‫مشروع تقديم المساعدة الفنية لمكاتب المفتشين العامين في العراق‬

‫معايير الجودة في التدقيق‬

‫هذا المشروع يتم تنفيذه من قبل مكتب االمم المتحدة االنمائي في العراق‬
‫والممول من قبل الخارجية االميركية‬
 ‫مشروع تقديم المساعدة الفنية لمكاتب المفتشين العامين في العراق‬

‫اق‬

‫معايير الجودة في التدقيق‬

‫تشرين الثاني ‪2015‬‬

‫إعداد‪ :‬الدكتور داني ل‪ .‬أثاناسو‬

‫هذا المشروع يتم تنفيذه من قبل مكتب االمم المتحدة االنمائي في العراق‬
‫والممول من قبل الخارجية االميركية‬
 ‫قائمـ ـةـ املحت ــوي ــات‬

‫مقدمة ‪3.............................................................................................................................................................................‬‬
‫املؤهالت ‪4..........................................................................................................................................................................‬‬
‫االستقاللية ‪5.....................................................................................................................................................................‬‬
‫الكفاءة املهنية ‪6................................................................................................................................................................‬‬
‫نطاق العمل ‪9....................................................................................................................................................................‬‬
‫اداء عمليــة التدقي ــق ‪12....................................................................................................................................................‬‬
‫إدارة وظيفة التدقيق الداخلي ‪14...................................................................................................................................‬‬
 ‫معايير جودة التدقيق الداخلي‬

‫مقدمة‬
‫َّ‬ ‫ً‬
‫وفق ا للقس م ‪ 10‬من األم ر ‪ 57‬لس نة ‪( 2004‬ق انون املفتش ين الع امين)‪ ،‬يتب ع املفتش الع ام مع ايير مهني ة في ممارس ة‬
‫التدقيق الداخلي في القطاع العام‪ .‬ويشير مصطلح "املعايير" إلى معايير تقييم عمليات كيان التدقيق الداخلي وقياسها‪.‬‬
‫وهي ته دف إلى التعب ير عن الصورة ال تي ينبغي ممارس ة التدقيق الداخلي فيها بطريق ٍة احترافي ة‪ .‬كم ا أن وض ع املعايير‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫مقبولة ً‬
‫مهني ا ضمن املجتمع العالمي للتدقيق الداخلي‪ .‬ويعتبر االمتثال للمفاهيم التي تعبر‬ ‫وتنفيذها يجعالن املؤسسة‬
‫درج مكتب املفتش الع ام مع ايير الج ودة‬ ‫ً‬
‫تل ك املع ايير عنه ا ض روريا من أج ل الوف اء بمس ؤوليات الت دقيق ال داخلي‪ .‬وي ِ‬
‫واملب ادئ ال واردة هن ا في ك تيب أو دلي ل العملي ات بم ا يتناس ب م ع املهم ة املح ددة ل ه‪ ،‬والظ روف الخاص ة‪ ،‬ومتطلب ات‬
‫‪.‬الوزارة املعنية‬

‫يتم تش جيع مك اتب املفتش ين الع امين ملراقب ة م ا يط رأ على الق وانين والتنظيم ات والتوجيه ات األخ رى من تع ديالت‪،‬‬
‫ومراجعة سياساته عند الضرورة‪ .‬وإذا لوحظ عدم انسجام معايير الجودة مع القوانين أو القواعد أو األنظمة أو أي‬
‫أحكام رسمية أخرى ذات صلة‪ُ ،‬ت َّ‬
‫عدل املعايير حتى يتحقق االنسجام‬ ‫ٍ‬

‫تهدف هذه املعايير إلى‪:‬‬

‫تحديد املبادئ األساسية التي تجسد ممارسة التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪)1‬‬

‫مجال واسع من عمليات التدقيق الداخلي ذات القيمة املضافة‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫إطار لتنفيذ وتعزيز‬
‫توفير ٍ‬ ‫‪)2‬‬
‫إرساء أسس تقييم أداء التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪)3‬‬
‫تعزيز وتحسين العمليات واإلجراءات التنظيمية‪.‬‬ ‫‪)4‬‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫الت دقيق ال داخلي ض مانة مس تقلة موض وعية ونش اط استش اري يه دف إلى إض افة قيم ٍة لعملي ات املؤسس ة وتحس ينها‬
‫(يق رر املفتش الع ام اإلس م املناس ب لك ل كي ان ووظيف ة في املنظم ة)‪ .‬وه و يس اعد في تحقي ق أه داف املؤسس ة باتب اع‬
‫َّ‬
‫أسلوب منهجي ومنظم لتقييم وتحسين فعالية الحوكمة وإدارة املخاطر والرقابة‪ .‬ويهدف التدقيق الداخلي إلى مساعدة‬ ‫ٍ‬
‫بتحليالت وعملي ات‬ ‫ً‬
‫أعض اء املؤسس ة على القي ام بمس ؤولياتهم بفاعلي ة‪ .‬وتحقيق ا له ذه الغاي ة‪ ،‬ي زودهم ه ذا الت دقيق‬
‫ٍ‬
‫تقييم وتوصيات واستشارات ومعلومات تتعلق باألنشطة قيد املراجعة‪.‬‬ ‫ٍ‬
 ‫تتكون معايير جودة التدقيق الواردة في هذه الوثيقة من ستة معايير عامة هي‪:‬‬

‫املؤهالت‪.‬‬ ‫‪)1‬‬
‫االستقاللية‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫الكفاءة والعناية املهنية‪.‬‬ ‫‪)3‬‬
‫نطاق العمل‪.‬‬ ‫‪)4‬‬
‫أداء مهام التدقيق‪.‬‬ ‫‪)5‬‬
‫إدارة وظيفة التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪)6‬‬

‫املؤهالت‬

‫املعيار األول لعمل التدقيق الداخلي‪:‬‬

‫يتحلى املدقق الـ ـ ــداخلي بالسـ ـ ــمات الشخصـ ـ ــية واملعـ ـ ــارف واملهـ ـ ــارات والتعليمـ والفهم ألسـ ـ ــاليب التـ ـ ــدقيق الـ ـ ــداخلي‬
‫ومنهجياته والكفاءات األخرى املطلوبة للقيام بمهامه‪.‬‬

‫إن التعليم والس مات الشخص ية واملع ارف وامله ارات وفهم أس اليب الت دقيق ال داخلي ومنهجيات ه والكف اءات األخ رى‬
‫ٌ‬
‫مدعو إلثبات كفاءته‬ ‫ٌ‬
‫مصطلح جماعي يشير إلى الكفاءات املهنية املطلوبة من املدقق للقيام بمسؤولياته املهنية‪ .‬واملدقق‬
‫وخبرة وظيفية‪ ،‬وشهادات ومؤهالت مهنية هي‪:‬‬
‫ٍ‬ ‫تعليم مناسب‪،‬‬
‫بالحصول على ٍ‬
‫اًل‬
‫هادة جامعي ة في مج ال املحاس بة‪ ،‬أو الت دقيق‪ ،‬أو املالي ة‪ ،‬أو‬
‫التعليم‪ :‬يجب أن يك ون املدقق حاص على ش ٍ‬ ‫‪)1‬‬
‫تخصص مالئم آخر يعزز كفاءته في إجراء التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫القانون‪ ،‬أو ادارة األعمال‪ ،‬أو أي‬
‫انتقاء تنافسية على أساس الجدارة التي يمكن التحقق منها‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫التعيين‪ :‬يتم اختيار املدقق عبر عملية‬ ‫‪)2‬‬
‫برة وظيفي ة تؤهل ه ألداء مجموع ة من الت دقيقات الداخلي ة ض من‬ ‫الخ برة العملي ة‪ :‬ينبغي أن يتمت ع املدقق بخ ٍ‬ ‫‪)3‬‬
‫ال وزارة‪ .‬وعلى املدقق ال داخلي ان يتمت ع بخ برة التق ل عن س نتين بالت دقيق أو تتواف ق مع ه‪ .‬والخ برة املطلوب ة‬
‫خبرة ذات صلة تتيح له تلبية شروط مكتب‬ ‫ٍ‬ ‫تكون في مجال التفتيش أو التقييم أو القانون أو الهندسة أو أي‬
‫املفتش‪.‬‬
‫السمات الشخصية‪ :‬يتحلى املدقق ويحافظ على أعلى معايير السلوك واألخالق‪ ،‬ومنها األمانة والنزاهة اللتان ال‬ ‫‪)4‬‬
‫بشكل‬
‫ٍ‬ ‫يرقى إليهما الشك‪ .‬ومن الطبيعي أن يحوز موظفو الحكومة‪ ،‬السيما املدققين الداخليين الذين يطلعون‬
‫معلومات حساسة‪ ،‬على ثقة املواطن الذي يفترض فيهم النزاهة‪.‬‬‫ٍ‬ ‫روتيني على‬

‫االستقاللية‬
 ‫اًل‬
‫تحتاج االستقاللية في سياق هذه املعايير إلى توضيح‪ .‬فاملدقق يجب أن يكون مستق عن األنشطة التي يدققها ويمتاز‬
‫بحرية وموضوعية‪ ،‬وبغيابها ال يمكن تحقيق النتائج املرجوة‬
‫ٍ‬ ‫عمله بالشفافية‪ .‬وتتيح هذه االستقاللية له القيام بعمله‬
‫من التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫املعيار الثاني للتدقيق الداخلي‪:‬‬

‫ً‬ ‫اًل‬
‫وموضوعيا وشفافا في أدائه لعمله‪.‬ـ‬ ‫يكون املدقق الداخلي مستق عن األنشطة التي يدققها‬

‫تسمح االس تقاللية والش فافية للم دقق بإص دار أحك ٍام محاي دة وغ ير متح يزة ض رورية لحس ن س ير الت دقيق‪ .‬ويتحق ق‬
‫ذلك من خالل املكانة التنظيمية واملوضوعية الفردية‪.‬‬

‫مسؤول عن مكتب ه ويق دم التقارير إلى املفتش العام املخول بتعزيز‬‫ٌ‬ ‫املكانــة التنظيمية‪ :‬رئيس كيان الت دقيق ال داخلي‬
‫راءات مالئم ة بن ًاء على‬
‫ٍ‬ ‫اف لتق ارير الت دقيق‪ ،‬واتخ اذ إج‬
‫االس تقاللية وض مان غط ٍاء واس ع للت دقيق‪ ،‬وإيالء اهتم ٍام ك ٍ‬
‫توص يات الت دقيق‪ .‬ويك ون رئيس املكتب على اتص ٍال مباش ر م ع مس ؤولي ال وزارة وغ يرهم من املس ؤولين‪ .‬وك ذلك على‬
‫كيان التدقيق الداخلي ضمان ان العمل الذي يقوم بأدائه يتصف بالشفافية‪ .‬وتشمل الشفافية اطالع من يتم التدقيق‬
‫عليهم حول تقدم عملية التدقيق‪.‬‬

‫تنازالت‬
‫ٍ‬ ‫بطريقة ْيؤمن فيها بمحصلة عمله مع عدم جواز تقديم أي‬‫ٍ‬ ‫املوضوعية الفردية‪ :‬يؤدي املدقق عملية التدقيق‬
‫أحكام مهنية موضوعية‪ .‬ويجب‬ ‫قادر على إصدار‬ ‫ُ‬
‫ٍ‬ ‫نوعية مهمة‪ .‬كما ال يجوز وضع املدقق في مواقف يشعر فيها بأنه غير ٍ‬
‫بمهمة محددة‪ .‬ويحصل‬
‫ٍ‬ ‫تضارب محتمل أو فعلي في املصالح عند تكليف املدققين‬
‫ٍ‬ ‫تحيز أو‬
‫تفادي املواقف التي تؤدي إلى ٍ‬
‫ات تتعل ق بإمكاني ة وج ود تح ٍيز أو تض ارب في املص الح‪.‬‬ ‫ً‬
‫رئيس مكتب الت دقيق ال داخلي دوري ا من املدققين على معلوم ٍ‬
‫ارب في املص الح أو تح ٌيز أو يمكن اس تنتاجه‬
‫وباملث ل‪ُ ،‬يخط ر املدقق رئيس كي ان الت دقيق عن أي حال ٍة يوج د فيه ا تض ٌ‬
‫بطريقة معقولة‪ .‬وعلى كل املدققين التصرف بطريقة شفافة‪.‬‬
‫ٍ‬
‫َ‬
‫اط ك ان‬
‫ؤوليات تنفيذي ة لل وزارة‪ .‬فاملوض وعية تض عف عن دما ي دقق املدقق أي نش ٍ‬
‫ٍ‬ ‫ال يج وز أن يت ولى املدقق أي مس‬
‫َ‬ ‫ُ‬ ‫ٌ‬ ‫اًل‬
‫ضمانة‬
‫ٍ‬ ‫مسؤو عنه أو له سلطة فيه‪ .‬وتراج ع نتائج التدقيق الداخلي قبل إصدار تقرير التدقيق بهدف الحصول على‬
‫معقول ة على موض وعية العم ل‪ .‬وال تت أثر موض وعية املدقق س ًلبا عن دما يق ترح مع ايير رقابي ة لألنظم ة أو يراج ع‬
‫اإلجراءات قبل تنفيذها‪ .‬وليس تصميم وتركيب وتشغيل األنظمة من مهام التدقيق وال صياغة إجراءات األنظمة‪ ،‬بل‬
‫هي على العكس تضر بموضوعية التدقيق‪.‬‬

‫الكفاءة املهنية‬

‫معيار الجودة الثالث للتدقيق الداخلي‪:‬‬

‫بكفاءة مع مراعاة العنايةـ املهنية الواجبة‪.‬‬

‫ٍ‬ ‫تجري أعمال التدقيق الداخلي‬
‫تقع مسؤولية الكفاءة املهنية على عاتق كيان التدقيق الداخلي وكل مدقق‪ .‬ويعهد مدير كيان التدقيق الداخلي مهام‬
‫نحو‬
‫التدقيق إلى مدققين يتحلون مجتمعين بما يلزم من املعارف واملهارات واالختصاصات للنهوض بمهام التدقيق على ٍ‬
‫مناسب‪.‬‬

‫التوظيف‪ :‬يضع رئيس كيان التدقيق الداخلي معايير مالئمة للتعليم والخبرة مللء وظائف التدقيق الداخلي‪ ،‬مع إيالء‬
‫االعتب ار الالزم لنط اق العم ل ومس توى املس ؤولية‪ .‬كما يض من مالءمة الكف اءة التقني ة والخلفي ة التعليمي ة للمدققين‬
‫لعمليات التدقيق التي يجرونها‪.‬‬

‫املعرف ـ ـةـ واملهـ ــارات واالختصاصـ ــات‪ :‬يمتل ك مكتب الت دقيق ال داخلي أو يكتس ب املع ارف وامله ارات واالختصاص ات‬
‫الض رورية للنه وض بمس ؤولياته‪ .‬ويجب أن يمتل ك موظف و املكتب مجتمعين املعرف ة وامله ارات الض رورية ملمارس ة‬
‫مهامهم داخل الوزارة‪ .‬وتشمل هذه الصفات الكفاءة في تطبيق معايير التدقيق الداخلي وإجراءاته وأساليبه‪.‬‬

‫اختصاصات كاملحاسبة أو االقتصاد أو املالية أو‬

‫ٍ‬ ‫يتوفر لدى كيان التدقيق الداخلي كوادر أو يستخدم خبراء مؤهلين في‬
‫اإلحصاء أو علوم الحاس وب أو الهندسة أو القانون حسب الحاجة للنهوض بمس ؤوليات الت دقيق‪ .‬وعالوة على ذلك‪،‬‬
‫يتم تشكيل مجموعات عمل بالتنسيق مع املكاتب املفتشين العامين األخرى للحصول على املهارات املطلوبة لتدقيقات‬
‫معينة‪ .‬وعلى كل مدقق داخلي أن يتحلى باملعرفة واملهارات الضرورية على النحو التالي‪:‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫ت عتبر الكفاءة في تطبيق معايير التدقيق الداخلي وإجراءاته وأساليبه ضرورية في أداء عمليات التدقيق‪ .‬فالكفاءة‬ ‫‪‬‬
‫تع ني الق درة على تط بيق املعرف ة في املواق ف ال تي يواجهه ا املدقق والتعام ل معه ا دون االس تعانة الزائ دة‬
‫باملساعدة والبحوث التقنية‪.‬‬
‫ً‬
‫إن الكف اءة في مب ادئ املحاس بة وتقنياته ا ض رورية للم دقق ال ذي ي دقق وعلى نط ٍاق واس ع الس جالت والتق ارير‬ ‫‪‬‬
‫املالية‪.‬‬
‫يجب فهم مب ادئ اإلدارة إلدراك وتق ييم حجم وطبيع ة االنحراف ات عن املمارس ات الجي دة لألعم ال وأهميته ا‬ ‫‪‬‬
‫النس بية‪ .‬وفهم ذل ك يع ني ق درة املدقق على تط بيق معارف ه الواس عة على املواق ف ال تي يواجهه ا والتع رف على‬
‫حل معقول‪.‬‬ ‫االنحرافات الكبيرة‪ ،‬والقدرة على إجراء البحوث الضرورية للتوصل إلى ٍ‬
‫ُيعت بر اإلملام بمب اديء اإلدارة ملواض يع كاملحاس بة واالقتص اد والق انون واملالي ة وإدارة املش اريع واألس اليب‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ضروريا‪ .‬فاإلملام بها يعني القدرة على التعرف على املشاكل القائمة واملحتملة وتحديد‬ ‫الكمية ونظام الحاسوب‬
‫البحوث اإلضافية التي يتعين إجراؤها واملساعدة التي ينبغي الحصول عليها‪.‬‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫مسؤول عن توفير اإلشراف املناسب على أعمال التدقيق الداخلي‪ .‬واإلشراف عملية‬ ‫اإلشراف‪ :‬رئيس التدقيق الداخلي‬
‫مستمرة تبدأ بالتخطيط وتنتهي مع انتهاء مهمة التدقيق‪ .‬ويشمل اإلشراف‪:‬‬

‫تعليمات مناسبة للمرؤوسين في بداية التدقيق واملوافقة على برنامج التدقيق‪.‬‬

‫ٍ‬ ‫تقديم‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ومعتمدا‪.‬‬ ‫مبر ًرا‬
‫التأكد من تنفيذ برنامج التدقيق ما لم يكن الخروج عنه َّ‬ ‫‪‬‬
 ‫التحقق من دعم أوراق أعمال التدقيق لنتائج التدقيق واستنتاجاته وتقاريره بما فيه الكفاية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وبناءة‪ ،‬وتصدر في موعدها‪.‬‬‫التأكد من أن تقارير التدقيق دقيقة‪ ،‬وموضوعية‪ ،‬وواضحة‪ ،‬وموجزة‪َّ ،‬‬ ‫‪‬‬
‫التحقق من تحقيق أهداف التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ َّ‬
‫توثق أدلة اإلشراف املناس بة ويتم االحتفاظ بها‪ .‬ويعتمد مدى اإلشراف املطلوب على كفاءة املدقق وصعوبة املهمة‪.‬‬
‫وتبقى جمي ع مه ام الت دقيق ال داخلي س واء تل ك َّ‬
‫املنفذة من ج انب مكتب الت دقيق ال داخلي أم لص الحه من مس ؤولية‬
‫رئيس التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫االلتزام بمعايير السلوك‪ :‬يلتزم املدقق باملعايير املهنية لتوثيق أعمال التدقيق واالحتفاظ بها‪ ،‬ويلتزم بمعايير عالية من‬
‫الصدق واملوضوعية والحرص واألمانة‪ ،‬كما يمتثل ملدونة السلوك‪.‬‬

‫بخبرة في التعامل مع الناس والتواصل معهم بفاعلية‪ ،‬ويفهم العالقات بين‬

‫ٍ‬ ‫املوارد البشــرية والتواصل‪ :‬يتحلى املدقق‬
‫ً‬ ‫البشر‪ ،‬ويحافظ على عالقات ُمرضية مع الجهات الخاضعة للتدقيق‪ ،‬ويمتلك ً‬
‫أيض ا مهارة في التواصل الشفهي والخطي‬ ‫ٍ‬
‫بوضوح وفعالية مسائل من قبيل أهداف التدقيق وتقييمه واستنتاجاته وتوصياته‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫بحيث ينقل‬

‫اطالع على التحس ينات‬

‫ٍ‬ ‫التعليمـ املسـ ـ ــتمر‪ :‬يحاف ظ املدقق على كفاءت ه الفني ة من خالل التعليم املس تمر‪ ،‬ويبقى على‬
‫تعليم مس تمر ع بر‬
‫والتط ورات الراهن ة في مج ال مع ايير الت دقيق ال داخلي وإجراءات ه وتقنيات ه‪ .‬ويمكن الحص ول على ٍ‬
‫املجموعات املهنية‪ ،‬واملؤتمرات‪ ،‬والندوات‪ ،‬والدورات الجامعية‪ ،‬وبرامج التدريب في العمل‪.‬‬

‫العنايــة املهنيــة الواجبة‪ :‬يمارس املدقق العناية املهنية الواجبة أثناء التدقيق الداخلي‪ ،‬وهي تستدعي تطبيق الحرص‬
‫دقق داخلي يتمت ع بمس توى معق ول من التبص ر والكف اءة في ظ روف مطابق ة أو مش ابهة‪.‬‬ ‫وامله ارات املتوقع ة من أي م ٍ‬
‫ً‬
‫وينبغي أن تكون العناية املهنية مناسبة لتعقيدات عملية التدقيق‪ ،‬وأن يكون املدقق أثناء ممارستها متيقظ ا الحتمال‬
‫وتضارب في املصالح‪ .‬كما يجب أن‬ ‫وانعدام في الفاعلية‬ ‫وجود إضرار َّ‬
‫متعمد وأخطاء وسهو وضعف في الكفاءة وهدر‬
‫ٍ‬ ‫ٍ‬ ‫ٍ‬
‫ّ‬ ‫ً‬
‫ات أو تج اوزات فيه ا‪ .‬باإلض افة إلى ذل ك‪ ،‬يح ِدد املدقق‬
‫يك ون متيقظ ا للظ روف واألنش طة ال تي ي رجح ح دوث انحراف ٍ‬
‫تحسينات تعزز االلتزام باإلجراءات واملمارسات املقبولة‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫الرقابة غير الوافية ويوصي بإدخال‬

‫وتتطلب العناي ة الواجب ة ت وفر الح رص والكف اءة املعقول تين‪ ،‬وال تع ني العص مة عن الخط أ أو األداء االس تثنائي‪ .‬وهي‬
‫دقيق تفص يلي لكاف ة املع امالت‪.‬‬
‫تس توجب قي ام املدقق باستقص اءاته وتدقيقات ه إلى ح ٍد معق ول دون الحاج ة إلى ت ٍ‬
‫قطعيا بأن أي تدقيق يقوم به سيفضي إلى اكتشاف انتهاكات‪.‬‬ ‫ً‬ ‫وبالتالي‪ ،‬ال يمكن للمدقق أن يجزم‬

‫مخالفات السلطات املختصة داخل املؤسسة‪ .‬وقد يوصي عندها بإجراء التحقيق‬
‫ٍ‬ ‫ُويخطر املدقق الذي يشك بوجود‬
‫الضروري‪ .‬ولذلك‪ ،‬يتابع للتحقق من استيفاء مسؤوليات كيان التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫وتقتض ي ممارسة العناية املهنية الواجب ة اس تخدام امله ارات واألحك ام املعقول ة أثن اء الت دقيق‪ .‬ولتحقي ق ه ذه الغاي ة‪،‬‬
‫يأخذ املدقق في اعتباره‪:‬‬
 ‫حجم عمل التدقيق الالزم لتحقيق أهداف املهمة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫طبق عليها إجراءات التدقيق‪.‬‬‫األهمية أو األهمية النسبية للمسائل التي ُت َّ‬ ‫‪‬‬
‫مدى كفاءة وفاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫تكلفة أعمال التدقيق مقارنة باملنافع املحتملة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ٌ‬
‫تشمل العناية املهنية الواجبة تقييم املعايير العملياتيه املتبعة وتحديد إن كانت مقبولة ويجري الوفاء بها أم ال‪ .‬وعندما‬
‫تك ون تل ك املع ايير غامض ة يجب التم اس التخوي ل بوض ع تفس يرات‪ .‬وإذا تعين على املدقق تفس ير أو اختي ار مع ايير‬
‫عملياتيه فيتفق مع الجهات قيد التدقيق بشأن املعايير الالزمة لقياس األداء العملياتي‪.‬‬

‫نطاق العمل‬

‫معيار الجودة الرابع للتدقيق الداخلي‪:‬‬

‫يشمل نطاق التدقيق الداخلي فحص وتقييم كفاءة املؤسسة املعنية وفعاليتها‪.‬‬

‫مجاالت هي‪:‬‬
‫ٍ‬ ‫يتضمن نطاق التدقيق أربعة‬

‫أنظمة إدارة املخاطر‪.‬‬ ‫‪)1‬‬

‫عمليات الحوكمة‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫الضوابط الداخلية‪.‬‬ ‫‪)3‬‬
‫جودة األداء في القيام باملسؤوليات املسندة‪.‬‬ ‫‪)4‬‬

‫أنظمة إدارة املخاطر‬ ‫‪)1‬‬

‫تهدف مراجعة إدارة املخاطر إلى مساعدة الوزارة بتحديد وتقييم املخاطر املحتملة واملساهمة في تحسين إدارة املخاطر‬
‫ويقيم فعالي ة نظ ام إدارة املخ اطر في ال وزارة‪ .‬كم ا ّ‬
‫يقيم املخ اطر‬ ‫وأنظم ة الرقاب ة‪ .‬ويرص د مكتب الت دقيق ال داخلي ّ‬
‫ِ‬ ‫ِ‬
‫املحدقة بحوكمة الوزارة ونظم املعلومات فيها إزاء‪:‬‬

‫موثوقية املعلومات املالية والعملياتية وصحتها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فعالية العمليات وكفاءتها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الحفاظ على األصول‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االمتثال للقوانين والتنظيمات والعقود‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عمليات الحوكمة‬ ‫‪)2‬‬

‫يات مناس بة لتحس ين تل ك العملي ات في تحقيقه ا لأله داف‬
‫ته دف مراجع ة عملي ات الحوكم ة إلى التق ييم وتق ديم توص ٍ‬
‫التالية‪:‬‬

‫تعزيز األخالق والقيم املناسبة ضمن الوزارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ضمان فعالية إدارة األداء واملساءلة داخل الوزارة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫نقل املعلومات بفاعلية بشأن املخاطر والرقابة للجهات املناسبة داخل املؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫كل‬
‫تنس يق األنش طة بين مس ؤولي ال وزارة واملدققين الخ ارجيين وال داخليين واإلدارة ونق ل املعلوم ات بينهم بش ٍ‬ ‫‪‬‬
‫فعال‪.‬‬
‫يقيم مكتب التدقيق الداخلي ً‬
‫أيض ا تصميم وتنفيذ وفعالية أهداف الوزارة وبرامجها وأنشطتها املتعلقة باألخالق‪.‬‬ ‫ّ‬
‫ِ‬

‫الرقابة الداخلية‬ ‫‪)3‬‬

‫ً‬ ‫ُ‬
‫ته دف مراجع ة كف اءة نظ ام الرقاب ة الداخلي ة إلى معرف ة ه ل ت وفر األنظم ة القائم ة ض مانة معقول ة بتحقي ق أه داف‬
‫بشكل فعال واقتصادي أم ال‪ .‬كما تهدف مراجعة فعالية نظام الرقبة إلى التحقق أن كان يعمل كما‬ ‫ٍ‬ ‫الوزارة وغاياتها‬
‫مرسوم له‪.‬‬

‫األهداف الرئيسية للضوابط الداخلية هي ضمان‪:‬‬

‫موثوقية املعلومات وصحتها‪.‬‬ ‫‪)1‬‬

‫االمتثال للسياسات‪ ،‬والخطط‪ ،‬واإلجراءات‪ ،‬والقوانين‪ ،‬واألنظمة‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫الحفاظ على األصول‪.‬‬ ‫‪)3‬‬
‫االستخدام االقتصادي والكفؤ للموارد‪.‬‬ ‫‪)4‬‬
‫إنجاز األهداف والغايات املوضوعة للعمليات أو البرامج‪.‬‬ ‫‪)5‬‬

‫موثوقية املعلومات وصحتها‬

‫يراجع املدقق موثوقية وصحة املعلومات املالية والعملياتية والوسائل املستخدمة في تحديد هذه املعلومات وقياسها‬
‫وتصنيفها واإلبالغ عنها‪.‬‬

‫بيانات التخاذ القرارات‪ ،‬والرقابة‪ ،‬وااللتزام باملتطلبات الخارجية‪ .‬ولهذا‪ ،‬يفحص املدقق نظم‬
‫ٍ‬ ‫وتوفر نظم املعلومات‬
‫املعلومات ويتأكد‪ ،‬حسب االقتضاء‪ ،‬هل‪:‬‬

‫معلومات دقيقة وموثوقة وكاملة ومفيدة وفي حينها‪.‬‬

‫ٍ‬ ‫تتضمن السجالت والتقارير املالية والتشغيلية‬ ‫‪‬‬
‫ٌ‬
‫الرقابة على حفظ السجالت وإعداد التقارير كافية وفعالة‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫االمتثال للسياسات والخطط واإلجراءات والقوانين واألنظمة‬

‫يراجع املدقق الداخلي األنظمة القائمة لضمان امتثالها للسياسات والخطط واإلجراءات والقوانين واألنظمة التي من‬
‫بشكل كبير على العمليات والتقارير‪ ،‬ويقرر بناء عليه ان كانت ملتزمة بها أم ال‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫شأنها أن تؤثر‬
‫ٌ‬
‫واإلدارة مس ؤولة عن وض ع األنظم ة املص َّممة لض مان االمتث ال له ذه املتطلب ات كالسياس ات واإلج راءات والق وانين‬
‫واألنظم ة املعم ول به ا‪ .‬واملدقق ال داخلي مس ٌ‬
‫ؤول عن تحدي د كف اءة األنظم ة وفعاليته ا وم دى امتث ال األنش طة قي د‬
‫التدقيق للشروط املالئمة‪.‬‬

‫الحفاظ على األصول‬

‫ّ‬
‫يراج ع الوس ائل‬
‫ويوث ق‪ ،‬حس ب الحاج ة‪ ،‬وج ود مث ل ه ذه األص ول‪ .‬كم ا ِ‬ ‫يراج ع املدقق وس ائل الحف اظ على األص ول ِ‬
‫املس تخدمة في الحف اظ على األص ول من ش تى أش كال الخس ائر كتل ك الناجم ة عن الس رقة‪ ،‬والحري ق‪ ،‬واألنش طة غ ير‬
‫دقيق مناس بة عن د‬
‫الالئق ة أو غ ير القانوني ة‪ ،‬والتع رض لغيره ا من العناص ر املؤذي ة‪ .‬ويس تخدم املدقق إج راءات ت ٍ‬
‫التحقق من وجود األصول‪.‬‬

‫االستخدام االقتصادي والكفؤ للموارد‬

‫ٌ‬ ‫ّ‬
‫يقيم املدقق ال داخلي إقتص ادية وكف اءة اس تخدام املوارد‪ .‬واإلدارة مس ؤولة عن وض ع مع ايير التش غيل لقي اس‬
‫ِ‬
‫ٌ‬
‫االستخدام االقتصادي والكفؤ للموارد في األنشطة‪ .‬واملدقق مسؤول عن تحديد هل‪:‬‬

‫وضع معايير التشغيل لقياس االقتصادية والكفاءة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫يمكن فهم املعايير التشغيلية املعمول بها ويتم االلتزام بها‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫َّ‬ ‫ُ‬
‫راءات‬
‫ٍ‬ ‫تح َّدد االنحراف ات عن املع ايير التش غيلية وتحلل ويج ري اإلبالغ عنه ا إلى املس ؤولين عن اتخ اذ إج‬ ‫‪o‬‬
‫تصحيحية‪.‬‬
‫ٌ‬
‫اتخاذ إجراءات تصحيحية‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫ُت ّ‬
‫حد د أعمال التدقيق املتعلقة باالستخدام االقتصادي والكفؤ للموارد ما يلي‪:‬‬
‫ِ‬

‫املرافق غير املستخدمة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫العمل غير اإلنتاجي‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫االجراءات ذات التكاليف غير َّ‬
‫املبررة‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫زيادة أو نقص في عدد املوظفين‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫وجود‬ ‫‪o‬‬
 ‫إنجاز األهداف والغايات املوضوعة للعملياتـ والبرامج‬
‫ُ‬
‫يراجع املدقق العمليات أو البرامج ملعرفة ان كانت تتوافق النتائج مع األهداف والغايات املوضوعة وهل ت َّنفذ العمليات‬
‫أو البرامج كما مخطط لها أم ال‪.‬‬
‫ٌ‬
‫واإلدارة مس ؤولة عن وض ع أه داف وغاي ات العملي ات وال برامج‪ ،‬ووض ع وتنفي ذ إج راءات الرقاب ة‪ ،‬وتحقي ق النت ائج‬
‫املرجوة من العمليات أو البرامج‪ .‬ويتحقق املدقق من مدى مطابقة تلك األهداف والغايات ألهداف وغايات املؤسسة‬
‫وهل تتحقق أم ال‪.‬‬

‫ويق ِّدم املدقق املس اعدة ملديري ال وزارة ال ذين يض عون األه داف والغاي ات واألنظم ة من خالل تحدي د ان ك انت‬
‫ُ‬ ‫ٌ‬
‫االقتراحات األساسية مناسبة‪ ،‬وهل املعلومات املستخدمة دقيقة وحديثة وذات صلة‪ ،‬وهل أدرجت الضوابط املناسبة‬
‫في العمليات أو البرامج‪.‬‬

‫جودة األداء‬ ‫‪)4‬‬

‫تهدف مراجعة جودة األداء إلى معرفة ان تم تحقيق أهداف الوزارة وغاياتها أم ال‪.‬‬

‫أداء أعمال التدقيق‬

‫معيار الجودة الخامس للتدقيق‪:‬‬

‫تش ــمل أعم ــال الت ــدقيق التخطيـ ـطـ للت ــدقيق‪ ،‬وفحص املعلوم ــات وتقييمه ــا‪ ،‬واإلبالغ عن النت ــائج واملتابع ــة‪ .‬واملدقق‬
‫مسؤول عن التخطيطـ ملهمة التدقيق وتنفيذها‪ ،‬ويخضع ذلك ملراجعة املشرف وموافقته‪.‬‬ ‫ٌ‬ ‫الداخلي‬

‫التخطيط لعمليةـ التدقيق‬

‫َّ‬
‫يوثق التخطيط ويتضمن‪:‬‬

‫وضع أهداف التدقيق ونطاق العمل‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫معلومات أولية عن األنشطة املزمع تدقيقها‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫الحصول على‬ ‫‪‬‬
‫تحديد املوارد الالزمة لتنفيذ أعمال التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫بحاجة إلى االطالع على عملية التدقيق‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫التواصل مع كل من هو‬ ‫‪‬‬
‫مسح مي داني‪ ،‬حس ب الحاج ة‪ ،‬للتع رف على األنش طة والض وابط املزم ع ت دقيقها بغي ة تحدي د املج االت‬
‫إج راء ٍ‬ ‫‪‬‬
‫ذات األولوية في التدقيق ودعوة الجهة قيد التدقيق إلى تقديم مالحظاتها واقتراحاتها‪.‬‬
‫ُ‬
‫تحديد كيف ومتى وملن سترسل نتائج التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫الحصول على املوافقة على خطة عمل التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فحص املعلومات وتقييمها‬

‫دعما لنتائج التدقيق‪ُ .‬وتفحص املعلومات ُوت َّ‬ ‫ّ‬

‫ويوثقها ً‬ ‫ّ‬
‫قيم كما يلي‪:‬‬ ‫ويحللها ويفسرها ِ‬
‫يجمع املدقق املعلومات ِ‬
‫ٌ‬ ‫ُ‬
‫معلومات عن جميع القضايا املتعلقة بأهداف التدقيق ونطاق عمله‪.‬‬ ‫تجمع‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫أساس سليم لنتائج التدقيق وتوصياته‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫يجب أن تكون املعلومات كافية ووافية وذات صلة ومفيدة لتوفير‬ ‫‪‬‬

‫خص فطن ومطل ع أن يتوص ل الس تنتاجات‬ ‫ْ‬

‫املعلوم ات كافي ة واقعي ة ومقبول ة ومقنع ة بحيث يمكن لك ل ش ٍ‬ ‫‪o‬‬
‫املدقق عينها‪.‬‬
‫املعلومات كفوءة موثوقة وأفضل ما يمكن الحصول عليها باستخدام تقنيات التدقيق املناسبة‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫تدعم املعلومات ذات الصلة نتائج التدقيق وتوصياته وتكون متسقة مع أهدافه‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫تساعد املعلومات املفيدة املؤسسة في تحقيق أهدافها‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫كل معق ول ال تزام املدقق‬

‫يجب االش راف على عملي ة جم ع املعلوم ات وتحليله ا وتفس يرها وتوثيقه ا بم ا يض من بش ٍ‬
‫باملوضوعية وتحقق أهداف التدقيق‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ُ‬ ‫ّ‬ ‫ُ‬
‫وتسجل تلك األوراق ما‬
‫ِ‬ ‫توث ق عملية التدقيق‪ ،‬وتراجعها إدارة مكتب التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫ي ِع د املدقق أوراق العمل التي ِ‬
‫ُجمع من معلومات والتحليالت التي جرت‪ ،‬وتدعم أسس النتائج والتوصيات التي ُ‬
‫ست َّ‬
‫قدم‪.‬‬ ‫ٍ‬

‫اإلبالغ عن نتائج التدقيق‬

‫َّ‬
‫خطي ا موق ًع ا ل دى انته اء الت دقيق بحيث يعكس نت ائج عمل ه‪ .‬ويمكن وض ع تق ارير مؤقت ة‬
‫يض ع املدقق تقري ًرا ً‬ ‫‪‬‬
‫بشكل رسمي أو غير رسمي‪.‬‬ ‫ٍ‬ ‫خطية أو شفهية وإرسالها‬
‫ين اقش الت دقيق ال داخلي االس تنتاجات والتوص يات ض من املس تويات اإلداري ة املناس بة قب ل إص دار التقري ر‬ ‫‪‬‬
‫الخطي النهائي الى الوزير والجهات الرقابية‪.‬‬
‫َّ‬ ‫ً‬
‫وموجزا‪ ،‬وبن ًاء‪ ،‬ويصدر في حينه‪.‬‬ ‫ً‬
‫وواضحا‪،‬‬ ‫ً‬
‫موضوعيا‪،‬‬ ‫يكون التقرير‬ ‫‪‬‬
‫يبين التقرير الغاية من التدقيق ونطاقه ونتائجه‪ ،‬كما يعرض وجهة نظر املدقق عند االقتضاء‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ينات ممكن ة وإق ً‬
‫رارا بج ودة األداء وب اإلجراءات التص حيحية‬ ‫يات ب إجراء تحس ٍ‬
‫يمكن أن يتض من التقري ر توص ٍ‬ ‫‪‬‬
‫املتخذة‪.‬‬
‫يمكن أن يتضمن التقرير وجهات نظر الجهة قيد التدقيق إزاء االستنتاجات والتوصيات الواردة فيه‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يراجع رئيس كيان التدقيق الداخلي أو من ينوب عنه تقرير التدقيق النهائي ويصادق عليه قبل إصداره وتحديد‬ ‫‪‬‬
‫الجهات التي سيوزع عليها التقرير‪.‬‬
 ‫متابعة عمليات التدقيق‬

‫تنادا إلى نت ائج الت دقيق‪ .‬وتح ِّدد املتابع ة إن تم اتخ اذ‬
‫يق وم املدقق بعملي ة املتابع ة لض مان اتخ اذ إج راءات مناس بة اس ً‬
‫ٍ‬
‫اإلج راءات التص حيحية املطلوب ة وه ل تحق ق النت ائج املرج وة‪ ،‬أو أن مس ؤولي ال وزارة تحمل وا مخ اطر ع دم اتخ اذ‬
‫اإلجراءات التصحيحية التي تضمنتها نتائج التقرير‪.‬‬

‫إدارة كيان التدقيق الداخلي‬

‫املعيار السادس لجودة التدقيق‪:‬‬

‫يدير رئيس كيان التدقيق الداخلي املكتب حسب األصول‪.‬‬

‫اًل‬
‫ُيعتبر رئيس كيان التدقيق الداخلي مسؤو عن سير عمل املكتب بفاعلية‪ .‬وتشمل هذه املسؤولية ضمان أن‪:‬‬

‫تلبي أعمال التدقيق األغراض واملسؤوليات العامة التي أقرها مكتب املفتش العام ووفق ما ينص عليه األمر‬ ‫‪‬‬
‫‪.57‬‬
‫َ‬ ‫ُ‬ ‫ّ‬
‫طريقة‬
‫ٍ‬ ‫يقيم نشاط التدقيق الداخلي إدارة املخاطر وعمليات الرقابة والحوكمة ويسهم في تحسينها باستخدام‬ ‫ِ‬ ‫‪‬‬
‫يقيم مكتب الت دقيق ال داخلي كفاي ة وفعالي ة الض وابط ال تي‬‫ّ‬ ‫ً‬
‫منهجي ة ونظامي ة‪ .‬وبن اء على نت ائج تق ييم املخ اطر ِ‬
‫تش مل حوكم ة ال وزارة وعملياته ا ونظم املعلوم ات فيه ا‪ .‬ويش مل ذل ك موثوقي ة املعلوم ات املالي ة والتش غيلية‬
‫وصحتها‪ ،‬وفعالية وكفاءة العمليات‪ ،‬وحماية األصول‪ ،‬واالمتثال للقوانين واللوائح والعقود‪.‬‬
‫يات مناس بة لتحس ين عملي ات الحوكم ة بم ا يكف ل تحقي ق األه داف‬ ‫يقيم مكتب الت دقيق ال داخلي ويق دم توص ٍ‬ ‫ّ‬ ‫‪‬‬
‫ِ‬
‫التالية‪ :‬تعزيز األخالق والقيم املناسبة داخل املؤسسة‪ ،‬وضمان فعالية إدارة األداء واملساءلة‪ ،‬وإبالغ املعلومات‬
‫ح ول املخ اطر والرقاب ة للجه ات املناس بة داخ ل املؤسس ة‪ ،‬وتنس يق األنش طة بين مس ؤولي ال وزارة واملدققين‬
‫الخارجيين والداخليين ونقل املعلومات إليهم بفاعلية‪.‬‬
‫بكفاءة وفاعلية‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫استخدام موارد وظيفة التدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬
‫تتطابق أعمال التدقيق مع معايير التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الغرض والصالحية واملسؤولية‬

‫ٌ‬ ‫ً‬ ‫يضع رئيس كيان التدقيق الداخلي ً‬

‫تقرير خطي يصادق عليه‬ ‫بيان ا بغرض الكيان وصالحياته ومسؤوليته‪ .‬وهو عادة‬
‫املفتش العام‪.‬‬
 ‫التخطيط‬
‫ً‬
‫يضع رئيس مكتب التدقيق الداخلي خططا للنهوض بمسؤوليات وظيفة التدقيق الداخلي على أن تتسق تلك الخطط مع‬
‫الغرض من املكتب ومسؤولياته وصالحياته‪ ،‬باإلضافة إلى أهداف مكتب املفتش العام‪ .‬وتتضمن الخطط ما يلي‪:‬‬

‫األهداف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫جداول أعمال التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫خطط التوظيف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقارير األنشطة حسب االقتضاء‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫قابلة لإلنجاز ضمن خطط تنفيذية َّ‬
‫محددة وأن تكون قابلة للقياس إلى‬ ‫ٍ‬ ‫يجب أن تكون أهداف مكتب التدقيق الداخلي‬
‫َّ‬
‫إنجاز محددة‪.‬‬ ‫قياس وتواريخ‬ ‫حد ممكن‪ .‬وينبغي إنجازها وفق معايير‬
‫ٍ‬ ‫ٍ‬ ‫أقصى ٍ‬

‫تتضمن جداول أعمال التدقيق ما يلي‪:‬‬

‫ُ َّ‬
‫ستدقق؟‬ ‫ما األنشطة التي‬ ‫‪‬‬
‫ُ َّ‬
‫ستدقق؟‬ ‫متى‬ ‫‪‬‬
‫ما الوقت التقديري الالزم مع األخذ بعين االعتبار نطاق التدقيق املقرر وطبيعة وحجم عمل التدقيق َّ‬
‫املنفذ؟‬ ‫‪‬‬

‫تتضمن األمور التي يتعين مراعاتها عند وضع أولويات جداول أعمال التدقيق ما يلي‪:‬‬

‫تاريخ ونتائج آخر تدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫املخاطر املالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الخسائر واملخاطر املحتملة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مطالب مسؤولي الوزارة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التغيرات الرئيسية في العمليات والبرامج واألنظمة والضوابط‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أرباح تشغيلية‪.‬‬
‫فرص تحقيق ٍ‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫التغييرات في موظفي التدقيق وقدراتهم‪ .‬وتكون جداول العمل مرنة بما يكفي لتغطية أعباء العمل غير املتوقعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حدد خطط التوظيف‪ ،‬بما فيها عدد املدققين واملعارف وامله ارات واالختصاصات املطلوبة إلنج از عملهم‪ ،‬من خالل‬ ‫ُت َّ‬
‫ُ‬
‫جداول أعمال التدقيق‪ ،‬واألنشطة اإلدارية‪ ،‬ومتطلبات التعليم والتدريب‪ ،‬والبحوث التدقيقية وجهود التطوير‪ .‬وترفع‬
‫طبقا ألحكام األمر ‪ 57‬حسب االقتضاء وحيثما ينطبق ذلك‪.‬‬‫تقارير سنوية وتقارير األنشطة ً‬

‫السياسات واإلجراءات‬
 ‫ات وإج راءات خطي ة ّ‬
‫توج ه موظفيه على أن يك ون ش كلها ومض مونها مناس ًبا لحجم‬ ‫يض ع رئيس مكتب الت دقيق سياس ٍ‬
‫ِ‬
‫لدليل رس مي عن كيفية إجراء التدقيق‬
‫ٍ‬ ‫وهيكلي ة املكتب ولتعقيدات العم ل‪ .‬وال تحتاج كافة مكاتب التدقيق الداخلي‬
‫بصفة غير رسمية حيث يمكن توجيه موظفيه وإدارتهم من خالل اإلشراف‬ ‫ٍ‬ ‫اإلداري والفني‪ ،‬إذ يمكن إدارة كيان صغير‬
‫فتعت بر السياسات واإلجراءات الرس مية والشاملة‬‫الي ومي املباش ر واملذكرات الخطي ة‪ .‬أم ا في مكاتب الت دقيق الكب يرة ُ‬
‫ً‬
‫ضرورية لتوجيه موظفي التدقيق بما يتفق مع معايير أداء املكتب‪.‬‬

‫تطوير إدارة املوظفين‬

‫ً‬
‫برنامج ا الختيار وتطوير املوارد البشرية للكيان‪ .‬ويلتفت البرنامج إلى‪:‬‬ ‫يضع رئيس كيان التدقيق الداخلي‬

‫توصيف وظيفي خطي لكل مستوى من مستويات موظفي التدقيق‪.‬‬

‫ٍ‬ ‫وضع‬ ‫‪‬‬
‫أفراد مؤهلين وأكفاء‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫اختيار‬ ‫‪‬‬
‫فرص تعليمية مستمرة لكل مدقق‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫التدريب وتوفير‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫سنويا على األقل‪.‬‬ ‫مدقق مرة واحدة‬ ‫تقييم أداء كل‬ ‫‪‬‬
‫ٍ‬
‫توفير املشورة للمدققين بشأن أدائهم وتطورهم املنهي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ضمان الجودة‬

‫ً‬
‫برنامجا لضمان الجودة ويلتزم به لتقييم عمليات‬ ‫طبقا ألحكام األمر ‪ 57‬القسم ‪ ،11‬يضع رئيس كيان التدقيق الداخلي‬ ‫ً‬
‫مانة معقول ة ب أن أعم ال الت دقيق تتواف ق م ع األم ر ‪ 57‬وم ع مع ايير الكي ان‬
‫الكي ان‪ .‬والغ رض من البرن امج توف ير ض ٍ‬
‫والغرض منه ومسؤولياته وصالحياته‪ .‬ويتضمن البرنامج ما يلي‪:‬‬

‫باستمرار على عمل املدقق لضمان االلتزام بمعايير التدقيق الداخلي وسياساته وبرامجه‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫اإلشراف‬ ‫‪‬‬
‫إج راء م وظفي مكتب الت دقيق ال داخلي ملراجع ات داخلية دوري ة لتق ييم ج ودة العم ل َّ‬
‫املنفذ‪ .‬وتج ري ه ذه‬ ‫‪‬‬
‫ٍ‬
‫دقيق داخلي آخ ر‪ ،‬وهي ته دف إلى تهيئ ة مكتب املفتش الع ام للمراجع ات ال تي‬
‫املراجع ات بالطريق ة ذاته ا ك أي ت ٍ‬
‫يجريها ديوان الرقابة املالية‪.‬‬

‫ٌ‬
‫تضارب ظاهري أو فعلي في املصالح معه‬ ‫أشخاص مؤهلون ومستقلون عن مكتب التدقيق الداخلي وليس لديهم‬ ‫ٌ‬ ‫ُيجري‬
‫ات خارجي ة لتق ييم ج ودة عمليات ه م رة على األق ل ك ل ثالث س نوات‪ .‬ويمكن أن يق وم به ذه املراجع ات دي وان‬ ‫مراجع ٍ‬
‫الرقابة املالية‪.‬‬