‫الفصل الثالث‬

‫معايير التدقيق‬
‫أهداف الفصل‬
‫معرفة اهمية المعايير والحاجة لها‬ ‫‪.1‬‬
‫معرفة معايير التدقيق المقبولة عموما‬ ‫‪.2‬‬
‫معرفة تفاصيل المعايير الشخصية المقبولة‬ ‫‪.3‬‬
‫معرفة تفاصيل معايير العمل الميداني المقبولة‬ ‫‪.4‬‬
‫معرفة تفاصيل معايير اعداد التقرير‬ ‫‪.5‬‬
‫التعرف على معايير التدقيق الدولية‬ ‫‪.6‬‬
 ‫م عا ييرالتدقيق‬
‫ما المقصود بمعايير التدقيق ؟؟‬
‫أ‬
‫هي عبارة عن مستويات للداء المهني توضع من قبل الجهات المنظمة للمهنة كما هو‬
‫الحال بمعايير وضوابط العمل في المهن المختلفة كالهندسة والطب والصيدلة‬
‫‪...‬إلخ ‪.‬‬
‫ما الهدف من وضع هذه المعايير للمهنة ؟؟‬
‫أ‬
‫تهدف الجهات المهنية من وضع المعايير توفير مستوى معقول من الداء لضبط العمل‬
‫وتحديد إطار مناسب وواضح ليعمل المدقق ضمنه ‪ ،‬وتساعد هذه الجهات للحكم‬
‫أ‬
‫على اداء المدقق ونوعية العمل‬
 ‫م عا ييرالتدقيق‬
‫كيف تساعد المعايير في كسب ثقة الجمهور للمهنة ؟؟‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫لشك ان تنظيم المهن يساعد في زيادة ثقة من يعملون فيها بانفسهم وزيادة‬
‫ثقتهم بالمهنة ‪ ،‬علوة على ذلك فإن المستهلكين (الجمهور) الذين‬
‫أ‬
‫يعتمدون على منتجات هذه المهنة تزيد ثقتهم بها من خلل علمهم بان‬
‫أ‬
‫المهنة منظمة ومحكومة بضوابط واحكام ول يعمل من فيها بشكل‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫ارتجالي ولكن ل يجب ان تمنع هذه الضوابط والحكام القائمين على‬
‫العمل(المدققين) من اإلبداع والقيام بالحكم المهني بشكل معقول‬
 ‫م عا ييرالتدقيق‬
‫ما هو مصدر هذه المعايير ؟؟‬
‫أ‬
‫تعتبر الجهات المنظمة للمهنة المصدر لهذه المعايير حتى اصبحت معايير‬
‫أ‬
‫متعارف عليها في الدول‪ ،‬واصدر التحاد الدولي للمحاسبين المعايير الدولية‬
‫أ‬
‫للتدقيق والتي تشكل المعايير المريكية والنجليزية مرجعا لها ول تزال‬
‫أ‬
‫الردن وفلسطين تعتمدان المعايير الدولية للتدقيق كإطار للعمل على الرغم‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫من دخول المعايير المريكية احيانا للمجال العمل المهني‬
 ‫اهمية المعايير والحاجة لها‬
‫أ‬
‫تتمثل اهمية هذه المعايير في البنود التالية ‪:‬‬
‫أ‬
‫‪ .1‬تمثل إطارا للعمل لضبط عمل المهنيين وتوجيههم بشكل امثل‬
‫‪ .2‬تضييق فجوة التوقعات من خلل جعل إجراءات التدقيق متوقعة‬
‫أ‬
‫‪ .3‬تساعد في تحسين الداء والرتقاء به والحكم عليه‬
‫‪ .4‬المعاير قابلة للتطبيق على كافة القوائم المالية وبغض النظر عن حجم العميل وطبيعة‬
‫النشاط ونوع الصناعة والمؤسسات الربحية وغير الربحية‬
‫‪ .5‬قد تساعد في تلبية رغبات المجتمع فيما يتعلق بالتوقعات عن دور ومسؤوليات المدقق‬
‫أ‬
‫خاصة وان هذه الرغبات في تزايد‬
 ‫معايير التدقيق األمريكية‬

‫المعايير‬
‫الخاصة باعداد‬
‫معايير العمل‬
‫التقرير‬
‫الميداني‬
‫المعايير‬
‫الشخصية او‬
‫العامة‬
 ‫م عا ييرالتدقيق المر يكية‬
‫أ‬
‫وتسمى بالمعايير المقبولة قبول عاما وصدرت عن المعهد الميركي للمحاسبين‬
‫القانونيين وتشمل ‪:‬‬
‫اوال ‪ :‬المعايير الشخصية(المعايير العامة) ‪ :‬وتتعلق بشخصية المدقق والصفات‬
‫اللزمة ليصبح مؤهل لتولي عملية التدقيق ومن هذه المعايير ‪:‬‬
‫أ‬
‫‪‬التاهيل العملي والعملي‬
‫‪‬الستقللية‬
‫‪‬بذل العناية المهنية الواجبة‬
 ‫م عا ييرالتدقيق المر يكية‬
‫اوال ‪ :‬التاهيل العلمي والعملي‬
‫أ‬
‫فالمدقق ل بد ان يكون لديه قدر كافيا من المؤهلت العلمية والخبرة العملية في المحاسبة‬
‫أ‬
‫والتدقيق ‪،‬ويتمكن من تقديم الخدمات المطلوبة بك فاءة ولهذا توضع القوانين والنظمة التي‬
‫تمكن الشخص من مزاولة المهنة ‪ ،‬ومن الشروط التي تتعلق بمزاولة المهنة ما يلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬يتمتع بالجنسية في البلد التي يزاول فيها المهنة‬
‫‪ .2‬شهادة جامعية تتعلق بالمحاسبة‬
‫‪ .3‬شهادة في المهنة معترف بها من الجهات ذات الختصاص‬
‫‪ .4‬الحصول على فترة التدريب الكافية لمزاولة المهنة‬
‫‪ .5‬اجتياز المتحانات اللزمة لمزاولة المهنة‬
 ‫م عا ييرالتدقيق المر يكية‬
‫ثانيا‪ :‬االستقاللية‬
‫أ‬
‫وتعني القيام بالعمل بكل امانة واستقامة وموضوعية ودون تحيز لجهة معينة ‪ ،‬والستقلل يعني‬
‫الستقلل الفعلي المادي والذهني ‪ ،‬ويعتبر الستقلل من العناصر المهمة لعملية التدقيق‬
‫حيث يوفر للمدقق الثقة والعتماد بدرجة عالية من الجمهور ولكن ل يك في الستقلل من‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫جانب واحد فقط (المادي او الذهني) ‪ ،‬ويرتبط الستقلل بعدد من المور في التدقيق منها‬
‫أ‬
‫تحديد التعاب والتعيين والعزل للمدقق وعلقة المدقق بعميل التدقيق ‪ ،‬وهذا ما تنظمه‬
‫المعايير المهنية وتوفر البيئة العملية لتحقيقه‬
 ‫م عا ييرالتدقيق المر يكية‬
‫ثالثا‪ :‬بذل العناية المهنية المعقولة وذلك في كل مراحل التدقيق‬
‫مثل مرحلة التخطيط لعملية التدقيق بعناية عالية من خلل إعداد خطة بشكل مناسب‬
‫للحصول على نتائج معقولة‬
‫أ‬
‫ومرحلة الختبارات الجوهرية من خلل الحصول على الدلة الملئمة وتقييمها‬
‫أ‬
‫ومرحلة إعداد التقرير وذلك بتقييم الدلة وتحديد النتيجة النهائية‬
‫ولكن بذل العناية المهنية ليس لها حدود واضحة للحكم عليها ‪ ،‬ولكن التزام المدقق بهذه‬
‫أ‬
‫المعايير يعتبر الحد الدنى للعناية المهنية‬
 ‫م عا ييرالتدقيق المر يكية‬
‫ثانيا‪ :‬معايير العمل الميداني‬
‫وتتعلق بعملية تنفيذ اإلجراءات في التدقيق وتشمل ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬معيار التخطيط واإلشراف‬
‫‪‬معيار دراسة وفهم وتقييم نظام الرقابة الداخلية‬
‫أ‬
‫‪‬الحصول على ادلة تدقيق كافية ومناسبة وموثوقة‬
‫اوال ‪ :‬معيار التخطيط واالشراف‬
‫فالتخطيط يكون كافيا ومناسبا لعملية التدقيق ‪ ،‬ول يكون ارتجاليا ‪ ،‬وتتم عملية التخطيط من‬
‫خلل وضع برنامج وخطة واضحة ومفصلة تبين المهمات في عملية التدقيق ومواعيدها‬
‫ويشرف عليها المدقق المسئول بشكل كامل‬
 ‫م عا ييرالتدقيق المر يكية‬
‫ثانيا‪ :‬معيار دراسة وفهم وتقييم نظام الرقابة الداخلية‬
‫ويتم من ذلك لتحديد هل يمكن العتماد على هذا النظام لتحديد حجم الختبارات الجوهرية‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫وتعرف الرقابة الداخلية بانها الخطة التنظيمية وكافة الوسائل والطرق التي تستخدمها المنشاة‬
‫بهدف‬
‫أ‬
‫‪ .1‬حماية الصول من السرقة والتلعب وسوء الستخدام‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫‪ .2‬التاكد من دقة وصحة البيانات المالية المحاسبية ومدى إمكانية العتماد عليها ‪ ،‬والتاكد‬
‫من طريقة عرضها واتفاقها مع المعايير المحاسبية الدولية‬
 ‫م عا ييرالتدقيق المر يكية‬
‫يتبع معيار دراسة وفهم وتقييم نظام الرقابة الداخلية‬
‫‪ .3‬رفع الك فاءة اإلنتاجية لتحقيق الفعالية وذلك من خلل توفير اإلجراءات الرقابية التي تعزز‬
‫أ‬
‫الستخدام المثل للموارد القتصادية‬
‫أ‬
‫‪ .4‬تشجيع اللتزام بالسياسات والقوانين والنظمة التي تضعها اإلدارة وتطلب من الموظفين‬
‫اللتزام بها‬
 ‫م عا ييرالتدقيق المر يكية‬
‫ثالثا ‪ :‬الحصول على ادلة تدقيق كافية ومناسبة وموثوقة‬
‫يقصد بادلة التدقيق جميع ما يحصل عليه المدقق من مستندات وتقارير واستفسارات وتقديرات‬
‫وعمليات حسابية ‪ ،‬ويعتمد عليها المدقق إلصدار حكمه عن البيانات المالية ومدى‬
‫مصداقيتها‬
‫أ أ‬ ‫أ‬
‫ويمكن التمييز بين نوعين رئيسيين من الدلة هما الول ادلة متوفرة للمدقق مثل البيانات‬
‫أ‬ ‫أ‬ ‫أ‬
‫المالية والسجلت المحاسبية والمستندات والملحظة للصول ‪ ،‬اما الثاني فهو الدلة التي‬
‫يصنعها المدقق لتلبية احتياجات التدقيق وهي مثل معلومات من اإلدارة والعاملين وتقييم‬
‫أ‬
‫النظمة والمصادقات والتحليلت والمراجعة النتقادية‬
 ‫م عا ييرالتدقيق المر يكية‬
‫ثالثا ‪ :‬معايير اعداد التقرير‬
‫أ‬
‫يعطي المدقق خلصة عمله من خلل التقرير الذي يمثل وثيقة مك توبة ويقدمه لطراف ذات العلقة‬
‫ويمثل كذلك وثيقة تحدد مسؤوليات المدقق المدنية والجنائية ‪.‬‬
‫المعايير التي يتشكل منها معيار اعداد التقرير‬
‫يجب اإلشارة إلى مدى توافق القوائم المالية مع المبادئ المحاسبية المقبولة قبول عاما‬ ‫‪.1‬‬
‫اإلشارة إلى ما إذا كانت حدث تغيير في إعداد القوائم المالية عن الفترات السابقة وفي حال عدم التغيير‬ ‫‪.2‬‬
‫فل حاجة لإلشارة لذلك‬
‫اإلشارة إلى ما إذا كانت القوائم المالية ل تشتمل على اإلفصاح الكافي‬ ‫‪.3‬‬
‫أ أ‬ ‫أ‬ ‫أ‬
‫ان يشمل التقرير رايا مك توبا في فقرة خاصة عن القوائم المالية كوحدة واحدة او مجزا حسب رغبة الدولة‬ ‫‪.4‬‬
 ‫م عا ييرالتدقيقا لدو لية‬
‫أ‬
‫وتصدر عن التحاد الدولي للمحاسبين الذي يسعى لتقديم خدمة افضل للمجتمع ‪،‬‬
‫ويسعى لزيادة اللتزام بالمعايير المهنية ذات الجودة العالية ‪ ،‬ويقوم التحاد الدولي‬
‫أ‬
‫للمحاسبين بالعديد من النشطة التي تخدم مجتمع المهنيين بشكل خاص‬
‫والمجتمع بشكل عام ‪.‬‬
‫وفيما يلي بيان لهذه المعايير‬
‫المجموعة االولى ‪ :‬قضايا تمهيدية (‪)199-100‬‬
‫أ‬ ‫أ‬ ‫أ‬
‫وتتعلق بالتعاريف الساسية وتبين كذلك امور تتعلق بشرعية المعايير ومدى اولويتها‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫واهميتها واهدافها ‪.‬‬
 ‫م عا ييرالتدقيقا لدو لية‬
‫المجموعة الثانية‪ :‬المبادئ العامة والمسؤوليات (‪)299-200‬‬
‫أ‬
‫وتحمل الرقام التالية لهذه المعايير ‪:‬‬
‫‪ .1‬الهدف والمبادئ العامة التي تحكم تدقيق البيانات المالية (‪)200‬‬
‫‪ .2‬شروط اتفاقية التدقيق (‪)210‬‬
‫‪ .3‬الرقابة على جودة البيانات المالية التاريخية (‪)220‬‬
‫‪ .4‬التوثيق (‪)230‬‬
‫‪ .5‬مسؤولية المدقق فيما يتعلق بالغش عند تدقيق البيانات المالية (‪)240‬‬
‫أ‬
‫‪ .6‬مراعاة القوانين والنظمة عند تدقيق البيانات (‪)250‬‬
‫أ‬
‫‪ .7‬التصالت مع المضطلعين بعملية التحكم المؤسسي بشان قضايا تدقيقية (‪)260‬‬
 ‫معايير التدقيق الدولية‬
‫المجموعة الثالثة‪ :‬تقييم المخاطر واالستجابة لهذه المخاطر(‪)499-300‬‬
‫أ‬
‫وتحمل الرقام التالية لهذه المعايير ‪:‬‬
‫‪ .8‬التخطيط لتدقيق البيانات المالية (‪)300‬‬
‫أ‬
‫‪ .9‬فهم منشاة العميل وبيئتها وتقييم مخاطر التحريفات المادية (‪)315‬‬
‫‪.10‬المادية في التدقيق (‪)320‬‬
‫‪.11‬إجراءات المدقق في الستجابة للمخاطر التي تم تقييمها (‪)330‬‬
‫‪.12‬اعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشات التي تستعين بمؤسسات الخدمات (‪)402‬‬
‫معايير التدقيق الدولية‬
‫المجموعة الرابعة‪ :‬ادلة التدقيق (‪)599-500‬‬
‫أ‬
‫وتحمل الرقام التالية لهذه المعايير ‪:‬‬
‫أ‬
‫‪ .13‬ادلة التدقيق (‪)500‬‬
‫أ‬
‫‪ .14‬ادلة التدقيق –اعتبارات إضافية لبنود خاصة (‪)501‬‬
‫‪ .15‬المصادقات الخارجية (‪)505‬‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫‪ .16‬التكليف الولي – الرصدة الفتتاحية (‪)510‬‬
‫‪ .17‬اإلجراءات التحليلية (‪)520‬‬
‫أ‬
‫‪ .18‬عينات التدقيق ووسائل اخرى للختبارات (‪)530‬‬
‫‪ .19‬تدقيق التقديرات المحاسبية (‪)540‬‬
‫‪ .20‬التدقيق الخاص بقياس القيمة العادلة واإلفصاح عنها (‪)545‬‬
‫معايير التدقيق الدولية‬
‫المجموعة الرابعة‪ :‬ادلة التدقيق (‪)599-500‬‬ ‫تابع‬
‫أ‬
‫‪.21‬الطراف ذات العلقة (‪)550‬‬
‫أ‬
‫‪.22‬الحداث اللحقة (‪)560‬‬
‫‪.23‬الستمرارية (‪)570‬‬
‫‪.24‬تمثيلت (إقرارات ) اإلدارة (‪)580‬‬
 ‫معايير التدقيق الدولية‬
‫آ‬
‫المجموعة الخامسة ‪ :‬استعمال عمل االخرين (‪ )699-600‬وتشمل‬
‫‪.25‬استعمال عمل المدقق الخر (‪)600‬‬
‫أ‬
‫‪.26‬الخذ بعين العتبار عمل المدقق الداخلي (‪)610‬‬
‫‪.27‬استعمال عمل الخبير (‪)620‬‬
‫المجموعة السادسة‪ :‬نتائج التدقيق والتقرير (‪)799-700‬‬
‫‪.28‬تقرير مدقق الحسابات المستقل حول المجموعة الكاملة من البيانات المالية ذات الهدف‬
‫العام (‪)700‬‬
‫‪.29‬تعديلت لتقرير مدقق الحسابات المستقل (‪)701‬‬
‫‪.30‬المقارنات (‪)710‬‬
‫أ‬
‫‪.31‬معلومات اخرى من مستندات تحتوي بيانات مالية مدققة (‪)720‬‬
 ‫معايير التدقيق الدولية‬
‫المجموعة السابعة‪ :‬مواضيع خاصة (‪ )899-800‬وتشمل معيارا واحدا‬
‫‪ .32‬تقرير مدقق الحسابات عن مهام تدقيقية ذات اغراض خاصة‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫وذلك في حال تكليف المدقق بمهمة تدقيق بيانات مالية معدة على اساس نقدي او بعض‬
‫التفاقيات والتعاقدات ويراعى توضيح شروط الرتباط واإلشارة في التقرير لطبيعة التكليف‬
‫وطبيعة المهمة واإلجراءات التي يقوم بها‬
‫المجموعة الثامنة‪)1100-1000( :‬‬
‫تفسيرات معايير التدقيق الدولية وتشمل تفسيرات لبعض معايير التدقيق الدولية‬
 ‫معايير التدقيق الدولية‬
‫المجموعة التاسعة‪ :‬المعايير الدولية الخاصة بمهمة االطالع (‪)2699-2000‬‬
‫‪ .33‬مهمات مراجعة (اإلطلع على) البيانات المالية (‪)2400‬‬
‫المجموعة العاشرة‪ :‬المعايير الدولية الخاصة بمهمة التاكيد االخرى (‪)3699-3000‬‬
‫أ‬
‫‪ .34‬مهام تاكيد غير الطلع وتدقيق البيانات (‪)3000‬‬
‫‪ .35‬فحص المعلومات المالية المتوقعة (‪)3400‬‬
‫المجموعة الحادية عشر‪ :‬المعايير الدولية الخاصة بالخدمات االخرى ذات العالقة (‪)4699-4000‬‬
‫‪ .36‬التكليف النجاز اجراءات متفق عليها متعلقة بالبيانات المالية (‪)4400‬‬
‫‪ .37‬التكليف لتحضير البيانات المالية (‪)4410‬‬
 ‫الرقابة على جودة التدقيق‬
‫المتطلبات‬
‫المهنية‬

‫الك فاءة‬
‫التفتيش‬ ‫والجدارة‬

‫قبول‬ ‫تفويض‬
‫العمالء‬
‫الجدد‬ ‫االعمال‬

‫االستشارات‬ ‫االشراف‬
 ‫الرقابة على جودة التدقيق‬
‫‪ .1‬المتطلبات المهنية‪:‬ضرورة االلتزام بقواعد السلوك المهني مثل االستقاللية‬
‫واالستقامة والنزاهة والموضوعية والعناية المهنية‬
‫‪ .2‬الك فاءة والجدارة ‪:‬وذلك من خالل اختيار العناصر ذات الك فاءة والمهارة والقدرة‬
‫على انجاز العمل بمهنية عالية واالستمرار بالتعلم والتدريب‬
‫‪ .3‬تفويض العمل ‪:‬يكون هناك تفويض للعمل ولكن لالفراد الذين يملكون درجة عالية‬
‫من الك فاءة والتدريب المهني للقيام بالعمل‬
‫‪ .4‬االشراف ‪:‬ضرورة وجود توجيه واشراف ومراجعة مستمرة لالعمال على كل المستويات‬
‫لتوفير الثقة واالعتماد بالعمل المنجز وبمستوى االداء‬
 ‫الرقابة على جودة التدقيق‬
‫‪ .5‬االستشارات ‪ :‬وتتم خالل عملية التدقيق سواء داخل او خارج مؤسسة التدقيق ومن‬
‫خالل خبراء بالمهام ذات العالقة‬
‫فالعمالء الجدد تقيم اوضاعهم من‬ ‫‪ .6‬قبول العمالء الجدد واالستمرار مع القدامى ‪:‬‬
‫حيث السمعة والقدرة التنافسية واالستمرارية ويقيم عالقته بادارة الشركة ومدى تاثرها‬
‫اما العمالء القدامى فيتم تقييم مدى امكانية االستمرار معهم خاصة هل يوجد لديهم اي‬
‫تضارب ومدي تجاوب وتعاون العميل مع المدقق في الفترات السابقة‬
‫‪ .7‬التفتيش ‪ :‬ويقصد به االستمرار في الرقابة على النوعية من خالل فرض سياسات‬
‫واجراءات واالعالن عنها للعمل بك فاءة وفاعلية‬
‫اجراءات التدقيق والعالقة بينها وبين معايير التدقيق‬

‫إجراءات‬
‫التدقيق‬

‫والطرق‬
‫والوسائل‬ ‫المعايير‬

‫األنشطة‬
 ‫اجراءات التدقيق والعالقة بينها وبين معايير التدقيق‬

‫من أمثلة هذه اإلجراءات عد النقدية ومشاهدة جرد المخزون‬

‫ومراجعة مذكرة تسوية البنك والقيام بالمراجعة المستندية‬
‫والتأكد من ملكية األصول للشركة وغير ذلك من األنشطة‬
‫والتي تمثل اإلجراءات لعملية التدقيق ‪ ،‬وبغض النظر عن‬
‫هذه اإلجراءات وتنوعها وتفصيالتها وتوسعها أو‬
‫انخفاضها فهي تنفذ ضمن إطار وحدود معايير التدقيق‬
‫وهذه المعايير تمثل اإلطار العام لتلك اإلجراءات‬