‫الجمهـوريـة الجزائـريـة الديمقـراطيـة الشعـبيـة‬

‫وزارة التعليـم العالـي و البحـث العلمـي‬

‫كلية العلوم االقتصاديــة وعلــوم التسييــر‬
‫قسم العلــوم المالية‬
‫السنة الثانية ماستر ‪ :‬تدقيق ومحاسبة‬

‫‪ :‬الموضوع‬
‫ماهية اخالقيات المحاسبة و التدقيق‬
‫من إعداد الطالبات ‪:‬‬
‫لتقييم األستاذة ‪ :‬خاليفية ايمان‬ ‫خالد منال‬
‫دنداني شيماء‬
 ‫البحث‪ ‬‬ ‫‪ :‬خطة‬
‫مقدمة‬
‫أوال‪ :‬االطار المفاهيمي حول اخالقيات المحاسبة و التدقيق‬
‫‪ /1‬تعريف اخالقيات المحاسبة و التدقيق‬
‫‪ /2‬مبادئ و القواعد االخالقية لمهنة المحاسبة و التدقيق‬
‫‪ /3‬السلوك المهني للمحاسبين‬
‫ثانيا‪ :‬اسس اخالقيات المحاسبة و التدقيق‬
‫‪ /1‬اهمية و اهداف المحاسبة و التدقيق‬
‫‪ /2‬مصادر أخالقيات مهنة المحاسبة و التدقيق‬
‫‪ /3‬التزام المراجعين بمسؤولياتهم األخالقية التي تفرضها‬
‫عليهم مهنة التدقيق المحاسبي حسب القانون ‪ 10-01‬‬
‫خاتمة‬
 ‫المقدمة ‪:‬‬
‫تعتـبر أخالقیات مهنـة المحاسـبة والتدقيـق ركیزة أسـاسیة لجمیع العاملین فـــي‬
‫مهنة المحاسبة و التدقيق ‪ ،‬سواء عملوا في شركات خاصة أو حكومیة أو مكاتب‬
‫تدقيــق‪ ،‬فإــن علیهــم مســئولیات أخالقیة مهنیة تتعلــق بالقدرة المهنیة وتقدیم‬
‫المعلومات الكاملـة والموضـوعیة عـن التحریف في القوائـم المالیة ‪ ،‬ولعل أهم ما‬
‫یمیــز المعول علیهـا فـي عملهـم المحاسـبي بعیدا عـن المحاســبین الــذین یعملــون‬
‫كمــوظفین فــي الشــركات هــو خضــوعهم لضــغوط كبیــرة مــن اإلدارات العليـا‪،‬‬
‫ممـــــا یجعلهـــــم أقـــــل اســـــتقاللیة ‪ ،‬ولهذا یخضـــــع جمیـــــع المحاســـــبین‬
‫ألخالقیـــــات مهنـــــة المحاســـبة‪ ،‬وتشـــیر أخالقیـــات مهنـــة المحاســـبة إلـــى‬
‫مجموعــة المبــادئ والمعــاییر المهنیــة التــي تحدد مـا هـو صـحیح ومـا هـو غیر‬
‫صـحیح فــي عمــل المحاســبین‪ ،‬أـي أنهــا تحــدد مــا یجــب فعلــه ومـا ال یجـب فعلـه‬
‫من قبلهم و بالتالي سنتطرق الى االشكال التالي ‪:‬‬
‫فيمـــا تتمثـــل مبادئ اخالقيات المحاســـبة و التدقيـــق و مـــا مدى التزام‬
‫المراجعيين اتجاه االخالقية التي تفرضها المهنة ؟‬
‫اوال‪:‬االطار المفاهيميـ حول اخالقيات المحاسبة و التدقيق‬
 ‫‪ /1‬تعريف اخالقيات المحاسبة و التـدقيق ‪:‬‬
‫هي مجموعة من القواعد واآلداب السلوكية واألخالقية‬
‫التي يجب أن تصاحب اإلنسان المحترف في مهنته اتجاه‬
‫عمله‪ ،‬واتجاه المجتمع ككل‪ ،‬واتجاه نفسه ذاته‪.‬‬
‫‪ /2‬المبادئ و القواعد االخالقية لمهنة المحاسبة و التدقيق‪:‬‬

‫أ‪ /‬المبادئ االخالقية لمهنة المحاسبة و التدقيق‪:‬‬

‫النزاهة‬

‫السلوك المهني‬ ‫الموضوعية‬

‫الكفاءة والعناية‬
‫السرية‬
‫المهنية‬
 ‫ب‪ /‬القواعد االخالقية لمهنة المحاسبة و التدقيق‪:‬‬

‫االختصار‬

‫السهولة‬
‫تكون ايجابية‬ ‫والوضوح‬
‫واالنتظام‬

‫تكون معقولة‬
‫تكون شاملة‬ ‫ومقبولة وعمليا‬
‫يمكن تطبيقها‬
 ‫تـساسية ‪3/‬‬
‫ـلمحاسبين يــتوجبتـــحقيقأربعـ متطلبا أ‬
‫‪:‬‬ ‫‪:‬اــلسلوكاــلمهنيلـ‬

‫المصداقية لدى المحاسب‪ :‬فالمجتمع بفئاته المتعددة بحاجة‬

‫لمصداقية المعلومات التي يقدمها‪.‬‬

‫في عمل المحاسب‪ :‬فهناك حاجة إلى كفاءة مهنية وإتقالمهنية ان العمل ترفع من‬
‫شأن المهنة وتدفع باتجاه تحقيق أهداف األطراف ذات العالقة بها وبمخرجاتها‪.‬‬

‫جودة الخدمات التي يقدمها المحاسب‪ :‬فهناك حاجة ألن تقدم‬

‫الخدمات من قبله بأعلى مستوى من األداء‪.‬‬
‫الثقـة فـي الخدمات التـي يقدمهـا المحاسـب‪ :‬فيتوجـب أـن يشعـر‬
‫مسـتخدموا هذه الخدمـة بالثقـة كونهـا معدة ضمـن إطار األخالق‬
‫المهنية التي تحكم شروط هذا العمل‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬اسس اخالقيات المحاسبة و التدقيق‬
 ‫‪ /1‬أهداف و أهميةاخالقيات المحاسبة و التدقيق ‪:‬‬
‫ا‪ /‬اهداف اخالقيات المحاسبة والتدقيق‪:‬‬
‫‪. 1‬رفع مسـتوى مهنـة المحاسـبة والتدقيـق والمحافظـة علـى كرامتهـا وتدعـي اـلـى التقدم‬
‫الذي أحرزته بين غيرها من المهن الحرة األخرى‪.‬‬

‫‪. 2‬تنمية روح التعاون بيــن المحاســبين والمدققيــن ورعايــة مصــالحهم الماديــة واألدبيــة‬
‫والمعنوية‪.‬‬

‫‪. 3‬تدعيم وتكملـة النصـوص القانونيـة واألحكام اـلتـي وضعهـا المشرع لتوفيـر مبدأـي الكفايـة‬
‫في التأهيل العلمي والعملـي للمدقق وحياده في عمله‪.‬‬

‫‪. 4‬بث الطمأنينـة والثقـة فـي نفوس جمهور المعنييـن بخدمات المحاسـبين والمدققيـن مـن العمالء‬
‫وغيرهـم مـن الطوائـف والفئات المتعددة‪ ،‬و بأنهـم سـيحافظون فيمـا يقدمونـه مـن خدمات ومـا‬
‫يؤدونه من أعمال توكل إليهم على التزام معايير فنية ومستويات علمية ومهنية رفيعة‪.‬‬
 ‫ب‪ /‬اهمية اخالقيات المحاسبة والتدقيق‪ :‬‬
‫‪ -‬تمكن المهن عامة ألفراد المجتمع من إحراز أهداف ذات قيمة إجتماعية وفي الوقت ذاته يكون لدى المهنيين إلتزمات بإحراز‬
‫هذه األهداف‪.‬‬

‫‪ -‬تضمن المهن صراحة المعايير للكفاءة والسلوك تحكم النشاطات المهنية وهي تساعد المهنيين لما هو منتظر منهم وأن‬
‫المهنة ككل تحقق الجودة والكفاءة والذي ال شك فيه أن األعضاء غير الكفئ أو الال أخالقيين في المهنة مما يخونون ثقة العامة‬
‫ويقدمون خدمات مشكوكا فيها وعندما ينتهج المهنيون ذلك فإن األذى يلحق المجتمع‪.‬‬

‫‪ -‬يخضع المهنيون للتعلم والتدريب لفترة طويلة وبشكل رسمي وغير رسمي وذلك قبل أن يثبتوا في المهنة‪،‬وهذا الجانب‬
‫التعليمي والتدريبي يبدو ذلك ضروريا ليؤكد أن هؤالء الناس يستوفون معايير المهنة‪.‬‬

‫‪ -‬تكون المهن هيئة حاكمة لضمان إستيفاء معايير المهنة‪.‬‬

‫‪ -‬المهن وظائف أو عمل والذين يمارسون أدوارا مهنية يكسبون المال للتعايش نظير الدور الذي يمارسونه لكن الوظيفة تبدو‬
‫أكثر من مجرد وسيلة لكسب العيش‪،‬فأصحاب الوظيفة تحدد هويتهم بأهداف هذه الوظيفة ويجدون في عملهم تأكيدا للذات‪.‬‬

‫‪ -‬يفوز المهنيون بإمتيازات معينة لكي يقوموا بتقديم خدماتهم ومع هذه اإلمتيازات تأتي المسؤولية والمصداقية‪ ،‬فالمجتمع‬
‫يسلمون بإمتيازات معينة للمهنيين ألنهم يثقون في أن المهنيين سوف يقدمون خدماتهم في إطار مسؤول اخالقي‪.‬‬
‫‪ /2‬مصادرـ أخالقيات مهنة المحاسبة و التدقيق‪:‬‬

‫‪-1‬القوانين والتشريعات واألنظمة والتعليمات‪ :‬وتتمثل‬

‫بالمعايير القانونية والتشريعات واألنظمة والتعليمات السائدة‬
‫والموثقة ؛ إذ تحدد سلوكيات األفراد والمنضمات والقيم‬
‫األخالقية بتطبيق هذه القوانين والتشريعات ‪.‬‬

‫‪ -2‬العمليات التربوية واالجتماعية والمعتقدات الدينية‪:‬‬

‫وتستند هذه العمليات على القيم األخالقية المتبادلة‬
‫والمشتركة التي تسود بين األفراد‪.‬‬

‫‪ -3‬االعتقادات الشخصية للفرد‪ :‬وهذه االعتقادات يتم‬

‫من خاللها تحديد المعايير التي تربط بشكل أساسي‬
‫بسلوك الفرد وحريته في التصرف المناسب وفقا لذلك‪.‬‬
 ‫خامسا ‪ :‬االعتبارات الهامة عند تصميم الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫أجمعت الهيئات المهنية المتخصصة كما أشارت المعايير الدولية‪ ،‬وكذلك الكتاب والباحثون على أن الوضع البنية‬
‫المحكمة للرقابة الداخلية الداخلية‪ ،‬يقع على عاتق ادارة المنشأة‪ ،‬ومن الطبيعي أن تأخر االدارة في اعتبار العالقة‬
‫بين مقومات النظام وتكاليف تصميم واشارة عدة باحثون على أنه يقع علـى عاتق االدارة أن تكون بدراسة تكاليف‬
‫ومحددات وتقدير منافع المنوقعة نتيجة تطبيق نظام الرقابة المصمم ومقابلة هذه النتائج ومن هنا يرى البعض أن‬
‫هناك خمسة عناصر أساسية تؤخذ في اعتبار عن تصميم نظام فعال للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تزويد االدارة بالبيانات المناسبة‬

‫مساعدة االدارة في محافظة على األصول والسجالت‬

‫تشجيع كفاءة العمليات‬

‫تعزيز تطبيق السياسات واإلجراءات الموضوعية‬

‫مراعاة األنظمة والقوانين الخارجية‬

 ‫‪ /3‬التزام المراجعين بمسؤولياتهم األخالقية التي تفرضها عليهم مهنة التدقيق‬
‫المحاسبي حسب القانون ‪: 10-01‬‬
‫تعتـبر أدواـت الحمايـة الناشئـة عـن التشريعات مـن أهـم األدوات المسـتخدمة فـي الجزائـر قصـد إلزام المدققيـن الخارجييـن‬
‫بااللتزام بمسـؤولياتهم األخالقيـة التـي تفرضهـا عليهـم مهنـة التدقيـق المحاسـبي‪ ،‬حيـث نجـد أـن مواد القانون المتعلـق‬
‫بمهن المحاسبي ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد تتضمن عدة أدوات حماية يمكن حصرها في المواد التالية‪:‬‬
‫المادة ‪ 37‬من القانون‪:01 -10‬‬
‫ال يمكـن لمحافـظ الحسـابات أـن يتلقـى أـي أجرة أـو امتياز مهمـا يكـن شكلـه‪ ،‬باسـتثناء األتعاب والتعويضات المنفقـة فـي‬
‫إطار مهمته‪.‬‬
‫وال يمكـن احتسـاب األتعاب‪ ،‬فـي أـي حال مـن اـألحوال‪ ،‬علـى أسـاس النتائـج الماليـة المحققـة مـن اـلشركـة أـو الهيئـة‬
‫المعنية‪.‬‬
‫المادة ‪ 64‬من القانون‪ :01 -10‬يمنع محافظ الحسابات من ممارسة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬كلـ نشاط تجاري‪ ،‬ال سيما في شكل وسيط أو وكيل مكلف بالمعامالت التجارية والمهنية‪.‬‬
‫‪ -‬كل عمل مأجور يقتضي قيام صلة خضوع قانوني‪.‬‬
‫‪ -‬كـل عهدة إداريـة أـو العضويـة فـي مجلـس مراقبـة الـمؤسـسات التجاريـة المنصـوص عليهـا فـي القانون التجاري‪ ،‬غيـر‬
‫تلك المنصوص عليها في المادة ‪ 46‬من هذا القانون‪.‬‬
‫‪ -‬الجمع بين ممارسة مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد لدى نفس الشركة أو الهيئة‪.‬‬
 ‫المادة‪ 65‬من القانون‪ :01–10‬يمنع محافظ الحسابات من‪:‬‬
‫‪ -‬لقيام مهنيا بمراقبة حسابات الشركات التي يمتلك فيها مساهمات بصفة مباشرة أو غير مباشرة‪.‬‬
‫‪-‬القيام بأعمال تسيير سواـء بصفة مباشرة أو بالمساهمة أو اإلنابة عن المسيرين‪.‬‬
‫‪ -‬قبول ولو بصفة مؤقتة‪ ،‬مهام المراقبة القبلية على أعمال التسيير‪.‬‬
‫‪ -‬قبول مهام التنظيم في محاسبة المؤسسة أو الهيئة المراقبة أو اإلشراف عليها‪.‬‬
‫‪ -‬ممارسة وظيفة مستشار جبائي أو مهمة خبير قضائي لدى شركة أو هيئة يراقب حساباتها‪.‬‬
‫‪ -‬شغل منصب مأجور في الشركة أو الهيئة التي راقبها بعد أقل من ثالث(‪ )3‬سنوات من انتهاء عهدته‪.‬‬
‫المادة ‪ 66‬من القانون‪:01–10‬‬
‫ال يمكـن تعييـن األشخاص الطـبيعيين أـو المعنوييـن اللذيـن تحصـلوا علـى أجور أـو أتعاب أـو اـمتيازات أخرى‪ ،‬ال سـيما‬
‫فـي شكـل قروض أـو تسـبيقات أـو ضمانات مـن الشركـة أـو الهيئـة خالاللثالث(‪ )3‬سـنوات األخيرة كمحافظـي حسـابات‬
‫لدى نفس الشركة أو الهيئة‪.‬‬
‫المادة ‪ 67‬من القانون‪:01-10‬‬
‫يمنع محافظ الـحسابات القيام بأية مهمة في المؤسسات التي تكون له فيها مصالح مباشرة أو غير مباشرة‪.‬‬
‫المادة ‪ 68‬من القانون‪:01–10‬‬
‫يمنـع محافـظ الحســابات الســعي بصـفة مباشرة أــو غيـر مباشرة لدى الزبون لطلـب مهمـة أـو وظيفـة تدخـل ضمـن‬
‫اختصاصاتهم القانونية‪.‬‬
‫كمـا يمنعون مـن البحـث عـن الزبائـن بتخفيـض األتعاب أـو منـح تعويضات أـو امتيازات أخرى وكذا اسـتعمال أـي شكـل‬
‫من أشكال اإلشهار لدى الجمهور‪.‬‬
 ‫خاتمة ‪:‬‬
‫من خالل موضوعنا الذي تجلى في ماهية اخالقيات مهنة المحاسبة و التدقيق توصلنا الى ان‬
‫هذه االخيرة تحتاج على نحو خاص الى ان تمتلك قواعد اخالقية يلتزم بها المحاسب عند‬
‫ممارسته المهنة ‪ ،‬و ذلك لحماية المهنة و الجمهور العام ‪ ،‬على اعتبار ذلك يمثل االهداف‬
‫االساسية للقواعد المهنية ‪.‬‬
‫و ان التركيز على اخالقيات مهنة المحاسبة يتضمن السمات الشخصية التي يجب على‬
‫المحاسب التحلي بها و ممارستها كما ان اخالقيات مهنة المحاسبة هي مجموعة القواعد و‬
‫االصول المتعارف عليها و التي تستلزم من المحاسب سلوكا معينا يقوم على االلتزام ‪ ،‬اذ‬
‫تكون مراعاتها المحافظة على مهنة المحاسبة و شرفها ‪.‬‬
‫شكرا لكم على حسن إصغائكم‬