Professional Documents
Culture Documents
التدقيق الدولية
تمهيد:
ظهرت جلنة املعايري واملبادئ احملاسبية ألول مرة يف حيز الوجود سنة .1973إثر اتفاق بني مجعيات احملاسبني القانونيني يف
عشرة دول العامل وهي :أسرتاليا ،كندا ،فرنسا ،أملانيا ،اليابان ،املكسيك ،هولندا ،اململكة املتحدة ،ايرلندا والواليات املتحدة
األمريكية .ويتوىل إدارة شؤون اللجنة جملس مؤلف من ممثلني لثالث عشرة دولة باإلضافة إىل عدد ال يزيد عن أربعة ممثلني من
املنظمات املهتمة بالتقارير املالية ويف سنة 1995تكونت اللجنة من الدول السابقة الذكر .باإلضافة إىل اهلند إيطاليا االردن
النرويج جنوب أفريقيا .مع العلم أن اللجنة جتتمع مع اهليئة االستشارية الدولية واليت تشمل ممثلني عن املستخدمني واحملضرين
للبيانات املالية مع اهليئات اليت تقوم بوضع معايري احملاسبة والتدقيق.
1
هبدف رفع جودة املمارسات املهنية وتوحيدها عرب كافة أحناء العامل ووصل إىل 27معيار دويل للتدقيق سنة 1988ليصبح
عدد املعايري اليت مت إصدارها يف سنة 2014ستة وثالثون معيار.
وحظي الدعوة إلجياد معايري دولية للتدقيق باهتمام متزايد من قبل ممارسي مهنة التدقيق واملستفيدين من خدمتها على املستويني
احمللي والدويل .وذلك ملا هلا من أمهية ولدورها يف تقليل التفاوت يف األداء بني املمارسني يف معظم دول العامل لالقرتاب أكثر
إىل املوضوعية.
مت تطوير املعايري الدولية للتدقيق ISAعن طريق االحتاد الدويل للمحاسبني IFACمن خالل جملس معايري التدقيق والتأكد
الدولية IAASBإن جمهودات االحتاد األورويب للمحاسبني قد توجهت حنو تطوير وإرشادات فنية و أخالقية وتعليمية دولية
للمدققني مع االعرتاف املتبادل مبؤهالت احملاسبني املزاولني.
إن عضويه اجلهات داخل االحتاد الدويل للمحاسبني متثل ماليني عديدة من احملاسبني الذين يقومون tباملزاولة العامة أو اخلاصة
ويف خدمة األكادمييني واحلكوميني.
ثانيا.مفهوم وأهمية معايير التدقيق الدولية:
تعترب معايري التدقيق الدولية إطار متجانس وقابل للتطبيق عامليا .واليت ال تتعارض مع معايري التدقيق املتعارف عليها من جهة وال
متنع أي دولة من اصدار معايري تدقيق حملية من جهة أخرى تتوافق مع املعايري الدولية للتدقيق .وهذه املعايري موضوعة طبقا أو
تبعا ملعايري احملاسبة .حيث ينبغي على املدقق عند إبداء رأيه بالتقرير اإلشارة إىل ما إذا كانت القوائم املالية قد مت إعدادها طبقا
ملعايري احملاسبة الدولية حيث أن هناك ارتباط قوي بني معايري احملاسبة والتدقيق الدولية.
مفهوم معايير التدقيق الدولية:
قبل احلديث عن مفهوم tمعايري التدقيق الدولية ينبغي أن نعطي مفهوم للمعيار مث حندد مفهوم tللمعايري الدولية للتدقيق.
يعرف املعيار على حسب املنظمة الدولية املعايرة Organisation for Standardisation Internationalعلى
أنه وثيقة مت إعدادها بصفة مجاعية ومصادق عليها من قبل هيئات معرتف هبا وهذه املعايري تعاجل مشاكل مشرتكة ومتكررة.
وهي معايري تعطي مواصفات ألنشطة خمتلفة هبدف ضمان مستوى تنظيم أمثل يف سياق معني.
كما يعرف املعيار على أنه ارشاد أو منوذج تؤدي إىل توجيه وترشيد ملمارسة نشاط معني أو مهنة معينة حسب خصوصيات
املهمة املراد العمل فيها.
من التعاريف السابقة يتضح أن املعيار هو النموذج واملنهاج املتبع لقياس أحداث معينة ووجود نتيجة التباين يف النماذج
املعتمدة يف األنظمة املختلفة حيث هلذه األنظمة خصوصياهتا ولكل نظام له معايريه اخلاصة .فاحملاسبة والتدقيق .هبدف وضع
حد لالختالفات الناجتة عن اختالف املعايري يف دول العامل وتقريب املمارسات احملاسبية والتدقيقية باملمارسات الدولية يف
احملاسبة والتدقيق.
وفيما يلي نقوم بعرض مفهوم معايري التدقيق الدولية:
تعرف معايري التدقيق الدولية على أهنا قرائن أو قواعد توضح العرف املهين الدويل املتفق عليه واليت ميكن اللجوء إليها عند
قصور tاملعايري احمللية وعليه فان املعايري الدولية للتدقيق متثل أمناطا ملا جيب أن يكون عليه األداء الفعلي ملمارسي املهنة عرب العامل
وعليه فاملعايري تتضمن مجلة املبادئ واإلجراءات اجلوهرية وكذا اإلرشادات واإليضاحات املتعلقة بتدقيق القوائم املالية.
2
كما تعرف معايري التدقيق الدولية حسب ما تطرق له اجملمع األمريكي للمحاسبني على أهنا تعبري عن املواصفات الشخصية اليت
ينبغي أن يتصف هبا املدققني اخلارجيني وعن اخلطوات واإلجراءات ومراحل التدقيق الالزمة للحصول على أدلة وقرائن اإلثبات
الكافية لتمكن املكلف مبهمة التدقيق على إبداء الرأي الفين احملايد على مدى صحة وعدالة خمرجات النظام احملاسيب املايل.
من التعاريف السابقة الذكر يتضح لنا أن معايري التدقيق الدولية أهنا متثل جمموعة من اإلجراءات والتدابري واملراحل اليت يعتمدها
املدقق واليت هي متفق عليها دوليا من أجل العمل على مجع أدلة وقرائن ثبوتية إلبداء الرأي الفين حول عدالة القوائم املالية على
مناذج وإرشادات متعلقة مبهمة التدقيق وحمرتما يف ذلك املعايري احمللية والقوانني والتشريعات املعمول هبا .واملالحظ أن هذه
املعايري .احمللية .واملطبقة على املستوى احمللي غالبا ما جندها تتوافق مع املعايري الدولية للتدقيق.
أهمية معايير التدقيق الدولية:
لقد تطورت مهنة التدقيق يف خالل املائة سنة املاضية من جمرد فحص روتيين للدفاتر والسجالت احملاسبية إىل العمل على وضع
معايري وأساليب للتدقيق يتم تطبيقها دولياً .وقد كان الدافع وراء هذا االجتاه الدويل يف التدقيق هو النمو الكبري يف االقتصاد
العاملي والذي بدأ منذ هناية احلرب العاملية الثانية .أن اتساع وتعدد األسواق املالية الدولية .بورصات األوراق املالية الدولية .قد
لفت األنظار إىل أمهية دور املدقق اخلارجي يف تدعيم الثقة بني الشركة املسامهة الدولية ليس لديهم وسيلة لالطالع على دفاتر
وحسابات الشركة للتأكد من سالمة التقارير والقوائم املالية املنشورة ولذلك فهم يف حاجة إىل رأي حمايد وموضوعي عن
القوائم املالية للشركة الدولية .هذا الرأي يوفره عادة املدقق اخلارجي .ومن ناحية أخرى .جند أن كثريا من الشركات احمللية
اليت تعمل يف دول ليس هلا مسعة دولية يف جمال التدقيق تسعى إىل التعاقد مع مكاتب التدقيق الكبرية اليت تعمل على املستوى
الدويل ملراجعة حساباهتا والتوقيع على قوائمها املالية املنشورة هبدف تدعم الثقة يف هذه القوائم وتشجيع وجذب املستثمرين
والدائنون الذين يتعاملون tيف بورصات األوراق املالية الدولية.
كما تتمثل أمهية تطبيق معايري التدقيق فيما يلي.
حدد moontizأمهية تطبيق معايري التدقيق الدولية من خالل نشرها وتطبيقها فيما يلي.
-وجود جمموعة من املعايري الدولية للتدقيق واليت يكون هناك علم بضرورة تطبيقها سوف يعطي ملستخدمي تقارير
املدقق املوجودين يف بلدان أجنبية ثقة مربرة يف رأي املدقق وأضفاء الثقة يف املصداقية على عمل املدقق اخلارجي.
فإهنا متكن املدقق من إضفاء مصداقية على القوائم املالية اليت يقوم بإعداد تقارير عنها.
-وجود معايري التدقيق الدولية سوف يفرض احلصول على تلك الفوائد اليت تنتج من وجود ومعايري دولية للمحاسبة
عن طريق تزويد القارئ بتأكيد كبري بأن املعايري احملاسبية قد مت التمسك وااللتزام هبا.
-توفر حوافز اضافيه لتوسيع وحتسني جمموعة املعايري الدولية احملاسبية.
-متثل معايري التدقيق الدولية دعم وسند للمعايري احملاسبية الدولية وذلك من خالل مساعدة القارئ واملستخدم
للبيانات احملاسبية ومقارنتها بالتقارير املالية الدولية.
إن التدقيق الفعال والذي يتميز باملصداقية يعترب ضروريا يف كافة اجملاالت اليت يكون من خالهلا فصل بني اإلدارة اليت
تقوم بإعداد القوائم املالية واألطراف اخلارجية والداخلية اليت هلا عالقة باملؤسسة موضوع التدقيق.
أهداف معايير التدقيق الدولية.
إن تطبيق معايري التدقيق الدولية اهلدف منها حتقيق ما يلي:
3
-العمل على معاجلة ووضع حد املشاكل للقوائم املالية حمل التدقيق اليت يتم إعدادها من طرف الشركات املتعددة
اجلنسيات.
-العمل على القوائم املالية والتقارير املالية اليت يتم إعدادها من قبل الشركات الدولية ذات خصائص نوعية وصاحلة
للمقارنة وذات موضوعية وميكن حتليلها ماليا.
-سهولة إجراء مقارنات يف القوائم املالية يف أكثر من دولة وزيادة جمال إختاذ القرارات االستثمارية وهذا نتيجة
لتقارب معايري التدقيق احمللية مع ما هو معمل به على املستوى الدويل يف جمال التدقيق.
-وجود املعايري الدولية للتدقيق ISAباملوازاة مع معايري االبالغ للتقارير tاملالية الدولية IFRSيساعد املستثمرين
واملسامهني يف اختاذ القرارات االستثمارية وذلك معتمدين على االعتبارات الدولية أكثر من االعتبارات احمللية.
عرض اصدارات معايير التدقيق الدولية :
الزمت معايري التدقيق الدولية مجلة من اإلصدارات والتعديالت إىل أن وصلت إىل ماهي عليه حاليا .وميكن تبويب املعايري
الدولية للتدقيق وفق احداث اصدار يف ما يلي:
معايير 200
-املعيار رقم : 200األهداف العامة للمدقق املستقل و القيام بالتدقيق وفقاً ملعايري التدقيق .يستعرض هدف املعيار من حتديد
املسؤوليات و األهداف و املسئولية العامة للمدقق و البيانات املايل اليت ختضع للمدقق tو نطاق و اختصاص و هيكل معايري
التدقيق .
-املعيار رقم : 210االتفاق على شروط ارتباطات التدقيق ،يستعرض املعيار حتديد مسؤوليات املدقق املتعلقة tباالتفاق على
شروط ارتباط التدقيق مع اإلدارة أو املكلفني باحلوكمة .
-املعيار رقم : 220رقابة اجلودة لتدقيق البيانات املالية ،يهدف املعيار اىل وضع مسؤوليات حمددة للمدقق ,فيما يتعلق
بإجراءات رقابة اجلودة على عملية تدقيق البيانات املالية ,كما يتناول مسؤوليات فاحص رقابة جودة االرتباط .
-املعيار رقم : 230توثيق أعمال التدقيق ،يهدف هذا املعيار إيل وضع معايري و إرشادات حول مسؤولية املدقق املتعلقة
بتوثيقه لتدقيق البيانات املالية و حيتوي امللحق اخلاص هبذا املعيار على قائمة مبعايري التدقيق .
-املعيار رقم : 240مسؤوليات املدقق ذات العالقة باإلحتيال عند تدقيق البيانات املالية .
-املعيار رقم : 260االتصال باملكلفني باحلوكمة ،يهدف هذا املعيار اىل حتديد مسؤولية املدقق بشان االتصال باملكلفني
باحلوكمة عند تدقيق البيانات املالية .
-املعيار رقم : 265إبالغ أوجه القصور tىف الرقابة الداخلية للمكلفني باحلوكمة و اإلدارة .
معايير 300
-املعيار رقم : 315التعرف على خماطر اجلوهري و تقديرها من خالل فهم املنشأة و بيئتها .
4
-املعيار رقم : 320األمهية النسبية عند ختطيط و تنفيذ التدقيق .
-املعيار رقم : 330استجابات املدقق للمخاطر املقدرة ،اهلدف من املعيار هو حتديد مسؤولية tاملدقق بشأن تصميم و تطبيق
االستجابات ملخاطر األخطاء اجلوهرية املتعرف عليها و املقدرة tمبعرفة املدقق عند تدقيق البيانات املالية .
معايير 400
-املعيار رقم : 402اعتبارات التدقيق ذات العالقة مبنشأة تستخدم منظمة خدمية .
معايير 500
-املعيار رقم : 500أدلة التدقيق ،يهدف هذا املعيار اىل حتديد مسؤولية tاملدقق بشأن تصميم و تنفيذ إجراءات تدقيق,
للحصول tعلى ما يكفى من أدلة التدقيق املناسبة ليكون قادراً على استخالص استنتاجات معقولة تشكل أساساً لرأي املدقق .
-املعيار رقم : 501أدلة التدقيق _ اعتبارات حمدد لبنود خمتارة ،اهلدف من املعيار هو حتديد مسؤولية tاملدقق بشأن
االعتبارات احملددة عند حصوله على ما يكفى من أدلة التدقيق املناسبة فيما يتعلق جبوانب معينة للمخزون ،والدعاوي القضائية
و املطالبات اليت تكون املنشأة طرفاً فيها ,و املعلومات القطاعية عند تدقيق البيانات املالية .
-املعيار رقم : 520اإلجراءات التحليلية ،يهدف هذا املعيار إيل حتديد مسؤوليات املدقق ىف احلصول على أدلة تدقيق مالئمة
و موثوق هبا ,عند استخدام اإلجراءات التحليلية األساس ,و تصميم و تنفيذ إجراءات حتليلية قرب هناية التدقيق ,تساعد
املدقق عند تكوين استنتاج عام عما إذا كانت البيانات املالية تتسق مع فهم املدقق للمنشأة .
-املعيار رقم : 540تدقيق التقديرات احملاسبية ،مبا ىف ذلك التقديرات حملاسبية للقيمة العادلة و اإلفصاحات ذات العالقة .
-املعيار رقم : 550األطراف ذات العالقة ،يهدف هذا املعيار إيل حتديد مسؤوليات املدقق املرتبطة بالعالقات و املعامالت
مع طرف ذي عالقة عند تدقيق البيانات املالية .
معايير 600
-املعيار رقم : 600اعتبارات خاصة _ عمليات تدقيق البيانات املالية للمجموعة .
5
-املعيار رقم : 620استخدام عمل استخدام عمل اخلبري .
معايير 700
-املعيار رقم : 701اإلبالغ عن األمور tالرئيسية للتدقيق ىف تقرير املدقق املستقل .
-املعيار رقم : 705التعديالت على الرأي الوراد ىف تقرير املدقق املستقل .
معايير 800
-املعيار رقم : 800اعتبارات خاصة عمليات تدقيق البيانات املالية املعدة طبقاً ألطار ذات غرض خاص.
-املعيار رقم : 805اعتبارات خاصة عمليات تدقيق بيان مايل واحدة و عناصر أو حسابات أو بنود حمددة يف البيانات املالية
.
6