‫الرقابة الداخلية المحاسبية‬

‫أهداف نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬

‫يهدف نظام الرقابة الداخلية إلى تحقيق أربعة أهداف رئيسية وهي‪:‬‬
‫‪ ‬حماية األصول ‪ ،‬بما في ذلك البيانات من سوء االستخدام أو الضياع‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من صحة البيانات المحاسبية ومدى إمكانية االعتماد عليها‪.‬‬
‫‪ ‬تنمية الكفاءة التشغيلية في عمليات الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ ‬ضمان تحقيق السياسات واألهداف التي وضعتها إدارة الوحدة‬
‫االقتصادية‬
‫يتولى مسئولية تحقيق هذه األهداف نظامين فرعيين لنظام‬
‫الرقابة الداخلية وهما‪:‬‬

‫نظام الرقابة الداخلية المحاسبية ويعمل على تحقيق الهدفين األولين‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وهي رقابة مانعة في طبيعتها من خالل إجراءات ومقاييس الرقابة‬
‫واألمن لمنع األخطار الناتجة عن البيانات غير الصحيحة واألخطاء‬
‫في اإلجراءات المتبعة في تجميع وتشغيل البيانات‪.‬‬
‫نظام الرقابة الداخلية اإلدارية ويعمل على تحقيق الهدفين اآلخرين‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وهي رقابة مكتشفة لألخطاء ومصححة لها من خالل كشف أي‬
‫انحراف عن النتائج المخططة أو أي ابتعاد عن السياسات‬
‫واإلجراءات التي وضعتها اإلدارة مثل إعداد وإدارة الموازنات ونظام‬
‫محاسبة المسئولية‪.‬‬
 ‫الحاجة إلى الرقابة الداخلية‬

‫تبرز أهمية إجراءات ومقاييس الرقابة الداخلية من تأثيرها على سلوك العاملين في‬
‫الوحدة االقتصادية‪ .‬وأصبحت الحاجة إلى الرقابة الداخلية أكثر إلحاحا في الوقت‬
‫الحاضر لألسباب التالية‪:‬‬
‫‪ ‬زيادة حجم ونطاق عمل الوحدة االقتصادية في مجال األعمال مما أدى إلى تعقيد‬
‫هيكلها التنظيمي وانتشاره على مناطق جغرافية متفرقة‪.‬‬
‫‪ ‬إن مسئولية حماية أصول الوحدة االقتصادية ومنع اكتشاف األخطاء والغش تقع‬
‫على عاتق إدارة الوحدة‪.‬‬
‫‪ ‬وجود نظام محكم وفعال للرقابة الداخلية يحمي األفراد وخاصة ضعاف النفوس‪.‬‬
‫‪ ‬يعتمد المراجع الخارجي كبيرا على نظام الرقابة الداخلية وعلى المراجعين‬
‫الداخليين‪.‬‬
 ‫عناصر الرقابة الداخلية المحاسبية‪:‬‬
‫تتكون الرقابة الداخلية المحاسبية من مجموعتين‬
‫رئيستين من اإلجراءات وهما‪:‬‬

‫‪General‬‬ ‫‪ )1‬اإلجراءات العامة للرقابة‬

‫‪ Controls‬وهي عامه في طبيعتها وتُطبق على‬
‫جميع أنشطة الوحدة االقتصادية وتنقسم إلى‪:‬‬
‫‪ ‬ممارسات إدارية سليمة‬
‫‪ ‬رقابة تنظيمية‬
‫‪ ‬إجراءات أمن مادية‬
 ‫‪ )2‬الرقابة على التطبيقات ‪ Application Controls‬وهي‬
‫إجراءات الرقابة المطبقة على دورة تشغيل البيانات وتشمل‬
‫أربعة أنواع من الرقابة على التطبيقات وهي‪:‬‬
‫الرقابة بالتصاريح ‪Authorization Controls‬‬ ‫‪‬‬

‫رقابة المدخالت ‪Input Controls‬‬ ‫‪‬‬

‫رقابة التشغيل ‪Processing Controls‬‬ ‫‪‬‬

‫رقابة المخرجات ‪Output Controls‬‬ ‫‪‬‬

 ‫ممارسات إدارية سليمة‪:‬‬

‫تُساعد اإلدارة على حفظ وحماية األصول والتأكد من دقة‬

‫وصحة البيانات المحاسبية من خالل وضع وإتباع سياسات‬
‫إدارية صحيحة تشمل ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬مسار جيد للمراجعة‬
‫‪ ‬كفاءة العاملين‬
‫‪ ‬اإلشراف الجيد‬
‫‪ ‬األجازات اإلجبارية‬
‫‪ ‬تناوب الوظائف‬
 ‫رقابة تنظيمية‪:‬‬

‫تتكون الرقابة التنظيمية الرئيسية من االستقالل التنظيمي‬ ‫‪‬‬

‫وهو التقسيم الواضح والمنطقي للمهام والمسئوليات‪.‬‬
‫الترتيبات التنظيمية ستجعل عمل موظف معين يُراقب‬ ‫‪‬‬
‫الموظف اآلخر تلقائيا‪.‬‬
‫زيادة احتمال اكتشاف األخطاء المقصودة وغير المقصودة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يمنع االستقالل التنظيمي شخص واحد من ارتكاب الخطأ أو‬ ‫‪‬‬

‫الغش وإخفاءه‪.‬‬
 ‫إجراءات أمن مادية‪:‬‬
‫تنقسم إلى ثالثة إجراءات وهي‪:‬‬
‫حماية الوصول إلى األصول‬ ‫‪‬‬

‫حماية استخدام األصول‬ ‫‪‬‬

‫حماية حفظ األصول‬ ‫‪‬‬

‫‪:Application Controls‬‬ ‫الرقابة على التطبيقات‬
‫وتشمل أربعة أنواع من الرقابة على التطبيقات وهي‪:‬‬

‫الرقابة بالتصاريح‬ ‫‪(1‬‬

‫رقابة المدخالت وتشمل عدة إجراءات منها‪:‬‬ ‫‪(2‬‬

‫الفحص بالعين‬ ‫‪‬‬

‫تصميم جيد للمستندات‬ ‫‪‬‬

‫سجل للمستندات‬ ‫‪‬‬

‫شرائط الرقابة‬ ‫‪‬‬

‫ترميز الحسابات‬ ‫‪‬‬

 ‫رقابة التشغيل‪:‬‬
‫يجب إدخال بيانات العمليات إلى نظام التشغيل بدون أي نقصان كما يجب تشغيل‬
‫البيانات تشغيال صحيحا وكامال‪ .‬وتشتمل الرقابة على التطبيقات على إجراءات‬
‫للمطابقة والمقارنة على البيانات المحاسبية لتحقيق إجراءات الضبط الداخلي‬
‫التلقائي وتشمل‪:‬‬

‫األفعال الموثقة ‪Documented Actions‬‬ ‫‪‬‬

‫الرقابة بالمجاميع ‪Batch Control Totals‬‬ ‫‪‬‬

‫التسويات ‪Reconciliations‬‬ ‫‪‬‬

 ‫رقابة المخرجات‪:‬‬
‫حيث يجب أن تكون مخرجات نظام المعلومات المحاسبية كاملة‬
‫ويمكن االعتماد عليها‪ .‬وتشمل‪:‬‬

‫‪Verifications and Reviews‬‬ ‫إجراءات التحقق والتقييم‬ ‫‪‬‬

‫أرشيف التوزيع ‪Distribution Logs‬‬ ‫‪‬‬

 ‫اعتبارات تصميم نظام الرقابة‪:‬‬
‫يتطلب تصميم نظام المعلومات وإطار الرقابة الخاص به ضرورة‬
‫االهتمام ببعض االعتبارات أثناء التصميم ‪ ،‬ومنها‪:‬‬
‫‪ ‬اقتصاديات الرقابة‪:‬‬
‫ضرورة مراعاة منفعة نظام الرقابة الداخلية وتكلفة تطبيقه‪.‬‬

‫‪ ‬التعارض مع كفاءة التشغيل‪:‬‬

‫مراعاة أن انخفاض كفاءة التشغيل تٌؤدي إلى ارتفاع تكلفة الرقابة‪.‬‬

‫‪ ‬رد فعل العاملين‪:‬‬

‫ضرورة مراعاة النواحي السلوكية للعاملين أثناء تطبيق اجراءات‬
‫الرقابة‪.‬‬