‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .

‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫أثر استخذام أنظمة التشغيل االلكترونً للبيانات المحاسبية على التذقيق الذاخلً‬

‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬

‫جامعة محمد خيضر بسكرة‬

‫‪E-mail: medlamine.alloune@yahoo.com‬‬

‫الممخص‪:‬‬
‫تيدف ىذه الدراسة إلى تسميط الضوء عمى أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات‬
‫المحاسبية عمى التدقيق الداخمي‪ ،‬من خالل توضيح ىذا األثر عمى كل من األىداف‪ ،‬األساليب‪ ،‬ومنيجية‬
‫التدقيق الداخمي‪ ،‬وأداء المدقق الداخمي‪.‬‬
‫ومن أىم نتائج الدراسة ىو أن عممية التدقيق الداخمي في ظل أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات‬
‫المحاسبية تعتبر عممية فنية متشابكة‪ ،‬تستمزم تحميل ودراسة كل عنصر من عناصر النظام‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية في مجال التدقيق الداخمي يمكن المدقق من‬
‫التخطيط بدقة لمعممية‪ ،‬كما يوسع إمكانية الرقابة مما يساعده عمى اكتشاف األخطاء في حينيا‪ ،‬باإلضافة‬
‫إلى أن بيئة المعالجة اآللية لمبيانات المحاسبية ساعدت المدقق الداخمي في تنفيذ برامج التدقيق وتحقيق‬
‫األىداف بطريقة أفضل‪.‬‬
‫الكممات المفتاحية‪ :‬التدقيق الداخمي‪ ،‬التدقيق االلكتروني‪ ،‬نظام المعمومات المحاسبية‪ ،‬التشغيل‬
‫االلكتروني‪.‬‬
‫‪Abstract:‬‬
‫‪The aim of this study is to head light on the impact of the use of electronic‬‬
‫‪operating systems accounting data on internal audit, by showing the impact on‬‬
‫‪each of the goals, methods, and internal audit methodology, and the performance‬‬
‫‪of the internal auditor. The most important findings of the study is that the‬‬
‫‪internal audit process in light of the electronic operating systems for accounting‬‬
‫‪data is a technical process tangled, requires analysis and study of each element of‬‬
‫‪the system, in addition to the use of e-operating accounting data systems in the‬‬
‫‪field of internal audit can be the auditor of carefully planned operation, as‬‬
‫‪expands the possibility of censorship, which helped him to discover errors in a‬‬
‫‪timely manner, that the data processing via computer applications environment‬‬
‫‪helps internal auditor in implementation of audit programs and it makes the‬‬
‫‪goals easier to achieve‬‬
‫‪Keywords: Internal audit, electronic audit, accounting information system,‬‬
‫‪electronic data processing.‬‬

‫‪111‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫المقدمــة‪:‬‬

‫يعتبر نظام المعمومات المحاسبية مصد ار رئيسيا لممعمومات في المؤسسة حيث تعتمد عميو اإلدارة لتوفير المعمومات‬
‫الالزمة وفي الوقت المحدد‪ ،‬لذا تسعى كل المؤسسات لتطوير وتحديث ىذا النظام باستمرار مع التطور الكبير الذي يشيده‬
‫مجال تكنولوجيا المعمومات وتوسع استعماليا من طرف المؤسسات وتوظيفيا لما يخدم وظائفيا واالستفادة من المزايا التي‬
‫تقدميا لتسييل معالجة بياناتيا بالسرعة والدقة الالزمة والسيطرة عمى الكم اليائل من البيانات‪ ،‬خمق بيئة جديدة تعرف ببيئة‬
‫التشغيل االلكتروني لمبيانات‪.‬‬

‫وأمام كل ىذه الظروف‪ ،‬فالتدقيق الداخمي في ظل بيئة التشغيل اإللكتروني لمبيانات المحاسبية يستوجب من المدقق‬
‫الداخمي دراسة وفيم جيد لمبيئة التي تتم فييا معالجة البيانات حتى يسيل فيم النظام المحاسبي ونظام الرقابة الداخمية‪ ،‬والذي‬
‫يتطمب استخدام أساليب واجراءات حديثة واالستفادة من مزايا تكنولوجيا المعمومات لمساعدة المدقق الداخمي في تحقيق األىداف‬
‫بطريقة أفضل‪.‬‬

‫عمى ضوء ما سبق فاإلشكالية المراد دراستيا يمكن صياغتيا عمى النحو التالي‪:‬‬

‫"ما هو أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى التدقيق الداخمي؟"‬

‫لإلجابة عمى ىذا التساؤل قسمنا الدراسة الى خمس محاور أساسية تتمثل في‪:‬‬

‫أوال‪ :‬مفاىيم حول التدقيق الداخمي وأنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى أساليب التدقيق الداخمي‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى منيجية التدقيق الداخمي‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى أداء المدقق الداخمي‪.‬‬

‫أوال‪ :‬مفاهيم حول التدقيق الداخمي وأنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية‪.‬‬

‫‪ -I‬التدقيق الداخمي‪ :‬قبل تحديد مفيوم ىذا األخير البد من التطرق لبعض المصطمحات المتعمقة بيذا المجال‪:‬‬

‫‪ -1‬مفهوم التدقيق‪ :‬يمكن أن يعرف عمى أنو‪" :‬الفحص الالحق لمقوائم المالية التي تصدرىا المؤسسة محل التدقيق ولنظميا‬
‫المالية وتسجيالتيا المحاسبية ومعامالتيا وعممياتيا‪ ،‬ويقوم بيذا الفح ص محاسبون مينيون بيدف التحقق من االلتـزام‬
‫بالمسؤوليات ومن مصداقية القوائم المالية والتقارير اإلدارية األخرى‪ ،‬وذلك لمكشـف عن مواطن الضعف في الرقابة الداخمية‬
‫واألنظمة المالية وتقديم التوصيات لتحسينيا‪ ،‬ويتنوع التدقيق تنوعا كبي ار بحسب األىداف المرجوة منو‪ ،‬واألنشطة التي تتعمق بو‪،‬‬
‫‪i‬‬
‫والتقارير التي سيتم إعدادىا‪".‬‬

‫مكون من مجمل السياسات‬ ‫‪ -2‬الرقابة الداخمية‪ :‬تعرفيا الفيدرالية الدولية لممحاسبة عمى أنيا‪" :‬نظام الرقابة الداخمية ّ‬
‫واإلجراءات الموضوعة من طرف اإلدارة من أجل تحقيق‪ ،‬وفي حدود اإلمكان‪ ،‬تسيير محكم ألنشطتيا‪ ،‬فيذه اإلجراءات تعني‬
‫احترام سياسات التسيير‪ ،‬حماية األصول‪ ،‬الوقاية من حاالت الغش واألخطاء واكتشافيا‪ ،‬صحة التسجيالت المحاسبية‪،‬‬
‫‪ii‬‬
‫واستخراج في الوقت المناسب لمعمومات مالية موثوق فييا‪".‬‬

‫‪112‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫‪ -3‬التدقيق االلكتروني‪ :‬يقصد بالتدقيق االلكتروني "عممية فحص وتقييم نظم تشغيل المعمومات االلية والعمميات غير االلية‬
‫‪iii‬‬
‫المرتبطة بيا والتفاعل فيما بينيا‪ ،‬بيدف تقديم تأكيد معقول بأن ضوابط الرقابة الداخمية تحقق متطمبات تكنولوجيا المعمومات‪".‬‬

‫كما يعرف بأنو‪ " :‬عممية جمع وتقييم لتحديد فيما إذا كان استخدام الحاسب يساىم في حفظ حماية أصول المؤسسة ويؤكد سالمة‬
‫بياناتيا ويحقق أىدافيا بفاعمية ويستخدم مواردىا بكفاءة‪.‬‬

‫وبناء عمى التعريفين السابقين فإن ىدف التدقيق في ظل التشغيل االلكتروني لمبيانات يجب أن يتركز عمى التحقق من‬
‫ً‬
‫وجود‪:‬‬

‫‪ -‬نظم معمومات محاسبية الكترونية مالئمة توفر المعمومات إلعداد القوائم والتقارير السميمة بكفاءة عالية‪.‬‬
‫‪iv‬‬
‫‪ -‬نظام فعال لمرقابة الداخمية يمنع حدوث األخطاء والمخالفات أو يقمميا إلى حدىا األدنى‪".‬‬

‫‪ -4‬مفهوم التدقيق الداخمي‪ :‬في ‪ 26‬جوان ‪ 1999‬أصدر معيد المدققين الداخميين األمريكي تعريفا شامال لمتدقيق الداخمي‬
‫الذي يناسب التطورات الحاصمة في بيئة األعمال حيث عرفو عمى أنو‪" :‬نشاط تأكيدي واستشاري وموضوعي ومستقل مصمم‬
‫إلضافة قيمة وتحسين عمميات المؤسسة‪ ،‬ومساعدتيا في إنجاز أىدافيا بصورة منيجية ومنتظمة بيدف تقييم وتحسين فعالية‬
‫‪v‬‬
‫عمميات إدارة المخاطر الرقابة والحوكمة‪".‬‬

‫ىذا التعريف جاء برؤية جديدة لمواكبة المسؤوليات الجديدة لمتدقيق الداخمي في ظل التغيرات الجديدة‪ ،‬حيث نص بشكل‬
‫واضح بأن التدقيق الداخمي نشاط استشاري أي تقديم خدمات استشارية‪ ،‬باإلضافة أ نو (التدقيق الداخمي) أصبح وسيمة مساىمة‬
‫بشكل فعال الستمرار المؤسسة بمزاولة أع ماليا بل أكثر إضافة قيمة وتحسين عمميات المؤسسة كما أوضح التعريف أن التدقيق‬
‫الداخمي يقدم خدمات تأكيدية بمعنى (إضفاء الثقة) وىو مفيوم أوسع من مصطمح التقييم كما يقدم أيضا خدمات أخرى جديدة‬
‫مرتبطة بمجاالت جديدة من التأكيد تتعمق بعمميات إدارة المخاطر والحوكمة‪ ،‬ك ما أكد أن وظيفة التدقيق الداخمي تتم وفق عممية‬
‫منيجية منظمة ومتسمسمة عمى أسس عممية وفنية من خالل اإلصدارات والمعايير المينية‪.‬‬

‫‪ -II‬نظام المعمومات المحاسبية اإللكتروني‪ :‬قبل تحديد مفيوم ىذا األخير البد من اإلشا ةر لبعض المصطمحات المتعمقة بيذا المجال‪:‬‬

‫‪ -1‬النظام‪ :‬يعرف النظام‪" :‬بأنو مجموعة من األجزاء التي ترتبط ببعضيا ومع البيئة المحيطة وىذه األجزاء تعمل كمجموعة‬
‫‪vi‬‬
‫واحدة من أجل تحقيق أىداف النظام‪".‬‬

‫كما يعرف عمى أنو‪" :‬إطار متكامل من ىدف واحد أو أكثر من ىدف وىو يقوم بالتنسيق فيما يقوم بين الموارد المطموبة‬
‫‪vii‬‬
‫لتحويل المدخالت إلى مخرجات‪ ،‬والموارد قد تكون خامات أو آالت أو طاقات وذلك باالعتماد عمى نوع النظام‪".‬‬

‫‪ -2‬البيانات المحاسبية‪" :‬تعبر عن حقائق خام واشارات أولية غير مبوبة وغير منظمة وىي ذات داللة تاريخية بدرجة كبيرة وليس ليا‬
‫أثر في اتخاذ الق اررات وبالتالي فيي ذات قيمة اقتصادية بسيطة‪ ،‬وتكون البيانات المحاسبية في صو ةر قيم وحقائق وتقديرات مستقمة عن‬
‫‪viii‬‬
‫بعضيا البعض وىي غير معدة في كثير من الحاالت لالستخدام المباشر‪".‬‬

‫‪ -3‬المعمومات المحاسبية‪ :‬تعرف المعمومات بصورة عامة بأنيا‪" :‬مجموعة البي انات التي تم تحويميا عن طريق معالجتيا من‬
‫صورتيا الخام الى صورة قابمة لمتوظيف في شتى اإلستخدامات من طرف أصحاب القرار وباقي أفراد المؤسسة‪ ،‬ويمكن التعبير‬
‫‪ix‬‬
‫أما المعمومات المحاسبية ىي "كل المعمومات‬ ‫عن المعمومات بالعالقة الرياضية التالية‪ :‬المعمومات = البيانات ‪ +‬المعالجة‪".‬‬

‫‪113‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫الكمية وغير الكمية التي تخص األحداث االقتصادية التي تتم معالجتيا والتقرير عنيا بواسطة نظم المعمومات المحاسبية في‬
‫‪x‬‬
‫القوائم المالية المقدمة لمجيات الخارجية وفي خطط التشغيل والتقارير المستخدمة داخميا‪".‬‬

‫‪ -4‬مفهوم نظام المعمومات‪" :‬ىو مجموعة مركبة ومبنية تعمل وفق تقنيات واجراءات وقواعد موجية لتحقيق أعمال التبويب‪،‬‬
‫التخزين‪ ،‬المعالجة‪ ،‬ونشر المعمومات بيدف مساعدة األفراد والجماعات في المؤسسة في اتخاذ ق اررات التسيير اعتمادا عمى‬
‫مجموعة متكاممة من الموارد البشرية والحاسوبية التي ترافق عمميات جمع‪ ،‬وتخزين‪ ،‬والبحث‪ ،‬نشر واستخدام المعمومات في‬
‫‪xi‬‬
‫مجال وظائف نشاط المؤسسة"‬
‫‪xii‬‬
‫ومن خالل التعريف أعاله يتكون نظام المعمومات من العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ -‬المعمومات‪ :‬كل المعمومات ميما كان شكميا في المؤسسة تنتمي إلى نظام المعمومات‬

‫‪ -‬الوسائل البشرية‪ :‬ىم مجموعة األشخاص الذين يتمقون‪ ،‬يعالجون وينشرون المعمومة‪.‬‬

‫‪ -‬الوسائل المادية‪ :‬ىي مجموعة اآلالت التقنية التي تساعد في استقبال‪ ،‬ومعالجة‪ ،‬وتسيير المعمومات‪.‬‬

‫‪ -‬اإلجراءات‪ :‬ىي أدوات العمل والقواعد التي تسمح بحل مشاكل تسيير المعمومة كالنماذج (الرياضية‪ ،‬بحوث العمميات)‪،‬‬
‫الخطط والمعايير‪ ،‬ممفات األوامر‪ ،‬اإلجراءات اإلدارية والنصوص‪ ،‬البرامج المعموماتية‪.‬‬

‫‪ -5‬مفهوم نظام المعمومات المحاسبية ‪" :‬ىو نظام فرعي لممعمومات داخل المؤسسة يتكون من مجموعة إمكانيات آلية وبشرية‬
‫مسؤولة عن توفير المعمومات المالية والمعمومات التي يتم الحصول عمييا من تشغيل البيانات التاريخية وذلك لمساعدة اإلدارة‬
‫‪xiii‬‬
‫وفئات أخري خارجية في عمميات التخطيط والرقابة واتخاذ الق اررات‪".‬‬

‫‪ -6‬مفهوم نظام التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية‪ :‬يقصد بو النظام الذي يقوم فقط بتشغيل والعمميات المحاسبية اليومية‬
‫الناتجة عن نشاط المؤسسة مثل ذلك تشغيل عمميات األجور‪ ،‬تس جيل عمميات الصرف والتحصيل‪ ،‬وغيرىا من األنشطة اليومية‬
‫التي تمارسيا المؤسسة‪ ،‬وىذا النظام غالبا ما يطبق بصورة جزئية بمعنى أنو قد يقتصر عمى تشغيل عمميات معينة دون‬
‫األخرى باستخدام الحاسب‪ ،‬وعادة ما تكون العمميات الروتينية المتكررة التي تتم بصورة يومية كما ىو الحال في عمميات‬
‫‪xiv‬‬
‫األجور‪.‬‬

‫‪ -7‬مفهوم نظام المعمومات المحاسبية االلكتروني ‪" :‬ىو عبارة عن منظومات حسابية ذات بيئة شبكية من أجيزة كومبيوتر‬
‫شخصية‪ ،‬ترتبط أو تمتقي مع أجيزة كومبيوترية خادمة ومضيفة‪ ،‬تبنى عمى أساس نظم المعالجة وقواعد البيانات الموزعة في‬
‫معظم األحيان‪ .‬لكن كل ىذا في نظم المعمومات المحاسبية ىو تأثير دور الكمبيوتر في بناء وعمل نظم المعمومات المحاسبية‬
‫‪xv‬‬
‫الحديثة‪".‬‬

‫ثانيا‪ :‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى أساليب التدقيق الداخمي‪.‬‬

‫ترتب عمى استخدام التشغيل االلكتروني لمبيانات وجود عدة أساليب لمتدقيق الداخمي تتمثل في اآلتي‪:‬‬

‫‪ -I‬التدقيق حول الحاسوب‪ :‬ويقوم ىذا األسموب عمي أساس فحص بعض العمميـات مـن خـالل المسـتندات األصـمية‪ ،‬ثـم تشـغيل‬
‫ىذه العمميات يدوي ًا بعد التأكد من دقـة وسـالمة قيمتيـا المثبتـة ضـمن عناصـر المـدخالت مـع مقارنـة نتـائج التشـغيل اليـدوي ليـذه‬
‫العمميــات بقيمــة المخرجــات ليــا التــي تــم الحصــول عمييــا مــن التشــغيل اإللكترونــي لمبيانــات‪ ،‬ويتضــح مــن ذلــك أن مــدخل التــدقيق‬
‫‪114‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫حــول الحاســوب يقــوم بمقتضــاه المــدقق بــإجراء االختبــارات الرقابيــة واختبــار العمميــات‪ ،‬وتــدقيق بعــض التســويات لعناصــر الق ـوائم‬
‫المالية بنفس أسموب األنظمة اليدوية وبدون استخدام الحاسوب اإللكتروني‪.‬‬

‫وخطوات التدقيق الداخمي طبق ًا ليذا المدخل ىي تطبيقات لالختبارات األساسية‪ ،‬حيث يقوم المدقق الداخمي بتجميـع أدلـة‬
‫اإلثبات الكافية إلبداء الرأي‪ ،‬وأيضا القوائم التفصيمية لممخرجات بالشكل القابل لمقراءة‪ ،‬وىذه االختبارات تقوم عمى تحميل يقضـي‬
‫بأنو إذا كانت المـدخالت صـحيحة والمخرجـات أيضـا صـحيحة‪ ،‬فـإن إجـراءات الرقابـة الخاصـة بـالبرامج واألدلـة "عمميـة التشـغيل"‬
‫تكون بالتالي صحيحة‪ .‬ويعد ذلك مريحا أكثر لممدقق الداخمي ألنو يركز عمى المدخالت والمخرجات متجاىال الحاسوب اآللي‪،‬‬
‫ويتم استخدام مدخل التدقيق حول الحاسوب عند توافر الشروط التالية (مجتمعة)‪:‬‬

‫‪ -‬أن يتم االحتفاظ بالمستندات األصمية في صورة مقروءة بمعرفة الشخص بمعنى أال تكون بمغة اآللة‪.‬‬

‫‪ -‬يجب أن يتم ترتيب وحفظ المستندات بأسموب يسيل معو استرجاعيا في أي وقت تتطمبو عممية التدقيق الداخمي‪.‬‬

‫‪ -‬يـتم إد ارج المخرجــات فـي قائمــة بصــورة تفصـيمية تمكــن المــدقق الـداخمي مــن تتبــع عمميـة معينــة مــن المسـتندات األصــمية عمــي‬
‫المخرجات‪ ،‬والعكس من المخرجات إلي المستندات األصمية‪.‬‬
‫‪xvi‬‬
‫واألساليب المتبعة وفقا ليذا المدخل تتمثل‪:‬‬

‫‪ -1‬تدقيق المـدختت‪ :‬يقـوم المـدقق الـداخمي عنـد تـدقيق المـدخالت باختبـار العمميـات مـن بـدايتيا لنيايتيـا عـن طريـق الحصـول‬
‫عمى المستندات األصمية ليذه العمميات لمقيام بمعالجتيا يـدويا مـن البدايـة إلـى النيايـة‪ ،‬ىـذا األسـموب يعتبـر مقارنـة بـين التشـغيل‬
‫اليدوي واآللي لمتأكد من صحة التشغيل‪.‬‬

‫‪ -2‬تـــدقيق المخرجـــات‪ :‬يق ــوم الم ــدقق ال ــداخمي عن ــد ت ــدقي ق المخرج ــات بمقارن ــة المخرج ــات الت ــي ت ــم التوص ــل إليي ــا بالمعالج ــة‬
‫االلكترونيــة مــع نتــائج بعــض العمميــات التــي تمــت تشــغيميا مســتنداتيا األصــمية يــدويا‪ ،‬ويعتبــر ىــذا األســموب بمثابــة مقارنــة بــين‬
‫النتائج في ظل التشغيل االلكتروني واليدوي‪.‬‬

‫‪ -II‬التدقيق من ختل الحاسوب‪ :‬يقوم ىذا األس موب عمى أساس تتبع خطوات التدقيق الداخمي من خالل الحاسوب االلكتروني‬
‫في مرحمة عممياتو الداخمية لتشغيل البيانات الكترونيا باإلضافة إلى تدقيق كل من عمميات المدخالت والمخرجات الخاصة بنظم‬
‫المعمومات المحاسبية اإللكترونية‪ ،‬وفحص وتدقيق أساليب الرقابة عمى معالجة وتشغيل البيانات والتأكد من صحة أدائيا‬
‫محاسبيا‪ ،‬ويقوم مفيوم مدخل التدقيق من خالل الحاسوب عمي تحميل يقضي بأنو إذا كانت بيانات المدخالت صحيحة‪ ،‬وكانت‬
‫عممية التشغيل والمعالجة ليذه البيانات صحيحة‪ ،‬فإن المخرجات تكون بالتالي صحيحة‪ ،‬ويستخدم ىذا األسموب في مجالين‪:‬‬
‫‪xvii‬‬

‫‪ -1‬مجال التحقق من أوجه التشغيل ‪ :‬أي التأكد من االلتزام بوسائل الرقابة وصحة البرامج التي تستخدم بالفعل في عممية‬
‫المعالجة في نفس البرامج المصرح بيا أنو لم تحدث أي تعديالت غير مصرح بيا‪.‬‬

‫‪ -2‬مجال التحقق من نتائج التشغيل ‪ :‬تعنى التأكد من صحة ودقة النتائج المتولدة من تشغيل البيانات عن طريق استخدام‬
‫الحاسب في إجراء االختبارات األساسية‪.‬‬
‫‪xviii‬‬
‫وىناك العديد من أساليب وفق مدخل التدقيق حول الحاسوب المتاحة لممدقق ولكن أىم أسموبين ىما‪:‬‬

‫‪115‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫‪ -1‬أسموب اختبار البيانات إلكترونيا‪ :‬ييدف ىذا األسموب إلي اختبار مدى سالمة برامج المؤسسة وتحديد إمكانياتيا عمى‬
‫التفرقة بين العمميات الصحيحة والعمميات الصورية واكتشاف األخطاء‪ ،‬وتقوم ىذه الطريقة عمى أساس قيام المدقق الداخمي‬
‫بإجراء عدد محدود من العمميات الوىمية والتي تتشابو مع عمميات المؤسسة الفعمية ثم يقوم بتشغيميا من خالل برامج المؤسسة‬
‫وحاسباتيا اإللكترونية‪.‬‬

‫‪ -2‬أسموب المحاكاة المتوازية ‪ :‬وفقا ليذا األسموب يقوم المدقق الداخمي باختيار بعض العمميات أو البيانات التي تم اختيارىا‬
‫لالختبار من واقع البيانات الفعمية وتشغيميا ببرنامج خاص بالمدقق الداخمي مخصص لمحاكاة تشغيل المؤسسة لمبيانات‬
‫الفعمية‪ ،‬ثم يعد الم دقق تقرير يوضح الفروق واالختالفات‪ ،‬وىذا األسموب يتطمب أن يكون لدى المدقق الداخمي الخبرة الكافية‬
‫والالزمة بيذا النوع من البرامج‪.‬‬

‫‪ -III‬التدقيق باستخدام الحاسوب‪ :‬يقصد بو أن الحاسوب وبرامجو تستخدم كأداة من أدوات التدقيق الداخمي‪ ،‬فيذا األسموب‬
‫ييدف إلى التحقق من دقة عمميات معالجة البيانات ومن أساليب الرقابة الالزمة ليذه العمميات‪ ،‬كما يستطيع المدقق الداخمي‬
‫استخدام الحاسوب لمساعدتو في أداء بعض خطوات ميمة التدقيق ألنو في واقع األمر أصبحت كل المعمومات تقريبا محل‬
‫التدقيق ىي عبارة عن تم معالجتيا إلكترونيا‪ ،‬ومن بين تمك الميام نذكر ما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬االستفادة من أسموب التغذية العكسية‪.‬‬

‫‪ -‬التحقق من صحة العمميات والمعامالت‪.‬‬

‫‪ -‬تحميل بعض األرصدة التي تزيد أو تقل عن أرقام محددة إلعطائيا مزيدا من الفحص‪ ،‬واستخراج األرصدة الشاذة‪.‬‬

‫‪ -‬استخدام إمكانيات الحاسوب االلكتروني في إعداد التقارير عمى فترات قصيرة‪.‬‬

‫‪xix‬‬
‫واألساليب المستخدمة في مدخل التدقيق باستخدام الحاسوب تتمثل في‪:‬‬

‫‪ -1‬برامج التدقيق الخاصة ‪ :‬نتيجة التطور في نظام المعالجة أصبح ضروريا عمى المدقق الداخمي أن يتابع ويحمل المعمومات‬
‫المخزنة عمى صورة لغة الحاسوب‪ ،‬بحيث كان من بين اختبارات المدقق الداخمي كحل ليذه المشكمة أن يقوم مصمموا برامج‬
‫المؤسسة أو غيرىم من العاممين بالنظم المعالجة الكترونيا بكتابة برامج خاصة لتحميل ممفات معمومات الحاسوب‪ ،‬حيث تكون‬
‫ىذه البرامج واضحة ومصممة ألداء بعض ميام التدقيق الداخمي‪.‬‬

‫‪ -2‬برامج التدقيق العامة‪ :‬وىي عبارة عن ال برامج التي يتم تصميميا بحيث يمكن لممدقق الداخمي أن يستخدميا في تدقيق‬
‫أنواع مختمفة من نظم المعالجة الكترونيا بغض النظر عن نوع المؤسسة أو النشاط التي تقوم بو‪ ،‬ويقوم بإعداد ىذه البرامج‬
‫العديد من شركات المحاسبة وموردي تكنولوجيا المعمومات‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى منهجية التدقيق الداخمي‪.‬‬

‫يبرز أثر التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى منيجية التدقيق الداخمي في النواحي اآلتية‪:‬‬

‫‪ -I‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى منهجية المدقق الداخمي‪ :‬لقد فرضت التطورات السريعة‬
‫في أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات عمى منيجية المدقق الداخمي تحديات ىامة‪ ،‬من بينيا ضرورة تعديل تفكيره ونظرتو‬

‫‪116‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫لممتغيرات المحيطة بو‪ ،‬وضرورة االستفادة من تمك التغيرات لتطوير أدائو لألحسن‪ ،‬وىذا األمر احدث تغي ار جوىريا في منيجية‬
‫‪xx‬‬
‫المدقق الداخمي عمى النحو التالي‪:‬‬

‫‪ -‬التغيير في ثقافة ومعرفة المدقق الداخمي (التأىيل العممي والعممي)‪ ،‬إذ يجب اإللمام التام بأساسيات التشغيل االلكتروني‬
‫لمبيانات‪ ،‬وتكنولوجيا صناعة المعمومات‪ ،‬تصميم النظم‪ ،‬الدراسة الكاممة بمغات وبرامج ووسائل الحاسوب المتطورة‪ ،‬باإلضافة‬
‫إلى التدريب المستمر الكتساب الخبرات الفنية والمينية الالزمة‪.‬‬

‫‪ -‬إعادة النظر في خطة وبرنامج التدقيق‪ ،‬والسيما إن جزءا كبي ار من عناصر مختمف األنظمة موجودة ضمن وسائل تكنولوجيا‬
‫المعمومات مثل الدفاتر والمستندات والقوائم المالية والتقارير‪.‬‬

‫‪ -‬إعادة النظر في طبيعة أدلة اإلثبات‪ ،‬واالستفادة من تقنيات التشغيل االلكتروني لمبيانات وأساليب بحوث العمميات في‬
‫الحصول عمى مزيد منيا بجانب أو بديال عن األدلة التقميدية‪.‬‬

‫‪ -‬إعادة النظر في آلية نظم الضبط الداخمي‪ ،‬واالستفادة من مدخل المراقبة من خالل اإلجراءات الرقابية المطبقة التي تعمل‬
‫عمى تقوية نظم الضبط الداخمي لمبيانات والمعمومات‪ ،‬وصحة اختبارات التدقيق‪.‬‬

‫‪ -‬إعادة النظر في طرق إعداد وعرض تقارير التدقيق الداخمي بما يتواءم مع التطورات الحديثة في فكر ومنيجية اإلدارة العميا‪،‬‬
‫وتطبيق مبدأ الرقابة باالستثناء‪ ،‬وابراز المسائل الجوىرية‪.‬‬

‫‪ -‬تحديد القواعد الواجب إتباعيا لتوفير سالمة وأمن نظم المعمومات والمحافظة عمييا‪ ،‬بجانب رفع كفاءتيا وفعاليتيا‪.‬‬

‫‪ -II‬نطاق وكيفية التدقيق الداخمي في ظل أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية‪ :‬يركز المدقق الداخمي اىتمامو في‬
‫‪xxi‬‬
‫ظل التشغيل االلكتروني لمبيانات‪ ،‬وتحميل المعمومات عمى النواحي اآلتية‪:‬‬

‫‪ -1‬التدقيق السابق عمى المدختت‪ :‬ويتمثل ذلك في تدقيق الدورات المستندية‪ ،‬ومراقبة أو متابعة انسياب البيانات من خالل‬
‫المستندات‪ ،‬واستيفائيا لكافة الشروط الشكمية والموضوعية المتعارف عمييا‪ ،‬وطبقا لمنظم والموائح الداخمية‪ ،‬ودليل اإلجراءات‪،‬‬
‫ومن الوسائل المستخدمة في ىذا المجال‪:‬‬

‫‪ -‬حصر وتبويب المستندات التي تؤخذ منيا البيانات وتدقيقيا‪.‬‬

‫‪ -‬المقارنة بين اإلجمالي والتفاصيل‪.‬‬

‫‪ -‬استخدام أسموب األرقام المسمسمة في إدخال البيانات واعداد سجل خاص بيا‪.‬‬

‫‪ -‬توثيق البيانات الداخمة من جية أو شخص مسؤول‪.‬‬

‫‪ -2‬التدقيق عمى البيانات الداخمة لمحاسب‪ :‬ويركز المدقق الداخمي عمى ما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬التأكد من صحة البيانات المقدمة إلى قسم إعداد البيانات بقسم الحاسبات االل كترونية من خالل تدقيقيا عمى المستندات‪،‬‬
‫فمثال إذا كانت األجور سيتم حسابيا بمعرفة الحاسب ففي ىذه الحالة يجب تطابق البيانات الواردة في كشوف األجور عمى‬
‫سجل األجور‪.‬‬

‫‪153‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫‪ -‬التأكد من صحة المعمومات والتعميمات المطموب إتباعيا عند القيام بتشغيل البيانات‪ ،‬وىذا يتطمب منو دراسة برامج الحاسب‬
‫واالطمئنان إلى سالمتيا‪.‬‬

‫‪ -‬التأكد من إن التعديالت واإلضافات في البيانات الداخمة قد أضيفت إلى البرنامج المخزن في الحاسوب بعد موافقة الجيات‬
‫المخولة بذلك‪.‬‬

‫‪ -3‬التدقيق عمى برامج الحاسوب المستخدمة في تشغيل البيانات وتحميل وعرض والمعمومات‪ :‬عندما تدخل البيانات إلى‬
‫الحاسوب فأنو يصعب التعديل فييا إال بناء عمى برنامج جديد‪ ،‬وال يمكن أن تكون ىناك فرصة سانحة لمتالعب أو الغش أو‬
‫حدوث أخطاء‪ ،‬ويمكن لممدقق التأكد من أن البيانات والمعمومات المخزنة داخل الحاسوب مطابقة لألصل وفى ىذه الحالة يركز‬
‫المدقق الد اخمي عمى صحة تشغيل البرنامج‪ .‬سالمة أداء الحاسوب االلكتروني‪ .‬سالمة األوامر والتعميمات (أوامر التشغيل) من‬
‫المنظور المحاسبي‪ .‬وجود وسائل التحكم الذاتي داخل البرنامج ويمكن لممدقق الداخمي اختبار برامج الحاسوب التي تستخدميا‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -4‬التدقيق عمى المخرجات من المعمومات وطريقة عرضها وتفسيرها‪ :‬يتركز دور المدقق الداخمي في ىذه المرحمة عمى ما‬
‫يمي‪:‬‬

‫‪ -‬مطابقة المعمومات الواجب أن تكون من ناحية التصميم والواقعية عمى المخرجات الفعمية‪.‬‬

‫‪ -‬التأكد من أن تفسير أو غيره مستندا إلى أرقام صحيحة واردة في مخرجات الحاسوب لتالفى التالعب في تفسير تمك‬
‫المعمومات‪ ،‬إذ أن معظم المديرين ليسوا خبراء في مجال الحاسوب لذا يجب التأكد من التقارير المرفوعة إلييم تطابق من‬
‫الناحية الموضوعية المعمومات الواردة من مخرجات الحاسوب‪.‬‬

‫‪ -III‬مراحل التدقيق الداخمي في ظل أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية‪:‬‬

‫يقوم المدقق بتنفيذ ميام التدقيق الداخمي في ظل نظام المعمومات المحاسبية اإللكتروني من خالل المراحل التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬األمر بالمهمة‪ :‬األمر بالميمة ىو عبارة عن التفويض الذي يعطى من قبل اإلدارة العامة لممؤسسة لممدقق الداخمي‪ ،‬والذي‬
‫يعمم المسؤولين المعنيين بقيام المدقق الداخمي بميمة التدقيق‪ ،‬واألمر بالميمة يتمثل في وثيقة مكتوبة في حدود صفحة تقريب ًا‪،‬‬
‫أو قد يكون عمى شكل أمر شفيي‪ ،‬كما تجدر اإلشارة إلى أن الطالب لخدمات التدقيق الداخمي يمكن أن يكون غير اإلدارة‬
‫العامة لممؤسسة‪ ،‬عمى سبيل المثال قد يطمب مدير إدارة معينة تدقيق إدارتو لسبب ما‪ ،‬وفي ىذه الحالة يستحسن أن يكون‬
‫األمر موقع من طرف اإلدارة العامة ولو كتوقيع ثاني‪ ،‬ذلك إلعطاء صالحيات أكثر لمتدقيق الداخمي‪ ،‬واستقبال أحسن‬
‫‪xxii‬‬
‫بعد ذلك يقوم المدقق الداخمي بالحصول عمى معمومات التي تتعمق بالمؤسسة من حيث مدى‬ ‫وتسييالت عند القيام بعممو‪.‬‬
‫قوة مركزىا المالي واإلتجاىات المالية ليا ومدى فقد المؤسسة لموظفين رئيسيين ووجود مشاكل قضائية‪...‬إلخ‪ ،‬وما ليذه العوامل‬
‫من تأثير عمى قدرة المؤسسة عمى اإلستمرار‪ ،‬ومعمومات عن اإلدارة من حيث مدى توافر إدارة قوية تتسم باإليجابية في اتخاذ‬
‫الق اررات حول المخاطر التي تحيط بالمؤسسة‪ ،‬والخبرة‪ ،‬الكفاءة‪ ،‬النزاىة والشفافية‪.‬‬

‫‪ -2‬مرحمة تخطيط عممية التدقيق الداخمي‪ :‬قام المدقق الداخمي في المرحمة السابقة بالحصول عمى معمومات أولية‪ ،‬إالّ أنو في‬
‫ىذه المرح مة عميو زيادة عمق المعمومات في النواحي التي حصل عمييا‪ ،‬مع توسيع قاعدة المعمومات لتشمل نواحي أخرى لم‬

‫‪151‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫يتناوليا لمساعدتو في تخطيط عممية التدقيق بشكل سميم‪ ،‬مما يساعد المدقق عمى اكتشاف األخطاء والمخاطر التي يصعب‬
‫مالحظتيا‪ ،‬وحتى يتمكن المدقق من تقديرىا قبل حدوثيا‪ .‬ويجب عمى المدقق الداخمي تنظيم جمسات مع مشغمي ومستخدمي‬
‫النظام من أجل فيم كاف لطبيعة نظام المعمومات المحاسبي اإللكتروني ونظام الرقابة الداخمية الخاص بو وطبيعة المخاطر‬
‫والغش المحتمل‪ ،‬مثال ذلك مناقشة الضغوط والحوافز التي قد تجعل اإلدارة أو موظفي نظام المعمومات المحاسبية اإللكتروني‬
‫تميل إلرتكاب الغش‪ ،‬حيث يتم طرح العديد من األفكار في صيغة أسئمة لتنشيط ذىنيم‪ ،‬كما يجب عمي المدقق الداخمي أن يأخذ‬
‫‪xxiii‬‬
‫في اإلعتبار‪:‬‬

‫‪ -‬مدى توافر أساليب التدقيق الداخمي بمساعدة الحاسب اإللكتروني في ضوء التسييالت المناسبة لنظام المعمومات المحاسبية‬
‫اإللكتروني في المؤسسة‪ ،‬لما ليا من تأثير في عممية التخطيط إلستخدام أساليب ذات جدوى اقتصادية‪ ،‬مع ضرورة وجود تعاون‬
‫من قبل موظفي المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬التأثيرات الناتجة عن تعقد بيئة نظام المعمومات المحاسبية اإللكترونية وتعقد ىيكل الرقابة الداخمية وما ينتج عنيا من ارتفاع‬
‫في خطر التدقيق‪ ،‬ومن ثَم يؤدي إلى ارتفاع مستوى الشك عند المدقق الداخمي‪.‬‬

‫‪ -‬كما يقوم المدقق الداخمي أثناء تنفيذه ليذه المرحمة بتوثيق جميع البيانات والمعمومات والتقديرات التي حصل عمييا ونتيجة‬
‫اإلتصاالت التي تمت مع اإلدارة ونتائج اإلجراءات التحميمية وغيرىا من المصادر‪.‬‬

‫‪ -3‬مرحمة تنفيذ عممية التدقيق الداخمي‪ :‬بعد انتياء المدقق الداخمي من إعداد برنامج التدقيق تأتي ىذه المرحمة ليقوم فريق‬
‫التدقيق الداخمي بتنفيذ التعميمات التي جاءت في ىذا البرنامج‪ ،‬والتي تُمكنيم من جمع أدلة إثبات كافية ومالئمة‪ ،‬ويستطيع‬
‫المدقق اإلعتماد عمى وظائف نظام إدارة قاعدة البيانات لمحصول عمى مسار لبعض العمميات‪ ،‬وفحص سالمة قاعدة البيانات‪،‬‬
‫ونسخ األجزاء المالئمة من قاعدة البيانات ألغراض استخدام برامج التدقيق بمساعدة الحاسب اإللكتروني والحصول عمى‬
‫‪xxiv‬‬
‫المعمومات‪ ،‬ويقوم المدقق الداخمي في ىذه المرحمة بتنفيذ نوعين رئيسيين من اإلختبارات‪.‬‬

‫‪ ‬اختبارات مدى اإللتزام‪ :‬يقوم المدقق الداخمي بتنفيذ ىذه اإلختبارات لمحصول عمى أدلة إثبات مالئمة عن مدى كفاءة وفعالية‬
‫نظام الرقابة الداخمية المتعمق بمزاعم اإلدارة‪ ،‬وأنو يتوافق مع التقييم المبدئي لو في مرحمة التخطيط‪ ،‬أما إذا نتج عن ىذه‬
‫اإلختبارات وجود ضعف في نظام الرقابة الداخمية يقوم المدقق بإعادة النظر في التقييم المبدئي الرقابة الداخمية‪ ،‬ومن ثَم تغيير‬
‫مدى اإلختبارات الجوىرية وطبيعتيا‪.‬‬

‫ويمكن تناول إختبارات مدى اإللتزام التي يتعين عمى المدقق الداخمي تنفيذىا في ىذه المرحمة كما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬نظم الرقابة العامة‪ :‬يقوم المدقق الداخمي بإجراء إختبارات عمى ىذا النوع من الرقابة لما ليا من قدرة عمى توفير إطار من‬
‫الرقابة العامة عمى أنشطة التشغيل اإللكتروني لنظام المعمومات المحاسبية‪ ،‬ويستطيع المدقق الداخمي استخدام األساليب اليدوية‬
‫‪xxv‬‬
‫وأساليب نظم التشغيل اإللكتروني في تنفيذ اإلختبارات وىي‪:‬‬

‫‪ ‬اإلختبارات عمى الرقابة التنظيمية والتشغيمية ‪ :‬يقوم المدقق الداخمي بإستخدام األساليب اليدوية في الفحص اليدوي‬
‫لمسجالت واألوراق التي تمثل توثيق إنشاء وتعديل ىذه الرقابة واستخدام األساليب اإللكترونية في حالة التوثيق اإللكتروني‪ ،‬كما‬
‫يستطيع مالحظة مدى توافر الفصل بين الوظائف والميا م ويستطيع استخدام األساليب اإللكترونية في إجراء إختبارات لتأكيد‬
‫ىذا الفصل‪ ،‬كما يتأكد المدقق الداخمي من موافقة المعنيين بإنشاء ىذا النظام أنو تم اختبار ىذا النظام قبل تشغيمو‪ ،‬ويشتمل‬

‫‪155‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫التوثيق عمى توثيق النظام ويصف تدفقات البيانات والمعمومات من المدخالت إلى المخرجات وأنواع الممفات‪ ،‬وتوثيق البرامج‬
‫ويصف بشكل تفصيمي البرامج المستخدمة في النظام‪.‬‬

‫‪ ‬اختبارات رقابة األجهزة والبرامج‪ :‬يقوم المدقق الداخمي بالتأكد من أن األجيزة والبرامج التي تم الحصول عمييا أو تطويرىا‬
‫كان وفق إجراءات مصرح بيا‪ ،‬وىذه اإلختبارات تحتاج من المدق ق الداخمي استخدام األسموب اليدوي ما لم يتم تنفيذ إجراءات‬
‫الشراء أو التطوير بإستخدام المستندات اإللكترونية‪.‬‬

‫‪ ‬اختبارات مدى اإللتزام عمى رقابة إمكانية الوصول ‪ :‬يستطيع المدقق الداخمي بدراسة وفيم سمطة الوصول لمبيانات والبرامج‬
‫وتصنيفيا‪ ،‬واعطاء أىمية لفحص الدرجات األعمى لرخصة الوصول عن طريق استخدام األساليب اإللكترونية لمتأكد من كفاءة‬
‫كممات السر المستخدمة‪ ،‬وتغييرىا وتطويرىا بشكل مستمر‪.‬‬

‫‪ ‬نظم الرقابة عمى التطبيقات‪ :‬وىي تنظم عمميات أو أحداث المؤسسة وتضمن الدخول المصرح بو لمبيانات والدقة‪ ،‬وتقوم‬
‫عمى إكمال معالجة المدخالت من خالل المعالجة إلى المخرجات‪ .‬والرقابة عمى التطبيقات مصممة الكتشاف أو منع أو‬
‫‪xxvi‬‬
‫تصحيح األخطاء وذلك حسب ما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬الرقابة المانعة (الرقابة عمى المدختت) ‪ :‬وىي تحمي المؤسسة من األحداث أو العمميات غير المرغوب بيا‪ ،‬وتؤثر‬
‫تكنولوجيا المعمومات عمى ىذا النوع من الرقابة من خالل األمور التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تمنع العبور غير المصرح بو لمبرامج واألنظمة‪.‬‬

‫‪ -‬تحدد المطموب وتحدد كممة السر لمدخول إلى البيانات‪.‬‬

‫‪ -‬تقيد تجاوزات المستخدم‬

‫‪ -‬تمنع إقفال الدفاتر والسجالت في حال وجود خطأ‪.‬‬

‫‪ ‬رقابة االكتشاف (الرقابة عمى عمميات المعالجة) ‪ :‬وىي تيتم باألخطاء التي تتم خالل التشغيل االلكتروني لمبيانات التي‬
‫تحتوي عمى التحذيرات والتوقعات الممكنة لحل المشاكل‪ ،‬وبسبب االكتشاف السريع ليذا النوع من األخطاء يجب عمى المستخدم‬
‫قراءة التحذيرات والتوقعات لحل المشاكل المستخرجة من النظام نفسو‪ .‬وبسبب تأثير التطورات في تكنولوجيا المعمومات عمى‬
‫ىذا النوع من الرقابة فإنيا تحتاج إلى تصميم دقيق لتجنب األخطاء الكبيرة‪ ،‬كما أنيا تساعد عمى تخفيض الوقت المستيمك‬
‫لمتدقيق الداخمي‪ ،‬كما تفرض التكنولوجيا استمرار اإلشراف والمراقبة‪.‬‬

‫‪ ‬الرقابة التصحيحية(الرقابة عمى المخرجات)‪ :‬وىي تيتم باألخطاء بعد حدوثيا‪ ،‬وتقوم عمى تصحيح الخطأ ومعالجة نتائجو‪،‬‬
‫وىذا يتطمب أنظمة مؤتمتة تقوم بذلك‪ ،‬حيث أن تكنولوجيا المعمومات أوجدت معمومات ذات كمية ونوعية كبيرة مما يعني‬
‫احتمالية حدوث أخطاء ال تكتشف‪ ،‬لذلك يتم تصحيحيا الكترونيا بسرعة ودقة‪.‬‬

‫االختبارات التفصـيمية‪ :‬بعـد التحقـق مـن إمكانيـة االعتمـاد عمـى إجـراءات الرقابـة والثقـة بيـا يبـدأ المـدقق الـداخمي بـاإلجراء األخيـر‬
‫لمتدقيق والمتمثل في إجراء االختبارات التفصيمية وفحص مدى الثقة في تشغيل البيانات‪.‬‬

‫‪ -4‬مرحمـــة التقريـــر‪ :‬ىــذه المرحمــة ىــي آخــر م ارحــل عمميــة التــدقيق الــداخمي‪ ،‬ويقــوم المــدقق فــي ىــذه المرحمــة بتجميــع األدلــة التــي‬
‫حصــل عمييــا لتقييميــا واســتخالص النتــائج لمتأكــد مــن أن مســتوى خطــر التــدقيق عنــد حــد مــنخفض بشــكل ُيمكــن قبولــو‪ ،‬أو أن ىنــاك‬
‫‪150‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫أعمال غير قانونيـة ليـا تـأثير عمـى المخرجـات‪ ،‬وبعـد ذلـك إعـداد تقريـر التـدقيق الـذي يعبـر عـن رأي المـدقق الـداخمي فـي ضـوء النتـائج‬
‫التي توصل إلييـا وذلـك بإسـتخدام بـرامج التـدقيق بإسـتخدام الحاسـوب اإللكترونـي‪ ،‬مثـال ذلـك اسـتخدام نظـم الخبـرة لمسـاعدة المـدقق فـي‬
‫المعــد يتفــق مــع كافــة‬
‫إعطــاء رأي فــي مخرجــات نظــام التشــغيل االلكترونــي‪ ،‬كمــا تُمكــن المــدقق الــداخمي التحقــق مــن أن تقريــر التــدقيق ُ‬
‫المتطمبــات المتعــارف عمييــا فــي إعــداد تقريــر التــدقيق الــداخمي مــن معــايير كمــا يســتطيع اســتخدام بـرامج التــدقيق بمــا ليــا مــن قــدرة عمــى‬
‫توليد أشـكال عديـدة مـن التقـارير وفقـاً إلحتياجـات المسـتخدمين الـذين ييميـم األمـر‪ ،‬كمـا تـوفر البيانـات والمعمومـات التـي تُمكـن المـدقق‬
‫‪xxvii‬‬
‫الداخمي من معالجتيا مرة أخرى في أي وقت‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى أداء المدقق الداخمي‪.‬‬

‫بشكل عام يمكن تمخيص آثار استعمال أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى أداء المدققين الداخميين في‬
‫‪xxviii‬‬
‫النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى إنتاجية المدقق الداخمي‪ :‬إن الضغوط التي قد تمارسيا‬
‫اإلدارة العامة عمى المدققين الداخميين فيما يخص الوقت المستغرق في عممية التدقيق خاصة مرحمة جمع المعمومات‪ ،‬تدفع بيم‬
‫إلى تخصيص ميزانيات لموقت‪ ،‬فاحترام الوقت يعد أم ار ميما الكتشاف المخاطر في وقتيا وتقديم الحمول الممكنة في الوقت‬
‫المناسب‪ ،‬وبالتالي استخدام المؤسسة ليذه التقنيات ومعرفة المدققين الداخميين ليا يزيد من إنتاجيتيم من خالل تخفيض الوقت‬
‫لعممية التدقيق الداخمي وىذا ما يخفض من تكاليف العممية ويحقق إضافة قيمة لممؤسسة‪.‬‬

‫‪ -2‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى نوعية عمل المدقق الداخمي‪ :‬طرحت التعميمة رقم‬
‫‪ 1009‬الصادرة عن الفيدرالية الدولية لممحاسبين والمتعمقة باعتماد تقنيات التدقيق القائم عمى االعالم اآللي فرضية مفادىا أن‪:‬‬
‫"تقنيات االعالم اآللي تسمح بتحسين فعالية وكفاءة اجراءات التدقيق"‪ ،xxix‬بمعنى استعمال تقنيات االعالم االلي في ميام‬
‫‪xxx‬‬
‫التدقي ق من شأنو ان يحقق اقتصادا في الوقت وتحسين نوعية أعمال المدققين واحكاميم‪ ،‬كما بينت بعض األبحاث‬
‫)‪ (Lanza, 1998), (Selditz, 1999‬أن تقنيات التدقيق الداخمي القائمة عمى استعمال أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات‬
‫ساىمت في تحسين نوعية عمل المدققين‪ ،‬فالكثير من المدققين يؤكدون أن استعمال ىذه التقنيات سمح ليم باكتشاف المشاكل‬
‫التي لم يكن بالوسع اكتشافيا يدويا‪ ،‬كما أجزموا عمى أن البحث عن المعطيات الالزمة باالعتماد عمى ىذه التقنيات كان أسرع‬
‫مقارنة بالبحث اليدوي الذي كان بطيئا‪ ،‬متعبا وممال‪ ،‬فالبعض من الباحثين أثاروا ا النتباه حول قدرة األنظمة الخبيرة عمى حل‬
‫المشاكل الجوىرية واليامة التي تعتبر صعبة االكتشاف وتتطمب خبرة كبيرة‪.‬‬
‫‪xxxi‬‬
‫‪ -3‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى رضا المدقق الداخمي‪ :‬يعتقد بعض الباحثين‬
‫)‪(Fisher et McIntyre, 1988), (Elliot et Kierlich, 1987‬أن زيادة استعمال أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات‬
‫في عممية التدقيق الداخمي يسمح لمموظفين ذوى الخبرة (المدربين) بتكريس وقت أكبر لمميام غير الروتينية‪ ،‬واستخدام الوسائل‬
‫التقنية وتقييم مناطق الخطر‪ ،‬وليذا السبب يجد ىؤالء المدققون أنفسيم أكثر رضا عن األعمال التي يقومون بيا‪ ،‬وبالمقابل فان‬
‫‪xxxii‬‬
‫)‪ (Venkatesh et Morris, 2002‬شيدت ردود فعل سمبية من قبل بعض الموظفين تجاه التغيرات‬ ‫بعض الدراسات‬
‫الحاصمة في عمميم نتيجة استعمال تقنيات التدقيق القائمة عمى الحاسوب‪ ،‬لكن ىذه الردود السمبية سرعان ما انخفضت حدتيا‬
‫عندما أتيحت لممدقق فرصة التدخل في اختيار وتطوير ىذه التقنيات خاصة األنظمة الخبيرة‪.‬‬

‫‪151‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫‪ -4‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى تكوين المدقق الداخمي‪ :‬مسألة التكوين تمثل محددا‬
‫أن ىذه‬ ‫ىاما لفعالية استعمال أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات في التدقيق الداخمي‪ ،‬وقد بينت العديد من األبحاث‬
‫التكنولوجيا‪ ،‬وبالتحديد أنظمة المساعدة عمى اتخاذ القرار واألنظمة الخبيرة ىي أدوات تكوين وتعمم‪ ،‬فأغمب الباحثين توصموا إلى‬
‫أن األنظمة الخبيرة ىي وسيمة فعالة لنقل معارف المدققين الداخميين األكثر خبرة إلى المدققين المبتدئين‪ ،‬ولعل من أىم تمك‬
‫‪xxxiii‬‬
‫االبحاث التحقيق التي أجرتو مجمة ‪ internal auditor‬عمى مستوى العالم وفرنسا عام ‪ 1997‬حول دراسة‪:‬‬

‫‪ -‬تصور المدققين الستعمال البرامج خالل الخمس السنوات القادمة‪.‬‬

‫‪ -‬تأثير ودور البرامج خالل الخمس سنوات الماضية‪.‬‬

‫ومن أىم النتائج المتوصل ليا بعد اجراء التحقيق ما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬نسبة ‪ %94‬من المستجوبين يعتقدون أن استعماليم لتقنيات االعالم االلي سيرتفع خالل خمس سنوات القادمة‪.‬‬

‫‪ -‬أما فيما يتعمق االمر بالنسبة إلسيامات التقنيات التكنولوجية في زيادة القيمة المضافة لمتدقيق الداخمي‪ ،‬كانت نسبة ‪%76‬‬
‫المستجوبين يؤكدون ذلك‪.‬‬

‫‪ -‬أما بالنسبة لكون التحكم في ىذه التقنيات قد يؤدي الى اتساع ميام التدقيق الداخمي‪ ،‬فقد كانت نسبة الموافقين عمى ذلك‬
‫تتراوح ما بين ‪ 53‬الى ‪.%56‬‬

‫‪152‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫الخاتمة‪:‬‬

‫نتيجة لمتطور المتسارع في أنظمة التشغيل االلكتروني وأثرىا عمى نظام المعمومات المحاسبية‪ ،‬وأىمية دورىا في‬
‫التطوير والتحديث فقد نتج عنيا أنماط وأساليب مختمفة في طرق إنجاز األعمال بشكل مختمف عن الشكل التقميدي‪ ،‬وىذا‬
‫التغير في األسموب حتما سوف يؤدي إلى اختالف كل من أىداف واجراءات التدقيق الداخمي‪ ،‬أدى ذلك أيضا إلى ظيور‬
‫أساليب مختمفة تمكن المدقق الداخمي من أداء وظيفتو بيسر وسيولة وفي وقت مناسب‪.‬‬

‫ومن خالل ما سبق تم التوصل إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ -‬يحتاج نظام المعمومات المحاسبية إلى أن يكون قابال لمتطوير والتعديل حتى يتماشى مع التطورات التكنولوجية وبالتالي‬
‫االستجابة إلى احتياجات مستعممي ىذه المعمومات بما يوفر الدقة‪ ،‬الثقة‪ ،‬تقميص التكمفة وربح الوقت‪ ،‬وىذا ال يتحقق إال‬
‫باستخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات‪.‬‬

‫‪ -‬إن القيام بعممية التدقيق الداخمي في ظل أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية تعتبر عممية فنية متشابكة‪ ،‬تستمزم‬
‫تحميل ودراسة كل عنصر من عناصر النظام‪ ،‬وأسموب انسياب وسريان البيانات والمعمومات‪ ،‬وسموك عناصر النظام وعالقتيا‬
‫باألنظمة الفرعية األخرى‪.‬‬

‫‪ -‬إن استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية في مجال التدقيق الداخمي يمكن المدقق من التخطيط بدقة‬
‫لمعممية‪ ،‬كما يوسع إمكانية الرقابة مما يساعده عمى اكتشاف األخطاء في حينيا‪.‬‬

‫‪ -‬تختمف طريقة إدخال البيانات ومعالجتيا وتخزينيا في بيئة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية حيث يتم استخدام البرامج‬
‫التطبيقية في مع الجة البيانات وتخزين المعمومات في الحاسوب أو وسائل التخزين الخارجية المعروفة ما أدى لضرورة تطبيق‬
‫الرقابة عمى التطبيقات باإلضافة لمرقابة العامة‪.‬‬

‫‪ -‬إن استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية في التدقيق الداخمي يزيد من سيولة الحصول عمى المعمومات‬
‫ا لتي يكون ليا درجة من الثقة والحيادية وبالتالي صحة عممية التدقيق وىذا بدوره يساعد في اتخاذ الق اررات المناسبة‪.‬‬

‫‪ -‬فرضت بيئة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية عمى المدقق الداخمي توظيف أساليب واجراءات جديدة تساير بيئة‬
‫التدقيق الداخمي‪ ،‬كما أن استخدام البرامج التطبيقية في عممية التدقيق الداخمي أصبح أم ار ضروريا‪.‬‬

‫‪ -‬أن بيئة المعالجة اآللية لمبيانات المحاسبية ساعدت المدقق الداخمي في تنفيذ برامج التدقيق وتحقيق األىداف بطريقة أفضل‪.‬‬

‫‪ -‬استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني لمبيانات المحاسبية في التدقيق الداخمي تقمل الوقت والجيد الالزم لمقيام بيا وبالتالي تقميل‬
‫تكاليف عممية التدقيق بشكل عام‪ ،‬وىذا بدوره يضيف قيمة لممؤسسة‪.‬‬

‫‪153‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫الهوامش‪:‬‬

‫‪Audit (Financial Accounting, Reporting and Information financière et Comptabilité Générale i- Manuel de‬‬
‫‪Auditing Handbook), Public Disclosure Authorized, Bureau du directeur departement des prets banque mondiale,‬‬
‫‪1995, P31. janvier‬‬
‫‪ii‬‬
‫‪- Alain Mikol, L’Audit Financier, Edition D’Organisation, Paris, 1999, P38.‬‬
‫‪iii‬‬
‫‪-Richard E. Cascarino, Auditors Guide to Information Système Auditing, Information Système Control Jornal,‬‬
‫‪Vol 01, 2008, P01.‬‬
‫‪ -iv‬لطيفة فرجاني‪ ،‬المراجعة في ظل المعالجة اآللية لممعمومات‪ ،‬مركز أبحاث المعامالت اإلسالمية‪، 2013/06/12، www.kantakji.org ،‬‬
‫‪.20h :35‬‬
‫‪v‬‬
‫‪-The Institute of Internal Auditors, IIA POSITION PAPER: The Role of Internal Auditing in Resourcing‬‬
‫‪the Internal Audit Activity, January 2009, www. theiia.org, P02.‬‬
‫‪ -vi‬كمال الدين الدىراوي‪ ،‬مدخل معاصر في نظم المعمومات المحاسبية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،2005 ،‬ص‪.04‬‬
‫‪ -vii‬ثناء عمي القباني‪ ،‬نظم المعمومات المحاسبية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،2003 ،‬ص‪.09‬‬
‫‪ -viii‬عبد الرزاق قاسم‪ ،‬نظم المعمومات المحاسبية الحاسوبية‪ ،‬دار الثقافة لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،2003 ،‬ص‪.08‬‬
‫‪ix‬‬
‫‪- ROUZEAU MARTINE, Economie d’entreprise, organisation gestion stratégie d’entreprise, Edition ESKA,‬‬
‫‪Paris, 1993, P71.‬‬
‫‪ -x‬قاسم محسن إبراىيم الحبيطي‪ ،‬زياد ىاشم يحيا السقا‪ ،‬نظم المعمومات المحاسبية‪ ،‬وحدة الحدباء لمطباعة والنشر‪ ،‬العراق‪ ،2003 ،‬ص‪.27‬‬
‫‪xi‬‬
‫‪- ARMAND Dayan, Autres, Manuel de Gestion, Ellipses Edition, 1999, P949.‬‬
‫‪xii‬‬
‫‪- Camille Moigne, Organisation du Système d’information de Gestion, Edition Foucher, Paris, 2001, P13.‬‬
‫‪ -xiii‬حامد طمبو محمد‪ ،‬وآخرون‪ ،‬دراسات في النظم المحاسبية‪ ،‬بدون دار النشر‪ ،‬القاىرة‪ ،2010 ،‬ص‪.73‬‬
‫‪ -xiv‬عبد العزيز السيد مصطفى‪ ،‬استخدام التدقيق المالي والمراجعة‪ ،‬بدون دار النشر‪ ،‬القاىرة‪ ،2006 ،‬ص‪.05‬‬
‫‪ -xv‬سعد غالب ياسين‪ ،‬تحميل وتصميم نظم المعمومات‪ ،‬دار المناىج لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،2000 ،‬ص ص‪.22-21‬‬
‫‪ -xvi‬عطا اهلل احمد سويمم الحسبان‪ ،‬الرقابة الداخمية التدقيق في بيئة تكنولوجيا المعمومات‪ ،‬دار الراية لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،2009 ،‬ص ص‪-78‬‬
‫‪.79‬‬
‫‪ -xvii‬ثناء عمى القباني‪ ،‬نادر شعبان إبراىيم السواح‪ ،‬المراجعة الداخمية في ظل التشغيل االلكتروني‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،2006 ،‬ص‬
‫ص‪.181-180‬‬
‫‪xviii‬‬
‫‪- Alvin A. Arens, James K. Loebbecke, Auditing An Integrated Approach, Prentice Hall, Seventh Ed, 1997,‬‬
‫‪PP536-540.‬‬
‫‪ -xix‬عطا اهلل احمد سويمم الحسبان‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪.81-80‬‬
‫‪ -xx‬إبراىيم احمد الصعيدي‪ ،‬اإلطار العام لمعايير مراجعة األنظمة االلكترونية المتكاممة لممعمومات‪ ،‬المجمة العممية لالقتصاد والتجارة‪ ،‬كمية التجارة‪،‬‬
‫جامعة عين شمس‪ -‬القاىرة ‪ ،-‬العدد األول‪ ،1986 ،‬ص ص‪.132-110‬‬
‫‪ -xxi‬سمير أبو غاية‪ ،‬االتجاهات الحديثة في الرقابة والمراجعة لألنظمة االلكترونية لممعمومات‪ ،‬مركز توزيع الكتب‪ ،‬القاىرة‪ ،2009 ،‬ص ص‪137-‬‬
‫‪.106‬‬
‫‪ -xxii‬داوود يوسف صبح‪ ،‬دليل التدقيق الداخمي وفق المعايير الدولية‪ ،‬ط ‪ ،2‬اتحاد المصارف العربية‪ ،‬بيروت‪ ،2010 ،‬ص‪.243‬‬
‫‪xxiii‬‬
‫‪- Ramos, Michael, Auditor’s Responsibility for Fraud Detection, Journal of Accountancy, January 2003,‬‬
‫‪http://www.Aicpa.org/pubs/jofa/jan2003/ramos .htm, PP03-12.‬‬
‫‪ -xxiv‬أمين السيد أحمد لطفي‪ ،‬مسؤولية واجراءات المراجع في التقرير عن الغش والممارسات المحاسبية الخاطئة‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪،‬‬
‫‪ ،2005‬ص ص‪.203-202‬‬
‫‪ -xxv‬راجع‪:‬‬
‫‪ -‬عبد الوىاب نصر عمى‪ ،‬وآخرون‪ ،‬دراسات في المراجعة المتقدمة‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،2003 ،‬ص ص‪.376-375‬‬
‫‪ -‬عبد الوىاب نصر عمي‪ ،‬شحاتة السيد شحاتو‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪.35-25‬‬

‫‪154‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬
 ‫د‪ .‬أحمد قايد نورالدين‪ /‬أ‪ .‬محمد لمين عمون‬ ‫أثر استخدام أنظمة التشغيل االلكتروني…‬

‫فعال مع تطوير دور المراجع الداخمي والمراجع الخارجي وذلك في ظل النظم اإللكترونية‪ ،‬المجمة‬
‫‪ -‬محمد عمى حماد‪ ،‬صوب هيكل رقابة داخمية ّ‬
‫المصرية لمدراسات التجارية‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬جامعة المنصورة‪ ،‬المجمد التاسع عشر‪ ،‬العدد الرابع‪ ،1995 ،‬ص‪.44‬‬
‫‪ -xxvi‬عطا اهلل الحسبان‪ ،‬مدى مواكبة المدققين الداخميين لمتطمبات تكنولوجيا معمومات أنظمة الرقابة الداخمية في شركات المساهمة العامة األردنية‪،‬‬
‫مجمة المنارة‪ ،‬المجمد ‪ ،14‬العدد ‪ ،01‬عمان‪ ،2008 ،‬ص‪.236‬‬
‫‪ -xxvii‬عيد محمود حميدة خمف‪ ،‬أثر اإلفصاح اإللكتروني لممعمومات المحاسبي عمى تقدير المخاطر المتزمة لمراجعة القوائم المالية في ظل البيئة‬
‫اإللكترونية‪ ،‬مجمة الدراسات والبحوث التجارية‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬جامعة الزقازيق ببنيا‪ ،‬المجمد الثانية والعشرون‪ ،‬العدد األول‪ ،2002 ،‬ص‪.83‬‬
‫‪ -xxviii‬ساسية مساىل‪ ،‬تأثير تكنولوجيا المعمومات عمى وظيفة المراجعة الداخمية في المؤسسة‪ ،‬مذكرة ماجستير(غير منشورة)‪ ،‬تخصص تسيير‬
‫مؤسسات‪ ،‬قسم عموم التسيير‪ ،‬كمية العموم االقتصادية وعموم التسيير‪ ،‬جامعة الحاج لخضر‪ ،‬باتنة‪ ،2006/2005 ،‬ص‪.76‬‬
‫‪xxix‬‬
‫‪- Sana Kata, L’impact des techniques informatiques d’audit sur la performance des Auditeurs, application a‬‬
‫‪un gestionnaire electronique de fichiers dans une firme international d’audit, publié dans " Comptabilité,‬‬
‫‪Controle,‬‬ ‫‪Audit‬‬ ‫‪et‬‬ ‫‪Institution(S)",‬‬ ‫‪France,‬‬ ‫‪06-2005,‬‬ ‫‪PP03-05,‬‬ ‫‪http://halsh.‬‬ ‫‪archives-‬‬
‫‪ouvertes.fr/docs/00/58/10/70/PDF/SanaKTAT.pdf, 15-06-2014, 12h:40.‬‬
‫‪xxx‬‬
‫‪-Lanza .R.B., Take my Manual Audit, Please, Journal of Accountancy, New York, June 1998.‬‬
‫‪- Selditz .J, Taking Advantage of Technology, The Secured Lender, New York, November –December 1999,‬‬
‫‪P04.‬‬
‫‪xxxi‬‬
‫‪- Fisher. J, McIntyre .R, The impact of Information Technology on the Accounting Profession: Some‬‬
‫‪Preliminary Findings, University of Windsor, June 1988, P 22.‬‬
‫‪- Elliott R.K et Kielich J.A., Expert Systems for Accountants, Journal of Accountancy, September 1985, PP126-‬‬
‫‪134.‬‬
‫‪xxxii‬‬
‫‪- Venkatesh .V, Speier .C, Morris.M, User acceptance enablers in individual decision making about‬‬
‫‪technology: Toward an integrated model, Decision Sciences, Vol 33, N°2, Spring 2002, PP297-316.‬‬
‫‪ -xxxiii‬ساسية مساىل‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪.78-77‬‬

‫‪155‬‬
‫العذد ‪ /30‬جوان ‪5312‬‬ ‫مجلة الباحث االقتصادي‬