‫دليل استرشادي‬

‫لملف أوراق عمل المحاسب‬

‫القانوني للمنشآت الصغيرة‬
‫والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫المقدمة‬
‫الزميالت والزمالء أعضاء جمعية املحاسبني القانونيني األردنيني األفاضل‪،،‬‬
‫يهديكم مجلس اإلدارة أطيب األمنيات والتحية والتقدير‪،،‬‬
‫من حرص مجلس اإلدارة عىل اإلهتامم بأعضاء الهيئة العامة وتطويرقدراتهم‪ ،‬فقد قرر تزويد‬
‫الزمالء أعضاء الهيئة العامة بهذا الدليل اإلسرتشادي ملساعدة املحاسب القانوين بإعداد ملف أوراق‬
‫عمل خاص بعملية التدقيق للمنشآت صغرية ومتوسطة الحجم وفقاً ملعايري التدقيق الدولية وقواعد‬
‫السلوك املهني‪.‬‬
‫يتضمن هذا الدليل مناذج ألوراق العمل الخاصة مبراحل عملية التدقيق املختلفة الستخدامها‬
‫من قبل الزمالء األعزاء واملوظفني لديهم لبيان كيفية توثيق مراحل إجراءات التدقيق وتأييد الرأي‬
‫الناتج عن عملية التدقيق وتوثيق الحد األدىن من أوراق العمل املطلوبة وفقاً ملعايري التدقيق الدولية‬
‫املعتمدة يف اململكة األردنية الهاشمية‪ ،‬ووفقاً ملعيار التدقيق الدويل رقم (‪ ” :)230‬عىل املدقق أن يوث َق‬
‫األمور الهامة واإلثباتات التي حصل عليها التي تعزز الرأي الذي توصل له‪ ،‬باإلضافة إىل توثيق إتباع‬
‫معايري التدقيق الدولية خالل عملية التدقيق“‪.‬‬
‫إن أوراق العمل قد تكون يف شكل من أشكال البيانات املخزنة عىل الورق والوسائل اإللكرتونية‬
‫املختلفة‪ .‬وتهدف أوراق العمل إىل‪:‬‬
‫(أ) املساعدة يف تخطيط وأداء التدقيق؛‬
‫(ب) املساعدة يف اإلرشاف ومراجعة أعامل التدقيق؛‬
‫(ج) توثيق أدلة التدقيق الناتجة عن تنفيذ أعامل التدقيق لدعم رأي املدقق‪.‬‬
‫هذا وننوه إىل أن أنواع أوراق العمل تعتمد عىل طبيعة إجراءات وحجم عملية التدقيق هي‪:‬‬
‫(أ) ملف التدقيق الدائم ‬
‫(ب) ملف التدقيق للسنة الحالية‬
‫(ج) ملف املراسالت مع العميل‬
‫ال يتضمن هذا الدليل فحوصات الرقابة التفصيلية كام ال يتضمن إجراءات تقييم املخاطر التي‬
‫يقوم بها عادة مدقق الحسابات لتحديد كفاءة أنظمة الرقابة الداخلية للمنشأة و مدى اإلعتامد عليها‬
‫يف عملية التدقيق لغرض تحديد طبيعة و توقيت و نطاق إجراءات التدقيق‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫إن الدليل املرفق هو دليل إسرتشادي يغطي املعايري الدولية للتدقيق حتى نهاية عام ‪،2016‬‬
‫وإن املعايري الدولية للتدقيق (‪ )ISA‬الصادرة عن اإلتحاد الدويل للمحاسبني (‪ )IFAC‬متثل‬
‫املرجع األساس للمعايري املعتمدة يف األردن‪ ،‬وينبغي عىل القارئ إستخدام الحرص املهني‬
‫يف الرجوع إىل املعايري الدولية للتدقيق (‪ )ISA‬من أجل الحصول عىل املعلومات التفصيلية‬
‫للمعايري مبا يتناسب مع طبيعة املنشأة التي يقوم بتدقيقها‪ .‬إن جمعية املحاسبني القانونيني‬
‫األردنيني غري مسؤولة عن أي إستخدام خاطيء لهذا الدليل‪.‬‬
‫حقوق التأليف محفوظة لجمعية املحاسبني القانونيني االردنيني‪ ،‬ويجب طلب اإلذن الخطي‬
‫من جمعية املحاسبني القانونيني األردنيني لنسخ أو تخزين أو نقل هذه الوثيقة أو إستخدامها‬
‫بأي طريقة مامثلة باستثناء ما يسمح به القانون‪.‬‬
‫ونود أن نشكر اللجنة املكلفة من مجلس اإلدارة وهم الزمالء ستيف كرادشة‪ ،‬ومنري القواسمي‬
‫وأحمد دبدوب عىل جهودهم املبذولة يف إعداد هذا الكتيب اإلسرتشادي‪.‬‬

‫مجلس اإلدارة‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪6‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫تعريفات هامة‬

‫وثائق التدقيق‪ /‬أوراق العمل‬

‫سجل يتم توثيق إجراءات التدقيق التي تم أداؤها ‪ ،‬وأدلة التدقيق املناسبة التي تم الحصول عليها‪،‬‬
‫واإلستنتاجات التي توصل لها املدقق‪.‬‬

‫أدلة التدقيق‬

‫املعلومات التي يحصل عليها املدقق للتوصل إىل إستنتاجات يبني عىل أساسها رأيه املهني‪ ،‬وتشمل أدلة‬
‫التدقيق كالً من مصادر املستندات والسجالت املحاسبية املتضمنة للبيانات املالية و املعلومات املؤيدة من‬
‫مصادر أخرى‪.‬‬

‫إجراءات التدقيق‬

‫وفقا ملعيار التدقيق الدويل رقم (‪ )500‬هنالك عدة إجراءات يستخدمها املدقق للحصول عىل أدلة تدقيق‪،‬‬
‫وهي‪:‬‬
‫مثال لنطاق اإلجراء‬ ‫اإلجراء‬ ‫‪#‬‬
‫السجالت والوثائق‬ ‫الفحص‬ ‫‪1‬‬
‫أداء أنشطة الرقابة‪ ،‬جرد املخزون ‪ ،‬و النقدية‬ ‫املراقبة‬ ‫‪2‬‬
‫الذمم املدينة‪ ،‬كتاب املحامي‬ ‫املصادقة الخارجية‬ ‫‪3‬‬
‫السجالت والوثائق‬ ‫إعادة اإلحتساب‬ ‫‪4‬‬
‫أنظمة الرقابة الداخلية للمنشأة‬ ‫إعادة األداء‬ ‫‪5‬‬
‫الرواتب واألجور‪ ،‬و الفوائد البنكية‬ ‫اإلجراءات التحليلية‬ ‫‪6‬‬
‫حقائق معينة‬ ‫اإلستفسار‬

‫‪7‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫طرق إختيار البنود التي يتم تدقيقها‬

‫وفقا ملعيار التدقيق الدويل (‪ )500‬هنالك عدة طرق إلختيار البنود التي يتم تدقيقها‪ ،‬وهي‪:‬‬

‫أمثلة عىل ظروف اإلستخدام‬ ‫طريقة اإلختيار‬

‫ •عدد بنود املجتمع الذي يتم أخذ عينة منه صغري وقيمة كل بند‬
‫مرتفعة‪.‬‬
‫كافة البنود (تدقيق ‪• )%100‬البنود متثل مخاطرة كبرية‪ ،‬وال يوجد إجراءات تدقيق بديلة‪.‬‬
‫ •الطبيعة املتكررة لحساب ميكن تدقيقه بالكامل بدون تكاليف‬
‫إضافية‪.‬‬
‫ •البنود ذات القيمة العالية أو الرئيسية أو غري اإلعتيادية‪.‬‬
‫ •البنود التي تزيد عن سقف معني‪.‬‬ ‫بنود محددة‬
‫ •البنود التي عن طريقها يتم الحصول عىل معلومات‪.‬‬
‫ •بنود ممثلة للمجتمع‪.‬‬ ‫عينات‬

‫ملف التدقيق‬

‫مجلد واحد أو أكرث أو وسيلة تخزين أخرى‪ ،‬سواء كانت مادية أم إلكرتونية‪ ،‬يحتوي عىل السجالت التي‬
‫تتألف من وثائق التدقيق لعملية محددة‪.‬‬
‫وفقا ملعيار التدقيق الدويل (‪ )230‬ينبغي عىل الرشكات وضع سياسات وإجراءات من أجل إمتام عملية‬
‫تجميع ملفات التدقيق يف الوقت املحدد‪،‬وال تزيد الفرتة الزمنية املناسبة التي يتم فيها إمتام عملية تجميع‬
‫ملف تدقيق نهايئ عن (‪ )60‬يوما بعد تاريخ إصدار تقرير املدقق املستقل‪.‬‬
‫يعترب إمتام عملية تجميع ملف التدقيق النهايئ بعد تاريخ إصدار تقرير املدقق عملية إدارية ال تنطوي‬
‫عىل أداء إجراءات تدقيق جديدة أو التوصل إىل إستنتاجات جديدة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد تجرى تغيريات عىل وثائق‬
‫التدقيق أثناء عملية التجميع النهائية يف حال كانت التغيريات إدارية بطبيعتها‪ .‬وفيام ييل أمثلة عىل مثل‬
‫هذه التغيريات‪:‬‬
‫•حذف أو إلغاء وثائق مستبدلة‪.‬‬ ‫ ‬
‫•ترتيب‪ ،‬جمع وتربيط أوراق العمل‪.‬‬ ‫ ‬
‫•إعتامد إستبيان اإلنتهاء من التدقيق واملتعلق بعملية التجميع النهائية للملف‪.‬‬ ‫ ‬
‫•توثيق دليل التدقيق الذي حصل عليه املدقق وناقشه واتفق عليه مع فريق العمل قبل تاريخ‬ ‫ ‬
‫إصدار تقرير املدقق‪.‬‬
‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬
‫‪8‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫البيانات المالية‬

‫إقرار منظم للمعلومات التاريخية‪ ،‬مبا فيها املالحظات ذات العالقة‪ ،‬التي تهدف إىل إيصال املوارد أو‬
‫اإللتزامات اإلقتصادية ملنشأة ما يف مرحلة زمنية معينة ‪ ،‬أو التغريات التي طرأت عليها لفرتة من الزمن وفقا‬
‫إلطار إعداد التقارير املالية‪.‬و تتألف املالحظات ذات العالقة عادة من ملخص للسياسات املحاسبية الهامة‬
‫واملعلومات التوضيحية األخرى‪.‬‬

‫‪9‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫فهرس محتويات أوراق العمل‬

‫مرحلة التخطيط‬
‫منوذج قبول عميل جديد ‪ /‬قبول االستمرار مع عميل‬
‫مذكرة تخطيط التدقيق‬ ‫‪A.5‬‬ ‫‪A.1‬‬
‫قديم‬
‫األهمية النسبية‬ ‫‪A.6‬‬ ‫منوذج تثبيت االستقاللية وعدم وجود مصالح متعارضة‬ ‫‪A.2‬‬
‫منوذج فحص إجراءات الرقابة الرئيسية (العامة)‬
‫‪A.7‬‬ ‫كتاب التعيني‬ ‫‪A.3‬‬
‫يف الرشكة‬
‫منوذج كتاب املالحظات عىل نظام الضبط الداخيل‬ ‫‪A.8‬‬ ‫نبذه مخترصة عن العميل ونشاطاته‬ ‫‪A.4‬‬
‫مرحلة اإلقفال والبيانات المالية‬
‫منوذج الوضع الرضيبي وكشف إحتساب الرضيبة السنوية‬ ‫‪B.9‬‬ ‫‪ B.1‬منوذج كتاب النواقص‬
‫البيان��ات املالي��ة النهائي��ة م��ع تقري��ر مدق��ق‬
‫األحداث الالحقة‬ ‫‪B.10‬‬ ‫‪B.2‬‬
‫الحسابات املستقل‬
‫اإلستمرارية‬ ‫‪B.11‬‬ ‫‪ B.3‬مسودة البيانات املالية املوقعة من قبل العميل‬
‫كتاب التمثيل‬ ‫‪B.12‬‬ ‫‪ B.4‬مسودة البيانات املالية املربطة‬
‫منوذج اإلفصاحات للمعايري الدولية للتقارير املالية‬ ‫‪B.13‬‬ ‫‪ B.5‬تربيط ميزان املراجعة وتدوير األرصدة االفتتاحية‬
‫املعامالت مع األطراف ذات العالقة‬ ‫‪B.14‬‬ ‫‪ B.6‬ميزان املراجعة النهايئ‬
‫منوذج ملخص مح��ارض إجتامعات مجلس اإلدارة‬
‫كتاب ومناذج متطلبات االقفال‬ ‫‪B.15‬‬ ‫‪B.7‬‬
‫وما يوازيه‬
‫ملخص القضايا عىل الرشكة وكتاب املستشار‬
‫منوذج تحديث ملف التدقيق الدائم‬ ‫‪B.16‬‬ ‫‪B.8‬‬
‫القانوين للرشكة‬
‫أوراق العمل‬
‫قامئة الدخل الشامل‬ ‫‪C.2‬‬ ‫‪ C.1‬قامئة املركز املايل‬
‫الذمم التجارية املدينة‬ ‫‪C.20‬‬ ‫‪ C.10‬النقد و ما يف حكمه‬
‫املخزون‬ ‫‪C.40‬‬ ‫‪ C.30‬االستثامرات‬
‫املمتلكات واالالت واملعدات‬ ‫‪C.60‬‬ ‫‪ C.50‬أرصدة مدينة أخرى‬
‫املوجودات األخرى غري املتداولة‬ ‫‪C.80‬‬ ‫‪ C.70‬األعباء املؤجلة واملوجودات غري امللموسة‬
‫الديون املتداولة‬ ‫‪C.100‬‬ ‫‪ C.90‬االطراف ذات العالقة‬
‫أرصدة دائنة أخرى‬ ‫‪C.120‬‬ ‫‪ C.110‬الذمم التجارية الدائنة‬
‫االلتزامات والتعاقدات الطارئة‬ ‫‪C.140‬‬ ‫‪ C.130‬املطلوبات غري املتداولة‬
‫االيرادات‬ ‫‪C.160‬‬ ‫‪ C.150‬حقوق امللكية‬
‫املصاريف اإلدارية والعمومية‬ ‫‪C.180‬‬ ‫‪ C.170‬تكلفة االيرادات‬
‫االيرادات االخرى‬ ‫‪C.200‬‬ ‫‪ C.190‬مصاريف البيع والتوزيع‬
‫ارباح و خسائر االستثامرات‬ ‫‪C.220‬‬ ‫‪ C.210‬الخسائر األخرى‬
‫الرضائب‬ ‫‪C.240‬‬ ‫‪ C.230‬تكاليف التمويل‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪10‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫أوال‪ :‬مرحلة التخطيط‬

‫(‪ )A.1‬قبول عميل جديد‪ /‬تجديد لعميل قديم‬

‫يلزم املعيار الدويل ملراقبة الجودة رقم (‪ )1‬بجمع معلومات تعد رضورية قبل املوافقة عىل قبول‬
‫التعيني مع عميل جديد‪ ،‬وعند تحديد ما اذا سيتم االستمرار يف عملية جارية وعند املوافقة عىل عملية‬
‫جديدة مع عميل موجود‪ .‬ان وجود هذه املعلومات تساعد املحاسب القانوين يف تحديد مالمئة االستنتاجات‬
‫التي تم التوصل اليها فيام يتعلق باملوافقة عىل العالقات مع العمالء واالستمرار بها‪ ،‬مثل‪:‬‬
‫ـ ـنزاهة املالكني الرئيسني واالدارة الرئيسية القامئني عىل ادارة املنشأة؛‬
‫ـ ـما اذا كان فريق العملية ميلك الكفاءة والقدرة الالزمة الجراء عملية التدقيق‪ ،‬مبا يف ذلك الوقت‬
‫واملوارد؛‬
‫ـ ـما اذا كان مبقدور املؤسسة وفريق العملية االمتثال للمتطلبات االخالقية ذات العالقة؛‬
‫ـ ـاملسائل الهامة الناشئة خالل عملية التدقيق الحالية والسابقة وتوقعاتها حول استمرارية العالقة‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
 ‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫نموذج قبول عميل جديد‬

‫ينبغي تعبئة هذا النموذج قبل أن يتم قبول أي اتفاقية تدقيق أو مراجعة لعميل جديد أو أي أعامل‬
‫أخرى للعميل والذي سيصدر عىل أساسه تقرير ورأي موقع من املحاسب القانوين‪.‬‬
‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬
‫مالحظات جمع معلومات عن العمالء املقرتحني‬ ‫ال ينطبق‬ ‫متت‬
‫الحصول عىل وقراءة البيانات املالية للعامني املاضيني‬
‫وصف فهمنا لسبب تغيري مدققي الحسابات أو املحاسبني‪ ،‬إن وجد‪.‬‬
‫تحديد من يسيطر أو قادر عىل تأثري كبري يف اتخاذ القرارات لدى‬
‫العميل املحتمل‪ .‬إجراء استفس��ارات فيام يتعلق بسمعة العمالء‬
‫املحتملني وإدارتهم و املدراء‪.‬‬

‫مالحظات األخذ باالعتبار مخاطر التعاون مع العميل املحتمل‬ ‫ال ينطبق‬ ‫متت‬
‫ه��ل هناك أية مخاوف حول االعتامد غري املربر عىل نتائج عملنا‬
‫(عىل سبيل املثال‪ ،‬بيع الرشكة)؟‬
‫هل لدى العميل اي رشكات تابعة ال يتم تدقيقها او يتم تدقيقها‬
‫من قبل مكتبنا؟‬
‫ه��ل أبدى املدقق الس��ابق رأي حول مخاوف امكانية اس��تمرار‬
‫العم��ل أم أن هن��اك أدلة أخ��رى أن األع�مال التجارية للعميل‬
‫ضعيفة ماليا أو تدهور؟‬
‫ه��ل هناك أي حاالت تتعلق بنزاهة اإلدارة ‪ ،‬أعامل غري مرشوعة‬
‫(مب��ا يف ذلك غس��ل األم��وال)‪ ،‬والتحقيقات التنظيمي��ة‪ ،‬وعدم‬
‫االمتث��ال للقوانني‪ ،‬أو التي تنطوي عىل اتهامات بالتزوير للرشكاء‬
‫أو اإلدارة؟‬
‫هل هناك أي قضايا معلقة أو تحقيقات أخرى‪ ،‬أو دعاوى هامة‪،‬‬
‫بحيث ان النتيجة ميكن أن تؤثر سلبا عىل استمرارية أو سمعة‬
‫األعامل؟‬
‫هل لدى العميل تاريخ من نزاعات أو خالفات بني الرشكاء‪ ،‬او‬
‫املديرين أو املستشارين‪ ،‬و ‪ /‬أو أنه ميلك سجال للتغيري بشكل‬
‫متكرر أو يقايض مستشاريه؟‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪12‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫مالحظات إجراءات التحقق (التي يتعني القيام بها قبل اتخاذ قرار القبول النهايئ)‬ ‫ال ينطبق‬ ‫متت‬
‫هل استقال املدقق السابق‪ ،‬أو أننا عىل علم بأي مدققني أو‬
‫مستشارين يرفضون خدمة هذا العميل؟‬
‫هل تم طلب منا هذا العميل املحتمل ضامنات بشأن أي مسائل‬
‫تتعلق باملحاسبة والتدقيق قبل تكليفنا؟‬
‫هل طلب منا اعادة تدقيق اي فرتات سابقة مدققة من قبل‬
‫رشكة أخرى؟‬
‫هل العميل املحتمل يفرض علينا أي نطاق غري عقالين أو قيود‬
‫توقيت؟‬
‫هل الرسوم الصافية يتوقع أن تتجاوز ‪ ٪ 5‬من صايف قيمة ايرادات‬
‫املكتب أو ما يزيد عىل ‪ ٪25‬من قيمة صايف ايرادات الرشيك‬
‫التنفيذي؟‬

‫مالحظات إجراءات التحقق (التي يتعني القيام بها قبل اتخاذ قرار القبول النهايئ)‬ ‫ال ينطبق‬ ‫متت‬
‫هل تم االتصال باملدقق السابق أو املحاسب واالستفسار عام إذا‬
‫كان املدقق السابق عىل علم بأي أسباب مهنية متنعنا من العمل‬
‫مع هذا العميل املحتمل؟‬

‫‪13‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫نموذج قبول االستمرار مع عميل قديم‬

‫هذا النموذج يجب اكامله عند إمتام عملية التدقيق للسنة الحالية و يتم تحديثه كنتيجة للمعرفة‬
‫املكتسبة قبل تنفيذ عملية التدقيق للسنة التالية‬
‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬
‫مالحظات‬ ‫نعم ال‬
‫هل هناك أي سبب للشك يف نزاهة االدارة (الرشكاء)؟‬ ‫‪1‬‬
‫هل نحن عىل علم بأي رشوط من شأنها أن تؤدي إىل صعوبات غري متوقعة تشري‬
‫‪2‬‬
‫إىل تحصيل األتعاب يف الوقت املناسب واملالئم للعمل الذي تم القيام به؟‬
‫هل نحن عىل علم بأي رشوط قد تكون موجودة (أو كانت معروفة) ميكن أن‬
‫‪3‬‬
‫تكون قد تسببت يف رفض العميل يف الوقت الذي تم قبول العميل مبدئيا ؟‬
‫هل هناك أي تغيري مهم يف امللكية او اإلدارة ‪ ،‬او املديرين ‪ ،‬او املستشار‬
‫‪4‬‬
‫القانوين‪ ،‬أو غريها من الجوانب األساسية ملنظمة العميل أو طبيعة أعاملها؟‬
‫هل هناك عدم تعاون من جانب اإلدارة‪ ،‬وال سيام املسؤولني عن الشؤون‬
‫‪5‬‬
‫املالية؟‬
‫هل هناك أي تأخري غري مربر يف تقديم اإلدارة األدلة الالزمة إلمتام عملية‬
‫‪6‬‬
‫التدقيق و ‪ /‬أو إجابات غري واضحة عىل ما يبدو عىل االستفسارات؟‬
‫هل نحن عىل علم بأي تحقيقات أو قضايا تثري تساؤالت أو تؤثر عىل سالمة‬
‫‪7‬‬
‫النتائج التي قد تؤثر سلبا عىل حالة العميل أو سمعته؟‬
‫هل الحظنا ضغطا غري مربر عىل تحقيق نتائج أعامل (أرباح‪/‬خسائر) معينة؟‬ ‫‪8‬‬
‫هل هناك صعوبات مالية خطرية أو غريها من املؤرشات املمكنة التي تجعل‬
‫‪9‬‬
‫مخاطر قانونية عالية جدا فيام يتعلق بالتعاون مع بيانات العميل املالية؟‬
‫هل لدى العميل نزاعات أو خالفات بني الرشكاء او املديرين‪ ،‬أو املستشارين؟‬ ‫‪10‬‬
‫هل نحن عىل علم بأي مشاكل يف االستقاللية قد تؤثر عىل قدرتنا عىل تلبية‬
‫‪11‬‬
‫احتياجات العميل؟‬
‫هل لدى موظفينا القدرة والخربة الالزمة المتام العمل مع هذا العميل؟‬ ‫‪12‬‬

‫قرار املتابعة‪:‬‬
‫ال‪.............‬‬ ‫نعم‪............‬‬
‫الرشيك التنفيذي‪.................:‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪14‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )A.2‬تثبيت االستقاللية وعدم وجود مصالح متعارضة‬

‫ان متطلبات السلوك املهني واالخالقي املتعلقة بتدقيق البيانات املالية هي أن يكون املدقق مستقال‬
‫عن املنشأة التي تخضع للتدقيق‪ .‬وتصف قواعد مجلس معايري األخالق الدولية للمحاسبني اإلستقاللية عىل‬
‫أنها تتألف من كل من إستقاللية الذهن وإستقاللية املظهر‪ .‬وتحمي إستقاللية املدقق عن املنشأة قدرته عىل‬
‫تكوين رأي دون أن يتأثر بتأثريات قد تضعف ذلك الرأي‪ .‬وتعزز اإلستقاللية قدرة املدقق عىل العمل بنزاهة‬
‫وموضوعية والحفاظ عىل موقف من الشك املهني‪.‬‬

‫نموذج تثبيت االستقاللية و عدم وجود مصالح متعارضة‬

‫نؤكد و بصفتنا مدققني قانونيني لحسابات رشكة ‪ .............‬للفرتة من‪ .............‬اىل‪ ............‬ما ييل‪:‬‬
‫أنا وأفراد أرسيت‪ ،‬ال نحمل أية أوراق مالية للعميل أو أي من رشكاتها التابعة املدرجة ‪ ،‬مل نشرتي أو نبيع‬
‫أي أوراق مالية يف أي من هذه الرشكات؛‬
‫أنا لست عىل صلة قرابة مع أي عضو من أعضاء االدارة التنفيذية لدى العميل؛‬
‫مل أحصل عىل أي قروض او تسهيالت ائتامنية أخرى من العميل‪ ،‬و مل أحصل عىل أي منها منذ التحاقي‬
‫بفريق التدقيق؛ وأنا غري مدرك ألي عوامل أخرى أو ألي تضارب مصالح من شأنه أن يؤثر عىل موضوعيتي‬
‫أو استقالليتي أثناء أدايئ ملهامي مع العميل‪.‬‬

‫التوقيع‬ ‫التاريخ‬ ‫صفته‬ ‫فريق العمل‬

‫‪15‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )A.3‬كتاب التعيين‬

‫يلزم معيار التدقيق الدويل رقم (‪ )210‬بتوثيق االتفاق عىل قبول مهمة تدقيق معينة او االستمرار فيها‬
‫فقط يف حال االتفاق عىل االساس الذي سيتم اداء املهمة بناءا عليه‪ ،‬وذلك من خالل‪:‬‬
‫ـتحديد ما اذا كانت الرشوط املسبقة للتدقيق متوفرة ام ال؛ و‬ ‫ـ‬
‫ـالتاكيد عىل وجود تفاهم مشرتك بني املدقق واالدارة وحيث يكون مناسبا‪ ،‬املكلفني بالحوكمة‪ ،‬حول رشوط التعيني‬ ‫ـ‬
‫او التكليف‪.‬‬

‫نموذج كتاب التعيين‬

‫إىل املدير العام‬

‫رشكة ……………‪.‬‬
‫رشكة ………………‬
‫عامن – اململكة االردنية الهاشمية‬
‫التاريخ‪:‬‬
‫لقد طلبتم منا أن نقوم بتدقيق البيانات املالية لرشكة …………………‪ ،.‬والتي تتألف من قامئة املركز‬
‫املايل كام يف……………‪ ، ..‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغريات يف حقوق امللكية وبيان التدفق النقدي‬
‫للسنة املنتهية بذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات حول البيانات املالية مبا يف ذلك ملخص للسياسات املحاسبية‬
‫الهامة‪ .‬ويرسنا أن نؤكد عىل قبولنا وتفهمنا لعملية التدقيق هذه من خالل كتاب التعيني هذا‪.‬‬
‫إن أهداف تدقيقنا هي الحصول عىل تأكيد معقول فيام إذا كانت البيانات املالية ككل خالية من األخطاء‬
‫الجوهرية‪ ،‬سوا ًء كانت ناشئة عن إحتيال أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقريرنا والذي يتضمن رأينا‪.‬‬
‫التأكيد املعقول هو مستوى عال من التأكيد‪ ،‬ولكنه ليس ضامنة بأن التدقيق الذي تم القيام به وفقا للمعايري‬
‫الدولية للتدقيق سيكتشف دامئا أي خطأ جوهري‪ ،‬إن وجد‪.‬‬
‫إن األخطاء ميكن أن تنشأ من اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وتعترب جوهرية إذا كانت‪ ،‬بشكل فردي أو إجاميل‪ ،‬ممكن‬
‫أن تؤثر بشكل معقول عىل القرارات اإلقتصادية املتخذة من قبل املستخدمني عىل أساس هذه البيانات‬
‫املالية‪.‬‬
‫سنقوم بإجراء عملية التدقيق وفقاً ملعايري التدقيق الدولية‪ .‬وتقتيض هذه املعايري أن منتثل ملتطلبات السلوك‬
‫األخالقي‪ .‬كجزء من عملية التدقيق وفقاً للمعايري الدولية للتدقيق‪ ،‬نقوم مبامرسة اإلجتهاد املهني واملحافظة‬
‫عىل تطبيق مبدأ الشك املهني خالل التدقيق‪ ،‬باإلضافة اىل‪:‬‬
‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬
‫‪16‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫ •تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية يف البيانات املالية‪ ،‬سوا ًء كانت ناشئة عن إحتيال أو خطأ‪،‬‬
‫وكذلك تصميم وتنفيذ إجراءات تدقيق مستجيبة لتلك املخاطر‪ ،‬والحصول عىل أدلة تدقيق كافية‬
‫ومالمئة لتوفر أساساً لرأينا‪ .‬إن خطر عدم اكتشاف اإلخطاء الجوهرية الناتجة عن إحتيال أعىل من‬
‫الخطر الناتج عن الخطأ‪ ،‬حيث أن اإلحتيال قد يشتمل عىل التواطؤ ‪ ،‬والتزوير ‪ ،‬والحذف املتعمد ‪،‬‬
‫وسوء التمثيل أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬
‫ •الحصول عىل فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة بالتدقيق لغايات تصميم إجراءات تدقيق مناسبة‬
‫حسب الظروف‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية يف الرشكة‪ .‬وبغض النظر عن‬
‫ذلك‪ ،‬سنبلغكم خطياً بأية حاالت قصور هامة يف الرقابة الداخلية ذات العالقة بتدقيق البيانات املالية‬
‫والتي حددناها أثناء عملية التدقيق‪.‬‬
‫ •تقييم مالمئة السياسات املحاسبية املتبعة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإليضاحات ذات‬
‫العالقة املعدة من قبل اإلدارة‪.‬‬
‫ •اإلستنتاج حول مالمئة إستخدام اإلدارة ألساس اإلستمرارية املحاسبي ‪ ،‬وبناءا ً عىل أدلة التدقيق التي‬
‫تم الحصول عليها‪ ،‬فيام إذا كان هنالك وجود لعدم تيقن جوهري يتعلق بأحداث أو ظروف ميكن أن‬
‫تثري شكاً جوهريا حول قدرة الرشكة عىل اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬إذا استنتجنا عدم وجود تيقن‬
‫جوهري‪ ،‬فإننا مطالبون أن نلفت اإلنتباه يف تقرير تدقيقنا إىل اإليضاحات ذات العالقة يف البيانات‬
‫املالية‪ ،‬وإذا كان اإلفصاح عن هذه املعلومات غري مالئم‪ ،‬فسنقوم بتعديل رأينا‪ .‬إن استنتاجاتنا تعتمد‬
‫عىل أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها حتى تاريخ تقرير تدقيقنا‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإنه من املمكن أن‬
‫تتسبب أحداث أو ظروف مستقبلية يف توقف الرشكة عىل اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬
‫ •تقييم العرض العام والشكل واملحتوى للبيانات املالية مبا فيها اإلفصاحات وفيام إذا كانت البيانات‬
‫املالية متثل املعامالت واألحداث بشكل يحقق العرض العادل‪.‬‬
‫ونتيجة للقيود الكامنة عىل عملية تدقيق ما‪ ،‬إىل جانب القيود الكامنة عىل الرقابة الداخلية‪ ،‬هنالك مخاطر‬
‫ال ميكن تجنبها تتمثل يف وجود بعض األخطار الجوهرية التي قد ال ميكن اكتشافها‪ ،‬رغم تخطيط عملية‬
‫التدقيق بالشكل املناسب وأدائها وفقاً ملعايري التدقيق الدولية‪.‬‬
‫سيتم إجراء عملية التدقيق عىل أساس أن اإلدارة تقر وتدرك تحملها ملسؤولية ما ييل‪:‬‬
‫ ‪.‬أإعداد البيانات املالية وعرضها العادل وفقاً للمعايري الدولية للتقارير املالية‪.‬‬
‫ ‪.‬بالرقابة الداخلية حسب ما تراه اإلدارة رضورياً للتمكني من إعداد بيانات مالية خالية من األخطاء‬
‫الجوهرية‪ ،‬سوا ًء كانت ناجمة عن إحتيال أم خطأ‪.‬‬
‫ ‪.‬جتزويدنا باألمور التالية‪:‬‬

‫‪17‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫ـ ـالوصول إىل كافة املعلومات التي تعلم اإلدارة بأنها مرتبطة بإعداد البيانات املالية مثل السجالت‬
‫والوثائق واملسائل األخرى‪.‬‬
‫ـ ـاملعلومات اإلضافية التي قد نطلبها من اإلدارة لغرض عملية التدقيق‪.‬‬
‫ـ ـوصول غري مقيد إىل األشخاص الذين يعملون يف املنشأة والذين نرى من الرضوري الحصول عىل أدلة‬
‫تدقيق منهم‬

‫وكجزء من عملية التدقيق الخاصة بنا‪ ،‬سنطلب من اإلدارة مصادقة خطية تتعلق باإلقرارات التي تم تقدميها‬
‫لنا فيام يخص عملية التدقيق‪.‬‬
‫نتطلع إىل التعاون الكامل من قبل كادر العمل لديكم أثناء عملية التدقيق‪ .‬‬

‫إن أجورنا املهنية للقيام بهذه املهمة كام ذكر أعاله سوف تكون مبلغ ……………‪.‬دينار أردين (…………‪..‬‬
‫فقط ال غري) يضاف إليها رضيبة املبيعات حسب النسبة املقررة من الحكومة وقت الدفع‪ ،‬وسيتم تحصيل‬
‫هذه األتعاب عىل دفعتني متساويتني مبوجب مطالبات نقوم بإصدارها الحقاً‪.‬‬

‫(يمكن إضافة الفقرات التالية)‪:‬‬

‫سوف نقوم مبناقشة مواعيد إصدار التقارير معكم واإلتفاق عليها مبا يتالئم مع متطلباتكم وتوقعاتكم‪،‬‬
‫وبهذا الصدد سنطلب من إدارتكم املالية إعداد الجداول الرضورية واملعلومات األخرى املطلوبة للقيام‬
‫مبراجعتنا وفحصنا‪ ،‬وذلك برشط عدم مواجهتنا ألية مشاكل رئيسية غري منظورة حيث نلتزم بقدر املستطاع‬
‫بتسليم تقاريرنا كام هو مبني يف فقرة «التقارير» أدناه يف املواعيد املتفق عليها معكم‪ .‬وسوف نقوم‬
‫بإبالغكم فوراً بأية ظروف قد نواجهها رمبا تؤدي إىل تأخري جوهري وذلك حتى يتسنى لكم إتخاذ ما ترونه‬
‫مناسباً من خطوات تصحيحية‪ .‬ويف حالة تسبب تأخري تقديم املعلومات يف تكبد وقت ومصاريف إضافية‬
‫من قبلنا يف تقديم الخدمات فإننا نحتفظ بحق زيادة أتعابنا لتغطية املصاريف والوقت اإلضايف‪.‬‬
‫إن أوراق العمل لهذه املهمة هي ملك لرشكة (س) لتدقيق الحسابات‪ .‬إن الوصول لتلك األوراق سوف لن‬
‫يسمح به باستثناء ما هو مطلوب قانوناً أو بواسطة متطلبات أية لوائح أو بواسطة معايري مهنية محددة‪.‬‬

‫س ُيو َّجه تقرير املدقق املستقل الذي نصدره إىل الرشكاء يف الرشكة وسيتضمن رأينا حول القوائم املالية‪ .‬إن‬
‫تقريرنا هو الستخدام وفائدة الجهة املوجهة إليها فقط وتحت أي ظرف من الظروف يجب أال يتم اإلعتامد‬
‫عليها كلياً أو جزئياً بواسطة طرف ثالث‪.‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪18‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫وأية تقارير أخرى وإستشارة أو معلومات أخرى مقدمة بواسطتنا فيام يتعلق باملراجعة قد ال يسمح‬
‫بنسخها أو اإلستشهاد بها أو اإلشارة إليها أو اإلعتامد عليها كلياً أو جزئياً بأي شكل ألي أو بواسطة طرف‬
‫ثالث‪ .‬وألقىص حد مسموح به فإننا نتحفظ هنا برصاحة عن أي إلتزام ألي طرف ثالث‪.‬‬
‫قد يحتاج شكل ومحتوى تقريرنا إىل تعديل يف ضوء نتائج عملية التدقيق‪.‬‬
‫نرجو التوقيع عىل النسخة املرفقة لكتاب التعيني وإرجاعها كإقرار منكم وموافقتكم عىل ترتيبات عملية‬
‫تدقيق البيانات املالية مبا يف ذلك مسؤولياتنا املعنية‪.‬‬
‫رشكة ‪....................‬‬
‫إجازة مزاولة رقم ( ……)‬
‫عن رشكة‬
‫التوقيــــــع ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪19‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )A.4‬نبذة مختصرة عن العميل ونشاطاته‬

‫يلزم معيار التدقيق الدويل رقم (‪ )315‬بأن يحصل املدقق عىل فهم للمنشأة وبيئتها وفقا ملا ييل‪:‬‬
‫ـ ـعوامل القطاع ذات العالقة والعوامل التنظيمية والعوامل األخرى الخارجية مبا يف ذلك اطار اعداد‬
‫التقارير املالية املطبق‪.‬‬
‫ـ ـطبيعة املنشأة‪ ،‬مبا يف ذلك‪:‬‬
‫ـ ـعملياتها؛‬
‫ـ ـملكيتها والهيكل االداري فيها؛‬
‫ـ ـأنواع االستثامرات التي تقوم بها املنشأة وتخطط إلجرائها‪ ،‬مبا يف ذلك االستثامرات يف املنشآت‬
‫ذات األهداف الخاصة؛ و‬
‫ـ ـطريقة هيكلة الرشكة وكيفية متويلها‪.‬‬
‫ـ ـإختيار املنشأة وتطبيقها للسياسات املحاسبية‪ ،‬مبا يف ذلك أسباب التغيري‪.‬‬
‫ـ ـأهداف واسرتاتيجيات املنشأة ومخاطر العمل املتعلقة بذلك والتي من املمكن ان تؤدي اىل‬
‫اخطاء جوهرية يف البيانات املالية‪.‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪20‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫نموذج نبذة مختصرة عن العميل ونشاطاته‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬

‫الكيان القانوني للشركة‬

‫تضامن‬ ‫ذات مسؤولية محدودة‬

‫فردية‬ ‫أخرى (اذكرها‪)......................................‬‬

‫أهم غايات الشركة ومنتجاتها‬

‫أهم املنتجات‬ ‫أهم الغايات‬

‫أهم الشركاء ونسب ملكيتهم‬

‫نسبة امللكية‬ ‫املسمى الوظيفي (ان وجد)‬ ‫االسم‬

‫المفوضين بالتوقيع‬

‫نوع التفويض‬ ‫املسمى الوظيفي (ان وجد)‬ ‫االسم‬

‫أهم موظفي الشركة‬

‫املسمى الوظيفي‬ ‫االسم‬

‫‪21‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫أهم موردي الشركة‬

‫طبيعة املواد املوردة‬ ‫االسم‬

‫أهم العمالء‬

‫طبيعة التعامل‬ ‫االسم‬

‫مستشاري الشركة‬

‫طبيعة الخدمة‬ ‫االسم‬

‫الجهات ذات العالقة‬

‫طبيعة العالقة‬ ‫اسم الجهة ذات العالقة‬

‫أهم مصادر تمويل الشركة‬

‫أهم رشوط التمويل‬ ‫طبيعة التمويل‬ ‫اسم الجهة املمولة‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪22‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
 ‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫معلومات هامة اخرى‬

‫نعم‬ ‫ال‬
‫هل تم منح الرشكة تسهيالت ائتامنية؟‬
‫هل يوجد لدى الرشكة عقد تأجري تشغييل أو متوييل؟‬
‫هل يوجد تغيري يف هيكلية رأس املال والرشكاء؟‬
‫هل يوجد تعديالت ترشيعية أو تكنولوجية أو اقتصادية قد تؤثر عىل الرشكة؟‬
‫هل يوجد منافسني للرشكة يف مجال نشاطها ؟‬
‫هل يوجد تعديالت جوهرية عىل السياسات املحاسبية املتبعة واالفرتاضات املحاسبية؟‬
‫هل يوجد لدى الرشكة تركز يف عملياتها ويف نشاطها؟‬

‫الرجاء شرح تعليقك على البنود المبينة أعاله‬

‫‪23‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫)‪ (A.5‬مذكرة تخطيط التدقيق‬

‫يتناول معيار التدقيق الدويل رقم (‪ )300‬مسؤولية املدقق يف التخطيط لتدقيق البيانات املالية‪.‬‬
‫يتضمن التخطيط لعملية التدقيق وضع اسرتاتيجيه التدقيق الشاملة للعملية وتطوير خطة التدقيق‪.‬‬
‫ويفيد التخطيط الكايف لعملية تدقيق البيانات املالية يف عدة طرق تتضمن ما ييل‪:‬‬
‫ـ ـمساعدة املدقق يف إعطاء اإلهتامم الكايف للجوانب الهامة لعملية التدقيق‪.‬‬
‫ـ ـمساعدة املدقق يف تحديد املشاكل املحتملة وحلها يف الوقت املناسب‪.‬‬
‫ـ ـمساعدة املدقق يف تنظيم وإدارة عملية التدقيق بشكل مناسب ليتم إجراؤها بطريقة فاعلة‪.‬‬
‫ـ ـاملساعدة يف اختيار أعضاء فريق العملية مبستويات مناسبة من القدرة والكفاءة لإلستجابة إىل‬
‫املخاطر املتوقعة ويف تحديد العمل املناسب لهم‪.‬‬
‫ـ ـتيسري توجيه وإرشاد أعضاء فريق العملية ومراجعة عملهم‪.‬‬
‫وليك يتم تخطيط عملية املراجعة تخطيطاً سليامً وكافياً يتوجب عىل مراجع الحسابات القيام بالخطوات التالية‪:‬‬
‫ـ ـاالتصال مبراجع الحسابات الخارجي السابق‪.‬‬
‫ـ ـجمع املعلومات عن املرشوع وفهم طبيعة أعامله والصناعة التي ينتمي إليها ‪.‬‬
‫ـ ـالحصول عىل معلومات عن النظام املحاسبي والسياسات و اإلجراءات املحاسبية ‪.‬‬
‫ـ ـإجراء تقويم مبديئ ألنظمة الرقابة الداخلية املحاسبية الذي ينوي املراجع‪  ‬االعتامد عليها ‪.‬‬
‫ـ ـإجراء تقديرات مبدئية ملستويات األهمية النسبية ألغراض عملية املراجعة‪.‬‬
‫ـ ـتحديد بنود القوائم املالية التي من املنتظر أن تحتاج إىل تسوية ‪.‬‬
‫ـ ـالظروف التي قد تحتاج إىل زيادة أو تعديل يف حالة وجود عمليات مع أطراف ذات مصلحة‬
‫مشرتكة ‪.‬‬
‫ـ ـطبيعة التقارير املتوقع تقدميها ‪.‬‬
‫ـ ـدراسة مسئوليته القانونية تجاه العميل الذي يراجع حساباته ‪.‬‬
‫ـ ـدراسة مسئوليته املهنية من أجل رفعة شأن املهنة وزيادة احرتام املجتمع لها‪.‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪24‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫نموذج مذكرة تخطيط التدقيق‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬
‫أ‪-‬أاملهمة املطلوبة‪:‬‬
‫إبداء الرأي حول عدالة القوائم املالية التي تجهزها إدارة الرشكة للفرتة ‪ ...........................‬وحتى‬
‫‪.............................‬‬
‫ب‪-‬بفريق العمل‪:‬‬
‫الرشيك‪:‬‬
‫مدير التدقيق‪:‬‬
‫مدقق رئييس‪:‬‬
‫مدقق‪:‬‬
‫ج‪-‬جاملواعيد الهامة‪:‬‬

‫التاريــــــــخ‬ ‫البيـــــــان‬
‫جرد الصندوق‬
‫تثبيتات البنوك‬
‫تثبيت الذمم املدينة‬
‫جرد املخزون‬
‫تثبيت الذمم الدائنة‬
‫بدء إقفال نهاية العام‬
‫تقرير مدقق الحسابات‬
‫د‪-‬د التخطيط الفني للعملية‪:‬‬
‫د‪ 1-‬تقييم نظام الرقابة الداخلية واحتساب مخاطر العملية‪:‬‬

‫‪25‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫د‪ 2-‬تقدير الساعات‪:‬‬

‫الرشيك‬
‫مدير تدقيق‬
‫مدقق رئييس‬
‫مدقق‬
‫املجموع‬
‫د‪ 3-‬حد املبالغ املادية‪:‬‬
‫تم احتساب عنرص املادية يف ورقة العمل (‪ ،)A-6‬حيث انها بلغت ‪ .............‬دينار أردين‪.‬‬
‫د‪ 4-‬منهجية العمل‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪26‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬
‫(‪ )A.6‬األهمية النسبية‬

‫إن الغرض من معيار التدقيق الدويل رقم (‪ )320‬هو وضع معايري وتوفري إرشادات حول مفهوم األهمية‬
‫النسبية (املادية) وعالقتها مبخاطر التدقيق‪.‬‬
‫تكون املعلومات ذات أهمية نس��بية إذا كان حذفها أو عرضها بصورة خاطئة يؤثر عىل القرارات االقتصادية‬
‫ملس��تخدمي املعلوم��ات املأخوذه من البيانات املالية‪ .‬وتعتمد األهمية النس��بية عىل حج��م البند أو الخطأ‬
‫املقدر يف الظروف الخاصة بحذفه أو بيانه بصوره خاطئه‪ .‬وبالتايل فإن األهمية النسبية توفر البداية أو القطع‬
‫بدل كونها صفة نوعية ابتدائية يجب أن تحتويها املعلومات ليك تكون مفيدة‪.‬‬
‫الهدف من تدقيق البيانات املالية هو متكني املدقق من إبداء الرأي فيام إذا كانت البيانات املالية قد أعدت‬
‫من كافة النواحي الجوهرية ذات العالقة‪ ،‬بشكل يتامىش مع اإلطار املحدد للتقارير املالية‪.‬‬
‫إن تحديد املدقق لألهمية النسبية هو أمر يعود للحكم املهني‪ ،‬ويتأثر بإدراك املدقق إلحتياجات املعلومات‬
‫املالية ملستخدمي البيانات املالية‪.‬‬
‫تعد األهمية النسبية من العوامل املؤثرة يف نطاق فحص نظام الرقابة الداخلية‪ ،‬فيوجد لدينا ما يعرف بخطأ‬
‫األهمية النسبية والتي تختلف من شخص إىل آخر أو من مدقق إىل آخر‪ ،‬فعىل الرغم من عدم وجود تعريف‬
‫محدد ملصطلح األهمية النس��بية إال أن لجنة املعايري املحاس��بية (‪ )IFA‬وكذلك االتحاد الدويل للمحاس��بني‪،‬‬
‫عرفتها بأنها‪ :‬الحذف أو التحريف يف البيانات املحاسبية والذي من املحتمل يف ظل الظروف املحيطة أن يكون‬
‫قرار أو حكم املس��تفيد من تلك البيانات قد تأثر نتيجة لهذا الحذف أو التحريف‪ .‬وهذا التعريف يعني أن‬
‫عىل املدقق أن يوازن بني ظروف املؤسس��ة وحاجات مس��تخدمي املعلومات وهذا يعني أن تحديد األهمية‬
‫النسبية يخضع لحكم املدقق وليس بالرضورة ملقياس معني‪.‬‬
‫نموذج األهمية النسبية‬
‫اسم العميل ‪:‬‬ ‫التاريخ‬ ‫أنجزها ‪:‬‬
‫السنة املالية املنتهية ‪:‬‬ ‫التاريخ‬ ‫راجعها ‪:‬‬

‫‪ -1‬قيمة االيرادات املتوقعة ‪:‬‬

‫‪ -2‬قيمة املوجودات املتوقعة‪:‬‬
‫‪ -3‬أساس املادية (‪ 1‬أو ‪ 2‬أيهام أكرب )‬
‫‪ -4‬املادية =‬

‫الحد األعىل‬ ‫الحد األدىن‬ ‫البيــــــــان‬

‫‪%2‬‬ ‫‪%1‬‬ ‫االيرادات‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪%1‬‬ ‫‪%0.5‬‬ ‫املوجودات‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪27‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )A.7‬نموذج فحص إجراءات الرقابة الرئيسية (العامة) في الشركة‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬

‫رقم‬
‫التعليق‬ ‫ال ينطبق‬ ‫كال‬ ‫نعم‬ ‫االجراء‬
‫االجراء‬
‫عــــــــام‬
‫‪ 1‬هل يوجد نظام مايل وإداري مكتوب ومعتمد؟‬
‫هل يوجد دليل إجراءات للحركات املحاسبية‬
‫‪2‬‬
‫مكتوب ومعتمد؟‬
‫‪ 3‬هل يوجد دائرة للتدقيق الداخيل؟‬
‫هل يوجد موازانات تقديرية وبيانات مالية‬
‫‪4‬‬
‫شهرية؟‬
‫هل يوجد فصل يف الوظائف املتعارضة‪ ،‬وهل يتم مراجعة‬
‫‪5‬‬
‫السندات من قبل جهة أخرى غري املعدة للسند؟‬
‫الكمبيوتر‬
‫ه��ل يوج��د ل��دى دائ��رة الكمبيوت��ر سياس��ات‬
‫وإجراءات مكتوب��ة حديثة تتضمن وصفاً مخترصا ً‬
‫‪1‬‬
‫لكل من األنظمة املستخدمة باإلضافة إىل إجراءات‬
‫تشغيل وإغالق الربامج؟‬
‫هل يوجد لكل مستخدم اسم ورقم رسي خاص‬
‫‪2‬‬
‫به عىل النظام؟‬
‫هل يوجد جهاز الكمبيوتر الرئييس (السريفر) والوسائط‬
‫املمغنطة (الديسكات‪ ).....‬موجودة يف مكان آمن وال‬ ‫‪3‬‬
‫يستطيع الدخول إليها إال املفوضني بذلك؟‬
‫هل يوجد وسائل حامية كافية ضد الحريق داخل‬
‫‪4‬‬
‫غرفة الكمبيوتر (كأجهزة إطفاء ومجسات) ؟‬
‫هل يوجد لدى دائ��رة الكمبيوتر خطة طوارئ‬
‫متكنها من إعادة تشغيل جميع الربامج واسرتجاع‬
‫‪5‬‬
‫جميع البيانات بالرسعة املمكنة عند حصول أي‬
‫كارثة مثل الحرائق والزالزل والتخريب املتعمد ؟‬
‫هل يوجد نسخ احتياطية لجميع البيانات والربامج؟‬ ‫‪6‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪28‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫رقم‬
‫التعليق‬ ‫ال ينطبق‬ ‫كال‬ ‫نعم‬ ‫االجراء‬
‫االجراء‬
‫هل يتم االحتفاظ بأحد النسخ االحتياطية خارج الرشكة‬
‫‪7‬‬
‫للرجوع إليها يف حال حدوث كارثة داخل الرشكة؟‬
‫هل جميع الربامج املستخدمة من قبل الرشكة مرخصة ؟‬ ‫‪8‬‬
‫هل تشمل أجهزة الكمبيوتر وبرامجها ضمنها بوليصة‬
‫‪9‬‬
‫تأمني موجودات الرشكة أو بوليصة خاصة بها؟‬
‫هل يوجد هناك برامج حامية من الفريوسات التي‬ ‫‪10‬‬
‫قد تهاجم أجهزة الكمبيوتر ؟‬
‫املمتلكات واالالت واملعدات‬
‫ه��ل تحتف��ظ املنش��اة بس��جل إحص��ايئ يبني‬ ‫‪1‬‬
‫املمتل��كات واالالت واملع��دات بحي��ث يتضمن‬
‫جميع البيانات األساسية مثل (كلفة األصل‪ ،‬تاريخ‬
‫الرشاء‪ ،‬تاريخ بدء االس��تعامل‪ ،‬نس��بة االستهالك‪،‬‬
‫اس��تهالك الس��نة‪ ،‬االس��تهالك املرتاك��م يف بداية‬
‫ونهاية السنة‪ ،‬صايف القيمة الدفرتية ومكان وجود‬
‫كل أص��ل يف الرشك��ة) بحيث يت��م تحديث هذا‬
‫السجل بشكل دوري؟‬
‫ه��ل تق��وم الرشك��ة بج��رد املمتل��كات واالالت‬
‫‪2‬‬
‫واملعدات بشكل دوري ؟‬
‫الرواتب‬

‫هل تم تجميع كشف الرواتب بشكل صحيح‬

‫وهل يتم توجيه القيد املحاسبي الخاص بالرواتب‬
‫بشكل صحيح و هل تم التأكد من تسجيل الراتب‬ ‫‪1‬‬
‫األسايس ‪ ،‬العمل االضايف وأية عالوات أخرى ضمن‬
‫حسابات منفصلة؟‬
‫هل تقوم الرشكة بتوريد أمانات رضيبة الدخل‬ ‫‪2‬‬
‫واقتطاعات الضامن االجتامعي خالل (‪ )15‬يوم من‬
‫بداية الشهر التايل و(‪ )30‬يوم بالنسبة لرضيبة الدخل؟‬
‫هل تقوم جهة مستقلة عن الجهة التي قامت‬
‫بإعداد كشف الرواتب مبقارنة رواتب الشهر‬
‫‪3‬‬
‫الحايل مع الشهر السابق بشكل إجاميل و بشكل‬
‫افرادي وبيان سبب أية تغريات؟‬
‫هل يوجد نظام عمل داخيل مصدق من وزارة العمل‬
‫‪4‬‬
‫وفقا ألحكام املادة (‪ )55‬من قانون العمل األردين؟‬
‫‪29‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫رقم‬
‫التعليق‬ ‫ال ينطبق‬ ‫كال‬ ‫نعم‬ ‫االجراء‬
‫االجراء‬
‫املبيعات‬
‫هل يوجد قوائم باألسعار املستخدمة خالل السنة‬
‫والتأكد من تحديث تلك القوائم بآخر األسعار‬
‫‪1‬‬
‫واشتاملها عىل كافة منتجات العميل ومعتمدة‬
‫من اإلدارة؟‬
‫هل يوجد سياسة ائتامنية يف الرشكة تحتوي كحد‬
‫أدىن عىل ما ييل‪ :‬رشوط منح االئتامن وكيفية تحديد‬
‫السقوف االئتامنية لعمالء البيع اآلجل ‪ ،‬سياسة‬ ‫‪2‬‬
‫الرشكة فيام يتعلق بالخصومات ‪ ،‬فرتات االئتامن‬
‫املسموح بها ‪ ،‬إجراءات متابعة وتحصيل الذمم؟‬
‫هل جمي��ع الفوات�ير النقدية واآلجلة وس��ندات‬
‫‪3‬‬
‫املردودات مرقمة بشكل مسبق ومتسلسل؟‬
‫هل يتم إرسال كشوفات حساب للعمالء بشكل‬
‫شهري وإجراء مطابقات دورية معهم مع رضورة‬ ‫‪4‬‬
‫توثيق عملية املطابقة؟‬
‫هل يتم إعداد كشف بأعامر الذمم املدينة بشكل‬
‫‪5‬‬
‫دوري وإطالع اإلدارة عليه؟‬

‫هل يتم طباعة الرقم الرضيبي ( رضيبة املبيعات)‬

‫‪6‬‬
‫عىل جميع فواتري الرشكة؟‬

‫املستودعات والبضاعة‬
‫هل يوجد بطاقات صنف لجميع أصناف البضاعة‬
‫‪1‬‬
‫تتضمن ما ييل‪:‬‬
‫بيان رصيد أول املدة واحتساب الرصيد بعد كل‬
‫حركة إدخال أو إخراج‬
‫تأكد من ترحيل رصيد أول املدة بشكل صحيح من‬
‫واقع كشوفات جرد نهاية السنة‬
‫اكتامل كافة البيانات مثل رقم سند اإلدخال و‬
‫اإلخراج‪ ،‬التاريخ‪ ،‬وحدة الكمية‪.‬‬
‫عدم وجود أرصدة سالبة ألي من أصناف املخزون‪.‬‬
‫بيان الحد األدىن والحد األعىل ونقطة إعادة الطلب‬
‫عىل بطاقات الصنف‪.‬‬
‫تأكد من صحة تجميع بطاقات الصنف اليدوية‪.‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪30‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫رقم‬
‫التعليق‬ ‫ال ينطبق‬ ‫كال‬ ‫نعم‬ ‫االجراء‬
‫االجراء‬
‫هل يتم التأكد من كفاية التأمني عىل البضاعة‬
‫‪( 2‬قارن مبلغ التأمني مع أعىل رصيد للبضاعة خالل‬
‫السنة)؟‬
‫هل تقوم الرشكة بجرد املستودعات مرتني يف السنة‬
‫‪3‬‬
‫عىل األقل وإعداد محارض جرد رسمية بذلك؟‬
‫هل الشخص الذي يقوم بعملية الرتحيل إىل بطاقات‬
‫‪4‬‬
‫الصنف مستقل عن أمني املستودع؟‬
‫هل وسائل الحامية ضد الحريق داخل املستودع‬
‫‪5‬‬
‫كافية؟‬
‫هل يتم ترتيب املستودعات والطبايل بشكل يسهل‬
‫‪6‬‬
‫عملية جردها ؟‬
‫هل يتم توفري البيئة املناسبة للتخزين من حيث‬
‫‪7‬‬
‫التهوية و الثالجات أو الطبايل؟‬
‫املشرتيات والذمم الدائنة‬
‫هل يوجد سياس��ة محددة فيام يتعلق باملش�تريات‬
‫م��ن حيث إعداد طلب��ات رشاء من الجه��ة الطالبة‬
‫‪ 1‬وم��ن ثم اس��تدراج عروض أس��عار و توجي��ه أوامر‬
‫رشاء للموردين وإعداد محارض اس��تالم عند اس��تالم‬
‫املشرتيات؟‬
‫‪ 2‬هل يوجد قامئة معتمدة باملوردين الرئيسني؟‬
‫النقد‬
‫هل يتم ختم املرفقات الثبوتية بخاتم مدفوع مع‬
‫‪1‬‬
‫بيان رقم وتاريخ سند الرصف؟‬
‫هل يتم توقيع املستلم عىل سند الرصف أو الحصول‬
‫‪2‬‬
‫منه عىل سند قبض؟‬
‫هل يتم ختم الشيكات عند استالمها بخاتم يرصف‬
‫‪3‬‬
‫للمستفيد األول أو بالحساب؟‬
‫هل سندات القبض والرصف مرقمة بشكل مسبق‬
‫‪4‬‬
‫ومتسلسل؟‬
‫هل يوجد سجل تحلييل بدفاتر سندات القبض‬
‫يبني أرقام الدفاتر املطبوعة مع بيان تاريخ وتوقيع‬
‫املستلم أمام الدفاتر املستلمة‪ .‬توقيع الشخص الذي‬ ‫‪5‬‬
‫يستلم الدفاتر املستخدمة بعد التأكد من اكتامل‬
‫صفحاتها؟‬
‫هل يتم إيداع املتحصالت النقدية يف البنوك من قبل‬
‫‪6‬‬
‫أشخاص محددين ومخولني إدارياً؟‬

‫‪31‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫رقم‬
‫التعليق‬ ‫ال ينطبق‬ ‫كال‬ ‫نعم‬ ‫االجراء‬
‫االجراء‬
‫هل يحصل العميل عىل كشوفات بنكية لجميع‬
‫الحسابات بشكل شهري وإعداد تسويات بنكية‬ ‫‪7‬‬
‫لجميع الحسابات غري املطابقة؟‬
‫هل يتم جرد الصندوق العام ومطابقته مع الرصيد‬
‫‪8‬‬
‫الوارد بالسجالت؟‬
‫هل يتم فصل نقد الصندوق العام عن نقد السلفة‬
‫‪9‬‬
‫النرثية؟‬
‫هل يت��م التأكد من انه ال يوج��د ألمني الصندوق‬
‫أية صالحيات للدخول عىل الس��جالت املحاس��بية‬ ‫‪10‬‬
‫وإجراء القيود املحاسبية؟‬
‫هل يوجد بوليص��ة تأمني عىل النقد يف الصندوق‬
‫والنق��د يف الطريق وبوليصة تأمني أو كفالة عدلية‬ ‫‪11‬‬
‫ضد خيانة األمانة؟‬
‫هل يتم حفظ دفاتر الش��يكات غري املس��تخدمة‬
‫‪12‬‬
‫مبكان آمن؟‬
‫هل يت��م التأكد م��ن عدم توقيع أح��د املفوضني‬ ‫‪13‬‬
‫بالتوقيع عىل شيكات غري معبئة (عىل بياض)؟‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪32‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )A.8‬نموذج كتاب المالحظات على نظام الضبط الداخلي‬

‫كتاب مالحظات لإلدارة حول نظام الضبط الداخلي‬
‫السيد ‪ ........ /‬املحرتم‬
‫املدير العام‬
‫رشكة ‪.....................‬‬
‫عامن ‪ -‬اململكة األردنية الهاشمية‬

‫الموضوع ‪ :‬كتاب مالحظات لإلدارة حول نظام الضبط الداخلي‬

‫تحية طيبة وبعد ‪،،،‬‬

‫نتيجة لإلجراءات التي قمنا بها حتى تاريخه لتدقيق حسابات رشكتكم للسنة املنتهية يف ‪ ...............‬وللقيود‬
‫والسجالت املحاسبية ونظام الضبط الداخيل واألمور املحاسبية األخرى املعمول بها حالياً يف الرشكة‪ ،‬فقد‬
‫ظهرت لنا بعض النقاط الهامة التي رأينا رضورة أن نسرتعي انتباهكم الكريم إليها‪ ،‬علامً بأن إجراءات التدقيق‬
‫التي نقوم بها خالل السنة املالية موضوع التدقيق تهدف بشكل أسايس إىل تكوين رأينا حول البيانات املالية‪،‬‬
‫وال تهدف إىل اكتشاف كافة األخطاء واملخالفات التي وقعت خالل العام‪ .‬لذلك فإن كتاب املالحظات هذا ال‬
‫يعني عدم وجود أخطاء ومخالفات أخرى‪ ،‬وأن النقاط الواردة فيه قد ال تعكس كافة مجاالت التطوير الالزمة‬
‫يف نظام الضبط والرقابة الداخلية والتي قد تكشف عنها دراسة تعد خصيصاً لهذا الغرض‪ ،‬علامً بأنه قد متت‬
‫مناقشة النقاط الواردة يف هذا الكتاب مع املدير املايل للرشكة السيد ‪ .....................‬املحرتم‪.‬‬

‫ونورد فيام ييل هذه املالحظات وتوصياتنا حولها‪ ،‬راجني أن تنال عنايتكم واهتاممكم وذلك ملا فيه‬
‫مصلحة الرشكة‪.‬‬
‫(عنوان المالحظة) ‪:‬‬

‫املالحظة‪:‬‬
‫‪............................................................................................................................................‬‬
‫التوصية‪:‬‬
‫‪............................................................................................................................................‬‬
‫ويف الختام ننتهز هذه املناسبة لنعرب لكم عن شكرنا وتقديرنا لتعاونكم وتعاون موظفيكم معنا أثناء تأدية‬
‫مهمتنا راجني دراسة هذه التوصيات بكل اهتامم وموافاتنا كتابيا مبا ستتخذونه من إجراءات ملعالجتها‬
‫مقدرين لكم ثقتكم الغالية بنا‪.‬‬
‫وتفضلوا بقبول فائق االحرتام ‪،،،‬‬
‫مكتب (‪ )...................‬لتدقيق الحسابات‬
‫‪33‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫ثانيا‪ :‬مرحلة اإلقفال والبيانات المالية‬

‫(‪ )B.1‬منوذج كتاب النواقص‬

‫السادة شركة ‪ ...................................................................‬المحترمين‬

‫عامن – اململكة األردنية الهاشمية‬

‫الموضوع ‪ :‬البيانات المالية للسنة المنتهية في ‪ 31‬كانون األول ‪..........‬‬

‫تحية طيبة وبعد ‪،،،‬‬

‫باإلشارة إىل املوضوع أعاله‪ ،‬نرفق لكم مسودة البيانات املالية للسنة املنتهية يف ‪ ، ............‬راجني التلطف بدراستها واعتامدها‬
‫وتزويدنا بالبيانات واملعلومات التالية متهيدا إلصدارتقريرنا حولها بشكل نهايئ ‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬

‫وتفضلوا بقبول فائق االحترام‪،،،‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪34‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.5‬األرصدة اإلفتتاحية‬

‫هي أرصدة الحسابات املوجودة يف بداية الفرتة‪ .‬تعتمد األرصدة اإلفتتاحية عىل األرصدة الختامية للفرتة‬
‫السابقة وتعكس تأثري معامالت وأحداث الفرتات السابقة و تأثري السياسات املحاسبية املطبقة يف الفرتة‬
‫السابقة‪ .‬وهي تشمل أيضا املسائل املتعلقة باإلفصاح املوجود يف بداية الفرتة‪ ،‬مثل األمور الطارئة واإللتزامات‪.‬‬
‫وفقا ملعيار التدقيق الدويل (‪ )510‬ينبغي عىل املدقق الحصول عىل أدلة تدقيق مناسبة و كافية حول ما‬
‫إذا إحتوت األرصدة اإلفتتاحية عىل أخطاء تؤثر بشكل كبري عىل البيانات املالية للفرتة الحالية عن طريق‪:‬‬
‫(أ) تحديد ما إذا تم ترحيل األرصدة إىل الفرتة الحالية بالشكل الصحيح‪ ،‬أو حيثام كان مناسبا‪ ،‬تم‬
‫إعادة بيانها بالشكل الصحيح‪.‬‬
‫(ب) تحديد ما إذا عكست األرصدة اإلفتتاحية تطبيق السياسات املحاسبية املناسبة‪.‬‬
‫(ج) أداء واحد أو أكرث من األمور التالية‪:‬‬
‫(‪ )1‬عندما تكون البيانات املالية للفرتة السابقة مدققة من مدقق سابق‪ ،‬يتم طلب مراجعة أوراق‬
‫عمل املدقق السابق للحصول عىل أدلة فيام يتعلق باألرصدة اإلفتتاحية‪.‬‬
‫(‪ )2‬تقييم ما إذا قدمت إجراءات التدقيق الحالية أدلة متعلقة باألرصدة اإلفتتاحية‪.‬‬
‫(‪ )3‬القيام بإجراءات تدقيق محددة للحصول عىل أدلة متعلقة باألرصدة اإلفتتاحية‪.‬‬

‫‪35‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.7‬نموذج ملخص محاضر إجتماعات مجلس اإلدارة و ما يوازيه‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬

‫اهم القرارات‬ ‫الحضور‬ ‫تاريخ الجلسة‬ ‫رقم الجلسة‬

‫……………………………………………………‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪36‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.8‬ملخص القضايا على الشركة وكتاب المستشار القانوني للشركة‬

‫عىل املدقق تصميم وأداء إجراءات تدقيق من أجل تحديد القضايا واملطالبات التي لها عالقة باملنشأة‪ ،‬والتي‬
‫تتسبب يف نشوء مخاطرة األخطاء الجوهرية‪ ،‬مبا يف ذلك‪:‬‬
‫(أ)‪ -‬االستفسار من اإلدارة‪ ،‬وحيث ينطبق ذلك من اآلخرين ضمن املنشأة‪ ،‬مبا يف ذلك املستشار القانوين‬
‫الداخيل‪.‬‬
‫(ب)‪ -‬مراجعة محارض اجتامعات املكلفني بالحاكمية واملراسالت بني املنشأة ومستشارها القانوين‬
‫الخارجي‪.‬‬
‫(جـ)‪ -‬مراجعة حسابات التكلفة القانونية‪.‬‬
‫(دـ)‪ -‬مراجعة كتاب املستشار القانوين الخارجي‪.‬‬

‫نموذج ملخص القضايا على الشركة وكتاب المستشار القانوني للشركة‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬

‫رشح طبيعة القضية أو املطالبة مبلغ القضية أو املطالبة رأي اإلدارة واملستشار القانوين املرجع‬
‫………………………………………‪..‬‬

‫‪37‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.9‬نموذج الوضع الضريبي وكشف احتساب الضريبة السنوية‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬
‫ـ ـمن خالل إستفسارنا من إدارة الرشكة فإن الرشكة سجلت يف دائرة رضيبة الدخل واملبيعات‬
‫بتاريخ‪ ..........‬تحت الرقم الرضيبي‪ ..........‬لرضيبة الدخل وتحت الرقم ‪ ...........‬لرضيبة املبيعات‪.‬‬
‫ـ ـتم التأكد أن الرشكة تقوم بتقديم إقراراتها لرضيبة املبيعات ضمن املدة القانونية وتقوم بتوريد‬
‫أمانات رضيبة املبيعات وإستقطاع رضيبة دخل املوظفني ضمن املدد املنصوص عليها يف القانون‪.‬‬

‫مالحظات‬ ‫√(‪)x‬‬ ‫املرجع‬ ‫البند‬ ‫‪#‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫االستفسار عن رقم رضيبة الدخل واملبيعات‬ ‫‪1‬‬
‫التأكد أن الرشكة تقوم بتقديم إقراراتها لرضيبة الدخل‬
‫‪ ‬‬ ‫وتسديد الرضيبة املستحقة ضمن املدد املنصوص عليها‬ ‫‪2‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫يف القانون وطلب بيان رضائب‪.‬‬
‫التأك��د أن الرشك��ة تق��وم بتقدي��م إقراراته��ا لرضيبة‬
‫املبيع��ات ضمن املدة القانونية وتق��وم بتوريد أمانات‬
‫‪ ‬‬ ‫‪3‬‬
‫رضيب��ة املبيع��ات ضم��ن امل��دد املنص��وص عليها يف‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫القانون‪.‬‬
‫التأكد أن الرشكة تقوم بإستقطاع رضيبة دخل املوظفني‬
‫‪ ‬‬ ‫ضمن املدد املنصوص عليها يف القانون‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫هل يوجد للرشكة مستشار رضيبي؟‬
‫‪ ‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫اذكر االسم‪..........................................‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫طلب كتاب بالوضع الرضيبي من املستشار‬ ‫‪6‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫تاكد من افصاح الوضع الرضيبي يف البيانات املالية‬ ‫‪7‬‬
‫ـال يوجد للرشكة مستشار رضيبي معني للرشكة‪ ،‬ويقوم املحاسب بتقديم االقرارات واحتساب الرضائب املستحقة‬ ‫ـ‬
‫عىل الرشكة واملوظفني‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪38‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫ـ ـتم إحتساب مخصص رضيبة الدخل للسنة املنتهية يف…………‪ ..‬وفقاً لقانون رضيبة الدخل األردين وتعديالته‬
‫عىل النحو التايل‪:‬‬

‫الربح املحاسبي يف البيانات املالية‬

‫إضافات‪:‬‬
‫يطرح‪:‬‬
‫الربح الخاضع للرضيبة‬
‫نسبة الرضيبة‬
‫مخصص الرضيبة املستحقة‬

‫ـمل يتم تقديم االقرار الرضيبي للسنة املنتهية يف ……………‪..‬لدائرة رضيبة الدخل واملبيعات حتى تاريخه‪.‬‬ ‫ـ‬

‫‪39‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.10‬األحداث الالحقة‬

‫يلزم معيار التدقيق الدويل رقم (‪ )560‬املدقق ان يؤدي اجراءات تدقيق مصممة للحصول عىل ادلة تدقيق‬
‫كافية ومناسبة بأن كافة االحداث الحاصلة بني تاريخ اصدار البيانات املالية وتاريخ اصدار تقرير املدقق‬
‫والتي تتطلب تعديل البيانات املالية او االفصاح عنها تنعكس بالشكل املناسب يف تلك البيانات املالية‬
‫واالستجابة بالشكل املناسب للحقائق التي يصبح املدقق عىل علم بها بعد تاريخ اصدار التقرير والتي لو‬
‫علم بها املدقق يف ذلك التاريخ لكانت قد أدت اىل تعديله للتقرير‪.‬‬
‫ويحدد املعيار نوعني من االحداث ‪:‬‬
‫‪1.1‬االحداث التي توفر ادلة حول الحاالت التي نشأت يف تاريخ اصدار البيانات املالية‬
‫‪2.2‬االحداث التي توفر ادلة حول الحاالت التي نشأت بعد تاريخ اصدار البيانات املالية‬
‫وبني معيار التدقيق الدويل ان تاريخ اصدار تقرير املدقق يفيد قارئ البيانات املالية بأن املدقق قد أخذ بعني‬
‫االعتبار تأثري االحداث واملعامالت التي يعلم بها والتي حصلت حتى ذلك التاريخ‪.‬‬

‫نموذج األحداث الالحقة‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬

‫مالحظات‬ ‫األحداث الالحقة‬

‫عم إذا كانت هناك أية أحداث وقعت بعد‬ ‫‪ 1‬اس��تفرس من ادارة الرشكة اّ‬
‫نهاية السنة والتي قد تتطلب التعديل أو اإلفصاح يف البيانات املالية‪.‬‬
‫راجع محارض اجتامعات مجل��س اإلدارة ولجان التدقيق واللجان‬
‫‪2‬‬
‫التنفيذية التي متت بعد نهاية السنة‪.‬‬
‫راج��ع جمي��ع القيود املحاس��بية (مب��ا يف ذلك س��ندات الرصف‬
‫‪ 3‬والقبض) التي متت بعد نهاية الس��نة وحتى تاريخ أخر يوم عمل‬
‫لدى العميل‪ .‬ركز عىل املبالغ املادية فقط‪.‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪40‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫مالحظات‬ ‫األحداث الالحقة‬

‫اطل��ع عىل آخر بيانات مالية مرحلية صادرة عن الرشكة (ش��هرية‬
‫‪ 4‬أو ربع سنوية) واستعلم عن أية تغريات كبرية يف أرصدة حسابات‬
‫الرشكة‪.‬‬
‫احصل ع�لى تأكيد خطي من العميل (من خ�لال كتاب التمثيل)‬
‫يفيد بأنه مل تحدث أية عمليات أو أحداث مادية بعد نهاية السنة‬
‫‪5‬‬
‫املالية وحتى تاريخ تقري��ر التدقيق والتي قد تتطلب التعديل أو‬
‫اإلفصاح يف البيانات املالية‪.‬‬
‫تأك��د من االيضاح يف البيانات املالي��ة أو تعديلها باثر أية أحداث‬
‫‪6‬‬
‫الحقة مادية‪.‬‬

‫‪41‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.11‬اإلستمرارية‬

‫يلزم معيار التدقيق الدويل رقم (‪ )570‬املدقق الحصول عىل ادلة تدقيق كافية ومالمئة حول مدى مالمئة‬
‫استخدام االدارة الفرتاض املنشأة املستمرة يف اعداد وعرض البيانات املالية واستنتاج ما اذا كان هناك شك‬
‫جوهري حول قدرة املنشأة عىل االستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫نموذج اإلستمرارية‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬

‫مالحظات‬ ‫االجراءات‬
‫‪ -1‬حدد األحداث أو املؤرشات التي قد تؤدي اىل وجود شك يف‬
‫‪ ‬‬ ‫قدرة الرشكة عىل االستمرارية ‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫أ‪ -‬مؤرشات مالية ‪-:‬‬
‫‪ ‬‬ ‫* ظهور نسب مالية بشكل سلبي‬
‫‪ ‬‬ ‫* خسائر تشغيلية ضخمة ‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫* تأخر توزيعات األرباح أو توقفها ‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫* عدم املقدرة عىل تسديد استحقاقات الدائنني يف مواعيدها ‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫ب‪ -‬مؤرشات تشغيلة‪:‬‬
‫‪ ‬‬ ‫* فقدان إداريني قياديني ‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫* فقدان سوق رسمي أو إمتياز‬
‫‪ ‬‬ ‫* مصاعب عاملية ‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫ج‪ -‬مؤرشات أخرى‬
‫‪ ‬‬ ‫*عدم تطبيق متطلبات قانونية ‪.‬‬
‫* اجراءات قانونية معلقة ضد املنشأة قد تسفر عن أحكام ال‬
‫‪ ‬‬ ‫ميكن تنفيذها ‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ -2‬تحليل التدفقات النقدية املستقبلية املتوقعة للرشكة و الربحية ‪.‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪42‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫مالحظات‬ ‫االجراءات‬
‫‪ -3‬فحص رشوط القروض مع تحديد فيام اذا كان هنالك اي‬
‫‪ ‬‬ ‫إخالل يف تطبيقها ‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ -4‬قراءة محارض اجتامعات اإلدارة ‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ -5‬تحليل ومناقشة آخر بيانات مالية دورية متوفرة ‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ -6‬بيان الرأي املهني حول مراجعة االستمرارية ‪.‬‬

‫‪43‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.12‬كتاب التمثيل‬

‫يلزم معيار التدقيق الدويل (‪ )580‬املدقق ان يطلب اقرارات خطية من ادارة الرشكة التي تتحمل مسؤولية‬
‫البيانات املالية وان تكون االقرارات الخطية بصورة خطاب موجه اىل املدقق‪ ،‬بهدف الحصول عىل اقرارات‬
‫خطية من االدارة بانها أوفت مبسؤولياتها يف اعداد البيانات املالية وامتام املعلومات املقدمة والحصول عىل‬
‫اقرار خطي او اكرث لدعم ادلة تدقيق اخرى ذات العالقة بالبيانات املالية‪.‬‬
‫وتعد االقرارات الخطية من ادلة التدقيق الهامة ولكنها ال توفر لوحدها ادلة تدقيق كافية ومالمئة حول اي‬
‫بند من البنود‪.‬‬
‫كام يشري معيار التدقيق الدويل (‪ )580‬إىل انه يجب ان يكون تاريخ االقرارات الخطية اقرب ما ميكن اىل‬
‫تاريخ تقرير املدقق عن البيانات املالية رشيطة ان ال يتجاوز ذلك التاريخ ويجب ان تكون االقرارات الخطية‬
‫لكافة البيانات املالية والفرتات املشار اليها يف تقرير املدقق‪.‬‬

‫نموذج كتاب التمثيل‬

‫تاريخ تقرير املدقق‬ ‫إىل مكتب‪ ............................‬لتدقيق الحسابات‬

‫تم تقديم خطاب اإلقرار هذا فيام يتعلق بعملية التدقيق التي قمتم بها للبيانات املالية‪ ................‬للسنة‬
‫املنتهية يف ‪ 31‬كانون األول ‪ .....‬لغايات التعبري عن الرأي فيام إذا تم عرض البيانات املالية بصورة عادلة‪ ،‬من‬
‫كافة النواحي الجوهرية وفقاً للمعايري الدولية للتقارير املالية‪.‬‬
‫نؤكد عىل أنه بنا ًء عىل معرفتنا وعلمنا بعد القيام باإلستفسارات التي إعتربناها رضورية لنكون مطلعني‬
‫بالشكل املالئم‪:‬‬

‫البيانات المالية‬

‫ •لقد قمنا بالوفاء مبسؤوليتنا‪ ،‬كام هي واردة يف رشوط التكليف بالتدقيق املؤرخة يف ‪ ،..........‬إلعداد‬
‫البيانات املالية وفقاً للمعايري الدولية للتقارير املالية‪ ،‬وتحديدا ً أن البيانات املالية قد تم عرضها بصورة‬
‫عادلة وفقاً لتلك املعايري‪.‬‬
‫ •إن اإلفرتاضات الهامة التي استخدمناها يف عمل تقديراتنا املحاسبية‪ ،‬مبا يف ذلك التي تم قياس القيمة‬
‫العادلة وفقاً لها‪ ،‬معقولة‪.‬‬
‫ •تم محاسبة عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة بصورة مالمئة وتم اإلفصاح عنها وفقاً ملتطلبات‬
‫املعايري الدولية للتقارير املالية‪.‬‬
‫ •تم تعديل أو اإلفصاح عن جميع األحداث الالحقة لتاريخ البيانات املالية والتي تقتيض املعايري الدولية‬
‫للتقارير املالية تعديلها أو اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬
‫‪44‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫ •تعترب تأثريات البيانات الخاطئة غري املصححة غري جوهرية‪ ،‬سوا ًء كانت منفردة أو مرتاكمة‪ ،‬بالنسبة‬
‫للبيانات املالية ككل‪ .‬وقد أرفقت بخطاب اإلقرار قامئة بالبيانات الخاطئة غري املصححة‪.‬‬

‫المعلومات المقدمة‬

‫ •لقد قمنا بتزويدكم مبا ييل‪:‬‬

‫ـ ـإمكانية الوصول إىل كافة املعلومات التي ندرك عالقتها بإعداد البيانات املالية مثل السجالت والوثائق‬
‫واألمور األخرى‪.‬‬
‫ـ ـاملعلومات اإلضافية التي تم طلبها منا لغايات التدقيق‪.‬‬
‫ـ ـإمكانية وصول غري محدودة لألشخاص ضمن املنشأة والذي قررت أنه من الرضوري الحصول عىل‬
‫أدلة تدقيق منهم‪.‬‬
‫ •تم تسجيل كافة املعامالت يف السجالت املحاسبية وهي معكوسة يف البيانات املالية‪.‬‬
‫ •لقد أفصحنا لكم عن نتائج تقييمنا ملخاطر عرض البيانات بصورة خاطئة جوهرياً نتيجة لإلحتيال‪.‬‬
‫ •لقد أفصحنا لكم عىل كافة املعلومات فيام يتعلق باإلحتيال أو اإلشتباه باإلحتيال والتي نعلم بها والتي‬
‫تؤثر عىل املنشأة وهي تشمل‪:‬‬
‫ـ ـاإلدارة؛‬
‫ـ ـاملوظفني ذوي األدوار الرئيسية يف نظام الرقابة الداخيل؛ أو‬
‫ـ ـاآلخرين‪ ،‬حيث ميكن أن يكون لإلحتيال تأثري جوهري عىل البيانات املالية‪.‬‬
‫ •لقد أفصحنا لكم عن كافة املعلومات فيام يتعلق مبزاعم اإلحتيال أو اإلشتباه باإلحتيال والتي تؤثر عىل‬
‫البيانات املالية للمنشأة والتي أبلغ عنها املوظفون أو املوظفون السابقون أو املحللون أو املرشعون‬
‫أو غريهم‪.‬‬
‫ •لقد أفصحنا لكم عن كافة الحوادث املعروفة لعدم اإللتزام أو اإلشتباه بعدم اإللتزام بالقوانني أو‬
‫اللوائح والتي ينبغي أخذ تأثرياتها بعني اإلعتبار عند إعداد البيانات املالية‪.‬‬
‫ •لقد أفصحنا لكم عن هوية األطراف ذات العالقة التابعة للمنشأة وكافة عالقات ومعامالت األطراف‬
‫ذات العالقة التي نعلم بها‪.‬‬

‫املدير املايل‬ ‫املدير العام‬

‫‪45‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.13‬نموذج اإلفصاحات للمعايير الدولية للتقارير المالية‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬

‫نعم ال الينطبق مالحظات‬ ‫الرقم بيان االفصاح‬

‫هل البيانات املالية تشمل البيانات التالية‪:‬‬
‫املركز املايل‬
‫الدخل الشامل‬
‫‪1‬‬
‫التغري يف حقوق امللكية‬
‫التدفقات النقدية‬
‫السياسات املحاسبية وااليضاحات املتممة؟‬
‫هل تحتوي البيانات املالية املعلومات التالية‪:‬‬
‫إسم ورقم تسجيل والكيان القانوين للرشكة‬
‫بلد تأسيس الرشكة‬ ‫‪2‬‬
‫أهم غايات الرشكة‬
‫تاريخ إعتامد البيانات املالية لالصدار والجهة التي إعتمدتها؟‬
‫هل البيانات املالية تحتوي عىل أرقام مقارنة متوافقة مع أرقام‬
‫‪3‬‬
‫البيانات املالية للسنة الحالية؟‬
‫هل تحتوي البيانات املالية عىل بيان أساس القياس املتبع يف‬
‫‪4‬‬
‫إعداد البيانات املالية ؟‬
‫هل تم االفصاح عن السياسات املحاسبية املتبعة لكل بند‬
‫‪5‬‬
‫مادي من بنود القوائم املالية؟‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪46‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫نعم ال الينطبق مالحظات‬ ‫الرقم بيان االفصاح‬

‫هل تم االفصاح عن املعلومات التالية لكل بند من بنود‬
‫املمتلكات و املعدات‪:‬‬
‫رصيد أول املدة للكلفة واالستهالك املرتاكم‬
‫‪6‬‬
‫االضافات خالل الفرتة‬
‫االستبعادات خالل الفرتة‬
‫رصيد آخر املدة للكلفة واالستهالك املرتاكم؟‬
‫هل تم االفصاح يف االيضاحات عن قيم األرباح املوزعة او‬
‫‪7‬‬
‫املعلن عنها قبل تاريخ إصدار البيانات املالية ؟‬
‫هل تم االفصاح عن املعلومات التالية لكل بند من بنود األسهم‪:‬‬
‫ ‪‬عدد األسهم املرصح به‬
‫ ‪‬عدد األسهم املصدرة ( املكتتب بها) و املدفوعة و التي‬
‫أصدرت و مل تدفع‬
‫ ‪‬القيمة االسمية للسهم‬ ‫‪8‬‬
‫ ‪‬االسهم املحتفظ بها من قبل الرشكة او احد رشكاتها‬
‫التابعة (اسهم الخزينة)‬
‫ ‪‬االسهم املحتفظ بها الصدارها تحت خيارات و عقود بيع‬
‫االسهم متضمنة الرشوط والقيمة؟‬
‫هل تم االفصاح عن طبيعة و هدف االحتياطيات ضمن‬
‫‪9‬‬
‫حقوق امللكية؟‬
‫هل تم االفصاح يف البيانات املالية عن اهداف و سياسات ادارة‬
‫‪10‬‬
‫املخاطر املالية ؟‬

‫‪47‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫نعم ال الينطبق مالحظات‬ ‫الرقم بيان االفصاح‬

‫هل تم االفصاح ع��ن كل بنود املوجودات املالية و املطلوبات‬
‫املالية وادوات امللكية‪:‬‬
‫ ‪‬معلومات عن طبيعة االدوات املالية‬
‫ ‪‬ال�شروط املهم��ة كاملبلغ االس��ايس و امل��دة و خيارات‬
‫التس��وية املبكرة او خيارات تحويل االداة اىل اداة مالية‬
‫اخرى‬
‫ ‪‬معدل الفائدة او ارباح موزعة‬
‫‪ 11‬اي ضامن��ات اخرى يف حال االص��ول املالية او تعهد يف‬
‫حال االلتزامات املالية‬
‫ ‪‬يف حال ان اداة تحقق تدفقات مالية بعملة غري العملة‬
‫الوظيفية للرشكة‪ ,‬عملة املقبوضات و املدفوعات‬
‫ ‪‬أي رشط م��ن االداة أو اتفاقي��ة مرتبطة به��ا والتي‪ ،‬إذا‬
‫ت��م مخالفتها‪ ،‬س��يغري كثريا م��ن رشوط أخ��رى (عىل‬
‫س��بيل املثال‪ ,‬الحد االقىص لنسبة الدين لحقوق امللكية‬
‫يف اتفاقية س��ند والتي‪ ،‬إذا ت��م مخالفتها‪ ،‬يجعل املبلغ‬
‫االسايس للسند واجب دفعه فورا)‬
‫هل تم االفصاح عن كل بنود املوجودات املالية‪:‬‬
‫ ‪‬مخاطر معدل الفائدة‬
‫ ‪‬مخاطر االئتامن‬ ‫‪12‬‬
‫ ‪‬مخاطر العمالت االجنبية‬
‫ ‪‬القيمة العادلة؟‬
‫هل تم االفصاح عن املعلومات التالية لكل بنود املخصصات‪:‬‬
‫ ‪‬رصيد بداية املدة‬
‫ ‪‬االضافات‬ ‫‪13‬‬
‫ ‪‬االستبعادات‬
‫ ‪‬رصيد آخر املدة‪.‬‬
‫هل تم االفصاح عن كل بنود اإللتزامات املحتملة يف تاريخ بيان‬
‫‪ 14‬املركز املايل‪ ،‬بحيث تم بيان تفاصيل مخترصة عن اإللتزامات‬
‫املحتملة مع بيان احتاملية التسديد؟‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪48‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫نعم ال الينطبق مالحظات‬ ‫الرقم بيان االفصاح‬

‫اذا كان هناك تعامالت مع اطراف ذات عالقة هل تم االفصاح‬
‫عن املعلومات التالية‪:‬‬
‫ ‪‬طبيعة العالقة مع الطرف ذو عالقة‬
‫‪15‬‬
‫ ‪‬مبالغ املعامالت‬
‫ ‪‬الرصيد القائم‬
‫ ‪‬طبيعة املعامالت؟‬

‫‪49‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.14‬المعامالت مع األطراف ذات العالقة‬

‫تتكون األطراف ذات العالقة للرشكة من الرشكاء والرشكات التي ميلكون بها حصص مؤثرة ‪،‬وأعضاء مجلس‬
‫االدارة‪ ،‬واالدارة العليا‪ .‬متثل املعامالت مع األطراف ذات عالقة بصفة أساسية خدمات إدارة وتطوير وإرشاف‬
‫باإلضافة إىل التمويل والتي تتم برشوط متفق عليها ويتم اعتامدها بواسطة اإلدارة‪.‬‬

‫نموذج المعامالت مع األطراف ذات العالقة‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬

‫حجم املعامالت الرصيد القائم‬ ‫طبيعة‬ ‫طبيعة‬ ‫الطرف ذو‬

‫السنة املالية الحالية السنة املالية السابقة ‪2009 2014‬‬ ‫التعامل‬ ‫العالقة‬ ‫العالقة‬

‫وفقاً لتأكيد اإلدارة وفحصنا للسجالت املحاسبية مل يتبني لنا وجود تعامالت مع جهات ذات عالقة غري الواردة‬
‫أعاله‪.‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪50‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.15‬كتاب ونماذج متطلبات اإلقفال‬

‫(‪ )B.15.1‬كتاب متطلبات االقفال‬

‫السادة رشكة ……‪ .…..................................‬املحرتمني‬
‫عامن – اململكة األردنية الهاشمية‬

‫الموضوع ‪ :‬البيانات المالية كما في ‪ 31‬كانون األول ………‬

‫تحية طيبة وبعد ‪،،،‬‬

‫باإلشارة إىل املوضوع أعاله‪ ،‬نود تلطفكم بإعداد متطلبات التدقيق الواردة أدناه واملتعلقة بتدقيقنا‬
‫لحساباتكم للسنة املالية املنتهية يف ‪ 31‬كانون األول ‪:.............‬‬

‫‪ -1‬النقد‬
‫كتب تثبيت حول أرصدة حسابات الرشكة لدى جميع البنوك التي تتعامل معها الرشكة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫صورة عن التسويات البنكية لحسابات الرشكة لدى جميع البنوك التي تتعامل معها الرشكة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫شهادة جرد برصيد الصندوق موقعة من قبل لجنة الجرد كام يف ‪............../12/31‬‬ ‫‪-3‬‬
‫كتب تثبيت حول أرصدة السلف املستدمية لالرصدة التي تزيد عن (‪ )...‬دينار كام يف‬
‫‪-4‬‬
‫‪............../12/31‬‬
‫مطابقة جميع البنود الواردة يف كتاب تثبيت البنك مع السجالت املحاسبية‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫كشف تفصييل برصيد الشيكات برسم التحصيل بحيث يكون مطابق مليزان املراجعة‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫نسخة عن اتفاقيات التسهيالت البنكية املمنوحة للرشكة وأية تعديالت طرأت عليها‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫كشف بأرصدة التسهيالت البنكية املمنوحة للرشكة بحيث يبني ما ييل‪( :‬نوع وطبيعة‬
‫التسهيالت‪ ،‬إسم املؤسسة املالية املانحة‪ ،‬تاريخ املنح‪ ،‬سعر الفائدة‪ ،‬سقف التسهيالت‪ ،‬الرصيد‬ ‫‪-8‬‬
‫القائم كام يف نهاية العام‪ ،‬الضامنات وطريقة السداد)‪.‬‬
‫إعادة تقييم أرصدة حسابات البنـوك بالعملـة األجنبيـة حسب أسعار الرصف السائدة كام فـي‬
‫‪ ............./12/31‬واثبات فروقات التقييم يف بيان الدخل الشامل‪.‬‬ ‫‪-9‬‬

‫كشف تفصييل بودائع الرشكة لدى البنوك كام يف ‪ ............./12/31‬بحيث يبني فرتة ربط‬
‫‪ -10‬الوديعة ومعدل سعر الفائدة عليها‪.‬‬

‫‪51‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫‪ -2‬االستثامرات‬
‫كتب تثبيت حول استثامرات الرشكة يف أسهم وحصص الرشكات غري املدرجة يف سوق عامن املايل‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫كشف «ملكية مستثمر» من مركز اإليداع كام يف ‪............../12/31‬‬ ‫‪-2‬‬
‫كشف تفصييل باستثامرات الرشكة كام يف ‪ ............./12/31‬يف أسهم الرشكات املستثمر بها‬
‫بحيث يتضمن ما ييل‪:‬‬
‫‪-3‬‬
‫( عدد األسهم اململوكة من قبل الرشكة‪ ،‬كلفة الرشاء األصلية‪ ،‬عمولة الرشاء‪ ،‬القيمة العادلة‬
‫لالسهم اململوكة وفقاً آلخر سعر طلب رشاء وعدد األسهم املحجوزة واملرهونة)‪.‬‬
‫بيان قيمة األرباح املتحققة وغري املتحققة من رصيد فروقات تقييم االوراق املالية الظاهرة يف‬
‫‪-4‬‬
‫بيان الدخل للسنة املالية املنتهية يف ‪............../12/31‬‬
‫البيانات املالية املدققة للرشكات التابعة ‪ /‬الحليفة والرشكات غري املدرجة يف سوق عامن املايل‬
‫‪-5‬‬
‫كام يف ‪............../12/31‬‬
‫اثبات حصة الرشكة من نتائج أعامل الرشكات الحليفة من واقع البيانات املالية املدققة لتلك الرشكات‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫‪ -3‬الذمم واألرصدة املدينة األخرى‬
‫كشف تفصييل بارصدة حسابات الذمم املدينة كام يف ‪............../12/31‬‬ ‫‪-1‬‬
‫كتب تثبيت حول ارصدة حسابات الذمم املدينة التي تزيد عن مبلغ‪ .........‬واعداد مطابقات‬
‫‪-2‬‬
‫لردود كتب تثبيت تلك الذمم‪.‬‬
‫مصادقة الرشكاء عىل أرصدة حساباتهم الجارية كام يف ‪............../12/31‬‬ ‫‪-3‬‬
‫كتب تثبيت حول أرصدة حسابات املوظفني الذين يزيد رصيدهم املدين عن مبلغ ‪..........‬‬ ‫‪-4‬‬
‫إعداد دراسة حول الذمم املشكوك يف تحصيلها عن طريق كشف أعامر الذمم وتزويدنا بنسخة منه‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫كشف تفصييل بالتأمينات املسرتدة بحيث يكون مجموع الكشف مطابق مليزان املراجعة‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫كشف تفصييل باملصاريف املدفوعة مقدماً بحيث يبني طبيعة كل مرصوف عىل حده‪ ،‬الفرتة‬
‫‪-7‬‬
‫الزمنية التي يغطيها املرصوف‪ ،‬الجزء املحمل عىل بيان الدخل والجزء املدفوع مقدماً‪.‬‬
‫كشف تفصييل بالكفاالت واالعتامدات القامئة كام يف ‪ ............./12/31‬وتأميناتها النقدية‪.‬‬ ‫‪-8‬‬
‫‪ -4‬البضاعة‬
‫شهادة جرد برصيد البضاعة حسب النموذج املرسل لكم موقع من قبل رئيس لجنة الجرد‬
‫‪-1‬‬
‫واملدير العام واملدير املايل‪.‬‬
‫كتاب تثبيت من البنك ‪ ............‬برصيد بضاعة البوندد كام يف ‪............../12/31‬‬ ‫‪-2‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪52‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫كتاب تثبيت برصيد البضاعة لدى الغري كام يف ‪............../12/31‬‬ ‫‪-3‬‬

‫كشف تفصييل برصيد بضاعة آخر املدة يبني تكلفة وكمية كل صنف عىل حدة‪ ،‬بحيث يكون‬
‫‪-4‬‬
‫مجموع الكشف مطابقاً مليزان املراجعة مع مراعاة أن ال تزيد تكلفة أي بند عن سعر بيعه‪.‬‬
‫إعداد دراسة حول البضاعة بطيئة الحركة وتزويدنا بنسخة منها وأخذ املخصص الالزم لها‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫كشف بالبضاعة برسم األمانة لدى الرشكة أو لدى الغري كام يف ‪............../12/31‬‬ ‫‪-6‬‬
‫كشف بالبضاعة التالفة كام يف ‪............../12/31‬‬ ‫‪-7‬‬
‫‪ -5‬املمتلكات‪ ،‬املعدات واالالت‪ ،‬املوجودات األخرى واالستثامرات العقارية‬
‫كشف تفصييل باملمتلكات واملعدات واالالت كام يف ‪ ............./12/31‬مطابق مليزان املراجعة‪،‬‬
‫بحيث يحتوي عىل ما ييل‪( :‬إسم األصل‪ ،‬التكلفة كام يف بداية العام‪،‬إضافات وإستبعادات التكلفة‬
‫خالل العام مع بيان تواريخها‪ ،‬التكلفة كام يف نهاية العام‪ ،‬نسبة اإلستهالك‪ ،‬مجمع االستهالك كام يف‬ ‫‪-1‬‬
‫بداية العام‪ ،‬إضافات وإستبعادات اإلستهالك خالل العام‪ ،‬مجمع اإلستهالك كام يف نهاية العام وصايف‬
‫القيمة الدفرتية) عىل أن يكون الكشف بشكل مقارن للسنة الحالية وعىل كشف اكسل‪.‬‬
‫كشف تفصييل باالرايض واملباين والسيارات اململوكة للرشكة وصور عن سندات امللكية الخاصة بها‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫قرار من مجلس إدارة‪ /‬هيئة مديري الرشكة بخصوص الغاية من األرايض والعقارات اململوكة‬
‫‪-3‬‬
‫من قبل الرشكة وأساس إثبات قيمتها‪.‬‬
‫إعادة تقييم اإلستثامرات العقارية من قبل ثالثة مقيميني مرخصني ومعتمدين لغايات اإلفصاح‬
‫‪-4‬‬
‫عن القيمة العادلة وفقاً ملتطلبات املعيار املحاسبي الدويل رقم (‪.)40‬‬
‫كشف بالرهونات والحجوزات القامئة عىل موجودات الرشكة‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫بيان بأية موجودات غري مسجلة باسم الرشكة‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫كتاب موقع من مدير املصنع بنسبة الطاقة االنتاجية املستغلة خالل العام‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫إعداد دراسة حول إمكانية وجود تدين يف موجودات الرشكة الثابتة واملوجودات األخرى وفقاً‬
‫‪-8‬‬
‫ملتطلبات املعيار املحاسبي الدويل رقم(‪.)36‬‬
‫‪ -9‬قرار من مجلس اإلدارة ‪ /‬هيئة املديرين بأي تغري يف نسب االستهالك لعام ‪..............‬‬
‫‪ -10‬قرار من مجلس اإلدارة ‪ /‬هيئة املديرين باعتامد الطاقة اإلنتاجية املستغلة كأساس الحتساب استهالك اآلالت‪.‬‬
‫‪ -6‬الذمم واألرصدة الدائنة والشيكات االجلة وأوراق الدفع‬
‫كشف تفصييل بالذمم الدائنة كام يف ‪ ............./12/31‬بحيث يكون مجموع الكشف مطابقاً‬
‫‪-1‬‬
‫مليزان املراجعة‪.‬‬
‫كتب تثبيت حول أرصدة حسابات الذمم الدائنة التي تزيد أرصدتها عن مبلغ ‪ .......‬دينار‬
‫‪-2‬‬
‫وإعداد مطابقات لردود تلك الكتب‪.‬‬

‫‪53‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫كشف تفصييل برصيد الشيكات اآلجلة مصنف حسب تاريخ االستحقاق بحيث يكون رصيد‬
‫‪-3‬‬
‫الكشف مطابقاً مليزان املراجعة‪.‬‬
‫كشف تفصييل بأوراق الدفع مصنفة حسب تاريخ االستحقاق بحيث يكون رصيد الكشف‬
‫‪-4‬‬
‫مطابقاً مليزان املراجعة‪.‬‬
‫كشف تفصييل باملصاريف املستحقة بحيث يكون مجموع الكشف مطابقاً مليزان املراجعة‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫كشف تفصييل بااليرادات املقبوضة مقدما بحيث يكون مجموع الكشف مطابقاً مليزان املراجعة‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫كشف باشرتاك الرشكة من الضامن االجتامعي كام يف ‪............../12/31‬‬ ‫‪-7‬‬
‫كشف تفصييل بأمانات أرباح املساهمني لكل سنة عىل حده‪.‬‬ ‫‪-8‬‬
‫‪ -7‬الرضيبة‬
‫كتاب من املستشار الرضيبي للرشكة يبني فيه ما ييل‪:‬‬ ‫*‬
‫الوضع الرضيبي للرشكة عن السنوات السابقة وحتى تاريخه‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫كشف يبني احتساب مخصص رضيبة الدخل عن نتائج أعامل الرشكة للعام الحايل‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫كشف يبني احتساب مخصص صندوق التشغيل والتدريب والتعليم املهني والتقني للعام الحايل‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫صورة عن آخر تقرير تدقيق صادر عن الدائرة العامة للرضيبة عىل املبيعات‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫كشف يبني فيه إحتساب الرضائب املؤجلة املستحقة عىل أو للرشكة وفقاً للمعيار املحاسبي‬
‫‪-5‬‬
‫الدويل رقم (‪– )12‬إن وجدت‪-‬‬
‫‪ -8‬التعامل مع الجهات ذات العالقة‬
‫كتاب موقع من قبل املدير املايل يبني تعامالت الرشكة مع الجهات ذات العالقة ( الرشكات‬
‫الحليفة والرشكات املسيطر عليها من قبل الرشكة ‪ ،‬وأعضاء مجلس اإلدارة ‪ ،‬واإلدارة التنفيذية‬ ‫‪-1‬‬
‫العليا وأقاربهم) وبحيث تحتوي عىل ما ييل‪:‬‬
‫‪ -‬إسم الجهة‬
‫‪ -‬طبيعة العالقة‬
‫‪ -‬طبيعة التعامل‬
‫‪ -‬حجم التعامل خالل السنة‬
‫‪ -‬الرصيد القائم املستحق من أو عىل تلك الجهة كام يف ‪............./12/31‬‬
‫صورة عن االتفاقيات املوقعة بني الرشكة والجهات ذات العالقة خالل عام ‪ .............‬وحتى‬
‫‪-2‬‬
‫تاريخ إصدار البيانات املالية‪.‬‬
‫كتب تثبيت حول أرصدة حسابات الجهات ذات العالقة كام يف ‪............../12/31‬‬ ‫‪-3‬‬
‫كتاب موقع من قبل املدير املايل يبني رواتب ومكافآت واملزايا املمنوحة ألعضاء مجلس اإلدارة‬
‫‪-4‬‬
‫واإلدارة التنفيذية العليا‪.‬‬
‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬
‫‪54‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫‪ -9‬اإللتزامات املحتملة‬
‫كتاب من محامي الرشكة بالقضايا املرفوعة عىل الرشكة والنتيجة املحتملة لها‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫كتاب موقع من قبل املدير املايل يبني فيه اإللتزامات املحتملة عىل الرشكة كام يف ‪............./12/31‬‬
‫‪-2‬‬
‫مبا فيها الكفاالت واإلعتامدات والعقود واإلتفاقيات واإلستثامرات غري املسددة‪.‬‬
‫‪ -10‬محارض اإلجتامعات‬
‫صور عن محارض اجتامعات مجلس اإلدارة ‪ /‬هيئة املديرين املنعقدة خالل عام ‪ .............‬أو‬
‫تزويدنا بكتاب موقع من رئيس مجلس اإلدارة ‪ /‬هيئة املديرين يفيد بعدم عقد أية اجتامعات‬ ‫‪-1‬‬
‫خالل العام‪.‬‬
‫صورة عن محرض اجتامع الهيئة العامة العادي وغري العادي املنعقده خالل عام ‪..............‬‬ ‫‪-2‬‬
‫محارض اجتامعات لجنة التدقيق املنعقدة خالل عام ‪..............‬‬ ‫‪-3‬‬
‫قرار من مجلس اإلدارة ‪ /‬هيئة املديرين بتغيري السياسة املحاسبية املتعلقة بـ‪........................‬‬ ‫‪-4‬‬
‫صورة عن قرار مجلس االدارة ‪ /‬هيئة املديرين املتعلق باعتامد البيانات املالية كام يف‬
‫‪-5‬‬
‫‪............../12/31‬‬
‫‪ -11‬البيانات املالية‬
‫تجهيز البيانات املالية وااليضاحات املتعلقة بها من قبل الدائرة املالية بحيث تكون موقعة من‬
‫‪-1‬‬
‫قبل املدير املايل‪.‬‬
‫ميزان مراجعة تفصييل كام يف ‪ ............./12/31‬عىل أن يكون بشكل ملف اكسل‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫توقيع مسودة البيانات املالية من قبل املدير املايل واملدير العام ورئيس مجلس اإلدارة ‪ /‬هيئة‬
‫‪-3‬‬
‫املديرين‪.‬‬
‫كتاب متثيل موقع من املدير املايل واملدير العام مؤرخ بتاريخ إقرار البيانات املالية من قبل‬
‫‪-4‬‬
‫مجلس اإلدارة ‪ /‬هيئة املديرين‪.‬‬

‫‪55‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.15.2‬نماذج متطلبات االقفال‬

‫نموذج كتاب إلى البنوك والشركات المالية‬

‫السادة‪..................‬‬
‫عامن – اململكة األردنية الهاشمية‬
‫تحية طيبة وبعد ‪،،‬‬

‫‪ ،‬يرجى إرسال شهادات عن‬ ‫بناءا ً عىل طلب محاسبينا القانونيني السادة ‪ ، ...........‬بريد إلكرتوين‪:‬‬
‫موقف عالقتنا املالية معكم بتاريخ ‬
‫‪....................‬باملواضيع التالية رأساً عىل عنوانهم‪:‬‬
‫‪ - 1‬رصيد الحسابات الجارية (املدينة والدائنة)‪.‬‬
‫‪ - 2‬رصيد حسابات ودائعنا الثابتة لديكم‪.‬‬
‫‪ - 3‬الفائدة املستحقة التي مل تسجل يف الحسابات املذكورة أعاله‪.‬‬
‫‪ - 4‬رصيد الودائع قيد املقاصة‪.‬‬
‫‪ - 5‬رصيد حساب القروض أو الحسابات الجارية املدينة ذاكرا ً إن كانت مضمونة أم ال ‪ ،‬فإن كانت مضمونة‬
‫تذكر طبيعة الضامن ‪.‬‬
‫‪ - 6‬بشأن الحسابات التي أقفلت خالل السنة املنتهية يف ‪ ...................‬اسم الحساب وتاريخ اإلقفال‪.‬‬
‫‪ - 7‬كشف باالعتامدات املستندية القامئة يف نهاية السنة والتغطية لقاءها‪.‬‬
‫‪ - 8‬كشف مبا ييل‪:‬‬
‫‪ -‬أوراق قبض برسم التحصيل‪.‬‬
‫‪ -‬أوراق قبض مخصومة‪.‬‬
‫‪ -‬األوراق املالية (أسهم وسندات) يف خزانتكم لحسابنا ذاكرا ً إن وجدت إن كانت لحامله أو ألسامء‬
‫املسجلني‪.‬‬
‫‪ -‬أية ادعاءات أخرى عينية أو نقدا ً قامئة يف نهاية السنة‪.‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪56‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫‪ - 9‬كشف بأية مسؤوليات عارضة أو مبارشة نظري‪:‬‬

‫‪ -‬خطابات ضامن (كفاالت)‪.‬‬
‫‪ -‬تظهرينا أوراق مالية أو مستندات‪.‬‬
‫‪ -‬كمبياالت مقبولة‪.‬‬
‫‪ -‬أمور أخرى‪.‬‬
‫‪ -10‬كشف بأية رهنيات لكم عىل أموالنا‪.‬‬
‫‪ -11‬كشف بأسامء أصحاب التواقيع املجازة عىل حساباتنا‪.‬‬

‫‪57‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫نموذج كتاب تثبيت الذمم المدينة‬

‫ـــــــــــــــ‬

‫ـــــــــــــــ‬

‫تحية طيبة وبعد ‪،،،‬‬

‫بفحص حساباتنا السنوي املعتاد‪ ،‬يرجى تأييد‬ ‫مبناسبة قيام مدققي حساباتنا السادة‬
‫صحة رصيد حسابكم معنا يف املكان املعد إلجابتكم كام هو بتاريخ ________‪.‬‬

‫يرجى توقيع قسيمة التأييد أدناه واإلدالء بأية اختالفات – إن وجدت – وإرسالها رأساً إىل السادة مكتب‬
‫‪ ..........‬لتدقيق الحسابات باستعامل الظرف املعنون املرفق يف أٌقرب وقت ممكن ‪.‬‬

‫ال يعترب هذا طلباً للدفع ‪.‬‬

‫وتفضلوا بقبول فائق االحرتام ‪،،،‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪58‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫رقم ‪ :‬ـــــــ‬ ‫ ‬
‫إىل السادة محاسبون قانونيون‬
‫صب‬
‫فاكس ‪:‬‬
‫بريد إلكرتوين‪:‬‬
‫عامن – األردن‬
‫إن رصيد حسابنا املدين مع _____________________________________________‬

‫البالغ ____________________________________ صحيح ما عدا االختالفات التالية ‪:‬‬

‫______________________________________________________________‬

‫______________________________________________________________‬

‫التوقيع ‪_____________ :‬‬ ‫اسم العميل ‪_________________ :‬‬

‫‪59‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫نموذج كتاب تثبيت الذمم الدائنة‬

‫_________________‬

‫_________________‬

‫تحية طيبة وبعد ‪،،،‬‬

‫بفحص‬ ‫– ص ب فاكس ‪ ، :‬بريد إلكرتوين‪:‬‬ ‫مبناسبة قيام مدققي حساباتنا السادة‬

‫حساباتنا السنوي املعتاد‪ ،‬يرجى تزويدهم بكشف حساباتنا معكم كام يف _____________ حتى ميكن‬
‫مطابقته مع دفاترنا واملوافقة عليه ‪.‬‬

‫يرجى إرسال هذا الكشف رأساً إىل السادة مكتب ‪.............‬لتدقيق الحسابات باستعامل الظرف املعنون‬
‫املرفق يف أقرب وقت ممكن ‪.‬‬

‫وتفضلوا بقبول فائق االحرتام ‪،،،،‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪60‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫نموذج كتاب لمحامي العميل بشأن القضايا وااللتزامات‬

‫الطارئة وأية أمور أخرى مشابهة‬

‫_________________‬

‫_________________‬

‫تحية طيبة وبعد ‪،،،‬‬

‫‪ ،‬بريد إلكرتوين‪:‬‬ ‫– ص ب عامن – فاكس ‪:‬‬ ‫يقوم مدققو حساباتنا السادة‬

‫بفحصهم السنوي املعتاد لبياناتنا الحسابية الختامية للسنة املنتهية يف _____________‪.‬‬
‫وبهذه املناسبة نرجو إفادتهم رأساً عن األمور التالية‪:‬‬

‫‪ - 1‬طبيعة ومبلغ القضايا والدعاوى واملطالبات األخرى حيث تكون الرشكة مدعى عليها‪.‬‬
‫‪ - 2‬رأيكم عن النتيجة املحتملة لهذه القضايا والدعاوى املطالبات والتزامات الرشكة تجاهها‪.‬‬
‫‪ - 3‬طبيعة ومبلغ أي التزام عن الرشكة قد تعلمون به سواء كان مبارشا ً أو غري مبارش‪.‬‬
‫‪ - 4‬الدعاوى القامئة حيث تكون الرشكة مدعية‪.‬‬
‫‪ - 5‬قيمة أتعابكم املستحقة لكم بتاريخ ______________ سواء قدمتم بها قامئة أم مل تقدموا‪.‬‬
‫‪ - 6‬كشف بالحسابات التي حولت لكم للتحصيل وقضايا التحصيل التي ثبتت‪.‬‬
‫‪ - 7‬القضايا والدعاوى التي أقيمت بني ___________ وتاريخ جوابكم‪.‬‬

‫نكون شاكرين لو أرسلتم جوابكم عىل هذه الطلبات برسعة‪ ،‬ونرفق لكم ظرفاً معنوناً الستعامله‪.‬‬

‫وتفضلوا بقبول فائق االحرتام ‪،،،‬‬

‫‪61‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫نموذج لكتاب التمثيل المقدم من إدارة الشركة‬

‫تاريخ تقرير املدقق ‬ ‫إىل مكتب ‪ ....................................‬لتدقيق الحسابات‬

‫تم تقديم خطاب اإلقرار هذا فيام يتعلق بعملية التدقيق التي قمتم بها للبيانات املالية‪ ................‬للسنة‬
‫املنتهية يف ‪ 31‬كانون األول ‪ .....‬لغايات التعبري عن الرأي فيام إذا تم عرض البيانات املالية بصورة عادلة‪ ،‬من‬
‫كافة النواحي الجوهرية وفقاً للمعايري الدولية للتقارير املالية‪.‬‬
‫نؤكد عىل أنه بنا ًء عىل معرفتنا وعلمنا بعد القيام باإلستفسارات التي إعتربناها رضورية لنكون مطلعني‬
‫بالشكل املالئم‪:‬‬

‫البيانات المالية‬

‫ •لقد قمنا بالوفاء مبسؤوليتنا‪ ،‬كام هي واردة يف رشوط التكليف بالتدقيق املؤرخة يف ‪ ،..........‬إلعداد‬
‫البيانات املالية وفقاً للمعايري الدولية للتقارير املالية‪ ،‬وتحديدا ً أن البيانات املالية قد تم عرضها بصورة‬
‫عادلة وفقاً لتلك املعايري‪.‬‬
‫ •إن اإلفرتاضات الهامة التي استخدمناها يف عمل تقديراتنا املحاسبية‪ ،‬مبا يف ذلك التي تم قياس القيمة‬
‫العادلة وفقاً لها‪ ،‬معقولة‪.‬‬
‫ •تم محاسبة عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة بصورة مالمئة وتم اإلفصاح عنها وفقاً ملتطلبات‬
‫املعايري الدولية للتقارير املالية‪.‬‬
‫ •تم تعديل أو اإلفصاح عن جميع األحداث الالحقة لتاريخ البيانات املالية والتي تقتيض املعايري الدولية‬
‫للتقارير املالية تعديلها أو اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫ •تعترب تأثريات البيانات الخاطئة غري املصححة غري جوهرية‪ ،‬سوا ًء كانت منفردة أو مرتاكمة‪ ،‬بالنسبة‬
‫للبيانات املالية ككل‪ .‬وقد أرفقت بخطاب اإلقرار قامئة بالبيانات الخاطئة غري املصححة‪.‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪62‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫المعلومات المقدمة‬

‫ •لقد قمنا بتزويدكم مبا ييل‪:‬‬

‫ـ ـإمكانية الوصول إىل كافة املعلومات التي ندرك عالقتها بإعداد البيانات املالية مثل السجالت والوثائق‬
‫واألمور األخرى‪.‬‬
‫ـ ـاملعلومات اإلضافية التي تم طلبها منا لغايات التدقيق‪.‬‬
‫ـ ـإمكانية وصول غري محدودة لألشخاص ضمن املنشأة والذي قررت أنه من الرضوري الحصول عىل أدلة‬
‫تدقيق منهم‪.‬‬
‫ •تم تسجيل كافة املعامالت يف السجالت املحاسبية وهي معكوسة يف البيانات املالية‪.‬‬
‫ •لقد أفصحنا لكم عن نتائج تقييمنا ملخاطر عرض البيانات بصورة خاطئة جوهرياً نتيجة لإلحتيال‪.‬‬
‫ •لقد أفصحنا لكم عىل كافة املعلومات فيام يتعلق باإلحتيال أو اإلشتباه باإلحتيال والتي نعلم بها‬
‫والتي تؤثر عىل املنشأة وهي تشمل‪:‬‬
‫ـ ـاإلدارة؛‬
‫ـ ـاملوظفني ذوي األدوار الرئيسية يف نظام الرقابة الداخيل؛ أو‬
‫ـ ـاآلخرين‪ ،‬حيث ميكن أن يكون لإلحتيال تأثري جوهري عىل البيانات املالية‪.‬‬
‫ •لقد أفصحنا لكم عن كافة املعلومات فيام يتعلق مبزاعم اإلحتيال أو اإلشتباه باإلحتيال والتي تؤثر‬
‫عىل البيانات املالية للمنشأة والتي أبلغ عنها املوظفون أو املوظفون السابقون أو املحللون أو‬
‫املرشعون أو غريهم‪.‬‬
‫ •لقد أفصحنا لكم عن كافة الحوادث املعروفة لعدم اإللتزام أو اإلشتباه بعدم اإللتزام بالقوانني أو‬
‫اللوائح والتي ينبغي أخذ تأثرياتها بعني اإلعتبار عند إعداد البيانات املالية‪.‬‬
‫ •لقد أفصحنا لكم عن هوية األطراف ذات العالقة التابعة للمنشأة وكافة عالقات ومعامالت‬
‫األطراف ذات العالقة التي نعلم بها‪.‬‬

‫املدير املايل‬ ‫املدير العام‬

‫‪63‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )B.16‬نموذج تحديث ملف التدقيق الدائم‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫السنة املالية‪:‬‬
‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬ ‫راجعها‪:‬‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫املوضوع‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫عقد تأسيس الرشكة و النظام الداخيل للرشكة‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫شهادة السجل التجاري‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫املفوضني بالتوقيع عن الرشكة وصورة عن تواقيعهم‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫معلومات عن الرشكة‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫النظام الداخيل للرشكة‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫الهيكل التنظيمي للرشكة‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫أهم إتفاقيات والعقود املوقعة مع آخرين‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫آخر بيانات مدققة للرشكة آلخر ‪ 5‬سنوات‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪64‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫ثالثا‪ :‬أوراق العمل‬

‫نورد لكم يف الصفحات التاليه مثاالً عىل ورقة عمل للنقد و ما يف حكمه لرشكة افرتاضية‬
‫(‪ )C.10‬النقد و ما في حكمه‪ -‬ورقة العمل الرئيسية‬

‫أعدت من قبل‪ :‬أحمد محمد‬

‫تم مراجعتها من قبل‪ :‬عيد سعيد‬
‫رمز ورقة العمل‪C-10 :‬‬
‫رشكة الف باء التجارية‬ ‫اسم العميل‪:‬‬
‫‪ 31‬كانون األول ‪2016‬‬ ‫السنة املالية‬

‫الرصيد‬ ‫الرصيد‬
‫تعديل‬ ‫الرصيد األويل تعديل‬ ‫رقم‬
‫‪%‬‬ ‫التغري‬ ‫النهايئ للسنة للسنة‬ ‫املرجع‬ ‫اسم الحساب‬
‫دائن‬ ‫للسنة الحالية مدين‬ ‫الحساب‬
‫السابقة‬ ‫الحالية‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪C.10-1‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪1‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫البنك العريب‪ -‬جاري ‪C.10-3‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪235,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪235,000‬‬ ‫البنك العريب‪ -‬وديعة ‪C.10-2‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪236,600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪236,600‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪65‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )C.10.P‬مستندات ثبوتية مرفقة بالدراسة ‪-‬برنامج التدقيق‬

‫‪C.10-P‬‬ ‫رقم ورقة العمل‪:‬‬

‫رشكة ألف باء التجارية‬ ‫إسم العميل‪:‬‬
‫‪2016-12-31‬‬ ‫السنة املالية‪:‬‬
‫‪1001‬‬ ‫رقم العميل‪:‬‬
‫التاريخ‪2017-3-1 :‬‬ ‫أحمد محمد‬ ‫أعدها‪:‬‬
‫التاريخ‪2017-3-15 :‬‬ ‫عيد سعيد‬ ‫راجعها‪:‬‬

‫مالحظات‬ ‫املرجع‬ ‫النقد و النقد املعادل‬

‫أحصل عىل شهادة بجرد الصندوق موقعة من قبل لجنة‬
‫‪C.10-1‬‬ ‫‪1‬‬
‫الجرد حسب األصول‪.‬‬
‫أحصل عىل كشف بحسابات الرشكة البنكية والتسويات‬
‫‪C.10-3‬‬ ‫‪2‬‬
‫الخاصة بالحسابات غري املطابقة وتأكد من صحة التجميع‪.‬‬
‫راجع التسويات البنكية عن طريق مطابقة الرصيد الدفرتي‬
‫‪C.10-2‬‬ ‫مع ميزان املراجعة و مطابقة الرصيد البنيك مع كتاب‬
‫‪3‬‬
‫تثبيت البنك أو كشف حساب البنك يف حال تأخر وصول ‪C.10-3‬‬
‫كتاب التثبيت‪.‬‬
‫تأكد من صحة املبالغ العالقة يف التسوية‪ ،‬ركز عىل املبالغ التي‬
‫‪ 4‬تؤدي اىل زيادة الرصيد الدفرتي عام هو وارد يف كتاب تثبيت البنك ‪C.10-3‬‬
‫( ايداعات يف الطريق مثال) ‪ .‬ركز عىل أية مصاريف مقيدة‬
‫يف سجالت البنك و غري مقيدة يف سجالت العميل ( فوائد‬
‫وعموالت بنكية مثال)‪.‬‬
‫أطلب من العميل قيد الحركات املثبتة يف سجالت البنك‬
‫اليوجد‪-‬الينطبق‬ ‫‪5‬‬
‫وغري مثبتة يف سجالت العميل ‪.‬‬
‫‪C.10-2‬‬ ‫تأكد من تربيط كافة املبالغ الواردة يف كتاب تثبيت البنك‬
‫‪6‬‬
‫مع سجالت العميل‪.‬‬
‫احصل عىل كشف بالشيكات برسم التحصيل وطابقه مع‬
‫الي��وج��د ل���دى ال�شرك��ة‬
‫‪ 7‬كتاب تثبيت البنك أو شهادة جرد الصندوق أو التسوية‬
‫شيكات برسم التحصيل ‪.‬‬
‫الخاصة بذلك‪.‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪66‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫تأكد من أن جميع الشيكات برسم التحصيل قابلة للتحصيل‬

‫الي��وج��د ل���دى ال�شرك��ة‬ ‫وانه ال داع ألخذ مخصص لها وذلك من خالل متابعة‬
‫‪8‬‬
‫شيكات برسم التحصيل ‪.‬‬ ‫تحصيلها يف الفرتة الالحقة واالستعالم من العميل عن وجود‬
‫أية شيكات معادة‪.‬‬
‫الي��وج��د ل���دى ال�شرك��ة‬ ‫تأكد من تصنيف الشيكات برسم التحصيل اىل طويلة األجل‬
‫‪9‬‬
‫شيكات برسم التحصيل ‪.‬‬ ‫وقصرية األجل حسب تواريخ استحقاقها‪.‬‬
‫أعد تقييم األرص��دة بالعملة األجنبية باستخدام سعر‬
‫الرصف السائد كام يف نهاية السنة واطلب من العميل قيد ‪C.10-2‬‬ ‫‪10‬‬
‫فروقات التقييم ‪.‬‬
‫تأكد من االيضاح يف البيانات املالية عن أية أرصدة مقيدة‬
‫اليوجد‬ ‫السحب (اية أرصدة متثل تأمينات نقدية مقابل تسهيالت‬ ‫‪11‬‬
‫بنكية) وتأكد من أن جميع الحسابات مسجلة باسم الرشكة‪.‬‬
‫ت��م اظه��ار الحس��ابات‬ ‫تأكد من اظهار الحسابات ذات الطبيعة املختلفة بشكل‬
‫بش��كل منفص��ل (نق��د‬ ‫منفصل يف البيانات املالية ( نقد وشيكات يف الصندوق‬
‫‪12‬‬
‫يف الصندوق‪,‬نق��د ل��دى‬ ‫‪ ،‬نقد لدى البنوك ‪ ،‬شيكات برسم التحصيل لدى البنوك ‪،‬‬
‫البنوك)‬ ‫تأمينات نقدية)‪.‬‬
‫دون رأيك حول بند النقد و النقد املعادل من حيث صحة‬
‫الرصيد وطريقة العرض‪.‬‬
‫برأينا ان سجالت العميل‬
‫تظهر بعدالة رصيد النقد والنقد املعادل كام بتاريخ املركز املايل وانها تتفق واملعايري الدولية‬
‫للتقارير املالية‪.‬‬
‫√‬
‫ال تظهر بعدالة رصيد النقد والنقد املعادل كام بتاريخ املركز املايل وال تتفق واملعايري الدولية‬ ‫‪13‬‬
‫للتقارير املالية وفقاً لالستثناءات التالية‪:‬‬
‫‪...................................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................................‬‬
‫‪...................................................................................................................................‬‬

‫‪67‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )C.10.1‬مستندات ثبوتية مرفقة بالدراسة‪ -‬نقد في الصندوق‬

‫‪C.10-1‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫شركة س لتدقيق الحسابات‬

‫كشف جرد الصندوق يف رشكة الف باء التجارية‬
‫التاريخ‪2016/12/31 :‬‬
‫الساعة ‪ 4.00 :‬عرصا‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫التفاصيل مبوجب الدفاتر‬ ‫التعداد الفعيل‬
‫البيان‬ ‫املبلغ‬ ‫املبلغ‬
‫الفئة‬ ‫العدد‬
‫فلس دينار ‪ ‬‬ ‫فلس دينار‬
‫الرصيد مبوجب آخر‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪50‬دينار‬ ‫‪5‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪ 600 00‬ترصيد بتاريخ ‪2016/12/31‬‬ ‫‪20‬دينار‬ ‫‪10‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪00‬‬
‫مقبوضات بعد تاريخ الرتصيد‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪10‬دينار‬ ‫‪10‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪00‬‬
‫غري‬
‫مسجلة يف الدفاتر (كشف‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪5‬دينار‬ ‫‪5‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪00‬‬
‫مرفق)‬
‫مجموع املقبوضات‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪1‬دينار‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪500‬فلس‬ ‫‪10‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪00‬‬
‫املجموع‬
‫معدن اخرى‬ ‫‪ ‬‬
‫مدفوعات بعد تاريخ الرتصيد غري‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫شيكات (كشف مرفق)‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫مسجلة يف الدفاتر (كشف مرفق)‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫عملة أجنبية (كشف مرفق)‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫مجموع املدفوعات‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫اخرى (كشف مرفق)‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫الرصيد الدفرتي لتاريخ الجرد‬ ‫‪600‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪ 600 00‬املجموع‬
‫‪ 0‬الزيادة (النقص)‬ ‫‪0‬‬

‫لقد جرى تعداد النقد املذكور أعاله بحضوري وبحضور ممثل مكتب س لتدقيق الحسابات وأعيد ايل‬
‫كامالً بكافة محتوياته بتاريخ ‪ 2016/12/31‬يف الساعة‪ 4:30‬ومل يكن يف حوزيت اي نقد آخر أحاسب عليه‪.‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫اسم امني الصندوق‪ :‬عيىس موىس‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪68‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
 ‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )C.10.2‬مستندات ثبوتية مرفقة بالدراسة‪-‬البنوك‬

‫‪C.10-2‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪2017/01/10‬‬ ‫التاريخ‬ ‫الموقف المالي‬ ‫البنك العربي (ش‪.‬م‪.‬ع)‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪1‬‬ ‫الصفحة‬ ‫‪2016/12/31‬‬ ‫كام هو يف‬ ‫فرع‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫رقم‬
‫‪ ‬‬ ‫‪475/011‬‬ ‫‪ ‬‬
‫الحساب‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫اسم‬
‫‪ ‬‬ ‫الســــــادة‪ :‬رشكة الف باء التجارية املحرتمني‬ ‫‪ ‬‬
‫والعنوان‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫بواسطة الفرع‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫الرصيد‬ ‫نوع‬
‫‪  REF‬‬ ‫الرصيد‬ ‫العملة‬ ‫الفرعي‬
‫بالدينار‬ ‫الحساب‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪  C.10-3 1,800‬‬ ‫‪1,800‬‬ ‫دينار اردين‬ ‫‪ 256‬جاري‬
‫√‬ ‫دوالر امرييك ‪235,000 331,452.75‬‬ ‫‪ 325‬وديعة‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫√ تم مراجعة تحويل العملة االجنبية‬
‫‪ ‬‬ ‫تاريخ‪:‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬انجزها‪  :‬أحمد محمد‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪69‬‬ ‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬
‫جمعية المحاسبين‬
‫القانونيين األردنيين‬

‫(‪ )C.10.3‬مستندات ثبوتية مرفقة بالدراسة‪-‬البنوك‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫انجزها‪ :‬أحمد محمد ‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬ ‫راجعها ‪ :‬عيد سعيد‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫شركة الف باء التجارية‬ ‫‪ ‬‬
‫‪C.10-3‬‬ ‫كشف تسوية البنك لشهر ‪2016/12‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫رقم الحساب ‪11475500‬‬ ‫العريب‬ ‫اسم البنك‬ ‫‪ ‬‬
‫دينار اردين‬ ‫العملة‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪C.10-2‬‬ ‫‪1,800‬‬ ‫رصيد البنك‬ ‫‪ ‬‬
‫**‬ ‫‪800-‬‬ ‫يطرح شيك مل يقدم للرصف‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫*‬ ‫‪1,000‬‬ ‫الرصيد الدفرتي يف نهاية الشهر‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫اعتامد االدارة‬ ‫معد التسوية‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫الرصيد مطابق للدفاتر كام يف ‪2016/12/31‬‬ ‫*‬
‫ت��م ال��ت��أك��د من‬
‫‪ ‬‬ ‫**‬
‫الرصف الالحق‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪   ‬‬

‫دليل استرشادي لملف أوراق عمل المحاسب القانوني‬

‫‪70‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم‬