‫مقذمت فّ‬

‫مبادئ َبزامج انمزاجؼت‬

‫إعداد‬

‫دكتور‬ ‫دكتور‬
‫أحمد أبو الوفارمضان‬ ‫عماد سعٌد الزمر‬

‫دكتور‬ ‫دكتور‬
‫حمدى أحمد رمضان‬ ‫محمود على غربٌة‬

‫دكتور‬ ‫دكتور‬
‫ماٌسة مصطفى عبدالحمٌد‬ ‫كامل السٌد عشماوى‬

‫دكتور‬ ‫دكتور‬
‫سعاد موسى طنطاوى‬ ‫مراد السٌد صبره‬

‫انىاشز‬
‫كهٕت انتجارة – جامؼت انقاٌزة‬

‫‪-1-‬‬
-2-
 ‫الجزء األوؿ‬
‫المفاهيـ والمبادئ األساسية‬
‫المراجعة‬

‫‪-3-‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬
‫أف الف ػػرد بط ػػه يطيرس ػػا رب ػػهرس البراةس ػػر ب ػػف خ ػػمؿ بس ػػه د الطظ ػػر ب ػػف ف خ ػػر رب ػػه ػػهـ‬
‫ػػ‬ ‫يػ ػػا بػ ػػف عبػ ػػؿ أ ط ػ ػػهط بػ ػػف أةػ ػػؿ طكػ ػػدا ك ربػ ػػا الح ػ ػػؼ عبػ ػػه ػ ػ يػ ػػا بػ ػػف أخطػ ػػه‬
‫ربحف م رهه ي البرات الكهدبر‪.‬‬
‫ػ ػ ا حػ ػػهف ردرػ ػػه‬ ‫يهل ػ ػػهلي هلبراةسػ ػػر عبيرػ ػػر بهبػ ػػر لرػ ػػر عبػ ػػؿ أ ط ػ ػػهط ر ػ ػ ـ ليكرػ ػػهـ يػ ػػا‬
‫ره ره أ اة بهعره‪.‬‬ ‫ا ا حهف ا صهدره أ‬ ‫أ ةبهعره‬
‫أ ه ػ ػ ػػرهت‬ ‫رهػ ػ ػػدؼ مػ ػ ػػذا الب لػ ػ ػػؼ "أساسػػػػػػيات المراجعػػػػػػة" إل ػ ػ ػ عػ ػ ػػرض بفػ ػ ػػهمرـ بيػ ػ ػػهد‬
‫ططػ ػػه ط طػ ػػه ؿ‬ ‫البراةسػػػر الخهرةرػ ػػر ال طيرػ ػػؽ السبيػ ػػي لهػ ػػه‪ .‬فػ ػػي الةػ ػػز ال ؿ الػ ػػذ يػ ػػرف أر ػػدرطه‬
‫ال ه ػ ػػرهت الطظرر ػ ػػر ليبراةسػ ػػر – ػ ػػي ػ ػػرف ر ط ػ ػػه ؿ الةػ ػػز ال ػ ػػهطي الةهطػ ػ ػ‬ ‫البفػ ػػهمرـ البي ػ ػػهد‬
‫ال طيركي لهه‪.‬‬
‫مذا الةز ال ؿ إل أريسر ص ؿ حه ي‪:‬‬ ‫بف أةؿ ال ه يذلؾ كد رأرطه ي ر‬
‫ر ط ػػه ؿ البفػػػهمرـ ال ه ػػػرر ػ ػػي البراةسػ ػػر ب ػػف خ ػػمؿ يرػ ػػهف سرر ػػؼ البراةسػػػر‬ ‫الفصػػػػؿ األوؿ‪:‬‬
‫د دمه بسهررر أدائهه‪.‬‬ ‫أط اعهه بطفس هه‬
‫مريػ ػػا‬ ‫الفصػػػػؿ ال‪:‬ػػػػا ‪ :‬ر طػ ػػه ؿ الب ارة ػ ػ الكػ ػػهئـ يسبيرػ ػػر البراةسػ ػػر بػ ػػف خػ ػػمؿ يرػ ػػهف صػ ػػفه ا‬
‫ك ا اةيه ا الر هير عي أدائا‪.‬‬ ‫ا كملا‬
‫الفصػػػػػؿ ال‪:‬الػػػػػث‪ :‬ر ط ػ ػػه ؿ البط ػ ػ ػ ب ػ ػػؿ البراةس ػ ػػر ب ػ ػػف خ ػ ػػمؿ ير ػ ػػهف ب ػ ػػئ لرهت اإدار ط ػ ػ ػ‬
‫ال كررػ ػ ػػر البػ ػ ػػهلي الك ػ ػ ػ ائـ البهلر ػ ػ ػػر أطظبػ ػ ػػر الر هيػ ػ ػػر الداخيرػ ػ ػػر ادار البراةس ػ ػ ػػر‬
‫الداخيرػ ػ ػ ػػر لةطػ ػ ػ ػػر البراةسػ ػ ػ ػػر يهلبط ػ ػ ػ ػ ب ػ ػ ػ ػػؿ البراةسػ ػ ػ ػػر ال ػ ػ ػ ػػش الخطػ ػ ػ ػػه‬
‫ي ةم هه يرهطه هه‪.‬‬
‫الفصػػػػػػؿ الرابػػػػػػ واأل يػػػػػػر‪ :‬ر ط ػ ػػه ؿ عبير ػ ػػر البراةس ػ ػػر ب ػ ػػف خ ػ ػػمؿ ير ػ ػػهف خط ا ه ػ ػػه ب ػ ػػف سه ػ ػػد‬
‫ر ػ ػػؽ أعب ػ ػػهؿ‬ ‫مػ ػ ػ يػ ػ ػرابا البراةس ػ ػػر أدل ػ ػػر اإ ي ػ ػػهت المزب ػ ػػر‬ ‫خط ػ ػػرط‬
‫البراةسر‪.‬‬

‫‪-4-‬‬
 ‫انــفــصـــم األَل‬
‫مفإٌم أطاطٕت فٓ انمزاجؼت‬
‫‪Basic concepts‬‬

‫‪-5-‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬
‫ط ػ ػ رت البراةسػ ػػر أصػ ػػي ت مػ ػػـ السدرػ ػػد بػ ػػف الط ػ ػ اع ظهػ ػػرت لهػ ػػه ب ػ ػ رهت بسػ ػػهررر‬
‫د بف د ار هه بطفس هه‪.‬‬ ‫رغـ ذلؾ هطهؾ د د ر د‬ ‫لألدا البهطي البكي ؿ‬

‫ولذلؾ يت اوؿ هذا الفصؿ ال قاط األساسية التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬سررؼ البراةسر‪.‬‬
‫‪ -2‬أط اع البراةسر‬
‫‪ -3‬سررؼ البراةسر البهلرر (ال كيردرر) أمدا هه‪.‬‬
‫ةزئر أمداؼ البراةسر‪.‬‬ ‫حردات اإدار‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ -5‬ك ربهت البراةسر البهلرر أط اعهه‬
‫‪ -6‬الفرؽ يرف الب ه ير البراةسر‪.‬‬
‫د د البراةسر‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫بسهررر البراةسر الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫‪ -1‬تعريؼ المراجعة‪:‬‬
‫سدد سررفهت البراةسر ريبه رح ف بف أح رمه ب ل ا هعه ال سررؼ ال هلي‪:‬‬
‫منيػػػػػة م ظمػػػػػة لفمػػػػػص المعنومػػػػػات الماليػػػػػة و يػػػػػر الماليػػػػػة المتعنقػػػػػة باألمػػػػػداث‬ ‫" هػػػػػ‬
‫والتصػػػػراات الماليػػػػة وا وتصػػػػادية و يرهػػػػاة والػػػػ ظـ المرتبطػػػػة ب ػػػػاة وتجميػػػػ وتقيػػػػيـ أدلػػػػة‬
‫اإل‪:‬بػػػات ػػػف الت ايػػػدات الػػػواردة ب ػػػذل المعنومػػػاتة وذلػػػؾ انػػػق ب ػػػدؼ تمديػػػد درجػػػة التطػػػابؽ‬
‫بي ػػػػػا وبػػػػػيف المعػػػػػايير المو ػػػػػو ةة والتقريػػػػػر ػػػػػف ذلػػػػػؾ إلػػػػػ الج ػػػػػات المع يػػػػػةة وتػػػػػتـ‬
‫المراجعة بواسطة ش ص مؤهؿ وممايد"‪.‬‬
‫بسظـ أط اع‬ ‫ليبراةسر ي طا ربحف أف رططيؽ عي‬ ‫ر برز مذا ال سررؼ ال هبؿ الب‬
‫البراةسهت أ بسظـ خدبهت ال حرد ال صدرؽ ‪ Assurance & attestation services‬ال ي‬
‫ر درهه البراة حهلبراةسر البهلرر البراةسر اإداررر البراةسر الة بهعرر البراةسر ال ح برر‬
‫‪ ...‬الخ‬
‫رم ظ عي ال سررؼ ليبراةسر به ريي‪:‬‬
‫‪ -1‬المراجعػػػػػػة منيػػػػػػة م ظمػػػػػػة ‪ -:‬ه ػ ػػي ل ػ ػ ػ ـ ي ػ ػػحؿ ع ػ ػ ػ ائي أ ار ة ػ ػػهلي لح ػ ػػف يطػػ ػػه‬
‫عي خطر يرطهبا عبؿ‪.‬‬

‫‪ -2‬المراجعة ت صب ن امص المعنومات المالية و ير المالية‪:‬‬

‫أف ح ػ ػ ف البسي بػ ػػهت ال ػ ػػي ر ػ ػ ـ براةس هػ ػػه ب ػ ػ ا ر ػ ػػي ػ ػػحؿ‬ ‫لحػ ػػي ر ػ ػ ـ أدا البراةسػ ػػر رة ػ ػ‬
‫هيػ ػػؿ ليف ػ ػػص ال ك ػ ػػؽ ب ػ ػػف البس ػ ػػر ؼ أف البسي بػ ػػهت خ ػ ػػذ أ ػ ػػحهل عدر ػ ػػد ب ط ع ػ ػػر ه ػ ػػي‬

‫‪-6-‬‬
‫ص ػ ػ ػ ػػفرر (‪ )Subjective‬ال ػ ػ ػ ػػهئ أف‬ ‫خص ػ ػ ػ ػػرر‬ ‫ػ ػ ػ ػػد حػ ػ ػ ػ ػ ف حبر ػ ػ ػ ػػر بهلر ػ ػ ػ ػػر أ حبر ػ ػ ػ ػػر أ‬
‫الب ارةػ ػ ػ ركػ ػ ػ ـ يػ ػ ػ دا البراةس ػ ػػر ليبسي ب ػ ػػهت البكه ػ ػػر ػ ػػي صػ ػ ػ ر بهلر ػ ػػر أ حبر ػ ػػر ب ػ ػػف أب ي ػ ػػر‬
‫ػ ػ ػ بؿ عيرهػ ػ ػػه ال كػ ػ ػػهررر الك ػ ػ ػ ائـ البهلرػ ػ ػػر لي ػ ػ ػػرحهت مػ ػ ػػذا ل‬ ‫ذلػ ػ ػػؾ البسي بػ ػ ػػهت البهلرػ ػ ػػر ال ػ ػ ػػي‬
‫ربط ػ ػ ػ ػ بػ ػ ػ ػػف رػ ػ ػ ػػهـ الب ػ ػ ػ ػراةسرف يبراةسػ ػ ػ ػػهت ليبسي بػ ػ ػ ػػهت ال خصػ ػ ػ ػػرر ال صػ ػ ػ ػػفرر ب ػ ػ ػ ػػؿ براةسػ ػ ػ ػػر‬
‫الخصػ ػ ػ ػ ػػهئص ال صػ ػ ػ ػ ػػفرر لطظبػ ػ ػ ػ ػػر الب ار ي ػ ػ ػ ػ ػر الداخيرػ ػ ػ ػ ػػر أ براةسػ ػ ػ ػ ػػر سهلر ػ ػ ػ ػػر طظػ ػ ػ ػ ػػـ ال ه ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫‪ Efficiency‬السبيرهت الصطهعرر اإط هةرر يهل رحر‪.‬‬ ‫اللح ر طي أ براةسر حفه‬
‫أف البراةسر ب د ل بؿ الطظـ البط ةر ليبسي بهت حهلطظهـ الب ه يي‬ ‫رطي ي أف ط رر إل‬
‫اإدار ‪ .......‬الخ‬

‫‪ -3‬الت ايدات الواردة ا المعنومات‬

‫صػ ػػفرر – رػ ػػرد يهػ ػػه حرػ ػػدات بسرطػ ػػر بػ ػػف‬ ‫إف الط ػ ػ اع البخ يفػ ػػر بػ ػػف البسي بػ ػػهت – حبرػ ػػر أ‬
‫الةهر البسد لهه – بهبه اخ يؼ حؿ ط ع مذا ال حردات‪.‬‬
‫سطد براةسر البسي بهت البهلرر يهلك ائـ البهلرر ال هررخرر ف اإدار كدـ ال حردات ال هلرر ي‬
‫ال ك ؽ‬ ‫ال كررـ أ ال خصرص‬ ‫الح بهؿ‬ ‫مذا البسي بهت ( حردات ال ة د أ ال د ث‬
‫أخر ار حردات السرض اإ صهح)‪.‬‬ ‫الل زابهت‬

‫‪ -4‬جوهر المراجعة هو تجمي وتقييـ أدلة اإل‪:‬بات‪:‬‬

‫عي البراة ال ص ؿ عي أدلر اإ يهت الحه رر بف رث السدد الط عرر – الحـ الحرؼ‬ ‫رة‬
‫أف ح ف مذا الدلر ب م عرر بكطسر‪.‬‬ ‫– حبه رة‬
‫اإ اررات‬ ‫ال ههدات البح ير بف السبرؿ‬ ‫بف أب ير أدلر اإ يهت ال ههدات ال ف رر‬
‫الب طدات ال ةمت‬ ‫ال ة د الفسيي‬ ‫البح ير بف الطراؼ الخهرةرر بم ظهت البراة‬
‫حذلؾ اليرهطهت اللح ر طرر عف البسهبمت‪.‬‬
‫درد أط اع حبرر أدلر اإ يهت المر ررر البراد ةبرسهه ال ص ؿ عيرهه‬ ‫س ير عبيرر‬
‫طهيؽ ب البسهررر‬ ‫أ‬ ‫كررـ به إذا حهطت البسي بهت – به رد يهه بف حردات – ب‬
‫يفه ب ار أ ه ره ي أ عبيرر براةسر(‪.)1‬‬ ‫الب دد‬
‫يهل هلي ل طح ف ب هلررف إف يطه أف ة مر عبيرر البراةسر السب د الفكر لهه م ال ص ؿ‬
‫عي أحير در بف أدلر اإ يهت المزبر ل كرؽ أمداؼ عبيرر البراةسر‪.‬‬

‫‪ -5‬هدؼ المراجعة الرئيس‪:‬‬

‫رث أف‬ ‫ال كررر عف ذلؾ‬ ‫يرف البسهررر الب دد‬ ‫درد درةر ال طهيؽ يرف البسي بهت‬ ‫م‬
‫ي‬ ‫لحف حؿ مذا المداؼ ص‬ ‫أرر عبيرر براةسر ح ف لهه السدرد بف المداؼ ال فصريرر‬

‫(‪)1‬‬
‫‪– Arens, Alvin A., Randal J. Edler & Mark S. Beasley, op.cit., p. 12.‬‬
‫‪-7-‬‬
‫را‬ ‫درد درةر ال طهيؽ ال ا ؽ يرف البسي بهت به‬ ‫كرؽ الهدؼ الرئرس م‬ ‫الطههرر ي‬
‫بف حردات ب البسهررر الب دد الب م عر ب يكه الب فؽ عيرهه ـ ال كررر عف الط هئا ال ي‬
‫كهئؽ ذحر –إل الةههت البسطرر أ الب فرد بف‬ ‫طي أ‬ ‫ر ـ ال صؿ إلرهه – ي ص ر أر‬
‫البسي بهت‪.‬‬
‫را بف‬ ‫تست دـ امقاييس لتقييـ المعنومات به‬ ‫وب صوص المعايير الممددة والت‬
‫سطدبه رك ـ الب ه‬ ‫حردات ف مذا البسهررر ط ع ي ط ع البسي بهت ال ي ر ـ براةس هه‬
‫الكهط طي (البراة ) يبراةسر الك ائـ البهلرر ال هررخرر لي رحهت ف البسهررر الب دد – عهد –‬
‫(أ بسهررر) الب ه ير الب سهرؼ عيرهه – يهإمه ر إل ب طييهت الك اطرف البطظبر‬ ‫مي بيهد‬
‫ؽ البهؿ‪.‬‬ ‫هط ف مرئر‬ ‫ب ؿ هط ف ال رحهت‬
‫لحف عطد براةسر اإ اررات المرريرر ي ا طر البراة أ الفه ص المرريي ف طص ص‬
‫خدـ‬ ‫س ير مي البسهررر الب دد ال ي‬ ‫سيربهت بصي ر المرائ‬ ‫اعدا‬ ‫الكهط ف المرريي‬
‫اإ اررات ( لرس بسهررر الب ه ير الب سهرؼ عيرهه)‪ .‬أما بال سبة‬ ‫ي إة ار ال سدرمت عي‬
‫ب دد لسبيرهت‬ ‫لنمعنومات ذات الطبيعة الوصفية (الش صية) ب ؿ براةسر سهلرر ة اط‬
‫ال رحهت ب ؿ‬ ‫لحف البراة‬ ‫م بسهررر ب دد‬ ‫طا رح ف بف الصس‬ ‫اللح ر طي‬ ‫ال ه‬
‫ال ه‬ ‫طيرؽ عي‬ ‫البسهررر يؿ أف يدأ عبيرر البراةسر‪ .‬سطد إة ار‬ ‫البراةسر ر فك ف عي‬
‫ي البدخمت أ‬ ‫بؿ عدـ ة د أخطه‬ ‫يرؿ الب هؿ ‪ -‬ريبه‬ ‫اللح ر طي ف البسهررر‪ -‬عي‬
‫البخرةهت(‪.)1‬‬
‫خ يؼ مذا ال كهررر‬ ‫صرؿ ط هئا البراةسر إل الب خدبرف‬ ‫س ير كهررر البراةسر أدا‬
‫أف سيـ الب خدـ عف‬ ‫حيهه ل هه الفطرر اف حهف حؿ ال كهررر ي الطههرر رة‬ ‫ي طيرس هه‬
‫درةر ال طهيؽ يرف البسي بهت البسهررر الب م عر‪.‬‬
‫‪ -6‬القائـ بالمراجعة يجب أف ياوف مؤهال وممايداً‪:‬‬
‫أف رح ف ب هردا ب كم‬ ‫أف رح ف ال خص الكهئـ يهلبراةسر ب ب سه يهل مرؿ الحفه‬ ‫رة‬
‫أف‬ ‫رة‬ ‫أف رح ف ب مم لحي رسرؼ رفهـ يد ر البسهررر الب خدبر الب دد‬ ‫هلبراة رة‬
‫رصؿ إل الط رةر ال يربر يسد‬ ‫رح ف حف ا لحي رسرؼ أط اع حبرر أدلر اإ يهت ال ي رةبسهه‬
‫ص كررـ مذا الدلر‪ .‬حذلؾ ل رحفي أف رح ف الكهئـ يسبيرر البراةسر ب مم حف ا يؿ رة‬
‫عف الةهر أ‬ ‫أرمه أف ياوف ممايدا ومستقال عف الةهر ال ي أعدت البسي بهت ال حردات‬
‫الرغـ بف أف‬ ‫عي‬ ‫الةههت الب فرد بطهه مذا ال كمؿ لرس بطيكه لحطا أبر ط يره‬
‫البراة ال فهظ‬ ‫عي‬ ‫رم طا رة‬ ‫ال كمؿ البطيؽ ي أعبهؿ البراةسر د رح ف ب‬
‫كرررا حبه أف‬ ‫ر ز كر الب خدبرف الذرف رس بد ف عي‬ ‫يدرةر عهلرر بف ال كمؿ‬

‫(‪)1‬‬
‫‪– Ibid. p.12.‬‬
‫‪-8-‬‬
‫عبيرر البراةسر ح ف ذات ربر يرير إذا حهف ب ر از‬ ‫رد‬ ‫ال خص الذ‬ ‫مرؿ حفه‬
‫درد درةر ال طهيؽ‪.‬‬ ‫كررـ الدلر‬ ‫(‪ ) biased‬ي ةبر‬

‫‪-2‬أ واع لنمراجعة ‪ :‬يصفر عهبر ربحف الك ؿ ي ة د م ر أط اع أ ه رر ليبراةسر م ‪-:‬‬

‫‪ 1/2‬المراجعة المالية التقنيدية ‪:Financial Statements audit‬‬

‫درد به إذا‬ ‫ذلؾ بف أةؿ‬ ‫مي عيهر عف براةسر بسي بهت الك ائـ البهلرر ال ط رر ليسبرؿ‬
‫يم‬ ‫را بف بسي بهت د أعدت عرمت يطرركر صهد ر عهدلر‬ ‫حهطت مذا الك ائـ به‬
‫البيهد أ البسهررر الب ه يرر الب سهرؼ عيرهه‪ .‬والقوائـ المالية ادة ما تشمؿ اؿ‪:‬‬
‫‪ -‬هئبر البرحز البهلي‪.‬‬
‫‪ -‬هئبر الدخؿ‪.‬‬
‫‪ -‬هئبر ال د كهت الطكدرر‪.‬‬
‫‪ -‬هئبر ال رر ي ك ؽ البيحرر‪.‬‬
‫‪ -‬اإرمه هت الب ببر ليك ائـ البهلرر‬
‫ب ؿ البراةسر م رصيح حه ره‬ ‫سكد ةـ أعبهؿ البط‬ ‫ةدر اإ هر إل أطا حيبه زاد‬
‫لحف‬ ‫البسهبمت البسي بهت الب ه يرر‬ ‫ي مذا البراةسر البهلرر أف ررحز كط عي‬ ‫ليبراة‬
‫أط ط هه اليرئر الب رطر يهه‪.‬‬ ‫عبيره هه‬ ‫عيرا فهـ البط‬

‫‪-2/2‬المراجعة التشغينية‪:“Operational Audit” :‬‬

‫رؿ يهلبطظبر – ححؿ أ ةز بطهه – يهدؼ كررـ‬ ‫سرؼ ي طهه الف ص إة ار ات طرؽ ال‬
‫كرررا‬ ‫ي طههرر البراةسر ركدـ البراة‬ ‫الفسهلرر ”‪“effectiveness‬‬ ‫”‪“efficiency‬‬ ‫الحفه‬
‫رؿ ‪.Operations‬‬ ‫رف عبيرهت ال‬ ‫إل اإدار هبم ال صرهت المزبر ليسبؿ عي‬
‫الم رجات)‪.‬بي ما‬ ‫العالوة بيف المد الت والم رجات( سبة المد الت إل‬ ‫وتشير الافاءة إل‬
‫تشير الفعالية إل القدرة ن تمقيؽ األهداؼ ( سبة الم رجات إل األهداؼ)‪:‬‬
‫رؿ عبيرهت‬ ‫در‬ ‫كررـ حفه‬ ‫بف البراة‬ ‫ريرر أف رطي‬ ‫البراةسر ال‬ ‫حب هؿ عي‬
‫اإلح ر طي‪.‬‬ ‫الة ر ي طظهـ ةدرد رس بد عي ا خداـ ال ه‬
‫ة د خط ات اة ار ات طب ذةرر ب د ل طفرذ أدا حؿ البراةسهت‬ ‫بف الصس‬ ‫مذا‬
‫سهلرر عبيرهت‬ ‫ال ي ر ـ رهه كررـ حفه‬ ‫سدد البةهلت الة اط‬ ‫ذلؾ ي ي‬ ‫ريرر‬ ‫ال‬
‫حفهرر البسي بهت ال ي ا خدب هه‬ ‫بسرطر د رك ـ البراة ي كررـ بمئبر‬ ‫رؿ‪ .‬في بط‬ ‫ال‬
‫أخرى د رك ـ‬ ‫أص ؿ هي ر ةدرد ‪ .‬يرطبه ي بط‬ ‫اإدار ي ا خهذ اررات ال ص ؿ عي‬
‫د ؽ البسي بهت ي طظهـ عبيرهت الير ‪.‬‬ ‫البراة ي كررـ حفه‬

‫‪-9-‬‬
 ‫ريرر ل ك صر عي‬ ‫أف الف صهت ال ي ـ ي البراةسر ال‬ ‫حذلؾ ةدر اإ هر إل‬
‫اإلح ر طي‬ ‫رؿ ال ه‬ ‫بؿ كررـ الهرحؿ ال طظربي عبيرهت‬ ‫لحطهه‬ ‫الب ه يرر‬ ‫الة اط‬
‫أخرى رح ف البراة ب مم لهه‪.‬‬ ‫ركرر أرر ة اط‬ ‫طرؽ اإط هج الط طر ال‬
‫رؿ ي البراةسر‬ ‫سهلرر عبيرهت ال‬ ‫أف ال كررـ الب م عي لحفه‬ ‫حبه ةدر اإ هر إل‬
‫ريرر رس ير أح ر صس ير بكهرطر يهلبراةسر البهلرر براةسر الل زاـ رث خم عبيرر م‬ ‫ال‬
‫ريرر لي كدرر ال خصي إل‬ ‫اط ه بسهررر ب دد – بكدبه – ل كررـ البسي بهت ي البراةسر ال‬
‫د حيرر‪.‬‬
‫د أطيؽ عيرهه السدرد بف‬ ‫ريرر ي ا طر البسهصر ‪.‬‬ ‫د زاد الم بهـ يهلبراةسر ال‬ ‫مذا‬
‫الب برهت بف أح رمه ر عه البراةسر اإداررر‪.‬‬

‫‪ -3/2‬مراجعة ا لتزاـ ”‪:“Compliance Audit‬‬

‫ب ؿ البراةسر د ال زبت أ ا يست‬ ‫سيؽ براةسر الل زاـ ي درد به إذا حهطت البط‬
‫اطرف ب دد ب م عر بف يؿ يطر أعي ‪.‬‬ ‫اعد أ‬ ‫إة ار ات أ‬
‫درد‬ ‫بؿ‬ ‫ف براةسر الل زاـ ربحف أف‬ ‫يرؿ الب هؿ ي بط آت العبهؿ الخهصر‬ ‫سي‬
‫دردمه بف يؿ‬ ‫هيهت د ال زب ا يهإة ار ات الب دد أ ال هيؽ‬ ‫به إذا حهف ب ظف إدار ال‬
‫ص بسدلت الة ر ل درد بدى ا فه هه ب ال د الدط لألة ر‬ ‫أ‬ ‫البهلي يهلبط‬ ‫الب ار‬
‫ص ال فه رهت ال سه درر ب اليط ؾ البكرمرف الخررف لي حد‬ ‫ال ارد ي الك اطرف البطظبر أ‬
‫يهلب طييهت الكهط طرر ال ارد ي مذا ال فه رهت‪.‬‬ ‫بف ال زاـ البط‬
‫ة د السدرد بف الك اعد الي ائح البطظبر لعبهؿ ال دات ال ح برر ال ي‬ ‫ي ي‬ ‫م ذا‬
‫ي براةسر‬ ‫ف براةسر الل زاـ ظهر ي حؿ امح ب‬ ‫مسهه ال يطهت ال ح برر السيره‬
‫مذا ال دات ال ح برر‪.‬‬
‫ا الههد ر إل الريح أ غرر الههد ر إل الريح‬ ‫محذا ربحف الك ؿ أطا ي ةبر البط آت‬
‫ف ال هةر‬ ‫رث ةد ال ره هت الب م عر ب يكه ال فه رهت ال سه درر الب طييهت الكهط طرر‬
‫إل براةسر الل زاـ‪.‬‬ ‫ط‬
‫ب ؿ البراةسر –‬ ‫خص به داخؿ البط‬ ‫غهليه به ر ـ ال كررر عف ط هئا براةسر الل زاـ إل‬
‫بةيس اإدار ب م – لرس الب خدبرف الخهرةرف لف اإدار مي البه ـ ال ه ي يدرةر‬
‫حيرر بف براةسر الل زاـ ي‬ ‫الل زاـ يهل سيربهت ال ره هت ال ي دد هه بكدبه‪ .‬لذلؾ ر ـ ةهط‬
‫ي يسض ال هلت رك ـ يهه‬ ‫‪.‬‬ ‫ب ؿ مذا ال هلر بف يؿ البراة الداخيي الب ظؼ يطفس البط‬
‫درد به إذا حهف‬ ‫البراة الخهرةي حبه ي هلر رغير إ دى الةههت –حهلمرائ ‪ -‬ب م ي‬
‫ال راد أ البط آت ي زـ يهلك اعد ال سيربهت ال ي دد هه مذا الةهر في ب ؿ مذا ال هلر ف‬
‫كرررا إلرهه‪.‬‬ ‫البراة – الخهرةي – رسرف بف يؿ مذا الةهر البصدر لي سيربهت رر‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫‪ -3‬تعريؼ المراجعة المالية (التقنيدية) وأهداا ا‪:‬‬
‫ال سررؼ ال هبؿ ليبراةسر ال هيؽ يرهطا ربحف لطه أف طسرؼ براةسر الك ائـ البهلرر‬ ‫ي م‬
‫ال هررخرر أ البراةسر البهلرر ال كيردرر ي طهه‪:‬‬
‫" الفمػػػػص المػػػػ ظـ ‪ -‬بواسػػػػطة المراجػػػػ الاػػػػؼء المسػػػػتقؿ ‪ -‬أل ظمػػػػة الروابػػػػة الدا نيػػػػةة‬
‫والمعنومػات الماليػػة الػواردة بالػػدااتر والسػػجالت والقػوائـ الماليػػة لنم شػ ةة وتجميػ وتقيػػيـ أدلػػة‬
‫اإل‪:‬بات ف ت ايدات اإلدارة الواردة ا هذل المعنوماتة وذلؾ مف أجؿ تمديد درجة تطابق ا مػ‬
‫معػايير المماسػبة المتعػػارؼ ني ػاة ويػتـ التقريػػر ػف ذلػػؾ إلػ مسػت دم القػوائـ الماليػة اػ‬
‫ممايد ف مدي دالة القوائـ المالية لنم ش ة"‪.‬‬ ‫شاؿ رأي ا‬

‫ويو ح الشاؿ التال المراجعة المالية لنقوائـ المالية‪:‬‬

‫المعلومات والتأكٌدات‬
‫القوائـ المالية‬

‫الناتج‬
‫محاٌد‪ /‬كفء‬
‫األدلة‬
‫تحدٌد درجة التطابق‬
‫تقرٌر‬
‫امص السجالت‬
‫المراجعة‬ ‫المراجع‬
‫المعاٌٌر المحددة‬ ‫والمست دات وال ظـ‬
‫المراجع‬

‫معايير المماسبة‬
‫المتعارؼ ني ا‬

‫ويماف تبويب األهداؼ التقنيدية لنمراجعة المالية ا مجمو تيفة هما‪:‬‬

‫‪ -1/3‬ال ػػدؼ الػػرئيس‪ :‬ويتم‪:‬ػػؿ اػػ إيػػدا ال ػ أر الفطػػي الب هرػػد ربػػه إذا حهطػػت هئبػػر البرحػػز‬
‫البػػهلي سيػػر يصػػدؽ عدالػػر عػػف البرحػػز البػػهلي ليب ػػر ع ػػي طههرػػر ػػر بهلرػػر بسرطػػر بػػه إذا‬
‫سيػ ػراف يص ػػدؽ عدال ػػر ع ػػف ط ػػهئا أعب ػػهؿ الب ػػر ع‬ ‫هئب ػػر ال ػػد ؽ الطك ػػد‬ ‫حهط ػػت هئب ػػر ال ػػدخؿ‬
‫د كه ا الطكدرر عف يؾ الف ر البهلرر‪.‬‬
‫‪ -2/3‬األهداؼ التبعية (ال‪:‬ا وية) وتشمؿ‪:‬‬
‫غش أ مع ‪.‬‬ ‫‪ -1‬اح هؼ به ر ةد يهلد ه ر بف أخطه‬
‫ال ػػش أ بطسهػػه عػػف طررػػؽ ػػدعرـ ط ػ رر أطظبػػر الر هيػػر‬ ‫الخطػػه‬ ‫‪ -2‬كيرػػؿ ػػرص ار حػػه‬
‫به ركدبا البراة بف صرهت بفرد ي ذلؾ‪.‬‬ ‫الداخيرر يهلبط‬

‫‪- 11 -‬‬
‫‪ -3‬اع بػػهد إدار الب ػػر ع عي ػ اليرهطػػهت البسي بػػهت الب ه ػػيرر ال ػػي بػػت براةس هػػه ػػي ر ػػـ‬
‫الخطط ال ره هت ا خهذ الك اررات الر رد ‪.‬‬

‫‪ -4‬ت ايدات اإلدارة وتجزئة هدؼ المراجعة المالية‪:‬‬

‫الب هرد ي‬ ‫كرؽ الهدؼ ال ه ي ليبراةسر البهلرر – م أيدا ال أر‬ ‫ربحف ليبراة‬ ‫لح‬
‫عد‬ ‫طا عطد الكرهـ ي دا عبيرر البراةسر ر ـ ةرئر الك ائـ البهلرر إل‬ ‫عدالر الك ائـ البهلرر–‬
‫بح طهت رعرر ‪ .‬يسد اح بهؿ براةسر حؿ ةز أ بح ف هف الط هئا ر ـ ةبسرهه بف‬ ‫أة از‬
‫الك ائـ البهلرر ححؿ أ ح د ا د ‪.‬‬ ‫أةؿ ال ص ؿ إل ط رةر رأى‬
‫رث ر ـ ةبر حؿ‬ ‫عبيرر ال ةرئر م بدخؿ الد رات‬ ‫خدـ‬ ‫بف أ مؿ الطرؽ ال‬
‫ةز أ بح ف أ‬ ‫هيهت البر يطر يهه‬ ‫بةب عر ب رايطر ب هيهر بف السبيرهت البهلرر ال‬
‫بةب عر رطيؽ عيرهه ا ـ الد ر ‪.‬‬
‫د ر الة ر‬ ‫د ر الب ررهت ال داد‬ ‫بف أب ير مذا الد رات د ر البيرسهت ال صرؿ‬
‫أرصد‬ ‫حؿ د ر بف مذا الد رات أف مطهؾ بسهبمت بهلرر‬ ‫أف طم ظ‬ ‫رة‬ ‫‪ ....‬الخ‬
‫هيهت طه ةر عف مذا البسهبمت ‪.‬‬
‫ر ه عي ذلؾ طا ل كرؽ مدؼ البراةسر ال ه ي ليد بف ك ربا إل أمداؼ براةسر‬
‫رعرا ر يط يهلبسهبمت البهلرر أمداؼ براةسر رعرر ر يط ي رصد البسهبمت البهلرر‪.‬‬

‫درػػد مػػذا المػػداؼ الفرعرػػر ليػػد أف حػ ف ب ػ كر مػػف ت ايػػدات اإلدارة المؤسسػػة نػ‬ ‫عطػد‬
‫ال ه ؿ ا ف به مي حردات اإدار مذا ؟‬ ‫معايير ومبادئ المماسبة المتعارؼ ني ا‬
‫‪ -1/4‬ت ايدات اإلدارة‪:‬‬
‫ربحف صطرؼ حردات اإدار ي خب ر أط اع أ ه رر ر م هه الةد ؿ ال هلي‪:‬‬
‫مع ال وأم‪:‬نة إي امية‬ ‫وع الت ايد‬
‫كػ ػ ؽ البيحر ػػر الظ ػػهمر‬ ‫حر ػػدات ال ةػ ػ د‪ :‬سطػ ػ أف الصػ ػ ؿ الل ازب ػػهت‬ ‫‪ -1‬الوجود‬
‫هررخ البرزاطرر ب م اإدار حد أف بخز ف يمهعر‬ ‫يهلبرزاطرر ب ة د سم‬ ‫أو المدوث‬
‫هررخ البرزاطرر ‪.‬‬ ‫خر البد الظهمر يهلبرزاطرر ب ة د سم ب هح ليير‬
‫حردات ال د ث‪ :‬سط أف البسهبمت البهلرر الب ةير يهلد ه ر الك ائـ البهلرر د‬
‫د ت سم خمؿ الف ر البهلرر‪ .‬ب م اإدار حد إف عبيرهت البيرسهت الب ةير‬
‫يد ر البيرسهت د د ت سم ‪.‬‬
‫حردات ال ة د ال د ث ح ف ي دراج به لـ ر ةد به‬ ‫الخطه البخهلفهت‬
‫ررفػػهت ب ػػهل ‪ .‬ػػةرؿ عبيرػػر‬ ‫لػػـ ر ػػدث ( بسػػهبمت مبرػػر ) ببػػه رػ دى إلػ‬
‫ير ػ لػػـ ػػدث يهلػػد ه ر رس يػػر بخهلفػػر ل حرػػدات ال ػػد ث ر ػ دى إل ػ ب ػػهل ػ‬
‫رصرد البيرسهت ‪.‬‬

‫‪- 12 -‬‬
‫سط ػ أف حػػؿ البسػػهبمت ال ػػهيهت ال ػ رة ػ أف ػػةؿ سػػرض ػ الػػد ه ر‬ ‫‪-2‬ا اتماؿ‬
‫الك ائـ البهلرر – لطهه ةدت ا د ت – د ةيت عرمت سمُ ب م اإدار‬ ‫(الشموؿ )‬
‫حػػد أف حػػؿ عبيرػػهت يرػ اليمػػهعر ال ػ ػػد ت ػػد ػػـ ػػةريهه سػػم يهلػػد ه ر‬
‫ظهػػرت أ اطسحػػس أ رمػػه ػ الكػ ائـ البهلرػػر ‪ .‬الخطػػه البخهلفػػهت ػ حرػػدات‬
‫الح بهؿ ح ف ي ذؼ به م ب ة د أ به دث عػدـ ػةريا ببػه رػ دى إلػ‬
‫ررفػهت دطرػػر سػػدـ ػةرؿ عبيرػػر يرػ ػد ت سػػم ػ د ػر البيرسػػهت رس يػػر‬
‫بخهلفر ل حردات الح بهؿ ‪.‬‬

‫كػ ؽ البيحرػر اإرػرادات‬ ‫سط أف هيهت حػؿ بػف الصػ ؿ الل ازبػهت‬ ‫‪ -3‬ت ايدات‬
‫البصر هت د ـ إظههرمه يهلك ائـ البهلرر يهلبيهلغ أ الكرـ البمئبر البطه ير‬ ‫التقييـ أو‬
‫الت صيص‬
‫ب م اإدار حػد أف ا لت الظػهمر يهلبرزاطرػر ػد ػةيت يهلكربػر البمئبػر مػ‬
‫ال حيفر ال هررخرر أف مػذا ال حيفػر ػـ زرسهػه عيػ الف ػرات البهلرػر البطه ػير بػف‬
‫خمؿ اإممؾ ‪.‬‬

‫الخصػ ـ ب ػػؿ ال ازبػػهت عيػ البط ػػه‬ ‫سطػ أف الصػ ؿ ب ػػؿ كػ ؽ ليبط ػ‬ ‫‪ -4‬ت ايدات‬
‫هررخ بسرف ‪ .‬ب م اإدار حد أف الص ؿ الظهمر يهلبرزاطرر مػ بب يحػهت‬ ‫المقوؽ‬
‫ك ؽ لهه‪.‬‬ ‫وا لتزامات‬

‫صػػفهه‬ ‫‪ -5‬ت ايدات سطػ أف يرهطػػهت الكػ ائـ البهلرػػر ليبط ػػه ػػد ػػـ ةبرسهػػه أ فصػػريهه‬
‫اإ صػػهح عطهػػه يطرركػػر ػػيربر ب ػ م اإدار حػػد أف الل ازبػػهت البصػػطفر عي ػ‬ ‫العرض‬
‫ؽ خمؿ طر ‪.‬‬ ‫واإلاصاح أطهه ط رير الةؿ يهلبرزاطرر ل‬

‫‪ -2/4‬أهداؼ مراجعة المعامالت المالية (‪:)1‬‬

‫ربحػػف يخػػرص أمػػداؼ براةسػػر البسػػهبمت البهلرػػر ػ ( ػ ر) أمػػداؼ ب ػ كا أ ه ػػه بػػف حرػػدات‬
‫اإدار ال هيؽ يرهطهه ذلؾ حبه ر مح الةد ؿ ال هل‬
‫مع ال وأم‪:‬نة إي امية‬ ‫ال دؼ‬
‫ػةرؿ‬ ‫‪ -1‬هػػػػػػػدؼ رسط أف البسهبمت الب ةير يهلد ه ر ب ةػ د أ ػد ت سػم ‪ .‬ػ دراج أ‬
‫بيرسهت غرر ب ة د أ لـ دث د ر البيرسهت (حب ػهؿ) رس يػر بخػهلؼ لهػذا‬ ‫الوجود‬
‫الهدؼ← مذا الهدؼ ب ؽ بف ا رطهظر حردات ال ة د ا ال د ث ‪.‬‬
‫‪ -2‬هػػػػػػػدؼ رسط ػ أف البسػػهبمت الب ة ػ د ػػد ػػـ ػػةيرهه حيهػػه يهلػػد ه ر‪ .‬ػػذؼ عبيرػػر ير ػ‬
‫ػػد ت عػػدـ ػػةريهه ػ د ػػر البيرسهت(حب ػػهؿ) هطػػا رس يػػر بخػػهلؼ لهػػذا الهػػدؼ‬ ‫ا اتماؿ‬
‫← مذا الهدؼ ب ؽ بف أ رطهظر حردات الح بهؿ‬
‫‪ -3‬هػػػػػػػدؼ رسطي أف البسهبمت الب ةير د ةيت بت يهلبيػهلغ الصػ ر ر – ي ػض الطظػر‬
‫عػػف كػػؽ مػػدؼ ال ة ػ د أ الح بػػهؿ أ عػػدـ ككهػػه – رػػر يط مػػذا الهػػدؼ يد ػػر‬

‫‪- Ibid, pp 146-147‬‬ ‫(‪ )1‬نمشٔذ مه انتفصٕم ػه ٌذي األٌذاف ٔمكه انزجُع إنّ ‪:‬‬
‫‪- 13 -‬‬
‫بيػػهلغ أ بسي بػػهت البسػػهبمت البهلرػػر‪ .‬كػػد ر ػػدث عػػدـ د ػػر ػ بييػػغ البيرسػػهت‬ ‫الدوة‬
‫الب ػػةير (حب ػػهؿ) إذا حهطػػت حبرػػر اليمػػهعر الب ػ طر خ يػػؼ عػػف الحبرػػر ال ػ ارد‬
‫ػ الفػػه ر أ إذا ػػـ ا ػ خداـ ػػسر خطػػه ػ إعػػداد الفػػه ر أ طكػػؿ البييػػغ خطػػه‬
‫لد ر البيرسهت ← رس ير مدؼ الد ر ← ةز بف حردات ال كررـ أ ال خصرص‬
‫كػػؽ مػػدؼ‬ ‫‪ ‬ل ػػظ أف أمػػداؼ ال ة ػ د الح بػػهؿ ػػد ر ػػدث يهػػه أخطػػه رغػػـ‬
‫الد ر السحس‬
‫‪ -4‬هػػػػػػػدؼ رسط ػ أف البسػػهبمت الب ػػةير يػػد ه ر السبرػػؿ ػػد ػػـ ي ريهػػه ( ةرهػػه ) يطرركػػر‬
‫ال ي ر (حب هؿ) إذا ـ اع يهر بيرسهت طكدرر عيػ أطهػه‬ ‫التصػػػػػػػػػ يؼ يربر ‪ .‬دث أخطه‬
‫ػػةرؿ بيرس ػػهت أص ػػؿ أر ػػبهلي عيػػ أطهػػه بيرس ػػهت عهدر ػػر‬ ‫أةيػػر أ السح ػػس أ‬ ‫والتبويب‬
‫(اررادرر) ‪...‬الخ ← مدؼ ال ي ر رس ير ةز بف حردات ال كررـ أ ال خصرص‪.‬‬
‫‪ -5‬هػػػػػػػدؼ رسط ػ ػ أف البسػ ػػهبمت البهلرػ ػػر ػ ػػد ػ ػػـ ػ ػػةريهه ػ ػ الػ ػػد ه ر ػ ػ ػ ػ اررخ ػ ػػد هه‬
‫ػدث إذا لػػـ ػةؿ البسػػهبمت ػ ػػهررخ ػد هه ‪ .‬بػ م‬ ‫التوويػػػػػػػػػػػػػت الصػ ر ر ‪ .‬الخطػػه‬
‫ػػةؿ يهل ػػد ه ر ػ ػ ػػهررخ ػػد هه مػ ػ ػػهررخ ال ػ ػ ف الفسيػ ػ‬ ‫بس ػػهبمت اليرػ ػ‬ ‫الم اسب‬
‫لييم ػػهعر ( ل ػػرس ػػهررخ إص ػػدار الف ػػه ر ) ← م ػػدؼ ال ر ػػت رس ي ػػر ة ػػز ب ػػف‬
‫حردات ال كررـ أ ال خصرص ‪.‬‬
‫‪ -6‬هػػػػػػػدؼ رسط أف البسهبمت الب ةير يهلد ه ر د طكيت يطرركر ص ر ر إل د ر ال ػ هذ‬
‫دوة الترميػؿ ػػـ يخرص ػػهه يطررك ػػر صػ ػ ر ر ← ر سهب ػػؿ م ػػذا اله ػػدؼ بػ ػ د ػػر ر ر ػػؿ طك ػػؿ‬
‫والتن يص البسي بهت الب ةير بف الر برهت إل الد ه ر الب هعد ال هذ السهـ ‪.‬‬
‫هلخط ػ ر ػػدث ب ػ م إذا ر يػػت البيرسػػهت ل ػػه السبرػػؿ خط ػ أ ر يػػت يبييػػغ‬
‫ه السبرؿ ال ػيرـ ← مػذا الهػدؼ رس يػر ةػز بػف حرػدات ال كرػرـ أ‬ ‫خط‬
‫ال خصرص ‪.‬‬

‫‪ -3/4‬أهداؼ مراجعة أرصدة المسابات‬

‫( سر) أمداؼ – ططيؽ أح ر عي‬ ‫هيهت‬ ‫ربحف يخرص أمداؼ براةسر أرصد ال‬
‫أرصد البرزاطرر – ب كر أ ه ه بف حردات اإدار م ‪ :‬هدؼ الوجود ‪ -‬هدؼ ا اتماؿ‪-‬‬
‫هدؼ الدوة‪ -‬هدؼ التبويب ‪ -‬هدؼ قطة القط ‪ -‬هدؼ دوة ومطابقة تفاصيؿ أرصدة‬
‫‪ -‬هدؼ القيمة الممققة ‪ -‬هدؼ المقوؽ وا لتزامات ‪-‬هدؼ‬ ‫المساب م رصيدل اإلجمال‬
‫العرض واإلاصاح‪.‬‬
‫‪ -5‬تقسيمات المراجعة المالية وأ وا ا‬
‫ربحف ك رـ براةسر الك ائـ البهلرر إلي عد أط اع كه ليبسرهر أ ال از رر ال ي رطظر بطهه ذلؾ‬
‫حه ي‪:‬‬

‫‪- 14 -‬‬
 ‫‪ -1/5‬مف ميث طاؽ منية المراجعة ‪: Scope of Audit‬‬
‫بف مذا ال از رر ربحف بررز الط عرف ال هلررف ‪-:‬‬
‫(أ) المراجعة الاامنة (الشامنة) ‪Complete Audit‬‬
‫ركصد يهه امص جمي العمنيات الم‪:‬بتة يهلد ه ر ال ةمت لي حد بف أف ةبر السبيرهت‬
‫هيهت أ يرهطهت‬ ‫را بف‬ ‫أطهه ص ر ر أف ةبر الد ه ر ال ةمت به‬ ‫بكرد يهط ظهـ‬
‫يبسطي خر ف البراة رك ـ بفمص جمي‬ ‫بسي بهت خهلرر بف الخطه أ ال ش ال مع‬
‫ةبر أص ؿ البط‬ ‫واؿ البكي مهت البد عهت الطكدرر‬ ‫اصر اإررادات البصر هت‬
‫رهت الةردرر ال ي بت به ر رد حؿ ذلؾ بف ب طدات ‪.‬‬ ‫ال زابه هه حؿ ال‬
‫مذا الط ع بف المراجعة الاامنة والتفصينية ‪ %111‬لجمي البسهبمت البسي بهت البهلرر حهف‬
‫البسهبمت يرير‬ ‫رث الب ر عهت ص رر ال ةـ‬ ‫م ال هئد ي أ ؿ يد السهد يهلبراةسر‬
‫ةـ‬ ‫هيهت‪ .‬لحف ب زرهد عدد‬ ‫ال ش يهلد ه ر ال‬ ‫حهف مد ا اح هؼ الخطه‬ ‫السدد‬
‫الب ر عهت سدد عبيره هه أصيح بف الب سذر الكرهـ يهلبراةسر الحهبير ال فصريرر ‪ %111‬لبه‬
‫لت مذا البراةسر إلي ط ع خر‬ ‫ت ط رؿ حهلرؼ بر فسر‪.‬‬ ‫ر طييا ذلؾ بف ةهد حيرر‬
‫ال ي ك ـ عيي أ هس‬ ‫بف البراةسر الحهبير يهلسرطهت ‪ -‬براةسر حهبير أ ؿ بف ‪- %111‬‬
‫رات بسرطا بف ال طر البهلرر لرراة ةبر عبيره هه‬ ‫الخ يهر أ الة طي ح ف رخ هر البراة‬
‫حبراةسر البكي مهت البد عهت الطكدرر ال ي بت خمؿ ال هرررف ال لررف ال هرررف ا خررف‬
‫مد ا ال ه ي ال حد بف‬ ‫تبارية‬ ‫هذا ال وع بالمراجعة الاامنة ا‬ ‫بف ال طر البهلرر ويسم‬
‫دللر ائبهه البهلرر عيي ط هئا أعبهلهه برحزمه البهلي لرس‬ ‫بد‬ ‫هيهت البط‬ ‫ص ر‬
‫ال ش ‪.‬‬ ‫اح هؼ الخطه‬
‫خم ليبراةسر بب ير‬ ‫ةـ السرطر البخ هر ال ي‬ ‫أف ح ف حبرر الخ يهرات أ‬ ‫رة‬
‫ف ب رؿ ‪ .‬حبه أف ةـ مذا السرطر يت اسب‬ ‫ليبة ب ‪ -‬البسهبمت البسي بهت البهلرر ‪ -‬أ‬
‫طظهـ الر هير الداخيرر يهل رحر ب ؿ البراةسر ‪ .‬حيبه زادت درةر‬ ‫حفه‬ ‫اسيا ب درةر‬
‫طظهـ الر هير الداخيرر ركؿ ةـ السرطر السحس‪.‬‬ ‫حفه‬
‫ةدر اإ هر إلي أف الفرؽ يرف البراةسر الحهبير ‪ %111‬البراةسر الحهبير الخ يهررر م‬
‫الك اعد أص ؿ البراةسر‪.‬‬ ‫ي ططهؽ السبيرهت البسي بهت الخهمسر ليف ص لرس ي البيهد‬

‫(ب) المراجعة الجزئية ‪Partial Audit‬‬

‫مي عبيرهت البراةسر ال ي ح ف ب ةهر ط غرض بسرف أ مدؼ ب دد ح ف ُرسهد إلي‬
‫هيهت‬ ‫ص عبيرهت‬ ‫ص السبيرهت الطكدرر بف بكي مهت بد عهت كط أ‬ ‫البراة‬
‫ر هت ‪ ...‬إلخ‪.‬‬ ‫البخهزف كط اح هؼ به يهه بف اخ م هت أ‬

‫‪- 15 -‬‬
 ‫طي ب هرد بف البراة‬ ‫مذا الط ع بف البراةسر ل رهدؼ ‪ -‬يهلطي ‪ -‬إلي ال ص ؿ عيي أر‬
‫دللر الك ائـ البهلرر عيي ط هئا أعبهؿ الب ر ع برحزا البهلي‪ .‬لحف رح ف الهدؼ‬ ‫ي بد‬
‫ال ص ؿ بف البراة عيي كررر ر مبف الخط ات ال ي هـ يهه الط هئا ال ي صؿ إلرهه بف‬
‫ي مذا الط ع بف البراةسر ال ص ؿ عيي‬ ‫عيي البراة‬ ‫رة‬ ‫كرؽ الهدؼ الب دد‪.‬‬ ‫أةؿ‬
‫ر بي طف ا بف أف رط‬ ‫بطا الكرهـ يهه عيي ةا ال درد‬ ‫ا فهؽ ح هيي يهلبهبر البطي‬
‫إلرا كصرر أ إمبهؿ ي الكرهـ ي ي لـ رسهد إلرا الكرهـ يا ‪.‬‬

‫‪ -2/5‬مف ميث التوويت الذي تتـ ايق منية المراجعة‪ :‬ربحف بررز الط عررف ال هلررف ‪:‬‬
‫(أ) المراجعة ال ائية ‪:‬‬
‫ال ي راة‬ ‫مي البراةسر ال ي ريدأ السبؿ رهه ي طههرر الف ر أ ال طر البهلرر ليبط‬
‫رهت الةردرر اعداد الك ائـ البهلرر ‪.‬‬ ‫ر د ال‬ ‫هيه هه ذلؾ يسد إ فهؿ الد ه ر اة ار‬
‫طر ال ةـ ال ي برز ي ةـ‬ ‫مذا الط ع بف البراةسر رمئـ عهد البط آت ص رر أ ب‬
‫ص‬ ‫ي هطر الي ائح الطظهـ الب ه يي الب خدـ رح ف هص ار عيي‬ ‫بسهبمت ص رر‬
‫الد ه ر‬ ‫صه فصريره ذلؾ يهلرة ع إلي الب طدات‬ ‫عطهصر الك ائـ البهلرر خهصر البرزاطرر‬
‫رطيؽ‬ ‫لذا هلسدرد بف الح ه‬ ‫ارد يهه‬ ‫لي حد بف بطهيكر مذا السطهصر لبه م‬ ‫ال ةمت‬
‫عيي هذا ال وع مف المراجعة " مراجعة المي از ية "‪.‬‬
‫( ) المراجعة الدورية وال ائية ‪:‬‬
‫مي البراةسر ال ي ـ رهه عبيرر الف ص البراةسر يصفر د ررر ب بر خمؿ السهـ رث‬
‫د ررر خمؿ ال طر‬ ‫ب ؿ البراةسر عيي رات ب سدد‬ ‫بطد يرا يزرهر البط‬ ‫رك ـ البراة‬
‫ةريا يهلد ه ر ال ةمت بف يرهطهت‬ ‫هر ب م‪ -‬لف ص به رح ف د ـ‬ ‫البهلرر ‪ -‬حؿ‬
‫ذلؾ ي طههرر ال طر البهلرر الكرهـ يهلبراةسر الطههئرر لسطهصر الك ائـ‬ ‫بسي بهت عيي أف رسك‬
‫رهت ا فهؿ الد ه ر‪ .‬مذا الط ع بف البراةسر‬ ‫هيهت اة ار ال‬ ‫بف رصرد ال‬ ‫يسد اط هه البط‬
‫الطظبر الر هيرر الب ه يرر‬ ‫رمئـ ال رحهت الب همبر أ الحيرر ذات البسهبمت المخبر‬
‫الب حهبير البسكد ‪ .‬د ط ر مذا الط ع ا ف إل به ر بي البراةسر الب بر ‪Continuous‬‬
‫‪.Audit‬‬
‫* مزايا و يوب المراجعة ال ائية والمراجعة الدورية‪:‬‬
‫ربحف يرهف ارةهز ذلؾ ي ص ر ةد ؿ بكهرف حه ي ‪-:‬‬
‫المراجعة الدورية‬ ‫المراجعة ال ائية‬ ‫بياف‬
‫ػ ػػي ‪ -1‬ػ ػ ا ر ال ػػت الح ػػه ي أب ػػهـ الب ارةػ ػ إ ب ػػهـ‬ ‫‪ -1‬خف ػ ػػرض ػ ػػد ث ال معػ ػ ػ‬ ‫المزايا‬
‫كػدرـ كررػر البراةسػر‬ ‫عبيرر البراةسػر يػهلة د‬ ‫اليرهطػ ػػهت الب ػ ػػةير يهلػ ػػد ه ر أرصػ ػػد‬
‫ػ ػػددمه الك ػ ػ اطرف‬ ‫ػ ػػي الب اعرػ ػػد البطه ػ ػػير ال ػ ػػي‬ ‫هيهت يسد براةس هه‪.‬‬ ‫ال‬

‫‪- 16 -‬‬
 ‫ػ ػػي البطظبر‪.‬‬ ‫‪ -2‬خفػ ػػرض ا بػ ػػهلت ال ػ ػػه‬
‫ال ػ ػ ػ ػ ػػش يهل ػ ػ ػ ػ ػػد ه ر‬ ‫يػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ السبير ػ ػ ػ ػ ػ ػػهت أدا إةػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ار ات ‪ -2‬اح ػ ػ ػ ػ ػػهؼ الخط ػ ػ ػ ػ ػػه‬
‫د هه أ ل ي ؿ‪.‬‬ ‫ال ةمت ي رعر عك‬ ‫البراةسػ ػػر بػ ػػف يػ ػػؿ الكػ ػػهئبرف يسبيرػ ػػر‬
‫الب ارة ػ ط ػ اؿ أرػػهـ‬ ‫البراةسػ ػ ػػر لف السبػ ػ ػػؿ ر ػ ػ ػ ـ يص ػ ػ ػ ر ‪ -3‬اط ظػػهـ السبػػؿ يبح ػ‬
‫السػػهـ يبػػه ر ػػهؿ زرػ السبػػؿ عيػػي البػراةسرف‬ ‫ب اصير خمؿ ر ب د د ‪.‬‬
‫‪ -3‬عػػدـ ػػد ث ار يػػهؾ ليسبػػؿ داخػػؿ السهبيرف يهلبح ‪.‬‬
‫الزر ػػهرات الب ح ػػرر لبط ػ ػ السبر ػػؿ‬ ‫‪ --4‬ي ػػي‬ ‫السبرؿ‪.‬‬ ‫اإدار الب ه يرر لبط‬
‫ربحػػف ليب ارةػ ػ اإلب ػػهـ البسر ػػر الحه ر ػػر ي ة ػػا‬
‫أطظب ه ػ ػ ػػه الفطر ػ ػ ػػر اإدارر ػ ػ ػػر‬ ‫ط ػ ػ ػػهط البط ػ ػ ػ ػ‬
‫الب ه يرر‪.‬‬
‫دف‬ ‫ةمت البط‬ ‫‪ -5‬اط ظهـ الكرد يهلد ه ر‬
‫م ر البراة أ ب هعدرا‬ ‫خرر ي ي‬
‫ت‪.‬‬ ‫يأ‬
‫ػ ػ ػ ػ ػػي الػ ػ ػ ػ ػػد ه ر‬ ‫‪ -6‬كيرػ ػ ػ ػ ػػؿ ػ ػ ػ ػ ػػرص ال مع ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫د ػػا الزرػػهرات الب حػػرر‬ ‫ػػهيهت ذلػػؾ لبػػه‬ ‫ال‬
‫ب هعدرا بف رادع ػي طفػ س بػ ظفي‬ ‫ليبراة‬
‫السبرؿ‪.‬‬ ‫بط‬
‫العيوب ‪ -1‬صر الف ر الزبطرر الب ه ر ليكرهـ ‪ -1‬ا بػػهؿ رػػهـ بػ ظفي بط ػ السبرػػؿ يػ ة ار‬
‫يهلبراةس ػ ػػر الطههئر ػ ػػر ر ر ػ ػ ػ عي ػ ػػي سػػدرؿ ػػي السبيرػػهت الب ي ػػر يهلػػد ه ر أ أرصػػد‬
‫عػػي‬ ‫ػػهيهت يسػػد براةس هػػه‪ .‬ربحػػف ال ي ػ‬ ‫ال‬ ‫ذلؾ‬
‫أ‪ -‬ال ػ ػ خرر ػ ػػي ك ػ ػػدرـ ال كرر ػ ػػر ع ػ ػػف ذلػػؾ عػػف طررػػؽ رػػهـ الب ارة ػ ي م ػ عمبػػهت‬
‫رب ػ ػ ػ ػ ز بسرط ػ ػ ػ ػػر أب ػ ػ ػ ػػهـ الرصػ ػ ػ ػػد ال ػ ػ ػ ػػي ػ ػ ػ ػػهـ‬ ‫أ‬ ‫الب اعرد الب دد‬
‫ػػهيهت‬ ‫يبراةس ه ػػه أ أخ ػػذ ب ػػذحر ي رص ػػد ال‬ ‫‪ -‬ال مػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ رر يهلد ػ ػ ػ ػ ػ ػػر الةػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ د‬
‫البطه ػ ػ ػػير بػ ػ ػػف أةػ ػ ػػؿ ػ ػ ػػرعر إطةػ ػ ػػهز ال ي اط هي بف براةس هه‪.‬‬
‫‪ -2‬ا بػػهلت ػػه الب ارة ػ أ أ ػػد ب ػػهعدرا‬ ‫البراةسر ي الب اعرد الب دد ‪.‬‬
‫ال ػ ػػش عػ ػ ػػف إ بػ ػ ػػهـ يسػ ػ ػػض السبيرػ ػ ػػهت ال ػ ػ ػػي يػ ػ ػػدأ ػ ػ ػػي‬ ‫‪ -2‬عػػػدـ اح ػ ػػهؼ الخطػ ػػه‬
‫ذلػؾ‬ ‫براةس هه لـ رط ا بطهه يسد‪ .‬ربحف ةط‬ ‫راحـ هرا‪.‬‬ ‫عا‬ ‫ر‬
‫عػػف طررػػؽ خػػذ بػػذحر يهلسبيرػػهت ال ػػي لػػـ ط ػػا‬ ‫الب ارة ػ ػ ػ‬ ‫‪ -3‬إري ػ ػػهؾ السب ػ ػػؿ يبح ػ ػ ػ‬
‫يسهه ب كيم‪.‬‬ ‫ةس ػ ػػؿ السب ػ ػػؿ يه ػ ػػه ب ػ ػػبره ذل ػ ػػؾ يسد‬
‫أف ػ اررخ طههرػػر ال ػػطر البهلرػػر ‪ -3‬أف ح ػػر ػػردد الب ارةػ ػ أ ب ػػهعدرا عي ػػي‬ ‫ي ػػي‬
‫لبسظػ ػػـ بط ػ ػػآت السبػ ػػم ال ػ ػػي رك ػ ػ ـ بط ػ ػ السبرػ ػػؿ ػ ػػد ػ ػ د إلػ ػػي سطرػ ػػؿ اريػ ػػهؾ‬
‫السبػ ػػؿ ا ػ ػػداث الم ػ ػراؽ لػ ػػد ب ػ ػ ظفي إدار‬ ‫البح يبراةس هه ح ف ا د ‪.‬‬

‫‪- 17 -‬‬
 ‫هيهت خهصػر إذا حهطػت مػذا الزرػهرات ػي‬ ‫ال‬
‫عيػي ذلػػؾ‬ ‫أ ػهت مػ ط السبػػؿ‪ .‬ربحػف ال يػ‬
‫ي ػػس اخ رػػهر الب ارة ػ ليف ػرات البطه ػػير ليزرػػهر‬
‫ال ػ ػ ػ ػػي ل ر ةػ ػ ػ ػػد يهػ ػ ػ ػػه م ػ ػ ػ ػ ط عبػ ػ ػ ػػؿ ي ػ ػ ػ ػ دار‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫ال‬
‫‪ -4‬أف ح ػػر ػػردد الب ارةػ ػ أ ب ػػهعدرا رػ ػ د‬
‫إلػػي ة ػ د عم ػػهت صػػدا ر سػػهرؼ يرطػػا يػػرف‬
‫ببػػه ػػد ر ػ ر عيػػي ا ػ كملا‬ ‫ب ػ ظفي البط ػ‬
‫ل ػػا ال ػػرج عط ػػد اح ػػهؼ ػػهلت غ ػػش‬ ‫ر ػػي‬
‫ح هير كرررا‪.‬‬
‫رػػؿ البراةسػػر إلػػي عبيرػػر‬ ‫‪ -5‬ػػد ػ د إلػػي‬
‫ر رطرػ ػػر كمػ ػػي عيػ ػػي ر ح ال فحرػ ػػر ال ةدرػ ػػد‬
‫عي ػػي ذل ػػؾ ب ػػف خ ػػمؿ ػ ػػرص‬ ‫ربح ػػف ال يػ ػ‬
‫الب ارة ػ عي ػػي إدخ ػػهؿ ال سػػدرمت ال طػ ػ رر ػػي‬
‫ػ ػ ػػةر ب ػ ػ ػػهعدرا عي ػ ػ ػػي‬ ‫يػ ػ ػ ػرابا البراةس ػ ػ ػػر‬
‫الي حهر ال ةدرد‪.‬‬
‫ويالمظ ن الجدوؿ السابؽ ما ين ‪:‬‬
‫البرةس ػػر‬ ‫(‪ )1‬أف ب ازر ػػه البراةس ػػر الطههئر ػػر س ي ػػر عر ي ػػه ػػي البراةس ػػر الد رر ػػر حب ػػه أف عرػ ػ‬
‫الطههئرر س ير بزاره ليبراةسر الد ررر الب بر‬
‫الب ةهر إلي البراةسر الد ررر ( الب بر ) ظهمررر ربحف فهدرهه‬ ‫(‪ )2‬بسظـ السر‬
‫طك ـ إلي الط عرف ال هلررف‪:‬‬ ‫‪ -3/5‬مف ميث درجة اإللزاـ بالمراجعة‪:‬‬
‫)أ) المراجعة اإللزامية ‪:Compulsory Audit‬‬
‫مي البراةسر ال ي ـ يطه عيي إلزاـ هط طي بف يؿ الب رع (الد لر) أ يسض الةههت‬
‫البخهلفر ال ي ل‬ ‫ر السك يهت عيي البط‬ ‫الر هيرر ليبط آت ب ؿ البراةسر‪ .‬بف ـ ربحف‬
‫ائبهه البهلرر‪.‬‬ ‫هيه هه‬ ‫ي زـ ي سررف البراةسرف لبراةسر‬
‫حذلؾ هط ف ال رحهت ر ـ ‪ 159‬ل طر‬ ‫د ةسؿ هط ف ال رحهت ر ـ ‪ 26‬ل طر ‪1954‬‬
‫‪ 1981‬الر هير البراةسر ل رحهت الب اؿ ‪ -‬رحهت الب همبر ال صرر يهل هـ ‪ -‬إلزابرر‬
‫رث طص البهد (‪ )113‬بف الكهط ف ‪ 159‬ل طر ‪ 1981‬عيي ا ي‪:‬‬
‫" ياوف لشراة المساهمة مراوب مسابات ارج أو أا‪:‬ر ممف تتواار اي ـ الشروط الم صوص‬
‫ني ا ا وا وف مزاولة م ة المماسبة والمراجعةة تعي ػق الجمعيػة العامػة وتمػدد أتعابػقة واػ‬

‫‪- 18 -‬‬
‫اء مػػف ذلػػؾ يعػػيف مؤسسػػو الشػػراة‬
‫مالػػة تعػػدد المػراوبيف ياو ػػوف مسػػئولوف بالت ػػامفة واسػػت‪ً :‬‬
‫المراوب األوؿ"‪.‬‬
‫تيارية " ‪: " Optional Audit‬‬ ‫(ب) المراجعة ا‬
‫د ف أف ر ةد إلزاـ هط طي بف‬ ‫البط‬ ‫مي البراةسر ال ي ـ يب ض إراد اخ رهر أص ه‬
‫البراةسر بب ير ي إمفه البصدا رر‬ ‫ذلؾ لم فهد بف بطه‬ ‫يؿ الب رع أ الةههت الر هيرر‬
‫ال ي رس بد عيرهه ي ا خهذ الك اررات‬ ‫الد ر ي اليرهطهت البسي بهت الخهمسر ليبراةسر‬
‫رث‬ ‫رحهت ال خهص‬ ‫رظهر مذا الط ع بف البراةسر ي الب ر عهت الفردرر‬ ‫البخ يفر‬
‫عف طررؽ ا فهؽ أ عكد بح‬ ‫الب ر ع أ ال رحه‬ ‫رسرف البراة يطه عيي رغير صه‬
‫بف البراة الكرهـ يا‪.‬‬ ‫ر دد ططهؽ السبؿ البطي‬

‫‪ -4/5‬مف ميث الج ة أو الش ص القائـ بعمنية المراجعػة‪ :‬طك ػـ البراةسػر إلػي الطػ عررف‬
‫ال هلررف ‪:‬‬
‫(أ) المراجعة ال ارجية ‪: External Audit‬‬
‫ر ـ ي ا طر ةهر أ مرئر خهرةرر ب كير عف إدار البط‬ ‫مي الف ص الفطي الب هرد الذ‬
‫هيهـ ال خصي أ ي ا طر يسض‬ ‫حهلبراةسرف البهطررف الب كيرف الذرف ربهر ف البهطر ل‬
‫ر لي براةسر ال دات ال ح برر‬ ‫حهلةههز البرحز ليب ه يهت الذ‬ ‫الةهز ال ح برر‬
‫م ل البراةس ف الخهرةر ف رح ط ف ب كيرف بهبه عف إدار البط‬ ‫رحهت الكطهع السهـ‬
‫هـ حم عف‬ ‫يسرر ظرفرر‬ ‫ل رخم ف ل ابرمه ل ريطهـ يهه أ‬ ‫ب ؿ البراةسر‬
‫البصي ر لذلؾ رطيؽ عيي مذا البراةسر أ رهطه البراةسر الب كير أ‬ ‫الب همبرف أص ه‬
‫ال رهدرر ‪. Independent Audit‬‬
‫(ب) المراجعة الدا نية ‪: Internal Audit‬‬
‫ةم هه ب طدا هه أطظب هه البهلرر‬ ‫د ه رمه‬ ‫مي الف ص ال كررـ البطظـ لسبيرهت البط‬
‫كهررر يط هئا‬ ‫ـ ر‬ ‫ريرر ي ا طر مرئر داخيرر أ براةسرف داخيرف هيسرف ليبط‬ ‫ال‬
‫‪.‬‬ ‫صره هه إلي إدار البط‬ ‫البراةسر‬
‫براةسر ةبر‬ ‫بهرر بب يحهت البط‬ ‫ليبراةسر الداخيرر ر ب ؿ ي‬ ‫ال رض ال كيرد‬
‫البهلي أ به رسرؼ‬ ‫ال رحرز عيي الةهط‬ ‫السبيرهت البهلرر لي حد بف د هه ص هه ‪ -‬أ‬
‫ريي اإدار بف‬ ‫ال‬ ‫يهلر هير يؿ يسد الصرؼ‪ .‬ـ ط ر ال رض لر بؿ أرمه براةسر الةهط‬
‫اإ راؼ‬ ‫ب‬ ‫ريرر زرهد إط هةرر الب ر ع‬ ‫الفسهلرر اإداررر ال‬ ‫كرؽ الحفه‬ ‫أةؿ‬
‫كرر ـ عبيرر ر ـ الخطط ا خهذ الك اررات ـ ط ر لر بؿ در ه ‪ -‬به ر بي ي دار‬ ‫المرهع‬
‫البخهطر‪.‬‬

‫‪- 19 -‬‬
‫لذلؾ ل ر بس ف يطفس درةر‬ ‫الخهمسر ليبراةسر‬ ‫البراةس ف الداخير ف ب ظف ف يهلبط‬
‫يهه البراة الخهرةي‪ .‬لذلؾ ربحف الك ؿ أف ة د طظهـ يرـ‬ ‫ال رهد ال كمؿ ال ي ر ب‬
‫حؼ ليبراةسر الداخيرر ل ر طي أيدا عف البراةسر الخهرةرر الح ر رهدرر ا كمل‪.‬‬

‫قطتيف م متيف ‪:‬‬ ‫وا ال اية تجدد اإلشارة إل‬

‫تع ػ وجػػود ا ػػتالؼ ا ػ المبػػادئ‬ ‫األول ػ ‪ :‬أف هػػذل األ ػواع والتقسػػيمات الم تنفػػة لنمراجعػػة‬
‫واألصػوؿ والقوا ػد التػ تماػـ اػؿ ػوع م ػاة االمبػادئ واألصػوؿ وووا ػد المراجعػة اػ‬
‫جميػ هػػذل األ ػواع والتقسػػيمات تاػػاد تاػػوف وامػػدة‪ .‬بمع ػ ي ػػر اػ ف الت ػػوع اػ أ ػواع‬
‫يعاس ت و اً ا المبادئ والقوا د األساسية لعمنية المراجعة‪.‬‬ ‫المراجعة‬
‫ال‪:‬ا يػػة‪ :‬أف التقسػػيمات السػػابقة لنمراجعػػة الماليػػة مػػف المتصػػور ا ػ رأي ػػاة أف ت طبػػؽ ان ػػا أو‬
‫ا ‪ -‬ن األوؿ مف ال امية ال ظرية ‪ -‬ن األ واع األساسية األ ري لنمراجعػة ‪-‬‬ ‫بع‬
‫أي نػػ المراجعػػة التشػػغينية ومراجعػػػة ا لتػػزاـ ‪ .‬امػػف المتصػػػور نػػ سػػبيؿ أف تػػػتـ‬
‫المراجعة التشغينية بواسطة المراجػ ال ػارج أو الػدا ن ة ومػف أف يػتـ أدائ ػا بصػور‬
‫اامنة وتفصػينية أو ا تباريػة بالعي ػاتة وأف تاػوف ا تياريػة ل دمػة اإلدارة ة أو إلزاميػة‬
‫ب ص القوا يف ‪ .........‬وهاذا‪.‬‬

‫‪ -6‬الفرؽ بيف المماسبة والمراجعة ‪:‬‬

‫الطكهط ال ه رر ال هلرر ‪:‬‬ ‫البراة طةبيهه‬ ‫مطهؾ ر ؽ يرف عبؿ الب ه‬
‫ػػرف أف ظرفػػر البراةسػػر حرػػد ص ػ ر‬ ‫ػ‬ ‫(‪ )1‬ظرفػػر الب ه ػػير إعػػداد ػ رر البسي بػػهت‬
‫بصدا رر مذا البسي بهت ‪.‬‬
‫يريػ ػ ػ ػ‬ ‫(‪ )2‬الب ه ػ ػ ػػير عي ػ ػ ػػـ إط ػ ػ ػػهئي ةبرس ػ ػ ػػي (‪ )constructive‬يرطب ػ ػ ػػه البراةس ػ ػ ػػر عي ػ ػ ػػـ‬
‫(‪. )analytical‬‬
‫(‪ )3‬بط ا الب ه ير م الك ائـ البهلرر بط ا البراةسر م كررر البراةسر ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫(‪ )4‬عبؿ البراة ريدأ يهلمر ر بف رث اط ه الب ه‬
‫لرس مر رره أف رح ف براةسه ‪.‬‬ ‫أبه الب ه‬ ‫أف رح ف ب ه‬ ‫(‪ )5‬البراة رة‬
‫أف رفهػـ‬ ‫أف رفهـ بسهررر الب ه ير أبه البراة يهلمػر ر رةػ‬ ‫يهلمر ر رة‬ ‫(‪ )6‬الب ه‬
‫بسهررر الب ه ير بسهررر البراةسر ‪.‬‬

‫‪ -7‬مدود منية المراجعة ‪:‬‬

‫د‬ ‫ر دا‬ ‫ئهت الب خدبرف إل أف لهه د دا‬ ‫هئد البراةسر لةبر الطراؼ‬ ‫رغـ أمبرر‬
‫الك ائـ البهلرر‬ ‫هلت ال ش الخطه‬ ‫رر ت ايد مطنؽ يهح هؼ ةبر‬ ‫بف در هه عي‬

‫‪- 21 -‬‬
‫بف أمـ مذا‬ ‫ي ظؿ مذا الكر د تواير ت ايد معقوؿ‬ ‫رح ف البطه‬ ‫ليبط ه ب ؿ البراةسر‬
‫الكر د ‪-:‬‬
‫‪ -1‬ويود تتعنؽ باست داـ أسنوب العي ات ‪.‬‬
‫‪ -2‬ويػػػود تػػػرتبط ب ظمػػػة الروابػػػة الدا نيػػػة ( ابحهطر ػػر اخ ار ه ػػه ب ػػف خ ػػمؿ ال اطػ ػ الب ػػطظـ أ‬
‫هـ ال سيربهت) ‪.‬‬ ‫اطخفهض سهلر هه ط رةر ال ه الي رى أ‬
‫‪ -3‬ويود ت تج ف است داـ الماـ والتقدير الش ص ا معظـ مجػا ت المراجعػة م‪:‬ػؿ ( كرػرـ‬
‫ف رر أدلر اإ يػهت الحه رػر البكطسػر‬ ‫ةبر‬ ‫الخ رهر يرف اليدائؿ الب ه يرر طرؽ طيركهه‬
‫كررـ ال كدررات الب ه يرر ال ي أعد هه اإدار) ‪.‬‬
‫ويود الووت والتانفة الالزمة ألداء منية المراجعة ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ -8‬معايير المراجعة المتعارؼ ني ا‪:‬‬

‫أف‬ ‫رة‬ ‫رهت البكي لر بف الدا البهطي لدى أعمه البهطر‬ ‫بسهررر البراةسر مي الب‬
‫حف‬ ‫رفمؿ أف صهغ بف يؿ البطظبهت البهطرر‬ ‫رهت د ركر ام ر‬ ‫ح ف مذا الب‬
‫ر بسهررر البراةسر إر هدات طرر بهطرر ي ةبر الط ا ي الب سيكر‬ ‫بيزبر لعمهئهه‪.‬‬
‫هي‪:‬‬ ‫ي ؾ البراة‬ ‫ي صر هت وو اررات‬
‫أمداؼ عبيرر البراةسر‪.‬‬ ‫(‪ ) 1‬ب ؿ بر دا أ إر هدات لدا البراة‬
‫(‪ ) 2‬س ير بكهررس ل كررـ ة د أدا البراةسرف‪.‬‬
‫ػػي ‪ 1949‬ػػهـ البسهػػد البررحػػي ليب ه ػػيرف الب ػراةسرف (‪)AICPA‬‬ ‫ػػي الف ػػر بػػف ‪1947‬‬
‫يهع بػ ػػهد اصػ ػػدار ع ػ ػػر بسػ ػػهررر ليبراةسػ ػػر ال ػ ػػي رطيػ ػػؽ عيرهػ ػػه أ سػ ػػرؼ يبسػ ػػهررر البراةسػ ػػر‬
‫ػت ب ػبي (‪)GAAS‬‬ ‫ػي عػهـ ‪1954‬‬ ‫الب سهرؼ عيرهه‪ .‬د صػدرت مػذا البسػهررر ػي ح رػ‬
‫‪ Generally Accepted Auditing Standards‬د ػـ ك ػرـ مػذا البسػهررر الس ػر اػ‬
‫‪:‬الث مجمو ات ااآلت ‪:‬‬
‫المجمو ة األول ‪ :‬المعايير العامة أو الش صية‪: General Standards‬‬
‫مـ م ر بسهررر مي‪:‬‬
‫(‪ ) 1‬ال مرػػؿ السيبػػي السبيػػي‪" :‬يجػػب أف تػػتـ منيػػة الفمػػص والمراجعػػة بواسػػطة شػػ ص أو‬
‫أش اص يتواار اي ـ ودر ااؼ مف الت هيؿ العنم والعمن "‪.‬‬
‫(‪ ) 2‬ال رهد ال كمؿ‪" :‬يجػب أف كي واػوف المراجػ وج ػة ظػر مسػتقنة وممايػدة اػ اػؿ األمػور‬
‫المتعنقة بعمنية المراجعة"‪.‬‬
‫(‪ ) 3‬السطهرر البهطرر ال اةيػر‪" :‬يجب أف يبذؿ المراج الع اية الم ية المعقولة أو الواجبػة أ‪ :‬ػاء‬
‫أداء م متقة و د إ داد تقريرل"‪.‬‬

‫‪- 21 -‬‬
 ‫‪Standards of field work‬‬ ‫المجمو ة ال‪:‬ا ية‪ :‬معايير العمؿ الميدا‬
‫مـ م ر بسهررر مي‪:‬‬
‫حبػه رةػ‬ ‫مػ خطػر بطه ػير ا رػر ليسبػؿ الػذ ركػ ـ يػا الب ارةػ‬ ‫(‪ ) 1‬طة المراجعة‪" :‬رةػ‬
‫ة د إ راؼ د رؽ حهؼ عي أعبهؿ ب هعدرا"‪.‬‬
‫(‪ ) 2‬تقييـ أ ظمة الروابة الدا نية‪" :‬يجب القياـ بدراسة وتقويـ أ ظمة الروابػة الدا نيػة المطبقػة‬
‫تبػارات الػالزـ القيػاـ‬ ‫تماد ني ا ا تمديػد طػاؽ ا‬ ‫ا الشراةة وتقرير مدى إماا ية ا‬
‫ب ا"ا‪.‬‬
‫ػرائف البراةسػػر عػػف‬ ‫ال صػ ؿ ػػدر حػػهؼ حػػؼ بػػف أدلػػر اإ يػػهت أ‬ ‫(‪ ) 3‬أدلػػة اإل‪:‬بػػات‪" :‬رةػ‬
‫البم ظ ػػر ال ف ػػهرات البص ػػهد هت غررم ػػه‬ ‫طرر ػػؽ الة ػػرد الفسي ػػي الف ػػص الب ػ ػ طد‬
‫ي الك ائـ البهلرر ب ؿ الف ص"‪.‬‬ ‫إيدا ال أر‬ ‫ح هس بطه‬
‫المجمو ة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬معايير إ داد التقرير ‪Standards of Reporting‬‬
‫وت ـ أربعة معايير ه ‪:‬‬
‫أف رذحر ال كررر به إذا حهطت‬ ‫(‪ ) 1‬إ داد القوائـ واقاً لمبادئ المماسبة المتعارؼ ني ا‪" :‬رة‬
‫الك ائـ البهلرر د أعدت كه لبيهد (أ بسهررر) الب ه ير الب سهرؼ عيرهه"‪.‬‬
‫ػػؽ‬ ‫أف رػػذحر ال كررػػر بػه إذا حهطػػت مػػذا البيػهد البطيكػػر ػػي الف ػر ال هلرػػر‬ ‫(‪ ) 2‬ال‪:‬بػػات‪" :‬رةػ‬
‫به ؿ ب طفس البيهد الب خدبر ي الف ر البهمرر"‪.‬‬
‫(‪ ) 3‬اإلاصػػاح الاػػاا ‪ " :‬س يػػر اليرهطػػهت الػ ارد ػػي الكػ ائـ البهلرػػر بسيػػر سيرػ ار حه رػػه عبػػه حطػػا‬
‫را مذا الك ائـ بف بسي بهت به لـ ررد يهل كررر به ر رر إل خمؼ ذلؾ"‪.‬‬
‫ػػي الكػ ائـ‬ ‫أف ر مػػبف ال كررػػر أر الب ارةػ‬ ‫(‪ ) 4‬إبػػداء ال ػرأي ا ػ الق ػوائـ اومػػدة وامػػدة‪" :‬رةػ‬
‫عيرػا الب طػهع عػف‬ ‫ػي ال ػهلت ال ػي ر سػذر رهػه ذلػؾ رةػ‬ ‫البهلرر ححؿ ( ح د ا د )‬
‫ال ي أدت إل ذلؾ"‪.‬‬ ‫مبرف كرررا ال يه‬ ‫ب‬ ‫إيدا ال أر‬

‫‪- 22 -‬‬
 ‫انــفــصـــم انثاوٓ‬
‫انمزاجغ انخارجٓ (مكتب انمزاجؼت)‬
‫‪The independent Auditor‬‬

‫‪- 23 -‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬

‫أ مػ ػ ػ ت البةب ع ػ ػػر ال لػ ػ ػ ب ػ ػػف بس ػ ػػهررر البراةس ػ ػػر الب س ػ ػػهرؼ عيره ػ ػػه "البس ػ ػػهررر السهب ػ ػػر أ‬
‫ي ب از لر بهطر البراةسر الخهرةرػر بب يػر ػي‬ ‫ا رمه ربف ررغ‬ ‫ال خصرر" ال راطهت ال اة‬
‫يذؿ السطهرر ال اةير ‪.‬‬ ‫ال كمؿ‬ ‫ال مرؿ‬

‫لذلؾ يت اوؿ هذا الفصؿ ال قاط التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬الصفهت الخم رر ال خصرر ليبراة ‪.‬‬
‫‪ -2‬ال مرؿ السيبي السبيي الحه ي ‪.‬‬
‫‪ -3‬ال رهد ال كمؿ‪.‬‬
‫‪ -4‬السطهرر البهطرر ال اةير‪.‬‬
‫‪ -5‬ك ؽ اةيهت البراة ‪.‬‬

‫‪- 24 -‬‬
 ‫‪ -1‬الصفات األ الوية والش صية لنمراج (‪:)1‬‬
‫‪ -1/1‬الصفات األ الوية‪:‬‬
‫خيص ي البهطر ال رؼ الحره ر‪:‬‬
‫أف رح ف البراة أبرطه عي حؿ بف‪:‬‬ ‫‪ -1‬األما ة‪ :‬رث رة‬
‫‪.‬‬ ‫أ‪ -‬أ رار البط‬
‫‪ -‬ي أدائا ل اةيه ا البهطرر أعبهؿ البراةسر‪.‬‬
‫ج‪ -‬ي إيدا رأرا الفطي الب هرد‪.‬‬
‫‪ -2‬الشرؼ وال زاهة‪ :‬ويشمؿ ذلؾ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ب ارعػػه ةبر ػ البصػػهلح ال ػػي ر سيػػؽ يهػػه عبيػػا بػػف ذلػػؾ بصػػي ر السبرػػؿ بصػػي ر بػػف‬
‫ر خدـ ال كررر بصي ر زبمئا ي البهطر‪.‬‬
‫‪ -‬أف رح ػ ف ػػرد طف ػػا ل رخم ػ إل ل ػػيطهف اةيػػا مػػبررا لػػا خصػػر ا الذا رػػر ال ػػي‬
‫ةسيا ل ر ر يه خررف رغـ الم ط ال ي ك عيرا‪.‬‬
‫ي السدرد بف ال هلت م‪:‬ؿ‪:‬‬ ‫‪ -3‬الاياسة‪ :‬مي بطي ير بف البراة‬
‫ػ ػ ربح ػػف‬ ‫أ‪ -‬اػػػ التعػػػاوف مػػػ مػػػوظف ‪ :‬البط ػ ػ ب ػػؿ البراةس ػػر ع ػػدـ ال س ػػهلي عي ػػرهـ‬
‫ال ص ؿ عي اليرهطهت المزبر لدا بهب ا‪.‬‬
‫‪ -‬ا تصػػاؼ بالواوعيػػة‪ :‬يػ ف رحػ ف عبيرػػه ركػػدر الظػػر ؼ البمي ػػهت الب رطػػر يهلبط ػ ل‬
‫ار الطظررهت لبةرد الرغير ي طفرذمه ر ره يهلحهبؿ يصرؼ الطظر عف ال ا ‪.‬‬ ‫رةر‬

‫‪-2/1‬الصفات الش صية‪ :‬مي ح رر ب سدد طخص يهلذحر بطهه به ريي‪:‬‬

‫‪ -1‬الد ر ي أدا السبؿ‪.‬‬
‫‪ -2‬ال ذر ي صر ه ا كدرر الب ئ لرر البيكه عي عه كا‪.‬‬
‫‪ -3‬الكدر عي ال رحرز ال سداد ليذؿ الةهد عدـ البيؿ‪.‬‬
‫‪ -4‬الكدر عي إصدار ال حهـ ال خصرر الد ركر عف ال هئ ال ي صهد ا‪.‬‬
‫ب ؿ البراةسر‪.‬‬ ‫‪ -5‬اإلبهـ يهلبسي بهت الفرطر عف البط‬
‫‪ -6‬عدـ إدعه السيـ يحؿ ي ‪.‬‬
‫‪ -7‬السيـ الحه ي ي ص ؿ بيهد الب ه ير البراةسر طيركه هه ب هيسػر بػه ر ػدث يهػه بػف‬
‫ط رات ب م كر‪.‬‬
‫ال خصرر الكدر عي ميط الطفس‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫(‪ًٌ )1‬كٍ انشجٕع إنى تفاطٍم ْزِ انظفاخ فً‪:‬‬

‫د‪ .‬يتٕنً يحًذ انجًم‪ ،‬ػثذ انًُؼى يحًٕد ػثذ انًُؼى‪،‬انمزاجؼت‪ .‬اإلطار انىظزْ َانمجال انتطبٕقٓ‪ ،)1191( ،‬ص ص ـ‪-406‬‬
‫‪.414‬‬
‫د‪ .‬ػثذ انًُؼى يحًٕد ػثذ انًُؼى‪ ،‬أطاطٕاث انمزاجؼت‪ ،)1191( ،‬ص ص ـ ‪.10 -55‬‬
‫‪- 25 -‬‬
 ‫‪ -9‬اإلبهـ يهلسي ـ الخرى البر يطر الب ر ي عبيا حهلك اطرف اإدار ال طظرـ‪...‬الخ‪.‬‬
‫ي حره هه‪.‬‬ ‫البهطر‬ ‫‪ -11‬ال ب ؾ الد رؽ يآدا‬

‫‪ -2‬الت هيؿ العنم والعمن الااا ‪-:‬‬

‫أو ح المعيار األوؿ – مف معايير المراجعة العشرة المتعارؼ ني ا – أ ق يجب أف يتـ‬
‫الفمص بواسطة ش ص أو أش اص تتواار اي ـ المعراة العنمية وال برة العمنية الاااية‬
‫الت تماف مف مسف أداء الم مة‪.‬‬

‫‪ ‬الت هيؿ العنم ‪-.‬‬

‫ي ب از لر البهطر بف د لر إل أخرى‬ ‫ربحف أف خ يؼ ب طييهت ال مرؿ السيبي لييد‬
‫الدرةر الةهبسرر ال ل‬ ‫ال ص ؿ عي‬ ‫طةد أف مطهؾ إةبهعه ي بسظـ الد ؿ ر طي‬
‫سيربه رف ؽ‬ ‫مرم‬ ‫ي رف ي اليسض ا خر د ر طي‬ ‫(يحهل رر س ي الب ه ير )‬
‫الدرةر الةهبسرر ال ل (د ار هت عيره)‪.‬‬
‫‪ ‬الت هيؿ العمن ‪.‬‬
‫رط‬ ‫حذلؾ خ يؼ ط عرر بد الخير البراف السبيي بف د لر لخرى يسض الد ؿ‬
‫ت إ راؼ أ د الب ه يرف الكهط طررف ب از لي البهطر‬ ‫براةسر‬ ‫مذا الخير ي بح‬ ‫اح ه‬
‫هيهت يهل رحهت‬ ‫مذا الخير بف خمؿ السبؿ ي ال‬ ‫بح يسض الد ؿ يهح ه‬ ‫ي رف‬
‫الصطهعرر ال ةهررر الةهز ال ح برر ‪.‬‬
‫ا ر ب طييهت ال مرؿ‬ ‫رط يسض الد ؿ اة رهز اب هطهت بسرطر يهإمه ر إل‬ ‫حذلؾ‬
‫السيبي السبيي ‪.‬‬

‫‪ -‬الت هيؿ ا جم ورية مصر العربية ‪:‬‬

‫‪ -1/2‬متطنبات الت هيؿ ا ظؿ وا وف ت ظيـ الم ة روـ ‪ 133‬لس ة ‪: 1951‬‬
‫أ م ت البهد ال ل بف مذا الكهط ف أطا ر رط ربف ر از ؿ البهطر أف رح ف ا با بكردا‬
‫الذ‬ ‫ي ال ةؿ السهـ ليب ه يرف البراةسرف ي زار ال صهد ‪(.‬طكؿ هلره ي زار البهلرر )‬
‫م ر ةدا ؿ مي ‪:‬‬ ‫ر بؿ عي‬
‫ت ال بررف (ةد ؿ أ) ‪.‬‬ ‫ةد ؿ الب ه يرف البراةسرف‬ ‫‪-1‬‬
‫)‪.‬‬ ‫ةد ؿ الب ه يرف البراةسرف (ةد ؿ‬ ‫‪-2‬‬
‫ةد ؿ ب هعد الب ه يرف البراةسرف (ةد ؿ ج)‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫ط ات كط بف هررخ السبؿ‬ ‫ي‬ ‫ةد ؿ (ج) م ةد ؿ اط كهلي رسبؿ يا لف ر ب ر لبد‬

‫حهف الهدؼ بطا رد يسض أط اع الب ممت السيبرر‬ ‫يهلكهط ف ر ـ ‪ 133‬ل طر ‪1951‬‬
‫ـ صفرر البكردرف يهذا الةد ؿ‬ ‫ت صد ر الكهط ف‬ ‫الخيرات السبيرر ال ي حهطت هئبر‬
‫‪- 26 -‬‬
‫ةد ؿ ( ) ي ر ط بسرطر ‪ .‬يهل هلي يف ط سرض لهذا‬ ‫خمؿ الف ر الط كهلرر يطكيهـ إل‬
‫الةد ؿ لطا غرر هئـ ا ف ‪.‬‬

‫أو ‪ :‬جدوؿ (أ)‪ :‬المماسبيف والمراجعيف تمت التمريف ‪-:‬‬

‫‪ -1‬الشروط العنمية لنقيد بالجدوؿ ‪:‬‬
‫ددت البهد (‪ )6‬بف الكهط ف الب ممت السيبرر ال ي ربحف إةبهلهه ي درةر يحهل رر س‬
‫ال ةهر سير ب ه ير أ ( سير إدار أعبهؿ ‪ +‬ديي ـ بسهد المرائ ) أ أرر ههد بسهدلر‬
‫أخر (م وجود بعض ا ست‪ :‬اءات)‪.‬‬
‫‪ -2‬الشروط العمنية‪:‬‬
‫لـ ر رط أرر ر طه عبيرر درريرر عطد يد الكرد ي مذا الةد ؿ‪.‬‬
‫‪ -3‬مقوؽ المقيديف ا هذا الجدوؿ‪:‬‬
‫ال ي بف أمبهه‪:‬‬ ‫أ م ت البهد (‪ )21‬بف الكهط ف ك ؽ البكردرف يهذا الةد ؿ‬
‫هيهت ال رحهت البخ يفر عدا ال رحهت الب همبر‪.‬‬ ‫‪ -‬اع بهد برزاطرهت‬
‫مررير‬ ‫هيهت البب لرف الخهمسرف لمررير الريهح ال ةهررر الصطهعرر‬ ‫‪ -‬اع بهد‬
‫ذلؾ ي ر ط بسرطر ‪.‬‬ ‫اإرراد السهـ ( هلره المررير الب د عيي الدخؿ)‬
‫ت ال بررف أف رف ح بح يه يه با الخهص‪.‬‬ ‫البراة‬ ‫‪ -‬لرس ليب ه‬

‫‪:‬ا يا‪ :‬جدوؿ (ب)‪ :‬المماسبيف والمراجعيف‪-:‬‬

‫رمـ مذا الةد ؿ البكردرف بيه ر يهإمه ر إل البطك لرف بف الةد لرف ا خررف‪.‬‬
‫(‪ -)1‬المقيدوف ب ذا الجدوؿ مباشرة‪:‬‬
‫وتشمؿ (‪ )6‬ائات أشارت إلي ـ المادة روـ(‪ )11‬مف القا وف وهـ‪:‬‬
‫‪ -1/1‬أعمه ةبسرر الب ه يرف البراةسرف البصررر‪.‬‬
‫‪ -2/1‬ال هصي ف عي أ د الب ممت الب رطر ليكرد ي ةد ؿ الب ه يرف البراةسرف‬
‫ت ال بررف إذا حهط ا د از ل ا البهطر البد البكرر هط طه‪.‬‬
‫هيهت مث رحهت ب همبر عي‬ ‫ي ا يبحه يهـ الخهصر ي براةسر‬ ‫‪ -3/1‬بف ا‬
‫ال ؿ لبد ل كؿ عف خبس ط ات ب هلرر يؿ هررخ السبؿ يهذا الكهط ف‪.‬‬
‫طر الذرف از ل ا بهطر الب ه ير البراةسر‬ ‫‪ -4/1‬ال هصي ف عي ديي ـ ال ةهر الب‬
‫ط ات ب هلرر يؿ هررخ السبؿ‬ ‫يبحه يهـ الخهصر لبد ل كؿ عف ع ر‬
‫يهلكهط ف‪.‬‬
‫هير ف الذرف از ل ا بهط هـ أبهـ الب هحـ البصررر لبد ل كؿ عف‬ ‫‪ -5/1‬الخي ار ال‬
‫ي رط أف كرر لةطر الكرد حفهر هـ‬ ‫ع ر ط ات يؿ هررخ السبؿ يهذا الكهط ف‬
‫السيبرر السبيرر لب از لر بهطر الب ه ير البراةسر‪.‬‬
‫‪- 27 -‬‬
‫طر عي ال ؿ‬ ‫‪ -6/1‬ال هصي ف يؿ هررخ السبؿ يهذا الكهط ف عي ديي ـ ال ةهر الب‬
‫هيهت‬ ‫ي ا يد ف اطكطهع ظرفر رئرس‬ ‫ههد أةطيرر س ير بسهدلر أ‬ ‫أ عي‬
‫هت البهلرر أ ال ةهررر أ الصطهعرر أ‬ ‫إ دى البصهلح ال ح برر أ الب‬
‫عبؿ ببه ؿ رصدر ي سررطا رار بف زرر ال صهد‬ ‫أ أ‬ ‫ال سه طرر السهبر‬
‫ذلؾ لبد ل كؿ عف ع ر ط ات ب هلرر يؿ هررخ‬ ‫يسد ب ا كر لةطر الكرد‬
‫السبؿ يهذا الكهط ف‪.‬‬

‫(‪ )2‬المقيدوف بال قؿ مف جدوؿ(أ) ةأو ( ج)‪:‬‬

‫ةد ؿ( ) حبه أ هرت البهد (‪ )8‬بف الكهط ف‬ ‫ر رط ربف رطكي ف بف ةد ؿ(أ) إل‬
‫مر ر التدريب والمراف العمن لمدة (‪ )3‬س وات لي هصيرف عي درةر اليحهل رر س ي‬
‫ال ةهر سير ب ه ير أ به رسهدلهه واترة مف ( ‪ ) 6-4‬س وات (لنفئات المست‪ :‬اة)‪.‬‬
‫د از ؿ أعبهؿ‬ ‫طيكه ليبهد (‪ )9‬بف الكهط ف أف رح ف الطهل‬ ‫ر رط ي البراف ال درر‬
‫بهطر الب ه ير البراةسر يص ر ةدرر د ف اطكطهع ط ؿ بد البراف البطي ير ي بح‬
‫ر يت ال بررف ي ههد بس بد بف‬ ‫ا د الب ه يرف البراةسرف البكردرف يهل ةؿ السهـ‬
‫ي بح يا ‪.‬‬ ‫ـ البراف ال درر‬ ‫البراة الذ‬

‫(‪ )3‬مقوؽ المقيديف بجدوؿ المماسبيف والمراجعيف ‪:‬‬

‫تشمؿ مقوو ـ اما وردت ا المادة (‪ ) 24‬مف القا وف ما ين ‪:‬‬
‫هيهت ةبر ال رحهت ‪( .‬م م ار اة الشروط ال اصة‬ ‫‪ -1/3‬ؽ اع بهد برزاطرهت‬
‫بالشراات المساهمة)‪.‬‬
‫هيهت البب لرف الخهمسرف لمررير الريهح ال ةهررر الصطهعرر أ‬ ‫‪ -2/3‬ؽ اع بهد‬
‫المررير السهبر عي اإرراد عي اإطمؽ ‪.‬‬
‫لةهف الطسف‬ ‫البب لرف أبهـ بصي ر المرائ‬ ‫‪ -3/3‬ؽ ال م ر عف ال رحهت‬
‫به ي حبهه ‪.‬‬

‫(‪ )4‬مراجعو مسابات الشراات المساهمة بالقطاع ال اص ‪:‬‬

‫أف براةسي ال رحهت الب همبر رح ط ف بف‬ ‫أ هر الكهط ف ر ـ ‪ 133‬ل طر ‪ 1951‬إل‬
‫الفئهت ال هلرر ‪:‬‬
‫‪ -1/4‬أف رح ف عم ا ي ةبسرر الب ه يرف البراةسرف البصررر ‪.‬‬
‫هيهت مث رحهت ب همبر عي‬ ‫ؿ ي بح يا الخهص يبراةسر‬ ‫‪-2/4‬أف رح ف د ا‬
‫ال ؿ لبد ل كؿ عف مس س وات ب هلرر يؿ هررخ السبؿ يهذا الكهط ف ‪.‬‬
‫مدة تقؿ ف (‪ )5‬ط ات بف‬ ‫هيهـ الخهص ي بح‬ ‫‪ -3/4‬أف رح ط ا د از ل ا البهطر ل‬
‫هررخ ردمـ ي ةد ؿ الب ه يرف البراةسرف ‪.‬‬
‫‪- 28 -‬‬
 ‫بيهـ الفئهت ال مث ال هيكر‬ ‫لـ‬ ‫هيهـ الخهص‬ ‫ل‬ ‫‪ -4/4‬الذرف از ل ا البهطر ي بح‬
‫إل لةطر الكرد لي رخرص لهـ يهع بهد برزاطرهت ال رحهت الب همبر ‪.‬‬ ‫ي رط كدرـ طي‬

‫ويالمظ أف وا وف ت ظيـ الم ة روـ ‪ 133‬لس ة ‪ 1951‬لـ يشترط ايمف ير ب ا مزاولة‬

‫رورة اجتياز أية امتما ات ة اما لـ يشترط ا المزاوؿ أية برامج لنتعنيـ الم‬ ‫الم ة‬
‫المستمر ‪.‬‬

‫‪ -2/2‬متطنبات الت هيؿ طبقا شتراطات جمعية المماسبيف والمراجعيف المصرية (‪:)1‬‬
‫‪ -1/2/2‬متطنبات التعنيـ ‪:‬‬
‫ي ةد ؿ‬ ‫أ مح اليطد السه ر بف لئ ر الطظهـ ال ه ي ليةبسرر أطا لكرد الطهل‬
‫ت ال بررف أف رح ف بف خررةي حيرر ال ةهر ( سير الب ه ير)‬ ‫الب ه يرف البراةسرف‬
‫هصم عيي درةر ببه ير بف أ ةهبسر أ بسهد ب ي أ أةطيي‬ ‫يهلةهبسهت البصررر أ‬
‫رس يرمه بةيس اإدار بسهدلر لهه ‪.‬‬

‫‪ -2/2/2‬متطنبات التدريب والمراف العمن ‪:‬‬

‫ت ال بررف رك ـ‬ ‫أ م ت البهد (‪ )34‬بف المئ ر الداخيرر ليةبسرر أف الب ه‬
‫يرف سم يبهطر الب ه ير‬ ‫كه لسكد ا فهؽ ب أ د أعمه الةبسرر الب‬ ‫يهل بررف السبيي‬
‫هيهت الكطهع السهـ يهلةههز‬ ‫خهص يا أ ي دى إدارات ب ار ير‬ ‫ي بح‬ ‫ا‬ ‫البراةسر‬
‫ليب ه يهت ‪.‬‬ ‫البرحز‬
‫ر سهد‬ ‫حبه أ م ت البهد (‪ )35‬بف المئ ر الداخيرر أف بد عكد ال بررف (‪ )3‬ط ات‬
‫ي بهطر اخمص أف‬ ‫مذا السكد أف رك ـ يخدبر الب ه‬ ‫ت ال بررف يب ة‬ ‫الب ه‬
‫عبمئا ري زـ ي سيربه ا ‪.‬‬ ‫ر ه ظ عي أ رار البح‬

‫‪ -3/2/2‬متطنبات ا متماف ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ا متمػػػاف المتوسػػػط ‪ :‬أ مػ ػ ت البػ ػ اد (‪ )54 53‬ب ػػف المئ ػػر الداخير ػػر ليةبسر ػػر أط ػػا‬
‫ػػت ال بػررف يسػػد اط هػػه طصػػؼ بػػد ال بػررف البكػػرر أف ر كػػدـ لدا‬ ‫رةػ ز ليب ه ػ‬
‫ػط لخ يػهر بػدى كػدرر بػه اح ػيا بػف بسي بػهت خيػر ػي البهطػر‬ ‫الب هف الب‬
‫درريػػا ر يػػت رهػػه اطػػا‬ ‫ذلػػؾ يسػػد كدربػػا ػػههد بس بػػد بػػف السمػ الػػذ ر ػػرؼ عيػ‬
‫أطا لئؽ لدخ ؿ الب هف ‪.‬‬ ‫ةا برم‬ ‫ال بررف عي‬ ‫أبمي طصؼ بد ال درر‬

‫(‪)1‬‬
‫ٌمكن الرجوع إلى‪ :‬د‪ .‬محمد سمٌر الصبان ‪ ,‬عوض لبٌب فتح هللا‪" ,‬األصول العلمٌة والمهنٌة للمراجعة " ‪( ,‬الدار الجامعٌة‬
‫‪ ,‬اإلسكندرٌة ‪ , )1995,‬ص ص ‪. 77- 74‬‬

‫‪- 29 -‬‬
‫طا ربحطا‬ ‫ط‬ ‫ت ال بررف الب هف الب‬ ‫ب‪-‬ا متماف ال ائ ‪ :‬يسد اة رهز الب ه‬
‫سكدا الةبسرر يهل ر ط ال هلرر‪:‬‬ ‫ال كدـ يسد ذلؾ لمب هف الطههئي الذ‬
‫ط‬ ‫ال ؿ بف هررخ اة رهز الب هف الب‬ ‫عيرا طر عي‬ ‫(‪ )1‬أف رح ف د بم‬
‫(بهد ‪ )56‬بف المئ ر الداخيرر ‪.‬‬
‫بررطا أطا د م بد‬ ‫ر رؼ عي‬ ‫(‪ )2‬كدرـ ههد بس بد بف عم البهطر الذ‬
‫لئؽ لدخ ؿ الب هف ‪.‬‬ ‫ةا برم‬ ‫ال بررف ال اةير عي‬
‫هذا ة و تغط مواد ا متماف ‪ :‬مواد المماسبة االمماسبة المالية ة ومماسبة الشراات ة‬
‫والمماسبة اإلدارية ة و مماسبة التااليؼ والمماسبة ال ريبية ة واذلؾ مواد أ رى‬
‫االقا وف و ظـ المعنومات والمعنومات العامة ‪.‬‬

‫‪ -4/2/2‬التر يص ‪:‬‬
‫ػت ال بػررف ر صػؿ عيػ‬ ‫الطههئي يطةػهح ػ ف الب ه ػ‬ ‫ط‬ ‫يسد اة رهز الب هف الب‬
‫إلػ لةطػر الكرػد يػ زار البهلرػر لكرػد‬ ‫وية الجمعية " يطه عيػ مػذا السمػ رر ر كػدـ يطيػ‬ ‫"‬
‫بػػف ػـ ر ب ػ‬ ‫ػهط طي طيكػه لطصػ ص الكػهط ف ‪ 133‬ل ػطر ‪1951‬‬ ‫ب ارةػ‬ ‫ا ػبا حب ه ػ‬
‫يحه ر ك ؽ الب ه يرف البراةسرف البكردرف يةد ؿ ( ) ال هيؽ اإ هر إلرهه‪.‬ويجوز لع و‬
‫و جمعية المماسبيف والمراجعيف المصرية بعد اسمق ‪.‬‬ ‫لقب‬ ‫الجمعية أف ي‬
‫ػػر ع ػػر ػػط ات بػػف ػػهررخ‬ ‫زبرػػؿ يسػػد اطكمػػه‬ ‫حبػػه ربػػطح عم ػ الةبسرػػر السهبػػؿ لك ػ‬
‫ب ا كر بةيس إدار الةبسرر عيرا ة ويجوز لق ا هػذل المالػة‬ ‫السم رر يسد كدبا يطي‬
‫لقب "زميؿ جمعية المماسبيف والمراجعيف المصرية" بعد اسمق ‪.‬‬ ‫أف ي‬

‫يػ ػ ؿ عمػ ػ رر‬ ‫مالمظػػػة‪( -:‬ص ػػدر ػ ػرار بةي ػػس إدار الةبسر ػػر ػػطر ‪ 1977‬يهلب ا ك ػػر عيػ ػ‬
‫ال هصػػيرف عي ػ درةػػر الػػدح راا ػػي الب ه ػػير البراةسػػر ي ػػرط كػػدرـ بػػه ر يػػت ب از لػػر بهطػػر‬
‫ػػط رف عيػ ػ ال ػػؿ يهلط ػػير ل ر ػػر أ ػػه ذ الةهبس ػػر أب ػػه يهلط ػػير‬ ‫الب ه ػػير البراةس ػػر لب ػػد‬
‫لػذلؾ‬ ‫ل ه ذ الةهبسر س ير ر دررس الب ه ػير البراةسػر حسبػؿ طظرػر لب از لػر البهطػر‬
‫ر سرف عيرهـ كدرـ به ر يت أطهـ د أبم ا مث ط ات ي دررس الب ه ير البراةسر ‪.‬‬
‫مػ ال مرػػؿ السيبػػي السبيػػي ب طييه ػػا ػػي اليرئػػر البصػررر ل ػػرف الب ا كػػر عيػ‬ ‫مػػذا مػ‬
‫ال رر الةدرد البط ظر صد را إعهد طظرـ بهطر الب ه ير البراةسر ي بصر ‪.‬‬
‫‪ -3‬المياد وا ستقالؿ‪:‬‬
‫أ البفهمرـ البهبر ال ي ك ـ عيرهه بهطر البراةسر الخهرةرر‬ ‫رس ير ال كمؿ أ د البيهد‬
‫رب د ال كمؿ لر بؿ ا كمؿ البراة ذا ا‬ ‫ةر ال هس السب د الفكر لهذا البهطر‬ ‫ه‬
‫السبؿ الذ‬ ‫البراةسر ا كمؿ البهطر ححؿ حبه أطا رب د لر بؿ ةبر ة اط‬ ‫ا كمؿ بط‬
‫إصدار ال كررر‪.‬‬ ‫ر درا البراة اي دا بف ي ؿ السبرؿ‬
‫‪- 31 -‬‬
‫كد طص البسرهر ال هطي بف بسهررر البراةسر الب سهرؼ عيرهه عي أطا‬ ‫لمبرر ال كمؿ‬
‫ةهر طظر ب كير ب هرد ي ةبر الب ر الب سيكر يسبيرر البراةسر"‪.‬‬ ‫أف ر ا ر ليبراة‬ ‫"رة‬

‫لالستقالؿ‪:‬‬ ‫‪ -1/3‬المف وـ الم‬

‫ال ي ربحف‬ ‫م بفه ـ ل رهد ا كمؿ البراة‬ ‫ةد السدرد بف ا ار ال ي ه لت ف رر‬
‫م ر بفهمرـ أ ه رر مي‪:‬‬ ‫ردمه إل‬

‫‪ -1/1/3‬المف وـ الذات (الش ص )‪:Subjective concept :‬‬

‫ي ظؿ مذا البفه ـ ف ا كمؿ البراة م ب هلر ذمطرر ي ر أ ا ةها عكيي حر غرر‬
‫هي ر‬ ‫أ ل ربحف م بسهررر أ بكهررس ب دد‬ ‫هيؿ ليكرهس الب م عي بف ـ رصس‬
‫ي ظؿ مذا البفه ـ م أ در الطهس ي ال حـ عي‬ ‫البراة‬ ‫لم كمؿ ري زـ يهه البراة‬
‫هل ا الذمطرر الفحررر‬ ‫ي إبحهطا بسر ر مبررا‬ ‫ا كملا لطا ال خص ال رد الذ‬
‫ال ي حرر‪.‬‬
‫لحف ل رراا ل ردرحا أ د إل‬ ‫مذا ال كمؿ الذمطي الفحر الداخيي م ة مر ال كمؿ‬
‫لذلؾ كد ل رح ف حه ره بف ةهر طظر ال رر الذ اع هد أف ر حـ عي الب ر‬ ‫البراة طف ا‬
‫لـ‬ ‫يظ امرمه كد رح ف البراة البحيؼ يبراةسر رحر بسرطر د راع مبررا ا كؿ يفحرا‬
‫لحف طظ ار لبسر ر ال رر ي ف ز ة ا‬ ‫ر عي رأرا ه يذلؾ ب هرد‬ ‫ر بح لرر م ط أف‬
‫سبؿ يهذا ال رحر طهـ رر طا رظهر لهـ ي طا غرر ب هرد‪.‬‬
‫ي ال كركر‬ ‫ال كمؿ الذمطي ي طا ال كمؿ ال كركي أ‬ ‫به ر هر إل‬ ‫عهد‬
‫رد مذا‬ ‫حبه أف البطظبهت الهرئهت البهطرر غهليه به س طؽ‬ ‫‪Independence in fact‬‬
‫البفه ـ‪.‬‬
‫(القا و )‪:Objective concept :‬‬ ‫‪ -2/1/3‬المف وـ المو و‬
‫حبهه اعد‬ ‫ي ظؿ مذا البفه ـ ف ا كمؿ البراة رس ير ب لر ب م عرر ربحف أف‬
‫ر أ دع ال رر إل ال ؾ ي‬ ‫الب ا ؼ ال هلت ال ي‬ ‫بسهررر ب دد ةسؿ البراة ر ةط‬
‫ا طهع الطراؼ البخ يفر ذات البصهلح الب سهرمر ي ف البراة حهف‬ ‫رث رة‬ ‫ا كملا‬
‫ذلؾ ي ف ر رر بف حه ر ال صر هت‬ ‫أف ريد لهه حذلؾ رظهر‬ ‫ب كم ي براةس ا‬
‫السم هت البصهلح ال ي د مسا ي ب م الب ه بر عي ا كملا بف أةؿ ذلؾ عهد به‬
‫ي البظهر ‪Independence in‬‬ ‫أ‬ ‫مذا ال كمؿ يهل كمؿ الظهمر‬ ‫ر هر إل‬
‫‪ Appearance‬غهليه به س طؽ الك اطرف ال ررسهت خهصر اطرف ال رحهت مذا البفه ـ‪.‬‬

‫‪ -3/1/3‬المف وـ الذات المو و ‪:‬‬

‫هل كمؿ‬ ‫بف مذا الةهط‬ ‫الذا ي‬ ‫أطا ر مبف الةهط‬ ‫ا كمؿ البراة عي‬ ‫رطظر إل‬
‫الب م عي رث ربحف م‬ ‫حذلؾ ر مبف الةهط‬ ‫ب لر ذمطرر سيؽ ي خص البراة‬
‫‪- 31 -‬‬
‫ي‬ ‫أف ال كمؿ ر بؿ ال كمؿ ي ال كركر‬ ‫ال كمؿ أ‬ ‫اعد بسهررر لي حـ عي‬
‫ر سيؽ ير رر‬ ‫ح رطا أبه ال كمؿ الظهمر‬ ‫الظهمر هل كمؿ ال كركي ر سيؽ يذات البراة‬
‫أرمه أف ررى ردرؾ‬ ‫لحف رة‬ ‫ادراؾ ا خررف م رحفي أف رح ف البراة ب كم ي طف ا‬
‫الب خدبرف‪.‬‬ ‫عي أطا حذلؾ بف ةهط‬
‫ظر ا هو المف وـ األم‪:‬ؿ لتفسير استقاللية وميادية المراج ‪.‬‬ ‫ولعؿ هذا المف وـ ا‬

‫‪ -2/3‬مرامؿ المراجعة وا ستقالؿ‪:‬‬

‫م يرطهبا‬ ‫بف البسر ؼ أف البراةسر مبف يصفر أ ه رر مث ب ار ؿ مي ال خطرط‬
‫أخر ار ال كررر عف الط هئا‪ .‬رخطئ بف رظف أف‬ ‫ـ ال طفرذ أدا عبيرر البراةسر‬ ‫البراةسر‬
‫ي‬ ‫كط ي بر ير ال كررر ايدا ال أر ‪ .‬لحططه ط حد أف ال كمؿ بطي‬ ‫ال كمؿ بطي‬
‫د‬ ‫لحف ي البر ير الخرر مي بر ير ال كررر ايدا ال أر‬ ‫ةبر ب ار ؿ عبيرر البراةسر‬
‫بف ـ ربحف اع يهرمه الب ؾ‬ ‫ر اةا البراة م طه ح رر بف السبرؿ لي رر عي ا كملا‬
‫ال به هئد أف رح ف البراة ب كم ي م‬ ‫ال كركي لخ يهر ال كمؿ الفحر ليبراة‬
‫عف‬ ‫ـ ر هم عطد إيدا ال أر‬ ‫طفرذا ةب الدلر البطه ير إيدا رأرا‬ ‫يرطهبا البراةسر‬
‫يسض ال كهئؽ ال ي ح فت لا‪ .‬ربحف مرح ذلؾ حبه ريي‪:‬‬

‫د الت طيط لعمنية المراجعة‪:‬‬ ‫‪ -1‬ا ستقالؿ‬

‫درد يرطهبا‬ ‫اعداد‬ ‫ي ال خطرط لسبيرر البراةسر‬ ‫ال ررر الحهبير ليبراة‬ ‫ر رر إل‬
‫درد خط ات السبؿ المزبر ال ر هت‬ ‫الفطرر ال ي ر خدبهه‬ ‫البراةسر اخ رهر ال هلر‬
‫البطه ير الب هعدرف البمئبرف‪ ...‬عهد به ر ب ذلؾ يهل كمؿ الفطي‪.‬‬
‫د ت فيذ المراجعة‪:‬‬ ‫‪ -2‬ا ستقالؿ‬
‫رز‬ ‫ي ةب أدلر اإ يهت البمئبر عدـ ة د أ‬ ‫ر رر ذلؾ إل ال ررر الحهبير ليبراة‬
‫ص ةبر ال ةمت الد ه ر‬ ‫دخؿ ر د بف ططهؽ عبيرر الف ص ي رث ر طر‬ ‫أ‬
‫طفرذ بهب ا‪...‬‬ ‫أرر بسي بهت ارمه هت ررامه مر ررر لدا‬ ‫ال ص ؿ عي‬ ‫الب طدات‬
‫عهد به ر ب ذلؾ يهل كمؿ ي الف ص‪.‬‬
‫د إبداء الرأي‪:‬‬ ‫‪ -3‬ا ستقالؿ‬
‫الح ؼ اإ صهح عف ط هئا‬ ‫ي ال سيرر عف رأرا‬ ‫ال ررر الحهبير ليبراة‬ ‫ر رر ذلؾ إل‬
‫أ إخفه يسض ال كهئؽ‬ ‫عبيرر البراةسر د طبه ة د أرر م ط عيرا ل ررر مذا ال أر‬
‫الط هئا‪ ...‬عهد به ر ب ذلؾ يهل كمؿ ي ال كررر‪.‬‬

‫‪- 32 -‬‬
‫ما ات الممااظة ن استقاللية المراج ا وا وف الشػراات روػـ ‪ 159‬لسػ ة‬ ‫‪-3/3‬‬
‫‪:1981‬‬
‫ردت ي اطرف ال رحهت ل ائ هه ي بسظـ د ؿ السهلـ السدرد بف المبهطهت ال ر ط ال ي‬
‫بي ا كملرر البراة بف خمؿ السدرد بف الطص ص الكهط طرر ال ي طظـ أ مهع ال سررف‬
‫ب ال كمؿ‪ .‬في هط ف‬ ‫ظر الكرهـ ييسض العبهؿ ال ي طه‬ ‫درد ال سه‬ ‫السزؿ‬
‫ال رحهت البصرى ر ـ ‪ 26‬ل طر ‪ 1954‬البسدؿ يهلكهط ف ‪ 159‬ل طر ‪ 1981‬طةد المبهطهت‬
‫ال هلرر‪:‬‬
‫‪ -1‬تعييف المراج )‪:(Appointment of Auditor‬‬
‫ال رحر‬ ‫أعط الكهط ف ؽ سررف البراة ليب همبرف (الةبسرر السهبر ليب همبرف) أص ه‬
‫مذا أبر بططك‬ ‫بهرر ل كمؿ البراة‬ ‫لـ رسط مذا ال ؽ لبةيس إدار ال رحر ذلؾ‬
‫حرؼ‬ ‫أعبهؿ بةيس اإدار‬ ‫هلبراة يهع يهرا حرم عف الب همبرف طا ةه لير هير عي‬
‫ربحف لهذا اإدار الخهمسر لر هي ا أف ك ـ مي ي سررطا‪ .‬ب ذلؾ كد أةهز الكهط ف لبةيس‬
‫به ـ رسرض أبر مذا ال سررف‬ ‫ي هلر ا د م خي بطصيا ل ي‬ ‫اإدار سررف البراة‬
‫عي الةبسرر السهبر ي أ ؿ اة بهع لهه‪.‬‬
‫وا هذا ت ص المادة (‪ )113‬مف القا وف ‪ 159‬لس ة ‪:1981‬‬
‫" ياػػوف لنشػػراة المسػػاهمة مراوػػب مسػػابات أو أا‪:‬ػػر ممػػف تتػواار اػػي ـ الشػػروط الم صػػوص‬
‫ني ا ا وا وف مزاولػة م ػة المماسػبة والمراجعػة تعي ػق الجمعيػة العامػة وتقػدر أتعابػقة واػ‬
‫مالػػة تعػػدد الم ػراوبيف ياو ػػوف مسػػئوليف بالت ػػامفة واسػػت‪ :‬اء مػػف ذلػػؾ يعػػيف مؤسسػػو الشػػراة‬
‫المراوػػب األوؿ‪...‬ة و يجػػوز تفػػويض مجنػػس اإلدارة ا ػ تعيػػيف المراوػػب أو تمديػػد أتعابػػق دوف‬
‫تمديد مػد أوصػ ة اػ ذا لػـ ياػف لنشػراة اػ أي ووػت ألي سػبب مراوػب لنمسػاباتة تعػيف نػ‬
‫مجنس اإلدارة ات ػاذ إجػراءات تعيػيف المراوػب اػو ارً ويعػرض ذلػؾ نػ الجمعيػة العامػة اػ أوؿ‬
‫اجتماع ل ا"‪.‬‬

‫زؿ المراج ‪:"Retirement" :‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ـ ف الكهط ف أعط‬ ‫ربيؾ يطر السزؿ‬ ‫الكهعد م أف بف ربيؾ يطر ال سررف م الذ‬
‫ؽ عزؿ البراة أرمه ليةبسرر السهبر ليب همبرف لرس بةيس اإدار ‪ .‬ذلؾ بهرر ل كمؿ‬
‫بيررات بططكرر‬ ‫الكهط ف أف ا راح عزؿ البراة رح ف يطه عي أ يه‬ ‫حذلؾ أ ة‬ ‫البراة‬
‫ؽ بطه ر ا راح عزلا الد هع عطا‪.‬‬ ‫ب م عرر حبه أعط ليبراة‬
‫وا هذا ت ص المادة (‪ )113‬ن أ ق‪:‬‬
‫ػػائ ا تغييػػر مراوػػب‬ ‫"يجػػوز لنجمعيػػة العامػػة ا ػ جمي ػ األم ػواؿ ب ػػاء ن ػ اوت ػراح أمػػد أ‬
‫المساباتة وا هذل المالة يتعػيف نػ صػامب ا وتػراح أف ي طػر الشػراة بر بتػق ومػا يسػت د‬

‫‪- 33 -‬‬
‫إليق مف أسبابة وذلؾ وبؿ ا عقاد الجمعية العامة بعشرة أياـ ن األوػؿة و نػ الشػراة إ طػار‬
‫المراوب او ارً ب ص ا وتراح وأسػبابقة ولنمراوػب أف ي ػاوش ا وتػراح اػ مػذارة اتابيػة تصػؿ الػ‬
‫الشراة وبؿ ا عقاد الجمعية العامػة ب‪:‬ال‪:‬ػة أيػاـ نػ األوػؿة ويتػول رئػيس مجنػس اإلدارة تػالوة‬
‫مذارة المراوب ن الجمعية العامػةة ولنمراوػب اػ جميػ المػا ت أف يقػوـ بػالرد نػ ا وتػراح‬
‫وأسبابق أماـ الجمعية العامة وبؿ ات اذها و ارراها‪"...‬‬
‫‪ -3‬تمديد األتعاب‪Fees Determinate :‬‬
‫((‪))1‬‬
‫ل ذل المس لة أهمية تتصؿ بمبدأ مياد المراوب مف اميتيف‪:‬‬
‫در ػػد أ سهي ػػا‬ ‫ػػهيهت أب ػػر‬ ‫ال‬ ‫ػػخص رح ػ ف ب مػ ػ ر هي ػػر ب ار ػ ػ‬ ‫أل ر ػػرؾ لهرئ ػػر أ‬ ‫رة ػ‬ ‫أ‪-‬‬

‫ب ه ب ا ي طهه رح ف لا يطهف عيرا‪.‬‬

‫بػػف ةهػػد ػػي ر هي ػػا أل‬ ‫بةزرػػر بطه ػػير لبػػه ريذلػػا الب ار ػ‬ ‫رطي ػػي أف ح ػ ف مػػذا ال سػػه‬ ‫ب‪-‬‬

‫ح ػ ف بر يطػػر يهلط ػػهئا ال ػػي رصػػؿ إلرهػػه أ زمرػػد ي رػػث د سػػا إل ػ ال ػػط رر ػػي براةس ػػا‬
‫ال هه ف ي ر هي ا‪.‬‬
‫ووػػد أ ط ػ المشػػرع السػػنطة والمػػؽ لنجمعيػػة العامػػة ا ػ تمديػػد أتعػػاب المراج ػ ة (بػػهد‬
‫‪ )113‬ووػد أمسػػف بػػذلؾ ممايػػة اسػتقالؿ المراجػ ة لحطػػا أةػهز لبةيػػس اإدار ال فػه ض بػ‬
‫ػدد لػا الةبسرػر السهبػر ػدا أ صػ ل ر سػداا البةيػس‬ ‫يسػد أف‬ ‫درػد ال سػه‬ ‫ػؿ‬ ‫الب ارةػ‬
‫مذا الةزئرر ف الب رع د أخفؽ ي بهرر ا كمؿ البراة لطا أعط الفرصر لبةيس‬
‫ال رر عي ا كملا‪.‬‬ ‫اإدار ي ب ه بر البراة عي ال سه‬

‫‪ -4‬مظر الجم بيف المراجعة وبعض األ ماؿ المتعار ة م ا ستقالؿ‪:‬‬

‫ي مذا الصدد طص البهد (‪ )114‬بف الكهط ف ‪ 159‬ل طر ‪ 1981‬عي أطا‪:‬‬
‫ػػوية مجنػػس‬ ‫يجػػوز الجمػ بػػيف مػػؿ المراوػػب وا شػػتراؾ اػ ت سػػيس الشػػراة أو‬ ‫"‬
‫أو إداري أو استشاري اي ا‪ .‬و يجػوز اػذلؾ‬ ‫إدارت ا أو ا شتغاؿ بصفة دائمة ب ي مؿ ا‬
‫أف ياوف المراوب شريااً ألي ش ص يباشر شاطاً مما ص نيػق اػ الفقػرة السػابقة أو أف‬
‫ياوف موظفاً لديق أو مف ذوى وربال مت الدرجة الرابعة"‪.‬‬
‫ػ ف الب ػرع ر ظػر عيرػا العبػهؿ الب ارحػز‬ ‫بف مذا الطص ر مح أطا بهرر ل كمؿ البراة‬
‫هيه هه‪:‬‬ ‫ال هلرر ي ال رحر ال ي ر ل براةسر‬
‫رس ال رحر‪.‬‬ ‫‪ -1‬ال راؾ ي‬
‫‪ -2‬أف رح ف عم ا ي بةيس إدار ال رحر‪.‬‬
‫هر يهه‪.‬‬ ‫عبؿ طي أ إدار أ ا‬ ‫هؿ يصفر دائبر ي‬ ‫‪ -3‬ال‬

‫(‪)1‬‬
‫د‪ .‬ػثذ انًُؼى يحًٕد ػثذ انًُؼى‪ ،‬مزجغ طابق‪ ،‬ص ‪.50‬‬
‫‪- 34 -‬‬
‫أ د بف ال خهص البذح ر‬ ‫الدرةر الرايسر ل‬ ‫رريه‬ ‫‪ -4‬أف رح ف ررحه أ ب ظفه أ‬
‫ي اليط د ال م ر ال هيكر‪.‬‬

‫و يفوت ا ه ا أف ول إل أف ص المادة (‪ )114‬لـ يت مف المظر ا مو وع المصنمة‬

‫م ياً أف المراج يما ق أف ياوف‪:‬‬ ‫المالية لنمراج م العميؿ ممؿ المراجعة وذلؾ يع‬
‫‪ -1‬بهلؾ لسدد بف ال هـ ي ال رحر ب ؿ البراةسر‪.‬‬
‫رض طدات‪.‬‬ ‫‪ -2‬بكرض لي رحر ب ؿ البراةسر ي ص ر رض عهدى أ‬
‫‪ -3‬بك رمه بف ال رحر ب ؿ البراةسر‪.‬‬
‫‪ -4‬لا بسهبمت ةهررر ب ال رحر ب ؿ البراةسر ( رردات ‪ /‬ار ‪ /‬ير ‪ ...‬الخ)‪.‬‬
‫و ظ ػ ارً ألف وجػػود هػػذل المصػػالح الماليػػة لنمراج ػ م ػ العميػػؿ ممػػؿ المراجعػػة سػػوؼ يػػؤ‪:‬ر‬
‫ػػرورة الػ ص اػ وػػا وف الشػػراات نػ مظػػر وجػػود هػػذل‬ ‫م طقيػاً نػ اسػػتقاللقة ا ػػا ػػرى‬
‫المصالح سواء لنمراج أو أواربق مت الدرجة الرابعة‪.‬‬
‫اذلؾ ول أف وا وف سػوؽ المػاؿ روػـ ‪ 95‬لسػ ة ‪ 1992‬لػـ يت ػمف ووا ػد جديػدة لتػد يـ‬
‫ومماية استقالؿ المراج سوى تنؾ الواردة ا وا وف الشراات – والسابؽ اإلشارة إلي ا‪.‬‬

‫ومف األساليب والمقترمات األ رى لتد يـ ا ستقالؿ ما ين ‪:‬‬

‫خدبهت غرر البراةسر)‬ ‫بف البراةسر إل أ سه‬ ‫‪ -1‬اإ صهح عف البسي بهت (ب ؿ ال سه‬
‫‪ -2‬رر بد سررف البراة‬
‫‪ -3‬لةطر البراةسر‬
‫‪ -4‬الر هير عيي الة د ‪.‬‬

‫‪ -4‬الع اية الم ية ‪:‬‬

‫عيػي الب ارةػ يػذؿ السطهرػر‬ ‫أ هر البسرهر ال هلث بف البسهررر السهبر الب سػهرؼ عيرهػه ي طػا رةػ‬
‫(‪)1‬‬
‫‪:‬‬ ‫البهطرر ال اةير ي أدا الف ص أ البراةسر ي إعداد ال كررر‪ .‬رسرؼ اليسض السطهرر يك لا‬
‫" يماػػف تعريػػؼ الع ايػػة بطريقػػة سػػنبية ب ػػا اػػس اإلهمػػاؿ ‪ .‬أمػػا لغػػرض إ طػػاء تعريػػؼ‬
‫ايجػػاب لنع ايػػة ا ػػق ينػػزـ أو ً أف ياػػوف المراوػػب متمتعػاً باسػػتقالؿ ش صػػيتق تمامػاً ػػف جميػ‬
‫ػوام‬ ‫المػػؤ‪:‬رات ايمػػا ػػدا واجباتػػق الم يػػة ة وينػػزـ ‪:‬ا ي ػاً أف ياػػوف المراوػػب مسػػتامالً لجمي ػ‬
‫الت هيػػؿ العنم ػ والعمن ػ المفتر ػػة ايػػق ة مت ػ إذا ر ػػت لػػق مالػػة معي ػػة ا ػػق ياػػوف ن ػ‬
‫معراػػة تامػػة بمػػا يجػػب نيػػق أداؤل موهػػا والوسػػائؿ الت ػ يجػػب أف يسػػنا ا ا ػ ذلػػؾ األداء ة‬
‫والع اية ا هذل الظروؼ ة ه درجة التطبيؽ العمن ل ذل المعراة "‪.‬‬

‫(‪)1‬‬
‫د‪ .‬متولً محمد الحمل ‪ ,‬عبد المنعم محمود عبد المنعم ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬صـ‪.457‬‬

‫‪- 35 -‬‬
 ‫مف المراج األت ‪:‬‬ ‫والع اية الم ية تقت‬
‫‪ -1‬ا جت اد واليقظة‪:‬‬
‫ػػم رحػػؼ إ يػػهت السطهرػػر البهطرػػر بةػػرد ال ب ػػؾ ي طفرػػذ اإة ػ ار ات ال سيربػػهت ر رػػه يػػؿ‬
‫م ػ ػ ر الػ ػػذمف ػ ػػي فهػ ػػـ أدا اإة ػ ػ ار ات ال ػ ػػركظ كػ ػػدرر‬ ‫أف ر ػ ػ ر ػ ػػي الب ارة ػ ػ‬ ‫رة ػ ػ‬
‫الظػػر ؼ ل رك ط ػ‬ ‫ػػيبه طي ػ‬ ‫الب ػػئ لرر البيكػػه عيرػػا رةػػر ال ررػػهت ال ف ػػهرات‬
‫ي ه لر يظهمر الب ر اإرمػه هت البكدبػر بػف إدار السبرػؿ كػد حػ ف لهػـ البصػي ر ػي‬
‫ميرؿ البراة ‪.‬‬

‫‪ -2‬دـ التعويؿ الابير ن استقامة و زاهة العميؿ‪:‬‬

‫رس ػ ؿ عيػػي بسر ػػا ال خصػػرر يهلسبرػػؿ‬ ‫رػػث ك مػػي السطهرػػر البسك لػػر أل رػػرحف الب ارة ػ‬
‫ػطر بسظػـ الخ م ػهت كػ‬ ‫به عرؼ عطهـ بف الطزامر ال ػ كهبر ال ػبسر ال‬ ‫ب ظفرا‬
‫ال ػبسر الطريػر‪ .‬إذف الع ايػػة‬ ‫البػ ظفرف الكػػداب الب ػ ؽ ػرهـ ذ‬ ‫بػف ةهطػ‬ ‫ػي ال هلػ‬
‫مت يماف الوصوؿ إل المقيقة‪.‬‬ ‫الم ية تستنزـ األداء ب وع مف الشؾ الم‬

‫‪ -3‬اإلشراؼ الدويؽ ن أ ماؿ المسا ديف‪:‬‬

‫بػػؿ الب ارة ػ ب ػػئ لرر اإ ػراؼ الر هيػػر الحه رػػر عيػػي أعبػػهؿ ب ػػهعدرا‬ ‫هلسطهرػػر البهطرػػر‬
‫لي حػػد بػػف الل ػزاـ يػػهإة ار ات البطي يػػر ال ػػهيؽ هبهػػه ال فػػهؽ عيرهػػه ال حػػد بػػف ص ػ ر‬
‫طيركهػػه ػػي ظػػؿ الظػػر ؼ الب رطػػر يسبيرػػر البراةسػػر حػػذلؾ بسر ػػر كػػدررمـ ال خصػػي ػ‬
‫ػف أ مػاؿ مسػا ديق ومػا‬ ‫يسض البػ ر كرػرـ ػمبر مػذا ال كػدرر‪ .‬اػالمراج يظػؿ مسػئو‬
‫يمدث ب ا مف أ طاء أو إهماؿ‪.‬‬
‫والع اية الم ية ل ا مدود‪:‬‬
‫هلسطهرػر البهطرػر البطي يػر بػف الب ارةػ لر ػت طههئرػر هل ػخص البهطػ ‪ -‬ب ارةػ ‪ -‬طررػ ‪-‬‬
‫ب ػػهبي‪ ..‬إلػػخ‪ -.‬لػػرس ػػي إبحهطػػا أف ر سهػػد رمػػبف ي ػ ف السبػػؿ الػػذ ر درػػا ػ ؼ ح ػ ف‬
‫ف طرػر يػد ف إمبػهؿ لحطػر ل‬ ‫ه ر سهد يهلدا ي‬ ‫ط هئةا الطةهح ال هـ بف ةبر الة اط‬
‫الطرر اإخمؿ‬ ‫ر سهد أ رمبف السصبر بف الخط ‪ .‬يهل هلي ه ب ئ ؿ عف اإمبهؿ‬
‫عيػػي بةػػرد الخط ػ ػػي‬ ‫يهل ػػرؼ ال ػ كملرر لحطػػا لػػرس ب ػػئ ل عػػف الخ ػػهئر ال ػػي ر ػ‬
‫ال كدرر ال حـ ال خصي‪.‬‬

‫‪ -5‬مقوؽ وواجبات المراج ‪:‬‬

‫ػ ػػخص خػ ػػر رػ ػ ػ د عب ػ ػػؿ ب ػ ػػه‬ ‫ػ ػػي أدائ ػ ػػا لعب ػ ػػهؿ بهػ ػػهـ البراةس ػ ػػر – ب ػ ػػؿ أ‬ ‫الب ارة ػ ػ‬
‫ػ ػ ػػد طظب ػ ػ ػػت ػ ػ ػ ػ اطرف‬ ‫أف رحػ ػ ػ ػ ف ل ػ ػ ػػا بةب ع ػ ػ ػػر ب ػ ػ ػػف ال كػ ػ ػ ػ ؽ ال اةي ػ ػ ػػهت الب ػ ػ ػػدد‬ ‫– رةػ ػ ػ ػ‬
‫ط طػ ػػه ؿ ربػ ػػه‬ ‫ال ػ ػػرحهت الك اعػ ػػد البهطرػ ػػر ػ ػػي بخ يػ ػػؼ ييػ ػػداف السػ ػػهلـ مػ ػػذا ال ك ػ ػ ؽ ال اةيػ ػػهت‬
‫ريي مذا ال ك ؽ ال اةيهت ي اليرئر البصررر‪.‬‬
‫‪- 36 -‬‬
 ‫‪ -1/5‬مقوؽ المراج ‪:‬‬
‫‪ -1/1/5‬المقوؽ الواردة ا وا وف الشراات ‪ 159‬لس ة ‪-:1981‬‬
‫ت ص المادة (‪ )115‬ن اآلت ‪:‬‬
‫ػ ػػةم هه‬ ‫ػ ػػي ح ػ ػػؿ ػ ػػت ال ػ ػػؽ ػ ػػي الط ػ ػػمع عيػ ػ ػ ةبرػ ػ ػ د ػ ػػه ر ال ػ ػػرحر‬ ‫" ليب ار ػ ػ ػ‬
‫اليرهط ػ ػػهت اإرم ػ ػػه هت ال ػ ػػي ر ػ ػػرى م ػ ػػر ر ال صػ ػ ػ ؿ عيره ػ ػػه لدا‬ ‫ب ػ ػ ػ طدا هه ػ ػػي طيػ ػ ػ‬
‫بهب ػ ػػا ل ػ ػػا ح ػ ػػذلؾ أف ر ك ػ ػػؽ ب ةػ ػ ػ دات ال ػ ػػرحر ال زابه ه ػ ػػه ر س ػ ػػرف عيػ ػ ػ بةي ػ ػػس اإدار‬
‫هلػ ػػر عػ ػػدـ بحرط ػ ػػا بػ ػػف ا ػ ػ ػ سبهؿ‬ ‫ػػ ػ‬ ‫ب ػ ػػف حػ ػػؿ به كػ ػػدـ عيػػ ػ الب ار ػ ػ‬ ‫أف ربحػ ػػف الب ار ػ ػ‬
‫ال كػ ػ ػ ػ ؽ البطصػ ػ ػ ػ ص عيره ػ ػ ػػه إ ي ػ ػ ػػهت ذل ػ ػ ػػؾ ح هي ػ ػ ػػر ػ ػ ػػي كرر ػ ػ ػػر رك ػ ػ ػػدـ إلػ ػ ػ ػ بةي ػ ػ ػػس اإدار‬
‫رسرض عي الةبسرر السهبر إف لـ ركـ بةيس اإدار ي ر رر بهب ا"‪.‬‬

‫اذلؾ ت ص المادة (‪ )116‬ن اآلت ‪:‬‬

‫يص ػ ػ ػ ػ ر بػ ػ ػ ػػف اإخط ػ ػ ػػهرات اليرهط ػ ػ ػػهت ال ػ ػ ػ ػػي‬ ‫عي ػ ػ ػ ػ بةيػػ ػ ػػس اإدار أف ر ػ ػ ػ ػ ا ي الب ار ػ ػ ػ ػ‬
‫أ ب ػ ػ ػػف‬ ‫رر ػ ػ ػػيهه إلػ ػ ػ ػ الب ػ ػ ػػهمبرف الب ػ ػ ػػدع رف ل م ػ ػ ػ ر الةبسر ػ ػ ػػر السهبػ ػ ػػر‪ .‬عي ػ ػ ػ الب ار ػ ػ ػ‬
‫رطريػ ػ ػػا بػ ػ ػػف الب ه ػ ػ ػػيرف الػ ػ ػػذرف ا ػ ػ ػ رح ا بسػ ػ ػػا ػ ػ ػػي أعبػ ػ ػػهؿ البراةسػ ػ ػػر أف ر مػ ػ ػػر الةبسرػ ػ ػػر‬
‫السهبػ ػػر ر حػ ػػد بػ ػػف ص ػ ػ ر اإة ػ ػ ار ات ال ػ ػػي ا يسػ ػػت ػ ػػي الػ ػػدع لمة بػ ػػهع عيرػ ػػا أف رػ ػػدلي‬
‫لي ػػرحر ي ة ػػا خ ػػهص ػػي الب ا ك ػػر‬ ‫ػػي الة ب ػػهع ي أرر ػػا ػػي ح ػػؿ ب ػػه ر سي ػػؽ يسبي ػػا حب ار ػ ػ‬
‫ػ ػػي إعهد هػ ػػه إل ػ ػ بةيػ ػػس اإدار‪ .‬ر ي ػ ػ الب ار ػ ػ‬ ‫فػ ػػظ أ‬ ‫عي ػ ػ البرزاطرػ ػػر ي ػ ػ فظ أ ي رػ ػػر‬
‫أف رح ػ ػ ف ال كررػ ػػر ب ػ ػ بم عي ػ ػ اليرهطػ ػػهت ال ػ ػػي طػ ػػص‬ ‫رة ػ ػ‬ ‫كرر ػ ػرا عي ػ ػ الةبسرػ ػػر السهبػ ػػر‬
‫عيرهػ ػػه الكػ ػػهط ف المئ ػ ػػر ال طفرذرػ ػػر مػ ػػم عػ ػػف اليرهطػ ػػهت ا رػ ػػر‪ ............‬ر ػ ػ ؿ الب ار ػ ػ‬
‫ع ػػف صػ ػ ر اليرهط ػػهت الػ ػ ارد ػػي كررػ ػرا ي ص ػػفا ح ػػرم ع ػػف الب ػػهمبرف لح ػػؿ ب ػػهمـ أ ط ػػه‬
‫م ا عبه رد را"‪.‬‬ ‫عكد الةبسرر السهبر أف رطه ش كررر أف ر‬
‫مف هذل ال صوص يماف تبياف المقوؽ التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬مؽ ا طالع‪-:‬‬
‫ػ ػػةمت‬ ‫رسط ػ ػػي م ػ ػػذا ال ػ ػػؽ ي ط ػ ػػا ليب ارةػ ػ ػ الط ػ ػػمع الف ػ ػػص البطي ػ ػػؽ لةبرػ ػ ػ د ػ ػػه ر‬
‫ػ ػ ػ ػػت د ف إخطػ ػ ػ ػػهر ب ػ ػ ػ ػػيؽ ل ػ ػ ػ ػ دار‪.‬‬ ‫ػ ػ ػ ػػي أ‬ ‫ال ػ ػ ػ ػػرحر ب ػ ػ ػ ػ طدا هه يبفه بهػ ػ ػ ػػه الب ػ ػ ػ ػ‬
‫ػ ػ ػ ػ ا حهط ػ ػ ػػت الػ ػ ػ ػد ه ر هط طر ػ ػ ػػر أ غر ػ ػ ػػر هط طر ػ ػ ػػر بهلر ػ ػ ػػر أ إدارر ػ ػ ػػر يرهطر ػ ػ ػػر أ إ ص ػ ػ ػػهئرر‬
‫ػ ػ ػػهئؽ كػ ػ ػػهررر ب ػ ػ ػػررات بحه يػ ػ ػػهت غررمػ ػ ػػه‬ ‫ػ ػ ػ ا حهطػ ػ ػػت الب ػ ػ ػ طدات ػ ػ ػػي ص ػ ػ ػ ر أ راؽ‬
‫ع عبيرهت أ صر هت بسرطر‪.‬‬ ‫ببه ر رد‬
‫وتفػػػرض قوبػػػات نػػػ اػػػؿ مػػػف يم ػػػ المراجػػػ مػػػف ممارسػػػة مػػػؽ ا طػػػالع اقػػػد صػػػت‬
‫المادة ‪ 163‬مف القا وف ‪ 159‬لس ة ‪ 1981‬ن اآلت ‪:‬‬

‫‪- 37 -‬‬
 ‫"بػ ػ ػ ع ػ ػػدـ اإخ ػ ػػمؿ يهلسك ي ػ ػػهت ال ػ ػػد البطصػ ػ ػ ص عيره ػ ػػه ػ ػػي الكػ ػ ػ اطرف الخ ػ ػػرى رسه ػ ػ ػ‬
‫ي اربػ ػػر ل كػ ػػؿ عػ ػػف ألفػ ػػي ةطرػ ػػا ل زرػ ػػد عػ ػػف ع ػ ػػر لؼ ةطرػ ػػا ر بيهػ ػػه البخػ ػػهلؼ خصػ ػػره‬
‫حػ ػ ػػؿ بػ ػ ػػف أ ةػ ػ ػػـ عبػ ػ ػػدا عػ ػ ػػف بحػ ػ ػػرف الب ػ ػ ػ ار يرف أ ب ػ ػ ػ ظفي الةهػ ػ ػػر اإداررػ ػ ػػر الػ ػ ػػذرف رط ػ ػ ػػدي ف‬
‫لمطمع عي الد ه ر ال راؽ ال ي رح ف لهـ ؽ الطمع عيرهه كه ل حهـ الكهط ف"‪.‬‬

‫‪ -2‬مؽ طنب البيا ات واإلي امات‪-:‬‬

‫وهػػػػو مػػػػؽ مامػػػػؿ لمػػػػؽ ا طػػػػػالع السػػػػابؽ كػ ػػد ح ػ ػ ف مطػ ػػهؾ يسػ ػػض الب ػ ػ ر ال هبمػ ػػر‬
‫أبػ ػػهـ الب ارة ػ ػ ل حفػ ػػي يرهطػ ػػهت الػ ػػد ه ر الب ػ ػ طدات إرمػ ػػه هه ا هبػ ػػر الػ ػػدلرؿ عي ػ ػ ص ػ ػ هه‬
‫ر ػ ػ ػػهج الب ػ ػ ػػر ػ ػ ػػي ا ػ ػ ػ ػ ةمئهه ا ازل ػ ػ ػػر ال بػ ػ ػ ػ ض عطه ػ ػ ػػه إلػ ػ ػ ػ بزر ػ ػ ػػد ب ػ ػ ػػف الدل ػ ػ ػػر اليرهط ػ ػ ػػهت‬
‫ػػ ػ ػ ػ ػ‬ ‫البسي ب ػ ػ ػ ػ ػػهت اإرم ػ ػ ػ ػ ػػه هت ال ف ػ ػ ػ ػ ػػهرات ب ػ ػ ػ ػ ػػف الس ػ ػ ػ ػ ػػهبيرف يهل ػ ػ ػ ػ ػػرحر أ اإدار أ‬
‫ةػ ػػا‬ ‫اإط ػ ػراؼ الخهرةرػ ػػر ال ػ ػػي رػ ػػرى الب ارة ػ ػ أطهػ ػػه مػ ػػر ررر لدا بههبػ ػػا البحيػ ػػؼ يهػ ػػه عي ػ ػ‬
‫برمػ ػ ػػي لػ ػ ػػرس عيػػ ػ ػ اإدار أ غررمػ ػ ػػه الب ط ػ ػ ػػهع عػ ػ ػػف كػ ػ ػػدرـ م ػ ػ ػػذا اليرهطػ ػ ػػهت اإرم ػ ػ ػػه هت‬
‫ػ ػ ػػدا مػ ػ ػ ػ ال ػ ػ ػػذ ر ػ ػ ػػدد اليرهط ػ ػ ػػهت الم ػ ػ ػػر ررر الحه ر ػ ػ ػػر‬ ‫ي ة ػ ػ ػػر ع ػ ػ ػػدـ م ػ ػ ػػر ر هه ػ ػ ػػهلبراة‬
‫بصهدر ال ص ؿ عيرهه‪.‬‬

‫‪ -3‬مؽ تمقيؽ موجودات الشراة والتزامات ا‪.‬‬

‫‪ -4‬مؽ المصوؿ ن صورة أو س ة مػف اإل طػارات والبيا ػات التػ يرسػن ا مجنػس اإلدارة إلػ‬
‫المساهميف لم ور اجتما ات الجمعية العامة‪.‬ولعؿ المامة مف هذا المؽ اػ رأي ػا ترجػ إلػ‬
‫األمور التالية ‪:‬‬
‫ػ ػ ر ػ ػ طر‬ ‫أ‪ -‬بسر ػ ػػر الب ارة ػ ػ يبرسػ ػػهد بحػ ػػهف ةػ ػػد ؿ أعبػ ػػهؿ اة بػ ػػهع الةبسرػ ػػر السهبػ ػػر‬
‫ال م ر‪.‬‬
‫‪ -‬ر حد عي د ر البراة يهع يهرا حرم عف الب همبرف‪.‬‬
‫ػػي هلػػر‬ ‫رػػا مػذا اإخطػػهرات اليرهطػهت‬ ‫ج‪ -‬أف رحػ ف الب ارةػ عيػ يرطػػر بػف ػػمبر بػه‬
‫ة د به ر يهه بف بخهلفهت ر طر البراة يرهف ذلؾ ليب همبرف‪.‬‬

‫‪ -5‬مؽ م ور الجمعية العامة لنمساهميف‪-:‬‬

‫ق مف المراجعيف مؽ م ور اجتما ات الجمعيػة العامػة لنمسػاهميف‬ ‫لنمراج أو مف ي وب‬
‫وذلؾ مف أجؿ‪-:‬‬
‫‪ -‬ال حد بف ص ر اإة ار ات ال ي ا يس هه إدار ال رحر ي دع الةبسرر السهبر‪.‬‬
‫‪ -‬ردلي يرأرا ي حؿ به ر سيؽ يسبيا حبراة لي رحر‪.‬‬
‫كرررا‪.‬‬ ‫‪ -‬م‬
‫‪ -‬ر ل الرد عي ا ف هرات أ ئير الب همبرف يهع يهرا حرم عطهـ‪.‬‬

‫‪- 38 -‬‬
 ‫‪ -6‬مؽ م اوشة اوتراح زلق وتغييرل‪:‬‬
‫د رد مذا ال ؽ ي البهد (‪ )113‬بف هط ف ال رحهت ( حبػه ػيؽ اإ ػهر عطػد ال ػدرث عػف‬
‫مبهطهت رهد ا كملرر البراة )‪:‬‬
‫هذل ه مقوؽ المراج الواردة ا وا وف الشػراات المصػرية وتجػدر اإلشػارة إلػ أ ػق يجػب‬
‫تقرير‬ ‫ن المراج ا مالة دـ تماي ق مف ممارسة المقوؽ السابقة أف ي‪:‬بت ذلؾ اتابة ا‬
‫يقدـ إل مجنس اإلدارة لا يعرض ن الجمعية العامة لنمساهميف‪.‬‬

‫‪ -2/1/5‬مقوؽ أ رى وتشمؿ‪:‬‬
‫‪ -1‬مؽ د وة الجمعية العامة لنمساهميف لال عقاد‪:‬‬
‫عيػ الب ارةػ دعػ الةبسرػر السهبػر ليب ػهمبرف لمطسكػهد‬ ‫ا مالة ال رورة القصػوى رةػ‬
‫ػي طفػس ال ػت) هلػر‬ ‫ػ دعي ببهر ػر ذلػؾ ال ػؽ ( ال اةػ‬ ‫بف أب ير هلت المر ر ال ي‬
‫هلر به إذا طبهِ إل عيػـ الب ارةػ بخهلفػر البػدرررف‬ ‫زرهد خ هئر ال رحر عف طصؼ رأس البهؿ‬
‫ليك ػػهط ف أ طظ ػػهـ ال ػػرحر ال ه ػػي ‪ .‬وهػػػذا المػػػؽ ورد اػػػ المرسػػػوـ ال ػػػاص ب مػػػوذج العقػػػد‬
‫ا بتدائ لنشراة المساهمة‪.‬‬

‫‪ -2‬مؽ مبس المست دات واألوراؽ‪:‬‬

‫ػد رد مػػذا ال ػؽ ػػي البػهد (‪ )31‬بػػف ػهط ف طكهيػػر الب ه ػيرف البػراةسرف ذلػؾ بػػف‬
‫ك ا البهلرر‪ .‬كد طصت مذا البهد عي أطا‪:‬‬ ‫البراة‬ ‫اةؿ الب ه ظر عي أ سه‬
‫" يجػػػوز لنع ػػػو (المماسػػػب أو المراجػػػ ) إذا لػػػـ ياػػػف وػػػد مصػػػؿ نػػػ أتعابػػػق أف يسػػػت رج‬
‫فقػػػػة موانػػػػق صػػػػو ارً مػػػػف المسػػػػت دات واألوراؽ األصػػػػنية والممػػػػررات التػػػػ‬ ‫ل فسػػػػق و نػػػػ‬
‫تصػػػػنح سػػػػ دا لػػػػق اػػػػ المطالبػػػػة باإلتعػػػػابة وأف يمػػػػبس لديػػػػق المسػػػػت دات واألوراؽ األصػػػػنية‬
‫والممررات المشار إلي ا ةمت يدا لق المواؿ فقات است راج صورها"‪.‬‬
‫‪ -2/5‬واجبات المراج ‪:‬‬
‫مف أهـ واجباتق ما ين ‪-:‬‬
‫‪ -1/2/5‬واجبات واردة ا وا وف الشراات وتشمؿ ما ين ‪-:‬‬
‫ـ‪:‬‬ ‫(‪ )1‬تقديـ تقرير ب تائج المراجعة إل المساهميف با تبارل وايالً‬
‫بػػػف أم ػػـ اةيػ ػػهت‬ ‫ػ ػػي البػ ػػهد (‪ )115‬بػػػف الكػ ػػهط ف‪ .‬رس ػػد م ػػذا ال اة ػ ػ‬ ‫رد مػػػذا ال اة ػ ػ‬
‫ػ ػ ػػي بػ ػ ػػدى‬ ‫ر مػ ػ ػػح ال ػ ػ ػ أر الفطػ ػ ػػي ليب ارة ػ ػ ػ‬ ‫أف ركػ ػ ػػدـ ال كررػ ػ ػػر بح يػ ػ ػػه‬ ‫رة ػ ػ ػ‬ ‫الب ارة ػ ػ ػ‬
‫أف رحػ ػ ػ ػ ف‬ ‫فظ ػ ػ ػػهت حب ػ ػ ػػه رةػ ػ ػ ػ‬ ‫عدال ػ ػ ػػر الكػ ػ ػ ػ ائـ البهلر ػ ػ ػػر ب ػ ػ ػػه رػ ػ ػ ػراا ب ػ ػ ػػف بم ظ ػ ػ ػػهت أ‬
‫ال كررر ب بم عي اليرهطهت ال ي طص عيرهه الكهط ف لئ ا ال طفرذرر‪.‬‬
‫مف المقوؽ )‪.‬‬ ‫(‪ )2‬م ور اجتماع الجمعية العامة لنمساهميف ( سبؽ ت اولق‬
‫مف المقوؽ )‪.‬‬ ‫(‪ )3‬التمقؽ مف موجودات الشراة والتزامات ا ( سبؽ ت اولق‬
‫‪- 39 -‬‬
 ‫تمػػػػادات أو ال ػػػػما ات الببط ػ ػػر لعمػ ػػه‬ ‫(‪ )4‬إ ػػػػداد بيػػػػاف يو ػػػػح أف القػػػػروض و ا‬
‫بةػ ػػهلس اإدار ػ ػػي اليط ػ ػ ؾ غررمػ ػػه بػ ػػف ػ ػػرحهت الئ بػ ػػهف ػ ػػد ػ ػػـ ػ ػػي ططػ ػػهؽ يػ ػػطفس‬
‫ال ر ط ال ي يسهه مذا ال رحهت يهلط ير لةبه ر السبم ‪.‬‬ ‫ال مهع‬

‫وود ورد هذا الواجب ا المادة ‪ 96‬مف وا وف الشراات الت ت ص ن اآلت ‪:‬‬
‫" ل رةػ ػ ػ ػ ز ل ػ ػ ػػرحر أف ك ػ ػ ػػدـ رم ػ ػ ػػه طك ػ ػ ػػدره ب ػ ػ ػػف أ طػ ػ ػ ػ ع ب ػ ػ ػػه ل ب ػ ػ ػػف أعم ػ ػ ػػه بةي ػ ػ ػػس‬
‫ػ ػػرض رسك ػ ػػدا أ ػ ػػدمـ بػ ػ ػ ال ر ػ ػػر‪ .‬ر ػ ػ ػ طي ب ػ ػػف ذل ػ ػػؾ ػ ػ ػرحهت‬ ‫إدار ه ػ ػػه أ أف م ػ ػػبف أ‬
‫الئ بػ ػ ػ ػػهف رة ػ ػ ػ ػ ز لهػ ػ ػ ػػه ب از لػ ػ ػ ػػر العبػ ػ ػ ػػهؿ الداخيػ ػ ػ ػػر مػ ػ ػ ػػبف غرمػ ػ ػ ػػهه يػ ػ ػ ػػطفس ال مػ ػ ػ ػػهع‬
‫ال ػ ػػر ط ال ػ ػػي يسهػ ػػه ال ػ ػػرحر يهلط ػ ػػير لةبه ػ ػ ر السبػ ػػم أف كػ ػػرض أ ػ ػػد أعمػ ػػه بةيػ ػػس‬
‫إدار ه ػ ػػه أ فػ ػ ػ ح ل ػ ػػا اع ب ػ ػػهد أ م ػ ػػبف ل ػ ػػا الك ػ ػػر ض ال ػ ػػي رسك ػ ػػدمه بػ ػ ػ ال ر ػ ػػر‪ .‬ر مػ ػ ػ‬
‫ػ ػ ػػت ص ػ ػ ػػرؼ الب ػ ػ ػػهمبرف لطمعه ػ ػ ػػـ الخ ػ ػ ػػهص ي ػ ػ ػػؿ اطسك ػ ػ ػػهد الةبسر ػ ػ ػػر السهب ػ ػ ػػر السهدر ػ ػ ػػر‬
‫ػ ػ ػػهيهت رك ػ ػ ػػرر ف ر ػ ػ ػػا أف الك ػ ػ ػػر ض أ‬ ‫يخب ػ ػ ػػر أر ػ ػ ػػهـ عيػ ػ ػ ػ ال ػ ػ ػػؿ ير ػ ػ ػػهف ب ػ ػ ػػف ب ار ي ػ ػ ػػي ال‬
‫الع بػػ ػػهدات أ المػ ػ ػػبهطهت البطص ػ ػ ػ ص عيرهػػ ػػه ػ ػ ػػي الفكػ ػ ػػر ال ػ ػػهيكر ػ ػ ػػد بػ ػ ػػت د ف إخػ ػ ػػمؿ‬
‫ي حهبهه‪."........‬‬
‫شػػػرة د ػػػوة الجم ػػػور لالاتتػػػاب العػػػاـ اػػػ‬ ‫(‪ )5‬إ ػػػداد تقريػػػر بصػػػمة البيا ػػػات الػػػواردة اػػػ‬
‫أس ـ الشراة أو س دات ا‪.‬‬

‫‪ -2/2/5‬واجبات أ رى‪:‬‬
‫توجد واجبات أ رى ترد ا المعايير والقوا د الم ية مف أهم ا ما ين ‪:‬‬
‫البسهررر البهطرر الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬ ‫‪ -1‬أدا عبيرر البراةسر طيكه لبيهد‬
‫ال ي ؾ البهطي‪.‬‬ ‫‪ -2‬الل زاـ يك اعد دا‬

‫‪- 41 -‬‬
 ‫انــفــصـــم انثانث‬
‫انمىشأة محم انمزاجؼت (انؼمٕم)‬
‫‪The Auditee‬‬

‫‪- 41 -‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬
‫صػػبرـ طفرػػذ‬ ‫ال ره ػػهت الب ه ػػيرر ال ػػيربر‬ ‫س يػػر اإدار مػػي الب ػػئ لر عػػف يطػ البيػػهد‬
‫ط ػ رر الطظبػػر الحه رػػر الفسهلػػر لير هيػػر الداخيرػػر اعػػداد ال كػػهررر الك ػ ائـ البهلرػػر ذات ال ب رػػؿ‬
‫عهػه‬ ‫اح ػه هه ػهؿ‬ ‫السهدؿ حذلؾ ف إدار الب ر ع مي الب ئ لر عف بط ال ػش الخطػه‬
‫ا خهذ اإة ار ات ال ص ر رر‪.‬‬

‫مػػبف أطظبػػر الر هيػػر الداخيرػػر الفسهلػػر مػػر ر ة ػ د إدار ليبراةسػػر الداخيرػػر حبػػه أطػػا لحػػي‬
‫ر كؽ ال كررر البهلي أمدا ا بب يػر ػي ػ رر البسي بػهت ب ػؿ ال كػر ل خػهذ الكػ اررات البخ يفػر ػ ف‬
‫ػػهعد اإدار‬ ‫ػػب لةط ػػر البراةس ػػر‬ ‫ال ةهم ػػهت ال در ػػر ر ػػد ح ػػر إط ػػه لةط ػػر داخ ػػؿ ال ػػرحر‬
‫البراةسرف ي ال ه يب ئ لر هـ‪.‬‬

‫مف أجؿ ذلؾ سوؼ يتـ ت اوؿ ال قاط التالية ا هذا الجزء مف المؤلؼ‪:‬‬
‫‪ -1‬أطظبر الر هير الداخيرر الب ئ لرر عطهه‪.‬‬
‫‪ -2‬البراةسر الداخيرر‪.‬‬
‫الب ئ لرر عطهه‪.‬‬ ‫‪ -3‬ال ش الخطه‬

‫‪- 42 -‬‬
 ‫‪ -1‬أ ظمة الروابة الدا نية‪:‬‬
‫‪ -1/1‬العوامؿ الت سا دت ن ا هتماـ ب ظمة الروابة الدا نية‪-:‬‬
‫مط ػػهؾ السدر ػػد ب ػػف الس اب ػػؿ ال ػػي أدت إلػ ػ م ػػر ر ام ب ػػهـ البط ػػآت ال ػػرحهت ي ػػطظـ الر هي ػػر‬
‫الداخيرر يهه بطهه به ريي‪:‬‬
‫‪ -1‬اتساع مجـ المشروع وتعدد منياتق‪:‬‬
‫سكػد مػػذا‬ ‫ال ػهع ػي ةػ ـ الب ػر عهت طػ ع سػدد بسهبم هػه البخ يفػر‬ ‫كػد أدى الطبػ‬
‫البس ػػهبمت إلػ ػ ص ػػس ير ال س ػػرؼ عيػ ػ أ ة ػػا ط ػػهط الب ػػر ع ط ػػهئا أعبهل ػػا الر هي ػػر عيره ػػه‬
‫ػهئؿ أخػرى ب ػؿ‬ ‫يهل صهؿ الر هير ال خصرر البيه ر ا ػ يزـ البػر الع بػهد ػي ذلػؾ عيػ‬
‫ر ػػا ب ػػف يرهط ػػهت بسي ب ػػهت‬ ‫ال ك ػػهررر الح ػ ػ ؼ ال يرير ػػر اإ ص ػػهئرر الر ػ ػ ـ اليرهطر ػػر ب ػػه‬
‫كػد ػـ‬ ‫ال معػ‬ ‫لي حد بف خي يرهطهت مػذا الح ػ ؼ ال كػهررر بػف الخطػه‬ ‫ب ه يرر غررمه‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫الم بهـ يهلر هير الداخيرر عي يرهطهت الد ه ر ال‬
‫‪ -2‬تفويض السنطات مف المستويات اإلدارية العنيا إل المستويات األد ‪:‬‬
‫الب ػػئ لرهت البيكػػه عي ػ‬ ‫ب ػ الزرػػهد ػػي ة ػ ـ الب ػػر عهت سكػػد عبيره هػػه زادت العيػػه‬
‫فػ رض يسمػه بػف ػيطه هه إلػ اإدارات الدطػ‬ ‫عه ؽ اإدار السيره ليب ر ع ببه امػطرمه إلػ‬
‫رؽ اإدار البهلرر‪....‬الخ‪.‬‬ ‫ح دار الط هج ادار ال‬
‫ػػف‬ ‫حػػد بػػف‬ ‫ػػف ػػرر السبػػؿ يهػػذا اإدارات الدط ػ‬ ‫طبػػئف اإدار السيرػػه إل ػ‬ ‫ػ‬
‫ػ‬ ‫بهرػر الصػ ؿ الب ػ خدبر ػي مػذا اإدارات بػف ال ػر ر أ‬ ‫ا خداـ الب ارد الب ه ر لهػه‬
‫ك ػػد ام ب ػػت ي مػ ػ الطظب ػػر اإة ػ ػ ار ات‬ ‫ػ ػ بحف ب ػػف كر ػػرـ أدا يػػػؾ اإدارات‬ ‫ال ػ ػ خداـ‬
‫الر هيرر ال ي حفؿ لهه ذلؾ‪.‬‬
‫‪ -3‬تعقد منية ات اذ الق اررات‪:‬‬
‫هيؾ اليرئر ال صهدرر ػ ف عبيرػر اإدار‬ ‫سكد‬ ‫حط رةر أرمه ل هع ة ـ الب ر عهت‬
‫هج إل يرهطهت بسي بهت د ركر عف ط ػهط الب ػر ع اليرئػر‬ ‫ا خهذ الك اررات أصي ت بسكد‬
‫الب رط ػػر ي ػػا لمر ح ػػهز عيره ػػه ػػي مػ ػ الخط ػػط ر ػػـ ال ره ػػهت ا خ ػػهذ الكػ ػ اررات اإدارر ػػر‬
‫ل ػػذلؾ ظه ػػر الم ب ػػهـ ي طظب ػػر الر هي ػػر الداخير ػػر ال ػػي ػ ػ ر م ػػذا اليرهط ػػهت البسي ب ػػهت‬ ‫الر ػػرد‬
‫الد ركر‪.‬‬
‫‪ -4‬تعدد الج ات الماومية والروابية الت تشرؼ ن شئوف الشراات‪:‬‬
‫سػػدد الةهػػز‬ ‫كػػد أدى ػػدخؿ الد لػػر ب ػػهمب هه ػػي السدرػػد بػػف الب ػػر عهت ال صػػهدرر إل ػ‬
‫ػئ ف مػذا الب ػر عهت ال ػرحهت‬ ‫ػرؼ عيػ أعبػهؿ‬ ‫ال ح برر الةههت الر هيرر ال ي ار ػ‬
‫هة ػػر الد ل ػػر م ػػذا الةه ػػز إلػ ػ يرهط ػػهت بسي ب ػػهت د رك ػػر ع ػػف م ػػذا الب ػػر عهت‬ ‫ب ػػف طه ر ػػر‬
‫البػر‬ ‫كررـ الدا بف طه رر أخػرى لػذلؾ طيػ‬ ‫الر هير‬ ‫لم خداـ ي ال خطرط ال صهد‬

‫‪- 43 -‬‬
‫بف الب ر عهت ال رحهت أف ػ ا ي مػذا الةهػز الةهػهت ال ح برػر الر هيرػر ي كػهررر يهليرهطػهت‬
‫ييرر مذا الب ئ لرر ال حد‬ ‫طبئف إدارات مذا ال رحهت إل ال ه‬ ‫البسي بهت المزبر‬
‫بف د ر اليرهطهت ال كهررر البكدبر كد يدأت الم بهـ ي طظبر الر هير الداخيرر‪.‬‬
‫‪ -5‬التموؿ إل أسنوب المراجعة ا تبارية‪:‬‬
‫ػػبؿ ةبرػ ػ‬ ‫ل ػػت ب ػػف براةس ػػر حهبي ػػر فص ػػريرر ‪% 111‬‬ ‫ك ػػد ي ػػهت بسر ػػه أف البراةس ػػر‬
‫الػػد ه ر ال ػػةمت إلػ براةسػػر حهبيػػر اخ يهررػػا (يهلسرطػػهت) لػػذلؾ زاد ام بػػهـ إدارات ال ػػرحهت‬
‫ربحف الع بهد‬ ‫رطهه‬ ‫ط ررمه‬ ‫هيهت ي طظبر الر هير الداخيرر السبؿ عي‬ ‫براةس ال‬
‫درػػد ةػ ـ عرطػػهت البراةسػػر بػػف طه رػػر الع بػػهد عيرهػػه ػػي بطػ ال ػػش الخطػػه‬ ‫عيرهػػه ػػي‬
‫اح ه هه بف طه رر أخرى‪.‬‬
‫‪ -6‬ا يار العديد مف المشرو ات وااالس ا‪:‬‬
‫ػػد أدى‬ ‫كػػد ػػهدت الف ػػر البسهصػػر ػػد ث الطهرػػهرات ا ػػمس السدرػػد بػػف ال ػػرحهت الحيرػػر‬
‫ذلؾ إل مر ر إعطه بزرد بف الم بهـ ي طظبر الر هير الداخيرر ال حرد عي د رمه ي كيرؿ‬
‫ي عهـ ‪1987‬‬ ‫يرؿ طةد أف كررر لةطر ررد ا‬ ‫هلت ال ش ال كهررر البهلرر البميير سي‬
‫عيػ ال ػرحهت السهبػر ال فػػهظ ي طظبػر الر هيػػر‬ ‫يهل لرػهت الب ػد البررحرػػر أ ػهر إلػ اطػػا رةػ‬
‫ر مبهطه بسك ل ي ف ال كهررر البهلرر البميير ر ـ بطسهه أ ر ـ‬ ‫طهه أف‬ ‫الداخيرر ال ي بف‬
‫اح ه هه بيح ار‪.‬‬
‫‪ -2/1‬تطور مف وـ الروابة الدا نية وأهداا ا‪:‬‬
‫تطػػور مف ػػوـ وأهػػداؼ الروابػػة الدا نيػػة مػ تطػػور مجػػوـ المشػػرو ات و موهػػاة ومػ تطػػور‬
‫اإلدارة والوظيفة اإلداريةة وا هذا الصدد يماف التمييز بيف ‪:‬الث مرامؿ ااآلت (‪:)1‬‬
‫ػرحهت ال ػخهص –‬ ‫المرمنة األول ‪ :‬حهف ال حؿ ال هئد ليب ر عهت م البط آت الفردرػر – أ‬
‫مذا البط آت ي بهرر الطكدرر بف ال ر ر أ الخ مس بػف ػـ ػـ الطظػر‬ ‫حهف ام بهـ أص ه‬
‫إل الر هير الداخيرر ي طهه بةب عر ال هئؿ ال ي سبؿ عي ال فهظ عي الطكدرػر بػف ال ػر ر أ‬
‫الخ مس ـ اب دت مذا ال هئؿ ل بؿ يسض الص ؿ الخرى أمبهه البخػز ف‪ .‬و نػ هػذا‬
‫ا ف ال دؼ األساس لنروابة الدا نية هو مماية األصوؿ و اصة ال قدية‪.‬‬

‫ػػي ة ػ ـ الب ػػر عهت عبيره هػػه اطفصػػهؿ البيحرػػر عػػف‬ ‫ػ‬ ‫المرمنػػة ال‪:‬ا يػػة‪ :‬ػػهدت زرػػهد‬
‫خدـ ل كيرؿ ا بهلت الخطه‬ ‫ط ر بفه ـ الر هير ل بؿ ال هئؿ البكهررس ال ي‬ ‫اإدار‬
‫بهرر الطكدرر الصػ ؿ الخػرى‪ .‬ويبػدو ذلػؾ مػف التعريػؼ‬ ‫ال ش ي اليرهطهت يهإمه ر إل‬
‫ػاـ ‪1936‬ة ميػث ػرؼ الروابػة‬ ‫الذي اصدرل المع ػد األمرياػ لنمماسػبيف والمػراجعيف اػ‬
‫الدا نية ب ا‪:‬‬

‫رؽ ب بد أساسيات المراجعة (‪ )1995‬ص ص ‪94-92‬‬ ‫ب بد‬ ‫د‪ .‬ب بد طصر اله ار‬ ‫(‪)1‬‬

‫‪- 44 -‬‬
‫" مجمو ػػػة الوسػػػائؿ أو المقػػػاييس والطػػػرؽ التػػػ تتب اهػػػا الم شػػػ ة لممايػػػة ال قديػػػة واألصػػػوؿ‬
‫األ رىة واذلؾ ا تبار الدوة المسابية لنعمنيات الم‪:‬بتة بالدااتر "‪.‬‬
‫د أطيؽ الب ه ي ف عي الر هير الداخيرر ي مذا البر يػر " اصطالح ال ػبط الػدا ن "‪ .‬و نػ‬
‫هذاة ا ف ال دؼ األساس مف الروابة الدا نية تم‪:‬ؿ ا ‪-:‬‬
‫ال سبهؿ‪.‬‬ ‫‪ -1‬بهرر أص ؿ ال رحر ب ة دا هه بف ال ر ر أ الخ مس أ المرهع أ‬
‫ال مع ‪.‬‬ ‫هيرر لييرهطهت الب ي ر يهلد ه ر ال ةمت خي مه بف الخطه‬ ‫‪ -2‬ال حد بف الد ر ال‬

‫ػاـ ‪ :1949‬زاد الم بػهـ‬ ‫المرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬مرمنة المف وـ الموس لنروابة الدا نية الصػادر اػ‬
‫بهرػػر الصػ ؿ د ػػر‬ ‫ا ػ خداـ البػ ارد ر ػ اإط هةرػػر يهإمػػه ر إلػ‬ ‫ػػي مػػذا البر يػػر يحفػػه‬
‫ػػاـ ‪ 1949‬التعريػػؼ‬ ‫اليرهطػػهت‪ .‬ولػػذلؾ أصػػدر المع ػػد األمريا ػ لنمماسػػبيف والم ػراجعيف ا ػ‬
‫المديث والموس لنروابة الدا نية اما ين ‪:‬‬
‫" الروابػػػة الدا نيػػػة تشػػػمؿ ال طػػػة الت ظيميػػػة أو الت ظػػػيـ اإلدارية واػػػؿ الطػػػرؽ والمقػػػاييس‬
‫المسػػت دمة دا ػػؿ المشػػروع مػػف اجػػؿ ممايػػة األصػػوؿ أو الممااظػػة ني ػػاة وا تبػػار دوػػة‬
‫تماد ني اة والعمؿ ن را الافاءة اإل تاجية والتشػغينيةة‬ ‫البيا ات المماسبية واماا ية ا‬
‫وتشجي ا لتزاـ بالسياسات اإلدارية المو و ة أو الممددة مسبقا "‪.‬‬

‫وء هذا المف وـ الموس ا ف أهداؼ الروابة الدا نية األساسية تم‪:‬نت ا اآلت ‪:‬‬ ‫وا‬
‫ػ‬ ‫أ الخػ مس أ‬ ‫بب يحه هػه بػف ال ػر ر أ ال معػ‬ ‫بهرػر أصػ ؿ البط ػ‬ ‫‪ -1‬ال فهظ أ‬
‫ال سبهؿ‪.‬‬
‫درد‬ ‫‪ -2‬اخ يهر مبهف د ر اليرهطهت البسي بهت الب ه يرر الب ةير يهلد ه ر الك ائـ البهلرر‬
‫درةر الع بهد عيرهه ي ا خهذ الك اررات‪.‬‬
‫اإط هةرر ليب ر ع السهبيرف يا‪.‬‬ ‫‪ -3‬طبرر ر الحفه‬
‫ةر الل زاـ يهل ره هت اإداررر الب م عر بكدبه الي ائح الك اطرف البطظبر‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ -3/1‬اروع وأوساـ الروابة الدا نية‪:‬‬

‫م ػر ػر ع رئر ػر مػي‬ ‫ػ بؿ عيػ‬ ‫لير هير الداخيرر ربحف أف طةدمه‬ ‫البفه ـ الب‬ ‫يم‬
‫الر هير الداخيرػر اإداررػر الر هيػر الداخيرػر الب ه ػيرر المػيط الػداخيي‪ .‬وتت ػاوؿ ايمػا ينػ اػؿ‬
‫ارع مف هذل الفروعة وأهدااق وسبؿ تمقيق ا‪.‬‬
‫‪ -1‬الروابة الدا نية اإلدارية‪internal administrative control :‬‬
‫ي دؼ هذا الفرع مف الروابة الدا نية إل تمقيؽ األهداؼ التالية‪:‬‬
‫إط هةرر ببحطر‪.‬‬ ‫كرؽ أحير حفه‬ ‫طبرر‬ ‫‪-1‬‬
‫مبهف الل زاـ يهل ره هت اإداررر الي ائح الك اطرف البطظبر‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪- 45 -‬‬
 ‫ومف وسائؿ وسبؿ تمقيؽ هذل األهداؼ ما ين ‪:‬‬
‫ال حػهلرؼ البسرهررػر – الب ازطػهت ال خطرطرػر – ال كػهررر الح ػ ؼ الد ررػر – الر ػ ـ اليرهطرػػر‬
‫– د ار ػػهت الػػزبف ال رحػػر – الي ػرابا ال درريرػػر ليسػػهبيرف الب ػ ظفرف – كػػهررر كرػػرـ الدا –‬
‫طظهـ البراةسر الداخيرر – ال يرؿ البهلي‪....‬الخ‪.‬‬
‫‪ -2‬الروابة الدا نية المماسبية‪-:Internal accounting control‬‬
‫ي دؼ هذا الفرع مف الروابة الدا نية إل اخ يهر مبهف د ر اليرهطهت الب ه يرر الب ي ر‬
‫الع بهد عيرهه ي ا خهذ الك اررات‬ ‫درد درةر‬ ‫هيهت الك ائـ البهلرر‬ ‫يهلد ه ر ال‬
‫البخ يفر‪.‬‬
‫مبر إ يهت‬ ‫در ص ر‬ ‫إل‬ ‫د‬ ‫ت مذا الفرع ةبر ال هئؿ ال يؿ ال ي‬ ‫رطدرج‬
‫يرؿ عرض اليرهطهت البهلرر أ الب ه يرر ومف أهـ هذل الوسائؿ ما ين ‪:‬‬
‫يرـ‪.‬‬ ‫‪ -1‬ة د طظهـ ب طد‬
‫‪ -2‬إ يهع طظررر الكرد البزد ج ي إ يهت البسهبمت البهلرر‪.‬‬
‫ب ار ير‬ ‫إةبهلي البدرطرف إةبهلي الدائطرف‬ ‫ه‬ ‫هيهت الب ار ير اإةبهلرر ح‬ ‫‪ -3‬ا خداـ‬
‫البخهزف‪.‬‬
‫‪ -4‬إ يهع طظهـ ب ازرف البراةسر ال هررر أ الد ررر ( ا يهلبةهبر أ الرصد )‪.‬‬
‫رر المزبر‪.‬‬ ‫اليطؾ الد ه ر بذحرات ال‬ ‫ه‬ ‫‪ -5‬البطهيكهت الد ررر يرف ح ؼ‬
‫بطهيكر أرصد يطه هت الصطهؼ ب به م ب ة د سم‬ ‫‪ -6‬إ يهع طظهـ الةرد الب بر‬
‫يهلبخهزف‪.‬‬
‫الب ردرف‪.‬‬ ‫‪ -7‬إ يهع طظهـ البصهد هت الخهرةرر ب السبم‬
‫زر السبؿ الب ه يي عي السهبيرف يهإدار البهلرر‪.‬‬ ‫‪ -8‬ك رـ‬
‫‪ -9‬ة د طظهـ ادار ليبراةسر الداخيرر ك ـ يبراةسر حه ر اليرهطهت الب ةير يهلد ه ر‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫ال‬
‫‪ -3‬ال بط الدا ن ‪:internal check :‬‬
‫بهرػػر الص ػ ؿ بب يحػػهت البط ػ بػػف‬ ‫رهػػدؼ مػػذا الفػػرع بػػف ػػر ع الر هيػػر الداخيرػػر م ػ‬
‫ال سبهؿ‪ .‬ال ػهس أ ال ػرير ال ه ػرر ػي المػيط الػداخيي‬ ‫الخ مس أ ال ر ر أ‬
‫در ػػد‬ ‫م ػ ةسػػؿ عب ػػؿ حػػؿ ب ظ ػػؼ ر ارة ػ ي ا ػػطر ب ظػػؼ خػػر ب ػػف خػػم ك ػػرـ السبػػؿ‬
‫ػي ذلػؾ مػبهف‬ ‫الخ صهصهت الب ئ لرهت الفصؿ يرف الب ئ لرهت ال ظرفرر الب سهرمػر‬
‫ػ ػػهيهت البط ػ ػ‬ ‫ي صػ ػ ؿ‬ ‫ػ ػػف ػ ػػرر السبػ ػػؿ عػ ػػدـ ػ ػ ع أخطػ ػػه أ غػ ػػش أ مع ػ ػ‬ ‫ل‬
‫هئؿ أخرى ب ؿ‪:‬‬ ‫يهإمه ر إل‬
‫السهد – ب ؿ أبطه الخزف البخهزف – مد خرهطر البهطر‪.‬‬ ‫ال برف عي أص ه‬ ‫‪-1‬‬
‫ال برف عي الص ؿ البب يحهت مد الخطهر البخ يفر حهل ررؽ ال ر ر‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪- 46 -‬‬
 ‫الةرد السبيي أ الفسيي البفهةئ ليخزف البخهزف‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫الر هير البزد ةر‪.‬‬ ‫أ ي‬ ‫الر هير ال درر‬ ‫ا خداـ أ ي‬ ‫‪-4‬‬
‫عدـ رؾ ب ظؼ رسبؿ ي طفس البحهف بد ط رير ةدا‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫هئؿ ال بهرر الطيرسرر حهل ار ال رهج الي ايهت‪.....‬الخ‪.‬‬ ‫ا خداـ‬ ‫‪-6‬‬
‫هذاة وتجدر اإلشارة إل أف المع د األمريا لنمماسبيف و المراجعيف يػرى ا ػق يماػف تبويػب‬
‫الروابػػة الدا نيػػة إل ػ روابػػة إداريػػة وروابػػة مماسػػبية اقػػط وا ػ هػػذل المالػػة ا ػ ف اػػرع ال ػػبط‬
‫الدا ن يصبح جزًء مف الروابة الدا نية المماسبية‪.‬‬
‫‪ -4/1‬مقومات ظاـ الروابة الدا نية السنيـ والفعاؿ‪:‬‬
‫ةبر البط آت ي ض الطظر عف‬ ‫ل ر ةد طظهـ ب د لير هير الداخيرر ربحف طيركا عي‬
‫لحف بف الب ص ر ة د بةب عر بف‬ ‫ظر هه‬ ‫أطظب هه‬ ‫ة بهه‬ ‫طيرسر أط ط هه‬
‫طظهـ لير هير الداخيرر طا رطهض رصيح‬ ‫ال ي ي ة دمه ي أ‬ ‫البك بهت الرحهئز الب رايطر‬
‫طظهـ لير هير‬ ‫خر صيح مذا البك بهت مر ررر ي أ‬ ‫كرؽ أمدا ا يبسط‬ ‫يربه سهل ي‬
‫سهلرر مذا الطظهـ‪.‬‬ ‫ص ر رهه ر د بف حفه‬ ‫الداخيرر أ خيؿ أ‬
‫(‪)1‬‬
‫موؿ مقومات الروابة الدا نية السنيمة يماف‬ ‫هذاة وبعد ا طالع ن يراء العديد مف الاتاب‬
‫ل ا تمديدها ايما ين ‪:‬‬
‫‪ -1‬ال طظرـ اإدار الةرد‪.‬‬
‫‪ -2‬الطظهـ الب ه يي ال يرـ‪.‬‬
‫‪ -3‬السهبيرف الب ميرف مرم بطه يه‪.‬‬
‫هئؿ ل بهرر الص ؿ الب طدات ال ةمت‪.‬‬ ‫ار‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ -5‬ال سهطر يهل هئؿ ا لرر اللح ر طرر‪.‬‬
‫هئؿ ل كررـ ب هيسر أدا الطظهـ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫‪ -1/4/1‬الت ظيـ اإلداري الجيد‪:‬‬
‫د ركرة وجوهر الت ظيـ اإلداري الجيد هو‬ ‫م خطر طظربرر اداررر يربر ةرد‬ ‫رة‬
‫ذلؾ‬ ‫التمديد الدويؽ والوا ح لنسنطات والمسئولياتة سواء لاؿ ارد أو وسـ اوادارة بالم ش ة‬
‫رمبف عدـ ال داخؿ الزد اج ي ال اةيهت أ ال سهرض ي الخ صهصهت أ‬ ‫يهل حؿ الذ‬
‫ال طصؿ بف الب ئ لرر ولتمقيؽ ذلؾ يجب أف يتواار ا الت ظيـ اإلداري العديد مف المبادئ‬
‫وال صائص م ا ما ين ‪:‬‬

‫(‪ ) 1‬ن سبيؿ الم‪:‬اؿ يماف الرجوع إل ‪:‬‬

‫رؽ ب بد مرج سابؽ ص ص ‪.111-111‬‬ ‫ب بد‬ ‫د‪ .‬ب بد طصر اله ا ر‬ ‫‪-‬‬
‫طر ط ر) ص ‪.161‬‬ ‫أساسيات المراجعة والمراوبة (يد ف طه ر‬ ‫د‪ .‬إيرامرـ عيي ع به‬ ‫‪-‬‬
‫رحس مرج سابؽ ص ص ‪.213-212‬‬ ‫د‪ .‬ب بد ةد‬ ‫‪-‬‬
‫د‪ .‬عيد البطسـ ب ب د عيد البطسـ مرج سابؽ ص‪.‬ص ‪.187-184‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪- 47 -‬‬
 ‫الحه ي لألعبهؿ‪:‬‬ ‫‪ -1‬الفصؿ بيف الوظائؼ المتعار ةة ال ك رـ البطه‬
‫ك ربه بمئبه حه ره لألعبهؿ‬ ‫رح ف مطهؾ صم يربه يرف ال ظهئؼ الب سهرمر‬
‫براعه الع يهرات ال هلرر(‪:)1‬‬ ‫طا رة‬
‫ػةرؿ ط هئةػا ػي ػةمت د ػه ر الب ػر ع‪:‬‬ ‫ػةريا أ‬ ‫ػيطر‬ ‫‪ -1/1‬الفصؿ يرف أدا السبػؿ‬
‫ػػـ –‬ ‫ال ػػةرؿ ػػي ال ػػةمت ػػي برحػػز ط ػػهط ا ػػد – إدار أ‬ ‫رػػد ظرف ػػي الدا‬ ‫إف‬
‫رزر ػػد ب ػػف ا ب ػػهلت ع ػػدـ ص ػػدؽ‬ ‫ػػي اليرهط ػػهت الب ه ػػيرر‬ ‫رزر ػػد ب ػػف ا ب ػػهلت ال معػ ػ‬
‫اليرهطهت الخهصر يهذا البرحز‪.‬‬
‫إف‬ ‫ةرؿ السبيرهت ال ي سيؽ يا‪:‬‬ ‫يطر‬ ‫‪ -2/1‬الفصؿ يرف يطر ال فهظ يهلصؿ‬
‫رزرد بف سهلرر الر هير عيرهه‪.‬‬ ‫مذا ال ك رـ ي السبؿ ركيؿ بف ا بهلت ر ر الص ؿ‬
‫يطر كررر ال ص ؿ عيرا‪ :‬إف رهـ خص ا د‬ ‫‪ -3/1‬الفصؿ يرف يطر ال فهظ يهلصؿ‬
‫ي كررر ار الصؿ ال فهظ يا ي عهد ا رزرد بف ا بهلت ال ش ال فه هت ذات‬
‫البصي ر الطفسرر‪.‬‬
‫‪ -4/1‬ك ػػرـ السبػػؿ الب ه ػػيي‪ :‬ي رػػث ل رطفػػرد ػػخص ا ػػد يهلكرػػهـ يسبيرػػر بسرطػػر بػػف يػػدار هه‬
‫طههر هه أف الفصؿ يرف خط ات السبؿ الب ه يي ر د إل ا راؾ أح ػر بػف ػخص‬
‫ركي ػػؿ ب ػػف ػػرص الخطػ ػ ال ػػش‬ ‫ا ػػد ػػي أدائ ػػا بب ػػه ر ػػرح م ػػبهف براةس ػػر م ػػذا السب ػػؿ‬
‫رططي ػػؽ ذل ػػؾ عيػ ػ العب ػػهؿ‬ ‫عه ػػه ‪-‬‬ ‫رزر ػػد ب ػػف ػػرص الح ػػؼ عطه ػػه ػػهؿ‬ ‫ال ز ر ػػر‬
‫الخرى‪.‬‬
‫ظهئؼ حط ل ةره البسي بهت (‪ )IT‬عف ال هـ الب فرد بطهه‪.‬‬ ‫‪ -5/1‬صؿ اةيهت‬
‫أف ك ـ اإدار السيره ي ف رض يسض ال يطهت إل‬ ‫رث رة‬ ‫‪ -2‬تفويض السنطات‪:‬‬
‫بحف بف أدا العبهؿ ال اةيهت الب ح لر إلرهه‪.‬‬ ‫رهت اإداررر ال هلرر‬ ‫الب‬
‫تماد والتصريح الم اسبة‪ :‬رر يط بفه ـ الع بهد ال صررح ال رخرص‬ ‫‪ -3‬تمديد سنطات ا‬
‫يهلعبهؿ ار يهطه بيه ار يبفه ـ ال يطر الب ئ لرر ال ف رض‪ .‬الع بهد أ ال صررح ركصد‬
‫و يف هما‪:‬‬ ‫يطر الكرهـ يسبؿ بسرف ي رد خص بسرف‪ .‬ويماف تقسيم ا إل‬ ‫يا إعطه‬
‫‪ -1/3‬سنطة ا تماد امة‪:‬‬
‫رطص عيرهه ي سيربهت‬ ‫ركصد يهه أف يطر ال خص البسرف ح ف ب دد بسر ر بكدبه‬
‫اإدار الي ائح الداخيرر‪ .‬ب م د رطص ي المئ ر الداخيرر عي أطا بف ػيطر بػدرر الب ػ ررهت‬
‫ػ رى رهػػه البػ اد‬ ‫طػػا ػػي حػػؿ بػػر‬ ‫ال ػػرخرص ي ػ ار البػ اد الخػػهـ المزبػػر لغػراض البػػش ر ع‬
‫الخهـ رصدر ال رخرص يهه بف بدرر الب ررهت‪.‬‬

‫رحس مرج سابؽ ص ص ‪.215-214‬‬ ‫(‪ ) 1‬د‪ .‬ب بد ةد‬

‫‪- 48 -‬‬
 ‫‪ -2/3‬سنطة ا تماد اصة‪:‬‬
‫ركصد يهه عدـ رهـ خص بسرف يهع بهد عبؿ ب دد ي ت بسرف إل يسد ال ص ؿ عي‬
‫هذا التفويض‬ ‫ى إدار أعي ة وي ت‬ ‫ب ا كر أ ف رض ب دد ل يطر الع بهد الخهصر بف ب‬
‫يرؿ الب هؿ د رف ض بةيس اإدار بػدرر الب ػ ررهت خػمؿ‬ ‫بالتصريح ب ذا العمؿ واقط‪ .‬عي‬
‫رط هػي مػذا ال فػ رض يبةػرد رػهـ بػدرر الب ػ ررهت يػهل رخرص‬ ‫ال هر ال هلي ي ار أصؿ بسػرف‬
‫ار طفس الصؿ ي ت خر‪.‬‬ ‫خمؿ ال هر ال هلي ي ار مذا الصؿ ل رب د إل‬
‫تماد العامة وال اصة يؤدي إل مسف سػير العمػؿة ويقنػؿ مػف‬ ‫إف التمديد الوا ح لسنطات ا‬
‫امتما ت األ طاء والتال ب‪.‬‬

‫‪ -4‬إ داد دليؿ مطبوع (دليؿ ال ياؿ الت ظيم )‪ :‬يسد ال درد الد رؽ لي يطهت الب ئ لرهت‬
‫كرؽ ال كمؿ ال ظرفي يرف اإدارات ال ظهئؼ الب سهرمر‬ ‫ف رض يسض ال يطهت‬
‫د رف حؿ ذلؾ ي دلرؿ بطي ع يسم بدليؿ‬ ‫طا رة‬ ‫درد يطهت الع بهد السهبر‬
‫لرح ف برةسه بر دا‬ ‫" ‪ " Organization Manual‬صدرا البط‬ ‫ال ياؿ الت ظيم‬
‫داخؿ أ‬ ‫ربط‬ ‫كؽ الد ر ال م ح البط د يهل حؿ الذ‬ ‫لةبر السهبيرف يهلبط‬
‫يطر الع بهد الخهصر طا رصدر يهه‬ ‫أبه‬ ‫حرار أ سهرض ال اةيهت الخ صهصهت‪.‬‬
‫ف رض ح هيي ي ب طد خهص ط هي صم ر ا يبةرد اط هه السبيرر ال ي صدر بف أةيهه‪.‬‬

‫أف رح ف الهرحؿ ال طظربي بسيطاً ودر اإلمااف غرر‬ ‫‪ -5‬البساطة والمرو ة‪ :‬بف طه رر رة‬
‫بف‬ ‫رح ف ا صهدره ي حهلرفا‬ ‫السهبيرف هبا الل زاـ يا‬ ‫ر هؿ عي‬ ‫بسكد‬
‫ر م ـ ب الظر ؼ الب رر ال ط رات الب كييرر‬ ‫أف يتسـ بالمرو ة‬ ‫طه رر أخرى رة‬
‫ي أط طر أعبهؿ الب ر ع د ف ال هةر إل إعداد اط ه مرحؿ طظربي ةدرد‪.‬‬

‫رهت اإداررر‬ ‫ة د خط ط ا صهؿ سهلر يرف الب‬ ‫‪ -6‬وجود ظاـ اعاؿ لالتصا ت‪ :‬رة‬
‫ف هـ‬ ‫ر كؽ‬ ‫أعي‬ ‫بف أ فؿ إل‬ ‫إل أ فؿ‬ ‫ذلؾ بف أعي‬ ‫البخ يفر يهلبط‬
‫اطةهز‬ ‫رهت اإداررر السهبيرف ي م‬ ‫الب هرحر بف ةبر الب‬ ‫ال سيربهت ايدا ا ار‬
‫‪.‬‬ ‫أمداؼ البط‬

‫‪ -2/4/1‬ال ظاـ المماسب السنيـ‪:‬‬

‫ػػةرؿ‬ ‫ػػمبر‬ ‫ػ رر إة ػ ار ات مػػبف د ػػر‬ ‫البػػهلي ال ػػيرـ إل ػ‬ ‫رهػػدؼ الطظػػهـ الب ه ػػيي‬
‫بسهررر‬ ‫ررمه يطرركر فؽ ب بيهد‬ ‫يخرص السبيرهت البسي بهت البهلرر عرمهه‬ ‫ير‬
‫الب ه ير الب سهرؼ عيرهػه – يهإمػه ر إلػ د را ػي الر هيػر ال بهرػر اح ػهؼ ال ػش الخطػه ‪.‬‬
‫ولا يمقؽ ال ظاـ المماسب بالم ش ة هذل األهداؼ ا ػق يرتاػز نػ مجمو ػة مػف المقومػات‬
‫والع اصر ه ‪:‬‬

‫‪- 49 -‬‬
 ‫ػ ػ ػ ا ر بةب ع ػ ػػر ب ػ ػ ػ طدرا ػ ػػيربر حف ػ ػػؿ ػ ػ ػ رر ال ػ ػػدلرؿ الب ػ ػػهد‬ ‫‪ -1‬المسػػػػػت دات‪ :‬ر ػ ػػث رةػ ػ ػ‬
‫هئؿ لم صهؿ يرف الةههت ال ػهـ الب ػئ لر عػف‬ ‫ر‬ ‫الب م عي ل د ث البسهبمت‬
‫طفرػػذ السبيرػػهت الب ه ػػير عطهػػه حبػػه أطهػػه س يػػر أدا لير هيػػر عي ػ السبيرػػهت‪ .‬وه ػػػاؾ‬ ‫أدا‬
‫ػػد تصػػميـ المسػػت دات م‪:‬ػػؿ ( ي ػػهطر ال صػػبرـ‪/‬‬ ‫العديػػد مػػف القوا ػػد التػ يجػػب م ار ات ػػا‬
‫ال ر رـ الب ي ؿ يبه ر هؿ الر هير عي السبيرهت‪ /‬إعداد الب طد بف أصؿ عد ط خ‬
‫ػ ل زرػد‬ ‫ال هةر إل ذلؾ ‪ /‬إعداد الب طدات ت د ث السبيرر عدـ ال خرر ػي ذلػؾ‬
‫ا بهلت ال ش الخط ‪ /‬مبف الب طد إر هدات إعدادا ا خدابا‪.....‬الخ)‪.‬‬

‫الطرركر‬ ‫طرركر الكرد يهلد ه ر عي‬ ‫حؿ‬ ‫صبرـ‬ ‫‪ -2‬الدااتر والسجالت‪ :‬ر ؼ عدد‬
‫الب ه يرر الب يسر ( رط رر ‪ /‬اطةيرزرر ‪ /‬ارطهلرر ‪ /‬أبررحرر ) طك ـ الد ه ر يصفر أ ه رر‬
‫إل بةب ع رف مبه‪ :‬د ه ر الر برر د ه ر ال هذ‪.‬‬
‫هذاة وتموي الدااتر المماسبية الم تظمة واألمي ة – و يرها مف الدااتر والسجالت‬
‫إ داد القوائـ‬ ‫تماد ني ا ا‬ ‫يماف ا‬ ‫اإلمصائية – البيا ات والمعنومات الالزمة الت‬
‫والتقارير المالية الم تنفة‪.‬‬

‫خدبهه‬ ‫هيهت ال ي‬ ‫‪ -3‬دليؿ مبوب لنمسابات‪ :‬م عيهر عف هئبر ي به ( أر هـ) ال‬
‫هيهت ي بةب عهت أ ه رر ب ةهط ر (أص ؿ ‪ /‬ال زابهت ‪/‬‬ ‫مذا ال‬ ‫ي‬ ‫البط‬
‫بصر هت ‪ /‬إررادات) ـ ك ـ حؿ بةب عر إل بةب عهت رعرر محذا‪.‬‬
‫اؿ مساب مف هذل المسابات ة‬ ‫يجب تسجين ا ا‬ ‫ويمدد دليؿ المسابات الب ود الت‬
‫وووا د القيد أو التسجيؿة مما يس ؿ التوجيق المماسب ة وا داد المسابات والقوائـ‬
‫الماليةة ويقنؿ مف امتما ت ال نط ومدوث األ طاء‪.‬‬

‫‪ -4‬القوائـ والتقارير المالية‪ :‬س ير ال كهررر الك ائـ البهلرر بخرةهت الطظهـ الب ه يي أدا طكؿ‬
‫رط ا الطظهـ الب ه يي البهلي تقاري ارً لم خداـ‬ ‫الب خدبرف‬ ‫صرؿ البسي بهت إل‬
‫الداخيي أخرى لم خداـ الخهرةي ي ص ر الك ائـ البهلرر البط ر ة اما تعتبر التقارير‬
‫المالية إمدى وسائؿ الروابة وتقييـ األداء‪.‬‬
‫ي ير بف الد رات الب طدرر ال ي ريط‬ ‫‪ -5‬الدورات المست دية الممامة‪ :‬مي عيهر عف‬
‫حـ الر هير عيرا‬ ‫الب طد بطذ بر ير إط هئا يهلد ه ر ال ةمت البخ يفر ال ي ر ةؿ رهه‬
‫ي ةبر الب ار ؿ ال ي ربر يههة والدورة المست دية لعمنية معي ة يجب أف تو ح ال طوات‬
‫أدائ اة والمست دات‬ ‫واإلجراءات الالزمة إلتماـ أداء العمنيةة واألوساـ المشاراة ا‬
‫المست دمةة وتداق ا وتوزيع ا بيف هذل األوساـة والسجالت الت تسجؿ اي ا‪.‬‬

‫‪- 51 -‬‬
 ‫عبيرهت الب ر ع رة‬ ‫ير‬ ‫ةرؿ‬ ‫ي مذا الصدد أ هر اليسض أطا لمبهف مبر‬
‫الفطرر الر هيرر‬ ‫درد حه ر اإة ار ات الر هيرر اةير اإ يهع يطرركر يربر فؽ ب البيهد‬
‫الب سهرؼ عيرهه ي مذا ال ف‪ .‬ولتمقيؽ هذا ال دؼ يقوـ ا‪:‬ير مف المشرو ات ب داد دليؿ‬
‫لإلجراءات يو ح الدورة المست ديةة ويمدد طرؽ و طوات تقسيـ العمؿة والتسجيؿة‬
‫والتبويب ا السجالت الم تنفة(‪.)1‬‬
‫بيا بف خط ات اة ار ات صفرر ي ص ر‬ ‫مرح الد رات الب طدرر به‬ ‫ربحف‬ ‫مذا‬
‫يرهطرر يطنؽ ني ا رائط اإلجراءات أو رائط تداؽ المست دات‪.‬‬

‫أل رك صر الطظهـ الب ه يي ال يرـ عي الطظهـ الب ه يي البهلي‬ ‫‪ -6‬وجود ظاـ لنتااليؼ‪ :‬رة‬
‫كرؽ أمداؼ الر هير‬ ‫كط ولا ق يجب أف يمتد أي اً إل وجود ظاـ لنتااليؼ ر همـ ي‬
‫براحز الط هط‬ ‫الداخيرر يبه ر را بف بسي بهت فصريرر فرد ي ال خطرط الر هير عي‬
‫البخ يفر ي الب ر ع حذا ي ا خهذ الك اررات اإداررر البخ يفر‪.‬‬

‫‪ 3/4/1‬وجود مجمو ة مف العامنيف المؤهنيف‪-:‬‬

‫ػػدد يهلع بػػهد عي ػ ال طظػػرـ اإدار‬ ‫كرػػؽ أمدا ػػا ل‬ ‫إف سهلرػػر طظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر ػػي‬
‫يربر لحطهه أرمه س بد ي حؿ حيرر عي حفه‬ ‫الطظهـ الب ه يي الب م عهف يطرركر ةرد‬
‫در السهبيرف الكػهئبرف ي مػ مػذا الطظبػر ب مػ ال طفرػذ ال طيرػؽ‪ .‬ػم ةػد ى حيرػر بػف طظػهـ‬
‫ةرد ال صبرـ لحف رطيؽ بف خمؿ عهبيرف غرر أحفه ‪.‬‬
‫لػػذلؾ يعتبػػر وجػػود مجمو ػػة مػػف العػػامنيف المػػؤهنيف الت هيػػؿ الم اسػػب مػػف المقومػػات الواجػػب‬
‫تواارها ا أي ظاـ اعاؿ لنروابة الدا نيةة ولا يتمقؽ ذلؾ يجب م ار اة اآلت ‪:‬‬
‫درد ب ئ لرهت‬ ‫‪ -1‬ة د طظهـ لخ رهر كررـ السهبيرف ال صرؼ الد رؽ لي ظهئؼ‪ (:‬ر مبف ذلؾ‬
‫ا ر ال بسر البهطر ركظر المبرر)‪.‬‬ ‫ؿ حؿ ظرفر‬ ‫بههـ حؿ ظرفر‪ :‬ب ممت‬
‫رهت اإداررر‪.‬‬ ‫الب بر لةبر السهبيرف الب‬ ‫‪ -2‬ة د طظهـ يرابا لي درر‬
‫السهبيرف‪.‬‬ ‫فرز ر حفه‬ ‫‪ -3‬ة د طظهـ عهدؿ بمئـ لي ا ز ال ر رهت ر هعد عي‬
‫ال ي حرر اإط هطرر‪.‬‬ ‫‪ -4‬الم بهـ يهلة اط‬

‫وابط لمماية األصوؿ والمست دات والسجالت‪:‬‬ ‫‪4/4/1‬‬

‫أف ر مبف طظػهـ الر هيػر الداخيرػر الفسػهؿ السدرػد بػف ال ػهئؿ ال ػي ػ ر ال بهرػر لصػ ؿ‬ ‫رة‬
‫ربحػػف أف ر ػ ـ ذلػػؾ بػػف‬ ‫ال ػ سبهؿ‬ ‫ػ‬ ‫ػػةم هه بػػف ال ػػر ر ال مع ػ‬ ‫ال ػػرحر ب ػ طدا هه‬
‫حؿ ي بةب عهه اعد ليميط الداخيي‬ ‫خمؿ بةب عر بف الم ايط ال ر ريهت‬

‫(‪ ) 1‬المرج السابؽة ص ‪.218‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪- 51 -‬‬
 ‫‪ 5/4/1‬ا ستعا ة بالوسائؿ اآللية‪:‬‬
‫ػ رؿ اليرهطػهت – بػ إةػ ار الر هيػر عيرهػه – إلػ بزرػد بػف‬ ‫رػ د ا ػ خداـ ال ػهئؿ ا لرػر ػي‬
‫ررمػػه ػػي ال ػػت‬ ‫ػػي اليرهطػػهت حبػػه أطػػا ر ػػهعد عي ػ‬ ‫ركيػػؿ ا بػػهلت الخط ػ ال مع ػ‬ ‫د هػػه‬
‫كرؽ أمداؼ الر هير الداخيرر‪.‬‬ ‫لب خذ الك اررات ببه ر همـ ي‬ ‫البطه‬
‫‪ 6/4/1‬تقييـ ومتابعة أداء ال ظاـ‪:‬‬
‫البػ ميرف ل رحفػي ػي‬ ‫إف بةرد م طظػهـ لير هيػر الداخيرػر طفرػذا ي ا ػطر السػهبيرف الحفػه‬
‫ػهئؿ بسرطػر‬ ‫البػر أرمػه مػر ر ةػ د‬ ‫كرؽ مذا الطظهـ لمدا ػا يػؿ ر طيػ‬ ‫د ذا ا لمبهف‬
‫كرػ ػػؽ‬ ‫بحػ ػػف اإدار بػ ػػف كرػ ػػرـ ب هيسػ ػػر عطهصػ ػػر اة ػ ػ ار ات مػ ػػذا الطظػ ػػهـ بػ ػػدى سهلر هػ ػػه ػ ػػي‬
‫المداؼ‪ .‬وهذل الوسائؿ ود تاوف‪:‬‬
‫را‪.‬‬ ‫أ‪ -‬الروابة والمتابعة المباشرة‪ :‬بف خمؿ رهـ حؿ رئرس ب ئ ؿ يب هيسر براةسر أدا بر‬
‫ب ‪ -‬الروابػػػة يػػػر المباشػػػرة‪ :‬ذلػػؾ يه ػ خداـ السدرػػد بػػف ال ػػهئؿ ب ػػؿ‪ :‬الب ازطػػهت ال خطرطرػػر‬
‫ال كهررر‪ :‬طظهـ البراةسر الداخيرر‬

‫‪ -5/1‬مدود الروابة الدا نية‪:‬‬

‫ػػػما اً مطنقػػاً ي كرػػؽ‬ ‫تػػوار‬ ‫هعيرػػر طظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر طهػػه‬ ‫حفػػه‬ ‫بهبػػه حهطػػت ػ‬
‫خمػ عهه ليسدرػػد بػػف ال ػػد د‬ ‫ػػما اً معقػػو ً ذلػػؾ ي ػػي‬ ‫المػػداؼ البط ػ د بطهػػه ولا ػػا تػػوار‬
‫الكر د الحهبطر أ ال برر بطهه‪-:‬‬
‫(‪ )1‬الع صػػر البشػػري المػػرتبط بت فيػػذ واسػػت داـ ال ظػػاـ‪ :‬فسهلرػػر ال ره ػػهت اإة ػ ار ات الر هيرػػر‬
‫هػـ السػهبيرف لي سيربػهت أ عػدـ ال ػرص اإمبػهؿ‬ ‫ربحف أف كؿ مسؼ عف طررؽ‬
‫أ يهل فحرر ي ال اط ‪.‬‬
‫ػػرف‬ ‫(‪ )2‬دوااػ اإلدارة‪ -:‬ػهإدار ربحػف لهػػه أف طػ ع اإةػ ار ات ال سيربػهت الر هيرػػر بػف أةػؿ‬
‫ال ي ر ـ ال كررر عطهه‪.‬‬ ‫اإررادات البحه‬
‫(‪ )3‬دـ تغطية الروابػة اااػة العمنيػات‪ :‬االسياسػات اإةػ ار ات الر هيرػر البكػرر الب يسػر ػد ل‬
‫طي حه ر السبيرهت حبه م ال هؿ ي السبيرهت غرر السهدرر غرر الب حرر‪.‬‬
‫ظػر ؼ‬ ‫ػـ مػسهه ػي مػ‬ ‫(‪ )4‬دي امياية بيئة الروابػة‪ :‬هل ره ػهت اإةػ ار ات الر هيرػر التػ‬
‫ةػػد ػػي يرئػػر درطهبرحرػػر ب رحػػر ظػػر ؼ ب رػػر لػػرس ػػي ظػػر ؼ‬ ‫بسرطػػر ػ ؼ سبػػؿ‬
‫هحطر ح يؾ ال ي حهطت هئد عطد م ال ره هت اإة ار ات‪.‬‬
‫(‪ -)5‬األ طاء ا بعض األمور الت تتطنب التقدير الش ص لإلدارة‪.‬‬
‫البطفسػػر بػػف طظػػهـ الر هيػػر عيػ ال ػػؿ حػػهلرؼ‬ ‫ػػه‬ ‫أف‬ ‫(‪ -)6‬ويػػود التانفػػة والعائػػد‪ :‬رػػث رةػ‬
‫إعدادا طفرذا ط ررا‪.‬‬
‫ما اً وَ معقو ً وليس مطنقاً‪.‬‬ ‫تبارات ا ف ظاـ الروابة الدا نية يوار‬ ‫لاؿ هذل القيود وا‬

‫‪- 52 -‬‬
 ‫‪ -2‬إدارة المراجعة الدا نية‪:‬‬
‫ر هج ال درث عف البراةسر الداخيرر إل ب لفهت ب كير لحططه ي مذا الب لؼ ط حيـ عف‬
‫‪:‬‬ ‫ي رةهز حهل‬ ‫ب مد ا‬ ‫يسض الطكهط ال ي ب‬
‫‪-1/2‬أهداؼ المراجعة الدا نية ‪:‬‬
‫أصي ت البراةسر الداخيرر ا ف ي خدبر اإدار لذلؾ د رطيؽ عيرهه " المراجعة اإلدارية "‬
‫أف ك ـ – يهلسدرد بف ال ظهئؼ الب ط ر ال در ر" لذلؾ د رطيؽ‬ ‫أصي ت ك ـ – رة‬
‫عيرهه المراجعة الدا نية المدي‪:‬ة‪ .‬ويماف إيجاز أهداا ا ا اآلت ‪:‬‬
‫ررؽ عبؿ البراةسر‬ ‫رث رك ـ أ راد‬ ‫‪ -1‬امص ومراجعة البيا ات المماسبية والمالية‪:‬‬
‫ةمت الب ر ع ال كهررر البهلرر‬ ‫الداخيرر يهلبراةسر الف ص ال فصريي لةبر بسهبمت‬
‫حذلؾ‬ ‫لي حد بف د ر اليرهطهت البسي بهت ابحهطرر الع بهد عيرهه ي ا خهذ الك اررات‬
‫اح هؼ به د ر ةد بف غش أ أخطه ‪.‬‬
‫‪ -2‬امص وتقييـ ظـ ومقاييس واجراءات الروابة الدا نية (يبه ي ذلؾ الطظـ الب ه يرر‬
‫سهلرر طيكه‬ ‫ص مذا الطظبر لي حد بف طفرذمه يحفه‬ ‫الرد ر ر اللح ر طرر)‪ :‬رث ر ـ‬
‫ص مذا الطظـ حبه مي‬ ‫درد ب هحؿ بس هت ال طفرذ حبه ر ـ‬ ‫لبه م ب دد لهه‬
‫صرهت‬ ‫درد أ ةا عدـ الحفهرر ا راح يؿ‬ ‫ب دد ب م عر لي حد بف بدى حفهر هه‬
‫رف‪.‬‬ ‫ال‬
‫‪ -3‬مراجعة وتقييـ األداء التشغين واإلداري ا جمي أوساـ الم ش ة‪:‬‬
‫‪ -4‬مسا دة اإلدارة ا إدارة الم اطر الم تنفة (بخهطر أ ماؿ‪ /‬بخهطر بهلرر‪....‬الخ)‪ .‬كدرـ‬
‫لي د ال خفرؼ بف مذا البخهطر‪.‬‬ ‫ال حهر اليطه‬
‫‪ -5‬مراجعة ظـ ت ايد و ماف الجودة‪.‬‬
‫‪ -6‬المسا دة ا تفعيؿ ووا د ومبادئ موامة الشراات‪.‬‬
‫ةدر اإ ػهر إلػ أف مػذا المػداؼ يكػي عيئػه كػرم عيػ عػه ؽ إدار البراةسػر الداخيرػر لػذلؾ‬
‫ػي‬ ‫هل ةها ال درث ررى إبحهطرر ال سهطر يبصهدر خهرةرر ‪ out-sourcing‬ذات خيػر حفػه‬
‫ػػهعد إدار البراةسػػر الداخير ػػر ػػي اطةػػهز مػػذا المػػداؼ بػػف طه ر ػػر‬ ‫مػػذا البةػػهلت ربحػػف أف‬
‫دعرـ ا كممه بف طه رر أخرى‪.‬‬
‫‪ -2/2‬المراجعة الدا نية و الوت ا بالروابة الدا نية والمراجعة ال ارجية‪-:‬‬
‫البراةسػر الداخيرػر مػي ظرفػر ػ ـ داخػؿ البط ػ بػف خػمؿ بةب عػر بػف ال ػراد الػذرف رسبيػ ف‬
‫ػػـ أ إدار ليبراةسػػر الداخيرػػر ةبر ػ السػػهبيرف يك ػػـ أ إدار البراةسػػر الداخيرػػر ب ظف ػ ف‬ ‫ػػي‬
‫ةرهػهت إدار الب ػر ع لػذلؾ ػ ف ا ػ كمؿ إدار‬ ‫ري زبػ ف ي سيربػهت‬ ‫ب ػؿ البراةسػر‬ ‫يهلبط‬
‫ػػهؿ بػػف ال ػ اؿ إلػ ب ػ ى‬ ‫البراةسػػر الداخيرػػر السػػهبيرف يهػػه رحػ ف غرػػر حػػهبم ل رر ػ يػ‬

‫‪- 53 -‬‬
‫ا ػ كمؿ الب ارة ػ الخػػهرةي حبػػه أف البراةسػػر الداخيرػػر س يػػر رحرػػز أ ه ػػرر بػػف رحػػهئز عطهصػػر‬
‫الطظهـ الفسهؿ لير هير الداخيرر‪ .‬مف أجؿ ذلؾ س ت اوؿ ال قاط التالية ب يجاز‪:‬‬
‫‪ -1‬الفرؽ يرف البراةسر الداخيرر الر هير الداخيرر‪.‬‬
‫‪ -2‬د ر البراةسر الداخيرر ي عبؿ البراة الخهرةي‪.‬‬
‫‪ -3‬أ ةا ال سه ف الخ مؼ يرف البراة الداخيي الخهرةي‪.‬‬

‫‪ -1‬الفرؽ بيف المراجعة الدا نية والروابة الدا نية‪-:‬‬

‫لحف‬ ‫د ر يهدر إل الذمف أف البراةسر الداخيرر الر هير الداخيرر رسطرهف طفس ال ئ أ البسط‬
‫ب ؿ مذا الفهـ رح ف خطه لف البراةسػر الداخيرػر الر هيػر الداخيرػر رخ يفػهف ػي السدرػد بػف البػ ر‬
‫بف أمبهه‪-:‬‬
‫(‪ )1‬أف الروابة الدا نية ظاـ ي تشر ا جميػ أرجػاء وجوا ػب الم شػ ة وادارت ػا وأوسػام ا ل‬
‫ربحػػف رح ػزا ػػي رػػد إدار بسرطػػر – بطهػػه إدار البراةسػػر الداخيرػػر – ػػي ػػرف أف البراةسػػر‬
‫الداخيرػػر ظرفػػر طظػػهـ ر رحػػز ػػي إدار بسرطػػر مػػي إدار البراةسػػر الداخيرػػر بمع ػػ ي ػػر‬
‫ال ياؿ الت ظيم ليس بق إدارة لنروابة الدا نية ولاف بق إدارة لنمراجعة الدا نية‪.‬‬
‫اصر الروابػة الدا نيػة هػي أدا بػف الد ات‬ ‫(‪ )2‬المراجعة الدا نية تعتبر جزًء و ص ارً مف‬
‫ال ي خدبهه اإدار ي الكرهـ يب هيسر كررـ بكهررس اة ار ات الر هير الداخيرر‪.‬‬
‫(‪ )3‬المراجعة الدا نية البا – ما تتـ بعد األداء واتماـ العمنيات والقيودة أما الروابػة الدا نيػة‬
‫ػ ـ رػا السبيرػهت أ رػ ـ‬ ‫د‬ ‫فس الووت الذ‬ ‫واجراءات ا ا ا تتـ بطريقة تنقائية ا‬
‫ػػةريهه يهلػػد ه ر ا ػ – أي الروابػػة الدا نيػػة – طػػرؽ واجػػراءات تباشػػر أ‪ :‬ػػاء‬ ‫رػػدمه‬
‫الت فيذ‪.‬‬
‫تالاػات اػ ف اػالً مػف الروابػة الدا نيػة والمراجعػة الدا نيػة يعمػالف لتمقيػؽ‬ ‫ور ـ هػذل ا‬
‫فس األهداؼ‬
‫مؿ المراج ال ارج ( طاؽ العمؿ)‪-:‬‬ ‫‪ -2‬دور المراجعة الدا نية ا‬
‫ي الب ر الب ه يرر البهلرػر رسبػؿ حػؿ بػف الب ارةػ الػداخيي الب ارةػ الخػهرةي ي ػحؿ حيرػر‬
‫ػػي طف ػػس البة ػػهؿ حب ػػه أف لهبػػه بص ػػي ر ب ػ ػ رحر ػػي مػػبهف أف مط ػػهؾ طظهب ػػه ػػيربه ليم ػػيط‬
‫ال ػش أف مػذا الطظػهـ رسبػؿ ي ػحؿ برمػي حبػه‬ ‫الداخيي رسبؿ عيي بط أ اح ػهؼ الخطػه‬
‫ػ رر البسي بػػهت المػػر ررر إعػػداد الك ػ ائـ البهلرػػر‬ ‫أف مطػػهؾ طظهبػػه ب ه ػػيره حه رػػه ػػهد ار عي ػ‬
‫السهدلر(‪.)1‬‬
‫هيهه يرف عبيرهبه حممبه رك ـ يف ص طظهـ الر هير الداخيرر لي حػد بػف‬ ‫بف ـ ف مطهؾ‬
‫حفهر ػػا سهلر ػػا حممبػػه رك ػ ـ يف ػػص ال ػػةمت الب ه ػػيرر الك ػ ائـ البهلرػػر حممبػػه ر ػ خدـ‬

‫رف أي زردة دراسات ا المراجعة‪.‬الجزء األوؿة(دار ال كه ر السريرر)ة ص ‪.225‬‬ ‫ف ب بد‬ ‫(‪ )1‬د‪.‬‬
‫‪- 54 -‬‬
‫ػهيرر البم ظػر‪....‬الخ‪ .‬امػا أف ه ػاؾ‬ ‫حػهلةرد السبيػي البراةسػر الب ػ طدرر ال‬ ‫طفس ال هلر‬
‫تعػػاوف ابيػػر بػػيف المراج ػ الػػدا ن والمراج ػ ال ػػارج يخص ػ ص البراةسػػر البهلرػػر ػػهلبراة‬
‫درػد ططػهؽ الف ػص الػذ ركػ ـ يػا‬ ‫الخهرةي ر طر الع بهد عي طظهـ البراةسر الداخيرر ػي‬
‫عيػ الب ارةػ‬ ‫تمػاد العديػد مػف العوامػؿ ال ػي رةػ‬ ‫( ةـ عرطر البراةسر) والذي يماـ هػذا ا‬
‫الخهرةي كرربهه عطد ا خهذ رار الع بهد عي عبؿ البراة الداخيي بف أمـ مذا الس ابؿ‪:‬‬
‫‪ -1‬درةر ا كملرر البراة الداخيي‪.‬‬
‫‪ -2‬مرؿ البراة الداخيي خير ا‪.‬‬
‫‪ -3‬حفهرر أدا البراة الداخيي‪.‬‬

‫تالؼ بيف المراج الدا ن وال ارج ‪:‬‬ ‫‪ -3‬أوجق التعاوف وا‬
‫‪ -1/3‬أوجق التعاوف‪:‬‬
‫طا ةد السدرد بف البةهلت أ ةػا لي سػه ف يػرف الب ارةػ‬ ‫ي إطهر عبيرر البراةسر البهلرر‬
‫الداخيي الخهرةي ذلؾ ي هلر طهعر البراة الخهرةي ي بحهطرر الع بػهد عيػي عبػؿ الب ارةػ‬
‫الداخيي ذار م ا ما ين ‪:‬‬
‫‪ -1‬ربحف ليبراة الخهرةي الع بهد عي البراة الداخيي عطد رهبا يد ار ر كرػرـ بػدى ػمبر‬
‫طظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر الل ػزاـ يػػا ذلػػؾ بػػف خػػمؿ الع بػػهد عي ػ خيػػر الب ارة ػ الػػداخيي‬
‫ب ؿ البراةسر‪.‬‬ ‫البهبا الحه ي يهلط ا ي الفطرر الر هيرر يهلبط‬
‫‪ -2‬ربحػػف ليب ارة ػ الخػػهرةي ال ص ػ ؿ عي ػ ب ػػهعدات بيه ػػر بػػف الب ارة ػ الػػداخيي أ طػػه طفرػػذ‬
‫عبيرر البراةسر ب ؿ‪:‬‬
‫ػػهيهت يسػػض ػػر ع البط ػ ال ػػي ػػد ل‬ ‫أ‪ -‬الع بػػهد عيػػي الب ارة ػ الػػداخيي ػػي براةسػػر‬
‫صهه براةس هه‪.‬‬ ‫ر بحف بف‬
‫ال ػ راؾ ػػي ةػػرد الطكدرػػر ةػػرد البخػػز ف الص ػ ؿ ال هي ػػر ار ػػهؿ البصػػهد هت‬ ‫‪-‬‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫براةسر السبيرهت ال‬ ‫ليسبم‬
‫هيهت اليط ؾ عي أف رك ـ البراة الخػهرةي يبراةسػر‬ ‫رر ل‬ ‫إعداد بذحرات ال‬ ‫ج‪-‬‬
‫به رد يهه‪.‬‬
‫إعداد الح ؼ ال فصريرر ال يريرر البر يطر يسطهصر الك ائـ البهلرر‪.‬‬ ‫د‪-‬‬
‫تالؼ‪:‬‬ ‫‪ -2/3‬أوجق ا‬
‫ال سػػه ف‬ ‫ػػهيا عبػػؿ الب ارة ػ الػػداخيي الخػػهرةي ػػي بةػػهؿ البراةسػػر البهلرػػر‬ ‫يػػهلرغـ بػػف‬
‫يرطهبه هطهؾ السدرد بف الخ م هت يرف البراةسر الداخيرر الخهرةرر ط ةزمه ربه ريي‪:‬‬
‫البراةسػر الحهبيػر‬ ‫تالؼ مف ميث طاؽ العمػؿ‪ :‬ػهلبراة الخػهرةي رػ د عبيػا ي ػي‬ ‫‪ -1‬ا‬
‫يهلخ يهرات (السرطر) طظ ار لع يهرات ال ت ال حيفر رح ف مد ا ال ه ي إيػدا الػ أر الفطػي‬
‫‪- 55 -‬‬
‫ي بدى مبر الك ائـ البهلرر ي رف أف البراة الػداخيي أبهبػا ب ػ بػف ال ػت السػدد‬
‫الحه ي بف البراةسرف يهل هلي ر طر أدا أعبهؿ البراةسر يدرةر فصريرر حيرر صؿ إل‬
‫اح ػهؼ ال ػرات‬ ‫بهرػر أصػ ؿ البط ػ‬ ‫‪ % 111‬يبه ربحطا بف اح هؼ ال ػش الخطػه‬
‫بػػف طه رػػر أخػػرى – بػػف رػػث ططػػهؽ السبػػؿ –‬ ‫ػػي الطظبػػر الر هيرػػر‪ .‬مػػذا بػػف طه رػػر‬
‫البػػهلي ( ال ػػةمت ال كػػهررر الك ػ ائـ البهلرػػر ) ػػي‬ ‫ػػهلبراة الخػػهرةي ره ػ ـ أ ه ػػه يهلةهط ػ‬
‫اإداررػػر ال ػ ريرر‬ ‫البػػهلي يهإمػػه ر إل ػ الة اط ػ‬ ‫ػػرف أف الب ارة ػ الػػداخيي ره ػ ـ يهلةهط ػ‬
‫ب ؿ البراةسر‪.‬‬ ‫الفطرر البخهطر يهلبط‬

‫ػػتالؼ مػػػف ميػػػث الطوائػػػؼ المسػػػتفيدة أو الم دومػػة‪ :‬ػػهلبراة الخػػهرةي ره ػ ـ يخدبػػر‬ ‫‪ -2‬ا‬
‫الط ائ ػػؼ الخهرةر ػػر ال ػػي س ب ػػد عيػ ػ عبي ػػا أرر ػػا الفط ػػي الب هر ػػد ػػي الكػ ػ ائـ البهلر ػػر ب ػػف‬
‫بكرمرف ةههت ح برر ر هيرر‪....‬الخ‪ .‬يهإمه ر إل خدبػر إدار الب ػر ع‪.‬‬ ‫بررف‬ ‫ب‬
‫أبػ ػػه الب ارة ػ ػ الػ ػػداخيي ركػػػدـ خدبه ػ ػػا يصػػػفر أ ه ػ ػػرر إل ػ ػ إدار البط ػ ػ بػ ػػف خ ػػمؿ ػ ػ رر‬
‫البسي بهت الد ركر المزبر ل خهذ ةبر الك اررات اإداررر‪.‬‬

‫تالؼ مف ميث درجة ا ستقاللية‪ :‬هلبراة الخهرةي خص ب هرد ب كؿ غرػر ػهي‬ ‫‪ -3‬ا‬
‫درػد‬ ‫بػي مػذا ال ػ كمؿ بػف سرػرف‬ ‫– د حفػؿ لػا الكػهط ف المػبهطهت ال ػي‬ ‫إدار البط‬
‫ػهي‬ ‫السزؿ‪...‬الخ ‪ -‬حبه يؽ اإ هر – أبه البراة الداخيي طا ب ظػؼ يهلبط ػ‬ ‫ال سه‬
‫دد أ سهيا سزلػا وبالتال اال يتواار لق فس مستوى ودرجة‬ ‫لهه اإدار مي ال ي سرطا‬
‫استقالؿ المراج ال ارج ‪.‬‬

‫تالؼ مف ميث الج ة الت يرا إلي ا التقارير ‪ :‬البراة الخهرةي حرؿ ب ئ ؿ أبهـ‬ ‫‪ -4‬ا‬
‫كػػهررر يط ػػهئا براةس ػػا إلػ ػ م ػ ل الب ػػهمبرف أبػػه الب ارة ػ الػػداخيي ط ػػا‬ ‫رر ػ‬ ‫الب ػػهمبرف‬
‫صره ا إلرهه‪.‬‬ ‫كهرررا‬ ‫ب ئ ؿ أبهـ اإدار رر‬

‫تالؼ مف ميث الت هيؿ العنم والعمن وال برة‪ :‬رحهد رح ف ال مرؿ السيبي ال لي لحؿ‬ ‫‪ -5‬ا‬
‫بف البراة الخهرةي الداخيي ا ػدا مػ درةػر اليحػهل رر س ػي الب ه ػير لحػف ال ةهمػهت‬
‫بطػا بػ ممت‬ ‫ال در ر ل ح في ي السدرد بف الد ؿ يهذا الدرةر ي الب ارةػ الخػهرةي طيػ‬
‫الب ارةػ الخػػهرةي خي ار ػػا ػػي السدرػػد بػػف الط ػػطر‬ ‫ػػدرريه عبيرػػه أح ػػر حػػذلؾ رح ػ‬ ‫أعيػ‬
‫خير ا‬ ‫ي رف أف البراة الداخيي رح‬ ‫الفطرر الصطهعرر ليسبم الذ ر لي براةس هـ‬
‫ي ططهؽ ب دد م ط هط السبرؿ الذ رسبؿ لدرا كط‪.‬‬

‫‪ -3‬األ طاء والغش بسجالت الشراة ممؿ المراجعة “ ‪:“ Errors & Fraud‬‬
‫الطظػػهـ الب ه ػػيي يهلبط ػ ب ػػؿ البراةسػػر رك ػ ـ ي ط ػػهج اليرهطػػهت البسي بػػهت المزبػػر إعػػداد‬
‫ي يرؿ ذلؾ بر مذا اليرهطهت البسي بهت يهلسدرد بف ب ار ؿ السبؿ الب ه يي‬ ‫الك ائـ البهلرر‬

‫‪- 56 -‬‬
‫رك ػ ـ يهػػذا العبػػهؿ‬ ‫ػ رهت ػػـ إعػػداد الك ػ ائـ البهلرػػر‬ ‫يخػػرص‬ ‫ػػةرؿ ي ر ػ‬ ‫يرػػؿ‬ ‫بػػف‬
‫ػػد ث أخط ػػه يه ػػذا اليرهط ػػهت‬ ‫السدر ػػد ب ػػف أ ػ ػراد الهرئ ػػر الب ه ػػيرر يهل ػػرحر ل ػػذلؾ ب ػػف الب ػ ػ‬
‫البسي بهت عف صد أ يد ف صد ‪.‬‬
‫عهػ ػه ار حهيه ػػه‬ ‫أط اعه ػػه بػ ػ اطف‬ ‫الخط ػػه‬ ‫بب ػػه ل ػػؾ أف بسر ػػر اإدار الب ارةػ ػ ي ػػيه‬
‫ر هعد عيي م الر هيهت المزبر لبطسهه أ ردعهه أ اح ه هه ص ر هه ‪.‬‬

‫‪ -1‬أسباب ارتااب األ طاء بالدااتر‪ :‬يرج أسباب ارتااب األ طاء بالدااتر إل ما ين ‪-:‬‬
‫ال كصػػرر اإمبػػهؿ الػػذ‬ ‫(‪)1/1‬السػ و والتقصػػير واإلهمػػاؿ‪ :‬رػػث ر ػػدث الخطػ ط رةػػر لي ػػه‬
‫د رك بف ب ظفي اإدار الب ه يرر عطد أدا العبهؿ الب ه يرر البطي ير‪.‬‬
‫بسر ػر‬ ‫(‪)2/1‬الج ؿ و دـ المعراػة ب صػوؿ المماسػبة‪ :‬رػث ر ػدث الخطػ ط رةػر عػدـ إلبػهـ‬
‫بسهررر الب ه ير الب سهرؼ عيرهػه‬ ‫ب ظفي اإدار الب ه يرر لد السبرؿ يك اعد بيهد‬
‫إعداد الك ائـ البهلرر‪.‬‬ ‫يخرص البسهبمت البهلرر‬ ‫ةرؿ ي ر‬ ‫يرؿ‬ ‫حـ‬ ‫ال ي‬
‫أخطػػه غرػػر ب سبػػد أمػػا‬ ‫ال كصػػرر الةهػػؿ ر ػ د إلػػي ار حػػه‬ ‫(‪ )3/1‬تعمػػد ال ط ػ ‪ :‬هل ػػه‬
‫الخطػػه الب سبػد ‪ .‬ػػد ةػػر‬ ‫وصػػد ال طػ ر ػػـ المعراػػة والتػػيقظ طػػا رػ د إلػػي ار حػػه‬
‫إطػمؽ اصػطمح‬ ‫السرؼ عيي إطمؽ اصطمح الخطه عيي الخطه غرر الب سبػد‬
‫ال ش عيي الخطه الب سبد ‪.‬‬

‫الخط إلي اآلت (‪-:)1‬‬ ‫د أ هر البسرهر البصر ر ـ (‪ )241‬الخهص يهل ش‬

‫رض المعنومات المالية بمعراة وامد‬ ‫" يست دـ مصطنح ( ش) لنتعبير ف ال ط المتعمد ا‬
‫أو أا‪:‬ر مف أاراد اإلدارة أو العامنيف بالم شاة أو الغير وود يتم‪:‬ؿ الغش ا ‪-:‬‬
‫أ زررؼ أ سدرؿ ي ال ةمت الب طدات‪.‬‬ ‫أ‪ -‬مع‬
‫ا خداـ الص ؿ ‪.‬‬ ‫‪-‬إ ه‬
‫ذؼ ر عبيرهت بسرطر بف ال ةمت الب طدات‪.‬‬ ‫ةػ‪ -‬أخطه أ‬
‫ةرؿ عبيرهت مبرر‪.‬‬ ‫د‪-‬‬
‫مػ‪ -‬طيرؽ خهطئ ل ره هت ب ه يرر أ بسهررر ب ه يرر ب سهرؼ عيرهه‪.‬‬
‫ويست دـ مصطنح ( ط ) لنتعبير ف األ طاء ير المتعمدة ا المعنومات المالية م‪:‬ؿ‪-:‬‬
‫ي ال ةمت اليرهطهت الب ه يرر‪.‬‬ ‫هيرر أ الح هيرر أ‬ ‫أ‪-‬الخطه ال‬
‫‪ -‬ال ه أ ال ف رر الخهطئ لي كهئؽ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ا خداـ خهطئ ل ره هت ب ه يرر أ بسهررر ب ه يرر ب سهرؼ عيرهه‪.‬‬

‫(‪)1‬‬
‫انًؼٓذ انًظشي نهًحاسثٍٍ ٔانًشاجؼٍٍ‪ ،‬مؼإٔز انمزاجؼت (مؼٕار رقم ‪.1116 ،)242‬ص ‪.41‬‬
‫‪- 57 -‬‬
 ‫ذلؾ بف عد از ره‪-:‬‬ ‫‪ -2‬أ واع األ طاء‪ -:‬ربحف ك رـ الخطه إلي عد أط اع‬
‫(‪ )1/2‬مف ميث ارتباط ال ط بالقصد وال ية‪ :‬بف مذا ال از رر طك ـ الخطه إلي ‪:‬‬
‫‪ -1 /1/2‬األ طاء العمدية ”‪-:“Intentional Errors‬‬
‫سبد ب يؽ بف ب ظفي السبرؿ ادار ا يكصد‬ ‫عف صد طرر‬ ‫مي الخطه ال ي ر ح‬
‫ر ر أ ميرؿ الك ائـ البهلرر وهو ما يعرؼ بالغش والتزوير‪.‬‬ ‫إخفه اخ مس أ‬
‫‪-2/1/2‬األ طاء ير العمدية “ ‪:“ unintentional Errors‬‬
‫ف طرر ط رةر ال ه‬ ‫دث ي‬ ‫سبدا يؿ‬ ‫مي الخطه ال ي ل ر ا ر رهه صد الخط‬
‫سرؼ عهد يهلخطه ( ب بم ظر أف اإمبهؿ الة رـ د رر ي إلي‬ ‫اإمبهؿ الةهؿ‬
‫بر ير الخط الب سبد)‪.‬‬
‫ويجب أف المظ أف جمي تقسيمات وأ ػواع األ طػاء التػ سػ ت اول ا اػ األجػزاء التاليػة‬
‫ود تاوف متعمدة أو ير متعمدة‪.‬‬

‫(‪ )2/2‬مف ميث ارتباط ال ط بمذؼ أو إ ااة منية مالية‪ :‬بف مذا ال از رر طك ـ الخطه إلي‪:‬‬
‫‪ -1/2/2‬أ طاء المذؼ ( لمعامالت سنيمة) ”‪:” Errors Of Omission‬‬
‫ةرؿ عبيرر بهلرر – رغـ د هه أطهه خص‬ ‫عدـ رد‬ ‫ي ي‬ ‫مي الخطه ال ي ط‬
‫هيهت البخ صر يد ه ر ال هذ‪-‬‬ ‫الف ر البهلرر – ي د ه ر الر برر أ عدـ ر ريهه إلي ال‬
‫أخطه ال ذؼ د ح ف ب سبد أ غرر ب سبد ‪.‬‬
‫و يف هما‪-:‬‬ ‫وت قسـ أ طاء المذؼ إل‬
‫ر ػػدمه‬ ‫أ‪ -‬مػػػذؼ انػػػ ‪ -:‬سط ػػي ع ػػدـ ر ػػد عبير ػػر بهلر ػػر – رغ ػػـ ػػد هه ‪ -‬ي ػػد ر الر بر ػػر أ‬
‫ػػهيهت البخ صػػر يػػد ر ال ػ هذ أبػػه ػػه ا أ عبػػدا‪.‬‬ ‫يهلر برػػر عػػدـ ر رػػؿ طر رهػػه إلػػي ال‬
‫ػ ػػهيي ( ب ػ ػ ازرف‬ ‫اح ػ ػػهؼ مػ ػػذا الط ػ ػ ع رح ػ ػ ف صػ ػػسيه لطػ ػػا ل ر ػ ػ ر عيػ ػػي بيػ ػػدأ ال ػ ػ ازف ال‬
‫الف ػص الب ػ طد‬ ‫ربحػف اح ػه ا يهلبراةسػر الب ػ طدرر الد ركػر طيرػؽ أ ػي‬ ‫البراةسر)‬
‫ػد ر سػػذر اح ػػه ا إذا حػهف ػػي الر برػػر ط رةػر اطػ بػػطظـ‬ ‫البػهبي الف ػػص ال يريػػي‬
‫الطراؼ الخهرةرر‪.‬‬ ‫يرف السهبيرف ي البط‬
‫ويتطنػػب تصػػميح هػػذا ال ط ػ ػػي بر يػػر الكرػػد يهلر برػػر مػػر ر إة ػ ار رػػد صػ رح إ يػػهت‬
‫ي بر ير ال ر رؿ ػم ر ػهج إلػي رػ د رػ ـ‬ ‫البسهبير البهلرر الب ذ ر أبه إذا حهف د‬
‫ػػهيهت البخ صػػر‪ .‬وام‪:‬ػػاؿ ن ػ ذلػػؾ يفػػرض ةػ د ػػه ر ير ػ‬ ‫يهل ر رػػؿ إلػػي ال‬ ‫ال صػ ر‬
‫ةؿ يد ر الر برر‪.‬‬ ‫ال ه أ السبد لـ‬ ‫يربر يبييغ ‪ 511‬ةطرر ي ي‬ ‫طكد‬
‫ررا رح ف طكص‬ ‫مذا الخط هف‬ ‫ذا حهطت الك ائـ البهلرر د أعدت يؿ اح هؼ ص ر‬
‫طكػص الخزرطػر ح صػؿ يهلبرزاطرػر‪.‬يطفس البييػغ‬ ‫البيرسهت صػه ي الػريح يبييػغ ‪ 511‬ةطرػر‬

‫‪- 58 -‬‬
‫ةريا ر ريا اعهد ص رر الك ائـ البهلرر رب ي را ال ييي س د الد ه ر الك ائـ‬ ‫عطد‬
‫البهلرر إلي هل هه ال كركرر أ ال يربر‪.‬‬
‫وهذا طا مذؼ ان ويصوب بتسجينق ا داتر اليومية ااآلت‬
‫ػ‪ /‬طكدرر يهلخزرطر‬ ‫‪ 511‬بف‬
‫‪ 511‬إلي ػ‪ /‬البيرسهت‬

‫ب‪ -‬مذؼ جزئ ‪ :‬م الخط الذ ر دث ط رةػر ال ػه أ السبػد ػي طكػؿ ر رػؿ أ ػد طر ػي‬
‫يهل هلي هػ‬ ‫البخ ص يهه ي د ر ال هذ‬ ‫ه‬ ‫السبيرر يسد إ يه ا يد ر الر برر إلي ال‬
‫ر ػػدث ػػي بر ي ػػر ال ر ر ػػؿ ( ب ػػف غر ػػر البططك ػػي السبي ػػي أف ر ػػدث ػػي بر ي ػػر الكر ػػد‬
‫يهلر برر )‪.‬‬
‫ػػهيي ل‬ ‫اح ػػهؼ مػػذا الط ػ ع بػػف ال ػػذؼ رح ػ ف ػػهم لطػػا ر ػ ر عيػػي بيػػدأ ال ػ ازف ال‬
‫ص رح مػذا الخطػ إةػ ار رػ د ر برػر يػؿ رػ ـ بيه ػر ر رػؿ الطػرؼ الب ػذ ؼ إلػي‬ ‫ر طي‬
‫البخ ص يد ر ال هذ‪.‬‬ ‫ه‬ ‫ال‬
‫ةػػدد اإ ػػهر إل ػػي أف أخط ػػه ال ػػذؼ ػػد ب ػػد إل ػػي بر ي ػػر إع ػػداد الكػ ػ ائـ البهلر ػػر ي ػػذؼ‬
‫هيهت بف الظهػ ر يػهلك ائـ أبػه عبػدا أبػه ػه ا حبػه أف أخطػه ال ػذؼ‬ ‫أرصد يسض ال‬
‫ر يط ي حردات الح بهؿ‪.‬‬

‫‪ -2/2/2‬أ طاء اإل ااة ( لمعامالت وهمية)‪-:‬‬

‫رػد بسػػهبمت مبرػر أ حػرار رػد بسػهبمت كركرػر أح ػر بػػف‬ ‫مػي الخطػه ال ػي ط ػ ي ػي‬
‫أخطػه اإمػه ر ػد حػ ف ب سبػد‬ ‫ػهيهت د ػر ال ػ هذ‬ ‫ر ريهه إلي‬ ‫بر يد ر الر برر أ‬
‫أ غرر ب سبد ‪ .‬ويماف تقسيـ أ طاء اإل ااة إل ‪-:‬‬
‫أ‪ -‬إ ااة انية‪ -:‬يكرد عبيرر مبرر أ حرار رد عبيرػر كركرػر ػي د ػر الر برػر أ اإمػه ر‬
‫ػػهيهت د ػػر ال ػ هذ د ف الكرػػد يهلر برػػر‪ .‬اح ػػهؼ أخطػػه اإمػػه ر الحيرػػر‬ ‫بيه ػػر ػػي‬
‫ربحػف اح ػػه ا يػهلف ص الب ػ طد الخيفػػي أ‬ ‫ػػهيي‬ ‫صػسيه لطػػا ل رػ ر عيػػي ال ػ ازف ال‬
‫اط بطظـ‬ ‫د ر سذر اح ه ا إذا دث يب طدات بصططسا‬ ‫السح ي الف ص ال يريي‬
‫بف أط ار ا‪.‬‬
‫ويتطنػػب تصػػميح هػػذا ال ط ػ ػػي بر يػػر الكرػػد يهلر برػػر إلػػي مػػر ر إل ػػه الكرػػد الػ مبي أ‬
‫البحرر ذلؾ يسحس طر ي الكرد ال مبي أ البحرر يػطفس البييػغ أبػه إذا ػ الخطػ ػي‬
‫هيهت البخ صر‪.‬‬ ‫يهل يسهد بف ال‬ ‫ر ـ ال ص ر‬ ‫بر ير ال ر رؿ م ر هج إلي ر د‬
‫وام‪:‬اؿ ن ذلؾ حػرار رػد ػه ر ػ ار طكػد يبييػغ ‪ 511‬ةطرػر بػر رف ػي الر برػر ذلػؾ‬
‫ػػه ا أ عبػػدا‪ .‬ػػهف مػػذا خطػػه إمػػه ر حيرػػر ػ ررا عيػػي الك ػ ائـ البهلرػػر إذا لػػـ رح ػػؼ يػػؿ‬

‫‪- 59 -‬‬
‫الخزرطػر ح صػؿ يػهلبرحز البػهلي‬ ‫ػه‬ ‫طكػص‬ ‫إعدادمه م طكص الػريح يبييػغ ‪ 511‬ةطرػر‬
‫يبييغ ‪ 511‬ةطرر ‪ .‬ويصوب هذا ال ط بقيد اس ااآلت ‪:‬‬
‫‪ 511‬بف ػ‪ /‬طكدرر يهلخزرطر‬
‫‪ 511‬إلي ػ‪ /‬الب ررهت‬
‫وبعػػد تسػػجيؿ ويػػد التصػػويب وترمينػػق وا ػػادة تصػػوير الق ػوائـ الماليػػة يممػ أ‪:‬ػػرل السػػنب‬
‫وتعود الدااتر والقوائـ إل مالت ا المقيقية أو السنيمة‪.‬‬

‫ب‪ -‬إ ااة جزئية‪ :‬ر دث مذا الخط ي حرار ر رؿ أ د طر ي عبيرر بهلرػر صػ ر ر ب ػةير‬
‫ػػه ا‪ .‬اح ػػه ا‬ ‫البخػ ص يهػػه يػػد ر ال ػ هذ أح ػػر بػػف بػػر عبػػدا أ‬ ‫ػػه‬ ‫يهلر برػػر إلػػي ال‬
‫ػػهيي ل ر ػػهج صػ ريا إلػػي رػػد ر برػػر يػػؿ رػ ـ ا ػ يسهد‬ ‫ػهؿ لطػػا رػ ر عيػػي ال ػ ازف ال‬
‫البخ ص‪.‬‬ ‫ه‬ ‫مذا الطرؼ البحرر ي ال ر رؿ بف ال‬
‫ةػػدر اإ ػػهر إلػػي أف أخطػػه اإمػػه ر ػػد ب ػػد إلػػي إعػػداد الك ػ ائـ البهلرػػر ي مػػه ر أرصػػد‬
‫ػػهيهت ػػه ا أ عبػػدا امػػػا أف أ طػػػاء اإل ػػػااة تػػػرتبط بت ايػػػدات الوجػػػود أو‬ ‫يسػػض ال‬
‫المدوث‪.‬‬

‫‪- -3/2‬مف ميث ارتباط ال ط بال وام المسابية أو مبادئ المماسبة‪:‬‬

‫مف هذل الزاوية ت قسـ األ طاء إل ‪:‬‬
‫‪ -1/3/2‬األ طاء المسابية والاتابية أو ا رتاابية‪“Errors of Commission “ :‬‬
‫هيرر بف ةب أ‬ ‫هيرر ليسبيرهت الب ه يرر ب ؿ الخطه ال‬ ‫بس الط ا ي ال‬ ‫مي أخطه‬
‫بؿ‬ ‫مبرر يح ؼ الة ر‬ ‫طرح أ مر عطد إعداد الب طدات أ أخطه إدراج أ به‬
‫هيهت‪ .‬وهذا‬ ‫ي الطكؿ ال ر رؿ رصرد ال‬ ‫خهطهت الد ه ر ال ةمت أ أخطه‬ ‫أخطه ةب‬
‫د رح ف هؿ أ صس‬ ‫يهل هلي ه‬ ‫يؤ‪:‬ر ا توازف ميزاف المراجعة‬ ‫ال وع ود يؤ‪:‬ر أو‬
‫الح هؼ ولاف بالمراجعة المسابية الدويقة يماف ااتشااق حذلؾ ف ا خداـ ال ه يهت‬
‫هيي‬ ‫د رك الخط ال‬ ‫ا لرر ي الطظهـ الب ه يي كيؿ إلي د حيرر مذا الط ع بف الخطه‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫ي بر ير ال ر رؿ رصرد ال‬ ‫أ الح هيي ي بر ير الر برر أ‬
‫ػدث يػا‬ ‫وا مالة ووو ق ا داتر اليومية هطػا ر ػهج إلػي رػد ل صػ ر ا ي ل ػه الكرػد الػذ‬
‫ػػهيرر ػػد حػ ػ ف ب سب ػػد أ غر ػػر‬ ‫ػػهيي ا ي ػػهت الكر ػػد ي ػػهلبييغ الصػ ػ رح‪ :‬الخط ػػه ال‬ ‫خط ػػه‬
‫اما أ ا ترتبط بت ايدات التقييـ‪.‬‬ ‫ب سبد‬
‫‪ -2/3/2‬األ طاء الف ية‪“ Errors of Principles” :‬‬
‫ال ره ػػهت‬ ‫مػػي الخطػػه ال ػػي ك ػ ط رةػػر ال طيرػػؽ الخػػهطئ – عػػف ةهػػؿ أ عبػػد – ليبيػػهد‬
‫البسػػهررر الب ه ػػيرر الب سػػهرؼ عيرهػػه عطػػد ةرػػا بسهلةػػر البسػػهبمت البهلرػػر يهلػػد ه ر الك ػ ائـ‬
‫البهلرر‪ .‬أخطهر مذا الط ع بف الخطػه رحػ ف حيرػ ار عيػي ط ػهئا أعبػهؿ الب ػر ع برحػزا البػهلي‬

‫‪- 61 -‬‬
‫ويمتاج ااتشااق إل الدوة ا المراجعة المست ديةة والفمص التمنين ة وال برة اإلبهـ الحه ي‬
‫اح ه ا أ رهطه‪.‬‬ ‫د رصس‬ ‫بسهررر الب ه ير الب سهرؼ عيرهه‬ ‫يبيهد‬
‫مذا الخط ر هج إلي ر د إل ه الخطه الفطرر ال ي ػد ت عطػد الكرػد يػد ر الر برػر‬ ‫صر‬
‫ـ إ يهت الكر د الص ر ر‪.‬‬
‫ومف أش ر أم‪:‬نة األ طاء الف ية أخطه الخيط يرف البصر هت اإررادرر ال أر بهلرر الخط ي‬
‫ا يهت الممحهت الحه رر‪ ....‬الخ‬ ‫ه‬ ‫ك رـ البخز ف ال يسي الخط ي ا‬
‫وترتبط األ طاء الف ية بت ايدات التقييـ ة والعػرض واإلاصػاح‪ .‬حب ػهؿ عيػي خطػه ب ه ػيي طػي‬
‫ػسر ال ػ ؽ ‪ 13111‬ةطرػر‬ ‫ػدرت حيف ػا يبييػغ ‪ 15111‬ةطرػر‬ ‫طف رض أف بخػز ف خػر البػد‬
‫ي ةريا يبييغ ‪ 15111‬ةطرا‪.‬‬ ‫هـ الب ه‬
‫مذا الخط ي ك رـ البخز ف يهل سر العي ( يدلَ بف ال ؿ ) ر د إلي زرهد ي الريح يبييػغ‬
‫‪ 2111‬ةطرػػر زرػػهد اليمػػهعر خػػر البػػد ح صػػؿ يػػهلبرحز البػػهلي يبييػػغ ‪2111‬ةطرػػر عػػف ال مػ‬
‫ال يرـ‪.‬‬ ‫ال كركي‬

‫ويتـ تصويب هذا ال ط بقيود يومية بطريقتيف ااآلت ‪:‬‬

‫الطريقػػػة الم تصػػػرة‪ -:‬رػ ػ ـ إ ي ػػهت ر ػػد عح ػػي لكر ػػد إ ي ػػهت البخ ػػز ف يبيي ػػغ الزر ػػهد ‪ 2111‬ةطر ػػر‬
‫حه ي‪-:‬‬
‫‪ 2111‬بف ػ‪ /‬الب هةر‬
‫‪ 2111‬إلي ػ‪ /‬يمهعر خر البد‬
‫ػػـ إ ي ػػهت الكر ػػد الصػ ػ رح ي ػػهلبييغ الصػ ػ رح‬ ‫الطريقػػػة المطولػػػة‪ -:‬رػ ػ ـ إل ػػه الكر ػػد ي ػػهلبييغ الخطػ ػ‬
‫حه ي‪-:‬‬
‫إلغاء القيد ال ط ‪:‬‬
‫‪ 15111‬بف ػ‪ /‬الب هةر‬
‫‪ 15111‬إلي ػ ‪ /‬يمهعر خر البد‬
‫القيد الصميح‪:‬‬
‫‪ 13111‬بف ػ‪ /‬يمهعر خر البد‬
‫‪ 13111‬إلي ػ‪ /‬الب هةر‬
‫فػس ال تيجػة ميػث بعػد التصػميح يممػ ي‪:‬ػر ال طػ بالػدااتر والقػوائـ‬ ‫واال الطريقتاف تؤدي إل‬
‫الماليػػػة لتم‪:‬ػػػؿ الو ػػػ السػػػنيـ‪ .‬ميػػػث ستصػػػبح الب ػػػا ة بػػػالقوائـ ب ‪ 13111‬ج يػػػة بػػػد ً مػػػف‬
‫السنيـ‪.‬‬ ‫‪ 15111‬ج ية ويقؿ الربح بمبنغ ‪ 2111‬ج ية وهذا هو الو‬

‫‪- 61 -‬‬
‫ق‪ :‬بف مذا ال از رر طك ـ‬ ‫‪ -4/2‬مف ميث ارتباط ال ط بالتاااؤ والتعويض ومدي الاشؼ‬
‫الخطه إلي ‪:‬‬
‫‪ -1/4/2‬أ طاء متااائة أو معو ة‪-:‬‬
‫أ دمبه أ ر‬ ‫مي الخطه ال ي حه ب يسمهه اليسض رث ر دث خطآف – أ أح ر – رب‬
‫هيي ويمتػاج ااتشػفاها‬ ‫ررمه عيي ال ازف ال‬ ‫ا خر‪ :‬ويصعب ااتشاؼ الخطه الب حه ئر لسدـ‬
‫ػدث‬ ‫إل يقظة مف المراج ايما يقوـ بق مف مراجعة مسابية ومست دية وا تقاديػق غهليػه بػه‬
‫ػػي بر يػػر الكرػػد يهلر برػػر ال ر رػػؿ إلػػي ال ػ هذ و تعػػد أ طػػاء المػػذؼ الان ػ واإل ػػااة الانيػػة‬
‫بطبيعت ا أ طاء متااائة‪.‬‬
‫ي ػةريهه‬ ‫ةػؿ بيي هػه الصػ رح ‪ 3111‬ةطرػر هـ الب ه ػ‬ ‫وام‪:‬اؿ ن ذلؾ بااتراض ه ر ير‬
‫هيهت ال ػ هذ‪ .‬مػذا الخطػ‬ ‫ه ا أ عبدا ي الر برر يبييغ ‪ 311‬ةطرر ر يهه يهذا البييغ إلي‬
‫ر د إلي عدـ إظههر الك ائـ يهل م ال يرـ رػث ػطخفض البيرسػهت الػريح يبييػغ ‪ 2711‬ةطرػر‬
‫ػ‪ /‬السبرؿ ح صؿ يهلبرحز البهلي يطفس البييغ‪.‬‬ ‫رطخفض‬
‫ربحف ال ص رح يطررك رف حه ي‪-:‬‬
‫الطريقة الم تصرة ‪ :‬إ‪:‬بات ويد جديد بالفرؽ‬
‫‪ 2711‬بف ػ‪ /‬السبرؿ ( مف)‬
‫ػ‪ /‬البيرسهت‬ ‫‪ 2711‬إلي‬
‫الطريقة المطولة‪:‬‬
‫إلغاء القيد الذي بق طا ا المبنغ‪:‬‬
‫‪311‬بف ػ‪ /‬البيرسهت‬
‫‪ 311‬إلي ػ‪ /‬السبرؿ (لفمف)‬
‫إ‪:‬بات القيد بالمبنغ الصميح ‪:‬‬
‫‪ 3111‬بف ػ‪ /‬السبرؿ ( مف)‬
‫‪ 3111‬إلي ػ‪ /‬البيرسهت‬
‫فس ال تيجة ميث بعد ترمين ا إل المسابات الم تصة وتصوير‬ ‫واال الطريقتاف يؤدي إل‬
‫سنيماً بزيادة مػ‪ /‬العميؿ بمبنغ ‪ 2711‬ج يقة‬ ‫ال ط ويصبح الو‬ ‫القوائـ المالية يمم‬
‫وزيادة المبيعات وصاا الربح ب فس المبنغ‪.‬‬

‫‪ -2/4/2‬أ طاء ير متااائة أو ير معو ة‪-:‬‬

‫ػػد ر ػػدث ذلػػؾ عطػػد‬ ‫مػػي ػػد ث خطػ ا ػػد د ف ػػد ث خطػ خػػر رب ػ أ ػػر الخطػ ال ؿ‬
‫ػ ررا عيػي‬ ‫الكرد يهلر برػر أ ال ر رػؿ لأل هذ ل ػؾ أف مػذا الخطػ رحػ ف ػهؿ الح ػهؼ ي ػي‬

‫‪- 62 -‬‬
 ‫ػػي‬ ‫إة ػ ار رػػد ل ص ػ ر ا إذا ػ‬ ‫طػػا ر طي ػ‬ ‫منيػػاً –‬ ‫ػػهيي‪ -‬واذا جػػاز مدو‪:‬ػػق‬ ‫ال ػ ازف ال‬
‫بر ير الر برر‪.‬‬
‫وام‪:‬ػػاؿ نػ ذلػػؾ يفػػرض أف ػػه ر ػ ار ةػػؿ ػػيربر يبييػػغ ‪ 515‬ةطرػػر ػػةيت إبػػهـ الطػػرؼ‬
‫البػػدرف يػػطفس البييػػغ أبػػهـ الطػػرؼ الػػدائف‪ .‬ػػةيت يبييػػغ ‪ 551‬ةطرػػر ر يػػت يػػطفس الصػ ر بػػف‬
‫ػ‪ /‬الب رد‪.‬‬ ‫ػ‪/‬ا لب ررهت‬ ‫الكرد إلي‬
‫‪ .:‬مطهؾ خطه غرر بس ض ي الطرؼ الػدائف ( ػػ‪ /‬البػ رد ) يهلزرػهد يبييػغ (‪= )515 – 551‬‬
‫‪ 36‬ةطرر‪ .‬ويماف تصويب هذا ال ط ااآلت‬
‫إلغاء القيد السابؽ ب فس المبنغ‬
‫‪ 551‬بف ػ‪ /‬الب رد‬
‫‪ 515‬إلي ػ‪ /‬الب ررهت‬
‫إ‪:‬بات القيد بالمبنغ الصميح‪:‬‬
‫‪ 515‬بف ػ‪ /‬الب ررهت‬
‫‪ 515‬إلي ػ‪ /‬الب رد‬
‫‪ -3‬طرؽ تصميح األ طاء‬
‫* القا دة ا تصويب األ طاء بالدااتر والقوائـ المالية ه أف‪:‬‬
‫‪ -1‬الخطػػه ال ػػي سػػت أ طػػه رػػد السبيرػػر ػػي د ػػر الر برػػر –خػػمؿ ال ػػطر أ عطػػد الةػػرد‪ -‬طهػػه‬
‫هج إلي ر ـ ر برر ل ص ريهه – ب براعه المبرر الط يرر لبييغ الخط ‪.‬‬
‫سػت يسػد ال ػةرؿ ال ػيرـ‬ ‫‪ -2‬الخطه ال ي ست اح فت يؿ ال ػةرؿ ػي د ػر الر برػر أ‬
‫ي د ر الر برر ل ر هج ص ريهه إلي ر د ر برر‪.‬‬
‫* وت قسـ طرؽ إجراء ويود تصويب األ طاء (األ طاء الف ية )ا داتر اليومية إل طريقتيف هما‪:‬‬
‫ػػـ‬ ‫الخط ػ يكرػػد ا ػػد د ف ال هةػػر إلػػي إل ػػه الكرػػد الػػذ‬ ‫أ‪ -‬الطريقػػة الم تصػػرة‪ :‬ربحػػف ص ػ ر‬
‫ل صيح مذا الطرركر ل ص رح حؿ الخطه ‪.‬‬ ‫خط‬
‫مذا الطرركر إل ه الكرد الخط ـ إ يهت الكرد الص رح صيح مذا‬ ‫ب‪ -‬الطريقة المطولة‪ :‬طي‬
‫الطرركر ل ص رح حؿ الخطه ‪.‬‬
‫م‪:‬اؿ‪ :‬هبت ا د ال رحهت ي طفهؽ بييغ ‪511‬ج بصهررؼ صرهطر اصمح إ دى لت اإط ػهج‬
‫مػح حرفرػر صػ ر‬ ‫ا لت‬ ‫ػه‬ ‫ي‬ ‫ػددت البييػغ طكػدا ػد ػةيهه الب ه ػ‬ ‫ي طههرر السػهـ‬
‫مذا الخط يهلطرركر البخ صر البط لر‪.‬‬
‫المؿ‬
‫‪ 511‬بف ػ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫بالطريقة الم تصرة‪:‬‬
‫‪ 511‬إلي ػ‪ /‬ا لت‬

‫‪- 63 -‬‬
 ‫إل ه الكرد الخط ‪ 511‬بف ػ‪ /‬ـ‪.‬الصرهطر‬ ‫بالطريقة المطولة‪:‬‬
‫‪ 511‬إلي ػ‪ /‬ا لت‬

‫‪ 511‬بف ػ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫إ يهت الكرد الص رح‬

‫‪ 511‬إلي ػ‪ /‬ـ‪ .‬الصرهطر‬

‫‪ -4‬الغش ” ‪:“ FRAUD‬‬

‫البدى و لاف ا مجاؿ المماسبة والمراجعة ااف الغش‬ ‫ال ش م اصطمح هط طي ا‬
‫السجالت والقوائـ المالية‪ .‬أو هو ببساطة‬ ‫يعرؼ ب ق التمريفات المقصودة والمتعمدة ا‬
‫أ طاء متعمدة – اما سبؽ اإلشارة‪.‬‬

‫أ واع الغش‪ -:‬ربحف صطرؼ ال ش ي بةب ع رف أ ه ر رف مبه ‪-:‬‬

‫‪Misappropriation of Assets‬‬ ‫ا خداـ الص ؿ ( الخ مس)‬ ‫‪ -1‬إ ه‬
‫‪Fraudulent Financial Reporting‬‬ ‫‪ -2‬ال كهررر البهلرر البميير‬

‫ال وع األوؿ ‪ -:‬إساءة است داـ األصوؿ وا تالس ا‪-:‬‬

‫ي ا طر السهبيرف يهه ب ال مع‬ ‫م ط ع بف ال ش ر مبف ر ر أ اخ مس أص ؿ البط‬
‫ي الد ه ر ال ةمت إخفه مذا ال ر ر الخ مس أ السةز‪.‬‬
‫وهذا ال وع مف الغش البػاً مػا يقػ مػف العػامنيف اػ المسػتويات اإلداريػة الػد يا ة يه ػ مؿ‬
‫طكهط المسؼ الب ة د ي أطظبر الر هير الداخيرػر أ يػهل اط بػ يسمػهـ الػيسض أ رهطػه بػ‬
‫الطػ ػراؼ الخهرةر ػػر ح ػػهلب ردرف السب ػػم ‪ .‬ػػي يس ػػض ال ػػهلت ػػد ركػ ػ م ػػذا الطػ ػ ع ب ػػف ال ػػش‬
‫ي مذا ال هلر ح ف بيهلغ الص ؿ‬ ‫بف رةهؿ اإدار السيره‬ ‫الخ مس ال ر ر لص ؿ البط‬
‫إلمػػدى الشػػراات‬ ‫ب م ػ ال ػػر ر الخ ػ مس ة مررػػر‪ .‬اقػػد وجػػد أف المديرالت فيػػذي)‪(CEO‬‬
‫العالمية اػاف مسػئو ً بواسػطة هيئػة البورصػة ػف سػروة مػا يزيػد ػف ‪ 111‬منيػوف دو ر مػف‬
‫أصوؿ الشراة‪.‬‬
‫أم‪:‬نة ن هذا ال وع مف الغش والتال ب‪:‬‬
‫ذلؾ‬ ‫‪ -1‬إ يهت بد عهت مبرر يهلد ه ر ال ةمت ل طرر اخ مس طكدرر بف خزرطر ال رحر‬
‫ي مه ر أ به عبهؿ مبرر يح ؼ الة ر أ اصططهع ب طدات صرؼ مبرر‪.‬‬
‫السبرؿ‬ ‫ه‬ ‫‪ -2‬عدـ إ يهت بيهلغ ب صمت طكدرر ارد بف عبرؿ بسرف يد ر الطكدرر أ‬
‫اخ مس البيهلغ أ ا خداـ البيهلغ ي طرر عةز ي خزرطر ال رحر‪.‬‬

‫‪- 64 -‬‬
 ‫ـ طرر مذا الخ مس يص ر ب سدد‬ ‫ةريهه يهلد ه ر‬ ‫رغـ‬ ‫‪ -3‬اخ مس بيهلغ بف السبم‬
‫رر مبرر ب ؿ اع يهر الدرف بسد به أ اع يهر أف السبرؿ رد يمهعر أ‬ ‫ب ؿ إة ار ر د‬
‫اع يهر البييغ خصبه بطح ليسبرؿ‪.‬‬
‫رةؿ الير رك ـ ي ظهئؼ الير‬ ‫ر دث ذلؾ إذا حهف‬ ‫‪ -4‬اخ مس ربر البيرسهت الطكدرر‬
‫رك ـ‬ ‫هئـ الير‬ ‫راد ي‬ ‫ال صرؿ أ أف ر اط ب السبرؿ ر يبا يمهعر أح ر ببه م‬
‫الفرؽ ب السبرؿ‪.‬‬
‫‪ -5‬إ يهت أذ ف صرؼ يمهعر مبرر بف البخهزف اخ مس مذا اليمهعر‪.‬‬
‫‪ -6‬إ يهت ب ررهت مبرر اخ مس رب هه‪.‬‬
‫ارد ي ةمت البخهزف اخ م هه أ ا خدابهه ي طرر ر هت هيكر‬ ‫‪ -7‬عدـ إ يهت يمهئ‬
‫ي البخهزف‪.‬‬
‫‪ -8‬إ يهت عبيرهت الير ا ةؿ ي ؿ بف رب هه الفسيرر اخ مس الفرؽ عطد ال داد‪.‬‬

‫ال وع ال‪:‬ا ‪ :‬تال ب ا التقارير المالية والقوائـ المالية ( القوائـ الم ننة )‪-:‬‬
‫ػػي الػػد ه ر ال ػػةمت الكػ ائـ البهلرػػر بػػف أةػػؿ ال ػ رر‬ ‫ركصػػد يهػػذا الطػ ع بػػف ال ػػش ال معػ‬
‫عيػػي ط ػػهئا العبػػهؿ البرحػػز البػػهلي سػػػواء بالمغػػػا ة أو التد يػػػة رطيػػؽ عيرػػا ال كػػهررر البهلرػػر‬
‫البميير أ ال رهلرر‪.‬‬
‫رك مذا الطػ ع بػف الغػش بػ مر وتوجيػق وتمػت ر ايػة المسػتويات اإلداريػة العنيػا بالمشػروعة‬
‫وهػػو أشػػد طػػورةة وأا‪:‬ػػر صػػعوبة ا ػ ا اتشػػاؼ‪.‬إف معظػػـ م ػا ت ال مػػيرؿ ال ػػش ػػي الك ػ ائـ‬
‫خفػػرض ػػي الل ازبػػهت‬ ‫ػػذؼ أ‬ ‫البهلرػػر مػػبف الب ػػهل أ ال مػػخرـ ػػي الص ػ ؿ الػػدخؿ‬
‫و يف هما‪:‬‬ ‫القوائـ والتقارير المالية إل‬ ‫البصر هت‪ .‬ويماف تقسيـ الت نيؿ ا‬

‫‪ -1‬الت نيؿ ا القوائـ بغرض المغا ة ا األرباح والمراز المال ‪-:‬‬

‫إدار ال رحر ي إظههر الريهح البرحز البهلي لي رحر يص ر بيهلغ رهه عيػي غرػر‬ ‫د رغ‬
‫ػػف إدار هػػـ لي ػػرحر يهل ػػهلي‬ ‫ال م ػ ال كركػػي أ ال ػػيرـ لهه ذلػػؾ لغ ػراض إ طػػهع الب ػػهمبرف ي‬
‫ال ػ برار رهػػه أ يكصػػد ال ػ رر عيػػي أ ػػسهر ال ػػهـ ػػي الي رصػػر يهلر فػػهع بػػف ػػـ ةػػذ‬
‫يط ػير بػف الريػهح‬ ‫ػ‬ ‫صؿ عيرهه اإدار إذا حهطػت‬ ‫ال ي‬ ‫بررف ةدد أ زرهد البحه‬ ‫ب‬
‫ربػر ال ػرحر بػف أةػؿ يرسهػه‬ ‫هت البهلرر أ ر‬ ‫أ لزرهد در ال رحر عيي ال راض بف الب‬
‫‪....‬الخ‬
‫يـ سواء لنربح أو المراز المال ‪-:‬‬ ‫ومف الوسائؿ الت تست دـ ا المغا ة والت‬
‫‪ -1‬مػػخرـ الب ػػهل ػػي ربػػر يمػػهعر خػػر عػػف رب هػػه ال كركرػػر ( ذلػػؾ يهلب ػػهل ػػي ػػسر‬
‫ال كرػػرـ‪ /‬إدخػػهؿ اليمػػهعر البيهعػػر ل ػػد السبػػم أ يمػػهعر البهطػػر مػػبف ةػػرد يمػػهعر خػػر‬

‫‪- 65 -‬‬
‫ػػسرر اليمػػهعر ال ارحػػد الب كهدبػػر ي ػػسر ال حيفػػر الػػذ م ػ أحيػػر يح رػػر بػػف رب هػػه‬ ‫البػػد ‪ /‬أ‬
‫ال هلرر ي ال ؽ)‪.‬‬
‫‪ -2‬إدخ ػػهؿ الب ػ ػ ررهت ب ػػرد دات البيرس ػػهت ال ػػي ػ ػ ـ ػػي أ اخ ػػر الف ػػر البهلر ػػر ال هلر ػػر م ػػبف‬
‫ةر ػػؿ إ ي ػػهت م ػػذا الب ػ ػ ررهت ب ػػرد دات‬ ‫البخ ػػز ف ال ػػيسي خ ػػر الب ػػد ليف ػػر ال هلر ػػر بػ ػ‬
‫البيرسهت ي الد ه ر إلي أ ائؿ الف ر البهلرر الةدرد ‪.‬‬
‫‪ -3‬إ يهت بيرسهت مبرر أ برد دات ب ررهت مبرر يهلد ه ر‪.‬‬
‫‪ -4‬بسهلةر البصر هت اإررادارر يهع يهرمه بصر هت أر بهلرر‪.‬‬
‫ػػهيا ي ػػؿ بػػف الكربػػر‬ ‫إمػػمؾ لػػيسض الص ػ ؿ ال هي ػػر الكهييػػر ل مػػمؾ أ ا‬ ‫ػػه‬ ‫‪ -5‬عػػدـ ا‬
‫البطه ير الحه رر‪.‬‬
‫‪ -6‬عدـ ح رف بخصصهت اةير ال ح رف أ ح رطهه ي ؿ بف الكربر البطه ير الحه رر‪.‬‬

‫‪ -2‬الت نيؿ ا القوائـ بغرض التد ية والت فيض ا األرباح والمراز المال ‪-:.‬‬
‫اإدار ػػي إظهػػهر الريػػهح البرحػػز البػػهلي ي ػػؿ بػػف‬ ‫عيػػي السحػػس بػػف الط ػ ع ال ػػهيؽ ػػد رغػ‬
‫الػػدخؿ أ لي ػ رر عيػػي أ ػػسهر‬ ‫ال مػ ال كركػػي أ ال ػػيرـ لهػػه ذلػػؾ بػػف ةػػؿ خفػػرض مػرائ‬
‫ال هـ يهل ؽ يهلطخفهض ـ رك ـ البدرر ف ي رائهه ي سهر بطخفمر حذلؾ ػد سبػد ال ػرحهت‬
‫بر فسر ي كرك هػه ذلػؾ بػف أةػؿ حػ رف‬ ‫دطرر خفرض الدخؿ عطدبه ح ف الريهح البحه‬
‫ا رػػهطي لألريػػهح)‪ (Earnings‬أ ا رهطرػػهت ػررر ربحػػف ا ػ خدابهه لزرػػهد الريػػهح البحه ػ‬
‫ي الف رات البكييػر‪ .‬وهذل الممارسة أو التطبيؽ مف وبػؿ اإلدارة تعػرؼ " تسػوية واسػتقرار الػد ؿ‬
‫والتػػػ تعتبػػػر شػػػاالً مػػػف أشػػػااؿ إدارة وتوجيػػػق الربميػػػة‬ ‫(‬ ‫‪Income‬‬ ‫")‪smoothing‬‬
‫رػؿ اإرػرادات البصػر هت يػرف‬ ‫“ ‪“Earnings Management‬والػذي يػتـ ايػق تعػديؿ‬
‫ػػدث ػػي الريػػهح البحه ػ‬ ‫”‪ “ Fluctuations‬ال ػػي‬ ‫الف ػرات البهلرػػر ل كيرػػؿ ال رػرات ال ػػهد‬
‫خمؿ مذا الف رات البهلرر البخ يفر‪.‬‬
‫ومف الوسائؿ الت تست دـ ا التد ية أو الت فيض‪ -‬سواء لنربح أو المراز المال ‪-:‬‬
‫اس الوسائؿ المتبعة ا ال وع السابؽ م‪:‬ؿ‪-:‬‬ ‫ه‬
‫‪ -1‬دطرر ربر البخز ف ال يسي خر الف ر عف رب ا ال كركرر‪.‬‬
‫‪ -2‬الب هل ي البخصصهت البح طر لألغراض البخ يفر ي زرد بف الكربر البطه ير الحه رر‪.‬‬
‫‪ -3‬دطرر ربر الص ؿ الخر ال ي ر ـ ال ص ؿ عيرهه بػف بط ػ أخػر ي يه هػه يكربػر أ ػؿ بػف‬
‫رهز هه‪.‬‬ ‫حيفر رائهه‬
‫‪ -3‬بسهلةر البصر هت ال أر بهلرر يهع يهرمه بصر هت إررادرر ‪ ....‬الخ‬

‫‪- 66 -‬‬
 ‫‪ -4‬المسئولية والتقرير ف الغش واأل طاء ‪:‬‬
‫‪ -1/4‬مسئولية اإلدارة ‪:‬‬
‫ا خػهذ الخطػ ات‬ ‫درد رػهس بخػهطر ال ػش الخطػه‬ ‫إف إدار الب ر ع مي الب ئ ؿ عف‬
‫الر هيػػهت الداخيرػػر‬ ‫ب هيسػػر الطظبػػر‬ ‫المزبػػر لي ػػد ال خفرػػؼ بطهػػه م ػ الب ػػئ ؿ عػػف م ػ‬
‫ح ؼ عطهه هؿ د هه‪.‬‬ ‫الخطه‬ ‫ردع ال ش‬ ‫ال ي بط‬
‫ف األ طاء والغش ‪:‬‬ ‫‪ -2/4‬مسئولية المراج ال ارج‬
‫ػ ػػي يػ ػػدارهت السهػ ػػد يهلبراةسػ ػػر الخهرةرػ ػػر حػ ػػهف الهػ ػػدؼ ال ه ػ ػػي لهػ ػػه م ػ ػ اح ػ ػػهؼ ال ػ ػػش‬
‫يهل هلي ي مذا اليدارهت حهف ربحف الك ؿ أف البراة الخػهرةي ب ػئ ؿ عػف اح ػهؼ‬ ‫الخطه‬
‫ػػهلت ال ػػش الخطػػه يػػد ه ر ال ػػرحر ب ػػؿ البراةسػػر بػػف خػػمؿ رهبػػا يهلبراةسػػر ال فصػػريرر‬
‫الحهبير ‪ %111‬لةبر بسهبمت د ه ر ال رحر اذا لـ رح فهه هطا رس ير بكص ار ب ئ ل ‪.‬‬
‫لحف ب يدارهت الكرف الس ررف ال ررات ال ي د ت ي يرئر العبهؿ رر مدؼ البراةسر‬
‫أ ػػي يهه – ليسدرػػد بػػف الع يػػهرات ػػيؽ اإ ػػهر إلرهػػه – صػػيح الهػػدؼ ال ه ػػي ليبراةسػػر م ػ‬
‫ػؿ‬ ‫ػػي بػػدى عدالػػر صػػدؽ الك ػ ائـ البهلرػػر لػػرس اح ػػهؼ ال ػػش الخطػػه‬ ‫أي ػدا ال ػ أر‬
‫البراةسػػر إل ػ البراةسػػر الخ يهررػػر ( يهلسرطػػهت ) ومػػف الم طقػػ أف يس ػ ؿ المراج ػ اػػ‬ ‫أ ػػي‬
‫مدود ما واـ بمراجعتق وامصقة و يس ؿ ارج هذل المدود‪.‬‬
‫ػوء دراسػت ا لنعديػد مػف أراء الاتػاب والمعػايير الم يػة م‪:‬ػؿ المعيػار‬ ‫وء ذلؾة وا‬ ‫ا‬
‫المصري روـ (‪ )213‬والمعيػار األمرياػ روػـ ( ‪)53‬ة يماػف ل ػا القػوؿ أف مسػئوليات وواجبػات‬
‫المراج تجال الغش واأل طاء تتن ص ا القوا د وال قاط التالية‪-:‬‬
‫ال كررػػر عػػف عبيرػػر‬ ‫طفرػػذ‬ ‫‪ -1‬عي ػ الب ارة ػ أف ريػػذؿ السطهرػػر البهطرػػر ال اةيػػر ػػي خطػػرط‬
‫أف ري زـ يب طييهت بسهررر البراةسر الب سهرؼ عيرهه ‪.‬‬ ‫البراةسر‬
‫‪ -2‬المراج ػ إذا بػػذؿ الع ايػػة الم يػػة الواجبػػة ة والتػػزـ بمعػػايير المراجعػػة المتعػػارؼ ني ػػا ة‬
‫وأمسػػف ا تيػػار العي ػػة وامصػ اة اا ػػق يػػر مسػػئوؿ ػػف ااتشػػاؼ أرػػا غػػش أ أخطػػه لػػـ‬
‫ص السرطر سدـ اح هؼ ال ش الخطه ل سد دلرم عي إمبهؿ البراة (‬ ‫رح ؼ عطهه‬
‫ل ػػرس بسطػ ػ ذل ػػؾ أف الب ارةػ ػ ر طص ػػؿ ب ػػف اح ػػهؼ أ أخط ػػه أ غ ػػش لف ي ػػذؿ السطهر ػػر‬
‫الل ػزاـ يبسػهررر البراةسػر الب سػهرؼ عيرهػه رمػبف اح ػهؼ بسظػـ ػهلت‬ ‫البهطرر الحه رػر‬
‫ال ش ) ‪.‬‬ ‫الخطه‬
‫عي الب ارةػ تصميـ ا تبارات واجراءات المراجعة الت تماف مف تواير ت ايد معقػوؿ‬ ‫‪ -3‬رة‬
‫ن أف ما ت الغش واأل طاء ذات الت ‪:‬ير الجوهري ا ت نيؿ القوائـ الماليػة سػوؼ يػتـ‬
‫ااتشاا ا‪.‬‬

‫‪- 67 -‬‬
‫عيػ ػ الب ارةػ ػ إذا شػػػؾ اػػػ وجػػػود طػػػ أو ػػػش أ ط ػػه طفر ػػذ إةػ ػ ار ات اخ يػ ػهرات‬ ‫‪ -4‬رةػ ػ‬
‫طاؽ ا تباراتق لنمصوؿ ن أدلة أ ااية لت ايد أو ف هذا الشؾ ‪.‬‬ ‫البراةسر أف يوس‬

‫‪ -5‬التقرير ف الغش واأل طاء الماتشفة أو المشاوؾ ا وجودها ااآلت ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ر ـ ال كررر ( البطه ر) عف ال ش الخطه البح فر أ ال ي يهه ؾ – ذات المبرػر‬
‫ال ػش أ ال ػؾ ػي ار حهيػا‬ ‫ى إدار أعي بف الذ ار ح‬ ‫الط يرر البهبر – إل ب‬
‫لا أ إل لةطر البراةسر إف ةدت ‪.‬‬
‫ال ش الة مررر البح ػفر أف كػ ـ ي صػ ر هه‬ ‫عي اإدار ي هلت الخطه‬ ‫‪ -‬رة‬
‫عحس أ هرمه يهلك ائـ البهلرر ليسبرؿ ‪.‬‬
‫ج‪ -‬إذا أصرت اإدار عي عدـ سدرؿ الكػ ائـ البهلرػر يهل ػهلت ال ػهيكر ػهف الب ارةػ يبػدى‬
‫ف إبداء الرأي‪.‬‬ ‫رأياً متمفظاً أو سنبياً أو يمت‬

‫‪ -6‬التقرير ف الغش إل ج ات أ رى الؼ اإلدارة ( أو لج ة المراجعة )‬

‫البسهررر الك اعػد البهطرػر بػف الب ارةػ ال كررػر عػف ال ػش البح ػؼ – إل‬ ‫ل طي‬
‫رورة تعػديؿ المعػايير والقوا ػد‬ ‫الب هحـ ذلؾ – ولا ا رى‬ ‫ي هلت المر ر ب ؿ طي‬
‫اػ هػػذا الصػػددة واف تسػػمح لنمراجػ بػػالتقرير إلػ سػػنطات أ نػ مػػف مجنػػس اإلدارة م‪:‬ػػؿ‬
‫الجمعية العامة لنمساهميفة وال يئات الروابية ا يئة سوؽ الماؿ‪.‬‬

‫بطػا إطةػهز مػدؼ ب ػدد اػ ذا انػؼ‬ ‫‪-7‬إذا اا ت المراجعػة جزئيػة ‪ :‬ػ ف الب ارةػ رحػ ف بطيػ‬
‫بمراجعػػة جزئيػػة لب ػػد معػػيف بغػػرض ااتشػػاؼ الغػػش واأل طػػاء يصػػبح مسػػئو ً ا ػ هػػذل المالػػة‬
‫مسئولية اامنة ف ااتشاا ا‬

‫‪- 68 -‬‬
 ‫انــفـصـــم انزابغ‬
‫ػمهٕت انمزاجؼت‬
‫‪The Audit process‬‬

‫‪- 69 -‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬

‫ػ طههر هػػه يهلسدرػػد بػػف الب ار ػػؿ الب رايطػػر الب حهبيػػر بػػف‬ ‫بػػر عبيرػػر البراةسػػر بػػف يػػدار هه‬
‫حؿ ي بةب عهه به ربحف أف رطيؽ عيرا "دورة مياة المراجعة"‬ ‫خطرط طفرذ كررر ال ي‬
‫ر طه ؿ مذا الفصؿ يسمه بف مذا الب ار ؿ بف خمؿ الطكهط ال ه رر ال هلرر‪:‬‬

‫‪ -1‬ب ار ؿ أدا عبيرر البراةسر‪.‬‬

‫‪ -2‬بر ير ال سه د‪.‬‬
‫‪ -3‬بر ير ال خطرط اعداد يرابا البراةسر‪.‬‬
‫‪ -4‬أدلر اإ يهت ‪.‬‬
‫‪ -5‬ال رؽ أ راؽ السبؿ‪.‬‬

‫‪- 71 -‬‬
 ‫‪ -1‬مرامؿ أداء منية المراجعة (دورة مياة منية المراجعة)‪:‬‬
‫البراةسػػر ) ب مم ػػا‬ ‫يسػػد أف أ مػ طه ػػي الفصػ ؿ الةػ از ال ػػهيكر بػػف مػ الب ارةػ ( بح ػ‬
‫ا سدادا ا ليكرهـ يسبيرػر البراةسػر‪ .‬يسػد أف صػفطه ال ػرحر ب ػؿ البراةسػر ربػه رخػص الةهطػ‬
‫الب ػػهلي اع ػػداد ال ك ػػهررر الكػ ػ ائـ البهلر ػػر الب ػػئ لرر عطه ػػه ػ ػ ف الخطػ ػ ال هلر ػػر م ػػي ر ػػهـ الب ارةػ ػ‬
‫أدا عبيرر البراةسر البطي ير لهه ‪.‬‬ ‫خطرط‬ ‫البراةسر‬ ‫ال ي طي‬ ‫يهلر يهط يهلبط‬
‫بر يػر‬ ‫بؿ د ر ره عبيرر البراةسر عي أري ب ار ؿ أ ه رر ب هلرر مي بر ير ال سه د‬
‫أخرػ ػ ار بر ي ػػر‬ ‫بر ي ػػر ال طفر ػػذ الفسي ػػي ليرط ػػهبا البراةس ػػر‬ ‫ال خط ػػرط اع ػػداد يرط ػػهبا البراةس ػػر‬
‫ركهػػه‬ ‫ػ حػػؿ بر يػػر بػػف مػػذا الب ار ػػؿ ر ػػهج البػػر إل ػ‬ ‫ال كررػػر عػػف ط ػػهئا رأى البراةسػػر‬
‫يهلب طدات أ راؽ السبؿ الحه رر ‪ .‬ر مح ذلؾ ال حؿ ال هلي ‪-:‬‬

‫مرحلة‬ ‫مرحلة التنفٌذ‬ ‫مرحلة التخطٌط‬ ‫مرحلة‬

‫التقرٌر‬ ‫وأداء اختبارات‬ ‫وبرنامج‬ ‫التعاقد‬
‫المراجعة‬ ‫المراجعة‬

‫التوثٌق‬

‫دورة حٌاة عملٌة المراجعة‬

‫بػه رػر يط يهػه عيػ أف رػ ـ طػه ؿ يػه ي‬ ‫الة از ال هلرر ط طه ؿ يسمه بف مذا الب ار ؿ‬
‫الةز ال هطي بف مذا الب لؼ‪ .‬لذلؾ ط طه ؿ الب م عهت ال هلرر‪-:‬‬ ‫الب ار ؿ‬
‫‪ -1‬بر ير ال سه د عي عبيرر البراةسر ‪.‬‬
‫‪ -2‬بر ير ال خطرط اعداد يرطهبا البراةسر ‪.‬‬
‫‪ -3‬أدلر اإ يهت ‪.‬‬
‫‪ -4‬ال رؽ أ راؽ السبؿ‪.‬‬

‫‪ -2‬مرمنة التعاود‪:‬‬
‫ي عبيرر البراةسر مي ا خهذ رار يكيػ ؿ ال سه ػد بػ السبػم الةػدد الب ػ سرف‬ ‫البر ير ال ل‬
‫البراةسػر يطييػا ذلػؾ‬ ‫أ ال برار ب السبم ال ػهلررف‪ .‬يػدأ عبيرػر ال سه ػد ي كػدـ السبرػؿ طهلػ‬
‫حيرفػا الكرػهـ ي عبػهؿ‬ ‫البراةسر ب م ه رػا رغي ػا ػي ال سه ػد بػ البح ػ‬ ‫إل الب ئ لرف يبح‬
‫البراةسػػر الخهرةرػػر الب هرػػد ل ػػرح اة وطالب ػاً مػػف المسػػئوليف بالماتػػب تقػػديـ العػػرض والشػػروط‬
‫الالزمة لقبوؿ هذا التانيؼ أو را ق‪.‬‬

‫‪- 71 -‬‬
‫البراةسر طظهبػه‬ ‫أف ر ةد يبح‬ ‫البكدـ بف السبرؿ طا رة‬ ‫در ر السرض أ الطي‬
‫لحي ر ـ ا‬
‫ػ ػػهلي‪ -‬بػ ػػف يػ ػػؿ‬ ‫ل ػ ػ رر البسي بػ ػػهت المزبػ ػػر ل كرػ ػػرـ عبيرػ ػػر الر يػ ػػهط يسبرػ ػػؿ بسػ ػػرف‪ -‬ةدرػ ػػد أ‬
‫وال تيجة ال ائية لذلؾ هو ات اذ ورار رشيد بقبوؿ العميؿ والتعاوػد معػقة أو‬ ‫الب ئ لرف يهلبح‬
‫را ق مف البداية‪.‬‬
‫‪ ‬ظاـ تقييـ ا رتباط والتعاود م العمالء‪:‬‬
‫ا رأي ا أف هذا ال ظاـ يجب أف يمتد ليشمؿ الجوا ب وال طوات التالية‪:‬‬
‫رر اليرهطهت ال لرر عف السبرؿ‪ (.‬ل درد بدى أبهطر طزامر إدار السبرؿ‪ :‬ال سرؼ عي‬ ‫(‪) 1‬‬
‫خطر السبرؿ)‪.‬‬
‫(‪ )2‬ال صهؿ يهلبراة ال هيؽ ليسبرؿ‪.‬‬
‫ال كملرر عطد الر يهط يهلسبرؿ‪.‬‬ ‫(‪ )3‬كررـ الحفه‬
‫ال سه د الر يهط يهلسبرؿ‪.‬‬ ‫(‪ )4‬إعداد خطه‬
‫ػرر ط ػهئا كرػرـ البسي بػهت عػف السبرػؿ ي ػمبر ط ازمػر اإدار اطخفػهض بخػهطر ط ػهط‬ ‫عطدبه‬
‫البكدر اإبحهطرػهت المزبػر لبراةسػر مػذا السبرػؿ ل‬ ‫البراةسر رب يؾ الحفه‬ ‫السبرؿ اف بح‬
‫ر ي ال كملرر ف الط رةر الطههئرػر لحػؿ ذلػؾ مػ ا خػهذ ػرار‬ ‫ةد ظر ؼ ب سر ربحف أف‬
‫بح ػ‬ ‫يكي ػ ؿ الر يػػهط يهلسبرػػؿ‪ .‬ر يك ػ اإعػػمف عػػف مػػذا الر يػػهط الكي ػ ؿ ػػي ػػحؿ خطػػه‬
‫بػػف ب ػ بمت خطػػه‬ ‫الر يػػهط ال سه ػػد "‪"Letter Of Engagement‬‬ ‫ر ػػب خطػػه‬
‫ي ؿ ال حيرؼ)(‪:)1‬‬ ‫الر يهط ال سه د (خطه‬
‫امة يماف ت ميف طاب ا رتباط والتعاود أية معنومات واشتراطات وتدابير يراها‬ ‫اقا دة‬
‫رورية لتمديد م متق ومسئولياتق بشاؿ وا ح ودويؽ ة و ادة ما يت مف هذا‬ ‫المراج‬
‫ال طاب ما ين ‪:‬‬
‫‪ ‬يرهف الهدؼ بف براةسر الك ائـ البهلرر‪.‬‬
‫‪ ‬يرهف ب ئ لرهت اإدار عف الك ائـ البهلرر أطظبر الر هير الداخيرر‪.‬‬
‫الك اعد البهطرر‬ ‫درد ط ع أ ططهؽ عبيرر البراةسر ب ئ لرهت ال زابهت البراة ( ي م‬ ‫‪‬‬
‫ب طييهت الك اطرف الخرى البطظبر)‪.‬‬
‫ر ه هه‪.‬‬ ‫‪ ‬ال ر ريهت المزبر ل خطرط عبيرر البراةسر‬
‫‪ ‬أط اع ال كهررر الب ار مت البر يطر يسبيرر البراةسر‪.‬‬
‫ي ال ص ؿ عيرهه بف اإدار ‪.‬‬ ‫البراة‬ ‫‪ ‬اإ اررات البح ير ال ي ررغ‬
‫‪ ‬إرمهح ليبخهطر ال ي ل ربحف فهدرهه طظ ار ليكر د عي البراةسر أ الر هير الداخيرر‪.‬‬

‫(‪)1‬‬
‫‪ -‬نًزٌذ يٍ انتفاطٍم ػٍ خطاب قثٕل انتكهٍف ٔيحتٌٕاتّ ًٌكٍ انشجٕع إنى ًَٕرج نزنك فً‪:‬‬
‫د‪ .‬محمذ ػبذ انؼشٔش حجاسْ‪ ،‬قزاءاث فٓ مزاجؼت انحظاباث َانقُائم انمانٕت‪ ،)2003(،‬ص ص ‪.61 -41‬‬
‫‪- 72 -‬‬
 ‫ي اإطمع عي الب طدات ال ةمت المزبر‪.‬‬ ‫هرؿ بهبر البراة‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬الخدبهت الخرى (حهلخدبهت المرريرر الب ه يرر) خمؿ البراةسر‪.‬‬
‫هيهه طرركر دادمه‪.‬‬ ‫أ س‬ ‫‪ ‬ال سه‬

‫‪ -3‬مرمنة الت طيط ألداء منية المراجعة وا داد بر امج المراجعة‬

‫بيهه عبيرر ال خطرط لدا عبيرر البراةسر طػ د اإ ػهر‬ ‫يؿ ر عطه ي يرهف الخط ات ال ي‬
‫إل طكط رف مهب رف يؽ ذحرمبه ي بر ير ال سه د يص ر ػررسر طػ د ال حرػد عيرهبػه بػر أخػرى‬
‫ي ي أح ر فصرم وهما الت اد مف صمة التعػيف ة والت اػد مػف طػاؽ منيػة المراجعػة الانػؼ‬
‫ب اة‪.‬‬
‫‪ ‬الت اد مف صمة التعييف ‪:‬‬
‫يؿ أف رخط أرر خط ا ي البهبر ال ي حيؼ الكرهـ يهه أف ر حد بف أف‬ ‫عي البراة‬ ‫رة‬
‫يربه هط طره ‪.‬‬ ‫هيهت د ةه‬ ‫سررطا حبراة لي‬
‫قػػػد المراجعػػػة الماتػػػوب والمعتمػػػد مػػػف العميػػػؿ‬ ‫ال ػػهس ػػي ال حػػد بػػف ص ػ ر ال سرػػرف م ػ‬
‫مػػذا م ػ البسب ػ ؿ يػػا ػػي ػػرحهت ال ػػخهص الب ػػر عهت‬ ‫ي ػ ؿ ال سه ػػد ال سرػػرف )‬ ‫(خطػػه‬
‫الفردرر أما ا الشراات المسػاهمة اػاف المراجػ يما ػق ت ايػد صػمة تعيي ػق بػا طالع والرجػوع‬
‫والقا وف ال ظام لنشراة إذا ااف هو المراجػ األوؿ ة أمػا إذا اػاف تعيي ػق‬ ‫إل العقد ا بتدائ‬
‫هطػا يت اػد مػف صػمة تعي ػق بػاإلطالع والرجػوع إلػ وػرار الجمعيػة‬ ‫ود جاء نفا لمراج سابؽ‬
‫العامة لنمساهميف ال اص ب س اد م مة المراجعة إليق ‪.‬‬

‫‪ ‬الت اد مف طاؽ منية المراجعة والفمص المانؼ ب ا المراج ‪:‬‬

‫قد المراجعة‬ ‫األصؿ أف طاؽ منية المراجعة ة وهؿ ه مراجعة اامنة أـ جزئيةة يمدد ا‬
‫ػػرحهت ال ػػخهص‬ ‫( أو طػػاب وبػػوؿ التعاوػػد ) مػػذا م ػ البسب ػ ؿ يػػا ػػي الب ػػر عهت الفردرػػر‬
‫ػػي عكػػد البراةسػػر أف ر مػػح‬ ‫عيػ الب ارةػ‬ ‫رػػث البراةسػػر اخ رهررػػا لر ػػت إلزابرػػر لػػذلؾ رةػ‬
‫ػ‬ ‫د دمه به إذا حهطػت براةسػر حهبيػر أـ ةزئرػر‬ ‫يطرركر صرر ر ططهؽ السبيرر البحيؼ يهه‬
‫السبرػػؿ يخص ػ ص‬ ‫ربحػػف الع بػػهد عي ػ مػػذا ال درػػد الص ػررح عطػػدبه ط ػ خم ػػهت يػػرف الب ارة ػ‬
‫ططهؽ البراةسر ب ئ لرر البراة أما بال سبة لنشراات المساهمة ااف المراجعة ال ارجية إلزامية‬
‫تبػارات ة ومػف ‪:‬ػـ‬ ‫ة و طاو ا يػر مقيػد ة ومػف ‪:‬ػـ يف ػـ أ ػا مراجعػة اامنػة بالعي ػات أو ا‬
‫توجد ماجة إل تمديد هذا ال طاؽ ا ورار التعييف الصادر مف الجمعية العامة لنمساهميف ‪.‬‬
‫أب ػػه يخصػ ػ ص خطػ ػ ات ال خط ػػرط المزب ػػر لدا عبير ػػر البراةس ػػر سط ػػدبه رسه ػػد إلػ ػ الب ارةػ ػ‬
‫بمراجعة مسابات م ش ة معي ة ألوؿ مرة هطا ركػ ـ ي خطػرط عبيرػر البراةسػر خطرطػه حه رػه عػف‬

‫‪- 73 -‬‬
‫طررػػؽ رهبػػر يػػهلخط ات ال هلرػػر – والتػػػ يطنػػػؽ ني ػػػا الػػػبعض ال طػػػوات التم يديػػػة لعمنيػػػات‬
‫المراجعة الجديدة‪.‬‬
‫أبه إذا حهف البراة ال هلي م البراة لي رحر ي ال طر أ ال ػط ات البهمػرر هطػا ري ػ طفػس‬
‫الخط اتة م الترايز اقط ن ما مدث اي ا مف تغيرات ‪ .‬وهذل ال طوات ه ‪:‬‬
‫‪ -1‬هـ أعبهؿ صطهعر السبرؿ ‪.‬‬
‫‪ -2‬كدرر خطر أعبهؿ السبرؿ ‪.‬‬
‫‪ -3‬أدا اإة ار ات ال يريرر البيدئرر ‪.‬‬
‫د د المبرر الط يرر كدرر بخهطر البراةسر ‪.‬‬ ‫‪ -4‬م‬
‫‪ -5‬د ار ر ك رـ الر هير الداخيرر كدرر خطر الر هير ‪.‬‬
‫‪ -6‬إعداد الخطر السهبر ليبراةسر يرطهبا البراةسر‪.‬‬
‫مػف التفصػيؿ والػبعض‬ ‫وا األجزاء التالية ااف بع ا مف هذل ال طوات سوؼ ت اولق بش‬
‫اآل ر سوؼ ت اولق ب يجاز سري تارايف ت اولق التفصين لمؤلفات أ رى‪.‬‬

‫‪ -1/3‬ال طوة األول ‪:‬ا ـ ص ا ة وأ ماؿ العميؿ ‪:‬‬

‫ػ ػ ف الب ػػر ر ػػهج ب ػػف الب ارةػ ػ‬ ‫سهلر ػػر‬ ‫ب ػػف أة ػػؿ ال خط ػػرط لدا عيبر ػػر البراةس ػػر يحف ػػه‬
‫م ػػر ر ال صػ ػ ؿ عيػ ػ البسي ب ػػهت الحه ر ػػر ال ػػي ػ ػ ر البسر ػػر الفه ػػـ الب ػ ػ لعب ػػهؿ أط ػػطر‬
‫الصػطهعر ال ػي رسبػؿ رهػه‬ ‫رػث أف طيرسػر أعبػهؿ السبرػؿ‬ ‫السبرؿ الصػطهعر ال ػي رسبػؿ رهػه‬
‫الب ارةػ ليػػد أف رح ػ ف‬ ‫خطػػر ال ررفػػهت الة مررػػر يػػهلك ائـ البهلرػػر‬ ‫ػ ر ػػي خطػػر العبػػهؿ‬
‫بف أدلر اإ يهت ‪.‬‬ ‫درد البدى البطه‬ ‫ر بحف بف خطرط‬ ‫عي درارر يهذا البخهطر‬
‫بػف الب ارةػ ال صػ ؿ‬ ‫ػ ف البػػر ر طيػ‬ ‫بػف أةػؿ الفهػـ الةرػد لعبػػهؿ صػطهعر السبرػؿ‬
‫(‪)1‬‬
‫ال هلرر ‪:‬‬ ‫عي البسي بهت اليرهطهت المزبر ل كرؽ هـ الة اط‬
‫‪ -1‬هـ صطهعر السبرؿ اليرئر الخهرةرر ‪.‬‬
‫‪ -2‬هـ أعبهؿ ط هط السبرؿ‬
‫درد الطراؼ البر يطر بسهبم هه‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ -4‬هـ إدار السبرؿ طظهـ ال حبر‬
‫‪ -5‬هـ أمداؼ ا ار ةرهت السبرؿ‬
‫‪ -6‬هـ بسر ر بكهررس أدا السبرؿ ‪.‬‬

‫(‪)1‬‬
‫‪- Arens, Alvin A., Randal J.& Mark S., op.cit., pp. 200- 205‬‬

‫‪- 74 -‬‬
 ‫‪ -2/3‬ال طوة ال‪:‬ا ية ‪ :‬تقدير طر أ ماؿ العميؿ ( طر األ ماؿ)‪:‬‬
‫"‪"Assess Client Business Risk‬‬
‫يسد رهـ البراة يد ار ر صػطهعر أعبػهؿ السبرػؿ ال صػ ؿ عيػ الفهػـ البسر ػر الحه رػر عطهػه‬
‫ك ػػدرر خط ػػر ط ػػهط أعب ػػهؿ السبر ػػؿ ال ػػذ ططي ػػؽ عير ػػا‬ ‫ط ػػا ر ػ ػ خدـ م ػػذا البسر ػػر ػػي كر ػػرـ‬
‫صهر " طر األ ماؿ" ‪ .‬رسرؼ خطر العبهؿ ي طا‪:‬‬
‫ا‬ ‫اخ‬
‫"ال طر ا أف يفشؿ العميؿ ا تمقيؽ أهدااػق"‪ .‬رطػ ا مػذا الخطػر بػف الس ابػؿ ال ػي ػ ر‬
‫ػػيرؿ الب ػػهؿ ػ ف ظه ػ ر حط ل ةرػػه ةدرػػد بػػف‬ ‫ػػي ط ػػهط السبرػػؿ اليرئػػر الب رطػػر يػػا سي ػ‬
‫السبرؿ‪.‬‬ ‫ر أ كمي عي البرز ال طه رر لبط‬ ‫الببحف أف‬
‫طهػه حػ ف ب ػئ لر عػف‬ ‫ادار الب ر ع يهع يهرمه البصدر ال ه ػي ل درػد بخػهطر العبػهؿ‬
‫مػ الػطظـ الر هيػهت ال ػي ربحػف أف خفػؼ بػف خطػر‬ ‫ال كررـ ال كدرر الفسهؿ لخطر العبهؿ‬
‫حبر ال رحهت)‪ .‬مذا ومف المماػف أف يطنػؽ نػ‬ ‫اعد‬ ‫العبهؿ ( ردخؿ ي ذلؾ ب طييهت‬
‫تبػػار اعاليػػة روابػػات اإلدارة العنيػػا اػ الت فيػػؼ م ػػق بػػال طر‬ ‫طػػر األ مػػاؿ بعػػد األ ػػذ اػ ا‬
‫الباو "‪. "Residual Risk‬‬
‫ر ػػث أف ام ب ػػهـ الب ارةػ ػ ال ه ػػي مػ ػ خط ػػر ال رر ػػؼ أ ال م ػػيرؿ الةػ ػ مر ػػي الكػ ػ ائـ‬
‫عيرػ ػػا كرػ ػػرـ بخػ ػػهطر أعبػ ػػهؿ السبرػ ػػؿ ‪ -‬أخػ ػػذا ػ ػػي الع يػ ػػهر ر هيػ ػػهت اإدار‬ ‫طػ ػػا رة ػ ػ‬ ‫البهلرػ ػػر‬
‫ربحطا كدرر خطر ال كيرؿ الة مر يهلك ائـ البهلرر‪.‬‬ ‫البخففر‪-‬‬
‫االقا دة أف طر األ ماؿ يؤ‪:‬ر ا تقدير المراج ل طر التمريؼ الجوهري لنقوائـ المالية‪.‬‬

‫‪ -3/3‬ال طوة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أداء اإلجراءات التمنينية المبدئية (األساسية)‪:‬‬

‫البططػػؽ ار ا ػ خداـ اإة ػ ار ات ال يريرػػر م ػ ا ػراض أف السم ػػهت الب ة ػ د يػػرف اليرهطػػهت‬
‫رر إلي السحس‪.‬‬ ‫ة دمه ا برارمه به لـ ةد أدلر‬ ‫ر‬
‫حيرر بف هػـ أعبػهؿ السبرػؿ كػدرر خطػر العبػهؿ ربحػف أف ر صػؿ عيرػا الب ارةػ‬ ‫إف ةهط‬
‫طفرذ اإة ار ات ال يريرر ال ه رر ي بر ير ال خطرط‪.‬‬ ‫بف أدا‬
‫‪ ‬ب ػ ػ م بكهرطػ ػػر بسػ ػػدلت السبرػ ػػؿ ب ػ ػ بسػ ػػدلت ب ػ ػرات الصػ ػػطهعر أ البكػ ػػهررس البرةسرػ ػػر‬
‫رحر السبرؿ‪.‬‬ ‫ر يرهطه ليبراة عف أدا‬ ‫ليبطه رف‬
‫مػذا السػهـ‬ ‫‪ ‬أرمه ال درد ال سرؼ عي ال ررات غرر السهدرػر (ال ػهذ ) ػي البسػدلت الط ػ‬
‫در ػػد البة ػػهلت‬ ‫ػػي‬ ‫ػػهعد الب ارةػ ػ‬ ‫ػػطهت الص ػػطهعر‬ ‫بكهرط ػػر يهل ػػط ات البهم ػػرر أ يب‬
‫ام بػهـ أح ػر أ طػه‬ ‫البطهطؽ ال ي ب ؿ خطر ب زارد لي ميرؿ ي الك ائـ البهلرر ال ي طي‬
‫البراةسر‪.‬‬

‫‪- 75 -‬‬
 ‫أ واع اإلجراءات التمنينية‪:‬‬
‫مسة أ واع‬ ‫يماف لنمراج است دام ا ا‬ ‫يماف تبويب أ واع اإلجراءات التمنينية الت‬
‫أساسية ه ‪:‬‬
‫(‪ ) 1‬بكهرطر يرهطهت السبرؿ ب يرهطهت الصطهعر‪.‬‬
‫رات هيكر ب هيهر‪.‬‬ ‫(‪ ) 2‬بكهرطر يرهطهت السبرؿ ب‬
‫(‪ ) 3‬بكهرطػ ػػر يرهطػ ػػهت السبرػ ػػؿ ب ػ ػ الط ػ ػػهئا الب سػ ػػر ال ػ ػػي ػ ػػهـ السبرػ ػػؿ ي درػ ػػدمه (حهلب ازطػ ػػهت‬
‫ال خطرطرر)‪.‬‬
‫(‪ ) 4‬بكهرطر يرهطهت السبرؿ ب الط هئا الب سر ال ي هـ الب ارة ي دردمه‪.‬‬
‫(‪ ) 5‬بكهرطر يرهطهت السبرؿ ب الط هئا الب سر ب ا خداـ اليرهطهت غرر البهلرر‪:‬‬

‫عطدبه رطيؽ البراة أ ط ع بف أط اع اإة ار ات ال يريرػر ػي بر يػر ال خطػرط عيػ يرهطػهت‬

‫ة ػ د يط ػ د يهػػه كييػػهت أب ػ ر ػػهذ غرػػر ب سػػر أ إل ػ عػػدـ ة ػ د‬ ‫السبرػػؿ ػػدؿ الط ػػهئا إل ػ‬
‫ػػر‬ ‫كيي ػػهت حهط ػػت ب س ػػر يه ػػه ػ ػ ف الب ارةػ ػ رخط ػػط يمػ ػ يرط ػػهبا البراةس ػػر عيػ ػ أ ػػهس‬
‫اخ يهرات البراةسر أدلر اإ يهت ربه ر سيؽ يهذا اليط د‪.‬‬

‫‪ -4/3‬ال طوة الرابعة‪ :‬تقدير األهمية ال سبية و طر المراجعة‪:‬‬

‫رس ير بفه ـ المبرر الط يرر الخطر بف البفهمرـ ال ه رر ي خطرط أدا عبيرر البراةسر‬
‫رس بػػد طيركهػػه يدرةػػر حيرػػر عي ػ ال حػػـ‬ ‫طهػػه صػػسير ال طيرػػؽ ػػي ال ا ػ السبيػػي‬ ‫رغػػـ ذلػػؾ‬
‫ال كدرر ال خصي ليبراة ‪.‬‬

‫إف خطػػر البراةسػػر رس يػػر بكرػػهس لسػػدـ ال حػػد يرطبػػه المبرػػر الط ػػيرر س يػػر بكرػػهس ل ةػػـ أ‬
‫يرؿ الب هؿ البراة ر حد ر ؽ يدرةر ‪%95‬‬ ‫ال طهف ب رايطهف‪ .‬سي‬ ‫بكدار ال ررؼ الة مر‬
‫أف الكػ ائـ البهلرػػر ليسبرػػؿ عهدلػػر بسطػ ذلػػؾ أف مطػػهؾ درةػػر عػػدـ حػػد أ خطػػر ‪ %5‬أف حػ ف‬
‫الك ائـ غرر عهدلر (هذا هو طر المراجعة)‪.‬‬
‫ررفهت ة مررر زرػد عػف بييػغ ب ػدد لػرحف ‪11111‬‬ ‫عي‬ ‫الك ائـ البهلرر عهدلر لطهه ل‬
‫ةطرا (مذا مي المبرر الط يرر)‪.‬‬
‫وبالربط بيف ال طر واألهمية ال سبية يستطي المراج القوؿ ة بدرجة ت ايد و‪:‬قة ‪ %95‬اػ ف‬
‫تمتوي ن تمريفات جوهرية تزيد ف ‪ 11111‬ج يق ‪ ‬لذلؾ ا ػ‬ ‫القوائـ المالية لنعميؿ‬
‫عهدلر‪.‬‬
‫ررفػهت ة مررػر‬ ‫عيػ‬ ‫ػ‬ ‫إذف مطهؾ ا بهؿ (درةر خطر ‪ )%5‬أف الكػ ائـ البهلرػر ليسبرػؿ‬
‫مػذا الخطػر ػهلبراة‬ ‫ي ي‬ ‫زرد عف ‪ 11111‬ةطرا ػ لـ رح فهه البراة ػ لذلؾ ل ح ف عهدلر‬
‫ر ر حردا بسك ل لرس بطيكه عي اح هؼ ال ررفهت الة مررر‪.‬‬

‫‪- 76 -‬‬
‫طر المراجعة هو‪ :‬البخػهطر يػ ف ريػد الب ارةػ أررػ غرػر ػيرـ عطػدبه مػبف الكػ ائـ البهلرػر‬ ‫‪‬‬
‫ررفه ة مرره‪.‬‬ ‫خط أ‬
‫أف طفرؽ يرف خطػر البراةسػر الحيػي (عيػ ب ػ ى الكػ ائـ‬ ‫عطد ال درث عف خطر البراةسر رة‬
‫هيهت الفردرر البخ يفر)‪.‬‬ ‫البهلرر ححؿ) أخطهر البراةسر الفردرر ( ال ي ر يط ي رصد ال‬
‫الطرركر ال ه رر ل سهبؿ البراة ب البخهطر ي خطرط أدلر اإ يهت رح ف بػف خػمؿ طيرػؽ‬
‫ػػه‬ ‫ػي ظػؿ مػذا الطبػ ذج ػ ف ب ػ ى خطػر البراةسػر البكيػ ؿ لحػؿ‬ ‫طبػ ذج خطػر البراةسػر‬
‫يعتمد ن اؿ مف‪:‬‬
‫"‪"Inherent Risk‬‬ ‫ه‬ ‫ه ‪ :‬بف ـ الخطر الحهبف أ البمزـ لي‬ ‫( أ ) طيرسر ال‬
‫بف ـ خطر الر هير‪."Control Risk" :‬‬ ‫ه‬ ‫( ) بكهررس اة ار ات الر هير الداخيرر عي ال‬
‫ال ررفػهت الة مررػر يػا بػف ػـ‬ ‫(ةػ) هعيرر اخ يهرات اة ار ات البراةسر ي اح ػهؼ الخطػه‬
‫خطر الح هؼ" ‪."Detection Risk‬‬
‫يهل هلي ف طب ذج خطر البراةسر (المريي) ي بر ير ال خطرط رح ف يهل حؿ ال هلي‪:‬‬
‫=‬ ‫ه‬ ‫خطر البراةسر البكي ؿ لي‬
‫× خطر الح هؼ البخطط‬ ‫ه‬ ‫× خطر الر هير الداخيرر لي‬ ‫ه‬ ‫الخطر الحهبف لي‬
‫ه‬ ‫لي‬
‫وء تقدير المراج لن طر المقبوؿة وال طرالاامفة و طر الروابة الدا نية لاػؿ مسػاب‬ ‫وا‬
‫حه ي‪:‬‬ ‫ا ف طر ا اتشاؼ الم طط ر‬
‫طر المراجعة المقبوؿ لنمساب‬
‫طر ا اتشاؼ الم طط (لنمساب) =‬
‫ال طر الاامف × طر الروابة الدا نية‬

‫وء برتق ومامق الش ص أف ال طر المقبوؿ ن مساب معػيف ‪%5‬‬ ‫ا ذا ودر المراج ا‬
‫وال طر الاامف ‪ %111‬و طر الروابة ‪%81‬ة ا ف هذا مع ال أف‪:‬‬
‫= ‪%6‬‬ ‫‪%5‬‬
‫=‬ ‫ه‬ ‫خطر الح هؼ البخطط لي‬
‫كرريه‬ ‫‪%81 × %111‬‬

‫تعريفات‪:‬‬
‫طر المراجعة المقبوؿ‪ :‬م بكرهس لدرةر الخطر ال ي رح ف البراة ب سدا لكي لهه ي ف ح ف‬
‫ررفهت ة مررر رغـ إصدار كررر طظرؼ‪ .‬ر ر كػدررا يهلسدرػد‬ ‫عي‬ ‫الك ائـ البهلرر‬
‫بف الس ابؿ ب ػؿ درةػر اع بػهد الب ػ خدبرف عيػ الكػ ائـ البهلرػر ػي ا خػهذ الكػ اررات ا بػهؿ‬
‫السبرؿ بدى طزامر اإدار ‪ ...‬الخ‪.‬‬ ‫ة د الب هحؿ الخ هئر البهلرر الفشؿ البهلي لبط‬

‫‪- 77 -‬‬
‫بسرف يؿ‬ ‫ه‬ ‫ي‬ ‫ررؼ ة مر‬ ‫ال طر الاامف‪ :‬م بكرهس ل كدرر البراة ل بهؿ ة د‬
‫ػه‬ ‫ه ػرر ال‬ ‫أ مػ درةػر‬ ‫ػه‬ ‫الخذ ي الع يهر سهلرر الر هير الداخيرر عيي مذا ال‬
‫لي ررؼ الة مر يه راض عدـ ة د ر هير داخيرػر عيرػا‪ .‬ر ػ ر كػدررا يهلسدرػد بػف الس ابػؿ‬
‫ط ػهئا البراةسػهت ال ػهيكر البسػهبمت غرػر الر رطرػر ػي‬ ‫ب ؿ طيرسر ط هط أعبػهؿ السبرػؿ‬
‫ال ػ خداـ بػػدى ط ازمػػر‬ ‫ط ػػهط السبرػػؿ الط ػراؼ البر يطػػر درةػػر سػػرض الص ػ ؿ ل ػ‬
‫اإدار ‪...‬الخ‪.‬‬
‫الذ رزرد عف ال د‬ ‫ه‬ ‫طر الروابة‪ :‬م بكرهس ل كدرر البراة ل بهؿ أف ال ررؼ ي ال‬
‫ػ ؼ ل رػ ـ بطسػػا أ‬ ‫ررػػؼ ةػ مر ‪-‬‬ ‫"‪ - "a tolerable amount‬أ‬ ‫الب ػػب ح يػػا‬
‫اح ػػه ا ي ا ػػطر الر هيػػر الداخيرػػر‪ .‬ر ػ ر كػػدررا يهلسدرػػد بػػف الس ابػػؿ ب ػػؿ بػػدى سهلرػػر طظػػهـ‬
‫الر هير الداخيرر درةر الع بهد البخطط بف يؿ البراة عي طظهـ الر هير الداخيرر ‪ .‬الخ‪.‬‬
‫ػؿ أدلػر اإ يػهت اخ يػهرات البراةسػر‬ ‫طر ا اتشاؼ الم طط‪ :‬مػ بكرػهس ليخطػر الطػه ا بػف‬
‫بسرف ي اح هؼ ال ررفهت الة مررر ال ي زرد عف ال د الب ػب ح يػا ال ػي حػ ف‬ ‫ه‬ ‫ل‬
‫ه ‪.‬‬ ‫ب ة د ي مذا ال‬
‫ا البعض مف‬ ‫هذا ويماف رض ماو ات موذج طر المراجعة السابؽ و الوت ا ببع‬
‫اميةة وبت طيط أدلة اإل‪:‬بات وا تبارات المراجعة مف امية أ رىة ا الشاؿ التال ‪:‬‬
‫عكسٌة‬ ‫طردٌة‬

‫الخطر المقبول‬

‫طردٌة‬ ‫عكسٌة‬
‫أدلة اإلثبات واختبارات‬
‫خطر االكتشاف المخطط‬
‫الخطر الكامن‬
‫المراجعة المخططة‬

‫طردٌة‬ ‫عكسٌة‬

‫خطر الرقابة‬

‫ومف هذا الشاؿ يماف است تاج العديد مف األمور والعالوات م‪:‬ؿ‪:‬‬
‫(‪ ) 1‬إف خطر الح هؼ البخطط رس بد عي ب ػ رهت أطػ اع الخطػهر ال م ػر الخػرى (الخطػر‬
‫البكي ؿ الخطر الحهبف خطر الر هير)‪.‬‬
‫رػر يط يسم ػر عح ػرر‬ ‫(‪ ) 2‬إف خطر الح هؼ البخطط رر يط يسم ر طردرػر يػهلخطر البكيػ ؿ‬
‫ب حؿ بف الخطر الحهبف خطر الر هير‪.‬‬

‫‪- 78 -‬‬
‫(‪ ) 3‬إف خطر الح هؼ البخطط ر ػدد ةػـ أدلػر اإ يػهت اخ يػهرات البراةسػر البخططػر رػث‬
‫ذا حهف خطر الح هؼ البخطط بطخفض حيبه ا هج البراة‬ ‫رر يط بسهه يسم ر عح رر‬
‫إلي خطرط ةب أدلر اخ يهرات براةسر أح ر السحس‪.‬‬
‫(‪ ) 4‬الخطػػر البكيػ ؿ رػػر يط يسم ػػر عح ػػرر بػ أدلػػر اإ يػػهت البخططػػر حبػػه أف الخطػػر الحػػهبف‬
‫رػر يط يسم ػر طردرػػر بػ أدلػر اإ يػػهت البخططػر أرمػػه خطػر الر هيػر رػػر يط يسم ػر طردرػػر‬
‫ب أدلر اإ يهت البخططر‪.‬‬

‫‪ -5/3‬ال طوة ال امسة‪ :‬دراسة وا ـ وتقييـ الروابة الدا نية ‪:‬‬

‫‪ -1/5/3‬مووؼ ومسئولية المراج ال ارج مف دراسة وتقييـ ظاـ الروابة الدا نية‪:‬‬
‫أ مح البسرهر ال ػهطي بػف بةب عػر بسػهررر السبػؿ البرػداطي لبسػهررر البراةسػر الب سػهرؼ عيرهػه‬
‫يد ار ػر كرػرـ طظػهـ الر هيػر الداخيرػر لي حػد بػف د ػا بف طه رػر ػـ الع بػهد‬ ‫مر ر رهـ البراة‬
‫درد ةـ اخ يهرات البراةسر البطه ير بف طه رر خرى‪.‬‬ ‫عيرا ي‬
‫م ػػر ػػر ع م ػػي الر هي ػػر‬ ‫ػػد ػػيؽ أف أ م ػ طه أف طظ ػػهـ الر هيػػر الداخير ػػر ربحػػف ك ػػربا إل ػ‬
‫اإداررر الر هير الب ه يرر الميط الػداخيي والسؤاؿ هؿ المراجػ مسػئوؿ ػف دراسػة وامػص‬
‫اؿ هذل األ ظمة ؟‬
‫مطػػهؾ ةػػدؿ دائػػـ ػ ؿ مػػذا الب م ػ ع رػػث رػػرى الػػيسض أف الب ارة ػ ب ػػئ ؿ كػػط عػػف كرػػرـ‬
‫مد ػا – أ‬ ‫الر هير الداخيرر الب ه يرر الميط الداخيي لر يهطهه البيه ر يبةػهؿ عبػؿ الب ارةػ‬
‫ػي الكػ ائـ البهلرػر أبػه الر هيػر اإداررػر ػم ػ ر عيػ‬ ‫البهلي مدؼ إيػدا الػ أر‬ ‫ار يهطهه يهلةهط‬
‫صهه‪.‬‬ ‫صا بف ـ ه لرس ب ئ ل عف‬ ‫ططهؽ عبيا‬

‫لحططػػه طبرػػؿ إل ػ ال ػ أر الػػذ رػػرى مػػر ر رػػهـ المراج ػ بتقيػػيـ الروابػػة الدا نيػػة ان ػػا باااػػة‬
‫ال هلرر‪-:‬‬ ‫ارو ا و اصرها بكهرر هه اة ار ا هه ذلؾ لأل يه‬
‫(‪ )1‬أف ال دؼ مف دراسة الروابة الدا نية هو‪:‬‬
‫سهلرػػر مػػذا الطظػػهـ اح ػػهؼ أ ةػػا المػػسؼ ال ػرات الب ة ػ د ( ك ػػدرـ‬ ‫أ‪ -‬كرػػرـ بػػدى حفػػه‬
‫ال صرهت ل دار لسمةهه)‪.‬‬
‫‪ -‬ا ػ خداـ ط ػػهئا ال كرػػرـ ػػي كػػدرر بخػػهطر الر هيػػر الداخيرػػر‪ -‬ال ػػي مػػي أ ػػد بح طػػهت طب ػ ذج‬
‫خطر البراةسر‪.‬‬
‫درد عرطر اخ يهرات البراةسػر‬ ‫كدرر خطر الر هير الداخيرر ي‬ ‫ج‪ -‬الع بهد عي ط هئا ال كررـ‬
‫بف رث (ال رت ‪ /‬البدى ‪ /‬الطيرسر ) ويسم ذلؾ بتمديد طاؽ الفمص‪.‬‬
‫ل ػػؾ أطػػا لحػػي ر ػ طر الب ارةػ اح ػػهؼ ال ػرات أ ةػػا المػػسؼ ػػي طظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر‬
‫ص أطظبر الر هير الداخيرر يبه‬ ‫بطا مر ر‬ ‫كدرر خطر الر هير يطرركر يربر ف ذلؾ ر طي‬

‫‪- 79 -‬‬
‫رهه طظهـ الر هير الداخيرر اإداررر ا ظاـ الروابػة الدا نيػة اإلداريػةة بػال شػؾ وػد يوجػد بػق قػاط‬
‫عؼة وتؤ‪:‬ر ا التقدير الجيد لم اطر الروابة الدا نية‪.‬‬
‫(‪ )2‬أف تقسػػيـ الروابػػة الدا نيػػة إل ػ اػػروع لنروابػػة اإلداريػػة والمماسػػبية وال ػػبط الػػدا ن ه ػو‬
‫تقسػػيـ أل ػراض الدراسػػة ال ظريػػة‪ :‬ل رسطػػي عبيرػػه ا ػ كملهه صػػيهه عػػف يسمػػهه الػػيسض‬
‫يرطهػػه‬ ‫طظبػػر الر هيػػر الداخيرػػر ر عهػػه عطهصػػرمه ب حهبيػػر ب رايطػػر ب ػ يسمػػهه الػػيسض‬
‫السبيي‪.‬‬ ‫رر ب يهدؿ ي ال ا‬
‫أط ػطر عبيرػهت السبرػؿ‬ ‫ػف األداء اإلداري والف ػ‬ ‫(‪ )3‬يصعب اصؿ األداء المال والمماسب‬
‫الفطػػي‬ ‫ػػهلدا البػػهلي الب ه ػػيي بػػه م ػ إل اطسحػػهس بيه ػػر أ غرػػر بيه ػػر لػػألدا اإدار‬
‫السبرؿ‪.‬‬ ‫أط طر أعبهؿ بط‬
‫ػػي الك ػ ائـ‬ ‫(‪ )4‬تطػػور هػػدؼ المراجعػػة‪ -‬ػ ا حهطػػت داخيرػػر أ خهرةرػػر‪ -‬بػػف بةػػرد إيػػدا ال ػ أر‬
‫ريرر ي رض ر حفه هه سهلر هه‪.‬‬ ‫كررـ العبهؿ اإداررر ال‬ ‫البهلرر إل‬
‫بف البراة إيدا رأرا ي كررر اإدار البط ر عف الر هيػر‬ ‫(‪ )5‬ا تجاهات المدي‪:‬ة ال ي طي‬
‫بػػػد أف يتوسػػػ المراجػػػ و يفمػػػص جميػػػ األ ظمػػػة الروابيػػػة‬ ‫الداخير ػػر ولنواػػػاء بػػػذلؾ‬
‫وماو ات ا و يقصر امصق ن ال ظاـ المماسب ‪.‬‬

‫بكػػهررس‬ ‫ػػص حػػؿ أطظبػػر‬ ‫ػػيربطه يمػػر ر رػػهـ الب ارة ػ يد ار ػػر‬ ‫ةػػدر اإ ػػهر أطػػا ب ػ‬
‫تاػوف بػ فس الدرجػة والترايػز هلر هيػهت‬ ‫اة ار ات الر هير الداخيرر ا ف هػذل الدراسػة والف ػـ‬
‫ررف ػػهت ة مرر ػػر م ػػي‬ ‫ال ه ػػرر البػ ػ ر ػػي ػػمبر البس ػػهبمت البهلر ػػر ع ػػدـ ةػ ػ د أخط ػػه‬
‫الر هيػػهت الب ه ػػيرر الطظػػهـ الب ه ػػيي المػػيط الػػداخيي‪ -‬ػ ؼ ر ػ ـ ال رحرػػز عيرهػػه ػػي الد ار ػػر‬
‫الفهـ يدرةر أحير بف الر هيهت الخرى‪.‬‬

‫‪ -2/5/3‬مرامؿ دراسة وا ـ وتقييـ ظاـ الروابة الدا نية‪:‬‬

‫ػر يط مػذا الد ار ػر‬ ‫عي البراة الكرهـ يد ار ر هػـ طظػهـ الر هيػر الداخيرػر لػدى السبرػؿ‬ ‫رة‬
‫الفهـ يهل ص ؿ عي البسي بهت الدلر عف بك بهت طظهـ الر هير الداخيرر ال ه رر اإةػ ار ات‬
‫كرػػؽ‬ ‫سهلرػػر ال ػطظـ الر هيرػػر ػػي‬ ‫الر هيرػػر ػػـ كرػػرـ مػػذا البسي بػػهت الدلػػر ل درػػد بػػدى حفػػه‬
‫المداؼ البطي ير‪ .‬و د القياـ بالدراسة والف ـ و التقييـ ا ف ذلؾ يتـ ن مرمنتيف هما‪:‬‬
‫المرمنة األول ‪ :‬دراسة ظاـ الروابة الدا نية المو وع (المصمـ)‪(:‬ا تبارات المعراة واإللماـ)‬
‫ػػي مػػذا البر يػػر‬ ‫رػػث رك ػ ـ الب ارة ػ‬ ‫سػػرؼ أرمػػه مػػذا المرمنػػة بػػالتقييـ المبػػػدئ لن ظػػاـ‬
‫ي ةبر ػ اليرهط ػػهت البسي ب ػػهت الدلػػر ع ػػف طظ ػػهـ الر هي ػػر الداخيرػػر بك به ػػا بح طه ػػا البك ػػهررس‬
‫يسػػض‬ ‫اإة ػ ار ات الر هيرػػر الب م ػ عر أ البصػػببر ل حػػد بػػف ة د هػػه حفهر هػػه عػػدـ غرػػه‬
‫الر هيهت ال ه رر البهبر ويماف تقسػيـ المقػاييس واإلجػراءات الروابيػة المو ػو ة والمصػممة‬
‫و يف‪-:‬‬ ‫إل‬
‫‪- 81 -‬‬
‫ال ررفهت (الروابة الما عة)‪.‬‬ ‫ع الخطه‬ ‫بط‬ ‫‪ -‬بكهررس اة ار ات ر هيرر ب م عر ل ةط‬
‫ال ررفػػهت ػػهؿ ػػد هه‬ ‫‪ -‬بكػػهررس اة ػ ار ات ر هيرػػر ب م ػ عر لح ػػهؼ ص ػ رح الخطػػه‬
‫(الروابة الااشفة والمصممة)‪.‬‬
‫ط هي مذا البر ير ي ة ار تقييـ مبدئ لطظهـ الر هير الداخيرر الب م ع بح طه ا به رر يط‬
‫يا بف بكهررس اة ار ات ر هيرر ميث يتـ واقاً ل ذا التقييـ تص يؼ اإلجراءات الروابية إل ‪:‬‬
‫ني ا ل كرؽ أمداؼ البراةسر‬ ‫تماد‬ ‫سهلر ويماف ا‬ ‫يربر‬ ‫أ‪ -‬بكهررس اة ار ات ر هيرر‬
‫( خم لخ يهرات الل زاـ ي البر ير ال هطرر)‪.‬‬
‫البراة‬ ‫تماد ني ا (طظ ار ل‬ ‫يماف ا‬ ‫‪ -‬بكهررس اة ار ات ر هيرر يربر سهلر ولاف‬
‫أف حيفر أدا اخ يهرات الل زاـ البر يطر يهه زرد عف البطفسر الب سر بف الع بهد عيرهه)‪.‬‬
‫ج‪ -‬بكهررس اة ار ات ر هيرر ير سنيمة و ير اعالة لطهه سهطي بف أ ةا مسؼ ة مررر‬
‫بف ـ ل طيؽ عيرهه اخ يهرات الل زاـ ( اال جدوى‬ ‫تماد ني ا‬ ‫يماف ا‬ ‫مذا الر هيهت‬
‫عيفة و ير اعالة)‪.‬‬ ‫مف دراسة مدى ا لتزاـ بروابات‬

‫المرمنة ال‪:‬ا ية‪ :‬دراسة وامص مدى ا لتزاـ باإلجراءات الروابية‪( :‬ا تبارات المطابقة وا لتزاـ)‬
‫ه ػػدؼ م ػػذا البر ي ػػر إلػ ػ ال ح ػػد ب ػػف أف البك ػػهررس اإةػ ػ ار ات الر هير ػػر ال ػػي ي ػػت ػػمب هه‬
‫سهلر هه كرر الع بهد عيرهه يتـ تطبيق ػا وت فيػذها وتشػغين ا طبقػاً لمػا هػو مو ػوع ومقػرر‬
‫خػػر‬ ‫ي ا ػػطر ال ػػخهص الب ػػددرف أ يبسطػ‬ ‫لهػػه ذلػػؾ يهلطرركػػر الحرفرػػر الصػ ر ر الب ػػدد‬
‫ال حػػد بػػف أف الطظػػهـ الر هيػػهت الفسهلػػر طفػػذ حبػػه مػػي ب م ػ عر ومصػػػممة ويطنػػػؽ نػػػ هػػػذل‬
‫تبارات (ا تبارات المطابقة أو ا لتزاـ)‪.‬‬ ‫ا‬
‫ػػي طههرػػر مػػذا البر يػػر يقػػوـ المراج ػ بػػالتقييـ الشػػامؿ وال ػػائ ليػػطظـ الر هيرػػر ر خػػذ ػرار‬
‫عرطػر اخ يػهرات البراةسػر‬ ‫ةػـ أدلػر اإ يػهت‬ ‫درػد ػ رر ذلػؾ عيػ‬ ‫ي بحهطرر الع بهد عيرهه‬
‫ر ه هه)‪.‬‬ ‫(بف رث طيرس هه ‪ /‬بدامه ‪/‬‬
‫ػػرر إل ػ مػػسؼ‬ ‫ػ ذا حػػهف ط ػػهئا كرػػرـ طظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر عي ػ عطصػػر أ عبيرػػر بسرطػػر‬
‫كرػػؽ مػػدؼ بسػػرف بػػف أمػػداؼ براةسػػر مػػذا السطصػػر أ‬ ‫اإة ػ ار ات الر هيرػػر ػػي مػػذا الطظػػهـ ػػي‬
‫السبيرر ا ق مف ميث طبيعة ا تبارات التمقؽ الم ططة ل ذا الع صر أو العمنية ربحف ا ػ خداـ‬
‫اخ يهرات ب ةهر إل أطراؼ خهرةرر ب ػ كير عػف البط ػ أح ػر بػف ا ػ خداـ الخ يػهرات الب ةهػر‬
‫ومف ميث توويػت ا تبػارات الع صػر أو العمنيػة يماػف أف رػ ـ در هػه‬ ‫إل أطراؼ داخؿ البط‬
‫ػػي طههرػػر الف ػػر أح ػػر بػػف در هػػه ػػي ػػهررخ بيحػػر ومػػف ميػػث مػػدى ا تبػػارات الع صػػر يماػػف‬
‫اسػػت داـ ةػػـ عرط ػر أحيػػر – ميػػػث توجػػد الوػػة اسػػػية بػػيف وػػوة واعاليػػػة إجػػراءات الروابػػػة‬
‫الدا نية ومجـ أدلة اإل‪:‬بات و ي ة المراجعة‪.‬‬

‫‪- 81 -‬‬
‫ةدر اإ هر إل أف البراة عطد د ار ا كرربا ليطظـ اإة ار ات الر هيرر د رصهدؼ هلػر‬
‫ط ػػهدر ال ػػد ث م ػػي أف بسظ ػػـ اإةػ ػ ار ات الر هير ػػر عيػ ػ عبير ػػهت أط ػػطر الب ػػر ع غر ػػر سهل ػػر‬
‫ػػي ب ػػؿ مػػذا ال هلػػر – إذا لػػـ رةػػد إةػ ار ات يدريػػر لمع بػػهد‬ ‫سػػهطي بػػف أ ةػػا مػػسؼ ة مررػػر‬
‫بف البهبر أ عبيرر البراةسر‪.‬‬ ‫ه‬ ‫عيرهه‪ -‬كد ركرر الط‬

‫‪ -3/5/3‬تقدير طر الروابة‪:‬‬
‫طػػا ربحطػػا ا ػ خداـ مػػذا‬ ‫يسػػد ص ػ ؿ الب ارة ػ عي ػ الفهػػـ الػػمزـ لير هيػػر الداخيرػػر بح طه هػػه‬
‫الفهـ بػف أةػؿ كػدرر خطػر الر هيػر الداخيرػر البيػدئي‪ .‬رػ ـ ال سيرػر عػف مػذا ال كػدرر ط عرػه (خطػر‬
‫ػػي ػػحؿ ا ب ػػهلي ( ‪%41 %61 %111‬‬ ‫ػػط ‪ /‬خط ػػر ب ػػطخفض) أ‬ ‫ع ػػهؿ ‪ /‬خط ػػر ب‬
‫‪)%21‬ب م‪.‬‬
‫عهد ‪ -‬إذا ةػد الب ارةػ أف ا ةػها اإدار ةػها الر هيػهت مػ ا ةػها ػييي عػدـ ام بػهـ أ حػهف‬
‫د مدل‬ ‫خطر الر هير البيدئي لحؿ مدؼ بف أمداؼ البراةسر‬ ‫الب ر ع ص ر ار – رم البراة‬
‫ط ػػا رف ػػص اإةػ ػ ار ات‬ ‫األوصػػػ ‪ %111‬أب ػػه إذا ح ػػهف ا ة ػػها اإدار ط ػ ػ الر هي ػػهت إرة ػػهيي‬
‫أ‬ ‫تقدير مبدئ أوؿ مف المد األوص‬ ‫البح طهت الر هيرر ا خرى يدرةر أح ر فصػرم ‪:‬ـ ي‬
‫عطػػد ب ػ ى بػػطخفض إذا حهطػػت ط ػػهئا الف ػػص ال فصػػريي لير هيػػهت الداخيرػػر ػػدعـ مػػذا الب ػ ى‬
‫البطخفض ‪.‬‬
‫يسػػد كػػدرر الب ارة ػ لخطػػر الر هيػػر البيػػدئي ا ػػق يقػػوـ بعػػد ذلػػؾ ب ػ جراء بعػػض ال تبػػارات‬ ‫‪‬‬
‫لػبعض أ ػواع الروابػات األساسػية الممػددة بشػاؿ أا‪:‬ػر تف ػيالً ر صػؿ عيػ أدلػر ب ػػدد‬
‫عف بدى سهلرػر مػذا الر هيػهت بػف ػ طهه ػدعرـ ال كػدرر البيػدئي لخطػر الر هيػر أ خفرمػا‬
‫ن ػ تقػػدير طػػر الروابػػاتة ا ػػق يقػػرر طػػر ا اتشػػاؼ الم طػػط‬ ‫وبعػػد اسػػتقرار المراج ػ‬
‫وا تبارات المراجعة األساسية‪.‬‬
‫ةدر اإ هر إل إبحهطرر ا خداـ البراة لمصفواة طر الروابة ليب هعد ي كدرر مػذا‬ ‫‪‬‬
‫الخطر بف خمؿ ريط اإة ار ات الر هيرر ي مداؼ براةسر حؿ ط ع بف السبيرهت البهلرر‪.‬‬

‫‪ -4/5/3‬طرؽ جم وتو‪:‬يؽ المعنومات ف أ ظمة الروابة الدا نية‪:‬‬

‫مف أهـ هذل الطرؽ ال‪:‬الث التالية‪-:‬‬
‫‪ -1‬طريقة التقرير الوصف الم تصر ‪:written narrative‬‬
‫ر ػ ـ إعػػداد مػػذا‬ ‫ه ػ وصػػؼ ماتػػوب ػػف الروابػػات اإة ػ ار ات الر هيرػػر ال ػػي ر يسهػػه السبرػػؿ‬
‫ال صػػؼ يسػػد إة ػ ار ال ف ػػهرات ب ػ السػػهبيرف أ ا لبم ظػػر الب ػػهمد الفسيرػػر لعبػػهؿ أط ػػطر‬
‫رػ ـ صػػؼ اإةػ ار ات الر هيرػػر الب يسػػر‬ ‫السبرػػؿ أ بػػف خػػمؿ الخيػػر ال ػػهيكر بػ بط ػ السبرػػؿ‬
‫عف طررؽ رح د ؽ اليرهطهت السبيرهت الب طدات داخؿ أ هـ براحز الط ػهط يبط ػ السبرػؿ‬
‫درد براحز ال يطر الب ئ لرر لحؿ د ر بف د رات السبيرهت‪.‬‬
‫‪- 82 -‬‬
‫الب ارة ػ ػ الخػ ػػهرةي ػ ػػي كرػ ػػرـ اإة ػ ػ ار ات الر هيرػ ػػر‬ ‫ر ػ ػػهعد مػ ػػذا ال كررػ ػػر ال صػ ػػفي البح ػ ػ‬
‫در ػػد ب ػػدى حفهر ه ػػه أ ة ػػا الم ػػسؼ الحهبط ػػر ره ػػه‬ ‫الب ػ ػ خدبر ػػي البط ػػه ب ػػؿ البراةس ػػر‬
‫ذلػػؾ بػػف الب ارةػ مػػر ر الفهػػـ الةرػػد لط ػػطر أعبػػهؿ السبرػػؿ خطػ ات أدائهػػهة وت ػواار‬ ‫ر طيػ‬
‫الافاءة وال برة ايق مف أجؿ تمديد مواطف القوة وال عؼ‪.‬‬
‫هج الل زاـ ي حؿ بسرف‪.‬‬ ‫المزايا‪ -:‬البر طر ي صبربهه طيركهه م‬
‫العيوب‪-:‬‬
‫ه ط رم‪.‬‬ ‫رؽ إعدادمه‬ ‫ر‬ ‫‪‬‬
‫ػػد ر فػػؿ الب ارةػ ػ عطػػد ال صػػؼ يس ػػض الر هيػػهت اإة ػ ار ات الب ةػ ػ د أ يػػؾ ال ػػي رةػ ػ‬ ‫‪‬‬
‫ة دمه‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة وائمة ا ستقصاء‪:internal control questionnaire :‬‬

‫عي ػ السدرػػد بػػف ال ػػئير ال ػػي طػػي البكػػهررس‬ ‫ػ‬ ‫س بػػد مػػذا الطرركػػر عي ػ إعػػداد هئبػػر‬
‫ا رمػ ػػه الحه رػ ػػر عي ػ ػ أط ػ ػػطر السبرػ ػػؿ د رات‬ ‫اإة ػ ػ ار ات الر هيرػ ػػر ال ػ ػػيربر الحه رػ ػػر ال اة ػ ػ‬
‫ةرهه ػػه إلػ ػ الس ػػهبيرف يبط ػ ػ السبر ػػؿ ل ةهي ػػر‬ ‫ركػ ػ ـ الب ارةػ ػ ي ع ػػداد م ػػذا ال ػػئير‬ ‫السبير ػػهت‬
‫ال حػػـ عي ػ بػػدى ػػمبر حفهرػػر البك بػػهت‬ ‫يسػػد ةبسهػػه رك ػ ـ ي يرػػؿ اإةهيػػهت ال ػ ارد‬ ‫عيرهػػه‬
‫درد أ ةا المسؼ الكص ر عدـ الحفهرر‪.‬‬ ‫اإة ار ات الر هيرر البطيكر‬
‫األسئنة‪:‬‬ ‫دو‬ ‫ويجب أف ي ار‬
‫ه لر الفهـ‪.‬‬ ‫م ح ال ئير‬ ‫‪ -1‬ي هطر‬
‫رث أف اإةهير (يطسـ) دؿ عي ر هير‬ ‫‪ -2‬أف ح ف ال ئير ذات إجابات مغنقة (ب عـ ة أو )‬
‫أ ةا مسؼ ة مررر ي الر هير‪.‬‬ ‫ة د عر‬ ‫اإةهير (يم) دؿ عي‬ ‫سهلر ةرد‬
‫‪ -3‬ة ػ د أ ػػئير ر هيرػػر ح ػػؼ عػػف بػػدى صػػدؽ هػػـ السػػهبيرف الب كصػػي بػػطهـ لأل ػػئير عطػػد‬
‫اإةهير عيرهه‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫د تصميـ ووائـ ا ستقصاء‬ ‫تبارات التالية‬ ‫رورة م ار اة ا‬ ‫ويرى البعض‬
‫اؿ‪.‬‬ ‫‪ -1‬إظههر بصهدر البسي بهت الب خدبر ي اإةهير عف حؿ‬
‫‪ -2‬ال فر ر يرف ط ا ي المسؼ الي رطر ط ا ي المسؼ الة ربر ي إة ار ات الر هير الداخيرر‪.‬‬
‫صؼ فصريي لط ا ي المسؼ ي إة ار ات الر هير الداخيرر‪.‬‬ ‫ائهه عي‬ ‫‪ -3‬ا‬
‫ربحف أف طمؼ لهذا الع يهرات ريط ال ئير ي مداؼ براةسر أط طر عبيرهت البط‬
‫ي رث ر يط حؿ بةب عر بف ال ئير يهدؼ بسرف‪.‬‬
‫المزايا‪-:‬‬
‫طرر حه ر بةهلت الط هط عبيرهت السبرؿ‪.‬‬ ‫‪ -‬الكدر عي‬

‫(‪ )1‬د‪ .‬يحًذ ٔجذي ششكس‪ ،‬مزجغ طابق‪ ،‬ص ‪.240‬‬

‫‪- 83 -‬‬
 ‫رر ال ت الةهد‪.‬‬ ‫‪ -‬ال رعر‬
‫حيرر ‪.‬‬ ‫براة ذ خير حفه‬ ‫‪ -‬ل طي‬
‫العيوب‪-:‬‬
‫رر دلرؿ أ‬ ‫خ ير البح طهت الفردرر الفرعرر لسطهصر أطظبر الر هير لدى السبرؿ د ف‬ ‫‪-‬‬
‫ةهر طظر هبير عف سهلرر الطظهـ الر هيي ححؿ‪.‬‬
‫‪ -‬ل ربحف إعداد هئبر طبطرر صيح لحؿ البط آت أ السبم ‪.‬‬

‫‪ -3‬رائط التداؽ‪:flowcharts: :‬‬

‫مي عيهر عػف عػرض ب رػؿ يرػهطي يػهلرب ز ال ػحهؿ لط ػهط بسػرف أ لسبيرػر ب ػدد أ د ر‬
‫هػػي م ػػح الب ػ طدات ػػد كهه الب ػػهي ي ػػرف أ ػػهـ ادارات بط ػ السبر ػػؿ‪.‬‬ ‫عبيرػػهت بسرطػػر‬
‫برز خرائط ال د ؽ عف طرركر ال كررر ال صفي عف طرركػر هئبػر ال ػئير (ال كصػه ) ب ػا‬
‫تو ح ط سير العمنيات بيف أجزاء ال ظاـ بطريقة بسيطةة اما تو ح الوسائؿ المستعمنة ا‬
‫إد اؿ واست راج البيا ات يدوياً أو يلياً أو إلاترو ياًة وأج زة اإلد اؿ واإل راج ا مالة األ ظمة‬
‫اآللية واإللاترو ية(‪.)1‬‬
‫درػد أ ةػا عػدـ الحفهرػر المػسؼ‬ ‫ػهعد ػي‬ ‫خرائط ال د ؽ البسد ةردا (إةبهلرر فصػريرر)‬
‫ررمه الفهـ ال امح لحرفرر عبؿ طفرذ طظهـ الر هير الداخيرر اة ار ا ا يهإمه ر إل‬ ‫بف خمؿ‬
‫أطهه مح الفصؿ الحه ي يرف العبهؿ ال اةيهت المزبر لدا السبيرر أ الط هط‪ .‬غهليه به سد‬
‫خرائط ال د ؽ ي يدارر عبيرر البراةسر ـ ر ـ سدريهه أ طه ال كدـ ي ب ار ؿ عبيرر البراةسر‪.‬‬
‫المزايا‪-:‬‬
‫يريرػر بفرػد ػي‬ ‫يهل ػهلي س يػر أدا‬ ‫(‪ )1‬أعطه ص ر هبير د ركر عف طظهـ الر هير الداخيرر‬
‫درد أ ةا المسؼ يا‪.‬‬ ‫كررـ طظهـ الر هير‬
‫ػػه لر حيبػػه ػػد ت سػػدرمت ػػي طظػػهـ اة ػ ار ات الر هيػػر الب يسػػر‬ ‫ػػدر هه يه ػ برار‬ ‫(‪ )2‬ربحػػف‬
‫يهلبكهرطر يهل كررر ال صفي‪.‬‬
‫(‪ )3‬ر ػػهؿ يسهػػه ار هػػه هبهػػه يهلبكهرطػػر ي ػػهل كررر ال صػػفي ( رػػث السػػهد مػػي ػػه لر يػ ػ‬
‫)‪.‬‬ ‫صؼ كررر بح‬ ‫ال ب رؿ اليرهطي عف ار‬
‫العيوب‪-:‬‬
‫ه أط ؿ‪.‬‬ ‫إعدادمه‬ ‫(‪ )1‬ر طي‬
‫هج إل براة ذ بههر خير احير ي إعدادمه‪.‬‬ ‫(‪) 2‬‬

‫(‪ )1‬د‪ .‬يحًذ ٔجذي ششكس‪ ،‬مزجغ طابق‪ ،‬ص ‪.243‬‬

‫‪- 84 -‬‬
 ‫‪ -6/3‬ال طوة السادسة ‪ :‬إ داد بر امج المراجعة‬
‫‪ -1/6/3‬ا تبارات المراجعة‬
‫يػػؿ يرػػهف بهمرػػر يرطػػهبا البراةسػػر طػ د اإ ػػهر إلػ أف اخ يػػهرات البراةسػػر – ال ػ ربحػػف‬
‫ليب ارةػ ا ػ خدابهه عطػػد طػ رر خطػػر اعػػداد يرطػػهبا البراةسػػر بػػف أةػػؿ ال حػػـ عيػ بػػدى عدالػػر‬
‫الك ائـ البهلرر – طك ـ إل طػ عرف أ ه ػررف حػؿ طػ ع بطهػه رطك ػـ إلػ أطػ اع رعرػر حبػه ر مػ هه‬
‫ال حؿ ال هل ‪:‬‬

‫اختبارات المراجعة‬

‫االختبارات األساسٌة( اختبارات التحقق‬ ‫اختبارات الرقابة الداخلٌة‬

‫)‬

‫اختبارات‬ ‫اإلجراءات‬ ‫االختبارات‬ ‫اختبارات‬ ‫اختبارات‬

‫تفاصٌل‬ ‫التحلٌلٌة‬ ‫األساسٌة‬ ‫االلتزام‬ ‫المعرفة وفهم‬
‫األرصدة‬ ‫للمعامالت‬ ‫نظام الرقابة‬

‫تقدٌر خطر االكتشاف‬

‫المخطط‬ ‫تقدٌر خطر الرقابة‬

‫رؿ أطظبر الر هير لدى السبرػؿ‪-‬‬ ‫درد بدى سهلرر صبرـ‬ ‫(‪ )1‬ا تبارات الروابة ‪ :‬هدؼ إل‬
‫كػػدرر‬ ‫كرػػؽ أمػػدا هه‪ .‬ػ ر اخ يػػهرات الر هيػػر ػ‬ ‫خهصػػر يسػػض الر هيػػهت الب ػػدد ‪ -‬ػػي‬
‫خطػر الر هيػػر البيػػدئي ػ ذا حهطػػت غرػػر سهلػػر رظػػؿ خطػػر الر هيػػر عطػػد ػػدا ال صػ ‪%111‬‬
‫ي ػػػة مػػػف‬ ‫اذا حهطػػت سهلػػر ػػهف ذلػػؾ رح ػ ف بيػػر ار ل خفرمػػا وتػػػتـ ا تبػػػارات الروابػػػة نػػػ‬
‫ال رػػؽ‬ ‫المعػػامالت الماليػػة وتعتمػػد ن ػ العديػػد مػػف األدلػػة واألسػػاليب ( حهلبم ظػػهت‬
‫الب طدى ال ف هرات اعهد الدا ) ‪.‬‬

‫تبارات األساسية ( التمقؽ )‪ :‬م إةػ ار ات صػبـ لخ يػهر ال ررفػهت ػ الكػرـ البيػهلغ‬ ‫(‪ )2‬ا‬
‫ػػمبر أرصػػد الك ػ ائـ البهلرػػر‬ ‫ػ ر بيه ػػر ػ ص ػ ر‬ ‫( ػػرـ البسػػهبمت الرصػػد ) ال ػ‬

‫‪- 85 -‬‬
‫تبػػارات تسػػت دـ اػػ تمقيػػؽ وتمديػػد طػػر ا اتشػػاؼ‬ ‫وت قسػػـ إلػػ ‪:‬ال‪:‬ػػة أ ػػواع مػػف ا‬
‫الم طط وه ‪:‬‬
‫تبارات األساسية لنمعامالت (دورات العمنيات)‬ ‫‪ -1/2‬ا‬
‫طيؽ مذا الخ يهرات عي البسهبمت البهلرر(د رات السبيرهت) – لرس الرصد – بػف‬
‫ال رػت‬ ‫كرؽ أمداؼ البراةسر البر يطر يهذا البسػهبمت( ال ةػ د الح بػهؿ الد ػر‬ ‫أةؿ‬
‫ػمبر ال ر رػؿ ال يخػرص ) ‪.‬وتػرتبط بالعديػد مػف األدلػة‬ ‫ػمبر ال ي رػ‬ ‫(الف ر البمئبػر)‬
‫واألساليب م‪:‬ؿ ( ال رؽ الب طدى‪ /‬ال ف هرات ‪ /‬إعهد الدا ) ب بم ظر اطػا ربحػف أدا‬
‫اخ يػػهرات الر هيػػر الخ يػػهرات ال ه ػػرر عي ػ البسػػهبمت ػ طفػػس ال ػػت وتعػػرؼ اػػ هػػػذل‬
‫تبارات المزدوجة‪.‬‬ ‫المالة با‬

‫‪-2/2‬اإلجراءات التمنينية ‪ ( :‬الفمص التمنين )‬

‫ال س ػػهت ال ػ ػ أع ػػدمه‬ ‫ػ ػ ـ ب ػػف خ ػػمؿ بكهرط ػػر البي ػػهلغ الب ػػةير يهل ػػد ه ر بػ ػ البس ػػهررر‬
‫ػ ػػرر إل ػ ػ‬ ‫ػ ػػهيهت‪ -‬اذا حهطػ ػػت الط ػ ػػهئا‬ ‫الب ارة ػ ػ – ػ ػ ا عي ػ ػ البسػ ػػهبمت أ أرصػ ػػد ال‬
‫ةػ د‬ ‫ػرر إلػ‬ ‫البسك لرر هف اخ يهرات فهصرؿ األرصدة يتـ تقنين ا أبه إذا حهطت الط هئا‬
‫اخ يهرات فهصرؿ الرصد يجب التوسػ‬ ‫هف الخ يهرات ال ه رر ليبسهبمت‬ ‫أب ر هذ‬
‫البكهرطهت الف ص ال يريي ) ‪.‬‬ ‫اي ا ‪ ( .‬ر يط يدلرؿ أ ي‬

‫‪ -3/2‬ا تبارات تفاصيؿ األرصدة‬

‫ػهيهت هئبػر الػدخؿ أ‬ ‫ػهيهت‪ -‬ػ ا‬ ‫ربر الرصد الطههئرر لي‬ ‫م اخ يهرات ـ عي‬
‫هئبر البرحز البهلي‪ -‬ل كرػؽ أمػداؼ البراةسػر البر يطػر ي رصػد الكػ ائـ البهلرػر ة‪ -‬وأف اػاف‬
‫ػبؿ ( ال ةػ د ‪ /‬الح بػهؿ ‪/‬‬ ‫الترايز ا ساس ي صب ن مسػابات المراػز المػال ‪ . -‬ال ػي‬
‫الد ر ‪ /‬مبر ال ي ر ‪ /‬طكطر الكط ‪ /‬ال كررـ ‪ /‬ال ك ؽ الل زابهت ‪ /‬السرض اإ صهح )‪.‬‬
‫الخ يػػهرات ال ه ػػرر‬ ‫رس بػػد بػػدى مػػذا الخ يػػهرات عيػ ط ػػهئا حػػؿ بػػف اخ يػػهرات الر هيػػر‬
‫ب ػػؿ البص ػػهد هت‬ ‫ػػر يط يهلسدر ػػد ب ػػف الدل ػػر ال ػػهلر‬ ‫اإةػ ػ ار ات ال يرير ػػر‪.‬‬ ‫ليبس ػػهبمت‬
‫ال ف هرات)‪.‬‬ ‫البم ظهت ال رؽ الب طدى‬ ‫الةرد السبيي‬

‫‪-2/6/3‬تعريؼ بر امج المراجعة ‪:‬‬

‫بر ػػامج المراجعػػة‪ :‬م ػ رةبػػر لخطػػر السبػػؿ ا ػ شػػاؿ التوليفػػة المالئمػػة ال ػ ا ػ كر عيرهػػه‬
‫ا حهطت اخ يهرات الر هير أ الخ يػهرات ال ه ػرر –‬ ‫البراة بف اخ يهرات البراةسر ال هيكر –‬
‫تبػػارات‬ ‫ط ػػهئا خطػ ات ال خطػػرط ال ػػهيؽ يرهطهػػه لسبيرػػر البراةسػػر ويمػػدد ا ػ هػػذل ا‬ ‫ػ مػ‬
‫أهداؼ المراجعػةة واألدلػة الػالزـ جمع ػا لتمقيق ػاة وأسػاليب جمع اةامػا وػد يت ػمف اإلجػراءات‬
‫ر ػهت أدا‬ ‫الالزمة ومجوـ العي ات وطريقة ا تيارها يهإمه ر إل ذلؾ هف اليرطػهبا ر مػبف‬
‫الخ يهرات به ر يط يهه بف إة ار ات ال خهص الكهئبرف يهل طفرذ ‪.‬‬
‫‪- 86 -‬‬
‫و موماً ااف بر ػامج المراجعػة ‪ -‬بغػض ال ظػر‪ -‬مػا يمويػق مػف تفصػيالت – ا ػق يتاػوف مػف‬
‫أربعة أجزاء أساسية ااآلت ‪:‬‬
‫ا صبرـ الطظهـ أ الل زاـ يا ) ‪.‬‬ ‫الجزء األوؿ‪ :‬رخصص لخ يهرات الر هير الداخيرر (‬
‫الجزء ال‪:‬ا ‪ : :‬رخصص لمخ يهرات ال ه رر ليبسهبمت‪.‬‬
‫الجزء ال‪:‬الث‪ :‬رخصص لخ يهرات اإة ار ات ال يريرر‪.‬‬
‫الجزء الراب رخصص لخ يهرات فهصرؿ الرصد ‪.‬‬
‫طفس ال ت – حبػه ػيؽ اليرػهف ‪1‬‬ ‫د ر ـ دبا الةز ال ؿ ال هطي بسه طظ ار إبحهطرر أدائهه‬
‫حؿ ةز ر ػ ى عيػ المػداؼ الدلػر أ ػهلريهه‬ ‫بف ـ رصيح اليرطهبا بح طه بف م ر أة از‬
‫اإة ار ات المزبر لهه‪ .‬حبه أف يرطهبا البراةسػر طيكػه لبػطها د رات السبيرػهت ربحػف ك ػربا إلػ‬
‫يرابا رعرر حؿ بةب عر بطهه ر يط يد ر بسرطر بف د رات السبيرهت لبط ه السبرؿ ‪.‬‬
‫د إ داد بر امج المراجعة ‪ :‬ومف أهم ا ما ين ‪:‬‬ ‫تبارات الت تؤ ذ ا المسباف‬ ‫ا‬ ‫‪‬‬
‫‪ -1‬ال كرد يططهؽ عبيرر البراةسر البحيؼ يهه البراة ‪.‬‬
‫‪ -2‬بدى حفهرر طظهـ الر هير الداخيرر الب م ع البطفذ‬
‫‪ -3‬ظر ؼ البط ه طيرسر ط هطهه‬
‫كرؽ أمداؼ البراةسر البط ظر‬ ‫‪-4‬‬
‫در حهؼ بمئـ بف أدلر اإ يهت ‪.‬‬ ‫‪ -5‬ال ص ؿ عي‬

‫‪-3/6/3‬أ واع برامج المراجعة‬

‫ال ره السبيرر م ر أط اع بف يرابا البراةسر مي‪-:‬‬ ‫ر ةد‬
‫‪ -1‬البرامج ال موذجية ( المومدة ن مستوى الص ا ة)‪:‬‬
‫م ػ الي ػرابا ال ػػهبير لمػػداؼ اة ػ ار ات البراةسػػر ال ػ ربحػػف طيركهػػه عي ػ ط ػ ع بسػػرف بػػف‬
‫ػ ػ ذا عه ػػد إلر ػػا‬ ‫ك ػػد رمػ ػ الب ارةػ ػ يرط ػػهبا طبػ ػ ذة ليبط ػػآت ال ةهرر ػػر‬ ‫البط ػػآت الب به ي ػػر‬
‫هيهت بط ه ةهررر هـ يه خداـ مذا اليرطهبا وهذا ال وع يتصؼ بالجمود إلػ مػد‬ ‫براةسر‬
‫ي صح باست دامق ا الواو العمن ‪.‬‬ ‫ابيرة وبالتال‬

‫‪ -2‬البرامج الممددة مقدما (التفصينية ن مستوى العميؿ)‬

‫ا خهذمػه ل كرػؽ‬ ‫حػ ف بػف ػ ائـ فصػريرر يػرف اإةػ ار ات الفطرػر ال اةػ‬ ‫م اليرابا ال ػ‬
‫أمػػداؼ البراةسػػر وتتمػػػدد هػػػذل اإلجػػػراءات بعػػػد الدراسػػػة التفصػػػينية لظػػػروؼ الم شػػػاة ممػػػؿ‬
‫المراجعة وأ شطت ا ومدى افاية أ ظمة الروابة الدا نية ب ا‬
‫المزايا‪:‬‬
‫البراةسػػر حػػؿ‬ ‫ػػف ك ػػرـ السبػػؿ يػػرف ب ػ ظف بح ػ‬ ‫‪ -1‬ر ػػهعد مػػذا اليرطػػهبا ال فصػػري عيػ‬
‫ب هيسر أدائهـ لهذا السبؿ ‪.‬‬ ‫خير ا حفهئ ا‬
‫‪- 87 -‬‬
‫‪ -2‬ر دى إل عدـ ه يسض اإة ار ات الخط ات المر ررر أ حرار ليسض اإة ار ات ‪.‬‬
‫ب ػ ػػهعدرا والػػػػذى يماػػػػف‬ ‫‪ -3‬رس يػ ػػر مػ ػػذا اليرطػ ػػهبا ػ ػػةم حػ ػػهبم ليسبػ ػػؿ الػ ػػذى أداا الب ارة ػ ػ‬
‫است دامق ا ‪:‬‬
‫ي ػ بػػه أطةػػز سػػم بػػف أعبػػهؿ البراةسػػر أ ل ي ػ ؿ بسر ػػر العبػػهؿ اليه رػػر ال ػػت‬ ‫أ‪-‬‬
‫المزـ إطةهزمه ‪.‬‬
‫يػذؿ السطهرػر ال اةيػر‬ ‫البسػهررر البهطرػر‬ ‫رػهـ الب ارةػ يهلبهبػر ػ مػ‬ ‫‪ -‬حدلرؿ عيػ‬
‫ذلؾ عطدبه هر ب ئ لر ا ا ههبا يهإمبهؿ ال كصرر ‪.‬‬
‫ال ط ات الكهدبر ‪.‬‬ ‫‪ -4‬رس ير ط ا لسبيرهت الف ص البراةسر الب كييرر‬

‫يهل ػهلي‬ ‫رؿ أعبهؿ اةػ ار ات البراةسػر إلػ عبػؿ ر رطػي‬ ‫العيوب‪ :‬د ر دى ا خدابا إل‬
‫ركمي عي ر ح ال ةدرد الي حهر لدى ب هعدى الب ارةػ ‪ .‬ويماف الق اء ن ذلػؾ مػف ػالؿ‬
‫ػػرورة‬ ‫تشػػجي المراج ػ لمسػػا ديق باسػػتمرار ن ػ إبػػداء المالمظػػات والمقترمػػات الت ػ يػػروف‬
‫إد ال ا ن البر امج واجراءاتق أ‪ :‬اء الت فيذ ‪.‬‬

‫‪ -3‬البرامج التقدمية أو المر ة ‪:‬‬

‫در ػػد الخطػ ػ ط السررم ػػر الرئر ػػرر لسبير ػػر البراةس ػػر الم ػػداؼ‬ ‫مػ ػ يػ ػرابا ك ص ػػر عيػ ػ‬
‫درػد الخطػ ات اإةػ ار ات ال فصػريرر ليكػهئبرف عيػ ال طفرػذ‬ ‫كركهه عي أف ر رؾ أبػر‬ ‫ال اة‬
‫ظر ؼ ال هؿ‪ .‬ويماف هذا ال ػوع مسػا دي المراجػ مػف‬ ‫عبيرر البراةسر‬ ‫عطد اليد‬
‫است داـ برات ـ ا تمديػد ال طػوات واإلجػراءات الم اسػبة لنظػروؼ المميطػة وبالشػاؿ الػذى‬
‫ن المنؿ والروتي ية‪.‬‬ ‫ن ا بتاار وابداء الراى ة ويق‬ ‫يشج‬

‫‪ -4‬أدلة اإل‪:‬بات ا المراجعة ‪:‬‬

‫ػ رػ بحف الب ارة ػ بػػف إيػػدا أررػػا ػػي عدالػػر الك ػ ائـ البهلرػػر ص ػ ر حرػػدات اإدار ال ػ ارد‬
‫الحه رر لمع بهد عيرهه ي ذلؾ‪.‬‬ ‫أف رةب أدلر اإ يهت الحؼ‬ ‫طا رة‬ ‫يهذا الك ائـ‬
‫رػػطص البسرػػهر ال هلػػث بػػف بسػػهررر السبػػؿ البرػػداطي لبسػػهررر البراةسػػر الب سػػهرؼ عيرهػػه عي ػ‬
‫ػد ار حه رػه حفػ ا (بكطسػه) بػف الدلػر ػي البػ ر البسر مػر‬ ‫مر ر رهـ البراة يهل صػ ؿ عيػ‬
‫ػ ربحػػف الع بػػهد عيرهػػه‬ ‫عيرػػا بػػف خػػمؿ الف ػػص البم ظػػر ال ف ػػهر البصػػهد هت‬
‫ي الك ائـ البهلرر ب ؿ الف ص البراةسر‪.‬‬ ‫ح هس بسك ؿ إيدا ال أر‬

‫‪ -1/4‬تعريؼ أدلة وورائف اإل‪:‬بات‪:‬‬

‫سػػرؼ الكررطػػر (أ الػػدلرؿ) ي طهػػه ال كػػهئؽ ال ػػي ك ػ ـ ػػي ذمػػف اإط ػػهف ػػي ػػيرؿ بحرطػػا بػػف‬
‫ربح ػػف لطػػه سرر ػػؼ أدل ػػر اإ يػػهت ػػي البراةس ػػر ي طه ػػه‪ :‬اااػػػة‬ ‫الفصػػؿ ػػي ب ػ ػ لر ب طػػهزع عيره ػػهة‬
‫المعنومػػػات والمقػػػائؽ التػػػ تتػػػاح لنمراجػػػ ويسػػػت دم ا اػػػ تمديػػػد مػػػا إذا اا ػػػت المعنومػػػات‬
‫‪- 88 -‬‬
‫والت ايدات الواردة ا القوائـ المالية لنعميؿة ود أ دت و ر ت واقاً لنمعايير الممػددة (معػايير‬
‫المماسبة المتعارؼ ني ا)‪.‬‬

‫‪ -2/4‬ورار جم أدلة اإل‪:‬بات‪:‬‬

‫ةػ ـ أدلػػر اإ يػػهت‬ ‫درػػد أطػ اع حبرػػهت أ‬ ‫ػرار‬ ‫بػػف أح ػػر الكػ اررات ال ػػي اةػػا الب ارةػ م ػ‬
‫عيرا ةبسهه لي كؽ بف أف بح طهت الك ائـ البهلرر الك ائـ البهلرر ححؿ د ـ عرمػهه‬ ‫ال ي رة‬
‫(‪)1‬‬
‫يص ر عهدلر‪ .‬وهذا القرار يماف تقسيمق إل الق اررات الفر ية األربعة التالية‪:‬‬
‫(‪ )1‬أرر إة ار ات ليبراةسر ر ـ ا خدابهه؟ (تمديد و ية اإلجراءات)‪.‬‬
‫ةـ السرطر الذ ر ـ اخ رهرا إة ار بسرف ؟ ( تمديد مجـ العي ة )‪.‬‬ ‫(‪ )2‬به م‬
‫(‪ )3‬به مي اليط د ال ي ر ـ اخ رهرمه بف البة ب ؟ ( ا تيار مفردات العي ة )‪.‬‬
‫د اإة ار ات ؟ ( التوويت )‪.‬‬ ‫( ‪ )4‬ب‬

‫‪ -3/4‬أ واع أدلة اإل‪:‬بات وأساليب المصوؿ ني ا‪:‬‬

‫ال ص ػ ؿ عيرهػػه ال ػػهئسر ػػي ح هيػػهت البراةسػػر الط ػ اع‬ ‫بػػف أمػػـ أط ػ اع أدلػػر اإ يػػهت أ ػػهلر‬
‫ال بهطرر ال هلرر‪:‬‬
‫أو ً‪ :‬دليؿ الوجود الفعن (الذات ) وأسنوب الجرد العمن ‪:‬‬
‫‪:Physical Existence‬‬ ‫دليؿ الوجود الفعن‬
‫ػػه‬ ‫رسطػػي ال حػػد بػػف ال ة ػ د الفسيػػي أ الػػذا ي ليسطصػػر أ ال ػػي الػػذ رب يػػا رصػػرد ال‬
‫ذا حهطػت الطكدرػر ال ػي ظهػر يػد ه ر ال ػرحر ‪ 11111‬ةطرػا ػ ف ال ةػ د الفسيػي‬ ‫ب ؿ البراةسر‬
‫لهذا البييغ يخزرطا ال رحر رسد ررطر أ دلرؿ عي ص ر مذا السطصر‪.‬‬
‫ػد امػص األصػوؿ‬ ‫رس ير الوجود الفعن مف أهـ أدلة اإل‪:‬بػات التػ يعتمػد ني ػا المراجػ‬
‫المنموسة اال قديػة والم ػزوفة واألوراؽ الماليػةة وأوراؽ القػبضة واألصػوؿ ال‪:‬ابتػة المنموسػة‬
‫صػػؼ‬ ‫م ػ رس يػػر دلرػػؿ ب م ػ عي ر ػ ر ال حرػػد عػػف حبرػػر الصػػؿ (السػػدد‪ /‬ال ةػػـ ‪ /‬ال ػ زف)‬
‫هلر ة د الصؿ‪ .‬ور ـ ووة ومو و ية هذا الدليؿ إ أ ق‪:‬‬ ‫الصؿ‬
‫يصػػنح لتمقيػػؽ جمي ػ أهػػداؼ مراجعػػة الب ػػد أو الع صػػر‪ :‬ه ػ ر كػػؽ مػػدؼ وامػػد وهػػو‬ ‫‪‬‬
‫ػمبر السػرض‬ ‫الوجود أبه المداؼ ب ؿ ال كػ ؽ الل ازبػهت ( بيحرػر الصػؿ ) ال كرػرـ‬
‫يرؿ الب هؿ ة د اليمػهعر‬ ‫كركهه‪ .‬سي‬ ‫اإ صهح‪ ....‬الخ‪ .‬م ربحف لدلرؿ ال ة د الفسيي‬
‫‪.‬‬ ‫ل رسطي يهلمر ر أطهه ببي حر ليبط‬ ‫يبخهزف البط‬
‫يصػػػنح لتمقيػػػؽ اااػػػة األصػػػوؿ‪ :‬ي ػػؿ رص ػػيح ك ػػط لألص ػ ؿ البيب ػػر أب ػػه الصػ ػ ؿ غر ػػر‬ ‫‪‬‬
‫كرهه عف طررؽ دلرؿ ال ة د الفسيي‪.‬‬ ‫البيب ر ب ؿ هر الب ؿ ل ربحف‬

‫(‪)1‬‬
‫‪- Arens, Alvin A, Randal J. Mork S.,. op. cit., p. 163‬‬ ‫‪.‬‬
‫‪- 89 -‬‬
 ‫أسنوب الجرد العمن ‪: physical examination :‬‬
‫بف أةؿ ص ؿ البراة عي دلرؿ ال ة د الفسيية ا ق يتـ القياـ ب جراء جرد من لنع صر‬
‫ػػد ركػ ػ ـ الب ارة ػ ي ػػهلةرد يطف ػػا أ أ ػػد‬ ‫ب ػػؿ البراةس ػػر ب ػػف خػػمؿ الس ػػدد أ الػ ػ زف أ ال ةػػـ‬
‫بطد يرا ي ال هلت ال ي ر هؿ رهه ذلػؾ‪ -‬حػهل راؽ البهلرػر‪ -‬ػد ر ػرؼ مػ أ ػد بطد يرػا عيػ‬
‫الةرد السبيي دلرؿ إ يهت وػوي ا ػق يجػب‬ ‫ر رأ ي‬ ‫الةرد الذ رك ـ يا ب ظفي السبرؿ‪.‬‬
‫تبارات العامة التالية‪:‬‬ ‫م ار اة ا‬
‫أف ر مر البراة أ يسض بطد يرا عبيرر الةرد اإ راؼ عيرهه‪.‬‬ ‫‪ -1‬م ور الجرد‪ :‬رة‬
‫‪ -2‬القدرة ن التعرؼ ن الش ء ممؿ الجرد وتمييزل ف يرل‪.‬‬
‫‪ -3‬القدرة ن التعرؼ ن مالة األصؿ ممؿ الجرد ودرجػة جودتػق‪ .‬ولنمراجػ مػؽ ا سػتعا ة‬
‫ب هؿ ال برة الف ية ا ذلؾ‪.‬‬
‫‪ -4‬أف ياوف الجرد مفاجئاً (إف أماف) و يعنـ بتاري ق موظف الم ش ة‪.‬‬
‫يػػؿ اليػػد ػػي عبيرػػر‬ ‫عيػ الب ارة ػ‬ ‫‪ -5‬تمقيػػؽ الروابػػة الفعالػػة ن ػ الع اصػػر المما‪:‬نػػة‪ :‬رة ػ‬
‫الةػػرد أف رفػػرض ر هيػػر عي ػ السطهصػػر الببه يػػر ليسطصػػر ب ػػؿ الةػػرد ال ػػي ربحػػف إ ملهػػه‬
‫ذا حهف يهل رحر عد خزف ليطكدرر طا ب م ركػ ـ ي ػبر مػذا الخػزف يػؿ ةردمػه‬ ‫بحهطا‬
‫ـ ر ـ ض ال بر عف الخزرطر بيه ر عف يد الكرهـ رةردمه‪ ......‬محذا‪.‬‬

‫‪:‬ا ياً‪ :‬دليؿ الدوة المست دية وأسنوب الفمص المست دي‪:‬‬
‫دليؿ الدوة المست دية (المست دات‪ /‬السجالت)‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ا ر رهه ال ر ط ال حيرر الب م عرر الكهط طرر ليب طدات (‬ ‫س ير الب طدات الد ركر ال ي‬
‫حذلؾ ال ةمت ب ه يرر أ غرر ب ه يرر) يبظهمرمه ص رمه البخ يفر بف أدلػر اإ يػهت ال ػي‬
‫ػػص براةسػػر اليرهطػػهت الب ه ػػيرر الب ي ػػر يهلػػد ه ر الك ػ ائـ البهلرػػر‪.‬‬ ‫رس بػػد عيرهػػه الب ارة ػ عطػػد‬
‫ر دلرػؿ عػف د ػر ػةمت السبرػؿ‪ .‬حبػه أف مػذا الطػ ع بػف الدلػر ر ػ خدـ عيػ‬ ‫هذا الب طدات‬
‫ي عبيرر البراةسرة وا ما ت ادرة ود يعتبػر هػو ال ػوع الوميػد المعقػوؿ والمتػاح‬ ‫ططهؽ ا‬
‫مف أدلة اإل‪:‬بات‪.‬‬
‫لدى طرؼ خهرج السبرؿ ب ؿ ا رر‬ ‫و يف هما مست دات ارجية ط‬ ‫طك ـ الب طدات إل‬
‫ةرػر ػي الع بػهد عيرهػه مػف المسػت دات الدا نيػة ال ػي‬ ‫س ير دلرؿ إ يهت أح ر‬ ‫الب ردرف‬
‫ةرػػر ػػي الع بػػهد عيرهػػه‬ ‫ال ػػي س يػػر أ ػػؿ ػ‬ ‫مػػي بػػف صػػط إدار السبرػػؿ ب ػػؿ ػ ا رر اليرػ‬
‫أح ر بػف يسمػهه الػيسض‬ ‫حبه أطا ي يسض ال رهف ح ف الب طدات الخهرةرر ذات ةرر‬
‫رػػث ػػد س ػػد يدرة ػػر أح ػػر ب ػػف السطهر ػػر ب ػػف أ ػػخهص ب ػ ميرف ب ػػؿ ػػههد بب يح ػػهت ال ارم ػػي‬
‫ي الص ال برف ال فه هت السك د ب اليط ؾ ‪ .......‬الخ‬

‫‪- 91 -‬‬
‫ةدر اإ هر إل الب طدات ال ةمت ح ف ب ه ر ي ص ر بهدرر ر رر لػذلؾ هػي دلرػؿ‬
‫ب م عي حبه أطهه د هح أرمػه ػي صػ ر الح ر طرػر غرػر برئرػر أ بهدرػر‪ .‬حبػه ةػدر اإ ػهر‬
‫إلػ أف ةػ د ب ػ طد ػػهط طي صػ رح ب رػػد لحػؿ عبيرػػر ب ي ػر يهلػػد ه ر ل رسطػي يهلمػػر ر أبهط هػػه‬
‫عيرا عدـ‬ ‫ب لر هه كد سبد اإدار إ كهط يسض ب طدات السبيرر ال يربر اخفهئهه ببه ر ر‬
‫أبهطر الد ه ر‪.‬‬

‫أسنوب الفمص المست دي ( المراجعة المست دية )‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫مػ طيرػػؽ إةػ ار ات الف ػػص الب ػ طد لػػرس كػػط لي حػػد بػػف ةػ د ب ػ طدات ب رػػد ليسبيرػػهت‬
‫ػبؿ ال حػد بػف ةػ د الب ػ طدات ال ػيربر‬ ‫لحػف أح ػر بػف ذلػؾ هػي ػي رأرطػه‬ ‫الب ةير يهلػد ه ر‬
‫الكهط طرػػر الب ػ ه لي ػػر ط ال ػػحيرر الب م ػ عرر‪ ..‬ال حػػد بػػف ػػمبر ةرػػا البسهبيػػر ال ػػي‬
‫ةريهه ي الف ر البهلرر البخ صر حبه أف‬ ‫ةريهه ي ال ةمت الب ه يرر‬ ‫ر ردمه الب طد‬
‫حردات ال كررـ)‪.‬‬ ‫مبر ك ربا ( حردات ال ك ؽ‬ ‫الب طدات فرد ي إ يهت بيحرر السطصر‬
‫(‪)1‬‬
‫وا هذا يرى البعض أف أهداؼ المراجعة أو الفمص المست دي تشمؿ‪:‬‬
‫‪ -1‬ال كؽ بف أف ةبر السبيرهت البهلرر ال ي بت سم ػد ػـ إ يه هػه يػد ه ر البط ػ يطرركػر‬
‫يربر كه ليك اعد الب ه يرر الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬
‫ب ؿ البراةسر‪.‬‬ ‫‪ -2‬ال كؽ بف أف ةبر السبيرهت الب ي ر يهلد ه ر خص البط‬
‫السبيرػهت‬ ‫ػه‬ ‫‪ -3‬ال حد بف ص ر ال ةرػا الب ه ػيي ليسبيرػهت البهلرػر ي رػث ر مػبف حػؿ‬
‫ه ‪.‬‬ ‫ال ي لهه طيرسر ب رحر ردؿ عيرهه ا ـ ال‬
‫‪ -4‬ال كؽ بف أف ةبر السبيرهت البهلرر الب ي ر يهلػد ه ر ب رػد يب ػ طدات ػيربر بػف الطه رػر‬
‫الكهط طرر الب م عرر بس بد بف الب ئ لرف‪.‬‬
‫هذاة ويمتد طاؽ المراجعة المست دية والفمص المست دي ليشػمؿ اااػة المعػامالت التػ وامػت‬
‫ب ػػا الم ش ػ ة س ػواء اا ػػت قديػػة أويجنػػةة وس ػواء تعنقػػت بع اصػػر اإلي ػرادات والمصػػروااتة أو‬
‫بع اصر األصوؿ وا لتزامات‪.‬‬
‫ويماف إجراء الفمص المست دي ب سنوبيف هما‪-:‬‬
‫أسػػنوب الفمػػص والتتبػ ل مػػاـ‪ :‬رػث ر ػػدد الب ارةػ الب ػ طدات ال ػػي ربحػف الع بػػهد عيرهػػه‬ ‫‪‬‬
‫ر ريهػه إلػ د ػه ر‬ ‫ةريهه ػي د ػه ر الر برػر ػـ ر يػ‬ ‫مبر‬ ‫يسد براةس هه ـ ر ي ص ر‬
‫هرمػػه ػي الكػ ائـ البهلرػػر ويسػػت دـ هػػذا األسػػنوب اػ ت ايػػدات‬ ‫ال ػ هذ ػػـ ظهػ ر ط هئةهػػه‬
‫وهػػدؼ ا اتمػػاؿ‪ .‬ػ ذا ةػػد الب ارةػ ب ػ طدات ػػيربر لػػـ يػػت يهلػػد ه ر الكػ ائـ البهلرػػرة ا ػػذا‬
‫يع ػ مػػذؼ و ػػدـ ااتمػػاؿ لنعمنيػػات ووجػػود أ طػػاء وتمريفػػات تد يػػة ا ػ الع صػػر ب ػػؿ‬
‫الف ص البراةسر‪.‬‬
‫(‬
‫‪ )1‬د‪ .‬يحًذ سًٍش انظثاٌ‪ " ،‬وظزٔت انمزاجؼت َآنٕاث انتطبٕق‪ (،‬اإلسكُذسٌح‪ ،‬انذاس انجايؼٍح ‪2003 / 2002‬و)‪ ،‬ص‬
‫‪..491‬‬
‫‪- 91 -‬‬
‫ال هيؽ رث ريدأ الب ارةػ بػف رصػرد‬ ‫أسنوب الفمص والتتب لن نؼ‪ -:‬م عحس ال ي‬ ‫‪‬‬
‫الب ةػ د يػػهلك ائـ البهلرػػر ر يسػػا إلػ د ػػه ر ال ػ هذ ػػـ ر يسػػا ػػي د ػػه ر الر برػػر ػػـ‬ ‫ػػه‬ ‫ال‬
‫د ا‪ .‬ويست دـ هذا األسنوب‬ ‫ر يسا ي ة د الب طدات الصيرر الص ر ر الب رد ل ة دا‬
‫اػػػ ت ايػػػدات وأهػػػداؼ الوجػػػود والمػػػدوث ‪ .‬ػ ػ ذا ةػػد الب ارةػ ػ أف الب ػ طدات الب ر ػػد غر ػػر‬
‫ب ةػ د أ ب ةػ د لحطهػػه غرػػر ػػيربر أ بصػػططسر اػ ف هػػذا يع ػ وجػػود منيػػات وهميػػة‬
‫مسجنة بالدااترة وبالتال تمريفات وأ ط مغا ة ا الع صر ممؿ الفمص والمراجعة‪.‬‬

‫ػ ػ ػ ػ رح ػ ػ ػ ػ ف ال ػ ػ ػػدلرؿ الب ػ ػ ػ ػ بد بػػ ػ ػػف‬ ‫تبارات الواجب م ار ات ا ا الفمص المست دي‪:‬‬ ‫ا‬ ‫‪‬‬
‫ػػص الب ػ طدات‬ ‫عي ػ الب ارة ػ عػػف‬ ‫رػػه ربحػػف الع بػػهد عيرػػا رة ػ‬ ‫الف ػػص الب ػ طد‬
‫تبارات التالية‪-:‬‬ ‫السبيرهت الب ي ر بالدااتر م ار اة ا‬
‫‪ -1‬يجػػب أف ياػػوف المسػػت د صػػميماًة أي مسػػتواياً لاااػػة الشػػروط الشػػانية والمو ػػو ية‬
‫أ رحػ ف خهلرػه بػف أ ح ػط أ ب ػح‬ ‫والقا و ية الواجب ا رمػه ػي أ ب ػ طد رةػ‬
‫أف‬ ‫ررمػه البط ػ ‪ .‬حبػه رةػ‬ ‫ررر الر هـ أ الح هير ذلؾ يهلط ير ليب طدات ال ػي‬ ‫أ‬
‫حه ر اليرهطهت ال فصرمت ال ي مح طيرسػر السبيرػر ال ػي ر رػدمه‬ ‫رح ف ب بم عي‬
‫أف رح ػ ف بس بػػدا بػػف الب ػػئ ؿ أف صػػدر الب ػ طدات الداخيرػػر بػػف أر ػػهـ‬ ‫حبػػه رة ػ‬
‫ب ي ير ر ـ الب ه ير عطهه‪.‬‬
‫ػػهيه هه لػػرس يه ػػـ أ ػػد‬ ‫‪ -2‬يجػػب أف ياػػوف المسػػت د موج ػاً إل ػ الم ش ػ ة ال ػػي ارة ػ‬
‫أعمه بةيس اإدار أ أ د ب ظفرهه‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب أف ياوف المست د مؤر اً ويق التاريخ ا الفترة المالية ممؿ المراجعػة اقػد ينجػ‬
‫كػػدرـ ب ػ طد رخػػص ػػر ػػهيكر ل طرػػر عةػػز أ اخ ػ مس ػػي‬ ‫الموظػػؼ الم ػػتص إل ػ‬
‫عهد ا‪.‬‬
‫‪ -4‬يجب أف ياوف المست د المقدـ ليبراة م األصؿ فسق لرس ص ر بطا أ يدؿ ه د‪-‬‬
‫إل ي يسض ال هلت المر ررر‪.‬‬
‫السبرؿ‪.‬‬ ‫مف طبيعة أعبهؿ ط هط بط‬ ‫‪ -5‬أف ياوف المست د مؤيداً لعمنية تد ؿ‬
‫ػ ل‬ ‫صػا‬ ‫رورة وياـ المراج بالت شير – يطرركر بسرطػر‪ -‬عيػ الب ػ طد يبػه رفرػد‬ ‫‪-6‬‬
‫ر خدـ طفس الب طد أح ر بف بر ل ررد عبيرهت بف طيرسر ربر ا د ‪.‬‬

‫‪:‬ال‪:‬اً‪ :‬دليؿ اإلو اررات الماتوبة مف الغير وأسنوب المصادوات‪:‬‬

‫‪ ‬دليؿ اإلو اررات الماتوبة‪:‬‬
‫س ير اإ اررات البح ير ال ي ر صػؿ عيرهػه الب ارةػ بػف ال رػر‪ -‬طػرؼ هلػث خػهرةي‪ -‬والتػ‬
‫تفيػد مػوااقت ـ (أو ػػدـ مػوااقت ـ ) نػ صػػمة أرصػدة مسػابات ـ حبػػه مػي يػد ه ر البط ػ بػػف‬
‫أدلر رائف اإ يهت الك رر الب م عرر ال ي ربحف الع بهد عيرهه‪.‬‬
‫‪- 92 -‬‬
‫ػػهيهت ب ػػؿ‬ ‫كرػػؽ السدرػػد بػػف أرصػػد ال‬ ‫بػػف الطه رػػر الطظررػػر ربحػػف ا ػ خداـ مػػذا الػػدلرؿ ػػي‬
‫ػهيهت البػ ردرف‬ ‫أ راؽ الكػيض‬ ‫ػهيهت السبػم‬ ‫الطكدرر يهليط ؾ اليمهعر لػدى ال رػر‬
‫ال طر ػػر ال برطر ػػر‪ ...‬إل ػػخ‪.‬‬ ‫ال راؽ البهلر ػػر ي ػ ػ ز ال ر ػػر البطي ي ػػهت الب بي ػػر‬ ‫أ راؽ ال ػػد‬
‫ػػهيهت اليط ػ ؾ‬ ‫ار فػػهع حيفػػر مػػذا الػػدلرؿ بػػف ال ػػهئ ا ػ خدابا ػػي‬ ‫لحػػف عبيرػػه طػػا ي ػػي‬
‫كرػػؽ الص ػ ؿ ال هي ػػر‬ ‫رطػػدر ا ػ خدابهه ػػي‬ ‫أ راؽ الكػػيض لػػطفس ال ػػي‬ ‫ػػهيهت ‪.‬السبػػم‬
‫رث ربحف الع بهد عي أدلر خرى‪.‬‬

‫أسنوب المصادوات‪: " confirmations " :‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬ببحػف ػف ره‪ -‬بػف طػرؼ خػهرةي‬ ‫م ال صػ ؿ عيػ إ ػرار بح ػ‬ ‫الهدؼ بف مذا ال ي‬
‫الب ارة ػ بػػف اإدار أف ر ػػؿ‬ ‫رح ػ ف ذلػػؾ ي ػ ف رطي ػ‬ ‫ػػهيا ب ػ البط ػ‬ ‫يبػػدى ص ػ ر رصػػرد‬
‫ت إ ار ا إل الطػرؼ الخػهرةي عيػ أف رحػ ف الػرد بيه ػر عيػ بح ػ‬ ‫خطهيهت البصهد هت‬
‫البراة ‪.‬‬

‫وت قسـ طابات المصادوات المرسنة إل األ واع ال‪:‬ال‪:‬ة التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬المصػادوات اإليجابيػة‪ : " positive " :‬مػي خطهيػهت البصػهد هت ال ػي ر ػؿ إلػ الطػرؼ‬
‫بطػػا ال ك ػػؽ بػػف صػ ػ ر الرصػػرد الػ ػ ارد يهػػه ب ػػف ا ػ د ػػه ر‬ ‫الخػػهرةي ( السبر ػػؿ ب ػ م ) طيػ ػ‬
‫بدى بطهيك ا ب الرصرد الظػهمر يػد ه را عيػ أف ركػ ـ يهلبصػهد ر ار ػهلا ردا – ػي‬ ‫البط‬
‫ػا‬ ‫الب ارةػ‬ ‫البصهد ر – بيه ر إل بح‬ ‫ص ر إ رار ح هيي ب كؿ أ ب ة د يطفس خطه‬
‫ح ػػهف ر ا ػػؽ عيػ ػ صػ ػ ر الرص ػػرد الػ ػ ارد يهلبص ػػهد ر أ ل ر ا ػػؽ بػ ػ ير ػػهف أر ػػر بم ظ ػػهت ر ارم ػػه‬
‫مر ررر ي هلر عدـ الب ا كر‪.‬‬

‫‪ -2‬المصادوات اإليجابية العمياء )‪ :blind (blank‬مي خطهيهت البصهد هت ال ي ر ػؿ إلػ‬

‫البصػػهد ر عيرهػػه ولاػػف يطنػػب‬ ‫الطػػرؼ الخػػهرةي ل رػػذحر يهػػه الرصػػرد أ البسي بػػهت البطي ػ‬
‫م ػػق الػػرد بػػذار الرصػػيد أو المعنومػػاتة ‪:‬ػػـ يتػػول المراج ػ المطابقػػة بػػيف مػػا ورد بػػالرد وداػػاتر‬
‫الشراة‪.‬‬

‫‪ : negative‬مػػي خطهيػػهت البصػػهد هت ال ػػي ر ػػؿ إل ػ الطػػرؼ‬ ‫‪ -3‬المصػػػادوات السػػػنبية‬

‫د ه ر ال ػرحر عيػ أف ركػ ـ‬ ‫بطا ال كؽ بف ص ر الرصرد ال ارد يهه بف ا‬ ‫طي‬ ‫الخهرةي‬
‫ػي صػ ر إ ػرار ح ػهيي ذلػؾ كػط إذا حػهف ل‬ ‫الب ارةػ‬ ‫يهلبصهد ر ار هؿ ردا بيه ػر إلػ بح ػ‬
‫هيا ب يرهف البم ظهت ال ي ررامه مر ررر لذلؾ‪.‬‬ ‫مبر رصرد‬ ‫ر ا ؽ عي ص ر‬

‫س ير اإ اررات البح ير الب بد بف البصهد هت دلرؿ إ يهت ى ب م عي لطا بف طػرؼ‬

‫ةر ا ‪ .‬هإ اررات الب بد بف البصهد هت اإرةهيرر‬ ‫ر‬ ‫لحف طخ يؼ درةر‬ ‫خهرةي ب كؿ‬
‫السبرػػه أ ػ ى بػػف اإرةهير ػر اإرةهيرػػر أ ػ ى بػػف ال ػػييررة امػػا أف المصػػادوات اإليجابيػػة أا‪:‬ػػر‬

‫‪- 93 -‬‬
‫شيو اً ا الواو العمن بسبب أف معدؿ الرد وا سػتجابة الفعنيػة اي ػا ياػوف مرتفعػاً بالمقار ػة‬
‫باأل واع األ رى‪.‬‬

‫تبارات الت تؤ ذ ا المسباف ا أسنوب المصادوات مف أهم ا ما ين ‪:‬‬ ‫ا‬ ‫‪‬‬

‫منية إ داد وارساؿ المصادوات‪:‬‬ ‫‪ -1‬اإلشراؼ ن‬
‫عبيرر إعداد ار هؿ خطهيهت البصهد هت‬ ‫أف ر رؼ البراة أ أ د بطد يرا عي‬ ‫رة‬
‫بف‬ ‫رحت ل دار لحي ك ـ مي ي عدادمه ار هلهه ل ط فت ال حبر‬ ‫لي رر لطهه ل‬
‫إر هلهه‪ .‬رث د سبد اإدار عدـ إر هؿ البصهد هت ليسبم أ الب ردرف الذرف ةد‬
‫هيه هـ معيهت بسرطر‪.‬‬ ‫ي‬
‫بيصػؽ عيرػػا طػػهي‬ ‫الب ارةػ‬ ‫البصػػهد ر بظػر ؼ خػػر يػا عطػ اف بح ػ‬ ‫‪ -2‬أف رر ػؽ بػ خطػه‬
‫اليررد لي هرؿ عي ال رر ي الرد‪.‬‬
‫السبرؿ‪:‬‬ ‫لرس عي بط‬ ‫البراة‬ ‫‪ -3‬أف رح ف الرد بيه ر عي بح‬
‫ػػص ال ػػرد د اإ ػ اررات الح هير ػػر ال ػ ارد د ار ػػر الخ م ػػهت الػ ػ ارد يهػػه د ار ػػر أ ػػيهيهه‬ ‫‪-4‬‬
‫‪.‬‬ ‫هيهت البط‬ ‫رهت المزبر لهه يد ه ر‬ ‫السبؿ عي إة ار ال‬
‫‪ -5‬ي هلر عدـ الرد بف أ ؿ بر ربحف إر هؿ البصهد ر بر أ عد برات أخرى‪.‬‬

‫رابعػػاً‪ :‬أدلػػة مسػػتمدة مػػف ا ستفسػػارات والمالمظػػات م‪:‬ؿ(دوػػة ظػػاـ الروابػػة الدا نيػػة)ة‬
‫وأسنوب ا ستفسارات والمالمظات‪:‬‬
‫دليؿ دوة ظاـ الروابة الدا نية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫لير هيػػر الداخيرػػر‪ -‬ػ ا عيػ ب ػ ى البط ػ ححػػؿ أ عيػ‬ ‫إف ةػ د طظػػهـ ػػيرـ سػػهؿ ػ‬
‫عطصر بسرف – رس ير ي د ذا ا ررطر عي اطخفهض خطر الر هير بف ـ دلرؿ عي اط ظهـ‬
‫ال ػش يهػه أبػه إذا حػهف الطظػهـ مػسرفه‬ ‫الد ه ر ال ةمت اطخفػهض ا بػهلت ةػ د الخطػه‬
‫ال ش يهلد ه ر‪.‬‬ ‫غرر سهؿ طا رس ير دلرم عي ار فهع ا بهلت الخطه‬

‫‪ ‬أسنوب ا ستفسارات‪: " inquiries " :‬‬

‫ر ػػث رػ ػ ـ ال صػ ػ ؿ عيػ ػ البسي ب ػػهت المزب ػػر ع ػػف الر هي ػػر الداخير ػػر ب ػػف خ ػػمؿ ال ف ػػهرات‬
‫أخػػرى حهلبم ظػػر الف ػػص‬ ‫ال ػػف رر البح يػػر الب ةهػػر إلػػي ب ػ ظفي السبرػػؿ‪ -‬حػػذلؾ ي ػػهلر‬
‫ال ف ػػهرات ر ػ خدـ أرمػػه ػػي‬ ‫الب ػ طد ‪ -‬الػػرد د عيػ مػػذا ال ف ػػهرات ال ػػئير‪ .‬أ ػػي‬
‫ال ف ػػهر بػػف السبرػػؿ عػػف أرػػر أبػ ر أخػػرى – خػػمؼ الر هيػػر الداخيرػػر‪ -‬صػػهدؼ الب ارةػ أ طػػه‬
‫هج إل إرمهح أ ف رر بف السبرؿ‪.‬‬ ‫عبيرر البراةسر‬
‫وأدلة اإل‪:‬بات المستمدة مػف هػذا األسػنوب أدلػة يػر مو ػو ية أو يػر إيجابيػة ويجػب المػذر‬
‫تماد ني ا أل ا‪-:‬‬ ‫دا‬
‫ي ف رر الرد د عي ال ف هرات ا ط هج الدلرؿ بطهه‪.‬‬ ‫أ‪ -‬س بد عي ال حـ ال خصي ليبراة‬
‫‪- 94 -‬‬
 ‫‪ -‬أطهه ب بد بػف بػ ظفي السبرػؿ ب ػؿ البراةسػر ػد ةػد لػدرهـ د ا ػ ال رػز ػي الػرد عيػ‬
‫ال ف هرات هي أدلر ب بد بف بصدر غرر ب كؿ‪.‬‬
‫يهل هلي بف المر ر دعرـ الدلر الب بد بف ال ف ػهرات ي دلػر أخػرى بدعبػر‪ .‬بػ م عطػد‬
‫ال ف هر عف الر هير الب ه يرر بف السبرػؿ ال صػ ؿ إلػ ا ػ ط هج أ دلرػؿ بسػرف ربحػف ػدعرـ‬
‫ذلؾ يهلدلر الب بد بف الب طدات الب رد بف البم ظهت الفسيرر‪.‬‬
‫‪ ‬أسنوب المالمظات الفعنية "‪: " observations‬‬
‫سطي ا خداـ البراة ل ا ا‪ -‬خهصػر الطظػر اإطػمع ‪ -‬ػي كرػرـ السدرػد بػف البػ ر ال ػي‬
‫ر ي الر هير الداخيرر عبيرر البراةسر ب ؿ بم ظر بػدى كػهدـ البخػز ف ا لت عطػد الةػرد‬
‫بم ظػػر ب ػ ظفي السبرػػؿ الػػذرف ر ػ د ف البهػػهـ الب ه ػػيرر ل درػػد بػػه إذا حػػهف ال ػػخص البسػػرف‬
‫ليبهبر (ب ؿ الكرد ير برر البيرسهت) م الذ ر درهه سم‪ ....‬الخ‪.‬‬

‫امساً‪ :‬دليؿ وجود ا رتباطات والعالوات الم طقيةة وأسنوب اإلجراءات التمنينية‪:‬‬
‫إف الر يهطهت السم هت يرف اليرهطهت خهصػر البهلرػر يصػ ر طيرسرػر بططكرػر ب سػر رػ د‬
‫سيػ‬ ‫ػي مػذا اليرهطػهتة ويعػد دلػيالً بػف الدلػر ال ػي رس بػد عيرهػه الب ارةػ‬ ‫إل زرػهد كػر الب ارةػ‬
‫يرؿ الب ػهؿ ر ةػد ار يػهط يػرف ربػر ال ػ بهرات البهلرػر ربػر الح ي طػهت الب صػير ار يػهط يػرف‬
‫إررادات البيرسهت بةبؿ الريح‪ ......‬الخ‪.‬‬
‫ػف األسػباب‬ ‫وا مالة دـ تمقؽ ا رتباطات المتووعػة اػ ف هػذا ي‪:‬يػر تسػاؤؿ وبمػث المراجػ‬
‫الت أدت إل ذلؾ‪.‬‬
‫‪ ‬األسنوب‪ :‬اإلجراءات التمنينية (التمنيؿ المال ) أو المقار ات‪:‬‬
‫ل در ػػد ب ػػدى ةػ ػ د الر يهط ػػهت السم ػػهت البططكر ػػر ػػي اليرهط ػػهت البسي ب ػػهت ب ػػؿ الف ػػص‬
‫رػث‬ ‫البراةسر ر خدـ البراة اإة ار ات ال يريرر (أ ي حؿ ي رط به ر بي يهل يرؿ البػهلي)‬
‫ر ـ الكرهـ يهلبكهرطر بف خمؿ بكهرطر ربر السطصر ب ؿ البراةسر ب الكربر الب سر لا ب ؿ‪-:‬‬
‫الصطهعر‪.‬‬ ‫‪ -‬بكهرطر ط ير بةبؿ الريح ي ال طر ال هلرر ب ال طر البهمرر أ ب ط‬
‫‪ -‬بكهرطر ط ير يط د البصر هت البخ يفر إل اإررادات مذا السهـ ب الع اـ ال هيكر‪.‬‬
‫رب ػػر ال ػ ػ بهرات م ػػذا الس ػػهـ بػ ػ العػ ػ اـ‬ ‫‪ -‬بكهرط ػػر ط ػػير إرػ ػراد ال ػ ػ بهرات البهلر ػػر إلػ ػ‬
‫ال هيكر‪ ....‬محذا‪.‬‬
‫إف دلرػؿ اإ يػهت الب ػ بد بػف اإةػ ار ات ال يريرػػر ػهئ ال ػ خداـ ػي ال ا ػ السبيػي خهصػػر‬
‫ا لي‪ .‬ويماف است داـ أسنوب اإلجراءات التمنينية ا اؿ مف‪-:‬‬ ‫ب زرهد ا خداـ ال ه‬
‫‪ -1‬هـ أعبهؿ صطهعر السبرؿ‪.‬‬
‫عي ال ب ارررر ي الب كيؿ‪.‬‬ ‫درد در البط‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -3‬يرهف إبحهطرر ا بهلت ة د ال ررفهت ي الك ائـ البهلرر‪.‬‬

‫‪- 95 -‬‬
 ‫‪ -4‬خفرض اخ يهرات البراةسر ال فصريرر‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬دليؿ الدوة المسابية وأسنوب الفمص المساب (إ ادة العمنيات)‪:‬‬

‫ػػهيرر البر يط ػػر ي ع ػػداد الب ػ ػ طدات‬ ‫ػػهيرر ليسبير ػػهت ال‬ ‫دليػػػؿ الدوػػػة المسػػػابية‪ :‬س ي ػػر الد ػػر ال‬
‫ػػهيهت ‪ .......‬الػػخ دلػػرم عي ػ اطخفػػهض ة ػ د الخطػػه‬ ‫ا يه هػػه يهلػػد ه ر ر ريهػػه رصػػرد ال‬
‫هيرر (الب سبد غرر الب سبد ) ويرتبط هذا الدليؿ بت ايدات التقويـ وصمة العمنيات المالية‪.‬‬ ‫ال‬

‫‪ ‬أسنوب الفمص المساب (إ ادة العمنيات) )‪:(Reperformance‬‬

‫ػػهيرر طػػا رك ػ ـ ي ػ ة ار خط ػ ات الف ػػص‬ ‫ػ ر ػ طر الب ارة ػ ال ص ػ ؿ عي ػ دلرػػؿ الد ػػر ال‬
‫رطيػؽ عيػ ذلػؾ‬ ‫ا حهطػت (ي ػرطر أ بسكػد )‬ ‫هيرر‬ ‫هيي اعهد السبيرهت الررهمرر ال‬ ‫ال‬
‫ػػػص الب ػ ػ طدات ال ػػد ه ر ال ػ ػػةمت الح ػ ػ ؼ‬ ‫ػػػبؿ‬ ‫ػػهيرر ال ػ ػػي‬ ‫أرم ػػه ا ػ ػػـ البراةسػػػر ال‬
‫يهل ػهلي‬ ‫ػهيرر‬ ‫هيهت ال ارد يهه بف الطه رر ال‬ ‫ال يريرر الك ائـ لي حد بف ص ر السبيرهت ال‬
‫ال صؿ عي مذا الدلرؿ‪.‬‬
‫طػػرح مػػر‬ ‫ػػهيرر بػػف ةب ػ‬ ‫ػػهيي عي ػ إعػػهد السبيرػػهت ال‬ ‫يهل ػػهلي ر ػ بؿ الف ػػص ال‬
‫خػر أطهػه ػي حػؿ بػر‬ ‫ي عبيرهت طكؿ الر هـ بػف بحػهف إلػ‬ ‫بر‪ ...‬الخ حبه ر بؿ عي‬
‫طكيت رهه ةيت يطفس البييغ أة ار البطهيكهت يػرف البيػهلغ ػي بحػهف أ د ػر أ ح ػؼ بسػرف‬
‫بػ ػ بح ػػهف أ د ػػر أ ح ػػؼ خ ػػر‪ .‬بػ ػ م رػ ػ ـ عب ػػؿ اخ ي ػػهرات ل حر ػػد أف البسي ب ػػهت ػػي د ػػر‬
‫البيرسهت ـ طكيهه إل السبرؿ الص رح يهلبييغ الص رح يهل هذ الب هعد‪.‬‬
‫عي مذا ا ف طاؽ الفمص المست دي ريػدأ مف مرمنة إ داد المست دات ويمتد متػ مرمنػة‬
‫ػهيهت يػد ر ال ػ هذ‬ ‫إ داد القوائـ الماليةة ويشمؿ هذا ال طاؽ إة ار البطهيكػهت يػرف أرصػد ال‬
‫ػػهيرر يك ػ ائـ الةػػرد‬ ‫ػػهيهت البراةسػػر اإةبهلرػػر يهل ػ هذ السػػهـ ص ػ ر السبيرػػهت ال‬ ‫الب ػػهعد‬
‫بطهيكػػر ح ػ ػ ؼ ػػػ‪ /‬اليطػػؾ بػ ػ ال ػػد ه ر بػػذحرات ال ػ ػ رر الح ػ ػ ؼ‬ ‫بطهيك هػػه بػ ػ ال ػػد ه ر‬
‫البػ ردرف‬ ‫يرػؿ أرصػد السبػم‬ ‫ال يريرر الخرى البر يطر ي رصد الك ائـ البهلرر ب ؿ ح ػ ؼ‬
‫الص ؿ ال هي ر‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫ػػهيرر ربحػػف أف رػ ـ‬ ‫ػػهيي اعػػهد السبيرػػهت ال‬ ‫حيرػػر بػػف الف ػػص ال‬ ‫ل ػػؾ أف ةهطػ‬
‫ي ه لر يد ر ي ت أ رع ب ا خداـ ال ه يهت ا لرر‪.‬‬

‫سابعا‪ :‬دليؿ ش ادات اإلدارة وأسنوب المااتبات وا ستفسارات‪:‬‬

‫بطهه كػدرـ ػههدات ا ػ اررات بح يػر‬ ‫‪ ‬دليؿ ش ادات اإلدارة‪ :‬د رية البراة إل اإدار رطي‬
‫ررػػد ص ػ ر يسػػض البػ ر ال كػػهئؽ الب ي ػػر يهلػػد ه ر ال ػػةمت بػػف‬ ‫بس بػػد بطهػػه لي حرػػد‬
‫أب يػػر ذلػػؾ ػػههد الصػ ؿ ال هي ػػر ال ػػي كػػر رهػػه يهإمػػه هت ال ػػي بػػت عيػ الصػ ؿ ال هي ػػر‬
‫ػػههد عػ ػف صػ ػ ر ة ػػرد كػ ػ رـ البخ ػػز ف ك ػػه ليبس ػػهررر الب س ػػهرؼ‬ ‫ػػمب هه‪.‬‬ ‫خ ػػمؿ الف ػػر‬
‫عيرهه‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫‪- 96 -‬‬
‫ال ب رػؿ‪ -‬س يػر دلرػؿ‬ ‫مذا ال ههدات اإ اررات البح ير بف اإدار ‪ -‬ػد رطيػؽ عيرهػه خطػه‬
‫إ يهت ربحف الع بهد عيرا بػ الخػذ ػي الع يػهر اطخفػهض درةػر بصػدا رر الع بػهد عيػ مػذا‬
‫رز ةػر معيػه ربػه رػرد يهػذا ال ػههدات‬ ‫الدلرؿ لطا بف بصدر داخيي (اإدار ) ال ي د‬
‫بف يرهطػهت بسي بػهت ة ويجػب نػ المراجػ تػد يـ هػذا الػدليؿ ب دلػة إ‪:‬بػات أ ػرىة ابال سػبة‬
‫بكهرطػر‬ ‫لش ادة الجرد يماف لنمراج إة ار يسض اخ يهرات الةرد عي يسض الصطهؼ يطف ػا‬
‫ارد ي ههد الةرد‪.‬‬ ‫به رصؿ إلرا ب به م‬
‫ي مذا ررى اليسض إف ر هلر ال ب رؿ ربحف الطظر إلرهػه ح ػد بصػهدر الدلػر اليػرامرف عيػ‬
‫إدار السبرػػؿ ي ػ ف‬ ‫ص ػ ر يرهطػػهت الك ػ ائـ البهلرػػر‪ .‬إف ر ػػهلر ال ب رػػؿ س يػػر إ ػ ار ار ح هيرػػه بػػف ةهط ػ‬
‫ال حرػدات ال ػػي ربحػػف ا ػ طيهطهه بػػف ا ػ يرهطػهت الكػ ائـ البهلرػػر مػي حرػػدات صػ ر ر بطه ػػير‬
‫طيكه لبه كم يا بيهد الب ه ير الب سهرؼ عيرهه(‪.)1‬‬

‫ػػههدات بح يػػر بػػف‬ ‫الػػذ ربحػػف ا ػ خدابا لي ص ػ ؿ عي ػ‬ ‫‪ ‬أسػػنوب المااتبػػات‪ :‬أف ال ػػي‬
‫إل اإدار ب مػ ه البػر أ ال ف ػهر طهليػه ردمػه ػي‬ ‫ةرا بحه ير أ خطه‬ ‫اإدار م‬
‫ص ر ههد أ إ رار ح هيي ر مح بدى مبر مذا الب ر ب ئ لره هه عطهه‪.‬‬

‫‪:‬ام ا‪ :‬دليؿ العمنيات الالمقة لتاريخ المي از ية وأسنوب الفمص اإل تقادي‪:‬‬
‫ػد‬ ‫الف ػص الط كػهد عيػ أطػا بػر يط إلػ‬ ‫ربحف الطظر إل دلرؿ السبيرهت الم كر أ ي‬ ‫‪‬‬
‫اإة ار ات ال يريرر ال هيؽ يرهطا‪.‬‬ ‫حيرر يدلرؿ الر يهطهت السم هت أ ي‬
‫‪ ‬دليؿ العمنيات الالمقة‪ :‬ركصد يا الريط يػرف عدالػر الكػ ائـ البهلرػر عػف الف ػر ب ػؿ البراةسػر‬
‫يػؾ‬ ‫ر ار هػه عيػ‬ ‫درػد‬ ‫ػدث خػمؿ يػدارهت الف ػر البهلرػر الةدرػد‬ ‫ال داث الم كر ال ػي‬
‫السدالػػر البسػػر ؼ أف إ بػػهـ عبيرػػر البراةسػػر السبػػؿ البرػػداطي‪ 1‬يرػػؿ إصػػدار ال كررػػر‪ -‬ب ػػد‬
‫ػد‬ ‫ػه ر‪ -‬يسػد اط هػه الف ػر البهلرػر لي ػرحر ب ػؿ البراةسػر‬ ‫ر به‪ -‬ػد صػؿ إلػ عػد‬ ‫إل‬
‫ر ػػدث خػػمؿ مػػذا الف ػػر الم كػػر يسػػض ال ػػداث السبيرػػهت‪ -‬رطيػػؽ عيرهػػه ال ػػداث الم كػػر‪-‬‬
‫حؿ ررطر دلرم عي إ يهت ص ر‪ -‬أ عدـ ص ر‪ -‬يسض عطهصػر الكػ ائـ‬ ‫ال ي د ح ف‬
‫البهلرر عف الف ر ب ؿ البراةسر‪.‬‬
‫ػػد رظهػػر يكهئبػػر البرحػػز البػػهلي ػػي طههرػػر الف ػر ب ػػؿ البراةسػػر ال ػزاـ ل ػػد الػػدائطرف يبييػػغ‬ ‫‪‬‬
‫‪ 5111‬ةطر ػػا بػ ػ م ػػـ رح ػػؼ الب ارةػ ػ يطظر ػػا الط كهدر ػػر أف ال ػػرحر هب ػػت خ ػػمؿ الف ػػر‬
‫الم ك ػػر إع ػػداد الكػ ػ ائـ ي رر ػػر ػػرحه له ػػذا ال ػػدائف ي ػػطفس البيي ػػغ ل ػػداد الل ػ ػزاـ أف اطػػػالع‬
‫ن هذا الشيؾ يماف ا تبارل دليالً مبدئياً ن صمة هذا ا لتزاـ‪.‬‬ ‫المراج‬

‫رحسة مرج سابؽ ص ص‪.314 -313‬‬ ‫(‪ )1‬د‪ .‬ب بد ةد‬

‫‪- 97 -‬‬
‫كرؽ أ د الػدر ف الحيرػر الب ػ كر عيػ أ ػد البػدرطرف بػدى هييرػر‬ ‫د ر س البراة إل‬ ‫‪‬‬
‫مػػذا الػػدرف لي صػػرؿ ػػي ػػهررخ البرحػػز البػػهلي بػػف ػػـ طػػا ركػ ـ ي يػ ظهػ ر ا ػ مـ مػػذا‬
‫اليطػؾ اػ ف وجػد ذلػؾ ا ػق‬ ‫ػه‬ ‫البييغ ي الف ر الم كر ي حؿ بف د ر الطكدرػر ح ػؼ‬
‫يعتبر دليالً ن صمة هذا الديف ا تاريخ البرحز البهلي‪.‬‬
‫أسنوب‪ :‬الفمص ا تقادي (المراجعة ا تقادية)‬ ‫‪‬‬
‫ل ػػط طهج ا ػ خمص دلرػػؿ السبيرػػهت ال ػػداث الم كػػر ػ ف الب ارة ػ يسػػت دـ أسػػنوب‬
‫ركصد يا الف ص ال ػرر الخػهطؼ بػف ب ارةػ عيػ درةػر عهلرػر بػف ال ػركظ‬ ‫الفمص ا تقادي‬
‫رػا بػف أبػ ر يطػ د ػهذ أ غرػر عهدرػر ربحػف الح ػؼ عطهػه‬ ‫به‬ ‫الخير ليد ه ر ال ةمت‬
‫يريط أ داث الف ر ريسمهه اليسض أ يهل داث الم كر ي الف ر البهلرر ال هلرر‪.‬‬

‫‪ -4/4‬تانفة أدلة وأساليب اإل‪:‬بات‪:‬‬

‫الةػػرد السبيػػي‬ ‫اإ يػػهت ار فهعػه ػػي حيف هػه مػ ال ةػ د الفسيػػي أ ػي‬ ‫‪ -1‬أح ػر أدلػػر أ ػهلر‬
‫البصهد هت‪.‬‬ ‫اإ اررات بف ال رر أ ي‬
‫طر ال حيفر‪.‬‬ ‫‪ -2‬الدلر الب طدرر اإة ار ات ال يريرر س ير ب‬
‫ػ ػػهيرر ال ػ ػػداث الم كػ ػػر‬ ‫‪ -3‬الدلػ ػػر الب ػ ػ بد بػ ػػف ال ف ػ ػػهرات البم ظػ ػػهت الد ػ ػػر ال‬
‫ههدات اإدار س ير ال ؿ حيفر‪.‬‬ ‫الف ص الط كهد‬ ‫أ ي‬

‫‪ -5/4‬العوامؿ والمعايير المؤ‪:‬رة ا افاءة وافاية أدلة اإل‪:‬بات (مجية أدلة اإل‪:‬بات)‪:‬‬
‫رأرطه أف مطهؾ السدرد بف أدلر اإ يهت يسمػهه ػد رحػ ف مػسرفه الػيسض ا خػر ػد رحػ ف رػه‬
‫ػػي الع بػػهد عيرػػا أف حػػؿ دلرػػؿ بطهػػه لػػا حيفػػر ػػد حػ ف بطخفمػػر أ بر فسػػر الكػرار الصػػس‬
‫نيط مف األدلة "‪ "Mix‬الػذ رحػ ف رػه ب مػ عره يدرةػر‬ ‫الذ ر اةا البراة م ال ص ؿ إل‬
‫ي ػؿ حيفػر ببحطػر رغػـ‬ ‫ي بػدى عدالػر الكػ ائـ البهلرػر‬ ‫بحف بف الع بهد عيرا ي إيدا ال أر‬
‫كدرر الب ارةػ البهطػي ظػر ؼ عبيرػر البراةسػر إ أف‬ ‫أف مذا الكرار رس بد يهلدرةر ال ل عي‬
‫المتعػػارؼ ني ػػا أو ػػح أف الػػدليؿ يجػػب أف ياػوف‬ ‫المعيػػار ال‪:‬الػػث مػػف معػػايير العمػػؿ الميػػدا‬
‫اااياً وافؤاً‪ .")Sufficient competent evidence (" .‬يهل هلي ف الب ددرف ال ه ررف‬
‫ةرر أدلر اإ يهت‪ -‬بف ـ خيرط الدلر‪ -‬مبه الحفهرر الحفه ‪.‬‬ ‫لك‬
‫ة ػػـ أ حبر ػػر دلر ػػؿ أ أدل ػػر اإ ي ػػهت ال ػػي رػ ػ ـ ةبسه ػػه‬ ‫ػػرر إلػ ػ‬ ‫‪ -‬الحفهر ػػر (‪)sufficiency‬‬
‫ال ص ؿ عيرهه‪.‬‬
‫ػػػرر إلػ ػ درةػػػر البصػػػدا رر ال ك ػػر ػ ػػي ال ػػدلرؿ (أ أدلػػػر) اإ يػ ػػهت‬ ‫‪competency‬‬ ‫‪ -‬الحف ػػه‬
‫ابحهطرر الع بهد عيرهه ‪.Reliability‬‬

‫‪- 98 -‬‬
 ‫‪ -1/5/4‬العوامؿ والمعايير المؤ‪:‬رة ا افاية ومجـ األدلة الت يتـ جمع ا‪:‬‬
‫كػهس‬ ‫ػدد بػدى حفهر ػا‬ ‫أف ةـ حبرر الدلرؿ ال ي ر ـ ةبسهه ال صػ ؿ عيرهػه مػي ال ػي‬
‫هلػػدلرؿ الب ػ بد بػػف عرطػػر ‪111‬‬ ‫حفهرػػر الدلػػر أ ه ػػه ي ا ػػطر ةػػـ السرطػػر ال ػػي رخ هرمػػه الب ارةػ‬
‫بفرد ب م ربحف اع يهرا أح ر حفهرر ببه ل حهف ب بدا بػف عرطػر ‪ 51‬بفػرد وه ػاؾ العديػد مػف‬
‫العوامؿ الت تؤ‪:‬ر ا مجـ أدلة اإل‪:‬بات (ومجـ ي ة المراجعة) وم ا ما ين ‪:‬‬
‫‪ -1‬درجة افاية واعالية ظاـ الروابة الدا نية‪:‬‬
‫سهلرر أطظبػر الر هيػر الداخيرػر حيبػه اطسحػس ذلػؾ عيػ اطخفػهض ةػـ‬ ‫حيبه زادت درةر حفه‬
‫ةبسهه الع بهد عيرهه السحس‪( .‬العالوة اسية)‪.‬‬ ‫دلرؿ أ أدلر اإ يهت البطي‬

‫‪ -2‬األهمية ال سبية لنع صر ممؿ المراجعة‪:‬‬

‫ةـ دلرؿ أ أدلر اإ يهت‬ ‫حيبه زادت المبرر الط يرر ليسطصر ب ؿ الف ص حيبه زاد‬
‫ةبسهه الع بهد عيرهه السحس‪( .‬عم ر طردرر)‪.‬‬ ‫البطي‬

‫‪ -3‬درجة ال طر الت يتعرض ل ا الع صر ممؿ المراجعة‪:‬‬

‫يهل هلي‬ ‫س ير الطكدرر يهلخزرطر اليمهعر بف أح ر الص ؿ عرمر لمخ م هت ال مع‬
‫ةـ أحير بف دلرؿ أ أدلر اإ يهت عف غررمه بف الص ؿ الخرى‬ ‫ر هج ال كؽ بطهه إل‬
‫يهل هلي حيبه زادت درةر الخطر ال ي ر سرض لهه السطصر حيبه زاد ةـ دلرؿ أ أدلر اإ يهت‬
‫ةبسهه لمع بهد عيرهه السحس‪( .‬عم ر طردرر)‬ ‫البطي‬
‫‪ -4‬تانفة المصوؿ ن الدليؿ‪:‬‬
‫ي هلر ة د أح ر بف دلرؿ ر كؽ الهدؼ ف‬ ‫خ يؼ أدلر اإ يهت ي حهلرؼ ةبسهه‬
‫ؼ‬ ‫رخ هر الدلرؿ بطخفض ال حيفر أبه إذا حهف ل ر ةد إل دلرؿ ا د ر كؽ الهدؼ‬ ‫البراة‬
‫ةـ‬ ‫رك ـ البراة يةبسا بهبه حهطت حيف ا يهل هلي هلدلر بطخفمر ال حيفر رةب البراة‬
‫كرؽ الهدؼ يهلة د‬ ‫ةـ أ ؿ بطهه ررطر‬ ‫أحير بطهه الدلر بر فسر ال حيفر رةب البراة‬
‫البطي ير (عم ر عح رر)‬
‫‪ -5‬مجـ المجتم ودرجة تجا سق‪:‬‬
‫حيبه ؿ ةـ بة ب السطصر ب ؿ الف ص زادت درةر ةهط ا حيبه ؿ ةـ دلرؿ أ أدلر‬
‫اإ يهت‪ .‬السحس‪.‬‬

‫‪ -2/5/4‬المعايير والعوامؿ المؤ‪:‬رة ا افاءة ومجية أدلة اإل‪:‬بات‪:‬‬

‫ةرر دلرؿ اإ يهت درةر اإ طهع يػا ػر يط يػ ة ار ات البراةسػر ال ػي رػ ـ اخ رهرمػه‬ ‫أف حفه‬
‫ػػرطهه با تيػػار‬ ‫الػػدلرؿ ربحػػف‬ ‫ػػي يرطػػهبا البراةسػػر ( لػػرس ي ةػػـ السرطػػر)‪ .‬بػػف ػػـ ػ ف حفػػه‬
‫إجراءات المراجعة الت توار ا الدليؿ ال صائص أوالعوامؿ أو المعايير التالية‪:‬‬

‫‪- 99 -‬‬
 ‫بػر يط رصػيح ليسطصػر ب ػؿ الف ػص‬ ‫‪ -1‬المالءمة‪ :‬ركصد يهلبم بر اف رح ف الدلرؿ بطه ػ‬
‫رصيح ل كرؽ مدؼ أ أمداؼ براةسر مذا السطصر‪.‬‬
‫االدليؿ ياوف مالئماً‪ -‬ومف ‪:‬ـ افؤا ‪ -‬إذا ااف م اسباً لنع صر ممؿ الفمػص ويمقػؽ نػ‬
‫زداد درةر بمئبر الدلرؿ حيبه كػؽ عػددا أحيػر بػف أمػداؼ براةسػر‬ ‫األوؿ أمد أهداؼ مراجعتق‬
‫السطصػػر ال ػػي رطيػػؽ عيره ػػه مػػػدى شػػػمولية الػػػدليؿ‪ .‬ػػهل ة د الفسي ػػي ل رمئ ػـ براةس ػػر أرص ػػد‬
‫الص ؿ غرر البيب ر يرطبه رمئـ الص ؿ المنموسة ور ـ مالءمتق ل صوؿ المنموسةة ا ػق‬
‫يمقؽ إ هدااً وامداً وهو هدؼ الوجود‪.‬‬ ‫ير شامؿ أل ق‬
‫ويعتبر دليؿ الدوة المست دية مف أا‪:‬ر األدلة شمو ً وتمقيقاً لنعديد مف أهداؼ مراجعة الع صر‪.‬‬

‫‪ -2‬استقاللية مصدر الدليؿ‪:‬‬

‫هلدلر ال ي ر ـ ال ص ؿ عيرهه بف بصهدر ب كير عف بط ػ السبرػؿ حهلدلػر بػف البصػهدر‬
‫ةرػػر ػػي درةػػر الع بػػهد عيرهػػه‬ ‫الخهرةرػػر (حهلب ػ طدات اإ ػ اررات الح هيرػػر) س يػػر أح ػػر حفػػه‬
‫ػػههدات‬ ‫بػػف الدلػػر الب ػ بد بػػف بصػػهدر غرػػر ب ػ كير بػػف داخػػؿ بط ػ السبرػػؿ (حهلب ػ طدات‬
‫اإدار)‪.‬‬

‫‪ -3‬اعالية ظاـ الروابة الدا نية ‪:‬‬

‫سطدبه رح ف طظهـ الر هير الداخيرر سهل ف الدلر ال ي ر ـ ال ص ؿ عيرهه س يػر أح ػر ةرػر‬
‫بصدا رر ربحف الع بهد عيرهه عبه ل حهف الطظهـ مسرفه‪.‬‬

‫‪ -4‬درجة المو و ية (طبيعة الدليؿ)‪:‬‬

‫الب م ػ عرر سطػػي عػػدـ ال رػػز ي رػػث ربحػػف لح ػػر بػػف ػػخص رف ػػص الػػدلرؿ ال ص ػ ؿ إل ػ‬
‫بػؿ ال رػؿ أ الة هػهد ال خصػي ػي‬ ‫فس ال تيجةة ااألدلة المو و ية وا يجابيػة ال ػي ل‬
‫ف ررمه (ب ؿ ال ة د الفسيي الب طدات اإ اررات البح ير بف ال رر) س ير أ ى ػي ةر هػه‬
‫ػي ف ػررمه (ب ػؿ‬ ‫ال حـ ال خصي ليب ارةػ‬ ‫درةر الع بهد عيرهه مف األدلة الذاتية ال ي طي‬
‫ال ف هرات)‪.‬‬

‫‪ -5‬التوويت الم اسب‪:‬‬

‫ةرػر حيرػر يطيرس ػا (حهلب ػ طدات) لحػف ػ ا را ػي ػت‬ ‫إف دلرؿ اإ يهت د رح ف رػه ذ‬
‫ال ةرر ل رس بد عيرا‪ .‬ويماػف ال ظػر إلػ التوويػت الم اسػب‬ ‫رةسيا رفكد مذا الك‬ ‫غرر بطه‬
‫مف زاويتيف هما توويت جم الدليؿة والفترة المالية الت تغطي ا منية المراجعة‪.‬‬
‫ع ػػهد حػ ػ ف أدل ػػر اإ ي ػػهت البر يط ػػر ي رص ػػد البرح ػػز الب ػػهلي أح ػػر ةر ػػر اع بهدر ػػر إذا ػػـ‬
‫ػػهررخ إعػػداد البرحػػز البػػهلي‪ .‬سػػد ةػػرد ال راؽ البهلرػػر ػػي ػػهررخ البرزاطرػػر‬ ‫ال صػ ؿ عيرهػػه ػػر‬
‫ػه ر أبػه يهلط ػير‬ ‫رس بد عيرا أح ػر ببػه لػ حػهف مػذا السػد ػد ػـ يػؿ ػهررخ البرحػز البػهلي يسػد‬

‫‪- 111 -‬‬

‫ةرػػر ػػي الع بػػهد عيرػػا إذا حػػهف ر طػػي بسظػػـ أ حػػؿ‬ ‫لكهئبػػر الػػدخؿ هلػػدلرؿ رح ػ ف أح ػػر ػ‬
‫الف ر ب ؿ البراةسر عبه ل ر طي بةرد ةز بػف مػذا الف ػر البهلرػر هلسرطػر الس ػ ائرر البػ خ ذ‬
‫ر أدلر أ مؿ عبه ل حهطت ب خ ذ بف يسض ه ر ال طر‪.‬‬ ‫بف حؿ ه ر ال طر‬

‫‪ -6‬طريقة المصوؿ ن الدليؿ (مباشرة أو ير مباشرة)‪:‬‬

‫بيه ػػر يطف ػػا أ أ ػػد ب ػػهعدرا (ب ػػؿ الةػػرد السبيػػي الػػذ‬ ‫هلدلػػر ال ػػي ر صػػؿ عيرهػػه الب ار ػ‬
‫ر م ػرا‪ /‬البم ظػػهت‪ /‬اعػػداد الب ػرات المزبػػر لألغ ػراض ال يريرػػر يطف ػػا) س يػػر أح ػػر حفػػه‬
‫ةرػػر بػػف يػػؾ ال ػػي ر صػػؿ الب ارة ػ عيره ػػه بػػف ال رػػر خهصػػر إدار السبرػػؿ (ب ػػؿ ػػههدات‬
‫اإدار الع بهد عي الب رات ال يريرر ال ي أعد هه اإدار البهلرر)‪.‬‬

‫‪ -7‬مدى تواار ال‪:‬قة والت هيؿ والمعراة ا مصدر الدليؿ ‪:‬‬

‫هلدلر اإ اررات البح ير الب بد بف البصهد هت ب رةهؿ اليطػ ؾ – بػ م – يهع يػهرمـ عيػ‬
‫درةػػر عهلرػػر بػػف ال كػػر ال مرػػؿ – ح ػ ف أح ػػر بصػػدا رر اع بهدرػػر عػػف اإ ػ اررات الب ػ بد بػػف‬
‫البصػػهد هت بػ السبػػم السػػهدررف الػػذرف ل ر ػ ا ر ػػرهـ ال مرػػؿ البسر ػػر يهلعبػػهؿ ال ةهررػػر حبػػه‬
‫أف الدلرؿ الب بد بف ا ف هرات برة ذ خير حيرر أح ر ربر بف طفس الدلرؿ ل حهف البراة‬
‫رف كر إل الخير الحه رر ‪.‬‬ ‫بي د‬

‫د جم األدلة ‪:‬‬ ‫‪ -8‬سنوؾ المراوب واستقاللق‬

‫ي حا صر ه ا ب كم ػ حػؿ أعبػهؿ البراةسػر يبػه‬ ‫طزرهه‬ ‫أف رح ف الب ار‬ ‫رث رة‬
‫ةر هه‪.‬‬ ‫هه‬ ‫رهه ةب أدلر اإ يهت ال كدت مذا الدلر‬

‫المست دـ ا المصوؿ ن الدليؿ‬ ‫تبارات الالزمة ا األسنوب الف‬ ‫‪ -9‬تواار ا‬

‫ػ رصػػيح أدا‬ ‫ا رمػػه ػ ال ػػي‬ ‫مطػػهؾ اع يػػهرات بسرطػػر – ػػيؽ اإ ػػهر إلرهػػه – رة ػ‬
‫ل ػػؾ ػػهف كػػد مػػذا الع يػػهرات أ يسمػػهه ر ػ دى إل ػ ال ص ػ ؿ‬ ‫صػػهل ر لةب ػ دلرػػؿ اإ يػػهت‬
‫ػػيرؿ الب ػػهؿ إذا لػػـ ر مػػر الب ارة ػ الةػػرد أ إذا لػػـ‬ ‫ةرػػر سي ػ‬ ‫عي ػ دلرػػؿ إ يػػهت أ ػػؿ ػ‬
‫ر ػ ػػرؼ عي ػ ػ إر ػ ػػهؿ البصػ ػػهد هت ليسبػ ػػم رصػ ػػيح الػ ػػدلرؿ الب ػ ػ بد بػ ػػف الةػ ػػرد أ البصػ ػػهد هت‬
‫مسرفهََََََََ بطخفض ال ةرر‪.‬‬

‫‪- 111 -‬‬

‫ايػػة مو ػػوع أدلػػة اإل‪:‬بػػاتة عػػرض الجػػدوؿ التػػال الػػذي يو ػػح الػػدليؿ ووسػػينة (أو‬ ‫وا ػ‬
‫أسنوب) المصوؿ نيق‪.‬‬
‫الوسينة‬ ‫الدليؿ‬
‫الجرد العمن‬ ‫‪ -1‬الوجود الفعن‬
‫الفمص المست دى (المراجعة المست دية )‬ ‫‪ -2‬الدوة المست دية ( المست دات و السجالت)‬
‫الفمص المساب (المراجعة المسابية)‬ ‫‪ -3‬الدوة المسابية (إ ادة العمنيات)‬
‫المصادوات‬ ‫‪ -4‬اإلو اررات الماتوبة مف الغير‬
‫المااتبات‬ ‫‪ -5‬الش ادات الماتوبة مف اإلدارة‬
‫‪ -6‬األدلػػػػػػػػة المسػػػػػػػػتمدة مػػػػػػػػف ا ستفسػػػػػػػػارات ا ستفسارات المالمظات‬
‫والمالمظات م‪:‬ػؿ ( دوة ظاـ الروابة الدا نية )‬
‫اإلجراءات التمنينية ( التمنيؿ المال )‬ ‫‪-7‬ا رتباطات والعالوات‬
‫الفمص ا تقادي (المراجعة ا تقادية)‬ ‫‪ -8‬األمداث الالمقة‬

‫‪:‬‬ ‫‪ -5‬التو‪:‬يؽ وأوراؽ العمؿ "‪"documentation‬‬

‫ةبر ب ار ؿ عبيرر البراةسر بف سه د‬ ‫رس ير ال رؽ أ راؽ السبؿ بف الب ر البهبر‬
‫كررر لذلؾ هف بسهررر البراةسر فرد لا بسهررر خهصر يا (ب ؿ البسرهر‬ ‫طفرذ‬ ‫خطرط‬
‫البسرهر ألبررح ر ـ (‪. )41‬‬ ‫البصر ر ـ (‪)231‬‬
‫‪ -1/5‬مف وـ التو‪:‬يؽ ‪-:‬‬
‫"هو أوراؽ العمؿ الت يعدها المراج أو يمصؿ ني ا ويمتفظ ب ا ل فسق والمتعنقة ب دائق‬
‫لعمنية المراجعة ‪ .‬وأوراؽ العمؿ ود تاوف ا شاؿ بيا ات مسجنة ن أوراؽ ة أو أاالـ ة‬
‫أو وسائؿ الاترو ية ة أو أية وسائؿ أ رى "(‪.)1‬‬
‫‪-2/5‬أهداؼ أوراؽ العمؿ ‪:‬‬
‫ب ؿ أمـ أمداؼ أ راؽ السبؿ ربه ريي ‪:‬‬
‫ال خطرط أدا عبيرر البراةسر ‪.‬‬ ‫هعد البراة‬ ‫‪-1‬‬
‫الب هيسر اإ راؼ عي أعبهؿ البراةسر الب هعدرف ‪.‬‬ ‫هعد البراة‬ ‫‪-2‬‬
‫يكر ال صؿ‬ ‫إيدا رأرا ‪ (.‬ه‬ ‫‪ -3‬س ير البصدر ال ه ي الذ رس بد عيرا البراة‬
‫يرف ةمت د ه ر السبرؿ اعداد كررر البراةسر )‪.‬‬
‫‪ -4‬سد دلرؿ إ يهت لل زاـ البراة يبسهررر البراةسر الب سهرؼ عيرهه يذؿ السطهرر ال اةير‬
‫الدا ‪.‬‬ ‫إلرا اإمبهؿ ال كصرر‬ ‫عطدبه هر ب ئ لر ا الكهط طرر رط‬

‫(‪)1‬‬
‫المعهد المصري للمحاسبٌن والمراجعٌن ‪( ,‬المعٌار ‪ ,232‬التوثٌق)‪ ,‬ص ‪. 45‬‬

‫‪- 112 -‬‬

 ‫‪ -3/5‬ت ظيـ ومفظ أوراؽ العمؿ ‪:‬‬
‫السطهرر الحه رر بف‬ ‫فظهه‬ ‫هر ر أ راؽ السبؿ‬ ‫رر‬ ‫عبيرر طظرـ‬ ‫ظ‬ ‫أف‬ ‫رة‬
‫كرؽ‬ ‫ت بف أةؿ‬ ‫أى‬ ‫أى بف بح طه هه‬ ‫البراة يهل حؿ الذى ر هؿ لا الرة ع إل‬
‫المداؼ ال هيكر ‪ -‬الب هر إلرهه ‪ .‬وود جرى العرؼ ا ذلؾ ن ت ظيـ ومفظ أوراؽ المراجعة‬
‫ا ‪:‬ال‪:‬ة أ واع مف المنفات والسجالت م ‪:‬‬
‫(‪ ) 1‬ةؿ البراةسر الدائـ ‪.‬‬
‫(‪ )2‬ةؿ البراةسر الةهر ( ةؿ السبيرر)‪.‬‬
‫(‪ )3‬ةؿ البم ظهت (بذحرات البراةسر) ‪.‬‬

‫(‪ )1‬سجؿ المراجعة الدائـ ( ‪:)permanent file‬‬

‫ػط ات عػف البط ػه ب ػؿ البراةسػر‬ ‫ر مبف اليرهطهت ال هي ر أ الدائبر أ الب بر لسد‬
‫ا ػ معنومػػات ل ػػا صػػفة ا سػػتمرارية وال‪:‬بػػات ال سػػب ة و تتغيػػر نػ أسػػاس سػ وي ‪.‬‬
‫ويجب تمديث بيا ات هذا السجؿ مف اترة أل رى حيبه دث يهه سدرؿ ‪.‬‬
‫ومف أهـ البيا ات الت يت م ا هذا السجؿ ما ين ‪:‬‬
‫بط ةه هه ‪.‬‬ ‫بد هه طيرسر ط هطهه‬ ‫غرمهه ال ه‬ ‫‪ -1‬طيذ هررخرر عف ال رحر‬
‫‪ -2‬بيخص لبه ر را السكد الي دائي الكهط ف الطظهب لي رحر ‪.‬‬
‫‪ -3‬الهرحؿ ال طظربي أ ال طظرـ اإدار ‪.‬‬
‫الب ه يي الب ي ‪.‬‬ ‫‪ -4‬بيخص ليطظهـ البهل‬
‫‪ -5‬بيخص لطظبر الر هير الداخيرر ‪.‬‬
‫الب ئ لرف عطهه ‪.‬‬ ‫‪ -6‬هئبر يهلد ه ر ال ةمت الب ة د يهل رحر‬
‫هيهت ‪.‬‬ ‫‪ -7‬ط خر أ ص ر بف دلرؿ ال‬
‫‪ -8‬ط خ بف الك ائـ البهلرر عف ال ط ات ال هيكر ‪.‬‬
‫البخ يفر السطه رف ال يرف طهت‬ ‫ر ع البط‬ ‫‪ -9‬يرهف يهلبرحز الرئر ي يب ا‬
‫ار يطت يهه البط ػه لبػد ط ريػر الةػؿ‬ ‫‪ -11‬بيخصهت ا رر ليسك د الكهئبر أ الل زابهت ال‬
‫عك د اإط ه ط رير الةؿ)‪.‬‬ ‫(ب ؿ عك د ا فه رهت الكر ض‬
‫‪ -11‬ط خ بف اإ اررات المرريرر عف ط ات هيكر ‪.‬‬
‫رسه هـ‪.‬‬ ‫‪ -12‬هئبر ي به الب ظفرف ال ه ررف اخ صهصه هـ‬

‫(‪ )2‬المنؼ الجاري (منؼ العمنية ) " ‪: "current file‬‬

‫ى عي اليرهطهت ال راؽ ال ي سيؽ يسبيرر الف ص البراةسر عف السهـ الةهر أ ال ػهلي‬ ‫ر‬
‫وهذل البيا ػات بطبيعت ػا سػوؼ تتغيػر مػف ػاـ آل ػر ة وبميػث ياػوف ه ػاؾ منػؼ جػارى لاػؿ‬
‫س ة مف س وات الفمص والمراجعة ي ـ جمي أوراؽ المراجعة ال اصة ب ذل الس ة ‪.‬‬

‫‪- 113 -‬‬

 ‫ومف أم‪:‬نة ذلؾ ما ين ‪:‬‬
‫‪ -1‬خط ات خطر البراةسر السهبر ‪.‬‬
‫السبرؿ ‪.‬‬ ‫بت يرف البراة‬ ‫‪ -2‬ط خ بف الب ار مت الخطهيهت ال‬
‫هيهت ‪(.‬ب ازرف البراةسر)‪.‬‬ ‫‪ -3‬هئبر ي رصد ال‬
‫السهـ ال هل عف الر هير الداخيرر ‪.‬‬ ‫‪ -4‬هئبر ال كصه الب خدبر‬
‫صا لطظبر الر هير الداخيرر ‪.‬‬ ‫‪ -5‬كررر البراة عف ط هئا‬
‫رر ‪.‬‬ ‫رهت الةردرر ر د ال‬ ‫‪ -6‬ح ؼ ال‬
‫ال يريرر لسطهصر هئبر الدخؿ‬ ‫‪ -7‬الةدا ؿ الح ؼ ال ه رر ال فصريرر‬
‫يرؿ‬ ‫يرؿ البصر هت الب ط عر ح ؼ‬ ‫البرحز البهل ب ؿ ح ؼ‬
‫أ راؽ الكيض ‪...‬الخ ‪.‬‬ ‫هيهت السبم‬
‫بهرات بهلرر‬ ‫ائـ ةرد الص ؿ (بخز ف يسي أص ؿ هي ر ا‬ ‫‪ -8‬ح ؼ‬
‫‪ ...‬الخ)‪.‬‬
‫رر عف الب ر البخ يفر ‪.‬‬ ‫‪ -9‬بذحرات ال‬
‫‪ -11‬ط خر بف يرطهبا أ يرابا البراةسر الذى أعدا البراة ليسهـ ال هل ‪.‬‬
‫‪ -11‬بيخص لب همر اة بهعهت ةي هت بةيس اإدار الةبسرر السهبر خمؿ‬
‫السهـ ب ؿ البراةسر ‪.‬‬
‫ص الد ه ر‬ ‫‪ -12‬ص ر أ ط خ بف كهررر البراةسر الد ررر أ البر يرر عف ط هئا‬
‫ال ةمت ‪.‬‬
‫‪ -13‬ط خر بف الك ائـ البهلرر عف السهـ ال هلي ‪.‬‬
‫هـ يهه البراة خمؿ السهـ ‪.‬‬ ‫‪ -14‬يرهف يهلخ يهرات ال‬
‫‪ -15‬ص ر خطهيهت البصهد هت الرد د عيرهه ‪.‬‬
‫ال ب رؿ عف السهـ ال هل ‪.‬‬ ‫‪ -16‬ههدات ا اررات اإدار خطه‬
‫‪ -17‬ص ر بف كررر البراةسر الطههئ عف الك ائـ البهلرر ‪.‬‬
‫‪ -4/5‬مناية وسرية أوراؽ العمؿ ‪:‬‬
‫را بف يرهطهت بسي بهت عػف بط ػ السبرػؿ ب ػؿ البراةسػر هػ‬ ‫إف أ راؽ البراةسر يبه‬
‫يهل ػهلي ل رةػ ز‬ ‫الب ه ظر عيرهه ال فهظ يهه البدد الكهط طرر البمئبػر‬ ‫رة‬ ‫منؾ لنمراج‬
‫طبقػػا لقوا ػػد السػػنوؾ‬ ‫ػ طفػػس ال ػػت عي ػ الب ارة ػ‬ ‫يه ػ ردادمه حبػػه رة ػ‬ ‫ليسبرػػؿ أف رطهل ػ‬
‫عدـ إطمع اى‬ ‫را بف يرهطهت بسي بهت‬ ‫به‬ ‫الممااظة ن سرية هذل األوراؽ‬ ‫الم‬
‫ل حهف مذا الطرؼ مػ بػ ظفي السبرػؿ أطف ػهـ أ الب ارةػ ال ػهلي ‪-‬‬ ‫طرؼ خر عيرهه ‪-‬‬
‫إل يسد ال ص ؿ عي ب ا كر السبرؿ ‪.‬‬

‫‪- 114 -‬‬

 ‫الجزء ال‪:‬ا‬
‫أساسيات المراجعة‬

‫‪- 115 -‬‬

‫انــفــصـــم األَل‬
‫فصم تمٍٕذِ‬

‫‪- 116 -‬‬

 ‫مقدمة‬
‫ال ػدؼ األساسػ لنمراجعػة –البراةسػر البهلرػر‪ -‬مػ إيػدا الػ أر الفطػي الب هرػد ػي بػدى عدالػر‬
‫د كه ػػا الطكدرػػر عػػف ػػر بهلرػػر بسرطػػر‬ ‫الك ػ ائـ البهلرػػر ػػي ال سيرػػر عػػف ط ػػهئا أعبػػهؿ الب ػػر ع‬
‫برحزا البهلي ي طههرر يؾ الف ر ‪.‬‬
‫ص ال حردات البكدبر بػف اإدار –‬ ‫عيرا‬ ‫كرؽ مذا الهدؼ رة‬ ‫ر بحف البراة بف‬
‫يص ػ ر ص ػرر ر أ مػػبطرر‪ -‬البر يطػػر ييرهطػػهت الك ػ ائـ البهلرػػر ال كػػؽ بػػف ا فه هػػه ب ػ بسػػهررر‬
‫الب ه ير الب سهرؼ عيرهه ب طييهت الك اطرف البطظبر أرر بسهررر أ ب طييهت أخرى‪.‬‬

‫عي ػ الب ارة ػ ال ص ػ ؿ عي ػ أدلػػر اإ يػػهت الحه رػػر البمئبػػر البكطسػػر ال ػػي بحطػػا بػػف‬ ‫رةػ‬
‫كر ػػؽ أم ػػداؼ البراةس ػػر ال ح ػػـ عيػ ػ‬ ‫إي ػػدا أرر ػػا الفط ػػي الب هر ػػد ػػي الكػ ػ ائـ البهلر ػػر ليبط ػ ػ‬
‫منية م ظمة‬ ‫بصدا رر ال حردات البكدبر بف اإدار‪ .‬ل طح ف ب هلررف إذا يطه أف البراةسر ه‬
‫لنمصوؿ ن أابر ودر مماف بف أدلر اإ يهت‪.‬‬

‫ػػهئؿ ال ص ػ ؿ عيرهػػه الب سػػهرؼ عيرهػػه ػػي‬ ‫لي ػػذحرر ر مػػح الةػػد ؿ ال ػػهلي أدلػػر اإ يػػهت‬
‫أديرهت البراةسر اف اخ يفت الب برهت مي‪:‬‬

‫وسينة وأسنوب المصوؿ ني ا‬ ‫دليؿ اإل‪:‬بات‬

‫أسنوب ا ستفسار والمالمظة‪.‬‬ ‫‪-1‬دوة ظاـ الروابة الدا نية‪.‬‬
‫الجرد العمن والمعاي ة‬ ‫‪-2‬الوجود الفعن ‪.‬‬
‫المراجعة المسابية(الفمص المساب )‬ ‫‪-3‬الدوة المسابية‪.‬‬
‫المراجعة المست دية(الفمص المست دي)‬ ‫‪-4‬المست دات المؤيدة والسجالت‪.‬‬
‫المصادوات‬ ‫‪-5‬اإلو اررات الماتوبة مف الغير‪.‬‬
‫المااتبات‪.‬‬ ‫‪-6‬ش ادة واو اررات اإلدارة ( طاب التم‪:‬يؿ)‬
‫الفمػػػػػػػػػػػص ا تقػػػػػػػػػػػادي (أو المراجعػػػػػػػػػػػة‬ ‫‪-7‬األمداث الالمقة‪.‬‬
‫ا تقادية)‪.‬‬
‫‪-8‬ا رتبػػػاط والعالوػػػات بػػػيف الع اصػػػر والب ػػػود التمنيؿ المال والفمص التمنين ‪.‬‬
‫الم تنفة‪.‬‬

‫‪- 117 -‬‬

 ‫مقومات ال ظاـ الجيد والفعاؿ لنروابة الدا نية‪:‬‬
‫أف ظاـ الروابة الدا نية السنيـ يعمؿ ن تمقيؽ األهداؼ التالية‪:‬‬
‫ال خداـ‪.‬‬ ‫بف ال ر ر المرهع‬ ‫بهرر أص ؿ بب يحهت البط‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ -2‬مبهف د ر اليرهطهت الب ه يرر ابحهطرر الع بهد عيرهه ي ا خهذ الك اررات‪.‬‬
‫اإط هةرر الل زاـ يهل ره هت اإداررر الب م عر‪.‬‬ ‫‪ -3‬السبؿ عي ر الحفه‬

‫عي الػرغـ بػف سػدد بك بػهت الطظػهـ الةرػد لير هيػر الداخيرػر إل أطػا ربحػف إرةهزمػه ػي المقومػات‬
‫األساسية التالية‪:‬‬
‫‪-1‬الت ظيـ اإلداري الجيد‬
‫(‪ )2‬ال ظاـ المماسب الجيد‪:‬‬
‫(‪ )3‬وجود مجمو ة مف العامنيف المؤهنيف ت هيالً م اسباً‪:‬‬
‫(‪ )4‬مماية األصوؿ والمست دات والسجالت‪:‬‬
‫(‪ )5‬تقييـ ومتابعة أداء ال ظاـ‪:‬‬

‫مرامؿ إ داد وت فيذ برامج المراجعة‬

‫بػػف البسػػر ؼ أف يرطػػهبا البراةسػػر م ػ رةبػػر لخطػػر البراةسػػر الب ػػدد بكػػدبه المزبػػر لدا‬
‫ػػد‬ ‫طفرػػذ عبيرػػر البراةسػػر أطػػا ر مػػبف األهػػداؼ الواجػػب تمقيق ػػاة واألدلػػة وأسػػاليب جمع ػػا‬
‫إ يهعهه إ بهـ عبيرر البراةسر‪.‬‬ ‫ر مبف ال طوات واإلجراءات ال اة‬

‫يرطػػهبا البراةسػػر يهػػذا البسطػ رس يػػر بم‪:‬ابػػة اإلطػػار الػػذي ي ػػـ ويػػربط بػػيف ت ايػػدات اإلدارةة‬
‫وأهداؼ المراجعةة وأدلة اإل‪:‬بات وأساليب اة واجراءات المراجعة الالزمة‪.‬‬

‫ػ‬ ‫بػف الب سػهرؼ عيرػا ةػ د طػ عرف بػف يػرابا البراةسػر مبػه يػرابا البراةسػر ال ػي‬
‫ػػب "ببػػػرامج‬ ‫عي ػ الخط ػ ات اإة ػ ار ات ال فصػػريرر ال ػػي ري ػػزـ يهػػه الكػػهئب ف يهل طفرػػذ‪ .‬لػػذلؾ‬
‫عيػ أمػػداؼ البراةسػػر الخطػ ات السررمػػر‬ ‫ػ‬ ‫يػرابا البراةسػػر ال ػػي‬ ‫المراجعػػة التفصػػينية"‬
‫ػػ‬ ‫ػػرؾ الخط ػ ات اإة ػ ار ات ال فصػػريرر ل كػػدرر الكػػهئـ يهل طفرػػذ‬ ‫السطػػه رف الرئر ػػرر لهػػه‬
‫ب بالبرامج ال يانية أو التقدمية أو المر ة"‪.‬‬ ‫ظر ؼ ال هؿ لذلؾ‬

‫صر ا ق يمر بالمرامؿ وال طوات‬ ‫وت فيذ بر امج المراجعة ألي ب د أو‬ ‫و د و‬
‫المتتابعة التالية‪:‬‬

‫‪- 118 -‬‬

 ‫المرمنػػة األول ػ ‪ :‬دراسػػة ظػػاـ الروابػػة الدا نيػػة امػػا هػػو مصػػمـ أو مو ػػوع‪( :‬ا تبػػارات‬
‫اإللماـ)‬
‫ي مذا البر ير يةبػ اليرهطػهت البسي بػهت عػف طظػهـ الر هيػر الداخيرػر عيػ اليطػد‬ ‫رك ـ البراة‬
‫أ السطص ػػر ب ػػؿ البراةس ػػر ذل ػػؾ يه ػ ػ خداـ يس ػػض الط ػػرؽ أ ال ػػهئؿ الب س ػػهرؼ عيره ػػه ب ػػؿ‬
‫البيخ ػػص ال ػػذحرر ‪ ....‬إل ػػخ) ب ػػف أة ػػؿ‬ ‫خػ ػرائط ال ػػد ؽ‪ /‬أ ػػي‬ ‫ال كص ػػه ‪ /‬أ ػػي‬ ‫(أ ػػي‬
‫خطرط مذا الطظهـ‪.‬‬ ‫م‬ ‫ال كؽ بف ة د صبرـ‬
‫ال ص ػػبرـ عط ػػدبه ػ ا ر ر ػػا بك ب ػػهت الطظػػهـ الةر ػػد اإةػػ ار ات‬ ‫رح ػ ف الطظ ػػهـ ةر ػػد ال م ػ‬
‫الر هيرر ال يربر الفسهلر ال ي ربحف ك ربهه إل ‪:‬‬
‫ع الخطه (ب سبد أ غرر ب سبد )‪.‬‬ ‫أ‪ -‬إة ار ات ر هيرر بصببر ب م عر ليسبؿ عي بط‬
‫‪ -‬إة ار ات ر هيرر أخرى بصببر ب م عر –ليسبؿ عي ااتشاؼ هذل األ طاء ماؿ مدو‪ :‬ا‪.‬‬

‫ح ػػذلؾ ربح ػػف ص ػػطرؼ اإةػ ػ ار ات الر هير ػػر إلػ ػ ‪-:‬إجػػػراءات روابيػػػة أساسػػػية وأ ػػػرى ‪:‬ا ويػػػة‪.‬‬
‫اإةػ ار الرواب األساسػ مػ اإةػ ار الػذ رػ د عػدـ ةػ دا ػي ال صػبرـ الب مػ ع أ عػدـ‬
‫ػػد ث أخطػػه بهدرػػر ة مررػػر بػػف غرػػر الب بػػؿ‬ ‫طفرػػذا يهلطرركػػر الص ػ ر ر الل ػزاـ يػػا إل ػ‬
‫ػيرؿ الب ػهؿ رػ د اإةػ ار الر ػهيي‬ ‫اح ه هه بف خمؿ يه ي إةػ ار ات الر هيػر ذات الصػير‪ .‬عيػ‬
‫فػؽ بػ ط رةػر الةػرد‬ ‫ػ‬ ‫ػ رر أرصػد البخػز ف ال ػيسي‬ ‫ال ه ي الب ب ؿ ي الةرد الفسيي‬
‫(‪)1‬‬
‫ةمت الةرد الب بر إة ار ات هط رر‬ ‫الفسيي إل اع يهر إة ار ات الر هير عي‬

‫ط هػػي مػػذا البر يػػر يكرػػهـ الب ارة ػ ب ػ جراء تقيػػيـ مبػػدئ ل ظػػاـ الر هيػػر الداخيرػػر ذلػػؾ‬ ‫مػػذا‬
‫يػ ػػه راض أف اإة ػ ػ ار ات الر هيرػ ػػر ػ ػػر ـ طفرػ ػػذمه حبػ ػػه مػ ػػي ب م ػ ػ عر بصػ ػػببر ا خػ ػػهذ ػ ػرار‬
‫بػػدى ة مررػػر طكػػهط المػػسؼ يػػا‪ -‬ػػي خفػػرض بػػدى‬ ‫ػ‬ ‫يخص ػ ص إبحهطرػػر الع بػػهد عيرػػا –‬
‫ر هت مذا الخ يهرات‪.‬‬ ‫درد طيرس ا‬ ‫ةـ اخ يهرات البراةسر ال ه رر حذلؾ ي‬

‫المرمنة ال‪:‬ا ية‪ :‬دراسة وامص مدى ا لتزاـ ب جراءات الروابة المو و ة (ا تبارات ا لتزاـ)‪:‬‬
‫عطدبه ح ف ط رةر البر ير ال هيكر طهعر البراة ي ػمبر ةػ د صػبرـ طظػهـ الر هيػر الداخيرػر‬
‫عي السطصر ب ػؿ البراةسػر أف اإةػ ار ات الر هيرػر الب مػ عر ربحػف الع بػهد عيرهػه‪ -‬لخي مػه‬
‫بف طكهط المسؼ الة مررػر‪ -‬ا ق يقوـ ب داء ا تبارات مدى ا لتػزاـ (ا تبػارات المطابقػة) ذلػؾ‬
‫لي ك ػػؽ ب ػػف أف الطظ ػػهـ رطف ػػذ حب ػػه مػ ػ ب مػ ػ ع أف اإةػ ػ ار ات الر هير ػػر الب مػ ػ عر ( ال ػػي ي ػػت‬
‫مب هه ة د هه) يتـ ا لتزاـ ب ا وت فيذها بالطريقة والايفية الصميمة‪.‬‬

‫ب بػػد ر ػػهد بهطػػه‪" :‬األسػػػس العنميػػػة والعمنيػػػة‬ ‫(‪ )1‬د‪ .‬ب بػػد أي ػ السػػم الط ػػهف عيػػد السزرػػز ال ػػرد بصػػطف‬
‫لمراجعة المسابات" ‪2112‬ـ ص ص ‪.337 – 336‬‬
‫‪- 119 -‬‬
‫أبه إذا حهطػت ط رةػر البر يػر ال ػهيؽ ا خػهذ الب ارةػ لكػرار يسػدـ إبحهطرػر الع بػهد عيػ إةػ ار ات‬
‫ػرات ة مررػػر يهػػه ػػم ر ػ ـ الكرػػهـ ي ػ دا اخ يػػهرات‬ ‫اعػػد الر هيػػر الداخيرػػر ل ة ػ د طكػػهط مػػسؼ‬
‫الل زاـ‪ -‬م ةد ى بف د ار ر بدى الل زاـ ي ة ار ات ر هيرر مسرفر صبربهه غرر ةرد‪.‬‬

‫مػذا الهػدؼ بػف اخ يػهرات بػػدى الل ػزاـ البطهيكػر هػو البمػػث اقػط ػف أ طػاء ػدـ ا لتػزاـ‬
‫المرجة والجوهرية ال ي ب ؿ ي هلت بصه ير ليسض بفردات السرطر ت‪:‬بت دـ تطبيؽ أمد‬
‫ػي‬ ‫الب ارةػ‬ ‫اإلجراءات الروابيػة األساسػية ػي طظػهـ الر هيػر الداخيرػر ب ػؿ الف ػص ال ػي ررغػ‬
‫الع بهد عيرهػه ل يررػر خفػرض ةػ ـ السرطػهت ػي يػه ي اخ يػهرات البراةسػر‪ .‬اذا ظهػر أح ػر بػف‬
‫عيػ الب ارةػ إركػهؼ إحبػهؿ اخ يػهر بػدى الل ػزاـ ةطػ‬ ‫خط ا د رج بػف عػدـ الل ػزاـ رةػ‬
‫(‪)2‬‬
‫‪.‬‬ ‫الع بهد عي مذا اإة ار الر هيي ال ه ي‬

‫د هـ يف ص الطظهـ الب مػ ع اخ يػر‬ ‫ي طههرر مذا البر ير ال هطرر‪ -‬يسد أف رح ف البراة‬

‫درةر الل ػزاـ ي طفرػذا‪ -‬ػ ف الب ارةػ ركػ ـ بػالتقييـ الشػامؿ وال ػائ ل ظػاـ الروابػة الدا نيػة عيػ‬
‫درػد ػ رر ذلػؾ عيػ‬ ‫ر خذ ػ ار ار طههئرػه يبػدى إبحهطرػر الع بػهد عيرػا‬ ‫السطصر ب ؿ الف ص‬
‫ر ه هه‪.‬‬ ‫كرؽ السبيرهت الرصد بف رث طيرس هه بدامه‬ ‫اخ يهرات‬

‫ذا حهف كررـ طظهـ الر هير الداخيرر عي عطصر بسػرف ر ػرر إلػ مػسؼ مػذا الطظػهـ طػا مػف‬
‫ميث طبيعة ا تبارات التمقؽ ل ذا ال طصر ربحف ا خداـ اخ يهرات ب ةهر إلػ أطػراؼ خهرةرػر‬
‫ومػف ميػث توويػت‬ ‫أح ر بف الخ يػهرات الب ةهػر إلػ أطػراؼ داخػؿ البط ػ‬ ‫ب كير عف البط‬
‫ا تبارات التمقؽ ل ػذا الع صػر ربحػف أف رػ ـ درػر إةػ ار ات اخ يػهرات البراةسػر ػي طههرػر الف ػر‬
‫أح ر بف در هه ي هررخ بيحػر ومػف ميػث مػدى ا تبػارات التمقػؽ ل ػذا الع صػر رػ ـ ا ػ خداـ‬
‫ةـ عرطر أحير‪ ...‬محذا‪.‬‬

‫ػػد أداء ا تبػػارات مػػدى ا لت ػزاـ ب ظػػاـ الروابػػة‬ ‫هػػذاة وتجػػدر اإلشػػارة أف المراج ػ يسػػتعيف‬
‫الدا نية بالعديد مف الوسائؿ واإلجراءات م‪:‬ؿ‪:‬‬
‫‪)1‬الفمص المست دي ألدلة رائف الل زاـ‪ -‬يبه ي ذلؾ الب ػ طدات ال ػةمت ال ػهئؽ ال كػهررر‬
‫غررمػػه‪ -‬حػػدلرؿ عي ػ أدا الب ػ ظفرف لعبػػهلهـ ال ػزابهـ يػػهإة ار ات الر هيرػػر ػػي ػػحؿ ة ػ د‬
‫ررات ال ي دؿ عي اع بهد الب طدات بػف الةهػهت البخ صػر أ‬ ‫ال رسهت أ الخ هـ أ ال‬
‫بطهيك هه‪.‬‬
‫‪)2‬إ ادة ت فيذ اإلجراءات بمعراة المراج ‪ :‬يبه ي ذلؾ حرار الخط ات ال ي طفذمه ب ظف السبرؿ‬
‫بصػػفة انيػػة أو جزئيػػة لي حػػد أف رطرػػر ا لت ػزاـ الظػػهمر عي ػ الب ػ طد أ ال ػػةؿ ب ػػؿ طفرػػذا‬

‫ب بػػد ر ػػهد بهطػػه‪" :‬األسػػػس العنميػػػة والعمنيػػػة‬ ‫(‪ )2‬د‪ .‬ب بػػد أي ػ السػػم الط ػػهف عيػػد السزرػػز ال ػػرد بصػػطف‬
‫لمراجعة المسابات" ‪2112‬ـ ص ص ‪.337 – 336‬‬
‫‪- 111 -‬‬
‫ل ة ػ ار ات الر هيرػػر سػػم م‪:‬ػػؿ إ ػػادة إ ػػداد مػػذارة التسػػوية لنت اػػد مػػف أ ػػا فػػذت بطريقػػة‬
‫صميمة بواسطة الم ش ة‪.‬‬

‫ي ة صغيرة (أو منيػة وامػدة) مػف اػؿ ػوع رئيسػ مػف العمنيػات ػالؿ ال ظػاـ‪ :‬رػث‬ ‫‪)3‬تتب‬
‫رك ػ ـ الب ارة ػ ي خػػذ عرطػػر ص ػ رر بػػف السطصػػر ب ػػؿ الفمػػص ب هيسػػر بػػه ر ػػدث لهػػذا السرطػػر‬
‫خ ػػمؿ إةػ ػ ار ات طظ ػػهـ الر هي ػػر الداخير ػػر ال ػػذ ر ػ ػ خدبا السبر ػػؿ ب ػػف ي ػػدار هه إلػ ػ طههر ه ػػه اػػػ ذا‬
‫أظ رت هذل المتابعة أف اإلجراءات الروابية المتبعة اعالً تتفؽ م اإلجراءات المو و ة اػاف‬
‫ه اؾ التزاماً والعاس‪.‬‬

‫‪)4‬ا ستفسار مف الب ظفرف عف حرفرر أدائهـ لعبهلهـ‪.‬‬

‫درر العبهؿ ال ي دخؿ ي اخ صهصه هـ ب ئ لره هـ‪.‬‬ ‫‪)5‬متابعة ومالمظة الموظفيف أ طه‬
‫يترتػب نػ‬ ‫ػ خدـ ػي ال ػهلت ال ػي‬ ‫رم ظ أف أسنوب ا ستفسار ومالمظة الموظفيف‬
‫ا لتزاـ اي ػا يػهإة ار ات الر هيرػر الداخيرػر تػواير دليػؿ مػادي منمػوس نػ ذلػؾ ا لتػزاـة وم‪:‬ػاؿ‬
‫ذلؾ تمديد مف الذي يؤدي ا الواو اؿ وظيفة وليس مجرد مف المفروض أف يؤدي ا‪.‬‬

‫المرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أداء وت فيذ ا تبارات التمقؽ‪:‬‬

‫ػ ػػي مػػػذا البر يػ ػػر ي ػ ػ دا اخ يػػػهرات براةسػ ػػر السبيرػ ػػهت الرص ػػد أ بػػػه ر ػ ػػب‬ ‫رك ػ ػ ـ الب ارة ػ ػ‬
‫ػ ر ػػر يط ة ػ ـ عرطػػهت مػػذا الخ يػػهرات بعالوػػة‬ ‫"با تبػػارات تفاصػػيؿ العمنيػػات واألرصػػدة"‬
‫اسػػية مػػ درجػػة ا لتػػزاـ ي ػ ة ار ات الر هيػػر الداخيرػػر ال ه ػػرر حيبػػه زادت درةػػر الل ػزاـ ػػؿ‬
‫ر ػػهت أدائهػػه‬ ‫ةػ ـ مػػذا السرطػػهت السحػػس حبػػه ػ ر أرمػػه طيرسػػر إةػ ار ات مػػذا الخ يػػهرات‬
‫ػػي مػػذا البر يػػر ب ػ داء‬ ‫يدرةػػر الل ػزاـ ي ػ ة ار ات الر هيػػر الداخيرػػر ال ه ػػرر‪ .‬حػػذلؾ رك ػ ـ الب ارة ػ‬
‫ا تبارات الفمص التمنين ‪.‬‬

‫أدا اخ يػػهرات ال كػػؽ (اخ يػػهرات البراةسػػر ال ه ػػرر)‪ .‬مػػر ر تمديػػػد اػػػؿ مػػػف‬ ‫مػػذا ر طي ػ‬
‫تبارة وأدلة اإل‪:‬باتة وأساليب المصوؿ ني اة ‪:‬ـ تمديد إجراءات أدائ ا‪.‬‬ ‫أهداؼ ا‬

‫‪- 111 -‬‬

 ٓ‫انفصم انثاو‬
‫بزامج مزاجؼت دَرة ػمهٕاث‬
‫انبٕغ َانتحصٕم‬
Audit Programs for Cycle of Sale
and Collection Transactions

- 112 -
 ‫مقدمة‪:‬‬
‫ـ براةسر د ر البيرسهت ال صرؿ بف خمؿ بةب عر بف اليرابا الب رايطر الب حهبير‬
‫ال ي ر ـ أدا يسمهه خمؿ الف ر –يرابا براةسر السبيرهت‪ -‬اليسض ا خر رػ ـ أدا ا ػي‬
‫طههرر الف ر البهلرر‪ -‬يرابا براةسر أرصد الك ائـ‪ -‬ذلؾ ي ظؿ طظهـ البراةسر الب بر ‪.‬‬

‫ومف البرامج الت سيتـ ت اول ا وتؤدي الؿ الفترة المالية‪:‬‬

‫‪ -1‬يرطهبا براةسر عبيرهت الير ا ةؿ‪.‬‬

‫‪ -2‬يرطهبا براةسر الب صمت بف السبم ‪.‬‬

‫اية الفترة المالية‪:‬‬ ‫ومف البرامج الت سيتـ ت اول ا وتؤدي ا‬

‫‪ -1‬يرطهبا براةسر أرصد البدرطرف (السبم )‪.‬‬

‫‪- 113 -‬‬

 ‫‪ -1‬بر امج مراجعة منيات البي اآلجؿ‬
‫يتاوف هذا البر امج مف ‪:‬الث مرامؿ أساسية متتابعة ااآلت ‪:‬‬
‫المرمنة األول ‪ :‬دراسة ظاـ الروابة الدا نية المو وع (ا تبارات اإللماـ)‪:‬‬
‫(‪)3‬‬
‫رهدؼ طظهـ الر هير الداخيرر البصبـ الب م ع عي البيرسهت ا ةير ل كرؽ المداؼ ال هلرر‪:‬‬
‫ػػ ل‬ ‫‪ -1‬ال ح ػػد ب ػػف ػػمبر ػ ػ البرح ػػز اإئ ب ػػهطي ليسبر ػػؿ در ػػا عيػ ػ ال ػػداد‬
‫سرض ال رحر لبخهطر عدـ إبحهطرر ال صرؿ بف عبمئهه‪.‬‬
‫ػػي‬ ‫‪ -2‬ال حػػد بػػف ػ ف اليمػػهعر ليسبرػػؿ يهلب اصػػفهت الة ػ د الحبرػػر البطي يػػر‬
‫ال رت الب دد‪.‬‬
‫‪ -3‬ال درد الػد رؽ ل اةيػهت ب ػئ لرهت اإدارات ال ػهـ ال ػخهص ال ػي لهػه عم ػر‬
‫ي عبهؿ الير ‪.‬‬

‫رس يػر طظػهـ الر هيػر الداخيرػر عيػ عبيرػػهت اليرػ ا ةػؿ أ ػد الػطظـ الفرعرػر لطظػهـ الر هيػػر‬ ‫مػذا‬
‫ويقوـ المراج بجم البيا ات والمعنومػات ػف تصػميـ هػذا ال ظػاـ باسػت داـ‬ ‫الداخيرر يهلبط ػ‬
‫العديد مف الوسائؿ (ب ؿ ائـ اإ كصه أ خرائط ال د ؽ أ ال كررر ال صػفي) ػـ ركػ ـ بتقيػيـ‬
‫ػي الطظػهـ‬ ‫مدى تواار المقومات اإة ار ات ال يربر‪ -‬ال هيؽ اإ هر إلرهػه ػي الفصػؿ ال بهرػد‬
‫البصبـ أ الب م ع‪.‬‬

‫ماؿة ووجود مجمو ة مػف اإلدارات واألوسػاـ التػ‬ ‫وء مبدأ التقسيـ الم اسب ل‬ ‫مذا وا‬
‫طفرػػذ عبيرػػر اليرػ ا ةػػؿ الب ه ػػير عطهػػه الفصػػؿ يػػرف الب ػػئ لرهت ال ظرفرػػر‬ ‫تشػػارؾ ا ػ أدا‬
‫ـ بطهه ا ق ا الم شػتت الابيػرة‬ ‫يهذا ال هـ ال درد ال امح لخ صهصهت السهبيرف يحؿ‬
‫التػ تتعامػػؿ باآلجػؿ –ب ػؿ ب ػػمت ةػهر الةبيػر‪ -‬ياػػوف المبػدأ األساسػ اػ الروابػػة السػػنيمة‬
‫ن معامالت البي اآلجؿ م الفصؿ يرف ال ظهئؼ اإدارات ال هلرر‪:‬‬
‫وظيفػػة إدارة البي ػ ‪ /‬وظيفػػة اإلئتمػػاف‪ /‬وظيفػػة تج يػػز وصػػرؼ الب ػػا ة مػػف الم ػػازف‪/‬‬
‫وظيفة الشمف والتسنيـ‪ /‬وظيفة البوابة‪ /‬وظيفة المماسبة‪.‬‬

‫تصاصػات ال ػي رطي ػي أف ركػ ـ‬ ‫ط مح ايما ين القوا د واإلجراءات الروابية التفصينية وا‬

‫ال مرػؿ‬ ‫أف ػ ا ر ػرهـ الحفػه‬ ‫ػـ بػف مػذا ال ػهـ الػذرف رةػ‬ ‫يهه السهبيرف ي طػؿ إدار أ‬
‫المزبػػرف‪ -‬ال ػػي ربحػػف عرمػػهه ػػي ػػحؿ خػرائط ليػػد رات الب ػ طدرر مػػح ال ػػهـ ال ػػخهص‬
‫رسهت الع بهد‪ /‬الد ه ر ال ةمت الح ؼ الب خدبر‪.‬‬ ‫الب ئ لرف ‪ /‬الب طدات‬

‫"المراجعة اإلطار العنمػ والممارسػة العمنيػة"ة دار ال كه ػر‬ ‫(‪ )3‬د‪ .‬بهؿ ب بد حبهؿ عيد السزرز ال رد بصطف‬
‫السريرر ‪ 2112‬ص‪.291‬‬
‫‪- 114 -‬‬
 ‫‪ )1‬وظائؼ وم اـ إدارة المبيعات‪:‬‬
‫ةػ ػ د إدار ب ػ ػ كير ليبيرس ػػهت‪ :‬تقػػػوـ بالم ػػػاـ واإلجػػػراءات‬ ‫أف ر م ػػبف ال طظ ػػرـ اإدار‬ ‫رةػ ػ‬
‫التالية‪:‬‬
‫ػػةريهه ػػي ػػةؿ إ صػػهئي ( ػػةؿ الطييػػهت‬ ‫‪ -1‬ا ػ مـ طنبػػات الش ػراء ال ػواردة بػػف السبػػم‬
‫لمطبئطػهف إلػ‬ ‫رفمؿ إعهد ط خر بف مػذا الطييػهت إلػ السبػم‬ ‫ال ارد ) لب هيسر طفرذمه‬
‫ص ؿ طييه هـ‪.‬‬
‫ػػـ اإئ ب ػػهف‬ ‫ذا ػػا‪ -‬إلػ ػ إدار ‪ /‬أ‬ ‫‪ -2‬إر ػػهؿ صػ ػ ر ب ػػف طيي ػػهت ال ػ ػ ار الػ ػ ارد –أ الطيػ ػ‬
‫لي ص ؿ عي ب ا ك هه عي الير ‪.‬‬
‫ػي‬ ‫‪ -3‬إخطهر السبم ير ض طييهت ال ار الػ ارد بػطهـ ػي هلػر عػدـ ب ا كػر إدار اإئ بػهف‬
‫ر ـ ال سه د بسا‪.‬‬ ‫هلر الب ا كر ر ـ إخطهرا يهلب ا كر‬
‫ػـ إ داد أوامػر البيػ يػ دار البيرسػهت ب ػداد أمػر بيػ‬ ‫ـ اإئ بهف رك ـ‬ ‫‪ -4‬يطه عي ب ا كر‬
‫ا مػف أصػؿ وأربػ صػور (ر مػح‬ ‫مف دااتر مطبو ة وذات أرواـ مسنسنة يتـ التماسب‬
‫را ا ـ السبرػؿ ا ػـ الصػطؼ السػدد أ الحبرػر البطي يػر الب اصػفهت)‪ .‬ػ زع مػذا الط ػخ‬
‫حه ي‪:‬‬
‫‪ -‬رر ػ ػػؿ الصػ ػػؿ إل ػ ػ البخػ ػػهزف ل ةهرػ ػػز ال ػ ػػيسر أ اليمػ ػػهعر (أ إدار اإط ػ ػػهج إذا حػ ػػهف‬
‫الصطؼ غرر ب ة د يهلبخهزف)‪.‬‬
‫ػػـ ال ػػيرـ ال ػ ػ ف لح ػػي ر ػػيـ يب ةيه ػػه اليم ػػهعر ب ػػف البخ ػػهزف‬ ‫‪ -‬ر ػػؿ صػ ػ ر إلػ ػ‬
‫طهه ليسبرؿ‪.‬‬ ‫رف صهه ر ل‬
‫‪ -‬ص ر ر ؿ ليي اير لبطهيك هه ب اليمهعر عطد خر ةهه‪.‬‬
‫هيهت ليبطهيكر ال ةرؿ‪.‬‬ ‫‪ -‬ص ر ر ؿ إل الك ـ ال‬
‫‪ -‬الص ر الخرر ر ـ ال فهظ يهه ي بيؼ أ ابر الير ‪.‬‬
‫ػ ػ طهه ليسبر ػػؿ‪ -‬أذ ف‬ ‫ةهر ػػز اليم ػػهعر‬ ‫‪ -5‬يس ػػد يك ػػي إدار البيرس ػػهت الب ػ ػ طدات الدال ػػر عيػ ػ‬
‫ص ػػرؼ خ ػػر ج اليم ػػهعر ب ػػذحرات ال ػ ػ ف ال ػػيرـ‪ -‬ركػ ػ ـ وسػػػػـ إ ػػػػداد الفػػػػواتير يػ ػ دار‬
‫البيرسهت‪ -‬ي يسػض ال طظربػهت رحػ ف مػذا الك ػـ ػهي لػ دار البهلرػر‪ -‬ب ػداد اػاتورة البيػ‬
‫مػػػف داػػػاتر مطبو ػػػة وذات أروػػػاـ مسنسػػػنة ب ػػف أصػػؿ ػػمث صػ ػ ر ر ػ ـ زرسهػػه ػػدا لهه‬
‫حه ي‪:‬‬
‫اخطهرا يهل داد‪.‬‬ ‫‪ -‬الصؿ رر ؿ ليسبرؿ إ يهت الير‬
‫ـ اإئ بهف لي ةرؿ ي ةؿ براحز السبم ‪.‬‬ ‫‪ -‬ص ر ر ؿ إل‬
‫هيهت ليبطهيكر ال ةرؿ‪.‬‬ ‫‪ -‬ص ر ر ؿ لك ـ ال‬

‫‪- 115 -‬‬

‫رر ي سجؿ طنبات‬ ‫الص ر الخرر ر ـ فظهه ي بيؼ أ ابر الير يسد ال ةرؿ ال‬ ‫‪-‬‬
‫الشراء ال ارد يبه رفرد ال طفرذ‪.‬‬

‫‪ )2‬وظائؼ إدارة اإلئتماف ‪:‬‬

‫ةػ ػ د إدار ب ػ ػ كير ل ئ ب ػػهف‪ :‬تقػػػوـ بالم ػػػاـ واإلجػػػراءات‬ ‫أف ر م ػػبف ال طظ ػػرـ اإدار‬ ‫رةػ ػ‬
‫التالية‪:‬‬
‫الب لر إلرهه بف إدار البيرسهت‪.‬‬ ‫‪ -1‬ا مـ د ار ر طييهت ال ار ال ارد بف السبم‬
‫ص البراحز البهلرر الئ بهطرر ليسبم ‪.‬‬ ‫‪ -2‬د ار ر‬
‫‪ -3‬ا خهذ رار بطح الئ بهف ليسبرؿ أ ر ض بطح الئ بهف‪.‬‬
‫رد إل إدار البيرسهت‪.‬‬ ‫‪ -4‬ي هلر الر ض ر ر عي الطييهت يذلؾ‬
‫ػػدد بػػد‬ ‫يهلب ا كػػر رر ػػؽ بسػػا مػػذارة م ػ ح إئتمػػاف‬ ‫‪ -5‬ػػي هلػػر الب ا كػػر ر ػػر عي ػ الطي ػ‬
‫الئ بهف‪ /‬ال د ال ص لا أرر ر ط أخرى‪.‬‬
‫در ػػا يسبيرػػهت اليرػ ا ةػػؿ (بػػف ا ػ صػ ر ػ ا رر‬ ‫‪ -6‬ال ػػةرؿ ػػي سػػجؿ مرااػػز العمػػالء‬
‫در ا يسبيرهت ال صرؿ بف السبم ‪.‬‬ ‫الير ) حذلؾ‬

‫‪ )3‬وظائؼ إدارة الم ازف‪:‬‬

‫إعػػداد البخػػهزف يطرركػػر ةرػػد بمئبػػر ل خػزرف الصػػطهؼ ي ػػحؿ ر ػػه ظ عيرهػػه بػػف ال يػػؼ‬ ‫رةػ‬
‫ال ػ برف عي ػ اليمػػهعر أبطػػه البخػػهزف مػػد خرهطػػر‬ ‫ر ػػهؿ ال ص ػ ؿ إلرهػػه حبػػه رة ػ‬ ‫ال ررػػؽ‬
‫البهطر وتاوف الم اـ واإلجراءات الت تقوـ ب ا ا البي اآلجؿ ما ين ‪:‬‬
‫‪ -1‬رك ـ أبرف البخهزف يطه عي أبر الير ي ةهرز اليمهعر البطي ير‪.‬‬
‫‪ -2‬إ داد أذوف صرؼ و روج الب ا ة بف د ػه ر مطبو ة وذات أروػاـ مسنسػنة (ا ػـ الصػطؼ‬
‫‪ /‬الحبرر البطصر ر‪ /‬الب اصفهت) بف أصؿ أري ص ر ر ـ زرسهه دا لهه حه ي‪:‬‬
‫ف ال يرـ ب اليمهعر‪.‬‬ ‫ـ ال‬ ‫‪ -‬الصؿ رر ؿ إل‬
‫‪ -‬ص ر ر ؿ إل إدار البيرسهت لخطهرمه ي ةهرز صرؼ اليمهعر البطي ير‪.‬‬
‫هيهت البخهزف‪.‬‬ ‫هيهت البخهزف ليكرد ال ةرؿ ي‬ ‫ـ‬ ‫‪ -‬ص ر ر ؿ إل‬
‫هيهت ليبطهيكر ال ةرؿ‪.‬‬ ‫ـ ال‬ ‫‪ -‬ص ر ر ؿ إل‬
‫الص ر الخرر ر ـ ال فهظ يهه ال ةرؿ بطهه ي داتر الص ؼ أو بطاوات األص اؼ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ )4‬وسـ الشمف والتسنيـ‪ :‬رك ـ يهلبههـ اإة ار ات ال هلرر‪:‬‬

‫أذف‬ ‫صػػهه لفهػػه ػػـ بطهيك هػػه ب ػ حػػؿ بػػف أبػػر الير ػ‬ ‫‪ -1‬ا ػ مـ اليمػػهعر بػػف البخػػهزف‬
‫الصرؼ‪.‬‬

‫‪- 116 -‬‬

‫ال ػػر ط الب فػػؽ عيرهػػه ذلػػؾ يسػػد‬ ‫ػ‬ ‫ػػيربهه لػػا‬ ‫ػ ف اليمػػهعر ليسبرػػؿ أ‬ ‫‪ -2‬إر ػػهؿ‬
‫ررر مم ر أو مذارة شمف وتسنيـ (أو بوالص شمف) مف دااتر مطبو ة وذات أرواـ‬
‫مسنسنةة سد بف أصؿ مث ص ر ر ـ زرسهه دا لهه حه ي‪:‬‬
‫‪ -‬الصؿ رر ؿ ب اليمهعر ليسبرؿ‪.‬‬
‫ف اليمهعر سم ليسبرؿ ا مبا لهه‪.‬‬ ‫‪ -‬ص ر ر ؿ إدار البيرسهت إخطهرمه ي‬
‫هيهت ليبطهيكر الكرد‪.‬‬ ‫‪ -‬ص ر ر ؿ لي‬
‫‪ -‬الص ر الخرر ر ـ ال فهظ يهه ال ةرؿ رهه ا سجؿ الب ا ة الصادرة‪.‬‬

‫برف ي ايهت ال رحر رك ـ ب ئ ل الي اير يهلبههـ اإة ار ات ال هلرر‪:‬‬ ‫‪ )5‬وسـ البوابة‪ :‬رة‬
‫‪ -1‬بطهيكر اليمهعر الصهدر ب ص ر أبر الير ال ارد إلرهه‪.‬‬
‫‪ -2‬رد اليمهعر الصهدر ي ةؿ ب ار ير الي اير‪.‬‬

‫‪ )6‬وسـ المسابات‪:‬‬
‫ػهيهت بمطابقػة المسػت دات المؤيػدة لعمنيػة البيػ (اػاتورة البيػ ‪ /‬أوامػر‬ ‫ـ ال‬ ‫‪ -1‬رك ـ‬
‫البي ة وأذوف الصرؼة ومذارات الشمف والتسنيـ)‪.‬‬
‫‪ -2‬القيد ا السجالت المماسبية رث‪:‬‬
‫‪ -‬رك ـ ب ظؼ يهلكرد ي ر برر البيرسهت ا ةير‪.‬‬
‫هيهت السبم يد ر أ هذ ب هعد السبم ‪.‬‬ ‫‪ -‬رك ـ ب ظؼ خر يهلكرد ي‬
‫‪ -‬رك ـ ب ظؼ خر ي طههرر حؿ ر يهلكرد ي الر برر السهبر ي ةبهلي البيرسهت ا ةيػر‬
‫(يهلكرد ا ي)‪:‬‬
‫× × بف ػ‪ /‬إةبهلي السبم (البدرطرف)‬
‫ػ‪ /‬البيرسهت‬ ‫× × إل‬
‫‪ -‬ركػ ـ ب ظػػؼ خػػر يهل ر رػػؿ بػػف الر برػػر السهبػػر إلػ ال ػ هذ السػػهـ ي ػػي ػػ‪ /‬البيرسػػهت‬
‫ػ‪ /‬إةبهلي السبم ]‪.‬‬
‫ػػهيهت السبػػم يػػد ر ال ػ هذ الب ػػهعد‬ ‫‪ -‬حػػذلؾ ػ ـ البطهيكػػهت حػػؿ ػػر يػػرف أرصػػد‬
‫ػ‪ /‬إةبهلي السبم يد ر ال هذ السهـ‪.‬‬
‫ػػي أب ػػهحف أبرط ػػر واػػػذلؾ‬ ‫بػ ػ بم ظ ػػر أف يػػػتـ مفػػػظ المسػػػت دات يطررك ػػر بر ي ػػر بطظب ػػر‬
‫السجالت والدااتر‪.‬‬

‫‪ )7‬وسـ المراجعة الدا نية‪:‬‬

‫رك ػ ـ ي عػػداد طفرػػذ ي ػرابا ليبراةسػػر الداخيرػػر لي حػػد بػػف إل ػزاـ السػػهبيرف يهل ػػهـ الب ػػهرحر ػػي‬
‫عبيرهت الير ا ةػؿ يهلخ صهصػهت اإةػ ار ات الب ػدد ويجػب أ تقتصػر هػذل البػرامج نػ‬

‫‪- 117 -‬‬

‫اإةػ ار ات اإداررػر كرػرـ بػدى‬ ‫أف ب ػد إلػ الة اطػ‬ ‫مراجعة ال وام المالية اقط اطبػه رةػ‬
‫حفهر هه‪.‬‬
‫ػػةريهه يهلػػد ه ر‬ ‫ي ػػيهه اع بهدمػػه‬ ‫و ػػادة مػػا تت ػػمف هػػذل الب ػرامج براةسػػر الب ػ طدات‬
‫البخ صػػر اة ػ ار البطهيكػػهت البكهرطػػهت البخ يفػػر براةسػػر ال ػ رهت براةسػػر ػػر ط الير ػ‬
‫الخص بهت ال كؽ بف بطهيك هه ل ره هت ال رحر‪.‬‬

‫المرمنة ال‪:‬ا ية‪ :‬أداء ا تبارات ا لتزاـ‪:‬‬

‫لير هير الداخيرر عي عبيرػهت اليرػ ا ةػؿ جيػداً‬ ‫عطدبه رةد البراة أف تصميـ ال ظاـ الفر‬
‫طا رطفذ اخ يهرات بدى الل زاـ بف خمؿ‪:‬‬ ‫اإة ار ات الر هيرر الب م عر يربر‬
‫أف ركػ ـ الب ارةػ يػهلطمع عيػ‬ ‫‪ )1‬اإلطالع نػ تقػارير إدارة المراجعػة الدا نيػة رػث رةػ‬
‫كهررر البراةسر الداخيرر كرربهػه لبػدى ال ػزاـ السػهبيرف يهل ػرحر يػ ة ار ات الر هيػر الداخيرػر‬
‫الب م عر عي البيرسهت ا ةير د ار ر به ررد يا بف بم ظهت سيؽ يبدى الل زاـ‪.‬‬
‫‪ )2‬أداء ا تبارات المالمظة الفعنية وا ستفسارات‪ :‬رث رك ـ البراة يبم ظػر أدا السػهبيرف‬
‫أ ال ف هر بطهـ عف اإة ار ات الر هيرر الب يسر أ ال ي رك ب ف يهه بكهرطر المشػاهدات‬
‫ال ف هرات يهإة ار ات الب مػ عر‪ .‬ب ػؿ بم ظػر أدا السػهبيرف يك ػـ المسػابات والت اػد‬
‫مػػػف أف الموظػػػؼ الػػػذي يسػػػجؿ اػػػ يوميػػػة المبيعػػػات هػػػو فسػػػق الشػػػ ص الممػػػدد اػػػ‬
‫يقػػوـ بالقيػػد ا ػ مسػػابات العمػػالء مػػف اميػػة‬ ‫اإلجػراءات المو ػػو ة مػػف اميػػةة وأ ػػق‬
‫أ رى بؿ يقوـ موظؼ ي ر بذلؾ‪.‬‬
‫‪ )3‬الفمص المست دي رك ـ البراة يف ص عرطر بف الب طدات الب رد لسبيرهت الير ا ةؿ‬
‫ال حػػد بػػف ػ ا ر يػ ض الصػػفات الماديػػة ني ػػا م‪:‬ػػؿ األروػػاـ المسنسػػنةة وجػػود توويعػػات‬
‫وأ تػػاـ المػػوظفيف البػػرخص لهػػـ يبػػطح اع بػػهد الئ بػػهف الب ا كػػر عي ػ الير ػ ‪ ...‬الػػخ ب ػ‬
‫ػػـ عي ػ‬ ‫براةسػػر إة ػ ار ات السبيرػػهت ال ػػي ػػـ ال ر ػ يبػػه رفرػػد أدائهػػه لي حػػد بػػف أف ال ر ػ‬
‫أ هس ص رح ب ؿ إ ادة العمنيات المسابية بفاتورة البي لي كؽ بف أف الب ئ ؿ د ػ‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫يسد رهبا سم ي ة ار ات البطهيكر البراةسر ال‬
‫ايت ػػا‪ :‬رػػث رخ ػػهر الب ارة ػ إ ػػدى‬ ‫منيػػة وامػػدة ػػالؿ ال ظػػاـ مػػف بػػدايت ا إل ػ‬ ‫‪ )4‬تتب ػ‬
‫عبيرػػهت الير ػ ا ةػػؿ الة مررػػر‪ -‬ب ػ أ ػػد السبػػم (س) ويسػػير مع ػػا مػػف البدايػػة متػػ‬
‫ال اية ااآلت ‪:‬‬
‫ار بف مذا السبرؿ بس بد بطا‪.‬‬ ‫ال كؽ بف ة د طي‬ ‫‪-‬‬
‫رسػا‬ ‫ال كؽ بف ةػ د موااقة مػدير ا ئتمػاف عيػ عبيرػر اليرػ لهػذا السبرػؿ ةػ د‬ ‫‪-‬‬
‫عي بذحر بطح الئ بهف‪.‬‬
‫ال حد بف إصدار أبر ير بس بد لهذا السبرؿ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪- 118 -‬‬
‫ػػيرـ أذ ف صػػرؼ بػػف البخػػهزف يكربػػر مػػذا اليمػػهعر‬ ‫ال حػػد بػػف ةػ د أذ ف ػ ف‬ ‫‪-‬‬
‫ه ر الير البس بد ‪.‬‬ ‫ليسبرؿ بس بد بف الب ئ لرف بر كر ب‬
‫براةسر ه ر الير ب أ ابر الير أ أذ ف الف ص ال يرـ ‪ ...‬إلخ ال حد بف ةػ د‬ ‫‪-‬‬
‫ر الب ئ ؿ يبه رفرد رهبا يهذا البطهيكر‪.‬‬
‫ػي ػةمت اليمػهعر‬ ‫ال كؽ بف إ يهت عبيرػر اليرػ لهػذا السبرػؿ ػي د ػر الصػطؼ‬ ‫‪-‬‬
‫ةؿ الي اير‪.‬‬ ‫الصهدر‬
‫البػػدرف)‬ ‫ػػهيا (يهلةهط ػ‬ ‫ي ػ إ يػػهت عبيرػػر الير ػ لهػػذا السبرػػؿ ػػي داتػػر المبيعػػات‬ ‫‪-‬‬
‫بػػداتر أسػػتاذ مسػػا د العمػػالء ال حػػد بػػف أف ػػهررخ اإ يػػهت مػ طفػػس ػػهررخ ب مػػر‬
‫ف ال يرـ‪.‬‬ ‫أذ ف ال‬
‫البر ؿ إل السبرؿ ‪.....‬إلخ‪.‬‬ ‫ه‬ ‫ي ظه ر مذا السبيرر ي ح ؼ ال‬ ‫‪-‬‬

‫المرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أداء ا تبارات المراجعة األساسية‬

‫اخ يػهرات‬ ‫ة ـ عرطهت مذا الخ يهرات (اخ يهرات فهصرؿ السبيرهت الرصػد‬ ‫ر دد البراة‬
‫ػػر يط ةػ ـ مػػذا السرطػػهت بػ‬ ‫الف ػػص ال يريػػي) يطػػه عيػ درةػػر الل ػزاـ يػػهإة ار ات الر هيرػػر‬
‫درةر الل زاـ يسم ر عح رر‪.‬‬

‫وتجدر اإلشارة وبؿ ت اوؿ ا تبارات المراجعة األساسيةة أف الخ يهرات ال ه رر ال ي ػطذحرمه‬
‫ػرورة أف ي ػذ القػارئ اػ‬ ‫ي حؿ يرطهبا براةسر د ـ ك ربهه إل عػد اخ يػهرات و ػول إلػ‬
‫تبارات التالية‪:‬‬ ‫المسباف ا‬
‫تبػػار الوامػػد وػػد يمقػػؽ ػػدة أهػػداؼ السحػػس ػػد طةػػد أف الهػػدؼ ال ا ػػد ريبػػه ر ػػهج‬ ‫‪ -1‬أف ا‬
‫كركا إل عد اخ يهرات‪.‬‬
‫تبػػارات تتػػدا ؿ وتتفا ػػؿ م ػ بع ػ ا الػػبعض ل كرػػؽ أمػػداؼ عبيرػػر البراةسػػر‬ ‫‪ -2‬أف هػػذل ا‬
‫ػػهيرر رفرػػد ػػي عبيرػػر ال كرػػرـ اخ يػػهر‬ ‫ال حػػد بػػف ػػمبر حرػػدات اإدار هخ يػػهر الد ػػر ال‬
‫ػػمبر ةرػػا السبيرػػر حبػػه رفرػػد ػي إ يػػهت بيحرػػر‬ ‫الد ػػر الب ػ طدرر رفرػػد ػػي إ يػػهت ص ػ ر‬
‫رفرد أرمه ي عبيرر ال كررـ‪.‬‬ ‫الصؿ‬
‫كرؽ ةبر أمداؼ عبيرر البراةسػر ال حػـ عيػ‬ ‫حذلؾ ف اخ يهر الف ص ال يريي رفرد ي‬
‫يصفر خهصر رفرد ي حردات ال كررـ‪ ...‬محذا‪.‬‬ ‫بدى مبر حردات اإدار‬
‫ػػدة ا تبػػارات مسػػتقنة هػػو ل ػػهرؿ السػػرض‬ ‫‪ -3‬إف تقسػػيـ ا تبػػارات المراجعػػة األساسػػية إل ػ‬
‫لرس بف المر ر ي ال ره السبيرر أف ر درهه البراة حؿ عي‬ ‫الطظر ليرطهبا البراةسر‬
‫كد ر د معظم ا‪ -‬إف لـ رحف حيهه‪ -‬ي طفس ال ت‪.‬‬ ‫د‬

‫‪- 119 -‬‬

‫هيرر يهلب طدات بػف خػمؿ براةسػر‬ ‫اعن سبيؿ الم‪:‬اؿ عطدبه رك ـ البراة يهخ يهر الد ر ال‬
‫طػا ر حػد ػي طفػس ال ػت بػف‬ ‫هيرر) لهذا الب طدات‬ ‫الطرح‪ ...‬إلخ (براةسر‬ ‫عبيرهت الةب‬
‫رسػػهت الع بػػهد عيرهػػه‪ .....‬إلػػخ (براةسػػر ب ػ طدرر)‪ .‬وهػػو مػػا‬ ‫ةػ د‬ ‫ي ػػؿ أر ػػهـ الب ػ طدات‬
‫ػػبؿ‬ ‫ربحػػف أف‬ ‫يماػػف أف يطنػػؽ نيػػق ا تبػػارات المراجعػػة المرابػػة ومتعػػددة األهػػداؼ‪ .‬مػػذا‬
‫اخ يهرات البراةسر ال ه رر لسبيرهت الير ا ةؿ عي به ريي‪:‬‬

‫تبار األوؿ‪ :‬ا تبار الدوة المسابية‪.‬‬ ‫ا‬

‫هيرر لبيهلػػغ ر ػػـ عبير ػػهت الير ػ ا ةػػؿ ( فصر ػػم اةبػهل) ي س يػر‬ ‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف الد ر ال‬
‫مذا الد ر ةز بف حردات الكرهس ال كررـ]‪.‬‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫الدليؿ‪ :‬الد ر ال‬
‫هيي)‬ ‫هيرر (الف ص ال‬ ‫األسنوب‪ :‬البراةسر ال‬
‫اإلجراءات ‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬
‫هيرر ي ي ة مف اواتير البي ‪ -‬الب ػ طدات الخػرى الب رػد ‪( -‬ب ػؿ‬ ‫‪ -1‬براةسر السبيرهت ال‬
‫ا ػ يسهد الخصػ بهت‬ ‫ه‬ ‫براةسر مر الحبرهت × ال سهر البس بد براةسر ص ر ا‬
‫ال ةهررر براةسر ةب الكرـ البخ يفر يهلفه ر ‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫هيرر ي ي ة مف القيود بداتر المبيعات ا ةير‪ -‬ال يريي (ب ؿ طكؿ‬ ‫‪ -2‬براةسر السبيرهت ال‬
‫م ػػسهه ػػي الخهطػػهت ال يريرػػر ال ػػيربر إرةػػهد البةػػهبر ال كر ػػر‬ ‫البيػػهلغ بػػف الب ػ طدات‬
‫ال أر رر طكؿ البةهبر بف صف ر لخرى‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫يػػد ر ال ػ هذ الب ػػهعد‬ ‫ػػهيهت السبػػم‬ ‫‪ -3‬براةسػػر عرطػػر بػػف عبيرػػهت الطكػػؿ ال ر رػػؿ إل ػ‬
‫هيه هـ‪.‬‬ ‫ص ر رصرد‬
‫ػػ‪/‬‬ ‫‪ -4‬براةسر عرطر بف طكؿ بةهبر ر برر البيرسهت ا ةيػر إلػ الر برػر السهبػر ال ر رػؿ إلػ‬
‫ػ‪ /‬إةبهلي السبم يهل هذ السهـ محذا‪.‬‬ ‫البيرسهت‬

‫تبار ال‪:‬ا ‪ :‬ا تبار الدوة المست دية‬ ‫ا‬

‫تبار‪:‬‬ ‫أهداؼ ا‬
‫‪ )1‬ال حد بف أف عبيرهت الير ا ةؿ الب ةير يهلد ه ر مقيقية وليس ب ا زيادة أو قص‪.‬‬
‫‪ )2‬ال ح ػػد ب ػػف أف عبير ػػهت اليرػ ػ ا ة ػػؿ الب ػػةير يهل ػػد ه ر وػػػد سػػػجنت اػػػ الفتػػػرة الماليػػػة‬
‫الصميمة‪ ( .‬رم ظ أف مذا الخ يهر ر سيؽ ي حردات ال د ث الح بهؿ)‪.‬‬
‫األدلة‪ :‬الب طدات ال ةمت‪:‬‬
‫األسنوب‪ :‬البراةسر الب طدرر (الف ص الب طد )‪.‬‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬

‫‪- 121 -‬‬

‫ص ي ة مف اواتير البي لي حد بف أطهه ص ر ر ب ػ ه لي ػر ط ال ػحيرر الب مػ عرر‬ ‫‪-1‬‬
‫رسهت الع بهد‪ /‬رػد عبيرػهت يرػ يمػهعر يه ةػؿ ػدخؿ ػي‬ ‫الكهط طرر (حهلر هـ الب ي ير‪/‬‬
‫)‪.‬‬ ‫طيرسر ط هط البط‬
‫‪ -2‬بطهيكػػر ي ػػة مػػف صػػور ا ػواتير البي ػ ب ػ الب ػ طدات الخػػرى البطػػهظر الب رػػد لهػػه يطييػػهت‬
‫ف ال يرـ]‪.‬‬ ‫ال ار ‪ /‬أ ابر الير ‪ /‬أذف صرؼ اليمهعر‪ /‬بذحرات ال‬
‫‪ -3‬التتب ػ األمػػام لعي ػػة بػػف ب همػػر بػػذحرات ال ػ ف ال ػػيرـ ال حػػد بػػف ة ػ د ػ ا رر ير ػ‬
‫ػهيهت السبػم يػد ر‬ ‫ػةريهه ي‬ ‫ةريهه يد ر البيرسهت ا ةير ـ ي‬ ‫بطهظر لهه ـ ي‬
‫ال هذ الب هعد محذا‪...‬‬

‫هذا التتب األمام ر يت أف حؿ الب طدات ال ي ـ ال حد بػف صػ هه ػد ػـ إ يه هػه يهلحهبػؿ‬

‫ي ال ةمت الب ه يرر ببه ردؿ ن ااتماؿ عبيرهت الير ا ةؿ د ف ذؼ أ طكص‪.‬‬
‫ػةريهه ػي‬ ‫ػـ ب هيسػر‬ ‫هيهت السبم‬ ‫‪ -4‬التتب ال نف أو العاس لعي ة بف الكر د الب ةير ي‬
‫رر ػػر ػ ا رر ير ػ له ػػه ب همػػر أ بػػذحرات ػ ػ ف‬ ‫حػػد‬ ‫ر برػػر البيرسػػهت ا ةيػػر ػػـ ي ػ‬
‫ػهيهت البػدرطرف ر برػر البيرسػهت‬ ‫يرـ‪ .‬هػذا التتبػ العاسػ يع ػ أف الكرػ د الب ػةير ػي‬
‫دـ تسػجيؿ منيػات مبيعػات وهميػة بالػدااتر أف‬ ‫لهه ب طدات يربر ب رد ببه ردؿ عي‬
‫ةبر السبيرهت الب ةير د د ت د ف زرهد ‪.‬‬
‫‪ -5‬بطهيكر ي ة مف صور اواتير البي ‪ -‬ال ي ر ةست بػ الب ػ طدات الخػرى الب رػد ‪ -‬مػ مػا‬
‫هو مسجؿ بالسجالت المماسبية (ر برر البيرسهت ا ةير أ هذ ب هعد السبػم ) حػذلؾ بػ‬
‫به م مسجؿ باؿ مف سجؿ الب ا ة الصادرةة وبطاوات األص اؼ وسجؿ البوابة لي حد بػف‬
‫كركررف‪.‬‬ ‫روج الب ا ة اعالً بف ال رحر أطهه بت يطه عي طييهت ار ارد بف عبم‬
‫ب همػػر ال ػ ف ال ػػيرـ ب ػ بػػه م ػ ب ػػةؿ يػػد ر البيرسػػهت‬ ‫‪ -6‬بطهيكػػر عرطػػر بػػف ػ ا رر الير ػ‬
‫ةرا السطهرر ي مذا البطهيكر لتاريخ اإل‪:‬بات والتسجيؿ ي مذا الد ر ال حػد بػف‬ ‫ا ةير ب‬
‫الؿ الفترة المالية ممؿ المراجعة‪.‬‬ ‫أطا هو فس تاريخ الشمف والتسنيـ أطا رك‬

‫تبار ال‪:‬الث‪ :‬ا تبار المعقولية‪.‬‬ ‫ا‬

‫درد ال حد بف أف عبيرهت الير ا ةؿ الب ةير يهلد ه ر بسك لر‪.‬‬ ‫ال دؼ‪:‬‬
‫الدليؿ‪ :‬السم هت الر يهطهت ال داث الم كر‪.‬‬
‫ال يريي‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬الف ص الط كهد‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬
‫‪ )1‬إلكه طظر ررسر خهطفر عي د ر البيرسهت ا ةير وتمديد المبالغ الصغيرة والابيرة بشاؿ‬
‫طفي الص ر عطهه‪.‬‬ ‫يسهه يةب أدلر أخرى يت ص هه أ‬ ‫ير ادي‬

‫‪- 121 -‬‬

‫‪ )2‬الطظػر الخهطفػػر لسرطػػر بػػف رػ د الر برػػر لي كػػؽ بػػف صػػمة التوجيػػق المماسػػب ة و نوهػػا مػػف‬
‫مبيعات األصوؿ ال‪:‬ابتة‪.‬‬

‫‪ )3‬ةرا السطهرر ال اصة لعمنيات البي اآلجؿ الت تتـ ا أوا ػر السػ ة الماليػة ال ػي ػةيت‬
‫كػ‬ ‫يهلد ه ر حبيرسهت‪ .‬ال حد مف وجود اػواتير بيػ ومما ػر امػص وتسػنيـ مؤيػدة ل ػا‬
‫د توجيق هذل الع اية ال اصة ما ين ‪:‬‬ ‫اررخهه خمؿ ال طر البهلرر‪ .‬وود يجد المراج‬
‫يوجػد ل ػا ب همػر‬ ‫لحػف‬ ‫ةػؿ ػةيت يهلػد ه ر حبيرسػهت لهػه ػ ا رر يرػ‬ ‫أ‪ -‬عبيرهت يرػ‬
‫يرـ ردمه طظ ار أل ق لـ يمػف ميعػاد تسػنيم ا ليسبرػؿ يسػد لػذلؾ لػـ ركػـ‬ ‫ف‬ ‫بذحرات‬
‫ا ػ يسهدمه بػف بيرسػهت الف ػػر ال هلرػر ادراةهػه يكػ ائـ الةػػرد‬ ‫ػيبهه مػذا رةػ‬ ‫يف صػهه‬
‫ةؿ ي بيرسهت الف ر الكهدبر عطد ػ طهه ‪[ .‬مالمظة يجب دـ إصدار أي اواتير بيػ‬
‫إ بعد الشمف الفعن لنب ا ة]‪.‬‬
‫لحػف السبرػؿ أمػر بفمصػ ا‬ ‫ةؿ ةيت يهلد ه ر حبيرسهت لهه ػ ا رر يرػ‬ ‫‪ -‬عبيرهت ير‬
‫مػذا س يػر‬ ‫ػ ف لػا يسػد‬ ‫واستالم اة ولاف طنب بقائ ػا بالشػراة ا ما ػة لعػدة أرػهـ يػـ‬
‫ا يسهدمه بف الدخ ؿ ي ائـ الةرد‪.‬‬ ‫بيرسهت خص الف ر ال هلرر رة‬
‫يوجػد ل ػا مما ػر‬ ‫ةؿ ةيت يهلد ه ر حبيرسهت لهػه ػ ا رر يرػ ولاػف‬ ‫ج‪ -‬عبيرهت ير‬
‫شمف وتسنيـ بسػبب أ ػا مبيعػات وهميػة بفػواتير مصػط عة أدرةػت ػي خػر السػهـ لزرػهد‬
‫ػي أ ائػؿ السػهـ الكػهدـ ي يه هػه امػردودات‬ ‫اإرراد الريػهح عيػ أف رػ ـ طرػر مػذا ال معػ‬
‫مبيعات‪.‬‬

‫ربر البيرسهت ػي ال ػطر البهمػرر أ بػ بػه مػ‬ ‫‪ )4‬بكهرطر ربر البيرسهت عف ال طر ال هلرر ب‬
‫الخ م ػػهت الة مرر ػػر ( ػػد ػ ػ ـ م ػػذا‬ ‫ب ػػدرج يهلب ازط ػػر ال خطرطر ػػر ليبيرس ػػهت ي ػػث أ ػػيه‬
‫طر ب م)‪.‬‬ ‫البكهرطر بر يره حؿ ري‬
‫‪ )5‬مقار ػػة سػػبة مجمػػؿ الػػربح إلػ البيرسػػهت بػ ط ػػير السػػهـ البهمػي أ بػ ال ػػرحهت الببه يػػر‬
‫الخ م هت الة مررر ي السهـ ال هلي‪.‬‬ ‫ي ث أ يه‬

‫اية ت فيذ هذا البر امج وأداء ا تبارات المراجعة األساسػية لعمنيػات البيػ اآلجػؿ‪ -‬أ‬ ‫ا‬
‫يرطهبا براةسر يطد أ عبيرر أخرى‪ -‬ا ف المراج ياتشؼ بعض األ طاء ايقوـ بتقيػيـ اػؿ طػ‬
‫م ا ن مدة ل درد به إذا حػهف مادياً أو جوهرياً اما يقيـ أ‪:‬ر األ طاء الصغيرة و ير الماديػة‬
‫ررمه ة مرره‪.‬‬ ‫عطد ب رصهه ب يسمهه اليسض كد رح ف‬

‫‪- 122 -‬‬

 ‫‪ )6‬يماف است تاج المبيعات اآلجنة بتطبيؽ ا تبار المعقولية اآلت ‪:‬‬
‫البيرسػػهت ا ةيػػر= (رصػػرد البػػدرطرف خػػر الف ػػر ‪ +‬الب صػػمت بػػف البػػدرطرف خػػمؿ الف ػػر ‪+‬‬
‫ػػهيهت البػػدرطرف خػػمؿ الف ػػر (ب ػػؿ‬ ‫الػػدائف ي‬ ‫السبيرػػهت ال ػ رهت غرػػر الطكدرػػر الب ػػةير يهلةهطػ‬
‫برد دات البيرسهت الخصـ الب ب ح يا الدر ف البسد بر إط ه أ راؽ الكيض‪ ....‬إلخ)‪ -‬رصرد‬
‫البدرطرف أ ؿ الف ر ‪.‬‬

‫البراة بف اإلدارة تصميح األ طػاء الماديػة والجوهريػة اػ ذا لػـ ت ػذ برأيػق تشػير‬ ‫رطي‬
‫إل ذلؾ ا تقريرل‪.‬‬

‫‪- 123 -‬‬

 ‫‪ -2‬بر امج مراجعة منيات التمصيؿ مف العمالء‬
‫يمر هذا البر امج ب‪:‬الث مرامؿ متتابعة ااآلت ‪:‬‬
‫المرمنة األول ‪ :‬دراسة ظاـ الروابة الدا نية المو وع‪:‬‬
‫ي مذا البر ير يةب اليرهطهت البسي بهت عف الطظهـ يه خداـ ائـ ال كصه‬ ‫رك ـ البراة‬
‫ال ف ػهرات أ خػرائط ال ػػد ؽ‪ ..‬إلػخ ذلػػؾ لي حػد بػف ةػ د الطظػهـ الب مػ ع ػ ا ر البك بػػهت‬
‫اإة ار ات الر هيرر ليطظهـ الةرد را‪.‬‬
‫خ ي ػػؼ ال ػػهـ اإةػ ػ ار ات الر هير ػػر عيػ ػ عبير ػػهت ال ص ػػرؿ ب ػػف السب ػػم ي ػػهخ مؼ‬ ‫م ػػذا‬
‫ي مذا يماف التفروة بيف ‪:‬الث طرؽ سػائدة اػ الواوػ العمنػ‬ ‫الطرركر الب يسر ي ال صرؿ‬
‫اما ين ‪:‬‬
‫أو ً‪ :‬اإلجراءات الروابية ا مالة التمصيؿ ف طريؽ الم دوبيف‪:‬‬
‫البيػػدأ ال ه ػػي ػػي م ػػذا اإةػ ػ ار ات البه ػػهـ م ػ الفص ػػؿ ي ػػرف ال ظ ػػهئؼ الب سهرم ػػر ال هلر ػػر‬
‫هيهت]‬ ‫ظرفر ال‬ ‫ظرفر ا مـ الطكدرر (الخزرطر)‬ ‫ي ظرفر البطد يرف‬
‫وتاوف الم اـ واإلجراءات ن ال مو التال ‪:‬‬
‫ما ين ‪:‬‬ ‫‪ )1‬وظيفة الم دوبيف‪ :‬ي ار‬
‫صرؿ يهل صرؿ رهه‪.‬‬ ‫‪ -1‬تمديد م اطؽ العمؿ المصرح لحؿ بطد‬
‫ز ردا ي يهت خصرر بس بد بف ال رحر‪.‬‬ ‫‪ -2‬تعريؼ الم دوب بعمالء الم طقة ب‬
‫‪ -3‬الت ميف عي البطد يرف مد خرهطر البهطر يهلبيهلغ البطه ير‪.‬‬
‫بدااتر إيصا ت تمصيؿ مؤوتة مطبو ة ومسنسنة بخ بر‪.‬‬ ‫‪ -4‬ز رد حؿ بطد‬
‫‪ -5‬تغييػػر و قػػؿ الم ػػدوبيف يػػرف البطػػهطؽ بػػف ػػر لخػػرى بػ ال ف ػػرش البفػػهةئ عيػػرهـ ػػي‬
‫بطهطؽ السبؿ‪.‬‬
‫‪:‬ـ يس د إل الم دوب القياـ بالم اـ واإلجراءات التالية‪:‬‬
‫وتمرير إيصاؿ تمصيؿ مؤوت بف أصؿ صػ ر عػف حػؿ بييػغ‬ ‫صرؿ البيهلغ بف السبم‬ ‫‪-1‬‬
‫ر فظ يهلص ر ‪.‬‬ ‫ـ رسطي الصؿ ليسبرؿ‬ ‫ب صؿ بف أ د السبم‬
‫ب ػػداد اشػػؼ بالمبػػالغ الممصػػنة بػػف ا ػ ص ػ ر إرصػػهلت‬ ‫‪ -2‬ػػي طههرػػر الر ػ ـ رك ػ ـ البطػػد‬
‫رسػػد مػػذا الح ػؼ بػػف أصػػؿ صػ ر ي ر مػػبف أ ػػبه السبػػم ‪-‬‬ ‫ال صػرؿ ال ػػي ر ػ فظ يهػػه‬
‫البييغ الب صؿ بف حؿ عبرؿ‪ -‬أر هـ اإرصهلت الب ر]‪.‬‬
‫ػيربهه لػا يسػػد‬ ‫ح ػؼ الب صػمت بػ الطكدرػر الب صػير إلػ أبػرف الخزرطػر‬ ‫‪ -3‬ركػدـ البطػد‬
‫رسا يبه رفرد ال ررد‪.‬‬ ‫ال ص ؿ عي‬

‫‪- 124 -‬‬

‫سيربػهت‬ ‫ررد البيهلغ الب صير إل خزرطر ال رحر سيرػا ‪-‬يطػه عيػ‬ ‫‪ -4‬إذا سذر عي البطد‬
‫ال ػػرحر يهليطػػؾ بػ إر ػػهؿ صػ ر وسػػيمة اإليػػداع م ػ‬ ‫ػػه‬ ‫صػرر ر‪ -‬إرػػداع يػػؾ البيػػهلغ ي‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫ـ ال‬ ‫اشؼ المتمصالت إل‬

‫‪ )2‬وظيفة وسـ ال زي ة‪ :‬رك ـ يهلبههـ اإة ار ات ال هلرر‪:‬‬

‫يسػػد بطهيك هػػه بػ إرصػػهلت‬ ‫‪ -1‬ركػ ـ أبػػرف الخزرطػػر باسػػتالـ ال قديػػة الممصػػنة بػػف البطػػد‬
‫ر ر عي الح ؼ يبه رفرد‬ ‫ال صرؿ الب ر ح ؼ الب صمت البكدـ بف البطد‬
‫ال ررد‪.‬‬
‫‪ -2‬رك ػ ػ ـ أبػ ػػرف الخزرطػػػر بالتسػػػػجيؿ اػػػػ سػػػػجؿ (اشػػػػؼ) مراػػػػة ال قديػػػػة ب ػػف ا ػ ػ ح ػ ػػؼ‬
‫ػ ػػـ‬ ‫الب صػ ػػمت ػ ػػـ رر ػ ػػؿ ح ػ ػػؼ الب صػ ػػمت ص ػ ػ ر اإرصػ ػػهلت الب ػ ػػر إل ػ ػ‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫ال‬
‫عي أبرف الخزرطر إيػداع ال قديػة‬ ‫ي أ ؿ الر ـ ال هلي بيه ر ‪ -‬رة‬ ‫‪ -3‬ي طههرر الر ـ –أ‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫ـ ال‬ ‫الممصنة ا الب ؾ بموجب وسائـ إيداع رر يهه إل‬

‫‪ )3‬وظيفة وسـ المسابات‪ :‬رك ـ يهلبههـ اإة ار ات ال هلرر‪:‬‬

‫هئـ اإرداع‪.‬‬ ‫‪ -1‬مطابقة ح ؼ ال صرؿ ب ص ر اإرصهلت الب ر ب‬
‫‪ -2‬التسجيؿ ا السجالت المماسبية الم تصة اما ين ‪:‬‬
‫هيهت إ يهت البيهلغ الب صير ي د ر الطكدرر ال يريي‪.‬‬ ‫ر ل أ د ب ظفي ال‬ ‫‪-‬‬
‫هيهت السبم يهلةهطػ‬ ‫هيهت إ يهت البيهلغ الب صير ي‬ ‫‪ -‬ر ل ب ظؼ خر يهل‬
‫الدائف يد ر ال هذ الب هعد‪.‬‬
‫ائيػػة بػػف أصػػؿ ص ػ ر‬ ‫ػػهيهت ي ررػػر إيصػػا ت تمصػػيؿ‬ ‫‪ -‬رك ػ ـ أ ػػد ب ػ ظفي ال‬
‫ػػـ اإئ بػػهف ل ػػدرث‬ ‫ػػحر ليسبرػػؿ‪ .‬ر ػػؿ الصػ ر إلػ‬ ‫رر ػػؿ الصػػؿ بػ خطػػه‬
‫ةؿ براحز السبم يهلب صمت‪.‬‬
‫هيهت بتتب مسابات العمالء ير الم تظمة ي ال داد كػد رحػ ف‬ ‫‪ -4‬رك ـ أ د ب ظفي ال‬
‫البيهلغ الب صير بطهـ‪.‬‬ ‫ي ذلؾ اخ مس البطد‬ ‫ال ي‬

‫‪:‬ا ياً‪ :‬اإلجراءات الروابية ا مالة التمصيؿ ف طريؽ الشياات والموا ت الواردة بالبريد‪:‬‬
‫رح ف البيدأ ال ه ي ي الروابة هو الفصؿ بيف الوظائؼ المتعار ة التالية‪.‬‬
‫هيهت]‬ ‫ظرفر ال‬ ‫ظرفر الخزرطر‬ ‫ي ظرفر ا مـ فررغ اليررد‬
‫ال هلي‪:‬‬ ‫ح ف البههـ اإة ار ات الر هيرر عي الط‬
‫‪ )1‬وظيفة استالـ وتفريغ البريد‪ :‬خ ص يهلبههـ اإة ار ات ال هلرر‪:‬‬

‫‪- 125 -‬‬

‫ػا ظهرػر‬ ‫‪ -1‬رسهد إل موظؼ مسئوؿ وأميف بالشراة استالـ البريد الوارد بػف السبػم‬
‫ػ الت أذ ف يرردرػػر] يه ػـ ال ػرحر و تم ػػا ب ػتـ ( يػػر وابػػؿ‬ ‫بػه ر رػا بػػف ػرحهت‪ /‬أ‬
‫لنتمويؿ)‪.‬‬
‫‪ -2‬رسهد إل ب ظؼ خػر إ داد اشؼ تفريغ بالشياات والمػوا ت الذ ف اليرردرػر بػف أصػؿ‬
‫هيا بييغ ال ػرؾ أ ال الػر أ اإذف] رػ ـ ػدا لهه‬ ‫ص ر رف ير مبف ا ـ السبرؿ ر ـ‬
‫زرسهه حه ي‪:‬‬
‫أبرف الخزرطر‪.‬‬ ‫‪ -‬أصؿ الح ؼ ص ر رر مف ب ال رحهت ال الت الذ ف إل‬
‫رسهه بف أبرف الخزرطر يبه رفرد ا مـ ال ػرحهت‬ ‫‪ -‬ررد ليب ظؼ الص ر بف الح ؼ يسد‬
‫ال الت الذ ف‪.‬‬
‫هيهت ليبطهيكر ال ةرؿ‪.‬‬ ‫ـ ال‬ ‫‪ -‬الص ر الخرر ر ؿ إل‬

‫‪ )2‬وظيفة وسـ ال زي ة‪ :‬رك ـ يهلبههـ اإة ار ات ال هلرر‪:‬‬

‫‪ -1‬استالـ الشياات والموا ت واألذوف مف موظؼ اليررد ح ؼ ال فررغ البطهيكر يرطهه‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجيؿ المقبو ات (ال رحهت ال الت الذ ف) ا سجؿ مراة ال قدية‪.‬‬
‫ص ػػرؿ ال ػ ػ الت الذ ف‬ ‫‪ -3‬رك ػ ـ ػػي طههر ػػر اليػػػوـ ب يػػػداع الشػػػياات الػػػواردة بالب ػػػؾ أ‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫ـ ال‬ ‫اليرردرر وايدا ا يهليطؾ بموجب وسائـ إيداع ر ؿ إل‬

‫‪ )3‬وسـ المسابات‪ :‬رك ـ يهلبههـ اإة ار ات ال هلرر‪:‬‬

‫ػهيهت ي عػداد إيصػا ت تمصػيؿ مػف‬ ‫‪ -1‬يطه عي ح ؼ ال رحهت ال الت ركػ ـ ب ظػؼ ال‬
‫دااتر مسنسنة ومطبو ة وم تومة بف أصؿ ص ر رف زع حه ي‪:‬‬
‫حر إل السبرؿ‪.‬‬ ‫‪ -‬رر ؿ الصؿ ب خطه‬
‫ـ الئ بهف ليكرد ل درث ةؿ براحز السبم يهلب صمت‪.‬‬ ‫‪ -‬رر ؿ ص ر إل‬
‫‪ -‬ر فظ يهلص ر الخرر ي د ر اإرصهلت‪.‬‬
‫هئـ اإرداع ‪:‬ـ‬ ‫هيهت بالمطابقة يرف الح ؼ ص ر اإرصهلت‬ ‫‪ -2‬رك ـ ب ظؼ خر يهل‬
‫التسجيؿ بداتر ال قدية التمنين (ب صمت بف السبم أ البدرطرف)‪.‬‬
‫دائػػف) يػػد ر أ ػ هذ‬ ‫ػػهيهت السبػػم (ةهط ػ‬ ‫ػػهيهت يهل ر رػػؿ إل ػ‬ ‫‪ -3‬رك ػ ـ ب ظػػؼ خػػر يهل‬
‫ب هعد السبم ‪.‬‬

‫‪:‬ال‪:‬اً‪ :‬اإلجراءات الروابية ا مالة المتمصالت الواردة مباشرة ورأساً لن زي ة‪:‬‬

‫المبدأ األساس ا هذل الروابة هو الفصؿ بيف الوظائؼ المتعار ة التالية ‪:‬‬
‫وظيفة المسابات‪.‬‬ ‫وظيفة التمصيؿ (وسـ ال زي ة)‬
‫ح ف اإة ار ات الر هيرر حه ي‪:‬‬

‫‪- 126 -‬‬

‫ر ػرر لػا إذف توريػد قديػة‬ ‫ػهيهت السبػم‬ ‫ػـ‬ ‫ي ال داد إل‬ ‫‪ -1‬ر كدـ السبرؿ الذ ررغ‬
‫ر فظ يهلص ر ال هطرر‪.‬‬ ‫بف أصؿ ص ر رف رسطي السبرؿ الصؿ الص ر‬
‫‪ -2‬أميف ال زي ة‪ :‬رك ـ يهإة ار ات ال هلرر‪:‬‬
‫‪ -1‬استالـ األصؿ وصورة إذف التوريد بف السبرؿ ومطابقت ا م ال قدية المستنمة‬
‫ال ر عي أصؿ اإذف أ خ با يبه رفرد ا مـ البييغ ردا ليسبرؿ‪.‬‬
‫ص ر إذف ال ررد ا سجؿ أو اشؼ مراة ال قدية‪.‬‬ ‫‪ -2‬ال ةرؿ بف ا‬
‫‪ -3‬ي طههرر الر ـ رك ـ ب داد اشؼ يبيف (ا ـ السبرؿ أر هـ أذ ف ال ررد البييغ‬
‫هيهت ب ص ر أذ ف ال ررد‪.‬‬ ‫ـ ال‬ ‫الب رد) رر ؿ مذا الح ؼ إل‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫وسائـ إيداع ر ؿ لك ـ ال‬ ‫‪ -4‬إرداع الب صمت يهليطؾ يب ة‬

‫‪ )3‬وسـ المسابات‪ :‬رك ـ يهإة ار ات ال هلرر‪:‬‬

‫هئـ اإرداع‪.‬‬ ‫‪ -1‬مطابقة الاشؼ الوارد بف أبرف الخزرطر ب ص ر أذ ف ال ررد‬
‫هيهت يقوـ بالتسجيؿ اػ داتػر ال قديػة التمنينػ (بكي مػهت بػف‬ ‫‪ -2‬ب ظؼ خر بف ال‬
‫السبم )‪.‬‬
‫الػدائف) يػد ر أ ػ هذ ب ػهعد‬ ‫‪ -3‬ب ظؼ خر يتول التسجيؿ ا مسابات العمالء (الةهط‬
‫السبم ‪.‬‬
‫‪ -4‬ر ػ ػػؿ ط ػ ػػخر بػ ػػف أذوف ال ررػ ػػد إل ػ ػ وسػػػػـ ا ئتمػػػػاف ل ػ ػػدرث ػ ػػةؿ ب ارحػ ػػز السبػ ػػم‬
‫يهلب صمت‪.‬‬
‫ػهيهت بمراجعػة اشػوؼ مسػاب الب ػؾ‬ ‫ي طههرر اؿ ر أف ركػ ـ أ ػد بػ ظفي ال‬ ‫‪ -5‬رة‬
‫م داتر ال قدية ومساب الب ؾ يهلد ه ر وا داد مذارات التسوية بالفروؽ ( ذلؾ لةبر‬
‫السبيرهت الطكدرر ال ي بت خمؿ مذا الف ر ب اليطؾ)‪.‬‬

‫منيػات‬ ‫اذلؾ يجب أف تمتػد إجػراءات الروابػة الدا نيػة نػ المتمصػالت مػف العمػالء إلػ‬
‫مػ ح ال صػومات ال قديػة ال حػد بػف ال صػررح يهػه أطهػه ػي ػد د ال ره ػر البكػرر لي ػرحر لػػـ‬
‫مع ‪.‬‬ ‫ر دث يهه أ‬
‫أدا يػرابا لبراةسػر عبيرػهت ال صػرؿ‬ ‫اذلؾ يجب أف يقػوـ وسػـ المراجعػة الدا نيػة ي مػ‬
‫ال حد بف بدى ال زاـ السهبيرف يهإة ار ات الر هيرر الب دد ‪.‬‬ ‫بف السبم‬

‫المرمنة ال‪:‬ا ية‪ :‬أداء ا تبارات ا لتزاـ‪:‬‬

‫عطػػدبه رةػػد الب ارة ػ أف ص ػػبرـ طظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر عيػ ػ عبيرػػهت الب صػػمت ب ػػف‬
‫يربه ةردا ا ق يقوـ ب جراء ا تبارات مدى ا لتزاـ مف الؿ الوسائؿ التالية‪:‬‬ ‫السبم‬

‫‪- 127 -‬‬

 ‫‪ )1‬اإلطالع ن تقارير وسـ المراجعة الدا نية‪:‬‬
‫ػـ البراةسػر الداخيرػر لسبيرػهت الب صػمت بػف السبػم‬ ‫رك ـ الب ارةػ يد ار ػر كػهررر‬
‫ص به رد يهه‪ -‬بف بم ظهت عف بدى ال زاـ السهبيرف يهإة ار ات الر هيرر الب م عر‪.‬‬
‫‪ )2‬أداء اخ يهرات المالمظة وا ستفسارات بف السهبيرف‪.‬‬
‫‪ )3‬الفمػػػػص المسػػػػت دي لعي ػػػػة ب ػػف المسػػػػت دات الب ر ػػد لسبير ػػهت ال ص ػػرؿ (صػ ػ ر إرص ػػهلت‬
‫رس ػػهت‬ ‫ةػ ػ د‬ ‫ي ػػيهه‬ ‫ػػهئـ اإر ػػداع ‪ ..‬إل ػػخ) ال ح ػػد ب ػػف‬ ‫ال ص ػػرؿ أذ ف رر ػػد الطكدر ػػر‬
‫السهبيرف عيرهه الدالر عي البههـ ال ي هب ا يهه بطهيك هه ب البههـ الب دد لهـ‪.‬‬
‫منية وامدة بف عبيرهت ال صرؿ مف السبم بف اليدارر إل الطههرر عير الطظهـ‪.‬‬ ‫‪ )4‬تتب‬

‫تبارات األساسية‬ ‫المرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أداء وت فيذ ا‬

‫تبػارات األساسػية لسبيرػهت‬ ‫وء تائج ا تبارات ا لتزاـ يمدد المراج مجوـ ي ات ا‬ ‫ا‬
‫بؿ به ريي‪:‬‬ ‫ال ي‬ ‫ال صرؿ بف السبم‬
‫تبار األوؿ‪ :‬ا تبار الدوة المسابية‬ ‫ا‬
‫ػهيرر لكػرـ بيػهلغ عبيرػهت ال صرػػؿ ب ػػف السب ػػم الب ػةير يهلػد ه ر‬ ‫ال ػػػدؼ‪ :‬ال حد بف الد ر ال‬
‫( فصرم اةبهل)‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫الدليػػػػؿ‪ :‬الد ر ال‬
‫هيي)‪.‬‬ ‫هيرر (الف ص ال‬ ‫األسنوب‪ :‬البراةسر ال‬
‫اإلجراءات اما ين ‪:‬‬
‫هيرر ػي ي ة مف المست دات المؤيدة لعمنيات التمصػيؿ مػف العمػالء‬ ‫‪ -1‬براةسر السبيرهت ال‬
‫ا يسهد الخصـ الطكد ‪ .....‬إلخ)‬ ‫ه‬ ‫(مر ‪ -‬ةب – ص ر ا‬
‫ػ ػػهيرر ب ػػػػذل العي ػػػػة والمسػػػػجنة بػػػػداتر ال قديػػػػة التمنينػػػػ (يةهط ػ ػ‬ ‫‪ -2‬براةسػ ػػر السبيرػ ػػهت ال‬
‫خهط ػهت‬ ‫ػػت خهطػػر الب صػػمت بػػف السبػػم‬ ‫البكي مػػهت) ب ػػؿ ال حػػد بػػف م ػ البييػػغ‬
‫براةسر بةهبر مذا الخهطهت أ كره أر ػره براةسػر صػ ر‬ ‫الخزرطر اليطؾ الخصـ الب ب ع‬
‫طكؿ البةهبر بف صف ر لخرى)‪.‬‬
‫‪ -3‬براةسر قؿ المبالغ وترمين ا إل مساب العمالء يد ر ال هذ الب هعد‪.‬‬
‫‪ -4‬براةسػػر قػػؿ المجػػامي ‪ -‬يهلسرطػػر‪ -‬ػػي طههرػػر حػػؿ ػػر بػػف د ػػر الطكدرػػر ال يريػػي إلػ الر برػػر‬
‫ػػهيهت البخ صػػر يػػد ر ال ػ هذ السػػهـ ي ػػ‪ /‬إةبػػهلي‬ ‫السػػهـ طكيهػػه بػػف الر برػػر السهبػػر إل ػ ال‬
‫ػ‪ /‬الخصـ الطكد الب ب ح يا)‪.‬‬ ‫ػ‪ /‬الطكدرر يهليطؾ‬ ‫السبم – ػ‪/‬الطكدرر يهلخزرطر‬
‫ػػهيرر ليح ػ ؼ البر يطػػر يهلب صػػمت بػػف السبػػم م‪:‬ػػؿ سػػجؿ مراػػة ال قديػػة‬ ‫‪ -5‬البراةسػػر ال‬
‫لدى أميف ال زي ةة واشوؼ المتمصػالت الػواردة مػف الم ػدوبيف ة اشػوؼ تفريػغ الشػياات‬
‫والموا تة اشوؼ مساب الب ؾة ومذارات التسوية‪.‬‬
‫‪- 128 -‬‬
 ‫تبار ال‪:‬ا ‪ :‬ا تبار الدوة المست دية‬ ‫ا‬
‫كؽ المداؼ ال هلرر‪:‬‬ ‫ر بؿ مذا الخ يهر عي عدد بف الخ يهرات الفرعرر ال ي‬
‫‪ -1‬ال كػػؽ بػػف أف عبير ػهت الب صػػمت بػػف السبػػم الب ػػةير يهلػػد ه ر ب ػػؿ البيػػهلغ ال ػػي ػػـ‬
‫صريهه دوف قص‪.‬‬
‫‪ -2‬أف مذا البيهلغ أود ت بالاامؿ ا الب ؾ‪.‬‬
‫‪ -3‬ال حد بف عبيرهت الب صػمت بػف السبػم الب ي ػر يهلػد ه ر وػد سػجنت اػ الفتػرة الماليػة‬
‫الصميمة ودوف أي ت ير‪.‬‬
‫‪ -4‬ال حد بف ص ر ال صـ ال قدي المسموح بق وصمة التصريح بق‪.‬‬
‫األدلػػػػػة‪ :‬الب طدات ال ةمت‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬البراةسر الب طدرر (الف ص الب طد )‪.‬‬

‫اإلجراءات‪ :‬بف أمـ مذا اإة ار ات به ريي‪:‬‬

‫‪ -1‬براةس ػػر عرط ػػر ب ػػف الب ػ ػ طدات الب ر ػػد لسبير ػػهت ال ص ػػرؿ ب ػػف السب ػػم (صػ ػ ر إرص ػػهلت‬
‫ػهئـ اإرػداع يهليطػؾ‪ ...‬إلػخ) ال حػد بػف صػ هه ا ػ رفهئهه‬ ‫ال صرؿ صػ ر أذ ف ال ررػد‬
‫لي ر ط ال حيرر الب م عرر الكهط طرر‪.‬‬
‫‪ -2‬الفمػػػص المسػػػت دي لإلمػػػاـ بػػف خػػمؿ ي ػ عرطػػر بػػف ص ػ ر إرصػػهلت ال صػػرؿ ال ػػي ػػـ‬
‫ي ػةؿ الطكدرػر (لػدى أبػرف الخزرطػر) حػذلؾ بػ‬ ‫ال كؽ بف مب هه بطهيك هه ب به م‬
‫ػ ػػهيهت السبػ ػػم‬ ‫ػ ػػةريهه ػػػي‬ ‫ػػػـ ي ػ ػ‬ ‫ب ػػه م ػ ػ ب ػ ػػةؿ يػػػد ر الطكدرػ ػػر ال يريػ ػػي‬
‫الػدائف)‪ .‬ا ذا وجد المراج مست دات مؤيدة لـ تسجؿ ااف ه اؾ مذؼ و قػص اػ‬ ‫(يهلةهط‬
‫مبالغ ال قدية‪.‬‬
‫‪ -3‬مطابقػة البيػهلغ الب ػػةير اػ جا ػػب المقبو ػػات بػداتر الطكدرػر ال يريي بػ البيػهلغ الب دعػػر‬
‫ػـ اإرػداع) وتتبػ الفػروؽ أف ةػدت ػي‬ ‫ي‬ ‫يهليطؾ والواردة ا اشؼ مساب الفترة (أ‬
‫اليطؾ عف الف ر ال هلرر‪ .‬هذل المطابقػة والتتبػ يفيػد‬ ‫ه‬ ‫ح ؼ‬ ‫رر عف الف ر‬ ‫بذحر ال‬
‫ا إ‪:‬بات إيداع المبالغ الممصنة بالاامؿ ا مػ‪ /‬جاري ال رحر يهليطؾ‪.‬‬
‫‪ -4‬المطابقة يرف حؿ بف اررخ اإرداع الظهمر ي د ػر الطكدرػر ال يريػي ال ػ اررخ البيرطػر ػي‬
‫( ػػهئـ اإرػػداع) ال ػ اررخ البيرطػػر ػػي صػ ر إرصػػهلت ال صػػرؿ ح ػ ؼ‬ ‫ػػه‬ ‫ح ػ ؼ ال‬
‫رحر الطكدرػر ولنت اد مف وووع هذل التواريخ ا الفترة المالية ممؿ المراجعةة واػذلؾ الت اػد‬
‫مف دـ ت ر تواريخ اإليداع بالب ؾ ػف تػواريخ التمصػيؿ بفػارؽ زم ػ ابيػر ( كػد ر مػح‬
‫مذا ال خرر اخ مس الطكدرر ب ه لسد أرهـ يؿ إرداعهه اليطؾ)‪.‬‬
‫الخصػ ػػـ الطكػ ػػد )‬ ‫‪ -5‬براةسػ ػػر صػػػػور اػػػػواتير البيػػػػ اآلجػػػػؿ ( ال ػ ػػي رظهػ ػػر يهػ ػػه ػ ػػر ط الير ػ ػ‬
‫اع بػهدا) مػ‬ ‫والمست دات المؤيدة لنتمصيؿ مف العمالء ( ال ي مح بييغ الخصـ الطكد‬

‫‪- 129 -‬‬

 ‫مػػا هػػو مسػػجؿ بػػداتر ال قديػػةة ذلػػؾ لي حػػد بػػف ػػمبر بييػػغ الخصػػـ اطػػا ػػـ ال ػػرخرص‬
‫كػػه لي ره ػػر الب يسػػر ػػي ال ػػرحر وأ ػػق لػػيس وهميػاً لالسػػت داـ ػػي‬ ‫اع بػػهدا بػػف الب ػػئ ؿ‬
‫طرر اخ مس ةز بف الطكدرر الب صير بف السبرؿ‪.‬‬

‫تبار ال‪:‬الث‪ :‬ا تبار المعقولية‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف أف عبيرهت ال صرؿ بف السبم الب ةير يهلد ه ر بسك لر‪.‬‬
‫الدليػػؿ‪ :‬السم هت الر يهطهت‪.‬‬
‫ال يريي‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬الف ص الط كهد‬

‫اإلجراءات‪ :‬بف أمـ مذا اإة ار ات به ريي‪:‬‬

‫أ د ػر أ ػ هذ ب ػػهعد‬ ‫إلقػاء ظػرة اطفػة نػ داتػر ال قديػػة (خهطػر الب صػمت بػف السبػم‬ ‫‪-1‬‬
‫الػدائف ) وتمديد أو التقاط مبالغ المتمصالت الصغيرة أو الابيرة بشػاؿ شػاذ‬ ‫السبم (الةهط‬
‫و ير ادي ةب أدلر إمه رر ل ررد ص هه أ طفي الص ر عطهه‪.‬‬
‫بكهرطػػر الب صػػمت بػػف السبػػم عػػف ػػر بسرطػػر يهلب صػػمت بػػف السبػػم عػػف الف ػػر – أ‬ ‫‪-2‬‬
‫الفر ؽ الة مررر‪.‬‬ ‫الف رات‪ -‬الببه ير ال هيكر بسر ر أ يه‬
‫‪ -3‬يماف است تاج المتمصالت مف العمالء بتطبيؽ ا تبار المعقولية اآلت ‪:‬‬

‫المبيعػػػػات اآلجنػػػػة – العمنيػػػػات‬ ‫المتمصػػػػالت مػػػػف العمػػػػالء= (رصػػػػيد المػػػػدي يف أوؿ الفتػػػػرة‬
‫والتسػػويات يػػر ال قديػػة المسػػجنة بالجا ػػب الػػدائف بمسػػابات المػػدي يف ػػالؿ الفتػػرة‪ -‬رصػػيد‬
‫المدي يف ي ر الفترة)‪.‬‬

‫‪- 131 -‬‬

 ‫‪ -3‬بر امج مراجعة أرصدة المدي يف (العمالء)‬
‫ي طههرر الف ر البهلرر يبراةسر أرصد الك ائـ البهلرر يسد أف رح ف خمؿ السػهـ ػد‬ ‫رك ـ البراة‬
‫هـ يبراةسر السبيرهت البهلرر –يهلسرطر‪ -‬ال ي أدت إل إط هج مذا الرصد ‪.‬‬
‫طرى أطا عطد رهـ البراة يبراةسر أرصد عطهصر الك ائـ البهلرر ي طههرر السهـ عيرا‪:‬‬
‫‪ -‬إ ادة امص ظاـ الروابة الدا نية البر يطر يحؿ عطصر بف عطهصر الكػ ائـ ومراجعة ما جد‬
‫درػد ػ ررات ذلػؾ عيػ اخ يػهرات البراةسػر ال ػي ػرك ـ يهػه‬ ‫نيق مف تعػديالت أو تغييػرات‬
‫لرصرد مذا السطصر‪.‬‬
‫ايػػة‬ ‫‪ -‬امػص ومراجعػة ي ػػة مػف المعػامالت الماليػػة المرتبطػة ب ػػذا الع صػر التػ تمػػت وبػؿ‬
‫ػػص العمنيػػػات البهلرػػر ػػي ال ػػهر أ ال ػػي عرف الخر ػررف بػػف ال ػػطر‬ ‫الفتػػػرة الماليػػػة ب ػػؿ‬
‫البهلرر‪.‬‬
‫‪ -‬امص ومراجعة التسويات الجردية البر يطر يهذا الع صر‪.‬‬
‫ي مذا رك ؿ اليسض "يقوـ المراج ا ا‪:‬ير مف األمياف با تيار ي ة بسيطة مػف الشػ ور‬
‫الت لـ تشمن ا أ ماؿ المراجعة الدورية الؿ العػاـة وتطبيػؽ إجػراءات المراجعػة الدوريػة نػ‬
‫(‪)4‬‬
‫المساب الم تارة باإل ااة لقيال بتمقيؽ رصيد فس المساب بالقوائـ المال "‪.‬‬

‫ح ف األهداؼ السهبر لبراةسر أي ب د مف ب ود األصوؿ ي هررخ البرزاطرر مي‪:‬‬

‫‪ -1‬ال حد بف افاية ظاـ الروابة الدا نية عي الصؿ‪.‬‬
‫‪ -2‬ال حد بف الوجود الفعن لألصؿ‪.‬‬
‫‪ -3‬ال حد بف مناية الم ش ة لألصؿ‪.‬‬
‫‪ -4‬ال حد بف سػالمة وصػمة تقيػيـ الصػؿ‪ ( .‬رػر يط يػذلؾ الد ػر‬
‫هيرر)‪.‬‬ ‫ال‬
‫‪ -5‬ال حد بف سالمة وافاية العرض واإلاصاح البر يط يهلصؿ‪.‬‬

‫اية الفترة المالية‬ ‫مذا ويعتبر أرصدة المدي يف أمد األصوؿ المتداولة الت يتـ مراجعت ا ا‬
‫ر ح ف يرطهبا براةسر أرصد البدرطرف بف طفس الب ار ؿ ال مث ال هيكر ال ي مبف‪:‬‬
‫‪ -1‬د ار ر بدى حفهرر طظهـ الر هير الداخيرر عي البدرطرف‪.‬‬
‫‪ -2‬أدا اخ يهرات الل زاـ‪.‬‬
‫‪ -3‬أدا الخ يهرات ال ه رر‪.‬‬

‫وػػػراءات اػػػ مراجعػػػة المسػػػابات والقػػػوائـ الماليػػػة ي ػػد ف طه ػػر ‪2112‬‬ ‫(‪ )4‬د‪ .‬ب ب ػػد عي ػػد السزر ػػز ة ػػهز‬
‫ص‪.349‬‬
‫‪- 131 -‬‬
‫وبال سبة لنمرمنة األول وال‪:‬ا ية جد أف أهداؼ الروابة الدا نية ن المدي يف تشمؿ (‪:)5‬‬
‫‪ -1‬أف ةبر طييهت أ ابر ال ار ال ارد ر ـ طفرذمه ي ال هؿ‪.‬‬
‫طهه ليسبرؿ‪.‬‬ ‫‪ -2‬أطا ر ـ ال صررح يهإئ بهف يؿ ال صررح يخر ج اليمهعر‬
‫‪ -3‬أطا د صدرت ا رر ير عف ةبر اليمهعر ال ي ـ ػ طهه ليسبرػؿ أطهػه رػدت عيػ‬
‫هيهت السبم ‪.‬‬
‫ػةريهه ػي الػد ه ر‬ ‫كر عي البدرطرف ط رةر بيرسهت ةير د ـ‬ ‫‪ -4‬أف ةبر البيهلغ الب‬
‫يطرركر ص ر ر‪.‬‬
‫‪ -5‬أف اإ ػ ػػسهرات الدائطػ ػػر الخهصػ ػػر ي ػ ػػهلبرد دات أ الب ػ ػػب هت الخص ػ ػ بهت أ ال ػ ػػدر ف‬
‫البسد بر د ـ اع بهدمه ال صررح يهه بف ةهر ب ئ لر‪.‬‬
‫صرؿ ةبر الدر ف الد ررر طهلبه حهف ذلؾ ببحطه‪.‬‬ ‫‪ -6‬ال حد بف‬

‫ل ػػؾ أف تمقيػػؽ هػػذل األهػػداؼ يػػتـ مػػف ػػالؿ ظػػاـ الروابػػة الدا نيػػة واإلج ػراءات الروابيػػة‬
‫منيػػات البي ػ اآلجػػؿ لنعمػػالءة و منيػػات التمصػػيؿ م ػ ـة ودرجػػة‬ ‫المو ػػو ة والسػػنيمة ن ػ‬
‫ا لتزاـ ب ا‪ -‬ال هيؽ طه لهه‪.‬‬

‫يؼ إلي ا اإلجراءات الروابية التالية‪:‬‬ ‫وا هذا المقاـ يماف أف‬
‫أ‬ ‫ػػهيهت السب ػػم‬ ‫‪ -1‬ويػػػاـ موظػػػؼ‪ -‬ل ػػرس ل ػػا عم ػػر يهلكرػػد ػػي د ػػر البيرس ػػهت ا ةي ػػر أ‬
‫ال صرؿ بطهـ‪ -‬ب داد اشوؼ مساب دورية‪ -‬حؿ هر ب مُ وارسال ا إل العمالء‪.‬‬
‫‪ -2‬رهـ ب ظؼ خر بفمص الردود الواردة مػف العمػالء عيػ الاشػوؼ البر ػير إلػرهـ ال ػر‬
‫الخ م هت‪.‬‬ ‫عف أ يه‬
‫‪ -3‬مػػر ر وجػػود مسػػت دات مؤيػػدة ومعتمػػدة بػػف الب ػػئ لرف يهلط ػػير لنمسػػمومات وال صػػومات‬
‫البدرطرف‪.‬‬ ‫هيهت السبم‬ ‫والديوف المعدومة ال ي ـ عي‬
‫صريهه‪.‬‬ ‫‪ -4‬ة د إة ار ات ر هيرر حفؿ تتب الديوف السابؽ إ دام ا كد يماف إعهد‬
‫‪ -5‬إ ػػداد تقػػارير دوريػػة ػػف ت ػواريخ ش ػ ة الػػديوف إلماػػاف تتبع ػػا وتمصػػين اة مػػبهف عػػدـ‬
‫ك طهه يهل كهدـ‪.‬‬
‫‪ -6‬إة ار المقار ات والمطابقات الدورية بيف رصيد مساب إجمال العمالء بداتر األسػتاذ العػاـ‬
‫وبيف مجموع أرصدة مسابات العمالء يد ر األستاذ الب هعد‪.‬‬

‫(‪ )5‬د‪ .‬بطص ر هبد ب ب د مرج سابؽة ص ص ‪.293-292‬‬

‫‪- 132 -‬‬
 ‫تبارات األساسية‪:‬‬ ‫المرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أداء ا‬
‫ػهيهت البػدرطرف درةػر الل ػزاـ يػا‬ ‫يسد رهـ البراة يد ار ر كررـ طظهـ الر هيػر الداخيرػر عيػ‬
‫بؿ به ريي‪:‬‬ ‫طفرذ اخ يهرات البراةسر ال ه رر ال ي‬ ‫طا يقوـ بالمرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة مي أدا‬

‫تبار األوؿ‪ :‬ا تبار الدوة المسابية‪:‬‬ ‫ا‬

‫ػػهيرر لرصػػرد إةبػػهلي السبػػم الظهم ػػر يهلبرزاطرػ ػػر ػػي طههرػػر الف ػػر‬ ‫ال ػػػدؼ‪ :‬ال حػػد بػػف الد ػػر ال‬
‫البهلرر بخصص الدر ف الب حػ ؾ رهػػه‪ ( .‬رر يػػط ذلػػؾ يسبيرهت كررـ البدرطرف)‪.‬‬
‫هيي)‬ ‫هيرر (الف ص ال‬ ‫األسنوب‪ :‬البراةسر ال‬
‫اإلجػػػػراءات‪ :‬بف أمبهه به ريي‪:‬‬
‫‪ -1‬ال كؽ بػف صػمة قػؿ الرصػيد ا اتتػام لنمػدي يف – بخصػص الػدر ف‪ -‬ػي الف ػر ال هلرػر‬
‫يبطهيك ا يرصرد البدرطرف يهلبرزاطرر ي طههرر الف ر البهلرر ال هيكر‪.‬‬
‫يريػػي ي ػػبه الػػدر ف ير مػػح إ ػػـ السبرػػؿ ر ػػـ‬ ‫الب ارة ػ بػػف البط ػ إعػػداد ح ػػؼ‬ ‫‪ -2‬رطي ػ‬
‫ػ‬ ‫السبرؿ عبر الدرف اليػه ي ( مػ السبػر بػف ػهررخ البرزاطرػر‬ ‫ه‬ ‫هيا بييغ رصرد‬
‫ػ ؽ‬ ‫ػػهررخ ا ػ كهؽ الػػدرف) ووػػد تبػػوب هػػذل الػػديوف إل ػ ائػػات مسػػب العمػػر إلػ درػ ف‬
‫*‬
‫ؽ خمؿ م ر ه ر‪ ..‬محذا‪..‬‬ ‫ؽ خمؿ هررف در ف‬ ‫خمؿ هر در ف‬
‫‪ -3‬مراجعة مجامي المبالغ يح ؼ أعبهر الدر ف أ كره أر ره‪.‬‬
‫ػبؿ مػذا‬ ‫‪ -4‬مطابقة اشؼ أ مار الديوف م مسابات المدي يف يد ر أ هذ ب هعد السبػم‬
‫البطهيكر‪.‬‬
‫هيه هـ‪.‬‬ ‫أر هـ‬ ‫أ‪ -‬ص ر أ به السبم‬
‫هيهت إل الح ؼ‪.‬‬ ‫‪-‬ص ر طكؿ بيهلغ أرصد ال‬
‫هيهت السبم ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬ال حد بف ا بهؿ الح ؼ عي ةبر‬
‫‪ -5‬مقار ة ومطابقة القيمة اإلجمالية باشؼ أ مار الػديوف مػ رصػيد مسػاب إجمػال العمػالء‬
‫ػهيهت‬ ‫بداتر األستاذ العاـ وتمديد الفروؽ ال ر عف أ يهيهه ( كد ر فر ذلؾ عف ة د‬
‫كركرر)‪.‬‬ ‫هيهت عبم‬ ‫ذؼ‬ ‫مبرر أ‬ ‫عبم‬
‫بخصص الدر ف المشاوؾ رهه‪.‬‬ ‫ه‬ ‫هيرر الب سيكر يه‬ ‫‪ -6‬براةسر السبيرهت ال‬

‫تبار ال‪:‬ا ‪ :‬ا تبار الدوة المست دية‪:‬‬ ‫ا‬

‫رػػهـ الب ارةػ خػػمؿ السػػهـ يف ػػص عبيرػػهت اليرػ ا ةػػؿ عبيرػػهت ال صػػرؿ بػػف‬ ‫يهإمػػه ر إلػ‬
‫ص عرطر بف البسهبمت ال ي بت ي خر ال طر حبه ػيؽ اليرػهف‬ ‫أف ر ـ‬ ‫طا رة‬ ‫السبم‬

‫* ًٌكٍ أٌ ٌشتًم ْزا انكشف أٔ فً كشف يُفظم ػهى انذٌٌٕ انًتأخشج‪ٔ ،‬تحسة فتشج انتأخٍش تانفتشج يٍ تاسٌخ‬
‫استحقاق انذٌٍ حتى تاسٌخ انًٍزاٍَح‪.‬‬
‫‪- 133 -‬‬
 ‫‪ -‬لنت اػػػد مػػػف ااتمػػػاؿ ومػػػدوث العمنيػػػات المرتبطػػػة ب رصػػػدة المػػػدي يف خي مػػه بػػف البس ػػهبمت‬
‫ذؼ ليسض السبيرهت ال كركرر‪.‬‬ ‫ال مبرر أ‬
‫ر ػ ـ ذلػػؾ بػػف خػػمؿ مراجعػػػة ا تباريػػػة لػػػبعض صػػػور اػػػواتير البيػػػ ة ا ػػسهرات بػػرد دات‬
‫مػػا هػػو مسػػجؿ‬ ‫البيرسػػهت ارصػػهلت ال صػػرؿ عبيرػػهت الخصػػـ الػػدر ف البسد بػػر‪ ...‬إلػػخ بػ‬
‫بداتر المبيعاتة وأستاذ مسا د العمالء‪.‬‬

‫تبار ال‪:‬الث‪ :‬ا تبار الوجود الفعن ومقيقة أرصدة العمالء‪:‬‬ ‫ا‬
‫هيهت البدرطرف أف البدرطرف أطف هـ لهـ ة د سيي)‬ ‫( البكص د يهل ة د م عدـ ص ررر أرصد‬
‫كركرر أرصد البدرطرف ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫ال ػػدؼ‪ :‬ال حد بف ص ر‬
‫الدليػػػؿ‪ :‬اإ اررات الح هيرر بف البدرطرف‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬البصهد هت ا(ل صهؿ البيه ر يهلبدرطرف)‪.‬‬
‫(‪)6‬‬
‫هيا ر كؽ غرمرف‪:‬‬ ‫يرصرد‬ ‫اإلجراءات‪ :‬إف اع راؼ البدرف البح‬
‫أ‪ -‬إ يهت ة د ربر أ د الص ؿ‪.‬‬
‫رر ط ع بػف المػبهف ي طػا لػـ ر ػدث غػش أ اخ م ػهت ػي أرصػد البػدرطرف ػي‬ ‫‪-‬‬
‫هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫حبه أف المصادوات واإلو اررات الاتابية توار دليالً ن صمة الديف ووجودل طرؼ المديف اقط‬
‫تممؿ أية برها اً أو دليالً ن سداد هذا المبنغ واماا ية تمصينق‪.‬‬ ‫ولا ا‬
‫أما اإلجراءات ا ا تشمؿ إجراءات ظاـ المصادوات والت تشمؿ الع اصر التالية‪:‬‬
‫إر هلهه‪.‬‬ ‫درد ط ع البصهد هت ال اة‬ ‫‪-1‬‬
‫رت إر هؿ البصهد ر‪.‬‬ ‫درد‬ ‫‪-2‬‬
‫درد ةـ عرطر البصهد هت‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ -4‬اخ يهر بفردات عرطر البصهد هت‪.‬‬
‫‪ -5‬ر هير البراة عي عبيرر إر هؿ البصهد هت يكي الرد د عيرهه‪.‬‬

‫ط طه ؿ ربه ريي يهل فصرؿ حؿ عطصر بف مذا السطهصر‪:‬‬

‫(‪ )1‬تمديد و ية المصادوات الواجب إرسال ا إل المدي يف‪:‬‬
‫ػهيا‬ ‫رر ػؿ إلػ البػدرف لي صػ ؿ بطػا عيػ إ ػرار ر حػد يصػ ر رصػرد‬ ‫البصهد ر مػي خطػه‬
‫‪ .‬وه اؾ ‪:‬ال‪:‬ة أ واع مف المصادوات وه ‪:‬‬ ‫الظهمر يد ه ر البط‬
‫بطػا ال كػؽ‬ ‫أ‪ -‬المصادوات اإليجابية‪ :‬مي خطهيػهت البصػهد هت ال ػي ر ػؿ إلػ السبرػؿ طيػ‬
‫بػدى بطهيك ػا بػ الرصػرد الظػهمر يػد ه را‬ ‫بف ص ر الرصرد ال ارد يهه بػف ا ػ د ػه ر البط ػ‬

‫(‪ )6‬المرج السابؽة ص‪.297‬‬

‫‪- 134 -‬‬
‫ا اػاف يوااػؽ‬ ‫ي صورة إورار اتاب‬ ‫عي أف رك ـ يهلبصهد ر ار هؿ ردا بيه ر إل البراة‬
‫يوااؽ عي أطا يرـ م إظ ار أية مالمظػات‬ ‫البصهد ر يرـ أو‬ ‫ب ف الرصيد ال ارد يخطه‬
‫مب ا‪.‬‬ ‫يراها مر ررر ي هلر عدـ الب ا كر عي ص ر الرصرد‬
‫(‪)7‬‬
‫‪:‬‬ ‫موذج لمصادوة موجبة أو إيجابية‬ ‫والتال‬

‫اإلسكندرٌة فً ‪.....‬‬

‫السادة‪( ........... /‬اسم العمٌل وعنوانه)‬

‫تحٌة طٌبة وبعد‬
‫وفقا ً لسجالتنا ٌتضح أن رصحٌد حسحابكم معنحا بالحدفاتر بتحارٌ‪....... .‬‬
‫ٌبلغ ‪ .......‬جنٌه‪.‬‬
‫وفً حالة الموافقحة‪ ,‬رجحاء التوقٌحع علحى احذا النمحوذم‪ ,‬أمحا فحً حالحة‬
‫عدم الموافقة علحى الرصحٌد لعحدم مطابقتحه محع محا احو وارد بحدفاتركم‪,‬‬
‫فالرجاء عدم التوقٌع أسفل اذا النموذم‪ ,‬مع رجاء شرح أسحبا عحدم‬
‫التطابق ومالحظاتكم خلف اذا النموذم والتوقٌع علٌها‪.‬‬
‫وفححً كلتححا الحححالتٌن رجححاء إرسححال ردكححم مباشححرة علححى عن حوان مراق ح‬
‫حسابات شركتنا واو‪:‬‬
‫األستاذ‪............ /‬‬
‫شارع‪ , ...........‬اإلسكندرٌة‬
‫وذلك بمناسبة قٌامه بالمراجعة السحنوٌة للقحوا م المالٌحة لشحركتنا عحن‬
‫السنة المالٌة المنتهٌة فً ‪...../12/31‬‬
‫ومرفق مع اذا مظروف بعنوان المراجحع وملصحق علٌحه طحابع البرٌحد‬
‫الستخدامه فً الرد على تلك المصادقة‪.‬‬
‫‪.........‬‬

‫"األصػػوؿ العنميػػة والم يػػة لنمراجعػػة"ة الػػدار‬ ‫ػح ا‬ ‫(‪ )7‬المصػػدر‪ :‬د‪ .‬ب بػػد ػػبرر الصػػيهف ع ػ ض لير ػ‬
‫الةهبسرر ‪ 1995‬ص‪.341‬‬
‫‪- 135 -‬‬
‫بطػا ال كػؽ‬ ‫ب‪ -‬المصادوات السنبية‪ :‬مي خطهيػهت البصػهد هت ال ػي ر ػؿ إلػ السبرػؿ طيػ‬
‫بدى بطهيك ػا بػ الرصػرد الظػهمر يػد ه را‬ ‫د ه ر البط‬ ‫بف ص ر الرصرد ال ارد يهه بف ا‬
‫ػي صػ ر إ ػرار ح ػهيي اقػط إذا اػاف‬ ‫عي أف رك ـ يهلبصهد ر ار هؿ ردا بيه ػر إلػ الب ارةػ‬
‫البصػػهد ر ب يرػػهف البم ظػػهت أ‬ ‫يوااػػؽ نػػ صػػمة وسػػالمة رصػػيد مسػػابق الػػوارد يخطػػه‬
‫ال ي ررامه مر ررر لسدـ الب ا كر‪.‬‬ ‫ال يه‬

‫ج‪-‬المصادوات العمياء‪ :‬مي خطهيهت البصػهد هت ال ػي ر ػؿ إلػ السبرػؿ ل رػذحر ب ػا الرصػيد‬

‫ػـ ر ػ ل‬ ‫المطنوب المصادوة نيقة ولاف يطنب م ق الرد وبياف الرصيد اما يظ ػر بػدااترل مػ‬
‫الب ارةػ ػ البطهيك ػػر ي ػػرف الرص ػػرد الػ ػ ارد ػػي إ ػ ػ اررا الح ػػهيي الرص ػػرد الػ ػ ارد ي ػػد ه ر البط ػ ػ ب ػػؿ‬
‫البراةسر‪.‬‬

‫الظػػر ؼ الب رطػػر ولاػػف ه ػػاؾ‬ ‫كػػدرر الب ارة ػ‬ ‫إف اخ رػػهر ط ػ ع البصػػهد ر البطه ػػير ررة ػ إل ػ‬
‫تيار بف يرف مذا الط اع بف البصهد هت ربحػف إرةهزمػه‬ ‫بعض العوامؿ الت يسترشد ب ا ا ا‬
‫ي ا ي‪:‬‬
‫‪ 1/1‬مػػدى وػػوة الػػدليؿ‪ :‬هلػػدلرؿ الب ػ بد بػػف البصػػهد هت العميػػاء أوػػوى مػػف اإليجابيػػةة الػػدلرؿ‬
‫الب بد مف المصادوات اإليجابية أووى مف السنبية‪.‬‬
‫اإرةهيرر الرد د‬ ‫‪ 2/1‬التانفة والووت المتاح أماـ المراج لفمص الردود‪ :‬هلبصهد هت السبره‬
‫تانفة‬ ‫لذلؾ هي تمتاج إل‬ ‫عيرهه تاوف أا‪:‬ر با‪:‬ير بف الرد د البصهد هت ال ييرر‬
‫وووت أابر ا امص ا بف يؿ البراة يهلبكهرطر يهلرد د عي البصهد هت ال ييرر‪.‬‬
‫ػػدما رحػ ف ػػدد مسػػابات العمػػالء ونيػػؿ وويمػػة‬ ‫‪ 3/1‬ػػدد وويمػػة مسػػابات العمػػالء (المجػػـ)‪:‬‬
‫ربر رصرد السبػم ) امف المف ػؿ اسػت داـ المصػادوات‬ ‫أرصدت ـ ابيرة (يهلط ير إلجمال‬
‫اإليجابيػػة (أ السبرػػه ) لحػػف عطػػدبه رح ػ ف ػػدد مسػػػابات العمػػالء ابيػػػر وويمػػة أرصػػد‬
‫هيه هـ صغيرة ا ق يماف است داـ المصادوات السنبية‪.‬‬
‫‪ 4/1‬مدى ووة ظاـ الروابة الدا نية ن مسابات المػدي يف ودرجػة ا لتػزاـ بػق‪ :‬ػ ذا حػهف طظػهـ‬
‫هيهت المدي يف سنيماً ودرجػة ا لتػزاـ بػق وويػة – بػف ػـ طسػدـ أ‬ ‫الر هير الداخيرر عي‬
‫ػهيهت كركرػر‪ -‬طػا ربحػف ا ػ خداـ‬ ‫ػذؼ ل‬ ‫ػهيهت مبرػر ليسبػم أ‬ ‫كؿ ػرص ةػ د‬
‫ا ػ خداـ البصػػهد هت‬ ‫البصػػهد هت ال ػػييرر السحػػس فػػي هلػػر مػػسؼ طظػػهـ الر هيػػر رة ػ‬
‫اإرةهيرر السبره ‪.‬‬

‫ػػهيهت الب ػػدرطرف أ‬ ‫ربح ػػف الةبػ ػ ي ػػرف م ػػذا الطػ ػ اع ب ػػف البص ػػهد هت ع ػػف براةس ػػر‬ ‫م ػػذا‬
‫الرصػػد الحيرػػر ةػػدا‬ ‫رػػث ر ػ ـ ك ػػرـ بة ب ػ السبػػم إل ػ عػػد ئػػهت ػػهلسبم ذ‬ ‫السبػػم‬
‫الرصػد الحيرػػر كػػط عػػددمـ‬ ‫السبػػم ذ‬ ‫عػددمـ ب ػػد د ةػػدا ر ػػؿ إلػرهـ بصػػهد هت عبرػػه‬

‫‪- 136 -‬‬

‫ب ػػد د ر ػػؿ إلػػرهـ بصػػهد هت إرةهيرػػر أبػػه السبػػم ذ الرصػػد الص ػ رر عػػددمـ حيرػػر ر ػػؿ‬
‫إلرهـ بصهد هت ييرر‪.‬‬

‫(‪ )2‬تمديد توويت إرساؿ المصاداات‪:‬‬

‫بطػا‬ ‫ػي ػهررخ ررػ‬ ‫الصؿ أف ر ؿ البصػهد هت ػي ػهررخ البرزاطرػر طههرػر ال ػطر البهلرػر أ‬
‫ػمبر أرصػد السبػم حبػه‬ ‫ربحف اإع بهد عيرهه حدلرؿ إ يهت ى لي كؽ بف ةدرػر‬ ‫ةدا‬
‫تبػارات منيػة‪ -‬الط هػه‬ ‫ػ رهت ولاػف‬ ‫ظهر ي هررخ البرزاطرػر د ف ال هةػر إلػ إةػ ار أرػر‬
‫ػ رةػػد الب ارة ػ الفرصػػر إر ػػهؿ البصػػهد هت ليسبػػم‬ ‫بػػف عبيرػػر البراةسػػر ػػي ػػت بمئػػـ‬
‫إر ػهؿ البصػػهد هت‬ ‫أح ػر بػف بػر ػػي هلػر عػدـ رػهبهـ يػػهلرد‪ -‬ػد رةػد الب ارةػ أطػػا بػف البطه ػ‬
‫ػص السبيرػهت ال ػي‬ ‫ي مذا ال هلر اخ يػهر‬ ‫يؿ طههرر ال طر البهلرر ي ت حهؼ بف المر ر‬
‫ػػدث يػػرف ػػهررخ إر ػػهؿ البصػػهد هت الػػرد عيرهػػه ػػهررخ طههرػػر ال ػػطر البهلرػػر بػػف عبيرػػهت الير ػ‬
‫عبيرػػهت ال صػػرؿ بػػطهـ ال كػػؽ بػػف ػػمب هه اة ػ ار ال ػ رهت المزبػػر عي ػ‬ ‫ا ةػػؿ ليسبػػم‬
‫الرد د ال ارد بطهـ يط هئا مذا السبيرهت لي ص ؿ إل أرصد البدرطرف ال يربر ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬

‫(‪ )3‬تمديد مجـ ي ة المصادوات‪:‬‬

‫ةػػـ البػػدرطرف الػػذرف رػ ـ‬ ‫درػػد عػػدد‬ ‫مطػػهؾ السدرػػد بػػف الس ابػػؿ الع يػػهرات ال ػػي خػػذ ػػي‬
‫إر هؿ البصهد هت إلرهـ بف مذا الس ابؿ به ريي‪:‬‬
‫ػ ػػهيهت السب ػ ػػم يهلبط ػ ػ زاد ة ػ ػػـ عرط ػ ػػر‬ ‫‪ 1/3‬ػػػػػدد مسػػػػػابات العمػػػػػالء‪ :‬حيب ػ ػػه زاد ع ػ ػػدد‬
‫البصهد هت البر ير السحس (عم ر طردرر)‪.‬‬
‫حيبػػه‬ ‫‪ 2/3‬األهميػػة ال سػػبية‪ :‬مػػي ط ػػير إةبػػهلي رصػػرد السبػػم إل ػ إةبػػهلي أصػػوؿ البط ػ‬
‫هيهت السبم زاد ةـ عرطر البصهد هت البر ير السحس (عم ر‬ ‫زادت المبرر الط يرر ل‬
‫طردرر)‪.‬‬
‫‪ 3/3‬ػػػوع المصػػػادوة المسػػػت دمة‪ :‬رزر ػػد ة ػػـ السرط ػػر ػػي البص ػػهد هت ال ػػييرر عط ػػا ػػي هل ػػر‬
‫الدلرؿ الب بد بطهه‪.‬‬ ‫البصهد هت اإرةهيرر السبره طظ ار لطخفهض‬
‫ػػهيهت‬ ‫‪ 4/3‬طبيعػػة مجتمػػ العمػػالء وتوصػػيفق مػػف ال اميػػة اإلمصػػائية‪ :‬ػ ذا حػػهف بة ب ػ‬
‫ػػهيهت البخ يفػػر اخ م ػػه حير ػ ار – ار فػػهع درةػػر ال ػ ت‬ ‫البػػدرطرف بح ػ ف بػػف السدرػػد بػػف ال‬
‫ف ةـ السرطر رح ف حير ار‪ .‬أبه إذا حهطت مطهؾ اخ م هت‬ ‫اإ صهئي‪ -‬ي الكربر السبر‬
‫هيهت البدرطرف ي الكربر السبر ة د درةر حيرر بف ال ةهطس‪ -‬اطخفهض‬ ‫ي رطر يرف‬
‫ت اإ صهئي ‪ -‬ف ةـ السرطر رح ف ص ر ار‪.‬‬ ‫درةر ال‬
‫‪ 5/3‬مالػػة ظػػاـ الروابػػة الدا نيػػة‪ :‬حيبػػه حػػهف طظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر عهبػػر طظػػهـ الر هيػػر عي ػ‬
‫أرصد البدرطرف ره حيبه اطخفض ةـ عرطر البصهد هت السحس‪.‬‬

‫‪- 137 -‬‬

‫‪ 6/3‬الظػػػروؼ الماليػػػة لنشػػػراة‪ :‬رػػث رزرػػد ةػػـ عرطػػر البصػػهد هت حيبػػه زاد ا بػػهؿ سػػرض‬
‫لظر ؼ بهلرر صسير بخهطر اإ مس‪.‬‬ ‫البط‬
‫‪ 7/3‬تائج مراجعة مسابات العمالء ا الفترة أو الفترات السابقة‪:‬‬

‫(‪ )4‬ا تبارات مفردات العي ة‪ :‬مطهؾ السدرد بف طرؽ اخ رػهر بفػردات السرطػر ب ػؿ طرركػر الخ رػهر‬
‫الس ائي طرركر الخ رهر البط ظـ طرركر الخ رهر الطيكي‪.‬‬

‫ػػهيهت الحيرػػر عػػف ػػد بسػػرف‬ ‫أرصػػد ال‬ ‫يصػػفر عهبػػر ػ ف الب ارة ػ رخ ػػهر حػػؿ السبػػم‬
‫هيهت ال ي كؿ أرصد هه عف مذا ال د ربحف الخ رهر بف يرطهه‬ ‫رر ؿ إلرهـ بصهد هت أبه ال‬
‫يطرركر ع ائرر‪.‬‬

‫منية إرساؿ المصادوات وتنقػػػ الردود ني ا‪:‬‬ ‫ن‬ ‫(‪ )5‬روابة المراج‬
‫تبارات التالية‪:‬‬ ‫د إ داد وارساؿ المصادوات ا‬ ‫يجب أف ي ار‬
‫ػػهيهت السبػػم الػػذرف ر ػػؿ إلػػرهـ البصػػهد هت أ‬ ‫درػػد‬ ‫‪ -1‬ػػدـ تػػد ؿ إدارة الشػػراة ػػي‬
‫هيهت السبم بف أف ر ؿ إلرهـ البصهد هت‪.‬‬ ‫يسهد يسض‬ ‫ي‬
‫‪ -2‬ال حد بف ص ر عطه رف المدي يف أطهػه لر ػت عطػه رف لػيسض بػ ظفي ال ػرحر بػف أةػؿ‬
‫ذلػ ػػؾ يبطهيك ػػر عط ػ ػ اف السبرػ ػػؿ عي ػ ػ‬ ‫ػ ػػهيهت السبػػػم‬ ‫والغػػػػش ػ ػػي أرصػػػد‬ ‫ال مع ػ ػ‬
‫ةمت ال رحر‪.‬‬ ‫البصهد ر ب السط اف بف ا‬
‫‪ -3‬أف كػ ػ ـ إدار ال ػػرحر يح هي ػػر خطهي ػػهت المصػػػػادوات ي مػ ػ ر ا ػ ػراؼ الب ارةػ ػ أ أ ػػد‬
‫اليررد أف رح ف ال يرـ يسيـ ال ص ؿ‪.‬‬ ‫يربهه إل بح‬ ‫رـ‬ ‫بطد يرا ذلؾ‬
‫بصػهد ر ال حرػد‬ ‫أف ر كؽ البراة مف ح هير إ با و واف بح يا عي حؿ خطه‬ ‫‪ -4‬رة‬
‫البراة ‪.‬‬ ‫أف رح ف الرد عي بح‬ ‫ي الخطه‬
‫بسػا‬ ‫البصػهدؽ‪ -‬بطيػ ع عيرػا إ ػـ عطػ اف الب ارةػ‬ ‫‪ -5‬ربحف م بظر ؼ داخؿ خطه‬
‫طهي يررد ل هرؿ عبيرر الرد بف يؿ السبم ‪.‬‬
‫البراة لسدـ ا مـ السبم لهه‬ ‫رورة امص طابات المصادوات المرتجعة إل بح‬ ‫‪-6‬‬
‫ذلؾ ال ػي ػد حػ ف أبػه لسػدـ ال ػ دلؿ عيػ عطػ اف السبرػؿ ط رةػر ررػر‬ ‫ص أ يه‬
‫د ح ف ط رةر أف مذا السبرؿ مبره‪.‬‬ ‫وا ق أبه لسدـ اةدا ي السط اف الب دد‬
‫‪ -7‬امػػص الػػردود ال ػواردة مػػف العمػػالء عي ػ بصػػهد ه هـ (اإ ػ اررات الح هيرػػر) بطهيك هػػه ب ػ‬
‫د ه ر ال رحر وتص يف ا إل رد د يهلب ا كر رد د يسدـ الب ا كر‪.‬‬
‫عػػدـ الب ا كػػر ػ ا ال ػػي أ ردمػػه السبرػػؿ ػػي ردا أ بػػف خػػمؿ البطه ػػر بػ‬ ‫‪ -8‬د ار ػػر أ ػػيه‬
‫رهت المر ررر المزبر ي هلر ة د اخ م هت‪.‬‬ ‫اإدار اة ار ال‬

‫‪- 138 -‬‬

 ‫تبار الراب ‪ :‬ا تبار المناية‪:‬‬ ‫ا‬
‫هي ػ ػػهت السب ػػم ػػي ػػهررخ‬ ‫ال ػػػػػػدؼ‪ :‬ال ك ػػؽ ب ػػف ةػ ػ د ػػؽ بيحر ػػر ال رحػ ػػر لبيهلػ ػ ػػغ أرصػ ػ ػػد‬
‫البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليػػػؿ‪ :‬الب طدات اإ اررات الح هيرر بف البدرطرف‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬البراةسر الب طدرر البصهد هت‪.‬‬
‫ف خػر ج اليمػهعر ‪ ...‬إلػخ حػذلؾ اإ ػ اررات‬ ‫الب طدات الب رد ل‬ ‫اإلجراءات‪ :‬أف ا رر الير‬
‫الح هيرػػر الػ ارد بػػف البػػدرطرف أطف ػػهـ يهل صػػدرؽ عيػ الػػدر ف الب ػ كر عيػػرهـ حػػؿ ذلػػؾ هػػو يػػر‬
‫دليؿ ن امتالؾ الم ش ة لنمبالغ المستمقة طرا ـ‪.‬‬
‫رر يط يهػذا الخ يػهر مػر ر حػد الب ارةػ بػف ػدـ وجػود مقػوؽ لنغيػر نػ أرصػدة المػدي يف‬
‫رض بف ال رر أ اليطؾ‪.‬‬ ‫هيهت البدرطرف بكدبر حمبهف لي ص ؿ عي‬ ‫ح ف ح ف يسض‬

‫تبار ال امس‪ :‬ا تبار صمة التقييـ‪:‬‬ ‫ا‬

‫ال ػػدؼ‪ :‬ال حػػد بػػف ػػمبر كػ رـ البػػدرطرف كػػه لبي ػػهد الب ه ي ػػر الب س ػػهرؼ عيرهػػه ( درػػد بػػدى‬
‫صرؿ الدر ف)‪.‬‬ ‫إبحهطرر‬
‫األدلػػة‪ :‬ح رػػر ب ػػؿ ػػههد اإدار ‪ /‬الل ػزاـ يهلك اعػػد الب ه يرػ ػػر‪ /‬اإ ػ ػ ػ اررات البح يػػر ( حػػذلؾ الد ػػر‬
‫هيرر الف ص ال يريي)‬ ‫ال‬
‫األساليػب‪ :‬البحه يهت ‪ /‬البصهد هت‪.‬‬
‫اإلجػػػػػراءات‪ :‬إف البيدأ الب سهرؼ عيرا م تقويـ المدي يف بالقيمة المتوو تمصين ا ا تاريخ‬
‫صريهه= رصرد البدرطرف ي هررخ البرزاطرر – بخصص الدر ف‬ ‫المي از يةة الكربر الب‬
‫صريهه ي ذلؾ ال هررخ‪ .‬يذلؾ رر يط ك رـ البدرطرف يهل حد بف ص ر رصرد‬ ‫الب ح ؾ ي‬
‫البدرطرف ال حد بف ص ر حفهرر بخصص الدر ف الب ح ؾ رهه حبه ريي‪:‬‬

‫(أ) الت اد مف صمة وسالمة رصيد المدي يف‪:‬‬

‫ػهيهت‬ ‫هيرر ل‬ ‫هيه هـ حذلؾ الد ر ال‬ ‫إف البصهد هت ال ارد بف السبم يص ر أرصد‬
‫ػػهيهت مبرػػر أ‬ ‫أ إدراج‬ ‫ػػهيهت يسػػض السبػػم‬ ‫السبػم ‪ .‬حػػذلؾ ال حػػد بػػف عػػدـ ػػذؼ ل‬
‫ػػهيهت يسػػض السبػػم يهع يهرمػػه در ػ ف بسد بػػر غرػػر ػػيربر ال ص ػ ؿ عي ػ‬ ‫إ يػػهت إ فػػهؿ‬
‫ههد بف اإدار ي ف ةبر البدرطرف ي هررخ البرزاطرر ب ؿ ك ه بس رؼ يهه ليبط ػ طػرؼ‬
‫ال رر حؿ مذا اإة ار ات حد مبر ص ر ر ـ البدرطرف ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬

‫(ب) الت اد مف افاية م صص الديوف المشاوؾ ا تمصين ا‪:‬‬

‫رة ػ‬ ‫إف كػػدرر مػػذا البخصػػص يحفهرػػر (د ف ب ػػهل أ طكػػص) م ػ ب ػػئ لرر إدار البط ػ‬
‫عيػ الب ارةػ ال حػػد بػػف ػػمبر حفهرػػر مػػذا ال كػػدرر بػػف خػػمؿ براةسػػر اليرهطػػهت ال ػػي إع بػػدت‬

‫‪- 139 -‬‬

‫بخصػػص الػػدر ف الب ػػح ؾ رهػػه ال كػػؽ بػػف صػ ر ال ػػس الفطرػػر‬ ‫ػػه‬ ‫عيرهػػه اإدار ػػي ا‬
‫ػههد بػف اإدار يحفهرػر بخصػص الػدر ف‬ ‫الب يسر ي كدرر مذا البخصػص ال صػ ؿ عيػ‬
‫أف ر يػ ػ البػ ػ ر ال هلر ػػر لي ك ػػؽ ب ػػف حفهر ػػر‬ ‫الب ػػح ؾ ره ػػه‪ .‬ر ػػرى ال ػػيسض أف الب ارةػ ػ رةػ ػ‬
‫(‪)8‬‬
‫‪:‬‬ ‫بخصص الدر ف الب ح ؾ رهه‬
‫ػػهيهت الب ػ خر الب ة ػ د ػػي هئبػػر أعبػػهر الػػدر ف ال ػػي لػػـ ر ػ ـ ػػدادمه ػػي‬ ‫ػػص ال‬ ‫‪-1‬‬
‫ال طر البهلرر الةدرد ‪.‬‬
‫الرصػد‬ ‫هيهت البدرطرف الب ػ خررف عػف ال ػداد بػف ذ‬ ‫‪ -2‬ال ر عف البرحز اإئ بهطي ل‬
‫الحيرر الكربر غرر البس هد ‪.‬‬
‫‪ -3‬الرة ع إل بصهد هت السبم ال ي رد يسدـ الب ا كر عي ص ر الرصرد ل درد ربر أ‬
‫ه ‪.‬‬ ‫أخرى لسدـ داد رصرد ال‬ ‫بيهلغ ب طهزع عيرهه أ الي ث عف أ يه‬
‫ح ػػؼ بػػف بػػدرر اإئ بػػهف يهل مػ الػرامف لحػػؿ درػػف س يػرا إدار اإئ بػػهف ب ػػح حه‬ ‫‪ -4‬طيػ‬
‫صرؿ مذا الدر ف‪.‬‬ ‫صريا بسر ر اإة ار ات ال ي إ خذت ي ف‬ ‫ي‬
‫صػريهه‬ ‫الط ير البئ رر ال ي مح السم ر يرف بخصص الدر ف الب ح ؾ ػي‬ ‫ه‬ ‫‪ -5‬ا‬
‫هيػػهت البدرطرػػف ‪ )2( .‬صػه ي البيرسػهت‪ )3( .‬الػدر ف البسد بػر‬ ‫حؿ بػف‪ )1( :‬بةب ػ ع‬
‫كصػػي أ اط ار ػػهت بهبػػر (أ‬ ‫يػػهلع اـ ال ػػهيكر‬ ‫خػػمؿ السػػهـ ب ػ بكهرطػػر مػػذا الط ػ‬
‫صريهه حبه ررد ي الخ يهر ال هلي)‪.‬‬ ‫الف ص ال يريي ليدر ف الب ح ؾ ي‬

‫حذلؾ طا اقا دة امة حيبه زادت الف ر ال ي رظؿ رهػه الػدرف ي رػر ػداد اطخفمػت إبحهطرػر‬
‫صػػريا وأف مػػر الرصػػيد لػػق تػػ ‪:‬ير بيه ػػر ػػي درةػػر الخ ػػهر الب سػػر بػػف عػػدـ ال صػػرؿ‬
‫ةػػد يسػػض ال ػػرحهت ال ػػي هبػػت ي عػػداد ةػػدا ؿ ا ر ػػهدرر‬ ‫صػػريهه)‪.‬‬ ‫(الػػدر ف الب ػػح ؾ ػػي‬
‫ليرهف السم ر يرف عبػر الػدرف ط ػير الخ ػهر الب سػر بػف مػذا الب ػه لت بػه ر مػ ا الةػد ؿ‬
‫(‪)9‬‬
‫‪:‬‬ ‫ال هلي‬
‫ال سبة المقدرة لن سارة مف دـ التمصيؿ‬ ‫مر المجمو ة مف تاريخ ا ستمقاؽ مت اآلف‬
‫صفر ‪%‬‬ ‫ةهر‬
‫‪% 11‬‬ ‫هر ا د‬
‫‪% 21‬‬ ‫هراف‬
‫‪% 31‬‬ ‫مر ه ر‬
‫‪% 41‬‬ ‫أريسر ه ر‬
‫‪% 51‬‬ ‫خب ر ه ر ح ر‬

‫(‪ (8‬د‪ .‬بطص ر هبد ب ب د مرج سابؽ ص‪.298‬‬

‫‪(9)Tettler, Howard, “Actititing principles” second Ed. Prentice- Hall inc., 1961, p 162.‬‬
‫طكػػم عػػف د‪ .‬ب بػػد ػػبرر الصػػيهف عػ ض ليرػ ػ ح ا "األصػػوؿ العنميػػة والم يػػة لنمراجعػػة" اإ ػػحطدررر‬
‫الدار الةهبسرر ‪ 1995‬ص‪.351‬‬
‫‪- 141 -‬‬
 ‫تبار السادس‪ :‬ا تبار المعقولية‪:‬‬ ‫ا‬
‫مذا الخ يهر ر ر دلرؿ غرر بيه ر رصيح لةبر ال حرػدات خهصػر بػه ر سيػؽ ي كرػرـ أرصػد‬
‫السبم ‪.‬‬
‫بخصػػص الدر ػ ف الب ح ؾ رهه ي هررخ‬ ‫هيػػهت السبػم‬ ‫ال دؼ‪ :‬ال كؽ بف بسك لرر أرصد‬
‫البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬السم هت الر يهطهت ال داث الم كر‪.‬‬
‫الف ص ال يريي‪.‬‬ ‫األسنػػػوب‪ :‬الف ص الط كهد‬
‫اإلجراءات‪ :‬بف أمـ مذا اإة ار ات به ريي‪:‬‬
‫ػهيهت السبػم ػي يدارػر الف ػر البهلرػر ال هلرػر ليف ػر ب ػؿ‬ ‫رحػر‬ ‫يػ‬ ‫ةرا عطهرر خهصر‬ ‫‪)1‬‬
‫ػػداد أ إعػػداـ ليػػدرف ذلػػؾ لي كػػؽ بػػف ػػمبر أ‬ ‫صػػرؿ‬ ‫البراةسػػر ػ ا حهطػػت رحػػر‬
‫صػػرؿ ػػرؾ بػػف أ ػػد السبػػم‬ ‫حفهرػػر بخصػػص الػػدر ف الب ػػح ؾ رهػػه ػػي الف ػػر ال هلرػػر‪.‬‬
‫ؽ ي يدارر الف ر الةدرد دلرم عي ص ر مػذا الػدرف صػطرفا مػبف الػدر ف‬ ‫يهلبييغ الب‬
‫الةرد لػرس الب ػح ؾ رهػه أبػه إ ػمس مػذا السبرػؿ ػي يدارػر الف ػر الةدرػد اعػداـ درطػا رسػد‬
‫سػ ػػدرؿ بخصػ ػػص الػ ػػدر ف‬ ‫ال هةػ ػػر إل ػ ػ‬ ‫دلػ ػػرم عي ػ ػ خط ػ ػ صػ ػػطرفا مػ ػػبف الػ ػػدر ف الةرػ ػػد‬
‫الب ح ؾ رهه ‪.‬‬
‫صػػريهه إل ػ إةبػػهلي‬ ‫ب ػػؿ ط ػػير بخصػػص الػػدر ف الب ػػح ؾ ػػي‬ ‫يسػػض الط ػ‬ ‫ػػه‬ ‫‪ )2‬ا‬
‫صػريهه إلػ صػه ي البيرسػهت‬ ‫هيهت البدرطرف أ ط ػير بخصػص الػدر ف الب ػح ؾ ػي‬
‫يب رم هػه‬ ‫أ ط ير بخصص الدر ف الب ح ؾ رهه إلػ الػدر ف البسد بػر بكهرطػر مػذا الط ػ‬
‫ي عد أع اـ هيؽ ال ر عف الخ م هت الة مررر ب ييه هه‪.‬‬
‫هيهت البدرطرف البيرسهت ا ةير عف الف ػر البهلرػر د ار ػر‬ ‫‪ )3‬إعداد ي ير زبطرر ليسم ر يرف‬
‫درد ال ط ر ال هذ ي ث أ يهيا‪.‬‬ ‫بدى ال ط ر الذ ر دث رهه‬
‫لهػه يهلب ازطػر ال خطرطرػر‬ ‫هيهت البدرطرف بخصص الدر ف الب ح ؾ يػهلب‬ ‫‪ )4‬بكهرطر ربر‬
‫الفر ؽ‪.‬‬ ‫عف السهـ ي ث أ يه‬
‫‪ )5‬يست تج رصيد المدي يف ي ر الفترة بتطبيؽ ا تبار المعقولية اآلت ‪:‬‬
‫رصػػيد المػػدي يف ي ػػر الفتػػرة= (رصػػيد المػػدي يف أوؿ الفتػػرة المبيعػػات اآلجنػػة‪ -‬المتمصػػالت مػػف‬
‫العمػػػالء ػػػالؿ الفتػػػرة‪ -‬العمنيػػػات والتسػػػويات يػػػر ال قديػػػة المسػػػجنة بالجا ػػػب الػػػدائف بمسػػػابات‬
‫المدي يف الؿ الفترة)‪.‬‬

‫‪- 141 -‬‬

 ‫تبار الساب ‪ :‬ا تبار العرض واإلاصاح‬ ‫ا‬
‫ال ػػػدؼ‪ :‬ال كؽ بف عرض البدرطرف اإ صهح عطهه يطرركر يربر‪.‬‬
‫الدليػػػػػؿ‪ :‬أف رح ػ ف السػػرض ػػد ػػـ كػػه لب طييػػهت بسػػهررر بيػ ػػهد الب ه ػيػ ػػر الب سػػهرؼ عيرهػػه‬
‫ب طييهت الك اطرف البطظبر‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬امص طريقة وأسنوب العػػرض الفعػػن ومقار ت ػػا بمتطنبػات المعايير والقوا يف‬
‫اإلجػػػراءات‪ :‬بف أمـ الك اعد ال ي رراعرهه البراة ‪:‬‬
‫ػػهيهت البػػدرطرف الخػػرى‬ ‫‪ -1‬ال حػػد بػػف ػػرض المػػدي يف التجػػارييف اػ ب ػػد مسػػتقؿ عػػف يطػ د‬
‫ػ ػػهيهت البدرطػ ػػر الخػ ػػرى ال ػ ػػيؼ الببط ػ ػػر ليب ػ ػ ظفرف‬ ‫"بػ ػػدرط ف ب ط ع ػ ػ ف" بػ ػػف أب يػ ػػر ال‬
‫كر‪.‬‬ ‫ال برطهت البد عر لي رر البصر هت البد عر بكدبه اإررادات الب‬
‫‪ -2‬الت اد مف رض مسابات المػدي يف المتووػ تمصػين ا ػالؿ السػ ة أو دورة تشػغيؿ وامػدة‬
‫ػػػمف األصػػػوؿ المتداولػػػة بالقيمػػػة المتووػػػ تمصػػػين ا (رصػػػيد المػػػدي يف‪-‬‬ ‫أي مػػػا أطػػػوؿ)‬
‫م صص الديوف المشاوؾ اي ا) م وجود أرواـ لنمقار ة ف الس وات السابقة‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا ااف م صص الديوف الب ػح ؾ اي ا ود مؿ لفئػة معي ػة مػف المػدي يف التجػارييف ا ػق‬
‫ير ذلؾ يطرح الم صص مف مجموع ائات المدي يف التجػارييف‬ ‫يطرح مف هذل الفئةة وا‬
‫ااؿ‪.‬‬
‫ال حػد بػف اإ صػهح عػف‬ ‫هيهت البدرطرف رةػ‬ ‫ر د عي يسض‬ ‫‪ -4‬ي هلر ة د رم ف أ‬
‫ذلؾ ص ار ر يهلبرزاطرر أ إرمه ه هه‪.‬‬

‫‪- 142 -‬‬

 ‫انفصم انثانث‬
‫بزوامج مزاجؼت دَرة انمشتزٔاث َانظذاد‬
Audit Programs for Cycle of
Purchase and Payment
Transaction

- 143 -
 ‫مقدمة ‪:‬‬
‫ـ براةسر د ر الب ررهت ال داد بف خمؿ بةب عر بف اليرابا الب رايطر الب حهبير ال ػي‬
‫ر ـ أدا يسمهه خمؿ الف ر اليسض ا خر ر ـ أدا ا ي طههرر الف ر بف أمـ اليرابا ال ي ر ـ‬
‫طه لهه ي مذا الفصؿ‪:‬‬

‫‪ -1‬بر امج مراجعة منيات الشراء األجؿ‪.‬‬

‫‪ -2‬بر امج مراجعة منيات السداد لنمورديف‪.‬‬
‫‪ -3‬بر امج مراجعة أرصدة المورديف (الدائ يف)‪.‬‬

‫‪- 144 -‬‬

 ‫‪ -1‬بر امج مراجعة منيات الشراء اآلجؿ‬
‫يمر أداء وت فيذ هذا البر امج ب‪:‬الث مرامؿ متتابعة ااآلت ‪:‬‬
‫المرمنة األول ‪ :‬دراسة ظاـ الروابة الدا نية (ا تبارات اإللماـ)‪:‬‬
‫ركػ ػ ـ الب ارةػ ػ يةبػ ػ البسي ب ػػهت ع ػػف طظ ػػهـ الر هي ػػر الداخير ػػر عيػ ػ عبير ػػهت ال ػ ػ ار ا ة ػػؿ‬
‫خ ػرائط ال ػػد ؽ ‪ ...‬إلػػخ) ل درػػد ة ػ د صػػبربا‬ ‫( ػ ائـ ال كصػػه‬ ‫يه ػ خداـ أ ػػد ال ػػهلر‬
‫ة د اإة ار ات الر هيرر الب م عر‪.‬‬
‫منيػات الشػراء تمقيػؽ األهػداؼ التاليػة‬ ‫ػاتؽ ظػاـ الروابػة الدا نيػة الجيػد نػ‬ ‫نػ‬ ‫هذا ويق‬
‫(‪:)11‬‬
‫أف ح ػ ف ػػيطر ال ػػرخرص يهل ػ ار ػػي رػػد ب ظػػؼ أ إدار ب ػػئ لر سبػػؿ عيػ ػ‬ ‫‪ -1‬رة ػ‬
‫ال ص ؿ عي أ مؿ ال سهر أ مؿ ال ر ط‪.‬‬
‫أف ػ ـ‬ ‫البػ اد عطػد ال هةػر إلرهػه سػم يهلحبرػهت الب يػ‬ ‫‪ -2‬إصدار طييػهت ال ػ ار لي ػي‬
‫يبةرد أف صؿ حبرر البخز ف إل طكطر إعهد الطي ‪.‬‬ ‫إعهد الطي‬
‫ػػـ ال ػػيرـ لرػػر أصػػطهؼ بػػه لػػـ‬ ‫‪ -3‬الب هيسػػر لطيي ػهت ال ػ ار أ ابػػر ال ررػػد عػػدـ ا ػ مـ‬
‫ـ الب ررهت أف ح ف حبرر ط عرر مػذا ال ػي‬ ‫رخرص يهل مـ بف‬ ‫ر صؿ عي‬
‫دردمه ت ال هةر إل ال ار ‪.‬‬ ‫الصطهؼ مي ذات الحبرر الط عرر ال هيؽ‬
‫هيرر ليفػ ا رر الػ ارد بػف البػ رد‬ ‫‪ -4‬ال كؽ بف مبر ال ر ط ال سهر أرمه الد ر ال‬
‫يؿ ال رخرص يهل داد‪.‬‬

‫الفصػػؿ يػػرف ال اةيػػهت الخ صهصػػهت الب سهرمػػر ( ظرفػػر ال صػررح الع بػػهد‪/‬‬ ‫حػػذلؾ رة ػ‬
‫ظرفر الب ه ير عف ذلؾ)‪.‬‬ ‫ال طفرذ ظرفر ال فهظ يهلص ؿ‪/‬‬ ‫ظرفر الدا‬

‫ةػ د‬ ‫عي ػ مػػذا ػ ف البيػػدأ ال ه ػػي ػػي الر هيػػر الداخيرػػر عي ػ عبيرػػهت ال ػ ار ا ةػػؿ م ػ‬
‫ػػهرؾ ػػي أدا عبير ػػهت ال ػ ػ ار ا ة ػػؿ بػ ػ ال در ػػد‬ ‫بةب ع ػػر ب ػػف اإدارات الب ػ ػ كير ال ػػي‬
‫ال امػػح لخ صهصػػهت حػػؿ إدار بطهػػه ال ػػي ر درهػػه بةب عػػر بػػف السػػهبيرف البػ ميرف البػػدريرف‬
‫يحفهرر مي‪:‬‬
‫ػ ػ ػػـ الي ايػ ػ ػػر‬ ‫ػ ػ ػػـ الف ػ ػ ػػص ال ػ ػ ػ مـ‬ ‫ػ ػ ػػـ الب ػ ػ ػ ررهت‬ ‫ي ػ ػ ػػـ البخػ ػ ػػهزف‬
‫هيهت]‬ ‫ـ ال‬

‫ػـ بػف مػذا ال ػهـ حبػه‬ ‫أف ركػ ـ يهػه حػؿ‬ ‫ح ف اإة ار ات الر هيرر ال ػيربر البهػهـ ال ػي رةػ‬
‫ريي‪:‬‬

‫هيؽ ص‪266‬‬ ‫رف أي زرد برة‬ ‫ف ب بد‬ ‫(‪ )11‬د‪.‬‬

‫‪- 145 -‬‬
‫(‪ )1‬وسػػػـ الم ػػػازف و منيػػػة إصػػػدار طنػػػب الشػػػراء واسػػػتالـ األصػػػ اؼ الػػػواردة‪ :‬رك ػ ـ يهلبهػػهـ‬
‫واإلجراءات التالية‪:‬‬
‫رك ـ ب صدار طنػب شػراء‬ ‫‪ -1‬عطدبه صؿ الحبرهت البخز طر بف الصطؼ إل طكطر إعهد الطي‬
‫( رػػا الحبرػػر البطي ي ػػر ا ػػـ الصػػطؼ الب اص ػػفهت الرصػػرد الب ػػهح هلر ػػه) ذلػػؾ بػػف أص ػػؿ‬
‫ص ر رف ر ـ دا لهه حه ي‪:‬‬
‫‪ -‬الصؿ الص ر رر مف إل إدار الب ررهت ل خهذ المزـ‪.‬‬
‫ـ اإط ػهج ي عػداد‬ ‫‪ -‬ر فظ يهلص ر لدى أبرف البخهزف بف أةؿ الب هيسر‪( .‬أ رهطه رك ـ‬
‫رى لم خداـ البيه ر)‪.‬‬ ‫ال ار إذا حهطت الصطهؼ‬ ‫طي‬
‫‪ -2‬عطػػدبه ػػرد الصػػطهؼ ركػ ـ أبػػرف يهلبطهيكػػر يػػرف إذف أو مم ػػر الفمػػص وا سػػتالـ الػ ارد لػػا‬
‫ـ الف ص ال مـ ص ر أبر ال ررد ال ارد لا بف الب ررهت ر كؽ ب مطابقة‬ ‫بف‬
‫‪.‬‬ ‫الامية المستنمة ب مذا الب طدات ـ رخزف الصطهؼ يهلطرركر ي البحهف البطه‬
‫‪ -3‬رسػػد أبػػرف البخػػهزف أذف إ ػػااة ( ػػد سػػدا إدار الب ػ ررهت) بػػف أصػػؿ ػػمث ص ػ ر ػػدا ؿ‬
‫حه ي‪:‬‬
‫‪ -‬الصؿ الص ر ر مف إل إدار الب ررهت ليب هيسر‪.‬‬
‫هيهت البخهزف‪.‬‬ ‫هيهت البخهزف لحي ر ةؿ ي‬ ‫ـ‬ ‫‪ -‬الص ر ال هطرر ر ؿ إل‬
‫‪ -‬ر ػ ػ فظ يهلص ػ ػ ر الخرػ ػػر رػ ػػث ر ػ ػ ـ ال ػ ػػةرؿ بطهػ ػػه ػ ػػي د ػ ػػر الصػ ػػطهؼ يطه ػ ػػهت‬
‫الصطهؼ‪.‬‬

‫(‪ )2‬إدارة المشتريات وتمديد مصدر التوريدة واصػدار أوامػر التوريػد‪ :‬كػ ـ يهلبهػهـ اإةػ ار ات‬
‫ال هلرر‪:‬‬
‫ا فه هػ ػػه ب ػ ػ الب ازطػ ػػر‬ ‫‪ -1‬د ار ػ ػػر طييػ ػػهت ال ػ ػ ار ال ػ ػ ارد إلرهػ ػػه ال كػ ػػؽ بػ ػػف بيػ ػػررات ال ػ ػ ار‬
‫ال خطرطرر ليب ررهت أ ال رخرص بف الب ئ ؿ إذا لـ حف بطهيكر ليب ازطر ال خطرطرر‪.‬‬
‫درد طرركر ال ار البطه ير (بطه صر عهبر‪ -‬بطه صر ب د د ‪ -‬ببهر ر‪ -‬ار بيه ر)‬ ‫‪ -2‬ر ـ‬
‫درػػد اخ رػػهر الب ػ رد‬ ‫يطػػه عي ػ د ار ػػر ػػةمت الب ػ ردرف الػػذرف سهبػػؿ بسهػػـ البط ػ رػ ـ‬
‫‪.‬‬ ‫البطه‬
‫درد الحبرػر‬ ‫‪ -3‬ر ـ إصدار أمر توريد بف أصؿ أري ص ر بف د ر ب ي ؿ الر هـ (ر مبف‬
‫ر ط ال مـ الد )‬ ‫البطي ير الب اصفهت يد ر ال سهر‬
‫زرسهه حه ي‪:‬‬ ‫ر ـ دا لهه‬
‫أصؿ أبر ال ررد رر ؿ إل الب رد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ال ار ‪.‬‬ ‫ـ البخهزف (أ الك ـ الطهل ) إخطهرا ي طفرذ طي‬ ‫ص ر ر ؿ إل‬ ‫‪-‬‬

‫‪- 146 -‬‬

 ‫ـ الف ص ال مـ م م ار اة دـ اتابة الامية ي مػذا الصػ ر‬ ‫ص ر ر ؿ إل‬ ‫‪-‬‬
‫(ح ة ار ر هيي)‪.‬‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫ـ ال‬ ‫ص ر ر ؿ إل‬ ‫‪-‬‬
‫رر أبهبهػه عطػد‬ ‫ي بيؼ ب هيسر ال ررد ي دار الب ررهت ب ال‬ ‫الص ر الخرر يك‬ ‫‪-‬‬
‫إ بهـ عبيرر ال ررد يبه رفرد ذلؾ‪.‬‬

‫(‪ )3‬وسـ البوابة‪ :‬رك ـ يهلبههـ اإة ار ات ال هلرر‪:‬‬

‫ـ الي اير يهلف ص الظهمر لهه (السد)‪.‬‬ ‫‪ -1‬عطد ص ؿ الصطهؼ الب ار رك ـ‬
‫ـ الف ص ال مـ‪.‬‬ ‫‪ -2‬إ يهت الصطهؼ ال ارد ي ةؿ الي اير ـ ر ؿ إل‬

‫(‪ )4‬وسـ الفمص وا ستالـ‪ :‬رك ـ يهلبههـ اإة ار ات ال هلرر‪:‬‬

‫ص الصطهؼ ال ارد يد ر ال كؽ بف بطهيك هه بف رث الحبرر ( د ح ف الحبرر‬ ‫‪-1‬‬
‫الطيرسر ي ص ر أبر ال ررد) الط ع‬ ‫غرر بسر ر لا رك ـ يهلسد ا يه هه عي‬
‫الب اصفهت الب دد لا ي ص ر أبر ال ررد البر ير لا بف إدار الب ررهت‪.‬‬
‫‪ -2‬ر ـ إ داد أذف أو مم ر امص واستالـ مف داتر مسنسؿ بف أصؿ ‪ 4‬ص ر ر ـ‬
‫زرسهه حه ي‪:‬‬ ‫دا لهه‬
‫‪ -‬رر ؿ الصؿ ليب رد ح خطهر لا يه مـ اليمهعر‪.‬‬
‫رر‬ ‫يا الحبرر) إل إدار الب ررهت لي‬ ‫رر ؿ ص ر ب ص ر أبر ال ررد (البح‬ ‫‪-‬‬
‫ي بيؼ ب هيسر ال ررد يبه رفرد إ بهـ ال ررد‪.‬‬
‫ـ البخهزف لم مـ يب ةيهه البطهيكر‪.‬‬ ‫ر ؿ ص ر ب اليمهعر إل‬ ‫‪-‬‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫ـ ال‬ ‫ر ؿ ص ر إل‬ ‫‪-‬‬
‫ـ الف ص ال مـ لي ةرؿ ا سجؿ إمصائ "سجؿ‬ ‫الص ر الخرر ر فظ يهه‬ ‫‪-‬‬
‫الب ا ة الواردة"‪.‬‬

‫(‪ )5‬وسػػـ المسابػػات‪:‬‬

‫صؿ إلرا ه ر ال ػ ار ال ػي رحػ ف البػ رد ػد أر ػيهه إلػ إدار الب ػ ررهت حػذلؾ الب ػ طدات‬
‫ال ار أبر ال ررد إذف أ ب مػر الف ػص ال ػ مـ أذ ف اإمػه ر‬ ‫الخرى الب رد (طي‬
‫يهلبخهزف) رك ـ يهإة ار ات ال هلرر‪:‬‬
‫ػهيره ال حػد بػف طفرػذ ػر ط‬ ‫‪ -1‬بطهيكر ػه ر ال ػ ار بػ الب ػ طدات الخػرى براةس هػه‬
‫ال ررد‪.‬‬
‫هيهت يهلكرد ي د ر أ هذ ب هعد البخهزف‪.‬‬ ‫‪ -2‬ـ رك ـ ب ظؼ ب ئ ؿ يهل‬

‫‪- 147 -‬‬

‫هيهت ال ةرؿ ػي د ػر ر برػر الب ػ ررهت ا ةيػر (مػ م ار ػاة‬ ‫‪ -3‬ر ل ب ظؼ خر يهل‬
‫أف ياوف تاريخ التسجيؿ هو تاريخ مم ر الفمص وا ستالـ)‪.‬‬
‫ػػهيهت البػ ردرف يػػد ر ال ػ هذ الب ػػهعد ػػي طههرػػر‬ ‫‪ -4‬ر ػ ل ب ظػػؼ خػػر ال ػػةرؿ ػػي‬
‫حؿ ر ر ـ رد إةبهلي ر برر الب ررهت ا ةير ي الر برػر السهبػر ال ر رػؿ إلػ د ػر‬
‫ال هذ السهـ‪.‬‬
‫ـ ادار البراةسر الداخيرػر إعػداد يػرابا براةسػر داخيرػر يصػ ر د ررػر‬ ‫عي‬ ‫يسد ذلؾ رة‬
‫طفرػػذمه لي ك ػػؽ ب ػػف ال ػ ػزاـ الس ػػهبيرف يػػهإة ار ات الر هير ػػر الب ػػدد له ػػـ براةس ػػر الب ػ ػ طدات‬
‫الب رد لسبيرهت ال ار ا ةؿ عبيرهت الكرد اإ يهت يهلد ه ر ال ةمت‪.‬‬

‫المرمنة ال‪:‬ا ية‪ :‬أداء ا تبارات ا لتزاـ‪:‬‬

‫عطدبه رةد البراة أف طظهـ الر هير الداخيرر عيػ عبيرػهت ال ػ ار ا ةػؿ اإةػ ار ات الر هيرػر‬
‫اإة ار ات ال هلرر‪:‬‬ ‫طا رك ـ ي طفرذ اخ يهرات بدى الل زاـ ذلؾ يهل هلر‬ ‫الب م عر يربر‬

‫ػػـ البراةسػػر‬ ‫‪ )1‬اإلطػػالع نػػ تقػػارير وسػػـ المراجعػػة الدا نيػػة‪ :‬رك ػ ـ الب ارة ػ يد ار ػػر كػػهررر‬
‫الداخيرػػر عػػف عبيرػػهت ال ػ ار ا ةػػؿ د ار ػػر بػػه رػػرد يهػػه بػػف بم ظػػهت سيػػؽ يبػػدى الل ػزاـ‬
‫يهإة ار ات الر هيرر الب م عر‪.‬‬
‫رسػهت‬ ‫ةػ د‬ ‫‪ )2‬الفمص المست دي‪ :‬يف ػص عرطػر بػف ب ػ طدات ال ػ ار لي حػد بػف اع بهدمػه‬
‫ي ػػؿ أر ػػهـ الب ػ طدات ب ػ م ر ػ ـ اإطػػمع عي ػ عرطػػر عي ػ‬ ‫الب ػػئ لرف عيرهػػه ال حػػد بػػف‬
‫صػ ر أ ابػػر ال ررػػد ال حػػد بػػف اع بهدمػػه بػػف الةهػػهت البػػرخص لهػػه يهلب ا كػػر اع بػػهد عبيرػػر‬
‫ال حػد بػف‬ ‫ي ؿ أر هبهه حذلؾ الطمع عي عرطر بف صػ ر ػ ا رر اليرػ‬ ‫ال ار الر هـ‬
‫ر البخ ص عيرهه يبه رفرد براةس هه بطهيك هه ب الب طدات‪.‬‬ ‫ةد‬
‫منيػػة وامػػدة مػػف منيػػات الش ػراء اآلجػػؿ عيػػر طظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر بػػف يػػدار هه إل ػ‬ ‫‪ )3‬تتب ػ‬
‫طههر هه‪.‬‬
‫‪ )4‬أداء ا تبارات المالمظة وا ستفسارات رث ر ـ بم ظر أ ال ف هر بف السهبيرف يهل ػهـ‬
‫البخ يف ػ ػػر البر يط ػ ػػر لسبير ػ ػػهت ال ػػ ػ ار ا ة ػ ػػؿ بطهيك ػ ػػر اإة ػ ػ ار ات ال ػ ػػي رػ ػ ػ ـ بم ظ ه ػ ػػه أ‬
‫ال ف هر عطهه ب اإة ار ات الر هيرر الب م عر‪.‬‬

‫المرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أداء وت فيذ ا تبارات المراجعة األساسية‪:‬‬

‫صػػا لطظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر عي ػ عبيرػػهت ال ػ ار الةػػؿ‬ ‫ط رةػػر‬ ‫ػػي م ػ‬ ‫رك ػ ـ الب ارة ػ‬
‫درةػ ػػر الل ػ ػزاـ يػ ػػهإة ار ات الر هيرػ ػػر الب م ػ ػ عر ي درػ ػػد ة ػ ػ ـ عرطػ ػػهت اخ يػ ػػهرات البراةسػ ػػر‬
‫ال هلي‪:‬‬ ‫طفرذ مذا الخ يهرات ذلؾ عي الط‬ ‫ال ه رر ل فهصرؿ عبيرهت ال ار‬

‫‪- 148 -‬‬

 ‫تبار األوؿ‪ :‬ا تبار الدوة المسابية‬ ‫ا‬
‫هيرر لبيهلػػغ عبيرػػهت ال ػ ار ا ة ػػؿ الب ةيػػر يهلد ه ر ( فصرم‬ ‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف الد ر ال‬
‫اةبهل)‪.‬‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫الدليؿ‪ :‬الد ر ال‬
‫هيي)‬ ‫هيرر أ الف ص ال‬ ‫هيرر (إعهد السبيرهت ال‬ ‫األسنوب‪ :‬البراةسر ال‬
‫بؿ به ريي‪:‬‬ ‫اإلجػػػراءات ‪:‬‬
‫ػػهيرر لسرطػػر بػػف ػ ا رر ال ػ ار الب ػ طدات الخػػرى الب رػػد لهػػه (ب ػػؿ مػػر‬ ‫‪ -1‬البراةسػػر ال‬
‫ا يسهد الخصـ ال ةهر )‪.‬‬ ‫ه‬ ‫الحبرهت ي ال سهر ةب الكرـ ص ر ا‬
‫مػ‬ ‫‪ -2‬براةسػػر الطكػػؿ بػػف عرطػػر الب ػ طدات مػػذا إلػ ر برػػر الب ػ ررهت ا ةيػػر (ال يريرػػر)‬
‫الر هـ ي الخهطهت ال يريرر الص ر ر‪.‬‬
‫‪ -3‬براةسر البةهبر ال كرر ال أر رر يصػف هت د ػر ر برػر الب ػ ررهت ا ةيػر براةسػر طكػؿ‬
‫البةهبر بف صف ر لخرى‪.‬‬
‫طك ػػؿ‬ ‫ػػهيهت البػ ػ ردرف ي ػػد ر أ ػ ػ هذ ب ػػهعد ال ػػدائطرف‬ ‫‪ -4‬براةس ػػر طك ػػؿ البي ػػهلغ الكر ػػد ػػي‬
‫الب ػ ررهت اةبػػهلي البػ ردرف يػػد ر‬ ‫ػػه‬ ‫البةػػهبر إلػ الر برػػر السهبػػر ال ر رػػؿ إل ػ‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫ال هذ السهـ ص ر رصرد مذا ال‬

‫تبار ال‪:‬ا ‪ :‬ا تبار الدوة المست دية‪:‬‬ ‫ا‬

‫رطك ـ مذا الخ يهر إل عدد بف الخ يهرات الفرعرر المزبر ل كرؽ أمداؼ مذا الخ يهر‪.‬‬
‫ا ةؿ الب ةير يهلد ه ر خص يمهعر تـ‬ ‫األهػػداؼ‪ :‬ال حد بف أف عبيرهت ال ار‬
‫استالم ا اعالً ود ول ا م ازف الشراة‪.‬‬
‫‪ -1‬ال حػػد بػػف أف عبيرػػهت ال ػ ار ا ةػػؿ الب ػػةير يهلػػد ه ر خػػص ػ ار ب ػػا ة اقػػط‬
‫دوف زيادة أو قص ‪.‬‬
‫‪ -2‬ال حد بف أف عبيرهت ال ار ا ةؿ د سجنت بالفترة المالية الصميمة‪.‬‬
‫األدلػػة‪ :‬الب طدات ال ةمت‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬البراةسر الب طدرر (الف ص الب طد )‪.‬‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬
‫(‪ )1‬البراةسػػر الب ػ طدرر لسرطػػر بػػف ػ ا رر ال ػ ار ا ةػػؿ ب ػ الب ػ طدات الخػػرى الب رػػد لهػػه بػػف‬
‫ب هم ػػر الف ػػػص ال ػ ػ مـ أ ابػ ػػر ال رر ػػد أذ ف اإمػ ػػه ر ال ح ػػد ب ػػف ػ ػ ا ر ال ػ ػػر ط‬
‫رسػػهت الع بػػهد ب ػػف‬ ‫ي ػػؿ أر ػػهـ مػػذا الب ػ ػ طدات‪ /‬ة ػ د‬ ‫ال ػػحيرر الب م ػ ع يهػػه (ب ػػؿ‬
‫‪ ...‬إلخ‪.‬‬ ‫الب ئ لرف‪ /‬رد ار أصطهؼ سيؽ يط هط البط‬

‫‪- 149 -‬‬

 ‫(‪ )2‬بطهيكر مذا السرطر بف ا رر ال ار ب به م ب ةؿ يد ر ر برر الب ررهت بطهيك هه بػ‬
‫يطه هت الصطهؼ‬ ‫ةمت البخهزف‬ ‫ةؿ اليمهعر ال ارد‬ ‫به م ب ةؿ ي ةؿ الي اير‬
‫ويؤاد ذلؾ د وؿ الب ا ة اعالً لنشراة وأف منيػػػات الشػػػراء مقيقية‪.‬‬
‫ػػص عرطػػر بػػف بطػػهظر الف ػػص ال ػ مـ أذ ف‬ ‫(‪ )3‬الفمػػص المسػػػت دي لإلمػػػاـ بػػف خػػمؿ‬
‫ػػةريهه ير بر ػػر‬ ‫ػػـ يػ ػ‬ ‫اإم ػػه ر ليبخ ػػهزف ال ح ػػد ب ػػف ةػ ػ د ػ ػ ا رر ػ ػ ار له ػػه‬
‫ػهيهت البػ ردرف ‪ ....‬إلػخ ويػوار ذلػؾ دلرػؿ يػ ف‬ ‫رػدمه ي‬ ‫يػ‬ ‫الب ررهت ا ةيػػر‬
‫اؿ العمنيات المؤيدة بالمست ػدات وػد تػػـ تسجين ػا بالدااتػػر دوف مذؼ لبعض العمنيات‪.‬‬
‫ػػص عرط ػػر ب ػػف رػ ػ د الر بر ػػر‬ ‫در ػػد‬ ‫(‪ )4‬الف ػػص الب ػ ػ طد السح ػػي أ ليخي ػػؼ‪ :‬ب ػػف خ ػػمؿ‬
‫رػ ػ د الر بر ػػر الب ي ػػر له ػػه ػػي ر بر ػػر الب ػ ػ ررهت‬ ‫يػ ػ‬ ‫ػػهيهت البػ ػ ردرف‬ ‫الب ػػةير ي‬
‫ة د الب طدات ال يربر الب رػد لهػذا‬ ‫ـ ي‬ ‫ا ةير وصمة التوجيق المماسب ل ا‬
‫ػػص ا ػ مـ أذ ف إمػػه ر ػ ا رر ػ ار ويػػوار ذلػػؾ دلػػيالً ن ػ‬ ‫السبيرػػهت بػػف ب همػػر‬
‫دـ وجود منيات م‪:‬بتة بالدااتر بدوف مسػت دات صػميمة ب رػد (أ عػدـ ةػ د عبيرػهت‬
‫ػػدث) عػػدـ رػػد عبيرػػهت ػ ار خػػمؼ اليمػػهعر ب ػػؿ ب ػ ررهت الص ػ ؿ‬ ‫مبرػػر ازئػػد لػػـ‬
‫ال هي ر‪.‬‬
‫ص عرطر بف تواريخ مما ر الفمص ال مـ بكهرط هػه بػ تػواريخ التسػجيؿ ػي د ػر‬ ‫(‪)5‬‬
‫الب ررهت ا ةير ال حد بف طهيؽ مذا ال اررخ‪ -‬ألف تاريخ القيد بالدااتر يجب أف ياوف‬
‫ع مذا ال اررخ ي الف ر البهلرر ب ؿ البراةسر‪.‬‬ ‫هو تاريخ الفمص وا ستالـ‪-‬‬

‫تبار ال‪:‬الث‪ :‬ا تبار المعقولية‪:‬‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف أف عبيرهت ال ار ا ةؿ الب ةير يهلد ه ر بسك لر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬الر يهطهت البكهرطهت ال داث الم كر‪.‬‬
‫الف ص ال يريي‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬الف ص الط كهد‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬
‫درػد البيػهلغ الحيرػر أ الصػ رر‬ ‫‪ -1‬إلكه طظر ه صر خهطفر عي د ر الب ػ ررهت ا ةيػر‬
‫طفي عطهه الص ر‪.‬‬ ‫ـ ي مذا البيهلغ ي دلر إمه رر رد ص هه أ‬ ‫ي حؿ غرر عهد‬
‫ةرا السطهرر الخهصر لسبيرهت ال ار ا ةؿ ال ي ـ ي طههرر الف ر البهلرر رث‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫صػػهه ا ػ مبهه ػػدخؿ مػبف ػ ائـ الةػػرد لحػف ةػػؿ رػػدمه‬ ‫‪ 1/2‬ػد صػػؿ اليمػهعر رػ ـ‬
‫ػ ػػهيهت الب ػ ػ ردرف بػ ػػف أةػ ػػؿ‬ ‫ةػ ػػؿ اإدار رػ ػػدمه ي‬ ‫حب ػ ػ ررهت يهػ ػػدؼ صػ ػػبرـ الريػ ػػهح‬
‫خفرض الل زابهت الل زابهت ( د ر دث السحس)‪.‬‬

‫‪- 151 -‬‬

‫ػص ا ػ مـ بػف أةػؿ‬ ‫‪ 2/2‬د ر ـ رد ب ررهت ص ررر يؿ طههرر ال طر د ف ةػ د ب همػر‬
‫عيػ ػ أف رػ ػ ـ إةػ ػ ار ر ػػد رد له ػػه ػػي أ ائ ػػؿ الف ػػر‬ ‫خف ػػرض الري ػػهح ال ه ػػر ب ػػف المػ ػرائ‬
‫ي يه هه حبرد دات ب ررهت‪.‬‬ ‫الةدرد ل طرر مذا ال مع‬

‫ف ذلؾ ر حد ص ر عبيرر ال ار ‪.‬‬ ‫‪ -3‬ي ال دردات ال ي ـ ليب ردرف ي أ ائؿ البد الةدرد‬
‫الط اع أ البطهطؽ أ ال هـ البخ يفر‪.‬‬ ‫يرؿ الب ررهت‬ ‫‪-4‬‬
‫ػ ػرات ػػهيكر أ بػ ػ‬ ‫‪ -5‬بكهرط ػػر حبر ػػر رب ػػر الب ػ ػ ررهت ػػي الف ػػر ال هلر ػػر بػ ػ الف ػػر أ ع ػػد‬
‫ص أ يهيهه‪.‬‬ ‫ي الخ م هت الة مررر‬ ‫الب ازطر ال خطرطرر‬

‫‪- 151 -‬‬

 ‫*‬
‫‪ -2‬بر امج مراجعة منيات السداد لنمورديف‬
‫يمر هذا البر امج ب‪:‬الث مرامؿ متتابعة ه ‪:‬‬

‫المرمنة األول ‪ :‬دراسة ظاـ الروابة الدا نية (ا تبارات اإللماـ)‪:‬‬

‫ركػ ػ ـ الب ارةػ ػ يةبػ ػ بسي ب ػػهت ع ػػف طظ ػػهـ الر هي ػػر الداخير ػػر عيػ ػ عبير ػػهت ال ػػدرد ليبػ ػ ردرف‬
‫ػهئؿ ةبػ‬ ‫لي سػرؼ عيػ ةػ د صػػبرـ مػذا الطظػهـ اإةػ ار ات الر هيرػػر الب مػ عر يه ػ خداـ‬
‫خرائط ال د ؽ‪ ...‬إلخ)‬ ‫البسي بهت (ب ؿ ائـ ال كصه‬
‫ا رمػه ػي الر هيػر عيػ ال ػدردات ليبػ ردرف اػ ف‬ ‫يؿ يرهف أمـ اإة ار ات الر هيرر ال اةػ‬
‫ه ػػاؾ مجمو ػػة مػػف القوا ػػد العامػػة لنروابػػة ن ػ جمي ػ المػػداو ات بطهػػه البػػد عهت إل ػ‬
‫الب ردرف ط د اإ هر إلرهه أ ل‪:‬‬
‫ووا د وأسس الروابة العامة ن المداو ات ال قدية‪:‬‬
‫‪ -1‬اسػػػت داـ الشػػػياات حػ ػ دا ل ػػداد ةبرػ ػ الب ػػد عهت (ع ػػدا الب ػػد عهت الط رر ػػر أ صػ ػ رر‬
‫الكربر)‪.‬‬
‫‪ -2‬عدـ تمرير رحهت لمامنق أو شياات ن بياض‪.‬‬
‫كركػػه لبي ػػدأ الر هي ػػر‬ ‫‪ -3‬وجػػػود توويعػػػات عيػ ػ حػػؿ ػػرؾ مػػػف خصػػرف ب ػػرخص لهػػـ ي ػػذلؾ‬
‫رهز الطكدرر)‪.‬‬ ‫البزد ةر (عي أل رح ف لهبه أ عم ر يهإ يهت يهلد ه ر أ‬
‫‪ -4‬ال فػػهظ بالشػػياات يػػر المسػػتعمنة ػػي عهػػد موظػػؼ ب ػػئ ؿ (لػػرس لػػا عم ػػر ي ررػػر‬
‫رسهه أ اإ يهت يهلد ه ر)‪.‬‬ ‫ال رحهت أ‬
‫‪ -5‬ال فهظ بالشياات المنغاة ي د ر ال رحهت يسد الت شير عيرهه يبه رفرد اإل ه ‪.‬‬
‫‪ -6‬عدـ ا خراج شياات بدؿ ااود إل يسد إ خػهذ اإلجػراءات المزبػر إركػهؼ صػرؼ ال ػرحهت‬
‫البفك د ‪.‬‬
‫ػػيرـ ال ػػرحهت الصػػادرة إلػ وسػػـ البريػػد الصػػادر الػػذ ر ػ ل إرسػػال ا إلػ البػ ردرف أ‬ ‫‪-7‬‬
‫الدائطرف بكهيؿ بطهلي هـ ي ر هؿ ارصهلت فرد ا مـ مذا ال رحهت‪.‬‬
‫‪ -8‬ك ػرـ الواجبػات المتعنقػة ب صػػدار الشػياات بػيف مجمو ػة مػػف العػامنيف ميػث رسهػد إلػ‬
‫ررػر ال ػرحهت‬ ‫ب ظؼ ب ئ ؿ م مة التصريح ي صدار ال ػرحهت وموظؼ ي ر م مة‬
‫وموظػػؼ ‪:‬الػػث م مػػة التووي ػ األوؿ عيػ ال ػػرؾ (يسػػد براةسػػر ةبرػ الب ػ طدات الب رػػد‬
‫ػػرر يػػر ـ ال ػػرؾ هررخػػا) وموظػػؼ راب ػ ا ػ مسػػتوى‬ ‫صػػرؼ ال ػػرؾ ال‬ ‫لسبيرػػر ػ‬
‫إداري أ ن تسػت د إلرػا بهبػر ال رػ ال ػهطي عيػ ال ػرحهت (بػ مػر ر رهبػا يبراةسػر‬
‫ال ر ال ؿ يؿ ال ر ال هطي)‪.‬‬ ‫أعبهؿ صه‬

‫*ٔمكه أن ٔطبق ٌذا انبزوامج ػهّ انمذفُػاث األخزِ مثم انشزاء انىقذْ مغ بؼض االختالف انبظٕط‪.‬‬
‫‪- 152 -‬‬
 ‫‪ -9‬ػػي هل ػػر ػػداد يس ػػض المػػػداو ات صػػػغيرة القيمػػػة لنمػػػورديف والػػػدائ يف طك ػػدا (حبػ ػ رد‬
‫الد ات الح هيرر ط اي اليررد الدب ر‪ ...‬إلخ) رفمؿ أف ر ـ ذلؾ بػف خػمؿ طظػهـ ال ػيفر‬
‫ػػت إ ػراؼ ب ظػػؼ ب ػػئ ؿ عي ػ أف ر ػ ـ الصػػرؼ ال ػػداد بػػف مػػذا ال ػػيفر‬ ‫الب ػ دربر‬
‫بػؿ أر هبػه‬ ‫ب خرةر بف د ه ر‬ ‫ب ذوف صرؼ قدية معتمدة مف خص خر ب ئ ؿ‬
‫ب ي ير‪.‬‬
‫إجراءات الروابة الدا نية ن التسديدات لنمورديف‪:‬‬
‫(‪)11‬‬
‫‪:‬‬ ‫البيدأ ال ه ي ي ذلؾ م الفصؿ يرف ال ظهئؼ ال هلرر‬
‫ى ربيؾ ال رخرص‪.‬‬ ‫درد د د بهلرر ل يطر حؿ ب‬ ‫‪ -1‬الع بهد ال رخرص يهل داد ب‬
‫‪ -2‬ال فهظ يهل رحهت اعدادمه‪.‬‬
‫‪ -3‬ال ر عي ال رحهت‪.‬‬
‫‪ -4‬الكرد ي ال ةمت الب ه يرر‪.‬‬
‫اليطؾ براةسر به رد يهه‪.‬‬ ‫ه‬ ‫الد ررر بف الب ردرف ح ؼ‬ ‫ه‬ ‫‪ -5‬يك ح ؼ ال‬

‫ذلؾ ف اإة ار ات الر هيرر عي ال دردات ليبػ ردرف ال ػي كػ ـ يهػه بةب عػر بػف‬ ‫يم‬
‫الب ظفرف الب ميرف الب دريرف يحفهرر ربحف أف ح ف حه ي‪:‬‬
‫وع اواتير الشراء لنمراجعة المست دية والمسابية‪:‬‬ ‫(‪) 1‬‬
‫ػ ا رر ال ػ ار ليبراةسػػر الب ػ طدرر بطهيك هػػه ب ػ يػػه ي الب ػ طدات الب رػػد‬ ‫أف خم ػ‬ ‫رة ػ‬
‫ب م ػػر الف ػػص ال ػ ػ مـ أذ ف اإمػػه ر) لي ك ػػؽ بػػف أف الف ػػه ر‬ ‫ال ػ ار‬ ‫لي ػ ار (طيػ ػ‬
‫صػػدرت عػػف يمػػهعر صػػيت يهلفسػػؿ بطهيكػػر ليحبرػػر الب اصػػفهت حػػذلؾ خم ػ ليبراةسػػر‬
‫كر ال داد‪.‬‬ ‫هيرر‪ .‬يسد مذا البراةسر س ير الفه ر ب‬ ‫ال‬
‫(‪ )2‬وسـ مسابات المورديف‪:‬‬
‫ػػهيهت البػ ػ ردرف بػػػالتر يص والتصػػػريح ب صػػػدار إذف سػػػمب‬ ‫ركػ ػ ـ أ ػػد الب ػػئ لرف يك ػػـ‬
‫وصػػرؼ شػػيؾ ر ػ ـ إصػػدار مػػذا اإذف ب م ػ ه الكربػػر بيػػررات الصػػرؼ أف رصػػرد البط ػ‬
‫رر ػػؽ ب ػ مػػذا اإذف حػػؿ الب ػ طدات الب رػػد لي ػػداد ( ػػه ر ال ػ ار‬ ‫يهليطػػؾ ر ػػبح يهلصػػرؼ‬
‫ب مر الف ػص ال ػ مـ‪ ...‬إلػخ) ػـ ر ػ ؿ اإذف بر ػؽ يػا الب ػ طدات الب رػد لي ػداد إلػ‬
‫ةهر إعداد اصدار ال رحهت‪.‬‬
‫(‪ )3‬إ داد واصدار الشياات‪:‬‬
‫رث ر ـ إعداد ال رحهت كدربهه إل ال يطر البخ صر لي ر عي ال ػرؾ بر كػه بسهػه أذف‬
‫ر ػ ـ براةسػػر مػػذا الب ػ طدات يػػؿ ال ر ػ عي ػ‬ ‫الصػػرؼ حه ػػر الب ػ طدات الب رػػد‬ ‫ال ػ‬
‫ال رحهت‪.‬‬

‫(‪ )11‬المرج السابؽة ص‪.263‬‬

‫‪- 153 -‬‬
‫ةرؿ ربر ال رؾ ر با ‪ ...‬إلػخ عيػ إذف الصػرؼ عيػ أف خػ ـ حه ػر‬ ‫أف ر ـ‬ ‫حذلؾ رة‬
‫ل رسهد كدربهه بر أخرى إ يهت عبيرر صرؼ مبرر‪.‬‬ ‫الب طدات الب رد ب تـ صرؼ‬
‫(‪ )4‬موظف البريد‪:‬‬
‫رسػػا يػػذلؾ عي ػ‬ ‫ر ػػيـ ال ػػرؾ ليب ظػػؼ البخ ػ ص ي صػػدرر ال ػػرحهت يهليررػػد ليب ػ ردرف يسػػد‬
‫إذف الصرؼ‪.‬‬
‫(‪ )5‬وسـ المسابات‪:‬‬
‫سػ ػػهد إلرػ ػػا حه ػ ػػر الب ػ ػ طدات الب رػ ػػد ليصػ ػػرؼ حػ ػػذلؾ أذف صػ ػػرؼ ال ػ ػػرؾ ر ػ ػ ـ البطهيكػ ػػر‬
‫البراةسػػر ػػـ ركػ ـ ب ظػػؼ يهل ػػةرؿ ػػي د ػػر الطكدرػػر (ال يريػػي) خهطػػر ال ػػدردات ليبػ ردرف‬
‫هيهت الب ردرف يد ر ال هذ الب هعد‪.‬‬ ‫البدرف بف‬ ‫خر رك ـ يهلكرد ي الةهط‬
‫ـ ك ـ يسد ذلؾ إدار البراةسر الداخيرر يهلبراةسػر عيػ عبيرػهت ال ػداد ليبػ ردرف ال حػد‬
‫بف ال زاـ السهبيرف يهإة ار ات الر هيرر الب دد ‪.‬‬

‫المرمنة ال‪:‬ا ية‪ :‬أداء ا تبارات ا لتزاـ‪:‬‬

‫عطػ ػػدبه رةػ ػػد الب ارة ػ ػ أف ص ػ ػػبرـ طظػ ػػهـ الر هيػ ػػر الداخيرػ ػػر عيػ ػ ػ عبيرػ ػػهت ال ػ ػػداد ليبػ ػ ػ ردرف‬
‫اإةػ ػ ار ات الر هير ػػر الب مػ ػ عر ػػيربر ط ػػا رطف ػػذ اخ ي ػػهرات ب ػػدى الل ػ ػزاـ ب ػػف خ ػػمؿ يس ػػض‬
‫ب ؿ‪:‬‬ ‫ال هلر‬
‫ػرر عيرهػه ةبرسهػه أ‬ ‫‪ -1‬اإطمع عي عرطر بف الب طدات الب رد ليصػرؼ ال حػد بػف ال‬
‫خ بهه يبه رفرد الصرؼ‪.‬‬
‫ي ػػؿ ص ػ ر أذ ف‬ ‫حػػذلؾ‬ ‫ي ػػؿ أر ػػهـ ال ػػرحهت الصػػهدر بػػف خػػمؿ الحس ػ‬ ‫‪ -2‬براةسػػر‬
‫الصرؼ‪.‬‬
‫‪ -3‬ي عبيرر ا د بف عبيرهت ال داد ليب ردرف عير طظهـ الر هيػر الداخيرػر بػف اليدارػر إلػ‬
‫الطههرر لي كؽ بف ة د الفصؿ يرف ال ظهئؼ الب سهرمر‪ ...‬إلخ‬

‫المرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أداء وت فيذ ا تبارات المراجعة األساسية‪:‬‬

‫ة ػ ـ عرطػػهت‬ ‫يطػػه عي ػ درةػػر الل ػزاـ ي ػ ة ار ات الر هيػػر الداخيرػػر الب م ػ عر ر ػػدد الب ارة ػ‬
‫اخ يهرات البراةسر ال ه رر ر د مذا الخ يهرات حه ي‪:‬‬
‫تبار األوؿ‪ :‬ا تبار الدوة المسابية‪.‬‬ ‫ا‬
‫هيرػ ػػر لبيهل ػػغ عبير ػػهت ال ػػداد ليب ردر ػػف الب ةي ػػر يهلػد ه ر ( فصػرم‬ ‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف الد ػر ال‬
‫اةبهل)‪.‬‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫الدليػػػػؿ‪ :‬الد ر ال‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬البراةسر ال‬

‫‪- 154 -‬‬

 ‫اإلجراءات‪ :‬تشمؿ ما ين ‪:‬‬
‫ال ػرحهت ( ح ػ ؼ‬ ‫هيرر البطهيكر يرف بيهلغ ال رحهت الػ ارد ػي حسػ‬ ‫‪ -1‬إة ار البراةسر ال‬
‫بييغ الخصـ الطكد ‪.‬‬ ‫ه‬ ‫ال حد بف ص ر ا‬ ‫اليطؾ) ب طدات الصرؼ الب رد‬ ‫ه‬
‫م ػ البيػػهلغ ػػي‬ ‫‪ -2‬براةسػػر ص ػ ر طكػػؿ رػػد بيػػهلغ مػػذا الب ػ طدات يػػد ر الطكدرػػر ال يريػػي‪.‬‬
‫الخهطهت ال يريرر الص ر ر‪.‬‬
‫‪ -3‬براةسر البةهبر ال كرر ال أر رر لصف هت د ر الطكدرر طكؿ البةهبر بف صف ر لخرى‪.‬‬
‫البدرف)‬ ‫‪ -4‬براةسر طكؿ الر هـ إل د ر أ هذ ب هعد الب ردرف (الةهط‬
‫هيهت البخ صر يد ر ال هذ السهـ‪.‬‬ ‫‪ -5‬براةسر طكؿ البةهبر إل الر برر السهبر ال‬

‫تبار ال‪:‬ا ‪ :‬الدوة المست دية‪:‬‬ ‫ا‬

‫األهػػػداؼ‪:‬‬
‫‪-1‬ال حد بف أف عبيرهت ال داد ليب ردرف الب ةير يهلد ه ر د سجنت بالاامؿ دوف قص‪.‬‬
‫‪-2‬ال حد بف أف عبيرهت ال داد ليب ردرف د ةيت ا الفترة المالية الصميمة‪.‬‬
‫‪-3‬ال حػػد بػػف أف عبيرػػهت ال ػػداد ليب ػ ردرف الب ػػةير يهلػػد ه ر مقيقيػػػة ومقابػػػؿ ب ػػػائ ( أو‬
‫دمات) مصنت ني ا الم ش ة اعالً‪.‬‬
‫الدليػػػػػؿ‪ :‬الب طدات ال ةمت‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬البراةسر الب طدرر‪.‬‬
‫بؿ به ريي‪:‬‬ ‫اإلجراءات‪:‬‬
‫ال رحهت لي حد بف‬ ‫‪ -1‬براةسر الب طدات الب رد ليصرؼ ب أذف الصرؼ والسداد حس‬
‫ي ؿ أر هـ اإرصهلت ال رحهت ‪ ..‬إلخ)‪.‬‬ ‫ا رفهئهه لي ر ط ال حيرر الب م عرر (ب ؿ‬
‫يػ‬ ‫ال ػػرحهت‬ ‫‪ -2‬الفمػػص المسػػت دي األمػػام لسرطػػر بػػف أذ ف الصػػرؼ حسػ‬
‫ػهيهت البػ ردرف يطرركػر‬ ‫رػدمه ػي‬ ‫حػذلؾ يػ‬ ‫ةريهه ي د ر الطكدرر ال يريي‬
‫ػػدـ إسػػقاط ويػػد بعػػض منيػػات ال ػػداد ليبػ ردرف‬ ‫ويػػوار ذلػػؾ دليػػؿ نػ‬ ‫صػ ر ر‬
‫مبر ال ةرا الكرد الب ه يي‪.‬‬ ‫عي‬
‫ال رحهت أذ ف الصرؼ ب تواريخ القيد ا‬ ‫‪ -3‬بكهرطر عرطر بف التواريخ الواردة ي حس‬
‫الفترة المالية ب ؿ‬ ‫ال حد بف طهيؽ مذا ال اررخ وووو ا ا‬ ‫داتر الطكدرر ال يريي‬
‫البراةسر‪.‬‬
‫‪ -4‬بطهيكر عرطر بف عبيرهت ال درد ليب ردرف الب ةير يد ر الطكدرر ال يريي ب الب طدات‬
‫البطهظر الب رد لي ص ؿ عي اليمهعر أ الخدبر سم ( ا رر ال ار ‪ /‬ب همر الف ص‬
‫ال ػػمـ‪ ....‬إلػػخ)‬

‫‪- 155 -‬‬

‫رػ ر ذلػػؾ دلػػرم عيػ أف ال ػػدرد ػػـ لمػػورد مقيق ػ وػػاـ بتسػػنيـ الب ػػا ة أو ال دمػػة اع ػالً‬
‫لنشراة‪.‬‬

‫تبار ال‪:‬الث‪ -‬ا تبار المعقولية‪:‬‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف أف عبيرهت ال درد ليب ردرف الب ةير يهلد ه ر – بسك لر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬السم هت الر يهطهت ال داث الم كر‪.‬‬
‫الف ص ال يريي‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬الف ص الط كهد‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهم ا ما ين ‪:‬‬
‫ػػهيهت‬ ‫البػػد عهت ليبػ ردرف يػػد ر الطكدرػػر ال يريػػي أ ي‬ ‫‪ -1‬إلكػػه طظػػر ػررسر عيػ ةهطػ‬
‫درػد البيػهلغ الحيرػر أ الصػ رر يدرةػر‬ ‫بدرف) يػد ر ال ػ هذ الب ػهعد‬ ‫الب ردرف (ةهط‬
‫يسهه يةب أدلر ل رردمه أ طفي ص هه‪.‬‬ ‫ة مررر‬
‫ال ػػرحر يهليطػػؾ ذلػػؾ‬ ‫ػػه‬ ‫‪ -2‬ي ػ صػػرؼ ال ػػرحهت ليب ػ ردرف ‪-‬يسػػد صػػدررمه لهػػـ‪ -‬بػػف‬
‫اليطؾ عف طفس الف ر أ الف ر ال هلرر‪.‬‬ ‫ه‬ ‫يظه رمه ي ح ؼ‬
‫‪ -3‬إرةػهد الط ػير يػرف ال ػدردات ليبػ ردرف الب ػ ررهت ا ةيػر ػي السػهـ ال ػهلي بكهرط هػه بػ‬
‫درد الفر ؽ الة مررر د ار ر أ يهيهه‪.‬‬ ‫رات هيكر‬ ‫مذا الط ير ي عد‬

‫‪- 156 -‬‬

 ‫‪ -3‬بر امج مراجعة أرصدة المورديف (الدائ يف)‬

‫يص ػ ػػفر عهب ػ ػػر ربح ػ ػػف أف س ػ ػػرض الل ازب ػ ػػهت ص ػ ػػرر ط ري ػ ػػر الة ػ ػػؿ ليبخهلف ػ ػػهت ال معػ ػ ػ‬
‫ػرف ةبرػؿ البرحػز‬ ‫ذؼ يسض يط د الل زابهت ذلؾ بف أةؿ‬ ‫يهل خفرض ي رب هه أ‬
‫أف ر خػػذمه‬ ‫البػػهلي ةسيػػا ريػػد يص ػ ر أ مػػؿ بػػف مػػسا ال كركػػي‪ .‬مػػذا ال كركػػر السهبػػر رة ػ‬
‫طفرذ يرطهبا براةسر أرصد الدائطرف الب ردرف‪.‬‬ ‫يهف عطد م‬ ‫ي ال‬ ‫البراة‬
‫ربر يرطهبا براةسػر رصػرد الػدائطرف البػ ردرف الظػهمر يهلبرزاطرػر ػي طههرػر الف ػر ب ػؿ‬ ‫مذا‬
‫البراةسر لطفس الب ار ؿ ال مث الب هيسر ل يرطهبا خر مي‪:‬‬
‫ص طظهـ الر هير الداخيرر عي الب ردرف أ الدائطرف (اخ يهرات اإلبهـ)‬ ‫المرمنة األول ‪:‬‬
‫المرمنة ال‪:‬ا ية‪ :‬أدا اخ يهرات الل زاـ‪.‬‬
‫طفرذ اخ يهرات البراةسر ال ه رر‪.‬‬ ‫المرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أدا‬

‫يهلط ير لنمرمنة األول وال‪:‬ا ية ػ ف الب ارةػ ركػ ـ يةبػ بسي بػهت عػف طظػهـ الر هيػر الداخيرػر‬
‫عيػ الػػدائطرف اإةػ ار ات الر هيرػػر الب مػ عر ال كػػؽ بػػف ةػ د مػػذا الطظػػهـ ػػـ ركػ ـ يسػػد ذلػػؾ‬
‫يهل حد بف بدى الل زاـ يهإة ار ات الر هيرر الب م عر‪.‬‬

‫أف طم ظ أف أرصد الدائطرف البػ ردرف ط ػ ط رةػر عبيرػهت ال ػ ار ا ةػؿ الػذ‬ ‫لحططه رة‬
‫ةؿ ػي‬ ‫ط رةر عبيرهت ال داد ليدائطرف ال ي‬ ‫هيهت الدائطرف‬ ‫الدائف بف‬ ‫ةؿ ي الةهط‬
‫اصر الروابة ن أرصدة الدائ يف تتدا ؿ‬ ‫بف ـ ا ف‬ ‫هيهت الدائطرف‬ ‫البدرف بف‬ ‫الةهط‬
‫اصر الروابة ن المشتريات اآلجنةة و اصر الروابة ن التسديدات لندائ يف‪.‬‬ ‫م‬

‫حب ػػه أف الب ارةػ ػ الخ ػػهرةي رحػ ػ ف ػػد ارةػ ػ السبير ػػهت البط ة ػػر لرص ػػد ال ػػدائطرف (الب ػ ػ ررهت‬
‫ا ةيػػر ال ػػدردات ليػػدائطرف) أ طػػه ي ػرابا براةسػػر الب ػ ررهت ا ةيػػر ال ػػدردات ليػػدائطرف‪ .‬ل‬
‫ذلؾ أمريف ‪:‬‬ ‫رسطي ذلؾ أف البراة ل رراة أرصد الدائطرف ولاف يع‬
‫ػ ؽ أ ه ػه بػف الر هيػر عيػ عبيرػهت الػدائطرف (الر هيػر‬ ‫‪ -‬أف الر هير الداخيرر عي الػدائطرف‬
‫عي الب ررهت ا ةير البد عهت ليدائطرف)‪.‬‬
‫خفرض ةـ عرطر براةسر أرصد الدائطرف‪.‬‬ ‫‪ -‬أطا ربحف ليبراة‬
‫مػػذا ربحػػف ػػدعرـ الر هيػػر الداخيرػػر عي ػ الػػدائطرف (يهإمػػه ر لير هيػػر عي ػ الب ػ ررهت ا ةيػػر‬
‫ال دردات ليدائطرف) ييسض الب ر ال هلرر‪:‬‬
‫ػػه ‪ /‬إةبػػهلي‬ ‫أف رك ػ ـ ب ػػئ ؿ إة ػ ار البكهرطػػهت الد ررػػر البطهيكػػهت يػػرف رصػػرد‬ ‫‪ -1‬رة ػ‬
‫ػػهيهت‬ ‫الػػدائطرف يػػد ر ال ػ هذ السػػهـ يػػرف بةب ػ ع أرصػػد الػػدائطرف الةزئرػػر الظػػهمر ػػي‬
‫الدائطرف يد ر ال هذ الب هعد‪.‬‬

‫‪- 157 -‬‬

‫ػػهيهت الد ررػػر ال ػ ارد ػػي طههرػػر حػػؿ ػػر بػػف الػػدائطرف الب ػ ردرف‬ ‫ػػص ح ػ ؼ ال‬ ‫‪ -2‬رة ػ‬
‫ػػهيهت الػػدائطرف يػػد ر ال ػ هذ الب ػػهعد ال ػػر عػػف‬ ‫بطهيكػػر بػػه رد يهػػه ب ػ أرصػػد‬
‫أ اخ م ػػهت عيػ أف ػ ـ عبيرػػر الف ػص البطهيكػػر ي ا ػػطر ب ظػؼ خػػر خػػمؼ‬ ‫أ ػيه‬
‫هيهت الدائطرف‪.‬‬ ‫الب ظؼ الب ئ ؿ عف الكرد ي‬

‫تبارات األساسية لرصد الػدائطرف طهػه‬ ‫أبه يهلط ير لنمرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة والمتعنقة ب داء وت فيذ ا‬
‫بؿ ا ي‪:‬‬

‫تبار األوؿ‪ :‬ا تبار الدوة المسابية‪.‬‬ ‫ا‬

‫هيرر لرصرد إةبهلي الدائطرف ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف الد ر ال‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬البراةسر ال‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬
‫‪ -1‬ال كػؽ بػف صػ ر الطكػؿ ليرصػػرد ال ػه ي ليػدائطرف بػف طههرػػر الف ػر البهلرػر ال ػهيكر إلػ أ ؿ‬
‫الف ر ال هلرر‪.‬‬
‫ػػهيهت البػ ػ ردرف ػػي ػػهررخ‬ ‫الب ارةػ ػ ب ػػف البط ػ ػ إع ػػداد ح ػػؼ فص ػػريي ي رص ػػد‬ ‫‪ -2‬رطيػ ػ‬
‫البرزاطرر‪.‬‬
‫ػهيهت الػدائطرف الػ ارد يػد ر‬ ‫‪ -3‬بطهيكر البيهلغ ال فصريرر ال ارد ي الح ؼ ب بيهلغ أرصد‬
‫هيهت الدائطرف‪.‬‬ ‫ا الح ؼ لةبر‬ ‫ال هذ ب هعد الدائطرف ال حد حذلؾ بف ا‬
‫إةبػػهلي الػػدائطرف أ الب ػ ردرف ػػي د ػػر‬ ‫ػػه‬ ‫‪ -4‬بطهيكػػر إةبػػهلي البييػػغ ال ػ ارد يهلح ػػؼ ب ػ‬
‫ال هذ‪.‬‬
‫هيرر لسرطر بف عبيرهت ال ار ا ةؿ ال دردات ليدائطرف خهصر ال ي ـ ي‬ ‫‪ -5‬البراةسر ال‬
‫ا ي بر ير إعداد الب طدات أ الطكؿ اإ يهت ي الد ه ر الب ه يرر‬ ‫أ اخر الف ر البهلرر‬
‫البخ يفر‪.‬‬

‫تبار ال‪:‬ا ‪ :‬ا تبارات الدوة المست دية واإلو اررات والش ادات‪:‬‬ ‫ا‬
‫ال دؼ‪ :‬ال حػػد بػػف أف ةبر ػ الل ازبػهت ةػػها الدائطرػف ػػد أ ي ػػت يهلد ه ػػر‬
‫يكرب هه ال كركرر د ف خفرض (أ ب هل )‪.‬‬
‫هػػهدات‬ ‫األدلة‪ :‬الب طػػدات ال ةػػمت اإ اررات الح هيرر بػف الب ردرػػف‬
‫اإدار ‪.‬‬
‫األساليب‪ :‬البراةسر الب طدرر البصهد هت البحه يهت‪.‬‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬

‫‪- 158 -‬‬

‫ػػهيهت‬ ‫‪ -1‬الفمػػص المسػػت دي لن نػػؼ ‪ :‬رػػث رك ػ ـ الب ارة ػ يهخ رػػهر عرطػػر بػػف أرصػػد‬
‫رة عػه إلػ الخيػؼ ر حػد بػف ةػ د ب ػ طدات‬ ‫الب ردرف يد ر ال هذ الب هعد ليسبػم‬
‫ال ار الص ر ر ال ي رد ص ر عبيرهت ال ار بطهـ ال صػ ؿ سػم عيػ الخدبػر أ‬
‫ال ػػيسر ب ػ طدات ال ػػداد الصػ ر ر ال ػػي رػػد ال ػػدردات له ػـ مػػذا التتب ػ يػػوار دليػػؿ‬
‫ػػدبت سػػم‬ ‫ػػي‬ ‫يؤاػػد مديػػة ألرصػػدة الػػدائطرف بػػف طه رػػر لطهػػه ط ػ ت بكهيػػؿ خػػدبهت‬
‫ػػػدـ مػػػذؼ يسػػض الل ازبػػهت الب ػ كر ليػػدائطرف بػػف‬ ‫حبػػه ر ػ ر دليػػػؿ نػػػ‬ ‫ليبط ػ‬
‫اإ يهت يهلد ه ر‪.‬‬
‫‪ -2‬ربحػػف لػػرس اةيػػه‪ -‬أف ر ػ ـ إر ػػهؿ بصػػهد هت عبرػػه إل ػ الب ػ ردرف ال ه ػػررف رطي ػ‬
‫ػػص‬ ‫ػػي ػػهررخ البرزاطرػػر ر ػ ـ‬ ‫ػػهيه هـ الب ػ كر عي ػ البط ػ‬ ‫درػػد أرصػػد‬ ‫بػػطهـ‬
‫أ اخ م ػهت إف ةػدت وهػذا يػوار‬ ‫الرد د اإ اررات ال ارد بػطهـ ال ػر عػف أ ػيه‬
‫دليالً نػ صػمة المبػالغ المسػتمقة لنػدائ يف أف الػدائطرف لهػـ ةػ د سيػي ببػه رسطػي‬
‫دـ وجود التزامات وهمية ب رصدة الدائ يف‪.‬‬
‫ػػههد‬ ‫بطهػػه ال ص ػ ؿ عي ػ إ ػرار‬ ‫‪ -3‬ر ػ ـ إر ػػهؿ بحه يػػر بػػف الب ارة ػ إل ػ اإدار رطي ػ‬
‫بس بد بطهه حد رهه إ يػهت ةبرػ الل ازبػهت الب ػ كر ليبػ ردرف يهلػد ه ر عػدـ ةػ د‬
‫ال زابهت أخرى ليب ردرف غرر ظهمر ي البرزاطرر ي هررخ طههرر الف ر البهلرر‪.‬‬

‫تبار ال‪:‬الث‪ :‬ا تبار المعقولية‪:‬‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال كؽ بف أرصد الدائطرف الب ةير ي هررخ البرزاطرر بسك لر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬الر يهطهت البكهرطهت ال داث الم كر‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬الف ص ال يريي الط كهد ‪.‬‬
‫اإلجراءات ‪ :‬مف أهم ا ما ين ‪:‬‬
‫ػػهيهت الب ػ ردرف ػػي طههرػػر الف ػػر الظػػهمر يػػد ر أ ػ هذ‬ ‫‪ -1‬إلكػػه طظػػر ه صػػر عي ػ أرصػػد‬
‫يسهػه يةبػ أدلػر ل حرػد صػ ر‬ ‫درد الرصد ال هذ ي ػحؿ غرػر عػهد‬ ‫ب هعد الدائطرف‬
‫مذا الرصد أ طفي الص ر عطهه‪.‬‬
‫‪ -2‬يػ الب ارةػ ال ػػدردات البػػد عهت الطكدرػر ال ػػي ػ ـ عيػ أرصػد البػ ردرف ػػي أ ائػػؿ الف ػػر‬
‫البهلرر ال هلرر الريط يرطهه يرف بيهلغ أرصد الدائطرف الظهمر يح ػؼ الػدائطرف البرزاطرػر ػي‬
‫طههرػػر الف ػػر ب ػػؿ البراةسػػر كػػد ر ػ ر ذلػػؾ دلػػرم عي ػ ةدرػػر الػػدرف ص ػ ر إ يه ػػا يهلػػد ه ر‬
‫ةؿ‪.‬‬ ‫اح هؼ أ بطي يهت لـ‬
‫ي ال ط ر الطيرسي ي مػذا ال ي ػير‬ ‫ط ات‬ ‫‪ -3‬د ار ر أرصد الدائطرف ي ي ير زبطرر لسد‬
‫الب ر ال هذ ال ر عطهه‪.‬‬

‫‪- 159 -‬‬

 ‫الب ػ ردرف إل ػ‬ ‫ط ػ‬ ‫الب ػ ررهت إل ػ الب ػ ردرف‬ ‫البهلرػػر ب ػػؿ ط ػ‬ ‫يسػػض الط ػ‬ ‫ػػه‬ ‫‪ -4‬ا‬
‫ػ ػػي البط ػ ػػآت‬ ‫السػ ػػهـ البهمػ ػػي أ الط ػ ػ‬ ‫يط ػ ػ‬ ‫بكهرطػ ػػر مػ ػػذا الط ػ ػ‬ ‫الخص ػ ػ ـ الب دا لػ ػػر‬
‫الببه ير ال كؽ بف بدى بسك لر هه‪.‬‬
‫البدر طرػر‬ ‫ػهيهت البدرطػر ػي أرصػد الػدائطرف بسر ػر أ ػيه‬ ‫ةرا عطهرر خهصػر يف ػص ال‬ ‫‪-5‬‬
‫كد رح ؼ ذلؾ عف ة د خط ي إ يهت ال زاـ بسرف‪.‬‬

‫تبار الراب ‪ :‬العرض واإلاصاح‪:‬‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف ص ر حفهرػػر السػػرض اإ صهح عػػف رصرػػد الدائطرػف ػي هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليػػػػؿ‪ :‬السرض كه لبسهررر الب ه ير ب طييهت الك اطرف البطظبر‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬بكهرطر السرض الفسيي ب ب طييهت البسهررر الك اطرف‪.‬‬
‫ما ين ‪:‬‬ ‫المراج أف ياوف العرض واإلاصاح ود ار‬ ‫اإلجراءات‪ :‬ي ار‬
‫إظ ار المفردات التالية اب ود ب كير ي الخص ـ الب دا لر‪:‬‬ ‫أ‪ -‬رة‬
‫كر ليدائطرف ال ةهرررف‪.‬‬ ‫هيهت الب‬ ‫‪ -‬ال‬
‫كر إل ال رحر الكهيمر ال رحهت ال هيسر‪.‬‬ ‫هيهت الب‬ ‫‪ -‬ال‬
‫ػ ػ ػ ػػهيهت الب ػ ػ ػ ػ كر لعمػ ػ ػ ػػه بةػ ػ ػ ػػهلس اإدار أ البػ ػ ػ ػػدرررف أ الب ػ ػ ػ ػ ظفرف‬ ‫‪ -‬ال‬
‫السهبيرف‪.‬‬
‫ػهيهت الػدائطرف إذا‬ ‫‪ -2‬ل رة ز إجراء المقاصػة بػيف الصػ ؿ الخصػ ـ الرصػد البدرطػر ػي‬
‫إظههرمه ب يطد البدرطرف يهلبرزاطرر‪.‬‬ ‫حهطت رب هه ة مررر رة‬
‫إظههرمػػه حبفػػرد ب ػ كير حبػػه رفمػػؿ‬ ‫‪ -3‬بال سػػبة لن صػػوـ الت ػ ل ػػا رهػػف ن ػ األصػػوؿ رة ػ‬
‫اإ هر أ سررف الصؿ البرم ف‪.‬‬

‫‪- 161 -‬‬

 ‫انفصم انزابغ‬
‫بزامج مزاجؼت أرصذة انمخشَن َانىقذٔت‬
Audit Programs for Palances of
Cash and Inventory

- 161 -
 ‫‪ -1‬بر امج مراجعة أرصدة الم زوف السنع‬
‫(ب ا ة ي ر المدة)‬

‫الم زوف هو أصؿ‪-:‬‬

‫‪.‬‬ ‫أ)ب فظ يا ي رض الير مبف الط هط السهد ليبط‬
‫) ي بر ير اإط هج لرصيح هيم ليير ‪.‬‬ ‫أ‬
‫ي كدرـ الخدبهت‪ .‬يأطظر‬ ‫خدـ ي ب ار ؿ اإط هج أ‬ ‫أ ج) ي حؿ ب اد خهـ أ بهبهت‬
‫بسرهر‪ 2‬البسدؿ "البخز ف" الصهدر عف الهرئر السهبر ل ؽ البهؿ كر (‪])6‬‬
‫ت ب أهمية روابة ومراجعة الم زوف السنع إل العديد مف العوامؿ م ا‪:‬‬
‫ةػػـ الب ػ اؿ الب ػ بر ػػي البخػػز ف ال ػػيسي ػػهلبخز ف ال ػػيسي عػػهد بػػه رب ػػؿ‬ ‫‪ -‬زرػػهد‬
‫أحير يط د الص ؿ الب دا لر ي الب ر ع‪.‬‬
‫الخ مس ال ر ر (يسد الطكدرر)‬ ‫‪ -‬أطا بف أح ر يط د الص ؿ سرمه لي مع‬
‫حيفػػر البيرسػػهت ط ػػهئا‬ ‫‪ -‬أف ربػػر بخػػز ف خػػر البػػد – طػػرؽ ال كرػػرـ – لهػػه ػ رر عي ػ‬
‫أعبهؿ الب ر ع برحزا البهلي‪.‬‬
‫(‪)12‬‬
‫بؿ‪:‬‬ ‫البخز ف ال يسي (يمهعر خر البد ) رمـ أط اعه عدرد‬
‫"يط د البخز ف بف اليمهئ الب ػ ار الب ػ فظ يهػه ي ػرض إعػهد يرسهػه يبػه ػي ذلػؾ عيػ ‪-‬‬
‫ػػيرؿ الب ػػهؿ‪ -‬اليم ػػهعر الب ػ ػ ار ي ا ػػطر ػػهةر ال ةزئ ػػر أ ال ارم ػػي السك ػػهرات الخ ػػرى‬
‫ي ب ار ؿ‬ ‫بؿ يط د البخز ف أرمه البط ةهت ال هبر أ‬ ‫الب فظ يهه ي رض إعهد يرسهه‪.‬‬
‫اإط ػػهج حػػذلؾ الب ػ اد الخػػهـ البهبػػهت البةهػػز لم ػ خداـ ػػي ب ار ػػؿ اإط ػػهج‪ .‬ػػي هلػػر‬
‫البط آت ال ي كدـ خدبهت ر بؿ البخز ف حهلرؼ الخدبر ال ي لـ ر كؽ اإرراد الب سيؽ يهه‬
‫ال ي كدـ الخدبر" (بسرهر البخز ف البسدؿ كر ‪.)8‬‬ ‫بف ةهر طظر البط‬

‫هػػذاة وبر ػػامج مراجعػػة الم ػػزوف السػػنع (ب ػػا ة أ ػػر المػػدة) يمػػر بػػ‪:‬الث مرامػػؿ‬
‫متتابعة ه ‪:‬‬
‫المرمنة األول ‪ :‬دراسة ظاـ الروابة الدا نية ن الم زوف السنع (ا تبارات اإللماـ)‪:‬‬
‫ػػي مػػذا البر يػػر يةب ػ البسي بػػهت عػػف طظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر عي ػ البخػػز ف‬ ‫رك ػ ـ الب ارة ػ‬
‫البخ يفػػر لةب ػ البسي بػػهت ب ػػؿ ػ ائـ‬ ‫ال ػػيسي اإة ػ ار ات الر هيرػػر الب م ػ عر ذلػػؾ يهل ػػهلر‬
‫ػػمبر اإةػ ػ ار ات‬ ‫خػ ػرائط ال ػػد ؽ‪ ...‬إل ػػخ لي ح ػػد ب ػػف ةػ ػ د ص ػػبرـ م ػػذا الطظ ػػهـ‬ ‫ال كص ػػه‬
‫الر هيرر الب م عر‪.‬‬

‫(‪ )12‬د‪ .‬بطص ر هبد ب ب د مرج سابؽ ص‪.278‬‬

‫‪- 162 -‬‬
 ‫أل ح ػ ف الطظػػر هصػػر عي ػ‬ ‫عطػػد د ار ػػر الب ارة ػ لطظػػهـ الر هيػػر عي ػ البخػػز ف ال ػػيسي رة ػ‬
‫أف ب ػد إلػ بػه يػؿ ال خػزرف بػه‬ ‫اإة ار ات الر هيرر عي البخهزف أعبهؿ ال خزرف اطبه رةػ‬
‫رحػر خػر ج اليمػهعر‬ ‫يسدا و قصد بذلؾ مراة الب ا ة مف مشتريات تػد ؿ إلػ الم ػازفة‬
‫بف البخهزف إل أ هـ اإط هج أ الير ‪.‬‬
‫ا رمػػه ػػي ال صػػبرـ الةرػػد‬ ‫ػ ؼ طح فػػي ييرػػهف السطهصػػر ال حػػهـ ال ه ػػرر ال ػػي رةػ‬
‫(‪)13‬‬
‫ال يرـ لطظهـ الر هير الداخيرر ليبخز ف ال يسي‪ .‬ر دد اليسض مذا السطهصر ي ا ي‬

‫بؿ هرئر بحػهف ال خػزرف‪ /‬ال ار ػر الحه رػر عيػ البخػهزف‪ /‬ال هرػر‬ ‫‪ -1‬إجراءات وووا د امة‪:‬‬
‫ال برف مد أخطػهر ال ررػؽ ال ػر ر مػد خرهطػر البهطػر‪ /‬ةػ د طظػهـ ل درػد ال ػد الدطػ‬
‫ػػهئؿ ال خ ػزرف‬ ‫لحػػؿ صػػطؼ‪ /‬إبػػدد البخػػهزف يهلبسػػدات‬ ‫طكطػػر إعػػهد الطي ػ‬ ‫ال ػػد ال ص ػ‬
‫الصطهؼ يطرركر بطه ير يبه ر هؿ عبيرهت ال ص ؿ إل البخز ف لصر ا‬ ‫الب ط ر ‪ /‬ر ر‬
‫أ ةردا‪.‬‬
‫در ػػد ال ظ ػػهئؼ الرئر ػػرر ال ػػي ػػدا ؿ‬ ‫‪ -2‬وجػػػود ت ظػػػيـ إداري سػػػنيـ لنم ػػػازف‪ :‬ر ػػبؿ ذل ػػؾ‬
‫درػػد اخ صهصػػه هه الفصػػؿ يػػرف ال اةيػػهت الب سهرمػػر ي رػػث ل‬ ‫سهبػػؿ بطػػا‬ ‫البخػػز ف‬
‫ػ ػػص‬ ‫ػ ػػهيهت ل ي بػ ػػهـ عبيرػ ػػر الير ػ ػ أ ال ػ ػ ار أ‬ ‫رح ػ ػ ف لب ػ ػ ظفي البخػ ػػهزف عم ػ ػػر يهل‬
‫يربهه‪ .‬حذلؾ ر بؿ ة د ال كػهررر الب سيكػر ييرػهف رحػر البخػهزف‬ ‫الصطهؼ أ ا مبهه أ‬
‫حػذلؾ كػهررر عػف ط ػهئا الةػرد الػد ر‬ ‫رهت اإداررر البخ يفػر‬ ‫هل هه ال ي ر إل الب‬
‫به ر ةد بف اخ م هت يرف ط هئا الةرد الفسيي الرصد الد ررر‪.‬‬
‫ػ ـ إعػهد‬ ‫‪ -3‬وجود ت ظيـ مماسب وداتري سػنيـ لنم ػازف‪:‬مػذا ال طظػرـ ر ػدد ي ػحؿ ػيرـ ب ػ‬
‫كر ػػؽ الب ػػه لر‬ ‫ة ػػـ ب ػػه رػ ػ ـ طيي ػػا حب ػػه أف م ػػذا ال طظ ػػرـ ربح ػػف ب ػػف‬ ‫أ ب ػػه مػ ػ‬ ‫الطيػ ػ‬
‫ر مػػػح حيف ػػر البخػ ػػز ف يهلط ػػير لي ػػد اإةبػػػهلي‬ ‫الب ه ػػير عػػػف الحبر ػػهت الب ػ ػ يبر‬
‫ر مح أرمه أرصد البخز ف ال همر الحبرهت ال ي ـ ا سبهلهه حيف هه‪.‬‬

‫ويجب أف تشمؿ المجمو ة الداترية ن األوؿ ما ين ‪:‬‬

‫أ‪ -‬بطاوة الص ؼ‪ :‬ب ؾ يهلحبرهت كط ي دار البخػهزف ي مػح ا ػـ الصػطؼ ال ػد الدطػ‬
‫ػػةؿ رهػػه رحػػر ال ػ ارد البطصػػرؼ بػػف الصػػطؼ‬ ‫طكطػػر إعػػهد الطي ػ ]‬ ‫ال ػػد ال ص ػ‬
‫ا خراج الرصرد الد ر أ ل ي ؿ‪.‬‬
‫ب‪ -‬داتر الص ؼ‪ :‬رب ؾ يهلحبرهت كط ي دار البخهزف م ص ر طيؽ الصؿ بف يطه هت‬
‫ةؿ يا رحر ال ارد الصهدر والرصيد الد ر أ ل ي ؿ ر ةؿ را بف ا ػ‬ ‫الصطهؼ‬
‫ب طدات ال مـ الصرؼ)‪.‬‬

‫رف أي زرد مرج سابؽ ص ص ‪.295– 291‬‬ ‫ف ب بد‬ ‫(‪ )13‬د‪.‬‬

‫‪- 163 -‬‬
‫ػػـ‬ ‫ج‪ -‬داتػػر تاػػاليؼ الص ػ ؼ (د ػػر أ ػ هذ ب ػهعد البخػػهزف)‪ :‬رب ػػؾ مػػذا الػػد ر ي ا ػػطر‬
‫ره ػػه د ػػر الص ػػطؼ لح ػػف رب ػػؾ‬ ‫طف ػػس اليرهط ػػهت ال ػػي ر‬ ‫ػػهيهت البخ ػػهزف مػ ػ ر ػ ػ‬
‫ربح ػػف ع ػػف طرر ػػؽ البكهرط ػػر ي ػػرف م ػػذرف ال ػػد ررف تمقيػػػػؽ الروابػػػػة‬ ‫يهلحبر ػػر الكرب ػػر بس ػػه‬
‫المماسبية عي الصطهؼ البخز طر‪.‬‬
‫د‪-‬مجمو ػػػة مسػػػت دية‪ :‬ي ػػت منيػػػات ر د خ ػػر ج اليم ػػهئ ب ػػؿ أذ ف اإم ػػه ر أذ ف‬
‫خر ج أ صرؼ اليمهعر ‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫‪ -4‬تواار اإلجراءات السنيمة لالستالـ والصرؼ‪.‬‬

‫‪ -5‬ت ػواار اإلج ػراءات السػػنيمة لنتمقػػؽ مػػف وجػػود الم ػػزوف‪ :‬ر ػ ـ ال كػػؽ بػػف ة ػ د البخػػز ف‬
‫ال يسي ف طريؽ الجرد الفعنػ لبفػردات البخػز ف الخطػ ال لػ لمػبهف الر هيػر الداخيرػر‬
‫عي الةرد الفسيي مػي اخ رػهر ػخص ب ػئ ؿ ر ػ ل أعبػهؿ ال خطػرط اإ ػراؼ عيػ الةػرد‬
‫مػ‬ ‫البػػهلي حػػذلؾ رةػ‬ ‫ػػد رحػ ف مػ الب ار ػ‬ ‫لدرػػا اإلبػػهـ الحػػه ي يحه ػػر أعبػػهؿ البط ػ‬
‫طد لحػؿ ػخص بػف ال ػخهص الػذرف ر ػ رح ف ػي‬ ‫ال سيربهت الح هيرر عف اإة ار ات ال ي‬
‫الكرهـ يهلةرد‪.‬‬
‫يهإمه ر إل إة ار ات أخرى ب ؿ‪:‬‬
‫إخم أ هـ ال مـ ال يرـ بف حه ر الصطهؼ يؿ يدارر الةرد‪.‬‬ ‫أ‪ -‬رة‬
‫ػ ل ػدخؿ بػر‬ ‫يسد ةرد يسض الصطهؼ أف يسد عػف بحػهف الةػرد أ سػزؿ عطػا‬ ‫‪ -‬رة‬
‫أخرى مبف الةرد‪.‬‬
‫مػ ػ‬ ‫ع ػػدـ إدخهله ػػه م ػػبف الة ػػرد رةػ ػ‬ ‫ج‪ -‬ػػي البهط ػػر ال ػػيسر ال هلف ػػر الب كه ب ػػر رةػ ػ‬
‫ل خ يط يهلسطهصر الخرى‪.‬‬ ‫السمبهت عيرهه‬
‫أف ر ػ ـ ةػػرد األص ػ اؼ مػػرتيف ي ا ػػطر لةط ػػرف بخ يف ػػرف عي ػ أل سيػػـ اليةطػػر ال هطرػػر‬ ‫د‪ -‬رة ػ‬
‫ـ البكهرطر يرف ط هئا ةرد حؿ بف اليةط رف‪.‬‬ ‫يط رةر ةرد اليةطر ال ل‬
‫ػـ فػرغ مػذا اليطه ػهت ػي‬ ‫م ػ‪ -‬إ داد بطاوػات مرومػة ومسنسػنة مػح ط رةػر ةػرد حػؿ بفػرد‬
‫سرر البخز ف ا خراج إةبهلره ا‪.‬‬ ‫ح ؼ الةرد ببه ر هؿ عبيرر‬

‫را بف بخز ف يسي‬ ‫حذلؾ ررى اليسض أف أ حهـ الر هير الداخيرر ال يربر عي البخهزف به‬
‫(‪)14‬‬
‫بؿ به ريي‪:‬‬

‫(‪ )14‬ربحف الرة ع إل ‪:‬‬

‫رف ال هذلي أصوؿ المراجعة ‪ 2112-2111‬ص ص ‪.258-257‬‬ ‫أ‪-‬د‪.‬‬
‫‪-‬د‪ .‬ب بد ب لي الةبؿ عيد البطسـ ب ب د عيد البطسـ "المراجعةة اإلطار ال ظري والمجاؿ التطبيقػ " دار‬
‫الطهمر السريرر ‪ 1979‬ص ص ‪.216-213‬‬
‫‪- 164 -‬‬
‫دردا ام ه ي رث ياوف أميف الم زف‬ ‫‪ -1‬درد ب ئ لرهت وا تصاصات أم اء الم ازف‬
‫مسئو ً ف‪:‬‬
‫صهه كررر صم ر هه‪.‬‬ ‫(أ)ا مـ اليمهئ ال ارد يسد الط هه بف‬
‫ي البهحف البخصصر لهه يطرركر بطظبر ر هؿ بسهه ال ص ؿ إلرهه عطد‬ ‫اليمهئ‬ ‫( ) رر‬
‫اإمبهؿ ي ال خزرف أ الس ابؿ الة رر‪.‬‬ ‫ال هةر الب ه ظر عيرهه بف ال يؼ ي ي‬
‫حػػؿ عبيرػػر‬ ‫(ج)إب ػػهؾ ػػةمت أ حػػر ت صػػطؼ ر ػػةؿ يهػػه ال ػ ارد الصػػهدر الرصػػرد عك ػ‬
‫ا مـ أ صرؼ يمهئ أ ب اد‪.‬‬
‫(د)لفت طظر البخ صرف حيبه هر أ د الصطهؼ الب ة د يهلبخزف عي ال د الدط البكػرر‬
‫لا‪.‬‬
‫تصاصات األ رى ال ػي سػهرض بػ‬ ‫‪ -2‬الفصؿ التاـ بيف ا تصاصات أم اء الم ازف وبيف ا‬
‫أل رح ػ ف لبطػػه البخػػهزف أرػػر عم ػػر ي عبػػهؿ الب ػ ررهت البيرسػػهت أ‬ ‫طيرسػػر عبيهػػـ رة ػ‬
‫أل رحػ ف لبطػه البخػهزف أرػر عم ػر‬ ‫ػهيهت ال حػهلرؼ‪ .‬حبػه رةػ‬ ‫ػهيهت البهلرػر أ‬ ‫الكرد يهل‬
‫بف ال يه ‪.‬‬ ‫ي‬ ‫ال ي رسبي ف يهه أ اإ صهؿ يهـ ل‬ ‫يب رد أ عبم البط‬
‫بػ ػ ب ػػه ػػي عهػػد هـ بػػف‬ ‫ػػد يا ػػة البهطػػر يبيػػهلغ طه ػ‬ ‫‪ -3‬الت ػ ميف ن ػ أم ػػاء الم ػػازف‬
‫يمهئ أ بهبهت‪.‬‬
‫‪ -4‬الت ميف ن الب ائ والم مات الموجػودة يهلبخػهزف مػد الخطػهر البخ يفػر يبيػهلغ طه ػ‬
‫البهبهت‪.‬‬ ‫ربر مذا اليمهئ‬ ‫ب‬
‫ظػػاـ مسػػت دي سػػنيـ رحفػػؿ ػ ا ر ب ػ طد بس بػػد بػػف ػػخص ب ػػئ ؿ ر رػػد حػػؿ عبيرػػر‬ ‫‪ -5‬و ػ‬
‫ارد إل البخهزف‪.‬‬ ‫صهدر بف أ‬
‫حػؿ عبيرػر‬ ‫‪ -6‬است داـ اروت أو بطاوات الص ؼ ال ي حفؿ ا ػ خراج رصػرد حػؿ صػطؼ عكػ‬
‫إمه ر أ خصـ ييهلحبرهت كط]‪.‬‬
‫‪ -7‬القياـ بجرد اعن مفاجئ لبه يسهد أبطه البخهزف بف يمهئ أ بهبهت عي أف رك ـ يهذا‬
‫ػهيه هه بكهرطػر ط ػهئا مػذا الةػرد يهلرصػد‬ ‫الةرد لةطر ب كير بهبه عػف إدار البخػهزف أ‬
‫الب م ر ييطه هت الصطهؼ‪.‬‬
‫‪ -8‬إجراء المقار ات الدورية بيف أرصػدة األصػ اؼ الب مػ ر يحػر ت أ يطه ػهت الصػطؼ يػرف‬
‫هيهت‪.‬‬ ‫ب ار ير الصطؼ (أ هذ البخهزف) ي دار ال‬ ‫ه‬
‫‪ -9‬ا تماد التسويات الالزمة يػرف ط ػهئا الةػرد السبيػي (الفسيػي) يػرف أرصػد يطه ػهت الصػطهؼ‬
‫هيهت البخهزف بف ب ظؼ ب ئ ؿ‪.‬‬ ‫أ‬

‫‪- 165 -‬‬

‫رورة الفصؿ الوا ح‬ ‫محذا ر سرف ي طظهـ الر هير ال يرـ عي البخز ف ي ط اعا البخ يفر‬
‫يرف الب ئ لرهت ال ظرفرر الب سيكر با ستالـة والت زيفة الصرؼة التشغيؿة الشمفة اإل‪:‬بات ا‬
‫الدااتر المماسبية‪.‬‬

‫المرمنة ال‪:‬ا ية‪ :‬ت فيذ ا تبارات ا لتزاـ‪:‬‬

‫البخز ف ال يسي اإة ار ات‬ ‫عطدبه رةد البراة الخهرةي أف طظهـ الر هير الداخيرر عي‬
‫طا رطفذ اخ يهرات بدى الل زاـ يهإة ار ات الر هيرر الب م عر يهلسدرد‬ ‫الر هيرر الب م عر يربر‬
‫ال هيؽ اإ هر إلرهه‪.‬‬ ‫بف ال هلر‬

‫المرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أداء وت فيذ ا تبارات المراجعة األساسية‪:‬‬

‫يطه عي ط هئا اخ يهرات بدى الل زاـ يهإة ار ات الر هيرر الب م عر ليبخز ف ال يسي واذلؾ‬
‫منيات الشراء واإل تاج والبي ة رك ـ‬ ‫ن‬ ‫تائج ا تبارات مدى ا لتزاـ باإلجراءات الروابية‬
‫رطفذ مذا الخ يهرات‬ ‫ة ـ عرطهت اخ يهرات البراةسر ال ه رر‬ ‫البراة الخهرةي ي درد‬
‫حه ي‪:‬‬

‫تبار األوؿ‪ :‬ا تبار الدوة المسابية والمست دية‪:‬‬ ‫ا‬

‫هيرر الب طدرر لرصد البخز ف ال يسػي ػي هررخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف الد ر ال‬
‫هيرر الب طدرر‪.‬‬ ‫الدليؿ‪ :‬الد ر ال‬
‫هيرر الب طدرر‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬البراةسر ال‬
‫اإلجراءات ‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬
‫‪ -1‬مطابقػػػة أروػػػاـ األرصػػػدة ا اتتاميػػػة لطػ ػ اع البخ ػػز ف ال ػػيسي ػػي يدار ػػر الف ػػر ال هلر ػػر بػ ػ‬
‫الرصد الطههئرر لهه ي طههرر الف ر البهلرر ال هيكر‪.‬‬
‫‪ -2‬المراجعة المسابية لاشوؼ وووائـ الجرد ويشمؿ‪:‬‬
‫أ‪ -‬براةس ػػر عرط ػػر ب ػػف عبير ػػهت م ػػر الحبر ػػهت ػػي ال ػػسهر ب ػػف ح ػػؿ ص ػػطؼ ب ػػف أص ػػطهؼ‬
‫البخز ف ال يسي‪.‬‬
‫‪ -‬براةس ػػر البة ػػهبر ال كر ػػر ال أر ػ ػػرر لح ػػؿ ص ػػف ر ب ػػف الح ػ ػ ؼ الكػ ػ ائـ صػ ػ ر طكػ ػػؿ‬
‫البةهبر بف صف ر لخرى‪.‬‬
‫‪ -3‬المراجعة المسابية لنسجالت الم ز ية (يطه هت الصػطهؼ‪ -‬د ػر الصػطهؼ‪ -‬أ ػ هذ ب ػهعد‬
‫الطػرح ا ػ خراج الرصػرد ػ ا يهلحبرػر أ‬ ‫الصطهؼ) ر ػ بؿ ذلػؾ براةسػر عبيرػهت الةبػ‬
‫يهلكربر‪.‬‬

‫‪- 166 -‬‬

 ‫‪ -4‬إجراء المقار ات والمطابقات المسابية (بالاميات والقيـ) م‪:‬ؿ‪:‬‬
‫ػػهيهت الصػػطهؼ‬ ‫ػ ائـ الةػػرد لحػػؿ صػػطؼ (يهلحبرػػر الكربػػر) بػ أرصػػد‬ ‫أ‪ -‬بطهيكػػر بةػػهبر‬
‫يد ر أ هذ ب هعد البخهزف (يهلحبرر الكربر)‪.‬‬
‫ػػهيهت‬ ‫ػػهيهت الصػػطهؼ يػػد ر أ ػ هذ ب ػػهعد البخػػهزف ب ػ أرصػػد‬ ‫‪ -‬بطهيكػػر أرصػػد‬
‫ػػهيهت البخػػهزف يهل ػ هذ السػػهـ ب ػ الرصػػد‬ ‫البخػػهزف يهل ػ هذ السػػهـ ػػـ بطهيكػػر أرصػػد‬
‫الظهمر يهلبرزاطرر‪.‬‬
‫‪ -5‬التمقؽ مف ا تماد ووائـ الجرد ي رسهه بف أعمه لةطر الةرد اع بهدمػه بػف رئػرس لةطػر‬
‫‪.‬‬ ‫الةرد الب ئ لرف يهلبط‬
‫‪ -6‬مراجعػػػػة ي ػػػػة مػػػػف منيػػػػات الم ػػػػازف مسػػػػت دياً (الػ ػ ارد البطص ػػرؼ) لي ح ػػد ب ػػف ػػمبر‬
‫ي ػػيهه اع بهدمػػه بطهيك هػػه ب ػ بػػه م ػ ب ػػةؿ ييطه ػػهت الصػػطهؼ‬ ‫الب ػ طدات الب رػػد‬
‫هيهت البخهزف‪.‬‬ ‫د ر‬ ‫ةؿ اليمهعر ال ارد الصهدر‬
‫‪ -7‬مراجعػػة ي ػػة مػػف منيػػات الش ػراء والبي ػ ال ػػي بػػت ػػي ال ػػهر الخرػػر بػػف الف ػػر البهلرػػر‬
‫ػػةريهه‬ ‫خهص ػػر ي ػػؿ ػػهررخ اإ ف ػػهؿ‪ .‬ال ح ػػد ب ػػف ةػ ػ د الب ػ ػ طدات الب ر ػػد له ػػه صػ ػ ر‬
‫يهلػد ه ر أطهػػه بسػػهبمت كركرػػر (حبػػه ػػيؽ اليرػػهف ػػي يػرابا براةسػػر الب ػ ررهت البيرسػػهت)‬
‫ةريهه يهلف ر الص ر ر‪.‬‬

‫تبار ال‪:‬ا ‪ :‬ا تبار الوجود الفعن ‪:‬‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف ال ة د الفسيي لرصد البخز ف ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬ال ة د الفسيي ‪ /‬اإ اررات البح ير ال ههدات‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬الةرد السبيي‪ /‬البصهد هت البحه يهت‪.‬‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬
‫الب ارة ػ لػػرس ب ػػئ ل عػػف الكرػػهـ يسبيرػػهت ةػػرد ك ػ رـ البخػػز ف ال ػػيسي اطبػػه ك ػ مػػذا‬
‫د ر البراة م ال كؽ بف أف عبيرهت الةرد ال كررـ ػد‬ ‫الب ئ لرر عي عه ؽ إدار البط‬
‫اعد الب ه ير الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬ ‫كه لبيهد‬ ‫بت كه ليك اعد الص ؿ البرعرر‬
‫وء ذلؾ يجب ن المراج القياـ باإلجراءات التالية‪:‬‬ ‫ا‬
‫‪ -1‬امص ال طة الت أ ػدت ا اإلدارة لنجػرد بػه يهػه بػف سيربػهت بح يػر اةػ ار ات وذلػؾ لنت اػد‬
‫مف افايت ػا ػي الكرػهـ يػهلةرد الحهبػؿ لةبرػ أصػطهؼ أطػ اع البخػز ف ال ػيسي يطرركػر ب حبػر‬
‫األمر اشتراؾ المراج بػ اإدار ػي مػ خطػر ر ريػهت‬ ‫خم لر هير سهلر وود يستد‬
‫الةرد‪.‬‬
‫‪ -2‬م ػػػور ومالمظػػػة المراجػػػ أو أمػػػد م دوبيػػػق منيػػػة الجػػػرد‪ :‬ك ػ ـ لةطػػر الةػػرد الب ػػحير بػػف‬
‫بػ ظفي البط ػ يػػهلةرد الفسيػػي‪ /‬أصػػطهؼ البخػػز ف ال ػػيسي بػػف البفمػػؿ م ػ ر الب ارة ػ أ‬

‫‪- 167 -‬‬

‫أ د بطد يرا لبم ظر عبيرر الةرد والت اد بف إ يهع لةطر الةرد ليخطر ال سيربهت اإة ار ات‬
‫الب دد ليةرد‪.‬‬
‫تبػاري والجػرد الفعنػ لػبعض أصػ اؼ الم ػزوف ال ػي حػ ف ليب ارةػ أ ب ػهعدرا‬ ‫‪ -3‬الفمص ا‬
‫ػػهـ يػػا‬ ‫د اررػػر يهػػه (لي حػػد بػػف الحبرػػر‪ /‬الطػ ع‪ /‬ال هلػػر ال ػػي عيرهػػه) بطهيكػػر ط رةػػر الةػػرد الػػذ‬
‫ارد يك ائـ الةػرد د ػه ر البخػهزف ال ػي أعػدمه بػ ظفي البط ػ ‪-‬‬ ‫يطف ا (يهلحبرهت) ب به م‬
‫ؽ ال سهطر يهلخي ار الفطررف‪.‬‬ ‫ليبراة‬
‫تت ػػػمف سػػػوى أصػػػ اؼ البخػػز ف ال ػػيسي ال ػػي سهبػػؿ رهػػه‬ ‫‪ -4‬الت اػػػد مػػػف أف وػػػوائـ الجػػػرد‬
‫أطا لـ ردرج يهه أرر عطهصر بف الص ؿ ال هي ر حهلسدد اللت الص رر أ يمهعر‬ ‫البط‬
‫البهطر لي رر‪.‬‬
‫‪ -5‬إرسػػاؿ مصػػادوات إل ػ الج ػػات الت ػ لػػدي ا م ػػزوف منػػؾ لنم ش ػ ة (ب ػػؿ بخػػهزف ال ػ رداع)‬
‫اررات ح هيرر بطهـ فرد ة د مذا البخػزف لػدرهـ بيحرػر البط ػ لػا‬ ‫ههد أ‬ ‫ال ص ؿ عي‬
‫أرر ك ؽ لهذا الةههت عي البخز ف‪.‬‬
‫‪ -6‬المصوؿ نػ شػ ادة مػف إدارة الم شػ ة – ػههد البخػز ف‪ -‬حػد رهػه ػمبر إةػ ار ات ةػرد‬
‫لا ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫ة دا بيحرر البط‬ ‫البخز ف‬
‫خػػر ب ػ طد‬ ‫‪ -7‬ربحػػف ليب ارة ػ أف رػػد ف ػػي أ ار ػػا الػػر ـ الب ي ػػؿ خػػر ب ػ طد ا ػ مـ يمػػهئ‬
‫يؿ الكرهـ يسبيرر الةػرد ي رػث ربحػف ربػه يسػد ال حػد بػف صػ ر عبيرػهت الفصػؿ‬ ‫ف يمهئ‬
‫هيهت ال ط ات البهلرر البخ يفر‪.‬‬ ‫يرف‬

‫تبار ال‪:‬الث‪ :‬ا تبار المناية‪:‬‬ ‫ا‬

‫ال ػػدؼ‪ :‬ال حد بف بيحرر ال رحر ليبخز ف ال يسي ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليػػؿ‪ :‬الب طدات‪ -‬اإ اررات ال ههدات‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬الف ص الب طد ‪ -‬البصهد هت البحه يهت‪.‬‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات التالية‪:‬‬
‫(‪)15‬‬
‫كؽ بف مبر به ريي‪:‬‬ ‫ر كؽ البراة بف البيحرر ل‬
‫ةريهه حب ػ ررهت ردت سػم لبخػهزف‬ ‫‪ -1‬أف حه ر الصطهؼ ال ي مبطهه البخز ف د يؽ‬
‫‪.‬‬ ‫البط‬
‫ةريهه حبيرسهت لهػه ب همػر‬ ‫‪ -2‬أف الصطهؼ ال ي ر مبطهه البخز ف ل ب ؿ يمهعر يؽ‬
‫يـ ليسبم يسد‪.‬‬ ‫ص ا مـ أ ر السبرؿ يه مبهه لحف لـ‬
‫‪ -3‬أف البخ ػػز ف ال ػػيسي ل ر م ػػبف أر ػػر يم ػػهعر لر ػػت ببي ح ػػر يهلفس ػػؿ ليبط ػ ػ ب ػػؿ يم ػػهعر‬
‫البهطر‪.‬‬

‫رف أي زرد مرج سابؽ ص‪.391‬‬ ‫ف ب بد‬ ‫(‪ )15‬د‪.‬‬

‫‪- 168 -‬‬
 ‫مف أهـ اإلجراءات ما ين ‪:‬‬
‫تبػػاري لػػبعض ا ػواتير الش ػراء الب ي ػػر يػػؿ يسػػد ػػهررخ اط هػػه الف ػػر‬ ‫(‪)1‬المراجعػػة والفمػػص ا‬
‫بكهرطػػر ػ اررخ إ يه هػػه ػػي ر برػػر الب ػ ررهت بػ‬ ‫ػ ؿ ػػهررخ اإ فػػهؿ)‬ ‫البهلرػػر (أ‬
‫ػةمت البخػهزف (يمػهعر ارد ) ذلػؾ‬ ‫اررخ ب همػر الف ػص ال ػ مـ أذ ف اإمػه ر‬
‫لي حػػد بػػف أف اليمػػهعر ال ػػي ا ػ ررت دخيػػت مػػبف البخػػز ف ال ػػيسي خػػر الف ػػر (يك ػ ائـ‬
‫الةرد) د ةيت حب ررهت ي الف ر ال هلرر‪.‬‬
‫تبػػاري لػػبعض ا ػواتير البي ػ الم‪:‬بتػػة وبػػؿ وبعػػد ػهررخ اط هػػه الف ػػر‬ ‫(‪)2‬المراجعػػة والفمػػص ا‬
‫بكهرط ػػر ػ ػ اررخ إ يه ه ػػه ػػي ر بر ػػر البيرس ػػهت بػ ػ‬ ‫ػ ػ ؿ ػػهررخ اإ ف ػػهؿ)‬ ‫ال هلر ػػر (أ‬
‫ػػةمت البخػػهزف (يمػػهعر‬ ‫ػ اررخ أذ ف الصػػرؼ بػػف البخػػهزف ب همػػر ال ػ ف ال ػػيرـ‬
‫ػػةيت حبيرسػػهت ػػي الف ػػر ال هلرػػر ػػد‬ ‫صػػهدر ) ذلػػؾ لي حػػد بػػف أف اليمػػهعر ال ػػي يرسػػت‬
‫لـ دخؿ مبف ائـ ةرد البخز ف ال يسي‪.‬‬ ‫يبت ليسبم‬
‫(‪)3‬امص ووائـ الجرد لي حد بػف عػدـ دخػ ؿ يمػهعر البهطػر لي رػر يهػه مػبف رصػرد البخػز ف‬
‫ال يسي‪.‬‬
‫ي‬ ‫ههدات بف ال رر يبه لدرهـ بف يمهئ ببي حر ليبط‬ ‫(‪)4‬ال ص ؿ عي إ اررات ح هيرر أ‬
‫هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫لحه ػر عطهصػر البخػز ف الظػهمر رصػردا‬ ‫ههد بف اإدار فرد بيحرر البط‬ ‫(‪)5‬ال ص ؿ عي‬
‫يهلبرزاطرر‪.‬‬
‫فظػي عيػ البخػػز ف ال ػيسي لصػهلح إ ػػدى‬ ‫ةػػز‬ ‫(‪)6‬ال كػؽ بػف عػػدـ ةػ د أ رمػف أ أ‬
‫الةههت‪.‬‬

‫تبار الراب ‪ :‬ا تبار سالمة التقييـ‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف مبر ك رـ أرصد البخز ف ال يسي ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬الب طدات‪/‬ال ههدات أدلر أخرى‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬البراةسر الب طدرر‪ /‬البصهد هت البحه يهت‪.‬‬
‫اإلجػػػراءات‪:‬‬
‫سرر‬ ‫إف البراة الخهرةي لرس ب ئ ؿ ل ردخؿ ي اخ صهصا الكرهـ يسبيرهت ك رـ‬
‫اتؽ إدارة الم ش ة‪ .‬د ر البراة م ال كؽ بف‬ ‫ن‬ ‫البخز ف ال يسي هذا الب ئ لرر تق‬
‫البسهررر الب ه يرر الب سهرؼ‬ ‫سررا بف يؿ اإدار ‪ -‬طيكه ليبيهد‬ ‫البخز ف د ـ ك ربا‬
‫ي هلر ة د اط راؼ عف مذا‬ ‫ال س بف ر لخرى‬ ‫مذا البيهد‬ ‫ال يهت عي‬ ‫عيرهه‬
‫ال س لرس ‪ -‬لا به ريررا‪ -‬عيرا أف ريفت طظر اإدار ل ص ر ا اف لـ خذ يرأرا‬ ‫البيهد‬
‫ر رر إل ذلؾ ص ار ر ي كرررا‪.‬‬

‫‪- 169 -‬‬

‫ولاف ما هو المبدأ المتعػارؼ نيػق بػيف المماسػبيف والمػراجعيف اػ تقػويـ وتسػعير م ػزوف‬
‫ي ر المدة ا تاريخ المي از ية؟‬
‫(*)‬
‫مذا البيدأ م بيدأ "ال حيفر أ ال ؽ أرهبه أ ؿ"‬
‫رغـ ي هطر مذا البيدأ بف الطه رر الطظررر ف السدرد بف الب هحؿ الخ م هت يرف الب ه ػيرف‬
‫السبيي ذلؾ حبه ريي‪:‬‬ ‫رط يحرفرر طيركا ي ال ا‬ ‫البراةسرف‬
‫تالاات بيف المماسبيف بال سبة لنتانفة‪:‬‬ ‫أو ً‪ :‬المشااؿ وا‬
‫د رح ف البكص د يهل حيفر أ د أبررف مبه ال حيفر الفسيرر أ ال حيفر البسرهررر الطبطرر ‪.‬‬
‫‪ -1‬التانفة الفعنية أو التاري ية‪ :‬ول ا العديد مف المشااؿ م‪:‬ؿ‪:‬‬
‫‪ 1/1‬بال سبة لنع اصر الت تد ؿ ا ماو ات التانفة‪:‬‬
‫ػ ف ال حيفػػر مػػبف بػػف ال ػ ار الفسيػػي ال ػ ارد‬ ‫أ‪ -‬بال سػػػبة لنب ػػػا ة المشػػػتراة بغػػػرض البيػػػ‬
‫يهلفػػه ر بمػػه ه إلرػػا البصػػر هت البيه ػػر الخػػرى ب ػػؿ بصػػهررؼ الطكػػؿ ليػػداخيي ال ػ برف‬
‫د ررى اليسض أف رمهؼ إلرهه طصريهه بف البصػر هت‬ ‫عب لر ال ار الر ـ الةبرحرر‬
‫حيفػر البخػز ف‬ ‫ػد رػرى الػيسض ا خػر أف رمػهؼ إلػ‬ ‫غرر البيه ر ب ؿ حػهلرؼ ال خػزرف‬
‫ال ػػهيكر طصػػريهه بػػف ال حػػهلرؼ اإداررػػر ال ب ريرػػر السهبػػر ‪ .‬إف إ يػػهع أ أر بػػف مػػذا ا ار‬
‫ؼ يترتب نيق روـ تانفة ي تنؼ ف الرأي أ ا ار الخرى‪.‬‬
‫ةػػد عػػد طظررػػهت لتمديػػد ال حيفػػر مػػي طظررػػر‬ ‫ب‪ -‬بال سػػبة لنب ػػا ة المص ػ عة دا ػػؿ البط ػ‬
‫طظررػػر الطه ػػر الب ػ ير‪.‬‬ ‫طظررػػر ال حيفػػر البيه ػػر‬ ‫طظررػػر ال حيفػػر الب رػػر‬ ‫ال حيفػػر الفسيرػػر‬
‫طا أف يؤدي إل أرواـ م تنفة لنم زوف عف يه ي‬ ‫ا يهع أ طظررر بف مذا الطظررهت بف‬
‫الطظررهت‪.‬‬

‫‪:‬‬ ‫‪ 2/1‬ا تيار سعر التانفة التاري‬

‫ػدات البخػز ف ػ ا حػهف يمػهئ ةػهمز أ‬ ‫بررػز‬ ‫مذا الب حير ط رةر عدـ الكػدر عيػ‬ ‫ط‬
‫ػد بطهػه لػػذلؾ‬ ‫ػد بطهػه عيػ‬ ‫درػد بسر ػر حيفػر حػؿ‬ ‫بط ةػهت هبػر أ بػ اد خػهـ ‪...‬إلػخ‬
‫ظهػػرت السدرػػد بػػف الطػػرؽ ل ػػسرر البطصػػرؼ بػػف البخػػهزف (ل ط ػػهج أ اليرػ ) ل ػػؿ مػػذا الب ػػحير‬
‫سرر البخػز ف ال ػيسي اليػه ي يهلبخػهزف ػي‬ ‫ر الطرركر الب يسر بف مذا الطرؽ عي‬ ‫يهلطي‬
‫خر الف ر مذا الطرؽ مي‪:‬‬
‫‪ -1‬طرركر ال ارد أ ل رصرؼ أ ل (‪.)Fifo‬‬
‫‪ -2‬طرركر ال ارد أخر ار رصرؼ أ ل )‪.(Lifo‬‬

‫* مطهؾ يسض ال هلت ال ي رة ز رهه الخر ج عف مذا البيدأ ال كررـ ي سر ال ؽ حبه ي هلر البط ػآت ال ػي‬
‫ر ػػبح طيرسػػر ط ػػهطهه ي طيرػػؽ أ ػػهس ر ك ػؽ اإر ػراد ل ط ػػهج ب ػػؿ ػػرحهت البكػػه لت أ الب ػػر عهت ذات الطي ػ‬
‫الب بر عي بط ةه هه ال رحهت ال ي سرض أص لهه ليزرهد الطيرسرر‪.‬‬
‫‪- 171 -‬‬
 ‫س ار رصرؼ أ ل (‪.)Hifo‬‬ ‫‪ -3‬طرركر العي‬
‫‪ -4‬طرركر ال هلي ي ال ؿ )‪.(Nifo‬‬
‫بؿ‪:‬‬ ‫طهت‬ ‫‪ -5‬طرؽ الب‬
‫هيي الي رط‪.‬‬ ‫ط ال‬ ‫‪ 1/5‬الب‬
‫ط البرةح (يهلحبرهت)‬ ‫‪ 2/5‬الب‬
‫ط الب رؾ‪.‬‬ ‫‪ 3/5‬الب‬
‫ط الزبطي الب ةؿ‪.‬‬ ‫‪ 4/5‬الب‬
‫‪ -6‬طرركر البخز ف ال هيت‪.‬‬
‫ق ا تالؼ ا روػـ تانفػة البخػز ف‬ ‫ل ؾ أف إ يهع أ طرركر بف مذا الطػرؽ سوؼ ي تج‬
‫ال يسي خر الف ر عبه ل ـ إ يهع أ الطرؽ الخرى‪.‬‬
‫‪ -2‬التانفة المعيارية أو ال مطية‪ :‬ركصد يهه ا خداـ ال حيفر الب دد بكدبه أ ال حيفر‬
‫رح ف عيرا‬ ‫د ار هت طرر ا صهدرر لظر ؼ البهمي به‬ ‫البسرهررر البسد يطه عي‬
‫سرر البخز ف ال يسي‪.‬‬ ‫الب كيؿ ي‬
‫تالاات بال سبة لسعر السوؽ‪:‬‬ ‫‪:‬ا ياً‪ :‬المشااؿ وا‬
‫ةد عد بفهمرـ أ طظررهت ليبكص د ي سر ال ؽ ف ررا مي‪:‬‬
‫المف وـ األوؿ‪ :‬القيمة ا ستبدالية المتووعة (أو سعر اإلمالؿ المتوو )‪:‬‬
‫ركصػػد يهػػه ال ػ بف الب ػ د سػػا ل ػ ار يمػػهئ ةدرػػد ببه يػػر إ ملهػػه ب ػػؿ اليمػػهعر اليه رػػر‬
‫ب كيم ت ال هةر إلرهه‪.‬‬ ‫يهلبخهزف ذلؾ ي هررخ اإ مؿ الب‬
‫المف وـ ال‪:‬ا ‪ :‬القيمة ا ستبدالية الجارية أو الما رة (سعر اإلمالؿ الجاري)‪:‬‬
‫ركصد يهه ال بف البد ع ل ار يمهئ ببه ير ليب ة د يهلبخهزف ي هررخ الةرد البرزاطرر‪.‬‬

‫المف وـ ال‪:‬الث‪ :‬صاا القيمة البيعية (صاا القيمة المماف تمقيق ا)‪:‬‬
‫صػؿ عيرػا البط ػ بػف يرسهػه لييمػهعر اليه رػر يهلبخػهزف ػي‬ ‫ركصد يهه صػه ي بػه رط ظػر أف‬
‫ي ػسر اليرػ الب ػ لييمػهعر اليه رػر ػي ػهررخ البرزاطرػر بخصػ به بطهػه‬ ‫ػ‬ ‫هررخ البرزاطرر (‬
‫ال زر الب سر)‪.‬‬ ‫حهلرؼ الير‬
‫ل ػػؾ أف اخ رػػهر أ بفهػ ـ أ طظررػػر بػػف مػػذا الطظررػػهت لتمديػػد المقصػػود بسػػعر السػػوؽ‬
‫ؼ يؤ‪:‬ر ا ويمة م زوف ي ر المدة ما لو تـ ا تيار مف وـ أو ظرية أ رى‪.‬‬ ‫ي سر‬

‫‪:‬ال‪:‬اً‪ :‬المشانة ا ايفية تطبيؽ المبدأ ذاتق‪:‬‬

‫ال ه ؿ مطه مؿ رطيؽ بيػدأ ال حيفػر أ ال ػ ؽ أرهبػه أ ػؿ عيػ بخػز ف خػر البػد حيػا ح ػد‬
‫ػػد أـ ر ػ ـ ك ػػرـ البخػػز ف إل ػ‬ ‫ا ػػد أـ رطيػػؽ عي ػ حػػؿ ط ػ ع بػػف أط ػ اع البخػػز ف حػػؿ عي ػ‬
‫د‪.‬‬ ‫بةب عهت رطيؽ عي حؿ بةب عر عي‬
‫‪- 171 -‬‬
‫ػػيسض الب ه ػػيرف رػػرى أف ركػ ـ حػػؿ صػػطؼ بػػف أصػػطهؼ البخػػز ف الب ةػ د ػػي ػػهررخ الةػػرد‬
‫ي ػػؿ ال ػػسررف يػػذلؾ رح ػ ف ال ػػسر ال ػػؿ لػػيسض الصػػطهؼ م ػ ال ػ ؽ ال ػػسر ال ػػؿ ليػػيسض‬
‫رح ف البةب ع الطههئي لك ائـ الةرد ببػ م ل ػؿ كػ رـ لييمػهعر اليه رػر‪ .‬يرطبػه‬ ‫ا خر م ال حيفر‬
‫ررى اليسض ا خر بف الب ه يرف مر ر ك رـ حؿ صطؼ بر رف يهلك ائـ بر ي سر ال حيفػر بػر‬
‫حػ ػ ف ةبي ػػر البةبػ ػ ع الطه ػػهئي ال ػػؿ ػػي ػ ػ ائـ الة ػػرد م ػػي البب ي ػػر لك ػػرـ‬ ‫أخ ػػرى ي ػػسر ال ػ ػ ؽ‬
‫اليمهعر اليه رر يهلبخهزف‪.‬‬
‫ل ؾ أف مذا الخ مؼ يرف الب ه يرطر د إل اخػ مؼ ػي ربػر البخػز ف ولاػف األا ػؿ‬
‫واألا‪:‬ر م طقية هو تطبيؽ مبدأ التانفة أو السوؽ أي ما أوؿ ن اؿ صػ ؼ أو ػوع مػف أ ػواع‬
‫الم زوف ن مدة‪.‬‬
‫رر مذا الخ مؼ‪:‬‬ ‫الب هؿ ال هلي ر مح‬
‫السعر األوؿ لاؿ وع ن مدة‬ ‫سعر التانفة‬ ‫سعر السوؽ‬ ‫الص ؼ أو ال وع‬
‫‪71111‬‬ ‫‪71111‬‬ ‫‪81111‬‬ ‫أ‬
‫‪25111‬‬ ‫‪25111‬‬ ‫‪31111‬‬
‫‪51111‬‬ ‫‪61111‬‬ ‫‪51111‬‬ ‫ج‬
‫‪145111‬‬ ‫‪155111‬‬ ‫‪161111‬‬ ‫البةب ع‬

‫ػد صػيح‬ ‫ر مح بف مذا الةد ؿ أطا ل ـ طيرؽ البيدأ حػؿ طػ ع بػف أطػ اع البخػز ف عيػ‬
‫ربػػر البخػػز ف ‪145111‬ةطرػػا لػ ػػـ طيركػػا عيػ حػػؿ الطػ اع ح ػػد ا ػػد ػ ف رب ػػا ػ ؼ‬
‫صيح ‪ 155111‬ةطرا‪.‬‬
‫يصدد رهس كررـ البخػز ف ال ػيسي خػر البػد كػد أ مػح البسرػهر الب ه ػيي البصػر ر ػـ‬
‫(‪ )2‬البسدؿ الخهص يهلبخز ف به ريي‪:‬‬
‫‪ -1‬كػػهس ربػػر البخػػز ف عي ػ أ ػػهس ال حيفػػر أ صػػه ي الكربػػر اليرسرػػر أرهبػػه أ ػػؿ (بسرػػهر‬
‫البخز ف كر ‪.)9‬‬
‫لكرػهس حيفػر البخػػز ف ب ػؿ ال حػهلرؼ البسرهررػر أ ال ةزئػر ي ػػه ل هه‬ ‫ػ خدـ أ ػهلر‬ ‫‪ -2‬ػد‬
‫إذا حهف ا خدابهه ر فر عف ط هئا ررير بف ال حيؼ الفسيرر ( كر ‪.)21‬‬
‫خدـ طرركر سر ال ةزئر ي البط آت ال ي بهرس ط هط ةهر ال ةزئػر لكرػهس حيفػر‬ ‫‪-3‬‬
‫ػررسر ال رػر ذات مػهبش ريػح ب ػه‬ ‫البخز ف الذ ر حػ ف بػف يطػ د ح رػر السػدد‬
‫ال ي ل ربحف بف الطه رر السبيرر ا خداـ طرؽ أخرى لكرهس حيف هه‪.‬‬

‫دد ال حيفر كه ل سر ال ةزئػر عيػ أ ػهس خفػرض الكربػر اليرسرػر ليبخػز ف يط ػير مػهبش‬
‫ريح بمئبر ( كر ‪)22‬‬

‫‪- 172 -‬‬

 ‫برؿ يط د البخز ف الب دد يذا هه البط ةهت الخػدبهت الت يماػف اصػن اة رػ ـ‬ ‫‪ -4‬ر ـ‬
‫ريطهػه يب ػر عهت بسرطػر يسطهصػر ال حػهلرؼ ال اصػة باػػؿ م ػا نػ مػدة‪ .‬إل أف مػػذا‬
‫البسهلةر ح ف غرر بطه ير عطدبه رح ف مطهؾ عدد مخـ بف يط د البخز ف ال ي ربحف‬
‫ؿ ب ؿ يسمهه اليسض عهد ‪ ( .‬كر ‪.)24 23‬‬ ‫أف‬
‫ا ػ خداـ‬ ‫درػػد صػػؿ البخػػز ف‪ -‬رة ػ‬ ‫ػػي ب ػػؿ مػػذا ال ػػهلت‪ -‬ال ػػي ل ربحػػف رهػػه‬
‫در ػػد حيف ػػر‬ ‫طررك ػػر الػ ػ ارد أ ل يصػػػرؼ أو ً أو طريقػػػة المتوسػػػط الب ػػرةح لي حيف ػػر عط ػػد‬
‫البخز ف‪ ( .‬كر ‪.)25‬‬
‫‪ -5‬ص ػػه ي الكرب ػػر اليرسر ػػر م ػػي ال ػػسر ال ك ػػدرر لييرػ ػ ب ػػف خ ػػمؿ الط ػػهط الس ػػهد طه ص ػػر‬
‫ػ يزبهه إ بػػهـ عبيرػػر الير ػ ‪ ( .‬كػػر‬ ‫لي حػػهلرؼ ال كدرررػػر ل بػػهـ حػػذلؾ أرػػر حيفػػر أخػػرى‬
‫‪.)6‬‬
‫‪ -6‬أ ػػهر البسرػػهر إل ػ ا ػ خداـ بفه ػ ـ صػػه ي الكربػػر اليرسرػػر ح ػػهس ل درػػد ػػسر ال ػ ؽ‬
‫ال أطا عهد به ر ـ خفرض ربػر البخػز ف إلػ صػه ي رب ػا اليرسرػر عيػ أ ػهس حػؿ‬
‫ػػد إل أطػػا ػػي يسػػض ال ػ اؿ ػػد رحػ ف بطه ػػيه لةبرػ اليطػ د الب ةهط ػػر أ‬ ‫يطػػد عيػ‬
‫ػػد حػ ػ ف ي ػػؾ م ػػي ال هل ػػر يهلط ػػير ليطػ ػ د‬ ‫الب سيك ػػر ييسم ػػهه ال ػػيسض ػػي بةب ع ػػهت‬
‫البخػػز ف الب سيكػػر يػػطفس خػػط اإط ػػهج ال ػػي لهػػه طفػػس ال ػػرض أ طفػػس ال ػ ػ خدابهت‬
‫ػ ركهه ػي طفػس البططكػر الة ار رػر ل ربحػف عبيرػه كرربهػه‬ ‫الطههئرر ال ي ر ـ إط هةهػه‬
‫يصفر بطفصير عف غررمه بف اليط د يطفس خط اإط هج‪ ( .‬كر ‪.)29‬‬

‫اإلجراءات الت يتبع ا المراج لنتمقؽ مف سالمة تقويـ الم زوف السػنع اػ تػاريخ المي از يػة‬
‫ذار مف هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬
‫‪ -1‬اإطمع ن األسس الت إتبعت ا اإلدارة ي كػ رـ البخػز ف ي ط اعػا البخ يفػر ال حػد‬
‫بف إ فه هه ب ال س البيهد الب ه يرر الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬
‫ػػي ال ك ػ رـ‬ ‫تبػػارات الت ػ تطمػػئف إل ػ صػػمة األسػػاس الب ي ػ‬ ‫‪ -2‬رػػهـ المراج ػ بػػبعض ا‬
‫ال ارد يك ائـ الةرد ( ا حهف م ال حيفر أ ال ؽ) بف خػمؿ‪:‬‬

‫أ)ا تبار صمة ي ة مف أسعار التانفة الواردة بقوائـ الجرد‪:‬‬

‫ػرر عيرهػه البط ػ‬ ‫ا رر الشراء مػف المػورديف د ار ػر ال ره ػر ال ػي‬ ‫ذلؾ يهلرة ع إل‬
‫برػػؿ البصػػر هت البيه ػػر غرػػر البيه ػػر عي ػ أ ػػسهر الف ػ ا رر حػػذلؾ يػػهلرة ع إل ػ‬ ‫ػػي‬
‫سجالت وووائـ التااليؼة والمست دات المؤيدة لنتااليؼ المممنة عي يسض ال ابر اإط هةرر‬
‫(بػ ػ اد‪ /‬أة ر‪ /‬ح ػػهلرؼ إم ػػه رر) أرم ػػه يف ػػص طررك ػػر ال ػػسرر الب يس ػػر (الػ ػ ارد أ ل رص ػػرؼ‬
‫هيهت البخهزف‪.‬‬ ‫أ ل‪...‬إلخ) طيركهه يهلرة ع إل عرطر يد ر أ هذ‬

‫‪- 173 -‬‬

 ‫ب)ا تبار صمة ي ة مف أسعار السوؽ الواردة بقوائـ الجرد‪:‬‬
‫ذلػػؾ يػػهلرة ع إل ػ السدرػػد بػػف البصػػهدر لي سػػرؼ بطهػػه عي ػ أ ػػسهر ال ػ ؽ بكهرط هػػه ب ػ‬
‫أ سهر ال ؽ ال ارد يك ائـ الةرد بف مذا البصهدر‪:‬‬
‫‪ -‬اإطمع عي ط رات ال سهر الر برر‪.‬‬
‫ائـ أ سهر الب ردرف أ ال صهؿ البيه ر يهـ (لبسر ر سر ال يداؿ)‪.‬‬ ‫‪ -‬الرة ع إل‬
‫‪ -‬الرة ع إل أ سهر ير البط ةهت حيفر إط هةهه ي الف ر ال هلرر‪.‬‬
‫‪ -‬ال سهطر ي مؿ الخير ‪.‬‬
‫ػػص أصػػ اؼ الم ػػػزوف ال ػػهلؼ ال ارحػػد الب كػػهدـ ال حػػد بػػف إدراةهػػه يك ػ ائـ الةػػرد يكػػرـ‬ ‫‪-3‬‬
‫هل هه‪.‬‬ ‫ب‬ ‫بسك لر طه‬
‫‪ -4‬الت اد مف ال‪:‬بات ا أسس التسعير مف ر أل رى‪:‬‬
‫ركصد يذلؾ ال حػد بػف أف البط ػ لػـ رػر ػي طرركػر ال ػسرر (ليبػ اد البطصػر ر ل ط ػهج‬
‫أ ليبط ةهت اليمهئ الةهمز البيهعر ليسبػم ) ػي السػهـ ال ػهلي عبػه حػهف ب يسػه ػي العػ اـ‬
‫البهمرر‪ -‬به لـ حف مطهؾ ظر ؼ يرر مذا ال ررر ‪.‬‬
‫ههد بف اإدار فرػد صػ ر كػ رـ البخػز ف ال ػيسي ػي ػهررخ البرزاطرػر‬ ‫‪ -5‬ال ص ؿ عي‬
‫كه لأل س الب ه يرر الب سهرؼ عيرهه (ب ذحر مذا ال س) ال يهت عيرهه‪.‬‬

‫تبار ال امس‪ :‬ا تبار المعقولية‪:‬‬ ‫ا‬

‫ال ػػػدؼ‪ :‬ال حد بف أرصد البخز ف ال يسي ي هررخ البرزاطرر بسك لر‪.‬‬
‫الدليػػػػؿ‪ :‬الر يهطهت السم هت ال داث الم كر‪.‬‬
‫الف ص ال يريي‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬الف ص الط كهد‬
‫كػؽ السدرػد بػف ال حرػدات ب ػؿ البيحرػر ال ةػ د‬ ‫اإلجراءات‪ :‬ر ر مذا الخ يهر أدلر غرر بيه ػر‬
‫خهصر كررـ البخز ف‪ .‬مف أهـ هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬
‫(‪ )1‬بكهرطر أر هـ البح طػهت ال ه ػرر ليبخػز ف بالاميػات والقػيـ (بػ اد أ لرػر –إط ػهج ػهـ‪ -‬غرػر‬
‫درػد ال رػرات الة مررػر يهلزرػهد أ الػطكص‬ ‫هـ‪ -‬يمهئ ةهمز ) مػذا السػهـ يهلسػهـ ال ػهيؽ‬
‫د ار ر أ يهيهه‪.‬‬
‫ػػص ط ػػير بةبػػؿ ال ػريح د ار ػػر ال ر ػرات الة مررػػر رهػػه ط ػػير بةبػػؿ ال ػريح بػػف ػػطر‬ ‫(‪)2‬‬
‫ػػر ر يم ػػهعر أ إدخػ ػػهؿ‬ ‫ػػي ال كر ػػرـ أ‬ ‫لخ ػػرى ك ػػد رحػ ػ ف ػػػييهه أخط ػػه أ معػ ػ‬
‫رػػر ػػي أ ػػهس كرػػرـ البخػػز ف ال ػػيسي ػػي‬ ‫ػػد ررة ػ إل ػ‬ ‫ب ػ ررهت أ بيرسػػهت مبرػػر‬
‫أ سهر الير ‪.‬‬
‫بسػػدلت د راف البخػػز ف ػػي الف ػػر ال هلرػػر بكهرط هػػه يبسػػدلت الف ػػر ال ػػهيكر أ‬ ‫ػػه‬ ‫(‪ )3‬ا‬
‫درػػد الخ م ػػهت‬ ‫بسػػدلت البط ػػآت الببه يػػر ػػي طفػػس الصػػطهعر أ البسػػدلت الطبطرػػر‬

‫‪- 174 -‬‬

‫الة مررر ي مذا البسدلت د ار ر أ يهيهه‪ .‬اال قص ا معػد ت دوراف الم ػزوف لصػ ؼ‬
‫معيف ف المعد ت ال مطية أو المما‪:‬نة ود يرج إل ‪:‬‬
‫ة د يسض الصطهؼ الراحد أ ط رةر لسدـ‬ ‫ـ ا الم زوف ال يسي ي ي‬ ‫ت‬ ‫أ)‬
‫يه لر فهع ال سهر‪.‬‬ ‫أ سبد زرهد البخز ف‬ ‫رةهؿ الير‬ ‫حفه‬
‫عطػد ال ػ ار ببػه رطػ ا عطػا‬ ‫) عدـ براعه ال ةـ الب ؿ ليطييرر ال د الدط ليطيػ‬
‫زرهد ي الب ررهت يص ر زرد عف ال د البسك ؿ‪.‬‬
‫الب هل ي كررـ البخز ف ال يسي بف مذا الصطؼ‪.‬‬ ‫ج)‬
‫أ‬ ‫رةػػهؿ اليرػ‬ ‫اطخفػػهض ر ػػـ البيرسػػهت الفسيػػي عبػػه مػ ب ػ ط رةػػر عػػدـ حفػػه‬ ‫د)‬
‫اطخفهض الة د أ ظه ر الصطهؼ اليدرير أ ظر ؼ الح هد السهـ ‪ ..‬إلخ‪.‬‬

‫بسدؿ د راف البخز ف بف صطؼ بسرف يهلسم ر ال هلرر‪:‬‬ ‫ر‬ ‫مذا‬

‫تكلفة المبٌعات ÷ متوسط تكلفة المخزون‬

‫أو قٌمة المبٌعات ÷ متوسط قٌمة المخزون‬

‫(‪ )4‬بكهرط ػػر حبر ػػر رب ػػر البخ ػػز ف ػػي الس ػػهـ ال ػػهلي بػ ػ حبر ػػر رب ػػر البخ ػػز ف ػػي الب ازط ػػر‬
‫الخ م هت الة مررر‪.‬‬ ‫ال خطرطرر د ار ر أ يه‬
‫(‪ )5‬الريط يػرف حبرػهت البخػز ف الب ػ ررهت البيرسػهت اإط ػهج خػمؿ الف ػر بػف خػمؿ السم ػر‬
‫ال هلرر ( ذلؾ عي عرطر بف الصطهؼ)‪:‬‬
‫كمٌة مخزون آخر الفترة =كمٌة مخزون أول الفترة‬

‫‪ +‬الكمٌة المشتراة أو المنتجة – الكمٌة المباعة‪.‬‬

‫(‪ )6‬ةرػػا السطهرػػر الخهصػػر لص ػ ر الفصػػؿ يػػرف ب ػ ررهت بيرسػػهت ال ػػطر ال هلرػػر ب ػ ررهت‬
‫بيرسػػهت ال ػػطر الةدرػػد (طكطػػر الكط ػ )‪ .‬ػػد ػػيؽ بطه ػػر ذلػػؾ البػػر ػػي ي ػرابا براةسػػر‬
‫الب ررهت البيرسهت‪.‬‬

‫تبار السادس ‪ :‬ا تبار العرض واإلاصاح‪:‬‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف حفهرر اإ صهح عف البخز ف ال يسي ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬أف ر ـ السرض اإ صهح كه لب طييهت البسهررر الك اطرف البطظبر‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬البكهرطر يرف السرض الفسيي ب طييهت السرض الحه ي‪.‬‬
‫عي البراة براعه هه ي مذا الصدد‪:‬‬ ‫اإلجراءات‪ :‬بف أمـ الك اعد ال ي رة‬
‫‪ -1‬يظ ػػر الم ػػزوف السػػنع مػػبف بةب عػػر الص ػ ؿ الب دا لػػر (إل إذا دعػػت الظػػر ؼ إل ػ‬
‫يا ال هي ر)‪.‬‬ ‫ال فهظ يا لبد ط رير ط يره ربحف إظههرا مبف عطهصر الص ؿ‬
‫‪- 175 -‬‬
‫الط ػ اع البخ يفػػر ليبخػػز ف ػػي البرزاطرػػر (ب ػ اد‬ ‫ػ‬ ‫‪ -2‬مػػر ر صػػطرؼ يمػػهعر خػػر البػػد‬
‫ػػت ال ػ رؿ‪ -‬إط ػػهج ػػهـ‪ -‬يمػػهعر ةػػهمز ي ػػرض اليرػ ‪ ..‬إلػػخ) ربحػػف أف‬ ‫خػػهـ‪ -‬يمػػهعر‬
‫ر ـ مذا ال صطرؼ ي اليرهطهت اإرمه رر البر ؽ ب الك ائـ البهلرر‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلاصاح ف السياسات والمبادئ المماسبية المست دمة ا تقييـ الم زوف يبػه ػي ذلػؾ‬
‫ررػػر ػػي‬ ‫ال حيفػػر حػػذلؾ اإ صػػهح عػػف أ‬ ‫ػػه‬ ‫بسهدلػػر ال حيفػػر الب ػ خدبر أ أ ػػهس‬
‫ػػي الف ػػر‬ ‫ال ره ػػهت الب ه ػػيرر الب سيك ػػر ي ػػهلبخز ف إذا ح ػػهف م ػػذا ال رر ػػر ل ػػا ػ ػ رر ب ػػهد‬
‫مذا ال ررر‪.‬‬ ‫ي رات ل كر أ يه‬ ‫رر بهد‬ ‫د رح ف لا‬ ‫ال هلرر أ‬
‫ظه ر البخز ف ال هلؼ الراحد يص ر ب كير‪.‬‬ ‫‪ -4‬رة‬
‫أف رظهػػر مػػذا‬ ‫ح ػ رف بخصػػص مي ػ ط أ ػػسهر رة ػ‬ ‫‪ -5‬ػػي هلػػر كرػػرـ البخػػز ف يهل حيفػػر ب ػ‬
‫ربحػف إظهػهر البخصػص ػي‬ ‫الصػ ؿ‬ ‫البخصص بطر ه بف ربر اليمهعر ي ةهط‬
‫الخص ـ حبه ي رحهت طهع العبهؿ السهـ‪.‬‬ ‫ةهط‬
‫‪ -6‬اإ صػػهح عػػف أرػػر كػ ؽ لي رػػر عيػ البخػػز ف اػ البرزاطرػػر أ اإرمػػه هت الب ببػػر (حػ ف‬
‫رض)‪.‬‬ ‫رح ف البخز ف بكدـ حمبهف أ رمف ل د اليط ؾ لي ص ؿ عي‬

‫هذا وود أشارت الفقرة ‪ 36‬مف معيار الم زوف إل أ ق يجب اإلاصاح ف الب ود التالية‪:‬‬
‫ذلؾ الطريقة‬ ‫د وياس ويمة الم زوف بما ا‬ ‫‪ -‬السياسات المماسبية المتبعة‬
‫المست دمة لمساب التانفة‪.‬‬
‫‪ -‬إجمال القيمة الداترية لنم زوف مبوبة تبويباً م اسباً يتفؽ م طبيعة شاط الم ش ة‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة الداترية لنم زوف المدرج بالقيمة العادلة م صوماً م ا المصرواات البيعية‪.‬‬
‫‪ -‬ويمة الم زوف الت تـ تممين ا امصرواات الؿ الفترة‪.‬‬
‫‪ -‬ويمة أي ت فيض تـ ن الم زوف وتـ إدراجق امصروؼ‪.‬‬
‫‪ -‬ويمة أي رد ألي ت فيض ا ويمة الم زوف‪.‬‬
‫‪ -‬الظروؼ واألمداث الت أدت إل رد الت فيض ا ويمة الم زوف‪.‬‬
‫‪ -‬ويمة الم زوف المرهوف ا ماف لاللتزامات‪.‬‬

‫اذلؾ ا ف الفقرة ‪ 37‬مف معيار الم زوف أشارت إل اآلت ‪:‬‬

‫"تعتبر المعنومات ال اصة بالقيمة الداترية لتبويبات الم تنفة لنم زوف واذلؾ مدى التغير‬
‫ني ا بب ود‬ ‫القوائـ الماليةة والتبويبات المتعارؼ‬ ‫هذل األصوؿ مفيدة لمست دم‬ ‫ا‬
‫الب ا ة المشتراة بغرض البي ة وم مات اإل تاج والموادة واإل تاج تمت‬ ‫الم زوف ه‬
‫التشغيؿ واإل تاج التاـ‪ .‬ويتـ وصؼ ب ود الم زوف ا م شتت تقديـ ال دمات ن إ ا‬
‫إ تاج تمت التشغيؿ"‪.‬‬

‫‪- 176 -‬‬

 ‫‪ -2‬بر امج مراجعة األرصدة ال قدية‬
‫هيه هه الةهررر يػهليط ؾ ويجػب‬ ‫الطكدرر ي‬ ‫ب ؿ الرصد الطكدرر ي الطكدرر يخزرطر البط‬
‫ا هتماـ بت ظيـ الروابة ن ال قدية ومراجعت ا ل سباب التالية‪:‬‬
‫ا حهطت إررادات أ بصر هت أ أص ؿ أ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -1‬بر ةبر السبيرهت ال ي ك ـ يهه البط‬
‫الطكدرر ط هي را‪ -‬إف عهةم أ ةم‪.‬‬ ‫ه‬ ‫إل زابهت‪ -‬ي‬
‫" لػػذلؾ ػ ف الرصػػد الطكدرػػر ب ػػؿ طػػه ا حػػـ مػػخـ بػػف السبيرػػهت الطكدرػػر ال ػػي يػػد رمه س يػػر‬
‫بػف ػـ ػ ف ال كػؽ بػف ػمبر مػذا الرصػد ر ػهعد عيػ‬ ‫بب ار لحه ر ط هئا أط طر البط ػ‬
‫إ يهت لرس كط مبر ال د كهت الطكدرر الداخير أ الخهرةر اطبه أرمه مبر صػدؽ‪ .‬عدالػر‬
‫(‪)16‬‬
‫‪.‬‬ ‫هيهت الل زابهت البخ يفر‬ ‫عرض الص ؿ الخرى‬
‫ال ش الخ مس ال ر ر طظ ار ل ر ل هه‬ ‫‪ -2‬الطكدرر س ير أح ر الص ؿ عرمر لبخهطر ال مع‬
‫ه لر دا لهه‪.‬‬
‫مذا الرصرد الطكد يهلخزرطر أ اليط ؾ م ب صير عبيرهت البكي مهت البد عهت الطكدرر‪.‬‬
‫ومف أم‪:‬نة المقبو ات والمتمصالت ال قدية‪:‬‬
‫‪ -1‬البيرسهت الطكدرر‪.‬‬
‫صرؿ أ راؽ الكيض‪.‬‬ ‫‪ -2‬البكي مهت بف البدرطرف‬
‫بهرات بهلرر ارةهرات السكهرات‪.‬‬ ‫‪ -3‬ب صمت بف إرراد ا‬
‫بهرات البهلرر‪.‬‬ ‫‪ -4‬بكي مهت بف بيرسهت ال‬
‫‪ -5‬بكي مهت بف بيرسهت أص ؿ هي ر‪.‬‬
‫‪ -6‬بكي مهت س رمهت ب صير بف رحهت ال برف‪.‬‬
‫‪ -7‬بكي مهت أر بهلرر ط رةر زرهد رأس البهؿ أ ال ص ؿ ر ض ط رير ا ةؿ‪ ..‬إلخ‪.‬‬
‫ومف أم‪:‬نة المداو ات ال قدية‪:‬‬
‫‪ -1‬الب ررهت الطكدرر‪.‬‬
‫‪ -2‬بد عهت ليدائطرف أ راؽ الد ‪.‬‬
‫‪ -3‬بد عهت الة ر‪.‬‬
‫بهرات بهلرر‪.‬‬ ‫‪ -4‬بد عهت ل ار ا‬
‫‪ -5‬بد عهت أر بهلرر ل ار أص ؿ هي ر‪.‬‬
‫‪ -6‬بد عهت بصهررؼ الدعهره اإعمف‪.‬‬
‫‪ -7‬البد عهت الط ررر‪ ...‬إلخ‬

‫ب بد ر هد بهطه مرج سابؽ ص‪.417‬‬ ‫(‪ )16‬د‪ .‬ب بد أي السم الط هف عيد السزرز رد بصطف‬
‫‪- 177 -‬‬
 ‫ربر يرطهبا براةسر الرصد الطكدرر ي مث ب ار ؿ مي‪:‬‬ ‫مذا‬
‫المرمنة األول ‪ :‬د ار ر طظهـ الر هير الداخيرر عي الطكدرر‪.‬‬
‫المرمنة ال‪:‬ا ية‪ :‬طفرذ اخ يهرات الل زاـ‬
‫المرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أدا اخ يهرات البراةسر ال ه رر‪.‬‬
‫أبه يخص ص المرمنة األول وال‪:‬ا ية كد يؽ طه لهه عطد د ار ر أطظبر الر هير الداخيرر عيػ‬
‫عبيرػهت ال ػداد الطكػػد و ػيؼ إلي ػػا ه ػػا بعػض األماػػاـ والمبػػادئ‬ ‫عبيرػهت ال صػرؿ الطكػػد‬
‫العامة لنروابة ن العمنيات ال قدية مف مقبو ات ومداو ات‪.‬‬

‫أمااـ ومبادئ امة لنروابة الدا نية ن العمنيات ال قدية‪:‬‬

‫أف ر مبف أ طظهـ يرـ د رؽ لير هير الداخيرر عي السبيرهت الطكدرر البيهد ال ه رر‬ ‫رة‬
‫ال هلرر‪:‬‬
‫رػػث رةسػػؿ أبػػرف‬ ‫مػ ح‬ ‫درػػد اخ صهصػػهت أبػػرف الخزرطػػر ب ػػهعدرا (الصػػرهر ر) يد ػػر‬ ‫‪-1‬‬
‫الخزرطر ب ئ ل عف‪:‬‬
‫أ‪ -‬اإ ػ ػراؼ عيػ ػ ةبرػ ػ السبير ػػهت الطكدر ػػر ب ػػف بكي م ػػهت ب ػػد عهت رب ػػه ع ػػدا‬
‫البد عهت الط ررر ص رر الكربر ال ي ـ بف ال يؼ الب دربر‪.‬‬
‫‪ -‬اإ راؼ عي إرداع الب صمت الطكدرر يهليطؾ أ ل ي ؿ‪.‬‬
‫ػػةرؿ رحػػر الطكدرػػر بػػف بكي مػػهت أ بػػد عهت ي ػػةؿ رحػػر‬ ‫ج‪-‬اإ ػراؼ عي ػ‬
‫الخزرطر ا الطكدرر‪.‬‬
‫يرف الخ صهصهت الخرى ال ي سهرض بػ‬ ‫‪ -2‬الفصؿ ال هـ يرف اخ صهصهت أبطه الخزرطر‬
‫يبػػه ػػي عهػػد هـ بػػف طكدرػػر ػػم‬ ‫طيرسػػر أعبػػهلهـ حصػػرهر ر ال ػػي هرػػئ لهػػـ ػػرص ال معػ‬
‫ػهيهت السبػم أ البػ ردرف ا اإطػمع عيرهػه‬ ‫رة ز ب م ال بهح لب ظفي الخزرطػر الكرػد ي‬
‫البر ير إلرهـ‪ ...‬إلخ‪.‬‬ ‫ه‬ ‫أ ال راؾ ي إعداد ح ؼ ال‬
‫ةػهر البط ػ يهليطػؾ حػذا‬ ‫ػه‬ ‫ظاـ يافؿ إيداع المتمصالت ال قديػة يهط ظػهـ ػي‬ ‫‪ -3‬و‬
‫(عدا البد عهت الص رر)‪.‬‬ ‫ه‬ ‫داد البد عهت ي رحهت بف مذا ال‬
‫ظاـ مماـ لجرد ال زي ة ةردا بفهةئه بف ت خر ي ا طر لةطر ب ػ كير بهبػه عػف‬ ‫‪ -4‬و‬
‫ب ظؼ الخزرطر‪.‬‬
‫‪ -5‬الت ميف ن ال قدية مد ال ر ر عي ب ظفي الخزرطر أ السهد الطكدرر مد خرهطر البهطر‬
‫ذلؾ يبيهلغ حه رر‪.‬‬
‫ظاـ مست دي دويؽ لةبر السبيرػهت الطكدرػر رحفػؿ ةػ د ب ػ طد صػ رح عػف حػؿ بييػغ‬ ‫‪ -6‬و‬
‫بطهه‪.‬‬ ‫ر رد إل الخزرطر أ رد‬

‫‪- 178 -‬‬

‫ظػػاـ مماسػػب سػػنيـ يافػػؿ ا تظػػاـ ويػػد العمنيػػات ال قديػػة بػػف بكي مػػهت بػػد عهت‬ ‫‪ -7‬و ػ‬
‫يد ر الطكدرر ال يريي طكيهه إل الر برر السهبر ال هذ السهـ‪.‬‬
‫ػػد د ب درةػػر ل ػػيطر إةػ ار‬ ‫‪ -8‬تطبيػػؽ وسػػائؿ الروابػػة المديػػة والروابػػة المزدوجػػة ذلػػؾ ي مػ‬
‫ر ػ ال ػػرحهت‬ ‫البػػد عهت (روابػػة مديػػة) ا ػ راؾ أح ػػر بػػف ػػخص ػػي ػ ح الخزرطػػر أ‬
‫الصهدر (روابة مزدوجة)‪.‬‬
‫اليطػؾ يػد ه ر البط ػ‬ ‫ه‬ ‫الد ررر ال ارد بف اليطؾ بطهيك هه ب‬ ‫ه‬ ‫ص ح ؼ ال‬ ‫‪-9‬‬
‫ي البفردات البسيكر يرف ر أخرى‪.‬‬ ‫رر المزبر يهلفر ؽ‬ ‫اعداد بذحرات ال‬

‫ال طوة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أداء وت فيذ ا تبارات المراجعة األساسية‪:‬‬

‫ػهيهت حػؿ‬ ‫رك ـ البراة الخهرةي يبراةسر السبيرػهت الطكدرػر أ طػه براةسػر السبيرػهت البح طػر ل‬
‫يهل هلي ف ص ر حؿ‬ ‫د ر ال ار ال داد غررمه بف الد رات‬ ‫بف د ر اإررادات ال صرؿ‬
‫السبيرهت ال ػهيكر يخهصػر السبيرػهت الطكدرػر رسطػي دلػرم عيػ صػ ر الرصػد الطكدرػر و يع ػ‬
‫تبارات‬ ‫ت فيذ ا‬ ‫ذلؾ دـ وياـ المراج بتمقيؽ هذل األرصدة ال قدية تمقيقاً مباش ارًة وا ما يع‬
‫ن مجوـ ي ات ذات مجـ أوؿ (‪.)17‬‬
‫وتشمؿ ا تبارات المراجعة األساسية ل رصدة ال قدية ما ين ‪:‬‬

‫تبار األوؿ‪ :‬ا تبار الدوة المسابية‬ ‫ا‬

‫هيرر لألرصد الطكدرر ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫ال ػػػدؼ‪ :‬ال كؽ بف الد ر ال‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫الدليػػػػؿ‪ :‬الد ر ال‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬البراةسر ال‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات ما ين ‪:‬‬
‫‪ -1‬ال كػػؽ بػػف صػ ر الطكػػؿ لألرصػػد ال ه رػػر ليطكدرػػر (طكدرػػر يهلخزرطػػر طكدرػػر يهليطػػؾ) ػػي‬
‫يدارر الف ر ال هلرر طهيكهه ب مذا الرصد ي طههرر الف ر البهمرر‪.‬‬
‫ػػهيرر لػػد ر الطكدرػػر ال يريػػي (لةػػهطيي البكي مػػهت البػػد عهت)‪ .‬ػػد ػػيؽ‬ ‫‪ -2‬البراةسػػر ال‬
‫يرهف مذا البراةسر يهل فصرؿ‪.‬‬
‫رر‪.‬‬ ‫اليطؾ بذحرات ال‬ ‫ه‬ ‫هيرر لح ؼ‬ ‫‪ -3‬البراةسر ال‬
‫ريهػ ػػه إل ػ ػ السبيػ ػػر البص ػ ػررر‬ ‫ػ ػػهيرر لسبيرػ ػػهت كرػ ػػرـ السبػ ػػمت الةطيرػ ػػر‬ ‫‪ -4‬البراةسػ ػػر ال‬
‫يه خداـ أ سهر الصرؼ الب دد ‪.‬‬
‫‪ -5‬البطهيكػر يػرف الرصػد الطكدرػػر الد ررػر البسدلػر (يسػػد ال ػ رر) ػي د ػػر ال ػ هذ السػهـ بػ‬
‫البرزاطرر ي خر الف ر ‪.‬‬ ‫الرصد الظهمر ي حؿ هئبر ال د ؽ الطكد‬

‫(‪ )17‬البرة ال هيؽ ص‪.417‬‬

‫‪- 179 -‬‬
 ‫تبار ال‪:‬ا ‪ :‬ا تبار الوجود الفعن‬ ‫ا‬
‫ال ػػػػدؼ‪ :‬ال حد بف ال ة د الفسيي لألرصد الطكدرر ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليػػػػػؿ‪ :‬ال ة د الفسيي‪ -‬اإ اررات الح هيرر بف اليط ؾ‪.‬‬
‫األسنػػوب‪ :‬الةرد السبيي – البصهد هت‪.‬‬
‫اإلجراءات ‪ :‬أو ً‪ :‬بال سبة لن قدية ب زائف الم ش ة‪:‬‬
‫الب ارة ػ‬ ‫رطفػػذ الب ارة ػ أسػػنوب الجػػرد العمن ػ ليطكدرػػر الب ة ػ د يهػػذا الخ ػزائف ػػد رح ػ ف اة ػ‬
‫يهلط ير لةرد الخزرطر بخ يفه يسض ال ي عف اةيا يهلط ير لةرد يه ي الصػ ؿ ميػث أ ػق مػف‬
‫منية جرد ال قدية بال زائف‪.‬‬ ‫المعتاد أف يشترؾ المراج بصورة اعالة ا‬

‫ومف أهـ اإلجراءات ما ين ‪:‬‬

‫(‪ )1‬تمديد توويت وتاريخ الجرد بميث ياوف مفاجئاً‪:‬‬
‫البس هد أف ر ـ الةرد ي طههرر الف ر البهلرر لحف ربحف أف ر ـ ي هررخ هيؽ‪ -‬أ ل ؽ‪-‬‬
‫عػػدـ عيػػـ الصػػرهر ر ي ػػت الةػػرد يبػػه‬ ‫ػ ر كػػؽ عطصػػر البفهة ػ‬ ‫الف ػػر البهلرػػر‬ ‫لط هػػه‬
‫ربحطهـ بف طرر أ عةز ي عهد هـ يص ر ب ر‪.‬‬
‫ػ ػػص السبيرػ ػػهت الطكدرػ ػػر بػ ػػف بكي مػ ػػهت‬ ‫عي ػ ػ الب ارة ػ ػ مػ ػػر ر‬ ‫ػ ػػي مػ ػػذا ال هلػ ػػر رة ػ ػ‬
‫بد عهت ال ي بت ي الف ر يرف هررخ الةػرد ػهررخ طههرػر ال ػطر البهلرػر عبػؿ ال ػ رهت‬
‫ي هررخ إعداد البرزاطرر‪.‬‬ ‫المزبر لي كؽ بف ص ر الرصرد الطكد‬

‫(‪ )2‬امتياطيات الجرد والروابة نيق وتشمؿ‪:‬‬

‫‪ 1/2‬و ػ روابػػة اعالػػة ن ػ الع اصػػر القابنػػة لإلمػػالؿ م ػ الطكدرػػر ب ػػؿ ال ػ بهرات البهلرػػر‬
‫رؿ إل طكدرر‪.‬‬ ‫الحبيرهلت غررمه بف الص ؿ هير ال‬
‫أف ر ـ ال فظ عي‬ ‫‪ 2/2‬جرد ال زائف ان ا ا ووت وامد إذا ااف مما اً اذا سذر ذلؾ رة‬
‫ػ ل ط كػؿ الطكدرػر بػف خزرطػر لخػرى ل طرػر أ عةػز ػي‬ ‫مػذا الخػزائف يػؿ يػد الةػرد‬
‫بر الخزائف ال ي ـ ةردمه‪.‬‬ ‫إ دامه أ ر ـ‬
‫صػرؿ‬ ‫ههد يرصرد الخزرطر الػد ر يسػد خػر عبيرػر‬ ‫هيهت عي‬ ‫ـ ال‬ ‫‪ 3/2‬ال ص ؿ بف‬
‫رػػهت الخزرطػػر‬ ‫صػػرؼ يػػؿ الةػػرد بيه ػػر ال صػ ؿ عيػ ح ػػؼ أرمػػه بػػف الصػراؼ يب‬
‫ئه هه الرئر رر‪.‬‬ ‫ب زعر‬
‫صرؿ ا صرؼ طكدرر أ طه عبيرر الةرد‪.‬‬ ‫‪ 4/2‬إركهؼ أ عبيرهت‬
‫ػ ر حػػد الب ارةػ بػػف‬ ‫صػػرؿ بػػف الخزرطػػر‬ ‫‪ 5/2‬أخػػذ يرػػهف ي ر ػػهـ خػػر ب ػ طدات صػػرؼ أ‬
‫ةريهه ي الف رات البهلرر)‪.‬‬ ‫عدـ حرار‬

‫‪- 181 -‬‬

 ‫(‪ )3‬تشايؿ لج ة الجرد‪:‬‬
‫حؿ لةطر الةرد بف ب ظفي ال رحر عيػ أف ر ارعػي عػدـ ب ػهرحر أبػرف الخزرطػر ال ػي ةػرد‬
‫ي عبيرر السد لحطا ر مر كط عبيرر الةرد‪.‬‬
‫اصػػر وهػػ الب ا ػػوت‬ ‫(‪ )4‬مشػػتمالت الجػػرد‪ :‬يشػػتمؿ الجػػرد نػػ ال قديػػة ومػػا يما‪:‬ن ػػا مػػف‬
‫والعمػػالت المعد يػػةة والم ػوا ت واألذوف البريديػػةة وطواب ػ البريػػد والدمغػػة يػػر المسػػتعمنةة‬
‫والشياات المود ة يهلخزرطر بهردا إر هلهه إل اليطؾ لي صرؿ‪.‬‬
‫ػػبؿ السبػػمت الردرطػػر البزرفػػر إرصػػهلت‬ ‫ػػمف ال قديػػة هػػي‬ ‫تػػد ؿ‬ ‫أبػػه السطهصػػر ال ػػي‬
‫ال ػ ػػيؼ الب ػ ػػر السه ػ ػػد ليبػ ػ ػ ظفرف إرص ػ ػػهلت ال برط ػ ػػهت البخ يف ػ ػػر ال ػ ػػرحهت البر م ػ ػػر‬
‫ال رحهت الم كر أ ب ةير ال هررخ‪.‬‬
‫(‪ )5‬ت فيذ منية الجػرد‪ :‬كػ ـ لةطػر الةػرد ي طفرػذ عبيرػر الةػرد ليخػزائف ي مػ ر الب ارةػ أ أ ػد‬
‫رػهت الخزرطػر حهبيػر‬ ‫سػهد إلرػا ب‬ ‫حػذلؾ ي مػ ر أبػرف الخزرطػر ال ػي رػ ـ ةردمػه‬ ‫ب هعدرا‬
‫يسد ةردمه‪.‬‬
‫(‪ )6‬مم ر تائج الجرد‪ :‬يعد مم ر تفصين ب تػائج منيػة الجػرد ر يػت رػا الطكدرػر الب ةػ د‬
‫رئػرس لةطػر الةػرد أبػرف‬ ‫الب مربف أعمػه‬ ‫أطهه أعردت إل أبرف الخزرطر حهبير ـ ر‬
‫رهت الخزرطر حهبير‪.‬‬ ‫السهد يبه رفرد ا مبا ب‬
‫ػي ػهررخ‬ ‫أف رطهيؽ البراة ط هئا الةرد الفسيي ليخزرطر ب الرصرد الد ر‬ ‫(‪ )7‬المطابقة‪ :‬رة‬
‫الح ػؼ الػػذ‬ ‫ػػهيهت يهلرصػرد الػػد ر‬ ‫ػـ ال‬ ‫ػػههد‬ ‫البرزاطرػر بػف ا ػ الػد ه ر حػػذلؾ بػ‬
‫درد أ اخ م هت‪.‬‬ ‫رهت الخزرطر‬ ‫أعدا الصراؼ يب‬
‫(‪ )8‬إبالغ اإلدارة‪ :‬ي هلر ة د اخ م هت بف عةز أ زرهد عي البراة إخطػهر إدار البط ػ‬
‫يػػذلؾ ػ ار ح هيرػػه ل خػػهذ اإة ػ ار ات المزبػػر ب هيسػػر ال ػ رهت المزبػػر لبسهلةػػر السةػػز أ‬
‫الزرهد ‪.‬‬

‫‪:‬ا ياً‪ :‬بال سبة ل رصدة ال قدية بالمسابات الجارية بالب وؾ‪:‬‬
‫رطفذ البراة أسنوب المصادوات العمياء لنمصوؿ عي إ اررات ح هيرر بف اليط ؾ يصػ ر رصػرد‬
‫طر هـ ي هررخ البرزاطرر ذلؾ بف خمؿ اإة ار ات ال هلرر‪:‬‬ ‫البط‬
‫ػػت إ ػ ار ا إر ػػهؿ بصػػهد هت عبرػػه إل ػ اليط ػ ؾ ال ػػي‬ ‫الب ارة ػ بػػف اإدار‬ ‫‪ -1‬رطي ػ‬
‫ػ ػػي ػ ػػهررخ البرزاطرػ ػػر‪ ( .‬ل ر ػ ػػدد ػ ػػي مػ ػػذا البصػ ػػهد هت ط ػ ػ ع‬ ‫سهبػ ػػؿ بسهػ ػػه البط ػ ػ‬
‫ػهيهت البط ػ‬ ‫ا ر الفرصر ليبراة لي ص ؿ عي حه ػر‬ ‫هيهت البطي ير‬ ‫ال‬
‫د أخف هه عي البراة )‪.‬‬ ‫يؾ ال ي د ح ف البط‬ ‫لدى اليط ؾ‬

‫‪- 181 -‬‬

 ‫بييػغ‬ ‫ػه‬ ‫ػدد طػ ع ال‬ ‫‪ -2‬ر يك البراة الرد د بف اليط ؾ عي بح يػا بيه ػر ال ػي‬
‫ؽ ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫الرصرد الب‬
‫‪ -3‬بطهيكػػر بكهرطػػر اليرهطػػهت الػ ػ ارد ػػي ال ػػههدات اإ ػ اررات الح هير ػػر ب ػ رصػػرد اليط ػػؾ‬
‫ػػي‬ ‫ػػه‬ ‫بػ الرصػػرد بػػف ا ػ ح ػػؼ ال‬ ‫الػ ارد يػػد ه ر البط ػػه (الرصػػيد الػػداتري)‬
‫هررخ البرزاطرر ال كؽ بف عدـ ة د أرر اخ م هت‪.‬‬
‫ن ػ مػػذارة التسػػوية ال ػػي حػ ف ػػد أعػػد هه‬ ‫‪ -4‬ػػي هلػػر ةػ د اخ م ػػهت يطن ػ المراج ػ‬
‫مذا الخ م هت‪.‬‬ ‫هيهت ليرهف أ يه‬ ‫إدار ال‬
‫رر مي‪:‬‬ ‫‪ -5‬ر حد البراة بف ص ر اليط د ال ارد ي بذحر ال‬
‫صؿ يسد هررخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫أ‪ -‬اإرداعهت الطكدرر يهلطررؽ ال رحهت البر ير لي صرؿ لـ‬
‫هررخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫ير لبر ال رر ال ي لـ كدـ ليصرؼ يسد‬ ‫‪ -‬ال رحهت الب‬
‫اليطػػؾ عػػف الف ػػر‬ ‫ػػه‬ ‫‪ -‬ػػي ح ػػؼ‬ ‫ػ‬ ‫ذلػػؾ يب هيس هػػه ظه رمػػه –ح رػػداعهت أ صػػرؼ‬
‫هر أ أ ؿ يسد‬ ‫اليطؾ الذ ر ط بد‬ ‫ه‬ ‫ال هلرر ل هررخ طههرر ال طر البهلرر (أ بي ؽ ح ؼ‬
‫هررخ اإ فهؿ)‪.‬‬

‫تبار ال‪:‬الث‪ :‬ا تبار الدوة المست دية‬ ‫ا‬

‫ه ػ مػػا اػػاف‬ ‫ال ػػدؼ‪ :‬ال حػػد بػػف أف الرصػػد الطكدرػػر الب ةػ ػ د س ػػم البطهيك ػػر لد ه ػػر البط ػ‬
‫يجب وجودل اعالً ا تاريخ المي از ية‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬الب طدات ال ةمت الب رد لسبيرػػهت البكي مػػهت البد عػهت الطكدرر‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬البراةسر الب طدرر (الف ص الب طد )‪.‬‬
‫كرػػؽ مػػدؼ مػػذا الخ يػػهر ر سيػػؽ بالت اػػد مػػف مػػدوث ةبر ػ البسػػهبمت‬ ‫اإلج ػراءات‪ :‬ل ػػؾ أف‬
‫الطكدرػر (د ف ةػ د عبيرػهت مبرػػر يهػه) الح بػهؿ لةبرػ البسػػهبمت الطكدرػر (د ف ػذؼ لػػيسض‬
‫السبيرػ ػػهت) ر كػ ػػؽ ذلػ ػػؾ يهلبراةسػ ػػر الب ػ ػ طدرر ال فصػ ػػريرر لبسػ ػػهبمت البكي مػ ػػهت البػ ػػد عهت‬
‫البخ يفر مذا بػه ػيؽ ال سػرض لػا عطػد براةسػر الب صػمت البػد عهت ال ػي ػ ـ خػمؿ الف ػر‬
‫كر ػػؽ م ػػذا‬ ‫ال يري ػػي ر ػػهعد ػػي‬ ‫ػػهيرر الف ػػص الط ك ػػهد‬ ‫البهلر ػػر‪ .‬ح ػػذلؾ ػ ػ ف البراةس ػػر ال‬
‫الهدؼ‪.‬‬
‫يؼ إلي ا اآلت ‪:‬‬ ‫ويماف أف‬
‫صرؿ بف الخزرطر ي طههرر ال طر البهلرر‪.‬‬ ‫‪ )1‬أخذ يرهف ي ر هـ خر ب طدات صرؼ أ‬
‫أ صهدر عي حؿ يطؾ بف اليط ؾ ال ي سهبؿ بسهه البط‬ ‫‪ )2‬أخذ يرهف ير ـ أخر رؾ‬
‫ي طههرر ال طر البهلرر‪.‬‬

‫‪- 182 -‬‬

‫الهػػدؼ بػػف أخػػذ مػػذا الر ػػهـ مػ ال حػػد بػػف ب ارعػػه البط ػ لي ػػد الفهصػػؿ يػػرف الف ػرات البهلرػػر‬
‫عدـ حرار ردمه ي الف ػر البهلرػر ال هلرػر بػف طه رػر حبػه أف أر ػهـ‬ ‫رث أف مذا الب طدات رة‬
‫عدـ ردمه ي الف ر ال هلرر لطهه خص الف ر الةدرد ‪.‬‬ ‫أرر ب طدات يسد مذا الر هـ رة‬

‫تبار الراب ‪ :‬ا تبار سالمة التقويـ‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف مبر ك رـ الرصد الطكدرر يهلسبمت الةطيرر ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬الب طدات ال ههدات‪.‬‬
‫البحه يهت‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬الف ص الب طد‬
‫عي عبمت ب يرػر كػط ػم ةػد ب ػحير كرػرـ لف‬ ‫اإلجراءات‪ :‬إذا حهطت خزرطر البط‬
‫ربر الطكدرر مي طفس الكربر ال برر البد طر عي مذا السبمت لحػف إذا حهطػت الخزرطػر تمتػوي‬
‫رؿ رـ‬ ‫مر ر‬ ‫هيهت يهليط ؾ يسبمت أةطيرر ف البر ر طي‬ ‫مالت أج بية أ لهه‬ ‫ن‬
‫رػػؿ السبػػمت‬ ‫مػػذا السبػػمت الةطيرػػر إل ػ الكػػرـ البسهدلػػر لهػػه يهلسبيػػر الب يرػػر يصػػدد رةبػػر‬
‫الةطيرر إل به رسهدلهه بف السبير الب يرر ي هررخ البرزاطرر يجب ن المراج ‪:‬‬
‫رػػؿ ال رةبػػر‬ ‫رػػؿ أ الصػػرؼ الب ػ خدـ ػػي عبيرػػر ال‬ ‫‪ -1‬ال حػػد بػػف ػػمبر ػػسر ال‬
‫ػػدد أ ػػسهر‬ ‫ي ػػهإطمع عيػ ػ الب ار ػػمت البحه ي ػػهت ػ ػ ذا ح ػػهف مط ػػهؾ ةه ػػر ر ػػبرر‬
‫ر ػػؿ ػػي ػػهررخ‬ ‫ػػههد ي ػػسهر ال‬ ‫بطه ػػه إ ػ ػ ار ار أ‬ ‫ر ػػؿ حهليط ػػؾ البرح ػػز رطيػ ػ‬ ‫ال‬
‫ػههد بػف‬ ‫البرزاطرر رطهيكا ب ال سر الذ ا خدب ا ال رحر حذلؾ ال ص ؿ عيػ‬
‫إدار ال رحر يه خداـ ال سهر الر برر‪.‬‬
‫ػيؽ‬ ‫رػؿ ال رةبػر (حبػه‬ ‫هيرر البصه ير لسبيرر ال‬ ‫‪ -2‬ال كؽ بف مبر السبيرهت ال‬
‫هيرر)‬ ‫اليرهف ي اخ يهر الد ر ال‬
‫‪ -3‬ال كؽ بف مبر البسهلةهت الب ه يرر لفر ؽ ك رـ السبمت الةطيرر (إف ةدت)‪.‬‬

‫تبار ال امس‪ :‬ا تبار المعقولية والربط بيف األمداث‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف بسك لرر الرصد الطكدرر ي هررػخ البرزاطرػر اح ػػهؼ ب ػرات ل ةػ د معػ‬
‫ي الطكدرر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬الر يهطهت ال داث الم كر‪.‬‬
‫ال يريي‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬الف ص الط كهد‬
‫اإلجراءات‪ :‬بف أمـ اإة ار ات ال ي ر يسهه البراة لي حػد بػف بسك لرػر الرصػد الطكدرػر اح ػهؼ‬
‫به ريي‪:‬‬ ‫به ر ةد يهه بف مع‬
‫‪ -1‬بكهرطر الرصد الطكدرر ي هررخ البرزاطرر يهلرصد ال ارد ي الب ازطػر ال خطرطرػر عػف‬
‫الخ م هت‪.‬‬ ‫الف ر ال ر عف أ يه‬

‫‪- 183 -‬‬

 ‫‪ -2‬ال حػد بػػف طػػهيؽ الرصػػرد الطكػػد الظػػهمر يهلبرزاطرػر ػػي طههرػػر الف ػػر بػ الرصػػرد الطكػػد‬
‫خر الف ر ‪.‬‬ ‫الظهمر يكهئبر ال د ؽ الطكد‬
‫ط ػ ػػير ال ػ ػػر لر الطكدرػ ػػر (الطكدرػ ػػر‪ +‬ال ػ ػ بهرات ػ ػػي أ راؽ بهلرػ ػػر) ÷ الخص ػ ػ ـ‬ ‫ػ ػػه‬ ‫‪-3‬‬
‫الخ م ػػهت‬ ‫الطبطرػػر أ البط ػػآت الببه يػػر ي ػػث أ ػػيه‬ ‫الب دا لػػر) بكهرط هػػه ب ػ الط ػ‬
‫الة مررر‪.‬‬
‫رر ي أ ائؿ الف ر البهلرر الةدرد ر ـ ذلؾ بف‬ ‫‪ -4‬ي اليط د البسيكر ال ارد ي بذحر ال‬
‫ػػه )‬ ‫عي ػ بح يػػا بيه ػػر (بي ػػؽ ح ػػؼ‬ ‫ػػه‬ ‫خػػمؿ ص ػ ؿ الب ارة ػ عي ػ ح ػػؼ‬
‫هر يسد هررخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫ر طي ر ل كؿ عف ‪ 7‬أرهـ د صؿ إل‬
‫ايػة اصػة لمػا يػرد بػق‬ ‫و د امص المراج ل ذا الاشؼ (أو المنمؽ) يجب أف يوجػق‬
‫ػمف وائمػة الشػياات‬ ‫ايػة السػ ة الماليػة ولػـ تظ ػر‬ ‫مف شػياات مداو ػة صػدرت وبػؿ‬
‫ايػة السػ ة الماليػة‪ .‬وبػذلؾ‬ ‫المعنقة الت لـ تقدـ لنصرؼ ا مذارة التسوية المعدة اػ‬
‫اػ ف اشػؼ المسػاب الػذي يرسػؿ لنمراجػ اػ بدايػة الفتػرة الماليػة الجديػدة يعطيػق ت ايػػداً‬
‫ب ق لـ تمدث أية زيادة متعمدة ا رصيد ال قديػة بػالب وؾ الظػاهر بالمي از يػة ػف طريػؽ‬
‫مذؼ وامد أو أا‪:‬ر مف وائمة الشياات المعنقة الت لػـ تقػدـ لنصػرؼة اػذلؾ يماػف تتبػ‬
‫الشػػياات المعنقػػة ولػػـ تقػػدـ لنصػػرؼ أي ػاً لمػػدة تزيػػد ػػف ‪:‬ال‪:‬ػػيف يومػاًة كػػد رح ػػؼ مػػذا‬
‫رر اخ مس بيهل هه بف الطكدرر‪.‬‬ ‫ذؼ مذا ال رحهت بف بذحر ال‬ ‫ال ي‬
‫‪ -5‬يػ ومراجعػػة جمي ػ التمػػويالت الت ػ تمػػت بػػيف مسػػابات اليط ػ ؾ ال ػػي سهبيهػػه بسهػػه‬
‫ذلػؾ‬ ‫عف ال ػي ع الخرػر بػف ال ػطر البهلرػر ال ػي ع ال ؿ بػف ال ػطر الةدرػد‬ ‫البط‬
‫ي رض اح هؼ الزرهد الب ر الب سبد ي أرصد اليط ؾ ي رض مخرـ أرصػد الطكدرػر‬
‫يهليطؾ ي هررخ يهلبرزاطرر الب ر أ ل طرر السةز الخ مس ي الطكدرر‪.‬‬
‫ػػهعد ػػي اح ػػهؼ الب ػػهل ػػي البػػد عهت‬ ‫‪ -6‬إعػػداد مػػذارة التسػػوية الربا يػػة ال ػػي ػػد‬
‫(ي يػػهت بػػد عهت مبرػػر) أ ال دطرػػر ػػي البكي مػػهت (يسػػدـ إ يػػهت ب صػػمت كركرػػر)‬
‫الخ مس ي الطكدرر‪.‬‬ ‫ذلؾ ل طرر ال مع‬

‫تبار السادس‪ :‬ا تبار العرض واإلاصاح‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف حفهرر السرض اإ صهح ال يرـ عف الرصد الطكدرػػر ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬السرض كه لب طييهت البسهررر الك اطرف البطظبر‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬بكهرطر السرض الفسيي يب طييهت البسهررر الك اطرف البطظبر‪.‬‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ القوا د الت يتعيف ن المراج التمقؽ م ا‪:‬‬
‫هيهت الةهررر يهليط ؾ حم‬ ‫رصرد الطكدرر يهل‬ ‫‪ -1‬رفمؿ أف رظهر رصرد الطكدرر يهلخزرطر‬
‫ي بفرد ب كير مبف الص ؿ الب دا لر‪.‬‬

‫‪- 184 -‬‬

 ‫هيهت الةهررر يهليط ؾ الظهمر يهلبرزاطرر م‬ ‫لي‬ ‫ال حد بف أف الرصرد الطكد‬ ‫‪ -2‬رة‬
‫يسد سدريا ي ر السبيرهت ال ي‬ ‫أ رصرد اليط ؾ يد ه ر البط‬ ‫الرصيد الداتري المعدؿ‬
‫هررخ طههرر ال طر البهلرر ال ارد‬ ‫بت خمؿ ال طر لـ حف البط ه د ةي هه‬
‫يهليطؾ‪.‬‬ ‫ه‬ ‫يح ؼ ال‬
‫الرصد الدائطر‬ ‫دـ إجراء المقاصة بيف أرصدة الب وؾ البدرطر‬ ‫ال حد بف‬ ‫‪ -3‬رة‬
‫ي طفس اليطؾ‪.‬‬ ‫اف حهف اإ طهف ر سيكهف يبسهبمت البط‬ ‫عي البح ؼ)‬ ‫(ال‬
‫ال دائ ا ةير أ ال دائ‬ ‫ه‬ ‫ير الجارية ب ؿ رصرد‬ ‫هيهت اليط ؾ‬ ‫‪ -4‬أرصد‬
‫إظههرا ي حؿ ب كؿ عف أرصد اليط ؾ الةهررر‪.‬‬ ‫ي خطهر ‪ ..‬إلخ رة‬
‫‪ -5‬ر سرف عي البراة ال كؽ بف أف ر ـ الطكدرر ال ي ظهرا البرزاطرر ار لم خداـ السهـ‬
‫ر د عي الطكدرر لذلؾ ر سرف عي البراة‬ ‫ال حد بف عدـ ة د أ‬ ‫لغراض البط‬
‫ال حد بف ا يسهد اليط د ال هلرر بف ر ـ الطكدرر يهلصطد ؽ اليط ؾ إذا حهطت ة مررر ي‬
‫(‪)18‬‬
‫‪.‬‬ ‫الص ؿ ب ؿ‬ ‫رب هه اظههرمه ي حؿ ب كؿ يةهط‬
‫ػ ػ ال ػ ػ بهر أ ل ػػداد‬ ‫‪ 1/5‬البي ػػهلغ البخصص ػػر ل ػ ػ يداؿ الصػ ػ ؿ ال هي ػػر أ ال‬
‫الل زابهت ط رير الةؿ حهل طدات‪.‬‬
‫ههدات ال دائ لةؿ‪.‬‬ ‫‪ 2/5‬ال دائ لةؿ أ‬
‫يهلخهرج ال ي ل‬ ‫خدـ إل لغراض البط‬ ‫‪ 3/5‬الرصد يهلسبمت الةطيرر ال ي ل‬
‫رمت‪.‬‬ ‫ريهه إل السبير الب يرر ل ة د ر د عي مذا ال‬ ‫ربحف‬
‫برطػػهت‬ ‫‪ 4/5‬ال برطػػهت الب دعػػر لػػدى ال رػػر بػػف أ ط ػ ع ػ ا حهطػػت ب سيكػػر يسك ػ د أ‬
‫خطهيهت مبهف ا اع بهدات ب طدرر خم ا‪.‬‬
‫‪ -6‬ال كؽ بف ا بهؿ البم ظهت البر كر يهلبرزاطرر عي ‪:‬‬
‫ير ػػؿ الطكدر ػػر يهلخزرط ػػر إلػ ػ طكدر ػػر ي ػػهلبرحز‬ ‫‪ 1/6‬ير ػػهف ي ير ػػؿ الرص ػػد الطكدر ػػر ب ػػؿ‬
‫هيهت‬ ‫يرؿ‬ ‫الرئر ي الفر ع ال يؼ الب دربر صطد ؽ البصهررؼ الط ررر‬
‫الط ػهط إلػ يطػ ؾ ب رػؿ ط ػهط ةػهر‬ ‫أط اع اليط ؾ أ‬ ‫اليط ؾ الةهررر‬
‫بهر ‪ ...‬إلخ‪.‬‬ ‫أ يط ؾ ب رؿ ط هط ا‬
‫رؿ الب خدـ ػي‬ ‫سر الصرؼ أ ال‬ ‫‪ 2/6‬يرهف يبيهلغ الرصد يهلسبمت الةطيرر‬
‫ال رةبر بصدر مذا ال سر أ هس اخ رهرا‪.‬‬
‫ا خداـ الرصد الطكدرر لي رحر لدى اليط ؾ ح ف‬ ‫‪ -7‬ال حد مف دـ وجود ويود عي‬
‫به ر طييا ذلؾ بف‬ ‫البح ؼ‬ ‫عي‬ ‫ر ض أ ال‬ ‫ح ف مبهطه لي ص ؿ عي‬
‫ي هلر ة د مذا الكر د ر ـ اإ صهح عطهه‪.‬‬ ‫ههد بف اليطؾ‬ ‫ال ص ؿ عي‬

‫(‪ )18‬د‪ .‬بطص ر هبد ب ب د مرج سابؽ ص ‪.225‬‬

‫‪- 185 -‬‬
 ‫‪ -3‬دراسة بعض األمور المرتبطة بمراجعة ال قدية‬

‫وتشمؿ هذل األمور ما ين ‪:‬‬

‫‪ 1/3‬إ داد مذارة التسوية التقنيدية‪:‬‬
‫يخص خط ات إعداد مذا البذحر ي ا ي‪:‬‬
‫هيهت ي ة ار البكهرطػر البطهيكػر يػرف السبيرػهت الػ ارد ػي ح ػؼ‬ ‫ـ ال‬ ‫‪ -1‬رك ـ أ د ب ظفي‬
‫ػػه‬ ‫يػػرف السبيرػػهت الب ػػةير يػػد ه ر ال ػػرحر (أ‬ ‫اليطػػؾ عػػف الف ػػر ( ػػهر بػ م)‬ ‫ػػه‬
‫اليطؾ يد ه ر ال رحر) عف طفس الف ر ط رةر مذا البطهيكر البكهرطر به ريي‪:‬‬
‫( مػذا السبيرػهت لر ػت ب ػم‬ ‫ب ةير يد ه ر البط‬ ‫ه‬ ‫أ‪ -‬ة د عبيرهت ارد يح ؼ ال‬
‫رر)‪.‬‬ ‫لي‬
‫اليطؾ ولا ا لـ تسجؿ يد ه ر ال رحر (لطهػه ل سيػـ‬ ‫ه‬ ‫‪ -‬ة د عبيرهت ارد يح ؼ‬
‫اليطؾ)‪.‬‬ ‫ه‬ ‫يهه إل يسد أف ر ي ح ؼ‬

‫ةريهه ي د ػر الر برػر ر ريهػه إلػ‬ ‫لذلؾ رة‬ ‫مذا السبيرهت إذف د ت خص الف ر‬
‫اليطؾ يهلد ه ر لطسحه هه رػا واظ ار رصيد الب ؾ المعدؿ بعد التسوية ب ذل العمنيات اػ‬ ‫ه‬
‫اية الفترة‪.‬‬ ‫اية الفترةة وهذا الرصيد هو الذي يجب إظ ارل ا المي از ية المعدة ا‬
‫بف أب ير مذا السبيرهت‪:‬‬
‫ةؿ يهلكرد ا ي‪:‬‬ ‫هيطه طر ا‬ ‫‪ -‬البصر هت اليطحرر الف ائد البدرطر ال ي خصبهه اليطؾ بف‬
‫بف ػ‪ /‬بذح ررف‬
‫ػ‪/‬البصر هت اليطحرر‬ ‫××‬
‫ػ‪/‬الف ائد البدرطر‪.‬‬ ‫××‬
‫ػ‪ /‬اليطؾ‬ ‫×× إل‬
‫ةؿ يهلكرد ا ي‪:‬‬ ‫هيطه طر ا‬ ‫‪ -‬الف ائد الدائطر ال ي أمه هه اليطؾ ي‬
‫×× بف ػ‪ /‬اليطؾ‬
‫ػ‪ /‬ائد دائطر‬ ‫إل‬ ‫××‬
‫ةؿ‬ ‫هيطه طر ا‬ ‫صرؿ أ‪.‬ؽ امه هه ي‬ ‫بهرات ب ؿ إرراد أ‪.‬بهلرر أ‬ ‫صرؿ إرراد ا‬ ‫‪-‬‬
‫يهلكرد ا ي‪:‬‬
‫بف ػ‪ /‬اليطؾ‬ ‫××‬
‫بذح ررف‬ ‫إل‬
‫ػ‪/‬إرراد أ‪ .‬بهلرر‬ ‫××‬
‫ػ‪/‬أ راؽ يض (لي صرؿ)‬ ‫××‬

‫‪- 186 -‬‬

 ‫ج‪-‬وجػػود منيػػات واردة ومسػػجنة بػػدااتر الشػػرااتة ولا ػػا لػػـ تػػرد باشػػؼ المسػػاب‪( :‬لف‬
‫ػت ال صػرؿ) مػذا‬ ‫اليطؾ لـ رسيـ يهه أ عيػـ يهػه لحػف ػد هه لػـ رح بػؿ ب ػؿ ال ػرحهت‬
‫رر ال كيردرر‪ -‬أ ال طهئرر حبه رطيػؽ عيرهػه‬ ‫السبيرهت مي ال ي ح ف ب م إعداد بذحر ال‬
‫أ رهطه‪ -‬بف أب ير مذا السبيرهت‪:‬‬

‫ػػهررخ طههرػػر‬ ‫ػ‬ ‫صػػؿ‬ ‫اإرػػداعهت الطكدرػػر يػػهلطررؽ ال ػػرحهت البر ػػير لي ص ػرؿ لحطهػػه لػػـ‬
‫ػ‬ ‫ير ليدائطرف الب ردرف لػـ ركػدب مه ليصػرؼ بػف اليطػؾ‬ ‫ال طر البهلرر حذلؾ ال رحهت الب‬
‫هررخ البرزاطرر‪.‬‬

‫ال فر ػػر يػػرف بػػه إذا حػػهف رصػػرد اليطػػؾ (البسػػدؿ) بػػف ا ػ د ػػه ر‬ ‫عطػػد إعػػداد مػػذا البػػذحر رة ػ‬
‫يػرف بػه إذا حػهف رصػرد اليطػؾ البسػدؿ بػف ا ػ د ػه ر ال ػرحر‬ ‫هيه ةهرره (بػدرطه)‬ ‫ال رحر رب ؿ‬
‫يه عي البح ؼ (دائطه)‪.‬‬ ‫رب ؿ‬
‫أو ً‪ :‬مذارة التسوية ا مالة رصيد مػ‪ /‬الب ؾ جاري يد ر ال رحر (بدرطه)‪.‬‬
‫ال مػػوذج األوؿ‪ :‬مػػذارة التسػػوية واق ػاً ل مػػوذج اإل ػػااة وتعتمػػد اارتػػق ن ػ (إ ػػااة أ‪:‬ػػر‬
‫العمنيات المسجنة بدااتر الشراة إل اشؼ المساب)‬
‫المبنغ‬
‫بياف‬
‫ان‬ ‫جزئ‬
‫×××‬ ‫رصيد الب ؾ مف واو اشؼ المساب ا ‪(.../12//31‬دائ اً)‬
‫ي اؼ إليق‬
‫ردت يهلػد ه ر لحطهػه لػـ ظهػر‬ ‫اإرداعهت ال ي بت ي طههرر البد‬
‫‪+‬‬ ‫ه ‪:‬‬ ‫ي ح ؼ ال‬
‫×××‬ ‫إرداعهت طكدرر يهلطررؽ‬
‫×××‬ ‫رحهت بف السبم بر ير لي صرؿ‬
‫×××‬ ‫إجمال ا يدا ات‬
‫يطرح م ق‬
‫اليطػؾ لسػدـ‬ ‫ػه‬ ‫ير لبػر ال رػر لػـ ظهػر يح ػؼ‬ ‫ال رحهت الب‬
‫كدربهه ليصرؼ‪:‬‬
‫×××‬ ‫رؾ ر ـ‪......‬‬
‫×××‬ ‫رؾ ر ـ‪........‬‬
‫(×××)‬ ‫إجمال الشياات الت لـ تقدـ لنصرؼ‬
‫×××‬ ‫= رصيد الب ؾ المعدؿ مف واو دااتر الشراة ا ‪( 12/31‬مد ياً)‬

‫‪- 187 -‬‬

‫ال مػػوذج ال‪:‬ػػا ‪ :‬مػػذارة التسػػوية واقػاً ل مػػوذج ال صػػـ (وتعتمػػد اارتػػق نػ اسػػتبعاد أ‪:‬ػػر‬
‫العمنيػػات الت ػ سػػجنت بالػػدااتر مت ػ تتطػػابؽ م ػ رصػػيد اشػػؼ المسػػاب)‬
‫وذلؾ ااآلت ‪:‬‬

‫المبالغ‬
‫ان‬ ‫جزئ‬ ‫بيػػػػػػػػػػػػػػاف‬
‫×××‬ ‫رصرد اليطؾ البسدؿ بف د ه ر ال رحر ي ‪(12/31‬بدرطه)‬
‫يطرح م ق‬
‫ايػػة المػػدة وويػػدت بالػػدااتر ولا ػػا لػػـ‬ ‫اإليػػدا ات التػ تمػػت اػ‬
‫تظ ر ا اشؼ المساب‪:‬‬
‫×××‬ ‫إرداعهت طكدرر يهلطررؽ‬
‫×××‬ ‫رحهت بف السبم بر ير لي صرؿ‬
‫(×××)‬ ‫إةبهلي اإرداعهت‬
‫×××‬
‫‪+‬‬ ‫ي اؼ إليق‪:‬‬
‫اليطؾ لسدـ‬ ‫ه‬ ‫ير لبر ال رر لـ ظهر يح ؼ‬ ‫ال رحهت الب‬
‫كدربهه ليصرؼ‪:‬‬
‫×××‬ ‫رؾ ر ـ ‪......‬‬
‫×××‬ ‫رؾ ر ـ ‪.....‬‬
‫×××‬ ‫إةبهلي ال رحهت ال ي لـ كدـ ليصرؼ‬
‫×××‬ ‫ي ‪( 12/31‬دائطه)‬ ‫ه‬ ‫ح ؼ ال‬ ‫=رصرد اليطؾ بف ا‬

‫‪- 188 -‬‬

‫‪:‬ا يػاً‪ :‬مػػذارة التسػػوية اػ مالػػة رصػػيد مػػػ‪ /‬الب ػػؾ بػػدااتر الشػػراة (دائ ػاً) أي سػػمب نػ‬
‫الماشوؼ‪:‬‬
‫ال موذج األوؿ‪ :‬موذج اإل ااة‪:‬‬
‫المبالغ‬
‫ان‬ ‫جزئ‬ ‫بيػػػػػػػػػػػػػػاف‬
‫×××‬ ‫رصرد اليطؾ البسدؿ بف د ه ر ال رحر ي ‪12/31‬‬
‫(بدرطه)‬
‫يطرح م ق‬
‫ايػػة المػػدة وويػػدت بالػػدااتر ولا ػػا لػػـ‬ ‫اإليػػدا ات التػ تمػػت اػ‬
‫تظ ر ا اشؼ المساب‪:‬‬
‫×××‬ ‫إرداعهت طكدرر يهلطررؽ‬
‫×××‬ ‫رحهت بف السبم بر ير لي صرؿ‬
‫(×××)‬ ‫إةبهلي اإرداعهت‬
‫×××‬
‫‪+‬‬ ‫ي اؼ إليق‪:‬‬
‫اليطؾ لسدـ‬ ‫ه‬ ‫ير لبر ال رر لـ ظهر يح ؼ‬ ‫ال رحهت الب‬
‫كدربهه ليصرؼ‪:‬‬
‫×××‬ ‫رؾ ر ـ ‪......‬‬
‫×××‬ ‫رؾ ر ـ ‪.....‬‬
‫×××‬ ‫إةبهلي ال رحهت ال ي لـ كدـ ليصرؼ‬

‫×××‬ ‫ي ‪( 12/31‬دائطه)‬ ‫ه‬ ‫ح ؼ ال‬ ‫=رصرد اليطؾ بف ا‬

‫‪- 189 -‬‬

 ‫ال موذج ال‪:‬ا ‪ :‬موذج ال صـ‪:‬‬
‫المبالغ‬
‫ان‬ ‫جزئ‬ ‫بيػػػػػػػػػػػػػػاف‬
‫×××‬ ‫رصرد اليطؾ البسدؿ بف د ه ر ال رحر ي ‪(12/31‬دائطه)‬
‫‪+‬‬ ‫ي اؼ إليق‬
‫اية المدة وويدت بالدااتر ولا ػا لػـ‬ ‫اإليدا ات الت تمت ا‬
‫تظ ر ا اشؼ المساب‪:‬‬
‫×××‬ ‫إرداعهت طكدرر يهلطررؽ‬
‫×××‬ ‫رحهت بف السبم بر ير لي صرؿ‬
‫(×××)‬
‫×××‬ ‫إةبهلي اإرداعهت‬
‫يطرح م ق‪:‬‬
‫اليطػؾ‬ ‫ػه‬ ‫ال ػرحهت الب ػ ير لبػر ال رػر لػـ ظهػر يح ػؼ‬
‫لسدـ كدربهه ليصرؼ‪:‬‬
‫×××‬ ‫رؾ ر ـ ‪......‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫رؾ ر ـ ‪.....‬‬
‫إةبهلي ال رحهت ال ي لـ كدـ ليصرؼ‬
‫×××‬ ‫ي ‪( 12/31‬بدرطه)‬ ‫ه‬ ‫ح ؼ ال‬ ‫=رصرد اليطؾ بف ا‬

‫م‪:‬ػػاؿ‪:‬‬
‫اليطػػؾ يػػد ه ر ػػرحر ال ػػسهد ػػي ‪2113/12/31‬ـ (بػػدرطه) يبييػػغ ‪71111‬ةطرػػا‬ ‫ػػه‬ ‫ظهػػر‬
‫اليطؾ (دائطه) يبييغ ‪ 71511‬ةطرا‪ .‬ػد ا مػح‬ ‫ه‬ ‫يرطبه ظهر الرصرد ي ذلؾ ال هررخ يح ؼ‬
‫اليطؾ د ه ر ال رحر به ريي‪:‬‬ ‫ه‬ ‫بف البطهيكر يرف ح ؼ‬
‫ائ ػػد دائط ػػر‬ ‫اليط ػػؾ بص ػػر هت عبػ ػ لت يطحر ػػر يبيي ػػغ ‪1111‬ةطر ػػا‬ ‫ػػه‬ ‫‪ -1‬ظه ػػر يح ػػؼ‬
‫ةؿ مذا البيهلغ يد ه ر ال رحر‪.‬‬ ‫ال رحر يبييغ ‪2111‬ةطرا لـ‬ ‫ه‬ ‫ب صير ل‬
‫هيهه لـ كرد يػد ه ر‬ ‫‪ -2‬هـ اليطؾ ي ار أ راؽ بهلرر لي رحر يبييغ ‪ 3111‬ةطرا خصبهه بف‬
‫ال رحر‪.‬‬
‫ال ػرحر يبييػغ ‪ 5111‬ةطرػا لػـ كرػد يػد ه ر‬ ‫ه‬ ‫‪ -3‬هـ السبرؿ (أ) ي رداعهت بيه ر ي اليطؾ ل‬
‫ال رحر‪.‬‬
‫صؿ اليطؾ أ راؽ يض يؽ أف أر ي هه ال رحر إلرا لي صرؿ يبييغ ‪ 4111‬ةطرا لـ كرػد‬ ‫‪-4‬‬
‫صريهه يسد ي د ه ر ال رحر‪.‬‬ ‫عبيرر‬
‫‪- 191 -‬‬
‫ػهيهه ػي اليطػؾ لحطهػه بػه ازلػت‬ ‫‪ -5‬أر يت ال رحر إرداعهت طكدرػر يبييػغ ‪6511‬ةطرػا ل رػداع ي‬
‫‪2113/12/31‬ـ‪.‬‬ ‫يهلطررؽ‬
‫ػػد ظهػػر‬ ‫‪ -6‬ػػررت ال ػػرحر ػػرحهت لبػػر البػ ردرف يبييػػغ ‪6111‬ةطرػػا رػػدت يػػد ه ر ال ػػرحر‬
‫اليطؾ رحهت بطصر ر يبييغ ‪3511‬ةطرا اليه ي لـ ركدـ يسد الصرؼ‪.‬‬ ‫ه‬ ‫بطهه يح ؼ‬
‫‪ -7‬أر ػػيت ال ػػرحر ػػرحهت لي ص ػػرؿ يبيي ػػغ ‪1511‬ةطر ػػا ػػي ‪ 2113/12/28‬ر ػػدت ي ػػد ه ر‬
‫‪.2113/12/31‬‬ ‫لحف لـ ر صيهه اليطؾ‬ ‫ال رحر‬
‫المطنوب‪:‬‬
‫اليط ػػؾ ي ػػد ه ر ال ػػرحر يس ػػد‬ ‫ػػه‬ ‫‪-1‬إةػ ػ ار رػ ػ د ال ػ ػ رر المزب ػػر ػػي د ػػه ر ال ػػرحر صػ ػ رر‬
‫رر‪.‬‬ ‫ال‬
‫رر ي ‪2113/12/31‬ـ‪.‬‬ ‫‪-2‬إعداد بذحر ال‬
‫المػػؿ‪:‬‬
‫(‪ )1‬إجراء ويػود اليوميػة الالزمػة لتسػجيؿ العمنيػات الػواردة باشػؼ المسػاب ولػـ تسػجؿ بػدااتر‬
‫الشراة‪:‬‬
‫‪ 1111‬بف ػ‪ /‬بصر هت عب لت يطحرر‬
‫ػ‪ /‬اليطؾ (ةهر )‬ ‫‪ 1111‬إل‬
‫‪ 2111‬بف ػ‪ /‬اليطؾ (ةهر )‬
‫ػ‪ /‬ائد دائطر ب صير‬ ‫‪ 2111‬إل‬
‫‪ 3111‬بف ػ‪ /‬أ راؽ بهلرر‬
‫ػ‪ /‬اليطؾ‬ ‫‪ 3111‬إل‬
‫‪ 5111‬بف ػ‪ /‬اليطؾ (ةهر )‬
‫ػ‪ /‬السبم (السبرؿ أ)‬ ‫‪ 5111‬إل‬
‫‪ 4111‬بف ػ‪ /‬اليطؾ‬
‫ػ‪ /‬أ راؽ يض لي صرؿ‬ ‫‪ 4111‬إل‬
‫ويظ ر مساب الب ؾ بالدااتر ااآلت ‪:‬‬
‫‪ 71111‬رصػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػرد (بػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػدرف ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػي ‪ 1111‬بف ػ‪ /‬بصهررؼ يطحرر‬
‫‪ 3111‬بف ػ‪ /‬أ‪ .‬بهلرر‬ ‫‪ 2113/12/31‬يؿ ال رر)‬
‫‪ 77111‬رصػػرد (بػػدرف ػػي ‪2113/12/31‬‬ ‫( يؿ ال رر)‬
‫يسد ال سدرؿ أ ال رر)‬ ‫إل ػ‪ /‬ائد دائطر‪.‬‬ ‫‪2111‬‬
‫إل ػ‪ /‬السبم (عبرؿ أ)‬ ‫‪5111‬‬
‫إل ػ‪ /‬أ‪.‬ؽ لي صرؿ‬ ‫‪4111‬‬
‫‪81111‬‬ ‫‪81111‬‬

‫‪- 191 -‬‬

 ‫(‪)2‬إ داد مذارة التسوية‪:‬‬
‫واقاً ل موذج اإل ااة‪:‬‬
‫‪71511‬‬ ‫اليطؾ (دائطه) ي ‪2113/12/31‬‬ ‫ه‬ ‫ح ؼ‬ ‫رصرد اليطؾ بف ا‬
‫‪+‬‬ ‫اإليدا ات‬
‫‪6511‬‬ ‫إرداعهت يهلطررؽ‬
‫‪1511‬‬ ‫رحهت لي صرؿ‬
‫‪8111‬‬ ‫إةبهلي‬
‫‪79511‬‬
‫(‪)2511‬‬ ‫(‪)2511‬‬ ‫‪-‬المسموبات يال رحهت ال ي لـ كدـ ليصرؼ يسد]‬
‫= (‪)35111 – 6111‬‬
‫‪77111‬‬ ‫الد ه ر البسدؿ (بدرطه) ي ‪2113/12/31‬‬ ‫=رصرد اليطؾ بف ا‬

‫واقاً ل موذج ال صـ‪:‬‬

‫الد ه ر البسدؿ (بدرطه)‬ ‫رصرد اليطؾ بف ا‬
‫ي ‪2113/12/31‬‬
‫‪-‬اإليدا ات‪:‬‬
‫(‪)6511‬‬ ‫إرداعهت يهلطررؽ‬
‫(‪)1511‬‬ ‫رحهت لي صرؿ‬
‫(‪)8111‬‬ ‫إةبهلي اإرداعهت‬
‫‪69111‬‬
‫‪2511‬‬ ‫‪2511+‬‬ ‫المسموبات‪ :‬يال رحهت ال ي لـ كدـ ليصرؼ يسد]‬
‫‪71511‬‬ ‫(دائطه) ي ‪2113/12/31‬‬ ‫ه‬ ‫ح ؼ ال‬ ‫= رصرد اليطؾ بف ا‬

‫‪- 192 -‬‬

 ‫انفصم انخامض‬
‫بزوامج مزاجؼت دَرة األصُل انثابتت‬
‫‪Audit Programs for Cycle of‬‬
‫‪Fixed Assets‬‬

‫‪- 193 -‬‬

 ‫بر امج مراجعة دورة األصوؿ ال‪:‬ابتة‬
‫أ د اإ ػػهر إل ػ أطػػا لػػرس بػػف ال ػػهؿ ػػدا ؿ الص ػ ؿ ال هي ػػر بػػف ػػـ ػػطخفض درةػػر سرمػػهه‬
‫هئر الص ؿ الب دا لر الخرى‪.‬‬ ‫الخ مس حهلطكدرر البخز ف‬ ‫لي مع‬
‫يهلرغـ بف مذا ف الر هير عي الص ؿ ال هي ر براةس هه س ير عي درةػر حيرػر بػف المبرػر‬
‫لف البيػػهلغ الب ػ بر ػػي مػػذا الصػ ؿ‪ -‬خهصػػر ػػي البط ػػآت الصػػطهعرر‪ -‬ب ػػؿ بيػػهلغ مػػخبر‬
‫مل ببحطػه امبػهؿ الر هيػر عيػ مػذا الصػ ؿ ػد رطػ ا عطػا خ ػهئر‬ ‫فا‬ ‫ملهه أ‬ ‫ا‬ ‫رة‬
‫ف ؽ ةـ الخ هئر الخ م هت البر يطر يهلص ؿ الب دا لر‪.‬‬
‫اليرطػػهبا السػػهـ الػػذ طسرمػػا مطػػه رصػػيح لي طيرػػؽ عيػ ةبرػ أطػ اع الصػ ؿ ال هي ػػر البيب ػػر‬
‫حهلسكهرات ا لت البسدات ال رهرات ال هث‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫ربر يرطهبا براةسر د ر الص ؿ ال هي ر بمرامؿ ‪:‬الث متتالية ه ‪:‬‬ ‫مذا‬

‫المرمنة األول ‪ :‬دراسة ظاـ الروابة الدا نية (ا تبارات اإللماـ)‪:‬‬

‫ركػ ػ ـ الب ارةػ ػ يةبػ ػ البسي ب ػػهت ع ػػف طظ ػػهـ الر هي ػػر الداخير ػػر عيػ ػ الصػ ػ ؿ ال هي ػػر اإةػ ػ ار ات‬
‫ةب البسي بهت‬ ‫مبر مذا الطظهـ ذلؾ بف خمؿ أ هلر‬ ‫الر هيرر الب م عر لي كؽ بف ة د‬
‫خرائط ال د ؽ‪ ..‬إلخ‬ ‫ب ؿ ائـ ال كصه‬

‫رس يػػر الهػػدؼ ال ه ػػي بػػف طظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر عيػ الصػ ؿ ال هي ػػر مػ ػ رر أبػ اؿ‬ ‫مػػذا‬
‫البط ػ الب ػ بر ػػي الص ػ ؿ ال هي ػػر ذلػػؾ عػػف طررػػؽ أ حػػهـ الر هيػػر عي ػ اإطفػػهؽ ال أر ػػبهلي‬
‫(‪)19‬‬
‫ال خداـ‪.‬‬ ‫هئد بف ا خداـ الص ؿ ال هي ر ال فهظ عيرهه بف‬ ‫ال ص ؿ عي أ ص‬

‫أف ر مػبف ال صػبرـ الةرػد لير هيػر الداخيرػر عيػ الصػ ؿ ال‪:‬ابتػة مجمو ػة مػف القوا ػػد‬ ‫رةػ‬
‫والع اصر األساسية بف أمبهه به ريي‪:‬‬
‫‪ -1‬مر ر م ب ازطر خطرطرر ل طفهؽ ال أر بهلي ر ـ الل زاـ يهه‪.‬‬
‫‪ -2‬مر ر الفصؿ يرف الب ئ لرهت الخ صهصػهت ال هلرػر‪( :‬ال ػرخرص اع بػهد ػ ار الصػ ؿ‬
‫ر ػػهز الصػ ػ ؿ ال هي ػػر ا ػ ػ خدابهه ال ػػرخرص ي خرر ػػد الصػ ػ ؿ ال ػ ػ طه عطه ػػه‬ ‫ال هي ػػر‬
‫ب ئ لرر يرسهه الب ه ير عف الص ؿ ال هي ر)‪.‬‬
‫‪ -3‬مر ر ا متفاظ بسجؿ تفصػين ل صػوؿ ال‪:‬ابتػة ر مػبف يرهطػهت فصػريرر عػف حػؿ بفػرد‬
‫بف بفردات الص ؿ ال هي ر‪.‬‬
‫ارد‬ ‫‪ -4‬القيػػػاـ بجػػػرد دوري اعنػػػ لع اصػػػر الصػ ػ ؿ ال هي ػػر بطهيك ػػر ط ػػهئا الة ػػرد يب ػػه مػ ػ‬
‫ي ةمت الص ؿ ال هي ر‪.‬‬
‫رب هه‪.‬‬ ‫ب‬ ‫‪ -5‬الت ميف ن األصوؿ ال‪:‬ابتة مد الخطهر البخ يفر يبيهلغ طه‬

‫رف أي زرد مرج سابؽ ‪.282‬‬ ‫ف ب بد‬ ‫(‪ )19‬د‪.‬‬

‫‪- 194 -‬‬
‫‪ -6‬و ػ بر ػػامج ‪:‬ابػػت وممػػدد مقػػدماً لصػػيا ة اصػػمح الص ػ ؿ ال هي ػػر طفرػػذا عػػف طررػػؽ‬
‫أ خهص ب ميرف مرم بطه يه‪.‬‬
‫ره ر سنيمة ممددة وماتوبة ل همؾ الص ؿ ال هي ر‪.‬‬ ‫‪ -7‬م‬
‫‪ -8‬م ػ أ ػػس ب ػػدد لي فر ػػر يػػرف الطفكػػهت اإررادرػػر ال أر ػػبهلرر الل ػزاـ يهػػه عطػػد الكرػػد ػػي‬
‫هيهت الص ؿ ال هي ر‪.‬‬
‫‪ -9‬ا ػ ػ خداـ بةب ع ػػر مػػػف ال مػػػاذج والمسػػػت دات الم اسػػػبة البس ب ػػد ل رر ػػد حه ػػر السبير ػػهت‬
‫البر يطر يهلص ؿ ال هي ر‪:‬‬
‫هئؿ اة ار ات الر هير الحه رر‬ ‫ـ البراةسر الداخيرر يهل كؽ –حؿ ر ‪ -‬بف ا ر‬ ‫‪ -11‬رهـ‬
‫عي الص ؿ ال هي ر الل زاـ يهه‪.‬‬

‫مػػذا الك اعػػد السطهصػػر ال ه ػػرر لير هيػػر يماػػف بيػػاف اإلج ػراءات الروابيػػة ال فصػػريرر‬ ‫ػػي م ػ‬
‫عي الص ؿ ال هي ر خمؿ د ر ره هه حه ي (‪:)21‬‬

‫أو ً‪ :‬ا مرمنة المصوؿ ن األصوؿ ال‪:‬ابتة‪:‬‬

‫ررم ػػه ك ػػد رػ ػ ـ ػ ػرائهه ب ػػف بػ ػ رد م ػػذا‬ ‫ة ػػد ع ػػد ط ػػرؽ لي صػ ػ ؿ عيػ ػ الصػ ػ ؿ ال هي ػػر‬
‫ػػد رػ ـ‬ ‫الصػ ؿ أ رػ ـ ا ػ ئةهرمه ( ػػر يره ‪ /‬أ ب ريرػػه) بػػف ال ػػرحهت الب خصصػػر ػػي ذلػػؾ‬
‫مرسهه ح رطهه داخؿ ال رحر‪.‬‬
‫ي مذا البر ير الفصؿ يرف الخ صهصهت ال ظرفرر ال هلرر‪:‬‬ ‫رة‬
‫الب ه ير اإ يهت يهلد ر]‬ ‫طفرذ ال صررح‬ ‫يال صررح يهل ص ؿ عي الصؿ‬

‫(أ) التصريح بالمصوؿ ن األصؿ‪:‬‬

‫ذا‬ ‫خ يؼ يطر ال رخرص ال صررح يهل ص ؿ عي الص ؿ ال هي ر كه لبيدأ الر هير ال درر‬
‫ػػي ػػد د البػػدرج ػػي الب ازطػػر‬ ‫ػػد بسػػرف‬ ‫ص ػ ر ار إل ػ‬ ‫حػػهف بييػػغ اإطفػػهؽ ال أر ػػبهلي البطي ػ‬
‫ال أر بهلرر رفػ ض يهل صػررح ب ػئ ؿ طفرػذ بسػرف ػي ب ػ ى إدار أ ػؿ اذا حػهف بييػغ اإطفػهؽ‬
‫اف خ ػػرج ع ػػف ػػد د الب ػػدرج ػػي الب ازط ػػر‬ ‫ػػ‬ ‫ػػد بس ػػرف‬ ‫ػػط إلػ ػ‬ ‫ب‬ ‫ال أر ػػبهلي البطيػ ػ‬
‫ػػد رح ػ ف لةطػػر الب ازطػػر أبػػه بيػػهلغ‬ ‫ال أر ػػبهلرر طػػا ال ص ػررح يػػا ر ػػهج إل ػ ب ػ ى إدار أعي ػ‬
‫اإطفػػهؽ ال أر ػػبهلي الحيرػػر المػػخبر ال ػػي زرػػد عػػف ػػد بسػػرف ػ ف ال ػػرخرص يهػػه رح ػ ف ػػي رػػد‬
‫بةيس اإدار بيه ر ‪.‬‬
‫أف ر مبف ال صررح ب اصفهت الصؿ بصدر رردا أ ال هـ اإط هةرر ال ػي ػ ل‬ ‫رة‬
‫صطرسا ‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫(‪ )21‬يماف الرجوع ا ذلؾ إل ‪:‬‬

‫ه ر ع ض مرج سابؽ ص ص ‪.238 -228‬‬ ‫برر‬ ‫رؽ‬ ‫ب بد‬ ‫د‪ .‬ب بد طصر اله ار‬
‫‪- 195 -‬‬
 ‫(ب) ت فيذ التصريح بالمصوؿ ن األصؿ‪:‬‬
‫ر ـ إ طهد عبيرر طفرذ ال صررح يهل ص ؿ عي الصؿ إل بدرر ب ئ ؿ رػث يتـ إ داد مػذارة‬
‫أو طنب المصوؿ ن أصؿ ‪:‬ابت‪ .‬اذا حهف ال طفرذ ر ـ عف طررؽ ال ػ ار رػ ـ ذلػؾ عػف طررػؽ‬
‫ػػص الصػػؿ ا ػ مبا‬ ‫إدار الب ػ ررهت بػػف خػػمؿ ال فػػه ض ال سه ػػد ب ػ الب ػ رد البطه ػ‬
‫ر ػ ـ إعػػداد الب ػ طدات المزبػػر لػػذلؾ ب ػػؿ إصػػدار أوامػػر شػػراء لألص ػ ؿ ال هي ػػر‬ ‫ػػدرد الكربػػر‬
‫ػػص ا ػ مـ ‪...‬‬ ‫بطي عػػر ذات أر ػػهـ ب ي ػػير رػ ـ الب ه ػػير عطهػػه حػػذلؾ رػ ـ إعػػداد ب همػػر‬
‫إلخ‪.‬‬

‫رػ ـ إصػػدار‬ ‫أبػػه إذا حػػهف ال طفرػػذ ػػر ـ عػػف طررػػؽ ال صػػطر الػػداخيي رػ ـ إخطػػهر إدار اإط ػػهج‬
‫أوامػػػر تشػػػغيؿ مطبو ػػػة ذات أر ػػهـ ب ي ػػير رػ ػ ـ الب ه ػػير عطه ػػه لأل ػػهـ اإط هةر ػػر بر ك ػػه يه ػػه‬
‫الب اصفهت اليطه ر البسرهررر (البكهر ر) ل حهلرؼ ب يزبهت صطر الصؿ‪.‬‬
‫رػػا ا خػػهذ اإة ػ ار ات‬ ‫درػػد البحػػهف الػػذ ر م ػ‬ ‫عطػػدبه رػػرد الصػػؿ ػ ـ بسهطر ػػا ةرريػػا‬
‫المزبر لي داد ليب ردرف‪.‬‬

‫(ج) المماسبة ف منية المصوؿ ن األصؿ‪:‬‬

‫هيهت يبراةسر بطهيكػر الب ػ طدات الب رػد لي صػ ؿ عيػ الصػؿ يأ ابػر ال ػ ار ‪/‬‬ ‫ـ ال‬ ‫رك ـ‬
‫ػ ػ ا رر ال ػ ػ ار ‪ /‬ب هم ػػر الف ػػص ال ػ ػ مـ‪ /‬أ اب ػػر ال ػ ػ رؿ ال ػػداخيي‪ ...‬إل ػػخ] ػػـ ال ػػةرؿ ػػي‬
‫ال ةمت الد ه ر البخ يفر حه ي‪:‬‬
‫ي الر برر السهبػر إذا حػهف ال ػ ار‬ ‫‪ -1‬إ يهت الصؿ ي د ر الطكدرر إذا حهف ال ار د ـ طكدا أ‬
‫يهلةؿ‪ ...‬محذا‪.‬‬
‫ػػهيهت ال ػػةمت ال فص ػػريرر لألصػ ػ ؿ ال هي ػػر (د ػػر أ ػ ػ هذ ب ػػهعد‬ ‫‪ -2‬إب ػػهؾ أ ػػد بػ ػ ظفي ال‬
‫الص ؿ ال هي ر)‪:‬‬

‫مػ عيػػهر عػػف ػػةؿ فصػػريي ةػػد يػػا صػػف ر لحػػؿ بفػػرد بػػف بفػػردات حػػؿ ط ػ ع بػػف الص ػ ؿ‬
‫ال هي ػػر‪ .‬حػػؿ ػػرهر بػػف ال ػػرهرات حػػؿ لػػر بػػف ا لت ب ػ م‪ -‬ر مػػبف يرهطػػهت عػػف الصػػؿ ب ػػؿ‬
‫ػػهررخ‬ ‫ط عػػا ب اصػفه ا بحهطػػا ب اعرػد الصػػرهطر‬ ‫ال ػر رـ الب ي ػػؿ لألصػؿ ا ػػـ الصػؿ‬
‫ال حيفر السبر اإط هةي البكدر اإمػه هت ال ػ يسهدات عيػ‬ ‫ره الصؿ بف هررخ ال ار‬
‫بةب اإممؾ الرصرد الب يكي ‪ ...‬إلخ‪.‬‬ ‫الصؿ بسدؿ إممحا بخصص إممحا ال ط‬

‫ه ‪ /‬إةبهلي الص ؿ ال هي ر لحؿ ط ع بف الص ؿ‬ ‫‪ -3‬رك ـ ب ظؼ خر يهلكرد أ ال ر رؿ ي‬

‫ػ ػه ‪ /‬إةب ػػهلي ال ػػرهرات‪ ...‬إل ػػخ‪ -‬ذل ػػؾ يػػػد ر‬ ‫ػػه ‪ /‬إةب ػػهلي ا لت –‬ ‫ال هي ػػر‪ -‬ب ػػؿ‬
‫ال هذ السهـ‪.‬‬

‫‪- 196 -‬‬

‫‪ -4‬ةػػدر اإ ػػهر إلػ أف الب ه ػػير ػػي بر يػػر ال صػ ؿ عيػ الصػػؿ ربحػػف أف ػ ـ أرمػػه بػػف‬
‫خػػمؿ إعػػداد كػػهررر د ررػػر ر سهػػه إلػ اإدار مػػبف البكهرطػػر يػػرف يرهطػػهت اإطفػػهؽ الػ ارد ػػي‬
‫يرؿ ب ييه هه‪.‬‬ ‫الب ازطر اإطفهؽ الفسيي الفر ؽ‬
‫(‪)21‬‬
‫‪:‬‬ ‫هذاة ويفيد السجؿ التفصين ل صوؿ ال‪:‬ابتة ا اآلت‬
‫‪ -1‬ربحػػف بػػف الب ه ػػير الب ػػآلر لحػػؿ أصػػؿ بػػف الص ػ ؿ ال هي ػػر حبػػه أف م ػ أر ػػهـ ب ي ػػير‬
‫لألص ػ ؿ ر ػػهؿ ربحػػف بػػف الكرػػهـ يػػهلةرد الفسيػػي لهػػذا الص ػ ؿ ب ػػؿ مػػذا الةػػرد مػػر ر‬
‫ـ خرردا أ ير يػد ف بسهلة ػا البسهلةػر الب ه ػيرر‬ ‫ل درد به إذا حهف الصؿ د عطؿ أ‬
‫ال يربر ي ال ةمت الب ه يرر أرمه ل درد به إذا حهف د سرض لي ر ر أ المرهع‪.‬‬
‫أعيه الص ؿ ال هي ر ي حؿ د رؽ‪.‬‬ ‫ه‬ ‫‪ -2‬ربحف مذا ال ةؿ بف‬
‫‪ -3‬ربحػػف بػػف ػ رر حه ػػر البسي بػػهت الحه رػػر عػػف عطهصػػر الصػ ؿ ال هي ػػر البخ يفػػر ب ػػؿ حيف ػػا‬
‫الصػػيرر بةب ػ إممحػػا ببػػه ربحػػف بػػف إة ػ ار الكر ػ د الب ه ػػيرر ال ػػيربر عطػػد ال صػػرؼ ػػي‬
‫الص ؿ‪.‬‬
‫‪ -4‬ريرف مػذا ال ػةؿ بػه طػ أر عيػ الصػ ؿ ال هي ػر بػف طػ رات بػه سرمػت لػا بػف إصػم هت‬
‫خيػر بػف ا ػ مػذا اليطه ػهت ربحػف أف فرػد حبر ػد عطػد‬ ‫بف ـ ربحف اح ه‬ ‫رطهت‬
‫ال فحرر ي ار أصؿ ببه ؿ أ ال يداؿ ي الب كيؿ‪.‬‬
‫كر ػػؽ الر هي ػػر‬ ‫‪ -5‬ر كػػؽ م ػػذا ال ػػةؿ يهع ي ػػهرا أ ػ هذ ب ػػهعد ( رع ػػي) لألصػ ػ ؿ ال هي ػػر إبحهطر ػػر‬
‫ػػهيهت ال فصػػريرر‪ -‬ب ػ‬ ‫المػػيط الػػد ر عػػف طررػػؽ بكهرطػػر بةب ػ ع مػػذا اليطه ػػهت‪ -‬أ ال‬
‫حؿ بةب عر بف بةب عهت الص ؿ ال هي ر يد ر ال هذ السهـ‪.‬‬ ‫ه‬ ‫إةبهلي‬

‫‪:‬ا ياً‪ :‬ا مرمنة ا ست داـ الفعن ل صوؿ‬

‫الفصػػؿ يػػرف الب ػػئ لرهت‬ ‫ر ػ ـ ر ػػرد حػػهلرؼ ال ػ خداـ رة ػ‬ ‫ػ خدـ الص ػ ؿ يحفػػه‬ ‫ػ‬
‫الب ه ػير‬ ‫ال ػ خداـ الفسيػي لألصػؿ‬ ‫ال ظرفرر ال هلرر يال صررح ي رػهز الصػؿ‬
‫عف ال خداـ الفسيي لألصؿ] ذلؾ حبه ريي‪:‬‬
‫أ‪ -‬التصريح بميازة األصؿ‪ :‬ر ـ ال صررح ي رهز الصؿ بف بدرر ب ػئ ؿ ر ػدد يهػذا ال صػررح‬
‫بحهف ة د الصؿ ال خص الب ئ ؿ عطا‪.‬‬

‫ب‪ -‬ا ست داـ الفعن ‪ :‬ر ـ ال خداـ الفسيي لألص ؿ ال هي ر ي السبيرهت البخصصر لهه واقػاً‬
‫لجػػداوؿ تشػػغيؿ ممػػددة بس بػػد بػػف رئػػرس الك ػػـ الػػذ ي رهز ػػا الصػػؿ ال هيػػت ب ػ ب ارعػػه‬
‫ا ي‪:‬‬

‫رف أي زرد مرج سابؽ ص‪.285‬‬ ‫ف ب بد‬ ‫(‪ )21‬د‪.‬‬

‫‪- 197 -‬‬
‫الب ػػئ لرف ع ػػف الكر ػػهـ يه ػػه‬ ‫ػػدرر‬ ‫ب ارع ػػه ب اعر ػػد الص ػػرهطر الد رر ػػر الب ػػدد بػ ػ‬ ‫‪ -1‬رةػ ػ‬
‫‪.‬‬ ‫البطه‬ ‫ال درر‬
‫رب هػه الةػرد‬ ‫بػ‬ ‫ال برف عي الصػ ؿ ال هي ػر بػ يػد ا ػ خدابهه يبيػهلغ طه ػ‬ ‫‪ -2‬رة‬
‫ةمت الص ؿ ال هي ر‪.‬‬ ‫الد ر الفسيي لهه بطهيكر ط هئا الةرد الفسيي ب‬
‫‪ -3‬رػ ػ ـ ص ػػرؼ البهب ػػهت ال ػ ػ د طػ ػ ال ر ػػهر المزب ػػر ل ػ ػ رؿ ص ػػرهطر الصػ ػ ؿ ال هي ػػر‬
‫مست دات وأذوف الصرؼ بس بد بف الب ئ ؿ‪.‬‬ ‫يب ة‬

‫ػ رؿ‬ ‫عي ػ ا ػ خداـ‬ ‫ػػةرؿ ا يػػهت حػػؿ بػػه ر ر ػ‬ ‫ج‪ -‬المماسػػػبة ػػػف ا سػػػت داـ‪ :‬رة ػ‬
‫زرسهه عي البراحز الب فرد بف خدبهت الصؿ‪ .‬رة‬ ‫الصؿ بف حهلرؼ بصر هت‬
‫أف رحػ ف مطػػهؾ سيربػػهت بح يػػر امػ ر لي فر ػػر يػػرف الطفكػػهت اإررادرػػر ال أر ػػبهلرر البر يطػػر‬
‫هيهت يه ي‪:‬‬ ‫يهلص ؿ ال هي ر ك ـ إدار ال‬
‫ػػهيهت ي يػػهت ال حػػهلرؼ البصػػر هت البر يطػػر ي ػ رؿ الصػػؿ يسػػد‬ ‫ػػـ ال‬ ‫‪ -1‬رك ػ ـ‬
‫براةسر الب طدات الب سيكر يهه يد ر ر برر الطكدرر أ الر برر البرحزرر ال ر رػؿ إلػ‬
‫الر برر البرحزرر ال هذ السهـ‪.‬‬
‫بريهػه عيػ‬ ‫ػ رؿ ا ػ خداـ الصػؿ‬ ‫هيهت ال حهلرؼ ي يرػؿ حػهلرؼ‬ ‫ـ‬ ‫‪ -2‬رك ـ‬
‫براحز ال حيفر الب فرد بف خدبهت الصؿ‪.‬‬

‫ا‬ ‫‪:‬ال‪:‬اً‪ :‬ا مرمنة ت ريد األصوؿ وا ستغ اء‬

‫ػػي الص ػ ؿ ال هي ػػر ي ػػحؿ حيرػػر ػػي مػػذا البر يػػر بػػف خػػمؿ ير ػ الص ػ ؿ‬ ‫ػػد ر ػػدث ال مع ػ‬
‫البخرد يكربر أ ؿ بف رب هه الفسيرر يح رر أ ا خداـ الصؿ البخرد يسد ةدردا عي أطا أصػؿ‬
‫ةدرد ‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫الفصؿ يرف الخ صهصهت ال ظرفرر ال هلرر ي مذا البر ير‬ ‫لذلؾ رة‬
‫الب ه ير عف عبيرر ال خررد]‪.‬‬ ‫طفرذ إة ار ات ال خررد‬ ‫يال صررح ي خررد الصؿ‬

‫الخطػػط الب ػػدد لسبيرػػر إ ػػمؿ ةدرػػد الص ػ ؿ ػ ف‬ ‫أ‪ -‬التصػػػريح بت ريػػػد األصػػػؿ‪ :‬ػػي م ػ‬
‫بةيػػس اإدار مػ ال ػػيطر الصػػيرر ال ػػي صػػرح ي خررػػد الصػػؿ أ بػػف رف مػػا البةيػػس ػػي‬
‫ر ػػت ال خرر ػػد طررك ػػر‬ ‫ذل ػػؾ‪ .‬ويصػػػػدر تصػػػػريح الت ريػػػػد ب مػ ػ ه الب ا ك ػػر عيػ ػ ال خرر ػػد‬
‫ال صرؼ ي الصؿ البخرد‪.‬‬

‫ػػحرؿ لةطػػر رب ػػؿ يهػػه بسظػػـ اإدارات بػػف بهطد ػػرف طرػػرف‬ ‫ب‪ -‬ت فيػػذ إج ػراءات الت ريػػد‪ :‬ر ػ ـ‬
‫البدرر البهلي ‪ ...‬إلخ ل طفرذ إة ار ات ال خررد رث ‪:‬‬
‫‪ -1‬ر ـ إعداد أ ابر خررد ذات أر هـ ب ي ير ب اع بهدمه بف الب ئ ؿ‪.‬‬
‫‪ -2‬رفمؿ اإعمف عف بزاد لير مذا الص ؿ‪.‬‬

‫‪- 198 -‬‬

‫‪ -3‬ركػ ػ ـ الفطررػ ػ ف يف ػػص الصػ ػ ؿ البػ ػراد خرر ػػدمه يرسه ػػه لي ك ػػؽ ب ػػف أطه ػػه بطهيك ػػر‬
‫ػص‬ ‫ب همػر‬ ‫ػيربهه ليب ػ ررف يب ةػ‬ ‫لألص ؿ ال ارد ي صػررح ال خررػد يػؿ‬
‫يرـ‪.‬‬
‫ررر قود واواتير بي م المشتريف اعداد إيصا ت يهلبيهلغ الب صير‪.‬‬ ‫‪ -4‬ر ـ‬

‫ػػهيهت ي ص ػررح ال خررػػد الب ػ طدات الخػػرى الب رػػد ب ػػؿ‬ ‫ػػـ ال‬ ‫ج‪ -‬المماسػػبة‪ :‬ر ػ ـ إخطػػهر‬
‫أ ابػػر ال خررػػد‪ -‬ب همػػر الف ػػص ال ػػيرـ عك ػ د الير ػ ليب ػ ررف‪...‬إلخ رك ػ ـ يبراةسػػر مػػذا‬
‫الب طدات الكرد ي ال ةمت الب ه يرر حه ي‪:‬‬
‫ةرؿ بف الير الطكد لألصؿ ي د ر الطكدرر‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ -2‬إ فهؿ بخصص إممؾ الصؿ ي ػ‪ /‬الصؿ البيهع‪.‬‬
‫صػػه ي ال حيفػػر الد ررػػر لألصػػؿ البيػػهع بسهلة ػػا ي ع يػػهرا‬ ‫درػػد الفػػرؽ يػػرف بػػف الير ػ‬ ‫‪-3‬‬
‫ري ه أ خ هر أر بهلرر‪.‬‬
‫‪ -4‬ال ر رؿ إل حؿ بف الر برر السهبر أ هذ ب هعد الص ؿ ال هي ر ال هذ السهـ‪.‬‬

‫المرمنة ال‪:‬ا ية‪ :‬أداء ا تبارات ا لتزاـ‪:‬‬

‫كػػؽ الب ارة ػ بػػف ة ػ د صػػبرـ طظػػهـ الر هيػػر الداخيرػػر عي ػ الص ػ ؿ ال هي ػػر اإة ػ ار ات‬ ‫يسػػد‬
‫–ال ػػهيؽ‬ ‫الر هيرػػر طػػا رطفػػذ اخ يػػهرات بػػدى الل ػزاـ يهػػذا اإةػ ار ات الر هيرػػر يهلسدرػػد بػػف ال ػػهلر‬
‫ذحرمه‪ -‬بطهه ب م‪:‬‬
‫يػ مػذا السبيرػهت عيػر طظػهـ الر هيػر لي حػد‬ ‫‪ -1‬اخ يهر عرطر بف عبيرهت اإمػه هت ال أر ػبهلرر‬
‫ةػ ػ د‬ ‫ب ػػف إدراةه ػػه يهلب ازط ػػر ال أر ػػبهلرر ال ػػرخرص يه ػػه ب ػػف الةه ػػهت اإدارر ػػر البخ ص ػػر‬
‫الب طدات الب رد لهه ـ إ يه هه يهلد ه ر ال ةمت الب ه يرر البخ صر‪ ...‬محذا‪.‬‬
‫رسػهت‬ ‫‪ -2‬الف ػص الب ػ طد لسرطػر بػف ب ػ طدات عبيرػهت الصػ ؿ ال هي ػر ال كػؽ بػف ةػ د‬
‫ي ؿ مذا الب طدات ‪ ..‬إلخ‪.‬‬ ‫الع بهد‬
‫هئؽ ال برف لألص ؿ ال هي ر‪.‬‬ ‫عي‬ ‫‪ -3‬الطمع عي ب همر الةرد الد ر‬
‫كهررر إدار البراةسر الداخيرر د ار ر بػه رػرد يهػه بػف بم ظػهت ي ػ ف الل ػزاـ‬ ‫‪ -4‬اإطمع عي‬
‫ي ة ار ات الر هير الداخيرر عي الص ؿ ال هي ر‪.‬‬

‫تبارات األساسية‪:‬‬ ‫المرمنة ال‪:‬ال‪:‬ة‪ :‬أداء وت فيذ ا‬

‫تبار األوؿ‪ :‬ا تبار الدوة المسابية‪.‬‬ ‫ا‬
‫هيرر لسبيرهت أرصد الص ؿ ال هي ػػر ػػي هررػػخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف الد ر ال‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫الدليؿ‪ :‬الد ر ال‬
‫هيرر‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬البراةسر ال‬

‫‪- 199 -‬‬

 ‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات‪:‬‬
‫‪ -1‬بكهرط ػػر الرص ػػد ال ه ر ػػر لألصػ ػ ؿ ال هي ػػر بخصص ػػهت إممحه ػػه ػػي يدار ػػر ال ػػطر‬
‫الةدرد ب أرصد خر البد ي ال طر ال هيكر ال حد بف طهيكهه‪.‬‬
‫ػػهيرر ػػي عرطػػر بػػف الب ػ طدات الب رػػد ليسبيرػػهت ال ػػي بػػت عي ػ‬ ‫‪ -2‬براةسػػر الط ػ ا ي ال‬
‫الص ؿ ال هي ر خمؿ السهـ‪.‬‬
‫‪ -3‬براةسر ص ر طكؿ الر هـ بف الب طدات الب رد لسبيرهت الص ؿ ال هي ر إل ال ةمت‬
‫الب ه يرر (د ر الطكدرر د ر أ هذ ب هعد الص ؿ ال هي ر ‪ ..‬إلخ)‪.‬‬
‫أ ػػهط اإم ػػمؾ صػ ػ ر طك ػػؿ بي ػػهلغ‬ ‫ػػه‬ ‫ػػهيرر البر يط ػػر يه‬ ‫‪ -4‬براةس ػػر السبير ػػهت ال‬
‫هئبر الدخؿ‪.‬‬ ‫بةب اإممؾ‬ ‫ه‬ ‫اإممؾ إل‬
‫طػػرح ا ػ خراج البةػػهبر ال كرػػر ال أر ػػرر‪ ...‬إلػػخ)‬ ‫ػػهيرر (ةب ػ‬ ‫‪ -5‬براةسػػر الط ػ ا ي ال‬
‫البر يطر يهليرهطهت ال فصريرر لألص ؿ ال هي ر ال ي ةد ي‪:‬‬
‫أ‪ -‬د ر أ هذ ب هعد الص ؿ ال هي ر‪.‬‬
‫‪ -‬الح ؼ ال فصريي الذ رسحس ال ررات ي الص ؿ ال هي ر‪.‬‬
‫ائـ الةرد الفسيي لألص ؿ ال هي ر‪.‬‬ ‫ج‪ -‬ح ؼ‬
‫ػهيهت حػؿ‬ ‫‪ -6‬بكهرطر بيهلغ الرصػد ال فصػريرر (رصػرد الصػؿ‪ -‬رصػرد بةبػ إممحػا) ل‬
‫بةب ع ػػر ب ػػف بةب ع ػػهت الصػ ػ ؿ ال هي ػػر بػ ػ البي ػػهلغ ال فص ػػريرر الظ ػػهمر ػػي ػ ػ ائـ‬
‫ح ؼ الةرد ي هررخ البرزاطرر ال حد بف طهيكهه‪.‬‬
‫‪ -7‬بكهرطػ ػػر بةب ػ ػ ع بيػ ػػهلغ الرصػ ػػد ال فصػ ػػريرر (رصػ ػػرد الصػ ػػؿ رصػ ػػرد بةب ػ ػ إممحػ ػػا)‬
‫ػ ػػهيهت حػ ػػؿ بةب عػ ػػر بػ ػػف بةب عػ ػػهت الص ػ ػ ؿ ال هي ػ ػػر يهلرصػ ػػد اإةبهلرػ ػػر لحػ ػػؿ‬ ‫ل‬
‫بةب عر يد ر ال هذ السػهـ ال حػد بػف طهيكهػه حػذلؾ طهيكهػه بػ الرصػد الظػهمر‬
‫يهلبرزاطرر‪.‬‬

‫تبار ال‪:‬ا ‪ :‬ا تبار الدوة المست دية‬ ‫ا‬

‫ال ػػػدؼ‪ :‬ال حػػد ب ػػف صػ ػ ر السبير ػػهت ال ػػي ب ػػت عيػ ػ الصػ ػ ؿ ال هي ػػر خػ ػ ػػمؿ الف ػ ػػر ا يه ه ػػه‬
‫يهلطرركر الص ر ر خمؿ الف ر الص ر ر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬الب طدات ال ةمت‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬البراةسر الب طدرر‪.‬‬
‫اإلجػػػراءات‪ :‬إف البراةسػػر الب ػ طدرر لسبيرػػر رػػهز الصػػؿ رح ػ ف ػػد ػػـ الكرػػهـ يهػػه ػػي الف ػػر أ‬
‫الف ػ ػرات ال ػػهيكر ب ػػف ػػـ ربح ػػف الح ف ػػه مط ػػه يهلبراةس ػػر الب ػ ػ طدرر ل م ػػه هت ال ػػي ػ ػ ـ عيػ ػ‬
‫الصؿ أ ال يسهدات بطا خػمؿ الف ػر البهلرػر حػذلؾ عبيرػهت البصػر هت البر يطػر ي ػ رؿ‬
‫ا خداـ الصؿ‪ .‬حبه ربحف أف ـ البراةسر الب طدرر ب سنوب التتب لإلماـ أو ال نؼ‪.‬‬

‫‪- 211 -‬‬

 ‫وأهـ إجراءات المراجعة المست دية تاوف ااآلت ‪:‬‬
‫أو ً‪ :‬المراجعة المست دية لإل ااات الت تمت الؿ الفترة والمعالجة الصميمة ل ا‪:‬‬
‫‪ -1‬براةسر عرطر بف الب طدات الب رد ل مه هت عي الص ؿ ال هي ر (ب ػؿ عكػ د ػ ا رر‬
‫ػ ػ رؿ صػ ػػطر الصػ ػػؿ ‪ ...‬إلػ ػػخ) ال كػ ػػؽ بػ ػػف‬ ‫ارصػ ػػهلت ال ػ ػػداد أ ابػ ػػر‬ ‫ال ػ ػ ار‬
‫ي ؿ أر هـ الب طدات ‪ ..‬إلخ‪.‬‬ ‫ال صررح يهذا اإمه هت اع بهدمه‪/‬‬
‫‪ -2‬اخ يػػهر عرطػػر بػػف عبيرػػهت اإمػػه هت الب ي ػػر يهلػػد ه ر الب ه ػػيرر البخ يفػػر ال حػػد بػػف‬
‫اإمػمؾ عطػػا ػػـ‬ ‫ػػه‬ ‫الصػػؿ ا‬ ‫ػه‬ ‫صػ ر ال ةرػػا الب ه ػػيي لهػه امػػه هه عيػ‬
‫الرة ع يهه إل الب طدات الصيرر لي حػد بػف ةػ د مػذا الب ػ طدات صػ هه رفرػد مػذا‬
‫ال ي ليخيؼ ي اح هؼ اإل ااات الوهمية ال ي لرس لهه ب طدات ي ػرض مػبرـ ػرـ‬
‫الص ؿ ال هي ر‪.‬‬
‫ةريهه يهلف ر‬ ‫ص عرطر بف اإمه هت ال ي بت ر طههرر ال طر البهلرر ال حد بف‬ ‫‪-3‬‬
‫البهلرر الص ر ر عدـ ةريهه ليف رات ال هلرر‪.‬‬
‫ػػص ةبر ػ المػػا ت التػػ تزيػػد اي ػػا ال حيفػػر الفسيرػػر إمػػه هت الص ػ ؿ ال هي ػػر عػػف‬ ‫‪-4‬‬
‫البيهلغ البس بد ال ارد ي الب ازطر ال حد بف اع بهد البيهلغ الزائد بف الب ئ لرف‪.‬‬

‫‪:‬ا ياً‪ :‬المراجعة المست دية لالستبعادات الت تمت الؿ الفترة والمعالجة الصميمة ل ا‪:‬‬
‫‪ -1‬براةسػػر عرطػػر بػػف الب ػ طدات الب رػػد لم ػ يسهدات (ب ػػؿ أ ابػػر ال خررػػد عك ػ د ػ ا رر‬
‫ي ػ ػػؿ أر ػ ػػهـ‬ ‫الير ػ ػ ‪ ...‬إلػ ػػخ) ال حػ ػػد بػ ػػف ال ص ػ ػررح الع بػ ػػهد بػ ػػف الةهػ ػػر البخ صػ ػػر‬
‫الب طدات ‪ ..‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -2‬ي ػ مػػذا السرط ػػر بػػف الب ػ طدات لألب ػػهـ لي حػػد بػػف إ يه ه ػػه يهل ػػةمت البخ يفػػر (ح ػػد ر‬
‫ػػمبر البسهلةػػر الب ه ػػيرر‬ ‫الطكدرػػر‪ /‬ػػةؿ رعػػي الصػ ؿ ال هي ػػر‪ /‬د ػػر ال ػ هذ السػػهـ‪/‬‬
‫لهه الريهح أ الخ هئر الطه ةر عطهه ا يسهد به رخصهه بف إممؾ بف بةبػ إمػمؾ‬
‫ػػي اح ػػهؼ أخطػػه ال ػػذؼ ي ػػرض مػػبرـ ػػرـ الص ػ ؿ‬ ‫الصػػؿ‪( .‬ويفيػػد هػػذا التتب ػ‬
‫ال هي ر)‪.‬‬
‫ػػص عرطػػر بػػف عبيرػػهت اإ ػ يسهد ال ػػي بػػت ػػر طههرػػر ال ػػطر البهلرػػر ال حػػد بػػف‬ ‫‪-3‬‬
‫إ يه هه خمؿ الف ر البهلرر الص ر ر عدـ ةريهه ليف رات ال هلرر‪.‬‬

‫‪:‬ال‪:‬اً‪ :‬المراجعة المست دية لتااليؼ تشغيؿ األصؿة والمعالجة الصميمة ل ا‪:‬‬
‫‪ -1‬براةسػر عرطػر بػػف الب ػ طدات الب رػػد لبصػر هت ال ػ رؿ ( ػ د‪ /‬زرػ ت‪ /‬صػرهطر‪ ..‬إلػػخ)‬
‫ب ػػؿ أ اب ػػر الص ػػرؼ الص ػػرهطر‪ ...‬إل ػػخ ال ح ػػد ب ػػف اع بهدم ػػه ب ػػف الب ػػئ لرف ا يه ه ػػه‬
‫يهلد ه ر ص ر ال ةرا الب ه يي لهه يهع يهرمه بصر ؼ إرراد ‪.‬‬
‫رر الب سيكر يهه‪.‬‬ ‫‪ -2‬براةسر عرطر بف بصر هت اإممؾ عف الف ر ال كؽ بف ر د ال‬

‫‪- 211 -‬‬

 ‫تبار ال‪:‬الث‪ :‬ا تبار الوجود الفعن ‪:‬‬ ‫ا‬
‫ال ػػدؼ‪ :‬ال حد بف ال ة د الفسيي لألص ؿ ال هي ر ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليػػؿ‪ :‬ال ة د الفسيي‪ /‬اإ اررات الح هيرر ال ههدات‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬الةرد السبيي‪ /‬البصهد هت البحه يهت‪.‬‬
‫الكرػهـ يةػرد سيػي‬ ‫اإلجػػراءات‪ :‬إف ال كؽ بػف ال ةػ د الفسيػي لألصػؿ‪ -‬هيػت أ ب ػدا ؿ‪ -‬ر طيػ‬
‫لا إ يهت وجودلة و و قة والمالة الت يوجد ني ا‪ .‬يدارر ػد ر ػهر التسػاؤؿ ػف مػدى ا تبػار‬
‫المراج ال ارج مسئو ً ف القياـ بعمنيات جرد األصػوؿ‪ .‬أ ػهرت البػهد (‪ )2‬بػف د ػ ر بهطػر‬
‫الب ه ػػير البراةسػػػر البصػ ػػر الصػ ػػهدر ع ػػهـ ‪ 1958‬إل ػ ػ أط ػػا "لػػػػيس مػػػػف ا تصػػػػاص مراوػػػػب‬
‫المسػػابات إج ػراء الجػػرد الفعن ػ ل صػػوؿ أو تقويم ػػاة ا ػػذا يػػتـ أصػػال بمعراػػة إدارة الم ش ػ ةة‬
‫تبػػارات التػ تطمئ ػػق إلػ صػػمة الجػػرد‬ ‫وت مصػػر م مػػة مراوػػب المسػػابات اػ إجػراء بعػػض ا‬
‫والتقويـ"‪.‬‬
‫م ػ إة ار ا ػػا الكرػػهـ يػػا ك ػ عي ػ عػػه ؽ إدار‬ ‫بػػف مػػذا ر مػػح أف ب ػػئ لرر ال خطػػرط ليةػػرد‬
‫الب ر ع‪.‬‬
‫ف دور المراج واإلجراءات التػ يقػوـ ب ػا لنتمقػؽ مػف سػالمة جػرد األصػوؿ‬ ‫ذلؾ‬ ‫يم‬
‫ال‪:‬ابتة ووجودها اما ين ‪:‬‬
‫طة واجػراءات سػنيمة لجػرد الصػ ؿ ال هي ػر يػهإطمع‬ ‫‪ -1‬ال كؽ بف رهـ إدار البط ه بو‬
‫عي مذا الخطر اة ار ا هه‪.‬‬
‫ط هػػي ي عػػداد‬ ‫طفرػػذ طػػة الجػػرد ػػػف طريػػؽ لج ػػة ا يػػػة بػػف ب ػ ظفي البط ػ‬ ‫‪ -2‬ر ػ ـ أدا‬
‫فمػػؿ م ػ ر الب ارة ػ أ أ ػػد‬ ‫الح ػ ؼ ال فصػػريرر ليةػػرد ب همػػر يط ػػهئا عبيرػػر الةػػرد‬
‫بطد يرا عبيرر الةرد‪.‬‬
‫ائـ الةرد ال فصػريرر لألصػ ؿ ال هي ػر ال ػي أعػد هه اع بػد هه‬ ‫‪ -3‬مطابقة البيا ات ا اشوؼ‬
‫ػهيه هه اإةبهلرػر يػد ر‬ ‫اإدار ب اليرهطهت الب ةير يهل ةؿ ال فصػريي لألصػ ؿ ال هي ػر‬
‫ال ػ هذ السػػهـ‪ ( .‬فرػػد مػػذا البطهيكػػر ػػي اح ػػهؼ اإمػػه هت أ اإ ػ يسهدات الفسيرػػر ال ػػي لػػـ‬
‫ةؿ يهلد ه ر)‪.‬‬
‫‪ -4‬ويػػػاـ المراجػػػ بجػػػرد اعنػػػ ا تبػػػاري لسرطػػر بػػف اإم ػه هت البهبػػر الحيرػػر ال ػػي بػػت عي ػ‬
‫هل ػا‪ -‬حػذلؾ يسػض‬ ‫ط عػا‬ ‫الص ؿ ال هي ػر‪ -‬لي حػد بػف ةػ د الصػؿ ب مػ اإمػه ر‬
‫الص ػ ؿ البسرمػػر أح ػػر لمخ ػ مس حهلسػػدد الص ػ رر أ البسػػدات يػػهلفر ع اليسرػػد ‪ .‬بطهيكػػر‬
‫ارد يك ائـ ح ؼ الةرد ال ي أعد هه اإدار ‪.‬‬ ‫ط رةر ةردا الفسيي لهذا السرطر ب به م‬
‫لحطه ػػه ي ر ػػهز ال ر ػػر رػ ػ ـ الت اػػػػد مػػػػف وجودهػػػػا ي ر ػػهؿ‬ ‫‪ -5‬الصػ ػ ؿ ال هي ػػر الببي ح ػػر ليبط ػ ػ‬
‫البصهد هت لي رر ال ص ؿ بطهـ عيػ إو اررات وش ادات تفيػد ةػ د مػذا الصػ ؿ طػر هـ‬
‫لهه ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫بيحرر البط‬
‫‪- 212 -‬‬
‫‪ -6‬ال صػ ػ ؿ عيػ ػ شػػػػ ادة مػػػػف اإلدارة‪ -‬ػػههد الصػ ػ ؿ ال هي ػػر‪ -‬ح ػػد ره ػػه ال ةػ ػ د الفسي ػػي‬
‫لألص ؿ ال هي ر أ اإمه هت ال ي بت عيرهه بيحر هه لهه ص ر يرهطهت الةرد‪.‬‬

‫تبار الراب ‪ :‬ا تبار المناية‬ ‫ا‬

‫لألصػ ؿ ال هي ػر ػي ػهررخ البرزاطرػر ( ط ػ ع م ػػذا البيحرػر ػر أـ‬ ‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف بيحرر البط‬
‫بكرد )‪.‬‬
‫الدليػػػػؿ‪ :‬الب طدات‪ -‬اإ اررات ال ههدات‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬البراةسر الب طدرر‪ -‬البصهد هت البحه يهت‪.‬‬
‫لا لذلؾ رة‬ ‫ل رسطي يهلمر ر بيحرر البط‬ ‫اإلجػػػراءات‪ :‬إف ة د الصؿ ي رهز البط‬
‫عي البراة إ يهع اإة ار ات ال هلرر لي كؽ بف البيحرر‪-:‬‬

‫‪ -1‬اإلطالع ن المست دات المؤيدة لنمناية والت اد مف سالمت ا‪:‬‬

‫ػةرؿ‬ ‫ب ؿ ا رر ال ار عك د ال ار ( ا حهطت السك د اي دائرر أ ب ػةير حبػه ػي هلػر‬
‫الرامي البيهطي يهل هر السكهر ) الب ار مت الرخص الصهدر بف الةههت الر ػبرر ب ػؿ‬
‫رخ ػػص البي ػػهطي رخ ػػص ال ػػرهرات إرص ػػهلت ػػداد ال ػػهط ػػي هل ػػر ال ػ ػ ار يهل ك ػػرط‬
‫هئؽ ال برف عي الص ؿ‪ ...‬إلخ‬ ‫السكهررر‬ ‫إرصهلت داد المرائ‬

‫دها األصؿ‪:‬‬ ‫‪ -2‬المصوؿ ن ش ادة مف الج ات الرسمية الت يسجؿ أو ير ص‬

‫ط ع مذا البيحرر مؿ مي ر أـ بكرػد‬ ‫فرد مذا ال ههدات ي ف الصؿ ببي ؾ ي ـ البط‬
‫أ‬ ‫بػف ال ػهر السكػهر‬ ‫بد ط ع الرمف رب ا( إف ةػد) ذلػؾ ب ػؿ ال ػههدات ال ػي طيػ‬
‫إدارات البر ر‪.‬‬

‫‪ -3‬ا الما ت الت تاوف المست دات المؤيدة لنمناية لدى الغير‪.‬‬
‫البراة بف ال رر الذ ي ز ا الص ؿ ب طدا هه ههد فرد بيحرر البط ػ لألصػؿ‬ ‫رطي‬
‫ك ؽ مذا ال رر عي مذا الص ؿ‪.‬‬

‫‪ -4‬التمقؽ مف دـ وجود مداو ات إيجار ل ذل األصوؿ ال‪:‬ابتة الممنواة‪:‬‬

‫لهػػه إرةػػهر أبػػه‬ ‫فػػي الصػ ؿ ال هي ػػر غرػػر الببي حػػر ليبط ػػه الب ػ ةر إيجػػا ارً تشػػغينياً رػػد‬
‫له ػػه إرة ػػهر‬ ‫الب ػ ػ ةر إرة ػػه ار تموينيػػػاً ر ػػد‬ ‫الصػ ػ ؿ ال هي ػػر غر ػػر الببي ح ػػر هط ط ػػه ليبط ػ ػ‬
‫لهػه‬ ‫ةر ر‬ ‫ال ةهمهت ال در ر رى إع يهرمه أص ل ظهر مبف الص ؿ ال هي ر ليب‬
‫إممؾ‪.‬‬

‫‪ -5‬المصوؿ ن شػ ادة مػف اإلدارة تؤاػد اي ػا منايت ػا ل صػوؿ ال‪:‬ابتػةة ووجودهػاة وسػالمة‬
‫تقويم ا‪.‬‬

‫‪- 213 -‬‬

 ‫تبار ال امس‪ :‬ا تبار التقييـ‬ ‫ا‬
‫مبر ك رـ الص ؿ ال هي ر ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬ ‫ال ػػدؼ‪ :‬ال حد بف ص ر‬
‫هيرػػر ي ال كررـ)‪.‬‬ ‫الدليػػؿ‪ :‬الب طدات‪ -‬ال ههدات بف اإدار أ الفطررف (حبه فرد الد ػر ال‬
‫األسنوب‪ :‬البراةسر الب طدرر‪ -‬اإ اررات البحه يهت‪.‬‬
‫كػ‬ ‫اإلجػػػػػػراءات‪ :‬يدارػػر طك ػ ؿ أف الب ارة ػ الخػػهرةي لػػرس ب ػػئ ل عػػف عبيرػػهت كرػػرـ الص ػ ؿ‬
‫ب ئ لرر ك رـ الص ؿ كه لك اعد بسهررر الب ه ػير الب سػهرؼ عيرهػه عيػ عػه ؽ إدار البط ػ‬
‫رح ف د ر البراة م ال كؽ بف ا فهؽ أ س بسهررر ال كررـ ال ي ا ػ خدب هه اإدار بػ أ ػس‬
‫بسهررر الب ه ير الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬
‫صػا ل ػػس بسػهررر ال كرػػرـ ال ػي ا ػ خدبهه اإدار اط ار ػػه‬ ‫اذا إ مػح ليب ارةػ الخػهرةي عطػػد‬
‫عػػف البسػػهررر الب ه ػػيرر سيرػػا أف ريفػػت طظػػر اإدار ل صػ رح ذلػػؾ ػ ذا لػػـ خػػذ ي أررػػا سيرػػر أف‬
‫ر رر إل ذلؾ ص ار ر ي كرررا‪.‬‬

‫والمبػػدأ المتعػػارؼ نيػػق ا ػ تقػػويـ األصػػوؿ ال‪:‬ابتػػة‪ -‬ػػي ظػػؿ ػػرص ا ػ ب ارررر الب ػػر ع طيكػػه‬
‫مؿ‪ -‬م [التانفة التاري ية اوصاً مجم اإلهالؾ مت تاريخ المي از ية]‪.‬‬ ‫لبرزاطرر ال‬

‫ولاف ما هو المقصود بالتانفة التاري يةة واإلهالؾ؟‬

‫تػراؼ بػق ا صػؿ ‪:‬ابػت نػ أسػاس التانفػة‬ ‫دا‬ ‫يتـ وياس أي ب د مف ب ود األصوؿ ال‪:‬ابتة‬
‫(معيار ‪ 11‬المعدؿ "األصوؿ ال‪:‬ابتة" اقرة ‪)15‬‬

‫التانفة التاري ية ل صؿ ال‪:‬ابت‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -1‬بال سػػبة ل صػػوؿ المشػػتراة‪ :‬مػػي بػػف ال ػ ار الصػػيي بمػػه ه إلرػػا حه ػػر البصػػر هت ال ػػي‬
‫ػ رصػػيح ةػػهم از لم ػ سبهؿ (ب ػػؿ بصػػهررؼ الطكػػؿ ال ػ برف الر ػ ـ‬ ‫طفػػؽ عي ػ الصػػؿ‬
‫ػػبؿ حه ػػر البصػػر هت‬ ‫الةبرحرػػر ر ػ ـ ال ػػةرؿ بصػػهررؼ ال رحرػ ‪ ...‬إلػػخ)‪ .‬حبػػه أطهػػه‬
‫ره ػا ب ػؿ بصػهررؼ السبػرات‬ ‫ال أر بهلرر ط رةر اإمه هت ال ي ـ عي الصؿ ال هيت أ طه‬
‫الة ػربر لػتلت بصػهررؼ رػػر ب ػ رات ال ػرهرات ‪ ..‬إلػخ حػػذلؾ ا ػق يطػػرح م ػا تانفػػة‬
‫الة از ال دات الب يسد بف الصؿ خمؿ ره ا‪.‬‬
‫حيف هه ال هررخرر يهلكربر الحيرر لةبر ال هط‬ ‫‪ -2‬بال سبة ل صوؿ المشتراة بالتقسيط‪:‬‬
‫الل ازب ػػهت‬ ‫يس ػػد يةهطػ ػ‬ ‫–دع ػػت أ ل ػػـ ػػد ‪ -‬عيػ ػ أف ظه ػػر رب ػػر ال ػػهط ال ػػي ل ػػـ ػػد‬
‫كر يهلبرزاطرر‪.‬‬ ‫الب‬
‫‪-3‬بال سبة ل صوؿ ال‪:‬ابتػة التػ يػتـ المصػوؿ ني ػا بالمبادلػة (جديػدة أو وديمػة)‪ :‬ػد رػ ـ‬
‫ا طه يطد أ أح ر بف يط د الصػ ؿ ال هي ػر عػف طررػؽ ا ػ يدالا ي صػؿ خػر غرػر طكػد أ‬

‫‪- 214 -‬‬

 ‫كػػهس حيف ػػر ب ػػؿ م ػػذا‬ ‫ي ص ػ ؿ غرػػر طكدر ػػر أ يبةب عػػر بػػف أصػ ػ ؿ طكدرػػر غر ػػر طكدرػػر‬
‫الصؿ يهلكربر السهدلر ما لـ ‪:‬‬
‫أ) ف كد عبيرر ال يهدؿ لية مر ال ةهر ‪.‬‬
‫) ربحف رهس الكربر السهدلر لحم بف الصؿ البح بؿ الصؿ الب يـ ي حؿ ب ؽ را‪.‬‬ ‫أ‬
‫ػ إذا لػـ س ػرؼ البط ػ يهػذا الصػؿ الب ػ يدؿ‬ ‫ـ ا طه ا يهػذا الطرركػر‬ ‫ركهس اليطد الذ‬
‫يػػا ػػي ال ػػهؿ أبػػه إذا حػػهف اليطػػد البك طػ لػػـ رػ ـ ره ػػا يهلكربػػر السهدلػػر ػ ف حيف ػػا كػػهس يهلكربػػر‬
‫الد ررر لألصؿ الب يدؿ يا (بسرهر ‪ 11‬البسدؿ كر ‪. )24‬‬
‫حيف هػػه يهلكربػػر‬ ‫ػ‬ ‫‪ -4‬بال سػػػبة ل صػػػوؿ التػػػ يػػػتـ المصػػػوؿ ني ػػػا بال بػػػة أو التبػػػرع‪:‬‬
‫خم يسد ذلؾ لم همؾ‪.‬‬ ‫رر السهدلر لهه ي ت ال ص ؿ عيرهه‬ ‫ال‬
‫حيف ه ػػه يةبرػ ػ ال ح ػػهلرؼ البيه ػػر الب سيك ػػر‬ ‫ػػ‬ ‫‪ -5‬بال سػػػبة ل صػػػوؿ المصػػػ عة دا نيػػػاً‪:‬‬
‫ي صطر الصؿ بمه ه إلرهه طصػريا السػهدؿ بػف ال حػهلرؼ الصػطهعرر غرػر البيه ػر بشػرط أ‬
‫ف سعر شػراء أصػؿ مما‪:‬ػؿ مػف السػوؽ واذا زادت يعػالج الفػرؽ نػ‬ ‫تزيد تانفة التص ي‬
‫أ ق سارة‪.‬‬
‫واػ هػػذا تػ ص الفقػػرة ‪ 22‬مػػف المعيػػار روػػـ ‪ 11‬نػ أ ػػق يػػتـ تمديػػد تانفػػة األصػػؿ الػػذي يػػتـ‬
‫إ شػػاءل ذاتيػاً بتطبيػػؽ فػػس األسػػس المتبعػػة اػ مالػػة اوت ػػاء األصػػؿ واذا اا ػػت الم شػ ة تقػػوـ‬
‫فسػ ا‬ ‫مف شاط ا الطبيع اػ ف تانفػة األصػؿ تاػوف هػ‬ ‫بتص ي م‪:‬ؿ هذا األصؿ ا البي‬
‫تانفػػة إ تػػاج األصػػؿ لغػػرض البيػ ة ومػػف ‪:‬ػػـ يػػتـ اسػػتبعاد أيػػة أربػػاح دا نيػػة لنوصػػوؿ إلػ هػػذل‬
‫التانفة‪....‬‬
‫أوساط اإلهالؾ ومجم اإلهالؾ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ربػر الصػ ؿ ال هي ػر‬ ‫هط اإممؾ العيه الد ررر ال ي كهيؿ الطكص الذ رط أر عي‬ ‫ركصد ي‬
‫ال كهدـ‪.‬‬ ‫ط رةر السدرد بف الس ابؿ حهل سبهؿ بمي البد‬
‫أب ػه بةب ػ أ بخصػػص اإمػػمؾ ر ػػرر إل ػ ةبر ػ أ ػػهط اإمػػمؾ ال ػػي بػػت عي ػ الصػػؿ‬
‫هررخ إعداد البرزاطرر‪.‬‬ ‫ال هيت بطذ هررخ ال ص ؿ عيرا‬
‫يصػػدد كر ػػرـ الصػ ػ ؿ ال هي ػػر ػ ػ ف البسر ػػهر الب ه ػػيي البص ػػر ر ػػـ (‪ /11‬البسػػدؿ ) ػػد ػػدد‬
‫ػػد اوت ائ ػػا ػػـ ػػدد‬ ‫ال حيفػػر الصػػيرر (ال هررخرػػر) ح ػػهس ليكرػػهس ال لػػي لكربػػر الصػ ؿ ال هي ػػر‬
‫ال حيفػػر ال هررخرػػر بطر ػػه بطهػػه رػػهس بةب ػ اإمػػمؾ ل درػػد ربػػر الص ػ ؿ ال هي ػػر يسػػد الكرػػهس‬
‫ال لػي يهػه امعالجػػة م اسػػبة أبػه يهلط ػير ل درػػد ربػر الصػ ؿ ال هي ػر يسػد الكرػػهس ال لػي ػ ف‬
‫در ػػدمه عيػ ػ أ ػػهس حيف ػػر الص ػػؿ بطر ػػه بطه ػػه ةبرػ ػ اإم ػػمؾ‬ ‫المعالجػػػػة القياسػػػػية مػ ػ‬
‫درػػدمه عيػ أ ػػهس ربػػر‬ ‫ػػبح يػػذلؾ‪ -‬مػػي‬ ‫البسهلةػػر اليدريػػر الب ػػب ح يهػػه –إذا حهطػػت الكػ اطرف‬
‫إعػػهد ال كرػػرـ ال ػػي سحػػس الكربػػر السهدلػػر لألصػػؿ ػػي ػػهررخ إعػػهد ال كرػػرـ بطر ػػه بطهػػه ةبر ػ‬

‫‪- 215 -‬‬

 ‫أف ػ ـ عبيرػػر إعػػهد ال كرػػرـ يهط ظػػهـ حػػهؼ ي رػػث ل خ يػػؼ‬ ‫اإمػػمؾ الم ػػؽ لهػػذا ال ػػهررخ رةػ‬
‫الكرـ الد ررر اخ م ه ة مرره عف الكربر السهدلر لألصؿ ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬

‫وب صوص اإلجراءات الت يقوـ ب ا المراج لنتمقؽ مف سالمة تقويـ األصوؿ ال‪:‬ابتة ام ا ما ين ‪:‬‬
‫ب ؿ البسهررر ال ي ا خدب هه اإدار ي ك رـ الص ؿ ال هي ر‬ ‫‪ -1‬اإطمع عي ال س البيهد‬
‫هررخ البرزاطرر ال يهت‬ ‫ال كؽ بف أطهه ال حيفر ال هررخرر بخص صه بطهه بةب اإممؾ‬
‫عيرهه بف ر الخرى‪.‬‬
‫‪ -2‬يتمقؽ المراج مست دياً مف التانفة التاري ية لألصؿ اإمه هت ال أر بهلرر ال ي بػت عيرػا‬
‫ػ رؿ الصػ ؿ‬ ‫ػ ائـ أ ابػػر‬ ‫ال ػ يسهدات بطػػا بػػف خػػمؿ ب ػ طدات عكػ د ػ ا رر ال ػ ار‬
‫ا رر ير الص ؿ ب همر الف ص ال يرـ‪ ...‬إلخ‪.‬‬ ‫البصطسر داخيره‬
‫‪ -3‬ال حػد بػػف طيرػػؽ أ ػس التميػػز والمعالجػػة السػػنيمة لنمصػػرواات اإليراديػػة والرأسػػمالية ربحػػف‬
‫ص بصهررؼ الصرهطر اإصمح البر يطر يهلص ؿ ال هي ر خهصر الحيرر بطهه لي حػد بػف‬
‫خي مه بف البصهررؼ ال أر بهلرر‪.‬‬
‫‪ -4‬التمقؽ مف صمة وافاية إهالاات األصوؿ ال‪:‬ابتة مف الؿ‪:‬‬
‫أ‪ -‬امص معد ت اإلهالؾ المست دمة لي حد بف حفهر هه لبكهيير الطكص الفسيي الذ رطػ أر عيػ‬
‫ب البسدلت الب دد بف الفطررف‪.‬‬ ‫الص ؿ أطا ب‬
‫ػط ب طػه ص ‪ ..‬إلػخ) لطيرسػر‬ ‫ب‪ -‬الت اد مف مالءمة طريقة اإممؾ الب خدبر ( ط هيت‪/‬‬
‫الصؿ ال هيت ال يهت عيرهه بف ر لخرى‪.‬‬
‫ذا ةد البراة عدـ حفهرر اإممؾ أ الب هل را ط رةر عدـ بم بػر البسػدلت أ طرركػر‬
‫اإممؾ ‪ -‬لػا أف ر ػ سرف يػهلفطررف ذ الخيػر ‪ -‬ريفػت طظػر اإدار ػ ذا لػـ خػذ ي أررػا ر ػرر‬
‫إل ذلؾ ي تقريرل‪.‬‬
‫ػػههد بػػف اإدار – ػػههد الصػ ؿ ال هي ػػر‪ -‬كػػر رهػػه ي ػػمبر كػ رـ الصػ ؿ‬ ‫‪ -5‬ال صػ ؿ عيػ‬
‫كػر يػ ف ةبرػ‬ ‫مح رهه ةبر اإمه هت ال ي بت الص ؿ ال هي ر خمؿ السهـ‬ ‫ال هي ر‬
‫ائـ الدخؿ‪.‬‬ ‫هيهت الخ هبرر أ‬ ‫بيت عي ال‬ ‫يهف‬ ‫ال همحهت د أخذت ي ال‬

‫تبار السادس‪ :‬ا تبار المعقولية‬ ‫ا‬

‫طيفػػت الطظػػر أف مػػذا الخ يػػهر غرػػر البيه ػػر لألص ػ ؿ ال هي ػػر أرصػػد هه ر ػ ر حر ػدات ػػر يط‬
‫كرػػؽ الصػ ؿ ال هي ػػر بػػف البيحرػػر البسهلةػػر الب ه ػػيرر ال ػػيربر يصػػفر خهصػػر‬ ‫يبسظػػـ أمػػداؼ‬
‫مبر ك رـ مذا الص ؿ‪.‬‬
‫ال ػػػدؼ‪ :‬ال حد بف بسك لرر عبيرهت أرصد الص ؿ ال هي ر ي هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليػػػػؿ‪ :‬الر يهطهت السم هت ال داث الم كر‪.‬‬
‫ال يريي‪.‬‬ ‫األسنوب‪ :‬الف ص الط كهد‬
‫‪- 216 -‬‬
 ‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ هذل اإلجراءات الت يماف إتبا ا‪:‬‬
‫‪ -1‬إلك ػػه طظ ػػر ػ ػررسر عيػ ػ عبير ػػهت الصػ ػ ؿ ال هي ػػر الب ي ػػر يهل ػػد ه ر (إم ػػه هت ا ػ ػ يسهدات‪/‬‬
‫ةبػ ػ أدلػػر إمػػه رر لي حػػد ب ػػف‬ ‫درػػد البيػػهلغ ال ػػهذ ي ػػحؿ غرػػر عػػهد‬ ‫ػ رؿ)‬ ‫حػػهلرؼ‬
‫ص هه أ طفي الص ر عطهه‪.‬‬
‫بكهرطػػر مػػذا ال يرػػؿ‬ ‫ط ػ ال رػػهر‬ ‫يرػػؿ ػػهر لبصػػر هت الصػػرهطر اإصػػمح‬ ‫‪ -2‬إعػػداد‬
‫درد الر هـ ال هذ –خهصر الحيرر ‪ -‬ي حؿ‬ ‫رات هيكر‬ ‫يهلر هـ الببه ير بف الف ر أ عد‬
‫خدـ الط رةر حب ر عيػ عػدـ الخيػط‬ ‫يسهه كد ح ف بصر هت أر بهلرر‬ ‫غرر عهد‬
‫مبر ال ةرا الب ه يي‪.‬‬ ‫يرف البصر هت ال أر بهلرر اإررادرر‬
‫ةرا الع اية لفمػص الت في ػات اػ مبػالغ التػ ميف عيػ الصػ ؿ ال هي ػر د ار ػر أ ػيه‬ ‫‪-3‬‬
‫طه عف يسض الص ؿ لـ ركرد ذلؾ يهلد ه ر‪.‬‬ ‫م ال‬ ‫ال خفرض كد رح ف ال ي‬
‫‪ -4‬تتب العمنيات والتصراات الت تتـ ن األصوؿ ال‪:‬ابتة ا أوائػؿ الفتػرة الجديػدة (ال ػداث‬
‫يػ يسػض السبيرػهت ال ػي طػ أر عيػ الصػ ؿ ال هي ػر ػي الف ػر الةدرػد‬ ‫الم كر)‪ .‬كد رػ د‬
‫يػ‬ ‫ة دمػػه‪ .‬حػػذلؾ ر ػ د‬ ‫حرػػد بيحرػػر ال ػػرحر لهػػه‬ ‫ب ػػؿ اإمػػه هت ال ػػي ػ ـ عيرهػػه إل ػ‬
‫ال صػػر هت الكهط طرػػر الطه يػػر ليبيحرػػر أ البر يػػر ل ك ػ ؽ لي ر ػر عي ػ الص ػ ؿ إل ػ إ يػػهت أطهػػه‬
‫صر هت خص الف ر الةدرد لحطهه ةيت ي الف ر ال هلرر أ السحس‪.‬‬
‫‪ -5‬بال سػػبة لإل ػػااات نػ األصػػوؿ ال‪:‬ابتػػة أو ا سػػتبعادات م ػػا‪ :‬ربحػػف بكهرطػػر ح ػ ؼ ةػػرد‬
‫درد‪:‬‬ ‫الص ؿ ال هي ر ي طههرر الف ر ال هلرر ب ب رم هه ي طههرر الف ر ال هيكر‬
‫ر ـ ال كؽ بف ردمه يطرركر‬ ‫أ‪-‬الفروؽ بالزيادة‪ :‬ال ي د سحس إمه هت لألص ؿ ال هي ر‬
‫يربر‪.‬‬
‫ر ـ ال كؽ بف ردمه‬ ‫ب‪-‬الفروؽ بال قص‪ :‬ال ي د سحس ا يسهدات بف الص ؿ ال هي ر‬
‫يهلد ه ر يطرركر يربر البسهلةر ال يربر لألريهح الخ هئر ال أر بهلرر الطه ةر عطهه‪.‬‬

‫‪ -6‬بال سبة لإلهالاػػػات‪:‬‬

‫الب ػ خدبر ػػي ال ػػط ات ال ػػهيكر‬ ‫اإمػػمؾ الب ػ خدبر مػػذا السػػهـ ب ػ الط ػ‬ ‫‪ -1‬بكهرطػػر ط ػ‬
‫ر ؽ أ يهيهه‪.‬‬ ‫ال ر عف أ‬
‫ال حيفر الد ررر لألصػؿ وتست دـ ال تيجة‬ ‫الط ير يرف بصر هت اإممؾ ال ط‬ ‫ه‬ ‫‪ -2‬ا‬
‫بػف‬ ‫لنتمقؽ مف دوة مساب وسط اإلهالؾ الس وي كه ليبسدلت الب دد داخػؿ البط ػ‬
‫ػػه‬ ‫ة ػ د أخطػػه ة مررػػر ػػي‬ ‫ػػـ ػ ف البسػػدؿ الطػػه ا ر ػ خدـ حػػدلرؿ عيػ ػ ص ػ ر أ‬
‫اإممؾ ال ط ‪.‬‬
‫الط ػػير يػػرف رصػػرد بةب ػ اإمػػمؾ إل ػ ال حيفػػر الد ررػػر لألصػػؿ ب ػ بكهرط هػػه ب ػ‬ ‫ػػه‬ ‫‪ -3‬ا‬
‫رػرات ة مررػػر عػػف ط ػ‬ ‫عػػف ال ػػط ات ال ػػهيكر بطه ػػر الب ػػئ لرف عػػف أ‬ ‫طفػػس الط ػ‬

‫‪- 217 -‬‬

‫ال ط رر) لي كؽ بف‬ ‫خدـ الط رةر ( ر ؽ الط‬ ‫بسدلت اإممؾ البس هد أ الب دد‬
‫مبر راحـ أ هط اإممؾ ال ط رر‪.‬‬
‫يػ السم ػر يرطهبػه‬ ‫ػط إممحػا‬ ‫‪ -7‬يماف إ داد سنسنة زم ية لاؿ بف حيفػر الصػؿ ال هيػت‬
‫ال ط ر الذ ر دث رهه بسر ر أ يهيا‪.‬‬

‫تبار الساب ‪ :‬ا تبار العرض واإلاصاح‬ ‫ا‬

‫ال دؼ‪ :‬ال حد بف مبر السرض اإ صهح حفهر ػا عػف الصػ ؿ ال هي ػر ػي هررخ البرزاطرر‪.‬‬
‫الدليؿ‪ :‬السرض كه لب طييهت البسهررر الك اطرف البطظبر‪.‬‬
‫األسنوب‪ :‬بكهرطر السرض الفسيي يب طييهت البسهررر الك اطرف البطظبر‪.‬‬
‫اإلجراءات‪ :‬مف أهـ القوا د الواجب م ار ات ا ما ين ‪:‬‬
‫ػػبؿ ال ارم ػػي البي ػػهطي الس ػػدد ا لت‬ ‫‪ -1‬ك ػػرـ الصػ ػ ؿ ال هي ػػر إل ػ بةب ع ػػهت رئر ػػرر‬
‫ت ال طفرذ‪ ...‬إلخ‪.‬‬ ‫هئؿ الطكؿ الط كهؿ عدد أد ات أ هث رحريهت أعبهؿ‬
‫د ي‬ ‫إظههرمه عي‬ ‫‪ -2‬الص ؿ ال هي ر السهطير أ غرر الب خدبر ي اإط هج الةهر رة‬
‫ير‪.‬‬ ‫البرزاطرر ي بةب عر ب كير عف الص ؿ الب‬
‫كػ ؽ الخ صػػهص لي رػػر عيػ أ أصػػؿ بػػف الصػ ؿ‬ ‫كػ ؽ الػػرمف أ‬ ‫اإ ػػهر إلػ‬ ‫‪ -3‬رةػ‬
‫ػي اإرمػه هت‬ ‫ال هي ر أ أرر ر د أخرى ذلػؾ يػ ف ر ػهر إلرهػه أبػهـ الصػؿ يهلبرزاطرػر أ‬
‫الب ببر‪.‬‬
‫يهلط ػير لبةبػ اإمػمؾ رةػ ز إظهػهر‬ ‫أف ظهر الصػ ؿ ال هي ػر ي حيف هػه ال هررخرػر‬ ‫‪ -4‬رة‬
‫فهصػريا لحػؿ بةب عػر بػف الصػ ؿ أ إظهػهرا حػر ـ إةبػهلي عػػهـ أبػه بطر ػه ػي ةهطػ‬
‫الخص ػ ـ‪ .‬امػػػا يجػػػب بيػػػاف تفاصػػػيؿ اإلهػػػالؾ والمعػػػد ت الطػػرؽ‬ ‫ػػي ةهط ػ‬ ‫الص ػ ؿ أ‬
‫الب خدبر أ هس ال ك رـ ي اإرمه هت الب ببر‪.‬‬
‫أف مػػبف البرزاطرػػر‪ -‬حػػذلؾ ػ ائـ الػػدخؿ‪ -‬أر ػػهـ البكهرطػػر ليسػػهـ البهمػػي أ لسػػد‬ ‫‪ -5‬رة ػ‬
‫ط ات‬

‫أف فصػح‬ ‫مذا ف البسرهر ر ـ ‪ 11‬الخهص يهلصػ ؿ ال هي ػر الفكػر ر ػـ ‪ 73‬أ مػ ت أطػا رةػ‬
‫الك ائـ البهلرر عبه ريي لحؿ بةب عر بف بةب عهت الص ؿ ال هي ر ‪:‬‬
‫أ) أ س الكرهس الب خدبر ل درد إةبهلي الكربر الد ررر‪.‬‬
‫) طرؽ اإممؾ الب خدبر‪.‬‬
‫ج) العبهؿ اإط هةرر البكدر أ بسدلت اإممؾ الب خدبر‪.‬‬
‫د) إةبهلي الكربر الد ررر بةب اإممؾ بمه ه إلرا بةب الخ هر الطه ةر عف امب مؿ ربر‬
‫الصؿ ي يدارر طههرر الف ر ‪.‬‬
‫رر ر مح الكربر الد ررر ي يدارر طههرر الف ر ‪.‬‬ ‫مػ) ح ؼ‬
‫‪- 218 -‬‬
‫أف فصح الك ائـ البهلرر أرمه عبه ريي‪:‬‬ ‫حبه أف كر ‪ 74‬بف طفس البسرهر أ هرت إل أطا رة‬
‫أ) بدى ة د أرر ر د عي بيحرر الص ؿ ال هي ر ربر مذا الكر د إف ةدت حذا اإ صهح عػف‬
‫الص ؿ ال هي ر البرم طر حمبهف لرر ال زابهت‪.‬‬
‫) ربر اإطفهؽ عي الص ؿ ال هي ر خمؿ ر ح رطهه‪.‬‬
‫ج) ربر الر يهطهت ال سه درر ل طه أص ؿ هي ر ب كيم‪.‬‬
‫د) ربر ال س رض بف طرؼ هلث ليط د الص ؿ ال هي ر ال ي دث امػب مؿ ػي رب هػه أ ال ػي‬
‫كدت أ ا يسدت به لـ رحف د أدرةت حيطد ب كؿ ي هئبر الدخؿ‪.‬‬

‫‪- 219 -‬‬

 ‫انفصم انظادص‬
‫تقزٔز انمزاجغ‬
‫‪Audit Report‬‬

‫‪- 211 -‬‬

 ‫مقدمة‪:‬‬
‫بعد ا ت اء المراج مف أداء الم مة البحيؼ يهه طا يصدر تقري ارً ر مح را الط هئا الب سيكػر‬
‫ػػوع الم مػػة ال ػػي رحيػػؼ يهػػه‪.‬‬ ‫ػ‬ ‫يػ دا مػػذا البهبػػر وي تنػػؼ شػػاؿ وم ػػموف هػػذا التقريػػر ي‬
‫مي‪:‬‬ ‫ي مذا الصدد ربحف ال بررز يرف و يف أساسيف مف التقارير ال ي رسدمه البراة‬

‫ف م مة مراجعة القوائـ المالية‪:‬‬ ‫(‪ )1‬تقرير المراج‬

‫ػػد رحػ ف مػػذا‬ ‫مػ ال كررػػر الػػذ يو ػػح ال ػرأي الف ػ الممايػػد ػػي الكػ ائـ البهلرػػر لي ػػرحر‬
‫ال كررػػر م تصػ ارً ويػػتـ شػػرل بػ الكػ ائـ البهلرػػر رطيػػؽ عيرػػا عػػهد تقريػػر المي از يػػة‪ .‬ػػد رحػ ف‬
‫عي ػ ػ العديػػػػػد مػػػػػف األمػػػػػور التفصػػػػػينيةة الةػ ػػدا ؿ الح ػ ػ ؼ اإ ص ػ ػػهئرر‬ ‫مطػػػػػو ً ر ػ ػ‬
‫ركدـ مذا ال كررر البط ؿ لإلدارة لالست داـ الدا ن ‪.‬‬ ‫البم ظهت ال سيركهت ال ف رررر‬

‫(‪ )2‬التقارير ف م اـ وأ راض اصة‪:‬‬

‫ػػد‬ ‫كػػه لنم ػػاـ واأل ػراض األ ػػرى الت ػ‬ ‫وتشػػمؿ العديػػد بػػف التقػػارير ال ػػي رسػػدمه الب ارةػ‬
‫بطا‪ -‬ب الؼ مراجعة القوائـ المالية‪ -‬بطهه‪:‬‬ ‫طي‬
‫ي ال هـ أ ال طدات‪.‬‬ ‫كررر البراة عف ط ر اإح ه‬ ‫‪-‬‬
‫كررر البراة عف اإ رار المرريي (ال كررر المرريي)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كررػ ػػر الب ارة ػ ػ عػ ػػف الف ػ ػػص لغ ػ ػراض خهصػ ػػر ب ػ ػػؿ كررػ ػػر الف ػ ػػص ي ػ ػػرض‬ ‫‪-‬‬
‫درد الكربر ال كركرر لي ػهـ أ‬ ‫كررر الف ص ي رض‬ ‫رض أ‬ ‫ال ص ؿ عي‬
‫كررر الف ص الب د د ‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫ؼ ك صر د ار طه ي مذا الفصؿ ن التقرير الم تصر عف براةسر الك ائـ البهلرػر أ‬
‫به رسرؼ "بتقرير المي از ية"‪.‬‬
‫بعد ا ت اء المراج مف مراجعة القوائـ الماليػة ‪ -‬كرػرـ ط ػهئا اخ يػهرات البراةسػر ال فصػريرر‬
‫الف ػػص ال يريػػي أخػػذ ال ػػداث الم ك ػػر ػػي الع يػػهر ػ ا حهط ػػت أمػػػدا‪:‬اً تعدينيػػػة ك م ػػي‬
‫ال سدرؿ ي ػرـ الكػ ائـ البهلرػر أ أمػدا‪:‬اً يػر تعدينيػة ل ك مػي ال سػدرؿ ػي ػرـ الكػ ائـ البهلرػر‬
‫درػد الخ م ػهت‬ ‫يسػد‬ ‫لحف ر ـ اإ هر إلرهه لفت الط يها ط مه ي إرمه هت الكػ ائـ البهلرػر‬
‫رهت ال سدرمت ي الد ه ر الك ائـ ا طهع‬ ‫هج إل إة ار ال‬ ‫ر ؽ البراةسر الة مررر ال ي‬
‫رػؽ حػؿ‬ ‫يسػد كرػرـ السػرض الحيػي ال ػهبؿ ليكػ ائـ البهلرػر‬ ‫اإدار يهه ا خهذ به ريزـ رهلهه‬
‫ذلؾ ي أ راؽ البراةسر ‪ -‬ا ق ي تقؿ إل المنقة األ يرة مف الم مة المانػؼ ب ػاة وهػ إ ػداد‬
‫واصدار تقرير المراجعة إلبالغ المست دميف برأيق و تػائج منيػة المراجعػةة ومػا أما ػق التوصػؿ‬
‫إليقة وما يرت ل مف مالمظات أو تمفظات‪.‬‬

‫‪- 211 -‬‬

‫ػػد ةػػرى السػػرؼ يػػرف الب ه ػػيرف الب ػراةسرف ال ػػرحهت عي ػ أف ر ػ ـ ذلػػؾ اػػػ شػػاؿ و‪:‬يقػػػة‬
‫ماتوبة يطنؽ ني ا تقرير المراج ‪ .‬رسرؼ كررر البراة عف الك ائـ البهلرر ي طا‪:‬‬

‫"الم ػػتج ال ػػائ المنمػػوس لعمنيػػة المراجعػػة ا ػ شػػاؿ و‪:‬يقػػة ماتوبػػةة ل قػػؿ وتوصػػيؿ وابػػالغ‬
‫الممايد لنمراجػ اػ مػدى د لػة القػوائـ الماليػة لنشػراة‬ ‫مست دم القوائـ المالية بالرأي الف‬
‫ا ػ التعبيػػر الصػػادؽ والعػػادؿ ػػف تػػائج أ مال ػػاة وتػػداقات ا ال قديػػة ػػف اتػػرة ماليػػة معي ػػةة‬
‫اية تنؾ الفترة"‪.‬‬ ‫ومرازها المال ا‬

‫ي مذا السةهلر ت اوؿ تقرير المراج مف الؿ ال قاط التالية‪:‬‬

‫رهت إعداد ال كررر‪.‬‬ ‫‪ -1‬بسهررر ب‬
‫‪ -2‬إع يهرات إعداد ح هير ال كررر‪.‬‬
‫‪ -3‬أط اع ا ار ي كررر البراةسر‪.‬‬
‫‪ -4‬اعد ذحر ال فظهت‪.‬‬
‫‪ -5‬ب بمت ال كررر ال ارد ي هط ف ال رحهت‪.‬‬
‫‪ -6‬طبهذج ليسض كهررر البراةسر‪.‬‬

‫‪- 212 -‬‬

 ‫*‬
‫‪ -1‬معايير ومستويات إ داد التقرير‪:‬‬
‫الص ػػهدر عػ ػػهـ ‪ 1954‬ع ػػف البسهػػػد‬ ‫م ػػبطت معػػػػايير المراجعػػػػة العشػػػػرة الب سػػػهرؼ عيره ػػه‬
‫البررحي ليب ه يرف البراةسرف أربعة معايير إعداد كررر البراةسر مي ‪:‬‬

‫(‪ )1‬إ داد القوائـ المالية واقاً لمبادئ المماسبة المتعارؼ ني ا‪:‬‬
‫كه لبيهد‬ ‫أف ر مبف أ ر رر ال كررر عبه إذا حهطت الك ائـ البهلرر د أعدت‬ ‫"رة‬
‫(بسهررر) الب ه ير الب سهرؼ عيرهه"‪.‬‬
‫بسػهررر الب ه ػير الب سػهرؼ عيرهػه رسطػي أف مػذا‬ ‫إف إعداد الك ائـ البهلرػر لي ػرحر كػه لبيػهد‬
‫الكػ ائـ سيػػر يصػػدؽ عدالػػر عػػف ط ػػهئا أعبػػهؿ ال ػػرحر ػػد كه هه الطكدرػػر عػػف ػػر بهلرػػر بسرطػػر‬
‫عف برحزمه البهلي ي طههرر يؾ الف ر ‪.‬‬

‫(‪ )2‬ال‪:‬بات ا تطبيؽ المبادئ المماسبية مف اترة أل رى‪:‬‬

‫"يجب أف يشير المراج ا تقريرل مػا إذا اا ػت المبػادئ (المعػايير) المماسػبية المطبقػة‬
‫فس المبادئ والطرؽ المست دمة ا الفترة السابقة‪.‬‬ ‫ا الفترة المالية وطرؽ تطبيق ا ه‬

‫البسػهررر‬ ‫بػف الب ارةػ اإ ػهر إلػ بػدى يػهت ال ػرحر ػي طيرػؽ البيػهد‬ ‫مذا البسرهر ر طي‬
‫ػ ر ػ ر ذلػػؾ أ ه ػػه ػػيربه لبكهرطػػر الك ػ ائـ البهلرػػر هل يػػهت ػػي‬ ‫الب ه ػػيرر بػػف ػػر لخػػرى‬
‫البس ػػهررر الب ه ػػيرر ال ػػي أع ػػدت عيػ ػ أ ه ػػهه الكػ ػ ائـ البهلر ػػر ر ح ػػد لييطػ ػ ؾ‬ ‫ا ػ ػ خداـ البي ػػهد‬
‫الب ػػهمبرف غرػػرمـ بػػف الب ػ خدبرف أف مػػذا الك ػ ائـ يماػػػف بدرجػػػة معقولػػػة مقار ت ػػػا يػػهلك ائـ‬
‫يهلك ائـ البهلرر لي رحهت الخرى ي طفس الصػطهعر يػذلؾ‬ ‫البهلرر لي رحر عف ال ط ات ال هيكر‬
‫ربحف ليب خدـ البطي عي الك ائـ البهلرر أف ركرس ال رحر ي رحر أخرى‪.‬‬

‫مػػذا‬ ‫ػػي طػػرؽ طيركهػػه ميػػد ليب ارةػ بػػف د ار ػػر أ ػػيه‬ ‫ػ ذا ػػدث ررػػر ػػي مػػذا البيػػهد أ‬
‫ػػـ اإ ػػهر‬ ‫ال ررػر ػ ذا ا طػ يهػه بػػف طه رػػر اطسحػس أ ػػر ال ررػػر عيػ الكػ ائـ البهلرػػر ي مػ ح‬
‫إلػ مػػذا ال ررػػر بػػف طه رػػر أخػػرى ػػم ب ػػحير أـ إذا لػػـ رك طػ الب ارةػ يهػػذا ال ررػػر أ ػػيهيا طػػا‬
‫ريفت طظر اإدار إل السد ؿ عطا ص رح هرا عي الك ائـ ا ذا لـ ت ػذ برأيػق نيػق أف يشػير‬
‫إل ذلؾ بو وح ا تقريرل (حبه ر مح يسد)‪.‬‬

‫رورة التمقػؽ مػف التػزاـ‬ ‫وا هذا الصدد ا ف المعيار األمريا روـ (‪ )58‬يتطنب مف المراج‬
‫اإلدارة باآلت ‪:‬‬

‫* ي ظـ المعيار روـ (‪ )13‬الصادر ف المع د المصري لنمماسبيف والمراجعيفة والمعيار روـ (‪ )58‬الصػادر ػف المع ػد‬
‫األمريا لنمماسبيف والمراجعيف منية إ داد تقارير المراجعة‪.‬‬
‫‪- 213 -‬‬
‫ػػـ ال رر ػػر إلر ػػا الخ ػػذ ي ػػا ػػدر ه مػ ػ أ ػػد البي ػػهد الب ه ػػيرر‬ ‫‪ -1‬أف البي ػػدأ الب ه ػػيي ال ػػذ‬
‫الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬
‫‪ -2‬أف ال ره ر أ الطرركر الب ه يرر فؽ ب بيهد الب ه ير الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬
‫‪ -3‬ةػ د بيػػررات إداررػر بكي لػػر بطه ػير يهلط ػػير ل ررػر ال ره ػػر أ الطرركػر الب ه ػػيرر البطيكػػر‬
‫مذا السهـ بكهرطر يهلسهـ ال هيؽ‪.‬‬
‫ل ػ اؿ‬ ‫ػػـ الخػػذ يػػا ػػدر ه ال ررػػر إلرػػا م ػ البمئػػـ البطه ػ‬ ‫‪ -4‬أف البيػػدأ الب ه ػػيي الػػذ‬
‫ظر ؼ ال رحر حبه أطا ر فؽ ب طيرسر الصطهعر ال ي ط بي إلرهه‪.‬‬
‫عػػف ررػػر إ ػػدى ال ره ػػهت أ الطػػرؽ الب ه ػػيرر البطيكػػر أ ػػر‬ ‫‪ -5‬أطػػا ػػـ اإ صػػهح البطه ػ‬
‫ط هئا أعبهؿ ال رحر عف الف ر ب ؿ البراةسر‪.‬‬ ‫ذلؾ ال ررر عي البرحز البهلي‬

‫(‪ )3‬مدى افاية اإلاصاح الوارد بالقوائـ المالية‪:‬‬

‫"إف اإلاصاح الوارد ا القوائـ المالية يعتبر اااياً وم اسباً ما لـ يت مف تقرير المراج ما‬
‫ير ذلؾ"‪.‬‬ ‫يشير إل‬
‫إذا حػػهف اإ صػػهح ال ػ ارد يػػهلك ائـ البهلرػػر اااي ػاً وم اسػػباً وينتػػزـ بالمػػد األد ػ لب طييػػهت‬
‫البس ػػهررر الب ه ػػيرر الكػ ػ اطرف البطظب ػػر اػػػال يػػػذار المراجػػػ شػػػيئاً اػػػ تقريػػػرلة أب ػػه إذا ة ػػد أف‬
‫اإ صػػهح يػػر اػػػاؼ ي غفهلػػا لػػيسض ال كػػهئؽ ال ػػهئ الة مررػػر الب ػ ر ػػي دللػػر هػػـ الك ػ ائـ‬
‫البهلرر االبد أف يشير إل ذلؾ ا تقريرل‪.‬‬

‫رػػر يط يهإ صػػهح الحػػه ي ػػحؿ الكػ ائـ البهلرػػر ي ريهػػه البصػػطي هت الب ػ خدبر رهػػه‬
‫ػي اإرمػه هت‬ ‫الكػ ائـ ذا هػه أ‬ ‫ػ ا ػي صػي‬ ‫ره هػه‬ ‫بدى ال فهصػرؿ لييطػ د الػ ارد يهػه ب‬
‫يتج أز ف القوائـ المالية‪.‬‬ ‫الب ببر لهه ميث تعتبر هذل اإلي امات جزًء‬

‫(‪ )4‬إبداء الرأي ا القوائـ المالية اومدة وامدة (ااؿ)‪:‬‬

‫"يجب أف يت مف التقرير رأي المراج ا القوائـ المالية ااؿ أو با تبارها اومدة وامػدةة‬
‫ف إبداء الرأي م ذار األسباب الت أدت إل ذلؾ"‪.‬‬ ‫واذا لـ يتماف مف ذلؾ ا ق يمت‬

‫الك ائـ البهلرر البط ػ ر تشمؿ (وائمػة الػد ؿة وائمػة التػداقات ال قديػةة وائمػة توزيعػات‬
‫األرباح واألرباح الممتجزة ة وائمة المراز المال )ة البراة طبقاً ل ذا المعيار ل ريد رأرا عف‬
‫ػد ولاف يبػدي رأيػاً‬ ‫هيهت مذا الك ائـ حؿ عي‬ ‫بف‬ ‫ه‬ ‫حؿ هئبر بف مذا الك ائـ أ حؿ‬
‫شامالً اي ا ااؿ‪ .‬اذا سذر ذلؾ عيرا أف يشير إل األسباب ا تقريرل‪.‬‬

‫‪- 214 -‬‬

 ‫‪ -2‬ا تبارات إ داد واتابة تقرير المراج‬
‫(الشروط الشانية والمو و ية)‬
‫ػر طه ػحيرر اع يػهرات عهبػر عطػد إعػدادا مػف‬ ‫أف ر ا ر ي كررػر الب ارةػ ب ػ بمت‬ ‫رة‬
‫أهم ا ما ين ‪:‬‬
‫أف ركدـ ال كررر ي ركر بح ير‪.‬‬ ‫‪ -1‬الاتابة‪ :‬رة‬

‫بػػؿ أح ػػر بػػف‬ ‫أف رصػػهغ ال كررػػر ػػي ألفػػهظ عيػػهرات ػػهير ام ػ ر ل‬ ‫‪ -2‬الصػػػيا ة‪ :‬رة ػ‬
‫بسط أ دع إل الييس ال رؿ‪.‬‬

‫أف يوجػق التقريػر إلػ مجمػوع المسػاهميف (الةبسرػر العامػة ليب ػهمبرف) ػي‬ ‫‪ -3‬التوجيق‪ :‬رة‬
‫ال رحهت الب همبر ال الشرااء المت ػام يف ػي ػرحهت ال ػخهص والػ العميػؿ صػامب‬
‫الب ر ع ي الب ر عهت الفردرر‪.‬‬

‫أف ر ػػرر ال كررػػر ي ػػحؿ امػػح إل ػ البػػد البهلرػػر ال ػػي ػػبي هه عبيرػػر‬ ‫‪ -4‬مػػدة المراجعػػة‪ :‬رة ػ‬
‫طر بهلرر‪.‬‬ ‫البراةسر ال ي ب يهه الك ائـ البهلرر الخ هبرر‪ -‬مي عهد‬

‫أف رحػ ف التقريػر مؤر ػاً بتػاريخ معػيف لف مػذا ال ػهررخ ر ػدد الططػهؽ الزبطػي‬ ‫‪ -5‬الت ريخ‪ :‬رةػ‬
‫لب ئ لرر البراة ( رث خي ب ئ لرر البراة عف أرر إ داث ك يسد مذا ال هررخ) عػهد بػه‬
‫ر رخ كررر البراة بتػاريخ ااتمػاؿ العمػؿ الميػدا ة يصػرؼ الطظػر عػف ال ػهررخ الػذ إصػدار‬
‫را ال كررر سم‪.‬‬

‫أف ربرػز ال كررػػر حػؿ هئبػػر بػف الكػ ائـ البهلرػر ال ػػي ر طرهػػه أف‬ ‫‪ -6‬تمييػز القػوائـ الماليػػة‪ :‬رةػ‬
‫رذحر ا ـ ال رحر ب ؿ البراةسر طيرسر ط هطهه‪.‬‬

‫أف ر بػػؿ ال كررػػر توويػػػ المراجػػػ باسػػػمق الش صػػػ ة ر ػػـ رػػدا ػػي ػػةؿ‬ ‫‪ -7‬التوويػػػ ‪ :‬رة ػ‬
‫الب ه يرف البراةسرف أ به الةبسرهت البهطرر ال ي رط بي إلرهه‪.‬‬

‫أف ر رر ال كررر صرامة إل إتباع المراج لمعايير‬ ‫‪ -8‬إتباع معايير المراجعة والمماسبة‪ :‬رة‬
‫المراجعة الب سهرؼ عيرهه ال بدى إتباع الشػراة لنمبػادئ المماسػبية المتعػارؼ ني ػا اػ‬
‫إ داد القوائـ المالية بدى ال‪:‬بات عيرهه بدى افاية اإلاصاح ي يؾ الك ائـ‪.‬‬

‫ػػي الك ػ ائـ‬ ‫أف ر مػػح ال كررػػر بو ػػػوح الػػػرأي الف ػػػ الممايػػػد ليب ارة ػ‬ ‫‪ -9‬رأي الم ارجػػػ ‪ :‬رة ػ‬
‫البهلرر‪.‬‬

‫‪- 215 -‬‬

‫أف ر بؿ ال كررر عي اليرهطهت الػ ارد ػي‬ ‫‪ -11‬المشتمالت الت أوجب ا وا وف الشراات‪ :‬رة‬
‫ؼ ط رر إلرهه ل كه)‪.‬‬ ‫البهد (‪ )116‬بف هط ف ال رحهت (‬

‫ػػرورياً ل م ػػي‬ ‫تت ػػم ا الق ػوائـ الماليػػةة وياػػوف ذارهػػا‬ ‫‪ -11‬اإلاصػػاح ػػف أيػػة معنومػػات‬
‫ميرؿ ب خدبي الك ائـ البهلرر‪.‬‬

‫‪- 216 -‬‬

 ‫‪ -3‬أ واع الرأي بتقرير المراج‬
‫إف كهررر المراجعة الم تصرة‪ -‬ربحػف ي ريهػه ػي أربعػة أ ػواع مسػب ػوع رأي المراجػ الػذي‬
‫يممنق التقرير مي حبه ريي‪:‬‬
‫‪ -1‬التقرير ذو الرأي ال ظيؼ‪( :‬ورطيؽ عيرا أرمه ال كررر البطيؽ أ غرر البكرد أ الطبػ ذةي)‪:‬‬
‫ن القػوائـ الماليػة دوف أيػة تمفظػات رػث أطػا ت اػد بػف‬ ‫ركصد يهذا الػ أر موااقة المراج‬
‫ػػد كه هه الطكدرػػر برحزمػػه‬ ‫أف الكػ ائـ البهلرػػر تعبػػر بصػػدؽ و دالػػة عػػف ط ػػهئا أعبػػهؿ ال ػػرحر‬
‫البهلي‪.‬‬
‫ػػهيهت ال ػػرحر‬
‫ػػاء تامػػػاً ليب ارةػ ػ ع ػػف‬
‫يبسطػ ػ خ ػػر ػ ػ ف م ػػذا ال كرر ػػر ال ظيػػػؼ يممػػػؿ ر ػ ً‬
‫ةم هه هي ود أ دت بطريقة م ظمة وووائم ا المالية ود أ دت بطريقة صميمة ومعبرة‬
‫عػػف برحزمػػه البػػهلي ط ػػهئا أعبهلهػػه كػػه لبيػػهد الب ه ػػير الب سػػهرؼ عيرهػػه أف الةػػرد ػػد ػػـ‬
‫كه لألص ؿ البرعرر وليست ه اؾ أية م الفات ألمااـ القا وف أو ظاـ الشراة‪.‬‬

‫‪ -2‬التقرير ذو الرأي المتمفظ‪ ( :‬رطيؽ عيرا أرمه ال كررر الب فظ أ البكرد)‪:‬‬

‫رسطي مذا ال أر موااقة المراج عي الك ائـ البهلرر لي رحر ولاػف مػ بعػض التمفظػات‬
‫ػػي يسػػض أ ػػس بيػػهد إعػػداد الك ػ ائـ‬ ‫ي ػ ف يسػػض ط ػ ا ي الكص ػ ر ػػي عبيرػػر الف ػػص أ‬
‫ف معظـ ال قاط السابؽ ذارها ػي‬ ‫البهلرر ال ي ررى مر ر اإ صهح عطهه االمراج ار‬
‫ريػد‬ ‫ال كررر الطظرػؼ لا ق يفصح ػف ػدـ اوت ا ػق ب قطػة أو أا‪:‬ػر ر صػرمه ط عػه ربػر‬
‫فظهت أ بم ظهت‪.‬‬ ‫ي طهه به رسف لا بف‬

‫‪ -3‬التقرير ذو الرأي العاس ‪ ( :‬رطيؽ عيرا أرمه ال كررر ال ييي)‪.‬‬

‫ن ػ القػوائـ البهلرػػر ميػػث أ ػػق ت اػػد بػػف الكػ ائـ‬ ‫ػػدـ موااقػػة المراجػ‬ ‫رسطػػي مػػذا الػ أر‬
‫ػػد كه هه الطكدرػػر برحزمػػه‬ ‫تعط ػ صػػورة صػػادوة عهدلػػر عػػف ط ػػهئا أعبػػهؿ ال ػػرحر‬ ‫البهلرػػر‬
‫البهلي‪ .‬يث تتعدد ال قاط الت ي‪:‬ير اي ا المراج تمفظات ومالمظات ي رث ل ربحف يسدمه‬
‫الطبئطهف إل اط ظهـ الد ه ر أبهط هه أ دللر الك ائـ البهلرر ػي ال سيرػر الصػهدؽ السػهدؿ عػف‬
‫البرحز البهلي وهذا التقرير اس التقرير ال ظيؼ‪.‬‬ ‫ط هئا العبهؿ ال د ؽ الطكد‬

‫‪ -4‬التقريػػر ال ػػال مػػف ال ػرأي‪ ( :‬رطيػػؽ عيرػػا أرمػػه ال كررػػر يهلب طػػهع عػػف إيػػدا ال ػ أر أ أر‬
‫ػػي الك ػ ائـ البهلر ػػر‬ ‫طصػػؿ الب ارة ػ وامت ا ػػػق عػػف إيػػدا الػػ أر‬ ‫رسطػػي مػػذا الػ ػ أر‬ ‫ال طصػػؿ)‬
‫لي رحر لعدـ تما ق مف تاويف رأي ممايد عف بدى بصدا رر عدالر الك ائـ البهلرر‪.‬‬

‫‪- 217 -‬‬

‫هلبراة ل ر ػ طر أف يزف األمور ويقرر أف القوائـ المالية تعبر بصػدؽ و دالػة ػف ط ػهئا‬
‫تعبر ف ذلؾة يػذلؾ هػ رب طػ‬ ‫البرحز البهلي لي رحر أو يقرر أ ا‬ ‫العبهؿ ال د ؽ الطكد‬
‫ف إبداء الرأي اي ا باإليجاب أو السنب‪.‬‬
‫فظػهت ولاػف‬ ‫ةػ د ػوع ي ػر مػف التقػارير ال ظيفػة ال ػي لػرس يهػه‬ ‫تجدر اإلشػارة اػذلؾ إلػ‬
‫يتب اقرة الرأي بفقرة إ ااية تنفت ا تبال القارئ أ الب خدـ ل ي بسرف أ ال حرد عي يسض‬
‫الب ر دوف أف يشاؿ ذلؾ تمفظػاً اػ رأي المراجػ ‪ .‬حبػه ػي هلػر التغييػر المقبػوؿ اػ الطػرؽ‬
‫ػػػق بافايػػػة اػػػ القػػػوائـ الماليػػػة ارمػػه ه هه أ عطػػدبه ةػػد‬ ‫ػػـ اإلاصػػػاح‬ ‫الب ه ػػيرر الػػذ‬
‫ة ػ د أمػػػداث م مػػػة مقػػػة ر ػ د الب ارة ػ لفػػت اط يػػها‬ ‫عبيرػػهت م مػػػة مػػػ أطػػػراؼ مرتبطػػػة أ‬
‫الب خدـ إلرهه (‪.)22‬‬

‫والتساؤؿ األف ف المعايير والما ت الت يصدر اي ا المراج اؿ وع مف هذل اآلراء ‪.‬‬
‫ال ي ربحف ا سترشاد ب ا تشمؿ ما ين ‪:‬‬ ‫إف البسهررر ال ي تمدد وع الرأي ا تقرير البراة‬
‫طػػاؽ عبيرػػر البراةسػػر ( يهل ػػهلي بػػدى ةب ػ أدلػػر اإ يػػهت الحه رػػر‬ ‫‪ -1‬بػػدى وجػػود ويػػود ن ػ‬
‫البكطسر)‪.‬‬
‫‪ -2‬بدى ا لتزاـ أو ال روج ف المبادئ المماسبية الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬
‫‪ -3‬مدى ال‪:‬بات ي طيرؽ البيهد الب ه يرر الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬
‫‪ -4‬مدى افاية اإلاصاح عف ال هئ الة مررر‪.‬‬
‫‪ -5‬األمور التقديرية واألمداث المستقبنية ير المؤادة (ال داث غرر الب حد )‪.‬‬

‫مذا المعاييرة والتقػدير الش صػ لنمراجػ آل‪:‬ارهػا نػ د لػة القػوائـ الماليػة اػ‬ ‫يم‬
‫ظػػؿ مف ػػوـ األهميػػة ال سػػبيةة ربحػػف إ ػػداد الجػػدوؿ التػػال الػػذ رػريط يػػرف مػػذا البسػػهررر أطػ اع‬
‫ال أر الذ ريدرا البراة ‪.‬‬

‫(‪ )22‬توجػػد مػػا ت أ ػػرى لتقػػارير المراجعػػة م‪:‬ػػؿ التقريػػر المج ػزأة والتقريػػر المشػػترؾ أو المتقاسػػـ “ ‪Shared‬‬
‫‪”opinion‬‬
‫‪- 218 -‬‬
 ‫معايير وشروط صدورل‬ ‫وع التقرير‬

‫يصدر المراج هذا التقرير إذا‪:‬‬

‫‪ -1‬بحف البراة بف أداء منية المراجعة طبقاً لنمعايير الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬

‫‪ -2‬تماف مف المصوؿ ن أدلة اإل‪:‬بات الاااية البكطسر ل حرد ص ر يطػ د‬

‫‪ -1‬تػقػػػػػريػػػػػػػػػػر ػػػػظػػػيػػػػػؼ‬
‫أطا بحف‬ ‫صا‬ ‫الك ائـ البهلرر ( مذا رسطي عدـ ة د ر د عي ططهؽ‬
‫بف طيرؽ إة ار ات البراةسر الب سهرؼ عيرهه)‪.‬‬

‫‪ -3‬ةد أف الك ائـ البهلرر أ دت طبقاً لنمبادئ الب ه يرر الب سهرؼ عيرهه‪.‬‬

‫الطػرؽ ػي الف ػر البهلرػر ال هلرػر حبػه‬ ‫‪ -4‬وجد ‪:‬بات ا تطبيؽ مػذا البيػهد‬
‫حهف ب يسه ي الف رات ال هيكر‪.‬‬

‫‪ -5‬افاية اإلاصاح ال ارد يهلك ائـ البهلرر‪.‬‬

‫معايير وشروط صدورل‬ ‫وع التقرير‬

‫يصػػػدر المراجػػػ هػػػذا التقريػػػر إذا بحػػف بػػف أدا عبيرػػر البراةسػػر طيكػػه لبسػػهررر‬
‫البراةسر الب سهرؼ عيرهه‪ .‬لحطػا وجػد أمػد أو بعػض األمػور التاليػة التػ تتطنػب‬ ‫‪ -2‬تػػػقػػريػػػػػر مػػتػػمفػػػػظ (مقيد بتمفظات)‬
‫م ق تمفظاَ مي‪:‬‬

‫وجػػود ويػػود نػ‬ ‫‪ -1‬ال صػ ؿ عيػ وػػدر مػػف أدلػػة اإل‪:‬بػػات لػػيس ااايػاً ي ػػي‬
‫عػدـ بحطػا‬ ‫مسؼ طظهـ الر هير الداخيرر أ ي ػي‬ ‫طاؽ امصق أبه ي ي‬
‫لـ يمصؿ نػ‬ ‫بف طيرؽ إة ار ات البراةسر المر ررر الب سهرؼ عيرهه‬
‫اؿ األدلة الاااية والم اسبة‪.‬‬

‫ومػػف أم‪:‬نػػة هػػذل القيػػود عػػدـ بحػػرف الب ارة ػ بػػف إر ػػهؿ البصػػهد هت لػػيسض‬
‫البدرطرف أ عدـ بحرطا بػف الطػمع عيػ ح ػ ؼ الةػ ر‪ .‬ػ ذا ةػدت ب ػؿ‬
‫المبرػر الط ػيرر ػي‬ ‫ػ‬ ‫مذا الكرػ د واػاف ت ‪:‬يرهػا نػ دللػر الكػ ائـ البهلرػر‬
‫يػر جسػيـ (غرػر ةػ مر أ غرػر حيرػر ةػدا) طػا يصػدر رأيػا‬ ‫كدرر الب ارةػ‬
‫متمفظاً)‪.‬‬

‫‪- 219 -‬‬

 ‫‪ -2‬ةػ ػ د ػػػروج ع ػػف البي ػػهد الب ه ػػيرر الب س ػػهرؼ عيره ػػه ػػي إع ػػداد الكػ ػ ائـ‬
‫البهلرػػر اػػ أمػػد أو بعػػض هػػذل المبػػادئة ػ رر مػػذا الخػػر ج عي ػ دللػػر‬
‫طا رصدر رأياً متمفظاً‪.‬‬ ‫الك ائـ البهلرر ليس ت ‪:‬ير جسيماً أو جوهري جداً‬

‫الطرؽ الب ه يرر الب سهرؼ عيرهه‪:‬‬ ‫طيرؽ البيهد‬ ‫‪ -3‬ة د دـ ‪:‬بات ا‬
‫أ‪ -‬عطدبه رر ال رحر مف مبدأ أو طريقة مماسػبية ب سػهرؼ عيرهػه إلػ مبػدأ أو‬
‫رح ف لػػا ت ‪:‬ػيػ ارً جػوهػػريػػاً اػ ػػق يصػػدر‬ ‫طريقة مماسبية أ رى ب سهرؼ عيرهه‬
‫رأيػاً متمفظػػاً أبػػه إذا حػػهف‬
‫ت ‪:‬يرل ير جوهري ياتف باإلشارة إلرا ي الفقرة ا ي امية د ف الػ فظ ػي‬
‫(‪)23‬‬
‫ال كررر‬

‫‪ -‬أبه إذا حهف ال ررػر مف مبدأ أو طريقة مماسبية متعارؼ ني ا إلػ أ ػرى‬
‫يػػر متعػػارؼ ني ػػا ػ ذا حػػهف ػ رر مػػذا الخػػر ج لػػرس جسػػيماً أو جوهريػاً جػػداً‬
‫عي دللر الك ائـ البهلرر ا ق يصدر رأياً متمفظاً‪.‬‬

‫ػػدـ افايػػة اإلاصػػاح ال ػ ارد ػػي الك ػ ائـ البهلرػػر ػػي يطػػد أ‬ ‫‪ -4‬إذا ةػػد الب ارة ػ‬
‫هػػـ‬ ‫يسػػض اليط ػ د ي رػػث ياػػوف إل فػػاؿ اإ صػػهح عطػػا ت ػ ‪:‬ي ارً جوهري ػاً عي ػ‬
‫الب خدـ دللر الك ائـ البهلرر ا ق يصدر رأياً متمفظاً‪.‬‬

‫ال ح ػػد ب ػػف‬ ‫‪ -5‬إذا وجػػػد أمػػػور تقديريػػػة ‪ -‬ب ػػؿ ا ػ ػ ب ارررر الب ػػر ع‪ -‬رص ػػس‬
‫صػ هه ول ػػا تػ ‪:‬ير م ػػـ اقػػط ولػػيس جوهريػاً جػػداً عيػ دللػػر الكػ ائـ ا ػػق‬
‫يصدر رأياً متمفظاً‪.‬‬

‫(‪ )23‬تػػرى ا تجاهػػات المدي‪:‬ػػة ا ػ ا اصػػاح أ ػػق إذا اػػاف لت ػ ‪:‬ير ػػدـ ال‪:‬بػػات أ‪ :‬ػ ارً م م ػاً ن ػ إماا يػػة‬
‫المقار ةة ا ف المراج يماػف أف يقػوـ ب صػدار رأيػاً ظيفػاً ولاػف يتبػ ذلػؾ بفقػرة إي ػامية (اقػرة الػرأي)‬
‫ػق بػالقوائـ‬ ‫تشد وتنفت ا تبال القارئ إل هذا التغيير و دـ ال‪:‬باتة والػ اإلاصػاح واإلي ػاح الموجػود‬
‫المالية ومنمقات اة وذلؾ بشرط تواار الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬أف ياوف التغيير و دـ ال‪:‬بات مػف معيػار (أو طريقػة) مماسػب إلػ معيػار (أو طريقػة) أ ػرى‬
‫يتمش م المعايير المماسبية المتعارؼ ني ا‪.‬‬
‫‪ -2‬وجود إاصاح ااؼ بالقوائـ المالية ف التغيير و دـ ال‪:‬بات‪.‬‬
‫‪ -3‬وجود اوت اع ااؼ لدى المراج بمبررات التغيير و دـ ال‪:‬بات‪.‬‬
‫ا ذا اقد أي شرط مػف هػذل الشػروط اػ ف األمػر يصػبح روجػاً ػف المعػايير المماسػبية المتعػارؼ‬
‫ني اة ويستوجب إصدار رأياً متمفظاً أو اسياً‪.‬‬
‫‪- 221 -‬‬
 ‫معايير وشروط صدورل‬ ‫وع‬
‫التقرير‬
‫يصػػدر المراج ػ هػػذا التقريػػر إذا تماػػف المرج ػ مػػف أداء منيػػة المراجعػػة طيكػػه‬
‫لمعػػػايير األداء المتعػػػارؼة وتماػػػػف ب ػػف ال صػ ػ ؿ نػػػ أدلػػػػة اإل‪:‬بػػػات الااايػػػػة‬
‫والمق عة التػ تؤاػد ػدـ صػمة معظػـ أو اػؿ ب ػود القػوائـ الماليػة‪ ( .‬يهل ػهلي لػـ‬
‫صا) بف ـ طا رصدر تقري ارً اسياً إذا وجد أياً‬ ‫فرض أرر ر د عي ططهؽ‬

‫‪-3‬التقرير العاس أو المعارض‬

‫مف أو اؿ الما ت التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬م الفػػة الم ش ػ ة لػػبعض المبػػادئ الب ه ػػيرر الب سػػهرؼ عيرهػػه ػػي إعػػداد‬
‫الك ائـ البهلرر بشاؿ ياوف لق ت ‪:‬ير جوهرياً جداً ن دللر الكػ ائـ البهلرػر‬
‫ويجعن ا م ننة‪.‬‬

‫‪ -2‬دـ ال‪:‬بػات والتغييػر بػف مبػدأ مماسػب أ طرركػر ب ه ػيرر إلػ بيػدأ أ‬
‫طريقػػة يػػر مماسػػبية رح ػ ف لهػػه ت ػ ‪:‬ير جوهري ػاً جػػداً عي ػ دللػػر الك ػ ائـ‬
‫البهلرر رةسيهه بميير‪.‬‬

‫‪ -3‬ػػدـ افايػػة اإ صػػهح ال ػ ارد يػػهلك ائـ بشػػػاؿ جػػوهري جػػداً ي رػػث رةسيهػػه‬
‫بميير‪.‬‬

‫يصدر المراج هذا التقرير إذا لـ يتماف مػف أداء منيػة المراجعػة واقػاً لمعػايير‬
‫‪-4‬التقرير باإلمت اع ف إبداء الرأي (رأي الت صؿ)‬

‫المراجعة المتعارؼ ني ا ذلؾ ي ال هلت ا رر‪:‬‬

‫‪ -1‬عدـ ال ص ؿ عي أدلر اإ يهت الحه رر البكطسر ال ػي ترجح وتؤاد صمة‬
‫الك ائـ البهلرر أ ال ي ترجح وتؤاد دـ صمة القوائـ البهلرر ذلؾ بسبب‬
‫وجود ويود نػ ططػهؽ الف ػص رحػ ف لهػه ػ رر جوهريػاً جػداً عيػ دللػر‬
‫ف إبداء الرأي‪.‬‬ ‫الك ائـ البهلرر طا يمت‬

‫عيػػ الب ارةػ ػ ال ح ػػد ب ػػف‬ ‫‪ -2‬ةػ ػ د بعػػػض األمػػػور التقديريػػػة ال ػػي رص ػػس‬
‫ص ػ هه –ب ػػؿ ا ػ ب ارررر البط ػ ‪ -‬اذا حهطػػت مػػذا الب ػ ر ال كدرررػػر ل ػػا‬
‫س ػػدرمت‬ ‫تػػػ ‪:‬ي ارً جوهريػػػاً جػػػداً عيػ ػ دلل ػػر الكػ ػ ائـ البهلر ػػر ي ر ػػث طيػ ػ‬
‫ف إبداء الرأي‪.‬‬ ‫ة مررر ي الك ائـ البهلرر ا ق يمت‬

‫‪ -3‬دـ إستقاللية البراة ‪.‬‬

‫‪- 221 -‬‬

 ‫‪ -4‬ووا د ذار التمفظات ا تقرير المراج‬
‫ػػي ذاػػر مالمظػػػات أو تمفظػػات اػػػ تقريػػرل ػ ف مطػػهؾ بةب عػػر بػػف‬ ‫الب ارة ػ‬ ‫عطػػدبه ررغ ػ‬
‫(‪)24‬‬
‫القوا د اإلرشادية يجب ا لتزاـ ب ا عطد ذحر ب ؿ مذا ال فظهت بطهه به ريي‪:‬‬
‫أف رح ف التمفظ وا ماً وس ؿ الف ـ يهلط ير ألي ش ص ليس بي ارً بالمسابات‬ ‫‪ -1‬رة‬
‫حبه يجب ا تيار أدؽ األلفاظ لنتعبير عف ال فظ‪.‬‬
‫ف ةبر أعبهؿ البراةسػر الخػرى‬ ‫طهه ي ذلؾ‬ ‫ا ذار التمفظات‬ ‫‪ -2‬يجب أف ي ار‬
‫ػػئيالً بال سػػبة إلػ‬ ‫مبػػدأ األهميػػة ال سػػبية اػػال يػػذار تمفظػاً عػػف أ يطػػد رحػ ف مبنغػػق‬
‫بيهلغ الك ائـ البهلرر عب به‪.‬‬
‫أف يقػػػػدر المقت ػػػػيات العمنيػػػػة واػػػػذلؾ الظػػػػروؼ المميطػػػػة‬ ‫‪ -3‬عيػ ػ الب ارةػ ػ أ الب ار ػ ػ‬
‫يهل ػػهلي ريػػذؿ صػهرى ةهػػدا اػ تج ػػب أيػػة تمفظػػات وػػد تاػػوف صػػميمة مػػف‬ ‫يهلبط ػ‬
‫ػي ركػر بسػد ليط ػر يبػدو يػر ئػؽ‬ ‫ال امية ال ظرية إل أف إيرازمه ي ب طد عػهـ أ‬
‫بالمرة ا الظروؼ ال اصة بالم ش ة‪.‬‬
‫وػػد مصػػؿ أ‪ :‬ػػاء ت ديػػة منػػق نػ شػ ادات مػػف المػػديريف المسػػئوليف‬ ‫‪ -4‬إذا حػػهف الب ار ػ‬
‫لحطا ي طفػس ال ػت ػهـ يةبرػ اإةػ ار ات الخػرى ال ػي طبئطػا إلػ صػ ر‬ ‫بالم ش ة‬
‫لذار هذل الش ادات بالتقرير أبه إذا لـ رةد مفػ ارً مػف‬ ‫به رد يهذا ال ههدات اال دا‬
‫تمػػاد نػػ تنػػؾ الشػػ ادات ح ػ ة ار بػػف اإة ػ ار ات المزبػػر ليبراةسػػر ولعػػدـ إماػػاف‬ ‫ا‬
‫إتبا ق إجراءات بدينةة سيرر أف يذار ا تقريرل تمفظاً صريماً‪.‬‬
‫طػا إذا وجد المراوػب‬ ‫لخرى‬ ‫‪ -5‬رث أف اعد الب ه ير برطر رخ يؼ طيركهه بف بط‬
‫أف الم ش ة تسير ي بسهلةر بعض الب ود ن أساس ما ي الؼ ما ةػرى عيرػا السػرؼ‬
‫يمؽ لق أف يراض الطريقة التػ تتبع ػا‬ ‫طا‬ ‫ال طيرؽ‬ ‫أ به رس كد البراة أطا اة‬
‫ظػرة‬ ‫فظهت ي طهه ي ال كررر ما لـ يترتب ن تنؾ الطريقة ا‬ ‫أ أف رذحر‬ ‫البط‬
‫تشويق المقائؽ ي الك ائـ البهلرر‪.‬‬
‫‪ -6‬ايما دا مشتمالت ال كررػر ال ػي طصػت عيرهػه الكػ اطرف يف ػؿ ػدـ و ػ تمفظػات إذا‬
‫ا ب طاء شرح واؼ لنب ود الم تصػة اػ صػنب القػوائـ‬ ‫ااف مف المماف ا ستغ اء‬
‫الماليػة طف ػهه مػذا اإةػ ار طيرسػي ميػث أف ا‪:‬ػرة التمفظػات الػواردة ػي ال كررػر ربمػػا‬
‫تؤدي إل التشايؾ ي ص ر الك ائـ البهلرر يصرؼ ال ظر ف ماهية تنؾ التمفظات‪.‬‬

‫(‪ )24‬ال هذ‪ /‬ب بد ب ل الةبؿ ب بد ال رد الةزار "أصوؿ المراجعة" دار الطهمر السريرػر الكػهمر ‪1969‬‬
‫ص ص ‪.447 -444‬‬
‫طكم عف‪ :‬د‪ .‬بطص ر هبد ب ب د مرج سابؽ ص ص ‪.377 – 376‬‬
‫‪- 222 -‬‬
 ‫د ذار التمفظ ا تقرير المراج يجب نيق‪:‬‬ ‫باإل ااة إل ذلؾ ا ق‬

‫ذار أسباب التمفظ ا اقرة مستقنة ي كرررا ( كر البم ظهت أ ال فظ)‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬تو ػػيح اآل‪:‬ػػار الرئيسػػية لنػػتمفظ عي ػ الك ػ ائـ البهلرػػر بصػػورة اميػػة أو ماليػػة إذا اػػاف مػػف‬
‫المماف تمديد مذا ا هر بطريقة معقولة ( ي كر البم ظهت أ ال فظ)‪.‬‬
‫ج‪ -‬است داـ لغة التمفظ (ايما دا ‪ ...‬أو ب ست‪ :‬اء) ي كر إيدا الر ‪.‬‬

‫حذلؾ أ م ت البهد (‪ )12‬بػف د ػ ر بهطػر الب ه ػير البراةسػر البصػر أطػا عيػ الب ار ػ‬
‫أف يتمفظ ا تقريرل‪:‬‬
‫أ‪ -‬إذا ااف لنم ش ة اروع لـ يتماف مف زيارت اة أف ر مح به إذا حهف د إطي عي بيخصهت‬
‫ا رر عف ط هط يؾ الفر ع‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -‬ي هلر تعديؿ طريقة الجرد الت سبؽ أف أتبعت ا البط‬
‫تمسػػػؾ سػػػجالت تاػػػاليؼ لحطه ػػه كػ ػ ـ ب ػػػداد تانفػػػة إجماليػػػة‬ ‫ج‪ -‬ػػي هل ػػر البط ػ ػ ال ػػي‬
‫تف بالغرض‪.‬‬ ‫لم تجات ا عي أ هس اليرهطهت الب خرةر بف الد ه ر البهلرر إذا اا ت‬

‫طذحر ربه ريي بعض األم‪:‬نة لنتمفظات‪:‬‬

‫‪ -1‬عػػدـ رػػهـ إدار البط ػ ورا ػ ا األ ػػذ بػرأي الب ارةػ بزيػػادة م صػػص الػػديوف المشػػاوؾ ‪-‬‬
‫ػ رصػػيح حه رػػه‪ -‬بمديو يػػة أمػػد العمػػالء المتووػػؼ عػػف ػػداد در طػػا ػػي ب اعرػػدمه ةػ د‬
‫رر إل إبحهطرر س را‪.‬‬ ‫ا بهلت‬
‫‪ -2‬عدـ ب ا كر إدارة الم ش ة ن المعالجة الب ه يرر ال ي ا ر هه البراة بش ف رسمنة قود‬
‫اإليجػػار طوينػػة األجػػؿ واظ ػػار ويمت ػػا ا ػ اػػؿ مػػف جػػا ب األصػػوؿ وا لتزامػػات بالمي از يػػة‬
‫واهالا ا واقاً لبسهررر الب ه ير ال در ر (حهلبسرهر البررحي ر ـ ‪ 13‬الد لي ر ـ ‪.)17‬‬
‫ر ب ػ بػ‬ ‫‪ -3‬رػػهـ البط ػ بتغييػػر بعػػض الطػػرؽ أو السياسػػات المماسػػبية المتبعػػة وبمػػا‬
‫ػط اإمػمؾ ال هيػت‬ ‫ب ا المراج م‪:‬ؿ التغيير بف طرركر‬ ‫طيرسر ط هطهه وألسباب لـ يقت‬
‫ػػسرر البخػ ػػز ف ب ػػف (ال ؿ × ال ؿ) إل ػ ػ‬ ‫ررػ ػػر طرركػػػر‬ ‫إلػ ػ طرركػ ػػر الك ػ ػػط الب ط ػػه ص‬
‫(الخرر × ال ؿ)‪ .......‬إلخ‬
‫صر معيف عدـ تماف المراج مف است داـ‬ ‫ظاـ الروابة الداخيرر عي‬ ‫عؼ ا‬ ‫‪ -4‬وجود‬
‫إجراءات مراجعة بدينة لي كؽ بف ص ر أ عدـ ص ر مذا السطصر‪.‬‬
‫طػػػاؽ امػػػص و مػػػؿ المراجػػػ ة ـ‪:‬ػػػؿ م عػػػق مػػػف إرسػػػاؿ‬ ‫‪ -5‬اػػػرض إدارة الم شػػػ ة ويػػػوداً نػػػ‬
‫المصادوات إل بعض المدي يف أ م عق مف م ور الجػرد اإ ػراؼ عيرػا أ م عػق مػف‬
‫اإلطػػالع ن ػ اشػػوؼ أجػػور العػػامنيفة و ػػدـ ة ػ د إة ػ ار ات مراجعػػة بدينػػة لنتمقػػؽ بػػف‬
‫السطصر يحفهرر رغـ مذا الكر د ‪ ...‬وهاذا األم‪:‬نة ا‪:‬يرة‪.‬‬

‫‪- 223 -‬‬

 ‫‪-5‬مشتمالت التقرير الواردة ا وا وف الشراات‬

‫ت ػ ص المػػادة (‪ )116‬مػػف وػػا وف الشػػراات روػػـ ‪ 159‬لس ػ ة ‪ 1981‬ن ػ أ ػػق يجػػب أف يػػذار‬
‫المراج ا تقريرل ما ين ‪:‬‬

‫ةػا‬ ‫رورت ا لدا بهب ا عيػ‬ ‫‪ -1‬بهذا حهف د مصؿ ن المعنومات واإلي امات الت يرى‬
‫برض‪.‬‬
‫‪ -2‬بػػه إذا اػػاف اػ رأيػػق أف الشػػراة تمسػػؾ مسػػابات ت‪:‬بػػت لػػق ا تظام ػػا ػػي هلػػر ةػ د ػػر ع‬
‫نػ من صػات ا رػر عػف ط ػهط مػذا الفػر ع‬ ‫لي رحر لـ رػ بحف بػف زيارت ػا مػا إذا وػد أطنػ‬
‫يهلط ير لنشراات الص ا ية ما إذا حهطت تمسؾ مسابات تااليؼ يت لا اط ظهبهه‪.‬‬
‫‪ -3‬ب ػػه إذا حهط ػػت المي از يػػػة ومسػػػاب األربػػػاح وال سػػػائر ب مػ ػ ع ال كرر ػػر متفقػػػة مػػػ الػػػدااتر‬
‫والمن صات‪.‬‬
‫الك ػػهط ف الرم ػػه هت ال ػػي ػػدبت إلر ػػا أف م ػػذا المسػػػابات‬ ‫‪ -4‬ب ػػه إذا ح ػػهف ػػي أرر ػػا ػػي مػ ػ‬
‫تت مف اؿ ما ص لنقا وف و ظاـ الشراة ن وجوب إ‪:‬باتق اي اة وما إذا اا ػت المي از يػة‬
‫تػػاـ الس ػ ة الماليػػة ومػػا إذا اػػاف‬ ‫تعبػػر بو ػػوح ػػف المراػػز المػػال المقيق ػ لنشػػراة ا ػ‬
‫مسػػاب األربػاح وال سػػائر يعبػػر نػ الوجػػق الصػػميح ػػف أربػػاح الشػػراة أو سػػائرها عػػف‬
‫ال طر البهلرر البط هرر‪.‬‬
‫‪ -5‬به إذا ااف الجرد ود مؿ واقاً ل صوؿ المر ية ب بياف ما جد مف تعديؿ ا طريقة الجرد‬
‫ال ي ا يست ي ال طر ال هيكر أف مطهؾ سدرؿ‪.‬‬
‫‪ -6‬بػػه إذا حهطػػت البيا ػػات ال ػواردة ػػي تقريػػر مجنػػس اإلدارةة وا ػ الاشػػؼ التفصػػين المشػػار‬
‫إلي ما ي الكهط ف المئ ر ال طفرذرر متفقة م ما هو وارد بدااتر الشراة‪.‬‬
‫‪ -7‬به إذا حهطت د ووعت أ‪ :‬اء الس ة المالية م الفات ألمااـ ظاـ الشػراة أو ألماػاـ القػا وف‬
‫ي برحزمه البهلي بػ بياف ما إذا اا ت هذل الم الفات‬ ‫ن وجق يؤ‪:‬ر ي ط هط ال رحر أ‬
‫ػػػد إع ػػداد البرزاطر ػػر ذل ػػؾ ػػي ػػد د البسي ب ػػهت اإرم ػػه هت ال ػػي ػ ػ ا رت ل ػػدى‬ ‫وائمػػػة‬
‫أ البراة ‪.‬‬ ‫الب ار‬

‫‪‬البيا ات الواردة ا تقرير مجنس اإلدارة والاشؼ التفصين ‪:‬‬

‫(أ) بيا ات تقرير مجنس اإلدارة ‪:‬‬
‫ػػطص البػػهد (‪ )41‬بػػف ػػهط ف ال ػػرحهت ر ػػـ ‪ 26‬ل ػػطر ‪ 1954‬نػػػ أف يعػػػد مجنػػػس إدارة‬
‫الشػػراة تقري ػ ارً ػػف شػػاط ال ػػرحر خػػمؿ ال ػػطر البهلرػػر عػػف برحزمػػه البػػهلي ػػي خ ػػهـ ال ػػطر‬
‫ر مبف السطهصر ال ي رطي ي أف ريـ يهه الب ػهمب ف إلبهبػه حػهبم ويشػتمؿ نػ األوػؿ نػ‬
‫البيا ات التالية‪:‬‬
‫‪- 224 -‬‬
 ‫‪ -1‬رح اؼ ليط د اإررادات البصر هت‪.‬‬
‫ر ػهه‬ ‫‪ -2‬يرهف فصريي يهلسك د ال ي سكدمه ال رحر حؿ ػطر بػف الخبػس ػط ات ال هلرػر ل‬
‫ل بيػػؾ بط ػػآت أ بطكػ لت أ عكػػهرات ػػدخؿ ػػي أص ػ ؿ ال ػػرحر ويزيػػد ‪:‬م ػػا ػػف شػػر‬
‫البكهيػؿ بػ ال ػسهر ال ػي حهطػت ػهررر‬ ‫رأس الماؿ الذي تـ أداؤل اعػالً بػ إرمػهح طه ػ‬
‫ت إيراـ مذا السك د‪.‬‬
‫‪ -3‬يرػػهف فصػػريي يهلطرركػػر ال ػػي رك ر هػػه بةيػػس اإدار ل زر ػ صػػه ي أريػػهح ال ػػطر البهلرػػر‬
‫البط هرر به رح ف بطك ل بف ال طر ال هيكر‪.‬‬
‫ورػ ػػر ػ ػػي هلػ ػػر ال ػ ػػرحر أ ػ ػػر الس ابػ ػػؿ‬ ‫أف ريػ ػػرف مػ ػػذا ال كررػ ػػر أ‬ ‫يكػ ػػدر اإبحػ ػػهف رة ػ ػ‬
‫أف ح ف ل ا بفه بر ليب همبرف‪.‬‬ ‫رة‬ ‫ال صهدرر عي ط هطهه‬
‫(ب) بيا ات الاشؼ التفصين ‪:‬‬
‫طص البهد (‪ )43‬مف وػا وف الشػراات روػـ‪ 26‬لسػ ة ‪1954‬ة والمػادة (‪ )221‬مػف المئ ػر‬
‫ال طفرذرػػر لكػػهط ف ال ػػرحهت ر ػػـ ‪ 159‬ل ػػطر ‪ 1981‬ن ػ أف ي ػ مجنػػس اإلدارة س ػ وياً تمػػت‬
‫تصػػرؼ المسػػاهميف لطمعهػػـ الخػػهص يػػؿ اطسكػػهد الةبسرػػر السب برػػر ال ػػي ػػدعي ليطظػػر ػػي‬
‫كررر بةيس اإدار ب‪:‬ال‪:‬ة أياـ عي ال ؿ اشفاً تفصينياً يت مف‪:‬‬

‫حػؿ عمػ بػف أعمػه مػذا‬ ‫‪ -1‬جمي المبالغ التػ مصػؿ ني ػا رئػرس بةيػس إدار ال ػرحر‬
‫بكهيػػؿ م ػ ر ةي ػػهت بةيػػس‬ ‫بر يػػهت‬ ‫البةيػػس ػػي ال ػػطر البهلرػػر بػػف أة ػ ر أ سػػه‬
‫ػػيرؿ السب ل ػػر أ غررم ػػه‬ ‫اإدار ي ػػدؿ ع ػػف البص ػػهررؼ ح ػػذلؾ ب ػػه يم ػػا ح ػػؿ ب ػػطهـ عيػ ػ‬
‫هر أداا لي رحر‪.‬‬ ‫ي صفا ب ظفه طره أ إدارره ي بكهيؿ أ عبؿ طي أ إدار أ إ‬
‫‪-2‬المزايػػػػا العي يػػػػة ال ػ ػػي ر ب ػ ػ يهػ ػػه رئػ ػػرس أعمػ ػػه بةي ػػس إدار ال ػ ػػرحر ػػػي ال ػػطر البهلرػػػر‬
‫حهل رهرات الب حف البةهطي به إل ذلؾ‪.‬‬

‫‪-3‬الماااتت وأ صبة األرباح ال ػي رك ػرح بةيػس اإدار زرسهػه عيػ بػدرر ال ػرحر حػؿ عمػ‬
‫بف أعمه بةيس إدار ال رحر‪.‬‬

‫ػػو بػػف أعمػػه بةيػػس اإدار ال ػػهلررف ال ػػهيكرف حبسػػهش أ‬ ‫‪-4‬المبػػالغ الم صصػػة لاػػؿ‬
‫ا رهطي أ س رض عف اط هه الخدبر‪.‬‬

‫صػ ر حهطػت بػ ال فصػرمت الخهصػر يحػؿ‬ ‫‪-5‬المبالغ الت أ فقت اعالً ا سػبيؿ الد ايػة يػ‬
‫بييغ‪.‬‬

‫‪-6‬العمنيػػات الت ػ ياػػوف رهػػه ل ػػد أعمػػه بةيػػس اإدار أ البػػدرررف مصػػنمة تتعػػارض م ػ‬
‫مصنمة الشراة‪.‬‬
‫‪-7‬التبر ات ب يرهف فصرمت حؿ بييغ ب غهت ال يرع‪.‬‬
‫‪- 225 -‬‬
 ‫تاوف م‪:‬بتة ا دااتر الشراة و سبيؿ لنمراج‬ ‫ولما اا ت بعض البيا ات المطنوبة ود‬
‫إلػ التمقػػؽ م مػػا بدوػػة ااايػػةة اػ ف العػػرؼ وػػد جػػرى بػػيف مراوبػ المسػػابات نػ ت ػػميف‬
‫تقريػػرهـ لنعبػػارة التاليػػة ت فيػػذاً لػواجب ـ اػ صػػدد هػػذل البيا ػػات "البيا ػػات المشػػار إلي ػػا اػ‬
‫القا وف ‪ 159‬لس ة ‪ 1981‬والواردة ا تقرير مجنس اإلدارة والاشػؼ التفصػين متفقػة مػ‬
‫ما هو وارد ا دااتر الشراةة وذلؾ ا المدود الت ت‪:‬بت اي ا م‪:‬ػؿ هػذل البيا ػات ػادة اػ‬
‫(‪)25‬‬
‫‪.‬‬ ‫الدااتر المالية"‬

‫رف أي زرد مرج سابؽ ص‪.455‬‬ ‫ف ب بد‬ ‫(‪ )25‬د‪.‬‬

‫‪- 226 -‬‬
 ‫‪ -6‬ماذج لبعض تقارير المراجعة‬

‫‪ -1‬موذج ت طيط مقترح ل ياؿ تقرير المراجعة‬

‫الع واف‪ :‬تقرير مراج مسابات مستقؿ‬
‫إل السادة‪ :‬مساهم شراة‪...............‬‬
‫درد‬ ‫ر مح ال حيرؼ ي عبهؿ براةسر ال رحر‬ ‫وسـ (‪)1‬‬
‫مقدمة‬
‫أط اع الك ائـ البهلرر‬

‫درد‬ ‫ر مح ال حيرؼ ي عبهؿ براةسر ال رحر‬ ‫وسـ (‪)2‬‬

‫المس ولٌات‬
‫أط اع الك ائـ البهلرر‬

‫كه لبسهررر ب سهرؼ‬ ‫ـ‬ ‫ر مح أف البراةسر‬ ‫وسـ (‪)3‬‬

‫د دمه‬ ‫عيرهه ب يرهف ب بمت البراةسر‬ ‫وصف ونطاق‬
‫المراجعة‬

‫ر مح ر رر إل البسي بهت الدلر ال ي ةبسهه‬ ‫وسـ (‪)4‬‬

‫فعلٌات‬
‫ييرر أ‬ ‫أ‬ ‫أرر بم ظهت إرةهيرر‬ ‫البراة‬
‫المراجعة‬
‫فظهت‪.‬‬

‫وسـ (‪)5‬‬
‫الرأي‬
‫ي الك ائـ البهلرر ححؿ‪.‬‬ ‫ر مح ال أر الطههئي ليبراة‬
‫النها ً‬

‫ر رح يسض الب ر ريفت طظر الكهر إلرهه ب يكه‬ ‫وسـ (‪)6‬‬

‫إٌضاحات‬
‫كررر البراةسر طظرفه‪.‬‬
‫تاريخ إصدار التقرير‬ ‫توويعات المراجعيف‪:‬‬
‫)‬ ‫س‪ .‬ـ‪ .‬ـ (‬

‫‪- 227 -‬‬


‫بؿ هئبر البرحػز البػهلي‬
‫هئبػػر الريػػهح الب ةػػز عػػف‬
‫‪ -2‬موذج تقرير ظيؼ‬
‫تقرير مراج مسابات مستقؿ‬
‫إل السادة مساهمة شراة‪......... /‬‬
‫اقرة المقدمة‪ :‬حيفطه يبراةسر الك ائـ البهلرر ل رحر ‪ ........‬ال ي‬
‫هئبػػر ال ػػد ؽ الطكػػد‬ ‫البسػػد ػػي ‪ .......‬هئبػػر الػػدخؿ‬
‫الف ر البهلرر البط هرر ي ‪.......‬‬

‫اقرة المسئولية‪ :‬ادار ال رحر مي الب ئ لر عف إعداد الكػ ائـ البهلرػر ال ػهيكر أبػه ب ػئ لر طه‬
‫حب ػراةسرف هػػي إيػػدا ال ػ أر الفطػػي الب هرػػد ػػي بصػػدا رر عدالػػر يػػؾ الك ػ ائـ البهلرػػر ػػي‬
‫براةس طه الفسيرر لهه‪.‬‬ ‫م‬

‫ػ بؿ‬ ‫كػػه لبسػػهررر البراةسػػر الب سػػهرؼ عيرهػػه‬ ‫اقػػرة وصػػؼ المراجعػػة‪ :‬البراةسػػر ػ د‬
‫أعبهؿ البراةسر عي ‪:‬‬
‫درػد عرطػر اخ يػهرات‬ ‫‪ -‬د ار ر كررـ أطظبر الر هير الداخيرر يهل رحر لمع بػهد عيرهػه ػي‬
‫البراةسر‪.‬‬
‫حرد بسك ؿ ي ف الك ائـ البهلرر خهلرر بف‬ ‫‪ -‬خطرط طفرذ أعبهؿ البراةسر لي ص ؿ عي‬
‫ال ش الخطه الة مررر‪.‬‬
‫ص أدلر اإ يهت الحه رر البمئبر ال ي رد ص ر البيهلغ الكرـ اإ صه هت‬ ‫‪ -‬ةب‬
‫ال ارد ي الك ائـ البهلرر‪.‬‬
‫ػ خدبهه اإدار ػي إعػداد الكػ ائـ البهلرػر بػ البسػهررر‬ ‫‪ -‬كررـ بدى ب ي البسهررر ال ػي‬
‫الب ه يرر الب سهرؼ عيرهه بدى ال يهت ي طيركهه‪.‬‬
‫ص كررـ ال كدررات الب ه يرر ال ي هبت يهه إدار ال ػرحر لػيسض السطهصػر لي كػؽ‬ ‫‪-‬‬
‫بف حفهر هه بسك لر هه‪.‬‬

‫براةس ط ػػه الفسير ػػر ليكػ ػ ائـ البهلر ػػر لي ػػرحر ك ػػه لبس ػػهررر‬ ‫اقػػػرة اعنيػػػات المراجعػػػة‪ :‬ػػي مػ ػ‬
‫البراةسػ ػػر الصػ ػػهدر عػ ػػف ‪ ...........‬كػ ػػد صػ ػػيطه عي ػ ػ حه ػ ػػر البسي بػ ػػهت اإرمػ ػػه هت‬
‫طفذطه اخ يهرات البراةسر إل البدى الذ رأرطها بطه يه‪.‬‬ ‫المر ررر لدا بهب طه‬
‫د إ مح لطه أف اليرهطهت البهلرر ال ارد ي كررر بةيس اإدار الح ؼ ال فصريرر فػػؽ ب‬
‫أف‬ ‫هيهت يت لطه اط ظهبهه‬ ‫أف ال رحر ب ؾ‬ ‫ةمت ال رحر‬ ‫ارد يد ه ر‬ ‫بػه م ػ‬
‫الةرد د ـ كه لألص ؿ البرعرر عدـ بخهلفر ال رحر ل حهـ طظهبهه ال ه ي الك اطرف‬
‫البطظبر‪.‬‬

‫‪- 228 -‬‬

‫اقرة الرأي ال ائ ‪ :‬ط ػف طػرى أف بػه بطػه يػا بػف أعبػهؿ براةسػر بهلرػر ل ػرحر ‪ ......‬رػ ر‬
‫بف ـ‪:‬‬ ‫أ ه ه بسك ل إيدا ال أر‬
‫فٓ رأٔىا‪ ،‬انقوُائم انمانٕوت نهشوزكت – فوٓ جمٕوغ جُاوبٍوا انجٌُزٔوت‪ -‬تؼبوز بُووُو َصوذ‬
‫َػذانت ػه انمزكش انمانٓ نهشزكت فوٓ ‪َ ......‬وتوائج أػمانٍوا‪َ ،‬توذفقاتٍا انىقذٔوت‪َ ،‬أرباحٍوا‬
‫انمُسػت َانمحتجشة ػه انفتوزة انمانٕوت انمىتٍٕوت فوٓ ‪ ......‬حٕوث أوٍوا أػوذث َفقوا ي نهمؼوإٔز‬
‫انمحاطبٕت انمتؼارف ػهٍٕا‪َ ،‬تتمشّ مغ متطهباث انقُاوٕه انمىظمت‪.‬‬
‫تارٔخ صذَر انتقزٔز‪............/‬‬ ‫اطم انمزاجغ َتُقٕؼً‪................./‬‬
‫خاتم انمكتب‪......................../‬‬ ‫رقم انقٕذ‪.................... /‬‬

‫‪- 229 -‬‬

 ‫قائمت ببؼض انمصطهحاث بانهغتٕه انؼزبٕت َاإلوجهٕشٔت‬
‫انمصطهح بانهغت اإلوجهٕشٔت‬ ‫انمصطهح بانهغت انؼزبٕت‬
Auditing ‫انًشاجؼح‬
An Audit ‫ػًهٍح انًشاجؼح‬
Financial Auditing ‫انًشاجؼح انًانٍح‬
The Auditor ‫انًشاجغ‬
External or Independent Auditor ‫انًشاجغ انخاسجً انًستقم‬
Internal Auditor ً‫انًشاجغ انذاخه‬
Audit Objectives ‫أْذاف انًشاجؼح‬
Management Assertions ‫تأكٍذاخ اإلداسج‬
Internal Control System ‫َظاو انشقاتح انذاخهٍح‬
Internal Control Structure ‫ٍْكم انشقاتح انذاخهٍح‬
Financial statements ‫انقٕائى انًانٍح‬
Arithmatical verification ‫انًشجؼح انحساتٍح‬
Vouching (Inspection) )‫انًشاجؼح انًستُذٌح (انفحض انًستُذي‬
Analytical Audit Or Review )ً‫انًشاجؼح انتحهٍهٍح (انفحض انتحهٍه‬
Confirmations ‫انًظادقاخ‬
Physical Existence ‫انٕجٕد انًادي‬
Management Representation ‫إقشاساخ ٔشٓاداخ اإلداسج‬
Physical Examination ً‫انجشد انؼًه‬
Inquiries )‫االستقظاء (االستفساس‬
Scaning ‫انًشاجؼح االَتقادٌح‬
Errors & Fraud ‫األخطاء ٔانغش‬
Audit Trail ‫يساس انًشاجؼح‬
Ownership ‫انًهكٍح‬
Evaluation )‫انتقٍٍى (انتقٌٕى‬
Presntation & Disclosure ‫انؼشع ٔاإلفظاح‬
Audit Evidence ‫أدنح اإلثثاخ فً انًشاجؼح‬
Accounting system ً‫انُظاو انًحاسث‬
Understanding Tests )‫اختثاساخ اإلنًاو (انًؼشفح‬
Compliance Tests ‫اختثاساخ االنتزاو‬
Substantive Tests ‫االختثاساخ األساسٍح‬
Tests of Details of Transactions & ‫اختثاساخ تفاطٍم انؼًهٍاخ ٔاألسطذج‬
Balances
Analytical Procedures ‫اإلجشاءاخ انتحهٍهٍح‬
Due Professional Care ‫انؼُاٌح انًٍُٓح انٕاجثح‬
Audit Risks ‫يخاطش انًشاجؼح‬
The concept Of Materiality ‫يفٕٓو األًٍْح انُسثٍح‬
Audit committee ‫نجُح انًشاجؼح‬

- 231 -
Material ‫ يادي‬/ ‫ يٓى‬/ ‫جْٕشي‬
Efficiency ‫انكفاءج‬
Effectiveness ‫انفؼانٍح‬
Audit Report ‫تقشٌش انًشاجؼح‬
Unqualified Opinion ‫سأي َظٍف‬
Qualified Opinion ‫سأي يتحفظ‬
Adverse Opinion ً‫انشأي انؼكسً أٔ انسهث‬
Disclaimer of Opinion ‫االيتُاع ػٍ إتذاء انشأي‬
True & Fair View Or Present Fairly ‫انتؼثٍش تظذق ٔػذانح‬
Generally Accepted Accounting ‫يثادئ انًحاسثح انًتؼاسف ػهٍٓا‬
Principles (GAAP)
Auditing Standards (GAAS) ‫يؼاٌٍش انًشاجؼح انًتؼاسف ػهٍٓا‬

- 231 -
 ‫انمحتُٔاث‬
‫رقم‬
‫انمُوُع‬
‫انصفحت‬
‫‪3‬‬ ‫الجزء األوؿ‪ :‬المفاهيـ والمبادئ األساسية المراجعة‬
‫‪4‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪5‬‬ ‫الػػفػػصػػػؿ األوؿ‪ :‬مفاهيـ أساسية ا المراجعة‬
‫‪6‬‬ ‫‪ -1‬سررؼ البراةسر‬
‫‪9‬‬ ‫‪ -2‬أط اع البراةسر‬
‫‪11‬‬ ‫‪ -3‬سررؼ البراةسر البهلرر (ال كيردرر) أمدا هه‬
‫‪12‬‬ ‫‪ -4‬حردات اإدار ةزئر مدؼ البراةسر البهلرر‬
‫‪14‬‬ ‫‪ -5‬ك ربهت البراةسر البهلرر أط اعهه‬
‫‪21‬‬ ‫‪ -6‬الفرؽ يرف الب ه ير البراةسر‬
‫‪21‬‬ ‫‪ -7‬د د عبيرر البراةسر‬
‫‪21‬‬ ‫‪ -8‬بسهررر البراةسر الب سهرؼ عيرهه‬

‫‪23‬‬ ‫الػػفػػصػػػؿ ال‪:‬ا ‪ :‬المراج ال ارج (ماتب المراجعة)‬

‫‪25‬‬ ‫‪ -1‬الصفهت الخم رر ال خصرر ليبراة‬
‫‪26‬‬ ‫‪ -2‬ال مرؿ السيبي السبيي الحه ي‬
‫‪31‬‬ ‫‪ -3‬ال رهد ال كمؿ‬
‫‪34‬‬ ‫‪ -4‬السطهرر البهطرر‬
‫‪35‬‬ ‫ك ؽ اةيهت البراة‬ ‫‪-5‬‬

‫‪41‬‬ ‫الػػفػػصػػػؿ ال‪:‬الث‪ :‬الم ش ة ممؿ المراجعة (العميؿ)‬

‫‪43‬‬ ‫‪ -1‬أطظبر الر هير الداخيرر الب ئ لرر عطهه‪.‬‬
‫‪53‬‬ ‫‪ -2‬البراةسر الداخيرر‪.‬‬
‫‪56‬‬ ‫الب ئ لرر عطهه‪.‬‬ ‫‪ -3‬ال ش الخطه‬

‫‪69‬‬ ‫الػػفػصػػػؿ الراب ‪ :‬منية المراجعة‬

‫‪71‬‬ ‫‪ -6‬ب ار ؿ أدا عبيرر البراةسر‪.‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪ -7‬بر ير ال سه د‪.‬‬
‫‪73‬‬ ‫‪ -8‬بر ير ال خطرط اعداد يرابا البراةسر‪.‬‬
‫‪88‬‬ ‫‪ -9‬أدلر اإ يهت ‪.‬‬
‫‪112‬‬ ‫ال رؽ أ راؽ السبؿ‪.‬‬ ‫‪-11‬‬

‫‪- 232 -‬‬

 ‫رقم‬
‫انمُوُع‬
‫انصفحت‬
‫‪115‬‬ ‫الجزء ال‪:‬ا ‪ :‬أساسيات المراجعة‬
‫‪116‬‬ ‫الفصؿ األوؿ‪ :‬اصؿ تم يدى‬
‫‪112‬‬ ‫الفصؿ ال‪:‬ا ‪ :‬برامج مراجعة دورة منيات البي والتمصيؿ‬
‫‪114‬‬ ‫يرطهبا براةسر عبيرهت الير ا ةؿ‪.‬‬
‫‪124‬‬ ‫يرطهبا براةسر عبيرهت ال صرؿ بف السبم ‪.‬‬
‫‪131‬‬ ‫يرطهبا براةسر أرصد البدرطرف (السبم )‪.‬‬
‫‪143‬‬ ‫الفصؿ ال‪:‬الث ‪ :‬بر امج مراجعة دورة المشتريات والسداد‬
‫‪145‬‬ ‫يرطهبا براةسر عبيرهت ال ار الةؿ‪.‬‬
‫‪152‬‬ ‫يرطهبا براةسر عبيرهت ال داد ليب ردرف‪.‬‬
‫‪157‬‬ ‫يرطهبا براةسر أرصد الب ردرف (الدائطرف)‪.‬‬
‫‪161‬‬ ‫الفصؿ الراب ‪ :‬برامج مراجعة أرصدة الم زوف وال قدية‬
‫‪162‬‬ ‫يرطهبا براةسر أرصد البخز ف ال يسي (يمهعر خر البد )‬
‫‪177‬‬ ‫يرطهبا براةسر الرصد الطكدرر‬
‫‪186‬‬ ‫د ار ر يسض الب ر البر يطر يبراةسر الطكدرر‬

‫‪193‬‬ ‫الفصؿ ال امس‪ :‬بر امج مراجعة دورة األصوؿ ال‪:‬ابتة‬

‫‪211‬‬ ‫الفصؿ السادس‪ :‬تقرير المراج‬
‫‪213‬‬ ‫رهت إعداد ال كررر‪.‬‬ ‫بسهررر ب‬
‫‪215‬‬ ‫إع يهرات إعداد ح هير ال كررر‪.‬‬
‫‪217‬‬ ‫أط اع ا ار ي كررر البراةسر‪.‬‬
‫‪222‬‬ ‫اعد ذحر ال فظهت‪.‬‬
‫‪224‬‬ ‫ب بمت ال كررر ال ارد ي هط ف ال رحهت‪.‬‬
‫‪227‬‬ ‫طبهذج ليسض كهررر البراةسر‪.‬‬

‫‪231‬‬ ‫وائمة ببعض المصطنمات بالنغتيف العربية واإل جنيزية‬

‫‪232‬‬ ‫الممتويات‬

‫‪- 233 -‬‬