Professional Documents
Culture Documents
الحــــــــســــابـــات
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
الفصل الول
الدليل المحاسبي وشرحه
يعتبر الدليل المحاسبي أحد الركائز األساسية للنظام المحاسبي الموحددد ،وقددد ددس ادديس الحادداتا
تالدليل إلي-:
( )1حسابات قائمة المركز المالي:
هدف إلي صوير المركز المالي للمنشأة في نهاية الفترة المالية ،وهددي ن اددس إلددي األ ددو ،
وح وق الملكية ،وااللتزاما .
( )2حسابات النتيجة و قائمة الدخل والدخل الشامل:
هدف إلي صوير نتيجة نشاط المنشأة عن الفترة المالية من رتح أو خاارة وهددي ن اددس إلددي
التكاليف والمصروفا واألعباء والخاائر ،والدخل ،وحااتا النتيجة ،والدخل الشامل.
منهج تبويب الحسابات بالدليل:
روعي في عرض حااتا األ و وااللتزاما تالدليل المحاسبي الفصددل فددي التبويددن تددين
األ و غير المتداولة واأل ددو المتداولددة ،وااللتزامددا غيرالمتداولددة وااللتزامددا المتداولددة،
وتالنابة للمصروفا ف د س بويبها علي أساس نوعي وكددكلع علددي أسدداس و يفددي ،أمددا تالناددبة
للدخل ف د روعي بويبه على أسدداس التمييددز فيمددا تددين اإليددراتا المتولدددة مددن النشدداط الرئياددي
للمنشأة واإليراتا النا جة عن األنشطة الفرعية والتي عتبر امتداتا ً لمزاولتها لنشاطها الرئياددي،
وككا المكاسن األخرى ،مع إ هار تنوت الدخل الشامل قبل إتراجها ضمن ح وق الملكية.
ترميز الحسابات بالدليل :
س رميز الحااتا تالدليل المحاسبي وف ا ً لطري ة المجموعددا المتراتطددة ،وا خددك األرقددام
من ( )1إلي ( )7للتعبير عن اإلجماليا المحاسبية تحيث يرمز رقس ( )1إلي األ ددو ورقددس ()2
إلي ح وق الملكية ،ورقس ( )3إلي االلتزامددا ،ورقددس ( )4إلددى التكدداليف والمصددروفا واألعبدداء
والخاائر ،ورقس ( )5إلي الدخل ،ورقس ( )6إلي حااتا النتيجة ،ورقس ( )7إلي حادداتا الدددخل
الشامل خال العام ويتس ايس هكه اإلجماليا تإضافة أرقام أخددر علددي يمددين هددكا الددرقس وحتددى
الماتوى الااتس كحد أتني ،تحيث يمكن أل منشددأة التوسددع فددي فصدديله وف ددا لحاجتهددا تإضددافة
أرقام تعد الماتوى الااتس على اليمين للحااتا التحليلية سواء على ماتوى ال طاع أو المصددنع
أو المنتج أو العميل أو مجا استخدام األ ددل -نشدداط انتدداجى أو خدددما إنتاجيددة أو اددوي ية أو
مويلية أو إتارية ...........
المعالجا ا لوارتة تالشرح المباط لكل حااب من حااتا الدليل جاء على سبيل المثا ولددي
الحصر دددد تهدددف وضدديح المددرض مددن الحادداب دددد حيددث تنددمن معددايير المحاسددبة المصددرية
الصاترة كإطار مكمل للنظام المحاسبي الموحددد حددر ًحا فصدديليًا للموضددوعا التددي يتناولهددا كددل
معيار والتي شمل ف را للتعريفا واالعتراف وال ياس األولددى وال يدداس الالحددص واإلفصدداحا
المطلوتة.
1
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
اإلطار العام
للدليل المحاسبي
حسابات النتيجة و قائمة الدخل والدخل الشامل حسابات المركز المالي
-7بنود الدخل
-6حسابات -4التكاليف والمصروفات -2حقوق
الشامل -5الدخل والعباء والخسائر
-3االلتزامات -1الصول
النتيجة الملكية
الخرى
-41خاما ومددوات ووقددوت -31التزامات غير متداولة -11الصول غير المتداولة
-61حادداب كلفددة -71تنوت يعات بويبها -51إيددددددددددددددراتا وقطع غيار و األجور. -21راس المدددددددددا -311قروض وأتوا تين غير متداولة -111أ و ثاتتة (تالصافى ).
الح ًا إلى األرتدداح وإنتاج أو حددراء العمليدددددددددددددددا -42مصروفا . تالتكلفة الماتهلكة. المدفوع. -112مشروعا حت التنفيك.
أوالخاائر. الوحدددددددددددددا الماتمرة. -43مشددددتريا تمددددرض -22المادددددت حددددت -312التزما مالية غير متداولة تال يمة -113أ و حيوية.
-72تنددددوت ال يعدددددات المباعة. -52إيددددددددددددددراتا البيع. العاتلة األرتاح أو الخاائر. حادددداب زيدددداتة -114استثمارا غير متداولة.
ً
بويبها الح دا إلددى العمليددددا غيددددر -62حاددددددددددددداب -44خاائر تيع استثمارا -313مدفوعا مبنية على أسهس. رأس الما . -115عمالء وأوراق قبض وحااتا
األرتددددددددددددددددداح المتاجرة. الماتمرة. فددددددي حددددددركا اتعددددددة -314التزاما مشت ا مالية غير متداولة. -23احتياطيا . مدينة غير متداولة .
أوالخاائر. 63د حااب األرتاح واستثمارا ع ارية. -24أرتدداح ( خاددائر -315التزامدددا تندددوت أتوا حدددوط غيدددر -116قروض غير متداولة.
-73ضددددريبة تنددددوت أوالخاائر -45أعباء وخاائر . متداولة ) مرحلة. -117أ و ماتأجرة ( حص انتفاع )
-316التزاما ع وت عمالء غير متداولة.
الدددددخل الشددددامل -46كاليف اإلنتاج . -25دددافي أرتددداح امة و حت التنفيك.
اآلخرى. -47التكاليف التاوي ية . (خاائر ) العام -317 .التزامدددا ع دددوت التدددأجير غيدددر -118أ و أخرى غير متداولة.
-48المصدددرفا اإلتاريدددة متداولة. - 26تنددددوت الدددددخل -119أ و ضريبية مؤجلة.
والتمويلية. -318التزاما ضريبية مؤجلة. الشامل األخر. -12الصول المتداولة
-49مصددروفا و كدداليف -27ح دددوق الملكيدددة -319التزاما أخرى غير متداولة. -121األ و غير المتداولة المحتفظ
وأعبدددددداء وخاددددددائر -32االلتزامات متداولة األخرى تها تمرض البيع.
-321التزامدددا مر بطدددة تأ دددو غيدددر
العمليددددددددا غيددددددددر -122مخزون .
متداولة محتفظ تها تمرض البيع.
الماتمرة. -123عمالء وأوراق قبض وحااتا
-322مخصصا .
مدينة (متداولة).
-323التزاما مالية متداولة أخرى. -124قروض متداولة (تالصافي).
- -324مورتون وأوراق تفع وحااتا -125اسدددددددتثمارا ماليدددددددة متداولدددددددة
تائنة أخر . (تالصافي).
-325التزاما مشت ا مالية متداولة. -126مشت ا مالية متداولة.
-326التزاما تنوت وأتوا حوط متداولة. -127تنوت أتوا حوط متداولة.
-327التزاما ع وت عمالء متداولة. -128ن دية تالبنوك والصندوق.
-328التزاما ع وت اجير متداولة.
2
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
3
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
مجمع إهالك أراضي قابلة لإلهالك(دائن) 1 1 1 1 2 8
مباني وإنشاءات ومرافق وطرق(باإلجمالي) 1 1 1 2 1 11
مباني وإنشاءات ومرافق وطرق 1 1 1 2 1 1 12
مجمع إهالك مباني وإنشاءات ومرافق وطرق(دائن) 1 1 1 2 2 14
مجمع اضمحالل مباني وإنشاءات ومرافق وطرق(دائن) 1 1 1 2 3 15
آالت ومعدات -أصول مكهنة /مخردة 1 1 1 3 1 2 19
مجمع إهالك آالت ومعدات (دائن) 1 1 1 3 2 20
مجمع اضمحالل آالت ومعدات (دائن) 1 1 1 3 3 21
وسائل نقل وانتقال (باإلجمالي) 1 1 1 4 1 23
وسائل نقل وانتقال 1 1 1 4 1 1 24
30
وسائل نقل وانتقال -اصول مكهنة /مخردة 1 1 1 4 1 2 25
مجمع إهالك وسائل نقل وانتقال(دائن) 1 1 1 4 2 26
مجمع اضمحالل وسائل نقل وانتقال(دائن) 1 1 1 4 3 27
عدد وأدوات -أصول مكهنة /مخردة 1 1 1 5 1 2 31
مجمع إهالك عدد وأدوات(دائن) 1 1 1 5 2 32
مجمع اضمحالل عدد وأدوات(دائن) 1 1 1 5 3 33
اثاث وتجهيزات مكتبية 1 1 1 6 1 1 36
اثاث وتجهيزات مكتبية-اصول مكهنة /مخردة 1 1 1 6 1 2 37
مجمع إهالك اثاث وتجهيزات مكتبية(دائن) 1 1 1 6 2 38
مجمع اضمحالل اثاث وتجهيزات مكتبية(دائن) 1 1 1 6 3 39
4
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
أراضي تحت التجهيز (بالصافي) 1 1 2 1 1 42
أراضي تحت التجهيز (باإلجمالي) 1 1 2 1 1 1 43
مجمع اضمحالل أراضي تحت التجهيز (دائن) 1 1 2 1 1 2 44
مباني وإنشاءات ومرافق وطرق تحت التنفيذ(بالصافي) 1 1 2 1 2 45
مباني وإنشاءات ومرافق وطرق تحت التنفيذ(باإلجمالي) 1 1 2 1 2 1 46
مجمع اضمحالل مباني وإنشاءات ومرافق وطرق تحت التنفيذ(دائن) 1 1 2 1 2 2 47
آالت ومعدات تحت التنفيذ (بالصافي) 1 1 2 1 3 48
آالت ومعدات تحت التنفيذ (باإلجمالي) 1 1 2 1 3 1 49
مجمع اضمحالل آالت ومعدات تحت التنفيذ (دائن) 1 1 2 1 3 2 50
وسائل نقل وانتقال تحت التنفيذ (بالصافي) 1 1 2 1 4 51
وسائل نقل وانتقال تحت التنفيذ (باإلجمالي) 1 1 2 1 4 1 52
مجمع اضمحالل وسائل نقل وانتقال تحت التنفيذ (دائن) 1 1 2 1 4 2 53
عدد وأدوات تحت التنفيذ (بالصافي) 1 1 2 1 5 54
عدد وأدوات تحت التنفيذ (باإلجمالي) 1 1 2 1 5 1 55
مجمع اضمحالل عدد وأدوات تحت التنفيذ (دائن) 1 1 2 1 5 2 56
أثاث وتجهيزات مكتبية تحت التنفيذ (بالصافي) 1 1 2 1 6 57
أثاث وتجهيزات مكتبية تحت التنفيذ (باإلجمالي) 1 1 2 1 6 1 58
مجمع اضمحالل أثاث وتجهيزات مكتبية تحت التنفيذ (دائن) 1 1 2 1 6 2 59
اعتمادات مستندية لشراء أصول ثابتة 1 1 2 2 2 62
أصول حيوية حيوانية بالغة (بالصافي) 1 1 3 1 1 65
أصول حيوية حيوانية بالغة (باإلجمالي) 1 1 3 1 1 1 66
مجمع إهالك اصول حيوية حيوانية بالغة (دائن) 1 1 3 1 1 2 67
مجمع اضمحالل أصول حيوية حيوانية بالغة (دائن) 1 1 3 1 1 3 68
أصول حيوية حيوانية غير بالغة (بالصافي) 1 1 3 1 2 69
أصول حيوية حيوانية غير بالغة (باإلجمالي) 1 1 3 1 2 1 70
مجمع إهالك اصول حيوية حيوانية غير بالغة (دائن) 1 1 3 1 2 2 71
مجمع اضمحالل أصول حيوية حيوانية غير بالغة (دائن) 1 1 3 1 2 3 72
أصول حيوية زراعية منتجة (بالصافي) 1 1 3 2 1 74
أصول حيوية زراعية منتجة (باإلجمالي) 1 1 3 2 1 1 75
مجمع إهالك اصول حيوية زراعية منتجة (دائن) 1 1 3 2 1 2 76
مجمع اضمحالل أصول حيوية زراعية منتجة(دائن) 1 1 3 2 1 3 77
أصول حيوية زراعية غير منتجة 1 1 3 2 2 78
أصول حيوية زراعية غير منتجة (باإلجمالي) 1 1 3 2 2 1 79
مجمع إهالك اصول حيوية زراعية غير منتجة (دائن) 1 1 3 2 2 2 80
5
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
31 مجمع اضمحالل أصول حيوية زراعية غير منتجة(دائن) 1 1 3 2 2 3 81
استثمارات عقارية مملوكة (بالصافي) 1 1 4 1 1 84
استثمارات عقارية مملوكة (باإلجمالي) 1 1 4 1 1 1 85
مجمع إهالك استثمارات عقارية مملوكة (دائن) 1 1 4 1 1 2 86
مجمع اضمحالل استثمارات عقارية مملوكة (دائن) 1 1 4 1 1 3 87
استثمارات عقارية محولة من اصول ثابتة (بالصافي) 1 1 4 1 2 88
استثمارات عقارية محولة من اصول ثابتة (باإلجمالي) 1 1 4 1 2 1 89
مجمع إهالك استثمارات عقارية محولة من اصول ثابتة (دائن) 1 1 4 1 2 2 90
مجمع اضمحالل استثمارات عقارية محولة من اصول ثابتة (دائن) 1 1 4 1 2 3 91
أراضي مشروعات االسكان والتعمير المحتفظ بملكيتها مع بيع الوحدات المقامة عليها 1 1 4 1 3 92
استثمارات عقارية مستأجرة (بالصافي) 1 1 4 1 4 93
استثمارات عقارية مستأجرة (باإلجمالي) 1 1 4 1 4 1 94
مجمع استهالك استثمارات عقارية مستأجرة (دائن) 1 1 4 1 4 2 95
32 مجمع اضمحالل استثمارات عقارية مستأجرة (دائن) 1 1 4 1 4 3 96
استثمارات مالية في شركات تابعة بالتكلفة ( بالصافي ) 1 1 4 2 1 98
استثمارات مالية في شركات تابعة بالتكلفة ( باإلجمالي ) 1 1 4 2 1 1 99
مجمع اضمحالل استثمارات مالية في شركات تابعة بالتكلفة ( دائن ) 1 1 4 2 1 2 100
استثمارات مالية في شركات تابعة بالقيمة العادلة أ.خ 1 1 4 2 2 101
استثمارات مالية في شركات تابعة بالقيمة العادلة دخل شامل 1 1 4 2 3 102
استثمارات مالية في شركات شقيقة بالتكلفة (بالصافي) 1 1 4 3 1 104
استثمارات مالية في شركات شقيقة بالتكلفة(باإلجمالي) 1 1 4 3 1 1 105
مجمع اضمحالل استثمارات مالية في شركات شقيقة بالتكلفة(دائن) 1 1 4 3 1 2 106
استثمارات مالية في شركات شقيقة بحقوق الملكية(بالصافي) 1 1 4 3 2 107
استثمارات مالية في شركات شقيقة بحقوق الملكية(باإلجمالي) 1 1 4 3 2 1 108
مجمع اضمحالل استثمارات مالية في شركات شقيقة بحقوق الملكية(دائن) 1 1 4 3 2 2 109
استثمارات مالية في شركات شقيقة بالقيمة العادلة أ.خ 1 1 4 3 3 110
استثمارات مالية في شركات شقيقة بالقيمة العادلة دخل شامل 1 1 4 3 4 111
استثمارات مالية في مشروعات مشتركة بالتكلفة (بالصافي) 1 1 4 4 1 113
استثمارات مالية في مشروعات مشتركة بالتكلفة(باإلجمالي) 1 1 4 4 1 1 114
33 مجمع اضمحالل استثمارات مالية في مشروعات مشتركة بالتكلفة (دائن) 1 1 4 4 1 2 115
استثمارات مالية في مشروعات مشتركة بحقوق الملكية (بالصافي) 1 1 4 4 2 116
استثمارات مالية في مشروعات مشتركة بحقوق الملكية (باإلجمالي) 1 1 4 4 2 1 117
مجمع اضمحالل استثمارات مالية في مشروعات مشتركة بحقوق الملكية (دائن) 1 1 4 4 2 2 118
استثمارات مالية في مشروعات مشتركة بالقيمة العادلة أ.خ 1 1 4 4 3 119
استثمارات مالية في مشروعات مشتركة بالقيمة العادلة دخل شامل 1 1 4 4 4 120
استثمارات مالية غير متداولة أخرى (بالصافي) 1 1 4 5 121
6
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
استثمارات مالية في أدوات الدين المستهلكة ( بالصافي) 1 1 4 5 1 122
استثمارات مالية في أدوات الدين المستهلكة (باإلجمالي) 1 1 4 5 1 1 123
مخصص خسائر ائتمانية متوقعة (دائن) 1 1 4 5 1 2 124
33 استثمارات مالية في أدوات الدين بالقيمة العادلة أ.خ 1 1 4 5 2 125
استثمارات مالية في أدوات الدين بالقيمة العادلة دخل شامل غير متداولة 1 1 4 5 3 126
استثمارات مالية في أدوات حقوق الملكية بالقيمة العادلة أ.خ غير متداولة 1 1 4 5 4 127
استثمارات مالية في أدوات حقوق الملكية بالقيمة العادلة دخل شامل غير متداولة 1 1 4 5 5 128
معادن نفيسة بالقيمة العادلة أ.خ 1 1 4 5 6 129
استثمارات أخرى غير متداولة 1 1 4 5 7 130
خيارات الشراء غير متداولة 1 1 4 6 1 1 133
خيارات البيع غير متداولة 1 1 4 6 1 2 134
عقود آجلة غير متداولة 1 1 4 6 2 135
عقود مستقبلية غير متداولة 1 1 4 6 3 136
عقود مبادالت غير متداولة 1 1 4 6 4 137
بنود وأدوات تحوط غير متداولة 1 1 4 7 138
بنود وأدوات تحوط قيمة عادلة غير متداولة 1 1 4 7 1 139
البند المتحوط له 1 1 4 7 1 1 140
أداة التحوط قيمة عادلة غير المتداولة 1 1 4 7 1 2 141
بنود وأدوات تحوط تدفقات نقدية غير المتداولة 1 1 4 7 2 142
البند المتحوط له 1 1 4 7 2 1 143
أداة التحوط تدفقات نقدية غير المتداولة 1 1 4 7 2 2 144
أدوات التحوط اللتزام مؤكد ( تحوط التدفقات النقدية ) 1 1 4 7 3 145
34
عقود مستقبلية 1 1 4 7 3 1 146
عمالء وأوراق قبض وحسابات مدينة غير متداولة 1 1 5 148
عمالء بيع سلع وخدمات غير متداول (بالصافي) 1 1 5 1 1 150
عمالء بيع سلع وخدمات غير متداول ( باإلجمالي) 1 1 5 1 1 1 151
أصول عقود عمالء غير متداول 1 1 5 1 1 2 152
مجمع اضمحالل العمالء (بيع سلع وخدمات -اصول عقود عمالء غير متداول)(دائن) 1 1 5 1 1 3 153
عمالء عقود تأجير تمويلي غير متداول (بالصافي) 1 1 5 1 2 154
عمالء عقود تأجير تمويلي غير متداول (باإلجمالي) 1 1 5 1 2 1 155
مجمع اضمحالل عمالء عقود تأجير تمويلي غير متداول ( دائن) 1 1 5 1 2 2 156
أوراق قبض غير متداولة ( بالصافي) 1 1 5 2 157
أوراق قبض غير متداولة (باإلجمالي) 1 1 5 2 1 158
مجمع اضمحالل أوراق القبض غير متداولة (دائن) 1 1 5 2 2 159
حسابات مدينة غير متداولة لدى أطراف ذوي عالقة ( بالصافي ) 1 1 5 3 160
حسابات مدينة غير متداولة لدى أطراف ذوي عالقة (باإلجمالي) 1 1 5 3 1 161
حسابات مدينة غير متداولة لدى الشركة القابضة 1 1 5 3 1 1 162
7
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
حسابات مدينة غير متداولة لدى شركات تابعة 1 1 5 3 1 2 163
حسابات مدينة غير متداولة لدى شركات شقيقة 1 1 5 3 1 3 164
حسابات مدينة غير متداولة لدى مشروعات مشتركة 1 1 5 3 1 4 165
حسابات مدينة غير متداولة لدى أطراف ذوي عالقة أخرى 1 1 5 3 1 5 166
مجمع اضمحالل حسابات مدينة غير متداولة لدي أطراف ذوي عالقة (دائن ) 1 1 5 3 2 167
حسابات مدينة أخرى غير متداولة ( بالصافي ) 1 1 5 4 168
حسابات مدينة أخرى غير متداولة ( باإلجمالي ) 1 1 5 4 1 169
مجمع اضمحالل حسابات مدينة أخرى غير متداولة (دائن) 1 1 5 4 2 170
قروض ألطراف ذوي عالقة (بالصافي) 1 1 6 1 172
قروض ألطراف ذوي عالقة (باإلجمالي ) 1 1 6 1 1 173
قروض لشركات قابضة 1 1 6 1 1 1 174
34 قروض لشركات تابعة 1 1 6 1 1 2 175
قروض لشركات شقيقة 1 1 6 1 1 3 176
قروض لمشروعات مشتركة 1 1 6 1 1 4 177
قروض ألطراف ذوي عالقة أخرى 1 1 6 1 1 5 178
مجمع اضمحالل قروض ألطراف ذوي عالقة (دائن) 1 1 6 1 2 179
مجمع اضمحالل قروض لشركات قابضة(دائن) 1 1 6 1 2 1 180
مجمع اضمحالل قروض لشركات تابعة(دائن) 1 1 6 1 2 2 181
مجمع اضمحالل قروض لشركات شقيقة(دائن) 1 1 6 1 2 3 182
مجمع اضمحالل قروض لمشروعات مشتركة(دائن) 1 1 6 1 2 4 183
مجمع اضمحالل قروض ألطراف ذوي عالقة أخرى(دائن) 1 1 6 1 2 5 184
قروض لجهات أخرى ( باإلجمالي ) 1 1 6 2 1 186
مجمع اضمحالل قروض لجهات أخرى ( دائن ) 1 1 6 2 2 187
أصول مستأجرة ( حق انتفاع ) تامة وتحت التنفيذ 1 1 7 188
أصول مستأجرة ( حق انتفاع ) تامة ( بالصافي ) 1 1 7 1 189
أصول مستأجرة ( حق انتفاع ) تامة (باإلجمالي) 1 1 7 1 1 190
أصول مستأجرة -اراضي (باإلجمالي) 1 1 7 1 1 1 191
أصول مستأجرة -مباني وانشاءات ومرافق وطرق (باإلجمالي) 1 1 7 1 1 2 192
أصول مستأجرة – آالت ومعدات (باإلجمالي) 1 1 7 1 1 3 193
أصول مستأجرة – وسائل نقل وانتقال (باإلجمالي) 1 1 7 1 1 4 194
أصول مستأجرة – عدد وأدوات (باإلجمالي) 1 1 7 1 1 5 195
35 أصول مستأجرة – أثاث وتجهيزات مكتبية (باإلجمالي) 1 1 7 1 1 6 196
مجمع استهالك أصول مستأجرة ( حق انتفاع ) تامة (دائن) 1 1 7 1 2 197
مجمع استهالك اصول مستأجرة -أراضي (دائن) 1 1 7 1 2 1 198
مجمع استهالك اصول مستأجرة -مباني وانشاءات ومرافق وطرق (دائن) 1 1 7 1 2 2 199
مجمع استهالك أصول مستأجرة – آالت ومعدات (دائن) 1 1 7 1 2 3 200
مجمع استهالك أصول مستأجرة – وسائل نقل وانتقال (دائن) 1 1 7 1 2 4 201
مجمع استهالك أصول مستأجرة – عدد وأدوات (دائن) 1 1 7 1 2 5 202
مجمع استهالك أصول مستأجرة – أثاث وتجهيزات مكتبية ( دائن) 1 1 7 1 2 6 203
8
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
مجمع اضمحالل أصول مستأجرة ( حق انتفاع ) تامة (دائن) 1 1 7 1 3 204
مجمع اضمحالل اصول مستأجرة -أراضي (دائن) 1 1 7 1 3 1 205
مجمع اضمحالل اصول مستأجرة -مباني وانشاءات ومرافق وطرق ( دائن) 1 1 7 1 3 2 206
مجمع اضمحالل أصول مستأجرة – آالت ومعدات (دائن) 1 1 7 1 3 3 207
مجمع اضمحالل أصول مستأجرة – وسائل نقل وانتقال (دائن) 1 1 7 1 3 4 208
مجمع اضمحالل أصول مستأجرة – عدد وأدوات (دائن) 1 1 7 1 3 5 209
مجمع اضمحالل أصول مستأجرة – أثاث وتجهيزات مكتبية ( دائن ) 1 1 7 1 3 6 210
أصول مستأجرة ( حق انتفاع ) تحت التنفيذ ( بالصافي) 1 1 7 2 211
أصول مستأجرة ( حق انتفاع ) تحت التنفيذ ( باإلجمالي) 1 1 7 2 1 212
أصول مستأجرة -أراضي (باإلجمالي ) 1 1 7 2 1 1 213
أصول مستأجرة -مباني وانشاءات ومرافق وطرق ( باإلجمالي) 1 1 7 2 1 2 214
أصول مستأجرة – آالت ومعدات ( باإلجمالي) 1 1 7 2 1 3 215
أصول مستأجرة – وسائل نقل وانتقال ( باإلجمالي) 1 1 7 2 1 4 216
أصول مستأجرة – عدد وأدوات (باإلجمالي) 1 1 7 2 1 5 217
أصول مستأجرة – أثاث وتجهيزات مكتبية (باإلجمالي) 1 1 7 2 1 6 218
مجمع اضمحالل أصول مستأجرة ( حق انتفاع ) تحت التنفيذ (دائن) 1 1 7 2 2 219
مجمع اضمحالل اصول مستأجرة -أراضي (دائن) 1 1 7 2 2 1 220
مجمع اضمحالل اصول مستأجرة -مباني وانشاءات ومرافق وطرق (دائن) 1 1 7 2 2 2 221
مجمع اضمحالل أصول مستأجرة – آالت ومعدات ( دائن ) 1 1 7 2 2 3 222
مجمع اضمحالل أصول مستأجرة – وسائل نقل وانتقال (دائن) 1 1 7 2 2 4 223
35
مجمع اضمحالل أصول مستأجرة – عدد وأدوات (دائن) 1 1 7 2 2 5 224
مجمع اضمحالل أصول مستأجرة – أثاث وتجهيزات مكتبية (دائن) 1 1 7 2 2 6 225
تكاليف إضافية أخرى خاصة بالعقود (بالصافي) 1 1 8 1 227
تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود العمالء (بالصافي) 1 1 8 1 1 228
تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود العمالء ( باإلجمالي) 1 1 8 1 1 1 229
مجمع استهالك تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود العمالء (دائن) 1 1 8 1 1 2 230
مجمع اضمحالل تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود العمالء (دائن) 1 1 8 1 1 3 231
تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود التأجير (بالصافي) 1 1 8 1 2 232
تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود التأجير (باإلجمالي) 1 1 8 1 2 1 233
مجمع استهالك تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود التأجير ( دائن) 1 1 8 1 2 2 234
مجمع اضمحالل تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود التأجير (دائن) 1 1 8 1 2 3 235
براءات اختراع /عالمات تجارية /حقوق امتياز وتأليف (بالصافي) 1 1 8 2 1 237
براءات اختراع /عالمات تجارية /حقوق امتياز وتأليف (باإلجمالي) 1 1 8 2 1 1 238
مجمع استهالك براءات اختراع /عالمات تجارية /حقوق امتياز وتأليف (دائن) 1 1 8 2 1 2 239
مجمع اضمحالل براءات اختراع /عالمات تجارية /حقوق امتياز وتأليف (دائن) 1 1 8 2 1 3 240
مجمع اضمحالل الشهرة المقتناة(دائن) 1 1 8 2 2 2 244
9
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
35 تكاليف التطوير (باإلجمالي) 1 1 8 2 3 1 246
مجمع استهالك تكاليف التطوير (دائن) 1 1 8 2 3 2 247
مجمع اضمحالل تكاليف التطوير (دائن) 1 1 8 2 3 3 248
نفقات تحسينات ألصول غير مملوكة للمنشأة (بالصافي) 1 1 8 3 1 250
نفقات تحسينات ألصول غير مملوكة للمنشأة ( باإلجمالي ) 1 1 8 3 1 1 251
مجمع استهالك نفقات تحسينات ألصول غير مملوكة للمنشأة (دائن) 1 1 8 3 1 2 252
مجمع اضمحالل نفقات تحسينات ألصول غير مملوكة للمنشأة (دائن) 1 1 8 3 1 3 253
36 مساهمة المنشأة في أصول غير مملوكة لها وتخدم أغراضها (بالصافي) 1 1 8 3 2 254
مساهمة المنشأة في أصول غير مملوكة لها وتخدم أغراضها (باإلجمالي) 1 1 8 3 2 1 255
مجمع استهالك مساهمة المنشأة في أصول غير مملوكة لها وتخدم أغراضها (دائن) 1 1 8 3 2 2 256
مجمع اضمحالل مساهمة المنشأة في أصول غير مملوكة لها وتخدم أغراضها (دائن) 1 1 8 3 2 3 257
أصول غير متداولة محتفظ بها بغرض البيع (بالصافي) 1 2 1 260
أصول غير متداولة محتفظ بها بغرض البيع (باإلجمالي) 1 2 1 1 261
أصول غير متداولة محولة من األصول الثابتة و محتفظ بها بغرض البيع 1 2 1 1 1 262
أصول غير متداولة مقتناه و محتفظ بها بغرض البيع 1 2 1 1 2 263
أصول غير متداولة محتفظ بها بغرض البيع أخرى 1 2 1 1 3 264
37 مجمع اضمحالل أصول غير متداولة محتفظ بها بغرض البيع (دائن) 1 2 1 2 265
مجمع اضمحالل أصول غير متداولة محولة من األصول الثابتة و محتفظ بها بغرض
1 2 1 2 1 266
البيع(دائن)
مجمع اضمحالل أصول غير متداولة مقتناه و محتفظ بها بغرض البيع(دائن) 1 2 1 2 2 267
مجمع اضمحالل أصول غير متداولة محتفظ بها بغرض البيع أخرى(دائن) 1 2 1 2 3 268
مخزن خامات و مواد ووقود وقطع غيار 1 2 2 1 270
مخزن قطع غيار ومهمات 1 2 2 1 3 273
مخزن مواد تعبئة و تغليف 1 2 2 1 4 274
38
مخزن مخلفات إنتاج 1 2 2 1 5 275
مخزن مواد وقطع غيار تحت التشغيل 1 2 2 2 276
مخزون إنتاج تام (باإلجمالي) 1 2 2 3 1 278
مجمع انخفاض مخزون إنتاج تام (دائن) 1 2 2 3 2 279
39
مخزون إنتاج غير تام (بالصافي) 1 2 2 4 280
مخزون إنتاج غير تام (باإلجمالي) 1 2 2 4 1 281
مجمع انخفاض مخزون إنتاج غير تام ( دائن) 1 2 2 4 2 282
مخزون مشتريات بغرض البيع ( بالصافي) 1 2 2 5 283
40
مخزون مشتريات بغرض البيع ( باإلجمالي) 1 2 2 5 1 284
مجمع انخفاض مخزون مشتريات بغرض البيع (دائن) 1 2 2 5 2 285
40 مخزون لدى الغير (بالصافي) 1 2 2 6 286
10
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
مخزون لدى الغير (باإلجمالي) 1 2 2 6 1 287
مجمع انخفاض مخزون لدى الغير (دائن) 1 2 2 6 2 288
مجمع انخفاض بضائع بالطريق (دائن) 1 2 2 7 2 291
مخزون بضائع مرتجعه مقدرة (بالصافي) 1 2 2 8 292
مخزون بضائع مرتجعه مقدرة (باإلجمالي) 1 2 2 8 1 293
مجمع انخفاض مخزون بضائع مرتجعه مقدرة (دائن) 1 2 2 8 2 294
اعتمادات مستندية لشراء سلع وخدمات 1 2 2 9 295
41
عمالء وأوراق قبض وحسابات مدينة 1 2 3 296
عمالء بيع سلع وخدمات (بالصافي) 1 2 3 1 1 298
عمالء بيع سلع وخدمات مستحق التحصيل (باإلجمالي) 1 2 3 1 1 1 299
أصول عقود عمالء (باإلجمالي) 1 2 3 1 1 2 300
مجمع اضمحالل عمالء بيع سلع وخدمات (دائن) 1 2 3 1 1 3 301
عمالء عقود تأجير تمويلي ( بالصافي) 1 2 3 1 2 302
عمالء عقود تأجير تمويلي ( باإلجمالي) 1 2 3 1 2 1 303
42 مجمع اضمحالل عمالء عقود تأجير تمويلي (دائن) 1 2 3 1 2 2 304
مجمع اضمحالل أوراق القبض (دائن) 1 2 3 2 2 307
حسابات مدينة لدى أطراف ذوي عالقة ( بالصافي ) 1 2 3 3 308
حسابات مدينة لدى أطراف ذوي عالقة (باإلجمالي) 1 2 3 3 1 309
حسابات مدينة لدى شركات قابضة 1 2 3 3 1 1 310
حسابات مدينة لدى شركات تابعة 1 2 3 3 1 2 311
حسابات مدينة لدى شركات شقيقة 1 2 3 3 1 3 312
حسابات مدينة لدى مشروعات مشتركة 1 2 3 3 1 4 313
حسابات مدينة لدى أطراف ذوي عالقة أخرى 1 2 3 3 1 5 314
مجمع اضمحالل حسابات مدينة لدى أطراف ذوي عالقة(دائن) 1 2 3 3 2 315
43 حسابات مدينة لدى المصالح والهيئات ( بالصافي ) 1 2 3 4 316
حسابات مدينة لدى المصالح والهيئات ( باإلجمالي ) 1 2 3 4 1 317
مصلحة الجمارك ( أمانات ) 1 2 3 4 1 1 318
مصلحة الضرائب المصرية -الضريبة على الدخل 1 2 3 4 1 2 319
مصلحة الضرائب المصرية -الضريبة على القيمة المضافة 1 2 3 4 1 3 320
مجمع اضمحالل حسابات مدينة لدى المصالح والهيئات (دائن) 1 2 3 4 2 321
44 حسابات مدينة أخرى ( باإلجمالي ) 1 2 3 7 1 325
مجمع اضمحالل حسابات مدينة أخرى ( دائن ) 1 2 3 7 2 326
11
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
قروض متداولة محولة من القروض غير المتداولة (بالصافي ) 1 2 4 1 328
قروض متداولة محولة من القروض غير المتداولة (باإلجمالي ) 1 2 4 1 1 329
مجمع اضمحالل القروض المتداولة المحولة من القروض غير المتداولة ( دائن ) 1 2 4 1 2 330
عقود قروض متداولة ( باإلجمالي ) 1 2 4 2 1 332
مجمع اضمحالل قروض متداولة ( دائن ) 1 2 4 2 2 333
استثمارات مالية بالتكلفة المستهلكة ( بالصافي) 1 2 5 1 335
استثمارات مالية بالتكلفة مستهلكة (باإلجمالي) 1 2 5 1 1 336
مخصص إضمحالل استثمارات مالية بالتكلفة المستهلكة (دائن) 1 2 5 1 2 337
استثمارات مالية بالقيمة العادلة أ.خ 1 2 5 2 338
استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل متداولة 1 2 5 3 341
أدوات حقوق ملكية متداولة 1 2 5 3 1 342
بنود وأدوات تحوط قيمة عادلة متداولة 1 2 7 1 352
45
البند المتحوط له 1 2 7 1 1 353
أدوات تحوط قيمة عادلة متداولة 1 2 7 1 2 354
بنود أدوات تحوط تدفقات نقدية متداولة 1 2 7 2 355
أدوات تحوط تدفقات نقدية متداولة 1 2 7 2 2 357
التحوط اللتزام مؤكد( تحوط تدفقات نقدية ) متداولة 1 2 7 3 358
ودائع بالبنوك بالعملة المحلية 1 2 8 1 1 363
ودائع بالبنوك بالعمالت األجنبية 1 2 8 1 2 364
حسابات جارية بالعملة المحلية 1 2 8 2 1 366
حسابات جارية بالبنوك بالعمالت األجنبية 1 2 8 2 2 367
12
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
نقدية بالصندوق بالعملة المحلية 1 2 8 3 1 369
نقدية بالصندوق بالعمالت األجنبية 1 2 8 3 2 370
46 أرباح ( خسائر ) مرحلة أول الفترة 2 4 1 380
أرباح ( خسائر ) مرحلة نتيجة أخطاء فترات سابقة وتغيير في السياسات المحاسبية 2 4 2 381
أرباح ( خسائر ) مرحلة نتيجة أخطاء فترات سابقة 2 4 2 1 382
أرباح مرحلة نتيجة أخطاء فترات سابقة 2 4 2 1 1 383
خسائر مرحلة نتيجة أخطاء فترات سابقة (مدين) 2 4 2 1 2 384
أرباح ( خسائر ) مرحلة نتيجة التغيير في السياسات المحاسبية 2 4 2 2 385
أرباح مرحلة نتيجة التغيير في السياسات المحاسبية 2 4 2 2 1 386
خسائر مرحلة نتيجة التغيير في السياسات المحاسبية (مدين) 2 4 2 2 2 387
بنود دخل شامل يعاد تبويبها إلى األرباح والخسائر 2 6 1 390
مجمع مكاسب (خسائر) ترجمة النشاط األجنبي 2 6 1 1 391
مجمع مكاسب (خسائر ) أدوات الدين ( ق.ع دخل شامل) 2 6 1 2 392
مجمع أدوات تحوط التدفقات النقدية ( الجزء الفعال ) 2 6 1 3 393
مجمع بنود الدخل الشامل اآلخر التي يعاد تبيوبها إلى األرباح والخسائر في الشركات
2 6 1 4 394
الشقيقة والمشروعات المشتركة
بنود دخل شامل ال يعاد تبويبها إلى األرباح والخسائر 2 6 2 395
مجمع إعادة قياس نظم مزايا العاملين 2 6 2 1 396
مجمع مكاسب وخسائر تقييم أدوات حقوق ملكية 2 6 2 2 397
مجمع تحوط أدوات حقوق الملكية 2 6 2 3 398
مجمع التغيرات المتعلقة بالقيمة الزمنية للخيارات 2 6 2 4 399
مجمع التغيرات في العنصر األجل للعقود اآلجلة 2 6 2 5 400
مجمع فروق عملة األدوات المالية المخصصة ألدوات التغطية 2 6 2 6 401
مجمع التغير في القيمة العادلة لاللتزامات المالية ق.ع.أ.خ المتعلقة بتغير خطر االئتمان 2 6 2 7 402
مجمع بنود الدخل الشامل اآلخر التي ال يعاد تبيوبها إلى األرباح والخسائر في الشركات
2 6 2 8 403
الشقيقة والمشروعات المشتركة
حقوق الملكية األخرى 2 7 404
مكون حقوق الملكية للسندات القابلة للتحول إلى أسهم 2 7 2 406
13
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
قروض وأدوات دين غير متداولة بالتكلفة المستهلكة 3 1 1 410
قروض غير متداولة من أطراف ذوي عالقة 3 1 1 1 411
قروض غير متداولة من شركات قابضة 3 1 1 1 1 412
قروض غير متداولة من شركات تابعة 3 1 1 1 2 413
قروض غير متداولة من شركات شقيقة 3 1 1 1 3 414
قروض غير متداولة من مشروعات مشتركة 3 1 1 1 4 415
قروض غير متداولة من أطراف ذوي عالقة أخرى 3 1 1 1 5 416
قروض غير متداولة من البنوك وجهات أخرى 3 1 1 2 417
قروض غير متداولة من البنوك 3 1 1 2 1 418
قروض غير متداولة من جهات أخرى 3 1 1 2 2 419
قروض وأدوات دين أخرى غير متداولة 3 1 1 3 420
التزامات مالية بالتكلفة المستهلكة أخرى 3 1 1 6 423
التزمات مالية غير متداولة بالقيمة العادلة أ.خ 3 1 2 424
التزامات خيارات الشراء غير متداولة 3 1 4 1 1 428
التزامات خيارات البيع غير متداولة 3 1 4 1 2 429
التزامات عقود آجلة غير متداولة 3 1 4 2 430
التزامات ينود وأدوات تحوط غير متداولة 3 1 5 433
التزامات بنود وأدوات تحوط قيمة عادلة غير متداولة 3 1 5 1 434
التزامات أدوات التحوط تدفقات نقدية غير متداولة 3 1 5 2 437
التزامات بنود وأدوات تحوط اللتزام مؤكد ( تحوط التدفقات النقدية ) غير متداول 3 1 5 3 440
التزامات آداء سلع و خدمات غير متداولة 3 1 6 1 444
التزامات آداء سلع غير متداولة 3 1 6 1 1 445
التزامات آداء خدمات غير متداولة 3 1 6 1 2 446
دفعات مقدمة من عمالء غير متداولة 3 1 6 2 447
قيمة المقابل المتغير غير متداولة 3 1 6 3 448
قيمة المقابل المتغير مقابل خصم الكمية 3 1 6 3 1 449
14
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
قيمة المقابل المتغير مقابل مرتجعات متوقعة 3 1 6 3 2 450
قيمة المقابل المتغير مقابل خصم تعجيل الدفع 3 1 6 3 3 451
أرباح مؤجل االعتراف بها غير متداولة 3 1 6 4 452
التزامات عقود تأجير -دفعات ثابتة غير متداولة 3 1 7 1 454
التزامات عقود تأجير -دفعات أخرى غير متداولة 3 1 7 2 455
منح مؤجل االعتراف بها غير متداولة 3 1 9 1 458
التزامات مرتبطة بأصول غير متداولة محتفظ بها بغرض البيع 3 2 1 462
مخصص فك وإزالة وإعادة تهيئة الموقع 3 2 2 1 464
التزمات مالية متداولة بالتكلفة المستهلكة 3 2 3 2 475
اقساط قروض غير متداولة مستحقة خالل سنة 3 2 3 2 4 479
التزامات مالية متداولة بالقيمة العادلة أ.خ 3 2 3 3 480
التزامات المدفوعات المبنية على أسهم متداولة 3 2 3 4 481
قروض من أطراف ذوي عالقة متداولة 3 2 3 5 482
قروض من شركات قابضة متداولة 3 2 3 5 1 483
قروض من شركات تابعة متداولة 3 2 3 5 2 484
قروض من شركات شقيقة متداولة 3 2 3 5 3 485
قروض من مشروعات مشتركة متداولة 3 2 3 5 4 486
قروض من أطراف ذوي عالقة أخرى متداولة 3 2 3 5 5 487
موردون وأوراق دفع وحسابات دائنة أخرى 3 2 4 488
15
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
حسابات دائنة للشركات القابضة /التابعة /الشقيقة /المشروعات المشتركة 3 2 4 2 492
حسابات دائنة للشركات القابضة 3 2 4 2 1 493
حسابات دائنة للشركات التابعة 3 2 4 2 2 494
حسابات دائنة للشركات الشقيقة 3 2 4 2 3 495
حسابات دائنة للمشروعات المشتركة 3 2 4 2 4 496
الضريبة على الدخل 3 2 4 3 2 1 500
الضريبة على القيمة المضافة 3 2 4 3 2 2 501
الضريبة على كسب العمل 3 2 4 3 2 3 502
الضريبة على الدمغة 3 2 4 3 2 4 503
الهيئة القومية للتامين االجتماعي 3 2 4 3 4 505
الهيئة العامة للتأمين الصحي الشامل 3 2 4 3 5 506
التزامات خيارات الشراء متداولة 3 2 5 1 1 513
التزامات خيارات البيع متداولة 3 2 5 1 2 514
التزامات آداء سلع و خدمات متداولة 3 2 7 1 520
التزامات آداء سلع متداولة 3 2 7 1 1 521
التزامات آداء خدمات متداولة 3 2 7 1 2 522
المقابل المتغير مقابل خصم الكمية متداول 3 2 7 3 1 525
المقابل المتغير مقابل مرتجعات متوقعة متداول 3 2 7 3 2 526
المقابل المتغير مقابل خصم تعجيل الدفع متداول 3 2 7 3 3 527
أرباح مؤجل االعتراف بها متداول 3 2 7 4 528
التزامات عقود تأجير متداولة -دفعات ثابتة 3 2 8 1 530
التزامات عقود تأجير متداولة -دفعات أخرى 3 2 8 2 531
16
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
تكاليف خامات ومواد ووقود وقطع غيار وأجور 4 1 534
مزايا عاملين بعد انتهاء الخدمة 4 1 2 5 547
مزايا عاملين أخرى غير متداولة 4 1 2 6 548
مصروفات صيانة لألصول المستخدمة في أغراض المنشأة 4 2 1 1 1 552
مصروفات صيانة لألصول المؤجرة تشغيليا 4 2 1 1 2 553
مصروفات تشغيل لدى الغير ومقاولي الباطن 4 2 1 2 554
مصروفات دعاية وإعالن ونشر وطبع وعالقات عامة واستقبال 4 2 1 4 556
إيجار أصول ( بخالف العقارات ) مستخدمة في نشاط المنشأة والمستأجرة تشغيليا 4 2 1 6 558
إيجار أصول ( بخالف العقارات ) مستخدمة في نشاط المنشأة 4 2 1 6 1 559
إيجار أصول ( بخالف العقارات ) المستأجرة تشغيليا 4 2 1 6 2 560
إهالك األصول الثابتة المستخدمة في أغراض المنشأة 4 2 2 1 1 565
إهالك أراضي قابلة لإلهالك 4 2 2 1 1 1 566
إهالك مباني وإنشاءات ومرافق وطرق 4 2 2 1 1 2 567
إهالك آالت ومعدات 4 2 2 1 1 3 568
إهالك وسائل نقل وانتقال 4 2 2 1 1 4 569
إهالك عدد وأدوات 4 2 2 1 1 5 570
إهالك اثاث وتجهيزات مكتبية 4 2 2 1 1 6 571
إهالك أصول ثابتة مؤجرة تشغيليا 4 2 2 1 2 572
17
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
إهالك أراضي قابلة لإلهالك مؤجرة تشغيليا 4 2 2 1 2 1 573
إهالك مباني وإنشاءات ومرافق وطرق مؤجرة تشغيليا 4 2 2 1 2 2 574
إهالك آالت ومعدات مؤجرة تشغيليا 4 2 2 1 2 3 575
إهالك وسائل نقل وانتقال مؤجرة تشغليا 4 2 2 1 2 4 576
إهالك عدد وأدوات مؤجرة تشغليا 4 2 2 1 2 5 577
إهالك اثاث وتجهيزات مكتبية مؤجرة تشغليا 4 2 2 1 2 6 578
إهالك أصول حيوية حيوانية 4 2 2 2 1 580
إهالك أصول حيوية زراعية 4 2 2 2 2 581
إهالك أصول استثمار عقاري مملوك 4 2 2 3 1 583
إهالك أصول استثمار عقاري محولة من أصول ثابتة 4 2 2 3 2 584
إهالك أصول استثمار عقاري مستأجرة 4 2 2 3 3 585
استهالك أصول مستأجرة ( حق انتفاع ) تامة 4 2 2 4 586
استهالك أصول مستأجرة – أراضي 4 2 2 4 1 587
استهالك أصول مستأجرة – مباني وإنشاءات ومرافق وطرق 4 2 2 4 2 588
استهالك أصول مستأجرة – آالت ومعدات 4 2 2 4 3 589
استهالك أصول مستأجرة – وسائل نقل وانتقال 4 2 2 4 4 590
استهالك أصول مستأجرة – عدد وأدوات 4 2 2 4 5 591
استهالك أصول مستأجرة – أثاث وتجهيزات 4 2 2 4 6 592
استهالك تكاليف إضافية أخرى خاصة بالعقود 4 2 2 5 593
استهالك تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود العمالء 4 2 2 5 1 594
استهالك تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود التأجير 4 2 2 5 2 595
استهالك براءات االختراع /عالمات تجارية /حقوق امتياز وتأليف 4 2 2 6 1 597
استهالك براءات االختراع 4 2 2 6 1 1 598
استهالك عالمات تجارية 4 2 2 6 1 2 599
استهالك حقوق امتياز و تأليف 4 2 2 6 1 3 600
استهالك نفقات تحديث األنشطة التجارية 4 2 2 7 1 604
استهالك مساهمة المنشأة في أصول غير مملوكة لها وتخدم أغراضها 4 2 2 7 2 605
مصروفات تمويلية مقابل االقتراض غير المتداول 4 2 3 1 1 608
مصروفات تمويلية مقابل عقود بنوك دائنة -تسهيالت إئتمانية 4 2 3 1 2 609
مصروفات تمويلية مقابل إقتراض متداول 4 2 3 1 3 610
مصروفات تمويلية مقابل عقود العمالء 4 2 3 2 611
مصروفات تمويلية مقابل عقود التأجير 4 2 3 3 612
إيجار عقارات ( أراضي ومباني ) مستخدمة في أغراض المنشأة ومؤجرة تشغيليا 4 2 4 613
إيجار عقارات( أرضي ومباني )مستخدمة في نشاط المنشأة 4 2 4 1 614
18
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
إيجار عقارات( أرضي ومباني ) مؤجرة تشغليا 4 2 4 2 615
ضرائب عقارية لألصول المستخدمة في أغراض المنشأة والمؤجرة تشغيليا 4 2 5 616
ضرائب عقارية لألصول المستخدمة في أغراض المنشأة 4 2 5 1 617
ضرائب عقارية لألصول المؤجرة تشغيليا 4 2 5 2 618
خسائر بيع استثمارات في شركات تابعة واستثمارات عقارية 4 4 623
مصروف مخصص فك وإزالة وإعادة الهيكلة 4 5 1 1 628
مصروف مخصص ضرائب متنازع عليها 4 5 1 2 629
مصروف مخصص مطالبات ومنازعات قضائية 4 5 1 3 630
مصروف مخصص عقود محملة بخسارة 4 5 1 4 631
خسائر اضمحالل مباني وإنشاءات ومرافق وطرق 4 5 2 1 2 636
خسائر اضمحالل آالت ومعدات 4 5 2 1 3 637
خسائر اضمحالل وسائل نقل وانتقال 4 5 2 1 4 638
خسائر اضمحالل عدد وأدوات 4 5 2 1 5 639
خسائر اضمحالل اثاث وتجهيزات مكتبية 4 5 2 1 6 640
خسائر اضمحالل أراضي تحت التنفيذ 4 5 2 2 1 642
خسائر اضمحالل مباني وإنشاءات ومرافق وطرق تحت التنفيذ 4 5 2 2 2 643
خسائر اضمحالل آالت ومعدات تحت التنفيذ 4 5 2 2 3 644
خسائر اضمحالل وسائل نقل وانتقال تحت التنفيذ 4 5 2 2 4 645
خسائر اضمحالل عدد وأدوات تحت التنفيذ 4 5 2 2 5 646
خسائر اضمحالل اثاث وتجهيزات مكتبية تحت التنفيذ 4 5 2 2 6 647
خسائر اضمحالل األصول الحيوية الحيوانية 4 5 2 3 1 649
خسائر اضمحالل األصول الحيوية الزراعية 4 5 2 3 2 650
خسائر اضمحالل استثمارات عقارية مملوكة 4 5 2 4 1 652
خسائر اضمحالل استثمارات عقارية محولة من أصول ثابتة 4 5 2 4 2 653
خسائر اضمحالل استثمارات عقارية مستأجرة 4 5 2 4 3 654
19
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
خسائر اضمحالل االستثمار ات في الشركات التابعة 4 5 3 1 1 657
خسائر اضمحالل االستثمار ات في الشركات الشقيقة 4 5 3 1 2 658
خسائر اضمحالل االستثمارات في المشروعات المشتركة 4 5 3 1 3 659
خسائر إئتمانية متوقعة في استثمارات مالية أخرى 4 5 3 1 4 660
خسائر اضمحالل في عمالء وأوراق قبض وشيكات تحت التحصيل 4 5 3 2 661
خسائر اضمحالل في عمالء بيع سلع وخدمات غير متداول 4 5 3 2 1 662
خسائر اضمحالل في عمالء عقود تأجير تمويلي غير متداول 4 5 3 2 2 663
خسائر اضمحالل في أوراق قبض وشيكات تحت التحصيل غير متداول 4 5 3 2 3 664
خسائر اضمحالل حسابات مدينة غير متداولة لدى أطراف ذوي عالقة 4 5 3 3 665
خسائر اضمحالل حسابات مدينة غير متداولة لدى الشركة القابضة 4 5 3 3 1 666
خسائر اضمحالل حسابات مدينة غير متداولة لدى شركات تابعة 4 5 3 3 2 667
خسائر اضمحالل حسابات مدينة غير متداولة لدى شركات شقيقة 4 5 3 3 3 668
خسائر اضمحالل حسابات مدينة غير متداولة لدى مشروعات مشتركة 4 5 3 3 4 669
خسائر اضمحالل حسابات مدينة غير متداولة لدى أطراف ذوي عالقة أخرى 4 5 3 3 5 670
خسائر اضمحالل حسابات مدينة غير متداولة لدى المصالح والهيئات 4 5 3 4 671
خسائر اضمحالل حسابات مدينة غير متداولة لدى مصلحة الجمارك 4 5 3 4 1 672
خسائر اضمحالل حسابات مدينة غير متداولة لدى مصلحة الضرائب على الدخل -الضريبة على
4 5 3 4 2 673
الدخل
خسائر اضمحالل حسابات مدينة غير متداولة أخرى 4 5 3 4 3 674
خسائر االضمحالل في القروض غير المتداولة لدى أطراف ذوي عالقة 4 5 3 5 675
خسائر االضمحالل في القروض غير المتداولة لدى الشركة القابضة 4 5 3 5 1 676
خسائر االضمحالل في القروض غير المتداولة لدى الشركات التابعة 4 5 3 5 2 677
خسائر االضمحالل في القروض غير المتداولة لدى الشركات الشقيقة 4 5 3 5 3 678
خسائر االضمحالل في القروض غير المتداولة لدى المشروعات المشتركة 4 5 3 5 4 679
خسائر االضمحالل في قروض غير المتداولة لدى جهات ذوي عالقة أخرى 4 5 3 5 5 680
خسائر اضمحالل أصول أخرى غير متداولة 4 5 4 681
خسائر اضمحالل تكاليف إضافية أخرى خاصة بالعقود 4 5 4 1 682
خسائر اضمحالل تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود العمالء 4 5 4 1 1 683
خسائر اضمحالل تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود التأجير 4 5 4 1 2 684
خسائر اضمحالل اصول غير ملموسة 4 5 4 2 685
خسائر اضمحالل براءات اختراع/عالمات تجارية/حقوق امتياز 4 5 4 2 1 686
خسائر اضمحالل براءات اختراع 4 5 4 2 1 1 687
خسائر اضمحالل عالمات تجارية 4 5 4 2 1 2 688
خسائر اضمحالل حقوق امتياز وتأليف 4 5 4 2 1 3 689
خسائر اضمحالل تكاليف التطوير 4 5 4 2 2 690
خسائر اضمحالل الشهرة المقتناة 4 5 4 2 3 691
خسائر اضمحالل نفقات تحسينات أصول غير مملوكة 4 5 4 3 1 693
خسائر اضمحالل مساهمة المنشأة في إنشاء اصول غير مملوكة لها وتخدم اغراضها 4 5 4 3 2 694
خسائر اضمحالل أصول غير متداولة محتفظ بها بغرض البيع 4 5 4 4 695
خسائر اضمحالل أصول محولة من اصول ثابتة و محتفظ بها بغرض البيع 4 5 4 4 1 696
20
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
خسائر اضمحالل أصول مقتناه و محتفظ بها بغرض البيع 4 5 4 4 2 697
خسائر اضمحالل أصول غير متداولة محتفظ بها بغرض البيع اخرى 4 5 4 4 3 698
خسائر انخفاض مخزون مواد و قطع غيار تحت التشغيل 4 5 5 1 1 701
خسائر انخفاض مخزون االنتاج التام 4 5 5 1 2 702
خسائر انخفاض مخزون االنتاج غير التام 4 5 5 1 3 703
خسائر انخفاض مخزون مشتريات بغرض البيع 4 5 5 1 4 704
خسائر انخفاض مخزون مخلفات 4 5 5 1 5 705
خسائر اضمحالل العمالء وأوراق القبض والحسابات المدينة المتداولة 4 5 5 2 706
خسائر اضمحالل عمالء بيع سلع وخدمات 4 5 5 2 1 707
خسائر اضمحالل أوراق قبض وشيكات تحت التحصيل 4 5 5 2 2 708
خسائر اضمحالل حسابات مدينة لدى اطراف ذوي عالقة 4 5 5 2 3 709
خسائر اضمحالل حسابات مدينة لدى المصالح والهيئات 4 5 5 2 4 710
خسائر اضمحالل مصروفات مدفوعة مقدما 4 5 5 3 2 713
خسائر اضمحالل حسابات مدينة أخرى 4 5 5 3 3 714
خسائر اضمحالل اقساط قروض متداولة 4 5 5 4 1 716
خسائر اضمحالل عقود قروض متداولة 4 5 5 4 2 717
خسائر بيع استثمارات مالية بالتكلفة المستهلكة 4 5 6 1 720
خسائر بيع استثمارات مالية بالقيمة العادلة أ.خ 4 5 6 2 721
خسائر تقييم وإعادة تبويب االستثمارات المالية 4 5 7 722
خسائر تقييم االستثمارات المالية بالقيمة العادلة أ.خ 4 5 7 1 723
خسائر تقييم أدوات حقوق الملكية 4 5 7 2 724
خسائر إعادة تبويب أدوات الدين 4 5 7 4 726
خسائر إعادة تبويب أدوات الدين بالتكلفة المستهلكة إلى ق.ع.أ.خ. 4 5 7 5 1 727
خسائر إعادة تبويب أدوات الدين بالقيمة العادلة دخل شامل إلى ق.ع.أ.خ. 4 5 7 5 2 728
خسائر استبعاد أدوات الدين بالقيمة العادلة دخل شامل 4 5 7 5 3 729
نصيب المنشأة في الشركات الشقيقة و المشروعات المشتركة بطريقة حقوق الملكية 4 5 7 5 4 730
خسائر بيع خامات ومواد وقطع غيار و مخلفات وخردة 4 5 8 1 733
خسائر بيع خامات ومواد وقطع غيار 4 5 8 1 1 734
خسائر بيع مخلفات وخردة 4 5 8 1 2 735
تعويضات وغرامات وتبرعات ومساهمة تكافلية 4 5 8 2 736
21
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
مساهمة تكافلية -نظام التأمين الصحي الشامل 4 5 8 2 3 739
خسائر فروق عملة وخسائر رأسمالية 4 5 8 3 740
تكاليف التمويل مقابل االقتراض وعقود العمالء والتأجير 4 5 8 5 744
تكاليف التمويل مقابل االقتراض 4 5 8 5 1 745
تكاليف التمويل مقابل االقتراض غير المتداول 4 5 8 5 1 1 746
تكاليف التمويل مقابل عقود بنوك دائنة -تسهيالت ائتمانية 4 5 8 5 1 2 747
تكاليف التمويل مقابل االقتراض المتداول 4 5 8 5 1 3 748
تكاليف التمويل مقابل عقود العمالء وعقود التأجير 4 5 8 5 2 749
تكاليف التمويل مقابل عقود العمالء 4 5 8 5 2 1 750
تكاليف التمويل مقابل عقود التأجير 4 5 8 5 2 2 751
تكاليف خامات ومواد ووقود وقطع غيار وأجور 4 6 1 756
خامات ومواد ووقود وقطع غيار 4 6 1 1 757
مزايا عاملين بعد انتهاء الخدمة 4 6 1 2 5 769
مزايا عاملين أخرى غير متداولة 4 6 1 2 6 770
تكاليف تشغيل لدى الغير ومقاولي الباطن 4 6 2 1 2 774
تكاليف نقل وانتقاالت واتصاالت 4 6 2 1 5 777
إيجار أصول ( بخالف العقارات ) مستخدمة في نشاط المنشأة والمؤجرة تشغيليا 4 6 2 1 6 778
22
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
إيجار أصول ( بخالف العقارات ) مستخدمة في نشاط المنشأة 4 6 2 1 6 1 779
إيجار أصول ( بخالف العقارات ) المؤجرة تشغيليا 4 6 2 1 6 2 780
إهالك أصول ثابتة مستخدمة في أغراض المنشأة 4 6 2 2 1 1 785
إهالك أصول ثابتة مؤجرة تشغيليا 4 6 2 2 1 2 786
إهالك أصول حيوية حيوانية 4 6 2 2 2 1 788
إهالك أصول حيوية زراعية 4 6 2 2 2 2 789
إهالك أصول استثمار عقاري 4 6 2 2 3 790
إهالك أصول استثمار عقاري مملوك 4 6 2 2 3 1 791
إهالك أصول استثمار عقاري محولة من أصول ثابتة 4 6 2 2 3 2 792
إهالك أصول استثمار عقاري مستأجرة 4 6 2 2 3 3 793
استهالك أصول مستأجرة ( حق انتفاع ) تامة 4 6 2 2 4 794
استهالك تكاليف إضافية أخرى خاصة بالعقود 4 6 2 2 5 795
استهالك تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود العمالء 4 6 2 2 5 1 796
استهالك تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود التأجير 4 6 2 2 5 2 797
استهالك أصول غير ملموسة 4 6 2 2 6 798
إيجار عقارات ( أراضي ومباني ) مستخدمة في أغراض المنشأة ومؤجرة تشغيليا 4 6 2 4 801
إيجار عقارات ( أراضي ومباني ) مستخدمة في أغراض المنشأة 4 6 2 4 1 802
إيجار عقارات ( أراضي ومباني ) مؤجرة تشغيليا 4 6 2 4 2 803
ضرائب عقارية لألصول المستخدمة في أغراض المنشأة والمؤجرة تشغيليا 4 6 2 5 804
ضرائب عقارية لألصول المستخدمة في أغراض المنشأة 4 6 2 5 1 805
ضرائب عقارية لألصول المؤجرة تشغيليا 4 6 2 5 2 806
تكاليف مواد و وقود و قطع غيار واجور 4 7 1 809
23
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
مزايا عاملين بعد انتهاء الخدمة 4 7 1 2 5 822
مزايا عاملين أخرى غير متداولة 4 7 1 2 6 823
تكاليف دعاية وإعالن و نشر وطبع وعالقات عامة واستقبال 4 7 2 1 4 829
تكاليف نقل وانتقاالت واتصاالت 4 7 2 1 5 830
إيجار أصول ( بخالف العقارات ) مستخدمة في نشاط المنشأة والمؤجرة تشغيليا 4 7 2 1 6 831
إيجار أصول ( بخالف العقارات ) مستخدمة في نشاط المنشأة 4 7 2 1 6 1 832
إيجار أصول ( بخالف العقارات ) المؤجرة تشغيليا 4 7 2 1 6 2 833
إهالك أصول ثابتة مستخدمة في أغراض المنشأة 4 7 2 2 1 1 838
إهالك أصول ثابتة مؤجرة تشغيليا 4 7 2 2 1 2 839
استهالك أصول مستأجرة ( حق انتفاع ) تامة 4 7 2 2 4 847
استهالك تكاليف إضافية أخرى خاصة بالعقود 4 7 2 2 5 848
استهالك تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود العمالء 4 7 2 2 5 1 849
استهالك تكاليف إضافية أخرى خاصة بعقود التأجير 4 7 2 2 5 2 850
استهالك أصول غير ملموسة 4 7 2 2 6 851
إيجار عقارات ( أراضي ومباني ) مستخدمة في أغراض المنشأة ومؤجرة تشغيليا 4 7 2 4 854
إيجار عقارات ( أراضي ومباني ) مستخدمة في أغراض المنشأة 4 7 2 4 1 855
ضرائب عقارية على األصول المستخدمة في أغراض المنشأة والمؤجرة تشغيليا 4 7 2 5 857
ضرائب عقارية على األصول المستخدمة في أغراض المنشأة 4 7 2 5 1 858
24
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
مزايا عاملين بعد انتهاء الخدمة 4 8 1 2 5 879
مزايا عاملين أخرى غير متداولة 4 8 1 2 6 880
مصروفات دعاية وإعالن و نشر وطبع وعالقات عامة واستقبال 4 8 2 1 4 886
مصروفات نقل وانتقاالت واتصاالت 4 8 2 1 5 887
إيجار أصول ( بخالف العقارات ) مستخدمة في نشاط المنشأة والمؤجرة تشغيليا 4 8 2 1 6 888
إيجار أصول ( بخالف العقارات ) مستخدمة في نشاط المنشأة 4 8 2 1 6 1 889
خدمات الجهات الحكومية والمؤسسات 4 8 2 1 7 891
إهالك واستهالك أصول مستخدمة في أغراض المنشأة 4 8 2 2 1 894
إهالك واستهالك أصول مؤجرة تشغيليا 4 8 2 2 2 895
فوائد تمويلية مقابل االقتراض وعقود العمالء و التأجير 4 8 2 3 896
مصروفات تمويلية مقابل االقتراض 4 8 2 3 1 897
مصروفات تمويلية مقابل االقتراض غير المتداول 4 8 2 3 1 1 898
مصروفات تمويلية مقابل عقود بنوك دائنة -تسهيالت ائتمانية 4 8 2 3 1 2 899
مصروفات تمويلية مقابل االقتراض المتداول 4 8 2 3 1 3 900
مصروفات تمويلية مقابل عقود العمالء 4 8 2 3 2 901
25
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
مصروفات تمويلية مقابل عقود التأجير 4 8 2 3 3 902
إيجار عقارات ( أراضي ومباني ) مستخدمة في أغراض المنشأة ومؤجرة تشغيليا 4 8 2 4 903
إيجار عقارات ( أراضي ومباني ) مستخدمة في أغراض المنشأة 4 8 2 4 1 904
إيجار عقارات ( أراضي ومباني ) مؤجرة تشغيليا 4 8 2 4 2 905
ضرائب عقارية على األصول المستخدمة في أغراض المنشأة والمؤجرة تشغيليا 4 8 2 5 906
ضرائب عقارية على األصول المستخدمة في أغراض المنشأة 4 8 2 5 1 907
ضرائب عقارية على األصول المؤجرة تشغيليا 4 8 2 5 2 908
ضرائب غير مباشرة على النشاط 4 8 2 6 909
مصروفات وتكاليف وأعباء وخسائر العمليات غير المستمرة 4 9 910
إيرادات مبيعات اإلنتاج التام من سلع والخدمات المؤداة 5 1 1 1 914
صافي مبيعات اإلنتاج التام من السلع 5 1 1 1 1 915
إجمالي مبيعات اإلنتاج التام من السلع 5 1 1 1 1 1 916
مردودات وخصم مسموح به ومسموحات مبيعات فعلية انتاج تام من السلع ( مدين ) 5 1 1 1 1 2 917
مردودات وخصم مسموح به ومسموحات مبيعات تقديرية انتاج تام من السلع ( مدين ) 5 1 1 1 1 3 918
صافي المبيعات من الخدمات المؤداة 5 1 1 1 2 919
إجمالي المبيعات من الخدمات المؤداة 5 1 1 1 2 1 920
مردودات وخصم مسموح به ومسموحات فعلية من الخدمات المؤداة (مدين) 5 1 1 1 2 2 921
مردودات وخصم مسموح به ومسموحات تقديرية من الخدمات المؤداة (مدين) 5 1 1 1 2 3 922
ايردات مبيعات السلع والخدمات مشتراة بغرض البيع 5 1 1 2 923
صافي مبيعات السلع مشتراة بغرض البيع 5 1 1 2 1 924
إجمالي مبيعات السلع مشتراة بغرض البيع 5 1 1 2 1 1 925
مردودات وخصم مسموح به ومسموحات مبيعات فعلية من السلع مشتراة بضائع بغرض البيع
(مدين)
5 1 1 2 1 2 926
مردودات وخصم مسموح به ومسموحات مبيعات تقديرية من السلع مشتراة بغرض البيع
5 1 1 2 1 3 927
(مدين)
صافي مبيعات خدمات مشتراة بغرض البيع 5 1 1 2 2 928
إجمالي مبيعات خدمات مشتراة بغرض البيع 5 1 1 2 2 1 929
مردودات وخصم مسموح به ومسموحات مبيعات فعلية لخدمات بغرض البيع (مدين) 5 1 1 2 2 2 930
مردودات وخصم مسموح به ومسموحات مبيعات تقديرية لخدمات بغرض البيع(مدين) 5 1 1 2 2 3 931
مكاسب مبيعات إنتاج تام بالتقسيط 5 1 2 1 1 934
مكاسب تأدية خدمات بالتقسيط 5 1 2 1 2 935
مكاسب مبيعات بضائع مشتراة بغرض البيع بالتقسيط 5 1 2 1 3 936
إيرادات مقابل عقود التأجير التشغيلي 5 1 2 3 1 939
إيرادات ومكاسب بيع استثمارات في شركات تابعة و استثمارات عقارية 5 1 2 4 941
26
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
مخصصات انتفى الغرض منها و مكاسب رد خسائر ( انخفاض -اضمحالل ) 5 1 3 944
أرباح ومكاسب بيع وتقييم وإعادة تبويب استثمارات مالية وادوات تحوط 5 1 5 2 950
أرباح بيع استثمارات مالية 5 1 5 2 1 951
أرباح بيع استثمارات مالية بالتكلفة المستهلكة 5 1 5 2 1 1 952
أرباح بيع استثمارات مالية بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر 5 1 5 2 1 2 953
أرباح بيع استثمارات مالية في شركات تابعة 5 1 5 2 1 3 954
أرباح بيع استثمارات مالية في شركات شقيقة ومشروعات مشتركة 5 1 5 2 1 4 955
أرباح تقييم االستثمارات المالية 5 1 5 2 2 956
مكاسب إعادة تبويب أدوات الدين 5 1 5 2 3 959
مكاسب إعادة تبويب استثمارات مالية بالتكلفة المستهلكة إلى ق.ع.أ.خ 5 1 5 2 3 1 960
مكاسب إعادة تبويب استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل إلى ق.ع.أ.خ 5 1 5 2 3 2 961
مكاسب استبعاد استثمارات مالية بالقيمة العادلة إلى دخل شامل 5 1 5 2 3 3 962
مكاسب المنشأة من الشركات الشقيقة والمشروعات المشتركة (طريقة حقوق الملكية) 5 1 5 4 964
فوائد قروض لشركات قابضة 5 1 5 5 1 966
فوائد قروض لشركات تابعة 5 1 5 5 2 967
فوائد قروض لشركات شقيقة 5 1 5 5 3 968
فوائد قروض لمشروعات مشتركة 5 1 5 5 4 969
رد خسائر اضمحالل أصول مالية 5 1 5 6 971
رد اضمحالل استثمارات في شركات تابعة وشقيقة ومشروعات مشتركة 5 1 5 6 1 972
رد مخصص الخسائر االئتمانية 5 1 5 6 2 973
مكاسب بيع مخلفات وخردة 5 1 6 4 1 979
مكاسب بيع خامات ومواد وقطع غيار 5 1 6 4 2 980
27
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
إيرادات ومكاسب متنوعة أخري 5 1 6 4 6 984
بنود يعاد تبويبها الحقا إلى األرباح أو الخسائر 7 1 991
مكاسب(خسائر)تقييم استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات الدين) 7 1 2 995
مكاسب تقييم استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات الدين) 7 1 2 1 996
(خسائر)تقييم استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات الدين) 7 1 2 2 997
مكاسب (خسائر) أدوات تغطية التدفقات النقدية ( الجزء الفعال ) 7 1 3 998
مكاسب أدوات تغطية التدفقات النقدية ( الجزء الفعال ) 7 1 3 1 999
خسائر أدوات تغطية التدفقات النقدية ( الجزء الفعال ) 7 1 3 2 1000
مكاسب (خسائر) من بنود الدخل الشامل األخر في الشركات الشقيقة والمشروعات المشتركة 7 1 4 1001
مكاسب من بنود الدخل الشامل األخر في الشركات الشقيقة والمشروعات المشتركة 7 1 4 1 1002
(خسائر) من بنود الدخل الشامل األخر في الشركات الشقيقة والمشروعات المشتركة 7 1 4 2 1003
بنود ال يعاد تبويبها الحقا إلى األرباح أو الخسائر 7 2 1004
المكاسب (الخسائر ) االكتوارية لنظم مزايا العاملين 7 2 1 1005
المكاسب االكتوارية لنظم مزايا العاملين 7 2 1 1 1006
خسائر االكتوارية لنظم مزايا العاملين 7 2 1 2 1007
مكاسب (خسائر) تقييم استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات حقوق الملكية) 7 2 2 1008
مكاسب تقييم استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات حقوق الملكية) 7 2 2 1 1009
(خسائر) تقييم استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات حقوق الملكية) 7 2 2 2 1010
مكاسب (خسائر ) بيع استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات حقوق الملكية) 7 2 3 1011
مكاسب بيع استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات حقوق الملكية) 7 2 3 1 1012
(خسائر ) بيع استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات حقوق الملكية) 7 2 3 2 1013
مكاسب (خسائر) أدوات تغطية استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات حقوق الملكية) 7 2 4 1014
مكاسب أدوات تغطية استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات حقوق الملكية) 7 2 4 1 1015
(خسائر ) أدوات تغطية استثمارات مالية بالقيمة العادلة دخل شامل (أدوات حقوق الملكية) 7 2 4 2 1016
مكاسب (خسائر) التغيرات المتعلقة بالقيمة الزمنية للخيارات 7 2 5 1017
مكاسب التغيرات المتعلقة بالقيمة الزمنية للخيارات 7 2 5 1 1018
(خسائر) التغيرات المتعلقة بالقيمة الزمنية للخيارات 7 2 5 2 1019
مكاسب (خسائر ) التغيرات في العنصر األجل للعقود اآلجلة 7 2 6 1020
مكاسب التغيرات في العنصر األجل للعقود اآلجلة 7 2 6 1 1021
(خسائر ) التغيرات في العنصر األجل للعقود اآلجلة 7 2 6 2 1022
مكاسب (خسائر ) التغير في القيمة العادلة لاللتزامات المالية ق.ع.أ.خ المتعلقة بتغير خطر
االئتمان
7 2 7 1023
مكاسب التغير في القيمة العادلة لاللتزامات المالية ق.ع.أ.خ المتعلقة بتغير خطر 7 2 7 1 1024
28
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صفحة ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا للمستوى
الشرح اسم الحساب الول الثاني الثالث الرابع الخامس السادس
م
االئتمان
(خسائر ) التغير في القيمة العادلة لاللتزامات المالية ق.ع.أ.خ المتعلقة بتغير خطر
7 2 7 2 1025
االئتمان
مكاسب (خسائر) من بنود الدخل الشامل األخر في الشركات الشقيقة والمشروعات المشتركة 7 2 8 1026
مكاسب من بنود الدخل الشامل األخر في الشركات الشقيقة والمشروعات المشتركة 7 2 8 1 1027
(خسائر) من بنود الدخل الشامل األخر في الشركات الشقيقة والمشروعات المشتركة 7 2 8 2 1028
29
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
30
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
31
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
التصرف في االستثمارا الع ارية المحولدة مددن األ ددو الثاتتددة ضددمن األرتداح الرأسددمالية -ويطبددص
تشأنها ما ي نددي تدده كددل مددن معيددار المحاسددبة المصددر رقددس ( " )34االسددتثمار الع ددار " ،ومعيددار
المحاسددبة المصددر رقددس (")49ع ددوت التددأجير" ومعيددار المحاسددبة رقددس ( " )10األ ددو الثاتتددة
وإهالكا ها" ،ومعيار المحاسبة رقس (" )31اضمحال قيمة األ و " وين اس إلى الحااتا التالية:
-11411استثمارات عقارية مملوكة (بالصافي):
يدددرج فددي هددكا الحادداب الع ددارا الم تندداة تمددرض االسددتثمار الع ددار ،وعنددد الددتخلص منهددا يددتس
االعتراف تاألرتاح أو الخاائر النا جة عن ذلع ضمن قائمة الدخل.
-11412استثمارات عقارية محولة من الصول الثابتة (بالصافي):
يدرج فددي هددكا الحادداب الع ددارا التددي يددتس حويلهددا مددن األ ددو الثاتتددة و خصصدديها لالسددتثمار
الع ار ،ويتس االعتراف األولي تتكلفتها ضمن االستثمار الع ار علددى أسدداس قيمتهددا الدفتريددة فددي
اريد التحويل وعند التخلص منهددا يددتس االعتددراف تاألرتدداح أو الخاددائر النا جددة عددن ذلددع كأرتدداح
وخاائر رأسمالية.
-11413أراضي مشروعات اإلسكان والتعمير المحتفظ بملكيتها مع بيع الوحدات المقامة عليها:
ويدرج في هكا الحااتا األراضي المخصصة لإلسكان والتعمير التي يتس االحتفا تملكيتها مع تيددع
الوحدا الم امة عليها ،ويتس االعتراف األولددي تهددا ضددمن االسددتثمار الع ددار علددى أسدداس قيمتهددا
الدفترية ،وعند الددتخلص منهددا يددتس االعتددراف تاألرتدداح أو الخاددائر النا جددة عددن ذلددع ضددمن قائمددة
الدخل.
-11414استثمارات عقارية مستأجرة (بالصافي):
يدرج في هكا الحااب الع ارا التي يتس استئجارها تمرض استثمارها ع اريا ً على أال تنمن ع وت
التأجير المتداولة -عام أو أقل -أو ع وت التأجير التي كون فيها قيمددة األ ددل محددل الع ددد ددميرة،
وعند التخلص منها يتس االعتراف تاألرتاح أو الخاائر النا جة عن ذلع ضمن قائمة الدخل.
-1142استثمارات مالية في شركات تابعة:
يدرج في هكا الحااب افي االستثمارا المالية في أسهس حركا اتعة سواء لع التي يددتس قياسددها
تصافي التكلفة تعد خصس االضمحال الكى قد يطرأ عليها أو التي دداس علددى أسدداس ال يمددة العاتلددة
من خال األرتاح أوالخاائر ،وككا لع التي اس على أساس ال يمة العاتلة من خددال قائمددة الدددخل
الشامل ،ويراعي أن يطبص تشأن هددكه االسددتثمارا مددا ي نددي تدده كددل معيددار المحاسددبة رقددس ()17
"ال ددوائس الماليددة الماددت لة" ،ومعيددار المحاسددبة رقددس (" )31اضددمحال قيمددة األ ددو " ،ومعددايير
المحاسبة الخا ة تاألتوا الماليددة ،ولددد إعدددات ال ددوائس الماليددة المجمعددة يراعددي طبيددص معيددار
المحاسبة رقمي (" )42ال وائس المالية المجمعة" " )29( ،جميع األهما ".
-1143استثمارات مالية في شركات شقيقة:
يدرج في هكا الحااب االستثمارا الماليددة فددي أسددهس حددركا حد ي ة ويراعددي أن دتس التفرقددة تددين
االستثمارا في حركا ح ي ة التي اس تالتكلفة -تعد خصس االضمحال الددكى قددد يطددرأ عليهددا -و
االستثمارا في الشركا الش ي ة التي اس تطري ة ح ددوق الملكيددة -تعددد خصددس قيمددة االضددمحال
الكى قد يطرأ عليها -واالستثمارا في الشركا الش ي ة التي اس تال يمة العاتلة من خال األرتاح
أوالخاائر ،والشركا الش ي ة التي اس تال يمة العاتلة من خال الدخل الشامل ،ويراعى أن يطبددص
تشأنها ما ي ني ته كل من معيار المحاسبة رقس ( " )18االستثمارا في حددركا حد ي ة" ،ومعيددار
المحاسبة رقس (" )31اضمحال قيمة األ و " ،وككا معايير المحاسددبة الخا ددة تدداألتوا الماليددة،
وال يجوز طبيص طري ة التكلفة أو ال يمة العاتلة إال فى حاال اإلعفدداء الددوارتة تالمعيددار رقددس ()18
33
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
"االستثمارا في حركا ح ي ة" و كون ال وائس الماليددة التددى عددرض تهددا لددع االسددتثمارا -فددي
حالة عدم وجوت استثمارا في حركا اتعة د في هكه الحالة قوائس مالية منفرتة .
-1144استثمارات مالية في مشروعات مشتركة:
يدرج في هكا الحادداب االسددتثمارا الماليددة فددي المشددروعا المشددتركة ويراعددي أن يددتس التفرقددة تددين
االستثمارا في المشروعا المشتركة التي اس تالتكلفة تعد خصس االضمحال الكى قد يطرأ عليهددا،
والمشروعا المشتركة التي اس تطري ة ح وق الملكية تعد خصددس قيمددة االضددمحال الددكى قددد يطددرأ
عليها ،والمشروعا المشتركة التي اس تال يمة العاتلة من خال األرتدداح أوالخاددائر ،والمشددروعا
المشتركة التي اس تال يمة العاتلة من خال قائمة الدخل الشامل ،ويراعى أن يطبص تشددأنها مددا ي نددي
ته كل من معيار المحاسبة رقس ( " )18االستثمارا في حركا ح ي ة" ،ومعيار المحاسبة رقددس ()31
"اضمحال قيمة األ ددو " ،معددايير المحاسددبة الخا ددة تدداألتوا الماليددة ،وال يجددوز طبيددص طري ددة
التكلفة أو ال يمة العاتلة إال فى حاال اإلعفاء الوارتة تالمعيار رقس (" )18االستثمارا في حددركا
ح ي ة" و كون ال وائس المالية التى عرض تها لع االستثمارا -في حالة عدم وجوت استثمارا في
حركا اتعة -هي قوائس مالية منفرتة .
-1145استثمارات مالية غير متداولة أخري (بالصافي):
يظهر هكا الحااب افي االستثمارا المالية غير المتداولة األخرى ويطبددص تشددانها مددا ي نددي تدده
معيار المحاسبة رقس (" )47األتوا المالية" وين اس هكا الحااب إلى:
-11451استثمارات مالية غير متداولة في أدوات الدين بالتكلفة المستهلكة:
يدرج في هكا الحااب كلفة االستثمارا المالية في أتوا الدين (مثددل الاددندا /ددكوك التمويددل/
الوتائع) التي دار وف ا ً لنموذج أعما الشركة تهدف االحتفا تاإلستثمار لتحصدديل التدددف ا الن ديددة
التعاقدية مددن الفوائددد وأ ددل المبلددغ ،ويراعددى رسددملة كدداليف المعاملددة عنددد االقتندداء (مثددل عمولددة
الاماار) واستهالكها وف ا ً لمعد الفائدة الفعلي.
-11452استثمارات مالية في أدوات الدين بالقيمة العادلة من خالل الرباح أوالخسائرغير متداولة:
يدرج في هكا الحااب كلفة االستثمارا المالية في أتوا الدين ( مثل الاددندا /ددكوك التمويددل/
الوتائع) غير المتداولة والتي يتس صنيفها عند االقتناء -وف ددا لنمددوذج األعمددا وخصددائص التدددف ا
الن دية التعاقدية -كاستثمارا في أتوا تين من خال األرتاح أوالخاائر.
-11453استثمارات مالية في أدوات الدين بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل غير متداولة:
يدرج في هكا الحااب كلفة االستثمارا المالية في أتوا الدين ( مثل الاددندا /ددكوك التمويددل/
الوتائع) والتي يتس صنيفها عند االقتناء كاستثمارا في أتوا تيددن مددن خددال الدددخل الشددامل د إذا
كان نموذج األعما يتح ص من خالله حصيل التدف ا الن دية التعاقدية وتيع األ ل المددالي -و عددد
قيمة لع االستثمارا تأ أرتاح أو خاائرعلى أساس قيمتها العاتلة فى نهاية الفترة الماليددة م اتددل
االعتراف تاألرتاح أوالخاائر في قائمة الدخل الشامل ،ويراعى رسملة كاليف المعاملة.
-11454استثمارات مالية في أدوات حقوق ملكية بالقيمة العادلة من خالل الرباح والخسائر غير متداولة:
يدرج في هكا الحااب كلفة االستثمارا المالية في أتوا ح وق الملكية غيددر المتداولددة والتددي يددتس
صنيفها عند االقتناء كاستثمارا في أتوا ح وق الملكية من خال األرتاح أوالخاائر ،وال يجددوز
ميير هكا التصنيف طوا فترة االحتفا تاالستثمار.
34
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
-11455استثمارات مالية في أدوات حقوق الملكية بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل غير متداولة:
يدرج في هكا الحااب كلفة االستثمارا الماليددة فددي أتوا ح ددوق الملكيددة التددي يددتس صددنيفها عنددد
االقتناء كاستثمارا مالية في أتوا ح وق ملكيددة مددن خددال الدددخل الشددامل عنددد اقتنائهددا -وذلددع
تشرط أال يكون قد ددس اقتناؤهددا تمددرض المتدداجرة -و عددد قيمددة هددكه االسددتثمارا تددأ أرتدداح أو
خاائرعلى أساس قيمتها العاتلة فى نهاية الفترة الماليددة م اتددل االعتددراف تاألرتدداح أوالخاددائر فددي
قائمة الدخل الشددامل ،وال يجددوز مييددر هددكا التصددنيف طددوا فتددرة االحتفددا تاالسددتثمار ،ويراعددى
رسملة كاليف المعاملة.
-11456استثمارات في معادن نفيسة بالقيمة العادلة من خالل الرباح أوالخسائر:
يدرج في هكا الحااب كلفة االستثمارا فى المعاتن النفياة (مثل معدن الكهن ) والتى ددع خددارج
نطاق معيار المحاسبة رقس (" )2المخزون" ،وخارج نطدداق معيددار المحاسددبة رقددس (" )10األ ددو
الثاتتة وإهالكا ها" ،و عد قيمة هكه االستثمارا تأ أرتاح أو خاائرعلى أساس قيمتها العاتلة فى
نهاية الفترة المالية م اتل االعتراف تاألرتاح أوالخاائر في قائمة الدخل.
-1146مشتقات مالية غير متداولة
-1147بنود وأدوات التحوط غير متداولة
-115عمالء وأوراق قبض وحسابات مدينة غير متداولة
-1151عمالء غير متداول (بالصافي)
-11511عمالء بيع سلع وخدمات غير متداول (بالصافي)
-11512عمالء عقود تأجير تمويلي غير متداول (بالصافي):
يظهر هكا الحااب قيمة عمالء ع وت أجير مويلي غير متداو (تاإلجمددالي) مخصددو ًما مندده مجمددع
اضمحال عمالء ع وت أجير مويلي ( تائن).
-115121عمالء عقود تأجير تمويلي غير متداول (باإلجمالي):
يجعل هكا الحااب مدينا ت يمة المبالغ ماتح ة التحصيل لصافي االستثمار في ع د التأجير تعددد اثندي
عشر حهرا ً من اريد ال وائس المالية ويجعل تائنا ً ت يمة ما يتس حويله لحادداب عمددالء ددأجير مددويلي
(تاإلجمالي) ،مع مراعاة ما ي ني ته معيار المحاسبة رقس (" )49ع وت التأجير".
-115122مجمع اضمحالل (خسائر ائتمانية متوقعة) عمالء عقود تأجير تمويلي غير متداول (دائن):
يجعل هكا الحااب تائنا ً ت يمة الخاائر اإلئتمانية المتوقعة المتعل ة تالمبالغ ماتح ة التحصيل لصددافي
االستثمار في ع وت التأجير التمويلي غير المتداو ويجعل مدينا تنصين عمالء ع وت ددأجير مددويلي
متداو (تاإلجمالي) م اتل جعل مجمددع اضددمحال عمددالء ع ددوت ددأجير مددويلي متددداو تائندا ً ،مددع
مراعاة ما ي ني ته معيار المحاسبة رقس (" )47األتوا المالية".
-1152أوراق قبض غير متداولة (بالصافي)
-1153حسابات مدينة غير متداولة لدى أطراف ذوي عالقة (بالصافي)
-1154حسابات مدينة أخرى غير متداولة (بالصافي)
-116قروض غير متداولة:
يظهر هكا الحااب إجمددالي ال ددروض غيددر المتداولددة -التددي دددمها المنشددأة لألطددراف الخارجيددة -
مخصو ًما منها مجمع اإلضمحال (الخاائر اإلئتمانية المتوقعة) سواء كانت لع ال روض لألطددراف
ذو العالقددة أو لجهددا أخددرى ويطبددص تشددأنها مددا ي نددى معيددار المحاسددبة رقددس (" )47األتوا
المالية".
-117أصول مستأجرة (حق انتفاع) تامة وتحت التنفيذ:
35
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
يظهر هددكا الحادداب مجمددوع األ ددو الماددتأجرة حددص انتفدداع المهيددأة للتشددميل ،وكددكا أ ددو حددص
االنتفاع الجار استكمالها وف ا لع د اإليجار الكى يشملها وين اس الحااب إلي:
37
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
12أصول متداولة:
-121الصول غير المتداولة المحتفظ بها بغرض البيع (بالصافي):
يظهر هكا الحااب افي األ و غير المتداولة المحددتفظ تهددا تمددرض البيددع والتددي توقددع المنشددأة
استرتات قيمتها الدفترية د تشكل اساسى د من ف ة تيع ولي من االستمرار في استخدامها ،وين اددس
هكا الحااب إلي:
-1211الصول غير المتداولة المحتفظ بها بغرض البيع (باإلجمالي):
يظهر هكا الحااب إجمالي كلفددة كددل مددن األ ددو غيددر المتداولددة المحددتفظ تهددا تمددرض البيددع (أو
المجموعة الجار التخلص منها) والتي شددمل علددى سددبيل المثددا األ ددو المحولدة مددن األ ددو
الثاتتة ،واأل و غير المتداولة التي س اقتناؤها من أجل إعاتة تيعهددا حيددث إن األرتدداح النا جددة مددن
المجموعة األولى عتبر أرتاح رأسمالية ،ويراعي أن يطبص تشأنها ما ي ني ته معيار المحاسبة رقددس
(" )32األ و غير المتداولة المحتفظ تها تمرض البيع والعمليا غير الماتمرة".
-1212مجمع اضمحالل الصول غير المتداولة المحتفظ بها بغرض البيع ( دائن ):
يدرج فى هكا الحااب قيمة مجمع االضمحال فى األ و غير المتداولة المحتفظ تها تمرض البيددع
ويراعي تشأنها طبيص ما ي ني ته المعيار المحاسبة رقس ( " )31اضمحال قيمة األ و ".
-122المخزون:
يدرج في هكا الحااب:
• كلفة المخزون المحتفظ ته من الخاما والموات والوقوت وقطددع الميددار ،والمخلفددا النا جددة
عن العملية اإلنتاجية ،على ان يتس خفينها مباحرة ً تأ أنخفاض يطرأ عليها.
افي كلفة المخزون (إجمالي كلفته مخصو ًما منها مددا قددد يطددرأ عليهددا مددن انخفدداض) مددن •
اإلنتاج التام ،واإلنتاج غير التام ،والبنائع المشتراة تمرض البيددع ،و ددافي المخددزون الددكى
تنيه المنشأة ولي في حوز ها من البنائع لدددى الميددر ،والبنددائع تددالطريص ،وأينددا قيمددة
البنائع المر جعة الم درة من المبيعا .
• كلفة االعتماتا الماتندية المفتوحة لشراء سلع وخدما .
ويراعددي أن يطبددص تشددأن هددكه البنددوت معيددار المحاسددبة رقددس (" )2المخددزون" ،فيمددا عدددا البنددائع
المر جعة الم درة من المبيعا فيطبص تشأنها ما ي ني ته معيار المحاسددبة رقددس (" )48اإليددرات مددن
الع وت مع العمالء ".
-1221مخزن خامات ومواد ووقود وقطع غيار:
يظهر هكا الحااب كلفة المخزون الكى اتخدمه المنشأة في أنشطتها وين اس إلى الحااتا التالية:
-12211مخزن خامات:
يظهر هكا الحااب حركة الخاما الرئياية والخاما المادداعدة ،ويأخددك حكمهددا األراضددي الم تندداة
تمرض االستخدام في نفيك مشروعا التعمير واإلسكان واالستصددالح واالسددتزراع ضددمن النشدداط
الرئياى ،ويجعل هكا الحااب مدينا ً ت يمة الخاما تالمخددازن فددي أو الفتددرة الماليددة ويحمددل تتكلفددة
الخاما المشتراة والمر دة من مراكز اإلنتاج خال الفترة ،ويجعل تائندا ً ت يمددة الخامددا المنصددرفة
من المخازن لمراكز اإلنتاج أو المباع أو المر د منها للمورتين خال الفترة ،كمددا يجعددل تائندا ً ت يمددة
أ انخفاض (اضمحال ) يطرأ عليها ،ويددتس اددوية الفددروق (إن وجددد ) تددالعجز كانددت أو تالزيدداتة
وسواء كانت طبيعية أوغير طبيعية علي هكا الحااب.
38
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
39
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
40
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
43
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
عالقة متداولة والناحئة خال الفترة -الكى يحمل علددى قائمددة الدددخل -ويراعددى أن يطبددص تشددأنها مددا
ي نى ته معيار المحاسبة رقس (" )47األتوا المالية".
-1234حسابات مدينة لدي المصالح والهيئات (بالصافي) :
يظهددر هددكا الحادداب إجمددالي الحادداتا المدينددة لددد المصددالح والهيئددا مخصددو ًما منهددا مجمددع
افنمحال وين اس هكا الحااب إلي:
-12341حسابات مدينة لدى المصالح والهيئات (باإلجمالي):
حيث يمثل هكا الحااب مجموع الحااتا المدينة لدى المصالح والهيئا وين اس للحااتا التالية:
-123411مصلحة الجمارك ( أمانات):
يجعل هكا الحااب مدددينا ً تالمبددالغ الموتعددة لددد مصددلحة الجمددارك علددي ذمددة التخلدديص الجمركددي
للرسائل الوارتة ،وتائنا ً تما ياو من الرسوم الماتح ة فعالً عن الرسائل التي س التخليص عليها.
-123412مصلحة الضرائب المصرية – الضريبة على الدخل:
يجعل هكا الحااب مدينا ً تالمبالغ المخصومة أوالمحصلة من المنشأة تمعرفة المير والدفعا الم دمددة
حت حااب النريبة ،ويجعل تائنا ً تما يتس اويته مع حااب مصلحة النرائن المصرية (ضددريبة
الدخل الجارية أو الم ا ة مع أية أنواع ضرائن أخرى إذا سمحت مصلحة النرائن تكلع).
-123413مصلحة الضرائب المصرية -الضريبة على القيمة المضافة:
يجعل هكا الحااب مدينا ً تالنريبة المادتة ال اتلة للخصس أو االسترتات ،ويجعل تائنا ً تما يتس اددويته
منه لحااب النريبة على ال يمة المنافة.
-1235إيرادات مستحقة التحصيل:
يجعل هكا الحااب مدينا ً في عخر الفترة المالية ت يمة اإليراتا المحاوتة على أساس زمني والتي لس
ياتحص موعد حصيلها م اتددل االعتددراف تدداإليرات الم اتددل لهددا كطددرف تائددن و تنددمن علددى سددبيل
المثا إيراتا االستثمارا المالية الماتح ة تالنابة لإلستثمارا التي تح ص إيراتا ها علددى أسدداس
زمنى ،والفوائد الدائنة الماتح ة و أ إيراتا متنوعة ماتح ة أخرى.
-1236مصروفات مدفوعة مقدماً:
يجعل هكا الحااب مدينا ً في عخر الفترة المالية ت يمة المبالغ التددي ددس حميلهددا علددى المصددروف عنددد
سداتها خال الفترة و خص الفترا المالية التالية م اتل خفيض المصروف الم اتل و تنددمن علددى
سددبيل المثددا الفوائددد واإليجددارا وغيددر ذلددع مددن مصددروفا مدفوعددة م دددما وال تنددمن لددع
المصروفا الدفعا الم دمة لشراء أ و ثاتتة أو الدفعا الم دمة للمورتين لشراء خاما ومددوات
ووقوت وقطع غيار أو لشراء خدما أو تنائع أو المبالغ المدفوعددة م دددما ً لمصددلحة الجمددارك علددي
ذمة التخليص الجمركى.
-1237حسابات مدينة أخري (بالصافي):
يظهر هكا الحااب إجمالي قيمة الحااتا المدينة األخرى -التددي لددس دددرج حددت أ مددن الحادداتا
المدينة الااتص اإلحارة إليها -مخصددو ًما منهددا مجمعددا إضددمحاللها ،ويراعددي أن يطبددص تشددأنها مددا
ي ني ته معيار المحاسبة رقس ( " )47األتوا المالية"مع مراعدداة فصددل هددكه الحادداتا كددل علددي
حدة ،ومن أمثلة هكه الحااتا :
-أمينا لد المير :و تمثل فيما يدفع للمير كتأمين عن ع وت أو ار باطا ويككر منهددا علددي سددبيل
المثا :غطاء خطاتا النمان و امين اإليجار ،و أمين التليفون ،و امين عددداتا الكهرتدداء و ددأمين
اللوحا المعدنية الخا ة تالايارا ،والتأمينا االتتدائية عن العطدداءا ،والتأمينددا النهائيددة عددن
ع وت وريد للمير .ويجعل هكا الحااب مدينا ً تما يدفع للمير من هكه التأمينا ،وتائنا ً تما ياترت.
44
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
45
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
46
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
47
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
هكا الحااب في الحااتا المختصة -وف ا ل رارا الجمعية العامة في هكا الخصددوص -ويرحددل مددا
يت رر عدم التصرف فيه إلى حااب أرتاح وخاائر مرحلة.
-26بنود الدخل الشامل:
يظهر هكا الحااب تنوت الدخل الشامل اآلخددر والتددي لددس يددتس االعتددراف تهددا فددي قائمددة الدددخل ،ويدتس
عرضها ضمن قائمة الدخل الشامل وإتراجها في ح وق الملكية وف ا لما ني ته معددايير المحاسددبة
وين اس هكا الحااب إلى:
-261بنود دخل شامل يعاد تبويبها إلى الرباح أوالخسائر:
يظهر هكا الحااب إجمالي تنددوت الدددخل الشددامل اآلخددر المدرجدة ت ائمددة الدددخل الشددامل والتددي عندد
ح ها يتس إعاتة بويبها ضمن قائمة الدخل وين اس هكا الحااب إلى:
-2611مجمع مكاسب (خسائر) ترجمة النشاط الجنبي:
يجعل هكا الحااب مدي ًنا تالخاائر النا جة عن فروق العملة النا جة إعدداتة رجمددة األنشددطة األجنبيددة
ويجعل تائ ًنا تاألرتاح الناحئة عنها ،ويتس اوية لع الفروق تالنابة لكل نشاط أجنبي علددى حدددة عنددد
التخلص من هكا النشاط ضمن قائمة الدخل وف ًدا لمددا ي نددي تدده معيددار المحاسددبة رقددس (" )13عثددار
التميرا في أسعار رف العمال األجنبية".
-2612مجمع مكاسب (خسائر) أدوات الدين (ق.ع دخل شامل):
يجعل هكا الحااب مدي ًنا تالخاائر النا جة عن ال ياس الالحص ألتوا الدين التي يتس إعاتة قياسها في
نهاية الفترة تال يمة العاتلة من خال قائمة الدخل الشامل ويجعددل ً
تائندا تاألرتدداح الناحددئة عددن إعدداتة
ال ياس ،ويتس اوية لع الفروق تالنابة لكل استثمارعلى حدة عند التخلص منه ضددمن قائمددة الدددخل
وف ًا لما ي ني ته معيار المحاسبة رقس (" )47األتوا المالية".
-2613مجمع بنود وأدوات تحوط التدفقات النقدية (الجزء الفعال):
يدرج في هكا الحااب مجمع مكاسن أو خاائر الجزء الفعا من مطية التدددف ا الن ديددة -الددكى ددس
االعتراف ته ت ائمة الدخل الشامل وف ا ً لمعيار المحاسبة رقس (" )47األتوا المالية" -والكى يُاددمح
تإعاتة بويبه إلى حااب األرتاح أوالخاائر.
-2614مجمع بنود الدخل الشامل اآلخر التي يعـاد تبويبهـا فـي الشـركات الشـقيقة والمشـروعات
المشتركة:
عنددد اسددتخدام طري ددة ح ددوق الملكيددة فددي المحاسددبة عددن االسددتثمارا فددي الشددركا الشدد ي ة
والمشروعا المشتركة ،يجعل هكا الحااب مدينا /تائنا تنصين المنشأة في الدخل الشامل الك يعات
بويبه فددي لددع الشدركا أو المشددروعا ،وذلددع ف ًدا لمددا ي نددي تدده معيددار المحاسددبة رقددس ()18
"االستثمارا في حركا ح ي ة".
-262بنود دخل شامل التي ال يعاد تبويبها إلى الرباح أوالخسائر:
يظهر هكا الحااب إجمالي تنددوت الدددخل الشددامل اآلخددر المدرجددة ت ائمددة الدددخل الشددامل والتددي عندد
ح ها اليتس إعاتة بويبها ضمن قائمة الدخل وين اس هكا الحااب إلى:
-2621مجمع إعادة قياس نظم مزايا عاملين (مزايا محددة):
يدرج في هكا الحااب كافة المكاسن أو الخاائر االكتوارية ،وككا المكاسن أو الخاائر النا جددة عددن
إعاتة ييس أ و النظام الخا ة تمزايا العاملين.
-2622مجمع مكاسب وخسائر تقييم أدوات حقوق الملكية:
يدرج في هكا الحااب كافة المكاسن أو الخاائر النا جة عن إعاتة ييس أتوا ح وق الملكية التى ال
يكون اقتناؤها تمرض المتاجرة و كون المنشأة قد نفتها عند االقتناء كأ ل مالي يتس قياسه تال يمددة
48
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
العاتلة من خال الدخل الشامل وف ا ً لما ي ني ته معيار المحاسبة رقس (" )47األتوا المالية" ،وال
يعات بويبها عند ح ها إلى األرتاح أوالخاائر ،وي فل فى هكا الحااب -سددواء كددان تائنددا أو مدددينا-
حااب مكاسن أو خاائر الت ييس خال الفترة المالية.
-2623مجمع تحوط أدوات حقوق الملكية:
يدرج في هكا الحااب كافة المكاسددن أو الخاددائر النا جددة عددن حددوط أتوا ح ددوق الملكيددة والتددي
كون المنشأة قد نفتها عند االقتناء كأ ل مالي يتس قياسه تال يمة العاتلة من خددال الدددخل الشددامل
وف ا ً لمعيار المحاسددبة رقددس (" )47األتوا الماليددة" ،وال يعددات بويبهددا -عنددد ح هددا -إلددى األرتدداح
أوالخاائر ،وي فل فى هكا الحادداب -سددواء كددان تائنددا أو مدددينا -حادداب مكاسددن أو خاددائر أتوا
التمطية خال الفترة المالية .
-2624مجمع التغيرات المتعلقة بالقيمة الزمنية للخيارات:
يدرج في هكا الحااب كافة المبالغ المكونة تشكل منفصل فددى ح ددوق الملكيددة والمتعل دة تددالتمير فددي
ال يمة الزمنية للخيارا والتدى إختددار المنشدداة فصددلها و خصيصدها تال يمددة النددمنية ف ددط كددأتاة
مطية وال يامح معيددار رقددس (" )47األتوا الماليددة" تإعدداتة بويبهدا -عنددد ح هددا -إلددى األرتدداح
أوالخاائر ،حيث يتس اويتها مباحرة ضمن التكلفددة األوليددة أو ال يمددة الدفتريددة لأل ددل أو االلتددزام،
وي فل فى هكا الحااب -سواء كان تائنا أو مدينا -حااب مكاسن أو خاائر التمير في ال يمة الزمنية
للخيارا خال الفترة المالية.
-2625مجمع التغيرات في العنصر الجل للعقود اآلجلة:
يدرج في هكا الحااب كافة المبالغ المكونة تشكل منفصل فددى ح ددوق الملكيددة والمتعل دة تددالتمير فددي
العنصر اآلجل للع وت األجلة والتى إختار الشركة فصلها و خصيص العنصددر الفددور ف ددط كددأتاة
مطيددة وال ياددمح معيددار (" )47األتوا الماليددة" تإعدداتة بويبهددا – عنددد ح هددا -إلددى األرتدداح
أوالخاائر ،حيث يتس اويتها مباحددرة ضددمن التكلفددة األوليددة أو ال يمددة الدفتريددة لأل ددل أو اإللتددزام
وي فل فى هكا الحااب -سواء كان تائنا أو مدينا -حااب مكاسن أو خاائر التمير في قيمة العنصددر
اآلجل للع وت األجلة خال الفترة المالية.
-2626مجمع فروق عملة الدوات المالية المخصصة لدوات التغطية:
يدرج في هكا الحااب كافة المبالغ المكونة تشكل منفصل فى ح وق الملكية والمتعل ة تأسدداس فددروق
عملة األتوا المالية والتي س فصددلها واسددتثنائها مددن خصدديص األتاة الماليددة كدأتوا مطيددة ،وال
يامح معيار (" )47األتوا المالية" تإعاتة بويبها -عند ح ها -إلى األرتاح أوالخاائر ،حيددث يددتس
اويتها مباحرة ضمن التكلفة األولية أو ال يمة الدفترية لأل ل أو االلتزام ،وي فددل فددى هددكا الحادداب
-سواء كان تائنددا أو مدددينا -حادداب مكاسددن أو خاددائر التميددر فددي اسددعار ددرف األتوا الماليددة
المخصصة كأتوا مطية خال الفترة المالية .
-2627مجمع التغير في القيمة العادلة لاللتزامات المالية ق.ع.أ.خ المتعلقة بتغير خطر االئتمان:
يدرج في هكا الحااب كافددة المبدالغ المتعل دة تددالتمير فددي ال يمددة العاتلددة لاللتزامددا الماليددة تال يمددة
العاتلددة أرتدداح أوخاددائر والخا دة تتميددر خطددر االئتمددان لمصدددر األتاة وال ياددمح معيددار ()47
"األتوا المالية" تإعاتة بويبه -عند ح ها -إلى األرتاح والخاائر ،وي فل فى هكا الحااب -سددواء
كان تائنا أو مدينا -حااب مكاسن أو خاائر التمير في ال يمة العاتلة المتعل ددة تخطددر االئتمددان لتلددع
األتوا خال الفترة المالية.
-27حقوق ملكية أخري:
يدرج في هكا الحااب قيمة ح وق الملكية االنا جة عن مدددفوعا مبنيددة علددى أسددهس أو سددندا قاتلددة
للتحويل إلى أسهس أو أ مكون ح وق ملكية أخرى و يطبص تشددانها مددا نددي تدده معددايير المحاسددبة
49
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
المصرية أرقام (" )25أتوا مالية -اإلفصاح والعرض" " )39( ،المدفوعا المبنية على أسددهس"،
(" )47األتوا المالية"
-28أسهم الخزينة (مدين):
يجعل هكا الحااب مدينا ً تتكلفة حراء الشركة جانبا ً من أسهمها ،ويجعل تائنا عند قيام الشركة تإعدداتة
تيع هكه األسهس ،أو في حالة خفدديض رأس مددا الشددركة تهددكه األسددهس ،ويراعددي فددي الحالددة الثانيددة
خفيض رأس ما الشركة تال يمة اإلسمية لهكه األسهس ،و عالج كل من الفروق النا جة عددن تيددع هددكه
األسهس تأقل أو أكثر من كلفة حرائها ،وككا الفروق النا جة عند خفيض رأس ما الشركة تتاددويتها
علي حااب األرتاح والخاائر المرحلة.
50
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
-3االلتزامات:
-31االلتزامات غير المتداولة:
-311قروض وأدوات دين غير متداولة بالتكلفة المستهلكة:
يظهر هكا الحااب إجمالي ال روض وأتوا الدين غير المتداولة تالتكلفددة الماددتهلكة سددواء التددي ددس
الحصو عليها من األطراف ذو العالقة ،أو من البنوك والجها األخرى ،أو أ قروض وأتوا
تين أخرى غير متداولة ،أو الاندا ،أو كوك التمويل.
و اس تال يمة العاتلة تعد عديلها تتكاليف المعاملة عند االعتددراف األولددي و دداس الح دا ً تالتكلفددة
الماتهلكة ،ويطبص تشأنها ما ي ني ته معيار المحاسبة رقس (" )47األتوا المالية".
-312التزامات مالية غير متداولة بالقيمة العادلة من خالل الرباح أوالخسائر:
يظهر هكا الحااب إجمالي االلتزاما غير المتداولة التي يددتس بويبهددا فددي دداريد االعتددراف األولددي
تال يمة العاتلة من خال األرتاح أوالخاائر ،مع إتارج أ كاليف كمصروف في قائمة الدخل ،ويددتس
ال ياس الالحص في نهاية الفترة الماليددة تال يمددة العاتلددة مددع معالجددة األرتدداح أوالخاددائر النا جددة عددن
ال ياس الالحص من خال حااب األرتاح أوالخاائر ،ويطبص تشددأنها مددا ي نددي تدده معيددار المحاسددبة
رقس (" )47األتوا المالية".
-313المدفوعات المبنية على أسهم:
يظهر هكا الحااب إجمالي اإللتزامددا غيددر المتداولددة م اتددل الحصددو علددى سددلع أو خدددما ويددتس
اويتها تإحدى (أومزيج من) الطرق األ ية :
1د المدفوعا على أساس األسهس التي يتس اويتها ن دا ً
2د المدفوعا على أساس األسهس التي يتس اويتها على أساس عدت متمير من أتوا ح وق الملكية
-3المعامال التي يمكن اويتها م اتل األسهس أو ن دا ً ويكون حص الخيار مددع المو ددف ،و عددد هددكه
المعاملة أتاة مالية مركبة يتس فصلها إلى مكددون اإللتددزام ومكددون حددص الملكيددة وذلددع وف دا ً لمعيددار
المحاسبة رقمي (" )25األتوا المالية -العرض" ،و(" )39المدفوعا المبنية على أسهس"
-4المعامال التي يمكن اويتها م اتل األسهس أو ن دا ً ويكون حص الخيار مددع المنشددأة ويكددون لددديها
ممارسة سات ة أو سياسة معلنة للتاوية ن دددا أو إذا كانددت أتوا ح دوق الملكيددة التددى ستصدددر قاتلددة
لالسترتات أو إذا كان إ دار األسهس لي له جوهر جارى مع مراعدداة أحكددام معيددار المحاسددبة رقددس
(" )39المدفوعا المبنية على أسهس".
-314التزامات مشتقات مالية غير متداولة:
يظهر هكا الحااب إجمالي اإللتزاما غير المتداولة التي تنددمنها المشددت ا الماليددة –فيمددا عدددا
المشت ا التي اتخدم كأتوا حوط -والتي يتس ييمها أوليا تال يمة العاتلددة مددن خددال األرتدداح
أوالخاائر ،و درج أ كاليف مر بطة تالمعاملة ضمن قائمة الدخل ،ويعات قياس االلتزاما التي
تنمنها المشت ا في نهاية كل فترة على أساس ال يمة العاتلددة فددي نهايددة الفتددرة مددع معالجددة أ
أرتاح أو خاائر نشأ عن ال ياس الالحص من خال حااب األرتاح أوالخاائر.
-315التزامات بنود وأدوات تحوط غير متداولة:
يظهر هكا الحااب إجمالي حااتا اإللتزاما غير المتداولة التددي نشددأ مددن تنددوت وأتوا التحددوط
سواء حوط ال يمة العاتلددة أو حددوط التدددف ا الن ديددة وذلددع وف دا ً لمعيددار المحاسددبة رقمدي ()26
"األتوا المالية -اإلعتراف أو ال ياس"" )47( ،األتوا المالية".
51
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
52
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
53
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
-32التزامات متداولة:
-321التزامات مرتبطة بأصول غير متداولة محتفظ بها بغرض البيع:
يجعل هكا الحااب تائنا ت يمة االلتزاما المر بطددة تأ ددو محددتفظ تهددا تمددرض البيددع ويراعددي
تشأنها طبيص ما ي ني ته المعيار المحاسبة رقددس ( " )32األ ددو غيددر المتداولددة المحددتفظ تهددا
تمرض البيع والعمليا غير الماتمرة".
-322مخصصات:
يظهر هكا الحااب قيمة المخصصا التى نشأ لم اتلة التزام حا (قانوني أو حكمي) نا ج عددن أحدددال
ماضية ،ومن المتوقع حدول دف ا خارجة لتاوية هددكا االلتددزام ،ويمكددن ددديره تدرجددة يعتمددد عليهددا
ويراعي تشأنها طبيص ما ي ني ته المعيار المحاسبة رقس ( " )28المخصصا وااللتزاما واأل و
المحتملة "،ويتس ايس هكا الحااب إلي:
-3221مخصص فك وإزالة وإعادة تهيئة الموقع:
يجعل هكا الحااب تائ ًنا تما يتس إتراجدده ضددمن كلفددة األ ددو مددن كدداليف االلتددزام تفددع وإزالددة
و هيئة الموقع ويجعل هكا الحااب مدينا ً عند ال يام تعملية الفع واإلزالة التددي اددتحص خددال أثنددي
عشر حهرا ً من نهاية الانة المالية ،ويراعى تشأنه طبيص ما ي ني ته معيددارى المحاسددبة رقمددي
(" )10األ و الثاتتة وإهالاكا ها"" )28( ،المخصصا وااللتزما واأل و المحتملة".
-3222مخصص الضرائب المتنازع عليها:
يجعل هكا الحااب تائنا ً تما يحمل علي افي الددرتح فددي نهايددة الفتددرة الماليددة لم اتلددة النددرائن
المتنازع عليها مع مصلحة النرائن ويجعل مدينا ً تما ياتخدم أو ينتفى المرض منه.
-3223مخصص المطالبات والمنازعات:
يجعل هكا الحااب تائنا ً تما يحمل علي افي الددرتح فددي نهايددة الفتددرة الماليددة لم اتلددة المطالبددا
والمنازعا مع المير ،ويجعل مدينا ً تما ياتخدم أو ينتفى المرض منه.
-3224مخصص عقود محملة بخسارة:
يجعل هكا الحااب تائنا تما يحمل على افي الرتح في نهاية الفتددرة مددن خاددارة مر بطددة تع ددوت
مبرمة مع العمالء ولس يددتس االنتهدداء مددن نفيددكها ومددن الم دددر زيدداتة كلفتددة االلتددزام تأتائهددا عددن
اإليراتا المتوقع ح ها منها ،ويجعل مدينا عند التنفيك والتح ص الفعلي للخاارة.
-3225مخصص مكافأة ترك الخدمة:
يجعل هكا الحااب تائنا ت يمة المبالغ المحملة على قائمة الدخل والمحتجزة للوفدداء تمكافددر ددرك
الخدمة ويجعل تائنا ً ت يمة ما يتس ددرفه منهددا ،ويراعددي أن يطبددص تشددأنه مددا ي نددي تدده معيددار
المحاسبة رقمى (" )38مزايا العاملين" " )28( ،المخصصا واأل و وااللتزاما المحتملة"
-3226مخصصات أخري (تحدد أغراضها بصفة قاطعة ):
يجعل هكا الحااب تائنا ً ت يمة االلتددزام فددي نهايددة الفتددرة الماليددة بعدا ً للمددرض المكددون مددن أجلدده
المخصص ويحل مدينا ً تما يتس استخدامه منها ،ويراعي فصل هددكه المخصصددا كددل علددي حدددة،
ويجعل مدينا ً تما ياتخدم أو ينتفى المرض منه.
-323التزامات مالية متداولة أخرى:
يظهددر هددكا الحادداب إجمددالي االلتزامددا المتداولددة األخددرى س دواء االلتزام دا المتداولددة م اتددل
التاه يال التي يتس الحصو عليها من البنوك ،وأقااط االلتزاما المالية المتداولة الم يمددة علددى
أساس التكلفة الماتهلكة ،وأقادداط االلتزامددا غيددر المتداولددة الم يمددة تال يمددة العاتلددة مددن خددال
54
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
األرتاح أوالخاائر والتي اتحص حتى نهاية الانة المالية التالية ،وال روض المتداولة من أطددراف
ذو عالقة ،وككا أقااط ال روض غير المتداولددة مددن أطددراف ذو عالقددة والتددي اددتحص حتددى
نهاية الانة المالية التالية وين اس للحااتا التالية:
-3231بنوك دائنة:
-32311سحب علي المكشوف:
يجعل هكا الحااب تائنا ً ت يمة ما يددتس سددحبه علددى المكشددوف مددن البنددوك ،ويجعددل مدددينا ً تمددا يددتس
سداته.
-32312تمويل اعتمادات مستندية:
يدرج في هكا الحااب قيمة االعتماتا الماتندية التددي يددتس مويلهددا تمعرفددة البنددع ،ويجعددل تائندا ً
ت يمة هكه االعتماتا ،ومدينا ً ت يمة المبالغ التي تطع من الحااب الجار .
-32313قروض متداولة من البنوك:
يجعل هكا الحااب تائنا ً ت يمة ال روض قصيرة األجل والتي س الحصو عليها من البنوك و كددون
مدة سداتها سنة فأقل ،وككا أقااط ال روض طويلة األجل من البنددوك التددى اددتحص الادددات خددال
األثنى عشر حهرا من اريد المركز المالي ،ويجعل مدينا ً تما يادت من هكه ال روض.
-3232التزامات مالية متداولة بالتكلفة المستهلكة:
يظهر هكا الحااب إجمالي االلتزاما المالية المتداولددة تالتكلفددة الماددتهلكة والتددي اددتحص خددال
حهرا التالية للانة المالية الحالية ،وين اس هكا الحااب إلى: ً اإلثني عشر
-32321قروض وتسهيالت متداولة:
يجعل هكا الحااب تائنا ً ت يمة ال روض والتاهيال المتداولددة والتددي ددس الحصددو عليهددا مددن أى
جهة تخالف البنوك و كون مدة سداتها سنة فأقل ويجعل مدينا ً تما يادت من هكه ال روض.
-32322سندات متداولة:
يجعل هكا الحااب تائندا ً ت يمددة أقادداط الاددندا التددى اددتحص الادددات خددال األثنددى عشددر حد ً
دهرا
ال اتمة ،ويجعل مدينا ً تما يادت من هكه الاندا .
-32323صكوك تمويل متداولة:
حهراً يجعل هكا الحااب تائنا ً ت يمة أقااط كوك التمويل التى اتحص الادات خال األثنى عشر
ال اتمة ،ويجعل مدينا ً تما يادت منها.
-32324أقساط قروض غير متداولة مستحقة خالل سنة:
يجعل هكا الحااب تائنا ت يمة أقااط ال روض التي اتحص الادات خال األثنى عشر حهرا التاليددة
لل وائس المالية ،م اتل جعل حااب ال روض غير المتداولة مدينا ً ،كما يجعل مدددينا ً ت يمددة مددا يادددت
من لع األقااط.
-3233التزامات مالية متداولة بالقيمة العادلة من خالل الرباح والخسائر:
يجعل هكا الحااب تائنا ت يمة أقااط االلتزما المالية تال يمة العاتلة من خال األرتاح والخاائر
التي اتحص الادات خال االثنى عشر حهرا التالية لل وائس المالية ،م اتل جعل حادداب االلتزامددا
المالية تال يمة العاتلة من خال األرتاح والخاائر غير المتداولة مديناً ،كما يجعل مدددينا ً ت يمددة مددا
يادت من لع األقااط.
55
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
56
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
57
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
يجعل هكا الحااب تائندا ً تالحصددص التددي يت ددرر وزيعهددا علددي المادداهمين والعدداملين وأعندداء
مجل اإلتارة وغير ذلع من حصص أخر ،ويجعل مدينا ً تما يادت من هكه الحصص.
58
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
يجعل هكا الحااب تائنا ً ت يمة ما يتس الحصو عليدده مددن تفعددا م دمدة مددن العمددالء ،ويجعددل مدددينا
ت يمة ما يتس اويته من لع الدفعا ً .
59
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
-موازنة لبا أسعار عمال أجنبيددة :يجعددل هددكا الحادداب تائندا ً تفددروق العملددة الدائنددة ومدددينا
تفروق العملة المدينة وفى نهاية الفترة إذا كان ر يد هكا الحااب تائنا ي فل فددى حادداب مكاسددن
فروق عملة وإذا كان مدينا ي فل فى حااب خاائر فروق عملة.
-موازنة إيراتا ومصروفا شميل أ و غير متداولة محتفظ تها تمرض البيع :يجعل هكا
60
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
-كلفة التمكية التي دم للعاملين عويندا ً لهددس عددن األضددرار الصددحية التدي يتعرضددون لهددا نتيجددة
طبيعة العمل.
-تد المالت أو كاليفهددا التددي يتحددتس علددي العدداملين ار ددداؤها تاددبن طبيعددة العمددل وطب دا ً للددوائح
الداخلية ،فيما عدا المالت التي صرف للعاملين كمعونة أو لمجرت وحيد الز .
وين اس هكا الحااب إلي:
-4121أجور نقدية:
ددورة ن ديددة للعداملين تالمنشددأة مددن مر بددا أساسددية ،وتدددال ومكافددر هي المبالغ التي دفع في
وخالفه.
ومن أمثلة البدال :تد التمثيل ،وتد طبيعة العمل ،وتد االست با والنيافة ،وتد األغكية ،وتددد
المالت .
ومن أمثلة المكافر :مكافر إضافية ( امتدات للعمل األ لي ) ،ومكافر عن أعمددا إضددافية نظيددر
أيام الجمع والعطال الرسمية ،والمكرفا اإلنتاجية والتشجيعية ،ومكأفا حنور جلاددا ولجددان،
والمكافر الخا ة ،ومكرفا عن أعما أخر .
-4122مزايا عينية:
تمثل المزايا العينية فيما ي دم للعاملين من أغكيددة ،ومالتد ،وعددالج طبددي ،ون ددل ،وسددكن مجدداني،
وخدما ث افية ورياضية و رفيهية.
ويراعي الخصس علي هكا الحااب تصافي قيمة ما تحملدده المنشددأة أ تعددد خفدديض إجمددالي التكلفددة
تالمبالغ المحصلة من العاملين م اتل ما ي دم لهس من مزايا عينية.
-4123تأمينات اجتماعية:
تمثل في نصين المنشأة في التأمين علي العاملين ضد إ اتة العمل وأمراض المهنة و أمين البطالددة
والتأمين الصحي واالتخار والمعاحا .
-4124مقابل إجازات:
يدرج في هكا الحادداب التكلفددة المتوقعددة لمزايددا العدداملين المتداولددة التددي تمثددل فددي حدداال الميدداب
المدفوعة األجر المتراكمة.
-4125مزايا عاملين بعد انتهاء الخدمة:
يدرج في هكا الحااب كلفة المزايا الماتح ة للعاملين تعد انتهاء الخدمة.
-4126مزايا عاملين أخري غير متداولة:
يدرج في هكا الحااب كلفة مزايا العاملين التددي صددبح ماددتح ة تكاملهددا تعددد أثنددي عشددر حددهرامن
نهاية الفترة التي ي دم فيها العاملون خدما هس.
-42مصروفات:
-421خدمات مشتراة:
يدرج في هكا الحااب كلفة الخدما المشتراة من الميددر والالزمددة للعمليددا اإلنتاجيددة وين اددس هددكا
الحااب إلي:
-4211مصروفات صيانة:
يدرج في هكا الحااب كلفة مصروفا الصيانة المؤتاة تمعرفة المير.
62
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
63
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
إهالك الفالم السينمائية :يتس إهالك األفالم الاينمائية عن طريص وزيع كلفتها على العمر اإلنتاجي
الم در لها و عك نمط المنافع االقتصاتية المتوقعة منها.
-4222إهالك أصول حيوية:
يجعل هكا الحااب مدينا ً ت يمة اهالك األ ددو الحيويددة التددي اليمكددن قيدداس قيمتهدا العاتلددة تصددورة
يعتمد عليها ،ويراعي أن يطبص تشأنها ما ي ني ته معيار المحاسبة رقس (" )35الزراعة".
-4223إهالك أصول استثمار عقاري:
يجعل هكا الحااب مدينا ً ت يمة ما يخص الفترة المالية لم اتلة اهالك أ و االستثمار الع ار سددواء
المملوكددة أو الماددتأجرة ،ويراعددي أن يطبددص تشددانه مددا ي نددي تدده معيددار المحاسددبة رقمددي ()10
"األ و الثاتتة وإهالكتها" " )34( ،االستثمار الع ار ".
-4224استهالك أصول مستأجرة (حق انتفاع) تامة:
يجعل هكا الحااب مدينا ً ت يمة ما يخص الفترة المالية لم اتلة اهالك أ ددو ماددتأجرة (حددص انتفدداع)
امددة ،ويراعددي أن يطبددص تشددأنه مددا ي نددي تدده معيددار المحاسددبة رقمددي (" )10األ ددو الثاتتددة
وإهالكتها" " )49( ،ع وت التأجير".
-4225استهالك تكاليف إضافية أخري خاصة بالعقود:
يجعل هكا الحااب مدينا ً ت يمة ما يخص الفتددرة الماليددة لم اتلددة اهددالك أالتكدداليف اإلضددافية األخددرى
سواء الخا ة تع ددوت العمددالء أو الخا ددة تع ددوت التددأجير ،ويراعددي أن يطبددص تشددأنه مددا ي نددي تدده
معيار المحاسبة رقمي (" )48اإليرات من الع وت مع العمالء" " )49( ،ع وت التأجير".
-4226استهالك أصول غير ملموسة:
يدرج في هكا الحااب قيمة ما يخص الفترة المالية لم اتلة استهالك األ و غير الملموسة ،ويجعددل
هكا الحااب مدينا ً م اتددل جعددل مجمددع إسددتهالك األ ددو غيددر الملموسددة تائندا ً تددكا ال يمددة ،ويددتس
استهالك اال و غير الملموسة علي المدة التي ينتظر اسددتفاتة المنشددأة خاللهددا مددن هددكه األ ددو ,
ويراعي أن يطبص تشأنه معيار المحاسبة رقس (" )23األ و غير الملموسة"0
-4227استهالك نفقات مرسملة:
يدرج في هكا الحااب قيمة ما يخص الفترة المالية لم اتلة استهالك النف ددا المرسددلمة ،ويجعددل هددكا
الحااب مدينا ً م اتل جعل مجمع إستهالك نف ا مرسملة تائنا ً تددكا ال يمددة ،ويددتس اسددتهالك النف ددا
المرسملة علي خم سنوا كحد أقصى.
-423مصروفات تمويلية:
يدرج في هكا الحااب قيمة الفوائد الماتح ة الادات م اتل اقتراض أموا المير .
-424إيجار عقارات (أراضي ومباني ):
يدرج في هكا الحااب قيمة إيجارا الع ارا من األراضي والمبدداني ذا قدديس اإليجددار النددئيلة أو
مدت اإليجار ال صيرة ماتح ة الدفع للميرنظير انتفاع المنشأة تهكه الع ارا .
-425ضرائب عقارية:
يدرج في هددكا الحادداب قيمددة النددرائن علددي األطيددان والمبدداني الماددتح ة علددى المنشددأة لمصددلحة
النرائن الع ارية.
-426ضرائب غير مباشرة علي النشاط:
يدرج في هكا الحااب قيمة الرسوم والنرائن غيددر المباحددرة التددي فرضددها الدولددة علددي ممارسددة
النشاط اإلنتاجي وماتلزما ه مثل رسوم الدممة وضريبة الايارا .
64
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
67
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
كما يراعي في حالة طبيص أسددلوب الجددرت الماددتمر للمخددزون حليددل كدداليف اإلنتدداج إلددي مددوات
مباحرة وأجور مباحرة ،و كاليف غير مباحرة وفتح حااب لكل من التكدداليف اإلضددافية وفددروق
التكاليف غير المباحرة .
-47التكاليف التسويقية:
يحمل هكا الحااب تالتكاليف التاوي ية ( كاليف البيع والتوزيددع ) مددن مددوات ووقدوت وقطددع غيددار
وأجور و كدداليف أخددر ،ويددتس ادديس هددكه التكدداليف طب دا ً للت ادديس الددوارت لهددكا الحادداب تالدددليل
المحاسبي.
كما يحمل هكا الحااب تتالف اإلنتاج التام الك يعتبر من التكاليف التاوي ية والك يتمثل في ذلع
التددالف مددن اإلنتدداج التددام الددك يددتس فددي مرحلددة البيددع و تندديه طبيعددة الاددلعة كمددا هددو تالناددبة
للمحا يل الزراعية.
-48المصروفات اإلدارية والتمويلية:
يحمل هكا الحااب تالمصددروفا اإلتاريددة والتمويليددة مددن مددوات ووقددوت وقطددع غيددار ،وأجددور،
و كاليف أخر ويتس ايس هكه التكاليف طب ا ً للت ايس الوارت لهكا الحااب تالدليل المحاسبي.
-49مصروفات وتكاليف وأعباء وخسائر العمليات غير المستمرة:
يدرج في هكا الحااب كدداليف العمليددا غيددر الماددتمرة وكددكا مصددروفا ها وأ أعبدداء وخاددائر
مر بطة تها.
68
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
5ــ الدخل:
ي صد ته اإليراتا والمكاسن التي تح ص للمنشأة خال الفترة المالية.
-51إيرادات العمليات المستمرة:
ي صد تإيراتا العمليا الماتمرة كافة اإليراتا المعترف تها وف ا ً لمعايير المحاسددبة المصددرية
تخالف إيراتا العمليا غير الماتمرة ،ويتح ص اإليرات في سياق األنشطة العاتية للمنشأة ،ومن
ثس يجن أن ي تصر بوين إيراتا النشاط على اإليددراتا التددي تولددد مددن أنشددطة الشددركة علددى
سبيل االعتيات.
-511إيرادات المبيعات:
يظهر هكا الحااب إجمالي إيراتا المبيعا من اإلنتاج التام من الالع والخدما المددؤتاة ،وكددكا
من البنائع المشتراة تمرض البيع من الالع والخدما .
-5111إيرادات مبيعات اإلنتاج التام من السلع والخدمات المؤداة:
يظهر هكا الحااب افي المبيعا من الالع والخدما المؤتاة ،ويراعى تشأنه طبيص ما ي نى
ته معيار المحاسبة رقس (" )48اإليرات من الع وت مع العمالء ".
-51111صافي مبيعات اإلنتاج التام من السلع:
يظهر هكا الحااب إجمالي مبيعا اإلنتاج التام من الالع مخصوما ً منه قيمة الفعلى والت دير لكددل مددن
مرتوتا المبيعا والخصس الماموح ته ،وككا سائر ماموحا المبيعا من اإلنتاج التام.
-511111إجمالي مبيعات اإلنتاج التام من السلع:
يظهر هكا الحااب إجمالي مبيعا اإلنتاج التام من الالع والكى يددتس االعتددراف تدده عنددد الوفدداء تددالتزام
األتاء ،ويراعددي أن يطبددص تشدانه مددا ي نددي تدده معيددار المحاسددبة رقددس (" )48اإليددرات مددن الع ددوت مددع
العمالء".
-511112مردودات وخصم مسموح به ومسموحات فعلية إنتاج تام من السلع (مدين):
يجعددل هددكا الحادداب مدددينا ً ت يمددة المددرتوتا والخصددس الماددموح تدده والماددموحا الفعليددة مددن
المبيعا اإلنتاج التام م اتل جعل حااب العمالء تائنا تكا ال يمة.
-511113مردودات وخصم مسموح به ومسموحات تقديرية إنتاج تام من السلع (مدين):
يجعل هكا الحااب مدينا ً ت يمددة المددرتوتا والخصددس الماددموح تدده والماددموحا الت ديريددة التددى
توقعها المنشأة فى نهاية كل فترة مالية من اإلنتاج التام من الاددلع م اتددل جعددل حادداب التزامددا
ع وت عمالء تائنددا تددكا ال يمددة ،ويراعددي أن يجعددل هددكا الحادداب تائنددا تمددا لددس يتح ددص مددن لددع
المرتوتا والخصوما والماموحا فى نهاية كل فترة مالية.
-51112صافي المبيعات من الخدمات المؤداة:
يظهر هكا الحااب إجمالي اإليراتا من الخدما المؤتاة مخصوما ً منهددا قيمددة الفعلددى والت دددير لكددل
من مرتوتا المبيعا والخصس الماموح ته ،وككا سائر ماموحا المبيعا من اإلنتاج التام.
-511121إجمالي المبيعات من الخدمات المؤداة:
يجعل هكا الحااب تائندا ً ت يمددة إجمددالي أيددراتا مددن أتيددة الخدددما ،وي صددد تدداإليددراتا مددن أتيددة
الخدما ما وم المنشأة تأتائه من الخدددما تمعرفدة العدداملين تهددا والخامددا الخا ددة تهددا -وان
استخدمت فى سبيل ذلع خبراء من خارج المنشاة -ويختلف مفهوم الخدما المؤتاة بعا ً الختالف
نوع النشاط.
69
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
70
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
71
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
إيراتا النشاط ,ويراعي أن يطبص تشأنها ما ي ني ته معيددار المحاسددبة رقددس ( " )12المحاسددبة
عن المنح واإلفصاح عن المااعدا ".
-5126إيرادات النشاط االخري :
يدرج فى هكا الحااب قيمة إيراتا وأرتاح النشاط تخالف لع المدرجة فددي الحادداتا الاددات ة،
ومن أمثلة هكه اإليراتا ما يلي:
-اإليراتا التأمينيددة التددي ح هددا الهيئددة ال وميددة للتددأمين االجتمدداعي مددن االحددتراكا التأمينيددة
وعائد االستثمارا وموارت الرعاية االجتماعية.
-م اتل حص االنتفاع الاددنو تاألراضددي الم ددام عليهددا الوحدددا الاددكنية أو اإلتاريددة التددي ددوم
تتنفيكها مشروعا اإلسكان والتعمير ويتس تيعها تون تيع هكه األراضي.
د الفوائد التي يح ها قطاع التوفير تالهيئة ال ومية للبريد نتيجة استثمار أمواله.
-513مخصصات انتفي الغرض منها ومكاسب رد خسائر (انخفاض واضمحالل):
يجعل هكا الحااب تائنا ً ت يمة الزياتة في ر دديد المخصصددا ومجمددع االضددمحال عددن ال دددر
الواجن كوينه في نهاية الفترة المالية ،وين اس هكا الحااب إلي:
-5131مخصصات انتفي الغرض منها:
يجعل تائنا ً ت يمة المخصصا التي انتفى المرض منها م اتل جعل حااب المخصصا مدي ًنا.
-5132مكاسب رد خسائر (انخفاض واضمحالل):
يجعل تائنا تما يتس رته من خاائر االنخفدداض أواالضددمحال عنددد زيدداتة ال مددة االسددترتاتية عددن
ال يمة الدفترية وتما اليجاوز ماسبص خفينه مع جعل مجمعدي االنخفدداض أواالضددمحال مدددينا،
وتمراعاة أثر إهالك األ و الثاتتة ال اتلة لالهالك وف ا لما ي ني ته معيار المحاسبة رقس ()31
"اضمحال قيمة األ و ".
-514ديون سبق إعدامها محصلة:
يجعل هكا الحااب تائنا ً ت يمة ما ياترت من تيون سبص إعدامها في فترا مالية سات ة.
-515إيرادات أدوات مالية أخرى:
يدرج فى هكا الحااب إيراتا التوزيعا التددي حصددل عليهددا المنشددأة (تخددالف التوزيعددا مددن
الشركا التاتعة) ،وككا األرتاح والمكاسن مددن تيددع و يدديس وإعدداتة بويددن االسددتثمارا الماليددة
وأتوا التحددوط والمعدداتن النفياددة ،ومكاسددن أتوا التحددوط ومكاسددن المنشددأة فددي الشددركا
الش ي ة والمشروعا المشتركة (طري ة ح وق الملكيددة) ،واإليددراتا التمويليددة والفوائددد الدائنددة،
ورت خاائر اضمحال األ و المالية.
-516إيرادات ومكاسب أخري:
يدرج في هكا الحااب إجمالي اإليراتا والمكاسن األخرى والتي تمثل في األرتاح الرأسددمالية،
ومكاسن فروق العملة ،والمنح واإلعانا األخرى ،وااليراتا والمكاسن المتنوعة و ن اددس إلددى
الحااتا التالية:
-5161أرباح رأسمالية:
يدرج فى هكا الحااب قيمة األرتاح النا جة عن تيع أ ل مددن األ ددو الثاتتددة أو التعددويض عندده
تأكثر من قيمته الدفترية ،و اددرى هددكه المعالجددة تالناددبة لأل ددو غيددر المتداولددة المحددتفظ تهددا
تمرض البيع المحولة من األ و الثاتتة ،وككا ما يخددص العددام مددن أرتدداح نا جددة عددن البيددع مددع
72
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
إعاتة االستئجار مع طبيص أحكام معيار المحاسبة رقس (" )49ع وت التأجير" وذلع تالناددبة للبيددع
مع اعاتة اإلستئجار .
73
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
74
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
الفصل الثاني
القوائم المالية
تلتزم المنشأة في نهاية الفترة المالية بإعداد القوائم المالية التالية ،وذلك بعد مراعاة تطبيق
ما تقضي به أحكام النظام المحاسبي الموحد والمعايير المحاسبية ،كما تلتزم المنشأة بأن ترفق
مع القوائم المالية اإليضاحات المتممة لها متضمنة كافة البيانات التي أوجبت المعايير المحاسبية
اإلفصاح عنها ،وتعتبر هذه اإليضاحات جزءا ً ال يتجزأ من هذه القوائم وتقرأ معها .
وتتمثل تلك القوائم المالية فيما يلي :
أوال :القوائم المالية الساسية :
-1قائمة المركز المالي .
-2قائمة الدخل .
-3قائمة الدخل الشامل .
-4قائمة التدف ا الن دية.
-5قائمة التمير في ح وق الملكية
-6اإليناحا والمعلوما المتممة لل وائس المالية.
-7قائمة اإلنتاج
-8قائمة ال يمة المنافة.
- -9قائمة المركز المالى فى تداية أو فترة م ارنة معروضة عندما طبص المنشددأة سياسددة محاسددبية
تأثر رجعى أو وم تتعديل تنوت فى قوائمها الماليددة تددأثر رجعددى أو عندددما ددوم تددد " اددويا إعدداتة
بوين" لبنوت فى قوائمها المالية.
ثانيا ً :مشروع توزيعات الرباح المقترحة.
ثالثا ً :حسابات النتيجة:
-1حااب كلفة إنتاج أو حراء الوحدا المباعة .
-2حااب المتاجرة .
-3حااب األرتاح والخاائر .
كما لتزم الشركا ال اتنة تاإلضافة إلي إعدات ال وائس الاات ة تتصوير ال ددوائس الماليددة المجمعددة
لشركا المجموعة .
وفيما يلي نماذج القوائم المالية التفصيلية والمنشورة:
75
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
نماذج
القوائم المالية ذات الغراض العامة
76
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
قائمة المركز المالي
رقم أرقام االسنة
المقارنة بيــــــــــــــــــــــــــــان
اإليضاح الحالية
االصول
* هذا الحساب يتضمن عمالء واوراق قبض وحسابات غير متداولة بعــد خصــم الحســابات المدينــة لــدى أطــراف ذوي عالقــة غيــر
المتداولة والتي تدرج في الحساب التالي.
** يتضمن هذا الحساب كل مــن الحســابات المدينــة لــدى أطــراف ذوي عالقــة غيــر المتداولــة وكــذا القــروض غيــر المتداولــة مــن
الطراف ذوي العالقة.
77
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
78
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
79
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
80
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
قائمة الدخل
81
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
82
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
أرقام
المبلغ البيان
المقارنة
xx xx صافي الربح (الخسارة)
بنود ال يعاد تبويبها الحقا ً إلى الرباح أو الخسائر
ــ ــ مكاسب (خسائر ) القيمة العادلة لدوات الملكية بالقيمة العادلة دخل شامل
ــ ــ مكاسب (خسائر) اإلكتوارية واصول والتزامات نظم مزايا العاملين محددة
ــ ــ مكاسب (خسائر ) المتعلقة بخطر االئتمان لاللتزامات المالية بالقيمة العادلة أرباح وخسائر
ــ ــ الحصة في بنود الدخل الشامل ال يعاد تبويبها للشركات الشقيقة والمشروعات المشتركة
ــ ــ إجمالي البنود التي يعاد تبويبها الحقا إلى الرباح والخسائر
(ــ) (ــ) ضرائب الدخل المتعلقة ببنود ال يعاد تبويبها الحقا ً إلى الرباح أو الخسائر
xx xx البنود التي اليعاد تبويبها الحقا إلى الرباح والخسائر بعد خصم الضرائب
بنود يعاد تبويبها الحقا ً إلى الرباح أو الخسائر
ــ ــ مكاسب (خسائر) القيمة العادلة لدوات الدين بالقيمة العادلة دخل شامل
ــ ــ مجمع خسائر (أرباح) أدوات الدين بالقيمة العادلة دخل شامل التي تم التخلص منها
مجمع خسائر (أرباح ) أدوات الدين بالقيمة العادلة دخل شامل تم إعادة تبويبها إلى
ــ ــ
أدوات دين بالقيمة العادلة أرباح أو خسائر
ــ ــ مكاسب (خسائر) تغطية التدفقات النقدية
ــ ــ مجمع خسائر (أرباح ) إعادة تبويب تغطية التدفقات النقدية
ــ ــ مكاسب (خسائر) ترجمة النشاط الجنبي
ــ ــ مجمع خسائر (أرباح ) التخلص من النشاط الجنبي
ــ ــ مجمع خسائر (أرباح ) التخلص من النشاط الجنبي
ــ ــ إجمالي البنود التي ال يعاد تبويبها الحقا إلى الرباح والخسائر
(ــ) (ــ) ضرائب الدخل المتعلقة ببنود يعاد تبويبها الحقا ً إلى الرباح أو الخسائر
xx xx البنود التي يعاد تبويبها الحقا إلى الرباح والخسائر بعد خصم الضرائب
xxx xxx إجمالي ينود الدخل الشامل بعد الضريبة
xx xx إجمالي الدخل الشامل اآلخر
83
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
قائمة التدفقات النقدية (*)
/ عن الفترة المالية المنتهية في /
أرقام المقارنة كلى جزئى رقم اإليضاح بيــــــــــــــــــــــــــــان
*
التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل
صافي الربح (الخسارة ) قبل الضريبة
التسويات
ـــ اإلهالك واالستهالك
ـــ مخصصات وخسائر (انخفاض واضمحالل)
(ــ) مخصصات ومجمعات خسائر (انخفاض /اضمحالل) أنتفي الغـرض **
منها
ـــ *** خسائر (أرباح ) تقييم العمالت الجنبية ( غير المحققة )
إيرادات شركات شقيقة تطبق طريقة حقوق الملكية
ـــ خسائر (أرباح) تقييم االستثمارات المالية
ـــ خسائر (أرباح) بيع الصول الثابتة
ـــ خسائر (أرباح) بيع االستثمارات المالية
X
ـــ النقص (الزيادة ) في المخزون
ـــ النقص (الزيادة) في العمالء وأوراق القبض ومديني التشغيل
ـــ الزيادة (النقص) في الموردين وأوراق الدفع ودائني التشغيل
X
X مدفوعات ضرائب الدخل
X صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل ()1
التدفقات النقدية من أنشطة االستثمار
(ــ) مدفوعات القتناء أصول ثابتة (مشروعات تحت التنفيذ)
ـــ متحصالت من بيع أصول ثابتة
(ــ) مدفوعات لشراء استثمارات مالية /اقراض للغير
ـــ متحصالت استثمارات مالية /إقراض للغير
(ــ) مدفوعات لشراء استثمارات عقارية
* تعتبر الحسابات الواردة بالقائمة المعروضة حدا ً ادني ،ويمكن اضــافة بنــود أخــري وفقــا لمــا تتطلبــه حاجــة الحســابات بالمنشــأة المعــدة
للقائمة وبما ال يخالف ما يقضى به المعيار المحاسبى الخاص بـ "قوائم التدفق النقدى".
* يجوز اتباع الطريقة المباشرة في عرض التدفقات النقدية وفقا ً لما يقضي به المعيار المحاسبي الخاص بـ "قوائم التدفق النقدي".
* * يدرج ضمن مخصصات ومجمعات خسائر (انخفاض واضمحالل) انتفى الغرض منها االنخفاض فى مخــزون اإلنتــاج التــام وغيــر التــام
والمشتريات بغرض البيع والتى أدرجت بحساب تكلفة انتاج أو شراء الوحدات المباعة.
*** خسائر ( أرباح) تقييم العمالت الجنبية غير المحققة هي التي تنتج عن إعادة ترجمة الرصدة ذات الطبيعة النقدية فــى تــاريد إعــداد
القوائم المالية.
84
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
X
ر يد الن دية وما في حكمها عخر الفترة المالية
في أغلب الحيان يكون السحب علي المكشوف جزءا ً من إدارة النقدية بالمنشأة لذا يتم إدراجه ضمن النقدية ،وفي حاالت نادرة يكون للسحب
علي المكشوف صبغة تمويلية ،يدرج بناء عليها ضمن النشطة التمويلية ،على أن تتضمن النقدية وما فى حكمها فروق العملة المرتبطة بها.
85
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
86
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
قائمة اإلنتاج
عن الفترة المالية المنتهية في / /
أرقام المقارنة
إيرادات العمليات المستمرة
()1تتمثل فيما تنتجه المنشأة داخليا ً من الصول الثابتة أو من قطع الغيار والمهمات ومواد التعبئة والتغليف الستخدامه ذاتيا ً0
87
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
قائمةالقيمة المضافة
عن الفترة المالية المنتهية في / /
أرقام المقارنة
-
اإلنتاج اإلجمالي بسعر السوق
يخصم منه
ضرائب ورسوم سلعية
رسوم جمركية -
رسوم إنتاج -
حصيلة خزانة -
ضريبة مبيعات -
ضرائب ورسوم أخري (غير مباشرة علي النشاط ) -
( )-
يضاف إليه
إعانات إنتاج وتصدير -
اإلنتاج اإلجمالي بتكلفة عوامل اإلنتاج X
يخصم منه
تكلفة السلع والخدمات الوسيطة (( )1بدون ضرائب ()-
ورسوم الشراء)
القيمة المضافة اإلجمالية X
يخصم منها
اإلهالك واالستهالك
()-
()1تتمثل في تكلفة المستخدم من الخامات والمواد وقطع الغيار ،وتكلفة الخدمات المقدمة من الغير 0
88
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
()1يتمثل في الفرق بين القيمة اإليجارية العقارية للمباني واإلنشاءات التي تمتلكها المنشاة كما لو كانت مؤجرة مــن الغيــر وقيمــة
إهالك المباني واإلنشاءات التي تحسبها المنشأة0
()2تتمثل في الفرق بين الفائدة علي المال المستثمر وفقا ً لسعر الخصم المحــدد بمعرفــة البنــك المركــزي فــي تــاريد إعــداد القــوائم
الماليــة(في نهايــة الفتــرة الماليــة ) وقيمــة الفوائــد المســتحقة الســداد نظيــر اقتــراض أمــوال الغيــر الداخلــة ضــمن عناصــر المــال
المستثمر،ويراعي عند حساب الفائدة علي المال المستثمر استبعاد تكلفــة المبــاني واإلنشــاءات التــي تمتلكهــا المنشــأة مــن المــال
المستثمر لعدم تكرار حساب فوائد علي هذه المباني واإلنشاءات والتي قدر لها إيجار محسوب 0
()3متمم حسابي 0
89
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
أرقام رقم
المقارنة بيــــــــــــــــــــــــــــان جزئى كلى
اإليضاح
(ــ)
أرباح موزعة :
توزيعات للمساهمين (بواقع ....للسهم) ــ
توزيعات للعاملين ــ
مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة ــ
(ــ)
أرباح مرحلة للعام التالي XX
90
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
91
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
أرقام رقم
المقارنة بيــــــــــــــــــــــــــــان جزئى كلى
اإليضاح
(ــ)
أرباح مرحلة للعام التالي XX
92
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
93
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
94
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
() 1
/ / / /إلي عن الفترة المالية من حساب تكلفة إنتاج أو شراء الوحدات المباعة
( )1طبقا ً لسلوب الجرد الدوري للمخزون ،أما في حالة اتباع أسلوب الجرد المستمر فيظهر في الجانب المدين من هذا الحساب كل من تكلفة إنتاج الوحدات المباعة( مستخرج من حساب مخزون إنتاج تام) ،وتكلفة
شراء الوحدات المباعة (مستخرج من حساب مخزون بضائع مشتراة بغرض البيع) ،وال مجال لظهور حسابي مشتريات بضائع بغرض البيع ،وتكاليف اإلنتاج ،وحسابات المخزون أول وآخر الفترة0
( )2يشمل المخزون لدي الغير في آخر الفترة المالية0
* مصروفات التمويل التي تتضمنها القائمة تلك التكاليف التي يتم رسملتها على المخزون المؤهل لتحمل تكلفة إقتراض طبقًا لمعيار المحاسبة رقم (" )14تكاليف االقتراض".
95
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
* مكاسب أو خسائر بيع االستثمار العقاري بخالف المحول من الصول الثابتة فقط أما المحول من الصول الثابتة فتعالج كأرباح أو خسائر راسمالية
96
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
* مكاسب أو خسائر بيع االستثمار العقاري بخالف المحول من الصول الثابتة فقط أما المحول من الصول الثابتة فتعالج كأرباح أو خسائر راسمالية
97
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
/ / حساب الرباح أوالخسائر عن الفترة من / /إلي
أرقام المقارنة الدليل المحاسبي أرقام المقارنة الدليل المحاسبي
98
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
.1معلومات عامة
أسات المنشأة ..........................
2ـ تم إصدار القوائم المالية للمنشأة بموجب قرار مجلس اإلدارة الصادر بتاريد ....
.3اعتماد معايير جديدة ومعدلة
د يتس اإلحارة إلى إ دار معايير جديدة أو عديل المعايير ال ائمة و اريد سريان لع المعايير مع
تيان أثر ذلع على ال وائس المالية للمنشأة (إن أمكن حديد األثر)
الثر المالي للتطبيق الولي للمعيار المصري رقم .....
التأثير على الرتح ( /الخاارة) للانة
التأثير على األ و وااللتزاما وح وق الملكية كما في / /
.4السياسات المحاسبية الهامة
يتعين على المنشأة أن فصح في ملخص الاياسا المحاسبية الهامة عن أساس ال ياس (أو األس )
الماتخدمة في إعدا ت ال وائس المالية والاياسا المحاسبية األخرى الماتخدمة ذا الصلة تفهس
ال وائس المالية .قد كون الاياسة المحاسبية مهمة تابن طبيعة عمليا المنشأة حتى لو كانت المبالغ
للفترا الحالية والاات ة غير جوهرية.
عند حديد ما إذا كان ينبمي اإلفصاح عن سياسة محاسبية معينة ،نظر اإلتارة فيما إذا كان
اإلفصاح سيااعد الماتخدمين في فهس كيفية انعكاس المعامال واألحدال والظروف األخرى في
األتاء المالي والمركز المالي المعروض .يعد اإلفصاح عن سياسا محاسبية معينة مفيدًا تشكل
خاص للماتخدمين عند اختيار لع الاياسا من البدائل الماموح تها في المعايير والتفايرا .
أخك كل منشأة في االعتبار طبيعة عمليا ها والاياسا التي يتوقع ماتخدمو قوائمها المالية الكشف
نا اإلفصاح عن كل سياسة محاسبية مهمة ال تطلبها عنها لهكا النوع من المنشر ،من المناسن أي ً
معايير المحاسبة المصرية ولكن س اختيارها و طبي ها وف ًا لمعيار المحاسبة المصر رقس (.)5
فيما يلي أمثلة ألنواع الاياسا المحاسبية التي قد يتس الكشف عنها في ال وائس المالية للمنشأة
99
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
2-6االستثمار العقاري
االستثمار الع ار هو ع ار (أراضي أو مباني أو جزء من مباني) محتفظ ته لكان اإليجارا و /
أو لزياتة رأس الما (وال يكون ضمن أغراض المنشأة)
يتس قياسه مبدئ ًي ا تالتكلفة تما في ذلع كاليف المعاملة .تعد االعتراف األولي يتس قياس االستثمار
الع ار تالتكلفة مطروحا ً منها مجمع اإلهالك ومجمع اضمحال ال يمة (إن وجد)
يتس استبعات االستثمار الع ار عند البيع أو عندما يتس سحن الع ار االستثمار تشكل تائس من
االستخدام وال يتوقع ح ص أ منافع اقتصاتية مات بلية من البيع ،ويتس االعتراف تأ رتح أو
خاارة نا جة عن إلماء االعتراف تالع ار ( على أنه الفرق تين افي عائدا البيع وال يمة الدفترية)
ضمن قائمة الدخل عن الفترة التي س فيها االستبعات.
3-6المحاسبة عن االستثمارات في الشركات التابعة في القوائم المالية المستقلة
أوال :قياس االستثمار:
د يتس قياس االستثمارا المالية في الشركا التاتعة في ال وائس المالية المات لة و(أو) ال وائس المالية
المنفرتة على ماتوى االستثمار تأكمله تإحدى الطرق األ ية:
أـ طريقة التكلفة
د و كون كلفة االستثمار هي ال يمة العاتلة للم اتل المحو (المبلغ الن د المحو ) منافا ً إليه
المصروفا المباحرة تعملية االقتناء وفي حالة إذا كان الم اتل المحو أ ل غير ن د أو أتاة
ملكية المنشأة الم تنية ذا ها يتس ال ياس على النحو التالي:
1د قياس االستثمار تال يمة العاتلة لأل ل غير الن د المحو مع االعتراف تاألرتاح النا جة عن
مباتلة هكا األ ل والمتمثل في زياتة ال يمة العاتلة له عن قيمته الدفترية في ح وق الملكية مباحرة
تحااب االحتياطي الرأسمالي ويتس رسملة المصروفا المباحرة تعملية االقتناء على كلفة
االستثمار.
2د قياس االستثمار تال يمة العاتلة ألتوا ح وق الملكية المصدرة على أن يتس االعتراف في ح وق
الملكية.
1/2د رأس الما تال يمة اإلسمية
و2/2د مبلغ الزياتة مطروحا ً منه المصروفا المباحرة تعملية االقتناء تاالحتياطي ال انوني.
د في حالة الشراء على مراحل (على خطوا ) كون كلفة االستثمار هي مجموع الم اتل المحو
لكل حريحة ومن ثس كون قيمة االستثمار هي ال يمة الدفترية لالستثمار قبل حراء حصة إضافية
منافا ً إليها الم اتل المحو للشريحة الجديدة وف ا ً لما سيص.
101
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
المالية رقس 47و طبيص الاياسة المحاسبية الموضحة في قياس د يتس ال ياس وف ا ً لمعيار األتوا
األتوا المالية د أتوا الملكية
ثانياً :توزيعات الرباح
د يتس االعتراف تتوزيعا األرتاح ضمن إيراتا الشركة ت ائمة األرتاح أو الخاائر عند ثبو
الحص وذلع تصدور قرار ال جمعية العامة للشركة الماتثمر فيها وتشرط ان يكون من المتوقع
الحصو على لع التوزيعا خال سنة على األكثر من اريد انتهاء الانة المالية للشركة
الماتثمر فيها.
ثالثاً :القروض المقدمة بأسعار فائدة أقل من أسعار الفائدة السائدة بالسوق بشكل ملحوظ :
التاتعة تأسعار فائدة أقل من أسعار الفائدة الاائدة تالاوق د يتس قياس اإلقراض الم دمة للشركا
تشكل ملحو على النحو التالي:
أ د قياس اإلقراض تال يمة العاتلة له وف ا ً لمعيار المحاسبة المصر رقس (" )47األتوا المالية"
وذلع عن طريص خصس التدف ا الن دية التعاقدية والمتمثلة في أ ل ال رض والفوائد التعاقدية
تمعد فائدة الاوق.
ب د االعتراف تالفرق تين ال يمة االسمية وال يمة العاتلة وف ا ً للخطوة الاات ة كجزء من االستثمار
و طبيص معيار المحاسبة المصر رقس (" )31االضمحال في قيمة األ و " إذا كان ذلع
يشير إلى اضمحال االستثمار.
ج د يتس االعتراف تالفوائد الدائنة تمعد الفائدة الفعا وف ا ً لمعيار المحاسبة المصر رقس ()47
"األتوا المالية".
أما تالنابة للشركة التاتعة فإنها وم تالمحاسبة عن هكا ال رض على النحو التالي
د قياس ال رض كما في (أ) وإثبا ه ضمن االلتزاما
د الفرق تين قيمة ال رض وف ا ً للخطوة الاات ة وتين ال يمة االسمية له في ح وق الملكية في تند
مات ل ويجوز حويله الى األرتاح المرحلة على مدار سنوا ال رض
د يتس االعتراف تالفوائد المدينة تمعد الفائدة الفعا وف ا ً لمعيار المحاسبة المصر رقس ()47
"األتوا المالية".
4-6استثمارات في شركات شقيقة ومشروعات مشتركة:
أثيرا ها ًما عليها وهي ليات حركة اتعة وال حصة
ً • الشركة الش ي ة هي حركة متلع المجموعة
في مشروع مشترك ،ويعتبر النفوذ المؤثر هو ال درة على المشاركة في قرارا الاياسة المالية
والتشميلية للشركة الماتثمر فيها ولكنها ليات سيطرة كاملة أو سيطرة مشتركة على لع
الاياسا .
102
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
• المشروع المشترك هو ر ين مشترك حيث يكون لألطراف التي لديها سيطرة مشتركة على
التر ين ح وقًا في افي ا و التر ين المشترك .الايطرة المشتركة هي المشاركة المتفص
عليها عاقديًا للايطرة على التر ين ،والتي وجد ف ط عندما تطلن ال رارا المتعل ة تاألنشطة
ذا الصلة مواف ة تاإلجماع من األطراف التي تشارك في الايطرة.
يتس إتراج المحاسبة عن االستثمارا في الشركا الش ي ة والمشروعا المشتركة في ال وائس
المالية تاستخدام طري ة ح وق الملكية تاستثناء حالة صنيف االستثمار على أنه محتفظ ته تمرض
البيع ،وفي هكه الحالة يتس المحاسبة عنه وف ًا لمعيار المحاسبة المصر رقس (" )32اال و غير
المتداولة المحتفظ تها لمرض البيع والعمليا غير الماتمرة".
يتس االعتراف تموجن طري ة ح وق الملكية تاالستثمار في الشركة الش ي ة أو المشروع المشترك
أوليا ً تالتكلفة (والتي شمل المصروفا المباحرة القتناء االستثمار) ويتس عديله تعد ذلع لالعتراف
تحصة المنشأة في االرتاح أو الخاائر والدخل الشامل اآلخر للشركة الش ي ة أو المشروع المشترك.
يتس المحاسبة عن االستثمار في حركة زميلة أو مشروع مشترك تاستخدام طري ة ح وق الملكية من
التاريد الك صبح فيه الشركة الماتثمر فيها حركة ح ي ة أو مشروع مشترك.
يتس االعتراف عند االستحواذ على االستثمار في حركة ح ي ة أو مشروع مشترك تأ زياتة في
كلفة االستثمار عن حصة المجموعة في افي ال يمة العاتلة لأل و وااللتزاما المحدتة للشركة
الماتثمر فيها كشهرة ،والتي يتس نمينها ضمن ال يمة الدفترية لمبلغ االستثمار ،وأ زياتة في
حصة المنشأة في افي ال يمة العاتلة لأل و وااللتزاما ال اتلة للتحديد عن كلفة االستثمار (تعد
إعاتة الت ييس والتأكد من وجوت هكه الزياتة) يتس االعتراف تتلع الزياتة مباحرة في قائمة الدخل عن
الفترة التي س فيها اقتناء االستثمار.
يتس طبيص متطلبا معيار المحاسبة المصر رقس (" )31اضمحال قيمة األ و " لتحديد مدى
وجوت خاارة اضمحال في قيمة استثمار المنشأة في حركة ح ي ة أو مشروع مشترك وذلع من
صا كاليف االستبعات أيهما خال م ارنة قيمته االسترتاتية (ال يمة االستخدامية وال يمة العاتلة ناق ً
أكبر) مع قيمته الدفترية.
يتس االعتراف ترت خاارة االضمحال في ال يمة وف ًا لمعيار المحاسبة المصر رقس 31
"اضمحال قيمة األ و " إلى الحد الك يزيد فيه المبلغ ال اتل لالسترتات لالستثمار الح ًا.
توقف المنشأة عن استخدام طري ة ح وق الملكية من التاريد الك يتوقف فيه االستثمار عن كونه
حركة ح ي ة أو مشروع مشترك.
• العملية المشتركة هي ر ين مشترك حيث يكون لألطراف التي لديها سيطرة مشتركة على
التر ين ح وق في األ و وااللتزاما المتعل ة تالتر ين.
• عندما باحر المنشأة أنشطتها في إطار عمليا مشتركة ،فإن المنشأة كمشمل مشترك عترف
فيما يتعلص تحصتها في عملية مشتركة تما يلي:
103
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
يتس قياس جميع األ و المالية األخرى الح ًا تال يمة العاتلة من خال االرتاح أو الخاائر.
3-5-6أدوات الملكية
• وم المنشأة ت ياس االستثمار في أتوا الملكية تال يمة العاتلة من خال األرتاح أو الخاائر
ويجوز للمنشأة أن ختار تشكل غير قاتل لإللماء قياس االستثمار تال يمة العاتلة من خال الدخل
الشامل تشرط أال يكون االستثمار تمرض المتاجرة ويتس التبوين على ماتوى كل فئة من
االستثمارا .
يكون قياس االستثمارا في أتوا ح وق الملكية تال يمة العاتلة من خال الدخل الشامل اآلخر
مبدئيًا تال يمة العاتلة منافًا إليها كاليف المعاملة ،ويتس قياسها الح ًا تال يمة العاتلة مع االعتراف
تاألرتاح والخاائر النا جة عن التميرا في ال يمة العاتلة في الدخل الشامل اآلخر و جميعها في
مكاسن (خاائر) ييس أتوا الملكية .ال يتس إعاتة بوين المكاسن أو الخاائر المتراكمة إلى الرتح
أو الخاارة عند استبعات استثمارا ح وق الملكية وتدالً من ذلع يتس حويلها إلى األرتاح المرحلة.
ويتس االعتراف تتوزيعا األرتاح على هكه االستثمارا في قائمة االرتاح أو الخاائر ما لس مثل
وزيعا األرتاح توضوح استرتات جزء من كلفة االستثمار.
4-5-6اضمحالل قيمة الصول المالية (مخصص الخسائر االئتمانية المتوقعة)
عترف المنشأة تمخصص لخاائر االئتمان المتوقعة على االستثمارا في أتوا الدين التي يتس
قياسها تالتكلفة الماتهلكة أو تال يمة الع اتلة من خال الدخل الشامل اآلخر ،وأر دة اإليجار المدينة
والعمالء وأ و ع وت عمالء .ويتس حديث مبلغ خاائر االئتمان المتوقعة في اريد كل رير
لتعك التميرا في مخاطر االئتمان منك االعتراف األولي لألتاة المالية المعنية.
عترف المنشأة تائ ًما تالخاائر االئتمانية المتوقعة على مدى العمر (خاائر االئتمان المتوقعة)
ألر دة العمالء وأ و ع وت عمالء وأر دة اإليجار المدينة .يتس دير خاائر االئتمان المتوقعة
على هكه األ و المالية تاستخدام طري ة المصفوفة وذلع تنا ًء على الخبرة التاريخية للمنشأة في
خاارة االئتمان مع عديلها تالعوامل الخا ة تالمدينين والظروف االقتصاتية العامة و ييس كل من
اال جاه الحالي وككلع اال جاه المتوقع للشروط في اريد الت رير تما في ذلع ال يمة الزمنية للن وت.
تالنابة لكافة األتوا المالية األخرى عترف المنشأة تالخاائر االئتمانية المتوقعة على مدى العمر
عندما كون هناك زياتة كبيرة في مخاطر االئتمان منك االعتراف االولي .ومع ذلع في حالة عدم
زياتة مخاطر االئتمان على األتاة المالية تشكل كبير منك االعتراف األولي ،وم المنشأة ت ياس
حهرا.
ً مخصص الخاارة لتلع األتاة المالية تمبلغ يعات الخاائر االئتمانية المتوقعة لمدة 12
5-5-6إلغاء االعتراف بالصول المالية
وم المنشأة تإلماء االعتراف تاأل ل المالي ف ط عندما نتهي الح وق التعاقدية للتدف ا الن دية من
األ ل ،أو عندما وم تتحويل األ ل المالي وجميع مخاطر ومزايا ملكية األ ل إلى كيان عخر.
إذا لس س المنشأة تتحويل أو االحتفا تشكل جوهر تجميع مخاطر ومزايا الملكية واستمر في
105
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
الايطرة على األ ل المحو ،فإنها عترف تحصتها المحتفظ تها في األ و وااللتزاما
المر بطة تالمبالغ التي قد يتعين عليها الدفع ،أما إذا احتفظت المنشأة تشكل جوهر تجميع مخاطر
نا
ومزايا ملكية األ ل المالي المحو ،فإنها اتمر في االعتراف تاأل ل المالي كما عترف أي ً
تاالقتراض المنمون م اتل المتحصال الماتلمة.
أد عند استبعات استثمار في أتاة تين مصنفة تالتكلفة الماتهلكة يتس االعتراف تالفرق تين ال يمة
الدفترية لأل ل ومجموع الم اتل الماتلس والمدينين في الرتح أو الخاارة.
ب د عند استبعات استثمار في أتاة تين مصنفة تال يمة العاتلة من خال الدخل الشامل اآلخر يتس إعاتة
صنيف األرتاح أو الخاائر المتراكمة سات ًا في مكاسن (خاائر) ييس أتوا الدين إلى قائمة
الدخل.
ج د عند استبعات استثمار في أتاة ح وق ملكية اختار المنشأة عند االعتراف األولي قياسه تال يمة
العاتلة من خال الدخل الشامل اآلخر ال يتس إعاتة صنيف األرتاح أو الخاائر المتراكمة سات ًا في
مكاسن (خاائر) ييس أتوا الملكية إلى الرتح أو الخاارة ولكن يتس حويلها إلى األرتاح المرحلة.
6-6الصول غير الملموسة
1-6-6الصول غير الملموسة المقتناة بشكل منفصل
األ و غير الملموسة ذا األعمار اإلنتاجية المحدتة التي يتس حياز ها تشكل منفصل ظهر
تالتكلفة ناقصا ً مجمع االستهالك ومجمع االضمحال (إن وجد) ،يتس االعتراف تاالستهالك على
أساس ال اط الثاتت على مدى األعمار اإلنتاجية الم درة ،كما تس مراجعة العمر اإلنتاجي الم در
وطري ة االستهالك في نهاية كل سنة مالية مع احتااب أثير أ مييرا في الت دير كتميير في
الت ديرا المحاسبية.
هكا ،ويتس اجيل األ و غير الملموسة ذا األعمار اإلنتاجية غير المحدتة والم تناة تشكل
صا مجمع االضمحال (إن وجد).
منفصل تالتكلفة ناق ً
2-6-6الصول غير الملموسة المتولدة داخليًا
-نفقات البحث والتطوير
يتس االعتراف تالمصروفا على أنشطة البحث كمصروف في الفترة التي س كبدها فيها.
يتس االعتراف تاأل ل غير الملموس المتولد تاخليًا والناحت عن التطوير (أو من مرحلة طوير
مشروع تاخلي) إذا وف ط إذا ،س وافر جميع الشروط التالية:
• الجدوى الفنية الستكما األ ل غير الملموس تحيث يكون متا ًحا لالستخدام أو البيع؛
• نية استكما األ ل غير الملموس واستخدامه أو تيعه؛
• ال درة على استخدام أو تيع األ ل غير الملموس.
• كيف سيولد األ ل غير الملموس منافع اقتصاتية محتملة في المات بل؛
106
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
طوير واستخدام أو تيع األ ل • وافر الموارت الفنية والمالية والموارت األخرى الكافية الستكما
غير الملموس؛
• ال درة على ال ياس الموثوق ته للنف ا المناوتة إلى األ ل غير الملموس أثناء طويره.
المبلغ المعترف ته لد االعتراف األولي تاأل و غير الملموسة المتولدة تاخليًا هو مجموع
اعتبارا من التاريد الك ياتوفي فيه األ ل غير الملموس معايير االعتراف
ً النف ا المتكبدة
المككورة أعاله.
صا مجمع
تعد االعتراف األولي يتس اجيل األ و غير الملموسة المنتجة تاخليًا تالتكلفة ناق ً
االستهالك ومجمع االضمحال (ان وجد).
3-6-6الصول غير الملموسة المقتناة في تجميع العمال
يتس االعتراف تاأل و غير الملموسة التي يتس الحصو عليها من جميع األعما ويتس االعتراف
تها تشكل منفصل عن الشهرة مبدئيًا ت يمتها العاتلة في اريد االقتناء (والتي عتبر كلفتها).
تعد االعتراف األولي يتس اجيل األ و غير الملموسة التي س حياز ها في عملية جميع األعما
صا مجمع االستهالك ومجمع االضمحال على ذا األس المتبعة تالنابة لأل و غير تالتكلفة ناق ً
الملموسة التي يتس حياز ها تشكل منفصل.
4-6-6استبعاد الصول غير الملموسة
يتس استبعات األ ل غير الملموس عند التخلص منه ،أو عندما ال يتوقع وجوت منافع اقتصاتية
مات بلية من االستخدام أو االستبعات ،ويتس االعتراف تاألرتاح أو الخاائر النا جة عن استبعات
األ ل غير الملموس دد والتي اس تالفرق تين افي عوائد االستبعات وال يمة الدفترية لأل ل د
في قائمة الدخل عند استبعات األ ل.
7-6اضمحالل قيمة االصول الثابتة واالستثمار العقاري واالصول غير الملموسة (باستثناء
الشهرة)
في اريد كل رير وم المنشأة تمراجعة ال يس الدفترية لتحديد ما إذا كان هناك أ مؤحر على أن
لع األ و قد عرضت لخاارة اضمحال في ال يمة ،وفي حالة وجوت مثل هكا المؤحر ،يتس دير
المبلغ ال اتل لالسترتات من األ ل لتحديد مدى خاارة اضمحال ال يمة (إن وجد ) .عندما ال ينتج
األ ل دف ا ن دية مات لة عن األ و األخرى ،وم المنشأة تت دير المبلغ ال اتل لالسترتات
لوحدة وليد الن د التي ينتمي إليها األ ل .عندما يمكن حديد أساس مع و وثاتت للتخصيص ،ويتس
نا خصيص أ و الشركة لوحدا وليد الن د الفرتية ،أو تخالف ذلع يتس خصيصها أل مر أي ً
مجموعة من وحدا وليد الن د التي يمكن حديد أساس وزيع مع و وثاتت لها.
يتس اختبار اضمحال األ و غير الملموسة ذا العمر اإلنتاجي غير المحدت على األقل سنويًا
وكلما كان هناك مؤحر في نهاية فترة الت رير على أن األ ل قد نخفض قيمته.
107
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
صا كاليف االستبعات وال يمة االستخدامية أيهما أكبر ،عند ال يمة االسترتاتية هي ال يمة العاتلة ناق ً
دير ال يمة االستخدامية يتس خصس التدف ا الن دية المات بلية الم درة إلى قيمتها الحالية تاستخدام
ييما الاوق الحالية لل يمة الزمنية للن وت والمخاطر معد الخصس قبل النريبة الك يعك
الخا ة تاأل ل التي يتس دير التدف ا الن دية المات بلية لها.
إذا س دير ال يمة االسترتاتية لأل ل (أو وحدة وليد الن د) تأقل من قيمته الدفترية ،يتس خفيض
ال يمة الدفترية لأل ل (أو وحدة وليد الن د) إلى ال يمة االسترتاتية .يتس االعتراف تخاارة
اضمحال ال يمة مباحرة في قائمة الدخل.
عندما يتس رت خاارة االضمحال في ال يمة الح ًا تس زياتة ال يمة الدفترية لأل ل (أو وحدة وليد
الن د) إلى الت دير المعد ل يمته االسترتاتية ،ولكن تحيث ال تجاوز ال يمة الدفترية المتزايدة ال يمة
الدفترية التي كان من الممكن حديدها لو لس يتس االعتراف تخاارة اضمحال في قيمة األ ل (أو
وحدة وليد الن د) في الانوا الاات ة ويتر ن على ذلع حااب فرق االهالك عن التخفيض الكى
حدل في قيمة اال و عن لع الانوا و االعتراف ترت خاارة انخفاض ال يمة تعد خصس هكا
الفرق (فرق االهالك) مباحرة في قائمة الدخل إلى الحد الك يؤت فيه إلى استبعات خاارة
االضمحال في ال يمة التي س االعتراف تها لأل ل في الانوا الاات ة.
8-6الصول غير المتداولة المحتفظ بها بغرض البيع
يتس قياس األ و غير المتداولة (ومجموعا االستبعات) المصنفة كمحتفظ تها لمرض البيع تال يمة
صا كاليف البيع أيهما أقل.
الدفترية أو ال يمة العاتلة ناق ً
يتس صنيف األ و غير المتداولة ومجموعا االستبعات على أنها محتفظ تها تمرض البيع إذا كان
سيتس استرتات قيمتها الدفترية من خال معاملة تيع ولي من خال االستخدام الماتمر ،ويعتبر هكا
الشرط ماتوفيا ف ط عندما يكون البيع محتمال تدرجة كبيرة ويكون األ ل (أو مجموعة التصرف)
متاحا للبيع الفور في حالته الحالية.
يجن أن يكون من المتوقع أن االعتراف تعملية البيع خال عام واحد من اريد التصنيف.
عندما لتزم المنشأة تخطة تيع تنمن ف دان الايطرة على حركة اتعة ،يتس صنيف جميع أ و
والتزاما لع الشركة التاتعة تال وائس المالية المجمعة على أنها محتفظ تها تمرض البيع عند استيفاء
المعايير الموضحة أعاله ،تمض النظر عما إذا كانت المنشأة ستحتفظ تحصة غير مايطرة في
الشركة التاتعة الاات ة تعد البيع.
عندما لتزم المجموعة تخطة تيع تنمن استبعات استثمار أو جزء من استثمار في حركة ح ي ة فإن
االستثمار أو ذلع الجزء من االستثمار في الشركة الش ي ة الك سيتس استبعاته يصنف على أنه
محتفظ ته تمرض البيع عند استيفاء المعايير الموضحة أعاله ،و توقف المنشأة من ذلع التاريد عن
طبيص طري ة ح وق الملكية فيما يتعلص تالجزء المصنف على أنه محتفظ ته تمرض البيع ،وأ جزء
108
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
محتفظ ته من استثمار في حركة ح ي ة لس يتس صنيفه على أنه محتفظ ته تمرض البيع ياتمر
المحاسبة عنه تاستخدام طري ة ح وق الملكية.
9-6المخزون
تس المحاسبة عن المخزون تالتكلفة أو افي ال يمة االسترتاتية أيهما أقل ،و شتمل التكلفة على
الموات المباحرة ،كاليف العمالة المباحرة والمصروفا غير المباحرة التي س كبدها للو و
تالمخزون إلى موقعه وحالته الحالية ،ويتس احتااب التكلفة تاستخدام طري ة المتوسط المرجح للتكلفة
(أو طري ة الوارت أوال يصرف أوالً) ،ويمثل افي ال يمة االسترتاتية سعر البيع الم در ناق ً
صا
جميع التكاليف الم درة لإل مام والتكاليف التي سيتس كبدها في التاويص والبيع والتوزيع .وفي ضوء
ذلع يكون قياس أنواع المخزون على النحو التالي:
1-9-6مخزون اإلنتاج التام:
افي ال يمة البيعية (سعر البيع مطروحا ً منه د يتس قياس المخزون من اإلنتاج التام تالتكلفة أو
مصاريف البيع والتوزيع) أيهما أقل.
2-9-6مخزون اإلنتاج غير التام ( تحت التشغيل):
افي ال يمة البيعية مطروحا ً منها كلفة د يتس قياس المخزون من اإلنتاج المير التام تالتكلفة أو
اإل مام أيهما أقل.
3-9-6مخزون الخامات:
يتس قياس المخزون من الخاما على النحو التالي:
أ د تالتكلفة.
ب د التكلفة االستبدالية :وذلع إذا وافر الشرطان التاليان مجتمعان:
د انخفاض اسعار الخاما في الاوق
الى افي ال يمة البيعية (إذا لس يتس خفيض قيمة الخاما -أن كون كلفة المنتج النهائي أكبر من
كلفتها االستبدالية).
4-9-6مخزون قطع الغيار غير الرئيسية:
يتس قياس المخزون من قطع الميار غير الرئياية تالتكلفة.
10-6المعامالت بعمالت أجنبية:
عند إعدات ال وائ س المالية للمنشأة يتس االعتراف تالمعامال التي تس تعمال غير العملة الو يفية
للمنشأة (العمال األجنبية) تأسعار الصرف الاائدة في واريد المعامال ،وفي اريد كل رير
يتس إعاتة رجمة األ و وااللتزاما ذا الطبيعة الن دية الم ومة تالعمال األجنبية تاألسعار
الاائدة في ذلع التاريد ،ويتس اعاتة رجمة البنوت ذا الطبيعة غير الن دية المدرجة تال يمة العاتلة
109
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
والمحدتة تالعمال األجنبية تالمعدال الاائدة في التاريد الك س فيه حديد ال يمة العاتلة ،وال يتس
إعاتة رجمة البنوت ذا الطبيعة غير الن دية التي يتس قياسها تالتكلفة التاريخية.
يتس االعتراف تفروق الصرف في الرتح أو الخاارة في الفترة التي نشأ فيها تاستثناء إذا كانت
عديالً لتكاليف االقتراض على ال روض تالعمال األجنبية؛
11-6تكاليف االقتراض:
ناف كاليف االقتراض المناوتة مباحرة إلى اقتناء أو إنشاء أو إنتاج األ و المؤهلة إلى كلفة
لع األ و واأل و المؤهلة هي أ و تطلن تالنرورة فترة طويلة من الوقت لتصبح جاهزة
لالستخدام الم صوت أو البيع ويتس التوقف عن الرسملة عند انتهاء األعما الجوهرية الالزمة حتى
ً
جاهزا للمرض الم تنى من أجله. يكون األ ل
يتس خصس عائد االستثمار المكتان من االستثمار المؤقت ل روض محدتة في انتظار إنفاقها على
األ و المؤهلة من كاليف االقتراض المؤهلة للرسملة.
يتس االعتراف تجميع كاليف االقتراض األخرى في قائمة الدخل عن الفترة التي يتس كبدها فيها.
12-6المنح:
ال يتس االعتراف تالمنح حتى يكون هناك أكيد مع و تأن المنشأة سوف لتزم تالشروط المر بطة
تها وأن المنح سوف يتس استالمها.
يتس االعتراف تالمنح في قائمة الدخل على أساس منتظس على مدى الفترا التي عترف فيها المنشأة
تالمصروفا ذا الصلة التي هدف المنح إلى التعويض عنها .يتس االعتراف تالمنح التي يتمثل
حرطها األساسي في أنه يجن على المنشأة حراء أو إنشاء أو امتالك أ و غير متداولة (تما في
ذلع اال و الثاتتة) كإيرات مؤجل في قائمة المركز المالي وإتراجها في الرتح أو الخاارة على
أساس منهجي ومنط ي على مدى األعمار اإلنتاجية لأل و ذا الصلة.
المنح الماتح ة ا ل بض كتعويض عن المصاريف أو الخاائر المتكبدة تالفعل أو لمرض ديس تعس
لة يتس االعتراف تها في الرتح أو مالي فور للمنشأة مع عدم وجوت كاليف مات بلية ذا
الخاارة في الفترة التي صبح فيها ماتح ة ال بض.
يتس التعامل مع منفعة قرض حكومي تاعر فائدة أقل من الاوق كمنحة حكومية ،ويتس قياسها تالفرق
تين العائدا الماتلمة وال يمة العاتلة لل رض تنا ًء على أسعار الفائدة الاائدة في الاوق.
الالزمة يتس االعتراف تالمنح لتمطية كاليف إعاتة درين المو فين كدخل على مدى الفترا
لم اتلتها مع التكاليف ذا الصلة.
110
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
13-6المخصصات:
يتس االعتراف تالمخصصا عندما يكون على المنشأة التزام حا (قانوني أو حكمي) نتيجة لحدل
ساتص ،ومن المحتمل أن كون المنشأة مطالبة تتاوية هكا االلتزام ويمكن عمل دير موثوق لمبلغ
االلتزام.
المبلغ المعترف ته كمخصص هو أفنل دير للم اتل المطلوب لتاوية االلتزام الحالي في اريد
الت رير ،مع األخك في االعتبار المخاطر والشكوك المحيطة تااللتزام .عندما يتس قياس المخصص
تاستخدام التدف ا الن دية الم درة لتاوية االلتزام الحالي ،فإن قيمته الدفترية هي ال يمة الحالية لتلع
التدف ا الن دية (عندما يكون أثير ال يمة الزمنية للن وت جوهريًا).
عندما يكون من المتوقع استرتات تعض أو كل المنافع االقتصاتية المطلوتة لتاوية مخصص من
طرف ثالث ،يتس االعتراف تشكل منفصل تأ ل ضمن األر دة المدينة إذا كان من المؤكد ريبًا
أن الادات سيتس استالمه ويمكن قياس مبلغ الماتحص تشكل موثوق.
1-13-6مخصص إعادة الهيكلة:
يتس االعتراف تمخصص إعاتة الهيكلة عندما نع المنشأة خطة رسمية مفصلة إلعاتة الهيكلة وقد
حيحة لدى المتأثرين تأنها ستنفك إعاتة الهيكلة من خال البدء في نفيك الخطة أو قدمت وقعا
اإلعالن عن ميزا ها الرئياية للمتأثرين تها .يشمل قياس مخصص إعاتة الهيكلة ف ط النف ا
المباحرة النا جة عن إعاتة الهيكلة وهي لع المبالغ التي نطو عليها إعاتة الهيكلة تالنرورة وال
ر بط تاألنشطة الجارية للمنشأة.
2-13-6مخصص الضمان:
عندما ال يمثل النمان التزام أتاء وف ا ً لمعيار المحاسبة رقس (" )48االيرات من الع وت مع العمالء"
يتس االعتراف تمخصصا التكلفة المتوقعة اللتزاما النمان (في حالة وجوت التزام قانوني أو
حكمي) في اريد تيع الالع أو الخدما ذا الصلة وف ًا ألفنل دير للنف ا المطلوتة لتاوية
التزام المنشأة.
3-13-6مخصص العقود المحملة بخسارة:
يتس االعتراف تااللتزاما الحالية الناحئة تموجن ع وت محملة تخاارة وقياسها كمخصصا .يعتبر
الع د محمل تخاارة عندما يكون لدى المنشأة ع د تجاوز تموجبه التكاليف المباحرة التي ال يمكن
جنبها للوفاء تااللتزاما تموجن الع د المنافع االقتصاتية المتوقع استالمها تموجبه.
4-13-6مخصص الفك واالزالة واعادة تهيئة الموقع:
يتس االعتراف تالمخصصا الخا ة تتكاليف الفع واإلزالة وإعاتة هيئة الموقع عند االعتراف
تاأل ل وف ًا ألفنل دير للنف ا التي ستكون مطلوتة لكلع ،ويتس مراجعة لع الت ديرا تانتظام.
111
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
14-6ضرائب الدخل:
يمثل مصروف ضريبة الدخل مجموع النريبة الجارية والنريبة المؤجلة.
1-14-6الضريبة الجارية:
عتمد النريبة الماتح ة الدفع حاليًا على الرتح الخاضع للنريبة للانة ،ويختلف الرتح الخاضع
للنريبة عن افي الرتح كما هو مككور في الرتح أو الخاارة ألنه ياتثني تنوت الدخل أو
المصروفا الخاضعة للنريبة أو الخاضعة للخصس في سنوا أخرى وياتثني ككلع البنوت التي ال
خنع للنريبة أو للخصس ،ويتس احتااب التزام المجموعة للنرائن الحالية تاستخدام معدال
النرائن التي س سنها أو سنها تشكل جوهر تنهاية فترة الت رير.
يتس االعتراف تمخصص لتلع األمور التي يكون حديد النريبة لها غير مؤكد ولكن من المحتمل
أن يكون هناك دفص خارجي مات بلي لألموا إلى مصلحة النرائن ،ويتس قياس المخصصا
تأفنل دير للمبلغ المتوقع أن يصبح ماتحص الدفع.
2-14-6الضريبة المؤجلة:
النريبة المؤجلة هي النريبة المتوقع تفعها أو استرتاتها على الفروق تين ال يس الدفترية لأل و
وااللتزاما في ال وائس المالية واألساس النريبي لتلع األ و وااللتزاما .
يتس االعتراف عمو ًما تالتزاما النرائن المؤجلة لجميع الفروق المؤقتة الخاضعة للنريبة ويتس
االعتراف تأ و النريبة المؤجلة إلى الحد الك يكون من المحتمل أن األرتاح الخاضعة
ل لنريبة ستكون متاحة والتي يمكن م اتلها استخدام الفروق المؤقتة ال اتلة للخصس.
تس مراجعة ال يمة الدفترية لأل و النريبية المؤجلة في اريد كل رير و خفينها إلى الحد
الك لس يعد من المحتمل وفر أرتاح ضريبية كافية للاماح تاسترتات كل أو جزء من األ ل.
يتس احتاا ب النريبة المؤجلة على أساس معدال النريبة المتوقع طبي ها في الفترة التي يتس فيها
اوية االلتزام أو ح ص األ ل تنا ًء على ال وانين والمعدال النريبية التي س إ دارها أو في
سبيلها إلى اإل دار في اريد الت رير.
15-6اإليجارات:
1-15-6المنشأة كمستأجر:
وم المنشأة تت ييس ما إذا كان الع د يحتو على ع د إيجار عند تداية الع د .عترف المنشأة تأ ل
حص االنتفاع م اتل التزام ع د إيجار تاستثناء ع وت اإليجار قصيرة األجل (المحدتة كع وت إيجار
حهرا أو أقل) وع وت اإليجار من األ و منخفنة ال يمة (مثل أجهزة ً تمدة إيجار مد ها 12
الكمبيو ر الشخصية واألحياء الصميرة من أثال المكا ن والهوا ف) ،تالنابة لهكه اإليجارا
عترف المنشأة تمدفوعا اإليجار كمصروفا شميل على أساس ال اط الثاتت على مدى فترة
112
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
اإليجار ما لس يكن هناك أساس منتظس عخر أكثر مثيال للنمط الزمني الك يتس فيه استهالك المنافع
االقتصاتية من األ و الماتأجرة.
اإليجار التي لس يتس تفعها في اريد يتس قياس التزام ع د اإليجار مبدئيًا تال يمة الحالية لمدفوعا
البدء مخصومة تاستخدام معد االقتراض اإلضافي.
شتمل مدفوعا اإليجار المدرجة في قياس التزام اإليجار على:
صا أ حوافز إيجار ماتح ة • مدفوعا اإليجار الثاتتة (تما في ذلع الدفعا الثاتتة الجوهرية) ،ناق ً
ال بض؛
• مدفوعا اإليجار المتميرة التي عتمد على مؤحر أو معد ُ ،اس مبدئيًا تاستخدام المؤحر أو
المعد في اريد البدء؛
• المبلغ المتوقع أن يدفعه الماتأجر تموجن ضمانا ال يمة المتب ية؛
• سعر ممارسة خيارا الشراء إذا كان الماتأجر متأكدًا تدرجة مع ولة من ممارسة الخيارا ؛
ممارسة خيار إنهاء ع د إنهاء ع د اإليجار إذا كانت مدة اإليجار عك غراما • مدفوعا
اإليجار.
واألر دة الدائنة في قائمة المركز المالي مع يتس عرض التزام ع د اإليجار ضمن االلتزاما
االفصاح تاإليناحا المتممة.
يتس قياس التزام ع د اإليجار الح ًا عن طريص زياتة ال يمة الدفترية لتعك الفائدة على التزام اإليجار
(تاستخدام طري ة الفائدة الفعلية) وعن طريص خفيض ال يمة الدفترية لتعك التزاما اإليجار
المدفوعة.
عيد المنش أة قياس التزام ع د اإليجار (و وم تتعديل مماثل على أ ل حص االستخدام ذ الصلة)
عندما:
شتمل أ و حص االنتفاع على ال ياس األولي اللتزام اإليجار الم اتل ،وتفعا اإليجار التي تس في
صا أ حوافز إيجار ماتلمة ،ويتس الح ا ً
أو قبل اريد تدء ع د اإليجار وأ كاليف مباحرة أولية ناق ً
قياسها تالتكلفة ناقصا ً مجمع االهالك ومجمع االضمحال (إن وجد).
عندما يكون على المنشأة التزام تتكاليف فع وإزالة أ ل ماتأجر أو استعاتة الموقع الك يوجد فيه
أو إعاتة األ ل األساسي إلى الحالة التي تطلبها حروط وأحكام ع د اإليجار ،يتس االعتراف
تالمخصص وقياسه تموجن معيار المحاسبة المصر رقس ( )28المخصصا وااللتزاما
واال و المحتملة ويتس نمين لع التكاليف في أ ل حص االنتفاع ذ الصلة
يتس استهالك أ و حص االنتفاع على مدة اإليجار أو العمر اإلنتاجي األساسي لأل ل أيهما أقل.
113
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
إذا كان ع د اإليجار ين ل ملكية األ ل األساسي أو عك كلفة أ ل حص االنتفاع أن المنشأة توقع
ممارسة خيار الشراء ،يتس استهالك أ ل حص االنتفاع على مدار العمر اإلنتاجي لأل ل األساسي.
يبدأ االستهالك في اريد تدء ع د اإليجار.
يتس عرض أ و حص االنتفاع كبند منفصل في قائمة المركز المالي.
طبص المجموعة معيار المحاسبة المصر رقس ( " )31اضمحال قيمة األ و " لتحديد ما إذا كان
أ ل حص االنتفاع قد انخفنت قيمته أم ال و حان أ خاارة انخفاض محدتة كما هو موضح
تالنابة لأل و الثاتتة واال و غير الملموسة.
ال يتس نمين اإليجارا المتميرة التي ال عتمد على مؤحر أو معد في قياس التزام اإليجار وحص
استخدام األ ل ،و يتس االعتراف تالمدفوعا ذا الصلة كمصروفا في الفترة التي يحدل فيها
الحدل أو الحالة التي أت إلى لع المدفوعا ويتس نمينها في تند "مصروفا أخرى" في قائمة
الدخل.
2-15-6المنشأة كمؤجر:
مؤجرا لها كع وت إيجار مويلي أو ع وت إيجار
ً يتس صنيف ع وت اإليجار التي كون المنشأة
شميلي.
يتس صنيف الع د على أنه ع د إيجار مويلي عندما ن ل حروط ع د اإليجار إلى حد كبير جميع
مخاطر ومنافع الملكية إلى الماتأجر ،ويتس صنيف جميع ع وت اإليجار األخرى على أنها ع وت
إيجار شميلي.
يتس عرض األ و المؤجرة شميليا ً ضمن فئة األ ل الخاص تها وتالنابة للع ارا ( أراضي أو
مباني أو كليهما ) فيتس عرضها ضمن االستثمار الع ار .
يتس االعتراف تإيراتا اإليجار من ع وت اإليجار التشميلي على أساس ال اط الثاتت على مدى فترة
اإليجار ذا الصلة ،و يتس إضافة التكاليف األولية المباحرة المتكبدة في التفاوض و ر ين ع د
اإليجار ال تشميلي إلى ال يمة الدفترية لأل ل المؤجر ويتس اهالكها على أساس ال اط الثاتت على مدة
اإليجار.
يتس االعتراف تالمبالغ الماتح ة على الماتأجرين تموجن ع وت اإليجار التمويلي كار دة مدينة
ت يمة افي استثمار المجموعة في ع وت اإليجار .يتس وزيع إيراتا التأجير التمويلي على الفترا
المحاسبية تحيث عك معد عائد تور ثاتت على افي استثمار المجموعة ال ائس فيما يتعلص
تع وت اإليجار.
عندما يشتمل الع د على مكونا اإليجار وغير اإليجار ،طبص المنشأة معيار المحاسبة المصر
رقس (" )48االيرات من الع وت مع العمالء" لتخصيص الم اتل تموجن الع د لكل مكون (مكون
إيجار /مكون غير إيجار ).
16-6اإليراد من العقود مع العمالء:
114
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
األتاء تالع د و خصيص سعر المعاملة أ د وم المنشأة في تداية كل ع د مع عميل تتحديد التزاما
على التزاما األتاء الخا ة تالع د
ب د وم المنشأة تاالعتراف تاإليرات من الع وت مع العمالء عند الوفاء تالتزام األتاء والك يكون
في ن طة زمنية أو على مدار فترة من الزمن ويتوقف حديد ذلع على ن ل الايطرة على الالعة أو
الخدمة للعميل ،فإذا كان ن ل الايطرة على الالعة أو الخدمة يتس في ن طة زمنية يكون االعتراف
تاإليرات في لع الن طة أما إذا كان ن ل الايطرة يتس على مدار زمني فيتس االعتراف تاإليرات على
مدار زمني وف ا لطري ة المخرجا أو طري ة المدخال وف ا ً لظروف وخصائص الع وت
ج د وم المنشأة تت دير مرتوتا المبيعا في ضوء خبر ها التاريخية والظروف الحالية
والمات بلية واالعتراف تالتزام ت يمة المبالغ المحصلة الخا ة تتلع المرتوتا كما وم المنشأة
تاالعتراف تأ ل منفصل يمثل كلفة لع المرتوتا
ت د يتس حديد سعر المعاملة تدراسة كافة حروط الع د ومدى ح ص حروطها والتي قد يكون لها أثير
على سعر المعاملة مثل خصس الكمية ،الحوافز ،المراما ،وجوت مكون مويلي هام.
1-16-6الحق في البضاعة المرتدة:
تمثل في البناعة التي للعميل الحص في رتها للشركة خال فترة معينة و وم الشركة تتحديدها في
ضوء خبر ها التاريخية والظروف الجارية ويتس اثبا ها تال يمة الدفترية الاات ة للمنتج مطروحا ً منها
ا كاليف متوقعة السترتات لع المنتجا و وم المنشاة في نهاية كل فترة مالية وم الشركة
تتحديث قياس األ ل الناحت عن التميرا في التوقعا عن المنتجا التي سيتس إرجاعها
2-16-6الصول التعاقدية:
تمثل في المبالغ الماتح ة على عمالء الالع والخدما والمعل ة على حروط وذلع وف ا لمعيار
اإليرات من الع وت مع العمالء رقس (" )48اإليرات من الع وت مع العمالء" ويتس اويتها عند الوفاء
تتلع الشروط.
3-16-6تكاليف العقود:
تمثل في التكال يف المرسملة والخا ة تالحصو على ع وت مع عمالء الالع والخدما وككلع
كاليف الحصو على ع وت االيجار التشميلي (المؤجر) ويتس اهالكها على اساس منتظس وف ا ً لطبيعة
كل كلفة.
الاياسا المحاسبية الااتص ذكرها هي سياسا محاسبية على سبيل المثا ولي على سبيل
الحصر حيث يتعين على كل منشأة اإلفصاح تاإليناحا المتممة عن أهس الاياسا المحاسبية
المطب ة في قوائمها المالية وف ا ً لمعيار المحاسبة المصر رقس ( )1عرض ال وائس المالية ومعيار
المحاسبة المصر رقس ( )5الاياسا المحاسبية و ميير الت ديرا المحاسبية واألخطاء وككلع
معايير المحاسبة المصرية ذا الصلة تعنا ر ال وائس المالية لكل منشأة.
-7إيضاحات متممة إضافية خاصة بالقوائم المالية المجمعة:
115
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
116
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
من افي األ و عند التصفية يمكن قياسها مبدئيًا تالحصة التناسبية لل يمة العاتلة لصافي
األ و ال اتلة للتحديد أو تال يمة العاتلة لحصة الح وق غير المايطرة ويتس اختيار سياسة محاسبية
واحدة على ماتوى المجموعة.
د في حالة طبيص سياسة الحصة التناسبية من ال يمة العاتلة لصافي األ و المحدتة للمنشأة الم تناة.
يتس ال ياس على أساس كل اقتناء على حدة.
د في حالة قياس ح وق الملكية غير المايطرة مبدئيًا تال يمة العاتلة يتس ال ياس على أساس كل اقتناء
على حدة.
د ينان الرتح أو الخاارة وكل عنصر من مكونا الدخل الشامل اآلخر إلى مالكي الشركة
والحصص غير المايطرة حتى لو نتج عن ذلع عجز في ر يد الح وق غير المايطرة.
د التمييرا في حصص المجموعة في المنشر التاتعة والتي ال ؤت إلى ف دان الايطرة يتس
احتااتها كمعامال ح وق ملكية ،ويتس عديل ال يمة الدفترية لحصص المجموعة وح وق الملكية
غير المايطرة لتعك التميرا في حصصها ذا الصلة في المنشر التاتعة ،وأ فرق تين المبلغ
الك يتس ته عديل الح وق غير المايطرة وال يمة العاتلة للم اتل المدفوع أو الماتلس يتس االعتراف ته
مباحرة في ح وق الملكية وينان إلى مالكي الشركة.
د عندما ف د المجموعة الايطرة على منشأة اتعة يتس احتااب مكاسن أو خاارة االستبعات المعترف
تها في قائمة الدخل على أنها الفرق تين ( )1إجمالي ال يمة العاتلة للم اتل الماتلس وال يمة العاتلة
صا التزاما
أل حصة محتفظ تها و ( )2ال يمة الدفترية الاات ة لأل و (تما في ذلع الشهرة) ناق ً
المنشأة التاتعة وأ حصص غير مايطرة ،و تس المحاسبة عن جميع المبالغ المعترف تها سات ًا في
الدخل الشامل اآلخر فيما يتعلص تتلع المنشأة التاتعة كما لو أن المجموعة قد قامت تاستبعات األ و
أو االلتزاما ذا الصلة للمنشأة التاتعة مباحرة (أ إعاتة بويبها إلى األرتاح أو الخاائر أو
حويلها إلى فئة أخرى من ح وق الملكية كما هو مطلوب /ماموح ته وف ًا للمعايير المعمو تها).
عتبر ال يمة العاتلة أل استثمار محتفظ ته في المنشأة التاتعة الاات ة في اريد ف دان الايطرة
تمثاتة ال يمة العاتلة عند االعتراف األولي للمحاسبة الالح ة تموجن المعيار المحاسبة المصر رقس
(" )47األتوا المالية" أو التكلفة عند االعتراف األولي تاستثمار في حركة زميلة أو مشروع
مشترك.
2-7تجميع العمال:
د يتس احتااب عمليا االستحواذ على نشاط األعما تاستخدام طري ة االقتناء ،ويتس قياس الم اتل
المحو في اندماج األعما تال يمة العاتلة ( والتي يتس احتااتها على أنها مجموع ال يس العاتلة في
اريد االقتناء لأل و المحولة من قبل المجموعة ،وااللتزاما التي كبد ها المجموعة إلى
المالكين الاات ين للمنشأة المشتراة وحصة ح وق الملكية الصاترة من قبل المجموعة م اتل الايطرة
117
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
على المنشأة الم تناة) ،ويتس االعتراف تالتكاليف المتعل ة تاالقتناء في قائمة الدخل المجمعة عند
كبدها.
ت يمتها العاتلة في د في اريد االقتناء يتس االعتراف تاأل و ال اتلة للتحديد الم تناة وااللتزاما
اريد االقتناء تاستثناء ما يلي:
• يتس االعتراف تاأل و أو االلتزاما النريبية المؤجلة واأل و أو االلتزاما المتعل ة
تتر يبا مزايا العاملين وقياسها وف ًا لمعيار المحاسبة المصر رقس (" )24ضرائن الدخل"
ومعيار المحاسبة المصر رقس (" )39المدفوعا المبنية على أسهس" على التوالي؛
• يتس قياس االلتزاما أو أتوا ح وق الملكية المتعل ة تتر يبا المدفوعا المبنية على أسهس وف ًا
لمعيار المحاسبة المصر رقس ( " )38مزايا العاملين".
• يتس قياس األ و (أو مجموعا االستبعات) المصنفة على أنها محتفظ تها تمرض البيع وف ًا
لمعيار المحاسبة المصر رقس (" )32األ و غير المتداولة المحتفظ تها لمرض البيع والعمليا
غير الماتمرة".
3-7قياس الشهرة:
د ُ اس الشهرة على أنها الزياتة في مجموع الم اتل المحو ومبلغ أ حصص غير مايطرة في
المنشأة الم تناة ،وال يمة العاتلة لحصة ملكية المنشأة المحتفظ تها سات ًا في المنشأة الم تناة (إن
وجد ) على افي قيمة األ و ال اتلة للتحديد وااللتزاما المتكبدة.
4-7الربح التفاوضي:
د في اريد االقتناء (وتعد التأكد من مبالغ عاتة الت ييس) إذا جاوز افي مبالغ األ و الم تناة
ال اتلة للتحديد وااللتزاما مجموع الم اتل المحو ومبلغ أ حصص غير مايطرة في المنشأة
الم تناة وال يمة العاتلة لحصة المنشأة المحتفظ تها ماب ًا في المنشأة الم تناة (إن وجد ) فإنه يتس
االعتراف تالزياتة في الرتح أو الخاارة كأرتاح حراء ف ة.
5-7المقابل المادي المحتمل:
د عتمد المحاسبة الالح ة للتميرا في ال يمة العاتلة للم اتل المات المحتمل د غير المؤهل
كتعديال لفترة ال ياس د على كيفية صنيف هكا الم اتل ،حيث إن الم اتل المصنف كح وق ملكية ال
يعات قياسه في واريد الت ارير الالح ة ويتس المحاسبة عن اويته الالح ة ضمن ح وق الملكية.
الم اتل المحتمل اآلخر يعات قياسه تال يمة العاتلة في واريد الت ارير الالح ة مع االعتراف
تالتميرا في ال يمة العاتلة في الرتح أو الخاارة.
6-7الشراء على مراحل:
عندما يتس جميع األعما على مراحل فإن الحصص المملوكة سات ًا للمجموعة (تما في ذلع
العمليا المشتركة) في المنشأة الم تناة يتس إعاتة قياسها تال يمة العاتلة في اريد االقتناء ويتس
االعتراف تاألرتاح أو الخاائر النا جة (إن وجد ) في قائمة الدخل الشامل ،ويتس إعاتة بوين
118
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
المبالغ الناحئة من الحصص في المنشأة الم تناة قبل اريد االقتناء دد والتي س االعتراف تها سات ًا
في الدخل الشامل اآلخر دد إلى قائمة الدخل وذلع تالنابة للمبالغ التي تطلن أو امح المعايير
تإعاتة بويبها إلى األرتاح والخاائر أما المبالغ األخرى فيتس إعاتة بويبها إلى األرتاح المرحلة.
7-7عدم اكتمال أعمال التقييم حتي تاريد إعداد القوائم المالية للمجموعة:
د إذا كانت المحاسبة األولية لتجميع األعما غير مكتملة تحلو نهاية فترة الت رير التي س فيها
االقتناء ،وم المجموعة تاالعتراف تالمبالغ وف ا ً للت ييس المبدئي (مبالغ مؤقتة) وذلع للبنوت التي لس
كتمل المحاسبة عنها.
يتس عديل هكه المبالغ المؤقتة خال فترة ال ياس (سنة على األكثر من اريد االقتناء) و يتس
االعتراف تاأل و و االلتزاما ت يمها النهائية لتعك المعلوما الجديدة التي س الحصو عليها
حو الح ائص والظروف التي كانت موجوتة في اريد االقتناء واجراء عديل م اتل على الشهرة.
8-7القياس الالحق الشهرة:
د ال يتس استهالك الشهرة ولكن تس مراجعتها لتحديد االضمحال في قيمتها سنويًا على األقل.
د لمرض اختبار اضمحال ال يمة يتس وزيع الشهرة على كل من وحدا وليد الن د للمجموعة (أو
مجموعا وحدا وليد الن د) المتوقع أن اتفيد من عمليا االقتناء ،ويتس اختبار وحدا وليد
كرارا عندما
ً الن د التي س خصيص الشهرة لها للتح ص من اضمحال ال يمة سنويًا ،أو تشكل أكثر
يكون هناك مؤحر على احتما اضمحال قيمة الوحدة ،وإذا كانت ال يمة االسترتاتية للوحدة المولدة
للن د أقل من ال يمة الدفترية للوحدة يتس خصيص خاارة اضمحال ال يمة أوالً لتخفيض ال يمة
الدفترية أل حهرة مخصصة للوحدة ثس إلى األ و األخرى للوحدة تالتناسن على أساس ال يمة
الدفترية لكل أ ل في الوحدة.
د ال يتس رت خاارة االضمحال في ال يمة المعترف تها للشهرة في فترة الح ة.
د عند استبعات وحدة وليد الن د يتس نمين المبلغ المناوب من الشهرة في حديد الرتح أو الخاارة
عند البيع.
-بيانات تفصيلية لعناصر القوائم المالية:
( أ ) الصول غير المتداولة:
الصول الثابتة:
-تيان حركة األ و الثاتتة تأنواعها الرئياية وحركة مجمع اإلهالك ومجمع االضمحال
خال الفترة المالية.
119
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
-تيددان تاأل ددو المعطلددة مؤقتدا ً والمتوقفددة عددن االسددتخدام وال يددوت علددى ملكيددة األ ددو
واإللتزاما .
وفيما يلي البيانا المطلوتة تالنابة لأل و الثاتتة:
120
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
121
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
30يونيه x1
لألصول المؤجرة
تشغيليا
صافي التكلفة
لألصول الثابتة
اهالك األصول الثابتة المحملة على قائمة الدخل موزعة كما يلي:
122
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
بيــــــان
أصول حيوية
أصول زراعية غير اإلجمالي أصول زراعية أصول حيوانية أصول حيوانية بيــــــــــــان
منتجة منتجة غير بالغة بالغة
القيمة الدفترية في 1يوليه xo
اإلضافات
اإلستبعادات
مكاسب ( خسائر ) القيمة العادلة
ناقص تكاليف البيع
إجمالي القيمة الدفترية في 30يونيه
x1
مجمع اإلهالك في 1يوليه x0
اإلهالك
إهالك اإلستبعادات
مجمع اإلهالك في 30يونيه x1
مجمع اإلضمحالل في 30يونيه x1
القيمة الدفترية في 30يونيه x1
ـ تتضمن األصول الحيوية أصول يتم قياسها بالتكلفة لعدم إمكانية قياس قيمتها العادلة بدرجة موثوق بها على النحو التالي :
بيــــــــان
يتمثل رصيد االستثمارات في االستثمار في الشركات التي تخضع لسيطرة المنشأة وفقا لمعيار المحاسبة المصري رقم
42القوائم المالية المجمعة و هي على النحو التالي
30يونيه 30 X1يونيه X0 بيان اسم الشركة المستثمر فيها نسبة المساهمة
التكلفة % 1ـ شركة ...............
مكاسب ( خسائر ) التغير في القيمة العادلة
القيمة الدفترية
124
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
-ـ يتعين على كل شركة استخدام نموذج واحد لكافة الشركات التابعة ( نموذج التكلفة أو نموذج القيمة
العادلة من خالل األرباح والخسائر أو القيمة العادلة من خالل الدخل الشامل )
125
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
مخصص الخسائر اإلئتمانية المتوقعة
X X القيمة الدفترية
XX XX القيمة الدفترية للعمالء و أوراق القبض ( ) 2 + 1
االجمالي اثاث وتجهيزات عدد وسائل نقل االت مباني و أراضي بيان
مكتبية وأدوات وانتقاالت ومعدات مرافق
التكلفة في 1يوليه
x0
إضافات
إستبعادات
التكلفة في 30يونيه
x1
مجمع اإلستهالك في
1يوليه x0
إستهالك
إستهالك االستبعادات
مجمع اإلستهالك في
30يونيه x1
مجمع اإلضمحالل
صافي التكلفة في
30يونيه x1
صافي التكلفة في
30يونيه x0
126
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
االجمالي اثاث وتجهيزات عدد وسائل نقل االت مباني و أراضي بيان
مكتبية وأدوات وانتقاالت ومعدات مرافق
التكلفة في 1يوليه
x0
إضافات
إستبعادات
التكلفة في 30يونيه
x1
مجمع اإلضمحالل
صافي التكلفة في
30يونيه x1
صافي التكلفة في
30يونيه x0
127
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
بيــــــــــــــان
128
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
مصلحة الجمارك
ايرادات مستحقة
سلف عاملين
.......................
اإلجمالي
129
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
( ج) حقوق الملكية:
-تيان رأس الما المصرح ته.
-تيان فصيلي يوضح حركة رأس الما المصدر ،وعدت األسهس المصدرة وال يمة االسددمية
واألقااط التي لس ادت تعد من رأس الما واألقااط المتأخر سددداتها وذلددع تالناددبة لكددل
نوع من أنواع األسهس.
-تيددان الح ددوق واالمتيددازا وال يددوت علددى وزيعددا األرتدداح واسددترتات رأس المددا (إن
وجد ).
-تيان التوزيعا المتأخرة لألسهس الممتازة (إن وجد ).
-تيان تاالحتياطيا األخرى
-تيان تحركة األرتاح (الخاائر) المرحلة.
-تيان تحركة أسهس الخزينة (قيمتها /واريد حرائها /التصرفا التى أجريت عليها).
( د ) االلتزامات غير المتداولة:
القروض غير المتداولة:
تيان حليلي لل روض غير المتداولة يوضح حركة هكه ال روض وكددكلع النددمانا المتعل ددة -
تها وأية قيوت على أ و المنشاة (رهن) ،وسعر الفائدة ،وحروط الادات ،وأينا ً مددا ياددتحص سددداتة
من ال روض غير متداولة خال الانة المالية التالية.
130
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
السندات المصدرة:
تيان حليلي للاندا يوضح ال يمة االسمية ،والر يد المتب ي من خصس أو عددالوة اإل دددار -
تون إهالك أو اوية في اريد إعدات ال وائس المالية ،وسعر الفائدددة ،وحددروط الادددات لهددكه الاددندا
ومد إمكانية حويلها إلي مااهما ،وككلع ما ياتحص سداته من هكه الاندا خددال الاددنة الماليددة
التالية.
االلتزامات الخرى غير المتداولة:
-تيان حليلي تااللتزاما األخرى غير المتداولددة يوضددح قيمتهددا ومددا ياددتحص سددداته منهددا خددال
الانة المالية التالية.
(هـ ) االلتزامات المتداولة:
-تيان حليلي لاللتزاما المتداولة يوضح ال روض قصيرة األجل الماتح ة للبنوك والاحن على
المكشوف وغيرها مددن التاددهيال البنكيددة واألر دددة الماددتح ة للمددورتين وأوراق الدددفع والبنددوك
الهامة من االلتزاما المتداولة األخرى.
( و ) المخصصات ومجمع إهالك وخسائر االنخفاض واالضمحالل:
-تيان حليلي ألهس المخصصا ومجمع اإلهالك وخاائر االنخفاض واالضمحال يوضح ر يد
كل منها في أو الفتددرة الماليددة والماددتخدم منهددا خددال الفتددرة الماليددة وأر ددد ها فددي نهايددة الفتددرة
المالية.
ـ المخصصات
القيمة الدفترية
131
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
القيمة الدفترية
قائمة الدخل:
على المنشأة أن فصح عن:
(أ) الاياسا المحاسبية المتبعة لالعتراف تاإليرات.
و(ب) قيمة كل فئة مؤثرة من فئا اإليرات المعترف ته خال الفترة.
و (ج) نصين الاهس في األرتاح:
تيان يوضح افي الرتح تعد النريبة ،ونصين المادداهمين فددى األرتدداح والمتوسددط المددرجح لعدددت
األسهس العاتية والنصين األساسى للاهس فى األرتاح.
التكاليف التسويقية ( مصاريف البيع والتوزيع )
132
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
أخرى
XX XX القيمة الدفترية
ايرادات أخرى
133
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
134
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
135
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
تم إعداد القوائم المالية المجمعة وفقا لمعيارى المحاسبة رقمي (" )42القوائم المالية المجمعة)29( ، •
"تجميع األعمال".
اإليضاحات المتممة للقوائم المالية المجمعة الواردة الحقا هي إيضاحات إضافية خاصـة بـالقوائم الماليـة •
المجمعة ،ومن ثـم تكـون اإليضـاحات المتممـة للقـوائم الماليـة السـابق ذكرهـا هـي جـزء ال يتجـزء مـن
اإليضاحات المتممة للقوائم المالية المجمعة.
تشمل القوائم المالية المجمعة كافة الشركات التابعة وهي الشركات التي تسيطر عليها الشركة األم بشكل •
مباشر أو غير مباشر أي كان القانون الذى تنشأ وفقا له هذه الشركة ( قانون 203لسـنة ،1991قـانون
159لسنة ،1981قانون االستثمار 72لسنة ،).......... 2017و أي كان نشاط تلك الشركات التابعة.
ال تنطبق إجراءات تجميع األعمال على الشركات الخاضعة للسيطرة الواحدة وفقا لمعيار المحاسـبة رقـم •
(" )29تجميع األعمال" ،ومن ثم ال يتم تطبيق تلك اإلجراءات في حالة سيطرة شركة على شركة أخري
كانت تقع ضمن نفس المجموعة وخاضعة لسـيطرة الشـركة األم أو أي شـركة أخـرى داخـل المجموعـة
سواء كان ذلك من خالل الدمج او التقسيم أو التحويل بين المجموعة .
136
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
قائمة المركز المالي المجمعة
رقم أرقام االسنة
المقارنة بيــــــــــــــــــــــــــــان
اإليضاح الحالية
االصول
137
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
رقم أرقام السنة بيــــــــــــــــــــــــــــان
المقارنة اإليضاح الحالية
X XX ما قبله
X عمالء وأوراق قبض وحسابات مدينة
X قروض على جهات أخرى
X استثمارات مالية أخرى
X ودائع بالبنوك
X نقدية بالصندوق والبنوك
X مجموع الصول المتداولة
X إجمالي الصول
حقوق الملكية
X رأس المال المصدر
( )X أقساط غير مسددة
XX رأس المال المدفوع
X المسدد تحت حساب زيادة رأس المال
X احتياطي قانوني
X احتياطي نظامي
X احتياطي رأسمالي
X احتياطيات أخري (تذكر بالتفصيل)
X أرباح ( خسائر ) مرحلة
X صافي أرباح ( خسائر ) العام
X بنود الدخل الشامل اآلخر ال يعاد تبويبها إلى قائمة الدخل
X بنود الدخل الشامل اآلخر يعاد تبويبها لقائمة الدخل
X مدفوعات مبنية على أسهم
X مكون حقوق الملكية للسندات القابلة للتحول إلى أسهم
( )X (أسهم الخزينة)
XX إجمالي الحقوق المسيطرة
X الحقوق غير المسيطرة
XX مجموع حقوق الملكية
X XX بعده
138
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
139
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
140
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
141
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
أرقام
المبلغ البيان
المقارنة
xx xx صافي الربح (الخسارة)
بنود ال يعاد تبويبها الحقا ً إلى الرباح أو الخسائر
ــ ــ مكاسب (خسائر ) القيمة العادلة لدوات الملكية بالقيمة العادلة دخل شامل
ــ ــ مكاسب (خسائر) اإلكتوارية واصول والتزامات نظم مزايا العاملين محددة
ــ ــ مكاسب (خسائر ) المتعلقة بخطر االئتمان لاللتزامات المالية بالقيمة العادلة أرباح وخسائر
ــ ــ الحصة في بنود الدخل الشامل ال يعاد تبويبها للشركات الشقيقة والمشروعات المشتركة
ــ ــ إجمالي البنود التي يعاد تبويبها الحقا إلى الرباح والخسائر
(ــ) (ــ) ضرائب الدخل المتعلقة ببنود ال يعاد تبويبها الحقا ً إلى الرباح أو الخسائر
xx xx البنود التي اليعاد تبويبها الحقا إلى الرباح والخسائر بعد خصم الضرائب
بنود يعاد تبويبها الحقا ً إلى الرباح أو الخسائر
ــ ــ مكاسب (خسائر) القيمة العادلة لدوات الدين بالقيمة العادلة دخل شامل
ــ ــ مجمع خسائر (أرباح) أدوات الدين بالقيمة العادلة دخل شامل التي تم التخلص منها
مجمع خسائر (أرباح ) أدوات الدين بالقيمة العادلة دخل شامل تم إعادة تبويبها إلى
ــ ــ
أدوات دين بالقيمة العادلة أرباح أو خسائر
ــ ــ مكاسب (خسائر) تغطية التدفقات النقدية
ــ ــ مجمع خسائر (أرباح ) إعادة تبويب تغطية التدفقات النقدية
ــ ــ مكاسب (خسائر) ترجمة النشاط الجنبي
ــ ــ مجمع خسائر (أرباح ) التخلص من النشاط الجنبي
ــ ــ مجمع خسائر (أرباح ) التخلص من النشاط الجنبي
ــ ــ إجمالي البنود التي ال يعاد تبويبها الحقا إلى الرباح والخسائر
(ــ) (ــ) ضرائب الدخل المتعلقة ببنود يعاد تبويبها الحقا ً إلى الرباح أو الخسائر
xx xx البنود التي يعاد تبويبها الحقا إلى الرباح والخسائر بعد خصم الضرائب
xxx xxx إجمالي ينود الدخل الشامل بعد الضريبة
xx xx إجمالي الدخل الشامل اآلخر
142
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
قائمة التدفقات النقدية المجمعة ( بالطريقة غير المباشرة) *
عن الفترة المالية المنتهية في / /
في أغلب الحيان يكون السحب علي المكشوف جزءاً من إدارة النقدية بالمنشأة لذا يتم إدراجه ضمن النقدية ،وفي حاالت نادرة يكون للسحب علي المكشوف صبغة تمويلية ،يدرج بناء عليها
ضمن النشطة التمويلية ،على أن تتضمن النقدية وما فى حكمها فروق العملة المرتبطة بها.
** تتضمن توزيعات الرباح للحقوق الغير مسيطرة وكذلك توزيعات الرباح من الشركة الم لمساهميها وال تتضمن توزيعات الرباح من الشركات التابعة للشركة الم.
144
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
ـ تتضمن القوائم المالية المجمعة للمنشأة القوائم المالية للمنشآت التي تسيطر عليها المنشأة (المنشآت التابعة لها) .
تتحقق السيطرة عندما يكون للمنشأة جميع ما يلي :
• القدرة على استخدام سلطتها للتأثير على مبلغ العوائد التي يحصل عليها منها .
تعيد المنشأة تقييم ما إذا كانت تسيطر على المنشآت المستثمر فيها أم ال إذا كانت الحقائق والظروف تشير إلى وجود
تغييرات في عنصر أو أكثر من عناصر السيطرة الثالثة المذكورة أعاله.
ـ عندما يكون لدى المنشأة أقل من أغلبية حقوق التصويت للمنشأة المستثمر فيها فإنها تعتبر أن لديها سلطة على المنشأة
المستثمر فيها عندما تكون حقوق التصويت كافية لمنحها القدرة العملية على توجيه األنشطة ذات الصلة للشركة
المستثمر فيها من جانب واحد .تأخذ المنشأة في االعتبار جميع الحقائق والظروف ذات الصلة في تقييم ما إذا كانت
حقوق تصويت المنشأة في المنشأة المستثمر فيها كافية أم ال لمنحها السلطة ،بما في ذلك:
• حجم حيازة المنشأة لحقوق التصويت بالنسبة لحجم وتشتت ممتلكات أصحاب األصوات اآلخرين ؛
• حقوق التصويت المحتملة التي تحتفظ بها المنشأة أو أصحاب األصوات اآلخرين أو األطراف األخرى ؛
•أي حقائق وظروف إضافية تشير إلى أن المنشأة لديها القدرة الحالية أو ال تملكها لتوجيه األنشطة ذات الصلة في
الوقت الذي يلزم اتخاذ القرارات ،بما في ذلك أنماط التصويت في اجتماعات المساهمين السابقة.
ـ يبدأ تجميع المنشآت التابعة عندما تحصل المنشأة على السيطرة على المنشأة التابعة ويتوقف عندما تفقد المنشأة
السيطرة على المنشأة التابعة .يتم تضمين نتائج المنشأة التابعة المقتناة أو المستبعدة خالل السنة في الربح أو الخسارة
من تاريخ حصول الشركة على السيطرة حتى التاريخ الذي تتوقف فيه الشركة عن السيطرة على الشركة التابعة .
ـ عند الضرورة يتم إجراء تعديالت على القوائم المالية للمنشآت التابعة لتكون السياسات المحاسبية المستخدمة متوافقة
مع السياسات المحاسبية للمجموعة.
ـ عند التجميع يتم حذف جميع األصول وااللتزامات وحقوق الملكية واإليرادات والمصروفات والتدفقات النقدية المتعلقة
بالمعامالت بين أعضاء المجموعة.
ـ يتم تحديد الحصص غير المسيطرة في المنشآت التابعة بشكل منفصل عن حقوق ملكية المجموعة فيها .إن حصص
المساهمين غير المسيطرين التي تمثل حصص ملكية تخول حامليها حصة متناسبة من صافي األصول عند التصفية
يمكن قياسها مبدئيا بالحصة التناسبية للقيمة العادلة لصافي األصول القابلة للتحديد أو بالقيمة العادلة لحصة الحقوق غير
المسيطرة و يتم اختيار سياسة محاسبية واحدة على مستوى المجموعة .
145
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
ـ في حالة تطبيق سياسة الحصة التناسبية من القيمة العادلة لصافي األصول المحددة للمنشأة المقتناة .يتم القياس على
أساس كل اقتناء على حدة .
ـ في حالة قياس حقوق الملكية غير المسيطرة مبدئيا بالقيمة العادلة يتم القياس على أساس كل اقتناء على حدة.
ـ ينسب الربح أو الخسارة وكل عنصر من مكونات الدخل الشامل اآلخر إلى مالكي الشركة والحصص غير المسيطرة
حتى لو نتج عن ذلك عجز في رصيد الحقوق غير المسيطرة.
ـ التغييرات في حصص المجموعة في المنشآت التابعة والتي ال تؤدي إلى فقدان السيطرة يتم احتسابها كمعامالت
حقوق ملكية .يتم تعديل القيمة الدفترية لحصص المجموعة وحقوق الملكية غير المسيطرة لتعكس التغيرات في
حصصها ذات الصلة في المنشآت التابعة .أي فرق بين المبلغ الذي يتم به تعديل الحقوق غير المسيطرة والقيمة العادلة
للمقابل المدفوع أو المستلم يتم االعتراف به مباشرة في حقوق الملكية وينسب إلى مالكي الشركة.
ـ عندما تفقد المجموعة السيطرة على منشأة تابعة يتم احتساب مكاسب أو خسارة االستبعاد المعترف بها في الربح أو
الخسارة على أنها الفرق بين ( )1إجمالي القيمة العادلة للمقابل المستلم والقيمة العادلة ألي حصة محتفظ بها و () )2
القيمة الدفترية السابقة لألصول (بما في ذلك الشهرة) ،ناقصا التزامات المنشأة التابعة وأي حصص غير مسيطرة .
يتم المحاسبة عن جميع المبالغ المعترف بها سابقا في الدخل الشامل اآلخر فيما يتعلق بتلك المنشأة التابعة كما لو أن
المجموعة قد قامت باستبعاد األصول أو االلتزامات ذات الصلة للمنشأة التابعة مباشرة (أي إعادة تصنيفها إلى الربح أو
الخسارة أو تحويلها إلى فئة أخرى من حقوق الملكية كما هو مطلوب /مسموح به وفقا للمعايير المعمول بها) .تعتبر
القيمة العادلة ألي استثمار محتفظ به في المنشأة التابعة السابقة في تاريخ فقدان السيطرة بمثابة القيمة العادلة عند
االعتراف األولي للمحاسبة الالحقة بموجب المعيار المصري رقم 47أو التكلفة عند االعتراف األولي باستثمار في
شركة زميلة أو مشروع مشترك.
تجميع األعمال
ـ يتم احتساب عمليات االستحواذ على نشاط األعمال باستخدام طريقة االقتناء .يتم قياس المقابل المحول في اندماج
األعمال بالقيمة العادلة ،والتي يتم احتسابها على أنها مجموع القيم العادلة في تاريخ االقتناء لألصول المحولة من قبل
المجموعة ،وااللتزامات التي تكبدتها المجموعة إلى المالكين السابقين للمنشأة المشتراة وحصة حقوق الملكية الصادرة
من قبل المجموعة مقابل السيطرة على المنشأة المقتناة .يتم االعتراف بالتكاليف المتعلقة باالقتناء في الربح أو الخسارة
المجمعة عند تكبدها .
ـ في تاريخ االقتناء يتم االعتراف باألصول القابلة للتحديد المقتناة و االلتزامات بقيمتها العادلة في تاريخ االقتناء
باستثناء ما يلي :
• يتم االعتراف باألصول أو االلتزامات الضريبية المؤجلة واألصول أو االلتزامات المتعلقة بترتيبات مزايا العاملين
وقياسها وفقا لمعيار المحاسبة المصري رقم 24ومعيار المحاسبة المصري رقم 39على التوالي ؛
• يتم قياس االلتزامات أو أدوات حقوق الملكية المتعلقة بترتيبات المدفوعات المبنية على أسهم وفقا لمعيار المحاسبة
المصري رقم 38و
• يتم قياس األصول (أو مجموعات االستبعاد) المصنفة على أنها محتفظ بها بغرض البيع وفقا لمعيار المحاسبة
المصري رقم . 32
146
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
قياس الشهرة
ـ تُقاس الشهرة على أنها الزيادة في مجموع المقابل المحول ومبلغ أي حصص غير مسيطرة في المنشأة المقتناة ،
والقيمة العادلة لحصة ملكية المنشأة المحتفظ بها سابقا في المنشأة المقتناة (إن وجدت) على صافي قيمة األصول القابلة
للتحديد وااللتزامات المتكبدة.
الربح التفاوضي
ـ في تاريخ االقتناء وبعد التأكد من مبالغ عادة التقييم إذا تجاوز صافي مبالغ األصول القابلة للتحديد المقتناة وااللتزامات
مجموع المقابل المحول ومبلغ أي حصص غير مسيطرة في المنشأة المقتناة والقيمة العادلة لحصة المنشأة المحتفظ بها
مسبقا في المنشأة المقتناة (إن وجدت) ،يتم االعتراف بالزيادة في الربح أو الخسارة كأرباح شراء صفقة.
ـ تعتمد المحاسبة الالحقة للتغيرات في القيمة العادلة للمقابل المادي المحتمل ـ غير المؤهل كتعديالت لفترة القياس ـ
على كيفية تصنيف هذا المقابل .المقابل المصنف كحقوق ملكية ال يعاد قياسه في تواريخ التقارير الالحقة ويتم
المحاسبة عن تسويته الالحقة ضمن حقوق الملكية .المقابل المحتمل اآلخر يعاد قياسه بالقيمة العادلة في تواريخ التقارير
الالحقة مع االعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة في الربح أو الخسارة.
عندما يتم تجميع األعمال على مراحل فإن الحصص المملوكة سابقا للمجموعة (بما في ذلك العمليات المشتركة) في
المنشأة المقتناة يتم إعادة قياسها بالقيمة العادلة في تاريخ االقتناء ويتم االعتراف باألرباح أو الخسائر الناتجة ( إن
وجدت) في قائمة الدخل الشامل .المبالغ الناشئة من الحصص في المنشأة المقتناة قبل تاريخ االقتناء والتي تم
االعتراف بها سابقا في الدخل الشامل اآلخر يتم إعادة تصنيفها إلى قائمة األرباح أو الخسائر وذلك بالنسبة للمبالغ التي
تتطلب أو تسمح المعايير بإعادة تبويبها إلى األرباح والخسائر أما المبالغ األخرى فيتم إعادة تبويبها إلى األرباح
المرحلة .
عدم اكتمال أعمال التقييم حتي تاريخ إعداد القوائم المالية للمجموعة
ـ إذا كانت المحاسبة األولية لتجميع األعمال غير مكتملة بحلول نهاية فترة التقرير التي تم فيها االقتناء ،تقوم
المجموعة باالعتراف بالمبالغ وفقا للتقييم المبدئي (مبالغ مؤقتة ) وذلك للبنود التي لم تكتمل المحاسبة عنها.
يتم تعديل هذه المبالغ المؤقتة خالل فترة القياس (سنة على األكثر من تاريخ اإلقتناء ) و يتم االعتراف باألصول و
االلتزامات بقيمها النهائيةلتعكس المعلومات الجديدة التي تم الحصول عليها حول الحقائق والظروف التي كانت موجودة
في تاريخ اإلقتناء واجراء تعديل مقابل على الشهرة .
ـ ال يتم إستهالك الشهرة ولكن تتم مراجعتها لتحديد االضمحالل في قيمتها سنويا على األقل .
ـ لغرض اختبار اضمحالل القيمة يتم توزيع الشهرة على كل من وحدات توليد النقد للمجموعة (أو مجموعات وحدات
توليد النقد) المتوقع أن تستفيد من عمليات االقتناء .يتم اختبار وحدات توليد النقد التي تم تخصيص الشهرة لها للتحقق
147
جمهورية مصر العربية
الجهاز المركزي للمحاسبات
من اضمحالل القيمة سنويا ،أو بشكل أكثر تكرارا عندما يكون هناك مؤشر على احتمال اضمحالل قيمة الوحدة .إذا
كانت القيمة القابلة لالسترداد للوحدة المولدة للنقد أقل من القيمة الدفترية للوحدة يتم تخصيص خسارة اضمحالل القيمة
أوال لتخفيض القيمة الدفترية ألي شهرة مخصصة للوحدة ثم إلى األصول األخرى للوحدة بالتناسب على أساس القيمة
الدفترية لكل أصل في الوحدة .
ـ ال يتم عكس خسارة االضمحالل في القيمة المعترف بها للشهرة في فترة الحقة.
ـ عند استبعاد وحدة توليد النقد يتم تضمين المبلغ المنسوب من الشهرة في تحديد الربح أو الخسارة عند البيع.
148