‫صفحة جروب معرفة المحاسبة‬

‫معايير المحاسبة الدولية‬

‫مفهوم معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫معايير المحاسبة الدولية هى المردىد لايىال العمتيىاأل واثحىداى الثى ثىإ ر‬
‫عتىىى المراىىىل المىىىال لتمئدىىىؤا وئثىىىاصا اعمالهىىىا وا فصىىىا عىىى المعتومىىىاأل‬
‫لتمسثفيدي ‪ ،‬ويثعتى اىم معيىار مى المعىايير المحاسىبية عىادا بعئصىر محىدد‬
‫مى عئاصىىر الاىىواصم الماليىىة أو بئىىوم معىىي مى ائىىوام العمتيىىاأل أو ا حىىداى‬
‫الث ثإ ر عت المرال المال لتمئدؤا وئثاصا اعمالها‪ ،‬م م معيىار الممثتاىاأل‬
‫والثجهيلاأل والمعداأل أو معيار المخلو أو ؼيرها‪.‬‬
‫امىىىا ثعىىىرؾ معىىىايير المحاسىىىبة الدوليىىىة بائهىىىا واعىىىد اردىىىادية يرجىىى اليهىىىا‬
‫المهئيىىو لىىىدعم اجثهىىىاداثهم حيىىىى ائهىىىا وصىىىؾ مهئىىى لتممارسىىىاأل المهئيىىىة‬
‫المابولة بو عاما‪.‬‬
‫وثهىىىدؾ معىىىايير المحاسىىىبة الىىى ثاتيىىىم درجىىىة ا خىىىث ؾ فىىى الثعبيىىىر أو فىىى‬
‫الممارسة فى الرىروؾ المثدىابهة وثعثمىد ااعىار عىام لثايىيم ئوعيىة وافىا ا‬
‫العمم الفئ وثحديد عبيعة ومدى المسصولية المهئية‪.‬‬
 ‫مجتل المعايير المحاسبية الدولية (‪)IASB‬‬
‫ثؤسل مجتل المعايير المحاسبية الدولية (‪ )IASC‬عام ‪ 2001‬اجل مى‬
‫مإسسىىة لجئىىة معىىايير المحاسىىبة الدوليىىة‪ ،‬وف ى عىىام ‪ 2010‬ثمىىأل اعىىادا‬
‫ثسمية مإسسىة لجئىة معىايير المحاسىبة الدوليىة لثصىبة مإسسىة المعىايير‬
‫الدولية عداد الثاارير المالية‪ ،‬ويثالؾ مجتل المعايير المحاسبية الدوليىة‬
‫مى سىىثة عدىىر عبىىوا حسىىب الئرىىام ا ساسى لمإسسىىة المعىىايير الدوليىىة‬
‫عىىداد الثاىىارير الدوليىىة‪ ،‬وياىىو مجتىىل المعىىايير المحاسىىبية الدوليىىة هىىو‬
‫المسىىىصوم عىىى الموافاىىىة عتىىى المعىىىايير الدوليىىىة عىىىداد الثاىىىارير الماليىىىة‬
‫والو اص ذاأل الع ة م ىم طعىار مفىاهيم طعىداد الثاىارير الماليىة ومسىوداأل‬
‫العرض وو اص المئا داأل ا خرى‪.‬‬
‫وهئاك لجئة ثفسيراأل المعايير المحاسبية الدولية وثثالؾ مى اربعىة عدىر‬
‫عبوا ودورها هو طعداد ثفسيراأل لمعىايير الثاىارير الماليىة ليوافى عتيهىا‬
‫مجتل المعايير المحاسبية الدولية وذلك ف محثوى اعار المفىاهيم لثىوفير‬
‫اإلرداد ف الو أل المئاسب بدا مساصم طعداد الثاارير المالية‪.‬‬
 ‫ا عار المفاهيم إلعداد الثاارير المالية‬
‫يب ا عار المفاهيم عداد الثاارير المالية المفاهيم الثى ثبئى عتيهىا‬
‫عمتيىة طعىداد وعىىرض البيائىاأل الماليىة لتمسىىثخدمي الخىارجيي ويهىىدؾ‬
‫هذا ا عار ال ا ث ‪:‬‬
‫• مسىىاعدا المجتىىل ف ى ثعىىوير معىىايير دوليىىة عىىداد الثاىىارير الماليىىة‬
‫المسثابتية ومراجعة الثاارير الموجودا‪.‬‬
‫• مساعدا المجتل ف ثحاي الثواف بي ا ئرمة والمعايير المحاسىبية‬
‫وا جرا األ المثعتاة بعرض البيائاأل المالية‪.‬‬
‫• مساعدا هيصاأل وب المعايير الوعئية ف ثعوير معاييرها الوعئية‪.‬‬
‫• مسىىاعدا معىىدى البيائىىاأل الماليىىة ف ى ثعبي ى المعىىايير الدوليىىة عىىداد‬
‫الثاارير المالية‪.‬‬
‫• مساعدا مد ا الحساباأل فى ثدىايم رأى حىوم مىا اذا اائىأل البيائىاأل‬
‫المالية مثوافاة م معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
 ‫• مسىىاعدا مسىىثخدم البيائىىاأل الماليىىة عتى ثفسىىير المعتومىىاأل المدرجىىة فى‬
‫البيائاأل المالية وفاا لتمعايير الدولية عداد الثاارير المالية‪.‬‬
‫ويثئاوم اعار المفاهيم مم يت ‪:‬‬
‫‪ .1‬هدؾ البيائاأل المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬الخصاصص الئوعية لتبيائاأل المالية المفيدا‪.‬‬
‫‪ .3‬الثعريؾ وا عثراؾ والايال لتعئاصر الث ثبئ مئها البيائاأل المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬مفاهيم رال المام والمحافرة عتيه‪.‬‬
‫العام‪.‬‬ ‫او ‪ :‬هدؾ البيائاأل المالية ذاأل الؽرض‬
‫• ثاديم معتوماأل مالية حوم المئداا المعدا لتثارير ثاو مفيدا لتمسث مري‬
‫والماربي والداصئي الحاليي والمثو عي وؼيرهم‪ ،‬لمساعدثهم ف اثخاذ‬
‫الاراراأل المثعتاة بثوفير الموارد لتمئداا‪.‬‬
‫• مساعدا المسث مري والماربي والداصئي الحاليي والمثو عي وؼيرهم‬
‫عت ثاييم المبتػ وثو يأل وداوك صاف الثدفااأل الئادية وثو عاثها‬
‫المسثابتية الواردا لتمئداا‪.‬‬
‫• ثوفير معتوماأل ع موارد المئداا والمعالباأل م المئداا ومدى آدا‬
‫مجتل ادارا المئداا لمهامه بافا ا وفاعتية سثخدام موارد المئداا ‪.‬‬
‫ائيا‪ :‬الخصاصص الئوعية لتبيائاأل المالية المفيدا‪.‬‬
‫الخصاصص الئوعية ا ساسية‪.‬‬
‫•الم مة‪ :‬المعتوماأل المالية الم صمة ادرا عت طحداى فر ف الاراراأل‬
‫الث يثخذها المسثخدمو ويثحا ذلك عئدما ثئعوى عت يمة ثئبإية أو‬
‫يمة ثؤايدية أو ا هما‪.‬‬
‫• الثم يم الصاد ‪ :‬يجب أ ثم م المعتوماأل الرواهر الث ثاصد ثم يتها‪،‬‬
‫ولا ياو الثم يم صاد يجب أ ياو اام وحياديا وخال م الخعؤ‪.‬‬
‫الخصاصص الئوعية المعللا‪.‬‬
‫• ابتية الماارئة‪ :‬وثساعد المسثخدمي عت ثحديد وفهم ئااع الثدابه ف‬
‫البئود وا خث ؾ فيما بيئها‪.‬‬
‫• الاابتية لتفهم‪ :‬أ ثصئيؾ وثمييل وعرض المعتوماأل بدام وابة‬
‫وموجل يجعتها مفهومة‬
 ‫• ابتية الثحا ‪ :‬ثعئ أ ياو باماا مرا بي معتعي ومسثاتي‬
‫مخثتفي الثوصم ال اجمام عت أ وصؾ محدد هو ثم يم صاد ‪.‬‬
‫• الثاديم ف الثو يأل المئاسب‪ :‬وثعئ ثوفير المعتوماأل لصائع الارار ف‬
‫الو أل المئاسب بحيى ثإ ر عت راراثهم‪.‬‬
‫ال ا‪ :‬عئاصر البيائاأل المالية‪.‬‬
‫عئاصر المرال المال ‪:‬‬
‫• اثصم‪ :‬هو مورد يسيعر عتيه المدروم ئثيجة حداى ساباة وم‬
‫المثو أ يئجم عئه مئاف ا ثصادية مسثابتية ثثدف لتمدروم‪.‬‬
‫• ا لثلام‪ :‬مديوئية حالية عت المدروم ئادصة م احداى ساباة وم‬
‫المثو أ يثعتب سدادها ثدفااأل خارجة لتموارد والث ثثجسد فيها مئاف‬
‫ا ثصادية يمتاها المدروم لتخارج‪.‬‬
‫• ح المتاية‪ :‬ه حصة الم ك المثباية ف اصوم المدروم بعد عر‬
‫اافة ا لثلاماأل‪.‬‬
 ‫عئاصر اصمة الدخم (اآلدا )‪:‬‬
‫• الدخم‪ :‬يثبم الدخم ام م ا يراداأل والمااسب‪ ،‬ويثحا اإليراد ف‬
‫سيا الئداعاأل العادية لتمدروم‪ ،‬ويدار اليه باسما مخثتفة عت سبيم‬
‫الم ام المبيعاأل والرسوم والفاصدا واربا ا سهم وري ح ا مثيال‬
‫وا يجار‪ ،‬وثم م المااسب بئود اخرى ثئدؤ أو ثئدؤ ف سيا الئداعاأل‬
‫العادية لتمدروم‪ ،‬وثم م المااسب ليادا ف المئاف ا ثصادية‪ ،‬و ثخثتؾ‬
‫ف عبيعثها ع ا يراد‪.‬‬
‫وثدمم المااسب عت سبيم الم ام ثتك الئادصة م الثختص م ا صوم ؼير‬
‫الجارية اما ثدمم المااسب ؼير المحااة الئادصة ع اعادا ثاييم ا ورا‬
‫المالية المثداولة‪ ،‬وعئد ا عثراؾ بالمااسب ف اصمة الدخم يثم عربها‬
‫بصورا مئفصتة‪.‬‬
‫المصاريؾ‪ :‬وثدمم المصاريؾ الخساصر والمصاريؾ ا خرى الث ثئدؤ ف‬
‫سيا الئداعاأل العادية لتمدروم‪،‬اما المصاريؾ الث ثئدؤ ف سيا‬
‫الئداعاأل العادية لتمدروم م م ثاتفة المبيعاأل وا جور وا سثه ك ثاخذ‬
‫عادا دام الثدفااأل الخارجة أو اسثئفاذ ا صوم‪.‬‬
 ‫وثدمم الخساصر عت سبيم الم ام ثتك الث ثئثا ع الاوارى م م الحري‬
‫والفيبا وثتك الث ثئدؤ ع الثختص م ا صوم ؼير الجارية‪ ،‬وثدمم‬
‫ايبا الخساصر ؼير المحااة االث ثئدؤ م آ ار اللياداأل ف سعر الصرؾ‬
‫لعمتة اجئبية فيما يثعت با راض المئداا بثتك العمتة‪ ،‬ويثم عربها‬
‫بصورا مئفصتة ف اصمة الدخم‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬يال عئاصر البيائاأل المالية‪.‬‬
‫الايال هو عمتية ثحديد الايم الئادية لتعئاصر الث سوؾ يعثرؾ بها ف‬
‫البيائاأل المالية والث سثرهر بها الميلائية وبيا الدخم ويثبم ذلك‬
‫طخثيار اسال محدد لتايال‪ ،‬ويسثخدم عدد م ا سل المخثتفة لتايال‬
‫وهذه ا سل ثدمم ا ث ‪:‬‬
‫الثاتفة الثاريخية‪ :‬وفيها ثسجم ا صوم بالمبتػ الئادى الذى دف أو ما‬
‫يعادله أو الايمة العادلة لتماابم الذى اعع لتحصوم عتيها ف ثاريخ‬
‫الحصوم عتيها‪ ،‬وثسجم ا لثلاماأل بمبتػ المثحص أل المسثتمة ماابم الدي‬
‫بمبتػ الئاد أو ما يعادم الئاد المثو أ يدف لسداد ا لثلام بم السيا‬
‫العادى لتئداع‪.‬‬
‫• الثاتفة الجارية‪ :‬ثسجم ا صوم بمبتػ الئاد أو ما يعادم الئاد الذى يفثرض‬
‫دفعه عت ئفل اثصم أو ما يما ته ف الو أل الحابر‪ ،‬وثسجم ا لثلاماأل‬
‫بالمبتػ ؼير المخصوم م الئاد أو ما يعادم الئاد المعتوب لسداد الدي ف‬
‫الو أل الحابر‪.‬‬
‫• الايمة الاابتة لتثحا (الاابتة لتثسديد)‪ :‬يسجم اثصم بمبتػ الئاد أو ما‬
‫يعادم الئاد الذى يما الحصوم عتيه ف الو أل الحابر ماابم بي اثصم‪،‬‬
‫وثسجم ا لثلاماأل بايمة سدادها‪.‬‬
‫• الايمة الحالية‪ :‬ثسجم ا صوم بالايمة المخصومة الحالية لصاف الثدفااأل‬
‫الئادية المسثابتية الث م المثو أ يولدها اثصم بم السيا العادى‬
‫لتئداع‪ ،‬وثسجم ا لثلاماأل بالايمة المخصومة الحالية لصاف الثدفااأل‬
‫الئادية الخارجة المسثابتية الث م المثو أ يحثاج اليها لسداد‬
‫ا لثلاماأل بم السيا العادى لتئداع‪.‬‬
‫واسال الثاتفة الثاريخية هو اا ر ا سل اسثخداما لدى المئداأل عئد طعداد‬
‫واصمها المالية‪.‬‬
 ‫خامسا‪ :‬مفاهيم رال المام والحفار عت رال المام‪.‬‬
‫• مفاهيم رال المام‪ :‬ثثب معرم المئدآأل المفهوم المال لرال المام عئد‬
‫طعداد بيائاثها المالية‪ ،‬وبموجب هذا المفهوم فا رال المام يعثبر مرادفا‬
‫لصاف ا صوم وحاو المتاية‪ ،‬م م ا صوم المسث مرا والاوا الدراصية‬
‫المسث مرا‪ ،‬اما المفهوم المادى لرال المام فيعثبر رال المام بم ابة‬
‫العا ة ا ئثاجية لتمدروم والمثم تة عت سبيم الم ام ف وحداأل ا ئثاج‬
‫اليومية‪.‬‬
‫ويجب ثبئ المفهوم المال لرال المال اذا اا مسثخدموا الاواصم المالية‬
‫مهثمي بالمحافرة عت رال المام‪ ،‬اما اذا اا اهثمامهم بالاوا ا ئثاجية‬
‫لرال المام يجب اسثخدام المفهوم المادى لرال المام‪.‬‬
‫• مفاهيم الحفار عت رال المام وثحديد الربة‪:‬‬
‫‪ -1‬مفهوم الحفار عت الايمة المالية لرال المام‪ :‬وبماثب هذا المفهوم‬
‫ياثسب الربة فاع اذا اا المبتػ المال (أو الئادى) لصاف اثصوم ف‬
‫ئهاية الفثرا يليد ع المبتػ المال (أو الئادى) لصاف اثصوم ف بداية‬
‫الفثرا بعد اسثبعاد أية ثوليعاأل لتمالاي أو مساهماأل مئهم ا ئا الفثرا‪،‬‬
‫والربة هئا يم م الليادا ف رال المام الئادى ا سم خ م الفثرا وعتيه‬
‫ثعثبر الليادا ف اسعار ا صوم الممتواة ا ئا الفثرا اربا ويدار اليها‬
‫مااسب الحيالا‪ ،‬و يثعتب مفهوم الحفار عت الايمة المالية لرال المام‬
‫اسثخدام اسال محدد لايال عئاصر البيائاأل المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬مفهوم الحفار عت الايمة المادية لرال المام‪ :‬وبماثب هذا المفهوم‬
‫ياثسب الربة فاع اذا اائأل العا ة اإلئثاجية (أو الادرا الثدؽيتية) لتمدروم‬
‫(أو الموارد أو ا موام المعتوبة لثحاي ثتك العا ة) ف ئهاية الفثرا ثليد‬
‫ع العا ة ا ئثاجية المادية ف بداية الفثرا بعد اسثبعاد أية ثوليعاأل‬
‫لتمالاي أو مساهماأل مئهم ا ئا الفثرا‪ ،‬ويثعتب مفهوم الحفار عت‬
‫الايمة المادية لرال المام اسثخدام الثاتفة الجارية ااسال لايال عئاصر‬
‫البيائاأل المالية‪.‬‬
‫وي حر أ ا خث ؾ ا ساس بي مفهوم الحفار عت رال المام هو ف‬
‫معالجة آ ار الثؽيراأل ف اسعار اصوم والثلاماأل المدروم‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)1‬‬
‫عرض البيائاأل المالية‬ ‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫يهدؾ هذا المعيار ال ثوبية أسال عرض البيائاأل المالية ذاأل الؽرض‬
‫العام لبما طماائية ماارئثها م البيائاأل المالية الخاصة بالمئدؤا لتفثراأل‬
‫الساباة والبيائاأل المالية لتمئدآأل اثخرى‪ ،‬ولثحاي هذا الهدؾ يحدد هذا‬
‫المعيار ا عثباراأل الاتية لعرض البيائاأل المالية واإلرداداأل الخاصة‬
‫بهياتها والحد اثدئ م المثعتباأل لمحثوى البيائاأل المالية‪.‬‬
‫الؽرض م البيائاأل المالية‪:‬‬
‫ثم م البيائاأل المالية عربا مئرما لمرال وآدا المئداا الماليي ‪ ،‬وهدؾ‬
‫البيائاأل المالية هو ثوفير المعتوماأل حوم المرال المال وا دا المال‬
‫والثدفااأل الئادية لتمئداا الث ثفيد دريحة عريبة م المسثخدمي عئد‬
‫اثخاذهم لتاراراأل ا ثصادية‪ ،‬وثبي البيائاأل المالية ايبا ئثاصا واجباأل‬
‫اإلدارا ف عمتية ثئريم الموارد المواتة اليها‪ ،‬ولثحاي هذا الؽرض ثوفر‬
‫البيائاأل المالية المعتوماأل حوم ما يخص المئداا م حيى‪:‬‬
 ‫‪ -1‬ا صوم‪.‬‬
‫‪ -2‬ا لثلاماأل‪.‬‬
‫‪ -3‬حاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -4‬الدخم والمصروفاأل بما فيها المااسب والخساصر‪.‬‬
‫‪ -5‬مساهماأل المالاي والثوليعاأل عتيهم‪.‬‬
‫‪ -6‬الثدفااأل الئادية‪.‬‬
‫مجموعة البيائاأل المالية الاامتة‪:‬‬
‫ثدمم المجموعة الاامتة م البيائاأل المالية ما يت ‪:‬‬
‫• بيا المرال المال ف ئهاية الفثرا‪.‬‬
‫• بيا الربة أو الخسارا والدخم الدامم ا خر لتفثرا‪.‬‬
‫• بيا الثؽيراأل ف حاو المتاية لتفثرا‪.‬‬
‫• بيا الثدفااأل الئادية لتفثرا‪.‬‬
‫• الم حراأل وثدمم متخصا لتسياساأل المحاسبية المهمة ومعتوماأل‬
‫ثوبيحية اخرى‪.‬‬
‫• بيا المرال المال م بداية فثرا الماارئة ا ول عئدما ثعب المئداا‬
‫سياساأل محاسبية با ر رجع أو ثاوم باعادا بيا البئود ف بيائاثها المالية‬
‫با ر رجع أو عئدما ثعيد ثصئيؾ البئود ف بيائاثها المالية‪.‬‬
‫ا عثباراأل العامة لعرض الاواصم المالية‬
‫‪ -1‬العرض العادم وا مث ام لتمعايير الدولية عداد الثاارير المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬فربية اسثمرارية المئداا‪.‬‬
‫‪ -3‬أسال ا سثحاا المحاسب ‪.‬‬
‫‪ -4‬المادية والثجمي ‪.‬‬
‫‪ -5‬الثااص (اجرا مااصة بي ا صوم وا لثلاماأل أو الدخم والمصاريؾ)‬
‫‪ -6‬ثارار طعداد الثاارير‪.‬‬
‫‪ -7‬المعتوماأل الماارئة‪.‬‬
‫‪ -8‬اثسا العرض‪.‬‬
 ‫ثحديد البيائاأل المالية‪.‬‬
‫حدد المعيار مجموعة م البيائاأل المالية يجب عت المئداا ثمييلها‬
‫بوبو ع المعتوماأل اثخرى ف ئفل الو ياة المئدورا وثدمم الثال ‪:‬‬
‫‪ -1‬بيا المرال المال ‪.‬‬
‫‪ -2‬بيا الربة أو الخسارا والدخم الدامم ا خر‪.‬‬
‫‪ -3‬بيا الثؽيراأل ف حاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -4‬بيا الثدفااأل الئادية‪.‬‬
‫‪ -5‬ا فصا ع السياساأل المحاسبية‪.‬‬
‫وئثئاوم فيما يت المعتوماأل الث يجب عربها ف ثتك البيائاأل‪.‬‬
‫‪ -1‬بيا المرال المال ‪.‬‬
‫او ‪ :‬المعتوماأل الث يجب عربها ف بيا المرال المال ‪:‬‬
‫• الممثتااأل والمصائ والمعداأل‪.‬‬
‫• عااراأل اسث مارية‪.‬‬
‫•ا صوم ؼير المتموسة‪.‬‬
‫•ا صوم المالية بخ ؾ ا سث ماراأل بعرياة حاو المتاية والذمم المديئة‬
‫الثجارية والذمم المديئة ا خرى والئاد ومعاد أل الئاد‪.‬‬
‫• ا سث ماراأل الث يثم محاسبثها بعرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫• ا صوم البيولوجية‪.‬‬
‫• المخلو ‪.‬‬
‫• الذمم المديئة الثجارية والذمم المديئة ا خرى‪.‬‬
‫• الئاد ومعاد أل الئاد‪.‬‬
‫• ا صوم المحثفر بها برسم البي ‪.‬‬
‫• الذمم الداصئة الثجارية والذمم الداصئة ا خرى‪.‬‬
‫• المخصصاأل‪.‬‬
‫• ا لثلاماأل المالية بخ ؾ المخصصاأل والذمم الداصئة الثجارية والذمم‬
‫الداصئة ا خرى‪.‬‬
‫• الثلاماأل واصوم البريبة الحالية‪.‬‬
‫•ا لثلاماأل البريبية المإجتة وا صوم البريبية المإجتة‪.‬‬
 ‫•ا لثلاماأل المصئفة عت ائها محثفر بها برسم البي ‪.‬‬
‫• الحصص ؼير المسيعرا الث ثم عربها بم حاو المتاية‪.‬‬
‫• رال المام الصادر وا حثياع المئسوب ال مالا الدراة ا م‪.‬‬
‫ائيا‪ :‬الثمييل بي المثداولة وؼير المثداولة‪:‬‬
‫• يجب عت المئداا أ ثعرض ا صوم المثداولة وؼير المثداولة‬
‫وا لثلاماأل المثداولة وؼير المثداولة اثصئيفاأل مئفصتة ف بيا مرالها‬
‫المال ‪.‬‬
‫• يجب عت المئداا ا فصا ع المبتػ المثو اسثرداده أو ثسويثه بعد‬
‫اا ر م ‪ 12‬دهر لام بئد ثحأل فصث ا صوم وا لثلاماأل واذلك المبالػ‬
‫المثو اسثردادها أو ثسويثها خ م فثرا ثثجاول ‪ 12‬دهر‪.‬‬
‫• بالئسبة لبعض المإسساأل م م المإسساأل المالية يساهم عرض ا صوم‬
‫وا لثلاماأل بثرثيب مثلايد أو مثئا ص م السيولة ف ثاديم معتوماأل‬
‫اا ر م صمة مما يادمه عرض المثداوم وؼير المثداوم‪.‬‬
 ‫اسل ثصئيؾ ا صوم المثداولة‪:‬‬
‫عت المئداا ثصئيؾ ا صوم عت ائها مثداولة ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫• عئدما يثو أ ُيحا اثصم أو ثئوى بيعه أو اسثه اه ا ئا الدورا‬
‫الثدؽيتية العادية‪.‬‬
‫• عئدما ُيحثفر با صم بدام رصيس ؼراض المثاجرا‪.‬‬
‫• عئدما يثو أ يثحا اثصم خ م ‪ 12‬دهر بعد فثرا طعداد الثارير‪.‬‬
‫• عئدما ياو اثصم ئادا أو اصم معاد لتئاد ا اذا اا هئاك يد عت‬
‫اسثبدام أو اسثعمام اثصم لثسوية الثلام معي لمدا ‪ 12‬دهر عت ا م‬
‫بعد فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫وعت المئداا أ ثصئؾ جمي ا صوم ا خرى عت ائها اصوم ؼير‬
‫مثداولة‪.‬‬
‫اسل ثصئيؾ ا لثلاماأل المثداولة‪:‬‬
‫عت المئداا ثصئيؾ ا لثلاماأل عت ائها مثداولة ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫•عئدما يثو ثسديد ا لثلاماأل ا ئا الدورا الثدؽيتية العادية‪.‬‬
‫• عئدما ُيحثفر با لثلام بدام رصيس لؽرض المثاجرا‪.‬‬
 ‫عئدما يسثح ثسديد ا لثلام خ م ‪ 12‬دهر بعد فثرا طعداد الثارير‪.‬‬
‫• عئدما ياو لتمئداا الح ف ثاجيم ثسوية ا لثلام لمدا ‪ 12‬دهر‬
‫عت ا م بعد فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫وعت المئداا أ ثصئؾ جمي ا لثلاماأل ا خرى عت ائها الثلاماأل ؼير‬
‫مثداولة‪.‬‬
‫اصمة المرال المال أو ف‬ ‫ال ا‪ :‬معتوماأل يجب عربها طما ف‬
‫ا يباحاأل‪:‬‬
‫• يجب عت المئداا أ ثفصة ع ثصئيفاأل جلصية اخرى لتبئود‬
‫المعروبة م م ثحتيت لتذمم المديئة ‪ ،‬ثفاصيم المخلو ‪ ،‬المخصصاأل ‪،‬‬
‫ثوليعاأل حاو المتاية ‪ ،‬ا حثياعياأل‪.‬‬
‫• يجب عت المئداا ا فصا ع عدد ا سهم المصر بها وعدد ا سهم‬
‫الصادرا والمدفوعة بالاامم وعدد ا سهم الصادرا وؼير مدفوعة بالاامم‬
‫والايمة ا سمية لام سهم واسهم المئداا الث ثمثتاها المئداا ئفسها‬
‫والدرااأل الفرعية والدرااأل اللميتة‪.‬‬
 ‫‪ -2‬بيا الربة أو الخسارا أو الدخم الدامم ا خر‪.‬‬
‫سم اثربا أو الخساصر أو ف بيا‬ ‫او ‪ :‬المعتوماأل الواجب عربها ف‬
‫ا ربا والخساصر‪:‬‬
‫• ا يراد‪.‬‬
‫• ا ربا والخساصر الئاثجة ع الؽا ا عثراؾ با صوم المالية المااسة‬
‫بالثاتفة المعفؤا‪.‬‬
‫• ثااليؾ الثمويم‪.‬‬
‫• حصة أربا أو خساصر المئدآأل اللميتة والمداري المدثراة بئرام‬
‫حاو المتاية‪.‬‬
‫• ا ربا اوالخساصر الئاثجة ع اعادا ثصئيؾ ا صوم المالية‪.‬‬
‫• مصروؾ البريبة‪.‬‬
‫• اجمال العمتياأل المثو فة‪.‬‬
‫ائيا‪ :‬معتوماأل يجب عربها ف بيا الربة أو الخسارا أو الدخم الدامم‬
‫اثخر أو ف ا يباحاأل‪:‬‬
 ‫المئداا أ‬ ‫عئدما ثاو بئود الدخم أو المصروفاأل جوهرية يجب عت‬
‫ثفصة ع عبيعثها و يمثها بدام مئفصم‪.‬‬
‫• عرض ثحتيم لتمصروفاأل المعثرؾ بها ف الربة أو الخسارا باسثخدام‬
‫ثصئيؾ يعثمد اما عت عبيعة المصروفاأل أو وريفثها بحيى يوفر معتوماأل‬
‫مئاسبة وم صمة‪.‬‬
‫• يجب عت المئداا عدم عرض اى بئود لتدخم والمصروفاأل ابئود‬
‫اسث ئاصية ف بيا عرض الربة أو الخسارا والدخم الدامم أو ف‬
‫الم حراأل‪.‬‬
‫‪ -3‬بيا الثؽيراأل ف حاو المتاية‪.‬‬
‫يثبم بيا الثؽيراأل ف حاو المتاية المعتوماأل الثالية‪:‬‬
‫• اجمال الدخم الدامم لتفثرا‪.‬‬
‫م‬ ‫• الثسوية بي الايمة المسجتة ف بداية الفثرا وئهايثها لام ماو‬
‫ماوئاأل حاو المتاية وا فصا بدام مئفصم ع ام مثؽيرف ‪:‬‬
 ‫‪ ‬الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫‪ ‬الدخم الدامم ا خر‪.‬‬
‫‪ ‬المعام أل م المالاي بصفثهم مالاي ‪.‬‬
‫ويجب أ ثفصة المئداا ف الم حراأل ع مبتػ اربا ا سهم واربا‬
‫ا سهم ذو الع ة لام سهم عت حده‪.‬‬
‫‪ -4‬بيا الثدفااأل الئادية‪.‬‬
‫يوفر هذا البيا لمسثخدم البيائاأل المالية اساسا لثاييم درا المئداا عت‬
‫ثوليد الئاد ومعاد أل الئاد وحاجة المئداا ل سثفادا م الثدفااأل الئادية‪.‬‬
‫‪ -5‬ا فصا ع السياساأل المحاسبية‪.‬‬
‫يجب أ يوبة ا فصا ع السياساأل المحاسبية ما يت ‪:‬‬
‫• أسال أو اسل الايال المسثخدمة ف طعداد البيائاأل المالية‪.‬‬
‫• ام سياسة محاسبية محددا لمة لتفهم المئاسب لتبيائاأل المالية‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)2‬‬
‫المخلو‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫يهدؾ هذا المعيار ال وصؾ المعالجة المحاسبية لتمخلو ثحأل ئرام‬
‫الثاتفة الثاريخية‪ ،‬وحيى أ اثمر الرصيس ف محاسبة المخلو هو مبتػ‬
‫الثاتفة الذى يجب أ يعثرؾ به ااصم ويدرج بالميلائية العمومية ويرحم‬
‫حث يثم ا عثراؾ با يراداأل المرثبعة به فا هذا المعيار يوفر ارداداأل‬
‫عمتية لثحديد الثاتفة وا عثراؾ ال ح به امصروؾ‪ ،‬ويدمم ذلك اى‬
‫ثخفيض ال صاف الايمة الاابتة لتثحا ‪ ،‬اما يوفر ارداداأل ع صيػ‬
‫الثاتفة المسثخدمة لثحميم الثااليؾ لتمخلو ‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يعب هذا المعيار عت جمي المخلوئاأل باسث ئا ‪:‬‬
‫• العمم ثحأل الثئفيذ الئادئ ع عاود ا ئدا دام عاود الخدماأل‬
‫المرثبعة بها مبادرا‪.‬‬
 ‫• ا دواأل المالية‪.‬‬
‫• ا صوم البيولوجية المثعتاة بالئداع اللراع ‪.‬‬
‫يئعب هذا المعيار عت يال المخلو المحثفر به م بم‪:‬‬
‫• مئثج المئثجاأل اللراعية ومئثجاأل الؽاباأل وا ئثاج اللراع بعد الحصاد‬
‫والمعاد والمئثجاأل المعدئية‪ ،‬ال الحد الذى يثم فيه ياسها بصاف الايمة‬
‫الاابتة لتثحا وفاا لتمارساأل ال ابثة ف ثتك الصئاعاأل‪.‬‬
‫• ثجار ووسعا الست الذي ياومو بايال مخلوئهم بالايمة العادلة‬
‫معروحا مئها الثااليؾ حث البي وعئدما يثم يال هذا المخلو بالايمة‬
‫العادلة معروحا مئها الثااليؾ حث البي ‪ ،‬يثم ا عثراؾ بالثؽيراأل ف‬
‫الايمة العادلة معروحا مئها الثااليؾ حث البي ف حساب الربة أو‬
‫الخسارا ف فثرا الثؽير‪.‬‬
‫الثعريفاأل‪.‬‬
‫ثسثخدم الثعابير الثالية ف هذا المعيار بالمعائ المحددا لها‪:‬‬
‫المخلو هو‪ :‬ا صوم الث يحثفر بها لؽاياأل البي ف سيا الئداع العادى‪.‬‬
‫المخلو هو‪ :‬ا صوم يد الثصئي لؽرض البي ‪.‬‬
‫المخلو هو‪ :‬ا صوم عت دام مواد ولوالم ثسثهتك ف العمتية اإلئثاجية‬
‫أو ثاديم الخدمة‪.‬‬
‫صاف الايمة الاابتة لتثحا ‪ :‬ه السعر المادر لتبي ف سيا الئداع‬
‫العادي معروحا مئه الثااليؾ المادرا ل امام و الثااليؾ البرورية‬
‫المادرا إلثمام عمتية البي ‪.‬‬
‫الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذى يستم لبي اثصم أو الذى يدف لئام ا لثلام‬
‫ف معامتة مئرمة بي المداراي ف السو ف ثاريخ الايال‪.‬‬
‫يبم المخلو البباص المدثراا لؽرض اعادا البي دامتة عت سبيم‬
‫الم ام البباص المدثراا م بم ثجار الثجلصة لؽاية اعادا البي و ا راب‬
‫و الممثتااأل ا خرى الث يحثفر بها إلعادا بيعها ‪ ،‬اما يبم المخلو‬
‫اذلك البباص ثامة الصئ أو ثتك الث ثحأل الثصئي م بم المدروم‪ ،‬اما‬
‫ثبم المواد ا ولية و التوالم الث ثئثرر سثخدام ف العمتية ا ئثاجية‪،‬‬
‫أما ف حالة مادم الخدمة فإ المخلو يبم ثااليؾ الخدمة‪.‬‬
 ‫يال المخلو ‪:‬‬
‫يايم المخلو بالثاتفة أو صاف الايمة الاابتة لتثحا ايهما ا م‪.‬‬
‫ثاتفة المخلو ‪:‬‬
‫ثدمم ثاتفة المخلو اافة ثااليؾ الدرا وثااليؾ الثحويم والثااليؾ‬
‫ا خرى المثابدا ف سبيم جتب المخلو ووبعه ف حالثه الحالية‪.‬‬
‫‪ -1‬ثاتفة الدرا ‪ :‬ثدمم سعر الدرا ورسوم ا سثيراد والبراصب ا خرى‬
‫(عدا الاابتة ل سثرداد) ومصاريؾ الئام والمصاريؾ ا خرى الث يثحمتها‬
‫المدروم ف الحصوم عت البباص الجاهلا والمواد والخاماأل أما‬
‫الحسوماأل والمردوداأل فثسثبعد عئد ثحديد ثااليؾ الدرا ‪.‬‬
‫‪ -2‬ثااليؾ الثحويم‪ :‬ثدمم الثااليؾ المرثبعة مبادرا بوحداأل ا ئثاج م م‬
‫ا جور المبادرا وثااليؾ ا ئثاج ؼير المبادرا (ال ابثة والمثؽيرا) م م‬
‫ا سثه ك ومصاريؾ الصيائة وثااليؾ ادارا المصئ والمواد ؼير‬
‫المبادرا وا جور ؼير المبادرا‪.‬‬
 ‫‪ -3‬ثااليؾ المخلو لمادم الخدمة‪ :‬ثثاو ثاتفة المخلو لمادم الخدمة‬
‫بدام أساس م العمالة و الثااليؾ ا خرى لتمورفي العامتي مبادرا‬
‫ف ثاديم الخدمة‪ ،‬بما ف ذلك مورف ا دراؾ والمصاريؾ ؼير المبادرا‬
‫الث ثعلى لذلك‪ ،‬و ثثبم ثاتفة المخلو العمالة و الثااليؾ ا خرى‬
‫المثعتاة بمورف المبيعاأل وا دارا العامة بم يعثرؾ بها امصروفاأل ف‬
‫الفثرا الث يثم ثابدها فيها‪.‬‬
‫صيػ ثحديد الثاتفة‪:‬‬
‫‪ -1‬عرياة الثاتفة المحددا‪ :‬ثعئ عرياة الثاتفة المحددا والمعرفة بام بئد‬
‫أ يثم ثحميم ام بئد ٌمعرؾ م المخلو بالثاتفة المحددا له‪ ،‬وهذه‬
‫المعالجة ثاو مئاسبة لتبئود الث ثخصص لمدروعاأل محددا سوا‬
‫ادثريأل ام ائثجأل‪.‬‬
‫‪ -2‬عرياة الايمة الاابتة لتثحا ‪ .‬وه السعر المادر لتبي ف سيا الئداع‬
‫العادى معروحا مئه الثااليؾ المادرا ل امام والثااليؾ البرورية المادرا‬
‫ثمام عمتية البي ‪.‬‬
 ‫وثحدد يمة المخلو ف هذه العرياة عت اسال ام بئد عت حده وف‬
‫بعض ا حيا د ياو مئاسبا بم البئود المثدابهة أو المثرابعة ف‬
‫مجموعاأل‪.‬‬
‫وثعثمد ثاديراأل الايمة الاابتة لتثحا عت الدليم ا ا ر مو و ية والمثوفر‬
‫ف و أل عمم الثادير لتمبتػ المثو أ يحااه المخلو ‪ ،‬اما ثراع‬
‫الثاديراأل ثاتباأل ا سعار‪.‬‬
‫ا عثراؾ بالمخلو امصروؾ‪.‬‬
‫عئدما يبام المخلو يجب ا عثراؾ بالايمة المدرجة لهذا المخلو‬
‫امصروؾ ف الفثرا الث يثم فيها ا عثراؾ با يراد المرثبع به‪ ،‬اما مبتػ‬
‫ثئليم المخلو ال صاف الايمة الاابتة لتثحا وجمي خساصر المخلو‬
‫فيجب ا عثراؾ بها امصروؾ ف الفثرا الث يحدى فيها الثئليم أو‬
‫الخسارا‪ ،‬اما بالئسبة لعال اى ثئليم والذى ئدؤ ع ليادا ف صاف‬
‫الايمة الاابتة لتثحا فيجب ا عثراؾ به اثخفيض لمبتػ المخلو‬
‫المعثرؾ به امصروؾ ف الفثرا الث حدى فيها العال‪.‬‬
 ‫ا فصا ‪.‬‬
‫يجب ا فصا بالبيائاأل المالية عما يت ‪:‬‬
‫• السياساأل المحاسبية المثبعة ف يال المخلو بما ف ذلك صيؽة‬
‫الثاتفة المسثخدمة‪.‬‬
‫• الايمة ا جمالية المرحتة لتمخلو والايمة المرحتة حسب الثصئيفاأل‬
‫الم صمة لتمدروم‪.‬‬
‫• الايمة المرحتة لتمخلو الث ثحمم يمة عادلة ا م م ثاتفة البي ‪.‬‬
‫• اى مبتػ معاول م اى ثئلي أل ساباة معثرؾ بها امصروؾ‪.‬‬
‫• مبتػ اى ثخفيض أو ثؽير يعثبر اثخفيض ف مبتػ المخلو المعثرؾ به‬
‫امصروؾ لتفثرا‪.‬‬
‫• الرروؾ أو ا حداى الث ادأل ال عال ثئليم المخلو ‪.‬‬
‫• الايمة المرحتة لتمخلو المرهو ابما ل لثلاماأل‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)7‬‬
‫بيا الثدفااأل الئادية‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫أ معتوماأل الثدفااأل الئادية لتمدروم مفيدا ف ثلويد مسثخدم البيائاأل‬
‫المالية با سال لثاييم درا المدروم عت ثوليد الئادية وما يعادلها‪،‬‬
‫وحاجاأل المدروم م اسثخدام هذه الثدفااأل الئادية‪ ،‬فالاراراأل ا ثصادية‬
‫الث ثثخذ م بم مسثخدم الاواصم المالية ثثعتب ثاييما لادرا المئداا‬
‫عت ثوليد الئادية وما يعادلها وعت ثو يثها ودرجة ثاايد عمتية ثوليدها‪،‬‬
‫ويهدؾ هذا المعيار ال ا لثلام بثوفير المعتوماأل حوم الثؽيراأل الثاريخية‬
‫ف الئادية وما يعادلها لتمدروم بواسعة بيا الثدفااأل الئادية والذى‬
‫يصئؾ الثدفااأل الئادية ال ثدفااأل م الئداعاأل الثدؽيتية وا سث مارية‬
‫والثمويتية‪.‬‬
 ‫الئعا ‪.‬‬
‫عت المدروم طعداد بيا الثدفااأل الئادية وفاا لمثعتباأل هذا المعيار‬
‫وثاديمها اجل مامم لبيائاثها المالية ى فثرا ثادم عئها البيائاأل المالية‪.‬‬
‫الثعريفاأل‪.‬‬
‫الئاد‪ :‬ويدمم الئاد الجاهل والوداص ثحأل العتب‪.‬‬
‫الئاد المعادم‪ :‬وهو ا سث ماراأل صيرا ا جم عالية السيولة والث ثاو‬
‫ابتة لتثحوم ال مبالػ معتومة م الئاد وه خابعة لمخاعر بصيتة م‬
‫الثؽير ف الايمة‪.‬‬
‫الثدفااأل الئادية‪ :‬ه الثدفااأل الداختة والخارجة م الئاد وما يعادلها‪.‬‬
‫ا ئدعة الثدؽيتية‪ :‬وه ا ئدعة الرصيسية لثوليد اإليراد ف المئداا‬
‫ثعثبر م ا ئدعة ا سث مارية أو الثمويتية‪.‬‬ ‫وا ئدعة ا خرى الث‬
‫ا ئدعة ا سث مارية‪ :‬وه ا ئدعة المثم تة ف امث ك ا صوم عويتة‬
‫ثدخم بم البئود‬ ‫ا جم والثختص مئها‪ ،‬وؼيرها م ا سث ماراأل الث‬
‫الث ثعادم الئادية‪.‬‬
‫ا ئدعة الثمويتية‪ :‬وه ا ئدعة الث يئثا عئها ثؽيراأل ف حجم وماوئاأل‬
‫متاية رال المام وعمتياأل ا ثراض الث ثاوم بها المئداا‪.‬‬
‫عرض بيا الثدفااأل الئادية‪.‬‬
‫يجب أ يرهر بيا الثدفااأل الئادية مصئؾ حسب ا ئدعة الثدؽيتية‬
‫وا سث مارية والثمويتية‪.‬‬
‫او ‪ :‬ا ئدعة الثدؽيتية‪.‬‬
‫يعثبر مبتػ الثدفااأل الئادية الئادئ ع اثئدعة الثدؽيتية مإدرا اساسيا‬
‫ع المدى الذى ساهمأل به عمتياأل المدروم ف ثوليد ثدفااأل ئادية اافية‬
‫لسداد الديو والحفار عت الادرا الثدؽيتية لتمدروم‪ ،‬ودف اربا‬
‫ا سهم والايام باسث ماراأل جديدا دو التجو طل مصادر ثمويم خارجية‪،‬‬
‫فالمعتوماأل ع الماوئاأل المحددا لتثدفااأل الئادية م اثئدعة الثدؽيتية‬
‫الثاريخية مفيدا با ثرا م المعتوماأل اثخرى بؽرض الثئبإ بالثدفااأل‬
‫الئادية الثدؽيتية المسثابتية‪.‬‬
 ‫يثم ثوليد الثدفااأل الئادية م اثئدعة الرصيسية المئثجة إليراداأل المئدؤا‬
‫‪ ،‬و لذلك فإئها ثئثا ع العمتياأل و اثحداى اثخرى الث ثدخم ف ثحديد‬
‫صاف الربة أو الخسارا‪ .‬وم أم تة الثدفااأل الئادية م اثئدعة‬
‫الثدؽيتية ما يت ‪:‬‬
‫‪.1‬المابوباأل الئادية م بي الست وثاديم الخدماأل ‪.‬‬
‫‪.2‬المابوباأل الئادية الئاثجة ع المىئة والرسىوم و العمىو أل‪ ،‬وا يىراد‬
‫ا خر‪.‬‬
‫‪.3‬المدفوعاأل الئادية لتموردي ماابم بباص وخدماأل‪.‬‬
‫‪.4‬المدفوعاأل الئادية لتعامتي أو ئيابة عئهم‪.‬‬
‫‪.5‬المابوبىىاأل والمىىدفوعاأل الئاديىىة لدىىرااأل الثىىؤمي ماابىىم أ سىىاع أو‬
‫معالباأل والدفعاأل السئوية ومئاف الثامي ا خرى‪.‬‬
‫‪.6‬المىىدفوعاأل الئاديىىة لبىىراصب الىىدخم أو المبىىالػ المسىىثردا مىىا لىىم يا ى‬
‫ممائا ربعها مبادرا بالئداعاأل ا سث مارية والثمويتية‪.‬‬
‫‪.7‬المابوباأل والمدفوعاأل الئادية لعاود محثفر بها لتثعامم أو اإلثجار‪.‬‬
‫• هئىىاك بعىىض العمتيىىاأل م ىىم بي ى احىىد بئىىود ا أل‪ ،‬ىىد يئدىىا عئهىىا ربىىة أو‬
‫خسىىىارا ثىىىدخم فىىى ا عثىىىراؾ بصىىىاف الىىىربة أو الخسىىىارا‪ ،‬ط أ الثىىىدفااأل‬
‫الئادية المثعتاة بثتك العمتياأل ثعثبر ثدفااأل ئادية م اثئدعة ا سث مارية‪.‬‬
‫• د يحىثفر المدىروم بىؤورا ماليىة و ىروض ثؼىراض الثعامىم أو ا ثجىار‪،‬‬
‫وف ى م ىىم هىىذه الحالىىة ثعثبىىر مدىىابهة لتمخىىلو السىىتع الىىذي يىىثم الحصىىوم‬
‫عتيىىه بؽىىرض اعىىادا البيى ‪ ،‬وعتيىىه فىىإ الثىىدفااأل الئاديىىة الئادىىصة عى دىىرا‬
‫وبيى اثورا الماليىىة الماثئىىاه لؽىىرض الثعامىىم أو ا ثجىىار ثصىىئؾ عتى ائهىىا‬
‫ئدىىاعاأل ثدىىؽيتية‪ .‬وبالم ىىم فىىإ المىىدفوعاأل الئاديىىة ماىىدما والاىىروض الث ى‬
‫ثادمها المئدآأل المالية ثصئؾ عىادا عتى ائهىا ئدىاعاأل ثدىؽيتية حيىى ائهىا‬
‫ذاأل صتة بالئداع الرصيس المئثا لإليراد ف ذلك المدروم‪.‬‬
‫ائيا‪ :‬ا ئدعة ا سث مارية‪.‬‬
‫يعثبر ا فصا المئفصم ع الثدفااأل الئادية الئاثجة ع اثئدعة ا سث مارية امرا هاما‬
‫هذه الثدفااأل الئادية ثم م مدى ما يدف م ئفااأل عت الموارد الث ثسثخدم لثوليد‬
‫دخم وثدفااأل ئادية مسثابتية‪ ،‬فاع الئفااأل الث ثإدى ل عثراؾ باثصوم ف بيا‬
‫المرال المال مإهتة لثصئيفها اائدعة اسث مارية‪ ،‬وفيما يت بعض اثم تة عت‬
‫الثدفااأل الئادية المثعتاة باثئدعة ا سث مارية‪:‬‬
‫المدفوعاأل الئادية لتحصوم عت الممثتااأل والمصائ والمعداأل وا صوم‬
‫ؼير متموسة وا صوم عويتة اثجم اثخرى‪ ،‬وثدمم هذه المدفوعاأل ثتك‬
‫العاصدا لثااليؾ الثعوير الراسمالية والممثتااأل والمصائ والمعداأل الث‬
‫ياوم المدروم بثدييدها ذاثيا‪.‬‬
‫•المابوباأل الئادية م بي الممثتااأل والمصائ والمعداأل وا صوم ؼير‬
‫المتموسة وا صوم عويتة ا جم ا خرى‪.‬‬
‫• أُدددداك‪ٞ‬ػلخ اُ٘وا‪٣‬ددددح وٓددددرقى لم‪ٝ‬اخ ؼودددد‪ٞ‬م أٌُِ‪٤‬ددددح ل‪ ٝ‬ام‪ٝ‬اخ م‪٣‬ددددٖ‬
‫ُٔشددلع‪٣‬غ اىددح‪ٝ ٟ‬ؼضددش كدد‪ٓ ٢‬شددح‪ٝ‬ػلخ ٓشددرحًح(ػدداا أُدداك‪ٞ‬ػلخ‬
‫ُقم‪ٝ‬اخ اُر‪ ٠‬ذؼرثح ٓؼلمُدح ُِ٘وا‪٣‬دح ل‪ ٝ‬ذِدي أُور٘دل‪ ٙ‬وؿدحاط اُرؼلٓدَ ل‪ٝ‬‬
‫اوذعلع)‪.‬‬
‫• أُوث‪ٞ‬عدددلخ اُ٘وا‪٣‬دددح ٓدددٖ ت‪٤‬دددغ لم‪ٝ‬اخ ؼوددد‪ٞ‬م أٌُِ‪٤‬دددح ل‪ ٝ‬ام‪ٝ‬اخ م‪٣‬دددٖ‬
‫ُِٔشلع‪٣‬غ األىح‪ ٟ‬ل‪ ٝ‬ؼضش ك‪ٓ ٢‬شدح‪ٝ‬ػلخ ٓشدرحًح(ػداا أُوث‪ٞ‬عدلخ‬
‫اُ٘وا‪٣‬ددح ٓددٖ اوم‪ٝ‬اخ اُردد‪ ٠‬ذؼرثددح ٓؼلمُددح ُِ٘وا‪٣‬ددحه ل‪ ٝ‬أُور٘ددل‪ ٙ‬وؿددحاط‬
‫اُرؼلَٓ ل‪ ٝ‬اوذعلع)‪.‬‬
‫•اُوح‪ٝ‬ط ‪ ٝ‬اُسِل‪٤‬لخ أُوآح ألػحاف لىح‪( ٟ‬ػاا اُوح‪ٝ‬ط ‪ ٝ‬اُسدِل‪٤‬لخ‬
‫أُوآح ٖٓ هثَ أُإسسلخ أُلُ‪٤‬ح)‪.‬‬
‫• المابوباأل الئادية م سىداد السىتؾ والاىروض الثى ىدمأل ل عىراؾ‬
‫ا خىىىرى (عىىىدا ثتىىىك الاىىىروض و السىىىتؾ المادمىىىة مىىى بىىىم المإسسىىىاأل‬
‫المالية)‪.‬‬
‫• أُاك‪ٞ‬ػلخ اُ٘وا‪٣‬ح ُِؼو‪ٞ‬م أُسروثِ‪٤‬حه ‪ٝ‬اُؼو‪ٞ‬م أُسثو‪ٚ‬ه ‪ٝ‬ػو‪ٞ‬م اُخ‪٤‬دلع‬
‫‪ٝ‬ػو‪ٞ‬م ‪ٝ‬اُرثلمٍه او ػ٘ا اهر٘لء ‪ٛ‬ذ‪ ٙ‬اُؼو‪ٞ‬م ُـل‪٣‬لخ اُرؼلٓدَ ل‪ ٝ‬اوذعدلعه ل‪ٝ‬‬
‫ػ٘ا ذض٘ق أُاك‪ٞ‬ػلخ عٖٔ اُ٘شلػلخ اُرٔ‪٤ِ٣ٞ‬ح‪.‬‬
‫• أُوث‪ٞ‬عدددلخ اُ٘وا‪٣‬دددح ُِؼوددد‪ٞ‬م أُسدددروثِ‪٤‬حه ‪ٝ‬اُؼوددد‪ٞ‬م أُسدددثو‪ٚ‬ه ‪ٝ‬ػوددد‪ٞ‬م‬
‫اُخ‪٤‬ددلع ‪ٝ‬ػودد‪ٞ‬م أُثددلموخ او ػ٘ددا اهر٘ددلء ‪ٛ‬ددذ‪ ٙ‬اُؼودد‪ٞ‬م ُـل‪٣‬ددلخ اُرؼلٓددَ ل‪ٝ‬‬
‫اوذعلعه ل‪ ٝ‬ػ٘ا ذض٘‪٤‬ق اُ٘وا أُسرِْ عٖٔ اُ٘شلػلخ اُرٔ‪٤ِ٣ٞ‬ح‪.‬‬
‫عئدما ثثم المحاسبة ع العاد عت اسال ائىه عاىد ثحىوع لوبى محىدد‬
‫فإ الثدفااأل الئادية لهذا العاىد ثصىئؾ بىئفل العرياىة الثى ثصىئؾ بهىا‬
‫الثدفااأل الئادية لتوب الذى ثم ثحوعه‪.‬‬
 ‫ال ا‪ :‬ا ئدعة الثمويتية‪.‬‬
‫ا فصا المسثام ع الثدفااأل الئادية الئادصة ع ا ئدعة الثمويتية مهم‬
‫ئه مفيد ف الثئبإ بمعالباأل مادم رال مام المدروم ف الثدفااأل‬
‫الئادية المسثابتية‪ ،‬وفيما يت بعض اثم تة عت الثدفااأل الئادية المثعتاة‬
‫باثئدعة الثمويتية‪:‬‬
‫• المثحص أل الئادية م طصدار اثسهم وادواأل حاو المتاية ا خرى‪.‬‬
‫• المدفوعاأل الئادية لمالا المدروم لدرا أو رد أسهم المدروم‪.‬‬
‫• المثحص أل الئادية م اصدار السئداأل والاروض واورا الدف‬
‫والرهوئاأل العاارية وؼيرها م أدواأل ا ثراض صيرا أو عويتة اثجم‪.‬‬
‫• المدفوعاأل الئادية م بم المسثؤجر لثخفيض ا لثلام الااصم المثعت بعاد‬
‫ثاجير ثمويت ‪.‬‬
‫الثارير ع الثدفااأل الئادية م ا ئدعة الثدؽيتية‪.‬‬
‫يجب عت المئدؤا عرض الثدفااأل الئادية م اثئدعة الثدؽيتية باسثخدام‬
‫أي م العرياثي الثاليثي ‪:‬‬
‫‪ -1‬العرياة المبادرا‪ :‬والث بموجبها يثم اإلفصا ع الفصاأل الرصيسية‬
‫جمال المابوباأل الئادية واجمال المدفوعاأل الئادية‪.‬‬
‫وباسثخدام هذه العرياة يثم الحصوم عت معتوماأل ع الفصاأل الرصيسية‬
‫جمال المابوباأل والمدفوعاأل الئادية م الثال ‪:‬‬
‫• السج أل المحاسبية لتمدروم‪.‬‬
‫• بثعديم المبيعاأل وثاتفة المبيعاأل والبئود اثخرى ف بيا الدخم الدامم‬
‫ع ‪:‬‬
‫‪ o‬الثؽيراأل ا ئا الفثرا ف المخلو والذمم المديئة والداصئة ذاأل الع ة‬
‫بالئداع الثدؽيت ‪.‬‬
‫‪ o‬البئود ؼير الئادية ا خرى‪.‬‬
‫‪ o‬البئود الئادية ا خرى الث لها ا ر اسث ماري أو ثمويت ‪.‬‬
‫‪ -2‬العرياة ؼير المبادرا‪ :‬والث بموجبها يثم ثعديم صاف الربة أو‬
‫الخسارا بؤ ر العمتياأل ؼير الئادية وأية مبالػ مإجتة أو مسثحاة ع‬
‫مابوباأل أو مدفوعاأل ئادية ثدؽيتية ساباة أو مسثابتية واذلك بئود الدخم‬
‫أو المصروفاأل المثعتاة بالثدفااأل م اثئدعة ا سث مارية أو الثمويتية‪.‬‬
‫ا ئدعة الثدؽيتية‬ ‫الئادى م‬ ‫وبموجب هذه العرياة يحدد صاف الثدف‬
‫بثعديم صاف الربة أو الخسارا با ار م ‪:‬‬
‫• الثؽيراأل ا ئا الفثرا ف المخلو والذمم المديئة والداصئة ذاأل الع ة‬
‫بالئداع الثدؽيت ‪.‬‬
‫• البئود ؼير الئادية م م ا سثه ك والمخصصاأل والبراصب المإجتة‬
‫واربا وخساصر العم أل ا جئبية ؼير المحااة وا ربا ؼير المولعة م‬
‫الدرااأل اللميتة‪.‬‬
‫• جمي البئود الئادية ا خرى ذاأل ا ر ا سث مارى والثمويت ‪.‬‬
‫وثدج المئدؤأل عت ثاديم الثاارير ع الثدفااأل الئادية باسثخدم العرياة‬
‫المبادرا حيى ائها ثوفر معتوماأل يما أ ثاو مفيدا ف ثادير الثدفااأل‬
‫الئادية المسثابتية ثوفرها العرياة ؼير المبادرا‪.‬‬
‫الثارير ع الثدفااأل الئادية م ا ئدعة ا سث مارية والثمويتية‪.‬‬
‫يجب عت المدروم أ يعرض وبدام مئفصم الفصاأل الرصيسية جمال‬
‫المابوباأل والمدفوعاأل الئادية الث ثئدا ع ا ئدعة ا سث مارية‬
‫والثمويتية‪.‬‬
 ‫الثارير ع الثدفااأل الئادية عت اسال الصاف ‪.‬‬
‫يما عرض الثدفااأل الئادية الث ثئدا ع ا ئدعة الثدؽيتية‬
‫وا سث مارية والثمويتية عت أسال الصاف ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫‪ -1‬المابوباأل والمدفوعاأل الئادية ئيابة ع العم وذلك عئدما ثم م‬
‫هذه الثدفااأل ائدعة العميم بد م ائدعة المئدؤا وذلك م م‪:‬‬
‫• بوم وسداد الوداص ثحأل العتب بالئسبة البئك‪.‬‬
‫• اثموام الث يحثفر بها لصالة العم ف مدروم اسث مارى‪.‬‬
‫• اإليجاراأل المثحصتة ئيابة ع اصحاب والمدفوعه لهم‪.‬‬
‫‪ -2‬المابوبىىىاأل والمىىىدفوعاأل الئاديىىىة لتبئىىىود الثىىى ياىىىو فيهىىىا معىىىدم‬
‫الدورا سري ومبالؽها ابيرا وثاريخ اسثحاا ها صير وذلك م م‪:‬‬
‫• المبالػ اثصتية المثعتاة بعم بعا األ ا صثما ‪.‬‬
‫• درا وبي ا سث ماراأل‪،‬و‬
‫• عمتيىاأل ا ثىراض صىىيرا اثجىم اثخىىرى‪ ،‬م ىم الاىىروض الثى ثاىىو‬
‫فثرا اسثحاا ها ة دهور أو ا م‪.‬‬
 ‫اما يما عرض الثدفااأل الئادية لمئداا مالية عت اسال الصاف اما ف‬
‫الثال ‪:‬‬
‫• المابوباأل والمدفوعاأل الئادية المثعتاة بابوم الوداص وطعادا دفعها‬
‫والث ياو لها ثاريخ اسثحاا محدد‪.‬‬
‫• طيدام الوداص وسحبها م مإسساأل مالية أخرى‪.‬‬
‫• الاروض المادمة لتعم والستفياأل الئادية واعادا ثسديد ثتك الستفياأل‬
‫والاروض‪.‬‬
‫الثدفااأل الئادية بعم أل اجئبية‪.‬‬
‫• يجىىىب ثسىىىجيم الثىىىدفااأل الئاديىىىة الئادىىىصة عىىى عمتيىىىاأل بعمىىى أل أجئبيىىىة‬
‫باسثخدام عمتة المدروم الث ثئدر بموجبهىا بيائاثىه الماليىة وذلىك بثحويىم‬
‫مبتػ العمتة اثجئبية ال عمتة المدروم باسثخدام سعر الصرؾ الساصد بي‬
‫عمتة الثارير والعمتة ا جئبية ف ثاريخ الثدف الئادي ‪.‬‬
 ‫• يجب ثرجمة الثدفااأل الئادية م الدراة الثابعة اثجئبية‪ ،‬حسب سعر بي‬
‫العمتة اثجئبية وعمتة الثارير‪ ،‬ف ثواريخ الثدفااأل الئادية‪.‬‬
‫• يجب الثارير ع الثدفااأل الئادية المحددا بعمتىة أجئبيىة باسىتوب مئسىجم‬
‫مىى المعيىىار المحاسىىب الىىدول الحىىادي و العدىىرو " آ ىىار الثؽيىىراأل فىى‬
‫أسعار صرؾ العم أل اثجئبية"‪ .‬وهذا يسمة باسثخدام سىعر صىرؾ ياىارب‬
‫ىرجة لسىىعر‬‫سىىعر الصىىرؾ الفعت ى ‪ ،‬وعت ى سىىبيم الم ىىام فىىا المثوسىىع المى ّ‬
‫الصرؾ لفثرا معيئة يما أ يسثخدم لثسىجيم عمتيىاأل بالعمتىة اثجئبيىة أو‬
‫لثرجمة الثدفااأل الئادية لتدراة الثابعىة اثجئبيىة‪ ،‬ط أ المعيىار المحاسىب‬
‫يسمة باسثخدام معدم الصرؾ ف ئهاية فثىرا‬ ‫الدول الحادي و العدرو‬
‫طعداد الثاارير عئد ثرجمة الثدفااأل الئادية لتدراة الثابعة اثجئبية‪.‬‬
‫الفاصدا وثولي ا ربا ‪.‬‬
‫• يجب اإلفصا بدام مئفصىم عى الثىدفااأل الئاديىة المابوبىة والمدفوعىة‬
‫م الفواصد وثوليعاأل اثربا ‪ ،‬ويجب أ يصئؾ ام مئها باستوب ابأل م‬
‫فثرا طل أخرى عت ائها ئداعاأل ثدؽيتية أو اسث مارية أو ثمويتية‪.‬‬
 ‫•يىىثم ا فصىىا ع ى المبتىىػ الات ى لتفاصىىدا المدفوعىىة خ ى م الفثىىرا ف ى بيىىا‬
‫الثىىىدفااأل الئاديىىىة سىىىوا ثىىىم ا عثىىىراؾ بالفاصىىىدا امصىىىروؾ فىىى الىىىربة أو‬
‫الخسىىارا أو ثىىم رسىىمتثها حسىىب المعالجىىة البديتىىة الث ى يسىىمة بهىىا المعيىىار‬
‫المحاسب الدول ر م ‪” 23‬ثااليؾ ا راض“‪.‬‬
‫البراصب عت الدخم‪.‬‬
‫يجب اإلفصا بدام مئفصم ع الثدفااأل الئادية الئادصة ع براصب الدخم‬
‫المدفوعىىة‪ ،‬ويجىىب ثصىىئيفها اثىىدفااأل مىى اثئدىىعة الثدىىؽيتية‪ ،‬مىىا لىىم يىىثم‬
‫ثعريفها بدام محدد عت ائها أئدعة ثمويتية اواسث مارية‪.‬‬
‫الثؽيراأل ف حصص الدرااأل الثابعة والمئداأل الثجارية ا خرى‪.‬‬
‫‪ -1‬أ المجمىىوم ا جمىىال لتثىىدفااأل الئاديىىة الئادىىصة مى حصىىوم أو فاىىدا‬
‫السيعرا عت الدرااأل الثابعة وؼيرهىا مى مئدىاأل ا عمىام ا خىرى يجىب‬
‫أ ثعرض بدام مئفصم وثصئؾ عت ائها ئداعاأل اسث مارية‪.‬‬
‫‪ -2‬يجىىب عت ى المدىىروم ا فصىىا وبدىىام اجمىىال بالئسىىبة لاىىم م ى عمتيىىاأل‬
‫الحصوم أو فاىدا السىيعرا لتدىرااأل الثابعىة أو ؼيرهىا مى وحىداأل ا عمىام‬
‫ا خرى عما يت ‪:‬‬
‫• طجمال المبتػ المابوض أو المدفوم‪.‬‬
‫• ثفاصيم المبتػ المابوض أو المدفوم م الئاد أو معادم الئاد‪.‬‬
‫• مبتػ الئاد أو الئاد المعىادم بالدىرااأل الثابعىة أو مإسسىاأل اثعمىام ا خىرى‬
‫الث ثم السيعرا عتيها أو فادائها‪ ،‬و‬
‫• مبتػ ا صوم وا لثلاماأل عىدا الئاىد والئاىد المعىادم فى الدىرااأل الثابعىة أو‬
‫مإسساأل اثعمام ا خرى الث ثم السيعرا عتيها أو فادها‪ ،‬وثتخيص ام فصىة‬
‫رصيسية عت حده‪.‬‬
‫العمتياأل ؼير الئادية‪.‬‬
‫ثثعتب اسثخدام الئاىد‬ ‫يجب اسثبعاد العمتياأل ا سث مارية و الثمويتية الث‬
‫أو ئاد المعادم م اصمة الثدفااأل الئادية‪ ،‬ويجب ا فصا عى ثتىك العمتيىاأل‬
‫ف ماا أخر بالبيائاأل المالية بحيى يما داصما ثوفير المعتومىاأل المثعتاىة‬
‫بثتك اثئدعة ا سث مارية والثمويتية‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪“)8‬السياساأل المحاسبية‬
‫‪ ،‬الثؽيراأل ف الثاديراأل المحاسبية وا خعا‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫يهدؾ هذا المعيار ال وصؾ المعايير خثيار وثؽيير السياساأل‬
‫المحاسبية‪ ،‬م المعامتة المحاسبية وا فصا ع الثؽيراأل ف السياساأل‬
‫المحاسبية‪ ،‬والثؽيراأل ف الثاديراأل المحاسبية وثصحيحاأل ا خعا ‪ ،‬اما‬
‫يهدؾ المعيار ال ثعليل مدى م صمة ومو و ية البيائاأل المالية لتمئداا‪،‬‬
‫واماائية ماارئثها بالبيائاأل المالية لتمئداا عت مر اللم وم البيائاأل‬
‫المالية لتمئدآأل ا خرى‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يجب ثعبي المعيار عئد اخثيار وثعبي السياساأل المحاسبية‪ ،‬واجرا‬
‫ثؽيراأل ف السياساأل المحاسبية‪ ،‬وثؽيير ف الثاديراأل المحاسبية‬
‫وثصحية ا خعا الث حصتأل ف الفثرا الساباة‪.‬‬
 ‫الثعريفاأل‪.‬‬
‫السياسىىىاأل المحاسىىىبية‪ :‬هىىى مبىىىاد محىىىددا واسىىىال واثفا يىىىاأل و واعىىىد‬
‫وممارساأل ُثعباها المئداا عئد طعداد وثاديم البيائاأل المالية‪.‬‬
‫الثؽير ف الثادير المحاسب ‪ :‬هو ثعديم المبتػ المسجم صم ما أو الثلام مىا‬
‫أو مادار ا سثه ك الدورى صم ما‪ ،‬الذى يئثا ع ثاييم الوب الحابىر‪،‬‬
‫والمئىىىاف وا لثلامىىىاأل المسىىىثابتية المثو عىىىة المرثبعىىىة باصىىىوم والثلامىىىاأل‬
‫ماليىىة‪ ،‬وثئىىثا الثؽيىىراأل ف ى الثاىىديراأل المحاسىىبية ع ى معتومىىاأل جديىىدا أو‬
‫ثعوراأل جديدا وعتيه فه ليسأل ثصحيحاأل خعا ‪.‬‬
‫المعايير الدولية عداد الثاارير المالية‪ :‬ه معايير وثفسيراأل اصدرها‬
‫مجتل معايير المحاسبة الدولية وثدثمم عت ‪:‬‬
‫• المعايير الدولية عداد الثاارير المالية‪.‬‬
‫• معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫• ثفسيراأل المعايير الدولية عداد الثاارير المالية‪.‬‬
‫اخعا الفثرا الساباة‪ :‬ه حذو فاأل أو أخعا ف البيائاأل المالية لتدراة‬
‫ع فثرا أو فثراأل ساباة ئادصة ع اإلخفا ف اسثعمام أو سو‬
‫اسثعمام المعتوماأل المو و ة الث اائأل مثوفرا عئد اصدار البيائاأل‬
‫المالية‪ ،‬أو اا يثو الحصوم عتيها واخذها بعي ا عثبار ف طعداد‬
‫وعرض البيائاأل لثتك الفثرا‪.‬‬
‫اعادا البيا با ر رجع ‪ :‬ثعئ ثصحية ا عثراؾ والايال وا فصا ع‬
‫مبالػ عئاصر البيائاأل المالية اما لو أ اخعا الفثرا الساباة لم ثحدى‪.‬‬
‫ؼير ابم لتثعبي ‪ :‬ياو طيفا درع ما ؼير ابم لتثعبي عئدما‬
‫ثسثعي المئداا ثعبياه بعد بذم الجهد لعمم ذلك‪ ،‬وبالئسبة لفثرا معيئة‬
‫ساباة ليل م العمت ثعبي ثؽيير ما ف سياسة محاسبية با ر رجع‬
‫لثصحية خعؤ ما اذا‪:‬‬
‫• اائأل مإ راأل الثعبي با ر رجع عادا بيا رجع ؼير ابتة لتثحديد‪.‬‬
‫• الثعبي با ر رجع أو اعادا بيا رجع يثعتب افثراباأل حو ئية‬
‫ا دارا اا موجودا ف ثتك الفثرا‪.‬‬
‫الثعبي با ر رجع أو اعادا البيا با ر رجع يثعتب ثاديراأل هامة لتمبالػ‬
‫وم المسثحيم ثمييل بدام موبوع معتوماأل ع الثاديراأل‪.‬‬
‫الثعبي با ر رجع ‪ :‬لثؽيير ما ف السياسة المحاسبية وا عثراؾ با ر‬
‫الثؽير ف الثادير المحاسب بالثرثيب ه ‪:‬‬
‫• ثعبي السياسة المحاسبية الجديدا عت المعام أل‪ ،‬احداى اخرى‪،‬‬
‫ورروؾ ثحدى بعد ذلك الثاريخ الذى ثؽيرأل فيه السياسة‪.‬‬
‫• ا عثراؾ با ر الثؽيير ف الثادير المحاسب ف الفثرا الحالية والمسثابتية‬
‫المثا را بالثؽيير‪.‬‬
‫او ‪ :‬السياساأل المحاسبية‪:‬‬
‫مث يثم ثعب الثؽييراأل ف السياساأل المحاسبية‪:‬‬
‫• عئدما يئعب احد المعايير الدولية عداد الثاارير المالية عت وجه‬
‫الثحديد عت المعامتة أو الحدى أو الرروؾ ا خرى‪ ،‬فائه يثم ثحديد‬
‫السياسة المحاسبية أو السياساأل المعباة عت ثتك البئود ع عري‬
‫ثعبي المعايير الدولية عداد الثاارير المالية‪.‬‬
‫• ف حالة عدم وجود معيار دول عداد الثاارير المالية يئعب عت وجه‬
‫الثحديد عت معامتة ما أو عت أحداى أو رروؾ اخرى‪ ،‬فيجب عت اإلدارا‬
‫أ ثسثعمم حامها وثاديرها ف ثعوير وثعبي سياسة محاسبية يئثا عئها‬
‫ا ث ‪:‬‬
‫‪ .1‬م مة حثياجاأل صئاعة الارار ا ثصادى لتمسثخدمي ‪.‬‬
‫‪ .2‬مو و ية البيائاأل المالية بحيى ثم م الوب المال وا دا المال‬
‫والثدفااأل المالية بصد وثاو حيادية واامتة‪.‬‬
‫• عت المئداا اخثيار وثعبي سياساثها المحاسبية بدام مثس عت‬
‫المعام أل المما تة‪ ،‬احداى ورروؾ اخرى‪ ،‬ما لم ثثعتب المعايير الدولية‬
‫عداد الثاارير المالية عت وجه الثحديد أو ثسمة بثصئيؾ البئود الث‬
‫ثئاسبها سياساأل مخثتفة‪ ،‬فاذا سمة احد المعايير الدولية عداد الثاارير‬
‫المالية أو ثعتب ثصئيؾ يجب اخثيار السياسة المحاسبية المئاسبة‬
‫وثعبياها عت ام صئؾ‪.‬‬
 ‫•عت المئداا أ ثؽير السياساأل المحاسبية ف الحا أل الثالية فاع‪:‬‬
‫‪ .1‬اذا اا الثؽيير برورى بحسب المعايير الدولية عداد الثاارير‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬اذا اا الثؽيير يادم معتوماأل مو و ة واا ر م مة حوم ا ار‬
‫المعام أل أو اثحداى أو الرروؾ ا خرى عت الوب المال لتمئداا‬
‫أو اثدا المال أو الثدفااأل الئادية‪.‬‬
‫• عئد ثعبي الثؽيير ف السياساأل المحاسبية با ر رجع عت المئداا‬
‫ثعديم الرصيد ا فثثاح لام عئصر مثبرر م حاو المتاية وم فثرا‬
‫ساباة مادمة والمبالػ ا خرى الماارئة المفصة عئها لام فثرا ساباة‬
‫مادمة اما لو أ السياسة المحاسبية الجديدا اائأل معباة عت الدوام‪،‬‬
‫وهئاك يود عت الثعبي با ر رجع ثدمم‪:‬‬
‫‪ -1‬يجب ثعبي الثؽيير ف السياساأل المحاسبية با ر رجع باسث ئا حالة‬
‫أ ياو الثؽيير ؼير عمت ف ثحديد ا ار لتفثرا أو ا ر الثراام‬
‫لتثؽيير‪.‬‬
‫ثؽيير‬ ‫‪ -2‬عئدما ياو با ماا ثحديد المإ راأل المحددا لتفثرا ف‬
‫سياسة محاسبية عت المعتوماأل الماارئة لفثرا أو فثراأل ساباة‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما ياو با ماا ثحديد اث ر الثراام ف بداية الفثرا الحالية‪.‬‬
‫ا فصا ‪ :‬عئدما ياو لتثؽيير ف السياسة المحاسبية ا ر عت الفثرا‬
‫الحالية أو اى فثرا ساباة فيجب عت المئداا ا فصا ع الثال ‪:‬‬
‫• عبيعة الثؽيير ف السياساأل المحاسبية‪.‬‬
‫• اسباب ثعبي السياسة المحاسبية الجديدا‪.‬‬
‫• مادار الثعديم ف ام بئد م البيا المال المثبرر‪.‬‬
‫• مادار الثعديم المثعت بالفثرا المعيئة الساباة‪.‬‬
‫ائيا‪ :‬الثؽيراأل ف الثاديراأل المحاسبية‪.‬‬
‫• ئثيجة الداوك المورو ة ف ا ئدعة الثجارية فائه يما يال العديد‬
‫م البيائاأل المالية بد ة ولا يثم ثاديرها فاع‪ ،‬ويدمم الثادير ا حاام‬
‫الث ثاوم عت المعتوماأل الحدي ة المو و ة والمثوفرا م م ثادير الديو‬
‫المعدومة والايمة العادلة لألصوم أو ا لثلاماأل المالية والعمر ا ئثاج‬
‫وئمع ا سثه ك ل صوم المسثهتاة‪.‬‬
 ‫عداد البيائاأل المالية و‬ ‫• أ الثاديراأل المئعاية ثعثبر جل اساس‬
‫ثاوض مو و يثها‪.‬‬
‫• ياو الثادير بحاجة ال مراجعة اذا حد أل الثؽيراأل ف رروؾ اا فيها‬
‫الثادير ياوم عت أو اا ئثيجة معتوماأل جديدا أو خبرا اابر وهذه‬
‫المراجعة ثثصم بالفثراأل الساباة وليسأل ثصحيحا لخعؤ‪.‬‬
‫• يثم ا عثراؾ با ر الثؽيير ف الثادير المحاسب ف الربة أو الخسارا ف‬
‫فثرا الثؽيير اذا اا الثؽيير يإ ر عت ثتك الفثرا فاع أو ف فثرا الثؽيير‬
‫والفثراأل المسثابتية اذا اا الثؽيير يإ ر عتيهما معا‪.‬‬
‫• اذا ادى الثؽيير ف الثادير المحاسب ال ثؽيراأل ف ا صوم وا لثلاماأل‬
‫أو بئد السهم العادى‪ ،‬يثم ا عثراؾ ع عري ثعديم المبتػ المسجم ل صم‬
‫المثعت أو بئد حاو المساهمي ف فثرا الثؽيير‪.‬‬
‫• م ام تة الثؽيير ف الثادير المحاسب الذى يإ ر عت ربة أو خسارا الفثرا الحالية‬
‫فاع الثؽيير ف مبتػ الدي المعدوم اما الثؽيير ف الثاديراأل المحاسبية الث ثإ ر عت‬
‫الفثرا الحالية والفثراأل المسثابتية م م الثؽيير ف العمر ا ئثاج والئمع المثو‬
‫سثه ك الفواصد ا ثصادية المسثابتية ل صم المسثهتك حيى يإ ر ذلك عت الفثرا‬
‫الحالية والفثراأل المسثابتية‪.‬‬
 ‫•عت المئداا أ ثفصة ع عبيعة ومادار الثؽيير ف الثادير المحاسب‬
‫والذى له ا ر ف الفثرا الحالية أو يثو أ ياو له ا ر ف الفثراأل‬
‫المسثابتية‪.‬‬
‫ال ا‪ :‬ا خعا ‪.‬‬
‫• ثئدؤ ا خعا فيما يخص ا عثراؾ أو الايال أو الثاديم أو ا فصا ع‬
‫عئاصر البيائاأل المالية‪ ،‬وثعثبر البيائاأل المالية ؼير ممث تة لتمعايير‬
‫الدولية عداد الثاارير المالية اذا اائأل ثحثوى عت اخعا ‪.‬‬
‫• يثم ثصحية اخعا الفثرا الحالية الماثدفة بم الثصرية باصدار‬
‫البيائاأل المالية‪ ،‬واذا لم ثاثدؾ اثخعا ط ف فثرا حاة ثصحة اخعا‬
‫الفثرا الساباة ف المعتوماأل الماارئة المادمة ف البيائاأل المالية لتفثرا‬
‫ال حاة‪.‬‬
‫• عت المئداا أ ثصحة ا خعا المادية لتفثرا الساباة با ر رجع ف‬
‫اوم مجموعة م البيائاأل المالية المصر باصدارها بعد ااثدافها‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)10‬‬
‫اثحداى بعد فثرا طعداد الثاارير‬
‫يهدؾ هذا المعيار ال ايبا الثال ‪:‬‬
‫• مث يجب أ يعدم المدروم بيائاثه المالية با حداى الث حد أل بعد فثرا‬
‫طعداد الثاارير‪.‬‬
‫• ا فصاحاأل الث يجب عت المدروم ادراجها حوم ثاريخ ا رار البيائاأل‬
‫المالية صدارها وا حداى بعد فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫ويجب أ يعب هذا المعيار ف المحاسبة وا فصا ع ا حداى بعد فثرا‬
‫طعداد الثاارير‪.‬‬
‫الثعريفاأل‪:‬‬
‫ا حداى بعد فثرا طعداد الثاارير‪ :‬ه ا حداى الث ثا بي فثرا طعداد‬
‫الثاارير وثاريخ المصاد ة عت اصدار البيائاأل المالية وهئاك ئوعا م‬
‫ا حداى يما ثمييلهما‪:‬‬
‫سادأل بفثرا طعداد الثاارير‬ ‫‪ ‬احداى يثوفر لها دليم بالرروؾ الث‬
‫(ا حداى المعدلة بعد فثرا طعداد الثاارير)‪.‬‬
‫‪ ‬احداى ثدير ال رروؾ ئدؤأل بعد فثرا طعداد الثاارير ( احداى ؼير‬
‫معدلة بعد فثرا طعداد الثاارير)‪.‬‬
‫ا حداى المعدلة بعد فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫• يجب عت المدروم أ يعدم المبالػ المعثرؾ بها ف البيائاأل المالية‬
‫لثعال ا حداى المعدلة بعد فثرا طعداد الثارير‪.‬‬
‫• فيما يت ام تة عت ا حداى المعدلة بعد فثرا طعداد الثاارير الث ثثعتب‬
‫م المدروم ثعديم المبالػ المعثرؾ بها ف بيائاثه المالية أو ل عثراؾ‬
‫ببئود لم يا د اعثرؾ بها ساباا‪:‬‬
‫‪ -1‬صىىدور حاىىم بعىىد طعىىداد الثاريىىر فىى بىىية اائىىأل اصمىىة بفثىىرا طعىىداد‬
‫الثاريىىر حيىىى يثعتىىب ذلىىك ثعىىديم المخصىىص الىىذي ثىىم أخىىذه فى السىىاب و‬
‫ثفصة المئداا ع الثلام محثمم فاع لثوفر ادلة ابافية‪.‬‬
 ‫‪ -2‬اسىىث م معتومىىاأل جديىىدا بعىىد فثىىرا طعىىداد الثاىىارير ثدىىير طلى ائخفىىاض‬
‫يمىىة أحىىد اثصىىوم بفثىىرا طعىىداد الثاريىىر‪ ،‬أو أ المبتىىػ المعثىىرؾ بىىه سىىاباا‬
‫خسارا وا ئخفاض ف الايمة لذلك اثصم ثحثاج طل ثعديم‪ ،‬وم ام ذلك‪:‬‬
‫• طف ى ل عميىىم بعىىد فثىىرا طعىىداد الثاىىارير يإاىىد أ الخسىىارا فىى الذمىىة‬
‫المديئة اائأل اصمة ف فثرا طعداد الثاارير ويثعتىب مى المدىروم ثعىديم‬
‫الايمة المرحتة لتذمم المديئة الثجارية‪.‬‬
‫• بيى الببىىاعة بعىىد فثىىرا طعىىداد الثاريىر يماى أ ياىىدم دليىىم عتى يمثهىىا‬
‫الاابتة لتثحا بفثرا طعداد الثارير‪.‬‬
‫‪ -3‬الثحديد بعد فثرا طعداد الثاارير لثاتفة اثصوم المدثراه أو المثحص أل‬
‫م اثصوم المباعة بم فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫‪ -4‬الثحديىىد بعىىد فثىىرا طعىىداد الثاىىارير لمبتىىػ الحصىىة فىى الىىربة أو حصىىة‬
‫الماافؤا طذا اا المدروم لديه الثلام ىائوئ بفثىرا طعىداد الثاىارير إلجىرا‬
‫ثتك الدفعاأل ئثيجة ثحداى بم ذلك الثاريخ‪.‬‬
 ‫‪ -5‬ااثداؾ ثحايم أو أخعا ُثرهر أ البيائاأل المالية لم ثا صحيحة‪.‬‬
‫ا حداى ؼير المعدلة بعد فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫يعدم المبىالػ المعثىرؾ بهىا فى بيائاثىه الماليىة‬ ‫• يجب عت المدروم أ‬
‫لثعال اثحداى ؼير المعدلة بعد فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫• مى أم تىىة الحىىدى ؼيىىر المعىىدم بعىىد فثىىرا طعىىداد الثاىىارير ائخفىىاض الايمىىة‬
‫العادلة ل سث ماراأل بىي فثىرا طعىداد الثاىارير وحثى ثىاريخ ط ىرار البيائىاأل‬
‫المالية لإلصدار‪.‬‬
‫ثوليعاأل ا ربا ‪:‬‬
‫• طذا ثم ا ثرا أو اإلع ع ثوليعاأل اثربىا لحىامت أدواأل حاىو (امىا‬
‫ٌعرفىىأل ف ى معيىىار المحاسىىبة الىىدول ‪ ،32‬اثدواأل الماليىىة ‪:‬العىىرض“) بعىىد‬
‫يعثرؾ بثوليعاأل اثربا‬ ‫فثرا طعداد الثاارير فإئه يجب عت المدروم أ‬
‫هذه لثلام ف الميلائية العمومية‪.‬‬
‫• طذا ثىم اإلعى عى أربىىا اثسىىهم بعىد فثىىرا طعىىداد الثاىىارير و بىىم أ يىىثم‬
‫الثصرية بإصىدار البيائىاأل الماليىة يىثم ا عثىراؾ بؤربىا اثسىهم اىالثلام‬
‫ف فثرا طعداد الثاارير ويثم اإلفصا ع أربا اثسهم ف اإليباحاأل‪.‬‬
‫اسثمرارية المئدؤا‪.‬‬
‫ُيعد المدروم بيائاثه المالية عت أسال اسثمرارية المئدىؤا طذا‬ ‫يجب أ‬
‫ررأل اإلدارا بعد فثرا طعىداد الثاىارير طمىا ئيثهىا لثسىييم المدىروم أو و ىؾ‬
‫ئداعه الثجاري أو ائه ليل لديها بديم وا ع سوى ذلك‪.‬‬
‫ا فصا ‪.‬‬
‫• يجب عت المدروم ا يفصىة عى الثىاريخ الىذي ثىم عئىده ط ىرار البيائىاأل‬
‫المالية إلصدارها وم هو الىذي أععى هىذا ا ىرار اذا اىا مى ك المدىروم‬
‫أو آخىىري لىىديهم السىىتعة لثعىىديم البيائىىاأل الماليىىة بعىىد ا صىىدار فىىإ عتىى‬
‫المدروم ا يفصة ع ثتك الحاياة ‪.‬‬
‫• طذا اسثتم المدروم معتوماأل بعد فثرا طعداد الثاىارير حىوم رىروؾ اائىأل‬
‫اصمىىة بفثىىرا طعىىداد الثاىىارير يثوجىىب عتى المدىىروم أ ُيحىدى ا فصىىاحاأل‬
‫الث لها ع ة بهذه الرروؾ ف بو المعتوماأل الجديدا‪.‬‬
‫• عئدما ثاو اثحىداى ؼيىر المعدلىة بعىد فثىرا طعىداد الثاىارير عتى درجىة‬
‫م ى اثهميىىة بحيىىى أ عىىدم اإلفصىىا سىىوؾ يىىإ ر ف ى ىىدرا المسىىثخدمي‬
‫لتبيائاأل المالية لعمم الثاييمىاأل والاىراراأل المئاسىبة يجىب عتى المدىروم‬
‫أ يفصة ع المعتوماأل الثالية لام فصة مهمة م الحدى ؼير المعىدم بعىد‬
‫ثاريخ الميلائية العمومية‪:‬‬
‫‪ -1‬عبيعة الحدى‪.‬‬
‫يما أجرا ه‪.‬‬ ‫‪ -2‬ثادير لثؤ يره المال او ئصا يفيد أ ذلك الثادير‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪“)11‬عاود ا ئدا “‬
‫هدؾ المعيار‪.‬‬
‫يهىىدؾ هىىذا المعيىىار الىى وصىىؾ المعالجىىة المحاسىىبية ل يىىراداأل والثاىىاليؾ‬
‫المثعتاة بعاود ا ئدا ‪ ،‬وئررا لعبيعة الئدىاع فى عاىود ا ئدىا فىا ثىاريخ‬
‫بد ئداع العاد وائثهاصه ياعا ف فثرثي محاسبيثي مخثتفثىي ‪ ،‬وعتى ذلىك‬
‫فا اثمر الرصيسى فى المحاسىبة عى عاىود ا ئدىا ثىثتخص فى ثخصىيص‬
‫ايراداأل وثااليؾ العاد بي الفثراأل المحاسبية الث يثم ائجال العمم فيها‪.‬‬
‫ئعا المعيار‪.‬‬
‫يعب ى هىىذا المعيىىار ف ى المحاسىىبة ع ى عاىىود اإلئدىىا ف ى البيائىىاأل الماليىىة‬
‫لتمااولي ‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫عاد اإلئدا ‪ :‬هو عاد ثم ا ثفا عتيه بدام محىدد إلئدىا أصىم أو ثدىايتة‬
‫مىىىى اثصىىىىوم المثرابعىىىىة أو المعثمىىىىدا عتىىىى بعبىىىىها مىىىى حيىىىىى الثصىىىىميم‬
‫والثائولوجيا والوريفة أو الؽرض أو ا سثخدام الئهاص لها‪.‬‬
‫العاد ذو السعر المحدد‪ :‬هو عاد طئدا يواف فيىه الماىاوم عتى سىعر ابىأل‬
‫لتعاد‪ ،‬أو عت سعر ابىأل لتوحىدا الئاثجىة‪ ،‬والىذي ياىو فى بعىض الحىا أل‬
‫خابعا لدروع ثصاعد الثااليؾ‪.‬‬
‫عاد الثاتفة لاصد ئسبة‪ :‬هىو عاىد طئدىا يىثم بموجبىه ثعىويض المثااعىد عى‬
‫الثااليؾ المسمو بها أو الثااليؾ المحددا طبافة طل ئسبة مصوية م هىذه‬
‫الثااليؾ أو رسم ابأل‪.‬‬
‫ثجمي وثجلصة عاود ا ئدا ‪.‬‬
‫‪ -1‬ثعب مثعتباأل هذا المعيار لام عاد ائدا عت حده‪ ،‬وعئدما يؽع‬
‫العاد عددا م اثصوم فإ طئدا ام أصم يجب ا يعامم اعاد طئدا‬
‫مئفصم وذلك ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫• يثم ثاديم عروض مئفصتة لام أصم عت حده‪.‬‬
‫• ياو ام اصم م اثصوم خاب لعمتية ثفاوبية مئفصتة وام م‬
‫المااوم والعميم يسثعي بوم أو رفض ذلك الجل م العاد الذي يثعت‬
‫بام أصم‪.‬‬
‫• يما ثحديد طيراداأل وثااليؾ ام أصم‪.‬‬
 ‫‪ -2‬ثعامم مجموعة العاود سوا لعميم واحد أو عدد مئهم اعاد طئدا‬
‫واحد ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫• اذا جرى الثفاوض عت مجموعة م العاود اصفاة واحدا‪.‬‬
‫• اذا اائأل العاود مثرابعة جدا لدرجة أئها فع أجلا ف مدروم واحد‬
‫بهامش ربة طجمال ‪.‬‬
‫• يثم ائجال العاود بدام مث لم أو بثثاب مسثمر‪.‬‬
‫‪ -3‬د يثعتب العاد طئدا أصم طباف حسب رؼبة العميم أو د يثم ثعديته‬
‫ليدمم طئدا أصم طباف ‪ ،‬ط طئدا اثصم اإلباف يجب أ يعامم‬
‫عت أئه عاد طئدا مئفصم وذلك ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫• أ يخثتؾ اثصم بدام جوهري ف الثصميم والثائولوجيا أو‬
‫الوريفة ع اثصم أو اثصوم بموجب العاد اثصت ‪.‬‬
‫• أ يثم الثفاوض عت سعر اثصم اإلباف دو اعثبار لتسعر ف‬
‫العاد اثصت ‪.‬‬
 ‫ايراد العاد‪.‬‬
‫يجب أ يثبم طيراد العاد ما يت ‪:‬‬
‫‪ -1‬مبتػ اإليراد اثساس المثف عتيه ف العاد‪.‬‬
‫‪ -2‬أوامر الثؽيراأل ف أعمام العاد والمعالباأل والحوافل المدفوعة وذلك‪:‬‬
‫• طل الحد الذي ياو محثم ا يئثا طيراد‪.‬‬
‫• أ ياو باإلماا ياسها بصورا مو و ة‪.‬‬
‫‪ -3‬ياال طيراد العاد بالايمة العادلة لتماابم المسثتم أو الذي سيسثتم‪.‬‬
‫‪ -4‬امر الثؽيير هو عبارا ع ثعتيماأل م العميم لثؽيير ئعا العمم‬
‫الواجب ائجاله بموجب العاد‪،‬‬
‫ثااليؾ العاد‪.‬‬
‫يجب أ ثثبم ثااليؾ العاد ما يت ‪:‬‬
‫‪ -1‬الثااليؾ المثعتاة مبادرا بالعاد المحدد‪.‬‬
‫‪ -2‬الثااليؾ الث ثثعت بئداع المااو أل والث يما ثخصيصها لتعاد‪.‬‬
‫‪ -3‬الثااليؾ اثخرى الث يثحميتها العميم ثحأل دروع العاد‪.‬‬
 ‫‪ -4‬الثااليؾ الث ثرثبع مبادرا بعاد محدد ثدمم ما يت ‪:‬‬
‫• ثااليؾ العمالة ف المو بما ف ذلك اإلدراؾ عتيها‪.‬‬
‫• ثااليؾ المواد المسثخدمة ف اإلئدا ‪.‬‬
‫• اسثه ك اآل أل والمعداأل المسثخدمة ف العاد‪.‬‬
‫• ثاتفة ئام المصائ والمعداأل والمواد م وطل مو العاد‪.‬‬
‫• ثااليؾ اسثصجار اآل أل والمعداأل‪.‬‬
‫• ثااليؾ الثصميم والمساعدا الفئية الث ثرثبع مبادرا بالعاد‪.‬‬
‫• الثااليؾ المادرا لإلص وافالة العمم بما ف ذلك الثااليؾ المادرا‬
‫لتبما ‪.‬‬
‫• المعالباأل م بم أعراؾ أخرى‪.‬‬
‫ويما ثخفيض هذه الثااليؾ بؤي دخم عرب ليل مدمو ف طيراد‬
‫العاد‪ ،‬عت سبيم الم ام الدخم م بي المواد اللاصدا والثختص م اآل أل‬
‫والمعداأل ف ئهابة العاد‪.‬‬
 ‫‪ -5‬ثدمم الثااليؾ الث ثرثبع مبادرا بئداع المااو أل بدام عام ويما‬
‫ثخصيصها لعاود محددا ما يت ‪:‬‬
‫• الثؤمي‬
‫ثرثبع مبادرا بعاد محدد‪.‬‬ ‫• ثااليؾ الثصميم والمساعداأل الفئية الث‬
‫• مصاريؾ اإلئدا ؼير المبادرا‪.‬‬
‫وثخصص م م هذه الثااليؾ باسثخدام عر مئثرمة ومعاولة وثعب‬
‫ب باأل عت جمي الثااليؾ مثدابهة الخصاصص‪.‬‬
‫ثرثبع بئداع المااو أل أو يما ثخصيصها طل‬ ‫‪ -6‬الثااليؾ الث‬
‫العاد وثسثبعد م ثااليؾ عاد اإلئدا األ‪ ،‬م أم تة هذه الثااليؾ ما يت ‪:‬‬
‫• الثااليؾ اإلدارية العامة الث لم يئص العاد عت الثعويض عئها‪.‬‬
‫• ثااليؾ البي ‪.‬‬
‫• ثااليؾ البحى والثعوير الث لم يئص العاد عت الثعويض عئها‪.‬‬
‫• اسثه ك أ أل والمعداأل المععتة الث لم ثسثخدم ف عاد محدد ‪.‬‬
 ‫ا عثراؾ بإيراد العاد ومصروفاثه‪.‬‬
‫‪ -1‬عئدما يما ثادير ئثاصا العاد بصورا مو و ة‪ ،‬فإئه يجب ا عثراؾ‬
‫باإليراد والثااليؾ المرثبعة بعاد اإلئدا اإيراد ومصروؾ حسب درجة‬
‫طئجال العاد ف ئهاية ام فثرا طعداد الثاارير‪،‬اما يجب ا عثراؾ بالخساصر‬
‫المثو عة فورا امصروؾ‪.‬‬
‫‪ -2‬ف حالة العاد ذو السعر المحدد‪ ،‬فإ ئثاصا عاد اإلئدا األ يما ثاديرها‬
‫بصورا مو و ة عئدما ثثحا الدروع الثالية جميعها‪:‬‬
‫• يما يال اامم طيراد العاد بصورا مو و ة‪.‬‬
‫• أ م المحثمم أ المئاف ا ثصادية لتعاد سوؾ ثثدف لتمدروم‪.‬‬
‫• يما يال ام م الثااليؾ المثباية إلثمام العاد ودرجة طئجال العاد ف‬
‫ئهاية فثرا طعداد الثاارير ب اة‪.‬‬
‫• الثااليؾ الث ثرثبع بالعاد والث يما ثحديدها بوبو و ياسها بصورا‬
‫مو و ة مما يما م ماارئة ثااليؾ العاد الفعتية المثابدا بالثاديراأل‬
‫الساباة‪.‬‬
 ‫‪ -3‬ف حالة عاد الثاتفة لاصد ئسبة‪ ،‬فإئه يما ثادير ئثاصا عاد اإلئدا‬
‫بصورا مو و ة عئدما ثثحا جمي الدروع الثالية‪:‬‬
‫• م المحثمم أ المئاف ا ثصادية المرثبعة بالعاد سوؾ ثثدف طل‬
‫المدروم‪.‬‬
‫• ط الثااليؾ الث ثرثبع بالعاد‪ ،‬سوا اائأل ابتة لتثعويض أم ‪ ،‬يما‬
‫ثحديدها بوبو و ياسها بصورا مو و ة‪.‬‬
‫‪ -4‬يعت عت عمتية ا عثراؾ باإليراد والمصروفاأل بالرجوم طل مرحتة‬
‫طئجال العاد بعرياة ئسبة اإلئجال‪ ،‬بماثب هذه العرياة يجري ماابتة‬
‫طيراداأل العاد بثااليفه الث ثم ثابدها ف وصوم هذه المرحتة م اإلئجال‪،‬‬
‫ويئثا ع ذلك ثحديد اإليراد والمصروفاأل واثربا الث ثرثبع بالجل الذي‬
‫أئجل م العمم‪ ،‬وثوفر هذه العرياة معتوماأل مفيدا ع مدى ئداع العاود‬
‫واثدا خ م الفثرا‪.‬‬
‫‪ -5‬ف عرياة ئسبة اإلئجال‪ ،‬يثم ا عثراؾ بإيراد العاد ف الربة أو‬
‫الخسارا ف الفثراأل المحاسبية الث يثم ائجال العمم فيها‪ ،‬ويثم عادا‬
‫ا عثراؾ بثااليؾ العاد امصاريؾ ف الربة أو الخسارا ف الفثراأل‬
‫المحاسبية الث يثم فيها طئجال العمم المثعت بها‪ ،‬ولا عئدما ياو م‬
‫المثو أ ثليد الثااليؾ الاتية ع طيراد العاد الات فإئه يعثرؾ فورا‬
‫بهذه الليادا امصروؾ‪.‬‬
‫‪ -6‬ياو المدروم عادا ادرا عت وب ثاديراأل مو و ة لعاد اذا اا‬
‫العاد يثبم ما يت ‪:‬‬
‫• الحاو الاابتة لتثئفيذ لام عرؾ بخصوص اثصم المراد طئداإه‪.‬‬
‫• الماابم الذي سيثم ثبادله ‪.‬‬
‫• عرياة ودروع السداد‬
‫‪ -7‬عئدما يما ثادير ئثاصا عاد اإلئدا بصورا مو و ة فإئه‪:‬‬
‫• يجب ا عثراؾ با يراد طل الحد الذي ثم عئده ثابد ثااليؾ م المحثمم‬
‫أئها سثسثرد‪.‬‬
‫ثم فيها ثابد‬ ‫الفثرا الث‬ ‫• يجب ا عثراؾ بثااليؾ العاد امصروؾ ف‬
‫الثااليؾ‪.‬‬
‫‪ -8‬عئدما ثلوم حا أل عدم الثؤاد الث حالأل دو ثادير ئثاصا العاد بصورا‬
‫مو و ة فإئه يجب اإلعثراؾ باإليراداأل والمصروفاأل المثعتاة بعاد اإلئدا‬
‫حسب ئسبة ا ئجال‪.‬‬
‫ا عثراؾ بالخساصر المثو عة‪.‬‬
‫عئىىدما ياىىو م ى المحثمىىم أ ثاىىاليؾ العاىىد الاتيىىة سىىثليد ع ى طيىىراد العاىىد‬
‫الات فإئه يجب ا عثراؾ بالخسارا المثو عة امصروؾ فورا‪.‬‬
‫الثؽيراأل ف الثاديراأل‪.‬‬
‫يجرى ثعبي عرياة ئسبة ا ئجال عت أسال ثراام ف ام فثرا‬
‫محاسبية بئا عت الثاديراأل الجارية يراد العاد وثااليفه‪ ،‬لذلك ثثم‬
‫المحاسبة ع ثا ير الثؽير ف ثادير ايراد العاد وثااليفه أو ثا ير الثؽير ف‬
‫ثادير ئثاصا العاد اثؽير ف ثادير محاسب ‪ ،‬وثسثخدم الثاديراأل الث جرى‬
‫ثؽييرها ف ثحديد مبتػ اإليراداأل أو المصروفاأل المعثرؾ بها ف الربة أو‬
‫الخسارا ف الفثرا الث جرى فيها الثؽيراأل وفثراأل حاة‪.‬‬
 ‫ا فصا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب عت المدروم أ يفصة ع اآلث ‪:‬‬
‫• مبتػ ايراد العاد المعثرؾ به اإيراد ف الفثرا‪.‬‬
‫• العر المسثخدمة ف ثحديد طيراد العاد المعثرؾ به ف الفثرا‪.‬‬
‫• العر المسثخدمة ف ثحديد مرحتة ائجال العاد ثحأل الثئفيذ‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب عت المدروم أ يفصة ع العاود ثحأل الثئفيذ ف فثرا طعداد‬
‫الثاارير اما يت ‪:‬‬
‫• طجمال الثااليؾ المثابدا واثربا المعثرؾ بها (معروحا مئها الخساصر‬
‫المعثرؾ بها) لثاريخه‪.‬‬
‫• مبتػ الدفعاأل المادمة المسثتمة‪.‬‬
‫• المبالػ المحثجلا‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب عت المدروم عرض ما يت ‪:‬‬
‫• المبتػ ا جمال المسثح م العم ع عمم العاد اؤصم‪ ،‬وثدمم‬
‫العاود ثحأل الثئفيذ الث ثليد ثااليفها وارباحها المعثرؾ بها معروحا مئها‬
‫الخساصر المعثرؾ بها ع فواثير ا ئجال‪.‬‬
 ‫• المبتػ ا جمال المسثح لتعم ع عمم العاد االثلام‪ ،‬وثدمم العاود‬
‫ثحأل الثئفيذ الث ثليد فواثير ا ئجال ع ثااليفها وارباحها المعثرؾ بها‬
‫معروحا مئها الخساصر المعثرؾ بها‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪“)12‬براصب الدخم“‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫يهدؾ هذا المعيار ال وصؾ المعالجة المحاسبية لبراصب الدخم‪ ،‬وايفية‬
‫المحاسبة ع الثبعاأل الجارية والمسثابتية لتبريبة م خ م‪:‬‬
‫• ا سثرداد (السداد) المسثابت لتمبالػ المسجتة ااصوم (الثلاماأل) معثرؾ‬
‫بها ف الميلائية العمومية لتمدروم‪.‬‬
‫• العمتياأل وا حداى ا خرى لتفثرا الجارية المعثرؾ بها ف البيائاأل‬
‫المالية لتمدروم‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• الربة المحاسب ‪ :‬هو صاف ربة أو خسارا الفثرا بم ا ثعام مصروؾ‬
‫البريبة‪.‬‬
‫• الربة الخاب لتبريبة (الخسارا البريبية)‪ :‬هو صاف الربة (الخسارا)‬
‫لتفثرا المحددا بموجب الاواعد الث ثبعها الستعاأل البريبية والذي ثثحدد‬
‫عت بوصه براصب الدخم المسثحاة (الاابتة ل سثرداد)‪.‬‬
‫• المصروؾ البريب (الدخم البريب )‪ :‬هو المبتػ اإلجمال المدموم ف‬
‫ثحديد صاف الربة أو الخسارا لتفثرا بخصوماأل البريبة الجارية‬
‫والبريبة المإجتة‪.‬‬
‫• البريبة الجارية‪ :‬ه مبتػ براصب الدخم المسثحاة (الاابتة ل سثرداد)‬
‫ع الربة الخاب لتبريبة (الخسارا البريبية) لتفثرا‪.‬‬
‫• الثلاماأل بريبة مإجتة‪ :‬ه مبىالػ بىراصب الىدخم المسىثحاة فى الفثىراأل‬
‫المسثابتية بخصوص الفرو المإ ثة الخابعة لتبريبة‪.‬‬
‫• أصوم بريبة مإجتة‪ :‬ه مبالػ براصب الدخم الاابتة ل سثرداد ف‬
‫فثراأل مسثابتية بخصوص الثال ‪:‬‬
 ‫‪ -1‬الفرو المإ ثة الاابتة ل ثعام‪.‬‬
‫‪ -2‬ثرحيم الخساصر البريبية ؼير المسثخدمة لتفثراأل الاادمة‪.‬‬
‫‪ -3‬ثرحيم الخصوماأل البريبية ؼير المسثخدمة لتفثراأل الاادمة‪.‬‬
‫• الفرو المإ ثة‪ :‬ه فرو بي المبتػ المرحم ل صم أو ا لثلام ف بيا‬
‫المرال المال و اعدثه البريبية‪ ،‬والفرو المإ ثه د ثثاو م ‪:‬‬
‫‪ -1‬فرو مإ ثة خابعة لتبريبة‪ :‬وه فرو مإ ثىة سىوؾ يئدىؤ عئهىا‬
‫مبالػ خابعة لتبريبة عئد ثحديىد الىربة البىريب (الخسىارا البىريبية)‬
‫لتفثراأل المسثابتية عئدما يثم اسثرداد أو سداد المبتػ المسىجم لألصىم أو‬
‫ا لثلام‪.‬‬
‫‪ -2‬فىىرو مإ ثىىة ابتىىة ل ثعىىام‪ :‬وهى فىىرو مإ ثىىة سىىوؾ يئدىىؤ عئهىىا‬
‫مبىىالػ ابتىىة ل ثعىىام عئىىد ثحديىىد الىىربة البىىريب (الخسىىارا البىىريبية)‬
‫لتفثراأل المسثابتية عئدما يثم اسثرداد أو سداد المبتىػ المرحىم لألصىم أو‬
‫ا لثلام‪.‬‬
 ‫الااعدا البريبية‪.‬‬
‫الااعدا البريبية ثصم ما ه المبتػ الذي سياثع لألؼراض البريبية‬
‫ماابم أية مئاف ا ثصادية خابعة لتبريبة سثثدف لتمدروم عئدما ثسثرد‬
‫المبتػ المرحم لألصم‪ ،‬وطذا لم ثا المئاف ا ثصادية خابعة لتبريبة فا‬
‫الااعدا البريبية لألصم ثساوى مبتؽه المرحم‪.‬‬
‫ا عثراؾ با لثلاماأل واثصوم البريبية الجارية‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب ا عثراؾ بالبريبة الجارية ؼير المدفوعة ع الفثرا الجارية‬
‫والفثراأل الساباة االثلام‪ ،‬أما طذا اا المبتػ المدفوم ع الفثرا الجارية‬
‫والفثراأل الساباة يليد ع المبتػ المسثح فيعثرؾ بالليادا اؤصم‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب ا عثراؾ اؤصم بالمئفعة المثعتاة بالخسارا البريبية الث يما‬
‫اسثخدامها بؤ ر رجع سثرداد بريبة جارية لفثرا ساباة‪.‬‬
 ‫ا عثراؾ با لثلاماأل واثصوم البريبية المإجتة‪.‬‬
‫الفرو المإ ثه الخابعة لتبريبة‪.‬‬
‫يجب ا عثراؾ بالثلام بريب مإجم لاافة الفرو المإ ثه البريبية ما لم‬
‫يئدؤ الثلام بريب ع الثال ‪:‬‬
‫‪ -1‬ا عثراؾ ا ول بالبريبة‪.‬‬
‫‪ -2‬ا عثراؾ اثول بؤصم أو الثلام ف عمتية ثثصؾ بائها‪:‬‬
‫* ليسأل ائدماج اعمام‪.‬‬
‫* ف و أل حدوى العمتية لم ثإ ر عت الربة المحاسب و عت الربة‬
‫الخاب لتبريبة (الخسارا البريبية)‪.‬‬
‫وثئدؤ الفرو المإ ثة ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫• يثم ا عثراؾ باثصوم المحددا الث ثم امث اها وا لثلاماأل المثابدا ف‬
‫ائدماج اثعمام بايمثها العادلة ولم يثم عمم ثعديم ماابم لتؽاياأل البريبية‪.‬‬
 ‫• يثم طعادا ثاييم اثصوم بدو ثعدي أل مما تة لؽاياأل البريبة‪.‬‬
‫• ثرهر دهرا أو دهرا سالبة عئد ا ئدماج‪.‬‬
‫• ثاو الااعدا البريبية ثصم أو الثلام عئد ا عثراؾ اثول به ثخثتؾ‬
‫ع المبتػ اثول المسجم له‪.‬‬
‫• يصبة المبتػ المرحم ل سث ماراأل ف المئداأل الثابعة أو الفروم أو‬
‫المئداأل اللميتة أو الحصص ف الثرثيباأل المدثراة مخثتؾ ع الااعدا‬
‫البريبية ل سث مار أو الحصة‪.‬‬
‫الفرو المإ ثه الاابتة ل ثعام‪.‬‬
‫يجب ا عثراؾ باصم بريب مإجم ماابم اافة الفرو المإ ثه الاابتة‬
‫ل ثعام ال الحد الذى ياو فيه الربة البريب محثمم ثوفره لعر‬
‫الفرو المإ ثه مئه ما لم ياو اثصم البريب المإجم ئادئ ع‬
‫ا عثراؾ المبدص باثصم أو ا لثلام ف عمتية ثثصؾ با ث ‪:‬‬
 ‫• ليسأل ائدماج أعمام‪.‬‬
‫• ف و أل حدو ها لم ثإ ر عت الربة المحاسب أو الربة البريب‬
‫(الخسارا البريبية)‪.‬‬
‫الخساصر البريبية والخصوماأل البريبية ؼير المسثخدمة‪.‬‬
‫يجب ا عثراؾ بؤصم بريب مإجم ماابم الخساصر البريبية والخصوماأل‬
‫البريبية ؼير المسثخدمة المدورا طل الحد الذي ياو فيه م المحثمم‬
‫ثحاي أربا بريبية مسثابتية سثخدام هذه الخساصر والخصوماأل‬
‫البريبية ماابتها‪.‬‬
‫ا سث ماراأل ف المئداأل الثابعة والفروم والمئداأل اللميتة والثرثيباأل المدثراة‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب عت المئداا أ ثعثرؾ بالثلام بريب مإجم لاافة الفرو‬
‫البريبية المإ ثة المرثبعة با سث مار ف المئداأل الثابعة والفروم‬
‫والمئداأل اللميتة والحصص ف الثرثيباأل المدثراة‪ ،‬و يجب أ ثعثرؾ‬
‫بذلك طذا ثحا الدرعي الثاليي ‪:‬‬
‫• أ ثاو المئداا اثم أو المسث مر أو المدارك ف مدروم مدثرك أو‬
‫المدارك ف عمتياأل مدثراة ادر عت الثحام ف ثو يأل ائعاال الفرو‬
‫المإ ثة‪.‬‬
‫يئعال الفر المإ أل ف المسثابم المئرور‪.‬‬ ‫• أ ياو م المحثمم أ‬
‫‪ -2‬يجب عت المدروم ا عثراؾ بؤصم بريب مإجم لاافة الفرو‬
‫المإ ثة الاابتة ل ثعام الئادصة ع ا سث ماراأل ف المئداأل الثابعة‬
‫والفروم والمئداأل اللميتة والحصص ف الثرثيباأل المدثراة فاع طل‬
‫الحد الذي ياو م المحثمم ا ث ‪:‬‬
‫• يئعال الفر المإ أل ف المسثابم المئرور‪.‬‬
‫• يثوفر ربة بريب يما اسثؽ م الفر المإ أل ماابته‪.‬‬
‫الثااص‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب أ ياوم المدروم بإجرا مااصة بي اثصوم البريبية الجارية‬
‫وا لثلاماأل البريبية الجارية فاع طذا اا المدروم‪:‬‬
 ‫• صاحب ح ابم لتثعبي إلجرا المااصة لتمبالػ المعثرؾ بها‪.‬‬
‫• يئوى طما السداد عت أسال الصاف أو ثحاي اثصم وثسديد ا لثلام‬
‫معا ف ئفل الو أل‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب أ يجرى المدروم مااصة بي اثصوم البريبية الجارية‬
‫وا لثلاماأل البريبية المإجتة فاع ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫• طذا اا لتمدروم ح ائوئ بإجرا مااصة لألصوم البريبية الجارية‬
‫وا لثلاماأل البريبية الجارية‪.‬‬
‫• طذا اائأل اثصوم البريبية المإجتة وا لثلاماأل البريبية المإجتة ثعود‬
‫لبراصب دخم مفروبة م ئفل ستعة البراصب طما عت ‪-:‬‬
‫* ئفل المدروم الخاب لتبريبية‪.‬‬
‫* مداري مخثتفة خابعة لتبريبة ثئوى طما سداد ا لثلاماأل البريبية‬
‫الجارية واثصوم البريبية الجارية عت أسال الصاف أو ثحاي‬
‫اثصوم وسداد ا لثلاماأل معا ف ئفل الو أل‪.‬‬
 ‫ا فصا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب اإلفصا بدام مئفصم ع ماوئاأل مصروؾ (دخم) البريبة‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب اإلفصا عما يت بدام مئفصم‪:‬‬
‫• اجمال البريبة الجارية أو المإجتة الث ثعود لبئود ُحمتأل أو أبيفأل‬
‫لحساب حاو المالاي ‪.‬‬
‫• مبتػ البريبة المإجتة المرثبع بام ماو لتدخم الدامم‪.‬‬
‫• در لتع ة بي مصروؾ (دخم) البريبة والربة المحاسب ‪.‬‬
‫• در لتثؽيراأل ف معدم (معد أل) البريبة المعباة بالماارئة م الفثرا‬
‫المحاسبية الساباة‪.‬‬
‫• مبتػ (وثاريخ ا ئثها أ وجد) لتفرو المإ ثة الاابتة ل ثعام‪،‬‬
‫والخساصر البريبية ؼير المسثخدمة‪ ،‬والخصوماأل البريبية ؼير‬
‫المسثخدمة والث لم يعثرؾ بؤصم بريب مإجم عئها ف بيا المرال‬
‫المال ‪.‬‬
‫• المبتػ ا جمال لتفرو المإ ثة المثعتاة با سث ماراأل ف المئداأل‬
‫الثابعة والفروم والمئداأل اللميتة والحصص ف الثرثيباأل المدثراة الث‬
‫لم يعثرؾ بالثلاماأل بريبية مإجتة عئها‪.‬‬
‫• مبتػ بريبة الدخم المثرثب عت أربا اثسهم لمساهم المئداأل الث‬
‫ا ثرحأل أو أعتئأل بم الثصرية بإصدار البيائاأل المالية ولائها ؼير‬
‫معثرؾ بها االثلام ف البيائاأل المالية‪.‬‬
‫• يمة الثؽير طذا ثسبب ائدماج اإلعمام الث ثاو فيها المئداا ه‬
‫المدثرية ف ثؽير المبتػ المعثرؾ به ثصتها البريب المإجم بم‬
‫ا مث ك‪.‬‬
‫• طذا لم يثم ا عثراؾ بالمئاف البريبية المإجتة الث ثم امث اها ف‬
‫ائدماج اثعمام ف ثاريخ ا مث ك ولا ثم ا عثراؾ بها بعد ثاريخ‬
‫ا مث ك يجب عت المئداا أ ثفصة ع وصؾ لتحدى أو الثؽيير ف‬
‫الرروؾ الث ثسببأل با عثراؾ بالمئاف البريبية المإجتة‪.‬‬
 ‫المإجم وع‬ ‫‪ -3‬يجب عت المدروم أ يفصة ع المبتػ البريب‬
‫عبيعة اثدلة الداعمة ل عثراؾ به وذلك ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫• عئدما ياو اسثخدام اثصم البريب المإجم معثمدا عت اثربا‬
‫البريبية المسثابتية اللاصدا ع اثربا الئادصة م ائعاال فرو‬
‫بريبية مإ ثة موجودا‪.‬‬
‫• عئدما ياو المدروم د عائ م خساصر طما ف الفثرا الجارية أو‬
‫الفثرا الساباة لدى الستعة البريبية الث يمأل طليها اثصم البريب‬
‫المإجم‪.‬‬
‫‪ -4‬يجب عت المئداا اإلفصا ع عبيعة بريبة الدخم المحثمتة الث د‬
‫ثثرثب عت دف أربا اثسهم لمساهميها طبافة طل ذلك يجب عت‬
‫المئداا اإلفصا ع مبالػ براصب الدخم المحثمتة الث يما ثحديدها‬
‫عمتيا وما طذا اا هئاك أية بريبة دخم محثمتة م ؼير المما ثحديدها‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)16‬‬
‫الممثتااأل والمصائ والمعداأل‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫يهدؾ هذا المعيار ال ثحديد المعالجة المحاسبية لتممثتااأل والمصائ‬
‫والمعداأل حث يثما مسثخدموا البيائاأل المالية م الثحا م المعتوماأل‬
‫الث ثثعت باسث مار المئداا ف الممثتااأل والمصائ والمعداأل الخاصة بها‬
‫والثؽيراأل ف هذا ا سث مار‪ ،‬وثثم م الابايا الرصيسية ف محاسبة‬
‫الممثتااأل والمصائ والمعداأل ف ا عثراؾ با صوم وثحديد مبالؽها‬
‫المسجتة وثااليؾ ا سثه ك وخساصر ائخفاض الايمة الث يئبؽ ا عثراؾ‬
‫بها‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• المبتػ المرحم‪ :‬هو المبتػ المعثرؾ به لألصم ف الميلائية العمومية بعد‬
‫خصم اى اسثه ك مثراام واية خساصر ائخفاض ف الايمة‪.‬‬
‫• الثاتفة‪ :‬ه مبتػ الئادية أو ما يعادم الئادية المدفوعة أو الايمة العادلة‬
‫لتماابم المدفوم لتحصوم عت اثصم ف و أل دراصه أو ائداصه‪.‬‬
‫• الايمة الاابتة ل سثه ك‪ :‬ه ثاتفة اثصم أو اى مبتػ اخر يحم محته‬
‫ف الاواصم المالية ئا صا يمة الخردا‪.‬‬
‫• ا سثه ك‪ :‬هو الثولي المئثرم لتايمة الاابتة ل سثه ك ل صم عت‬
‫مدى حياثه ا ئثاجية‪.‬‬
‫• الايمة الخاصة بمئداا معيئة‪ :‬ه الايمة الحالية لتثدفااأل الئادية الث‬
‫ثثو المئداا ئدو ها م ا سثخدام المسثمر ل صم وم الثصرؾ به‬
‫ف ئهاية عمره ا ئثاج أو الث ثثو أ ثثابدها عئد ثسوية ا لثلام‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬ه السعر الذى يستم لبي اثصم أو الذى يدف لئام‬
‫ا لثلام ف معامتة مئرمة بي المداراي ف السو ف ثاريخ الايال‪.‬‬
‫• خساصر ائخفاض الايمة‪ :‬ه مادار ليادا المبتػ المرحم ل صم ع‬
‫مبتؽه الاابم ل سثرداد‪.‬‬
 ‫• الممثتااأل والمصائ والمعداأل‪ :‬ه اصوم متموسة‪-:‬‬
‫* يحثفر بها المدروم م اجم اسثخدامها ف طئثاج أو ثلويد البباص‬
‫والخدماأل أو ل يجار لتؽير أو ؼراض ادارية‪.‬‬
‫* م المثو اسثخدامها خ م اا ر م فثرا واحدا‪.‬‬
‫• المبتػ الاابم ل سثرداد‪ :‬هو صاف سعر بي اثصم أو يمة اسثخدامه‬
‫اسهما اعت ‪.‬‬
‫• الايمة المثباية ل صم‪ :‬ه المبتػ المادر الذى ثحصم عتيه المئداا‬
‫حاليا م الثصرؾ با صم بعد ا ثعام الثااليؾ المادرا لتثصرؾ اذا اا‬
‫اثصم ف عمر ووب مثو عي ف ئهاية عمره ا ئثاج ‪.‬‬
‫• الحياا ا ئثاجية‪ :‬وه ثعئ اما‪-:‬‬
‫* الفثرا اللمئية المثو اسثخدام اثصم خ لها م بم المدروم‪.‬‬
‫* عدد وحداأل اإلئثاج أو الوحداأل المما تة الث يثو المدروم‬
‫الحصوم عتيها م اثصم‪.‬‬
 ‫ا عثراؾ‪.‬‬
‫الحا أل‬ ‫يعثرؾ ببئد الممثتااأل والمصائ والمعداأل اؤصم ف‬‫يجب أ‬
‫الثالية‪:‬‬
‫• عئدما ياو م المحثمم أ المئاف ا ثصادية المسثابتية سوؾ ثثدف‬
‫م اثصم طل المدروم‪.‬‬
‫• عئدما يما يال ثاتفة اثصم بمو و ية‪.‬‬
‫الايال عئد ا عثراؾ‪.‬‬
‫يجب يال ببئد الممثتااأل والمصائ والمعداأل المإهم ل عثراؾ به‬
‫ااصم عت اسال الثاتفة‪ ،‬وماوئاأل هذه الثاتفة اما يت ‪:‬‬
‫• سعر الدرا بما ف ذلك رسوم ا سثيراد وبراصب الدرا ؼير المسثرده‬
‫بعد الخصم الثجارى والحسم‪.‬‬
‫• اية ثااليؾ مبادرا اخرى مثابده لوب اثصم ف حالة الثدؽيم‪.‬‬
‫• الثادير ا ول لثااليؾ ثفايك والالة البئد واسثرداد المو الموجود فيه‪.‬‬
 ‫الايال بعد ا عثراؾ‪.‬‬
‫ثخثار المئداا اما ئموذج الثاتفة أو ئموذج اعادا الثاييم اسياسة‬
‫محاسبية خاصة بها وثاوم بثعبي ثتك السياسة عت فصة اامتة م‬
‫الممثتااأل والمصائ والمعداأل‪.‬‬
‫• ئموذج الثاتفة‪:‬‬
‫بموجب هذا الئموذج يثم ثسجيم البئد بسعر ثاتفثه معروحا مئه اى‬
‫اسثه ك مثراام واية خساصر مثراامة ئخفاض الايمة وذلك بعد‬
‫ا عثراؾ ببئد الممثتااأل والمصائ والمعداأل عت ائه اصم‪.‬‬
‫• ئموذج اعادا الثاييم‪:‬‬
‫‪ -1‬بعد ا عثراؾ ا ول با صم يجب أ يرهر بئد الممثتااأل والمصائ‬
‫والمعداأل بمبتػ اعادا الثاييم الث ثساوى الايمة العادلة بثاريخ اعادا‬
‫الثاييم ئا صا اى اسثه ك مثراام ح واية خساصر حاة مثراامة ف‬
‫ائخفاض الايمة‪ ،‬ويجب أ ثثم اعادا الثاييم عت اسال مئثرم بدام ااؾ‬
‫بحيى ثخثتؾ الايمة المرحتة ع الايمة العادلة عئد طعداد الثارير‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما يعاد ثاييم احد بئود الممثتااأل والمصائ والمعداأل فائه يجب‬
‫طعادا ثاييم اامم الصئؾ الذي يئثم طليه البئد المعاد ثاييمه‪.‬‬
‫‪ -3‬عئد ليادا الايمة المرحتة لألصم ئثيجة إلعادا الثاييم يجب أ يعثرؾ‬
‫بالليادا ف بيا الدخم الدامم ومثراام حاو المتاية ثحأل عئوا فاصض‬
‫طعادا الثاييم‪ ،‬ولا يجب ا عثراؾ بليادا طعادا الثاييم ادخم ف حدود ما‬
‫اعثرؾ به امصروؾ ساباا ئثيجة ئخفاض ف طعادا الثاييم لئفل اثصم‪.‬‬
‫‪ -4‬عئدما يثم ثخفيض يمة اثصم المرحتة ئثيجة إلعادا الثاييم فائه يجب‬
‫أ يعثرؾ بالثخفيض امصروؾ‪ ،‬ولا يجب ا عثراؾ بؤي ثخفيض طعادا‬
‫ثاييم ف الدخم الدامم طل فاصض طعادا الثاييم المثعتاة به ف الحدود الث‬
‫يثجاول فيها الثخفيض المبتػ المحثفر به ف فاصض طعادا الثاييم‬
‫بخصوص ذلك اثصم‪ ،‬وياتم ا ئخفاض المعثرؾ به ف بيا الدخم الدامم‬
‫المبتػ المثراام ف حاو المتاية ثحأل بئد طعادا ثاييم الفاصض‪.‬‬
 ‫ا سثه ك‪.‬‬
‫‪ -1‬يثم بدام مئفصم اسثه ك ام جل م بئد الممثتااأل والمصائ‬
‫والمعداأل ياو ذو ثاتفة هامة فيما يثعت بالثاتفة اإلجمالية لتبئد‪.‬‬
‫‪ -2‬يثم ا عثراؾ بثاتفة ا سثه ك لام فثرا ف حساب الربة أو الخسارا‬
‫ط طذا ثم ثبميئها ف المبتػ المسجم ثصم آخر‪.‬‬
‫‪ -3‬يثم ثخصيص المبتػ الاابم ل سثه ك الخاص باثصم عت أسال‬
‫مئثرم خ م عمره ا ئثاج ‪.‬‬
‫‪ -4‬يثم مراجعة الايمة المثباية والعمر ا ئثاج لألصم عت اث م ف ئهاية‬
‫ام سئه مالية‪ ،‬وطذا اائأل الثو عاأل ثخثتؾ ع الثاديراأل الساباة ثثم‬
‫محاسبة الثؽييراأل اثؽير ف الثادير المحاسب ‪.‬‬
‫عرياة ا سثه ك‪.‬‬
‫فيه اسثه ك‬ ‫• ثعال عرياة ا سثه ك المسثخدمة الئمع الذي يثو‬
‫المئاف ا ثصادية المسثابتية لألصم م بم المئداا‪.‬‬
‫• ثثم مراجعة عرياة ا سثه ك المعباة عت اثصم عت اث م ف ئهاية‬
‫ام سئه مالية‪ ،‬وطذا حدى ثؽير هام ف ئمع ا سثه ك المثو لتمئاف‬
‫ا ثصادية المسثابتية المجسدا ف اثصم يثم ثؽيير العرياة لثعال ئمع‬
‫الثؽير‪ ،‬ويئبؽ محاسبة هذا الثؽيير عت ائه ثؽيير ف الثادير المحاسب ‪.‬‬
‫الؽا ا عثراؾ‪.‬‬
‫‪ -1‬يثم طلؽا ا عثراؾ بالمبتػ المسجم ى بئد م بئود الممثتااأل‬
‫والمصائ والمعداأل ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫• عئد الثصرؾ به‪.‬‬
‫• عئدما يثو أية مئاف ا ثصادية مسثابتية م اسثخدامه أو الثصرؾ‬
‫فيه‪.‬‬
‫‪ -2‬يئبؽ ثبمي الربة أو الخسارا الئاثجة م طلؽا ا عثراؾ ببئد‬
‫الممثتااأل والمصائ والمعداأل ف حساب الربة أو الخسارا عئدما يثم طلؽا‬
‫ا عثراؾ بالبئد و يثم ثصئيؾ اثربا اإيراداأل‪.‬‬
 ‫‪ -3‬ثثم ثحديد الربة أو الخسارا الئاثجة م طلؽا ا عثراؾ باى بئد م‬
‫بئود الممثتااأل والمصائ والمعداأل عت ائه الفر بي صاف عواصد‬
‫الثصرؾ (أ وجدأل) والمبتػ المسجم لتبئد‪.‬‬
‫ا فصا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب اإلفصا ف البيائاأل المالية لام صئؾ م الممثتااأل والمصائ‬
‫والمعداأل عما يت ‪:‬‬
‫• أسل الايال المسثخدمة لثحديد اجمال المبتػ المرحم‪ ،‬وعئدما يسثخدم‬
‫أا ر م أسال فائه يجب اإلفصا ع اجمال المبتػ المرحم بموجب ذلك‬
‫اثسال ف ام صئؾ‪.‬‬
‫• عر ا سثه ك المسثخدمة‪.‬‬
‫• الحياا اإلئثاجية أو معد أل ا سثه ك المسثخدمة‪.‬‬
‫• اجمال المبتػ المرحم وا سثه ك المثراام مجمعة م خساصر ائخفاض‬
‫الايمة المجمعة ف بداية الفثرا وئهايثها‪.‬‬
 ‫• الثسوية ما بي المبتػ المرحم ف أوم الفثرا وف ئهايثها مرهرا ا ث ‪:‬‬
‫* اإلبافاأل‪.‬‬
‫* أصوم مصئفه اؤصوم لتبي أو بم ثرثيب المجموعاأل المعدا لتبي ‪.‬‬
‫* الثمتك م خ م ائدماج اثعمام‪.‬‬
‫* اللياداأل أو ا ئخفاباأل خ م الفثرا الئاجمة ع طعادا الثاييم‪.‬‬
‫* خساصر ائخفاض الايمة المعثرؾ بها ف بيا الدخم خ م الفثرا‪.‬‬
‫* خساصر ائخفاض الايمة المعاوسة ف بيا الدخم خ م الفثرا‪.‬‬
‫* ا سثه ك‪.‬‬
‫* صاف فرو األ الثبادم الئاثجة م ثحويم البيائاأل المالية م العمتة‬
‫الوريفية طل عمتة عرض مخثتفة بما ف ذلك ثحويم العمتة اثجئبية‬
‫طل عمتة العرض الخاصة بالمئداا معدا الثارير‪.‬‬
‫* الثؽيراأل اثخرى‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب أ ثفصة البيائاأل المالية أيبا عما يت ‪:‬‬
‫• عرياة ومبتػ الايود عت المتاية ابما ل لثلاماأل‪.‬‬
 ‫المبتػ المسجم لبئد الممثتااأل والمصائ‬ ‫• مبتػ الئفااأل المعثرؾ بها ف‬
‫والمعداأل ف سيا طئداصه‪.‬‬
‫• مبتػ الثعهداأل الثعا دية مث ك الممثتااأل أو المصائ أو المعداأل‪.‬‬
‫• مبتػ الثعويض م أعراؾ ال ة لبئود الممثتااأل والمصائ والمعداأل الث‬
‫ائخفبأل يمثها أو ثم الثئالم عئها أو فادأل المدموم ف حساب الربة أو‬
‫الخسارا طذا لم يثم اإلفصا عئه بدام مئفصم ف بيا الدخم الدامم‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما يثم طدراج بئود الممثتااأل والمصائ والمعداأل بمبالػ طعادا الثاييم‬
‫فائه يجب اإلفصا عما يت ‪:‬‬
‫• ثاريخ ئفاذ طعادا الثاييم‪.‬‬
‫• ما طذا ثم الثئفيذ ع عري ُما ّيم مسثام‪.‬‬
‫‪ -4‬الايمة المرحتة لام صئؾ م أصئاؾ الممثتااأل والمصائ والمعداأل‬
‫الث اا سيثم طدراجها ف البيائاأل المالية لو سجتأل بموجب ئموذج الثاتفة‪.‬‬
‫‪ -5‬فاصض طعادا الثاييم مبيئا حراة الفثرا وأية يود عت ثولي الرصيد‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)17‬‬
‫عاود اإليجار‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫يهدؾ هذا المعيار ال ثوبية السياساأل وا فصاحاأل المحاسبية المئاسبة‬
‫لتمسثاجري والمإجري لثعبياها فيما يثعت بعاد اإليجار ف ع اثهما‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• عاد ا يجار‪ ٞٛ :‬ئذلله‪٤‬ح ‪٣‬ؼط‪ ٢‬أُإظح ئُ‪ ٠‬أُسرأظح تٔ‪ٞ‬ظث‪ٜ‬ل ؼن‬
‫اسرخااّ لصَ ُلرحج زٓ٘‪٤‬ح ٓرلن ػِ‪ٜ٤‬ل ٓولتَ مكؼح ا‪ ٝ‬سِسِح مكؼلخ‪.‬‬
‫• عاد ا يجار الثمويت ‪ ٞٛ :‬ػوا ‪٣‬ؽ‪ َ٤‬تشٌَ ظ‪ٛٞ‬ح‪ً ١‬لكح أُخلػح ‪ٝ‬أُ٘لكغ‬
‫أُرؼِوح تٌِٔ‪٤‬ح لصَ ‪ٝ‬ها ‪٣‬رْ ا‪ ٝ‬و ‪٣‬رْ ذؽ‪ َ٣ٞ‬ؼن أٌُِ‪٤‬ح ك‪ٜٗ ٢‬ل‪٣‬ح األٓح‪.‬‬
‫• ػوا او‪٣‬علع اُرشـ‪ ٞٛ :٠ِ٤‬ػوا ئ‪٣‬علع تلسرص٘لء ػوا اإل‪٣‬علع اُرٔ‪.٢ِ٣ٞ‬‬
‫• ػوا او‪٣‬علع ؿ‪٤‬ح اُولتَ ُقُـلء‪ ٞٛ :‬اُؼوا اُذ‪ ٌٖٔ٣ ١‬ئُـلؤ‪ ٙ‬كوؼ ك‪٢‬‬
‫اُؽلوخ اُرلُ‪٤‬ح‪:‬‬
 ‫* ػ٘ا ؼا‪ٝ‬ز ت٘ا ػلعب تؼ‪٤‬ا اوؼرٔلٍ‪.‬‬
‫* تاذٕ ٖٓ أُإظح‪.‬‬
‫* ئذا مىَ أُسرأظح ك‪ ٢‬ػوا ئ‪٣‬علع ظا‪٣‬ا ُ٘لس األصَ ل‪ ٝ‬لصَ ٓؼلمٍ ُ‪ٚ‬‬
‫ٓغ ٗلس أُإظح‪.‬‬
‫* ػ٘ا ه‪٤‬لّ أُسرأظح تاكغ ٓثِؾ ئعلك‪ ٢‬تؽ‪٤‬س ‪٣‬ثا‪ ٝ‬ػ٘ا تاء ػوا اإل‪٣‬علع‬
‫لٕ اسرٔحاع‪ٓ ٙ‬إًا تشٌَ ٓؼو‪.ٍٞ‬‬
‫• تاء ػوا او‪٣‬عدلع‪ٛ :‬د‪ ٞ‬ذدلع‪٣‬ا اذلله‪٤‬دح اإل‪٣‬عدلع ل‪ ٝ‬اُردااّ اوػدحاف تلوؼٌدلّ‬
‫اُحئ‪٤‬س‪٤‬ح وذلله‪٤‬ح او‪٣‬علع‪.‬‬
‫• تاء ٓاج ػوا او‪٣‬علع‪ ٞٛ :‬اُرلع‪٣‬ا اُذ‪٣ ٟ‬ؽن ُِٔسدرلظح ٓٔلعسدح ؼود‪ ٚ‬كد‪٢‬‬
‫اسرخااّ األصَ أُإظح ‪ ٞٛٝ‬ذلع‪٣‬ا اوػرحاف او‪ ٠ُٝ‬تؼوا او‪٣‬علع‪.‬‬
‫• ٓدداج ػوددا او‪٣‬عددلع‪ٛ :‬دد‪ ٠‬اُلرددحج ؿ‪٤‬ددح اُولتِددح ُقُـددلء اُردد‪ ٠‬ذؼلهددا ىقُ‪ٜ‬ددل‬
‫أُسددرلظح وسددر علع األصددَ اُدد‪ ٠‬ظلٗددة ا‪٣‬ددح كرددحاخ اعددلك‪٤‬ح ‪ِٔ٣‬ددي أُسددرلظح‬
‫ك‪ٜ٤‬ل اُخ‪٤‬لع تٔرلتؼح اسر علع األصَ ٓغ ل‪ ٝ‬تا‪ ٕٝ‬مكؼلخ اعلك‪٤‬ح ػ٘آل ‪ٌٕٞ٣‬‬
‫ٖٓ أُإًا تشٌَ ٓ٘طو‪ ٢‬ك‪ ٢‬تاا‪٣‬ح ػوا او‪٣‬علع ٓٔلعسح أُسرلظح ُذُي‪.‬‬
‫• اُؽا األمٗ‪ُ ٠‬اكؼلخ ػودا اإل‪٣‬عدلع‪ٛ :‬د‪ ٢‬أُثدلُؾ اُرد‪٣ ٢‬داكؼ‪ٜ‬ل أُسدرأظح ل‪ ٝ‬هدا‬
‫‪٣‬طِددة ٓ٘دد‪ ٚ‬مكؼ‪ٜ‬ددل ػ‪ِ٤‬ددح ٓدداج ػوددا اإل‪٣‬عددلعه تلسددرص٘لء تدداٍ اإل‪٣‬عددلع أُؽرٔددَ‬
‫‪ٝ‬ذٌدددلُ‪٤‬ق اُخدددآلخ ‪ٝ‬اُغدددحائة اُرددد‪ ٢‬سددد‪٤‬و‪ ّٞ‬أُدددإظح تددداكؼ‪ٜ‬ل ‪ٝ‬اسدددرحمام‪ٛ‬ل‬
‫تلإلعلكح ئُ‪ٓ ٠‬ل ‪:٢ِ٣‬‬
‫* أُسرأظح‪ :‬ل‪٣‬ح ٓثلُؾ ٓغٔ‪ٗٞ‬ح ٖٓ هثِ‪ ٚ‬ل‪ ٖٓ ٝ‬هثَ ػحف ٓحذثؼ ت‪.ٚ‬‬
‫* أُإظح‪ :‬ل‪ٓ ١‬ثِؾ ُِو‪ٔ٤‬ح أُرثو‪٤‬ح ٓغٔ‪ ٖٓ ُٚ ٕٞ‬هثَ ل‪: ٖٓ ١‬‬
‫ل‪ -‬أُسرأظح‪.‬‬
‫ب‪ -‬ػحف ٓحذثؼ تلُٔسرأظح‪.‬‬
‫ض‪ -‬ػحف شلُس ٓسروَ هلمع ٓلُ‪٤‬ل ً ػِ‪ ٠‬اُ‪ٞ‬كلء ت‪ٜ‬ذا اُغٔلٕ‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ ٞٛ :‬أُثِؾ اُذ‪٣ ٟ‬ولتَ اسرثااٍ لصَ ل‪ ٝ‬ذس‪٣ٞ‬ح اُرااّ ت‪ٖ٤‬‬
‫اػحاف ٓطِؼح ‪ٝ‬عاؿثح ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬ح ػِ‪ ٠‬اسلس ذعلع‪ ٟ‬تؽد‪.‬‬
‫• العمر ا ثصادى‪ ٞٛ :‬اُلرحج اُر‪ ٖٓ ٠‬أُر‪ٞ‬هغ لٕ ‪ ٌٕٞ٣‬األصَ هلتق‬
‫ُقسرؼٔلٍ اهرضلم‪٣‬ل ٖٓ هثَ ٓسرخاّ ل‪ ٝ‬اًصح ‪ًٝ‬ذُي ػام ‪ٝ‬ؼااخ اوٗرلض اُر‪٠‬‬
‫‪٣‬ر‪ٞ‬هغ اُؽض‪ ٍٞ‬ػِ‪ٜ٤‬ل ٖٓ األصَ ٖٓ هثَ ٓسرخاّ ‪ٝ‬اؼا ل‪ ٝ‬اًصح‪.‬‬
‫• العمر الئاف ‪ ٠ٛ :‬اُلرحج اُثله‪٤‬ح أُواعج ٖٓ تاء ٓاج ػوا او‪٣‬علع م‪ ٕٝ‬لٕ‬
‫ذؽام‪ٛ‬ل ٓاج ػوا او‪٣‬علع ‪ٝ‬اُر‪٣ ٠‬ر‪ٞ‬هغ ىقُ‪ٜ‬ل لٕ ‪٣‬سر‪ِٜ‬ي أُشح‪ٝ‬ع أُ٘لكغ‬
‫اوهرضلم‪٣‬ح ُقص‪.ٍٞ‬‬
‫ثصئيؾ عاود ا يجار‪.‬‬
‫• يصئؾ عاد اإليجار عت ائه عاد طيجار ثمويت طذا اا يحوم بدام‬
‫جوهري جمي المخاعر والماافآأل المثعتاة بالمتاية‪ ،‬ويصئؾ عاد اإليجار‬
‫يحوم بدام جوهري جمي المخاعر‬ ‫عت ائه عاد ثدؽيت طذا اا‬
‫والماافآأل المثعتاة بالمتاية‪.‬‬
‫عاود اإليجار ف البيائاأل المالية لتمسثاجري ‪.‬‬
‫عاود ا يجار الثمويتية‪.‬‬
‫• ا عثراؾ ا ول ‪٣ :‬عة ػِ‪ ٠‬أُسرأظح‪ ٖ٣‬اوػرحاف تؼو‪ٞ‬م اإل‪٣‬علع‬
‫اُرٔ‪٤ِ٣ٞ‬ح ػِ‪ ٠‬ئٗ‪ٜ‬ل اص‪ٝ ٍٞ‬اُراآلخ ك‪ ٢‬ت‪٤‬لٕ أُحًا أُلُ‪ ٠‬تٔوااع ه‪ٔ٤‬ح‬
‫ٓسل‪٣ٝ‬ح ػ٘ا تاء اُؼوا ُِو‪ٔ٤‬ح اُؼلمُح ُِٔٔرٌِلخ أُسرأظحجه ل‪ ٝ‬اذا ًلٗد اهَ‬
‫م ذلك بمادار الايمة الحالية لتحد ا دئ م دفعاأل ا يجار‪ ،‬وعئد حساب‬
‫الايمة الحالية لتحد ا دئ م دفعاأل ا يجار ياو عامم الخصم هو سعر‬
‫الفاصدا البمئ ف عاد ا يجار اذا اا م المما ثحديده عمتيا (سعر‬
‫الفاصدا البمئ هو سعر الخصم عئد بد عاد ا يجار الذى يجعم الايمة‬
‫ا جمالية لتحد ا دئ لدفعاأل عاد اإليجار أو الايمة المثباية ؼير المبموئة‬
‫مساوية لتايمة العادلة ل صم المإجر) واذا لم يا م المما ثحديد سعر‬
‫الفاصدا البمئ يسثخدم معدم ا راض الثراام لتمسثاجر‪ ،‬ويثم ابافة اية‬
‫ثااليؾ مبادرا اولية خاصة بالمسثاجر ال المبتػ المعثرؾ به ااصم‪.‬‬
‫• ا عثراؾ ال ح ‪:‬‬
‫‪٣ -1‬عة ذوس‪ ْ٤‬مكؼلخ او‪٣‬علع ت‪ ٖ٤‬ذٌِلح اُرٔ‪ٝ َ٣ٞ‬ذخل‪٤‬ظ اوُرااّ اُولئْه‬
‫ًٔل ‪٣‬عة لٕ ذ‪ٞ‬زع ذٌِلح اُرٔ‪ َ٣ٞ‬ػِ‪ ٠‬اُلرحاخ اش٘لء ٓاج ػوا او‪٣‬علع وٗرلض‬
‫سؼح كلئاج م‪ٝ‬ع‪ ٟ‬شلتد ػِ‪ ٠‬اُحص‪٤‬ا أُرثو‪ ٖٓ ٠‬أُطِ‪ٞ‬ب ٌَُ كرحج‪.‬‬
‫‪٘٣ -2‬شأ ػٖ ػوا اإل‪٣‬علع اُرٔ‪ٓ ٢ِ٣ٞ‬ضح‪ٝ‬ف اسر‪ٜ‬قى ُألص‪ ٍٞ‬اُولتِح‬
‫ُقسر‪ٜ‬قى ‪ًٝ‬ذُي ٓضح‪ٝ‬ف ذٔ‪ ٌَُ َ٣ٞ‬كرحج ٓؽلسث‪٤‬حه ‪٣ٝ‬عة لٕ ذٌ‪ٕٞ‬‬
‫س‪٤‬لسح اوسر‪ٜ‬قى ُألص‪ ٍٞ‬أُإظحج اُولتِح ُقسر‪ٜ‬قى ٓرلوح ٓغ اُس‪٤‬لسح‬
‫اُخلصح تلألص‪ ٍٞ‬أُِٔ‪ًٞ‬ح اُولتِح ُقسر‪ٜ‬قى‪.‬‬
‫ا فصا ‪.‬‬
‫‪٣ -1‬عة ػِ‪ ٠‬أُسرأظح اإلكضلغ ػٔل ‪ ٢ِ٣‬تلُ٘سثح ُؼوا اإل‪٣‬علع اُرٔ‪:٢ِ٣ٞ‬‬
‫• اإلكضلغ ػٖ صلك‪ ٠‬اُو‪ٔ٤‬ح أُحؼِح ك‪ٜٗ ٢‬ل‪٣‬ح كرحج ئػاام اُرولع‪٣‬ح ٌَُ ك ح‬
‫ٖٓ األص‪.ٍٞ‬‬
‫• ٓطلتوح ت‪ ٖ٤‬اظٔلُ‪ ٠‬اُؽا األمٗ‪ ٖٓ ٠‬مكؼلخ اإل‪٣‬علع ك‪ٜٗ ٢‬ل‪٣‬ح كرحج ئػاام‬
‫اُروح‪٣‬ح ‪ٝ‬ه‪ٔ٤‬ر‪ٜ‬ل اُؽلُ‪٤‬ح‪.‬‬
‫• اإل‪٣‬علعاخ أُؽرِٔح أُؼرحف ت‪ٜ‬ل ك‪ ٢‬اُاىَ ُِلرحج‪.‬‬
‫• اظٔلُ‪ ٠‬اُؽا األمٗ‪ ٖٓ ٠‬مكؼلخ اإل‪٣‬علع ٖٓ اُثلػٖ أُسروثِ‪٤‬ح اُر‪٣ ٢‬ر‪ٞ‬هغ‬
‫اسرقٓ‪ٜ‬ل ك‪ٜٗ ٢‬ل‪٣‬ح كرحج ئػاام اُرولع‪٣‬ح تٔ‪ٞ‬ظة ػو‪ٞ‬م ئ‪٣‬علع ٖٓ اُثلػٖ ؿ‪٤‬ح‬
‫هلتِح ُإلُـلء‪.‬‬
 ‫عاود ا يجار الثدؽيتية‪.‬‬
‫‪٣‬عة اوػرحاف تاكؼلخ اإل‪٣‬علع تٔ‪ٞ‬ظة ػوا اإل‪٣‬علع اُرشـ‪ًٔ ٢ِ٤‬ضح‪ٝ‬ف ك‪٢‬‬
‫ت‪٤‬لٕ اُاىَ ػِ‪ ٠‬لسلس اُوسؼ اُصلتد ػِ‪ٓ ٠‬ا‪ٓ ٟ‬اج اإل‪٣‬علع ئو ئذا ًلٕ ‪٘ٛ‬لى‬
‫لسلس ٓ٘رظْ آىح ‪ٔ٣‬صَ اُ٘ٔؼ اُآ٘‪ُ٘ٔ ٢‬لؼح أُسرخاّ‪.‬‬
‫ا فصا ‪.‬‬
‫‪٣ -1‬عة ػِ‪ ٠‬أُسرأظح اإلكضلغ ػٔل ‪ ٢ِ٣‬تلُ٘سثح ُؼوا اإل‪٣‬علع اُرشـ‪:٢ِ٤‬‬
‫• اظٔلُ‪ ٠‬اُؽا األمٗ‪ُ ٠‬اكؼلخ اإل‪٣‬علع أُسروثِ‪٤‬ح تٔ‪ٞ‬ظة ػو‪ٞ‬م ئ‪٣‬علع ؿ‪٤‬ح‬
‫هلتِح ُإلُـلء ٌَُ كرحج ٖٓ اُلرحاخ اُرلُ‪٤‬ح‪.:‬‬
‫* كرحج و ذا‪٣‬ا ػٖ س٘ح‪.‬‬
‫* كرحج ذا‪٣‬ا ػٖ س٘ح ‪ٝ‬و ذرؼا‪ ٟ‬ىٔس س٘‪ٞ‬اخ‪.‬‬
‫* كرحج ذا‪٣‬ا ػٖ ىٔس س٘‪ٞ‬اخ‪.‬‬
‫• اظٔلُ‪ ٠‬اُؽا األمٗ‪ ٖٓ ٠‬مكؼلخ اإل‪٣‬علع ٖٓ اُثلػٖ أُسروثِ‪٤‬ح اُر‪٣ ٢‬ر‪ٞ‬هغ‬
‫اسرقٓ‪ٜ‬ل ك‪ٜٗ ٢‬ل‪٣‬ح كرحج ئػاام اُرولع‪٣‬ح تٔ‪ٞ‬ظة ػو‪ٞ‬م ئ‪٣‬علع ٖٓ اُثلػٖ ؿ‪٤‬ح‬
‫هلتِح ُإلُـلء‪.‬‬
 ‫عاود اإليجار ف البيائاأل المالية لتمإجري ‪.‬‬
‫عاود ا يجار الثمويتية‪.‬‬
‫• ا عثراؾ ا ول ‪٣ :‬عة ػِ‪ ٠‬أُإظح‪ ٖ٣‬اوػرحاف تلألص‪ ٍٞ‬اُر‪ ٢‬ك‪٢‬‬
‫ؼ‪ٞ‬زذ‪ ْٜ‬تٔ‪ٞ‬ظة ػوا ئ‪٣‬علع ذٔ‪ ٢ِ٣ٞ‬ك‪ ٢‬ت‪٤‬لٕ أُحًا أُلُ‪ٝ ٠‬ػحع‪ٜ‬ل ًذٓح‬
‫ٓا‪٘٣‬ح تٔوااع ٓثِؾ ٓسل‪ُ ٟٝ‬ضلك‪ ٠‬اوسرصٔلع ك‪ ٢‬اُؼوا‪.‬‬
‫• ا عثراؾ ال ح ‪:‬‬
‫‪٣ -1‬عة لٕ ‪ ٌٕٞ٣‬اوػرحاف تلُاىَ اُرٔ‪ ٠ِ٣ٞ‬ت٘لء ػِ‪ٔٗ ٠‬ؼ ‪٣‬ؼٌس ٗسثح‬
‫ػلئا م‪ٝ‬ع‪ ٟ‬شلتد ػِ‪ ٠‬صلك‪ ٠‬اسرصٔلع أُإظح اُولئْ ك‪ٔ٤‬ل ‪٣‬رؼِن تؼوا او‪٣‬علع‬
‫اُرٔ‪.٠ِ٣ٞ‬‬
‫‪٣ -2‬عة ػِ‪ ٠‬أُإظح‪ ٖ٣‬س‪ٞ‬اء ًلٗ‪ ٞ‬ص٘لع ل‪ ٝ‬ذعلع اوػرحاف تلُحتػ ل‪ٝ‬‬
‫اُخسلعج ك‪ ٢‬اُاىَ ُِلرحج ؼسة اُس‪٤‬لسح اُر‪٣ ٠‬رثؼ‪ٜ‬ل أُشح‪ٝ‬ع ُِٔث‪٤‬ؼلخ‬
‫أُثلشحجه ‪٣ٝ‬رْ اوػرحاف تلُرٌِلح اُر‪٣ ٠‬رٌثا‪ٛ‬ل أُإظح‪ ٖٓ ٖ٣‬اصؽلب‬
‫أُضلٗغ ل‪ ٝ‬اُرعلع ك‪ٔ٤‬ل ‪٣‬رؼِن تٔلل‪ٝ‬عح ‪ٝ‬ذ٘ظ‪ ْ٤‬ػوا او‪٣‬علع ًٔضح‪ٝ‬ف ػ٘ا‬
‫ذؽو‪٤‬ن عتػ اُث‪٤‬غ‪.‬‬
 ‫ا فصا ‪.‬‬
‫يجب عت المإجري اجرا ا فصاحاأل الثالية لعاود ا يجار الثمويت ‪:‬‬
‫‪ -1‬معاباة بي اجمال ا سث مار ف عاود اإليجار ف ئهاية فثرا طعداد‬
‫الثارير والايمة الحالية لتحد ا دئ م دفعاأل عاد ا يجار المسثحاة‬
‫الابض ف ثاريخ الميلائية العمومية‪.‬‬
‫‪ -2‬ا يراد الثمويت ؼير الماثسب‪.‬‬
‫‪ -3‬الايم المثباية ؼير المبموئة المسثحاة لمئفعة المإجر‪.‬‬
‫‪ -4‬المخصص الثراام لدفعاأل عاد ا يجار المسثحاة الابض ؼير الاابتة‬
‫لتثحصيم‪.‬‬
‫‪ -5‬ا يجاراأل المحثمتة المعثرؾ بها ف الدخم‪.‬‬
‫‪ -6‬وصؾ عام لثرثيباأل ا يجار الهامة لتمإجر‪.‬‬
‫عاود ا يجار الثدؽيتية‪.‬‬
‫‪٣ -1‬عة ػِ‪ ٠‬أُإظح‪ ٖ٣‬ػحط األص‪ ٍٞ‬اُخلعؼح ُؼو‪ٞ‬م اإل‪٣‬علع اُرشـ‪ ٢ِ٤‬ك‪٢‬‬
‫هلئٔح أُحًا أُلُ‪ ٢‬ؼسة ػث‪٤‬ؼح األصَ‪.‬‬
‫‪٣ -2‬عة اوػرحاف تاىَ اإل‪٣‬علع ٖٓ ػوا اإل‪٣‬علع اُرشـ‪ ٢ِ٤‬ك‪ ٢‬اُاىَ ػِ‪٠‬‬
‫لسلس اُوسؼ اُصلتد ػِ‪ٓ ٠‬ا‪ٓ ٟ‬اج ػوا اإل‪٣‬علع‪.‬‬
‫‪ -3‬ذؼلُط اُرٌلُ‪٤‬ق أُثلشحج األ‪٤ُٝ‬ح اُر‪ ٢‬ذْ ذؽِٔ‪ٜ‬ل تشٌَ ٓؽام ُِؽض‪ٍٞ‬‬
‫ػِ‪ ٠‬اإل‪٣‬حاماخ ٖٓ ػوا ئ‪٣‬علع ذشـ‪ ٢ِ٤‬ئٓل ترأظ‪ِٜ٤‬ل ‪ٝ‬ذ‪ٞ‬ز‪٣‬ؼ‪ٜ‬ل ػِ‪ ٠‬اُاىَ ػِ‪٠‬‬
‫ٓا‪ٓ ٟ‬اج ػوا اإل‪٣‬علع تلُر٘لسة ٓغ مىَ اإل‪٣‬علع أُؼرحف ت‪ ٚ‬ل‪٣ ٝ‬رْ اوػرحاف‬
‫ت‪ٜ‬ل ًٔضح‪ٝ‬ف ك‪ ٢‬ت‪٤‬لٕ اُاىَ ُِلرحج اُر‪٣ ٢‬رْ ذؽِٔ‪ٜ‬ل ك‪ٜ٤‬ل‪.‬‬
‫‪٣ -4‬عة لٕ ‪ ٌٕٞ٣‬اسر‪ٜ‬قى األص‪ ٍٞ‬أُإظحج اُولتِح ُقسر‪ٜ‬قى ػِ‪ ٠‬لسلس‬
‫‪٣‬رلن ٓغ س‪٤‬لسح أُإظح اُؼلم‪٣‬ح اُخلصح تلسر‪ٜ‬قى األص‪ ٍٞ‬أُٔلشِح‪.‬‬
‫ا فصا ‪.‬‬
‫‪٣ -1‬عة ػِ‪ ٠‬أُإظح اإلكضلغ ػٔل ‪ ٢ِ٣‬تلُ٘سثح ُؼوا اإل‪٣‬علع اُرشـ‪:٢ِ٤‬‬
‫• اُؽا األمٗ‪ ٖٓ ٠‬مكؼلخ اإل‪٣‬علع أُسروثِ‪٤‬ح تٔ‪ٞ‬ظة ػو‪ٞ‬م ئ‪٣‬علع ؿ‪٤‬ح هلتِح‬
‫ُإلُـلء ٌَُ كرحج ٖٓ اُلرحاخ اُرلُ‪٤‬ح‪.:‬‬
‫* كرحج و ذا‪٣‬ا ػٖ س٘ح‪.‬‬
‫* كرحج ذا‪٣‬ا ػٖ س٘ح ‪ٝ‬و ذرؼا‪ ٟ‬ىٔس س٘‪ٞ‬اخ‪.‬‬
‫* كرحج ذا‪٣‬ا ػٖ ىٔس س٘‪ٞ‬اخ‪.‬‬
 ‫• اجمال بد أل ا يجار المحثمتة المعثرؾ بها ف الدخم‪.‬‬
‫• وصؾ عام لثرثيباأل ا يجار الهامة لتمإجر‪.‬‬
‫عمتياأل البي واعادا ا يجار‪.‬‬
‫‪ -1‬ذشَٔ ػِٔ‪٤‬ح اُث‪٤‬غ ‪ٝ‬ئػلمج اإل‪٣‬علع ه‪٤‬لّ اُثلئغ تث‪٤‬غ لصَ ‪ٝ‬ئػلمج ذأظ‪٤‬ح‬
‫ٗلس األصَ ُِثلئغ ‪ ٌٕٞ٣ٝ‬اإل‪٣‬علع ‪ٝ‬سؼح اُث‪٤‬غ ٓحذثط‪ٓ ٖ٤‬غ تؼغ‪ٜٔ‬ل‪.‬‬
‫‪ -2‬ئذا ٗرط ػٖ ػِٔ‪٤‬ح اُث‪٤‬غ ‪ٝ‬ئػلمج اإل‪٣‬علع ػوا ئ‪٣‬علع ذٔ‪٣ ٢ِ٣ٞ‬عة ػاّ‬
‫اوػرحاف ك‪ ٢‬اُؽلٍ تأ‪٣‬ح ز‪٣‬لمج ك‪ ٢‬ػلئااخ اُث‪٤‬غ ػٖ أُثِؾ أُحؼَ ػِ‪ ٠‬لٗ‪ٜ‬ل‬
‫مىَ ك‪ ٢‬اُث‪٤‬لٗلخ أُلُ‪٤‬ح ُِثلئغ (أُسرأظح) ‪ ٌُٖٝ‬ذإظَ ‪٣ٝ‬رْ ئػللؤ‪ٛ‬ل ػِ‪٠‬‬
‫ٓا‪ٓ ٟ‬اج اإل‪٣‬علع‪.‬‬
‫‪ -3‬ئذا ٗرط ػٖ ػِٔ‪٤‬ح اُث‪٤‬غ ‪ٝ‬ئػلمج اإل‪٣‬علع ػوا ئ‪٣‬علع ذشـ‪ٝ ٢ِ٤‬إ اُؼِٔ‪٤‬ح‬
‫ذٔد ػِ‪ ٠‬لسلس اُو‪ٔ٤‬ح اُؼلمُح ‪٣‬عة اوػرحاف تل‪ ٟ‬عتػ ل‪ ٝ‬ىسلعج ك‪ ٢‬اُؽلٍ‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)18‬‬
‫اإليراد‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫ُيعرؾ الدخم بم طعار طعداد وعرض البيائاأل المالية عت ائه اللياداأل‬
‫ف المئاف ا ثصادية خ م الفثرا المحاسبية عت دام ثدفااأل داختية أو‬
‫ثعليلاأل ف اثصوم أو ثخفيض ف ا لثلاماأل يئجم عئها لياداأل ف‬
‫حاو المتاية‪ ،‬عدا اللياداأل المثعتاة بمساهماأل المداراي ف حاو‬
‫المتاية‪ ،‬ويبم الدخم ا م ا يراد والمااسب‪ ،‬وا يراد هو دخم يئدؤ‬
‫بم السيا العادى لتئداع لتمدروم وله مسمياأل مخثتفة م م المبيعاأل‬
‫والرسوم والفاصدا واربا ا سهم‪ ،‬ويهدؾ هذا المعيار ال وصؾ‬
‫المعالجة المحاسبية ل يراد الئادئ ع ائوام محددا م العمتياأل‬
‫وا حداى‪ ،‬وا مر ا ساس ف المحاسبة ع ا يراد هو ثحديد ثو يأل‬
‫ا عثراؾ با يراد وهذا المعيار يحدد معايير الثحا وا عثراؾ با يراد‪.‬‬
 ‫الئعا ‪.‬‬
‫يعب هذا المعيار ف المحاسبة ع اإليراد الئادئ ع العمتياأل واثحداى‬
‫الثالية‪:‬‬
‫• بي البباص ‪.‬‬
‫• ثاديم الخدماأل‪.‬‬
‫• اسثخدام اآلخري ثصوم المدروم‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• ا يراد‪ :‬هو الثدفااأل الداختة ا جمالية م المئاف ا ثصادية خ م‬
‫الفثرا والئادصة بم ا ئدعة العادية لتمدروم عئدما يئجم عئها لياداأل‬
‫ف حاو المتاية عدا ثتك اللياداأل المثعتاة بمساهماأل اصحاب حاو‬
‫المتاية‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذى ُيستم لبي اثصم أو الذى ُيدف لئام‬
‫ا لثلام ف معامتة مئرمة بي المداراي ف السو ف ثاريخ الايال‪.‬‬
 ‫يال ا يراد‪.‬‬
‫يجب يال اإليراد بالايمة العادلة لتماابم المسثتم أو الاابم ل سث م‪.‬‬
‫بي البباص ‪.‬‬
‫يجب ا عثراؾ بإيراد بي البباص عئد الوفا باافة الدروع الثالية‪:‬‬
‫• يام المدروم بثحويم المخاعر الهامة ومئاف متاية البباص طل‬
‫المدثرى‪.‬‬
‫• يحثفر المدروم بع ة طدارية مسثمرا طل الحد المرثبع عادا بوجود‬
‫المتاية و بالر ابة الفعالة عت البباص المباعة‪.‬‬
‫• يما يال مبتػ اإليراد بصورا مو و ة‪.‬‬
‫• أ م المحثمم ثدف المئاف ا ثصادية المرثبعة بالعمتية طل المدروم‪.‬‬
‫• يما يال الثااليؾ الث ثم ثابدها أو سيثم ثابدها ف العمتية بصورا‬
‫مو و ة‪.‬‬
 ‫ثاديم الخدماأل‪.‬‬
‫عئدما ياو با ماا ثادير ئثاصا العمتية الث ثثبم ثاديم خدماأل عت‬
‫ئحو مو و به فائه يجب ا عثراؾ با يراد المثعت بالعمتية بالرجوم ال‬
‫مرحتة ائجال العمتية ف ئهاية فثرا طعداد الثاارير‪ ،‬ويما ثادير ئثاصا‬
‫العمتية عت ئحو مو و به عئد الوفا باافة الدروع الثالية‪:‬‬
‫•يما يال مبتػ ا يراد بصورا مو و ة‪.‬‬
‫• أ م المحثمم ثدف المئاف ا ثصادية المرثبعة بالعمتية ال المدروم‪.‬‬
‫• يما يال مرحتة ائجال العمتية بدام مو و به ف ئهاية فثرا طعداد‬
‫الثارير‪.‬‬
‫• يما يال الثااليؾ الث ثم ثابدها م اجم العمتية والثااليؾ ال لمة‬
‫ثمامها بدام يما الو و به‪.‬‬
‫• عئدما يما ثادير ئثاصا العمتية الث ثثبم ثاديم خدماأل عت ئحو‬
‫يما الو و به فائه يجب ا عثراؾ با يراد فاع ف حدود المصروفاأل‬
‫المثابدا الاابتة ل سثرداد‪.‬‬
 ‫الفاصدا وا ثاواأل واربا ا سهم‪.‬‬
‫‪ -1‬يعثرؾ باإليراد الئادئ ع اسثخدام اآلخري ثصوم المدروم الث ثدر‬
‫فاصدا أو طثاواأل أو أربا أسهم ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫• عئدما ياو محثم أ المئاف ا ثصادية المرثبعة بالعمتية سوؾ‬
‫ثثدف طل المدروم‪.‬‬
‫• عئدما يما يال مبتػ اإليراد عت ئحو مو و به‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب ا عثراؾ باإليراد عت اثسل الثالية‪:‬‬
‫• يعثرؾ بالفاصدا عت اثسال اللمئ الثئاسب الذي يؤخذ ف الحساب‬
‫معدم الفاصدا الفعت المثحا عت اثصم‪.‬‬
‫• يعثرؾ باإلثاواأل عت أسال ا سثحاا بئا ا عت جوهر ا ثفا ية ذاأل‬
‫الع ة‪.‬‬
‫• يعثرؾ بإربا اثسهم عئدما ي بأل ح حامم السهم باسث م العواصد‪.‬‬
 ‫ا فصا ‪.‬‬
‫يجب عت المدروم أ يفصة عما يت ‪:‬‬
‫‪ -1‬السياساأل المحاسبية المثبعة ل عثراؾ باإليراد بما ف ذلك العر‬
‫المثبعة لثحديد مرحتة ا ئجال لتعمتية الث ثثبم ثاديم خدماأل‪.‬‬
‫‪ -2‬مبتػ ام صئؾ رصيس م اإليراد المعثرؾ به خ م الفثرا بما ف ذلك‬
‫اإليراد الئادئ ع ا ث ‪:‬‬
‫• بي البباص ‪.‬‬
‫• ثاديم الخدماأل‪.‬‬
‫• الفاصدا‪.‬‬
‫• اإلثاواأل‪.‬‬
‫•أربا اثسهم‪.‬‬
‫‪ -3‬مبتػ اإليراد الئادئ ع ثباد أل البباص والخدماأل والمثبم ف ام‬
‫صئؾ هام م اإليراداأل‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)19‬‬
‫مئاف المورفي‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫يهدؾ هذا المعيار ال ثحديد محاسبة مئاف المورفي وا فصا عئها‪،‬‬
‫ويثعتب هذا المعيار م المئداا ا عثراؾ بما يت ‪:‬‬
‫• طلثلام معي عئدما يادم المورؾ الخدمة ماابم مئاف المورفي الث‬
‫سثدف مسثاب ‪.‬‬
‫• مصروؾ معي عئدما ثسثهتك المئداا المئاف ا ثصادية الئاجمة ع‬
‫الخدمة الث يادمها المورؾ ماابم مئاف المورفي ‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫ثعريفاأل مئاف المورفي ‪.‬‬
‫• مئاف المورفي ‪ :‬ه جمي اداام الثعويض الئادى الث ثادمها المئداا‬
‫ماابم الخدمة الث يادمها المورفو أو ماابم ئهاية الخدمة‪.‬‬
‫• مئاف المورفي صيرا ا جم‪ :‬ه مئاف المورفي (عدا مئاف ئهاية‬
‫الخدمة) الث م المثو ثسويثها بدام اامم بم ‪ 12‬دهر بعد ئهاية‬
‫فثرا طعداد الثاارير السئوية الث يادم فيها المورفو الخدماأل ذاأل‬
‫الع ة‪.‬‬
‫• مئاف ما بعد الثوريؾ‪ :‬ه مئاف المورفي (عدا مئاف ئهاية الخدمة‬
‫ومئاف المورفي صيرا ا جم) الث ثاو مسثحاة الدف بعد اامام مدا‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫• مئاف المورفي ا خرى عويتة ا جم‪ :‬ه جمي مئاف المورفي عدا‬
‫مئاف المورفي صيرا ا جم ومئاف ما بعد الثورؾ ومئاف ئهاية‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫• مئاف ئهاية الخدمة‪ :‬ه مئاف المورفي المادمة ماابم ائها خدمة‬
‫المورؾ ئثيجة لتثال ‪:‬‬
‫* رار المئداا ائها خدماأل المورؾ بم ثاريخ الثااعد‪.‬‬
‫* رار المورؾ بوم عرض مئاف ماابم ائها خدماثه‪.‬‬
 ‫ثعريفاأل مثعتاة بثصئيؾ الخعع‪.‬‬
‫• خعع مئاف ما بعد الثوريؾ‪ :‬ه ثرثيباأل رسمية أو ؼير رسمية ُثادم‬
‫بموجبها المئداا مئاف ما بعد الثوريؾ لواحد أو اا ر م المورفي ‪.‬‬
‫• خعع المساهماأل المحددا‪ :‬ه خعع مئاف ما بعد الثوريؾ الث ثدف‬
‫بموجبها المئداا مساهماأل ابثة ال مئداا مئفصتة (صئدو ) و يثرثب‬
‫عتيها اى الثلام ائوئ أو اسثد ل لدف مليد م المساهماأل اذا لم يمثتك‬
‫الصئدو اصو اافية لدف جمي مئاف المورفي المثعتاة بخدمة‬
‫المورؾ ف الفثراأل الحالية والساباة‪.‬‬
‫• الخعع مثعددا اصحاب العمم‪ :‬ه خعع المساهماأل المحددا (عدا خعع‬
‫الدولة) أو خعع المئاف المحددا (عدا خعع الدولة) الث ‪-:‬‬
‫* ُثجم ا صوم الث ثساهم بها مئداأل مخثتفة ؼير خابعة لسيعرا‬
‫مدثراة‪.‬‬
‫* ثسثخدم ثتك ا صوم لثاديم مئاف لمورف اا ر م مئداا واحدا‪.‬‬
 ‫ثعريفاأل مثعتاة بصاف الثلام (اصم) المئاف المحددا‪.‬‬
‫• صاف الثلام (اصم) المئاف المحددا‪ :‬هو العجل أو الفاصض الذى يثم‬
‫ثعديته فيما يخص اى ثا ير ئاثا ع ثحديد صاف اصم المئاف المحددا‬
‫بساؾ اثصم‪.‬‬
‫• العجل أو الفاصض‪ :‬هو عبارا ع الايمة الحالية لثلام المئاف المحددا‬
‫معروحا مئه الايمة العادلة صوم الخعة أ وجدأل‪.‬‬
‫• ساؾ اثصم‪ :‬هو الايمة الحالية ى مئاف ا ثصادية مثاحة‪.‬‬
‫• الايمة الحالية لثلام المئاف المحددا‪ :‬ه الايمة الحالية دو ا ثعام‬
‫اى م اصوم الخعة لتدفعاأل المسثابتية المثو عة ال لمة لثسوية ا لثلام‬
‫الئاثا ع خدمة المورؾ ف الفثراأل الحالية والساباة‪.‬‬
‫• اصوم الخعة‪ :‬ثدمم اصوم محثفر بها ف صئدو مئاف المورفي‬
‫عويتة ا جم وبوالص الثامي ‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬ه المبتػ الذى يثم به مبادلة اثصم أو ثسوية ا لثلام‬
‫بي اعراؾ معتعة وراؼبة ف معامتة عت اسال ثجارى‪.‬‬
 ‫ثعريفاأل مثعتاة بثاتفة المئاف المحددا‪.‬‬
‫• ثاتفة الخدمة‪ :‬ثدمم ثاتفة الخدمة ما يت ‪:‬‬
‫* ثاتفة الخدمة الحالية وه الليادا ف الايمة الحالية لثلام المئاف‬
‫المحددا الئاجمة ع خدمة المورؾ ف الفثرا الحالية‪.‬‬
‫* ثاتفة الخدمة الساباة وه الثؽير ف الايمة الحالية لثلام المئاف‬
‫المحددا لخدمة المورؾ ف الفثراأل الساباة‪.‬‬
‫* اى ربة أو خسارا م الثسوية‪.‬‬
‫صيرا ا جم‪.‬‬ ‫مئاف المورفي‬
‫الايال وا عثراؾ‪.‬‬
‫• عئدما يادم المورؾ خدمة ما لتمئداا خ م فثرا محاسبية‪ ،‬ثعثرؾ‬
‫المئداا بالمبتػ ؼير المخصوم لمئاف المورفي صيرا اثجم الث يثو‬
‫دفعها ماابم ثتك الخدمة بإحدى العرياثي الثاليثي ‪:‬‬
‫* عت ائه الثلام (مصروؾ مسثح ) بعد ا ثعام اى مبتػ مدفوم مسباا‪،‬‬
‫وطذا ثجاول المبتػ المدفوم مسباا المبتػ ؼير المخصوم لتمئاف ثعثرؾ‬
 ‫المئداا بثتك الليادا اؤصم (مصروؾ مدفوم مسباا)‪.‬‬
‫* عت ائه مصروؾ طذا لم يثعتب أو يسمة معيار دول أخر بثبمي‬
‫المئاف ف ثاتفة اثصم‪.‬‬
‫ا جالاأل المدفوعة صيرا ا جم‪.‬‬
‫صيرا اثجم عت‬ ‫‪ -1‬ثعثرؾ المئداا بالثاتفة المثو عة لمئاف المورفي‬
‫دام أجالاأل مدفوعة وفاا ل ث ‪:‬‬
‫* ف حام اثجالاأل المدفوعة المثراامة عئدما يادم المورؾ خدمة ثليد‬
‫م اسثحاا ه لألجالاأل المسثابتية المدفوعة‪.‬‬
‫* ف حام اثجالاأل المدفوعة ؼير المثراامة عئد اخذ هذه اثجالاأل‪.‬‬
‫‪ -2‬ثايل المئداا الثاتفة المثو عة لألجالاأل المدفوعة المثراامة امبتػ‬
‫اباف يثو أ ثدفعه المئداا ئثيجة اثجالاأل ؼير المسثهتاة الث‬
‫ثراامأل ف ئهاية فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
 ‫خعع مداراة ا ربا ‪.‬‬
‫‪ -1‬ثعثرؾ المئداا بالثاتفة المثو عة لمداراة اثربا ودفعاأل الماافآأل ف‬
‫الحا أل الثالية‪:‬‬
‫* عئدما يثرثب عت المئداا الثلاما حاليا أو اسثد ليا بثسديد ثتك الدفعاأل‬
‫ئثيجة أحداى ساباة‪.‬‬
‫* عئدما ياو م المما طجرا ثادير مو و ل لثلام‪.‬‬
‫‪ -2‬بموجب بعض خعع مداراة اثربا يسثتم المورؾ حصة م اثربا‬
‫فاع طذا اسثمر ف العمم لدى المئداا لمدا محددا‪ ،‬ويئدؤ ع ثتك الخعع‬
‫الثلاما اسثد ليا حيى يادم المورؾ خدمة ثليد م المبتػ الذي سيدف له‬
‫ف حام اسثمر ف العمم حث ئهاية الفثرا المحددا‪ ،‬ويعال يال ثتك‬
‫ا لثلاماأل ا سثد لية طماائية ثرك بعض المورفي العمم دو اسث م‬
‫دفعاأل مداراة اثربا ‪.‬‬
‫‪ -3‬يئثا ا لثلام بموجب خعع مداراة اثربا وخعع الماافآأل م خدمة‬
‫المورؾ وليل م معامتة معيئة م مالا المئداا‪.‬‬
 ‫مئاف ما بعد الثوريؾ‪.‬‬
‫الخعع مثعددا اصحاب العمم وخعع الدولة والمئاف المإمئة‪.‬‬
‫‪ -1‬طذا داراأل المئداا ف خعة مئاف محددا مثعددا أصحاب العمم يثعي‬
‫عتيها محاسبة حصثها الئسبية م الثلام المئاف المحددا وأصوم الخعة‬
‫والثااليؾ المرثبعة بالخعة بئفل العرياة الث يثم فيها محاسبة خعة‬
‫المئاف اثخرى المحددا‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما ثاو المعتوماأل الاافية مثاحة سثخدام محاسبة المئاف‬
‫المحددا فيما يخص خعة المئاف المحددا مثعددا أصحاب العمم يئبؽ عت‬
‫المئداا محاسبة الخعة اما لو اائأل عبارا ع خعة مساهماأل محددا‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما ثحدد مث ُيعثرؾ بالثلام يثعت بثصفية خعة المئاف المحددا‬
‫مثعددا أصحاب العمم وعئد ثحديد ايفية يال ذلك ا لثلام أو عئد ائسحاب‬
‫المئداا م خعة المئاف المحددا مثعددا أصحاب العمم ثعب المئداا‬
‫معيار المحاسبة الدول ر م ‪ 37‬الخاص بالمخصصاأل وا لثلاماأل‬
‫واثصوم المحثمتة‪.‬‬
‫‪ -4‬ثاوم المئداا بمحاسبة خعة الدولة بئفل العرياة الث ثحاسب فيها‬
‫الخعة مثعددا أصحاب العمم‪.‬‬
‫‪ -5‬د ثدف المئداا أ ساع ثامي لثمويم خعة مئاف ما بعد الثوريؾ‪،‬‬
‫وعت المئداا أ ثعامم ثتك الخعة اخعة مساهماأل محددا ما لم يثرثب‬
‫عت المئداا الثلام ائوئ أو اسثد ل لدف مئاف المورفي مبادرا‬
‫عئدما ثصبة مسثحاة أو لدف مليد م المبالػ طذا لم ثدف دراة الثامي‬
‫جمي مئاف المورفي المسثابتية المثعتاة بخدمة المورؾ ف الفثرا‬
‫الحالية والساباة‪ ،‬وطذا احثفرأل المئداا بذلك ا لثلام الاائوئ أو‬
‫ا سثد ل ثعامم المئداا الخعة عت أئها خعة مئاف محددا‪.‬‬
‫الايال وا عثراؾ‪.‬‬
‫‪ -1‬عئدما يادم المورؾ خدماثه لمئداا خ م فثرا معيئة‪ ،‬ثعثرؾ المئداا‬
‫بالمساهماأل مسثحاة الدف ف خعة المساهماأل المحددا ماابم ثتك الخدمة‬
‫وفاا لتثال ‪:‬‬
‫• اإللام (مصروؾ مسثح ) بعد ا ثعام اى مساهمة مدفوعة مادما‪ ،‬وطذا‬
‫ثجاولأل المساهمة المدفوعة مسباا المساهمة المسثحاة ماابم الخدمة بم‬
‫ئهاية فثرا طعداد الثاارير ثعثرؾ المئداا بثتك الليادا اؤصم (مصروؾ‬
‫مدفوم مسباا)‪.‬‬
‫• امصروؾ‪ ،‬ما لم يثعتب معيار دول آخر إلعداد الثاارير المالية دما‬
‫المساهماأل ف ثاتفة اثصم‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما ُيثو أ يثم ثسوية المساهماأل ف خعة المساهماأل المحددا‬
‫بدام اامم بم ‪ 12‬دهر بعد ئهاية فثرا طعداد الثاارير السئوية الث يادم‬
‫فيها المورفو الخدماأل ذاأل الع ة‪ ،‬فائه يثم خصمها باسثخدام معدم‬
‫الخصم‪.‬‬
‫‪ -3‬ثحدد المئداا صاف الثلام (أصم) المئاف المحددا بائثرام ااف بحيى‬
‫ثخثتؾ المبالػ المعثرؾ بها ف البيائاأل المالية بدام ابير ع المبالػ الث‬
‫يثم ثحديدها ف ئهاية فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫‪ -4‬ثفصة المئداا ع المبتػ المعثرؾ به امصروؾ لخعع المساهماأل‬
‫المحددا‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)20‬‬
‫محاسبة المئة الحاومية واإلفصا ع‬
‫المساعداأل الحاومية‬
‫ذؼح‪٣‬للخ‪.‬‬
‫حاومة‪ :‬وثدير طل الحاومة والواا أل الحاومية والهيصاأل المدابهة سوا‬
‫اائأل محتية أو وعئية أو دولية‪.‬‬
‫المساعدا الحاومية‪ :‬هو طجرا م بم الحاومة مصمم لثلويد مئفعة‬
‫ا ثصادية محددا طل مدروم ما أو مجموعة م المداري مإهتة لتمساعدا‬
‫بموجب معايير محددا‪ ،‬و ثدمم المساعدا الحاومية لؽرض هذا المعيار‬
‫المئاف المادمة بدام ؼير مبادر م خ م طجرا يإ ر عت رروؾ الثجارا‬
‫العامة م م ثلويد البئية الثحثية ف مئاع الثعوير أو فرض يود ثجارية‬
‫عت المئافسي ‪.‬‬
‫المئة الحاومية‪ :‬ه مساعداأل حاومية عت دام ئام موارد لتمدروم‬
‫ماابم الثلام ساب أو مسثابت بدروع محددا مثعت بائدعة الثدؽيم لدى‬
‫يما وب‬ ‫المدروم‪ ،‬و ثدمم المئة الحاومية أداام المساعداأل الث‬
‫يما ثميلها م‬ ‫يمة لها بدام معاوم والعمتياأل م الحاومة الث‬
‫عمتياأل الثجارا العادية لتمدروم‪.‬‬
‫المىىىئة المرثبعىىىة باثصىىىوم‪ :‬هىىى مىىىئة حاوميىىىة دىىىرعها اثساسىىى عتىىى‬
‫المدىىروم المإهىىم لهىىا دىىرا أو بئىىا أو بعاىىل ذلىىك ثمتىىك أصىىوم عويتىىة‬
‫اثجىىم‪ ،‬ويماى طبىىافة دىىروع ائويىىة ثحىىدد ئىىوم أو مو ى اثصىىوم أو فثىىرا‬
‫درا ها أو حيالثها‪.‬‬
‫المئة المرثبعة بالدخم‪ :‬ه المئة اثخرى ؼير ثتك المرثبعة باثصوم‪.‬‬
‫ىىروض ابتىىة لتسىىما ‪ :‬ه ى ىىروض يثعهىىد الماىىرض بالثئىىالم عئهىىا ثحىىأل‬
‫دروع محددا‪.‬‬
‫الايمة العادلة‪ :‬ه السعر الذي ُيستم لبي اثصم أو الذى يدف لئام ا لثلام‬
‫ف معامتة مئرمة بي المداراي ف السو ف ثاريخ الايال‪.‬‬
 ‫المئة الحاومية‪.‬‬
‫‪ -1‬المئة الحاومية بالايمة العادلة‪ ،‬بما فيها المئة ؼيرالئادية يجب عدم‬
‫اإلعثراؾ بها‪ ،‬ط طذا ثوفرأل ئاعة معاولة ع ما يت ‪:‬‬
‫• أ المئدؤا سثتثلم بالدروع المثعتاة بها‪.‬‬
‫• أ المئة سيثم اسث مها‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب اإلعثراؾ بالمئة الحاومية ف الربة أو الخسارا عت اسال‬
‫مئثرم خ م الفثراأل الث ثعثرؾ فيها المئدؤا بالثااليؾ ذاأل الصتة الث‬
‫يئبؽ ثعويبها عت ائها مصاريؾ‪.‬‬
‫‪ -3‬المئحة الحاومية الث ثصبة ابتة لتثحصيم لاا مصروؾ أو خسارا‬
‫حصتأل‪ ،‬أو لؽرض ثاديم دعم مال فوري لتمدروم بدو ثااليؾ مرثبعة‬
‫به ف المسثابم يجب ا عثراؾ بها اربة أو خسارا ف الفثرا الث ثصبة‬
‫فيها ابتة لتثحصيم ابئد ؼير عادي ط اا ذلك م صما‪.‬‬
‫‪ -4‬المئة الحاومية المثعتاة با صوم بما فيها المئة ؼير الئادية الم بثه‬
‫بالايمة العادلة يجب عربها ف بيا المرال المال اما بدام دخم مإجم‬
‫أو م خ م عر المئحة لتوصوم ال المبتػ المسجم ل صم‪.‬‬
 ‫ئػلمج مكغ أُ٘ػ اُؽٌ‪٤ٓٞ‬ح‪.‬‬
‫يجب المحاسبة ع المئة الحاوميىة الثى ثصىبة ابتىة إلعىادا الىدف اثؽيىر‬
‫فى الثاىىدير المحاسىىب ‪ ،‬بالئسىىبة إلعىىادا دفى المىىئة المثعتاىىة بالىىدخم فيجىىب‬
‫أو ا عثراؾ بالمبتػ ؼير المعفؤ لترصيد الداص المإجم الخىاص بالمئحىة‪،‬‬
‫وطذا اا المبتػ المعتوب طعادا دفعه يليد ع هذا الرصيد الىداص المإجىم‪،‬‬
‫أو طذا لىىم يا ى هئىىاك رصىىيد داص ى مإجىىم‪ ،‬فيجىىب ا عثىىراؾ مبادىىرا بمبتىىػ‬
‫طعادا الدف فى الىربة أو الخسىارا‪ ،‬وبالئسىبة إلعىادا دفى المئحىة المثعتاىة‬
‫بؤصىىوم فيجىىب أ يسىىجم اليىىادا ف ى الايمىىة المسىىجتة لألصىىم أو ثخفىىيض‬
‫لرصيد الدخم المإجم بمادار مبتػ أعادا الدف ‪ ،‬اما يجب ا عثراؾ مبادرا‬
‫فىىى الىىىربة أو الخسىىىارا باإلسىىىثه ك المثجمىىى اإلبىىىاف الىىىذي اىىىا يجىىىب‬
‫ا عثراؾ به حث ثاريخه ف ؼياب المئحة‪.‬‬
‫المساعداأل الحاومية‪.‬‬
‫‪ -1‬يدخم بىم ثعريىؾ المىئة الحاوميىة أدىاام معيئىة مى المسىاعداأل‬
‫يماى وبى يمىىة لهىا أوعمتيىىاأل مى الحاومىىة يماى‬ ‫الحاوميىة الثى‬
‫ثمييلها ع العمتياأل الثجارية العادية لتمدروم‪.‬‬
 ‫يما ثاديرها بدام موبىوع‬ ‫‪ -2‬م أم تة المساعداأل الحاومية الث‬
‫المدىىوراأل الفئيىىة والثسىىوياية وثاىىديم الافىىا أل‪ ،‬وام ىىام عتى المسىىاعداأل‬
‫يما ثمييلها م الئداعاأل الثجارية العادية لتمدروم هىو سياسىة‬ ‫الث‬
‫الدىىرا الحاوميىىة المسىىإولة عى جىىل مى مبيعىىاأل المدىىروم‪ ،‬ط وجىىود‬
‫المئفعىىىة لىىىيل موبىىى ثسىىىاإم ولاىىى محاولىىىة فصىىىم الئدىىىاعاأل الثجاريىىىة‬
‫لتمدروم ع المساعدا الحاومية د ياو جلافيا‪.‬‬
‫‪ -3‬ط أهمية المئفعة ف اثم تة أعى ه ىد ثبتىػ حىدا بحيىى ياىو اإلفصىا‬
‫ثاىىىو‬ ‫عىىى عبيعىىىة ومىىىدى وفثىىىرا المسىىىاعداأل الحاوميىىىة بىىىروريا اىىى‬
‫البيائاأل المالية مبتتة‪.‬‬
‫‪ -4‬يثبىىم هىىذا المعيىىار المسىىاعداأل الحاوميىىة لثىىوفير بئيىىة ثحثيىىة م ى‬
‫خىىى م ثحسىىىي دىىىباة المواصىىى أل العامىىىة واإلثصىىىا أل وثلويىىىد ثسىىىهي أل‬
‫معىىورا لتىىري أو دىىباة الميىىاه عتى أسىىال مسىىثمر لمئفعىىة اامىىم المجثمى‬
‫المحت ‪.‬‬
 ‫اإلكضلغ‪.‬‬
‫يجب اإلفصا ع اثمور الثالية‪:‬‬
‫• السياسىىة المحاسىىبية المثبعىىة بخصىىوص المىىئة الحاوميىىة‪ ،‬بمىىا ف ى ذلىىك‬
‫عر العرض المثبعة ف البيائاأل المالية‪.‬‬
‫• عبيعة ومدى المئة الحاومية المعثرؾ بها ف البيائاأل الماليىة وثوبىية‬
‫لألدىىاام اثخىىرى مى المسىىاعداأل الحاوميىىة الثى اسىىثئفاد مئهىىا المدىىروم‬
‫مبادرا‪.‬‬
‫• الدىىروع ؼيىىر المحااىىة وأيىىة أمىىور محثمتىىة أخىىرى مثعتاىىة بالمسىىاعداأل‬
‫الحاومية الث ثم ا عثراؾ بها‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)21‬‬
‫آ ار الثؽيراأل ف أسعار صرؾ العم أل اثجئبية‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫‪ -1‬يما أ ياوم المدروم بائدعة اجئبية بعرياثي ‪ ،‬اثول أ ياو له‬
‫معام أل بعم أل اجئبية‪ ،‬وال ائية ياو له عمتياأل اجئبية‪ ،‬وم اجم‬
‫دموم المعام أل بالعم أل اثجئبية أو العمتياأل اثجئبية ف البيائاأل‬
‫المالية لتمدروم‪ ،‬فائه يجب الثعبير ع المعام أل بعمتة المدروم معدا‬
‫الثارير‪ ،‬اما يجب ثرجمة البيائاأل المالية لتعمتياأل ا جئبية ال عمتة‬
‫المدروم معدا الثارير‪.‬‬
‫‪ -2‬الموابي الرصيسية ه سعر (اسعار) الصرؾ الث سيثم اسثخدامها‪،‬‬
‫وايفية طعداد الثاارير حوم آ ار الثؽيراأل ف اسعار الصرؾ ف البيائاأل‬
‫المالية‪.‬‬
 ‫اُ٘طلم‪.‬‬
‫يجب أ يعب هذا المعيار ف الثالية‪:‬‬
‫• المحاسبة ع المعىام أل والميلائيىاأل بىالعم أل ا جئبيىة‪ ،‬وفى محاسىبة‬
‫العمىىىى أل وا رصىىىىدا بىىىىالعم أل ا جئبيىىىىة باسىىىىث ئا المعىىىىام أل المدىىىىثاة‬
‫وا رصدا الث ثئدرج بم ئعا المعيىار الىدول عىداد الثاىارير الماليىة‬
‫ر م ‪” 9‬ا دواأل المالية“‪.‬‬
‫• فىى ثحويىىم الئثىىاصا والمراىىل المىىال لتعمتيىىاأل ا جئبيىىة المدىىمولة فىى‬
‫البيائاأل المالية لتمئداا ع عري الثوحيد أو عرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫ذؼح‪٣‬للخ‪.‬‬
‫ثسثخدم المصعتحاأل الثالية ف هذا المعيار بالمعائ المحددا لها‪.‬‬
‫• سعر اإلؼ ‪ :‬هو سعر الصرؾ الفوري بئهاية فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫• فر سعر الصرؾ‪ :‬هو الفر الئاثا ع الثارير ع ئفىل عىدد وحىداأل‬
‫العمتة اثجئبية ف عمتة الثارير باسثخدام اسعار صرؾ مخثتفة‪.‬‬
 ‫• سعر الصرؾ‪ :‬هو معدم الثبادم بي عمتثي ‪.‬‬
‫• الايمىىة العادلىىة‪ :‬هىىو السىىعر الىىذى يسىىتم لبي ى اثصىىم أو الىىذى يىىدف لئاىىم‬
‫ا لثلام ف معامتة مئرمة بي المداراي ف السو ف ثاريخ الايال‪.‬‬
‫• العمتة ا جئبية‪ :‬ه عمتة بخ ؾ عمتة الثارير لتمدروم‪.‬‬
‫• الفىىروم ا جئبيىىة لتمئدىىؤا‪ :‬هى مئدىىؤا ثابعىىة أو مئدىىؤا لميتىىة أو ثرثيىىب‬
‫مدثرك أو فرم لمدروم معد الثارير ثوجد أئدعثه أو ثثم ف بتد ؼيىر بتىد‬
‫المدروم معد الثارير‪.‬‬
‫• العمتة الوريفية‪ :‬ه عمتىة البيصىة ا ثصىادية الرصيسىية الثى ثعمىم فيهىا‬
‫المئداا‪.‬‬
‫• المجموعة‪ :‬ه الدراة ا م واافة الدرااأل الثابعة لها‪.‬‬
‫• البئود الئادية‪ :‬ه اموام محثفر بها واصىوم والثلامىاأل سىوؾ ثسىتم أو‬
‫ثدف بمبالػ ئادية ابثة أو ابتة لتثحديد‪.‬‬
‫• صاف ا سث ماراأل ف مئداا اجئبية‪ :‬هىو حصىة المدىروم معىد الثاريىر‬
‫ف صاف اصوم ثتك المئدؤا ا جئبية‪.‬‬
 ‫عمتة الثارير‪ :‬ه العمتة المسثخدمة ف عرض البيائاأل المالية‪.‬‬
‫سعر الصرؾ الفورى‪ :‬هو سعر الصرؾ لتثستيم الفورى‪.‬‬
‫اوتقؽ ػٖ ٓؼلٓقخ اُؼِٔح اوظ٘ث‪٤‬ح تلُؼِٔح أُسرخآح‪.‬‬
‫‪ -1‬ا عثراؾ ا ول ‪ :‬يجب أ ثسجم المعامتة بالعمتة ا جئبية عئد‬
‫ا عثراؾ ا ول بها بعمتة الثارير‪ ،‬وبالمبتػ الئاثا ع برب مبتػ‬
‫المعامتة ا جئبية بسعر الصرؾ الساصد بيئها وبي عمتة الثارير بثاريخ‬
‫المعامتة‪.‬‬
‫‪ -2‬ثاديم الثارير ف ئهاية فثراأل طعداد الثاارير ال حاة‪ :‬ف ام ئهاية‬
‫فثرا طعداد ثاارير يجب ا ث ‪:‬‬
‫• الثارير ع البئود الئادية بالعمتة ا جئبية باسثخدام سعر ا فام‪.‬‬
‫• الثارير ع البئود ؼير الئادية المحثفر بها بالثاتفة الثاريخية والمحددا‬
‫بعمتة اجئبية باسثخدام سعر الصرؾ بثاريخ المعامتة‪.‬‬
‫• الثارير ع البئود ؼير الئادية المحثفر بها بالايمة العادلة والمحددا‬
‫بعمتة أجئبية باسثخدام سعر الصرؾ الساصد عئد يال ثتك الايم‪.‬‬
‫اوػرحاف تلح‪ٝ‬هلخ اسؼلع اُضحف‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب ا عثراؾ بفرو األ الصرؾ الئادصة ع ثسديد بئود ئادية أو ع‬
‫الثارير ع بئود ئادية لتمدروم بمعد أل مخثتفة ع الث سب وا‬
‫سجتأل بها أوليا خ م الفثرا أو ثم الثارير عئها ف بيائاأل مالية ساباة‬
‫وذلك ف الربة أو الخسارا لتفثرا الث ثئدؤ فيها‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما يثم ا عثراؾ بالربة أو الخسارا م البئد ؼير الئادي ف الدخم‬
‫الدامم اثخر‪ ،‬ويثم ا عثراؾ بعئصر الثبادم لذلك الربة أو الخسارا ف‬
‫الدخم الدامم اثخر‪ ،‬وف الماابم عئدما يثم ا عثراؾ بالربة أو الخسارا‬
‫م البئد ؼير الئادي ف حساب اثربا أو الخساصر يثم ا عثراؾ باى‬
‫عئصر ثبادم لذلك الربة أو الخسارا ف حساب اثربا أو الخساصر‪.‬‬
‫‪ -3‬يثم ا عثراؾ بفرو األ الثبادم الئاثجة م البئد الئادي الذي يدام‬
‫جل ا م صاف ا سث مار م عمتية أجئبية والخاص بالمئداا معدا‬
‫الثارير ف اثربا أو الخساصر ف البيائاأل المالية المئفصتة لتمئداا معدا‬
‫الثاارير أو البيائاأل المالية المخثتفة لتعمتية اثجئبية‪ ،‬ويثم ف البيائاأل‬
‫المالية الث ثثبم العمتية اثجئبية والمئداا معدا الثارير ا عثراؾ‬
‫بفرو األ الثبادم هذه بدام أول ف الدخم الدامم اثخر ويثم طعادا‬
‫ثصئيفها م حاو المتاية طل الربة أو الخسارا عئد الثصرؾ بصاف‬
‫ا سث مار‪.‬‬
‫الثؽير ف العمتة الوريفية‪.‬‬
‫عئدما ياو هئاك ثؽير ف العمتة الوريفية لتمئداا‪ ،‬ثعب المئداا‬
‫اجرا األ الثحويم المعباة عت العمتة الوريفية الجديدا با ر مسثابت م‬
‫ثاريخ الثؽير‪.‬‬
 ‫الثحوم ال عمتة العرض‪.‬‬
‫ثاو عمتثها‬ ‫‪ -1‬يثم ثحويم الئثاصا والمرال المال لتمئداا الث‬
‫الوريفية ه عمتة خاصة با ثصاد عال الثبخم ال عمتة عرض مخثتفة‬
‫باسثخدام ا جرا األ الثالية‪:‬‬
‫• يثم ثحويم ا صوم وا لثلاماأل لام بيا مرال مال (والمبالػ الماارئة)‬
‫عت اسال سعر اإل فام ف ثاريخ بيا المرال المال ‪.‬‬
‫• يثم ثحويم الدخم والمصاريؾ لام بيا يعرض الربة أو الخسارا والدخم‬
‫الدامم ا خر (والمبالػ الماارئة) باسعار الصرؾ ف ثواريخ المعام أل‪.‬‬
‫• يجب ا عثراؾ باافة فرو األ الثبادم الئاثجة ف الدخم الدامم ا خر‪.‬‬
‫‪ -2‬يثم ثحويم الئثاصا والمرال المال لتمئداا الث ثاو عمتثها الوريفية‬
‫ه عمتة خاصة با ثصاد عال الثبخم ال عمتة عرض مخثتفة باسثخدام‬
‫ا جرا األ الثالية‪:‬‬
‫• يثم ثحويم اافة المبالػ (اصوم والثلاماأل وحاو متاية ودخم‬
‫ومصاريؾ) بسعر اإل فام ف ثاريخ أحدى بيا مرال مال ‪.‬‬
‫• عئدما يثم ثحويم المبالػ ال عمتة ا ثصاد عال الثبخم ثاو المبالػ‬
‫الماارئة ه ثتك الث ثم عربها امبالػ لتسئة الحالية ف البيائاأل المالية‬
‫لتسئة الساباة ( يثم ثحويم المبالػ الماارئة)‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما ثاو العمتة الوريفية لتمئداا ه عمتة خاصة با ثصاد عال‬
‫الثبخم‪ ،‬ثعيد المئداا عرض بيائاثها المالية وفاا لمعيار المحاسبة الدول‬
‫‪ 29‬بم ثعبي الثحويم باسث ئا المبالػ الماارئة‪ ،‬وعئدما يثو ؾ ا ثصاد‬
‫ع اوئه عال الثبخم و ثاوم المئداا باعادا عرض بيائاثها المالية‬
‫وفاا لمعيار المحاسبة الدول ر م ‪ 29‬فائها ثسثخدم المبالػ الث ثم اعادا‬
‫عربها ال مسثوى السعر ف ثاريخ ثو فها ع اعادا عرض بيائاثها‬
‫المالية اثااليؾ ثاريخية لتثحوم ال عمتة العرض‪.‬‬
‫اسثبعاد أو ا سثبعاد الجلص لتمئدؤا ا جئبية‪.‬‬
‫‪ -1‬عئد الثصرؾ بعمتية اجئبية يثم اعادا ثصئيؾ المبتػ الثراام‬
‫لفرو األ الصرؾ المرثبعة بثتك العمتية ا جئبية المعثرؾ بها ف بيا‬
‫الدخم الدامم ا خر والمثراامة ف ماو مئفصم لحاو المتاية لثصبة‬
 ‫ف الربة أو الخسارا بد م حاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -2‬عئد الثصرؾ الجلص بدراة ثابعة ثدام عمتية اجئبية‪ ،‬ثاوم المئداا‬
‫باعادا ئسبة الحصة الثئاسبية ال المبتػ الثراام لفرو األ الصرؾ‬
‫المعثرؾ بها ف بيا الدخم الدامم ا خر ال الحصص ؼير المسيعرا‬
‫لثتك العمتية ا جئبية‪ ،‬وف اى ثصرؾ جلص بعمتية اجئبية ثاوم المئدؤا‬
‫باعادا ثصئيؾ الحصة الثئاسبية فاع لتمبتػ الثراام لفرو األ الصرؾ‬
‫المعثرؾ بها ف بيا الدخم الدامم ا خر ال الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫اإلكضلغ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب عت المدروم أ يفصة ع ‪:‬‬
‫• مبتػ فرو األ الصرؾ المعثرؾ بها ف الربة أو الخسارا ما عدا ثتك‬
‫الث ثليد ع ا دواأل المالية المااسة بالايمة العادلة م خ م الربة أو‬
‫الخسارا‪.‬‬
‫• صاف الفرو األ المعثرؾ بها ف بيا الدخم الدامم والمجم ابئد‬
‫مئفصم‪ ،‬ومعاباة لمبتػ فرو األ الصرؾ ما بي بداية الفثرا وئهايثها‪.‬‬
 ‫‪ -2‬عئدما ثخثتؾ عمتة الثارير ع العمتة المسثخدمة يجب اإلفصا ع‬
‫ذلك وع العمتة المسثخدمة واثسباب الث أدأل طل ثؽير ف عمتة‬
‫الثارير‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما ياو هئاك ثؽير ف العمتة المسثخدمة عت ام م الدراة معدا‬
‫الثارير أو دراة أجئبية مهمة يجب اإلفصا ع هذا الثؽير وأسبابه‪.‬‬
‫‪ -4‬عئدما ثعرض المئداا بيائاثها المالية بعمتة ثخثتؾ ع عمتثها‬
‫الوريفية فإئها ثصئؾ هذه البيائاأل عت أئها ثئسجم م المعايير الدولية‪.‬‬
‫‪ -5‬عئدما ثعرض المئداا بيائاثها المالية أو معتوماأل مالية أخرى بعمتة‬
‫ثخثتؾ ع عمتثها الوريفية أو عمتة العرض الخاصة بها ثاوم بما يت ‪:‬‬
‫• ثحديد المعتوماأل بدام وابة امعتوماأل ثاميتية لثمييلها ع‬
‫المعتوماأل الث ثئسجم م المعايير الدولية إلعداد الثاارير المالية‪.‬‬
‫• ثفصة ع العمتة الث يثم بها عرض المعتوماأل الثاميتية‪.‬‬
‫• ثفصة ع العمتة الوريفية لتمئداا وعرياة الثحويم المسثخدمة لثحديد‬
‫المعتوماأل الثاميتية‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)23‬‬
‫ثااليؾ ا ثراض‬
‫المبدأ الجوهرى‪ :‬ثعثبر ثااليؾ ا ثراض المئسوبة مبادرا ال امث ك أو‬
‫طئدا أو طئثاج اثصم المإهم جل م ثاتفة ذلك اثصم‪ ،‬ويثم ا عثراؾ‬
‫بالثااليؾ ا خرى امصروفاأل‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• ثااليؾ ا ثراض‪ :‬ه ثاتفة الفاصدا والثااليؾ اثخرى المثابدا م بم‬
‫المئدؤا فيما يثعت با ثراض اثموام‪.‬‬
‫• اثصم المإهم‪ :‬هو اثصم الذي يثعتب بالبرورا و ثا لمئيا عوي‬
‫ليصبة جاهلا ل سثخدام الماصود أو البي ‪.‬‬
‫ثااليؾ ا ثراض المإهتة لترسمتة‪.‬‬
‫‪ -1‬ثااليؾ ا ثراض الفعتية المثابدا لتحصوم عت أصم مإهم معروحا‬
‫مئها أي دخم ئاثا ع ا سث مار المإ أل لألموام الماثربة‪.‬‬
 ‫‪ -2‬عئدما ثاثرض المئداا اثموام بدام عام لؽرض الحصوم عت أصم‬
‫مإهم‪ ،‬فإ المئداا ثحدد المبتػ المإهم لترسمتة م ثااليؾ ا ثراض‬
‫بواسعة ثعبي معدم رسمتة عت الئفااأل عت ذلك اثصم‪ ،‬وياو معدم‬
‫الرسمتة هو المثوسع المرجة لثااليؾ ا ثراض المعباة عت افثراباأل‬
‫المدروم الااصمة خ م الفثرا عدا ا ثراض الذي يثم خصيصا لتحصوم‬
‫عت أصم مإهم‪ ،‬ويجب ط يليد مبتػ ثااليؾ ا ثراض المرسمم م بم‬
‫المئداا خ م الفثرا ع مبتػ ثااليؾ ا ثراض المثابدا خ م الفثرا‪.‬‬
‫بد رسمتة ثااليؾ ا ثراض‪.‬‬
‫ثبدأ رسمتة ثااليؾ ا ثراض اجل م ثاتفة اثصم المإهم عئدما ثحا‬
‫المئدؤا لتمرا ا ول اافة الدروع الثالية‪:‬‬
‫* الئفااأل المثابدا عت اثصم‪.‬‬
‫* ثااليؾ ا ثراض المثابدا‪.‬‬
‫* أ ا ئدعة ال لمة إلعداد اثصم سثخدامه الماصود أو البي يد‬
‫الثئفيذ‪.‬‬
 ‫ثعتي الرسمتة‪.‬‬
‫ثعت المئداا رسمتة ثااليؾ ا ثراض خ م الفثراأل الممثدا الث ثو ؾ‬
‫خ لها الثعوير الئدع لألصم المإهم‪.‬‬
‫ثو ؾ الرسمتة‪.‬‬
‫‪ -1‬عت المئداا ثو يؾ رسمتة ثااليؾ ا ثراض عئدما ثسثامم بدام‬
‫جوهرى اافة ا ئدعة البرورية إلعداد اثصم المإهم ل سثخدام الماصود‬
‫أو البي ‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما ثئه المئداا اامام صئ اثصم المإهم عت اجلا ام جل‬
‫عت حده بيئما يسثمر العمم عت ا جلا ا خرى‪ ،‬فا عت المئداا ثو يؾ‬
‫رسمتة ثااليؾ ا ثراض عئد اامالها بدام جوهرى لاافة ا ئدعة‬
‫البرورية عداد ذلك الجل ل سثخدام أو البي ‪.‬‬
‫ا فصا ‪.‬‬
‫• عت المئداا أ ثفصة ع مبتػ ثااليؾ ا ثراض المرسمتة خ م الفثرا‪.‬‬
‫• ا فصا ع معدم الرسمتة المسثخدم لثحديد الثاتفة المإهتة لترسمتة‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)24‬‬
‫ا فصاحاأل ع اثعراؾ ذاأل الع ة‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫الهدؾ م هذا المعيار هو بما أ ثحثوى البيائاأل المالية لتمئداا عت‬
‫ا فصاحاأل ال لمة لجذب ا ئثباه ئحو طماائية أ ياو مرالها المال‬
‫وأرباحها أو خساصرها ثا رأل بوجود ا عراؾ ذاأل الع ة وبالمعام أل‬
‫وا رصدا المعتاة بما ف ذلك الثلاماأل هذه الجهاأل‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يثم ثعبي هذا المعيار ف ا ث ‪:‬‬
‫• ثحديد ع األ ومعام أل العرؾ ذو الع ة‪.‬‬
‫• ثحديد اثرصدا المعتاة مثبمئة ا لثلاماأل بي المئداا واثعراؾ ذاأل‬
‫الع ة الخاصة بها‪.‬‬
‫•ثحديد ا فصاحاأل الث يئبؽ الايام بها حوم ثتك البئود‪.‬‬
‫‪ -2‬ياثب هذا المعيار ا فصا ع ع األ العرؾ ذو الع ة ومعام ثه‬
‫وارصدثه ؼير المسددا بما ف ذلك الثلاماثه ف البيائاأل المالية الموحدا‬
‫والمئفصتة لتدراة اثم أو المدروم المدثرك أو المسث مر الذى له سيعره‬
‫مدثراة أو ثا ير جوهرى عت المسث مر فيه‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• العرؾ ذو الع ة‪ :‬هو دخص أو مئداا ذاأل ع ة بالمئداا الث ثاوم‬
‫باعداد بيائاثها المالية (المئداا المعدا لتثاارير)‪.‬‬
‫• ياو الدخص أو احد افراد عاصتة ذلك الدخص الماربي ذو ع ة‬
‫بالمئداا المعدا لتثاارير اذا اا ذلك الدخص‪:‬‬
‫* يمتك سيعرا أو سيعرا مدثراة عت المئداا المعدا لتثاارير‪.‬‬
‫* يمثتك ثا يرا جوهريا عت المئداا المعدا لتثاارير‪.‬‬
‫* عبو ف ا دارا الرصيسية لتمئداا المعدا لتثاارير أو الدراة ا م‬
‫لتمئداا المعدا لتثاارير‪.‬‬
 ‫• ثاو المئداا ذاأل ع ة بالمئداا المعدا لتثاارير ف حام ثعبي اى م‬
‫الدروع الثالية‪:‬‬
‫* أ ثاو المئداا والمئداا المعدا لتثاارير أعبا ف ئفل المجموعة‪.‬‬
‫* أ ثاو احدى المئداأل دراة لميتة أو مدروعا مدثراا لتمئداا ا خرى‪.‬‬
‫* أ ثاو ا المئداثا مدروعي مدثراي لئفل العرؾ ال الى‪.‬‬
‫* أ ثاو احدى المئداأل مدروعا مدثراا لعرؾ الى والمئداا ا خرى دراة‬
‫لميتة لتعرؾ ال الى‪.‬‬
‫* أ ثاو المئداا عبارا ع خعة مئاف ما بعد الثورؾ لمئفعة مورفي المئداا‬
‫المعدا لتثاارير أو مئداا ذاأل ع ة بالمئداا المعدا لتثاارير‪ ،‬واذا اائأل المئداا‬
‫المعدا لتثاارير ه ئفسها الخعة فا اصحاب العمم الراعي لها ياوئوا ايبا ذوى‬
‫ع ة بالمئداا المعدا لتثاارير‪.‬‬
‫* أ ثاو المئداا خابعة لتسيعرا أو لسيعرا مدثراة م بم دخص ذو ع ة‬
‫بالمئداا المعدا لتثاارير‪.‬‬
‫* أ ياو لتدخص الذى يمتك سيعرا أو سيعرا مدثراة عت المئداا المعدا‬
‫لتثاارير ثا ير جوهرى عت المئداا أو عبو ف ا دارا الرصيسية لتمئداا أو دراة‬
‫ام لتمئداا‪.‬‬
‫• معامتة العرؾ ذو الع ة‪ :‬ه ثحويم الموارد أو الخدماأل أو ا لثلاماأل‬
‫بي المئداا المعدا لتثاارير والعرؾ ذو الع ة بؽض الئرر عما اذا ثم‬
‫ثحميم السعر‪.‬‬
‫• افراد العاصتة الماربي لتدخص‪ :‬هم افراد العاصتة المثو أ ياو ثا ير‬
‫عت الدخص أو يإ ر عتيهم ف الثعامم م المئداا‪.‬‬
‫• الثعويض‪ :‬يدمم اافة مئاف المورفي والث ثم م جمي اداام الماابم‬
‫المدفوم ماابم الخدماأل الث يثم ثاديمها لتمئداا واذلك الماابم المدفوم‬
‫بالئيابة ع الدراة ا م لتمئداا فيما يثعت بالمئداا ويثبم الثعويض‪:‬‬
‫* مئاف المورفي صيرا ا جم م م ا جور والمرثباأل‪.‬‬
‫* مئاف ما بعد الثوريؾ م م معاداأل الثااعد ومئاف الثااعد ا خرى‪.‬‬
‫* مئاف الثوريؾ ا خرى عويتة ا جم م م مئاف اجالاأل العمم عويتة المدا ومئاف‬
‫الخدمة العويتة ومئاف العجل عويم ا جم‪.‬‬
‫* مئاف ئهاية الخدمة‪.‬‬
‫* الدف عت اسال ا سهم‪.‬‬
 ‫• مورفو ا دارا الرصيسيو ‪ :‬هم ا دخاص الذي يمتاو الستعة‬
‫ويثحمتو المسصولية فيما يثعت بالثخعيع ئدعة المئداا وادارثها‬
‫ومرا بثها بصورا مبادرا أو ؼير مبادرا بما ف ذلك اى مدير ف ثتك‬
‫المئداا‪.‬‬
‫• الحاومة‪ :‬وثدير ال الحاومة والهيصاأل الحاومية والجهاأل المما تة‬
‫سوا اائأل محتية أو وعئية أو دولية‪.‬‬
‫• المئداا المثعتاة بالحاومة‪ :‬ه مئداا خابعة لسيعرا الحاومة أو‬
‫سيعرثها المدثراة أو لثا يرها الجوهرى‪.‬‬
‫ا فصا ‪.‬‬
‫• يثم اإلفصا ع الع األ بي المئداا اثم والمئداأل الثابعة لها بؽض‬
‫الئرر ع وجود أو عدم وجود معام أل بيئها‪ ،‬وعت المئداا اإلفصا ع‬
‫اسم المئداا اثم أو الجهة المسيعرا الئهاصية‪ ،‬وف حام اائأل المئداا اثم‬
‫ثصدر البيائاأل المالية الموحدا والمثوفرا ل سثخدام العام‪ ،‬فيجب‬
‫اإلفصا ع ائ اابر مئداا أم ثصدر ثتك البيائاأل‪.‬‬
 ‫• عت المئداا اإلفصا ع اجمال ثعويباأل مورف اإلدارا الرصيسيي‬
‫ولام م الفصاأل الثالية‪:‬‬
‫* مئاف المورفي صيرا اثجم‪.‬‬
‫* مئاف ما بعد الثوريؾ‪.‬‬
‫* مئاف المورفي عويتة اثجم‪.‬‬
‫* مئاف طئها الخدمة‪.‬‬
‫* الدف عت أسال اثسهم‪.‬‬
‫• ف حام اا لتمئداا معام أل عرؾ ذو ع ة خ م الفثراأل الث ثؽعيها‬
‫البيائاأل المالية‪ ،‬يجب عت المئداا اإلفصا ع عبيعة ع ة العرؾ ذو‬
‫الع ة واإلد بالمعتوماأل حوم ثتك المعام أل واثرصدا ؼير المسددا بما‬
‫ف ذلك ا لثلاماأل البرورية لتمسثخدمي لفهم ثؤ ير الع ة عت البيائاأل‬
‫المالية‪ ،‬ويجب أ ثثبم ا فصاحاأل المعتوماأل الثالية‪:‬‬
‫* يمة المعام أل‪.‬‬
‫* مجموم اثرصدا ؼير المسددا بما ف ذلك ا لثلاماأل‪.‬‬
 ‫* مخصصاأل الديو المداوك فيها والمثعتاة بمبتػ ا رصدا الااصمة‪.‬‬
‫* المصاريؾ المعثرؾ بها خ م الفثرا والمثعتاة بالديو المعدومة أو‬
‫المداوك فيها المسثحاة الدف م بم ا عراؾ ذاأل الع ة‪.‬‬
‫• ثثم ا فصاحاأل المعتوبة بدام مئفصم لام م الفصاأل الثالية‪:‬‬
‫* المئداا ا م‪.‬‬
‫* المئداأل ذاأل السيعرا المدثراة أو الثا ير الجوهرى عت المئداا‪.‬‬
‫* المئداأل الثابعة‪.‬‬
‫* المئداأل اللميتة‪.‬‬
‫* المداري المدثراة الث ثاو فيها المئداا عرؾ‪.‬‬
‫* مورفو ا دارا الرصيسيو لتمئداا أو مئدؤثها ا م‪.‬‬
‫* ا عراؾ ا خرى ذاأل الع ة‪.‬‬
‫• يما ا فصا ع البئود المدابهة ف عبيعثها بدام ثراام ا اذا اا‬
‫ا فصا بروريا لفهم ثا يراأل معام أل العرؾ ذو الع ة عت البيائاأل‬
‫المالية لتمئداا‪.‬‬
 ‫بالئسبة لتمئدآأل المثعتاة بالحاومة‪.‬‬
‫• ثعف المئداا المعدا لتثاارير م مثعتباأل ا فصا ع عبيعة ع ة‬
‫العرؾ ذو الع ة وا رصدا ؼير المسددا بما ف ذلك الثلاماثها م‬
‫الجهاأل الثالية‪:‬‬
‫* حاومة ثمتك سيعرا أو سيعرا مدثراة أو ثا ير جوهرى عت المئداا‬
‫المعدا لتثاارير‪.‬‬
‫* مئداا اخرى ثعثبر عرؾ ذا ع ة بسبب سيعرا الحاومة ئفسها أو‬
‫سيعرثها المدثراة أو ثا يرها الجوهرى عت ام م المئداا معدا‬
‫الثاارير أو المئداا ا خرى‪.‬‬
‫• ف حام عباأل المئداا ا عفا الساب عتيها ا فصا ع المعتوماأل‬
‫الثالية المثعتاة بالمعام أل وا رصدا ؼير المسددا‪:‬‬
‫* اسم الحاومة وعبيعة ع ثها بالمئداا (ثمتك سيعرا‪ ،‬سيعرا مدثراة‬
‫أو ثا ير جوهرى عت المئداا)‪.‬‬
‫* عبيعة و يمة ام معامتة هامة بمفردها‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)26‬‬
‫المحاسبة والثارير ع براما مئاف الثااعد‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• براما مئاف الثااعد‪ :‬ه ثرثيباأل يوفر المدروم بموجبها لمورفيه‬
‫مئاف عئد ائثها خدمثهم أو بعد ذلك (عت دام دخم سئوي أو امبتػ‬
‫اجمال ماعوم) يما ثحديدها أو ثحديد مساهمة صاحب العمم فيها أو‬
‫ثاديرها مسباا بم الثااعد بئا ا عت دروع و ياة أو م ممارساأل‬
‫المدروم‪.‬‬
‫• براما المساهماأل المحددا‪ :‬ه براما مئاف ثااعد ثثحدد فيها المبالػ‬
‫الث سيثم دفعها امئاف ثااعد بئا ا عت مساهماأل المدروم ف صئدو‬
‫الثااعد م ا خذ با عثبار عاصد اسث مار الصئدو ‪.‬‬
‫• براما المئاف المحددا‪ :‬ه براما مئاف ثااعد ثثحدد فيها المبالػ الث‬
‫يجب دفعها امئاف ثااعد بموجب صيؽة ثعثمد عت الرواثب أو مدا الخدمة‬
 ‫• الثمويم‪ :‬يعئ ثحويم اصوم ال ايا مسثام ع المدروم (صئدو‬
‫الثااعد) جم الوفا با لثلاماأل المسثابتية الخاصة بدف مئاف الثااعد‪.‬‬
‫• المداراي ‪ :‬هم اعبا برئاما مئاف الثااعد وا خري الذي ثح لهم‬
‫المئاف بموجب البرئاما‪.‬‬
‫• صاف ا صوم المثوفرا لتمئاف ‪ :‬ه اصوم البرئاما ئا ص ا لثلاماأل‬
‫عدا الايمة ا اثوارية الحالية لمئاف الثااعد الموعودا‪.‬‬
‫• الايمة ا اثوارية الحالية لمئاف الثااعد الموعودا‪ :‬ه الايمة الحالية‬
‫لدفعاأل برئاما الثااعد المثو عة ال المورفي الحاليي والسابايي والث‬
‫ثخص خدماثهم المادمة ساباا‪.‬‬
‫يثو ؾ اسثحاا ها بموجب دروع برئاما‬ ‫• المئاف الماثسبة‪ :‬ه مئاف‬
‫الثااعد عت اسثمرار الثوريؾ‪.‬‬
‫براما المساهماأل المحددا‪.‬‬
‫يجب أ يحثوى الثارير عت برئاما المساهمة المحددا عت بيا لصاف‬
‫اثصوم المثوفرا لتمئاف وعت وصؾ لسياسة الثمويم‪.‬‬
 ‫براما المئاف المحددا‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب أ يحثوى ثارير برئاما الئاف المحددا عت طحدى الااصمثي‬
‫الثاليثي ‪:‬‬
‫• اصمة ثرهر ما يت ‪:‬‬
‫* صاف اثصوم المثوفرا لتمئاف ‪.‬‬
‫* الايمة الحالية ا اثوارية لمئاف الثااعد الموعودا م الثمييل بي‬
‫المئاف الماثسبة والمئاف ؼير الماثسبة‪.‬‬
‫* الليادا أو العجل الئاثا‪.‬‬
‫• اصمة بصاف اثصوم المثوفرا لتمئاف ثثبم واحدا م الثال ‪:‬‬
‫* م حرة ثفصة ع الايمة الحالية ا اثوارية لمئاف الثااعد الموعودا‬
‫م الثمييل بي المئاف الماثسبة وؼير الماثسبة‪.‬‬
‫* طدارا طل هذه المعتوماأل ف ثارير ااثوارى مرف ‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب أ يدر الثارير الع ة بي الايمة الحالية ا اثوارية لمئاف‬
‫الثااعد الموعودا وصاف اثصوم المثوفرا لتمئاف وسياسة ثمويم المئاف ‪.‬‬
 ‫‪ -3‬يجب أ ُثحدد الايمة الحالية ا اثوارية لمئاف الثااعد الموعودا عت‬
‫أسال المئاف الموعودا بموجب دروع البرئاما بالئسبة لتخدماأل‪،‬‬
‫ُمسثخدمي طما مسثوياأل الرواثب الحالية أو مسثوياأل الرواثب المثو عة‪،‬‬
‫م اإلفصا ع اثسال المسثخدم‪ ،‬اما يجب اإلفصا ع ا ر اى ثؽيراأل‬
‫ف الفربياأل ا اثوارية الث اا لها ثؤ ير هام عت الايمة الحالية‬
‫ا اثوارية لمئاف الثااعد الموعودا‪.‬‬
‫ثاييم اصوم البرئاما‪.‬‬
‫يجب ط باأل اسث ماراأل برئاما مئاف الثااعد بالايمة العادلة‪ ،‬وف حالة‬
‫اثورا المالية الاابتة لتثداوم فا الايمة العادلة ه الايمة السو ية‪ ،‬ولا‬
‫عئدما يثوفر ثادير لتايمة العادلة سث ماراأل البرئاما فيجب اإلفصا‬
‫ع أسباب عدم اسثخدام الايمة العادلة‪.‬‬
‫ا فصا ‪.‬‬
‫يجب أ يدمم ثارير برئاما مئاف الثااعد عت المعتوماأل الثالية‪:‬‬
‫• اصمة بالثؽيراأل ف صاف اثصوم المثوفرا لتمئاف ثرهر مساهماأل‬
‫صاحب العمم‪ ،‬مساهماأل المورفي ‪ ،‬المئاف المدفوعة أو مسثحاة الدف ‪،‬‬
‫دخم ا سث ماراأل‪ ،‬أربا وخساصر الثختص م ا سث ماراأل‪.‬‬
‫• ثتخيص لتسياساأل المحاسبية الهامة‪.‬‬
‫• وصؾ لتبرئاما وثؤ ير اى ثؽيراأل فيه أ ئا الفثرا‪.‬‬
‫• اصمة بصاف اثصوم المثوفرا لتمئاف ثدمم اثصوم ف ئهاية الفثرا‬
‫مصئفه بدام مئاسب‪ ،‬وأسال ثاييم اثصوم‪.‬‬
‫• وصؾ لسياساأل الثمويم‪.‬‬
‫• بالئسبة لبراما المئفعة المحددا اإلفصا ع الايمة الحالية ا اثوارية‬
‫لمئاف الثااعد الموعودا‪ ،‬ووصؾ لتفربياأل ا اثوارية المهمة‪.‬‬
‫• وصؾ لبرئاما مئفعة الثااعد طما اجل م المعتوماأل المالية أو ف‬
‫ثارير مئفصم يدمم أسما أصحاب العمم ومجموعاأل المورفي‬
‫المؽعاا‪،‬عدد المداراي مصئفي بدام م صم‪،‬ئوم البرئاما‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)27‬‬
‫البيائاأل المالية الموحدا والمئفصتة‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫يهدؾ هذا المعيار ال ثحديد مثعتباأل المحاسبة وا فصا ل سث ماراأل ف‬
‫الدرااأل الثابعة والمداري المدثراة والمئداأل اللميتة عئدما ثاوم‬
‫المئدؤا باعداد بيائاأل مالية مئفصتة‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يجىىب ثعبي ى هىىذا المعيىىار ف ى محاسىىبة ا سىىث ماراأل ف ى الدىىرااأل الثابعىىة‬
‫والمدىىاري المدىىثراة والمئدىىآأل اللميتىىة عئىىدما ثخثىىار المئدىىؤا أو يثوجىىب‬
‫عتيها بماثب ائرمة محتية عرض بيائاأل مالية مئفصتة‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• البيائاأل المالية الموحدا‪ :‬ه البيائاأل المالية لتمجموعة الث ُثعرض فيها‬
‫اصوم الدراة ا م والدرااأل الثابعة والثلاماثها وحاو متايثها ودختها‬
‫ومصاريفها وثدفااثها الئادية اثتك الث ثخص مئداا ا ثصادية مفردا‪.‬‬
‫• البيائاأل المالية المئفصتة‪ :‬ه البيائاأل المالية الث ثعربها الدراة ا م‬
‫(المسث مر الذى يسيعر عت الدراة الثابعة) أو المسث مر الذى يمارل‬
‫سيعرا مدثراة أو ثا ير هام عت جهة مسث مر بها‪ ،‬والث يثم فيها‬
‫محاسبة ا سث ماراأل بسعر الثاتفة أو وفاا لتمعيار الدول عداد الثاارير‬
‫المالية ر م ‪” 9‬ا دواأل المالية“‪.‬‬
‫طعداد البيائاأل المالية المئفصتة‪.‬‬
‫‪ -1‬عئدما ٌثعِد المئدؤا بيائاأل مالية مئفصتة‪ ،‬يجب أ ثاوم بمحاسبة‬
‫ا سث ماراأل ف الدرااأل الثابعة والمداري المدثراة والمئداأل اللميتة‬
‫طما بسعر الثاتفة أو وفاا لتمعيار الدول إلعداد الثاارير المالية ر م (‪،)9‬‬
‫و ُثعب المئداا ئفل المحاسبة لام فصة م ا سث ماراأل‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب أ ثعثرؾ المئداا بؤربا اثسهم م دراة ثابعة أو مدروم‬
‫مدثرك أو مئدؤا لميتة ف حساب اثربا أو الخساصر بم بيائاثها‬
‫المالية المئفصتة عئدما ُي بأل حاها ف اسث م أربا اثسهم‪.‬‬
 ‫ا فصا ‪.‬‬
‫ُثعب المئداا جمي المعايير الدولية إلعداد الثاارير المالية المعموم بها‬
‫عئد ثاديم ا فصاحاأل ف بيائاثها المالية المئفصتة باإلبافة طل ما يت ‪:‬‬
‫‪ -1‬عئدما ثخثار الدراة اثم طعداد بيائاأل مالية مئفصتة بد م البيائاأل‬
‫المالية الموحدا يئبؽ أ ثفصة ع الثال ‪:‬‬
‫* حاياة أ البيائاأل المالية ه بيائاأل مالية مئفصتة‪ ،‬والماا الرصيس‬
‫ثعمام المئداا‪ ،‬وبتد الثؤسيل‪ ،‬والعئوا الذي يما الحصوم مئه عت‬
‫بيائاثها المالية الموحدا‪.‬‬
‫* اصمة با سث ماراأل الهامة ف الدرااأل الثابعة والمداري المدثراة‬
‫والمئداأل اللميتة‪ ،‬بما ف ذلك اسم الجهة المسث مر بها وبتد الثؤسيل‬
‫والماا الرصيس ثعمام ثتك الجهاأل المسث مر فيها‪ ،‬وئسبة حصة‬
‫متايثها ف الجهاأل المسث مر فيها‪.‬‬
‫* وصؾ لتعرياة المسثخدمة لمحاسبة ا سث ماراأل المدرجة بالبيائاأل‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)28‬‬
‫ا سث ماراأل ف المئدآأل اللميتة والمداري المدثراة‬
‫الهدؾ م المعيار‪.‬‬
‫يهدؾ هذا المعيار ال ثحديد محاسبة ا سث ماراأل ف المئدآأل اللميتة‬
‫وبيا مثعتباأل ثعبي عرياة حاو المتاية عئد محاسبة ا سث ماراأل ف‬
‫المئدآأل اللميتة والمداري المدثراة‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يجىىب ثعبي ى هىىذا المعيىىار مى بىىم جميى المئدىىاأل الثى ثاىىو عبىىارا ع ى‬
‫مسث مري يمارسو سىيعرا مدىثراة أو ثىا ير هىام عتى الجهىة المسىث مر‬
‫بها‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• البيائاأل المالية الموحدا‪ :‬ه البيائاأل المالية لتمجموعة الث ُثعرض فيها‬
‫اصوم الدراة ا م والدرااأل الثابعة والثلاماثها وحاو متايثها ودختها‬
‫ومصاريفها وثدفااثها الئادية اثتك الث ثخص مئداا ا ثصادية مفردا‪.‬‬
 ‫• المئداا اللميتة‪ :‬ه مئدؤا يمارل عتيها المسث مر ثؤ يرا هاما‪.‬‬
‫• عرياىىة حاىىو المتايىىة‪ٛ :‬دد‪ ٢‬ػح‪٣‬وددح ٓؽلسددث‪٤‬ح ‪٣‬ؼرددحف تٔ‪ٞ‬ظث‪ٜ‬ددل تلوسددرصٔلع‬
‫ٓثددائ‪٤‬أ تسددؼح اُرٌِلددح ‪٣ٝ‬ددرْ ذؼا‪ِ٣‬دد‪ ٚ‬وؼوددل ك‪ٔ٤‬ددل ‪٣‬خددش اُرـ‪٤‬ددح تؼددا اوٓددرقى كدد‪٢‬‬
‫ؼضددح أُسددرصٔح كدد‪ ٢‬صددلك‪ ٢‬لصدد‪ ٍٞ‬اُع‪ٜ‬ددح أُسددرصٔح ت‪ٜ‬ددله ‪ٝ‬ذشددَٔ لعتددلغ ل‪ٝ‬‬
‫ىسلئح أُسرصٔح ؼضر‪ ٖٓ ٚ‬اُاىَ اُشلَٓ اوىح ُِع‪ٜ‬ح أُسرصٔح ت‪ٜ‬ل‪.‬‬
‫• اُرحذ‪٤‬ددة أُشددرحى‪ٛ :‬دد‪ ٞ‬ذحذ‪٤‬ددة ٓؼدد‪ٔ٣ ٖ٤‬ددلعس ػِ‪٤‬دد‪ ٚ‬ػحكددلٕ ل‪ ٝ‬اًصددح سدد‪٤‬طحج‬
‫ٓشرحًح‪.‬‬
‫• اُس‪٤‬طحج أُشرحًح‪ ٠ٛ :‬أُشلعًح أُرلدن ػِ‪ٜ٤‬دل ذؼلهدا‪٣‬ل ً كد‪ ٢‬اُسد‪٤‬طحج ػِد‪٠‬‬
‫ذحذ‪٤‬ة ٓؼد‪ٖ٤‬ه ‪ٝ‬اُرد‪ ٠‬ذٌد‪ ٕٞ‬هلئٔدح كودؼ ػ٘دآل ذرطِدة اُودحاعاخ ؼد‪ ٍٞ‬اوٗشدطح‬
‫ذاخ اُضِح ٓ‪ٞ‬اكوح تلوظٔلع ٖٓ اوػحاف اُذ‪٣ ٖ٣‬شرحً‪ ٕٞ‬ك‪ ٢‬اُس‪٤‬طحج‪.‬‬
‫• أُشدددح‪ٝ‬ع أُشدددرحى‪ٛ :‬ددد‪ ٞ‬ذحذ‪٤‬دددة ٓشدددرحى ‪ٌ٣‬ددد‪ ٕٞ‬تٔ‪ٞ‬ظثددد‪ُ ٚ‬قػدددحاف اُدددذ‪ٖ٣‬‬
‫‪ٔ٣‬لعس‪ ٕٞ‬س‪٤‬طح‪ٓ ٙ‬شرحًح ػِ‪ ٠‬اُرحذ‪٤‬ة ؼو‪ٞ‬هل ك‪ ٢‬صلك‪ ٠‬اص‪ ٍٞ‬ذُي اُرحذ‪٤‬ة‪.‬‬
‫• أُشددلعى كدد‪ٓ ٢‬شددح‪ٝ‬ع ٓشددرحى‪ٛ :‬دد‪ ٞ‬اؼددا اػددحاف ٓشددح‪ٝ‬ع ٓشددرحى ‪ٝ‬اُددذ‪ٟ‬‬
‫‪ٔ٣‬لعس س‪٤‬طحج ٓشرحًح ػِ‪ ٠‬ذُي أُشح‪ٝ‬ع أُشرحى‪.‬‬
‫راراأل السياسة المالية‬ ‫• الثؤ ير الهام‪ :‬هو ص حية المداراة ف‬
‫والثدؽيتية لتجهة المسث مر بها‪ ،‬وليل سيعرا أو سيعرا مدثراة عت‬
‫ثتك السياساأل‪.‬‬
‫عرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫بموجب عرياة حاو المتاية وعئد ا عثراؾ المبدص ُيعثرؾ با سث مار‬
‫ف مئداا لميتة أو مدروم مدثرك بسعر الثاتفة‪ ،‬ويثم ليادا أو ثخفيض‬
‫المبتػ المسجم ل عثراؾ بحصة المسث مر م أربا أو خساصر الجهة‬
‫المسث مر بها بعد ثاريخ ا مث ك‪ ،‬و ُيعثرؾ بحصة المسث مر م أربا أو‬
‫خساصر الجهة المسث مر بها ف حساب أربا أو خساصر الجهة المسث مر‬
‫بها‪ ،‬و د ثعد الثعدي أل عت المبتػ المسجم برورية أيبا لتثؽيراأل ف‬
‫حصة المسث مر الثئاسبية ف الجهة المسث مر بها الئاثجة ع الثؽيراأل ف‬
‫الدخم الدامم اثخر لتجهة المسث مر بها‪ ،‬وثثبم ثتك الثؽيراأل ثتك الث‬
‫ثئثا ع طعادا ثاييم الممثتااأل والمصائ والمعداأل وم فرو األ ثحويم‬
‫الصرؾ ا جئب ‪.‬‬
 ‫و ؾ اسثخدام عرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -1‬ثو ؾ المئداا اسثخدام عرياة حاو المتاية م الثاريخ الذي يثو ؾ‬
‫فيه اسث مارها ع اوئه مئداا لميتة أو مدروم مدثرك عت الئحو‬
‫الثال ‪:‬‬
‫• طذا أصبة ا سث مار دراة ثابعة يجب أ ثحاسب المئدؤا اسث ماراثها‬
‫وفاا لتمعيار الدول إلعداد الثاارير المالية ر م (‪” )3‬ائدماج اثعمام“‬
‫والمعيار الدول إلعداد الثاارير المالية ر م (‪.)10‬‬
‫• طذا اائأل الحصة المحثفر بها ف المئدؤا اللميتة الساباة أو المدروم‬
‫المدثرك الساب هو عبارا ع أصم مال ‪ ،‬يجب أ ثايل المئداا الحصة‬
‫المحثفر بها بالايمة العادلة‪ ،‬وثعثبر الايمة العادلة لتحصة المحثفر بها ه‬
‫يمثها العادلة عئد ا عثراؾ المبدص بها اؤصم مال ‪ ،‬ويجب أ ثعثرؾ‬
‫المئداا ف حساب اثربا أو الخساصر بؤية فرو بي ‪:‬‬
‫* الايمة العادلة لتحصة المحثفر بها واى عواصد م الثصرؾ بحصة جلصية‪.‬‬
‫* المبتػ المسجم ل سث مار ف ثاريخ و ؾ اسثخدام عرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫• عئدما ثو ؾ المئداا اسثخدام عرياة حاو المتاية‪ ،‬يئبؽ أ ثاوم‬
‫المئداا بمحاسبة جمي المبالػ المعثرؾ بها ساباا ف دخم دامم آخر فيما‬
‫يثعت بذلك ا سث مار وف ئفل اثسال الذي اا س ٌيعتب ا سثئاد طليه ف‬
‫حام ثصرفأل الجهة المسث مر بها بدام مبادر باثصوم أو ا لثلاماأل ذاأل‬
‫الع ة‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا أصبة ا سث مار ف مئدؤا لميتة هو اسث مار ف مدروم مدثرك‪،‬‬
‫أو طذا أصبة ا سث مار ف مدروم مدثرك هو اسث مار ف مئداا لميتة‪،‬‬
‫ثسثمر المئداا ف ثعبي عرياة حاو المتاية و ٌثعيد يال الحصة‬
‫المحثفر بها‪.‬‬
‫طجرا األ عرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -1‬ثسثخدم احدى البيائاأل المالية المثاحة لتمئداا اللميتة أو المدروم‬
‫المدثرك م بم المئداا ف ثعبي عرياة حاو المتاية‪ ،‬وعئدما ثخثتؾ‬
‫ئهاية فثرا طعداد الثاارير ع ثتك الفثرا الخاصة بالمئداا اللميتة أو‬
‫المدروم المدثرك‪ ،‬يثم طعداد بيائاأل مالية بئفل ثاريخ بيائاأل المئداا‪.‬‬
‫‪ -2‬عئد طعداد البيائاأل المالية لتمئداا اللميتة أو المدروم المدثرك‬
‫المسثخدمة ف ثعبي عرياة حاو المتاية بثاريخ يخثتؾ ع الثاريخ‬
‫الذي ثسثخدمه المئدؤا‪ ،‬ثجرى ثعدي أل فيما يخص آ ار المعام أل أو‬
‫اثحداى الهامة الث ثحدى بي ذلك الثاريخ وثاريخ البيائاأل المالية‬
‫لتمئداا‪ ،‬و يئبؽ أ ياو الفر بي ئهاية فثرا طعداد الثاارير لتمئداا‬
‫ة‬ ‫اللميتة أو المدروم المدثرك والفثرا الخاصة بالمئداا أا ر م‬
‫أدهر‪ ،‬ويجب أ ياو عوم فثراأل طعداد الثاارير واى فر بي ئهاياأل‬
‫فثراأل طعداد الثاارير هو ئفل العوم م فثرا طل أخرى‪.‬‬
‫‪ -3‬يئبؽ طعداد البيائاأل المالية لتمئداا باسثخدام السياساأل المحاسبية‬
‫الموحدا لتمعام أل واثحداى المثدابهة ف الرروؾ المما تة‪.‬‬
‫‪ -4‬طذا اسثخدمأل المئداا اللميتة أو المدروم المدثرك سياساأل محاسبية‬
‫ؼير ثتك السياساأل الخاصة بالمئداا لتمعام أل واثحداى المدابهة ف‬
‫الرروؾ المما تة‪ ،‬يثم طجرا ثعدي أل بحيى ثثواف السياساأل المحاسبية‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)29‬‬
‫الثارير المال ف ا ثصادياأل ذاأل الثبخم المرثف‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجىىب ثعبي ى هىىذا المعيىىار عت ى البيائىىاأل الماليىىة الرصيسىىية بمىىا ف ى ذلىىك‬
‫البيائاأل المالية الموحدا ى مدىروم ياىدم ثاريىره بعمتىة ا ثصىاد ذو ثبىخم‬
‫مرثف ‪.‬‬
‫‪ -2‬أ الثاريىىر ع ى ئثىىاصا العمتيىىاأل والمراىىل المىىال ف ى ا ثصىىاد ذو ثبىىخم‬
‫مرثف بالعمتة المحتية وبدو اعادا عرض امر ؼير مفيد‪ ،‬فالئاد يفاىد وثىه‬
‫الدراصية بمعدم يجعم ماارئة مبالػ العمتيىاأل وا حىداى ا خىرى الثى ثجىرى‬
‫ف او األ مخثتفة حث ف ئفل الفثرا المحاسبية مبت ‪.‬‬
‫‪ -3‬يحدد هذا المعيار معد معتاا لثعريؾ الثبخم المرثفى ‪ ،‬و ثحديىد مثى‬
‫يصىىبة اعىىادا عىىرض البيائىىاأل الماليىىة بموجىىب هىىذا المعيىىار امىىرا بىىروريا‬
‫مسىىؤلة خابىىعة ل جثهىىاد‪ ،‬ويثبىىة الثبىىخم المرثف ى بئىىا ا عت ى خصىىاصص‬
‫الرروؾ ا ثصادية لتبتد والث ثدمم عت سبيم الم ام ما يت ‪:‬‬
‫• يفبم عامة الئال ا حثفار ب رواثهم بؤصوم ؼير ئادية أو بعمتة‬
‫مسثارا ئسبيا ويثم اسث مار العمتة المحتية المسثتمة لتحفار عت الاوا‬
‫الدراصية‪.‬‬
‫• ثهثم عامة الئال بالمبالػ الئادية المحددا بالعمتة المحتية بم بعمتة‬
‫أجئبية مسثارا ئسبيا ويما أ ثحدد اثسعار بثتك العمتة‪.‬‬
‫• يثم ثحديد المبيعاأل والمدثرياأل عت الحساب بؤسعار ثؤخذ ف الحساب‬
‫الخسارا المثو عة لتاوا الدراصية خ م فثرا ا صثما حث وا اائأل المدا‬
‫صيرا‪.‬‬
‫• يثم ربع معد أل الفاصدا واثجور واثسعار بمإدر أسعار‪.‬‬
‫• معدم الثبخم الثراام ل ى سئواأل ياارب أو يليد ع ‪.%100‬‬
‫طعادا عرض البيائاأل المالية‪.‬‬
‫• يجب الثعبير ع البيائاأل المالية لتمدروم الذي يب ثااريره بعمتة‬
‫ا ثصاد مرثف الثبخم سوا اائأل معدا عت أسال الثاتفة الثاريخية أو‬
‫الثاتفة الجارية بوحدا يال جارية بئهاية فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫• يجب الثعبير ع اثر ام الماارئة لتفثرا الساباة والمعتوماأل الث ثخص‬
‫الفثراأل الساباة بوحدا يال جارية بئهاية فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫• يجب طدراج الماسب أو الخسارا الئاثجة ع صاف المرال الئادي ف‬
‫صاف الدخم واإلفصا عئها بدام مئفصم‪.‬‬
‫البيائاأل المالية عت اسال الثاتفة الثاريخية‪.‬‬
‫بيا المرال المال ‪:‬‬
‫• أ مبالػ المرال المال الث لم يعبر عئها بوحدا يال جارية بئهاية‬
‫فثرا طعداد الثاارير يعاد عربها باسثخدام مإدر اسعار عام‪.‬‬
‫• يثم اعادا عرض البئود الئادية ئها اص معبر عئها بوحدا ئادية‬
‫جارية بئهاية فثرا طعداد الثاارير‪ ،‬فالبئود الئادية اموام محثفر بها أو بئود‬
‫سيثم اسث مها أو دفعها ئادا‪.‬‬
‫• ا صوم وا لثلاماأل المربوعة بموجب اثفا ية لتثؽيراأل ف ا سعار م م‬
‫السئداأل أو الاروض المربوعة بمإدر‪ ،‬ثعدم بموجب ا ثفا ية م اجم‬
‫ثاايد المبتػ الااصم بئهاية فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫• ثعثبر اافة اثصوم وا لثلاماأل اثخرى ؼير ئادية ويعاد عربها‪ ،‬فيما‬
‫عدا بعض البئود ؼير الئادية ثاو مرحتة بمبالػ جارية م م صاف الايمة‬
‫المثحااة أو الايمة العادلة ف يعاد عربها‪.‬‬
‫• ُثرحم ؼالبية البئود ؼير الئادية بالثاتفة أو بالثاتفة ئا صا ا سثه ك‬
‫وبالثال فائه يثم الثعبير عئها بمبالػ جارية بثاريخ ثمتُاِها‪.‬‬
‫بيا الدخم الدامم‪:‬‬
‫يثعتب هذا المعيار الثعبير ع اافة البئود ف بيا الدخم الدامم بوحدا‬
‫الايال الجارية بئهاية فثرا طعداد الثاارير‪ ،‬وعتيه يثوجب اعادا عرض‬
‫اافة المبالػ بثعبي الثؽير ف مإدر ا سعار العام م ثواريخ الايد ا ولية‬
‫لبئود الدخم والمصروفاأل ف البيائاأل المالية‪.‬‬
‫الماسب أو الخسارا م صاف المرال الئادى‪:‬‬
‫• ف فثرا الثبخم يفاد المدروم وا دراصية اذا اا لديه ليادا ف‬
‫ا صوم الئادية ع ا لثلاماأل الئادية‪ ،‬وياسب المدروم وا دراصية ف‬
‫حالة ليادا ا لثلاماأل الئادية ع ا صوم الئادية‪.‬‬
 ‫• يثم م الماسب أو الخسارا م صاف المرال الئادي ف الفر الئاثا ع‬
‫طعادا عرض اثصوم ؼير الئادية وحاو المالاي وبئود بيا الدخم‬
‫الدامم م ئاحية وثعديم اثصوم وا لثلاماأل المربوعة م مإدر أسعار‬
‫م ئاحية أخرى‪ ،‬ويما ثادير الماسب أو الخسارا بثعبي الثؽير ف‬
‫مإدر اثسعار العام عت المثوسع المرجة لتفر بي اثصوم الئادية‬
‫وا لثلاماأل الئادية خ م الفثرا‪.‬‬
‫• يثم طدراج الماسب أو الخسارا م صاف المرال المال ف الربة أو‬
‫الخسارا‪.‬‬
‫البيائاأل المالية عت اسال الثاتفة الجارية‪.‬‬
‫بيا المرال المال ‪:‬‬
‫يثم اعادا عرض البئود المعبر عئها بالثاتفة الجارية ئها راهرا بوحدا‬
‫الايال الجارية بئهاية فثرا طعداد الثاارير‪،‬أما با بئود المرال المال‬
‫فيعاد عربها‪.‬‬
 ‫بيا الدخم الدامم‪:‬‬
‫يجب اعادا عرض اافة المبالػ بوحدا الايال الجارية بئهاية فثرا طعداد‬
‫الثاارير بثعبي مإدر ا سعار العام‪.‬‬
‫البراصب‪:‬‬
‫د ثإدى اعادا عرض البيائاأل المالية بموجب هذا المعيار ال ئدو فرو‬
‫بي المبالػ المسجتة ل صم المفرد وا لثلاماأل ف بيا المرال المال‬
‫والدخم البريب ‪ ،‬وثثم المحاسبة ع هذه الفرو بموجب معيار المحاسبة‬
‫الدول ر م (‪“)12‬براصب الدخم“‪.‬‬
‫ا ر ام الماارئة‪:‬‬
‫يثم طعادا عرض اثر ام الماارئة لتفثرا الساباة سوا اائأل بالثاتفة‬
‫الثاريخية أو الثاتفة الجارية‪ ،‬بموجب مإدر أسعار عام بحيى ُثعرض‬
‫البيائاأل المالية الماارئة بوحدا الايال الجارية ف ئهاية فثرا الثارير‪،‬‬
‫اذلك يجب الثعبير ع المعتوماأل المفصة عئها الخاصة بفثراأل ساباة‬
‫بوحدا الايال الجارية ف ئهاية فثرا الثارير‪.‬‬
 ‫البيائاأل المالية الموحدا‪.‬‬
‫• د ياو لتمئداا ا م الث ٌثعِد ثااريرها بعمتة ا ثصاد مرثف الثبخم‬
‫مئدآأل ثابعة ُثعد ايبا ثااريرها بعم أل ا ثصادياأل مرثفعة الثبخم‪ ،‬ويجب‬
‫اعادا عرض البيائاأل المالية لم م هذه المئدآأل الثابعة بثعبي مإدر‬
‫اسعار عام لتبتد الذى ُثعد ثااريرها بعمتثه بم أ يجرى دمولها ف‬
‫البيائاأل المالية الموحدا الث ثصدرها المئدؤا ا م‪ ،‬وعئدما ثاو المئدؤا‬
‫الثابعة مئدؤا اجئبية فائه يجرى ثرجمة واصمها المالية المعاد عربها‬
‫بمعد أل ا فام‪.‬‬
‫ائثها اوبام الثبخم ا ثصادى المرثف ‪:‬‬
‫عئدما يثو ؾ اإل ثصاد ع اوئه مرثف الثبخم ويثو ؾ المدروم ع‬
‫طعداد وعرض البيائاأل المالية المعدا بموجب هذا المعيار ‪ ،‬فإئه يجب‬
‫معالجة المبالػ المعبر عئها بوحدا الايال الجارية بثاريخ فثرا الثارير‬
‫الساب اؤسال لتايم المرحتة ف البيائاأل المالية ال حاة‪.‬‬
 ‫اإلفصا ‪:‬‬
‫يجب الايام باإلفصاحاأل الثالية‪:‬‬
‫• حاياة أ البيائاأل المالية واثر ىام الماارئىة لتفثىراأل السىاباة ىد ثىم طعىادا‬
‫عربها لتثؽيراأل ف الاوا الدراصية العامة لعمتة الثارير‪ ،‬وائثيجة لذلك يثم‬
‫الثعبير عئها بوحدا الايال الجارية بئهاية فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫• ما طذا اائأل البيائاأل المالية معدا عت أستوب الثاتفة الثاريخية أو أسىتوب‬
‫الثاتفة الجارية‪.‬‬
‫• هويىة ومسىىثوى مإدىىر اثسىعار بئهايىىة فثىىرا طعىداد الثاىىارير والثحىىرك فى‬
‫هذا المإدر خ م الفثرا الجارية وفثرا الثارير الساب ‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)32‬‬
‫اثدواأل المالية‪ :‬العرض‬
‫الهدؾ‪.‬‬
‫هدؾ هذا المعيار ثؤسيل مباد أساسية لعرض ا دواأل المالية اإلثلاماأل‬
‫وحاو مالاي لعمتية مااصة بي ا صوم المالية وا لثلاماأل المالية‪،‬‬
‫وثعب لثصئيؾ ا دواأل المالية م وجهة ئرر ال ُمصدر م خ م ا صوم‬
‫المالية‪ ،‬ا لثلاماأل المالية‪ ،‬حاو المتاية‪ ،‬وثصئيؾ الفاصدا واربا ا سهم‬
‫والخساصر والمااسب والرروؾ الث يجب فيها اجرا مااصة بي ا صوم‬
‫المالية وا لثلاماأل المالية‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب ثعبي هذا المعيار عئد العرض واإلفصا ع المعتوماأل الخاصة‬
‫باافة أئوام اثدواأل المالية عدا ما يت ‪:‬‬
‫• الحصص ف الدرااأل الثابعة أو الدرااأل اللميتة والمداري المدثراة‬
‫الث ثحاسب بموجب المعيار الدول ”‪.“28 ،27 ،10‬‬
 ‫• حاو والثلاماأل المورفي بموجب خعع مئاف المورفي الث يئعب‬
‫عتيها معيار المحاسبة الدول ر م ‪” 19‬مئاف المورفي “‪.‬‬
‫• عاود الثامي اما ه معرفة ف المعيار الدول عداد الثاارير المالية‬
‫ر م ‪” 4‬عاود الثامي “‪.‬‬
‫• ا دواأل المالية الث ثدخم بم ئعا المعيار الدول عداد الثاارير‬
‫المالية ر م (‪ )4‬ئها ثدثمم عت ميلا ادثراك اخثيارية‪.‬‬
‫• ا دواأل المالية والعاود وا لثلاماأل بموجب معام أل الدف عت اسال‬
‫ا سهم الث يئعب عتيها المعيار الدول عداد الثاارير المالية ر م (‪)2‬‬
‫”الدف عت اسال ا سهم“‪.‬‬
‫‪ -2‬يئعب هذا المعيار عت عاود بي ودرا بئد ؼير مال يما ثسويثه‬
‫بصاف ئادي أو اداا مالية اخرى‪ ،‬أو م خ م ثبادم ا دواأل المالية‪ ،‬اما‬
‫لو أ العاود ه ادواأل مالية‪ ،‬باسث ئا العاود الث أُبرمأل و يلام ُيحثفر‬
‫بها بؽرض اسث م أو ثوريد بئد ؼير مال وفاا لمثعتباأل الدرا أو البي‬
‫أو ا سثخدام الث ثثو عها المئدؤا‪.‬‬
 ‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• ا داا المالية‪ :‬ه اى عاد ُيحدى اص ماليا لمدروم‪ ،‬والثلام مال أو‬
‫اداا متاية لمدروم آخر‪.‬‬
‫• اثصم المال ‪ :‬هو اى اصم ياو عبارا ع ا ث ‪:‬‬
‫* ئادية‪.‬‬
‫* ادواأل حاو المتاية لمدروم آخر‪.‬‬
‫* ح ثعا دى سث م ئاد أو اصم مال آخر م مدروم آخر‪ ،‬أو ح‬
‫ثعا دى لثبادم ا صوم المالية أو ا لثلاماأل المالية م مدروم اخر‬
‫بموجب دروع م المحثمم أ ثاو ايجابية‪.‬‬
‫* العاد الذى يما أو سثثم ثسويثه ف ادواأل حاو المتاية بالمئداا‪.‬‬
‫• ا لثلام المال ‪ :‬هو اى الثلام ياو ‪:‬‬
‫* الثلام ثعا دى بثستيم ئادية أو اصم مال اخر لمدروم اخر‪ ،‬أو ثبادم‬
‫ا دواأل المالية م مدروم اخر بموجب دروع م المحثمم ائها ؼير‬
‫ايجابية‪.‬‬
 ‫* العاد الذى م المما أ أو سيثم ثسويثه ف ادواأل حاو المتاية‬
‫الخاصة بالمئدؤا‪.‬‬
‫• أداا حاو المتاية‪ :‬ه اى عاد بي الحصة المثباية ف اصوم مدروم‬
‫بعد خصم جمي الثلاماثه‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذى ُيستم لبي اثصم أو الذى ُيدف لئام‬
‫ا لثلام ف معامتة مئرمة بي المداراي ف السو ف ثاريخ الايال‪.‬‬
‫• ا داا المعروحة لتثداوم‪ :‬ه ا داا المالية الث ثمئة حامتها ح اعادا‬
‫ا داا ال الجهة المصدرا ماابم ئاد أو اصم مال اخر‪ ،‬أو الث ثم اعادثها‬
‫ثتااصيا ال الجهة ال ُمصدرا عئد و وم حدى مسثابت ؼير مإاد أو موأل أو‬
‫ثااعد حامم ا داا‪.‬‬
‫العرض‪.‬‬
‫• ا لثلاماأل وحاو المالاي ‪ :‬يجب عت الجهة الث ُثصدر ا داا المالية‬
‫ثصئيؾ ا داا‪ ،‬أو ا جلا الماوئة لها‪ ،‬عت ائها الثلام أو ح متاية‬
‫حسب جوهر الثرثيب الثعا دى عئد ا عثراؾ ا ول بها وبئا ا عت‬
‫ثعريفاأل ا لثلام المال واداا ح المتاية‪.‬‬
‫• خياراأل الثسوية‪ :‬عئدما ثعع ا داا المالية المدثاة احد ا عراؾ خيارا‬
‫بايفية ثسويثها‪ ،‬اؤ ياو م المما لتمئداا المصدرا أو المالك اخثيار‬
‫الثسوية بصاف الئاد أو مبادلة ا سهم بالئاد‪ ،‬فائها ُثعثبر أص أو الثلاما‬
‫ماليا ا اذا اائأل جمي بداصم الثسوية سثإدى ال اعثبارها اداا حاو‬
‫متاية‪.‬‬
‫• ا دواأل المالية المرابة‪ :‬ثاوم المئداا ال ُمصدرا ل داا المالية ؼير‬
‫المدثاة بثاييم دروع ا داا المالية لثحديد ما اذا اائأل ثدثمم عت ام م‬
‫ا لثلام وعئصر حاو المتاية‪ ،‬و ُثصئؾ م م هذه العئاصر بدام مئفصم‬
‫عت ائها الثلاماأل أو اصوم مالية أو ادواأل حاو متاية‪.‬‬
‫• اسهم الخليئة‪ :‬اذا اعادأل مئداا درا ادواأل حاو المتاية الخاصة‬
‫بها‪ ،‬يثم ا ثعام ثتك ا دواأل (اسهم الخليئة) م حاو المتاية‪ ،‬و يثم‬
‫ا عثراؾ باى ربة أو خسارا‪ ،‬ف الربة أو الخسارا عئد درا أو بي أو‬
‫طصدار أو الؽا ادواأل حاو المتاية الخاصة بالمئداا‪ ،‬ويثم ا عثراؾ‬
‫بالثعويض المدفوم أو المسثتم مبادرا ف حاو المتاية‪.‬‬
 ‫• الفواصد واربا ا سهم والخساصر والمااسب‪ُ :‬ثدرج الفواصد واربا‬
‫ا سهم والخساصر والمااسب المثعتاة باداا مالية أو جل مئها ثم ثصئيفها‬
‫االثلام مال ‪ ،‬ف بيا الدخم امصروؾ أو ايراد‪ ،‬والثوليعاأل لحامت‬
‫ا دواأل المالية المصئفة ااداا متاية يجب يدها م بم ال ُمصدر عت‬
‫حاو المتاية مبادرا صافية م اى بريبة دخم ذاأل ع ة‪ ،‬و ٌثحاسب‬
‫ثااليؾ المعامتة لمعامتة حاو المتاية‪ ،‬عدا ثااليؾ اصدار اداا حاو‬
‫المتاية الئاثجة مبادرا ع درا مإسساأل ا عمام‪ ،‬عت ائها ا ثعام م‬
‫حاو المتاية صاف م اى مئاف بريبة دخم ذاأل ع ة‪.‬‬
‫• الثااص بي اصم مال والثلام مال ‪ :‬يجب اجرا ثااص بي اثصم‬
‫وا لثلام المال وارهار صاف المبتػ ف بيا المرال المال عئدما‪:‬‬
‫* ياو لتمدروم ح ابم لتثئفيذ ائوئيا جرا ثااص بي المبالػ المعثرؾ بها‪.‬‬
‫* يئوى المدروم طما الثسديد عت اسال صاف المبتػ أو ثحاي ا صوم وثسديد‬
‫ا لثلاماأل ف ئفل الو أل‪.‬‬
‫ثاوم المئداا بمعادلة‬ ‫وعئد محاسبة ئام اصم مال ؼير مإهم إللؽا أو اعثراؾ‪،‬‬
‫اثصم المئاوم وا لثلام المرثبع‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)33‬‬
‫حصة السهم م اثربا‬
‫الهدؾ‪.‬‬
‫أ الهدؾ م هذا المعيار هو وب المباد م اجم ثحديد وعرض حصة‬
‫السهم م ا ربا مما ٌيحس م اماائية ماارئة ا دا بي المداري‬
‫المخثتفة بم ئفل الفثرا وبي فثراأل محاسبية مخثتفة لئفل المدروم‪،‬‬
‫وبالرؼم م أ البيائاأل الخاصة بحصة السهم م ا ربا لها محدداأل‬
‫بسبب اخث ؾ السياساأل المحاسبية المسثخدمة لثحديد ا ربا ‪ ،‬فا الماام‬
‫ال ُمحدد بدام مثما م ُيحس عمتية ا فصا المال ‪ ،‬اما يرال المعيار عت‬
‫حساب ماام حصة السهم م ا ربا ‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يئعب هذا المعيار عت ما يت ‪:‬‬
‫‪ -1‬البيائاأل المالية المئفصتة أو المئفردا لتمئدؤا‪:‬‬
‫• الث يثم ثداوم اسهمها العادية أو العادية المحثمتة ف سو عام‪.‬‬
‫• الث ُثودم أو يد ايدام بيائاثها المالية لدى هيصة اورا مالية أو‬
‫مإسسة ثئريمية اخرى لؽرض اصدار ا سهم العادية ف سو عام‪.‬‬
‫‪ -2‬البيائاأل المالية الموحدا لمجموعة ما ف دراة ام‪:‬‬
‫• يثم ثداوم اسهمها العادية أو العادية المحثمتة ف سو عام‪.‬‬
‫• ُثودم أو يد ايدام بيائاثها المالية لدى هيصة اورا مالية أو مإسسة‬
‫ثئريمية اخرى لؽرض اصدار ا سهم العادية ف سو عام‪.‬‬
‫‪ -3‬عت المئدؤا الث امأل با فصا ع الربة لام سهم أ ثحسب‬
‫و ُثفصة ع الربة لام سهم بما يثف م هذا المعيار‪.‬‬
‫‪ -4‬عئدما يثم عرض البيائاأل المالية الموحدا والبيائاأل المالية المئفصتة‬
‫عت الثوال ‪ ،‬يجب عرض ا فصاحاأل الث ياثبيها هذا المعيار فاع عت‬
‫اسال المعتوماأل الموحدا‪ ،‬اما المئداا الث ثخثار ا فصا ع حصة‬
‫السهم م ا ربا عت اسال بيائاثها المالية المئفصتة يئبؽ أ ثعرض‬
‫المعتوماأل حوم حصة السهم م ثتك ا ربا فاع ف الدخم الدامم‪ ،‬و‬
‫يما لتمئداا عرض هذه المعتوماأل ع حصة السهم بالبيائاأل الموحدا‪.‬‬
 ‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• ليادا دخم ا سهم‪ :‬ه ليادا ف حصة السهم م اثربا أو ائخفاض‬
‫ف حصة السهم م الخساصر ئثيجة طفثراض ائه يثم ثحويم ا دواأل المالية‬
‫الاابتة لتثحويم‪ ،‬أو ممارسة الخياراأل أو البمائاأل‪ ،‬أو اصدار ا سهم‬
‫العادية بعد ثتبية دروع محددا‪.‬‬
‫• اثفا ية اسهم مدروعة‪ :‬ه اثفا ية صدار ا سهم ثعثمد عت ثتبية‬
‫دروع محددا‪.‬‬
‫• ا سهم العادية المدروعة الاابتة ل صدار‪ :‬ه اسهم عادية ابتة‬
‫ل صدار ماابم مبتػ ئادى بصيم أو بدو ماابم أو لاا ماابم آخر عئد‬
‫ثتبية دروع محددا ف اثفا ية ا سهم المدروعة‪.‬‬
‫• ثراج دخم السهم‪ :‬هو ائخفاض ف حصة السهم م اثربا أو ليادا‬
‫ف حصة السهم م الخساصر ئثيجة طفثراض ائه يثم ثحويم ا دواأل الاابتة‬
‫لتثحوم‪ ،‬أو ممارسة الخياراأل أو البمائاأل‪ ،‬أو اصدار ا سهم العادية بعد‬
‫ثتبية دروع محددا‪.‬‬
 ‫حامتها الح‬ ‫• الخياراأل والبمائاأل وما يعادلها‪ :‬ه ادواأل مالية ُثععِ‬
‫ف درا اسهم عادية‪.‬‬
‫• السهم العادى‪ :‬هو اداا حاو متاية ذا مرثبة ائية بالئسبة لاافة فصاأل‬
‫ادواأل حاو المتاية ا خرى‪.‬‬
‫• السهم العادى المحثمم‪ :‬هو اداا مالية أو عاد آخر د يعع لحامته الح‬
‫ف ا سهم العادية‪.‬‬
‫• حاو درا اثسهم أو الخياراأل‪ :‬ه ادواأل مالية ُثعع حامتها الح‬
‫ف درا اسهم عادية بسعر محدد ف الفثرا الممئوحة‪.‬‬
‫الايال‪.‬‬
‫او ‪ :‬حصة السهم م ا ربا ا ساسية‪.‬‬
‫‪ -1‬عت المئداا أ ثحسب الربة ا ساس لام مبتػ سهم لتربة أو‬
‫الخسارا المولعة عت حامت ا سهم العادية لتمئداا ا م‪ ،‬ويثم عرض‬
‫الربة أو الخسارا م العمتياأل ال ابثة المولعة عت حامت حاو‬
‫المتاية‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب حساب حصة السهم م اثربا اثساسية بثاسيم صاف الربة أو‬
‫الخسارا لتفثرا العاصد طل حمتة اثسهم العادية لتمئداا اثم (بسع الماام)‬
‫عت المعدم المولو لعدد اثسهم العادية المثداولة (الماام) خ م الفثرا‪.‬‬
‫يال ا ربا ‪.‬‬
‫‪ -1‬لؽرض حساب حصة السهم م ا ربا ا ساسية‪ ،‬ثاو المبالػ‬
‫المئسوبة ال حامت ا سهم العادية ف الدراة ا م فيما يثعت بما يت ‪:‬‬
‫• الربة أو الخسارا م العمتياأل المسثمرا المئسوبة ال الدراة ا م‪.‬‬
‫• الربة أو الخسارا المئسوبة ال الدراة ا م‪.‬‬
‫وثاو هذه المبالػ ال ُمعدلة لمبتػ اربا ا سهم الممثالا ما بعد البريبة‪،‬‬
‫والفرو الئادصة ع ثسوية ا سهم الممثالا‪ ،‬وا ار المدابهة ا خرى‬
‫ل سهم الممثالا المصئفة عت ائها حاو متاية‪.‬‬
‫يال حصة السهم‪.‬‬
‫‪ -1‬م اجم حساب حصة السهم م اثربا اثساسية يجب أ ياو عدد‬
‫اثسهم العادية هو المعدم المولو لعدد اثسهم العادية الااصمة خ م‬
‫الفثرا‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب ثعديم ال ُمعدم المولو لعدد ا سهم العادية الااصمة خ م الفثرا‬
‫ولاافة الفثراأل المعروبة بالئسبة ل حداى‪ ،‬باسث ئا ثحويم ا سهم‬
‫العادية المحثمتة‪ ،‬الث ادأل ال ثؽيير عدد ا سهم العادية الااصمة بدو‬
‫احداى ثؽيير ماابم ف الموارد‪.‬‬
‫ائيا‪ :‬حصة السهم م ا ربا المخفبة‪.‬‬
‫‪ -1‬عت المئداا أ ثحسب الربة المخفض لام مبتػ سهم لتربة أو‬
‫الخسارا المولعة عت حامت ا سهم العادية لتمئداا ا م‪ ،‬ويثم عرض‬
‫الربة أو الخسارا م العمتياأل ال ابثة المولعة عت حامت حاو‬
‫المتاية‪.‬‬
‫‪ -2‬م اجم حساب حصة السهم م ا ربا المخفبة يجب عت المئداا‬
‫ثعديم الربة أو الخسارا عت حمتة ا سهم العادية لتمئداا ا م‪ ،‬والمعدم‬
‫المولو لعدد ا سهم العادية المثداولة‪ ،‬لجمي ثا يراأل الثخفيض المحثمتة‬
‫عت ا سهم العادية‪.‬‬
 ‫يال ا ربا ‪.‬‬
‫‪ -1‬م اجم حساب حصة السهم م ا ربا المخفبة‪ ،‬يجب عت المئداا‬
‫ثعديم الربة أو الخسارا عت حمتة ا سهم العادية لتمئداا ا م‪ ،‬ويجب‬
‫ثعديته بمادار ثا يراأل ما بعد البريبة لما يت ‪:‬‬
‫• اية ثوليعاأل اربا ل سهم العادية المحثمتة الاابتة لتثخفيض الث‬
‫ُخصِ مأل لتوصوم ال صاف الربة العاصد لحمتة ا سهم العادية‪.‬‬
‫• الفاصدا المعثرؾ بها خ م الفثرا ل سهم العادية المحثمتة المإدية‬
‫لتثخفيض‪.‬‬
‫• اية ثؽيراأل أخرى ف اإليراداأل أو المصروفاأل الث سثئ ُجم ع ثحويم‬
‫ا سهم العادية المحثمتة المإدية لتثخفيض‪.‬‬
‫يال حصة السهم‪.‬‬
‫م اجم حساب حصة السهم م اثربا اثساسية يجب أ ياو عدد‬
‫اثسهم العادية هو المعدم المولو لعدد اثسهم باإلبافة طل المعدم‬
‫المولو لعدد اثسهم العادية الث سيثم طصدارها عئد ثحويم اافة اثسهم‬
‫العادية المإدية لتثخفيض طل أسهم عادية‪.‬‬
 ‫ا سهم العادية محثمتة الثخفيض‪.‬‬
‫يجب معامتة اثسهم العادية المحثمتة عت أئها مإدية لتثخفيض فاع عئدما‬
‫يإدى ثحويتها طل أسهم عادية طل ثخفيض ف صاف ربة السهم م‬
‫العمتياأل العادية المسثمرا‪.‬‬
‫الخياراأل والبمائاأل وما يعادلها‪.‬‬
‫لؽرض حساب الحصة المثراجعة م ا ربا لام سهم‪ ،‬ثثول المئدؤا‬
‫ممارسة الخياراأل والبمائاأل المحثمم ثرا ُج دختها الخاص بالمئداا‪،‬‬
‫وثعثبر العاصداأل المحثمتة م هذه ا دواأل عت ائه د ثم اسث مها م‬
‫اصدار ا سهم العادية حسب مثوسع سعر السو ل سهم العادية خ م‬
‫الفثرا‪ ،‬والفر بي عدد ا سهم العادية الصادرا وعدد ا سهم العادية الث‬
‫اا م المما اصدارها بمثوسع سعر السو ل سهم العادية خ م الفثرا‬
‫يئبؽ ُمعامتثه عت ائه اصدار اسهم عادية بدو ماابم‪.‬‬
 ‫العاود الث يما ثسديدها با سهم العادية أو الئادية‪.‬‬
‫‪ -1‬عئدما ثصدر المئداا عادا ُيما ثسديده باثسهم أو ئادا حسب اخثيار‬
‫المئداا‪ ،‬ثفثرض المئداا أ العاد سيثم ثسديده با سهم العادية‪ ،‬وا‬
‫ا سهم العادية المحثمتة الئاثجة سيثم دمولها ف الحصة المثراجعة م‬
‫ا ربا لام سهم اذا اا ا ر هو ثراج دخم ا سهم‪.‬‬
‫‪ -2‬بالئسبة لتعاود الث يما ثسويثها با سهم العادية أو ئادا حسب‬
‫اخثيار المئداا‪ ،‬يثم اسثخدام الثسوية ا ا ر ثراجعا م حيى دخم ا سهم‬
‫م بي الثسوية الئادية أو ثسوية اثسهم ف حساب الحصة المثراجعة م‬
‫ا ربا لام سهم‪.‬‬
‫خياراأل البي الماثوبة‪.‬‬
‫أ العاود الث ثاثب م المئداا طعادا درا أسهمها‪ ،‬م م خياراأل البي‬
‫الماثوبة وعاود الدرا اآلجتة‪ ،‬ثئعال ف حساب الحصة المثراجعة م‬
‫اثربا لام سهم طذا اا اث ر هو ثراج دخم اثسهم‪ ،‬وطذا اائأل هذه‬
‫العاود ا م م سعر السو خ م الفثرا يثم حساب اث ر المحثمم لثراج‬
‫دخم اثسهم عت حصة السهم م اثربا عت الئحو الثال ‪:‬‬
‫• ُيفثرض ف بداية الفثرا أ يثم اصدار عدد ااف م ا سهم العادية‬
‫(بمثوسع سعر السو خ م الفثرا) بهدؾ ليادا العاصداأل لثتبية دروع‬
‫العاد‪.‬‬
‫• ُيفثرض ائه يثم اسثخدام العاصداأل م ا صداراأل لثتبية دروع العاد‪.‬‬
‫• ُثدمم ا سهم العادية المثلايدا (الفر بي عدد ا سهم العادية الث‬
‫يفثرض ائها صدرأل وعدد ا سهم العادية الث طس ُثتمأل ئثيجة ثتبية دروع‬
‫العاد) ف حساب الحصة المثراجعة م ا ربا لام سهم‪.‬‬
‫الثعدي أل با ر رجع ‪.‬‬
‫اذا ارثف عدد ا سهم العادية أو ا سهم العادية المحثمتة المثداولة ئثيجة‬
‫الرسمتة أو اصدار اسهم مِئحة أو ثجلصة ا سهم‪ ،‬أو ائخفض ئثيجة‬
‫الثجلصة العاسية ل سهم‪ ،‬يثم با ر رجع ثعديم الحصة المثراجعة والحصة‬
‫ا ساسية م ا ربا لام سهم لام الفثراأل المعروبة‪ ،‬واذا حد أل هذه‬
‫الثؽييراأل بعد فثرا طعداد الثارير و بم الثصرية باصدار البيائاأل المالية‪،‬‬
‫فا حساباأل ام سهم لبيائاأل الفثرا واى بيائاأل ساباة معروبة ثسثئد‬
‫ال عدد ا سهم الجديدا‪ ،‬با بافة ال ذلك يثم ثعديم الحصة ا ساسية‬
‫والمثراجعة م اثربا لام سهم لجمي الفثراأل المعروبة سثيعاب آ ار‬
‫اثخعا والثعدي أل الئاثجة م الثؽيراأل ف السياساأل المحاسبية الث ثثم‬
‫محاسبثها بؤ ر رجع ‪.‬‬
‫العرض‪.‬‬
‫‪ -1‬ثعرض المئداا ف بيا الدخم الدامم الحصة ا ساسية والمثراجعة‬
‫م ا ربا لام سهم لتربة أو الخسارا م العمتياأل المسثمرا المئسوبة‬
‫ال اصحاب حاو المتاية العادية ف الدراة ا م لتفثرا لام صئؾ م‬
‫ا سهم العادية الث ياو لها حاا مخثتفا لتمداراة ف ربة الفثرا‪ ،‬وعت‬
‫المئداا أ ثعرض الحصة ا ساسية والمثراجعة م ا ربا لام سهم‬
‫بدام مثاافئ لجمي الفثراأل المعروبة‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب عت المئداا الث ُثبتػ ع عمتية مثو فة ا فصا ع المبالػ‬
‫ا ساسية والمثراجعة لام سهم بالئسبة لتعمتية المثو فة طما ف بيا‬
‫الدخم الدامم أو ف الم حراأل‪.‬‬
‫‪ -3‬عت المدروم عرض حصة السهم م ا ربا ا ساسية والمئخفبة‬
‫حث ولو اائأل المبالػ الث ثم ا فصا عئها سالبة (خسارا)‪.‬‬
 ‫ا فصا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب عت المدروم ا فصا ع ا ث ‪:‬‬
‫• المبالػ المسثخدمة ف صورا البسع ف حساب الحصة ا ساسية‬
‫والمثراجعة م ا ربا لام سهم‪ ،‬ومعاباة ثتك المبالػ م الربة أو‬
‫الخسارا المئسوبة ال الدراة ا م لتفثرا‪ ،‬ويئبؽ أ ثثبم المعاباة‬
‫ا ر الفردى لام صئؾ م ا دواأل الث ثإ ر عت حصة السهم م‬
‫ا ربا ‪.‬‬
‫• المعدم المولو لعدد ا سهم العادية المسثخدمة اماام ف حساب حصة‬
‫السهم م ا ربا ا ساسية والمخفبة ومعاباة هذه المااماأل م بعبها‪.‬‬
‫• ا دواأل (بما ف ذلك ا سهم المدروعة الاابتة ل صدار) الث م‬
‫المحثمم أ ُثخفض م الحصة ا ساسية م ا ربا لام سهم ف‬
‫المسثابم‪ ،‬ولائها لم ُثدمم ف حساب الحصة المثراجعة م ا ربا لام‬
‫سهم ئها ذاأل دخم اسهم مرثف خ م الفثرا أو الفثراأل المعروبة‪.‬‬
‫• وصؾ لمعام أل ا سهم العادية أو معام أل ا سهم العادية المحثمتة‪،‬‬
‫باسث ئا ثتك الث ثثم محاسبثها بالثعدي أل با ر رجع والث ثحدى بعد‬
‫ثاريخ الميلائية العمومية‪ ،‬والث اا م المما أ ثؽير بدام ابير عدد‬
‫ا سهم العادية المحثمتة المثداولة ف ئهاية الفثرا اذا حد أل ثتك المعام أل‬
‫بم ئهاية فثرا الثارير‪.‬‬
‫‪ -2‬اذا ام المدروم با فصا با بافة ال حصة السهم م ا ربا‬
‫ا ساسية والمخفبة ع مبالػ حصة السهم باسثخدام احد ماوئاأل صاف‬
‫الربة الراهر ف بيا الدخم الدامم باسث ئا احد مثعتباأل هذا المعيار‪،‬‬
‫االمبالػ باسثخدام المعدم المولو لعدد ا سهم العادية ال ُمحددا عباا لهذا‬
‫المعيار‪ ،‬يثم بدام مثاافئ ا فصا ع المبالػ ا ساسية والمثراجعة م‬
‫ا ربا لام سهم المثعتاة بهذا العئصر ويثم عربها ف الم حراأل‪،‬‬
‫وعت المئداا أ ثدير ال ا سال الذى يثم عتيه ثحديد البسع بما ف‬
‫ذلك ما اذا اائأل المبالػ لام سهم بم أو بعد البراصب‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)34‬‬
‫الثاارير المالية المرحتية‬
‫الهدؾ‪.‬‬
‫أ الهدؾ م هذا المعيار هو بيا الحد اثدئ م محثوى الثارير المال‬
‫المرحت وبيا مباد ا عثراؾ والايال ف البيائاأل المالية الاامتة أو‬
‫المخثصرا لفثرا مرحتية‪ ،‬أ ثاديم الثاارير المالية المرحتية المو و بها‬
‫وف حيئها ُيحس م درا المسث مري والداصئي والجهاأل اثخرى عت‬
‫طدراك درا المدروم عت ثحاي اثربا والثدفااأل الئادية ومراله المال‬
‫وسيولثه‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• الفثرا المرحتية‪ :‬ه فثرا ُثادم حولها الثاارير المالية وثاو أ م م‬
‫سئة مالية اامتة‪.‬‬
‫• الثارير المال المرحت ‪ :‬يعئ ثارير مال يحثوى عت مجموعة اامتة‬
‫م البيائاأل المالية أو عت مجموعة م البيائاأل المالية المخثصرا‪.‬‬
 ‫الحد اثدئ م ماوئاأل الثارير المال المرحت ‪.‬‬
‫‪ -1‬يدمم الثارير المال المرحت بالحد اثدئ الماوئاأل الثالية‪:‬‬
‫•بيا موجل لتمرال المال ‪.‬‬
‫• بيا موجل لبيائاأل الربة أو الخسارا والدخم الدامم اآلخر‪.‬‬
‫• بيا موجل لتثؽيراأل ف حاو المتاية‪.‬‬
‫• بيا موجل لتثدفااأل الئادية‪.‬‬
‫• م حراأل ثوبيحية مخثارا‪.‬‬
‫مئفصم‬ ‫‪ -2‬ف حام عربأل المئداا بئود الربة أو الخسارا ف بيا‬
‫فعتيها عرض معتوماأل موجلا مرحتية م ذلك البيا ‪.‬‬
‫دام ومحثوى البيائاأل المالية المرحتية‪.‬‬
‫‪ -1‬طذا ام المدروم بئدر مجموعة اامتة م البيائاأل المالية ف ثاريره‬
‫المال المرحت ‪ ،‬فا دام ومحثوى هذه البيائاأل يجب أ يمث م لمثعتباأل‬
‫معيار المحاسبة الدول ر م (‪ )1‬الخاصة بمجموعة اامتة م البيائاأل‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬اذا ام المدروم بئدر مجموعة بيائاأل مالية مخثصرا ف ثاريره‬
‫المال المرحت ‪ ،‬فا هذه البيائاأل المخثصرا يجب أ ثدمم احد ادئ ام‬
‫واحد م العئاوي والمجامي الفرعية الث دختأل بم احدى بيائاثه‬
‫المالية السئوية وا يباحاأل الثفسيرية المخثارا حسبما يثعتب المعيار‪،‬‬
‫ويجب ادخام بئود أو ايباحاأل ابافية اذا اا حذفها م دائه أ يجعم‬
‫البيائاأل المالية المخثصرا المرحتية مبتتة‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب عت المئداا أ ثعرض حصة ا سهم م ا ربا ا ساسية‬
‫والحصة المثراجعة م ا ربا لام سهم ف الفثرا المرحتية بالبيا الذى‬
‫يعرض ماوئاأل الربة أو الخسارا لثتك الفثرا عئدما ثاو المئداا بم‬
‫ئعا معيار المحاسبة الدول (‪” )33‬حصة السهم م ا ربا “‪.‬‬
‫‪ -4‬ف حام عربأل المئداا بئود الربة أو الخسارا ف بيا مئفصم‬
‫فعتيها عرض حصة السهم م ا ربا ا ساسية والحصة المثراجعة م‬
‫ا ربا لام سهم ف بيا الدخم ذلك‪.‬‬
 ‫طفصاحاأل اخرى‪.‬‬
‫با بافة ال ا فصا ع ا حداى والمعتوماأل الهامة يئبؽ أ ُثدمِا‬
‫المئداا المعتوماأل الثالية ف م حراأل بيائاثها المالية المرحتية‪:‬‬
‫‪ -1‬بيا يفيد باثبام ئفل سياساأل واساليب العر المحاسبية ف البيائاأل‬
‫المالية المرحتية ماارئة باحدى بيائاأل ماليه سئوية‪ ،‬وف حام ثؽير‬
‫السياساأل أو ا ساليب يثم وصؾ لعبيعة وا ر الثؽير‪.‬‬
‫‪ -2‬م حراأل ايباحية حوم موسمية أو دورية العمتياأل المرحتية‪.‬‬
‫‪ -3‬عبيعة ومبتػ البئود الث ثإ ر عت اثصوم أو ا لثلاماأل أو حاو‬
‫المتاية أو صاف الدخم أو الثدفااأل الئادية الث ثاو ؼير عادية بسبب‬
‫عبيعثها أو حجمها أو حدو ها‪.‬‬
‫‪ -4‬عبيعة ومبتػ الثؽيراأل ف ثاديراأل المبالػ الراهرا ف الفثراأل‬
‫المرحتية الساباة لتسئة المالية الحالية أو الثؽيراأل ف ثاديراأل المبالػ‬
‫الراهرا ف السئواأل المالية الساباة‪.‬‬
‫‪ -5‬اصدار واعادا درا وثسديد ا ورا المالية لتدي وحاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -6‬أربا اثسهم المدفوعة بدام مئفصم لألسهم العادية واثسهم اثخرى‪.‬‬
‫‪ -7‬معتوماأل الاعام الثالية طذا ثعتب اثمر م المئداا اإلفصا ع‬
‫المعتوماأل حسب الاعاعاأل‪:‬‬
‫• اإليراداأل م العم الخارجيي ‪.‬‬
‫• اإليراداأل م الاعاعاأل‪.‬‬
‫• مايال أربا وخساصر الاعام‪.‬‬
‫• اجمال اثصوم الث اا يوجد بدؤئها ثؽير ابير م المبتػ المفصة عئه‬
‫ف آخر بيائاأل مالية سئوية‪.‬‬
‫• وصؾ ا خث فاأل مئذ أخر بيائاأل مالية سئوية ف أسال الثاسيم أو ف‬
‫أسال يال أربا أو خساصر الاعام‪.‬‬
‫• معاباة اجمال مااييل اثربا أو الخساصر لاعاعاأل الثاارير م أربا‬
‫أو خساصر المئداا بم مصروؾ البريبة والعمتياأل المثو فة‪ ،‬لا طذا‬
‫امأل المئداا بثخصيص بئود معيئة لاعاعاأل الثاارير م م مصروؾ‬
‫البريبة يما أ ثعاب اجمال مااييل اثربا أو الخساصر لاعاعاأل‬
‫الثاارير م اثربا أو الخساصر بعد ثتك البئود‪.‬‬
‫‪ -8‬اثحداى بعد الفثرا المرحتية الث لم ثرهر ف البيائاأل المالية لتفثرا‬
‫المرحتية‪.‬‬
‫‪ -9‬ا ر الثؽيراأل ف بئية المئداا خ م الفثرا المرحتية بما ف ذلك‬
‫عمتياأل ائدماج اثعمام والحصوم عت أو فادا السيعرا عت الدرااأل‬
‫الثابعة وا سث ماراأل عويتة اثجم وعمتياأل طعادا الهياتة والعمتياأل‬
‫المثو فة‪ ،‬وف حام ائدماج اثعمام يئبؽ أ ثفصة المئداا ع‬
‫المعتوماأل الث ياثبيها المعيار الدول إلعداد الثاارير المالية (‪” )3‬‬
‫ائدماج اثعمام“‪.‬‬
‫العادلة‪..‬‬
‫الايمة المالية‬
‫حومالثاارير‬
‫فصاحاألعداد‬
‫لتمعايير االدولية‬
‫لتبيائاأل المالية‬
‫بالئسبةا مث ام‬
‫فصا ع‬ ‫ا‪-10‬‬
‫طذا اا الثارير المال المرحت لتمدروم ممث لمعيار المحاسبة الدول‬
‫يوصؾ ثارير مال‬ ‫هذا فائه يجب اإلفصا ع هذه الحاياة‪ ،‬ويجب أ‬
‫مرحت ائه ممث م لتمعايير الدولية إلعداد الثاارير المالية ط طذا اا ممث‬
‫لاافة مثعتباأل المعايير الدولية إلعداد الثاارير المالية‪.‬‬
 ‫الفثراأل الث يثعتب عرض الثاارير المالية المرحتية لها‪.‬‬
‫يجب أ ثدمم الثاارير المرحتية البيائاأل المالية المرحتية مخثصرا أو‬
‫اامتة لتفثراأل اما يت ‪:‬‬
‫• بيا المرال المال اما ف ئهاية الفثرا المرحتية الحالية‪ ،‬بيا المرال‬
‫المال الماارئة اما ف ئهاية السئة المالية الساباة لها مبادرا‪.‬‬
‫• بيائاأل الربة أو الخسارا والدخم الدامم ا خر لتفثرا المرحتية الحالية‬
‫وبدام ثراام لتسئة المالية الحالية حث ثاريخه‪ ،‬م البيائاأل الماارئة‬
‫لتربة أو الخسارا والدخم الدامم ا خر لتفثراأل المرحتية المما تة(الحالية‬
‫والسئة حث ثاريخه) م السئة المالية الساباة المبادرا‪.‬‬
‫• بيا الثؽيراأل ف حاو المتاية بدام ثراام لتسئة المالية الحالية حث‬
‫ثاريخه‪ ،‬م بيا ماار لفثرا السئة حث ثاريخه المما تة لتسئة المالية‬
‫الساباة مبادرا‪.‬‬
‫• بيا الثدفااأل الئادية بدام ثراام لتسئة المالية الحالية حث ثاريخه‬
‫م بيا ماار لفثرا السئة حث ثاريخه المما تة لتسئة الساباة مبادرا‪.‬‬
 ‫المادية‪.‬‬
‫عئد ثارير ايفية ا عثراؾ ببئد أو ياسه أو ثصئيفه أو اإلفصا عئه‬
‫ثؼراض ثاديم الثاارير المرحتية‪ ،‬يجب ثاييم المادية فيما يثعت بالبيائاأل‬
‫المالية الخاصة بالمرحتة ا ئثاالية‪ ،‬وعئد ثاييم المادية يجب طدراك أ‬
‫الاياساأل المرحتية د ثعثمد عت الثاديراأل أا ر م اعثمادها عت ياساأل‬
‫البيائاأل المالية السئوية‪.‬‬
‫اإلفصا ف البيائاأل المالية السئوية‪.‬‬
‫طذا ثم ثؽيير ثاييم لمبتػ ورد ف ثارير مرحت طل حد ابير خ م الفثرا‬
‫المرحتية الئهاصية لتسئة المالية ولا لم يثم ئدر ثارير مال مئفصم لثتك‬
‫الفثرا المرحتية الئهاصية‪ ،‬فائه يجب اإلفصا ع عبيعة ومبتػ ذلك الثؽيير‬
‫ف الثادير ف طيبا البيائاأل المالية السئوية لثتك السئة المالية‪.‬‬
‫ا عثراؾ والايال‪.‬‬
‫يجب عت المدروم ثعبي ئفل السياساأل المحاسبية ف بيائاثه المالية‬
‫المرحتية اما ه معباة ف بيائاثه المالية السئوية فيما عدا الثؽيراأل ف‬
 ‫السياساأل المحاسبية الث ثمأل بعد ثاريخ احدى بيائاأل مالية سئوية والث‬
‫يجب أ ثرهر ف البيائاأل المالية السئوية الثالية‪ ،‬عت أ عدد مراأل‬
‫يإ ر عت يال ئثاصجه السئوية‪،‬‬ ‫اصدار ثاارير المدروم يجب أ‬
‫ولثحاي هذا الهدؾ يجب أ ثثم الاياساأل ؼراض الثاارير المرحتية‬
‫عت اسال السئة المالية حث ثاريخه‪.‬‬
‫ا يراداأل المسثتمة فصتيا أو دوريا أو م حي خر‪.‬‬
‫اإليراداأل المسثتمة موسميا أو دوريا م حي ثخر خ م سئه مالية يجب‬
‫عدم ثو عها أو ثؤجيتها ف ثاريخ مرحت طذا اا الثو أو الثؤجيم ل‬
‫ياو مئاسبا ف ئهاية السئة المالية لتمدروم‪.‬‬
‫الثااليؾ المثابدا بدام ؼير مثساو ا ئا السئة المالية‪.‬‬
‫الثااليؾ الث يثم ثابدها بدام ؼير مثساو خ م السئة المالية لتمدروم‬
‫يجب ثو عها أو ثؤجيتها إلؼراض طعداد الثاارير المرحتية ط طذا اا م‬
‫المئاسب فاع ثادير أو ثؤجيم ذلك الئوم م الثاتفة ف ئهاية السئة‬
‫المالية‪.‬‬
 ‫اسثخدام الثاديراأل‪.‬‬
‫يجب أ ثصمم طجرا األ الايال الث سيثم طثباعها ف ثارير مال مرحت‬
‫بحيى ثبم أ المعتوماأل الئاثجة مو و بها وا اافة المعتوماأل المالية‬
‫المادية ال لمة لفهم المرال المال لمدروم أو أداإه يثم اإلفصا عئها‬
‫بدام مئاسب‪ ،‬وعت الرؼم م أ الاياساأل ف ام م الثاارير المالية‬
‫السئوية والمرحتية مبئية عت ثاديراأل معاولة ط أ الثاارير المالية‬
‫المرحتية ثثعتب بدام عام اسثخدام أساليب الثادير أا ر مما هو لم‬
‫لتثاارير المالية السئوية‪.‬‬
‫اعادا عرض الفثراأل المرحتية الساباة الث دمأل عئها الثاارير‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب أ يرهر الثؽير ف السياسة المحاسبية‪ ،‬باسث ئا الثؽير المحدد‬
‫له المرحتة ا ئثاالية بموجب المعيار الدول إلعداد الثاارير المالية وذلك‬
‫م خ م ما يت ‪:‬‬
‫• طعادا ثاديم البيائاأل المالية لتفثراأل المرحتية الساباة م السئة المالية‬
‫الحالية والفثراأل المرحتية المابتة م السئواأل المالية الساباة طذا اا‬
‫المدروم يثب معالجة ئاعة المرجعية بموجب معيار المحاسبة الدول (‪.)8‬‬
‫• طعادا ثاييم البيائاأل المالية لتفثراأل المرحتية الساباة م السئة المالية‬
‫الحالية طذا اا المدروم يثب المعامتة البديتة المسمو بها بموجب معيار‬
‫ثثم طعادا ثاديم الفثراأل‬ ‫المحاسبة الدول (‪ ،)8‬وف هذه الحالة‬
‫المرحتية الماابتة لتسئواأل المالية الساباة‪.‬‬
‫‪ -2‬أ احد أهداؾ المبدأ الساب هو بما ثعبي سياسة محاسبية واحدا‬
‫عت فصة معيئة م العمتياأل خ م سئة مالية اامتة‪ ،‬وبموجب معيار‬
‫المحاسبة الدول (‪ )8‬يثم عال الثؽير ف السياسة المحاسبية بالثعبي‬
‫بؤ ر رجع م طعادا ثاديم البيائاأل المالية لتفثرا الساباة طذا اا ذلك‬
‫عمتيا‪ ،‬عت ائه طذا اا مبتػ الثعديم الخاص بالسئواأل المالية يما‬
‫ثحديده بدام معاوم‪ ،‬يثم ثعبي السياسة الجديدا بموجب معيار المحاسبة‬
‫الدول ر م (‪ )8‬مسثابتيا‪ ،‬والبديم المسمو به هو طدخام الثعديم المثراام‬
‫باامته المعب بؤ ر رجع ف ثحديد صاف الربة أو الخسارا لتفثرا الث‬
‫يثم فيها ثؽيير السياسة المحاسبية‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)36‬‬
‫ائخفاض يمة اثصوم‬
‫الهدؾ‪.‬‬
‫هدؾ هذا المعيار بيا اإلجرا األ الث يعباها المدروم لبما ثسجيم‬
‫أصوله بما يليد ع مبتؽها الاابم ل سثرداد‪ ،‬وياو اثصم مرح بما‬
‫يليد ع مبتؽه الاابم ل سثرداد طذا اا مبتؽه المرحم يليد ع المبتػ‬
‫الذي سيثم اسثرداده م خ م اسثعمام أو بي اثصم‪ ،‬وطذا اا الحام اذلك‬
‫يوصؾ اثصم بؤئه ائخفبأل يمثه‪ ،‬ويثعتب المعيار أ ياوم المدروم‬
‫با عثراؾ بخسارا ا ئخفاض‪ ،‬ويحدد المعيار اذلك افصاحاأل معيئة‬
‫لألصوم الث ائخفبأل يمثها‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يجب ثعبي هذا المعيار ف محاسبة ائخفاض يمة اافة اثصوم عدا الثال ‪:‬‬
‫• المخلو ‪.‬‬
‫• اثصوم الئاجمة ع عاود اإلئدا ‪.‬‬
 ‫• أصوم البريبة المإجتة‪.‬‬
‫• اثصوم الئاجمة م مئاف المورفي ‪.‬‬
‫• اثصوم المالية الث ثدخم بم ئعا المعيار الدول إلعداد الثاارير‬
‫المالية ر م (‪ “)9‬اثدواأل المالية“‪.‬‬
‫• العااراأل ا سث مارية الث ثاال بموجب الايمة العادلة‪.‬‬
‫• اثصوم البيولوجية العاصدا ثئدعة لراعية والث ثاال بموجب الايمة‬
‫العادلة معروحا مئها الثااليؾ لتثصرؾ‪.‬‬
‫• الثااليؾ المإجتة ل ئدماج بالدرا ‪ ،‬واثصوم ؼير المتموسة الئادصة م‬
‫الحاو الثعا دية لدراة الثامي بموجب عاود الثامي ‪.‬‬
‫• اثصوم ؼير المثداولة المصئفة عت أئها محثفر بها برسم البي ‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫• المبتػ المرحم‪ :‬هو المبتػ الذي يعثرؾ به لألصم ف الميلائية العمومية‬
‫بعد خصم اى اسثه ك مثراام وخساصر ا ئخفاض المثراامة ف يمثه‪.‬‬
‫• وحدا ثوليد الئاد‪ :‬ه اصؽر مجموعة م اثصوم الاابتة لتثحديد الث‬
‫ثولد ثدفااأل ئادية داختة م ا سثعمام المسثمر‪ ،‬وثاو مسثاتة ع‬
‫الثدفااأل الداختة م اثصوم اثخرى أو مجموعاأل اثصوم‪.‬‬
‫• أصوم الدراة‪ :‬ه اثصوم باسث ئا الدهرا الث ثساهم ف الثدفااأل‬
‫الئادية المسثابتية لام م وحدا ثوليد الئاد الث ه ثحأل المراجعة‬
‫ووحداأل ثوليد الئاد اثخرى‪.‬‬
‫• ثااليؾ الثصرؾ‪ :‬ه الثااليؾ المثلايدا الث ُثئسب مبادرا طل الثصرؾ‬
‫بؤصم معي أو وحدا ثوليد لتئاد‪ ،‬باسث ئا ثااليؾ الثمويم ومصروؾ‬
‫بريبة الدخم‪.‬‬
‫• المبتػ الاابم ل سثه ك‪ :‬هو ثاتفة اثصم أو مبتػ آخر اسثعيض به ع‬
‫الثاتفة ف البيائاأل المالية ئا صا يمثه المثباية‪.‬‬
‫• ا سثه ك (اإلعفا )‪ :‬هو الثخصيص المئثرم لتمبتػ الاابم ل سثه ك‬
‫ثصم عت مدى عمره‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذي ُيستم لبي اثصم أو الذي ٌيدف لئام‬
‫ا لثلام ف معامتة ٌمئرمة بي العامتي ف السو ف ثاريخ الايال‪.‬‬
‫• خسارا ا ئخفاض‪ :‬ه مادار ليادا المبتػ المرحم ثصم ع مبتؽه الاابم‬
‫ل سثرداد‪.‬‬
‫المبتػ الاابم ل سثرداد‪ :‬هو الايمة العادلة لألصم أو وحدا ثوليد ئاد‬
‫معروحا مئها الثااليؾ لتثصرؾ‪ ،‬أو يمة اسثخدامه أيهما أعت ‪.‬‬
‫العمر الئاف ‪ :‬هو طما‪-:‬‬
‫• الفثرا اللمئية الث ُيثو خ لها أ يسثخدم المدروم اثصم‪.‬‬
‫• عدد وحداأل اإلئثاج أو الوحداأل المدابهة الث ُيثو أ يحصم عتيها‬
‫المدروم م اثصم‪.‬‬
‫الايمة المسثعمتة‪ :‬ه الايمة الحالية لتثدفااأل الئادية المسثابتية المادرا‬
‫الث ُيثو أ ثئدؤ م ا سثعمام المسثمر ثصم‪ ،‬وم ا سثبعاد ف ئهاية‬
‫عمره ا ئثاج ‪.‬‬
‫ثحديد اثصم الذي د ثئخفض يمثه‪.‬‬
‫‪ -1‬يثعي عت المئداا ف ئهاية ام فثرا طعداد الثاارير ثاييم ما طذا اا‬
‫هئاك مإدر عت طماائية ائخفاض يمة اثصم‪ ،‬وطذا وجد اى مإدر م هذا‬
‫الئوم ثاوم المئداا بثادير المبتػ الاابم ل سثرداد لألصم‪.‬‬
‫‪ -2‬بؽض الئرر عما طذا اا هئاك مإدر عت ائخفاض الايمة يجب عت‬
‫المئداا أيبا ا ث ‪:‬‬
‫• اخثبار ائخفاض يمة أصم ؼير متمول ذو عمر ائثاج ؼير محدد‪ ،‬أو‬
‫أصم ؼير متمول ؼير مثا بعد ل سثخدام بدام سئوي‪ ،‬م خ م ماارئة‬
‫مبتؽه المسجم م مبتؽه الاابم ل سثرداد‪ ،‬ويما طجرا اخثبار ائخفاض‬
‫الايمة هذا ف اى و أل خ م الفثرا السئوية دريعة ثؤديثه ف ئفل الو أل‬
‫م ام عام‪ ،‬ويما اخثبار ائخفاض يمة اثصوم ؼير المتموسة المخثتفة‬
‫ف أو األ مخثتفة‪ ،‬ولا طذا ثم ا عثراؾ مبدصيا باثصم ؼير المتمول خ م‬
‫الفثرا السئوية الحاليةـ يثم اخثبار ائخفاض يمة ذلك اثصم ؼير المتمول‬
‫بم ئهاية الفثرا السئوية الحالية‪.‬‬
‫• اخثبار ائخفاض يمة الدهرا المدثراه ف ائدماج اثعمام سئويا‪.‬‬
‫‪ -3‬لثاييم ما طذا اائأل ثوجد أية د لة عت أ أصم ائخفبأل يمثه يجب‬
‫عت المدروم أ يؤخذ ف ا عثبار احد أدئ الد صم الثالية‪:‬‬
‫أو ‪:‬مصادر خارجية لتمعتوماأل‪.‬‬
‫• ائخفاض الايمة السو ية أا ر مما اا مثو م ا سثعمام العادي‪.‬‬
‫• حدوى ثؽيراأل هامة ذاأل ا ر عاس عت المدروم‪ ،‬ثائية أو سو ية أو‬
‫ائوئية أو ا ثصادية خ م الفثرا أو ف المسثابم الاريب‪.‬‬
‫• ليادا أسعارالفاصدا ف السو أو معد أل العاصد اثخرى عت ا سث مار‬
‫خ م الفثرا‪ ،‬وم المحثمم أ ثإ ر هذه الليادا عت سعر الخصم المسثخدم‬
‫ف احثساب يمة اثصم المسثعمم وثخفض مبتػ اثصم الاابم ل سثرداد‪.‬‬
‫• المبتػ المرحم لصاف أصوم المدروم ال ُمادِم لتثاارير أعت م السو ية‬
‫لثاويئه الراسمال ‪.‬‬
‫ائيا‪ :‬مصادر داختية لتمعتوماأل‪.‬‬
‫• ثوافر اثدلة عت عدم اسثعمام اثصم أو حدوى ثتؾ فيه‪.‬‬
‫• حدوى ثؽيراأل هامة ذاأل ا ر عاس عت المدروم م م خعع طيااؾ‬
‫اثصم‪ ،‬أو طعادا هياتة العمتية الث يئثم طليها اثصم‪ ،‬أو الثصرؾ باثصم‬
‫بم الثاريخ المثو مسباا ‪ ،‬وطعادا ثاييم العمر اإلئثاج لألصم عت أئه‬
‫محدد بد م اوئه ؼير محدد‪.‬‬
‫• ثثوفر اثدلة م الثاارير الداختية الث ثدم عت أ اثدا ا ثصادي هو‬
‫أسوأ أو سياو أسوأ مما هو مثو ‪.‬‬
‫ال ا‪ :‬أربا اثسهم الئادصة ع دراة ثابعة أو مدروم مدثرك أو مئدؤا‬
‫لميتة‪.‬‬
‫بالئسبة ل سث مار ف دراة ثابعة أو مئداا خابعة لسيعرا مدثراة أو‬
‫مئداا لميتة‪ ،‬ثعثرؾ الجهة ال ُمسث مِرا بؤربا اثسهم الئادصة ع‬
‫ا سث مار والدليم عت ذلك هو‪:‬‬
‫• أ الايمة المسجتة ل سث مار ف البيائاأل المالية المئفصتة ثثجاول الايم‬
‫المسجتة ف البيائاأل المالية الموحدا لألصوم الصافية لتجهة المسث مر بها‬
‫بما ف ذلك الدهرا المرثبعة‪.‬‬
‫• أ أربا اثسهم ثثجاول اجمال الدخم الدامم لتدراة الثابعة أو‬
‫المدروم المدثرك أو المئداا اللميتة ف الفثرا الث يثم فيها اإلع ع‬
‫طربا اثسهم‪.‬‬
‫الايمة العادلة معروحا مئها ثاتفة البي ‪.‬‬
‫يال الايمة المسثعمتة‪.‬‬
‫‪ -1‬عئد يال الايمة المسثعمتة لألصم يجب أ ثرهر العئاصر الثالية‪:‬‬
‫•الثدفااأل الئادية المسثابتية الث ثثو المئدؤا أ ثسثمدها م اثصم‪.‬‬
‫• ا خث فاأل المحثمتة ف مبتػ أو ثو يأل ثتك الثدفااأل الئادية المسثابتية‪.‬‬
 ‫• الايمة اللمئية لألموام المثم تة ف سعر الفاصدا الحال ف السو الخال‬
‫م المخاعر‪.‬‬
‫• سعر ثحمم عدم الداوك الاامئة ف اثصم‪.‬‬
‫• عوامم أخرى م م عدم السيولة‪ ،‬د يعاسها المداراو ف السو ف‬
‫ثسعير الثدفااأل الئادية المسثابتية الث ثثو المئداا أ ثسثمدها م‬
‫اثصم‪.‬‬
‫‪ -2‬يدمم ثادير الايمة المسثعمتة لألصم الخعواأل الثالية‪:‬‬
‫• ثادير الثدفااأل الئادية المسثابتية الداختة والخارجة الث ثإخذ م‬
‫ا سثعمام المسثمر لألصم وم ا سثبعاد الئهاص له‪.‬‬
‫• ثعبي سعر الخصم المئاسب عت هذه الثدفااأل الئادية المسثابتية‪.‬‬
‫• ثادر الثدفااأل الئادية المسثابتية بالعمتة الث ثثولد بها ويثم خصمها‬
‫بسعر مئاسب وم م ثحوم الايمة الحالية باسثخدام سعر الصرؾ الفوري‬
‫ف ثاريخ طعداد البيائاأل المالية‪.‬‬
 ‫أسال ثاديراأل الثدفااأل الئادية المسثابتية‪.‬‬
‫عئد يال الايمة المسثعمتة يجب عت المئداا ا ث ‪:‬‬
‫• أ ثاو ثو عاأل الثدفااأل الئادية بئا عت افثراباأل معاولة ومدعومة‬
‫ثم م أفبم ثادير لإلدارا لمجموعة الرروؾ ا ثصادية الث ثسود عت‬
‫مدى العمر الئاف المثبا لألصم‪ ،‬ويجب طععا ول اابر لألدلة الخارجية‪.‬‬
‫• أ ثاو ثو عاأل الثدفااأل الئادية بئا ا عت احدى الميلائياأل الثاديرية أو‬
‫الثئبإاأل المالية الث اعثمدثها اإلدارا‪ ،‬ويجب أ ثؽع هذه الثو عاأل المبئية‬
‫عت الميلائياأل الثاديرية أو الثئبإاأل المالية فثرا صوى مادارها خمل‬
‫سئواأل ط طذا أما ثبرير فثرا أعوم‪.‬‬
‫• ثادير الثدفااأل الئادية الث ثليد ع الفثرا الث ثؽعيها احدى الميلائياأل‬
‫الثاديرية أو الثئبإاأل باسثئثاج الثو عاأل باسثخدام معدم ئمو ابأل أو‬
‫يليد‬ ‫مثئا ص لتسئواأل ال حاة‪ ،‬ط طذا أما ثبرير معدم مثلايد‪ ،‬ويجب أ‬
‫معدم الئمو هذا ع مثوسع معدم الئمو عت المدى العويم لتمئثجاأل أو‬
‫الصئاعاأل أو لتبتد أو البتدا الث يعمم بها المدروم أو لتسو الذي‬
‫ُيسثخدم فيه اثصم‪ ،‬ط طذا أما ثبرير معدم أعت ‪.‬‬
 ‫ثاوي ثاديراأل الثدفااأل الئادية المسثابتية‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب أ ثدمم الثاديراأل لتثدفااأل الئادية المسثابتية ما يت ‪:‬‬
‫• ثو عاأل الثدفااأل الئادية الداختة م ا سثعمام المسثمر لألصم‪.‬‬
‫• ثو عاأل الثدفااأل الئادية الخارجة الث يثم ثحمتها بالبرورا لثوليد‬
‫الثدفااأل الئادية الداختة م ا سثعمام المسثمر لألصم بما ف ذلك الثدفااأل‬
‫الئادية الخارجة إلعداد اثصم ل سثخدام‪.‬‬
‫• صاف الثدفااأل الئادية ط وجدأل‪ ،‬الث سيثم اسث مها أو دفعها م‬
‫اسثبعاد اثصم ف ئهاية عمره الئاف ‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب ثادير الثدفااأل الئادية المسثابتية لألصم ف حالثه الراهئة ويجب‬
‫يدمم الثدفااأل الئادية المسثابتية الثدفااأل الداختة أو الخارجة‬ ‫أ‬
‫المسثابتية المادرا الث يثو أ ثئدؤ مما يت ‪:‬‬
‫• طعادا هياتة مسثابتية لم يتثلم المدروم بها بعد‪.‬‬
‫• ثحس أو ليادا يمة أدا اثصم‪.‬‬
‫• الثدفااأل الئادية الداختة أو الخارجة م اثئدعة الثمويتية‪.‬‬
‫• مابوباأل ودفعاأل بريبة الدخم‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب أ ياو ثادير صاف الثدفااأل الئادية الث سيثم اسث مها أو‬
‫دفعها سثبعاد أصم ف ئهاية عمره الئاف هو المبتػ الذي يثو المدروم‬
‫أ يحصم عتيه م اسثبعاد اثصم ف عمتية ثجارية بحثه بي أعراؾ‬
‫معتعة وراؼبة بعد خصم الثااليؾ المادرا ل سثبعاد‪.‬‬
‫الثدفااأل الئادية المسثابتية لتعم أل اثجئبية‪.‬‬
‫ثادر الثدفااأل الئادية المسثابتية بالعمتة الث سيثم ثوليدها بها‪ ،‬م يثم‬
‫خصمها باسثخدام سعر خصم مئاسب لثتك العمتة‪ ،‬وياوم المدروم بثرجمة‬
‫الايمة الحالية الث ثم الحصوم عتيها باسثخدام سعر الصرؾ الفوري ف‬
‫ثاريخ حساب الايمة المسثعمتة‪.‬‬
‫سعر الخصم‪.‬‬
‫سعر الخصم يجب أ ياو بم احثساب سعر البريبة الث ثعال الثاييم‬
‫السو ل ث ‪:‬‬
‫• الايمة اللمئية لتئاود‪.‬‬
‫• المخاعر الث ثم ثعديم الثدفااأل الئادية المسثابتية لها‪.‬‬
 ‫ا عثراؾ بخسارا ائخفاض الايمة و ياسها‪.‬‬
‫‪ -1‬طذا اا المبتػ الاابم ل سثرداد ثصم أ م م مبتؽه المرحم يجب‬
‫ثخفيض المبتػ المرحم طل مادار مبتؽه الاابم ل سثرداد‪ ،‬ويعثبر ذلك‬
‫الثخفيض خسارا ف ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب ا عثراؾ بخسارا ا ئخفاض عت أئها مصروؾ ف بيا الدخم‬
‫ف الحام‪ ،‬ط طذا رحم اثصم بمادار مبتػ أعيد ثاييمه بموجب معيار‬
‫محاسبة دول آخر‪ ،‬ويجب معامتة أية خسارا ف ائخفاض يمة أصم أعيد‬
‫ثاييمه عت أئها ائخفاض ف طعادا الثاييم بموجب معيار المحاسبة الدول‬
‫اثخر‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما ياو المبتػ المادر لخسارا ائخفاض ف يمة أصم اعت م‬
‫المبتػ المرحم لذلك اثصم‪ ،‬فائه يجب عت المدروم ا عثراؾ بالثلام طذا‬
‫ثعتب ذلك معيار محاسبة دول أخر‪.‬‬
‫‪ -4‬بعد ا عثراؾ بخسارا ائخفاض الايمة‪ ،‬يجب ثعديم مبتػ اسثه ك اثصم‬
‫ف الفثراأل المسثابتية لثخصيص المبتػ المرحم المعدم لألصم ئا صا يمثه‬
‫المثباية عت أسال مئثرم عت مدى عمره الئاف المثبا ‪.‬‬
 ‫ثحديد وحدا ثوليد الئاد الث يئثم طليها اثصم‪.‬‬
‫‪ -1‬طذا اائأل هئاك أية د لة عت أ يم أصم د ثئخفض فائه يجب ثاييم‬
‫المبتػ الاابم ل سثرداد لألصم المفرد‪ ،‬وطذا لم يا م المما ثادير المبتػ‬
‫المدروم ثحديد المبتػ‬ ‫الاابم ل سثرداد لألصم المفرد فائه يجب عت‬
‫الاابم ل سثرداد لوحدا ثوليد الئاد الث يئثم لها اثصم‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا وجد سو ئدع لتئاثا الذي يئثجه أصم أو مجموعة أصوم‪ ،‬فائه‬
‫يجب ثحديد هذا اثصم أو مجموعة اثصوم عت أئها وحدا ثوليد ئاد حث‬
‫ولو اا بعض أو ام الئاثا مسثخدم داختيا‪ ،‬وطذا اا الثدف الئادي‬
‫الداخت ُمولد م اثصم وحداأل ثوليد الئاد ومثؤ ر بثحوي أل اثسعار‬
‫الداختية‪ ،‬فائه يجب عت المئداا اسثخدام أفبم ثادير لإلدارا لسعر السو‬
‫المسثابتية لتئاثا الثال ‪:‬‬
‫• الثدف الئادي الداخت المسثابت يسثخدم ف ثحديد الايمة المسثعمتة‬
‫لألصم أو لوحدا ثوليد الئاد‪.‬‬
‫• الثدف الئادي الخارج المسثابت يسثخدم ف ثحديد الايمة المسثعمتة‬
‫ى أصم أو وحداأل ثوليد ئاد الث ثؤ رأل بؤسعار الثحوي أل الداختية‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب ثحديد وحداأل ثوليد الئاد بدام مثما م م فثرا ثخرى‪.‬‬
 ‫المبالػ الاابتة ل سثرداد والمبتػ المرحم لوحدا ثوليد الئاد‪.‬‬
‫‪ -1‬المبتػ الاابم ل سثرداد لوحدا ثوليد ئاد هو وحدا ثوليد الئاد لتايمة‬
‫العادلة معروحا مئها الثاتفة لتثصرؾ أو الايمة المسثعمتة لها أيهما ا م‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب ثحديد المبتػ المرحم لوحدا ثوليد ئاد عت أسال يثف م عرياة‬
‫ثحديد المبتػ الاابم ل سثرداد لوحدا ثوليد الئاد‪.‬‬
‫الدهرا‪.‬‬
‫ثولي الدهرا عت وحداأل ثوليد الئاد‪:‬‬
‫‪ -1‬لؽرض اخثبار ائخفاض الايمة‪ ،‬يثم ثخصيص الدهرا المدثراه ف‬
‫ائدماج اثعمام‪ ،‬ابثدا م ثاريخ ا ئدماج بالدرا ‪ ،‬لام وحداأل ثوليد الئاد‬
‫الخاصة بالمئداا المدثريه‪ ،‬أو مجموعاأل وحداأل ثوليد الئاد المثو أ‬
‫ثئثف م ثجميعاأل ائدماج اثعمام‪ ،‬بؽض الئرر عما طذا اائأل اثصوم أو‬
‫ا لثلاماأل اثخرى لتمئداا المدثراا ُمعيئة لثتك الوحداأل أو مجموعاأل‬
‫الوحداأل‪ ،‬وام وحدا أو مجموعة م الوحداأل يثم ثخصيص الدهرا لها‬
‫يجب‪:‬‬
‫• أ ُثم م ادئ مسثوى بم المئداا ثثم عئده مرا بة الدهرا إلؼراض‬
‫اإلدارا الداختية‪.‬‬
‫ثاو اابر م الاعام الثدؽيت اما ه محددا وفاا لتفارا (‪ )5‬م‬ ‫•أ‬
‫المعيار الدول إلعداد الثاارير المالية ر م (‪ )8‬الاعاعاأل الثدؽيتية بم‬
‫الثجمي ‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا اا م ؼير المما طثمام الثخصيص المبدص لتدهرا المدثراه ف‬
‫ائدماج اثعمام بم ئهاية الفثرا السئوية الث يثم فيها ثئفيذ ائدماج‬
‫اثعمام‪ ،‬يثم طثمام ذلك الثخصيص المبدص بم ئهاية الفثرا السئوية اثول‬
‫الث ثبدأ بعد ثاريخ ا ئدماج بالدرا ‪.‬‬
‫‪ -3‬طذا ثم ثخصيص الدهرا لوحدا ثوليد الئاد وثصرفأل المئداا بعمتية‬
‫معيئة بم ثتك الوحدا‪ ،‬يجب أ ثاو الدهرا المرثبعة بالعمتية‬
‫المثصرؾ بها‪-:‬‬
‫• مدمولة ف المبتػ المسجم لعمتية عئد ثحديد الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫• مااسه عت أسال الايم الئسبية لتعمتية المثصرؾ بها والئسبة المحثفر‬
‫بها م وحدا ثوليد الئاد‪.‬‬
 ‫اخثبار ائخفاض يمة وحداأل ثوليد الئاد الث ثئعوي عت الدهرا‪:‬‬
‫‪ -1‬عئدما ثرثبع الدهرا بوحدا ثوليد الئاد‪ ،‬لا لم يثم ثخصيصها لثتك‬
‫الوحدا‪ ،‬يجب اخثبار ائخفاض يمة الوحدا مث اا هئاك مإدرا عت‬
‫طماائية ائخفاض يمة الوحدا‪ ،‬وذلك م خ م ماارئة المبتػ المسجم‬
‫لتوحدا باسث ئا اى دهرا م مبتؽها الاابم ل سثرداد‪ ،‬ويجب ا عثراؾ‬
‫بإى خساصر ئخفاض الايمة‪.‬‬
‫‪ -2‬يثم اخثبار ائخفاض يمة وحدا ثوليد الئاد الث خصصأل لها الدهرا‬
‫سئويا‪ ،‬ومث اا هئاك مإدر عت طماائية ائخفاض يمة الوحدا‪ ،‬م خ م‬
‫ماارئة المبتػ المسجم لتوحدا بما ف ذلك الدهرا‪ ،‬م المبتػ الاابم‬
‫ل سثرداد لتوحدا‪ ،‬وطذا ثجاول المبتػ الاابم ل سثرداد لتوحدا مبتؽها‬
‫المسجم‪ ،‬ثعثبر الوحدا والدهرا المخصصة لها ؼير مئخفبث الايمة‪ ،‬وطذا‬
‫ثجاول المبتػ المسجم لتوحدا مبتؽها الاابم ل سثرداد يجب عت المئداا‬
‫ا عثراؾ بخساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫ثو يأل اخثباراأل ائخفاض الايمة‪:‬‬
‫‪ -1‬يما أدا اخثبار الايمة السئوي لوحدا ثوليد الئاد الث ثم ثخصيص‪...‬‬
‫الدهرا لها ف اى و أل خ م السئة‪ ،‬عت أ يثم سئويا ف ئفل الموعد‪،‬‬
‫ويما اخثبار وحداأل ثوليد الئاد المخثتفة ف أو األ مخثتفة‪ ،‬لا طذا ثم‬
‫درا بعض أو اامم الدهرا المخصصة لوحدا ثوليد الئاد ف ائدماج‬
‫اثعمام أ ئا الفثرا الحالية‪ ،‬يثم اخثبار ائخفاض يمة ثتك الوحدا بم ئهاية‬
‫الفثرا السئوية الحالية‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا ثم اخثبار ائخفاض يمة اثصوم الماوئة لوحدا ثوليد الئاد الث‬
‫خصصأل لها الدهرا ف ئفل و أل اخثبار ائخفاض يمة الوحدا المحثوية‬
‫عت الدهرا‪ ،‬يثم اخثبار ائخفاض يمثها بم الوحدا المحثوية عت‬
‫الدهرا‪ ،‬وعت ئحو مما م طذا ثم اخثبار ائخفاض يمة وحداأل ثوليد الئاد‬
‫الماوئة لمجموعة وحداأل ثوليد الئاد الث خصصأل لها الدهرا ف ئفل‬
‫و أل اخثبار مجموعة الوحداأل الماوئة لتدهرا‪ ،‬يثم اخثبار ائخفاض يمة‬
‫الوحداأل المخثتفة بم مجموعة الوحداأل المحثوية عت الدهرا‪.‬‬
‫‪ -3‬يما اسثخدام آخر حساب ثفصيت ثم طجراصه ف فثرا ساباة لتمبتػ‬
‫الاابم ل سثرداد لوحدا ثوليد الئاد الث خصصأل لها الدهرا ف اخثبار‬
‫ائخفاض يمة ثتك الوحدا ف الفثرا الحالية بدرع ثتبية المعايير الثالية‪:‬‬
‫الوحدا بدام ابير مئذ آخر‬ ‫ُثا ّو‬ ‫• لم ثثؽير اثصوم وا لثلاماأل الث‬
‫حساب لتمبتػ الاابم ل سثرداد‪.‬‬
‫• ئثا ع آخر حساب ثفصيت لتمبتػ الاابم ل سثرداد مبتػ ثجاول المبتػ‬
‫المسجم لتوحدا بهامش ابير‪.‬‬
‫• عت أسال ثحتيم اثحداى الث و عأل والرروؾ الث ثؽيرأل مئذ آخر‬
‫حساب لتمبتػ الاابم ل سثرداد‪ ،‬ياو احثمام ثحديد المبتػ الاابم ل سثرداد‬
‫الحال بؤ م م المبتػ المسجم لألصم بعيد الحدوى‪.‬‬
‫أصوم الدرااة‪.‬‬
‫ثاوم المئدؤا ف اخثبار ائخفاض يمة وحدا ثوليد الئاد‪ ،‬بثحديد جمي‬
‫أصوم الدراة المرثبعة بوحدا ثوليد الئاد يد المراجعة‪ ،‬وطذا اائأل ئِسبة‬
‫م المبتػ المسجم ثصوم الدراة ابتة ‪:‬‬
‫‪ -1‬يثم ثخصيصها لثتك الوحدا عت أسال معاوم ومثس ‪ ،‬ثاوم المئداا‬
‫بماارئة المبتػ المسجم لتوحدا بما ف ذلك ئسبة المبتػ المسجم ثصوم‬
‫الدراة المخصصة لتوحدا‪ ،‬م مبتؽها الاابم ل سثرداد‪ ،‬ويثم ا عثراؾ بؤية‬
‫خساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
 ‫‪ -2‬يثم ثخصيصها لثتك الوحدا عت أسال معاوم ومثس ويثعي عت‬
‫المئداا الثال ‪:‬‬
‫• ماارئة المبتػ المسجم لتوحدا باسث ئا أصوم الدراة‪ ،‬م مبتؽها الاابم‬
‫ل سثرداد وا عثراؾ بؤية خساصر ئخفاض الايمة‪.‬‬
‫• ثحديد أصؽر مجموعة لوحداأل ثوليد الئاد الث ثدمم وحدا ثوليد ئاد يد‬
‫المراجعة‪ ،‬والث يما ثخصيص ئسبة م المبتػ المسجم ثصوم الدراة‬
‫معاوم ومثس ‪.‬‬
‫• ماارئة المبتػ المسجم لمجموعة وحداأل الئاد‪ ،‬بما ف ذلك ئسبة المبتػ‬
‫المسجم ثصوم الدراة المخصصة لمجموعة الوحداأل ثتك‪ ،‬م المبتػ‬
‫الاابم ل سثرداد لمجموعة الوحداأل‪ ،‬ويثم ا عثراؾ بؤي خساصر ئخفاض‬
‫الايمة‪.‬‬
‫خسارا ائخفاض يمة وحدا ثوليد الئاد‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب ا عثراؾ بخسارا ائخفاض يمة وحدا ثوليد الئاد طذا اا مبتؽها‬
‫الاابم ل سثرداد ا م م مبتؽها المرحم ويجب ثخصيص خسارا ا ئخفاض‬
‫لثخفيض مبتػ أصوم الوحدا ف الثرثيب الثال ‪:‬‬
 ‫• أو ُع ُر المبتػ المرحم م اى دهرا مخصصة لوحدا ثوليد الئاد‪.‬‬
‫• بعد ذلك لألصوم اثخرى لتوحدا عت أسال الحصة بئا ا عت المبتػ‬
‫المرحم لام أصم ف الوحدا‪.‬‬
‫ويجب معامتة هذه الثخفيباأل ف المبالػ المرحتة عت أئها خساصر‬
‫ائخفاض لألصوم الفردية وا عثراؾ بها‪.‬‬
‫‪ -2‬عئد ثخصيص خسارا ائخفاض‪ ،‬فإئه يجب عدم ثخفيض المبتػ المرحم‬
‫لألصم طل ا م م الحد اثعت لما يت ‪:‬‬
‫• يمثه العادلة معروحا مئها الثاتفة لتثصرؾ (طذا أما ياسها)‪.‬‬
‫• يمثه المسثعمتة (طذا أما ثحديدها)‪.‬‬
‫• صفر‪.‬‬
‫ومبتػ خسارا ا ئخفاض الذي اا سيخصص خ فا لذلك لألصم‪ ،‬يجب‬
‫ثخصيصه لألصوم اثخرى لتوحدا عت أسال الحصة (مجموعة الوحداأل)‪.‬‬
‫عال خسارا ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب عت المدروم ف ئهاية ام فثرا طعداد ثاارير‪ ،‬ثاييم ما طذا اائأل‬
‫ثوجد د لة عت ط خسارا ائخفاض معثرؾ بها ثصم ف السئواأل الساباة‬
‫باسث ئا الدهرا لم ثعد ثوجد أو أئها د ائخفبأل‪ ،‬وطذا وجدأل م م هذه‬
‫الد لة‪ ،‬يجب عت المدروم ثاييم المبتػ الاابم ل سثرداد لذلك اثصم‪.‬‬
‫‪ -2‬عئد ثاييم ما طذا اائأل هئاك أية د لة عت ائه م المحثمم لم ثعد ثوجد‬
‫خسارا ف ائخفاض يمة أصم ف السئواأل الساباة باسث ئا الدهرا م‬
‫ثاو أعوم أو أئها ائخفبأل‪ ،‬فائه يجب عت المدروم الئرر‬ ‫المما أ‬
‫احد ادئ ف الد أل الثالية‪:‬‬
‫مصادر المعتوماأل الخارجية‪.‬‬
‫• مإدراأل يما م حرثها با يمة اثصم لادأل طل حد ابير خ م الفثرا‪.‬‬
‫• حد أل ثؽيراأل هامة لصالة المدروم خ م الفثرا أو أئها سثحدى ف‬
‫المسثابم الاريب ف البيصة الثائية أو السو ية أو ا ثصادية أو الاائوئية‬
‫الث يعمم بها المدروم أو ف السو الذي يئثم له اثصم‪.‬‬
‫• ائخفبأل أسعار الفاصدا أو أسعار العواصد اثخرى ف السو خ م الفثرا‪،‬‬
‫وم المحثمم أ ثإ ر هذه ا ئخفاباأل عت سعر الخصم المسثخدم ف‬
‫حساب يمة اثصم المسثعمتة وثليد مبتػ اثصم الاابم ل سثرداد بدام‬
‫مادي‪.‬‬
 ‫مصادر المعتوماأل الداختية‪.‬‬
‫• حد أل ثؽيراأل هامة لصالة المدروم خ م الفثرا أو ُيثو حدو ها ف‬
‫المسثابم الاريب طل الحد أو باثستوب الذي ُيسثعمم به اثصم أو ُيثو‬
‫اسثعماله‪ ،‬وثدمم هذه الثؽيراأل المصروؾ الراسمال الذي ثم ثابده خ م‬
‫الفثرا لثحسي اثصم أو ليادا يمثه بما يثعدى مسثوى أداصه ال ُم َيم‬
‫أص أو الثلاما بإيااؾ أو طعادا هياتة العمتية الث يئثم طليها اثصم‪.‬‬
‫• ثوفر اثدلة م الثاارير الداختية عت أ اثدا ا ثصادي لألصم أفبم‬
‫مما هو مثو أو سياو اذلك‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب عال خسارا ا ئخفاض المعثرؾ بها ثصم ف السئواأل الساباة‬
‫فاع طذا اا هئاك ثؽير ف الثاديراأل المسثخدمة لثحديد مبتػ اثصم الاابم‬
‫ل سثرداد مئذ ا عثراؾ بآخر خسارا ف ائخفاض الايمة‪ ،‬وف هذه الحالة‬
‫يجب ليادا المبتػ المرحم لألصم طل مبتؽه الاابم ل سثرداد‪.‬‬
‫عال خسارا ائخفاض الايمة ثصم مفرد‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب ط يليد المبتػ المباؾ ثصم بسبب عال خسارا ائخفاض الايمة‬
‫ع المبتػ المرحم الذي اا سيحدد (ئا صا اإلعفا أو ا سثه ك) لو ائه لم‬
 ‫يثم ا عثراؾ بؤية خسارا ف ائخفاض يمة اثصم ف السئواأل الساباة‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب ا عثراؾ بخسارا ا ئخفاض ثصم عت أئها دخم ف الحام ف‬
‫بيا الدخم ط طذا ُرحِم اثصم بمادار مبتػ أ ُ ِعيد ثاييمه بموجب المعايير‬
‫الدولية إلعداد الثاارير المالية اثخرى‪ ،‬وأي عال لخسارا ائخفاض ف‬
‫يمة أصم أُعِيد ثاييمه يجب معامتثها عت ائه ليادا ف طعادا الثاييم‬
‫بموجب معيار المحاسبة الدوم اثخر‪.‬‬
‫‪ -3‬بعد ا عثراؾ بعال خسارا ا ئخفاض يجب ثعديم ثاتفة ا سثه ك‬
‫لألصم ف الفثراأل المسثابتية لثخصيص الايمة المرحتة المعدلة لألصم‪،‬‬
‫مخصوما مئها يمثه المثباية (ط وجدأل) عت أسال مئثرم عت مدى‬
‫حياثه الئافعة المثباية‪.‬‬
‫عال خسارا ائخفاض يمة وحدا ثوليد الئاد‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب ثخصيص عال خسارا ائخفاض يمة وحدا ثوليد الئاد‪ ،‬ما عدا‬
‫الدهرا‪ ،‬عت أسال ثئاسب لثتك اثصوم‪ ،‬ويجب معامتة هذه اللياداأل ف‬
‫المبالػ المرحتة عت أئها عال لخساصر ا ئخفاض ف يمة اثصوم‬
‫المفردا ويثم ا عثراؾ بها‪.‬‬
‫‪ -2‬عئد ثخصيص عال خسارا ائخفاض يمة وحدا ثوليد الئاد‪ ،‬يجب عدم‬
‫ليادا المبتػ المرحم لألصم عما يت ‪:‬‬
‫• مبتؽه الاابم ل سثرداد (طذا اا مما ثحديده)‪.‬‬
‫• المبتػ المرحم الذي اا سيحدد (ئا صا اإلعفا أو ا سثه ك) لو ائه لم‬
‫يثم ا عثراؾ بؤية خسارا ف ائخفاض يمة اثصم ف السئواأل الساباة‪.‬‬
‫ومبتػ عال الخسارا ف ا ئخفاض الذي اا سيخصص خ فا لذلك لألصم‬
‫يجب ثخصيصه بدام ثئاسب م اثصوم اثخرى لتوحدا عت أسال‬
‫الحصة ما عدا الدهرا‪.‬‬
‫عال خسارا ائخفاض يمة الدهرا‪.‬‬
‫خسارا ائخفاض الايمة المفصة عئها لتدهرا يجب عدم عاسها ف فثرا‬
‫حاة‪.‬‬
‫اإلفصا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب أ ثفصة البيائاأل المالية لام فصة م اثصوم عما يت ‪:‬‬
‫• مبتػ خساصر ا ئخفاض المعثرؾ بها ف بيا الدخم الدامم خ م الفثرا‬
‫وبئود بيا الدخم الث ُعاِسأل بها خساصر ا ئخفاض هذه‪.‬‬
‫• مبتػ ُعاوساأل خساصر ا ئخفاض المعثرؾ بها ف الربة والخسارا خ م‬
‫الفثرا وبئود بيا الدخم الدامم الث ُعاِسأل بها خساصر ا ئخفاض هذه‪.‬‬
‫• مبتػ خساصر ا ئخفاض المعثرؾ بها مبادرا ف حاو المتاية خ م‬
‫الفثرا‪.‬‬
‫• مبتػ العاوساأل لخساصر ا ئخفاض المعثرؾ بها ف بيا الدخم الدامم‬
‫اثخر خ م الفثرا‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب عت المدروم الذي أعد ثارير الاعام بما يثف م المعيار الدول‬
‫إلعداد الثاارير المالية ر م (‪ )8‬اإلفصا عما يت ‪:‬‬
‫• مبتػ خساصر ا ئخفاض المعثرؾ بها ف الربة والخسارا ف الدخم‬
‫الدامم اثخر خ م الفثرا‪.‬‬
‫• مبتػ عاوساأل خساصر ا ئخفاض المعثرؾ بها ف بيا الدخم ومبادرا‬
‫ف حاو المتاية خ م الفثرا‪.‬‬
‫‪ -3‬عت المئدؤا اإلفصا عما يت لام م خسارا ائخفاض الايمة المادية‬
‫أو عاوساأل خسارا ائخفاض الايمة خ م الفثرا ثصم ُمفرد مثبمئا‬
‫الدهرا‪ ،‬أو وحدا ثوليد الئاد‪:‬‬
 ‫• اثحداى والرروؾ الث أدأل طل ا عثراؾ بخساصر ا ئخفاض أو عاسها‪.‬‬
‫• مبتػ خسارا ا ئخفاض المعثرؾ بها أو المعاوسة‪.‬‬
‫• بالئسبة لألصم ال ُمفرد‪:‬‬
‫* عبيعة اثصم‪.‬‬
‫* ثارير الاعام الذي يئثم طليه اثصم‪.‬‬
‫• بالئسبة لوحدا ثوليد الئاد‪:‬‬
‫* وصؾ لوحدا ثوليد الئاد (م م خع طئثاج أو مصئ أو مو جؽراف )‪.‬‬
‫* مبتػ خسارا ا ئخفاض المعثرؾ بها أو المعاوسة حسب فصة اثصم‬
‫وحسب الاعام الذي ثصدر عئه الثاارير بئا ا عت دام المدروم‪.‬‬
‫* طذا ثؽير ثجمي اثصوم لثحديد وحدا ثوليد الئاد مئذ الثارير الساب‬
‫لتمبتػ الاابم ل سثرداد لوحدا ثوليد الئاد (ط وجد) يجب عت المدروم‬
‫وصؾ العرياة الحالية والساباة لثجمي اثصوم وأسباب الثؽير‪.‬‬
‫• ما طذا اا المبتػ الاابم ل سثرداد لألصم (وحدا ثوليد الئاد) هو الايمة‬
‫العادلة معروحا مئها الثااليؾ لتثصرؾ أو يمثه المسثعمتة‪.‬‬
‫• طذا اا المبتػ الاابم ل سثرداد هو الايمة العادلة معروحا مئها ثااليؾ‪...‬‬
‫الثصرؾ فائه يجب اإلفصا ع اثسال المسثخدم لايال الايمة العادلة‬
‫معروحا مئها ثااليؾ الثصرؾ‪.‬‬
‫• طذا اا المبتػ المرحم هو الايمة المسثعمتة‪ ،‬يجب اإلفصا ع سعر‬
‫الخصم المسثخدم ف الثادير الحال والثادير الساب لتايمة المسثعمتة‪.‬‬
‫‪ -4‬يجب أ ثفصة المئدؤا ع المعتوماأل الثالية ع اجمال خساصر‬
‫ائخفاض الايمة واجمال الايود العاسية لخساصر ائخفاض الايمة المعثرؾ‬
‫بها خ م الفثرا الث لم يثم اإلفصا بدؤئها ع أية معتوماأل‪:‬‬
‫• الفصاأل الرصيسية لألصوم الث ثؤ رأل بخساصر ا ئخفاض والفصاأل الرصيسية‬
‫لألصوم الث ثؤ رأل بعاوساأل خساصر ا ئخفاض‪.‬‬
‫• اثحداى والرروؾ الرصيسية الث أدأل ل عثراؾ بخساصر ا ئخفاض‬
‫وعال خساصر ا ئخفاض‪.‬‬
‫‪ -5‬طذا لم يثم ثخصيص أية ئسبة م الدهرا المدثراه ف ائدماج اثعمام‬
‫خ م الفثرا لوحدا ثوليد الئاد (مجموعة م الوحداأل) ف ئهاية فثرا طعداد‬
‫الثاارير‪ ،‬يثم اإلفصا ع مبتػ الدهرا ؼير المخصصة م اثسباب ورا‬
‫باا ذلك المبتػ بدو ثخصيص‪.‬‬
‫الثاديراأل المسثخدمة لايال المبالػ الاابتة ل سثرداد لوحداأل ثوليد الئاد‬
‫المدثمتة عت الدهرا أو اثصوم ؼير المتموسة ذاأل اثعمار اإلئثاجية ؼير‬
‫المحددا‪.‬‬
‫‪ -6‬يجب عت المئداا اإلفصا ع المعتوماأل الثالية لام وحدا ثوليد ئاد‬
‫أو مجموعة م الوحداأل حيى ياو المبتػ المسجم لتدهرا أو اثصوم‬
‫ؼير المتموسة ذاأل اثعمار اإلئثاجية ؼير المحددا المخصصة لثتك الوحدا‬
‫ابيرا بالماارئة م اجمال المبتػ المسجم لتدهرا أو اثصوم ؼير‬
‫المتموسة ذاأل اثعمار اإلئثاجية ؼير المحددا الخاصة بالمئداا‪:‬‬
‫• المبتػ المسجم لتدهرا المخصصة لوحدا ثوليد الئاد‪.‬‬
‫• المبتػ المسجم لألصوم ؼير المتموسة ذاأل اثعمار اإلئثاجية ؼير‬
‫المحددا المخصصة لوحدا ثوليد الئاد‪.‬‬
‫• المبتػ الاابم ل سثرداد لوحدا ثوليد الئاد وأسال ثحديد ذلك المبتػ‪.‬‬
‫• طذا اا المبتػ الاابم ل سثرداد لتوحدا مبئ عت أسال يمة ا سثخدام‪:‬‬
‫* ام افثراض رصيس اسثئدأل عتيه اإلدارا ف ثاديراأل الثدف الئادي‬
‫لتفثرا الث ثؽعيها أحدى الموالئاأل‪ /‬الثئبإاأل‪.‬‬
 ‫* وصؾ لمئها اإلدارا ف ثحديد الايمة المعيئة لام افثراض رصيس ‪.‬‬
‫* الفثرا الث درأل اإلدارا خ لها الثدفااأل الئادية عت أسال الموالئاأل‬
‫* معدم الئمو المسثخدم سثارار ثاديراأل الثدف الئادي لتفثرا الث‬
‫ثؽعيها أحدى الموالئاأل‪ /‬الثئبإاأل‪.‬‬
‫* معدم الخصم المعب عت ثاديراأل الثدف الئادي‪.‬‬
‫• ف حام لم ثاال الايمة العادلة معروحا مئها ثااليؾ الثصرؾ باسثخدام‬
‫سعر معت لوحدا معاباة‪ ،‬يئبؽ أ ثفصة المئدؤا ع الثال ‪:‬‬
‫* وصؾ لام افثراض رصيس اسثئدأل عتيه اإلدارا ف ثحديد الايمة‬
‫العادلة معروحا مئها الثااليؾ لتثصرؾ‪.‬‬
‫* وصؾ لمئها اإلدارا ف ثحديد الايمة المعيئة لام افثراض رصيس ‪.‬‬
‫* مسثوى الثستسم الهرم لتايمة العادلة الذي يثم فيه ثصئيؾ يال‬
‫الايمة العادلة بمجمته‪.‬‬
‫* طذا حدى ثؽير ف أستوب الثاييم اإلفصا ع الثؽير وسبب طجراصه‪.‬‬
‫• طذا ثم يال الايمة العادلة معروحا مئها ثااليؾ الثصرؾ باسثخدام‬
‫ثاديراأل الثدفااأل الئادية المخصومة يثم اإلفصا ع الثال ‪:‬‬
 ‫* الفثرا الث امأل فيها اإلدارا بثو الثدفااأل الئادية‪.‬‬
‫* معدم الئمو المسثخدم سثارا ثاديراأل الثدفااأل الئادية‪.‬‬
‫* معدم الخصم المعب عت ثاديراأل الثدف الئادي‪.‬‬
‫• طذا أدى ثؽير محثمم معاوم ف ا فثراض الرصيس الذي اسثئدأل عتيه‬
‫اإلدارا ف ثحديد المبتػ الاابم ل سثرداد الخاص بوحدا ثوليد الئاد طل‬
‫ثجاول المبتػ المسجم الخاص بالوحدا الاابم ل سثرداد يثم اإلفصا ع ‪:‬‬
‫* المبتػ الذي يثجاول فيه المبتػ الاابم ل سثرداد الخاص بوحدا ثوليد‬
‫الئاد مبتؽها المسجم‪.‬‬
‫* الايمة المعيئة ل فثراض الرصيس ‪.‬‬
‫* المبتػ الذي يجب أ ثثؽير بماداره الايمة المعيئة ل فثراض الرصيس ‪.‬‬
‫‪ -7‬طذا ثم ثخصيص بعض أو اامم المبتػ المسجم لتدهرا أو اثصوم ؼير‬
‫المتموسة ذاأل اثعمار اإلئثاجية ؼير المحددا عبر وحداأل ثوليد الئاد‬
‫المثعددا‪ ،‬ولم يا المبتػ المخصص بثتك العرياة لام وحدا ثوليد ئاد ابيرا‬
‫بالماارئة م اجمال المبتػ المسجم لتدهرا أو اثصوم ؼير المتموسة ذاأل‬
‫اثعمار اإلئثاجية ؼير المحددا يجب اإلفصا ع ذلك‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)37‬‬
‫المخصصاأل‪ ،‬ا لثلاماأل واثصوم المحثمتة‬
‫الهدؾ‪.‬‬
‫يهدؾ هذا المعيار طل ثعبي مااييل ا عثراؾ وأسل ا عثراؾ المئاسبة‬
‫عت المخصصاأل وا لثلاماأل واثصوم المحثمتة‪ ،‬وائه يثم اإلفصا ع‬
‫معتوماأل اافية لثماي المسثخدمي م فهم عبيعثها وثو يثها ومبتؽها‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يجب أ يعب هذا المعيار عت جمي المداري ف المحاسبة ع‬
‫المخصصاأل وا لثلاماأل واثصوم المحثمتة عدا الثال ‪:‬‬
‫• ثتك الئاجمة ع العاود ؼير المئفذا‪ ،‬عدا أ ياو العاد م ا باثعبا ‪.‬‬
‫• ثتك الث يؽعيها معيار محاسبة دول آخر‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫ثسثخدم المصعتحاأل الثالية ف هذا المعيار وف المعائ المحددا لها‪:‬‬
‫• المخصص‪ :‬هو الثلام ذو ثو يأل ومبتػ ؼير مإادي ‪.‬‬
 ‫• ا لثلام‪ :‬هو الثلام حال لتمدروم ئادئ م أحداى ساباة ُيثو أ‬
‫يئجم ع ثسديدها ثدف صادر م المدروم لموارد ثجسد مئاف ا ثصادية‪.‬‬
‫• الحدى ال ُمتلم‪ :‬هو حدى يخت الثلاما ائوئيا أو ُمسثئثجا يئجم عئه عدم‬
‫وجود بديم حايا لتمدروم لثسديد ذلك ا لثلام‪.‬‬
‫• ا لثلام الاائوئ ‪ :‬هو الثلام مؤخوذ م ‪:‬‬
‫* عاد (م خ م أحاامه الصريحة أو البمئية)‪.‬‬
‫* ثدري ‪.‬‬
‫* ائعبا آخر لتاائو ‪.‬‬
‫• ا لثلام ا سثئثاج ‪ :‬هو الثلام مؤخوذ م أعمام المدروم حيى ائه‪:‬‬
‫* م خ م ئمع ابأل م الممارسة الساباة أو السياسة المعتئة أدار‬
‫المدروم ثعراؾ أخرى ائه سيابم مسإولياأل معيئة بدام ااؾ‪.‬‬
‫* ئثيجة لذلك اوجد المدروم ثو عا صحيحا م جائب اثعراؾ اثخرى‬
‫ائه سياوم بؤدا هذه المسإولياأل‪.‬‬
‫• ا لثلام المحثمم‪ :‬هو‪-:‬‬
‫* الثلام محثمم يما أ يئجم م أحداى ساباة وسيثم ثؤايد وجوده‪...‬‬
 ‫فاع بو وم أو عدم و وم حدى مسثابت واحد ؼير مإاد أو أا ر ليل‬
‫بم السيعرا الاامتة لتمدروم‪.‬‬
‫* الثلام حال يئدا م أحداى ساباة ط ائه ؼير معثرؾ به بسبب‪:‬‬
‫‪ -‬ليل م المحثمم أ ُيعتب ثدف ئادي صادر لتموارد ال ُمجسدا‬
‫لتمئاف ا ثصادية لثسديد ا لثلام‪.‬‬
‫‪ -‬يما يال مبتػ ا لثلام بمو و ية اافية‪.‬‬
‫• اثصم المحثمم‪ :‬هو أصم محثمم يما أ يئدا م أحداى ساباة‪،‬‬
‫وسيثؤاد وجوده فاع بو وم أو عدم و وم حدى مسثابت واحد ؼير مإاد أو‬
‫أا ر ليل بم السيعرا الاامتة لتمدروم‪.‬‬
‫يما‬ ‫• العاد الم ام باثعبا ‪ :‬هو العاد الذي ثليد مئه الثااليؾ الث‬
‫ثجئبها لثتبية ا لثلاماأل بموجب العاد ع المئاف ا ثصادية الث ُيثو‬
‫اسث مها بموجبه‪.‬‬
‫• طعادا الهياتة‪ :‬ه برئاما مرسوم وبم سيعرا اإلدارا ويؽير ماديا طما‪:‬‬
‫* ئعا العمم الذي ثو ه المدروم‪.‬‬
‫* أستوب الايام بالعمم‪.‬‬
 ‫ا عثراؾ‪.‬‬
‫المخصصاأل‪ :‬يجب ا عثراؾ بمخصص عئدما‪-:‬‬
‫• ياو عت المدروم الثلام حال ( ائوئ أو اسثئثاج ) ئثيجة لحدى ساب ‪.‬‬
‫• م المحثمم ائه س ُيعتب ثدف صادر لتموارد ال ُمجسدا لتمئاف ا ثصادية‬
‫لثسديد ا لثلام‪.‬‬
‫• يما عمم ثادير مو و به لمبتػ ا لثلام‪.‬‬
‫وطذا لم يثم ثتبية ثتك الدروع يجب عدم ا عثراؾ بمخصص‪.‬‬
‫ا لثلام الحال ‪ :‬ف حا أل ئادرا ياو م الوابة وجود الثلام حال ‪،‬‬
‫وف هذه الحا أل يعثبر أ حد ا ساباا سيثسبب ف ئدو الثلام حال ‪ ،‬وم‬
‫اثخذ ف ا عثبار اافة اثدلة المثوفرا طذا اا وجود الثلام حال أا ر‬
‫احثمام م عدمه ف ئهاية فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫ا لثلاماأل المحثمتة واثصوم المحثمتة‪.‬‬
‫يجب عت المدروم عدم ا عثراؾ بالثلام محثمم أو بؤصم محثمم‪.‬‬
 ‫الايال‪.‬‬
‫يجب أ ياو المبتػ المعثرؾ به امخصص هو أفبم ثادير لتصرؾ‬
‫ا لثلام لثسديد ا لثلام الحال ف ئهاية فثرا طعداد الثاارير‪.‬‬
‫المخاعر وحا أل عدم الثؤاد‪.‬‬
‫يجب اخذ المخاعر وحا أل عدم الثؤاد الث ثحيع حثما بالعديد م اثحداى‬
‫والرروؾ ف ا عثبار‪ ،‬م اجم الثوصم طل أفبم ثادير لتمخصص‪.‬‬
‫الايمة الحالية‪.‬‬
‫‪ -1‬حيى ياو ا ر الايمة اللمئية لتئاود ماديا‪ ،‬يجب أ ياو مبتػ‬
‫المخصص هو الايمة الحالية لتمصروفاأل المثو أ ثاو معتوبة لثسديد‬
‫ا لثلام‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب أ ياو سعر (أسعار) الخصم هو سعر ما بم البريبة الذي‬
‫يعال ثاييماأل السو الحالية لتايمة اللمئية لتئاود والمخاعر المثعتاة‬
‫يعال سعر الخصم المخاعر الث ثم ثعديم ثاديراأل‬ ‫با لثلام‪ ،‬ويجب أ‬
‫الثدف الئادي لها‪.‬‬
 ‫اثحداى المسثابتية‪.‬‬
‫يجب طرهار اثحداى المسثابتية الث د ثإ ر عت المبتػ ال لم لثسديد‬
‫الثلام وذلك ف مبتػ مخصص حيى ثوجد أدلة موبوعية اافية عت أئها‬
‫سثا ‪.‬‬
‫ا سثبعاد المثو لألصوم‪.‬‬
‫يجب عدم اخذ المااسب م ا سثبعاد المثو لألصوم ف ا عثبار عئد‬
‫يال مخصص‪.‬‬
‫الثعويباأل‪.‬‬
‫‪ -1‬عئدما ياو هئاك ثو عا أ ثاوم جهة أخرى برد بعض أو جمي‬
‫المصروؾ ا لثلام لثسديد مخصص‪ ،‬فائه يجب ا عثراؾ بالثعويض فاع‬
‫عئدما ياو م المإاد ائه سيثم اسث م مبتػ الثعويض طذا ام المدروم‬
‫بثسديد ا لثلام‪ ،‬ويجب معامتة مبتػ الثعويض عت ائه أصم مئفصم‪ ،‬ويجب‬
‫يليد مبتػ الثعويض المعثرؾ به ع مبتػ المخصص‪.‬‬ ‫أ‬
‫‪ -2‬ف بيا الدخم الدامم يما عرض المصروؾ المثعت بمخصص‬
‫مخصوما مئه مبتػ الثعويض المعثرؾ به‪.‬‬
 ‫الثؽيراأل ف المخصصاأل‪.‬‬
‫يجب مراجعة المخصصاأل ف ئهاية ام فثرا طعداد الثاارير وثعديتها إلرهار‬
‫أفبم ثادير حال ‪ ،‬وطذا لم يعد م المحثمم ائه س ُيعتب ثدف ئادي صادر‬
‫لتموارد ال ُمجسدا لتمئاف ا ثصادية لثسديد ا لثلام فائه يجب عال‬
‫المخصص‪.‬‬
‫اسثخدام المخصصاأل‪.‬‬
‫يجب اسثخدام مخصص فاع لتمصروفاأل الث ثم ا عثراؾ لها بالمخصص‬
‫ف اثصم‪.‬‬
‫ثعبي واعد ا عثراؾ والايال‪.‬‬
‫• خساصر الثدؽيم المسثابتية‪ :‬يجب عدم ا عثراؾ بمخصصاأل لخساصر‬
‫الثدؽيم المسثابتية‪.‬‬
‫• العاود الم اتة باثعبا ‪ :‬طذا اا المدروم داخ ف عاد م ام باثعبا‬
‫فائه يجب ا عثراؾ با لثلام الحال بموجب العاد و ياسه امخصص‪.‬‬
‫• طعادا الهياتة‪ :‬يئدؤ ا لثلام ا سثئثاج إلعادا الهياتة ف الحا أل الثالية‪:‬‬
 ‫‪ -1‬عئدما ياو لتمدروم خعة مفصتة إلعادا الهياتة ثحدد ما يت ‪:‬‬
‫• العمم أو جل م العمم المعئ ‪.‬‬
‫• الموا الرصيسية الث ثؤ رأل‪.‬‬
‫• مو وعمم المورفي وعددهم الثاريب الذي سيثم ثعويبهم ع طئها‬
‫خدماثهم‪.‬‬
‫• المصروفاأل الث سيثم طجراإها‪.‬‬
‫• مث سيثم ثئفيذ الخعة‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما يوجد ثو عا صحيحا با المدروم سياوم بثئفيذ طعادا الهياتة أو‬
‫اإلع ع م مة الخعة الرصيسية لتهياتة‪.‬‬
‫‪ -3‬يئدؤ اى الثلام ع بي عمتية طل أ يتثلم المدروم بالبي ‪ ،‬اى‬
‫ثاو هئاك اثفا ية بي متلمة‪.‬‬
‫‪ -4‬يجب أ مخصص طعادا الهياتة فاع المصروفاأل المبادرا الئاجمة م‬
‫طعادا الهياتة والث ثاو ‪:‬‬
‫• ئاجمة بالبرورا ع طعادا الهياتة‪.‬‬
‫• ليسأل مرثبعة م اثئدعة الااصمة لتمدروم‪.‬‬
 ‫اإلفصا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب عت المدروم أ يفصة لام فصة م المخصصاأل عما يت ‪:‬‬
‫• المبتػ المرحم ف بداية وئهاية الفثرا‪.‬‬
‫• المخصصاأل اإلبافية الث وبعأل خ م الفثرا واللياداأل ف‬
‫المخصصاأل الحالية‪.‬‬
‫• المبالػ المسثعمتة (الث ثم ثحمتها ماابم المخصص خ م الفثرا)‪.‬‬
‫• المبالػ ؼير المسثعمتة المعاوسة خ م الفثرا‪.‬‬
‫• الليادا خ م الفثرا ف المبتػ المخصوم الئادئ م مرور الو أل وا ر اى‬
‫ثؽير ف سعر الخصم‪.‬‬
‫والمعتوماأل الماارئة ليسأل معتوبة‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب عت المدروم اإلفصا عما يت لام فصة م المخصصاأل‪:‬‬
‫• وصؾ موجل لعبيعة ا لثلام والثو يأل المثو ثية ثدفااأل صادرا ئاجمة‬
‫لتمئاف ا ثصادية‪.‬‬
‫• طدارا طل الداوك حوم مبتػ أو ثو يأل ثتك الثدفااأل الصادرا‪ ،‬واذلك‬
‫اإلفصا ع ا فثراباأل الرصيسية الخاصة باثحداى المسثابتية‪.‬‬
 ‫• مبتػ اى ثعويض مثو وبيا مبتػ أصم ثم ا عثراؾ به لذلك الثعويض‪.‬‬
‫‪ -3‬ما لم ثوجد طماائية حدوى اى ثدف صادر اثسديد‪ ،‬يجب عت المدروم‬
‫اإلفصا لام فصة م ا لثلاماأل المحثمتة ف ئهاية فثرا طعداد الثاارير ع‬
‫وصؾ موجل لعبيعة ا لثلام المحثمم‪ ،‬وحيى ياو ذلك عمتيا‪-:‬‬
‫• ثادير اث ر المال ‪.‬‬
‫• طدارا طل الداوك المثعتاة بمبتػ أو ثو يأل اى ثدف صادر‪.‬‬
‫• طماائية اى ثعويض‪.‬‬
‫‪ -4‬طذا اا الثدف الوارد لتمئاف ا ثصادية محثم ‪ ،‬يجب عت المدروم‬
‫اإلفصا ع وصؾ موجل لعبيعة اثصوم المحثمتة ف ئهاية فثرا طعداد‬
‫الثاارير‪.‬‬
‫‪ -5‬طذا لم يثم اإلفصا ع طماائية حدوى اى ثدف صادر أو احثما أل ثدف‬
‫وارد لتمئاف ا ثصادية يجب عت المدروم اإلفصا ع هذه الحاياة‪.‬‬
‫‪ -6‬ف حالة أ ياو اإلفصا ع المعتوماأل الساباة يدام طخ م بمرال‬
‫المدروم ف ئلام يجب اإلفصا ع عبيعة الئلام م حاياة أ المعتوماأل‬
‫لم يثم اإلفصا عئها لهذا السبب‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)38‬‬
‫اثصوم ؼير المتموسة‬
‫الهدؾ‪.‬‬
‫يهدؾ هذا المعيار طل بيا المعامتة المحاسبية لألصوم ؼير المتموسة الث‬
‫لم يثم ثئاولها بالثحديد ف معيار محاسبة دول آخر‪ ،‬ويثعتب هذا المعيار‬
‫أ يعثرؾ المدروم باثصم طذا ثم ثتبية مااييل معيئة‪ ،‬اما يحدد هذا‬
‫المعيار ايفية يال المبتػ المرحم لألصوم ؼير المتموسة‪ ،‬ويثعتب‬
‫افصاحاأل معيئة بدا اثصوم ؼير المتموسة‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يجب أ يعب هذا المعيار ف محاسبة اثصوم ؼير المتموسة باسث ئا ‪:‬‬
‫• اثصوم ؼير المتموسة الث يؽعيها معيار محاسبة دول آخر‪.‬‬
‫• اثصوم المالية‪ ،‬اما ه معرفة بمعيار المحاسبة الدول ر م ‪.32‬‬
‫• ا عثراؾ بؤصوم ا سثاداؾ والثاييم و ياسها‪.‬‬
‫• ا ثفا عت ثعوير واسثخراج المعاد والئفع والؽال العبيع والموارد‬
‫المما تة ؼير المثجددا‪.‬‬
 ‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫ثسثخدم المصعتحاأل الثالية ف هذا المعيار وف المعائ المحددا لها‪:‬‬
‫• اإلعفا ‪ :‬هو الثولي المئثرم لتمبتػ الاابم ل سثه ك لألصم ؼير‬
‫المتمول عت مدى عمره ا ئثاج ‪.‬‬
‫• اثصم‪ :‬هو مورد‪-:‬‬
‫* يسيعر عتيه المدروم ئثيجة ثحداى ساباة‪.‬‬
‫* يثو أ ثثدف مئه مئاف ا ثصادية مسثابتية لتمدروم‪.‬‬
‫• المبتػ المسجم‪ :‬هو المبتػ الذي يثم ا عثراؾ به اايمة لألصم ف بيا‬
‫المرال المال بعد خصم اى طعفا مثراام وخساصر ا ئخفاض المثراامة ف‬
‫الايمة لذلك‪.‬‬
‫• الثاتفة‪ :‬ه مبتػ الئاد أو معاد أل الئاد المدفوعة أو الايمة العادلة‬
‫لتماابم اثخر المادم مث ك أصم ف ثاريخ امث اه أو طئثاجه‪ ،‬أو طذا اا‬
‫اب لتثعبي هو المبتػ الذي ُيئسب طل ذلك اثصم عئد ا عثراؾ اثول به‬
‫وفاا لتمثعتباأل المحددا لتمعايير الدولية إلعداد الثاارير المالية اثخرى‪.‬‬
 ‫• المبتػ الاابم ل سثه ك‪ :‬هو ثاتفة أصم‪ ،‬أو مبتػ آخر بديم لتثاتفة ف‬
‫البيائاأل المالية مخصوما مئه الايمة المثباية‪.‬‬
‫• الثعوير‪ :‬هو ثعبي ئثاصا البحى الث ثم الثوصم طليها أو المعرفة اثخرى‬
‫لخعة أو ئموذج إلئثاج مواد‪ ،‬أو مئثجاأل‪ ،‬أو عمتياأل أو أئرمة أو خدماأل‬
‫جديدا أو محسئة بدام متمول بم بد اإلئثاج أو ا سثخدام الثجاري‪.‬‬
‫• الايمة الخاصة بمئداا معيئة‪ :‬ه الايمة الحالية لتثدفااأل الئادية الث‬
‫ثثو المئداا ئدوصها م ا سثخدام المسثمر لألصم‪ ،‬وم الثصرؾ به ف‬
‫ئهاية عمره ا ئثاج أو الث ثثو أ ثثابدها عئد ثسوية الثلام ما‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذي يستم لبي اثصم أو الذي يدف لئام‬
‫ا لثلام ف معامتة مئرمة بي المداراي ف السو ف ثاريخ الايال‪.‬‬
‫• خسارا ا ئخفاض ف الايمة‪ :‬ه يمة ليادا المبتػ المرحم ثصم ع‬
‫مبتؽه الاابم ل سثرداد‪.‬‬
‫• اثصم ؼير المتمول‪ :‬أصم ابم لتثحديد‪ ،‬ؼير ئادي بدو جوهر مادي‪.‬‬
‫• اثصوم الئادية‪ :‬ه ئاود محثفر بها وأصوم سيثم اسث مها ف مبالػ‬
‫ابثة أو ابتة لتثحديد‪.‬‬
 ‫• البحى‪ :‬هو اسثاصا أصت أو مرسوم يثم الايام به بهدؾ الحصوم عت‬
‫معرفة وطدراك عتم أو فئ ‪.‬‬
‫• الايمة المثباية‪ :‬ه ثادير المبتػ الذي يثو المدروم الحصوم عتيه‬
‫ثصم ف ئهاية عمره الثدؽيت ‪ ،‬بعد خصم الثااليؾ المثو عة ل سثبعاد‪ ،‬طذا‬
‫اا اثصم ف ذلك الحي ف العمر والرروؾ المثو عة ف ئهاية عمرا‬
‫الئاف ‪.‬‬
‫• العمر الثدؽيت ‪ :‬هو طما‪-:‬‬
‫* الفثرا اللمئية الث يثو خ لها اسثعمام المدروم لألصم‪.‬‬
‫* عدد وحداأل اإلئثاج أو الوحداأل المدابهة الث يثو الحصوم عتيها‪.‬‬
‫طماائية ثحديد اثصم ؼير المتمول‪.‬‬
‫يعثبر اثصم ابم لتثحديد طذا‪:‬‬
‫• اب لفصته‪ ،‬وياو اثصم اب لتفصم طذا اسثعام المدروم ثؤجيره أو‬
‫بيعه أو اسثبداله طما مئفردا أو م بعبه م عاود ذاأل ع ة‪.‬‬
‫• يئدؤ م اثفا ثعا دي أو حاو ائوئية‪ ،‬بؽض الئرر ما طذا اائأل هذه‬
‫الحاو ابتة لتثحوم أو الفصم م المئداا أو م حاو والثلاماأل أخرى‪.‬‬
 ‫ا عثراؾ والايال‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب ا عثراؾ باثصم ؼير المتمول فاع ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫• طذا اا م المحثمم ط المئاف ا ثصادية المسثابتية الث ثثعت باثصم‬
‫سثثدف لتمدروم‪.‬‬
‫• طذا اا م المما يال ثاتفة اثصم بدام مو و ‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب عت المدروم ثاييم احثمام المئاف ا ثصادية المسثابتية‬
‫باسثخدام افثراباأل معاولة ومدعومة ثم م أفبم ثادير لإلدارا لمجموعة‬
‫الرروؾ ا ثصادية الث سثسود عت مدى العمر الئاف لألصم‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب يال اثصم مبدصيا بمادار ثاتفثه‪.‬‬
‫الدهرا المولدا داختيا‪.‬‬
‫• يجب عدم ا عثراؾ بالدهرا المولدا داختيا عت أئها أصم‪.‬‬
‫مرحتة البحى‪.‬‬
‫يجب عدم ا عثراؾ بؤي أصم ؼير متمول ئاثا م البحى‪ ،‬ويجب‬
‫ا عثراؾ باإلئفا عت البحى عت ائه مصروؾ عئدما يثم ثحمته‪.‬‬
 ‫مرحتة الثعوير‪.‬‬
‫يجب ا عثراؾ باثصم ؼير المتمول الئادئ م ثعوير داخت فاع طذا‬
‫ثما المدروم م بيا ما يت ‪:‬‬
‫• الجدوى الفئية إلامام اثصم ؼير المتمول بحيى يصبة مثوفرا‬
‫ل سثخدام أو البي ‪.‬‬
‫• الئية إلامام اثصم ؼير المتمول واسثعماله أو بيعه‪.‬‬
‫• درا المدروم عت اسثعمام اثصم أو بيعه‪.‬‬
‫• ايؾ سيولد اثصم ؼير المتمول مئاف ا ثصادية مسثابتية محثمتة‪.‬‬
‫• ثوفر الموارد الفئية والمالية المئاسبة‪ ،‬والموارد اثخرى إلامام ثعوير‬
‫اثصم واسثعماله أو بيعه‪.‬‬
‫• درا المدروم عت يال اإلئفا عت اثصم ؼير المتمول بمو و ية‪.‬‬
‫اثسما الثجارية‪.‬‬
‫يجب عدم ا عثراؾ باثسما الثجارية المولدا داختيا‪ ،‬والبيائاأل اإلدارية‪،‬‬
‫وعئاوي الئدر‪ ،‬و واصم العم ‪ ،‬والبئود المدابهة ف مادثها لذلك عت‬
‫أئها أصوم ؼير متموسة‪.‬‬
 ‫ا عثراؾ بمصروؾ‪.‬‬
‫يجب ا عثراؾ باإلئفا عت بئد ؼير متمول عت ائه مصروؾ عئدما يثم‬
‫ثحمته‪ ،‬ط طذا‪:‬‬
‫• اا يدام جل ا م ثاتفة اثصم ؼير المتمول الذي يتب مااييل‬
‫ا عثراؾ‪.‬‬
‫• ثم امث ك البئد ف عمتية ائدماج أعمام ه عبارا ع امث ك و يما‬
‫ا عثراؾ به عت ائه أصم ؼير متمول‪ ،‬وطذا اائأل الحالة اذلك‪ ،‬فإئها‬
‫ثدام جل م المبتػ الذي يعثرؾ لتدهرا ف ثاريخ ا مث ك‪.‬‬
‫المصروفاأل الساباة الث يعثرؾ بها اؤصم‪.‬‬
‫اإلئفا عت بئد ؼير متمول الذي ثم ا عثراؾ به مادما يجب عدم‬
‫ا عثراؾ به اجل م ثاتفة أصم ؼير متمول ف ثاريخ ح ‪.‬‬
‫الايال بعد ا عثراؾ‪.‬‬
‫ثخثار المئداا طما ئموذج الثاتفة أو ئموذج طعادا الثاييم عت ائه سياسثها‬
‫المحاسبية‪ ،‬وطذا ثم محاسبة أصم ؼير متمول باسثخدام ئموذج طعادا‬
‫الثاييم‪ ،‬يثم محاسبة جمي اثصوم اثخرى ف فصثه بئفل الئموذج‪.‬‬
 ‫ئموذج الثاتفة‪.‬‬
‫بعد ا عثراؾ اثول ‪ ،‬يثم ثسجيم اثصم ؼير المتمول بسعر ثاتفثه‬
‫معروحا مئها اى طعفا مثراام واى خساصر ائخفاض يمة مثراامة‪.‬‬
‫ئموذج طعادا الثاييم‪.‬‬
‫‪ -1‬بعد ا عثراؾ اثول ‪ ،‬يثم ثسجيم اثصم ؼير المتمول بمبتػ ثم طعادا‬
‫ثاييمه‪ ،‬بحيى ثاو يمثه العادلة ف ثاريخ طعادا الثاييم معرو مئها اى‬
‫طعفا مثراام ح واى خساصر ائخفاض يمة مثراامة حاة‪ ،‬ويثم يال‬
‫الايمة العادلة بالرجوم طل السو الئدع‪ ،‬وثثم طعادا الثاييم بائثرام بحيى‬
‫يخثتؾ المبتػ المسجم لألصم ف ئهاية فثرا طعداد الثاارير بدام ابير‬
‫ع يمثه العادلة‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا اا م ؼير المما طعادا ثاييم اثصم ؼير المتمول ف فصة‬
‫اثصوم ؼير المتموسة الذي ثم طعادا ثاييمها لعدم وجود سو ئدع لهذا‬
‫اثصم‪ ،‬يثم ثسجيم اثصم بسعر ثاتفثه معروحا مئه اى طعفا مثراام‬
‫وخساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫‪ -3‬طذا لم يعد م المما يال الايمة العادلة لألصم ؼير المتمول الذي‪...‬‬
‫ثم طعادا ثاييمه م خ م الرجوم طل السو الئدع‪ ،‬ياو المبتػ المسجم‬
‫لألصم هو مبتؽه الذي ثم طعادا ثاييمه ف ثاريخ آخر طعادا ثاييم بالرجوم‬
‫لتسو الئدع معروحا مئه اى طعفا مثراام ح واى خساصر ائخفاض‬
‫يمة مثراامة حاة‪.‬‬
‫‪ -4‬طذا لاد المبتػ المسجم لألصم ؼير المتمول ئثيجة طعادا الثاييم‪ ،‬يثم‬
‫ا عثراؾ بها ف الدخم الدامم اثخر و ُثج ّم ف حاو المتاية ثحأل بئد‬
‫فاصض طعادا الثاييم‪ ،‬ولا يثم ا عثراؾ بالليادا ف حساب الربة أو‬
‫الخسارا طل الحد الذي ثعال فيه ائخفاض طعادا الثاييم لئفل اثصم‬
‫المعثرؾ به ساباا ف حساب الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫‪ -5‬طذا ائخفض المبتػ المسجم لألصم ؼير المتمول ئثيجة طعادا الثاييم‪،‬‬
‫يثم ا عثراؾ با ئخفاض ف حساب الربة أو الخسارا‪ ،‬ط ائه يثم ا عثراؾ‬
‫با ئخفاض ف الدخم الدامم اثخر ثحأل بئد فاصض طعادا الثاييم طل الحد‬
‫الذي يبتػ فيه اى رصيد داص ف فاصض طعادا الثاييم فيما يثعت بذلك‬
‫اثصم‪ ،‬وثاتم البئود المعثرؾ بها ف بيا الدخم الدامم اثخر المبتػ‬
‫المثراام ف حاو المتاية ثحأل بئد طعادا ثاييم الفاصض‪.‬‬
 ‫العمر الئاف ‪.‬‬
‫‪ُ -1‬ثا ّيم المئداا ما طذا اا العمر الئاف لألصم ؼير المتمول محدد أو ؼير‬
‫محدد‪ ،‬وطذا اا محددا فإئها ُثا ّيم عوم أو عدد وحداأل اإلئثاج أو الوحداأل‬
‫المدابهة الث ثحدد ذلك العمر ا ئثاج ‪ ،‬وث ّعثبر المئداا اثصم ؼير‬
‫المتمول عت ائه ذو عمر ائثاج ؼير محدد عت أسال ثحتيم لجمي‬
‫العوامم ذاأل الصتة عئدما ياو هئاك حد مئرور عت الفثرا الث يثو‬
‫خ لها أ يولد اثصم صاف ثدفااأل ئادية واردا لتمئداا‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب أ يثجاول العمر ا ئثاج لألصم ؼير المتمول الذي يئدؤ م‬
‫الحاو الثعا دية أو الحاو الاائوئية اثخرى فثرا هذه الحاو ‪ ،‬ولا‬
‫يما أ ياو ا صر اعثمادا عت الفثرا الث ثثو المئداا خ لها أ‬
‫ثسثخدم اثصم‪ ،‬وطذا ثم ئام الحاو الثعا دية أو الحاو الاائوئية اثخرى‬
‫لمدا محددا يما ثجديدها‪ ،‬يثبم العمر ا ئثاج لألصم ؼير المتمول‬
‫فثرا (فثراأل) الثجديد فاع طذا اا هئاك دليم يدعم الثجديد م بم المئداا‬
‫بدو ثاتفة ابيرا‪ ،‬ويعثبر العمر ا ئثاج لتح الذي ثم طعادا دراإه‬
‫والمعثرؾ به اؤصم ؼير متمول الفثرا الثعا دية المثباية م العاد‪.‬‬
 ‫اثصوم ؼير المتموسة م أعمار طئثاجية محددا‪.‬‬
‫‪ -1‬فثرا وعرياة اإلعفا ‪.‬‬
‫يثم ثخصيص المبتػ الاابم ل سثه ك لألصم ؼير المتمول ذو العمر‬
‫ا ئثاج المحدد عت أسال مئثرم خ م عمره ا ئثاج ‪ ،‬ويبدأ اإلعفا عئد‬
‫ثوفر اثصم ل سثخدام‪ ،‬اى عئدما ياو ف الماا والوب ال لمي له‬
‫لياو ادرا عت العمم بالعرياة الث ثريدها اإلدارا‪ ،‬ويثو ؾ اإلعفا ف‬
‫الثاريخ الذي يثم فيه ثصئيؾ اثصم عت ائه محثفر به برسم البي (أو يثم‬
‫بمه طل مجموعه ثصرؾ مصئفة عت أئها محثفر بها برسم البي ) أو‬
‫الثاريخ الذي يثم فيه طلؽا ا عثراؾ باثصم أيهما ا رب‪ ،‬وثعال عرياة‬
‫اإلعفا المسثخدمة الئمع الذي يثو فيه أ ثسثهتك المئداا المئاف‬
‫ا ثصادية المسثابتية لألصم‪ ،‬وطذا لم يا م المما ثحديد ذلك الئمع‬
‫بدام مو و ‪ ،‬يثم اسثخدام عرياة الاسع ال ابأل‪ ،‬ويثم ا عثراؾ بثاتفة‬
‫اإلعفا لام فثرا ف حساب الربة أو الخسارا ط طذا اا هذا المعيار أو‬
‫معيار آخر يسمة أو ياب دمولها ف المبتػ المسجم ثصم آخر‪.‬‬
 ‫‪ -2‬الايمة المثباية‪.‬‬
‫يجب أ ثفثرض الايمة المثباية ثصم ؼير متمول م العمر ا ئثاج‬
‫صفرا ط طذا‪:‬‬
‫• اا هئاك الثلام م عرؾ الى لدرا اثصم ف ئهاية عمره ا ئثاج ‪.‬‬
‫• اا هئاك سو ئدع لألصم و‪:‬‬
‫* يما ثحديد الايمة المثباية بالرجوم طل ذلك السو ‪.‬‬
‫* م المحثمم وجود هذا السو ف ئهاية عمر اثصم ا ئثاج ‪.‬‬
‫‪ -3‬مراجعة فثرا وأستوب اإلعفا ‪.‬‬
‫يجب مراجعة فثرا اإلعفا وأستوب اإلعفا م عمر ائثاج محدد عت‬
‫اث م ف ئهاية ام فثرا مالية‪ ،‬وطذا اا العمر الئاف المثبا لألصم يخثتؾ‬
‫طل حد ابير ع الثاديراأل الساباة‪ ،‬فائه يجب ثؽيير فثرا اإلعفا ثبعا لذلك‪،‬‬
‫وطذا اا هئاك ثؽير هام ف الئمع المثو لتمئاف ا ثصادية م اثصم‬
‫فائه يجب ثؽيير أستوب اإلعفا إلرهار الئمع الذي ثؽير‪ ،‬ويجب معامتة هذه‬
‫الثؽيراأل محاسبيا عت أئها ثؽيراأل ف الثاديراأل المحاسبية‪.‬‬
 ‫اثصوم ؼير المتموسة م أعمار طئثاجية ؼير محددا‪.‬‬
‫‪ -1‬مراجعة ثاييم العمر الئاف ‪.‬‬
‫يثم مراجعة العمر الئاف لألصم ؼير المتمول الذي يثم طعفاإه ف ام‬
‫فثرا لثحديد ما طذا اائأل ثسثمر الرروؾ واثحداى ف دعم ثاييم العمر‬
‫ا ئثاج ؼير المحدد لذلك اثصم‪ ،‬وا لم ثا اذلك‪ ،‬يثم محاسبة الثؽير ف‬
‫ثاييم العمر ا ئثاج م ؼير محدد طل محدد عت ائه ثؽير ف الثادير‬
‫المحاسب وفاا لمعيار المحاسبة الدول ر م (‪.)8‬‬
‫‪ -2‬اإلحالة م الخدمة وا سثبعاد‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب عدم ا عثراؾ بؤصم ؼير متمول ف الحا أل الثالية‪:‬‬
‫• عئد ا سثبعاد‪.‬‬
‫• ثو الحصوم عت مئاف ا ثصادية مسثابتية م اسثعماله أو اسثبعاده‪.‬‬
‫‪ -2‬المااسب أو الخساصر الئاجمة ع عدم ا عثراؾ باثصوم ؼير‬
‫المتموسة يجب ثحديدها عت أئها الفر بي صاف عاصداأل ا سثبعاد‬
‫والمبتػ المرحم لألصم‪ ،‬وا عثراؾ به ف الربة أو الخسارا عئدما ثاو‬
‫اثصوم ؼير معثرؾ بها‪.‬‬
 ‫اإلفصا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب أ ثفصة البيائاأل المالية عما يت لام فصة م اثصوم ؼير‬
‫المتموسة‪ ،‬وثميل بي اثصوم ؼير المتموسة المولدا داختيا واثصوم ؼير‬
‫المتموسة اثخرى‪:‬‬
‫• اثعمار الئافعة سوا اا العمر الئاف محدد أو ؼير محدد‪ ،‬ومعد أل‬
‫اإلعفا المسثخدمة‪.‬‬
‫• أساليب اإلعفا المسثخدمة لألصوم ؼير المتموسة م أعمار ئافعة‬
‫محددا‪.‬‬
‫• اجمال المبتػ المرحم واإلعفا المثراام ( مجم م خساصر ائخفاض‬
‫الايمة المثراامة) ف بداية وئهاية الفثرا‪.‬‬
‫• بئد (بئود) الدخم الدامم اثخر الذي يدخم بم طعفا اثصم ؼير‬
‫المتمول‪.‬‬
‫• معاباة المبتػ المرحم ف بداية وئهاية الفثرا مبيئة ما يت ‪:‬‬
‫* اإلبافاأل مبيئه بدام مئفصم ثتك الئاجمة م الثعور الداخت أو م‬
‫خ م ائدماج اثعمام‪.‬‬
 ‫* اثصوم المصئفة عت أئها معدا لتبي أو موجودا بم مجموعة البي‬
‫المصئفة بؤئها معدا لتبي ‪.‬‬
‫* اللياداأل وا ئخفاباأل خ م الفثرا الئاجمة م طعادا الثاييم‪.‬‬
‫* خساصر ائخفاض الايمة المعثرؾ بها ف بيا الدخم خ م الفثرا‬
‫بموجب معيار المحاسبة الدول ر م (‪ )36‬أ وجدأل‪.‬‬
‫* خساصر ائخفاض الايمة المعاوسة ف بيا الدخم خ م الفثرا بموجب‬
‫معيار المحاسبة الدول ر م (‪ )36‬أ وجدأل‪.‬‬
‫* أية خساصر ثم ا عثراؾ بها خ م الفثرا‪ ،‬واإلعفا المعثرؾ به‪.‬‬
‫* صاف فرو األ اإلئفا الئاجمة م ثرجمة البيائاأل المالية لمئداا‬
‫أجئبية م خ م عمتة العرض لتمئدؤا‪.‬‬
‫* الثؽيراأل اثخرى ف المبتػ المرحم خ م الفثرا‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب أ يفصة المدروم عما يت ‪:‬‬
‫• بالئسبة لألصم ؼير المتمول الذي يثم ثاييمه عت ائه ذو عمر ائثاج‬
‫ؼير محدد‪ ،‬اإلفصا ع المبتػ المسجم لذلك اثصم واثسباب الث ثدعم‬
‫ثاييم العمر ا ئثاج ؼير المحدد‪ ،‬وف ثاديم هذه اثسباب يجب أ ثصؾ‪...‬‬
‫المئداا العامم (العوامم) الث لعبأل دورا هاما ف ثحديد أ اثصم ذو عمر‬
‫ائثاج ؼير محدد‪ ،‬وعئد طععا هذه اثسباب يجب عت المدروم بيا‬
‫العامم (العوامم) الث لعبأل دورا هاما ف ثحديد العمر الئاف لألصم‪.‬‬
‫• وصؾ وبيا اى أصم فردى ؼير متمول ومبتؽه المرحم وفثرا اإلعفا‬
‫المثباية‪.‬‬
‫• بالئسبة لألصوم ؼير المتموسة الث ثم امث اها ع عري مئحة حاومية‬
‫ومعثرؾ بها مبدصيا بمادار يمثها العادلة يثم اإلفصا ع الثال ‪:‬‬
‫* الايمة العادلة المعثرؾ بها مبدصيا لهذه اثصوم‪.‬‬
‫* مبتؽها المرحم‪.‬‬
‫* أستوب ياسها بعد ا عثراؾ باسثخدام ئموذج الثاتفة أو طعادا الثاييم‪.‬‬
‫• اإلفصا ع اثصوم ؼير المتموسة المايدا متايثها ومبالؽها المرحتة‬
‫واذلك المبالػ المسجتة لألصوم ؼير المتموسة المرهوئة ابما‬
‫ل لثلاماأل‪.‬‬
‫• مبتػ ا لثلاماأل مث ك اثصوم ؼير المتموسة‪.‬‬
 ‫ف حالة اثصوم ؼير المتموسة المااسة بعد ا عثراؾ سثخدامها ف‬
‫ئموذج طعادا الثاييم‪.‬‬
‫‪ -3‬طذا رحتأل اثصوم ؼير المتموسة بمادار مبالػ أعيد ثاييمها فائه يثم‬
‫اإلفصا عما يت ‪:‬‬
‫• حسب فصة اثصوم ؼير المتموسة‪-:‬‬
‫* ثاريخ ئفاذ طعادا الثاييم‪.‬‬
‫* المبتػ المرحم لألصوم ؼير المتموسة المعاد ثاييمه‪.‬‬
‫* المبتػ المسجم الذي اا م المما ا عثراؾ به لو ثم يال الفصة‬
‫الث ثم طعادا ثاييمها م اثصوم ؼير المتموسة بعد ا عثراؾ باسثخدام‬
‫ئموذج الثاتفة‪.‬‬
‫• مبتػ فاصض طعادا الثاييم المثعت باثصوم ؼير المتموسة ف بداية‬
‫وئهاية الفثرا مبيئا الثؽيراأل خ م الفثرا وأية يود عت ثولي الرصيد‬
‫لتمساهمي ‪.‬‬
‫‪ -4‬يجب أ ثفصة المئداا ع اجمال مبتػ اإلئفا عت البحى والثعوير‬
‫المعثرؾ به امصروؾ خ م الفثرا‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)39‬‬
‫اثدواأل المالية‪ :‬ا عثراؾ والايال‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب ا ثعب اافة المداري هذا المعيار عت جمي ا دواأل المالية‬
‫باسث ئا الثال ‪:‬‬
‫•الحصص ف الدرااأل الثابعة أو اللميتة والمداري المدثراة الث ثثم‬
‫محاسبثها بموجب المعيار الدول عداد الثاارير المالية ر م ‪"10‬البيائاأل‬
‫المالية الموحدا" ومعيار المحاسبة الدول ‪” 27‬البيائاأل المالية‬
‫المئفصتة”أو معيار المحاسبة الدول ‪ "28‬ا سث ماراأل ف المئدآأل‬
‫اللميتة والمداري المدثراة“ ويجب عت المدروم ا يعب هذا المعيار‬
‫عت الحصص ف المئدآأل الثابعة واللميتة والمداري المدثراة بما يثف‬
‫م معايير المحاسبة ار ام ‪ ،27،28‬اما يجب ثعبي هذا المعيار عت‬
‫المدثااأل المالية لتحصص ف المئدآأل الثابعة واللميتة أو المداري‬
‫المدثراة ما عدا المدثااأل الث ثعئ بثعريؾ ا دواأل المالية لتمئدآأل ف‬
‫المعيار ر م ‪“ 32‬ا دواأل المالية“ العرض‪.‬‬
‫عتيها معيار‬ ‫يئعب‬ ‫• الحاو وا لثلاماأل بموجب عاود اإليجار الث‬
‫المحاسبة الدول ر م ‪"17‬عاود اإليجار”‪.‬‬
‫• أصوم والثلاماأل أصحاب العمم بموجب خعع مئاف المورفي الث‬
‫يئعب عتيها معيار المحاسبة الدول ر م ‪” 19‬مئاف المورفي “‪.‬‬
‫• ا دواأل المالية الصادرا م بم المدروم والخاصة بثعريؾ ادواأل‬
‫حاو المتاية ف المعيار ر م ‪( 32‬بما ف ذلك الخياراأل والبمائاأل) أو‬
‫الث يثعي ثصئيفها عت أئها ادواأل حاو متاية‪( ،‬يجب عت حامم هذه‬
‫اثدواأل ثعبي هذا المعيار عت ثتك اثدواأل)‪.‬‬
‫• الحاو وا لثلاماأل الئادصة بموجب عاود الثؤمي اما ه معرفة ف‬
‫عداد الثاارير المالية ر م ‪” 4‬عاود‬ ‫معيار المحاسبة الدول‬
‫الثامي “باسث ئا حاو المصدر والثلاماثه الئادصة بموجب عاود الثامي ‪.‬‬
‫• يئجم ع اى عاد آجم بي المئداا المدثرية والمساهم الباص لدرا أو‬
‫بي مئداا مدثراه ف عمتية ائدماج أعمام ف ثاريخ امث ك مسثابت ‪،‬‬
‫ثثجاول مدا العاد ا جم الفثرا المعاولة والبرورية عادا‬ ‫ويئبؽ ا‬
‫لتحصوم عت اى موافااأل معتوبة و امام المعامتة‪.‬‬
‫• ا دواأل المالية والعاود وا لثلاماأل بموجب معام أل الدف عت أسال‬
‫عداد الثاارير المالية ر م ‪2‬‬ ‫اثسهم الث يئعب عتيها المعيار الدول‬
‫”الدف عت اسال ا سهم“‪.‬‬
‫• الحاو ف الدفعاأل لثعويض المئداا ع المصروؾ الذى يعتب مئها‬
‫اجراإه لثسوية الثلام ثعثبره امخصص أو الذى اعثرفأل به ف فثرا ساباة‬
‫حسب معيار المحاسبة الدول ر م ‪.37‬‬
‫‪ -2‬يا بم ئعا هذا المعيار الثلاماأل الاروض الثالية‪:‬‬
‫• الثلاماأل الاروض الث ثصئفها المئداا عت أئها الثلاماأل مالية بالايمة‬
‫العادلة م خ م الربة أو الخسارا‪ ،‬وبالئسبة لتمئداا الث لها ممارسة‬
‫ساباة ببي اثصوم الئاجمة م الثلاماأل الاروض الخاصة بها بعد و أل‬
‫صير م ائداصها يجب عتيها ثعبي هذا المعيار عت جمي الثلاماأل‬
‫الاروض الخاصة بها ف ئفل الفصة‪.‬‬
‫• الثلاماأل الاروض الث يما ثسوية يمثها الصافية ئادا أو بثستيم أو‬
‫اصدار اداا مالية اخرى‪ ،‬والثلاماأل الاروض هذه مدثااأل‪ ،‬و يعثبر الثلام‬
‫رض ائه ثمأل ثسوية يمثه الصافية لمجرد سداده ف ا ساع‪.‬‬
 ‫• ا لثلاماأل بثاديم رض بسعر ا م م سعر الفاصدا ف السو ‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب ثعبي هذا المعيار عت عاود بي أو درا بئد ؼير مال يما‬
‫ثسويثه بصاف الئاد أو اداا مالية اخرى‪ ،‬أو م خ م ثبادم ا دواأل‬
‫المالية‪ ،‬اما لو ا العاود ه ادواأل مالية‪ ،‬باسث ئا العاود الث ثم ابرامها‬
‫و يلام ُيحثفر بها بهدؾ اسث م أو ثستيم بئد ؼير مال وفاا لمثعتباأل‬
‫الدرا أو البي أو ا سثخدام المثو عه الخاصة بالمئداا‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫‪ -1‬ثعريفاأل خاصة با عثراؾ والايال‪.‬‬
‫• الثاتفة المعفؤا صوم مالية أو الثلاماأل مالية‪ :‬ه المبتػ الذى يسأل به‬
‫اثصوم أو ا لثلاماأل المالية عئد ا عثراؾ المبدص ئا صا الثسديداأل‬
‫الرصيسية‪ ،‬مبافا طل ذلك أو مخصوما مئه ا عفا الثراام ى فر بي‬
‫ذلك المبتػ المبدص ومبتػ ا سثحاا ‪ ،‬مخصوما مئه اذلك اى ثخفيض‬
‫خاص بائخفاض الايمة أو عدم اماائية الثحصيم‪.‬‬
‫• استوب الفاصدا السارية المفعوم‪ :‬هو استوب لحساب ا عفا باسثخدام‬
‫سعر الفاصدا السارى المفعوم صوم مالية أو الثلاماأل مالية‪ ،‬وسعر الفاصدا‬
‫السارى المفعوم هو سعر خصم ثدف الدفعاأل الئادية أو المبالػ المسثتمة‬
‫مسثابتيا خ م الفثرا حث ثاريخ ا سثحاا أو ثاريخ طعادا الثسعير الثال‬
‫المبئ عت السو طل صاف المبتػ المسجم الحال ل صوم المالية أو‬
‫ا لثلاماأل المالية ‪ ،‬ويجب أ يدمم ذلك الحساب اافة الرسوم والئااع‬
‫المدفوعة أو المسثتمة بي أعراؾ العاد لتعاود ذاأل ا عراؾ المثاامتة‬
‫لسعر الفاصدا الفعام‪.‬‬
‫• ثااليؾ المعامتة‪ :‬ه الثااليؾ المثلايدا الث ُثئسب مبادرا طل درا‬
‫أصم مال أو الثلام مال أو طصداره أو الثصرؾ به‪ ،‬والثاتفة المثلايدا‬
‫ه الثاتفة الث اا م ؼير المما ثابدها ف حام لم ثام المئداا بدرا‬
‫ا داا المالية أو طصدارها أو الثصرؾ بها‪.‬‬
‫‪ -2‬ثعريفاأل مرثبعة بمحاسبة الثحوع‪.‬‬
‫• ا لثلام ال ابأل‪ :‬هو اثفا ية متلمة لثبادم امية محددا م الموارد بسعر‬
‫محدد ف ثاريخ أو ثواريخ مسثابتية محددا‪.‬‬
‫• معامتة مثو عة‪ :‬ه معامتة مسثابتية ؼير متثلمة لا مثو عة‪.‬‬
‫• اداا الثحوع‪ :‬ه مدث معي (أو الثحوع م اخعار الثؽير ف سعر‬
‫الصرؾ ا جئب فاع) لألصوم أو ا لثلاماأل المالية ؼير المدثاة الث‬
‫يثو ا ثعادم يمثها العادلة أو ثدفااثها الئادية الثؽيراأل ف الايمة العادلة‬
‫أو الثدفااأل الئادية لبئد محوع معي ‪.‬‬
‫• البئد المحوع‪ :‬هو طما أصم أو الثلام أو الثلام ابأل أو عمتية مسثابتية‬
‫مثو عة أو عمتياأل مثو عة لصاف ا سث مار م العمتياأل ا جئبية‪:‬‬
‫(أ) ُثعرض المدروم لمخاعرا الثؽيراأل ف الايمة العادلة أو لثؽيراأل ف‬
‫الثدفااأل الئادية المسثابتية‪.‬‬
‫(ب) ثؼراض محاسبة الثحوع محدد عت أئها محوعة‪.‬‬
‫• فاعتية الثحوع‪ :‬ه درجة لثؽيراأل الايمة العادلة أو الثدفااأل الئادية‬
‫ُثئسب لمخاعرا ثحوع الث ثعادم بالايمة العادلة أو الثدف الئادى ل دواأل‬
‫المالية‪.‬‬
‫ائخفاض يمة اثصوم المالية الث ثم ياسها بالثاتفة المعفاا وعدم ابتية‬
‫ثحصيتها‪.‬‬
‫‪ -1‬ثاوم المئداا ف ئهاية ام فثرا اعداد ثاارير بثاييم فيما طذا اام هئاك اى‬
‫دليم موبوع عت ائخفاض يمة اثصم المال أو مجموعة اثصوم‬
‫المالية الث يثم ياسها باثاتفة المعفاا‪ ،‬وف حام وجود م م هذا الدليم‪،‬‬
‫عت المئداا ثحديد مجموم خساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا اا هئاك دليم موبوع عت ثابد خساصر ائخفاض يمة اثصوم‬
‫المالية المااسة بالثاتفة المعفاا‪ ،‬يثم يال مبتػ الخسارا عت ائه الفر‬
‫بي المبتػ المسجم ل صم والايمة الحالية لتثدفااأل الئادية المسثابتية‬
‫المادرا (باسث ئا خساصر ا صثما المسثابتية الث لم يثم ثابدها) مخصوما‬
‫بسعر الفاصدا الفعت ا صت ل صم المال ‪ ،‬ويثم ثخفيض المبتػ المسجم‬
‫ل صم اما مبادرا أو م خ م اسثخدام حساب ع وا معيئة‪ ،‬ويثم‬
‫ا عثراؾ بمبتػ الخسارا ف اثربا أو الخساصر‪.‬‬
‫‪ -3‬طذا ائخفض مبتػ خسارا ائخفاض الايمة ف فثرا حاة‪ ،‬واا يما‬
‫ربع ا ئخفاض بدام موبوع بحدى معي و بعد ا عثراؾ بائخفاض‬
‫الايمة‪ ،‬يثم عال خسارا ائخفاض الايمة المعثرؾ بها ساباا اما مبادرا أو‬
‫م خ م ثعديم حساب ع وا معي ‪ ،‬و يئثا ع عمتية العال ثجاول‬
‫المبتػ المسجم ل صم المال لِما اائأل سثاو عتيه الثاتفة المعفاا لو لم‬
‫يثم ا عثراؾ بائخفاض الايمة ف الثاريخ الذى يثم فيه عال ائخفاض‬
‫الايمة‪ ،‬ويثم ا عثراؾ بالايد العاال ف اثربا أو الخساصر‪.‬‬
‫ثحديد البئود ؼير المالية ابئود محوعة‪.‬‬
‫طذا اا البئد المحوع اص ؼير مال أو الثلاما ؼير مال ‪ ،‬يثم ثحديده عت‬
‫ائه بئد محوع‪:‬‬
‫(أ) لمخاعر العمتة ا جئبية‪.‬‬
‫(ب) ف مجمته لجمي المخاعر‪ ،‬بسبب صعوبة علم و يال الحصة‬
‫الم صمة م الثدفااأل الئادية أو ثؽيراأل الايمة العادلة الث ثئسب طل‬
‫مخاعر محددا بد م مخاعر العمتة ا جئبية‪.‬‬
‫محاسبة الثحوع‪.‬‬
‫•ذؼردددحف ٓؽلسدددثح اُرؽددد‪ٞ‬ػ تشدددٌَ ٓرٔلشدددَ تصشدددلع أُؼلمُدددحه صدددلك‪ ٢‬اُدددحتػ ل‪ٝ‬‬
‫اُخسلعج ٖٓ اُرـ‪٤‬حاخ ك‪ ٢‬اُو‪ ْ٤‬اُؼلمُح ألماج اُرؽ‪ٞ‬ػ ‪ٝ‬اُث٘ا أُرؼِودح ت‪ٜ‬دل اُدذ‪١‬‬
‫‪٣‬رْ ذؽ‪ٞ‬ػ‪.ٚ‬‬
 ‫‪ -1‬ع األ الثحوع ذاأل ة ائوام‪:‬‬
‫• ثحوع الايمة العادلة‪ :‬هو ثحوع لمخاعر الثؽيراأل ف الايمة العادلة ثصم‬
‫أو الثلام معثرؾ به أو الثلام ابأل ؼير معثرؾ به‪ ،‬أو حصة محددا لهذا‬
‫اثصم أو ا لثلام أو ا لثلام ال ابأل‪ ،‬الث ُثئسب طل مخاعرا معيئة ويما‬
‫ا ثإ ر عت الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫• ثحوع الثدف الئادي‪ :‬ثحوع بد الثعرض لتثؽير ف الثدف الئادي الذي‬
‫(‪ُ )1‬يئسب لمخاعرا معيئة مرثبعة بؤصم أو الثلام معثرؾ به (م م اافة أو‬
‫بعض دفعاأل الفاصدا المسثابتية عت دي سعره مثؽير) أو عمتية مثئبؤ بها‬
‫(م م درا أو بي مثو )‪ )2( ،‬سيإ ر عت صاف الربة أو الخسارا‬
‫ال ُمبتػ عئها‪ ،‬وثثم محاسبة الثحوع لثلام ابأل ؼير معثرؾ به لدرا أو‬
‫بي أصم بسعر ابأل ف ُعمتة ثاارير المدروم عت أئه ثحوع ثدف ئادي‬
‫بالرؼم م أئه يثعرض لمخاعرا ف يمثه العادلة‪.‬‬
‫• ثحوع لصاف اسث مار ف وحدا أجئبية‪ :‬اما هو معرؾ ف معيار‬
‫المحاسبة الدول الحادي والعدرو – ثؤ يراأل الثؽيراأل ف أسعار الصرؾ‬
‫اثجئب ‪.‬‬
‫‪ -2‬بموجب هذا المعيار ُثحا ع ة الثحوع الدروع ال لمة لمحاسبة‬
‫الثحوع الخاصة وذلك فاع طذا ثم ثتبية اافة الدروع الثالية‪:‬‬
‫• عئد بد الثحوع هئاك و اص رسمية لع ة الثحوع وهدؾ واسثراثيجية‬
‫طدارا مخاعرا المدروم لتايام بالثحوع‪ ،‬ويجب أ ثدمم ثتك الو اص ثحديد‬
‫أداا الثحوع والبئد أو العمتية المحوعة ذاأل الع ة وعبيعة المخاعرا‬
‫المحوعة وايؾ سياوم المدروم بثاييم فاعتية أداا الثحوع ف معادلة‬
‫الثعرض لتثؽيراأل ف الايمة العادلة لتبئد المحوع أو الثدفااأل الئادية‬
‫لتعمتية المحوعة الث ُثئسب لتمخاعرا المحوعة‪.‬‬
‫• يثو أ ياو الثحوع فعا جدا‪ ،‬ف ثحاي ثؽيراأل معادلة ف الايمة‬
‫العادلة أو الثدفااأل الئادية الث ُثئسب لتمخاعرا المحوعة وذلك بما يثف‬
‫م اسثراثيجية طدارا المخاعرا المو اة أص لع ة الثحوع المعيئة ثتك‪.‬‬
‫• بالئسبة لثحوعاأل الثدف الئادي يجب أ ثاو العمتية المثئبؤ بها الث‬
‫ه موبوم الثحوع محثمتة طل حد ابير‪ ،‬ويجب أ ُثادم ثعربا لتثؽيراأل‬
‫ف الثدفااأل الئادية الث يمائها ف الئهاية أ ثإ ر عت صاف الربة أو‬
‫الخسارا المبتػ عئها‪.‬‬
‫• يما يال فاعتية الثحوع بدام مو و به‪ ،‬أي يما يال الايمة‬
‫العادلة أو الثدفااأل الئادية لتبئد المحوع والايمة العادلة ثداا الثحوع‪.‬‬
‫• ثم ثاييم الثحوع عت أسال مسثمر وثحديده فعتيا أئه اا فعا جدا خ م‬
‫فثرا ثاديم الثاارير المالية الذى اا م اجته عمتية الثحوع‪.‬‬
‫ثحوعاأل الايمة العادلة‪.‬‬
‫‪ -1‬طذا لب ثحوع يمة عادلة الدروع الواردا ف الفارا الساباة خ م فثرا‬
‫ثاديم الثاارير المالية فإئه يجب محاسبثه اما يت ‪:‬‬
‫• يثم ا عثراؾ ف حساب اثربا أو الخساصر بالربة أو الخسارا م طعادا‬
‫يال أداا الثحوع بالايمة العادلة (ثداا ثحوع مسثاة) أو عئصر العمتة‬
‫اثجئبية ف مبتؽها المسجم الذي ثم ياسه‪ ،‬يجب اإلفصا عئها ف الربة‬
‫أو الخسارا‪.‬‬
‫• الماسب أو الخسارا م البئد المحوع الث ُثئسب لتمخاعرا المحوعة‬
‫يجب أ ثعدم المبتػ المسجم لتبئد المحوع وا عثراؾ بها فورا ف الربة‬
‫أو الخسارا‪ ،‬ويئعب ذلك حث ولو ثم خ فا لذلك يال بئد محوع بمادار‬
‫الثاتفة‪.‬‬
 ‫‪ -2‬يجب عت المدروم ا يثو ؾ ع محاسبة الثحوع طذا ثم اى مما يت ‪:‬‬
‫• ائثها مدا أداا الثحوع أو بيعها أو طئهاإها أو ممارسثها (لهذا الؽرض‬
‫يعثبر ثجديد أو اسثبدام أداا ثحوع بؤداا ثحوع أخرى ائثها أو طئها طذا‬
‫اا هذا الثجديد أو اإلئها جل ا م اسثراثيجية الثحوع المو اة لتمئدؤا)‪.‬‬
‫• لم يعد الثحوع يتب مااييل الثؤهيم لمحاسبة الثحوع‪.‬‬
‫• ابعام الثحديد م بم المئداا‪.‬‬
‫‪ -3‬يثم اعفا اى ثعديم يئدا م عمتية ثحوع الايمة العادلة لمخاعر سعر‬
‫الفاصدا الخاصة بحصة م محفرة اصوم مالية أو الثلاماأل ماليه عت‬
‫المبتػ المسجم ل داا المالية الث ثسثخدم لها عرياة الفاصدا الفعالة ف‬
‫حساب ا ربا والخساصر‪،‬ويما ا يبدأ ا عفا حيئما يوجد الثعديم‪ ،‬ويجب‬
‫ا يبدأ ف موعد يثجاول الموعد الذى يثو ؾ فيه ثعديم البئد المحوع‬
‫لتثؽيراأل ف يمثه العادلة الث ثئسب طل المخاعر الث يثم الثحوع لها‪،‬‬
‫ويعثمد الثعديم عت سعر الفاصدا الفعت المعاد حسابه ف الثاريخ الذى يبدأ‬
‫فيه ا عفا ‪ ،‬واذا اا ا عفا بسعر الفاصدا الفعت الذى ثم اعادا احثسابه‬
‫امر ؼير عمت ‪ ،‬يثم اعفا الثعديم باسثخدام عرياة الاسع ال ابأل‪.‬‬
 ‫ثحوعاأل الثدف الئادي‪.‬‬
‫‪ -1‬طذا لب ثحوع ثدف ئادي الدروع ا لمة خ م فثرا ثاديم الثاارير فإئه‬
‫يجب محاسبثه اما يت ‪:‬‬
‫• الجل م الماسب أو الخسارا م أداا الثحوع المحدد عت أئه ثحوع‬
‫فعام يجب ا عثراؾ به مبادرا ف بيا الدخم الدامم م خ م بيا‬
‫الثؽيراأل ف حاو المتاية‪.‬‬
‫• يجب اإلفصا ع الجل ؼير الفعام ف ا دواأل المالية مبادرا ف الربة‬
‫أو الخسارا‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا ئثا حاا ع الثحوع لتمعامتة المثئبؤ بها ا عثراؾ باثصم المال‬
‫أو ا لثلام المال ‪ ،‬يثم اعادا ثصئيؾ اثربا أو الخساصر ذاأل الع ة الث‬
‫ثم ا عثراؾ بها مبادرا ف بيا الدخم الدامم والذى يجب اعادا ثصئيفه‬
‫م حاو المتاية طل ا ربا والخساصر اثعدي أل اعادا ثصئيؾ ف ئفل‬
‫الفثرا أو الفثراأل الث ثإ ر فيها ثو عاأل الثدفااأل الئادية المحوعة اثربا‬
‫أو الخساصر‪ ،‬واذا ثو عأل المئداا ائه ل يثم اسثرداد اامم الخسارا المعثرؾ‬
‫بها مبادرا ف بيا الدخم الدامم أو جل مئها ف واحدا أو اا ر م ‪.....‬‬
‫الفثراأل المسثابتية‪ ،‬يثعي عتيها اعادا الثصئيؾ ف الربة أو الخسارا‬
‫اثسوية عادا ثصئيؾ المبتػ الذى يثو عدم اسثرداده طل حساب اثربا‬
‫أو الخساصر‪.‬‬
‫‪ -3‬طذا ئثا حاا ع الثحوع لتمعامتة المثئبؤ بها ا عثراؾ باثصم المال‬
‫أو ا لثلام المال أو طذا اصبحأل المعامتة المثئبؤ بها صم ؼير مال أو‬
‫الثلام ؼير مال الثلاما ابثا يئعب عتيه محاسبة ثحوع الايمة العادلة‪ ،‬فا‬
‫عت المئداا ا ثثبئ احدى العرياثي الثاليثي ‪:‬‬
‫• اعادا ثصئيؾ اثربا أو الخساصر ذاأل الع ة الث ثم ا عثراؾ بها‬
‫مبادرا ف بيا الدخم الدامم طل حساب اثربا أو الخساصر اثعدي أل‬
‫اعادا الثصئيؾ ف ئفل الفثرا أو الفثراأل الث يإ ر فيها ا صم الذى يثم‬
‫دراإه أو ا لثلام الذى يثم ثحمته عت اثربا أو الخساصر‪ ،‬واذا ثو عأل‬
‫المئداا ائه ل يثم اسثرداد اامم الخسارا المعثرؾ بها مبادرا ف بيا‬
‫الدخم الدامم أو جل مئها ف فثرا واحدا أو اا ر م الفثراأل المسثابتية‪،‬‬
‫فائه يثعي عتيها اعادا ثصئيؾ المبتػ الذى يثو عدم اسثرداده م حاو‬
‫المتاية لألربا أو الخساصر اثعدي أل اعادا الثصئيؾ‪.‬‬
‫• ثاوم بالؽا ا ربا والخساصر ذاأل الع ة الث ثم ا عثراؾ بها مبادرا‬
‫ف حاو المتاية‪ ،‬وثاوم بثبميئها ف الثاتفة اثولية أو المبتػ المسجم‬
‫اآلخر لألصم أو ا لثلام‪.‬‬
‫‪ -4‬يجب عت المدروم طيااؾ محاسبة الثحوع ف الرروؾ الثالية‪:‬‬
‫• ائثها فثرا أدا الثحوع أو بيعها أو طئهاإها أو ممارسثها (لهذا الؽرض‬
‫فإ ثجديد أو اسثبدام أداا ثحوع بؤداا ثحوع أخرى يعثبر ائثها لفثرا‬
‫الثحوع أو طئها لها طذا اا ذلك الثجديد أو ا سثبدام جل ا م اسثراثيجية‬
‫الثحوع المو اة لتمئدؤا)‪ ،‬وف هذه الحالة فإ الماسب أو الخسارا‬
‫الثراامية ثداا الثحوع الث أبتػ عئها مبدصيا ف بيا الدخم الدامم عئدما‬
‫اا الثحوع فعا ‪ ،‬يجب أ ثبا بدام مئفصم ف حاو المتاية طل أ‬
‫ثحدى العمتية المثئبؤ بها‪.‬‬
‫• الثحوع لم يعد يتب مااييل الثؤهيم لمحاسبة الثحوع‪ ،‬فف هذه الحالة فإ‬
‫الماسب أو الخسارا ف أداا الثحوع الث أ ُبتػ عئها مبدصيا مبادرا ف‬
‫الدخم الدامم ا خرعئدما اا الثحوع فعا ‪ ،‬ويجب أ ثبا بدام مئفصم‬
‫ف حاو المتاية طل أ ثحدى العمتية المتثلم بها أو المثئبؤ بها‪.‬‬
‫• العمتية المتثلم بها أو المثئبؤ بها لم يعد يثو حدو ها‪ ،‬وف هذه الحالة‬
‫فإ أي ماسب أو خسارا مثراامة عت ا دواأل المالية ثم ا ب غ عئها‬
‫مبادرا ف الدخم الدامم ا خر يجب اإلب غ عئها ف ف الفثرا عئدما‬
‫اصبة الثحوع ئافذا‪ ،‬ويجب اعادا الثصئيؾ م حاو المتاية ل ربا‬
‫والخساصر اثعديم اعادا الثصئيؾ‪.‬‬
‫• ثتؽ المئداا الثحديد‪ ،‬وبالئسبة لثحوعاأل المعامتة المثئبؤ بها فا اثربا‬
‫أو الخساصر الثراامية م اداا الثحوع الث يسثمر ا عثراؾ بها مبادرا ف‬
‫الدخم الدامم ا خر لبثدا ا م الفثرا الث اا الثحوع فيها فعا ثبا‬
‫معثرفا بها بدام مئفصم ف حاو المتاية حث ثحدى المعامتة المثئبؤ بها‬
‫أو ياو م المثو حدو ها‪ ،‬واذا لم يا م المثو حدوى المعامتة‪،‬‬
‫يثم ا عثراؾ ف حساب ا ربا والخساصر باثربا أو الخساصر الثراامية‬
‫الث ثم ا عثراؾ بها مبادرا ف الدخم الدامم ا خر‪ ،‬ويجب اعادا‬
‫ثصئيفها م حاو المتاية ل ربا والخساصر اثعديم اعادا ثصئيؾ‪.‬‬
‫ثحوعاأل صاف ا سث مار‪.‬‬
‫يجب محاسبة ثحوعاأل صاف اسث مار ف مإسسة أجئبية بما ف ذلك البئود‬
 ‫المالية اجل م صاف ا سث مار بدام مما م لثحوعاأل الثدفااأل الئادية‪-:‬‬
‫• الجل م الماسب أو الخسارا ف أداا الثحوع المحدد عت أئه ثحوع‬
‫فعام‪ ،‬يجب ا عثراؾ به مبادرا ف حاو المتاية م خ م بيا الثؽيراأل‬
‫ف حاو المتاية‪.‬‬
‫• يجب اإلفصا ع الجل ؼير الفعام ف الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫سيثم طعادا ثصئيؾ الربة أو الخسارا عت أداا الثحوع المرثبعة بالجل‬
‫الفعام م الثحوع الذي ثم ا عثراؾ به ف بيا الدخم الدامم اآلخر م‬
‫حاو المتاية طل الربة أو الخسارا وثعديم طعادا ثصئيؾ‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)40‬‬
‫العااراأل ا سث مارية‬
‫الهدؾ‪.‬‬
‫‪ٛ‬ددداف ‪ٛ‬دددذا أُؼ‪٤‬دددلع ‪ٛ‬ددد‪ٝ ٞ‬صدددق أُؼلُعدددح أُؽلسدددث‪٤‬ح ُِؼودددلعاخ اوسدددرصٔلع‪٣‬ح‬
‫‪ٓٝ‬رطِثلخ اإلكضلغ ذاخ اُؼقهح‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫• ‪٣‬طثن ‪ٛ‬ذا أُؼ‪٤‬لع ك‪ ٢‬اوػرحاف ‪ٝ‬اُو‪٤‬لس ‪ٝ‬اإلكضلغ ُِؼولعاخ اوسرصٔلع‪٣‬ح‪.‬‬
 ‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫ثسثخدم المصعتحاأل الثالية ف المعيار وف المعائ المحددا لها‪.‬‬
‫• الايمة المرحتة‪ :‬ه المبتػ المعثرؾ به لألصم ف بيا المرال المال ‪.‬‬
‫• الثاتفة‪ :‬ه المبتػ الئادي أو الئاد المعادم المدفوعة أو الايمة العادلة‬
‫لتدفعاأل اثخرى المعع لتحصوم عت اثصم ف و أل ا مث ك أو اإلئدا ‪،‬‬
‫أو عئدما ياو م صما‪ ،‬المبتػ الذي ُيئسب لألصم عئد اإلفصا اثول بما‬
‫يثف م المثعتباأل المحددا م المعايير الدولية إلعداد الثاارير المالية‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذي ُيستم لبي اثصم أو الذي ُيدف لئام‬
‫ا لثلام ف معامتة مئرمة بي المدثراي ف السو ف ثاريخ الايال‪.‬‬
‫• العااراأل ا سث مارية‪ :‬ه الممثتااأل (ارض أو مبئ أو جل م مبئ أو‬
‫اتيهما) محثفر بها (م بم المسثؤجر بموجب عاد طيجار ثمويت ) اثساب‬
‫طيراداأل ايجارية أو م ارثفام يمثها الرأسمالية أو ا هما وليل م ‪-:‬‬
‫* ا سثخدام ف اإلئثاج أو ثوريد البباص أو الخاماأل لألهداؾ اإلدارية‪.‬‬
‫* البي ف السيا العادي لتعمم‪.‬‬
‫• الممثتااأل المدؽولة م المالك‪ :‬ه الممثتااأل المحثفر بها ( م بم ‪...‬‬
 ‫المالك أو م بم المسثؤجر بموجب عاد طيجار ثمويت ) ل سثخدام ف‬
‫اإلئثاج أو لثوريد البباص أو الخدماأل أو لإلؼراض الثجارية‪.‬‬
‫ويما ثصئيؾ حصة الممثتااأل الث يحثفر بها المسثؤجر بموجب عاد‬
‫اإليجار الثدؽيت ومحاسبثها اممثتااأل اسث مارية طذا اسثوفأل الممثتااأل‬
‫خ فا لذلك ثعريؾ الممثتااأل ا سث مارية واسثخدم المسثؤجر ئموذج الايمة‬
‫العادلة لألصم المعثرؾ به‪ ،‬ويثوفر بديم الثصئيؾ هذا عت أسال ام متاية‬
‫عت حدا‪ ،‬وما أ يثم اخثيار بديم الثصئيؾ هذا لحصة الممثتااأل هذه‬
‫المحثفر بها بموجب عاد اإليجار الثدؽيت ‪ ،‬ثثم محاسبة جمي الممثتااأل‬
‫المصئفة عت أئها ممثتااأل اسث مارية باسثخدام ئموذج الايمة العادلة‪.‬‬
‫ا عثراؾ‪.‬‬
‫يجب ا عثراؾ بالعااراأل ا سث مارية اؤصم فاع عئدما‪:‬‬
‫• طذا اا م المحثمم أ ثثدف المئاف ا ثصادية المسثابتية المرثبعة‬
‫بالعااراأل ا سث مارية طل المدروم‪.‬‬
‫• يما يال ثاتفة العااراأل ا سث مارية بمو و ية‪.‬‬
 ‫الايال عئد ا عثراؾ‪.‬‬
‫‪٣ -1‬عة ه‪٤‬لس اُؼولعاخ اوسرصٔلع‪٣‬ح ٓثائ‪٤‬ل ً ترٌِلر‪ٜ‬ل ‪٣ٝ‬ر‪ٞ‬ظدة ذغدٔ‪ ٖ٤‬ذٌدلُ‪٤‬ق‬
‫اُؼِٔ‪٤‬ح ك‪ ٢‬اُو‪٤‬لس أُثائ‪.٢‬‬
‫‪ -2‬ثاىىىو الثاتفىىىة اثوليىىىة لحصىىىص الممثتاىىىاأل المحىىىثفر بهىىىا بموجىىىب عاىىىد‬
‫اإليجىىىار والمصىىىئفة عتىىى أئهىىىا عاىىىاراأل اسىىىث مارية‪ ،‬يىىىثم ا عثىىىراؾ باثصىىىم‬
‫بالايمة العادلة أو الايمة الحالية ث م دفعاأل طيجار أيهما ا م‪ ،‬ويىثم ا عثىراؾ‬
‫بمبتػ ماافئ عت ائه الثلام وفاا لئفل الفثرا‪.‬‬
‫الايال بعد ا عثراؾ‪.‬‬
‫‪ -1‬السياسة المحاسبية‪ :‬عت المئداا أ ثخثار ئموذج الايمة العادلة أو‬
‫ئموذج الثاتفة اسياسة محاسبية‪ ،‬ويثوجب عتيها ثعبي ثتك السياسة عت‬
‫جمي العااراأل ا سث مارية‪.‬‬
‫‪ -2‬يما لتمئداا أ ثخثار طحدى العرياثي الثاليثي ‪:‬‬
‫• ئموذج الايمة العادلة أو الثاتفة لجمي العااراأل ا سث مارية الث ُثدعم‬
‫ا لثلاماأل الث ثدف عاصدا مرثبع مبادرا بالايمة العادلة أو العواصد م‬
‫اثصوم المحددا بما ف ذلك العااراأل ا سث مارية‪.‬‬
‫العااراأل ا سث مارية‬ ‫• ئموذج الايمة العادلة أو ئموذج الثاتفة لجمي‬
‫اثخرى بؽض الئرر ع ا خثيار الساب ‪.‬‬
‫ئموذج الايمة العادلة‪.‬‬
‫‪ -1‬بعد ا عثراؾ المبدص يجب عت المدروم الذي يخثار ئموذج الايمة‬
‫العادلة أ يايل جمي العااراأل ا سث مارية بالايمة العادلة لها‪ ،‬ما عدا ف‬
‫الحا أل ا سث ئاصية المبيئة‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما ثاو حصة الممثتااأل ال ُمعدا لإليجار بموجب عمتياأل اإليجار‬
‫مصئفة اؤدواأل اسث مارية ليسأل مخثارا‪ ،‬يجب ثعبي ئموذج الايمة‬
‫العادلة‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب ثبمي أي ماسب أو خسارا ئادصة م الثؽير ف الايمة العادلة‬
‫لتممثتااأل ف صاف الربة أو الخسارا لتفثرا الث ئدؤأل فيها‪.‬‬
‫عدم الادرا عت يال الايمة العادلة بمو و ية‪.‬‬
‫ياو بمادور المدروم يال الايمة العادلة‬ ‫‪ -1‬هئاك فربية وية با‬
‫لتعاار ا سث ماري عت أسل مسثمرا‪ ،‬م ذلك‪ ،‬وف حا أل اسث ئاصية ‪....‬‬
‫هئاك دليم وابة عئدما يمثتك المدروم لتمرا اثول عت عااراأل‬
‫اسث مارية (أو عئدما ثصبة الممثتااأل الااصمة حاليا ثوم لتمرا اثول‬
‫ياو بمادور المدروم‬ ‫عااراأل اسث مارية بعد ثؽيير ا سثخدام) أ‬
‫ثحديد الايمة العادلة لتعااراأل ا سث مارية بدام مو و عت أسل‬
‫مسثمرا‪ ،‬هذا يئدؤ عئدما ياو سو العااراأل المدابهة ؼير ئدع واذلك‬
‫المااييل المو و ة البديتة لتايمة العادلة‪ ،‬وطذا ررأل المئداا أ الايمة‬
‫العادلة لتعااراأل ا سث مارية ثحأل اإلئدا ؼير ابتة لتايال بدام مو و‬
‫ولائها ثثو أ ثصبة ابتة لتايال بدام مو و عئد طثمام اإلئدا ‪،‬‬
‫يئبؽ عتيها يال العااراأل ا سث مارية ثحأل اإلئدا بسعر الثاتفة حث‬
‫ثصبة يمثها العادلة ابتة لتايال بدام مو و أو عئد طثمام اإلئدا أيهما‬
‫اسب ‪ ،‬وطذا ررأل المئداا أ الايمة العادلة لتعااراأل ا سث مارية باسث ئا‬
‫الث ثحأل اإلئدا ؼير ابتة لتايال بدام مو و عت أسال مسثمر‪،‬‬
‫يجب عتيها يال ثتك العااراأل ا سث مارية باسثخدام معالجة ئاعة‬
‫المرجعية ف معيار المحاسبة الدول ر م ‪ 16‬وا سثمرار ف ثعبياه طل‬
‫أ يثم اسثبعاد العااراأل ا سث مارية‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا اائأل المئداا ف الساب د اسأل العااراأل ا سث مارية بالايمة‬
‫العادلة‪ ،‬يجب عيها ا سثمرار ف يال الممثتااأل بالايمة العادلة طل أ يثم‬
‫اسثبعادها (أو طل أ ثصبة الممثتااأل ممثتااأل مدؽولة م بم المالك أو‬
‫أ ثبدأ المئدؤا بثعوير الممثتااأل لبيعها حاا ف السيا العادم لتعمم )‬
‫حث ولو أصبحأل العمتياأل السو ية المرادفة أ م ثارارا أو أصبحأل أسعار‬
‫السو الفورية أ م ثوفرا‪.‬‬
‫ئموذج الثاتفة‪.‬‬
‫بعد ا عثراؾ المبدص ‪ ،‬يجب عت المئدؤا الث اخثارأل ئموذج الثاتفة أ‬
‫ثايل جمي ممثتااثها ا سث مارية بما يثف م معيار المحاسب الدول‬
‫ر م ‪ 16‬باسث ئا الث ثتب معايير ثصئيفها عت أئها محثفر برسم البي ‪،‬‬
‫يثم ياسها وفاا لتمعيار الدول إلعداد الثاارير المالية ر م ‪.5‬‬
‫الثحوي أل‪.‬‬
‫‪ -1‬الثحوي أل م أو طل العااراأل ا سث مارية يجب أ ثثم‪ ،‬عئدما ياو‬
‫هئاك ثؽير ف ا سثخدام مدلم عتيه ب‪:‬‬
‫• بدأ اإلدؽام م بم المالك‪ ،‬لتثحوم م اسث ماري طل مدؽوم م المالك‪.‬‬
 ‫• بدأ الثعوير بؽرض البي وذلك لتثحوم م عاار اسث ماري طل مخلو ‪.‬‬
‫• ائثها أدؽام المالك‪ ،‬وذلك لتثحويم م عاار مدؽوم م المالك طل عاار‬
‫اسث ماري‪.‬‬
‫• بدا عاد طيجار ثدؽيت لعرؾ أخر‪ ،‬وذلك لتثحويم م المخلو طل عاار‬
‫اسث ماري‪.‬‬
‫• ائثها اإلئدا أو الثعوير‪ ،‬لتثحويم م عاار ثحأل اإلئدا أو الثعوير‬
‫(مؽع بالمعيار المحاسب الدول ر م ‪ ”16‬طل عاار اسث ماري‪.‬‬
‫‪ -2‬لتثحويم م عاار اسث ماري مرحم بالايمة العادلة طل عاار مدؽوم م‬
‫بم المالك أو مخلو ‪ ،‬فا ثاتفة الممثتااأل المحاسب عئها حاا بموجب‬
‫معيار المحاسبة الدول ر م ‪ 16‬أو معيار المحاسبة الدول ر م ‪ 2‬يجب أ‬
‫ثاو يمثها العادلة اما ف الثؽير ف ا سثخدام‪.‬‬
‫‪ -3‬طذا أصبحأل ممثتااأل مدؽولة م بم المالك عااراأل اسث مارية وسوؾ‬
‫يثم ثرحيتها بالايمة العادلة‪ ،‬يجب ثعبي معيار المحاسبة الدول ر م ‪16‬‬
‫طل ثاريخ الثؽير ف ا سثخدام‪ ،‬ويثم معامتة اى فر ف ذلك الثاريخ بي‬
‫الايمة المرحتة لتممثتااأل و يمثها العادلة بئفل عرياة طعادا الثاييم‪.‬‬
‫‪ -4‬لتثحويم م المخلو طل عاار اسث ماري سيثم ثرحيته بالايمة العادلة‬
‫يجب ا عثراؾ بؤي فر بي الايمة العادلة لتعاار ف ذلك الثاريخ والايمة‬
‫المرحتة الساباة ف صاف الربة أو الخسارا لتفثرا‪.‬‬
‫‪ -5‬عئدما ثامم المئدؤا طئدا أو ثعوير عاار اسث ماري ذاث اإلئدا‬
‫والذي سيسجم بالايمة العادلة‪ ،‬يجب ا عثراؾ بؤي فر بي الايمة العادلة‬
‫لتعاار ف ذلك الثاريخ و يمثه الدفثرية الساباة ف صاف الربة أو الخسارا‬
‫لتفثرا‪.‬‬
‫ا سثبعاداأل‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب طلؽا ا عثراؾ بالعاار ا سث ماري (حذفه م بيا المرال‬
‫المال ) عئد ا سثبعاد أو عئد سحب العاار ا سث ماري بدام داصم م‬
‫ا سثخدام وعدم وجود مئاف ا ثصادية مسثابتية مثو عه م اسثبعاده‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب ثحديد المااسب والخساصر الئادصة م طئها خدمة أو اسثبعاد‬
‫العاار ا سث ماري افر بي صاف مثحص أل ا سثبعاد والايمة المرحتة‬
‫لألصم ويجب ا عثراؾ بها ادخم أو مصروؾ ف اصمة الدخم (ما لم‬
‫يثعتب معيار المحاسبة الدول ر م ‪ 17‬خ فا لذلك)‪.‬‬
 ‫‪ -3‬يثم ا عثراؾ بالثعويباأل م اثعراؾ ال ال ة لتعااراأل ا سث مارية‬
‫الث ائخفبأل يمثها أو فادأل أو ثم الثئالم عئها ف حساب الربة أو‬
‫الخسارا عئدما ثصبة الثعويباأل مسثحاة الابض‪.‬‬
‫اإلفصا ‪.‬‬
‫ئموذج الايمة العادلة وئموذج الثاتفة‪.‬‬
‫‪ -1‬يثوجب عت المدروم أ يفصة ع ‪-:‬‬
‫• طذا ام بثعبي ئموذج الايمة العادلة أو ئموذج الثاتفة‪.‬‬
‫• طذا ام بثعبي ئموذج الايمة العادلة أو اتيهما وف اى رروؾ ثاو‬
‫حصص الممثتااأل معدا بموجب عاود اإليجار مصئفة ومحثسبة لتعااراأل‬
‫ا سث مارية‪.‬‬
‫• اثسال المسثخدم ف ثصئيؾ الممثتااأل طل عااراأل اسث مارية ومدؽولة‬
‫م بم المالك والممثتااأل المحثفر بها لتبي ‪.‬‬
‫• طل اى مدى اعثمدأل الايمة العادلة عت الثاييم م بم مايم مسثام لديه‬
‫مإه أل مهئية معثرؾ بها وم صمة ولدية خبرا حدي ة ف مو وئوم‬
‫العاار ا سث ماري محم الثاييم‪ ،‬طذا لم يحدى ذلك‪ ،‬يجب اإلفصا عئه‪.‬‬
 ‫• المبالػ المفصة عئها ف الربة أو الخسارا‪:‬‬
‫(أ) دخم اإليجار م العاار ا سث ماري‪.‬‬
‫والصيائة) الئادصة م‬ ‫(ب) مصاريؾ الثدؽيم المبادرا (دامتة اإلص‬
‫العااراأل ا سث مارية الث ولدأل الدخم ا يجارى خ م الفثرا‪.‬‬
‫والصيائة) الئادصة م‬ ‫(ج) مصاريؾ الثدؽيم المبادرا (دامتة اإلص‬
‫العااراأل ا سث مارية الث لم ثولد دخم أيجارى خ م الفثرا‪.‬‬
‫(د) الثؽير الثراام ف الايمة العادلة المعثرؾ به ف حساب الربة أو‬
‫الخسارا عئد بي العااراأل ا سث مارية م مجموعة أصوم يسثخدم فيها‬
‫ئموذج الثاتفة طل مجموعة يسثخدم فيها ئموذج الايمة العادلة‪.‬‬
‫• وجود ثؽيراأل ومبالؽها عت ثسييم العااراأل ا سث مارية أو ثسديد الدخم‬
‫ومثحص أل ا سثبعاد‪.‬‬
‫• ا لثلاماأل الثعا دية المادية لدرا أو طئدا أو ثعوير العاار ا سث ماري‬
‫أو إلص أو الصيائة أو اإلبافاأل‪.‬‬
‫ئموذج الايمة العادلة‪.‬‬
‫‪ -2‬باإلبافة طل ا فصاحاأل الساباة يجب عت المدروم الذي يعب ئموذج‬
 ‫الايمة العادلة اإلفصا ع ثسوية لتمبتػ المرحم لتعااراأل ا سث مارية ف‬
‫بداية وئهاية الفثرا مبيئا ما يت ‪:‬‬
‫• اإلبافاأل‪ ،‬مفصحا بدام مئفصم ع اإلبافاأل الئاثجة م الدرا وثتك‬
‫الئاثجة ع رسمتة المصاريؾ ال حاة‪.‬‬
‫• اإلبافاأل الئاثجة ع الدرا م خ م ائدماج أعمام‪.‬‬
‫• اثصوم المصئفة عت أئها مثوفرا لتبي أو أئها مئبمة طل مجموعة‬
‫ا سثبعاد ومصئفة عت أئها مثوفرا لتبي بموجب المعيار الدول إلعداد‬
‫الثاارير المالية ر م ‪ 5‬واسثبعاداأل أخرى‪.‬‬
‫• صاف المااسب أو الخساصر م ثعدي أل الايمة العادلة‪.‬‬
‫• صاف فرو األ الثبادم الئادصة ع ثرجمة البيائاأل المالية لعمتث عرض‬
‫مخثتفة وف الثرجمة لمدروم أجئب ف عمتة العرض ف ثارير المئداا‪.‬‬
‫• الثحوي أل م وطل المخلو والممثتااأل المدؽولة م المالك‪.‬‬
‫• الحرااأل اثخرى‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما يثم ثعديم الثاييم الذي يثم الحصوم عتيه لتعااراأل ا سث مارية‬
‫بدام ابير لؽرض البيائاأل المالية‪ ،‬يئبؽ عت المئداا اإلفصا ع ‪.....‬‬
 ‫المعاباة بي الثاييم الذي يثم الحصوم عتيه والثاييم المعدم المدموم ف‬
‫البيائاأل المالية‪ ،‬مبيئة بدام مئفصم المبتػ ا جمال ى الثلاماأل طيجار‬
‫معثرؾ بها ثم طعادا طبافثها وأية ثعدي أل هامة أخرى‪.‬‬
‫‪ -4‬ف حا أل اسث ئاصية عئدما ثايل المئدؤا العااراأل ا سث مارية‬
‫باسثخدام المعالجة المفبتة ف المعيار المحاسب الدول ‪16‬يجب أ‬
‫ثفصة الثسوية المعتوبة ع المبالػ المثعتاة بعااراأل اسث مارية أخرى‪،‬‬
‫باإلبافة لذلك يجب عت المئدؤا أ ثفصة ع ‪:‬‬
‫• وصؾ لتعاار ا سث ماري‪.‬‬
‫• ثوبية لماذا يما يال الايمة العادلة بدام مو و ‪.‬‬
‫• مدى الثاديراأل والث يحثمم بدام ابير أ ثا بمئها الايمة العادلة‪.‬‬
‫• عئد اسثبعاد العاار ا سث ماري ؼير المرحم بالايمة العادلة‪:‬‬
‫(أ) حاياة أ المئدؤا د اسثبعدأل عاار اسث ماري لم يرحم بالايمة العادلة‪.‬‬
‫(ب) الايمة المرحتة لذلك العاار ا سث ماري ف و أل البي ‪.‬‬
‫(ج) مبتػ الماسب أو الخسارا المعثرؾ به‪.‬‬
 ‫ئموذج الثاتفة‪.‬‬
‫‪ -5‬يثوجب عت المدروم الذي يعب ئموذج الثاتفة أ يفصة باإلبافة‬
‫ع ا فصاحاأل الساباة عما يت ‪:‬‬
‫• عرياة ا سثه ك المسثخدمة‪.‬‬
‫• اثعمار اإلئثاجية أو ئسب ا سثه ك المسثخدمة‪.‬‬
‫• المبتػ المرحم ا جمال وا سثه ك المثراام (مجمعا م خساصر ائخفاض‬
‫الايمة المثراامة) ف بداية وئهاية الفثرا‪.‬‬
‫• ثسوية الايمة المرحتة لتعاار ا سث ماري ف بداية وئهاية الفثرا مبيئا‬
‫الثال ‪:‬‬
‫(أ) اإلبافاأل‪ ،‬اإلفصا المئفصم لثتك اإلبافاأل الئاثجة ع ا مث ااأل‬
‫وثتك الئاثجة ع رسمتة الئفااأل ال حاة‪،‬‬
‫(ب) اإلبافاأل الئاثجة ع الدرا م خ م ائدماج أعمام‪.‬‬
‫(ج) اثصوم المصئفة عت أئها مثوفرا لتبي أو أئها مئبمة طل مجموعة‬
‫ا سثبعاد ومصئفه عت أئها مثوفرا لتبي بموجب معيار المحاسبة الدول‬
‫ر م ‪ 5‬واسثبعاداأل أخرى‪.‬‬
 ‫(د) ا سثه ك‪.‬‬
‫(هـ) مبتػ خساصر ائخفاض الايمة المعثرؾ به‪ ،‬ومبتػ الخساصر م ائخفاض‬
‫الايمة المعاول خ م الفثرا بموجب معيار المحاسبة الدول ر م ‪.36‬‬
‫(و) صاف فرو الثبادم الئادصة ع ثرجمة البيائاأل المالية لعمتث عرض‬
‫مخثتفة‪ ،‬وف الثرجمة لمدروم اجثب ف عمتة العرض ف ثارير المئداا‪.‬‬
‫(ل) الثحوي أل م وال المخلو والممثتااأل المدؽولة م بم المالك‪.‬‬
‫( ) الحرااأل اثخرى‪.‬‬
‫• وف الحا أل ا سث ئاصية عئدما ياو بمادور المدروم يال الايمة‬
‫العادلة لتعااراأل ا سث مارية بمو و ية فائه يثوجب اإلفصا ع ‪-:‬‬
‫(أ) وصؾ لتعااراأل ا سث مارية‪.‬‬
‫(ب) ثوبيحا ثسباب عدم يال الايمة العادلة بمو و ية‪.‬‬
‫(ج) طذا اا ذلك ممائا مدى الثاديراأل الث يحثمم بدام ابير أ ثا‬
‫بمئها الايمة العادلة‪.‬‬
 ‫المعيار المحاسب الدول (‪)41‬‬
‫اللراعة‬
‫الهدؾ‪.‬‬
‫هدؾ هذا المعيار هو بيا المعامتة المحاسبية‪ ،‬وعرض البيائاأل المالية‬
‫وا فصاحاأل المثعتاة بالئداع اللراع ‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يعب هذا المعيار عت محاسبة البئود الثالية المثعتاة بالئداع اللراع ‪:‬‬
‫• اثصوم البيولوجية‪.‬‬
‫• المحصوم اللراع عئد ئاعة الحصاد‪.‬‬
‫• المئة الحاومية المثعتاة بؤصم بيولوج ‪.‬‬
‫ثعريفاأل‪.‬‬
‫ثعريفاأل خاصة باللراعة‪.‬‬
‫ثسثخدم العباراأل الثالية ف هذا المعيار حسب المعائ المحددا لها‪:‬‬
‫• الئداع اللراع ‪ :‬هو طدارا المدروم لتثحوم البيولوج والمحصوم ‪....‬‬
 ‫أو طل‬ ‫محصوم لراع‬ ‫لألصوم البيولوجية المعدا لتبي أو الثحوم طل‬
‫أصوم بيولوجية طبافية‪.‬‬
‫• المحصوم اللراع ‪ :‬هو المئثا المحصود لألصوم البيولوجية لتمدروم‪.‬‬
‫• اثصم البيولوج ‪ :‬هو حيوا أو ئباأل ح‬
‫• الثحويم البيولوج ‪ :‬يدمم عمتياأل الئمو وا ئح م واإلئثاج والثاا ر الث‬
‫ثإدي طل ثؽيراأل امية أو ئوعية ثصم بيولوج ‪.‬‬
‫• ثااليؾ البي ‪ :‬ه الثااليؾ المثلايدا المئسوبة طل الثصرؾ ف اثصم‪،‬‬
‫باسث ئا ثااليؾ الثمويم وبراصب الدخم‪.‬‬
‫• مجموعة اثصوم البيولوجية‪ :‬وه مجموعة م الحيوائاأل أو ئباثاأل‬
‫الحية المثدابهة‪.‬‬
‫• الحصاد‪ :‬هو فصم المحصوم ع اثصم البيولوج أو ثو ؾ العمتياأل‬
‫الحية ثصم بيولوج ‪.‬‬
‫ا عثراؾ والايال‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب عت المدروم ا عثراؾ باثصم البيولوج أو المحصوم اللراع‬
‫فاع عئدما‪-:‬‬
 ‫• يسيعر المدروم عت اثصم ئثيجة ثحداى ساباة‪.‬‬
‫• م المحثمم أ ثثدف المئاف ا ثصادية المسثابتية باثصم طل‬
‫المدروم‪.‬‬
‫• م المما يال الايمة العادلة أو ثاتفثه بدام مو و ‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب يال اثصم البيولوج عئد ا عثراؾ المبدص وف ئهاية ام فثرا‬
‫طعداد ثارير بمادار يمثه العادلة معروحا مئها ثااليؾ‪ ،‬البي باسث ئا‬
‫يما يال الايمة العادلة فيها بمو و ية‪.‬‬ ‫الحالة الث‬
‫‪ -3‬يجب يال المئثا اللراع المحصود م اثصم البيولوج لتمئدؤا‬
‫بايمثه العادلة معروحا مئه ثااليؾ البي عئد ئاعة الحصاد‪ ،‬وهذا الايال‬
‫هو الثاتفة ف ذلك الثاريخ عئد ثعبي معيار المحاسبة الدول ر م ‪2‬‬
‫"المخلو " أو معيار محاسب دول أخر يئعب عت ذلك‪.‬‬
‫المااسب والخساصر‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب طدخام الماسب أو الخسارا الئادصة عئد ا عثراؾ المبدص ثصم بيولوج‬
‫بالايمة العادلة معروحا مئها ثااليؾ البي وم الثؽير ف الايمة العادلة معروحا مئها‬
‫ثااليؾ البي ثصم بيولوج ‪ ،‬ف صاف لربة أو الخسارا لتفثرا الث ئدؤأل فيها‪.‬‬
 ‫‪ -2‬يجب طدخام الماسب أو الخسارا الئادصة عئد ا عثراؾ المبدص‬
‫بمحصوم لراع بالايمة العادلة معروحا مها ثااليؾ البي ف صاف الربة‬
‫أو الخسارا لتفثرا الث ئدؤأل فيها‪.‬‬
‫عدم الادرا عت يال الايمة العادلة بدام مو و به‪.‬‬
‫هئاك فربية أ الايمة العادلة يما ياسها بمو و ية لألصم البيولوج ‪،‬‬
‫عت ائه م المما ثفئيد هذه الفربية فاع عئد ا عثراؾ المبدص ثصم‬
‫يثوفر له أسعار سو ية معتئة وحيى ثاو الثاديراأل البديتة‬ ‫بيولوج‬
‫لتايمة العادلة ؼير مو و ة‪ ،‬وف م م هذه الحالة يجب يال اثصم‬
‫البيولوج بثاتفثه معروحا مئها أي اسثه ك مثراام وأي خساصر ائخفاض‬
‫يمة‪ ،‬وعئدما ثصبة الايمة العادلة لهذا اثصم البيولوج ابتة لتايال‬
‫بمو و ية‪ ،‬يجب عت المئدؤا يال اثصم البيولوج بالايمة العادلة‬
‫معروحا مئها ثااليؾ ئاعة البي المادرا‪ ،‬وما أ يصبة م المما يال‬
‫الايمة العادلة لهذا اثصم البيولوج بدام مو و ‪ ،‬ثاوم المئداا باياسها‬
‫عت أ يمثها العادلة معروحا مئها ثااليؾ البي ‪.‬‬
 ‫المئة الحاومية‪.‬‬
‫‪ -1‬المئحة الحاومية ؼير المدروعة المثعتاة بؤصم بيولوج الث يثم‬
‫ياسها بايمثها العادلة معروحا مئها ثااليؾ البي الث يجب ا عثراؾ بها‬
‫عت أئها دخم‪ ،‬وذلك فاع عئدما ثصبة المئحة الحاومية مسثحاة ا سث م‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا اائأل المئحة الحاومية المثعتاة بؤصم بيولوج يثم ياسها بايمثها‬
‫العادلة معروحا مئها ثااليؾ البي ‪ ،‬بما ف ذلك عئدما ثثعتب المئحة‬
‫الحاومية م المئدؤا عدم الايام بئداع لراع محدد‪ ،‬فائه يجب ا عثراؾ‬
‫بالمئحة عت أئها ربة أو خسارا‪ ،‬وذلك عئدما يثم ثتبية الدرع الخاصة‬
‫بالمئحة الحاومية‪.‬‬
‫اإلفصا ‪.‬‬
‫‪٣ -1‬عة ػِ‪ ٠‬أُ٘شأج لٕ ذلضػ ػٖ اظٔلُ‪ ٠‬أٌُسة ل‪ ٝ‬اُخسلعج اُ٘لش ح‬
‫ىقٍ اُلرحج اُؽلُ‪٤‬ح ػ٘ا اوػرحاف أُثائ‪ ٢‬تلألص‪ ٍٞ‬اُث‪ُٞٞ٤‬ظ‪٤‬ح ‪ٝ‬أُؽض‪ٍٞ‬‬
‫اُاعاػ‪ ٖٓٝ ٢‬اُرـ‪٤‬ح ك‪ ٢‬اُو‪ٔ٤‬ح اُؼلمُح ٓطح‪ٝ‬ؼل ً ٓ٘‪ٜ‬ل ذٌلُ‪٤‬ق اُث‪٤‬غ ُألص‪ٍٞ‬‬
‫اُث‪ُٞٞ٤‬ظ‪٤‬ح‪.‬‬
‫‪٣ -2‬عة ػِ‪ ٠‬أُ٘شأج لٕ ذواّ ‪ٝ‬صق ٌَُ ٓعٔ‪ٞ‬ػح ٖٓ األص‪ ٍٞ‬اُث‪ُٞٞ٤‬ظ‪٤‬ح‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب عت المئدؤا بيا ما يت طذا لم ثا أفصحأل عئه ف المعتوماأل‬
‫المئدورا ف البيائاأل المالية‪:‬‬
‫• عبيعة أئدعثها المثعتاة بام مجموعة م أصولها البيولوجية‪.‬‬
‫• الاياساأل أو الثاديراأل ؼير مالية لتامياأل الفعتية لما يت ‪:‬‬
‫* ام مجموعة م اثصوم البيولوجية لتمئداا ف ئهاية الفثرا‪.‬‬
‫* ئاثا المحاصيم اللراعية خ م الفثرا‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب عت المئدؤا أ ثفصة ع ‪:‬‬
‫• وجود اثصوم البيولوجية المحددا المتاية ومبالؽها المسجتة والمبالػ‬
‫المسجتة لألصوم البيولوجية المرهوئة ابما ل لثلاماأل‪.‬‬
‫• مبتػ ا لثلاماأل لثعوير وامث ك اثصوم البيولوجية‪.‬‬
‫• طسثراثيجياأل طدارا المخاعر المالية المثعتاة بالئداع اللراع ‪.‬‬
‫‪ -4‬يجب عت المئدؤا ثاديم ثسوية لتثؽيراأل ف المبتػ المسجم لألصوم‬
‫البيولوجية بي بداية وئهاية الفثرا الحالية‪ ،‬والمعتوماأل الماارئة ؼير‬
‫معتوبة‪ ،‬يجب أ ثدمم الثسوية ما يت ‪:‬‬
‫• الماسب أو الخسارا الئادصة م الثؽيراأل ف الايمة العادلة معروحا‬
‫مئها ثااليؾ البي ‪.‬‬
‫• اللياداأل الئاجمة ع المدثرياأل‪.‬‬
‫• ا ئخفاباأل ئثيجة البي ‪،‬‬
‫• ا ئخفاباأل الئاجمة ع المبيعاأل واثصوم البيولوجية المصئفة عت‬
‫أئها مثاحة لتبي بما يثف م المعيار الدول إلعداد الثاارير ر م ‪.5‬‬
‫• ا ئخفاباأل الئاجمة ع الحصاد‪.‬‬
‫• الليادا الئاثجة م ائدماج مئدآأل اثعمام‪.‬‬
‫• صاف فرو الصرؾ الئادصة ع ثرجمة البيائاأل المالية لمئدؤا‬
‫أجئبية ف عمتث عرض مخثتفة‪ ،‬وف ثرجمة العمتياأل اثجئبية بعمتة‬
‫عرض المئداا ف ثاريرها‪.‬‬
‫• أية ثؽيراأل أخرى‪.‬‬
‫ا فصاحاأل اإلبافية ع اثصوم البيولوجية حيى يما يال الايمة‬
‫العادلة بدام مو و به‪.‬‬
‫‪ -5‬طذا ال المدروم اثصوم البيولوجية بثاتفثها مخصوما مئها اى ‪....‬‬
 ‫اسثه ك مثراام وأية خساصر مثراامة ف ائخفاض الايمة ف ئهاية الفثرا‬
‫فائه يجب عت المدروم اإلفصا عما يت لهذه اثصوم البيولوجية‪:‬‬
‫• وصؾ لألصوم البيولوجية‪.‬‬
‫• طيبا بدا عدم طماائية يال الايمة العادلة بمو و ية‪.‬‬
‫• طذا أما طيبا مدى الثاديراأل الث يحثمم أ ثا الايمة العادلة‬
‫بمئها طل حد ابير‪.‬‬
‫• عرياة ا سثه ك المسثخدمة‪.‬‬
‫• اثعمار الئافعة أو معد أل ا سثه ك المسثخدمة‪.‬‬
‫• طجمال المبتػ المسجم‪ ،‬وا سثه ك المثراام (مجموعا م خساصر‬
‫ائخفاض الايمة المثراامة) ف بداية وئهاية الفثرا‪.‬‬
‫‪ -6‬يجب عت المئدؤا طذا ما امأل خ م الفثرا المالية بايال اثصوم‬
‫بثاتفثها معروحا مئها أي اسثه ك مثراام وأية خساصر ائخفاض يمة‬
‫مثراامة‪ ،‬اإلفصا ع أي ماسب أو خسارا ثم ا عثراؾ بها عئد الثصرؾ‬
‫ف هذه اثصوم البيولوجية‪ ،‬ويجب عت الثسوية ع المبالػ المثعتاة بهذه‬
‫اثصوم البيولوجية بدام مئفصم‪ ،‬طبافة طل ذلك يجب أ يجب أ ثدمم‪...‬‬
‫الثسوية المبالػ الثالية الداختة بم صاف الربة أو الخساصر المثعتاة بهذه‬
‫اثصوم البيولوجية‪:‬‬
‫• خساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫• عاوساأل خساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫• ا سثه ك‪.‬‬
‫‪٣ -7‬عة ػِ‪ ٠‬أُ٘شأج لٕ ذلضػ ُرِي األص‪ ٍٞ‬اُث‪ُٞٞ٤‬ظ‪٤‬حه اُر‪ً ٢‬لٗد ذولس‬
‫سلتول ً تلُرٌِلح ٓطح‪ٝ‬ؼل ً ٓ٘‪ٜ‬ل ل‪ ١‬اسر‪ٜ‬قى ٓرحاًْ ل‪ ٝ‬ل‪ ١‬ىسلئح اٗخللط ه‪ٔ٤‬ح‬
‫ٓرحأًح ئذا ٓل لصثػ ٖٓ أٌُٖٔ ه‪٤‬لس ه‪ٜٔ٤‬ل اُؼلمُح ىقٍ اُلرحج اُؽلُ‪٤‬ح‬
‫تٔ‪ٞ‬ش‪ٞ‬ه‪٤‬حه ػٖ اُرلُ‪:٢‬‬
‫• ‪ٝ‬صق ُألص‪ ٍٞ‬اُث‪ُٞٞ٤‬ظ‪٤‬ح‪.‬‬
‫• ئ‪٣‬غلغ ُٔلذا لصثؽد اُو‪ٔ٤‬ح اُؼلمُح هلتِح ُِو‪٤‬لس تٔ‪ٞ‬ش‪ٞ‬ه‪٤‬ح‪.‬‬
‫• لشح اُرـ‪٤٤‬ح‪.‬‬
‫المئة الحاومية‪.‬‬
‫يجب أ يفصة المدروم عما يت فيما يثعت بالئداع اللراع الذي يععيه‬
‫هذا المعيار‪:‬‬
 ‫• ػث‪٤‬ؼح ‪ٓٝ‬ا‪ ٟ‬أُ٘ػ اُؽٌ‪٤ٓٞ‬ح أُؼرحف ت‪ٜ‬ل ك‪ ٢‬اُث‪٤‬لٗلخ أُلُ‪٤‬ح‪.‬‬
‫• اُشح‪ٝ‬ػ اُر‪٣ ُْ ٢‬رْ ذِث‪٤‬ر‪ٜ‬ل ‪ٝ‬اُط‪ٞ‬اعب األىح‪ ٟ‬أُرؼِوح تلُٔ٘ػ‬
‫اُؽٌ‪٤ٓٞ‬ح‪.‬‬
‫• اوٗخللعلخ اُ‪ٜ‬لٓح أُر‪ٞ‬هؼح ك‪ٓ ٢‬سر‪ ٟٞ‬أُ٘ػ اُؽٌ‪٤ٓٞ‬ح‪.‬‬

‫ثم بفبم م هللا‬