‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعه‬

‫اإلصداراألول – فبراير‪2021‬‬
‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫املمارسات املوص ى بها في كيفية‬

‫صياغة املخاطرأو اآلثاراملترتبة على مالحظات التدقيق الداخلي‬

‫) عن جانب بسيط في كتابة تقارير التدقيق الداخلي‪ ،‬وهو كيفية صياغة المخاطر أو‬ ‫سأتحدث في هذا المقال (الخفيف‬
‫اآلثار المترتبة على مالحظات التدقيق الداخلي حسب الممارسات الموصى بها‪.‬‬

‫الدارج عند كتابة مالحظات التدقيق الداخلي تحديد التالي (باإلنجليزية ‪ )5Cs‬لكل مالحظة على حدة‪:‬‬

‫وهي المعايير أو العوامل المعروفة والمستخدمة في عمل التقييمات واالختبارات‬ ‫المعايير‬

‫والمصادقات‪ .‬ويمكن أن تكون هذه المعايير في صورة نظام أو سياسة أو إجراءات أو‬ ‫(‪)Criteria‬‬
‫توجيهات أو قواعد أو تعليمات أو نشرات أو في أي صورة أخرى‪ .‬بشكل عام؛ المعايير‬
‫قد تكون من داخل أو خارج المؤسسة أو أفضل الممارسات‪.‬‬
‫هذا القسم في المالحظة يجيب على السؤال التالي‪" :‬ما الذي ينبغي وجوده؟"‬

‫عبارة عن الدليل الواقعي الذي تمت مالحظته خالل التدقيق‪.‬‬ ‫الحالة‬

‫هذا القسم في المالحظة يجيب على السؤال التالي‪" :‬ما الموجود حاليا؟"‬ ‫(‪)Condition‬‬

‫يوضح هذا العنصر أسباب االختالف بين الحالة المتوقعة والحالة الفعلية‪.‬‬ ‫األسباب‬
‫هذا القسم في المالحظة يجيب على السؤال التالي‪" :‬ما سبب حدوث االختالف بين ما‬ ‫(‪)Causes‬‬
‫سبق ذكره (المعايير والحالة)؟"‬

‫يهتم هذا العنصر بسرد اآلثار المترتبة على الحالة التي تم تحديدها أو سرد المخاطر التي‬ ‫النتيجة‬
‫قد يواجهها عميل التدقيق نتيجة عدم توافق الحالة أعاله مع المعايير‪.‬‬ ‫(‪)Consequence‬‬
‫هذا القسم في المالحظة يجيب على السؤال التالي‪" :‬ما المخاطر أو اآلثار المترتبة على‬
‫ما سبق؟"‬

‫يشير إلى اإلجراء الموصى به لمعالجة الحالة أو تحسين العمليات‪ ،‬وقد يشمل مقترحات‬ ‫اإلجراء التصحيحي‬
‫لتطوير األداء‪.‬‬ ‫(‪)Corrective Action‬‬
‫هذا القسم في المالحظة يجيب على السؤال التالي‪" :‬ما الواجب فعله لتصحيح هذا‬
‫الخطأ؟"‬

‫هناك أربعة طرق لصياغة المخاطر أو اآلثار المترتبة على مالحظات التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫‪ )1‬الطريقة المباشرة‪ ،‬تأثير لمرة واحدة على العملية )‪.(Direct, one-time effect on the process‬‬
‫‪ )2‬التأثير المتراكم على العملية )‪.(Cumulative effect on the process‬‬
‫‪ )3‬التأثير المتراكم على المؤسسة )‪.(Cumulative effect on the organization‬‬
‫‪ )4‬التأثير المنتظم (‪ – )systemic effect‬مستوى عالي (‪.)High-level‬‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬

 ‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعه‬
‫اإلصداراألول – فبراير‪2021‬‬
‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫مثال‬

‫عنوان المالحظة‪ :‬التأخر في تسديد مستحقات اثنين من الموردين الرئيسيين‬

‫المالحظة‪ :‬الحظنا وجود تأخير في سداد مستحقات اثنين من الموردين الرئيسيين على النحو التالي‪:‬‬

‫وضع الفاتورة‬ ‫تاريخ استحقاق الفاتورة‬ ‫مبلغ الفاتورة‬ ‫رقم الفاتورة‬ ‫المورد‬

‫متأخرة أكثر من ‪ 120‬يوم‬ ‫‪2019/##/##‬‬ ‫‪700,000‬‬ ‫‪621-505‬‬ ‫الدولية‬

‫متأخرة أكثر من ‪ 90‬يوم‬ ‫‪2019/##/##‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪112-400‬‬ ‫المتحدون‬

‫متأخرة أكثر من ‪ 90‬يوم‬ ‫‪2019/##/##‬‬ ‫‪600,000‬‬ ‫‪701-505‬‬ ‫الدولية‬

‫متأخرة أكثر من ‪ 120‬يوم‬ ‫‪2019/##/##‬‬ ‫‪250,000‬‬ ‫‪754-505‬‬ ‫الدولية‬

‫متأخرة أكثر من ‪ 120‬يوم‬ ‫‪2019/##/##‬‬ ‫‪350,000‬‬ ‫‪119-400‬‬ ‫المتحدون‬

‫الطرق األربعة لصياغة المخاطر أو اآلثار المترتبة على المالحظة أعاله‪:‬‬

‫‪ )1‬الطريقة المباشرة‪ ،‬تأثير لمرة واحدة على العملية‪:‬‬
‫(كال الموردين لن يتم الدفع لهما بناء على ما تم التعاقد عليه)‬
‫‪ )2‬التأثير المتراكم على العملية‪:‬‬
‫(عالقة المؤسسة مع الموردين قد تتأثر سلبا)‬
‫‪ )3‬التأثير المتراكم على المؤسسة‪:‬‬
‫(من الممكن أن يقرر هذين الموردين بوقف التعامل مع المؤسسة)‬
‫‪ )4‬التأثير المنتظم ‪ -‬مستوى عالي‪:‬‬
‫(قد ال تستطيع المؤسسة من الحصول على احتياجاتها بسعر تنافسي)‬

‫إن شاء هللا في مقالي القادم سأتحدث عن كيفية صياغة اإلجراء التصحيحي ‪ /‬التوصية لهذه المالحظة‪.‬‬

‫أسعد بمالحظاتكم ومقترحاتكم من خالل الواتساب (‪ ،)0096595599489‬وأتشرف بمتابعتكم في مختلف وسائل التواصل‬
‫االجتماعي‪.‬‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬