‫عف االتحاد الدولي لممحاسبيف القانونييف )‪) IFAC‬‬

‫األراء بيذا العرض تخص مقدـ العرض وليس بالضرورة تعبر‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪1‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫فيرس‬
‫األنشطة األولية لمعممية‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫الخطوات الرئيسية في قبوؿ ‪ /‬استمرارية العممية ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫عوامؿ قبوؿ ‪ /‬استمرارية العممية ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫تحديد وتقييـ مصادر الخطورة المينية وامكانية التدقيؽ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫محتويات خطاب التعييف ( االرتباط )‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫تخطيط التدقيؽ‬
‫مصادر المعمومات لمحصوؿ عمى فيـ المنشأة ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫التوثيقات األساسية لعممية التدقيؽ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫المكونات االستراتيجية العامة لمتدقيؽ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫نموذج المذكرة االستراتيجية العامة لمتدقيؽ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫األىمية النسبية ومستوياتيا ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫مراحؿ األىمية النسبية والعوامؿ التي تؤثر عمييا‬ ‫‪o‬‬
‫التمييز بيف األىمية النسبية الكمية والمحددة واىمية األداء ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫استخدامات األىمية النسبية ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫مثاؿ عمى األىمية النسبية ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫فوائد التواصؿ مع فريؽ التدقيؽ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬ ‫‪2‬‬
‫مجاالت االتصاؿ مع فريؽ التدقيؽ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫محضر اجتماع فريؽ التدقيؽ التخطيطي ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
 ‫أنشطت انتذقٍق انًبنً ػهى انًخاطش وتىثٍقاتها‬
‫أداء أنشطة‬ ‫قائمة‬
‫مخاطر االحتياؿ‬ ‫مخاطر تجارية‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫المخاطر اليامة‬ ‫باالستقاللية‬
‫العمميات األولية‬
‫خطاب‬
‫تقدير األخطاء‬
‫تقييـ المخاطر‬ ‫التعييف‬
‫الجوىرية عمى‬ ‫أداء إجراءات‬ ‫األىمية‬
‫(المرحمة األولى)‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫مستوى البيانات‬ ‫تقييـ المخاطر‬ ‫النسبية‬ ‫مناقشات‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫والتأكيد‬ ‫فريؽ التدقيؽ‬
‫إبالغ عف‬ ‫استراتيجية‬
‫فيـ الرقابة‬ ‫تقييـ مخاطر‬ ‫العيوب اليامة‬ ‫تخطيط‬
‫التدقيؽ‬
‫الداخمية‬ ‫الرقابة الداخمية‬ ‫الداخمية لمرقابة‬ ‫التدقيؽ‬
‫الشاممة‬
‫التغيرات في‬ ‫عوامؿ المخاطر واجراءات‬ ‫االستجابة‬
‫األىمية النسبية‬ ‫التدقيؽ اإلضافية‬ ‫مراحؿ‬ ‫لممخاطر‬
‫االتصاؿ حوؿ‬ ‫التدقيؽ‬ ‫(المرحمة ثانية)‬
‫نتائج التدقيؽ‬ ‫تقييـ أدلة‬ ‫المبني عمى‬ ‫تحديث‬
‫التدقيؽ‬ ‫المخاطر‬ ‫اختبارات‬ ‫استراتيجية‬
‫االستنتاجات‬ ‫االلتزاـ‬ ‫التدقيؽ‬
‫حوؿ إجراءات‬
‫اختبارات‬
‫التدقيؽ‬
‫الجوىرية‬ ‫تنفيذ االستجابة‬ ‫تصميـ االستجابة‬
‫التفصيمية‬
‫اإلبالغ‬ ‫لمحد مف المخاطر‬ ‫الكمية واجراءات‬
‫(المرحمة الثالثة )‬ ‫التحميؿ‬ ‫الى مستوى مقبوؿ‬
‫التعديالت‬ ‫التدقيؽ اإلضافية‬
‫عمى الراي‬ ‫الجوىري‬ ‫‪3‬‬

‫إعداد تقرير‬ ‫نتائج‬ ‫العمؿ‬ ‫االستجابة‬

‫خطة التدقيؽ‬
‫التدقيؽ‬ ‫راي المدقؽ‬ ‫التدقيؽ‬ ‫المنجز‬ ‫الكمية‬
 ‫أ‪ .‬األنشطة األولٌة للعملٌة‬
‫المرحلة األولً ‪ :‬تقٌٌم المخاطر‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪4‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫األنشطت األونٍت نهؼًهٍت‬
‫قبوؿ أو االستمرار بالعممية‬ ‫معيار التدقيؽ‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫يجب عمى المدقؽ وضع سياسات واجراءات تتعمؽ بقوؿ واستمرار العالقة مع‬ ‫لمرقابة عمى الجودة‬
‫العمالء والعمميات المحددة ‪ ،‬عمى اف تشمؿ تمؾ السياسات واإلجراءات‬ ‫رقـ ‪ 1‬الفقرات‬
‫المؤىالت ألداء العممية ‪ ،‬القدرة عمى االمتثاؿ لمتطمبات األخالقيات ذات‬ ‫(‪)28-26‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫العالقة ‪ ،‬نزاىة العميؿ‪ ،‬االستقاللية والنزاعات ‪ ،‬تضارب المصالح وكيفية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫التقميص منيا ‪ ،‬االنسحاب مف العممية والمسؤولية القانونية والمينية حياؿ‬
‫ذلؾ ‪.‬‬
‫معيار التدقيؽ الدولي اعداد خطاب االرتباط‬
‫رقـ ‪" 210‬االتفاؽ • يجب عمى المدقؽ الحصوؿ عمى موافقة إدارة المنشأة والمكمفيف‬
‫بالحوكمة عمى الشروط المسبقة لمتدقيؽ والفرضية التي تتـ عمييا عممية‬ ‫عمى شروط ارتباطات‬
‫التدقيؽ ‪،‬‬ ‫التدقيؽ الفقرات‬
‫(‪ • )4,6,12,13,21‬يجب أف يكوف مسؤوؿ العممية راضياً عمى اإلجراءات المتبعة عند قبوؿ‬
‫العالقات مع العمالء وانيا تتناسب مع االستنتاجات التي تـ التوصؿ الييا‬
‫ويجب التواصؿ مع المدقؽ السابؽ في حالة وجود تغير في مدقؽ‬
‫الحسابات بما يتوافؽ مع متطمبات األخالقية ذات العالقة ‪،‬‬
‫• يجب عمى المدقؽ فيـ شروط العممية مف خالؿ االتفاؽ عمى شروط‬
‫العممية مع اإلدارة أو المكمفيف بالحوكمة حسب مقتضى الحاؿ‪ ،‬بحيث‬
‫تحدد العممية في إطار إعداد التقارير المالية المطبؽ ‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫• عند االتفاؽ عمى شروط ارتباط التدقيؽ يجب أف تحدد أدوار اإلدارة‬
‫والمكمفيف بالحوكمة في االتفاؽ عمى شروط ارتباط المراجعة بناء عمى‬
‫ىيكؿ الحوكمة في المنشأة والنظاـ أو الالئحة ذات الصمة‪.‬‬
 ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫معرفة شروط الميمة (تحديد نطاؽ التدقيؽ وتوقيتو واطار إعداد القوائـ المالية المقترحة)‬ ‫تنفٌذ‬
‫قبوؿ العميؿ الجديد ‪:‬‬
‫اإللمام المبدئي بطبيعة نشاط العميل الجديد‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫تقييم مقدرة المكتب عمى أداء الميمة (الوقت والموارد والكفاءة )‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫تقييـ مخاطر العممية (خطر التدقيؽ الممكف قبولو )‬
‫مؤشرات الفشل المالي والتدىور االقتصادي ‪.‬‬
‫مؤشرات تتعمق بمدى اعتماد المستخدمين عمى البيانات المالية ‪.‬‬
‫مؤشرات تتعمق باألحوال الشخصية وبشخصية ونزاىة العميل المحتمل ‪.‬‬ ‫تقٌٌم‬
‫تقييم االستقاللية والقدرة عمى االمتثال لمتطمبات األخالقيات ذات العالقة ‪.‬‬
‫تقييم الحاجة الى مختصين وخبراء ‪.‬‬
‫االتصال مع المدققين الخارجيين السابق ‪.‬‬
‫إمكانية االستمرار مع العميؿ القديـ‬
‫تقييم وجود أي تغيرات جوىرية في ظروف وحجم العميل او المتطمبات القانونية او التنظيمية ‪.‬‬
‫تقييم وجود عوامل مخاطرة عالية مرتبطة بالعممية تؤثر عمى قبول العممية ‪.‬‬
‫تقييم وجود مشاكل مع المالك متعمقة باإلتعاب او االستقاللية او سوء فيم لمقيود عمى التدقيق ‪.‬‬
‫إعداد خطاب التعيف والحصوؿ عمى موافقة العميؿ‬
‫تكميؼ موظفيف إلداء الميمة‬ ‫‪6‬‬
‫استقاللية فريق التدقيق ‪ /‬تقميص تيديدات االستقاللية إلى مستوى مقبول ‪.‬‬ ‫تصمٌم‬
‫تحديد نطاق التدقيق والجدول الزمني لمراحل التدقيق والوقت المقدر ‪.‬‬
‫ميام فريق التدقيق ‪.‬‬
 ‫يؼشفت ششوط انًهًت‬
‫أول خطوات التدقيق ىي االتفاق مع العميل عمى شروط الميمة وذلك من خالل‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫معرفة أسباب التعيين وتوقيتو واطار إعداد البيانات المالية المقترحة ويجب أن‬
‫تدون شروط الميمة في خطاب االرتباط لمموافقة عميو مع قبل العميل ‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫كما يجب ان يتم توثيق متطمبات التدقيؽ وتوقيتو ضمن االستراتيجية العامة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫لمتدقيق بحيث تتناول األمور التالية كحد أدني ‪:‬‬
‫‪ .1‬المتطمبات عمى ضوء خطاب االرتباط الموقع عميو مع العميل واألىداف‬
‫األخرى التي قد تتطمبيا خالف إصدار تقرير التدقيق ‪.‬‬
‫‪ .2‬القيود الخاصة بالتقرير والتي تؤثر عمى نطاق التدقيق بشكل جيد ‪.‬‬
‫‪ .3‬التواريخ اليامة ‪.‬‬
‫‪ .4‬فريق التدقيق والمدققون المشاركون ‪.‬‬
‫‪ .5‬الخبرات المتخصصة المطموبة ‪.‬‬
‫‪ .6‬المساعدة التي سيقدميا العميل في أعمال التدقيق ‪.‬‬
‫‪ .7‬االتفاق مع العميل عمى مكان مناسب لفريق التدقيق و األجيزة المطموبة ‪.‬‬
‫‪ .8‬اإلجراءات اليامة ومصادر المعمومات لمحصول عمى األدلة المطموبة ‪.‬‬
‫‪ .9‬القيام بأية أعمال إضافية خارجة عن نطاق أعمال التدقيق النظامية ‪.‬‬ ‫‪7‬‬
 ‫انخطىاث انشئٍسٍت فً قبىل ‪ /‬استًشاسٌت انؼًهٍت‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪8‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫ػىايم قبىل ‪ /‬إستًشاسٌت انؼًهٍت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫أمور‬
‫امكانٌة‬ ‫عمٌل سابق‬ ‫خالفات‬ ‫مستجدة‬
‫تحصٌل‬ ‫مهمة مع‬ ‫تزٌد من‬
‫االتعاب‬ ‫تؽٌرات‬ ‫اإلدارة‬ ‫مخاطر‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫البٌانات‬ ‫جوهرٌة فً‬ ‫تلبٌة‬ ‫العملٌة مقدرة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫تقٌٌم‬ ‫ظروؾ‬ ‫الشروط‬ ‫المكتب‬ ‫االستقاللٌة‬
‫المالٌة‬ ‫والمتطلبات‬
‫السابقة‬ ‫مخاطر‬ ‫وحجم العمٌل‬ ‫المسبقة‬ ‫على أداء‬
‫العملٌة‬ ‫للعملٌة‬ ‫المهمة‬ ‫األخالقٌة‬
‫شخصٌة‬ ‫المدقق‬ ‫القٌود‬ ‫الحاجة الى‬
‫ونزاهة‬ ‫السابق‬ ‫على‬ ‫مختصٌن‬
‫العمٌل‬ ‫النطاق‬ ‫وخبراء‬
‫توفر‬
‫الخبرة‬
‫الكوادر‬
‫العلمٌة‬
‫والمؤهلة‬
‫عمٌل جدٌد‬

‫‪9‬‬
‫مرتبطة بالعمٌل‬ ‫مرتبطة بالمدقق‬
 ‫تحذٌذ يصادس انخطىسة انًهنٍت وإيكانٍت انتذقٍق‬
‫تتٌح لنا معرفتنا األولٌة بطبٌعة نشاط وصناعة العمٌل‪ ،‬الفرصة األولى لتحدٌد مصادر‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫الخطورة المهنٌة والتً ٌمكن الحصول علٌها من المصادر التالٌة‪:‬‬
‫أ‪ -‬ملفات التدقٌق للسنوات السابقة‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫ب‪ -‬زٌادة العمٌل ومرافقه‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫ج‪ -‬البحث مع إدارة العمٌل وموظفٌه‪.‬‬
‫د‪ -‬المنشورات عن صناعة العمٌل والصحف والمعلومات المتوفرة فً المكاتب‬
‫ومنشورات الهٌئات المهنٌة والتقارٌر السنوٌة وغٌرها ‪.‬‬
‫ه‪ -‬تقارٌر العمٌل السنوٌة ونشراته التمهٌدٌة واإلعالنات والبٌانات المادٌة التمهٌدٌة‬
‫ودلٌل سٌاسات العمل عن العمٌل‪.‬‬
‫و‪ -‬تقارٌر االدارة المالٌة والموازنات والمخططات للسنوات القادمة ومحاضر مجلس‬
‫االدارة‪.‬‬
‫وتقسم مصادر الخطورة المهنٌة الى ثالثة أنواع وهً ‪:‬‬
‫‪ .1‬األحوال المالٌة واالقتصادٌة العامة‪.‬‬
‫‪ .2‬األحوال التنظٌمٌة‪.‬‬
‫‪ .3‬شخصٌة ونزاهة العمٌل المحتمل‬ ‫‪10‬‬
‫وفً هذا المٌدان ٌنبغً التأكد ان وجود هذه األحوال ال ٌعنً بالضرورة ان الخطورة‬
‫المهنٌة وصلت حدا ٌمنع المدقق من قبول المهمة ‪.‬‬
 ‫انًؤششاث األونٍت نهتذهىس االقتصادي‬
‫‪ .1‬انتهاك قوانٌن‪ /‬أو لوائح الصناعة والذي ٌنتج عنه غرامات أو عقوبات كبٌرة ‪.‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ .2‬المشاركة فً مشارٌع األعمال التً تنطوي على مخاطر كبٌرة ‪.‬‬
‫‪ .3‬الحالة االقتصادٌة السائدة مثل صناعة العمٌل (مثل إفالس عدد كبٌر من الشركات)‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫‪ .4‬تدخل الحكومة أو بعض دوائرها فً أعمال العمٌل ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪ .5‬إنتاج األموال ال ٌكفً لتبدٌل الممتلكات الثابتة ‪.‬‬
‫‪ .6‬عدم وجود رأس المال العامل الكافً الالزم إلدارة اإلعمال على مستوى ٌؤمن الربح ‪.‬‬
‫‪ .7‬الطلبات على رأس المال تزٌد عن توفره‪.‬‬
‫‪ .8‬االعتماد على منتج واحد وإنتاج بضائع قلٌلة أو زبائن ومعامالت محددة‪.‬‬
‫‪ .9‬عدم تقٌٌد فعلً أو متوقع ببنود القروض أو مخالفة شروط اتفاقٌة االئتمان‪.‬‬
‫‪.10‬االستثمار العام فً الصناعة أو اإلنتاج ٌالحظ علٌه التغٌٌر السرٌع‪.‬‬
‫‪.11‬متطلبات محاسبٌة أو قانونٌة أو تنظٌمٌه من شأنها أن تضعف االستقرار المالً أو‬
‫الربحٌة ‪.‬‬
‫‪.12‬تهدٌدات باإلفالس أو الحجز أو الرهن ‪.‬‬
‫‪.13‬تغٌرات سرٌعة فً الصناعة مثل التقادم السرٌع للمنتجات ‪.‬‬
‫‪.14‬درجة عالٌة من المنافسة تصحبها هوامش ربح أخذه فً االنخفاض ‪.‬‬
‫‪.15‬معامالت مهمة لألطراف ذات العالقة خارج سٌر األعمال االعتٌادٌة‬ ‫‪11‬‬
‫‪.16‬عدم التقٌٌد الفعلً أو المحتمل بالقوانٌن الضابطة للبٌئة‪.‬‬
‫‪.17‬األثر العام على الصناعة أو األعمال جراء التغٌرات فً التكنولوجٌا‬
 ‫األحىال انتنظًٍٍت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ .1‬عدم توفر اإلشراف اإلداري المناسب ‪.‬‬
‫‪ .2‬أنظمة رقابة وإدارة ضعٌفة‪.‬‬
‫‪ .3‬هٌاكل الشركة‪/‬الهٌاكل التشغٌلٌة غٌر العادٌة أو المعقدة ‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫‪ .4‬عدم توفر نظام تفوٌض واعتماد معامالت مناسبة للصالحٌات والسلطات ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪ .5‬تغٌر مستمر لإلدارة أو أعضاء اإلدارة والمحامٌن ومدققً الحسابات ‪.‬‬
‫‪ .6‬عدم االهتمام بالسلطات التنظٌمٌة و متابعة أنظمة الرقابة على نحو مناسب ‪.‬‬
‫‪ .7‬عدم اكتساب االدارة لمهارة خاصة تتماشً مع نمو األعمال ‪.‬‬
‫‪ .8‬الهٌكل الرقابً (المراجعة الداخلٌة) غٌر فعال ‪.‬‬
‫‪ .9‬عدم رفد الكادر الوظٌفً المؤهل علمٌا وعملٌا ‪.‬‬
‫‪.10‬تأخٌر فً تالفً وتصحٌح نواحً القصور الجسٌمة فً الضبط الداخلً ‪.‬‬
‫‪.11‬إدارة متحفظة بشكل مفرط أو متفائلة بشكل مفرط ‪.‬‬
‫‪.12‬أنظمة وسجالت المحاسبة الضعٌفة ‪.‬‬
‫‪.13‬االفتقار إلى سٌاسات واضحة حول االعتراف باإلٌراد ‪.‬‬
‫‪ .14‬التوثٌق غٌر المناسب وفً الوقت الغٌر مناسب للمعامالت ‪.‬‬
‫‪12‬‬
 ‫شخصٍت ونزاهت انؼًٍم انًحتًم‬
‫‪ .1‬إدانات وعقوبات تنظٌمٌة ‪.‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ .2‬االشتباه بإرتكاب أفعال غٌر قانونٌة أو احتٌال ‪.‬‬
‫‪ .3‬تحقٌقات مستمرة ‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫‪ .4‬عضوٌة اإلدارة فً منظمات مهنٌة ال تتمتع بوضع جٌد ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪ .5‬دعاٌة سلبٌة ‪.‬‬
‫‪ .6‬ارتباط وثٌق مع أشخاص‪/‬شركات ذات اخالقٌات مشكوك فٌها ‪.‬‬
‫‪ .7‬رغبة االدارة فً إظهار الربح أكبر من حقٌقٌة (ٌوجد مكافأة لإلدارة ونسبة من‬
‫األرباح)‬
‫‪ .8‬رغبة االدارة فً إظهار كمٌة قلٌلة من الربح الخاضع للضرائب‪.‬‬
‫‪ .9‬رغبة االدارة فً السٌطرة‪.‬‬
‫‪.10‬سمعة االدارة موضع الشك‪.‬‬
‫‪.11‬تتسم العالقة بٌن أفراد التدقٌق واإلدارة بالتوتر من حٌث اآلتً ‪:‬‬
‫أ‪ -‬خالفات متكررة حول أمور متعلقة بالحسابات أو التدقٌق ‪.‬‬
‫ب‪ -‬وجود قٌود رسمٌة أو غٌر رسمٌة على أفراد التدقٌق‪.‬‬
‫ج‪ -‬طلبات غٌر منطقٌة أوغٌرمعقولة على عملٌة التدقٌق من حٌث حدود زمنٌة‬ ‫‪13‬‬
‫إلكمال التدقٌق أو إصدار التقارٌر‪.‬‬
‫د‪ -‬سلوك مسٌطر من ناحٌة اإلدارة فً التعامل على أفراد التدقٌق‪.‬‬
‫تقٍٍى انظشوف وانؼالقاث انتً تخهق تهذٌذاث نالستقالنٍت انًىظفٍن‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫وضع‬
‫السياسات‬
‫واإلجراءات‬
‫المتعمقة‬ ‫تحديد خطر‬
‫نموذج العالقات‬
‫باالستقاللية‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫مع ذوى القرابة‬ ‫االستقاللية مف‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫قبؿ اشخاص‬
‫مستقميف‬

‫مذكرة الفصؿ‬ ‫اإلجراءات‬ ‫دراسة‬

‫في موضوع‬ ‫الحاالت التي‬
‫يتعمؽ‬ ‫تخمؽ تيديد‬
‫باالستقالؿ‬ ‫االستقاللٌة‬ ‫لالستقاللية‬

‫نماذج‬
‫تأكٌدات‬
‫ومذكرات‬ ‫إجراءات‬
‫نموذج استقالؿ‬ ‫تقميص‬
‫فريؽ عمؿ‬ ‫التيديدات إلى‬
‫التدقيؽ عند‬ ‫مستوى مقبوؿ‬
‫البدء بالميمة‬
‫تأييد‬
‫إقرار‬ ‫بمتطمبات‬
‫اإلستقاللية‬ ‫‪14‬‬
‫االستقالؿ مف‬
‫السنوى‬ ‫مراجعة آخر‬
‫لموظفي‬ ‫متعاوف‬
‫المكتب‬
 ‫نموذج استقالل فرٌق عمل التدقٌق‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫يقوـ كؿ موظؼ مف أفراد فريؽ عمؿ التدقيؽ بتعبئة ىذا النموذج ومرفقاتو قبؿ بدء عممية التدقيؽ ويحفظ‬
‫في الممؼ الدائـ لمعممية تحديثو قبؿ بداية التدقيؽ لكؿ سنة مالية‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫لقد قرأت وفيمت سياسات المكتب واجراءاتو الخاصة باالستقالل وأؤكد بيذا أن المعمومات والبيانات المبينة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫أدناه عن السنة المالية المنتيية في ‪ ....... /... /...‬طبقاً ألفضل عممي صحيحة ‪ ،‬وأكون مسؤوالً مسؤولية‬
‫كاممة إذا تبين خالف ذلك‪ .‬وفي حالة اإلجابة بنعم يتم تحديد ومناقشة تمك المصمحة مع الشريك المسؤول‬
‫عن العممية وتحديد اإلجراء الالزم‪.‬‬

‫مالحظات‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫اإلٌضاح‬

‫ىؿ اطمعت عمى قواعد االستقالؿ وتفسيرات طبقا لما تتطمبو‬ ‫‪-1‬‬
‫األنظمة والموائح ذات العالقة والمعايير والقواعد المينية الصادرة‬
‫عف المعايير الدولية لممحاسبيف القانونييف والتشريعات األخرى ذات‬
‫العالقة ؟‬
‫ىؿ راجعت قائمة أسماء المؤسسيف وأعضاء مجمس اإلدارة والمدراء‬ ‫‪-2‬‬
‫التنفيذييف لمعميؿ بتاريخ ‪ ...../...../.....‬لمعرفة ما إذا كاف ىناؾ‬
‫عمميات أو عالقات بمتطمبات االستقالؿ‬
‫ىؿ أحد المؤسسيف أو أعضاء مجمس اإلدارة أو المدراء التنفيذييف‬ ‫‪-3‬‬
‫التالية أسمائيـ قريبا لؾ مف الدرجة الرابعة (يتعيف تعبئة النموذج‬ ‫‪15‬‬
‫(‪ )2/1‬قبؿ اإلجابة عمى ىذا السؤاؿ)‬
‫ىؿ أنت أحد المساىميف في تأسيس المنشأة ؟‬ ‫‪-4‬‬
‫مالحظات‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫اإلٌضاح‬
‫ىؿ أنت عضوا في مجمس اإلدارة ؟‬ ‫‪-5‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫ىؿ تقدـ أي نوع مف الخدمات االستشارية أو اإلدارية لمعميؿ؟‬ ‫‪-6‬‬
‫ىؿ تممؾ أسيماً ذات شأف مف أسيـ العميؿ ؟‬ ‫‪-7‬‬
‫ىؿ أنت شريكا ألحد موظفي العميؿ الرئيسييف ؟‬ ‫‪-8‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫ىؿ أنت شريكا ألحد كبار شركاء العميؿ ؟‬ ‫‪-9‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫ىؿ أنت شريكا لمعميؿ نفسو ؟‬ ‫‪-10‬‬
‫ىؿ أنت ناظ ارً لوقؼ لمعميؿ حصة فيو ؟‬ ‫‪-11‬‬
‫ىؿ أنت وصياً عمى تركة لمعميؿ حصة فييا ؟‬ ‫‪-12‬‬
‫ىؿ لديؾ قرض أو قروض مف العميؿ ؟‬ ‫‪-13‬‬
‫ىؿ لديؾ قرض أو قروض مف أحد مدراء العميؿ؟‬ ‫‪-14‬‬
‫ىؿ لديؾ قرض أو قروض مف أحد أعضاء مجمس إدارة العميؿ ؟‬ ‫‪-15‬‬
‫ىؿ لديؾ قرض أو قروض مف أحد المساىميف ذوى الشأف في‬ ‫‪-16‬‬
‫المنشأة ؟‬
‫ىؿ تمتمؾ شركة تشابو نشاطيا نشاط العميؿ ؟‬ ‫‪-17‬‬
‫ىؿ أنت عضو في مجمس إدارة إحدى الشركات التي يشابو‬ ‫‪-18‬‬
‫نشاطيا نشاط العميؿ ؟‬

‫الموافؽ‬ ‫التاريخ‬ ‫الوظيفة‬ ‫االسـ‬

‫‪:‬‬ ‫إعداد‬ ‫‪16‬‬
‫مراجعة ‪:‬‬
‫اعتماد ‪:‬‬
 ‫نموذج العالقات مع ذوى القرابة‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫الوظٌفة ‪.................................... :‬‬ ‫اسم الموظؾ ‪.................................... :‬‬
‫إسم العمٌل ‪ ...................... :‬النشاط ‪ ................... :‬السنة المالٌة للعمٌل ‪.................. :‬‬

‫ٌقوم منسوب المكتب المخصص لتنفٌذ عملٌة التدقٌق بكتابة هذا النموذج وٌحفظ فً الملؾ‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫الدائم‪ .‬إذا كانت اإلجابة على السؤال (‪ )3‬نموذج استقالل فرٌق عمل المراجعة ( نعم )‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪17‬‬
 ‫إقرار االستقاللٌة السنوي‬
‫لقد قرأت وفهمت سٌاسات المكتب وإجراءاته الخاصة باالستقاللٌة وإننً أؤكد حسب علمً‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫واعتقادي على التزامً بسٌاسات المكتب وإجراءاته ‪ ،‬والتزامً بقواعد السلوك المهنً‬
‫األخالقً للمهنٌٌن المحاسبٌن التابعة لمجلس معاٌٌر السلوك األخالقً الدولٌة للمحاسبٌن فٌما‬
‫ٌتعلق بقواعد القسمٌن رقم ‪ 290‬و‪ 291‬حول االستقاللٌة (باستثناء المسائل المدرجة فً‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫الجدول (أ))‪.‬‬

‫إذا تم حذؾ اإلشارة إلى الجدول (أ) ‪:‬‬

‫األحرؾ األولى ‪..................................... :‬‬
‫االسم ‪................................................ :‬‬
‫المنصب ‪............................................ :‬‬
‫التارٌخ ‪............................................. :‬‬

‫‪18‬‬
 ‫مذكرة الفصؿ في موضوع يتعمؽ باالستقالؿ‬
‫موضوع خاص باالستقالؿ يتعمؽ بػػ ‪ .............................. :‬تاريخ االستفسار ‪......../.../... :‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫اسـ العميؿ ‪ .................................... :‬الشريؾ ‪.......................................... :‬‬
‫تعميمات ‪ :‬بعد الفصؿ في المشكمة المحتممة المتعمقة باالستقالؿ يجب استكماؿ ىذا النموذج بواسطة‬
‫الشريؾ المدير‪ .‬بصرؼ النظر عف الق اررات يجب وضع ىذه المذكرة في ممؼ العميؿ وترسؿ نسخ منيا إلى‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫الشريؾ المسؤوؿ عف العممية والى الشريؾ المسؤوؿ عف الرقابة النوعية (إف وجد)‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫وصؼ المشكمة وصؼ المشكمة ‪ /‬أو الموضوع ‪:‬‬

‫أسماء الجيات ‪ /‬األشخاص الذيف تـ استشارتيـ (ممحوظة أرفؽ نسخة مف طمب االستشارة) ‪:‬‬

‫النػتائػػػػػػػػج ‪:‬‬

‫القرار ‪:‬‬

‫‪19‬‬
‫تـ الفصؿ في الموضوع بواسطة الشريؾ المدير التاريخ ‪............../..../.... :‬‬
‫صورة إلى ‪ :‬الشريك المسؤول عن العممية ‪.‬‬
‫الشريك المسؤول عن الرقابة النوعية (إن وجد) ‪.‬‬
 ‫يحتىٌاث خطاب انتؼٍٍن ( االستباط )‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫تقديـ دليؿ خطي لممدقؽ بقبوؿ العميؿ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أهمٌة كتاب‬
‫يبيف التحديث الخاص بأي تغييرات في طبيعة العممية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التعٌٌن‬
‫مرجعية عند سوء التفاىـ بيف العميؿ والمدقؽ الخارجي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫متطمبات التدقيؽ وتوقيتو في كتاب التعييف يعتبر أساساً لتخطيط عممية التدقيؽ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫الهدؾ‬ ‫األطراؾ‬
‫اإلطار‬ ‫نطاق‬ ‫األخرى‬
‫من‬
‫المحاسبً‬ ‫التدقٌق‬ ‫الواجب إعداد‬
‫التدقٌق‬ ‫التقرٌر لها‬
‫القٌام بالتدقٌق وفقا ً‬ ‫محدودٌة التدقٌق‬ ‫عدم امكانٌة‬
‫لإلطار المحاسبً‬ ‫القٌود المتأصلة‬ ‫اكتشاؾ كل‬
‫المتفق علٌة‬ ‫المرتبطة بها‬ ‫األخطاء الجوهرٌة‬
‫مسؤولٌة‬ ‫مسؤولٌة تصمٌم‬ ‫الوصول‬ ‫الحفاظ على مبدأ‬
‫إعداد‬ ‫وتنفٌذ الرقابة‬ ‫ؼٌر المقٌد‬ ‫استمرارٌة‬
‫البٌانات‬ ‫الداخلٌة لمنع‬ ‫للوثائق‬ ‫األعمال والتبلٌػ‬
‫المالٌة‬ ‫األخطاء الجوهرٌة‬ ‫والسجالت‬ ‫باألحداث الالحقة‬

‫التوارٌخ‬ ‫متطلبات ٌجب‬

‫تخطٌط‬ ‫اشتراك‬ ‫الهامة من‬
‫وأداء‬ ‫المدققٌن‬ ‫توفٌرها من‬
‫جانب‬ ‫اإلدارة‬
‫التدقٌق‬ ‫والخبراء‬ ‫المدقق‬

‫اسس‬
‫‪20‬‬
‫حل‬ ‫االتفاقٌات األخرى‬
‫احتساب‬
‫النزاعات‬ ‫مع العمٌل‬
‫األتعاب‬
 ‫ب‪ .‬تخطٌط التدقٌق‬
‫المرحلة األولً ‪ :‬تقٌٌم المخاطر‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪21‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫تخطٍظ انتذقٍق‬
‫تطوير استراتيجية التدقيؽ الشاممة‬ ‫معيار التدقيؽ الدولي‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫رقـ ‪ 200‬األىداؼ العامة‬
‫يجب أف يضع المدقؽ استراتيجية تدقيؽ شاممة توضح ىدؼ التدقيؽ وتوقيتو‬
‫لممدقؽ فقرة ‪ 15‬ومعيار‬
‫وتوجيو ويعتبر أساساً يستند عميو وضع خطة التدقيؽ ‪ ،‬ويجب أف يستند‬ ‫التدقيؽ الدولي رقـ ‪300‬‬
‫التخطيط لمتدقيؽ عمى ممارسة الشؾ الميني مع اإلدراؾ لمظروؼ التي قد‬ ‫التخطيط لتدقيؽ البيانات‬
‫تؤدى الى وجود األخطاء الجوىرية والتي تتـ بمشاركة ومناقشات أعضاء فريؽ‬ ‫المالية الفقرة مف‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫العممية ‪.‬‬ ‫(‪)10 - 4‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫معيار التدقيؽ الدولي رقـ يجب أف يعطي المدقؽ أولئؾ المكمفيف بالحوكمة نظرة عامة حوؿ نطاؽ وتوقيت‬
‫‪ 260‬االتصاؿ بالمكمفيف عممية التدقيؽ المخطط ليا ‪.‬‬
‫بالحوكمة فقرة ‪15‬‬
‫معيار التدقيؽ الدولي تحديد واستخداـ األىمية النسبية‬
‫رقـ ‪ 320‬األىمية • يجب أف يطبؽ المدقؽ مفيوـ األىمية النسبية بشكؿ صحيح في تخطيط‬
‫وأداء عممية التدقيؽ ‪ .‬وعميو اف يحدد األىمية النسبية لمبيانات ككؿ ولفئات‬ ‫النسبية عند تخطيط‬
‫معينة مف المعامالت أو أرصدة الحسابات أو اإلفصاحات‪.‬‬ ‫وتنفيذ المراجعة‬
‫الفقرات مف (‪ • )12-4‬كما يجب عميو تحديد أىمية اإلداء عند تقييـ مخاطر األخطاء الجوىرية‬
‫وتحديد طبيعة وتوقيت ومدى اجراءات التدقيؽ اإلضافية ‪ .‬عمى اف تخضع‬
‫كؿ مف األىمية النسبية وأىمية اإلداء الى التعديالت في حالة ما استجدت‬
‫بيانات جديدة اثناء تنفيذ عممية التدقيؽ مما قد يجعؿ المحدد مسبقاً مختمفاً‬
‫معيار التدقيؽ الدولي • يجب عمى المدقؽ أف يقيـ آثر األخطاء المحددة عمى التدقيؽ وأثر األخطاء‬
‫غير المصححة ‪ ،‬أف وجدت ‪ ،‬عمى البيانات المالية وتحديد ما إذا كانت‬ ‫رقـ ‪ 450‬تقييـ‬
‫استراتيجية التدقيؽ الشاممة وخطة التدقيؽ بحاجة الى مراجعة واذا ما‬ ‫التحريفات الفقرات‬ ‫‪22‬‬
‫كانت تمؾ األخطاء بمجموعيا تقترب الى األىمية النسبية أو تشير الى‬ ‫مف ( ‪)6, 3‬‬
‫احتمالية وجود بيانات خاطئة آخري ‪.‬‬
 ‫معيار التدقيؽ الدولي رقـ مناقشات فريؽ التدقيؽ‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ ” 240‬مسؤوليات المدقؽ يجب اف ترتكز مناقشات أعضاء فريؽ التدقيؽ عمى احتمالية‬
‫ذات العالقة بالغش عند تدقيؽ قابمية وجود أخطاء جوىرية في البيانات المالية بسبب اإلحتياؿ‬
‫أو الخطاء عمى مستوى البيانات ككؿ أو عمى مستوى التأكيد عمى‬ ‫القوائـ المالية‪.‬‬
‫الفقرات مف ( ‪ 15‬ػ ‪)45‬‬
‫اف تشمميا وثائؽ التدقيؽ ‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫معيار التدقيؽ الدولي رقـ • يجب عمى شريؾ العممية واألعضاء الرئيسيف اآلخريف لفريؽ‬
‫العممية مناقشة قابمية احتواء القوائـ المالية لألخطاء‬ ‫‪ ”315‬تحديد مخاطر‬
‫الجوىرية لممنشأة‪ .‬وتطبيؽ إطار التقرير المالي المنطبؽ عمى‬ ‫التحريؼ الجوىري وتقييميا‬
‫الحقائؽ والظروؼ‪.‬‬ ‫مف خاؿ فيـ المنشأة‬
‫وبيئتيا“‪ .‬الفقرات‬
‫( ‪ ، 10‬أ ‪، 21‬أ ‪ ، 22‬أ ‪ • ) 32‬يجب عمى شريؾ العممية تحديد أي مسائؿ سيتـ تبادليا مع‬
‫أعضاء فريؽ العممية التي لـ تتناوليا المناقشة‪ .‬كما يجب أف‬
‫تركز ىذه المناقشات بشكؿ خاص عمى كيفية تعرض القوائـ‬
‫المالية الخاصة بالمنشأة لمتحريؼ الجوىري بسبب الغش ‪،‬‬
‫ومواضع مثؿ ىذه التحريفات في القوائـ المالية ‪ ،‬بما في ذلؾ‬
‫كيفية حدوث الغش‪ .‬ويجب أف تتـ ىذه المناقشات دوف مراعاة‬
‫لمعتقدات أعضاء فريؽ االرتباط بأف اإلدارة والمكمفيف‬
‫بالحوكمة يتصفوف باألمانة والنزاىة‬
‫‪23‬‬
 ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫معرفة نشاط العميؿ وصناعتو‬
‫زيارة العميل والمكاتب وتحديد الوحدات المرتبطة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫تحديد القوانين ومدي التزام العميل بيا‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫معرفة العميل وتحديث بياناتو وتكوين الممف الدائم من خالل ‪:‬‬ ‫تنفٌذ‬
‫دراسة البيئة التنظيمية‬
‫دراسة طبيعة المنشأة‬
‫دراسة الوضع المالي‬
‫دراسة األىداف واالستراتيجيات ومخاطر العمل ذات العالقة‬
‫دراسة مصادر البيانات والمعمومات وصف العمميات‬
‫دراسة ألنظمة المحاسبية ومتطمبات التقارير المالية‬
‫تنفيذ تنفيذ االجراءات التحميمية االولية‬
‫التحميل المالي االولي وتحديد التغيرات في العميل‬
‫تقدير قدرة المنشأة عمي االستمرار‬ ‫تقييـ‬
‫تصميـ تحديد المادية ( االىمية النسبية الكمية والمحدودة ) واىمية األداء‬
‫تنفيذ اإلجتماع التخطيطي لفريؽ العمؿ‬
‫‪24‬‬
‫تصميـ وضع االستراتيجية العامة لمتدقيؽ‬
 ‫يصادس انًؼهىياث نهحصىل ػهى فهى انًنشأة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪25‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫تىثٍقاث األساسٍت نؼًهٍت انتذقٍق‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫خطة التدقٌق‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫المفصلة ‪ :‬هً‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫خطة او سجل‬
‫ٌوثق تقٌٌم‬
‫المخاطر وإجراءات‬
‫استراتٌجٌة التدقٌق‬ ‫التدقٌق اإلضافٌة‬
‫ملؾ‬ ‫الشاملة ‪ :‬هً عبارة‬ ‫عند مستوى التأكٌد‬
‫جاري‬ ‫عن سجل ٌوثق‬
‫القرارات األساسٌة التً‬
‫تعتبر ضرورة للتخطٌط‬
‫السلٌم فً عملٌة التدقٌق‬
‫ملؾ‬
‫دائم‬

‫‪26‬‬
 ‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪27‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫األيىس انتً تتضًنها االستشاتٍجٍت انؼايت نهتذقٍق‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫متطلبات‬ ‫استخدام‬
‫مٌزانٌة‬ ‫التدقٌق‬ ‫األدلة‬
‫العملٌة‬ ‫المتأتٌة من‬
‫المساعدة التً تدقٌق سابق‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫سٌقدمها العمٌل‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫توزٌع‬ ‫فً أعمال‬
‫المهام‬ ‫التدقٌق‬
‫طبٌعة وتوقٌت‬ ‫خصائص‬
‫ومدى الموارد‬ ‫العملٌة‬
‫فرٌق التدقٌق‬ ‫اآلزمة‬ ‫التوارٌخ‬
‫والخبرات‬ ‫الهامة‬
‫المتخصصة‬
‫التؽٌرات‬ ‫أهداؾ اعداد‬
‫والتطورات‬ ‫القوائم‬ ‫تنظٌم‬
‫الهامة‬ ‫المالٌة‬ ‫االجتماعات‬
‫التطورات‬ ‫واجراءات‬
‫الهامة لدى‬ ‫التواصل‬
‫العمٌل‬ ‫العوامل الهامة‬

‫االلتزام‬
‫تقٌٌم اولً‬ ‫باالستقاللٌة‬
‫لمخاطر‬ ‫التقٌٌم األولً‬ ‫‪28‬‬
‫األهمٌة‬
‫الرقابة‬ ‫للمخاطر على‬ ‫النسبٌة‬
‫مستوى‬
‫البٌانات‬
 ‫نًىرج يزكشة االستشاتٍجٍت انؼايت نهتذقٍق‬
‫أوراق العمل‬ ‫بنود االستراتٌجٌة العامة‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪OA‬‬ ‫‪ -1‬تم حدد خصائص العملٌة وأهدافها وتم تناول المواضٌع التالٌة ‪:‬‬
‫أ‪ -‬المتطلبات على ضوء خطاب االتفاق الموقع علٌه مع العمٌل ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬التوارٌخ الهامة ‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫ج ‪ -‬فرٌق التدقٌق والمراجعون المشاركون ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫د ‪ -‬المساعدة التً سٌقدمها العمٌل فً أعمال التدقٌق ‪.‬‬
‫هـ ‪ -‬اإلجراءات الهامة للحصول على األدلة المطلوبة ‪.‬‬
‫ز ‪ -‬الخطوات الرئٌسة الواجب أتباعها خالل القٌام بعملٌة التدقٌق ‪.‬‬
‫‪IA‬‬ ‫‪ -2‬تم تعبئة نموذج استقالل فرٌق عمل التدقٌق ‪.‬‬
‫‪ -3‬قمنا بإجراء االجتماع التخطٌطً للعملٌة المزمع علٌه قبل البدء بالعملٌة ‪ ،‬وتم مناقشة‬
‫‪MP‬‬ ‫األمور التالٌة ‪:‬‬
‫أ‪ -‬مناقشة خصائص العملٌة وأهدافها‬
‫ب‪ -‬النظر فً قابلٌة البٌانات المالٌة لالحتٌال وفقا ً الستبٌان المعد بهذا الخصوص ‪.‬‬
‫ج‪ -‬التأكٌد على استخدام التشكٌك المهنً من قبل فرٌق التدقٌق ‪.‬‬
‫د‪ -‬مناقشة احتمالٌة احتٌال الموظفٌن وتجاوز اإلدارة ‪.‬‬
‫تحدٌد األطراؾ ذات العالقة والتركٌز على طبٌعة المعامالت والنمو فٌها والسٌاسات‬
‫هـ ـ المتعلقة بها من قبل العمٌل‬
‫و‪ -‬التقٌد بالتعلٌمات حول الخطوات الرئٌسة الواجب أتباعها خالل القٌام بعملٌة التدقٌق‬
‫‪29‬‬
‫‪LW‬‬ ‫‪ -4‬دراسة االلتزام بالقوانٌن والتعلٌمات التً تتعلق بنشاط العمٌل ‪.‬‬
‫‪ -5‬تم دراسة التؽٌرات فً منشأة العمٌل والمخاطر وإلجراءات المترتبة علٌها والتحلٌل المالً‬
‫‪IS‬‬ ‫األولً‬
‫أوراق العمل‬ ‫بنود االستراتٌجٌة العامة‬
‫‪ - 6‬تم دراسة وتقٌٌم مخاطر التدقٌق ومراعاة مبلػ المادٌة عند القٌام بإجراءات التدقٌق‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫ومناقشة أٌة تحفظات ٌجب أن تثبت ضمن تقرٌر البٌانات المالٌة كما ٌلً ‪:‬‬
‫‪AR‬‬ ‫أ‪ -‬تقٌٌم مخاطر العملٌة (خطر التدقٌق )‬
‫‪IR‬‬ ‫ب ‪ -‬المخاطر عند مستوى البٌانات المالٌة قدر بانة ( منخفض ‪ ،‬متوسط ‪ ،‬عالً ) ‪.‬‬
‫ج ‪ -‬دراسة الحاالت التً تدل على إمكانٌة االحتٌال ‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫‪CPF‬‬
‫وتم تحدٌد اهمٌة األداء‬ ‫بلؽت األهمٌة النسبٌة للبٌانات المالٌة ــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪AM‬‬ ‫د ‪ -‬بناء على تقدٌرنا لمخاطر التدقٌق ــــــــــــــــــــــــــــ ‪.‬‬
‫‪WP‬‬ ‫‪ -7‬تم تخصٌص فرٌق العمل ومهامه حسب الوقت المقدر ‪.‬‬
‫‪ - 8‬تم اجراء تقٌٌم اولً للرقابة الداخلٌة بهدؾ اختبار انظمة الرقابة السائدة على مستوى‬
‫‪CQ‬‬ ‫البٌانات المالٌة ‪.‬‬
‫‪ - 9‬تم اجراء تقٌٌم اختبار الرقابة السائدة على نظم المعلومات الرقابة على مستوى البٌانات‬
‫‪CA‬‬ ‫المالٌة ‪.‬‬
‫‪KR‬‬ ‫‪ - 10‬تم اعداد مذكرة المخاطر الهامة واستجابة المدقق لها‬
‫‪ - 11‬ضرورة متابعة تسوٌة المشاكل والمعلقات المدورة من العام السابق (بنود تحت‬
‫‪IUL‬‬ ‫التصفٌة) ‪.‬‬
‫‪ - 12‬االعتماد علً العٌنة باالجتهاد فً ضوء خبرة مسئول العملٌة وتحت اشراؾ مدٌر‬
‫التدقٌق والطرق االحصائٌة المحددة من قبل المكتب وبما ٌضمن اتاحة فرص متساوٌة لكل بند‬
‫‪CMA‬‬ ‫فً المجال وعدم التحٌز فً اختٌار العٌنة ووضع خطة العٌنة ‪.‬‬
‫‪ -13‬حضور جرد األصول الثابتة والمخزون والنقدٌة فً نهاٌة السنة ‪.‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪ -14‬إرسال كتب التثبٌت وتأكٌد األرصدة كما فً ‪ 31‬دٌسمبر ‪.‬‬
‫‪ -15‬تم االعتماد على برامج فحص العملٌات المعدة تفصٌلٌا لكافة الدورات والحسابات‬
‫الممسوكة للعمٌل (برنامج التدقٌق المرحلً وانهائً والتً تشمل اختبارات األنظمة والتثبٌت )‬
 ‫األهًٍت اننسبٍت ويستىٌاتها‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫هً مقدار التحرٌف أو الحذف فً المعلومات المالٌة أو عرضها بصورة خاطئة ‪ ،‬فً‬
‫ضوء الظروف القائمة ‪ ،‬الذي ٌؤثر على القرارات االقتصادٌة لمستخدمً المعلومات‬
‫تعرٌف‬
‫المأخوذة من البٌانات المالٌة ‪ ،‬وهً تعتمد على حجم البند أو الخطأ المقدر فً الظروف‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫الخاصة بحذفه أو تقدٌمه بصورة خاطئة ‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫يشاحم األهًٍت اننسبٍت وانؼىايم انتً تؤثش ػهٍها‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫مستخدمو‬
‫القوائم المالٌة‬
‫وسبب‬ ‫حجم‬
‫عدم انتظام‬ ‫االستخدام‬
‫فً االتجاه‬ ‫المنشأة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫العام لألرباح‬ ‫الخاضعة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫وضع تقدٌر اولً على‬ ‫للتدقٌق‬
‫مستوى البٌانات المالٌة‬

‫المخاطر‬
‫تحدٌد‬
‫توزٌع التقدٌر على بنود‬
‫تكالٌؾ‬ ‫المركز المالً‬ ‫العوامل‬
‫إعادة‬ ‫المرتبطة‬
‫تصحٌح‬ ‫تحدٌد اهمٌة األداء‬ ‫بالمنشأة والبٌئة‬
‫األخطاء‬ ‫المحٌطة‬
‫تقدٌر التحرٌفات على‬
‫المخاطر‬
‫تقٌٌم‬

‫مستوى كل حساب‬
‫تقدٌر التحرٌفات‬
‫التهدٌدات‬ ‫واألخطاء المجمعة‬ ‫احتمالٌة‬
‫الناتجة عن‬ ‫وجود‬
‫اإلبالغ‬

‫الدعاوى‬ ‫مقارنة التحرٌفات المجمعة‬ ‫احتٌال او‬

‫القضائٌة‬ ‫مع األهمٌة النسبٌة‬ ‫تحرٌؾ‬
‫خبرة‬ ‫وجود عقد‬ ‫‪32‬‬
‫التدقٌق فً‬ ‫قرض له‬
‫السنوات‬ ‫شروط‬
‫السابقة‬ ‫معٌنة‬
 ‫انتًٍٍز بٍن األهًٍت اننسبٍت انكهٍت وانًحذدة واهًٍت األداء‬
‫أهمٌة اإلداء‬
‫تقلٌل األهمٌة النسبٌة الكلٌة أو‬
‫المحدودة استجابة لتقٌٌمات‬
‫المخاطر وتقلٌل احتمالٌة تجاوز‬
‫الؽٌر‬ ‫األخطاء‬ ‫مجموع‬
‫المصححة وؼٌر المكتشفة‬
‫األهمٌة النسبٌة الى مستوى‬
‫منخفض‬
‫تحدٌد حجم عمل التدقٌق‬
‫المطلوب بهدؾ تحدٌد األخطاء‬
‫األقل من أخطاء األهمٌة النسبٌة‬
‫الكلٌة او المحددة وترك هامش‬
‫كاؾ لألخطاء الؽٌر مكتشفة‬
‫ال ٌوجد توجٌهات محددة فً‬
‫معاٌٌر التدقٌق الدولٌة وتتراوح‬
‫ما بٌن ‪ %60‬من األهمٌة‬
‫النسبٌة المحددة فً حالة‬
‫المخاطر المقٌمة لألخطاء عالٌة‬
‫‪ %85‬فً حالة المخاطر‬
‫المقٌمة لألخطاء الجوهرٌة أقل‬
‫األهمٌة النسبٌة المحدودة‬ ‫األهمٌة النسبٌة الكلٌة‬ ‫التمٌٌز‬
‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫تحدٌد عتبة األهمٌة النسبٌة تخصٌص األهمٌة النسبٌة الكلٌة‬ ‫الؽرض‬
‫الكلٌة على مستوي البٌانات لتطبٌقها على فئات معٌنة من‬
‫المعامالت أو أرصدة الحسابات‬ ‫المالٌة‬
‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬
‫أو اإلفصاحات‬
‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫تحدٌد مستوى األخطاء المتصلة‬ ‫تحدٌد مستوى األخطاء فً‬ ‫مستوٌات‬
‫بفئات معٌنة من المعامالت أو‬ ‫البٌانات المالٌة الذي قد ٌكون‬ ‫االحتساب‬
‫أرصدة الحسابات أو اإلفصاحات‬ ‫مقبوالً للمستخدمٌن‬
‫الذي ٌتوقع بشكل معقول ان‬
‫القرارات‬ ‫على‬ ‫ٌؤثر‬
‫المستخدمٌن‬
‫تخصٌص مبلػ األهمٌة النسبٌة‬ ‫هً مسالة تقدٌر مهنً ولٌس‬ ‫األسس‬
‫على بنود المعامالت أو ألرصدة‬ ‫ممارسة مٌكانٌكٌة ونتٌجة لذلك‬ ‫المرجعٌة‬
‫الحسابات أو اإلفصاحات على‬ ‫ال توجد توجٌهات محددة‬
‫اساس تقدٌري وفقا ً لمجاالت‬ ‫منصوص علٌها ضمن معاٌٌر‬
‫البٌانات المالٌة المحددة او‬ ‫التدقٌق الدولٌة وتستخدم النسب‬
‫الحساسة‬ ‫التالٌة عاد ًة ‪:‬‬ ‫‪33‬‬
‫الربح المتأتً من العملٌات المستمرة‬ ‫•‬
‫(‪ %3‬الى ‪) %7‬‬
‫اإلٌرادات أو النفقات (‪) %3-%1‬‬ ‫•‬
‫األصول (‪)%3-%1‬‬ ‫•‬
‫حقوق المساهمٌن (‪)%5 -%3‬‬ ‫•‬
 ‫انتًٍز بٍن األهًٍت اننسبٍت انكهٍت وانًحذدة واهًٍت األداء‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫أهمٌة اإلداء‬ ‫األهمٌة النسبٌة المحدودة‬ ‫األهمٌة النسبٌة الكلٌة‬ ‫التمٌز‬
‫تحدٌد ما إذا كان حجم األخطاء تحدٌد ما إذا كان حجم • تقٌٌم مخاطر األخطاء‬ ‫االستخدام‬
‫الجوهرٌة ‪.‬‬ ‫ؼٌر المصححة ‪ /‬سواء فردٌا ً او األخطاء ؼٌر المصححة ‪/‬‬ ‫فً عملٌة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫مجمعة ً ‪ ،‬اعلى من األهمٌة سواء فردٌا ً او مجمعة ً ‪ • ،‬تصمٌم إجراءات تدقٌق‬ ‫التدقٌق‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫لالستجابة‬ ‫إضافٌة‬ ‫اعلى من األهمٌة النسبٌة‬ ‫النسبٌة الكلٌة ‪.‬‬
‫للمخاطر المقٌمة‬ ‫المحددة ‪.‬‬
‫تؽٌٌرات فً المخاطر المقٌمة‬ ‫• تؽٌر الظروؾ الذي حدث تؽٌر الظروؾ المحددة‬ ‫إعادة‬
‫األخطاء‬ ‫ومدى‬ ‫طبٌعة‬ ‫خالل التدقٌق مثل بٌع إجزاء‬ ‫النظر مع‬
‫المكتشفة عند إجراء التدقٌق‬ ‫مهمة من المنشأة ‪.‬‬ ‫سٌر‬
‫اإلضافً ‪.‬‬ ‫• ظهور معلومات جدٌدة أو‬ ‫التدقٌق‬
‫تؽٌر الفهم اتجاه المنشأة ‪.‬‬ ‫حدوث تؽٌٌر فً فهم المدقق‬
‫للمنشأة وعملٌاتها نتٌجة‬
‫لتنفٌذ إجراءات التدقٌق‬
‫اإلضافٌة (إذا تبٌن أثناء‬
‫المراجعة أن النتائج المالٌة‬
‫الفعلٌة من المرجح أن تكون‬
‫مختلفة إلى حد كبٌر عن‬
‫النتائج المالٌة المتوقعة فً‬
‫‪34‬‬
‫نهاٌة الفترة والتً استخدمت‬
‫فً البداٌة لتحدٌد األهمٌة‬
‫النسبٌة للقوائم المالٌة ككل)‪.‬‬
 ‫استخذاياث‬ ‫إعداد التقرٌر‬
‫واإلبالغ‬
‫األهًٍت اننسبٍت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫• تقٌٌم الراي على‬
‫البٌانات المالٌة فً‬ ‫• تقٌٌم أثر األخطاء‬
‫ضوء األهمٌة‬ ‫الجوهرٌة الؽٌر‬
‫النسبٌة للتحرٌفات‬ ‫مصححة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫إجراءات االختبارات‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫واالستجابة للمخاطر‬
‫• المساعدة فً تحدٌد حجم‬
‫العٌنة وحجم العٌنة اإلضافٌة‬
‫• تقٌٌم أخطاء‬
‫العٌنة و‬
‫تقدٌر حجم‬ ‫تقٌٌم المخاطر‬
‫تخطٌط وتحدٌد • تحدٌد وتقٌٌم‬ ‫مراجعة‬ ‫•‬
‫األخطاء على‬ ‫•‬
‫مخاطر البٌانات‬ ‫التؽٌر فً‬
‫مستوى‬ ‫إجراءات تقٌٌم‬
‫المالٌة الخاطئة‬ ‫األهمٌة‬
‫الحساب‬ ‫المخاطر‬
‫النسبٌة‬
‫ومن ثم‬
‫نتٌجة‬
‫مستوى‬
‫تؽٌر‬
‫البٌانات‬
‫الظروؾ‬
‫الكلٌة‬
‫التخطٌط‬
‫• األهمٌة النسبٌة‬
‫الكلٌة والمحدودة‬ ‫‪35‬‬
‫واهمٌة األداء‬
 ‫دنٍم ػاو نهًادٌت‬
‫يجب أف يستخدـ المدقؽ الحكـ األولي طواؿ فترة التدقيؽ عند وضع وتطبيؽ المادية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يتـ تخصيص المادية عمى األرصدة بالمركز المالي بدالً مف حسابات بياف الدخؿ الشامؿ حيث‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪-‬‬
‫يكوف لمعظـ التحريفات في بياف الدخؿ تأثي ارً متساوياً عمى الميزانية بسبب قاعدة التسجيؿ الخاصة‬
‫بالقيد المزدوج وقمة عدد حسابات الميزانية ‪.‬‬
‫يجب أف يقيـ األثر الكمي لمتحريفات بالمركز المالي مف خالؿ األصوؿ المتداولة ‪ ،‬وااللتزامات‬ ‫‪-‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫المتداولة ‪ ،‬واجمالي األصوؿ ‪.‬‬
‫بالنسبة لحقوؽ الممكية يجب أف يكوف دليؿ ( المادية ) األىمية النسبية بيف ‪ % 4- %2‬أما‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪-‬‬
‫بالنسبة إلجمالي األصوؿ فيجب أف يكوف الدليؿ في مدي بيف ‪ .% 3-%1‬وصافي الدخؿ قبؿ‬
‫الضرائب بيف ‪.% 7-%3‬‬
‫يتـ تخصيص المادية عمى أرصدة حسابات المركز المالي األىمية النسبية المحددة عمى أف تأخذ‬ ‫دلٌل عام ‪-‬‬
‫األمور التالية عند التخصيص ‪:‬‬
‫توقع المدقؽ احتواء أرصدة معينة عمى تحريفات أكثر مف أرصدة أخري ‪.‬‬ ‫المادٌة ‪.1‬‬
‫الزيادة في األرصدة والتخفيض فييا ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫فً‬
‫تكمفة المدقؽ النسبية التي تؤثر في التخصيص ‪.‬‬ ‫أحدي ‪.3‬‬
‫ال يجب أف تزيد أىمية اإلداء (التحريؼ المقبوؿ) في أي بند مف بنود المركز المالي عف ‪%60‬‬ ‫‪.4‬‬
‫مف األىمية النسبية المحددة (في حالة المخاطر المقيمة لألخطاء عالية ) و‪( %85‬في حالة‬
‫الشركات‬
‫المخاطر المقيمة لألخطاء منخفضة) ‪.‬‬ ‫التدقٌق‬
‫ٌجب تقدٌر التحرٌفات فً بنود المركز المالً من خالل تصور األخطاء فً المجتمع مقارنة بالعٌنة‬ ‫‪.5‬‬
‫التً ٌتم اكتشافها فً العٌنات المختارة من خالل المعادلة التالٌة ‪:‬‬
‫التصور المباشر ( التقدير ) = صافي التحريؼ بالعينة × القيمة إجمالية المسجمة لممجتمع‬
‫إجمالي العينة‬
‫مع إضافة تقدير مساوياً ‪ %50‬لخطأ المعاينة مف التصور المباشر عف قيمة التحريفات لمحسابات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪36‬‬
‫التي تـ استخداـ العينة بيا ‪.‬‬
‫يجب عمى المدقؽ تقييـ العوامؿ النوعية في كافة عمميات التدقيؽ وتقييـ اليدؼ مف استخداـ‬ ‫‪-‬‬
‫البيانات المالية وطبيعة المعمومات في ىذه البيانات بعناية‬
 ‫لاير ٌمنً‬
‫بٌان الدخل‬ ‫يثال سقى (‪ )1‬نألهًٍت اننسبٍت‬
‫باأللف‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪1,437,317‬‬ ‫المبٌعات‬
‫(‪)879,933‬‬ ‫تكلفة المبٌعات‬
‫(‪)64,657‬‬ ‫تكالٌف توزٌع‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫(‪)323,283‬‬ ‫نفقات إدارٌه‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫(‪)19,471‬‬ ‫مصارٌف تموٌلٌة‬
‫(‪)23,499‬‬ ‫االستهالك‬
‫‪126,474‬‬ ‫صافً الربح قبل الضرٌبة‬
‫(‪)25,294‬‬ ‫الضرٌبة‬
‫‪101,180‬‬ ‫صافً الدخل‬
‫النسبة المطبقة ‪ %‬األهمٌة النسبٌة‬ ‫النسب المقترحة‬ ‫المبلػ‬ ‫البند‬
‫‪8,853‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪ %3‬إلى ‪%7‬‬ ‫صافً الدخل قبل الضرائب ‪126,474‬‬
‫‪7,187‬‬ ‫‪% 0.50‬‬ ‫‪ %0.5‬إلى ‪%3‬‬ ‫‪1,437,317‬‬ ‫إجمالً اإلٌرادات‬
‫‪5,645‬‬ ‫‪%1‬‬ ‫‪ %1‬إلى ‪%3‬‬ ‫‪564,527‬‬ ‫إجمالً األصول‬
‫‪8,650‬‬ ‫‪%4‬‬ ‫‪ %2‬إلى ‪%4‬‬ ‫‪216,252‬‬ ‫حقوق الملكٌة‬
‫‪8,853‬‬ ‫األهمٌة النسبٌة لقائمة المركز المالً (ٌحدد بالمبلػ األكبر من المبالػ السابقة)‬
‫تعلٌمات لتطبٌق المادٌة ‪:‬‬
‫ٌمثل الحكم األولً ‪ %7‬من بنود المٌزانٌة ‪.‬‬ ‫*‬
‫ال ٌجب أن ٌزٌد األهمٌة النسبٌة المحددة للبند عن ‪ %60‬من الحكم االولً للبٌانات المالٌة ‪.‬‬ ‫*‬ ‫‪37‬‬
‫التصور المباشر ( التقدٌر ) = صافً التحرٌؾ بالعٌنة × القٌمة االجمالٌة المسجلة للمجتمع‬ ‫*‬
‫إجمالً العٌنة‬
‫خطأ المعاٌنة ٌساوي ‪ %50‬من التصور المباشر ( التقدٌر )‬ ‫*‬
 ‫األهمٌة النسبٌة‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬
‫‪1,500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4,449‬‬ ‫‪297‬‬‫‪349‬‬ ‫‪349‬‬ ‫‪22,246‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪7,500‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪1,500‬‬ ‫‪53,161‬‬ ‫‪3,779‬‬
‫‪4,446‬‬ ‫‪2,779 177,203‬‬
‫‪31,294‬‬ ‫‪2,356‬‬
‫‪3,926‬‬ ‫‪2,454 156,468‬‬
‫‪150‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2,558‬‬ ‫‪170‬‬‫‪201‬‬ ‫‪201‬‬ ‫‪12,789‬‬
‫‪750‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪78,328‬‬ ‫‪2,088‬‬
‫‪2,457‬‬ ‫‪3,071 195,821‬‬
‫‪9,900‬‬ ‫‪3,300‬‬ ‫‪6,600‬‬ ‫‪1,920‬‬ ‫‪169,790‬‬ ‫‪8,690‬‬
‫‪11,379‬‬ ‫‪8,853‬‬ ‫‪564,527‬‬
‫‪98,413‬‬ ‫‪918‬‬
‫‪1,530‬‬ ‫‪1,912 123,016‬‬
‫‪6,333‬‬ ‫‪2,111‬‬ ‫‪4,222‬‬ ‫‪1,900‬‬ ‫‪51,138‬‬ ‫‪2,402‬‬
‫‪2,826‬‬ ‫‪1,767 113,641‬‬
‫‪333‬‬ ‫‪111‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪32,956‬‬ ‫‪896‬‬
‫‪1,054‬‬ ‫‪569‬‬ ‫‪36,618‬‬
‫‪158‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪132‬‬‫‪155‬‬ ‫‪155‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫‪193‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪128‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪647‬‬‫‪762‬‬ ‫‪1,088‬‬ ‫‪70,000‬‬
‫‪18,643‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪290‬‬ ‫‪18,643‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪3,072 197,609‬‬
‫‪7,017 2,339‬‬ ‫‪4,678‬‬ ‫‪2,260‬‬ ‫‪241,150 4,996 6,327‬‬ ‫‪8,853‬‬ ‫‪569,527‬‬
‫‪16,917 5,639‬‬ ‫‪11,278‬‬ ‫‪4,180‬‬ ‫‪410,940 13,686 17,706‬‬ ‫‪17,706 1,134,054‬‬

‫ٌوجد تحرٌؾ كبٌر موجود لكبر حجم الحسابات وٌتطلب استخدام عٌنة كبٌرة لمراجعته‬
‫‪ -‬وجود شروط معٌنة فً عقد قرض حصل علٌه العمٌل ٌتطلب بقاء نسبة مالٌة معٌنة عند حد معٌن‪.‬‬ ‫‪38‬‬
‫‪ -‬احتمال وجود مدفوعات ؼٌر قانونٌة‪.‬‬
‫‪ %60‬من األهمٌة النسبٌة المحددة (فً حالة المخاطر المقٌمة لألخطاء عالٌة ) و‪( %85‬فً حالة المخاطر المقٌمة لألخطاء منخفضة)‬
‫الطلب من اإلدارة إجراء التصحٌح ‪ /‬إعادة تقٌٌم األهمٌة النسبٌة ‪ /‬تكبٌر حجم العٌنة‬
 ‫فهم المنشأة وإطار‬
‫التقارٌر وتوقٌت‬ ‫فىائذ انتىاصم يغ فشٌق‬
‫ومدى التدقٌق‬
‫انتذقٍق‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫وإجراءاتها‬
‫تتتٌح للموظفٌن طرح‬
‫األسئلة وتقٌٌم‬ ‫الحد من احتمالٌة‬
‫االستجابة للفترة‬ ‫التدقٌق الزائد عن‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫السابقة للمخاطر‬ ‫الحد أو األقل من‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫المقٌمة‬ ‫المطلوب‬

‫انتاجٌة‬
‫التدقٌق‬

‫فوائد‬
‫نقل فضل‬ ‫التواصل‬ ‫ٌساعد فً تحدٌد‬
‫الممارسات فً مجال‬
‫التدقٌق من الشركاء‬
‫مع فرٌق‬ ‫المخاطر التجارٌة‬
‫التدقٌق‬ ‫واالحتٌال‬
‫الى الموظفٌن‬ ‫تطوٌر‬ ‫فعالٌة‬
‫الموظفٌن‬

‫سرعة ردود الفعل اتجاه‬ ‫‪39‬‬

‫قرارات افضل حول‬
‫المعامالت الجدٌدة والؽٌر‬
‫طبٌعة ومدي‬
‫عادٌة ومسائل اعداد‬
‫اجراءات التدقٌق‬
‫التقرٌر‬
 ‫التدقٌق‬
‫أثناء وبعد‬
‫المهام‬
‫وتحدٌد‬
‫التدقٌق‬
‫تعٌن اعضاء‬

‫التدقٌق‬
‫التخطٌط‬
‫االجتماع‬
‫يجاالث االتصال يغ فشٌق انتذقٍق‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪40‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫يحضش اجتًاع فشٌق انتذقٍق انتخطٍطً‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫تقرر رفع األهمٌة النسبٌة الكلٌة استناداً الى النمو فً الربحٌة‬
‫والمبٌعات من ×× الى ××‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫حدد اوقات العمل المقدرة فً برامج المراجعة وتم التركٌز على‬
‫البنود التً ٌحتمل وجود مخاطر هامة بعد المناقشة مع العمٌل ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫ٌشٌر استبٌان مخاطر المهنٌة عدم وجود مخاوؾ من نزاهة‬
‫اإلدارة وبرؼم من ذلك ٌجب ان نمارس الشك المهنً و الحذر‬
‫ٌشكل الوضع السٌاسً واالقتصادي ضؽط على المنشأة فً المحافظة‬
‫على اٌراداتها فً ظل ارتفاع األسعار وقلة الطب على المبٌعات‬
‫امكانٌة تجاوز اإلدارة لتجنب االلتزامات الضرٌبٌة من خالل‬
‫التالعب بالتقدٌرات والمعامالت الهامة مع اطراؾ ذات عالقة‬
‫سٌولة المنشأة فً ظل وجود التزامات وتعهدات بنكٌة نتٌجة‬
‫الحصول على تسهٌالت وقروض‬
‫تطبٌق المعاٌٌر الجدٌدة والمتعلقة باإلٌجارات وكذلك انظمة‬
‫المعلومات قد تحتاج الً مختصٌن فنٌٌن فً هذا المجال‬
‫تم مراجعة الخطة التفصٌلٌة للتدقٌق بموجب االستجابة للمخاطر‬
‫الهامة وتم وضع اإلجراءات اإلضافٌة المطلوبة من قبل فرٌق التدقٌق‬ ‫‪41‬‬
‫الرقابة على المخزون كانت ضعٌفة فً السنة السابقة واحتاجت الى‬
‫وقت عمل اكبر عن المقدر ونحتاج القٌام بجرد مفاجئ خالل التدقٌق‬
 ‫األسئلة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪42‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬