‫خطة التدقيق السنوية المبنية على المخاطر‬

‫يتم إعداد خطة التدقيق السنوية املبنية على املخاطر من خالل املراحل التالية‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬تحديد المجال‬

‫بمعنى تحديد األنشطة الخاضعة للتدقيق‪ ،‬وتحديد الهدف‪/‬األهداف من كل نشاط‪ .‬حيث يتم كخط))وة أولى‬
‫يتم توصيف وفهم وتوثيق عمل ك))ل إدارة وقس))م وح)تى االدارة العلي)ا بالش))ركة‪ ،‬فيجب على إدارة الت)دقيق‬
‫ال))داخلي العم))ل على وض))ع قائم))ة ش))املة لجمي))ع الوح))دات والعملي))ات والنظم واملش))اريع الخاض))عة للت))دقيق‬
‫داخل املنظمة ‪ ،‬على ان يتم اعتمادها من الجهة الخاضعة للتدقيق‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬تحديد المخاطر‬

‫إن فهم الج))وانب اإليجابي))ة والس))لبية املحتمل))ة لك))ل العوام))ل ال))تي ق))د ت))ؤثر على املؤسس))ة تزي))د من احتم))ال‬
‫ً‬
‫النجاح وتخفض كال من احتمال الفشل وعدم التأكد من تحقيق األهداف العامة للمؤسس))ة‪ ،‬ويتم تحدي))د‬
‫املخاطر التي قد تواجه األنشطة عن طريق عدة طرق منها‪:‬‬

‫التحديد املعتمد على األهداف‪ :‬إن املؤسسات والفرق العاملة على مشروع ما جميعها لديها‬ ‫‪.1‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫سواء جزئيا أو كليا يعتبر خطورة‪.‬‬ ‫أهداف‪ ،‬فأي حدث يعرض تحقيق هذه األهداف إلى خطر‬
‫التحديد املعتمد على السيناريو‪ :‬في عملية تحليل السيناريو يتم خلق سيناريوهات مختلفة قد‬ ‫‪.2‬‬
‫تكون طرق بديلة لتحقيق هدف ما أو تحليل للتفاعل بين القوى في السوق‪ ،‬لذا فإن أي حدث‬
‫يولد سيناريو مختلف عن الذي تم تصوره وغير مرغوب به‪ ،‬يعرف على أنه خطورة‪.‬‬
‫التحديد املعتمد على التصنيف‪ :‬وهو عبارة عن تفصيل جميع املصادر املحتملة للمخاطر‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫مراجعة املخاطر الشائعة‪ ":‬في العديد من املؤسسات هناك قوائم باملخاطر املحتملة‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫ثالثاً‪ :‬تحليل وتقدير المخاطر‬

‫‪ -‬إحتمالية الخطر‪ :‬يتم تقييم م))دى احتمالي))ة ح)دوث الخط))ر وذل)ك باالعتم)اد على الخ)برة الس)ابقة في تنفي)ذ‬
‫برامج مشابهة‪ .‬التقييم يكون على أحدى الدرجات التالية‪ :‬كبير‪ ،‬متوسط‪ ،‬ضعيف‪ ،‬نادر‪.‬‬

‫‪ -‬ت) ))أثير الخط) ))ر‪ :‬يتم تق) ))ييم م) ))دى ت) ))أثير ح) ))دوث الخط) ))ر على تحقي) ))ق األه) ))داف‪ .‬التق) ))ييم يك) ))ون على أح) ))دى‬
‫الدرجات التالية‪ :‬كبير‪ ،‬متوسط‪ ،‬قليل‪ ،‬ضعيف‪.‬‬

‫‪ -‬أهمية الخطر‪ ):‬يتم تقدير مدى أهمية الخطر) وضرورة اتخاذ إجراء بخصوصه من خالل توقيع النقطتين‬
‫السابقتين على املصفوفة التالية‪:‬‬
 ‫درجـة التــأثـيـر‬

‫فرصة‬
‫متوسط‬
‫احتمالية الحدوث‬ ‫منخفض‬ ‫منخفض‬ ‫نادر‬
‫تحسين‬

‫متوسط‬ ‫متوسط‬ ‫منخفض‬ ‫منخفض‬ ‫ضعيف‬

‫مرتفع‬ ‫متوسط‬ ‫متوسط‬ ‫منخفض‬ ‫محتمل‬

‫مرتفع‬
‫مرتفع‬ ‫متوسط‬ ‫متوسط‬ ‫عالي‬
‫جدا‬

‫رابعاً‪ :‬ترتيب المخاطر)‬

‫بع))د إدراج ك))ل خط))ر متوق))ع في املص))فوفة الس))ابقة‪ ،‬يتم ت))رتيب ه))ذه املخ))اطر حس))ب أهمي))ة الخط))ر ‪ ،‬بحيث‬
‫ً‬
‫يتم وضع املخاطر املرتفعة نسبيا في قمة الهرم التسلسلي لعملي))ات) الت)دقيق ومن ثم تليه)ا املخ))اطر املرتفع)ة)‬
‫ومن ثم املتوسطة ومن ثم املخاطر املنخفضة‪.‬‬

‫يتم بع))د ذل))ك تحدي))د عناص))ر الرقاب )ة) الحالي))ة واملتخ))ذة للتخفي))ف من الخط))ر‪ ،‬ك))ذلك يتم تحدي))د املخ))اطر‬
‫املتبقية‪.‬‬

‫خامساً‪ :‬كيفية اعداد الخطة‬

‫بعد تحدي)د جمي)ع املخ)اطر وتق)ييم أهمي)ة ك)ل خط)ر وترتيبه)ا من االك)ثر خط)ورة إلى االق)ل خط)ورة‪ ،‬يتم بع)د‬
‫ذل))ك تحدي))د املوارد الالزم))ة لعملي))ات الت))دقيق وال))زمن املت))اح‪ ،‬كم))ا يتم وض))ع إط))ار زم))ني لك))ل عملي))ة ت))دقيق‬
‫مع إعطاء املخاطر االكثر خطورة أولوية البدء بها‪.‬‬

‫أك))ثر النم))اذج ال))تي يس))تخدمها رؤس))اء الت))دقيق التنفي))ذيون لتحدي))د أولوي))ات مهم))اتهم تأخ))ذ بعين االعتب))ار‬
‫بعض العوام) ) ))ل مث) ) ))ل األث ) ))ر املالي وس ) ))يولة األص) ) ))ول و كف ) ))اءة اإلدارة و ج) ) ))ودة الرقاب) ) ))ة الداخلي) ) ))ة و م ) ))دى‬
‫التغ ) ))يرات) واالس ) ))تقرار وت ) ))وقيت آخ ) ))ر مهم ) ))ة ت ) ))دقيق ودرج ) ))ة التعقي ) ))د واملخ ) ))اطر اإلس ) ))تراتيجية‪ ،‬فتحدي ) ))د‬
‫األولوي))ات املتعلق))ة باملخ))اطر ض))روري التخ))اذ الق))رارات املتعلق))ة باس))تخدام املوارد النس))بية املت))وفرة ل))دى‬
‫إدارة التدقيق الداخلي على أساس درجة املخاطرة واحتماالت التعرض لها‪.‬‬
 ‫أمثلة‬
‫مثال ‪ : 1‬دورة التحصيل النقدي‬
‫ً‬
‫‪ -‬الهدف‪ :‬هو تحصيل املتحصالت من العمالء بأفضل الوسائل األمنة أوال بأول ويفضل بموجب شيكات‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬معوقات تحقيق الهدف‪ :‬هناك عمالء ليس لديهم حسابات بالبنوك وبالتالي سيكون للتحصيل منهم نقدا‪.‬‬

‫‪ -‬الخطر ‪ :‬هو امكانية اختالس النقدية من قبل مندوب التحصيل‪.‬‬

‫ً‬
‫‪ -‬عناص ) ))ر الرقاب) ) )ة) املوج ) ))ودة حالي ) ))ا‪ :‬ان التحص ) ))يل يتم بم ) ))وجب س ) ))ند تحص ) ))يل مسلس ) ))ل وف ) ))ق مجموع ) ))ة‬
‫مس))تندية واج)راءات) موثق)ة تح)دد مس))ئوليات الق)ائمين) على مختل)ف العملي)ات‪ ،‬وان ك)ل من)دوب يك)ون مع))ه‬
‫دف) ))تر تحص) ))يل من اص) ))ل وثالث ص) ))ور ب) ))رقم متسلس) ))ل‪ ،‬ويأخ) ))ذ ك) ))ل دف) ))تر رقم معين‪ ،‬النس) ))خة) األص) ))ل يتم‬
‫ً‬
‫تسليمها للعميل وصورة للحسابات وصورة للمندوب) وص)ورة في كعب ال)دفتر منع)ا الي احتي)ال ق)د يح)دث‪.‬‬
‫لكن خطر التداول للنقدية كبير وبالتالي هدا االجراء ال يمنع من وقوع عملية االختالس‪.‬‬

‫‪ -‬وصف الخطر امكانية اختالس املتحصالت املستلمة نقدا‬

‫‪ -‬احتمالية وقوع الخطر‪ :‬متدني ‪/‬متوسط ‪/‬مرتفع‬

‫‪ -‬تأثير الخطر في حالة وقوعه إلى أي مدى‪ :‬كارثة ‪/‬شديد‪/‬متوسط‪/‬قليل‬

‫‪ -‬هن))ا ي))أتي للحكم املنهي بقي))اس ق))وة االث))ر واحتمالي))ة التع))رض ل))ه‪ ،‬وه))ذا يع))ود على م))دى تع))رض الش))ركة‬
‫لالختالس من هدا النوع وسقف النقدية املنقولة‪.‬‬

‫‪ -‬يبقي معنى اجراءات تجنب او التخفيف من الخطر ‪ :‬تقنيات إدارة الخطر‪.‬‬

‫‪ -‬تحديد سقف للتحصيل النقدي ‪/‬التأمين على النقدية املنقولة ‪/‬التأمين علي مندوب التحصيل ‪ /‬وهكذا‬
‫ً‬
‫‪ -‬يبقي ل ) ))دينا الخط ) ))ر املتبقي ويتم تق ) ))ديره مهني ) ))ا واالس ) ))تعانة ب ) ))اإلدارة العلي ) ))ا ‪..‬اذا ك ) ))انت متش ) ))ددة بتق ) ))در‬
‫متوسط واذا كانت واقعية بتقدير منخفض‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬ملاذا منخفض‪ :‬قياسا بنسبة األرباح التي حققتها من جراء املخاطرة في االجراء‪.‬‬

‫مثال ‪: 2‬‬
 ‫ً‬
‫يتم اختيار عدة عوامل لتقييم املخاطر‪ ،‬مثال‪:‬‬

‫‪ -‬التاثير املالي ويعطى قيمه ‪ 3‬ليتم قياسه‬

‫‪ -‬السيوله ويعطى قيمه ‪3‬‬

‫‪ -‬درجه التعقيد ويعطى قيمه ‪3‬‬

‫‪ -‬كفاءة الكادر يعطى قيمه ‪1‬‬

‫‪ -‬نتاىح اخر تدقيق يعطى قيمه ‪2‬‬

‫وهكذا ‪......‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬يتم اختيار نشاط التدقيق‪ ،‬مثال ‪ :‬التدقيق على األصول الثابته ( نشاط تدقيق )‬
‫ً‬
‫‪ -‬يتم تحديد العوامل السابقة واعطاء كال منها درجة على النحو االتي‪:‬‬

‫مرتفع ‪ ، 5‬متوسط ‪ ، 3‬منخفض ‪1‬‬

‫ثم نقوم بالعمليات الحسابيه لكل عامل لنشاط التدقيق على األصول الثابته‬

‫‪ -‬التأثير املالي ‪ :‬يتم تقيمه بمرتفع‪ ،‬أي‬

‫قيمه العامل ‪ ،3‬مرتفع ‪5‬‬

‫حاصل ضربهما ‪15=5×3‬‬

‫نكمل العامل الثاني‬

‫السيوله‪ ،‬منخفض ‪3=1 ×3‬‬

‫وهكذا لجميع العوامل‪ ،‬وحسب تقدير املدقق‪ ،‬ثم نقوم بجمع تقييم العوامل ‪18=......+3+15‬‬
‫ً‬
‫إذا أهميه التدقيق على األصول الثابته يساوي ‪18‬‬

‫‪ -‬نقوم بتقيم كافة األنشطة على هذا النحو‪ ،‬وبذلك نحصل على تدقيق داخلي مبني على املخاطر‪.‬‬

‫الخطوه التاليه" ‪...‬‬

‫‪ -‬بم""ا انن""ا ح""ددنا لنش""اط الت""دقيق على األص""ول الثابت "ه" مس""توى ‪ ،18‬نق""وم بتحدي""د النش""اط ال""ذي يلي""ه‬
‫ً‬
‫وعلى النحو السابق ‪،‬مثال‪:‬‬

‫نشاط رقم ‪ ... 1‬اهميته" ‪18‬‬

‫نشاط رقم ‪ .... 2‬اهميته" ‪21‬‬

‫نشاط رقم ‪ .... 3‬اهميته" ‪12‬‬

‫نشاط رقم ‪ "..... 4‬اهميه" ‪30‬‬

‫وهكذا لجميع االنشطة ‪".....‬‬

‫ً‬ ‫‪ -‬نقوم بترتيب االنشطه ً‬
‫بناء على االهمية‪ ،‬مثال‪:‬‬

‫نشاط رقم ‪30 "....4‬‬

‫نشاط رقم ‪21 .... 2‬‬

‫نشاط رقم ‪18 .... 1‬‬

‫نشاط رقم ‪12 "....3‬‬

‫وهذا يعني ان أولويه ‪ /‬أهميه ‪ /‬مخاطر التدقيق لنشاط رقم ‪ 4‬كونه االعلى تقييم ثم ‪ 2‬ثم ‪ 1‬ثم ‪3‬‬

‫‪ -‬نق ))وم بوض ))ع اط ))ار زم ))ني للتنفي))ذ ه ))ذه األنش ))طه‪ ،‬وتحدي ))د ال ))وقت الالزم لتنفي))ذها بم ))ا يتناس ))ب م ))ع ك ))ادر‬
‫التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫‪ -‬كم ))ا يتم حس ))اب عبء العم ))ل للت ))دقيق ال ))داخلي‪ ،‬من فواى ))د تحدي ))د عبء العم ))ل تحدي ))د املوارد البش ))ريه‬
‫الالزمة‪.‬‬

‫استكماال للموضوع ‪....‬النماذج املستخدمه وهي‪:‬‬

‫* مصفوفه املخاطر الخاصه باملؤسسة؛‬

‫* نموذج اهداف التدقيق الداخلي؛‬

‫* نموذج االطار الزمني لالنشطه وتوقيتها و البدء واالنتهاء؛‬

‫* نموذج املوارد املطلوبه لتنفيذ الخطة؛‬

 ‫* نموذج أولويه ‪ /‬األهميه النسبية ‪ /‬املخاطر الخاصة بالنشاط وتقييمها؛‬

‫* نموذج مؤشرات االداء؛‬

‫* نموذج تقييم الخطه السنوية؛‬

‫* نموذج االنجاز الخاص بالخطة‪.‬‬

‫مثال ‪:3‬‬
‫‪-‬الهدف‪ :‬تحقيق أعلى حصة بيعية في منطقة ‪A‬‬

‫‪ -‬وص) ))ف الخط) ))ر‪ :‬أن املن) ))افس املوج) ))ود في ه) ))ده املنطق) ))ة مكتس) ))ح الس) ))وق وبالت) ))الي الب) ))د من وض) ))ع سياس) ))ة‬
‫ائتمانية مرنة للدخول في املنافسة وبالتالي من املمكن ظهور مديونيات متعثرة‪.‬‬

‫‪ -‬عناص)ر الرقاب)ة‪ :‬هي ان ل)دى الش)ركة سياس)ة ائتماني)ة م)ع عمالئه)ا مث)ل الض)مانات) وال)بيع بش)يكات مقدم)ة‬
‫فيما عدا عمالء الفئة ج‬

‫‪ -‬الخطر‪ :‬اذا نقيس عمالء الفئة ج خطر متبقي (نسبة ‪/‬اهمية)‪.‬‬