‫عف االتحاد الدولي لممحاسبيف القانونييف )‪) IFAC‬‬

‫األراء بيذا العرض تخص مقدـ العرض وليس بالضرورة تعبر‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪1‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫فيرس‬
‫إجراءات تقييـ المخاطر‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫مرحمة تقييـ المخاطر ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫مكونات مخاطر األخطاء الجوىرية ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫معادلة مخاطر التدقيؽ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫كيفية تحديد المخاطر المتأصمة واالحتياؿ ‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫‪o‬‬
‫تقييـ النوعي لمخاطر البيانات الخاطئة الجوىرية ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪o‬‬
‫مجاالت تقييـ عوامؿ المخاطر التجارية عمى مستوى البيانات‬ ‫‪o‬‬
‫والحسابات ‪.‬‬
‫االحتياؿ والخطأ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫إجراءات المدقؽ اتجاه الخطأ واالحتياؿ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫أنواع وخصائص االحتياؿ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫تقييـ عوامؿ واحتماالت حدوث االحتياؿ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫تحديد المخاطر اليامة ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫مخاطر الرقابة‬
‫فيـ انظمة الرقابة ومكوناتيا ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫تقييـ أنظمة الرقابة السائدة عمى مستوى البيانات المالية‬ ‫‪o‬‬
‫تقييـ أنظمة الرقابة الخاصة عمى مستوى التأكيدات ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫خطوات تقييـ وتصميـ وتنفيذ نظاـ الرقابة ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اختتاـ مرحمة تقييـ المخاطر ‪.‬‬ ‫‪o‬‬ ‫‪2‬‬
‫المخاطر المقيمة في المرحمة األولى ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
 ‫أنشطة التذقيق الوبني ػلً الوخاطز وتىثيقاتها‬
‫أداء أنشطة‬ ‫قائمة‬
‫مخاطر االحتياؿ‬ ‫مخاطر متأصمة‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫المخاطر اليامة‬ ‫باالستقاللية‬
‫العمميات األولية‬
‫خطاب‬
‫تقدير األخطاء‬
‫تقييـ المخاطر‬ ‫التعييف‬
‫الجوىرية عمى‬ ‫أداء إجراءات‬ ‫األىمية‬
‫(المرحمة األولى)‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫مستوى البيانات‬ ‫تقييـ المخاطر‬ ‫النسبية‬ ‫مناقشات‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫والتأكيد‬ ‫فريؽ التدقيؽ‬
‫إبالغ عف‬ ‫استراتيجية‬
‫فيـ الرقابة‬ ‫تقييـ مخاطر‬ ‫العيوب اليامة‬ ‫تخطيط‬
‫التدقيؽ‬
‫الداخمية‬ ‫الرقابة الداخمية‬ ‫الداخمية لمرقابة‬ ‫التدقيؽ‬
‫الشاممة‬

‫االستجابة‬
‫مراحؿ‬ ‫لممخاطر‬
‫التدقيؽ‬ ‫(المرحمة ثانية)‬
‫تقييـ أدلة‬ ‫المبني عمى‬
‫التدقيؽ‬ ‫المخاطر‬

‫تنفيذ االستجابة‬ ‫تصميـ االستجابة‬

‫اإلبالغ‬ ‫لمحد مف المخاطر‬ ‫الكمية واجراءات‬
‫(المرحمة الثالثة )‬ ‫الى مستوى مقبوؿ‬ ‫التدقيؽ اإلضافية‬ ‫‪3‬‬

‫إعداد تقرير‬
‫التدقيؽ‬
 ‫‪ .1‬تحدٌد المخاطر الهامة‬
‫المرحلة األولً ‪ :‬تقٌٌم المخاطر‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪4‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫إجزاءات تقيين الوخاطز‬
‫معيار التدقيؽ الدولي مخاطر التدقيؽ ‪:‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫رقـ ‪” 200‬األىداؼ مخاطر أف يعبر المدقؽ عف رأي تدقيؽ غير مالئـ عندما تحتوي البيانات‬
‫المالية عمى أخطاء جوىرية‬ ‫العامة لممدقؽ‬
‫مخاطر البيانات الخاطئة الجوىرية ‪Risks of Material Misstatements‬‬ ‫المستقؿ والقياـ‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫بالتدقيؽ“ الفقرة ‪ 13‬مخاطرة أف تحتوي البيانات المالية عمى أخطاء جوىرية قبؿ إجراء عممية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫التدقيؽ عند مستوى التأكيد وىي تتألؼ مف‪:‬‬
‫مخاطر المتأصمة ‪ :Inherent Risks‬قابمية تعرض توكيد حوؿ فئة مف‬
‫المعامالت أو رصيد حساب أو إفصاح لوجود خطأ قد يكوف جوىرياً ‪ ،‬أما‬
‫منفرداً أو لدى جمعو مع أخطاء اخرى ‪ ،‬وذلؾ قبؿ النظر في أية أنظمة‬
‫رقابية ذات عالقة ‪.‬‬
‫مخاطر رقابة ‪ : Control Risks‬تتمثؿ في أف الخطأ الذي قد يحدث في‬
‫عممية التوكيد حوؿ فئة مف المعامالت او رصيد حساب او إفصاح والذي‬
‫قد يكوف خطأ جوىرياً ‪ ،‬اما منفرداً او لدى جمعو مع األخطاء األخرى ‪ ،‬لف‬
‫يتـ منع حدوثة أو إكتشافو أو تصحيحو في الوقت المحدد مف جانب‬
‫الرقابة الداخمية لممنشأة ‪.‬‬
‫مخاطر االكتشاؼ ‪: Detection Risks‬‬
‫مخاطر أف اإلجراءات التي يؤدييا المدقؽ لمحد مف مخاطر التدقيؽ إلى‬
‫مستوى متدف مقبوؿ لف تكشؼ عف خطأ موجود قد يكوف خطأ جوىرياً‪ ،‬إما‬ ‫‪5‬‬
‫منفرداً أو عند جمعو مع األخطاء األخرى" ‪.‬‬
 ‫إجزاءات تقيين الوخاطز‬
‫فيـ المنشأة وبيئتيا ‪:‬‬ ‫معيار التدقيؽ الدولي‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫يجب أف ييدؼ المدقؽ الى تحديد وتقييـ مخاطر األخطاء الجوىرية سواء كانت‬ ‫رقـ ‪ ” 315‬تحديد‬
‫ناجمة عف اإلحتياؿ أو الخطأ عند مستوى البيانات المالية وعند مستوى التأكيد مف‬ ‫مخاطر التحريؼ‬
‫خالؿ فيـ المنشأة وبيئتيا بما في ذلؾ رقابتيا الداخمية األمر الذي يؤدى الى توفير‬ ‫الجوىري وتقييميا مف‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫أساس وتصميـ وتطبيؽ االستجابات لممخاطر المقيمة لألخطاء الجوىرية‪ .‬ويجب اف‬ ‫خالؿ فيـ المنشأة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫يحصؿ عؿ فيـ لما يمي ‪:‬‬ ‫وبيئتيا“‪ .‬الفقرات‬
‫• عوامؿ القطاع ذات العالقة والعوامؿ التنظيمية واألخرى الخارجية ‪.‬‬ ‫( ‪)11، 3‬‬
‫• طبيعة المنشأة وعممياتيا وممكيتيا والييكؿ اإلداري وأنواع االستثمارات‪.‬‬
‫• طريقة ىيكمة المنشأة وكيفية تمويميا ‪.‬‬
‫• اختيار المنشأة وتطبيقيا لمسياسات المحاسبية ‪.‬‬
‫• أىداؼ واستراتيجيات المنشأة ومخاطر العمؿ ‪.‬‬
‫• قياس ومراجعة األداء المالي لممنشأة ‪.‬‬
‫مخاطر الغش واالحتياؿ‬ ‫معيار التدقيؽ الدولي‬
‫• يجب عمى المدقؽ أف يحدد ويقيـ األخطاء الجوىرية لمبيانات المالية بسبب‬ ‫رقـ ‪240‬‬
‫اإلحتياؿ و الحصوؿ عمى ما يكفي مف أدلة مناسبة حوؿ المخاطر المقدرة‬ ‫”مسؤوليات المدقؽ‬
‫لمخطاء الجوىرية بسبب اإلحتياؿ ‪ ،‬مف خالؿ تصميـ وتنفيذ استجابات مناسبة ‪،‬‬ ‫ذات العالقة باالحتياؿ‬
‫واالستجابة بشكؿ مناسب لالحتياؿ أو االحتياؿ المشتبو بو المحدد خالؿ التدقيؽ‬ ‫عند تدقيؽ البيانات‬
‫• كما يجب عمى المدقؽ االستعالـ مف إدارة المنشأة ومف اإلدارات األخرى عف‬ ‫المالية“ الفقرات ‪10‬‬
‫تقييميا لمخاطر إحتمالية وجود أخطاء جوىرية في البيانات المالية وأسموبيا في‬ ‫‪17،18،22،23،‬‬
‫‪6‬‬
‫‪44،‬‬
‫تحديدىا وكيفية االستجابة ليا عند فيمو لممنشأة وبيئتيا وعند أداء اإلجراءات‬
‫التحميمية ‪.‬‬
‫معيار التدقيؽ الدولي يجب عمى المدقؽ أف يحدد ويقيـ مخاطر األخطاء الجوىرية عمى‬
‫مستوى البيانات المالية ‪ ،‬ومستوى التوكيد لفئات المعامالت وأرصدة‬ ‫رقـ ‪240‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫”مسؤوليات المدقؽ الحسابات واإلفصاحات وذلؾ لتوفير اساس لتصميـ وأداء إجراءات‬
‫ذات العالقة باالحتياؿ التدقيؽ اإلضافية مع ربط المخاطر التي تـ تحديدىا مع األخطاء التي‬
‫عند تدقيؽ البيانات‬
‫قد تحدث عند مستوى التأكيد مع األخذ بعيف االعتبار عناصر الرقابة‬
‫المالية“ الفقرات‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫ذات العالقة التي ينوى اختبارىا ‪.‬‬ ‫(‪)25،26،27‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫تحديد المخاطر اليامة‬ ‫معيار التدقيؽ الدولي‬
‫يجب عمى المدقؽ اف يحدد أي مف المخاطر التي تـ تحديدىا في تقديره‬ ‫رقـ ‪” 315‬التعرؼ‬
‫مخاطر ىامة (مخاطرة محددة ومقيمة ذات أخطاء جوىرية) والتي يرى‬ ‫عمى مخاطر األخطاء‬
‫أنيا تتطمب اعتبارات تدقيؽ خاصة عمى اف يستثني أثر أنظمة الرقابة‬ ‫الجوىري وتقديرىا مف‬
‫خالؿ فيـ“ المنشأة‬
‫التي تـ تحديدىا والمتعمقة بالمخاطرة عند ممارسة ىذا التقدير ‪ .‬وعميو‬
‫وبيئتيا الفقرات‬
‫اف يحدد إذا كانت تمؾ المخاطر اليامو تتعمؽ باحتياؿ ‪ ،‬أو بتطورات‬ ‫‪27،28‬‬
‫اقتصادية ‪ ،‬أو محاسبية ‪ ،‬ونتيجة تعقيد معامالت ‪ ،‬أو معامالت مع‬
‫األطراؼ ذات العالقة ‪ ،‬أو تقدير ذاتي في قياس المعمومات المتعمقة‬
‫بالمخاطرة ‪ ،‬أو معامالت ىامة خارج سير العمؿ العادي لممنشأة ‪.‬‬
‫خطر التدقيؽ الممكف قبولو ‪:‬‬
‫يعبر المستوى المقبوؿ لخطر التدقيؽ عف مدى استعداد المدقؽ لقبوؿ‬
‫احتماؿ وجود أخطاء جوىرية‪ ،‬في القوائـ المالية بعد انتياء التدقيؽ‬ ‫‪7‬‬
‫والوصوؿ إلى رأي غير متحفظ وىي يعبر بالوجو األخر الى مستوى‬
‫الثقة الذي يرغب المدقؽ في الحصوؿ عميو ‪.‬‬
 ‫خطىات هزحلة إجزاءات تقيين الوخاطز‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫تحدٌد مخاطر البٌانات الخاطئة الجوهرٌة‬
‫تحدٌد المصادر المحتملة للمخاطر(مصادر المتأصلة واالحتٌال )على مستوى البٌانات‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫دراسة الحاالت التً تدل على امكانٌة االحتٌال‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫تحدٌد المخاطر المتأصلة على مستوى الحسابات‬
‫تقٌٌم مخاطر البٌانات الخاطئة الجوهرٌة وتحدٌد المخاطر الهامة‬
‫تصمٌم وتنفٌذ انظمة الرقابة الداخلٌة‬
‫تحدٌد انظمة الرقابة السائدة (مخاطر الرقابة الداخلٌة على مستوى المنشأة)‬
‫بٌئة الرقابٌة للعمٌل على مستوى البٌانات‬
‫تقدٌر العمٌل للمخاطر‬
‫متابعة الرقابة‬
‫تحدٌد ضوابط نظم المعلومات العامة وأسالٌب العمل ذات العالقة‬
‫تحدٌد ضوابط الرقابة الخاصة ( مخاطر الرقابة على مستوى التأكٌدات )‬
‫أنشطة الرقابة‬
‫مناقشة المكلفٌن حول نقاط الضعؾ الداخلً واألمور الهامة‬
‫إعداد كتاب المالحظات والحصول على ردود حول مالحظات الضبط الداخلً‬
‫اختتام مرحلة تقٌٌم المخاطر‬ ‫‪8‬‬

‫تقٌٌم المخاطر الهامة واستجابة المدقق لها‬

 ‫خطىات تقيين الوخاطز‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪9‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫هنهجية احذي الشزكة الؼالوية في تقيين خطز التذقيق‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪10‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫هؼادلة هخاطز التذقيق‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬
‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫إذا قرر المدقق قبول (‪ )%5‬كنسبة لخطر التدقٌق ‪ ،‬كما أن تقٌٌمه للمخاطر الكامنة ومخاطر‬
‫الرقابة كان (‪ )% 50‬و(‪ )% 40‬على التوالً؛ فإن خطر االكتشاؾ سوؾ ٌبلػ‪:‬‬
‫‪PDR= 5%÷ (50%×40%) =25%‬‬
‫أي أن احتمال فشل المدقق فً اكتشاؾ األخطاء الجوهرٌة الموجودة فً البٌانات المالٌة‬
‫للعمٌل ٌساوي إلى (‪ ، )%25‬ومن ثم ٌتوجب على المدقق تخطٌط إجراءات التدقٌق وتحدٌد‬ ‫‪11‬‬
‫مدى اإلجراءات الجوهرٌة الالزمة بما ٌتناسب مع قٌمة خطر االكتشاؾ الناتجة من جهة ‪،‬‬
‫وبما ٌتناسب مع مستوٌات األهمٌة النسبٌة المحددة من جهة أخرى ‪.‬‬
 ‫المقدار‬ ‫التأكد‬
‫للحجم او‬
‫مقٌاسا ً‬
‫مقٌاسا ً لعدم‬
‫ػالقة الوخاطز باألهوية النسبية وأدلة التذقيق‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪12‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫كيفية تحذيذ الوخاطز الوتأصلة واالحتيال‬
‫ربط المخاطر بمجاالت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫البٌانات المالٌة سواء‬ ‫فهم مناسب‬
‫كانت سائدة او على‬ ‫للمنشأة‬
‫مستوى التوكٌدات‬ ‫وبٌئتها‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫واإلفصاحات‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫جمع معلومات‬ ‫تحدٌد مصادر المخاطر‬
‫توثٌق جمٌع عوامل‬ ‫اساسٌة حول المنشأة‬ ‫للبٌانات الخاطئة‬
‫المخاطر التً تم‬ ‫جوهرٌة سواء كانت‬
‫تحدٌدها‬ ‫تجارٌة او نتٌجة االحتٌال‬
‫ربط المخاطر التً‬
‫تم تحدٌدها مع‬ ‫تصمٌم وتنفٌذ‬
‫مجاالت البٌانات‬ ‫وتوثٌق اجراءات‬
‫المالٌة سواء على‬ ‫تقٌٌم المخاطر‬
‫مستوى البٌانات او‬
‫التأكٌد‬
‫االستعالم من‬
‫اإلدارة على كٌفٌة‬ ‫الحصول على‬
‫تحدٌدها وادارتها‬ ‫ادلة التدقٌق‬
‫لعوامل المخاطر‬ ‫عقد مناقشات مع‬ ‫الداعمة‬ ‫‪13‬‬
‫فرٌق العمل حول‬
‫امكانٌة األخطاء‬
‫الجوهرٌة‬
 ‫الوخاطز الوتأصلة (الوخاطز التجارية ‪ /‬الؼول) و هخاطز االحتيال‬
‫عندما تشير األحداث واإلجراءات اليامة أو االمتناع عف اإلجراءات الى ‪:‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ -‬وجود دفع او ممارسة ضؽط‬ ‫‪ -‬اإلخفاق والتعقٌدات فً إدراك ضرورة‬
‫الرتكاب االحتٌال ‪.‬‬ ‫التؽٌر ‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫‪ -‬توفٌر الفرصة الرتكاب االحتٌال ‪.‬‬ ‫‪ -‬ان األهداؾ االستراتٌجٌة ؼٌر مناسبة ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫مخاطر االحتٌال‬ ‫مخاطر تجارٌة‬

‫‪14‬‬
 ‫آليات قياس هخاطز األخطاء الجىهزية‬
‫التصنيؼ النوعي لممخاطر بشكؿ عاـ ( مصطمحات غير رقمية )‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫احتمالية الحدوث‬
‫مستوى الخطر‬
‫غير محتمؿ‬ ‫ناد ارً‬ ‫أحياناً‬ ‫ممكناً‬ ‫متكرر‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫مرتفع‬
‫متوسط‬
‫منخفض‬
‫منخفض جداً‬

‫مخاطر الفئة الثانٌة (ب)‬ ‫مخاطر الفئة األولً (أ)‬

‫مخاطر الفئة الرابعة (د)‬ ‫مخاطر الفئة الثالثة (ج)‬

‫مخاطر مرتفعة جدًا ‪ ،‬تتطمب اتخاذ إجراءات تصحيحية فورية ‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫مخاطر مرتفعة ‪ ،‬تتطمب باتخاذ إجراءات تصحيحية ‪ ،‬مع السماح ببعض‬ ‫ب‪-‬‬
‫التجاوزات ‪.‬‬
‫مخاطر متوسطة ـ تتطمب مراجعة من قبل اإلدارة ‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬ ‫‪15‬‬
‫مخاطر منخفضة ‪ ،‬ال تتطمب أي إجراءات ‪.‬‬ ‫د‪-‬‬
 ‫آليات قياس هخاطز األخطاء الجىهزية‬
‫التصنيؼ الكمي لممخاطر بشكؿ عاـ ( أرقاـ احتمالية )‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫اإلثر‬ ‫احتمالية الخطر‬
‫مرتفع (‪)100‬‬ ‫متوسط (‪)50‬‬ ‫منخفض (‪)10‬‬ ‫[ ‪]1-0‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫مرتفع‬ ‫متوسط‬ ‫منخفض‬ ‫مرتفع (‪)1.0‬‬
‫(‪)100=100×1.0‬‬ ‫(‪)50=50×1.0‬‬ ‫(‪)10=10×1.0‬‬
‫متوسط‬ ‫متوسط‬ ‫منخفض‬ ‫متوسط ( ‪)0.5‬‬
‫(‪)50 =100*0.5‬‬ ‫(‪)25 =50*0.5‬‬ ‫(‪)5 =10*0.5‬‬
‫منخفض‬ ‫منخفض‬ ‫منخفض‬ ‫منخفض (‪)0.1‬‬
‫(‪)10 =100*0.1‬‬ ‫(‪)5=50*0.1‬‬ ‫(‪)1=10*0.1‬‬

‫أ‪ -‬مخاطر مرتفعة‪ ،‬تقع بين المدى ( ‪ )100 -50‬يتطمب اتخاذ إجراءات تصحيحية‬
‫فورية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مخاطر متوسط تقع بين المدى (‪ ،)50-10‬يتطمب اتخاذ إجراءات تصحيحية ‪،‬‬
‫وخطة عمل يجب تبنيها لقبول مستوى هذا الخطر ‪.‬‬
‫ج‪ -‬مخاطر منخفضة تقع بين المدى (‪ ،)10-1‬صانع القرار يتوجب عميه اتخاذ‬ ‫‪16‬‬
‫اجراء تصحيحي الضروري لقبول هذا الخطر ‪.‬‬
 ‫الؼىاهل الوحتولة لوخاطز األخطاء الجىهزية في البيانات الوالية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪17‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫هجاالت تقيين هصادر الوخاطز التجارية ػلً هستىي البيانات‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫أ‪ -‬ضريبية ( عدـ اإللتزاـ )‬ ‫التوقيت الزمني لعممية التدقيؽ‬
‫ب _ زكوية‬ ‫حجـ وتعقيد األعماؿ ( كبير )‬

‫متطلبات قانونٌة وتنظٌمٌة‬

‫ج‪ -‬بيئية‬ ‫المركز المالي والضغوط التشغيمية ( ضعيؼ)‬

‫طبٌعة المنشأة‬
‫(عوامل خارجٌة‬
‫د‪ -‬قواعد العمؿ‬ ‫فيـ العميؿ ( ضعيؼ)‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫ىػ‪ -‬نظاـ األساسي وقانوف الشركات التجارية‬ ‫فيـ نوع األعماؿ (غير جيد)‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫قضايا ومشاكؿ قانونية وقضائية والتزامات طارئة‬ ‫تمويؿ خارجي ( معقد او كبير )‬
‫التغير في الصناعة‬ ‫استمرارية األعماؿ ( شكوؾ )‬
‫تحالفات ومشاريع مشتركة ( معقدة)‬ ‫الكادر الوظيفي ( غير مؤىؿ )‬
‫راس الماؿ واالئتماف ( قيود )‬ ‫الييكؿ الرقابي ( معقدة )‬
‫سمعة الشركة واإلدارة والموظفيف ( غير جيدة )‬
‫استخداـ التقديرات المحاسبية ( عدـ التيقف )‬

‫السٌاسات المحاسبٌة‬
‫اإلدارة القيادية ( ضعيفة )‬
‫األنظمة المحاسبية والسجالت والعمميات (معقده)‬

‫قٌادة العمٌل‬
‫اىتماـ اإلدارة بالسمطة التنظيمية ( ال يوجد اىتماـ)‬
‫تطبيؽ سياسات واصدارات محاسبية جديدة(عدـ)‬
‫مشاركة القيادة العميا في المياـ التنفيذية‬
‫توثيؽ العمميات المالية‬ ‫دوراف مجمس اإلدارة والمستشاريف والمحاسبيف‬
‫قياسات محاسبية ( غير مناسب )‬ ‫القانونيف ( بشكؿ مستمر)‬
‫السياسات المحاسبية‬ ‫اإلشراؼ اإلداري‬
‫ادارة مراجعة داخمية ‪ /‬لجنة عميا لمرقابة‬ ‫اىداؼ واستراتيجيات العميؿ (غير مناسبة )‬

‫أهداؾ واستراتٌجٌات العمٌل‬

‫أنظمة الرقابة الداخمية ( ضعيفة غير متوفرة )‬ ‫منتجات وخدمات جديدة ( خبرة غير متوفرة )‬
‫الداخلٌة‬
‫الرقابة‬

‫أخطاء سابقة في البيانات ( متكررة وكبيرة )‬ ‫تكنولوجيا األعماؿ واستراتيجية العمؿ (متضاربة)‬
‫نقاط الضعؼ في الرقابة‬ ‫معامالت مع جيات ذات العالقة ( ىامو)‬
‫مقاييس األداء ( ال تستخدميا اإلدارة )‬ ‫طبيعة النشاط لدى العميؿ ( متغيرة )‬
‫مؤشرات‬

‫العمميات التشغيمية لدى العميؿ (غير روتينية )‬

‫األداء‬

‫اإلجراءات التصحيحية ( غير متوفرة )‬ ‫‪18‬‬

‫تقرير مراقب الحسابات الحالي‬ ‫العمميات التجارية في منطقة العميؿ (غير مستقرة)‬
‫ظروؼ النشاط والصناعة (معرضة لألسواؽ متقمبة)‬
‫العدٌد من عوامل المخاطر قد ٌؤدي الى مخاطر‬ ‫القدرة التنافسية في مزاولة النشاط ( ضعيؼ)‬
‫تجارٌة واحتٌال على حد سواء ؟‬ ‫تغيير العمالة واإلدارة ( نقص في الميارات) متكررة‬
 ‫هثال (‪ : )1‬تقيين الوخاطز التجارية ػلً هستىي البيانات الوالية‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫العوامل المؤثرة‬
‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫عدد مستوي‬
‫األثر النقدي‬ ‫المصادر‬
‫الخطر‬
‫عالً (‪)%75‬‬ ‫متوسط (‪)%50‬‬ ‫منخفض (‪)%25‬‬ ‫نسبة مستوى الخطر‬
‫كبٌر‬
‫كبٌر‬ ‫متوسط‬ ‫عادي‬ ‫حجم وتعقٌد اإلعمال‬ ‫‪-1‬‬

‫طبٌعة المنشأة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫ضعٌف‬ ‫مقبول‬
‫مقبول‬ ‫جٌد‬ ‫المركز المالً‬ ‫‪-2‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫ال‬ ‫غٌر مرجح‬ ‫مرجح‬
‫مرجح‬ ‫استمرارٌة األعمال‬ ‫‪-3‬‬
‫مؤهل‬
‫غٌرمؤهل‬‫غٌر‬ ‫متوسط التأهٌل‬ ‫مؤهل‬ ‫الكادر الوظٌفً‬ ‫‪-4‬‬
‫محل شك‬ ‫جٌده‬ ‫جٌدجدا‬
‫جدا‬ ‫جٌد‬ ‫سمعة الشركة واإلدارة والموظفٌن‬ ‫‪-1‬‬

‫العمٌل‬
‫متوسطة‬

‫قٌادة‬
‫ضعٌفة‬ ‫متوسط‬ ‫قوٌة‬ ‫اإلدارة القٌادٌة‬ ‫‪-2‬‬
‫متكرر‬ ‫عادى‬
‫عادى‬ ‫قلٌل‬ ‫دوران مجلس اإلدارة والمستشارٌن‬ ‫‪-3‬‬
‫عالً‬ ‫متوسط‬
‫متوسط‬ ‫منخفض‬ ‫استنتاج حول جمٌع مخاطر التجارٌة على مستوى عام‬
‫مؤشرات التقٌٌم ‪:‬‬
‫عالً‬ ‫متوسط‬ ‫منخفض‬ ‫م‬ ‫الجزء‬
‫‪99--12‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪5-8‬‬ ‫‪0-4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫طبٌعة المنشأة‬
‫‪7-9‬‬ ‫‪44--66‬‬ ‫‪0-3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫قٌادة العمٌل‬
‫أهداؾ واستراتٌجٌات العمٌل‬
‫متطلبات قانونٌة وتنظٌمٌة (عوامل خارجٌة‬
‫السٌاسات المحاسبٌة‬
‫الرقابة الداخلٌة‬
‫مؤشرات األداء‬ ‫‪19‬‬
‫‪15-21‬‬ ‫‪8--14‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪0-7‬‬ ‫‪7‬‬ ‫اإلجمالً‬
‫تقٌٌم درجة الخطر = ( عدد المخاطر × األثر النقدي ) لكل مستوى خطر = ‪14‬‬
‫نسبة الخطر = ( نسبة مستوى الخطر × عدد المخاطر ‪ /‬إجمالً عدد مستوٌات الخطر ) = ‪% 50‬‬
 ‫المخاطر المتأصلة ػلً هستىي الحساب والتأكيذات‬
‫العمميات المالية المعقدة أو غير الروتينية‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪‬‬

‫نتائج عمميات التدقيق السابقة‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة الرصيد أو النوع المعين من المعامالت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫امكانية تعرض الحسابات لمغش والسرقة وفرص حدوثها‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫‪‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫طبيعة عمميات المنشأة وطبيعة األخطاء المحتممة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االعتبارات التي‬
‫تاريخ تعديل األخطاء لحساب معين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تؤخذ في‬
‫خضوع الحساب لتدقيق الرقابة الداخمية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تحديد المخاطر‬
‫عمميات تتطمب تقديرات وأحكام شخصية لتسجيمها‬ ‫‪‬‬
‫المتأصمة‬
‫مدى كفاءة اإلدارة والعاممين ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تفاعل اإلدارة العميا بشأن نقاط الخمل وحاالت التالعب‬ ‫‪‬‬

‫والسرقة‪.‬‬
‫التحقق الفعمي من الحساب عن طريق جرد مستمر له ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معدل دوران الموظفين ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪20‬‬

‫مخاطر األخطاء الجوىرية ‪ /‬االحتياؿ‬

‫هثال (‪ : )2‬تقيين الوخاطز الوتأصلة ‪ /‬الوتالسهة ػلً هستىي الحساب‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫أقل من‬
‫مرتفع‬ ‫متوسط المرتفع بقلٌل‬ ‫منخفض‬ ‫مستوى‬
‫الضوابط االلتزام‬
‫درجة االلتزام‬ ‫االلتزام‬
‫‪25%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪75%‬‬ ‫‪100%‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫√‬ ‫كفاءة وفاعلٌة القسم المعنً‬ ‫‪1‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫√‬ ‫مدى كفاءة اإلدارة والعاملٌن فً القسم المعنً‬ ‫‪2‬‬
‫√‬ ‫وجود جرد مستمر على الحٌازة‬ ‫‪3‬‬
‫√‬ ‫مدى االلتزام بالسٌاسات المحاسبٌة‬ ‫‪4‬‬
‫√‬ ‫استخدام المستندات والسٌطرة علٌها‬ ‫‪5‬‬
‫√‬ ‫حاالت االختالس والسرقة الحاصلة فً السنوات السابقة‬ ‫‪6‬‬
‫√‬ ‫خضوع الحساب لتدقٌق الرقابة الداخلٌة‬ ‫‪7‬‬
‫√‬ ‫تفاعل اإلدارة اتجاه حاالت التالعب والسرقة‬ ‫‪8‬‬
‫√‬ ‫معامالت مع أطراؾ ذات عالقة‬ ‫‪9‬‬
‫استخدام التقدٌرات المحاسبٌة ‪ -‬الحكم الشخصً‬ ‫‪10‬‬
‫√‬ ‫حجم وتعقٌد العملٌات الؽٌر روتٌنٌة‬ ‫‪11‬‬
‫√‬ ‫√‬ ‫معدل دوران الموظفٌن‬ ‫‪12‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫اإلجمالً‬

‫المعادلة ‪:‬‬
‫درجة االلتزام = ( مستوى التزام × عدد مرات االلتزام ‪ /‬إجمالً مستوٌات االلتزام )‬ ‫‪21‬‬
‫= ‪% 71‬‬ ‫= ‪850‬‬ ‫‪)25*1( +‬‬ ‫(‪)3*50( + )5*75( + ) 3*100‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪%29‬‬ ‫درجة خطر المتالزم على مستوى الحساب‬
 ‫االحتيال والخطأ‬
‫االحتيال ‪ :‬هو فعل مقصود من قبل شخص أو عدة أشخاص من اإلدارة أو‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫الموظفٌن أو طرف ثالث ٌنتج عنه تحرٌف فً البٌانات المالٌة وٌنقسم الى ‪:‬‬
‫‪ -‬احتيال الموظفين ‪ :‬اختالس األصول مثل الحصول على النقدٌة فً وقت‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫البٌع وعدم تسجٌلها فً السجل النقدي ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪ -‬احتيال اإلدارة ‪ :‬طمس أو حذف تأثٌر المعامالت المالٌة فً السجالت‬ ‫تعريف‬
‫والمستندات مثل ‪ :‬التالعب أو التزوٌر أو تعدٌل السجالت ‪،‬تسجٌل معامالت‬
‫وهمٌة ‪ ،‬سوء تطبٌق السٌاسات المحاسبٌة بالقصد ‪.‬‬
‫الخطأ ‪ :‬الفعل غٌر مقصود مثل ‪ :‬السهو أو إساءة فهم الحقائق ‪ ،‬أخطاء حسابٌة‬
‫أو كتابٌه فً المعلومات المالٌة ‪ ،‬سهو فً تطبٌق السٌاسات المحاسبٌة‬
‫‪ -‬المدقق معنٌا باألخطاء الجوهرٌة ‪ ،‬وهو لٌس مسئوال عن األخطاء الغٌر‬
‫جوهرٌة بالنسبة للبٌانات المالٌة المأخوذة ككل‪ .‬وعلى المدقق اعتبار ما إذا‬
‫كان أثر األخطاء المكتشفة غٌر المصححة ‪ ,‬بشكل فردي أو إجمالً ‪,‬‬
‫مسؤولية‬
‫جوهرٌا نسبٌا للبٌانات المالٌة المأخوذة ككل ‪.‬‬
‫المدقق‬
‫‪ -‬أن اإلدارة مسؤولية عن منع واكتشاف االحتٌال والخطأ من خالل تصمٌم‬
‫واإلدارة‬
‫وتطبٌق واالحتفاظ بنظام رقابة داخلٌة خاص بإعداد البٌانات المالٌة‬
‫‪22‬‬
‫وعرضها بصورة عادلة وخالٌة من أٌة أخطاء جوهرٌة سواء كانت بسبب‬
‫الغش أو الخطأ‪.‬‬
 ‫إجزاءات الوذقق اتجاه الخطأ واالحتيال‬
‫الحفاظ عمى نزعة الشؾ الميني طواؿ التدقيؽ ‪ ،‬بغض النظر عف خبرة المدقؽ‬ ‫‪‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫السابقة فيما يتعمؽ بأمانة ونزاىة إدارة المنشأة والمكمفيف بالحوكمة‪.‬‬
‫إجراء استفسارات فقط مف اإلدارة والحصوؿ عمى ردودىا فيا يتعمؽ بتقييـ عوامؿ‬ ‫‪‬‬
‫خطر الغش قد ال يكوف كافيا حيث بعض ردود اإلدارة وتأييدىا بمعمومات أخرى لـ‬
‫يتـ التطرؽ الييا ‪ ،‬وفي ضوء ذلؾ لـ يتـ تقويـ كفاية ردود اإلدارة‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫إفراض وجود خطر تجاوز اإلدارة ألدوات الرقابة واعتبار ىذا الخطر كأحد المخاطر‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪‬‬
‫اليامة الناتجة عف الغش عمى مستوى القوائـ المالية ككؿ‪،‬‬
‫تصميـ برامج تدقيؽ لمتوصؿ إلى تأكيدات مناسبة الكتشاؼ التحريؼ الجوىري في‬ ‫‪‬‬
‫ظؿ األىمية النسبية تخطيط وتنفيذ عممية التدقيؽ بأسموب الشؾ الميني مف خالؿ‬
‫إجراءات‬
‫تقييـ عوامؿ مخاطر االحتياؿ والحاالت أو األحداث التي تشير إلى احتمالية حدوث‬ ‫المدقق اتجاه‬
‫االحتياؿ أو الخطأ ( وفؽ البياف الرفؽ ) وىي ‪:‬‬ ‫الخطأ‬
‫االحتمالٌات‬ ‫عوامل‬ ‫واالحتيال‬
‫‪ ‬االختالفات فً السجالت المحاسبٌة‬
‫على مستوى‬
‫‪ ‬الدوافع والضؽوطات ‪.‬‬
‫‪ ‬األدلة المتعارضة أو الناقصة‬ ‫‪ ‬الفرص ‪.‬‬ ‫البيانات‬
‫‪ ‬عالقات إشكالٌة أو ؼٌر عادٌة بٌن‬ ‫‪ ‬تبرٌر المواقؾ‬
‫المدقق واإلدارة ‪.‬‬
‫الحصوؿ عمى فيـ ألدوات الرقابة ذات الصمة بيذا الخطر وتحديد االستجابات‬ ‫‪‬‬
‫المالئمة‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫بغض النظر عف تقييـ المراجع لمخاطر تجاوز اإلدارة ألدوات الرقابة‪ ،‬عميو القياـ‬ ‫‪‬‬
‫بمجموعة مف اإلجراءات لالستجابة لذلؾ الخطر ‪.‬‬
 ‫أنىاع وخصائص االحتيال‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪24‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫هصادر هخاطز االحتيال وػالقتها بخطز الوتأصل والزقابة‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫التالعب‬
‫بالبٌانات‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫المالٌة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫مخاطر تجارٌة‬ ‫تبرٌر‬
‫( متأصلة )‬ ‫المواقؾ‬

‫خطر الرقابة‬

‫سوء استخدام‬ ‫‪25‬‬

‫األصل‬
 ‫سوء استخدام األصل‬
‫التالعب بالبٌانات المالٌة ‪:‬‬
‫تقيين ػىاهل هخاطز االحتيال ( الذوافغ والضغىطات )‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪26‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫‪ -‬سوء استخدام األصل‬
‫تقيين ػىاهل هخاطز االحتيال ( الوىاقف )‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪27‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫تقيين ػىاهل هخاطز االحتيال ( الفزوض )‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫(سوء استخدام األصل)‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫‪ -‬التالعب بالبٌانات المالٌة‬ ‫‪28‬‬

‫‪ -‬ضعؾ الضوابط السائدة للرقابة الداخلٌة ‪.‬‬

 ‫هثال (‪ : )3‬تقيين الوخاطز االحتيال ػلً هستىي البيانات الوالية‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫تقٌٌم المخاطر االحتٌال‬
‫المقٌاس‬ ‫اإلثر النقدي‬ ‫احتمالٌة‬ ‫العوامل المؤثرة‬ ‫المصادر مخاطر هامة‬
‫المشترك‬ ‫الحدوث‬
‫‪20‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫تقلٌل العبء الضرٌبً‬ ‫نعم‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫الضؽوط‬
‫‪16‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫عموالت مبٌعات قد تؤدى الت تجاوز‬ ‫نعم‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪6‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫دفع رشاوى للحصول على عقود‬ ‫ال‬
‫‪16‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫تعامالت بٌع وشراء مع أطراؾ ذات عالقة‬ ‫نعم‬

‫الفروض‬
‫‪20‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫بنود مخزنٌه ذات قٌمة عالٌة وسهلة الحمل‬ ‫نعم‬
‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫مبٌعات آجله كبٌرة‬ ‫ال‬
‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫روح معنوٌة متدنٌة لدى العاملٌن‬ ‫ال‬

‫تمرٌر المواقؾ‬
‫‪20‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫تسامح اإلدارة مع بعض االختالسات والسرقات‬ ‫نعم‬
‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫عدم فرض القٌم األخالقٌة وتطبٌق لوائح العقوبات‬ ‫ال‬
‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫تجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة الداخلٌة‬ ‫ال‬
‫مؤشرات التقٌٌم ‪:‬‬
‫درجة التقٌٌم‬ ‫اإلثر النقدي‬ ‫درجة التقٌٌم‬ ‫احتمالٌة الحدوث‬
‫‪1‬‬ ‫ؼٌر هام‬ ‫‪1‬‬ ‫بعٌدة‬
‫‪2‬‬ ‫صؽٌر‬ ‫‪2‬‬ ‫ؼٌر محتملة‬
‫‪3‬‬ ‫معتدل‬ ‫‪3‬‬ ‫محتملة‬
‫‪4‬‬ ‫كبٌر‬ ‫‪4‬‬ ‫محتملة جدا‬ ‫‪29‬‬
‫‪5‬‬ ‫هام‬ ‫‪5‬‬ ‫مؤكدة تقرٌبا‬
‫عندما ٌصل تقٌٌم المخاطر المشتركة (درجة ‪ )16‬او أكثر ٌجب اعتبارها مخاطر هامة‬
 ‫أرصدة أو‬
‫معامالت ؼٌر‬ ‫تعدٌالت فً‬
‫تؽٌٌرات‬ ‫مدعمة أو ؼٌر‬ ‫أخر لحظة تؤثر‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫متكررة فً‬ ‫مصرح بها‪.‬‬ ‫بشكل جوهري‬
‫التقدٌرات‬
‫على النتائج‬
‫المحاسبٌة‬
‫المالٌة‬
‫عدم الرؼبة فً‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫تناول نواحً‬ ‫معامالت ؼٌر‬
‫الضعؾ المحددة‬ ‫االختالفات‬ ‫مسجلة بأسلوب‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫فً الرقابة‬ ‫فً السجالت‬ ‫كامل أو فً‬
‫الداخلٌة فً‬ ‫الوقت المناسب‬
‫الوقت المناسب‪.‬‬ ‫المحاسبٌة‬

‫تأخٌرات ؼٌر‬ ‫حاالت تدل‬ ‫األدلة‬

‫عادٌة من قبل‬
‫المنشاة فً تقدٌم‬ ‫البنود االخرى‬ ‫على امكانٌة‬ ‫المتعارضة‬ ‫مستندات‬
‫ناقصة‪.‬‬
‫المعلومات‬
‫االحتٌال‬ ‫أو الناقصة‬
‫المطلوبة‬

‫عالقات‬
‫ضؽوط على‬
‫إشكالٌة أو‬
‫الوقت ؼٌر‬ ‫ؼٌر عادٌة بٌن‬ ‫مستندات‬
‫تبدو أنها تم‬
‫مناسبة‬ ‫المدقق‬ ‫إجراء تؽٌٌر‬
‫تفرضها‬
‫االدارة‬ ‫واإلدارة‬ ‫بها‪.‬‬

‫اختالفات ؼٌر‬
‫منع الوصول‬
‫الى السجالت‬ ‫تؽٌرات ؼٌر‬
‫عادٌة بٌن‬ ‫‪30‬‬
‫سجالت المنشأة‬
‫أو المرافق أو‬ ‫عادٌة فً‬ ‫والمصادقات أو‬
‫موظفٌن معنٌٌن‬ ‫االتجاهات أو‬ ‫التأكٌدات‪.‬‬
‫نسب البٌانات‬
‫المالٌة‬
 ‫أىـ إجراءات االستجابة لمخاطر احتياؿ‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫تقٌٌم مستوى‬
‫التشكٌك المهنً‬ ‫الموظفٌن المكلفٌن‬
‫بالمهمة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫الجرد فً توارٌخ‬
‫ومواقع ؼٌر معلن‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫عنها مسبقا ً‬

‫صحة السجالت‬
‫والمعامالت‬ ‫الحصول على‬
‫المخرجة من‬ ‫المصادقات من‬
‫الحاسب اآللً‬ ‫فحص‬ ‫الجهات المعنٌة‬
‫القٌود‬
‫والمعامالت‬
‫المالٌة‬
‫تقٌٌم المعامالت‬
‫المهمة والتً تعد‬ ‫اجراء التحلٌل‬
‫خارج المسار‬ ‫والمقارنات‬
‫العادي للنشاط‬
‫تقٌٌم السٌاسات‬
‫والتقدٌرات‬
‫المحاسبٌة‬ ‫‪31‬‬
‫إجراء مقابالت مع‬ ‫واالستعانة بخبراء‬
‫أفراد فً مجاالت‬ ‫اإلشراؾ المستمر‬
‫ٌوجد بها خطر‬ ‫على الموظفٌن‬
‫تحرٌؾ جوهري‬
 ‫تحذيذ الوخاطز الهاهة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪32‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫‪ .2‬مخاطر الرقابة‬
‫المرحلة األولً ‪ :‬تقٌٌم المخاطر‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪33‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫فيـ الرقابة الداخمية‬ ‫معيار التدقيؽ الدولي‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫يجب عمى المدقؽ الحصوؿ عمى فيـ لكيفية تبميغ المنشأة عف‬ ‫رقـ ‪”315‬التعرؼ‬
‫مسؤولياتيا في إعداد التقارير المالية واألمور اليامة المتعمقة‬ ‫عمى مخاطر األخطاء‬
‫بيا واإلتصاالت الداخمية مع المكمفيف بالحوكمة واإلتصاالت‬ ‫الجوىري وتقديرىا مف‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫الخارجية مع السمطات التنظيمية واستجابة المنشاة لممخاطر‬ ‫خالؿ فيـ“ الفقرات‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫الناتجة عف تكنولوجيا المعمومات ‪ ،‬كما يجب فيـ األنشطة‬ ‫‪21-19‬‬
‫الرئيسية لمرقابة المتعمقة بالتدقيؽ مف أجؿ تقييـ مخاطر‬
‫األخطاء الجوىرية عند مستوى التأكيد ومف أجؿ تصميـ تدقيؽ‬
‫إضافية تستجيب لممخاطر المقيمة ‪.‬‬
‫معيار التدقيؽ الدولي تقييـ الرقابة الداخمية‬
‫يجب عمى المدقؽ الحصوؿ عمى فيـ ألنظمة الرقابة بما في‬ ‫رقـ ‪240‬‬
‫”مسؤوليات المدقؽ ذلؾ انشطة أنظمة الرقابة ذات العالقة بالمخاطر عندىا يقرر‬
‫وجود مخاطرة ىامة عمى أف يقيـ تصميـ ىذه األنظمة ويحدد‬ ‫ذات العالقة‬
‫باالحتياؿ“ الفقرات فيما إذا قد تـ تنفيذىا وذلؾ مف خالؿ قيامو بأداء اإلجراءات‬
‫باإلضافة الى االستفسار مف موظفي المنشأة ‪.‬‬ ‫(‪)25،26،27‬‬
‫‪34‬‬
 ‫اإلبالغ عف عدـ كفاءة أنظمة الرقابة الداخمية‬ ‫معيار التدقيؽ الدولي‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫يجب عمى المدقؽ أف يحدد اساس عمؿ التدقيؽ الذي تـ‬ ‫رقـ ‪265‬‬
‫أداؤه ‪ ،‬العيوب اليامة في أنظمة الرقابة الداخمية التي تـ‬ ‫” إبالغ أوجو القصور‬
‫تحديدىا اثناء عممية التدقيؽ وما إذا كانت تمؾ العيوب فردية‬ ‫في الرقابة الداخمية‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫او مجتمعة تشكؿ عيوب ىامة واف يبمغ اإلدارة او أولئؾ‬ ‫لممكمفيف بالحوكمة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫المكمفيف بالحوكمة خطياً وفي الوقت المناسب عنيا‪ .‬عمى أف‬ ‫واإلدارة “ الفقرات‬
‫يتضمف اإلبالغ الخطي وصؼ العيوب وايضاح ألثارىا‬ ‫(‪)11 – 9‬‬
‫المحتممة‪ .‬ولفيـ سياؽ اإلبالغ يجب اإلشارة الى اف األمور‬
‫المبمغ عنيا محددة بالعيوب التي حددىا المدقؽ والتي توصؿ‬
‫الييا أثناء التدقيؽ وقد ال تشمؿ كافة العيوب والتي تستحؽ‬
‫اإلبالغ ‪.‬‬
‫اختتاـ مرحمة تقييـ المخاطر‬ ‫معيار التدقيؽ الدولي‬
‫يجب عمى المدقؽ توثيؽ المخاطر المقيمة عند مستوى‬ ‫رقـ ‪” 315‬التعرؼ‬
‫البيانات المالية ومستوى التأكيد بيدؼ االستجابة لممخاطر‬ ‫عمى مخاطر األخطاء‬
‫مف خالؿ تصميـ إجراءات تدقيؽ إضافية‪.‬‬ ‫الجوىري “ الفقرة‪32،‬‬
‫‪35‬‬
 ‫فهن أنظوة الزقابة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪36‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫تقيين الزقابة ػلً هستىي البيانات الوالية‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫انظمة الرقابة لتخفٌض المخاطر الى الحد المقبول‬ ‫بٌئة الرقابة‬
‫األفعال تشٌر الى االلتزام بمعاٌٌر أخالقٌات عالٌة ‪.‬‬

‫النزاهة والقٌم‬
‫إٌصال وتنفٌذ‬
‫تقلل اإلدارة من الدوافع التً قد تسبب تورط الموظؾ فً افعال ؼٌر أخالقٌة ‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫االخالقٌة‬
‫وجود قواعد سلوكٌات ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫لدى الموظؾ فهم واضح لما هو سلوك مقبول وما هو ؼٌر مقبول وما ٌجب‬
‫فعله عند مواجهة سلوك ؼٌر الئق ‪.‬‬
‫وجود اجراءات تأدٌبٌة بحق الموظفٌن الؽٌر ملتزمٌن والمخالفٌن‪.‬‬
‫الكفاءات العلمٌة والعملٌة للموظفٌن حسب تخصصاتهم ‪.‬‬

‫االلتزام بالكفاء‬
‫وصؾ وظٌفً مستخدم وموقع من الموظؾ ‪.‬‬
‫فرص االلتحاق ببرامج تدرٌبٌة ‪.‬‬
‫المحافظة على مستوٌات توظٌؾ ألداء المهام المطلوبة ‪.‬‬
‫تعوٌض ومكافأة الموظؾ لقاء األداء الجٌد ‪.‬‬
‫وجود لجنة ‪ /‬إدارة للمراجعة وموقعها بالهٌكل ‪.‬‬

‫المراجعة أو مجلس‬
‫االدارة ( المكلفٌن‬
‫مشاركة لجنة‬
‫المكلفٌن بالحوكمة مستقلون عن اإلدارة ‪.‬‬

‫بالرقابة )‬
‫تبلٌػ المكلفٌن بالحوكمة باألمور والنتائج المالٌة الهامة بشكل متزامن ‪.‬‬
‫ٌشرؾ المكلفٌن بالحوكمة على أنشطة اإلدارة والقٌام بمتابعة تنفٌذها وٌعقد‬
‫اجتماعات دورٌة بهذا الخصوص ‪.‬‬ ‫‪37‬‬
 ‫انظمة الرقابة لتخفٌض المخاطر الى الحد المقبول‬ ‫بٌئة الرقابة‬
‫وجود هٌكل تنظٌمً معتمد للشركة ‪.‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫الهٌكل التنظٌمً‬
‫ٌعتبر الهٌكل التنظٌمً مالئم لتسهٌل تحقٌق المتطلبات التنظٌمٌة ‪ ،‬وعدم وجود‬
‫وظائؾ ؼٌر مكتملة‪.‬‬
‫ٌسهل الهٌكل نقل المعلومات الموثقة فً الوقت المناسب لألشخاص المعنٌٌن فً‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫سبٌل تقٌٌم األنشطة ومراقبتها ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫وجود لوائح تحدد أسلوب تفوٌض السلطات والمسئولٌات ‪.‬‬

‫وتخصٌص‬
‫المسئولٌة‬
‫تفوٌض‬
‫توجد سٌاسات وإجراءات لتصرٌح وقبول العملٌات ‪.‬‬
‫ٌتضمن وصؾ العمل اإلجراءات المبنٌة على الرقابة ‪.‬‬
‫توجد خطوط مناسبة لإلبالغ والمسائلة ‪.‬‬
‫وجود لوائح معتمده تحدد سٌاسات وممارسات الموارد البشرٌة ‪.‬‬

‫سٌاسات وممارسات‬
‫الموارد البشرٌة‬
‫تتضمن ممارسات التوظٌؾ مقابالت الوظٌفة والتحقق من الخلفٌة ‪ ،‬وتبلٌػ القٌم ‪،‬‬
‫والسلوكٌات المتوقعة ‪ ،‬واسلوب اإلدارة التشؽٌلً‪.‬‬
‫تقٌٌم العمل بشكل دوري وٌتم مراجعة النتائج مع كل موظؾ ‪ ،‬واتخاذ اإلجراءات‬
‫المناسبة‪.‬‬
‫سٌاسات التدرٌب ومستوٌات األداء المتوقع وحاجٌات التطوٌر‪.‬‬

‫واسلوبها التشؽٌلً‬
‫وجود لوائح للحوكمة الداخلٌة للشركة ‪.‬‬

‫فلسفة االدارة‬
‫ابداء مواقؾ اٌجابٌة اتجاه أنظمة الضبط الداخلً‪ ،‬والتطبٌق المالئم للسٌاسات‬
‫المحاسبٌة‪.‬‬ ‫‪38‬‬
‫وضع اجراءات تمنع الوصول الؽٌر مصرح الى الوثائق والسجالت والتقارٌر‪.‬‬
‫تحلٌل اإلدارة للمخاطر التجارٌة وتتخذ حٌالها اإلجراءات المناسبة ‪.‬‬
 ‫انظمة الرقابة لتخفٌض المخاطر الى الحد المقبول‬ ‫مكونات الرقابة‬
‫قٌام اإلدارة بالتخطٌط للمستقبل وال تفاجئ بأحداث لم ٌسبق تحدٌدها او تقٌٌمها‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫تقدير العميؿ‬
‫التعرؾ على المخاطر التً تؤثر على اهداؾ المنشأة‬

‫لمخطر‬
‫تقٌٌم المخاطر دورٌا و باستمرار‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫وجود سٌاسة مخاطر( االستجابة للمخاطر ) معتمدة من مجلس االدارة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫وجود لجنة التدقٌق وإدارة المخاطر مستقلة إلدارة المخاطر‬
‫تقوم الشركة باستخدام األسالٌب لالرتقاء بالكفاءة اإلنتاجٌة مثل الموازنات‬
‫والتدفقات الخ‬

‫المتابعة والرقابة‬
‫وجود توصٌؾ للوظائؾ بمختلؾ مستوٌاتها ‪ ،‬والفصل بٌن سلطة الترخٌص‬
‫والحٌازة والتسجٌل ‪.‬‬
‫وجود نظام محاسبً وسجالت ومستندات مالئمة ‪.‬‬
‫الرقابة المادٌة على األصول والسجالت ‪.‬‬
‫متابعة التقارٌر من اطراؾ خارجٌة ( هٌئات تنظٌمٌة وقانونٌة وشكاوى العمالء)‬
‫وجود إدارة مراجعة داخلٌة لتقٌٌم مدى االلتزام بالضوابط التشؽٌلٌة‬
‫ادارة تقنٌة المعلومات‬

‫نظـ المعمومات‬
‫الحماٌة المنطقٌة للحاسب االلً‬
‫تطوٌر وصٌانة النظم التطبٌقٌة‬
‫استمرارٌة االعمال‬ ‫‪39‬‬
‫الوصول المادي والحماٌة البٌئٌة‬
‫الرقابة على المدخالت والمخرجات‬
 ‫خطىات تقيين وتصوين وتنفيذ نظام الزقابة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪40‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫دراسة انظوة الزقابة ػلً الؼوليات أو الوؼاهالت ( الوصفىفات )‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪41‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫دراسة انظوة الزقابة ػلً الؼوليات أو الوؼاهالت ( الوصفىفات )‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪42‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫اختتام هزحلة تقيين الوخاطز‬
‫الفاصؿ القيمة‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫العرض‬ ‫الحقوؽ‬ ‫التبويب ‪/‬‬ ‫الوجود ‪/‬‬
‫الزمني ‪ /‬القابمة‬ ‫الدقة‬ ‫االكتماؿ‬ ‫مستوى التأكيد‬ ‫أدلة التأكيدات‬
‫واإلفصاح‬ ‫وااللتزامات‬ ‫التصنيؼ‬ ‫الحدث‬
‫القطع لمتحقؽ‬
‫خطر المراجعة الممكف قبولو عمى‬
‫منخفض‬ ‫البيانات المالية‬ ‫مستوى عممية المراجعة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫معتدل‬ ‫البيانات المالية‬ ‫مخاطر التجارية وامكانية والحتياؿ‬

‫مرتفع‬ ‫عمى مستوى‬ ‫الخطر المتأصمة‬

‫الحسابات‬ ‫الحسابات والتأكيد‬

‫معتدل‬ ‫خطر الرقابة المتعمؽ ببيئة الرقابة البيانات المالية‬

‫وتقنية المعمومات‬
‫‪n‬‬ ‫‪n‬‬ ‫منخفض منخفض منخفض معتدؿ مرتفع‬ ‫مرتفع‬ ‫التأكيدات‬ ‫تقدير خطر الرقابة عمى األنشطة‬
‫‪n‬‬ ‫‪n‬‬ ‫ىاـ‬ ‫غير ىاـ غير ىاـ غير ىاـ غير ىاـ‬ ‫ىاـ‬ ‫المخاطر اليامة‬

‫استجابة اإلدارة‬

‫استجابة المدقؽ المقترحة ‪:‬‬

‫ال ٌوجد تعدٌالت هامة على خطة التدقٌق وسٌتم التركٌز على‬ ‫التدقيؽ‬ ‫الخطة‬ ‫عمى‬ ‫تعديالت‬
‫االختبارات التفصٌلٌة‬ ‫واألىمية‬
‫‪n‬‬ ‫‪n‬‬ ‫معتدؿ منخفض منخفض منخفض معتدؿ معتدؿ‬ ‫العمميات‬ ‫إجراء اختبارات االلتزاـ عمى الرقابة‬
‫‪n‬‬ ‫‪n‬‬ ‫‪n‬‬ ‫لـ يجرى لـ يجرى لـ يجرى نتائج‬ ‫نتائج‬ ‫العمميات‬
‫فحص‬
‫جيدة‬ ‫فحص‬ ‫فحص‬ ‫مقبولة‬ ‫إجراء اختبارات تفصيمية لممعامالت‬ ‫‪43‬‬
‫الحسابات ‪/‬‬
‫‪n‬‬ ‫‪n‬‬ ‫معتدؿ‬ ‫‪n‬‬ ‫‪n‬‬ ‫‪n‬‬ ‫‪n‬‬ ‫معتدؿ‬ ‫األرصدة‬ ‫القياـ باإلجراءات التحميمية‬
‫مرتفع‬ ‫مرتفع‬ ‫مرتفع معتدؿ معتدؿ‬ ‫مرتفع‬ ‫مرتفع‬ ‫معتدؿ‬ ‫مستوى األرصدة‬ ‫خطر االكتشاؼ المخطط‬
 ‫الوخاطز الوقيوة في الوزحلة األولً‬
‫المستوى‬ ‫الهدؾ‬ ‫تعرٌؾ‬ ‫مخاطر المرحلة األولى‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫رؼبة المدقق فً السماح‬ ‫خطر التدقٌق الممكن‬
‫تحدٌد مقدار التحرٌؾ‬
‫بوجود تحرٌفات جوهرٌة بعد‬ ‫قبوله‬
‫البٌانات المالٌة‬ ‫الذي ٌسمح به المدقق‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫انتهاء التدقٌق بما ٌمكنه من‬
‫فً البٌانات المالٌة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫التعبٌر عن راي تدقٌق مالئم‬
‫تحدٌد مخاطر‬ ‫تقدٌر المدقق لتوقعات األخطاء‬ ‫مخاطر البٌانات الخاطئة‬
‫البٌانات المالٌة‬ ‫الجوهري وامكانٌة احتٌال األخطاء الجوهرٌة‬ ‫الجوهرٌة‬
‫الهامة وتحدٌد‬ ‫على مستوى البٌانات ككل قبل‬ ‫( التجارٌة وإمكانٌة‬
‫أخذ الرقابة الداخلٌة فً ( االستجابة الكلٌة)‬ ‫االحتٌال)‬
‫مستوى الحساب‬
‫االعتبار وكلما ذات خطر‬ ‫الخطر المتأصلة‬
‫( تعمٌم على كافة بنود‬
‫المتالزم زادة حجم األدلة‬ ‫(على مستوى الحساب)‬
‫التأكٌدات )‬
‫المطلوبة‬
‫تقدٌر المدقق لمدى فعالٌة تخفٌؾ من المخاطر‬ ‫مخاطر الرقابة العامة –‬
‫البٌانات المالٌة‬
‫الرقابة الداخلٌة فً منع الجوهرٌة التً تم‬ ‫بٌئة الرقابة وتقٌٌم‬
‫والدوائر‬
‫تحدٌدها‬ ‫واكتشاؾ التحرٌفات من خالل‬ ‫المخاطر والمتابعة وبٌئة‬
‫(تعمٌم على الحسابات‬
‫اختبار فعالٌة انواع الرقابة‬ ‫نظم المعلومات (على‬
‫وكافة بنود التأكٌدات)‬
‫الرئٌسٌة وفعالٌتها‬ ‫مستوى الحساب)‬ ‫‪44‬‬

‫خطر المتأصل ( الكامن ) × خطر الرقابة × خطر االكتشاؾ‬ ‫=‬ ‫خطر التدقٌق الممكن قبوله‬
 ‫األسئلة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪45‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬