‫يعتبر التدقيق الداخلي أداة من أهم أدوات الرقابـة حيث يتوقف على مدى نجاحها وفعاليتها إلى حد كبير‪،‬‬

‫و مم ا ال ش ك في ه أن وج ود نظ ام فع ال وق وي للت دقيق ال داخلي في أي مؤسس ة يس اعد على اكتش اف أي‬

‫أخط اء و أي انحراف ات قب ل وقوعه ا به دف تجنبه ا‪ ،‬و ه ذا ه و لب الت دقيق ال داخلي الس ليم؛ و من ناحي ة‬
‫أخرى فان الرقابة الفعالة ضرورية لضمان تحقيق أفضل النتائج بالنسبة ألنشطة المؤسسة المختلفة سواء‬
‫اإلنتاجية أو تلك الخدمية‪ ،‬كما لها األثر المباشر في إدارة المؤسسة على تنفيذ مهامها بالطريقة السليمة و‬
‫المناسبة‪.‬‬

‫ويرجع االهتمام بموضوع التدقيق الداخلي ونظام الرقابة إلى ضرورة تفعيل دور التدقيق الداخلي‪ ،‬وذلك‬
‫من خالل تتبع جوانب القصور والثغرات التي تؤدي إلى ضعف الرقابة للعمل على رف ع كفاءة وتحسين‬
‫نظ ام الرقاب ة الداخليــة لنظم المعلوم ات في المؤسس ة بتل ك الص ورة الس ليمة و بم ا يتواف ق م ع أه داف ه ذه‬
‫األخيرة‪.‬‬

‫وفي ضوء ماسبق يمكن صياغة سؤال االشكالية في السؤال الجوهري التالي‪:‬‬

‫ما عالقة التدقيق الداخلي على مدى فعالية الرقابة في المؤسسة؟‬

‫المبحث األول‪ :‬ماهية التدقيق الداخلي‬

‫يعتبر التدقيق الداخلي نوعا من اإلجراءات الرقابية يتم من خاللها فحص و تقييم كفاءة و كفاية اإلجراءات‬
‫الرقابي ة األخ رى‪ 1،‬له ذا اعت بر البعض الت دقيق ال داخلي ب ؤرة الترك يز في هيك ل الرقاب ة ال ذي ينهض‬
‫بمسؤولية التحقق من قدرة بقية أدوات الرقابة على الحماية المادية لألصول والتأكد من سالمة البيانات و‬
‫كذا تشجيع االلتزام بالسياسات اإلدارية ورفع الكفاءة التشغيلية‪.‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬مفهوم التدقيق الداخلي‬

‫يعرف التدقيق الداخلي من طرف معه د المدققين الداخليين ((‪ IIA‬على انه‪" :‬وظيف ة تقييم مس تقل تنشأ من‬
‫داخ ل المؤسس ة لفحص و تق ييم كاف ة أنش طتها كخدم ة للمنش أة به دف مس اعدة م وظفي المؤسس ة للقي ام‬
‫بمس ؤولياتهم بج دارة‪ ،‬حيث يق وم الت دقيق ال داخلي بتزوي د اإلدارة ب التحليالت و التقييم ات و النص ائح و‬
‫‪1‬‬
‫عبد الفتاح الصحن‪" :‬مبادئ وأسس المراجعة علما وعمال"‪ ،‬المؤسسة الجامعية‪ ،‬سنة ‪ ،1983‬ص‪.167‬‬
‫اإلرشادات و المعلومات المتعلقة باألنشطة التي تمت مراجعتها‪ ،‬ويتضمن هدف التدقيق الداخلي إيجاد نظام‬
‫‪1‬‬
‫رقابة كفؤ بتكلفة معقولة"‬

‫ومن هدا التعريف البد من استخالص األمور التالية‪:‬‬

‫‪ -‬التدقيق الداخلي‪ :‬وظيفة تقييم مستقل وتعني هذه أن يكون المدقق الداخلي مستقال عن األنشطة التي يقوم‬
‫بت دقيقها وان يتب ع إداري ا ألعلى مس تويات الهيك ل التنظيمي للمؤسس ة مث ل مجلس اإلدارة آو لجن ة الت دقيق‪،‬‬
‫وذلك للمحافظة على موضوعيته و إصدار أحكاما غير مميزة؛‬

‫‪-‬هدف التدقيق الداخلي‪ :‬هو فحص وتقييم كافة اإلجراءات لخدمة أنشطة المؤسسة نفسها و ليس إدارتها‬
‫أو أي جهة أخرى سواء داخلية أو خارجية؛‬

‫إن لدائرة الت دقيق ال داخلي أن تتفحص كافة أنشطة المنش أة وهذا يس توجب بالضرورة عدم وجود تحديد‬ ‫‪-‬‬

‫على نط اق عم ل الت دقيق ال داخلي و تتم الص الحيات لل دخول و االطالع على أي ة مس تندات أو وث ائق‬
‫يطلبونها دوما عائقا أو مماطلة أو تأخير؛‬

‫‪-‬مراجعة كفاية وفعالية أنظمة الرقابة الداخلية وتقديم التوصيات لتحسينها بتكاليف معقولة؛‬

‫‪-‬ي ذهب الت دقيق ال داخلي إلى ابع د من الرقاب ة المالي ة و العملي ات المحاس بية بحيث يش مل جمي ع قطاع ات‬
‫وأنشطة المؤسسة و عمليا‪ē‬ا التشغيلية‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬أهمية التدقيق الداخلي‬

‫تعتبر وظيفة التدقيق الداخلي من أهم الوظائف التي تتميز بها الشركات الحديثة حيث شار بعض الباحثين‬
‫إلى أن سنة واحدة من التدقيق الداخلي توازي عمل ثالث سنوات من التدقيق الخارجي‪ ،‬ومما ال شك فيه‬
‫أن أهمي ة الت دقيق ال داخلي تكمن في م دى ق درة ه ذه الوظيف ة على إض افة القيم ة حيث نص التعري ف ال ذي‬
‫وضعه معهد المدققين الداخليين بوضوح على أن قيمة التدقيق الداخلي بدوره االستشاري و كذا التأميني‬
‫يهدف باألساس إلى إضافة القيمة المضافة للشركة‪ ،‬بحث وضعه المعهد كهدف نهائي و استراتيجي لوظيفة‬

‫‪ 1‬خالد راغب الخطيب‪ ،‬خليل محمود الرفاعي‪"،‬علم تدقيق الحسابات النظري و العملي" ‪ ،‬الطبعة األولى ‪ ،‬دار المستقبل للنشر و التوزيع ‪، 2009 ،‬‬
‫ص‪.199‬‬
‫الت دقيق ال داخلي‪ ،‬و أش ار المعه د إلى إض افة القيم ة يتم من خالل تحس ين و زي ادة ف رص انج از أه داف‬
‫‪1‬‬
‫المنظمة وتحسين اإلجراءات و العمليات و تخفيض المخاطر إلى مستويات مقبولة‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬دور التدقيق الداخلي‬

‫يقوم التدقيق الداخلي بمساعدة اإلدارة في تحمل مسؤوليتها من خالل‪:‬‬

‫‪ -‬تحدي د كف اءة وفعالي ة نظ ام الرقاب ة الداخلي ة في المؤسس ة‪ :‬تق وم اإلدارة بالتخطي ط و التنظيم و األش راف‬
‫بطريقة توفر ضمان معقول بأن األهداف المنشودة سوف يتم تحقيقها ولذلك فان جميع أنظمة و عمليات و‬
‫‪2‬‬
‫أنشطة المنشأة خاضعة لتقييم التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫قابلي ة المعلوم ات لالعتم اد عليه ا‪ :‬يجب أن تك ون المعلوم ات المالي ة و التش غيلية المقدم ة لإلدارة دقيق ة و‬
‫كاملة‪ ،‬و مفيدة أيضا‪ ،‬و أن تكون قدمت في الوقت المناسب‪ ،‬حتى يمكن لإلدارة االعتماد عليها في اتحاد‬
‫القرارات المناسبة‬

‫‪ -‬حماي ة األص ول‪ :‬يؤك د الم دقق ال داخلي على ض رورة بحث الخس ائر الناتج ة عن الس رقة و الحري ق و‬
‫التص رفات الغ ير قانوني ة في ممتلك ات المنش أة‪ ،‬ول ذلك ف ان الرقاب ة التش غيلية الجي دة تمن ع س وء اس تخدام‬
‫األصول وحمايتها من المخاطر المحتملة وذلك للتأمين عليها ضد المخاطر المذكو رة‪.‬‬

‫–االلتزام بالسياسات و اإلجراءات الموضوعية‪ :‬يتحقق التدقيق الداخلي من أن أصحاب المؤسسة يقومون‬
‫بما هو مطلوب منهم القيام به من إتباع السياسات و الخطط و اإلجراءات و األنظمة و التعليمات‪ ،‬و في‬
‫حالة عدم التزام الموظفين بذلك فعلى المدقق تحديد األسباب المؤدية لذلك ‪ ،‬فقد تكون اإلجراءات خاطئة‬
‫وال يمكن تطبيقها و ليس المسئول عن ذلك الموظف فقط‪ ،‬كما يجب عليه تحديد التكلفة الناتجة والمخاطر‬
‫الناجمة عن عدم االلتزام وما هي الطريق التي تحقق التزام العاملين باإلجراءات و السياسات المحددة‪.‬‬

‫– الوصول إلى األهداف وكذا الغايات‪ :‬بموضع األهداف و الغايات و إجراءات الرقابة من قبل اإلدارة و‬
‫يق وم الم دقق ال داخلي بتحدي د فيم ا إذا ك انت متوافق ة م ع أه داف وغاي ات المنش أة‪ ،‬وتق ع مس ؤولية وض ع‬

‫‪1‬‬
‫المجمع العربي للمحاسبين أ ‪"،‬مفاهيم التدقيق المتقدمة"‪ ،‬سنة ‪،2001‬ص‪226‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Irvin N.GLEIM CIA REVIEW.Internal audit process. . part 1 .Année 2001.p26‬‬
‫األه داف على ع اتق اإلدارة العلي ا أو مجلس اإلدارة‪ ،‬و على الم دقق التأك د من أن ال برامج أو العملي ات ق د‬
‫نفدت كما خطط لها‪.‬‬

‫–من ع الغش و االحتي ال‪ :‬تق ع مس ؤولية من ع الغش و االحتي ال على إدارة المنش أة و على الم دقق ال داخلي‬
‫فحص وكذا تقييم كفاية و فعالية اإلجراءات المطبقة من قبل اإلدارة للحيلولة دون وقوع الغش ‪ ،‬وليس من‬
‫مس ؤولية الم دقق ال داخلي اكتش اف الغش ولكن ه يجب ب ان تك ون لدي ه معرف ة كافي ة بط رق احتم االت الغش‬
‫ليكون قادرا على تحديد أماكن حدوث الغش واالحتيال‪ ،‬و واجب على المدقق عند اكتشافه ضعف في نظم‬
‫المراقب ة الداخلي ة أن يق وم باختب ارات إض افية للتأك د من ع دم ح دوث الغش‪ ،‬رغم ذل ك ال يس تطيع الم دقق‬
‫ال داخلي أن يض من ع دم ح دوث الغش و االحتي ال إال ان ه يجب أن يك ون باس تطاعته التحقي ق في الغش أو‬
‫المشاركة مع جهات أخرى‪.‬‬

‫–الشك المهني‪ :‬يجب على المدقق الداخلي أن يخطط و ينفد أعمال التدقيق باعتبار الشك المهني‪ ،‬إذا ال‬
‫يجب على المدقق افتراض عدم األمانة للجهات الخاضعة للتدقيق‪،‬كما ليس له افتراض األمانة المطلقة‪ ،‬و‬
‫بدال من ذل ك على الم دقق تق ييم قرائن الت دقيق بموض وعية‪ ،‬وعليه االهتم ام بالظروف و األحوال التي أن‬
‫وجدت فال بأس عليه اخذ الحيطة و الحذر في تطبيق إجراءات التدقيق‪.‬‬

‫‪ -‬تحديد مواطن الخطر‪ :‬على المدقق الداخلي تحديد المناطق و األنشطة التي تتضمن مخاطرة عالية‪ ،‬و‬
‫إعالم اإلدارة عنه ا لتحدي د فيم ا إذا تطلب األم ر إخض اعها للت دقيق و يتم تحدي د م واطن الخط ر من خ برة‬
‫المدقق السابقة في المنشأة‪ ،‬أو من معلومات مستقاة من مصادر أخرى‪ ،‬أو من مشاكل موجودة في شركات‬
‫أخرى ذات نشاط مشابه للمؤسسة الخاضعة للتدقيق أو من خبرة المدقق ومعرفته العامة‪.‬‬

‫المطلب الرابع‪ :‬أنواع التدقيق الداخلي‬

‫نتيجة التطور الزمني وتوسع وتنوع أصبح المفهوم المعاصر للتدقيق الداخلي أكثر شموالً واتساعا األنشطة‬
‫االقتصادية‪ .‬فأصبح يضم إلى جانب التدقيق المالي جوانب األنشطة المختلفة بالوحدة االقتصادية كلها‪ ،‬وفي‬
‫مق دمتها ت دقيق العملي ات التش غيلية‪ ،‬في ض وء ال برامج والنظم والسياس ات واإلج راءات الموض وعية ال تي‬
‫أصبحت بدورها جزءا أساسيا من مسؤوليات المدقق الداخلي‪ ،‬للتحقق من قابليتها للتطبيق والتقييم الدوري‬
‫لنتائج تنفيذها وقياس االعترافات وتقديم االقتراحات البناءة لتنمية جوانب القوة ومعالجة جوانب الضعف‪.‬‬

‫أ ‪ -‬التدقيق المالي‪ :‬وهو النوع الشائع من التدقيق يقوم به المدققين التابعين للوحدة االقتصادية وذلك من‬
‫اج ل حماي ة أم وال الوح دة‪ ،‬ولتحقي ق أه داف اإلدارة كتحقي ق اك بر كفاي ة إداري ة وإ نتاجي ة ممكن ة للوح دة‬
‫وتشجيع االلتزام بالسياسات اإلدارية‪.‬‬

‫تعري‪,,‬ف الت‪,,‬دقيق الم‪,,‬الي‪ :‬يع رف الت دقيق الم الي بأن ه الت دقيق ال ذي يهتم بتتب ع القي ود المحاس بية للعملي ات‬
‫‪1‬‬
‫التبادلية التي تكون الوحدة االقتصادية طرفا مستنديا‪ ،‬وما يتعلق بها من قوائم وتقارير‪.‬‬

‫أهداف التدقيق المالي‪ :‬إن الهدف الرئيسي من التدقيق المالي هو إعطاء رأي بشكل موضوعي في إعداد‬
‫التق ارير المالي ة وفق ا لقواع د محاس بة مح ددة وال تي تم تطبيقه ا بطريق ة مماثل ة‪ .‬ويمكن توض يح األه داف‬
‫الخاصة بالتدقيق المالي والتي تمثل اآلتي‪1 :‬‬

‫‪ - 1‬التحقق من السجالت والطرائق المحاسبية المستعملة؛‬

‫‪ - 2‬التحقق من إتمام العملية المالية بطريقة صحيحة؛‬

‫‪ - 3‬التحقق من مسؤولية المدراء الماليين؛‬

‫‪ - 4‬التحقق من دقة التقارير المالية ومن أنها تمثل واقع الوحدة االقتصادية بصورة عادلة‪ ،‬طبقا لقواعد‬
‫محاسبية محددة طبقت بثبات خالل المدة المحاسبية الجارية بالمقارنة مع طبقا المدد المحاسبية الماضية؛‬

‫ب ‪-‬ت‪,,‬دقيق العملي‪,,‬ات‪ :‬اس تخدم ت دقيق العملي ات في الس ابق لمعرف ة التن وع في األنش طة وال تي ‪ ،‬وأنش طة‬
‫عملي ات معين ة فض الً تتض من تق ييم أداء اإلدارة‪ ،‬خط ط اإلدارة‪ ،‬ونظم رقاب ة الجودة عن تقييم األقس ام‪ ،‬إن‬
‫هذا النوع من التدقيق يتعلق بالعمليات غير المالية للوحدة االقتصادية‪ ،‬أو شكل عام فان تدقيق العمليات يتم‬
‫من قب ل الم دققين ال داخليين‪ ،‬لكن في بعض الح االت يش ارك الم دققين الخ ارجيين في أداء ه ذا الن وع من‬
‫التدقيق‪.‬‬

‫‪ 1‬العمري ‪ ،‬احمد احمد ‪،‬و عبد المغني‪،‬فضل عبد الفتاح "مدى تطبيق معايير التدقيق الداخلي المتعارف عليها في البنوك التجارية اليمينية"المجلة‬
‫االردنية في ادارة االعمال ‪،‬العدد الثاني‪،‬العدد الثالث‪،2006 ،‬ص ‪.346‬‬
‫‪1-‬تعري‪,,‬ف ت‪,,‬دقيق العملي‪,,‬ات‪ :‬يع رف ت دقيق العملي ات "بأن ه أداة اإلدارة ال تي تخ دم أنش طة اإلدارة من خالل‬
‫تقييم األنشطة منه للوحدة االقتصادية والتوصيات بالتحسينات الضرورية‪.‬‬

‫‪- 2‬أه‪,,‬داف ت‪,,‬دقيق العملي‪,,‬ات‪:‬ت دقيق العملي ات ينبغي أن تنظ ر إلى اقتص اد وكف اءة العلمي ات مع ا وفي أن‬
‫واح د ض من المحكم ة أن تعم ل الوح دة االقتص ادية بطريق ة اقتص ادية وتس تعمل في ال وقت نفس ه طرق ا‬
‫وإ جراءات وأساليب ونظم تتسم بالكفاءة آو بالعكس‪ ،‬و يهدف تدقيق العمليات إلى تحقيق األتي ‪:‬‬

‫أ‪ -‬تحدي د م ا إذا ك انت الوح دة االقتص ادية ت دير وتس تعمل طرقه ا المتاح ة من م وظفين وممتلك ات وأم وال‬
‫وغيرها باقتصاد وكفاءة؛‬

‫ب‪ -‬الوقوف على أسباب االستعماالت التي تتسم بالكفاءة واالقتصادية؛‬

‫جـ‪ -‬التعرف على ما إذا كانت الجهة قد التزمت باألنظمة والتعليمات التي ‪ē‬تم بالكفاءة واالقتصاد؛‬

‫د‪ -‬توفير معلومات دقيقة عن العمليات وفي الوقت المناسب؛‬

‫هـ‪ -‬مدى االتفاق مع السياسات والخطط واإلجراءات والقواعد والقوانين؛‬

‫و‪ -‬حماية الوصول من سوء االستعمال؛‬

‫ز‪ -‬استعمال الموارد بشكل اقتصادي وبأكبر قدر من المنافع أي االستعمال األقل للموارد وهو ما يعرف‬
‫بالكفاءة‪.‬‬

‫المطلب الخامس ‪:‬األهداف و المعايير الخاصة بالتدقيق الداخلي‪:‬‬

‫أهم األهداف و العناصر الخاصة بالتدقيق الداخلي كما يلي‪:‬‬

‫‪1-‬مس ؤولية إع داد البيان ات المالي ة الص حيحة‪ :‬تع د المس ؤولية ال تي ت أتي في المق ام األول حيث تق ع على‬
‫مجموعة أفراد المحاسبة الداخلية في الشركة‪ ،‬و الغرض من المراجعة في هذا الصدد هو إبداء رأي حول‬
‫توجه ات اإلدارة من تخص يص م الي‪ ،‬في البيان ات المالي ة‪ ،‬فق د تعلن بعض اإلدارات عن التزام ات مالي ة‬
‫معين ة‪ ،‬وبفحص الحال ة المالي ة للش ركة يتض ح ثغ رات ق د ت ؤثر في ال وقت الحاض ر أو المس تقبل على ه ذه‬
‫القرارات‪.‬‬

‫–‪2‬موث و قي ة المعلوم ات المالي ة‪ :‬المراجع ات تزي د من موثوقي ة المعلوم ات المالي ة وبالت الي تحس ين كف اءة‬
‫أسواق رأس المال‪ ،‬و يصل المدقق إلى رأي موضوعي ومنهجي من خالل الحصول على تقييم األدلة وفقا‬
‫لمع ايير المراجع ة المهني ة؛ األدل ة مجموع ة من المواص فات االس تداللية المتف ق على اس تخدامها كمع ايير‬
‫تقييم؛ مثال‪ :‬الخطابات الدورية المنتظمة للعمالء عن مسار العمل تعد نوع من األدلة الموثقة‪ ،‬و هذه األدل ة‬
‫تشمل‪:‬‬

‫‪ -‬أدلة المعايير الخاصة بمواصفات المدقق نفسه ؛‪ 1‬فمعايير التدقيق تتطلب أن ُتجرى كل عمليات التدقيق‬
‫من قب ل األش خاص ال ذين ل ديهم الت دريب الف ني المالئم؛ وه ذا يش مل التعليم الرس مي‪ ،‬والخ برة الميداني ة‪،‬‬
‫والت دريب المه ني المس تمر‪ ،‬باإلض افة إلى ذل ك‪ ،‬يجب أن يتس م مراجع و الحس ابات باالس تقالل ال ذاتي و‬
‫الفكري و حيادية التوجهات والمواقف في اتخاذ القرارات‪ ،‬ضرورة توافر هذا المعيار لمراجع الحسابات‬
‫للحف اظ على موق ف الحي اد تج اه عمالئهم‪ ،‬وذل ك يع ني أيض ا أن ه يجب ان يعت بر م راجعي الحس ابات أنهم‬
‫طرف مستقل ال يدين بالوالء ألي طرف من قبل الجمهور المتعامل مع نظام العمل‪.‬‬

‫المحبث الثاني ‪ :‬نظام المراقبة‬

‫المطلب األول ‪ :‬تعري‪,,‬ف الرقاب‪,,‬ة الداخلي‪,,‬ة‪ :‬المعه د الكن دي للمحاس بين المعتم دين ‪ 2،‬يع رف نظ ام الرقاب ة‬
‫الداخلي ة‪« :‬الخط ة التنظيمي ة وك ل الط رق والمق اييس المعتم دة داخ ل المؤسس ة من أج ل حماي ة األص ول‪،‬‬
‫ضمان دقة وصدق البيانات المحاسبية وتشجيع فعالية االستغالل‪ ،‬واإلبقاء على المحافظة على السير وفقا‬
‫للسياسات المرسومة"‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬أنواع و اهداف نظام المراقبة‬

‫أنواع نظام المراقبة‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪1‬‬
‫هادي التميمي ‪"،‬مدخل إلى التدقيق من الناحية النظرية و العملية" ‪ ،‬دار وائل للنشر و التوزيع ‪ ،‬الطبعة الثانية ‪ ،2006، ،‬ص‪81‬‬
‫‪2‬‬
‫نتدى المحاسبين الجزائريين ‪ ،‬الموقع االلكتروني‪.http://mouhasaba.3oloum.org/t263-topic :‬‬
 ‫تشير إلى أن نظام الرقابة الداخلية يشتمل على صنفين من الرقابة‪:‬‬

‫أ‪ -‬الرقابة اإلدارية‪ :‬تشتمل على خطة التنظيم والوسائل واإلجراءات المختصة بصفة أساسية لتحقيق أكبر‬
‫كف اءة إنتاجي ة ممكن ة وض مان تحقي ق السياس ات اإلداري ة‪ ،‬إذ تش تمل على ك ل م ا ه و إداري‪ ،‬س واء ك انت‬
‫ب رامج ت دريب العم ل‪ ،‬ط رق التحلي ل اإلحص ائي ودراس ة حرك ة المؤسس ة ع بر مختل ف األزمن ة‪ ،‬تق ارير‬
‫األداء‪ ،‬الرقابة على الجودة وإ لى غير ذلك من األشكال الرقابية‪.‬‬

‫ب‪ -‬الرقاب ة المحاس بية ‪ : 1‬تع بر عن الخط ة التنظيمي ة وكاف ة اإلج راءات الهادف ة إلى اختب ار دق ة البيان ات‬
‫المحاسبية المثبتة بالدفاتر والحسابات ودرجة االعتماد عليها والوقوف على سالمة المعالجة المحاسبية من‬
‫جهة‪ ،‬ومن جهة أخرى العمل على حماية أصول المؤسسة‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬اهداف نظام الرقابة‬

‫‪ -‬صحة ونزاهة المعلومات والبيانات الالزمة التخاذ القرارات من قبل اإلدارة؛‬

‫‪ -‬االلتزام بالسياسات‪ ،‬الخطط‪ ،‬اإلجراءات‪ ،‬القوانين و األنظمة؛‬

‫‪ -‬حماية األصول و الموجودات و الممتلكات؛‬

‫‪-‬استخدام الموارد باقتصاد و فعالية؛‬

‫‪ -‬تقدير مدى تحقيق األهداف المرجوة‪.‬‬

‫المطلب الرابع‪ :‬مكونات نظام الرقابة الداخليـة‪:‬‬

‫الرقاب ة الداخلي ة تختل ف من مؤسس ة ألخ رى‪ ،‬وب اختالف حجمه ا و ك ذا هيكله ا التنظيمي إلى ج انب طبيع ة‬
‫العم ل فيه ا‪ ،‬و لكن هن اك عناص ر أساس ية يجب أن تت وفر في أي نظ ام رق ابي داخلي فع ال و المتمثل ة في‬
‫األتي‪:‬‬

‫‪ ‬المحيط الرقابي؛‬

‫‪1‬‬
‫هادي التميمي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.101‬‬
 ‫‪ ‬النظام المحاسبي؛‬

‫‪‬إجراءات رقابية‪.‬‬

‫–المحيط الرقابي‪ :‬يمثل وجهة نظر وفهم اإلدارة العليا و رؤساء األقسام لنظام الرقابة الداخلية و أهميتها‬
‫للمؤسسة ويشمل األسس التالية ‪:‬‬

‫‪-‬الهيكل التنظيمي‪ :‬وهو ذلك اإلطار الذي تقسم فيه الواجبات و المسؤوليات بين الموظفين‪ ،‬األمر الذي‬
‫‪1‬‬
‫يجعل كل شخص يحترم ويؤدي واجباته التي تم انجازها حسب السياسات الموضوعة من قبل المؤسسة‬
‫ألجل الوصول إلى الكفاءة في التشغيل‪ ،‬و أيضا المحافظة على الموجودات وتوفير المعلومات المالية التي‬
‫يعتمد عليها من خالل فصل المسؤوليات الرئيسية و المتمثلة في األتي‪:‬‬

‫‪-‬حصر التعامل لسلطة مخولة؛‬

‫‪-‬القيد في السجالت؛‬

‫‪-‬االحتفاظ بالموجودات‬

‫‪ - .‬وجود قسم للتدقيق الداخلي الوظيفة األساسية تقييم نظام الرقابة الداخلية و درجة كفاءة كل قسم من‬
‫األقسام‪ .‬التدقيق الداخلي جزء من نظام الرقابة الداخلية ينشأ داخل المؤسسة بمساعدة اإلدارة وفي جميع‬
‫مس توياتها ألج ل اإليف اء بالتزاماته ا‪ ،‬وك ذلك من خالل تحدي د التق ييم وك ذا االستش ارات‪ ،‬الدراس ات و أيض ا‬
‫االقتراحات‪.‬‬

‫النظ ام المحاس بي‪ :‬يتك ون النظ ام المحاس بي من السياس ات و اإلج راءات و األس اليب الموض وعة من قب ل‬
‫اإلدارة حول أنشطة ‪ 2‬المؤسسة و لهذا ال يمكن أن يكون هناك نظام رقابة فعال بدون وجود نظام محاسبي‬
‫جيد‬

‫‪1‬‬
‫أحمد نور ‪ ،‬مراجعة الحسابات ‪ ،‬مؤسسة شباب الجامعة ‪ ،‬اإلسكندرية ‪ ، 1992،‬ص‪180‬‬
‫‪2‬‬
‫مسعودي صديق ‪ ،‬دور المراجعة في إستراتيجية التأهيل اإلداري للمؤسسة االقتصادية الجزائرية ‪ ،‬ص‪63-‬‬
‫اإلجراءات الرقابية ‪ :‬على اإلدارة القيام بإجراءات رقابية على النشاطات‪ ،‬وتتكون اإلجراءات الرقابية من‬
‫الخطوات و السياسات التي يجب إتباعها للتأكد من ضمان العمليات و المتمثلة فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬التدقيق على األنشطة و التأكيد من القيم الحقيقية في السجالت؛‬

‫‪ -‬المحافظ ة على الس جالت و ك ذا الموج ودات و ع دم الس ماح الوص ول إليه ا إال عن طري ق إذن من جه ة‬
‫مسئولة وعمل جرد لكل ما هو مسجل في الدفاتر و االستفسارات عن أي اختالفات؛‬

‫‪-‬أدلة كافية لتأييد و تأكيد العمليات المقيدة في السجالت‪.‬‬