.

51 -10 ‫ ص‬،0200 ‫ جوان‬،20 ‫ العدد‬،-20- ‫ املجلد‬،‫ إلادارية واملحاسبية‬،‫مجلة إنارة للدراسات الاقتصادية‬

‫دور لجان التدقيق في تعزيز التدقيق الداخمي لتفعيل وارساء متطمبات حوكمة الشركات‬
The role of audit committees in enhancing internal auditing to activate and establish corporate
governance requirements
‫مصطفى بودرامة‬ ‫أميرة بوباطة‬
Boudrama Mostefa Boubata Amira
‫الجزائر‬-01‫) جامعة فرحات عباس سطيف‬PIEEM( ،‫الجزائر‬-01‫جامعة فرحات عباس سطيف‬
‫الجزائر‬-‫وحدة التنمية البشرية‬
b_mostefa19600@yahoo.fr amira.boubata@univ-setif.dz
Received:07/04/2021 Accepted: 16/05/2021 Publisher:30/06/2021

:‫ممخص‬
‫ حيث تم‬،‫ىدفت الدراسة لمعرفة دور التدقيق الداخمي في تعزيز لجنة التدقيق لتفعيل حوكمة الشركات‬
‫ ما مدى أىمية دور التدقيق الداخمي في تعزيز لجان التدقيق لتفعيل وارساء متطمبات‬:‫معالجة اإلشكالية التالية‬
‫ وذلك من خالل ما تقدمو تمك المجان من دعميا الستقاللية وموضوعية المدقق الداخمي‬،‫حوكمة الشركات؟‬
‫ من أجل تفعيل عممية التدقيق الداخمي ونظم الرقابة‬،‫ وتعزيز العالقة بينيما‬،‫واإلشراف عمى عممو وقياميا بمتابعتو‬
‫ بما يحقق ممارسة جيدة‬،‫ وتسييل عمميات اإلفصاح‬،‫ وضمان سالمة القوائم المالية ومدى مصداقيتيا‬،‫الداخمية‬
‫ حيث قامت الباحثة بإتباع المنيج الوصفي التحميمي إلبراز أىم المفاىيم وتحميميا‬،‫لمحوكمة داخل المؤسسة‬
‫ كما توصمت الدراسة إلى أن لمعايير لمتدقيق الداخمي الدولية دور كبير في دعم العالقة التدقيق الداخمي‬،‫وتفسيرىا‬
.‫ولجان التدقيق تكمن في رفع تقارير التدقيق الداخمي إلى لجان التدقيق‬
.‫ الحوكمة‬،‫ التدقيق الداخمي‬،‫ لجان تدقيق‬:‫الكممات المفتاحية‬
.G32 ،M42 :JEL ‫تصنيف‬
Abstract: The study aimed to know the role of internal audit in strengthening the audit committee to
activate corporate governance, where the following problem was addressed: What is the importance
of the role of internal audit in strengthening audit committees to activate and establish corporate
governance requirements?, This is through what these committees provide in terms of their support
for the independence and objectivity of the internal auditor, their supervision and follow-up of his
work, and the strengthening of the relationship between them, in order to activate the internal audit
process and internal control systems, and to ensure the integrity and credibility of the financial
statements, And facilitating disclosure processes, in order to achieve a good practice of governance
within the organization, as the researcher followed the analytical descriptive approach to highlight
the most important concepts, analyze and interpret them. Audit committees.
Keywords: Audit committees, internal audit, governance.
Jel Classification Codes: M42,G32.

amiraboubata21@gmail.com :‫لايميل‬
‫ إ‬،,‫ أميرة بوباطة‬:‫املؤلف املرسل‬
 ‫أميرة بوباطة‪ ،‬مصطفى بودرامة‪.‬‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫أدت مختمف االنييارات االقتصادية واألزمات المالية التي شيدتيا عدد من دول العالم إلى تزايد االىتمام‬
‫بمفيوم حوكمة المؤسسات في العديد من االقتصاديات المتقدمة والناشئة‪ ،‬والتي مست العديد من أسواق المال‬
‫العالمية‪ ،‬إضافة إلى انييار كبريات المؤسسات العالمية خصوصا األمريكية‪ ،‬و التي كانت تستخدم طرق‬
‫محاسبية معقدة‪ ،‬بغية التالعب والغش في القوائم المالية وعرضيا لنتائج غير معبرة عن واقعيا الحقيقي وافتقارىا‬
‫لمشفافية‪ ،‬كذلك التالعب بحقوق أصحاب المصالح كالمساىمين‪ ،‬الدائنين‪ ،‬الموردين وحتى المجتمع المدني‪،‬‬
‫باإلضافة إلى ضعف مستوى التدقيق الداخمي والخارجي‪ ،‬مما أدى إلى فقدان الثقة في اإلدارة ومجالس إدارة‬
‫المؤسسات وضعف اآلليات واألنظمة الرقابية و المحاسبية المتبعة في تمك المؤسسات‪.‬‬
‫ما أدى لوضع قواعد ومبادئ إلدارة المؤسسات والبحث عن آليات ووسائل وأدوات لمتطبيق الجيد لحوكمة‬
‫المؤسسات‪ ،‬سواء آليات داخل المؤسسة كمجنة التدقيق‪ ،‬التدقيق الداخمي‪ ،‬ومجمس اإلدارة‪ ،‬أو من خارجيا‬
‫كالتدقيق الخارجي ومختمف األنظمة والقوانين التي تنظم عمل المؤسسات بما يضمن تطبيق مبادئيا‪.‬‬
‫حيث أصحبت ىذه اآلليات الداخمية والخارجية تمعب دو ار ميما في تفعيل نظام حوكمة الشركات والتي‬
‫من أبرزىا تفاعل وظيفة التدقيق الداخمي مع لجان التدقيق في تفعيل عمميات التدقيق ونظم الرقابة الداخمية‪،‬‬
‫لضمان سالمة السياسات المحاسبية وعمميات اإلفصاح ومدى مصداقية نتائج التدقيق الداخمي بما يؤدي في‬
‫النياية إلى ضمان الممارسة الجيدة لمحوكمة‪.‬‬
‫إشكالية الدراسة‪ :‬من خالل ما سبق يتم طرح التساؤل الرئيسي التالي‪:‬‬
‫فيما يتمثل دور لجان التدقيق في تعزيز التدقيق الداخمي لتفعيل وارساء متطمبات حوكمة الشركات؟‪.‬‬
‫ولإلجابة عمى التساؤل الرئيسي كان ال بد من اإلجابة عمى التساؤالت الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ ‬ما المقصود بمجان التدقيق؟‪.‬‬
‫‪ ‬ما مفيوم التدقيق الداخمي؟‪.‬‬
‫‪ ‬فيما يتمثل دور لجنة التدقيق في تعزيز التدقيق الداخمي لتفعيل حوكمة المؤسسات؟‪.‬‬
‫أهداف الدراسة‪ :‬تتمثل أىداف الدراسة في التالي‪:‬‬
‫‪ -‬توضيح عالقة التدقيق بمجان التدقيق؛‬
‫‪ -‬معرفة نشاط التدقيق الداخمي في ظل المعايير الدولية لمتدقيق الداخمي والحوكمة‪ ،‬إضافة إلى معرفة العالقة‬
‫بين ىذه المعايير والحوكمة؛‬
‫‪ -‬توضيح الدور الذي تمعبو لجنة التدقيق داخل المؤسسات االقتصادية في تعزيز التدقيق الداخمي من أجل‬
‫تفعيل حوكمة ىذه المؤسسات؛‬
‫‪ -‬الخروج بنتائج ومقترحات حول عالقة لجان التدقيق بالمدقق الداخمي من أجل تحقيق حوكمة لمشركات في‬
‫الجزائر‪.‬‬
‫‪52‬‬
 ‫دور التدقيق الداخلي في تعزيز لجنة التدقيق لتفعيل حوكمة الشركات الاقتصادية الجزائرية‪.‬‬

‫منهج الدراسة‪ :‬من أجل فيم جميع جوانب الموضوع اعتمدت الباحثة في ىذه الدراسة عمى المنيج الوصفي‬
‫التحميمي إلبراز أىم المفاىيم وتحميميا وتفسيرىا الستخالص نتائج الدراسة‪.‬‬
‫ولإلجابة عمى التساؤالت الفرعية تم تقسيم ىذه الورقة البحثية إلى‪:‬‬
‫‪ .1‬مفيوم لجان التدقيق؛‬
‫‪ .2‬اإلطار العام لمتدقيق الداخمي؛‬
‫‪ .3‬تطور نشاط التدقيق الداخمي في ظل المعايير الدولية لمتدقيق الداخمي والحوكمة؛‬
‫‪ .4‬العالقة بين التدقيق الداخمي وأطراف الحوكمة؛‬
‫‪ .5‬انعكاسات تكامل لجنة التدقيق مع التدقيق الداخمي في تفعيل حوكمة المؤسسات‪.‬‬
‫‪ .1 .1‬مفهوم لجان التدقيق‪:‬‬
‫أدت األزمات المالية التي شيدتيا مختمف المؤسسات العالمية الكبرى في مجال المحاسبة والتدقيق والذي‬
‫صاحبيا من مختمف التالعب في القوائم والتقارير المالية‪ ،‬إلى البحث عن آليات لتعزيز الرقابة عمى عمل ىذه‬
‫المؤسسات‪ ،‬لمحد من تضارب المصالح وحماية مصالح المساىمين‪ ،‬لذلك تم تكوين لجان تدقيق منبثقة عن‬
‫مجمس إدارة المؤسسة ليذا الغرض‪.‬‬
‫‪ .1.1‬تعريف لجنة التدقيق‪:‬‬
‫حيث تعرف لجنة التدقيق عمى أنيا لجنة منبثقة عن مجمس إدارة المؤسسة تتكون من أعضاء غير‬
‫تنفيذيين ممن لدييم خبرة بمجال المحاسبة والتدقيق‪ ،‬وتتمثل مسؤوليتيا في تدقيق المبادئ والسياسات المحاسبية‬
‫المعتمدة في إعداد التقارير المالية‪ ،‬وتدقيق اإلفصاح في التقارير المالية المنشورة‪ ،‬ومدى كفايتيا ومالئمتيا‪،‬‬
‫ودعم استقاللية المدقق الخارجي ومناقشة نتائج التدقيق‪ ،‬وتقييم كفاءة ودعم استقالليتو‪ ،‬وتدقيق االلتزام بتطبيق‬
‫قواعد الحوكمة‪ ،‬والتأكد من مالئمة وكفاية نظام الرقابة الداخمية في المؤسسة‪(.‬رشا‪ ،‬ص‪)26‬‬
‫كما عرفت الييئة الكندية لممحاسبين القانونيين ‪The Canadian Institute of Chartered Accountants‬‬

‫عام ‪ 1992‬لجنة التدقيق بأنيا لجنة مكونة من مدراء المؤسسة الذين يقومون بتدقيق التقارير المالية قبل‬
‫تسميميا لمجمس اإلدارة ‪ ،‬بحيث تعتبر حمقة وصل بينيا وبين مجمس اإلدارة‪ ،‬ويتمثل نشاطيا في مراجعة ترشيح‬
‫المدقق الخارجي‪ ،‬نطمق نتائج التدقيق‪ ،‬الرقابة الداخمية لممؤسسة‪ ،‬وجميع المعمومات المالية المنشورة‪.‬‬
‫تم تعريفيا أيضا عمى أنيا لجنة دائمة منبثقة عن مجمس اإلدارة‪ ،‬وتتكون من عدد ال يقل عن ثالثة من‬
‫األعضاء غير التنفيذيين ذوي الكفاءة والخبرة‪ ،‬تجتمع تقريا كل ثالثة أشير‪ ،‬وتسعى المجنة لتقديم رؤية واضحة‬
‫عن مدى تحقيق مبادئ الحوكمة والقيام بميمة الرقابة والتدقيق والمساءلة‪(.‬عبد اهلل‪ ،2017 ،‬ص ‪)243‬‬
‫‪ .2.1‬أهداف لجان التدقيق‪ :‬تتمثل أىداف لجان التدقيق فيما يمي‪(:‬لؤي‪ ،2015/2014 ،‬ص ‪)12‬‬

‫‪- 53 -‬‬
 ‫أميرة بوباطة‪ ،‬مصطفى بودرامة‪.‬‬

‫‪ -‬التحقق من صحة التقارير المالية ومدى مصداقيتيا؛‬

‫‪ -‬اإلفصاح الشامل لمكشوف المالية؛‬
‫‪ -‬الربط بين المدقق الخارجي والداخمي ومجمس اإلدارة وتنسيق األعمال والجيود فيما بينيم؛‬
‫‪ -‬مساعدة المديرين في إنجاز األعمال بشكل صحيح وكامل؛‬
‫‪ -‬التحقق من كفاءة نظام إدارة المخاطر وفعاليتو؛‬
‫‪ -‬التحقق من سير العمميات المالية وفق األنظمة والقوانين المعمول بيا؛‬
‫‪ -‬حل القضايا والمشاكل المختمفة؛‬
‫‪ -‬الحفاظ عمى سمعة المؤسسة بإجراء التواصل مع جميع األطراف ذات المصمحة‪.‬‬
‫‪ .2‬اإلطار العام لمتدقيق الداخمي‪:‬‬
‫‪ .1.2‬لمحة تاريخية‪:‬‬
‫يعتبر التدقيق الداخمي حديث نسبيا يرجع ظيوره إلى األزمة االقتصادية لسنة ‪ 1929‬في الواليات المتحدة‬
‫األمريكية‪ ،‬والتي تأثرت بيا العديد من المؤسسات األمريكية وعانت الركود االقتصادي‪ ،‬حيث كانت ىذه‬
‫المؤسسات تعتمد عمى خدمات التدقيق الخارجي‪ ،‬األمر الذي صاحبو زيادة في األعباء عمى عاتقيا لذلك سعت‬
‫ىذه المؤسسات إلى تقميص تكاليفيا قدر اإلمكان‪ ،‬حيث تم اقتراح مشاركة األفراد من داخل المؤسسة في ميمة‬
‫& ‪) PICKETT‬‬ ‫الخارجي‪SPENCER,2005, p3(.‬‬ ‫التدقيق وأوكمت ليم بعض ميام التدقيق‬
‫كما يتفق معظم الباحثين أن جذور التدقيق الداخمي ترجع إلى زمن بعيد وأن تطورىا بدأ عقب انتشار‬
‫التجارة وظيور الثورة الصناعية ومؤسسات المساىمة‪ ،‬وظيور مبدأ تفويض السمطة‪ ،‬وبذلك انتقمت مسؤولية‬
‫تسيير ىذه المؤسسات من المساىمين إلى أفراد آخرين يكونون مجمس إدارة المؤسس ‪,.( VALIN et autres, 2006,‬‬
‫)‪p 78‬‬

‫وبعد الحرب العالمية األولى والنمو السريع والمتزايد لالقتصاد األمريكي الذي تطمب تقنيات لتخطيط‬
‫وتوجيو وتقييم أنشطة العمل ونزاىة وكفاءة اإلدارة‪ ،‬بدأت المؤسسات بتوظيف موظفين خاصين بيا لمتحقق من‬
‫المعامالت المالية والقيام بأعمال الفحص الداخمي لمعمميات‪ ،‬ىؤالء الموظفين الذين أطمق عمييم المدققين‬
‫الداخميين‪ ،‬وذلك لمتخفيف من أتعاب التدقيق الخارجي‪(.‬دواوود يوسف‪ ،2010 ،‬ص ‪)43،42‬‬
‫وقد اىتم بالتدقيق الداخمي كمينة سنة ‪ 1941‬حيث تم إنشاء معيد المدققين الداخميين وىي الخطوة‬
‫األساسية في مجال تجسيد التدقيق الداخمي(خمف عبد اهلل‪ ،2014 ،‬ص‪ ،)26‬وفي عام ‪ 1942‬أصدر المعيد‬
‫أول قائمة تتضمن مسؤوليات المدقق الداخمي‪ ،‬كان الغرض منيا ىو وضع مجموعة من الخطوط اإلرشادية‬
‫لتحديد الدور المناسب لمتدقيق الداخمي بما في ذلك المسؤوليات الممقاة عمى عاتقو عمى صعيد أية مؤسسة‬

‫‪- 54 -‬‬
 ‫دور التدقيق الداخلي في تعزيز لجنة التدقيق لتفعيل حوكمة الشركات الاقتصادية الجزائرية‪.‬‬

‫)‪ ،(Anderson & dahle, 2009, p1‬وبدأ االىتمام بالكتابة عن التدقيق الداخمي عالميا سنة ‪ 1944‬عندما صدر‬
‫أول عدد عن مجمة المدقق الداخمي (دواوود يوسف‪ ،2010 ،‬ص ‪.)43‬‬
‫وفي العصر الحالي أصبح التدقيق الداخمي أحد المين األسرع لمواكبة التغيرات في بيئات العمل‪ ،‬حيث‬
‫توسعت وتطورت نشاطاتو لتشمل تقديم االستشارات لإلدارة‪ ،‬وتطور ىدفو الرئيسي من الكشف عن الغش إلى‬
‫المساعدة في اتخاذ الق اررات‪ ،‬انطالقا من تقييم المخاطر‪ ،‬فقد أشارت األدبيات الحديثة إلى أن دور التدقيق‬
‫الداخمي قد تغير استجابة لمتحوالت في الممارسات التجارية العالمية‪ ،‬وقد أتاحت ىذه التغيرات فرصا لمتدقيق‬
‫الداخمي لتقديم خدمات استشارية لإلدارة‪ ،‬ومساعدة مجمس اإلدارة عمى إدارة المخاطر‪( LENZ & HAHN).‬‬
‫‪ .2.2‬تعريف التدقيق الداخمي‪:‬‬
‫حيث عرف بأنو وظيفة يؤدييا موظفون من داخل المؤسسة وتتناول الفحص اإلنتقادي لإلجراءات‬
‫والسياسات والتقييم المستمر لمخطط والسياسات اإلدارية واجراءات الرقابة الداخمية‪(.‬محمد السيد‪ ،2007 ،‬ص‬
‫‪ ،)126‬يشمل نطاقو المؤسسة ككل وكافة العاممين بيا ومجمس اإلدارة ولجنة التدقيق‪(.‬محمد السيد وآخرون‪،‬‬
‫‪ ،2013‬ص ‪)122‬‬
‫كذلك يعد أول تعريف لمتدقيق الداخمي من قبل معيد المدققين الداخميين األمريكي ‪ IIA‬بأنو نشاط تقييمي‪،‬‬
‫مستقل‪ ،‬من داخل المؤسسة لمراقبة العمميات المحاسبية والمالية وعمميات ذات طبيعة تشغيمية‪ ،‬من أجل تقديم‬
‫خدمات وقائية وعالجية لإلدارة‪ ،‬ىدفو فحص وتقييم فعالية وسائل الرقابة األخرى‪( .‬العجب‪ ،2019 ،‬ص ‪)71‬‬
‫يتضح أن التدقيق الداخمي تغير من كونو وظيفة إلى نشاط يقوم بو شخص من داخل المؤسسة‪ ،‬لفحص‬
‫وتقييم وتدقيق أنشطة المؤسسة إال أن ىذا الشخص مستقل عن ىذه األنشطة التي يقوم بتدقيقيا‪ ،‬كما يقوم‬
‫بفحص أنظمة الرقابة الداخمية وتقديم خدمات وقائية إلدارة المؤسسة‪.‬‬
‫كما عرف من قبل المعيد الفرنسي لمتدقيق والرقابة الداخمية عمى أنو أداة تسيير توفر إلدارة المؤسسة‬
‫تأكيدات مستقمة وموضوعية بأن العمميات يتم تطبيقيا وفقا لمقوانين والضوابط‪ ،‬ويساىم في تقييم نظام إدارة‬
‫المخاطر والرقابة الداخمية‪( Institut français des administrateurs, 2009, p2).‬‬
‫أضاف التعريف أن التدقيق الداخمي يقدم تأكيدات لممؤسسة وأصبح ييتم بالمخاطر التي تتعرض ليا‬
‫المؤسسة من خالل المساىمة في إدارتيا إلى جانب الرقابة الداخمية‪.‬‬
‫كما عرفتو الجمعية األمريكية المينية لممدققين الداخميين عمى أنو نشاط مستقل وموضوعي‪ ،‬يقدم تأكيدات‬
‫وخدمات استشارية واضافة قيمة لممؤسسة وذلك بإتباع أسموب منيجي منظم لتقييم وتحسين فاعمية عمميات‬
‫الحوكمة وادارة المخاطر والرقابة‪ ،‬ونشاط تقييمي لعمميات المؤسسة‪ ،‬كما أنو أداة من أدوات نظام الرقابة‬
‫الداخمية لتقييم إجراءاتيا المرسومة‪(.‬طالل محمد عمي آخرون‪ ،‬ص ‪)176‬‬

‫‪- 55 -‬‬
 ‫أميرة بوباطة‪ ،‬مصطفى بودرامة‪.‬‬

‫ركز التعريف عم ى توفر االستقاللية والموضوعية في نشاط التدقيق الداخمي وىذا ما يتناسب تماما مع ما‬
‫تتطمبو معايير التدقيق‪.‬‬
‫كما عرفو ‪ Renard‬بأنو نشاط مستقل‪ ،‬وموضوعي‪ ،‬يعطي تنظيم وضمان السيطرة لممؤسسة ويقدم‬
‫االستشارة لتحسينيا‪ ،‬ويساعد عمى خمق قيمة مضافة لممؤسسة‪ ،‬وتحقيق أىدافيا بإتباع آلية ومنيجية‬
‫منظمة‪( Jacques, 2010, p73).‬‬
‫وأشار تعريف االتحاد الدولي لممحاسبين ‪ IFAC‬لمتدقيق الداخمي من خالل معيار ‪ ،610‬بأنو نشاط‬
‫تأكيدي استشاري ييدف إلى تقييم وتحسين فاعمية إدارة المخاطر وفحص وتقييم ورصد كفاية وفاعمية الرقابة‬
‫الداخمية‪( IFAC, 2015 ,p 645).‬‬
‫حيث أدى التطور الذي عرفو التدقيق الداخمي إلى تغير الزوايا التي أصبح ينظر منيا إلى ىذا النشاط‬
‫وترتب عنيا صدور تعريف جديد جاء في آخر إصدار لمعايير التدقيق الداخمي سنة ‪ ،2017‬والذي صادق‬
‫عميو مجمس إدارة معيد المدققين الداخميين ‪ IIA‬سنة ‪ 1999‬ولم يجرى عميو أي تعديل وانو ساري المفعول إلى‬
‫غاية اليوم‪ ،‬والذي جاء فيو بأنو نشاط مستقل موضوعي‪ ،‬يقدم تأكيدات وخدمات ونصائح استشارية‪،‬وىو بذلك‬
‫ييدف إلى إضافة قيمة لممؤسسة وتحسين عممياتيا‪ ،‬ويساعد المؤسسة عمى تحقيق أىدافيا‪ ،‬من خالل إتباع‬
‫أسموب منيجي منظم لتقييم وتحسين فاعمية عمميات الحوكمة وادارة المخاطر والرقابة‪The Institute of ( .‬‬

‫‪)Internal Auditors2021‬‬
‫من خالل مقارنة التعريف القديم مع التعريف الجديد يظير لنا التطور الحاصل من خالل تطور الخدمات‬
‫التي يقدميا التدقيق الداخمي‪ ،‬إذ أن وظيفة التدقيق الداخمي وفقا لممفيوم القديم كانت تشمل الفحص والتقويم‪،‬‬
‫ومعاقبة المسؤولين أي كان ىدفو وقائي فقط باإلضافة إلى تقييم األنظمة الداخمية المؤسسة‪ ،‬لكنو تطور عبر‬
‫الزمن فبموجب التعريف الحديث فإن التدقيق الداخمي أصبح أحد اآلليات الداخمية لحوكمة المؤسسات‪ ،‬فيو بذلك‬
‫يشتمل خدمات التأكيد واالستشارة‪ ،‬عمى عكس التعريفات الكالسيكية لمتدقيق الداخمي التي اقتصرت عمى‬
‫الفحص والمطابقة‪ ،‬حيث أصبح التدقيق الداخمي الخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تأكيدي‪ :‬فحص موضوعي لألدلة بغرض تقييم مستقل لعمميات الحوكمة‪ ،‬وادارة المخاطر‪ ،‬والرقابة؛‬
‫‪ -‬استشاري‪ :‬يزود اإلدارة بالتحميل واالستشارة واالقتراحات لتحسين عمميات الحوكمة‪ ،‬إدارة المخاطر والرقابة؛‬
‫‪ -‬مستقل‪ :‬أي موظف داخل المؤسسة وتابع لإلدارة التي عينتو ومستقل عن باقي إدارات وأقسام المؤسسة؛‬
‫‪ -‬موضوعي ‪ :‬أي أن يكون حيادي وغير متحيز ألي جية في أداء عممو عمى أن يكون ىذا األداء بحكم‬
‫الواقع؛‬
‫‪ -‬منظم‪ :‬ويعني أنو عمل منيجي منظم وأن المدقق الداخمي يتبع منيجية ومعايير مينية كمرشد ليذا العمل‪.‬‬

‫‪- 56 -‬‬
 ‫دور التدقيق الداخلي في تعزيز لجنة التدقيق لتفعيل حوكمة الشركات الاقتصادية الجزائرية‪.‬‬

‫إضافة قيمة ‪ :‬من خالل مساعدة المؤسسة في تحقيق أىدافيا عن طريق تقييم وتحسين عمميات إدارة المخاطر‪،‬‬
‫الرقابة والحوكمة‪.‬‬
‫‪ .3.2‬خدمات وأهداف التدقيق الداخمي‪ :‬نتيجة لمتغيير الجوىري في مفيوم التدقيق الداخمي في الخدمات التي‬
‫يؤدييا من حالل تقديم خدمتي التأكيد واالستشارة‪ ،‬أدت إلى تطور في أىدافو كما يمي‪(:‬أحمد حممي‪ ،‬وآخرون‪،‬‬
‫‪ ،2003‬ص ‪)10‬‬
‫‪ -‬زيادة قيمة الشركة وتحسين عممياتيا؛‬
‫‪ -‬تقييم وتحسين فعالية إدارة المخاطر في المؤسسة؛‬
‫‪ -‬تقييم وتحسين فعالية الرقابة في المؤسسة؛‬
‫‪ -‬تقييم وتحسين فعالية التحكم المؤسسي في المؤسسة‪.‬‬
‫فالخدمات التي تقدميا وظيفة التدقيق الداخمي يمكن تجميعيا في مجموعتين أساسيتين ىما‪ :‬خدمات‬
‫التأكيد الموضوعي والخدمات االستشارية والمتان تُعدان من األىداف الحديثة لوظيفة التدقيق الداخمي‪.‬‬
‫‪ .3‬تطور نشاط التدقيق الداخمي في ظل المعايير الدولية لمتدقيق الداخمي والحوكمة‪:‬‬
‫حظي التدقيق الداخمي باىتمام متزايد بعد أن أصبح يشتمل عمى كافة األنشطة اإلدارية المالية والتشغيمية‬
‫فضال عن تدقيق الجودة والفعالية والمسؤولية االجتماعية مؤخرا‪ ،‬ما أدى لالىتمام بو من طرف الييئات‬
‫والمنظمات نظ ار ألىميتو داخل المؤسسة وكونو آلية داخمية لمحوكمة‪ ،‬حيث عممت عمى إصدار العديد من‬
‫الموائح والتنظيمات والمعايير التي تحث وتحسس ببيان العالقة الطردية بينو وبين حوكمة الشركات‪ ،‬ذلك‬
‫باعتباره وظيفة مستقمة وموضوعية تنشأ داخل المؤسسة بيدف مساعدة اإلدارة‪ ،‬ويساعد التدقيق الداخمي في‬
‫عممية حوكمة الشركات في إضافة قيمة لممؤسسة وكما ذكرنا سابقا في تعريف التدقيق الداخمي‪ ،‬فإن الميمة‬
‫والدور الرئيسي لوظيفة ونشاط التدقيق الداخمي في أي مؤسسة ىو إضافة قيمة ليا‪ ،‬ووفقا لمعديد من الدراسات‬
‫حول كيفية إنشاء ىذه القيمة‪ ،‬نجد أن معظم التركيز عمى نفس األنشطة المحددة في تعريف معيد المدققين‬
‫الداخميين‪ ،‬من خالل تقييم وتحسين عمميات نظام الرقابة الداخمية لممؤسسة‪ ،‬وادارة المخاطر‪ ،‬والحوكمة‪.‬‬
‫وفي ىذا الصدد سنركز عمى نشاط التدقيق الداخمي في إضافة قيمة لممؤسسة لتحقيق الحوكمة والتي‬
‫جسدىا معيد المدققين الداخميين‪ ،‬حيث قام بإعداد معايير الممارسة المينية لمتدقيق الداخمي‪ ،‬وجاء معيار‬
‫التدقيق الداخمي الدولي رقم ‪( 2100‬طبيعة العمل) بأنو يجب أن يقوم نشاط التدقيق الداخمي بتقييم عمميات‬
‫الحوكمة وادارة المخاطر والرقابة‪ ،‬والمساىمة في تحسينيا وذلك من خالل إتباع منيجية منظمة‪ ،‬وتتمثل طبيعة‬
‫عمل التدقيق الداخمي في تقييم ما يمي‪:‬‬
‫‪ .1.3‬تعريف حوكمة المؤسسات‪:‬‬

‫‪- 57 -‬‬
 ‫أميرة بوباطة‪ ،‬مصطفى بودرامة‪.‬‬

‫عرفت مؤسسة التمويل الدولية ‪ IFC‬الحوكمة بأنيا النظام الذي يتم من خاللو إدارة الشركات والتحكم في‬
‫أعماليا‪(.‬طارق عبد العال‪ ،2005 ،‬ص ‪)24‬‬
‫كما عرفتيا منظمة التنمية والتعاون االقتصادي ‪ OECD‬بأنيا مجموعة من العالقات فيما بين القائمين‬
‫عمى إدارة المؤسسة ومجمس اإلدارة وحممة األسيم وغيرىا من المساىمين‪Organization For Economic( .‬‬
‫‪)Co-Operation And Development, 2008, p25‬‬
‫وعرفت بأنيا مجموعة من اإلجراءات والعمميات التي بموجبيا يتم توجيو المؤسسة والسيطرة عمييا‪ ،‬فيي‬
‫تعطي الييكل المالئم الذي تستطيع من خاللو توزيع الحقوق والمسؤوليات بين مختمف األطراف في المؤسسة‬
‫من مجمس اإلدارة‪ ،‬المساىمين‪ ،‬وباقي أصحاب المصمحة‪ ،‬ووضع القواعد واإلجراءات الالزمة التخاذ الق اررات‪،‬‬
‫وتحديد الييكل الذي يتم من خاللو وضع أىداف المؤسسة ووسائل تحقيقيا وآليات الرقابة عمى األداء‪The (.‬‬
‫‪)Organisation for Economic co-operation and development‬‬
‫كما عرفيا معيد المدققين الداخميين بأنيا مزيج من العمميات واليياكل التي يضعيا المجمس إلعالم‬
‫وتوجيو وادارة ومراقبة أنشطة المؤسسة بغية التحقيق والتأكيد عمى كفاية ضوابط الرقابة الداخمية إلنجاز األىداف‬
‫وخطط المؤسسة‪(The Institute Of Internal Auditors, 2002, p5) .‬‬
‫كما تركز حوكمة الشركات عمى بعض اليياكل واآلليات التي من شأنيا ضمان ىيكل داخمي سميم وقواعد‬
‫مجمس اإلدارة‪ ،‬إنشاء لجان مستقمة‪ ،‬قواعد اإلفصاح عن المعمومات لممساىمين والدائنين‪ ،‬شفافية العمميات‬
‫وتسييل عممية صنع القرار ومراقبة اإلدارة‪) Fernando princess and others, 2017, p38(.‬‬
‫من التعريفات السابقة يتضح عمى أن القاسم المشترك لمصطمح حوكمة الشركات ىو االىتمام بتطوير‬
‫األداء وتحقيق اإلفصاح والشفافية والنزاىة‪ ،‬وحماية حقوق أصحاب المصالح‪ ،‬كما أنيا تيدف إلى‪:‬‬
‫‪ -‬العمل عمى توجيو المؤسسة والسيطرة عمييا وفق قواعد واجراءات؛‬
‫‪ -‬تساىم في تنظيم العالقة بين إدارة المؤسسة وحممة األسيم وأصحاب المصالح ومختمف أطراف المؤسسة؛‬
‫‪ -‬تعمل عمى خدمة مصمحة المساىمين؛‬
‫‪ .2.3‬المعايير التي تناقش عالقة التدقيق الداخمي بتقييم عمميات الحوكمة‪:‬‬
‫المعيار ‪ :2112‬وفقًا لمعيار التدقيق الدولي رقم ‪( 2110‬الحوكمة)‪ ،‬يجب عمى نشاط التدقيق الداخمي تقييم‬
‫وتقديم التوصيات المناسبة بشأن تحسين عممية الحوكمة‪ ،‬لتحقيق األىداف التالية‪ :‬تعزيز األخالقيات والقيم‬
‫المناسبة داخل المؤسسة‪ ،‬وضمان إدارة األداء المؤسسي الفعال والمساءلة‪ ،‬ونقل معمومات حول المخاطر‬
‫والرقابة بشكل فعال إلى المناطق المناسبة في المنظمة‪ ،‬وتنسيق األنشطة وايصال المعمومات بين مجمس اإلدارة‬
‫والمدققين الخارجيين والداخميين واإلدارة‪) Insitute of Internal Auditors, 2017, p12(.‬‬
‫المعيار ‪ :A1.2112‬حيث يجب عمى نشاط التدقيق الداخمي تقييم مستوى تصميم وتنفيذ وفعالية أىداف وبرامج‬
‫وأنشطة المؤسسة المتعمقة بالقيم األخالقية‪.‬‬

‫‪- 58 -‬‬
 ‫دور التدقيق الداخلي في تعزيز لجنة التدقيق لتفعيل حوكمة الشركات الاقتصادية الجزائرية‪.‬‬

‫المعيار ‪ A2.2112‬يجب عمى نشاط التدقيق الداخمي تقييم ما إذا كانت حوكمة تكنولوجيا المعمومات في‬
‫دعم وتساند استراتيجيات وأىداف المؤسسة‪.‬‬
‫المؤسسة تُ ّ‬
‫يقيم مخاطر المؤسسة المتعمقة بالحوكمة والعمميات‬
‫المعيار ‪ A1.2120‬يجب عمى نشاط التدقيق الداخمي أن ّ‬
‫التشغيمية وأنظمة المعمومات بالنظر إلى‪ :‬تحقيق األىداف اإلستراتيجية لممؤسسة‪ ،‬موثوقية ومصداقية البيانات‬
‫المالية والمعمومات التشغيمية‪ ،‬فعالية وكفاءة العمميات والبرامج‪ ،‬حماية األصول‪ ،‬االمتثال لمقوانين واألنظمة‬
‫والسياسات واإلجراءات والعقود‪.‬‬
‫المعيار ‪ A1.2130‬يجب عمى نشاط التدقيق الداخمي تقييم مدى كفاية وفعالية الضوابط الرقابية في التعامل‬
‫مع مخاطر المؤسسة المتعمقة بالحوكمة والعمميات التشغيمية وأنظمة المعمومات بالنظر إلى‪ :‬تحقيق األىداف‬
‫اإلستراتيجية لممؤسسة‪ ،‬موثوقية ومصداقية البيانات المالية والمعمومات التشغيمية‪ ،‬فعالية وكفاءة العمميات‬
‫والبرامج‪ ،‬حماية األصول‪ ،‬االمتثال لمقوانين واألنظمة والسياسات واإلجراءات والعقود‪.‬‬
‫‪ .3.3‬األطراف المعنية بتطبيق مفهوم حوكمة الشركات ومتطمباتها‪:‬‬
‫ىناك أربعة أطراف رئيسية تتأثر وتؤثر في التطبيق السميم لقواعد حوكمة الشركات‪ ،‬وتحدد إلى درجة كبيرة‬
‫مدى النجاح أو الفشل في تطبيق ىذه القواعد‪ ،‬وتتمثل ىذه األطراف في‪(:‬محمد مصطفي‪ ،2006 ،‬ص ‪-17‬‬
‫‪)18‬‬
‫‪ -‬المساهمين‪ :‬وىم من يقدمون رأس المال المؤسسة عن طريق ممكيتيم لألسيم مقابل الحصول عمى األرباح‬
‫المناسبة الستثماراتيم‪ ،‬وليم الحق في اختيار أعضاء مجمس اإلدارة المناسبين لحماية حقوقيم‪.‬‬
‫‪ -‬مجمس اإلدارة‪ :‬وىم من يمثل المساىمين واألطراف األخرى من أصحاب المصالح‪ ،‬ويقوم مجمس اإلدارة‬
‫باخت يار المدرين التنفيذيين‪ ،‬والذين توكل إلييم سمطة اإلدارة اليومية ألعمال المؤسسة باإلضافة إلى الرقابة عمى‬
‫أدائيم‪ ،‬كما يقوم مجمس اإلدارة برسم السياسات العامة لممؤسسة لضمان المحافظة عمى حقوق المساىمين‪.‬‬
‫‪ -‬اإلدارة‪ :‬وىي المسئولة عن اإلدارة الفعمية لمشركة وتقديم التقارير الخاصة باألداء إلى مجمس اإلدارة‪ .‬وتعتبر‬
‫إدارة الشركة ىي المسئولة عن تعظيم أرباح الشركة وزيادة قيمتيا السوقية باإلضافة إلى مسؤوليتيا عن اإلفصاح‬
‫والشفافية في المعمومات إلي تنشرىا لممساىمين‪.‬‬
‫‪ -‬أصحاب المصالح‪ :‬وىم مجموعة من األطراف ممن ليم مصالح داخل المؤسسة مثل الدائنين والموردين‬
‫والعمال والموظفين‪.‬‬
‫ويرى معيد المدققين الداخميين ‪ IIA‬بأن المتطمبات األساسية من نشاط التدقيق الداخمي ألطراف عممية‬
‫الحوكمة تتمثل في‪)Élisabeth, 2017, p137-138( :‬‬
‫‪ -‬متطمبات لإلدارة العميا‪ :‬كخدمات تأكيد بشأن نظم الرقابة وخدمات استشارية بشأن التعامل مع المخاطر‪،‬‬
‫وتتمثل متطمبات اإلدارة من التدقيق الداخمي في‪:‬‬
‫‪ -‬تقييم مستقل لنظام الرقابة الداخمية؛‬
‫‪ -‬المساعدة في إعداد التقارير عن الرقابة الداخمية؛‬

‫‪- 59 -‬‬
 ‫أميرة بوباطة‪ ،‬مصطفى بودرامة‪.‬‬

‫‪ -‬تقييم كفاءة العمميات؛‬

‫‪ -‬تحميل المخاطر؛‬
‫‪ -‬تأكيدات متعمقة بالمخاطر؛‬
‫‪ -‬إجراء التقييم الذاتي لكل من نظم الرقابة والمخاطر‪.‬‬
‫‪ -‬متطمبات لمجنة التدقيق‪ :‬كخدمات تأكيد بشأن نظم الرقابة والمخاطر‪ ،‬وتتمثل متطمبات لجنة التدقيق من‬
‫التدقيق الداخمي في‪:‬‬
‫‪ -‬تأكيدات فيما يتعمق بنظام الرقابة الداخمية‪ ،‬بما في ذلك تقييم مستقل لذلك النظام بالمؤسسة ككل؛‬
‫‪ -‬تقييم مستقل عن الممارسات والعمميات المحاسبية الموجودة بالتقارير المالية؛‬
‫‪ -‬تحميل المخاطر بالتركيز عمى التقارير المالية والرقابة المحاسبية الداخمية؛‬
‫‪ -‬القيام ببعض عمميات الفحص الخاص‪.‬‬
‫‪ -‬متطمبات لإلدارة التنفيذية‪ :‬كخدمات استشارية بشأن التعامل مع المخاطر‪.‬‬
‫كما أن لمتدقيق الداخمي دور ىام في تقييم مدى التزام اإلدارة التنفيذية بمبادئ الحوكمة وذلك من خالل‬
‫إعطاء الثقة لممعمومات التي يحصل عمييا مجمس اإلدارة ولجنة التدقيق عن الحوكمة‪ ،‬فعمى المدقق الداخمي‬
‫التركيز عمى تنفيذ ىذه المبادئ وليس عمى االعتراف بااللتزام بيا‪ ،‬ومن ثم عمى المدققين الداخميين توسيع أفقيم‬
‫واالطالع المستمر عمى التغييرات السريعة في القوانين والتشريعات واإلرشادات وفيم كيف يتم تطبيقيا‪.‬‬
‫‪ .4‬العالقة بين التدقيق الداخمي وأطراف الحوكمة‪:‬‬
‫يدعم كل طرف من أطراف الحوكمة غيره في عالقة تكاممية متبادلة‪ ،‬حيث توصي إصدارات معيد‬
‫المدققين الداخميين بمناقشة البنود اليامة مع مجمس اإلدارة ولجنة التدقيق‪ ،‬وكذلك التعاون بين المدققين‬
‫الداخميين والمدققين الخارجيين‪ ،‬ويمكن تحقيق مساىمة التدقيق الداخمي في الحوكمة من خالل عالقتو باألطراف‬
‫األخرى لمحوكمة‪:‬‬
‫‪ .1.4‬عالقة التدقيق الداخمي بالتدقيق الخارجي‪:‬‬
‫تأتي أىمية عالقة التدقيق الداخمي بالتدقيق الخارجي بالنسبة لحكومة المؤسسات من خالل اعتماد المدقق‬
‫الخارجي عمى عمل المدقق الداخمي في تدقيق القوائم المالية واعتماد المدقق الداخمي عمى عمل المدقق‬
‫الخارجي‪ ،‬ويعتمد المدققين الخارجيين عمى عمل المدققين الداخميين في كل من اختبار الرقابة الداخمية‬
‫واالختبارات التفصيمية واعتمادىم عمييا عند التخطيط لعمل التدقيق الخارجي‪Brody and others, ( .‬‬
‫‪)1998, p160‬‬
‫‪ .2.4‬العالقة بين التدقيق الداخمي ومجمس اإلدارة‪:‬‬
‫يعتبر مجمس اإلدارة ىو المسؤول عن عممية الحوكمة بالمؤسسة إال أنو يعتمد عمى أطراف أخرى كاإلدارة‬
‫التنفيذية والمدققين لممساعدة في القيام بمسؤولياتو‪ ،‬ومن ثم يعتبر التدقيق الداخمي أحد األطراف التي تساعد‬

‫‪- 60 -‬‬
 ‫دور التدقيق الداخلي في تعزيز لجنة التدقيق لتفعيل حوكمة الشركات الاقتصادية الجزائرية‪.‬‬

‫مجمس اإلدارة باعتباره مصدر ىام لألطراف األخرى المشتركة في عممية الحوكمة‪ ،‬حيث تتمثل الخدمات التي‬
‫يقدميا التدقيق الداخمي لمجمس اإلدارة في‪( :‬كامل‪ ،2008 ،‬ص ‪)39‬‬
‫‪ -‬مساعدة مجمس اإلدارة في التقييم الذاتي لمحوكمة؛‬
‫‪ -‬تقديم أفكار لمجنة التدقيق لتحسين تنفيذ إجراءات الرقابة الداخمية وعممية إدارة المخاطر؛‬
‫‪ -‬البحث عن فرص أفضل لتحقيق االلتزام‪ ،‬بغرض تخفيض التكاليف خاصة عمى المدى الطويل؛‬
‫‪ -‬تنفيذ التدقيق السنوي بالعناية الالزمة واعداد تقرير بالنتائج يرفع إلى لجنة التدقيق؛‬
‫‪ -‬مراعاة اإلفصاح والشفافية عند إعداد وتنفيذ خطة التدقيق السنوية؛‬
‫‪ -‬فحص قواعد وآداب السموك األخالقي بالمؤسسة‪ ،‬وذلك لمتحقق من مدى كفايتيا وتحقيق اليدف منيا‪.‬‬
‫يجب عمى مجمس اإلدارة إدراك أىمية عممية التدقيق والعمل عمى نشر الوعي بيذه األىمية لدى كافة‬
‫استقاللية ومكانة المدققين‪.‬‬
‫ّ‬ ‫العاممين في المؤسسة‪ ،‬واتخاذ اإلجراءات الالزمة لدعم‬
‫‪ .3.4‬العالقة بين التدقيق الداخمي ولجنة التدقيق‪:‬‬
‫ولمتدقيق الداخمي المرتبط بمجنة التدقيق دور أساسي في حوكمة الشركات‪ ،‬وذلك من خالل‪:‬‬
‫( ‪)Theofanis, 2010, p19‬‬
‫‪ -‬جمب أفضل الممارسات لمرقابة الداخمية وعمميات إدارة المخاطر لمجنة التدقيق؛‬
‫‪ -‬تقديم معمومات حول كل أنشطة الغش والمخالفات؛‬
‫‪ -‬إجراء عمميات التدقيق السنوية واإلبالغ عن النتائج لمجنة التدقيق؛‬
‫‪ -‬تشجيع لجنة التدقيق إلجراء فحص دوري ألنشطتيا وتطبيقيا مقارنة مع أفضل الممارسات الحالية لضمان أن‬
‫أنشطتيا من الممارسات الرائدة‪.‬‬
‫‪ .5‬انعكاسات تكامل لجنة التدقيق مع التدقيق الداخمي في تفعيل حوكمة المؤسسات‪:‬‬
‫قديما كانت لجنة التدقيق مسؤولة عن اإلشراف عمى التقارير المالية السنوية التي تعدىا اإلدارة‪ ،‬واليوم قد‬
‫امتد ىذا الدور ليشمل أيضا ضمان قوة إجراءات الرقابة الداخمية واإلشراف عمى أنشطة التدقيق الخارجي‪،‬‬
‫ولغرض تحمل مسؤولياتيا اإلشرافية بصورة أفضل فإنيا تعتمد عمى وظيفة التدقيق الداخمي كأحد الدعائم‬
‫األساسية التي تساعدىا في تحقيق حوكمة أفضل لممؤسسات‪ ،‬فالتدقيق الداخمي يعتبر مورد ىام لتعزيز ودعم‬
‫لجنة التدقيق وىذا فيما يخص تقديمو لخدمات التأكيد واالستشارة خصوصا فيما يخص نظام الرقابة الداخمية‬
‫وادارة المخاطر‪ ،‬كما أنو عبارة عن حمقة وصل بين لجنة التدقيق ومستويات اإلدارة األخرى( ‪, p3, 2009‬‬
‫‪ ،)Gerrit, Ignace‬كما وضعت ‪ IAA‬بيانا بينت فيو عالقة لجان التدقيق مع قسم التدقيق الداخمي‪ ،‬حيث أن‬
‫مسؤولية ىذه المجان األساسية ىي مساعدة مجمس اإلدارة عمى تنفيذ مسؤولياتو المتعمقة بسياسات المؤسسة‬
‫والرقابة الداخمية‪ ،‬وعمييا أن تحافظ عمى خطوط االتصال بين مجمس اإلدارة والتدقيق الداخمي والتدقيق الخارجي‬
‫واإلدارة المالية‪ ،‬والتأكد من قيام التدقيق الداخمي بفحص وتقييم فاعمية نظام الرقابة الداخمية والحكم عمييا‪،‬‬

‫‪- 61 -‬‬
 ‫أميرة بوباطة‪ ،‬مصطفى بودرامة‪.‬‬

‫ودراسة خطة التدقيق الداخمي السنوية ومراجعة المالحظات الواردة في تقرير التدقيق الداخمي ومتابعة اإلجراءات‬
‫المتخذة بشأنيا‪(.‬خمف عبد اهلل) ‪ ،2006‬ص ‪.77‬‬
‫ويساىم التدقيق الداخمي في تفعيل حوكمة الشركات من خالل‪(:‬مريم‪ ،2017 ،‬ص‪)107‬‬
‫‪ -‬تقييم نظام الرقابة الداخمية المطبقة باإلدارات التنفيذية وذلك عن طريق تقييم اإلجراءات التنفيذية والرقابية‬
‫وتحديد مدى إمكانية االعتماد عمييا وتنفيذ االختبارات الالزمة لتحديد نقاط القوة والضعف؛‬
‫‪ -‬تقديم التوصيات الالزمة التي تراىا إدارة التدقيق مناسبة لتقوية نقاط الضعف في نظم الرقابة الداخمية‬
‫لممديرين التنفيذيين حيث أن مسؤولية نظام الرقابة الداخمية ىي مسؤولية المدير التنفيذي؛‬
‫‪ -‬تنفيذ مراجعة مدى التزام العاممين بنظام الرقابة الداخمية المطبقة إذا كان من الممكن االعتماد عميو؛‬
‫‪ -‬مراجعة جميع األنشطة التي تمارس في المؤسسة؛‬
‫‪ -‬مراجعة مدى التزام العاممين في المؤسسة بالقوانين‪ ،‬الموائح‪ ،‬النظم‪ ،‬التعميمات‪ ،‬والق اررات الخاصة بممارسة‬
‫أنشطة المؤسسة؛‬
‫‪ -‬تقييم التدقيق الداخمي لكفاءة وفعالية نظام الرقابة الداخمية لممؤسسة لو مؤشر في التحكم المؤسسي؛‬
‫‪ -‬تطور دور التدقيق الداخمي لتقييم إدارة المخاطر والعولمة وتكنولوجيا المعمومات؛‬
‫‪ -‬وضع القيم واألىداف وضمان القيام بالمسئوليات ومتابعة تحقيق األىداف‪.‬‬
‫‪ .6‬الخالصة‪:‬‬
‫عالجت ىذه الدراسة أىمية دور لجنة التدقيق في تفعيل حوكمة الشركات من خالل تعزيز التدقيق‬
‫الداخمي في المؤسسة‪ ،‬فما شيده العالم خالل السنوات األخيرة من تغيرات تمثمت أساسا في مختمف االنييارات‬
‫والتطورات االقتصادية والتي مست جانبي المحاسبة والمالية والتدقيق في مختمف المؤسسات الكبيرة‪ ،‬ما أدى‬
‫لمبحث عن آليات فعالة داخل المؤسسة متمثمة في لجان تدقيق لإلشراف عمى عمميات التدقيق في المؤسسة‬
‫وكذا متابعتيا‪ ،‬ومن خالل عرض ىذه الدراسة يمكن تقديم استنتاج وتوصيات لمدراسة كما يمي‪:‬‬
‫النتائج‪:‬‬
‫‪ ‬تتمثل لجان التدقيق في لجان دائمة منبثقة عن مجمس اإلدارة‪ ،‬وتتكون من عدد ال يقل عن ثالثة من‬
‫األعضاء غير التنفيذيين ‪ ،‬تقوم بدعم التدقيق الداخمي والخارجي ومجمس اإلدارة بما يحقق حوكمة جيدة داخل‬
‫المؤسسة؛‬
‫‪ ‬التدقيق الداخمي أحد اآلليات الداخمية لحوكمة المؤسسات‪ ،‬فيو بذلك يشتمل خدمات التأكيد واالستشارة‪،‬‬
‫عمى عكس التعريفات الكالسيكية لمتدقيق الداخمي التي اقتصرت عمى الفحص والمطابقة‪.‬‬
‫‪ ‬قيام لجنة التدقيق باإلشراف ومتابعة التدقيق الداخمي من أجل تحقيق حوكمة أفضل لممؤسسات؛‬
‫‪ ‬معايير التدقيق الداخمي الدولية ليا الدور المباشر في تفعيل الحوكمة خصوصا المعيار ‪ ،2110‬والذي‬
‫وجب فيو أن يقوم نشاط التدقيق الداخمي بتقييم وتقديم التوصيات المناسبة بشأن تحسين عممية الحوكمة؛‬

‫‪- 62 -‬‬
 ‫دور التدقيق الداخلي في تعزيز لجنة التدقيق لتفعيل حوكمة الشركات الاقتصادية الجزائرية‪.‬‬

‫‪ ‬تساعد لجنة التدقيق مجمس اإلدارة عمى تنفيذ مسؤولياتو والمحافظة عمى خطوط االتصال بين المجمس‬
‫والتدقيق الداخمي والتدقيق الخارجي واإلدارة‪ ،‬كما ت تأكد من قيام التدقيق الداخمي بفحص وتقييم فاعمية نظام‬
‫الرقابة الداخمية والحكم عمييا‪ ،‬ومراجعة المالحظات الواردة في تقرير التدقيق الداخمي ومتابعة اإلجراءات‬
‫المتخذة بشأنيا‪ ،‬بما يؤدي في األخير لتطبيق حوكمة فعالة داخل المؤسسة؛‬
‫‪ ‬إنشاء لجنة تدقيق داخل المؤسسة يؤدي إلى زيادة الشفافية واإلفصاح في المعمومات المحاسبية التي تعرضيا‬
‫المؤسسات‪ ،‬مما يزيد من ثقة مختمف المستخدمين الداخميين والخارجيين ليذه المعمومات‪.‬‬
‫التوصيات‪:‬‬
‫‪ ‬ضرورة عقد دورات تدريبية وندوات ومؤتمرات عممية بصفة مستمرة فيما يخص دور التدقيق الداخمي في‬
‫تفعيل حوكمة المؤسسات ‪ ،‬يحضرىا كل من المينيين واألكاديميين؛‬
‫‪ ‬اإللزام القانوني لممؤسسات الجزائرية بتطبيق مبادئ الحوكمة‪ ،‬والعمل عمى توفير اإلطار المؤسسي والقانوني‬
‫كبيئة مناسبة لذلك؛‬
‫‪ ‬ضرورة إنشاء أقسام تدقيق ولجان تدقيق في مختمف المؤسسات االقتصادية الجزائرية وتوضيح دورىا الفعال‬
‫في حوكمة الشركات؛‬
‫‪ ‬إصدار مراسيم وقوانين تنص عمى تعيين لجان تدقيق داخل المؤسسات الجزائرية‪ ،‬وتوضيح الميام التي تقوم‬
‫بيا لمساعدة التدقيق الداخمي؛‬
‫‪ ‬مواكبة التطورات الحاصمة في بيئة األعمال ضمن مناىج التعميم العالي لمجامعات الجزائرية واالعتراف‬
‫بالتطورات الحاصمة في التدقيق الداخمي وحوكمة المؤسسات‪ ،‬وكذا إدراج مقياس التدقيق الداخمي ومقياس‬
‫حوكمة المؤسسات خصوصا لمطمبة في تخصص محاسبة ومالية‪.‬‬
‫آفاق الدراسة‪:‬‬
‫‪ -‬استخدام عمل المراجعة الداخمية من طرف المراجع الخارجي لدعم حوكمة الشركات‪.‬‬
‫‪ -‬التكامل الرقابي آلليات الحوكمة في تفعيل حوكمة الشركات‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ .7‬قائمة المراجع‪:‬‬
‫‪ .1‬خمف عبد اهلل الواردات‪ ،‬التدقيق الداخمي بين النظرية والتطبيق وفقا لمعايير التدقيق الداخمي الدولية‪( ،‬دار الوارق لمنشر‬
‫والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ،)2006 ، :‬ص ‪.77‬‬
‫‪ .2‬خمف عبد اهلل الواردات‪ ،‬دليل التدقيق الداخمي وفق المعايير الدولية الصادرة عن ‪( ،IIA‬دار الوراق لمنشر والتوزيع‪ :‬األردن‬
‫الطبعة األولى ‪ ،)2014‬ص ‪.26‬‬
‫‪ .3‬داوود يوسف صبح‪ ،‬دليل التدقيق الداخمي وفق المعايير الدولية‪( ،‬بيروت‪ ،‬لبنان‪ :‬اتحاد المصارف العربية‪ ،‬الطبعة الثانية‪،‬‬
‫‪ ،)2010‬ص ص‪.43،42‬‬

‫‪- 63 -‬‬
 ‫أميرة بوباطة‪ ،‬مصطفى بودرامة‪.‬‬

‫‪ .1‬عبد العال حماد‪ ،‬حوكمة الشركات‪ ،‬المفاىيم والمبادئ التجارب‪ ،‬تطبيقات الحوكمة في المصارف‪( ،‬مصر‪ :‬كمية التجارة‬
‫جامعة عين شمس طارق ‪ ،)2005‬ص ‪.24‬‬
‫‪ .4‬محمد السيد سرايا وآخرون‪ ،‬الرقابة والتدقيق الداخمية الحديثة‪( ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ :‬دار التعميم الجامعي لمطباعة والنشر‬
‫والتوزيع‪ )2013 ،‬ص ‪.122‬‬
‫‪ .5‬محمد السيد سرايا‪ ،‬أصول وقواعد التدقيق والتدقيق الشامل‪( ،‬اإلسكندرية مصر‪ :‬المكتب الجامعي الحديث‪ ،)2007 ،‬ص‬
‫‪.126‬‬
‫‪ .6‬حممد مصطفى سليمان‪ ،‬حوكمة الشركات و معاجلة الفساد اإلداري ‪-‬دراسة مقارنة‪( -‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ :‬الدار اجلامعية‪،‬‬
‫‪ ،)2006‬ص ص ‪.11-11‬‬
‫‪ .7‬أ حمد حممي جمعة وآخرون‪ ، ،‬العولمة‪ :‬تأثير معايير التدقيق في قرار اعتماد المدقق الخارجي عمى عمل المدقق الداخمي‪،‬‬
‫المجمة المصرية لمدراسات التجارية‪ ،‬العدد ‪ ،2‬مصر‪ ،2003 ،‬ص ‪.10‬‬
‫‪ .8‬رشا حماد‪ ،‬دور لجان التدقيق في الحد من ممارسات المحاسبة اإلبداعية‪ ،‬مجمة العموم االقتصادية والقانونية‪ ،‬العدد ‪ ،2‬ص‬
‫‪.26‬‬
‫‪ .9‬طالل محمد عمي الججاوي وآخرون‪ ،‬مدى تطبيق وحدات القطاع العام العراقية لمعايير التدقيق الداخمي الدولية من وجية‬
‫نظر مدققي ديوان الرقابة المالية لمحد من الغش واالحتيال (دراسة تطبيقية في مديرية الرقابة المالية في كربالء)‪ ،‬مجمة اإلدارة‬
‫واالقتصاد‪ ،‬المجمد‪ ،6‬العدد ‪ ،21‬ص ‪.167‬‬
‫‪ .10‬عبد اهلل عناني‪ ،‬دور لجنة التدقيق في دعم وتعزيز حوكمة المؤسسات‪ ،‬مجمة الباحث االقتصادي‪ ،2017 ،‬ص ‪.243‬‬
‫‪ .11‬العجب محمد إبراىيم المقبول‪ ،‬بشارة فضيل الدخيري‪ ،‬أثر كفاءة المدقق الداخمي في اكتشاف االحتيال المالي‪ ،‬مجمة كمية‬
‫العموم اإلدارية والمالية‪ ،‬العدد ‪ ،2019 ،2‬ص ‪.71‬‬
‫‪ .12‬كامل محمد عيسى‪ ،‬العوامل المحددة لجودة وظيفة التدقيق الداخمية في تحسين جودة حوكمة الشركات (دراسة تطبيقية)‪ ،‬مجمة‬
‫كمية التجارة لمبحوث العممية‪ ،‬المجمد ‪ ،45‬العدد ‪ ،1‬مصر‪ ،2008 ،‬ص ‪32‬‬
‫‪ .13‬مريم عمارة‪ ،‬مقاربة رقابية لمتدقيق الداخمي مع مراقبة التسيير في ظل إرساء آليات حوكمة الشركات ‪-‬دراسة حالة مؤسسة‬
‫فريتال خالل الفترة ‪( ،-2017/2014‬أطروحة دكتوراه)‪ ،‬تخصص محاسبة‪ ،2018/2017 ،‬ص ‪.107‬‬
‫‪14. A. C. Fernando, K. P. Muraleedharan, E. K. Satheesh, Corporate Governance Principles,‬‬
‫‪Policies and Practices, 3rd Edition, Pearson, India, 2017, P38.‬‬
‫‪15. Brody, R. G., S. P. Golen and P. M. J. Reckers. An Empirical Investigation of the Interface‬‬
‫‪between Internal and External Auditors. Accounting and Business Research, (summer), 1998,‬‬
‫‪p.160.‬‬
‫‪16. Élisabeth BERTIN, Audit Interne enjeux et pratique à l’international, édition d’organisation‬‬
‫‪Groupe Eyrolles, Paris, 2007, P-P : 137-138.‬‬
‫‪17. Gérard VALIN et autres, Controlor Auditer, Editions Dunod, Paris, France, 2006, p. 78.‬‬
‫‪18. Institut français des administrateurs, Prise de position IFA/IFACI sur le rôle de l’audit‬‬
‫‪interne dans le gouvernement d’entreprise, Institut français de l’audit et du contrôle interne,‬‬
‫‪Paris, France, 2009 , P2.‬‬
‫‪19. International Federation of Accountants, Handbook of International Quality Control,‬‬
‫‪Auditing, )Review Other Assurance and Related Services Pronouncements :2015(, p 645‬‬
‫‪20. Jacques Renard, théorie et pratique d'udit interne, )les édition d'organisation, 7ème édition,‬‬
‫‪paris, 2010(, p 73 .‬‬
‫‪21. Organization For Economic Co-Operation And Development, Using the OECD Principles of‬‬
‫‪Corporate Governance a boardroom perspective, Paris, 2008, p 15.‬‬

‫‪- 64 -‬‬
 .‫دور التدقيق الداخلي في تعزيز لجنة التدقيق لتفعيل حوكمة الشركات الاقتصادية الجزائرية‬

22. PICKETT K.H SPENCER, THE Essential Handbook of Internal Auditing, 2nd Edition, John
Wiley and Sons LTD, West Sussex, En gland, 2005, P 3.
23. The institute of internal auditors research foundation ,implementing the international
professional practices framework, )Urton anderson, Andrew dahle ,3eme edition 2009(, p1.
24. The Institute Of Internal Auditors The Lessons that Lie Beneath", Tone at the Top, USA,
February 2002, p 5.
،‫ دور لجان التدقيق في الحد من ممارسات تمهيد الدخل في البنوك التجارية المدرجة في بورصة عمان‬،‫ لؤي داود محفوظ‬.25
.12 ‫ ص‬،2015/2014 ،‫ األردن‬،)‫دراسة ميدانية (رسالة ماجستير‬
26. Gerrit Sarens, Ignace De Beelde, Patricia Everaert, « Internal Audit: A Comfort Provider to
the Audit Committee», British: The British Accounting Review, 3 February 2009, P: 3.
27. Rainer LENZ, Ulrich HAHN. A synthesis of empirical internal audit effectiveness literature
pointing to new research opportunities, Managerial Auditing Journal, Vol. 30, N°. 1, 2015, p.
6.
28. Theofanis, KARABIORGOS et al, Internal Auditing as an Effective Tool For Corporate
Governance, Journal of Business Management, Vol. 2, N° 1, 2010, p. 19.
29. Insitute of Internal Auditors, The International Standards for the Professional Practice of
Internal Auditing (Standard(, The Institute of Internal Auditors, USA, 2017, p12.
30. The Institute of Internal Auditors, accessed on June 10, 2021 at 7:55, on the following website:
https://na.theiia.org/standards-guidance/mandatory-guidance/Pages/Definition-of-Internal-
Auditing.aspx
31. The Organisation for Economic co-operation and development disponible sur le site :
http://www.oecd.org/, le 10/03/2022.

- 65 -