‫الجامعة العربية المفتوحة‬

‫المحاسبة المتوسطة‪ACCT322:‬‬

‫)‪ (TMA‬الواجب التعليمي الفصلي‬

‫الفصل الدراسي الثاني ‪2020-2021‬‬

‫‪:‬السنةالدراسية‪2020 / 2021‬‬ ‫اسم الطالب ‪:‬‬

‫الفصل‪ :‬الصيفي‬ ‫‪:‬الرقمالجامعي‬

‫‪:‬رقمالمادة‪ACCT322‬‬ ‫‪:‬مدرسالمادة‬

‫اسم المادة‪ :‬المحاسبة المتوسطة ‪2‬‬ ‫‪:‬رقمالشعبة‬

‫مالحظات المدرس‪:‬‬
‫‪20‬‬
‫‪Tutor Signature:‬‬ ‫‪Date returned:‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬

‫السؤال األول ‪:‬‬

‫أ‪ :‬تتمثل القواعد العامة لقياس واالعتراف بما يكسبه المدين من ربح أو خسارة من تسوية للديون التي تشمل‬
‫‪ :‬تحويل األصول غير في النقاط اآلتية‬
 ‫في حال توفر القيمة العادلة لألصول أو الخدمات النقدية يتم االعتراف باألسهم‪ 5‬المصدرة على أساس ‪-‬‬
‫‪.‬القيمة العادلة لألصول غير النقدية أو الخدمات المستلمة‬
‫ثانيا ‪ :‬في حال كان من الممكن تحديد القيمة العادلة لالصول النقدية او الخدمات المستلمة بشكل‪- -‬‬
‫‪.‬موثوق‪ ، 5‬يتم االعتراف بالمعاملة على أساس القيمة العادلة لألسهم المصدرة ان وجدت‬
‫ثالثا ‪ :‬في حال كانت القيمة العادلة لكل أصل غير نقدي أو خدمة مستلمة متاحة بشكل موثوق وتم‪- -‬‬
‫اصدار القيمة العادلة لألسهم بشكل موثوق‪ 5‬فانه في غالب األمر ماتكون القيمتان متقاربتان ويمكن‬
‫‪.‬استخدام كال منهما مع ميزة استخدام قيمة عادلة أقل‬
‫رابعا‪ :‬اذا كانت القيمة العادلة ألي من األصول أو الخدمات غير النقدية المستلمة غير موجودة بشكل ‪-‬‬
‫موثوق‪ 5‬وكانت القيمة العادلة لألسهم المصدرة غير موثوقة ‪ ،‬يتم استخدام طريقة قياس أخري علي‬
‫سبيل المثال ( القيمة العادلة لهذه األصول والخدمات أو تحديد القيمة الحالية للقيمة المستخدمة ‪ ،‬مما‬
‫‪.‬يدعم أن القيمة الدفترية غير مسموح باستخدامها)‬
‫السؤال الثاني ‪:‬‬

‫تتمثل القواعد العامة لقياس واالعتراف بالمكاسب أو الخسائر عن طريق اطفاء الدين مع التعديل في النقاط اآلتية ‪:‬‬

‫بعد إتمام عملية االستحواذ‪ ,‬ينعكس االستثمار في السندات بالتكلفة المدفوعة عالوة علي تكلفة الشراء‪.‬‬

‫‪-‬في حال كانت القيمة المدفوعة لملكية السندات أبر او أقل من القيمة االسمية للسندات ) وهو المبلغ الذي‬

‫سيتم استالمه في آخر الفترة ‪ ،‬فان هذا يشير الي أن دخل الفائدة المستلم من قبل الشركة المصدرة يختلف‬

‫عن دخل الفوائد الذي يجب االعتراف به واثباته في بيان الدخل في نهاية كل فترة مالية‪.‬‬

‫‪ -‬بالنسبة الطفاء الدين ‪ ،‬فانه يتم اطفاء الفرق بين كال قيمة ملكية السندات والقيمة االسمية للندات عيل مدار‬

‫عمر السندات ‪ ،‬يتم االهالك عن استحقاق دخل الفوائد وطريقة معدل الفائدة الحقيقي ‪ .‬في حين أن طريقة‬

‫معدل الفائدة الفعلي تقوم علي أساس حساب معدل الفائدة الفعلي الذي تربحه المنشأة في عملية االستثمار‪ ,‬في‬

‫السند المستحق‪ ,‬متضمنا الفائدة المقبوضة من الشركة المصدرة وبعد األخذ في االعتبار الفرق بين تكلفة‬
 ‫التملك والقيمة االسمية للسندات ‪ ،‬وبعد ذلك يتم استخدام‪ ,‬هذا المعدل الحقا في تحديد مبلغ االيراد الواجب‬

‫االعتراف به والذي يختلف عن مبلغ االيراد المستلم من الشركة المصدرة‪.‬‬

‫(‪ : )3‬في إطار الفروقات بين كال من المعيار رقم ‪ 17‬والمعيار رقم ‪ 16‬من المعايير‪ ,‬المحاسبية الدولية ‪،‬‬

‫يجدر القول أن المعيار رقم‪ 17 ,‬يقوم علي أساس تسجيل المستأجر‪ ,‬والمؤجر عقد اإليجار في صورة تأجير‬

‫تمويلي أو تأجير‪ ,‬تشغيلي‪ ,‬وكان المستأجرون يتعاملون مع عقود اإليجار التشغيلي كونها خارج إطار‬

‫الميزانية بموجب المعيار رقم ‪ 17‬من المعايير‪ ,‬المحاسبية الدولية ‪ ،‬حيث ال يشترط‪ ,‬هذا المعيار تسجيل‬

‫مدفوعات اإليجار التشغيلي المستقبلية علي كونها التزام بالمقارنة بطريقة محاسبة االيجار التمويلي بموجب‬

‫نفس المعيار‪.‬‬

‫في حين أن المعيار الدولي رقم ‪ 16‬من معايير‪ ,‬المحاسبة الدولية يتطلب تطبيق منهجية نموذجية موحدة علي‬

‫المستأجرين ‪ ،‬حيث يتم اآلن إدراج جميع عقود اإليجار تقريبا في ميزانية المستأجر من النص صراحة علي‬

‫الحق في استخدام األصل وااللتزام المالي ‪ ،‬وسيتم‪ ,‬إثبات التزام اإليجار بالقيمة الحالية لمدفوعات اإليجار‬

‫المستقبلية على أن يكون حق استخدام األصل مساويا لنفس القيمة بعد تسوية التكاليف المباشرة األولية‬

‫وتكاليف الترميم‪ ,‬والتجديد‪,.‬‬

‫إضافة الي الفروقات السابقة بي كال المعيارين ‪ ،‬فان معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 17‬ال يتم رسملة‬ ‫‪-‬‬

‫عقود اإليجار التشغيلي حيث يتم اعتبارها كأصول مرسملة ويتم‪ 5‬تسجيلها في الميزانية العمومية‬

‫بموجب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪.16‬‬

 ‫(‪ )4‬يعتبر خيار القيمة العادلة خيارا تلجأ إليه العديد من الشركات للقيام بتسجيل األصول وااللتزامات‪,‬‬

‫الخاصة بها بقيمتها العادلة‪ .‬ويقصد بالقيمة العادلة السعر الذي يتفق عليه الطرفين المتعاقدين لبيع األصول‬

‫او تحويل االلتزام من طرف الي الطرف اآلخر‪.‬‬

‫متطلبات تطبيق هذا الخيار ‪:‬‬

‫لكي يتم تطبيق هذا الخيار البد من عمل التغييرات المطلوبة علي التقارير المالية الخاصة بالمنشأة ويتم‬

‫اإلعالن عن هذا اإلجراء حتى يكون المستثمرين علي معرفة تامة عن طبيعة الشركة وان يكون معلومات‬

‫وافية وشافية عن تقدير قيمة الشركة أو تقدير المخاطر المحيطة باالستثمار في هذه الشركة ويتم تقدير القيمة‬

‫العادلة وفق أساس درجة نمو األصول الخاصة بالشركة‪.‬‬

‫الجزء العملي ‪:‬‬

‫‪ :‬االجابة‬
‫‪ :‬تحديد مقدار عالوة اإلصدار الناتجة عن إصدار السند‬
‫القيمة االسمية للسندات = ‪ 15000‬سند * ‪ 96‬لاير ‪ /‬للسند = ‪ 1440000‬لاير‬
‫قيمة اإلصدار = ‪ 164886 = 15000 * 106.9924‬لاير‬

‫عالوة إصدار‪ ,‬السندات = قيمة االصدار – القيمة االسمية للسندات = ‪1440000 – 1604886‬‬

‫عالوة إصدار‪ ,‬السندات = ‪ 164866‬لاير‬

‫‪ :‬تحديد مقدار قسط االطفاء السنوي من العالوة ‪) :‬ب(‬

‫= اجمالي قيمة العالوة ‪3 /‬‬ ‫قسط اإلطفاء للعالوة للسنة األولي ‪:‬‬
‫= ‪ 54962‬لاير‪.‬‬ ‫= ‪3 / 164886‬‬
‫(ج) ‪ :‬إثبات قيود‪ 5‬اليومية الخاصة باستحقاق‪ 5‬الفوائد وإطفاء عالوة إصدار اإلسناد للسنة األولي‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ح‪ /‬مصروف‪ 5‬فوائد اسناد القرض‬ ‫‪60238‬‬
‫ح‪ /‬عالوة اصدار اسناد القرض‬ ‫‪54962‬‬
 ‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪115200‬‬
‫اثبات استحقاق فائدة السندات عن السنة األولي‬
‫(د) ‪ :‬بيان قائمة الدخل ‪:‬‬
‫‪ :‬قائمة الدخل عن عام ‪2013‬‬
‫قائمة الدخل‬
‫االيرادات والمصاريف األخري‪5‬‬
‫‪ 60238‬مصروف فوائد‪ 5‬اسناد القرض‬

‫‪ :‬بيان رصيد اسناد القرض في الميزانية في نهاية السنة األولي‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬

‫‪ 1440000‬اسناد القرض‬
‫‪ 109924‬عالوة االصدار السناد القرض‬
‫) ‪( 164886 – 54962‬‬
‫االجمالي‬ ‫‪1549924‬‬

‫الفرع الثاني ‪:‬‬

‫السؤال الثاني‪:‬‬
 ‫القيمة الحالية‬ ‫المبالغ المستحقة علي الشركة‬
‫دينار ‪800000* 0.64993 = 519944‬‬ ‫أصل القرض بعد التعديل ‪ 800000‬دينار‬
‫دينار ‪48000 *3.88965 = 186703‬‬ ‫الفوائد الدورية = ‪ 48000 = %6 * 800000‬دينار‬
‫على مدار ‪ 5‬سنوات‬
‫دينار ‪706647‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ :‬حساب مكاسب اعادة هيكلة القرض‬

‫البيان‬ ‫القيمة‬
‫الفوائد المستحقة والتي تم التنازل عنها‬ ‫‪180000‬‬
‫الجزء المتعلق بأصل القرض الذي تنازل عنه البنك‬ ‫‪200000‬‬
‫الفرق بين أصل القرض الواجب سداده ‪ 800000‬دينار والقيمة الحالية للقرض‬ ‫‪93353‬‬
‫والفوائد‬
‫دينار ‪706647‬‬
‫االجمالي‬ ‫دينار ‪473353‬‬

‫اثبات التعديل ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1-1-2016‬‬ ‫ح‪ /‬قرض البنك االسالمي األردني‬ ‫‪293353‬‬

‫ح‪ /‬فوائد مستحقة الدفع‬ ‫‪180000‬‬

‫ح‪ /‬مكاسب اعادة هيكلة القرض‬ ‫‪473353‬‬

 ‫بناءا على ما سبق أعاله فقد تم تخفيض القرض بمبلغ ‪ 293353‬دينار ويتمثل هذا التخفيض قيمة ما تنازل‬
‫البنك من أصل القرض والباقي مبلغ ‪ 93353‬دينار والذي‪ 5‬يشمل الفرق بين أصل القرض الواجب سداده‬
‫‪ 800000.‬دينار والقيمة الحالية للقرض والفوائد ‪ 706647‬دينار‬
‫اثبات قيد اليومية الخاص بدفع الفوائد في ‪(2) : 2016-12-31‬‬

‫ق‪ .‬د للقرض‬ ‫الفرق ( االطفاء)‬ ‫الفائدة المستحقة‬ ‫الفائدة المدفوعة نقدا‬ ‫السنة‬

‫‪706647‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1-1-2016‬‬

‫‪722245‬‬ ‫‪15598‬‬ ‫‪63598‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪31-12-2019‬‬

‫قيد اليومية‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪31-12-2016‬‬ ‫ح‪ /‬مصروف الفائدة‬ ‫‪63598‬‬

‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪48000‬‬

‫ح‪ /‬قرض البنك‬ ‫‪15598‬‬

‫‪:‬السؤال الثالث‬
‫‪.‬في ‪ 2017 /12/ 31‬و ‪ 2018‬و ‪ KIFER 2019‬المطلوب‪ :‬إعداد قيود دفتر اليومية في دفاتر شركة‬

‫القيمة الحالية‬ ‫المبالغ المستحقة علي الشركة‬

‫‪ 146927 = 0.3971 *370000‬دينار‬ ‫أصل ورقة الدفع بعد التعديل ‪ 370000‬دينار‬
‫‪ 139418 = 7.5361* 18500‬دينار‬ ‫الفوائد الدورية = ‪ 18500 = %5 * 370000‬دينار‬
‫على مدار ‪ 12‬سنوات‬
‫دينار ‪286345‬‬ ‫المجموع‬
‫ق‪.‬د لورقة الدفع‬ ‫اإلطفاء‬ ‫الفائدة المستحقة‬ ‫الفائدة المسددة‬ ‫التاريخ‬
‫نقدا‬

‫‪286345‬‬ ‫‪1-1-2008‬‬

‫‪290752‬‬ ‫‪4408‬‬ ‫‪22908‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2008‬‬

‫‪295512‬‬ ‫‪4760‬‬ ‫‪23260‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2009‬‬

‫‪300653‬‬ ‫‪5141‬‬ ‫‪23641‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2010‬‬

‫‪306205‬‬ ‫‪5552‬‬ ‫‪24052‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2011‬‬

‫‪312201‬‬ ‫‪5996‬‬ ‫‪24496‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2012‬‬

‫‪318677‬‬ ‫‪6476‬‬ ‫‪24976‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2013‬‬

‫‪325671‬‬ ‫‪6994‬‬ ‫‪25494‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2014‬‬

‫‪333225‬‬ ‫‪7554‬‬ ‫‪26054‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2015‬‬

‫‪341383‬‬ ‫‪8158‬‬ ‫‪26658‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2016‬‬

‫‪350194‬‬ ‫‪8811‬‬ ‫‪27311‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2017‬‬

‫‪359710‬‬ ‫‪9516‬‬ ‫‪28016‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2018‬‬

‫‪370000‬‬ ‫‪10297‬‬ ‫‪28790‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪31-12-2019‬‬

 ‫‪ :‬اثبات قيود‪ 5‬اليومية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم القيد‬

‫ح‪ /‬م الفائدة‬ ‫‪27311‬‬

‫‪31-12-2017‬‬ ‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪1‬‬

‫ح‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪8811‬‬

‫ح‪ /‬م الفائدة‬ ‫‪28016‬‬

‫‪31-12-2018‬‬ ‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪2‬‬

‫ح‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪9516‬‬

‫ح‪ /‬م الفائدة‬ ‫‪28790‬‬

‫‪31-12-2019‬‬ ‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪3‬‬

‫ح‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪10290‬‬

‫اثبات سداد ورقة الدفع‪-‬‬

‫‪31-12-2019‬‬ ‫ح‪ /‬م الفائدة‬ ‫‪370000‬‬

‫‪4‬‬
‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪370000‬‬

‫‪:‬السؤال الرابع‬
 ‫‪ :‬اإلجابة‬

‫قيد إصدار السندات‪:‬‬ ‫(أ)‬

‫الفائدة = ‪ 120000 = )6/12(*%8 *3000000‬لاير‬

‫سعر بيع السند = ( ‪)12.462 *120000 ( + )0.377 *3000000‬‬

‫لاير ‪= 2626440‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1-1-2019‬‬ ‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪2626440‬‬

‫ح‪ /‬خصم إصدار إسناد القرض‬ ‫‪373560‬‬

‫ح‪ /‬السندات‬ ‫‪3000000‬‬

‫سداد الفائدة واإلطفاء المتعلق بها في ‪) 2019-7-1‬ب(‬

‫رصيد السند‬ ‫رصيد الخصم غير‬ ‫قسط إطفاء الخصم‬ ‫مصروف‬ ‫الفائدة‬ ‫السنة‬
‫المطفأ‬ ‫السنوي‬ ‫الفائدة‬ ‫المدفوعة‬

‫‪2626440‬‬ ‫‪373560‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عند اإلصدار‬

‫‪2650894‬‬ ‫‪349106‬‬ ‫‪24454‬‬ ‫‪144454‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪1-7-2019‬‬

‫‪2676693‬‬ ‫‪323307‬‬ ‫‪25799‬‬ ‫‪145799‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪31-12-2019‬‬

‫اثبات سداد الفائدة واإلطفاء المتعلق بها في ‪2019-7-1‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1-7-2019‬‬ ‫ح‪ /‬مصروف فوائد إسناد القرض‬ ‫‪144454‬‬

‫ح‪ /‬خصم إصدار إسناد القرض‬ ‫‪24454‬‬

‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪120000‬‬

‫(ج) تراكم الفائدة واإلطفاء المتعلق بها في ‪.2019 /12/ 31‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ح‪ /‬مصروف فوائد إسناد القرض‬ ‫‪145799‬‬

‫‪31-12-2019‬‬ ‫ح‪ /‬خصم إصدار إسناد القرض‬ ‫‪25799‬‬

‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪120000‬‬