‫رأي لجنة معايير المحاسبة‬

‫حول المعالجة المحاسبية لمعامالت المالك مع المنشأة‬

‫الموافق ‪2012/3/14‬م‬ ‫التاريخ ‪1433/4/21‬هـ‬

‫متهيد‪:‬‬
‫‪ .1‬تقوم كثير من المن شآت (بخالف شركات الم ساهمة المدرجة في سوق المال) با ستخدام ح ساب ي سمى "الح ساب الجاري" أو‬

‫"حساااب جاري الشااركا " لتسااجيل كل الممامالت ما المالف في و وضره ه ا الحساااب باضتبارد أحد مكونات حقوق الم كية‬

‫في قائمة المركز المالي‪ .‬وحيث أن بمه ه د الممامالت يأخ خصاااااائو اوصاااااول وبمصاااااالا يأخ خصاااااائو ا لتزامات‬

‫والبمه اآلخر يأخ خصاائو حقوق الم كيةو فنن الوصاا الحالي لمره ه ا الحسااب يمد مخالفة لمفالوم الوحدة المحاسابية‬

‫و يحقق التبويب المادل لمناصر القوائم المالية كما تم تمريفالا في بيان مفاهيم المحاسبة المالية مما ينتج ضن آثار س بية ض ى‬

‫قرارات مسااتخدمي القوائم الماليةو كما هو الحال ضند حساااب بمه النسااب المالية مثل نسااب المديونية‪ .‬صااافة ِ لى لفو فنن‬

‫تسااااااجيل جميا ممامالت المالف في ه ا الحساااااااب قد يىدي لى ضدم تعبيق مميار اعفصااااااات ضن المم يات ما وي المالقة‬

‫بصورة صحيحة‪.‬‬

‫‪ .2‬يالتم مسااتخدمو القوائم المالية بالمم ومات ضن الموارد ا قتصااادية ل منشااأة (اوصااول) ومصااادر تموي الا (ا لتزامات وحقوق‬

‫الم كية) اومر ال ي يمتبر مفيداً لتقييم مقدرة المنشااأة ض ى تحقيق تدفقات نقدية مسااتقب ية بله الننر ضن الشااكل القانوني لال د‬

‫المنشأة‪ .‬ل لف فقد اهتم بيان مفاهيم المحاسبة المالية الصادر ضن الاليئة بمفالوم الوحدة المحاسبيةو حيث نو ض ى ما ي ي‪:‬‬
‫تمتبر المنشأة وحدة اقتصادية قائمة ب اتالاو منفص ة ومتميزة ضن أصحابالا ممن يزودونالا باوصول التي تم كالاو ويترتب ض ى‬
‫لف أن السجالت المحاسبية ل منشأة وقوائمالا المالية نما هي سجالت ت ف الوحدة وقوائمالا وليست سجالت المالف أو الشركا‬
‫أو المساهمين أو غيرهم من اوعراف والمجموضات التي يمنيالا أمر المنشأة‪ .‬ويترتب ض ى لف أيصا ً أن أصول المنشأة نما‬
‫هي أصول ت ف الوحدة المحاسبية وليست أصول المالف أو الشركا أو المساهمين‪ .‬كما أن خصوم المنشأة تمثل حقوقا أو‬
‫التزامات ض ى أصول الوحدة المحاسبية وليست التزامات ض ى أصول المالف أو الشركا أو المساهمين‪( ...‬الفقرة ‪.)267‬‬

‫ويجب التأكيد ض ى أن مفالوم الوحدة المحاسبية ل نفس القدر من اوهمية لكل من الشركة المساهمة والمنشأة الفردية ‪ -‬ض ى‬
‫تكون لالا الشخصية الممنوية التي تكسبالا الحق‬ ‫حد سوا ‪ .‬وحتى ا لم تتخ المنشأة الشكل التننيمي ل شركةو بحيث‬
‫الننامي في م كية اوصول المخصصة ل منشأةو فنن ه د اوصول تمتبر ‪ -‬ومن وجالة ننر المحاسبة المالية ‪ -‬أصول ه د‬
‫الوحدة المحاسبية نفسالا ‪( ...‬الفقرة ‪)268‬‬

‫ا تم تفسااااير كل ممام ة منالا‬ ‫‪ .3‬فصااااالً ضن لفو فنن التبويب المادل لةرصاااادة الناتجة من الممامالت ما المالف يمكن تحقيق‬

‫بنا ً ض ى جوهرهاو وهو ما أكدد بيان مفاهيم المحاسااااابة الماليةو حيث ننر لى جوهر المم يات وليس لى شاااااك الا ضند تحديد‬

‫خصائو اوصول وا لتزامات‪.‬‬

 ‫الرأي‪:‬‬
‫يجب أن تتوقف المنشااااآت ضن اسااااتممال "الحساااااب الجاري"و و لف لمدم وجود متع ب ننامي و مفالوم محاساااابي يمكس‬ ‫‪.4‬‬
‫مكونات و ويجب ض ى دارة المنشأة أن تبوب المم يات ما المالف صمن اوصول أو ا لتزامات أو حقوق الم كية اضتماداً ض ى‬

‫جوهر المم يةو وأن تسااتخدم مسااميات لحساااباتالا تمكس مكوناتالا بما في لف الحسااابات المكونة لحقوق الم كية بحيث تمكس‬

‫الم سميات عبيمتالا مثل‪ :‬رأس المالو رأس مال صافي أو م ساهمات صافية لرأس المالو احتياعياتو أربات مبقاةو وغيرها‬

‫من المسااميات التي تمكس عبيمة الحسااابات بصااورة توفر مم ومات مفيدة لمسااتخدمي القوائم المالية‪ .‬وفي حال المنشااآت التي‬

‫يتفاوت فيالا نصااايب المالف في اوربات وعريقة توزيمالا (مثل الشاااركات التصاااامنية) فنن يتم ممالجة لف صااامن حساااابات‬

‫فرضية تحت حساب اوربات المبقاةو ويتم اعفصات ضنالا في اعيصاحات‪.‬‬

‫أمثلة توضيحية لعدد من معامالت املالك مع املنشأة وكيفية معاجلتها‪:‬‬

‫فيما ي ي ضدد من اومث ة لممامالت تتم بين المالف ومنشآتالمو وكيفية ممالجتالا وفقا لمفاهيم المحاسبة المالية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬المعامالت التي تتم مع المالك ولها خصائص األصول‪:‬‬

‫تخت ف في جوهرها ضن ضم يات البيا وعراف خارجية‪.‬‬ ‫ا قامت المنشاااااأة ببيا سااااا ا أو خدمات ل مالف فنن ه د تمد ضم ية تجارية‬

‫ول ا فنن أي مبالغ مستحقة ل منشأة بسبب ه د التمامالت يجب تصنيفالا ض ى أنالا أصول متداولة بصرف الننر ضن كونالا تمت بأسمار‬

‫ساوقية أو تفصاي ية‪ .‬و ا تم ا تفاق ض ى وقت التحصايل فيتم تصانيفالا في نالاية السانة المالية صامن اوصاول المتداولة أو غير المتداولة‬

‫حسب فترة التحصيل‪ .‬صافة لى لف فنن يجب تعبيق مميار اعفصات ضن المم يات ما وي المالقة ض ى ه د المم يات‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المعامالت التي تتم مع المالك ولها خصائص االلتزامات‪:‬‬

‫فيما ي ي مجموضة من اومث ة لمدد من الممامالت بين المنشأة ومالكالا يجب أن تصنف صمن ا لتزامات‪:‬‬

‫تخت ف في جوهرها ضن ضم يات‬ ‫ضم يات ا قتراه وشاارا الس ا ا والخدمات من المالف‪ :‬تمد ه د المم يات ضم يات تجارية‬ ‫‪-1‬‬

‫ا قتراه والشرا من أعراف خارجية‪ .‬ول ا فنن أي مبالغ مستحقة ض ى المنشأة بسبب ه د التمامالت يجب تصنيفالا ض ى أنالا‬

‫التزامات متداولة بصرف الننر ضن كونالا تمت بأسمار سوقية أو تفصي يةو وبصرف الننر ضن كونالا التزامات نشأت بسبب‬

‫اتفاقات تموي ية ما أعراف أخرى (مثل حالة قراه المالف ل منشاااأة كجز من اتفاق تموي ي ما أحد البنوف) أو بسااابب حاجة‬

‫المنشاااااااأة لتمزيز موقفالا المالي لفترة ممينة (مثل حالة قراه المالف ل منشاااااااأة لتمزيز موقفالا المالي المتردي نتيجة تراكم‬

‫الخساااائر) ‪ .‬و ا تم ا تفاق ض ى وقت الدفا فيتم تصااانيفالا في نالاية السااانة المالية صااامن ا لتزامات المتداولة أو غير المتداولة‬

‫حسب فترة السداد‪ .‬صافة لى لف فنن يجب تعبيق مميار اعفصات ضن المم يات ما وي المالقة ض ى ه د المم يات‪.‬‬
 ‫التوزيمات المم نة‪ :‬قد تقوم المن شأة باضتماد توزيمات أربات ل مالف (من خالل الجالة صاحبة ال صالحية)‪ .‬وبد من دفمالا فنن‬ ‫‪-2‬‬

‫يتم ت سجي الا في الح ساب الجاري ل شركا لى حين دفمالا لالم‪ .‬فن ا كانت المن شأة م زمة بدفا ه د المبالغ ضند الع ب فنن يجب‬

‫تصااانيفالا صااامن ا لتزامات المتداولةو ولو بقيت لفترات عوي ة من دون أن تساااحبو ما لم يكن هناف اتفاق ض ى تأجي الا لفترة‬

‫تزيد ضن سنة من تاريخ قائمة المركز الماليو حيث يجب حينئ تصنيفالا صمن ا لتزامات غير المتداولة‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬المعامالت التي تتم مع المالك ولها خصائص حقوق الملكية‪:‬‬

‫فيما ي ي مجموضة من اومث ة لممامالت بين المنشأة ومالكالا بصفتالم مالكينو ول لف يجب أن تصنف صمن حقوق الم كية‪:‬‬

‫‪ -1‬المساااهمات الرأساامالية اعصااافية‪ :‬قد يقوم المالف بتقديم مساااهمات صااافية في المنشااأة سااوا كانت نقدية أو أصااول غير نقدية‬

‫لتمويل المنشأة بشكل دائم دون وجود نية لتسجيل ه د الزيادة رسميا في رأس المال الننامي‪ .‬وقد يتم استالم ه د اوصول من‬

‫كل المالف أو من بمصاااالم فقع‪ .‬وبما أن ه د المسااااهمات تتم من المالف ل منشاااأة باضتبارد مالكا ً فننالا يجب أن تمره صااامن‬

‫حقوق الم كية تحت مسمى مالئم مثل "رأس المال اعصافي"‪.‬‬

‫الديون المتنازل ضنالا من المالف‪ :‬يمد تنازل المالف ضن دين ل ض ى المنشاااااأة بمثابة المسااااااهمات اعصاااااافية من المالفو ويتم‬ ‫‪-2‬‬

‫ممام ت محاسبيا في حقوق الم كيةو ويتم تصنيف في حقوق الم كية بحسب ما يسمح ب الننام وبحسب اتفاق المالفو فقد يكون‬

‫زيادة في رأس مال مالف بمين و وقد يكون رأسمال صافي لمموم المالف‪.‬‬

‫تحمل المالف لبمه مصااروفات المنشااأةو أو سااداد دين مسااتحق ضنالا‪ :‬قد يتبرب المالف بتحمل بمه مصااروفات المنشااأة أو‬ ‫‪-3‬‬

‫ساااداد ديون مساااتحقة ض يالا‪ .‬ويتم ممام ة الجانب المدين لال د المم يات محاسااابيا وفقا ل مبادل المحاسااابية المتمارف ض يالا (ض ى‬

‫ساااابيل المثال‪ :‬يتم تحميل المصااااروف ض ى قائمة الدخل) أما العرف الدائن فيمامل في حقوق الم كيةو ويتم تصاااانيف في حقوق‬

‫الم كية بحسب ما يسمح ب الننام وبحسب اتفاق المالفو فقد يكون زيادة في رأس مال مالف بمين و وقد يكون رأسمال صافي‬

‫لمموم المالف‪.‬‬

‫مدفوضات مقدمة بلره زيادة رأس المال‪ :‬قد يقوم المالف بتقديم أموال ل منشاااااااأة مقدما بنا ً ض ى قرار لزيادة رأس المال‬ ‫‪-4‬‬

‫الننامي‪ .‬وننراً ل حاجة عكمال بمه اعجرا ات الننامية فنن الزيادة في رأس المال ساااوف تساااجل رساااميا في تاريخ حق‪.‬‬

‫وبنا ض ى جوهر المم يةو فيجب أن تسااااجل ه د المبالغ المدفوضة لزيادة رأس المال في المسااااتقبل صاااامن حقوق الم كية تحت‬

‫مسمى مالئم مثل "مدفوضات للره زيادة رأس المال الننامي" أو مسمى آخر يمكس عبيمة ه د المبالغ‪.‬‬

‫قبول المالف أو بمصاااااالم عللا ديون مساااااتحقة ل شاااااركة ض ى أعراف أخرىو أو تخفيه قيم أصاااااول أخرى مقابل تخفيه‬ ‫‪-5‬‬

‫حصتالم في حقوق الم كية‪ :‬قد يقوم بمه المالف بقبول تخفيه نصيب في حقوق م كية المنشأة مقابل تخ و الشركة من دين‬

‫مشكوف في تحصي أو ممدومو أو مقابل شعب بمه اوصول اوخرى أو تخفيه قيمالا‪ .‬وفي مثل ه د الحا ت فنن يجب أن‬

‫تمالج محاساابيا وفقا ل مبادل المحاساابية المتمارف ض يالا (ض ى ساابيل المثال‪ :‬يتم ا ضتراف بمصااروف الديون المشااكوف فيالاو‬
‫وا نخفاه في قيمة المخزون أو اوصاااااااول عوي ة اوجل في قائمة الدخل)‪ .‬ويتم ممالجة ما قب الشاااااااريف من تحمل لال د‬

‫المصااروفات مقابل تخفيه نصاايب في حقوق الم كية و لف بأن يتم التحويل بين الحسااابات في حقوق الم كية بحسااب ما يساامح‬

‫ب الننام وبحسب اتفاق المالف‪ .‬ويمكن أن يتم لف بمدة صور منالا‪:‬‬

‫التحويل من حساب اوربات المبقاة ل مالف لى حسابات اوربات المبقاة ل مالف اآلخرين في حال وجود حساب مستقل‬ ‫أ‪-‬‬

‫لةربات المبقاة لكل شريف‪.‬‬

‫التحويل من حساب رأسمال المالف لى حساب اوربات المبقاة في حال ضدم وجود حساب مستقل لةربات المبقاة لكل‬ ‫ب‪-‬‬

‫مالف‪.‬‬

‫التحويل من حساب رأس مال المالف لى حسابات رأس المال ل مالف اآلخرين‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫تخفيه نصيب المالف من التوزيمات المستحقة لصالح المالف اآلخرين‪.‬‬ ‫د‪-‬‬