‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬

‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬

‫اهم المصطلحات المحاسبٌه‬

‫‪ ‬الحدث ‪ :‬هو العملٌه التى تتم داخل المنشؤه و ٌنتج عنها تعامل مالى ٌإثر فى النقدٌه فى اى فره من‬
‫فترات عمر المشروع و ٌجب ان ٌتم اثباتها بالسجالت ‪.‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪ Account :‬هو جدول أو قائمة تجمع فٌه مفردات العملٌات المالٌة ذات الطبٌعة الواحدة‬
‫والمتعلقة بشخص أو شًء حقٌقً كاألرض أو المبانى مثال‪....‬‬
‫‪ ‬رأس المال ‪ Capital :‬هو قٌمة المبالغ المملوكة لصاحب المشروع والتً خصصها لالستثمار فً هذا‬
‫المشروع او هو قٌمة األموال التً ٌري التاجر استثمارها فً مشروع معٌن وٌفتح له حساب مستقل فً‬
‫الدفاتر ‪ -‬قٌمة ما علً المنشؤة لصاحبها طبقا لمبدأ الشخصٌه االعتبارٌه‪.‬‬
‫‪ ‬القٌد المزدوج ‪ٌ : Double Entry :‬عتبر نظام القٌد المزدوج وسٌلة متكاملة لقٌد العملٌات المالٌة فً‬
‫جمٌع المنشآت الصغٌرة والكبٌرة ‪ ،‬ألنة ٌساعد فً فهم العملٌات المالٌة التً حدثت ‪ ،‬وتوضح أثرها‬
‫على نتٌجة أعمال المنشؤة ومركزها المالً ‪ .‬وٌركز نظام القٌد المزدوج على طرفً العملٌة المالٌة ‪.‬‬
‫ألن كل عملٌة لها طرفان‬
‫‪ ‬االصول ‪ : Assets‬هً كل ما تملكه المنشؤة وله قٌمة نقدٌة وتعبر عن أوجه االستثمارات المختلفة‬
‫ألموال المشروع وقد تكون مملوكة للمنشؤة بقصد المساعدة علً اإلنتاج أي بقصد الحصول منها على‬
‫خدمات طوٌلة األجل كالمبانً واألراضً …‪ .‬وهً األصول الثابتة ( طوٌلة االجل ) و قد تكون بقصد‬
‫الحصول علً خدمات قصٌرة األجل تساعد علً تحقٌق الربح وهً ما ٌطلق علٌه األصول المتداولة‬
‫(قصٌرة االجل) كالبضاعة والنقدٌة بالخزٌنة أو البنك ‪.‬‬
‫‪ ‬الخصوم ‪ : Liabilities‬وهً حقوق الغٌر تجاه المشروع أو بمعنً آخر التزامات المشروع تجاه الغٌر‬
‫وهذه االلتزامات إما أن تكون مستحقة السداد بعد فترة طوٌلة األجل وتسمى خصوم طوٌلة االجل ‪ .‬أو‬
‫مستحقة السداد فورا أو خالل فترة قصٌرة األجل وتسمى خصوم متداولة ‪.‬‬
‫‪ ‬حقوق الملكٌه ‪ : Owners' Equity‬و هى بمثابة حقوق المالك تجاه المشروع و تظهر فى جانب‬
‫الخصوم‬
‫‪ ‬االٌرادات ‪ :‬و هى تمثل الزٌاده فى المنافع االقتصادٌه خالل الفتره المحاسبٌه و تظهر فى صورة زٌاده‬
‫فى التدفقات النقدٌه الداخله او النقص فى االلتزامات التى بدورها تإدى الى الزٌاده فى حقوق الملكٌه –‬
‫و ال تحسب الزٌاده الناتجه عن مساهمات الشركاء ضمن االٌرادات‪.‬‬
‫‪ ‬المصروفات ‪ :‬و ٌمكن ان ٌتم التعبٌر عنها بانها االنخفاض فى المنافع االقتصادٌه خالل الفتره‬
‫المحاسبٌه و ٌكون التعبٌر عنها فى صورة التدفقات النقدٌه الخارجه او استخدام الصول المنشؤه او‬
‫زٌادة المطلوبات ( الخصوم ) و التى تإدى الى االنخفاض فى حقوق الملكٌه – و ال تعتبر توزٌعات‬
‫االرباح ضمن المصروفات‪.‬‬

‫‪_________________________________________________________________________1‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫‪ ‬الربح ‪ Income :‬هو عائد رأس المال المستثمر فً المشروع وٌحدد عن طرٌق مقارنة إٌرادات‬
‫المشروع التً حصل علٌها بالمصروفات ‪ -‬اذا زادت اإلٌرادات علً المصروفات ٌظهر ربح النشاط‬
‫والعكس ‪.‬‬
‫‪ ‬العملٌات المالٌه المطلوب اثباتها فى سجالت المنشأه ٌمكن حصرها فى التالى ‪:‬‬
‫‪ .1‬العملٌات المتعلقة بتموٌل المشروع ‪.‬‬
‫‪ .2‬العملٌات المتعلقة بالبضاعة من شراء أو بٌع أو رد ‪.‬‬
‫‪ .3‬العملٌات المتعلقة بالمصروفات المختلفة ‪.‬‬
‫‪ .4‬العملٌات المتعلقة بتحصٌل الدٌون التً للمنشؤة قبل الغٌر ‪.‬‬
‫‪ .5‬العملٌات المتعلقة بسداد المطلوبات والدٌون المستحقة علً المنشؤة للغٌر ‪.‬‬
‫‪ .6‬العملٌات المتعلقة بالمقبوضات والمدفوعات ‪.‬‬
‫‪ .7‬العملٌات المتعلقة بالمعامالت مع البنك ‪.‬‬
‫‪ .8‬العملٌات المتعلقة بالخصم بؤنواعه ‪.‬‬
‫‪ .9‬العملٌات المتعلقة بالمسحوبات‬
‫و ٌتم القٌد طبقا للدوره المحدده لالجراءات المتبعه و فى اطار الفروض و المبادىء المحاسبٌه‬
‫المعروفه‬
‫‪ ‬التسجٌل أو القٌد أو اإلثبات ‪ :‬و هو ما ٌتم لالحداث المحاسبٌه فى دفتر الٌومٌه‬
‫‪ ‬التبوٌب والترحٌل والترصٌد‪ :‬و هى االجراءات التى تتم بنقل ارقام قٌود الٌومٌه الى حسابات االستاذ ‪.‬‬
‫‪ ‬التجمٌع والتلخٌص ‪ :‬و هى العملٌه التى بناء علٌها ٌتم تلخٌص الحسابات فى بٌان واحد للحسابات و هو‬
‫مٌزان المراجعه‪.‬‬
‫‪ ‬عرض العملٌات المالٌة ‪ :‬حٌث ٌتم حصر العملٌات المالٌه و عرضها فى صورة قوائم مالٌه بحٌث توضح مدى‬
‫ربحٌة او المطلوبات و التزامات المنشؤه تجاه الغٌر‪.‬‬

‫‪_________________________________________________________________________2‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫طرق المحاسبه المالٌه‬
‫منذ بداٌة الثوره الصناعٌه و احتٌاج االنشطه االقتصادٌه الى اثبات االحداث المالٌه لتسوٌة مستحقات‬
‫المستثمرٌن و قد حثنا دٌن االسالم على اثبات المعامالت التجارٌه من قبل الثوره الصناعٌه بعدة قرون‬
‫قال هللا تعالى‬
‫( ٌا اٌها الذٌن امنو اذا تداٌنتم بدٌن الى اجل مسمى فاكتبوه و لٌكن بٌنكم كاتب بالعدل )‬
‫لذلك ظهرة عدة طرق الثبات المعامالت المالٌه و لكل طرٌقه منهم مجموعه دفترٌه مختلفه و ٌمكن‬
‫حصر طرق المحاسبه فى ‪:‬‬

‫الطرٌقه االٌطالٌه ‪ :‬الطرٌقة العادٌة طرٌقة الٌومٌة الواحدة واألستاذ الواحد الطرٌقة اإلٌطالٌة وٌطلق‬
‫علٌها الطرٌقة التقلٌدٌة للمحاسبة‪ .‬وتعتمد هذه الطرٌقة بصفة أساسٌة على دفتر واحد لقٌود الٌومٌة‬
‫ودفتر واحد أٌضا لكافة حسابات األستاذ‪.‬‬

‫الطرٌقه الفرنسٌه ( الطرٌقة المركزٌة) ‪ :‬تستخدم هذه الطرٌقة عندما تكون حجم عملٌات المنشؤة كبٌر‬
‫وتتكرر وتتنوع عملٌاتها‪ ،‬لذلك ٌخصص عدد من دفاتر الٌومٌة تقٌد فً كل منها مجموعة من العملٌات‬
‫المتكررة ٌومٌا وذلك باتباع الخطوات التالٌة‪:‬‬
‫‪ . 1‬القٌد من واقع المستندات فً دفاتر ٌومٌة متخصصة تسمى دفاتر الٌومٌة المساعدة مثل ٌومٌة‬
‫المشترٌات‪ ،‬وٌومٌة المبٌعات وغٌرها‪.‬‬
‫‪ . 2‬الترحٌل من دفاتر الٌومٌة المساعدة أوال بؤول إلى دفاتر األستاذ المساعد‪ ،‬فهناك أستاذ المدٌنٌن‪،‬‬
‫وأستاذ الدائنٌن وغٌرها‪..‬‬
‫‪ . 3‬إثبات مجامٌع الٌومٌات المساعدة كل نهاٌة فترة دورٌة ولتكن شهر بقٌود ٌومٌة أجمالٌة فً دفتر‬
‫الٌومٌة المركزٌة‪.‬‬
‫‪ . 4‬الترحٌل من واقع دفتر الٌومٌة المركزٌة الى الحسابات المختصة بدفتر األستاذ العام‪.‬‬

‫الطرٌقه االنجلٌزٌه ‪ٌ :‬ستخدم فً هذه الطرٌقة عدد من دفاتر الٌومٌة بصفة أصلٌة تكون‬
‫فً مجموعها دفتر الٌومٌة‪.‬‬

‫الطرٌقه االمرٌكٌه ‪ٌ :‬تم تسجٌل قٌود الٌومٌه بترتٌب حدوثها تارٌخٌا فى دفتر ٌومٌه مقسم الى خانات‬
‫طبقا للنموذج ( ) و هو مقسم الى خانات ‪ 36‬خانه و ٌحل محل دفتر الٌومٌه و االستاذ فى وقت واحد‬
‫و ٌتم الترحٌل من الٌومٌه الى االساتذه المساعده حسب الحاجه ( عمالء – موردٌن ‪ ) . -‬و ٌتم المطابقه‬
‫بٌن الدفاتر المساعده و الٌومٌه االمرٌكٌه‪.‬‬
‫و قد ٌتم الترحٌل الى دفاتر اخرى تحلٌلٌه مثل ( تحلٌل المصروفا ت – تحلٌل المشترٌات ‪) .... -‬‬

‫‪ -‬مفهوم و وظائف المحاسبه المالٌه ‪:‬‬

‫‪_________________________________________________________________________3‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫المحاسبة هً فن تسجٌل وتبوٌب وتلخٌص العملٌات واألحداث المالٌة بوحدة إقتصادٌة و‬
‫ذلك تحدٌد وقٌاس وتوصٌل المعلومات اإلقتصادٌة لمساعدة مستخدمً هذه المعلومات فً‬
‫إتخاذ األحكام والقرارات السلٌمة – و هى تعتبر نظام للمعلومات بحٌث ٌتم ادخال البٌانات ثم‬
‫تشغٌلها داخل النظام للحصول على مخرجات النظام فى صورة معلومات على شكل التقارٌر و‬
‫القوائم المالٌه فى نهاٌة كل فتره و التى تساعد االداره فى اتخاذ القرارات و رسم السٌاسات‬
‫الحالٌه و المستقبلٌه و تقٌم ما تم اتباعه من سٌاسات خالل الفترات السابقه ‪ -‬من خالل التعرٌف‬
‫ٌمكن تلخٌص وظائف المحاسبه ( النظام المحاسبى ) فى النقاط التالٌه‪:‬‬

‫‪ -1‬القٌاس ‪ٌ :‬تمثل فً سلسلة متواصلة من العملٌات تبدأ من مرحلة التسجٌل فً الدفاتر المحاسبٌة‬
‫وتنتهً بتحدٌد النتٌجة النهائٌة لنشاط المنشؤة من ربح أو خسارة‬

‫‪ - 2‬التحقٌق ‪:‬تقوم عملٌة التحقٌق فً المحاسبة على فحص عملٌات القٌاس بغرض التؤكد من أن‬
‫عملٌات القٌاس الكمً والنقدي لألحداث المالٌة تمثل إنعكاسا حقٌقٌا لتلك األحداث وتعبر بصدق عن‬
‫عملٌات القٌاس تؤتً عملٌات التحقٌق بعد عملٌات القٌاس وتعتمد على درجة الكفاءة التً تمت بها‬
‫عملٌة القٌاس ٌقوم بعملٌات التحقٌق أشخاص غٌر القائمٌن على تسجٌل وتبوٌب عملٌات القٌاس‬
‫وٌسمى هإالء األشخاص بمراجعً الحسابات‬

‫‪ – 3‬التقرٌر ‪:‬وهو عملٌة اإلتصال بٌن المنشؤة ومستخدمً المعلومات والبٌانات المحاسبٌة أو‬
‫المنتفعٌن بها أي عملٌة إٌصال المعلومات والبٌانات المحاسبٌة إلى من ٌهمه أمرها سواء فً داخل‬
‫المشروع أو خارجه ‪ -‬وبالتالً فإن التقرٌر السلٌم والصحٌح ٌعتمد إلى حد كبٌر على صحة ودقة‬
‫القٌاس والتحقٌق‬

‫أهداف المحاسبه ‪:‬‬

‫• تعتبر المحاسبة المالٌة هً أم المحاسبات وأقدمها حٌث إشتقت منها وتفرعت جمٌع الفروع‬
‫المحاسبٌة األخرى حٌث انها تهتم بقٌاس النشاط اإلقتصادي للمنشأة وتسجٌل العملٌات المالٌة التً‬
‫تحدث خالل فترة زمنٌة معٌنة بٌن المنشأة واآلخرٌن وتبوٌب هذه العملٌات وتصنٌفها وتحلٌلها وذلك‬
‫بهدف إعداد تقارٌر مالٌة تؤمن لمستخدمٌها معلومات مالٌة عن نتٌجة أعمال المشروع من ربح أو‬
‫خسارة وبٌان رأس المال المستثمر عند إبتداء العملٌات وفً نهاٌتها‪.‬‬
‫الفروض و المبادىء المحاسبٌه ‪:‬‬
‫تعتبر الفروض المحاسبٌه هى االساس فى تكوٌن مبادىء المحاسبه المالٌه ‪ ,‬حٌث ان الفروض هى‬
‫مسلمات بدٌهٌة ال ٌمكن اثباتها بٌنما الفروض فقد‬
‫أ‪ -‬الفروض المحاسبٌه‬
‫‪ - 1‬فرض الوحدة المحاسبٌة المستقلة ( فرض الشخصٌة المعنوٌة ) ‪ :‬و ٌقوم فرض الشخصٌه‬
‫المعنوٌه للمنشؤه على الفصل بٌن الزمه المالٌه للوحده االقتصادٌه و الزمه المالٌه لمالك المشروع و ٌتم‬
‫هذا الفصل بفتح حسابٌن لكل من المالك و المشروع ( راس المال & المسحوبات الشخصٌه‬

‫‪_________________________________________________________________________4‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫‪ - 2‬فرض اإلستمرارٌة ‪ٌ :‬تمثل هذا الفرض فً أن المشروع مستمر فً إعماله دون تحدٌد مدة لنهاٌة‬
‫عمله حٌث ان األصول ٌتم اقتناإها لٌس بهدف بٌعها واإلتجار بها ولكن بهدف اإلستفادة من خدماتها‬
‫المستقبلٌة و بناء على هذا االفتراض ٌتم تقوٌم معظم األصول على أساس التكلفة التارٌخٌة و كذلك فان‬
‫األخطاء الناتجة فً عام من األعوام ٌتم تعوٌضها فً األعوام القادمة‬
‫‪ - 3‬فرض إستقالل الفترات المالٌة ( فرض الدورٌة ) ‪ٌ :‬قوم هذا الفرض على أن حٌاة المشروع‬
‫مقسمة إلى فترات متساوٌة زمنٌا بحٌث أن كل فترة مالٌة تعادل السنة المٌالدٌة (إثنا عشر شهرا ) وهذه‬
‫الفترة المالٌة تدعى أٌضا بالفترة المحاسبٌة إذ تتحقق نتٌجة العمل من ربح أو خسارة خالل تلك السنة‬
‫المالٌة وتكون مستقلة عن نتائج أعمال السنة السابقة أو السنة التالٌة‬
‫‪ - 4‬فرض ثبات القوة الشرائٌة لوحدة النقد ‪ٌ :‬قوم هذا الفرض على تجاهل المحاسب ألي إرتفاع فً‬
‫المستوى العام لألسعار وبالتالً تتضمن البٌانات المحاسبٌة معلومات محاسبٌة بوحدة نقدٌة ثابتة تعكس‬
‫األحداث المالٌة التً تمت على تلك البٌانات المحاسبٌة والمالٌة دون تعدٌل فً أسعارها إستنادا إلى‬
‫التغٌرات فً المستوى العام لألسعار‬

‫ب ‪ -‬المبادئ المحاسبٌة ‪:‬‬

‫تشكل المبادئ المحاسبٌة اإلطار العام الذي ٌحكم الطرق واإلجراءات المتبعة فً إثبات العملٌات‬
‫المالٌة وإعداد القوائم والبٌانات المالٌة‬

‫‪ -1‬مبدأ التكلفة التارٌخٌة ‪ :‬التكلفة الفعلٌة لألصل بتارٌخ الشراء حٌث تسجل فً الدفاتر المحاسبٌة‬
‫وتبقى ثابتة دون تغٌٌر حتى إنتهاء الغرض و ٌقوم هذا المبدأ على قٌاس التضحٌات اإلقتصادٌة التً‬
‫ٌنفقها المشروع على أساس فعلً كما هً مإٌدة بالمستندات الدالة على ذلك مع تجاهل كل التقلبات التً‬
‫تطرأ على األسعار ‪ٌُ -‬شتق مبدأ التكلفة التارٌخٌة من فرض اإلستمرارٌة وٌستمد قوته من مبدأ‬
‫الموضوعٌة وخاصة إمكانٌة التحقق من المعلومات المحاسبٌة‬
‫‪ - 2‬مبدأ الموضوعٌة ‪ٌ :‬قصد بهذا المبدأ ضرورة إثبات العملٌات المالٌة إستنادا إلى أدلة‬
‫موضوعٌة كالوثائق والمستندات كل ما كان ذلك ممكنا المستندات المإٌدة كمستندات الصرف‬
‫والقبض و اإلستالم والتسلٌم وٌقضً هذا المبدأ التحقق الفعلً من مجموع قٌمة وعدد األصول خالل‬
‫عملٌة الجرد المادي‬

‫‪_________________________________________________________________________5‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫‪ -3‬مبدأ اإلفصاح والشمول ‪:‬اإلفصاح ‪ٌ :‬قصد باإلفصاح الوضوح وعدم اإلبهام فً عرض المعلومات‬
‫المحاسبٌة عند إعداد الحسابات والقوائم المالٌة والتقارٌر المحاسبٌة‬
‫الشمول ‪ٌ :‬عنً ضرورة إحتواء القوائم المالٌة والحسابات على كافة المعلومات المحاسبٌة دون إخفاء‬
‫أي منها وهذا مطلب أساسً لكً تكون تلك الحسابات والقوائم المالٌة معبرة عن الحقٌقة‬
‫‪ - 4‬مبدأ اإلستحقاق ‪ٌ :‬قوم هذا المبدأ على تحمٌل السنة المالٌة بما ٌخصها من مصارٌف وإٌرادات‬
‫محققة لذات الفترة التً حدثت فٌها تلك المصارٌف بغض النظر عما تم دفعه من نقدٌة لقاء تلك‬
‫المصارٌف أو قبضه نقدا لقاء تلك اإلٌرادات‬
‫‪ - 5‬مبدأ تحقق اإلٌراد ‪ :‬إفتراض إستقالل الدورات المالٌة واألخذ بمبدأ اإلستحقاق ٌتطلب تحدٌد بشكل‬
‫واضح نقطة تحقق اإلٌراد من أجل حساب نتٌجة النشاط اإلقتصادي من ربح أو خسارة بشكل صحٌح ‪،‬‬
‫ووفقا لهذا المبدأ ال بد من وجود واقعة أو حدث ٌمكن اإلعتماد علٌه كدلٌل مادي لتحقٌق أو إكتساب‬
‫اإلٌراد وذلك لٌكون باإلمكان اإلعتراف بهذا اإلٌراد فً الدفاتر المحاسبٌة‬
‫‪ - 6‬مبدأ الحٌطة والحذر ‪ :‬ال ٌسجل المحاسب فً الدفاتر المحاسبٌة الربح المحتمل وٌسجل فقط الربح‬
‫المحقق فعال وٌقوم المحاسب بإثبات وتسجٌل الخسائر أٌا كانت درجة إحتمال تحققها‬
‫‪ - 7‬مبدأ مقابلة اإلٌرادات بالنفقات ‪ٌ :‬تم مقابلة المصارٌف التً تخص الفترة المحاسبٌة المحددة مع‬
‫اإلٌرادات التً تحققت خالل ذات الفترة للوصول إلى نتٌجة العمل التجاري والمتمثلة بالربح ( عندما‬
‫تكون اإلٌرادات قد تجاوزت المصارٌف) أو الخسارة(عندما تكون المصارٌف قد تجاوزتاإلٌرادات)‬
‫‪ - 8‬مبدأ األهمٌة النسبٌة ‪ :‬من األمور الهامة فً المحاسبة هو مقابلة اإلٌرادات ممثلة عادة بثمن‬
‫المبٌعات بالمصارٌف المتمثلة بتكلفة البضاعة المباعة خالل فترة زمنٌة معٌنة للتوصل إلى قٌاس األداء‬
‫الذي ٌعبر عنه نتٌجة العمل التجاري ( الربح أو الخسارة )‬

‫مبدأ التكلفة‬
‫التارٌخٌة‬
‫مبدأ األهمٌة‬ ‫مبدأ‬
‫النسبٌة‬ ‫الموضوعٌة‬

‫مبدأ‬
‫مبدأ الثبات‬ ‫المبادئ‬ ‫اإلفصاح‬
‫والشمول‬

‫مبدأ مقابلة‬
‫المحاسبٌة‬
‫مبدأ‬
‫اإلٌرادات‬
‫اإلستحقاق‬
‫بالنفقات‬
‫مبدأ الحٌطة‬ ‫مبدأ تحقق‬
‫والحذر‬ ‫اإلٌراد‬

‫‪ ‬مفهوم التكلفه المصروف الخساره‪:‬‬

‫التكلفة ‪ :‬هً تضحٌة إختٌارٌة بهدف تحقٌق منفعة مستمرة فً الحاضر أو المستقبل أو كلٌهما ‪.‬‬
‫المصروف ‪ :‬هو تضحٌة إختٌارٌة فً سبٌل الحصول على منفعة ُتستغل فً الحال‬
‫الخسارة ‪ :‬هً تضحٌة إجبارٌة وال ٌترتب علٌها أي منافع‬

‫‪_________________________________________________________________________6‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬

‫التكلفة‬ ‫• تضحٌة إختٌارٌة‬

‫• منفعة حالٌة ومستقبلٌة‬

‫المصروف‬ ‫• تضحٌة إختٌارٌة‬

‫• منفعة حالٌة‬

‫الخسارة‬ ‫• تضحٌة إجبارٌة‬

‫• ال ٌترتب علٌها أي منافع‬

‫القواعد االساسٌه للعمل المالى‬

‫‪ – 1‬اثنان ال ٌجتمعان المال و المالٌه ‪ :‬فال ٌمكن للالداره المالٌه ان تجمع بٌن مسئولٌات االثبات و‬
‫الرقابه(المحاسبٌه) و بٌن صرف و جمع االموال ( االٌرادات) و العهد‬
‫‪ -2‬اى معلومات محاسبٌه و مالٌه هى ملك المؤسسه او الشركه و لٌست ملك المحاسب القائم‬
‫بالمعالجه المحاسبٌه‬
‫‪ – 3‬ال ٌجب ان ٌقوم المحاسب ببناء النظام المحاسبى ثم ٌقوم بالعمل علٌه و لكن ٌقوم بذلك‬
‫المستشار المالى تم ٌتم تعٌٌن المحاسب لٌعمل على النظام ‪.‬‬
‫‪ – 4‬بدون المستندات ( الدوره المستندٌه ) ال ٌوجد محاسبه ‪:‬‬
‫سند صرف مستوفى الشروط و البٌانات و مرفق معه المستندات المؤٌده للصرف‬ ‫‪‬‬
‫سند قبض مستوفى الشروط و البٌانات و مرفق معه المستندات المؤٌده لعملٌة تورٌد‬ ‫‪‬‬
‫النقدٌه‬
‫فواتٌر الشراء ٌرفق معها امر الشراء و سند االستالم المخزنى للصنف بالنسبه‬ ‫‪‬‬
‫للبضاعه او على االقل توقٌع المستلم للالصناف المشتراه ‪.‬‬
‫فاتورة البٌع مرفق معها طلب البٌع و سند الصرف المخزنى‬ ‫‪‬‬
‫اعتماد كل المستندات طبقا للنماذج المحدده من صاحب الصالحٌه طبقا لالئحه الداخلٌه‬ ‫‪‬‬
‫سواء كانت مكتوبه او غٌر مكتوبه‪.‬‬
‫‪ - 5‬كما ٌقال فى االتفاقات السٌاسٌه و العقود المبرمه فان الشٌطان ٌكمن فى التفاصٌل اال فى‬
‫المحاسبه و المالٌه ‪ ,‬فان التفاصٌل مهمه لالتخاص القرار فكلما زادة التحلٌالت و االٌضاحات فانت‬
‫كمحاسب ناجح فى القٌام بمهامك‬
‫‪ – 6‬من االفضل ان ٌكون النظام المالى بمشتمالته ( مالى – تكالٌف – موازنات – رقابه داخلٌه )‬
‫من بداٌة نشاط الشركه حتى ٌتثنى الحفاظ على بٌانات و معلومات النظام‪.‬‬
‫‪ – 8‬انت محاسب فمن االساسى ضمن مهامك الوظٌفٌه اعداد مٌزان مراجعه شهرى ( شهرى ) و‬
‫اطالع المستوى االعلى فى االداره المالٌه علٌه‪.‬‬
‫‪ – 9‬اكبر ارشٌف فى الشركه او المؤسسه هو ارشٌف المحاسبه و المالٌه مما ٌدل على ارتباطها‬
‫بكافة ادارات المنشأه و لذلك وجب ان ٌكون ارشٌف المالٌه منظم و منصق فلن تتمكن من اعداد‬
‫حسابات بصوره جٌده بدون ارشفه جٌده للمستندات ‪GOOD FIELING IS GOOD‬‬
‫‪ACCOUNTING‬‬

‫‪_________________________________________________________________________7‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫‪ – 11‬ال ٌفضل كسر القواعد المحاسبٌه و المالٌه و لكن الجاء السلوب ادارى ٌسهل االجراءات‪.‬‬
‫‪ – 11‬دلٌل الحسابات الصحٌح ٌحتوى على حساب رئٌسى و حسابات فرعٌه و حسابات تحلٌلٌه و‬
‫كلما زادت التفاصٌل فى الدلٌل كان ذلك افصل الستخراج التقارٌر‪.‬‬
‫‪ – 12‬حسابات مفتوحه مثل ( نثرٌات – اخرى – متفرقه – متنوعه ) هى مدافن لالرقام بدلٌل‬
‫الحسابات و ال تساعد على استخراج بٌانات و تحلٌالت واضحه‪.‬‬
‫‪ – 13‬المحاسب المحترف ٌجب ان ٌراعى كال من التوقٌت و الدقه – القٌمه لمعلومات مالٌه دقٌقه‬
‫فى غٌر وقتها و ال قٌمة لمعلومات مالٌه غٌر دقٌقه فى وقتها‪.‬‬
‫‪ – 14‬حٌث ان المحاسبه نظام للمعلومات كما فى تعرٌف المحاسبه او نظام ٌتكون من ‪:‬‬
‫مدخالت تكون فى صورة المستندات و التوجٌهات من االداره سواء كانت تعلٌمات بالصرف‬ ‫‪-‬‬
‫او التورٌد‬
‫عملٌات و تتمثل فى ترتٌب المستندات و التوجٌه المحاسبى و اعداد القٌد و الترحٌل للالستاذ‬ ‫‪-‬‬
‫مخرجات و هى الناتج االخٌر للقٌام بالمحاسبه و تكون فى صورة قوائم مالٌه تحتوى على‬ ‫‪-‬‬
‫مجموعه من المعلومات المتنوعه و التى قد تساعد االداره فى اتخاذ القرار و لذلك ٌجب ان‬
‫تتحول االداره المالٌه الى مصنع النتاج المعلومات ال مخزن للورق‪.‬‬

‫طرٌقة عرض دلٌل الحسابات ‪:‬‬

‫أسم‬ ‫كود‬
‫الحسابات‬ ‫الحساب‬
‫االصول‬ ‫‪1‬‬
‫االصول المتداوله ( قصٌرة االجل )‬
‫‪ - 1‬نقدٌة بالصندوق‬
‫صندوق رئٌسً‬
‫صندوق للنثرٌات‬
‫‪ - 2‬عهـد الموظفٌن‬
‫حساب مختص بالعهد الخاصة بالعمل الواجب تسوٌتها من خالل مستندات‬
‫مقدمة من حاملى العهد وٌضاف اسماء الموظفٌن الذٌن ٌحملون عهدنقدٌه‬
‫‪ - 3‬سلف الموظفٌن‬
‫سلفة عاملٌن‬
‫جزاءات‬
‫‪ – 4‬العمالء‬
‫عمالء جهات حكومٌه‬
‫عمالء استثمار عقاري‬
‫‪ - 5‬خطابات الضمان‬
‫هى الضمانات المقدمة الى جهات العمل المتعاقد معها مثل‬
‫خطابات ضمان ابتدائٌة‬
‫خطابات ضمان نهائٌة‬
‫ضمانات البنك السعودي الفرنسً‬

‫‪_________________________________________________________________________8‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫والمستوى الخامس ٌكون بٌانات الضمان‬
‫‪ - 6‬مخزون البضاعة‬
‫ٌمثل ارصدة البضاعة االفتتاحٌة وٌمكنك تصنٌفها بالنوع‬
‫مخزون الخامات‬
‫مخزون قطع الغٌار‬
‫او ٌتم تصنٌفها باسم كل مخزن‬
‫‪ - 7‬أوراق القبض‬
‫اوراق قبض البنك االهلً‬
‫اوراق قبض بنك الفرنسى‬
‫‪ - 8‬دفعات مقدمة للمقاولٌن‬
‫اصول طوٌلة االجل‬
‫‪ - 1‬اصول ثابتة‬
‫سٌارات‬
‫آالت ومعدات‬
‫آثاث ومفروشات‬
‫‪ -2‬مشروعات تحت التنفٌذ‬
‫هى المشارٌع او االصول قٌد االنشاء وتنتقل للسنة التالٌة لحٌن االنتهاء منها وٌمكنك تصنٌف‬
‫‪ -3‬اصول غٌر ملموسة‬
‫برامج وتطبٌقات الحاسب االلً‬
‫العالمات التجارٌة‬
‫ارصدة مدٌنة اخري‬
‫‪ – 1‬االٌرادات المستحقه‬
‫‪ – 2‬مبالغ لدى الغٌر‬
‫‪ – 3‬ضمانات لدى الغٌر‬
‫المخزون‬

‫االلتزامات‬ ‫‪2‬‬
‫االلتزامات المتداوله ( قصٌرة االجل )‬
‫‪ -1‬الموردٌن‬
‫* موردٌن المواد او الخدمات لمواقع العمل وٌمكنك تصنٌفهم الى مجموعات حسب النشاط‬
‫‪ -2‬اوراق الدفع‬
‫عند شراء اصل ثابت او شراء مواد مقابل اوراق اوراق الدفع‬
‫‪ -7‬عمالء دفعات مقدمة‬
‫‪ – 8‬المخصصات‬
‫مخصص نهاٌة الخدمة‬
‫مخصص دٌون مشكوك فٌها‬
‫ارصدة دائنة اخري‬
‫‪ -1‬قروض بنكٌة‬
‫قروض قصٌرة االجل تعتبر التزامات متداولة بٌنما القروض طوٌلة االجل تعتبر التزامات طوٌلة االجل‬

‫‪_________________________________________________________________________9‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫‪ -2‬سحب على المكشوف‬
‫الحسابات بنكٌة بحد ائتمان محدد مع الشركة للسحب واالٌداع وتحسب الفائدة وفقا لرصٌد والمدة‬
‫‪ -3‬مصروفات مستحقة‬
‫الرواتب المستحقه‬
‫االجور المستحقة‬
‫االٌجارات المستحقة‬
‫التأمٌنات المستحقة‬
‫‪ -4‬حسابات دائنة اخري‬
‫الهٌئة العامة للتامٌنات االجتماعٌة‬
‫‪ -5‬مصلحة الضرائب‬
‫حساب ٌخصص للضرائب المخصومة من المنبع وتكون مستحقة للضرائب سواء كانت مدٌنة او دائنة‬
‫‪ -6‬مجمع االهالك‬
‫ٌفتح حساب مجمع لكل اصل ثابت مسجل من ضمن االصول الثابتة مثل مجمع اهالك االصول الثابته‬
‫حقوق الملكٌه‬ ‫‪3‬‬
‫المصروفات‬ ‫‪4‬‬
‫‪ -1‬مصارٌف عمومٌة‬
‫مصارٌف االدارة العامة او اى مصارٌف غٌر مباشرة مثل ادارة التسوٌق والمبٌعات – المشروعات‬
‫االٌرادات‬ ‫‪5‬‬

‫الدوره الدفترٌه و الدوره المستندٌه‬

‫‪ ‬الدوره الدفترٌه ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬دفتر الٌومٌة ‪ : Journal‬و هو الدفتر الذى ٌتم فٌه قٌد االحداث المالٌه حسب تسلسل المعامالت‬
‫المالٌه و تارٌخ حدوثها‪.‬‬

‫ثانٌا ‪ :‬الٌومٌه االمرٌكٌه ‪:‬‬

‫و تعتبر الٌومٌه االمرٌكٌه من أسهل الٌومٌات المستخدمه فى اثبات قٌود الٌومٌه حٌث تساعد فى سرعة‬
‫معرفة الخطؤ و تسهل المطابقه مع دفتر االستاذ و سهلة التطبٌق على برنامج االكسل و سٌتم عرض‬

‫‪_________________________________________________________________________11‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫حاله عملٌه على كٌفٌة القٌد بالٌومٌه االمرٌكٌه حٌث انها االكثر انتشارا و االسهل استخداما خاصتا‬
‫للمحاسبٌن الجدٌد و حدٌثى العمل بالشركات‪.‬‬
‫و قد تحتاج مع الٌومٌه االمرٌكٌه دفاتر او شٌتات اكسل مساعده لبعض الحسابات المهمه و بعض‬
‫التحلٌالت االخرى كحسابات العمالء و الموردٌن و تحلٌلى المصروفات سواء االدارٌه او التشغٌلٌه‪.‬‬

‫ثانٌا ‪ :‬دفتر االستاذ ‪:General Leaguer‬‬

‫و ٌعتبر االستاذ هو المرحله الثانٌه من مراحل الدوره الدفترٌه حٌث ٌتم ترحٌل الحسابات من‬
‫الٌومٌات الى االستاذ كل فتره زمنٌه او كلما احتاج المحاسب الى رصٌد عمٌل او مورد او اى من‬
‫الحسابات االخرى الظاهره باالستاذ‬

‫‪ ‬نماذج الدوره المستندٌه ‪:‬‬

‫نماذج دورة النقدٌه و البنك ( دورة المقبوضات و المدفوعات النقدٌه و بشٌك )‬

‫‪_________________________________________________________________________11‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫‪ – 1‬اذن صرف نقدى ‪ /‬شٌكات و بناء علٌه ٌتم صرف المبالغ من الخزٌنه طبقا العتماد صاحب‬
‫الصالحٌه و ذلك طبقا للمستندات المقدمه بحٌث تكون مستوفاه االجراءات النظامٌه للصرف مثل (‬
‫فاتورة مورد – طلب عهده – اى مصروفات او سدادات )‬

‫‪ 2‬اذن تورٌد نقدى وشٌكات ‪ :‬و بناء علٌه ٌتم تورٌد النقدٌه او الشٌكات الى الخزٌنه طبقا للمستندات‬
‫و حسب اعتماد صاحب الصالحٌه تمهٌدا الٌداع الشٌكات و المبالغ الكبٌره فى البنك بعد ذلك‬

‫و فى نهاٌة ٌوم العمل ٌقوم مسئول الخزٌنه بتنزٌل اجمالى سندات الصرف و التورٌد فى كشف حركة‬
‫الخزٌنه طبقا للشكل المبٌن و ذلك للوقوف على رصٌد الخزٌنه فى نهاٌة الٌوم ‪.‬‬

‫‪_________________________________________________________________________12‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬

‫و هكذا ٌكون ق د تم حصر كل العملٌات لمالٌه التى تمت خالل ٌوم العمل ثم ٌعد قٌد المقبوضات و قٌد‬
‫المدفوعات ٌومٌا او اسبوعٌا‬

‫الدوره المستندٌه للعملٌة الشراء‪ :‬تشمل كال من‬

‫طلب الشراء و الذى بناء علٌه ٌتم حصر االصناف المطلوب شراءها و و الكمٌات و المواصفات‬
‫المطلوبه والموردٌن سواء كان اجل او نقدى و اعتماد المسئول‪.‬‬

‫‪ – 2‬أمر الشراء ‪ :‬و بناء علٌه ٌتم تحدٌد المورد او الموردٌن و طبعة الشراء اذا ماكان اجل او نقدى و‬
‫اٌضاح لالصناف المشتراه‬

‫‪_________________________________________________________________________13‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬

‫المستندات المتعلقه بالمخازن ‪:‬‬

‫‪ – 1‬اذن اضافة مخزن ‪ :‬و ٌتم بناء علٌه عمل اضافه للالصناف المشتراه او المنتجه كما فى الشركات‬
‫الصناعٌه‬

‫اذن صرف مخزن ‪ :‬و الذى بناء علٌه ٌتم صرف الخامات او االصناف من المخازن على ان ٌكون‬
‫معتمد من صاحب الصالحٌه و ٌحفظ مع باقى المستندات فى ملف الصرف المخزنى مع مراعاة‬
‫التسلسل و التارٌخ لكل عملٌة صرف‪.‬‬

‫‪_________________________________________________________________________14‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬

‫كارت الصنف ‪:‬و ٌوجد داخل كل مخزن مجموعة كروت لكل صنف من االصناف الموجوده داخل‬
‫المخزن ٌتم به قٌد تارٌخ دخول الصنف و تارٌخ الخروج حسب الكمٌه و عند ترصٌد الكارت ٌظهر‬
‫الرصٌد الحالى الفعلى للصنف داخل المخزن حٌث ٌتم مطابقة الرصٌد الفعلى برصٌد كارت الصنف‬
‫عند القٌام بعملٌة الجرد ‪.‬‬

‫نظرٌة القٌد المزدوج‬

‫‪_________________________________________________________________________15‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫الدائن‪ :‬بطرٌقة مبسطه فان المدٌن و الدائن عبارة عن الجانب االٌمن و‬ ‫المدٌن و‬ ‫‪-‬‬
‫الجانب االٌسر‬
‫( جانب ‪ +‬و جانب ‪ – ) -‬و تزداد كل حسابات االصول و المصروفات فى الجانب االٌمن‬
‫المدٌن – و تنخفض فى الجانب االٌسر ( الدائن ) و على العكس تزداد حسابات االٌرادات و‬
‫االلتزامات فى الجانب الدائن –‬

‫لفهم معادلة المٌزانٌه ٌجب ان ٌكون واضحا للذهن نظرٌة القٌد‬ ‫معادلة المٌزانٌه ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫المزدوج و المقصود بالمدٌن و الدائن ‪ -‬إستنادا إلى نظرٌة القٌد المزدوج إن لكل عملٌة مالٌة مهما‬
‫كانت فان لها طرفٌن متساوٌٌن فى القٌمة ومختلفٌن باإلشارة أحدهما مدٌن واآلخر دائن وهذا ٌعنً أن‬
‫المجموع الجبري ألي قٌد محاسبً ٌجب أن ٌساوي الصفر ‪ ،‬وكل عملٌة مالٌة تإثر على المركز المالً‬
‫للمشروع فقد تإثر على األصول ( الموجودات ) فقط أو على الخصوم ( المطالٌب ) فقط أو علٌهما معا‬
‫فً نفس الوقت حٌث تعتبر األصول قٌما موجبة وتؤخذ إشارة ( ‪ ) +‬والخصوم قٌما سالبة وتؤخذ إشارة‬
‫( ‪ ) -‬وبناء على ذلك ٌكون المجموع الكلً للمٌزانٌة ٌساوي الصفر‬

‫‪_________________________________________________________________________16‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬

‫وتسمى هذه المعادلة األخٌرة بمعادلة المٌزانٌة حٌث تكون فً كل لحظة متوازنة ألننا نطبق القٌد‬
‫المزدوج فً تسجٌل العملٌات المالٌة و بتحلٌل عناصر المشروع ( األصول ) فهى تقسم إلى قسمٌن‬
‫رئٌسٌن وهما ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أصول ثابتة ‪ :‬وهً التً ٌتم شراإها لٌس بهدف إعادة بٌعها وإنما إلستثمارها إستثمارا طوٌل األجل‬
‫فً العملٌة اإلنتاجٌة للمشروع ‪ .‬وبالتالً الحصول على منافع طوٌلة األجل كالعقارات واآلالت‬
‫والمعدات ووسائل النقل واألثاث والعدد واألدوات وغٌرها‬
‫ب‪ -‬أصول متداولة ‪ :‬وهً عبارة عن مخزون المواد والبضائع الجاهزة والدٌون واألوراق التجارٌة‬
‫والمالٌة التً ٌمكن تحصٌلها فً الفترة قصٌرة األجل ‪ .‬كما تشمل األصول المتداولة أٌضا األموال‬
‫الجاهزة فً الصندوق والبنك ‪ ،‬وبالمقابل فإن هذه األصول الثابتة والمتداولة ذات اإلشارة الموجبة (‬
‫مدٌنة ) تقابلها جهات أو مصادر قامت بتموٌلها ولها حقوق علٌها وبدورها تقسم إلى قسمٌن ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أصحاب المشروع ‪ :‬وهذا مصدر تموٌل داخلً وتسمى حقوقهم بحقوق أصحاب المشروع ونظرا‬
‫لعدم إرجاع هذه الحقوق ما دام النشاط اإلقتصادي مستمرا فإنه ٌطلق على هذه المطالٌب أو‬
‫الخصوم(خصوم دائمة)‬
‫ب‪ -‬جهات خارجٌة ‪ :‬من موردٌن وقروض وأوراق تجارٌة مستحقة الدفع وغٌرها ولهذه األطراف‬
‫حقوق على الشركة أو أن الشركة ملتزمة بسدادها لذلك تسمى إلتزامات ونظرا لكونها واجبة التسدٌد‬
‫خالل فترة قصٌرة األجل تسمى بالخصوم المتداولة ‪ ،‬و على ذلك فان معادلة المٌزانٌة كما ٌلً ‪:‬‬
‫األصول = الخصوم‬
‫األصول = حقوق أصحاب المشروع ‪ +‬اإللتزامات الخارجٌه‬
‫وبالتالً حقوق أصحاب المشروع = األصول – اإللتزامات‬

‫‪_________________________________________________________________________17‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫حقوق أصحاب المشروع = صافً األصول ( الموجودات )‬
‫حقوق أصحاب المشروع = رأس المال ‪ +‬اإلحتٌاطٌات ‪ +‬األرباح – المسحوبات – الخسائر‬
‫أوجه إستخدام عناصر ثروة المشروع = مصادر تموٌلها‬
‫ومهما كانت معادلة المٌزانٌة فإنها تعبر عن توازن المٌزانٌة بتارٌخ محدد وٌستمر هذا التوازن مع‬
‫إستمرار النشاط اإلقتصادي وحدوث العملٌات المالٌة طالما أن كل عملٌة مالٌة تسجل بطرفٌن متساوٌٌن‬
‫بالقٌمة ومختلفٌن باإلشارة أو اإلتجاه‬
‫انواع الحسابات ‪ :‬طبقا لنظرٌة القٌد المزدوج فانه ٌوجد نوعٌن من الحسابات و هى الحسابات‬
‫الشخصٌه و الحسابات الغٌر شخصٌه و تشمل الحسابات االسمٌه و الحسابات الحقٌقٌه ٌمكن حصرها‬
‫فى الشكل االٌضاحى التالى‬

‫التدرٌب على تطبٌق االحداث المحاسبٌه على معادلة المٌزانٌه ‪:‬‬

‫‪_________________________________________________________________________18‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫‪ - 1‬تم ايداع مبلغ ‪ 50000‬جنيه فى حساب منشأة هيام السكرى فى البنك العربى لالستثمار كرأس مال‬
‫للمنشأه الجديده‬
‫= مصادر االموال‬ ‫أستخدامات االموال‬
‫= حساب رأس المال‬ ‫حساب البنك العربى‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫‪ - 2‬اقترضت منشأه هيام السكرى مبلغ ‪ 500000‬جنيه من البنك الفرنسى و ذلك الستكمال االصول و‬
‫تجهيزات النشاط و تم ايداع المبلغ فى حساب البنك العربى‬
‫مصادر االموال‬ ‫استخدامات االموال =‬
‫= الخصوم ‪ +‬حقوق الملكيه‬ ‫االصول‬
‫حساب البنك العربى = قرض البنك الفرنسى ‪ +‬رأس المال‬
‫‪50000 +‬‬ ‫= ‪500000‬‬ ‫‪550000‬‬

‫‪ - 3‬قامت شركة هيام السكرى بشراء مبنى بمبلغ ‪ 300000‬كمقر للمنشأه و تم سداد ال قيمه بشيك‬
‫مسحوب على البنك العربى‬
‫= مصادر االموال‬ ‫أستخدامات االموال‬
‫اثر العمليه على‬
‫معادلة الميزانيه‬

‫ظهور بند جديد (‬ ‫تخفيض حساب البنك‬

‫عدم حدوث اثر على‬
‫اصل) المبنى بمبلغ‬ ‫( االصول) بمبلغ‬
‫الخصوم ( االلتزامات)‬
‫‪300000‬‬ ‫‪ 300000‬جنيه‬

‫‪ +‬حقوق الملكيه‬ ‫= ال خصوم‬ ‫االصول‬

‫‪ +‬رأس المال‬ ‫‪ +‬المبنى = قرض البنك‬ ‫البنك‬
‫‪50000 +‬‬ ‫‪500000 = 300000 +‬‬ ‫‪250000‬‬

‫‪ - 4‬قامت منشأة هيام السكرى بشراء اجهزة تكييف و حاسبات بمبلغ ‪ 40000‬جنيه و تم السداد بشيك‬

‫مصادر االموال‬ ‫=‬ ‫أستخدامات االموال‬

‫اثر العمليه على‬
‫معادلة الميزانيه‬

‫ظهور بند جديد‬

‫تخفيض حساب البنك‬
‫عدم حدوث اثر على‬ ‫الستخدامات‬
‫(اصل) بمبلغ‬
‫الخصوم ( االلتزامات)‬ ‫االموال(اصول) و هو‬
‫‪ 40000‬جنيه‬
‫االال و معدات بمبلغ‬
‫= ال خصوم ‪ +‬حقوق الملكيه‬ ‫االصول‬
‫= قرض البنك ‪ +‬حقوق الملكيه ( رأس المال )‬ ‫‪ -‬االالت‬ ‫‪ +‬المبنى‬ ‫البنك‬
‫‪50000 + 500000 = 40000 + 300000 + 210000‬‬

‫‪_________________________________________________________________________19‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫‪ - 5‬قامت منشأة هيام السكرى بسحب مبلغ ‪ 100000‬جنيه من حساب البنك لتمويل صندوق المنشأه‬
‫لمواجهة االحتياجات النقديه‬
‫= مصادر االموال‬ ‫أستخدامات االموال‬
‫اثر العمليه على‬
‫معادلة الميزانيه‬

‫ظهور بند جديد‬

‫تخفيض حساب البنك‬
‫عدم حدوث اثر على‬ ‫الستخدامات‬
‫(اصل) بمبلغ‬
‫الخصوم ( االلتزامات)‬ ‫االموال(اصول) و هو‬
‫‪ 100000‬جنيه‬
‫الصندوق ‪100000‬‬
‫= ال خصوم ‪ +‬حقوق الملكيه‬ ‫االصول‬
‫‪ +‬االالت ‪ +‬ال صندوق = قرض البنك ‪ +‬حقوق الملكيه ( رأس المال )‬ ‫‪ +‬المبنى‬ ‫البنك‬
‫‪50000 + 500000 = 100000 + 40000 + 300000 + 110000‬‬

‫‪ - 6‬قامت منشأة هيام السكرى بشراء خزينه و أثاث و تجهزات من شركة الربوه بمبلغ ‪ 60000‬جنيه تم سداد ‪30000‬‬
‫جنيه نقدا ‪ ,‬و الباقى على الحساب‬
‫= مصادر االموال‬ ‫أستخدامات االموال‬
‫اثر العمليه على‬
‫معادلة الميزانيه‬

‫بند جديد ضمن‬

‫زبادة رصيد الدائنون‬ ‫تخقيض رصيد‬
‫االستخدامات(اصل) و‬
‫(الموردين) (التزام)‬ ‫النقديه(الصندوق)‬
‫هو االثاث بمبلغ‬
‫بقيمة ‪ 30000‬جنيه‬ ‫(اصل) بمبلغ ‪30000‬‬
‫‪ 60000‬جنيه‬

‫= الخصوم ‪ +‬حقوق الملكيه‬ ‫االصول‬

‫= قرض البنك ‪ +‬حقوق الملكيه ‪ +‬الدائنون‬ ‫‪ +‬المبنى ‪ +‬االالت ‪ +‬ال صندوق ‪ +‬االثاث‬ ‫البنك‬
‫= ‪30000 + 50000 + 500000‬‬ ‫‪60000 + 70000 + 40000 + 300000 + 110000‬‬

‫‪ - 7‬قامت منشأة هيام السكرى بشراء بضاعه بمبلغ ‪ 80000‬جنيه و تم السداد بشيك‬

‫= مصادر االموال‬ ‫أستخدامات االموال‬

‫اثر العمليه على‬
‫معادلة الميزانيه‬

‫ظهور بند جديد ضمن‬

‫حدوث نقص فى رصيد‬
‫عدم حدوث تاثير على‬ ‫االصول ‪-‬االستخدامات‬
‫البنك (أصل )بقيمة‬
‫جانب االلتزامات‬ ‫ح‪ /‬البضاعه بمبلغ‬
‫‪ 80000‬جنيه‬
‫‪80000‬‬
‫= الخصوم ‪ +‬حقوق الملكيه‬ ‫االصول‬
‫‪ +‬المبنى ‪ +‬االالت ‪ +‬ال صندوق ‪ +‬االثاث ‪ +‬البضاعه = قرض البنك ‪ +‬حقوق الملكيه ‪ +‬الدائنون‬ ‫البنك‬
‫‪30000 + 50000 + 500000 = 80000 + 60000 + 70000 + 40000 + 300000 + 30000‬‬

‫‪_________________________________________________________________________21‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫‪ - 8‬باعت منشأة هيام السكرى بضاعه نقدا بمبلغ ‪ 40000‬جنيه علما بان تكلفة هذه البضاعه ‪ 26000‬جنيه‬

‫= مصادر االموال‬ ‫أستخدامات االموال‬

‫اثر العمليه على‬
‫معادلة الميزانيه‬

‫الفرق بين ثمن بيع البضاعه‬ ‫حدوث نقص فى رصيد‬ ‫زيادة رصيد النقديه‬
‫و تكلفتها ‪- 40000‬‬
‫الباعه (اصول) يميبغ‬ ‫(االصول)بمبلغ‬
‫‪ 14000=26000‬يمثل‬
‫ارباح تزيد حقوق الملكيه‬ ‫‪26000‬جنيه‬ ‫‪ 40000‬جنيه‬

‫= الخصوم ‪ +‬حقوق الملكيه‬ ‫االصول‬

‫‪ +‬المبنى ‪ +‬االالت ‪ +‬الصندوق ‪ +‬االثاث ‪ +‬البضاعه = قرض البنك ‪ +‬حقوق الملكيه ‪ +‬الدائنون ‪ +‬االيرادات‬ ‫البنك‬
‫‪14000 + 30000 + 50000 + 500000 = 54000 + 60000 + 110000 + 40000 + 300000 + 30000‬‬

‫‪ - 9‬باعت منشأة هيام السكرى بضاعه لشركة حورس بمبلغ ‪ 20000‬جنيه على الحساب حيث كانت تكلفتها ‪ 28000‬جنيه‬

‫مصادر االموال‬ ‫=‬ ‫أستخدامات االموال‬

‫اثر العمليه على‬
‫معادلة الميزانيه‬

‫الفرق بين قيمة‬

‫ظهور بند المدينين‬
‫البضاعه و تكلفتها‬
‫نقص رصيد البضاعه فى‬ ‫( العمالء) اصول‬
‫‪=20000 - 28000‬‬
‫جانب االصول بمبلغ‬ ‫بمبلغ ‪ 20000‬جنيه‬
‫‪ 8000‬تمثل خسائر‬
‫‪ 28000‬جنيه‬ ‫بقيمة البضاعه‬
‫تخفض من حقوق‬
‫المباعه باالجل‬
‫الملكيه‬

‫‪ +‬االثاث ‪ +‬البضاعه ‪ +‬المدينين = قرض البنك ‪ +‬حقوق الملكيه ‪ +‬الدائنون ‪ +‬االيرادات ‪ -‬الخسائر‬ ‫‪ +‬الصندوق‬ ‫‪ +‬االالت‬ ‫البنك ‪ +‬المبنى‬
‫‪8000 - 14000 + 30000 +‬‬ ‫‪50000 + 500000 = 20000 + 26000 + 60000 + 110000 + 40000 + 300000 + 30000‬‬

‫‪ - 10‬سددت منشأة هيام السكرى مبلغ ‪ 20000‬جنيه من قيمة االثاث الى شركة الربوه يشيك‬

‫مصادر االموال‬ ‫=‬ ‫أستخدامات االموال‬

‫اثر العمليه على‬
‫معادلة الميزانيه‬

‫يخفض رصيد حساب‬

‫تخفيض رصيد الدائنين‬
‫البنك فى جانب االصول‬
‫بمبلغ ‪20000‬‬
‫بمبلغ ‪ 20000‬جنيه‬

‫‪ +‬البضاعه ‪ +‬المدينين = قرض البنك ‪ +‬حقوق الملكيه ‪ +‬الدائنون ‪ +‬االيرادات ‪ -‬الخسائر‬ ‫‪ +‬ال صندوق ‪ +‬االثاث‬ ‫‪ +‬االالت‬ ‫البنك ‪ +‬المبنى‬
‫‪8000 - 14000 + 10000 +‬‬ ‫‪50000 +‬‬ ‫‪500000 = 20000 + 26000 + 60000 + 110000 + 40000 + 300000 + 1000‬‬

‫‪ - 11‬قامت شركة حورس بسداد دفعه ‪ 10000‬من قيمة البضاعه ف رقم ‪......‬‬
‫مصادر االموال‬ ‫=‬ ‫أستخدامات االموال‬
‫اثر العمليه على‬
‫معادلة الميزانيه‬

‫يتم تخفيض رصيد‬

‫ال اثر على مصادر‬ ‫زيادة رصيد النقديه‬ ‫المدينين (شركة‬
‫االموال ( االلتزامات)‬ ‫بمبلغ ‪10000‬‬ ‫حورس) بمبلغ‬
‫‪10000‬‬

‫‪ +‬ال صندوق ‪ +‬االثاث ‪ +‬البضاعه ‪ +‬المدينين = قرض البنك ‪ +‬حقوق الملكيه ‪ +‬الدائنون ‪ +‬االيرادات ‪ -‬الخسائر‬ ‫‪ +‬االالت‬ ‫‪ +‬المبنى‬ ‫البنك‬

‫‪8000 - 14000‬‬ ‫‪+ 10000 +‬‬ ‫‪50000 +‬‬ ‫‪500000 = 10000 + 26000 + 60000 + 120000 + 40000 + 300000 + 1000‬‬

‫‪_________________________________________________________________________21‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫طرٌقة اعداد قٌد الٌومٌه‬ ‫‪-‬‬

‫‪Journal Entries‬‬ ‫أشكال قيود ال يوميه‬

‫قيد مركب‬ ‫قيد بسيط‬

‫و قيد يكون فى كل طرف من‬
‫و هو قيد فى كل طرف من‬
‫اطرافه او فى احد الطرفين‬
‫اطرافه حساب واحد‬
‫اكثر من حساب‬

‫من مذكورين‬ ‫من ح ‪ /‬المدين‬

‫الى مذكورين‬ ‫الى ح ‪ /‬الدائن‬

‫من ح ‪ /‬المدين‬
‫الى مذكورين‬

‫من مذكورين‬
‫الى ح ‪ /‬الدائن‬

‫عنددد اعددداد قٌددد الٌومٌدده هندداك عدددة قواعددد مددن الممكددن اتباعهددا لتسددهٌل تحدٌددد الحسددابات التددى تدداتى‬
‫فى الجانب المدٌن و الحسابات التى تاتى فى الجانب الدائن‪:‬‬

‫القاعددددة األولدددى ‪ :‬كدددل مدددا زاد فهدددو مددددٌن وكدددل مدددا نقدددص فهدددو دائدددن وتطبدددق هدددذه القاعددددة علدددى‬
‫مجموعة الحسابات الحقٌقٌة‬

‫القاعددددة الثانٌدددة ‪ :‬كدددل مدددن أخدددذ فهدددو مددددٌن وكدددل مدددن أعطدددى فهدددو دائدددن وتطبدددق هدددذه القاعددددة علدددى‬
‫مجموعة الحسابات الشخصٌة‬

‫القاعددددة الثالثدددة ‪ :‬كدددل المصدددروفات والخسدددائر مدٌندددة وكدددل اإلٌدددرادات واألربددداح دائندددة وتطبدددق هدددذه‬
‫القاعدة على مجموعة الحسابات اإلسمٌة ( الوهمٌة )‬

‫حاالت للتدرٌب على نظرٌة القٌد المزدوج و كٌفٌة اعداد قٌود الٌومٌه‬

‫‪_________________________________________________________________________22‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬

‫‪_________________________________________________________________________23‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬

‫‪_________________________________________________________________________24‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬

‫الدوره المحاسبٌه تشمل ‪:‬‬

‫‪_________________________________________________________________________25‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬

‫إعداد المستندات‬ ‫التسجٌل فً دفتر‬ ‫الترحٌل إلى دفتر‬

‫األصلٌة‬ ‫الٌومٌة‬ ‫األستاذ والترصٌد‬

‫إعداد القوائم‬ ‫إعداد مذكرة‬ ‫إعاداد مٌزان‬

‫المالٌة‬ ‫التسوٌة‬ ‫المراجعة‬

‫اوال ‪ :‬العرض النظرى للدوره المحاسبٌه‪:‬حٌث ان هناك نوعٌن من العملٌات المالٌه داخل المنشؤه وهما‬
‫عملٌات مالٌه (مثل البٌع و الشراء و التخزٌن و الصرف بانواعه) عملٌات غٌر مالٌه ( مثل التفاوض‬
‫مع مورد او عمٌل او تعٌٌن موظف جدٌد) و تختص المحاسبه المالٌه و و ٌعتبر اساس عمل المحاسب‬
‫المالى المحاسب المالى هى العملٌات المالٌه و العملٌات االخرى قد تهتم بها اقسام اخرى بالمنشؤه مثل‬
‫القسم القانونى و االدارى و المبٌعات و ذلك الى ان ٌتم ترجمتها الى عملٌة مالٌه فٌاتى دور القسم‬
‫المالى (الحسابات) و للقٌام بالدور المالى على اكمل وجه و طبقا للقواعد المتعارف علٌها فهناك عدة‬
‫مراحل تمر بها العملٌات المالٌه فٌما ٌسمى بالدوره المحاسبٌه و ٌمكن اٌجازها فى ‪ 5‬نقاط رئٌسٌه و‬
‫هى ‪:‬‬

‫المرجله االولى اعداد و تنظٌم المستندات ‪ :‬تعبر الدوره المحاسبٌه عن الطرق التى تسلكها المستندات‬
‫الداخلٌه الخاصه بالدوره المستندٌه ( سٌتم التعرض لها فٌما بعد بشىء من التفصٌل و عرض النماذج‬

‫‪_________________________________________________________________________26‬‬
 ‫البرنامج التدرٌبى فى المحاسبه المالٌه ‪ :‬دبلوم المحاسب المالى الشامل‬
‫اعداد مدٌر مالى ‪ /‬مراجع داخلى و محاضر مالٌه و تكالٌف مصطفى أسماعٌل نجم‬
‫___________________________________________________________________‬
‫) باالضافه الى المستندات الخارجٌه ( مثل فاتورة المورد – و اشعارات البنك و مصلحة الضرائب و‬
‫احٌانا كشوف حساب الموردٌن و كافة المستندات المالٌه االخرى التى تخص المتعاملٌن مع المنشؤه)‬

‫و سٌتم عرض المستندات المستخدمه عن التعرض لعرض الدوره المستندٌه بكافة أشكالها‬

‫المرحلة الثانٌه التوجٌه المحاسبى و اعداد قٌود الٌومٌه و تسجٌلها بالٌومٌه ‪ :‬هى مرحلة التوجٌه‬
‫المحاسبى للمستندات طبقا لدلٌل الحسابات و تحدٌد مركز التكلفه الذى استفاد من النفقه ( غالبا فى‬
‫النظم االلٌه ) طبقا لدلٌل مراكز التكلفه ( و ستم التعرض لكل من دلٌل الحسابات و دلٌل مراكز التكلفه‬
‫فٌما بعد) و طبقا لطرٌقة القٌد المزدوج ٌتم اعداد قٌود الٌومٌه المحاسبٌه و التى تإثر فى حسابٌن‬
‫احدهما ( دائن ) و االخر مدٌن و طبقا لمعادلة المٌزانٌه ثم تسجٌل هذه القٌود فى دفتر الٌومٌه او شاشة‬
‫القٌود فى النظم االلٌه‬

‫( نموذج ‪ ) 1‬سند قٌد ٌومٌه‬

‫نهاٌة المحاضره االولى‬

‫‪_________________________________________________________________________27‬‬