‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫جاَمعة الدكتور موالي الطاهر لوالية سعيدة‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫بحث تحت عنوان‬

‫تطبيقات األسس المحاسبية على المحاسبة العمومية‬

‫تحت إشراف األستاذة لشالش‬

‫من إعداد الطالبتين‬

‫حميدي بشرى‬
‫لعباني أمال‬

‫السنة الجامعية‪2022/2023 :‬‬

‫‪1‬‬
 ‫خطة البحث‬
‫المبحث األول‪ :‬األساس النقدي‬
‫المطلب األول‪ :‬تعريف األساس النقدي‬
‫المطلب الثاني‪ :‬مزايا األساس وعيوبه‬
‫المبحث الثاني‪ :‬أساس االستحقاق‬
‫المطلب األول‪ :‬تعريف األساس‬
‫المبحث الثالث‪ :‬األساس المشترك‬
‫المطلب األول‪ :‬التعريف باألساس‬
‫المطلب الثاني‪ :‬مزاياه وعيوب‬
‫المبحث الرابع‪ :‬المقارنة بين األسس المحاسبية‬
‫الخاتمة‬
‫قائمة المراجع‬

‫‪2‬‬
 ‫المقدمة‬

‫تعتبر المحاسبة العمومية من فروع المحاسبة التي‬

‫تقوم على مجموع ة من األس س والمب ادئ والقواع د‬
‫العلمي ة الخاص ة بعملي ة تس جيل وتب ويب مختل ف‬
‫البيان ات المالي ة المرتبط ة بالنش اط العم ومي له دف‬
‫الرقاب ة المالي ة والقانوني ة خاص ة على إي رادات‬
‫ونفقات الدولة‪ ،‬إضافة التخاذ الق رارات المناس بة في‬
‫ذل ك‪ .‬حيث تعت بر ه ذه األس س رك يزة النظ ام‬
‫المحاس بي العم ومي كونه ا تس هل عملي ة التس يير‬
‫الحس ن لم وارد الدول ة وبطريق ة عقالني ة دون‬
‫تعرض ها لإله دار‪ .‬فم ا هي أهم هات ه األس س؟ وم ا‬
‫مدى تطبيقها في المحاسبة العمومية؟ هذا ما س نجيب‬
‫‪.‬عنه في بحثنا‬

‫‪3‬‬
 ‫تعريف المبادئ المحاسبية في المحاسبة العمومية‬
‫م ع تط ور مفه وم المحاس بة العمومي ة أص بح من الض روري العم ل على‬
‫إجراءات تضبط التسيير والتصرف في هذه النظ ام ل ذلك ظه ر بم ا يس مى أس س‬
‫المحاسبة العمومية فهي عبارة عن مجموعة القواعد والمبادئ التي تحدد ت وقيت‬
‫االعتراف بالعمليات المالية وتسجيلها في ال دفاتر المحاس بية والس جالت وع رض‬
‫القوائم المالية بغض النظر عن طبيعة العمليات التي يتم قياسها‪.‬‬
‫المبحث األول‪ :‬األساس النقدي‬
‫المطلب األول‪ :‬تعريف األساس النقدي‬
‫األساس النقدي هو أحد األس س المحاس بية المطبق ة على المحاس بة العمومي ة‬
‫حيث يعت بر ال دفع والتحص يل أس اس القي اس والتس جيل في الس جالت المحاس بية‬
‫للنفقات من خالل إثبات اإليرادات التي قبضت فعال والنفق ات ال تي تم دفعه ا فعال‬
‫عند تحميل الحساب الختامي لنفس السنة المالية أو سنة سابقة أو الحقة كما يطل ق‬
‫عليه أساس الخزينة كونه يعكس حركة الخزينة بمتابعة حركة التدفقات النقدية من‬
‫‪1‬‬
‫وإلى الصندوق‪.‬‬
‫بناءات على هذا التعري ف يمكن االس تنتاج أن ه ذا األس اس يرك ز على متابع ة‬
‫حركة التدفقات النقدي ة من وإلى الوح دة المحاس بية حيث يتم تس جيلها في ال دفاتر‬
‫‪2‬‬
‫المحاسبية عند التحصيل أو التسديد النقدي‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬مزايا وعيوب األساس النقدي‬
‫أوال‪ :‬المزايا‬
‫يتميز النظام المحاسبي القائم على األساس النقدي بما يلي‪:‬‬
‫البساطة وسهولة الفهم والتطبيق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يتم إقفال الحسابات وإعداد الحساب الختامي في أقص ر وقت ممكن وبتكلف ة‬ ‫‪‬‬
‫قليلة‪.‬‬
‫عدم الحاجة إلى إجراءات التسوية لإليرادات غير المحص لة أو االلتزام ات‬ ‫‪‬‬
‫غير المسددة‪.‬‬
‫السرعة في إعداد التقارير والقوائم المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪1‬‬
‫)‪، 2013/2014‬شالل(‬
‫‪2‬‬
‫نفس المرجع السابق‬

‫‪4‬‬
‫تس اعد أص حاب المش اريع الص غيرة ال ذين ليس ل ديهم مخ زون فهي تفي‬ ‫‪‬‬
‫باحتياجاتهم في الغالب‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬العيوب‬
‫ال يساعد النظام المحاسبي القائم على األساس النقدي على تحقيق اإلفص اح‬ ‫‪‬‬
‫الكامل عن التزامات وحقوق الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫صعوبة تتبع اجمالي االنف اق الع ام على المش اريع ذات االعتم ادات المالي ة‬ ‫‪‬‬
‫طويلة االجل‪.‬‬
‫يتم الترك يز فق ط على الج وانب المالي ة للعملي ات ال تي تتجس د في قبض‬ ‫‪‬‬
‫األموال النقدية ودفعها‪.‬‬
‫عدم توفير البيانات حول تطور او توزي ع عناص ر الذم ة المالي ة للوح دات‬ ‫‪‬‬
‫الحكومية‪.‬‬
‫إعطاء صورة غير دقيقة عن الصحة والنمو التجاري للمنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬أساس االستحقاق‬
‫المطلب األول‪ :‬التعريف باألساس‬
‫هو عكس األساس النقدي حيث بموجبه يتم تسجيل اإليرادات حال اكتسابها‬
‫وقب ل اس تالم الم دفوعات الخاص ة به ا إض افة الى تس جيل المص روفات عن د‬
‫تكبدها أي قبل ان تدفع الشركة المال مقابلها مم ا يع ني االع تراف ب اإليرادات‬
‫المكتسبة وتسجيلها في الدفاتر المحاسبية بغض النظر عن وقت اس تالم المب الغ‬
‫النقدية كما يتبع هذا األساس مبدأ المطابقة ال ذي ينص على تس جيل اإلي رادات‬
‫والمصروفات في الوقت الذي تحدث فيه المعاملة مباشرة‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬مزايا وعيوب أساس االستحقاق‬
‫أوال‪ :‬المزايا‬
‫تعطي حسابات االستحقاق (حساب الذمم الدائنة والمدينة‪ ،‬حساب الفوائ د‬ ‫‪‬‬
‫المس تحقة‪ ،‬حس اب المطلوب ات الض ريبية المس تحقة‪ )...‬ق وائم ص حيحة‬
‫وواقعية وسليمة بالموجودات وااللتزامات‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫إمكانية اجراء المقارنات لكل من إيرادات ونفقات سنة مالي ة الى أخ رى‬ ‫‪‬‬
‫بصورة سليمة وواضحة‪.‬‬
‫يؤدي الى تحقيق وفرات عن طريق الرقابة األكثر فعالية على العملي ات‬ ‫‪‬‬
‫المالية‪.‬‬
‫ال يدفع الوحدات الحكومية على اإلسراف في إنفاق اعتماداتها في نهاي ة‬ ‫‪‬‬
‫السنة‪.‬‬
‫يم يز بين النفق ات الرأس مالية واإلرادي ة ول ه إث ر إيج ابي على وض وح‬ ‫‪‬‬
‫وصدق البيانات المالية‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬العيوب‬
‫تض خيم النفق ات المس تحقة لزي ادة ق درة الحكوم ة االنفاقي ة او تخفيض‬ ‫‪‬‬
‫اإليرادات المستحقة إلخفاء العجز عن التحصيل‪.‬‬
‫تضمن المركز النقدي بيانات مستقبلية غير حقيقية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أساس مكلف ويحتاج الى مهارات وخبرات محاسبية لنجاح تطبيق ه كم ا‬ ‫‪‬‬
‫هو الحال في الشركات الصغيرة فتلجأ العتماد األساس النقدي‪.‬‬
‫غالبا ما تظل الحسابات مفتوحة لفترة طويلة بعد السنة المالية مما يعطل‬ ‫‪‬‬
‫اعداد ونشر القوائم المالية وكذا الرقابة عليها‪.‬‬
‫اعتماد التقدير الشخصي في تحديد بعض النفقات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬األساس المشترك‬
‫المطلب األول‪ :‬تعريف األساس المشترك‬
‫يعرف بعدة تس ميات من بينه ا اس تعمال مص طلح األس اس المش ترك او‬
‫األساس المختلط‪ ،‬كم ا يع رف ك ذلك بتس مية أس اس االل تزام وال ذي يعت بر‬
‫مزيج بين مميزات وخصائص أساسي االس تحقاق والنق دي في نفس ال وقت‬
‫حيث يجمع بينهما ليعالج مشكلة تحقيق النفقات بتحميل السنة المالية النفقات‬
‫التي تخصها كاملة سواء دفعت خالل العام أو تم االرتباط به ا ولم ت دفع اال‬
‫ان ه عج ز كم ا األس اس النق دي من قبل ه في معالج ة اإلي رادات المس تحقة‬
‫والمقدمة وقد لقي هذا األس اس قب وال واس عا خاص ة ل دى المنظم ات الغ ير‬
‫هادفة للربح‪ .‬كما ينتج عنه تعديالت مطبقة على هذين االساسين للجم ع بين‬
‫النظامين بموجبهما‪ ،‬فاذا كان التعديل قريب من أساس االستحقاق ينتج عن ه‬

‫‪6‬‬
‫ما يسمى بأساس االستحقاق المعدل‪ ،‬اما إذا كان التعديل قريب من األس اس‬
‫النقدي فينتج بما يسمى باألساس النقدي المعدل‪.‬‬
‫أوال‪ :‬األساس النقدي المعدل‬
‫يتبنى هذا األساس قواعد األساس النقدي في االع تراف بالقي اس المحاس بي‬
‫لإليرادات العمومية‪ ،‬في حين يعتمد على قواعد أساس االستحقاق عند المعالجة‬
‫المحاسبية للنفقات‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬أساس االستحقاق المعدل‬
‫وهو أس اس أك ثر توس عا من األس اس النق دي الكام ل‪ ،‬الن التع ديالت ال تي‬
‫يتبناها تجعله أقرب مما يكون الى متطلبات أساس االستحقاق الكامل‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬مزايا وعيوب األساس المشترك‬
‫أوال‪ :‬المزايا‬
‫تسيير عمليات التحليل والمقارنة يحقق رقابة أفضل للنفقات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اظهار الحساب الختامي والقوائم المالية بصورة أكثر واقعية من‬ ‫‪‬‬
‫األساس النقدي‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬العيوب‬
‫تحمي ل الس نة المالي ة بمب الغ ال تخص ها ألنه ا متعلق ة بتنفي ذ خدم ة في‬ ‫‪‬‬
‫المستقبل‪.‬‬
‫عدم التمييز بين النفقات الجارية والرأسمالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يتم اللجوء اليه لالستفادة من المخصصات غير المس تغلة لزي ادة ق درتها‬ ‫‪‬‬
‫االنفاقية في السنة القادمة‬
‫ال يساعد في تقييم األداء وقياس الكفاءة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪7‬‬
 ‫المبحث الرابع‪ :‬المقارنة بين األسس المحاسبية في المحاسبة العمومية‬
‫األساس النقدي‬ ‫أساس االستحقاق‬
‫االع تراف الف وري ب اإليرادات‬ ‫اإليرادات والمصروفات المتوقعة‬
‫والمصروفات‬

‫اإليرادات تبقى غير موثقة لحين تتم ة عملي ات‬ ‫تراف ب‬ ‫يتم االع‬
‫والمص روفات وتس جيلها لحظ ة تبادل النقد‬
‫حدوثها‬
‫المحاس بة تعطي ص ورة أك ثر دق ة تعطي ص ورة غ ير دقيق ة لص حة‬
‫لص حة الش ركة من خالل تض مين الشركة‬
‫حسابات الدفع وحسابات القبض‬
‫هن اك تفرق ة للنفق ات (تش غيلية جميع النفق ات تعت بر تش غيلية تحم ل‬
‫على فترة النفقة‬ ‫ورأسمالية)‬

‫يتم عم ل تس ويات جردي ه في نهاي ة ال يتم عمل التسويات الجردي ة نهاي ة‬

‫كل فترة‬ ‫كل فترة‬

‫تطبيق ه أص عب ويحت اج لم وارد س هل ج دا في التط بيق وال يمكن‬

‫بشرية مؤهلة كما يمكن المقارن ة بين المقارنة بين الفترات‬
‫الفترات‬

‫الخاتمة‬
‫‪8‬‬
‫رغم اعتب ار المحاس بة العمومي ة أداة مهم ة‬
‫لمراقبة وتقييم أداء وحدات القطاع العام في تس يير‬
‫الم ال الع ام ومص درا مهم ا للبيان ات الالزم ة‬
‫ألغ راض التخطي ط واتخ اذ الق رار الص حيح‬
‫والمناس ب إال ان األس س المحاس بية ق د وفقت في‬
‫ضبط هذا التسيير رغم عيوبها لتحقي ق التالؤم بين‬
‫النظام المحاس بي العم ومي والتط ورات الحاص لة‬
‫في دور الدول ة ووظائفه ا في الحي اة االقتص ادية‬
‫وتن وع مجاالته ا ليعكس ذل ك نوعي ة وج ودة ي‬
‫اإلبالغ المالي (الحساب الختامي) الحكومي‪.‬‬

‫قائمة المراجع‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ ‬أطروحة دكتوراه بعنوان افاق نظام اصالح المحاسبة‬
‫العمومية الجزائري الخاص بتنفيذ العمليات المالية للدولة‪.‬‬
‫‪ ‬محاضرات األستاذ المحاضر بجامعة الدكتور موالي الطاهر‬
‫لوالية سعيدة أ‪ .‬مسكين‪.‬‬
‫‪ ‬محاضرات في المحاسبة العمومية لجامعة جيجل محمد‬
‫الصديق بن يحيى‪.‬‬

‫‪10‬‬