Professional Documents
Culture Documents
1
األهداف التعليمية
شرح ماهية المحاسبة. .1
تحديد استخدامات المحاسبة ومن هم المستفيدون من المعلومات المحاسبية. .2
شرح المبادئ المحاسبية ذات القبول العام. .3
شرح معادلة الميزانية ومكوناتها األساسية. .4
تحليل أثر العمليات المالية المختلفة على معادلة الميزانية. .5
فهم القوائم المالية األساسية وكيفية اعدادها. .6
2
ماهية المحاسبة
المحاسبة نظام للمعلومات يختص بتحديد ،وتسجيل ،وتوصيل معلومات كمية عن
الوحدة االقتصادية ،يكمن استخدامها في عمليات التقييم واتخاذ القرارات من قبل
األطراف أو الفئات المستخدمة لهذه المعلومات.
هي كذلك علم يشتمل على مجموعة من القواعد والمبادئ واألسس والنظريات التي
تستخدم في تحليل وتسجيل وتبويب وتصنيف العمليات المالية من واقع مستندات
مؤيدة لها وذلك بهدف التعرف في نهاية الفترة المالية على نتيجة أعمال المشروع
من ربح أو خسارة ومعرفة مركزها المالي.
3
العمليات المحاسبية
4
مستخدمو المعلومات المحاسبة
المستثمرون (المالك) Investros
المقرضون Creditors
الموردون Suppliers
العمالء (الزبائن) Customers
اإلدارة Management
العاملون (الموظفون) Employees
غيرهم Others
5
أسئلة توجه من قبل المستخدمين الخارجيين
6
أسئلة توجه من قبل المستخدمين الداخليين
7
أشكال الوحدة االقتصادية
منشأة فردية (مؤسسة فردية) ،مملوكة لشخص واحد.
شركة أشخاص ،مملوكة من شخصين أو أكثر.
شركة أموال ،مملوكة من عدد كبير من المالك حيث يقسم رأسمالها إلي أسهم
متساوية القيمة وقابلة للتداول.
8
مبادئ المحاسبية األساسية ()1/4
مبدأ الفترة المالية )Fiscal Period Principal(:من أجل قياس نتيجة أعمال
الوحدة االقتصادية ال بد من تقسيم عمرها إلى فترات دورية متساوية.
مبدأ التكلفة التاريخية )Historical Cost Principal(:طبقا ً لهذا المبدأ يتم
قياس تكلفة موجودات (أصول) المنشأة بمقدار التضحيات االقتصادية أو المبالغ التي
ً
تاريخ اقتناء هذه األصول وبالقيمة المثبتة بها فعالً في المستندات دفعتها المنشأة
المؤيدة.
مبدأ أو أساس االستحقاق )Accrual Basis Principle(:ويعني هذا المبدأ
تحميل كل فترة مالية كل ما يخصها من إيرادات تم اكتسابها سواء قبضت أو لم
تقبض ،وكل ما يخصها من مصاريف ونفقات سواء دفعت أم لم تدفع.
9
مبادئ المحاسبية األساسية ()2/4
مبدأ تحقق اإليراد )Revenue Realization Principle(:وفقا ً لهذا المبدأ ال بد
من وجود واقعة أو حدث ( )Eventيمكن االعتماد علية كقرينة أو معيار لتحقق أو
اكتساب اإليراد وذلك ليكون باإلمكان االعتراف بهذا اإليراد بالدفاتر المحاسبية.
مبدأ مقابلة اإليرادات بالنفقات )Cost Income Matching Principle(:
بموجب هذا المبدأ تتم عملية مقابلة إيرادات الفترة المالية بما يخص تلك الفترة
المالية من نفقات للوصول إلى صافي الربح أو الخسارة.
مبدأ االفصاح الكامل )Full Disclosure Principle(:يتوجب على المنشأة نشر
كافة المعلومات المالية الضرورية في تقاريرها السنوية بشكل تام وكامل مما يجعلها
واضحة ومفهومه لقارئها مع عدم جواز حذف أي معلومات جوهرية.
10
مبادئ المحاسبية األساسية ()3/4
مبدأ األهمية النسبية )Materiality Principle(:يدعو هذا المبدأ كالً من
المحاسب ومدقق الحسابات إلى توجيه اهتمامهم وعنايتهم بشكل رئيس نحو البنود
والعناصر التي تتضمنها القوائم المالية وتشكل أهمية متميزة مقارنة بغيرها من
البنود .وهو تطبيق في الواقع العملي لمبدأ االفصاح الكامل.
مبدأ الثبات أو االتساق )Consistency Principle(:يقضي هذا المبدأ بأن تستمر
المنشأة في تطبيق المبادئ والسياسات المحاسبية نفسها في القياس أو التقييم وذلك
على مدار الفترات المالية المتتالية.
مبدأ الموضوعية )Objectivity Principle(:ضرورة االعتماد على القرائن
الموضوعية في إثبات العمليات المالية في السجالت المحاسبية .كما يقتضي هذا
المبدأ أيضا ً بالتحقق الفعلي من وجود األصول خالل عملية الجرد.
11
مبادئ المحاسبية األساسية ()4/4
مبدأ التحفظ (الحيطة والحذر) )Conservatism Principle(:ويقضي هذا المبدأ
بأن يكون المحاسب متحفظا ً في قياس الربح المحاسبي ،وذلك بقصد جعل هذا القياس
أكثر موضوعية .لذا فال يثبت المحاسب إال األرباح المتحققة فعالً ،في حين وعلى
العكس من ذلك تماما ً يثبت المحاسب الخسائر أيا ً كانت درجة احتمال تحققها (مثالً
تقييم المخزون من البضاعة بسعر التكلفة أو السوق أيهما أقل).
12
المعادلة المحاسبية األساسية
13
األصول ()1/2
األصول :وهي الموجودات أو الممتلكات أو الموارد االقتصادية أو الحقوق التي
تستخدمها المنشأة لمزاولة أنشطتها .ويمكن تصنيف األصول إلى المجموعات
التالية:
األصول المتداولة )Current Assets(:وهي ممتلكات المنشأة التي يمكن تحويلها إلى
نقدية في خالل سنة مالية أو دورة تشغيلية أيهما أطول مثل:
النقدية في الصندوق (أو الصندوق) ( ،)Cashالنقدية في البنك (أو البنك) ،الذمم المدينة (Accounts
،)Receivableأوراق القبض ( ،)Notes Receivableالمخزون أو البضائع (،)Inventory
المصاريف المدفوعة مقدما ً (( )Prepaid Expensesمثل :التأمين أو اإليجار المدفوع مقدما) ،اإليرادات
مستحقة القبض أو إيرادات مستحقة (.)Accrued Revenue
14
األصول ()2/2
األصول الثابتة )Fixed Assets(:وهي ممتلكات المنشأة التي يتم شراؤها بهدف
استخدامها في عمليات المنشأة اإلنتاجية أو التسويقية أو اإلدارية وألكثر من فترة مالية
واحدة ،ويمكن تقسيمها إلى:
األصول الثابتة الملموسة ( )Fixed Tangible Assetsمثل :األراضي ( ، )Landالمباني (، )Belding
األثاث ( ، )Furnitureالمعدات أو اآلالت ( ،)Equipements / Machinesالسيارات (.)Cars
األصول الثابتة غير الملموسة ( )Fixed Intangible Assetsمثل :الشهرة ( ، )Goodwillالعالمة
التجارية ( ،)Trade Markحق االختراع )Patent(.
15
االلتزامات
االلتزامات :وهي المطلوبات أو االلتزامات والديون التي على المنشأة لصالح الغير.
ويمكن تصنيف الخصوم إلى:
المطلوبات المتداولة (أو المطلوبات قصيرة األجل) )Current liabilities(:وهي
مجموعة االلتزامات والديون الواجب الوفاء بها في مدة أقصاها سنة مالية أو دورة تشغيلية
أيهما أطول ،مثل :الذمم الدائنة ( ،)Accounts Payableأوراق الدفع (Notes
،)Payableالقروض قصيرة األجل ( ،)Short Term Loansمصروفات مستحقة الدفع
(.)Accured Expenses
المطلوبات الثابتة (أو المطلوبات طويلة األجل) )Fixed or Long-Term liabilities(:
وهي مجموعة االلتزامات والديون الواجب سدادها بعد أكثر من سنة مالية أو دورة تشغيلية
أيهما أطول ،مثل :القروض طويلة األجل ( ،)Long-Term Loansالسندات (.)Bonds
16
حقوق الملكية
حقوق الملكية :وهي مجموعة األموال التي يستثمرها المالك أو المالكون في المنشأة
على شكل رأس مال في بداية (أو خالل) حياة المنشأة مضافا ً إليه األرباح المتحققة
خالل فترة مالية ومطروحاً منه الخسائر والمسحوبات الشخصية خالل نفس الفترة
المالية:
رأس المال أو االستثمارات من المالك ()Capital or Investments by Owner
)–( المسحوبات الشخصية ()Drawings
)+( اإليرادات أو األرباح ()Revenues
)–( المصروفات أو التكاليف ()Expenses
وتساوي الفرق بين مجموع األصول وااللتزامات.
17
الزيادة والنقصان في حقوق الملكية
الزيادة النقصان
Increases Decreases
Investments Withdrawals
االستثمارات Owner’s Equity المسحوبات الشخصية
Revenues
حقوق الملكية Expenses
اإليرادات المصروفات
18
أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية
()1/10
بدأ المهندس ”يحيي“ نشاطه الخاص بفتح مركز لصيانة السيارات ،وأودع بالبنك مبلغ 50.000لاير تحت .1
حساب المركز.
قام بشراء أدوات ومعدات للمركز بمبلغ 10.000لاير سددها بشيك. .2
قام بشراء سيارة مستعملة ألعمال المركز بمبلغ 15.000لاير سدد منها 8.000لاير بشيك. .3
قام بسداد ايجار المركز الشهري وقدره 1.000لاير بشيك. .4
قام بعمل صيانة لبعض السيارات بمبلغ 2.000لاير حصلها نقدا. .5
سدد نقدا أجور العمال وقدرها 900لاير. .6
قام بعمل صيانة لسيارات إحدى الشركات بمبلغ 1.700لاير باألجل. .7
قام بسداد فاتورة الهاتف والكهرباء بمبلغ 100لاير و 200لاير على التوالي نقدا. .8
قام بسحب مبلغ 1.000لاير بشيك لمصروفاته الشخصية. .9
المطلوب :بيان أثر العمليات السابقة على المعادلة المحاسبية.
19
أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية ()2/10
بدأ المهندس ”يحيي“ نشاطه الخاص بفتح مركز لصيانة السيارات ،وأودع بالبنك مبلغ 50.000 .1
لاير تحت حساب المركز.
+حقوق الملكية = االلeتزامات األصــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول
رأس المال = بنــــــــــــــــك
+ 50.000 = + 50.000
يجب المحافظة على توازن المعادلة دائما ،وذلك بإضافة نفس الرقم إلي جانبي المعادلة ،أو خصم
.نفس الرقم من جانبي المعادلة ،أو إضافة وخصم نفس الرقم من احدي جانبي المعادلة
20
أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية ()3/10
.2قام بشراء أدوات ومعدات للمركز بمبلغ 10.000لاير سددها بشيك.
+حقوق الملكية = االلتزامات األصــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول
رأس المال بنــــــــــــــــك +أدوات ومعدات =
+ 50.000 = + 50.000
- 10.000 + 10.000 =
40.000 + 10.000 = 50.000
الحظ أن هذه العملية تؤدي إلي نقص البنك وظهور حساب جديد باسم ”أدوات ومعدات“ بنفس
.المبلغ
21
أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية ()4/10
.3قام بشراء سيارة مستعملة ألعمال المركز بمبلغ 15.000لاير سدد منها 8.000
لاير بشيك.
+حقوق الملكية = االلتزامات األصeــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول
e+رأس المال بنــــــــــــــــك +أدوات ومعدات +سيــــارة = دائنون
50.000 + = 50.000 +
= 10.000 + 10.000 -
50.000 = 10.000 + 40.000
7.000 + = 15.000 + 8.000 -
50.000 + 7.000 = 15.000 + 10.000 + 32.000
لبيان أثر هذه العملية تمت زيادة حساب السيارة بمبلغ 15.000لاير وتخفيض حساب البنك بالمبلغ
المدفوع فقط وهو 8.000لاير ،ولeلمحافظة على توازن المعادلة كان البد من إضافة المبلغ المتبقي فى
.الجانب اآلخر من المعادلة تحت حساب الدائنون ألنه واجب السداد مستقبال
22
أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية ()5/10
.4قام بسداد ايجار المركز الشهري وقدره 1.000لاير بشيك.
+حقوق الملكية = االلتزامات األصــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول
e+رأس المال دائنون
بنــــــــــــــــك +أدوات ومعدات e+سيــــارة =
50.000 + = 50.000 +
= 10.000 + 10.000 -
50.000 = 10.000 + 40.000
7.000 + = 15.000 + 8.000 -
50.000 + 7.000 = 15.000 + 10.000 + 32.000
1.000 -ايجار = 1.000 -
49.000 + 7.000 = 15.000 + 10.000 + 31.000
توضح هذه العملية الفرق بين األصول والمصروفات ،فاألصول تظل موجودة بالمنشأة وتستخدمها في
أداء نشاطها وتستطيع أن تبيعها في أي وقت ،أما المصروفات فهي مقابل خدمات تحصل عليها
المنشأة لتأدية نشاطها ،وعليها أن تدفع كلما أرادت أن تستفيد بها مثل الرواتب ومصروفات الهاتف
.والكهرباء ،وتؤدي إلي نقص رأس المال
23
أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية ()6/10
.5قام بعمل صيانة لبعض السيارات بمبلغ 2.000لاير حصلها نقدا.
= االلتزامات +حقوق الملكية األصeــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول
+رأس المال دائنون
= بنــــــــــــــــك +صندوق +أدeوات ومعدات +سeيــــارة
+ 50.000 = + 50.000
- 10.000 + 10.000 =
40.000 + 10.000 = 50.000
- 8.000 + 15.000 = + 7.000
32.000 + 10.000 = + 15.000 7.000 + 50.000
- 1.000 = ايجار - 1.000
31.000 = + 10.000 + 15.000 7.000 + 49.000
+ 2.000 = ايراد ص يانة + 2.000
31.000 + 2.000 + 10.000 = + 15.000 7.000 + 51.000
توضح هذه العملية أثر قيام المنشأة بتأدية نشاطها والحصول على إيرادات ،وأثر اإليرادات على
.المعادلة المحاسبية عكس أثر المصروفات حيث تؤدي إلي زيادة رأس المال
24
أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية ()7/10
27
أثر معامالت المنشأة علي المعادلة المحاسبية ()10/10
قام بسحب مبلغ 1.000لاير بشيك لمصروفاته الشخصية. .9
+حقوق الملكية = االلتزامات األصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــول
+رأس المال = دائنون بنــــــــــــــــك +صندوق +مدينون +أدوات ومعدات +سيــــارة
+ 50.000 = + 50.000
- 10.000 + 10.000 =
40.000 + 10.000 = 50.000
- 8.000 + 15.000 = + 7.000
32.000 + 10.000 + 15.000 = 7.000 + 50.000
- 1.000 = اeيجار - 1.000
31.000 مصروفات +
تعتبر 10.000 + 15.000الحظ أن =المسحوبات ال 7.000 + 49.000
+ 2.000 = اeيراد صeeيانة + 2.000
31.000 + 2.000 وفقا بصاحبها
+ 10.000 خاصة+ 15.000 ولكنها بالمنشأة = خاصة 7.000 + 51.000
- 900 - 900لمفهوم الوحدة=المحاسبية أeجور
31.000 + 1.100 + 10.000 + 15.000 = 7.000 + 50.100
+ 1.700 = اeيراد صeeيانة + 1.700
31.000 + 1.100 + 1.700+ 10.000 + 15.000 = 7.000 + 51.800
- 100 = هاتف - 100
- 200 = كeهeرباء - 200
31.000 + 800 + 1.700 + 10.000 + 15.000 = 7.000 + 51.500
-1.000 = مسحوبات - 1.000
30.000 + 800 + 1.700 + 10.000 + 15.000 = 7.000 + 50.500
28
القوائم المالية وأنواعها ()1/3
قائمة المركز المالي :وتعرف أيضا بالميزانية ،وهي عبارة عن قائمة تبين المركز
المالي للمنشأة في تاريخ معين ،حيث توضح أصول (موجودات) المنشأة وما لها من
حقوق لدي الغير وما عليها من مطلوبات أو التزامات للغير وألصحابها (أي حقوق
الملكية).
تظهر قائمة المركز المالي لمركز صيانة السيارات من السطر األخير الذي يوضح
المركز المالي الحالي على النحو التالي:
29
قائمة المركز المالي
في 144 / /
الخصوم األصول
أصول متداولة: الملكية
وحقوقمتداولة:
خصوم
30.000 بنك 7.000 دائنون
800 صندوق
32.500 1.700 مدينون
أصول ثابتة: حقوق ملكية:
10.000 أدوات ومعدات 50.500 رأس المال
25.000 15.000
سيارة
30
القوائم المالية وأنواعها ()2/3
قائمة الدخل :وتعرف أيضا بقائمة نتائج األعمال أو قائمة األرباح والخسائر ،وهي
عبارة عن قائمة بإيرادات ومصروفات المنشأة عن فترة ما ،فإذا زادت اإليرادات على
المصروفات كانت النتيجة صافي ربح ،وإذا زادت المصروفات علي اإليرادات كانت
النتيجة صافي خسارة.
وفي المثال السابق ظهرت اإليرادات مضافة إلي رأس المال والمصروفات مخصومة
من رأس المال تحت خانة حقوق الملكية.
31
قائمة الدخل
عن الفترة المنتهية في 144 / /
اإليرادات:
إيراد صيانة 3.700
المصروفات:
ايجار الحظ أن المسحوبات ال تظهر 1.000
مطلقا في قائمة الدخل أجور 900
هاتف 100
كهرباء 200
2.200
صافي الربح 1.500
32
أهم الفروق بين قائمتي المركز المالي والدخل
أساس المقارنة قائمة المركز المالي قائمة الدخل
الفترة تعد في تاريخ محدد تعد عن فترة زمنية معينة
تبين المركز المالي للمنشأة ،أي الهدف تبين صافي نتيجة نشاط
ما لها من موجودات وحقوق المنشأة من ربح أو خسارة
(األصول) وما عليها من
التزامات وحقوق ملكية
33
القوائم المالية وأنواعها ()3/3
قائمة حقوق الملكية :توضح هذه القائمة التغييرات التي طرأت علي حقوق الملكية
خالل فترة زمنية معينة .وتتمثل هذه التغييرات في اإلضافات والخصومات إلي رأس
المال أول الفترة للوصول إلي رأس المال آخر الفترة.
اإلضافات إلي رأس المال أول الفترة:
االستثمارات اإلضافية من صاحب المنشأة
صافي الربح
34
قائمة حقوق الملكية
عن الفترة المنتهية في 144 / /
رأس المال أول الفترة 50.000
يضاف إليه:
استثمارات إضافية -
صافي الربح 1.500 1.500
51.500
يخصم منه:
صافي الخسارة -
المسحوبات 1.000 1.000
رأس المال آخر الفترة 50.500
35
تدريب
بدأ الطبيب ”عمرو“ نشاطه الخاص بفتح عيادة الصفا ،وأودع بالبنك مبلغ 40.000لاير تحت حساب .1
العيادة.
قام بشراء أدوات وأجهزة طبية للعيادة بمبلغ 20.000لاير ،وأثاث بمبلغ 4.000لاير سددها بشيك. .2
قام بشراء مستلزمات طبية ألعمال العيادة بمبلغ 5.000لاير سدد منها 3.000لاير بشيك. .3
قام بسداد ايجار العيادة الشهري وقدره 1.000لاير بشيك. .4
بلغت المتحصالت النقدية من الكشف 2.800لاير أودعها صندوق العيادة. .5
سدد رواتب العاملين بالعيادة وقدرها 4.000لاير بشيك. .6
بلغت المتحصالت النقدية من الكشف 3.200لاير أودعها صندوق العيادة. .7
قام بسداد فاتورة الهاتف والكهرباء بمبلغ 500لاير و 300لاير على التوالي نقدا. .8
قام بسحب مبلغ 1.000لاير بشيك لمصروفاته الشخصية. .9
المطلوب .1 :بيان أثر العمليات السابقة على المعادلة المحاسبية .2 .إعداد قائمة الدخل عن الفترة.
.3إعداد قائمة المركز المالي للعيادة في نهاية الفترة.
36