‫املحاضرة األولى‪ -‬اإلطاراملفاهيمي لالبالغ املالي الدولية‪The Conceptual Framework for Financial Reporting...................

‬‬

‫جامعة فرحات عباس ‪1‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫اإلطار املفاهيمي لالبالغ املالي‬

‫يشكل افطار املفاهيمي ألعداد وعرض القوائم املالية اإلطارالعام‬

‫الذي يسترشد به مجلس معاييراملحاسبة الدولية في عملية إصدار‬
‫معاييرجديدة وفي عملية جراء تعديالت على املعاييراملوجودة حاليا‬
‫وفي عملية معالجة أي من املوضوعات املحاسبية التي لم يتم تغطيتها‬
‫بشكل مباشر في معاييراملحاسبة الدولية الحالية‪.‬‬

‫االستاذ الدكتور‪ /‬بالرقي تيجاني‬

‫‪2022-2021‬‬

‫لمن هذه المادة‬

‫‪.......‬‬

‫مادة موجهة لطلبة املحاسبة والتدقيق ‪ .‬الهدف من تدريسها هو تمكين الطالب من‬
‫معرفة د وافع ظهورمعاييراملحاسبة الدولية وأسباب االنتقال الى املعاييرالدولية‬
‫إلعداد التقاريراملالية‪،‬‬

‫‪1‬‬
 ‫املحاضرة األولى‪ -‬اإلطاراملفاهيمي لالبالغ املالي الدولية‪The Conceptual Framework for Financial Reporting...................‬‬

‫يكتسب اإلطار املفاهيمي أهميته أساسا من كونه دليال إرشاديا يستند إليه جملس معايري‬ ‫•‬
‫احملاسبة الدولية إلعداد معايري حماسبية مستقبلية‪ ،‬كما يعترب مرجعا ميكن االعتماد‬
‫على ما ورد فيه من مبادئوخصائص حلل املشاكل احملاسبية الطارئة)‪ (Board, 2010‬؛‬
‫• يتضمن اإلطار املفاهيمي املراجع بعض املفاهيم اجلديدة‪ ،‬ويقدم تعريفات ومعايري اعرتاف‬
‫حمينة لألصول وااللتزامات‪ ،‬كما أنه يوضح بعض املفاهيم اهلامة )‪ (Limited, 2018, p. 8‬؛‬
‫• يكتسب اإلطار املفاهيمي أهميته أساسا من كونه دليال إرشاديا يستند إليه جملس معايري‬
‫احملاسبة الدولية إلعداد معايري حماسبية مستقبلية‪ ،‬كما يعترب مرجعا ميكن االعتماد‬
‫على ما ورد فيه من مبادئوخصائص حلل املشاكل احملاسبية الطارئ‪.‬‬

‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫يتم اعداد القوائم المالية لخدمة عدد من المستخدمين تختلف احتياجاتهم من بلد آلخر وفي داخل البلد‬ ‫•‬
‫ذاته نتاجاً لجملة من العوامل سياسية واقتصادية وقانونية واجتماعية ونفسية‪ ،‬وتقود تلك االختالفات إلى عديد‬
‫مم أفضى إلى استخدام معايير مختلفة في االعتراف‬
‫من التفسيرات واختالف المفاهيم لعناصر القوائم المالية‪ّ ،‬‬
‫ببعض عناصر القوائم المالية وعرضها‪.‬‬
‫ولذا فإنه من الطبيعى أن يتم تطوير اإلطار المفاهيمى للمحاسبة ليعكس التغيرات والتطورات التى حدثت‬ ‫•‬
‫فى بيئة األعمال سواء‪ :‬اقتصادية أو اجتماعية أو ثقافية أو تشريعية أوسياسية أوتطورات تكنولوجية والتى‬
‫تساهم فى تغيير طريقة وتوقيت الحصول على المعلومات المالية‪ .‬ويحتسب لإلطار المفاهيمى للمحاسبة أنه‬
‫احتوى على مجموعة من المفاهيم التى استقر عليها العمل المحاسبى حتى وقتنا هذا‪ .‬والتطوير ضرورة‬
‫حتمية وسمة أساسية لمختلف المجاالت‪.‬‬

‫‪ .......‬هناك أربعة وظائف للمحاسبة المالية‬

‫أ‪ .‬التحديد ‪:‬تحديد األحداث االقتصادية (العمليات المالية) التي ينبغي اإلهتمام بها ومعالجتها وتجهيزها( هل هي‬
‫عملية مالية أو غير مالية ؟) فالمحاسبة تهتم فقط بالعمليات المالية ألنها لغة المال مثل ‪ :‬بيع السلع‪ ،‬تقديم‬
‫الخدمات‪ ،‬الشراء‪ ،‬دفع األجور‪ .‬أما العمليات غير المالية مثل‪ :‬قرار تعيين موظف فالمحاسبة ال تهتم بها؛‬
‫ب‪ .‬القياس‪ :‬بعد تحديد العمليات المالية يجب أن تكون قابلة للقياس بوحدة النقد لها قيمة مالية‪ .‬أما العمليات التي‬
‫ال يمكن قياسها بوحدة النقد فيتم تجاهلها ألنها عمليات غير مالية؛‬
‫ج‪ .‬التسجيل‪ :‬بعد قياس العمليات المالية يتم إثباتها في الدفاتر المحاسبية باتباع الطرق العلمية السليمة وذلك‬
‫بشكل توثيق تاريخي مستمر؛‬
‫د‪ .‬التوصيل‪ :‬لكي تتم اإلستفادة من العمليات المالية التي تم تحديدها وقياسها وتسجيلها ينبغي توصيل نتائجها‬
‫إلى المستفيدين عن طريق إعداد التقارير المالية التي من أهمها القوائم المالية ‪ ,‬ثم يقوم المحاسب بتحليل‬
‫وتفسير هذه القوائم للمستفيدين ليسترشدوا بها في اتخاذ الق اررات‪.‬‬

‫أي أن اإلطار المفاهيمي يعتبر ضرورياً لتحقيق ما يلي ‪-:‬‬

‫‪2‬‬
 ‫املحاضرة األولى‪ -‬اإلطاراملفاهيمي لالبالغ املالي الدولية‪The Conceptual Framework for Financial Reporting...................‬‬
‫‪ .1‬يعتبر أساس منطقي للتوصل إلي مجموعة متسقة من الفروض والمبادئ والمعايير المحاسبية؛‬
‫‪ .2‬يعتبر أساس منطقي للنهوض بالتطبيق العملي من خالل تقييم المبادئ والمعايير المعمول بها حالياً واستبعاد أي‬
‫ممارسات غير منطقية كما يساهم في تضييق شقة الخالف في الممارسات العملية؛‬
‫‪ .3‬لمواجهة المنطقية والسريعة لعدة قضايا فكرية أو تطبيقية تستجد في المستقبل‪.‬‬

‫أوال‪ -‬المحتويات‪....‬‬

‫ملخص التطور التاريخي لإلطار المفاهيميإلعداد التقارير المالية‬

‫الحدث‬ ‫السنة‬
‫وضع إطارإعداد وعرض القوائـ املالية مف قبل ‪IASC‬‬ ‫أفريل ‪1989‬‬
‫إصدارإطار إعداد وعرض القوائـ املالية‬ ‫جويلية ‪1989‬‬
‫تبني إطارإعداد وعرض القوائـ املالية مف قبل ‪IASB‬‬ ‫أفريل ‪2001‬‬
‫وضع اإلطاراملفاىيمي إلعداد التقارير املالية مف قبل ‪IASB‬‬ ‫سبتمبر‪2010‬‬

‫أ‪ .‬يشمل اإلطار املفاهيمي املنقح ‪ 2018‬على فصل جديد عن القياس وتوجيهات بشأن تقديم التقارير عن األداء‬
‫املالي‪ ،‬وتعريفات وتوجيهات محسنة لاللتزام‪ ،‬وتوضيحات في مجاالت مهمة مثل أدوار اإلشراف والحرص وعدم‬
‫التيقن في القياس في إعداد التقاريراملالية؛‬
‫ب‪ .‬حدد اإلطار املفاهيم األساسية للتقاريراملالية التي توجه املجلس في تطويراملعاييرالدولية إلعداد التقاريراملالية‪،‬‬
‫ويساعد على التأكد من أن هذه املعاييرمتناسقة من ناحية املفهوم وأن املعامالت املشابهة تعامل بنفس الطريقة‪،‬‬
‫مما يوفر معلومات مفيدة للمستثمرين وغيرهم؛‬
‫ج‪ .‬يساعد اإلطار املفاهيمي الشركات في تطوير سياساتها املحاسبية عندما ال ينطبق معيار على معاملة معينة؛‬
‫ويساعد أصحاب املصلحة على فهم املعاييربشكل أفضل وبنطاق أوسع‪.‬‬

‫يتناول هذا اإلطار ما يلي(‪: )2010‬‬ ‫النطاق‬

‫أهدأف التقارير المالية (القوائم المالية)‬ ‫•‬

‫الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة‬ ‫•‬
‫تعريف‪ ،‬وإثبات‪ ،‬وقياس العناصر التي تتكون منها القوائم المالية‬ ‫•‬
‫مفاهيم رأس المال‪ ،‬والمحافظة على رأس المال‪.‬‬ ‫•‬

‫‪3‬‬
 ‫املحاضرة األولى‪ -‬اإلطاراملفاهيمي لالبالغ املالي الدولية‪The Conceptual Framework for Financial Reporting...................‬‬

‫لماذا تختلف القوائم المالية من بلد الخر‪.‬‬

‫يتم إعداد وعرض القوائم املالية للمستخدمين الخارجيين بواسطة العديد من املؤسسات حول العالم‪ .‬على‬
‫الرغم من أن هذه القوائم املالية قد تظهر متماثلة من دولة إلى أخرى‪ ،‬فهناك اختالفات ربما كان سببها التباينات في‬
‫الظروف االجتماعية واالقتصادية والقانونية وبسبب كون البلدان املختلفة تأخذ في الحسبان احتياجات مختلف‬
‫مستخدمي القوائم املالية عند وضع املتطلبات املحلية‪.‬‬

‫الخصائص النوعية للمعلومات املالية املفيدة‬ ‫‪03‬‬

‫الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة‬

‫الخصائص النوعية األساس‬
‫أ‪ .‬المالءمة‬
‫ب‪ .‬التعبير الصادق‬
‫الخصائص النوعية المعززة‬
‫• القابلية للمقارنة‬
‫• القابلية للتحقق‬
‫• توفير المعلومات في الوقت المناسب‬
‫• القابلية للفهم‬
‫قيد التكلفة على التقرير المالي المفيد‪.‬‬

‫اوال‪ -‬إن الخصائص النوعية األساس هي املالءمة والتعبيرالصادق‪.‬‬

‫‪ -1‬المالءمة‬
‫هي تلك التي تكون قادرة على إحداث فرق في القرارات التي يتخذها املستخدمون‪.‬‬
‫وتكون املعلومات املالية قادرة على إحداث فرق في القرارات إذا كان لها قيمة تنبؤيه‪ ،‬أو قيمة‬
‫تأكيدية‪ ،‬أو كالهما‪.‬‬
‫ُ‬
‫أ‪ .‬قيمة تنبؤية‪ :‬تستخدم املعلومات املالية التي لها قيمة تنبؤيه من قبل‬
‫املستخدمين في إجراء تنبؤاتهم‪.‬‬
‫ب‪ .‬قيمة تأكدية‪ :‬يكون للمعلومات املالية قيمة تأكيدية‪ ،‬إذا كانت توفرتغذية‬
‫ُ‬
‫عكسية عن )تؤكد‪ ،‬أو تغير( تقويمات سابقة‪.‬‬
‫األهمية النسبية؟‬
‫إذا كان من املمكن أن يؤثر حذفها‪ ،‬أو سوء عرضها على القرارات التي يتخذها املستخدمون على‬
‫أساس املعلومات املالية عن منشأة معدة للتقرير بعينها‬
‫‪4‬‬
 ‫املحاضرة األولى‪ -‬اإلطاراملفاهيمي لالبالغ املالي الدولية‪The Conceptual Framework for Financial Reporting...................‬‬
‫‪ -2‬التعبير الصادق ( التمثيل الصادق)‬

‫تعبربصدق عن الظواهرالتي تستهدف التعبير عنها‪ .‬ولكي يكون التعبيرصادقا بشكل كامل‪،‬‬
‫يجب أن يكون للوصف ثالث خصائص‪:‬‬
‫‪ ........‬أن يكون كامال ومحايدا وخاليا من الخطأ‪.‬‬
‫أ‪ .‬معلومة كاملة‪:‬أن تتضمن املعلومة كل املعلومات الالزمة التي تسمح املستخدم بفهم الطاهرة املوصوفة‪.‬‬
‫ب‪ .‬معلومة محايدة‪ :‬غياب التحيزفي اختيارأو عرض املعلومة أي غياب التحريف‪.‬‬
‫معلومة خالية من خطأ‪ :‬ال بعنب الدقة التامة‪ ،‬لكن املقصود به أال يكون هناك خطأ أو اهمال في تمثيل‬ ‫ج‪.‬‬
‫الظاهرة‪.‬‬

‫ثانيا‪ -‬الخصائص املعززة‬

‫تعززالخصائص النوعية من فائدة املعلومات التي تعد مالئمة‪ ،‬ويعبرعنها بصدق اذا توفرت‬
‫فيها ‪:‬‬
‫أ‪ .‬القابلية للمقارنة‪ :‬تعد املعلومات املحاسبية أكثر فائدة إذا أمكن مقارنتها بمعلومات مشابهة لها تخص‬
‫مؤسسات أخرى‪ ،‬أو بمعلومات مشابهة لها عن املؤسسة نفسها من فترة ألخرى‪.‬‬
‫ب‪ .‬القابلية للتحقق‪ :‬تساعد القابلية للتحقق على التأكيد ألصحاب املصالح أن املعلومات تعبر بصدق عن الظاهرة‬
‫التي تستهدف التعبير عنها‪ ،‬وتعني القابلية للتحقق أن بإمكان مراقبين مختلفين على قدر من املعرفة ومستقلين‬
‫التوصل إلى إجماع دون أن يكون إتفاقا كامال بالضرورة‪.‬‬
‫ج‪ .‬في الوقت املناسب‪ :‬واملقصود هو إتاحة املعلومات املحاسبية في الوقت املناسب لتكون قادرة على التأثير على‬
‫قراراتهم‪ ،‬أي توفير املعلومات املحاسبية ملتخذي القرار قبل أن تفقد قدرتها في التأثير على القرارات‬
‫د‪ .‬القابلية للفهم‪ :‬من املفترض أن لدى أصحاب املصالح مستوى معقول من املعرفة في األعمال واألنشطة ‪ ،‬وأن‬
‫لديهم الرغبة في دراسة املعلومات بقدر معقول من العناية‪ ،‬وعلى كل حال يجب عدم إستبعاد املعلومات حول‬
‫املسائل املعقدة التي يجب إدخالها في القوائم املحاسبية إن كانت مالئمة لحاجات صانع القرار بحجة أنه من‬
‫الصعب فهمها من قبل بعض أصحاب املصالح‪.‬‬
‫‪..........‬ولكي تكون املعلومة قابلة للفهم بجب أن تتصف بما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬أن يتم تصنيف وعرض املعلومات بشكل واضح ودقيق‪،‬‬
‫‪ -‬أن كون لدى مستخدمي املعلومات املحاسبية مستوى معقول من املعرفة في مجال‬
‫املحاسبة وفي أعمال املنشأة ونشاطاتها اإلقتصادية؛‬
‫‪ -‬أن يكون لدى مستخدمي املعلومة الرغبة في بذل الجهد الكافي لدراسة املعلومات‬
‫املحاسبية املقدمة في التقارير املالية للشركة؛‬
‫‪ -‬يجب أن تكون املعلومات املالية املعروضة بعيدة عن التعقيد والصعوبة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫املحاضرة األولى‪ -‬اإلطاراملفاهيمي لالبالغ املالي الدولية‪The Conceptual Framework for Financial Reporting...................‬‬
‫تعاريف ومصطلحات‬
‫ثالثا‪ -‬تعاريف ومفاهيم متعلقة بالقوائم املالية‬

‫ماهو االساس التي تعد عليه القوائم املالية؟‬

‫ج‪......‬االستمرارية‬
‫بافتراض أن املؤسسة مستمرة‪ ،‬وستستمر في العمل خالل املستقبل املنظور فإنه ُيفترض‬
‫أنه ليس للمنشأة النية وال الحاجة لتصفية‪ ،‬أو لتخفيض نطاق عملياتها ‪ -‬بشكل ذي أهمية نسبية؛‬
‫وإذا كانت توجد تلك النية أو الحاجة‪ ،‬فإنه يمكن أن تعد القوائم املالية على أسس مختلفة‪ ،‬وفي‬
‫هذه الحالة‪ُ ،‬يفصح عن األساس املستخدم‪.‬‬

‫‪ -01‬عناصرالقوائم املالية‬

‫ُ‬
‫أ‪ .‬األصل ‪.......‬هو مورد تسيطرعليه املنشأة كنتيجة ألحداث سابقة‪ُ ،‬ويتوقع أن تتدفق منه منافع اقتصادية‬
‫مستقبلة للمنشأة‪.‬‬
‫ب‪ .‬االلتزام ‪.....‬هو التزام حالي على املنشأة ناش ئ عن أحداث سابقة‪ُ ،‬ويتوقع أن ينتج عن تسويته تدفق خارج من‬
‫املنشأة ملوارد تنطوي على منافع اقتصادية‪.‬‬
‫ج‪ .‬حق امللكية ( االموال الخاصة)‪ ...‬هو الحصة املتبقية في أصول ‪.‬‬

‫متى يتم االعتراف باألصل؟ اذا تحقق شرطان اساسيان هما‪:‬‬

‫• اذا كان من املحتمل أن يكون للعنصر منافع اقتصادية مستقبلية ستؤثرعلى املؤسسة ‪.‬‬
‫• إذا كان لهذا العنصر قيمة او تكلفة يمكن ثياسها بموثوقية‪.‬‬

‫‪ 02‬عناصرالدخل‪..‬‬
‫ت ُعرف عناصرالدخل واملصروفات كما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬الدخل ‪:‬زيادات في املنافع االقتصادية خالل الفترة املحاسبية في شكل تدفقات داخلة‪ ،‬أو زيادات‬
‫في األصول‪ ،‬أو نقصان في االلتزامات‪ ،‬ينتج عنها زيادات في حقوق امللكية‪ ،‬بخالف تلك املتعلقة‬
‫بمساهمات من أصحاب حقوق امللكية‪.‬‬
‫ب‪ .‬املصروفات ‪ :‬نقصان في املنافع االقتصادية خالل الفترة املحاسبية في شكل تدفقات خارجة‪ ،‬أو‬
‫نقصان في األصول‪ ،‬أو تحمل التزامات‪ ،‬ينتج عنها نقصان في حقوق امللكية‪ ،‬بخالف تلك املتعلقة‬
‫بتوزيعات على أصحاب حقوق امللكية‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫املحاضرة األولى‪ -‬اإلطاراملفاهيمي لالبالغ املالي الدولية‪The Conceptual Framework for Financial Reporting...................‬‬
‫رابعا‪ -‬مفاهيم رأس املال واملحافظة على راس املال‬
‫املفهوم االقتصادي لرأس املال‬
‫عبارة عن مجموعة األصول املستخدمة في إنتاج السلع والخدمات‪ ،‬أي أنه يشمل كافة األصول املادية‬
‫امللموسة كاملباني والتجهيزات واآلالت واملعدات‪ ،‬كما يتضمن األصول غير امللموسة كالتكنولوجيـا والخبرات‬
‫واملهارات البشرية أي أنه عبارة عن إجمالي قيمة األصول‪.‬‬

‫‪ .I‬املحافظة على رأس املال املالي‪ .‬بموجب هذا املفهوم ُيكتسب الربح إذا فاق املبلغ املالي (أو النقدي) لصافي‬
‫األصول في نهاية الفترة املبلغ املالي (أو النقدي) لصافي األصول في بداية الفترة‪ ،‬بعد استبعاد أثرأي توزيعات‬
‫على املالك وأي مساهمات من املالك خالل الفترة‪ .‬يمكن قياس املحافظة على رأس املال املالي إما بوحدات‬
‫يةنقدية اسمية‪ ،‬أو بوحدات ذات قوة شرائية ثابتة‪.‬‬
‫‪ .II‬املحافظة على رأس املال املادي‪ .‬بموجب هذا املفهوم‪ُ ،‬يكتسب الربح – فقط ‪-‬إذا فاقت الطاقة اإلنتاجية‬
‫املادية)أو القدرة التشغيلية( للمنشأة (أو املوارد أو األموال الالزمة لتحقيق هذه الطاقة) في نهاية الفترة‬
‫الطاقة اإلنتاجية املادية في بداية الفترة‪ ،‬بعد استبعاد أثرأي توزيعات على املالك وأي مساهمات من املالك‬
‫خالل الفترة‪.‬‬

‫‪7‬‬