‫الفصل الثاني‬

‫المدير والمحاسبة اإلدارية‬

‫ماجستير إدارة األعمال التنفيذي‬

‫الفصل الدراسي األول‬

‫‪1‬‬
 ‫األهداف التعليمية‬
‫التمييز بين المحاسبة المالية والمحاسبة اإلدارية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫فهم كيف تساعد المحاسبة اإلدارية المنشآت في اتخاذ قرارات استراتيجية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫شرح الخطوات الخمس لعملية اتخاذ القرارات ودورها في المحاسبة‬ ‫‪.3‬‬
‫اإلدارية‪.‬‬
‫وصف اإلرشادات الثالثة التي يتبعها المحاسبون اإلداريون لدعم المديرين‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫فهم كيف تناسب المحاسبة اإلدارية الهيكل التنظيمي‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫فهم ما تعنيه األخالق المهنية بالنسبة للمحاسبين اإلداريين‪.‬‬ ‫‪.6‬‬

‫‪2‬‬
 ‫مقدمة‬
‫‪‬يجب أن يفهم مديرو الشركات – سواء كانت صغيرة أم كبيرة – سلوك‬
‫اإليرادات والتكاليف وإال فإنهم يخاطرون بفقدان الرقابة على أداء منشآتهم‪.‬‬
‫‪‬ويستخدم المديرون معلومات محاسبة التكاليف التخاذ القرارات المتعلقة‬
‫بالبحوث والتطوير‪ ،‬وتخطيط اإلنتاج‪ ،‬والموازنات ‪ ،‬والتسعير ‪ ،‬والمنتجات‬
‫والخدمات التي يتم تقديمها للعمالء ‪ .‬وأحيانا ما تتضمن تلك القرارات خيارات‬
‫مختلفة‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المحاسبة المالية‪ ،‬والمحاسبة اإلدارية‪ ،‬ومحاسبة‬
‫التكاليف‬
‫‪‬لكل من المحاسبة المالية والمحاسبة اإلدارية أهداف مختلفة‪.‬‬
‫‪ ‬المحاسبة المالية تركز على التقرير عن المعلومات المالية ألطراف خارجية – مثل‬
‫المستثمرين ‪ ،‬والجهات الحكومية ‪ ،‬والبنوك ‪ ،‬والموردين – على أساس المبادئ‬
‫المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ ‬أما المحاسبة اإلدارية فهي عملية قياس ‪ ،‬وتحليل ‪ ،‬والتقرير عن المعلومات المالية‬
‫وغير المالية والتي تساعد المديرين في اتخاذ القرارات لتحقيق أهداف المنظمة‪.‬‬
‫ويستخدم المديرون معلومات المحاسبة اإلدارية لألغراض التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬وضع ‪ ،‬وتوصيل ‪ ،‬وتنفيذ االستراتيجيات‪.‬‬
‫‪ ‬التنسيق بين قرارات تصميم المنتج ‪ ،‬وقرارات اإلنتاج والتسويق ‪ ،‬وتقييم أداء الشركة‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪1‬‬ ‫‪4‬‬

 ‫أوجه االختالف الرئيسية بين المحاسبة اإلدارية‬
‫والمحاسبة المالية‬
‫أوجه االختالف‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫المحاسبة المالية‬
‫الغرض من المعلومات‬ ‫مساعدة المديرين في اتخاذ القرارات الالزمة‬ ‫توصيل معلومات المركز المالي للمنظمة للمستثمرين‪،‬‬
‫لتحقيق أهداف المنظمة‪.‬‬ ‫والبنوك ‪ ،‬والجهات المنظمة‪ ،‬واألطراف الخارجية‬
‫األخرى‪.‬‬
‫المستخدمون األساسيون‬ ‫مديرو المنظمة‬ ‫المستخدمو?ن الخارجيون مثل المستثمرين‪ ،‬والبنوك ‪،‬‬
‫و?الجهات المنظمة ‪ ،‬والموردين‪.‬‬
‫مجال االهتمام‬ ‫مو?جهه نحو المستقبل (الموازنات الخاصة بعام‬ ‫متعلقة بالماضي (تقارير األداء لعام ‪ 2018‬تعد في ‪2019‬‬
‫‪ 2019‬تعد في عام ‪.)2018‬‬
‫قواعد القياس والتقرير‬ ‫يجب أن تعد القو?ائم المالية و?فقا لمبادئ المحاسبة المتعارف ال تلتزم المقاييس والتقارير الداخلية بمبادئ‬
‫المحاسبة المتعارف عليها و?لكنها تقوم على أساس‬ ‫عليها ويجب مراجعتها بواسطة مراجع خارجي مستقل‪.‬‬
‫تحليالت التكلفة والمنفعة‪.‬‬
‫تختلف من معلو?مات لكل ساعة إلى معلو?مات عن المدى الزمنى ونوع التقارير‬ ‫تقارير سنوية وربع سنوية تتعلق أساسا بالشركة ككل‪.‬‬
‫‪ 20 – 15‬سنة‪ ،‬و?تتضمن تقاريرا مالية وغير‬
‫مالية عن المنتجات واألقسام‪ ،‬والمناطق‬
‫و?االستراتيجيات‪.‬‬
‫مصممة للتأثير على سلوك المديرين وغيرهم من الدالالت السلوكية‬ ‫تقرر أساسا عن األحداث االقتصادية و?لكنها تؤ?ثر أيضا‬
‫على السلوك نظراً ألن حوافز المديرين غالبا ما تعتمد على العاملين‪.‬‬
‫النتائج المالية التي يتضمنها التقرير‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪1‬‬ ‫‪5‬‬

 ‫العالقة بين المحاسبة االدارية ومحاسبة التكاليف‬
‫(‪)1/2‬‬
‫‪‬أوجه التشابه‪:‬‬
‫‪ ‬التعامل في األحداث االقتصادية‪.‬‬
‫‪ ‬تحتاج المحاسبة اإلدارية إلى معلومات من محاسبة التكاليف‪.‬‬
‫‪ ‬كال الفرعين ينتميان إلى فرع من فروع المحاسبة وهو المحاسبة لخدمة األطراف‬
‫الداخلية‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪1‬‬ ‫‪6‬‬

 ‫العالقة بين المحاسبة االدارية ومحاسبة التكاليف‬
‫(‪)2/2‬‬
‫‪‬أوجه االختالف‪:‬‬
‫‪ ‬الهدف من محاسبة التكاليف هو تحديد تكلفة اإلنتاج ‪ ،‬في حين أن المحاسبة اإلدارية تهدف لحل‬
‫المشكالت اإلدارية والمفاضلة بين البدائل المتاحة‪.‬‬
‫‪ ‬الفترة المحاسبية لمحاسبة التكاليف لها وقت محدد وليكن ( عام كامل) ‪ ،‬بينما ال يوجد قيود على‬
‫الوقت (فترة غير محددة) بالمحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ ‬درجة الدقة في محاسبة التكاليف تتسم بالموضوعية وخاصة عند حصر المخزون ‪ ،‬بينما المحاسبة‬
‫اإلدارية تتسم بالحكم الشخصي والتنبؤ‪.‬‬
‫‪ ‬أما في مجال االهتمام فإن محاسبة التكاليف تهتم بعناصر التكلفة وتحليلها (األقسام اإلنتاجية فقط) ‪،‬‬
‫في حين أن المحاسبة اإلدارية لها مجاالت متعددة في كافة األنشطة ووظائف اإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬ينحصر نطاق محاسبة التكاليف على التركيز فقط على التكاليف ‪ ،‬في حين أن نطاق المحاسبة‬
‫اإلدارية يناقش محاسبة المسؤوليات وتقييم األداء ومؤشراته‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪1‬‬ ‫‪7‬‬

 ‫القرارات االستراتيجية والمحاسب اإلداري (‪)1/3‬‬
‫‪‬تحدد استراتيجية الشركة كيف تقابل إمكانياتها بالفرص المتاحة في السوق‪.‬‬
‫بعبارة أخرى‪ ،‬تصف االستراتيجية كيف تخلق المنظمة قيمة لعمالئها بينما‬
‫تميز نفسها عن منافسيها‪.‬‬
‫‪‬وتتبع منشآت األعمال إحدى استراتيجيتين رئيستين‪:‬‬
‫‪ ‬إستراتيجية قيادة التكلفة ‪ :‬تحقق الشركات األرباح وتنمو بتقديم منتجات وخدمات ذات‬
‫جودة عالية بأسعار منخفضة وعن طريق إدارة تكاليفهما‪.‬‬
‫‪ ‬إستراتيجية تمييز المنتج ‪ :‬تحقق الشركات األرباح والنمو بتقديم منتجات أو خدمات‬
‫مميزة أو فريدة تجذب عمالئها وتضع سعراً لها أعلى من المنتجات أو الخدمات األقل‬
‫انتشاراً والتي يقدمها منافسوها‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪2‬‬ ‫‪8‬‬

 ‫القرارات االستراتيجية والمحاسب اإلداري (‪)2/3‬‬
‫‪‬يعتبر أتخاذ قرار بشأن هذه االستراتيجيات جزءاً هاما ً بالنسبة لما يقوم به‬
‫المديرون‪.‬‬
‫‪‬ويعمل المحاسبون اإلداريون مع المديرين في األقسام المختلفة لوضع‬
‫االستراتيجيات وذلك بتقديم معلومات عن مصادر المزايا التنافسية مثل‪:‬‬
‫‪ ‬مزايا التكلفة واإلنتاجية‪ ،‬أو الكفاءة للشركة بالمقارنة بمنافسيها‪.‬‬
‫‪ ‬أو السعر اإلضافي الذى يمكن للشركة إضافته للتكلفة مقابل الخصائص المميزة للمنتج‬
‫أو الخدمة التي تقدمها‪.‬‬
‫‪‬تصف إدارة التكلفة االستراتيجية إدارة التكلفة التي تركز أساسا على تلك‬
‫الجوانب االستراتيجية‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪2‬‬ ‫‪9‬‬

 ‫القرارات االستراتيجية والمحاسب اإلداري (‪)3/3‬‬
‫‪‬تساعد معلومات المحاسبة اإلدارية المديرين في وضع االستراتيجية من خالل‬
‫اإلجابة على تساؤالت مثل األسئلة التالية‪:‬‬
‫‪ ‬من أهم عمالئنا‪ ،‬وما هي اإلمكانيات األساسية التي لدينا وتجعلنا منافسين وتمكننا من‬
‫تقديم قيمة لعمالئنا؟‬
‫‪ ‬ما هي المقدرة التفاوضية لعمالئنا؟‬
‫‪ ‬ما هي المقدرة التفاوضية لموردينا؟‬
‫‪ ‬ما هي المنتجات البديلة الموجودة في السوق‪ ،‬وكيف تختلف عن منتجنا من حيث‬
‫المواصفات‪ ،‬والسعر‪ ،‬والتكلفة‪ ،‬والجودة؟‬
‫‪ ‬هل سيكون هناك نقد كاف لتمويل االستراتيجية‪ ،‬أم أننا سنحتاج إلى الحصول على‬
‫أموال إضافية؟‬

‫هدف تعليمي ‪2‬‬ ‫‪10‬‬

 ‫اتخاذ القرارات‪ ،‬والتخطيط‪ ،‬والرقابة‪ :‬الخطوات الخمس‬
‫لعملية اتخاذ القرارات (‪)1/8‬‬
‫‪‬سنوضح الخطوات الخمس لعملية اتخاذ القرارات باستخدام مثال ‪Daily‬‬
‫‪ News‬وهى جريدة تصدر في مدينة بولدر بوالية كولورادو‪.‬‬
‫‪‬فلمواجهة الزيادة المستمرة في تكلفة اإلنتاج‪ ،‬تحتاج ‪،Crawford Naomi‬‬
‫مديرة الجريدة‪ ،‬لزيادة إيرادات الشركة في عام ‪ .2017‬و أثناء تفكيرها فيما‬
‫يجب عمله في أوائل عام ‪ 2017‬اتبعت الخطوات الخمس لعملية اتخاذ‬
‫القرارات‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪3‬‬ ‫‪11‬‬

 ‫اتخاذ القرارات‪ ،‬والتخطيط‪ ،‬والرقابة‪ :‬الخطوات الخمس‬
‫لعملية اتخاذ القرارات (‪)2/8‬‬
‫‪ .1‬تحديد المشكلة وحاالت عدم التأكد‬
‫‪‬كان لدى‪ Naomi‬اختياران رئيسان‪:‬‬
‫‪ ‬زيادة سعر بيع الجريدة‪ ،‬أو‬
‫‪ ‬زيادة سعر الصفحة الذى تحمله للمعلنين‪.‬‬
‫‪‬يتمثل عدم التأكد الرئيس في أثر الزيادة في األسعار أو أسعار اإلعالنات على‬
‫الطلب على الجريدة‪ .‬ويمكن أن يؤدى االنخفاض في الطلب إلى أثر عكسي ألثر‬
‫الزيادة في سعر الجريدة أو سعر اإلعالنات‪ ،‬مما يؤدى إلى نقص في اإليرادات‬
‫بدال من زيادتها‪ .‬وسوف يبدأ تنفيذ هذه القرارات في مارس ‪.2017‬‬

‫هدف تعليمي ‪3‬‬ ‫‪12‬‬

 ‫اتخاذ القرارات‪ ،‬والتخطيط‪ ،‬والرقابة‪ :‬الخطوات الخمس‬
‫لعملية اتخاذ القرارات (‪)3/8‬‬
‫‪ .2‬الحصول على معلومات‬
‫‪ ‬يساعد تجميع المعلومات قبل اتخاذ القرار المديرين في الحصول على فهم‬
‫أفضل لحاالت عدم التأكد‪.‬‬
‫‪‬وقد طلبت ‪ Naomi‬من مدير التسويق لديها أن يتحدث مع بعض القراء كعينة‬
‫ممثلة لمجتمع القراء لقياس رد فعلهم تجاه الزيادة في سعر بيع الجريدة‪.‬‬
‫‪‬كما طلبت من مدير مبيعات اإلعالنات أن يتحدث مع المعلنين الحاليين‬
‫والمحتملين لتقدير الطلب على اإلعالنات‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪3‬‬ ‫‪13‬‬

 ‫اتخاذ القرارات‪ ،‬والتخطيط‪ ،‬والرقابة‪ :‬الخطوات الخمس‬
‫لعملية اتخاذ القرارات (‪)4/8‬‬
‫‪ .3‬القيام بعمل توقعات بشأن المستقبل‬
‫‪‬بناء على المعلومات المتحصل عليها‪ ،‬تقوم‪ Naomi‬بعمل توقعات بشأن‬
‫المستقبل‪.‬‬
‫‪‬وقد خلصت إلى أن الزيادة في األسعار سوف تغضب القراء وتقلل من حجم‬
‫جمهور القراء‪.‬‬
‫‪‬بينما قد تكون لديها وجهة نظر أخرى بشأن أسعار اإلعالنات إذ أنها تتوقع‬
‫زيادة في أسعار اإلعالنات في السوق ككل‪ ،‬وتعتقد بأن زيادة أسعار اإلعالنات‬
‫سوف يكون لها تأثير محدود على عدد صفحات اإلعالنات المباعة‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪3‬‬ ‫‪14‬‬

 ‫اتخاذ القرارات‪ ،‬والتخطيط‪ ،‬والرقابة‪ :‬الخطوات الخمس‬
‫لعملية اتخاذ القرارات (‪)5/8‬‬
‫‪ .4‬اتخاذ القرارات باالختيار من بين البدائل‬
‫‪‬عند اتخاذ القرارات‪ ،‬فإن استراتيجية الشركة تمثل مرشدا أساسيا للعديد من‬
‫األفراد في األجزاء المختلفة من المنظمة والذين يتخذون القرارات في أوقات‬
‫مختلفة‪ .‬وتقدم االستراتيجيات المستقرة هدفا عاما لكل هذه القرارات المختلفة‪.‬‬
‫‪‬ويمكن للمنظمة أن تحقق أهدافها فقط إذا أمكن ربط هذه القرارات باستراتيجية‬
‫المنظمة‪ .‬وبدون هذا الربط‪ ،‬فإن قرارات الشركة سوف تكون غير متناسقة‪،‬‬
‫وتتجاذب الشركة في اتجاهات مختلفة ويترتب عليها نتائج غير متسقة‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪3‬‬ ‫‪15‬‬

 ‫اتخاذ القرارات‪ ،‬والتخطيط‪ ،‬والرقابة‪ :‬الخطوات الخمس‬
‫لعملية اتخاذ القرارات (‪)6/8‬‬
‫‪‬يطلق على الخطوات من ‪ 1‬إلى ‪ 4‬ككل‪ ،‬بالتخطيط‪.‬‬
‫‪‬ويساعد المحاسبون اإلداريون كشركاء في أنشطة التخطيط هذه ألنهم يفهمون‬
‫عوامل النجاح األساسية وما يمكن أن يخلق قيمة‪.‬‬
‫‪‬ولعل أهم أداة للتخطيط عند تطبيق االستراتيجية هي الموازنة التخطيطية‪ .‬وتعد‬
‫الموازنة التخطيطية تعبيرا كميا عن خطة مقترحة للتصرفات عن طريق‬
‫اإلدارة‪ ،‬وتساعد في التنسيق‪.‬‬
‫‪‬ونظرا ألن عدة أقسام تساعد في إعداد الموازنة التخطيطية‪ ،‬فإنه يجب أن يتم‬
‫التنسيق والتواصل بين األفراد في المنظمة ككل‪ ،‬وكذلك بينهم وبين موردي‬
‫وعمالء الشركة‪.‬‬
‫هدف تعليمي ‪3‬‬ ‫‪16‬‬
 ‫اتخاذ القرارات‪ ،‬والتخطيط‪ ،‬والرقابة‪ :‬الخطوات الخمس‬
‫لعملية اتخاذ القرارات (‪)7/8‬‬
‫‪ .5‬تنفيذ القرار‪ ،‬وتقييم األداء‪ ،‬والتعلم‬
‫‪‬يقوم المديرون بجريدة‪ Daily News‬باتخاذ ما يلزم لتنفيذ وتحقيق الموازنة‬
‫التخطيطية‪.‬‬
‫‪‬يقوم المحاسبون اإلداريون عندئذ بتجميع المعلومات عن األداء الفعلي للشركة‬
‫بالمقارنة باألداء المخطط (يطلق عليه أيضا المتابعة ‪.)Score Keeping‬‬
‫‪‬وقد كانت المعلومات عن األداء الفعلي مختلفة عن تلك المعلومات المخططة التي‬
‫حصلت عليها‪ Naomi‬في الخطوة رقم (‪ ،)2‬والتي مكنتها من فهم حاالت عدم‬
‫التأكد بدرجة أفضل‪ ،‬وأن تقوم بإجراء التقديرات واتخاذ القرارات‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪3‬‬ ‫‪17‬‬

 ‫اتخاذ القرارات‪ ،‬والتخطيط‪ ،‬والرقابة‪ :‬الخطوات الخمس‬
‫لعملية اتخاذ القرارات (‪)8/8‬‬
‫‪‬يطلق على السماح للمديرين بمقارنة األداء الفعلي باألداء المخطط مسمى‬
‫الرقابة‪.‬‬
‫‪‬وتتضمن الرقابة القيام بما يلزم لتنفيذ القرارات التخطيطية‪ ،‬وتقييم األداء‬
‫الماضي‪ ،‬وتقديم تغذية عكسية والتعلم بما يساعد في اتخاذ القرارات في‬
‫المستقبل‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪3‬‬ ‫‪18‬‬

 ‫نظام المحاسبة اإلدارية‬ ‫مثال التخاذ القرارات في ‪Daily News‬‬
‫‪ ‬‬ ‫التخطيط‬ ‫‪ ‬‬
‫الموازنات‬ ‫تحديد المشكلة وعدم التأكد (كيف تزيد اإليرادات)‪.‬‬ ‫•‬
‫العرض المالي‬
‫• عدد صفحات اإلعالنات‬ ‫الحصول على معلومات‪.‬‬ ‫•‬
‫للخطط‬
‫المتوقع بيعها‪،‬وسعرالصفحة‪،‬‬ ‫وضع تقديرات عن المستقبل‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ ‬‬
‫واإليرادات ‪.‬‬ ‫اتخاذ قرارات باالختيار بين البدائل (زيادة أسعار اإلعالنات‬ ‫•‬
‫‪ ‬‬ ‫بنسبة ‪.)%4‬‬

‫‪ ‬‬
‫النظام المحاسبي‬
‫إثبات‬ ‫• المستندات األصلية (الفواتير‬
‫المعامالت‬ ‫المرسلة للمعلمين متضمنة عدد‬ ‫تنفيــد القــرار‬
‫وتصنيفها فى‬ ‫الصفحات المباعة‪ ،‬وسعر‬ ‫• تنفيذ الزيادة بنسبة ‪ %4‬في‬

‫التعلـــم‬
‫السجالت‬ ‫الصفحة‪ ،‬والمبالغ المحصلة)‪.‬‬ ‫أسعار اإلعالنات ‪.‬‬
‫المحاسبية‬ ‫• اإلثبات في سجالت األستاذ العام‬
‫‪ ‬‬ ‫واألستاذ المساعد‪.‬‬

‫‪ ‬‬ ‫تقييم األداء والتعلم‬

‫تقارير مقارنة‬
‫تقارير األداء‬ ‫• ‪ ‬إيرادات اإلعالنات اقل من‬
‫بين النتائج‬
‫• مقارنة عدد الصفحات المباعة‪،‬‬ ‫المخطط ‪ ,‬بنسبة ‪. %7,2‬‬
‫الفعلية‬
‫ومتوسط سعر الصفحة ‪،‬‬ ‫‪ ‬‬
‫بالمخططة‬
‫واإليرادات بما هو مخطط‪.‬‬
‫(الموازنة)‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬

‫كيف تساعد المحاسبة في اتخاذ القرارات والتخطيط والرقابة في صحيفة ‪Daily News‬‬

‫هدف تعليمي ‪3‬‬ ‫‪19‬‬

 ‫اإلرشادات األساسية للمحاسبة اإلدارية (‪)1/3‬‬

‫‪‬توجد ثالثة إرشادات تساعد المحاسبين اإلداريين في توفير أكبر قيمة التخاذ‬
‫القرارات االستراتيجية والتشغيلية في الشركات التي يعملون بها‪.‬‬
‫مدخل تحليل التكلفة والمنفعة‬ ‫‪.1‬‬
‫• يواجه المديرون باستمرار قرارات متعلقة بتخصيص الموارد‪ ،‬مثل شراء حزمة برامج جديدة أو تعيين‬
‫موظف جديد‪ .‬ويستخدم المديرون مدخل التكلفة ‪ -‬الم̃نفعة عند اتخاذ مثل هذه القرارات‪.‬‬
‫• ويجب أن ينفق المديرون الموارد إذا كانت المنافع المتوقعة للشركة تزيد عن التكلفة المتوقعة‪ .‬ويعتمد‬
‫المديرون على معلومات المحاسبة اإلدارية لقياس المنافع المتوقعة والتكاليف المتوقعة (رغم أنه قد‬
‫يصعب أحيانا قياس بعض المنافع والتكاليف)‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪4‬‬ ‫‪20‬‬

 ‫اإلرشادات األساسية للمحاسبة اإلدارية (‪)2/3‬‬
‫االعتبارات السلوكية والفنية‬ ‫‪.2‬‬
‫• عند استخدام مدخل التكلفة ‪ -‬المنفعة‪ ،‬يجب على المديرين أن يراعوا عددا من االعتبارات الفنية‬
‫والسلوكية‪.‬‬
‫• تساعد االعتبارات الفنية المديرين في اتخاذ قرارات اقتصادية حكيمة بتوفير المعلومات المطلوبة‪.‬‬
‫فاإلدارة هي في األساس نشاط إنساني يجب أن يركز على تشجيع األفراد على القيام بعملهم بصورة‬
‫أفضل‪.‬‬
‫• كما أن للموازنة أثرا سلوكيا وذلك بتحفيز ومكافأة العاملين لتحقيق أهداف المنظمة‪ .‬ولذلك‪ ،‬عندما‬
‫يكون أداء العاملين أقل من المتوقع مثال‪ ،‬فإن االعتبارات السلوكية تقترح بأن يقوم المديرون بمناقشة‬
‫طرق لتحسين أداء هؤالء العامل̃ين‪ ،‬بدال من إرسال تقرير لهم يبين أوجه القصور لديهم‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪4‬‬ ‫‪21‬‬

 ‫اإلرشادات األساسية للمحاسبة اإلدارية (‪)3/3‬‬
‫تكاليف مختلفة ألغراض مختلفة‬ ‫‪.3‬‬
‫• يستخدم المديرين طرقا بديلة لحساب التكلفة في مجاالت مختلفة التخاذ القرارات‪ ،‬نظرا ألن هناك‬
‫تكاليف مختلفة ألغراض مختلفة‪ .‬وقد ال يكون مفهوم التكلفة المستخدم ألغراض التقارير الخارجية‬
‫مناسبا ألغراض التقارير الروتينية الداخلية‪.‬‬
‫• مثال تكاليف اإلعالن المتعلقة بمنتج جديد لشركة مايكروسوفت عمره اإلنتاجي عدة سنوات‪ .‬فألغراض‬
‫التقارير الخارجية للمساهمين‪ ،‬تتطلب المبادئ المحاسبية المقبولة قبوال عاما معالجة تكاليف اإلعالن‬
‫في التلفزيون عن هذا المنتج كمص˜روف في قائمة الدخل في السنة التي يتم فيها إنفاقها‪.‬‬
‫• ومع ذلك‪ ،‬فإنه ألغراض التقارير الداخلية‪ ،‬يمكن رسملة التكلفة ثم تستنفد كمصروفات على عدة‬
‫سنوات إذا اعتقد فريق اإلدارة بشركة مايكروسوفت أن ذلك مقياسا أكثر دقة وعدالة ألداء المديرين‬
‫الذين أطلقوا هذا المنتج الجديد‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪4‬‬ ‫‪22‬‬

 ‫الهيكل التنظيمي والمحاسب اإلداري (‪)1/5‬‬

‫‪‬يحدد الهيكل التنظيمي تقسيم األعمال بين العاملين و قنوات التنسيق الرسمية‬
‫و تسلسل القيادة‪ .‬فالهيكل التنظيمي يُنظم العالقات داخل المؤسسة و يحدد‬
‫المسئوليات‪.‬‬
‫‪ ‬العالقات األساسية والمساعدة‪ :‬تميز المنظمات بين اإلدارات األساسية واإلدارات‬
‫المساعدة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلدارات األساسية‪ :‬تكون مسؤولة مباشرة عن تحقيق أهداف المنظمة‪ ،‬مثل إدارات اإلنتاج‪ ،‬ال̃تسويق‬
‫والتوزيع ‪ ،‬والتمويل‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يكون مديرو المصانع مسئولين عن تحقيق مستوى محدد‬
‫من الدخل التشغيلي المخطط‪ ،‬وجودة المنتج‪ ،‬والسالمة‪ ،‬وااللتزام بالقوانين المتعلقة بال̃بيئة‪.‬‬
‫‪ ‬وبالمثل‪ ،‬فإن قسم طب األطفال في مستشفى يكون مسئوال عن جودة الخدمة‪ ،‬والتكاليف‪ ،‬وفواتير‬
‫المرضي‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪5‬‬ ‫‪23‬‬

 ‫الهيكل التنظيمي والمحاسب اإلداري (‪)2/5‬‬
‫‪ ‬اإلدارات المساعدة ‪ :‬بجا̃نب الوظائف األساسية يتم ممارسة بعض الوظائف األخرى كوظائف‬
‫مساعدة‪ ،‬الهدف منها هو تقديم النصح‪ ،‬والدعم‪ ،‬والمساعدة للوظائف األساسية‪ ،‬مثل المحاسبين‬
‫اإلداريين‪ ،‬وإدارة تكنولوجيا المعلومات‪ ،‬وإدارة الموارد البشرية‪.‬‬
‫‪ ‬فقد يكون مدير المصنع (وهى وظيفة أساسية) مسئوال عن االستثمار في آالت جديدة‪ .‬في هذه الحالة‪،‬‬
‫يعمل المحاسب اإلداري (وظيفة مساعدة) كشريك أعمال مع مدير المصنع‪ ،‬وذلك بإعداد مقارنات‬
‫تفصيلية لتكلفة التشغيل لكل من اآلالت البديلة‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪5‬‬ ‫‪24‬‬

 ‫الهيكل التنظيمي والمحاسب اإلداري (‪)3/5‬‬
‫‪ ‬المدير المالي والمراقب المالي‬
‫‪ ‬يعتبر المدير المالي هو المدير التنفيذي المسئول عن اإلشراف على العمليات المالية للمنظمة‪ ،‬والتي‬
‫تتضمن عادة المجاالت التالية‪:‬‬
‫‪ ‬إدارة األموال ‪ -‬اإلشراف على األموال بالبنوك والتمويل قصير وطويل األجل‪ ،‬واالستثمارات‪ ،‬وإدارة النقد‪.‬‬
‫‪ ‬إدارة المخاطر ‪ -‬إدارة المخاطر المالية المتعلقة بالتغيرات في سعر الفائدة وأسعار صرف العمالت األجنبية‪،‬‬
‫وإدارة المشتقات‪.‬‬
‫‪ ‬عالقات المستثمرين ‪ -‬االتصاالت مع المساهمين واالستجابة والتفاعل معهم‪.‬‬
‫‪ ‬التخطيط االستراتيجي ‪ -‬تحديد االستراتيجية وتخصيص الموارد الالزمة لتنفيذ االستراتيجية‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪5‬‬ ‫‪25‬‬

 ‫الهيكل التنظيمي والمحاسب اإلداري (‪)4/5‬‬
‫‪ ‬يعتبر المراقب المالي (ويطلق عليه أيضا رئيس الحسابات) المسئول المالي التنفيذي الذى يكون‬
‫مسئوال أساسا عن المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المال̃ية‪.‬‬
‫‪ ‬ليس للمراقبين الماليين أي سلطة أساسية إال على أقسامهم‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن المراقب المالي يمارس‬
‫الرقابة على المنظمة ككل بطريقة خاصة‪ .‬ويؤثر المراقب المالي في سلوك جميع العاملين ويساعد‬
‫المديرين في اتخاذ قرارات أفضل‪ ،‬وذلك عن طريق التقرير عن وتفسير البيانات المالئمة‪.‬‬
‫‪ ‬يقوم المراقب عادة بتقديم تقارير إلى المدير المالي‪ ،‬على الرغم من أن هاتين الوظيفتين يمكن‬
‫دمجهما في المشاريع الصغيرة‪ .‬وتشمل واجبات المراقب المالي المساعدة في إعداد ميزانيات‬
‫التشغيل‪ ،‬واإلشراف على إعداد التقارير المالية وأداء الواجبات األساسية المتعلقة بالرواتب‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪5‬‬ ‫‪26‬‬

 ‫مجلس اإلدارة‬ ‫المدير التنفيذي (‪)CEO‬‬

‫المدير المالي (‪)CFO‬‬

‫المراجعة الداخلية‬ ‫التخطيط‬

‫عالقات المستثمرين‬ ‫إدارة المخاطر‬ ‫إدارة األموال‬ ‫الضرائب‬ ‫المراقب المالي‬
‫االستراتيجى‬

‫أمثلة للوظائف ‪:‬‬

‫يبين هذا الشكل الخريطة التنظيمية للمدير المالي‬
‫التخطيط المالي على المستوى العالمي ‪ /‬الموازنات‬ ‫•‬
‫والمراقب المالي بشركة ‪ ،Nike‬وهى شركة‬
‫المالبس واألحذية الرياضية الشهيرة‪ .‬وكما يظهر‬ ‫إدارة العمليـــات‬ ‫•‬
‫بالخريطة ‪ ،‬فإن المدير المالي هو المدير المساعد‬ ‫التقرير عن الربحيــة‬ ‫•‬
‫الذى يعد التقارير ويدعم المدير التنفيذي للمنظمة‪.‬‬ ‫المخــــزون‬ ‫•‬
‫وكما هو الحال في معظم المنظمات ‪ ،‬فإن المراقب‬ ‫حقــوق االمتيــاز‬ ‫•‬
‫المالي لشركة ‪ Nike‬يعد التقارير للمدير المالي‪.‬‬ ‫األستــاذ العــام‬ ‫•‬
‫حسابات المدينين والدائنين‬ ‫•‬
‫المحاسبة عن الشركات الفرعية والتابعة‬ ‫•‬

‫عالقات إعداد التقارير للمدير المالي والمراقب المالي بشركة ‪Nike‬‬

‫هدف تعليمي ‪5‬‬ ‫‪27‬‬

 ‫الهيكل التنظيمي والمحاسب اإلداري (‪)5/5‬‬
‫‪ ‬المحاسبة اإلدارية ليست مجرد أرقام‬
‫‪ ‬يمتلك المحاسب اإلداري الناجح مهارات وخصائص عديدة ي تتجاوز القدرات التحليلية األساسية‪.‬‬
‫‪ ‬يجب أن يعمل المحاسبون اإلداريون في فرق عمل تجمع بين الوظائف المختلفة‪ .‬فباإلضافة إلى أنه مؤهل‬
‫فنيا‪ ،‬فإن المحاسب اإلداري األفضل هو من يعمل جيدا في فرق عمل‪ ،‬ويتعلم األمور المتعلقة باألعمال‪،‬‬
‫ويتفهم دوافع األفراد المختلفين‪ ،‬ويحترم آراء الزمالء‪ ،‬ويظهر التعاطف والثقة‪.‬‬
‫‪ ‬إذ يجب أن ينمى المحاسبون اإلداريون التحليل القائم على حقائق‪ ،‬ويمارسون أحكاما مهنية صعبة بدون‬
‫خلق خصومات مع اآلخرين‪.‬‬
‫‪ ‬يجب على المحاسبين اإلداريين أن يتمتعوا بالنزاهة‪ .‬إذ يجب أال يخضع المحاسبون اإلداريون للضغوط من‬
‫المديرين للتالعب في المعلومات المالية‪ .‬كما يجب أن يتذكروا دائما أن والءهم األصلي هو للمنظمة‬
‫والمساهمين فيها‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪5‬‬ ‫‪28‬‬

 ‫األخــالق المهنيـة‬

‫‪‬تعتبر األخالق هي األساس ألى اقتصاد ناجح‪ .‬وعندما تضعف األخالق‪ ،‬فإن‬
‫الموردين يقدمون رشاوى للمديرين للحصول على عقود توريد بدال من‬
‫االستثمار في تحسين الجودة أو تخفيض التكاليف‪.‬‬
‫‪‬وفى غياب السلوك األخالقي‪ ،‬يكون لدى المستهلكين ثقة أقل في جودة‬
‫المنتجات التي يتم إنتاجها ويصبحون مترددين في شرائها مما يؤدى إلى‬
‫انهيار األسواق‪.‬‬
‫‪‬كما يكون المستثمرون غير متأكدين من نزاهة التقارير المالية‪ ،‬مما يؤثر‬
‫قدرتهم على اتخاذ قرارات استثمارية‪ ،‬األمر الذى ينجم عنه ترددهم في‬
‫االستثمار وسوء توزيع الموارد‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪6‬‬ ‫‪29‬‬

 ‫الدعم المؤسسي (‪)1/4‬‬

‫‪‬يقع على المحاسبين التزامات أخالقية خاصة في ظل مسئوليتهم عن نزاهة‬

‫المعلومات المالية التي يتم توفيرها لألطراف الداخلية والخارجية‪.‬‬
‫‪‬ولقد تم إقرار قانون‪ Sarbanes - Oxley‬بالواليات المتحدة عام ‪2002‬‬
‫نتيجة لسلسلة من فضائح الشركات‪.‬‬
‫‪‬يركز القانون على تحسين الرقابة الداخلية‪ ،‬وحوكمة الشركات‪ ،‬ومتابعة‬
‫المديرين‪ ،‬وممارسات اإلفصاح لدى الشركات العامة‪.‬‬
‫‪‬تفرض هذه التشريعات معايير أخالقية صارمة وعقوبات جنائية على المديرين‬
‫والمحاسبين الذين ال يلتزمون بتلك المعايير‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪6‬‬ ‫‪30‬‬

 ‫الدعم المؤسسي (‪)2/4‬‬

‫‪‬وكجزء من قانون‪ ، Sarbanes - Oxley‬فإنه يجب أن يقر كل من المدير‬

‫التنفيذي والمدير المالي بالشركة بأن القوائم المالية تعبر بعدل عن نتائج‬
‫عمليات الشركة‪.‬‬
‫‪‬ولكى يتم زيادة استقالل المراجعين‪ ،‬فإن القانون قد منح لجنة المراجعة‬
‫بمجلس إدارة الشركة سلطة تعيين‪ ،‬ومكافأة‪ ،‬وعزل شركات المحاسبة العامة‬
‫التي تراجع الشركة‪.‬‬
‫‪‬ولتقليل تبعيتهم المالية لعمالئهم وزيادة استقاللهم‪ ،‬يمنع القانون شركات‬
‫المراجعة من تقديم خدمات استشارية أو ضريبية أو غيرها من الخدمات‬
‫للشركات التي تقوم بمراجعتها‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪6‬‬ ‫‪31‬‬

 ‫الدعم المؤسسي (‪)3/4‬‬

‫‪ ‬تقدم المنظمات المهنية المحاسبية ‪ -‬التي تمثل المحاسبين اإلداريين في عدة‬

‫دول ‪ -‬برامج للتأهيل والترخيص بمزاولة المهنة لهؤالء الذين يكملون تلك‬
‫البرامج والذين تكون لديهم المعلومات الفنية والخبرة في المحاسبة اإلدارية‬
‫واإلدارة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬في الواليات المتحدة‪ ،‬قام معهد المحاسبين اإلداريين بإصدار إرشادات أخالقية‬
‫بشأن الجدارة‪ ،‬والخصوصية‪ ،‬والنزاهة‪ ،‬والمصداقية‪.‬‬
‫‪‬يعتبر معهد المحاسبين اإلداريين واحد من بين عدة منظمات تساعد في توجيه‬
‫المحاسبين اإلداريين خالل المواقف الصعبة‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪6‬‬ ‫‪32‬‬

 ‫الدعم المؤسسي (‪)4/4‬‬

‫‪‬يمكن لألعضاء االتصال بمستشارين مهنيين متخصصين في تقديم خدمات‬

‫االستشارات األخالقية بمعهد المحاسبين اإلداريين لمناقشة أية مشاكل أخالقية‪.‬‬
‫‪‬ويساعد هؤالء المستشارون في تحديد المشاكل األخالقية األساسية والطرق‬
‫البديلة لحلها‪ ،‬مع ضمان الخصوصية‪.‬‬

‫هدف تعليمي ‪6‬‬ ‫‪33‬‬