CH 1 : The Manager and Management Accounting

‫المدير والمحاسبة االدارية‬

Cost accounting provides information for both (1) management accounting and
(2)financial accounting professionals.
‫توفر محاسبة التكاليف معلومات لكل من المحاسبة اإلدارية ومحترفي المحاسبة المالية‬

Cost accounting: is the process of measuring, analyzing, and reporting financial

and nonfinancial information related to the costs of acquiring or using resources
in an organization
‫ هي عملية قياس وتحليل واإلبالغ عن المعلومات المالية وغير المالية المتعلقة بتكاليف‬: ‫محاسبة التكاليف‬
‫الحصول على أو استخدام الموارد في المنظمة‬

Cost management : to describe the activities managers undertake to use

resources in a way that increases a product’s value to customers and achieves
an organization’s goals.
‫ لوصف األنشطة التي يتعهد بها المديرون الستخدام الموارد بطريقة تزيد من قيمة المنتج‬: ‫إدارة التكلفة‬
‫للعمالء وتحقق أهداف المؤسسة‬

Major differences between Management and Financial Accounting:

Purpose of information
‫الغرض من المعلومات‬
Primary users
‫المستخدمون األساسيون‬
: ‫االختالفات الرئيسية بين المحاسبة اإلدارية والمالية‬
Management Accounting Financial Accounting
Help managers make Communicate an
decisions to fulfill an organization’s financial
organization’s goals position to investors, banks,
‫مساعدة المديرين على اتخاذ‬ regulators, and other
‫القرارات لتحقيق أهداف المنظمة‬ outside parties
‫إبالغ المركز المالي للمؤسسة‬
‫للمستثمرين والبنوك والجهات‬
‫التنظيمية واألطراف الخارجية‬
‫األخرى‬
Managers of the organization External users such as investors,
‫المنظمة‬ ‫مديرو‬ banks, regulators, and suppliers
‫المستخدمون الخارجيون مثل المستثمرين‬
‫والبنوك‬
Focus and emphasis Future-oriented (budget for Past-oriented (reports on
‫التركيز‬ 2017 prepared in 2016) 2016 performance prepared
in 2017)

Rules of measurement and
reporting
‫قواعد القياس واإلبالغ‬
‫موجه نحو المستقبل (ميزانية عام‬
)2016 ‫ المعدة في عام‬2017
Internal measures and
reports do not have to
follow GAAP but are based
on cost-benefit analysis
2016 ‫الماضي المنحى (تقارير أداء‬
)2017 ‫أعدت في‬
Financial statements must
be prepared in accordance
with GAAP and be certified
by external, independent
auditors

‫ال يجب أن تتبع اإلجراءات والتقارير‬ ‫يجب أن يتم إعداد البيانات المالية‬
‫وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عموما الداخلية مبادئ المحاسبة المقبولة‬
ً
‫عموما ً ولكنها تستند إلى تحليل التكلفة‬ ‫وأن تكون معتمدة من قبل مدققين‬
‫والعائد‬ ‫خارجيين ومستقلين‬
Time span and type of Varies from hourly Annual and quarterly
reports information to 15 to 20 financial reports, primarily
‫ الفترة الزمنية ونوع التقارير‬years, with financial and on the company as a whole
nonfinancial reports on
products, departments, ، ‫تقارير مالية سنوية وربع سنوية‬
territories and strategies ‫بشكل أساسي عن الشركة ككل‬

‫يختلف من المعلومات كل ساعة إلى‬

Behavioral implications
‫ اآلثار السلوكية‬behavior of managers and
‫ مع التقارير‬، ‫عاما‬
ً 20 ‫ إلى‬15
‫المالية وغير المالية حول المنتجات‬
‫واإلدارات واألقاليم واالستراتيجيات‬
Designed to influence the Primarily reports economic
events but also influences
other employees behavior because manager’s
compensation is often
based on reported financial
results
‫مصممة للتأثير على سلوك المديرين‬ ‫تقوم بشكل أساسي باإلبالغ عن‬
‫والموظفين اآلخرين‬ ‫األحداث االقتصادية ولكنها تؤثر‬
‫أيضًا على السلوك ألن تعويض‬
‫المدير غالبًا ما يعتمد على النتائج‬
‫المالية المبلغ عنها‬
 CH2: An Introduction to Cost Terms and Purposes
‫مقدمة لشروط وأغراض التكلفة‬

Costs and Cost Terminology: ‫التكاليف والمصطلحات التكلفة‬

- A cost: is a resource sacrificed or forgone to achieve a specific objective.
‫ هي مورد تم التضحية به أو تم التخلي عنه لتحقيق هدف معين‬:‫التكلفة‬

- An actual cost: is the cost incurred (a historical or past cost).

)‫التكلفة الفعلية هي التكلفة المتكبدة (تكلفة تاريخية أو سابقة‬

- A Budgeted cost: which is a predicted, or forecasted, cost (a future cost)

)‫ وهي تكلفة متوقعة أو متوقعة (تكلفة مستقبلية‬:‫التكلفة المدرجة في الموازنة‬

- A Cost object: which is anything for which a cost measurement is desired

‫ وهو أي شيء مطلوب قياس التكلفة من أجله‬:‫كائن التكلفة‬

- How does a cost system determine the costs of various cost objects?
‫كيف يحدد نظام التكلفة تكاليف كائنات التكلفة المختلفة؟‬

1) Accumulation ‫تراكم‬
2) followed by assignment ‫تليها مهمة‬

- Cost accumulation: is the collection of cost data in some organized way by

means of an accounting system
‫ هو جمع بيانات التكلفة بطريقة منظمة عن طريق نظام محاسبي‬:‫تراكم التكلفة‬

Direct Costs and Indirect Costs )‫التكاليف المباشرة والتكاليف غير المباشرة(تصنيف التكاليف‬
Direct costs of a cost object : are related to the particular cost object and can be
traced to it in an economically feasible (cost-effective) way .
‫ تتعلق بكائن التكلفة المعين ويمكن تتبعها بطريقة مجدية اقتصاديًا (فعالة‬:‫التكاليف المباشرة لكائن التكلفة‬
)‫من حيث التكلفة‬
Indirect costs of a cost object: are related to the particular cost object, but
cannot be traced to it in an economically feasible (cost-effective) way.
‫ ولكن ال يمكن تتبعها بطريقة مجدية‬، ‫ تتعلق بكائن التكلفة المحدد‬:‫التكاليف غير المباشرة لكائن التكلفة‬
)‫اقتصاديًا (فعالة من حيث التكلفة‬

- The term cost allocation is used to describe the assignment of indirect

costs to a particular cost object.
‫يستخدم مصطلح تخصيص التكلفة لوصف تخصيص التكاليف غير المباشرة لكائن تكلفة معين‬

- Cost assignment is a general term that encompasses both

‫تعيين التكلفة هو مصطلح عام يشمل كليهما‬
(1) tracing direct costs to a cost object and ‫تتبع التكاليف المباشرة لكائن التكلفة و‬
(2) allocating indirect costs to a cost object ‫تخصيص التكاليف غير المباشرة لكائن التكلفة‬

EX :
1.Cost accumulation 2. Cost assignment 3.cost object

Wood ‫خشب‬ wood/ iron Direct cost Cost Trasing ‫طاولة‬

Nails ‫مسامير‬
Glue ‫غرا‬ glue/ nails Indirect cost Cost Allocation ‫كرسي‬
Iron ‫حديد‬

Factors Affecting Direct/Indirect Cost Classifications ‫ غير المباشرة‬/ ‫العوامل المؤثرة في تصنيفات التكلفة المباشرة‬

1) The materiality of the cost in question ‫األهمية النسبية للتكلفة المعنية‬

The smaller the amount of a cost—that is, the more immaterial the cost is—the less likely it
is economically feasible to trace it to a particular cost object
‫ قل احتمال تتبعها في عنصر تكلفة معين من الناحية‬- ‫ أي كلما كانت التكلفة غير جوهرية‬- ‫كلما كانت قيمة التكلفة أصغر‬
‫االقتصادية‬
‫يعني في تكاليف ممكن انا اشوفها مهمة وغيري ممكن يشوفها‬ ‫*االهمية النسبية تختلف من شخص الى اخر‬
. ‫مش مهمة‬
‫معناها هاي مش نفقة‬ immaterial ‫*اذا كانت النفقة بسيطة ومش مستاهلة انا بعتبرها‬
Balance ‫اذا عملنا‬ economically feasible ‫يعني ما الها‬ less likely
 Trasing ‫وبالتالي بهاي الحالة رح يتعذر اعمال الها‬ ‫بين المنفعة والتكلفة ما رح يكون الها فائدة‬

‫وبدي اعمل الها‬ Indirect Cost ‫*اذا ما كانت النفقة بوجهة نظري مهمة ولها آثر كبير بدي اعتبرها‬
Allocation

Trasing ‫رح اعمل الها‬ Direct Cost ‫رح اصنفها‬ ‫* اذا النفقة ما الها اهمية‬

2) Available information-gathering technology ‫تكنولوجيا جمع المعلومات المتاحة‬

Improvements in information-gathering technology make it possible to consider more and
more costs as direct costs
‫إن التحسينات في تكنولوجيا جمع المعلومات تجعل من الممكن اعتبار المزيد والمزيد من التكاليف كتكاليف مباشرة‬

3) Design of operations ‫تصميم العمليات‬

Classifying a cost as direct is easier if a company’s facility (or some part of it) is used
exclusively for a specific cost object.
‫يكون تصنيف التكلفة على أنها مباشرة أسهل إذا تم استخدام منشأة الشركة (أو جزء منها) حصريًا لكائن تكلفة محدد‬
Cost-Behavior Patterns: Variable Costs and Fixed Costs
‫ التكاليف المتغيرة والتكاليف الثابتة‬:‫أنماط سلوك التكلفة‬

1. Variable costs : ‫التكلفة المتغيرة‬

changes in total in proportion to changes in the related level of total activity or
volume of output produced.
‫التغييرات في المجموع بما يتناسب مع التغيرات في المستوى ذي الصلة من إجمالي النشاط أو حجم اإلنتاج‬
‫المنتج‬

Number of X6s Produced Variable Cost per Steering Wheel Total Variable Cost of Steering
Wheels
= # of X6s * UVC
1 $600 600
1,000 600 600,000
3,000 600 1,800,000
 TVC Quantity 10% ‫اذا زادت ال‬

. %10 ‫رح تزيد بنفس النسبة‬

V.C

In total Per unit

‫تتغير في االجمالي حسب‬ ‫سعر الحبة الواحدة ثابت‬
‫التغير في حجم النشاط‬

2.Fixed Cost ‫التكلفة الثابتة‬

remains unchanged in total for a given time period, despite wide changes in the related
level of total activity or volume of output produced
‫ على الرغم من التغييرات الواسعة في المستوى المرتبط من إجمالي‬، ‫يبقى دون تغيير في المجموع لفترة زمنية معينة‬
‫النشاط أو حجم اإلنتاج المنتج‬
Annual Total Fixed Supervision Number of X6s Produced Fixed Supervision Cost per
Costs X6
for BMW X6 Assembly Line
$2,000,000 10,000 $200
$2,000,000 25,000 80
$2,000,000 50,000 40

Unit cost ‫كلما قل ال‬ Quantity purchased ‫* كلما زاد حجم‬

• Per unit change .

 Cost driver
Is a variable, such as the level of activity or volume, that causally affects costs
over a given time span.
‫ يؤثر سببيًا على التكاليف خالل فترة زمنية معينة‬، ‫ مثل مستوى النشاط أو الحجم‬، ‫متغير‬

Relevant range
Is the band or range of normal activity level or volume in which there is a specific
relationship between the level of activity or volume and the cost in question
‫هو النطاق أو النطاق لمستوى النشاط العادي أو الحجم الذي توجد فيه عالقة محددة بين مستوى النشاط أو‬
‫الحجم والتكلفة المعنية‬

The relevant range also applies to variable costs. Outside the relevant range,
variable costs, such as direct materials costs, may no longer change
proportionately with changes in production volumes
‫ قد ال تتغير التكاليف‬، ‫ خارج النطاق ذي الصلة‬.‫النطاق المناسب ينطبق أيضًا على التكاليف المتغيرة‬
‫ بشكل متناسب مع التغيرات في أحجام اإلنتاج‬، ‫ مثل تكاليف المواد المباشرة‬، ‫المتغيرة‬
Relationships Between Types of Costs ‫العالقات بين أنواع التكاليف‬
1. Direct and variable
2. Direct and fixed
3. Indirect and variable
4. Indirect and fixed

Total Costs and Unit Costs ‫التكاليف اإلجمالية وتكاليف الوحدة‬

Unit Costs ‫تكاليف الوحدة‬

- also called an average cost ‫يطلق عليه أي ضًا متوسط التكلفة‬
- is calculated by dividing the total cost by the related number of units produced

‫يتم حسابها بقسمة التكلفة اإلجمالية على عدد الوحدات المنتجة ذات الصلة‬

Total manufacturing costs

Per unit =
Number of units manufactured
Suppose that, in 2017, its first year of operations, the company incurs $40,000,000 of
manufacturing costs to produce 500,000 speaker systems

40,000,000
= = $80 per unit
Total manufacturing costs
Per unit =
Number of units manufactured 500,000

If 480,000 units are sold and 20,000 units remain in ending inventory
480,000 * 80 = $ 38,400,000 COGS in I/S
20,000* 80 = 1,600,000 in B/S

Balance Sheet Income Stat.

Assets Revenue
. COGS
. Gross profit
. Ope. Income
Inventory **** Net income

Inventory

Assets sold

‫بتضل بالمستودع واسمها‬ COGS

‫في نهاية الفترة‬ in I/S
at cost

ending inv.
in B/S
at cost
Use Unit Costs Cautiously ‫استخدم تكاليف الوحدة بحذر‬

. ‫بدي انتبه على االمور اللي بتنبني على هاي المعلومة‬ Unit ‫بس اطلع ال‬

Units Produced Variable Cost per Total Variable Total Fixed Costs Total Costs Unit Cost
Unit Costs
100,000 60 6,000,000 10,000,000 16,000,000 $160
200,000 60 1,200,000 10,000,000 22,000,000 110
500,000 60 30,000,000 10,000,000 40,000,000 80
800,000 60 48,000,000 10,000,000 58,000,000 72.5
1,000,000 60 60,000,00 10,000,000 70,000,000 70

TVC = Units Produced * Variable Cost per Unit

TFC ‫ثابتة‬
TC = TVC + TFC
Unit Cost = Total cost / Units Produced

Business Sectors, Types of Inventory, Inventoriable Costs, and Period Costs

‫قطاعات األعمال وأنواع المخزون والتكاليف القابلة للحصر وتكاليف الفترة‬

Manufacturing-, Merchandising-, and Service-Sector Companies

‫شركات قطاع التصنيع والترويج والخدمات‬

1. Manufacturing-sector companies purchase materials and components and convert
them into various finished goods.
‫تقوم شركات قطاع التصنيع بشراء المواد والمكونات وتحويلها إلى سلع تامة الصنع متنوعة‬
2. Merchandising-sector companies purchase and then sell tangible products without
changing their basic form.
‫تشتري شركات قطاع التجارة المنتجات الملموسة ثم تبيعها دون تغيير شكلها األساسي‬
3. Service-sector companies provide services (intangible products)
)‫تقدم شركات قطاع الخدمات خدمات (منتجات غير ملموسة‬
 Types of Inventory : ‫انواع المخززون‬

1. Direct materials inventory

Direct materials in stock that will be used in the manufacturing process
‫المواد المباشرة الموجودة في المخزون والتي سيتم استخدامها في عملية التصنيع‬

2. Work-in-process inventory
Goods partially worked on but not yet completed
‫تم عمل بعض البضائع بشكل جزئي ولكن لم يتم االنتهاء منها بعد‬

3. Finished-goods inventory
Goods completed , but not yet sold ‫ لكن لم يتم بيعها بعد‬، ‫اكتملت البضائع‬

Types of Inventory
Manufacturing-sector Service-sector
Assets: Assets:
Inventory: Merchandising-sector Inventory :
Row material ** Assets: No Inventory
Work-in-process ** Inventory:
Finished-goods ** Merch. Inventory **

Commonly Used Classifications of Manufacturing Costs ‫التصنيفات الشائعة االستخدام لتكاليف التصنيع‬

1. Direct materials costs ‫تكاليف المواد المباشرة‬

are the acquisition costs of all materials that eventually become part of the cost object
(work in process and then finished goods) and can be traced to the cost object in an
economically feasible way
)‫هي تكاليف اقتناء جميع المواد التي تصبح في النهاية جزءًا من كائن التكلفة (العمل قيد المعالجة ثم البضائع النهائية‬
‫ويمكن تتبعها إلى كائن التكلفة بطريقة مجدية اقتصاديًا‬

2. Direct manufacturing labor costs ‫تكاليف عمالة التصنيع المباشرة‬

include the compensation of all manufacturing labor that can be traced to the cost object
(work in process and then finished goods) in an economically feasible way
)‫تضمين تعويض جميع العمالة التصنيعية التي يمكن تتبعها إلى كائن التكلفة (العمل قيد المعالجة ثم السلع التامة الصنع‬
‫بطريقة مجدية اقتصاديًا‬
3. Indirect manufacturing costs ‫تكاليف التصنيع غير المباشرة‬
are all manufacturing costs that are related to the cost object (work in process and then
finished goods), but cannot be traced to that cost object in an economically feasible way.
‫ ولكن ال يمكن تتبعها إلى‬، )‫هي جميع تكاليف التصنيع المرتبطة بكائن التكلفة (العمل في العملية ثم البضائع النهائية‬
‫كائن التكلفة هذا بطريقة مجدية اقتصاديًا‬
- Indirect material
- Indirect labor
- Others :
Property tax
Plant insurance
Plant maintenance ‫صيانة المصنع‬

indirect cost also called manufacturing overhead or factory overhead

Inventoriable costs ‫التكاليف القابلة للحصر‬

are all costs of a product that are considered assets in a company’s balance sheet when
the costs are incurred and that are expensed as cost of goods sold only when the product
is sold
ً
‫أصوال في الميزانية العمومية للشركة ع ند تكبد التكاليف والتي يتم احتسابها كتكلفة‬ ‫هي جميع تكاليف المنتج التي تعتبر‬
‫للسلع المباعة فقط عند بيع المنتج‬

Period costs ‫تكاليف الفترة‬

are all costs in the income statement other than cost of goods sold
‫هي جميع التكاليف في بيان الدخل بخالف تكلفة البضائع المباعة‬
such as
design costs, marketing, distribution, and customer service costs
‫تكاليف التصميم والتسويق والتوزيع وخدمة العمالء‬
‫يعني تكاليف غير صناعية‬
 - : ‫مجموعة قوانين‬
Step 1: Cost of direct materials used
Beginning inventory of direct materials **

+ Purchases of direct materials **

- Ending inventory of direct materials **

= Cost of direct materials used ***

Step 2: Total manufacturing costs incurred

Direct materials used (DM) **

+ Direct manufacturing labor (DL) **

+ Manufacturing overhead costs **

= Total manufacturing costs incurred ***

Step 3: Cost of goods manufactured

Beginning work-in-process inventory **

+ Total manufacturing costs incurred **

= Total manufacturing costs to account for **

- Ending work-in-process inventory **

= Cost of goods manufactured ***

Step 4: Cost of goods sold

Beginning inventory of finished goods **

+ Cost of goods manufactured **

- Ending inventory of finished goods **

= Cost of goods sold ***

Prime Costs and Conversion Costs ‫التكاليف االولية وتكاليف التحويل‬

Prime costs are all direct manufacturing costs ‫التكاليف األولية كلها تكاليف تصنيع مباشرة‬
Prime costs = Direct material costs + Direct manufacturing labor costs

Conversion costs : represent all manufacturing costs incurred to convert direct

materials into finished goods
‫ تمثل جميع تكاليف التصنيع المتكبدة لتحويل المواد المباشرة إلى سلع تامة الصنع‬:‫تكاليف التحويل‬

Conversion costs = Direct manufacturing labor costs + Manufacturing overhead costs

2-38 page 62
2-37 page 61

2-36 page 61
2-34 page60

‫نهاية الشابتر‬
 CH3: Cost–Volume–Profit Analysis
‫تحليل الربح حجم التكلفة‬

Essentials of CVP Analysis : ‫أساسيات تحليل‬

Steps decision making ‫خطوات اتخاذ القرار‬
1. Identify the problem and uncertainties. ‫حدد المشكلة والشكوك‬
2. Obtain information ‫الحصول على المعلومات‬
3. Make predictions about the future ‫قم بعمل تنبؤات حول المستقبل‬
4. Make decisions by choosing among alternatives ‫اتخذ القرارات باالختيار من بين البدائل‬
5. Implement the decision, evaluate performance, and learn ‫تنفيذ القرار وتقييم األداء والتعلم‬

Contribution Margin ‫هامش المساهمة‬

I/S I/S

Sales FC of good sold Sales

- COGS VC of good sold - ) VC of good sold + VC ope. Exp )

Gross profit FC ope. exp ‫نرتب‬ Gross profit
‫ها‬
- Ope. Exp. VC ope. exp ‫شو‬ - ( FC of good sold + FC ope. Exp )
‫ي‬
income from ope. income from ope.

Assume Emma sold 30 units, 200 selling price , 120 uvc , 2000 TFC ??

I/S

Sales (200*30 ) 6000

- ) VC of good sold + VC ope. Exp ) (120*30 + 0) 3600

Gross profit 2400

- ( FC of good sold + FC ope. Exp ) 2000

income from ope. 400

Assume Emma sold 1 units, 200 selling price , 120 uvc , 2000 TFC ??

I/S

Sales (200*1 ) 200

- ) VC of good sold + VC ope. Exp ) (120*1 + 0) 120

‫هاي خطأ اسميها اجمالي الربح‬
Gross profit 80
‫بقدر احكي عنها مساهمة‬
- ( FC of good sold + FC ope. Exp ) 2000 Contribution
income from ope. (1920) Margin ‫هامش المساهمة‬

Contribution margin = Total revenues - Total variable costs

= (Q* USP ) - (Q * UVC )

The difference between total revenues and total variable costs is called
contribution margin
‫يسمى الفرق بين إجمالي اإليرادات وإجمالي التكاليف المتغيرة بهامش المساهمة‬

Contribution margin ‫* مجموعة قوانين لحساب ال‬

1. TCM = T.REV – TVC

TCM = Q *USP – Q *UVC
𝑄∗𝑈𝐶𝑀 𝑄∗𝑈𝑆𝑃 𝑄∗𝑈𝑉𝐶
𝑄
= 𝑄
- 𝑄
= USP - UVC
CM = USP - UVC

2. TCM = Q * CM
 3. Ope. Income
O.I= TCM – TFC TCM = O.I + TFC

4. As a percentage (ratio) :
𝑇𝐶𝑀
A) C.M% =
𝑇.𝑅𝑒𝑣
𝑇𝐶𝑀 𝑄∗𝑈𝐶𝑀 𝑈𝐶𝑀 𝑈𝑆𝑃 −𝑈𝑉𝐶
B) CM% = 𝑇.𝑅𝑒𝑣
= 𝑄∗𝑈𝑆𝑃
= 𝑈𝑆𝑃
= 𝑈𝑆𝑃
C) TCM = CM% * T.Rev

5. ∆ T.Rev
∆𝑇𝑉𝐶
∆ 𝑇𝐶𝑀
∆𝑇𝐹𝐶
∆𝑂. 𝐼

Expressing CVP Relationships ‫التعبير عن عالقات‬

1. The equation method ‫طريقة المعادلة‬
2. The contribution margin method ‫طريقة هامش المساهمة‬
3. The graph method ‫طريقة الرسم البياني‬

1. The equation method ‫طريقة المعادلة‬

A) In Term of Q :
O.I = T.Rev – TVC – TFC
O.I = Q * USP – Q * UVC – TFC
O.I + TFC = Q ( USP – UVC )
O.I + TFC
Q =
( USP – UVC )
B) In Term of Rev :
T.REV = Q * USP

Ex : Q= ?? USP = 200 UVC= 120 TFC = 2000 O.I= 1200 T.rev = ???
O.I + TFC 1200+2000
Q= = = 40 units
( USP – UVC ) ( 200−120 )

T.Rev = 40 * 200 = 8000

2. The contribution margin method ‫طريقة هامش المساهمة‬

A) In Term of Q :
O.I + TFC
Q =
UCM

B) In Term of Rev :
T.REV = Q * USP

Ex : Q= ?? USP = 200 UVC= 120 TFC = 2000 O.I= 1200 T.rev = ???
O.I + TFC 1200+2000
Q= = = 40 units
( UCM ) ( 80 )

T.REV = Q * USP
= 40 * 200
= 8000

3. The graph method ‫طريقة الرسم البياني‬

Total cost line & Total revenue line

TCL = TVC + TFC
= Q*UVC + TFC
T.Rev Line = Q * USP

Q = 25 ‫و‬ Q= 0 ‫* بفرض‬

TCL = 0 * 120 + 2000 = 0 (0 , 0)

TCL = 25*120 + 2000 = 5000 (25 , 5000 )
T.Rev Line = 0 * 200 = 0 (0 , 0)
T.Rev Line = 25 * 200=5000 (25 , 5000 )
Cost–Volume–Profit Assumptions ‫ الحجم – الربح‬- ‫افتراضات التكلفة‬
1. Changes in revenues and costs arise only because of changes in the number of
product (or service) units sold.
‫تنشأ التغييرات في اإليرادات والتكاليف فقط بسبب التغيرات في عدد وحدات المنتج (أو الخدمة) المباعة‬
- The number of units sold is the only revenue driver and the only cost driver
‫عدد الوحدات المباعة هو المحرك الوحيد لإليرادات ومحرك التكلفة الوحيد‬

2. Total costs can be separated into two components :

: ‫يمكن فصل التكاليف اإلجمالية إلى مكونين‬
A) a fixed component that does not vary with units sold
‫مكون ثابت ال يختلف باختالف الوحدات المباعة‬
B) a variable component that changes based on units sold
‫مكون متغير يتغير بناءً على الوحدات المباعة‬

3. When represented graphically, the behaviors of total revenues and total costs are linear
‫ تكون سلوكيات إجمالي اإليرادات والتكاليف اإلجمالية خطية‬، ً ‫عندما يتم تمثيلها بيانيا‬

4. Selling price, variable cost per unit, and total fixed costs (within a relevant range and
time period) are known and constant
‫سعر البيع والتكلفة المتغيرة لكل وحدة وإجمالي التكاليف الثابتة (ض من نطاق وفترة زمنية ذات صلة) معروفة وثابتة‬

Breakeven Point and Target Operating Income ‫نقطة التعادل ودخل التشغيل المستهدف‬
Breakeven Point ‫نقطة التعادل‬

The breakeven point (BEP) is that quantity of output sold at which total revenues equal total
costs—that is, the quantity of output sold that results in $0 of operating income .
‫ أي كمية المخرجات‬- ‫نقطة التعادل هي كمية المخرجات المباعة التي عندها تساوي اإليرادات اإلجمالية التكاليف اإلجمالية‬
‫ دوالر من الدخل التشغيلي‬0 ‫المباعة التي ينتج عنها‬

1. The equation method ‫طريقة المعادلة‬

A) In Term of Q :
O.I + TFC TFC
Q = O.I = 0 Q =
( USP – UVC ) ( USP – UVC )
B) In Term of Rev :
T.REV = Q * USP

Ex : Q= ?? USP = 200 UVC= 120 TFC = 2000 T.rev = ???

TFC 2000
Q = = = 25 unit
( USP – UVC ) (200 – 120 )

T.REV = Q * USP = 25 * 200 = $5000

2. The contribution margin method ‫طريقة هامش المساهمة‬

A) In Term of Q :
TFC
Q =
( UCM )

B) In Term of Rev :
TFC
T.REV = Q * USP ( OR ) CM% = TCM/T.REV
CM %

Ex : Q= ?? USP = 200 UVC= 120 TFC = 2000 T.rev = ???

TFC 2000
Q = = = 25 units
( UCM ) ( 80 )

CM% = USP – UVC / USP = 200 – 120 / 200 = 40%

TFC 2000
T.Rev = = = $5000
CM % 40 %
Target Operating Income ‫ايرادات التشغيل المستهدفة‬

1. The equation method ‫طريقة المعادلة‬

A) In Term of Q :

O.I + TFC
Q =
( USP – UVC )

B) In Term of Rev :
T.REV = Q * USP

2. The contribution margin method ‫طريقة هامش المساهمة‬

A) In Term of Q :
O.I + TFC
Q =
( UCM )

B) In Term of Rev :
O.I + TFC
T.Rev =
CM %

CM%= USP – UVC / USP

3. The graph method ‫طريقة الرسم البياني‬

76/75 ‫من الكتاب صفحة‬

Income Taxes and Target Net Income ‫ضرائب الدخل وصافي الدخل المستهدف‬

I/S

Sales

COGS

Gross profit

Ope Exp

Ope Income

Income Tax ( Tax Rate * O.I )

Net Income

Net Income = Ope Income – Income Tax

N/I = O.I – ( O.I * Tax Rate)

N/I = O.I ( 1 – Tax Rate )
N/I
O.I =
( 1 – Tax Rate )

EX : Q?? N/I= 960 Tax Rate = 40% UVC = 120 USP = 200 TFC = 2000
N/I
O.I =
( 1 – Tax Rate )
960
= = 1600
( 1 – 40% )

O.I + TFC
Q =
( USP – UVC )
1600+2000
=
( 200−120 )

= 45 units
‫استخدام التحليل التخاذ القرار ‪Using CVP Analysis for Decision Making‬‬
‫قرار لإلعالن ‪Decision to Advertise‬‬
‫‪I/S‬‬

‫‪Sales‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8800‬‬ ‫‪800‬‬

‫‪TVC‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪5280‬‬ ‫‪480‬‬

‫بحكم عليها من‬
‫‪Gross Profit‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪3520‬‬ ‫‪320‬‬
‫‪Ope Income‬‬
‫‪TFC‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪500‬‬

‫‪Ope Income‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1020‬‬ ‫)‪(180‬‬

‫قبل ما تعمل اعالن‬ ‫بعد ما عملت اعالن‬ ‫الفرق بين بعد وقبل‬
‫صارت تبيع ‪44‬‬ ‫االعالن‬
‫كانت تبيع ‪ 40‬حبة‬
‫حبة‬

‫‪Decision to Reduce the Selling Price‬‬ ‫قرار تخفيض سعر البيع‬

‫كانت تبيع الحبة ‪ 200‬وخفضتها ل ‪175‬‬
‫وكانت تشتري الحبة ب ‪ 120‬وخفضت الشركة سعر الحبة الى ‪115‬‬
‫وتوقعت بعد تخفيض السعر انها رح تبيع ‪ 50‬حبة بدل ‪ 40‬حبة‬

‫‪I/S‬‬
‫‪Sales‬‬ ‫) ‪(200 * 40‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫)‪(175* 50‬‬ ‫‪8750‬‬ ‫‪750‬‬
‫‪TVC‬‬ ‫)‪( 120 * 40‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫)‪( 115*50‬‬ ‫‪5750‬‬ ‫‪950‬‬
‫‪CM‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫)‪(200‬‬

‫من هامش المساهمة بقدر احكم عليها‬

Determining Target Prices ‫تحديد األسعار المستهدفة‬
“At what price can I sell 50 units (purchased at $115 per unit) and continue to
earn an operating income of $1,200?”
" ‫دوالرا لكل وحدة) واالستمرار في كسب دخل‬
ً 115 ‫ وحدة (تم شراؤها بسعر‬50 ‫بأي سعر يمكنني بيع‬
‫ دوالر أمريكي؟‬1200 ‫"تشغيلي قدره‬
TFC = 2000

O.I = Trev – TVC – TFC

O.I = (Q * USP – Q * UVC ) – TFC
O.I = Q ( USP – UVC ) - TFC
1200 = 50 ( USP – 115 ) – 2000
3200 = 50 ( USP – 115)
64 = USP – 115
USP = $179

Sensitivity Analysis and Margin of Safety ‫تحليل الحساسية وهامش األمان‬

Sensitivity analysis is a “what-if” technique managers use to examine how an outcome will
change if the original predicted data are not achieved or if an underlying assumption
changes
‫تحليل الحساسية هو أسلوب "ماذا لو" يستخدمه المديرون لفحص كيف ستتغير النتيجة إذا لم تتحقق البيانات األصلية‬
‫المتوقعة أو إذا تغير االفتراض األساسي‬

“ What “ happens to profit “ if ” ? "‫ماذا" يحدث للربح "إذا؟‬

Selling price change ‫تغير سعر البيع‬
volume change ‫تغيير الحجم‬
Cost structure change ‫تغيير هيكل التكلفة‬
UVC change
TFC change
Margin of Safety can be measured :
1. In unit (Qms)
= Bud ( actual ) Q Sold – BEQ
= 40 – 25 = 15 units

2. In $ = Ms$
T.Rev = Bud ( actual ) Sales – BE sales
= Qms * USP - BEQ *USP
= 40 *200 – 25 * 200
= $ 3000

3. The Margin of Safety Ratio ( percentage ) :

Ms$ 3000
MS Ratio = = = 37.5%
Bud ( actual ) Sales 8000

• Increase in Margin of Safety decrease in Risk

3 – 22 page 96
3 – 24 page 96
3 – 25 page 97
3 – 29 page 97

3 ‫نهاية شابتر‬
 CH:4 Job-Costing

Building-Block Concepts of Costing Systems ‫مفاهيم البناء لنظم التكاليف‬

1. A cost object is anything for which a measurement of costs is desired
‫كائن التكلفة هو أي شيء مطلوب قياس التكاليف له‬
2. The direct costs of a cost object are costs related to a particular cost object that can
be traced to it in an economically feasible (cost-effective) way .
‫التكاليف المباشرة لكائن التكلفة هي تكاليف مرتبطة بكائن تكلفة معين يمكن تتبعها بطريقة مجدية اقتصاديًا (فعالة من‬
)‫حيث التكلفة‬
3. The indirect costs of a cost object are costs related to a particular cost object that
cannot be traced to it in an economically feasible (cost-effective) way
‫التكاليف غير المباشرة لعنصر التكلفة هي تكاليف مرتبطة بكائن تكلفة معين ال يمكن تتبعها بطريقة مجدية اقتصاديًا‬
)‫(فعالة من حيث التكلفة‬
Indirect costs are allocated to the cost object using a cost-allocation method
‫يتم تخصيص التكاليف غير المباشرة لكائن التكلفة باستخدام طريقة تخصيص التكلفة‬
Cost tracing is the process of assigning direct costs ‫تتبع التكلفة هو عملية تحديد التكاليف المباشرة‬
Cost allocation is the process of assigning indirect costs
‫تخصيص التكلفة هو عملية تعيين التكاليف غير المباشرة‬
Cost assignment

Cost
Direct Cost tracing Cost

Object
Indirect Cost Cost
allocation

4. Cost pool. A cost pool is a grouping of individual indirect cost items

‫ مجمع التكلفة هو مجموعة من بنود التكلفة غير المباشرة الفردية‬.‫تجمع التكلفة‬

Pool ‫هاي البركة‬

‫نفقات صنفت على انها‬
‫تكاليف غير مباشرة‬
Cost-allocation base ‫قاعدة تخصيص التكلفة‬
5. (number of machine-hours) is a systematic way to link an indirect cost or group of
indirect costs (operating costs of all metal-cutting machines) to cost objects (different
products).
‫(عدد ساعات الماكينة) هي طريقة منهجية لربط تكلفة غير مباشرة أو مجموعة من التكاليف غير المباشرة (تكاليف‬
)‫تشغيل جميع آالت قطع المعادن) بأشياء التكلفة (منتجات مختلفة‬

For example, if the indirect costs of operating metal-cutting machines is $500,000 based on
running these machines for 10,000 hours, the cost-allocation rate is

Rate = 500,000 / 10,000 = $50 per machine hour

* The ideal cost-allocation base is the cost driver of the indirect costs because there is a cause-
and effect relationship between the cost-allocation base and the indirect costs.
‫قاعدة تخصيص التكلفة المثالية هي محرك التكلفة للتكاليف غير المباشرة ألن هناك عالقة سبب وتأثير بين قاعدة تخصيص التكلفة‬
‫والتكاليف غير المباشرة‬
* A cost-allocation base can be either financial (such as direct labor costs) or nonfinancial
(such as the number of machine-hours)
)‫يمكن أن تكون قاع دة تخصيص التكلفة إما مالية (مثل تكاليف العمالة المباشرة) أو غير مالية (مثل عدد ساعات عمل الماكينة‬
* When the cost object is a job, product, service, or customer, the cost allocation base is also
called a cost-application base
‫ فإن قاعدة توزيع التكلفة تسمى أيضًا قاعدة تطبيق التكلفة‬، ‫عندما يكون كائن التكلفة عبارة عن وظيفة أو منتج أو خدمة أو عميل‬

Job-Costing and Process-Costing Systems ‫أنظمة تكاليف العمل وتكاليف العمليات‬

1. Job-costing system. ‫نظام تكلفة العمل‬
In a job-costing system, the cost object is a unit or multiple units of a distinct product or
service called a job
‫ يكون كائن التكلفة عبارة عن وحدة أو وحدات متعددة لمنتج أو خدمة مميزة تسمى الوظيفة‬، ‫في نظام تكلفة الوظيفة‬

2. Process-costing system ‫نظام تكلفة العملية‬

In a process-costing system, the cost object is masses of identical or similar units of a
product or service
‫ يكون كائن التكلفة عبارة عن كتل من وحدات متطابقة أو متشابهة لمنتج أو خدمة‬، ‫في نظام تكلفة العملية‬
This per-unit cost is the average unit cost that applies to each of the identical or similar
units produced in that period
‫هذه التكلفة لكل وحدة هي متوسط تكلفة الوحدة التي تنطبق على كل وحدة من الوحدات المماثلة أو المماثلة المنتجة في‬
‫تلك الفترة‬

Job Costing: Evaluation and Implementation ‫ التقييم والتنفيذ‬:‫تكلفة الوظيفة‬

Identify the problems and uncertainties. ‫تحديد المشاكل والشكوك‬

Obtain information ‫الحصول على المعلومات‬
Make predictions about the future ‫قم بعمل تنبؤات حول المستقبل‬
Make decisions by choosing among alternatives ‫اتخذ القرارات باالختيار من بين البدائل‬
Implement the decision, evaluate performance, and learn ‫تنفيذ القرار وتقييم األداء والتعلم‬

Actual annual indirect costs ‫بسط‬

Actual indirect cost rate =
Actual annual quantity of the cost allocation base ‫مقام‬

‫يتم تطبيقها على جميع المنتجات التي يتم انتاجها‬

‫خالل السنة‬

Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates

‫الفترة الزمنية المستخدمة لحساب معدالت التكلفة غير المباشرة‬
1. The numerator reason (indirect-cost pool). The shorter the period, the greater is the
influence of seasonal patterns on the amount of costs
‫ كلما زاد تأثير األنماط الموسمية على مقدار‬، ‫ كلما كانت الفترة أقصر‬.)‫سبب البسط (تجمع التكلفة غير المباشرة‬
‫التكاليف‬
- Nonseasonal erratic costs are the costs incurred in a particular month that benefit
operations during future months
‫التكاليف غير المنتظمة غير الموسمية هي التكاليف المتكبدة في شهر معين والتي تفيد العمليات خالل األشهر‬
‫المقبلة‬

2. The denominator reason (quantity of the cost-allocation base).

)‫سبب المقام (كمية أساس تخصيص التكلفة‬
 Indirect cost DL—Hours Rate

VC FC TC

High-output month 40k 60k 100k 3200 (100K / 3200) = $31.25

Low-output month 10k 60k 70k 800 (70k / 800) = 87.50

Rate ‫يجب حسابه على اساس سنوي‬

Costing System

Job Costing ‫محتاج اعرف‬ Process Costing

‫منتجات ما بشبهو بعض بدي‬ DL , DM , MOH

‫احسب كلفتهم مع بعض‬

𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑛𝑛𝑢𝑎𝑙 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡 𝑐𝑜𝑠𝑡 (𝑀𝑂𝐻 )

Annual allocation Rate =
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑄 𝑜𝑓 𝑎𝑙𝑙𝑜𝑐𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑏𝑎𝑠𝑒

‫ما بقدر احسبو غير لما تخلص السنة‬

‫في بداية‬
‫يتحقق في‬
‫السنة فقط‬
Job Costing ‫نهاية السنة‬

Normal Actual
DM (Tracing ) ( actual ) DM (Tracing ) ( actual )
DL (Tracing ) (actual ) DL (Tracing ) (actual )
MOH (allocation ) MOH (allocation )
= bud . Rate * actual Q of Allocation = actual . Rate * actual Q of
Base used allocation base
used
‫حقيقي‬
‫متوقع‬
 𝐵𝑢𝑑 . 𝑀𝑂𝐻 (𝐴𝑛𝑛𝑢𝑎𝑙 )
Bud. Annual allocation Rate =
𝐵𝑢𝑑 . 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑄 𝑜𝑓 𝑎𝑙𝑙𝑜𝑐𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑏𝑎𝑠𝑒

General Approach to Job Costing Using Normal Costing

‫نهج عام لتكلفة الوظيفة باستخدام التكلفة العادية‬
‫نرجع نتذكر انو ال‬
Normal

‫منشتغل فيه من بداية السنة وبكون فيه ال‬

DM , DL ( Actual ) ( Tracing )

MOH bud. ‫متوقع‬

Step 1: Identify the Job That Is the Chosen Cost Object

‫ تحديد الوظيفة التي هي كائن التكلفة المختار‬:1 ‫الخطوة‬
A source document is an original record that supports journal entries in an accounting
system
‫المستند المصدر هو سجل أصلي يدعم إدخاالت دفتر اليومية في نظام محاسبة‬
A job-cost record, also called a job-cost sheet, is used to record and accumulate all the costs
assigned to a specific job,
‫ لتسجيل وتجميع جميع التكاليف المخصصة‬، ‫ والذي يسمى أيضًا ورقة تكلفة الوظيفة‬، ‫يتم استخدام سجل تكلفة الوظيفة‬
، ‫لوظيفة معينة‬
Step 2: Identify the Direct Costs of the Job ‫ تحديد التكاليف المباشرة للوظيفة‬:2 ‫الخطوة‬
Direct materials ‫المواد المباشرة‬
which contains information about the cost of direct materials used on a specific job and in a
specific department
‫الذي يحتوي على معلومات حول تكلفة المواد المباشرة المستخدمة في وظيفة معينة وفي قسم معين‬
Direct manufacturing labor ‫عمالة التصنيع المباشر‬
a labor-time sheet, which contains information about the amount of labor time used for a
specific job in a specific department
‫ والتي تحتوي على معلومات حول مقدار وقت العمل المستخدم لوظيفة معينة في قسم معين‬، ‫ورقة وقت العمل‬
Step 3: Select the Cost-Allocation Bases to Use for Allocating Indirect Costs to the Job.
‫ حدد أسس تخصيص التكلفة الستخدامها في تخصيص التكاليف غير المباشرة للوظيفة‬: 3 ‫الخطوة‬
budgets 28,000 direct manufacturing labor-hours

Step 4: Identify the Indirect Costs Associated with Each Cost-Allocation Base
‫ تحديد التكاليف غير المباشرة المرتبطة بكل قاعدة تخصيص تكلفة‬:4 ‫الخطوة‬
In 2017, budgeted manufacturing overhead costs total $1,120,000.

Step 5: Compute the Rate per Unit of Each Cost-Allocation Base Used to Allocate Indirect
Costs to the Job
‫ حساب المعدل لكل وحدة لكل قاعدة تخصيص تكلفة تُستخدم لتخصيص التكاليف غير المباشرة للوظيفة‬:5 ‫الخطوة‬

Rate = budgeted manufacturing overhead costs / Budgeted total quantity of cost allocation base
= 1,120,000 / 28,000 = 40/MH

Step 6: Compute the Indirect Costs Allocated to the Job

‫ حساب التكاليف غير المباشرة المخصصة للوظيفة‬:6 ‫الخطوة‬
MOH = RATE * hours
= 40 *88
= $3,520
Step 7: Compute the Total Cost of the Job by Adding All Direct and Indirect Costs Assigned
to the Job.
‫ احسب التكلفة اإلجمالية للوظيفة عن طريق إضافة جميع التكاليف المباشرة وغير المباشرة المخصصة‬: 7 ‫الخطوة‬
‫للوظيفة‬
Direct manufacturing costs
Direct materials $4,606
Direct manufacturing labor $1,579
Manufacturing overhead costs $3,520
Total manufacturing costs of job $9,705

115/114 ‫الجداول صفحة‬

Actual Costing ‫التكلفة الفعلية‬

MOH ‫الحقيقي واعيد حسابات ال‬ rate ‫في نهاية السنة رح ارجع احسب ال‬

MOH = 1,215,000
Hours = 27,000

Rate = 1,215,000 / 27,000 = 45 / MH

Step 6
MOH allocated = 45 * 88 = 3960
Step 7
Direct manufacturing costs
DM 4606
DL 1579
MOH 3960
TOTAL MANU. COST 10,145

MOH ‫هو‬ Actual job ‫و‬ Normal job ‫االشي الوحيد يلي بختلف بين‬

Explanations of Transactions ‫تفسيرات المعامالت‬

1. Purchases of materials (direct and indirect) on credit, $89,000
Materials Control 89,000
Accounts Payable Control 89,000

2. Usage of direct materials, $81,000, and indirect materials, $4,000

Work-in-Process Control 81,000
Manufacturing Overhead Control 4,000
Materials Control 85,000

3. Manufacturing payroll for February: direct labor, $39,000, and indirect labor, $15,000, paid in cash
Work-in-Process Control 39,000
Manufacturing Overhead Control 15,000
Cash Control 54,000
4. Other manufacturing overhead costs incurred during February, $75,000, consisting of

supervision and engineering salaries, $44,000 (paid in cash);

plant utilities, repairs, and insurance, $13,000 (paid in cash); and

plant depreciation, $18,000

Manufacturing Overhead Control 75,000

Cash Control 57,000

Accumulated Depreciation Control 18,000

5. Allocation of manufacturing overhead to jobs, $80,000
Work-in-Process Control 80,000
Manufacturing Overhead Allocated 80,000

6. The sum of all individual jobs completed and transferred to finished goods in February 2017 is
$188,800
Finished Goods Control 188,800
Work-in-Process Control 188,800

7. Cost of goods sold, $180,000

Cost of Goods Sold 180,000
Finished Goods Control 180,000

8. Marketing costs for February 2017, $45,000, and customer-service costs for February 2017,
$15,000, paid in cash
Marketing Expenses 45,000
Customer-Service Expenses 15,000
C ash Control 60,000

9. Sales revenues from all jobs sold and delivered in February 2017, all on credit, $270,000

Accounts Receivable Control 270,000

Revenues 270,000
Budgeted Indirect Costs and End-of- Accounting-Year Adjustments
‫التكاليف غير المباشرة المدرجة في الميزانية وتعديالت نهاية السنة المحاسبية‬

Under allocated
‫اني موزع اقل من المفترض‬ ‫اللي انا موزعو بحكي عنو‬ Actual ‫وال‬ Allocated ‫الفرق بين ال‬
Indirect cost
135000 ‫والفرق كان‬

. ‫ على المنتجات وطبعا في طرق للتوزيع‬135000 ‫في اخر السنة برجع بوزع ال‬

Over allocated
‫الزم ارجع اخذهم انا وهاي الحالة بحكي عنها‬ Allocated ‫اكثر من ال‬ Actual ‫في حال كان ال‬
Indirect cost

Adjusted Allocation-Rate Approach ‫نهج معدل التخصيص المعدل‬

restates all overhead entries in the general ledger and subsidiary ledgers using actual
cost rates rather than budgeted cost rates
ً‫يعيد ذكر جميع اإلدخاالت العامة في دفتر األستاذ العام ودفاتر األستاذ الفرعية باستخدام معدالت التكلفة الفعلية بدال‬
‫من معدالت التكلفة المدرجة في الميزانية‬
Proration Approach
The proration approach spreads underallocated overhead or overallocated overhead
among ending work-in-process inventory, finished-goods inventory, and cost of goods
sold.
‫ينتشر نهج التوزيع النسبي النفقات العامة غير المخصصة أو النفقات العامة اإلجمالية بين إ نهاء مخزون العمل قيد‬
‫ وتكلفة البضائع المباعة‬، ‫ ومخزون البضائع النهائية‬، ‫التشغيل‬
1. Based on MOH on each account before proration :
Account Balance Manufacturing Manufacturing Proration of Account
(Bef ore Overhead in Each Overhead in Each $135,000 of Balance
Proration) Account Balance Account Balance
Underallocated (After
Allocated in the Allocated in the
Current Year Current Year as a Manufacturing Proration)
(Before Proration) Percent of Total Overhead
Account 1 2 1,080,000/2=3 135,000*3=4 1+4=5
Wip control 50,000 16,200 1.5% 0.015*135000 52025
=2025
Finished 75,000 31,320 2.9% 0.029*135000 78915
goods =3915
COGS 2,375,000 1,032,480 95.6% 0.956*135000 2504060
=129060
TOTAL 2,500,000 1,080,000 100% 135000 2635000
 2. Based on ending account balance on each account before proration :
Account Balance Manufacturing Manufacturing Proration of Account
(Bef ore Overhead in Each Overhead in Each $135,000 of Balance
Proration) Account Balance Account Balance
Underallocated (After
Allocated in the Allocated in the
Current Year Current Year as a Manufacturing Proration)
(Before Proration) Percent of Total Overhead
Account 1 2 2500000/2=3 135,000*3=4 1+4=5
Wip control 50,000 16,200 2% 0.02*135000 52700
=2700
Finished 75,000 31,320 3% 0.03*135000 79050
goods =4050
COGS 2,375,000 1,032,480 95% 0.956*135000 2503250
=128250
TOTAL 2,500,000 1,080,000 100% 135000 2635000

The following table shows that prorations based on ending account balances are not the
same as the more accurate prorations calculated earlier based on the amount of
manufacturing overhead allocated to the accounts because the proportions of
manufacturing overhead costs to total costs in these accounts are not the same.
‫يوضح الجدول التالي أن النسب المستندة إلى أرصدة الحساب الختامي ليست هي نفسها النسب األكثر دقة المحسوبة‬
‫مسبقًا استنادًا إلى مقدار المصاريف العامة للتصنيع المخصصة للحسابات ألن نسب تكاليف التصنيع العامة إلى إجمالي‬
‫التكاليف في هذه الحسابات ليست هي نفسها‬

Write-off to Cost of Goods Sold Approach ‫أسلوب الشطب من تكلفة البضائع المباعة‬

Cost of Goods Sold 135,000

Manufacturing Overhead Allocated 1,080,000
Manufacturing Overhead Control 1,215,000

4-30 page 143

‫نهاية الشابتر‬
 CH5 : Activity-Based Costing and Activity-Based Management
‫التكلفة على أساس النشاط واإلدارة القائمة على النشاط‬

Broad Averaging and Its Consequences ‫المتوسطات العريضة ونتائجها‬

Undercosting and Overcosting ‫التقليل من التكلفة والتكاليف الزائدة‬
Emma James Jessica Matthew Total Average
Entrée $11 $20 $15 $14 $60 $15
‫مقبالت‬
Dessert 0 8 4 4 16 4
‫حلويات‬
Drinks 4 14 8 6 32 8
‫مشاريب‬
Total 15 42 27 24 108 27

Avg = 108 / 4 = 27
Broad averaging often leads to undercosting and overcosting of products or services:
‫غالبًا ما يؤدي المتوسط الواسع إلى التقليل من التكلفة والتكلفة الزائدة للمنتجات أو الخدمات‬
Product undercosting—a product is reported to have a low cost per unit but consumes a
higher level of resources per unit (James’s dinner)
‫ تم اإلبالغ عن انخفاض تكلفة المنتج لكل وحدة ولكنه يستهلك مستوى أعلى من الموارد لكل وحدة‬- ‫انخفاض تكلفة المنتج‬
)‫(عشاء جيمس‬

Product overcosting—a product is reported to have a high cost per unit but consumes a
lower level of resources per unit (Emma’s dinner).
‫ تم اإلبالغ عن ارتفاع تكلفة المنتج لكل وحدة ولكنه يستهلك مستوى أقل من الموارد لكل وحدة‬- ‫تكلفة المنتج الزائدة‬
(‫ عشاء‬Emma)

Product-cost cross-subsidization ‫المنتج مقابل تكلفة الدعم‬

means that if a company undercosts one of its products, it will overcost at least one of its
other products.
‫ فسوف تزيد تكلفة أحد منتجاتها األخرى على األقل‬، ‫يعني أنه إذا قامت شركة ما بتخفيض تكلفة أحد منتجاتها‬
Similarly, if a company overcosts one of its products, it will undercost at least one of its
other products
‫ فإنها ستخفض تكلفة أحد منتجاتها األخرى على األقل‬، ‫ إذا قامت الشركة بتكاليف زائدة عن أحد منتجاتها‬، ‫وبالمثل‬
Refining a Costing System ‫تنقية نظام التكاليف‬

A refined costing system reduces the use of broad averages for assigning the cost of
resources to cost objects (such as jobs, products, and services) and provides better
measurement of the costs of indirect resources used by different cost objects
‫يقلل نظام تقدير التكاليف المكرر من استخدام المتوسطات العريضة لتعيين تكلفة الموارد لكائنات التكلفة (مثل الوظائف‬
‫والمنتجات والخدمات) ويوفر قياسًا أفضل لتكاليف الموارد غير المباشرة المستخدمة بواسطة كائنات التكلفة المختلفة‬

Reasons for Refining a Costing System ‫أسباب تنقية نظام التكاليف‬

Three principal reasons have accelerated the demand for refinements to the costing system
‫هناك ثالثة أسباب رئيسية أدت إلى تسريع الطلب على التحسينات على نظام تقدير التكاليف‬

1. Increase in product diversity ‫زيادة تنوع المنتجات‬

2. Increase in indirect costs with different cost drivers
‫زيادة في التكاليف غير المباشرة مع محركات تكلفة مختلفة‬
3. Competition in product markets ‫المنافسة في أسواق المنتجات‬

Guidelines for Refining a Costing System ‫مبادئ توجيهية لتنقيح نظام التكاليف‬
1. Direct-cost tracing. ‫تتبع التكلفة المباشرة‬
Identify as many direct costs as is economically feasible. This guideline aims to reduce the
amount of costs classified as indirect, thereby minimizing the extent to which costs have to
be allocated rather than traced
‫ يهدف هذا المبدأ التوجيهي إلى تقليل مقدار التكاليف‬.‫حدد أكبر عدد ممكن من التكاليف المباشرة ذات الجدوى االقتصادية‬
‫ وبالتالي تقليل مدى تخصيص التكاليف بدالً من تتبعها‬، ‫المصنفة على أنها غير مباشرة‬
2. Indirect-cost pools ‫مجمعات التكلفة غير المباشرة‬
All costs in a homogeneous cost pool have the same
‫جميع التكاليف في تجمع تكلفة متجانس لها نفس الشيء‬

3. Cost-allocation bases ‫أسس تخصيص التكلفة‬

use the cost driver ‫استخدم محرك التكلفة‬
Activity-Based Costing Systems ‫نظم التكاليف على أساس النشاط‬
refines a costing system by identifying individual activities as the fundamental cost objects
‫تنقيح نظام تقدير التكاليف عن طريق تحديد األنشطة الفردية ككائنات التكلفة األساسية‬

Heterogenous pool

1. Machining cost
2. Distribution
cost

Homogenous pools

Machining Distribution
cost cost

Allocation base : MH Miles driver

Allocation Rate : Machining cost Distribution cost

MH Miles driver

5-26 5-29

‫نهاية الشابتر‬
 CH 17 : process costing ‫تكلفة العملية‬

Illustrating Process Costing ‫توضيح تكلفة العملية‬

Job-costing system Process-costing system

‫نظام تكلفة العمل‬ ‫نظام تكلفة العملية‬

Distinct, identifiable units of a

Masses of identical or
product or service (for example, similar units of a product or
service (for example food
custom-made machines and houses) or chemicals)
‫وحدات مميزة ومميزة لمنتج أو‬ ‫كتل من وحدات متطابقة أو متشابهة‬
‫ آالت‬، ‫خدمة (على سبيل المثال‬ ، ‫لمنتج أو خدمة (على سبيل المثال‬
)‫طعام أو مواد كيميائية‬
)‫ومنازل مصنوعة حسب الطلب‬

The main difference between process costing and job costing is the extent of averaging
used to compute the unit costs of products or services
‫يتمثل االختالف الرئيسي بين ت كلفة العملية وتكلفة الوظيفة في مدى المتوسط المستخدم لحساب تكاليف الوحدة للمنتجات‬
‫أو الخدمات‬
In a job-costing system, individual jobs use different quantities of resources, so it would be
incorrect to cost each job at the same average production cost
‫ لذلك سيكون من الخطأ أن‬، ‫ تستخدم الوظائف الفردية كميات مختلفة من الموارد‬، ‫في نظام احتساب تكلفة الوظائف‬
‫تُكلف كل وظيفة بنفس متوسط تكلفة اإلنتاج‬
In contrast, when identical or similar units of products or services are mass-produced rather
than processed as individual jobs, process costing is used to calculate an average
production cost for all units produced
‫ عندما يتم إنتاج وحدات متطابقة أو متشابهة من المنتجات أو الخدمات بكميات كبيرة بدالً من معالجتها‬، ‫في المقابل‬
‫ يتم استخدام تكلفة العملية لحساب متوسط تكلفة اإلنتاج لجميع الوحدات المنتجة‬، ‫كوظائف فردية‬
Conversion costs added

evenly during process C.C = DL + MOH

‫االنتاج رح يمر بمرحلتين‬

Testing Department
Assembly Department
transfer
‫قسم االختبارات‬
‫قسم التجميع‬

Direct materials added at beginning of process

‫تمت إضافة المواد المباشرة في بداية العملية‬

 Process-costing systems separate costs into cost categories according to when costs
are introduced into the process
‫تفصل أنظمة تقدير تكاليف العملية التكاليف إلى فئات تكلفة وفقًا لتاريخ إدخال التكاليف في العملية‬

only two cost classifications ‫تصنيفين فقط للتكلفة‬

direct materials ‫المواد المباشرة‬
and conversion costs ‫وتكاليف التحويل‬

Why only two? ‫لماذا اثنين فقط؟‬

Because all direct materials are added to the process at one time and all conversion
costs generally are added to the process evenly through time. Sometimes the situation is
different
‫نظرا أل نه يتم إضافة جميع المواد المباشرة إلى العملية في وقت واحد ويتم إضافة جميع تكاليف التحويل بشكل‬
ً
‫ في بعض األحيان يكون الوضع مختلفًا‬.‫عام إلى العملية بالتساوي عبر الوقت‬

We illustrate process costing using three cases of increasing complexity:

‫نوضح تكلفة العملية باستخدام ثالث حاالت من التعقيد المتزايد‬

Case 1—Process costing with zero beginning and zero ending work-in-process inventory
‫ عملية حساب التكلفة مع بداية صفرية ومخزون العمل قيد التشغيل الصفري‬- 1 ‫الحالة‬
1/1 ‫بتكون ب‬
Case 2—Process costing with zero beginning work-in-process inventory and some ending
work-in-process inventory
‫ عملية حساب التكلفة مع بداية صفرية لمخزون العمل قيد التشغيل وبعض مخزون العمل في العملية المنتهي‬- 2 ‫الحالة‬
1/2 ‫بتكون ب‬
Case 3—Process costing with both some beginning and some ending work-in-process
inventory
‫ عملية حساب التكاليف مع بعض المخزون في البداية وبعض المخزون قيد التشغيل في نهاية المطاف‬- 3 ‫الحالة‬
1/3 ‫بتكون ب‬
Case 1: Process Costing with No Beginning or Ending Work-in-Process Inventory
‫ تكلفة العملية مع عدم بدء أو إنهاء مخزون العمل في العملية‬:1 ‫الحالة‬

Transferred 400 units

Physical Units for January 2017
Work in process, beginning inventory (January 1) 0 units
Started during January 400 units
Completed and transferred out during January 400 units
Work in process, ending inventory (January 31) 0 units

Physical units refer to the number of output units, whether complete or incomplete
‫ سواء أكانت كاملة أم غير كاملة‬، ‫تشير الوحدات المادية إلى عدد وحدات اإلخراج‬

Total Costs for January 2017

Direct materials costs added during January $32,000
Conversion costs added during January 24,000
Total assembly department costs added during January $56,000

56000
Assembly department cost per unit = = $ 140
400

Case 2: Process Costing with Zero Beginning and Some Ending Work-in-Process Inventory
‫ تكلفة العملية مع بداية صفرية وبعض مخزون العمل في العملية المنتهية‬:2 ‫الحالة‬
Equivalent units = Physical units * % of completion

January
100
10 units at cost $100 ……….…………………….. … unit cost = = $10
10

Feb
10 units to be produced ………………. 70% CPMPLETED …….….. $70
$70 …………….. 10 UNITS completed at 70 %
$70 …………….. 7 units completed at 100%
‫متساويات‬ ‫متساويات‬

$70 = $ 70
10 UNITS completed at 70 % = 7 units completed at 100%

Equivalent units

‫الزم تكون نسبة االكتمال‬

Physical units %100

‫نسبة االكتمال‬ Are

‫ او مش جاهزة‬%100 ‫جاهزة‬ Equivalent
%100 to

Physical DM CC TC
units
WIP Beg inventory Feb. 2017 0
Started during feb 400
Completed and transferred out during Feb 175
WIP End Feb 2017 225
Degree of completed of End WIP 100% 60%
Total cost Add during Feb 32,000 18,600 50,600

Step 1 + 2
Step 1 Step 2
Equivalent
units
Physical units DM CC
WIP Beg. Feb 2017 0
Started during current period 400
To account for 400
Completed and transferred out during Feb 175 175 175
100% , 100%
WIP End Feb 2017 100%, 60% 225 225 135
Accounted for 400 400 310
Total cost added during Feb 32,000 18,600
Step 3 + 4 + 5
TC DM CC
Step 3 Cost add during Feb 50,600 32,000 18,600
Total cost to account for a 56,600 32,000 18,600

Step 4 Cost add during FEB 50600 32,000 18,600

Divided by Equivalent units 400 310
Cost per Equivalent units $80 $60
Step 5 Assignment cost :
Completed and transferred out during Feb 24500 14000 10500
WIP End Feb 2017 26100 18000 8100
Total cost accounted For 50600 32000 18600

Journal Entries

1) C.C
WIP- Testing 24500
WIP-Assembly 24500

2) DM
WIP- Assembly 32000
A/P 32000

3) WIP- Assembly 18600

Various account 18600

‫القيود حفظ‬
Case 3: Process Costing with Some Beginning and Some Ending Work-in-Process Inventory
‫ تكلفة العملية مع بعض المخزون في البداية وبعض األعمال المنتهية في عملية جرد‬:3 ‫الحالة‬
‫بدي اعالج يلي ضل من‬
Wip ending (case 2)

Physical DM CC TC
units
WIP Beg inventory MARCH. 2017 225 18000 8100 26100
Degree of ….. beg WIP 100% 60%
Started during MARCH 275
Completed and transferred out during Feb 400
WIP End MARCH 2017 100
Degree of completed of End WIP 100% 50%
Total cost Add during MARCH 19,800 16,380 36,180

STEP 1 + 2

Step 1 Step 2
Equivalent
units
Physical units DM CC
WIP Beg. MARCH 2017 225
Started during current period 275
To account for 500
Completed and transferred out during MARCH 400 400 400
100% , 100%
WIP End Feb 2017 100%, 50% 100 100 50
Accounted for 500 450
Total cost added during MARCH 19,800 16,380
Step 3 + 4 + 5
TC DM CC
Step 3 WIP Beg 3 26100 18000 8100
Cost add during march 36180 19800 16380
Total cost to account for a 62280 37,800 24,480

Step 4 Cost add during MARCH 50600 37800 24480

Divided by Equivalent units 500 450
Cost per Equivalent units $75.60 $54.40
Step 5 Assignment cost :
Completed and transferred out during Feb 52000 30240 21760
WIP End MARCH 2017 10280 7560 2720
Total cost accounted For 62280 37800 24480

Journal Entries

1) C.C
WIP- Testing 16380
WIP-Assembly 16380

2) DM
WIP- Assembly 52000
A/P 52000
Completed and transferred out during Feb

3) WIP- Assembly 19800

Various account 19800

‫القيود حفظ‬