‫مبــــــادئ‬

‫المـــحاســـبة والتقـــرير المــــالي‬

‫(‪ 201‬حسب)‬

‫الفصل األول‬
‫المحاسبة في إدارة األعمال‬

‫الفصل الدراسي الثاني ‪1442‬هـ‬

‫إعداد‬
‫أ‪ .‬محمد السلمان‬

‫* هذه المسودة ال تغني بأي شكل من األشكال عن الكتاب المقرر‪.‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪ 201‬حسب ‪ -‬الفصل األول‪ :‬المحاسبة في إدارة األعمال‬

‫تعريف المحاسبة‪:‬‬

‫هي أحد فروع العلوم االجتماعية‪ ،‬والتي تهتم بقياس وتوصيل معلومات اقتصادية (أو مالية) محددة إلى المستفيدين منها‬
‫ألجل اتخاذ القرارات االقتصادية‪.‬‬

‫القياس‪ :‬أي قياس نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة‪ ،‬والمركز المالي للمنشأة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التوصيل‪ :‬أي من خالل إعداد التقارير المالية (قائمة الدخل‪ ،‬والميزانية العمومية)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المعلومات المحاسبية‪ :‬ربح أو خسارة‪ ،‬المركز المالي‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫المستفيدون من المعلومات المحاسبية‪:‬‬

‫المستفيد الخارجي‬ ‫المستفيد الداخلي‬

‫أصحاب المنشأة (المالك‪ ،‬الشركاء‪ ،‬المساهمون)‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إدارة المنشأة (المدراء والموظفون التنفيذيون)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الدائنون (البنوك‪ ،‬الشركات التي تشتري منها‬ ‫‪-‬‬ ‫موظفي الميزانية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المنشأة بضاعة باألجل)‪.‬‬ ‫المراجع الداخلي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المراجع الخارجي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عمالء المنشأة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫موظفي المنشأة غير التنفيذيين‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحكومة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أهم فروع المحاسبة‪:‬‬

‫المحاسبة المالية‪ :‬تهتم بقياس وتوصيل معلومات مالية للمستفيدين الخارجيين‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫محاسبة التكاليف‪ :‬تهتم باحتساب تكلفة اإلنتاج لكل منتج‪ ،‬ومساعدة اإلدارة في التخطيط والرقابة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‪ :‬تهتم بتوفير المعلومات المالية وغير المالية لإلدارة‪ ،‬لمساعدتها في اتخاذ القرارات‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫محاسبة الزكاة والضريبة‪ :‬تهتم بتحديد المبلغ الخاضع للزكاة أو الضريبة (الوعاء الزكوي‪/‬الضريبي)‬ ‫‪.4‬‬
‫المحاسبة الحكومية‪ :‬تهتم بتحقيق الرقابة المالية والقانونية على مصروفات وإيرادات الوحدات الحكومية‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫الهيكل العام للفكر المحاسبي‪:‬‬

‫تخضع عمليات التحديد والتسجيل والتقرير عن األنشطة التي تقوم بها المنشأة لقواعد تنظمها تسمى (معايير المحاسبة)‪.‬‬

‫‪ -‬معايير المحاسبة‪ :‬بيان بالطريقة التي يتم بها معالجة عناصر التقارير أو القوائم المالية بشكل يؤدي إلى تجانس هذه المعالجات‪.‬‬

‫‪ -‬تتأثر معايير المحاسبة باآلتي‪:‬‬

‫‪ .1‬أهداف المحاسبة‪ :‬تحديد وقياس وتوصيل المعلومات المالية للمستفيدين منها‪.‬‬

‫‪ .2‬مفاهيم المحاسبة‪:‬‬
‫‪ -‬المفهوم‪ :‬فكرة أو مصطلح أو تعبير استقر فهمه‪ ،‬ويستخدم في صياغة معايير المحاسبة‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 201‬حسب ‪ -‬الفصل األول‪ :‬المحاسبة في إدارة األعمال‬

‫مفاهيــــــم المــحاســــــبية‬
‫أ‪ .‬الفروض المحاسبية‪:‬‬

‫‪ .1‬فرض الوحدة المحاسبية‪:‬‬

‫يعني أن للوحدة أو المنشأة شخصية اعتبارية أو معنوية مستقلة عن مالكها وعن الوحدات األخرى‪ ،‬وبالتالي فأصولها‬
‫والتزاماتها مستقلة عن أصول والتزامات مالكها‪ .‬ويعامل المالك عند تعامله مع منشأته معاملة الغير من الناحية‬
‫المحاسبية‪.‬‬

‫‪ .2‬فرض االستمرارية‪:‬‬
‫حيث تنظر المحاسبة للمنشأة على أنها مستمرة وقائمة إلى ما النهاية‪ ،‬مالم يوجد دليل على تصفيتها‪ .‬ويعني هذا أن القيم‬
‫التي تظهر في الميزانية العمومية تمثل قيم تاريخية وليست قيم تصفية‪.‬‬

‫‪ .3‬فرض الفترة المحاسبية (الدورية)‪:‬‬

‫لتحديد نتيجة نشاط المنشأة بدقة يجب االنتظار حتى نهاية حياتها‪ .‬ولكننا نريد معرفة مدى نجاح المنشأة من فترة ألخرى‪،‬‬
‫لذلك جرى العرف المحاسبي على تقسيم حياة المنشأة إلى فترات متساوية عادة سنة‪.‬‬

‫‪ .4‬فرض الوحدة النقدية‪:‬‬

‫يفترض استخدام الوحدة النقدية (الريال مثالا) كأساس للقياس مع ثبات قيمتها‪ ،‬حيث يشترط ثبات المقياس حتى يكون‬
‫صالح للقياس‪.‬‬

‫ب‪ .‬المبادئ المحاسبية‪:‬‬

‫‪ .1‬مبدأ التكلفة التاريخية (التكلفة)‪:‬‬

‫حيث تقيد األصول والخدمات بما يدفع عليها وقت الحصول عليها (تكلفتها) تحقيقا ا للموضوعية والتي تزيد الثقة في المعلومات‬
‫المحاسبية‪.‬‬

‫‪ .2‬مبدأ االعتراف باإليراد‪:‬‬

‫ا‬
‫ال تعترف المنشأة بالدخل أو اإليراد وتسجله إال بعد أن يتحقق ويكتسب فعال‪ .‬ويتحقق اإليراد بالبيع وتسليم البضاعة‬
‫أو أداء الخدمة‪.‬‬

‫‪ .3‬مبدأ االعتراف بالمصروف (المقابلة)‪:‬‬

‫يجب مقابلة أو تحميل إيرادات كل فترة بالمصروفات التي ساهمت في جلب أو تحقيق هذه اإليرادات‪ ،‬والفرق بينهما هو‬
‫الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫‪ .4‬مبدأ اإلفصاح التام (الكامل)‪:‬‬

‫أي أن تشتمل التقارير المالية وملحقاتها على كافة المعلومات الالزمة إلظهار القوائم المالية بعدالة وصدق لمستخدميها‪.‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪ 201‬حسب ‪ -‬الفصل األول‪ :‬المحاسبة في إدارة األعمال‬

‫ج‪ .‬القيود المحاسبية‪:‬‬

‫‪ .1‬قيد األهمية النسبية‪:‬‬

‫إن األهمية النسبية للعنصر قد تقتضي الخروج عن تطبيق معايير المحاسبة حرفيا ا إذا كان ذلك ال يؤثر على عدالة القوائم‬
‫المالية وقرارات مستخدمي القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ .2‬قيد التكلفة والمنفعة‪:‬‬

‫حيث يتم اإلفصاح عن المعلومات المحاسبية التي فوائد اإلفصاح عنها تزيد على تكلفة توفيرها‪.‬‬

‫المعـــادلة المحاسبـيـــة‬
‫المعادلة المحاسبية‪:‬‬

‫تعني تعادل ما تملكه المنشأة مع ديونها‪:‬‬

‫األصـــــول = االلتزامـــــات ‪ +‬حقــــوق الملكيـــة‬

‫‪ -‬مالحظات على المعادلة المحاسبية‪:‬‬

‫‪ .1‬أي عملية مالية تؤدي إلى زيادة إجمالي جانب األصول يجب أن تزيد إجمالي جانب االلتزامات وحقوق الملكية بنفس المبلغ‪.‬‬

‫‪ .2‬أي عملية مالية تؤدي إلى نقص إجمالي جانب األصول يجب أن تنقص إجمالي جانب االلتزامات وحقوق الملكية بنفس المبلغ‪.‬‬

‫‪ .3‬زيادة األصل قد ترجع إلى زيادة التزام‪ ،‬أو زيادة حق ملكية‪ ،‬أو نقص أصل آخر‪.‬‬

‫‪ .4‬نقص األصل قد يرجع إلى نقص التزام‪ ،‬أو نقص حق ملكية‪ ،‬أو زيادة أصل آخر‪.‬‬

‫‪ .5‬هناك عمليات مالية تؤثر على جانب واحد فقط من معادلة الميزانية مع المحافظة على توازنها‪.‬‬

‫أنـــــــــــــواع الحســــــابــــات‬
‫‪ .1‬األصول (الموجودات)‪:‬‬

‫هي ما تحت يد المنشأة أو مالها من أشياء أو منافع مستقبلية ذات قيمة سواء ملموسة أو غير ملموسة‪.‬‬

‫‪ -‬تنقسم األصول إلى ثالثة أنواع‪:‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪ 201‬حسب ‪ -‬الفصل األول‪ :‬المحاسبة في إدارة األعمال‬

‫أ‪ .‬األصول المتداولة (قصيرة األجل)‪:‬‬

‫وهي النقدية واألصول التي يمكن تحويلها إلى نقدية في خالل سنة أو دورة تشغيلية أيهما أطول‪.‬‬

‫‪ -‬تشمل األصول المتداولة‪:‬‬

‫النقدية‪ ،‬استثمارات في أوراق مالية قصيرة األجل‪ ،‬المدينون (من تبيع لهم المنشأة بضاعة باألجل)‪،‬‬
‫أوراق القبض (كمبيالة ستقبض المنشأة قيمتها من الغير)‪ ،‬المخزون السلعي (مخزون البضاعة)‪ ،‬المستلزمات‪ ،‬المصروفات‬
‫المقدمة‪ ،‬اإليرادات المستحقة‪.‬‬

‫ب‪ .‬األصول الثابتة (طويلة األجل)‪:‬‬

‫وهي األصول التي تشترى بقصد استخدامها وليس بقصد إعادة بيعها وتعيش لفترة زمنية أطول من السنة أو الدورة التشغيلية أيهما‬
‫أطول‪.‬‬

‫‪ -‬أمثلة على األصول الثابتة‪ :‬األراضي‪ ،‬المباني‪ ،‬السيارات‪ ،‬اآلالت‪ ،‬األثاث‪.‬‬

‫جـ‪ .‬األصول غير الملموسة‪:‬‬

‫وهي ما تدفعه المنشأة للحصول على منافع ليس لها وجود مادي ملموس‪.‬‬

‫‪ -‬أمثلة على األصول غير الملموسة‪ :‬شهرة المحل‪ ،‬حق االختراع‪.‬‬

‫‪ .2‬االلتزامات (الخصوم ‪ /‬المطلوبات)‪:‬‬

‫هي ما على المنشأة من التزامات أو ديون للغير‪.‬‬

‫‪ -‬تنقسم االلتزامات إلى نوعين‪:‬‬

‫أ‪ .‬االلتزامات المتداولة (قصيرة األجل)‪:‬‬

‫وهي الديون التي تستحق السداد خالل سنة أو دورة تشغيلية أيهما أطول‪.‬‬

‫‪ -‬تشمل االلتزامات المتداولة‪:‬‬

‫الدائنون (من تشتري منهم المنشأة بضاعة باألجل)‪ ،‬أوراق الدفع (كمبيالة ستدفع المنشأة قيمتها للغير)‪ ،‬القروض قصيرة األجل‪،‬‬
‫المصروفات المستحقة‪ ،‬اإليرادات المقدمة (غير المكتسبة)‪.‬‬

‫ب‪ .‬االلتزامات طويلة األجل‪:‬‬

‫وهي الديون التي تستحق السداد بعد أكثر من سنة أو دورة تشغيلية أيهما أطول‪.‬‬

‫‪ -‬وتشمل‪ :‬القروض طويلة األجل‪.‬‬

‫‪6‬‬ ‫‪ 201‬حسب ‪ -‬الفصل األول‪ :‬المحاسبة في إدارة األعمال‬

‫‪ .3‬حقوق الملكية (صافي األصول)‪:‬‬

‫وهي ما يملكه أصحاب المنشأة من أموال يتم استثمارها في المنشأة (أو الديون التي على المنشأة ألصحابها)‬

‫‪ -‬تشمل حقوق الملكية‪:‬‬

‫رأس المال‪ ،‬األرباح المبقاة (غير الموزعة)‪ ،‬المسحوبات (حساب يوضح األصول التي يأخذها المالك الستخدامه الشخصي)‪.‬‬

‫‪ .4‬المصروفات‪:‬‬

‫هي ما أنفقته المنشأة أو التزمت بإنفاقه في سبيل الحصول على اإليرادات‪.‬‬

‫‪ -‬أمثلة على المصروفات‪ :‬مصروف الرواتب‪ ،‬مصروف اإليجار‪ ،‬مصروف الكهرباء‪ ،‬مصروف الهاتف‪.‬‬

‫‪ .5‬اإليرادات (الدخل)‪:‬‬

‫هي ما حققته المنشأة من بيع سلعها أو تقديم خدماتها سواء سدد ذلك للمنشأة أم لم يسدد‪.‬‬

‫‪ -‬أمثلة على اإليرادات‪ :‬إيراد المبيعات‪ ،‬إيراد خدمات‪ ،‬إيراد إيجار‪ ،‬إيرادات أوراق مالية‪.‬‬

‫مثال‪ :‬فيما يلي بعض العمليات المالية التي قامت بها منشأة الورود للصيانة خالل شهر مارس من عام ‪2020‬م‪:‬‬

‫‪ .1‬في ‪ 3/1‬قدم مالك المنشأة مبلغ ‪ 200,000‬لاير نقدا ا كرأس مال للمنشأة‪.‬‬

‫‪ .2‬في ‪ 3/4‬تم شراء آالت نقدا ا بمبلغ ‪ 50,000‬لاير‪.‬‬

‫‪ .3‬في ‪ 3/6‬تم شراء أثاث على الحساب (باألجل) بمبلغ ‪ 30,000‬لاير من مفروشات العامر‪.‬‬

‫‪ .4‬في ‪ 3/13‬تم سداد نصف المستحق لمفروشات العامر نقدا ا‪.‬‬

‫‪ .5‬في ‪ 3/20‬سحب المالك من منشأته مبلغ ‪ 60,000‬لاير نقدا ا لشراء سيارة البنه‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إظهار أثر العمليات المالية السابقة على المعادلة المحاسبية لمنشأة الورود‪.‬‬
‫‪ 201‬حسب ‪ -‬الفصل األول‪ :‬المحاسبة في إدارة األعمال‬

‫حقــــوق الملكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫األصـــــــــــــــــول‬

‫التاريخ‬ ‫م‬
‫‪3/1‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪3/4‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪3/6‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪3/13‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪3/20‬‬ ‫‪5‬‬
‫اإلجمالـــــــــــــي‬
‫‪7‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪ 201‬حسب ‪ -‬الفصل األول‪ :‬المحاسبة في إدارة األعمال‬

‫القوائـــــــــــــم الماليـــــــــــــة‬

‫أوالً‪ :‬الميزانية العمومية (قائمة المركز المالي)‪:‬‬

‫هي قائمة أو كشف أو تقرير يبين مال المنشأة (األصول)‪ ،‬وما عليها (التزامات وحقوق الملكية) في لحظة زمنية معينة‪.‬‬

‫‪ -‬تأخذ قائمة المركز المالي أكثر من شكل‪:‬‬

‫‪ .1‬قائمة المركز المالي في شكل حساب (‪:)T‬‬

‫مثال مبسط على قائمة المركز المالي في شكل حساب (‪:(T‬‬

‫قائمة المركز المالي لمنشأة التوفيق في ‪2020/12/31‬م‬

‫االلتزامات‬ ‫األصول‬
‫االلتزامات المتداولة‬ ‫األصول المتداولة‬
‫أوراق الدفع‬ ‫‪55,000‬‬ ‫النقدية‬ ‫‪200,000‬‬
‫الدائنون‬ ‫‪65,000‬‬ ‫أوراق القبض‬ ‫‪30,000‬‬
‫مصروفات مستحقة‬ ‫‪37,000‬‬ ‫المدينون‬ ‫‪70,000‬‬
‫إيرادات مقدمة‬ ‫‪43,000‬‬ ‫المخزون السلعي‬ ‫‪150,000‬‬
‫إجمالي االلتزامات المتداولة‬ ‫‪200,000‬‬ ‫مصروفات مقدمة‬ ‫‪15,000‬‬
‫إيرادات مستحقة‬ ‫‪25,000‬‬
‫مستلزمات‬ ‫‪10,000‬‬
‫االلتزامات طويلة األجل‬
‫إجمالي األصول المتداولة‬ ‫‪500,000‬‬
‫قروض طويلة أجل‬ ‫‪100,000‬‬
‫إجمالي االلتزامات طويلة األجل‬ ‫‪100,000‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫إجمالي االلتزامات‬ ‫األثاث (الصافي بعد اإلهالك) ‪300,000‬‬ ‫‪40,000‬‬
‫اآلالت (الصافي بعد اإلهالك)‬ ‫‪60,000‬‬
‫األراضي‬ ‫‪300,000‬‬
‫إجمالي األصول الثابتة‬ ‫‪400,000‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫األصول غير الملموسة‬
‫رأس المال‬ ‫‪750,000‬‬ ‫شهرة المحل‬ ‫‪70,000‬‬
‫المسحوبات‬ ‫)‪(50,000‬‬ ‫براءات االختراع‬ ‫‪30,000‬‬
‫إجمالي حقوق الملكية‬ ‫‪700,000‬‬ ‫إجمالي األصول غير الملموسة‬ ‫‪100,000‬‬

‫إجمالي االلتزامات‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫إجمالي األصول‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫وحقوق الملكية‬
‫‪9‬‬ ‫‪ 201‬حسب ‪ -‬الفصل األول‪ :‬المحاسبة في إدارة األعمال‬

‫‪ .2‬قائمة المركز المالي في شكل تقرير (عمود)‪:‬‬

‫مثال مبسط على قائمة المركز المالي في شكل تقرير (عمود)‪:‬‬

‫__________________قائمة المركز المالي لمنشأة التوفيق في ‪2020/12/31‬م__________________‬

‫األصول‬

‫األصول المتداولة‬

‫النقدية‬ ‫‪200,000‬‬

‫أوراق القبض‬ ‫‪30,000‬‬

‫المدينون‬ ‫‪70,000‬‬

‫المخزون السلعي‬ ‫‪150,000‬‬

‫مصروفات مقدمة‬ ‫‪15,000‬‬

‫إيرادات مستحقة‬ ‫‪25,000‬‬

‫مستلزمات‬ ‫‪10,000‬‬

‫إجمالي األصول المتداولة‬ ‫‪500,000‬‬

‫األصول الثابتة‬

‫األثاث (الصافي بعد اإلهالك)‬ ‫‪40,000‬‬

‫اآلالت (الصافي بعد اإلهالك)‬ ‫‪60,000‬‬

‫األراضي‬ ‫‪300,000‬‬

‫إجمالي األصول الثابتة‬ ‫‪400,000‬‬

‫األصول غير الملموسة‬

‫شهرة المحل‬ ‫‪70,000‬‬

‫براءات االختراع‬ ‫‪30,000‬‬

‫إجمالي األصول غير الملموسة‬ ‫‪100,000‬‬

‫إجمالي األصول‬ ‫‪1,000,000‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ 201‬حسب ‪ -‬الفصل األول‪ :‬المحاسبة في إدارة األعمال‬

‫االلتزامات‬

‫الخصوم االلتزامات (قصيرة األجل)‬

‫أوراق الدفع‬ ‫‪40,000‬‬

‫الدائنون‬ ‫‪60,000‬‬

‫قروض قصيرة أجل‬ ‫‪50,000‬‬

‫مصروفات مستحقة‬ ‫‪22,000‬‬

‫إيرادات مقدمة‬ ‫‪28,000‬‬

‫إجمالي االلتزامات المتداولة‬ ‫‪200,000‬‬

‫االلتزامات طويلة األجل‬

‫قروض طويلة أجل‬ ‫‪100,000‬‬

‫إجمالي االلتزامات طويلة األجل‬ ‫‪100,000‬‬

‫إجمالي االلتزامات‬ ‫‪300,000‬‬

‫حقوق الملكية‬

‫رأس المال‬ ‫‪750,000‬‬

‫المسحوبات‬ ‫(‪)50,000‬‬

‫إجمالي حقوق الملكية‬ ‫‪700,000‬‬

‫إجمالي االلتزامات وحقوق الملكية_____________________________________________‬ ‫‪1,000,000‬‬

‫ثانياً‪ :‬قائمة الدخل‪:‬‬

‫هي كشف أو قائمة تظهر نتيجة نشاط أو أعمال المنشأة من ربح أو خسارة خالل فترة زمنية معينة‪.‬‬

‫* نتيجة أعمال المنشأة = اإليرادات – المصروفات = (‪ +‬ربح ‪ - /‬خسارة)‬

‫‪11‬‬ ‫‪ 201‬حسب ‪ -‬الفصل األول‪ :‬المحاسبة في إدارة األعمال‬

‫مثال مبسط على قائمة الدخل‪:‬‬

‫قائمة الدخل لمنشأة التوفيق عن السنة المنتهية في ‪2020/12/31‬م‬

‫اإليرادات‪:‬‬
‫إيرادات خدمات‬ ‫‪500,000‬‬

‫إيرادات استثمارات‬ ‫‪50,000‬‬

‫إجمالي اإليرادات‬ ‫‪550,000‬‬

‫يطرح‪ :‬المصروفات‪:‬‬
‫مصروف رواتب‬ ‫‪200,000‬‬

‫مصروف إيجارات‬ ‫‪150,000‬‬

‫مصروف كهرباء‬ ‫‪20,000‬‬

‫مصروف ماء‬ ‫‪5,000‬‬

‫مصروف إعالن‬ ‫‪25,000‬‬

‫إجمالي المصاريف‬ ‫‪400,000‬‬

‫صافي الدخل (الربح)______________________________________________‬ ‫‪150,000‬‬