‫القوائم المالية‬

‫‪ -5‬القوائم المالية‪:‬‬

‫‪ 5-1‬مقدمة‪:‬‬

‫إن طبيعة عمل المهندس تحتم عليه أحيانا ضرورة التعامل مع القوائم المالية وقراءتها واستنباط بعض المعلومات األساس ية‬
‫عن األداء المالي للشركة لكي يتمكن من اتخاذ القرار المناسب أو الستخدام تلك المعلومات عند إعداد د دراسات الج دوى أو‬
‫عند تحليل أداء المنافسين وغيرها من الفوائد التي يمكن الحصول عليها من هذه القوائم‪ .‬سيتناول هذا الفص ل التعري ف ب أهم‬
‫المفاهيم المتعلقة بالقوائم المالية‪ ،‬وسيتم التركيز على أهم قائمتين من القوائم المالية‪ ،‬أال وهما قائمة الدخل والميزانية‪.‬‬

‫تت ولى المؤسس ات والمنظم ات والش ركات العام ة والخاص ة مهم ة تنفي ذ األعم ال واألنش طة االقتص ادية‪ ،‬ولكي تتمكن ه ذه‬
‫المؤسسات من تنفيذ هذه األعمال واألنشطة بصورة جيدة فإنها بحاجة ماسة لتوفير موارد مثل المواد الخام‪ ،‬اآلالت‪ ،‬المع دات‪،‬‬
‫األيدي العاملة‪ ،‬والمباني‪ .‬ومما ال شك فيه أن توفير تلك الموارد يس تلزم تم ويال مالي ا س واء من الخزان ة العام ة أو من رأس‬
‫المال الخاص‪.‬‬

‫يعتبر توفر المعلومات عن موارد الشركة ومصادر تمويلها والمكاسب المحقق ة نتيج ة اس تغاللها أم را مهم ا إلدارة‬
‫الشركة أو المؤسسة‪ ،‬كما أن هذه المعلومات محل اهتم ام العدي د من الجه ات خ ارج الش ركة أو المؤسس ة نظ را ألهميته ا في‬
‫اتخاذ بعض القرارات‪ .‬يناط بالمحاسبة توفير مثل هذه المعلومات‪.‬‬

‫فعلى س بيل المث ال ش ركة ل بيع قط ع غي ار الس يارات ت رغب في تحقي ق عائ د من بي ع قط ع غي ار الس يارات‬
‫ومستلزماتها وخدمات الصيانة‪ ،‬تستخدم ‪ 30‬موظفاً‪ ،‬وتملك مبنى‪ ،‬ومخزن‪ ،‬وورشة‪ ،‬كما أنه ا تمل ك مخزون ا ً من قط ع الغي ار‬
‫والمعدات ورصيد نقدي بالمصرف‪.‬‬

‫يمكن تقسيم المعلومات إلى معلومات محاسبية وغير محاسبية‪ ،‬والشكل ) يوضح تقسيما للمعلومات وفق ا ً للمعي ار‬
‫المحاسبي‪.‬‬

‫المعلومات‬

‫معلومات غير‬ ‫معلومات كمية‬

‫كمية‬

‫معلومات غير‬ ‫معلومات‬

‫محاسبية‬ ‫محاسبية‬

‫معلومات تشغيل‬ ‫محاسبة مالية‬ ‫محاسبة إدارية‬

‫عدد الوحدات المتوفرة للبيع‪ :‬تكاليف‬
‫شراءها وسعر بيعها‬
‫المخزون لغرض توفيره في الوقت‬
‫المناسب‬

‫‪1‬‬
 ‫القوائم المالية‬
‫‪Financial accounting‬‬ ‫المحاسبة المالية‬

‫المحاسبة المالي ة هي عملي ة قي ام المؤسس ات والش ركات بإع داد وع رض بيان ات معين ة في ش كل تق ارير تع رف‬
‫بالقوائم المالية أشهرها الميزانية وقائمة الدخل‪ ،‬وتحددان الوضع المالي للشركة‪.‬‬

‫توفر هذه البيانات أو التقارير العديد من المعلومات لمتخذ القرار‪ ،‬فهي على سبيل المثال توفر اآلتي‪:‬‬

‫تمكين إدارة الشركة من معرفة كفاءة توظيف األموال والعائد المحقق‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تمكين المصارف من معرفة وضع الشركة وقدرتها على الوفاء بالتزاماتها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تمكين السلطات الضريبية من التأكد من قيمة الضرائب‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪Management accounting‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫وهي عملية استخدام المعلومات المحاس بية وغ ير المحاس بية في تحلي ل الب دائل المت وفرة الختي ار الب ديل األفض ل‪،‬‬
‫وتستخدم في الثالث وظائف اآلتية‪:‬‬

‫التخطيط‬ ‫‪-‬‬
‫التنفيذ‬ ‫‪-‬‬
‫الرقابة‬ ‫‪-‬‬

‫وسيتناول هذا الباب أهم تقريرين ماليين‪ ،‬وهما الميزانية وقائمة الدخل‪.‬‬

‫‪Balance sheet‬‬ ‫‪ 2 – 5‬الميزانية‬

‫تجدر اإلشارة إلى استخدام اصطالحات مختلفة للداللة على الميزانية منها قائمة المركز المالي أو قائمة الوضع المالي‪.‬‬

‫وتختلف طريقة ورود التاريخ في الميزانية عنه في قائمة ال دخل من حيث أن الميزاني ة تع بر عن أرص دة حس ابات‬
‫المشروع في لحظة زمنية معينة فقط؛ فهي أشبه بالصورة الشمس ية ال تي تع بر عن مالمح ص احبها وقت التقاطه ا‪ ،‬أم ا قائم ة‬
‫الدخل فهي تعبر عن أنشطة المشروع خالل فترة زمنية معينة‪ ،‬وبالتالي فهي أشبه ما تكون بالشريط المرئي‪.‬‬

‫يمكنك من خالل هذه القائمة معرفة قيمة األصول المملوكة للشركة وقيمة التزاماتها (الخصومات أو المطلوبات)‪ ،‬كما يمكن ك‬
‫معرفة قيمة حقوق المساهمين في نهاية فترة ما عادة ما تكون سنة‪.‬‬

‫تحتوي الميزانية أو المركز المالي على ثالثة أقسام رئيسية هي‪:‬‬

‫األصول‪ :‬وهي تشمل كل ممتلكات الشركة من مال ومعدات ومنتجات ومب اني وأراض ي وأم وال ل دى آخ رين (اي‬ ‫أ‪.‬‬
‫الديون)‪.‬‬
‫ً‬
‫االلتزامات‪ :‬وهي قروض ستسددها الشركة مستقبال وأموال يجب أن تدفعها للموردين عن ما تم شراؤه بالتقس يط أو‬ ‫ب‪.‬‬
‫باآلجل وحقوق متأخرة للعاملين‪.‬‬
‫حقوق المساهمين أو مالك الشركة‪ :‬وهي تشمل رأس المال المدفوع وأي أرباح محجوزة‪.‬‬ ‫ت‪.‬‬

‫يمكن القول أن الميزانية قادرة على إجابة السؤال التالي‪ :‬هل ممتلكات الشركة كافية لسداد ما عليها من التزامات؟‬

‫إعداد الميزانية مرتبط بعدة مبادئ محاسبية‪ ،‬منها‪:‬‬

‫‪money measurement concept‬‬ ‫* مفهوم القياس النقدي‬

‫يتم تسجيل كافة المعلوم ات في ص ورة مب الغ نقدي ة لكي تص بح متجانس ة األم ر ال ذي يس هل معالجته ا وجمعه ا‪،‬‬
‫وتفترض عملية التسجيل المحاسبي ثبات القوة الشرائية للعملة‪.‬‬

‫يمكن توضيح مفهوم القياس النقدي من خالل االستدالل ببيانات المؤسسة اإلنتاجية في المثال التالي‪:‬‬

‫مؤسس ة تمل ك ‪ 3,000‬د‪ .‬ل نق دي‪ ،‬و ‪ 5,000‬طن م واد خ ام‪ ،‬و ‪ 6‬مركب ات‪ ،‬و ‪ 150‬م‪ 2‬مب اني‪ .‬نالح ظ أن ه ذه‬
‫البيانات غير قابلة للجمع‪ ،‬األمر الذي يحول دون إمكانية الحصول على فكرة واضحة حول المؤسسة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫القوائم المالية‬
‫أما إذا عبرن ا عن نفس البيان ات ك اآلتي‪ 3,000 :‬د‪ .‬ل نقدي ة‪ 115,000 ،‬د‪ .‬ل م واد خ ام‪ ،‬و ‪ 220,000‬د‪.‬ل مركب ات‪ ،‬و‬
‫‪ 150,000‬د‪.‬ل مباني‪ ،‬فإن التعبير عنها بقيم نقدية يسهل المقارنة بينها وإجراء العمليات المختلفة عليها‪.‬‬

‫‪The entity concept‬‬ ‫* مفهوم الشخصية االعتبارية‬

‫يقصد بالشخصية االعتبارية تسجيل الحسابات الخاصة بالمؤسسة بصورة مستقلة عن األشخاص ذوي العالقة به ا‬
‫مثل المالكين أو المدراء‪.‬‬

‫‪The going – concern concept‬‬ ‫* مفهوم استمرارية المشروع‬

‫تفترض المحاسبة أن المشروع سيستمر في مزاولة نش اطه لف ترة غ ير مح ددة في المس تقبل‪ ،‬وبالت الي ف إن الم واد‬
‫المملوكة للمشروع يتم تسجيلها على أساس السعر األصلي للتكلفة‪.‬‬

‫‪The cost concept‬‬ ‫* مفهوم التكلفة‬

‫ُتسمى الم واد االقتص ادية المملوك ة للمش روع أص وال ‪ Assets‬مث ل النق ود والمب اني واآلالت وبقي ة الممتلك ات‪.‬‬
‫ويعتبر تسجيل األصول بالسجالت المحاسبية بسعر التكلفة وقت اقتنائها من أحد أهم المبادئ المحاسبية‪.‬‬

‫ولتوضيح مفهوم التكلفة نفترض أن مؤسسة ما تملك سيارة اشترتها منذ ‪ 4‬سنوات بقيم ة ‪ 15,000‬دين ار بينم ا‬
‫تبلغ قيمتها الدفترية اآلن ‪ 6,000‬د‪.‬ل وال تنوي المؤسس ة بي ع ه ذه الس يارة ‪ .‬وعلى اف تراض أن س عرها الح الي في الس وق‬
‫‪ 8,000‬دينار‪ ،‬فإن هذه الس يارة س يتم إدراجه ا في الميزاني ة حس ب قيمته ا الدفتري ة وليس حس ب قيمته ا الس وقية‪ ،‬أي أنه ا‬
‫ستظهر بقيمة ‪ 6,000‬د‪.‬ل‪.‬‬

‫‪Dual – aspect concept‬‬ ‫* مفهوم الموازنة‬

‫الموارد االقتصادية ُت سمى أصوال‪ ،‬ويتم اقتناء هذه األصول عن طريق رأس المال أو ال دفع اآلج ل أو االق تراض‪.‬‬
‫مصادر هذا االقتناء ُتسمى خصوما ً "‪."Equities‬‬

‫يمكن تقسيم الخص وم إلى ن وعين هم ا‪ :‬االلتزام ات ‪ liabilities‬وهي حق وق المم ولين الخ ارجيين مث ل ال دائنين‪،‬‬
‫وحقوق أصحاب المشروع ‪ equity owner‬وهي رأس المال واألرباح المحتجزة‪ ،‬ويمكن اختصار ذلك كما يلي‪:‬‬

‫األصول= الخصوم‬

‫األصول = االلتزامات ‪ +‬حقوق أصحاب المشروع‬

‫‪ 5-2‬أشكال الميزانية‪:‬‬

‫هناك طريقتين اثنتين إلعداد الميزانية ولكنهما تؤديان نفس الهدف‪ .‬في الشكل التقليدي للميزانية والمتع ارف علي ه‬
‫في البالد العربية يتم تعريف الميزانية في شكل حساب‪ ،‬حيث تظهر األصول في جانب بينما تظهر الخصوم وحقوق أص حاب‬
‫المشروع في الجانب اآلخر من الميزانية‪.‬‬

‫أما الشكل الثاني من أشكال الميزانية فيعرف بالميزانية في شكل تقرير ‪ ،report form‬وفيه تظه ر األص ول في‬
‫أعلى القائمة أو التقرير مقسمة إلى أصول متداولة وثابتة واستثمارات وغيرها ثم تأتي أسفل منها تص نيفات الخص وم وحق وق‬
‫أصحاب المشروع‪ ،‬والشكل ( ) يوضح باختصار كيفية إعداد الميزانية في شكل تقرير‪:‬‬

‫‪ 5-3‬استخدامات الميزانية ودرجة االستفادة منها‪:‬‬

‫تقدم الميزانية كافة المعلومات عن موارد المشروع االقتصادية وكل ما يترتب على تل ك الم وارد من التزام ات في‬
‫أي لحظة زمنية معينة‪ .‬يتولى مستخدم الميزانية تحليل العالقات بين بنود الميزانية واستخالص نتائج هامة منها‪:‬‬

‫دراسة سيولة المشروع‪ :‬ويقصد بدراسة بس يولة المش روع تحدي د م دى ق درة المش روع على الوف اء بالتزامات ه‬ ‫‪-1‬‬
‫المتداولة‪ ،‬وتتم هذه الدراسة من خالل مقارنة األصول المتداولة بالخصوم المتداولة‪.‬‬
‫دراسة المركز المالي‪ :‬ويكون ذلك بتحديد إمكانية اإليفاء بااللتزامات الطويلة والقصيرة األجل في مواعيدها‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫دراسة مكونات رأس المال‪ :‬وتتم دراسة مكونات رأس المال من حيث إيجاد العالقة بين االلتزامات الطويلة األج ل‬ ‫‪-3‬‬
‫وحقوق أصحاب المشروع وقدرة المشروع على البقاء لفترة أطول‪.‬‬
‫دراسة العالقة بين بنود األصول الثابتة وااللتزامات الطويل ة األج ل‪ :‬وتتم ه ذه الدراس ة للحص ول على معلوم ات‬ ‫‪-4‬‬
‫حول التدفق النقدي الخارج ودفع األموال في األمد الطويل وتأثير ذلك على سيولة المشروع‪.‬‬
‫‪3‬‬
 ‫القوائم المالية‬
‫دراسة ربحية المشروع‪ :‬وتتم من خالل مقارن ة بن ود الميزاني ة ببن ود قائم ة ال دخل‪ ،‬مث ل مقارن ة دخ ل المش روع‬ ‫‪-5‬‬
‫بمجموع األصول أو بحقوق أصحاب المشروع‪.‬‬

‫وهن اك نقط ة ثاني ة تتمث ل في ص عوبة إيج اد ن وع من المقارن ة بين المنش آت وذل ك لتع دد االختي ارات عن د تط بيق الط رق‬
‫واإلجراءات المحاسبية‪ ،‬فعلى سبيل المثال توجد عدة طرق لتقدير المخزون كما توجد عدة طرق لحسابات االس تهالك أيض اً‪.‬‬
‫والنقط ة األخ يرة هي أن الميزاني ة ال يمكن أن تحت وي على جمي ع أص ول وخص وم المش روع؛ فالميزاني ة ال تظه ر م وارد‬
‫المشروع البشرية والسمعة وجودة المنتجات وااللتزامات االحتمالية نتيجة مخالفة المشروع لقوانين حماية البيئ ة‪ .‬والس بب في‬
‫ذلك يرجع إلى صعوبة قياسها هذه األشياء وما يتبعه من ضرورة التمسك بالموضوعية عند القياس‪.‬‬

‫الشكل رقم‬

‫الميزانية في شكل تقرير‬

‫××‬ ‫األصول‬
‫××‬ ‫األصول المتداولة‬
‫××‬ ‫يذكر كل بند على حدة‬
‫××‬ ‫االستثمارات الطويلة األجل‬
‫××‬ ‫((تذكر البنود الرئيسية))‬
‫××‬ ‫األصول الثابتة‬
‫××‬ ‫((تذكر تقسيماتها الرئيسية))‬
‫××‬ ‫األصول غير الملموسة‬
‫××‬ ‫((تذكر البنود الرئيسية))‬
‫××‬ ‫أصول أخري‬
‫××‬ ‫((تذكر))‬
‫×××‬ ‫إجمالي األصول‬
‫××‬ ‫االلتزامات القصيرة األجل‬
‫××‬ ‫((تذكر))‬
‫××‬ ‫االلتزامات الطويلة األجل‬
‫××‬ ‫((تذكرة البنود الرئيسية))‬
‫××‬ ‫التزامات أخري‬
‫××‬ ‫مجموع االلتزامات‬
‫××‬ ‫حقوق أصحاب المشروع‬
‫××‬ ‫رأس المال المستثمر‬
‫××‬ ‫رأس مال االسمي‬
‫××‬ ‫المبالغ اإلضافية لرأس المال‬
‫××‬ ‫الدخل المحجوز‬
‫××‬ ‫مجموع حقوق أصحاب المشروع‬
‫×××‬ ‫إجمالي االلتزامات وحقوق أصحاب المشروع‬

‫‪ 5-4‬عناصر الميزانية‪:‬‬

‫تشتمل الميزانية على ثالثة عناصر رئيسية هي‪:‬‬

‫‪ -1‬األصول‪.‬‬
‫‪ -2‬الخصوم (االلتزامات)‪.‬‬
‫‪ -3‬حقوق أصحاب المشروع‪.‬‬

‫‪ 1- 4 – 5‬األصول‪:‬‬

‫أي موارد اقتصادية يتوقع أن تحقق منفع ة اقتص ادية في المس تقبل حص ل عليه ا أو تحكم فيه ا مش روع م ا نتيج ة‬
‫لعمليات أو أحداث ماضية تعرف باألصول‬

‫ويجب أن يتميز األصل بالخصائص التالية‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫القوائم المالية‬
‫ال يمكن اإلقرار بوجود أصل ما إال إذا كان هناك من افع محتمل ة في المس تقبل على المش روع نتيج ة اقتنائ ه‪،‬‬ ‫‪-1‬‬
‫سواء بمفرده أو بمعية أصول أخرى‪.‬‬
‫قدرة المشروع على تحصيل هذه المنافع أو التحكم فيها‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ال بد أن تكون حقوق المشروع في المنافع قد تحققت نتيجة لعمليات أنجزت في الماضي‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ 2 – 4 – 5‬االلتزامات (الخصوم)‪:‬‬

‫عندما يكون على المشروع ديون ناتجة عن عمليات أو أحداث تمت في الماضي تؤدي إلى تقديم خدمات أو تحويل‬
‫أصول إلى الغير مستقبالً‪ ،‬فإن هذه الديون تعرف بالخصوم‬

‫و يالحظ أن االلتزام يحمل الخصائص التالية‪:‬‬

‫يتضمن االلتزام تضحيات في المستقبل بمنافع اقتصادية‪ ،‬أي تحويل نقدية أو أية أصول أخرى أو تقديم خدم ة‬ ‫‪-1‬‬
‫على الغير‪.‬‬
‫يقع االلتزام على عاتق المشروع ذاته‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ضرورة أن يكون االلتزام مترتبا ً على عملية حدثت في الماضي‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ 3 – 4 – 5‬حقوق أصحاب المشروع‪:‬‬

‫يطلق اصطالح حقوق أصحاب المشروع (أو حقوق الملكية) على المصادر المختلفة لموارد المشروع التي تقدم بها‬
‫حملة األسهم سواء كانت عادية أو ممتازة‪ ،‬أو هي حقوق مالكي المشروع في صافي األصول (األصول‪ -‬االلتزامات)‪.‬‬

‫وكثيراً ما يطلق عليها القيمة المتبقية‪ ،‬وذلك ألن حقوق الغير تأخذ األولوية في الترتيب على حقوق المالك‪ ،‬ويمكن‬
‫التعبير بالمعادلة التالية‪:‬‬

‫حقوق أصحاب المشروع = األصول – االلتزامات‬

‫‪ 5 – 5‬تصنيفات الميزانية‪:‬‬

‫لقد سبق أن بينا بأن الميزانية تقدم معلومات تستخدم في المساعدة في اتخاذ القرارات االقتصادية السليمة‪ .‬يتم تبويب‬
‫عناصر الميزانية بطريقة تسهل على مستخدمي القوائم استخالص النتائج من خاللها‪ ،‬وبالتالي تكون الميزانية ذات فائدة‪.‬‬

‫وفي ما يلي نعرض التقسيمات العامة لعناصر الميزانية‪:‬‬

‫تقسيمات األصول‬
‫‪Current‬‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪Long Term Investments‬‬ ‫استثمارات طويلة األجل‬
‫‪Fixed Assets‬‬ ‫أصول ثابتة‬
‫‪Intangible Assets‬‬ ‫أصول غير ملموسة‬
‫‪Other Assets‬‬ ‫أصول أخرى‬
‫تقسيمات االلتزامات‪:‬‬
‫‪Current Liabilities‬‬ ‫التزامات متداولة‬
‫‪Long – Term Liabilities‬‬ ‫التزامات طويلة األجل‬
‫‪Other Liabilities‬‬ ‫التزامات أخرى‬

‫تقسيمات حقوق أصحاب المشروع‪:‬‬

‫رأس المال المستثمر‪.‬‬
‫الدخل المحجوز‪.‬‬
‫ويالحظ في هذا التقسيم أن األصول قد رتبت بحسب السيولة؛ فاألصول المتداولة أكثر سيولة من االستثمارات واألخيرة أكثر‬
‫سيولة من األصول الثابتة‪ ،‬ونفس الشيء ينطب ق على ال ترتيب داخ ل ك ل مجموع ة من ه ذه المجموع ات‪ .‬أم ا الخص وم فيتم‬
‫ترتيبها على أساس موعد استحقاقها؛ حيث تصف الخصوم المتداولة أوالً ثم الخصوم الطويلة األجل‪.‬‬

‫‪ 5-5-1‬األصول المتداولة‪:‬‬

‫هي األصول التي يتوقع أن تتحول إلى نقدية أو تباع أو تستهلك خالل الدورة التجارية أو سنة أيهما أطول‪.‬‬

‫النقدية‪ :‬وتشمل كل األرصدة النقدية سواء المتاحة في المصارف أو الموجودة في الخزائن‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪5‬‬
 ‫القوائم المالية‬

‫أسهم وسندات واستثمارات قصيرة األجل‪ :‬عادة تلجأ المنشأة القتنائها ألنها تحق ق عائ دا ب دالً من االحتف اظ به ا في‬ ‫‪-‬‬
‫صورة نقدية لتفقد قوتها الشرائية‪.‬‬
‫حسابات تحت التحصيل‪ :‬وهي عبارة عن ديون مملوكة للمشروع ناتجة عن البيع اآلجل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المخ زون‪ :‬ويش مل المخ زون ك ل م ا تختزن ه المؤسس ة س واء ك انت منتج ات ج اهزة‪ ،‬أونص ف مص نعة ‪ ،‬أو أي ة‬ ‫‪-‬‬
‫مستهلكات‪.‬‬

‫فمثال لو افترضنا أن شركة استيراد سيارات لديها مخزون من الس يارات لغ رض ال بيع وس يارات أخ رى لغ رض‬
‫تسيير أعمالها‪ ،‬فإن األولى ستظهر في الميزانية كجزء من المخزون أما الثانية ستظهر ضمن األصول الثابتة‪.‬‬

‫ويتم تصنيف األصول المتداولة في خمسة بنود فرعية‪ ،‬ويتم ترتيبها حسب درجة السيولة‪ ،‬وذلك على النحو التالي‪:‬‬

‫النقدية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫االستثمارات القصيرة األجل‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫الحسابات واألوراق تحت التحصيل‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫المخزون‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫المصروفات المدفوعة مقدماً‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫من أهم هذه البنود‬

‫النقدية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫وهي تشمل النقدية بالخزين ة والحس ابات الجاري ة بالمص ارف وحس ابات التوف ير في حال ة ع دم وج ود قي ود على‬
‫سحبها‪.‬‬
‫االستثمارات قصيرة األجل‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫وهي تشمل أسهم وسندات المنشآت األخرى التي تم شراؤها من أسواق األوراق المالية (البورصة) لغرض استثمار‬
‫مؤقت وبشرط توافر أسواق لبيعها عند الحاج ة‪ .‬وق د تع رف أحيان ا ً االس تثمارات قص يرة األج ل ب األوراق المالي ة‬
‫للتسويق‪.‬‬
‫حسابات وأوراق تحت التحصيل‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫تظهر حسابات وأوراق تحت التحصيل على أس اس قيمته ا االس مية م ع مراع اة إض افة احتي اط للخس ائر المحتمل ة‬
‫نتيجة عدم القدرة على تحصيل بعض هذه الديون‪ .‬أما مخصص الديون المشكوك فيها فيظهر مخصوما ً من حسابات‬
‫وأوراق تحت التحص يل‪ .‬أم ا الح االت ال تي يوج د فيه ا أوراق قبض س واء ك انت مخص ومة ل دى المص ارف أو‬
‫مرهونة أو أية حسابات مرهونة فيجب إظهارها في مرفقات الميزانية أو ما بين قوس ين في ص لب الميزاني ة‪ .‬أم ا‬
‫في ما يخص حسابات العمالء فإنها تظهر منفصلة عن بقية حسابات المدينين خاصة إذا كانت ذات أهمية‪.‬‬
‫المخزون‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫يشمل المخزون البضائع المش تراة من أج ل إع ادة بيعه ا ألغ راض المنش أة‪ ،‬وفي حال ة المنش آت الص ناعية يظه ر‬
‫المخزون في ثالثة بنود هي‪:‬‬
‫المخزون من المواد األولية‪ :‬وهي المواد التي تخضع لعملي ات تص نيع بغ رض تحويله ا إلى منتج ات نهائي ة قابل ة‬
‫للبيع‪.‬‬
‫المخزون من المواد نصف المصنعة (تحت التشغيل)‪ :‬وهي المواد التي أخضعت لعملي ات تص نيع ولكنه ا لم تص ل‬
‫بع د إلى مرحل ة المنتج النه ائي كم ا ه و الح ال في حال ة ص نع ثالج ة مثالً ولم تنت ه بع د عملي ة ت ركيب المح رك‬
‫الكهربائي أو منظومة التحكم ‪.‬‬
‫المخزون من المنتجات التامة الصنع (الجاهزة)‪ :‬وهي المنتجات ال تي تق وم المنش أة ببيعه ا لكي تحق ق إي رادات‪.‬‬
‫ويتم إدراج المخزون في الميزاني ة حس ب س عر التكلف ة أو س عر الس وق أيهم ا أق ل‪ ،‬ولكن يجب توض يح الطريق ة‬
‫المتبعة في تقدير المخزون‪.‬‬
‫المصروفات المدفوعة مقدماً‪ :‬وتشمل مواد التشغيل والقرطاسية وايجارات ومصاريف التأمين والضرائب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االستثمارات الطويلة األج\\ل‪ :‬يقص د باالس تثمارات طويل ة األج ل توظي ف األم وال الفائض ة ل دى المش روع وذل ك‬ ‫‪‬‬
‫لتحقيق أهداف متعددة‪ ،‬نذكر منها األهداف التالية‪:‬‬
‫‪ -‬االستثمار‬
‫‪ -‬الحصول على عائد في شكل فوائد أو توزيعات أرباحا‬
‫‪ -‬تحقيق السيطرة على منشآت أخرى بهدف تأمين مصادر المواد األولية أو تأمين أسواق أك بر كم ا ه و الح ال في‬
‫الشركات القابضة والتابعة‬
‫‪ -‬توفير األموال الالزمة عند الحاجة إليها كما هو الحال عند تكوين مخصصات الستبدال األصول الثابتة‬
‫توفير األموال الالزمة لسداد‬ ‫المخصصات ثم بيعها عندما يحين وقت االستبدال أو بغية‬ ‫واستثمار هذه‬
‫الديون وغيرها‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫القوائم المالية‬
‫ثانياً‪ :‬قائمة الدخل‬

‫قائمة الدخل هي عبارة عن كشف ب إيرادات المش روع ومص روفاته ال تي تم إنفاقه ا خالل ف ترة زمني ة بغ رض‬
‫الحصول على هذه اإليرادات (أو حملت عليها)‪ ،‬ويكون ذلك وفقا ً لمبادئ محاسبية متفق عليها‪.‬‬

‫ويتضح من هذا التعريف أهمية مقابلة اإلي رادات بالمص روفات عن د تحدي د ال دخل‪ .‬تتم عملي ة مقابل ة اإلي رادات‬
‫بالمصروفات على مرحلتين‪ :‬تتضمن المرحلة األولى تحديد اإليرادات الواجب إدراجها في القائمة بينما يتم في المرحلة الثاني ة‬
‫تحديد المصاريف أو النفقات التي تم إنفاقه ا لغ رض الحص ول على تل ك اإلي رادات‪ .‬وهن ا يف ترض وج ود عالق ة س ببية بين‬
‫اإليرادات و المصروفات‪.‬‬

‫وفي حالة عدم إمكانية تحديد تلك العالقة يجب اتباع المبدأ الزمني لتقس يم المص روفات على الف ترات المالي ة ب دالً من رب ط‬
‫المصروف‪.‬‬

‫مفاهيم الدخل‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬عند االقتصاديين‪:‬‬

‫يعرف االقتصاديون الدخل بأنه التغير في صافي الثروة‪ .‬وهذا التعريف يس تند على م ا ورد في كت اب االقتص ادي‬
‫الشهير هكس؛ حيث عرف الدخل بأنه (أقصى ما يمكن لفرد أن يستهلكه خالل فترة من الزمن دون التأثير على قيمة ثروات ه)‪.‬‬
‫وهذا يعني أن دخل المشروع القيمة التي يمكن توزيعها على أصحاب المشروع (توزيعات أرب اح) دون أن ي ؤثر ذل ك على‬
‫رأس المال المستثمر‪ .‬ويعرف هذا المفهوم لدى الكثير بمفهوم المحافظة على رأس المال‪ .‬ولكي نتمكن من تطبيق هذا المفهوم‬
‫االقتصادي البد من تقييم األصول عند بداية المدة وعند نهايتها ربحا ً أو خسارة‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬الدخل المحاسبي‪:‬‬

‫إضافة إلى المشكلتين الرئيسيتين اللتين سبق ذكرهما في مفهوم الربح أو الدخل عند االقتصاديين ف إن قائم ة ال دخل‬
‫بهذه الطريقة المختصرة غير قادرة على تقديم المعلومات الكافي ة ال تي تمكن متخ ذي الق رارات من اتخ اذ الق رار المناس ب‪.‬‬
‫فمستخدمو القوائم يبحثون عن إجابة األسئلة التالية‪ :‬ما هي قيمة اإليرادات والمصروفات خالل الفترة؟ ما هي أوج ه االختالف‬
‫بين إيرادات العام الحالي والماضي؟ هل توجد بنود غير عادية كان لها األثر في تحديد ال دخل؟ ه ل ك انت توزيع ات األرب اح‬
‫أقل أو أكثر من التوزيعات في السنوات الماضية؟ هل يمكن للمشروع الوفاء بديون ه في الق ريب العاج ل؟ ه ل يمكن الحص ول‬
‫على توزيعات في األعوام القادمة؟‬

‫وله ذا الس بب اتج ه المحاس بون نح و اس تخدام م ا يع رف بطريق ة المع امالت‪ ،‬وهي تعتم د على تس جيل جمي ع‬
‫المعلومات للمشروع مع الغير‪ .‬وتظهر سجالت المشروع البنود التفصيلية إليرادات ومصروفات المشروع المختلفة‪.‬‬

‫وسنتطرق إلى مناقشة البنود التي تؤثر على الدخل بشيء من التفصيل‪:‬‬

‫اإليـراد‪:‬‬

‫اإليراد هو الزي ادة اإلجمالي ة في األص ول أو النقص اإلجم الي في الخص وم أو كالهم ا مع ا ً الناتج ة عن العملي ات‬
‫اإليرادية للمشروع والتي تؤثر في حقوق أصحاب المشروع وبما يتمشى مع المبادئ المحاسبية المقبول ة‪ .‬وعلي ه ف إن اإلي راد‬
‫من الناحية المحاسبية يتمثل في اآلتي‪:‬‬

‫بيع السلع‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫تقديم الخدمات أو السماح للغير باستخدام موارد المشروع مثل اإليجار والفوائد‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫بيع األصول الثابتة أو االستثمارات في األوراق المالية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫هذا ويمكن تعريف اإليراد بأنه تدفق السلع والخدمات التي ينتجها المشروع خالل فترة معينة‪.‬‬

‫ويتم قياس اإليراد من وجهة النظر االقتصادية بنا ًء على القيمة السوقية للسلع المنتجة والخ دمات المقدم ة من قب ل‬
‫المشروع خالل فترة زمنية‪ ،‬أي القيمة الحالية للقيم النقدية المنتظ ر تحص يلها من اإلي رادات الناتج ة عن تب ادل المنتج ات في‬
‫األسواق‪ .‬أما من الناحية المحاسبية فيتم قياس اإليرادات بالقيم النقدية المتوقع تحصيلها مقابل بيع السلع أو تقديم الخدمات‪.‬‬

‫ومن المهم التأكيد على مبدأ تحقق اإليراد‪ ،‬وهذا يعني أن اإليراد ال يسجل في الدفاتر إال عند تحققه‪.‬‬

‫المصروف‬

‫‪7‬‬
 ‫القوائم المالية‬
‫يعرف المصروف بأنه تكلفة استعمال أو استهالك السلع أو الخدمات لغرض الحصول على اإليراد‪ .‬ويمكن تعريف ه‬
‫بأنه النقص اإلجمالي في األصول أو الزيادة اإلجمالية في الخصوم (أو كالهما معاً) الناتجة عن العملي ات اإليرادي ة للمش روع‬
‫التي تؤثر في حقوق أصحاب المشروع طبقا ً للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪ .‬ويشمل المصروف األنواع التالية‪:‬‬

‫تكلفة األصول المستعملة في اإلنتاج (تكلفة البضاعة المباعة‪ ،‬والمصروفات العمومية واإلدارية)‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تكلفة ناتجة عن عمليات غير تبادلية (مثل األضرار وخسائر الحريق والفيضان)‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تكلفة أصول أخرى مباعة (بيع آالت ومعدات أو استثمارات)‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫النقص في القيمة السوقية للمخزون‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫ول ذلك فالمص روف ال يتض من القيم المدفوع ة ل دفع ال ديون أو اقتن اء األص ول أو تع ديل المص روفات المتعلق ة‬
‫بالسنوات السابقة‪.‬‬

‫يتم قي اس المص روف من الناحي ة النظري ة على أس اس القيم ة الس وقية والخ دمات ال تي تم اس تعمالها في العملي ة‬
‫اإلنتاجية‪ ،‬وذلك بنفس فكرة قياس االيرادات‪ ،‬ولكن من الناحية المحاسبية يتم قي اس المص روف على أس اس التكلف ة التاريخي ة‬
‫للسلع والخدمات المستخدمة‪.‬‬

‫إن مبدأ مقابلة اإليرادات بالمص روفات يوض ح أن المص روفات يتم تحميله ا لإلي رادات على أس اس محاول ة إيج اد‬
‫عالقة أو ارتباط بين المصروف واإليراد بقدر اإلمكان‪ ،‬وفي حالة صعوبة تط بيق مفه وم مقابل ة اإلي رادات بالمص روفات يتم‬
‫تخصيص المصروفات إليرادات فترة معينة إما على أساس توزيع منظم كما هو الحال في توزي ع تكلف ة األص ل على س نوات‬
‫العمر اإلنتاجي أو على أساس زمني كما هو في حالة المصروفات العمومية واإلدارية‪.‬‬

‫مفهوم دخل النشاط التجاري‪:‬‬

‫يرى مؤيدو ه ذا المفه وم ض رورة احت واء قائم ة ال دخل على اإلي رادات والمص روفات المتعلق ة بالنش اط الع ادي‬
‫(التج اري أو الص ناعي) والمس تثمر للمنش أة‪ ،‬وال ينبغي لس واها أن يظه ر في القائم ة مث ل األرب اح والخس ائر غ ير العادي ة‬
‫(االستثنائية) وكذلك تعديالت السنوات السابقة‪ ،‬حيث يتم إدراجها في قائمة األرباح المحتجزة‪ .‬وس بب ذل ك حس ب ي راه ه ذا‬
‫الفريق هو اجتناب أي لبس قد يحدث للقارئ الع ادي للق وائم المالي ة‪ ،‬حيث أن الق اريء الع ادي غ ير الملم ب العلوم المحاس بية‬
‫عادة يركز اهتمامه على رقم األرباح والخسائر وليس له القدرة على التحليل واختيار البيانات ال تي تناس ب الق رار المقص ود‪.‬‬
‫كما أن هناك سبب آخر‪ ،‬وهو أنّ العمليات المتكررة والعادية هي التي يمكن من خاللها الحكم على ربحية المشروع بصورة‬
‫سليمة ‪ ،‬أما العمليات األخرى فهي تتصف باالستمرار كما أنها ليس ت من طبيع ة النش اط؛ وبالت الي ال يمكن اتخاذه ا كمقي اس‬
‫لتحقيق األرباح‪ ،‬وينتج عن ذلك أن اإليرادات والمصروفات غير العادي ة وك ذلك تع ديالت الس نوات الس ابقة تظه ر في قائم ة‬
‫األرباح المحتجزة‪.‬‬

‫مفهوم الدخل الشامل‪:‬‬

‫بنا ًء على هذا المفهوم يتم تحديد األرباح والخس ائر لف ترة معين ة اس تناداً على جمي ع العملي ات التبادلي ة ال تي تمت‬
‫خالل تلك الفترة والتي تؤثر على صافي حقوق أصحاب المشروع بالزيادة والنقص باس تثناء توزيع ات األرب اح وتع ديل رأس‬
‫المال‪ .‬هذا ويقول أصحاب هذا المفهوم أنه يجب أن تكون معرفة أرباح المشروع خالل حياته ممكنة‪ ،‬وذلك بتجميع نتائج ه من‬
‫خالل قوائم الدخل في تلك األعوام (المفهوم الش امل)‪ ،‬وال يت أتى ه ذا إال إذا أدخلن ا األرب اح أو الخس ائر غ ير العادي ة وك ذلك‬
‫تعديالت األعوام السابقة ضمن بنود الدخل ألنها جزء ال يتجزأ من عمليات المشروع‪ ،‬كما أن ع دم إظهاره ا في قائم ة ال دخل‬
‫يعني حذف معلومات هامة في حياة المشروع‪.‬‬

‫إن آخر ما تم االستقرار عليه هو ضرورة أن يشتمل الدخل خالل فترة معينة على جمي ع اإلي رادات والمص روفات‬
‫باستثناء تعديالت السنوات السابقة واألخطاء التي لم تكتشف في نفس الفترة المالية التي تخصها‪ ،‬أما األرباح أو الخسائر غ ير‬
‫العادية فإنه ينبغي أن تظهر كرقم منفرد ومستقل عن إيرادات النشاط ‪.‬‬

‫تصنيف التكاليف‬

‫توجد أنواع مختلفة للتكاليف‪ ،‬وفيما يلي نورد لمحة موجزة عن تصنيف التكاليف‪.‬‬

‫التكاليف ضرورية لتسيرر كافة أنواع المؤسسات سوا ًء الهادفة للربح‪ ،‬الخدمية أو اإلنتاجية‪ ،‬وتعتمد أنواع التكاليف‬
‫التي تتحملها والطريقة التي تبوب بها على أنواع المؤسسات‪ .‬وفي ما يلي نورد أهم أنواع التكاليف‪:‬‬

‫‪Variable costs‬‬ ‫‪ -‬التكاليف المتغيرة‬

‫وهي التكاليف التي تتغير في مجموعها مع التغير في مستوى النشاط‪ .‬ويمكن التعبير عن مستوى النشاط بعدة طرق‬
‫مثل وحدات المنتج أو وحدات مباعة أو غيرها‪ .‬وكمثال على ذلك المواد المباشرة المس تخدمة في اإلنت اج‪ ،‬حيث تتغ ير تكلف ة‬
‫المواد المستخدمة مع عدد الوحدات المنتجة فتزيد تكلفتها كلما زاد عدد الوحدات المنتجة‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫القوائم المالية‬
‫فلو افترضنا أن مصنعا للسيارات يستخدم بطاريات بسعر ‪ 80‬ديناراً للبطارية الواحدة‬

‫‪V C = 80 n‬‬

‫عند إنتاج ‪ 100‬سيارة يكون مجموع التكاليف المتغيرة‪ 8,000‬د‪ .‬ل‪ ،‬ويجب مالحظة أن سعر الوح دة الواح دة يك ون ثابت اً‪،‬‬
‫ويكون السعر في هذه الحالة هو السعر العادي بدون أخذ الخصومات التي يمكن الحصول عليها من الكميات المرتفعة‪.‬‬

‫‪Fixed costs‬‬ ‫‪ -‬التكاليف الثابتة‬

‫وهي التكاليف التي ال تتغير بتغير حجم النشاط وفي حدود المدى المالئم‪ .‬وهي على عكس التكاليف المتغ يرة فهي‬
‫ال تتأثر بالتغير في حجم النشاط خالل الفترة‪ .‬وبناء عليه مهما ارتفع أو انخفض مستوى النشاط فإن هذه التك اليف تظ ل ثابت ة‬
‫وال تتغير في مجموعها‪.‬‬

‫من األمثلة على التكاليف الثابتة قيمة إيجار مبنى المؤسسة‪.‬‬

‫يوضح الشكل التالي التكلفة الثابتة والمتغيرة‬

‫‪T . C=V .C + F . C‬‬

‫‪TC=η . U+ F‬‬

‫‪v=variable cost /unit L . D /unit‬‬

‫‪n :no . of units‬‬

‫‪F :¿ costs‬‬

‫‪T . C : total cost‬‬

‫‪First cost‬‬ ‫‪ -‬التكلفة االبتدائية‬

‫‪9‬‬
 ‫القوائم المالية‬
‫وهي التكلفة الالزمة للبدء في نشاط ما‪ ،‬و تحدث مرة واحدة فقط‪ .‬فعلى سبيل المثال عملية ش راء اآلل ة‪ ،‬حيث تش مل س عر‬
‫الشراء‪ ،‬والشحن‪ ،‬والتركيب‪ ،‬والتدريب وغيرها من التكاليف المرتبطة بالشراء‪ .‬ومن المهم معرف ة ه ذه التكلف ة لع دة أس باب‬
‫منها عملية التمويل المطلوبة‪ ،‬كما أن ارتفاع هذه التكلفة قد ال يسمح به لبعض األنشطة‪.‬‬

‫‪ -‬تكاليف التشغيل والصيانة ‪operation and maintenance‬‬

‫وتشمل تكاليف العمالة‪ ،‬المواد المستخدمة‪ ،‬الطاقة وغيرها من التكاليف الالزمة لتشغيل وصيانة النشاط‪ ،‬كما تشتمل‬
‫تكاليف األنظمة المساعدة مثل النقل‪ /‬التخزين‪ .‬وهذه التكاليف تكون مستمرة طيلة فترة حياة اآللة أو المشروع‪.‬‬

‫‪Sunk costs‬‬ ‫‪ -‬التكاليف الغارقة‬

‫وهي التكاليف التي تم تحملها في الماضي والتي ال يمكن تغييرها حالياأو مستقبليا ً بأي قرار‪ ،‬فهي ليست تكاليف‬
‫تفاضلية‪ ،‬وعادة ال يتم استخدامها في تحليل البدائل‪.‬‬

‫وإليضاح فكرة هذه التكاليف‪ ،‬سنففترض أن شركة دفعت مبلغا قدره ‪ 7,000‬د‪.‬ل قبل سنتين‪ ،‬فإذا كان هذا القرار غ ير رش يد‬
‫فإنه يستحيل للشركة أن تتراجع عن قرارها كما يستحيل تفادي هذه التكاليف بأي قرار مستقبلي‪.‬‬

‫يمكن لبعض التكاليف أحيانا ً أن تكون تزايدية كما يمكن لبعضها اآلخر أن يكون تناقص ًي ‪ ،‬وعلي ه يك ون من المهم إيجادأق ل‬
‫تكلفة كلية من خالل تفاضل معادلة التكلفة الكلية‪.‬‬

‫‪10‬‬