‫مقدمة‪ :‬بداية نشير إلى أن المحاسبة العامة قد تعرف بالمحاسبة التجارية أو بالمحاسبة المالية وهذه التسمية‬

‫الخأيرة هي التي أخأذ بها النظام المحاسبي المالي المحدد في القانون ‪ 07/11‬الصادر في ‪25/11/2007‬‬
‫تعريف المحاسبة العامة‪ :‬سوف نورد التعريفات التالية‬
‫‪1‬‬
 ‫أ – تعريف المحاسبة المالية في النظام المحاسبي المالي‪ :‬جاء هذا التعريف في المادة ‪ 3‬كالتالي"المحاسبة‬
‫المالية نظام لتنظيم المعلومة المالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية وتصنيفها وتقييمها وتسجيلها‬
‫وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعية المالية وممتلكات أي مؤسسة ونجاعته ووضعية خأزينته‬
‫في نهاية السنة المالية "‬
‫ب – تعريف عام للمحاسبة العامة ‪ " :‬إن المحاسبة هي تقنية تتمثل في ملحاظة وتصنيف وتسجيل التدفقات‬
‫المالية والحقيقية التي قامت بها المؤسسة خألل دورة محددة ثم تلخيص هذه التدفقات في جداول خأاصة مثل‬
‫الميزانية وحاساب النتيجة "‬
‫ب – أهداف المحاسبة المالية‪ :‬لقد تطورت أهداف المحاسبة العامة تبعا لتطور حااجيات المؤسسة‬
‫ومحيطها )الدولة‪ ،‬إدارة الضرائب‪ ،‬المؤسسات المالية‪ (...‬وهكذا نلحاظ‬
‫‪ – 1‬الهداف التقليدية للمحاسبة‪ :‬وهي حاساب كل من نتيجة الدورة وتحديد المركز المالي للمؤسسة‬
‫‪ – 2‬الهداف الحديثة للمحاسبة ‪ :‬ويمكن تلخيصها كالتالي‬
‫‪ -‬تزويد مختلف المصالح في المؤسسة بالبيانات الضرورية لحساب ومراقبة مختلف التكاليف وتحديد‬
‫سعرالبيع والقيام بمختلف التحليلت المالية‪...‬‬
‫‪ -‬تزويد المخططين على المستوى الوطني بالبيانات الضرورية من أجل وضع ومتابعة تنفيذ مخططات التنمية‬
‫الوطنية‬
‫‪ -‬تعريف الغير ) الشركاء ‪ ،‬الدائنون ‪ ،‬البنوك‪ (...‬عن الوضعية المالية للمؤسسة‬
‫ج – أهمية المحاسبة ‪ :‬تظهر أهمية المحاسبة على مستويين‬
‫ــ على مستوى المؤسسة‬
‫ـ يمكن اعتبار الدفاتر المحاسبية كذاكرة للمؤسسة فهي تسجل وتصنف كل الحاداث القتصادية التي‬
‫تؤثرعلى الذمة المالية للمؤسسة‬
‫ـ يتولى قسم المحاسبة بنقل المعلومات ) بعد تصنيفها وتلخيصها ( من مختلف مصالح المؤسسة إلى‬
‫الدارة العامة مما جعل البعض يصف قسم المحاسبة بالجملة العصبية للمؤسسة‬
‫ـ إن الدفاتر المحاسبية تعتبر أداة إثبات أمام المحاكم وإدارة الضرائب في حاالة وقوع نزاع بين هذه الخأيرة‬
‫والمؤسسة‬
‫ـ على مستوى القاتصاد الوطني ‪ :‬تعتبر المحاسبة من أهم مصادر تموين المخططين على المستوى الوطني‬
‫بالبيانات الضرورية لعملية التخطيط ومتابعة عملية تنفيذها‬
‫د – ظهور المحاسبة المالية‪ :‬إن مبدأ القيد المزدوج والذي نعتمد علية حااليا لتسجيل العمليات التجارية قد وجد‬
‫في " جنوة بإيطاليا" منذ القرن الثالث عشرة إل أن أول كتابة معروفة كانت من قبل الراهب والرياضي اليطالي‬
‫"لوكا باسيولي" والذي وضع كتابا في الرياضيات سنة ‪ 1494‬خأصص منه فصل لدراسة القيد المزدوج ومحاولة‬
‫وضع تصنيف لحسابات الميزانية بهدف حاساب نتيجة الدورة غير أن كتابات " لوكا باسيولي" لم تكن بالنظام‬
‫المحاسبي الكامل كما نعرفه حااليا ثم انتشرت المحاسبة في القطار الوروبية عن طريق التجارة ولقد تطورت‬
‫المحاسبة مع تطور المجتمعات وتوسع المؤسسات وحااجتها إلى أدوات مساعدة على التسييروالرقابة فظهرت‬
‫اليومية ثم ظهرت النظم المحاسبية والرق المحاسبية كما تدخأل الحكومات فوضعت القوانين أو المخططات‬
‫المحاسبية وهكذا وصلت المحاسبة المالية إلى شكلها الحالي أي نظاما يعتمد على جمع البيانات وتصنيفها‬
‫وتحليلها وتلخيصها وجعلها في متناول كل المستخدمين لنتائجها‬
‫ج – مبادئ المحاسبة ‪ :‬حاددت المادة ‪ 6‬من القانون المتضمن النظام المحاسبي المالي أهم المبادئ المحاسبية‬
‫المعترف بها والواجب مراعاتها لدى إعداد الكشوف المالية ول سيما‬
‫‪ -‬محاسبة التعهد‬
‫‪-‬استمرارية الستغلل‬
‫‪ -‬قابلية الفهم‬
‫‪ -‬الدللة‬
‫‪ -‬المصداقية‬
‫‪ -‬قابلية المقارنة‬
‫‪ -‬التكلفة التاريخية‬
‫‪ -‬أسبقية الواقع القتصادي على المظهر القانوني‬
‫إن شرح بعض المبادئ أعله تم في المواد من ‪ 5‬إلى ‪ 15‬من المرسوم التنفيذي لقانون )ن‪.‬م‪.‬م( هذا المرسوم‬
‫الذي أضاف بعض المبادئ منها‬
‫‪ -‬استقللية الذمة المالية للمؤسسة عن الذمة المالية للمالكين لها‬
‫‪2‬‬
 ‫‪-‬احاترام اتفاقية الوحادة النقدية ‪ :‬أي أن تعاملت المؤسسة الخاضعة للقوانين الجزائية تسجل بالدينارالجزائري‬
‫‪-‬مبدأ الهمية النسبية ‪:‬أي أن الكشوف المالية يجب أن تبرز كل معلومة مهمة وأن المعايير المحاسبية يمكن‬
‫أن ل تطبق على العناصر القل أهمية‬
‫‪ -‬مبدأ الحيطة والحذر‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫الفصـل الوأل‬
‫ـــ الميزانيـة‬
‫‪ -I‬عموميات حول الميزانية‬
‫‪ -II‬حساب النتيجة المالية للسنة‬
‫‪ -III‬المركز المالي الصافي للمؤسسة‬
‫‪ -I‬عموميات حول الميزانية‬
‫‪ – 1‬تعريف الميزانية ‪ :‬من تعاريف الميزانية نذكر‬
‫أ – تعريف‪ :‬الميزانية هي جدول ذو جانبين يعد بتاريخ معين ويظهر بالجانب اليمن أصول المؤسسة‬
‫وبالجانب اليسر خأصومها ) أو الموال الخاصة للمؤسسة وكذا التزاماتها نحو الغير(‬
‫ب – تعريف الميزانية في )ن‪.‬م‪.‬م( ‪ :‬عرفت المادة ‪ 32‬من المرسوم التنفيذي ‪ 156/08‬الميزانية كالتالي‬
‫" تحدد الميزانية بصفة منفصلة عناصر الصول وعناصر الخصوم يبرز عرض الصول والخصوم‬
‫داخأل الميزانية الفصل بين العناصر الجارية والعناصر غير الجارية( إن الدراسة المفصلة للميزانية ستكون‬
‫في الفصل الخاص بالعمال المحاسبية في نهاية السنة )إذن وطبقا لـ )ن‪.‬م‪.‬م( فالميزانية هي جدول أو قائمة‬
‫تظهر عناصر كل من الصول والخصوم وعلى أساس تصنيف خأاص حايث تصنف الصول إلى عناصر‬
‫جارية وأخأرى غيرجارية أما الخصوم فتصنف إلى أموال خأاصة وخأصوم غير جارية وخأصوم جارية‬
‫‪ - 2‬شكل الميزانية‪ :‬نورد الشكل المبسط للميزانية والذي سنعتمد عليه في دراستنا‬
‫مثال ‪ : 1‬في ‪ /01/01‬ن كانت ميزانية المؤسسة )س( كالتالي‬
‫المبلغ‬ ‫خأصــــوم‬ ‫المبلغ‬ ‫أصــــــول‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 6000‬رأسمال الشركة‬ ‫مباني صناعية‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 5000‬قرض مصرفي‬ ‫معدات وأدوات‬
‫‪2000‬‬ ‫بضاعة بالمخزن‬
‫‪1000‬‬ ‫أموال بالبنك‬
‫‪14000‬‬ ‫‪ 14000‬مجمــــــــــــوع‬ ‫مجمــــــــــــوع‬
‫مثال ‪ – 2‬في حاالة مراعاة تصنيف كما جاء في )ن‪.‬م‪.‬م( فإن الميزانية في ‪ /31/12‬ن ستكون كالتالي‬
‫المبلغ‬ ‫الخصــــــــــــوم‬ ‫الرقم‬ ‫المبلغ‬ ‫الرقم الصــــــــــــــــول‬
‫رؤوس أموال خأاصة‬ ‫أصــول غير جارية‬
‫‪60000‬‬ ‫رأسمال الشركة‬ ‫‪101‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 207‬محل تجـــاري‬
‫‪5000‬‬ ‫احاتياطات‬ ‫‪106‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 211‬أراضي‬
‫‪3000‬‬ ‫تحويل من جديد‬ ‫‪110‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪ 213‬مباني‬
‫نتيجة الدورة )ن‪12000 (1-‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪ 215‬معدات وأدوات‬
‫‪80000‬‬ ‫مجموع أ خ ‪1‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪ 265‬سندات مساهمة‬
‫خأصوم غير جارية‬ ‫‪88000‬‬ ‫مجموع أ غ ج ‪1‬‬
‫‪20000‬‬ ‫قروض مصرفية‬ ‫‪164‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪20000‬‬ ‫مجموع خ‪ .‬غ‪ .‬ج ‪2‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 411‬عملء‬
‫خأصــوم جارية‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪25000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬ ‫‪44‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫مج أ ج ‪2‬‬
‫‪30000‬‬ ‫مجموع ‪.‬خ‪.‬ج ‪3‬‬
‫مجموع عام للخصوم ‪130000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫مجموع عام الصول‬
‫‪ -3‬الصأول‬
‫تعريف عام‪ :‬الصول هي الممتلكات المادية والمعنوية للمؤسسة ) مثل المباني والمعدات والبضاعة والنقديات‬
‫والمحل التجاري‪ (...‬والصول تظهر كيفية استخدام المؤسسة للموال التي حاصلت عليها من الشركاء‬

‫‪3‬‬
 ‫أوالمساهمين ) رأس المال( أو من الغير) أي القروض بمختلف أنواعها( لذا فإن الصول تعرف أيضا‬
‫بالستعمالت لنها تبين كيف استعملت المؤسسة الموال التي حاصلت عليها‬
‫تعريف الصأول في )ن‪.‬م‪.‬م(‪ :‬إن المادة ‪ 20‬من المرسوم التنفيذي المتضمن تطبيق أحاكام )ن‪.‬م‪.‬م( عرفت‬
‫الصول كالتالي‪ ":‬تتكون الصول من الموارد التي يسيرها الكيان بفعل أحاداث ماضية والموجهة لن توفر‬
‫له منافع اقتصادية مستقبلية " أما المادة ‪ 21‬من المرسوم السابق الذكر فهي تبين تصنيف الصول إلى‬
‫أ‪ -‬أصأول غير جارية‪ :‬وهي الصول الموجهة لخدمة المؤسسة بصفة دائمة) أي لفترة طويلة( و تشمل على‬
‫‪ -‬الصول الموجهة للستعمال المستمر لتغطية احاتياجات أنشطة الكيان وهي الصول المعنوية )مثل برامج‬
‫العلم اللي والمحل التجاري‪ (...‬والصول العينية) مثل المباني والمعدات ‪(...‬‬
‫‪ -‬الصول التي تتم حايازتها لغرض توظيفها على المدى الطويل الجل أو غير الموجهة لن يتم تحقيقها‬
‫)أي بيعها( خألل الثني عشر شهرا ابتداء من تاريخ نهاية الدورة‬
‫ب‪ -‬أصأول جارية ‪ :‬وهي الصول التي تتوقع المؤسسة بأن يتم بيعها أو استهلكها خألل دورة الستغلل‬
‫العادية والتي تمتد بين تاريخ شراء المواد الولية وتاريخ بيع المنتجات‪ ،‬كما تشمل الصول غير الجارية‬
‫على الصول التي تم شراؤها بهدف بيعها خألل الثني عشرة شهرا وكذا على العملء والنقديات‬
‫‪ – 4‬الخصوم‬
‫أ‪ -‬تعريف عام ‪ :‬إن الخصوم تبين مصادر التمويل للمؤسسة وهذه المصادر قد تكون ذاتية مثل مساهمات‬
‫الشركاء والرباح غير الموزعة وقد تكون خأارجية مثل القروض بمختلف أنواعها‬
‫ب – تعريف الخصوم في )ن‪.‬م‪.‬م(‪ :‬فقد عرفتها المادة ‪ 22‬كالتالي " تتكون الخصوم من اللتزامات الراهنة‬
‫للكيان الناتجة عن أحاداث ماضية والتي يتمثل انقضاؤها بالنسبة للكيان في خأروج موارد ممثلة لمنافع اقتصادية "‬
‫هذا التعريف ل يعتبر الموال الخاصة خأصوما تعتبر الخصوم خأصوما جارية عندما يتوقع تسديدها خألل دورة‬
‫الستغلل العادية أو خألل الثني عشرشهرا الموالية لتاريخ نهاية الدورة المحاسبية أما باقي الخصوم فتصنف‬
‫ضمن الخصوم غير جارية‬
‫‪ – 5‬تعريف الموال الخاصأة‪ :‬تمثل الفرق )الموجب( بين أصول المؤسسة ومجموع خأصومها الجارية وغير‬
‫الجارية إن الموال الخاصة تظهر في الميزانية في جانب الخصوم رغم أنها ل تعتبر خأصوما واجبة التسديد‬
‫‪ – 6‬توازن الميزانية‪ :‬في أية لحظة فإن مجموع جانب الصول من الميزانية يساوي مجموع جانب الخصوم‬
‫‪ – 7‬رأس المال‪ :‬وهي الموال التي وضعها الشركاء ) أو المستغل في حاالة مؤسسة فردية( تحت تصرف‬
‫المؤسسة لدى تكوينها أو بعد ذلك إن رأس المال يظهر ضمن الموال الخاصة في جانب الخصوم في الميزانية‬
‫على الرغم من أن )ن‪.‬م‪.‬م( ل يعتبره خأصوما إن )ن‪.‬م‪.‬م( يستخدم عبارة رأسمال الشركة ) في حاالة الشركات(‬
‫وعبارة أموال الستغلل ) في حاالة المؤسسة الفردية( أو أموال مخصصة ) في حاالة مساهمة الدولة في‬
‫الشركات العمومية أو المختلطة( إن رأسمال مؤسسة ما ل يمثل أموال مكدسة في خأزائن المؤسسة أو في‬
‫حاساباتها البنكية بل هو يظهر فقط قيمة مساهمات الشركاء في تمويل المؤسسة‬
‫‪ – 8‬أنواع الميزانيات‪ :‬تبعا لتاريخ إعدادها تصنف الميزانيات إلى‬
‫أ‪ -‬الميزانية الفتتاحية‪ :‬تظهر الوضعية المالية للمؤسسة في بداية السنة أو بتاريخ تكوينها إن الميزانية الفتتاحاية‬
‫لدورة ما تطابق الميزانية الختامية للدورة التي سبقتها ومن خأصائص الميزانية الفتتاحاية أنها ليست إلزامية‬
‫قانونا وأنها ل تظهر نتيجة الدورة وأنها ليست عملية‬
‫ب – الميزانية الختامية‪ :‬تعد في نهاية السنة وتظهر نتيجة الدورة وهي إلزامية قانونا كما أنها عملية إلى جانب‬
‫الميزانيات المذكورة أعله نجد الميزانية المراجعة ويتم إعدادها بعد مراجعة الحسابات وتصحيح أي خأطأ فيها‬
‫وميزانية التصفية ويتم إعدادها قبل البدء في تصفية المؤسسة لي سبب كان‬

‫‪ – 9‬أهمية إعداد الميزانية‬

‫أ‪ -‬تلبية المتطلبات القانونية‪ :‬إن كل من القانون التجاري و)ن‪.‬م‪.‬م( وقانون الضرائب المباشرة تنص على أن‬
‫تقوم المؤسسات التي تستجيب لشروط محددة بإعداد الميزانية الختامية وحاساب النتيجة‬
‫ب‪ -‬إظهار أصول وخأصوم المؤسسة بتاريخ محدد ومنه تحديد مركزها المالي وهذا ما جعل البعض يعرف‬
‫الميزانية على أنها صورة فوتوغرافية لثروة المؤسسة بتاريخ محدد‬
‫ج‪ -‬تمكن الميزانية من تعريف الغير ) بنوك‪،‬دائنون‪،‬عملء‪ (...‬عن الوضعية المالية للمؤسسة‬
‫د – حاساب نتيجة الدورة وهذه النتيجة يمكن حاسابها بواسطة الميزانية أو بواسطة حاساب النتيجة‬
‫‪ – 10‬الدوأرة المحاسبية )أوأ المالية(‪ :‬هي فترة زمنية تساوي اثني عشرة شهرا وهي متطابقة مع السنة المدنية‬
‫إن المادة ‪ 30‬من قانون )ن‪.‬م‪.‬م( نصت على أنه يمكن السماح لمؤسسة ما قفل السنة المالية)أي توقيف الحسابات(‬

‫‪4‬‬
 ‫بتاريخ آخأرغير ‪ 31‬ديسمبر من السنة في حاالة ارتباط نشاط هذه المؤسسة بدورة استغلل ل تتماشى مع السنة‬
‫المدنية ومن المثلة على المؤسسات التي ل تتطابق دورتها المحاسبية مع السنة المدنية نذكر المؤسسات الفلحاية‬
‫ولغراض الرقابة ومتابعة تنفيذ برامجها فإن المؤسسات عادة ل تنتظر نهاية السنة لعداد ميزانيتها وحاساب‬
‫نتيجة الدورة بل تقوم بحساب هذه النتيجة كل ثلثة أو ستة أشهر وهذا بواسطة الميزانية أو حاساب النتيجة وما‬
‫ييسرإعداد هذه الجداول هو استخدام العلم اللي‬
‫‪ -II‬حساب وأتسجيل نتيجة الدوأرة في الميزانية‬
‫‪ -1‬تعريف نتيجة الدوأرة‪ :‬ويقصد بها الربح أو الخسارة التي حاققتها المؤسسة من العمليات التجارية التي‬
‫قامت بها خألل دورة معينة إن‪ :‬نتيجة الدوأرة = مجموع أصأول – مجموع خصوم‬
‫‪ -2‬في بداية السنة وحايث أن المؤسسة لم تبدأ بعد في نشاطها النتاجي والتجاري فإن الميزانية الفتتاحاية‬
‫)للمؤسسة( ل تظهر أية نتيجة وتكون في شكل المعادلة التالية ‪ :‬مجموع الصأـول = مجمــوع الخصوم‬

‫مثال ‪ : 1‬في ‪/01/01‬ن أنشأ السيد )س( مؤسسته التجارية وخأصص لها ‪ 25000‬دج وضعها بالبنك‬
‫ثم قام بما بشراء الصول التالية بشيك‪ :‬مباني تجارية ‪ ، 2000‬معدات ‪ ، 6000‬بضاعة ‪10000‬‬
‫المطلـوب‪ :‬إعداد ميزانية المؤسسة في ‪ /01/01‬ن‬
‫الحـــل ‪ :‬إن رصيد البنك يساوي ‪7000 = (10000+6000+2000) – 25000‬‬
‫المبلغ‬ ‫الخصـوم‬ ‫الرقم‬ ‫المبلغ‬ ‫الصــول‬ ‫الرقم‬
‫أموال الستغلل ‪25000‬‬ ‫‪101‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مباني تجارية‬ ‫‪213‬‬
‫‪ 2154‬معدات وأدوات ‪6000‬‬
‫مخزون بضاعة ‪10000‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪7000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪25000‬‬ ‫مجموع‬ ‫‪25000‬‬ ‫مجمـوع‬
‫‪ – 3‬النتيجة في نهاية السنة‪ :‬وهناك حاالتان‬
‫)أ( ‪ -‬الحالة الوألى في نهاية السنة النتيجة هي ربح ‪ :‬في هذه الحالة يكون مجموع الصول أكبرمن مجموع‬
‫الخصوم أي أن معادلة الميزانية تأخأذ الشكل التالي ‪ :‬الصأـــــــول = الخصـــــوم ‪ +‬نتيجة الدوأرة‬

‫مثال ‪ : 2‬في المثال السابق ‪ ،‬لنفترض أن أصول وخأصوم المؤسسة )س( في نهاية السنة )ن( كانت كالتالي مباني‬
‫تجارية ‪ ، 2000‬معدات ‪ ،6000‬شاحانة ‪ ، 10000‬بضاعة ‪ ،12000‬عملء ‪ ،2000‬بنك ‪ 8000‬موردون‬
‫‪ 5000‬المطلوب ‪:‬أحاسب نتيجة الدورة للسنة )ن( ثم مثل الميزانية في ‪ /31/12‬ن‬
‫نتيجة الدورة = أصول – خأصوم = ) ‪(5000+25000)-(8000+2000+12000+10000+6000+2000‬‬
‫= ‪ 10000 = 30000 - 40000‬ربح‬
‫تمثيل الميزانيةالمؤسسة )س( في ‪/31/12‬ن‬
‫الخصـــــــــــــوم المبلغ‬ ‫الرقم‬ ‫المبلغ‬ ‫الرقم الصـــــــــــول‬
‫أموال الستغلل ‪25000‬‬ ‫‪101 2000‬‬ ‫‪ 213‬مباني تجارية‬
‫‪10000‬‬ ‫النتيجة )ربح(‬ ‫‪120 6000‬‬ ‫‪ 2154‬معدات وأدوات‬
‫موردوالمخزون ‪5000‬‬ ‫‪401 10000‬‬ ‫‪ 2182‬معدات نقل‬
‫‪12000‬‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 411‬عملء‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫مجمــــــــــــوع ‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫مجمــــــــــــــو‬
‫ع‬
‫ملحظة‪ :‬إن نتيجة الدورة إذا كانت ربحا تسجل في جانب الخصوم وبإشارة موجبة وهذا ما نص عليه )ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫كما يمكن تبرير تسجيل الربح المحقق بجانب الخصوم كالتالي‬
‫‪ -‬حاالة تحقيق ربح يكون مج الصول أكبر من مج الخصوم ولتحقيق توازن بينهما نضيف النتيجة إلى الخصوم‬
‫‪ -‬إن الربح يعتبر أحاد مصادر التمويل مثل باقي الموال الخاصة‬
‫‪ -‬يمكن اعتبار الربح القابل للتوزيع دينا في ذمة المؤسسة لصالح الشركاء فإذا أراد الشركاء سحبوه من‬
‫المؤسسة وإن أرادوا تركوه بها لتقوية مركزها المالي‬

‫‪5‬‬
 ‫)ب( – الحالة الثانية في نهاية السنة النتيجة خسارة‪ :‬في هذه الحالة فإن مجموع الصول يكون أقل‬
‫من مجموع الخصوم أي أن ممتلكات المؤسسة أقل من التزاماتها نحو الشركاء ونحو الغير وبعبارة‬
‫أخأرى نقول أن المؤسسة قد خأسرت جزءا من الموال التي وضعت تحت تصرفها‬
‫إن معادلة الميزانية تكون كالتالي‬
‫الصأـــــــول= الخصوم ‪ -‬نتيجة الدوأرة ) حايث تسجل النتيجة بجانب الخصوم وبإشارة سالبة(‬

‫ملحظة ‪ :‬هو السلوب المقترح من قابل )ن‪.‬م‪.‬م( وأكذلك من قابل المخطط المحاسبي الفرنسي‬

‫مثال ‪ : 3‬في نهاية السنة )ن( لنفترض أن أصول وخأصوم المؤسسة )ص( كانت كالتالي‪ :‬مباني صناعية‬
‫‪ ،10000‬معدات وأدوات ‪ ، 5000‬منتجات تامة الصنع ‪ ،7000‬عملء ‪ ، 2000‬البنك ‪ ، 5000‬الصندوق‬
‫رأسمال الشركة ‪ ، 20000‬احاتياطات ‪ ، 3000‬قرض ‪ ،5000‬موردوالمخزونات ‪7000‬‬ ‫‪،1000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬أحاسب نتيجة الدورة‪ ،‬مثل ميزانية المؤسسة في ‪/31/12‬ن‬
‫الحــــل ‪ :‬نتيجة الدورة = أصول‪ -‬خأصوم = )‪-(1000+5000+2000+7000+5000+10000‬‬
‫) ‪ 5000 - = 35000 – 30000 = (7000+5000+3000+20000‬خأسارة‬
‫تمثيل الميزانية في ‪ /31/12‬ن‬
‫المبلغ‬ ‫الرقم الخصـــوم‬ ‫المبلغ‬ ‫الرقم الصـــول‬
‫‪ 101 10000‬رأسمال الشركة ‪20000‬‬ ‫‪ 213‬مباني صناعية‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 106‬احاتياطات‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ 215‬معدات وأدوات‬
‫‪ 129‬نتيجة ) خأسارة( )‪(5000‬‬ ‫‪ 355‬منتجات تامة الصنع ‪7000‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 164‬قروض‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 411‬عملء‬
‫‪ 401‬موردوالمخزونات ‪7000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪129‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪ 530‬الصندوق‬
‫‪30000‬‬ ‫مجمــــوع‬ ‫‪30000‬‬ ‫مجمــــــــــــــوع‬
‫ملحظة‪ :‬أننا سجلنا النتيجة بجانب الخصوم لكن بإشارة سالبة أو بوضع المبلغ بين قوسين‬
‫‪ -III‬المركز المالي الصافي )م‪.‬م‪.‬ص(‬
‫أ – تعريف ‪ :‬إن المركز المالي الصافي هو القيمة المحاسبية الصافية لثروة المؤسسة بتاريخ محدد‬
‫ب ‪ -‬حاساب المركز المالي الصافي ‪ :‬يمكن حاسابه بإحادى العلقتين‪:‬‬
‫* م‪.‬م‪.‬ص = مجموع أصول – مجموع ديون‬
‫* م‪.‬م‪.‬ص = أموال خاصأة ‪ +‬نتيجة الدوأرة)ربح( أوأ ناقاص)‪ (-‬نتيجة الدوأرة في حالة الخسارة‬

‫مثال ‪ :‬في ‪/31/12‬ن كانت ميزانية المؤسسة )س( تضم الصول والخصوم التالية ‪ :‬مباني صناعية ‪10000‬‬
‫معدات وأدوات ‪ ، 5000‬مواد أولية ‪ ، 3000‬منتجات تامة الصنع ‪ ، 7000‬بنك ‪ ،12000‬صندوق ‪3000‬‬
‫رأسمال الشركة ‪ ، 25000‬احاتياطات ‪ ، 3000‬موردوالمخزونات ‪ ، 7000‬نتيجة الدورة ‪ ...............‬؟‬
‫المطلوب ‪ :‬أحاسب نتيجة الدورة ‪ ،‬أحاسب )م‪.‬م‪.‬ص( للمؤسسة في ‪/31/12‬ن ‪ ،‬مثل الميزانية‬
‫الحـــل ‪ :‬نتيجة الدورة = أصول – ) أموال خأاصة‪ +‬خأصوم( =‬
‫) ‪ 5000 =(7000+3000+25000 ) – (3000+12000+7000+3000+5000+10000‬ربح‬
‫‪ -‬المركز المالي الصافي = أصول – ديون = ‪33000 = 7000 – 40000‬‬
‫أموال خأاصة ‪ +‬نتيجة الدورة = )‪33000 = 5000+(3000+25000‬‬
‫‪ -‬تمثيل ميزانية المؤسسة في ‪ /31/12‬ن‬
‫الرقم الخصـــــــــــــــــوم المبلغ‬ ‫الرقم الصـــــــــــــــــو المبلغ‬
‫ل‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 101 10000‬رأسمال الشركة‬ ‫‪ 213‬مباني صناعية‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 106 5000‬احاتياطات‬ ‫‪ 215‬معدات وأدوات‬
‫‪ 120 3000‬نتيجة الدورة)ربح( ‪5000‬‬ ‫‪ 31‬مواد أولية‬
‫‪ 355‬منتجات تامة الصنع ‪ 401 7000‬موردوالمخزونات ‪7000‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 53‬صندوق‬
‫‪40000‬‬ ‫مجموع‬ ‫‪40000‬‬ ‫مجموع‬
‫‪6‬‬
 ‫مثال ‪ :‬في ‪/31/12‬ن كانت أرصدة التاجر )س( كالتالي‪ :‬أموال استغلل ‪، 100.000‬مبيعات بضاعة ‪10.000‬‬
‫أجور عمال ‪ ، 5000‬مباني تجارية ‪ ، 20.000‬معدات ‪ ،10.000‬موردون ‪ ،3000‬مشتريات بضاعة ‪15.000‬‬
‫بضاعة ‪ ،10.000‬البنك ‪ ، 50.000‬نتيجة الدورة ‪ ...............‬؟‬
‫المطلوب ‪ :‬مثل الميزانية في ‪ /31/12‬ن ثم أحاسب )م‪.‬م‪.‬ص(‬
‫الحــــــل ‪ :‬بعض الحسابات المعطاة في المثال ل تظهر في الميزانية لنها ليست أصول ول خأصوما‬
‫ميزانية المؤسسة في ‪ /31/12‬ن‬
‫المبلغ‬ ‫الرقم الخصــــــــــوم‬ ‫الرقم الصـــــــــــــول المبلغ‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 101‬أموال استغلل‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 213‬مباني تجارية‬
‫‪ 129‬نتيجة الدورة )خأسارة( )‪(13000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪ 215‬معدات‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 401‬موردو المخزون‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪ 30‬مخزون بضاعة‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 512‬بنك‬
‫‪90000‬‬ ‫مجمــــــــــــــوع‬ ‫مجمـــــــــــــــوع ‪90000‬‬
‫م‪.‬م‪.‬ص‪ = .‬أصول – ديون = ‪87000 =3000 – 90000‬‬
‫= أموال خأاصة – ن‪.‬د = ‪87000 = 13000 – 100.000‬‬
‫لحاظ أن حاسابات الصول والخصوم هي فقط التي تظهر في الميزانية‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫الفصــل الثاني‬

‫ــــ الحســاب‬
‫‪ – 1‬تعريف الحساب ‪ :‬الحساب هو جدول ذو جانبين أو طرفين جانب أيمن يعرف بالجانب المدين‬
‫وجانب أيسريعرف بالجانب الدائن ويخصص الحساب لظهار القيمة النقدية للتدفقات الخاصة به‬
‫)أي بالحساب( خألل فترة محددة إن كلمة حاساب عادة تختصر كالتالي‪ ) :‬حاـ‪ ( /‬وتقرأ حاساب‬
‫‪ – 2‬أشكال الحساب‪ :‬يأخأذ الحساب أحاد الشكال التالية ‪:‬‬
‫* الشكل الكامل للحساب ‪ :‬وله شكلن الحساب ذو العمدة المتقاربة ) وهو الشكل العملي(‬
‫والشكل ذوالعمدة المتباعدة‬
‫أ ‪ :‬الشكل ذوأ العمدة المتقاربة أوأ المتلصأقة‪ :‬وقد سمي كذلك لن أعمدة المبالغ المدينة‬
‫والدائنة متلصقة كما يتضح من الشكل التالي ‪:‬‬
‫المبـــــــــــلغ‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك ) مثل(‬
‫دائـن‬ ‫مدين‬ ‫صفحة البيــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫التاريخ‬
‫اليومية‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫فاتورة بيع بضاعة رقم‪...‬‬ ‫‪10/01‬‬
‫‪5000‬‬ ‫تسديد أجوروصل رقم‪....‬‬ ‫‪15/01‬‬
‫رصيد مديــن‬ ‫‪31/01‬‬
‫مجمــوع‬

‫ب‪ :‬الشكل ذوأ العمدة المتباعدة ‪ :‬عمليا هو غير مستخدم ويكون كالتالي لحاظ عدم تلصق العمود المدين‬
‫مع العمود الدائن‬
‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫دائن‬ ‫التاريخ البيان‬ ‫مدين‬ ‫التاريخ البيان‬

‫مجموع‬ ‫مجموع‬

‫* الشكل المبسط للحساب ‪ :‬ويكون في شكل حارف ) ‪ (T‬باللتينية‬

‫دائن‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬ ‫مدين‬

‫‪ – 3‬تصنيف الحسابات ‪ :‬الحسابات نوعان‬

‫‪7‬‬
 ‫أ –حسابات الميزانية ‪ :‬وهذه الحسابات تظهر بجانب الصول أو الخصوم في الميزانية لذا فحسابات الذمة‬
‫المالية تعرف أيضا بحسابات الميزانية من المثلة على هذه الحسابات ‪ :‬بنك ‪ ،‬معدات‪ ،‬موردون ‪،‬احاتياطات‬
‫رأس المال ‪ ......‬إن حاسابات الميزانية في )ن‪.‬م‪.‬م( تضم حاسابات الصناف ‪ 1‬إلى ‪5‬‬
‫ب – حسابات التسيير‪ :‬وهذه الحسابات تظهر بحساب النتيجة ول تظهر بالميزانية وحاسابات التسيير تضم‬
‫حاسابات المصاريف أو العباء )مثل الجور والمواد المستهلكة‪ (...‬وحاسابات النواتج )مثل مبيعات البضاعة‬
‫مبيعات المنتجات والنواتج المالية‪ (...‬إن حاسابات التسيير تضم حاسابات الصنفين )‪ (6‬و)‪(7‬‬
‫‪ – 4‬قااعدة فتح الحسابات وأتسجيل العمليات فيها‬
‫أ – حسابات الصأول وأحسابات المصاريف ‪ :‬تفتح حاسابات الصول في الطرف المدين وتتزايد فيه بينما‬
‫تتناقص في الطرف الدائن وكذلك المر بالنسبة لحسابات العباء‬
‫ب – حسابات الخصوم وأحسابات النواتج‪ :‬تفتح حاسابات الخصوم في الطرف الدائن وتتزايد فيه بينما‬
‫تتناقص في الطرف المدين وكذلك المر بالنسبة لحسابات النواتج‬

‫مثال ‪ :‬سجل العمليات التالية في حاساب الصندوق ثم استخرج رصيده‬

‫‪ – 1‬تحويل ‪ 10.000‬من البنك إلى الصندوق‬
‫‪ – 2‬تسديد مصاريف الهاتف ‪ 200‬نقدا ) أي بواسطة الصندوق(‬
‫‪ – 3‬شراء بضاعة ‪ 5000‬نقدا‬
‫‪ - 4‬شراء معدات ‪ 2000‬نقدا‬
‫‪ - 5‬بيع بضاعة ‪ 2000‬نقدا‬
‫‪ - 6‬تسديد أجور ‪ 1000‬نقدا‬
‫الحـــل ‪ :‬إن رصيد الحساب هو الفرق بين طرفه المدين وطرفه الدائن ونسجل الرصيد في الجانب الصغر‬
‫وينسب إلى الجانب الكبر في المثال أعله الرصيد يساوي ‪ 3800‬أي ‪ 8200 – 12000‬وسجل الرصيد‬
‫في الطرف الصغر )وهو الجانب الدائن( وسمي رصيدا مدينا‬
‫‪ – 5‬تسجيل العمليات في الحسابات ‪ :‬إن كل عملية تجارية تسجل في حاسابين على القل أو أكثر فالحساب‬
‫الذي يمثل مصدرا للتدفق النقدي أو العيني يكون دائنا أما الحساب الذي يمثل استخداما فإنه يكون مدينا بقيمة‬
‫التدفق والمثلة التالية تبين القاعدة أعله‬
‫‪ – 1‬تحويل ‪ 10.000‬دج من البنك إلى الصندوق هذه العملية تمثل تدفقا نقديا مصدره البنك ) وهو الحساب‬
‫الذي دفع المبلغ النقدي( وأاستخدامه الصندوق ) أي الحساب الذي استلم المبلغ النقدي( ويمكن تمثيل هذه‬
‫العملية بالمخطط التالي ) السهم يبدأ من المصدر وينتهي عند الستخدام(‬
‫الستخدام‬ ‫المصدر‬
‫استنتاج ‪ :‬إن كل عملية تجارية تسجل على القال في حسابين وأفي طرفين مختلفين منهماوأهذا ما يعبر عنه‬
‫بأن تسجيل العمليات يتم وأفق قااعدة القيد المزدوأج إن الحساب الذي هو مصدر للتدفق يكون دائنا أما الحساب‬
‫الذي هو استخدام فإنه يكون مدينا وأهذا مهما كانت طبيعة الحساب أصأول أوأ خصوما مصاريفا أوأ نواتجا‬
‫ملحظات‬
‫‪-1‬إن إقفال ) غلق( الحساب هو إظهارتوازن طرفيه حايث نحسب مجموع كل طرف ونضيف الرصيد إلى‬
‫الطرف الصغر ليتساوى الطرفان للدللة على غلق الحساب نضع خأطين تحت المجموع‬
‫‪-2‬إن التسجيل في الطرف المدين من حاسابات الميزانية ) ما عدا حاسابات الموال الخاصة( يؤدي إلى زيادة‬
‫المركز المالي الصافي للمؤسسة لن هذا التسجيل يعني زيادة الصول أو انخفاض الديون ) وكلهما يؤدي‬
‫إلى زيادة المركز المالي الصافي( كذلك فإن التسجيل في الطرف الدائن من هذه الحسابات يؤدي إلى خأفض‬
‫المركز المالي الصافي للمؤسسة‬
‫‪-3‬مجموع الحسابات للمؤسسة تعرف بدفتر الستاذ‬
‫مثــــال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن كانت ميزانية المؤسسة )س( كالتالي‬
‫المبلغ‬ ‫الرقم الخصــــــــــوم‬ ‫المبلغ‬ ‫الرقم الصـــــــــــــول‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ 101 20.000‬أموال استغلل‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪ 401 80.000‬موردوالمخزونات ‪30.000‬‬ ‫‪ 512‬بــــــنك‬
‫‪30.000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪130.000‬‬ ‫مجمـــــــــــوع‬ ‫‪130.000‬‬ ‫مجموع‬

‫وخألل شهر جانفي قامت المؤسسة بالعمليات التالية‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ – 2‬حاولت ‪ 5000‬من البنك إلى الصندوق‬ ‫‪ – 1‬سددت إلى الموردين ‪ 10.000‬نقدا‬
‫‪ – 4‬شراء بضاعة ‪ 2000‬بشيك‬ ‫‪ – 3‬شراء بضائع ‪ 5000‬على الحساب‬
‫‪ – 6‬بيع بضاعة ‪ 15000‬نقدا‬ ‫‪ – 5‬سددت مصاريف اليجار ‪ 1000‬نقدا‬
‫المطلوب ‪ :‬فتح الحسابات وتسجيل العمليات فيها تبعا للجرد المتناوب ثم إعداد الميزانية الختامية علما‬
‫أن بضاعة آخأر السنة كانت ‪17000‬‬
‫المبلغ‬ ‫الرقم الخصــــــــــــــــوم‬ ‫المبلغ‬
‫الرقم الصــــــــــــــو‬
‫ل‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 101‬أموال الستغلل‬ ‫‪ 30‬مخزون بضاعة ‪17000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 120‬نتيجة الدورة) ربح(‬ ‫‪73000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 401‬موردوالمخزونات‬ ‫‪39000‬‬ ‫‪ 530‬الصندوق‬
‫‪129000‬‬ ‫مجموع‬ ‫‪129000‬‬ ‫مجموع‬
‫في الميزانية ظهر الرصيد المعطى في التمرين وليس الرصيد الظاهر في ميزان المراجعة‬
‫‪-----------------------------------------------------------------------------‬‬
‫الفصــل الثالـث‬
‫ـــ الدفاتـر المحـاسبية‬
‫‪ – I‬مقدمة‬
‫‪ – II‬الدفاتر المحاسبية‬
‫‪ -III‬ميزان المراجعة‬
‫‪ – I‬مقدمة‪ :‬في المواد من ‪ 9‬إلى ‪ 18‬بين القانون التجاري إلزامية "التاجر" سواء أكان شخصا طبيعيا أو‬
‫شركة بمسك دفتر اليومية ودفتر الجرد وإعداد الميزانية الختامية وحاساب الرباح والخسائر ) أي حاساب‬
‫النتيجة( وتسجيل الوثيقتين في دفتر الجرد كما بينت نفس المواد قواعد التسجيل بهذه الدفاتر والهدف من مسكهما‬
‫أما القانون ‪ 11-07‬والمتضمن النظام المحاسبي المالي)ن‪.‬م‪.‬م( فقد نص في مادته ‪ 20‬على " تمسك الكيانات‬
‫الخاضعة لهذا القانون دفاتر محاسبية تشمل دفترا يوميا ودفترا كبيرا )أي دفتر الستاذ( ودفتر جرد مع مراعاة‬
‫الحاكام الخاصة بالكيانات الصغيرة " أما المادة ‪ 21‬فذكرت أن دفتر اليومية ودفتر الجرد )ولم تذكر‬
‫دفترالستاذ( يتم ترقيمهما والتأشير عليهما من قبل رئيس محكمة مقر الكيان إن شروط التسجيل في الدفاتر‬
‫المحاسبية حاددت في المادة ‪ 23‬حايث نصت على أن يكون التسجيل دون ترك بياض أو تغيير من أي نوع كان أو‬
‫نقل إلى الهامش والملحاظ أن عدد الدفاتر المحاسبية وكيفية مسكها يختلف تبعا للنظام المحاسبي المطبق في‬
‫المؤسسة إن أهم النظم المحاسبية هي ‪:‬‬
‫ـ النظام الكلسيكي‪ :‬يعتمد على يومية واحادة وهو النظام الذي سنعتمد عليه في دراستنا لنه السهل للطالب‬
‫المبتدئ على الرغم من أن هذا النظام لم يعد مستخدما‬
‫ـ نظام اليومية‪ -‬دفتر الستاذ ‪ :‬يعرف أيضا بتخطيط "دوقرنج" أو بالنظام المريكي رغم أن واضعه فرنسي‬
‫وهذا النظام لم يعد مستخدما حااليا‬
‫ـ نظام اليوميات المساعدة وهو يعتمد على عدة يوميات مساعدة ) يومية مبيعات‪ ،‬يومية مشتريات‪ ،‬يومية‬
‫بنك ‪ (....‬ويومية عامة تمثل اليومية القانونية وهذا النظام هو النظام المستخدم حااليا والملئم لكل المؤسسات‬
‫خأاصة الكبيرة منها إضافة إلى الدفاتر المحاسبية تقوم المؤسسة بمسك دفاتر تنظيمية مثل سجل الطلبيات‬
‫الواردة من العملء وسجل طلبيات الشراء المرسلة إلى الموردين وسجل الوراق التجارية وسجل الجور‬
‫)وهو دفتر إلزامي لكل مؤسسة لهل مستخدمين( وسجل حاركة المستخدمين‬ ‫المدفوعة‬
‫‪....‬الخ‬
‫‪ -II‬الدفاتر المحاسبية‪ :‬في حاالة تطبيق النظام الكلسيكي لمسك المحاسبة فإن عملية التسجيل تكون وفق‬
‫المخطط التالي‬

‫) الكشوف المالية (‬ ‫) دفتر الستاذ(‬ ‫) اليومية(‬ ‫) وأثائق التسجيل(‬ ‫) سندات إثبات(‬

‫ملحظة حول دفتر المسودة‪ :‬هذا الدفتر لم يعد مستخدما لذا ل نرى ضرورة للتطرق له‬
‫‪ – 1‬دفتر اليومية‬
‫أ – تعريف ‪ :‬وهو دفتر قانوني يسجل فيه "التاجر" عملياته التجارية في صيغة قيود محاسبية تظهر الحساب‬
‫)أوالحسابات( المدينة والحساب ) أو الحسابات ( الدائنة ومبالغ العمليات وتاريخها وشرحاها وكذا أرقام الحسابات‬
‫إن دفتر اليومية هو دفتر إلزامي لن كل من القانون التجاري والنظام المحاسبي المالي يلزمان "التاجر" بمسك‬

‫‪9‬‬
‫دفتر اليومية والذي يجب أن ترقم صفحاته وتختم من قبل رئيس المحكمة حايث يقع مقر المؤسسة إن التسجيل في‬
‫اليومية يجب أن يكون كامل ووفق الشروط القانونية السالفة الذكر أي دون شطب أو ترك بياض ‪......‬‬
‫ب – شكل اليومية ‪ :‬يمكن لليومية أن تأخأذ التخطيط أو الشكل التالي والذي سيشرح من خألل مثال‬
‫مثال ‪ :‬في ‪ /10/01‬ن سددت المؤسسة )س( مصاريف الهاتف ‪ 500‬بشيك سجل العملية في يومية المؤسسة‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫تاريخ وشرح العملية‬ ‫رح‬
‫‪/10/01 -------------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫من حاـ‪ /‬مصاريف بريد واتصالت‬ ‫‪626‬‬
‫‪500‬‬ ‫إلى حاـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف الهاتف وصل رقم‪...‬‬
‫يعرف التسجيل أعله بالقيد المحاسبي وهو يتكون من العناصر التالية‬
‫* تاريخ العملية ‪ :‬ويسجل في وسط القيد‬
‫* الحساب المدين ) ويكون على اليمين( والحساب الدائن) ويكون على اليسار( لحاظ أنهما ليسا في نفس الخط‬
‫أو المستوى‬
‫* مبلغ العملية‪ :‬فالحساب الذي هو استخدام يكون مدينا بينما الحساب الذي هو مصدر يكون دائنا بقيمة العملية‬
‫*شرح العملية أو بيانها ‪ :‬حايث نذكر رقم سند إثبات العملية‬
‫إضافة إلى العناصر أعله وهي إلزامية في القيد فإنه يمكن ذكر أرقام الحسابات التي مستها العملية‬
‫وهذا بهدف استخدام الحاسوب في مسك المحاسبة وفي أسفل كل صفحة يحسب مجموع المبالغ المدينة‬
‫وكذلك مجموع المبالغ الدائنة وتحويل هذه المجاميع إلى الصفحة الموالية مع الشارة إلى ذلك في نهاية‬
‫اليومية يجب أن يكون مجموع المبالغ المدينة يساوي مجموع المبالغ الدائنة‬
‫في القيد أعله لحاظ أن كلمة )من( في الطرف المدين تعني أن الحساب مدينا أما كلمة )إلى( فهي تعني‬
‫أن الحساب دائنا نظرا لبداهة العملية سوف ل نستخدم العبارتين ) من ‪ ،‬إلى( في القيود الموالية‬

‫ملحظة ‪ :‬في حالنا للتمارين سوف نستخدم الشكل المبسط للقيد المحاسبي‬
‫‪/10/01 ------------------------‬ن ‪-------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 626‬حاـ‪ /‬مصاريف بريد واتصالت‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد مصاريف بريد‬

‫مثال ‪ : 2‬سجل العمليات التالية في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد المتناوب‬
‫‪ – 1‬شراء أثاث مكتب ‪ 5000‬نقدا‬
‫‪ – 2‬شراء بضاعة ‪ 10000‬بشيك‬
‫‪ – 3‬تسديد مصاريف اليجار ‪ 500‬نقدا‬
‫‪ – 4‬بيع بضاعة ‪ 12000‬بشيك‬

‫‪10‬‬
 ‫‪--------------- 1 ---------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 218‬حاـ‪ /‬تثبيتات عينية أخأرى‪-‬أثاث مكتب‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 53‬حاـ‪ /‬صندوق‬
‫شراء أثاث مكتب‬
‫‪----------------- 2 --------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪------------------- 3 -------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 613‬حاـ‪ /‬مصاريف إيجار‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 53‬حاـ‪/‬الصندوق‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪--------------------- 4 -----------------‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪12000‬‬ ‫‪700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬
‫ج – أنواع القيود ‪ :‬القيود نوعان‬
‫‪ – 1‬القيود البسيطة وهي تتكون فقط من حاسابين أحادهما مدين والخأر دائنا‬
‫مثال ‪ :‬تحويل ‪ 1000‬من البنك إلى الصندوق إن قيد العملية يكون كالتالي‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 53‬حاـ‪ /‬صندوق‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تحويل إلى الصندوق‬
‫‪ – 2‬القيود المركبة‪ :‬وهي القيود المتضمنة على أكثر من حاساب في أحاد الطرفين أو في كليهما‬

‫مثال‪ :‬سجل العمليات التالية في يومية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب‬

‫‪ – 1‬بيع بضاعة ‪ 1000‬بشيك و ‪ 2000‬على الحساب‬
‫‪ – 2‬شراء بضاعة ‪ 500‬نقدا و ‪ 1000‬على الحساب‬
‫‪------------------ 1 -----------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪-------------------- 2 ---------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 53‬حاـ‪ /‬صندوق‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردوالمخزون‬
‫شراء بضاعة‬

‫د – تصحيح الخطاء في اليومية‪ :‬ذكرنا سابقا أن دفتر اليومية هو دفتر قانوني وأن التسجيل به يجب أن يكون‬
‫كامل ودون ترك بياض أو شطب أو محو أو تغيير وأن كل كتابة سجلت يجب أن تظل على حاالتها فإذا حادث‬
‫أن أخأطأ المحاسب لدى تسجيل المبلغ أو اسم الحساب أو أحاد العناصر الخأرى للقيد في اليومية فإن هذا الخطأ‬
‫يتم تصحيحه تبعا لسلوب عكس القيد أو تـبعا لسلوب العدد المتمم للصفر‬

‫‪ – 1‬أسلوب عكس القيد ‪ :‬يتمثل هذا السلوب في عكس طرفي القيد بحيث يصبح الطرف المدين دائنا ويصبح‬
‫الطرف الدائن مدينا ثم نسجل القيد الصحيح إن هذا التسجيل يلغي أثر القيد الخطأ على الحسابات لكنه يؤدي إلى‬
‫تضخيم مجاميع الحسابات‬
‫مثال‪ :‬في ‪ /10/01‬ن سددت المؤسسة مصاريف الهاتف ‪ 1000‬بشيك وتم تسجيل العملية كالتالي‬
‫‪ 626‬حاـ‪ /‬مصاريف بريد واتصالت ‪1000‬‬
‫‪11‬‬
 ‫‪1000‬‬ ‫‪ 53‬حاـ‪ /‬صندوق‬
‫تسديد الهاتف ‪ 1000‬بشيك‬

‫نلحاظ أن الخطأ في القيد هو جعل حاساب الصندوق دائنا عوضا عن حاساب البنك إن تصحيح القيد يتمثل في‬
‫تسجيل قيدين الول للغاء القيد الخطأ والثاني هو لتسجيل العملية بشكل صحيح‬
‫‪---------------‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 53‬حاـ‪ /‬صندوق‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 626‬حاـ‪ /‬مصاريف بريد واتصالت‬
‫إلغاء القيد الخطأ‬
‫‪---------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 626‬حاـ‪ /‬مصاريف بريد واتصالت‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫القيد الصحيح‬

‫ملحظة ‪ :‬القيد الول ) أو قيد اللغاء( هو عكس القيد الخطأ‬

‫‪ – 2‬أسلوب العدد المتمم للصفر‪ :‬يتمثل هذا السلوب في إلغاء المبلغ الخطأ بإضافة متممه للصفر‬
‫وبهذا يصبح مجموع المبلغين صفرا إن السلوب كما هو وارد أدناه صالح لدى مسك المحاسبة يدويا‬
‫وهذه العملية التي لم تعد مطبقة حااليا‬
‫شرح السلوب ‪ :‬إن المتمم للصفر للعدد ‪ 6‬هو ‪ 6-‬لن ‪ 0=(6-)+6‬هذه العبارة يمكن كتابتها كالتالي‬
‫‪ ، 0=(10+4-)+6‬العبارة )‪ (4+10-‬تكتب كالتالي ‪ 4ī‬لحاظ وضع إشارة )‪ (-‬فوق العدد ‪ 1‬كذلك‬
‫فالمتمم للصفر للعدد ‪ 199‬هو ‪ 199-‬والذي يكتب كالتالي ‪ī 801‬‬

‫مثال ‪ :‬في القيود التالية سوف نفترض أن شرح القيد صحيح وأن الخطأ هو في أحاد عناصره الخأرى‬
‫يطلب تصيح القيود تبعا لسلوب العدد المتمم للصفر‬
‫)‪(1‬‬
‫‪1500‬‬ ‫حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة ‪ 1500‬على الحساب‬
‫) ‪(2‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 615‬حاـ‪ /‬مصاريف صيانة‬
‫‪999‬‬ ‫‪ 616‬حاـ‪ /‬تأمينات‬
‫‪1900‬‬ ‫‪ 53‬حاـ‪ /‬صندوق‬
‫تسديد الصيانة ‪ 1000‬والتأمين ‪ 900‬الكل بشيك‬

‫الحــل‪ :‬القيود أعله تضم عدة أخأطاء‬

‫)‪(1‬‬
‫‪8500ī‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪7000ī‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫إلغاء القيد الخطأ‪.‬‬
‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة ‪1500‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو بضاعة‬
‫القيد الصحيح‬
‫)‪(2‬‬
‫‪ 615‬حاـ‪ /‬مصاريف صيانة ‪200ī‬‬
‫‪001ī‬‬ ‫‪ 616‬حاـ‪ /‬تأمينات‬
‫‪ī 8100‬‬ ‫‪ 530‬حاـ‪ /‬صندوق‬
‫إلغاء القيد الخطأ‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 615‬حاـ‪ /‬مصاريف صيانة‬
‫‪12‬‬
 ‫‪900‬‬ ‫‪ 616‬حاـ‪ /‬تأمينات‬
‫‪1900‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫القيد الصـــحيح‬

‫‪ – 2‬دفتر الستـــاذ‬
‫أ‪ -‬تعريف ‪ :‬إن دفتر الستاذ هو مجموع الحسابات سواء أكان مسك هذه الحسابات في شكل‬
‫دفتر عادي أومجموعة بطاقات أو قرص أو أي شكل آخأر‬
‫إن دفتر الستاذ هو ضروري لمسك محاسبة المؤسسة أكثر من اليومية والتي يعتبر دورها‬
‫قانونيا أكثر مماهومحاسبيا إن )ن‪.‬م‪.‬م( قد نص على مسك دفتر الستاذ‬

‫ب – استخدام دفتر الستاذ ‪ :‬في بداية كل سنة مالية يخصص المحاسب صفحة أو عدة صفحات لكل حاساب‬
‫ثم يسجل الرصيد الفتتاحاي بالطرف المناسب من الحساب‪ ،‬وخألل السنة يتم نقل العمليات من اليومية إلى‬
‫دفترالستاذ وفي نهاية السنة يتم ترصيد الحسابات بهدف إعداد ميزان المراجعة والكشوف المالية وتجب‬
‫الملحاظة إلى أن هذا الوصف لشكل واستخدام دفتر الستاذ يتناسب وحاالة المسك اليدوي لدفتر الستاذ‬

‫ج – أشكال دفتر الستاذ ‪ :‬في حاالة المسك اليدوي لدفتر الستاذ فإن هذا الدفتر قد يكون في شكل سجل عادي‬
‫أومجموعة بطاقات لها ألوان مختلفة تبعا لصنف الحساب )موردون‪ ،‬عملء‪ ،‬تسيير‪ (...‬وفي حاالة المسك اللي‬
‫لدفتر الستاذ فإنه يكون في قرص أو أي حاامل آخأر للبيانات كما أن تمثيل الحساب يأخأذ الشكل ذو العمدة‬
‫المتلصقة والذي سبقت دراسته‬

‫د – تصحيح الخطاء في دفتر الستاذ ‪ :‬في حاالة المسك اليدوي لدفتر الستاذ فإن تصحيح الخأطاء‬
‫المرتكبة لدى التسجيل بهذا الدفتر يكون بأحاد الساليب التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬أسلوب العدد المتمم للصفر‪ :‬حايث يلغى المبلغ الخطأ بتسجيل متممه للصفر ثم كتابة المبلغ الصحيح‬
‫‪ –2‬الشطب الطفيف للمبلغ الخطأ ثم كتابة المبلغ الصحيح‬
‫‪ – 3‬إضافة أو طرف الفرق لجعل المبلغ المسجل يساوي المبلغ الصحيح الواجب تسجيله‬
‫‪ – 4‬أسلوب المقاصة‪ :‬حايث نسجل مبلغا مساويا للمبلغ الخطأ لكن في الطرف المعاكس من الحساب ثم‬
‫نسجل المبلغ الصحيح في الطرف الصحيح‬

‫ملحظة ‪ :‬في حاالة استخدام الحاسوب فإنه ل يمكن أن تقع أخأطاء في دفتر الستاذ ما عدا تلك الخأطاء الناتجة‬
‫عن أخأطاء مرتكبة لدى التسجيل في اليومية فالحاسوب ل يسمح بتصحيح الحسابات إل من خألل تصحيح‬
‫اليومية‬

‫هـ ‪ -‬ملحظات حول دفتر الستاذ‬

‫‪ – 1‬عمليا فإن دفتر الستاذ المستخدم هو الدفتر المعد بواسطة الحاسوب باقي الشكال لم تعد مستخدمة‬
‫‪ – 2‬دليل دفتر الستاذ وهو قائمة بأسماء الحسابات وأرقام الصفحات المخصصة لها تتصدر دفترالستاذ‬
‫تماما مثل فهرس الكتاب إن دليل دفتر الستاذ يكون في نظام المسك اليدوي للمحاسبة‬
‫‪ – 3‬لدى مسك المحاسبة يدويا وللتقليل من أخأطاء تحويل العمليات من اليومية إلى دفتر الستاذ يفضل‬
‫تحويل المبلغ المدينة كلها من اليومية إلى دفتر الستاذ ثم يتم نقل البالغ الدائنة وهكذا نقلل احاتمال تسجيل‬
‫مبلغ مدين في الطرف الدائن من الحساب أو العكس‬

‫‪ – III‬ميزان المراجعة‬
‫أ – تعريف‪ :‬إن ميزان المراجعة هو جدول يعد بتاريخ معين ويظهر قائمة الحسابات الموجودة بدفترالستاذ‬
‫الحالة ‪ : 1‬ميزان المراجعة يحتوي على مجموع المبالغ المدينة والدائنة ورصيد كل حاساب‬
‫الحالة ‪ : 2‬ميزان المراجعة يحتوي على رصيد الحساب فقط دون إظهار المبالغ‬
‫في الحالة الولى يسمي ميزان المراجعة بالمبالغ والرصدة أما في الحالة الثانية فيسمي ميزان المراجعة‬
‫بالرصدة كما يمكن لميزان المراجعة إظهار الرصيد الفتتاحاي وحاركة الحساب والرصيد الختامي‬
‫وهذا الشكل أحاسن موازين المراجعة‬

‫‪13‬‬
 ‫ملحظة ‪:‬إن ميزان المراجعة ليس دفترا محاسبيا بل وثيقة تلخص حاسابات دفتر الستاذ‬
‫ب – تخطيط ميزان المراجعة ‪ :‬إن تخطيط ميزان المراجعة بالمبالغ والرصدة يكون كالتالي‬
‫الرصــــــــــــدة‬ ‫المبالــــــــــــــــغ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الرقم الحســـــــــاب‬

‫مجمــــــــــوع‬
‫ج – استخدام ميزان المراجعة ‪ :‬يهدف ميزان المراجعة إلى‬
‫‪ – 1‬التأكد من أن عمليات تحويل المبالغ من اليومية إلى دفتر الستاذ وكذا حاساب كل من مجاميع‬
‫وأرصدة الحسابات تم بصورة صحيحة‬
‫‪ – 2‬المساعدة في البحث عن الخأطاء المرتكبة في دفتر الستاذ‬
‫‪ – 3‬تيسير عملية إعداد الكشوف المالية في نهاية السنة ذلك أن إعداد هذه الخأيرة يتم اعتمادا على‬
‫ميزان المراجعة )وهذا صحيح في حاالة مسك المحاسبة يدويا(‬

‫مثال‪ :‬في ‪/01/01‬ن كانت ميزانية لمؤسسة )س( كالتالي‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ الرقم الخصــــــــــــــوم‬ ‫الرقم الصــــــــــــول‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 101 10000‬أموال استغلل‬ ‫‪ 213‬مباني تجارية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 401 5000‬موردوالمخزون‬ ‫‪ 215‬معدات وأدوات‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 30‬مخزون بضاعة‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 411‬عملء‬
‫‪18000‬‬ ‫‪ 512‬بنك‬
‫‪60000‬‬ ‫مجمـــــــــــــــــوع‬ ‫‪60000‬‬ ‫مجمـــــــــــــوع‬
‫وخألل السنة قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪– 1‬شراء شاحانة للمحل ‪ 5000‬بشيك بنكي‬
‫‪ – 2‬بيع بضاعة ‪ 15000‬بشيك بنكي و ‪ 7000‬على الحساب‬
‫‪ – 3‬سددت المصاريف التالية بشيك بنكي بريد وهاتف ‪ ، 200‬صيانة ‪300‬‬
‫‪ – 4‬شراء بضاعة ‪ 15000‬على الحساب‬
‫‪ – 5‬سدد العملء ‪ 10000‬بشيك بنكي‬
‫‪ – 6‬دفع التاجر إلى الموردين ‪ 12000‬بشيك بنكي‬
‫‪ – 7‬تحويل ‪ 3000‬من البنك إلى الصندوق‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ – 1‬سجل العمليات في يومية )س( تبعا للجرد المتناوب‬
‫‪ – 2‬تحويل العمليات من اليومية إلى دفتر الستاذ‬
‫‪ – 3‬إعداد ميزان المراجعة في ‪ /31/12‬ن‬
‫‪ – 4‬إعداد الميزانية الختامية وحاساب النتيجة علما أن مخزون نهاية السنة كان ‪10000‬‬
‫الحل ‪ – 1 :‬تسجيل العمليات في يومية المؤسسة‬

‫‪14‬‬
 ‫‪/01/01 ----------------------‬ن ‪---------------‬‬
‫‪ 213‬حاـ‪ /‬مباني تجارية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 215‬حاـ‪ /‬معدات وأدوات‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضائع‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪50000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪ 101‬حاـ‪ /‬أموال الستغلل‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردوالمخزون‬
‫أرصدة الحسابات في ‪/01/01‬ن‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪1 -------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 218‬حاـ‪ /‬معدات نقل‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬بنك‬
‫شراء شاحانة‬
‫‪--------------------‬‬ ‫‪2 -------------------‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪22000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪---------------------- 3 -------------------‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 626‬حاـ‪ /‬مصاريف بريد واتصالت‬
‫‪300‬‬ ‫‪ 615‬حاـ‪ /‬مصاريف صيانة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪5000‬‬ ‫‪----------------------- 4 ------------------‬‬
‫‪380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو المخزون والخدمات‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪--------------------- 5 -------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫مدفوعات العملء بشيك‬
‫‪--------------------- 6 -------------------‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو المخزون والخدمات‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديدات إلى الموردين‬
‫‪---------------------- 7 -------------------‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 53‬حاـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تحويلت مالية إلى الصندوق‬
‫‪117500‬‬ ‫‪117500‬‬ ‫المجموع‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ – 3‬ميزان المراجعة بالمبالغ والرصدة‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الحســـــــــــــــــاب‬ ‫الرقم‬
‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أموال الستغلل‬ ‫‪101‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مباني تجارية‬ ‫‪213‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫بضائع مخزونة‬ ‫‪380‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000 12000‬‬ ‫موردوالمخزون‬ ‫‪401‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪10000 14000‬‬ ‫عملء‬ ‫‪411‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪20500 43000‬‬ ‫بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫اصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مصاريف صيانة‬ ‫‪615‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصاريف بريد واتصالت ‪200‬‬ ‫‪626‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪117500 117500‬‬ ‫المجموع‬
‫أ – ميزانية المؤسسة في ‪ /31/12‬ن‬
‫الخصـــــــــــــوم المبلغ‬ ‫الرقم‬ ‫المبلغ‬ ‫الصـــــــــــول‬ ‫الرقم‬
‫‪50000‬‬ ‫أموال الستغلل‬ ‫‪101‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مباني تجارية‬ ‫‪213‬‬
‫نتيجة الدورة )ربح( ‪6500‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪3000‬‬ ‫موردوالمخزون‬ ‫‪401‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪10000‬‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪4000‬‬ ‫عملء‬ ‫‪411‬‬
‫‪22500‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪3000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪59500‬‬ ‫مجموع‬ ‫‪59500‬‬ ‫مجموع‬
‫ب – حساب النتيجة‬
‫دائن‬ ‫مدين حاساب النتيجة المبسط للمؤسسة )س( خألل السنة )ن(‬
‫المبلغ‬ ‫النـــــواتــج‬ ‫الرقم‬ ‫المبلغ‬ ‫الرقم المصـاريـــف‬
‫‪22000‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬ ‫‪ 600‬مشتريات بضاعة مباعة ‪15000‬‬
‫‪300‬‬ ‫‪ 615‬مصاريف صيانة‬
‫‪ 626‬مصاريف بريد واتصالت ‪200‬‬
‫‪6500‬‬ ‫رصيد دائن ) ربح (‬
‫‪22000‬‬ ‫مجموع‬ ‫‪22000‬‬ ‫مجموع‬
‫ملحظة ‪ :‬رصيد الحساب ‪ 600‬مشتريات بضاعة مباعة يحسب كالتالي‬
‫مشتريات بضاعة مباعة = مخزوأن بداية السنة ‪ +‬مشتريات – مخزوأن نهاية السنة‬
‫أي ‪15000 = 10000-5000+20000‬‬
‫‪-----------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫ـــ عمليات الخاصأة بحسـابات رأس المـال‬
‫‪ - I‬قاائمة الحسابات‬
‫‪ – II‬دراسة الحسابات )شرحها وأقاواعد مسكها(‬
‫‪ – I‬قاائمة الحسابات‪ :‬إن حاسابات المجموعة الولى هي كالتالي‬
‫‪ -10‬رأس المال والحاتياطات وما يماثلها‪.‬‬
‫‪ -101‬رأس المال المصدر أو رأسمال الشركة أو الموال المخصصة أو أموال الستغلل‬
‫‪ – 104‬فارق التقييم‬ ‫‪ -103‬علوات مرتبطة برأسمال الشركة‬
‫‪ – 106‬الحاتياطات ) قانونية‪،‬نظامية‪،‬منظمة‪(...‬‬ ‫‪ – 105‬فارق إعادة التقييم‬
‫‪ – 109‬رأس المال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪ – 108‬حاساب المستغل‬
‫‪ – 11‬الترحايل من جديد ) نواتج رهن التخصيص في المخطط القديم(‬
‫‪16‬‬
 ‫‪ – 12‬نتيجة الدورة‬
‫‪ – 129‬النتيجة خأسارة‬ ‫‪ – 120‬النتيجة ربح‬
‫‪ – 13‬النواتج والعباء المؤجلة‪ -‬خأارج دورة الستغلل‬
‫‪ – 132‬إعانات أخأرى للستثمار‬ ‫‪ – 131‬إعانات التجهيز‬
‫‪ – 138‬نواتج أخأرى وأعباء مؤجلة‪.‬‬
‫‪ – 15‬مؤونة للعباء – خأصوم غير جارية‬
‫‪ – 155‬مؤونة للضرائب‬ ‫‪ – 153‬مؤونة للمعاشات واللتزامات المماثلة‬
‫‪ – 158‬المؤونات الخأرى للعباء‪ -‬خأصوم غير جارية‬
‫‪ – 16‬القروض والديون المماثلة‬
‫‪ – 162‬سندات القروض القابلة للتحويل‬ ‫‪ – 161‬السندات التساهمية‬
‫‪ – 164‬اقتراض لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪ – 163‬سندات قروض أخأرى‬
‫‪ – 167‬ديون مترتبة على عقد إيجار التمويل‬ ‫‪ – 165‬ودائع وكفالت مقبوضة‬
‫‪ – 169‬علوات تسديد السندات‬ ‫‪ – 168‬اقتراضات أخأرى وديون مماثلة‬
‫‪ – 17‬الديون المرتبطة بالمساهمات‬
‫‪ – 18‬حاسابات ارتباط بين المؤسسات ) الوحادات( والشركات بالمساهمة‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات مع أمثلة‬
‫‪ – 1‬الحساب ‪ – 10‬رأس المال‪ ،‬الحتياطات‪ ،‬وأالحسابات المماثلة) المشابهة(‬
‫الحساب ‪ - 101‬يمكن تقسيم هذا الحساب إلى حاسابات فرعية تبعا للشكل القانوني للمؤسسة‬
‫)مؤسسة فردية‪ ،‬مؤسسة جماعية ‪،‬مؤسسة عمومية‪...‬الخ(‬

‫‪ -1‬حسابات الموال الخاصأة المستخدمة في المؤسسة الفردية هي‬

‫أ – ‪ – 101‬أموال الستغلل‪ :‬ويعني رأس المال في المؤسسة الفردية وهذا الحساب يكون‬
‫‪ -‬دائــــــــــــــــنا بـ ‪:‬‬
‫أول‪ :‬بالمساهمات أي قيمة العناصر التي خأصصها المستغل )أي صاحاب المؤسسة( لمؤسسته لدى تكوينها أو بعد‬
‫ذلك‬
‫ثانيا‪ :‬الرصيد الدائن لحساب المستغل ) حاـ‪ (108/‬وهذا في نهاية السنة‬
‫ثالثا‪ :‬الرصيد الدائن لحساب النتيجة أي الربح) حاـ‪ (120/‬وهذا في بداية السنة الموالية‬
‫‪ -‬مـــــــــــدينا بـ ‪:‬‬
‫أول‪ :‬كل تخفيض في قيمة رأسمال المؤسسة‬
‫ثانيا‪ :‬الرصيد المدين لحساب المستغل ) حاـ‪ (108/‬وهذا في نهاية السنة‬
‫ثالثا‪ :‬الرصيد المدين لحساب النتيجة أي الخسارة ) حاـ‪ (129/‬وهذا في بداية السنة الموالية‬

‫ملحظة ‪ :‬الحساب ‪ 101‬حاـ‪ /‬أموال الستغلل يقابله الحساب ‪ 110‬في م‪.‬م‪.‬و لسنة ‪1975‬‬
‫ب – ‪ – 108‬حساب المستغل‪ :‬يستخدم هذا الحساب لتسجيل التحويلت التي تقع ما بين المؤسسة والمستغل أي‬
‫المدفوعات والمسحوبات المؤقتة التي يقوم بها المستغل إلى أو من المؤسسة وفي نهاية السنة يحول رصيد هذا‬
‫الحساب إلى حاساب ‪) 101‬أموال الستغلل( كما ذكرنا أعله‬

‫مثـــال حول الحسابين ‪ 101‬وأ ‪108‬‬

‫في ‪/01/01‬ن بدأ السيد أحامد نشاطه التجاري وخأصص لذلك ما يلي ‪ :‬مبنى تجاري ‪20000‬‬
‫معدات أدوات ‪ ، 10000‬أموال بالبنك ‪ 40000‬وخألل السنة )ن( قام بالعمليات التالية‬
‫‪ – 1‬شراء بضاعة ‪ 10000‬على الحساب‬
‫‪ – 2‬سحب من المحل‪ 1000 :‬بشيك و ‪ 500‬بضاعة لستهلكه الخاص‬
‫‪ – 3‬وضع في صندوق المحل ‪ 5000‬سحبها من أمواله الخاصة‬
‫إن نتيجة الدورة للسنة )ن( كانت ربحا ‪10000‬‬
‫المطلـــوب‪:‬‬
‫‪ – 1‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب‬
‫‪ – 2‬رصد حاساب المستغل وكذا حاساب النتيجة في ‪ /31/12‬ن‬
‫الحـــل‪ – 1 :‬تسجيل العمليات في اليومية تبعا للجرد المتناوب‬
‫‪17‬‬
 ‫‪/01/01 -----------------‬ن‪-------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حاـ‪ /‬مباني تجارية‬ ‫‪213‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حاـ‪ /‬معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حاـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪70000‬‬ ‫حاـ‪ /‬أموال الستغلل‬ ‫‪101‬‬
‫رأسمال المؤسسة‬
‫‪-----------------‬‬ ‫‪1 --------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حاـ‪ /‬موردو المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب‬
‫‪------------------‬‬ ‫‪2 -------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫حاـ‪ /‬المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حاـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪500‬‬ ‫حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫مسحوبات المستغل من المؤسسة‬
‫‪------------------- 3 -------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حاـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حاـ‪ /‬المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫مدفوعات المستغل إلى المؤسسة‬
‫‪/31/12 -----------‬ن ‪-----------------‬‬
‫‪3500‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫حاـ‪ /‬المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫حاـ‪ /‬أموال الستغلل‬ ‫‪101‬‬
‫ترصيد الحساب ‪108‬‬
‫‪/01/01-----------------‬ن‪---------- 1+‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حاـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪120‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حاـ‪ /‬أموال الستغلل‬ ‫‪101‬‬
‫ترصيد حاـ‪ /‬نتيجة الدورة‬
‫ملحظة ‪ :‬إن مسحوبات البضائع من قبل المستغل اعتبرت مبيعات بضاعة‬

‫مثال ‪ – 2‬لنفترض أن مؤسسة الفردية للسيد )س( وخألل السنة )ن( حاققت خأسارة ‪5000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيد المناسب في ‪/31/12‬ن‬
‫‪/01/01‬ن‪1+‬‬ ‫الحــل‪:‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 101‬حاـ‪/‬أموال الستغلل‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 129‬حاـ‪ /‬نتيجة الدورة‬
‫ترصيد حاساب النتيجة‬
‫ملحظة ‪ :‬ينص )ن‪.‬م‪.‬م( على تحويل رصيد حاـ‪ ) 12/‬نتيجة الدورة( إلى حاـ‪ ) 101/‬أموال الستغلل(‬
‫إذا كانت المؤسسة فردية إن عملية التحويل تتم في بداية السنة الموالية‬

‫‪ -2‬حساب رأس المال في الشركة الجماعية‬

‫‪ – 101‬حساب رأسمال الشركة ‪:‬إن رأس المال في الشركات الخاصة يمثل القيمة السمية للسهم‬
‫أوالحصص أما في الشركة العمومية فإن رأس المال يمثل المساهمات النقدية والعينية المقدمة من‬
‫قبل الدولة أوالجماعات المحلية والتي )أي المساهمات( ل يوجد اتفاق على إرجاعها‬
‫القاعدة المحاسبية‪ :‬إن الحساب الفرعي ‪ ) 101‬حاساب رأسمال الشركة ( يجعل دائنا بقيمة رأس المال‬
‫المثبت في عقد تأسيس الشركة كما يبين كل تغير يحدث عليه ) أي على رأس المال خألل حاياة المؤسسة(‬
‫كما يكون حاساب ‪ 101‬دائنا بكل زيادة في رأس المال سواء تلك الناتجة عن رفع قيمة مساهمات الشركاء‬
‫أودمج للحاتياطات في رأس المال كذلك فإن حاساب رأسمال الشركة يكون مدينا بكل تخفيض في قيمته‬
‫)تسديد مساهمات أو تغطية خأسائر سابقة‪..........‬الخ(‬

‫‪18‬‬
 ‫ملحظة ‪ :‬التسجيل المحاسبي في حاالة طلب رأس المال على دفعات وليس دفعة واحادة في هذه الحالة يتم‬
‫التسجيل بجعل ‪ 101‬دائنا والحساب ‪ 109‬حاـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب مدينا ولدى طلبه نجعل ‪109‬‬
‫دائنا والحساب ‪ 456‬حاـ‪ /‬الشركاء – عمليات خأاصة برأس المال مدينا إن حاـ‪ 456/‬يكون دائنا لدى تحصيل‬
‫المساهمات النقدية والعينية حايث نجعل حاسابات الصول المناسبة مدينة إن القيود المحاسبية تكون كالتالي‬
‫قايد تسجيل رأسمال المؤسسة‬
‫‪ 512‬حاـ‪/‬البنك أو أصول أخأرى ) المساهمات المالية والعينية المحصلة(‬
‫‪ 109‬حاـ‪ /‬حاساب رأس مال مكتتب غير مطلوب) في حاالة الطلب الجزئي للمساهمات(‬
‫‪ 101‬حاـ‪ /‬حاساب رأسمال الشركة‬
‫أثبات رأسمال الشركة‬
‫قايد طلب جزئي لرأس المال‪ ) :‬هذا القيد طلب المساهمات وليس تحصيلها الفعلي(‬
‫‪ 456‬حاـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات خأاصة برأس المال‬
‫‪ 109‬حاـ‪ /‬حاساب رأسمال مكتتب غير مطلوب‬
‫طلب تسديد مساهمات‬
‫قايد تحصيل المساهمات أوأ رأس المال‬
‫‪ 512‬حاـ‪/‬البنك أو أصول عينية أخأرى‬
‫‪ 456‬حاـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات خأاصة برأس المال‬
‫تحصيـــــــل مساهمات‬
‫مثال‪ :‬في ‪/01/01‬ن اتفق بعض الشركاء على إنشاء المؤسسة )س( برأسمال قدره ‪100000‬‬
‫ممثلة في مساهمات مالية ‪ 50000‬دج مباني صناعية ‪ 40000‬معدات وأدوات ‪10000‬‬
‫في ‪/10/01‬ن طلبت المؤسسة من الشركاء تحرير ) أي دفع( مساهماتهم‬
‫في ‪/25/01‬ن حاصلت كل المساهمات ووضعت المساهمات المالية بالبنك‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة )س(‬
‫‪/01/01------------‬ن‪--------------‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫حاـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫حاـ‪ /‬رأسمال الشركة‬
‫‪100.000‬‬ ‫إثبات رأسمال الشركة‬ ‫‪101‬‬
‫‪--------------- 10/01 ------------‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫حاـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات خأاصة ‪.‬ر‪.‬م‬ ‫‪456‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫حاـ‪ /‬رأسمال مكتتب‪.‬غ‪.‬م‬ ‫‪109‬‬
‫طلب المساهمات‬
‫‪-------------- 25/01 ------------‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫حاـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫حاـ‪ /‬مباني صناعية‬ ‫‪213‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫حاـ‪ /‬معدات تقنية‬ ‫‪215‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫حاـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات‪.‬خ‪.‬ر‪.‬م‬ ‫‪456‬‬
‫تحصيل مساهمات‬
‫ملحظة ‪ :‬الحساب ‪ ) 456‬الشركاء‪ -‬عمليات خأاصة برأس المال( يقابل الحساب ‪ ) 440‬الشركاء – مساهمات(‬
‫في المخطط المحاسبي الوطني‬
‫‪ – 3‬الحساب ‪ – 106‬حساب احتياطات‬
‫تعريف ‪:‬إن الحاتياطات هي أرباح أبقاها الشركاء تحت تصرف المؤسسة إلى أن تتخذ الهيأة القانونية‬
‫بالمؤسسة قرارا يلغي ذلك وتصنف الحاتياطات إلى‬
‫‪ – 1061‬احتياطات قاانونية ‪ :‬وهي الحاتياطات التي نص عليها القانون التجاري في المادة ‪721‬‬
‫" في الشركات ذات المسؤولية المحدودة وشركات المساهمة تقتطع من الرباح نصف العشر ) أي ‪ (%5‬بعد‬
‫طرح خأسائر السنوات السابقة‪،‬ويخصص هذا القتطاع لتكوين مال احاتياطي يدعى احاتاطي قانوني وذلك تحت‬
‫طائلة بطلن كل مداولة مخالفة ويصبح اقتطاع هذا الجزء غير إلزامي إذا بلغ الحاتياطي عشر رأس المال "‬
‫‪ -1063‬احتياطات نظامية‪ :‬وهي الحاتياطات التي نص عليها عقد تكوين المؤسسة وعلى غرار المخطط‬
‫المحاسبي الفرنسي يمكن أن نسجل الحاتياطات التعاقدية بهذا الحساب أيضا‬

‫‪19‬‬
 ‫‪ – 1064‬احتياطات منظمة ‪ :‬تسجل بهذا الحساب الحاتياطات المكونة وفقا لقانون الضرائب مثل الرباح التي‬
‫سيعاد استثمارها وفائض قيمة التنازل عن الستثمارات التي تتعهد المؤسسة باستثمارها وفقا للتنظيم الساري‬
‫التطبيق‬
‫‪ – 1068‬احتياطات أخرى ‪ :‬مثل الحاتياطات الخأتيارية‬
‫ملحظة ‪ :‬إن النظام المحاسبي المالي لم يظهر أرقاما خأاصة بالحسابات الفرعية لحساب احاتياطات‬
‫والرقام المذكورة أعله أخأذت من المخطط المحاسبي الفرنسي‬
‫التسجيل المحاسبي للحتياطات ‪ :‬لتسجيل الحاتياطات نجعل حاـ‪ 120 /‬حاـ‪ /‬نتيجة الدورة مدينا والحساب‬
‫المناسب من ‪ 106‬دائنا لحاظ أن هذا التسجيل يختلف بعض الشيء عما كان مطبقا في المخطط المحاسبي‬
‫الوطني لسنة ‪ 1975‬وحايث أن حاساب احاتياطات مرتبط بنتيجة الدورة فإنه يفضل شرح هذا الحساب‬
‫إلى حاـ‪ 11/‬الترحايل من جديد أو نتائج رهن التخصيص سابقا ليتم بعد ذلك إعطاء مثال‬ ‫الخأيرإضافة‬
‫حاول الثلثة حاسابات‬
‫‪ - 4‬الحساب ‪ -12‬نتيجة الدوأرة‪ :‬إن نتيجة الدورة تعني الربح أو الخسارة التي حاققتها المؤسسة خألل دورة‬
‫ما وتسجل نتيجة الدورة بالحساب ‪ 12‬حايث نجعل الحساب ‪ 120‬دائنا بقيمة الربح المحقق بينما الخسارة‬
‫تسجل بالطرف المدين من الحساب ‪ 129‬في الشركات يتم توزيع النتيجة تبعا لقرارات الجمعية العامة‬
‫للمساهمين وعلى أساس القوانين السارية المفعول‬
‫‪ -5‬الحساب ‪ - 11‬الترحيل من جديد‪ :‬يستقبل هذا الحساب جزء النتيجة ) سواء أكان ربحا أو خأسارة( والذي‬
‫أرجأت الجمعية العامة اتخاذ قرار بشأنه إلى تاريخ لحاق ويمكن أن يقسم الحساب ‪ 11‬إلى حاسابين فرعيين‬
‫كالتالي ‪ -110‬ترحايل من جديد )رصيد دائن( في حاالة الربح و ‪ - 119‬ترحايل من جديد )رصيد مدين( في‬
‫حاالة الخسارة إن القسائم ) أي الرباح( التي قررت الجمعية العامة توزيعها على المساهمين تسجل بالطرف‬
‫أو‬ ‫الدائن من حاساب ‪ ) 457‬الشركاء‪ -‬قسائم مستحقة الدفع( إلى حاين تسديدها وهذا بجعل الحساب ‪120‬‬
‫‪)110‬حاساب محول من جديد( أو ‪) 106‬أحايانا( مدينة‬

‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( حاققت المؤسسة )س( وهي شركة ذات مسؤولية محدودة ربحا صافيا قدره ‪10.000‬‬
‫سجل قيود تكوين الحاتياطات التالية ‪ :‬احاتياطي قانوني ) يحسب( اخأتياري نظامي ‪ 1000‬احاتياطي اخأتياري‬
‫‪ 1500‬كما قرر الشركاء توزيع ‪ 5000‬من أرباح السنة وتحويل ما بقي من الربح إلى الحساب ‪ 11‬لنفترض‬
‫أن القسائم سددت بشيك في ‪ /20/03‬ن‪1+‬‬
‫المطلوب ‪:‬سجل القيود المناسبة‬
‫‪/01/01‬ن‪1+‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 120‬حاـ‪ /‬نتيجة الدورة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 1061‬حاـ‪ /‬احاتياطي قانوني‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 1063‬حاـ‪ /‬احاتياطي نظامي‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 1068‬حاـ‪ /‬احاتياطي اخأتياري‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 457‬حاـ‪ /‬الشركاء‪ -‬قسائم مستحقة الدفع‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 110‬حاـ‪ /‬ترحايل من جديد‬
‫توزيع نتيجة السنة )ن(‪.‬‬
‫‪/20/03‬ن‪1+‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 457‬حاـ‪ /‬قسائم مستحقة الدفع‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد القسائم‬
‫‪ 103 -6‬حساب علوأات مرتبطة برأسمال الشركة‪ :‬نلحاظ أن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يذكر الحسابات الفرعية‬
‫للحساب ‪ 103‬ول قاعدة مسكه بل لم يذكر حاتى تعريف العلوة‬
‫لقد عرف المخطط المحاسبي الوطني لسنة ‪ 1975‬العلوة كالتالي " إن علوة المساهمات تمثل الزيادة في قيمة‬
‫المساهمات عن القيمة السمية للسهم أو الحصص الموزعة على الشركاء" فإذا كانت القيمة السمية للسهم هي‬
‫‪ 1000‬دج لكن المؤسسة باعت أسهمها إلى الشركاء ب ‪ 1200‬دج للسهم الواحاد فإن الفرق بين القيمة السمية‬
‫)‪ 1000‬دج( والقيمة الحقيقية )‪1200‬دج( أي ‪ 200‬دج يعرف بالعلوة في المساهمة ويسجل بالطرف الدائن من‬
‫الحساب ‪ 103‬وسبب كون القيمة الحقيقية )أو السوقية( للسهم هي أكبر من قيمته السمية يعود إلى الحاتياطات‬
‫وباقي الموال الخاصة التي وفرتها المؤسسة خألل السنوات السابقة ويمكن تقسيم الحساب ‪ 103‬إلى حاسابات‬
‫فرعية لظهار علوة المساهمات وعلوة الصدار وعلوة الدمج‪........‬الخ‬
‫‪20‬‬
 ‫مثال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن كانت ميزانية المؤسسة )س( كالتالي‬
‫المبلغ‬ ‫الخصــــوم‬ ‫الرقم‬ ‫المبلغ‬
‫الرقم الصــــــــــول‬
‫‪1000000‬‬ ‫رأسمال الشركة‬ ‫‪101‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ 213‬مباني صناعي‬
‫‪70000‬‬ ‫احاتياطات‬ ‫‪106‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪ 215‬معدات‬
‫‪50000‬‬ ‫موردو المخزون‬ ‫‪401‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪820000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪1120000‬‬ ‫مجموع‬ ‫‪1120000‬‬ ‫مجموع‬
‫إن رأسمال الشركة موزع إلى ‪ 10000‬سهم‬
‫المطلوب‪ :‬أحاسب كل من القيمة السمية والحقيقية للسهم الواحاد لنفترض أن المؤسسة وبهدف زيادة‬
‫رأسمالها قد أصدرت ‪ 1000‬سهم جديد تم بيعها للشركاء ب ‪ 107‬للسهم الواحاد وقد حاصلت بشيك‬
‫المطلوب ‪:‬سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة‬
‫الحل‪ :‬القيمة السمية للسهم= رأس المال÷ عدد السهم‬
‫إذن القيمة السمية= ‪ 1000.000‬دج ÷ ‪ 10.000‬سهم = ‪100‬‬
‫القيمة الحقيقية للسهم = الموال الخاصة ÷ عدد السهم ‪ ،‬أي ‪ 1.070.000‬دج ÷ ‪ 10000‬سهم = ‪107‬‬
‫لحاظ أن الفرق بين القيمة الحقيقية للسهم وقيمته السمية هو ‪ 7‬دج وهو ما يعرف بعلوة المساهمة‬
‫التسجيل المحاسبي لعملية بيع السهم ‪) :‬خ‪.‬ر‪.‬م( تعني خأاصة برأس المال‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 456‬حاـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات خ‪.‬ر‪.‬م‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 101‬حاـ‪ /‬رأسمال الشركة‬
‫إصدار أسهم ) ‪ 1000‬سهم×‪ 100‬دج(‬
‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك )‪1000‬سهم×‪107‬دج( ‪107000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 456‬حاـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات خ‪.‬ر‪.‬م‬
‫‪ 104‬حاـ‪ /‬علوات مرتبطة برأس المال ‪7000‬‬
‫بيع السهم‬

‫ملحظات ‪ :‬تبعا للقانون التجاري الجزائري فإن‪:‬‬

‫أ‪-‬الشركة ذات المسؤوألية المحدوأدة‪ :‬يشترط أن ل يقل رأسمالها على ‪ 100.000‬دج وموزع إلى حاصص‬
‫ل تقل قيمة كل منها على ‪ 1000‬دج‪ ،‬كما يجب أن تكون الحصص محررة )أي مدفوعة( بصورة كاملة‬
‫ب‪ -‬شركة المساهمة‪ :‬إن رأسمالها يجب أن ل يقل على ‪ 5‬مليون إذا لجأت المؤسسة إلى الدخأار العمومي أو‬
‫‪1‬مليون إذا لم تقم بذلك ويشترط أن تكون ربع قيمته محررة‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫الفصل الخـامـس‬
‫ـــ العمليات الخاصأة بالمخزوأن‬
‫‪ -I‬تعريف‬
‫‪ -II‬قاائمة الحسابات‬
‫‪ -III‬دراسة حسابات المخزوأن‬
‫‪ -I‬تعريف المخزوأن‪ :‬من تعاريف المخزون نذكر‬
‫أ – تعريف عام للمخزوأن‪ :‬المخزون ويضم مجموع المواد والمنتجات التي اشترتها المؤسسة‬
‫أو قامت بإنتاجها بهدف بيعها أو استهلكها في عمليات النتاج والستغلل إن حاسابات المخزون‬
‫هي حاسابات أصول باستثناء حاساب مشتريات‬
‫ب – تعريف المخزوأن وأفق المادة ‪ 1-123‬من )ن‪.‬م‪.‬م( " تمثل المخزونات أصول‬
‫* يمتلكها الكيان وتكون موجهة للبيع في إطار الستغلل العادي‬
‫* هي قيد النتاج بقصد مماثل‬
‫* هي موادا أولية أو لوازم موجهة للستهلك في عمليات النتاج أو تقديم الخدمات‬
‫* تكون المخزونات في إطار عملية تقديم خأدمات هي كلفة الخدمات التي لم يقم الكيان بعد باحاتساب النواتج‬
‫المناسبة لها‬
‫* يتم تصنيف أصل ضمن المخزونات ) أصول جارية( أو ضمن التثبيتات )أصول غير جارية( ليس‬
‫على أساس نوع الصل بل تبعا لوجهته أو استعماله في إطار نشاط الكيان "‬

‫‪21‬‬
 ‫وكمثال على ذلك نقول أنه شراء معدات بهدف بيعها أو دمجها في المنتجات يجعل هذه المعدات تصنف ضمن‬
‫المخزون أما إذا كان شراؤها بهدف استخدامها كوسيلة للنتاج فإن هذه المعدات ستصنف ضمن التثبيتات‬
‫‪ - II‬قاائمة الحسابات‬
‫‪ -30‬مخزونات البضائع‬
‫‪ – 31‬مواد أولية ولوازم‬
‫‪ – 322‬لوازم قابلة للستهلك‬ ‫‪ -32‬تموينات أخأرى‪ – 321 :‬مواد قابلة للستهلك‬
‫‪ -326‬أغلفة مستهلكة‬
‫‪ -335‬أشغال قيد النجاز‬ ‫‪ – 331‬منتجات قيد النتاج‬ ‫‪ – 33‬سلع قيد النتاج‪:‬‬
‫‪ -345‬خأدمات قيد التقديم‬ ‫‪ – 34‬خأدمات قيد النتاج‪ -341 :‬دراسات قيد النجاز‬
‫‪ – 355‬منتجات مصنعة) تامة الصنع(‬ ‫‪ – 35‬مخزونات المنتجات ‪ -351 :‬منتجات وسيطة‬
‫‪ – 358‬بقايا منتجات ومواد‬
‫‪ – 36‬مخزونات متأتية من التثبيتات‬
‫‪ -37‬مخزون لدى الغير ) قيد الستلم ‪ ،‬في مستودعات الغير(‬
‫‪ – 38‬المشتريات المخزنة‬
‫‪ -380‬بضاعة مخزنة‬
‫‪ – 381‬مواد أولية والوازم مخزنة‬
‫‪ – 382‬تموينات أخأرى مخزنة‬
‫‪ – 39‬خأسائر القيمة عن المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ‬

‫‪ -III‬دراسة العمليات الخاصأة بالمخزوأن‬

‫أ ‪ -‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( ترك للمؤسسة حارية اخأتيارأسلوب جرد المخزون النسب لها أسلوب الجرد الدائم أو أسلوب‬
‫الجرد المتناوب ولم يفرض عليها إتباع أسلوبا محددا‬
‫ب – تقيم البضائع بتكلفة شرائها أي سعر الشراء مضافا له التكاليف الملحقة إلى غاية وصول المخزون إلى‬
‫المكان والحالة التي يوجد فيها أما المنتجات فتقيم بتكلفة إنتاجها )مع استثناء تكاليف خأسارة انخفاض النشاط(‬

‫دراسة الحسابات مع أمثلة‬

‫‪ - 1‬الحساب ‪ – 30‬مخزوأن بضاعة‪ :‬وهي السلع التي تم شراؤها بهدف بيعها على حاالتها‬
‫قااعدة مسك الحساب ‪ – 30‬مخزوأن بضائع وأفق الجرد الدائم‬
‫أ – عملية شراء البضائع‪ :‬وتسجل في قيدين‬
‫القيد ‪ – 1‬ويمثل قيد الشراء حايث نجعل حاساب ‪ 380‬حاـ‪/‬بضاعة مخزنة مدينا وأحاد حاسابات البنك أوالصندوق‬
‫أو موردو المخزون دائنا وهذا بتكلفة شراء البضائع‬
‫القيد ‪ – 2‬قيد استلم البضاعة‪ :‬حايث نجعل حاساب ‪ 30‬مدينا وحاساب ‪ 380‬دائنا وبهذا يرصد هذا الخأير‬

‫ب – عملية بيع البضاعة في الجرد الدائم ‪ :‬وتسجل كذلك في قيدين‬

‫قيد ‪ – 1‬قيد البيع‪ :‬حايث نجعل أحاد الحسابات؛ بنك‪،‬صندوق عملء مدينة بسعر البيع وحاـ‪ 700 /‬مبيعات بضاعة‬
‫دائنا‬
‫قيد ‪ – 2‬قيد تسليم البضاعة المباعة إلى العميل‪ :‬وفيه نجعل حاساب ‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة مدينا‬
‫بتكلفة شراء البضاعة بينما نجعل حاساب مخزون بضاعة )حاـ‪ (30 /‬دائنا‬

‫مثال ‪ :‬في ‪/10/01‬ن اشترت المؤسسة )س( بضاعة ‪ 10000‬بشيك وفي ‪ /20/01‬تم بيع كل هذه البضاعة‬
‫بـ ‪ 15000‬على الحساب‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‬
‫‪---------------- 10/01 ----------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حاـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪------------------‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪22‬‬
 ‫حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪10000‬‬ ‫استلم البضاعة‬
‫‪---------------- 20/01 ----------------‬‬
‫حاـ‪ /‬عملء‬ ‫‪411‬‬
‫حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة ‪15000‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪15000‬‬ ‫بيع بضاعة‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫حاـ‪/‬مشتريات بضاعة مباعة‬ ‫‪600‬‬
‫حاـ‪ /‬مخزون بضاعة ‪10000‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪10000‬‬ ‫تسليم البضاعة المباعة‬
‫ملحظات‪:‬‬
‫‪-1‬لحاظ تسجيل عملية الشراء في قيدين وكذلك المر بالنسبة لعملية البيع‬
‫ب ـ إذا سددت المؤسسة مصاريف تابعة للمشتريات فإنه يمكن تسجيل هذه المصاريف في حاسابات فرعية‬
‫للحساب ‪ 380‬ليتم بعد ذلك إضافة هذه المصاريف إلى تكلفة الشراء بترصيد الحسابات الفرعية لـلحساب ‪380‬‬
‫مع الحساب ‪30‬‬

‫مثال ‪ :‬في ‪/10/01‬ن اشترت المؤسسة )س( بضاعة ‪ 5000‬على الحساب إن مصاريف نقل هذه البضاعة‬
‫كانت ‪ 1000‬وسددت نقدا سجل القيود المناسبة تبعا للجرد الدائم‬
‫‪----------- 10/01 ------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حاـ‪/‬مصاريف نقل المشتريات‬ ‫‪3801‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حاـ‪ /‬موردو المخزون والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حاـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪----------------‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪6000‬‬ ‫حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حاـ‪ /‬مصاريف نقل مشتريات‬ ‫‪3801‬‬
‫استلم المشتريات‬
‫‪ – 2‬الحساب ‪ – 31‬مواد أوألية وألوازم‪ :‬وهي المواد واللوازم التي اشترتها ليتم تحويلها إلى منتجات‬

‫قااعدة مسك الحساب ‪ 31‬وأفق الجرد الدائم‬

‫أ – عملية شراء المواد ‪ :‬وتسجل في قيدين كما في حاالة شراء البضاعة حايث‬
‫القيد ‪ – 1‬قايد الشراء‪ :‬وفيه نجعل الحساب ‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد أولية ولوازم مخزنة مدينا وأحاد الحسابات بنك‪،‬‬
‫صندوق‪ ،‬موردون دائنا ) إن " ن ‪.‬م ‪.‬م " يستخدم مصطلح مواد أولية ولوازم مخزنة للدللة على الحساب ‪(381‬‬
‫القيد ‪ – 2‬قايد استلم المواد ‪ :‬حايث نجعل الحساب ‪ 31‬مدينا والحساب ‪ 381‬دائنا‬
‫ب – عملية استهلكا المواد ‪ :‬وتسجل في قيد واحاد حايث نجعل الحساب ‪ 601‬حاـ‪/‬مواد أولية مستهلكة‬
‫مدينا والحساب ‪ 31‬دائنا إن )ن ‪.‬م‪ .‬م( يستخدم مصطلح مواد أولية للدللة على الحساب ‪601‬‬
‫ملحظة ‪:‬‬
‫* في حاالة بيع المواد فإننا نسجلها كمبيعات بضاعة وفي قيدين في حاالة تطبيق الجرد الدائم‬
‫* مصارف نقل المواد يمكن تسجيلها في حاساب فرعي للحساب ‪ 381‬لترصد مع الحساب ‪31‬‬

‫مثال – خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ -1‬شراء ‪ 100‬كغ مواد )م( ب ‪ 20‬دج‪/‬كغ على الحساب‬
‫‪ - 2‬استهلك ‪ 40‬كغ في عملية النتاج‬
‫‪ - 3‬بيع ‪ 20‬كغ ب ‪ 30‬دج‪/‬كغ بشيك‬
‫المطلوب‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‬
‫‪23‬‬
 ‫‪--------------- 15/01 -----------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫‪2000‬‬ ‫حاـ‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء مواد‬
‫‪----------------‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫حاـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪2000‬‬ ‫حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫استلم المواد‬
‫‪---------------- 20/01 ----------------‬‬
‫‪800‬‬ ‫حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪800‬‬ ‫حاـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫استهلك مواد ‪40 :‬كغ × ‪20‬‬
‫‪--------------- 01/ 25 -----------------‬‬
‫‪600‬‬ ‫حاـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪600‬‬ ‫حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫بيع مواد ‪ 20 :‬كغ×‪30‬‬
‫‪----------------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪400‬‬ ‫حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪400‬‬ ‫حاـ‪ /‬مواد ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫تسليم المبيعات‪ 20 :‬كغ×‪20‬‬

‫‪ – 3‬الحساب ‪ – 32‬تموينات أخرى‪ :‬وهي مواد تساهم في عمليات المعالجة أو التصنيع أوالستغلل‬
‫دون أن تدخأل في تكوين المنتجات المعالجة أو المصنعة لحاظ الخأتلف بين الحسابين ‪ 31‬و ‪32‬‬
‫فالول يدل على مواد تدمج في تصنيع المنتجات أما الثاني فيدل على مواد تستهلك في عملية‬
‫تصنيع المنتجات أو في عملية الستغلل دون أن تكون أحاد مكونات المنتجات المصنعة ومن الحسابات‬
‫الفرعية للحساب ‪ 32‬نجد ‪ - 321 :‬مواد مستهلكة) مثل مواد صيانة المعدات( ‪ - 322‬توريدات مستهلكة‬
‫)مثل مواد التنظيف ولوازم المكتب‪ (...‬و ‪- 326‬الغلفة المستهلكة‬

‫ملحظة‪:‬إن التوريدات التي ل تخزن )الماء‪،‬الكهرباء‪ (...‬ل تسجل بالحساب ‪ 32‬لكن بالحساب ‪607‬‬
‫حاـ‪ /‬مشتريات غير مخزنة‬
‫القاعدة المحاسبية للحساب ‪ 32‬وأفقا للجرد الدائم‬
‫أ – شراء التموينات الخرى ‪ :‬ويتم تسجيلها كالتالي‬
‫* إذا كانت المواد قابلة للتخزين ) مثل الغلفة المستهلكة‪ ،‬واللوازم المكتبية‪ (..‬فإن تسجيل عملية شرائها يتم في‬
‫قيدين ) قيد الشراء وقيد استلم المواد( كما رأينا في الحساب ‪ 31‬غير أنه عمليا يمكن تسجيلها في قيد واحاد حايث‬
‫نجعل ‪ 602‬مدينا وأحاد الحسابات بنك أو صندوق أو موردون دائنا إذا كانت قيمة هذه المواد ضئيلة‬
‫ول تتطلب متابعة خأاصة بها‬
‫* إذ لم تكن المواد قابلة للتخزين) كهرباء‪،‬غاز‪،‬ماء‪ (...‬عندها يمكن أن تسجل في قيد واحاد حايث نجعل حاـ‪607/‬‬
‫مشتريات مواد ولوازم غير مخزنة مدينا والحساب بنك أو صندوق أو موردون دائنا‬

‫مثال – خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ – 1‬شراء أغلفة مستهلكة ‪ 10000‬ومواد صيانة معدات ‪ 2000‬الكل على الحساب تم وضع هذه المواد بالمخزن‬
‫‪ – 2‬سددت فاتورة الكهرباء ‪ 500‬بشيك‬
‫‪ – 3‬استهلكت أغلفة مستهلكة قيمتها ‪ 4000‬كما استخدمت مواد صيانة قيمتها ‪1500‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‬
‫‪------------‬‬ ‫‪1 ------------------‬‬
‫‪12000‬‬ ‫حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫‪12000‬‬ ‫حاـ‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء مواد وأغلفة‬
‫‪24‬‬
 ‫‪-------------‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حاـ‪ /‬أغلفة‬ ‫‪326‬‬
‫‪2000‬‬ ‫حاـ‪ /‬مواد للستهلك‬ ‫‪321‬‬
‫‪12000‬‬ ‫حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫استلم المواد‬
‫‪--------------- 2 ----------------‬‬
‫حاـ‪ /‬مشتريات مواد غير مخزنة مستهلكة‬ ‫‪607‬‬
‫‪500‬‬ ‫حاـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪500‬‬ ‫تسديد فاتورة كهرباء‬
‫‪--------------- 3 ----------------‬‬
‫حاـ‪ /‬تموينات أخأرى مستهلكة‬ ‫‪602‬‬
‫‪5500‬‬ ‫حاـ‪ /‬أغلفة مستهلكة‬ ‫‪326‬‬
‫‪4000‬‬ ‫حاـ‪ /‬مواد للستهلك‬ ‫‪321‬‬
‫‪1500‬‬ ‫استهلك أغلفة ومواد صيانة‬

‫‪ – 4‬الحساب ‪ – 33‬سلع قايد النتاج ‪ :‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يعط تعريفا خأاصا بهذه الحساب كما لم يبين‬
‫قاعدة حاوسبته )أي تسجيله محاسبيا( وهذا عكس ما ذهب إليه المخطط المحاسبي الوطني لسنة ‪1975‬‬
‫وكذا المخطط المحاسبي الفرنسي إذ أن كل المخططين نصا صراحاة أن فتح هذا الحساب يكون في‬
‫نهاية الدورة لتسجيل المنتجات والشغال التي ل تزال قيد التنفيذ على أن يرصد هذا الحساب في بداية‬
‫السنة الموالية بتسجيل قيد معاكس إن )ن‪.‬م‪.‬م( قسم الحساب ‪ 33‬كالتالي‬
‫‪ – 331‬منتجات قيد النتاج )أو المنتجات الجاري إنجازها كما ورد في ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫‪ – 335‬أشغال قيد النجاز )أو الشغال الجاري إنجازها كما ورد في ن‪.‬م‪.‬م(‬

‫‪ -5‬الحساب ‪ – 34‬خدمات قايد النجاز)الجاري تقديمها(‪ :‬ونسجل به تكلفة الخدمات ) المقدمة( والتي‬
‫ل تزال قيد النجاز في نهاية السنة وكما هو الحال في الحساب ‪ 33‬فإن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يظهر قاعدة خأاصة‬
‫تراعي خأصوصية هذا الحساب لكنه ذكر حاساباته الفرعية كالتالي‬
‫‪ – 341‬دراسات قيد النجاز‬
‫‪ – 345‬خأدمات مقدمة قيد النجاز‬

‫مثال حول الحسابين ‪ 33‬وأ ‪34‬‬

‫في نهاية السنة )ن( أظهر جرد المخزون ما يلي‬
‫‪ – 1‬منتجات قيد التصنيع ‪5000‬‬
‫‪ – 2‬دراسة قيد النجاز لصالح المؤسسة )ص( ‪1000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة )س(‬
‫خألل السنة )ن‪ (1+‬أتممت المؤسسة المنتجات والخدمات المذكورة أعله كالتالي‬
‫‪ -1‬تطلب إتمام المنتجات قيد التصنيع ما يلي‪ :‬موادا أولية) م( ‪ 1000‬أجورا سددت بشيك ‪4000‬‬
‫‪ – 2‬تطلب إتمام الدراسة أجورا سددت بشيك ‪ 1000‬إن سعر بيع الخدمات هو ‪7500‬‬
‫سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‬

‫‪/31/12-----------------------‬ن ‪-----------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 331‬حاـ‪ /‬منتجات قيد التنفيذ‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 341‬حاـ‪ /‬دراسات قيد النجاز‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 7231‬حاـ‪ /‬منتجات قيد‪.‬ت‪ .‬مخزنة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪7241‬حاـ‪ /‬خأدمات قيد‪ .‬ت‪ .‬مخزنة‬
‫منتجات وخأدمات قيد التنفيذ‬
‫‪/01/01 ---- ----------------‬ن‪----------------- 1+‬‬
‫يتم عكس القيد المسجل في ‪/31/12‬ن لترصيد حاـ‪/‬‬
‫‪ 331‬و ‪341‬‬
‫‪25‬‬
 ‫‪----------------‬‬ ‫‪1 ----------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور مستخدمين‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف إتمام منتجات‬
‫‪----------------‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 72‬حاـ‪ /‬مخزون منتجات تامة الصنع‬
‫منتجات بالمخزن‬
‫‪---------------------‬‬ ‫‪2 ----------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪/‬أجور المستخدمين‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف إتمام خأدمات‬
‫‪------------------‬‬ ‫‪-----------------------‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪7500‬‬ ‫‪ 705‬حاـ‪ /‬مبيعات دراسات‬
‫خأدمات على الحساب‬
‫‪ – 6‬الحساب ‪ - 35‬مخزوأن منتجات‪ :‬في )ن‪.‬م‪.‬م( قسم هذا الحساب كالتالي‬
‫‪ – 351‬منتجات وأسيطة ‪ :‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يعط تعريفا لهذا الحساب لكن يمكن القول أن المقصود‬
‫بالمنتجات الوسيطة هي المنتجات النصف مصنعة بالمؤسسة والتي سيتم تحويلها إلى منتج تام الصنع‬
‫‪ – 355‬منتجات مصنعة ‪ :‬هنا أيضا ل نجد تعريفا لهذا الحساب في )ن‪.‬م‪.‬م( واعتمادا على المخطط‬
‫المحاسبي لسنة ‪ 1975‬يمكن تعريفها بأنها المنتجات القابلة للبيع حاتى إن لم تكن تامة الصنع حايث يقوم‬
‫العميل بإتمام تصنيعها ثم بيعها أو استخدامها‬
‫‪ – 356‬بقايا منتجات وأمواد ) بقايا وأمهملت(‪ :‬هنا أيضا نلحاظ أن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يعط تعريفا لهذا الحساب‬
‫لذا سنعتمد على التعريف المعطى بالمخطط المحاسبي لسنة ‪ 1975‬أي أن البقايا تعني البقايا من أية طبيعة‬
‫كانت )مواد‪ ،‬منتجات‪ (..‬والتي ل تصلح لي استخدام داخأل المؤسسة أو لتسويق عادي‬

‫القاعدة المحاسبية للحساب ‪ 35‬في الجرد الدائم ‪ :‬خألل السنة تعمل الحسابات الفرعية للحساب ‪ 35‬كحسابات‬
‫مخزن حايث تجعل مدينة بالمنتجات المودعة بالمخزن وهذا بجعل حاـ‪ 72/‬إنتاج مخزون دائنا كما تكون‬
‫)أي الحسابات ‪ (356 ، 355 ، 351‬دائنة بكل مسحوبات للمنتجات وهذا بجعل حاـ‪ 72/‬إنتاج بالمخزن مدينا‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ – 1‬أنتجت ‪ 100‬طاولة تامة الصنع تكلفة كل طاولة هي ‪ 1000‬دج و ‪ 50‬طاولة غير تامة الصنع تكلفة‬
‫كل واحادة ‪ 600‬دج كما نتج عن عملية التصنيع بقايا خأشب قدر سعر بيعها الصافي ب ‪2000‬‬
‫‪ –2‬باعت ‪ 60‬طاولة ب ‪ 1200‬دج كما باعت كل البقايا ب ‪1500‬الكل على الحساب‬
‫‪ –3‬أتممت تصنيع ‪ 30‬طاولة كانت نصف مصنعة وتطلب إتمام كل واحادة ‪ 300‬مواد و ‪ 100‬أجورسددت بشيك‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‬
‫‪------------------ 1 -------------------‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 351‬حاـ‪ /‬منتجات وسيطة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 356‬حاـ‪ /‬بقايا منتجات ومواد‬
‫‪132000‬‬ ‫‪ 72‬حاـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫منتجات بالمخزن‬
‫‪------------------ 2 --------------------‬‬
‫‪73500‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪72000‬‬ ‫‪ 701‬حاـ‪ /‬مبيعات منتجات مصنعة‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 703‬حاـ‪ /‬مبيعات بقايا منتجات‬
‫مبيعات منتجات مصنعة وبقايا‬
‫‪26‬‬
 ‫‪-------------------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪62000‬‬ ‫‪ 72‬حاـ‪ /‬منتجات مسحوبة من المخزن‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 356‬حاـ‪ /‬بقايا منتجات ومواد‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪---------------- 3 ----------------------‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪ 72‬حاـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪18000‬‬ ‫‪ 351‬حاـ‪ /‬منتجات وسيطة‬
‫سحب منتجات لكمالها‪600 ×300 :‬‬
‫‪------------------ --------------------‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‪300×30 :‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور مستخدمين ‪100 ×30 :‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف إكمال منتجات‬
‫‪-------------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 72‬حاـ‪ /‬منتجات بالمخزن‬
‫‪ 30‬وحادة تامة الصنع بالمخزن‬

‫ملحظة ‪ :‬يمكن تقسيم الحساب ‪ 72‬إلى حاسابات فرعية مثال ذلك ‪ ) 7251 :‬منتجات وسيطة بالمخزن(‬
‫‪ 7255‬منتجات تامة الصنع بالمخزن ‪ 7256‬بقايا منتجات بالمخزن‪ ...‬كذلك يمكن تقسيم الحساب ‪701‬‬
‫إلى حاسابات فرعية تبعا لصنف المنتجات المباعة‬
‫‪ – 7‬الحساب ‪ – 36‬منتجات ناتجة عن تثبيتات‪ :‬وهي العناصر الناتجة عن تفكيك تثبيتات عينية ) معدات مثل(‬
‫وبهذا تحولت طبيعتها من أصول عينية ثابتة إلى مخزون سيتم استهلكه في عمليات النتاج والستغلل وتبعا‬
‫للنظام المحاسبي المالي فإن الحساب ‪ 36‬يكون مدينا بجعل حاساب التثبيتات) حاـ‪ (21/‬المناسب دائنا‬
‫‪ – 8‬الحساب ‪ – 37‬مخزوأن لدى الغير)قايد الستلم ‪ ،‬في المستودع أوأ في اليداع(‪ :‬لقد عرفه )ن‪.‬م‪.‬م( بأنه‬
‫المخزون الواقع تحت رقابة المؤسسة لكنه ليس في حايازتها فعليا في نهاية السنة مثل المخزون قيد الستلم‬
‫أو المودع في مخازن الغير‬
‫القاعدة المحاسبية للحساب ‪ – 37‬يجعل الحساب ‪ 37‬مدينا بقيمة المخزون الذي هو ملكا للمؤسسة لكنه‬
‫ليس في حايازتها الفعلية بجعل الحساب المناسب من حاسابات المخزون دائنا كما يجعل الحساب ‪ 37‬دائنا‬
‫متى استرجعت المؤسسة المخزون المعني ونشير إلى أن القاعدة المحاسبية الواردة في )ن‪.‬م‪.‬م( لم تتعرض‬
‫بصورة واضحة إلى حاالة المشتريات غير المستلمة في نهاية السنة‬
‫ملحظة ‪ :‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( يوصي بتسوية حاساب مخزون لدى الغير في نهاية السنة فإذا لم تتمكن المؤسسة‬
‫من ذلك فإن عليها إعداد جدول يبين تفاصيل هذا المخزون‬

‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ – 1‬أودعت لدى المؤسسة )ص( بضاعة قيمتها ‪ 5000‬ومنتجات مصنعة ‪2000‬‬
‫‪ – 2‬استرجعت من المؤسسة )ص( بضاعة قيمتها ‪ 4000‬ومنتجات قيمتها ‪1000‬‬
‫‪ – 3‬في ‪/30/12‬ن اشترت موادا ب ‪ 500‬بشيك المواد ستستلم خألل السنة)ن‪(1+‬‬
‫المطلوب سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‬
‫‪ – 4‬لنفترض أن المواد ) عملية ‪ ( 3‬استلمت كاملة في ‪/15/01‬ن‪ 1+‬سجل القيد المناسب‬
‫‪---------------‬‬ ‫‪1 --------------------‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 37‬حاـ‪ /‬مخزون لدى الغير‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫إيداع مخزون لدى )ص(‬

‫‪27‬‬
 ‫‪4000‬‬ ‫‪-------------‬‬ ‫‪2 ----------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫‪ 37‬حاـ‪ /‬مخزون لدى الغير‬
‫استرجاع مخزون من )ص(‬
‫‪500 -------------- 3 ---------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬
‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء مواد‬
‫‪/31/12 ------------------‬ن ‪500 -------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 37‬حاـ‪ /‬مخزون لدى الغير‬
‫‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬
‫تسوية حاـ‪381/‬‬
‫‪/15/01 -----------------‬ن‪500 ---------- 1+‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪ 37‬حاـ‪ /‬مخزون لدى الغير‬
‫استلم مشتريات السنة )ن(‬
‫ملحظة ‪ :‬بالمكان تقسيم الحساب ‪ 37‬إلى حاسابات فرعية تبعا لطبيعة المخزون المودع لدى الغير‬
‫‪ – 38 – 9‬حساب مشتريات مخزنة ‪ :‬لم يرد في )ن‪.‬م‪.‬م( تعريفا لحساب مشتريات مخزنة لكن واعتمادا‬
‫على المخطط المحاسبي لسنة ‪ 1975‬فإن المشتريات تمثل قيمة البضائع والمواد التي اشترتها المؤسسة‬
‫بهدف بيعها على حاالتها أو استهلكها في عمليات النتاج والستغلل‬
‫ملحظات حول الحساب ‪38‬‬
‫أ – ذكر )ن‪.‬م‪.‬م( أنه يمكن تقسيم الحساب ‪ 38‬إلى حاسابات فرعية تبعا لحاجة المؤسسة وأن هذا التقسيم يتم‬
‫كما جاء في الحساب ‪ 60‬وحاسابات المخزون الخأرى وكمثال على ذلك يمكن تقسيم الحساب ‪ 38‬كالتالي‬
‫‪ -380‬بضاعة مخزنة‬
‫‪ -381‬مواد أولية ولوازم مخزنة‬
‫‪ 382‬ـ تموينات أخأرى مخزنة‬
‫ب – إن الحساب ‪ 38‬هو حاساب مؤقت )أو حاساب وسيط( وعليه فإنه وفي حاالة تطبيق الجرد الدائم فإن‬
‫هذا الحساب ) أي ‪ (38‬يجب أن يكون مرصدا في نهاية الدورة‬
‫ج‪ -‬في حاالة استخدام حاسابات فرعية للحساب ‪ 38‬لتسجيل مصاريف تابعة للمشتريات فإن هذه الحسابات‬
‫الفرعية يجب ترصيدها مع حاساب البضاعة أو المواد الواية إن المصاريف التابعة للمشتريات والتي ل‬
‫يمكن تحميلها لمشتريات محددة ل تسجل بالحساب ‪38‬‬
‫القاعدة المحاسبية للحساب ‪ 38‬في حالة تطبيق الجرد الدائم‬
‫نسجل عمليات الشراء في قيدين‬
‫أ – قايد الشراء‪ :‬وفيه نجعل الحساب الفرعي للحساب ‪ 380 ) 38‬أو ‪ (..381‬مدينا بتكلفة شراء البضاعة‬
‫أوالمواد واللوازم وأحاد الحسابات نقديات أوموردوالمخزون دائنة‬
‫ب – قايد استلم المشتريات ‪ :‬حايث نجعل الحساب ‪ 30‬أو ‪ 31‬أو ‪ 32‬مدينا والحساب ‪ 38‬دائنا‬
‫في نهاية السنة يكون رصيد حاساب ‪ 38‬معدوما فإذا لم يتحقق ذلك وجبت تسوية الحساب كالتالي‬
‫الحالة ‪ – 1‬في نهاية السنة إذا كان رصيد الحساب ‪ 38‬مدينا ‪:‬‬
‫هذه الحالة تحدث إذا لم تستلم البضاعة أو المواد المشتراة إن ترصيد الحساب ‪ 38‬يتم في أخأر السنة بجعل‬
‫حاساب ‪ ) 37‬مخزون لدى الغير( مدينا وحاساب ‪ 38‬دائنا‬
‫الحالة ‪ – 2‬في نهابة السنة إذا كان رصيد الحساب ‪ 38‬دائنا‪:‬‬
‫وهي حاالة تحدث إذا تم استلم المخزون المبتاع دون استلم فاتورة الشراء إن تسوية الحساب تتم بجعل‬
‫‪ 38‬مدينا والحساب ‪) 408‬موردون‪ -‬فواتير غير مستلة( دائنا‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ – 1‬شراء بضاعة ‪ 5000‬ومواد ‪ 2000‬الكل سدد بشيك‬
‫‪ – 2‬بيع بضاعة على الحساب ‪ 3000‬تكلفتها ‪2500‬‬
‫‪ – 3‬استهلك مواد قيمتها ‪.1500‬‬
‫‪28‬‬
 ‫‪ – 4‬في ‪/30/12‬ن شراء بضاعة ‪ 1000‬على الحساب إن البضاعة ستستلم خألل السنة )ن‪(1+‬‬
‫‪ – 5‬استلمت موادا قيمتها ‪ 500‬إن فاتورة الشراء ستستلم خألل السنة )ن‪(1+‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‬

‫‪--------------‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪------------------------‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مشتريات بشيك‬
‫‪----------------‬‬ ‫‪-----------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬
‫استلم المشتريات‬
‫‪------------------ 2 --------------------‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬العملء‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪--------------------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 600‬حاـ ‪/‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪3 -------------------‬‬
‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم ‪1500‬‬
‫‪1500‬‬ ‫استهلك مواد‬
‫‪---------------------- 4 -------------------‬‬
‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو المخزونات ‪1000‬‬
‫‪1000‬‬ ‫شراء بضاعة‬
‫‪----------------------- 5 -----------------‬‬
‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة ‪500‬‬
‫‪500‬‬ ‫استلم مواد‬
‫‪/31/12 -----------------‬ن ‪-----------------‬‬
‫‪ 370‬حاـ‪ /‬مخزون لدى الغير‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪1000‬‬ ‫تسوية حاساب ‪380‬‬
‫‪------------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬
‫‪ 408‬حاـ‪ /‬موردون‪،‬فواتير غير مستلمة ‪500‬‬
‫‪200‬‬ ‫تسوية حاـ‪381/‬‬
‫في حاالة تطبيق الجرد الدائم وفي نهاية السنة إذا كان رصيد ‪ 38‬مدينا فإن تسويته تتم مع حاساب مخزون‬
‫لدى الغيرأما إذا كان رصيده دائنا فإن تسويته تتم مع حاساب فواتير غير مستلمة إن الحساب مخزون‬
‫لدى الغيريتم ترصيده متى استلمت المؤسسة المخزون المعني أما الحساب ‪ )408‬فواتير غير مستلمة(‬
‫فيمكن ترصيده في بداية السنة الموالية )على اعتبار أنه حاساب مؤقت( أو متى استلمت الفواتير المعنية‬
‫ملحظة ‪ :‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يذكر قاعدة محددة في هذا الشأن‬
‫‪29‬‬
 ‫‪ – 10‬التسجيل المحاسبي لحركة المخزوأن وأفق أسلوب الجرد المتناوأب‪ :‬ويكون كالتالي‬
‫أ – في بداية السنة تظهر حاسابات المخزون مدينة بقيمة المخزون الفتتاحاي وهذا ضمن قيد فتح اليومية‬
‫)أي قيد إثبات الرصدة الفتتاحاية(‬
‫ب – خألل السنة تسجل قيود حاركة المخزون كالتالي‬
‫* عمليات شراء البضاعة أوأ المواد ‪ :‬وتسجل في قيد واحاد‪ ،‬حايث نجعل الحساب ‪ 380‬أو ‪ 381‬أو ‪382‬‬
‫مدينا وحاساب بنك أو صندوق أو موردون دائنا‬
‫* عمليات بيع البضاعة وأالمنتجات‪ :‬تسجل في قيد واحاد حايث نجعل حاساب البنك‪ ،‬صندوق أو العملء‪...‬‬
‫مدينة والحساب مبيعات) ‪ 700‬أو ‪ 701‬أو ‪ 702‬أو ‪ ( 703‬دائنة بسعر بيع‬
‫* إن عمليات استهلكا المواد الوألية وأكذا إنتاج المنتجات ل تسجل محاسبيا ذلك لن حاسابات المخزون‬
‫)‪ (..30،31‬ل تستخدم خألل السنة في الجرد المتناوب‬
‫* في نهاية السنة وبعد إجراء الجرد المادي للمخزون نسجل القيود التالية‬

‫‪ – 1‬قايد إلغاء ) أي استهلك( مخزون بداية السنة حايث نجعل حاسابات المخزون ‪36، 35، 32، 31، 30‬‬
‫دائنة بقيمة مخزون بداية السنة والحسابات ‪ 72، 602، 601، 600‬على التوالي مدينة‬
‫‪ – 2‬ترصيد حاساب ‪ 38‬بجعله دائنا وجعل الحساب المناسب ‪ 602، 601 ، 600‬مدينة‬
‫‪ -3‬إثبات مخزون نهاية السنة حايث نجعل الحسابات ‪ 36، 35، 32، 31، 30‬مدينة بقيمة مخزون‬
‫آخأرالسنة والحسابات ‪ 72، 602، 601، 600‬دائنة‬
‫إن الهدف من إثبات القيود أعله هو ترصيد حاساب مشتريات وكذلك إثبات مخزون نهاية السنة‬
‫وحاساب تكلفة البضاعة المباعة والمواد المستهلكة وتحديد فرق المخزون في المنتجات‬

‫مثال ‪ :‬إليك البيانات التالية حاول المؤسسة )س(‬

‫‪ – 1‬مخزون بداية السنة ‪ :‬بضاعة ‪ ، 5000‬مواد)م( ‪ ، 10000‬منتجات تامة الصنع ‪، 12000‬‬
‫منتجات وسيطة ‪ 6000‬بقايا منتجات ومواد ‪1000‬‬
‫‪ – 2‬مشتريات السنة تمت بشيك وشملت بضاعة ‪، 6000‬مواد أولية )م( ‪5000‬‬
‫‪ – 3‬خألل السنة )ن( استهلكت المؤسسة )س( موادا قيمتها ‪ 12000‬كما قامت بإنتاج منتجات مصنعة قيمتها‬
‫‪15000‬‬
‫‪ – 4‬بيع ما يلي بشيك ؛ بضاعة ‪ ، 10000‬منتجات تامة الصنع ‪ 25000‬وبقايا منتجات ‪1500‬‬
‫‪ -5‬في نهاية السنة كان المخزون كالتالي‪ :‬بضاعة ‪ ، 4000‬مواد )م( ‪ ، 3000‬منتجات وسيطة ‪، 2000‬‬
‫منتجات مصنعة ‪ ، 8000‬بقايا ‪500‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب ثم سجل قيود تسوية المخزون في نهاية السنة‬
‫إن مخزون ‪/01/01‬ن يظهر ضمن قيد فتح اليومية‬
‫‪--------------- 2 ------------------------‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬
‫‪11000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة ومواد‬
‫‪----------------- 3 ----------------------‬‬
‫العملية ل تسجل‬
‫‪---------------- 4 ----------------------‬‬
‫‪36500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪26500‬‬ ‫‪ 701‬حاـ‪ /‬إنتاج مباع‬
‫مبيعات بشيك‬
‫‪/31/12 ---------------------‬ن ‪---------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪19000‬‬ ‫‪ 724‬حاـ‪/‬تغير مخزون المنتجات‬
‫‪5000‬‬ ‫‪30‬حاـ‪/‬مخزون بضاعة‬
‫‪30‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 351‬حاـ‪ /‬منتجات وسيطة‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 356‬حاـ‪ /‬بقايا منتجات‬
‫إلغاء)تخفيض( مخزون بداية السنة‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬
‫ترصيد حاـ‪38/‬‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 351‬حاـ‪ /‬منتجات وسيطة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 356‬حاـ‪ /‬بقايا منتجات‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪/‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪10500‬‬ ‫‪ 72‬حاـ‪ /‬تغيرات مخزون منتجات‬
‫إثبات مخزون نهاية السنة‬

‫ملحظة ‪ :‬عمليات استهلك المواد وإنتاج المنتجات لم تسجل عمليات الشراء سجلت في قيد واحاد وكذلك‬
‫عمليات البيع وفي نهاية السنة تم تسجيل قيود تسوية حاسابات المخزون‬
‫‪ - 11‬تسجيل مردوأدات المشتريات‪ :‬إن تسجيل مردودات المشتريات يكون بعكس قيود الشراء سواء‬
‫أكان ذلك في حاالة تطبيق الجرد الدائم أو الجرد المتناوب‬

‫مثال‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ – 1‬شراء بضاعة ‪ 10000‬على الحساب‬
‫‪ -2‬أرجعت بضاعة إلى المورد قيمتها ‪2000‬‬
‫سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‬
‫‪------------ 1 -----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو المخزونات‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪------------‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫استلم البضاعة‬
‫‪-----------‬‬ ‫‪2 ---------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫إرجاع بضاعة‬
‫‪-----------‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو المخزونات‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫مردودات مشتريات بضاعة‬
‫مثال ‪ : 2‬في المثال السابق يطلب تسجيل العمليات في يومية المؤسسة تبعا أسلوب الجرد المتناوب‬
‫‪31‬‬
 ‫‪--------------- 1 -----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو المخزونات‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪----------------- 2 ----------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو المخزونات‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫مردودات مشتريات بضاعة‬

‫ملحظة ‪ :‬إن مردودات المشتريات سجلت بعكس قيود الشراء وهذا صحيح أي كان أسلوب الجرد المتبع‬
‫‪ – 12‬مردوأدات المبيعات ‪ :‬إن مردودات البيعات تسجل بعكس قيود البيع‬

‫مثال‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ 10000‬تكلفتها ‪8000‬‬ ‫‪ – 1‬بيع بضاعة كالتالي‪ :‬بضاعة‬
‫‪1700‬‬ ‫رسم ‪.‬ق‪.‬م ‪%17‬‬
‫‪11700‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ – 2‬أرجع العميل نصف البضاعة المباعة له‬
‫سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‬
‫‪---------------- 1 ------------------------‬‬
‫‪11700‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪1700‬‬ ‫‪ 4457‬حاـ‪ /‬رسم‪.‬ق‪.‬م‪ .‬على المبيعات‬
‫مبيعات بشيك‬
‫‪---------------------‬‬ ‫‪-----------------------‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪-------------------- 2 ----------------------‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪/‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫إرجاع بضاعة‬
‫‪-----------------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪850‬‬ ‫‪ 4457‬حاـ‪ /‬رسم ‪.‬ق‪.‬م‪.‬محصل على المبيعات‬
‫‪5850‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫مردودات مبيعات‬
‫ملحق ‪ -I‬تقييم عناصأر المخزوأن‬
‫أ ‪ -‬تقييم عناصأر المخزوأن بتاريخ أوأل تسجيل بالنسبة للبضائع وأالمواد‪ :‬إن تقييمها بتاريخ الشراء يكون على‬
‫أساس تكلفة الشراء والتي تضم سعر الشراء مضافا إليه كل المصاريف المتحملة ليصال المخزون إلى المكان‬
‫وفي الحالة التي يوجد عليها ) أي مصاريف النقل والشحن وحاقوق الجمارك والرسوم غير القابلة للسترجاع‪(...‬‬
‫أما بالنسبة للمنتجات فإن تكلفتها تشمل على مجموع التكاليف المباشرة ) من مواد مستهلكة وأجور‪(...‬‬
‫وغير المباشرة المتحملة لنتاجها وهذا باستثناء تكاليف انخفاض النشاط عن مستواه العادي‬
‫ب – تقييم المخزوأن في نهاية الدوأرة ‪ :‬عمل بمبدأ الحيطة فإن المخزونات سواء أكانت بضاعة أو موادا أو‬
‫منتجات يتم تقييمها بالتكلفة أو سعر البيع الصافي ) أو قيمة النجاز الصافية وهو المصطلح المستخدم في ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫أيهما أقل وفي حاالة ما إذا كان سعر البيع الصافي أقل من تكلفة المخزون فإن على المؤسسة تسجيل خأسارة‬
‫انخفاض قيمة المخزونات ) أي ما كان يعرف بمؤونة تدهور قيمة المخزون في المخطط المحاسبي الوطني لسنة‬
‫‪(1975‬‬

‫‪32‬‬
 ‫ج – يتم تقييم السلع المتعاوضة)‪ (interchangeables‬عند خأروجها من المخزن أو عند الجرد ) في نهاية‬
‫الدورة( إما اعتمادا على أسلوب الوارد أول الصادر أول أو على أسلوب التكلفة الوسطية المرجحة للشراء أو‬
‫النتاج‬
‫ملحق ‪ -II‬تسجيل الرسم على القيمة المضافة)اختصارا ر‪.‬ق‪.‬م( في عمليات شراء وأبيع البضائع‬
‫إن معدل الرسم العادي المفروض على عمليات شراء وبيع السلع هو ‪ %17‬ولقد خأصص )ن‪.‬م‪.‬م( حاساب ‪445‬‬
‫" الدولة‪ ،‬رسوم على رقم العمال" لتسجيل الرسم على القيمة المضافة حايث يتم تخصيص حاساب فرعي)‬
‫‪ 4456‬مثل( لتسجيل الرسم القابل للسترجاع ) والمسدد لدى شراء البضائع والمواد والتجهيزات والخدمات(‬
‫بينما يخصص حاسابا فرعيا آخأر)‪ 4457‬مثل( لتسجيل رسم القيمة المضافة المحصل لدى عمليات بيع البضائع‬
‫والمنتجات والخدمات على أن يخصص الرقم ‪ 4458‬لتسجيل الرسم المستحق الدفع ) أي الفرق بين الرسم‬
‫المحصل والرسم القابل للسترجاع(‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 1‬شراء بضاعة كالتالي‪ :‬بضاعة‬
‫‪+ 1700‬‬ ‫رسم قابل للسترجاع ‪%17‬‬
‫‪11700‬‬ ‫سددت بشيك‬
‫‪ 15000‬تكلفتها ‪12000‬‬ ‫‪ – 2‬بيع ما يلي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪" 10000‬‬ ‫منتجات تامة الصنع‬
‫‪4250‬‬ ‫رسم محصل ‪%17‬‬
‫‪29250‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫المطلوب سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‬
‫‪------------- 1 --------------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪1700‬‬ ‫‪ 4456‬حاـ‪/‬ر‪.‬ق‪.‬م‪.‬قابل للسترجاع‬
‫‪11700‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪---------------‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪/‬مخزون بضاعة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫استلم البضاعة‬
‫‪----------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪29250‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 701‬حاـ‪ /‬إنتاج مباع‬
‫‪4250‬‬ ‫‪ 4457‬حاـ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬المحصل‬
‫مبيعات بشيك‬
‫‪------------------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪ /‬بضاعة مباعة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 72‬حاـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫ملحق ‪ –III‬محاسبة الغلفة المتداوألة ‪ :‬الملحاظ أن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يذكر حاسابات خأاصة لتسجيل المانة المدفوعة‬
‫إلى الموردين وكذلك المانة المحصلة من العملء والمتعلقة بعمليات تخص الغلفة المتداولة أو أمانة المعدات‬
‫المعارة وعليه سوف نعتمد على الحسابات الواردة في المخطط المحاسبي الفرنسي إن دراسة الموضوع ستكون‬
‫من خألل مثال‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ – 1‬شراء بضاعة كالتالي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪1000‬‬ ‫أمانة أغلفة) مدفوعة(‬
‫‪6000‬‬ ‫سددت بشيك‬
‫‪33‬‬
 ‫تكلفتها ‪5000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪ –2‬بيع بضاعة كالتالي‪ :‬بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫أمانة أغلفة محصلة‬
‫‪8500‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ –3‬أرجعت كل الغلفة إلى المورد ) عملية ‪ (1‬وتحصلت على ‪ 800‬فقط بشيك نظرا لعطب أصاب الغلفة‬
‫‪ –4‬أرجع العملء كل الغلفة )عملية ‪ (3‬إلى المؤسسة وسددت لهم ‪ 300‬فقط بشيك وهذا نظرا لرجاعها بعد‬
‫التاريخ المتفق عليه‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‬
‫‪--------------- 1 -------------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 4096‬حاـ‪ /‬موردون –أمانة أغلفة مدفوعة‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪-----------------‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫استلم المشتريات‬
‫‪------------------ 2 --------------------‬‬
‫‪8500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنـــــك‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 4197‬حاـ‪ /‬عملء‪ -‬أمانة محصلة‬
‫مبيعات بشيك‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪/‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪------------------ 3 --------------------‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 658‬حاـ‪ /‬أعباء أخأرى للتسيير الجاري‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 4096‬حاـ‪ /‬الموردون‪-‬أمانة مدفوعة‬
‫استرجاع أمانة أغلفة‬
‫‪-------------------- 4 --------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 4197‬حاـ‪ /‬عملء‪-‬أمانة محصلة‬
‫‪300‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 758‬حاـ‪ /‬نواتج أخأرى للتسيير الجاري‬
‫إرجاع أمانة أغلفة‬
‫ملحظة‪ :‬إن المخطط المحاسبي الفرنسي )والذي اعتمد في حال المثال أعله( استخدم مصطلح موردون‪ -‬ديون‬
‫خأاصة بالغلفة والمعدات الواجب إرجاعها وهذا عوض أمانة مدفوعة كما استخدم مصطلح عملء‪ -‬ديون‬
‫خأاصة بالغلفة والمعدات المعارة وهذا عوض أمانة محصلة لحاظ أننا سجلنا خأسارة الغلفة المتداولة في‬
‫الحساب ‪ 658‬أما الربح الناتج عن عمليات الغلفة المتداولة فقد سجل في الحساب ‪758‬‬

‫‪---------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫الفصـــل السـادس‬

‫ـــ العمليات الخاصأة بالتثبيتات ) حسابات الصنف ‪(2‬‬

‫‪ - I‬تعريــف‬
‫‪ –II‬قاائمة الحسابات‬
‫‪ -III‬دراسة الحسابات‬
‫‪ -I‬تعريف ‪ :‬التثبيتات هي أصول معنوية أو مادية أو مالية تظل في حايازة المؤسسة لفترة تزيد عن السنة‬
‫‪34‬‬
 ‫‪ -II‬قائمة الحسابات‬
‫‪ -20‬التثبيتات المعنوية‬
‫‪ – 204‬برمجيات المعلوماتية وما شابهها‬ ‫‪ – 203‬مصاريف التنمية القابلة للتطوير‬
‫‪ – 205‬المتيازات والحقوق المماثلة‪،‬رخأص‪ ،‬علمات ‪ – 207‬فارق القتناء‬
‫‪ – 208‬تثبيتات معنوية أخأرى‬
‫‪ – 21‬التثبيتات العينية‬
‫‪ – 212‬عمليات تهيئة وترتيب الراضي‬ ‫‪ – 211‬الراضي‬
‫‪ -215‬منشآت تقنية‪ ،‬معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪ – 213‬مباني‬
‫‪ – 218‬تثبيتات عينية أخأرى‬
‫‪ – 22‬تثبيتات في شكل امتياز‬
‫‪ – 23‬تثبيتات قيد النجاز‬
‫‪ – 237‬تثبيتات معنوية قيد النجاز‬ ‫‪ – 232‬تثبيتات عينية قيد النجاز‬
‫‪ – 238‬تسبيقلت مدفوعة عن طلبات التثبيتات‬
‫‪ – 26‬مساهمات وديون مرتبطة بالمساهمات‬
‫‪ – 262‬سندات مساهمة أخأرى‬ ‫‪ -261‬سندات الفروع‬
‫‪ – 265‬سندات مساهمة مقومة بواسطة المعادلة ) التكافؤ(‬
‫‪ – 269‬دفعات مستحقة على سندات المساهمة غير المحررة‬
‫‪ – 27‬تثبيتات مالية أخأرى‬
‫‪ – 271‬السندات المثبتة الخأرى غير السندات المثبتة الخاصة بنشاط المحفظة‬
‫‪ – 273‬سندات مثبتة خأاصة بنشاط المحفظة‬ ‫‪ – 272‬سندات ممثلة لحق الدين‬
‫‪ – 274‬القروض والحسابات الدائنة الخاصة بعقد إيجار التمويل‬
‫‪ – 276‬حاسابات دائنة أخأرى‬ ‫‪ – 275‬ودائع وكفالت مدفوعة‬
‫‪ – 279‬تسديدات مستحقة على السندات المثبتة غير محررة‬
‫‪ – 28‬اهتلك التثبيتات‬
‫‪ – 29‬خأسائر القيمة عن التثبيتات‬
‫‪ -III‬دراسة الحسابات مع أمثلة‬
‫تعريف ‪ :‬يشمل الصنف الثاني على حاسابات التثبيتات المعنوية والمادية والمالية الواقعة تحت رقابة‬
‫المؤسسة حاتى ولو لم تكن مالكة لها كما في حاالة التجهيزات المحصلة بواسطة إيجار تمويلي هذا إضافة‬
‫إلى حاسابات الهتلك والخسائر عن قيمة التثبيتات‬
‫‪ - 1‬الحساب ‪ : 20‬التثبيتات المعنوية‬
‫أ – تعريف ‪ :‬عرف )ن‪.‬م‪.‬م( في المادة ‪ 2-121‬التثبيتات المعنوية كالتالي ‪ ":‬التثبيت المعنوي هو أصل قابل‬
‫للتحديد غير مادي وغير نقدي‪ ،‬مراقب ومستخدم من قبل الكيان في إطار نشاطه العادي‪ "..‬ومن المثلة عن‬
‫التثبيتات المعنوية المحلت التجارية ‪ ،‬العلمات التجارية ‪ ،‬برامج العلم اللي‪ ،‬مصاريف تطوير المناجم‬
‫بهدف استغللها تجاريا مصاريف البحث القابلة للتثبيت‪...‬الخ‬
‫ب ‪ -‬دراسة الحساب ‪ : 20‬بداية نلحاظ أن )ن‪.‬م‪.‬م( قد استبعد العديد من المصاريف العدادية أو التمهيدية‬
‫التي وردت في المخطط المحاسبي الوطني لسنة ‪ 1975‬وهذا تماشيا مع المعايير المحاسبية الدولية فالمصاريف‬
‫الخاصة بعقد الشركة ومصاريف عقود الستثمارات والمصاريف السابقة عن النطلق الفعلي للنتاج‬
‫ومصاريف التكوين ل تعتبر أصول معنوية في نظر )ن‪.‬م‪.‬م( والذي اقترح اعتبار بعضها كمصاريف عادية‬
‫) مثل المصاريف السابقة عن انطلق النتاج( أو إضافتها إلى تكلفة شراء التثبيتات المادية ) مثل مصاريف‬
‫عقود شراء تجهيزات النتاج‪(..‬‬
‫من الحسابات الفرعية للحساب ‪ 20‬نذكر‬
‫‪ – 203‬مصاريف تطوير مثبتة‪ :‬وتسجل في قيدين‬
‫القيد ‪ – 1‬تسجل العباء بصفة عادية حايث يجعل أحاد حاسابات المصاريف ) مجموعة ‪ ( 6‬مدينا وحاساب بنك أو‬
‫صندوق أو دائنون دائنا وإذا ما توفرت في هذه العباء الشروط المحددة في )ن‪.‬م‪.‬م( لعتبارها تثبيتات معنوية‬
‫عندها نسجل القيد الثاني كالتالي‬
‫القيد ‪ - 2‬يجعل الحساب ‪ ) 203‬مصاريف تطوير مثبتة( مدينا بالعباء المعتبرة أصول معنوية والحساب ‪731‬‬
‫)حاساب إنتاج مثبت لصول معنوية( دائنا‬

‫‪35‬‬
 ‫يذكر )ن‪.‬م‪.‬م( أن العباء التي سبق أن سجلت كمصاريف عادية في السنوات المالية السابقة ل يمكن دمجها في‬
‫تكلفة التثبيتات المعنوية في تاريخ لحاق كما حادد )ن‪.‬م‪.‬م( في المادة ‪ 14-121‬الشروط الضرورية لعتبار‬
‫مصاريف البحث والتطوير أصول معنوية كالتالي‬
‫‪ -‬أنه يمكن تقييم هذه المصاريف‬
‫‪ -‬أن الكيان ينوي ويمتلك القدرة التقنية والمالية وغيرها لتمام العمليات المرتبطة بمصاريف التنمية والتطوير‬
‫أو استعمالها أو بيعها‬
‫‪ -‬أن تكون هذه المصاريف ذات صلة بعمليات نوعية مستقبلية تنطوي على حاظوظ كبيرة لتحقيق مردودية‬
‫شاملة‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( تطلب أحاد مشاريع البحث لتطوير أحاد المنتجات موادا أولية ‪ 5000‬وأجورا سددت بشيك ‪ 10000‬سجل‬
‫العملية في يومية المؤسسة‬
‫‪-------------- 1 ----------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية ) مستهلكة(‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور مستخدمين‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف خأاصة بالمشروع )ص(‬
‫‪---------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 203‬حاـ‪ /‬مصاريف تطوير مثبتة‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 731‬حاـ‪ /‬إنتاج مثبت لصول معنوية‬
‫تثبيت مصاريف تطوير‬
‫الحساب ‪ - 204‬برامج العلم اللي ‪ :‬وهناك حاالتان‬
‫الحالة ‪ – 1‬شراء حقوق استخدام البرامج لفترة محددة ‪ :‬في هذه الحالة نجعل الحساب ‪ 204‬مدينا بتكلفة شراء‬
‫البرامج مع جعل أحاد الحسابات بنك أو موردو التثبيتات ) حاـ‪ ( 404/‬دائنا‬
‫الحالة ‪ – 2‬حالة إنتاج البرامج من قابل المؤسسة ‪ :‬وتسجل العملية في قيدين كالتالي‬
‫القيد ‪ – 1‬تسجل مصاريف النتاج في الحسابات المناسبة من المجموعة ‪ 6‬وبصورة عادية مع جعل الحساب‬
‫المناسب نقديات أو دائنون‪ ...‬دائنا‬
‫القيد ‪ – 2‬نجعل الحساب ‪ 204‬مدينا بتكلفة إنتاج البرامج مع جعل الحساب ‪ 731‬دائنا‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ – 1‬شراء حاقوق استخدام برامج إعلم آلي ‪ 10000‬على الحساب‬
‫‪ – 2‬أنتجت بوسائلها الخاصة برامج إعلم آلي تطلبت موادا مستهلكة ‪ 5000‬وأجورا سددت بشيك ‪45000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‬
‫‪------------------‬‬ ‫‪1 -----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 204‬حاـ‪ /‬برامج إعلم آلي‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو ‪ -‬تثبيتات‬
‫شراء برامج إعلم آلي‬
‫‪------------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية) مستهلكة(‬
‫‪45000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور مستخدمين‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد أولية‬
‫‪45000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف إنجاز برامج إعلم آلي‬
‫‪---------------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 204‬حاـ‪ /‬برامج إعلم آلي‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 731‬حاـ‪ /‬إنتاج مثبت لصول معنوية‬
‫إنتاج برامج‬
‫الحساب ‪ – 205‬امتيازات‪،‬رخص‪،‬علمات تجارية‬
‫لتسجيل هذه الصول نجعل الحساب ‪ 205‬مدينا وأحاد الحسابات بنك ‪،‬موردو التثبيتات دائنا‬
‫الحساب ‪ : 207‬فارق القتناء ‪ :‬أرى أن يقسم هذا الحساب كالتالي‬
‫‪36‬‬
 ‫الحساب ‪ –2070‬فرق القتناء‬
‫الحساب ‪ –2071‬محل تجاري‬
‫بداية نشير إلى أن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يخصص حاسابا خأاصا بالمحل التجاري رغم أهمية مثل هذه الصول في‬
‫المؤسسات الفردية والعائلية في الجزائروما جاء في المادة ‪ 2-121‬من )ن‪.‬م‪.‬م( من أن المحل التجاري هو تثبيت‬
‫معنوي‬
‫لقد عرفت المادة ‪ 78‬من القانون التجاري المحل التجاري كالتالي " تعد جزءا من المحل التجاري الموال‬
‫المنقولة المخصصة لممارسة نشاط تجاري‪.‬ويشمل المحل التجاري إلزاما عملءه وشهرته كما يشمل سائر‬
‫الموال الخأرى اللزمة لستغلل المحل التجاري كعنوان المحل والسم التجاري والحق في اليجار‬
‫والمعدات واللت والبضائع وحاق الملكية الصناعية والتجارية كل ذلك ما لم ينص على خألف ذلك"‬
‫أما )ن‪.‬م‪.‬م( وفي الملحق الثالث الخاص بتعريف المصطلحات المحاسبية فقد عرف المحل التجاري‬
‫)حايث استخدم في النسخة العربية مصطلح الموال وليس المحل التجاري( كالتالي‬
‫" العناصر المعنوية من المحل التجاري ) بما فيها حاق الكراء( التي ل تكون موضوع تقدير وإدراج في دفاتر‬
‫المحاسبة منفصلين عن الميزانية وتساهم في البقاء على نشاط الكيان وتطوير طاقته الكامنة "‬
‫محاسبيا فإن المقصود بالمحل التجاري )‪ (le fonds commercial‬هي فقط العناصر المعنوية للمحل وبصفة‬
‫خأاصة ما يلي‪ :‬العملء‪،‬السم التجاري‪ ،‬شهرة المحل‪ ،‬حاق اليجار أما الصول المادية من بضاعة ومعدات‬
‫فإنها ل تسجل في الحساب ‪ 2071‬بل تسجل بالحسابات الخاصة بها الحساب ‪ – 208‬تثبيتات معنوية أخأرى‬

‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ – 1‬شراء حاق استغلل نموذج صناعي ‪ 10000‬على الحساب‬
‫‪ – 2‬شراء محل تجاري ‪ 50000‬بشيك ضم ما يلي‪ :‬المباني ‪ ،10000‬أرض المحل ‪ ، 20000‬المعدات ‪5000‬‬
‫الباقي هو قيمة العناصر المعنوية للمحل‬
‫‪----------‬‬ ‫‪1 ---------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 205‬حاـ‪ /‬حاقوق امتياز‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫شراء حاقوق استغلل نموذج‬

‫‪10000‬‬ ‫‪----------- 2‬‬ ‫‪--------------------‬‬

‫‪20000‬‬ ‫‪ 211‬حاـ‪ /‬أراضي‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 213‬حاـ‪ /‬مباني‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 215‬حاـ‪/‬معدات وأدوات‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 2071‬حاـ‪ /‬محل تجاري‬
‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء محل تجاري‬
‫‪ -2‬الحسـاب ‪ – 21‬التثبيتات العينية‬
‫تعريف ‪ :‬عرف )ن‪.‬م‪.‬م ( في المادة ‪ 1-221‬التثبيتات العينية )أي المادية( كالتالي‬
‫"التثبيت العيني هو أصل عيني يحوزه الكيان من أجل النتاج وتقديم الخدمات واليجار والستعمال لغراض‬
‫إدارية والذي يفترض أن تستغرق مدة استعماله إلى ما بعد السنة المالية "‬
‫التثبيتات العينية هي إذن أصول مادية ) مثل التجهيزات والراضي والمباني‪..‬الخ( تكون فترة استخدامها أكثر‬
‫من سنة وهي مراقبة من قبل المؤسسة نظرا لشرائها أو استئجارها ) في حاالة عقد إيجار تمويلي( بتاريخ شراء‬
‫أو إنجاز التثبيتات العينية يتم إدراجها) تسجيلها( على أساس تكلفة شرائها أو إنتاجها‬
‫إن تكلفة شراء الصل تشمل كل من سعر شرائه وأعباء نقله وتركيبه والرسوم غير المسترجعة الخاصة به‪...‬الخ‬
‫أما في حاالة النجاز الذاتي للتثبيتات العينية فإن تكلفتها تشمل كل التكاليف المباشرة ) من مواد مستهلكة وأجور‬
‫وغيرها( وغير المباشرة المتحملة لنتاجها غير أن أعباء المرحالة التجريبية للتجهيزات والعباء العامة والعباء‬
‫الدارية ل تدمج بتكلفة شراء أو إنتاج الصل‬
‫إن تكلفة إزالة أو تفكيك المنشأة في نهاية فترة الستخدام وكذلك تكلفة إعادة الموقع إلى حاالته تضاف )لكن‬
‫بصورة منفصلة( إلى تكلفة شراء أو تكلفة إنتاج التثبيت‪ ،‬وهذا إذا كان شرط إزالة المنشأة أو إعادة تهيئة الموقع‬
‫الذي أقيمت عليه المؤسسة يمثل إلزاما للكيان ) المادة ‪ 5-121‬من ن‪.‬م‪.‬م( إن التكاليف الموالية لعملية شراء أو‬
‫إنجاز التثبيتات العينية أو المعنوية يمكن اعتبارها‬
‫‪37‬‬
 ‫‪ -‬أعباء عادية تخص السنة إذا أدت إلى الحفاظ على الداء الحالي للتجهيزات‬
‫‪ -‬أما إذا أدت هذه العباء إلى رفع القيمة المحاسبية للتجهيزات أي إذا كان محتمل أن هذه التكاليف ستؤدي إلى‬
‫زيادة المزايا القتصادية التي تحصل عليها المؤسسة من الصل المعني) مثل زيادة فترة استخدام الصل أو‬
‫تخفيض تكاليف النتاج أو رفع إنتاجيته أو تحسين نوعية المنتجات( عندها فإن هذه التكاليف تضاف إلى الصل‬
‫أو تسجل في حاساب فرعي لحساب الصل إن التثبيتات التي ليس لها نفس فترة الستخدام )أو النتفاع( تسجل‬
‫بحسابات مختلفة‬
‫إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يذكر بصورة مفصلة الحسابات الفرعية للحساب ‪ 21‬إذ اقتصر على إعطاء حاساب لكل مجموعة‬
‫من التثبيتات مثال ذلك ‪ 213‬حاـ‪ /‬مباني )ولم يخصص حاساب لكل صنف من المباني( أو ‪ 215‬حاـ‪/‬تركيبات تقنية‪،‬‬
‫معدات وأدوات صناعية ) وهذا حاساب شامل وغير مفصل( وعليه فإننا سنعتمد في دراستنا على الحسابات‬
‫الفرعية المعطاة بالمخطط المحاسبي الفرنسي‬
‫التثبيتات التي ل تعتبر ملكا للمؤسسة من الناحاية القانونية لكنها مراقبة من قبل المؤسسة ) أي التثبيتات المحصلة‬
‫في إطار عقد إيجار تمويلي( يجب أن تسجل في حاساب فرعي للحساب ‪ 21‬إذا كان العلم المقدم على هذا النحو‬
‫ذا أهمية ومناسبا في آن واحاد‬

‫دراسة حسابات التثبيتات العينية‬

‫‪ – 211‬أراضي‪ :‬يمكن تقسيم هذا الحساب إلى حاسابات فرعية مثال ذلك أراضي للبناء‪ ،‬مقالع ومناجم ‪ ،‬أراضي‬
‫مهيأة أراضي أخأرى‬
‫‪ – 212‬عمليات تهيئة وترتيب الراضي‬
‫‪ – 213‬مباني ‪ ) :‬الحسابات الفرعية المذكورة أسفله أخأذت عن المخطط المحاسبي الفرنسي(‬
‫‪ -2131‬عمارات‪ :‬يمكن تقسيم هذا الحساب إلى حاسابات فرعية كالتالي‬
‫‪ -21311‬مباني صناعية‬
‫‪ – 21315‬مباني إدارية وتجارية‬
‫‪ – 21318‬مباني أخأرى‬
‫‪ – 2135‬تركيبات عامة‪ ،‬وتهييئات للمباني‬
‫‪ – 2138‬منشآت قاعدية ‪ :‬مثل الطرق والسدود والجسور‪...‬‬
‫‪ – 215‬تركيبات تقنية‪،‬معدات وأدوات صناعية )الحسابات الفرعية الموالية أخأذت عن المخطط المحاسبي‬
‫الفرنسي(‬
‫‪ – 2154‬معدات صناعية ‪ – 2155 :‬أدوات صناعية ‪ – 2157‬تهييئات وتركيبات للمعدات والدوات‬
‫الصناعية‬
‫‪ – 218‬تثبيتات أخأرى عينية‪ ) :‬الحسابات الفرعية أخأذت عن المخطط المحاسبي الفرنسي(‬
‫‪ – 2186‬أغلفة متداولة‬ ‫‪ – 2184‬أثاث مكتب‬ ‫‪ – 2183‬معدات مكتب‬ ‫‪ – 2182‬معدات نقل‬

‫القاعدة المحاسبية للتثبيتات العينية‪ :‬وهناك حاالتان‬

‫الحالة ‪ – 1‬شراء التثبيتات من الغير‪ :‬في هذه الحالة تكون حاسابات التثبيتات المعنية مدينة وأحاد الحسابات بنك‬
‫أو موردو التثبيتات ) حاـ‪ (404/‬دائنا بتكلفة شراء التثبيتات‬
‫الحالة ‪ – 2‬إنجاز التثبيتات العينية من قابل المؤسسة‪ :‬في هذه الحالة نسجل قيدين‬
‫القيد ‪ – 1‬ونسجل فيه المصاريف المتحملة لنجاز التثبيتات بصورة عادية‬
‫القيد ‪ – 2‬ويسجل بعد النجاز الكلي للصل حايث نجعل حاساب الصل المعني مدينا وحاساب إنتاج مثبت‬
‫لصول عينية ) حاـ‪ (732 /‬دائنا بتكلفة إنتاج الصل‬

‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ – 1‬شراء أراضي للبناء ‪ 1‬مليون إن المصاريف الخاصة بعقد الراضي ‪ 50.000‬الكل سدد بشيك‬
‫‪ – 2‬شراء معدات صناعية ‪ 200.000‬على الحساب مصاريف نقلها ‪ 5000‬وتركيبها ‪ 15000‬سددت بشيك‬
‫‪ – 3‬أنجزت مباني إدارية بوسائلها الخاصة تطلبت موادا أولية ‪ 50.000‬وأجورا سددت بشيك ‪100.000‬‬
‫‪ - 4‬شراء شاحانة ‪ 2‬مليون رسم قابل للسترجاع ‪ % 17‬الكل على الحساب‬
‫‪ – 5‬سددت دين شراء الشاحانة عملية )‪ (4‬بشيك‬
‫المطلوب‪ :‬سجل العمليات تبعا للجرد الدائم‬

‫‪38‬‬
 ‫‪----------- 1 -----------------------‬‬
‫‪1050000‬‬ ‫‪ 2110‬حاـ‪ /‬أراضي للبناء‬
‫‪1050000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء أراضي‬
‫‪------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪220000‬‬ ‫‪ 2154‬حاـ‪ /‬معدات صناعية‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء معدات‬
‫‪-------------- 3 ---------------------‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور المستخدمين‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ ‪ /‬مواد أولية‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف إنجاز مباني إدارية‬
‫‪-------------‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪ 21315‬حاـ‪ /‬مباني إدارية‬
‫‪150000‬‬ ‫‪ 732‬حاـ‪ /‬إنتاج مثبت لصول عينية‬
‫إنجاز مباني إدارية‬
‫‪-------------- 4 ---------------------‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪ 2182‬حاـ‪ /‬معدات نقل‬
‫‪340000‬‬ ‫‪ 4456‬حاـ‪ /‬رسم قابل للسترجاع‬
‫‪2340000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫شراء شاحانة‬
‫‪--------------- 5 --------------------‬‬
‫‪2340000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫‪2340000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد معدات النقل‬

‫ملحظة ‪ :‬مصاريف عقد شراء الراضي يمكن إضافتها إلى سعر الشراء أو اعتبارها مصاريف عادية وتسجل‬
‫بالحساب ‪ 622‬حاـ‪ /‬أجور وأتعاب للوسطاء‬

‫التثبيتات المحصلة بعقد إيجار تمويلي ‪ :‬محاسبيا نعتبرها ملكا للمؤسسة المستأجرة كما نص على ذلك )ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫وتسجل بالحسابات الفرعية للحساب ‪ 21‬مع باقي التثبيتات إن موضوع اليجار التمويل تتم دراسته في مقياس‬
‫المحاسبة المعمقة‬
‫‪ - 3‬الحساب ‪ : 22‬تثبيتات في شكل امتياز‬
‫‪ - 4‬الحساب ‪ -23‬تثبيتات قايد النجاز) أوأ" التثبيتات الجاري إنجازها" كما وأرد في –ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫أ – تعريف ‪ :‬إن التثبيتات قيد النجاز هي التثبيتات المادية والمعنوية والتي لم يكتمل إنجازها في نهاية السنة‬
‫كما نسجل بهذا الحساب التسبيقات والقساط المسددة لموردي التثبيتات‬
‫ب – الحسابات الفرعية للحساب ‪ :23‬إن الحسابات الفرعية الواردة في )ن‪.‬م‪.‬م( هي كالتالي‬
‫‪ – 237‬تثبيتات معنوية قيد النجاز‬ ‫‪ – 232‬تثبيتات عينية قيد النجاز‬
‫‪ – 238‬تسبيقات وأقساط مدفوعة على طلبات بالتثبيتات‬
‫ج – القاعدة المحاسبية‬
‫نسجل بحسابات تثبيتات قيد النجاز تكلفة التثبيتات التي لم يكتمل إنجازها في نهاية السنة سواء أكانت عملية‬
‫النجاز تتم من قبل المؤسسة أو من قبل الغير ) أي مؤسسة أخأرى(‬
‫الحالة ‪ – 1‬إنجاز التثبيتات يتم من قبل الغير‪ :‬في نهاية السنة يكون حاساب ‪ 232‬أو ‪ 237‬مدينا وحاساب ‪404‬‬
‫دائنا بتكلفة الشغال التي تم إنجازها‪ .‬وعند استلم التجهيزات بصورة كاملة وجاهزة للستخدام يرصد حاساب‬
‫تثبيتات قيد النجاز بجعله دائنا وجعل الحساب المناسب ‪ 20‬أو ‪ 21‬مدينا‬
‫‪39‬‬
 ‫الحالة ‪ – 2‬إنجاز التثبيتات يتم من قبل المؤسسة ‪ :‬في نهاية السنة نجعل أحاد الحسابات ‪ 232‬أو ‪ 237‬مدينا‬
‫والحساب ‪ 73‬إنتاج مثبت )أو أحاد حاساباته الفرعية ‪ 732‬مثل إنتاج قيد النجاز لتثبيتات عينية( دائنا بتكلفة‬
‫الجزء الذي تم إنجازه من التثبيتات‬

‫تسجيل التسبيقات وأأقاساط التسديد ‪ :‬اقترح )ن‪.‬م‪.‬م( أسلوبين لتسجيل التسبيقات وأقساط التسديد كالتالي‬
‫‪ – 1‬تسجيل التسبيقات والقساط بالحساب ‪ 238‬حاـ‪ /‬تسبيقات وأقساط مسددة على طلبات بالتثبيتات فنجعله مدينا‬
‫بجعل أحاد حاسابات النقديات دائنا‬
‫‪ –2‬تسجيل التسبيق بالحساب ‪ 409‬تسبيقات للموردين)أو أحاد حاساباته الفرعية( بجعله مدينا وأحاد حاسابات‬
‫النقديات دائنا بقيمة التسبيق المسدد‪،‬وفي نهاية السنة يرصد الحساب ‪ ) 409‬بجعله دائنا( مع الحساب ‪ 238‬بجعله‬
‫مدينا إذن الفضل هو تطبيق السلوب الول وتجنب عملية ترصيد حاـ‪ 409 /‬الواجب إجراؤها في حاالة تطبيق‬
‫السلوب الثاني‬

‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ – 1‬اتفقت مع المقاول)ل( على إنجاز مباني صناعية لصالح المؤسسة )س( تكلفتها ‪100000‬‬
‫وسددت للمقاول تسبيقا ‪ 40000‬بشيك في نهاية )ن( كانت تكلفة الشغال بهذه المباني‬
‫)تبعا للفواتير المقدمة من قبل المقاول( ‪70000‬‬
‫‪ – 2‬تقوم المؤسسة بإنجاز معدات بوسائلها الخاصة وللستخدام الذاتي وخألل السنة)ن(‬
‫تطلبت هذه المعدات غير المكتملة موادا ‪ 10000‬وأجورا سددت بشيك ‪20000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‬
‫‪ – 3‬في ‪/20/3‬ن‪ 1+‬استلمت المؤسسة المباني كاملة )عملية ‪ (1‬وسددت للمقاول ما بقي بذمتها بشيك‬
‫‪ – 4‬في ‪ /30/03‬ن‪ 1+‬أكملت المعدات الصناعية ) عملية ‪ (2‬وتطلب ذلك موادا ‪5000‬‬
‫وأجورا سددت بشيك ‪15000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‬
‫‪------------------ 1 ---------------------‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ 238‬حاـ‪ /‬تسبيقات مسددة على طلبات بالتثبيتات‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫دفع تسبيق‬
‫‪/31/12 --------------------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪ 232‬حاـ‪ /‬تثبيتات عينية قيد النجاز‬
‫‪70000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫تكلفة تثبيتات قيد النجاز‬
‫‪-------------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور مستخدمين‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف إنجاز معدات‬
‫‪/31/12 ------------------‬ن ‪-----------------‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 232‬حاـ‪ /‬تثبيتات عينية قيد النجاز‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 732‬حاـ‪ /‬إنتاج مثبت لصول عينية‬
‫معدات قيد النجاز‬
‫‪------------------ 3 --------------------‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 21311‬حاـ‪ /‬مباني صناعية‬
‫‪70000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو تثبيتات‬
‫‪70000‬‬ ‫‪ 232‬حاـ ‪ /‬تثبيتات عينية قيد النجاز‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ 238‬حاـ‪ /‬تسبيقات لموردين التثبيتات‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫استلم وتسديد مباني صناعية‬
‫‪40‬‬
 ‫‪------------------‬‬ ‫‪4 ---------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد مستهلكة‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور المستخدمين‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف إتمام معدات‬
‫‪------------------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 215‬حاـ‪ /‬معدات صناعية‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 232‬حاـ‪ /‬تثبيتات عينية قيد النجاز‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 732‬حاـ‪ /‬إنتاج مثبت لصول عينية‬
‫إكمال معدات‬

‫‪ –5‬حـ‪ 26 /‬مساهمات وأحسابات دائنة ملحقة بها وأ حـ‪27 /‬تثبيتات مالية أخرى تصنف إلى ‪:‬‬
‫أصأول مالية مثبتة ‪ :‬وهي السهم والسندات والديون التي يكون للكيان القدرة والرغبة على الحاتفاظ بها لفترة‬
‫طويلة أو إلى تاريخ استحقاقها في حاالة السندات مثل هذه الصول غير الجارية تسجل بأحاد الحسابين ‪ 26‬أو ‪27‬‬
‫أصأول مالية جارية ‪ :‬وهي السهم والسندات وكل الدوات المالية الخأرى والتي تمت حايازتها بنية التنازل‬
‫عليها في المدى القصير الجل أو متى تحققت فرصة تحقيق ربح من عملية التنازل هذه الصول تسجل‬
‫بالحساب ‪) 50‬حاـ‪ /‬قيم منقولة للتوظيف( وحايث أن محاسبة الوراق المالية ستتم دراستها بصورة مفصلة‬
‫في مقياس المحاسبة المعمقة ارتأينا أن تكون دراسة هذا الموضوع مختصرة وبسيطة قدر المكان وفيما يلي‬
‫تعريف سريع لهم الحسابات الفرعية المستخدمة في العمليات الخاصة بالتثبيتلت المالية‬
‫شرح الحســـــــــــــــــــــــاب‬ ‫الحســـــــــــــــاب‬
‫وهي سندات تمكن حايازتها من ممارسة نفوذ على المؤسسة المصدرة‬ ‫‪ -261‬سندات مساهمة‬
‫وهي سندات مساهمة ليس الهدف منها ممارسة نفوذ على المؤسسة المصدرة لكن‬ ‫‪ -262‬سندات مساهمة‬
‫حايازتها ضرورية للمؤسسة المالكة لها‬ ‫أخأرى‬
‫‪ -269‬دفعات مستحقة على يكون هذا الحساب دائنا بقيمة الدفعات المستحقة التسديد والخاصة بشراء‬
‫مساهمات في مؤسسات أخأرى‬ ‫سندات غير محررة‬
‫وهي سندات تنوي المؤسسة الحاتفاظ بها بصفة دائمة وكذلك السندات التي ل‬ ‫‪ -271‬السندات المثبتة‬
‫الخأرى غير السندات المثبتة يمكن للمؤسسة التنازل عنها على المدى القصير الجل من هذه السندات‬
‫الحصص في رأسمال مؤسسات أخأرى أو سندات التوظيف على المدى الطويل‬ ‫التابعة لنشاط المحفظة‬
‫الجل‬
‫وهذه السندات يكون الهدف من حايازتها تحقيق مردودية مالية مرضية للموال‬ ‫‪ -273‬السندات المثبتة‬
‫الموظفة) في هذه السندات(‬ ‫التابعة لنشاط المحفظة‬
‫ملحظة ‪ :‬تقييم التثبيتات المالية في نهاية السنة يتم دراسته في الفصل الخاص بالعمال المحاسبية في نهاية السنة‬
‫مثال حول التثبيتات المالية‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ – 1‬شراء ‪ 2000‬سهم تمثل ‪ %40‬من رأسمال المؤسسة )ص( وبسعر ‪ 500‬دج للسهم الواحاد‪ ،‬سددت بشيك إن‬
‫المؤسسة ل تنوي التنازل عن هذه السهم‬
‫‪ – 2‬شراء ‪ 500‬سهم تمثل ‪ % 20‬من رأسمال المؤسسة )ع( وبسعر ‪ 1000‬دج للسهم لقد سددت المؤسسة‬
‫)س( ‪ % 50‬من قيمة السهم بشيك‬
‫‪ – 3‬شراء ‪ 200‬سند تخص المؤسسة )ل( ب ‪ 100000‬دج بشيك إن الهدف هو تحقيق مردودية مالية وليس‬
‫كسب أي نفوذ في المؤسسة )ل(‬
‫‪ – 4‬شراء ‪ 1000‬سهم ب ‪ 200‬دج بشيك تتوقع المؤسسة التنازل عن هذه السهم على المدى القصير الجل‬
‫وبعد ارتفاع سعرها‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة )س(‬
‫‪--------------------‬‬ ‫‪1 ----------------------‬‬
‫‪1000.000‬‬ ‫‪ 261‬حاـ‪ /‬سندات مساهمة‬
‫‪1000.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء مساهمة في المؤسسة )ص(‬
‫‪--------------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪41‬‬
 ‫‪500.000‬‬ ‫‪ 262‬حاـ‪ /‬مساهمات أخأرى‬
‫‪250.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪250.000‬‬ ‫‪ 269‬حاـ‪ /‬دفعات مستحقة الدفع على سندات غير محررة‬
‫شراء أسهم خأاصة )ع(‬
‫‪--------------------- 3 ----------------------‬‬
‫‪ 273‬حاـ‪ /‬سندات خأاصة بنشاط المحفظة‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪100.000‬‬ ‫شراء سندات خأاصة بنشاط المحفظة‬
‫‪----------------------- 4 --------------------‬‬
‫‪ 503‬حاـ‪ /‬سندات أخأرى‬
‫‪200.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪200.000‬‬ ‫شراء سندات بهدف بيعها‬
‫ملحق ‪ :‬حوسبة التثبيت تبعا لمكوناته‬
‫" تعالج )أي تسجل وتهتلك( مكونات الصل كما لو كانت عناصر منفصلة إذا كانت مدد انتفاعها مختلفة أوإذا‬
‫كانت توفر منافع اقتصادية حاسب وتيرة مختلفة" المادة ‪ 4-121‬من )ن‪.‬م‪.‬م( وكمثال على ذلك طائرات نقل‬
‫المسافرين والتي يمكن أن تسجل من خألل عناصرها وهي هيكل الطائرة والمحركات والتجهيزات الكهربائية‬
‫الخأرى وهي عناصر تختلف في فترات استخدامها ومنه فان معدلت اهتلكها سوف تختلف لذا فإن كل عنصر‬
‫يسجل على حادا كما يبين المثال التالي‬

‫مثال‪ :‬لنفترض أن المؤسسة )س( اشترت طائرة لنقل البضائع ب ‪ 100‬مليون على الحساب إن سعر‬
‫عناصرمكونات الطائرة وهي ذات فترات استخدام مختلفة قدر) السعر( كالتالي الهيكل ‪ 40‬مليون‬
‫المحركات ‪ 35‬مليون التجهيزات الكهربائية ‪ 25‬مليون‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة‬
‫‪40.000.000‬‬ ‫‪ 21801‬حاـ‪ /‬معدات نقل ‪ -‬هيكل الطارئة‬
‫‪35.000.000‬‬ ‫‪ 21802‬حاـ‪ /‬معدات نقل – المحركات‬
‫‪ 21803‬حاـ‪ /‬معدات نقل – تجهيزات تقنية ‪25.000.000‬‬
‫‪100.000.000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫شراء طائرة على الحساب‬

‫تسجيل تكاليف الصيانة الدوأرية للتجهيزات ‪ :‬إن تسجيل تكاليف الصيانة الدورية للتجهيزات )وهي التكاليف‬
‫التي كان المخطط المحاسبي الوطني يخصص لها مؤونة التكاليف الواجب توزيعها على عدة سنوات( يكون‬
‫في حاساب فرعي للتجهيزات المعنية كما لو كانت عملية الصيانة هي أحاد مكونات أو عناصر التثبيت المعني‬

‫مثـــال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن اشترت المؤسسة )س( معدات ب ‪ 5‬مليون هذه المعدات تحتاج إلى صيانة دورية‬
‫)تغيير بعض الجزاء منها( مرة كل ثلثة سنوات قدرت عملية الصيانة ب ‪500.000‬‬
‫المطلوب‪:‬سجل عملية شراء المعدات‬
‫‪ /01/01‬ن‬ ‫الحـــــل ‪:‬‬
‫‪4500.000‬‬ ‫‪ 21540‬حاـ‪ /‬معدات صناعية‬
‫‪500.000‬‬ ‫‪ 21541‬حاـ‪ /‬معدات صناعية – صيانة‬
‫‪5000.000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫شراء معدات صناعية وتسجيل عنصر الصيانة‬

‫تسجيل أعباء تفكيك المنشأة وأإعادة تهيئة الموقاع في نهاية فترة استغلل المنشأة‪ :‬إذا كان تفكيك المنشأة‬
‫وإعادة تهيئة الموقع في نهاية فترة الستغلل المحددة‪ ،‬تمثلن التزاما من قبل المؤسسة فإن تكاليف هذه العملية‬
‫تضاف إلى تكلفة إنجاز المنشأة ) المصنع مثل(‬

‫مثال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن أنشأت المؤسسة )س( مصنعا على أراضي استأجرتها من مصالح أملك الدولة ولقد‬
‫تعهدت المؤسسة بإزالة المنشآت المقامة وإعادة تهيئة الموقع إلى حاالته الصلية في نهاية فترة الستئجار إن‬
‫‪42‬‬
‫تكلفة المنشآت )مباني ومعدات( هي ‪ 20‬مليون سددت بشيك أما تكلفة إعادة تهيئة الموقع فقدرت ب ‪200.000‬‬
‫المطلوب ‪:‬سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة‬
‫‪ /01/01‬ن‬ ‫الحـــل‬
‫‪2.200.000‬‬ ‫‪ 215‬حاـ‪ /‬منشآت تقنية‬
‫‪2.000.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 156‬حاـ‪ /‬مؤونة تجديد التثبيتات ‪200.000‬‬
‫إنجاز منشآ ت تقنية‬

‫ملحظة‪ :‬تكاليف إعادة تهيئة الموقع أضيفت إلى تكلفة المنشآت مع جعل الحساب ‪ 156‬دائنا بهذه التكاليف‬
‫)لن هذه التكاليف لم تسدد بعد لكن تسديدها سيتم في المستقبل( وسنعود إلى موضوع مؤونة تجديد الموقع‬
‫في الفصل الخاص بالعمال المحاسبية في نهاية السنة بعد أن نكون قد تعرفنا على موضوع اهتلك التثبيتات‬

‫الفصل الـسـابــع‬
‫ـــ العمليات الخاصأة بالعبــاء – الصنف ‪6‬‬
‫‪ I‬ـــ تعريف‬
‫‪ – II‬قاائمة الحسابات‬
‫– دراسة الحسابات‬
‫أ – تعريف عام للعباء ‪ :‬وهي المبالغ المالية التي سددتها أو ستسددها المؤسسة خألل السنة المالية مقابل المواد‬
‫والمنتجات والخدمات التي استهلكتها في عمليات النتاج والستغلل أو بدون مقابل مباشر مثل بعض الضرائب‬
‫والرسوم المسددة إلى الدولة وإلى الجماعات المحلية ومن العباء ما هي غير نقدية مثل الهتلكات والمؤونات‬
‫إن حاسابات المجموعة السادسة هي حاسابات تسيير تظهر بحساب النتيجة‬
‫ب – تعريف العباء في النظام المحاسبي المالي ‪ :‬حايث عرفها كالتالي" تتمثل أعباء سنة مالية في تناقص‬
‫) المنافع( القتصادية التي حاصلت خألل السنة المالية في شكل خأروج أو انخفاض أصول أو في‬ ‫المزايا‬
‫شكل ظهورخأصوم وتشمل العباء مخصصات الهتلكات أو الحاتياطات ) أي المؤونات( وخأسارة القيمة‬
‫المحددة بموجب قرار من الوزير المكلف بالمالية" المادة ‪ 26‬من المرسوم ‪ 156-08‬المتضمن تطبيق أحاكام‬
‫قانون )ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫كما نص )ن‪.‬م‪.‬م( على عرض العباء في حاساب النتائج حاسب الطبيعة وحاسب الوظيفة عند القتضاء في ملحق‬
‫‪ – I‬قاائمة الحسابات‪ :‬العبارة بين قوسين لم ترد في )ن‪.‬م‪.‬م( وتمت إضافتها لتيسير فهم الحساب‬
‫‪ -60‬المشتريات المستهلكة‬
‫‪ – 601‬المواد الولية ) المستهلكة(‬ ‫‪ – 600‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪ -603‬تغيرات المخزون‬ ‫‪ -602‬التموينات الخأرى ) المستهلكة(‬
‫‪ – 605‬مشتريات المعدات والتجهيزات‬ ‫‪ – 604‬مشتريات الدراسات والخدمات‬
‫والشغال‬
‫‪ – 608‬مصاريف الشراء التابعة‬ ‫‪ – 607‬المشتريات غير المخزنة من المواد والتوريدات‬
‫‪ –609‬التخفيضات والتنزيلت والحسومات المحصل عليها عن المشتريات‬
‫‪ - 61‬الخدمات الخارجية‬
‫‪ – 613‬اليجارات‬ ‫‪ – 611‬مناولة عامة‬
‫‪ -615‬الصيانة والتصليحات والرعاية‬ ‫‪ – 614‬العباء اليجارية وأعباء الملكية المشتركة‬
‫‪ – 617‬الدراسات والبحاث‬ ‫‪ – 616‬أقساط التأمين‬
‫‪ – 618‬التوثيق ومصاريف متنوعة‬
‫‪ – 619‬التخفيضات والتنزيلت والحسومات المتحصل عليها عن خأدمات خأارجية‬
‫‪ – 62‬الخدمات الخارجية الخأرى‬
‫‪) – 621‬أجور( العاملون الخارجيون عن المؤسسة ‪ – 622‬أجور الوسطاء والتعاب‬
‫‪ -624‬نقل السلع والنقل الجماعي للمستخدمين‬ ‫‪ – 623‬الشهار‪ ،‬النشر والعلقات العامة‬
‫‪ – 626‬مصاريف البريد والتصالت‬ ‫‪ – 625‬التنقلت والمهمات والستقبالت‬
‫‪ -627‬الخدمات المصرفية وما شابهها‬
‫‪ – 628‬اشتراكات ومصاريف منتوعة‬
‫‪ – 629‬التخفيضات والتنزيلت والحسومات المحصل عليها عن الخدمات الخارجية الخأرى‬
‫‪43‬‬
 ‫‪ – 63‬أعباء المستخدمين‬
‫‪ – 634‬أجور المستغل الفردي‬ ‫‪ – 631‬أجور المستخدمين‬
‫‪ -636‬أعباء اجتماعية للمستغل الفردي‬ ‫‪ – 635‬اشتراكات مدفوعة للهيئات الجتماعية‬
‫‪ -638‬أعباء المستخدمين الخأرى‬ ‫‪ – 637‬العباء الجتماعية الخأرى‬
‫‪ – 64‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة‬
‫‪ -641‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة عن الجور‬
‫‪ -642‬الضرائب والرسوم غير المسترجعة عن رقم العمال‬
‫‪ -645‬الضرائب والرسوم الخأرى )باستثناء الضرائب على النتائج(‬
‫‪ -65‬العباء العملياتية ) التشغيلية( الخأرى‬
‫‪ -651‬التاوى المترتبة على المتيازات والبراءات والرخأص وبرامج المعلوماتية والحقوق والقيم المماثلة‬
‫‪ –652‬نواقص القيم عن خأروج أصول مثبتة غير مالية‬
‫‪ – 654‬خأسائر ديون غير قابلة للتحصيل ) ديون معدومة(‬ ‫‪ – 653‬أتعاب الحضور‬
‫‪ – 656‬الغرامات والعقوبات والعانات الممنوحاة والهبات والتبرعات‬
‫‪ – 658‬أعباء أخأرى للتسيير الجاري‬ ‫‪ – 657‬العباء الستثنائية للتسيير الجاري‬
‫‪ – 66‬العباء المالية‬
‫‪ – 664‬خأسائر عن الديون المرتبطة بالمساهمات‬ ‫‪ –661‬أعباء الفوائد‬
‫‪ -666‬خأسائر الصرف‬ ‫‪ -665‬فارق التقييم عن أصول مالية‪ -‬نواقص القيمة‬
‫‪ -667‬الخسائر الصافية عن التنازل عن الصول المالية ‪ – 668‬العباء المالية الخأرى‬
‫‪ – 67‬العناصر غير العادية ) العباء(‬
‫‪ – 68‬مخصصات الهتلكات والمؤونات وخأسائر القيمة‬
‫‪ – 69‬الضرائب عن النتائج وما يماثلها‬
‫‪ – 695‬الضرائب على الرباح المبنية على نتائج النشطة العادية‬
‫‪ – 698‬الضرائب الخأرى على النتائج‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات مع أمثلة‬
‫‪ – 1‬الحساب ‪ – 60‬مشتريات مستهلكة‪ :‬باستثناء الحساب ‪) 603‬تغير المخزون( فإن الحسابات الفرعية للحساب‬
‫‪ 60‬تسجل مشتريات البضاعة المباعة ) أي بضاعة مستهلكة سابقا( وكذا المواد والتموينات والدراسات‬
‫المستهلكة في عملية النتاج‪،‬أما المواد والتوريدات التي يتم استهلكها مباشرة ) ماء ‪،‬كهرباء‪ (...‬دون وضعها‬
‫بالمخزن فتسجل بالحساب ‪ )607‬مواد مستهلكة غير مخزنة(‬
‫أ – القاعدة المحاسبية للحساب ‪60‬‬
‫الحالة ‪ – 1‬تطبيق الجرد المتناوأب ‪ :‬في هذه الحالة فإن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 60‬تستخدم فقط في نهاية‬
‫السنة حايث نجعلها مدينة بمخزون بداية السنة وبالمشتريات ‪ ،‬بينما نجعلها دائنة بمخزون نهاية السنة‬
‫الحالة ‪ – 2‬تطبيق الجرد الدائم ‪ :‬في هذه الحالة فإن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 60‬أي ) ‪، 602، 601، 600‬‬
‫‪ ( 605‬تكون مدينة عند بيع البضاعة ) بجعل حاساب ‪ 30‬دائنا( أو استهلك المواد واللوازم والتجهيزات ) بجعل‬
‫حاـ‪ ( 32، 31 /‬دائنة في نهاية السنة فإن الحساب ‪ 60‬يظهر بحساب النتيجة كأحاد عناصر استهلك الدورة‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 1‬شراء ما يلي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪2000‬‬ ‫مواد )م( ‪ 100‬كغ×‪20‬‬
‫‪12000‬‬ ‫سددت بشيك‬
‫‪ – 2‬بيع بضاعة ‪ 5000‬على الحساب تكلفتها ‪4000‬‬
‫‪ – 3‬سددت فاتورة الكهرباء ‪ 500‬بشيك بنكي‬
‫‪ – 4‬أنتجت ‪ 50‬وحادة تامة الصنع تطلبت كل وحادة‪ 1 :‬كغ مواد )م( و ‪ 10‬دج أجورا سددت بشيك بنكي‬
‫‪ – 5‬أعلمنا المورد بمنحنا تخفيضا خأاصا بمشتريات البضاعة )عملية ‪100 (1‬‬
‫‪ – 6‬سددت فواتير خأدمات مستهلكة في النتاج ‪ 1500‬دج خأاصة بدراسة‬
‫المطلوب ‪:‬سجل العمليات في يومية المؤسسة )س( تبعا لكل من‬
‫أ – الجرد المتناوب‬
‫ب – الجرد الدائم‬
‫الحــــل ‪ :‬أ – استخدام الجرد المتناوب‬
‫‪------------------- 1 -------------------‬‬
‫‪44‬‬
 ‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد أولية ولوازم مخزنة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مشتريات بشيك‬
‫‪------------------- 2 ------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪------------------ 3 ------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 607‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة غير مخزنة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد توريدات‬
‫‪---------------------- 4 -----------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور مستخدمين ‪10×50‬دج‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد أجور ) المواد المستهلكة ل تسجل(‬
‫‪---------------------- 5 ----------------‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬مورد و المخزون‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 609‬حاـ‪ /‬تخفيضات على المشتريات‬
‫تخفيض خأارج الفاتورة‬
‫‪------------------- 6 ----------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 604‬حاـ‪ /‬خأدمات مستهلكة‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد خأدمات مستهلكة‬
‫ملحظة ‪ :‬في نهاية السنة يتم تسجيل قيود جرد المخزون كما تمت دراسته في حاسابات المخزون لدى تناول‬
‫الجرد المتناوب كما يتم ترصيد حاـ‪ 609 /‬مع حاـ‪ 600 /‬لتظهر البضاعة المباعة بتكلفة الشراء الصافية إن‬
‫حاـ‪ 609 /‬يمكن أن يقسم إلى حاسابات فرعية تبعا لفروع الحسب ‪60‬‬
‫ب‪ -‬تطبيق الجرد الدائم‬
‫‪---------------------- 1 ---------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪---------------------‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 381‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬
‫‪2000‬‬ ‫استلم المشتريات‬
‫‪------------------ 2 ------------------‬‬
‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫بيع بضاعة‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪4000‬‬ ‫تسليم المبيعات‬
‫‪------------------- 3 ----------------‬‬
‫‪ 607‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة غير مخزنة‬
‫‪45‬‬
 ‫‪500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪500‬‬ ‫تسديد توريدات مستهلكة‬
‫‪---------------------- 4 ----------------‬‬
‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة ‪20×50‬دج‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور مستخدمين ‪ 10 ×50‬دج‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد أولية‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪500‬‬ ‫مصاريف إنتاج‬
‫‪---------------------‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫‪ 724‬حاـ‪ /‬إنتاج مخزن ‪1500‬‬
‫‪1500‬‬ ‫منتجات بالمخزن‬
‫‪---------------------- 5 ----------------‬‬
‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو المخزون‬
‫‪ 609‬حاـ‪ /‬تخفيضات على المشتريات ‪100‬‬
‫‪100‬‬ ‫تحصيل تخفيض خأارج الفاتورة‬
‫‪--------------------‬‬ ‫‪6 ---------------‬‬
‫‪ 604‬حاـ‪ /‬خأدمات مستهلكة‬
‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك ‪1500‬‬
‫‪1500‬‬ ‫تسديد قيمة خأدمات‬
‫‪ – 2‬الحساب‪ – 61 -‬خدمات خارجية‪ :‬من الحسابات الفرعية لهذا الحساب نذكر‬
‫مصاريف المناولة)‪ (611‬ومصاريف اليجار )‪ (613‬ومصاريف الصيانة )‪ (615‬مصاريف التأمين )‪(616‬‬
‫مصاريف الدراسة والبحث )‪ (617‬مصاريف الوثائق ومصاريف متنوعة )‪ (618‬تخفيضات على الخدمات‬
‫الخارجية‬
‫‪– 3‬الحساب ‪ – 62‬خدمات خارجية أخرى ‪ :‬من المصاريف المسجلة بهذا الحساب نذكر‬
‫أجور عمال من خأارج المؤسسة)‪ ،(621‬أجور الوسطاء والتعاب)‪ ،(622‬مصاريف الشهار والعلقات العامة‬
‫)‪ ،(623‬مصاريف نقل سلع ومستخدمي المؤسسة)‪ ،(624‬مصاريف البريد والتصال)‪ ،(626‬خأدمات مصرفية‬
‫ومصاريف مماثلة )‪ ،(627‬اشتراكات ومصاريف متنوعة )‪ ،(628‬تخفيضات على الخدمات الخارجية )‪(629‬‬
‫خألل السنة تكون الحسابات الفرعية للحسابين ‪ 61‬و ‪ 62‬مدينة بجعل حاسابات النقديات أو الموردون )‪(401‬‬
‫دائنة‬
‫إن الحسابين ‪ 61‬و ‪ 62‬يظهران في حاساب النتيجة في سطر استهلك الدورة‬
‫مثــال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ – 1‬سددت المصاريف التالية بشيك إيجار ‪، 1000‬صيانة ‪ ، 200‬تأمين ‪300‬‬
‫‪ – 2‬استلمت فواتير المصاريف التالية غير المسددة مصاريف نقل العمال ‪ ، 1200‬بريد وهاتف ‪800‬‬
‫‪ – 3‬خأصم مصاريف البنك ‪ 1000‬من حاسابها الجاري‬
‫سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س(‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪1 ------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 613‬حاـ‪ /‬إيجار‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 615‬حاـ‪ /‬صيانة‬
‫‪300‬‬ ‫‪ 616‬حاـ‪ /‬تأمين‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪------------------ 2‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪ 624‬حاـ‪ /‬مصاريف نقل‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 626‬حاـ‪ /‬مصاريف بريد واتصالت‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو الخدمات‬
‫خأدمات على الحساب‬
‫‪------------------ 3 ------------------‬‬
‫‪46‬‬
 ‫‪1000‬‬ ‫‪ 627‬حاـ‪ /‬مصاريف البنك‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد مصاريف البنك‬
‫‪ – 4‬الحساب ‪ – 63‬أعباء المستخدمين ‪ :‬يسجل بهذا الحساب المصاريف الخاصة بالمستخدمين مثل المرتبات‬
‫والجور والشتراكات في صناديق الضمان الجتماعي وبعض المصاريف الخأرى للمستخدمين أوالخاصة‬
‫بالمستغل إن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 63‬هي كالتالي‬
‫‪ – 631‬أجور المستخدمين‬
‫‪ – 634‬مرتب المستغل الفردي ) في المؤسسة الفردية(‬
‫‪ – 635‬اشتراكات الضمان الجتماعي) التي تتحملها المؤسسة (‬
‫‪ – 636‬أعباء اجتماعية للمستغل الفردي‬
‫‪ – 637‬أعباء اجتماعية أخأرى‬
‫‪ – 638‬أعباء أخأرى للمستخدمين‬
‫القاعدة المحاسبية ‪ :‬يقترح النظام المحاسبي المالي أسلوبين لتسجيل الجور والمصاريف التابعة لها‬
‫مثال ‪:‬خألل السنة )ن( سددت المؤسسة )س( أجورا كالتالي‬
‫‪20000‬‬ ‫الجر الجمالي‬
‫اشتراك ضمان اجتماعي محجوز ‪1800 %9‬‬
‫‪640‬‬ ‫ضريبة على الدخأل محجوزة‬
‫‪-2440‬‬ ‫مجموع لقتطاعات‬
‫‪17560‬‬ ‫الجر الصافي‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العملية أعله في يومية المؤسسة تبعا للسلوبين الواردين في )ن‪.‬م‪.‬م(‬

‫السلوب ‪ :1‬يعتمد هذا السلوب على جعل الحساب ‪ ) 421‬حاـ‪ /‬مستخدمون‪-‬أجور مستحقة الدفع ( دائنا بالجر الجمالي ليتم بعد‬
‫ذلك توزيع رصيد الحساب ‪ 421‬على الطراف المستفيدة‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬مرتبات المستخدمين‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 421‬حاـ‪ /‬مستخدمون‪ -‬أجور مستحقة‬
‫أجور مستحقة الدفع‬
‫‪--------------------‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪2440‬‬ ‫‪ 421‬حاـ‪ /‬مستخدمون‪ -‬أجور مستحقة‬
‫‪1800‬‬ ‫‪ 431‬حاـ‪ /‬ضمان اجتماعي‬
‫‪640‬‬ ‫‪ 442‬حاـ‪ /‬الدولة ضرائب محصلة من الغير‬
‫اقتطاعات من الجور‬
‫‪-----------------------‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪ 421‬حاـ‪ /‬مستخدمون‪ -‬أجور مستحقة‬
‫‪17560‬‬ ‫‪ 431‬حاـ‪ /‬الضمان الجتماعي‬
‫‪1800‬‬ ‫‪ 442‬حاـ‪ /‬الدولة‪ -‬ضرائب محصلة من الغير‬
‫‪640‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪20000‬‬ ‫تسديد أجور واقتطاعات‬
‫إن تسجيل العباء الجتماعية التي تتحملها المؤسسة ) وتحسب بمعدل ‪ (% 26‬من الجر الجمالي أي‬
‫‪ 20000‬دج × ‪ 5200 = 0.26‬يتم في قيد كالتالي‬
‫‪ 635‬حاـ‪ /‬اشتراك في الهيئات الجتماعية ‪5200‬‬
‫‪5200‬‬ ‫‪ 431‬حاـ‪ /‬هيئات اجتماعية‬
‫أعباء اشتراك في الضمان الجتماعية‬
‫‪5200‬‬ ‫‪ 431‬حاـ‪ /‬هيئات اجتماعية‬
‫‪5200‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد أعباء اشتراك في الضمان الجتماعي‬

‫السلوب ‪ – 2‬وفيه يكون الحساب ‪ 421‬دائنا بالجر الصافي‬

‫‪47‬‬
 ‫‪----------------‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور المستخدمين‬
‫‪1800‬‬ ‫‪ 431‬حاـ‪ /‬ضمان اجتماعي‬
‫‪640‬‬ ‫‪ 442‬حاـ‪ /‬الدولة‪ -‬ضرائب محصلة من الغير‬
‫‪17560‬‬ ‫‪ 421‬حاـ‪ /‬مستخدمون – أجور مستحقة‬
‫أجور مستحقة الدفع‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪1800‬‬ ‫‪ 431‬حاـ‪ /‬ضمان اجتماعي‬
‫‪640‬‬ ‫‪ 442‬حاـ‪ /‬الدولة – ضرائب محصلة من الغير‬
‫‪17560‬‬ ‫‪ 421‬حاـ‪ /‬مستخدمون – أجور مستحقة‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد أجور واقتطاعات‬
‫ملحظة ‪ :‬عمليا السلوب الثاني ) حايث جعلنا الحساب ‪ 421‬دائنا بالجر الصافي(هو الكثر استخداما كما‬
‫إن عملية تسديد اشتراك الضمان الجتماعي الواقع على كاهل المؤسسة يكون كما في السلوب الول‬

‫‪ – 5‬الحساب ‪ – 64‬ضرائب وأرسوم ‪ :‬بداية نشير إلى أن الضريبة على الربح تسجل بالحساب ‪ 695‬وليس‬
‫بالحساب ‪ 64‬وكمثال حاول الرسوم المسجلة بالحساب ‪ 64‬نذكر الرسم على النشاط المهني والذي يحسب‬
‫على أساس ‪ %2‬من المبيعات ) أي رقم العمال(‬

‫مثال‪ :‬خألل الفصل الول من السنة )ن( كان رقم أعمال المؤسسة )س( ‪ 5‬مليون و النتيجة الجمالية‬
‫للمؤسسة )س( كانت ربحا قدره ‪ 1‬مليون‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ - 1‬أحاسب الرسم على النشاط المهني ثم سجل عملية تسديد الرسم بشيك‬
‫‪ – 2‬أحاسب الضريبة على أرباح الشركة وعلى أساس معدل ‪%25‬‬
‫الحـــل ‪ :‬الرسم على النشاط المهني = ‪100.000 = 0.02 × 5000.000‬‬
‫الضريبة على أرباح الشركة = ‪250.000 = 0.25 × 1000.000‬‬
‫التسجيل في اليومية ‪:‬‬
‫)‪(1‬‬
‫‪ 642‬حاـ‪ /‬ضرائب ورسوم غير مسترجعة على رقم العمال ‪100.000‬‬
‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك ‪100.000‬‬
‫تسديد الرسم على النشاط المهني‬
‫)‪(2‬‬
‫‪250.000‬‬ ‫‪ 695‬حاـ‪ /‬ضرائب على الرباح‬
‫‪ 444‬حاـ‪ /‬الدولة‪ -‬ضرائب على الربح ‪250.000‬‬
‫ضرائب على النتيجة مستحقة الدفع‬

‫يكمن تقسيم الحساب ‪ 642‬إلى حاسابات فرعية مثل ‪ 642001‬حاـ‪ /‬الرسم على النشاط المهني والذي إذا‬
‫لم يتم تسديد الرسم جعلنا الحساب ‪ 447‬حاـ‪ /‬ضرائب ورسوم أخأرى دائنا مع بقاء الحساب ‪ 642‬مدينا‬

‫ملحظة ‪ :‬أن كل من الحسابين ‪ 63‬و ‪ ) 64‬ما عدا الحساب ‪ (695‬يظهران بحساب النتيجة ضمن أعباء‬
‫الستغلل إذ يتم طرحاهما من القيمة المضافة للستغلل للحصول على الفائض الجمالي للستغلل‬

‫‪ – 6‬الحساب ‪ – 65‬أعباء عملياتية) تشغيلية( أخرى‪ :‬تسجل بالحسابات الفرعية لهذا الحساب أعباء مثل‬
‫‪ – 651‬إتاوات مترتبة عن امتيازات ‪ ،‬ورخأص‪ ،‬وبرامج ) إعلم آلي(والقيم المماثلة‬
‫‪ – 652‬نواقص القيمة عن خأروج التثبيتات غير المالية ) أي عندما يتم بيع تثبيتات عينية أو معنوية بسعر‬
‫أقل من قيمتها المحاسبية الصافية(‬
‫‪ – 653‬أتعاب حاضور )أي مرتبات أعضاء مجالس الدارة والتسيير‪(...‬‬
‫‪ – 654‬خأسارة الديون غير المحصلة ) أو الديون المعدومة (‬
‫‪48‬‬
 ‫‪ – 656‬غرامات‪ ،‬عقوبات‪ ،‬إعانات مقدمة‪ ،‬تبرعات‬
‫‪ – 657‬أعباء استثنائية للتسيير الجاري‬
‫‪ – 658‬أعباء أخأرى للتسيير الجاري‬
‫ملحظة ‪ :‬بعض الحسابات أعله ل يمكن فهمها بصورة جيدة إل بعد دراسة أعمال نهاية السنة‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة بالعمليات التالية‬
‫‪ – 1‬تسديد إتاوة استخدام نموذج صناعي ‪ 1000‬بشيك‬
‫‪ – 2‬تقديم هبة لمؤسسة خأيرية ‪ 5000‬بشيك‬
‫‪ – 3‬في ذمة العميل )ل( دين قدره ‪ 10000‬سدد منه ‪ 8000‬بشيك ول يمكنه تسديد باقي الدين الذي ليس‬
‫له خأسائرعن انخفاض القيمة ) أي مؤونة(‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س(‬
‫‪---------------- 1‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 651‬حاـ‪ /‬إتاوات‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪------------------ 2 ------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 656‬حاـ‪ /‬هبات‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تقديم هبة‬
‫‪------------------ 3 ------------------‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 654‬حاـ‪ /‬خأسارة ديون غير محصلة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫تحصيل دين‬
‫‪ – 7‬الحساب ‪ – 66‬العباء المالية من الحسابات الفرعية لهذا الحساب نذكر‬
‫‪ – 661‬أعباء فوائد ) مثل فوائد القروض (‬
‫‪ – 664‬خأسارة ديون خأاصة بمساهمات‬
‫‪ – 665‬فارق التقييم لصول مالية – انخفاض قيمة‬
‫‪ – 666‬خأسارة الصرف‬
‫‪ – 667‬خأسارة صافية على التنازل عن الصول المالية‬
‫‪ – 668‬أعباء مالية أخأرى ) وسنستخدمه لتسجيل الحسم الممنوح مثل(‬
‫ملحظة ‪ :‬إن المصاريف المالية تظهر بحساب النتيجة في خأانة النتيجة المالية‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ – 1‬سددت فوائد قرض مصرفي ‪ 1000‬بشيك‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 2‬بيع بضاعة كالتالي‪ :‬بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫خأصم تعجيل الدفع‬
‫‪9500‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ – 3‬بيع أسهم ‪ 10000‬بشيك سعر شرائها ‪ 11000‬ولم تكون لها خأسارة قيمة ) مؤونة( سابقا‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات وفق الجرد المتناوب‬
‫‪-----------------‬‬ ‫‪1 ---------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 661‬حاـ‪ /‬فوائد قروض‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد فوائد قروض‬
‫‪---------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪9500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 668‬حاـ‪ /‬حاسم ممنوح‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪---------------- 3 --------------------‬‬
‫‪49‬‬
 ‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 667‬حاـ‪/‬خأسارة التنازل عن أصول مالية‬
‫‪11000‬‬ ‫‪ 261‬حاـ‪ /‬سندات مساهمة أخأرى‬
‫بيع أسهم‬
‫‪ – 8‬الحساب ‪ - 67‬العناصأر غير العادية – العباء ‪ :‬ينص )ن‪.‬م‪.‬م( على عدم استخدام هذا الحساب إل في‬
‫الحالت الستثنائية مثل حاالة نزع الملكية أو الكوارث الطبيعية التي قد تتعرض لها ممتلكات المؤسسة‬
‫‪ - 9‬الحساب ‪ 68‬مخصصات اهتلكات‪ ،‬مؤوأنات‪ ،‬وأخسارة القيمة ‪ :‬دراسة هذا تكون في الفصل الخاص‬
‫بالعمال المحاسبية في نهاية الدورة‬
‫‪ – 10‬تسوية العباء في نهاية السنة ‪ :‬في نهاية السنة وحاتى تحمل الدورة بأعبائها الفعلية فإن المؤسسة‬
‫تقوم بتسوية العباء إن هذه العملية تتمثل في‬
‫أ – تسجيل المصاريف التابعة للسنة الحالية وأغير المسددة بعد شريطة أن يكون مبلغها معروفا بما فيه‬
‫الكفاية وقابل للتقديرحايث نجعل حاساب المصاريف المعنية مدينا والحساب المناسب من المجموعة‬
‫الرابعة )موردون مستخدمون‪ ،‬الدولة‪ (...‬دائنا‬
‫ب – تخفيض المصاريف المسددة ) المقيدة ( سلفا‪ :‬حايث نجعل الحساب ‪ ) 486‬حاـ‪ /‬أعباء مقيدة سلفا( مدينا‬
‫وحاساب العباء المناسب دائنا بقيمة المصاريف المسددة خألل السنة الحالية والتابعة للسنة القادمة‬
‫ملحظة‪ :‬إن الحساب ‪ - 486‬مصاريف مقيدة سلفا)أو معاينة مسبقا حاسب ن‪.‬م‪.‬م( هو حاساب وسيط أو‬
‫مؤقت يفتح في نهاية السنة ويرصد بعكس القيد في بداية السنة الموالية‬

‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ – 1‬سددت مصاريف اليجار ‪ 9000‬دج بشيك وهذا للفترة من ‪/1/10‬ن إلى ‪/30/6‬ن‪1+‬‬
‫كما سددت مصاريف تأمين ‪ 4000‬دج بشيك للفترة من ‪/01/12‬ن إلى ‪/31/3‬ن‪.1+‬‬
‫‪ –2‬أظهرت عملية الجرد أن فواتير المصاريف التالية لم تستلم بعد ‪ :‬مصاريف الهاتف ‪500‬‬
‫مصاريف الصيانة ‪ 1000‬رسم على النشاط المهني لم يسدد بعد ‪2000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س(‬

‫لحاظ أن المصاريف الخاصة بالسنة القادمة )ن‪ (1+‬والمسجلة بالحساب ‪ 486‬تحسب كالتالي‬
‫اليجار‪ 6 :‬أشهر) من السنة ن‪ 1000 × (1+‬دج ) اليجار الشهري( = ‪6000‬‬
‫التأمين ‪ 3 :‬أشهر ) من السنة ن‪ 1000 × (1+‬دج = ‪3000‬‬
‫‪---------------- 1 -------------------‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪ 613‬حاـ‪ /‬إيجار‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 616‬حاـ‪ /‬تأمين‬
‫‪13000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد مصاريف اليجار والتأمين‬
‫‪/31/12 ---------------‬ن ‪----------------‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪ 486‬حاـ‪ /‬مصاريف مقيدة سلفا‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 613‬حاـ‪ /‬إيجار‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 616‬حاـ‪ /‬تأمين‬
‫مصاريف خأاص بالسنة )ن‪(1+‬‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪2 ---------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 626‬حاـ‪ /‬مصاريف بريد واتصالت‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 615‬حاـ‪ /‬مصاريف صيانة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 642‬حاـ‪ /‬رسم على النشاط المهني‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 408‬حاـ‪ /‬موردون‪ -‬فواتير غير مستلمة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 447‬حاـ‪ /‬ضرائب ورسوم أخأرى‬
‫مصاريف مستحقة الدفع‬
‫‪/01/01 ----------------‬ن‪------------- 1+‬‬
‫إثبات قيد فتح اليومية‬
‫‪--------------------‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪50‬‬
 ‫‪6000‬‬ ‫‪ 613‬حاـ‪ /‬إيجار‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 616‬حاـ‪ /‬تأمين‬
‫‪9000‬‬ ‫‪ 486‬حاـ‪ /‬مصاريف مقيدة سلفا‬
‫ترصيد الحساب ‪486‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الفصـل الثــامــن‬

‫ــــ العمليات الخاصأة بالنواتــج – الصنف ‪7‬‬

‫تعريف النواتج ‪ :‬من تعاريف النواتج نذكر‬
‫أ‪ -‬تعريف عام ‪ :‬النواتج هي المبالغ المالية المحصلة أو التي ستحصل ‪،‬مقابل المنتجات والخدمات التي قدمتها‬
‫المؤسسة إلى الغير أو بدون مقابل مثل العانات المستلمة‪ ،‬كما تشمل هذه المجموعة على حاسابات تكاليف‬
‫النتاج )الحسابان ‪ 72‬و ‪ (73‬وحاساب استرجاع عن خأسائر القيمة والمؤونات )حاساب ‪ (78‬وهذه الحسابات‬
‫الخأيرة ل تمثل مقبوضات نقدية‬
‫ب – تعريف النواتج في )ن‪.‬م‪.‬م( عرفت المادة ‪ 25‬من المرسوم التنفيذي ‪ 156-08‬والخاص بتطبيق قانون‬
‫)ن‪.‬م‪.‬م( كالتالي ‪ " :‬تتمثل منتوجات ) أي نواتج( سنة مالية في تزايد المزايا القتصادية التي تحققت خألل السنة‬
‫في شكل مداخأيل أو زيادة في الصول أو انخفاض في الخصوم كما تمثل المنتوجات استعادة خأسارة في القيمة‬
‫والحاتياطات )أي المؤونات( المحددة بموجب قرارمن الوزير المكلف بالمالية "‬
‫دراسة الحسابات مع أمثلة‬
‫‪ – 1‬الحساب ‪ – 70‬مبيعات بضاعة وأمنتجات مصنعة‪ ،‬مبيعات خدمات مقدمة وأمنتجات ملحقة ‪ :‬قسم هذا‬
‫الحساب إلى حاسابات كالتالي‬
‫‪ – 700‬مبيعات بضاعة ‪ :‬يكون هذا الحساب دائنا بسعر البيع الصافي للبضائع وهذا بجعل حاسابات النقديات‬
‫أوحاساب العملء مدينا ) لحاظ أن سعر البيع الصافي يعني سعر البيع مطروحاا منه التخفيضات التجارية‬
‫الواردة في فاتورة الشراء(‬
‫‪ – 701‬مبيعات منتجات مصنعة) تامة الصنع( ‪ :‬يكون هذا الحساب دائنا بسعر البيع الصافي للمنتجات التامة‬
‫الصنع المباعة مع جعل حاسابات النقديات أو العملء مدينة‬
‫‪ – 702‬مبيعات منتجات وسيطة ‪ :‬المنتجات الوسيطة هي المنتجات غير الكاملة التصنيع يكون هذا الحساب‬
‫دائنا بسعر البيع الصافي مع جعل حاسابات النقديات أو العملء مدينا‬
‫‪ – 703‬مبيعات بقايا منتجات ‪ :‬بقايا المنتجات هي منتجات ومواد ل يمكن تسويقها بسعر البيع العادي‬
‫)نظرا لعطب أو عيب بهذه المنتجات( أو استخدامها في عمليات النتاج القاعدة المحاسبية هي مثل الحسابات‬
‫أعله) أي حاـ‪ 703/‬دائنا بسعر البيع مع جعل حاسابات النقديات أو العملء مدينة(‬
‫‪ – 704‬مبيعات أشغال ‪ :‬مثل إنجاز مباني أو طرق أو سدود‪...‬لصالح الغير‬
‫‪ – 705‬مبيعات دراسات ‪ :‬مثل إنجاز دراسة تقنية أو دراسة للسوق لصالح مؤسسة أخأرى‬
‫‪ – 706‬خأدمات أخأرى مقدمة) مثل تقديم الستشارة في مجال التسيير إلى مؤسسات أخأرى(‬
‫‪ : 708‬نواتج أنشطة ملحقة ‪ :‬فقد حاددها )ن‪.‬م‪.‬م( في نواتج الخدمات المقدمة للمستخدمين مثل خأدمات الطعام‬
‫واليجار والنقل‪...‬وربح استعادة الغلفة المتداولة‪...‬الخ‬
‫الحسابات الفرعية أعله تكون دائنة بالسعر الصافي للمبيعات والخدمات المقدمة مع جعل حاسابات نقديات‬
‫أوعملء مدينة‬
‫‪ – 709‬تخفيضات تجارية مقدمة ‪ :‬يتم تسجيلها إذا منحت للعميل خأارج الفاتورة وهذا الحساب يكون مدينا‬
‫بجعل حاساب العملء دائنا‬
‫إن الحساب ‪ 70‬يمثل أحاد عناصر إنتاج الدورة ويظهر بإشارة موجبة بحساب النتيجة في نهاية السنة‬
‫مثال –‪ -1‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ 10000‬تكلفتها ‪8000‬‬ ‫‪ – 1‬بيع ما يلي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪" 5000‬‬ ‫بيع منتجات تامة الصنع‬
‫‪1500‬‬ ‫‪" 2000‬‬ ‫بيع منتجات وسيطة‬
‫‪1000‬‬ ‫أمانة أغلفة محصلة‬
‫‪18000‬‬ ‫مجموع حاصل بشيك‬
‫‪ – 2‬بيع ما يلي على الحساب‪ :‬دراسة ‪ ، 500‬خأدمات ‪1000‬‬
‫‪51‬‬
 ‫‪ – 3‬أرجع العملء كل الغلفة ) عملية ‪ (1‬وسددت لهم ‪ 800‬فقط بشيك ) المانة المحصلة هي ‪(1000‬‬
‫‪ 15000‬تكلفتها ‪12000‬‬ ‫‪ -4‬بيع بضاعة كالتالي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫تخفيض تجاري‬
‫‪14500‬‬ ‫مستحق التحصيل‬
‫‪ -5‬تقديم تخفيض تجاري ‪ 500‬للعميل )أ( وهو خأاص بالبضاعة المشتراة )عملية ‪(1‬‬
‫المطلوب ‪:‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫‪------------------ 1 ------------------‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 701‬حاـ‪ /‬مبيعات منتجات‪.‬ت‪.‬ص‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 702‬حاـ‪ /‬مبيعات منتجات وسيطة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 4197‬حاـ‪ /‬عملء‪-‬أمانة محصلة‬
‫مبيعات بشيك‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪5500‬‬ ‫‪ 724‬حاـ‪ /‬منتجات بالمخزن‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 315‬حاـ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 313‬حاـ‪ /‬منتجات وسيطة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪-------------------- 2 -----------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 705‬حاـ‪ /‬مبيعات دراسة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 706‬حاـ‪ /‬خأدمات أخأرى مقدمة‬
‫خأدمات مقدمة على الحساب‬
‫‪-------------------- 3 ----------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 4197‬حاـ‪ /‬العملء‪ -‬أمانة محصلة‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 708‬حاـ‪ /‬نواتج أنشطة ملحقة‬
‫إرجاع أمانة‬
‫‪-------------------- 4 -----------------‬‬
‫‪14500‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪14500‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪------------------- 5 -------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 709‬حاـ‪ /‬تخفيضات تجارية ممنوحاة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫منح العميل )أ( تخفيضا تجاريا‬

‫ملحظة ‪:‬عدم تسجيل التخفيض التجاري الوارد في فاتورة البيع) عملية ‪ ( 4‬لكن التخفيض الوارد خأارج‬
‫فاتورة البيع سجل بالحساب ‪ ) 709‬عملية ‪( 5‬‬

‫تسجيل الرسم على القيمة المضافة ) ر‪.‬ق‪.‬م( المحصل على المبيعات ومردودات المبيعات‬
‫‪52‬‬
 ‫مثال ‪ -‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ 10000‬تكلفتها ‪8000‬‬ ‫‪ – 1‬بيع منتجات تامة الصنع كالتالي ‪ - :‬سعر بيع المنتجات‬
‫‪1700‬‬ ‫رسم قيمة مضافة محصل ‪% 17‬‬
‫‪11700‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ – 2‬أرجع العميل نصف المنتجات الخاصة بالعملية )‪ (1‬أعله‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة )س( وفق الجرد المتناوب‬
‫الحـــل ‪:‬‬
‫) ر‪.‬ق‪.‬م‪ = (.‬رقم على القيمة المضافة‬
‫‪----------------‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪11700‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 701‬حاـ‪ /‬مبيعات منتجات‬
‫‪1700‬‬ ‫‪ 4457‬حاـ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬محصل‬
‫بيع منتجات‬
‫‪----------------- 2 ------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 701‬حاـ‪ /‬مبيعات منتجات‬
‫‪850‬‬ ‫‪ 4457‬حاـ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬محصل على المبيعات‬
‫‪5850‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫مردودات مبيعات‬
‫إذن فتسجيل مردودات المبيعات يكون بعكس قيود البيع‪ ،‬وهذا سواء في الجرد الدائم أو الجرد المتناوب‬
‫‪ – 2‬الحساب ‪ – 72‬منتجات موضوعة أوأ مخرجة من المخزن ‪ :‬قسم هذا الحساب إلى حاسابين كالتالي‬
‫‪ – 723‬تغير المخزون قيد التنفيذ‬
‫‪ – 724‬تغير مخزون المنتجات وهذا الحساب يمكن تقسيمه إلى حاسابات فرعية تبعا لطبيعة المنتج‬
‫أي منتجات تامة أووسيطة أوبقايا منتجات‬
‫القاعدة المحاسبية‬
‫أ – في حالة تطبيق الجرد الدائم ‪ :‬في هذه الحالة يكون حاساب ‪ 724‬دائنا عند كل عملية إنتاج وإيداع بالمخزن‬
‫للمنتجات كما يكون مدينا عند كل عملية إخأراج للمنتجات بهدف البيع أو إتمام التصنيع‬
‫ب – في حالة تطبيق الجرد المتناوأب ‪ :‬إن الحساب ‪ 724‬ل يستخدم خألل السنة بل يستخدم فقط في نهاية السنة‬
‫حايث نجعله دائنا بالمخزون نهاية السنة ومدينا بالمخزون الفتتاحاي‬
‫في الجرد المتناوب فإن رصيد حاساب ‪ 724‬يبين الفرق بين مخزون بداية ونهاية السنة )أي تغير مخزون‬
‫المنتجات(‬
‫في نهاية السنة يظهر الحساب ‪ 72‬في حاساب النتيجة كأحاد عناصر إنتاج الدورة‬

‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ – 1‬أنتجت منتجات تامة الصنع تكلفتها ‪ 10000‬ومنتجات وسيطة تكلفتها ‪6000‬‬
‫‪ -2‬بيع منتجات تامة الصنع ‪ 10000‬على الحساب تكلفتها ‪7500‬‬
‫المطلوب‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة تبعا لسلوب الجرد الدائم وكذلك تبعا لسلوب الجرد‬
‫المتناوب‬
‫‪ – 1‬تطبيق الجرد الدائم‬
‫‪--------------------- 1 --------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 351‬حاـ‪ /‬منتجات وسيطة‬
‫‪16000‬‬ ‫‪ 724‬حاـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫منتجات بالمخزن‬
‫‪------------------- 2 --------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬العملء‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 701‬حاـ‪ /‬مبيعات منتجات‪.‬ت‪.‬ص‬
‫بيع منتجات‬
‫‪---------------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪53‬‬
 ‫‪7500‬‬ ‫‪ 724‬حاـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪7500‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪ - 2‬تطبيق أسلوب الجرد المتناوب‬
‫‪------------------ 1 -----------------------‬‬
‫ل نسجل أي قيد يتطلب استخدام الحساب ‪35‬‬
‫‪------------------- 2 --------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 701‬حاـ‪ /‬إنتاج مباع‬
‫إنتاج مباع‬
‫لحاظ أن عملية البيع سجلت في قيد واحاد في الجرد المتناوب أما عملية إنتاج المنتجات فل تسجل في الجرد‬
‫المتناوب‬
‫‪ – 3‬الحساب ‪ – 73‬إنتاج مثبت‪ :‬يستخدم هذا الحساب في حاالة قيام المؤسسة بإنتاج تثبيتات ) أي أصول ثابتة(‬
‫عينية أو معنوية بوسائلها الخاصة وبهدف استخدامها حايث نجعل حاساب التثبيتات المعنية مدينا والحساب ‪73‬‬
‫)أوأحاد فروعه( دائنا قسم الحساب ‪ 73‬كالتالي‬
‫‪ – 732‬إنتاج مثبت لصول عينية‬ ‫‪ – 731‬إنتاج مثبت لصول معنوية‬

‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ – 1‬أنتجت معدات صناعية بوسائلها الخاصة للستخدام الذاتي تطلبت موادا أولية ‪ 10000‬وأجورا سددت بشيك‬
‫‪5000‬‬
‫‪ – 2‬أنتجت برامج إعلم آلي تكلفتها ‪ 20000‬تمثلت في أجور مسددة بشيك‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‬
‫‪------------------‬‬ ‫‪1 ----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور مستخدمين‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 31‬حاـ ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف إنتاج معدات صناعية‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 215‬حاـ‪ /‬معدات صناعية‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 732‬حاـ‪ /‬إنتاج مثبت لصول عينية‬
‫إنتاج معدات صناعية‬
‫‪--------------------- 2 --------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور مستخدمين‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف خأاصة بإنتاج برامج إعلم آلي‬
‫‪---------------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 204‬حاـ‪ /‬برامج إعلم آلي‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 731‬حاـ‪ /‬إنتاج مثبت لصول معنوية‬
‫إنتاج أصول معنوية‬
‫مثل الحسابات ‪ 70‬و ‪ 71‬فإن الحساب ‪ 73‬يمثل أحاد عناصر إنتاج السنة المالية ويظهر بحساب النتيجة‬
‫‪ – 4‬الحساب ‪ – 74‬إعانة استغلل " يكون هذا الحساب دائنا بإعانات الستغلل والتوازن المحصل عليها من‬
‫قبل الكيان بجعل حاساب الغير أو حاساب النقديات المعني مدينا " )ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫إن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 74‬هي‬
‫‪ -741‬إعانة توازن‬
‫‪ – 748‬إعانات أخأرى للستغلل‬
‫تعريف كل من إعانة الستغلل وإعانة التوازن‬

‫‪54‬‬
‫أ ‪ -‬تعريف إعانة الستغلل ‪ :‬وهي العانة التي تقدمها الدولة أو الجماعات المحلية إلى المؤسسة إذا ما التزمت‬
‫بتطبيق بعض الشروط المحددة مثل بيع منتجاتها بسعر أقل من تكلفة النتاج‬
‫ب‪ -‬إعانة التوازن‪ :‬وهي العانات التي تقدمها الدولة أو الجماعات المحلية إلى المؤسسة لتغطية خأسائر لحقت‬
‫بها حاتى ل تؤدي هذه الخسائر إلى إفلس المؤسسة المعنية‬
‫ونلحاظ أن الحساب ‪ 74‬يظهر في حاساب النتيجة وهو يمثل أحاد عناصر إنتاج الدورة‬
‫إن إعانات التجهيز والستثمار ل تسجل بالحساب ‪ 74‬لكن بحساب إعانة التجهيز) حاـ‪(13/‬‬

‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( تلقت المؤسسة )س( إعانة استغلل من الدولة ‪ 20000‬بشيك سجل العملية في يومية‬
‫المؤسسة‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 748‬حاـ‪ /‬إعانة استغلل‬
‫تحصيل إعانة استغلل‬
‫‪ – 5‬الحساب ‪ – 75‬نواتج عملياتية) تشغيلية( أخرى ‪ :‬إن رصيد الحساب ‪ 75‬يظهر في حاساب نتيجة الدورة‬
‫ضمن النتيجة التشغيلية أما حاساباته الفرعية والتي ستتم دراستها فهي كالتالي‬
‫‪ – 751‬إتاوة محصلة ) لمتيازات‪ ،‬رخأص‪،‬برامج وغيرها(‬
‫‪ – 752‬فائض)ربح( قيمة للتنازل عن تثبيتات غير مالية أي الربح الناتج عن بيع أصول معنوية أو عينية‬
‫) معدات ‪ ،‬مباني‪(..‬‬
‫‪ - 753‬أتعاب الحضور ومرتبات الداريين أو المسير أي الرواتب التي تحصلت عليها المؤسسة لقيامها بمهام‬
‫إدارية لدى مؤسسات أخأرى‬
‫‪ – 756‬المدخأولت عن حاسابات دائنة مهتلكة )أي تحصيل ديون سبق إلغاؤها(‬
‫‪ -757‬نواتج استثنائية على عمليات التسيير مثل تعويضات التأمين المحصلة‬
‫‪ – 758‬نواتج أخأرى للتسيير الجاري مثل غرامات محصلة من العملء وعائدات المباني والتجهيزات غير‬
‫المخصصة للنشاط المهني ‪...‬‬

‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ – 1‬تحصلت على إتاوة رخأصة استغلل نموذج صناعي ‪ 1000‬بشيك‬
‫‪ – 2‬تحصلت على ديون سبق إلغاؤها ‪ 500‬بشيك‬
‫‪ – 3‬تحصلت على تعويض مالي من شركة التأمين ‪ 2000‬بشيك‬
‫المطلــوب ‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة‬
‫‪-----------------‬‬ ‫‪1 ---------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 751‬حاـ‪ /‬إتاوة محصلة‬
‫تحصيل إتاوة‬
‫‪------------------ 2 --------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 756‬حاـ‪ /‬تحصيل ديون مستهلكة‬
‫تحصيل ديون معدومة‬
‫‪------------------- 3 -------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 757‬حاـ‪ /‬نواتج استثنائية من عمليات التسيير‬
‫تحصيل تعويض‬
‫‪ – 6‬الحساب ‪ – 76‬نواتج مالـية ‪ :‬إن الحساب ‪ 76‬يظهر في حاساب نتيجة الدورة ضمن النتيجة المالية ولقد‬
‫قسم هذا الحساب إلى حاسابات فرعية كالتالي‬
‫‪ - 762‬عائدات أصول مالية‬ ‫‪ – 761‬نواتج مساهمات‬
‫‪ - 765‬فرق تقييم على أصول مالية‪ -‬فوائض القيمة‬ ‫‪ – 763‬عائدات الحسابات الدائنة‬
‫‪ – 767‬ربح صافي على التنازل على أصول مالية‬ ‫‪ – 766‬ربح الصرف‬
‫‪ – 768‬نواتج مالية أخأرى ) وسوف نستخدم هذا الحساب لتسجيل الخصم المكتسب(‬

‫‪55‬‬
 ‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ -1‬تحصلت على قسائم) فوائد( مساهمات ‪ 10000‬بشيك‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ – 2‬شراء بضاعة كالتالي‪ - :‬بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫خأصم مكتسب لتعجيل الدفع‬
‫‪14500‬‬ ‫سدد بشيك‬
‫‪ – 3‬بيع سندات ‪ 10.000‬دج بشيك سعر شرائها ‪9000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب‬
‫الحل ‪ :‬نلحاظ أن الخصم المكتسب وهو نواتج مالية يستفيد منها العميل إذا سدد قيمة مشترياته قبل تاريخ محدد‬
‫‪--------------‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 761‬حاـ‪ /‬نواتج مساهمات‬
‫تحصيل ربح مساهمات‬
‫‪--------------- 2 ----------------------‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪14500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 768‬حاـ‪ /‬خأصم مكتسب‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪-------------- 3 ----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪9000‬‬ ‫‪ 273‬حاـ‪ /‬سندات مثبتة خأاصة بنشاط ‪ .‬م‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 767‬حاـ‪ /‬ربح صافي عن التنازل عن أصول مالية‬
‫بيع سندات‬
‫‪ - 77 – 7‬العناصأر غير العادية‪ -‬نواتج ‪ :‬ينص )ن‪.‬م‪.‬م( على" ل يستعمل حاـ‪ 77 /‬العناصر غير العادية – نواتج‬
‫إل في الظروف الستثنائية لتسجيل أحاداث غير عادية وغير مرتبطة بنشاط الكيان وتبرز ضرورة وجود هذا‬
‫الحساب من خألل وجوب تقييد طبيعة ومبلغ كل عنصر استثنائي في الكشوف المالية على حادة "‬
‫‪ – 78 – 8‬استرجاعات من خسائر القيمة وأالمؤوأنات ‪ :‬يكون هذا الحساب دائنا في حاالة اللغاء الكلي‬
‫أوالجزئي لخسائر القيمة أو لمؤونات لم تعد ضرورية) إن دراسة هذا الحساب ستكون في الفصل الخاص‬
‫بالعمال المحاسبية في نهاية السنة وبعد دراسة الخسائر عن قيمة الصول(‬
‫‪ – 9‬تسوية النواتج في نهاية السنة ‪ :‬في نهاية السنة وحاتى تتحمل كل دورة نواتجها الحقيقية فإن على‬
‫المؤسسة القيام بتسوية النواتج وهذه العملية تتمثل في‬
‫أ – تسجيل النواتج التابعة للسنة الحالية وأغير المحصلة بعد‪ :‬وهذا بجعل حاساب النواتج المعني دائنا‬
‫والحساب المناسب من المجموعة الرابعة أو الثانية مدينا كما يوضح ذلك الجدول التالي‬
‫حاسـاب النواتــج ) دائــن(‬ ‫الحسـاب المديــن‬
‫‪ - 418‬عملء ‪ -‬نواتج لم تعد فواتيرها ‪ ) – 70‬مبيعات بضاعة‪،‬منتجات‪،‬خأدمات‪(......‬‬
‫‪ – 76‬نواتج مالــــــــــية‬ ‫‪ -2768‬فوائد مستحقة غير محصلة‬
‫– تخفيضات تجارية على مشتريات بضاعة ومواد وخأدمات وخأصم‬ ‫‪ -409‬موردين مدينين‬
‫ينتظر تحصيله‪....‬‬
‫ب – تخفيض النواتج المحصلة) وأالمسجلة( مقدما‪ :‬أي أن النواتج التابعة للسنة القادمة والمحصلة خألل السنة‬
‫الحالية يجب أن تخفض وهذا تطبيقا لمبدأ استفادة كل دورة من نواتجها وتحميلها العباء الخاصة بها لذا وفي‬
‫نهاية السنة )ن( نجعل حاساب النواتج المعني مدينا وحاساب ‪ 487‬حاـ‪ /‬نواتج محصلة ) مقيدة( سلفا دائنا إن‬
‫الحساب ‪ 487‬يرصد في بداية السنة الموالية بعكس القيد المسجل في نهاية السنة )ن(‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ –1‬تحصلت على تأجير معدات ‪ 2400‬بشيك وهذا للفترة من ‪/01/04‬ن إلى ‪/31/03‬ن‪1+‬‬
‫‪ – 2‬في نهاية السنة )ن( تبين أن فواتير النواتج التالية لم تعد بعد‪ :‬مبيعات منتجات ‪ ، 5000‬مبيعات خأدمات‬
‫‪1000‬‬
‫‪ – 3‬إن النواتج المالية الخاصة بالسنة )ن( وغير المحصلة بعد هي فوائد سندات ‪ ،1000‬خأصم ينتظر اكتسابه‬
‫‪500‬‬
‫سجل القيود المناسبة في ‪/31/12‬ن و ‪/01/01‬ن‪1+‬‬
‫‪56‬‬
 ‫الحل‪ :‬إن دخأل اليجار للسنة )ن‪ 3 = (1+‬أشهر × ‪200‬‬
‫‪----------------- 1‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪2400‬‬ ‫‪ 706‬حاـ‪ /‬مبيعات خأدمات‬
‫تحصيل قيمة خأدمات مقدمة‬
‫‪/31/12 --------------------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪ 706‬حاـ‪ /‬مبيعات خأدمات أخأرى‬
‫‪600‬‬ ‫‪ 487‬حاـ‪ /‬نواتج محصلة مقدما‬
‫نواتج السنة )ن‪ 3 = (1+‬أشهر × ‪200‬‬
‫‪/31/12 -------------------‬ن ‪---------------‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 418‬حاـ‪ /‬عملء‪ -‬فواتير لم تعد بعد‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 701‬حاـ‪ /‬مبيعات منتجات مصنعة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 706‬حاـ‪ /‬مبيعات خأدمات أخأرى‬
‫فواتير قيد التحرير لمبيعات‬
‫‪----------------‬‬ ‫‪3 -------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 2768‬حاـ‪ /‬فوائد مستحقة غير محصلة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 409‬حاـ‪ /‬موردون‪ -‬خأصم ينتظر اكتسابه‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 762‬حاـ‪ /‬عوائد أصول مالية‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 768‬حاـ‪ /‬نواتج مالية أخأرى‬
‫نواتج مالية للسنة )ن( غير محصلة‬
‫‪/01/01 -----------------‬ن‪------------- 1+‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪ 487‬حاـ‪ /‬نواتج محصلة مقدما‬
‫‪600‬‬ ‫‪ 706‬حاـ‪ /‬مبيعات خأدمات أخأرى‬
‫ترصيد حاـ‪487/‬‬
‫لحاظ ترصيد الحساب ‪ 487‬في بداية السنة الموالية أما الحسابات ‪ ... 409 ، 2768 ، 418‬فترصد متى‬
‫حاررت الفاتورة أو حاصلت الفوائد أو الخصم المالي ‪ ...‬وليس في بداية السنة‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫الفصـل التاسع‬
‫ــــ عمليات حول حسابات الغير – الصنف ‪4‬‬
‫‪ - I‬تعريف‪ :‬إن حاسابات الغير تشمل على‬
‫‪ -‬الديون التي اكتسبتها المؤسسة من تعاملها مع الغير والتي لم تحصل بعد ) عملء‪،‬أوراق قبض‪(..‬‬
‫‪ -‬اللتزامات أو الديون المستحقة الدفع إلى الغير ) موردون ‪ ،‬أوراق دفع‪ ،‬ضرائب‪.(...‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات مع أمثلة‬
‫‪ – 1‬الحساب ‪ – 40 -‬الموردوأن وأالحسابات الملحقة ) المماثلة( ‪ :‬من حاساباته الفرعية نذكر‬
‫‪ – 401‬موردوأ المخزوأن وأالخدمات‪ :‬يكون الحساب ‪ 401‬دائنا بقيمة المشتريات والخدمات غير المسددة‬
‫وهذا بجعل أحاد الحسابات التالية مدينة‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 38‬مشتريات بضاعة أو موادأولية بقيمة المشتريات خأارج الرسم القابل للسترجاع‬
‫‪ -‬أحاد حاسابات المجموع السادسة ) أعباء( بقيمة الخدمات المستهلكة خأارج الرسم القابل السترجاع‬
‫‪ -‬الحساب ‪ – 4456‬رسم قابل السترجاع المسدد على المشتريات أو الخدمات‬
‫إن الحساب ‪ 401‬يكون مدينا بجعل أحاد الحسابات التالية دائنة‬
‫‪ -‬أحاد حاسابات النقديات بعد تسديد المؤسسة لديونها نحو الموردين‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 38‬في حاالة مردودات المشتريات‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 403‬في حاالة قبول سفتجة أو تسليم سند لمروهذا تسديدا لدين المورد‬
‫‪ – 403‬موردوأن‪ -‬أوأراق دفع ‪ :‬أوراق الدفع هي الكامبيالت والسندات لذن والتي قدمها الزبون إلى الموردين‬
‫تسديدا لدينه إن أوراق الدفع ) بالنسبة للعميل( تعتبر أوراق قبض بالنسبة للمورد إن تداول الوراق التجارية قد‬
‫حاددها القانون التجاري في المواد ‪ 389‬إلى ‪) 464‬بالنسبة للكامبيالة( والمواد ‪ 465‬إلى ‪) 471‬بالنسبة للسند‬
‫لذن(‬

‫‪57‬‬
 ‫في يومية العميل يكون الحساب ‪ 403‬دائنا بجعل ال ‪ 401‬مدينا دللة على تسديد الدين بورقة تجارية كما يكون‬
‫الحساب ‪ 403‬مدينا بجعل أحاد حاسابات النقديات دائنا بعد تسديد قيمة الورقة التجارية‬
‫‪ – 404‬موردوأ التثبيتات ‪ :‬وهو حاساب خأاص بالتثبيتات المعنوية والعينية ويكون دائنا في حاالة شراء تثبيتات‬
‫على الحساب بجعل حاساب التثبيت المعني مدينا بسعر الشراء خأارج الرسم القابل للسترجاع بينكما يكون‬
‫الحساب ‪ 404‬مدينا بعد تسديد الدين نحو الموردين بجعل حاساب النقديات أو حاساب موردو التثبيتات‪ -‬أوراق‬
‫دفع دائنة‬
‫‪ – 405‬موردوأ التثبيتات– أوأراق دفع ‪ :‬يعالج كما في الحساب ‪403‬‬
‫‪ – 408‬موردوأن – فواتير غير مستلمة ) أوأ قايد الستلم(‬
‫‪ – 409‬موردوأن – مدينين‪ :‬تسبيقات وأقساط مسددة‪،‬تخفيضات وتنزيلت)‪ (RRR‬ينتظر تحصيلها ديون أخأرى‬
‫لقد تمت دراسة الحسابين ‪ 408‬و ‪ 409‬في الفصل الخامس والخاص بدراسة حاسابات المخزون‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 1‬شراء بضاعة‬
‫‪1700‬‬ ‫رسم قابل للسترجاع ‪%17‬‬
‫‪11700‬‬ ‫مستحق الدفع للمورد )أ(‬
‫‪ –2‬شراء معدات ‪ 20000‬دج ‪،‬الرسم القابل للسترجاع ‪ ، % 17‬الكل على الحساب‬
‫‪ –3‬سددت قيمة المعدات ) عملية ‪ (2‬بشيك‬
‫‪ –4‬أرجعت نصف البضاعة إلى المورد )أ( لمخالفتها المواصفات المتفق عليها‬
‫‪ –5‬تسديد دين المورد )أ( بورقة دفع‬
‫‪ –6‬تسديد ورقة الدفع ) عملية ‪(5‬‬
‫‪ – 7‬استلمت فاتورة أشغال صيانة ‪ 1000‬رسم قابل للسترجاع ‪ 170‬دج الكل على الحساب‬
‫‪ -8‬في نهاية السنة )ن( استلمت بضاعة قيمتها ‪ 3000‬إن فاتورة الشراء ستستلم خألل السنة )ن‪(1+‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة )س( وفق الجرد المتناوب‬
‫‪---------------- 1 ---------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪1700‬‬ ‫‪ 4456‬حاـ‪ /‬رسم قابل للسترجاع‬
‫‪11700‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو المخزون )أ(‬
‫شراء بضاعة على الحساب‬
‫‪----------------- 2 -------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 215‬حاـ‪ /‬معدات صناعية‬
‫‪3400‬‬ ‫‪ 4456‬حاـ‪ /‬رسم قابل للسترجاع‬
‫‪23400‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫شراء معدات على الحساب‬
‫‪----------------- 3 -------------------‬‬
‫‪23400‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫‪23400‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪------------------ 4 -------------------‬‬
‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو المخزون )أ(‬
‫‪5850‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 4456‬حاـ‪ /‬رسم قابل للسترجاع‬
‫‪850‬‬ ‫مردودات مشتريات‬
‫‪----------------- 5 --------------------‬‬
‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو المخزون )أ(‬
‫‪5850‬‬ ‫‪ 403‬حاـ‪ /‬موردون – أوراق دفع‬
‫‪5850‬‬ ‫تسليم ورقة دفع للمورد )أ(‬
‫‪------------------ 6 -------------------‬‬
‫‪ 403‬حاـ‪ /‬موردون – أوراق دفع‬
‫‪5850‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪5850‬‬ ‫تسديد ورقة دفع لصالح المورد) أ(‬
‫‪58‬‬
 ‫‪------------------- 7 ------------------‬‬
‫‪ 615‬حاـ‪ /‬مصاريف صيانة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 4456‬حاـ‪ /‬رسم قابل للسترجاع‬
‫‪ 401‬حاـ‪ /‬موردو الخدمات ‪170‬‬
‫‪1170‬‬ ‫مصاريف صيانة على الحساب‬
‫‪------------------ 8 ------------------‬‬
‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪ 408‬حاـ‪/‬موردون‪ -‬فواتير غير مستلمة ‪3000‬‬
‫‪3000‬‬ ‫فواتير قيد الستلم‬
‫‪ – 2‬الحساب ‪ – 41 -‬العملء وأالحسابات الملحقة من حاساباته الفرعية نذكر‬
‫‪ – 410‬عملء ) أوأ زبائن( ‪ :‬يكون هذا الحساب مدينا بسعر البيع الجمالي )أي سعر البيع زائد الرسوم(‬
‫للبضائع والمنتجات والخدمات التي باعتها المؤسسة إلى عملئها دون تحصيل لثمنها بجعل أحاد الحسابات التالية‬
‫دائنة‬
‫‪ -‬أحاد الحسابات الفرعية لحساب مبيعات ) ‪ (70‬والذي يجعل دائنا بسعر البيع خأارج الرسم‬
‫‪ -‬الحساب ‪ - 4457‬رسم القيمة المضافة المحصل على المبيعات‬
‫‪ -‬حاساب فرعي للحساب ‪ 409‬لتسجيل أمانة الغلفة المحصلة‬
‫إن الحساب ‪ 410‬يكون دائنا في الحالت التالية‬
‫‪ -‬لدى تسديد العميل دينه فنجعل أحاد حاسابات النقديات مدينا‬
‫‪ -‬لدى تسديد العميل دينه بورقة قبض فنجعل الحساب ‪ 413‬حاـ‪ /‬عملء – أوراق قبض مدينا‬
‫‪ -‬في حاالة مردودات المبيعات حايث نجعل أحاد حاسابات مبيعات مدينا وكذلك في حاالة منح العميل‬
‫تخفيضات أو تنزيلت من سعر البيع حايث نجعل الحساب ‪ 419‬مدينا‬

‫‪ – 413‬عملء‪ -‬أوأراق قابض ‪ :‬وتعني الوراق التجارية ) كمبيالة أو سند لذن( استلمتها المؤسسة من‬
‫عملئها تسديدا لديونهم وفي هذه الحالة نجعل الحساب ‪ 413‬مدينا والحساب ‪ 411‬دائنا‬
‫يذكر )ن‪.‬م‪.‬م( إمكانية قسيم الحساب ‪ 413‬إلى حاسابات فرعية كالتالي‬
‫* أوراق قبض مخصومة قبل الستحقاق‬ ‫* أوراق قبض بالمحفظة‬
‫* أوراق قبض مستحقة مقدمة للتحصيل‬
‫إن الحساب ‪ 413‬يكون دائنا‬
‫‪ -‬بجعل أحاد حاسابات النقديات مدينا عند تحصيل قيمة ورقة القبض‬
‫‪ -‬في حاالة تقديم ورقة القبض للخصم‪ ،‬وهذا بجعل حاساب أوراق قبض مخصومة قبل الستحقاق‬
‫مدينا إن الفوائد المسددة للبنك من عملية الخصم تسجل كأعباء مالية‬
‫إن المبالغ المحصلة مقابل خأصم الوراق غير المستحقة ومبالغ الوراق المستحقة المقدمة للتحصيل‬
‫تسجل بالجانب المدين لحاد حاسابات النقديات بجعل الحساب ‪ 519‬حاـ‪ /‬مساهمات مصرفية جارية دائنا‬
‫)أنظرالمثال ‪ 2‬أسفله حاول حاوسبة الوراق التجارية(‬
‫" وفي حاالة عدم دفع قيمة الورقة عند حالول أجل الستحقاق يعاد تسجيل مبلغ السندات ) أي أوراق القبض(‬
‫في الجانب المدين لحساب الزبائن) العملء( في مقابل حاساب الزبائن‪ -‬سندات للستلم ) أي بجعل حاساب‬
‫عملء‪ -‬أوراق قبض دائنا( "‬

‫ملحظة ‪ :‬العبارات ما بين قوسين لم ترد في نص )ن‪.‬م‪.‬م(‬

‫‪ – 416‬الزبائن المشكوكا فيهم )عملء‪ -‬ديون مشكوكا في تحصيلها(‪ :‬يجع هذا الحساب مدينا بالديون‬
‫المحتمل عدم تحصيلها بجعل الحساب ‪ ) 411‬عملء( دائنا إن هذا التسجيل يهدف إلى فصل الديون المؤكد‬
‫تحصيلها والتي ل تحتاج إلى متابعة وتسيير خأاص عن الديون المشكوك في تحصيلها والتي تتطلب المتابعة‬
‫المستمرة وتكوين مؤونة )أي خأسائر قيمة( خأاصة بها‬
‫‪ – 418‬العملء – نواتج لم تعد فواتيرها‪ :‬في نهاية الدورة يجعل هذا الحساب مدينا بالديون مع الرسم‬
‫والتي لم تعد فواتيرها بعد بجعل حاساب النواتج المعني دائنا إن الحساب ‪ 418‬يجعل دائنا بعد إعداد الفواتير‬
‫بجعل أحاد حاسابات الغير ) عملء مثل( مدينا‬

‫‪59‬‬
 ‫‪ – 419‬العملء الدائنون‪،‬التسبيقات المستلمة‪،‬تخفيضات وأتنزيلت ستمنح ‪ :‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يحدد‬
‫الحسابات الفرعية لهذا الحساب أما المخطط المحاسبي الفرنسي فقد ذكر الحسابات الفرعية التالية‬
‫‪ – 4119‬عملء – تسبيقات وأقساط محصلة على الطلبيات‪ :‬يكون هذا الحساب دائنا بقيمة التسبيقات‬
‫المحصلة من العملء بجعل حاسابات النقديات مدينا‬
‫‪ – 4196‬العملء‪ -‬ديون على الغلفة والمعدات المعارة‪ :‬يكون هذا الحساب دائنا بالمبالغ المحصلة من‬
‫العملء لقاء الغلفة والمعدات المعارة لهم بجعل حاسابات النقديات مدينة‬
‫‪ – 4197‬العملء‪ -‬ديون أخأرى لصالح العملء‬
‫‪ – 4198‬تخفيضات وتنزيلت )‪ (RRR‬ستمنح‬

‫مثال حول حساب العملء ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫تكلفتها ‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ – 1‬بيع ما يلي ‪ :‬بضاعة‬
‫تكلفتها ‪8000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫منتجات مصنعة‬
‫‪5100‬‬ ‫رسم قيمة مضافة محصل ‪%17‬‬
‫‪1900‬‬ ‫أمانة أغلفة‬
‫‪37000‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ – 2‬تقديم خأدمات إلى العميل )ص( ‪ 1000‬على الحساب‬
‫‪ – 3‬تحصيل تسبيق من العميل )ل( ‪ 500‬بشيك يخص طلبية بضاعة‬
‫‪ – 4‬سدد العميل )ص( ديونه بورقة قبض‬
‫‪ – 5‬بيع بضاعة إلى العميل )ل( سعرها ‪ 6500‬وتكلفتها ‪ 5000‬ولقد سدد العميل ما بقي بذمته بشيك‬
‫‪ – 6‬قررت المؤسسة تقديم تخفيض ‪ 100‬دج إلى العميل )ل( تخصم من حاسابه‬
‫‪ – 7‬في نهاية السنة )ن( قدرت المؤسسة )س( ديون العملء المشكوك في تحصيلها ب ‪2000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‬

‫‪-------------- 1 ---------------------‬‬
‫‪37000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 701‬حاـ‪ /‬مبيعات منتجات مصنعة‬
‫‪5100‬‬ ‫‪ 4196‬حاـ‪ /‬عملء –أمانة محصلة‬
‫‪1900‬‬ ‫‪ 4457‬حاـ‪ /‬رسم‪.‬ق‪.‬م‪.‬محصل‬
‫مبيعات بشيك‬
‫‪-----------‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 724‬حاـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫تسليم مبيعات‬
‫‪--------------- 2 ------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 410‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 706‬حاـ‪ /‬خأدمات أخأرى مقدمة‬
‫خأدمات مقدمة على الحساب‬
‫‪------------------ 3------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 4119‬حاـ‪ /‬تسبيق من العملء‬
‫تحصيل تسبيق‬
‫‪------------- 4 -------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 413‬حاـ‪ /‬عملء‪ -‬أوراق قبض‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 410‬حاـ‪ /‬عملء )ص(‬
‫سحب ورقة قبض على العميل‬
‫‪60‬‬
 ‫‪----------------- 5 ------------------‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 4119‬حاـ‪ /‬تسبيق محصل من العملء‬
‫‪6500‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪--------------- --------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‬

‫‪100 --------------- 6 --------------------‬‬

‫‪100‬‬ ‫‪ 709‬حاـ‪/‬تخفيضات ممنوحاة‬
‫‪ 4198‬حاـ‪ /‬تخفيضات ستمنح للعملء‬
‫منح تخفيض تجاري‬
‫‪2000 ---------------- 7 -------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫عملء – ديون مشكوك في تحصيلها‬
‫‪ 410‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫تحديد الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫مثال ‪ – 2‬حول الوأراق التجارية ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ – 1‬بيع بضاعة ‪ 10000‬دج على الحساب إلى العميل )ب(‬
‫‪ -2‬سدد العميل )ب( مشترياته ) عملية ‪ (1‬بورقة قبض‬
‫‪ – 3‬خأصم ورقة القبض) عملية ‪ (2‬قبل استحقاقها لدى البنك وتحصلت على ‪ 9700‬مصاريف الخصم‬
‫تمثلت في فائدة البنك ‪ 200‬وعمولة تحصيل الورقة ‪100‬‬
‫‪ – 4‬سدد العميل )ب( إلى البنك ‪ ،‬ورقة القبض بتاريخ الستحقاق‬
‫‪ – 5‬سدد العميل )ك( دينة بورقة قبض قيمتها ‪.2500‬‬
‫‪ – 6‬بتاريخ الستحقاق قدمت المؤسسة ورقة العميل )ك( للتحصيل‬
‫‪ – 7‬تحصيل قيمة ورقة القبض ) عملية ‪ 2450 (6‬بواسطة البنك‪ ،‬مصاريف التحصيل ‪50‬‬
‫المطلوب‪:‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد المتناوب‬

‫‪---------------------- 1 -------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 410‬حاـ‪ /‬عميل )ب(‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة على الحساب‬
‫‪--------------------- 2 --------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 4130‬حاـ‪ /‬أوراق قبض بالمحفظة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 410‬حاـ‪ /‬العميل )ب(‬
‫سحب ورقة قبض على العميل )ب(‬
‫‪---------------------- 3 -------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 4132‬حاـ‪ /‬أوراق قبض مخصومة قبل الستحقاق‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 4130‬حاـ‪ /‬أوراق قبض بالمحفظة‬
‫خأصم ورقة القبض للعميل )ب(‬
‫‪-----------------------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪9700‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 627‬حاـ‪ /‬خأدمات مصرفية‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 661‬حاـ‪ /‬أعباء فوائد‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 519‬حاـ‪ /‬مساهمات بنكية جارية‬
‫خأصم ورقة القبض‬
‫‪61‬‬
 ‫‪----------------------- 4 ------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 519‬حاـ‪ /‬مساهمات مصرفية جارية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 4132‬حاـ‪ /‬أوراق قبض‪.‬م‪.‬قبل‪.‬إ‬
‫ترصيد الحسابين‬
‫‪---------------------- 5 ------------------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 4130‬حاـ‪ /‬عملء أوراق قبض بالمحفظة‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 410‬حاـ‪ /‬عملء )ك(‬
‫ورقة قبض العميل )ك(‬
‫‪--------------------- 6 --------------------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 4135‬حاـ‪ /‬أوراق قبض مقدمة للتحصيل‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 4130‬حاـ‪ /‬أوراق قبض بالمحفظة‬
‫تقديم ورقة قبض للتحصيل‬
‫‪--------------------- 7 --------------------‬‬
‫‪2450‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪50‬‬ ‫‪ 627‬حاـ‪ /‬خأدمات مصرفية‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 519‬حاـ‪ /‬مساهمات مصرفية جارية‬
‫تحصيل قيمة ورقة القبض‬
‫‪--------------------- 8 --------------------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 519‬حاـ‪ /‬مساهمات بنكية جارية‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 4135‬حاـ‪ /‬أوراق قبض مقدمة للتحصيل‬
‫ترصيد الحسابين‬
‫لحاظ أن المبالغ المحصلة من البنك والخاصة بخصم أو بتحصيل الورقة التجارية قد اعتبرت مساهمات‬
‫مصرفية )أي تسبيقات مصرفية وفق المخطط المحاسبي لسنة ‪ (1975‬إن الحساب ‪ 519‬يرصد متى تأكدنا‬
‫من أن العميل قد سدد الورقة المسحوبة عليه إلى البنك‪،‬إن هذا المعالجة المحاسبية للوراق التجارية تبين‬
‫درجة الحذر والحاتياط التي يتصف بها )ن‪.‬م‪.‬م( في تقييم المركز المالي الفعلي للمؤسسة‬
‫الحسابين ‪ 42‬و ‪ 43‬يستخدمان معا وبصفة خأاصة في محاسبة الجور كما رأينا في الفصل الخاص بدراسة‬
‫العباء لذلك فإننا سنعرف الحسابين قبل عرض المثال الخاص بهما‬
‫‪– 3‬الحساب‪ – 42 -‬المستخدمون وأالحسابات الملحقة ‪ -‬من حاساباته الفرعية نذكر‬
‫‪ – 422‬أموال الخدمات الجتماعية‬ ‫‪ – 421‬المستخدمون ‪ ،‬الجور المستحقة‬
‫‪ -423‬مساهمة الجراء في النتيجة‬
‫‪ – 425‬المستخدمون‪ ،‬تسبيقات ومدفوعات ممنوحاة على الحساب‬
‫‪ – 427‬المستخدمون‪ ،‬اعتراضات على الجور‬ ‫‪ -426‬المستخدمون‪ ،‬الودائع المستلمة‬
‫‪ – 428‬المستخدمون‪ ،‬أعباء واجب دفعها ونواتج مطلوب استلمها‬
‫‪ – 4‬الحساب ‪ – 43 -‬الهيئات الجتماعية وأالحسابات الملحقة ‪ -‬من حاساباته الفرعية نذكر‬
‫‪ – 432‬الهيئات الجتماعية الخأرى‬ ‫‪ – 431‬الضمان الجتماعي‬
‫‪ – 438‬الهيئات الجتماعية – العباء الواجب دفعها والنواتج المطلوب استلمها‬
‫مثال حول محاسبة الجور‪ -‬خألل شهر مارس قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ - 1‬سددت المؤسسة )س( أجورا بشيك كالتالي‬
‫‪100.000‬‬ ‫أجور إجمالية ‪(1) :‬‬
‫القتطاعات ‪:‬‬
‫‪9000‬‬ ‫اشتراك ضمان اجتماعي ‪%9‬‬
‫‪17800‬‬ ‫ضريبة على الجور محجوزة ) من الجدول(‬
‫‪1000‬‬ ‫اقتطاع تسبيقات ممنوحاة‬
‫‪27800-‬‬ ‫مجموع القتطاعات )‪(2‬‬
‫‪72200‬‬ ‫الجر الصافي = ‪2-1‬‬
‫‪ – 2‬سددت أعباء الشتراك في الضمان الجتماعي بمعدل ‪ % 26‬من الجر الخاضع للضمان بشيك‬
‫‪ -3‬سددت تسبيقا على الجرة لحاد المستخدمين ‪ 5000‬دج بشيك‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة )س(‬
‫‪62‬‬
 ‫الحل ‪ :‬سبق أن ذكرنا ) الفصل السابع( أن )ن‪.‬م‪.‬م( قد اقترح أسلوبين لتسجيل العمليات الخاصة بالجور‬
‫وفي هذا المثال سوف نطبق السلوب الثاني حايث يتم تحميل الحساب ‪ 421‬بالجر الصافي فقط‬
‫‪---------------- 1‬‬ ‫‪-----------------------‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ 631‬حاـ‪ /‬أجور المستخدمين‬
‫‪9000‬‬ ‫‪ 431‬حاـ‪ /‬الضمان الجتماعي‬
‫‪17800‬‬ ‫‪ 442‬حاـ‪ /‬ضرائب محصلة من الغير‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 425‬حاـ‪ /‬المستخدمون‪،‬تسبيقات‪.‬م‬
‫‪72200‬‬ ‫‪ 421‬حاـ‪ /‬المستخدمين‪،‬أجور مستحقة‬
‫أجور ومصاريف تابعة مستحقة الدفع‬
‫‪------------------‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪ 431‬حاـ‪ /‬الضمان الجتماعي‬
‫‪17800‬‬ ‫‪ 442‬حاـ‪ /‬ضرائب محصلة من الغير‬
‫‪72200‬‬ ‫‪ 421‬حاـ‪ /‬المستخدمون‪ ،‬أجور مستحقة‬
‫‪99.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد أجور‬
‫‪------------------ 2 --------------------‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪ 635‬حاـ‪ /‬اشتراكات مدفوعة للهيئات الجتماعية‬
‫‪26000‬‬ ‫‪ 431‬حاـ‪ /‬الهيئات الجتماعية‬
‫اشتراك في الضمان الجتماعي مستحق الدفع‬
‫‪-------------------‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪ 431‬حاـ‪ /‬الهيئات الجتماعية‬
‫‪26000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد اشتراك الضمان الجتماعي‬
‫‪-------------------- 3 --------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 425‬حاـ‪ /‬المستخدمون‪ ،‬تسبيقات مدفوعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تقديم تسبيق على الجر بشيك‬

‫‪ – 5‬الحساب ‪ – 44 -‬الدوألة وأالجماعات المحلية وأالهيئات الدوألية وأالحسابات الملحقة‪ -‬بالنسبة لهذا الحساب‬
‫سوف نركز فقط على بعض الضرائب والرسوم مدركين أن الدراسة المحاسبية الكاملة لموضوع الضرائب‬
‫والرسوم تكون في فصل خأاص في مقياس المحاسبة المعمقة‪ .‬ومن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 44‬نذكر‬
‫‪ – 442‬الدولة الضرائب والرسوم المحصلة من الغير‪ :‬سبق التعرض لهذا الحساب لدى دراسة محاسبة الجور‬
‫‪ – 444‬الدولة الضرائب على النتائج ويستخدم لتسجيل الضريبة على النتيجة بجعل الحساب ‪695‬‬
‫) حاساب ضريبة على الرباح( مدينا والحساب ‪ 444‬دائنا‬

‫‪ – 445‬الدوألة‪ ،‬الرسوم على رقام العمال‪ :‬ويستخدم لتسجيل الرسم على القيمة المضافة سواء الرسم القابل‬
‫للسترجاع أو الرسم المحصل على المبيعات أو الرسم المستحق الدفع ) وهو الفرق بين الرسم المحصل على‬
‫المبيعات والرسم القابل للسترجاع( إن الحساب ‪ 445‬يمكن أن يقسم إلى حاسابات فرعية كالتالي‬
‫‪ – 4456‬رسم قابل للسترجاع وهذا الحساب بدوره يمكن أن يقسم إلى حاسابات تبعا لحاجة المؤسسة مثال ذلك‬
‫رسم على مشتريات البضاعة والمواد‪ ،‬رسم على التثبيتات‪ ،‬رسم على الخدمات‪...‬الخ‬
‫‪ – 4457‬رسم محصل على المبيعات والذي يمكن أن يقسم إلى الحسابات رسم بمعدل ‪ ، % 7‬رسم بمعدل ‪%17‬‬
‫‪...‬‬
‫‪ – 4458‬رسم قيمة مضافة مستحق الدفع ) وهو الفرق ما بين الحسابين ‪ 4457‬و ‪(4456‬‬
‫‪ – 447‬الضرائب الخأرى والرسوم والتسديدات المماثلة مثل الرسم على النشاط المهني‬

‫ملحظة ‪ :‬بسق التعرض لموضوع الضرائب والرسوم في الفصل الخامس والفصل السابع‬

‫‪63‬‬
 ‫مثال حول الحساب ‪ – 44‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 1‬شراء بضاعة كالتالي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪1700‬‬ ‫رسم قابل للسترجاع ‪%17‬‬
‫‪11700‬‬ ‫سددت بشيك‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ – 2‬بيع بضاعة كالتالي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪2550‬‬ ‫رسم محصل على المبيعات ‪%17‬‬
‫‪17550‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ – 3‬سددت الرسم على النشاط المهني ‪ % 2‬للفصل الماضي حايث كانت المبيعات ‪1000.000‬‬
‫‪ – 4‬سددت الرسم على القيمة المضافة المستحق بشيك ) وهو الفرق بين الحسابين ‪ 4456‬و ‪(4457‬‬
‫‪ – 5‬إن الضريبة على النتيجة كانت ‪ 15000‬وتسدد خألل السنة )ن‪(1+‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد المتناوب‬
‫‪-------------------- 1 --------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حاـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪1700‬‬ ‫‪ 4456‬حاـ‪ /‬رسم قابل للسترجاع‬
‫‪11700‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪------------------- 2 -------------------‬‬
‫‪17550‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪2550‬‬ ‫‪ 4457‬حاـ‪ /‬رسم محصل على المبيعات‬
‫بيع بضاعة وتحصيل رسم‬
‫‪------------------ 3 --------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 642‬حاـ‪ /‬ضرائب ورسوم غير مسترجعة‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد الرسم على النشاط المهني‬
‫‪------------------- 4 -------------------‬‬
‫‪2550‬‬ ‫‪ 4457‬حاـ‪ /‬رسم محصل على المبيعات‬
‫‪1700‬‬ ‫‪ 4456‬حاـ‪ /‬رسم قابل للسترجاع‬
‫‪850‬‬ ‫‪ 4458‬حاـ‪ /‬رسم مستحق الدفع‬
‫الرسم المستحق الدفع‬
‫‪--------------------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪850‬‬ ‫‪ 4458‬حاـ‪ /‬رسم مستحق الدفع‬
‫‪850‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد الرسم المستحق الدفع‬
‫‪-------------------- 5 -----------------‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 695‬حاـ‪ /‬ضريبة على الربح‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 444‬حاـ‪ /‬الدولة‪ -‬ضريبة على النتيجة‬
‫الضريبة على نتيجة السنة )ن(‬
‫‪ – 6‬الحساب ‪ – 45‬المجمع ) أوأ المجموعة( وأالشركاء‪ :‬ل تسجل حاسابات ' المجمع والشركاء' العمليات‬
‫المنجزة كموردين أو زبائن بل تسجل على الترتيب في الحساب ‪ ' 40‬موردون ' أو في الحساب ‪ ' 41‬زبائن' "‬
‫وفي ما يلي شرح مختصر لبعض الحسابات الفرعية للحساب ‪45‬‬ ‫حاسب )ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫‪ – 451‬عمليات المجمع‪ :‬يجعل هذا الحساب مدينا بالمبالغ المالية التي يقدمها الكيان وبصورة مؤقتة إلى كيانات‬
‫المجموعة كما يجعل دائنا بالمبالغ التي تلقتها المؤسسة )بصورة مؤقتة( من الكيانات الخأرى للمجموعة‬
‫‪ – 455‬الشركاء – الحسابات الجارية ‪ :‬نسجل في جانبه الدائن مدفوعات الشركاء المؤقتة إلى المؤسسة أما في‬
‫جانبه المدين فنسجل المسحوبات المؤقتة للشركاء من المؤسسة‪ ،‬فهذا الحساب له نفس دور حاساب المستغل‬
‫)حاـ‪ (108 /‬في المؤسسة الفردية غير أنه ل يرصد في نهاية السنة مع حاساب رأس المال‬
‫‪ – 456‬الشركاء – العمليات على رأس المال ‪ :‬سبقت دراسة هذا الحساب في الفصل الرابع ) عمليات حاول‬
‫حاسابات الموال الخاصة(‬
‫‪64‬‬
 ‫‪ – 457‬الشركاء الحصص ) أي القسائم( الواجب دفعها‪ :‬يجعل هذا الحساب دائنا بالقسائم التي تقرر توزيعها‬
‫على الشركاء وهذا بجعل أحاد الحسابات مدينة؛ ‪ )120‬نتيجة الدورة( ‪) 11‬الترحايل من جديد( أو ‪106‬‬
‫)احاتياطات( وبعد تسديد القسائم يكون ‪ 457‬مدينا وأحاد حاسابات النقديات دائنا‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ – 1‬سحب الشريك )أ( ‪ 10000‬دج بشيك من حاساب المؤسسة‬
‫‪ – 2‬إن نتيجة الدورة )ن‪ (1-‬كانت ربحا ‪ 100.000‬وقد تقرر توزيع ‪ 50000‬قسائم وتكوين‬
‫الحاتياطي القانوني وتحويل باقي النتيجة إلى الحساب ‪11‬‬
‫‪ – 3‬تم تسديد القسائم أعله بشيك‬
‫‪ –4‬دفع الشريك )أ( إلى المؤسسة ‪ 20000‬بشيك‬
‫‪ – 5‬قرر الشركاء رفع رأسمال المؤسسة ب ‪ 100000‬لم تحصل بعد‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‬
‫‪------------------- 1 --------------------‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪ 455‬حاـ‪ /‬الشركاء – الحسابات الجارية‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫مسحوبات الشريك )أ(‬
‫‪-------------------- 2 --------------------‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ 120‬حاـ ‪ /‬نتيجة الدورة )ن(‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪ 457‬حاـ‪ /‬قسائم واجبة الدفع‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 1061‬حاـ‪ /‬احاتياطي قانوني‬
‫‪45000‬‬ ‫‪ 110‬حاـ‪ /‬ترحايل من جديد‬
‫توزيع نتيجة السنة )ن‪(1-‬‬
‫‪------------------- 3 -------------------‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪ 457‬حاـ‪ /‬القسائم الواجب تسديدها‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد قسائم‬
‫‪--------------------‬‬ ‫‪4 ------------------‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪ 455‬حاـ‪ /‬الشريك – الحسابات الجارية‬
‫مدفوعات الشريك‬
‫‪-------------------- 5 -------------------‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ 456‬حاـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات حاول رأس المال‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ 101‬حاـ‪ /‬رأس المال‬
‫مساهمات مطلوبة غير محصلة‬
‫‪ – 7‬الحساب ‪ - 47‬حسابات انتقالية أوأ انتظار‪) :‬أعباء ونواتج رهن التعيين أي ‪ 469‬و ‪ 579‬في المخطط‬
‫المحاسبي لسنة ‪ (1975‬تستخدم الحسابات الفرعية للحساب ‪ 47‬لتسجيل العمليات التي ل يمكن قيدها ) تسجيلها(‬
‫بصفة مؤكدة في حاساب معين نظرا لعدم توفر كل البيانات حاول هذه العمليات وينص )ن‪.‬م‪.‬م( على قيد العمليات‬
‫المسجلة بالحساب ‪ 47‬في الحساب المناسب وفي أقرب وقت كما ينص على عدم ظهور الحساب ‪ 47‬في الكشوف‬
‫المالية‬
‫إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يحدد الحسابات الفرعية للحساب ‪ 47‬لكنه بالمكان ذكر الحسابات التالية‬
‫‪ 471‬حاـ‪ /‬أعباء رهن التعيين ) الحساب ‪ 469‬سابقا(‬
‫‪ 475‬حاـ‪ /‬نواتج رهن التعيين ) الحساب ‪ 579‬سابقا(‬

‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬

‫‪ – 1‬تحصلت على ‪ 5000‬بشيك إن طبيعة العملية لم تحدد بعد‬
‫‪ – 2‬سددت ‪ 10000‬بشيك إن طبيعة هذه العباء لم تحدد بعد‬
‫‪ – 3‬أظهر البحث أن العملية )‪ (1‬تمثل خأدمات مقدمة أما العملية)‪ (2‬فهي مصاريف صيانة‬
‫المطلوب ‪:‬سجل العمليات في يومية المؤسسة‬

‫‪65‬‬
 ‫‪--------------- 1 ---------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 475‬حاـ‪ /‬نواتج رهن التعيين‬
‫نواتج رهن التعيين‬
‫‪---------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪ 471‬حاـ‪ /‬أعباء رهن التعيين‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد أعباء‬
‫‪---------------- 3 --------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 475‬حاـ‪ /‬نواتج رهن التعيين‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 706‬حاـ‪ /‬خأدمات أخأرى مقدمة‬
‫تسوية الحساب ‪475‬‬
‫‪-----------------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪ 615‬حاـ‪ /‬مصاريف الصيانة‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪ 471‬حاـ‪ /‬أعباء رهن التعيين‬
‫تسوية الحساب ‪471‬‬
‫‪ – 48 – 8‬حساب العباء وأالنواتج المقيدة سلفا وأالمؤوأنات من حاساباته الفرعية نذكر‬
‫‪ -481‬المؤوأنات – الخصوم الجارية‪ :‬حايث أن عملية تكوين المؤونات تكون في نهاية السنة لذا فإن دراسة‬
‫هذا الحساب تكون في الفصل الخاص بالعمال المحاسبي في نهاية السنة‬

‫‪ – 486‬أعباء مقيدة سلفا ‪ :‬أو العباء المعاينة مسبقا حاسب ' ن‪.‬م‪.‬م'(‪ :‬وهو حاساب تسوية للتكاليف وقد‬
‫سبقت دراسته لدى التعرض لعملية تسوية العباء في الفصل السابع‬

‫‪ – 487‬نواتج مقيدة سلفا ‪:‬أو المنتوجات المعاينة مسبقا حاسب ' ن‪.‬م‪.‬م'( ‪ :‬هذا الحساب كذلك سبقت دراسته‬
‫في الفصل الثامن وهذا لدى التعرض لعملية تسوية النواتج في نهاية السنة‬
‫‪ – 49 -9‬خسائر القيمة عن حسابات الغير ‪ :‬دراسة هذا الحساب تكون في الفصل الخاص بالعمال المحاسبية‬
‫في نهاية الدورة‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫الفصل العـاشـر‬

‫ـــ دراسة العمليات الخاصأة بالحسابات المالية )الصنف ‪(5‬‬

‫في هذا الفصل ستتم دراسة أهم الحسابات المالية وهي كالتالي ‪58، 53 ،51 ،50 :‬‬
‫‪ – 1‬الحساب ‪ – 50‬القيم المنقولة للتوظيف ‪ :‬عكس التثبيتات المالية والتي اشترتها المؤسسة بنية الحاتفاظ بها‬
‫لمدة طويلة وهذا بهدف اكتساب نفوذ في المؤسسة المصدرة لهذه السندات أو بهدف تحقيق فوائد وأرباح رأسمالية‬
‫فإن الهدف من شراء القيم المنقولة للتوظيف هو بيعها على المدى القصير الجل قصد تحقيق ربح رأسمالي ) أي‬
‫ربح نتيجة زيادة سعر القيم المنقولة( لقد قسم الحساب ‪ 50‬إلى حاسابات فرعية كالتالي‬
‫‪ – 501‬الحصص في المؤسسات المرتبطة‬
‫‪ – 502‬السهم الخاصة ) أي أسهم الشركة نفسها(‬
‫‪ – 503‬أسهم أخأرى أو السندات المخولة حاقا في الملكية‬
‫‪ – 506‬السندات ‪ ،‬قسائم الخزينة وقسائم الصندوق القصيرة الجل‬
‫‪ – 506‬قيم توظيف أخأرى وحاسابات وديون مماثلة‬
‫‪ – 508‬قيم التوظيف المنقولة الخأرى وحاسابات ديون مماثلة‬
‫‪ – 509‬التسديدات الباقي القيام بها ) المستحقة( عن قيم التوظيف المنقولة غير المسددة‬

‫ملحظة ‪ :‬أن المشتقات المالية تسجل بالحساب ‪ 52‬وليس بالحساب ‪50‬‬

‫‪66‬‬
 ‫مثال ‪ : 1‬حول شراء القيم المنقولة للتوظيف ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ – 1‬شراء ‪ 100‬سهم في الشركة )ص( ب ‪ 500‬دج للسهم بشيك إن هدف هذه العملية هو بيع السهم على‬
‫المدى القصير الجل وتحقيق ربح رأسمالي‬
‫‪ – 2‬شراء ‪ 200‬سهم في الشركة )ل( ب ‪ 100‬دج للسهم سددت ‪ %70‬من قيمتها بشيك تنوي المؤسسة بيع‬
‫السهم على المدى القصير الجل‬
‫‪ –3‬بيع كل السهم في الشركة )ص( عملية ‪ 1‬ب ‪ 600‬دج للسهم حاصلت بشيك‬
‫‪ - 4‬سددت الدين المستحق عن العملية ‪2‬‬
‫‪ -5‬في ‪/31/12‬ن كانت قيمة سهم الشركة )ل( ) عملية ‪ 120 (2‬دج للسهم‬
‫‪ -6‬في ‪/31/12‬ن قدرت فوائد ) قسائم( السهم )ل( للسنة )ن( وغير المحصلة ب ‪1000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س(‬
‫‪------------------------------- 1‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 503‬حاـ‪ /‬أسهم أخأرى‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء أسهم في الشركة )ص( بهدف البيع‬
‫‪-------------------------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 503‬حاـ‪ /‬أسهم أخأرى‬
‫‪14000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 509‬حاـ‪ /‬تسديدات مستحقة عن قيم منقولة التوظيف‬
‫شراء أسهم في الشركة )ل( بهدف البيع‬
‫‪------------------------------ 3 ----------------------‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 503‬حاـ‪ /‬أسهم أخأرى‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 767‬حاـ‪ /‬أرباح صافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية‬
‫بيع أسهم )ص( وتحقيق ربح‬
‫‪--------------------------------- 4 --------------------‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 509‬حاـ‪ /‬تسديدات مستحقة عن قيم منقولة للتوظيف‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد ‪ %30‬من دين أسهم )ل(‬
‫‪--------------------------------‬‬ ‫‪5 -------------------‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 503‬حاـ‪ /‬أسهم أخأرى )ل(‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 765‬حاـ‪ /‬فارق التقييم عن أصول مالية – فائض القيمة‬
‫تسجيل فائض القيمة في أسهم )ل(‬
‫‪---------------------------------- 6 -------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 518‬حاـ‪ /‬فوائد منتظرة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 762‬حاـ‪ /‬نواتج أصول مالية‬
‫فوائد أسهم )ل( للتحصيل‬
‫ملحظة ‪ :‬الربح المحقق من التنازل عن القيم المنقولة سجل بالطرف الدائن من الحساب ‪ 767‬أما إذا تمت عملية‬
‫التنازل بخسارة فإنها تسجل بالطرف المدين من الحساب ‪ ) 667‬خأسائر صافية عن التنازل عن أصول مالية(‬
‫في نهاية السنة إذا كان سعر القيم المنقولة للتوظيف في السوق المالي أكبر من تكلفة شرائها ) أو قيمتها‬
‫المحاسبية( فإن الفارق يسجل بالطرف الدائن من الحساب ‪ 765‬مع جعل الحساب ‪ 50‬مدينا أما إذا كانت القيمة‬
‫المحاسبية أكبرمن سعر بيع القيم المنقولة عندها نسجل الفارق بالطرف المدين من الحساب ‪665‬‬
‫) فارق التقييم عن أصول مالية – نواقص القيمة(‬
‫لحاظ أن فوائد القيم المنقولة للتوظيف المستحقة وغير المحصلة في نهاية السنة تسجل بالحساب ‪518‬‬
‫‪ – 2‬الحساب ‪ – 51‬البنوكا وأالمؤسسات المالية وأما يماثلها ‪ :‬وحاساباته الفرعية هي كالتالي‬
‫‪ -511‬قيم للتحصيل‪ ) .‬مثل الشيكات للتحصيل(‬
‫‪ -512‬بنوك حاسابات جارية‬
‫‪ – 515‬الخزينة العمومية والمؤسسات العمومية‬
‫‪ – 517‬هيئات مالية أخأرى‬
‫‪67‬‬
 ‫‪ – 518‬فوائد منتظرة ) يستخدم في نهاية السنة لتسجيل الفوائد المستحقة والتي لم يحن تاريخ تحصيلها(‬
‫‪ – 519‬مساهمات بنكية جارية )مثل التسبيقات المصرفية‪ ،‬خأصم الوراق التجارية…(‬
‫مثال ‪ : 1‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬بيع بضاعة ‪ 10000‬على الحساب إلى العميل )أ(‪.‬‬
‫‪ – 2‬تحصيل شيك العميل )أ( ‪ ، 9950‬مصاريف التحصيل كانت ‪ 50‬دج‬
‫‪ – 3‬في نهاية السنة لنفترض أن رصيد البنك كان دائنا ‪ 5000‬دج‪ )،‬لحاظ أن رصيد البنك يفترض أن يكون‬
‫مدينا وليس دائنا(‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب‬
‫‪------------ 1 ----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة على الحساب‬
‫‪------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪9950‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪50‬‬ ‫‪ 627‬حاـ‪ /‬خأدمات مصرفية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬العملء‬
‫تحصيل دين العميل‬
‫‪-------------- 3 ---------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 519‬حاـ‪ /‬مساهمات مصرفية جارية‬
‫تسوية الرصيد الدائن لحساب البنك‬
‫‪ – 53‬حساب الصندوأق‪ :‬ويعني الموال السائلة المحتفظ بها في المؤسسة وهذه الموال عادة ما تكون قيمتها‬
‫ضئيلة إن حاساب الصندوق يكون مدينا بالمبلغ المحصلة نقدا كما يكون دائنا بالمبالغ المسددة نقدا أما رصيد‬
‫الصندوق فيكون مدينا أو معدوما ول يمكن أن يكون دائنا‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪ -1‬سددت المصاريف التالية نقدا ‪ :‬إيجار ‪ ،5000‬صيانة ‪200‬‬
‫‪ -2‬تحصلت على قيمة خأدمات مقدمة )تأجير معدات للغير( ‪ 2000‬نقدا‬
‫المطلوب ‪:‬سجل العمليات في يومية المؤسسة‬
‫‪-------------- 1 ----------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 613‬حاـ‪ /‬إيجار‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 615‬حاـ‪ /‬صيانة وتصليحات‬
‫‪5200‬‬ ‫‪ 53‬حاـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسديد مصاريف نقدا‬
‫‪--------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 53‬حاـ‪ /‬صندوق‬
‫‪2000‬‬ ‫‪706‬حاـ‪ /‬تقديم خأدمات أخأرى‬
‫تحصيل ثمن خأدمات‬
‫ملحظة‪ :‬أننا جعلنا حاساب الصندوق مدينا في حاالة التسديد نقدا بينما جعلناه دائنا في حاالة تحصيل‬
‫أو قبض مبالغ نقدية‬
‫‪ – 58‬التحويلت الداخلية ‪ :‬قسم هذا الحساب إلى‬
‫‪ – 581‬تحويلت مالية‬
‫‪ – 588‬تحويلت داخألية أخأرى‬
‫إن الحساب ‪ 581‬هو حاساب وسيط ما بين حاسابات النقديات‪ ،‬بين البنك والصندوق على سبيل المثال ففي حاالة‬
‫تحويل للموال من الصندوق إلى البنك مثل فإن العملية تسجل في قيدين كالتالي‬
‫أ – تطبيق نظام اليومية الواحادة‬
‫قيد )‪(2‬‬ ‫قيد )‪(1‬‬
‫‪ 581‬حاـ‪ /‬تحويلت مالية‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬ ‫‪ 581‬حاـ‪ /‬تحويلت مالية‬
‫‪68‬‬
 ‫مثال ‪ :‬لنفترض أن المؤسسة )س( قد حاولت ‪ 5000‬من البنك إلى الصندوق وأنها تطبق نظام اليوميات المساعدة‬
‫سجل العمليات في اليوميات المناسبة مفترضا أن العملية تمت في ‪/05/01‬ن‬
‫الحــــل ‪ :‬يومية البنك لشهر جانفي‬
‫دائـــن‬ ‫مديـــن‬ ‫الشـــــــــرح‬ ‫رح‬ ‫التاريخ‬
‫تحويل مالي‪ ،‬وصل رقم ‪5000 05‬‬ ‫‪581‬‬ ‫‪05‬‬
‫‪5000‬‬ ‫تحويل مالي ‪ ،‬وصل رقم ‪05‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مجـــــــــــموع‬
‫يومية الصندوق لشهر جانفي‬
‫دائـــن‬ ‫مديـــن‬ ‫ر ح الشـــــــــرح‬ ‫التاريخ‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 53‬تحويل مالي‪ ،‬وصل رقم ‪05‬‬ ‫‪05‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 581‬تحويل مالي ‪ ،‬وصل رقم ‪05‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مجـــــــــــموع‬
‫الـفصل الحادي عـشرة‬

‫ـــ العمال المحاسبية في نهاية الدوأرة‬

‫‪ – 1‬هدف أعمال نهاية السنة ‪ :‬تهدف أعمال نهاية السنة إلى‬
‫‪ -‬حاصر الصول والخصوم الفعلية للمؤسسة وتحديد قيمتها الحقيقية بهدف تحديد المركز المالي للمؤسسة‬
‫‪ -‬تحديد نتيجة الدورة‬
‫‪ – 2‬أعمال نهاية السنة ‪ :‬وتشمل العمليات التالية‬
‫‪ -‬الجرد أوأ المادي أوأ الفعلي ‪ :‬ويقصد به الحاصاء المادي لعناصر أصول المؤسسة) تثبيتات‪ ,‬مخزون‪ ,‬مدينين (‬
‫ومراجعة الوثائق التي تثبت التزاماتها ) ديونها(‬
‫‪ -‬تسوية الحسابات في نهاية السنة ‪ :‬حاتى تتحمل كل دورة أعباءها وتستفيد من نواتجها الفعلية وتظهر الصول‬
‫بقيمتها الحقيقية فإننا في نهاية السنة نقوم بتسوية حاسابات العباء والنواتج كما نقوم بتسجيل كل انخفاض أو‬
‫نقص في قيمة الصول ) وهو ما يعرف بتكوين أقساط الهتلك وخأسائر عن القيمة) المؤونات( ‪..‬الخ(‬
‫‪ -‬إعداد ميزان المراجعة بهدف التأكد من صحة حاسابات دفتر الستاذ وتطابقها مع اليومية وتيسير عملية إعداد‬
‫الوثائق الملخصة‬
‫‪ -‬إعداد الكشوف المالية المحددة في )ن‪.‬م‪.‬م( أي الميزانية‪ ،‬حاساب النتائج‪ ،‬جدول سيولة الخزينة ‪،‬‬
‫ـ جدول تغير الموال الخاصة ‪ ،‬الملحق‬
‫‪ -‬غلق الدفاتر المحاسبية‬
‫‪ – 3‬ضروأرة عملية الجرد في نهاية السنة‪ :‬إن عمليتي الجرد المادي والجرد المحاسبي ضروريتان للسباب‬
‫التالية‬
‫‪ -‬تلبية المتطلبات القانونية‪ :‬حايث أن كل من القانون التجاري )المادة ‪ ( 10‬و)ن‪.‬م‪.‬م( يلزمان المؤسسة التي تتوفر‬
‫فيها الشروط المحددة قانونا بالقيام بعملية جرد عناصر الصول والخصوم على القل مرة واحادة في كل سنة وهذا‬
‫بهدف إعداد الميزانية وحاساب النتائج كما نصت المادة ‪ 10‬من القانون التجاري على تسجيل هاتين الوثيقتين‬
‫وحاـ‪ /‬النتائج( في دفتر الجرد‬ ‫) الميزانية‬
‫‪ -‬تحديد نتيجة الدورة‪ :‬وهي عملية تتطلب تسوية حاسابات المصاريف والنواتج والصول والخصوم وهذه كلها‬
‫تمثل أحاد جوانب الجرد المحاسبي‬
‫‪ -‬إعداد الكشوف المالية الخاصة بنهاية السنة وهي إجبارية قانونا‬
‫المبحث الوأل‬
‫الحساب ‪ - 15‬مؤوأنات المخاطر وأالعباء‬
‫في المادة ‪ 125‬عرف )ن‪.‬م‪.‬م( مؤونات العباء بأنها خأصوم يكون تاريخ استحقاقها أو مبلغها غير مؤكد إن‬
‫مؤونة العباء تسجل بالحسابات في الحالت التالية‬
‫‪ ‬عندما يكون للكيان التزام راهن) قانوني أي بموجب نص قانوني أو عقد مع الغير أو ضمني أي بموجب نظام‬
‫جرت المؤسسة على تطبيقه( ناتج عن حاادث مضى‬
‫‪ ‬عندما يكون من المحتمل أن يكون خأروج موارد أمرا ضروريا لطفاء هذا اللتزام‬
‫‪ ‬عندما يمكن القيام بتقدير هذا اللتزام تقديرا موثوقا منه‬

‫‪69‬‬
 ‫نفس المادة أعله نصت على أن تكوين المؤونة يكون في نهاية السنة وعلى أساس أفضل تقدير للنفقات‬
‫) أي للعباء( كما أن مراجعة وتعديل المؤونة يكون كذلك في نهاية السنة وأن استعمال المؤونة يكون‬
‫فقط للنفقات المخصصة لها أصل‬
‫لقد صنف )ن‪.‬م‪.‬م( مؤونات العباء إلى؛مؤونات للعباء‪ -‬خأصوم غير جارية ومؤونات للعباء خأصوما جارية‬
‫أ ـ الحساب ‪ - 15‬مؤوأنات للعباء – الخصوم غير الجارية‪ :‬إن تصنيف هذه المؤونات ضمن الخصوم غير‬
‫الجارية يعود إلى أن تحقق العباء الخاصة بها قد يكون بعد فترة تزيد عن السنة من الحسابات الفرعية لهذا‬
‫الحساب نذكر‬
‫‪ – 153‬المؤونات للمعاشات واللتزامات المماثلة‬
‫‪ – 155‬مؤونات للضرائب‬
‫‪ – 156‬مؤونات لتجديد التثبيتات ) المتياز(‬
‫‪ – 158‬مؤونات أخأرى للعباء – الخصوم غير الجارية‬
‫المعالجة المحاسبية للمؤوأنات – خصوم غير جارية‪ :‬ويكون كالتالي‬
‫‪ – 1‬تكوين المؤوأنة ‪ :‬في نهاية السنة نجعل الحساب ‪ ) 681‬مخصصات اهتلك ومؤونة – أصول غير جارية(‬
‫أو الحساب ‪ ) 686‬مخصصات اهتلك ومؤونة – خأصوم مالية( مدينا والحساب ‪ 15‬دائنا‬
‫‪ – 2‬تعديل المؤوأنة ‪ :‬في نهاية السنة ) الموالية( تتم مراجعة المؤونة ومنه تعديلها كالتالي‬
‫‪ -‬زيادة قيمة المؤونة عند الحاجة ‪ :‬ويكون بقيد مماثل لقيد تكوينها‬
‫‪ -‬تخفيض قيمة المؤونة أو إلغاؤها ‪ :‬حايث نجعل الحساب ‪ 15‬مدينا والحساب ‪ ) 781‬استرجاعات الستغلل‬
‫عن خأسائر القيمة والمؤونات( أو الحساب ‪ ) 786‬استرجاعات مالية عن خأسائر القيمة والمؤونات( دائنا‬
‫بقيمة التخفيض في المؤونة أو بقيمتها الكلية في حاالة اللغاء‬
‫‪ – 3‬استخدام المؤوأنة ‪ :‬في حاالة تحقق العباء التي كونت من أجلها المؤونة يتم ترصيد المؤونة مباشرة‬
‫والملحاظ أن أسلوب معالجة المؤونة في )ن‪.‬م‪.‬م( يختلف عن ذلك المطبق في المخطط المحاسبي الفرنسي‬
‫والذي يسجل العباء حاسب طبيعتها ليتم بعد ذلك ترصيد المؤونة بواسطة حاساب إسترجاع للتكاليف تماما‬
‫كما كان مطبقا في المخطط المحاسبي الوطني‬

‫مثال ‪ :‬تمنح المؤسسة)س( ضمانا على معداتها مدته سنتين لذا فإن عليها أن تكون مؤونة خأاصة بضمان المعدات‬
‫المباعة ) تصليح وتغيير قطع غيار( ‪ ،‬ولقد قدرت المؤسسة تكاليف هذه العملية ب ‪ %2‬من المبيعات السنوية‬
‫لنفترض أن مبيعات السنة )ن( كانت ‪ 5‬مليون‬
‫المطلوب ‪ :‬أحاسب المؤونة المناسبة للسنة )ن( ثم سجل القيد الخاص بها‪ .‬لنفترض أن المؤونة استخدمت‬
‫خألل السنة )ن‪ (2+‬في تصليح التجهيزات المباعة وأن تكلفة العملية كانت ‪ 70000‬دج سددت بشيك‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة‬
‫حاساب المؤونة = ‪ 5‬مليون × ‪100000 = 0.02‬‬
‫‪/31/12‬ن‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك ومؤونة – أصول غير جارية‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 158‬حاـ‪ /‬مؤونات أخأرى للعباء – خأصوم غير جارية‬
‫مؤونة تصليح معدات خألل فترة الضمان‬
‫السنة )ن‪(2+‬‬
‫‪ 158‬حاـ‪ /‬مؤونات أخأرى – خأصوم غير جارية ‪100000‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪ 152‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 781‬حاـ‪ /‬استرجاع اهتلك ومؤونة خأسائر عن القيمة ‪30000‬‬
‫ترصيد المؤونة‬
‫ب( – الحساب ‪ – 481‬المؤوأنات – الخصوم الجارية‬
‫تعريف ‪ :‬عند إقفال الحسابات فإن الخصوم التي يكون مبلغها غير مؤكد والتي من المحتمل أن يقع استحقاقها‬
‫خألل اثني عشرة شهرا ‪ ،‬تكون موضوع تسجيل محاسبي ‪ ،‬فنجعل حاساب ‪ 481‬دائنا وحاساب ‪685‬‬
‫حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك ومؤونة وخأسائر عن القيمة – الصول الجارية مدينا بقيمة المؤونة‬
‫إن المعالجة المحاسبية للمؤونة )من حايث زيادة أو تخفيض أو استخدام المؤونة( تكون كما رأينا لدى دراسة‬
‫حاساب ‪15‬‬
‫ملحظة ‪ :‬المخطط المحاسبي الفرنسي خأصص الحساب ‪ 481‬إلى مؤونة التكاليف الواجب توزيعها على عدة‬
‫سنوات‬
‫‪70‬‬
 ‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( كانت محاسبة المؤسسة )س( موضوع مراجعة وتدقيق من قبل مصالح الضرائب‬
‫وتتوقع المؤسسة دفع غرامة مالية ‪10000‬‬
‫‪ ( 1‬سجل قيد تكوين المؤونة الخاصة بهذه العباء‬
‫‪ ( 2‬خألل السنة )ن‪ (1+‬لنفترض تحقق إحادى الحالت التالية‬
‫الحالة ‪ - 1‬تسديد الغرامة المالية ‪ 10000‬بشيك‪) ،‬أي العباء تساوي المؤونة(‬
‫الحالة ‪ – 2‬تسديد الغرامة المالية ‪ 8000‬دج فقط بشيك ) أي أقل من المؤونة(‬
‫الحالة ‪ – 3‬تسديد غرامة مالية ‪ 12000‬بشيك ) أي العباء أكبر من المؤونة(‬
‫الحالة ‪ – 4‬إثبات ببراءة المؤسسة وعدم تسديدها لية غرامة مالية‬
‫المطلوب سجل القيد المناسب لكل حاالة‬
‫‪ – 1‬تكوين المؤونة‬
‫‪ /31/12‬ن‬
‫‪ 685‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك ومؤونات‪ -‬أصول جارية ‪10000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 481‬حاـ‪ /‬مؤونات – خأصوم جارية‬
‫مؤونة غرامة مالية‬
‫السنة )ن‪ : (1+‬الحالة ‪ – 1‬تسديد غرامة مالية ‪ 10000‬بشيك‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 481‬حاـ‪ /‬مؤونات – خأصوم جارية‬
‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫ترصيد المؤونة‬
‫لحاظ أننا لم نسجل العباء حاسب طبيعتها )أي في الحساب ‪ 656‬حاـ‪ /‬عقوبات‪ ،‬غرامات وإعانات ممنوحاة(‬
‫بل تم ترصيد المؤونة مع حاساب مالي وهو البنك‬
‫الحالة ‪ – 2‬تسديد ‪ 8000‬دج بشيك‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 481‬حاـ‪ /‬مؤونات ‪ -‬خأصوم جارية‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 785‬حاـ‪ /‬استرجاعات الستغلل عن مؤونات خأصوم جارية ‪2000‬‬
‫ترصيد المؤونة‬
‫الحالة ‪ – 3‬تسديد ‪ 12000‬دج بشيك ويكون القيد كالتالي‬
‫‪ 481‬حاـ‪ /‬مؤونات – خأصوم جارية ‪10000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 656‬حاـ‪ /‬عقوبات وغرامات‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫ترصيد المؤونة‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 4‬عدم تسديد أية غرامة مالية‪ ،‬عندها يتم إلغاء المؤونة بواسطة الحساب ‪785‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 481‬حاـ‪ /‬مؤونات – خأصوم جارية‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 785‬حاـ‪ /‬استرجاعات مؤونة خأصوم جارية‬
‫ترصيد المؤونة‬
‫المبحث الثاني – جرد التثبيتات‬
‫محاسبيا يمكن تصنيف التثبيتات إلى ‪ :‬تثبيتات عينية وتثبيتات معنوية وتثبيتات مالية‬
‫إن جرد التثبيتات يشمل العمليتين‬
‫أ – الجرد المادي للتثبيتات‪ :‬يشمل كل من القيم المعنوية والعينية والمالية وتحديد قيمتها الفعلية وفقا لمتطلبات‬
‫)ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫ب‪ -‬تسوية حاسابات التثبيتات ‪ :‬بالعتماد على الجرد المادي نقوم بملحاظة وتسجيل كل انخفاض في قيمة التثبيتات‬
‫سواء أكان هذا النخفاض ناتجا عن الستخدام أو القدم أو تغير للسعار) فنكون أقساط الهتلك وخأسارة القيمة (‬
‫‪ -I‬جرد التثبيتات العينية‬
‫الهتلكات‬
‫‪ – 1‬تعريف ‪ :‬حاسب )ن‪.‬م‪.‬م( وفق المادة ‪ 7-121‬فقد عرفت الهتلك كالتالي" الهتلك هو استهلك المنافع‬
‫القتصادية المرتبطة بأصل عيني أو معنوي ويتم حاسابه كعبء إل إذا كان مدمجا في القيمة المحاسبية لصل‬
‫أنتجه الكيان لنفسه "‬

‫‪71‬‬
 ‫فالهتلك إذن يمثل التكلفة السنوية لحيازة واستخدامه أصل ما ول تطبق الهتلكات على التثبيتات التي‬
‫استأجرتها المؤسسة من الغير) ونعني الستئجار البسيط وليس اليجار التمويلي( ول على الستثمارات التي‬
‫ل تزال قيد النجاز ونلحاظ أن المديرية العامة للضرائب تقترح بدء حاساب الهتلك بداية من تاريخ‬
‫استخدام التجهيزات أي أن المؤسسة ل تقوم باهتلك معدات جديدة لم تبدأ باستخدامها بعد‬

‫‪ – 2‬أهمية حساب الهتلكا ‪ :‬يعتبر الهتلك من أهم مصادر تمويل التثبيتات فهو يسمح للمؤسسة بالحصول‬
‫على استثمارات جديدة تعوض الستثمارات التي تم اهتلكها بصورة كلية ولم تعد صالحة للستخدام‬
‫‪ – 3‬طرق أوأ أساليب الهتلكا ‪ :‬توجد عدة أساليب لهتلك التثبيتات أي لحساب قسط الهتلك السنوي‬
‫منها ما سمح قانون الضرائب الجزائري بتطبيقها ومنها ما لم ينص على تطبيقها‬

‫أ ‪ -‬طرق الهتلكا التي سمح بها قاانون الضرائب المباشرة‪ :‬هي أسلوب القسط الثابت وأسلوب الهتلك‬
‫المتناقص وأسلوب الهتلك المتزايد وهذين الخأيرين أضيفا بموجب قانون المالية لسنة ‪ 1989‬وقبل ذلك كان‬
‫يسمح فقط بتطبيق أسلوب القسط الثابت إن التثبيتات التي يمكن اهتلكها بأسلوب القسط المتناقص وأسلوب القسط‬
‫المتزايد محددة بقرار صادر عن وزير المالية‬

‫ب – أساليب الهتلكا التي نص عليها )ن‪.‬م‪.‬م( هي ‪ :‬الهتلك الخطي ‪ ،‬وطريقة القساط المتناقصة‬
‫وطريقة وحادات النتاج ) أي حاجم النتاج الفعلي( وطريقة القساط المتزايدة ونلحاظ أن )ن‪.‬م‪.‬م( قد أضاف‬
‫أسلوبا واحادا وهو طريقة النتاج الفعلي إلى أساليب الهتلك الواردة في قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثلة إضافة إلى اهتلك التثبيتات فقد سمح )ن‪.‬م‪.‬م( بتسجيل الخسارة عن انخفاض قيمة هذه التثبيتات والمادة‬
‫‪ 10-121‬من )ن‪.‬م‪.‬م( تنص على" إذا صارت القيمة القابلة للتحصيل لي تثبيت أقل من قيمتها الصافية‬
‫المحاسبية بعد الهلكات فإن هذه القيمة تعود إلى القيمة القابلة للتحصيل عن طريق إثبات خأسارة في القيمة "‬
‫أي أنه وإضافة إلى الهتلك العادي للتجهيزات فإنه يمكن تخفيض القيمة المحاسبية الصافية لهذه التجهيزات إذا‬
‫دعت الضرورة ويتم ذلك بتسجيل خأسارة القيمة‬

‫ج – تعريف للمصطلحات الخاصأة بالقيمة ‪ :‬يبدو أن فهم المصطلحات التالية يساعد على استيعاب أحاسن‬
‫لموضوع الهتلكات وخأسارة القيمة‬
‫‪ -‬تعريف قايمة المنفعة ‪ :‬وهي"القيمة المحينة )أي الحالية( للتدفقات النقدية المنتظرة من استعمال)أو استخدام(‬
‫الصول وكذا قيمة خأروجها في نهاية مدة منفعتها"‪)،‬ن‪.‬م‪.‬م( أي هي القيمة الحالية الصافية لمجموع التدفقات‬
‫النقدية المستقبلية للصل المعني‬
‫‪ -‬تعريف القيمة المحاسبية الصافية ‪ :‬وهي الفرق بين تكلفة اقتناء أو إنتاج الصل ) أو التثبيت( ومجموع‬
‫الهتلكات الخاصة به‬
‫‪ -‬القيمة القابلة للتحصيل ‪ :‬وهي القيمة الكبر ما بين سعر البيع الصافي لصل ما وقيمة النفعية حاسب )ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫‪– II‬أساليب حساب قاسط الهتلكا السنوي‬
‫‪ - 1‬أسلوب القسط الثابت ‪ :‬ويعرف أيضا بأسلوب القساط المتساوية وبأسلوب الهتلك الخطي وميزة هذا‬
‫السلوب هو أن القساط السنوية هي متساوية إن شرح هذا السلوب سيكون من خألل المثال التالي‬
‫مثال )‪ (1‬حول حساب وأتسجيل قاسط الهتلكا‪ :‬في ‪ 02/07/2000‬اشترت المؤسسة )س( معدات بـ ‪60000‬‬
‫بشيك قدرت فترة استخدام المعدات)أي مدتها النفعية( ب ‪ 5‬سنوات‪.‬أحاسب ثم سجل قسط الهتلك للسنوات‬
‫من ‪ 2000‬إلى ‪ 2005‬وهذا تبعا لسلوب القسط الثابت سوف نفترض أن قيمة بقايا هذه المعدات معدومة‬
‫الحل ‪ :‬سوف نستخدم الرموز التالية‬
‫ن ‪ :‬فترة الستخدام بالسنوات‬ ‫ت ‪ :‬تكلفة شراء أو إنجاز الصل ط ‪ :‬قسط الهتلك السنوي‬
‫ع ‪ :‬المعدل السنوي )أو النسبة السنوية( للهتلك‬
‫ط = ‪ 5÷60000‬سنوات = ‪ 12000‬سنويا ويمكن حاساب )ط( كالتالي‪ :‬ط= ت ×‬ ‫لحاظ أن ط = ت ÷ ن‬
‫ط = ‪12000 = 0.2×60000‬‬ ‫إن ع= ‪ 0.2 = 5÷ 1‬أي ‪ % 20‬سنويا‬ ‫ع حايث ع = ‪ ÷ 1‬ن‬
‫سنويا‬
‫بالنسبة لسنة ‪ 2000‬فإن استخدام المعدات لم يكن لسنة كاملة إذ تم شراؤها في ‪02/07‬‬
‫فإن قسط الهتلك يحسب لستة أشهر فقط وليس لسنة كاملة‬
‫وعليه يكون )ط( لسنة ‪ 6)× 0.2×60000 = 2000‬أشهر÷ شهر ‪6000 = (12‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي كالتالي ‪) :‬غ‪.‬ج( تعني) غير جارية(‬
‫‪72‬‬
 ‫‪6000‬‬ ‫‪--------------- 31/12/2000 ------------‬‬
‫‪681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك لصول غ‪ .‬ج‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 2815‬حاـ‪ /‬اهتلك المشآت التقنية‬
‫قسط الهتلك لسنة ‪2000‬‬
‫ملحظة ‪ :‬يمكن تقسيم الحساب ‪ 2815‬إلى حاسابات فرعية تبعا لنوع المعدات‬
‫جدول اهتلك المعدات ) ويعرف أيضا ببرنامج الهتلك( ويكون كالتالي‬
‫قيمة محاسبية في نهاية السنة ‪4‬‬ ‫السنة قيمة أصلية للستثمار ‪ 1‬قسط اهتلك سنوي ‪ 2‬اهتلك مجمع ‪3‬‬
‫‪54000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪60000 2000‬‬
‫‪42000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000 2001‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000 2002‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000 2003‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000 2004‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪60000 2005‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫مجموع‬
‫‪ -‬القيمة المحاسبية الصافية )العمود ‪ = (4‬العمود ‪ – 1‬العمود ‪3‬‬
‫‪ -‬الهتلك المجمع = مجموع أقساط الهتلك للسنوات السابقة ‪ +‬قسط السنة الحالية‬
‫‪ -‬في نهاية كل من السنوات ‪ 2001‬إلى ‪ 2004‬يكون قسط الهتلك ‪ 12000‬و بالنسبة لسنة ‪ 2001‬مثل يسجل‬
‫في اليومية القيد التالي‬
‫‪12000 ------------------ 31/12/2001------------‬‬
‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك أصول ‪.‬غ‪.‬ج‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 2815‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات وأدوات‬
‫قسط الهتلك لسنة ‪2001‬‬
‫ملحظات‬
‫‪ -1‬إذا تم الحصول على الستثمار خألل السنة وليس في بدايتها فإننا ولحساب فترة الهتلك الخاصة بالسنة‬
‫الولى )أي الفترة ما بين تاريخ الشراء ونهاية السنة الولى ( نطبق إحادى القاعدتين‬
‫أ – نحسب الفترة باليام‪ :‬ولنرمز لها )ن'( أي نطبق قاعدة التناسب الزمني باليام ويكون قسط الهتلك للسنة‬
‫الولى يساوي‪ :‬ت × ع × ن' ‪ 360 /‬يوم )ن'( هي عدد اليام ما بين تاريخ شراء الستثمار ونهاية السنة و‬
‫هو عدد أيام السنة إن قانون الضرائب المباشرة يقترح تطبيق قاعدة التناسب باليام لحساب‬ ‫‪360‬‬
‫قسط الهتلك‬
‫ب – نحسب الفترة بالشهر‪:‬أي نطبق قاعدة التناسب الزمني بالشهر بحيث‬
‫‪ -‬إذا تم الحصول على التجهيزات ما بين ‪ 1‬و ‪ 15‬يوم الولى من الشهر فإن هذا الشهر يحسب ضمن فترة‬
‫الهتلك للسنة الولى في المثال أعله حاسب شهر جويلية ضمن فترة الهتلك‬
‫‪ -‬أما إذا تم الحصول على التجهيزات بعد تاريخ ‪ 15‬من الشهرفإن شهر الشراء ل يحسب ضمن فترة الهتلك‬
‫في المثال أعله حاسبنا أقساط الهتلك لكل من السنتين ‪ 2000‬و ‪ 2005‬على أساس ستة أشهر‬
‫حساب اهتلكا التثبيتات‪ :‬يقسم إلى حاسابات فرعية كالتالي‬
‫‪ – 280‬حاـ‪ /‬اهتلك تثبيتات معنوية‬
‫‪ 281‬حاـ‪ /‬اهتلك تثبيتات عينية‬
‫‪ – 282‬حاـ‪ /‬اهتلك التثبيتات الموضوعة موضع امتياز‬
‫إن هذه الحسابات الفرعية يمكن أيضا أن تقسم إلى حاسابات فرعية تبعا للحسابات الفرعية للحسابات ‪، 21 ، 20‬‬
‫‪ 22‬ونحصل على حاساب الهتلك الفرعي بكتابة الرقم ‪ 28‬وإضافة رقم حاساب التثبيتات المعنية بعد حاذف‬
‫الرقم ‪ 2‬منه مثال ذلك حاـ‪ /‬اهتلك مباني يكون رقمه ‪ 2813‬أي ‪ 28‬ونضيف ‪) 13‬أي ‪ " 213‬رقم المباني" دون‬
‫أما رقم اهتلك معدات نقل فيكون ‪ ... 2818‬وهكذا‬ ‫الرقم ‪(2‬‬
‫‪ – 2‬أسلوب القسط المتناقاص ‪ :‬وهو السلوب الوارد في قانون الضرائب المباشرة وتبعا لهذا السلوب فإن‬
‫‪ -‬معدل الهتلك السنوي )ع(= ) ‪ ÷ 1‬ن (× ‪ 1.5‬أو ‪ 2‬أو ‪ 2.5‬على التوالي وتبعا لطول فترة استخدام الصل ‪3‬‬
‫أو ‪ 4‬سنوات ‪ 5‬أو ‪ 6‬سنوات‪ ,‬أكثر من ‪ 6‬سنوات مثال ذلك وبالنسبة لمعدات فترة استخدامها ‪ 5‬سنوات يكون‬
‫)ع( = )‪ 0.4 =2×(5÷ 1‬أي ‪ % 40‬سنويا أما إذا كانت فترة الستخدام ‪ 10‬سنوات‬
‫فإن )ع( = )‪ 0.25 = 2.5×(10 ÷ 1‬أي ‪ % 25‬وهكذا‪...‬‬

‫‪73‬‬
 ‫مثال ‪ : 2‬في ‪ 2/7/2000‬اشترت المؤسسة )س( معدات ب ‪ 60000‬فترة استخدامها ‪ 5‬سنوات لنفترض أن‬
‫المؤسسة تطبق أسلوب الهتلك المتناقص أحاسب قسط الهتلك لسنوات من ‪ 2000‬إلى ‪ 2005‬ثم سجل قيد‬
‫المناسب في ‪31/12/2000‬‬
‫الحـــل ‪ :‬في مثالنا وحايث أن فترة الستخدام )ن( = ‪ 5‬سنوات فإن )ع( = )‪0.4 = 2 ×( 5 ÷ 1‬‬
‫‪ -‬إن قاسط الهتلكا السنوي = القيمة المحاسبية الصافية للمعدات في بداية السنة × معدل الهتلكا‬
‫‪ -‬في سنة ما إذا أصبح قسط الهتلك تبعا للسلوب المتناقص أقل من القسط تبعا للسلوب الخطي فإننا نتحول‬
‫إلى تطبيق السلوب الخطي بداية من تلك السنة‬
‫حاساب أقساط الهتلك السنوية في المثال أعله‬
‫قسط سنة ‪ 6)× 0.4 × 60000 ،2000‬أشهر ÷‪ 12000 = (12‬وتكون القيمة المحاسبية الصافية )" ق‪.‬م‪.‬ص"(‬
‫للمعدات في نهاية السنة = ‪48000 = 12000 – 60000‬‬
‫قسط سنة ‪1 × 0.4× 48000 = 2001‬سنة = ‪ 19200‬وتكون ق‪.‬م‪.‬ص = ‪28800=19200-48000‬‬
‫قسط سنة ‪1× 0.4× 28800 = 2002‬سنة = ‪ 11520‬وتكون‪ .‬ق‪.‬م‪.‬ص = ‪17280=11520-28800‬‬
‫قسط سنة ‪1×0.4×17280 = 2003‬سنة = ‪ 6912‬وتكون‪.‬ق‪.‬م‪.‬ص=‪10368=6912-17280‬‬
‫قسط سنة ‪1×0.4×10368 =2004‬سنة = ‪ 4147.2‬وهذا القسط هو أقل من القسط الثابت والذي يساوي‬
‫)‪ 1.5: 10368‬سنة(=‪ , 6912‬إذن بداية من سنة ‪ 2004‬نتحول إلى تطبيق السلوب الخطي عوض السلوب‬
‫المتناقص وعليه تكون أقساط الهتلك للسنوات ‪ 2004‬و ‪ 2005‬كالتالي‬
‫قسط سنة ‪ 1.5 ÷ 10368 = 2004‬سنة = ‪ 6912‬لحاظ أن القسط يساوي قيمة متبقية للمعدات÷ فترة الستخدام‬
‫المتبقية‬
‫قسط سنة ‪ 1.5 ÷ 10368 ) = 2005‬سنة(×)‪ 6‬أشهر÷‪ .3456 =( 12‬لحاظ أن فترة استخدام المعدات لسنة‬
‫‪ 2005‬هي فقط ‪ 6‬أشهر وتنتهي في ‪30/06/2005‬‬
‫جدوأل اهتلكا المعدات تبعا للسلوب القسط المتناقاص‬
‫الهتلك المجمع ق م ص في نهاية السنة‬ ‫السنة أساس الهتلك قسط الهتلك السنوي‬
‫‪1‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000 2000‬‬
‫‪28800‬‬ ‫‪31200‬‬ ‫‪19200‬‬ ‫‪48000 2001‬‬
‫‪17280‬‬ ‫‪42750‬‬ ‫‪11520‬‬ ‫‪28800 2002‬‬
‫‪10368‬‬ ‫‪49632‬‬ ‫‪6912‬‬ ‫‪17280 2003‬‬
‫‪3456‬‬ ‫‪56544‬‬ ‫‪6912‬‬ ‫‪10368 2004‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪3456‬‬ ‫‪3456 2005‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫مجموع ‪-‬‬
‫بالنسبة للسنتين ‪ 2004‬و ‪ 2005‬تم حاساب قسط الهتلك بالسلوب الخطي معتبرين قيمة الستثمار ‪10368‬‬
‫والفترة المتبقية ‪ 1.5‬سنة‬
‫التسجيل المحاسبي‬
‫‪--------------- 31/12/2000 --------------‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك لصول‪.‬غ‪.‬ج‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 2815‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات‬
‫قسط الهتلك لسنة ‪2000‬‬

‫ملحظة ‪:‬يتم تسجيل نفس القيد في نهاية السنوات ‪ 2001‬الى ‪ 2005‬مع مراعاة قيمة القسط‬

‫‪ -3‬أسلوب القسط المتزايد‬

‫تبعا لهذا السلوب فإن القسط السنوي )ط( = تكلفة الستثمار)ن' ÷ م( حايث )ن'( هي الفترة )عدد السنين( الفاصلة‬
‫ما بين تاريخ شراء التجهيزات ونهاية السنة المعنية أما )م( فهي المجموع الحسابي لسنين فترة الستخدام مثال ذلك‬
‫إذا كانت فترة الستخدام هي ‪ 5‬سنوات فإن )م( = ‪15= 5+4+3+2+1‬وإذا كانت فترة الستخدام هي ‪ 7‬سنوات‬
‫)م( = ‪28 =7+6+5+4+3+2+1‬‬ ‫فإن‬
‫إن )ن'( هي عدد كامل ‪ ,‬فبالنسبة للسنة الولى نحسب )ن'( =‪ 1‬ودون مراعاة لتاريخ شراء التجهيزات سواء‬
‫أكان ذلك في بداية السنة أو في الشهر الخأيرة منها‪ ,‬وبتعبير آخأر نقول أننا ولحساب فترة الهتلك ل نطبق‬
‫قاعدة التناسب الزمني بالشهر في أسلوب القسط المتزايد‬
‫‪74‬‬
 ‫مثال ‪ : 3‬في ‪ 2/7/2000‬اشترت المؤسسة )س( معدات ب ‪ 60000‬دج‪ ,‬فترة استخدامها ‪ 5‬سنوات لنفترض أن‬
‫المؤسسة تريد تطبيق أسلوب الهتلك بأقساط متزايدة أحاسب أقساط الهتلك السنوية سجل قسط سنة ‪2000‬‬
‫أ – حاـــل المثال ‪ :‬إن )م( = )‪ 15=(5+4+3+2+1‬لن فترة الستخدام هي ‪ 5‬سنوات‬
‫قسط الهتلك لسنة ‪ 4000 = ( 15÷ 1 ) 60000 = 2000‬دج تم حاساب سنة كاملة وليس ‪ 6‬أشهر‬
‫قسط سنة ‪8000 =(15÷ 2) 60000 = 2001‬‬
‫قسط سنة ‪12000 = (15 ÷ 3) 60000= 2002‬‬
‫قسط سنة ‪16000 =(15 ÷ 4 ) 60000 =2003‬‬
‫قسط سنة ‪ 20000 = (15 ÷ 5 ) 60000 = 2004‬ل نعتبر سنة ‪ 2005‬لننا اعتبرنا سنة ‪ 2000‬سنة كاملة‬
‫رغم أن فترة الحيازة هي ‪ 6‬أشهر لحاظ كذلك أن مجموع أقساط الهتلك هو ‪60000‬‬
‫جدوأل اهتلكا المعدات تبعا لسلوب القسط المتزايد‬
‫القيمة المحاسبية‬ ‫قسط الهتلك اهتلك‬ ‫أساس‬ ‫السنة‬
‫الهتلك)‪ (1‬السنوي )‪ (2‬مجمع )‪ (3‬الصافية )‪(4‬‬
‫‪56000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪48000 12000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪36000 24000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪6000020032002‬‬
‫‪20000 40000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2004‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مجموع‬

‫التسجيل المحاسبي ‪ :‬في نهاية سنة ‪ 2000‬يكون قيد تسجيل اهتلك المعدات كالتالي‪:‬‬
‫‪-------------- 31/12/2000 ---------------‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك تثبيتات عينية‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 2815‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات‬
‫قسط الهتلك لسنة ‪2000‬‬

‫ب ‪ -‬ملحظات ‪:‬‬
‫‪ – 1‬بالنسبة لسلوبي الهتلك المتناقص والمتزايد‪ ,‬فإن قانون المالية لسنة ‪ 1989‬ينص على‬
‫‪ -‬ل يمكن تطبيق هذه الساليب إل على التجهيزات التي تشارك مباشرة في عملية النتاج‬
‫‪ -‬ل يمكن تطبيق هذه الساليب إل في المؤسسات الخاضعة لنظام الربح الحقيقي‬
‫‪ -‬إن المؤسسات التي اخأتارت عن طواعية أحاد السلوبين لهتلك بعض استثماراتها ل يمكنها التراجع عن‬
‫هذا الخأتيار )أي أن عليها إكمال اهتلك الستثمار المعني بنفس السلوب(‬
‫‪ -‬إن )ن‪.‬م‪.‬ن( لم يبين تقنية ) قاعدة( حاساب قسط الهتلك تبعا لكل أسلوب‬

‫‪ – 4‬أسلوب الهتلكا تبعا لحجم النتاج ‪ :‬وهو أحاد الساليب التي نص عليها)ن‪.‬م‪.‬م(‪،‬ويتطلب هذا السلوب تقدير‬
‫حاجم النتاج المقدر للتجهيزات خألل كل فترة استخدامها ولنرمز له ب )ك( ولنرمز لحجم النتاج الفعلي السنوي‬
‫ب )ك ن( إن قسط الهتلك السنوي = ت× ) ك ن÷ ك(‬
‫في المثال أعله والخاص بمعدات ثمن شرائها ‪ 60000‬وفترة استخدامها ‪ 5‬سنوات لنفترض أن لدينا البيانات‬
‫التالية ) ك( حاجم النتاج خألل الخمسة سنوات هو ‪ 120000‬وحادة )ج( تامة الصنع‬
‫إن النتاج السنوي الفعلي كان كالتالي‪:‬‬
‫‪ 2005 2004‬المجموع‬ ‫‪2003‬‬ ‫‪2002 2001‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫السنة ‪:‬‬
‫‪ 120000 10000 20000 32000‬وحادة‬ ‫‪30000 24000‬‬ ‫النتاج الفعلي ‪4000‬‬
‫لحاظ أن تكلفة الوحادة )ج(= ‪ 60000‬دج ‪ 120000 :‬وحادة‪ ,‬أي ‪ 0.5‬دج للوحادة )ج (‬
‫الهتلك السنوي يكون كالتالي‪ :‬النتاج السنوي الفعلي × ‪ 0.5‬دج‬
‫‪ 2005 2004‬المجموع‬ ‫‪2003‬‬ ‫‪2002 2001 2000‬‬ ‫السنة‬
‫حاجم النتاج الفعلي‪120000 10000 20000 32000 30000 24000 4000 :‬‬
‫قسط الهتلك )دج( ‪60000 5000 10000 16000 15000 12000 2000 :‬‬
‫التسجيل المحاسبي يكون في نهاية السنة وكما تم في الساليب الخأرى مع مراعاة قيمة القسط السنوي‬
‫‪75‬‬
 ‫‪ -5‬أساليب أخرى لهتلكا التجهيزات ‪ :‬هذه الساليب ل يسمح قانون الضرائب المباشرة بتطبيقها ونذكر منها‬
‫‪ – 1‬أسلوب " مجموع أرقاام سنين فترة الستخدام المتناقاص" ) أوأأسلوب ‪ softy‬المتناقاص( وهذا السلوب‬
‫يمثل أسلوب اهتلك متناقص‪ ,‬وفيه يكون القسط السنوي )ط( كالتالي ‪ ,‬ط = ت×) ف ÷ م ( حايث ) ت( هي تكلفة‬
‫الستثمار )م( هي مجموع سنين فترة الستخدام ) تماما مثل السلوب الثالث أعله( )ف( عدد السنين المتبقية‬
‫لهتلك المعدات)وهنا يكمن الخأتلف مع السلوب الثالث(‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 2/7/2000‬اشترت المؤسسة )س( معدات ب ‪ 60000‬فترة استخدامها ‪ 5‬سنوات أحاسب أقساط‬
‫الهتلك السنوية تبعا لسلوب ‪softy‬المتناقص‬
‫الحل ‪ :‬حايث أن فترة الستخدام = ‪ 5‬سنوات يكون مجموع )م( = ‪ 15‬أي ‪5+4+3+2+1‬‬
‫قسط اهتلك سنة ‪ 20000 =( 15 ÷ 5) 60000 = 2000‬سنة ‪ 2000‬اعتبرت سنة كاملة وكأن عملية شراء‬
‫المعدات تمت في جانفي من سنة ‪ 2000‬وليس في شهر جويليت‬
‫قسط سنة ‪16000 = ( 15 ÷ 4 ) 60000 = 2001‬‬
‫قسط سنة ‪12000 = ( 15 ÷ 3) 60000 = 2002‬‬
‫قسط سنة ‪8000 = ( 15 ÷ 2 ) 60000 = 2003‬‬
‫قسط سنة ‪ 4000 =( 15÷ 1 ) 60000 = 2004‬لم نعتبر سنة ‪ 2005‬لننا اعتبرنا سنة ‪ 2000‬سنة كاملة‬
‫لحاظ كذلك أن قيمة القساط هي متناقصة وجاءت بصفة متعاكسة مع أقساط السلوب المتزايد الذي نص‬
‫عليه قانون الضرائب المباشرة‬
‫حساب قاسط الهتلكا في حالة اعتبار القيمة المتبقية للتثبيتات العينية‪ :‬إذا كان للتثبيت العيني)الصل(‬
‫قيمة متبقية فإن أساس حاساب قاسط الهتلكا = قايمة الصأل الصافية ـ القيمة المتبقية للتثبيت‬
‫ونعني بها سعر البيع الصافي المتوقع تحقيقه من بيع التثبيت في نهاية فترة الستخدام‬
‫مثال‪ :‬في ‪/10/04‬ن اشترت المؤسسة )س ( شاحانة ب ‪ 5‬مليون إن فترة استخدامها) أي مدتها النفعية( قدرت‬
‫ب ‪ 10‬سنوات كما قدرت بقايا الشاحانة ب ‪ 0.8‬مليون إن اهتلك الشاحانة سيتم بأقساط متساوية أحاسب ثم سجل‬
‫قسط الهتلك للسنة )ن(‬
‫قسط الهتلك للسنة )ن( = ]) ‪ 5‬مليون – ‪ 0.8‬مليون( ÷ ‪ 10‬سنوات[ × ‪ 9‬أشهر÷‪ 315000 = 12‬إن أساس‬
‫حاساب الهتلك هو ‪ 4.2‬مليون إن تسجيل قيد الهتلك يكون في نهاية السنة )ن( كالتالي‬
‫‪ /31/12‬ن‬
‫‪315000‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك أصول‪.‬غ‪.‬ج‬
‫‪315000‬‬ ‫‪ 2818‬حاـ‪ /‬اهتلك تثبيتات عينية أخأرى‬
‫قسط الهتلك للسنة )ن(‬
‫الحساب ‪ 2818‬يمكن تقسيمه إلى حاسابات فرعية تبعا لتصنيف معدات النقل‬
‫تسجيل خسائر القيمة على التثبيتات‬
‫‪ – 1‬تعريف ‪ :‬عرف )ن‪.‬م‪.‬م( خأسارة القيمة كالتالي " بأنها فائض القيمة المحاسبية لصول عن قيمتها الواجبة‬
‫التحصيل " وهذا هو نفس التعريف الوارد في المادة ‪ 7-112‬من )ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫أما المادة ‪ 9 -112‬من )ن‪.‬م‪.‬م( فتنص على مراجعة الخسارة المدرجة ) أي المسجلة( بالنسبة لكل أصل‬
‫وهذا بهدف زيادة قيمة الخسارة أو تخفيضها تبعا لتطور القيمة القابلة للتحصيل للصل المعني إن عملية‬
‫مراجعة وتعديل خأسارة القيمة تكون في نهاية السنة وتجب الملحاظة أن تسجيل الخسارة في قيمة أصل‬
‫قابل للهتلك تؤدي إلى انخفاض قسط الهتلك السنوي خألل السنوات الموالية لتسجيل خأسارة القيمة هذه‬
‫مثال‪ :‬في ‪/01/01‬ن اشترت المؤسسة )س( معدات ب ‪ 10000‬فترة استخدامها ‪ 10‬سنوات وسيتم‬
‫اهتلكها بأقساط متساوية‬
‫المطلوب ‪:‬سجل قسط الهتلك في نهاية السنة )ن(‬
‫في نهاية السنة )ن‪ ( 1+‬تبين للمؤسسة أن القيمة القابلة للتحصيل للمعدات هي ‪ 7200‬لحاظ‬
‫أن ‪ 7200‬هي أقل من ‪ 8000‬القيمة المحاسبية الصافية للمعدات في نهاية السنة )ن‪(1+‬‬
‫إذن فعلى المؤسسة تسجيل خأسارة في قيمة المعدات ب ‪800‬‬
‫المطلوب ‪ - 1:‬أحاسب ثم سجل قيد الهتلك في نهاية السنوات )ن(‪)،‬ن‪(1+‬‬
‫‪ – 2‬أحاسب ثم سجل قسط الهتلك في نهاية )ن‪(2+‬‬
‫‪ -3‬لنفترض أن القيمة القابلة للتحصيل في نهاية )ن‪ (3+‬كانت ‪ 7500‬هل تقترح تعديل خأسارة القيمة الخاصة‬
‫بالمعدات المطلوب ‪:‬سجل قيد الهتلك في نهاية )ن‪(3+‬‬
‫‪76‬‬
 ‫الحل ‪ :‬قسط الهتلك السنوي هو ‪10000‬دج ÷ ‪ 10‬سنوات = ‪ 1000‬سنويا‬
‫‪/01/01 --------------------‬ن ‪--------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 215‬حاـ‪ /‬معدات وأدوات‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء معدات‬
‫‪/31/12---------------------‬ن ‪---------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك تثبيتات عينية‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 2815‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات‬
‫قسط الهتلك للسنة )ن(‬
‫‪/31/12--------------------‬ن‪------------------ 1+‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك تثبيتات عينبة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 2815‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات‬
‫قسط الهتلك للسنة )ن‪(1+‬‬
‫‪-------------------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات خأسارة قيمة أصول‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 2915‬حاـ‪ /‬خأسارة القيمة عن المعدات‬
‫انخفاض القيمة المعدات‬
‫ملحظة ‪ 1:‬ــ خأسارة القيمة سجلت بالطرف الدائن من الحساب ‪29‬‬
‫‪ 2‬ــ لحاظ أن ‪ 800‬تمثل خأسارة انخفاض قيمة المعدات ثم أنه وبداية من السنة )ن‪ (2+‬يكون قسط الهتلك =‬
‫القيمة المحاسبية للصافية للمعدات) أي ‪ (7200 =2800-10000‬تقسيم فترة الستخدام المتبقية وهي ‪ 8‬سنوات‬
‫ويكون قسط الهتلك السنوي هو ‪ 900 = 8÷ 7200‬ويكون قيد تسجيل قسط الهتلك في ‪/31/12‬ن‪ 2+‬كالتالي‬
‫‪/31/12‬ن‪2+‬‬
‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك أصول‪.‬غ‪.‬ج ‪900‬‬
‫‪ 2815‬حاـ‪/‬اهتلك معدات ‪900‬‬
‫قسط الهتلك للسنة )ن‪(2+‬‬
‫لحاظ أن قسط الهتلك السنوي أصبح ‪ 900‬دج سنويا عوض ‪ 1000‬دج في السنوات السابقة‬
‫‪ – 3‬استرجاع خأسارة القيمة المسجلة في نهاية السنة )ن‪ (1+‬إذا حادث أن ارتفعت القيمة القابلة للتحصيل لتجهيزات‬
‫ما فإننا نسترجع خأسارة القيمة التي سبق تخصصيها لهذه التجهيزات ففي مثالنا وحايث أن القيمة المحاسبية الصافية‬
‫في نهاية )ن‪ 6300 = (900+800+1000+1000) -10000 = (3+‬هي أقل من القيمة القابلة للتحصيل للمعدات‬
‫‪ 7500‬لذا يتم استرجاع خأسارة القيمة )‪ 800‬دج( المسجلة في نهاية السنة )ن‪ (1+‬بقيد كالتالي‬
‫‪/31/12‬ن‪3+‬‬
‫‪ 2915‬حاـ‪ /‬خأسارة القيمة عن المعدات ‪800‬‬
‫‪ 781‬حاـ‪ /‬استرجاع خأسائر قيمة أصول‪.‬غ‪.‬ج ‪800‬‬
‫استرجاع خأسارة القيمة‬
‫لحاظ أن القيمة المحاسبية المعدات ستكون= ‪ 7100 = (800-900+ 800+1000+1000)- 10000‬وهي أقل‬
‫من القيمة القابلة للتحصيل وهذا تماشيا مع متطلبات )ن‪.‬م‪.‬م( والذي ينص على أن استرجاع خأسارة القيمة يجب‬
‫أن ل يجعل القيمة المحاسبية الصافية أكبر من القيمة القابلة للتحصيل‬
‫إذن وبداية من السنة )ن‪ (3+‬يكون قسط الهتلك السنوي = ‪ 7÷7100‬سنوات = ‪1014.29‬‬
‫ويكون قيد تسجيل قسط الهتلك كالتالي‬
‫‪/31/12‬ن‪3+‬‬
‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك أصول‪.‬غ‪.‬ج ‪1014‬‬
‫‪1014‬‬ ‫‪ 2815‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات صناعية‬
‫قسط الهتلك للسنة )ن‪(3+‬‬
‫ملحظة ‪ :‬إذا أصبحت القيمة القابلة للتحصيل لصل ما أكبر من قيمته المحاسبية الصافية فإنه يمكن إعادة‬
‫تقييم هذا الصل ) موضوع إعادة تقييم التثبيتات العينية يدرس في برنامج المحاسبة المعمقة(‬
‫تسجيل انخفاض قايمة الراضي غير المنجمية‬
‫إن الراضي هي من الصول التي ل يتم اهتلكها وعليه فانخفاض قيمتها يسجل كخسارة في القيمة وليس كاهتلك‬

‫‪77‬‬
 ‫مثال ‪ :‬للمؤسسة )س( أراض للبناء قيمتها الدفترية ‪ 100.000‬في نهاية السنة )ن( قدرت قيمة هذه الراضي‬
‫ب ‪ 95000‬سجل القيد المناسب في نهاية السنة )ن(‬
‫‪ /31/12‬ن‬ ‫الحل ‪:‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات خأسائر القيمة أصول ‪.‬غ‪.‬ج‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 2911‬حاـ‪ /‬خأسارة القيمة عن الراضي‬
‫تسجيل انخفاض قيمة الراضي‬
‫– التسجيل المحاسبي لعملية التنازل عن التثبيتات العينية‬
‫إن عملية التنازل عن التثبيتات العينية قد تكون بسعر أكبر من قيمتها المحاسبية الصافية فنقول أن‬
‫عملية التنازل تمت بربح ونسجله )أي الربح( في الحساب ‪) 752‬حاـ‪ /‬فائض قيمة خأروج أصول مثبتة غير مالية(‬
‫أما إذا تمت عملية التنازل بسعر أقل من القيمة المحاسبية الصافية للصل الذي تم بيعه فنقول أن عملية التنازل‬
‫تمت بخسارة والتي تسجل بالحساب ‪) 652‬حاـ‪ /‬نواقص قيمة خأروج أصول مثبتة غير مالية(‬
‫إن عملية التنازل عن التثبيتات العينية تسجل كما يتبين من المثال التالي‬
‫مثال ‪ :‬في ‪ 01/07/2005‬باعت المؤسسة )س( معدات ب ‪ 12250‬بشيك إن المعدات تم شرائها في‬
‫‪ 01/01/2002‬ب ‪ 15000‬كما تم اهتلكها بأقساط متساوية وعلى أساس فترة استخدام ‪ 10‬سنوات‬
‫المطلوب ‪:‬سجل القيود الخاصة بعملية التنازل في يومية المؤسسة )س(‬
‫الحــل‪ :‬بتاريخ البيع نسجل قسط الهتلك الخاص بستة أشهر من سنة ‪ 2005‬إن القيمة المحاسبية الصافية للمعدات‬
‫وبتاريخ بيعها تساوي سعر الشراء ناقص الهتلك المجمع أي ‪ 3.5×0.10×15000 – 15000‬سنة = ‪9750‬‬
‫ويكون الربح المحقق من بيع المعدات يساوي ‪ 12250‬دج – ‪ 2500 = 9750‬وتسجل بالحساب ‪752‬‬
‫‪---------------- 07/2005/ 01------------------‬‬
‫‪750‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك معدات‬
‫‪750‬‬ ‫‪ 2815‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات‬
‫قسط الهتلك لفترة ‪ 6‬أشهر من سنة ‪2005‬‬
‫‪----------------- 01/07/2005 ------------------‬‬
‫‪12250‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪5250‬‬ ‫‪ 2815‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 215‬حاـ‪ /‬منشآت تقنية‪ -‬معدات‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 752‬حاـ‪ /‬فائض قيمة خأروج تثبيتات غير مالية‬
‫بيع معدات‬
‫مثال ‪ : 2‬في المثال السابق لنفترض أن سعر بيع المعدات كان ‪ 6750‬حاصلت بشيك بنكي‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل عملية التنازل في يومية المؤسسة‬
‫الحل ‪ :‬نسجل قيد الهتلك الخاص بستة أشهر سنة ‪ 2005‬كما في الحالة السابقة إن بيع المعدات‬
‫تم بخسارة قدرها ‪ 9750‬دج –‪ 6750‬دج= ‪ 3000‬وتسجل بالحساب رقم ‪ 652‬كالتالي‬
‫‪31/07/2005‬‬
‫‪6750‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪5250‬‬ ‫‪ 2815‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 652‬حاـ‪/‬خأسارة خأروج معدات‬
‫‪ 215‬حاـ‪ /‬منشآت تقنية‪ -‬معدات ‪15000‬‬
‫بيع معدات‬
‫ـــ لحظ الختلف بين )ن‪.‬م‪.‬م( وأالمخطط المحاسبي لسنة ‪ 1975‬في عملية تسجيل التنازل عن التثبيتات‬
‫اهتلكا عنصر تكاليف الصيانة الدوأرية للتثبيتات العينية‪ :‬في الملحق التابع للفصل السادس ) حاوسبة تكاليف‬
‫الصيانة الدورية للتجهيزات( ذكرنا أن تكاليف الصيانة الدورية تسجل في حاساب فرعي للصل المعني بعملية‬
‫الصيانة وأن هذه العملية ) أي الصيانة ( هي أحاد مكونات الصل أو التثبيت‬
‫إذن وفي نهاية السنة يتم تسجيل قسط اهتلك الصل وكذلك قسط اهتلك عنصر الصيانة الدورية كل على حادا‬

‫مثال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن اشترت المؤسسة )س( معدات ب ‪ 5‬مليون هذه المعدات تتطلب عملية صيانة دورية مرة‬
‫في كل ثلثة سنوات لنفترض أن تكلفة عملية الصيانة هي ‪300.000‬‬

‫‪78‬‬
 ‫المطلوب ‪ :‬سجل عملية شراء المعدات‪ .‬سجل قيد الهتلك في ‪ /31/12‬ن وفق أسلوب القساط المتساوية‬
‫لنفترض أن عملية الصيانة قد تمت في ‪/15/01‬ن‪ 3+‬وقد سددت تكلفتها ‪ 300.000‬بشيك سجل القيود المناسبة‬
‫نفترض أن المدة النفعية للمعدات هي ‪ 10‬سنوات‬
‫الحــــل ‪ :‬لحاظ أن السعر ‪ 5‬مليون يشمل ‪ 4.7‬مليون وهو سعر المعدات و ‪ 0.3‬مليون تكلفة الصيانة‬
‫‪/01/01 -------------------‬ن ‪------------------‬‬
‫‪4700.000‬‬ ‫‪ 21540‬حاـ‪ /‬معدات صناعية‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪ 21541‬حاـ‪ /‬معدات صناعية‪ -‬الصيانة‬
‫‪5000.000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫شراء معدات وتسجيل تكاليف الصيانة‬
‫‪/31/12 ------------------‬ن ‪------------------‬‬
‫‪480.000‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك أصول‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫‪470.000‬‬ ‫‪ 281540‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات صناعية‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ 281541‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات‪.‬ص‪ .‬صيانة‬
‫قسط الهتلك للسنة )ن(‬
‫نسجل نفس القيد أعله والخاص بالهتلكات في نهاية السنوات )ن‪ (1+‬و)ن‪ (2+‬لحاظ الخأتلف بين )ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫والمخطط المحاسبي الوطني في معالجة تكاليف الصيانة الدورية فالول يعتبرها أحاد مكونات الصل ليتم‬
‫اهتلكها أما الثاني فكان يعتبرها أعباء ويكون لها مؤونة لتغطيتها‬
‫خألل السنة ن‪ 3+‬نسجل القيود التالية‬
‫‪/01/01‬ن‪3+‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪ 281541‬حاـ‪ /‬اهتلك معدات صناعية‪ -‬الصيانة‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪ 21541‬حاـ‪ /‬معدات صناعية – الصيانة‬
‫ترصيد الحسابين‬

‫‪/15/01‬ن‪3+‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪ 21451‬حاـ‪ /‬معدات صناعية – صيانة‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫تسجيل مصاريف صيانة دورية‬
‫اهتلكا أعباء تفكيك المنشأة وأإعادة تهيئة الموقاع في نهاية حياة المشروأع‪ :‬في ملحق الفصل السادس سبقت‬
‫الشارة إلى أن تكاليف تفكيك المنشأة وإعادة تهيئة الموقع تضاف إلى تكلفة المشروع ) إلى تكاليف المباني مثل(‬
‫في شكل مؤونة تجديد الستثمارات ليتم اهتلكها خألل فترة حاياة المشروع‬
‫مثال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن أنشأت المؤسسة )س( مصنعا على أراض تم استئجارها من مصالح أملك الدولية ولفترة‬
‫‪ 20‬سنة مع التزام بإعادة تهيئة الموقع في نهاية حاياة المشروع إن تكلفة المباني الصناعية كانت ‪ 10‬مليون أما‬
‫تكلفة إعادة تهيئة الموقع فقدرت ب ‪ 2‬مليون‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة في ‪/01/01‬ن سجل قيد الهتلك في ‪/31/12‬ن)وفق أسلوب القساط‬
‫المتساوية( سجل القيود المناسبة الخاصة بإعادة تهيئة الموقع مفترضا أن تسديد تكلفة العملية تمت بشيك‬
‫الحـــل ‪ :‬قسط الهتلك السنوي = ‪ 22‬مليون ÷ ‪ 20‬سنة = ‪ 1.1‬مليون‬
‫‪/01/01 -------------------‬ن ‪-----------------‬‬
‫‪22.000.000‬‬ ‫‪ 21311‬حاـ‪ /‬مباني صناعية‬
‫‪20.000.000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫‪2.000.000‬‬ ‫‪ 156‬حاـ‪ /‬مؤونة تجديد التثبيتات‬
‫إنجاز مباني صناعية‬
‫‪/31/12--------------------‬ن ‪------------------‬‬
‫‪1.100.000‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك أصول ‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫‪1.100.000‬‬ ‫‪ 281311‬حاـ‪ /‬اهتلك مباني صناعية‬
‫قسط اهتلك المباني وتكلفة إعادة تهيئة الموقع‬
‫وفي نهاية حاياة المشروع نسجل القيد التالي‬
‫‪22.000.000‬‬ ‫‪ 281311‬حاـ‪ /‬اهتلك مباني صناعية‬
‫‪2.000.000‬‬ ‫‪ 156‬حاـ‪ /‬مؤونة تجديد تثبيتات‬
‫‪79‬‬
 ‫‪22.000.000‬‬ ‫‪ 21311‬حاـ‪ /‬مباني صناعية‬
‫‪2.000.000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫ترصيد الحسابات وتسديد تكلفة إعادة التهيئة‬
‫لحاظ الترصيد المباشر للحساب ‪ 156‬مع حاساب البنك وعدم تسجيل تكلفة إعادة تهيئة الموقع بحسابات الصنف ‪6‬‬
‫‪ -II‬جرد التثبيتات المعنوية ‪ :‬إن جرد التثبيتات المعنوية يتم كما رأينا لدى دراسة الجرد الخاص بالتثبيتات‬
‫العينية مع ملحاظة أن بعض الصول ل تهتلك مثل المحل التجاري وفارق القتناء والتي يمكن أن تخصص‬
‫لها خأسارة انخفاض القيمة غير قالبة للسترجاع‪ .‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( يوصي باهتلك التثبيتات المعنوية خألل فترة ل‬
‫تتجاوز عشرون سنة إن تسجيل قسط الهتلك يكون في نهاية السنة بجعل ‪ 681‬مدينا والحساب ‪ ) 280‬حاـ‪/‬‬
‫اهتلك تثبيتات معنوية( أو الحساب ‪ ) 290‬حاـ‪ /‬خأسائر القيمة عن تثبيتات معنوية( دائنا‬
‫مثال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن اشترت المؤسسة )س( الصول التالية‬
‫‪ – 1‬برامج إعلم آلي ‪ 10000‬دج على الحساب قدرت مدتها النفعية ) فترة استخدامها( ب ‪ 5‬سنوات‬
‫‪ – 2‬محل تجاري ‪ 20000‬بشيك‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س( ثم سجل قيود الجرد في ‪/31/12‬ن علما أن قيمة المحل‬
‫كانت ‪ 15000‬فقط‬
‫‪------------------- 1 ---------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 204‬حاـ‪ /‬برمجيات معلوماتية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 404‬حاـ‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫شراء أصول معنوية‬
‫‪------------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 2071‬حاـ‪ /‬محل تجاري‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء أصول معنوية‬
‫‪/31/12 --------------------‬ن ‪------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك تثبيتات‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 2804‬حاـ‪ /‬اهتلك برمجيات‬
‫قسط اهتلك برامج إعلم ألي‬
‫‪--------------------‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 681‬حاـ‪ /‬مخصصات خأسائر قيمة أصول‪.‬غ‪.‬ج‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 29071‬حاـ‪ /‬خأسارة قيمة المحل التجاري‬
‫تسجيل خأسارة انخفاض المحل التجاري‬
‫‪ –III‬جرد التثبيتات المالية‪ :‬التثبيتات المالية نوعان‬
‫‪ - 1‬تثبيتات يحتفظ بها الكيان ) أي المؤسسة( إلى تاريخ الستحقاق‪ :‬هذه التثبيتات تكون لها خأسارة عن القيمة‬
‫إذا كانت قيمتها القابلة للتحصيل أقل من قيمتها المحاسبية الصافية إن خأسارة القيمة تسجل في نهاية السنة بجعل‬
‫الحساب ‪ 686‬حاساب مخصصات اهتلكات ومؤونات وخأسائر القيمة – العناصر المالية مدينا والحساب ‪296‬‬
‫حاـساب خأسائر القيمة عن المساهمات مثل دائنا‬
‫‪ – 2‬تثبيتات مالية جاهزة للبيع ‪ :‬وهي أصول مالية اشترتها المؤسسة بهدف تحقيق فائض قيمة نتيجة التنازل‬
‫عنها على المدى الطويل والمتوسط الجل وهذا إضافة إلى الفوائد أو القسائم المحصلة خألل فترة حايازة هذه‬
‫الصول )لحاظ الفرق بين هذه التثبيتات المالية والقيم المالية للتوظيف والتي تشترى بهدف التنازل عليها في المدى‬
‫القصير الجل( في نهاية السنة تقيم التثبيتات المالية الجاهزة للبيع على أساس قيمتها الحقيقية كالتالي‬
‫‪ -‬بالنسبة للسندات المدرجة في السوق المالي )أي بورصة الوراق المالية( ‪ :‬يتم تقييمها على أساس سعرها‬
‫المتوسط خألل الشهر الخأير من السنة المالية‬
‫‪ -‬بالنسبة للسندات غير المدرجة في السوق المالي ‪ :‬يتم تقييمها بقيمتها التفاوضية المحتملة )أي سعر البيع المحتمل(‬
‫إن فارق التقييم ) الفرق بين قيمة السندات في بداية السنة وقيمتها في نهايتها( يسجل في شكل زيادة أو انخفاض في‬
‫الموال الخاصة وهذا باستخدام الحساب ‪ ) 104‬فارق التقييم(‪ ،‬إن هدف هذا التسجيل هو عدم التأثير على نتيجة‬
‫السنة الحالية بالتغيرات الظرفية التي تتعرض لها قيمة السندات والتي سوف ل تباع إل بعد عدة سنوات لكن بعد بيع‬
‫السندات أو إذا تبين أن خأسارة انخفاض قيمة هذه السندات هي نهائية عندها يتم تسجيل خأسارة القيمة في حاساب‬
‫النتيجة‬
‫مثال ‪ :‬خألل السنة )ن( قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‬
‫‪80‬‬
 ‫‪ – 1‬شراء ‪ 600‬سهم )م( تخص المؤسسة )ص( ب ‪ 100‬دج للسهم سددت بشيك إن المؤسسة )س( تنوي‬
‫الحاتفاظ بهذه السهم‬
‫‪ – 2‬شراء ‪ 200‬سند قرض)د( تخص المؤسسة )ل( ب ‪ 500‬دج للسند سددت بشيك تريد المؤسسة )س( اعتبار‬
‫هذه السندات سندات مثبتة خأاصة بنشاط المحفظة‬
‫المطلوب ‪ :‬أ ‪ -‬سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س(‬
‫ب – لنفترض أنه في ‪/31/12‬ن فإن سعر السهم )م( كان ‪ 95‬أما قيمة السند )د( فكانت ‪ 480‬سجل القيود المناسبة‬
‫في يومية المؤسسة )س( في ‪ /31/12‬ن‬
‫ج – لنفترض الن أنه وفي ‪/31/12‬ن‪ 1+‬فإن قيمة السهم )م( كانت ‪ 110‬أما قيمة السند )د( فكانت ‪520‬‬
‫سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة )س(‬
‫‪----------------------‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 262‬حاـ‪ /‬سندات مساهمة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء أسهم تخص )ص(‪ 600 .‬سهم × ‪100‬‬
‫‪----------------------‬‬ ‫‪2 --------------------‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 273‬حاـ‪ /‬سندات مثبتة لنشاط المحفظة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫شراء سندات تخص )ل(‪ 200 .‬سند × ‪500‬‬
‫‪/31/12 -----------------‬ن ‪----------------------‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 686‬حاـ‪ /‬مخصصات خأسائر قيمة العناصر المالية‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 296‬حاـ‪/‬خأسائر قيمة المساهمات‬
‫انخفاض قيمة السهم )م(= ‪(95-100 ) 600‬‬
‫‪----------------------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ 104‬حاـ‪ /‬فارق التقييم‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ 273‬حاـ‪ /‬سندات مثبتة لنشاط المحفظة‬
‫انخفاض قيمة سندات المحفظة =‪(480-500 ) 200‬‬
‫السؤال )ج( ‪ :‬ارتفاع سعر السهم )م( نسجل عملية استرجاع خأسارة القيمة كالتالي‬
‫‪/31/12‬ن‪1+‬‬
‫‪ 296‬حاـ‪ /‬خأسارة قيمة المساهمات ‪3000‬‬
‫‪ 781‬حاـ‪ /‬استرجاعات الستغلل عن خأسائر القيمة لصول ‪.‬غ‪.‬ج ‪3000‬‬
‫إلغاء المؤونة‬
‫بينما نسجل كل الزيادة الخاصة بسندات المحفظة كالتالي‪:‬‬
‫‪/31/12‬‬
‫‪ 273‬حاـ‪ /‬سندات خأاصة بنشاط المحفظة ‪8000‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 104‬حاـ‪/‬فارق التقييم‬
‫تسجيل زيادة سندات المحفظة = ‪(480– 520 ) 200‬‬
‫ــــ المبحث الرابع ‪ -‬جرد المخزوأن‬
‫‪ –1‬تعريف‪ :‬إن جرد المخزون يشمل العمليات التالية‬
‫أ – الجرد المادي للمخزوأن ‪ :‬حايث تقوم المؤسسة بالتعداد المادي لعناصر المخزون من مواد وبضاعة ومنتجات‬
‫على مختلف أنواعها ثم تحديد قيمة هذا المخزون ‪ ,‬ويجب إعطاء كل العناية لهذه العملية بهدف إجرائها بصورة‬
‫دقيقة وسليمة ‪ ,‬ذلك لن كل تضخيم لقيمة مخزون آخأر المدة سيجعل نتيجة الدورة تظهر أكبر من قيمتها الحقيقية‬
‫كما أن كل تقليص لمخزون آخأر المدة سيجعل نتيجة الدورة تظهر أقل من قيمتها الفعلية ونلحاظ أن عملية حاساب‬
‫النتيجة وإعداد الكشوف المالية تتطلب من المؤسسات إجراء الجرد المادي أو الحاصائي للمخزون‬
‫ب – تسوية حسابات المخزوأن في نهاية السنة‪ :‬ويكون ذلك بتكوين خأسائر عن قيمة المخزون إذا كان سعر البيع‬
‫الصافي أقل من تكلفة المخزون وكذلك تسوية الفروق بين الجرد المادي والرصيد المحاسبي للمخزونات عند‬
‫الضرورة‬
‫‪ - 2‬المتابعة اليومية لحركة المخزوأن ‪ :‬وتتم تبعا لحاد السلوبين‬

‫‪81‬‬
 ‫‪ -‬الجرد الدائم ‪ :‬تبعا لهذا السلوب فإننا نسجل محاسبيا كل التغيرات اليومية للمخزون ) مدخألت‪ ,‬مخرجات(‬
‫وهكذا فإن رصيد الحساب يظهر قيمة المخزون المعني‪ ,‬والمفروض أن ل تكون هناك فروقا هامة بين الجرد المادي‬
‫والجرد المحاسبي للمخزون في حاالة تطبيق الجرد الدائم للمخزون‬
‫‪ -‬الجرد التناوأب للمخزوأن ‪ :‬تبعا لهذا السلوب فإن الحركة اليومية للمخزون ل تتابع محاسبيا لكن تتابع بواسطة‬
‫بطاقة المخزون والتي تمسك من قبل مسيري هذه المصلحة‪ .‬وفي هذا السلوب نسجل عمليات شراء البضاعة‬
‫والمواد في قيد واحاد يخص عملية الشراء كذلك تسجل عمليات بيع البضاعة والمنتجات في قيد واحاد ) إذ نسجل‬
‫فقط قيد البيع( وفي نهاية السنة نسجل القيود الخاصة بجرد المخزون والمتمثلة في تخفيض أو إلغاء مخزون بداية‬
‫الدورة وترصيد حاسابات المشتريات واثبات مخزون آخأر السنة الذي حادده الجرد المادي والذي يتم إجراؤه‬
‫بصفة دورية كل شهرأو فصل أو على القل مرة واحادة في السنة‬
‫‪ – 3‬تقييم المخزوأن في نهاية السنة ‪ :‬تقيم المخزونات بالطريقة التالية‬
‫أ – تقيم البضاعة والمواد واللوازم بتكلفة الشراء التي تشمل سعر الشراء مضافا إليه مصاريف النقل والرسوم‬
‫الجمركية وبصفة عامة جميع المصاريف المدفوعة للغير ليصال هذه المنتجات إلى المؤسسة‬
‫ب – تقيم المنتجات الوسيطة والمنتجات والشغال قيد التنفيذ والمنتجات التامة الصنع بتكلفة النتاج التي تشمل‬
‫تكلفة شراء المواد واللوازم الداخألة في الصنع مضافا إليها كل التكاليف المباشرة وغير المباشرة الخأرى التي‬
‫تحملتها المؤسسة لتصنيع هذه المنتجات‬
‫ج – تنص المادة ‪ 3-123‬من )ن‪.‬م‪.‬م( على أنه " عندما ل يمكن تحديد تكلفة الشراء أو النتاج بتطبيق القواعد العامة‬
‫للتقييم فإن المخزونات يتم تقييمها بتكلفة شراء أو إنتاج أصول مساوية ) أي معادلة( لها تثبت أوتقدرفي أقرب تاريخ‬
‫لشراء أو إنتاج الصول المذكورة "‬
‫أما المادة ‪ 4-123‬من )ن‪.‬م‪.‬م( وملخصها هو أن تقييم المخزونات باستثناء التموينات وفي حاالة تعذرأو صعوبة‬
‫تقييمها على أساس التكلفة فإنه يمكن تقييمها على أساس سعر البيع بعد تخفيضه بهامش يناسب الربح المحقق‬
‫في مثل هذه المخزونات‬
‫د – تسوية حسابات المخزوأن في نهاية السنة‬
‫‪ – 1‬تسوية الفارق العادي في المخزوأن بين الجرد المادي وأالجرد المحاسبي في نهاية السنة ‪ :‬في حاالة تطبيق‬
‫الجرد الدائم وإذا ما تبين في نهاية السنة أن الجرد المادي كان مغايرا للجرد المحاسبي) ونعني بذلك رصيد الحساب(‬
‫وفي حاالة اعتبار الفارق بين الجردين فارقا عاديا فإن تسوية هذا الفارق تتم كالتالي‬
‫الحالة ‪ – 1‬الجرد المادي أكبر من الجرد المحاسبي للمخزوأن‪ :‬هذه الحالة تتم تسويتها بالقيد التالي‬
‫‪ /31/12‬ن‬
‫‪ 30‬حاـ‪/‬مخزون بضاعة‬
‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪ 32‬حاـ‪ /‬تموينات أخأرى‬
‫‪ 35‬حاـ‪ /‬منتجات‬
‫‪ 60‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪ 61‬حاـ‪ /‬مواد مستهلكة‬
‫‪ 72‬حاـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫تسوية الفارق بين الجرد المادي والمحاسبي‬
‫الحالة ‪ – 2‬الجرد المادي أقال من الجرد المحاسبي للمخزوأن‪ :‬تتم سوية الفارق بتسجيل قيد معاكس للقيد المسجل‬
‫أعله‬
‫‪ – 2‬تسوية الفارق غير العادي في المخزوأن بين الجرد المادي وأالجرد المحاسبي في حالة اعتبار الفارق في‬
‫المخزوأن فرقاا غير عاديا فإن )ن‪.‬م‪.‬م( ينص على تسويته كالتالي‬
‫الحالة ‪ : 1‬الجرد المادي أقال من الجرد المحاسبي ‪ :‬في هذه الحالة نجعل الحساب ‪ 657‬حاـ‪ /‬أعباء استثنائية‬
‫للتسييرالجاري مدينا بالفارق وحاساب المخزون المعني دائنا‬
‫الحالة ‪ : 2‬الجرد المادي للمخزوأن أكبر من الجرد المحاسبي ‪ :‬في هذه الحالة نجعل المخزون المعني مدينا‬
‫والحساب ‪ 757‬حاـ‪ /‬نواتج استثنائية عن عمليات التسيير دائنا‬
‫مثال‪ :‬في ‪/31/12‬ن ‪ ,‬أظهرت عملية جرد المخزون ما يلي‬
‫تكلفة الوحادة‬ ‫الجرد المحاسبي‬ ‫الجرد المادي‬ ‫المخزون‬
‫‪ 10‬دج‬ ‫‪ 990‬وحادة‬ ‫‪ 1000‬وحادة‬ ‫بضاعة )أ(‬
‫‪ 5‬دج‬ ‫‪ 500‬كغ‬ ‫‪ 490‬كغ‬ ‫مواد )ب(‬
‫‪ 20‬دج‬ ‫‪ 200‬وحادة‬ ‫‪" 100‬‬ ‫منتجات )ج(‬
‫‪82‬‬
 ‫المطلوب ‪ :‬سجل قيود تسوية المخزون‬
‫نفترض أن الفارق في المخزون هو فارق عادي بالنسبة لكل من )أ( و)ب( وغير عادي بالنسبة لـ )ج(‬
‫‪/31/12 ----------------‬ن ‪----------------‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫تسوية حاـ‪/‬البضاعة )أ( ‪ 10‬وحادات × ‪10‬‬
‫‪--------------------‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪50‬‬ ‫‪ 601‬حاـ‪ /‬مواد مستهلكة‬
‫‪50‬‬ ‫‪ 31‬حاـ‪ /‬مخزون مواد ولوازم‬
‫تسوية حاـ‪ /‬مواد )ب( ‪ 10‬كغ × ‪5‬‬
‫‪------------------‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 657‬حاـ‪ /‬أعباء استثنائية للتسيير الجاري‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 355‬حاـ‪ /‬منتجات مصنعة )ج(‬
‫تسوية حاـ‪ /‬المنتجات )ج( ‪20×100‬‬
‫لتسوية الفارق العادي لحاظ أنه إذا كان الجرد المادي أكبر من المحاسبي جعلنا حاسابات المخزون مدينة‬
‫وجعلناها )أي حاسابات المخزون( دائنة إذا كان الجرد المادي أقل من المحاسبي‬
‫‪ –4‬خسائر القيمة عن المخزوأنات )حـ‪ :(39 /‬تنص المادة ‪ 5-123‬من )ن‪.‬م‪.‬م(على ‪ " :‬عمل بمبدأ الحيطة‬
‫فإن المخزونات تقيم بتكلفتها أو قيمة إنجازها الصافية ) أي سعر البيع الصافي( أيهما أقل‪ ....‬تدرج أية خأسارة‬
‫في قيمة المخزونات في الحساب كعبء في حاساب النتائج عندما تكون كلفة مخزون ما أكبر من القيمة الصافية‬
‫لنجازسعر البيع هذا المخزون وتحدد خأسائر المخزون مادة بمادة أو في حاالة أصول متعاوضة فئة بفئة "‬
‫إذن في نهاية السنة وإذا كان سعر البيع لبعض عناصر المخزون أقل من تكلفة شرائها أو تكلفة إنتاجها فإن‬
‫على المؤسسة أن تكون مؤونة تعرف بخسائر قيمة المخزون إن هدف هذه المؤونة) خأسائر القيمة( هو تغطية‬
‫أية خأسارة قد تتحقق إذا ما تم في السنة الموالية بيع المخزون المعني بسعر يقل عن تكلفته ولتكوين خأسارة قيمة‬
‫المخزون نجعل ‪ 685‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلك ومؤونة وخأسائر القيمة للصول الجارية مدينا و حاـ‪ 39/‬خأسائر‬
‫قيمة المخزون أوأحاد فروعه دائنة ويتم تقسيم الحساب ‪ 39‬إلى حاسابات فرعية كالتالي‬
‫‪ - 390‬خأسائر القيمة عن مخزون البضائع‬
‫‪ – 391‬خأسائر القيمة عن المواد الولية والتوريدات‬
‫‪ – 395‬خأسائر القيمة عن مخزون المنتجات‪....‬الخ‬

‫مثال –‪ -1‬حول حـ‪ : 39 /‬في ‪ /12/ 31‬ن أظهرت عملية جرد المخزون بالمؤسسة )س( ما يلي‬
‫سعر بيع الوحادة)دج(‬ ‫تكلفة الوحادة )دج(‬ ‫الكمية بالوحادة‬ ‫المخزون‬
‫‪45‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪100‬‬ ‫بضاعة )أ(‬
‫‪180‬‬ ‫‪200‬‬ ‫منتجات )ب( تامة الصنع ‪50‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل قيود جرد حاسابات المخزون‬
‫الحل ‪ :‬نظرا لن التكلفة هي أكبر من سعر البيع فإن كل من )أ( و)ب( يستدعيان تسجيل خأسارة قيمة‬
‫‪ /31/12-------------‬ن ‪-----------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 685‬حاـ‪ /‬مخصصات خأسائر قيمة مخزون‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 390‬حاـ‪ /‬خأسائر عن قيمة بضاعة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 395‬حاـ‪ /‬خأسائر عن قيمة منتجات‬
‫تكوين مؤونة للمخزون‪) .‬أ(=‪ 5× 100‬ب = ‪ 50‬وحادة × ‪20‬‬

‫‪ -‬استخدام الخسارة عن قايمة المخزوأن‪ :‬بعد بيع البضاعة أو المنتجات التي كونت لجلها خأسارة قيمة فإنه يتم‬
‫ترصيد هذه المؤونة) خأسارة القيمة( وهذا بجعل ‪ 39‬مدينا) وبهذا يرصد( وحاساب المخزون المعني دائنا‬
‫مثال ‪ – 2‬في المثال )‪ (1‬أعله لنفترض أن المؤسسة )س( وخألل السنة )ن‪ (1+‬قامت بما يلي‬
‫‪ – 1‬بيع ‪ 50‬وحادة من البضاعة )أ( ب ‪ 40‬دج للوحادة بشيك ) لحاظ أن عملية البيع تمت بخسارة(‬
‫‪ – 2‬بيع كل الوحادات )ب( التامة الصنع ب ‪ 210‬دج للوحادة على الحساب ) عملية البيع تمت بربح(‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعله تبعا للجرد الدائم‬
‫الحـــل ‪ :‬لحاظ انه توجد مؤونة لكل من البضاعة )أ( والمنتجات )ب(‬
‫‪83‬‬
 ‫‪-------------------‬‬ ‫‪1 ------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة )أ( ‪50 :‬وحادة ×‪40‬‬
‫‪---------------------‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 390‬حاـ‪ /‬خأسائر عن قيمة بضاعة‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‪ 50 ,‬وحادة × ‪50‬‬
‫‪----------------------- 2 ---------------‬‬
‫‪10500‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪10500‬‬ ‫‪ 701‬حاـ‪ /‬مبيعات منتجات‪.‬ت‪.‬ص‬
‫بيع كل المنتجات )ب( ‪ 50‬وحادة × ‪210‬‬
‫‪---------------------‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪ 72‬حاـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 395‬حاـ‪ /‬خأسائر قيمة مخزون منتجات‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 35‬حاـ‪ /‬منتجات ‪.‬ت‪.‬ص‬
‫تسليم المبيعات ‪ 50‬وحادة × ‪200‬‬
‫لحاظ الخأتلف في ترصيد المؤونة ) خأسائر عن القيمة( ما بين )ن‪.‬م‪.‬م( والمخطط المحاسبي لسنة ‪1975‬‬
‫ففي )ن‪.‬م‪.‬م( لم نعد نستخدم حاساب استرجاع تكاليف سنوات سابقة لترصيد خأسارة القيمة إل في حاالة‬
‫تعديل خأسارة القيمة ) تخفيضها( أو إلغائها‬
‫مثال – ‪ – 3‬في نهاية السنة ) ن‪ (1+‬لنفترض أنه بقي لدى المؤسسة )س( ‪ 50‬وحادة من البضاعة )أ( لم يتم بيعها إن‬
‫سعر بيع الوحادة )أ( كان‬
‫الحالة ‪ 60 – 1‬دج للوحادة أي أكبر من التكلفة في هذه الحالة نلغي )أي نرصد( كل خأسائرالقيمة ويكون ذلك بجعل‬
‫الحساب ‪ 390‬مدينا والحساب ‪ 785‬حاـ‪ /‬استرجاعات الستغلل عن خأسائر القيمة والمؤونات للصول الجارية دائنا‬
‫الحالة ‪ 50 – 2‬دج للوحادة أي يساوي التكلفة هنا أيضا نلغي كل خأسائر القيمة لزوال احاتمال حادوث خأسارة قد‬
‫تنتج عن البيع بسعر أقل من التكلفة ونسجل قيدا مثل القيد المسجل في الحالة ‪1‬‬
‫الحالة ‪ 45 – 3‬دج للوحادة هنا نترك خأسارة القيمة كما كانت في نهاية السنة )ن( أي ‪250‬‬
‫الحالة ‪ 35 – 4‬دج للوحادة في هذه الحالة نزيد قيمة خأسارة القيمة الحالية وهي ‪ 250‬وحادة ب ‪ 10‬دج‬
‫لكل وحادة )أ( أي ترفع المؤونة ب ‪ 50‬وحادة × ‪ 10‬دج وتصبح ‪ 750‬دج )أي ‪(500 + 250‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة لكل حاالة‬
‫الحــــل ‪ :‬محاسبيا تكون القيود المسجلة كالتالي ‪ :‬الحالتان )‪ (1‬و)‪ (2‬نلغي خأسائر القيمة كالتالي‬
‫‪ /12 / 31--------------‬ن‪---------------- 1+‬‬
‫‪250‬‬ ‫‪ 390‬حاـ‪ /‬خأسائر قيمة بضاعة‬
‫‪250‬‬ ‫‪785‬حاـ‪ /‬استرجاع خأسائر القيمة لصول جارية‬
‫ترصيد خأسائر قيمة بضاعة‪ 50 .‬وحادة × ‪ 5‬دج‬
‫الحالة ‪ – 3‬ل نسجل أي قيد في اليومية‪ ,‬حاتى تظل خأسارة القيمة المسجلة على حاالتها‬
‫الحالة ‪ – 4‬نسجل خأسارة قيمة إضافية بقيمة ‪ 500‬دج أي ‪ 50‬وحادة )أ( × ‪ 10‬دج للوحادة تذكر أن‬
‫خأسارة القيمة = الكمية ) التكلفة – سعر البيع الحالي أي ‪ 50‬وحادة ) ‪ 50‬دج – ‪ 35‬دج (= ‪ 750‬دج‬
‫لحاظ أن خأسارة القيمة المتبقية من السنة الماضية لـ ‪ 50‬وحادة )أ( هي ‪) 50‬أ( × ‪ 5‬دج = ‪ 250‬دج‬
‫وتكون خأسارة القيمة الضافية هي ‪500‬‬
‫‪/ 12/ 31 ---------------‬ن‪---------------- 1+‬‬
‫‪ 685‬حاـ‪ /‬مخصصات خأسارة قيمة لصول جارية ‪500‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 390‬حاـ‪ /‬خأسائر قيمة بضاعة‬
‫زيادة خأسائر قيمة البضاعة )أ(‬
‫مثال – ‪ – 4‬خألل السنة )ن‪ (2+‬قامت المؤسسة )س( ببيع ‪ 50‬وحادة)أ( المذكورة في المثال )‪(1‬‬
‫ب ‪ 30‬دج للوحادة بشيك سجل العملية تبعا في يومية المؤسسة )س( للجرد الدائم إن خأسائر القيمة‬
‫للبضاعة )أ( هي ‪ 750‬دج وتكلفتها ‪2500‬‬
‫‪84‬‬
 ‫‪ ----------------‬ن‪---------------------- 2+‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع ‪ 50‬وحادة )أ( ‪30× 50‬‬
‫‪--------------------‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪1750‬‬ ‫‪ 600‬حاـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪750‬‬ ‫‪ 390‬حاـ‪ /‬خأسارة قيمة مخزون بضاعة‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 30‬حاـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫المبحث الخامس ـــ جرد حسابات العملء وأالموردين‬
‫‪ -I‬القسم الوأل ‪ :‬جرد حسابات العملء‪ :‬إن عملية جرد العملء تشمل العمليات التالية‬
‫‪ – 1‬الجرد المادي للعملء‪ :‬تتمثل هذه العملية في مراجعة الوثائق التي تثبت الديون التي هي في ذمة العملء‬
‫لصالح المؤسسة وتصحيح أي خأطأ في مبالغ هذه الديون وكذا إعادة تصنيفها تبعا لطول فترة استحقاقها‬
‫‪ –2‬تسوية حسابات العملء وتشمل‬
‫أ – تسوية حسابات العملء التي لها رصأيد دائن مع الحساب ‪ 419‬حـ‪ /‬العملء الدائنون‪ :‬في الحالت العادية‬
‫تكون أرصدة حاسابات العملء في نهاية السنة مدينة فإذا كان رصيد أحاد هذه الحسابات دائنا فهذا يعني أن هذا‬
‫الحساب قد تحول من أصول إلى خأصوم) أي من استخدام للموال إلى مصدر لها( وعليه يجب إظهارهذا الحساب‬
‫ضمن الخصوم وهذا بعد دمجه في الحساب ‪ 419‬حاـ‪ /‬عملء دائنون إذن في نهاية السنة نجعل حاسابات العملء‬
‫ذات الرصيد الدائن مدينة وهذا بجعل حاـ‪ 419 /‬دائنا وفي بداية السنة الموالية نسجل قيدا معاكسا وبهذا يرصد‬
‫حاـ‪ 419 /‬والذي نقول عنه أنه حاساب تسوية يفتح في نهاية سنة ما ليرصد في بداية السنة الموالية‬
‫مثال – في نهاية السنة )ن( أظهر جرد المدينين ما يلي‬
‫الرصيد‬ ‫الحساب‬
‫رصيد مدين ‪5000‬‬ ‫العميل )أ(‬
‫رصيد دائن ‪10000‬‬ ‫العميل )ب(‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل قيود تسوية حاسابات العملء‬
‫الحل ‪ :‬لحاظ أننا ل نقوم بالمقاصة بين الرصيد المدين للعميل )أ( والرصيد الدائن للعميل )ب(‬
‫فالول رصيده عادي ل يتطلب أية تسوية أما رصيد )ب( فتتم تسويته مع الحساب ‪419‬‬
‫‪ / 12 / 31 ---------------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عميل )ب(‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 419‬حاـ‪ /‬حاسابات عملء دائنة‬
‫تسوية رصيد العميل )ب(‬
‫‪ / 01/ 01 ---------------‬ن‪----------- 1+‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 419‬حاـ‪ /‬حاسابات عملء دائنة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عميل )ب(‬
‫ترصيد حاـ‪419/‬‬
‫ب – ‪ 418‬حـ‪ /‬عملء‪ -‬منتجات لم تعد فواتيرها بعد)أي فواتير قايد التحرير(‪ :‬في نهاية السنة يجعل حاـ‪418/‬‬
‫مدينا بقيمة النواتج التي لم يتم إعداد فواتيرها بعد والتي تجعل حاساباتها دائنة وخألل السنة الموالية وبعد إعداد‬
‫الفواتير وإرسالها إلى العميل يتم ترصيد الحساب ‪ 418‬بجعله دائنا وجعل حاسابات الغير المعنية )حاساب عملء‬
‫مثل( مدينة‬
‫مثال‪ :‬في نهاية السنة )ن( تبين أن فواتيرالنواتج التالية لم يتم إعدادها بعد‬
‫بضاعة أرسلت إلى العميل ‪ 5000‬خأدمات مقدمة ‪1000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة في ‪/31/12‬ن‬
‫في ‪/10/01‬ن‪ 1+‬تم إعداد فواتير النواتج أعله وإرسالها للعملء للتسديد سجل القيود المناسبة‬
‫‪/31/12 ------------------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 418‬حاـ‪ /‬عملء‪ -‬منتجات لم تعد فواتيرها بعد‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 700‬حاـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 706‬حاـ‪ /‬خأدمات أخأرى مقدمة‬
‫فواتير قيد التحرير‬
‫‪85‬‬
 ‫‪/10/01 -------------‬ن‪---------------- 1+‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 418‬حاـ‪ /‬عملء‪ -‬منتجات لم تعد فواتيرها‬
‫إرسال الفواتير وترصيد حاـ‪418/‬‬
‫ج – الحساب ‪ - 49‬خسائر القيمة عن حسابات الغير‪ :‬في نهاية السنة تقوم المؤسسة بدراسة الوضعية المالية‬
‫للمدينين وتسجيل خأسارة عن قيمة كل دين يحتمل أن ل يحصل بصورة كلية‬
‫‪ -‬تسجل خأسارة القيمة لحسابات العملء بالحساب ‪ 491‬حاـ‪ /‬خأسائر القيمة عن حاسابات الزبائن )العملء(‬
‫فيجعل دائنا بجعل ‪ 685‬حاـ‪ /‬مخصصات اهتلكات ومؤونات وخأسائر قيمة الصول الجارية مدينا‬
‫يمكن تقسيم الحساب ‪ 49‬إلى حاسابات فرعية تبعا لحاجة المؤسسة‬

‫مثال ‪ : 1‬في ‪/ 12/ 31‬ن أظهر ميزان المراجعة للمؤسسة )س( ما يلي‬
‫الرصيد مدين‬ ‫الحساب‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ - 409‬تسبيق للمورد )ج(‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ -41101‬العميل )أ(‬
‫‪4000‬‬ ‫‪–41102‬العميل )ب(‬
‫‪ -‬يواجه المورد )ج( صعوبات مالية وهكذا فإننا نتوقع استرجاع ‪ % 50‬فقط من التسبيق المسدد له‬
‫‪ -‬تتوقع المؤسسة ما يلي‪ :‬العميل )أ( سيسدد فقط ‪ % 40‬من دينه أما العميل )ب( فقد يسدد ‪ % 60‬من دينه‬
‫المطلوب‪ :‬سجل قيود جرد المدينين في ‪ /12/ 31‬ن‬
‫الحل ‪ :‬إن الخسارة في قيمة الدين تحسب كالتالي بالنسبة للعملء خأسارة القيمة تساوي قيمة الدين ناقص المبلغ‬
‫المحتمل تحصيله وعلى سبيل المثال تكون خأسارة القيمة للعميل )أ( = ‪4800 = 0.40 × 8000 – 8000‬‬
‫أوالمبلغ المحتمل عدم تحصيله أي ‪ 8000‬دج × ‪ 4800 = 0.6‬وهو يمثل خأسارة القيمة الخاصة بهذا العميل‬
‫‪/ 12/ 31 ---------------‬ن ‪-----------------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 685‬حاـ‪ /‬مخصصات خأسائر القيمة‪ -‬أصول‪.‬ج‬
‫‪2500‬‬ ‫‪/ 4909‬خأسائر قيمة تسبيقات للموردين‬
‫خأسارة قيمة تسبيق للمورد )ج( ‪0.5× 5000‬‬
‫‪---------------------‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪ 685‬حاـ‪ /‬مخصصات خأسائر القيمة لصول‪.‬ج ‪6400‬‬
‫‪6400‬‬ ‫‪ 4911‬حاـ‪ /‬خأسائر قيمة ديون العملء‬
‫خأسارة قيمة عملء ‪) :‬أ( ‪) ,4800‬ب( ‪1600‬‬

‫ملحظة ‪ :‬لدى جرد العملء من الفضل فتح حاساب فرعي لحساب العملء لتسجيل الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها ولقد اقترح )ن‪.‬م‪.‬م( الحساب ‪ 416‬حاـ‪ /‬عملء مشكوك في تحصيل ديونهم وهكذا يبقى الحساب‬
‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء خأاصا بالديون المؤكد تحصيلها أما الديون المشكوك في تحصيلها فتكون في حاساب خأاص‬
‫بها ) الحساب ‪ (416‬لنها تتطلب المتابعة والمراقبة المستمرة من قبل المؤسسة ولفصل الديون المشكوك‬
‫في تحصيلها نجعل الحساب ‪ 416‬مدينا والحساب ‪ 411‬دائنا‬
‫‪ -‬استخدام خسارة القيمة لديون العملء ‪ :‬إذا تم تحصيل الدين الذي خأصصت له خأسارة عن القيمة‬
‫فإنه يتم ترصيد هذه الخأيرة كليا أو جزئيا تبعا لنسبة تحصيل الدين‬

‫مثال ‪ – 2‬في المثال )‪ (1‬أعله لنفترض أن المؤسسة )س( وخألل السنة )ن‪ (1+‬قامت بما يلي‬
‫‪ – 1‬استرجعت ‪ 2000‬دج من التسبيق المدفوع للمورد )ج( باقي التسبيق ل يمكن استرجاعه‬
‫‪ – 2‬سدد العميل )أ( كل دينه بشيك‬
‫‪ – 3‬العميل )ب( سدد نصف دينه بشيك وقد تحسنت وضعيته المالية‪ ,‬لذا فإننا في نهاية السنة )ن‪(1+‬‬
‫أصبحنا نتوقع أن يسدد )ب( كل ما في ذمته‬
‫سجل العمليات أعله في يومية المؤسسة )س(‬
‫الحل ‪ :‬عمليات السنة )ن‪(1+‬‬
‫‪-------------------- 1 ------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 4909‬حاـ‪ /‬خأسائر قيمة تسبيقات للموردين‬
‫‪86‬‬
 ‫‪500‬‬ ‫‪ 654‬حاـ‪ /‬خأسائر ديون غير محصلة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 409‬حاـ‪ /‬تسبيقات للموردين‬
‫استرجاع تسبيق للمورد )أ(‬
‫‪----------------‬‬ ‫‪2 ------------------‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ‪ /‬البنك‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 41101‬حاـ‪ /‬العميل )أ(‬
‫تحصيل كلي لدين )أ(‬
‫‪-----------------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪ 491‬حاـ‪ /‬خأسارة القيمة لديون العملء‬
‫‪4800‬‬ ‫‪ 785‬حاـ‪ /‬استرجاع خأسارة قيمة أصول‪.‬ج ج‬
‫ترصيد خأسائر قيمة دين العميل )أ(‬
‫‪----------------- 3 -------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 512‬حاـ البنك‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 411‬حاـ‪ /‬عملء ) ب(‬
‫تحصيل نصف دين )ب(‬
‫‪------------------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 491‬حاـ‪ /‬خأسارة عن قيمة ديون العملء‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 785‬حاـ‪/‬استرجاع خأسارة قيمة أصول‪.‬ج‬
‫‪/31/12 ------------------‬ن‪-------------- 1+‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 491‬حاـ‪ /‬خأسارة القيمة لديون العملء‬
‫‪800‬‬ ‫‪785‬حاـ‪ /‬استرجاع ‪.‬خ‪.‬ق‪.‬أ‪.‬جارية‬
‫إلغاء خأسارة قيمة ديون العميل )ب(‬
‫ملحظة ‪ :‬للغاء أو تخفيض خأسارة القيمة ) المؤونة( نجعل حاـ‪) 491 /‬حاـ‪ /‬خأسارة القيمة لديون العملء(‬
‫مدينا وحاساب ‪ 785‬حاـ‪ /‬استرجاع خأسارة قيمة أصول جارية دائنا‬
‫إن زيادة قيمة خأسارة القيمة تسجل بقيد مماثل لقيد تكوينها أي نجعل حاـ‪ 685 /‬مدينا وحاـ‪ 419 /‬دائنا‬
‫بمبلغ زيادة خأسارة القيمة ويتم ذلك في نهاية السنة‬
‫مثال ‪ – 3‬في نهاية السنة )ن( أظهر جرد المدينين ما يلي‬
‫‪ -‬في ذمة العميل )ص( دين قدره ‪ 10000‬دج وتتوقع المؤسسة تحصيل ‪ % 40‬فقط من الدين‬
‫‪ -‬في ذمة العميل )ل( دين ‪ 5000‬وتتوقع المؤسسة تحصيل ‪ % 80‬منه‬
‫المطلوب ‪ - 1 :‬سجل قيود خأسارة القيمة عن حاسابات العملء‬
‫‪ – 2‬خألل السنة )ن‪ (1+‬لم يسدد العملء أي مبلغ لكن عملية الجرد في نهاية السنة )ن‪ (1+‬أظهرت ما يلي‬
‫‪ -‬العميل )ص( تحسنت وضعيته المالية وأصبحت المؤسسة تتوقع تحصيل ‪ % 80‬من الدين‬
‫‪ -‬العميل )ل( تدهورت وضعيته المالية وأصبحنا نتوقع تحصيل ‪ % 50‬من الدين‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل قيود تعديل خأسارة قيمة ديون العملء في نهاية السنة )ن‪(1+‬‬
‫الحل ‪ – 1 :‬في ‪ /31/12‬ن تكون مؤونة العميل )ص( = ‪6000 = 0.6× 10000‬‬
‫أي المبلغ المحتمل عدم تحصيله أما العميل )ل( فخسارة القيمة = ‪1000 = 0.2×5000‬‬
‫إن قيد تسجيل خأسارة القيمة هو كالتالي‬
‫‪/31/12 ------------------‬ن ‪---------------‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 685‬حاـ‪ /‬خأسارة قيمة أصول جارية‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 491‬حاـ‪ /‬خأسارة قيمة ديون العملء‬
‫خأسارة قيمة الديون ‪ :‬ص = ‪ ،6000‬ل=‪1000‬‬

‫بالنسبة للسنة )ن‪ :(1+‬مؤونة العميل )ص( يتم تخفيضها كالتالي ‪ :‬مؤونة السنة )ن( ناقص مؤونة السنة )ن‪(1+‬‬
‫أي ‪ 4000 = 0.2× 10000 – 0.6× 10000‬أي نخفض ب ‪ 4000‬دج من مؤونة السنة )ن( لتصبح مؤونة العميل‬
‫)ص( هي ‪ 2000‬فقط عكس ذلك يتم مع العميل )ل( والذي ترفع المؤونة الخاصة به ب ‪ 1500‬أي مؤونة السنة‬
‫)ن( ‪ 2500= 1500 +1000‬وهو ما يمثل ‪ %50‬من الدين المحتمل عدم تحصيله‬
‫‪/31/12 ---------------‬ن‪----------------1+‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 491‬حاـ‪ /‬خأسارة قيمة ديون العملء‬
‫‪87‬‬
 ‫‪4000‬‬ ‫‪ 785‬حاـ‪ /‬استرجاع‪.‬خ‪.‬ق‪.‬أ‪.‬ج‬
‫تخفيض خأسارة قيمة دين عميل )ص(‬

‫‪1500 ----------------------‬‬ ‫‪-----------------‬‬

‫‪1500‬‬ ‫‪ 685‬حاـ‪ /‬مخصصات ‪.‬خ‪.‬ق‪.‬ديون العملء‬
‫‪ 491‬حاـ‪ /‬خأسارة قيمة ديون العملء‬
‫تعديل مؤونة العميل )ل(‬
‫‪ - II‬جرد حسابات الموردين ‪ :‬تتمثل عملية جرد موردو المخزون والخدمات والتثبيتات في القيام بالعمليات‬
‫التالية‬
‫‪ – 1‬مراجعة الوثائق التي تثبت التزامات ) أي ديون ( المؤسسة نحو الغير وكذلك تصحيح أي خأطأ في مبالغها‬
‫وإعادة تصنيفها إلى خأصوم غير جارية وأخأرى جارية وهذا تبعا لتاريخ استحقاقها) تسديدها(‬
‫‪ – 2‬تسوية الرصأدة المدينة لحسابات الموردين ‪ :‬حايث أن حاسابات الموردين هي حاسابات خأصوم‬
‫فالمنطقي أن رصيد هذه الحسابات يجب أن يكون دائنا في نهاية السنة لكن يحدث أن أرصدة بعض‬
‫الموردين تكون مدينة في نهاية السنة مثل هذه الحالت غير العادية تتطلب التسوية وذلك بجعل حاـ‪409 /‬‬
‫حاـ‪ /‬الموردون – حاسابات مدينة)أوأحاد فروعه( وحاسابات الموردين ذات الرصيد المدين دائنة وبهذا‬
‫ترصد هذه الخأيرة ويظهر حاـ‪ 409/‬ضمن الصول إن حاـ‪ 409 /‬هو حاساب تسوية مؤقت يتم ترصيده‬
‫في بداية السنة الموالية بكتابة قيد للقيد المسجل في نهاية السنة‬

‫مثال‪ :‬في نهاية السنة )ن( أظهر جرد الموردين الرصدة التالية‬
‫المورد )أ( رصيده دائن ‪10000‬‬
‫المورد )ب( رصيده مدين ‪8000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل قيود تسوية حاسابات الموردين في ‪/31/12‬ن‬
‫الحــــل ‪ :‬نلحاظ أن حاساب المورد )ب( هو فقط الذي يتطلب التسوية نظرا لن رصيده مدين‬
‫ويكون ذلك بتسجيل القيد التالي في نهاية السنة )ن(‬
‫‪ /31/12‬ن‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 409‬حاـ‪ /‬الموردون المدينون‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪/‬المورد )ب(‬
‫تسوية الرصيد المدين للمورد )ب(‬
‫‪/01/01‬ن‪1+‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 401‬حاـ‪ /‬المورد )ب(‬
‫‪ 409‬حاـ‪ /‬الموردون المدينون ‪8000‬‬
‫ترصيد حاـ‪409 /‬‬

‫المبحث السادس ـــ الكشوف المالية‬

‫تمهيد ‪ :‬إن المادة ‪ 1-210‬من )ن‪.‬م‪.‬م( تلزم المؤسسات )باستثناء المؤسسات الصغيرة(‬
‫بإعداد الكشوف المالية التالية وذلك في نهاية السنة‬
‫‪ -‬الميزانية‬
‫‪ -‬حاساب النتائج‬
‫‪ -‬جدول سيولة الخزينة ) التدفقات النقدية(‬
‫‪ -‬جدول تغير الموال الخاصة‬
‫‪ -‬الملحق‬
‫دراسة الكشوف المالية‬
‫‪ – 1‬حساب النتائج ‪ :‬فقد عرفه )ن‪.‬م‪.‬م( بأنه " بيان ملخص للعباء والمنتوجات )النواتج( المنجزة‬
‫من الكيان خألل السنة المالية ول يأخأذ في الحساب تاريخ تحصيل أو تاريخ السحب ويبرزبالتمييز)الفارق(‬
‫النتيجة الصافية للسنة المالية الربح‪/‬الكسب أو الخسارة " كما بين )ن‪.‬م‪.‬م( أهم النتائج والنواتج والعباء‬
‫التي يجب أن تظهرفي حاساب النتائج وشكل هذا الحساب الذي يجب إعداده تبعا لطبيعة العباء‬
‫والنواتج غيرأنه بإمكان المؤسسات )وإضافة إلى حاساب النتيجة حاسب الطبيعة( إعداد هذا الكشف‬
‫)حاساب النتائج( حاسب الوظيفة‬
‫‪88‬‬
 ‫ملحظة هامة ‪ :‬على عكس جدول حاسابات النتائج الوارد في المخطط المحاسبي الوطني لسنة ‪1975‬‬
‫والذي جاء في شكل حاساب له جانبين ) طرفين( أحادهما مدين والخأر دائن فإن حاساب النتائج في )ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫جاء في شكل قائمة ذات عمود وحايد يظهر النواتج والعباء‬
‫‪ – 2‬مثال حول حساب النتائج حسب الطبيعة‬
‫في ‪ /31/12‬ن أظهر ميزان المراجعة بعد الجرد أرصدة حاسابات النواتج والعباء كالتالي‬
‫المطلــوب ‪ :‬إعداد حاساب النتائج حاسب الطبيعة للسنة )ن( نفترض أن معدل الضريبة على الربح هو ‪%25‬‬
‫ميزان المراجعة في ‪ /31/12‬ن‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الرقم الحســـــــــــــــاب‬
‫‪80000‬‬ ‫‪ 600‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 601‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 607‬مشتريات مواد غير مخزنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 613‬إيجار‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 615‬صيانة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 616‬تأمين‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 627‬خأدمات مصرفية‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ 631‬أجور المستخدمين‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 635‬اشتراكات مدفوعة للهيئات الجتماعية‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 642‬رسم على النشاط المهني‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 654‬خأسارة ديون غير محصلة‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 658‬أعباء أخأرى للتسيير الجاري‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 661‬أعباء الفوائد‬
‫‪ 681‬مخصصات اهتلك وخأسائر لصول‪.‬غ‪.‬ج ‪8000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 700‬مبيعات بضاعة‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ 701‬مبيعات منتجات‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 706‬مبيعات خأدمات أخأرى‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 709‬تخفيضات تجارية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 724‬تغير المخزون )دائن(‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 732‬إنتاج مثبت لصول عينية‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 752‬فوائض قيمة تنازل عن أصول غير جارية‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 756‬تحصيل ديون معدومة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 758‬نواتج أخأرى للتسيير الجاري‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 768‬نواتج مالية أخأرى‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 781‬استرجاع خأسائر قيمة أصول غير جارية‬
‫حساب النتائج‬
‫إن حاساب النتائج في )ن‪.‬م‪.‬م( يختلف عما كان عليه في المخطط المحاسبي لسنة ‪ 1975‬حايث‬
‫أ – من حايث الشكل فحساب النتائج في المخطط المحاسبي كان في شكل حاساب له طرفان مدين ودائن‬
‫أما في )ن‪.‬م‪.‬م( فقد جاء ) حاساب النتائج( في شكل قائمة‬
‫ب – من حايث المحتوى فحساب النتائج في المخطط المحاسبي لسنة ‪ 1975‬يشمل على بيانات سنة واحادة‬
‫فقط وهذه البيانات مفصلة بدرجة كبيرة أما في )ن‪.‬م‪.‬م( فيشمل على بيانات السنة الحالية والسنة السابقة‬
‫وهذه البيانات مجمعة وتحتاج إلى ملحاق لشرحاها وتفصيلها‬
‫ج – النتائج الوسيطة التي يظهرها حساب النتائج هي‬
‫– القيمة المضافة للستغلل ‪ :‬وتمثل الفارق ما بين إنتاج السنة) أي مجموع الحسابات ‪(74، 73، 72، 70‬‬
‫واستهلكات السنة )أي مجموع الحسابات ‪(62، 61، 60‬‬
‫‪ -‬إجمالي فائض الستغلل ‪ :‬يساوي القيمة المضافة للستغلل ناقص) حاـ‪ + 63/‬حاـ‪(64/‬‬
‫‪ -‬النتيجة العملياتية ) التشغيلية( ‪ :‬تساوي إجمالي فائض الستغلل‪ +‬حاـ‪ + 75 /‬حاـ‪ 78/‬ناقص ) حاـ‪ + 65 /‬حاـ‪/‬‬
‫‪(68‬‬
‫‪ -‬النتيجة المالية ‪ :‬تمثل الفرق ما بين النواتج المالية والعباء المالية‬
‫‪ -‬النتيجة العادية قبل الضريبة تساوي النتيجة التشغيلية زائد النتيجة المالية‬
‫‪89‬‬
 ‫‪ -‬النتيجة الصافية للنشطة العادية تساوي النتيجة العادية قبل الضريبة ناقص الضريبة‬
‫‪ -‬النتيجة غير العادية تساوي الفارق بين النواتج غير العادية والعباء غير العادية‬
‫‪ -‬صافي النتيجة للسنة المالية هو مجموع النتيجة الصافية للنشطة العادية والنتيجة غير العادية‬
‫الحـــــل‪ :‬حساب النتيجة حسب الطبيعة للسنة )ن(‬
‫السنة)ن‪(1-‬‬ ‫السنة )ن(‬
‫‪304000‬‬ ‫رقم العمال‬
‫‪10000‬‬ ‫تغير مخزون منتجات‬
‫‪20000‬‬ ‫إنتاج مثبت‬
‫‪-‬‬ ‫إعانة استغلل‬
‫‪334000‬‬ ‫‪ – 1‬إنتاج السنة المالية‬
‫)‪(184000‬‬ ‫المشتريات المستهلكة‬
‫)‪(11000‬‬ ‫خأدمات خأارجية واستهلكات أخأرى‬
‫)‪(195000‬‬ ‫‪ – 2‬استهلكات السنة المالية‬
‫‪ – 3‬القيمة المضافة للستغلل )‪( 2 – 1‬‬
‫)‪(63000‬‬ ‫أعباء المستخدمين‬
‫)‪(6000‬‬ ‫الضرائب والرسوم‬
‫‪ – 4‬الفائض الجمالي عن الستغلل‬
‫‪8000‬‬ ‫المنتجات التشغيلية الخأرى‬
‫)‪(3500‬‬ ‫العباء التشغيلية الخأرى‬
‫)‪(10000‬‬ ‫مخصصات اهتلكات ومؤونات‬
‫استرجاعات عن خأسائر القيمة والمؤونات ‪1500‬‬
‫‪66000‬‬ ‫‪ – 5‬النتيجة التشغيلية) عملياتية(‬
‫‪3000‬‬ ‫النواتج المالية‬
‫)‪(1000‬‬ ‫العباء المالية‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ – 6‬النتيجة المالية‬
‫‪ – 7‬النتيجة العادية قابل الضريبة ) ‪68000 (6+5‬‬
‫)‪(17000‬‬ ‫الضريبة على النتائج العادية‬
‫‪-‬‬ ‫مجموع نواتج النشطة العادية‬
‫‪-‬‬ ‫مجموع أعباء النشطة العادية‬
‫‪ – 8‬النتيجة الصافية للنشطة العادية‬
‫‪51000‬‬ ‫‪ – 10‬النتيجة الصافية للسنة‬
‫‪ - 2‬الميزانية ‪ :‬جاء في المادة ‪ 1-220‬أن " الميزانية تصف بصفة منفصلة عناصر الصول وعناصر الخصوم‬
‫وتبرز بصورة منفصلة على القل الفصول ) أي العناصر( التالية عند وجود عمليات تتعلق بهذه الفصول‬
‫في الصأول‪ :‬التثبيتات المعنوية‪ ،‬التثبيتات العينية‪ ،‬الهتلكات‪،‬المساهات‪،‬الصول المالية ‪،‬المخزونات‪ ،‬أصول‬
‫الضريبة الزبائن والمدينين الخأرين والصول الخأرى المماثلة ) أعباء مقيدة سلفا(‪ ،‬الخزينة‬
‫في الخصوم ‪ :‬رؤوس الموال الخاصة قبل عمليات التوزيع المقررة مع تمييز رأس المال الخاص والحاتياطات‬
‫والنتيجة الصافية للسنة والعناصر الخأرى الخصوم غير الجارية الموردون والدائنون الخأرون خأصوم الضريبة‬
‫المؤونات للعباء والخصوم المماثلة الخزينة السلبية‬
‫العناصر المذكورة أعله تمثل العناصر تمثل العناصر الواجب إظهارها ) في حاالة وجودها( في الميزانية‬
‫وبمعنى آخأر أنه بالمكان أن تشمل الميزانية أصول وخأصوم أخأرى غير تلك الواردة أعله‬
‫مثال حول إعداد الميزانية الختامية ‪ :‬في ‪/31/12‬ن أظهر ميزان المراجعة بعد الجرد للمؤسسة )س(‬
‫الرصدة التالية للصول والخصوم المبالغ ب )دج( يطلب إعداد ميزانية المؤسسة في ‪ /31/12‬ن‬
‫ميزان المراجعة بعد الجرد في ‪/31/12‬ن‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الرقم الحســــــــــــــــــاب‬
‫‪170000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 101‬رأسمال الشركة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 106‬احاتياطات‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ترحايل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 161‬قرض مساهمات‬
‫‪90‬‬
 ‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قرض مصرفي‬ ‫‪164‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اهتلك البرمجيات‬ ‫‪2804‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اهتلك مباني‬ ‫‪2813‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خأسائر قيمة عن المباني‬ ‫‪2913‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اهتلك معدات‬ ‫‪2815‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اهتلك معدات نقل‬ ‫‪2818‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫سندات مساهمة أخأرى‬ ‫‪261‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫سندات قروض‬ ‫‪272‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫سندات خأاصة بنشاط المحفظة‬ ‫‪273‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خأسائر القيمة عن مواد ولوازم‬ ‫‪3931‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫منتجات وسيطة‬ ‫‪351‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫منتجات مصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خأسائر القيمة عن منتجات مصنعة‬ ‫‪3955‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مخزون في الخارج ) لدى الغير(‬ ‫‪37‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫موردو المخزون والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫موردون‪ -‬أوراق دفع‬ ‫‪405‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫موردون‪ -‬حاسابات مدينة‬ ‫‪409‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫عملء‬ ‫‪411‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خأسائر القيمة عن حاسابات العملء‬ ‫‪4911‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫عملء‪-‬أوراق قبض‬ ‫‪413‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مستخدمون أجور مستحقة الدفع‬ ‫‪421‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ضمان اجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رسم‪.‬ق‪.‬م‪ .‬مستحق الدفع‬ ‫‪4457‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رسم على النشاط المهني مستحق الدفع‬ ‫‪447‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫أعباء مقيدة سلفا‬ ‫‪486‬‬
‫‪2500‬‬ ‫نواتج مقيدة سلفا‬ ‫‪487‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫الحــــل ‪:‬‬
‫صـــافي‬ ‫صــــافي‬ ‫اهتلك‪.‬مؤونة‬ ‫إجمالي‬ ‫الصـــــــــــــول‬
‫أصأـــول غير جارية‬
‫‪8000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬
‫تثبيتات عينية‬
‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪38000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫مباني‬
‫‪75000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫تثبيتات عينية أخأرى‬
‫تثبيتات مالية‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مساهمات أخأرى‬
‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫سندات أخأرى مثبتة‬
‫‪216000‬‬ ‫‪19000‬‬ ‫‪235000‬‬ ‫مجموع الصأول ‪.‬غ‪.‬ج‬
‫أصأول جارية‬
‫‪55500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪57000‬‬ ‫مخزونات ومنتجات‪.‬ق‪.‬ت‬
‫‪91‬‬
 ‫‪11500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫العملء‬
‫‪9000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫مدينون آخأرون‬
‫‪60000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪136000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪139000‬‬ ‫مجموع الصأول الجارية‬
‫‪352000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪374000‬‬ ‫مجموع عام للصأول‬

‫مبالغ‬ ‫الخصـــــــــــــــوم‬
‫رؤوأس الموال الخاصأة‬
‫‪180000‬‬ ‫رأس المال المصدر‬
‫‪5000‬‬ ‫علوات واحاتياطات‬
‫‪57750‬‬ ‫نتيجة صافية‬
‫‪242750‬‬ ‫مج رؤوأس الموال الخاصأة‬
‫الخصوم غير الجارية‬
‫‪50000‬‬ ‫قرض مصرفي‬
‫‪2000‬‬ ‫مؤونات ومنتجات مثبتة‬
‫‪52000‬‬ ‫مجـموع خصوم ‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫الخصوم الجارية‬
‫‪15000‬‬ ‫موردون وحاسابات ملحقة‬
‫‪21750‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪20500‬‬ ‫ديون أخأرى‬
‫‪57250‬‬ ‫مجمـوع‪.‬خ‪ .‬جارية‬
‫‪3252000‬‬ ‫مجموع عام للخصـوم‬
‫عرض معطيات الحالة العملية‬
‫‪ - 1‬في نهاية السنة )ن( كانت ميزانية المؤسسة )س( كالتالي‪:‬‬
‫اهتلك‪.‬مؤونة صــــافي صـــافي‬ ‫إجمالي‬ ‫الصـــــــــــــول‬
‫أصأــــــول غير جارية‬
‫‪8000‬‬ ‫‪2000 10000‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬
‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪38000‬‬ ‫‪2000 40000‬‬ ‫مباني‬
‫‪75000‬‬ ‫‪15000 90000‬‬ ‫تثبيتات عينية أخأرى‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مساهمات أخأرى‬
‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫سندات أخأرى مثبتة‬
‫‪216000‬‬ ‫‪19000 235000‬‬ ‫مجموع الصأول ‪.‬غ‪.‬ج‬
‫أصأول جارية‬
‫‪97000‬‬ ‫‪3000 100000‬‬ ‫مخزونات‬
‫‪13000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫ومنتجات‪.‬ق‪.‬ت‬
‫‪9000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫العملء‬
‫‪60000‬‬ ‫ـ‬ ‫‪60000‬‬ ‫مدينون آخأرون‬
‫الخزينة‬
‫‪179000‬‬ ‫‪3000 182000‬‬ ‫مجموع أصأول الجارية‬
‫‪395000‬‬ ‫‪22000 417000‬‬ ‫مجموع عام للصأول‬

‫‪92‬‬
 ‫ميزانية المؤسسة في ‪ /31/12‬ن‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫الخصـــــــــــــــوم‬
‫رؤوأس الموال الخاصأة‬
‫‪228000‬‬ ‫رأس المال المصدر‬
‫‪-‬‬ ‫علوات واحاتياطات‬
‫‪57750‬‬ ‫نتيجة صافية‬
‫مجمـوع ‪1‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬
‫‪52000‬‬ ‫قرض مصرفي‬
‫مؤونات ومنتجات مثبتة‬
‫مجــوع خصوم ‪.‬غ‪.‬ج‪2 .‬‬
‫الخصوم الجارية‬
‫‪15000‬‬ ‫موردون وحاسابات ملحقة‬
‫‪21750‬‬ ‫ضرائب‬
‫ديون أخأرى‬
‫‪57250‬‬ ‫مجمــوع‪.‬خ‪ .‬جارية ‪3‬‬
‫‪395000‬‬ ‫مجموع عام للخصـــوم‬
‫‪ 1‬ـ جدول تطورات التثبيتات والصول المالية غير الجارية‬
‫اهتلك مجمع مبلغ صافي‬ ‫مبلغ إجمالي‬ ‫المدة النفعية أسلوب‬ ‫الحســـــاب‬ ‫الرقم‬
‫الهتلك‬
‫‪8000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫خأطي‬ ‫‪20‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪28000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫"‬ ‫‪10‬‬ ‫معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫"‬ ‫‪5‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫"‬ ‫‪5‬‬ ‫برمجيات‪.‬إ‪.‬آلي‬ ‫‪204‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مساهمات بالفروع‬ ‫‪261‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫سندات ‪.‬ن‪ .‬محفظة‬ ‫‪273‬‬

‫‪ 2‬ـ جدول المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ‬

‫القيمة الصافية‬ ‫الرقم الحســـــــــــــاب القـــــــــيمة خأسائر في القيمة‬
‫‪28500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪ 31‬مواد أولية ولوازم ‪30000‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ 351‬منتجات وسيطة‬
‫‪61500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪63000‬‬ ‫‪ 355‬منتجات مصنعة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 371‬مخزون لدي الغير ‪2000‬‬
‫‪97000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مجموع ‪100000‬‬
‫ملحظة ‪:‬تكلفة المخزوأن تحسب على أساس التكلفة الوسطية المرجحة إن كانت‬
‫المؤسسة تطبق أسلوب الجرد المتناوأب‬
‫‪ 3‬ـ جدول مدينون آخأرون‬
‫المبلغ‬ ‫الحســــــــــاب‬ ‫الرقم‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 409‬موردون‪ -‬حاسابات مدينة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 486‬أعباء مقيدة سلفا‬
‫‪9000‬‬ ‫مجمـــــــوع‬
‫‪ -‬الخزينة تشمل الحسابات‪ :‬بنك ‪ ، 50000‬صندوق ‪10000‬‬
‫)‪ – (4‬القروض والديون المالية تمثل قرض مصرفي طويل الجل‬
‫)‪ -(5‬الموردون والحسابات الملحقة‪ :‬موردو المخزون‪ ،10000 :‬موردو الخدمات‪5000 :‬‬
‫)‪ (6‬الضرائب وتسدد خألل السنة )ن‪ (1+‬وتشمل‪:‬‬
‫‪93‬‬
 ‫‪ - 4457‬رسم قيمة مضافة مستحق الدفع‪1500 :‬‬ ‫‪ -444‬ضريبة على أرباح السنة )ن(‪19250 :‬‬
‫‪ – 447‬رسم على النشاط المهني ‪1000‬‬
‫‪ -431‬ضمان اجتماعي ‪3000‬‬ ‫)‪ -(7‬ديون أخأرى وتشمل ‪ -421 :‬المستخدمون ‪15000 :‬‬
‫‪ -487‬نواتج مقيدة سلفا‪2500 :‬‬
‫‪ – (II‬خألل السنة)ن‪ (1+‬قامت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬شراء مواد ‪ ، 5000‬رسم قيمة مضافة ‪ ، % 7‬الكل على الحساب‬
‫‪ –-1‬استلمت المخزون لدي الغير ) رصيد حاـ‪ 371 /‬في ‪ (01/01‬وتمثل في مواد أولية‬
‫‪ –-2‬تسديد خأدمات الهاتف ‪ 150‬بشيك‬
‫‪ –-3‬تسديد إيجار ‪ 200‬بشيك‬
‫‪ –-4‬بيع منتجات مصنعة ‪ 80000‬رسم قيمة مضافة ‪ %17‬الكل على الحساب تكلفة المنتجات ‪20000‬‬
‫ولها مخصصات خأسائر قيمة ‪1500‬‬
‫‪ –-5‬سددت العملية )‪ (1‬أعله بشيك‬
‫‪ –-6‬سددت كل من الرسم على النشاط المهني والضمان الجتماعي الخاص بالسنة )ن( بشيك‬
‫‪ –-7‬إن الجور الجمالية كانت ‪ 50000‬وقد سددت المؤسسة الجور الصافية بشيك‬
‫‪ –-8‬بالنسبة لنتيجة السنة )ن( تقرر ما يلي ‪ :‬تكوين الحاتياطي القانوني‪ ،‬تكوين احاتياطي نظامي ‪1000‬‬
‫وتوزيع باقي النتيجة على المساهمين‬
‫‪ –-9‬قرر الشركاء زيادة رأسمال الشركة ‪ 100.000‬تمثل مساهمات مالية‬
‫‪ –-10‬سددت رصيد الرسم على القيمة المضافة الخاص بالفصل الرابع من السنة )ن(‬
‫‪ –-11‬تحويل ‪ 5000‬من الصندوق إلى البنك‬
‫‪ –-12‬تحصيل المساهمات المالية ) عملية ‪ (10‬بشيك‬
‫‪ –-13‬بيع سندات خأاصة بنشاط المحفظة ‪ 10000‬بشيك ثمن شرائها ‪7500‬‬
‫‪ –-14‬في ‪/05/01‬ن‪ 1+‬بيع معدات نقل ‪ 35000‬بشيك ثمن شرائها ‪50000‬‬
‫‪ –-15‬إنتاج منتجات مصنعة تكلفتها ‪15000‬‬
‫‪ –-16‬سدد العملء ‪ 70000‬بشيك‬
‫‪ – 18‬سددت الضريبة على أرباح السنة )ن(‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫تسجيل العمليات في اليوميات المساعدة تبعا للجرد الدائم ثم إعداد الكشوف المالية في نهاية السنة )ن‪(1+‬‬
‫الحــــل ‪ :‬اليومية الفتتاحاية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الشــــــــــــرح‬ ‫رح‬ ‫التاريخ‬
‫‪228000‬‬ ‫رصيد افتتاحاي‬ ‫‪101‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪57750‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪120‬‬
‫‪52000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪164‬‬
‫‪10000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪204‬‬
‫‪2000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2804‬‬
‫‪50000‬‬ ‫" "‬ ‫‪211‬‬
‫‪40000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪213‬‬
‫‪2000‬‬ ‫" "‬ ‫‪2813‬‬
‫‪30000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪215‬‬
‫‪3000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2815‬‬
‫‪60000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪218‬‬
‫‪12000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2818‬‬
‫‪15000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪261‬‬
‫‪30000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪273‬‬
‫‪30000‬‬ ‫" "‬ ‫‪31‬‬
‫‪1500‬‬ ‫" "‬ ‫‪391‬‬
‫‪5000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪351‬‬
‫‪63000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪355‬‬
‫‪1500‬‬ ‫" "‬ ‫‪395‬‬
‫‪94‬‬
 ‫‪2000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪371‬‬
‫‪13000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪411‬‬
‫‪5000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪409‬‬
‫‪4000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪486‬‬
‫‪50000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪512‬‬
‫‪10000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪53‬‬
‫‪15000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪401‬‬
‫‪15000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪421‬‬
‫‪3000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪431‬‬
‫‪19250‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪444‬‬
‫‪1500‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪4458‬‬
‫‪1000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪447‬‬
‫‪2500‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪487‬‬
‫‪417000‬‬ ‫‪417000‬‬ ‫مجمـــــــــــــــــوع‬
‫اليومية المساعدة للمشتريات) الموردون(‬
‫مديــــــــــن دائـــــــــــن‬ ‫الشـــــــــــــــــــــرح‬ ‫رح‬ ‫التاريخ‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 38100‬شراء مواد فاتورة ‪01‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪350‬‬ ‫‪ 4456‬ر ق م قابل للسترجاع‬
‫‪5350‬‬ ‫موردو المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫‪5350‬‬ ‫‪5350‬‬ ‫مجموع‬
‫اليومية المساعدة للمبيعات ) العملء(‬
‫دائـــــــــن‬ ‫مديـــــــــن‬ ‫الشـــــــــــــــــرح‬ ‫رح‬ ‫التاريخ‬
‫‪93600‬‬ ‫فاتورة بيع ‪05‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪80000‬‬ ‫مبيعات منتجات مصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪13600‬‬ ‫ر ق م على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪93600‬‬ ‫‪93600‬‬ ‫مجمـــــــــــــــــوع‬
‫يومية مساعدة للبنك‬
‫دائـــــــــن‬ ‫مديـــــــــن‬ ‫الشــــــــــــــــــرح‬ ‫رح‬ ‫التاريخ‬
‫‪150‬‬ ‫‪ 626‬مصاريف بريد واتصالت‬ ‫‪3‬‬
‫‪150‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪512‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 613‬مصاريف إيجار‬ ‫‪4‬‬
‫‪200‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪512‬‬
‫‪5250‬‬ ‫‪ 401‬تسديد فاتورة ‪01‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪5250‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪512‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 447‬تسديد رسم النشاط المهني‬ ‫‪7‬‬
‫‪1000‬‬ ‫" " " "‬ ‫‪512‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 431‬تسديد ضمان اجتماعي‬
‫‪3000‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪512‬‬
‫‪38350‬‬ ‫‪ 421‬تسديد أجور المستخدمين‬ ‫‪8‬‬
‫‪38350‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪512‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 4458‬تسديد رسم القيمة المضافة‬ ‫‪11‬‬
‫‪1500‬‬ ‫" " " "‬ ‫‪512‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬تحويل للموال‬ ‫‪12‬‬
‫‪5000‬‬ ‫" "‬ ‫‪581‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 512‬تحصيل مساهمات مالية‬ ‫‪13‬‬
‫‪100000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪456‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬بيع سندات خأاصة بنشاط المحفظة‬ ‫‪14‬‬
‫‪7500‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫" "‬ ‫‪273‬‬
‫‪95‬‬
 ‫‪2500‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪767‬‬
‫‪35000‬‬ ‫‪ 512‬بيع معدات نقل‬ ‫‪15‬‬
‫‪10000‬‬ ‫"‬ ‫‪" " 2818‬‬
‫‪5000‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪652‬‬
‫‪50000‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪218‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪ 512‬العملء‪ -‬تسديد ديون‬ ‫‪17‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪ 411‬العملء – تسديد ديون‬
‫‪19250‬‬ ‫‪ 444‬تسديد الضريبة على أرباح السنة )ن(‬ ‫‪18‬‬
‫‪19250‬‬ ‫" "‬ ‫" "‬ ‫‪512‬‬
‫‪303800‬‬ ‫‪303800‬‬ ‫مجمـــــــــــــوع‬
‫يومية مساعدة للعمليات المتنوعة‬
‫مديــــــــــن دائـــــــــن‬ ‫الشــــــــــــــرح‬ ‫رح‬ ‫التاريخ‬
‫‪57750‬‬ ‫توزيع النتيجة‬ ‫‪120‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2887.5‬‬ ‫" "‬ ‫‪1061‬‬
‫‪1000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪1063‬‬
‫‪53862.5‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪457‬‬
‫‪4000‬‬ ‫ترصيد حاـ‪486/‬‬ ‫‪616‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪4000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪486‬‬
‫‪2500‬‬ ‫ترصيد حاـ‪487/‬‬ ‫‪487‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2500‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪706‬‬
‫‪5000‬‬ ‫شراء مواد فاتورة ‪01‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪5000‬‬ ‫" " " "‬ ‫‪381‬‬
‫‪2000‬‬ ‫استلم مخزون لدي الغير‬ ‫‪31‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪2000‬‬ ‫" "‬ ‫" "‬ ‫‪371‬‬
‫‪18500‬‬ ‫بيع منتجات مصنعة‬ ‫‪72‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪1500‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪395‬‬
‫‪20000‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪355‬‬
‫‪50000‬‬ ‫أجور مستحقة الدفع‬ ‫‪631‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪4500‬‬ ‫ضمان اجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫‪7150‬‬ ‫ضريبة على أجور محجوزة‬ ‫‪442‬‬
‫‪38350‬‬ ‫أجور مستخدمين مستحقة الدفع‬ ‫‪421‬‬
‫‪13000‬‬ ‫اشتراك في الهيئات الجتماعية )‪ (%26‬ضمان اجتماعي‬ ‫‪635‬‬
‫‪13000‬‬ ‫الشريك‪ -‬عمليات تخص رأس المال‬ ‫‪431‬‬
‫‪100000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪456‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪100000‬‬ ‫تصنيع منتجات‬ ‫‪101‬‬
‫‪15000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪355‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪15000‬‬ ‫قسط الهتلك للسنة )ن‪(1+‬‬ ‫‪72‬‬
‫‪8000‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪681‬‬ ‫‪31/3‬‬
‫‪2000‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪2804‬‬
‫‪2000‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪2813‬‬
‫‪3000‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪2815‬‬
‫‪1000‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪2818‬‬
‫‪277250 277250‬‬ ‫مجمــــــــــــــــــوع‬

‫‪96‬‬
 ‫ميزان المراجعة بعد الجرد‬
‫مديــــــــــن دائــــــــــن‬ ‫دائـــــــــن‬ ‫مديـــــــن‬ ‫الحساب‬ ‫الرقم‬
‫‪328000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪328000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪101‬‬
‫‪2887.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2887.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫احاتياطي قانوني‬ ‫‪1061‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫احاتياطي نظامي‬ ‫‪1063‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪57750‬‬ ‫‪57750‬‬ ‫نتيجة الدورة‬ ‫‪120‬‬
‫‪52000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قروض مصرفية‬ ‫‪164‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫برماجيات إعلم آلي‬ ‫‪204‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اهتلك برمجيات‬ ‫‪2804‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اهتلك مباني‬ ‫‪2813‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اهتلك معدات‬ ‫‪2815‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫اهتلك معدات نقل‬ ‫‪2818‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫سندات مساهمة‬ ‫‪216‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫سندات نشاط المحفظة‬ ‫‪273‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪37000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪37000‬‬ ‫مواد أولية ولوازم مخزنة‬ ‫‪31‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خأسائر عن قيمة مواد أولية‬ ‫‪391‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫منتجات وسيطة‬ ‫‪351‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪58000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪78000‬‬ ‫منتجات مصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫خأسائر عن قيمة منتجات مصنعة‬ ‫‪395‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مخزون لدى الغير‬ ‫‪371‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مواد أولية ولوازم ) مشتريات(‬ ‫‪381‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20350‬‬ ‫‪5350‬‬ ‫موردو المخزون والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫موردون‪ -‬حاسابات مدينة‬ ‫‪409‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪36600‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪106600‬‬ ‫العملء‬ ‫‪411‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪53350‬‬ ‫‪38350‬‬ ‫المستخدمون‬ ‫‪421‬‬
‫‪17500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫ضمان اجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫‪7150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ضريبة على الجور محجوزة‬ ‫‪442‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪19250‬‬ ‫‪19250‬‬ ‫ضريبة على النتيجة‬ ‫‪444‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪350‬‬ ‫رسم قيمة مضافة قابل للسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪13600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪13600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رسم قيمة مضافة على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫رسم قيمة مضافة مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫رسم على النشاط المهني‬ ‫‪447‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫الشركاء‪ -‬عمليات خأاصة برأس‬ ‫‪456‬‬
‫‪53862.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪53862.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المال‬ ‫‪457‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫الشركاء – قسائم مستحقة الدفع‬ ‫‪486‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫أعباء مقيدة سلفا‬ ‫‪487‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪201200‬‬ ‫‪68800‬‬ ‫‪270000‬‬ ‫نواتج مقيدة سلفا‬ ‫‪512‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪53‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪581‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150‬‬ ‫تحويلت أموال‬ ‫‪613‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫أعباء إيجار‬ ‫‪616‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫أعباء تأمين‬ ‫‪626‬‬
‫‪97‬‬
 ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أعباء بريد واتصالت‬ ‫‪631‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫أجور المستخدمين‬ ‫‪635‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫اشتراكات للهيئات الجتماعية‬ ‫‪652‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نواقص قيمة التنازل عن اصول ‪.‬غ‪.‬م ‪8000‬‬ ‫‪681‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مخصصات اهتلك أصول ‪.‬غ‪.‬م‪.‬‬ ‫‪701‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مبيعات منتجات‬ ‫‪706‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫خأدمات أخأرى مقدمة‬ ‫‪72‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إنتاج بالمخزن‬ ‫‪767‬‬
‫أرباح التنازل عن أصول مالية‬
‫‪609500‬‬ ‫‪609500 1102000 1102000‬‬ ‫المجمــــــــــــــــــــــــــوع‬
‫ــــ إعداد الكشوف المالية‬
‫‪ –1‬الميزانية في ‪/31/12‬ن‪1+‬‬
‫صـــافي ‪N-1‬‬ ‫إجمالي ‪ N‬اهتلك‪.‬مؤونة صــــافي‬ ‫الصـــــــــــــول‬
‫‪N‬‬
‫أصأــــول غير جارية‬
‫‪8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬
‫تثبيتات عينية‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪38000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫مباني‬
‫‪75000‬‬ ‫‪31000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫تثبيتات عينية أخأرى‬
‫تثبيتات مالية‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مساهمات أخأرى‬
‫‪30000‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫سندات أخأرى مثبتة‬
‫‪216000‬‬ ‫‪160500‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫‪177500‬‬ ‫مجموع الصأول ‪.‬غ‪.‬ج‬
‫أصأول جارية‬
‫‪54000‬‬ ‫‪98500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مخزونات ومنتجات‪.‬ق‪.‬ت ‪100000‬‬
‫‪13000‬‬ ‫‪36600‬‬ ‫‪36600‬‬ ‫العملء‬
‫‪9000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مدينون آخأرون‬
‫‪-‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪350‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪60000‬‬ ‫‪206200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪206200‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪136000‬‬ ‫‪346650‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مجموع الصأول الجارية ‪348150‬‬
‫‪352000‬‬ ‫‪507150‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪525650‬‬ ‫مجموع عام للصأول‬
‫ميزانية المؤسسة في ‪/31/12‬ن‪ ) 1+‬المبالغ ب ‪ 00‬دج(‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫الخصـــــــــــــــوم‬

‫‪98‬‬
 ‫رؤوأس الموال الخاصأة‬
‫‪228000‬‬ ‫‪328000‬‬ ‫رأس المال المصدر‬
‫‪-‬‬ ‫‪3887.5‬‬ ‫علوات واحاتياطات‬
‫‪57750‬‬ ‫‪862.5‬‬ ‫النتيجة الصافية للسنة‬
‫‪242750‬‬ ‫مجمــــوع ‪1‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬
‫‪52000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫قرض مصرفي‬
‫‪-‬‬ ‫مؤونات ومنتجات مثبتة‬
‫‪52000‬‬ ‫مجــــوع خصوم ‪.‬غ‪.‬ج ‪2‬‬
‫الخصوم الجارية‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫موردون وحاسابات ملحقة‬
‫‪21750‬‬ ‫‪13887.5‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪20500‬‬ ‫ديون أخأرى‬
‫‪57250‬‬ ‫مجمــوع‪.‬خ‪ .‬جارية ‪3‬‬
‫‪352000‬‬ ‫‪507150‬‬ ‫مجموع عام للخصــوم‬
‫‪ 2‬ــ حساب النتائج للفترة حسب الطبيعة للسنة )ن‪(1+‬‬
‫السنة )ن‪(1-‬‬ ‫السنة )ن(‬
‫‪230000‬‬ ‫‪82500‬‬ ‫رقم العمال‬
‫‪15000‬‬ ‫)‪(3500‬‬ ‫تغير المخزون‬
‫‪245000‬‬ ‫‪79000‬‬ ‫‪ - 1‬إنتاج السنة المالية‬
‫)‪(30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مشتريات مستهلكة‬
‫)‪(8000‬‬ ‫)‪(4350‬‬ ‫خأدمات خأارجية واستهلكات أخأرى‬
‫)‪(38000‬‬ ‫)‪(4350‬‬ ‫‪– 2‬استهلك السنة المالية‬
‫‪207000‬‬ ‫‪ – 3‬القيمة المضافة للستغلل ) ‪74650 (2-1‬‬
‫)‪(85000‬‬ ‫)‪(63000‬‬ ‫أعباء المستخدمين‬
‫‪-‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬
‫‪122000‬‬ ‫‪11650‬‬ ‫‪ – 4‬الفائض الجمالي عن الستغلل‬
‫)‪(30000‬‬ ‫)‪(5000‬‬ ‫أعباء تشغيلية أخأرى‬
‫)‪(22000‬‬ ‫)‪(8000‬‬ ‫مخصصات الهتلكات والمؤونات‬
‫‪70000‬‬ ‫)‪(1350‬‬ ‫‪ – 5‬النتيجة التشغيلية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫النواتج المالية‬
‫)‪(3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫العباء المالية‬
‫‪7000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪ – 6‬النتيجة المالية‬
‫‪77000‬‬ ‫‪1150‬‬ ‫‪ – 7‬النتيجة العادية‬
‫)‪(19250‬‬ ‫)‪(287.5‬‬ ‫الضريبة على النتائج العادية‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ – 9‬النتيجة غير العادية‬
‫‪57750‬‬ ‫‪862.5‬‬ ‫‪ -10‬النتيجة الصافية للسنة المالية‬
‫جدوأل تدفقات الخزينة‬
‫السنة )ن‪(1-‬‬ ‫السنة )ن(‬
‫تدفقات نقدية من أنشطة عملياتية‬
‫‪70000‬‬ ‫تحصيلت مقبوضة من العملء‬
‫)‪(46950‬‬ ‫تسديدات للموردين والمستخدمين‬
‫)‪(21750‬‬ ‫الضرائب‬
‫‪1300‬‬ ‫تدفقات نقدية قبل العناصر غير العادية‬
‫‪1300‬‬ ‫تدفقات نقدية من النشطة العملياتية )أ(‬
‫تدفقات نقدية من أنشطة الستثمار‬
‫مقبوضات عن عمليات التنازل عن التثبيتات العينية ‪35000‬‬
‫‪99‬‬
 ‫‪10000‬‬ ‫مقبوضات عن عمليات التنازل عن تثبيتات مالية‬
‫‪45000‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من أنشطة الستثمار )ب(‬
‫تدفقات نقدية من أنشطة التمويل‬
‫‪100000‬‬ ‫مقبوضات من إصدار أسهم‬
‫‪100.000‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية عن أنشطة التمويل )جـ(‬
‫‪146300‬‬ ‫تغير أموال الخزينة خألل الفترة )أ‪ +‬ب ‪ +‬جـ(‬
‫)‪(60000‬‬ ‫رصيد الخزينة في بداية الدورة‬
‫‪206200‬‬ ‫رصيد الخزينة في نهاية الدورة‬
‫‪146200‬‬ ‫تغير أموال الخزينة خألل السنة‬

‫فارق إعادة احاتياطات‬ ‫رأسمال علوة فارق‬ ‫ملحاظة‬

‫نتيجة‬ ‫تقييم‬ ‫الشركة إصدار تقييم‬
‫‪57750‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪228000‬‬ ‫رصيد في ‪/31/12‬ن‪1-‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫سنة ن‬ ‫زيادة رأس المال‬
‫‪58612.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪- 328000‬‬ ‫الرصيد في ‪/31/12‬ن‬

‫‪100‬‬