‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No.

44 - Ahmed Samir‬‬

‫مفاهيم المحاسبة المالية‬

‫‪Concepts of Financial Accounting‬‬

‫ٌبدأ منهج الـ ‪ CMA‬فى اى كتاب (‪ ) GLEIM, HOCK ..‬من اعداد القوائم المالٌة اال ان الدورة المحاسبٌة (المحاسبة المالٌة) تبدأ باالجراء ثم‬
‫التسجٌل ثم الترحٌل (الى االستاذ العام) ثم مٌزان المراجعة ثم قٌود التسوٌات (قٌود االهالك وقٌود اطفاء النقدٌة مسبقة الدفع وقٌود االستحقاق‬
‫‪ ..‬وٌقوم محاسب االستاذ العام بعمل تلك القٌود) ثم ٌتم عمل تسوٌة مٌزان المراجعة ثم اعداد القوائم المالية ثم االقفال‬

‫هدف القوائم المالية ذات الغرض العام (الهدف من االفصاح المالى)‬

‫الهدؾ من عرض القوائم المالٌة هو االفصاح عن معلومات مالٌة تكون مفٌدة لمتخذى القرارات‪ 1‬فى اتخاذ القرارات‬
‫المناسبة‪.‬‬

‫على سبيل المثال‬

‫‪ -‬بعد ان قام المستثمر المحتمل بالتطلع الى القوائم المالٌة الحدى المنشؤت قرر عدم االستثمار ‪ /‬االستثمار‪.‬‬

‫‪ -‬بعد ان قام المستثمر الحالى بالتطلع الى القوائم المالٌة للمنشؤة قرر زٌادة االستثمار ‪ /‬تقلٌل االستثمار‪.‬‬

‫‪ -‬بعد ان قام موظؾ مصلحة الضرائب بالتطلع على القوائم المالٌة للمنشؤة قرر زٌادة ‪ /‬تقلٌل الضرٌبة‪.‬‬

‫القوائم المالية المعلنة تكون مرتبطة بموارد الوحدات االقتصادٌة (االصول) واستخدامات تلك الموارد (االلتزامات) حٌث‬
‫تظهر تلك البٌانات فى المٌزانٌة العمومٌة (قائمة المركز المالى)‪ .‬تلك البٌانات تساعد على تقٌٌم السٌولة والمالءة المالٌة‬
‫(هل وضع المنشؤة الحالى ٌسمح لها بسداد التزاماتها) واحتٌاجات التموٌل وامكانٌة الحصول على التموٌل‪.‬‬

‫وعلى مستخدمى التقارير المالية التمييز بين التغيرات فى الموارد االقتصادية (االصول) واالستخدامات (االلتزامات)‬
‫التى تنشأ من ‪:‬‬

‫‪ -1‬اداء المنشؤة ‪( entity’s performance‬والذى ٌظهر فى قائمة الدخل على هٌئة اٌرادات ومصروفات)‪.‬‬

‫‪ -2‬احداث ومعامالت اخرى ‪( other events and transactions‬مثل اصدار السندات واالسهم والتى سوؾ تظهر‬
‫فى المٌزانٌة العمومٌة)‪.‬‬

‫القوائم المالية بخصوص االداء المالى تفيد فى ‪:‬‬

‫‪ -1‬فهم العائد على الموارد االقتصادٌة من حٌث التقلبات (‪ )Variability‬والمكونات (التفاصٌل)‪.‬‬

‫‪ -2‬تقٌم االدارة (‪.)Evaluating management‬‬

‫‪ -3‬توقع العائدات المستقبلٌة (‪ .. )Predicting future returns‬تحلٌل االداء خالل السنوات السابقة ومن ثم توقع‬
‫المستقبل‪.‬‬

‫بالنسبة للقوائم المالية المعدة لالطراف الخارجية (للغرض العام) فانه ولكى تكون مفٌدة فانه البد من ان ٌتم اعدادها وفقا ً‬
‫للمعاٌٌر المحاسبٌة االمرٌكٌة (‪.)GAAP‬‬

‫الحظ انه كدارس لمنهج الـ ‪ CMA‬فانه ٌجب علٌك األلمام ببعض االختالفات بٌن المعاٌٌر الدولٌة والمعاٌٌر االمرٌكٌة‪.‬‬

‫وحٌن ٌكون هناك اختالفات هامة بٌن المعاٌٌر االمرٌكٌة والمعاٌٌر الدولٌة سوؾ ٌتم ذكرها ‪ -‬الحظ انه ٌتم اعداد القوائم‬
‫المالٌة وفقا ً لمعاٌٌر البلد التى تقوم فٌها المنشؤة بالعمل فهناك معاٌٌر مصرٌة وسعودٌة (على سبٌل المثال) اال انه كدارس‬
‫للـ ‪ CMA‬فانت بحاجة الى معرفة المعاٌٌر االمرٌكٌة والمعاٌٌر الدولٌة فقط‪.‬‬
‫تقوم مإسسة الـ ‪ FASB‬باعداد معاٌٌر المحاسبة االمرٌكٌة وتقوم مإسسة ‪ IASB‬باعداد معاٌٌر المحاسبة الدولٌة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.Useful in making decisions -‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫المحاسبة االدارية تختلف عن المحاسبة المالية فى ان ‪..‬‬

‫المحاسبة االدارية (‪ )management accounting‬تساعد االدارة فى اتخاذ القرارات‪ ,‬التخطٌط‪ ,‬الرقابة‪.‬‬

‫لهذا تستخدم المحاسبة االدارٌة فى االساس الى مستخدمٌن محددٌن داخل المنشؤة وبالتالً ال تلتزم بالمعاٌٌر المحاسبٌة‪.‬‬

‫مستخدمي القوائم المالية (‪: )Users of Financial Statements‬‬

‫مستخدمي القوائم ذوى المصالح المباشرة (‪: )direct interests‬‬

‫المستثمرٌن او المستثمرٌن المحتلمٌن (‪.)Investors or potential investors‬‬ ‫•‬

‫الموردٌن والدائنٌن (‪.)Suppliers and creditors‬‬ ‫•‬
‫الموظفٌن (‪.)Employees‬‬ ‫•‬
‫االدارة (‪.)Management‬‬ ‫•‬

‫مستخدمي القوائم ذوى المصالح الغير المباشرة (‪: )indirect interests‬‬

‫المستشارٌن المالٌٌن ومحللٌن (‪.)Financial advisors and analysts‬‬ ‫•‬

‫أسواق االوراق المالٌة والبورصات (‪.)Stock markets or exchanges‬‬ ‫•‬
‫السلطات الرقابٌة الحكومٌة (‪.)Regulatory authorities‬‬ ‫•‬

‫مستخدمي القوائم من خارج الشركة (‪: )External users‬‬

‫المستثمرٌن‪.‬‬ ‫•‬
‫ٌحتاج المستثمرون إلى معلومات لتقرٌر ما إذا كن ٌجب زٌادة أو تقلٌل أو الحصول على استثمار فً الشركة‪.‬‬
‫الدائنون (فى البنوك مثالً ٌتم طلب مٌزانٌات سنوات سابقة لكى تحصل المنشؤة على القرض)‪.‬‬ ‫•‬
‫المستشارون والمحللٌن‪.‬‬ ‫•‬
‫ٌحتاج المستشارون المالٌون والمحللون إلى قوائم مالٌة لمساعدة المستثمرٌن على تقٌٌم استثمارات معٌنة‪.‬‬
‫البورصات‪.‬‬ ‫•‬
‫تحتاج البورصات إلى القوائم المالٌة لتقٌٌم ما إذا كانت تقبل أسهم الشركة إلدراجها أو تعلٌق تداول األسهم‪.‬‬
‫الهٌئات الرقابة ‪ /‬الحكومٌة (مثل الضرائب)‪.‬‬ ‫•‬
‫قد تحتاج الهٌئات التنظٌمٌة إلى القوائم المالٌة لتقٌٌم مدى توافق الشركة مع اللوائح وتحدٌد مستوٌات األسعار فً‬
‫الصناعات المنظمة‪.‬‬

‫مستخدمي القوائم المالية من داخل الشركة (‪: )Internal users‬‬

‫االدارة‪.‬‬ ‫•‬
‫تحتاج اإلدارة إلى القوائم المالٌة لتقٌٌم نقاط القوة والقصور المالً وتقٌٌم نتائج األداء والقرارات السابقة والتخطٌط‬
‫لألهداؾ المالٌة المستقبلٌة والخطوات نحو تحقٌق تلك االهداؾ‪.‬‬
‫الموظفٌن‪.‬‬ ‫•‬
‫ٌرؼب الموظفون فً الحصول على معلومات مالٌة للتفاوض بشؤن األجور والمزاٌا اإلضافٌة بنا ًء على زٌادة اإلنتاجٌة‬
‫والقٌمة التً ٌقدمونها للشركة‪.‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫سؤال من ‪: CD-HOCK‬‬

‫القوائم المالٌة المدرجة فً التقرٌر السنوي للمساهمٌن أقل فائدة ألي من التالً ؟‬

‫الشركات المتنافسة‪.‬‬ ‫‪.A‬‬

‫مصرفً ٌستعد إلقراض الشركة المال‪.‬‬ ‫‪.B‬‬
‫المدٌرٌن المسإولٌن عن األنشطة التشؽٌلٌة‪.‬‬ ‫‪.C‬‬
‫سوق األوراق المالٌة‪.‬‬ ‫‪.D‬‬

‫االجابة ‪ :‬االجابة (‪ )C‬هى الصحيحة‪.‬‬

‫القوائم المالٌة الواردة فً التقرٌر السنوي للمساهمٌن ال تحتوي على تفاصٌل للمدٌرٌن الداخلٌٌن المسإولٌن عن أنشطة‬
‫التشؽٌل‪ٌ .‬حتاج المدٌرون إلى تقارٌر داخلٌة تقدم لهم تفاصٌل حول فعالٌة وكفاءة العملٌات حتى ٌتمكنوا من اتخاذ‬
‫القرارات الضرورٌة الٌومٌة‪.‬‬

‫سمات ‪ /‬خصائص القوائم المالية ‪:‬‬

‫تعتبر القوائم المالٌة الطرٌقة االساسٌة لنقل المعلومات المالٌة الى االطراؾ الخارجٌة‪.‬‬

‫تستمد المعلومات المالٌة االضافٌة من االٌضاحات ‪ /‬اإلفصاحات المتممة (‪ )Disclosures‬للقوائم المالٌة‪.1‬‬

‫الٌجب ان تستخدم االٌضاحات فى تصحٌح العرض الؽٌر مالئم للقوائم المالٌة‪.‬‬

‫ٌتم اعداد القوائم المالٌة بافتراض ان المنشؤة مستمرة فى العمل الى اجل ؼٌر مسمى (مبدأ االستمرارٌة‪.)2‬‬

‫ٌعتبر عرض االصول بالتكلفة التارٌخٌة (‪ )historical cost‬داللة على استمرارٌة المنشؤة ‪..‬‬

‫وبالتالى تحقٌق لمبدأ االستمراراٌة‪.‬‬

‫وفى حالة التصفٌة ٌتم اعداد المٌزانٌة بقٌم التصفٌة (‪)Liquidating value‬‬
‫(مثالً قام المثمن بتثمٌن اصل ‪ ..‬ارض مثالً ‪ ..‬وبالتالى سوؾ تظهر قٌمة التثمٌن فى المٌزانٌة ال التكلفة التارٌخٌة)‪.‬‬

‫مستخدمي المعلومات المالية (‪: )Users of Financial Information‬‬

‫ٌجب أن تكون المعلومات المالٌة المنشورة متوافقة مع المعاٌٌر المحاسبٌة المعمول بها ألن المستخدمٌن الخارجٌٌن‬
‫سٌعتمدون علٌها التخاذ قرارات متنوعة‪ .‬توجد معاٌٌر محاسبٌة لحماٌة المستخدمٌن الخارجٌٌن عن طرٌق التؤكد من أن‬
‫المعلومات دقٌقة ومفٌدة وٌمكن للجمٌع فهمها‪.‬‬

‫نظرً ا ألن العدٌد من األشخاص ٌستخدمون المعلومات المالٌة للعدٌد من األؼراض المتنوعة فإن أسباب احتٌاج األشخاص‬
‫إلى المعلومات المالٌة متنوعة أٌضًا ‪ ..‬مثل ‪:‬‬
‫• اتخاذ القرارات االستثمارٌة (‪.)Making investment decisions‬‬
‫• تمدٌد أو حجب االئتمان (‪.)Extending or withholding credit‬‬
‫• تقٌٌم مجاالت القوة والضعؾ داخل الشركة ( ‪Assessing areas of strength and weakness within the‬‬
‫‪.)company‬‬
‫• تقٌٌم األداء اإلداري (‪.)Evaluating management performance‬‬
‫• تحدٌد ما إذا كانت الشركة فً حالة امتثال للمتطلبات التنظٌمٌة أم ال‬
‫(‪.)Determining whether or not the company is in compliance with regulatory requirements‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬بدون االٌضاحات المتممة التكون للقوائم المالٌة اى اهمٌة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ٌ -‬عتبر مبدأ االستمرارٌة هو اشهر مبدأ فى المحاسبة‪.‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫يمكن تصنيف مستخدمي المعلومات المالية حسب الفروق المختلفة ‪:‬‬

‫المستخدمين المباشرين وغير المباشرين (‪: )Direct and Indirect Users‬‬

‫ٌتؤثر المستخدمون المباشرون مباشرة بنتائج الشركة‪ٌ .‬شمل المستخدمون المباشرون المستثمرٌن والمستثمرٌن المحتملٌن‬
‫والموظفٌن واإلدارة والموردٌن والدائنٌن‪ٌ .‬واجه المستخدمون المباشرون خسائر مالٌة إذا كانت الشركة تعانً من مشاكل‬
‫مالٌة‪.‬‬

‫المستخدمون ؼٌر المباشرون هم أشخاص أو مجموعات ٌمثلون المستخدمٌن المباشرٌن (‪.)represent direct users‬‬

‫وهم ٌشملون المحللٌن والمستشارٌن المالٌٌن وأسواق األوراق المالٌة والهٌئات التنظٌمٌة‪.‬‬

‫المستخدمين الداخليين والخارجيين (‪: )Internal and External Users‬‬

‫المستخدمون الداخلٌون ٌتخذون القرارات داخل الشركة (‪.)make decisions within the firm‬‬

‫ٌتخذ المستخدمون الخارجٌون قرارات من خارج الشركة (‪ )make decisions from outside of the firm‬بشؤن ما‬
‫إذا كانوا ٌرٌدون بدء عالقة أو عدم بدء عالقة أو تؽٌٌر عالقتهم مع الشركة‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬من المفترض أن ٌكون لدى مستخدمً القوائم المالٌة معرفة معقولة باألنشطة التجارٌة واالقتصادٌة وأن ٌكونوا‬
‫على استعداد لدراسة المعلومات بجدٌة معقولة‪.‬‬

‫هذه االفتراضات مهمة ألنها تعنً أنه عند إعداد القوائم المالٌة ٌمكن افتراض مستوى معقول من الكفاءة من جانب‬
‫المستخدمٌن‪.‬‬

‫ٌنبؽً أن ٌكون بإمكان الشخص الذي لدٌه (فهم معقول ‪ )reasonable understanding‬لألعمال والمحاسبة واألنشطة‬
‫االقتصادٌة قراءة المعلومات المالٌة وفهمها‪.‬‬

‫القوائم المالية (‪: )The Financial Statements‬‬

‫القوائم المالٌة الخمسة المستخدمة من قبل منشآت األعمال بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة قبوالً عام فً الوالٌات المتحدة‬
‫(‪ )GAAP‬هً ‪:‬‬

‫‪ )1‬المٌزانٌة العمومٌة ‪( Balance sheet‬وتسمى أٌضا قائمة المركز المالى ‪.)statement of financial position‬‬

‫‪ )2‬قائمة الدخل ‪.Income statement‬‬

‫‪ )3‬قائمة التدفقات النقدٌة ‪.Statement of cash flows‬‬

‫‪ )4‬قائمة الدخل الشامل ‪.Statement of comprehensive income‬‬

‫‪ )5‬قائمة التؽٌرات فً حقوق المساهمٌن ‪.Statement of changes in stockholders’ equity‬‬

‫مالحظة ‪ :‬تعتبر المالحظات (‪ )notes‬على القوائم المالٌة جزءًا ال ٌتجزأ من القوائم المالٌة ولكنها لٌست قائمة مالٌة فعلٌاً‪.‬‬
‫الؽرض من المالحظات هو تقدٌم إفصاحات (‪ )disclosures‬مطلوبة من قبل المعاٌٌر‪.‬‬

‫مالحظة ‪ٌ :‬مكن للشركة أٌضًا إعداد قوائم مالٌة مرتقبة (‪ .)prospective financial statements‬القوائم المالٌة‬
‫المرتقبة عبارة عن قوائم مالٌة تستند إلى مجموعة من االفتراضات التً تقدم معلومات متوقعة حول فترة مستقبلٌة‪ .‬كلما تم‬
‫إعداد القوائم المالٌة المرتقبة ٌجب اإلفصاح عن السٌاسات المحاسبٌة (‪ )accounting policies‬الهامة واالفتراضات‬
‫(‪ )assumptions‬الهامة المستخدمة‪.‬‬

‫‪4‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫العالقات بين القوائم المالية (‪: )Financial Statement Relationships‬‬

‫القوائم المالٌة تكمل بعضها البعض (‪ )complement each other‬فعلى سبٌل المثال (أمثله ‪: )GLEIM‬‬

‫‪ٌ .1‬تم اقرار وتجمٌع صافى الدخل او الخسارة من قائمة الدخل فى حساب االرباح المحتجزة وهذا الحساب عنصر‬
‫اساسى فى جانب حقوق المساهمٌن فى قائمة المركز المالى‪.‬‬

‫‪ .2‬عناصر النقدٌة و ماٌعادل النقدٌة من قائمة المركز المالى ٌتم توفٌقها مع البنود المماثلة بقائمة التدفقات النقدٌة‪.‬‬

‫‪ .3‬بنود حقوق المالك من قائمة المركز المالى ٌتم توفٌقها بارصدة بداٌة الفترة بقائمة التؽٌرات فى حقوق الملكٌة‪.‬‬

‫‪ٌ .4‬تم االقرار عن مخزون اخر الفترة كاصول متداولة فى قائمة المركز المالى وٌنعكس على حساب تكلفة‬
‫البضاعة المباعة فى قائمة الدخل‪.‬‬

‫‪ .5‬االطفاء واالهالك ٌتم تسجٌهلم فى قائمة الدخل واٌضا ً ٌنعكس تؤثٌرهم على ارصدة االصول وااللتزامات فى‬
‫قائمة المركز المالى‪.‬‬

‫اساس االستحقاق المحاسبى (‪: )Accrual Basis‬‬

‫ٌقوم مبدأ االستحقاق على تسجٌل النتائج المالٌة للمعامالت واالحداث والظروؾ االخرى عندما تحدث ولٌس عندما ٌتم‬
‫تسديد او تحصيل النقدية (على عكس االساس النقدى ‪.)Cash Basis‬‬

‫على سبيل المثال قامت منشاة ببٌع بضاعة الى احد العمالء باألجل (لم تتسلم المنشؤة المال) فى هذه الحالة ووفقا ً لنظام‬
‫االستحقاق تستطٌع المنشاة االعتراؾ باإلٌراد خالل الفترة ‪ ..‬هذا فى حالة االٌرادات اما فى حالة المصروفات ‪ ..‬تسلمت‬
‫منشؤة فاتورة عن الخدمات (الكهرباء والماء) لكنها لم تدفع المال بعد‪ .‬فى هذه الحالة ووفقا ً لنظام االستحقاق تستطٌع‬
‫المنشاة االعتراؾ بالمصروؾ خالل الفترة‪.‬‬

‫بناء على هذا ٌمكن القول انه وتحت االساس النقدى فانه ٌتم االعتراؾ باإلٌراد حٌن ٌتم تحصٌل النقدٌة وٌتم االعتراؾ‬
‫بالمصروؾ ‪ /‬النفقات عند سداد النقدٌة (بؽض النظر عن الفترة التى حدثت فٌها المعاملة والفترة التى حدث فٌها التحصٌل‬
‫أو السداد)‪.‬‬

‫والحظ ان االساس النقدى ال ٌتوافق مع معاٌٌر المحاسبة االمرٌكٌة‪.‬‬

‫سؤال ‪ :‬لماذا دائما ٌفضل العمل باساس االستحقاق ولٌس األساس النقدي ؟!‬

‫االجابة ‪ :‬إلن األساس النقدي ٌعترؾ باإلٌراد حٌنما ٌتم قبض قٌمتها من الؽٌر وكذلك ٌتم االعتراؾ بالمصروفات بمجرد‬
‫دفعها الى الؽٌر سواء كانت تلك اإلٌرادات أو المصروفات تخص الفترة الحالٌة أم ال تخصها‪.‬‬

‫أما أساس االستحقاق فانه ٌعترؾ باإلٌراد فً الفترة التً ٌتم فٌها بٌع البضاعة أو تقدٌم الخدمة للؽٌر سواء تم قبض قٌمتها‬
‫من العمٌل أم لم تقبض وٌتم االعتراؾ بالمصروفات التً تخص الفترة سواء تم دفعها أم لم تدفع خالل الفترة‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫االختالفات بين المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ومبادئ المحاسبة المقبولة قبول عام في الواليات المتحدة‬

‫(‪: )Differences Between IFRS and U.S. GAAP‬‬

‫تشٌر المعاٌٌر الدولٌة (‪ )IFRS‬إلعداد التقارٌر المالٌة الى‬

‫المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪International Financial Reporting Standards‬‬

‫وهً مجموعة من مبادئ المحاسبة المقبولة على نطاق واسع والمستخدمة فً العدٌد من البلدان فً جمٌع أنحاء العالم‪.‬‬
‫المعاٌٌر الدولٌة لإلبالغ المالً هً فً المقام األول مجموعة من المعاٌٌر المحاسبٌة القائمة على المبادئ (‪principles-‬‬
‫‪ )based‬مع بعض األمثلة العملٌة واإلرشادات التفسٌرٌة المحدودة‪ .‬ال ٌعد المعٌار الدولً إلعداد التقارٌر المالٌة بمثابة‬
‫معٌار ضرٌبً وال ٌنطبق على المنظمات الحكومٌة وهو مخصص لعدة دول ذات معاٌٌر ثقافٌة وقانونٌة وتجارٌة مختلفة‪.‬‬

‫الهدؾ الرئٌسً للمعاٌٌر الدولٌة لإلبالغ المالً هو أن تكون أكثر انفتاحا ً ومرونة لذلك ٌترك واضعو المعاٌٌر تؤوٌل‬
‫المعاٌٌر للشركات ومراجعٌها مما ٌإدي إلى مزٌد من المرونة‪ .‬ونتٌجة لذلك ٌمكن للشركات ومدققً حساباتهم تفسٌر‬
‫المعاٌٌر الدولٌة لإلبالغ المالً بشكل مختلؾ‪ .‬تختلؾ أهمٌة هذه االختالفات فً التفسٌر من شركة إلى أخرى اعتما ًدا على‬
‫عوامل مثل طبٌعة عملٌات الشركة والصناعة التً تعمل فٌها والسٌاسات المحاسبٌة التً تختارها‪.‬‬

‫من ناحٌة أخرى تعد مبادئ المحاسبة المقبولة قبوالً عام فً الوالٌات المتحدة مجموعة من المعاٌٌر القائمة على القواعد‬
‫(‪ )rules-based‬إلى حد كبٌر مع توجٌه تفسٌري واسع النطاق للصناعات الفردٌة وأمثلة محددة للمراجعٌن والممارسٌن‪.‬‬
‫ٌنطبق على المنشآت التً تتخذ من الوالٌات المتحدة مقراً لها والشركات األجنبٌة التً تشارك فً األسواق المالٌة‬
‫األمرٌكٌة‪ .‬باإلضافة إلى ذلك ٌقوم واضعو المعاٌٌر بتفسٌر المعاٌٌر بنشاط‪ .‬وبالتالى تعكس هذه المشاركة النشطة البٌئة‬
‫التنظٌمٌة القوٌة فً الوالٌات المتحدة‪.‬‬

‫على الرؼم من االختالفات بٌن المعاٌٌر الدولٌة والمعاٌٌر االمرٌكٌة فإن المبادئ العامة (‪ )general principles‬واإلطار‬
‫المفاهٌمً (‪ )conceptual framework‬ونتائج المحاسبة (‪ )accounting results‬بٌن مبادئ المحاسبة المقبولة قبوالً‬
‫عام فً الوالٌات المتحدة والمعاٌٌر الدولٌة إلعداد التقارٌر المالٌة ؼالبا ً ما تكون متشابهة ج ًدا (إن لم تكن متماثلة) ألن‬
‫المعٌارٌن متشابهان أكثر من كونهما مختلفٌن بالنسبة لمعظم المعامالت الشائعة‪.‬‬

‫بالنسبة لالمتحان ٌتعٌن على الطلبة معرفة ماهٌة المعاٌٌر الدولٌة لإلبالغ المالً وبعض االختالفات المحددة بٌن مبادئ‬
‫المحاسبة المقبولة قبوالً عام فً الوالٌات المتحدة والمعاٌٌر الدولٌة لإلبالغ المالً‪ .‬تظهر هذه االختالفات المحددة بٌن‬
‫المعٌارٌن فٌما ٌلى‪.‬‬

‫‪6‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫قائمة المركز المالى (الميزانية العمومية)‬

‫)‪Statement of financial position (Balance sheet‬‬

‫تساعد المٌزانٌة العمومٌة على تقٌٌم ‪..‬‬

‫السٌولة (‪ )liquidity‬والمرونة المالٌة (‪ )financial flexibility‬والمخاطر (‪.)risk‬‬

‫الفرق بين قائمة المركز المالى والمٌزانٌة العمومٌة ؟! هو فى طريقة العرض‪.‬‬

‫اذا كانت طرٌقة العرض فى شكل تقرير اذاً فهى قائمة مركز مالى اما اذا كانت طرٌقة العرض على هٌئة حرف ‪ T‬إذاً‬
‫فهى المٌزانٌة العمومٌة‪.‬‬

‫حرف ‪T‬‬

‫تقرير (افقى ‪)horizontal‬‬

‫حسب المعايير االمريكية (‪)GAAP‬‬

‫حرف ‪T‬‬

‫حسب المعايير الدولية (‪)IFRS‬‬

‫‪7‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫المعادلة االساسية فى الميزانية العمومية ‪ /‬قائمة المركز المالى هى‪: 1‬‬

‫االصول = االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬

‫‪Assets = Liabilities + Equity‬‬

‫هٌكل التموٌل (‪)finance structure‬‬

‫اسهم عادٌة‬
‫‪Common stock‬‬

‫اسهم ممتازة‬
‫‪Proffered stock‬‬
‫حقوق الملكٌة‬ ‫االلتزامات‬
‫رأس المال االضافى المدفوع‬ ‫(‪)Equity‬‬ ‫(‪)Liabilities‬‬ ‫االصول‬
‫‪Additional paid-in capital‬‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫(‪)Assets‬‬
‫رأس المال‬ ‫التموٌل‬ ‫=‬
‫(‪)Capital‬‬ ‫(‪)Financing‬‬ ‫الموارد‬
‫األرباح المحتجزة‬ ‫وهو التزام خارجً‬
‫‪Retained earnings‬‬ ‫تموٌل داخلً‬ ‫(‪)Resources‬‬
‫(‪)Internal financing‬‬ ‫( ‪External‬‬ ‫الجانب المدٌن‬
‫‪)obligation‬‬
‫صافى الدخل‬
‫‪Net income‬‬

‫توزٌعات االرباح‬
‫‪Dividends‬‬

‫توفر المٌزانٌة العمومٌة والتً ُتسمى أٌضًا قائمة المركز المالً معلومات حول ‪:‬‬

‫أصول (‪ )assets‬والتزامات (‪ )liabilities‬وحقوق الملكٌة (‪.)owners’ equity‬‬

‫في وقت ما ‪( at a point in time‬عاد ًة ما تكون نهاٌة فترة إعداد التقارٌر ‪.)end of a reporting period‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬المعادلة المحاسبٌة األساسٌة (‪.)basic accounting equation‬‬

‫‪8‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫تعرض الميزانية العمومية ‪:‬‬

‫هٌكل موارد المنشؤة (‪)entity’s resource structure‬‬

‫أو الفئات والمبالػ الرئٌسٌة ألصولها (‪)major classes and amounts of its assets‬‬

‫وهٌكلها التموٌلً (‪)financing structure‬‬

‫أو الفئات والمبالػ الرئٌسٌة اللتزاماتها وحقوق الملكٌة ( ‪major classes and amounts of its liabilities and‬‬
‫‪.)equity‬‬

‫تعرض المٌزانٌة العمومٌة األصول وااللتزامات وحقوق الملكٌة وف ًقا لنظرٌة الملكٌة (‪.)proprietary theory‬‬

‫تعنً نظرٌة الملكٌة أن صافً األصول ٌتم اعتبارها ملكا للمالك (المالكٌن)‪.‬‬

‫ال تهدؾ المٌزانٌة العمومٌة إلى إظهار قٌمة النشاط التجاري (‪.)business’s value‬‬

‫ومع ذلك جنبًا إلى جنب مع القوائم المالٌة األخرى وؼٌرها من المعلومات ٌنبؽً أن توفر المٌزانٌة العمومٌة معلومات‬
‫ستكون مفٌدة لشخص ٌرٌد إجراء تقدٌر خاص به لقٌمة النشاط التجارى (‪.)estimate of the business’s value‬‬

‫حسابات المٌزانٌة العمومٌة هً حسابات دائمة (‪ / )permanent accounts‬حسابات حقيقية (‪ .)Real accounts‬ال‬
‫ٌتم إؼالق حسابات المٌزانٌة العمومٌة فً نهاٌة كل فترة محاسبٌة مثل حسابات قائمة الدخل (ولكنها أرصده تراكمٌة‬
‫‪ .)cumulative‬إنها تبقً المعامالت المتراكمة وتؽٌرها مع كل معاملة سنة بعد سنة‪.‬‬

‫عناصر الميزانية العمومية (‪: )Elements of the Balance Sheet‬‬

‫تتضمن عناصر المٌزانٌة العمومٌة األصول وااللتزامات وحقوق المساهمٌن (أو المالكٌن)‪.‬‬

‫األصول (‪ : )Assets‬هً فوائد اقتصادٌة مستقبلٌة محتملة (‪ )probable future economic benefits‬تم الحصول‬
‫علٌها أو السٌطرة علٌها من قبل المنشؤة نتٌجة للمعامالت أو األحداث السابقة‪ .‬وبالتالً فان األصول ‪:‬‬

‫• نشؤت من عملٌات تجارٌة ماضٌة (‪.)Arose from a past transaction‬‬

‫• مملوكة حالٌا من قبل الشركة (‪.)Is presently owned by the company‬‬

‫• سوؾ توفر فائدة اقتصادٌة مستقبلٌة محتملة للشركة‬

‫(‪.)Will provide a probable future economic benefit to the company‬‬

‫الحظ أن التعرٌؾ السابق ٌشمل ثالث فترات زمنٌة ‪ :‬الماضً والحاضر والمستقبل‪.‬‬

‫االلتزامات (‪ : )Liabilities‬هً تضحٌات مستقبلٌة محتملة (‪ )probable future sacrifices‬بالمنافع االقتصادٌة بسبب‬
‫االلتزامات الحالٌة للمنشؤة بنقل األصول أو تقدٌم الخدمات فً المستقبل نتٌجة معامالت أو احداث سابقة‪.‬‬

‫• نشؤت من الصفقة الماضٌة (‪.)Arose from a past transaction‬‬

‫• المستحقة حالٌا من قبل الشركة (‪.)Is presently owed by the company‬‬

‫• سوؾ ٌإدي إلى تضحٌات مستقبلٌة محتملة للمنافع االقتصادٌة من قبل الشركة‬

‫(‪.)Will lead to a probable future sacrifice of economic benefits by the company‬‬

‫كما هو الحال مع تعرٌؾ األصل فإن تعرٌؾ االلتزام ٌشمل الماضً والحاضر والمستقبل‪.‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫تمثل حقوق الملكية (‪ )Equity‬صافً أصول المنشؤة أو الحصة المتبقٌة (‪ )remaining / residual‬فً أصول المنشؤة‬
‫بعد خصم التزاماتها من أصولها‪ .‬بالنسبة لمنشؤة العمل فإن حقوق الملكٌة هً فوائد الملكٌة (‪.)ownership interest‬‬

‫تصنيف االصول وااللتزامات الى متداولة وغير متداولة‬

‫(‪: )Current and Non-Current Classification of Assets and Liabilities‬‬

‫فً المٌزانٌة العمومٌة ٌتم تصنٌؾ األصول وااللتزامات إما متداولة أو ؼٌر متداولة‪ .‬األصول وااللتزامات المتداولة هً‬
‫األصول وااللتزامات قصٌرة األجل (‪ )short-term‬اما االصول وااللتزامات ؼٌر المتداولة فهى طوٌلة األجل (‪long-‬‬
‫‪ )term‬ولكن المصطلحات األكثر صوابًا لكل من األصول وااللتزامات هً متداولة (‪ )current‬وؼٌر متداولة (‪non-‬‬
‫‪.)current‬‬

‫ٌتم تصنٌؾ أصل أو التزام على أنها متداولة أو ؼٌر المتداولة بناء على اإلطار الزمنً الذي تتوقع فٌه المنشؤة تحوٌل‬
‫أصل إلى نقد أو تسوٌة التزام‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬دورة التشؽٌل (‪ )operating cycle‬هً متوسط الوقت بٌن الحصول على الموارد (أو المخزون) واالستالم‬
‫النهائً للنقد من بٌع تلك األصول‪.‬‬

‫األصول ‪ : Assets‬تمثل منافع اقتصادية محتملة فى المستقبل ‪ ..‬وتنقسم الى ‪:‬‬

‫‪ -‬االصول غير المتداولة (‪ : )Non-Current Assets‬هى اصول تشترٌها ‪ /‬تسٌطر علٌها المنشؤة بؽرض تسٌٌر اعمالها‬
‫حٌث تمتاز تلك االصول بالعمر االنتاجى الذى ٌتجاوز على االقل العام مثل اآلالت والمعدات‪.‬‬

‫‪ -‬االصول المتداولة (‪ )Current Assets‬هى اصول تشترٌها ‪ /‬تسٌطر علٌها المنشؤة بؽرض تسٌٌر اعمالها حٌث تمتاز‬
‫تلك االصول بانه عمرها ال ٌتجاوز العام الواحد او الفترة المحاسبٌة الواحدة مثل المخزون‪.1‬‬

‫والحظ انه الٌشترط ان تكون تلك االصول مملوكة للمنشؤة بشكل كامل ‪ ..‬بمعنى لنفترض على سبٌل المثال ان منشؤة‬
‫قامت بشراء ‪ 111‬آلة كهربائٌة مثالً وهناك ‪ 61‬آلة اشترتهم الشركة من اموالها والباقى ‪ 41‬آلة اشترتهم بالدٌن‬

‫إذاً االصول (‪ 111‬آلة) = االلتزامات (‪ 41‬آلة) ‪ +‬حقوق الملكٌة ‪ /‬المساهمٌن (‪ 61‬آلة)‪.‬‬

‫ومما سبق نستنتج ان االصول ٌمكن ان تكون عن طرٌق الدٌن (القروض مثالً) أو حقوق الملكٌة أو كالهما‪.‬‬

‫وبالتالى ٌمكن القول ان المستخدمٌن الرئٌسٌن للقوائم المالٌة هما المساهمٌن والمقرضٌن‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪( -‬االصول المتداولة هى االصول القابلة للتحوٌل الى نقدٌة بدون خسائر)‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫االصول المتداولة (‪: )Current Assets‬‬

‫األصول المتداولة هً األصول التً سٌتم ‪..‬‬

‫تحوٌلها إلى نقد (‪ )converted into cash‬أو بٌعها (‪ )sold‬أو استهالكها (‪ )consumed‬فً ؼضون ‪ 12‬شهراً أو‬
‫خالل دورة تشؽٌل واحدة إذا كانت دورة التشؽٌل أطول من ‪ 12‬شهراً‪ .‬لذلك قد ٌتم تصنٌؾ األصل الذي سٌتم تحوٌله إلى‬
‫نقد فً ؼضون ‪ 11‬شهراً على أنه أصل متداول إذا كانت مدة تشؽٌل الشركة المُبلؽة ‪ 11‬شهرً ا أو أكثر ولكن األصل الذي‬
‫سٌتم تحوٌله إلى نقد فً ؼضون أقل من ‪ 12‬شهرً ا سوؾ ٌصنؾ دائما ً كؤصل متداول بؽض النظر عن طول دورة تشؽٌل‬
‫الشركة‪.‬‬

‫ربما تكون األصول المتداولة هً أسهل األقسام المختلفة الموجودة فى المٌزانٌة العمومٌة حٌث تشمل ‪:‬‬

‫• النقدية (‪.)Cash‬‬

‫العمالت المعدنٌة (‪ )Coins‬العمالت (‪ )currency‬الشٌكات ؼٌر المودعة (‪ )undeposited checks‬وهى الشٌكات‬

‫التً تم استالمها ولكن لم ٌتم إٌداعها بعد فً البنك ‪ ..‬باإلضافة الى الحواالت المالٌة والمسودات ( ‪money orders and‬‬
‫‪ )drafts‬والودائع تحت الطلب (‪.)demand deposits‬‬

‫• ما فى حكم النقدية (‪.)Cash equivalents‬‬

‫استثمارات قصٌرة األجل وعالٌة السٌولة (‪ )Short-term, highly liquid investments‬وهى استثمارات قابلة‬
‫للتحوٌل إلى مبالػ نقدٌة محددة دون خسائر كبٌرة فً القٌمة ولها آجال استحقاق ‪ 3‬أشهر أو أقل من تارٌخ الشراء‪.‬‬

‫وتشمل ‪:‬‬

‫أذون الخزانة (‪.1)Treasury Bills‬‬ ‫•‬

‫سندات حكومٌة قصٌرة األجل (‪.2)Short-term Government Bonds‬‬ ‫•‬

‫اوراق مالٌة قابلة للتداول (‪.3)Marketable Securities‬‬ ‫•‬

‫اوراق تجارٌة (‪.4)Commercial Papers‬‬ ‫•‬

‫• الذمم المدينة (‪.)Receivables‬‬

‫الذمم التجارٌة المدٌنة (‪ , )Trade accounts receivable‬االوراق المالٌة المستحقة القبض (‪)notes receivable‬‬

‫الذمم المدٌنة من الشركات التابعة (‪ , )receivables from affiliates‬مستحقات الموظفٌن ( ‪employee‬‬

‫‪.)receivables‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬فاتورة الخزانة (‪ )T-Bill‬هً التزام دٌن قصٌر األجل تدعمه وزارة الخزانة األمرٌكٌة مع استحقاق سنة واحدة أو أقل‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬السند الحكومً هو ضمان للدٌون تصدره الحكومة لدعم اإلنفاق الحكومً‪ .‬تعتبر السندات الحكومٌة استثمارات منخفضة المخاطر‬
‫حٌث أن الحكومة المصدرة تدعمها‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬األوراق المالٌة القابلة للتسوٌق هً أوراق مالٌة أو دٌون ٌتم بٌعها أو استردادها فً ؼضون عام‪ .‬هذه أدوات مالٌة ٌمكن تحوٌلها‬
‫بسهولة إلى نقد مثل السندات الحكومٌة أو األسهم العامة أو شهادات اإلٌداع‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -‬األوراق التجارٌة هً عبارة عن ضمان لسوق المال ٌتم إصداره (بٌعه) من قبل الشركات الكبرى للحصول على أموال للوفاء‬
‫بالتزامات الدٌون قصٌرة األجل (على سبٌل المثال كشوؾ المرتبات)‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫• أصول العقود المصنفة كأصول متداولة (‪.)Contract assets classified as current assets‬‬

‫بموجب معٌار االعتراؾ باإلٌرادات الجدٌد (‪ )ASC 606‬تمثل اصول العقد حق المنشؤة فً تبادل البضائع أو الخدمات إلى‬
‫مشروطا بشًء آخر ؼٌر مرور الوقت على سبٌل المثال أداء المنشؤة فً المستقبل‪ .‬قد تكون‬ ‫ً‬ ‫العمٌل عندما ٌكون هذا الحق‬
‫ً‬
‫أصوال ؼٌر متداولة أو كلٌهما وف ًقا للوقائع والظروؾ مثل تارٌخ استحقاق الدفع بنا ًء على‬ ‫ً‬
‫أصوال متداولة أو‬ ‫أصول العقود‬
‫االتفاقٌة المبرمة مع العمٌل‪.‬‬

‫• المخزون (‪.)Inventories‬‬

‫البضائع فً متناول الٌد والمتاحة للبٌع (‪ )Goods on hand and available for sale‬وللشركة المصنعة مخزون‬
‫المواد الخام ومخزون االنتاج تحت التشؽٌل (‪.)raw materials and work-in-process Inventories‬‬

‫• األوراق المالية القابلة للتداول المصنفة كأصول متداولة ( ‪Marketable securities classified as current‬‬
‫‪ .)assets‬األوراق المالٌة القابلة للتداول والتً تمثل استثمار النقد المتاح للعملٌات الحالٌة‪.‬‬

‫• المصروفات المدفوعة مقدما ً (‪.)Prepaid expenses‬‬

‫المبالػ المدفوعة مقدمًا الستخدام األصول (مثل اإلٌجار المدفوع فً بداٌة فترة اإلٌجار) أو المبالػ المدفوعة للخدمات التً‬
‫ٌتم تلقٌها فً تارٌخ الحق‪ .‬ال ٌمكن تحوٌل المصارٌؾ المدفوعة مقدما ً إلى نقد ولكنها تصنؾ كؤصول متداولة ألنها كانت‬
‫تتطلب استخدام األصول المتداولة خالل دورة التشؽٌل القادمة إذا لم تكن المصروفات قد تم دفعها مقدماً‪.‬‬

‫• الموارد المالية المقيدة لألغراض الحالية (‪.)Funds that are restricted for current purposes‬‬

‫إذا كانت الموارد المالٌة أو ما ٌعادله مقٌداً لؽرض حالً مثل دفع االلتزامات الحالٌة المستحقة خالل عام أو دورة تشؽٌل‬
‫أٌهما أطول أو كرصٌد تعوٌضً (‪ )compensating balance‬لدعم االقتراض قصٌر األجل فانه ٌجب اإلبالغ عن النقد‬
‫فى سطر منفصل فً قسم األصول المتداولة فً المٌزانٌة العمومٌة‪.‬‬

‫االصول غير المتداولة (‪: )Non-Current Assets‬‬

‫األصول ؼٌر المتداولة هً أصول لن ٌتم تحوٌلها إلى نقد خالل سنة واحدة أو أثناء دورة التشؽٌل إذا كانت دورة التشؽٌل‬
‫أطول من عام واحد‪ .‬األصول ؼٌر المتداولة تشمل ‪:‬‬

‫• االستثمارات فً األوراق المالٌة (‪ )Investments in securities‬سواء كانت قابلة للتسوٌق (‪ )marketable‬أم ال‬
‫بؽرض الحصول على السٌطرة (‪ )control‬على شركة أو مزاٌا تجارٌة مستمرة ( ‪continuing business‬‬
‫‪.)advantage‬‬

‫• الممتلكات واآلالت والمعدات (‪.)Property, plant, and equipment‬‬

‫• األصول طوٌلة األجل ؼٌر الملموسة (‪.)Intangible long-term assets‬‬

‫• األصول األخرى طوٌلة األجل مثل المصارٌؾ المدفوعة مقدما طوٌلة األجل (‪)long-term prepaid expenses‬‬
‫وتكلفة المعاشات المدفوعة مقدما ً (‪ )prepaid pension cost‬والذمم المدٌنة ؼٌر المتداولة ( ‪non-current‬‬
‫‪.)receivables‬‬

‫• أصول العقود المصنفة كؤصول ؼٌر متداولة ( ‪Contract assets that are classified as non-current‬‬
‫‪.)assets‬‬

‫• األصول الضرٌبٌة المإجلة (‪.)Deferred tax assets‬‬

‫‪12‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫االستثمارات طويلة األجل والموارد المالية ‪: )Long-term Investments and Funds‬‬

‫ٌتم إدراج االستثمارات طوٌلة األجل الموارد المالٌة التً تتوقع اإلدارة االحتفاظ بها ألكثر من عام أو طول دورة التشؽٌل‬
‫أٌهما أطول فً األصول ؼٌر المتداولة‪ .‬أمثلة على األصول ؼٌر المتداولة هً ‪:‬‬

‫• االستثمارات في الشركات التابعة غير الموحدة أو الشركات التابعة‬

‫(‪: )Investments in nonconsolidated subsidiaries or affiliated companies‬‬

‫التً تمت للسٌطرة على الشركة المستثمر فٌها أو التؤثٌر علٌها‪.‬‬

‫• األوراق المالية القابلة للتداول والتي ليست أصوال متداولة‬

‫(‪: )Marketable securities that are not current assets‬‬

‫بما فً ذلك ‪:‬‬

‫األسهم (‪ )stocks‬والسندات (‪ )bonds‬واألوراق المالٌة طوٌلة األجل المستحقة القبض ( ‪long-term notes‬‬
‫‪ .)receivable‬إذا كانت اإلدارة تعتزم االحتفاظ بها ألكثر من عام واحد أو طول دورة تشؽٌل الشركة أٌهما أطول ٌتم‬
‫تصنٌفها كاستثمارات طوٌلة األجل (‪.)long-term investments‬‬

‫ٌتم تصنٌؾ سندات الدٌن المحتفظ به لتارٌخ االستحقاق (‪ )held to-maturity debt security‬كؤصل ؼٌر متداول‬
‫حتى ٌصبح تارٌخ استحقاقه خالل عام واحد أو طول دورة تشؽٌل الشركة أٌهما أطول‪.‬‬

‫• الموارد المالية المقيدة ألغراض غير متداولة (‪: )Funds that are restricted for non-current purposes‬‬

‫مثل سدد قٌمة الدٌون (‪ )retirement of debt‬لدفع تكالٌؾ بناء األصول الثابتة‬

‫أو كؤرصدة معوضة (‪ )compensating balances‬لدعم ترتٌبات االقتراض طوٌلة األجل‪.‬‬

‫ٌجب اإلبالغ عن النقد المقٌد على سطر منفصل فً قسم االستثمارات أو األصول األخرى كؤصول ؼٌر متداولة‪.‬‬

‫• القيمة النقدية للتخلي عن بوالص التأمين على الحياة ( ‪The cash surrender value of life insurance‬‬
‫‪: )policies‬‬

‫على حٌاة الموظفٌن الرئٌسٌٌن‪.‬‬

‫الممتلكات واآلالت والمعدات (األصول الثابتة) )‪: Property, Plant, and Equipment (Fixed Assets‬‬

‫الممتلكات والمنشآت والمعدات (‪ )PP&E‬هً أصول ملموسة (‪ )tangible assets‬تستخدم فً العملٌات التً ستستمر فً‬
‫االستخدام بعد نهاٌة الفترة الحالٌة‪ .‬عند شراء األصول الثابتة (ٌتم تسجٌلها حسب تكلفتها) بما فً ذلك تكالٌؾ الشحن‬
‫والتركٌب الالزمة لجعل األصل فً حالة قابلة لالستخدام (‪ .)usable condition‬ثم ٌتم حساب التكلفة على مدى عمر‬
‫األصل من خالل االهالك (‪ )depreciation‬أو اإلطفاء (‪ )amortization‬أو النضوب (‪( )depletion‬باستثناء‬
‫األرض التً لم ٌتم إهالكها)‪.‬‬

‫‪13‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫أمثلة على الممتلكات والمنشآت والمعدات ‪:‬‬

‫• األراضً والمبانً واآلالت واألثاث والمعدات والمركبات‬

‫• تحسٌنات على االصول المإجرة (‪ )Leasehold improvements‬أو التحسٌنات التً أدخلت على الممتلكات المإجرة‬
‫على نفقة المستؤجر‬

‫• األصول التً تم الحصول علٌها من خالل عقد إٌجار رأسمالً‪.‬‬

‫• الموارد الطبٌعٌة (‪ )Natural resources‬مثل الؽاز والمعادن أو األخشاب‬

‫ٌتم استنفاد (‪ )depleted‬الموارد الطبٌعٌة‬

‫بٌنما ٌتم إهالك (‪ )depreciated‬األصول الملموسة بخالؾ األرض‪.‬‬

‫بٌنما ٌتم إطفاء (‪ )amortized‬األصول الؽٌر الملموسة‪.‬‬

‫األصول الؽٌر ملموسة‬ ‫الموارد الطبٌعٌة‬

‫األصول الملموسة‬
‫إطفاء (‪)amortization‬‬ ‫استنفاد (‪)depletion‬‬
‫إهالك (‪)depreciation‬‬

‫‪14‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫األصول الغير ملموسة (‪: )Intangible Assets‬‬

‫لٌس لألصول ؼٌر الملموسة أي مادة مادٌة ‪ /‬فٌزٌائٌة (‪ )physical substance‬ولكنها توفر فائدة للشركة خالل فترة من‬
‫الزمن‪ٌ .‬مكن شراء األصول ؼٌر الملموسة أو تطوٌرها داخلٌاً‪ .‬ومع ذلك نظراً ألن األصل المسجل فً المٌزانٌة العمومٌة‬
‫ٌؤتً فقط نتٌجة لمعاملة سابقة ال ٌتم تسجٌل األصول ؼٌر الملموسة المولدة داخلٌا ً فً المٌزانٌة العمومٌة‪.‬‬

‫ومن األمثلة على األصول ؼٌر الملموسة حقوق النشر (‪ )copyrights‬وبراءات االختراع (‪ )patents‬والشهرة التجارٌة‬
‫(‪ )goodwill‬والعالمات التجارٌة (‪ )trademarks‬وحق االمتٌاز (‪.)franchises‬‬

‫ٌتم إطفاء األصول ؼٌر الملموسة ذات العمر المحدود على مدار عمرها اإلنتاجً‪ٌ .‬تم تقٌٌم األصول ؼٌر الملموسة ذات‬
‫العمر ؼٌر المحدد (مثل الشهرة) بشكل دوري لتحدٌد انخفاض القٌمة‪.‬‬

‫األصول غير المتداولة األخرى (‪: )Other Non-Current Assets‬‬

‫أمثلة على األصول ؼٌر المتداولة األخرى ‪:‬‬

‫• الذمم المدٌنة ؼٌر المتداولة (‪.)Non-current receivables‬‬

‫• النقد المقٌد أو األوراق المالٌة أو األصول فً الموارد المالٌة الخاصة ؼٌر متداولة‬

‫(‪.)Restricted cash or securities or assets in special funds that are non-current‬‬

‫• الدفعات المسبقة طوٌلة األجل (‪.)Long-term prepayments‬‬

‫• األصول الضرٌبٌة المإجلة (‪.)Deferred tax assets‬‬

‫‪15‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫النقدية المقيدة ‪ :‬األصول التي يمكن أن تكون إما متداولة أو غير متداولة‬

‫(‪: )Restricted Cash: An Asset That Could be Either Current or Non-Current‬‬

‫ٌمكن تقٌٌد النقد لعدد من األسباب ‪:‬‬

‫• المصروفات النثرٌة (‪ )Petty cash‬واموال الرواتب (‪)payroll funds‬‬

‫أو األموال الواجب دفعها فً أرباح األسهم (‪.)funds to be paid in dividends‬‬

‫• قد ٌتم تقٌٌد النقد فً الحسابات خارج الوالٌات المتحدة بواسطة لوائح الدولة ضد تصدٌر األموال ( ‪exportation of‬‬
‫‪.)money‬‬

‫• النقدٌة المخصصة للتوسع فً المصنع (‪)plant expansion‬‬

‫أو سداد الدٌون طوٌلة األجل (‪ )retirement of a long-term debt‬أو ألؼراض أخرى‬

‫• األرصدة التعوٌضٌة (‪ )Compensating balances‬المطلوب الحفاظ علٌها من قبل البنك أو مإسسات اإلقراض‬
‫األخرى لدعم ترتٌبات االقتراض القائمة مع المإسسة‬

‫ٌجب فصل المبالػ المادٌة للنقد المقٌد عن النقد فً المٌزانٌة العمومٌة‪ٌ .‬جب تصنٌؾ النقد المقٌد كؤصل متداول أو ؼٌر‬
‫متداول وف ًقا لتارٌخ توفر النقد للصرؾ‪ .‬إذا تم االحتفاظ بالنقد لسداد االلتزامات أو االلتزامات الحالٌة المستحقة فً ؼضون‬
‫عام أو دورة التشؽٌل (أٌهما أطول) ٌجب اإلبالغ عن النقدٌة فً سطر منفصل فً قسم األصول المتداولة فً المٌزانٌة‬
‫العمومٌة‪.‬‬

‫اما إذا كان سٌتم االحتفاظ بالنقد المقٌد لفترة زمنٌة أطول فٌجب اإلبالغ عنه فً سطر منفصل فً قسم األصول ؼٌر‬
‫المتداولة فً المٌزانٌة العمومٌة‪.‬‬

‫ٌجب اإلبالغ عن الودائع المحتفظ بها كؤرصدة تعوٌضٌة (‪ )Deposits held as compensating balances‬لدعم‬
‫ترتٌبات االقتراض بشكل منفصل بٌن النقد وما فً حكم النقد كؤصول متداولة إذا كانت تدعم ترتٌبات االقتراض قصٌرة‬
‫األجل‪.‬‬

‫ٌجب اإلبالغ عنها فً قسم االستثمارات أو األصول األخرى كؤصول ؼٌر متداولة إذا كانت تدعم ترتٌبات االقتراض‬
‫طوٌلة األجل‪.‬‬

‫ٌجب على الشركات أن تصؾ الترتٌبات والمبالػ المتضمنة فً المالحظات (‪ )notes‬على القوائم المالٌة‪.‬‬

‫‪16‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫االلتزامات المتداولة (‪: )Current Liabilities‬‬

‫االلتزامات المتداولة هً التزامات سٌتم تسوٌتها (‪ )settled‬من خالل ‪:‬‬

‫استخدام األصول المتداولة (‪)use of current assets‬‬

‫أو عن طرٌق إنشاء التزامات متداولة أخرى (‪.)creation of other current liabilities‬‬

‫أمثلة على االلتزامات المتداولة تشمل ‪:‬‬

‫• الحسابات المستحقة الدفع (‪)Accounts payable‬‬

‫والسندات التجارٌة (‪ )trade notes‬المستحقة الدفع للموردٌن لشراء السلع والخدمات‬

‫• الذمم الدائنة قصٌرة األجل (‪ )Short-term payables‬على سبٌل المثال ‪:‬‬

‫الضرائب المستحقة الدفع (‪ )taxes payable‬واألجور المستحقة الدفع (‪)wages payable‬‬

‫والمستحقات األخرى (‪.)other accruals‬‬

‫• أرباح مستحقة الدفع (‪.1)Dividends payable‬‬

‫• التزامات العقد (‪ )Contract liabilities‬التً تمثل التزام المنشؤة بموجب معٌار االعتراؾ باإلٌرادات الجدٌد ( ‪ASC‬‬
‫‪ )606‬بنقل البضائع أو الخدمات إلى العمٌل وتلقى المنشؤة المقابل أو المبلػ المستحق من العمٌل‪ .‬قد تكون التزامات العقد‬
‫هً التزامات متداولة أو التزامات ؼٌر متداولة أو كلٌهما اعتماداً على الحقائق والظروؾ مثل عندما تتوقع المنشؤة الوفاء‬
‫بالتزاماتها المتعلقة باألداء وكٌؾ تفً بالتزاماتها المتعلقة باألداء ‪ -‬بمرور الوقت (‪ )over time‬أو فً وقت ما ( ‪at a‬‬
‫‪.)point in time‬‬

‫• تحصٌالت الوكالة (‪ )Agency collections‬مثل اقتطاع ضرٌبة الموظفٌن وضرائب المبٌعات حٌث تعمل الشركة‬
‫كوكٌل لطرؾ آخر (الحكومة) وتكون ملزمة بتحوٌل المدفوعات (‪.)remit the payments‬‬

‫• االلتزامات المستحقة عند الطلب وف ًقا لشروطها مثل سندات الطلب (‪.2)demand notes‬‬

‫• سندات قصٌرة المدى (‪ٌ 01 - 61 - 31‬ومًا) ‪.Short-term notes‬‬

‫• الجزء الحالً من الدٌن طوٌل األجل (‪.)Current portion of long-term debt‬‬

‫أو الجزء من أصل الدٌن طوٌل األجل (‪ )portion of the long-term debt’s‬المستحق خالل الفترة الحالٌة‪.‬‬

‫• التزامات طوٌلة األجل ٌمكن استدعاإها فً تارٌخ المٌزانٌة العمومٌة بسبب بعض االنتهاكات من قبل الشركة مثل‬
‫انتهاك مٌثاق القرض‪.‬‬

‫• ضمانات من نوع الضمان ‪ )warranties 8( 1‬حٌث تمتد فترة الضمان فقط إلى الفترة المحاسبة التالٌة أو جزء من‬
‫الضمان طوٌل األجل ٌمتد فقط إلى فترة المحاسبة التالٌة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ارباح تم االعالن عن توزٌعها ولم توزع بعد !!‬
‫‪2‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬سندات الطلب هً قرض بدون جدول زمنً محدد أو جدول سداد‪ٌ .‬مكن طلب السداد بناء على طلب المقرض على افتراض أن‬
‫اإلشعار المطلوب بموجب أحكام القرض قد استوفى‪ .‬نظرً ا لكونه ؼٌر رسمً نسبًٌا ٌعد قرض الطلب ‪( demand loan‬أو سند‬
‫الطلب) أمرً ا شائعًا بٌن أفراد العائلة واألصدقاء وشركاء العمل المقربٌن‪ .‬ومع ذلك ٌمكن للبنوك المشاركة فً قروض الطلب للعمالء‬
‫القدامى الذٌن لدٌهم ملفات ائتمان سلٌمة‪.‬‬

‫‪17‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫االلتزامات المتداولة ال تشمل (‪: )Current liabilities do not include‬‬

‫• ٌتم سداد الدٌون عن طرٌق األموال فً حسابات مصنفة على أنها ؼٌر متداولة‪.‬‬
‫• جزء من التزام قصٌر األجل ٌعتزم إعادة تموٌله (‪ )refinanced‬من خالل التزام طوٌل األجل‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬إذا كانت الشركة قادرة على إثبات أن لدٌها النٌة والقدرة (‪ )intent and ability‬على إعادة تموٌل التزام‬
‫مستحق فً األشهر الـ ‪ 12‬المقبلة فقد تعٌد تصنٌؾ ذلك االلتزام فً المٌزانٌة العمومٌة كالتزام ؼٌر متداول‪ .‬وجود التزام‬
‫من أحد البنوك بتموٌل طوٌل األجل لاللتزام هو مثال على طرٌقة إثبات القدرة على إعادة التموٌل‪ .‬عندما تكون الشركة‬
‫قادرة على إثبات أن لدٌها النٌة والقدرة على إعادة تموٌل التزام مستحق فً األشهر الـ ‪ 12‬المقبلة ستظهر فً مٌزانٌتها‬
‫العمومٌة التزاما ً مستح ًقا خالل ‪ 0‬أشهر على سبٌل المثال كالتزام ؼٌر متداول‪ٌ .‬مكن أن ُتظهر الشركة االلتزام كالتزام‬
‫ؼٌر متداول ألن اإلدارة تعلم أنها ستستخدم األموال المستلمة من االقتراض طوٌل األجل المستقبلً من البنك لتسوٌة‬
‫الدٌون الحالٌة‪ .‬تقوم الشركة باستبدال نوع من الدٌون بنوع آخر من الدٌون‪.‬‬

‫السحب على المكشوف من البنوك ‪ :‬عنصر يمكن اإلبالغ عنه من خالل المعاوضة مقابل األصول المتداولة (النقدًية) أو‬
‫عن طريق إضافة (الحسابات المستحقة الدفع) إلى االلتزامات المتداولة‬

‫‪Bank Overdrafts: An Item That Could Be Reported by Netting Against the Current Asset‬‬
‫)‪(Cash) or by Adding to the Current Liability (Accounts Payable‬‬

‫ٌجب إضافة السحب على المكشوؾ من البنوك أو المبالػ التً ٌكون فٌها حساب التحقق للشركة فً وضع سلبً بسبب‬
‫الشٌكات المكتوبة التً تتجاوز المبلػ فً الحساب إلى الحسابات المستحقة الدفع واإلبالغ عنها كالتزام متداول ما لم ٌكن‬
‫النقد موجوداً فً حساب آخر فً نفس البنك الذي حدث فٌه السحب على المكشوؾ‪ .‬إذا كان النقد موجوداً فً حساب آخر‬
‫فً نفس البنك فٌنبؽً اإلبالغ عن صافً المبلػ النقدي المتاح فً ذلك البنك كجزء من النقد وهو أحد األصول المتداولة‪.‬‬

‫االلتزامات غير متداولة (‪: )Non-current Liabilities‬‬

‫االلتزامات ؼٌر المتداولة هً االلتزامات التً لن ٌتم تسوٌتها خالل عام واحد أو دورة التشؽٌل إذا كانت دورة التشؽٌل‬
‫أطول من سنة واحدة‪.‬‬

‫أمثلة على االلتزامات ؼٌر المتداولة هً ‪:‬‬

‫• التزامات العقد (‪ )Contract liabilities‬المصنفة كالتزامات ؼٌر متداولة‪.1‬‬

‫• السندات طوٌلة األجل (‪)Non-current notes / Long-term notes‬‬
‫أو السندات المستحقة الدفع (‪)Notes payable / Bonds payable‬‬
‫• الجزء الطوٌل األجل من الدٌون طوٌلة األجل وااللتزامات لعقود االٌجار الرأسمالٌة‬
‫(‪.)The long-term portion of long-term debt and liabilities for capital leases‬‬
‫• التزامات المعاشات التقاعدٌة (‪.)Pension obligations‬‬
‫• االلتزامات الضرٌبٌة المإجلة (‪.)Deferred tax liabilities‬‬
‫• الجزء ؼٌر المتداول من ضمانات حٌث تمتد فترة الضمان إلى ما بعد فترة المحاسبة التالٌة‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬تخضع معظم الدٌون طوٌلة األجل لالتفاقات (‪ )covenants‬والقٌود (‪ )restrictions‬المختلفة‬

‫مما ٌتطلب قدراً كبٌراً من اإلفصاح فً القوائم المالٌة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬المسإولٌة التً ٌتحملها أحد أطراؾ العقد نٌابة عن طرؾ آخر‪ٌ .‬مكن استخدام هذا النوع من المسإولٌة لنقل مخاطر الدعاوى‬
‫القضائٌة من طرؾ إلى آخر مما ٌجعله مفهومًا مهمًا فً إدارة المخاطر‪.‬‬

‫‪18‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫حقوق الملكية (‪: )Equity‬‬

‫حقوق الملكٌة هً الرصٌد المتبقً لألصول بعد طرح جمٌع االلتزامات‪.‬‬

‫حقوق الملكٌة هً جزء من أصول الشركة المملوكة (‪ )owned by‬والمستحقة (‪ )owed to‬ألصحابها‪.‬‬

‫إذا كانت الشركة ستتم تصفٌتها فإن حقوق الملكٌة تمثل المبلػ الذي ٌمكن توزٌعه نظرٌا ً على المالكٌن‪.‬‬

‫جمٌع المإسسات التجارٌة لدٌها حقوق ملكٌة للمالكٌن ولكن أنواع الحسابات فً حقوق الملكٌة ستختلؾ حسب نوع‬
‫المإسسة‪ .‬تركز المناقشة التالٌة على الشركات وبالتالً فإن عناصر حقوق الملكٌة التً سوؾ تتم مناقشتها هنا هً‬
‫عناصر حقوق ملكٌة الشركة‪.‬‬

‫تنقسم حقوق الملكٌة للشركات إلى ست فئات مختلفة ‪:‬‬

‫• أسهم رأس المال (‪ .)Capital stock‬القٌمة االسمٌة أو القٌمة المعلنة لألسهم المصدرة‪.‬‬

‫• إضافي رأس المال المدفوع (‪ .)Additional paid-in capital‬الزٌادة فً المبالػ التً ساهم بها المالك من بٌع‬
‫األسهم عالوة على القٌمة االسمٌة (‪ )par value‬أو القٌمة المعلنة (‪ )stated value‬لألسهم المصدرة‪.‬‬

‫• األرباح المحتجزة (‪ .)Retained earnings‬صافً دخل الشركة التً لم ٌتم توزٌعها كؤرباح‪.‬‬

‫• بنود الدخل الشامل األخرى المتراكمة (‪ .)Accumulated other comprehensive income items‬العناصر‬
‫المحددة التً لم ٌتم تضمٌنها فً قائمة الدخل ولكنها مدرجة فً حقوق الملكٌة وتعدل رصٌد األسهم على الرؼم من أنها ال‬
‫تتدفق إلى حقوق الملكٌة عن طرٌق قائمة الدخل كما تفعل األرباح المحتجزة‪.‬‬

‫• أسهم الخزينة (‪ .)Treasury stock‬إما أن المبلػ المدفوع لألسهم التً أعٌد شراإها أو القٌمة االسمٌة لألسهم التً‬
‫أعٌد شراإها‪ .‬أسهم الخزٌنة عبارة عن حساب مقابل لحقوق الملكٌة (‪ٌ )contra-equity account‬قلل من حقوق الملكٌة‬
‫فً المٌزانٌة العمومٌة‪.‬‬

‫• حصة حقوق الملكية غير المسيطرة (‪ .)Non-controlling interest‬جزء من حقوق ملكٌة الشركات التابعة التً‬
‫تمتلكها الجهة المبلؽة ولكنها ال تملكها بالكامل‪( .‬المعروؾ ساب ًقا باسم "مصلحة األقلٌة ‪.)"minority interest‬‬

‫مالحظة ‪ :‬عندما تعٌد الشركة شراء أسهمها من السوق فإن األسهم المعاد شراإها تسمى ‪..‬‬

‫أسهم الخزٌنة (‪.)treasury shares or treasury stock‬‬

‫أسهم الخزٌنة المشتراة تقلل من حقوق المالكٌن ألن تلك األسهم لم تعد قائمة‪.‬‬

‫‪19‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫فوائد الميزانية العمومية (‪: )Benefits of the Balance Sheet‬‬

‫• نظرً ا ألن المٌزانٌة العمومٌة توفر معلومات عن األصول وااللتزامات وحقوق المساهمٌن فهً توفر أساسا ً لحساب ‪:‬‬

‫‪ -‬معدالت العائد (‪.1)rates of return .. ROR‬‬

‫‪ -‬وتقٌٌم هٌكل رأس المال للشركة (‪.2)evaluating the capital structure of the business‬‬

‫‪ -‬والتنبإ بالتدفقات النقدٌة المستقبلٌة للشركة (‪.)predicting a company’s future cash flows‬‬

‫• تساعد المٌزانٌة العمومٌة المستخدمٌن على تقٌٌم‬

‫‪ -‬سٌولة الشركة (‪ - )company’s liquidity‬المرونة المالٌة (‪)financial flexibility‬‬

‫‪ -‬المالءة المالٌة (‪ - )solvency‬المخاطر (‪.)risk‬‬

‫ٌمكن أٌضًا استخدام قائمة المركز المالً فً تحلٌل القوائم المالٌة (‪ )financial statement analysis‬لتقٌٌم‬

‫‪ -‬قدرة الشركة على سداد دٌونها عند استحقاقها (‪.)ability to pay its debts when due‬‬

‫‪ -‬قدرتها على توزٌع النقد على المستثمرٌن (‪ )ability to distribute cash to its investors‬لتزوٌدهم بمعدل عائد‬
‫مناسب‪.‬‬

‫• تشٌر السيولة (‪ )Liquidity‬إلى الوقت المتوقع لمروره إلى أن ٌتم تحوٌل األصل إلى نقد أو إلى أن ٌتم دفع االلتزامات‪.‬‬

‫كلما زادت السٌولة لدى الشركة انخفض خطر الفشل (‪.)risk of failure‬‬

‫• ٌشٌر المالءة (‪ )Solvency‬إلى قدرة الشركة على دفع التزاماتها عند استحقاقها‪ .‬تتمتع الشركة التً تتمتع بمستوى عال‬
‫من الدٌون طوٌلة األجل بالنسبة ألصولها بقدرة أقل على تحمل الدٌون مقارنة بشركة ذات مستوى منخفض من الدٌون‬
‫طوٌلة األجل‪.‬‬

‫• المرونة المالية (‪ )Financial flexibility‬هً قدرة الشركة على اتخاذ إجراءات لتؽٌٌر مبالػ وتوقٌت التدفقات النقدٌة‬
‫التً تمكن الشركة من ‪:‬‬

‫‪ -‬االستجابة لالحتٌاجات ؼٌر المتوقعة (‪.)respond to unexpected needs‬‬

‫‪ -‬االستفادة من الفرص (‪.)take advantage of opportunities‬‬

‫• تشٌر المخاطرة (‪ )Risk‬إلى عدم إمكانٌة التنبإ باألحداث والمعامالت والظروؾ المستقبلٌة التً قد تإثر على التدفقات‬
‫النقدٌة والنتائج المالٌة للشركة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬معدل العائد هو الربح أو الخسارة التً تقوم بها على االستثمار ‪ ..‬وعادة ما نعبر عن هذا كنسبة مئوٌة سنوٌة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ٌ -‬شٌر هٌكل رأس المال إل ى مقدار الدٌن و ‪ /‬أو حقوق الملكٌة التً تستخدمها الشركة لتموٌل عملٌاتها وتموٌل أصولها‪ٌ .‬تم التعبٌر‬
‫عن الهٌكل عادة كنسبة الدٌن إلى حقوق المساهمٌن أو نسبة الدٌن إلى رأس المال‪.‬‬

‫‪21‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫عيوب الميزانية العمومية (‪: )Limitations of the Balance Sheet‬‬

‫• ال توفر قائمة المركز المالً سوى صورة جزئٌة للسٌولة أو المرونة المالٌة ما لم ٌتم استخدامه باالقتران مع قائمة‬
‫التدفقات النقدٌة على األقل‪.‬‬

‫• ُتبلػ المٌزانٌة العمومٌة عن المركز المالً للشركة فً وقت ما لكنها ال تبلػ عن القٌمة الحقٌقٌة للشركة لألسباب التالٌة ‪:‬‬

‫• ال ٌتم اإلبالغ عن العدٌد من األصول فً المٌزانٌة العمومٌة على الرؼم من أنها ذات قٌمة وسوؾ تولد تدفقات نقدٌة‬
‫مستقبلٌة مثل ‪:‬‬

‫‪ -‬الموظفٌن (‪ - )employees‬الموارد البشرٌة (‪.)human resources‬‬

‫‪ -‬األصول ؼٌر الملموسة المولدة داخلٌا ً (‪.)generated intangible assets‬‬

‫‪ -‬العملٌات واالجراءات (‪ )processes and procedures‬والمزاٌا التنافسٌة (‪.)competitive advantages‬‬

‫• ٌتم قٌاس قٌم بعض األصول بالتكلفة التارٌخٌة (‪ )historical cost‬أو السعر الذي دفعته الشركة للحصول على األصل‪.‬‬

‫ولٌس القٌمة السوقٌة لألصل (‪)asset’s market value‬‬

‫أو تكلفة االستبدال (‪)replacement cost‬‬

‫أو القٌمة للشركة (‪.)value to the firm‬‬

‫على سبيل المثال ٌتم تسجٌل الممتلكات والمنشآت والمعدات )‪ )PP&E‬فً المٌزانٌة العمومٌة بالتكلفة التارٌخٌة مطروحً ا‬
‫منها االهالك المتراكم (‪ )accumulated depreciation‬على الرؼم من أن قٌمة األصول قد تكون أكبر بكثٌر‪.‬‬

‫• تحدد األحكام والتقدٌرات (‪ )Judgments and estimates‬قٌمة العدٌد من العناصر المبلػ عنها فً المٌزانٌة‬
‫العمومٌة‪.‬‬

‫على سبيل المثال ٌتم استخدام تقدٌرات رصٌد الحسابات المستحقة القبض التً ستحصلها الشركة لتقٌٌم الحسابات‬
‫المستحقة القبض أو استخدام العمر اإلنتاجً (‪ )useful life‬المتوقع لألصول الثابتة لتحدٌد مقدار االهالك أو تقدٌر التزام‬
‫الشركة عن مطالبات الضمان المستقبلٌة (‪ )future warranty claims‬من خالل تقدٌر عدد وتكالٌؾ المطالبات‬
‫المستقبلٌة‪.‬‬

‫• ٌتم تقٌٌم معظم االلتزامات بالقٌمة الحالٌة (‪ )present value‬للتدفقات النقدٌة المخصومة بالمعدل الذي كان سارًٌا عند‬
‫تكبد االلتزام ولٌس بالقٌمة الحالٌة للتدفقات النقدٌة المخصومة بمعدل الفائدة الحالً فً السوق‪ .‬إذا ارتفعت أسعار الفائدة‬
‫فً السوق فإن االلتزام بمعدل فائدة ثابت أقل من سعر السوق ٌزٌد فً قٌمتها للشركة‪ .‬إذا انخفضت أسعار السوق فإن‬
‫االلتزام بمعدل فائدة ثابت أعلى من سعر الفائدة فً السوق ٌحافظ على خسارة فً القٌمة‪ .‬ال ٌتم التعرؾ على أي من هذه‬
‫التؽٌٌرات فً القٌم فً المٌزانٌة العمومٌة‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬لمواجهة القٌود المتعلقة بالتقٌٌم ٌتم استخدام القٌمة العادلة بشكل متزاٌد لقٌاس البنود المعروضة فً المٌزانٌة‬
‫العمومٌة‪" .‬القٌمة العادلة ‪ " fair value‬هً السعر الذي سٌتم استالمه لبٌع أصل أو دفعه للتزام فً معاملة منظمة بٌن‬
‫المشاركٌن فً السوق فً تارٌخ القٌاس‪ .‬لقد طالبت مبادئ المحاسبة المقبولة قبوالً عام فً الوالٌات المتحدة على نحو‬
‫متزاٌد باستخدام القٌمة العادلة لقٌاس األدوات المالٌة (‪ .)financial instruments‬على سبٌل المثال ٌتم اآلن اإلبالغ عن‬
‫العدٌد من العناصر مثل المشتقات (‪ )derivatives‬والتً لم ٌتم اإلبالغ عنها سابقا ً فً المٌزانٌة العمومٌة على اإلطالق‬
‫بالقٌمة العادلة‪ .‬لدى المنشؤت خٌار لقٌاس معظم األصول وااللتزامات المالٌة بالقٌمة العادلة‪.‬‬

‫‪21‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫سؤال من كتاب ‪ HOCK‬الشرح ‪:‬‬

‫توفر قائمة المركز المالً أساسا ً لكل ما ٌلً باستثناء‬

‫‪ .A‬حساب معدالت العائد‪.‬‬

‫‪ .B‬تقٌٌم هٌكل رأس المال‪.‬‬

‫‪ .C‬تقٌٌم السٌولة والمرونة المالٌة‪.‬‬

‫‪ .D‬تحدٌد الربحٌة وتقٌٌم األداء السابق لفترة محددة‪.‬‬

‫االجابة ‪ :‬االجابة (‪ )D‬صحيحة‪.‬‬

‫ال ٌمكن أن توفر قائمة المركز المالً (المٌزانٌة العمومٌة) أساسًا لتحدٌد الربحٌة وتقٌٌم األداء السابق لفترة محددة‪.‬‬
‫مطلوب قائمة الدخل لذلك‪.‬‬

‫سؤال ‪)ICMA 10.P2.016( : CD-HOCK‬‬

‫كل ما ٌلً هو القٌود على المعلومات المقدمة فً قائمة المركز المالً باستثناء‬

‫‪ .A‬جودة األرباح المبلػ عنها للمإسسة‪.‬‬

‫‪ .B‬عدم وجود تقٌٌم حالً لمعظم األصول والخصوم‪.‬‬

‫‪ .C‬إؼفال البنود ذات القٌمة المالٌة لألعمال مثل قٌمة الموظفٌن‪.‬‬

‫‪ .D‬األحكام والتقدٌرات المستخدمة فٌما ٌتعلق بتحصٌل األصول وسالمتها وطول عمرها‪.‬‬

‫االجابة ‪ :‬االجابة (‪ )A‬صحيحة‪.‬‬

‫قائمة المركز المالً (أو المٌزانٌة العمومٌة) ال تقوم باإلبالغ عن أرباح المإسسة على اإلطالق‪ٌ .‬تم تسجٌل األرباح فً‬
‫قائمة الدخل‪.‬‬

‫اجابة ‪: Retired‬‬

‫ٌمكن تحدٌد جودة األرباح المُبلّػ عنها للمإسسة فى قائمة الدخل وبالتالً فهً قٌود على تلك القائمة‪ .‬تشٌر جمٌع‬
‫الخصائص األخرى المدرجة إلى قٌود على قائمة المركز المالً‪.‬‬

‫‪22‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫االسئلة‬

‫السؤال ‪ٌ : 1‬ستطٌع المستثمر معرفة ما اذا كانت المنشؤة جٌدة ام ال لٌؤخذ قرار استثمارى بناء على ؟‬

‫‪ .A‬التقارٌر الداخلٌة‪.‬‬

‫‪ .B‬القوائم المالٌة الخارجٌة‪.‬‬

‫‪ .C‬سإال مجلس العموم‪.‬‬

‫‪ .D‬سإال مجلس االدارة‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 2‬مستثمر ٌرٌد التؤكد من نجاح المإسسات التى ٌقوم باالستثمار فٌها ‪ ..‬علٌه ان ؟!‬

‫‪ٌ .A‬سؤل موظؾ خدمة المستثمرٌن عن تطور المإسسة‪.‬‬

‫‪ٌ .B‬سؤل موظؾ خدمة العمالء عن تطور المإسسة‪.‬‬

‫‪ٌ .C‬تواصل مع اعضاء مجلس االدارة‪.‬‬

‫‪ٌ .D‬قرأ القوائم المالٌة‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 3‬كدارس للـ ‪ CMA‬فانت تقوم بدراسة ‪ .....‬بشكل اكثر توسعا ً ‪:‬‬

‫‪ .A‬المحاسبة المالٌة‪.‬‬

‫‪ .B‬المحاسبة االدارٌة‪.‬‬

‫‪ .C‬كالً من المحاسبة المالٌة والمحاسبة االدارٌة‪.‬‬

‫‪ .D‬محاسبة التكالٌؾ‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 4‬اى مما ٌلى لٌس صحٌح ؟!‬

‫‪ .A‬القوائم المالٌة الخارجٌة تستخدم التخاذ القرار‪.‬‬

‫‪ .B‬القوائم المالٌة تعد بناء على معاٌٌر محاسبٌة‪.‬‬

‫‪ .C‬تختلؾ القوائم المالٌة المعروضة على المستثمرٌن عن تلك التى تقدم للجهات الحكومٌة‪.‬‬

‫‪ .D‬لكل دولة معاٌٌر محاسبٌة خاصة بها‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 5‬الهدؾ االساسى للمحاسبة المالٌة ‪:‬‬

‫‪ .A‬اخبار االدارة معلومات عن الوضع المالى‪.‬‬

‫‪ .B‬االفصاح عن الوضع المالً للمنشؤة‪.‬‬

‫‪ .C‬مساعدة االدارة فى اتخاذ القرارات‪.‬‬

‫‪ .D‬مساعدة المحاسب االدارى فى مساعدة االدارة‪.‬‬

‫‪23‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫السؤال ‪ : 6‬الهدؾ االساسى للمحاسبة االدارٌة ‪:‬‬

‫‪ .A‬مساعدة االدارة على اختٌار المستثمرٌن‪.‬‬

‫‪ .B‬مساعدة المستثمرٌن على اختٌار االدارة‪.‬‬

‫‪ .C‬مساعدة االدارة على اتخاذ قرارت ادارٌة‪.‬‬

‫‪ .D‬التؤكد من ان المنشؤة تعمل كما ٌرٌد مجلس العموم‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 7‬فٌما ٌتعلق بالمحاسبة االدارٌة اى مما ٌلى لٌس صحٌح ‪:‬‬

‫‪ .A‬تستخدم المعاٌٌر المحاسبٌة فى اعداد التقارٌر المالٌة الداخلٌة‪.‬‬

‫‪ .B‬مساعدة االدارة على اتخاذ قرارات ادارٌة‪.‬‬

‫‪ .C‬المساهمة فى اعداد الموازنات التقدٌرٌة‪.‬‬

‫‪ .D‬تحدٌد االنحرافات بٌن ماكان متوقع وما حدث بالفعل‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 8‬وفقا ً الساس االستحقاق فانه ‪:‬‬

‫‪ٌ .A‬تم االعتراؾ باالٌراد وقت تحصٌل المال‪.‬‬

‫‪ٌ .B‬تم االعتراؾ بالمصروؾ حتى ولو لم ٌتم سداد النقدٌة‪.‬‬

‫‪ٌ .C‬تم االعتراؾ باالٌراد حتى ولو لم ٌتم سداد النقدٌة‪.‬‬

‫‪ٌ .D‬تم االعتراؾ بالتكلفة حٌن حدوثها‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 9‬اى مما ٌلى ٌتوافق مع معاٌٌر المحاسبة االمرٌكٌة ‪:‬‬

‫‪ .A‬اساس االستحقاق‪.‬‬

‫‪ .B‬االساس النقدى‪.‬‬

‫‪ .C‬كالً من االساس النقدى واساس االستحقاق‪.‬‬

‫‪ .D‬كالً من االساس النقدى واساس االستحقاق لكن بشروط‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 11‬فٌما ٌتعلق باالٌضاحات المتممة اى مما ٌلى صحٌح ‪( :‬هناك اكثر من اجابة صحٌحة)‬

‫‪ .A‬االٌضاحات المتممة لٌست اساسٌة للقوائم المالٌة‪.‬‬

‫‪ .B‬االٌضاحات المتممة جزء ال ٌتجزء من القوائم المالٌة‪.‬‬

‫‪ .C‬االٌضاحات المتممة تستخدم لتصحٌح اخطاء القوائم المالٌة‪.‬‬

‫‪ .D‬االٌضاحات المتممة جزء اساسى بحسب المعاٌٌر المحاسبٌة‪.‬‬

‫‪24‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫السؤال ‪ : 11‬اى مما ٌلى ٌدل على استخدام نظام االستحقاق ‪( :‬هناك اكثر من اجابة صحٌحة)‬

‫‪ .A‬تم بٌع سٌارة الى عمٌل وتم تسجٌل االٌرادات دون الحصول على اى نقدٌة‪.‬‬

‫‪ .B‬تم بٌع سٌارة الى عمٌل وتم تسجٌل االٌرادات عند تحصٌل النقدٌة‪.‬‬

‫‪ .C‬تم استالم فاتورة مشترٌات وتم تسجٌل المصروؾ عند سداد النقدٌة‪.‬‬

‫‪ .D‬تم استالم فاتورة مشترٌات وتم تسجٌل المصروؾ دون السداد‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 12‬تنقسم المٌزانٌة العمومٌة الى قسمٌن ‪ /‬جزئٌن ‪:‬‬

‫‪ .A‬اصول والتزامات‪.‬‬

‫‪ .B‬اصول والتزامات وحقوق ملكٌة‪.‬‬

‫‪ .C‬ارباح وخسائر‪.‬‬

‫‪ .D‬تدفقات من انشطة استثمارٌة وتموٌلٌة وتشؽٌلٌة‪.‬‬

‫السؤال ‪ٌ : 13‬تم ترتٌب عناصر االصول المتداولة فى المٌزانٌة العمومٌة بناء على ؟!‬

‫‪ .A‬درجة السٌولة‪.‬‬

‫‪ .B‬توقٌت حدوث البنود‪.‬‬

‫‪ .C‬تنازلٌا ً (االصل ذات القٌمة االكبر فى اول القائمة)‪.‬‬

‫‪ .D‬تصاعدٌا ً (االصل ذات القٌمة االقل فى اول القائمة)‪.‬‬

‫السؤال ‪ٌ : 14‬تم ترتٌب عناصر االصول الثابتة فى المٌزانٌة العمومٌة بناء على ؟!‬

‫‪ .A‬االكثر قٌمة ثم االقل قٌمة‪.‬‬

‫‪ .B‬االكثر ثباتا ً ثم االقل ثباتاً‪.‬‬

‫‪ .C‬االكثر سٌولة ثم االقل سٌولة‪.‬‬

‫‪ .D‬االكبر حجما ً ثم االقل حجماً‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 15‬اى مما ٌلى ٌعتبر االقل سٌولة ‪:‬‬

‫‪ .A‬النقدٌة‪.‬‬

‫‪ .B‬النقدٌة فى البنك‪.1‬‬

‫‪ .C‬المصروفات المدفوعة مقدماً‪.‬‬

‫‪ .D‬النقدٌة وما فى حكمها‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬تعتبر النقدٌة فى البنك كالنقدٌة تماما ً‪.‬‬

‫‪25‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.1,2 - part 1 Lecture No. 44 - Ahmed Samir‬‬

‫السؤال ‪ : 16‬اى مما ٌلى ٌعبر عن االكثر ثباتا ً ‪:‬‬

‫‪ .A‬المبانى‪.‬‬

‫‪ .B‬اآلالت‪.‬‬

‫‪ .C‬االراضى‪.‬‬

‫‪ .D‬النقدٌة‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 17‬اى من الترتٌبات التالٌة صحٌحة ‪:‬‬

‫‪ .A‬النقدٌة ‪ ,‬المدٌنون ‪ ,‬المخزون‪.‬‬

‫‪ .B‬النقدٌة ‪ ,‬االستثمارات طوٌلة االجل ‪ ,‬المدٌنون‪.‬‬

‫‪ .C‬االراضى ‪ ,‬المبانى‪ ,‬اآلالت‪.‬‬

‫‪ .D‬االرباح المحتجزة ‪ ,‬النقدٌة ‪ ,‬االراضى‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 18‬اى من تلك العبارات صحٌحة ‪( :‬هناك عبارتٌن صحٌحتٌن)‪.‬‬

‫‪ .A‬المٌزاٌنة العمومٌة تعبر عن صورة للمنشآة فى لحظة اعداد المٌزاٌنة‪.1‬‬

‫‪ .B‬المٌزانٌة العمومٌة تعبر عن صورة للمنشآة فى المستقبل‪.‬‬

‫‪ .C‬تختلؾ حقوق الملكٌة من شركة فردٌة عن شركة مساهمة‪.‬‬

‫‪ٌ .D‬ظهر بند االصول الؽٌر ملموسة تحت بند حقوق الملكٌة فى شركات المساهمة‪.‬‬

‫السؤال ‪ : 19‬اى مما ٌلى ٌعبر عن التزامات طوٌلة االجل ‪ /‬ؼٌر متداولة ؟!‬

‫‪ .A‬قرض السندات المستحق الكثر من عام‪.‬‬

‫‪ .B‬اوراق الدفع المستحقة خالل دورة التشؽٌل وهى ‪ 15‬شهر‪.‬‬

‫‪ .C‬الحسابات المستحقة القبض الكثر من عام‪.‬‬

‫‪ .D‬الحسابات المستحقة الدفع خالل العام‪.‬‬

‫االجابة ‪:‬‬
‫‪& )C( -4 & )B( -3 & )D( -2 & )A( -1‬‬
‫‪& )B( -1 & )A( -7 & )C( -6 & )B( -5‬‬
‫‪& )A,D( - 11 & )B,D( -11 & )A( -0‬‬
‫‪& )B( -14 & )A( -13 & )B( -12‬‬
‫‪& )C( -17 & )C( -16 )C( -15‬‬
‫‪.)C( -21 & )A( -10 & )A,C( -11‬‬
‫السؤال ‪ : 21‬تإثر الطرٌقة المستخدمة فى تقٌٌم المخزون على ‪:‬‬
‫‪ .A‬المٌزانٌة العمومٌة‪.‬‬
‫‪ .B‬قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ .C‬المٌزانٌة العمومٌة وقائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ .D‬قائمة التدفقات النقدٌة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬وهذا عٌب من عٌوب المٌزانٌة العمومٌة‪.‬‬

‫‪26‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬