Chapter two

IAS1 (Revised) Presentation of Financial

Statement
‫(المعدل) عرض البيانات المالية‬

Course: INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS

Course Code: BAAC4102/BAAC4110/BSAC4207
Specialization: Accounting and Finance
College of Economics and Business Administration
 Objective of IAS 1
• To prescribe the basis of presentation of general-purpose financial statements
• To ensure comparability both with:
- the entity’s financial statements of previous periods
- the financial statements of other entities
• To set out the overall requirements for the presentation of financial statements, guidelines for their structure
and minimum requirements for their content.

‫تحديد أساس عرض البيانات المالية ذات األغراض العامة‬

:‫لضمان المقارنة مع كل من‬
‫ القوائم المالية للمنشأة عن الفترات السابقة‬-
‫ البيانات المالية للكيانات األخرى‬-
.‫ والمبادئ التوجيهية لهيكلها والحد األدنى من المتطلبات لمحتواها‬،‫تحديد المتطلبات العامة لعرض البيانات المالية‬
 Scope of IAS 1:
• IAS 1 is applicable to all general-purpose financial statements
prepared and presented in accordance with International ‫ على جميع البيانات المالية ذات‬1 ‫ينطبق معيار المحاسبة الدولي‬
Financial Reporting Standards (IFRSs). ‫األغراض العامة المعدة والمعروضة وفًقا للمعايير الدولية إلعداد‬
.)IFRSs( ‫التقارير المالية‬
• General purpose financial statements are those intended to
‫البيانات المالية ذات األغراض العامة هي تلك التي تهدف إلى تلبية‬
meet the needs of users who are not in a position to require an
‫احتياجات المستخدمين الذين ليسوا في وضع يسمح لهم بمطالبة‬
entity to prepare reports tailored to their particular ‫المنشأة بإعداد تقارير مصممة خصيًص ا لتلبية احتياجاتهم الخاصة‬
information needs ‫من المعلومات‬
• IAS 1 is applicable both on consolidated and separate financial ‫ على البيانات المالية الموحدة‬1 ‫ينطبق معيار المحاسبة الدولي‬
statements. .‫والمنفصلة‬
‫ على هيكل ومحتوى البيانات‬1 ‫ال ينطبق معيار المحاسبة الدولي‬
• IAS 1 is not applicable to the structure and content of interim 1 ‫ إال أن السمات العامة لمعيار المحاسبة الدولي‬.‫المالية المرحلية‬
financial statements. But the general features of IAS1 are .‫تنطبق على البيانات المالية المرحلية‬
however, applicable to interim financial statements. ‫ في الغالب للكيانات الموجهة‬1 ‫تم تطوير معيار المحاسبة الدولي‬
‫ قد تستفيد األنشطة غير الهادفة للربح أو كيانات القطاع‬.‫نحو الربح‬
• IAS 1 is developed mostly for profit-oriented entities. Not-for-
‫ مع إجراء التعديالت‬1 ‫العام أيًض ا من معيار المحاسبة الدولي‬
profit activities or public sector entities may also benefit from
.‫المناسبة على بنود معينة في البيانات المالية‬
IAS 1 with appropriate adjustments are made to particular line
items in the financial statements.
 ‫الهدف من البيانات المالية‬

Objective of Financial Statements

The objective of financial statements is to provide
information about: ‫مجموعة واسعة من المستخدمين (مثل‬
‫المساهمين والمستثمرين والدائنين) في‬
‫المركز المالي‬ ‫اتخاذ القرارات االقتصادية‬
Financial position
Wide range of
‫الكيان‬
‫مفيد ل‬ users (e.g.
‫األداء المالي‬ shareholders,
Entity’s Financial performance Useful to investors,
creditors) in
making economic
‫التدفقات النقدية وحقوق الملكية‬
decisions
Cashflows & Equity

They also show the result of management stewardship of the

resource of the entity. .‫كما أنها تظهر نتيجة اإلشراف اإلداري على موارد الكيان‬
 Objective of Financial Statements

To meet such objective the following is required: :‫ولتحقيق هذا الهدف يلزم ما يلي‬
• A complete set of financial statements which provides ‫مجموعة كاملة من البيانات المالية التي توفر المعلومات التالية عن المنشأة‬
the following information about an entity’s ‫أصول‬
• Assets
• Liabilities
‫اإللتزامات‬
• Equity ‫عدالة‬
• Income and expenses, including gains and losses ‫ بما في ذلك األرباح والخسائر‬،‫اإليرادات والمصروفات‬
• Contributions by and distributions to owners in their
capacity as owners; and ‫المساهمات والتوزيعات المقدمة للمالكين بصفتهم مالكين؛ و‬
• Cash flows. .‫تدفقات نقدية‬

• Such information along with other information presented in the

‫تساعد هذه المعلومات باإلضافة إلى المعلومات األخرى الواردة في اإليضاحات‬
notes helps users of financial statements to predict the entity’s
future cash flows in particular their timing and certainty.
‫مستخدمي البيانات المالية على التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية للمنشأة وخاصة توقيتها‬
.‫ومدى يقينها‬
• Board of Directors (or Equivalent) are responsible for the
preparation and presentation of the entity’s Financial .‫مجلس اإلدارة (أو ما يعادله) مسؤول عن إعداد وعرض البيانات المالية للكيان‬
Statements.
 ‫مكونات القوائم المالية‬
Components of Financial Statements
A complete set of financial statements should
include:
1) Statement of Financial Position ”at the end of the :‫يجب أن تتضمن المجموعة الكاملة من البيانات المالية ما يلي‬
period”, "‫قائمة المركز المالي "في نهاية الفترة‬
2) Single Statement of Profit or Loss and Other ‫ بيان‬:‫بيان واحد بالربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر "للفترة" (أو كشفين‬
Comprehensive Income “for the period” (or two ،)‫الربح والخسارة وبيان الدخل الشامل اآلخر‬
statements: Statement of Profit and Loss and "‫قائمة التغيرات في حقوق الملكية "للفترة‬
Statement of Other Comprehensive Income),
‫قائمة التدفقات النقدية "للفترة" و‬
3) Statement of changes in equity ”for the period”,
‫مالحظات تشتمل على السياسات المحاسبية الهامة واإليضاحات التوضيحية‬
4) Statement of Cash Flows “for the period”, and
‫األخرى‬
5) Notes, comprising significant accounting policies
and other explanatory notes
‫ يجب تقديم‬.‫يجوز للمنشأة استخدام عناوين للبيانات بخالف تلك المذكورة أعاله‬
An entity may use titles for the statements other than those .‫جميع البيانات المالية بنفس القدر من األهمية‬
stated above. All financial statements are required to be
presented with equal prominence. ‫يجب على المنشأة أيًض ا تقديم قائمة المركز المالي كما في بداية أقرب فترة مقارنة‬
:‫عندما‬
An entity must also present a statement of financial position ‫يتم تطبيق السياسة المحاسبية بأثر رجعي؛ أو‬
as at the beginning of the earliest comparative period ‫يتم إعادة بيان البنود بأثر رجعي؛ أو‬
when:
‫عندما يتم إعادة تصنيف العناصر‬
• an accounting policy is applied retrospectively; or
• items are restated retrospectively; or
Statements outside the scope of IFRS
Reports that are presented
outside of the financial
statements – Including
financial reviews by
management, environmental
reports, and value added
statements – are outside the
scope of IFRSs.
‫بيانات خارج نطاق المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬

‫• التقارير التي يتم عرضها خارج‬

‫البيانات المالية ‪ -‬بما في ذلك‬
‫المراجعات المالية من قبل اإلدارة‬
‫والتقارير البيئية وبيانات القيمة‬
‫المضافة ‪ -‬تقع خارج نطاق المعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬
 :‫العرض العادل واالمتثال للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬

Fair presentation and compliance with IFRS:

• Financial statements shall present fairly the financial position,
financial performance and cash flows of an entity.

• Fair presentation means faithful representation of the effects of .‫يجب أن تعرض البيانات المالية بشكل عادل المركز المالي واألداء المالي والتدفقات النقدية للمنشأة‬
transactions, other events and conditions in accordance with the
definitions and recognition criteria for assets, liabilities, income and ‫العرض العادل يعني التمثيل الصادق لتأثيرات المعامالت واألحداث والظروف األخرى وفًقا للتعريفات‬
expenses set out in the Framework. .‫ومعايير االعتراف باألصول وااللتزامات واإليرادات والمصروفات المنصوص عليها في اإلطار‬

• ‫ يمكن للمنشأة أن تخرج عن هذا المتطلب حيث تستنتج اإلدارة أن االلتزام بمتطلب في‬،‫وفي حاالت نادرة‬
In the rare circumstances the entity can depart from that requirement
‫أحد المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية سيكون مضلًال للغاية بحيث يتعارض مع هدف البيانات‬
where the management concludes that compliance with a requirement
.‫المالية على النحو المبين في اإلطار‬
in an IFRS would be so misleading that it would conflict with the
objective of financial statements as set out in the framework.
‫يجب على المنشأة التي تلتزم بياناتها المالية بالمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية أن تقدم بياًنا صريًحا‬
.‫وغير متحفظ عن هذا االلتزام في المالحظات‬
• An entity whose financial statements comply with IFRSs shall make an
explicit and unreserved statement of such compliance in the notes. ‫ال يجوز للمنشأة أن تصف البيانات المالية بأنها ملتزمة بالمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ما لم‬
.‫تمتثل لجميع متطلبات المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬
• An entity shall not describe financial statements as complying with
IFRSs unless they comply with ALL the requirements of IFRSs. ‫ال يمكن للمنشأة تصحيح السياسات المحاسبية غير المناسبة سواء عن طريق اإلفصاح عن السياسات‬
‫المحاسبية المستخدمة أو عن طريق المالحظات أو المواد التوضيحية‬
• An entity cannot rectify inappropriate accounting policies either by
disclosure of the accounting policies used or by notes or explanatory
material
 Going concern:
When preparing financial statements management must assess
an entity’s ability to continue as a going concern.
Financial statements must be prepared on a going concern basis
unless management either;
• intends to liquidate the entity; or,
• to cease trading; or
• has no realistic alternative but to do so.
Disclose any significant doubt upon the entity’s ability to
continue as a going concern
If the financial statements are not prepared on a going concern
basis, that fact must be disclosed, together with:
• The basis on which the financial statements are prepared;
and,
• The reason why the entity is not regarded as a going
concern.
‫ يجب على اإلدارة تقييم قدرة المنشأة على‬،‫عند إعداد البيانات المالية‬
.‫االستمرار كمنشأة مستمرة‬
‫يجب إعداد البيانات المالية على أساس االستمرارية ما لم تكن اإلدارة‬
‫كذلك؛‬
،‫ينوي تصفية الكيان؛ أو‬
‫لوقف التداول؛ أو‬
.‫وليس أمامها بديل واقعي سوى القيام بذلك‬
‫اإلفصاح عن أي شك كبير حول قدرة المنشأة على االستمرار كمنشأة‬
‫مستمرة‬
‫ فيجب اإلفصاح‬،‫إذا لم يتم إعداد البيانات المالية على أساس االستمرارية‬
:‫ باإلضافة إلى‬،‫عن هذه الحقيقة‬
،‫األساس الذي يتم على أساسه إعداد البيانات المالية؛ و‬
.‫السبب وراء عدم اعتبار المنشأة منشأة مستمرة‬
 Materiality and aggregation:‫األهمية النسبية والتجميع‬:
Meaning of materiality: Omission or misstatement of items that could, individually or
collectively, influence the economic decisions of users taken on the basis of the financial
statements. It depends on the size and nature (or combination) of the omission or
misstatement. It has to be judged in the surrounding circumstances.
‫ على‬،‫ بشكل فردي أو جماعي‬،‫ حذف أو تحريف البنود التي يمكن أن تؤثر‬:‫معنى األهمية النسبية‬
For e.g. usually companies have a thumb rule to define material item as one with a value ‫ ويعتمد ذلك على حجم‬.‫القرارات االقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية‬
greater than 5% of net profits disclosed by the accounts. Also items like amount of
.‫ ويجب الحكم عليه في الظروف المحيطة‬.‫وطبيعة (أو مجموعة) الحذف أو التحريف‬
remuneration paid to the directors of the company becomes a material item.
‫ عادًة ما يكون لدى الشركات قاعدة أساسية لتحديد العنصر المادي باعتباره عنصًرا‬.‫على سبيل المثال‬
Requirements: ‫ كما تصبح عناصر مثل‬.‫ من صافي األرباح التي تم الكشف عنها في الحسابات‬٪5 ‫بقيمة تزيد عن‬
• All material items should be disclosed in the financial statement
.‫مبلغ المكافآت المدفوعة لمديري الشركة عنصًرا مادًيا‬
:‫متطلبات‬
• Amounts which are immaterial can be aggregated with amounts of a similar nature or ‫يجب اإلفصاح عن جميع البنود الجوهرية في البيانات المالية‬
function and need not be presented separately ‫يمكن تجميع المبالغ غير الجوهرية مع مبالغ ذات طبيعة أو وظيفة مماثلة وال يلزم عرضها بشكل‬
Aggregation: Preparation of financial statements involves processing a large number of ‫منفصل‬
transactions and aggregating these into classes according to their nature or function is ‫ يتضمن إعداد البيانات المالية معالجة عدد كبير من المعامالت وتجميعها في فئات وف اًق‬:‫التجميع‬
required. .‫لطبيعتها أو وظيفتها‬
The final stage in the process is the presentation line items on the face of the financial ‫المرحلة النهائية في العملية هي بنود العرض في صدر البيانات المالية‬
statements ‫إرشاد‬
‫يجب تقديم كل فئة مادية من العناصر المماثلة بشكل منفصل‬
Guidance
‫يجب تقديم العناصر ذات الطبيعة أو الوظيفة المختلفة بشكل منفصل ما لم تكن غير هامة‬
• Each material class of similar items must be presented separately ‫ قد يكون من‬،‫ فسيتم تجميعه مع عناصر أخرى؛ ومع ذلك‬،‫إذا لم يكن البند مادة بشكل فردي‬
.‫الضروري تقديم عرض منفصل في المالحظات على الحسابات‬
• Items of a dissimilar nature or function must be presented separately unless they are
immaterial
• If a line item is not individually material it is aggregated with other items; however,
separate presentation may be necessary in the notes to the accounts..
Materiality and aggregation: Example
Materiality - Due to size
TVC LLC total sales for the financial year
2017 amounts to OMR.100 million and its
total assets are OMR.50 million. The ‫ بسبب الحجم‬- ‫األهمية النسبية‬
company’s external auditors have found 2017 ‫ للسنة المالية‬TVC LLC ‫يصل إجمالي مبيعات شركة‬
out that OMR.5 million worth of sales ‫ مليون لاير‬50 ‫ مليون لاير عماني وإجمالي أصولها‬100 ‫إلى‬
‫ وقد وجد المدققون الخارجيون للشركة أنه ال ينبغي‬.‫عماني‬
should not be recognized in financial year
‫ ماليين لاير عماني في السنة‬5 ‫االعتراف بمبيعات بقيمة‬
2017 because the risks and rewards ‫ ألنه لم يتم تحويل المخاطر والمكافآت الكامنة‬2017 ‫المالية‬
inherent in the sales have not been .‫في المبيعات‬
transferred. ‫ مليون روبية مهًم ا في سياق إجمالي‬5 ‫يعد هذا المبلغ البالغ‬
This amount of Rs.5 million is material in ‫ يجب على الشركة تعديل‬.‫ مليون روبية‬50 ‫األصول البالغة‬
.‫بياناتها المالية‬
the context of total assets of Rs.50
million. The company should adjust its
financial statements.
 Offsetting:‫التعويض‬:
Assets and liabilities, and income and expenses,
must not be offset unless required or permitted
by IFRS.

‫ال يجب إجراء مقاصة بين األصول وااللتزامات واإليرادات‬

Example:
Mars Ltd owes OMR. 1,000 to Parker Ltd.
Parker Ltd owes OMR. 800 to Mars Ltd. They
have a legally enforceable agreement stating
that they can offset amounts that are due to
each other in all circumstances. They will settle
the amounts owed by Mars Ltd paying Parker
Ltd OMR. 200.
Mars Ltd and Parker Ltd would be required to
present net amounts in their statements of
financial position because they have
unconditional right of set-off and they will
settle the amounts net.
‫والمصروفات إال إذا كانت المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬
.‫مطلوبة أو مسموح بها‬
:‫مثال‬
Parker ‫ لشركة‬1000 .‫شركة مارس المحدودة مدينة بالريال العماني‬
Mars ‫ لشركة‬800 .‫ بالريال العماني‬Parker Ltd ‫ تدين شركة‬.Ltd
‫ ولديهما اتفاقية قابلة للتنفيذ قانوًنا تنص على أنه بإمكانهما‬.Ltd
.‫تعويض المبالغ المستحقة لبعضهما البعض في جميع الظروف‬
‫ والتي تدفع‬Mars Ltd ‫سيقومون بتسوية المبالغ المستحقة على شركة‬
.200 .‫ لاير عماني‬Parker Ltd ‫لشركة‬
‫ تقديم صافي المبالغ‬Parker Ltd‫ و‬Mars Ltd ‫سُيطلب من شركتي‬
‫في بيانات المركز المالي الخاصة بهما ألن لديهما حق غير مشروط‬
.‫في إجراء المقاصة وسيقومان بتسوية المبالغ الصافية‬
 Consistency of presentation:‫ثبات طريقة العرض‬:

The presentation and classification of items

in the financial statements shall be retained
from one period to the next unless: ‫يجب االحتفاظ بعرض وتصنيف البنود في البيانات‬
:‫المالية من فترة إلى أخرى ما لم‬

- a significant change in the nature of the ‫حدوث تغيير مهم في طبيعة عمليات المنشأة؛ أو‬
entity’s operations has occurred; or
‫يتطلب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية‬
‫تغييًرا في العرض‬
- an IFRS requires a change in
presentation
Comparative information‫معلومات مقارنة‬
• An entity must disclose comparative information
• Comparatives - for all amounts reported in the current
period’s financial statements we must include the
previous period amounts

• An entity shall include comparative information for

narrative and descriptive information when it is
relevant to an understanding of the current
period’s financial statements

‫يجب على المنشأة اإلفصاح عن معلومات المقارنة‬

‫ بالنسبة لجميع المبالغ الواردة في البيانات المالية للفترة‬- ‫المقارنة‬
‫ يجب علينا إدراج مبالغ الفترة السابقة‬،‫الحالية‬

‫يجب على المنشأة تضمين معلومات مقارنة للمعلومات السردية‬

‫والوصفية عندما يكون ذلك مناسًبا لفهم البيانات المالية للفترة الحالية‬
 Frequency of Reporting:‫تكرار التقارير‬
• An entity shall present a complete set
of financial statements (including
comparative information) at least
annually. ‫يجب على المنشأة تقديم مجموعة كاملة من البيانات المالية (بما في‬
.‫ذلك المعلومات المقارنة) سنوًيا على األقل‬
• When an entity changes the end of its ‫عندما تقوم المنشأة بتغيير نهاية فترة إعداد التقارير الخاصة بها‬
reporting period and presents financial ‫ يجب‬،‫وعرض البيانات المالية لفترة أطول أو أقل من سنة واحدة‬
statements for a period longer or ‫ باإلضافة إلى الفترة التي تغطيها البيانات‬،‫على المنشأة أن تفصح‬
shorter than one year, an entity shall :‫المالية‬
disclose, in addition to the period ‫ و‬،‫سبب استخدام فترة أطول أو أقصر‬
covered by the financial statements: ‫حقيقة أن المبالغ المعروضة في البيانات المالية ليست قابلة‬
.‫للمقارنة بشكل كامل‬
a. the reason for using a longer or
shorter period, and
b. the fact that amounts presented
in the financial statements are
not entirely comparable.
 Disclosure of accounting policies‫اإلفصاح عن السياسات المحاسبية‬
There should be specific section for accounting policies in
the notes to the financial statements and the following
should be disclosed there:
• Measurement bases used in preparing the financial
statements
• Each specific accounting policy necessary for a proper
understanding of the financial statements
This is required as policies may vary not only from entity
to entity but also from country to country. So as an aid to
users, all the major accounting policies used should be
disclosed in the same place
The following significant accounting policies should be
disclosed in the notes to the financial statements: ( The list
is illustrative but not exhaustive)
• Basis of Accounting – Historical or Current Cost
• Accounting convention followed
• Valuation of fixed assets including revaluation
• Policies related to depreciation and inventory
• Translation of foreign currency items
• Cost incurred on research and development
• Treatment of Contingent Liabilities
‫يجب أن يكون هناك قسم خاص بالسياسات المحاسبية في المالحظات على البيانات‬
:‫المالية ويجب اإلفصاح فيها عما يلي‬
‫أسس القياس المستخدمة في إعداد البيانات المالية‬
‫كل سياسة محاسبية محددة ضرورية للفهم الصحيح للبيانات المالية‬
‫وهذا أمر مطلوب ألن السياسات قد تختلف ليس فقط من كيان إلى آخر ولكن أيًضا‬
‫ يجب الكشف عن جميع السياسات‬،‫ ولمساعدة المستخدمين‬،‫ لذا‬.‫من بلد إلى آخر‬
‫المحاسبية الرئيسية المستخدمة في نفس المكان‬
‫ينبغي اإلفصاح عن السياسات المحاسبية الهامة التالية في المالحظات على البيانات‬
)‫ (القائمة توضيحية ولكنها ليست شاملة‬:‫المالية‬
‫ التكلفة التاريخية أو الحالية‬- ‫أساس المحاسبة‬
‫اتبعت اتفاقية المحاسبة‬
‫تقييم األصول الثابتة بما في ذلك إعادة التقييم‬
‫السياسات المتعلقة باالستهالك والمخزون‬
‫ترجمة بنود العملة األجنبية‬
‫التكاليف المتكبدة على البحث والتطوير‬
‫معالجة االلتزامات المحتملة‬
‫عالج حسن النية‬
 :‫السمات العامة للبيانات المالية‬

General Features of Financial Statements:

Structure and Content of Financial Statements in General Clearly identify:
• The financial statements must be clearly identified and distinguished
from other information in the same published document.
• Each financial statement and the notes must be clearly identified
• In addition the following must be displayed prominently:
• name of the reporting entity;
• whether the financial statements are of an individual entity or a group;
• reporting date;
• presentation currency (as defined in IAS 21); and
• level of rounding used (thousands, millions, etc.)
 ‫السمات العامة للبيانات المالية‪:‬‬

‫‪General Features of Financial Statements:‬‬

‫• هيكل ومحتوى البيانات المالية بشكل عام يحدد بوضوح‪:‬‬

‫• يجب أن تكون البيانات المالية محددة بوضوح وتمييزها عن المعلومات األخرى الواردة في نفس الوثيقة المنشورة‪.‬‬
‫• يجب تحديد كل بيان مالي ومالحظات بشكل واضح‬
‫• باإلضافة إلى ذلك يجب عرض ما يلي بشكل بارز‪:‬‬
‫• اسم الكيان المبلغ‪.‬‬
‫•سواء كانت البيانات المالية خاصة بمؤسسة فردية أو بمجموعة‪.‬‬
‫•تاريخ التقارير؛‬
‫• عملة العرض (كما هو محدد في معيار المحاسبة الدولي ‪)21‬؛ و‬
‫• مستوى التقريب المستخدم (اآلالف والماليين وغيرها)‬
 ‫هيكل ومحتوى بيان المركز المالي‬
Structure & content of Statement of Financial Position
• IAS 1 does NOT prescribe the format of the Statement of
Financial Position.

• An entity must normally present a classified statement of

financial position, separating current and noncurrent assets
and liabilities. Only if a presentation based on liquidity
provides information that is reliable and more relevant may
the current/noncurrent split be omitted.

• Assets can be presented current then noncurrent, or vice

versa, and liabilities and equity can be presented current
then noncurrent then equity, or vice versa. A net asset
presentation (assets minus liabilities) is allowed.

• Certain items (“line items”) must be shown on the face of the

statement of financial position as a minimum.

• Additional line items, headings and sub-totals are presented

when relevant to an understanding of financial position.
 ‫هيكل ومحتوى بيان المركز المالي‬
‫‪Structure & content of Statement of Financial Position‬‬

‫‪.‬ال يحدد معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬شكل بيان المركز المالي •‬

‫يجب على المنشأة عادًة أن تقدم بياًنا مصنًفا للمركز المالي‪ ،‬يفصل بين األصول •‬
‫وااللتزامات المتداولة وغير المتداولة ‪.‬ال يجوز حذف التقسيم الحالي‪/‬غير المتداول إال إذا‬
‫‪.‬كان العرض التقديمي القائم على السيولة يوفر معلومات موثوقة وأكثر صلة‬

‫ويمكن عرض األصول متداولة ثم غير متداولة‪ ،‬أو العكس‪ ،‬كما يمكن عرض االلتزامات •‬
‫وحقوق الملكية متداولة ثم غير متداولة ثم حقوق الملكية‪ ،‬أو العكس‪ُ .‬يسمح بعرض صافي‬
‫‪.‬األصول (األصول مطروًحا منها االلتزامات)‬

‫‪.‬يجب أن تظهر بعض البنود ("البنود") في صدر قائمة المركز المالي كحد أدنى •‬

‫يتم عرض البنود والعناوين والمجاميع الفرعية اإلضافية عندما تكون ذات صلة بفهم •‬
‫‪.‬المركز المالي‬
Line items
The line items to be included on the face of the statement of financial position are: [IAS 1.54]
(a) property, plant and equipment
(b) investment property
(c) intangible assets
(d) financial assets (excluding amounts shown under (e), (h), and (i))
(e) investments accounted for using the equity method
(f) biological assets
(g) inventories
(h) trade and other receivables
(i) cash and cash equivalents
(j) assets held for sale
(k) trade and other payables
(l) provisions
(m)financial liabilities (excluding amounts shown under (k) and (l))
(n) current tax liabilities and current tax assets, as defined in IAS 12
(o) deferred tax liabilities and deferred tax assets, as defined in IAS 12
(p) liabilities included in disposal groups
(q) non-controlling interests, presented within equity
(r) issued capital and reserves attributable to owners of the parent.

Additional line items, headings and subtotals may be needed to fairly present the entity's financial
position. [IAS 1.55]
 Eligibility criteria of Current Asset::‫معايير األهلية لألصول الحالية‬
• It is expected to be realized (sold, consumed) in
its normal operating cycle. (it is assumed to be
12 months)
• An asset is held for trading. (It does not matter that
the company will probably not sell an asset within
12 months; as soon as its purpose is trading, then
it’s current.)
• It is expected to be realized within 12
months after the reporting period, or
• It is a cash or cash equivalent (not restricted in
any way).

All other assets are noncurrent.

.‫ومن المتوقع أن يتم تحقيقه (بيعه واستهالكه) في دورة التشغيل العادية‬
)‫ شهرا‬12 ‫(يفترض أن يكون‬
‫ (ال يهم أن الشركة ربما لن تبيع أحد األصول‬. ‫يتم االحتفاظ باألصل للتداول‬
).‫ فهو حالي‬،‫ شهرا؛ بمجرد أن يكون غرضها هو التداول‬12 ‫في غضون‬
‫ أو‬،‫ شهًر ا بعد فترة التقرير‬12 ‫من المتوقع أن يتم تحقيقه خالل‬
.)‫إنه مبلغ نقدي أو ما يعادله نقًد ا (غير مقيد بأي شكل من األشكال‬

.‫جميع األصول األخرى غير متداولة‬

Eligibility Criteria of Current Liabilities::‫معايير أهلية االلتزامات المتداولة‬
• The entity expects to settle the liability in its
normal operating cycle.
• The liability is held primarily for the
.‫وتتوقع المنشأة تسوية االلتزام في دورة التشغيل العادية‬
purpose of trading. This means that all
‫ وهذا يعني أن‬.‫يتم االحتفاظ بااللتزام في المقام األول لغرض المتاجرة‬
trade payables are current liabilities, even if
‫ حتى لو لم تكن‬،‫جميع الذمم الدائنة التجارية هي التزامات متداولة‬
settlement is not due for over 12 months
.‫ شهًر ا بعد نهاية فترة التقرير‬12 ‫التسوية مستحقة ألكثر من‬
after the end of the reporting period.
.‫ شهًر ا بعد نهاية فترة التقرير‬12 ‫ومن المقرر تسويتها خالل‬
• It is due to be settled within 12 months ‫ليس لدى المنشأة الحق غير المشروط في تأجيل تسوية االلتزام لمدة‬
after the end of the reporting period. .‫ شهًر ا على األقل بعد نهاية فترة التقرير‬12
• The entity does not have the unconditional
right to defer settlement of the liability for ‫وينبغي تصنيف جميع االلتزامات األخرى على أنها التزامات غير‬
at least 12 months after the end of the .‫متداولة‬
reporting period.

All other liabilities should be classified

as non-current liabilities.
Statement of Financial Position ‫بيان المركز المالي‬

When a long-term debt is

expected to be refinanced
under an Existing loan ‫عندما يكون من المتوقع إعادة تمويل دين طويل‬
facility and the entity has the ‫األجل بموجب تسهيل قرض قائم ويكون للمنشأة‬
discretion, the debt is ‫ يتم تصنيف الدين على أنه غير‬،‫حرية التصرف‬
classified as Non-current, .‫ شهًرا‬12 ‫ حتى لو كان مستحًقا خالل‬،‫متداول‬
even if due within 12
months.
Breach some provisions of long-term loan (Current or non-current
liability) )‫مخالفة بعض أحكام القرض طويل األجل (االلتزام المتداول أو غير المتداول‬
Do the company has an unconditional right to
• The standard IAS 1 specifically says that when an
defer the settlement of the liability for at least
entity breaches some provisions of a long-term loan
12 months after the reporting period?
arrangement on or before the reporting date, then
the loan liability is presented as CURRENT, even
if the lender has agreed, after the reporting date
and before the authorization of the financial
YES NO
statements for issue, NOT to demand payment as a
consequence of the breach.

• However, the liability is classified as NON-

CURRENT if the lender agreed by the reporting
date to provide a period of grace ending at least 12 The The
months after the end of the reporting period,
liability is liability is
within which the entity can rectify the breach and
during which the lender cannot demand immediate non- current
repayment. current
‫‪Breach some provisions of long-term loan (Current or non-current‬‬
‫مخالفة بعض أحكام القرض طويل األجل (االلتزام المتداول أو غير المتداول) )‪liability‬‬

‫هل لدى الشركة حق غير مشروط في تأجيل تسوية االلتزام لمدة‬

‫ينص معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 1‬على وجه التحديد على أنه •‬
‫‪ 12‬شهًر ا على األقل بعد فترة التقرير؟‬
‫عندما تنتهك المنشأة بعض أحكام ترتيبات القرض طويل األجل في‬
‫أو قبل تاريخ التقرير‪ ،‬يتم عرض التزام القرض على أنه متداول‪،‬‬
‫حتى لو وافق المقرض‪ ،‬بعد تاريخ التقرير وقبل تاريخ التقرير‪.‬‬
‫التفويض بإصدار البيانات المالية‪ ،‬وليس المطالبة بالدفع نتيجة‬
‫‪.‬للمخالفة‬ ‫‪YES‬‬ ‫‪NO‬‬
‫ومع ذلك‪ ،‬يتم تصنيف االلتزام على أنه غير متداول إذا وافق •‬
‫المقرض بحلول تاريخ التقرير على تقديم فترة سماح تنتهي بعد ‪12‬‬
‫شهًر ا على األقل من نهاية فترة التقرير‪ ،‬والتي يمكن خاللها‬
‫للمنشأة تصحيح االنتهاك وخاللها يمكن للمقرض ال يمكن المطالبة‬
‫‪.‬بالسداد الفوري‬
‫‪The‬‬ ‫‪The‬‬
‫‪liability is‬‬ ‫‪liability is‬‬
‫‪non-‬‬ ‫‪current‬‬
‫‪current‬‬
 Share capital and reserves ‫حصة رأس المال واالحتياطيات‬
Regarding issued share capital and reserves, the
following disclosures are required: [IAS 1.79]
 numbers of shares authorised, issued and fully
paid, and issued but not fully paid
 par value (or that shares do not have a par value)
 a reconciliation of the number of shares
outstanding at the beginning and the end of the
period
 description of rights, preferences, and
restrictions
 treasury shares, including shares held by
subsidiaries and associates
 shares reserved for issuance under options and
contracts
 a description of the nature and purpose of each
reserve within equity.
‫ فإن‬،‫فيما يتعلق برأس المال المصدر واالحتياطيات‬
]1.79 ‫ [معيار المحاسبة الدولي‬:‫اإلفصاحات التالية مطلوبة‬
،‫عدد األسهم المصرح بها والمصدرة والمدفوعة بالكامل‬
‫والصادرة ولكن غير المدفوعة بالكامل‬
)‫القيمة االسمية (أو أن األسهم ليس لها قيمة اسمية‬
‫تسوية عدد األسهم القائمة في بداية ونهاية الفترة‬
‫وصف الحقوق والتفضيالت والقيود‬
‫ بما في ذلك األسهم المملوكة من قبل‬،‫أسهم الخزينة‬
‫الشركات التابعة والزميلة‬
‫األسهم المخصصة لإلصدار بموجب الخيارات والعقود‬
‫وصف لطبيعة والغرض من كل احتياطي ضمن حقوق‬
.‫الملكية‬
Statement of Profit or Loss and other Comprehensive
Income:‫بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر‬

• All items of income and expense recognized in a period

must be included in profit or loss unless a Standard or
an Interpretation requires otherwise.
Other •
Profit or Loss for
Comprehensive
Some IFRSs require or permit that some components
that period to be excluded from profit or loss and instead to be
Income
recognized in included in other comprehensive income. Generally
‫الربح أو الخسارة لتلك الفترة‬ that period. other comprehensive income (OCI) includes revenues,
‫الدخل الشامل اآلخر‬ expenses, gains, and losses that have yet to be realized.
.‫المعترف به في تلك الفترة‬

‫يجب إدراج جميع بنود الدخل والمصروفات المعترف بها خالل الفترة في الربح أو‬
.‫الخسارة ما لم يتطلب المعيار أو التفسير خالف ذلك‬

Total comprehensive income ‫تتطلب بعض المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية أو تسمح باستبعاد بعض العناصر من‬
for a period ‫ يتضمن‬،‫ بشكل عام‬.‫الربح أو الخسارة وبدًال من ذلك إدراجها في الدخل الشامل اآلخر‬
‫) اإليرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر التي لم تتحقق‬OCI( ‫الدخل الشامل اآلخر‬
‫إجمالي الدخل الشامل لفترة‬
.‫بعد‬
 ‫ المكونات‬- ‫بيان الربح أو الخسارة‬

Statement of profit or loss - components

The entity will present the following Information in the :‫ستقوم المنشأة بتقديم المعلومات التالية في قائمة الربح أو الخسارة كحد أدنى‬
statement of profit or loss at minimum:
‫إيرادات المنشأة والمصروفات المتعلقة بها للفترة المحاسبية الحالية‬
 Entity’s Revenue and related expenses for the current
accounting period
‫تكاليف الفائدة‬
 Interest costs
‫حصة المنشأة في الربح أو الخسارة من الشركات الزميلة أو المشاريع‬
 Entity’s share of the profit or loss from associates or ‫المشتركة باستخدام طريقة حقوق الملكية‬
joint ventures using equity method

 Pre-tax gain or loss attributable to discontinued ‫الربح أو الخسارة قبل الضريبة المنسوبة إلى العمليات المتوقفة‬
operations
‫أي تعديالت إعادة تصنيف تم االعتراف بها خالل الفترة المحاسبية الحالية‬
 Any reclassification adjustment recognized during the
current accounting period
‫مصروف ضريبة الدخل‬
 Income tax expense
‫صافي الربح أو الخسارة للفترة المحاسبية الحالية‬
 Net profit or loss for the current accounting period
 ‫بيان الدخل الشامل اآلخر‬
‫‪Statement of other Comprehensive Income‬‬

‫‪The components of other‬‬

‫تشمل ‪comprehensive income include:‬‬
‫‪:‬مكونات الدخل الشامل اآلخر ما يلي‬
‫‪• Changes in revaluation surplus (IAS 16 and‬‬
‫)‪IAS 38‬‬
‫‪• Actuarial gains and losses on defined benefit‬‬
‫‪plans recognized in accordance with IAS 19‬‬
‫‪• Gains and losses arising from translating the‬‬
‫‪financial statements of a foreign operation‬‬
‫)‪(IAS 21‬‬
‫‪• Gains and losses on re-measuring available-‬‬
‫)‪for-sale financial assets (IAS 39‬‬
‫‪• The effective portion of gains and losses on‬‬
‫‪hedging instruments in a cash flow hedge (IAS‬‬
‫‪39).‬‬
‫التغيرات في فائض إعادة التقييم (معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬
‫ومعيار المحاسبة الدولي ‪)38‬‬
‫األرباح والخسائر االكتوارية من خطط المنافع المحددة‬
‫المعترف بها وفًقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪19‬‬
‫األرباح والخسائر الناتجة عن ترجمة البيانات المالية لعملية‬
‫أجنبية (معيار المحاسبة الدولي ‪)21‬‬
‫أرباح وخسائر إعادة قياس األصول المالية المتاحة للبيع‬
‫(معيار المحاسبة الدولي ‪)39‬‬
‫الجزء الفعال من المكاسب والخسائر الناتجة عن أدوات‬
‫التحوط في تغطية التدفق النقدي (معيار المحاسبة الدولي ‪.)39‬‬
Statement of Profit or Loss and
other Comprehensive Income
An entity has a choice of presenting:

a single statement of profit or loss and other

comprehensive income or two statements:

a statement of other comprehensive

a statement of profit or loss
income that begins with profit or
displaying components of profit or
loss and displays components of
loss and
other comprehensive income
 ‫بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر‬

‫‪:‬لدى الكيان خيار تقديم‬

‫‪:‬بيان واحد للربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر أو بيانين‬

‫بيان الربح أو الخسارة الذي‬ ‫قائمة الدخل الشامل اآلخر التي‬

‫يعرض مكونات الربح أو الخسارة‬ ‫تبدأ بالربح أو الخسارة وتعرض‬
‫و‬ ‫مكونات الدخل الشامل اآلخر‬
Statement of Changes in Equity:
:‫تصريح في تغيير العدالة‬
IAS 1 requires an entity to present a statement of
changes in equity as a separate component of the
financial statements. The statement must show:
• Total comprehensive income for the period, showing
separately amounts attributable to owners of the
parent and to non-controlling interests
• The effects of retrospective application, when
applicable, for each component
• Reconciliations between the carrying amounts at the
beginning and the end of the period for each
component of equity, separately disclosing:
• profit or loss,
• each item of other comprehensive income, and
• transactions with owners.
‫ من المنشأة تقديم بيان‬1 ‫يتطلب معيار المحاسبة الدولي‬
‫التغيرات في حقوق الملكية كعنصر منفصل في البيانات‬
:‫ يجب أن يظهر البيان‬.‫المالية‬
‫ ويظهر بشكل منفصل‬،‫إجمالي الدخل الشامل للفترة‬
‫المبالغ المنسوبة إلى مالكي الشركة األم وحقوق الملكية‬
‫غير المسيطرة‬
‫ لكل مكون‬،‫ عند االقتضاء‬،‫آثار التطبيق بأثر رجعي‬
‫التسويات بين القيم الدفترية في بداية ونهاية الفترة لكل‬
‫ مع اإلفصاح بشكل‬،‫عنصر من عناصر حقوق الملكية‬
:‫منفصل عن‬
,‫الربح أو الخسارة‬
‫ و‬،‫كل بند من بنود الدخل الشامل اآلخر‬
.‫المعامالت مع المالكين‬
 ‫تصريح في تغيير العدالة‬
Statement of Changes in Equity
• The amount of dividends recognised as distributions to owners
during the period, and the related amount per share must be
disclosed either in the statement of changes in equity or in the
notes.
‫يجب اإلفصاح عن مبلغ أرباح األسهم المعترف بها كتوزيعات على‬
‫المالكين خالل الفترة والمبلغ المتعلق بالسهم إما في قائمة التغيرات‬
.‫في حقوق الملكية أو في اإليضاحات‬
 ‫إيضاحات حول البيانات المالية‬

Notes to the Financial Statements

Disclosure about dividends:

The amount of dividends proposed or declared
before the financial statements were authorized
for issue but not recognized as a distribution to
owners during the period, and the related
amount per share and the amount of any
cumulative preference dividends not recognized.
Capital Disclosures:
An entity should disclose information about its
objectives, policies and processes for managing
capital.
:‫اإلفصاح عن األرباح‬
‫مبلغ أرباح األسهم المقترحة أو المعلن عنها قبل اعتماد إصدار‬
‫البيانات المالية ولكن لم يتم االعتراف بها كتوزيع على المالكين‬
‫ والمبلغ ذي الصلة للسهم الواحد ومبلغ أي توزيعات‬،‫خالل الفترة‬
.‫أرباح ممتازة متراكمة لم يتم االعتراف بها‬
:‫إفصاحات رأس المال‬
‫يجب على المنشأة أن تفصح عن معلومات حول أهدافها وسياساتها‬
.‫وعملياتها إلدارة رأس المال‬