‫معيار المحاسبة الدولي ‪ 

7‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪7‬‬

‫‪1‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫الھدف‬

‫تعد المعلومات عن التدفقات النقدية للمنشأة مفيدة في تزويد مستخدمي القوائم المالية بأساس لتقدير قدرة المنشأة على أن تولد نقد‬
‫و ُمعا ِدالت نقد‪ ،‬واحتياجات المنشأة ألن تستغل تلك التدفقات النقدية‪ .‬وتتطلب القرارات االقتصادية التي تُتخذ من قبل المستخدمين تقويماً‬
‫لقدرة المنشأة على أن تولد نقد و ُمعا ِدالت نقد وتوقيت ودرجة التأكد من ذلك‪.‬‬

‫وھدف ھذا المعيار ھو المطالبة بتوفير معلومات عن التغيرات التاريخية في النقد و ُمعا ِدالت النقد للمنشأة باستخدام قائمة التدفقات النقدية‪،‬‬
‫التي تصنف التدفقات النقدية خالل الفترة من األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية‪.‬‬

‫النطاق‬
‫‪ ‬‬

‫يج ب عل ى المنش أة أن تُع د قائم ة الت دفقات النقدي ة وفق ا ً لمتطلب ات ھ ذا المعي ار‪ ،‬ويج ب أن تعرض ھا كج زء ال يتج زأ م ن‬ ‫‪1‬‬
‫قوائمھا المالية لكل فترة تعرض عنھا القوائم المالية‪.‬‬

‫ح ﱠل ھذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التغيرات في المركز المالي"‪ ،‬ال ُمصدق عليه في يوليو ‪.1977‬‬ ‫‪2‬‬

‫يھتم مستخدمو القوائم المالية ألي منشأة بكيفية توليد المنشأة للنقد‪ ،‬و ُمعا ِدالت النقد‪ ،‬وكيفية استخدامھا‪ .‬وذلك ھو الحال بغض‬ ‫‪3‬‬
‫النظر عن طبيعة أنشطة المنشأة وعما إذا كان النقد يمكن اعتباره منتجا ً للمنشأة‪ ،‬كما ھو الح ال م ع المؤسس ة المالي ة‪ .‬تحت اج‬
‫المنشآت للنقد – بشكل أساس ‪ -‬لألسباب نفسھا‪ ،‬بالرغم من إمكاني ة اخ تالف أنش طتھا الرئيس ة المنتج ة لإلي راد‪ .‬فھ ي تحت اج‬
‫للنقد لتنفذ عملياتھا‪ ،‬وتدفع التزاماتھا وت وفر العوائ د للمس تثمرين فيھ ا‪ .‬وم ن ث م‪ ،‬يتطل ب ھ ذا المعي ار م ن جمي ع المنش آت أن‬
‫تعرض قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬

‫منافع معلومات التدفق النقدي‬

‫توفر قائمة الت دفقات النقدي ة‪ ،‬عن د اس تخدامھا م ع ب اقي الق وائم المالي ة‪ ،‬معلوم ات تمك ن المس تخدمين م ن تق ويم التغي رات ف ي‬ ‫‪4‬‬
‫صافي أص ول المنش أة وھيكلھ ا الم الي )بم ا ف ي ذل ك س يولتھا ومالءتھ ا( وق درتھا عل ى الت أثير عل ى مب الغ وتوقي ت الت دفقات‬
‫النقدية‪ ،‬من أجل التكيف مع الظروف المتغيرة والفرص‪ .‬تعد معلومات التدفق النقدي مفيدة في تقدير قدرة المنشأة عل ى تولي د‬
‫نقد و ُمعا ِدالت نقد‪ ،‬وتمكن المستخدمين من تطوير نم اذج لتق دير ومقارن ة القيم ة الحالي ة للت دفقات النقدي ة المس تقبلية للمنش آت‬
‫المختلف ة‪ .‬كم ا أنھ ا تع زز م ن قابلي ة مقارن ة التقري ر ع ن األداء التش غيلي لمنش آت مختلف ة‪ ،‬نظ راً ألنھ ا تزي ل آث ار اس تخدام‬
‫معالجات محاسبية مختلفة لنفس المعامالت واألحداث‪.‬‬

‫غالبا ً ما تُستخدم معلومات التدفق النقدي التاريخية كمؤشر على مبلغ وتوقيت ودرجة تأكد التدفقات النقدية المستقبلية‪ .‬وھي‬ ‫‪5‬‬
‫أيضا مفيدة في فحص دقة التقديرات السابقة للتدفقات النقدية المستقبلية‪ ،‬وفي اختبار العالقة بين الربحية وصافي التدفق‬
‫النقدي وتأثير األسعار المتغيرة‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ ‬‬

‫تستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار بالمعاني المحددة‪:‬‬ ‫‪6‬‬

‫النقد يشمل النقد في الخزينة والودائع تحت الطلب‪.‬‬
‫ُمعا ِدالت النقد ھي استثمارات قصيرة األجل‪ ،‬عالية السيولة تكون قابلة للتحويل بسھولة إلى مبالغ معلومة من النقد‪،‬‬
‫وتكون عرضة لمخاطر ضئيلة للتغيرات في القيمة‪.‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 1‬في سبتمبر ‪ ،2007‬ع ّدل مجلس معايير المحاسبة الدولية عنوان معيار المحاسبة الدولي ‪ 7‬من "قوائم التدفق النقدي" إلى "قائمة التدفقات النقدية" كنتيجة لتنقيح‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية" في ‪.2007‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪  7‬‬

‫النقد و ُمعا ِدالت النقد‬

‫يُحتفظ ب ُمعا ِدالت النقد لغرض الوفاء باالرتباطات النقدي ة قص يرة األج ل‪ ،‬ول يس لمج رد االس تثمار‪ ،‬أو ألغ راض أخ رى‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫لكي يعد االستثمار معادالً للنقد‪ ،‬فإنه يجب أن يكون ق ابالً للتحوي ل بس ھولة إل ى مبل غ معل وم م ن النق د‪ ،‬وأن يك ون عرض ة‬
‫لمخاطر ضئيلة للتغيرات في القيمة‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬يعد االستثمار – عادةً ‪ -‬مع اد ٔ‬
‫ال للنق د فق ط عن دما يك ون ل ه أج ل اس تحقاق‬
‫قصير األجل‪ ،‬مثالً‪ ،‬ثالثة أشھر أو أقل من تاريخ االقتناء‪ .‬تستبعد استثمارات حقوق الملكية من ُمعا ِدالت النقد‪ ،‬ما لم تكن ‪-‬‬
‫في جوھرھا – ُمعا ِدلة للنقد‪ ،‬على سبيل المثال كما ف ي حال ة األس ھم الممت ازة ال ُمقتن اة خ الل فت رة قص يرة قب ل اس تحقاقھا‪،‬‬
‫والتي يكون لھا تاريخ استرداد محدد‪.‬‬

‫يع د االقت راض م ن البن وك – بش كل ع ام ‪ -‬أنش طة تمويلي ة‪ .‬وب الرغم م ن ذل ك‪ ،‬ف ي بع ض ال دول‪ ،‬يش كل الس حب عل ى‬ ‫‪8‬‬
‫المكشوف من البنوك‪ ،‬الذي يكون واجب السداد عند الطلب‪ ،‬جز ًء ال يتجزأ من إدارة النقد في المنش أة‪ .‬ف ي تل ك الظ روف‪،‬‬
‫يُض من الس حب عل ى المكش وف م ن البن وك عل ى أن ه مك ون للنق د و ُمع ا ِدالت النق د‪ .‬وم ن خص ائص مث ل ھ ذه الترتيب ات‬
‫أن رصيد النقدية في البنك يتقلب – غالبا ‪ -‬من موجب إلى سحب على المكشوف‪.‬‬ ‫المصرفية ﱠ‬

‫يُستبعد من التدفقات النقدية التحركات بين البنود التي تش كل نق داً أو ُمع ا ِدالت نق د نظ راً ألن تل ك المكون ات تع د ج زءاً م ن‬ ‫‪9‬‬
‫إدارة النقد في المنشأة وليست مجرد جز ٍء من أنشطتھا التشغيلية واالستثمارية والتمويلية‪ .‬وتشمل إدارة النقد استثمار النق د‬
‫الفائض في ُمعا ِدالت النقد‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫عرض قائمة التدفقات النقدية‬

‫يج ب أن تتض من قائم ة الت دفقات النقدي ة تقري راً ع ن الت دفقات النقدي ة خ الل الفت رة مص نفة بحس ب األنش طة التش غيلية‬ ‫‪10‬‬
‫واالستثمارية والتمويلية‪.‬‬

‫تٌعرض المنشأة تدفقاتھا النقدية من األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية‪ ،‬بالطريقة األنسب ألعمالھا‪ .‬ويوفر التصنيف‬ ‫‪11‬‬
‫بحسب النشاط معلومات تسمح للمستخدمين بتقدير تأثير تلك األنشطة على المركز الم الي للمنش أة‪ ،‬وعل ى مبل غ م ا تمتلك ه‬
‫من نقد و ُمعا ِدالت النقد‪ .‬وقد تستخدم ھذه المعلومات – أيضا ً ‪ -‬في تقويم العالقات بين تلك األنشطة‪.‬‬

‫قد تشمل المعاملة الواحدة تدفقات نقدية تُصنف بشكل مختلف‪ .‬على سبيل المثال‪ :‬عندما تشمل التسديدات النقدية لقرض كال‬ ‫‪12‬‬
‫من الفائدة والقرض‪ ،‬فيمكن أن يُصنف عنص ر الفائ دة عل ى أن ه نش اط تش غيلي‪ ،‬ويُص نف عنص ر الق رض عل ى أن ه نش اط‬
‫تمويلي‪.‬‬

‫األنشطة التشغيلية‬
‫يٌعد مبلغ التدفقات النقدية الناشئة عن األنشطة التشغيلية مؤشراً رئيسا ً على مدى ما ولدته عمليات المنشأة من تدفقات نقدي ة‬ ‫‪13‬‬
‫كافية لتسديد القروض‪ ،‬والمحافظة عل ى الق درة التش غيلية للمنش أة‪ ،‬وتس ديد توزيع ات األرب اح‪ ،‬والقي ام باس تثمارات جدي دة‬
‫دون اللجوء إلى مصادر خارجية للتمويل‪ .‬تعد المعلومات عن المكونات المحددة للتدفقات النقدية التش غيلية التاريخي ة‪ ،‬م ع‬
‫المعلومات األخرى‪ ،‬مفيدة في التنبؤ بالتدفقات النقدية التشغيلية المستقبلية‪.‬‬

‫تُستمد التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية – بشكل رئيس ‪ -‬من أنشطة المنشأة الرئيسة المنتجة لإليراد‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬فھي‬ ‫‪-14‬‬
‫تنتج ‪ -‬بشكل عام ‪ -‬من المعامالت واألحداث األخرى التي تدخل في تحدي د ال ربح أو الخس ارة‪ .‬م ن أمثل ة الت دفقات النقدي ة‬
‫من األنشطة التشغيلية ما يلى‪:‬‬
‫المقبوضات النقدية من بيع السلع وتقديم الخدمات‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫المقبوضات النقدية من رسوم االمتياز واألتعاب والعموالت واإليرادات األخرى‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫المدفوعات النقدية للموردين مقابل السلع والخدمات‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫المدفوعات النقدية للموظفين‪ ،‬وبالنيابة عنھم‪.‬‬ ‫)د(‬
‫المقبوضــات النقدية والمدفوعــات النقدية من قبــل منشأة التأمين‪ ،‬مقابل األقساط والمطالبات والدفعات السنوية‬ ‫)ھـ(‬
‫ومنافع التأمين األخرى‪.‬‬
‫المدفوعات النقدية لضرائب الدخل‪ ،‬أو المبالغ المستردة منھا‪ ،‬ما لم يكن من الممكن ربطھا – بشكل محدد ‪-‬‬ ‫)و(‬
‫باألنشطة االستثمارية والتمويلية‪.‬‬
‫المقبوضات والمدفوعات النقدية من عقود ُمحتفظ بھا ألغراض التعامل‪ ،‬أو المتاجرة‪.‬‬ ‫)ز(‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪  7‬‬

‫قد ينشأ عن بعض المعامالت‪ ،‬مثل بيع إحدى اآلالت‪ ،‬مكسب‪ ،‬أو خسارة تُضمن في الربح أو الخسارة المثبتة‪ .‬وتعد‬
‫التدفقات النقدية المتعلقة بمثل تلك المعامالت تدفقات نقدية من األنشطة االستثمارية‪ .‬بالرغم من ذلك‪ ،‬تعد المدفوعات‬
‫النقدية لتصنيع‪ ،‬أو اقتناء أصول يُحتفظ بھا للتأجير للغير‪ ،‬والحقا ً يُحتفظ بھا للبيع كما ھو موضح بالفقرة ‪68‬أ من معيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪"16‬العقارات‪ ،‬واآلالت والمعدات"‪ ،‬تدفقات نقدية من األنشطة التشغيلية‪ .‬وتعد المقبوضات النقدية من‬
‫اإليجارات ومن المبيعات الالحقة لمثل ھذه األصول – أيضا ً – تدفقات نقدية من األنشطة التشغيلية‪.‬‬

‫قد تحتفظ المنشأة بأوراق مالية وقروض ألغراض التعامل‪ ،‬أو المتاجرة‪ ،‬حيث تشبه في ھذه الحالة المخزون ال ُمقتنى –‬ ‫‪15‬‬
‫تحديداً ‪ -‬إلعادة البيع‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬تُصنف التدفقات النقدية الناشئة عن الشراء والبيع ألوراق مالية يحتفظ بھا للتعامل‪ ،‬أو‬
‫المتاجرة على أنھا أنشطة تشغيلية‪ .‬وبالمثل‪ ،‬تُصنف ‪ -‬عادةً ‪ -‬السلف والقروض النقدية التي تقدمھا المؤسسات المالية على‬
‫أنھا أنشطة تشغيلية‪ ،‬نظراً ألنھا تتعلق بنشاط المنشأة الرئيس المنتج لإليراد‪.‬‬

‫األنشطة االستثمارية‬
‫يعد اإلفصاح – بشكل منفصل ‪ -‬عن التدفقات النقدية الناشئة عن األنشطة االستثمارية مھما نظراً ألن التدفقات النقدية تعبر‬ ‫‪16‬‬
‫عن مدى ما تم من نفقات على موارد بقصد توليد دخل وتدفقات نقدية مستقبلية‪ .‬والنفقات المؤھلة للتصنيف على أنھا‬
‫أنشطة استثمارية ھي ‪ -‬فقط ‪ -‬تلك التي ينتج عنھا أصل يُثبت في قائمة المركز المالي‪ .‬ومن أمثلة التدفقات النقدية الناشئة‬
‫عن األنشطة االستثمارية ما يلي‪:‬‬
‫المدفوعات النقدية القتناء العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬واألصول غير الملموسة‪ ،‬واألصول طويلة األجل‬ ‫)أ(‬
‫األخرى‪ .‬وتشمل ھذه المدفوعات تلك المتعلقة بتكاليف التطوير ال ُمرسملة‪ ،‬والعقارات واآلالت والمعدات‬
‫المشيدة ذاتيا ً‪.‬‬
‫المقبوضــات النقدية من مبيعــات العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬واألصــول غير الملموسة‪ ،‬واألصول طويلة‬ ‫)ب(‬
‫األجل األخرى‪.‬‬
‫المدفــوعــات النقدية القتنــاء أدوات حقـــوق ملكية أو أدوات دين للمنشــآت األخــرى‪ ،‬والحصص في‬ ‫)ج(‬
‫المشروعات المشتركة )بخالف المدفوعات لتلك األدوات التي تعد معادلة للنقد‪ ،‬أو تلك المحتفظ بھا ألغراض‬
‫التعامل‪ ،‬أو المتاجرة(‪.‬‬
‫المقبوضات النقدية من بيع أدوات حقوق ملكية‪ ،‬أو أدوات دين للمنشآت األخرى‪ ،‬والحصص في المشروعات‬ ‫)د(‬
‫المشتركة )بخالف المقبوضات من تلك األدوات التي تعد معادلة للنقد‪ ،‬أو المحتفظ بھا ألغراض التعامل‪ ،‬أو‬
‫المتاجرة(‪.‬‬
‫السلف والقروض النقدية المقدمة ألطراف أخرى )بخالف السلف والقروض المقدمة من قبل منشأة مالية(‪.‬‬ ‫)ھـ(‬
‫المقبوضــات النقدية من تسديد الســـلف والقـــروض المقدمة ألطراف أخرى )بخالف سلف وقروض المنشأة‬ ‫)و(‬
‫المالية(‪.‬‬
‫المدفــوعات النقدية للعقود المستقبلية‪ ،‬والعقود اآلجــــلة‪ ،‬وعقود الخيارات‪ ،‬وعقود المبادلة‪ ،‬باستثناء عندما‬ ‫)ز(‬
‫يُحتفظ بالعقود ألغراض التعامل‪ ،‬أو المتاجرة‪ ،‬أو عندما تُصنف المدفوعات على أنھا أنشطة تمويلية‪.‬‬
‫المقبوضات النقدية من العقود المستقبلية‪ ،‬والعقود اآلجلة‪ ،‬وعقود الخيارات وعقود المبادلة‪ ،‬باستثناء عندما‬ ‫)ح(‬
‫يُحتفظ بالعقود ألغراض التعامل‪ ،‬أو المتاجرة‪ ،‬أو عندما تُصنف المقبوضات على أنھا أنشطة تمويلية‪.‬‬

‫عندما تتم المحاسبة عن عقد على أنه تحوّط لمركز قابل للتحديد‪ ،‬فإن التدفقات النقدية للعق د تُص نف ب نفس طريق ة تص نيف‬
‫التدفقات النقدية للمركز المتحّوط له‪.‬‬
‫األنشطة التمويلية‬
‫يع د اإلفص اح – بش كل منفص ل ‪ -‬ع ن الت دفقات النقدي ة الناش ئة ع ن األنش طة التمويلي ة مھم اً‪ ،‬نظ راً ألن ه مفي د ف ي التنب ؤ‬ ‫‪17‬‬
‫بالمطالبات على التدفقات النقدية المس تقبلية م ن قب ل مق دمي رأس الم ال للمنش أة‪ .‬وم ن أمثل ة الت دفقات النقدي ة الناش ئة ع ن‬
‫األنشطة التمويلية ما يلي‪:‬‬
‫المتحصالت النقدية من إصدار أسھم‪ ،‬أو أدوات حقوق ملكية أخرى‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫المدفوعات النقدية للمالك القتناء‪ ،‬أو استرداد أسھم المنشأة‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫المتحصالت النقدية من إصدار وثائق مديونية غير مغطاة برھن‪ ،‬وقروض‪ ،‬وكمبياالت‪ ،‬وسندات‪ ،‬ورھونات‬ ‫)ج(‬
‫عقارية‪ ،‬وغيرھا من أنواع االقتراض قصير أو طويل األجل‪.‬‬
‫التسديدات النقدية للمبالغ المقترضة‪.‬‬ ‫)د(‬
‫المدفوعات النقدية من قبل المستأجر لتخفيض االلتزام القائم المتعلق بعقود التأجير‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪  7‬‬

‫التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬ ‫‪ ‬‬

‫يجب على المنشأة التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية باستخدام أي مما يلي‪:‬‬ ‫‪18‬‬
‫الطريقة المباشرة‪ ،‬حيث يُفصح عن الفئات الرئيسة إلجمالي المقبوضات النقدية وإجمالي المدفوعات النقدية‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫الطريقة غير المباشرة‪ ،‬حيث يُعدل الربح‪ ،‬أو الخسارة بآثار المعامالت ذات الطبيعة غير النقدية‪ ،‬وبأية مبالغ‬ ‫)ب(‬
‫مؤجلة‪ ،‬أو مستحقة عن مقبوضات‪ ،‬أو مدفوعات نقدية تشغيلية سابقة‪ ،‬أو مستقبلية‪ ،‬وبنود الدخل أو المصروف‬
‫المرتبطة بالتدفقات النقدية االستثمارية‪ ،‬أو التمويلية‪.‬‬

‫تُش جع المنش آت عل ى التقري ر ع ن الت دفقات النقدي ة م ن األنش طة التش غيلية‪ ،‬باس تخدام الطريق ة المباش رة‪ .‬ت وفر الطريق ة‬ ‫‪19‬‬
‫المباش رة معلوم ات ق د تك ون مفي دة ف ي تق دير الت دفقات النقدي ة المس تقبلية‪ ،‬والت ي ال تك ون متاح ة بموج ب الطريق ة غي ر‬
‫المباشرة‪ .‬بموجب الطريقة المباشرة‪ ،‬يمكن الحصول على المعلوم ات ع ن الفئ ات الرئيس ة إلجم الي المقبوض ات النقدي ة‪،‬‬
‫وإجمالي المدفوعات النقدية إما‪:‬‬
‫من السجالت المحاسبية للمنشأة‪ ،‬أو‬ ‫)أ(‬
‫بتعديل المبيعات وتكلفة المبيعات )الفائدة والدخل المشابه لھا‪ ،‬ومصروف الفائدة واألعباء المشابھة في منشأة‬ ‫)ب(‬
‫مالية(‪ ،‬والبنود األخرى في قائمة الدخل الشامل بما يلي‪:‬‬
‫التغيرات ‪ -‬خالل الفترة ‪ -‬في المخزون‪ ،‬وفي المبالغ التشغيلية المستحقة‪ ،‬والمبالغ التشغيلية واجبة‬ ‫)‪(1‬‬
‫السداد‪.‬‬
‫البنود غير النقدية األخرى‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫البنود األخرى التي تكون آثارھا النقدية عبارة عن تدفقات نقدية استثمارية‪ ،‬أو تمويلية‪.‬‬ ‫) ‪(3‬‬

‫بموجب الطريقة غير المباشرة‪ ،‬يُحدد صافي الت دفق النق دي م ن األنش طة التش غيلية م ن خ الل تع ديل ال ربح‪ ،‬أو الخس ارة‬ ‫‪20‬‬
‫بآثار ما يلي‪:‬‬
‫التغيرات ‪ -‬خالل الفترة ‪ -‬في المخزون‪ ،‬وفي المبالغ التشغيلية المستحقة‪ ،‬والمبالغ التشغيلية واجبة السداد‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫البنود غير النقدية‪ ،‬مثل االستھالك‪ ،‬والمخصصات‪ ،‬والضرائب المؤجلة‪ ،‬ومكاسب وخسائر العملة األجنبية‬ ‫)ب(‬
‫غير المحققة‪ ،‬وأرباح المنشآت الزميلة غير الموزعة‪.‬‬
‫جميع البنود األخرى التي تكون آثارھا النقدية عبارة عن تدفقات نقدية استثمارية‪ ،‬أو تمويلية‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫وبدالً من ذلك‪ ،‬يمكن عرض صافي التدفق النق دي م ن األنش طة التش غيلية ‪ -‬بموج ب الطريق ة غي ر المباش رة ‪ -‬م ن خ الل‬
‫إظھار اإليرادات والمصروفات ال ُمفصح عنھا في قائمة ال دخل الش امل‪ ،‬والتغي رات ‪ -‬خ الل الفت رة ‪ -‬ف ي المخ زون‪ ،‬وف ي‬
‫المبالغ التشغيلية تحت التحصيل‪ ،‬وواجبة السداد‪.‬‬

‫التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية والتمويلية‬

‫يجب على المنشأة التقرير ‪ -‬بشكل منفصل – عن الفئات الرئيسة إلجمالي المقبوضات النقدية‪ ،‬وإجمالي المدفوعات‬ ‫‪21‬‬
‫النقدية الناشئة عن األنشطة االستثمارية والتمويلية‪ ،‬باستثناء ذلك القدر من التدفقات النقدية الموضحة في الفقرات‬
‫صاف‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫‪ 22‬و‪ 24‬التي يتم التقرير عنھا على أساس‬

‫صاف‬
‫ٍ‬ ‫التقرير عن التدفقات النقدية على أساس‬
‫يمكن التقرير عن الت دفقات النقدي ة الناش ئة ع ن األنش طة التش غيلية‪ ،‬أو االس تثمارية‪ ،‬أو التمويلي ة التالي ة‪ ،‬عل ى أس اس‬ ‫‪22‬‬
‫صاف‪:‬‬
‫ٍ‬
‫المقبوضات والمدفوعات النقدية نيابة عن العمالء‪ ،‬عندما تعكس التدفقات النقدية أنشطة العميل وليس مجرد‬ ‫)أ(‬
‫أنشطة المنشأة‪.‬‬
‫المقبوضات والمدفوعات النقدية للبنود التي تكون معدالت دورانھا سريعة‪ ،‬ومبالغھا كبيرة وآجال استحقاقھا‬ ‫)ب(‬
‫قصيرة‪.‬‬
‫من أمثلة المقبوضات والمدفوعات النقدية المشار إليھا في الفقرة ‪) 22‬أ( ما يلي‪:‬‬ ‫‪23‬‬
‫قبول البنك للودائع تحت الطلب وتسديدھا‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫األموال المحتفظ بھا للعمالء من قبل منشأة استثمارية‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫اإليجارات المحصلة‪ ،‬نيابة عن مالك العقارات‪ ،‬والمدفوعة لھم‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪  7‬‬

‫من أمثلة المقبوضات والمدفوعات النقدية المشار إليھا في الفقرة ‪) 22‬ب( السلف المقدمة‪ ،‬والتسديدات لما يلى‪:‬‬ ‫‪23‬أ‬
‫المبالغ األصلية المتعلقة بعمالء بطاقات االئتمان‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫شراء وبيع االستثمارات‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫عمليات االقتراض قصيرة األجل األخرى‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تلك التي لھا فترة استحقاق ثالثة أشھر‪ ،‬أو أقل‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫اف‪:‬‬
‫كل من األنشطة التالية لمنشأة مالية‪ ،‬على أساس ص ٍ‬
‫يمكن التقرير عن التدفقات النقدية الناشئة عن ٍ‬ ‫‪24‬‬

‫المقبوضات والمدفوعات النقدية المتعلقة بقبول‪ ،‬وتسديد الودائع‪ ،‬التي لھا تاريخ استحقاق محدد‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫إيداع الودائع في منشآت مالية أخرى وسحبھا منھا‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫السلف والقروض النقدية المقدمة للعمالء‪ ،‬وتسديد تلك السلف والقروض‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫التدفقات النقدية بعملة أجنبية‬

‫‪ ‬‬

‫يجب أن تُسجل التدفقات النقدية الناشئة عن معامالت بعمل ة أجنبي ة بالعمل ة الوظيفي ة للمنش أة م ن خ الل تطبي ق س عر‬ ‫‪25‬‬
‫التبادل بين العملة الوظيفية والعملة األجنبية في تاريخ التدفق النقدي على مبلغ العملة االجنبية‪.‬‬

‫يجب أن تُترجم التدفقات النقدية لمنشأة تابعة أجنبية‪ ،‬بأسعار التبادل بين العملة الوظيفية والعملة األجنبية في ت واريخ‬ ‫‪26‬‬
‫التدفقات النقدية‪.‬‬

‫يتم التقرير عن التدفقات النقدية ال ُمقومة بعملة أجنبية‪ ،‬بطريقة تتسق مع معيار المحاسبة الدولي ‪" 21‬آثار التغيرات في‬ ‫‪27‬‬
‫أسعار صرف العمالت األجنبية"‪ .‬والذي يسمح باستخدام سعر الصرف الذي يُقارب السعر الفعلي‪ .‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫يمكن اس تخدام المتوس ط الم رجح لس عر الص رف للفت رة ف ي تس جيل المع امالت بعمل ة أجنبي ة‪ ،‬أو ف ي ترجم ة الت دفقات‬
‫النقدية لمنشأة تابعة أجنبية‪ .‬بالرغم من ذلك‪ ،‬ال يسمح معيار المحاسبة الدولي ‪ 21‬باستخدام سعر الصرف في نھاية فترة‬
‫التقرير عند ترجمة التدفقات النقدية لمنشأة تابعة أجنبية‪.‬‬

‫ال تعد المكاسب والخسائر غير المحققة‪ ،‬الناشئة عن التغيرات في أسعار صراف العملة األجنبية تدفقات نقدية‪ .‬وب الرغم‬ ‫‪28‬‬
‫من ذلك‪ ،‬فإنه يتم التقرير‪ ،‬في قائمة التدفقات النقدي ة‪ ،‬ع ن أث ر التغي رات ف ي س عر الص رف عل ى النق د و ُمع ا ِدالت النق د‬
‫المحتفظ بھا‪ ،‬أو المستحقة بعملة أجنبية من أجل مطابقة النقد و ُمعا ِدالت النقد في بداية ونھاية الفترة‪ .‬ويُعرض ھذا المبلغ‬
‫‪ -‬بشكل منفصل ‪ -‬عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية واالس تثمارية والتمويلي ة‪ ،‬ويش مل الف روق ‪ -‬إن وج دت –‬
‫في حالة ما إذا تم التقرير عن ھذه التدفقات النقدية بأسعار صرف نھاية الفترة‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪-29‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪-30‬‬

‫الفائدة وتوزيعات األرباح‬

‫‪ ‬‬

‫كل من الت دفقات النقدي ة م ن الفائ دة‪ ،‬وتوزيع ات األرب اح المس تلمة والمدفوع ة‪.‬‬
‫يجب أن يُفصح ‪ -‬بشكل منفصل ‪ -‬عن ٍ‬ ‫‪31‬‬
‫ويجب أن تُصنف كل منھ ا ‪ -‬بطريق ة ثابت ة م ن فت رة إل ى أخ رى ‪ -‬عل ى أنھ ا إم ا أنش طة تش غيلية‪ ،‬أو اس تثمارية‪ ،‬أو‬
‫تمويلية‪.‬‬

‫يُفصح عن مجموع مبلغ الفائدة المدفوعة خالل الفترة في قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬سواء اُثبتت على أنھا مص روف ض من‬ ‫‪32‬‬
‫الربح‪ ،‬أو الخسارة‪ ،‬أو تمت رسملتھا وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 23‬تكاليف االقتراض"‪.‬‬

‫تُصنف الفائ دة المدفوع ة‪ ،‬والفائ دة وتوزيع ات األرب اح المس تلمة – ع ادةً ‪ -‬عل ى أنھ ا ت دفقات نقدي ة تش غيلية ف ي المنش أة‬ ‫‪33‬‬
‫المالية‪ .‬بالرغم من ذلك‪ ،‬ال يوج د إجم اع عل ى تص نيف ھ ذه الت دفقات النقدي ة ف ي المنش آت األخ رى‪ .‬ف يمكن أن تُص نف‬
‫الفائدة المدفوعة‪ ،‬والفائدة وتوزيعات األرب اح المس تلمة‪ ،‬عل ى أنھ ا ت دفقات نقدي ة تش غيلية‪ ،‬نظ راً ألنھ ا ت دخل ف ي تحدي د‬
‫الربح أو الخسارة‪ .‬وبدالً من ذلك‪ ،‬يمكن أن تُصنف الفائ دة المدفوع ة‪ ،‬والفائ دة وتوزيع ات األرب اح المس تلمة‪ ،‬عل ى أنھ ا‬
‫تدفقات نقدية تمويلية وتدفقات نقدي ة اس تثمارية عل ى الت والي‪ ،‬نظ راً ألنھ ا تع د تك اليف للحص ول عل ى م وارد مالي ة‪ ،‬أو‬
‫عوائد على استثمارات‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪  7‬‬

‫يمكن أن تُصنف توزيعات األرباح المدفوعة على أنھا تدفق نقدي تمويلي‪ ،‬نظراً ألنھا تعد تكاليف للحصول على م وارد‬ ‫‪34‬‬
‫مالي ة‪ .‬وب دالً م ن ذل ك‪ ،‬يمك ن أن تُص نف توزيع ات األرب اح المدفوع ة‪ ،‬عل ى أنھ ا مك ون للت دفقات النقدي ة م ن األنش طة‬
‫التشغيلية‪ ،‬من أجل مساعدة المستخدمين ف ي تحدي د ق درة المنش أة عل ى أن ت دفع توزيع ات األرب اح م ن الت دفقات النقدي ة‬
‫التشغيلية‪.‬‬

‫الضرائب على الدخل‬

‫‪ ‬‬

‫يجب أن يُفصح ‪ -‬بشكل منفصل ‪ -‬عن التدفقات النقدية الناشئة عن الضرائب عل ى ال دخل ويج ب أن تُص نف عل ى أنھ ا‬ ‫‪35‬‬
‫تدفقات من األنشطة التشغيلية‪ ،‬ما لم يكن من الممكن ربطھا ‪ -‬بشكل محدد ‪ -‬باألنشطة االستثمارية‪ ،‬والتمويلية‪.‬‬

‫تنشأ الضرائب على الدخل عن معامالت تستدعي تدفقات نقدية تُصنف ‪ -‬في قائمة الت دفقات النقدي ة ‪ -‬عل ى أنھ ا أنش طة‬ ‫‪36‬‬
‫تشغيلية‪ ،‬أو استثمارية‪ ،‬أو تمويلية‪ .‬وبينما قد يكون من الممكن ربط مصروف الضريبة بسھولة باألنشطة االس تثمارية‪،‬‬
‫أو التمويلية‪ ،‬إال أنه – غالبا ً ‪ -‬يكون من غير العملي ربط التدفقات النقدية الضريبية المتعلقة بھا‪ ،‬والتي قد تنشأ في فترة‬
‫مختلفة عن فترة التدفقات النقدية للمعاملة التي نشأت عنھا الضريبة‪ .‬وبنا ًء علي ه – ع ادة ‪ -‬تُص نف الض رائب المدفوع ة‬
‫على أنھا تدفقات نقدية من األنشطة التشغيلية‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬عندما يكون من الممك ن ‪ -‬عملي ا ً ‪ -‬رب ط الت دفق النق دي‬
‫الضريبي بمعاملة بعينھا ينشأ عنھ ا ت دفقات نقدي ة تُص نف عل ى أنھ ا أنش طة اس تثمارية‪ ،‬أو تمويلي ة‪ ،‬ف إن الت دفق النق دي‬
‫الض ريبي يُص نف عل ى أن ه نش اط اس تثماري‪ ،‬أو تم ويلي‪ ،‬بحس ب م ا ھ و مناس ب‪ .‬عن دما تُخص ص الت دفقات النقدي ة‬
‫الضريبية على أكثر من فئة واحدة‪ ،‬فإنه يُفصح عن مجموع مبلغ الضرائب المدفوعة‪.‬‬

‫االستثمارات في المنشآت التابعة‪ ،‬والمنشآت الزميلة والمشروعات المشتركة‬

‫عند المحاسبة عن استثمار في منشأة زميلة‪ ،‬أو مش روع مش ترك أو منش أة تابع ة تم ت المحاس بة عنھ ا باس تخدام طريق ة‬ ‫‪37‬‬
‫حقوق الملكية أو طريق ة التكلف ة‪ ،‬ف إن المنش اة المس تثمرة تقص ر تقريرھ ا ‪ -‬ف ي قائم ة الت دفقات النقدي ة ‪ -‬عل ى الت دفقات‬
‫النقدية بينھا وبين المنشأة المستثمر فيھا‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬على توزيعات األرباح والسلف‪.‬‬

‫المنشأة التي تقوم بالتقرير عن حصتھا في منشأة زميلة أو مشروع مشترك باستخدام طريقة حقوق الملكي ة‪ ،‬ت درج ‪ -‬ف ي‬ ‫‪38‬‬
‫قائمة تدفقاتھا النقدية ‪ -‬التدفقات النقدية المتعلقة باس تثماراتھا ف ي المنش اة الزميل ة أو المش روع المش ترك‪ ،‬والتوزيع ات‪،‬‬
‫والمدفوعات أو المقبوضات األخرى بينھا وبين المنشأة الزميلة أو المشروع المشترك‪.‬‬

‫التغيرات في حصص الملكية في المنشآت التابعة ومنشآت األعمال األخرى‬

‫يجب أن تُعرض الت دفقات النقدي ة المجمع ة‪ ،‬الناش ئة ع ن اكتس اب أو فق د الس يطرة عل ى المنش آت التابع ة‪ ،‬أو منش آت‬ ‫‪39‬‬
‫األعمال األخرى – بشكل منفصل ‪ -‬ويجب أن تُصنف على أنھا أنشطة استثمارية‪.‬‬

‫فيما يتعلق بكل من اكتساب وفقد‪ ،‬السيطرة على المنشآت التابعة‪ ،‬أو منشآت األعمال األخرى خالل الفت رة‪ ،‬فإن ه يج ب‬ ‫‪40‬‬
‫كل مما يلى‪:‬‬
‫على المنشأة أن تفصح ‪ -‬بصورة مجمعة ‪ -‬عن ٍ‬
‫مجموع العوض المدفوع‪ ،‬أو المستلم‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫الجزء من العوض‪ ،‬الذى يتكون من نقد‪ ،‬و ُمعا ِدالت النقد‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫مبلغ النقد‪ ،‬و ُمعا ِدالت النقد في المنشآت التابعة‪ ،‬أو منشآت األعمال األخرى التي اكتسبت‪ ،‬أو فقدت‪ ،‬السيطرة‬ ‫)ج(‬
‫عليھا‪.‬‬
‫مبلغ األصول وااللتزامات بخالف النقد‪ ،‬أو ُمعا ِدالت النقد في المنشآت التابعة‪ ،‬أو منشآت األعمال األخرى التي‬ ‫)د(‬
‫اكتسبت‪ ،‬أو فقدت‪ ،‬السيطرة عليھا‪ُ ،‬ملخصة بحسب كل صنف رئيس‪.‬‬
‫ال يلزم المنشأة االستثمارية‪ ،‬كما عُرفت في المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 10‬القوائم المالية الموحدة"‪ ،‬أن تُطبق‬ ‫‪40‬أ‬
‫الفقرات ‪)40‬ج( أو ‪)40‬د( على استثمار في منشأة تابعة يُتطلب أن يُقاس بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫إن عرض آثار التدفق النقدي الناتجة عن اكتساب أو فقد السيطرة على المنشآت التابعة‪ ،‬أو منشآت األعمال األخرى ‪-‬‬ ‫‪41‬‬
‫بشكل منفصل ‪ -‬في بنود مستقلة‪ ،‬مع اإلفصاح – بشكل منفصل ‪ -‬عن مبالغ األصول وااللتزامات المقتناة أو المستبعدة‪،‬‬
‫يساعد على تمييز تلك التدفقات النقدية عن التدفقات النقدية الناشئة عن األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية‬
‫األخرى‪ .‬ال تُطرح آثار التدفق النقدي الناتجة عن فقد السيطرة من تلك الناتجة عن اكتساب السيطرة‪.‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪  7‬‬

‫يتم التقرير عن المبلغ المجمع للنقد المدفوع‪ ،‬أو المستلم كعوض مقابل اكتساب‪ ،‬أو فقد السيطرة على المنشآت التابعة‪ ،‬أو‬ ‫‪42‬‬
‫منشآت األعمال األخرى ‪ -‬في قائمة التدفقات النقدية ‪ -‬بالصافي بعد طرح النقد و ُمعا ِدالت النقد المقتناة أو المستبعدة‬
‫كجزء من مثل ھذه المعامالت‪ ،‬أو األحداث أو التغيرات في الظروف‪.‬‬

‫يجب أن تُصنف التدفقات النقدية الناشئة عن التغيرات في حصص الملكية في منشأة تابعة‪ ،‬ال ينتج عنھا فقد السيطرة‪،‬‬ ‫‪42‬أ‬
‫على أنھا تدفقات نقدية من األنشطة التمويلية‪ ،‬ما لم تكن المنشأة التابعة محتفظ بھا من قبل منشأة استثمارية‪ ،‬كما عُرفت‬
‫في المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،10‬ويُتطلب أن تُقاس بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫تتم المحاسبة عن التغيرات‪ ،‬في حصص الملكية في منشأة تابعة‪ ،‬والتي ال ينتج عنھا فقد الس يطرة‪ ،‬عل ى أنھ ا مع امالت‬ ‫‪42‬ب‬
‫حقوق ملكية )أنظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،(10‬مث ل قي ام المنش أة األم بالش راء أو البي ع الالح ق ألدوات حق وق‬
‫ملكية منشاة تابعة‪ ،‬ما لم تكن المنشأة التابعة محتفظ بھا من قبل منشأة استثمارية‪ ،‬ويُتطل ب أن تُق اس بالقيم ة العادل ة م ن‬
‫خالل الربح أو الخسارة‪ .‬وبنا ًء على ذلك‪ ،‬تُصنف التدفقات النقدية الناتجة بنفس طريقة تصنيف المعامالت األخ رى م ع‬
‫المالك والموضحة بالفقرة ‪.17‬‬

‫المعامالت غير النقدية‬ ‫‪ ‬‬

‫يجب أن تُستبعد المعامالت االستثمارية والتمويلية التي ال تتطلب اس تخدام نق د‪ ،‬أو ُمع ا ِدالت النق د م ن قائم ة الت دفقات‬ ‫‪43‬‬
‫النقدية‪ .‬ويج ب أن يُفص ح ع ن مث ل تل ك المع امالت ف ي أي مك ان آخ ر ف ي الق وائم المالي ة بالطريق ة الت ي ت وفر جمي ع‬
‫المعلومات المالئمة عن تلك األنشطة االستثمارية والتمويلية‪.‬‬

‫ال يوجد للعديد من األنشطة االستثمارية والتمويلية تأثير مباشر على التدفقات النقدية الحالية‪ ،‬رغم أنھا تؤثر على ھيك ل‬ ‫‪44‬‬
‫رأس مال وأصول المنشأة‪ .‬يتفق استبعاد المعامالت غير النقدية ‪ -‬من قائمة التدفقات النقدية ‪ -‬م ع ھ دف قائم ة الت دفقات‬
‫النقدية‪ ،‬حيث أن ھذه البنود ال تنطوي على تدفقات نقدية في الفترة الحالية‪ .‬ومن أمثلة المعامالت غير النقدية ما يلي‪:‬‬
‫اقتناء أصول‪ ،‬إما من خالل تحمل التزامات متعلقة – بشكل مباشر ‪ -‬بتلك األصول‪ ،‬أو من خالل إيجار‬ ‫)أ(‬
‫تمويلي‪.‬‬
‫االستحواذ على منشأة عن طريق إصدار حقوق ملكية‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫تحويل دين إلى حق ملكية‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫‪ ‬‬

‫مكونات النقد و ُمعا ِدالت النقد‬ ‫‪ ‬‬

‫يج ب عل ى المنش أة أن تفص ح ع ن مكون ات النق د و ُمع ا ِدالت النق د‪ ،‬ويج ب أن تع رض مطابق ة ب ين المب الغ ف ي قائم ة‬ ‫‪45‬‬
‫تدفقاتھا النقدية مع البنود ال ُمعادلة لھا التي تم التقرير عنھا في قائمة المركز المالي‪.‬‬

‫في ضوء تنوع ممارسات إدارة النقد والترتيبات المصرفية حول الع الم‪ ،‬وم ن أج ل االلت زام بمعي ار المحاس بة ال دولي ‪1‬‬ ‫‪46‬‬
‫"عرض القوائم المالية"‪ ،‬تُفصح المنشأة عن السياسة التي تطبقھا لتحديد مكونات النقد و ُمعا ِدالت النقد‪.‬‬

‫يتم التقرير عن تأثير أي تغيير في سياسة تحديد مكون ات النق د و ُمع ا ِدالت النق د‪ ،‬عل ى س بيل المث ال‪ ،‬تغيي ر ف ي تص نيف‬ ‫‪47‬‬
‫أدوات مالي ة ُع دت س ابقا ً ج زءاً م ن محفظ ة اس تثمارات المنش أة‪ ،‬وذل ك وفق ا ً لمعي ار المحاس بة ال دولي ‪" 8‬السياس ات‬
‫المحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‪.‬‬

‫اإلفصاحات األخرى‬
‫‪ ‬‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح ‪ -‬مع تعليق من قبل اإلدارة ‪ -‬عن مبلغ األرصدة الھامة من النقد و ُمعا ِدالت النقد المح تفظ‬ ‫‪48‬‬
‫بھا من قبل المنشأة‪ ،‬والتي ال تكون متاحة لالستخدام من قبل المجموعة‪.‬‬

‫ھناك ظروف متنوعة تكون فيھا أرصدة النقد و ُمعا ِدالت النقد‪ ،‬المحتفظ بھا من قبل المنش أة‪ ،‬غي ر متاح ة لالس تخدام م ن‬ ‫‪49‬‬
‫قبل المجموعة‪ .‬ومن امثلتھا أرصدة النقد و ُمعا ِدالت النقد المح تفظ بھ ا م ن قب ل منش أة تابع ة تعم ل ف ي دول ة تُطب ق فيھ ا‬
‫إج راءات رقاب ة عل ى تب ادل العمل ة‪ ،‬أو قي ود قانوني ة أخ رى عن دما ال تك ون األرص دة متاح ة لالس تخدام الع ام م ن قب ل‬
‫المنشأة األم‪ ،‬أو المنشآت التابعة األخرى‪.‬‬

‫قد تكون المعلومات اإلضافية مالئمة للمستخدمين لفھم المركز المالي وسيولة المنش أة‪ .‬ويُش جع عل ى اإلفص اح ع ن ھ ذه‬ ‫‪50‬‬
‫المعلومات ‪ -‬مع تعليق من قبل اإلدارة ‪ -‬ويمكن أن يشمل ذلك‪:‬‬
‫مبلغ تسھيالت االقتراض غير المسحوبة التي قد تكون متاحة لألنشطة التشغيلية المستقبلية‪ ،‬ولتسوية‬ ‫)أ(‬
‫االرتباطات الرأسمالية‪ ،‬بما في ذلك أي قيود على استخدام تلك التسھيالت‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪7‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪  7‬‬

‫]حذفت[‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫المبلغ المجمع للتدفقات النقدية التي تعبر عن الزيادات في الطاقة التشغيلية – بشكل منفصل ‪ -‬عن تلك‬ ‫)ج(‬
‫التدفقات النقدية المطلوبة للمحافظة على الطاقة التشغيلية‪.‬‬
‫مبلغ التدفقات النقدية الناشئة عن األنشطة التشغيلية‪ ،‬واالستثمارية والتمويلية لكل قطاع يتم التقرير عنه‬ ‫)د(‬
‫)أنظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪"8‬القطاعات التشغيلية"(‪.‬‬

‫يعد اإلفصاح – بشكل منفصل ‪ -‬عن التدفقات النقدية التي تعبر عن الزيادات في الطاقة التشغيلية‪ ،‬وعن التدفقات النقدية‬ ‫‪51‬‬
‫المطلوبة للمحافظة على الطاقة التشغيلية‪ ،‬مفيداً في تمكين المستخدمين م ن تحدي د م ا إذا كان ت المنش أة تس تثمر – عل ى‬
‫كاف – في المحافظة عل ى طاقتھ ا التش غيلية‪ .‬إن المنش أة الت ي ال تس تثمر – عل ى نح و ك ٍ‬
‫اف – ف ي المحافظ ة عل ى‬ ‫ٍ‬ ‫نحو‬
‫طاقتھا التشغيلية قد تضر بالربحية المستقبلية من أجل السيولة الحالية والتوزيعات على ال ٌمالك‪.‬‬

‫يم ّكن اإلفصاح عن التدفقات النقدية القطاعي ة المس تخدمين م ن الحص ول عل ى فھ م أفض ل للعالق ة ب ين الت دفقات النقدي ة‬ ‫‪52‬‬
‫لمنشأة األعمال ككل والتدفقات النقدية لألجزاء المكونة لھا‪ ،‬ومدى توفر وتقلب التدفقات النقدية القطاعية‪.‬‬

‫تاريخ السريان‬
‫‪ ‬‬

‫يعد ھذا المعيار ساريا ً على القوائم المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 1994‬أو بعده‪.‬‬ ‫‪53‬‬

‫عدل معيار المحاسبة الدولي ‪) 7‬ال ُمعدل في ‪ (2008‬الفقرات ‪ 42-39‬وأضاف الفقرات ‪42‬أ و‪42‬ب‪ .‬يجب عل ى المنش أة‬ ‫‪54‬‬
‫أن تطبق ھذه التعديالت على الفترات المحاسبية التي تبدأ في ‪ 1‬يوليو ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬إذا طبقت المنشأة معيار المحاسبة‬
‫الدولي ‪) 27‬المعدل في ‪ (2008‬على فترة أبكر‪ ،‬يجب أن تُطبق تلك التعديالت على تل ك الفت رة األبك ر‪ .‬يج ب أن تُطب ق‬
‫التعديالت بأثر رجعي‪.‬‬

‫عُدلت الفق رة ‪ 14‬بموج ب "التحس ينات عل ى المع ايير الدولي ة للتقري ر الم الي" المص در ف ي م ايو ‪ .2008‬يج ب عل ى‬ ‫‪55‬‬
‫المنشأة أن تطبق ذلك التعديل على الفت رات الس نوية الت ي تب دأ ف ي ‪ 1‬ين اير ‪ 2009‬أو بع ده‪ .‬يس مح ب التطبيق األبك ر‪ .‬إذا‬
‫طبقت المنشأة التعديل على فترة أبكر يجب أن تفصح عن تلك الحقيقة وأن تطبق الفقرة ‪68‬أ من معيار المحاسبة الدولي‬
‫‪.16‬‬

‫عُدلت الفقرة ‪ 16‬بموجب "التحسينات عل ى المع ايير الدولي ة للتقري ر الم الي" المص در ف ي أبري ل ‪ .2009‬يج ب عل ى‬ ‫‪56‬‬
‫المنشأة أن تطبق ذلك التعديل على الفت رات الس نوية الت ي تب دأ ف ي ‪ 1‬ين اير ‪ 2010‬أو بع ده‪ .‬يس مح ب التطبيق األبك ر‪ .‬إذا‬
‫طبقت المنشأة التعديل على فترة أبكر يجب أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 10‬والمعيار ال دولي للتقري ر الم الي ‪"11‬الترتيب ات المش تركة"‪ ،‬المص در ف ي م ايو‬ ‫‪57‬‬
‫‪ ،2011‬الفقرات ‪ ،37‬و‪ ،38‬و‪42‬ب‪ ،‬وحذف الفقرة ‪)50‬ب(‪ .‬يجب على المنش أة أن تطب ق تل ك التع ديالت عن دما تطب ق‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 10‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪.11‬‬

‫ع ّدل "المنشآت االستثمارية" )التعديالت على المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،10‬والمعيار ال دولي للتقري ر الم الي ‪،12‬‬ ‫‪58‬‬
‫ومعي ار المحاس بة ال دولي ‪ (27‬المص در ف ي أكت وبر ‪ ،2012‬الفق رات ‪42‬أ‪ ،‬و‪42‬ب‪ ،‬وأض اف الفق رة ‪40‬أ‪ .‬يج ب عل ى‬
‫المنشأة أن تطبق تلك التعديالت على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬ين اير ‪ 2014‬أو بع ده‪ .‬ويس مح ب التطبيق األبك ر ل ـ‬
‫"المنشآت االس تثمارية"‪ .‬إذا طبق ت المنش أة تل ك التع ديالت عل ى فت رة أبك ر يج ب أن تطب ق – أيض ا ً – ك ل التع ديالت‬
‫المتضمنة في "المنشآت االستثمارية" في نفس الوقت‪.‬‬

‫ع ّدل معيار المحاسبة الدولي للتقرير المالي ‪ 16‬عقود اإليجار الصادر ف ي ين اير ‪2016‬م الفق رات ‪ 17‬و‪ .44‬يج ب عل ى‬ ‫‪59‬‬
‫المنشأة تطبيق تلك التعديالت عند تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.16‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪8‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬