‫الدلي ــل اإلرش ــادي الخ ــاص بالتح ــول إل ــى المعايي ــر الدولي ــة‬

‫للتقري ــر المال ــي‬

‫وأثره ــا عل ــى حس ــاب ال ــزكاة للمكلفي ــن الملزمي ــن بمس ــك حس ــابات نظامي ــة‬
‫ف ــي المملك ــة العربي ــة الس ــعودية‬

‫معيــار المحاســبة الدولــي رقــم ‪" 1‬عــرض القوائــم الماليــة"‪ ،‬ومعيــار المحاســبة الدولــي رقــم ‪" 37‬المخصصــات‬
‫وااللتزامــات المحتملــة واألصــول المحتملــة"‬

‫امـســـح هــــذا الـكــــود ّ ّ‬

‫لالطــاع عـلـــى آخــر تحديـــث‬
‫لـهــــذا المستنـــد وكـــافة المستنـــدات المـنـشـــورة‬
‫اإلصدار األول نوفمبر ‪2021‬م‬
‫‪1‬‬ ‫‪zatca.gov.sa‬‬ ‫أو تـــفضل بزيـــارة الموقــع اإللكترونــي‬
 ‫يمثل هـــذا الدليل مفهوم الهيئة وتفســـيرها فيما يتعلق بتطبيـــق الالئحة التنفيذية‬
‫لجبايـــة الـــزكاة الصادرة بموجب القرار الـــوزاري رقم ‪ 2216‬تاريخ ‪ 7‬رجـــب ‪1440‬هـ وال ُيعد‬
‫مـــوادا إرشـــادية ‪ -‬غير ملزمـــة للهيئـــة ‪ -‬وال ُيغني عن‬
‫ً‬ ‫وتعد نصوصه‬ ‫نظاميـــا ُ‬
‫ً‬ ‫مســـتندا‬
‫ً‬
‫الرجـــوع إلى الالئحـــة التنفيذية لجباية الـــزكاة والقواعد والقـــرارات ذات الصلة‪.‬‬

‫ملخصا ألهم االعتبـــارات فيما يتعلق بتطبيـــق المعايير الدولية‬ ‫ً‬ ‫ويتضمـــن هذا الدليـــل‬
‫نظاميا‪،‬‬
‫ً‬ ‫مســـتندا‬
‫ً‬ ‫للتقريـــر المالي المعتمدة في المملكة العربية الســـعودية‪ ،‬وال ُيعد‬
‫مـــوادا إرشـــادية‪ ،‬وال ُيغني عـــن الرجوع إلـــى المعايير الدوليـــة للتقرير‬
‫ً‬ ‫وتعـــد نصوصه‬
‫المالـــي المعتمدة فـــي المملكـــة العربية الســـعودية والمعايير واإلصـــدارات األخرى‬
‫المعتمـــدة مـــن الهيئـــة الســـعودية للمراجعين والمحاســـبين‪ .‬إن جميـــع المخططات‬
‫والرســـومات في الدليل تـــم إعدادها ألغراض التوضيح وقد ال تشـــمل جميع متطلبات‬
‫صراحة مســـؤوليتها عن أيـــة واجبات أو‬
‫ً‬ ‫واســـتثناءات المعاييـــر‪ .‬هـــذا وتخلي الهيئـــة‬
‫التزامـــات تجاه أي شـــخص أو كيان قد تنتج عن اســـتخدامه لهذا الدليـــل المرفق ‪.‬كما‬
‫يرجـــى التنويـــه أن هـــذا الدليـــل ال يعبر عن أي اســـتنتاج حـــول المعالجة المحاســـبية‬
‫اســـتنادا إلى حقائق محـــددة وال يوصي بسياســـات أو معالجات محاســـبية‬ ‫ً‬ ‫المناســـبة‬
‫يتعين على المســـتخدم لهـــذا الدليل اختيارهـــا أو تطبيقها‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪1.‬المحتويات‬

‫‪6‬‬ ‫‪ .1‬نظرة عامة على معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬و‪37‬‬

‫‪6‬‬ ‫‪ 1.1‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪1‬‬

‫‪8‬‬ ‫‪ .2‬متطلبات معيار المحاسبة الدولي ‪1‬‬

‫‪8‬‬ ‫‪ 1.2‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪1‬‬

‫‪14‬‬ ‫‪ .3‬متطلبات معيار المحاسبة الدولي ‪37‬‬

‫‪14‬‬ ‫‪ 3.1‬مقدمة‬

‫‪14‬‬ ‫‪ 3.2‬العالقة بين االلتزامات والمخصصات وااللتزامات المحتملة‬

‫‪15‬‬ ‫‪ 3.3‬إثبات المخصصات‬

‫‪15‬‬ ‫‪ 3.4‬احتمالية النتيجة‬

‫‪16‬‬ ‫‪ 3.5‬قياس المخصصات‬

‫‪16‬‬ ‫‪ 3.6‬المخصصات في ظروف معينة‬

‫‪18‬‬ ‫‪ .4‬أثر التحول إلى معيار المحاسبة الدولي على حساب الزكاة‬

‫‪18‬‬ ‫‪ 4.1‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪1‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪ 4.2‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪37‬‬

‫‪21‬‬ ‫‪ .5‬تطبيقات نظرية‬

‫‪21‬‬ ‫‪ 5.1‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪1‬‬

‫‪24‬‬ ‫‪ 5.2‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪37‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المقدمة‪:‬‬
‫ّ‬

‫ماذا يقدم الدليل اإلرشادي؟‬

‫يهـــدف هـــذا الدليـــل إلى تقديـــم ملخص بأهـــم اآلثار التـــي نجمت عـــن التحول إلـــى المعاييـــر الدوليـــة للتقرير‬
‫المالـــي على حســـاب الـــزكاة‪ ،‬وتجدر اإلشـــارة إلى أنه تـــم تب ّني المعاييـــر المذكورة مـــن قبل الهيئة الســـعودية‬
‫للمراجعيـــن والمحاســـبين لتصبـــح واجبة التطبيـــق من قبل الشـــركات المدرجة في الســـوق المالي الســـعودي‬
‫ابتـــداء من الســـنة الماليـــة ‪ 2‬يناير ‪2017‬م‪.‬‬
‫ً‬

‫كمـــا يهـــدف هذا الدليـــل إلى اإلســـهام في رفع مســـتوى الوعي حيـــال التغيرات فـــي المعالجات المحاســـبية‬
‫الـــواردة فـــي المعاييـــر الدوليـــة‪ ،‬والتي قد تكـــون تغيرت علـــى إثرهـــا المعالجة الزكويـــة لبعض البنـــود‪ .‬وتأمل‬
‫أيضا في تضييـــق الفجوة بيـــن فهم المكلفيـــن وتوقعـــات الهيئة حيال آليـــات تقدير‬ ‫الهيئـــة أن ُيســـهم الدليـــل ً‬
‫واحتســـاب الزكاة فـــي ظل التحـــول إلى هـــذه المعايير‪.‬‬

‫يتطرق هذا الدليل إلى المعايير الدولية اآلتية‪:‬‬

‫‪y‬معيار المحاسبة الدولي (‪" )1‬عرض القوائم المالية"‪.‬‬

‫‪y‬معيار المحاسبة الدولي (‪" )37‬المخصصات وااللتزامات المحتملة واألصول المحتملة"‪.‬‬

‫بنـــاء علـــى المعايير الدوليـــة للتقريـــر المالـــي المعتمدة فـــي المملكـــة العربية‬
‫ً‬ ‫تـــم تحضيـــر الدليل اإلرشـــادي‬
‫الســـعودية (إصدار عـــام‪2020‬م)‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫نبذة عن التحول إلى المعايير الدولية المعتمدة للتقرير المالي في‬
‫المملكة العربية السعودية‪:‬‬

‫تـــم تبنـــي المعايير الدوليـــة للتقرير المالي مـــن قبل الهيئة الســـعودية للمراجعيـــن والمحاســـبين لتصبح واجبة‬
‫ابتداء من الســـنة الماليـــة ‪ 1‬يناير ‪2017‬م‪.‬‬
‫ً‬ ‫التطبيـــق مـــن قبل الشـــركات المدرجة في الســـوق المالي الســـعودي‬

‫وحرصـــا من هيئة الـــزكاة والضريبة والجمـــارك على مواكبة هذا التحـــول الجوهري‪ ،‬قامت الهيئـــة بحصر وصياغة‬
‫ً‬
‫أبـــرز اآلثار المترتبة عن التحول على حســـاب الزكاة لشـــركات ومؤسســـات القطـــاع الخاص في المملكـــة العربية‬
‫السعودية‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪1.‬نظرة عامة على معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬و‪37‬‬

‫‪1.‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪1‬‬

‫ ‪1‬‬

‫‪ 1.1.1.‬هدف المعيار‪:‬‬
‫يحـــدد هذا المعيار أســـاس عرض القوائـــم المالية ذات الغـــرض العام‪ ،‬وذلك لضمـــان قابلية مقارنتهـــا مع القوائم‬
‫المالية للمنشـــأة في الفترات الســـابقة‪ ،‬ومع القوائم المالية للمنشـــآت األخرى‪ .‬وهـــــو يحـــدد المتطلبات الكلية‬
‫لعـــرض القوائم المالية واإلرشـــادات الخاصـــة بهيكلها‪ ،‬والحد األدنـــى من المتطلبات المتعلقة بمحتواهـــــا‪.‬‬

‫‪ 2.1.1.‬ملخص النطاق‪:‬‬

‫اسم المعيار‬ ‫المعيار الذي ينطبق‬ ‫أهم االستثناءات من معيار المحاسبة الدولي ‪1‬‬

‫معيـــار المحاســـبة الدولـــي ‪" 34‬التقاريـــر المالية‬ ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬ ‫هيـــكل ومحتـــوى القوائـــم الماليـــة األوليـــة‬
‫األولية"‬ ‫ا لمختصـــر ة‬

‫المعيار السعودي الذي حل محله‬ ‫المعيار الدولي الذي حل محله‬ ‫تاريخ السريان‬

‫يحل هذا المعيار محل معيار المحاسبة‬ ‫ساريا للقوائم‬

‫ً‬ ‫يصبح هذا المعيار‬
‫معيار العرض واإلفصاح العام‬ ‫المالية التي تغطي الفترات التي‬
‫الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية" المنقح‬
‫في ‪2003‬م‪ ،‬المعدل في ‪2005‬م‬ ‫تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪2009‬م أو بعده‬

‫‪3.1.1.‬هدف المعيار‪:‬‬
‫هـــدف هـــذا المعيار هـــو ضمـــان تطبيق ضوابـــط إثبات وأســـس قياس مناســـبة علـــى المخصصـــات وااللتزامات‬
‫المحتملة واألصـــول المحتملة وأنه يتم اإلفصاح عـــن معلومات كافية ضمن اإليضاحات لتمكين المســـتخدمين‬
‫من فهـــم طبيعتها وتوقيتهـــا ومبلغها‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪4.1.1.‬ملخص النطاق‪:‬‬

‫اسم المعيار‬ ‫المعيار الذي ينطبق‬ ‫أهم استثناءات معيار المحاسبة الدولي ‪37‬‬

‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 9‬األدوات المالية"‬ ‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪9‬‬ ‫األدوات المالية (بما في ذلك الضمانات)‬

‫على سبيل المثال ال الحصر‪:‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 12‬ضرائب الدخل"‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 16‬عقود اإليجار"‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 19‬منافع الموظف"‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 4‬عقود التأمين"‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 3‬تجميع األعمال"‬
‫المعيـــار الدولـــي للتقريـــر المالي ‪" 15‬اإليـــرادات من‬
‫العقود مـــع العمالء"‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪12‬‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪16‬‬ ‫عندما يتعامل معيار آخر مع نوع محدد‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪19‬‬ ‫من المخصصات أو االلتزامات المحتملة‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪4‬‬ ‫أو األصول المحتملة‪ ،‬تطبق المنشأة‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪3‬‬ ‫ذلك المعيار ً‬
‫بدل من هذا المعيار‪.‬‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪15‬‬

‫تاريخ السريان‬

‫ساريا للقوائم‬
‫ً‬ ‫يصبح هذا المعيار‬
‫المالية التي تغطي الفترات التي‬
‫تبدأ في ‪ 1‬يوليو ‪1999‬م أو بعده‬

‫‪7‬‬
 ‫‪2.‬متطلبات معيار المحاسبة الدولي ‪1‬‬

‫  ‪1.2‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪1‬‬

‫‪ 1.1.1.‬نظرة عامة على معيار المحاسبة الدولي ‪1‬‬

‫الهدف من معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 1‬هو تحديد األساس لعرض القوائم المالية ذات الغرض العام‪ ،‬لضمان إمكانية‬
‫المقارنة مع القوائم المالية للفترات السابقة ومع القوائم المالية للمنشآت األخرى‪.‬‬

‫الهيكل والمحتوى‬ ‫يحدد معيار المتطلبات العامة لـ‪:‬‬

‫� يتطلــب معيــار المحاســبة الدولــي رقــم ‪ 1‬تحديــد القوائــم الماليــة وتمييزها‬

‫عرض القوائم المالية‬
‫عــن المعلومــات األخــرى في نفــس الوثيقة المنشــورة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫� يجــب أن يحتــوي كل بنــد مــن بنــود القوائــم الماليــة علــى اســم المنشــأة‬
‫الــذي يعــد لهــا التقريــر‪ ،‬والمعلومــات المتعلقــة بمــا إذا كانــت القوائــم‬ ‫مبادئ توجيهية لهيكلها‬
‫ـردا أو مجموعــة‪ ،‬وتاريــخ التقريــر والفتــرة التــي يغطيهــا‪،‬‬
‫الماليــة تخــص فـ ً‬
‫وعملــة العــرض ومســتوى التقريــب‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫متطلبــات محتواهــا باســتثناء قوائــم‬
‫التدفقــات النقديــة (المعيــار المحاســبي‬
‫معلومات مقارنة فيما يتعلق بالفترة السابقة‪.‬‬ ‫�‬ ‫الدولــي رقــم ‪)7‬‬

‫‪3‬‬

‫‪2.1.1.‬هيكل القوائم المالية‬

‫قائمة المركز المالي‬

‫حقوق المكلية وااللتزامات‬ ‫األصول‬

‫الذمم الدائنة التجارية والذمم‬ ‫�‬ ‫العقارات والمعدات واآلالت‪.‬‬ ‫�‬

‫األخرى‪.‬‬ ‫العقارات االستثمارية‪.‬‬ ‫�‬

‫المخصصات‪.‬‬ ‫�‬ ‫األصول غير الملموسة‪.‬‬ ‫�‬

‫األدوات المالية‪.‬‬ ‫�‬

‫االلتزامات المالية‪.‬‬ ‫�‬
‫االستثمارات التي تتم المحاسبة‬ ‫�‬
‫الحصص غير المسطير عليها‬ ‫�‬
‫عنها باستخدام طريقة حقوق‬
‫ضمن حقوق الملكية‪.‬‬ ‫األصول وااللتزامات بموجب‬ ‫�‬ ‫الملكية‪.‬‬
‫رأس المال المصدر واالحتياطات‬ ‫�‬ ‫المعيار الدولي للتقارير المالية ‪.5‬‬ ‫األصول البيولوجية‪.‬‬ ‫�‬
‫المنسوبة إلى مالكي المنشأة‬ ‫أصول والتزامات ضريبة الدخل‬ ‫�‬ ‫المخزون‪.‬‬ ‫�‬
‫األم‪.‬‬ ‫الحالية‪.‬‬ ‫الذمم التجارية المدينة والذمم‬ ‫�‬

‫أصول والتزامات ضريبة الدخل‬ ‫�‬

‫األخرى‪.‬‬

‫المؤجلة‪.‬‬ ‫النقد ومعادالت النقد‪.‬‬ ‫�‬

‫ال يحــدد معيــار المحاســبة الدولــي رقــم ‪ 1‬الشــكل الدقيــق لقائمــة‬ ‫يجــب اإلفصــاح عــن المزيــد مــن التصنيفــات الفرعيــة للبنــود إمــا‬
‫المركــز المالــي‪ .‬بـ ً‬
‫ـدل مــن ذلــك‪ ،‬يتــم قبــول العديــد مــن التنســيقات‬ ‫مباشــرة فــي قائمــة المركــز المالــي أو فــي اإليضاحــات‪.‬‬
‫إذا كانــت تفــي بجميــع المتطلبــات الموضحــة أعــاه‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ 3.1.1.‬التصنيف‬

‫أصول ‪ /‬التزامات غير متداولة‬ ‫أصول ‪ /‬التزامات متداولة‬

‫� ومـــن المتوقع أن تتحقق ‪ /‬تســـوى في دورة التشـــغيل العادية‬

‫للمنشأة‪.‬‬
‫� يتـــم تصنيـــف جميـــع األصـــول ‪ /‬االلتزامـــات األخرى علـــى أنها‬
‫أساسا لغرض المتاجرة‪.‬‬
‫ً‬ ‫� يتم االحتفاظ بها‬
‫غيـــر متداولة‪.‬‬
‫� ومن المتوقع أن تتحقق (لألصول) أو أن يكون من الواجب‬
‫أبدا بتصنيف الضريبة المؤجلة على أنها متداولة‪.‬‬
‫� ال يسمح ً‬
‫شهرا بعد تاريخ التقرير أو‬
‫ً‬ ‫تسويتها (لاللتزامات) في غضون ‪12‬‬
‫مقيدا لالستخدام‪.‬‬
‫ً‬ ‫� إنه نقد أو ما يعادلها ‪ -‬ما لم يكن‬

‫تتضمن االلتزامات المتداولة االلتزامات المالية طويلة األجل‪:‬‬ ‫ال يوجــد حــق غيــر مشــروط لتأجيــل تســوية التــزام لمــدة‬
‫ـهرا بعــد تاريــخ المركــز المالــي‪.‬‬
‫ال تقــل عــن ‪ 12‬شـ ً‬

‫شــهرا مــن تاريــخ المركــز‬

‫ً‬ ‫� عندمــا يكــون مــن المقــرر تســويتها فــي غضــون ‪12‬‬
‫المالــي‪.‬‬
‫يتــم تصنيــف االلتزامــات كمــا فــي تاريــخ قائمــة المركــز‬
‫� عندمــا تخــل منشــأة باتفاقيــة قــرض طويــل األجــل فــي أو قبــل تاريــخ قائمــة‬ ‫المالــي‪.‬‬
‫المركــز المالــي ويصبــح االلتــزام مســتحق الدفــع عنــد الطلــب‪.‬‬

‫‪4.1.1.‬تصنيف المصاريف‬

‫‪−‬قد تختار المنشأة تصنيف المصاريف المعترف بها في الربح أو الخسارة للفترة بطبيعتها أو حسب وظيفتها‪.‬‬

‫‪−‬ســـيعتمد االختيـــار بيـــن طريقة وظيفـــة المصاريـــف وطريقـــة طبيعـــة المصاريف علـــى العوامـــل التاريخية‬
‫والصناعيـــة وطبيعة المنشـــأة‪.‬‬

‫‪−‬توفر كلتا الطريقتين إشـــارةً إلى تلك التكاليف التي قد تختلف‪ ،‬بشـــكل مباشـــر أو غير مباشـــر‪ ،‬مع مســـتوى‬
‫المبيعات أو اإلنتاج للمنشـــأة‪.‬‬

‫تحليل المصاريف حسب الوظيفة‬ ‫تحليل المصاريف حسب طبيعتها‬

‫بالنســـبة لبعـــض المنشـــآت‪ ،‬يمكن تحقيـــق " معلومـــات يمكن‬

‫االعتمـــاد عليهـــا وأكثـــر مالئمة" من خـــال تجميـــع المصروفات‬
‫لعرضهـــا فـــي الربـــح أو الخســـارة وفقً ـــا لوظيفتها‪ ،‬على ســـبيل‬
‫المثال‪،‬تكاليـــف التوزيـــع أو األنشـــطة اإلداريـــة‪ .‬وكحـــد أدنـــى‪،‬‬
‫تفصح المنشـــأة عـــن تكلفـــة مبيعاتهـــا بموجب هـــذه الطريقة‬
‫‪ -‬بشـــكل منفصـــل ‪ -‬عـــن المصروفات األخـــرى‪ ،‬ويمكـــن أن توفر‬
‫هـــذه الطريقـــة معلومـــات أكثـــر مالئمـــة للمســـتخدمين مـــن‬
‫تصنيـــف المصروفات بحســـب طبيعتهـــا‪ ،‬إال أن تخصيص التكاليف‬
‫علـــى الوظائف قد يتطلب إجـــراء تخصيصات عشـــوائية وينطوي‬
‫علـــى قـــدر كبير مـــن الحكم الشـــخصي‪.‬‬
‫بالنســـبة لبعـــض المنشـــآت‪ ،‬يمكـــن تحقيـــق "معلومـــات يمكن‬
‫االعتمـــاد عليهـــا وأكثر مالئمـــة" من خـــال تجميـــع المصروفات‬
‫لعرضهـــا فـــي الربـــح أو الخســـارة وفقً ـــا لطيبعتهـــا (على ســـبيل‬
‫المثـــال‪ ،‬االســـتهالك وشـــراء المـــواد وتكاليـــف النقـــل ومنافـــع‬
‫الموظفيـــن وتكاليـــف اإلعـــان)‪ ،‬وليـــس إعـــادة تخصيصهم بين‬
‫وظائـــف مختلفـــة داخـــل المنشـــأة‪ .‬قـــد تكـــون هـــذه الطريقـــة‬
‫نظرا لعـــدم ضـــرورة تخصيـــص المصروفات على‬
‫ً‬ ‫ســـهلة التطبيق‬
‫التصنيفـــات الوظيفيـــة‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪5.1.1.‬قائمة الدخل الشامل‪ :‬المحتوى المطلوب‬

‫قائمة الدخل الشامل‬

‫الربح أو الخسارة‬

‫‪y‬إيرادات‪.‬‬
‫‪y‬األرباح والخسائر الناتجة عن إلغاء االعتراف باألصول المالية بالتكلفة المطفاة‪.‬‬
‫‪y‬تكاليف التمويل‪.‬‬
‫‪y‬حصة األرباح أو الخسائر في المنشآت الزميلة والمشاريع المشتركة باستخدام طريقة حقوق الملكية‪.‬‬
‫‪y‬مصروفات الضرائب‪.‬‬
‫‪y‬ربـــح ‪ /‬خســـارة مـــا بعد الضريبـــة أو خســـائر العمليات أو األصـــول وفقً ـــا للمعيار الدولـــي للتقاريـــر المالية رقـــم ‪ 5‬األصول غيـــر المتداولة‬
‫المحتفـــظ بها للبيـــع والعمليـــات المتوقفة‪.‬‬
‫‪y‬االســـتثمارات بالقيمـــة العادلـــة مـــن خالل الربـــح أو الخســـارة‪ ،‬وفقً ا للمعيـــار الدولي للتقريـــر المالي رقـــم ‪ 9‬ما يخصها من مكســـب أو‬
‫خســـارة ناشـــئة عن تغير القيمـــة العادلة‪.‬‬

‫الدخل الشامل اآلخر‬

‫‪y‬كل بند من بنود الدخل الشامل اآلخر مصنف حسب طبيعته‪.‬‬

‫‪y‬الحصة من الدخل الشامل اآلخر للمنشآت الزميلة والمشاريع المشتركة المحتسبة باستخدام طريقة حقوق الملكية‪.‬‬
‫‪y‬إجمالي الدخل الشامل‪.‬‬

‫يتم عرض األرباح أو الخسائر للفترة والدخل الشامل في التخصيص‪:‬‬

‫يحظــر معيــار المحاســبة الدولــي رقــم ‪ 1‬التقريــر عــن أي‬
‫العائد إلى الحصص غير المسيطر‪.‬‬ ‫�‬ ‫معاملــة أو بنــد كبنــود اســتثنائية‪.‬‬
‫العائد إلى مالك المنشأة األم‪.‬‬ ‫�‬

‫‪6.1.1.‬أبرز البنود المشمولة في الدخل الشامل اآلخر هي‪:‬‬

‫)‪(1‬التغيرات في فائض إعادة التقويم‪.‬‬

‫)‪(2‬إعادة قياس الخطط ذات المنافع المحددة ‪.‬‬

‫)‪(3‬المكاســـب والخســـائر من االســـتثمارات في أدوات حقوق ملكية معينة بالقيمة العادلـــة من خالل الدخل‬
‫الشامل اآلخر ‪.‬‬

‫)‪(4‬فيمـــا يخص بعض االلتزامـــات المعينة على أنهـــا بالقيمة العادلة من خـــال الربح أو الخســـارة‪ ،‬مبلغ التغير‬
‫في القيمـــة العادلة الذي يمكن عـــزوه إلى التغيرات فـــي مخاطر االئتمان المتعلقـــة بااللتزام ‪.‬‬

‫)‪(5‬المكاسب والخسائر على األصول المالية المقاسة بالقيمة العادلة مـن خالل الدخــل الشــامل‪.‬‬

‫)‪(6‬المكاسب والخسائر الناشئة عن ترجمة القوائم المالية لعمالت أجنبية ‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫)‪(7‬الجـــزء الفعـــال مـــن المكاســـب والخســـائر علـــى أدوات التحوط المســـتخدمة فـــي تحوط لتدفـــق نقدي‬
‫والمكاســـب والخســـائر علـــى أدوات التحـــوط التـــي تتحـــوط لالســـتثمارات فـــي أدوات حقـــوق الملكية‬
‫المقاســـة بالقيمـــة العادلـــة مـــن خالل الدخـــل الشـــامل اآلخر ‪.‬‬

‫)‪(8‬التغيـــرات في قيمـــة العناصر اآلجلة للعقـــود اآلجلة عند فصـــل العناصر اآلجلـــة عن العناصـــر الفورية لعقد‬
‫آجـــل وتعيين التغيـــرات في العناصـــر الفورية علـــى أنها هي فقـــط أداة التحـــوط؛ والتغيـــرات في قيمة‬
‫الفـــرق المبني على أســـاس أســـعار العمالت األجنبيـــة ألداة مالية عند اســـتبعادها من تعييـــن تلك األداة‬
‫الماليـــة على أنهـــا أداة التحوط ‪.‬‬

‫‪7.1.1.‬تعديالت إعادة التصنيف‬

‫هنـــاك بعـــض البنود في الدخل الشـــامل اآلخر يتم إعادة تصنيفها إلى الربح والخســـارة في الســـنوات الالحقة وال ُيســـمح بإعادة تصنيـــف البنود األخرى‪.‬‬
‫يتطلـــب معيار المحاســـبة الدولي رقم ‪ 1‬بالبنـــود التي يمكن إعادة تصنيفهـــا (أو "إعادة تدويرها" ) للربح أو الخســـارة في وقت ما في المســـتقبل (على‬
‫أبدا‪.‬‬
‫ســـبيل المثـــال‪ ،‬عند إلغاء اإلثبات أو التســـوية) أن يتم تقديمها بشـــكل منفصل عن البنـــود التي لن يتم إعـــادة تصنيفها ً‬

‫بنود الدخل الشامل األخرى التي يمكن إعادة تصنيفها إلى الربح أو الخسارة‪:‬‬
‫‪y‬المكاسب والخسائر الناشئة عن ترجمة القوائم المالية لعملة أجنبية (معيار المحاسبة الدولي ‪.)21‬‬
‫‪y‬المكاســـب والخســـائر علـــى األصول المالية المقيســـة بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشـــامل اآلخـــر وفقً ا للفقـــرة ‪ 2,1,4‬أ من المعيار‬
‫الدولـــي للتقرير المالي ‪.9‬‬
‫‪y‬الجزء الفعال من المكاســـب والخســـائر على أدوات التحوط المســـتخدمة في تحوط لتدفق نقدي والمكاســـب والخســـائر على أدوات‬
‫المقاســـة بالقيمـــة العادلة من خالل الدخل الشـــامل اآلخـــر (المعيار‬
‫التحـــوط التـــي تتحوط لالســـتثمارات فـــي أدوات حقوق الملكية ُ‬
‫الدولي للتقريـــر المالي ‪.)9‬‬
‫‪y‬التغيـــرات فـــي قيمـــة العناصر اآلجلـــة للعقود اآلجلة عنـــد فصل العناصـــر اآلجلة عن العناصـــر الفورية لعقـــد آجل وتعييـــن التغيرات في‬
‫العناصـــر الفوريـــة علـــى أنها هي فقـــط أداة التحوط؛ والتغيـــرات في قيمة الفرق المبني على أســـاس أســـعار العمـــات األجنبية ألداة‬
‫ماليـــة عند اســـتبعادها مـــن تعيين تلـــك األداة المالية على أنهـــا أداة التحوط (المعيـــار الدولي للتقريـــر المالي ‪.)9‬‬

‫بنود الدخل الشامل األخرى التي ال يمكن إعادة تصنيفها إلى الربح أو الخسارة‪:‬‬
‫‪y‬التغييرات في فائض إعادة التقويم (المعيار الدولي للمحاسبة ‪ 16‬و‪.)38‬‬
‫‪y‬إعادة قياس الخطط ذات المنافع المحددة (المعيار الدولي للمحاسبة ‪.)19‬‬
‫‪y‬المكاســـب والخســـائر من االســـتثمارات فـــي أدوات حقـــوق ملكية معينـــة بالقيمة العادلـــة من خالل الدخل الشـــامل اآلخـــر (المعيار‬
‫الدولي للتقريـــر المالي ‪.)9‬‬
‫‪y‬فيمـــا يخص بعـــض االلتزامـــات المعينة على أنهـــا بالقيمة العادلة مـــن خالل الربح أو الخســـارة‪ ،‬مبلـــغ التغير في القيمـــة العادلة الذي‬
‫يمكـــن عـــزوه إلى التغيرات فـــي مخاطر االئتمـــان المتعلقة بااللتزام (المعيـــار الدولي للتقريـــر المالي ‪.) 9‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪8.1.1.‬العرض واإلفصاح‪ :‬قائمة الدخل الشامل‬

‫قد تختار المنشأة عرض جميع بنود الدخل والمصروفات المعترف بها في فترة إما‪:‬‬
‫في قائمة واحدة للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬أو‪.‬‬ ‫�‬
‫� في قائمتين‪ :‬قائمة منفصلة للربح أو الخسارة وقائمة ثانية للدخل الشامل‪.‬‬

‫معــا‪ ،‬مــع عــرض قســم األربــاح أو الخســائر ً‬

‫أول‬ ‫� إذا قدمــت إحــدى المنشــآت فــي قائمــة واحــدة‪ ،‬فيجــب تقديــم األقســام ً‬
‫مباشــرة ببنــود الدخــل الشــامل اآلخــر‪.‬‬
‫ً‬ ‫متبوعــا‬
‫ً‬

‫� فــي نهــج القائمتيــن‪ ،‬يجــب أن يســبق قائمــة الربــح أو الخســارة المنفصلــة ثــم مباشــرة القائمــة التــي تعــرض الدخــل الشــامل‪،‬‬
‫والتــي تبــدأ بالربــح أو الخســارة‪.‬‬

‫‪9.1.1.‬العرض واإلفصاحات‬

‫يجب على المنشأة اإلفصاح عن سياساتها المحاسبية الهامة والتي تشمل‪:‬‬

‫أساس (أو أسس) القياس المستخدمة في إعداد القوائم المالية؛ و‪.‬‬ ‫�‬
‫السياسات المحاسبية األخرى المستخدمة ذات الصلة بفهم القوائم المالية‪.‬‬ ‫�‬

‫يجــب علــى المنشــأة أن تفصــح عــن معلومــات حــول االفتراضــات التــي تضعهــا حــول‬
‫المســتقبل‪ ،‬والمصــادر الرئيســية األخــرى لتقديــر عــدم التأكــد فــي نهايــة فتــرة التقريــر‪،‬‬
‫والتــي تنطــوي علــى مخاطــر كبيــرة تــؤدي إلــى تعديــل جوهــري علــى القيــم الدفتريــة‬
‫لألصــول وااللتزامــات ضمــن الســنة الماليــة القادمــة‪ .‬فيمــا يتعلــق بتلــك الموجــودات‬
‫وااللتزامــات‪ ،‬يجــب أن تتضمــن اإليضاحــات التفاصيــل التاليــة‪:‬‬
‫(أ) طبيعتها‪.‬‬
‫(ب) قيمتها الدفترية كما في تاريخ القوائم المالية‪.‬‬

‫يجــب علــى المنشــأة اإلفصــاح عــن المعلومــات التــي تمكــن مســتخدمي قوائمهــا الماليــة‬
‫مــن تقييــم أهــداف المنشــأة وسياســاتها وعملياتهــا إلدارة رأس المــال‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫يجب على المنشأة اإلفصاح عن‪:‬‬

‫)أ(مبلـــغ توزيعات األربـــاح المقترحة أو المعلـــن عنها قبل اعتمـــاد القوائم المالية لإلصـــدار ولكن لم‬
‫يتـــم االعتراف بهـــا كتوزيعات علـــى المالكين خالل الفتـــرة والمبلغ المرتبط بالســـهم‪.‬‬

‫)ب(مبلغ أي أرباح أسهم ممتازة متراكمة لم يتم االعتراف بها‪.‬‬

‫يجب على المنشأة اإلفصاح عما يلي‪ ،‬إذا لم يتم الكشف عنها في مكان آخر في المعلومات‬
‫المنشورة مع القوائم المالية‪:‬‬

‫)أ(محـــل اإلقامة والشـــكل القانوني للمنشـــأة‪ ،‬وبلد التأســـيس وعنوان مكتبها المســـجل (أو مكان‬
‫العمل الرئيســـي إذا كان مختلفً ا عن المكتب المســـجل)‪.‬‬

‫)ب(وصف لطبيعة عمليات المنشأة وأنشطتها الرئيسية‪.‬‬

‫)ج(اسم المنشأة األم والمنشأة األم النهائية للمجموعة‪.‬‬

‫)د(إذا كانت منشأة محدودة االستمرارية أو معلومات تتعلق بمدة االستمرارية‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪3.‬متطلبات معيار المحاسبة الدولي ‪37‬‬

‫‪ 3.1‬مقدمة‬
‫التزام غير مؤكد التوقيت أو المبلغ‬ ‫المخصص‬

‫االلتزام هو التزام حالي ناشئ عن حدث سابق من المتوقع تسويته من خالل تدفق المنافع االقتصادية من المنشأة‬

‫حدث سابق‬

‫التزام ضمني‬ ‫التزام قانوني‬

‫تنشأ عن بعض الممارسات‬ ‫ينشأ عن تشريع أو عقد أو‬

‫توقعا لدى‬
‫ً‬ ‫التجارية وتخلق‬ ‫ممارسات قانونية‬
‫أطراف أخرى للوفاء بااللتزام‬
‫مثال‪ :‬إعالن التبرع‬ ‫مثال‪ :‬دفع الزكاة‪ ،‬مكافأة نهاية‬
‫الخدمة‪ ،‬الغرامات‪ ،‬الذمم الدائنة‪.‬‬

‫‪   3.2‬العالقة بين االلتزامات والمخصصات وااللتزامات المحتملة‬

‫االلتزامات المحتملة‬ ‫المخصصات‬ ‫االلتزامات‬

‫� التزام محتمل‪ ،‬أو‪.‬‬ ‫� التزام غير مؤكد التوقيت‬ ‫‪y‬التزام حالي ‪ -‬أحداث‬
‫� تدفق غير مرجح‪ ،‬أو‬ ‫أو المبلغ‪.‬‬ ‫سابقة (ملزمة)‪٠‬‬
‫� القياس غير موثوق‪.‬‬ ‫‪y‬تدفق الموارد االقتصادية‪.‬‬
‫‪y‬قياس بشكل موثوق‬

‫خارج قائمة المركز المالي‬ ‫في قائمة المركز المالي‬ ‫في قائمة المركز المالي‬

‫المعيار المحاسبي الدولي ‪32‬‬

‫المعيار المحاسبي ‪37‬‬ ‫والمعيار الدولي للتقارير المالية‬

‫‪14‬‬
 ‫‪   3.3‬إثبات المخصصات‬

‫يبين الرسم البياني التالي إجراءات إثبات المخصصات‪:‬‬

‫ال‬ ‫ال‬
‫التزام محتمل ؟‬ ‫التزام حالي نتيجة حدث ملزم‬

‫نعم‬ ‫نعم‬

‫نعم‬ ‫ال‬
‫احتمال مستبعد للتدفق ؟‬ ‫التدفق محتمل (مرجح)‬

‫نعم‬
‫ال‬
‫ال‬
‫التقدير موثوق ؟‬

‫نعم‬

‫ال يتم عمل شيء‬ ‫اإلفصاح عن االلتزامات المحتملة‬ ‫االعتراف بالمخصص‬

‫‪   3.4‬احتمالية النتيجة‪:‬‬

‫)‪(1‬شبه مؤكد (على سبيل المثال‪%98 > ،‬محتمل)‪.‬‬

‫)‪(2‬محتمل (مرجح) (على سبيل المثال‪ % 50-95 ،‬محتمل)‪.‬‬

‫)‪(3‬محتمل ولكنه غير مرجح (على سبيل المثال‪ % 5-50 ،‬محتمل)‪.‬‬

‫)‪(4‬التحكم عن بعد (على سبيل المثال‪ % 5 < ،‬محتمل)‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪   3.5‬قياس المخصصات‬

‫مفهوم أفضل تقدير‬

‫القيمة الحالية‬
‫األحداث المستقبلية‬
‫االسترداد‬ ‫عندمــا يكــون تأثيــر القيمــة‬ ‫يجــب أن يكــون المبلــغ‬

‫يجــب أن تنعكــس فــي‬ ‫جوهريــا‪،‬‬

‫ً‬ ‫الزمنيــة للنقــود‬ ‫المعتــرف بــه كمخصــص‬

‫يجــب أن يعامــل كأصل‬ ‫مبلــغ المخصــص عندمــا‬ ‫يجــب أن يكــون مبلــغ‬ ‫هــو أفضــل تقديــر للنفقــات‬

‫منفصل ‪.‬‬ ‫يكــون هنــاك دليــل‬ ‫المخصــص هــو القيمــة‬ ‫المطلوبــة لتســوية االلتــزام‬

‫موضوعــي كاف علــى‬ ‫الحاليــة‪.‬‬ ‫الحالــي فــي تاريــخ قائمــة‬

‫حدوثهــا‪.‬‬ ‫المركــز المالــي‪.‬‬

‫� االعتراف به كأصل منفصل‬

‫في حال ظهور تكنولوجيا‬ ‫عـــدد كبيـــر‬
‫مؤكدا‪٠‬‬
‫ً‬ ‫عندما يكون شبه‬ ‫� مخاطر محددة‪ ،‬نسبة ما‬
‫جديدة يجب أن تكون‬ ‫مـــن البنـــود‬ ‫التزام واحد‬
‫� مسموح بالمقاصة في‬ ‫قبل الضريبة‪٠‬‬
‫مدعومة بأدلة موضوعية‬
‫األرباح والخسائر‪.‬‬ ‫� يتم االعتراف بزيادة‬
‫كافية ليتم عكسها على‬
‫� يظهر بشكل منفصل في‬ ‫المخصص كتكلفة افتراض‪.‬‬ ‫القيمـــــة‬ ‫النتيجة األكثر‬
‫المخصصات‪.‬‬ ‫ً‬
‫احتمال مع‬
‫قائمة المركز المالي‪.‬‬ ‫المتوقعة‬
‫التعديالت‬

‫‪   3.6‬المخصصات في ظروف معينة‬

‫� التـــزام محتمل ينشـــأ عن أحداث ماضيـــة‪ ،‬والذي لن يتـــم تأكيد وجـــوده إال من خالل‬
‫حـــدوث أو عدم حدوث واحـــد أو أكثر من األحداث المســـتقبلية غيـــر المؤكدة التي ال‬
‫تخضع بالكامل لســـطيرة المنشأة؛ أو‪.‬‬ ‫االلتزامات‬
‫� التـــزام حالي ينشـــأ من أحداث ســـابقة لم يتـــم االعتراف به ألنه ليـــس من المحتمل‬ ‫المحتملة‬
‫أن يكون هنـــاك تدفق خارج للمنافع االقتصادية لتســـوية االلتـــزام أو ال يمكن قياس‬
‫مبلغ االلتزام بشـــكل موثوق‪.‬‬

‫� أصـــل محتمل ينشـــأ عن أحـــداث ماضية ولـــن يتم تأكيد وجـــوده إال من خـــال وقوع‬
‫أو عـــدم وقوع حـــدث أو أكثر من األحـــداث المســـتقبلية غير المؤكدة التـــي ال تخضع‬ ‫األصول‬
‫بالكامل لســـيطرة المنشأة‪.‬‬ ‫المحتملة‬

‫‪16‬‬
 ‫خسائر التشغيل المستقبلية‬
‫� ال يجوز إثبات مخصصات للخســـائر التشـــغيلية المســـتقبلية‪ .‬ال تســـتوفي الخســـائر التشغيلية‬
‫المســـتقبلية تعريف االلتـــزام وال الضوابط العامـــة الموضوعة إلثبـــات المخصصات‪.‬‬
‫مؤشـــرا علـــى احتمال هبـــوط قيمة أصول‬
‫ً‬ ‫� يعد توقع حدوث خســـائر تشـــغيلية مســـتقبلية‬
‫تشـــغيلية معينـــة‪ ،‬وتختبـــر المنشـــأة هـــذه األصول لتحديـــد الهبـــوط في قيمتهـــا بموجب‬
‫المعيـــار الدولي للمحاســـبة ‪.36‬‬

‫العقود غير المجدية‬

‫� إذا كان لدى منشـــأة عقـــد غير مجد‪ ،‬فيجب إثبـــات الواجب القائم بموجب العقد وقياســـه على‬
‫أنه مخصص‪.‬‬
‫� عقـــد تكـــون فيه التكاليف التـــي ال يمكن تجنبها للوفـــاء بالواجبات بموجـــب العقد أكبر من‬
‫المنافـــع االقتصاديـــة المتوقـــع أن يتم الحصول عليهـــا بموجب العقد‪ ،‬يجب تســـجيل مخصص‬
‫بمبلـــغ التكاليف التي ال يمكـــن تجنبها للوفاء بالعقـــد أو غرامات عدم الوفـــاء بالتزامات العقد‬
‫أيهما أقل‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫‪4.‬أثر التحول إلى معيار المحاسبة الدولي على حساب الزكاة‬

‫ ‪4.1‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪1‬‬

‫مـــن الناحيـــة الزكويـــة‪ ،‬ال يتـــرك هذا المعيـــار أثر مالي مباشـــر من شـــأنه أن يؤثر على احتســـاب الزكاة لألســـباب‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪y‬يحدد هـــذا المعيار المتطلبات الكليـــة لعرض القوائم المالية واإلرشـــادات الخاصة بهيكلهـــا‪ ،‬والحد األدنى‬
‫من المتطلبـــات المتعلقة بمحتوياتها‪.‬‬

‫‪y‬كمـــا يوضح هـــذا المعيـــار المتطلبـــات العامـــة للقوائـــم الماليـــة والمفاهيم األساســـية للقوائـــم المالية‬
‫مثل االســـتمرارية‪ ،‬وأســـاس االســـتحقاق المحاســـبي‪ ،‬ومقارنة بين األصـــول وااللتزامـــات المتداولة وغير‬
‫المتداولة‪.‬‬

‫‪y‬فيمـــا يتعلـــق بمتطلبـــات االعتـــراف والقيـــاس واإلفصاح عـــن عمليـــات دقيقة ومحـــددة فقد تـــم تركها‬
‫للمعاييـــر األخـــرى ذات العالقة‪.‬‬

‫‪y‬إن طريقـــة العـــرض واإلفصـــاح في القوائـــم المالية ال تترك أثـــر مالي مباشـــر عليها وبالتالي قـــد يظهر أثر‬
‫تحديـــدا‪ .‬ولكـــن ال بد من تنـــاول معايير‬
‫ً‬ ‫علـــى الوعـــاء الزكـــوي نتيجـــة التحول إلى هـــذا المعيـــار الدولي‬
‫محـــددة ُتعنـــى بمتطلبـــات االعتـــراف والقيـــاس لبنـــود القوائـــم الماليـــة وربطها بهـــذا المعيـــار ومن ثم‬
‫مقارنتهـــا بمتطلبات اإلفصاح والعـــرض لتحديد ما إذا كان هنالـــك أثر على المعالجة الزكويـــة عند المقارنة‬
‫مـــع المعيار الســـابق المعمول بـــه قبل التحول إلـــى المعاييـــر الدولية للتقريـــر المالي‪.‬‬

‫‪y‬بنـــود الدخل الشـــامل اآلخر‪ :‬أنشـــأ عـــرض قائمة الدخل الشـــامل اآلخر بشـــكل منفصل في القوائـــم المالية‬
‫زكويا‪ .‬يلخص‬
‫ً‬ ‫نتيجـــة التحـــول بعض التعقيد وأثار العديد من التســـاؤالت عـــن كيفية معالجة هذه البنـــود‬
‫الجـــدول أدناه بنـــود قائمة الدخل الشـــامل اآلخر والمعالجـــة الزكوية لها‪:‬‬

‫‪18‬‬
 ‫المعالجة الزكوية‬ ‫بنود الدخل الشامل األخرى التي يمكن إعادة تصنيفها إلى الربح أو الخسارة‪:‬‬

‫ال يتطلـــب تعديل صافـــي األرباح أو الخســـارة ألغراض الـــزكاة‪ .‬ومع ذلك‪،‬‬
‫المكاســـب والخســـائر الناشـــئة عن ترجمة القوائم المالية لعمالت أجنبية‬
‫ســـيتم إعادة تدوير األربـــاح أو الخســـائر المحققة في الســـنوات الالحقة‬
‫(معيار المحاســـبة الدولي ‪.)21‬‬
‫تلقائيا ضمن األرباح أو الخســـائر ألغـــراض الزكاة‪.‬‬
‫ً‬ ‫لتصبـــح‬

‫ال يتطلـــب تعديل صافـــي األرباح أو الخســـارة ألغراض الـــزكاة‪ .‬ومع ذلك‬
‫عنـــد التخلـــص من هـــذه االســـتثمارات ويذكـــر بها علـــى ســـبيل المثال‬ ‫المكاســـب والخســـائر على األصول المالية المقاسة بالقيمة العادلة مــــن‬
‫االســـتثمارات فـــي أدوات ديـــن المصنفة كاســـتثمارات بالقيمـــة العادلة‬ ‫خالل الدخـــــل الشـــــامل اآلخر وفقــًا للفقــرة ‪2.1.4‬أ مـــــن المعيار الدولــي‬
‫من خـــال الدخل الشـــامل اآلخر‪ ،‬ســـيتم إعـــادة تدوير األرباح أو الخســـائر‬ ‫للتقريـــــر المالـــي ‪ 9‬باســـتثناء أدوات حقـــوق الملكيـــة البســـيطة مثـــل‬
‫تلقائيـــا ضمـــن قائمـــة األربـــاح أو الخســـائر في ســـنة‬
‫ً‬ ‫المحققـــة لتصبـــح‬ ‫االســـتثمارات في أســـهم عاديـــة (‪.)Common Shares‬‬
‫التخلـــص لتخضـــع للزكاة كجـــزء من صافي الربـــح المعدل ألغـــراض الزكاة‪.‬‬

‫ال يتطلـــب تعديل صافـــي األرباح أو الخســـارة ألغراض الـــزكاة‪ .‬ومع ذلك‪،‬‬
‫الجزء الفعال من المكاســـب والخســـائر على أدوات التحوط المستخدمة‬
‫ســـيتم إعادة تدوير األربـــاح أو الخســـائر المحققة في الســـنوات الالحقة‬
‫في تحـــوط لتدفق نقدي‪.‬‬
‫تلقائيا ضمن األرباح أو الخســـائر ألغـــراض الزكاة‪.‬‬
‫ً‬ ‫لتصبـــح‬

‫التغيـــــرات فـــي قيمـــــة العناصـــــر اآلجلة للعقـــــود اآلجلة عنـــــد فصـــــل‬

‫العناصـــــر اآلجلة عــن العناصـــــر الفوريــة لعقــد آجــل وتعيـــــين التغيــرات‬
‫ال يتطلـــب تعديل صافـــي األرباح أو الخســـارة ألغراض الـــزكاة‪ .‬ومع ذلك‪،‬‬
‫في العناصــر الفوريــة علــى أنهــا هـــــي فقــط أداة التحــوط‪ ،‬والتغيــرات‬
‫ســـيتم إعادة تدوير األربـــاح أو الخســـائر المحققة في الســـنوات الالحقة‬
‫في قيمـــــة الفــرق المبني علــى أســاس أســـــعار العمالت األجنبية ألداة‬
‫تلقائيا ضمن األرباح أو الخســـائر ألغـــراض الزكاة‪.‬‬
‫ً‬ ‫لتصبـــح‬
‫ماليـــــة عنــد اســتبعادها مــن تعيـيـن تلـــــك األداة المالية علــى أنهــا أداة‬
‫التحـــــوط (المعيـــار الدولي للتقريـــر المالي ‪. )9‬‬

‫المعالجة الزكوية‬ ‫بنود الدخل الشامل األخرى التي ال يمكن إعادة تصنيفها إلى الربح أو الخسارة‪:‬‬

‫محســـوما من‬
‫ً‬ ‫نظرا لتمويله‬
‫ً‬ ‫يعالـــج ضمن اإلضافـــات إلى الوعاء الزكـــوي‬
‫الوعاء الزكوي (األصول الملموســـة وغير الملموســـة)‪.‬‬
‫فـــي جميع األحـــوال إن ما يتـــم االعتراف به فـــي قائمة الدخل الشـــامل‬ ‫التغييـــرات في فائض إعـــادة التقويم (معيـــار المحاســـبة الدولي رقم ‪16‬‬
‫ً‬
‫تعديـــا على نتيجة النشـــاط‬ ‫اآلخـــر مـــن نتائج إعـــادة التقويـــم ال يتطلب‬ ‫ومعيار المحاســـبة الدولـــي رقم ‪.)38‬‬
‫نظـــرا لطبيعة البند المذكـــور وعدم تأثيره علـــى قائمة الربح أو الخســـارة‬
‫ً‬
‫(نتيجة النشـــاط) ‪.‬‬

‫جزء‬
‫ً‬ ‫ال يعـــدل هذا البنـــد باألرباح أو الخســـائر ألغـــراض الزكاة كونـــه ليس‬ ‫المكاســـب والخســـائر اإلكتواريـــة مـــن خطط المنافـــع المحـــددة (معيار‬
‫منه ‪.‬‬ ‫المحاســـبة الدولـــي رقم‪.)19‬‬

‫المكاســـب والخســـائر المحققة يجب أن تعدل باألرباح أو الخسائر ألغراض‬

‫احتســـاب صافـــي الربـــح المعدل ألغـــراض الـــزكاة حيث لن يتـــم تدويرها‬ ‫المكاســـب والخســـائر مـــن االســـتثمارات فـــي أدوات حقـــوق الملكيـــة‬
‫فـــي حـــال تحققها إلـــى األربـــاح أو الخســـائر (نتيجة النشـــاط)‪ .‬بخصوص‬ ‫المقاســـة بالقيمـــة العادلـــة من خـــال الدخـــل الشـــامل اآلخـــر (المعيار‬
‫األرباح أو الخســـائر غيـــر المحققة فـــا يتطلب ذلك التعديـــل على نتيجة‬ ‫الدولـــي للتقريـــر المالي رقـــم ‪.)19‬‬
‫النشـــاط بخصوصها‪.‬‬

‫المكاســـب والخســـائر المحققة يجب أن تعدل باألرباح أو الخسائر ألغراض‬

‫احتســـاب صافـــي الربـــح المعدل ألغـــراض الـــزكاة حيث لن يتـــم تدويرها‬ ‫المكاسب والخسائر على أدوات التحوط التي تتحوط لالستثمارات في‬
‫فـــي حـــال تحققها إلـــى قائمة األربـــاح أو الخســـائر‪ .‬بخصـــوص األرباح أو‬ ‫أدوات حقوق الملكية المقاسة بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل‬
‫الخســـائر غير المحققـــة فال يتطلـــب ذلك التعديـــل على نتيجة النشـــاط‬ ‫اآلخر (المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.)9‬‬
‫بخصو صها ‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫  ‪4.2‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪37‬‬

‫وفقً ـــا لمعيار المحاســـبة الدولي رقـــم ‪ ،37‬قد تختلف شـــروط االعتراف بالمخصصـــات عما كان قبـــل التحول‪ ،‬ومع‬
‫ذلـــك ال يؤدي ذلـــك إلى اختالف في طريقـــة المعالجة الزكوية لهـــذه المخصصات وتبقى كما هـــي وفقً ا لمواد‬
‫الالئحـــة التنفيذية لجبايـــة الزكاة في مادتهـــا الرابعة كاآلتي‪:‬‬

‫‪y‬في حـــال االعتراف بالمخصـــص ًأيا كان (على ســـبيل المثال‪ :‬مخصـــص خطط منافـــع الموظفين‪ ،‬مخصص‬
‫التفكيـــك واإلزالـــة لألصـــول الثابتـــة‪ ،‬مخصص قضايـــا‪ .‬الخ) فإن الجـــزء المكون خـــال العام ســـيؤثر على‬
‫األربـــاح أو الخســـائر وعليه يعتبر من المصاريف الغير جائزة الحســـم ألغراض احتســـاب صافـــي الربح المعدل‬
‫ألغراض الـــزكاة (التعديل على نتيجة النشـــاط)‪.‬‬

‫‪y‬يضـــاف إلى الوعـــاء الزكوي رصيـــد أول الفترة بعد حســـم الجزء المســـتخدم منه‪ ،‬ما لم يســـتخدم الرصيد‬
‫خـــال العام لتمويل أصل محســـوم‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫‪5.‬تطبيقات نظرية‬

‫‪   5.1‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪1‬‬

‫مثال ‪ :1‬تحديد ما إذا كان يجب عرض االلتزامات على أنها متداولة أو غير متداولة‬
‫فيما يلي بعض السيناريوهات الشائعة المتعلقة بشروط الديون (‪:)debt covenants‬‬

‫السيناريو ‪1‬‬

‫لـــدى المنشـــأة ترتيب قرض طويل األجل يحتوي على شـــرط الدين (‪ .)debt covenant‬يجب اســـتيفاء المتطلبات‬
‫المحـــددة الـــواردة في شـــرط الديـــن (‪ )debt covenant‬كما في ‪ 31‬ديســـمبر من كل عام‪ .‬القرض مســـتحق خالل‬
‫شـــهرا‪ .‬قامت المنشـــأة بإخالل شـــرط الديـــن (‪ )debt covenant‬في نهاية الفترة أو قبـــل نهاية الفترة‪.‬‬
‫ً‬ ‫أكثر من ‪12‬‬
‫قابل للســـداد عند الطلب‪.‬‬‫ً‬ ‫نتيجة لذلك‪ ،‬أصبـــح القرض‬

‫السيناريو ‪2‬‬

‫لنفـــرض نفـــس حقائق الســـيناريو ‪ 1‬لكن ترتيـــب القرض ينص على أن المنشـــاة لديها فترة ســـماح مدتها ‪ 3‬أشـــهر‬
‫للمقـــرض خاللها المطالبة بالســـداد الفوري‪.‬‬
‫لتصحيـــح اإلخالل والتـــي ال يمكن ُ‬

‫السيناريو ‪3‬‬

‫المقـــرض وافق على عـــدم المطالبة بالســـداد كنتيجة لإلخـــال‪ .‬حصلت‬

‫لنفـــرض نفس حقائـــق الســـيناريو ‪ 1‬لكن ُ‬
‫المنشـــأة على هـــذا التنازل‪:‬‬

‫شهرا بعد نهاية الفترة‪.‬‬

‫ً‬ ‫)أ(في نهاية الفترة أو قبل نهاية الفترة ويكون التنازل لمدة تزيد عن ‪12‬‬

‫شهرا بعد نهاية الفترة‪.‬‬

‫ً‬ ‫)ب(في نهاية الفترة أو قبل نهاية الفترة ويكون التنازل لمدة أقل من ‪12‬‬

‫)ج(بعد نهاية الفترة ولكن قبل اعتماد القوائم المالية لإلصدار‪.‬‬

‫السيناريو ‪4‬‬

‫لدى المنشـــأة ترتيـــب قرض طويل األجـــل يحتوي على شـــرط الديـــن (‪ .)debt covenant‬القرض مســـتحق خالل‬
‫شـــهرا‪ .‬في نهاية الفترة‪ ،‬تم اســـتيفاء شـــروط الديـــون (‪ .)debt covenants‬وبالرغم من ذلـــك‪ ،‬تغيرت الظروف‬ ‫ً‬ ‫‪12‬‬
‫بشـــكل غير متوقع وأخلت المنشـــأة بشـــرط الديـــن بعد نهاية الفتـــرة ولكن قبل أن يتـــم اعتماد القوائـــم المالية‬
‫لإلصدار‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫يتطلـــب المعيـــار الدولـــي للتقرير المالـــي ‪ 7‬اإلفصاحات التاليـــة ألي قروض مســـتحقة الدفع المثبـــت في تاريخ‬
‫التقر ير‪:‬‬

‫)‪(1‬تفاصيـــل أي حاالت تخ ّلف عن الســـداد خالل فترة أصل الديـــن‪ ،‬أو الفائدة‪ ،‬أو صندوق االســـتهالك (‪sinking‬‬
‫‪ ،)fund‬أو شروط االسترداد‪.‬‬

‫)‪(2‬القيمة الدفترية للقروض المستحقة الدفع المتعثرة في تاريخ التقرير‪.‬‬

‫)‪(3‬مـــا إذا تـــم تصحيح التخلف عن الســـداد أو إعادة التفاوض على شـــروط الديون المســـتحقة قبـــل الموافقة‬
‫على القوائـــم المالية إلصدارها‪.‬‬

‫ً‬
‫إخـــال لشـــروط اتفاقية القـــرض بخالف تلـــك المذكـــورة أعاله يجـــب اإلفصاح عن‬ ‫إذا كان هنـــاك خـــال الفتـــرة‬
‫للمقرض بالمطالبة بســـداد فوري (ما لم يتم تصحيـــح التخلف عن‬ ‫نفـــس المعلومات إذا ســـمحت تلك اإلخـــاالت ُ‬
‫الســـداد أو تم إعـــادة التفاوض على شـــروط الدين فـــي تاريخ التقريـــر أو قبل تاريـــخ التقرير)‪.‬‬

‫كمـــا يتطلب معيار المحاســـبة الدولي ‪ 1‬إفصاحـــات معينة عن إعـــادة التمويل وتصحيح اإلخـــال باتفاقية القرض‬
‫التـــي تحدث بعـــد نهاية فترة التقرير وقبل أن ُيســـمح بإصـــدار القوائم‪.‬‬

‫يوضح الجدول أدناه ما إذا كان سيتم عرض الدين على أنه متداول أو غير متداول وما إذا كانت اإلفصاحات‬
‫المذكورة مطلوبة‪.‬‬

‫السيناريو‬

‫‪4‬‬ ‫‪(3‬ج)‬ ‫‪(3‬ب)‬ ‫‪( 3‬أ)‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫في نهاية الفترة‪ ،‬هل للمنشـــأة‬

‫حق غيـــر مشـــروط فـــي تأجيل‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫ال‬
‫شـــهرا‬
‫ً‬ ‫تســـوية االلتزام لمدة ‪12‬‬
‫علـــى األقل؟‬

‫غير متداول‬ ‫متداول‬ ‫متداول‬ ‫غير متداول‬ ‫متداول‬ ‫متداول‬ ‫تصنيف االلتزام‬

‫هل يلـــزم اإلفصاح عـــن المعيار‬

‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫الدولـــي للتقريـــر المالـــي رقم ‪7‬‬
‫أ عال ه ؟‬

‫هل اإلفصاحات في معيار‬

‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫ال‬ ‫ال‬ ‫ال‬
‫المحاسبة الدولي ‪ 1‬مطلوبة؟‬

‫‪22‬‬
 ‫مثال ‪ :2‬تحليل المصاريف حسب طبيعتها‬

‫بالنســـبة لبعـــض المنشـــآت‪ ،‬يمكن تحقيـــق "معلومـــات يمكـــن االعتماد عليهـــا وأكثر مالئمـــة'' من خـــال تجميع‬
‫النفقـــات للعـــرض في الربـــح أو الخســـارة وفقً ا لطبيعتها (على ســـبيل المثال‪ ،‬االســـتهالك‪ ،‬شـــراء المـــواد‪ ،‬تكاليف‬
‫النقـــل‪ ،‬منافـــع الموظفيـــن وتكاليف اإلعالن)‪ ،‬وليـــس إعادة توزيعها بحســـب الوظيفـــة (‪ )function‬داخل المنشـــأة‪.‬‬
‫بحســـب معيـــار المحاســـبة الدولـــي ‪ ،1‬هـــذه الطريقة قـــد تكون ســـهلة التطبيـــق ألنه ال يوجـــد ضـــرورة لتخصيص‬
‫المصروفـــات على التصنيفات الوظيفيـــة‪ .‬يوضح المعيار التصنيف باســـتخدام طريقة طبيعـــة المصروفات على النحو‬
‫التالي‪:‬‬

‫حسب طبيعة المصروفات‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫إيرادات‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫إيرادات أخرى‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫التغيرات في مخزون البضائع تامة الصنع‪ ،‬واإلنتاج تحت التشغيل‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫المواد الخام والمواد االستهالكية المستخدمة‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫استحقاقات الموظفين‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫مصروفات االستهالك واإلطفاء‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫مصروفات أخرى‬

‫(‪)XXXXX‬‬ ‫مجموع المصروفات‬

‫‪XXXXXX‬‬ ‫األرباح قبل الضرائب‬

‫مثال ‪ :3‬تحليل المصاريف حسب وظيفتها‬

‫بالنســـبة لبعـــض المنشـــآت‪ ،‬يمكن الحصـــول على "معلومـــات يمكـــن االعتماد عليهـــا وأكثر مالئمـــة" من خالل‬
‫تجميـــع النفقـــات ألغـــراض العرض وفقً ـــا لوظيفتها‪ ،‬على ســـبيل المثال‪ ،‬كجزء مـــن تكلفة المبيعـــات أو تكاليف‬
‫التوزيع أو األنشـــطة اإلدارية‪ .‬بموجب هذه الطريقة‪ ،‬يتطلب معيار المحاســـبة الدولي رقم ‪ 1‬كحد أدنى‪ ،‬اإلفصاح‬
‫عـــن تكلفة المبيعات بشـــكل منفصل عـــن المصاريف األخـــرى‪ .‬إن هذه الطريقـــة يمكن أن توفـــر معلومات أكثر‬
‫مالئمة للمســـتخدمين من تصنيـــف المصروفات بطبيعتها‪ ،‬ولكـــن تصنيف التكاليف حســـب الوظيفة قد يتطلب‬
‫اجتهـــاد كبيـــر من اإلدارة‪ .‬فيمـــا يلي مثال على التصنيف حســـب وظيفـــة المصروفات الواردة فـــي المعيار‪:‬‬

‫‪23‬‬
 ‫حسب وظيفة المصروفات‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫إيرادات‬

‫(‪)XXXXX‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫إجمالي الربح‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫إيرادات أخرى‬

‫(‪)XXXXX‬‬ ‫تكلفة التوزيع‬

‫(‪)XXXXX‬‬ ‫تكاليف إدارية‬

‫(‪)XXXXX‬‬ ‫مصروفات أخرى‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫األرباح قبل الضرائب‬

‫‪   5.2‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪37‬‬

‫مثال ‪ :1‬القياس األولي للمخصصات ‪ -‬القضايا‬

‫رفـــع أحد العمالء دعوى قضائية ضد المنشـــأة بخصوص إصابة شـــخصية عند اســـتخدامه ألحد منتجات المنشـــأة‪.‬‬
‫يقـــدّ ر محامو المنشـــأة مـــن التجربة أنه فـــي تاريخ التقرير (‪ 31‬ديســـمبر ‪2011‬م)‪ ،‬كان للمنشـــأة نســـبة ‪ %30‬في‬
‫أن ُيطلـــب منهـــا دفع تعويـــض للعميـــل بمبلغ ‪ 2‬مليون ريال ســـعودي ونســـبة ‪ %70‬فـــي أن ُيطلـــب منها دفع‬
‫ســـعوديا‪.‬‬
‫ً‬ ‫تعويـــض قدره ‪ً 300،000‬‬
‫ريال‬

‫ومـــن المتوقـــع أن يصـــدر الحكم في غضـــون عامين‪ .‬معدل الخصـــم الخالي من المخاطر على أســـاس الســـندات‬
‫الحكوميـــة لمدة عامين هو ‪ 5‬في المائة‪ .‬تحدد المنشـــأة أن معدل الخصم بنســـبة ‪ 4‬في المائة مناســـب لتعديل‬
‫المخاطـــر الخاصة بااللتزام‪.‬‬

‫‪−‬الحل‬

‫ســـعوديا‬
‫ً‬ ‫مـــن المتوقـــع أن تكـــون النتيجة تدفقـــات نقدية خارجة إمـــا ‪ 2‬مليون ريال ســـعودي أو ‪ً 300،000‬‬
‫ريال‬
‫ســـعوديا لتســـوية االلتزام‪.‬‬
‫ً‬ ‫احتمال هي دفـــع تعويض قدره ‪ً 300،000‬‬
‫ريال‬ ‫ً‬ ‫في غضـــون عامين‪ .‬النتيجـــة األكثر‬
‫حا‪ ،‬فـــإن أفضل تقدير لتســـوية‬ ‫نظـــرا ألن النتيجـــة المحتملـــة األخرى أعلى مـــن النتيجة األكثـــر ترجي ً‬
‫ً‬ ‫ومـــع ذلك‪،‬‬
‫احتمـــال وهي ‪ً 300،000‬‬
‫ريال‬ ‫ً‬ ‫االلتزام في ‪ 31‬ديســـمبر ‪2011‬م ســـيكون أعلى من القيمـــة الحالية للنتيجة األكثر‬
‫سعوديا‪.‬‬
‫ً‬

‫‪24‬‬
‫وفقً ـــا لمبـــدأ تحديد المبلـــغ المطلوب لتســـوية االلتزام في ‪ 31‬ديســـمبر ‪2011‬م‪ ،‬يمكن للمنشـــأة اســـتخدام نهج‬
‫القيمـــة المتوقعة لتحديد المبلغ‪ .‬لذلك ســـيكون من المناســـب إثبات مخصص للقيمة الحاليـــة للقيمة المتوقعة‬
‫ســـعوديا‬
‫ً‬ ‫ســـعوديا‪ .‬في هذه الحالة‪ ،‬ســـوف تثبت المنشـــأة مخصص يقارب ‪ً 748،891‬‬
‫ريال‬ ‫ً‬ ‫البالغـــة ‪ً 810,000‬‬
‫ريال‬
‫في ‪ 31‬ديسمبر ‪2011‬م‪.‬‬

‫‪−‬العمليات الحسابية‪:‬‬

‫القيمـــة المتوقعـــة‪ 2،000،000 ×%30( :‬ريـــال ســـعودي) ‪ 300,000×%70(+‬ريال ســـعودي) = ‪810،000‬‬

‫ريال ســـعودي‪.‬‬

‫القيمـــة الحالية المعدلة حســـب المخاطر للقيمـــة المتوقعة‪ 810.000 :‬ريـــال ســـعودي× (‪= )1.04 / 1( × )1.04 / 1‬‬
‫‪ 748,891‬ريال ســـعودي‪.‬‬

‫‪−‬المعالجة الزكوية‬

‫بغض النظر عن النهج المستخدم في احتساب مبلغ المخصص فإن المعالجة الزكوية تتمثل باآلتي‪:‬‬

‫الحـــد األدنـــى‪ :‬تعديـــل نتيجة النشـــاط (صافي الربـــح المعـــدل ألغراض الـــزكاة) بالجـــزء المكون مـــن المخصص‬
‫ناقصا المســـتخدم أو المعكوس‬
‫ً‬ ‫وهـــو(‪ )810.000=61.109+748.891‬الوعـــاء الزكوي‪ :‬يضـــاف رصيد أول المـــدة‬
‫من هـــذا المخصص إلـــى الوعـــاء الزكوي)‪.‬‬

‫مثال‪ : 2‬القياس األولي للمخصصات ‪ -‬القضايا‬

‫لنفـــرض نفـــس الحقائق الـــواردة في المثـــال‪ .1‬إال أنه في هـــذا المثال‪ ،‬يقدر المحامـــون أن المنشـــأة لديها فرصة‬
‫إضافة إلـــى ذلك‪ُ ،‬يقدر محامو المنشـــأة أن لديها‬
‫ً‬ ‫‪ 60‬فـــي المائة للفوز بالدعـــوى وبالتالي تجنب دفـــع التعويض‪.‬‬
‫نســـبة ‪ 20‬في المائـــة لدفع تعويض العميل البالغ ‪ 2‬مليون ريال ســـعودي ونســـبة ‪ 20‬في المائـــة بدفع تعويض‬
‫ســـعوديا‪.‬‬
‫ً‬ ‫قدره ‪ً 300,000‬‬
‫ريال‬

‫لغرض هذا المثال‪ ،‬تم تجاهل المخاطر الخاصة بالمسؤولية والقيمة الزمنية للنقود‪.‬‬

‫‪−‬الحل‬

‫مخصصا‪.‬‬
‫ً‬ ‫إثباتا‬
‫ً‬ ‫في هذه الحالة‪ ،‬على المنشأة اإلفصاح عن التزام محتمل وليس‬

‫ال يتـــم إثبـــات االلتـــزام المحتمل في قائمـــة المركز المالي للمنشـــأة؛ ألنه لم يســـتوف ضوابط إثبـــات المخصص‬
‫المذكـــورة في المعيـــار‪ .‬وعليه فليس على المنشـــأة إثبـــات أية قيود فـــي دفاترها‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫نظـــرا ألن متطلب‬
‫ً‬ ‫مـــن الناحيـــة الزكويـــة ال يتطلب إجـــراء أي تعديـــل على نتيجـــة النشـــاط أو الوعاء الزكـــوي؛‬
‫أثـــرا مال ًّيا‪.‬‬
‫ً‬ ‫المعيـــار هنا هـــو إفصاح فقـــط عن التـــزام محتمـــل‪ ،‬والذي ال يتـــرك‬

‫مثال‪ :3‬القياس األولي للمخصصات ‪ -‬القضايا‬

‫باعـــت المنشـــأة ‪ 1000‬وحدة من منتـــج مع ضمانات تقـــوم بموجبها المنشـــأة بإصالح أي عيـــوب مصنعية تظهر‬
‫خالل األشـــهر الســـتة األولـــى بعد الشـــراء‪ .‬إذا تم اكتشـــاف عيب بســـيط في أحـــد المنتجات‪ ،‬فســـوف ينتج عن‬
‫ذلـــك تكاليف إصـــاح تقديرية تبلغ ‪ 100‬ريال ســـعودي‪.‬‬

‫إذا تم اكتشـــاف عيـــب كبير في أحد المنتجات‪ ،‬فســـوف ينتـــج عن ذلك تكاليـــف إصالح تقديرية تبلـــغ ‪ 400‬ريال‬
‫ســـعودي‪ .‬تشـــير تجربة المنشـــأة إلى جانب توقعاتها المســـتقبلية إلى أن ‪ 75‬فـــي المائة من البضائـــع المباعة ال‬
‫تحتوي علـــى عيوب‪ ،‬و‪ 20‬فـــي المائة من البضائـــع المباعة بها عيـــوب طفيفة‪.‬‬

‫و ‪ 5‬في المائة من البضائع المباعة بها عيوب كبيرة‪.‬‬

‫لغرض هذا المثال‪ ،‬تم تجاهل المخاطر الخاصة بالمسؤولية والقيمة الزمنية للنقود‪.‬‬

‫‪−‬الحل‬

‫كبيـــرا مـــن العناصر‪ ،‬فـــإن أفضـــل تقدير للمبلـــغ يعكـــس ترجيح جميـــع النتائج‬
‫ً‬ ‫عددا‬
‫ً‬ ‫عندمـــا يتضمـــن المخصـــص‬
‫المحتملـــة من خـــال االحتمـــاالت المرتبطـــة بها‪.‬‬

‫‪−‬العمليات الحسابية‪:‬‬

‫القيمـــة المتوقعة لتكلفـــة اإلصالح هـــي( ‪ 1000 × % 75‬وحدة مباعـــة × صفر ريال ســـعودي) ‪1،000 ×%20(+‬‬
‫وحـــدة × ‪ 100‬ريـــال ســـعودي) ‪ 1،000 ×%5 ( +‬وحـــدة × ‪ 400‬ريـــال ســـعودي) = ‪ 40،000‬ريـــال ســـعودي لذلك‬
‫مناســـبا‪.‬‬
‫ً‬ ‫ســـعوديا‬
‫ً‬ ‫ســـيكون مبلغ المخصص ‪ً 40,000‬‬
‫ريال‬

‫‪−‬المعالجة الزكوية‬

‫بغض النظر عن النهج المستخدم في احتساب مبلغ المخصص فإن المعالجة الزكوية تتمثل باآلتي‪:‬‬

‫الحـــد األدنـــى‪ :‬تعديـــل نتيجة النشـــاط (صافـــي الربح المعـــدل ألغراض الـــزكاة) بالجـــزء المكون مـــن المخصص‬
‫والمعتـــرف بـــه في قائمـــة األرباح أو الخســـائر وهـــو ‪ 40,000‬ريال ســـعودي‪.‬‬

‫ناقصا المستخدم أو المعكوس من هذا المخصص إلى الوعاء الزكوي‪.‬‬

‫ً‬ ‫الوعاء الزكوي‪ :‬يضاف رصيد أول المدة‬

‫‪26‬‬
 ‫مستند خارجي‬

‫تـم إعـداد هـذا الدليـل اإلرشـادي ألغـراض التوعيـة والتثقيـف فحسـب‪ ،‬ومحتـواه قابـل‬
‫ملزما لهيئـة الـزكاة والضريبة‬
‫ً‬ ‫للتعديـل فـي أي وقـت‪ ،‬وهـو ال يعتبـر بـأي حال مـن األحـوال‬
‫والجمـارك وال يعتبـر بـأي شـكل مـن األشـكال استشـارة قانونيـة‪ .‬وال يمكن االعتمـاد عليه‬
‫دائمـا مـن الرجـوع إلـى نصـوص القوانيـن الـواردة فـي‬
‫ً‬ ‫كمرجـع قانونـي بحـد ذاتـه‪ ،‬وال بـد‬
‫الالئحـة المعمـول بهـا فـي هـذا الشـأن‪ .‬ويتوجـب علـى كل شـخص خاضـع لقوانيـن الـزكاة‬
‫والضرائـب والجمـارك أن يتحقـق مـن واجباتـه والتزاماتـه القانونيـة‪ ،‬وهـو وحـده مسـؤول‬
‫عـن االنضبـاط وااللتـزام بهـذه القوانيـن والتعليمـات‪ .‬ولـن تكـون هيئـة الـزكاة والضريبـة‬
‫والجمـارك مسـؤولة بـأي شـكل مـن األشـكال عـن أي ضـرر أو خسـارة يتعـرض لهـا المكلـف‬
‫وتكـون ناجمـة عـن عـدم التزامـه بالتعليمـات والقوانيـن السـارية‪.‬‬

‫‪27‬‬