‫تعديل محدود على معيار العرض واإلفصاح للقوائم المالية للمنشآت‬

‫غير الهادفة للربح‬

‫جمادى األولى ‪1445‬هـ‪ /‬نوفمبر ‪2023‬م‬

‫مجلس معايير المحاسبة‬

‫الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين‬

‫‪1‬‬
 ‫مقدمة‬

‫نظرا لمرور فترة طويلة منذ صدور المعايير المحاسبية للمنشآت غير الهادفة للربح‪ ،‬فقد قامت‬
‫الهيئة باستطالع مرئيات المستفيدين في ‪1443 /11 /10‬هـ بشأن المعايير المحاسبية للمنشآت‬
‫غير الهادفة للربح (المصدرة في عام ‪ ،)2012‬وذلك من أجل االطالع على خبرات وتجارب‬
‫المستفيدين في تطبيق تلك المعايير‪ ،‬وتحديد ما إذا كان هناك أي مجاالت للتحسين والتطوير‬
‫للمعايير‪ .‬ولم ترد مرئيات بهذا الشأن إال من الهيئة العامة لألوقاف والمركز الوطني لتنمية‬
‫القطاع غير الربحي‪ ،‬حيث رأت كال المؤسستين أن هناك ضرورة لتحسين متطلبات العرض‬
‫واإلفصاح في معيار العرض واإلفصاح للقوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح وذلك بما‬
‫يوفر المعلومات المفيدة للمستفيدين من القوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح‪ .‬وفي ضوء‬
‫تلك المرئيات‪ ،‬تعاونت الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين مع الهيئة العامة لألوقاف‬
‫والمركز الوطني لتنمية القطاع غير الربحي للعمل على دراسة تجارب المنشآت غير الهادفة‬
‫للربح للنظر في مجاالت التحسين في متطلبات معيار العرض واالفصاح للقوائم المالية‬
‫للمنشآت غير الهادفة للربح (المصدر في عام ‪ )2012‬لتلبية احتياجات المستفيدين من القوائم‬
‫المالية لتلك المنشآت‪ .‬وبعد إعداد الدراسات الالزمة وعقد ورش العمل‪ ،‬ومناقشة الموضوع‬
‫في عدة اجتماعات‪ ،‬انتهت توصية اللجنة التنفيذية لمجلس معايير المحاسبة إلى وجود حاجة‬
‫إلى إجراء تعديل محدود لتطوير معيار العرض واالفصاح للقوائم المالية للمنشآت غير الهادفة‬
‫للربح بما يخدم متطلبات المستفيدين من القوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح‪ .‬وبعد عقد‬
‫الدراسات وورش العمل الالزمة وتطوير مسودة المشروع‪ ،‬قامت الهيئة السعودية للمراجعين‬
‫والمحاسبين باستطالع مرئيات العموم بشأن مسودة مشروع تعديل معيار العرض واإلفصاح‬
‫للقوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح من خالل نشر مسودة المشروع خالل الفترة‬
‫(‪2023/09/11‬م إلى ‪2023/09/30‬م)‪ .‬كما قامت الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين‬
‫بدراسة مالئمة مرئيات العموم الواردة خالل فترة نشر مسودة المشروع الستطالع مرئيات‬
‫العموم‪ ،‬ومراجعة مسودة المشروع في ضوءها وصوال إلى النسخة المعتمدة من التعديالت‪.‬‬

‫ووفقا ً لما سبق‪ ،‬يستعرض هذا المستند أبرز التعديالت المعتمدة على معيار العرض واإلفصاح‬
‫في القوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح‪ ،‬إضافة إلى تاريخ سريان تطبيق تلك التعديالت‪.‬‬

‫*مالحظات مهمة لقراءة هذا المستند‪:‬‬

‫‪ -‬اإلضافات تظهر بخط تحت سطر النص المضاف‪.‬‬
‫‪ -‬النص الملغي يظهر بخط يتخلله سطر‪.‬‬
‫‪ -‬الترقيم المستخدم هو الترقيم الجديد بحسب التعديالت المعتمدة‪.‬‬
‫‪ -‬الفقرات غير المعدلة لم تظهر في هذا المستند بغرض التركيز على التعديالت‪ .‬وحيثما توجد فقرات‬
‫غير معدلة بين فقرات معدلة‪ ،‬فإنه تتم اإلشارة إلى ذلك بوضع ثالث نقاط (‪.)...‬‬

‫‪2‬‬
 ‫قائمة المحتويات‬

‫‪-1‬نطاق المعيار ‪4...........................................................................................‬‬

‫‪-2‬هدف المعيار‪5....................................................................................... ....‬‬
‫‪ 1 -3‬العرض‪5....................................................................................... ......‬‬
‫‪ 1-1-3‬العرض في قائمة المركز المالي‪5.................................................................‬‬
‫‪ 2-1-3‬العرض في قائمة األنشطة ‪7.......................................................................‬‬
‫‪ 3-1-3‬العرض في قائمة التدفقات النقدية ‪9...............................................................‬‬
‫‪ 4-1-3‬العرض في قائمة التغيرات في صافي األصول ‪9................................................‬‬
‫‪2-3‬اإلفصاح‪10 .................................................................................... ........‬‬
‫‪ 1-2-3‬اإلفصاح المرتبط بقائمة المركز المالي ‪10 .......................................................‬‬
‫‪ 2-2-3‬اإلفصاح المرتبط بقائمة األنشطة ‪12 ..............................................................‬‬
‫‪ 3-2-3‬اإلفصاح المرتبط بقائمة التغيرات في صافي األصول ‪14 .......................................‬‬
‫‪ 4-2-3‬اإلفصاح اإلضافي المرتبط باألوقاف ‪14 ..........................................................‬‬
‫‪ -4‬تعريفات‪16 ..................................................................................... ........‬‬
‫‪ -5‬تاريخ السريان ‪17 .......................................................................................‬‬
‫التعديالت االستتباعية ‪18 ...................................................................................‬‬

‫‪3‬‬
 ‫التعديالت المعتمدة على معيار العرض واالفصاح للقوائم المالية للمنشآت غير الهادفة‬
‫للربح‬

‫تم تعديل الفقرات (‪،127 ،123 ،122 ،120 ،117 ،115 ،111 ،109 ،108 ،107 ،106 ،102 ،101‬‬
‫‪ ،)135 ،132 ،131 ،129 ،128‬وتم إضافة الفقرات (‪110‬أ‪112 ،‬أ‪121 ،‬أ‪126 ،‬أ‪126 ،‬ب‪126 ،‬ج‪126 ،‬د‪،‬‬
‫‪126‬هـ‪128 ،‬أ‪128 ،‬ب‪128 ،‬ج‪129 ،‬أ‪130 ،‬أ‪131 ،‬أ‪131 ،‬ب‪131 ،‬ج‪131 ،‬د‪131 ،‬هـ‪131 ،‬و‪131 ،‬ز‪،‬‬
‫‪131‬ح‪131 ،‬ط‪131 ،‬ي‪131 ،‬ك‪131 ،‬ل‪142 ،‬أ‪142 ،‬ب‪142 ،‬ج‪ ،)143 ،‬وإضافة ثالثة أقسام جديدة؛ "العرض‬
‫في قائمة التغيرات في صافي األصول" و"اإلفصاح المرتبط بقائمة التغيرات في صافي األصول" و"اإلفصاح اإلضافي‬
‫المرتبط باألوقاف"‪ ،‬وإضافة ثالثة تعريفات للمصطلحات؛ "الدخل الشامل اآلخر" و"مجموع التغير الشامل في صافي‬
‫األصول" و"الصناديق االستثمارية الوقفية المستقلة واألوقاف األخرى المستقلة" (الفقرات ‪142‬أ‪142 ،‬ب‪142 ،‬ج)‪،‬‬
‫وتعديل تعريف "أصول األوقاف" (الفقرة ‪ .)135‬وتم حذف الفقرات (‪ .)135 ،121 ،112 ،110‬ونتيجة للتعديالت‬
‫التي تمت تم تعديل ترقيم الفقرات (‪113‬؛]‪122 ،[7-1-1-3‬؛ ]‪ ،[9-2-1-3‬و‪130‬؛ ]‪ ،[3-2-2-3‬و‪131‬؛ ]‪-2-3‬‬
‫‪ .)[5-2‬كما تم إجراء تعديالت استتباعية على بيان أهداف ومفاهيم القوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح (تعديل‬
‫الفقرات (‪ )144 ،109 ،106 ،102 ،101‬وإضافة الفقرة (‪127‬أ))‪ ،‬ومعيار التبرعات (تعديل الفقرة (‪.))120‬‬

‫‪ -1‬نطاق المعيار‬
‫‪ 1-1‬ينطبق هذا المعيار على القوائم المالية ذات الغرض العام للمنشآت غير الهادفة للربح بصرف النظر‬
‫عن حجم أنشطتها وطبيعتها‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)101‬‬

‫‪ 2-1‬يحدد هذا المعيار المجموعة الكاملة للقوائم المالية ذات الغرض العام‪ .‬كما يتناول المعيار كيفية عرض‬
‫األصول والخصوم االلتزامات وصافي األصول واإليرادات وبنود الدخل والمصروفات والمكاسب‬
‫والخسائر في القوائم المالية‪ ،‬إال أنه ال يتناول توقيت االعتراف إثبات تلك العناصر وكيفية قياسها‪،‬‬
‫حيث يجب على المنشأة غير الهادفة للربح تطبيق متطلبات اإلثبات والقياس الواردة في المعايير‬
‫الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة العربية السعودية (المعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت‬
‫الصغيرة والمتوسطة‪ ،‬أو النسخة الكاملة للمعايير الدولية للتقرير المالي إذا اختارت المنشاة غير‬
‫الهادفة للربح تطبيق متطلبات النسخة الكاملة) مالم ترد لها معالجة خاصة في المعايير المحاسبية‬
‫للمنشآت غير الهادفة للربح‪ .‬وتعد درجة تجميع عرض عناصر األصول والخصوم االلتزامات‬
‫وترتيبها في قائمة المركز المالي‪ ،‬أو عناصر اإليرادات بنود الدخل والمصروفات والمكاسب‬
‫والخسائر في قائمة األنشطة للمنشآت غير الهادفة للربح‪ ،‬مماثلة لتلك المطلوبة‪ ،‬طبقا لمعيار العرض‬
‫واإلفصاح العام لمتطلبات المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة العربية السعودية‪.‬‬
‫وباإلضافة إلى ذلك تنطبق متطلبات العرض واإلفصاح في المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة‬
‫في المملكة‪ ،‬والتي ال تتعارض مع متطلبات هذا المعيار‪ ،‬على سبيل المثال متطلب عرض العقارات‬
‫االستثمارية في بند مستقل في قائمة المركز المالي‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)102‬‬
‫‪...‬‬
‫‪4‬‬
 ‫‪ -2‬هدف المعيار‬
‫يهدف هذا المعيار إلى وضع أسس العرض واإلفصاح‪ ،‬لعناصر القوائم المالية ذات الغرض العام التي‬
‫تصدرها المنشآت غير الهادفة للربح‪ ،‬وذلك بهدف تحسين مالءمتها‪ ،‬وزيادة إمكانية االعتماد عليها في‬
‫اتخاذ القرارات‪ ،‬وزيادة قابليتها للفهم والمقارنة من جانب مستخدمي المعلومات الحاليين والمحتملين‪ .‬كما‬
‫يهدف إلى تقليص الفروق واالختالفات في الممارسات المحاسبية للمنشآت غير الهادفة للربح‪ .‬يجب أن‬
‫تشتمل المجموعة الكاملة للقوائم المالية ذات الغرض العام التي تصدرها المنشآت غير الهادفة للربح على‬
‫قائمة المركز المالي‪ ،‬وقائمة األنشطة‪ ،‬وقائمة التدفقات النقدية‪ ،‬وقائمة التغيرات في صافي األصول‪،‬‬
‫واإليضاحات المرفقة بها‪ .‬ويراعى عند إعداد تلك القوائم المالية االلتزام بما ورد في معايير التقرير المالي‬
‫الدولية المعتمدة في المملكة (المعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة‪ ،‬أو النسخة‬
‫الكاملة للمعايير الدولية إذا اختارت المنشأة غير الهادفة للربح تطبيق متطلبات النسخة الكاملة) معيار‬
‫العرض واإلفصاح العام فيما لم يتم التطرق له في هذا المعيار‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)106‬‬

‫نص المعيار‪:‬‬

‫‪ 1 -3‬العرض‪:‬‬

‫‪ 1-1-3‬العرض في قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫تهدف قائمة المركز المالي إلى توفير معلومات مالئمة يمكن االعتماد عليها‪ ،‬عن أصول المنشأة غير‬
‫الهادفة للربح‪ ،‬وخصومها التزاماتها‪ ،‬وصافي أصولها‪ ،‬والعالقة بين تلك العناصر في لحظة زمنية معينة‪.‬‬
‫وتستخدم المعلومات التي توفرها قائمة المركز المالي‪ ،‬مع اإليضاحات المرفقة بها‪ ،‬والمعلومات ذات‬
‫العالقة التي توفرها القوائم المالية األخرى في مساعدة المؤسسين والمتبرعين‪ ،‬واألعضاء‪ ،‬والدائنين‪،‬‬
‫وغيرهم من مستخدمي القوائم المالية في تحديد مدى قدرة المنشأة غير الهادفة للربح على االستمرار في‬
‫تقديم خدماتها‪ ،‬والسيولة والمرونة المالية للمنشأة غير الهادفة للربح‪ ،‬وقدرتها على مقابلة خصومها‬
‫التزاماتها‪ ،‬ومدى حاجتها إلى تمويل خارجي‪ ،‬ومدى سلطتها على استخدام األصول المتاحة لها‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)107‬‬

‫‪ 1-1-1-3‬يجب أن تعرض قائمة المركز المالي التي تصدرها المنشأة غير الهادفة للربح جميع عناصر‬
‫األصول والخصوم االلتزامات‪ ،‬وصافي األصول بوصفها وحدة ذات شخصية مستقلة‪ ،‬مع وصف‬
‫كل تلك العناصر وصفا صحيحا‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)108‬‬

‫‪ 2-1-1-3‬تعد قائمة المركز المالي عن المنشأة غير الهادفة للربح بصفة عامة على أنها وحدة واحدة‬
‫مستقلة‪ ،‬بحيث تعرض إجمالي أصولها‪ ،‬والتزاماتها‪ ،‬وصافي أصولها (سواء أكانت تلك المتعلقة‬
‫بالمركز الرئيسي أم بالفروع المختلفة)‪ .‬ويجب عرض األصول التي لها الخصائص نفسها في‬
‫مجموعات متجانسة مقبولة في قائمة المركز المالي‪ .‬كما يجب ترتيب األصول على أساس درجة‬
‫سيولتها‪ ،‬وترتيب الخصوم االلتزامات على أساس درجة قرب استحقاقها‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)109‬‬
‫‪5‬‬
‫]حذفت[‪ 3-1-1-3‬يجب عرض تفاصيل األصول غير المقيدة‪ ،‬واألصول المقيدة‪ ،‬وأصول األوقاف في‬
‫اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)110‬‬

‫‪ 3-1-1-3‬يجب التقرير‪ ،‬ما أمكن عملياً‪ ،‬عن النقد والمطالبات بالنقد التي تستوفي أيا ً من الشروط اآلتية‬
‫بشكل منفصل ويجب استبعادها من األصول المتداولة‪:‬‬
‫أ‪ -‬المقيد بأنه للسحب أو االستخدام ألغراض خالف العمليات التشغيلية الحالية‪.‬‬
‫ب‪ -‬المقيد بعينه والمحتفظ به بشكل مؤقت إلى حين العثور على فرص استثمارية مناسبة‪.‬‬
‫ج‪ -‬المقيد بعينه لتغطية النفقات التي تكون القتناء أو إنشاء األصول غير المتداولة‪.‬‬
‫د‪ -‬المطلوب عزله لتصفية الديون طويلة األجل‪.‬‬
‫ه‪ -‬المقيد على االستخدام ألغراض طويلة األجل بموجب قيود مفروضة من المتبرعين‪.‬‬
‫(الفقرة ‪110‬أ)‬

‫‪ 4-1-1-3‬يجب عرض مجموعات األصول التالية في صلب قائمة المركز المالي‪ ،‬وفقا للترتيب التالي‪:‬‬
‫األصول المتداولة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫االستثمارات واألصول المالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫األصول الثابتة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫األصول غير الملموسة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أصول األوقاف‪ .‬يجب عرض مجموع أصول األوقاف‪ ،‬بغض النظر عن طبيعتها‪ ،‬بشكل مستقل‬ ‫‪-‬‬
‫في صلب قائمة المركز المالي‪ ،‬ويجب عرض البنود المستقلة األخرى وفقا لمتطلبات المعايير‬
‫الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)111‬‬

‫]حذفت[ ‪ 5-1-1-3‬يجب عرض األراضي والمباني التي يتم اقتناؤها‪ ،‬بغرض استخدامها في أغراض‬
‫المنشأة ضمن األصول الثابتة؛ أما األصول التي يتم اقتناؤها بغرض االستثمار‪ ،‬فتعرض‬
‫ضمن االستثمارات واألصول المالية‪ .‬كما يجب عرض األصول التي يتم الحصول عليها على‬
‫أنها أوقاف بغرض استخدامها أو استثمارها ضمن مجموع أصول األوقاف‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)112‬‬

‫‪ 5-1-1-3‬يجب استخدام المعالجة المحاسبية التي تسهم في تقديم الصورة الواقعية والعادلة عند المحاسبة‬
‫عن المشروعات الرأسمالية التي تقوم المنشأة غير الهادفة للربح بإنجازها لصالح المستفيدين ويمتد‬
‫إنجازها إلى أكثر من فترة محاسبية؛ حيث إنه يجب تقدير ما إذا كان يجب معالجة النفقات المتكبدة‬
‫في سبيل إنجاز األصل مصروفات في الفترة الحالية أو يتم رسملتها على المشروع كأصل من‬
‫‪6‬‬
‫أصول المنشأة غير الهادفة للربح وفقا لمدى سيطرة المنشأة غير الهادفة للربح على األصل‪ ،‬وعند‬
‫نقل السيطرة على األصل للجهة المستفيدة تقوم المنشأة غير الهادفة للربح باعتباره مصروفا‪ .‬فعلى‬
‫سبيل المثال‪ ،‬إذا كانت المنشأة غير الهادفة للربح ال تملك السيطرة على األصل الذي تقوم بتطويره‬
‫(مثل أن يتم بناء أصل على أرض مملوكة لطرف آخر وسوف يتم تسليمه األصل بعد االنتهاء من‬
‫تطويره)‪ ،‬فقد يكون من المناسب اعتبار اإلنفاق على تطوير األصل مصروفا للفترة التي تم فيها‬
‫اإلنفاق مع تقديم إيضاحات كافية عن المشروع‪ ،‬أو قد يكون مناسبا ً رسملة اإلنفاق على األصل‬
‫واعتباره ضمن أصول المنشأة غير الهادفة للربح التي تحقق أغراضها كما هو الحال عندما تكون‬
‫المنشأة غير الهادفة للربح هي المالكة لألصل وستستمر في إدارته وتشغيله وصيانته بعد تشييده‬
‫وفقا ألغراضها‪ .‬وفي حالة األصل الذي تقوم المنشأة غير الهادفة للربح بتطويره ضمن مجموعة‬
‫من األصول التي تقوم المنشأة غير الهادفة للربح بتوزيعها على المستفيدين (مثل المساكن) فقد‬
‫يكون من المناسب النظر في مدى سيطرة المنشأة غير الهادفة للربح على األصل الذي تقوم‬
‫بتطويره ومدى امتالكها للحق في توجيه استخدامه‪ ،‬وبنا ًء على ذلك يتم تحديد ما إذا كان سيتم‬
‫معالجة اإلنفاق عليه مصروفا للفترة التي تم فيها تكبد النفقات أو رسملة تلك النفقات إلى حين‬
‫التصرف في األصل وفقا ً لقرار المنشأة غير الهادفة للربح‪.‬‬
‫(الفقرة ‪112‬أ)‬

‫‪ 6-1-1-3‬يجب عرض بنود مجموعة صافي األصول في صلب قائمة المركز المالي على أنها بنود‬
‫مستقلة وفقا للترتيب التالي‪:‬‬
‫صافي األصول غير المقيدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫صافي األصول المقيدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫صافي أصول األوقاف‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫(الفقرة ‪)113‬‬

‫‪ 2-1-3‬العرض في قائمة األنشطة‪:‬‬

‫‪...‬‬

‫‪ 1-2-1-3‬يجب أن تعرض قائمة األنشطة التي تصدرها المنشأة‪ ،‬غير الهادفة للربح‪ ،‬ثالثة أنواع من‬
‫التغيرات في صافي األصول الناتجة عن ممارسة المنشأة غير الهادفة للربح لنشاطها خالل‬
‫الفترة‪ ،‬والتغيرات التي تجري لصافي األصول هي‪ :‬التغير في صافي األصول غير المقيدة‪،‬‬
‫والتغير في صافي األصول المقيدة‪ ،‬والتغير في صافي أصول األوقاف‪ .‬وتؤدي اإليرادات‬
‫بنود الدخل والمصروفات والمكاسب والخسائر‪ ،‬والتحويالت وإعادة التصنيف إلى زيادة‬
‫صافي األصول أو تخفيضها‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)115‬‬
‫‪...‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ 3-2-1-3‬يجب عرض المعلومات عن اإليرادات والمصروفات على أساس وظيفي‪ ،‬طبقا لألنواع المختلفة‬
‫من البرامج المقدمة‪ ،‬واألنشطة المساندة في صلب قائمة األنشطة‪ ،‬أو اإلفصاح عنها في اإليضاحات‬
‫المرفقة بها‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)117‬‬

‫‪...‬‬

‫‪ 6-2-1-3‬يجب إظهار التغير في صافي األصول في قائمة األنشطة ‪ -‬قائمة مالية واحدة (الدخل الشامل)‬
‫ذات مرحلة واحدة‪ ،‬وينبغي أن توضح قائمة األنشطة المكونات التالية – كل نشاط على حدة‬
‫‪ -‬كلما كان ذلك مالئماً‪:‬‬
‫أ‪ -‬التغير في صافي األصول الناتجة عن األنشطة العمليات المستمرة‪.‬‬
‫ب‪ -‬التغير في صافي األصول الناتج عن األنشطة العمليات غير المستمرة‪ ،‬ويقصد بها‬
‫المكاسب‪ ،‬أو الخسائر المترتبة على توقف العمل بهذه األنشطة العمليات‪.‬‬
‫ج‪ -‬التغير في صافي األصول خالل الفترة‪ ،‬حاصل جمع (أ) و(ب)‪.‬‬
‫د‪ -‬الدخل الشامل اآلخر؛ والذي يشمل البنود المحددة في المعايير الدولية للتقرير المالي‬
‫المعتمدة في المملكة‪.‬‬
‫ه‪ -‬مجموع التغير الشامل في صافي األصول‪ ،‬حاصل جمع (ج) و(د)‪ ،‬وال يلزم عرض هذا‬
‫البند المستقل إن لم يكن لدى المنشأة غير الهادفة للربح أي بنود للدخل الشامل اآلخر‪.‬‬
‫ج‪ -‬التغير في صافي األصول الناتج عن البنود االستثنائية‪ ،‬ويقصد بها المكاسب‪ ،‬أو الخسائر‬
‫الناجمة عن الكوارث أو االنقضاء الجبري لمدة االستعمال لألصول؛ ألسباب ال ترتبط‬
‫بأنشطة المنشأة غير الهادفة للربح‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)120‬‬

‫]حذفت[ ‪ 7-2-1-3‬يفضل أن تعرض قائمة األنشطة اإليرادات والمصروفات على أنها إجماليات‪ ،‬وذلك‬
‫للمساعدة في تفسير العالقات بين عناصر قائمة األنشطة‪ ،‬وتكون كذلك؛ لإلسهام في إيضاح مدى تطور‬
‫المنشأة‪ ،‬وتقدم أنشطتها وعملياتها الرئيسة‪ .‬كما يفضل أن تعرض قائمة األنشطة المكاسب أو الخسائر على‬
‫أساس القيمة الصافية‪ ،‬إذا كانت ناتجة عن معامالت عرضية‪ ،‬أو عن أحداث أو ظروف تخرج إلى حد‬
‫كبير عن سيطرة المنشأة‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)121‬‬

‫‪ 8-2-1-3‬يجب اثبات إهالك أصول األوقاف أو األصول المقيدة ضمن التغيرات في صافي األصول غير‬
‫المقيدة بقدر ما تسهم تلك األصول في توليد إيرادات غير مقيدة‪ ،‬أو بقدر ما تسهم في تنفيذ برامج‬
‫المنشأة‪ ،‬على أن يتم إعادة تصنيف مبلغ مقابل من صافي أصول األوقاف أو األصول المقيدة إلى‬
‫صافي األصول غير المقيدة‪.‬‬
‫(الفقرة ‪121‬أ)‬

‫‪8‬‬
‫‪ 9-2-1-3‬يجب أن يكون العنوان األخير في قائمة األنشطة دائما "مجموع التغير الشامل في صافي‬
‫األصول" أو ("التغير في صافي األصول") إذا لم يكن لدى المنشأة غير الهادفة للربح أي بنود‬
‫للدخل الشامل اآلخر‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)122‬‬

‫‪ 3-1-3‬العرض في قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬

‫تهدف قائمة التدفقات النقدية إلى توفير معلومات مالئمة عن المتحصالت والمدفوعات النقدية للمنشأة غير‬
‫الهادفة للربح خالل الفترة‪ .‬وتعد تلك المعلومات ذات أهمية في مساعدة المؤسسين‪ ،‬والمتبرعين‪،‬‬
‫واألعضاء‪ ،‬والدائنين‪ ،‬وغيرهم في التعرف على كيفية حصول المنشأة غير الهادفة للربح على النقدية‪،‬‬
‫وأوجه إنفاقها‪ ،‬وكيفية الحصول على القروض وسدادها‪ ،‬والعوامل األخرى المؤثرة على السيولة‪ .‬ويتعين‬
‫أن تتضمن قائمة التدفقات النقدية عرضا للمعلومات المتعلقة باألنشطة التشغيلية‪ ،‬واالستثمارية‪ ،‬والتمويلية‬
‫طبقا للمعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة لمعيار العرض واإلفصاح العام‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)123‬‬

‫‪...‬‬

‫‪ 4-1-3‬العرض في قائمة التغيرات في صافي األصول‬

‫‪ 1-4-1-3‬تهدف قائمة التغيرات في صافي األصول إلى توفير معلومات مالئمة للمنشأة خالل الفترة‪.‬‬
‫وتعرض القائمة التغيرات في الفئات المختلفة من صافي األصول فيما يتعلق بـ‪ :‬رأس المال المساهم‬
‫به (خاص بالشركات غير الهادفة للربح)‪ ،‬صافي األصول في بداية الفترة‪ ،‬التغير في صافي‬
‫األصول لفترة التقرير‪ ،‬عناصر الدخل الشامل اآلخر‪ ،‬واالحتياطيات المكونة خالل الفترة‪ ،‬وآثار‬
‫التغييرات في السياسات المحاسبية وتصحيح األخطاء المثبتة خالل الفترة‪.‬‬
‫(الفقرة ‪126‬أ)‬

‫‪ 2-4-1-3‬يجب أن تعرض قائمة التغيرات في صافي األصول التي تصدرها المنشأة غير الهادفة للربح‪،‬‬
‫وتظهر في صلبها ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬رصيد صافي األصول في بداية الفترة من كل فئة من فئات صافي األصول المختلفة وفئاتها‬
‫الفرعية (على سبيل المثال رأس المال المساهم به بالنسبة للشركات غير الهادفة للربح بحسب‬
‫المتطلبات النظامية ذات العالقة)‪ ،‬و‬
‫ب‪ -‬مجموع التغير الشامل في قائمة األنشطة لصافي األصول من كل فئة للفترة؛ و‬
‫ج‪ -‬كل بند من بنود الدخل والمصروفات للفترة والذي –كما تتطلب المعايير الدولية للتقرير المالي‬
‫المعتمدة في المملكة– يجب أن يثبت ضمن مكونات عناصر الدخل الشامل اآلخر؛ و‬
‫د‪ -‬مجموع التغير الشامل في صافي األصول للفترة (المحسوب كمجموع البندين (أ) و(ب))؛ و‬
‫ه‪ -‬االحتياطات المكونة بحسب المتطلبات النظامية أو سياسات المنشاة غير الهادفة للربح‪ ،‬مثل تكوين‬
‫احتياطيات التوسع واحتياطيات مقيدة للمصارف الخيرية المعينة‪ ،‬و‬
‫و‪ -‬بالنسبة لكل بند من بنود صافي األصول‪ ،‬والمفصح عنه بشكل منفصل‪ ،‬آثار التغيرات في السياسات‬
‫المحاسبية وتصحيحات األخطاء المثبتة وفق المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫(الفقرة ‪126‬ب)‬

‫‪ 3-4-1-3‬إذا قررت المنشأة غير الهادفة للربح تكوين احتياطيات من صافي األصول غير المقيدة بحيث‬
‫يكون جز ًء من صافي أصول األوقاف أو صافي األصول المقيدة‪ ،‬فيجب عرض االحتياطيات‬
‫المكونة من صافي األصول غير المقيدة كنقل من صافي األصول غير المقيدة إلى صافي أصول‬
‫األوقاف أو صافي األصول المقيدة في قائمة التغيرات في صافي األصول‪.‬‬
‫(الفقرة ‪126‬ج)‬

‫‪ 4-4-1-3‬يجب أن يعكس عرض التغيرات في مكونات صافي األصول بين تاريخين للقوائم المالية الزيادة‬
‫أو النقص في صافي أصول المنشأة غير الهادفة للربح خالل الفترة؛ بحيث يجب عرض أرصدة‬
‫بداية الفترة وأرصدة نهاية الفترة والتغيرات خالل الفترة لكل عنصر ضمن الفئات المختلفة من‬
‫‪1‬‬
‫صافي األصول‪.‬‬
‫(الفقرة ‪126‬د)‬

‫‪ 5-4-1-3‬تعكس قائمة األنشطة التغيرات في صافي األصول الناشئة من التحويالت بين فئات صافي‬
‫األصول ومن إعادة تصنيف بعض المصروفات بين فئات صافي األصول‪ ،‬ومن ثم ال يتم عكس‬
‫هذه التغيرات في قائمة التغيرات في صافي األصول‪.‬‬
‫(الفقرة ‪126‬هـ)‬

‫‪2-3‬اإلفصاح‪:‬‬

‫‪ 1-2-3‬اإلفصاح المرتبط بقائمة المركز المالي‪:‬‬

‫‪ 1-1-2-3‬يجب اإلفصاح عن المعلومات المتعلقة بالقيود المفروضة على أصول معينة في اإليضاحات‬
‫المرفقة بالقوائم المالية‪ ،‬بما في ذلك تأثيراتها المحتملة على أصول معينة وعلى االلتزامات أو‬
‫فئات صافي األصول بما يساعد على تقييم المرونة المالية للمنشأة غير الهادفة للربح‪ .‬وتشمل تلك‬
‫القيود ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬قيود االستخدام‪ :‬التي تقضي باستخدام األصول في أغراض محددة؛ مثل دعم أنشطة‬
‫تشغيلية معينة‪ ،‬أو االستثمار وفقا لضوابط معينة‪ ،‬أو اقتناء أصول طويلة األجل‪.‬‬
‫ب‪ -‬قيود الوقت‪ :‬وهي التي تقضي باستخدام األصول في وقت الحق‪ ،‬أو بعد تاريخ محدد‪.‬‬
‫ج‪ -‬قيود االستخدام والوقت معا‪ :‬تقضي باستخدام األصول في أغراض محددة وفي وقت‬
‫الحق‪ ،‬أو بعد تاريخ محدد‪ ،‬كما في حال الهبات النقدية أو غيرها من األصول المقيد‬
‫استثمارها؛ لتوفير مصدر للدخل لفترة محددة‪ ،‬مع استخدام هذا الدخل في أغراض محددة‪.‬‬
‫د‪ -‬القيود المفروضة على استخدام أصول األوقاف في أغراض معينة‪ ،‬والمحافظة عليها‪،‬‬
‫واستثمارها لتوفير مصدر دائم للدخل‪.‬‬
‫ه‪ -‬القيود الذاتية التي تفرضها إدارة المنشأة غير الهادفة للربح على نفسها‪ ،‬والتي قد ترجع‬
‫إلى طبيعة المنشأة غير الهادفة للربح‪ ،‬أو أهدافها المحددة عند تأسيسها؛ كما في حال‬

‫‪ 1‬انظر النموذج االرشادي لقائمة التغيرات في صافي األصول في الملحق رقم (‪ ،)1‬والنموذج اإلرشادي لإلفصاح عن بعض عناصر قائمة التغيرات‬
‫في صافي األصول (مثل االحتياطيات) في الملحق رقم (‪.)2‬‬
‫‪10‬‬
‫أتباع المنشأة غير الهادفة للربح لسياسة مؤداها تخصيص دوري لنسبة معينة من األصول‬
‫غير المقيدة لتكون أصول أوقاف‪.‬‬
‫ً‬
‫و‪ -‬مدى اكتمال تنفيذ قيود المتبرع سوا ًء كانت قيودا مؤقتة أو دائمة أو وقف‪ .‬فعلى سبيل‬
‫المثال‪ ،‬عند تقييد المتبرع استخدام مبلغ نقدي إلنشاء أصل معين (مثل مبنى)‪ ،‬فيجب‬
‫اإلفصاح بشك ٍل كافٍ عن الخطة المحددة إلنجاز األصل المعين ومستوى إنجاز ذلك‬
‫األصل المعين حتى تاريخ إعداد القوائم المالية‪ ،‬وأسباب االنحراف عن الخطة (في حالة‬
‫وجود انحراف جوهري)‪.‬‬

‫(الفقرة ‪)127‬‬

‫‪ 2-1-2-3‬يجب اإلفصاح في اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية عن ما يلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬سياسة المنشأة غير الهادفة للربح فيما يتعلق بتكوين مخصصات‪ ،‬وكيفية إقرارها‪ ،‬وسبب‬
‫تكوينها‪.‬‬
‫ب‪ -‬رفع القيود عن موارد المنشأة غير الهادفة للربح‪ ،‬سواء أكان ذلك نتيجة الوفاء بمتطلبات‬
‫المتبرع أم كان نتيجة لرفع القيود الذاتية التي وضعتها اإلدارة‪.‬‬
‫ج‪ -‬وجود عجز جوهري في أي من بنود صافي األصول‪ .‬كما يجب اإلفصاح عن الظروف‬
‫التي أدت إلى وجود العجز‪ ،‬وتفاصيل ما تم وضعه من إجراءات لتغطية العجز‪.‬‬
‫د‪ -‬تمييز العقارات واآلالت والمعدات المشتراة والمتبرع بها‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)128‬‬

‫‪ 3-1-2-3‬يجب تقديم المعلومات التالية في اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬معلومات نوعية تفيد في تقييم السيولة لدى المنشأة غير الهادفة للربح وفهم أسلوب المنشأة‬
‫غير الهادفة للربح في إدارتها لمواردها السائلة المتاحة للوفاء باالحتياجات النقدية الالزمة‬
‫لتغطية جميع نفقاتها خالل سنة واحدة من تاريخ قائمة المركز المالي‪.‬‬
‫ب‪ -‬معلومات مالئمة عن طبيعة القيود المفروضة على استخدام النقد ومعادالت النقد والمبالغ‬
‫التي تخضع لهذه القيود‪.‬‬
‫ج‪ -‬المتطلبات التعاقدية على استخدام أصول معينة‪ .‬ويشمل هذا‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬النقد أو‬
‫األصول األخرى المقيدة التي يتم تجنبيها بموجب اتفاقيات الديون‪ ،‬أو األصول التي يتم‬
‫تجنيبها بموجب ترتيبات الضمانات اإلضافية‪ ،‬أو األصول التي يتم تجنيبها للوفاء‬
‫بمتطلبات تكوين االحتياطيات المشترطة نظاما‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬
‫د‪ -‬معلومات كمية ومعلومات نوعية إضافية عند الضرورة عن مدى توفر أصول المالية‬
‫لدى المنشأة غير الهادفة للربح في تاريخ قائمة المركز المالي للوفاء باالحتياجات النقدية‬
‫الالزمة لتغطية نفقات المنشأة غير الهادفة للربح خالل سنة واحدة من تاريخ القائمة‪ .‬وقد‬
‫يتأثر مدى توفر األصل المالي بما يلي‪:‬‬
‫‪11‬‬
 ‫‪ -1‬طبيعته‪،‬‬
‫‪ -2‬قيود المتبرعين أو األنظمة والعقود المبرمة مع اآلخرين‪،‬‬
‫‪ -3‬سياسات وقرارات مجلس إدارة المنشأة غير الهادفة للربح‪.‬‬
‫ه‪ -‬معلومات عن طبيعة مختلف أنواع القيود التي تؤثر على كيفية استخدام الموارد وتوقيت‬
‫استخدامها‪ .‬وهذا يشمل على سبيل المثال‪:‬‬
‫‪ -1‬األصول‪ ،‬مثل األراضي أو األعمال الفنية‪ ،‬المتبرع بها مع اشتراط استخدامها‬
‫لغرض محدد والحفاظ عليها وعدم بيعها‪.‬‬
‫‪ -2‬األصول المتبرع بها مع اشتراط استثمارها لتوفير مصدر دخل دائم‪.‬‬
‫‪ -3‬دعم أصول تشغيلية معينة‪.‬‬
‫‪ -4‬االستثمار لمدة محددة‪.‬‬
‫‪ -5‬االستخدام في فترة مستقبلية محددة‪.‬‬
‫‪ -6‬اقتناء األصول طويلة األجل‪.‬‬
‫و‪ -‬معلومات نوعية وكمية تميز القيود المفروضة بواسطة المتبرعين عن تلك المحددة‬
‫بواسطة مجلس إدارة المنشأة غير الهادفة للربح‪.‬‬
‫(الفقرة ‪128‬أ)‬

‫‪ 4-1-2-3‬يجب اإلفصاح عن نوع األصل الذي تم ألجله تقييد النقد ومعادالت النقد أو التبرعات مستحقة‬
‫التحصيل‪.‬‬
‫(الفقرة ‪128‬ب)‬

‫‪ 5-1-2-3‬يجب اإلفصاح بشك ٍل كافٍ عن مطابقة المبلغ الدفتري ألصول األوقاف في بداية ونهاية الفترة‪،‬‬
‫تظهر اإلضافة واالستبعاد مع بيان األسباب واإلجراءات المرتبطة باإلضافة أو االستبعاد أو‬
‫اإلحالل (البدل)‪.‬‬
‫(الفقرة ‪128‬ج)‬

‫‪ 2-2-3‬اإلفصاح المرتبط بقائمة األنشطة‪:‬‬

‫‪ 1-2-2-3‬يجب اإلفصاح عن المصروفات التشغيلية‪ ،‬مصنفة على أساس طبيعي؛ مثل الرواتب‬
‫واإليجارات‪ ،‬والكهرباء‪ ،‬واستهالك األصول الثابتة‪ ،‬والمكافآت‪ ،‬والمنح لآلخرين‪ ،‬واألتعاب‬
‫المهنية وغيرها‪ ،‬مبوبة حسب البرامج واألنشطة‪ ،‬ضمن اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية‪،‬‬
‫وذلك في حال عدم عرضها في صلب قائمة األنشطة‪ .‬وهذا يشمل اإلفصاح عن العالقة بين‬
‫التصنيف الوظيفي والطبيعي لجميع المصروفات في تحليل يفصل التصنيفات الوظيفية‬
‫للمصروفات حسب التصنيفات الطبيعية لها‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)129‬‬

‫‪12‬‬
‫‪ 2-2-2-3‬يجب تقديم وصف نوعي للطرق المستخدمة لتخصيص التكاليف بين وظائف البرامج والوظائف‬
‫المساندة‪.‬‬
‫(الفقرة ‪129‬أ)‬

‫‪ 3-2-2-3‬يجب اإلفصاح عما تم إنجازه من أنشطة خيرية يبين األداء المحقق في مقابل األهداف‬
‫الموضوعة؛ إذ تستخدم المعلومات الكمية والوصفية في تقدير قيمة مخرجات األنشطة‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)130‬‬

‫‪ 4-2-2-3‬يجب اإلفصاح بشك ٍل كافٍ عن التحويالت بين الفئات المختلفة لصافي األصول‪.‬‬
‫(الفقرة ‪130‬أ)‬

‫‪ 5-2-2-3‬يجب أن تتضمن اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية ما يلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬ملخص ألهداف المنشأة غير الهادفة للربح‪ ،‬كما تم صياغتها في الوثائق المنشأة لعملها‪ ،‬مع‬
‫توضيح أي تغييرات تسعى المنشأة غير الهادفة للربح إلجرائها على تلك األهداف‪ ،‬من‬
‫خالل ما تقوم به من أنشطة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحليل األنشطة والخدمات الرئيسية‪ ،‬التي توضح مدى تحقيق المنشأة غير الهادفة للربح‬
‫ألهدافها‪ ،‬من خالل الربط بين إيرادات النشاط المعين ومصروفاته‪ ،‬مثل الربط بين‬
‫إيرادات الرعاية السكنية‪ ،‬وتكاليف العناية بالمبني السكني‪.‬‬
‫ج‪ -‬في حال القيام بأنشطة تمويلية رئيسية‪ ،‬يجب إدراج تفاصيل ما تم إنجازه من أداء في مقابلة‬
‫ما تم وضعه من أهداف تمويلية‪ ،‬والتعليق على أي نفقات جوهرية تتعلق بتحقيق إيرادات‬
‫مستقبلية‪ ،‬مع توضيح األثر على عائد األنشطة التمويلية للفترة الحالية‪ ،‬وتحقيق اإليرادات‬
‫في الفترات المستقبلية‪.‬‬
‫د‪ -‬في حال اقتناء حجم كبير من االستثمارات؛ يجب إدراج تفاصيل األداء االستثماري في مقابلة‬
‫ما تم وضعه من أهداف استثمارية‪.‬‬
‫ه‪ -‬التعليق على تلك العوامل التي تقع داخل نطاق سيطرة المنشأة غير الهادفة للربح أو خارجها‪،‬‬
‫والتي تؤثر على نجاح المنشأة غير الهادفة للربح في تحقيق أهدافها؛ وقد تشمل العالقة‬
‫مع الموظفين‪ ،‬والمستخدمين‪ ،‬والمنتفعين‪ ،‬والممولين‪ ،‬ووضع المنشأة غير الهادفة للربح‬
‫في المجتمع بشكل عام‪.‬‬
‫و‪ -‬تحليل كافٍ لمدى التزام الوقف باإلنفاق على مصارف الوقف المعتمدة على النحو المحدد‬
‫في صك الوقف‪ ،‬وذلك من خالل‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬سرد تفاصيل المصارف المعتمدة‬
‫في صك الوقف وتوضيح جميع المبالغ المنفقة على تلك المصارف وتحديد مدى انسجام‬
‫المبالغ المنفقة على المصارف مع ما ورد في نص صك الوقف‪.‬‬
‫ز‪ -‬اإلفصاح بشكل كافٍ عن سياسة قبول التبرعات وأموال الزكاة والهبات والمنح والوصايا‬
‫واألوقاف للمنشأة غير الهادفة للربح‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫(الفقرة ‪)131‬‬

‫‪ 3-2-3‬اإلفصاح المرتبط بقائمة التغيرات في صافي األصول‬

‫‪ 1-3-2-3‬يجب اإلفصاح بشكل كافٍ عن سياسة المنشأة غير الهادفة للربح فيما يتعلق بتكوين االحتياطيات‪،‬‬
‫وكيفية إقرارها‪ ،‬وسبب تكوينها‪.‬‬
‫(الفقرة ‪131‬أ)‬

‫‪ 4-2-3‬اإلفصاح اإلضافي المرتبط باألوقاف‪:‬‬

‫‪ 1-4-2-3‬مع مراعاة متطلبات اإلفصاح في اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية وفقا لهذا المعيار‪ ،‬يجب‬
‫على المنشآت غير الهادفة للربح التي يشتمل صافي أصولها على صافي أصول أوقاف أن تقدم‬
‫اإلفصاحات الواردة في الفقرات اآلتية‪.‬‬
‫(الفقرة ‪131‬ب)‬

‫‪ 2-4-2-3‬يجب اإلفصاح بشكل كافٍ عن بيانات صك الوقف األساسية‪ ،‬مثل رقم صك الوقفية‪ ،‬وأي‬
‫متطلبات نظامية يلزم اإلفصاح عنها (مثل رقم التسجيل في الهيئة العامة لألوقاف والسجالت‬
‫التجارية التابعة للوقف‪...‬إلخ) وملخص لشروط الوقف الرئيسية ومصارف الوقف وسياسة احتساب‬
‫غلة الوقف والتصرف بها‪ ،‬وسياسة تكوين االحتياطيات‪.‬‬
‫(الفقرة ‪131‬ج)‬

‫‪ 3-4-2-3‬يجب اإلفصاح بشكل مستقل عن المساهمات المقدمة من الواقف (مثل التبرعات أو أموال الزكاة‬
‫أو الهبات أو المنح أو الوصايا) والتي ال تصنف بأنها من عين الوقف‪.‬‬
‫(الفقرة ‪131‬د)‬

‫‪ 4-4-2-3‬يجب اإلفصاح عن االلتزامات المستحقة على المنشأة غير الهادفة للربح والمتعلقة باألصول‬
‫الوقفية بشكل مستقل في اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية مثل المصروفات المستحقة لمصارف‬
‫الوقف والمصروفات المستحقة للناظر‪.‬‬
‫(الفقرة ‪131‬هـ)‬

‫‪ 5-4-2-3‬يجب اإلفصاح عن جميع المعلومات التالية بشأن الصناديق االستثمارية الوقفية أو األوقاف‬
‫األخرى المستقلة التي يتم انشاؤها لخدمة أهداف المنشأة غير الهادفة للربح والتي تعود عوائدها أو جزء‬
‫منها للمنشأة غير الهادفة للربح‪ ،‬لكل فترة تعرض عنها القوائم المالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬بيان شروط الواقف المحددة لتلك الصناديق االستثمارية الوقفية واألوقاف األخرى‪ ،‬وآليات توزيع‬
‫العوائد وإجراءات صرفها وإعادة استثمارها‪،‬‬
‫ب‪ -‬بيان لسياسة االنفاق من الوقف‪ ،‬بما في ذلك االنفاق من صناديق االستثمار الوقفية الخاسرة‪.‬‬
‫ج‪ -‬بيان لسياسة الواقف أو سياسات إدارة الصندوق االستثماري الوقفي المستقل أو األوقاف األخرى‬
‫المستقلة بشأن استثمار الوقف‪ ،‬بما في ذلك جميع ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬العوائد المستهدفة ومؤشرات المخاطر‪،‬‬
‫‪ -2‬االستراتيجيات المتبعة لتحقيق العوائد المستهدفة والسياسات المتصلة بذلك‪.‬‬
‫‪ -3‬طبيعة االستثمارات واألصول التي تستثمر فيها الصناديق االستثمارية الوقفية المستقلة أو‬
‫األوقاف األخرى المستقلة‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫د‪ -‬مطابقة لرصيد بداية الفترة ورصيد نهاية الفترة لصندوق االستثمار الوقفي المستقل واألوقاف‬
‫األخرى المستقلة‪ ،‬ويشمل ذلك كحد أدنى ما ينطبق من البنود المستقلة التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬عائد االستثمار‪ ،‬بالصافي‪.‬‬
‫‪ -2‬التبرعات‪.‬‬
‫‪ -3‬المبالغ المعتمدة للنفقات بدون قيود‪.‬‬
‫‪ -4‬التغيرات األخرى‪.‬‬
‫(الفقرة ‪131‬و)‬

‫‪ 6-4-2-3‬مع مراعاة متطلبات المعايير المعتمدة فيما يتعلق باإلفصاحات عن األطراف ذات العالقة‪ ،‬يجب‬
‫اإلفصاح بشكل كافٍ عن هيكل نظارة الوقف‪ ،‬ويشمل ذلك بحد أدنى ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬اسم الناظر أو النظار وأي تغيرات طرأت عليهم خالل الفترة‪،‬‬
‫‪ .2‬سياسة ومبالغ التعويضات بما في ذلك األجور أو المكافآت المستحقة للناظر وأي تعامالت أخرى‬
‫تتعلق به‪.‬‬
‫‪ .3‬ما إذا كان النظار أو غيرهم ممن قدموا خدمات للوقف قد تنازلوا عن شيء من التعويضات أو‬
‫األجور أو المكافآت خالل الفترة‪.‬‬
‫(الفقرة ‪131‬ز)‬

‫‪ 7-4-2-3‬يجب اإلفصاح عن البرامج التي تم الصرف عليها من غلة األوقاف بشكل كلي أو جزئي ومقدار‬
‫ذلك الصرف‪ ،‬وذلك في حالة حصول المنشأة غير الهادفة للربح على إيرادات مقيدة أو غير مقيدة‬
‫بجانب إيرادات األوقاف‪.‬‬
‫(الفقرة ‪131‬ح)‬

‫‪ 8-4-2-3‬يجب اإلفصاح الكافي عن غلة الوقف بطريقة تسهم في تقديم الصورة الواقعية والعادلة التي‬
‫تعكس شروط الواقف‪ ،‬ويشمل ذلك اإلفصاح عن طريقة احتسابها بحسب صك الوقف واشتراطات‬
‫الواقف‪ ،‬وعن أي معلومات إضافية مهمة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ :‬إذا كان صك الوقف ينص على أن‬
‫الصرف يكون من الغلة المعتمدة للوقف على مصارف محددة وأن هذه الغلة تحتسب بنا ًء على‬
‫إيرادات الوقف وحسم المصروفات واالحتياطيات والتعديالت الالزمة؛ فيتم إثبات الغلة المعتمدة‬
‫للصرف في مصارف الوقف وقت اعتمادها من صاحب الصالحية كمبالغ مقيدة ضمن قائمة‬
‫األنشطة‪ .‬وعند الصرف وفقا لصك الوقف‪ ،‬يتم فك القيد للصرف في المصارف المعتمدة؛ بحيث‬
‫يتم قبل الصرف تحويل مقابل تلك المبالغ المقرر صرفها من صافي األصول المقيدة إلى صافي‬
‫األصول غير المقيدة وفقا للفقرة ‪ 119‬ضمن التحويالت بين فئات صافي األصول‪ ،‬ثم يتم الصرف‬
‫من صافي األصول غير المقيدة حسب الفقرة ‪ 116‬من هذا المعيار‪.‬‬
‫(الفقرة ‪131‬ط)‬

‫‪ 9-4-2-3‬يجب أن يشمل اإلفصاح الكافي عن غلة الوقف؛ بيانا ً يوضح رصيد غلة الوقف في بداية الفترة‪،‬‬
‫والحركة (التغير) على غلة الوقف خالل الفترة‪ ،‬ويجب أن يوضح البند األخير في هذا البيان غلة‬
‫الوقف المتبقية (الرصيد في نهاية الفترة)‪.‬‬
‫(الفقرة ‪131‬ي)‬

‫‪15‬‬
‫‪ 10-4-2-3‬يجب اإلفصاح بشكل مستقل عن أصول األوقاف التي تشير المؤشرات إلى انخفاض قيمتها‬
‫العادلة وفقا لمتطلبات المحاسبة عن الهبوط في قيمة األصول في المعايير الدولية للتقرير المالي‬
‫المعتمدة‪.‬‬

‫(الفقرة ‪131‬ك)‬

‫‪ 11-4-2-3‬ورد في هذا المعيار عدد من المصطلحات ذات العالقة بالمنشآت الوقفية وهي‪ :‬عين الوقف‪،‬‬
‫الغلة أو غلة الوقف‪ ،‬مصارف الوقف‪ ،‬الناظر أو مجلس النظارة‪ .‬ويتم قراءتها في ضوء األنظمة‬
‫واللوائح ذات العالقة أو في ضوء صك الوقفية الخاص بالمنشأة غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫(الفقرة ‪131‬ل)‬

‫‪ -4‬تعريفات‪:‬‬
‫‪ 1-4‬قائمة األنشطة‪:‬‬
‫تعد قائمة األنشطة إحدى القوائم الرئيسة التي تقوم بإعدادها المنشأة غير الهادفة للربح في نهاية‬
‫الفترة المالية‪ .‬وتتضمن قائمة األنشطة اإليرادات بنود الدخل والمصروفات‪ ،‬والمكاسب والخسائر‬
‫والتحويالت وإعادة التصنيف‪ ،‬بين فئات األصول بوصفها تغيرات في صافي األصول‪ .‬تعرض‬
‫قائمة األنشطة تفاصيل التغير في صافي األصول غير المقيدة‪ ،‬والتغير في صافي األصول المقيدة‪،‬‬
‫والتغير في صافي أصول األوقاف‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)132‬‬

‫‪...‬‬

‫‪ 4-4‬أصول األوقاف‪:‬‬
‫تعد أصول األوقاف جزءا ً من أصول المنشأة غير الهادفة للربح؛ تخضع لقيود دائمة من جانب المتبرع‪،‬‬
‫وتلك القيود قد تكون مرتبطة باستخدام تلك األصول ألغراض محددة‪ ،‬مع المحافظة عليها واستثمارها‬
‫لتوفير مصدر دائم للدخل‪ .‬الوقف يعد بطبيعته شخصية اعتبارية مستقلة‪ ،‬وألغراض هذا المعيار فإن أصول‬
‫األوقاف المثبتة هي األوقاف الثابتة أو المنقولة التي تمثل موارد اقتصادية تسيطر عليها المنشأة وفقا‬
‫لتعريف السيطرة الوارد في المعايير المعتمدة وكيفية اكتسابها‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)135‬‬
‫‪...‬‬

‫‪ 12 -4‬الدخل الشامل اآلخر‪:‬‬

‫بنود الدخل والمصروف (بما في ذلك تعديالت إعادة التصنيف) التي ال يتم التقرير عنها في قائمة االنشطة‬
‫وفقا لمتطلبات االثبات والقياس واالفصاح الواردة في المعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة‬

‫‪16‬‬
‫والمتوسطة (أو في النسخة الكاملة للمعايير الدولية للتقرير المالي إذا اختارت المنشأة غير الهادفة للربح‬
‫تطبيق متطلبات النسخة الكاملة)‪.‬‬
‫(الفقرة ‪142‬أ)‬
‫‪ 13-4‬مجموع التغير الشامل في صافي األصول‪:‬‬
‫التغير في صافي األصول من الفئات المختلفة خالل فترة معينة‪ ،‬والناتج عن المعامالت واألحداث األخرى‪،‬‬
‫بخالف تلك التغيرات الناتجة عن تكوين االحتياطيات‪.‬‬
‫(الفقرة ‪142‬ب)‬

‫‪ 14-4‬الصناديق االستثمارية الوقفية المستقلة واألوقاف األخرى المستقلة‪:‬‬

‫هي الصناديق االستثمارية الوقفية المحدد تعريفها في األنظمة واللوائح ذات الصلة‪ ،‬واألوقاف األخرى‬
‫التي ال تسيطر عليها المنشأة (على سبيل المثال الصناديق االستثمارية الوقفية التي لها مجلس نظارة مستقل‬
‫عن المنشأة غير الهادفة للربح وتعد المنشاة فقط‪ ،‬المستفيد الرئيسي من عوائدها)‪.‬‬
‫(الفقرة ‪142‬ج)‬

‫‪ -5‬تاريخ السريان‬
‫في شهر جماد األولى من عام ‪1445‬هـ الموافق لشهر نوفمبر من عام ‪ 2023‬أصدر مجلس معايير‬
‫المحاسبة تعديالت على معيار العرض واإلفصاح للقوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح‪ ،‬وبموجبه تم‪:‬‬
‫‪ -‬تعديل الفقرات (‪،123 ،122 ،120 ،117 ،115 ،111 ،109 ،108 ،107 ،106 ،102 ،101‬‬
‫‪ ،)135 ،132 ،131 ،129 ،128 ،127‬و‬
‫‪ -‬إضافة الفقرات (‪110‬أ‪112 ،‬أ‪121 ،‬أ‪126 ،‬أ‪126 ،‬ب‪126 ،‬ج‪126 ،‬د‪126 ،‬هـ‪128 ،‬أ‪128 ،‬ب‪،‬‬
‫‪128‬ج‪129 ،‬أ‪130 ،‬أ‪131 ،‬أ‪131 ،‬ب‪131 ،‬ج‪131 ،‬د‪131 ،‬هـ‪131 ،‬و‪131 ،‬ز‪131 ،‬ح‪،‬‬
‫‪131‬ط‪131 ،‬ي‪131 ،‬ك‪131 ،‬ل‪142 ،‬أ‪142 ،‬ب‪142 ،‬ج‪ ،)143 ،‬و‬
‫‪ -‬إضافة ثالثة أقسام جديدة؛ "العرض في قائمة التغيرات في صافي األصول" و"اإلفصاح المرتبط‬
‫بقائمة التغيرات في صافي األصول" و"اإلفصاح اإلضافي المرتبط باألوقاف"‪ ،‬و‬
‫‪ -‬إضافة ثالث تعريفات للمصطلحات؛ "الدخل الشامل اآلخر" و"مجموع التغير الشامل في صافي‬
‫األصول" و"الصناديق االستثمارية الوقفية المستقلة واألوقاف األخرى المستقلة" (الفقرات ‪142‬أ‪،‬‬
‫‪142‬ب‪142 ،‬ج)‪ ،‬وتعديل تعريف "أصول األوقاف" (الفقرة ‪ ،)135‬و‬
‫‪ -‬حذف الفقرات (‪ .)121 ،112 ،110‬ونتيجة للتعديالت التي تمت تم تعديل ترقيم الفقرات (‪113‬؛]‪-3‬‬
‫‪122 ،[7-1-1‬؛ ]‪ ،[9-2-1-3‬و‪130‬؛ ]‪ ،[3-2-2-3‬و‪131‬؛ ]‪ ،)[5-2-2-3‬و‬
‫‪ -‬إجراء تعديالت استتباعية على بيان أهداف ومفاهيم القوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح؛‬
‫شملت تعديل الفقرات (‪ )144 ،109 ،106 ،102 ،101‬وإضافة الفقرة (‪127‬أ)‪ ،‬وتعديل ترقيم‬
‫التعداد النقطي للفقرات (‪ ،128‬و‪ ،)129‬و‬
‫‪ -‬إجراء تعديالت استتباعية على معيار التبرعات؛ شملت تعديل الفقرة (‪.)120‬‬
‫وتسري هذه التعديالت على القوائم المالية المعدة عن الفترات السنوية التي تبدأ في ‪2025/1/1‬م أو بعده‪.‬‬
‫ويشجع المجلس التطبيق المبكر‪.‬‬
‫(الفقرة ‪)143‬‬

‫‪17‬‬
 ‫التعديالت االستتباعية‬

‫‪ ‬تعديل الفقرات (‪ )144 ،109 ،106 ،102 ،101‬من بيان أهداف ومفاهيم القوائم المالية للمنشآت‬
‫غير الهادفة للربح لتصبح على النحو التالي‪:‬‬

‫"‪ 2-1‬ال يحدد هذا البيان معايير معينة بذاتها‪ ،‬للمحاسبة عن المنشآت غير الهادفة للربح؛ لكنه يحدد أهداف‬
‫القوائم المالية وحدود استخداماتها بما يكفل وضع القواعد األساسية التي ترتكز عليها المحاسبة عن‬
‫المنشآت غير الهادفة للربح في المملكة العربية السعودية‪ ،‬إضافة إلى تحديد المفاهيم األساسية التي‬
‫لم يغطها بيان المفاهيم واألهداف الصادر عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين إطار المفاهيم‬
‫(المفاهيم والمبادئ السائدة) للمعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة المعتمد أو‬
‫النسخة الكاملة المعتمدة للمعايير الدولية للتقرير المالي (إذا اختارت المنشأة تطبيق متطلبات النسخة‬
‫الكاملة)‪( ".‬الفقرة ‪)101‬‬

‫" ‪ 1-2‬يحدد هذا البيان أهداف القوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح ومفاهيمها وحدود استخداماتها‬
‫لمصلحة المستفيدين داخل و‪/‬أو خارج المنشأة‪ ،‬وتعد تلك القوائم المالية الوسيلة الرئيسة لتوصيل‬
‫معلومات مفيدة تساعد من هم خارج هذه المنشآت في اتخاذ قرارات سليمة‪ .‬وفي معظم األحوال‬
‫يجب أن تشتمل المجموعة الكاملة للقوائم المالية التي تصدرها هذه المنشأة ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬قائمة المركز المالي‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة األنشطة‪.‬‬
‫ج‪ -‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫د‪ -‬قائمة التغيرات في صافي األصول‪.‬‬
‫ه‪ -‬اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية‪( ".‬الفقرة ‪)102‬‬

‫"‪ 5-2‬يتم تمويل أنشطة بعض المنشآت‪ ،‬من خالل الرسوم التي تحصل عليها مقابل بيع السلع و‪/‬أو تقديم‬
‫الخدمات؛ كالمستشفيات والمدارس الخاصة‪ ،‬وقد تتلقى تلك المنشآت مبالغ صغيرة نسبيا ً في‬
‫صورة تبرعات ومنح‪ ،‬ولكنها تقوم بتمويل احتياجاتها المالية التشغيلية بشكل أساسي من خالل‬
‫ما تتلقاه مقابل بيع السلع و‪/‬أو تقديم الخدمات؛ لذلك‪ ،‬فان أهداف القوائم المالية وفقا لبيان أهداف‬
‫المحاسبة المالية السعودي ألهداف المحاسبة المالية المحددة في إطار المفاهيم (المفاهيم والمبادئ‬
‫السائدة) للمعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة المعتمد أو النسخة الكاملة‬
‫المعتمدة للمعايير الدولية للتقرير المالي (إذا كانت اختارت المنشأة تطبيق النسخة الكاملة) قد‬
‫تكون مالئمة للتطبيق في تلك المنشآت‪( ".‬الفقرة ‪)106‬‬

‫"‪ 8-2‬يحدد هذا البيان ما يجب أن يعرض بوصفه معلومات أساسية في القوائم المالية للمنشآت غير‬
‫الهادفة للربح ‪ -‬سواء كان ذلك في صلب تلك القوائم أم كان في الملحوظات المرفقة بها ‪ -‬باإلضافة‬
‫إلى تلك المعلومات التي يتطلبها معايير المحاسبة السعودية يتطلبها المعيار الدولي للتقرير المالي‬
‫‪18‬‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة المعتمد أو النسخة الكاملة المعتمدة للمعايير الدولية للتقرير المالي‬
‫(إذا كانت اختارت المنشأة تطبيق النسخة الكاملة) القابلة للتطبيق على المنشآت غير الهادفة‬
‫للربح‪ ،‬وتلك المعلومات التي تتطلبها الممارسة العملية لتلك المنشآت‪ .‬فعلى سبيل المثال يجب أن‬
‫تفي المنشآت غير الهادفة للربح باشتراطات العرض واإلفصاح الخاصة باالستثمارات المالية‪،‬‬
‫والخسائر المحتملة‪ ،‬والعناصر االستثنائية واألحداث غير المتكررة والتغيرات المحاسبية‪".‬‬
‫(الفقرة ‪)109‬‬
‫"‪ 4-5‬أصول األوقاف‪:‬‬
‫تعد أصول األوقاف جزءا ً من أصول المنشاة غير الهادفة للربح خاضعة لقيود دائمة من جانب المتبرع‪،‬‬
‫وتلك القيود قد تكون مرتبطة باستخدام تلك األصول ألغراض محددة‪ ،‬مع المحافظة عليها‪ ،‬وعدم بيعها‪،‬‬
‫أو باستثمارها لتوفير مصدر دائم للدخل‪ .‬الوقف يعد بطبيعته شخصية اعتبارية مستقلة‪ ،‬وألغراض هذا‬
‫المعيار فإن أصول األوقاف المثبتة هي األوقاف الثابتة أو المنقولة التي تمثل موارد اقتصادية تسيطر عليها‬
‫المنشأة وفقا لتعريف السيطرة الوارد في المعايير المعتمدة وكيفية اكتسابها‪( ".‬الفقرة ‪)144‬‬

‫‪ ‬إضافة الفقرة (‪127‬أ) في بيان أهداف ومفاهيم القوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح وتقرأ على‬
‫النحو التالي‪:‬‬
‫"‪ 3-6-4‬تقديم معلومات مالئمة عن التغير في صافي األصول‬
‫تهدف القوائم المالية للمنشآت غير الهادفة للربح إلى توفير معلومات مالئمة عن التغيرات في صافي أصول‬
‫المنشأة من الفئات المختلفة (صافي األصول غير المقيدة‪ ،‬وصافي األصول المقيدة‪ ،‬وصافي أصول‬
‫األوقاف) خالل الفترة‪ .‬فالمتبرعين والمستخدمين اآلخرين يهتمون اهتماما كبيرا بمعرفة التغيرات في‬
‫صافي األصول من الفئات المختلفة مما يبين مقدار حرية صافي األصول ومدى التزام المنشأة بالقيود‬
‫المفروضة واشتراطات الوقف وتحديد أسباب التغير في اجمالي صافي األصول ومكوناته في نهاية الفترة‬
‫وبدايتها‪( ".‬الفقرة ‪127‬أ)‬

‫وترتب على ذلك تعديل ترقيم التعداد النقطي المتصل بالفقرات (‪ ،128‬و‪)129‬؛ بحيث أصبح ترقيم التعداد‬
‫النقطي على النحو التالي‪.2-6-6-3 ،1-6-6-3 ،6-6-3 :‬‬

‫‪ ‬تعديل الفقرة (‪ )120‬من معيار التبرعات لتكون على النحو التالي‪:‬‬

‫"‪ 2-4-1-3‬عند تحصيل المنشأة غير الهادفة للربح لبعض الرسوم مقابل االستخدام المحتمل لمجموعة من‬
‫التجهيزات‪ ،‬مثل تمتع األعضاء في بعض النوادي والهيئات باستخدام بعض التجهيزات‪ ،‬أو تلقي‬
‫بعض اإلصدارات والمنشورات‪ ،‬أو استغالل مساحة معينة لفترة زمنية معينة؛ تعد تلك المعامالت‬
‫معامالت تبادلية ينطبق عليها معيار اإليرادات الصادر عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
‫متطلبات اإلثبات والقياس والعرض واإلفصاح وفقا لمتطلبات المعيار الدولي للتقرير المالي‬
‫للمنشآت الصغيرة والمتوسطة المعتمد أو النسخة الكاملة المعتمدة للمعايير الدولية للتقرير المالي‬
‫المعتمدة (إذا اختارت المنشاة تطبيق النسخة الكاملة)‪ ،‬وال يجب االعتراف بتلك الرسوم على أنها‬
‫‪19‬‬
‫إيرادات تبرعات‪ ،‬حيث يوجد التزام تعاقدي أو عرفي على المنشأة متلقية الرسوم برد بعض أو‬
‫كل الرسوم في حال عدم قدرتها على تقديم التجهيزات أو الخدمات‪ .‬أما في حال كون المنافع‬
‫التي تعود على األعضاء منافع صورية‪ ،‬مثل خطابات الشكر‪ ،‬أو معلومات عامة عن أنشطة‬
‫المنشأة‪ ،‬ومدى استيفاء األهداف الخيرية للمتبرعين؛ فإنه يمكن عد الرسوم تبرعات‪( ".‬الفقرة‬
‫‪)120‬‬

‫‪20‬‬