Professional Documents
Culture Documents
ومن المتوقع أن يحسن هذا المعيار المحدث من ممارسات التقرير الماىل المتعلقة بتحويل الموجودات ن
بي تق.2
ي
مجموعات مختلفة من أصحاب المصالح.
ً ّ
يحل هذا المعيار محل معيار المحاسبة المالية " 21اإلفصاح عن تحويل الموجودات" الصادر سابقا. تق.3
مقدمة
لمحة عامة
ن ن
الماىل ومتطلبات اإلفصاح المطبقة عىل
ي أيوف __ ،مبادئ إعداد التقرير
يبي معيار المحاسبة المالية الصادر عن ي مق.1
بي األوعية االستثمارية المتعلقة بحقوق الملكية وأشباه حقوقجميع عمليات التحويل الداخلية للموجودات ن
الملكية والموجودات خارج ن
الميانية تحت اإلدارة (وحيثما كانت ذات أهمية نسبية ،ن
بي الفئات الجوهرية منها).
ويتطلب هذا المعيار االعتماد والتطبيق المتسق للسياسات المحاسبية بشأن هذه التحويالت الداخلية بما يتوافق
مع مبادئ ر
الشيعة وأحكامها ،ويحدد متطلبات اإلفصاح العام بهذا الشأن.
اقترص المعيار السابق عىل متطلبات اإلفصاح عن تحويل الموجودات .ويحدد المعيار المحدث متطلبات أ.
ً
الماىل ،وأيضا متطلبات اإلفصاح العام والخاص؛
ي التقرير
يتطلب المعيار المحدث تطويرالسياسات المحاسبية وتطبيقها واإلفصاح عنها باستمرار؛ ب.
الماىل الصادر عن
ي المفاهيم للتقرير
ي تمت مواءمة المصطلحات والتعريفات الواردة ن يف المعيار مع "اإلطار ج.
ن
أيوف"؛
ي
تحسي متطلبات العرض واإلفصاح بما يتوافق مع معيار المحاسبة المالية " 1العرض واإلفصاح العام ن تم د.
ن يف القوائم المالية"؛
الشعية بشأن تحويل الموجودات ن
بي األوعية تمت مواءمة متطلبات التقرير الماىل مع متطلبات ر ه.
ي
االستثمارية من خالل تقديم تعريفات نسبة الموجودات الملموسة ،والموجودات النقدية وغي النقدية.
[مسودة المعيار (م )2022/4النسخة ]1/3
معيار المحاسبة المالية __
تحويل الموجودات ن
بي األوعية االستثمارية
الهدف من المعيار
.1يهدف هذا المعيار إىل وضع مبادئ التقرير الماىل الت تنطبق عىل التحويل الداخىل للموجودات ن
بي األوعية ي ي ي
االستثمارية للمؤسسة المالية اإلسالمية (المؤسسة).
نطاق المعيار
.2يطبق هذا المعيار عىل جميع عمليات تحويل الموجودات ن
بي األوعية االستثمارية المتعلقة بحقوق الملكية وأشباه
حقوق الملكية والموجودات خارج ن
الميانية تحت اإلدارة (حيثما كانت ذات أهمية نسبية ،ن
بي الفئات الجوهرية
منها).
الت يتم تحويلها عىل جميع الموجودات النقدية وغي النقدية.
.3لغرض تطبيق هذا المعيار ،تشتمل الموجودات ي
التعريفات
ن
المعان المحددة لها: لغرض تفسي هذا المعيار وتطبيقه تأخذ التعريفات المخترصة التية .4
ي
ن ن
الت تسند مخاطرها وعوائدها االستثماري :يف سياق هذا المعيار ،يتكون من الموجودات المتمية ي
ً
الوعاء
ً
أ.
(كليا أو نسبيا) إىل التمويل الذي يقدمه المستثمرون ذوي العالقة ضمن حقوق الملكية وأشباه حقوق
ً ن ن
اض ،وأحيانا هو كيان معدالملكية والموجودات خارج الميانية تحت اإلدارة .وهو بشكل عام كيان افي ي
للتقرير مستقل بذاته /منفصل؛
ن
ه موجودات الموجودات النقدية :يف سياق هذا المعيار ،ولغرض حساب نسبة الموجودات الملموسة ،ي ب.
تأخذ أحد األشكال التية:
النقد؛ .i
الحق التعاقدي للحصول النقد أو أي موجود نقدي آخر من مؤسسة أخرى أو كيان آخر؛ .ii
.iiiالحق التعاقدي لتبادل الموجودات النقدية مع مؤسسة أخرى أو كيان آخر.
الموجودات غي النقدية -ن يف سياق هذا المعيار ،ولغرض حساب نسبة الموجودات الملموسة ،وبما ج.
الشيعة وأحكامها ،قد تشتمل عىل: يتوافق مع مبادئ ر
الموجودات الملموسة (أي الموجودات المادية مثل الممتلكات والمنشآت والمعدات والمخزون .i
السلع)؛
ي
أدوات حقوق الملكية؛ .ii
موجودات
ٍ هذه االدوات
الت تكون فيها أغلب الموجودات محل ِ
الصكوك أو األدوات األخرى ي .iii
ملموسة؛
الموجودات غي الملموسة (عىل سبيل المثال ،موجود حق استخدام). .iv
الماىل ،الصادر عن
ي المفاهيم للتقرير
ي مبي ن يف الفقرة 11من "اإلطار
الشيعة وأحكامها :كما هو ن مبادئ ر د.
ن
أيوف"1؛
ي
ن
الت تحددها المؤسسة بما يتوافق معه النسبة ي نسبة الموجودات الملموسة :يف سياق هذا المعيار ،ي ه.
والت تكون مقبولة لغرض تحويل موجود أو مجموعة من الموجودات من وعاء ر
مبادئ الشيعة وأحكامها ،ي
استثماري إىل آخر إذا كان يشتمل عىل دين؛
تحويل الموجودات -ن يف سياق هذا المعيار ،هو تحويل الموجود من وعاء استثماري إىل آخر (سواء داخل و.
الميانية أو خارج ن
الميانية) إما عن طريق البيع أو التبادل أو االستثمار أو التصفية /المقاصة أو غي ذلك ن
الشيعة وأحكامها. ن
االليام بمبادئ ر (عىل سبيل المثال ،الهبة) بما يتوافق مع اليتيب التعاقدي ،ومع
العرض واإلفصاح
متطلبات العرض واإلفصاح العام
يجب عىل المؤسسة اتباع متطلبات العرض واإلفصاح العام المبينة ن يف معيار المحاسبة المالية " 1العرض .6
ن ً ن
أيوف 2المتعلقة
واإلفصاح العام يف القوائم المالية" جنبا إىل جنب مع معايي المحاسبة المالية األخرى الصادرة عن ي
بالعرض واإلفصاح العام ألنواع محددة/خاصة من المؤسسات.
يفيض أن التحويالت المشار إليها ن يف (ب) و (د) و (و) من الفقرة 7ال تتطلب تطوير سياسات محاسبية محددة .8
ن
االليام بمتطلبات هذا المعيار ،حيث تغطيها السياسات المحاسبية المطبقة عىل اإلثبات بشكل منفصل لغرض
ن
أيوف ذي العالقة.
والت تم تطويرها بما يتوافق مع معيار المحاسبة المالية الصادر عن ي
وإلغاء اإلثبات ،ي
يجب أن يشتمل اإلفصاح المتعلق بالسياسة (السياسات) المحاسبية الجوانب المهمة التية: .9
األسس واألسباب الت يخضع لها/تحكم عملية تحويل الموجودات ن
بي مختلف األوعية االستثمارية؛ أ.
ي
بي نسبة الموجودات الملموسة و /أو القيود /المقيدات األخرى المطبقة عىل تحويل الموجودات ن ب.
مختلف األوعية االستثمارية ،بما يتوافق مع مبادئ ر
الشيعة وأحكامها؛
ً أي قيود ،بما يتوافق مع مبادئ ر
الشيعة وأحكامها ،عىل التحويالت قصية األجل للموجودات وأيضا العائد ج.
المتوقع إىل الوعاء االستثماري األصىل ،لتجنب معاملة إعادة ر
الشاء؛ ي
أي قيود ،وأي مناهج تقييم محددة ،مطبقة عىل عمليات تحويل أي موجودات نقدية ،بما يتوافق مع د.
الشيعة وأحكامها؛ مبادئ ر
معالجة التغيات ن يف تصنيف االستثمارات ن يف الصكوك واألسهم واألدوات المشابهة األخرى ن يف حالة ه.
ً
تحويلها من وعاء استثماري إىل آخر ،نتيجة لهذا التحويل أو نتيجة للتغيي ن يف نموذج األعمال؛
ن
وميرات ذلك بما يتوافق مع الت سيتم تحويلها ،رالت تطبقها المؤسسة يف تقييم الموجودات ي األسس ي و.
ن
معايي المحاسبة المالية الصادرة عن أيوف ذات العالقة ومبادئ ر
الشيعة وأحكامها ونموذج أعمال ي
المؤسسة ،ن يف حالة اختالف هذا التقييم عن القيمة العادلة؛
بي المستثمرين من مختلف األوعية ن
االليامات والقيود المطبقة بحكم العالقة التعاقدية المتبادلة ن ز.
االستثمارية.
يجب عىل المؤسسة أن تفصح ،بقدر معقول من التفاصيل ،عن المعلومات الكمية الياكمية للفية فيما يتعلق .10
بالن:
ي
بي حقوق الملكية وأشباه حقوق الملكية و /أو الموجودات خارج ن
الميانية المبالغ الياكمية للتحويالت ن أ.
ً هذه االتحويالت ذات أهمية نسبية ،ن
بي الفئات الجوهرية منها) محسوبة تحت اإلدارة (أو ،حيثما كانت ِ
عىل أساس ن
الت تم إثباتها لتلك الفئات ،حيثما
صاف ًقيمة التحويل ،والعوائد أو الخسائر ذات العالقة ي
ي
صاف قيمة التحويل والقيمة العادلة لهذه الموجودات ،إذا كان ن بي نينطبق ذلك ،وأيضا الفرق ن
صاف قيمة
ي ِ ي
التحويل يختلف عن القيمة العادلة؛
الماىل لهذه
ي االختالفات /فروقات ن يف التقييم الناتجة عن تحويل الموجودات بالعمالت األجنبية واألثر ب.
التحويالت.
الت تم تحويلها إذا كانت هذه الموجودات قابلة للتجزئة /للفصل، ر
ً طبيعة وشوط الموجودات الجوهرية ي ج.
الت ر
وأي من مبادئ الشيعة وأحكامها المطبقة ذات العالقة ،وأيضا اإلفصاح عن الموجودات الجوهرية ي
بي حقوق الملكية وأشباه حقوق الملكية والموجودات خارج ن
الميانية تم تقسيمها بالنسبة والتناسب ن
تحت اإلدارة (أو ،حيثما كانت تلك التحويالت ذات أهمية نسبية ،ن
بي الفئات الجوهرية منها)؛
تعي عن طبيعة العالقة، 3
والت ر
األطراف ذات العالقة ،ي الت يتم إجراؤها مع
معامالت تحويل الموجودات ي د.
ً ن
الماىل ،سواء تم
ي ونوع المعامالت ،والقيمة اإلجمالية لهذه المعامالت يف بداية الفية المالية ونهايتها واألثر
ر ً
إثباته محاسبيا أم لم يتم إثباته ،بما يتوافق مع السياسة (السياسات) المحاسبية ومبادئ الشيعة
وأحكامها ذات العالقة.
3انظر الفقرات من 99إىل 103من معيار المحاسبة المالية " 1العرض واإلفصاح العام ن يف القوائم المالية".
المالحق
أعضاء المجلس
األستاذ /حمد عبد هللا العقاب – رئيس المجلس .1
ن
الحسي – نائب الرئيس األستاذ /سيد نجم .2
ن
األمي األستاذ /عبد الحليم السيد .3
األستاذ /عبد الملك الصوينع .4
الدكتور /عبد الرحمن محمد الرزين .5
األستاذة /أمل المرصي .6
الدكتور /بيلو لوال دانباتا .7
األستاذ /فراس حمدان .8
األستاذ /هوندامي نرصت خوجايف .9
األستاذ /إمتياز إبراهيم .10
األستاذ /إرشاد محمود .11
ر ي
البلتاج الدكتور /محمد .12
األستاذ /ساميت ارسالن .13
األستاذ /سعود البوسعيدي .14
األستاذ /يوسف أحمد إبراهيم حسن .15
الرأي المتحفظ
تم اعتماد هذه المسودة باإلجماع.
أعضاء مجموعة العمل
ر ي
البلتاج (الرئيس) .1الدكتور /محمد
عىل رشيف
.2األستاذ /ي
.3األستاذة /أمل المرصي
كسبان
ي .7األستاذ /محمد مزمل
ن
مصطف .8األستاذ /سقيب
الفريق التنفيذي
ن ن
(أيوف)
ي مصطف أنصاري .1األستاذ /عمر
ن
(أيوف)
ي .2األستاذ /محمد مجد الدين باكي