‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬

‫‪ ‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬

‫السياسات المحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء‬
‫الھدف‬

‫ھدف ھذا المعيار ھو تحديد ضوابط اختيار وتغيير السياسات المحاسبية‪ ،‬مع المعالجة المحاسبية واإلفصاح عن التغيرات‬ ‫‪1‬‬
‫في السياسات المحاس بية‪ ،‬والتغي رات ف ي التق ديرات المحاس بية وتص حيح األخط اء‪ .‬يُقص د م ن المعي ار أن يُع زز مالءم ة‬
‫وإمكانية االعتماد على القوائم المالية للمنشأة‪ ،‬وقابلية ھذه القوائم المالية للمقارنة عبر الزمن وللمقارن ة م ع الق وائم المالي ة‬
‫للمنشآت األخرى‪.‬‬

‫ت م تحدي د متطلب ات اإلفص اح ع ن السياس ات المحاس بية‪ ،‬باس تثناء تل ك المتعلق ة باإلفص اح ع ن التغي رات ف ي السياس ات‬ ‫‪2‬‬
‫المحاسبية‪ ،‬في معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية"‪.‬‬

‫النطاق‬

‫يج ب أن يُطب ق ھ ذا المعي ار عن د اختي ار وتطبي ق السياس ات المحاس بية‪ ،‬وعن د المحاس بة ع ن التغي رات ف ي السياس ات‬ ‫‪3‬‬
‫المحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات المحاسبية وتصحيح أخطاء فترة سابقة‪.‬‬

‫تتم المحاسبة عن اآلثار الض ريبية لتص حيح أخط اء فت رة س ابقة‪ ،‬وللتع ديالت ب أثر رجع ى الت ي ت تم لتطبي ق التغي رات ف ي‬ ‫‪4‬‬
‫السياسات المحاسبية‪ ،‬واإلفصاح عنھا‪ ،‬وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 12‬ضرائب الدخل"‪.‬‬

‫التعريفات‬

‫تُستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار بالمعاني المحددة‪:‬‬ ‫‪5‬‬

‫السياسات المحاسبية ھي مبادئ وأسس وأعراف وقواعد وممارسات محددة‪ ،‬تُطبق من قبل المنشأة عند إعداد‬
‫وعرض القوائم المالية‪.‬‬
‫التغير في تقدير محاسبي ھو تعديل المبلغ الدفتري ألصل أو التزام‪ ،‬أو مبلغ االستھالك الدوري ألصل‪ ،‬والذي ينتج عن‬
‫تقويم الوضع الحالي والمنافع المستقبلية المتوقعة وااللتزامات المرتبطة باألصول وااللتزامات‪ .‬تنتج التغيرات في‬
‫التقديرات المحاسبية من معلومات جديدة أو تطورات جديدة‪ ،‬ومن ثم‪ ،‬فھي ال تُعد تصحيحا ً ألخطاء‪.‬‬

‫المعايير الدولية للتقرير المالي )‪ (IFRSs‬ھي المعايير والتفسيرات ال ُمصدرة من قبل مجلس مع ايير المحاس بة الدولي ة‬
‫)‪ ،(IASB‬وتشمل‪:‬‬

‫المعايير الدولية للتقرير المالي‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫تفسيرات لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي )‪.(IFRIC‬‬ ‫)ج(‬
‫)د( تفسيرات لجنة التفسيرات الدولية السابقة )‪.1(SIC‬‬
‫الحذف الھام أو سوء العرض الھام للبنود يكون ذا أھمية نسبية إذا استطاع أن يؤثر ‪ -‬بش كل ف ردى أو جم اعي ‪ -‬عل ى‬
‫القرارات االقتصادية التي يتخذھا المستخدمون على أساس القوائم المالية‪ .‬وتعتمد األھمي ة النس بية عل ى حج م وطبيع ة‬
‫الحذف‪ ،‬أو سوء الع رض المق در ف ي الظ روف المحيط ة‪ .‬وق د يك ون حج م البن د‪ ،‬أو طبيعت ه‪ ،‬أو م زيج م ن كليھم ا‪ ،‬ھ و‬
‫العامل الحاسم‪.‬‬
‫أخط اء فت رة س ابقة ھ ي ح ذف م ن الق وائم المالي ة للمنش أة‪ ،‬وس وء ع رض فيھ ا‪ ،‬لفت رة واح دة أو أكث ر م ن الفت رات‬
‫السابقة‪ ،‬تنشأ عن الفشل في استخدام‪ ،‬أو سوء استخدام‪ ،‬معلومات يمكن االعتماد عليھا‪ ،‬والتي‪:‬‬

‫كانت متاحة عند اعتماد القوائم المالية لھذه الفترات لإلصدار‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫كان من المتوقع ‪ -‬بشكل معقول ‪ -‬أن يتم الحصول عليھا وأخذھا في الحسبان في إعداد وعرض ھذه القوائم‬ ‫)ب(‬
‫المالية‪.‬‬

‫وتشمل مثل ھذه األخطاء آثار األخط اء الحس ابية‪ ،‬واألخط اء ف ي تطبي ق السياس ات المحاس بية‪ ،‬والس ھو أو التفس يرات‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬

‫‪ ‬‬

‫الخاطئة للحقائق‪ ،‬والغش‪.‬‬

‫التطبي ق ب أثر رجع ى ھ و تطبي ق سياس ة محاس بية جدي دة عل ى مع امالت‪ ،‬وأح داث وظ روف أخ رى كم ا ل و كان ت تل ك‬
‫السياسة تُطبق دائما ً‪.‬‬
‫إعادة العرض بأثر رجعى ھو تصحيح اإلثب ات‪ ،‬والقي اس واإلفص اح ع ن مب الغ عناص ر الق وائم المالي ة كم ا ل و أن خط أ‬
‫فترة سابقة لم يحدث مطلقا ً‪.‬‬
‫غير عملي يع ﱠد تطبيق متطلب ما غير عملي عندما ال تستطيع المنشأة تطبيقه‪ ،‬حتى بع د قيامھ ا بب ذل ك ل مس عى معق ول‬
‫للقي ام ب ذلك‪ .‬ولفت رة س ابقة معين ة‪ ،‬يك ون م ن غي ر العمل ي أن يطب ق تغيي ر ف ي سياس ة محاس بية ب أثر رجع ى أو القي ام‬
‫بإعادة عرض بأثر رجعى لتصحيح خطأ إذا‪:‬‬

‫كانت آثار التطبيق بأثر رجعى‪ ،‬أو إعادة العرض بأثر رجعى‪ ،‬غير قابلة للتحديد‪،‬‬ ‫)أ(‬

‫كان التطبيق بأثر رجع ى‪ ،‬أو إع ادة الع رض ب أثر رجع ى‪ ،‬يتطل ب افتراض ات ع ن ماھي ة ني ة اإلدارة الت ي ك ان‬ ‫)ب(‬
‫يمكن أن تكون في تلك الفترة‪ ،‬أو‬

‫كان التطبيق بأثر رجعى‪ ،‬أو إعادة العرض بأثر رجعى‪ ،‬يتطلب تقديرات مھمة لمبالغ‪ ،‬وكان من غير الممك ن–‬ ‫)ج(‬
‫بشكل موضوعي ‪ -‬تمييز المعلومات حول تلك التقديرات التي‪:‬‬

‫)‪ (1‬توفر أدلة عن الظروف التي كانت موجودة في الت اريخ )الت واريخ(‪ ،‬ال ذي ك ان يج ب أن ي تم في ه إثب ات أو‬
‫قياس‪ ،‬أو اإلفصاح عن ھذه المبالغ‪،‬‬

‫)‪ (2‬وكانت متاحة عند اعتماد القوائم المالية لتلك الفترة السابقة لإلصدار عن المعلومات األخرى‪.‬‬
‫التطبيق المستقبلي لتغيير في سياسة محاسبية وإلثبات أثر تغير في تقدير محاسبي‪ ،‬ھو على التوالي‪:‬‬

‫تطبيق سياسة محاسبية جديدة على مع امالت‪ ،‬وأح داث وظ روف أخ رى تح دث بع د الت اريخ ال ذي في ه ت م تغيي ر‬ ‫)أ(‬
‫السياسة المحاسبية‪.‬‬

‫إثبات أثر التغير في التقدير المحاسبي في الفترة الحالية والفترات المستقبلية المتأثرة بالتغير‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫يتطلب تقدير ما إذا كان الحذف‪ ،‬أو سوء العرض يؤثر على القرارات االقتص ادية للمس تخدمين‪ ،‬وبالت الي يك ون ذا أھمي ة‬ ‫‪6‬‬
‫‪2‬‬
‫نسبية‪ ،‬االخذ في الحسبان خصائص ھ ؤالء المس تخدمين‪ .‬ي نص "إط ار إع داد وع رض الق وائم المالي ة" ف ي الفق رة ‪25‬‬
‫على أنه "يفترض أن يكون لدى المستخدمين قدر معقول من المعرف ة باألعم ال واألنش طة اإلقتص ادية‪ ،‬وبالمحاس بة‪ ،‬وأن‬
‫يكون لديھم استعداد لدراسة المعلومات بقدر معقول من العناية"‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬يلزم التقدير األخذ في الحسبان كيف يُتوقع –‬
‫بشكل معقول ‪ -‬أن يتأثر المستخدمون الذين بمثل تلك الصفات عند إتخاذ القرارات اإلقتصادية‪.‬‬

‫إختيار وتطبيق السياسات المحاسبية‬

‫عن دما ينطب ق معي ار دول ي للتقري ر الم الي – بش كل مح دد ‪ -‬عل ى معامل ة‪ ،‬أو ح دث أو ظ رف آخ ر‪ ،‬فإن ه يج ب تحدي د‬ ‫‪7‬‬
‫السياسة‪ ،‬أو السياسات المحاسبية ال ُمنطبقة على ھذا البند من خالل تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي‪.‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 1‬عدل تعريف المعايير الدولية للتقرير المالي بعد إدخال تغيرات على االسم بموجب "دستور مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي" ال ُمنقح في ‪.2010‬‬

‫السياسات المحاسبية‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬

‫‪ ‬‬

‫تحدد المعايير الدولية للتقرير المالي السياسات المحاسبية التي خلص مجلس معايير المحاس بة الدولي ة إل ى أن ه ين تج عنھ ا‬ ‫‪8‬‬
‫قوائم مالية تحتوي عل ى معلوم ات مالئم ة‪ ،‬ويمك ن االعتم اد عليھ ا‪ ،‬ع ن المع امالت واألح داث والظ روف األخ رى الت ي‬
‫تنطبق عليھا‪ .‬وال يلزم تطبيق ھذه السياسات عندما يكون أثر تطبيقھا غي ر ذي أھمي ة نس بية‪ .‬وب الرغم م ن ذل ك‪ ،‬فإن ه م ن‬
‫غير المناسب القيام بخروج ‪ -‬غير ذي أھمية نسبية – عن المعايير الدولية للتقرير المالي‪ ،‬أو تركه بدون تصحيح‪ ،‬لتحقيق‬
‫عرض معين للمركز المالي للمنشأة‪ ،‬أو ألدائھا المالي‪ ،‬أو لتدفقاتھا النقدية‪.‬‬

‫مرفق بالمعايير الدولية للتقرير المالي إرشادات لمساعدة المنشآت في تطبيق متطلباتھا‪ .‬ت نص جمي ع مث ل تل ك اإلرش ادات‬ ‫‪9‬‬
‫على ما إذا كانت تُعد جزءاً ال يتجزأ من المعايير الدولية للتقرير المالي‪ .‬اإلرشادات التي تُعد جزءاً ال يتجزأ م ن المع ايير‬
‫الدولية للتقرير المالي تُعد إلزامية‪ ،‬أما اإلرشادات التي ال تُعد جزءاً ال يتجزأ من المعايير الدولية للتقرير الم الي‪ ،‬فإنھ ا ال‬
‫تتضمن متطلبات للقوائم المالية‪.‬‬

‫في غياب معيار دولي للتقرير المالي ينطبق – بشكل محدد ‪ -‬على معاملة‪ ،‬أو حدث أو ظرف آخر‪ ،‬فإنه يجب على اإلدارة‬ ‫‪10‬‬
‫أن تستخدم حكمھا في تطوير وتطبيق سياسة محاسبية تنتج عنھا معلومات تكون‪:‬‬

‫مالئمة الحتياجات المستخدمين في اتخاذ القرارات االقتصادية‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫يمكن االعتماد عليھا‪ ،‬بمعنى أن القوائم المالية‪:‬‬ ‫)ب(‬

‫تعبر – بصدق ‪ -‬عن المركز المالي للمنشأة‪ ،‬وعن أدائھا المالي وتدفقاتھا النقدية‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫تعكس الجوھر االقتصادي للمعامالت‪ ،‬واألحداث والظروف األخرى‪ ،‬وال تعكس – مجرد ‪ -‬الشكل القانوني‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫تكون محايدة‪ ،‬بمعنى خالية من التحيز‪.‬‬ ‫)‪(3‬‬
‫تتسم بالحيطة والحذر‪.‬‬ ‫)‪(4‬‬
‫تكون كاملة في جميع الجوانب ذات األھمية النسبية‪.‬‬ ‫)‪(5‬‬

‫التخاذ الحكم الموضح ف ي الفق رة ‪ ،10‬يج ب عل ى اإلدارة أن ترج ع إل ى المص ادر التالي ة بحس ب الترتي ب التن ازلي‪ ،‬وأن‬ ‫‪11‬‬
‫تأخذ في الحسبان إمكانية انطباقھا‪:‬‬

‫المتطلبات في المعايير الدولية للتقرير المالي التي تتناول مسائل مشابھة وذات صلة‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫)ب( تعريفات األصول وااللتزامات والدخل والمصروفات‪ ،‬وضوابط إثباتھا‪ ،‬ومفاھيم قياسھا الواردة في "اإلطار"‪.3‬‬

‫التخ اذ الحك م الموض ح ف ي الفق رة ‪ ،10‬يمك ن ل إلدارة ‪ -‬أيض ا ً ‪ -‬أن تأخ ذ ف ي الحس بان أح دث إص دارات جھ ات وض ع‬ ‫‪12‬‬
‫المع ايير األخ رى الت ي تس تخدم إط ار مف اھيم مش ابھا ً ف ي تط وير مع ايير المحاس بة‪ ،‬والكتاب ات المحاس بية األخ رى‬
‫والممارسات الصناعية المقبولة‪ ،‬إلى المدى الذي ال تتعارض فيه مع المصادر الواردة في الفقرة ‪.11‬‬

‫ثبات السياسات المحاسبية‬

‫يجب على المنشأة أن تختار وتطبق سياساتھا المحاسبية – بشكل ثابت ‪ -‬على المعامالت‪ ،‬واألح داث والظ روف األخ رى‬ ‫‪13‬‬
‫المتش ابھة‪ ،‬م ا ل م يتطل ب معي ار دول ي للتقري ر الم الي‪ ،‬أو يس مح – بش كل مح دد ‪ -‬بتص نيف للبن ود ق د تك ون سياس ات‬
‫مختلفة مناسبة لھا‪ .‬وإذا كان أحد المعايير الدولي ة للتقري ر الم الي يتطل ب‪ ،‬أو يس مح بھ ذا التص نيف‪ ،‬فإن ه يج ب اختي ار‬
‫وتطبيق السياسة المحاسبية المالئمة – بثبات ‪ -‬بالنسبة لكل فئة‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 2‬طُبق "إطار إعداد وعرض القوائم المالية" للجنة معايير المحاسبة الدولية م ن قب ل مجل س مع ايير المحاس بة الدولي ة ف ي ‪ .2001‬ف ي س بتمبر ‪ ،2010‬اس تبدل مجل س‬
‫معايير المحاسبة الدولية "االطار" بـ "إطار مفاھيم التقرير المالي"‪ .‬واستُبدلت الفقرة ‪ 25‬بالفصل ‪ 3‬من "إطار المفاھيم"‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬

‫‪ ‬‬

‫التغيرات في السياسات المحاسبية‬

‫يجب على المنشأة أن تغير سياسة محاسبية – فقط – إذا كان ھذا التغيير‪:‬‬ ‫‪14‬‬
‫مطلوبا ً بموجب معيار دولي للتقرير المالي‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫)ب( تنتج عنه قوائم مالية توفر معلومات‪ ،‬يمكن االعتماد عليھا وأكثر مالءمة‪ ،‬عن آث ار المع امالت‪ ،‬واألح داث والظ روف‬
‫األخرى على المركز المالي للمنشأة وعلى أدائھا المالي وتدفقاتھا النقدية‪.‬‬

‫يل زم أن يك ون مس تخدمو الق وائم المالي ة ق ادرين عل ى مقارن ة الق وائم المالي ة للمنش أة عب ر ال زمن لتحدي د االتجاھ ات ف ي‬ ‫‪15‬‬
‫مركزھا المالي‪ ،‬وأدائھا المالي وتدفقاتھا النقدية‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬تُطبق السياسات المحاسبية نفسھا خالل كل فت رة‪ ،‬وم ن فت رة‬
‫يستوف تغيير في سياسة محاسبية أحد الضوابط الواردة في الفقرة ‪.14‬‬ ‫ِ‬ ‫إلى التي تليھا‪ ،‬ما لم‬

‫ال يُعد ما يلي تغييرات في السياسات المحاسبية‪:‬‬ ‫‪16‬‬

‫تطبيق سياسة محاسبية على معامالت‪ ،‬أو أحداث أو ظروف أخرى تختلف ‪ -‬في جوھرھا ‪ -‬عن تلك التي كانت تح دث‬ ‫)أ(‬
‫سابقا ً‪.‬‬

‫تطبيق سياسة محاسبية جديدة على معامالت‪ ،‬أو أحداث أو ظروف أخرى لم تحدث س ابقاً‪ ،‬أو كان ت غي ر ذات أھمي ة‬ ‫)ب(‬
‫نسبية‪.‬‬

‫يعد التطبيق األولي لسياسة إلعادة تقويم األصول‪ ،‬وفقا ً لمعيار المحاس بة ال دولي ‪" 16‬العق ارات واآلالت والمع دات"‪،‬‬ ‫‪17‬‬
‫أو معيار المحاسبة الدولي ‪" 38‬األصول غير الملموسة"‪ ،‬تغييراً في سياس ة محاس بية يُعام ل عل ى أن ه إع ادة تق ويم‪،‬‬
‫وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪16‬أو معيار المحاسبة الدولي ‪ ،38‬وليس وفقا ً لھذا المعيار‪.‬‬

‫ال تنطبق الفقرات ‪ 31- 19‬على التغيير في السياسة المحاسبية الموضح في الفقرة ‪.17‬‬ ‫‪18‬‬

‫تطبيق التغييرات في السياسات المحاسبية‬

‫مع مراعاة متطلبات الفقرة ‪ ،23‬فإنه‪:‬‬ ‫‪19‬‬

‫يجب على المنشأة أن تقوم بالمحاسبة عن تغيير في سياسة محاسبية‪ ،‬ناتج عن التطبيق األولي لمعيار دولي للتقرير‬ ‫)أ(‬
‫المالي‪ ،‬وفقا ً لمقتضيات التحول المحددة في ذلك المعيار الدولي للتقرير المالي‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬

‫عندما تغير المنشأة سياسة محاسبية بنا ًء على التطبيق األولي لمعيار دولي للتقرير المالي ال يشمل مقتضيات تحول‬ ‫)ب(‬
‫محددة تنطبق على ذلك التغيير‪ ،‬أو تغير سياسة محاسبية – بشكل اختياري ‪ -‬فإنه يجب عليھا أن تطبق التغيي ر ب أثر‬
‫رجعى‪.‬‬

‫لغرض ھذا المعيار‪ ،‬ال يعد التطبيق المبكر لمعيار دولي للتقرير المالي‪ ،‬تغييراً اختياريا ً في السياسة المحاسبية‪.‬‬ ‫‪20‬‬

‫في غياب معيار دولي للتقرير المالي ينطبق – بشكل محدد ‪ -‬على معامل ة‪ ،‬أو ح دث أو ظ رف آخ ر‪ ،‬فإن ه يمك ن ل إلدارة‪،‬‬ ‫‪21‬‬
‫وفقا ً للفقرة ‪ ،12‬أن تطبق سياسة محاسبية من أحدث إصدارات جھات وضع المعايير األخرى التي تس تخدم إط ار مف اھيم‬
‫مشابھا ً في تطوير معايير المحاسبة‪ .‬وإذا اختارت المنشأة أن تغير سياسة محاسبية‪ ،‬بعد تعديل مثل ھذا اإلصدار‪ ،‬فإنه ت تم‬
‫المحاسبة عن ھذا التغيير ويُفصح عنه على أنه تغيير اختياري في السياسة المحاسبية‪.‬‬

‫التطبيق بأثر رجعى‬

‫مع مراعاة الفقرة ‪ ،23‬عندما يُطبق تغيير ف ي السياس ة المحاس بية ب أثر رجع ى‪ ،‬وفق ا ً للفق رة ‪)19‬أ( أو )ب(‪ ،‬فإن ه يج ب‬ ‫‪22‬‬
‫عل ى المنش أة أن تُع دل الرص يد االفتت احي لك ل مكون ات حق وق الملكي ة المت أثرة‪ ،‬وذل ك ألبك ر فت رة س ابقة معروض ة‪،‬‬
‫والمبالغ المقارنة األخرى ال ُمفصح عنھا لك ل فت رة س ابقة معروض ة‪ ،‬كم ا ل و كان ت السياس ة المحاس بية الجدي دة تُطب ق‬
‫دائما ً‪.‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 3‬في سبتمبر ‪ ،2010‬استبدل مجلس معايير المحاسبة الدولية "اإلطار" بـ "إطار مفاھيم التقرير المالي"‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬

‫‪ ‬‬

‫حدود التطبيق بأثر رجعى‬

‫عندما يُتطلب التطبيق بأثر رجعى‪ ،‬بموجب الفقرة ‪)19‬أ(‪ ،‬أو )ب(‪ ،‬فإنه يجب أن يُطبق التغيير في السياس ة المحاس بية ‪-‬‬ ‫‪23‬‬
‫بأثر رجعى ‪ -‬باستثناء ذلك المدى الذي يكون فيه من غير العملي تحديد اآلثار لفترة محددة‪ ،‬أو األثر التراكمي للتغيير‪.‬‬

‫عندما يكون من غير العملي تحديد اآلثار لفترة محددة لتغيير سياسة محاسبية على المعلومات المقارنة لفت رة واح دة أو‬ ‫‪24‬‬
‫أكث ر م ن الفت رات الس ابقة المعروض ة‪ ،‬فإن ه يج ب عل ى المنش أة أن تطب ق السياس ة المحاس بية الجدي دة عل ى المب الغ‬
‫الدفترية لألصول وااللتزامات كما في بداية أبكر فترة يكون من الممك ن ‪ -‬عملي ا ً ‪ -‬التطبي ق ب أثر رجع ى لھ ا‪ ،‬وق د تك ون‬
‫ھي الفترة الحالية‪ ،‬ويجب أن تجري تعديالً مق ابالً للرص يد االفتت احي لك ل مكون ات حق وق الملكي ة المت أثرة‪ ،‬وذل ك لتل ك‬
‫الفترة‪.‬‬

‫عندما يكون من غير العملي تحديد األثر التراكمي‪ ،‬في بداية الفترة الحالية‪ ،‬لتطبيق سياسة محاس بية جدي دة عل ى جمي ع‬ ‫‪25‬‬
‫الفترات السابقة‪ ،‬فإنه يجب على المنشأة أن تُعدل المعلومات المقارنة ألجل تطبي ق السياس ة المحاس بية الجدي دة ‪ -‬ب أثر‬
‫مستقبلي ‪ -‬من أبكر تاريخ ممكن عمليا ً‪.‬‬

‫عندما تطبق المنشأة سياسة محاسبية جديدة بأثر رجعى‪ ،‬فإنھا تطبق السياس ة المحاس بية الجدي دة عل ى المعلوم ات المقارن ة‬ ‫‪26‬‬
‫للفترات السابقة حتى أبكر فترة ممكنه عمليا ً‪ .‬وال يكون التطبيق بأثر رجعى على فترة سابقة عملياً‪ ،‬إال إذا كان من الممكن‬
‫– عمليا ً ‪ -‬تحديد األثر التراكمي على المبالغ في كل من قائمتي المركز المالي االفتتاحي ة والختامي ة لتل ك الفت رة‪ .‬ويُرص د‬
‫مبلغ التع ديل الن اتج‪ ،‬المتعل ق ب الفترات قب ل تل ك المعروض ة ف ي الق وائم المالي ة‪ ،‬للرص يد االفتت احي لك ل مكون ات حق وق‬
‫الملكية المتأثرة‪ ،‬وذلك ألبكر فترة سابقة معروضة‪ .‬ويُجرى التعديل ‪ -‬عادةً ‪ -‬في األرباح المبقاة‪ .‬وبالرغم م ن ذل ك‪ ،‬ف إن‬
‫يمكن أن يُجرى التعديل في مكون آخر لحقوق الملكية )على سبيل المثال‪ ،‬لاللتزام بمعيار دولي للتقرير المالي(‪ .‬كما تُعدل‬
‫– أيضا ً ‪ -‬أي معلومات أخرى عن الفت رات الس ابقة‪ ،‬مث ل الملخص ات التاريخي ة للبيان ات المالي ة‪ ،‬حت ى أبك ر فت رة ممكن ه‬
‫عمليا ً‪.‬‬

‫عندما يكون م ن غي ر العمل ي أن تطب ق المنش أة سياس ة محاس بية جدي دة ب أثر رجع ى‪ ،‬نظ راً ألنھ ا ال تس تطيع تحدي د األث ر‬ ‫‪27‬‬
‫التراكمي لتطبيق السياسة على جميع الفترات السابقة‪ ،‬فإنه وفقا ً للفقرة ‪ 25‬تطبق المنشأة السياسة الجديدة ‪ -‬بأثر مستقبلي ‪-‬‬
‫من بداية أبكر فترة ممكنة عمليا ً‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬تتجاھل المنشأة الجزء من التعديل التراكم ي لألص ول وااللتزام ات وحق وق‬
‫الملكية الذي ينشأ قبل ذلك التاريخ‪ .‬ويُسمح بتغيير سياسة محاسبية‪ ،‬حتى لو كان من غير العملي أن تُطبق السياسة – بأثر‬
‫مستقبلي ‪ -‬ألي فترة سابقة‪ .‬توفر الفقرات ‪ 53 - 50‬إرشادات عن متى يكون من غير العملي أن تُطبق السياسة المحاسبية‬
‫الجديدة على فترة واحدة أو أكثر من الفترات السابقة‪.‬‬

‫اإلفصـــاح‬

‫عندما يكون للتطبيق األﱠولى لمعيار دولي للتقرير المالي أثر على الفترة الحالي ة أو أي فت رة س ابقة‪ ،‬أو ك ان م ن الممك ن‬ ‫‪28‬‬
‫أن يكون له مثل ھذا األثر لوال أنه من غير العملي تحديد مبلغ التعديل‪ ،‬أو قد يكون له أثر على الفترات المستقبلية‪ ،‬فإن‬
‫يجب على المنشأة أن تفصح عن‪:‬‬

‫عنوان المعيار الدولي للتقرير المالي‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫عندما ينطبق‪ ،‬أنه قد تم التغيير في السياسة المحاسبية وفقا ً لمقتضيات التحول له‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫طبيعة التغيير في السياسة المحاسبية‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫عندما ينطبق‪ ،‬وصف مقتضيات التحول‪.‬‬ ‫)د(‬

‫عندما ينطبق‪ ،‬مقتضيات التحول التي قد يكون لھا أثر على الفترات المستقبلية‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫للفترة الحالية وكل فترة سابقة معروضة – إلى الحد الممكن عمليا ً – مبلغ التعديل‪:‬‬ ‫)و(‬

‫لكل بند قائمة مالية مستقل متأثر‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬

‫لربحية السھم األساس والمخفضة‪ ،‬إذا كان معيار المحاسبة الدولي ‪" 33‬ربحية السھم" ينطبق على المنشأة‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬

‫‪ ‬‬

‫مبلغ التعديل المتعلق بالفترات قبل تلك المعروضة‪ ،‬إلى الحد الممكن عمليا ً‪.‬‬ ‫)ز(‬

‫)ح( إذا كان التطبيق المطلوب بأثر رجعى بموجب الفقرة ‪)19‬أ( أو )ب( غير عملي لفترة س ابقة معين ة أو لفت رات قب ل تل ك‬
‫المعروضة‪ ،‬الظروف التي أدت إلى وجود ھ ذه الحال ة‪ ،‬ووص ف لكيفي ة التطبي ق ومن ذ مت ى طُب ق التغيي ر ف ي السياس ة‬
‫المحاسبية‪.‬‬

‫وال يلزم تكرار ھذه اإلفصاحات في القوائم المالية للفترات الالحقة‪.‬‬

‫عندما يكون للتغيير االختياري في سياسة محاسبية أثر على الفترة الحالي ة‪ ،‬أو أي فت رة س ابقة‪ ،‬أو ك ان م ن الممك ن أن‬ ‫‪29‬‬
‫يكون له مثل ھذا األثر على تلك الفترة لوال أنه من غير العمل ي تحدي د مبل غ التع ديل‪ ،‬أو ق د يك ون ل ه أث ر عل ى الفت رات‬
‫المستقبلية‪ ،‬فإنه يجب على المنشأة أن تفصح عن‪:‬‬

‫طبيعة التغيير في السياسة المحاسبية‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫األسباب التي تجعل تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة يوفر معلومات يمكن االعتماد عليھا وأكثر مالءمة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫للفترة الحالية وكل فترة سابقة معروضة – إلى الحد الممكن عمليا ً – مبلغ التعديل‪:‬‬ ‫)ج(‬
‫)‪ (1‬لكل بند قائمة مالية مستقل متأثر‪.‬‬
‫)‪ (2‬لربحية السھم األساس والمخفضة‪ ،‬إذا كان معيار المحاسبة الدولي ‪ 33‬ينطبق على المنشأة‪.‬‬
‫مبلغ التعديل المتعلق بالفترات قبل تلك المعروضة‪ ،‬إلى الحد الممكن عمليا ً‪.‬‬ ‫)د(‬
‫إذا كان التطبيق بأثر رجعى غير عمل ِي لفت رة س ابقة معين ة أو لفت رات قب ل تل ك المعروض ة‪ ،‬الظ روف الت ي أدت إل ى‬ ‫)ھـ(‬
‫وجود ھذه الحالة‪ ،‬ووصف لكيفية التطبيق ومنذ متى طُبق التغيير في السياسة المحاسبية‪.‬‬
‫وال يلزم تكرار ھذه اإلفصاحات في القوائم المالية للفترات الالحقة‪.‬‬

‫عندما ال تطبق المنشأة معياراً دوليا ً جديداً للتقرير المالي تم إصداره ولكن لم يحن وقت تطبيقه‪ ،‬فإنه يجب على المنش أة‬ ‫‪30‬‬
‫أن تفصح عن‪:‬‬

‫ھذه الحقيقة‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫المعلومات المعروفة أو التي يمكن تقديرھا – بشكل معقول ‪ -‬المالئمة لتقدير الت أثير المحتم ل ال ذي س يكون لتطبي ق‬ ‫)ب(‬
‫المعيار الدولي الجديد للتقرير المالي على القوائم المالية في فترة التطبيق األولي‪.‬‬

‫التزاما بالفقرة ‪ ،30‬تأخذ المنشأة في الحسبان اإلفصاح عما يلي‪:‬‬ ‫‪31‬‬

‫عنوان المعيار الدولي الجديد للتقرير المالي‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫طبيعة التغيير أو التغييرات الوشيكة في السياسة المحاسبية‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫التاريخ الذي يكون فيه تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي مطلوبا ً‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫التاريخ الذي تخطط فيه أن تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي – بشكل أولي‪.‬‬ ‫)د(‬

‫أي من‪:‬‬ ‫)ھـ(‬

‫)‪ (1‬مناقشة للتأثير المتوقع للتطبيق األولي للمعيار الدولي للتقرير المالي على القوائم المالية للمنشأة‪.‬‬
‫)‪ (2‬إذا لم يكن ذلك التأثير معروفا ً أو ال يمكن تقديره ‪ -‬بشكل معقول – بيان بھذا الشأن‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬

‫‪ ‬‬

‫التغيرات في التقديرات المحاسبية ‪ ‬‬

‫نتيجة لحاالت عدم التأكد المتأصلة في أنشطة األعمال‪ ،‬فإنه ال يمكن قياس العديد من بنود القوائم المالية بدقة‪ ،‬ولكن يمكن‬ ‫‪32‬‬
‫تقديرھا فقط‪ .‬وينطوي التقدير على أحكام مستندة الى أحدث معلومات متاحة يمكن االعتماد عليھا‪ .‬عل ى س بيل المث ال‪ ،‬ق د‬
‫تكون التقديرات مطلوبة لما يلي‪:‬‬

‫الديون المشكوك فيھا‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫تقادم المخزون‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫القيمة العادلة لألصول المالية أو االلتزامات المالية‪.‬‬ ‫)جـ(‬

‫األعمار اإلنتاجية لألصول القابلة لالستھالك‪ ،‬أو النمط المتوقع الستھالك المن افع االقتص ادية المس تقبلية الكامن ة‬ ‫)د(‬
‫فيھا‪.‬‬

‫التزامات الضمان‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫يعد استخدام التقديرات المعقولة جزءاً أساسا ً إلعداد القوائم المالية‪ ،‬وال يُحد من إمكانية االعتماد عليھا‪.‬‬ ‫‪33‬‬

‫قد يحتاج التقدير إلى تعديل إذا حدثت تغيرات في الظروف التي ك ان يس تند إليھ ا التق دير‪ ،‬أو نتيج ة لمعلوم ات جدي دة‪ ،‬أو‬ ‫‪34‬‬
‫لخبرة أكثر‪ .‬وبحسب طبيعته‪ ،‬ال يتعلق تعديل التقدير بالفترات السابقة‪ ،‬وال يعد تصحيحا ً لخطأ‪.‬‬

‫يعد التغيير ف ي أس اس القي اس ال ُمطب ق تغيي راً ف ي سياس ة محاس بية‪ ،‬ول يس تغي راً ف ي تق دير محاس بي‪ .‬وعن دما يك ون م ن‬ ‫‪35‬‬
‫الصعب تمييز تغيير في سياسة محاسبية عن تغير في تقدير محاسبي‪ ،‬فإنه يُعالج التغيير على أنه تغير في تقدير محاسبي‪.‬‬

‫يجب أن يُثبت أثر التغير في تقدير محاسبي‪ ،‬بخالف التغي ر ال ذي تنطب ق علي ه الفق رة ‪ – 37‬ب أثر مس تقبلي ‪ -‬وذل ك م ن‬ ‫‪36‬‬
‫خالل تضمينه في الربح أو الخسارة في‪:‬‬

‫فترة التغير‪ ،‬إذا كان التغير يؤثر – فقط ‪ -‬على ھذه الفترة‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫فترة التغير والفترات المستقبلية‪ ،‬إذا كان التغير يؤثر على كليھما‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫إذا نتج عن التغير في تقدير محاسبي تغيرات في األصول وااللتزامات‪ ،‬أو تعلق ببن د م ن حق وق الملكي ة‪ ،‬فإن ه يج ب أن‬ ‫‪37‬‬
‫يُثبت من خالل تعديل المبلغ الدفتري لبند األصل أو االلتزام أو حق الملكية ذي الصلة في فترة التغير‪.‬‬

‫يعني اإلثبات المستقبلي ألثر تغير في تقدير محاسبي أن يطبق ذلك التغير على المعامالت‪ ،‬واألحداث والظروف األخرى‪،‬‬ ‫‪38‬‬
‫من تاريخ التغير في التقدير‪ .‬وقد يؤثر تغير في تقدير محاسبي – فقط ‪ -‬على أرباح أو خسائر الفترة الحالي ة‪ ،‬أو أرب اح أو‬
‫خسائر كل من الفترة الحالية والفترات المستقبلية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يؤثر تغي ر ف ي تق دير مبل غ ال ديون المش كوك فيھ ا –‬
‫فقط ‪ -‬على أرباح أو خسائر الفترة الحالية‪ ،‬وبنا ًء عليه‪ ،‬فإنه يُثبت في الفترة الحالي ة‪ .‬وخالف ا ً ل ذلك‪ ،‬ي ؤثر تغي ر ف ي العم ر‬
‫اإلنت اجي المق در ألص ل قاب ل لالس تھالك‪ ،‬أو ال نمط المتوق ع الس تھالك المن افع االقتص ادية المس تقبلية الكامن ة في ه‪ ،‬عل ى‬
‫مصروف االستھالك للفترة الحالية ولكل فترة مستقبلية خالل العمر اإلنت اجي المتبق ي لألص ل‪ .‬وف ي كلت ا الح التين‪ ،‬يُثب ت‬
‫أثر التغير المتعلق بالفترة الحالية على أنه دخل أو مصروف في الفترة الحالية‪ .‬ويُثبت األثر عل ى الفت رات المس تقبلية‪ ،‬إن‬
‫وجد‪ ،‬على أنه دخل أو مصروف في ھذه الفترات المستقبلية‪.‬‬

‫اإلفصــــاح‬
‫يجب أن تفصح المنشأة عن طبيعة ومبلغ التغير في تقدير محاسبي له أثر على الفترة الحالية‪ ،‬أو يتوقع أن يكون ل ه أث ر‬ ‫‪39‬‬
‫على الفترات المستقبلية‪ ،‬ويستثنى اإلفصاح عن األثر على الفترات المستقبلية عندما يكون من غي ر العمل ي تق دير ذل ك‬
‫االثر‪.‬‬

‫إذا لم يُفصح عن مبلغ األثر في الفترات المستقبلية‪ ،‬نظراً ألن تقديره يُعد غير عملي‪ ،‬فإنه يجب على المنشأة أن تفص ح‬ ‫‪40‬‬
‫عن ھذه الحقيقة‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪7‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬
‫األخطــــاء‬

‫يمكن أن تنشأ أخطاء تتعلق بإثبات وقياس وعرض عناصر القوائم المالية واإلفصاح عنھا‪ .‬وال تعد القوائم المالي ة ملتزم ة‬ ‫‪41‬‬
‫بالمعايير الدولية للتقرير المالي إذا اشتملت على أخطاء‪ ،‬إما ذات أھمية نسبية‪ ،‬أو غير ذات أھمي ة نس بية ح دثت – بش كل‬
‫متعمد ‪ -‬لتحقيق عرض معين للمركز المالي للمنشأة‪ ،‬أو ألدائھا المالي‪ ،‬أو تدفقاتھا النقدية‪ .‬وتُصحح أخطاء الفترة الحالية‪،‬‬
‫الممكن اكتشافھا في الفترة ذاتھا‪ ،‬قبل اعتماد الق وائم المالي ة لإلص دار‪ .‬وب الرغم م ن ذل ك‪ ،‬ال تُكتش ف – أحيان ا ‪ -‬األخط اء‬
‫ذات االھمية النسبية حتى فترة الحقة‪ ،‬وتُصحح أخطاء الفترة السابقة تلك في المعلوم ات المقارن ة المعروض ة ف ي الق وائم‬
‫المالية للفترة الالحقة )أنظر الفقرات ‪.(47 - 42‬‬

‫م ع مراع اة الفق رة ‪ ،43‬يج ب عل ى المنش أة أن تص حح أخط اء فت رة س ابقة ذات أھمي ة نس بية ‪ -‬ب أثر رجع ي ‪ -‬ف ي أول‬ ‫‪42‬‬
‫مجموعة من القوائم المالية المعتمدة لإلصدار بعد اكتشافھا‪ ،‬وذلك من خالل‪:‬‬

‫إعادة عرض مبالغ المقارنة للفترة)الفترات( السابقة المعروضة التي حدث فيھا الخطأ‪ ،‬أو‬ ‫)أ(‬

‫)ب( إذا حدث الخطأ قبل أبكر فترة سابقة معروضة‪ ،‬إعادة عرض األرصدة االفتتاحية لألصول وااللتزامات وحقوق الملكية‬
‫ألبكر فترة سابقة معروضة‪.‬‬

‫حدود إعادة العرض بأثر رجعى‬

‫يجب أن يُصحح خطأ فترة سابقة من خ الل إع ادة الع رض ب أثر رجع ى‪ ،‬باس تثناء ذل ك الم دى ال ذي يك ون في ه م ن غي ر‬ ‫‪43‬‬
‫العملي تحديد إما اآلثار لفترة محددة‪ ،‬أو األثر التراكمي للخطأ‪.‬‬

‫عندما يكون من غير العملي تحديد اآلثار لفترة محددة لخطأ‪ ،‬على المعلومات المقارنة لفترة واحدة أو أكثر م ن الفت رات‬ ‫‪44‬‬
‫السابقة المعروضة‪ ،‬فإنه يجب على المنشأة أن تُعي د ع رض األرص دة االفتتاحي ة لألص ول وااللتزام ات وحق وق الملكي ة‬
‫ألبكر فترة يكون من الممكن ‪ -‬عمليا ً ‪ -‬إعادة العرض بأثر رجعى لھا )وقد تكون ھي الفترة الحالية(‪.‬‬

‫عندما يكون من غير العملي تحديد األثر التراكمي‪ ،‬في بداية الفترة الحالية‪ ،‬لخطأ على جميع الفترات السابقة‪ ،‬فانه يجب‬ ‫‪45‬‬
‫على المنشأة أن تعيد عرض المعلومات المقارنة لتُصحح الخطأ ‪ -‬بأثر مستقبلي ‪ -‬من أبكر تاريخ ممكن عمليا ً‪.‬‬

‫ال يدخل تصحيح أخطاء فترة سابقة في ربح أو خسارة الفترة التي اُكتشف فيھا الخطأ‪ .‬وتُعدل أي معلومات معروضة عن‬ ‫‪46‬‬
‫الفترات السابقة‪ ،‬بما في ذلك أي ملخصات تاريخية للبيانات المالية‪ ،‬حتى أبكر فترة ممكنه عمليا ً‪.‬‬

‫عندما يكون من غير العملي تحدي د مبل غ أي خط أ )مث ل خط أ ف ي تطبي ق سياس ة محاس بية( لجمي ع الفت رات الس ابقة‪ ،‬ف إن‬ ‫‪47‬‬
‫المنشأة‪ ،‬وفقا ً للفقرة ‪ ،45‬تُعيد ع رض المعلوم ات المقارن ة ‪ -‬ب أثر مس تقبلي ‪ -‬م ن أبك ر ت اريخ ممك ن عملي ا ً‪ .‬وبن ا ًء علي ه‪،‬‬
‫تتجاھل المنشأة الجزء من التع ديل التراكم ي لألص ول وااللتزام ات وحق وق الملكي ة ال ذي ينش أ قب ل ذل ك الت اريخ‪ .‬وت وفر‬
‫الفقرات ‪ 53 - 50‬إرشادات حول متى يكون من غير العملي تصحيح خطأ لفترة واحدة أو أكثر من الفترات السابقة‪.‬‬

‫يختلف تصحيح األخطاء عن التغيرات في التقديرات المحاسبية‪ .‬تُعد التقديرات المحاسبية ‪ -‬بحسب طبيعتھا ‪ -‬قيما ً تقريبية‬ ‫‪48‬‬
‫قد تحتاج إلى تعديل‪ ،‬عند التعرف على معلومات إضافية عنھا‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬ال يعد المكسب أو الخسارة المثبتة بنا ًء‬
‫على نتيجة بند محتمل تصحيحا ً لخطأ‪.‬‬

‫اإلفصاح عن أخطاء فترة سابقة‬

‫عند تطبيق الفقرة ‪ ،42‬فإنه يجب على المنشأة أن تفصح عما يلي‪:‬‬ ‫‪49‬‬
‫طبيعة خطأ الفترة السابقة‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫لكل فترة سابقة معروضة‪ ،‬وإلى الحد الممكن عملياً‪ ،‬مبلغ التصحيح‪:‬‬ ‫)ب(‬
‫)‪ (1‬لكل بند قائمة مالية مستقل متأثر‪.‬‬
‫)‪ (2‬لربحية السھم األساس والمخفضة‪ ،‬إذا كان معيار المحاسبة الدولي ‪ 33‬ينطبق على المنشأة‪.‬‬
‫مبلغ التصحيح في بداية أبكر فترة سابقة معروضة‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫عملي لفترة سابقة معينة‪ ،‬الظروف التي أدت إلى وجود ھذه الحالة‪ ،‬ووصف لكيفية‬
‫ِ‬ ‫إذا كان التعديل بأثر رجعى غير‬ ‫)د(‬
‫صحح الخطأ‪.‬‬
‫التصحيح ومنذ متى ٌ‬
‫وال يلزم تكرار ھذه اإلفصاحات في القوائم المالية للفترات الالحقة‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪8‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬

‫‪ ‬‬

‫عدم إمكانية التطبيق بأثر رجعى وإعادة العرض بأثر رجعى من الناحية العملية ‪ ‬‬

‫في بعض الظروف‪ ،‬يكون من غير العملي أن تُعدل المعلومات المقارنة لفترة واحدة أو أكثر من الفت رات الس ابقة لتحقي ق‬ ‫‪50‬‬
‫القابلية للمقارنة مع الفترة الحالية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد ال تُجمع البيانات في الفترة )الفت رات( الس ابقة بطريق ة تس مح إم ا‬
‫بالتطبيق بأثر رجعى لسياسة محاسبية جديدة )بما في ذلك‪ ،‬ولغرض الفق رات ‪ ،53 -51‬تطبيقھ ا المس تقبلي عل ى الفت رات‬
‫السابقة( أو إعادة العرض بأثر رجعى لتصحيح خطأ فترة سابقة‪ ،‬وقد يكون من غير العملي إعادة إنتاج المعلومات‪.‬‬

‫ھناك ضرورة – بشكل متك رر ‪ -‬إلج راء تق ديرات عن د تطبي ق سياس ة محاس بية عل ى عناص ر الق وائم المالي ة ال ُمثبت ة‪ ،‬أو‬ ‫‪51‬‬
‫ال ُمفصح عنھا فيما يتعلق بالمعامالت‪ ،‬أو األحداث أو الظروف األخرى‪ .‬يُع د التق دير غي ر موض وعي – بش كل متأص ل ‪-‬‬
‫ويمكن تطوير التقديرات بعد فترة التقرير‪ .‬يُحتمل ان يكون تط وير التق ديرات أكث ر ص عوبة عن د تطبي ق سياس ة محاس بية‬
‫بأثر رجعى‪ ،‬أو عند إعادة عرض بأثر رجعى لتصحيح خطأ فترة سابقة‪ ،‬نظراً لطول الفترة الزمنية التي قد تكون مض ت‬
‫منذ حدوث المعاملة‪ ،‬أو الحدث أو الظرف اآلخر المتأثر‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬يبقى الھدف من التق ديرات المتعلق ة ب الفترات‬
‫السابقة ھو الھ دف نفس ه م ن التق ديرات الت ي تُج رى ف ي الفت رة الحالي ة‪ ،‬أال وھ و أن يعك س التق دير الظ روف الت ي كان ت‬
‫موجودة عند حدوث المعاملة‪ ،‬أو الحدث أو الظرف األخر‪.‬‬

‫وبنا ًء عليه‪ ،‬يتطلب التطبيق ‪ -‬بأثر رجعى ‪ -‬لسياسة محاسبية‪ ،‬أو تصحيح خطأ فترة سابقة‪ ،‬تمييز المعلومات التي‬ ‫‪52‬‬

‫توفر أدلة عن الظروف التي كانت موجودة في التاريخ )التواريخ( الذي حدثت فيه المعاملة‪ ،‬أو الح دث أو الظ رف‬ ‫)أ(‬
‫اآلخر‪،‬‬

‫)ب( وكانت متاحة عند اعتماد القوائم المالية لتلك الفترة السابقة لإلصدار‬

‫عن المعلومات األخرى‪ .‬ويكون من غير العملي تمييز ھ ذه األن واع م ن المعلوم ات ل بعض أن واع التق ديرات )مث ل قي اس‬
‫القيمة العادلة الذي يستخدم مدخالت مھمة غي ر ملحوظ ة(‪ .‬وعن دما يتطل ب التطبي ق ب أثر رجع ى‪ ،‬أو إع ادة الع رض ب أثر‬
‫رجعى‪ ،‬إجراء تقدير مھ م يس تحيل مع ه تميي ز ھ ذين الن وعين م ن المعلوم ات‪ ،‬يك ون م ن غي ر العمل ي أن تُطب ق السياس ة‬
‫المحاسبية الجديدة‪ ،‬أو أن يُصحح خطأ الفترة السابقة ‪ -‬بأثر رجعى‪.‬‬

‫ال يجوز أن يُستخدم اإلدراك المتأخر عند تطبيق سياسة محاسبية جديدة على فترة سابقة‪ ،‬أو عن د تص حيح مبالغھ ا‪ ،‬س واء‬ ‫‪53‬‬
‫ف ي وض ع افتراض ات ع ن ماھي ة مقاص د اإلدارة الت ي يمك ن أن تك ون ف ي فت رة س ابقة‪ ،‬أو ع ن تق دير المب الغ ال ُمثبت ة‪ ،‬أو‬
‫ال ُمقاسة‪ ،‬أو ال ُمفصح عنھا في فترة سابقة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬عندما تصحح المنشأة خطأ فت رة س ابقة ف ي حس اب التزامھ ا‬
‫الناتج عن اإلجازات المرضية المتراكمة للموظفين وفق ا ً لمعي ار المحاس بة ال دولي ‪" 19‬من افع الموظ ف"‪ ،‬فإنھ ا تتجاھ ل‬
‫المعلومات‪ ،‬التي أصبحت متاحة بعد اعتماد القوائم المالية للفترة السابقة لإلصدار‪ ،‬عن موجة أنفلونزا شديدة – على نح و‬
‫غي ر ع ادي ‪ -‬خ الل الفت رة التالي ة‪ .‬وال تح ول حقيق ة أن تق ديرات مھم ة تك ون مطلوب ة – بش كل متك رر ‪ -‬عن د تع ديل‬
‫المعلومات المقارنة المعروضة للفترات السابقة دون تعديل أو تصحيح يمكن االعتماد عليه لتلك المعلومات المقارنة‪.‬‬

‫تاريخ السريان‬
‫‪ ‬‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق ھذا المعيار على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2005‬أو بعده‪ .‬ويُش جع عل ى التطبي ق‬ ‫‪54‬‬
‫األبكر‪ .‬إذا طبقت منشأة ھذا المعيار على فترة تبدأ قبل ‪ 1‬يناير ‪ ،2005‬فإنه يجب عليھا أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫]حذفت[‪.‬‬ ‫‪54‬أ‬

‫]حذفت[‪.‬‬ ‫‪ 54‬ب‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 13‬قياس القيمة العادلة"‪ ،‬ال ُمصدر في م ايو ‪ ،2011‬الفق رة ‪ .52‬يج ب عل ى المنش أة‬ ‫‪ 54‬ج‬
‫أن تطبق ھذا التعديل عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.13‬‬

‫]حذفت[‪.‬‬ ‫‪54‬د‬

‫عدل المعيار ال دولي للتقري ر الم الي ‪ 9‬األدوات المالي ة الص ادر ف ي يولي و ‪ 2014‬الفق رة ‪ 53‬وح ذف الفق رات ‪54‬أ‪54 ,‬ب‪,‬‬ ‫‪54‬ھـ‬
‫و‪54‬د‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.9‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪9‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬

‫‪ ‬‬

‫سحب اإلصدارات األخرى‬

‫‪ ‬‬

‫يحل ھذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬صافي الربح أو الخسارة للفترة‪ ،‬واألخط اء األس اس والتغي رات ف ي‬ ‫‪55‬‬
‫السياسات المحاسبية"‪ ،‬ال ُمنقح في ‪.1993‬‬

‫يحل ھذا المعيار محل التفسيرات التالية‪:‬‬ ‫‪56‬‬

‫)أ( تفسير لجنة التفسيرات الدولية السابقة)‪" 2 (SIC‬الثبات ‪ -‬رسملة تكاليف االقتراض"‪.‬‬

‫)ب( تفسير لجنة التفسيرات الدولية السابقة )‪" 18 (SIC‬الثبات – طرق بديلة"‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪10‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬