‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬

‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪IASB‬‬ ‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬
‫‪FASB‬‬

‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية ‪ IASB‬في ظؿ التقارب‬
‫مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪FASB‬‬
‫د‪ .‬حمزة العرابي ‪ -‬جامعة البميدة ‪.2‬‬
‫د‪ .‬خػالد قاشػي ‪-‬جامعة البميدة ‪.2‬‬
‫الممخص‪:‬‬
‫ىدؼ ىذا البحث إلى تسميط الضوء عمى اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية الذي‬
‫يعد مف أكثر األمور المحاسبية جدال واىتماما مف قبؿ الميتميف بالمحاسبة‪ ،‬فيو الركيزة‬
‫األساسية والمطمؽ الذي عمى أساسو يتـ إعداد وتطوير المعايير المحاسبية‪ ،‬فمدى صحة وجودة‬
‫المعايير المحاسبية مرتبط بمدى جودة اإلطار المفاىيمي‪ ،‬وخمص البحث إلى مجموعة مف‬
‫النتائج أىميا االنتقاؿ مف التركيز عمى محتوى القوائـ المالية إلى التركيز أكثر عمى كؿ مكونات‬
‫التقرير المالي‪ ،‬ضرورة إعداد إطار مفاىيمي يقدـ معمومات مالية أكثر فائدة عمى حساب الدقة‬
‫وحجـ المعمومات‪.‬‬
‫‪Abstract‬‬
‫‪The objective of this study is to shed light on the conceptual framework for‬‬
‫‪financial reporting which is one of the things accounting controversy and attention by‬‬
‫‪interested accounting, it is the essential foundation and absolute on which is the‬‬
‫‪preparation and development of accounting standards, it health and quality of‬‬
‫‪accounting standards is related to the quality of the conceptual framework, and‬‬
‫‪concluded Find a set of results, the most important transition from a focus on the‬‬
‫‪content of the financial statements to focus more on all the components of the financial‬‬
‫‪report, the need to develop a conceptual framework provides more useful financial‬‬
‫‪information at the expense of accuracy and volume of information.‬‬
‫المقدمة‬
‫‪The Conceptual Framework for Financial‬‬ ‫اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية‬
‫‪ Reporting‬الصادر عف مجمس معايير المحاسبة الدولية ال يعتبر معيار محاسبي كبقية‬
‫المعايير‪ ،‬فيو مجموعة مف المبادئ والفرضيات األساسية الذي يبنى عميو اإلطار العاـ والمسار‬
‫وحدود عمؿ مجمس معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬وفي ما يأتي مكونات اإلطار المفاىيمي إلعداد‬
‫التقارير المالية‪ ،‬وظؿ إطار إعداد القوائـ المالية لسنة ‪ 1989‬دستور عمؿ مجمس معايير‬
‫المحاسبة الدولية لعقود مف الزمف‪ ،‬الذي ال يقبؿ الجدؿ والنقاش‪ ،‬إال أف األزمة المالية التي‬

‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬ ‫‪21‬‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬ ‫‪ IASB‬في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي‬
‫‪FASB‬‬

‫عصفت بالعالـ في اآلونة األخيرة ألقت ببعض لوميا عمى المحاسبة وعمى نوعية مخرجات‬
‫النظاـ المحاسبي وعميو ُب ِذلت الجيود الرامية إلى تحسيف نوعية المخرجات نظاـ المحاسبي فكاف‬
‫أوؿ مف يجب إصبلحو اإلطار المفاىيمي‪ ،‬وعميو ركزت ىذه الدراسة باألساس عمى اإلجابة عمى‬
‫اإلشكالية الرئيسية التالية‪ :‬ما ىي الفروقات بيف إطار إعداد القوائـ المالية لسنة ‪ 1989‬واإلطار‬
‫المفاىيمي إلعداد التقارير المالية لسنة ‪2010‬؟‬
‫وتندرج تحت ىذه اإلشكالية الرئيسية مجموعة مف األسئمة الفرعية ىي‪:‬‬
‫‪ -‬ما مفيوـ اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية؟‬
‫‪ -‬كيؼ تطور اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية؟‬
‫‪ -‬ما دواعي تعديؿ اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية؟‬
‫‪ -‬ما ىي أىـ مكونات اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية؟‬
‫أهداؼ الدراسة‪ :‬ىدفت ىذه الدراسة باألساس لئلجابة عف اإلشكاالت المطروحة مف‬
‫خبلؿ تحقيؽ ما يمي‪:‬‬
‫‪ -‬تحديد فروقات بيف إطار إعداد القوائـ المالية لسنة ‪ 1989‬واإلطار المفاىيمي إلعداد‬
‫التقارير المالية لسنة ‪2010‬؟‬
‫‪ -‬معرفة مفيوـ اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية‬
‫‪ -‬معرفة التطور التاريخي لئلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية‬
‫‪ -‬تحديد دواعي تعديؿ اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية‬
‫أهمية الدراسة‬
‫تنبع أىمية الدراسة مف خبلؿ ما يمي‪:‬‬
‫‪ -‬كوف اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية ىو القاعدة األساسية ومنطمؽ إعداد‬
‫وتطوير المعايير المحاسبية‪،‬‬
‫‪ -‬األزمة المالية التي عصفت بالعالـ والتي ألقت بضبلليا عمى التشريع المحاسبي‬
‫‪ -‬التقارب بيف مجمس معايير المحاسبة الدولية ومجمس معايير المحاسبة المالية‬
‫األمريكي‪.‬‬
‫فرضيات الدراسة‪ :‬تتمخص فرضيات الدراسة في ما يمي‪:‬‬

‫‪22‬‬ ‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪IASB‬‬ ‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬
‫‪FASB‬‬

‫إطار إعداد القوائـ المالية أصبح ال يتماشى مع األىداؼ الجديدة لمجمس معايير‬ ‫‪-‬‬
‫المحاسبة الدولية‪،‬‬
‫لؤلزمة المالية أثر عمى تعديؿ إطار إعداد القوائـ المالية وعمى طبيعة ومكونات اإلطار‬ ‫‪-‬‬
‫المفاىيمي إلعداد التقارير المالية لسنة ‪،2010‬‬
‫التقارب بيف مجمس معايير المحاسبة الدولية ومجمس معايير المحاسبة المالية‬ ‫‪-‬‬
‫األمريكي لو أثر عمى إعادة النظر في إطار إعداد القوائـ المالية لسنة ‪.1989‬‬
‫منهج الدراسة‪:‬‬
‫لغايات تحقيؽ أىداؼ الدراسة واإلجابة عف اإلشكاالت المطروحة تـ اختيار المنيج‬
‫االستقرائي المبني عمى األسموب الوصفي المقارف‪ ،‬مف خبلؿ وصؼ اإلطار‬
‫المفاىيمي وتحميمو ومقارنتو مع إطار إعداد القوائـ المالية لسنة ‪.1989‬‬
‫أوال‪ :‬لمحة عف اإلطار المفاهيمي إلعداد التقارير المالية وأهدافه‬
‫‪ .1‬التطور التاريخي لإلطار المفاهيمي إلعداد التقارير المالية‬
‫تـ إصدار أوؿ إطار مفاىيمي إلعداد وعرض القوائـ المالية سنة ‪ 1989‬مف قبؿ لجنة‬
‫معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬ليكوف اإلطار العاـ والقاعدة األساسية التي ينطمؽ منيا واضعو‬
‫المعايير في عممية تطوير المعايير المحاسبية‪ ،‬وظؿ ىذا اإلطار المفاىيمي ألكثر مف عقد‬
‫دستور عمؿ لجنة معايير المحاسبة الدولية الذي ال يمكف المساس بو أو التشكيؾ بصحتو‪ ،‬لكف‬
‫مع نياية القرف الماضي وبسبب التقارب بيف لجنة معايير المحاسبة الدولية والييئة العالمية‬
‫المشرفة عمى األسواؽ المالية‪ ،‬فأوصت األخيرة بضرورة الرفع مف جودة المعايير الصادرة عف‬
‫لجنة معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬فبدأ العمؿ عمى إيجاد إطار عاـ يسمح بتطوير معايير أعمى‬
‫جودة مف سابقاتيا‪ ،‬وعميو تـ تعديؿ اإلطار المفاىيمي إلعداد وعرض القوائـ المالية سنة ‪2001‬‬
‫مف قبؿ مجمس معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬لكف أعتبر التعديؿ طفيؼ وغير ميـ نسبيا‪.‬‬
‫‪IASB‬‬ ‫ومنذ االجتماع الذي عقد سنة ‪ 2002‬بيف مجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫ومجمس معايير المحاسبة المالية األمريكية ‪ ،FASB‬باعتبارىـ أىـ ىيئتيف تقوماف بتطوير‬
‫المعايير المحاسبية في العالـ‪ ،‬حيث اتفقتا عمى تطوير حزمة متكاممة مف المعايير المحاسبية‬
‫ذات جودة عالية خدمة لؤلغراض العامة مف أجؿ تقديـ أفضؿ فائدة ألصحاب المصالح مف‬

‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬ ‫‪23‬‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬ ‫‪ IASB‬في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي‬
‫‪FASB‬‬

‫خبلؿ المعمومات المالية المتضمنة في التقارير المالية وذلؾ بقصد مساعدتيـ في اتخاذ ق ارراتيـ‬
‫االقتصادية؛ ومنذ ذلؾ الحيف سعى مجمس معايير المحاسبة الدولية إلى تطوير معايير ذات‬
‫جودة عالية وقبوؿ دولي‪ ،‬وال يتـ ذلؾ إال مف خبلؿ وجود إطار مفاىيمي إلعداد وعرض القوائـ‬
‫المالية يتماشى مع المستجدات واألىداؼ الجديدة لمجمس معايير المحاسبية الدولية‪ ،‬فبدأ التفكير‬
‫في تطوير اإلطار المفاىيمي الذي تـ إصداره سنة ‪ ،1989‬فقاـ مجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫بجيود حثيثة قصد تطوير إطار عممو‪ ،‬حيث تتالت سنويا االجتماعات بيف مجمس معايير‬
‫المحاسبة الدولية ومجمس معايير المحاسبة المالية األمريكية‪ ،‬وقد بدأت عممية مناقشة إصدار‬
‫إطار مفاىيمي جديد منذ سنة ‪ 2008‬ومع بداية سنة ‪ 2010‬أصدر مجمس معايير المحاسبة‬
‫الدولية مسودة عمؿ تتضمف اإلطار المفاىيمي إلعداد وعرض القوائـ المالية‪ ،‬وفي سبتمبر‬
‫‪ 2010‬تـ إصدار اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية وىو في الحقيقة تعديؿ لئلطار‬
‫السابؽ والمسمى بإطار إعداد وعرض القوائـ المالية‪ ،‬ومف التسمية يمكننا االستنتاج أف ىدؼ‬
‫اإلطار المفاىيمي الجديد ليس ميتما فقط بالقوائـ المالية وحسب بؿ تعداىا ليشمؿ جميع مكونات‬
‫التقرير المالي‪ .‬يمكف تمخيص أىـ المحطات التاريخية التي مر بيا اإلطار المفاىيمي في‬
‫الجدوؿ رقـ ‪.01‬‬
‫الجدوؿ رقـ ‪ :11‬ممخص التطور التاريخي لإلطار المفاهيمي إلعداد التقارير المالية‬
‫الحدث‬ ‫التاريخ‬
‫‪IASC‬‬ ‫وضع إطار إعداد وعرض القوائـ المالية مف قبؿ‬ ‫أفريؿ ‪1989‬‬
‫إصدار إطار إعداد وعرض القوائـ المالية‬ ‫جويمية ‪1989‬‬
‫‪IASB‬‬ ‫تبني إطار إعداد وعرض القوائـ المالية مف قبؿ‬ ‫أفريؿ ‪2001‬‬
‫‪IASB‬‬ ‫وضع اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية مف قبؿ‬ ‫سبتمبر ‪2010‬‬
‫‪Deloitte, the official web http://www.iasplus.com/standard/framewk.htm‬‬ ‫المصدر‪:‬‬
‫‪ site:‬بتاريخ ‪.2111-12-14‬‬
‫‪ .2‬دواعي التي أدت إلى التفكير في تعديؿ اإلطار المفاهيمي لسنة ‪1989‬‬
‫في ما يأتي دواعي التي أدت إلى التفكير في تعديؿ اإلطار المفاىيمي لسنة ‪:1989‬‬

‫‪24‬‬ ‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪IASB‬‬ ‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬
‫‪FASB‬‬

‫‪ -‬التقارب بيف مجمس معايير المحاسبة الدولية ‪ IASB‬و مجمس معايير المحاسبة المالية‬
‫األمريكي ‪ ،FASB‬حيث أعمنو سنة ‪ 2002‬عمى إتفاؽ بينيما بقصد توحيد الجيود في ما‬
‫يخص المبادئ والمعايير المحاسبية مطبقة عالميا‪ ،‬وتجسد ىذا اإلتفاؽ بالقياـ بعمؿ مشترؾ‬
‫ىدفو إعداد إطار مفاىيمي جديد بدأ سنة ‪.20081‬‬
‫‪ -‬أثار األزمة المالية التي تضغط عمى مجمس معايير المحاسبية قصد توفير أدوات وحموؿ‬
‫محاسبية لمرفع مف جودة وشمولية التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ -‬يعد تكديس المعمومات وتراكميا بدرجة مفرطة أمر غير ضروري ‪ ،‬ألنيا تساىـ في التشويش‬
‫عمى مستخدمي المعمومات المالية وعميو يصبح مف األىمية تقميؿ حجـ المعمومات التفصيمية‬
‫المتضمنة في التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ -‬إف إظيار المعمومات مف منظور تاريخي في القوائـ المالية يعتبر خمبل في حد ذاتو‪ ،‬ألنو‬
‫الينسجـ مع المرونة في األعماؿ وتسارعيا‪.‬‬
‫‪ -‬ال يسمح اإلطار المفاىيمي لسنة ‪ 1989‬باالعتراؼ ببعض الموجودات غير الممموسة‪ ،‬ويعد‬
‫استبعادىا سببا في زيادة الفجوة بيف القيمة العادلة لممؤسسة وقيمتيا الدفترية‪ ،‬وىذا ما يجعؿ‬
‫عممية التحميؿ المالي والتنبأ‪ ،‬مبنية عمى معمومات ال تعكس الوضعية الحالية لممؤسسة‪.‬‬
‫‪ .3‬أهـ التعديالت التي طرأت عمى اإلطار المفاهيمي سنة ‪:2111‬‬
‫مف الوىمة األولى يمكف المبلحظة أف التعديبلت التي طرأت عمى اإلطار المفاىيمي‬
‫كانت معظميا شكمية وال تمس بجوىر اإلطار المفاىيمي‪ ،‬وفيما يمي أىـ التعديبلت‪:‬‬
‫‪ -‬تغيير التسمية مف إطار إعداد وعرض القوائـ المالية إلى اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ -‬تغيير التسمية مف الخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية إلى الخصائص النوعية‬
‫لممعمومات المالية المفيدة‪.‬‬
‫‪ -‬اتساع اىتماـ اإلطار المفاىيمي الجديد بجميع مكونات التقرير المالي عمى عكس اإلطار‬
‫المفاىيمي السابؽ الذي كاف يركز عمى إطار إعداد وعرض القوائـ المالية‪.‬‬
‫‪ -‬اإلطار المفاىيمي المعدؿ ييتـ بتوفير معمومات لشريحة واسعة مف أصحاب المصالح‪ ،‬عمى‬
‫عكس ما كاف عميو اإلطار المفاىيمي السابؽ الذي كاف ييتـ وبالدرجة األولى بالمستثمريف‪.‬‬

‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬ ‫‪25‬‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬ ‫‪ IASB‬في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي‬
‫‪FASB‬‬

‫‪ -‬يحاوؿ اإلطار المفاىيمي المعدؿ تقميص حجـ المعمومات المالية المتوفرة في التقارير المالية‬
‫لذلؾ ركز عمى المعمومات المالية المفيدة فقط‪ ،‬في حيف كاف اإلطار المفاىيمي السابؽ يتيح‬
‫المجاؿ لئلفصاح عف جميع المعمومات المالية‪ ،‬والتي يرى فييا الخبراء أنيا تشوش عمى‬
‫أصحاب المصالح أكثر مما تفيدىـ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلطار المفاىيمي المعدؿ يتماشى مع ىدؼ مجمس معايير المحاسبية الدولية الرامي إلى‬
‫تطوير حزمة متكاممة مف المعايير ذات جودة عالية وذلؾ مف خبلؿ تركيز عمى توفير‬
‫المعمومات المالية المفيدة فقط ضمف التقرير السنوي‪.‬‬
‫‪ -‬تغيير مفيوـ فرضية االستم اررية التي يتضمنيا اإلطار المفاىيمي السابؽ مف اإلستم اررية في‬
‫المنظور القصير المدى إلى االستم اررية طويمة المدى‪.‬‬
‫‪ -‬تعديؿ الخصائص النوعية لممعمومات المالية المفيدة‪ ،‬حيث أستبدؿ عنصر المصداقية أو‬
‫الموثوقية ‪ Reliability‬بالتمثيؿ الصادؽ ‪.Faithful representation‬‬
‫وفي ما يمي جدوؿ رقـ ‪ 02‬لتمخيص ألىـ اإلختبلفات بيف إطار اعداد القوائـ المالية لسنة‬
‫‪ 1989‬واإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية لسنة ‪:2010‬‬
‫اإلطار المفاهيمي إلعداد التقارير‬ ‫إطار اعداد القوائـ المالية‬ ‫عنصر الخالؼ‬
‫المالية لسنة ‪2111‬‬ ‫لسنة ‪1989‬‬
‫تشمؿ كؿ عناصر التقرير السنوي‬ ‫تشمؿ القوائـ المالية فقط‬ ‫مجاؿ التغطية‬
‫المعمومات المفيدة فقط‬ ‫كؿ المعمومات‬ ‫طبيعة المعمومات‬
‫يوفر معمومات لفائدة‬
‫لجميع أصحاب المصالح‬ ‫أصحاب المصالح‬
‫المستثمريف بالدرجة األولى‬
‫معمومات مالية مفيدة‬ ‫معمومات محاسبية فقط‬ ‫نوعية المعمومات‬
‫خصائص المعمومات‬
‫التمثيؿ الصادؽ‬ ‫المصداقية‬
‫المعدلة‬
‫المصدر‪ :‬مف إعداد الباحث‬

‫‪26‬‬ ‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪IASB‬‬ ‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬
‫‪FASB‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ .4‬الغاية مف وجود اإلطار المفاهيمي إلعداد التقارير المالية‪:‬‬
‫مساعدة مجمس معايير المحاسبة الدولية لتطوير معايير دولية ‪ IFRS‬جديدة و مراجعة‬ ‫‪-‬‬
‫المعايير التي سبؽ إعدادىا‪.‬‬
‫مساعدة مجمس معايير المحاسبة الدولية لتحسيف عممية توافؽ القوانيف والموائح‬ ‫‪-‬‬
‫التنظيمية والمعايير المحاسبية واإلجراءات المتعمقة بعرض القوائـ المالية وذلؾ مف‬
‫خبلؿ توفير أسس وقواعد تيدؼ لتقميص عدد بدائؿ المعالجات المحاسبية المتضمنة‬
‫في المعايير‪.‬‬
‫مساعدة واضعي المعايير في الييئات المحمية لتطوير معايير محاسبية محمية ذات‬ ‫‪-‬‬
‫جودة‪.‬‬
‫مساعدة مع دي القوائـ المالية عند تطبيقيـ لممعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫وكذا مساعدتيـ في التعامؿ مع الموضوعات أو الحاالت التي لـ تشمميا المعايير‬
‫الدولية‪.‬‬
‫مساعدة المدققيف لئلبداء آراء متوافقة مع المعايير الدولية فعداد التقارير المالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مساعدة أصحاب المصالح عمى ترجمة وفيـ المعمومات المالية المتضمنة في التقارير‬ ‫‪-‬‬
‫المالية المعدة وفؽ المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫توفير معمومات حوؿ آلية صياغة وتطوير المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪-‬‬
‫بالنسبة لمميتميف بالمعايير وبعمؿ مجمس معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬آثار األزمة المالية العالمية عمى المعايير الدولية لممحاسبة واإلطار المفاهيمي لها‬
‫يتيـ الكثير مف الميتميف بشؤوف األزمة المالية العالمية المحاسبة كطرؼ مسبب لؤلزمة‪،‬‬
‫فيروف أف تبني نظاـ القياس بالقيمة العادلة أحد أىـ أسباب حدوث األزمة المالية‪ ،‬حيث صرح‬
‫ب ذالؾ العديد مف الجيات وخصوصا عدد مف أعضاء مجمس الشيوخ األمريكي‪ ،‬والكثير كذالؾ‬
‫مف رؤساء مجمس إدارات بنوؾ وشركات عمبلقة‪ ،‬ودعوا إلى وقؼ تطبيؽ جميع معايير‬
‫المحاسبة الخاصة بالقيمة العادلة‪ .3‬بأف األزمة المالية قد حدثت بسبب تبلعب اإلدارة في عممية‬
‫تقييـ الرىونات العقارية‪ ،‬وتـ ذلؾ باالعتماد عمى المعيار المحاسبي األمريكي رقـ ‪ 157‬والخاص‬
‫‪4‬‬
‫‪.‬‬ ‫بالقيمة العادلة‬

‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬ ‫‪33‬‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬ ‫‪ IASB‬في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي‬
‫‪FASB‬‬

‫ويرجعوف ذلؾ إلى كوف القيمة العادلة ليا سمبيات نوجزىا في ما يمي‪:5‬‬
‫عند تطبيؽ القيمة العادلة ألوؿ مرة ظيرت األصوؿ وااللتزامات بمبالغ ضخمة بالمقارنة مع‬ ‫‪-‬‬
‫مبالغيا المقاسة بالتكمفة التاريخية‪ ،‬مما أعطى فرص كبيرة لممضاربة وحصوؿ عمى قروض‬
‫مقابؿ القيمة الكبيرة لتمؾ األصوؿ المقاسة بالقيمة العادلة‪ .‬كما وفرت جو متفائؿ بدرجة‬
‫مبالغ فييا‪ ،‬سرعاف ما إنيار ذلؾ مع السقوط الحر ألسعار تمؾ األصوؿ إبتداء مف‬
‫‪ ،2006‬مما نجـ عنو عدـ التكافؤ الكبير بيف القروض التي تـ الحصوؿ عمييا والقيمة‬
‫الجديدة لتمؾ األصوؿ المنيارة‪.‬‬
‫تخضع عممية القياس بالقيمة العادلة في الكثير في الحاالت إلى اإلجتياد والتقدير‪ ،‬ومع‬ ‫‪-‬‬
‫تدىور أخبلقيات مينة المحاسبة‪ ،‬مما إنجر عنو تضخيـ القيـ العادلة لكثير مف األصوؿ‬
‫قصد اإلستفادة مف الحصوؿ عمى مبالغ كبيرة في شكؿ قروض لقاء رىف تمؾ األصوؿ‪.‬‬
‫تخضع القيمة العادلة في كثير مف األحياف إلى ظروؼ السائدة في السوؽ‪ ،‬ومع كثرة‬ ‫‪-‬‬
‫المعمومات الخاطئة المقصودة وكذا الروح المتفائمة التي سادت فيو‪ ،‬أدى ذلؾ إلى تقييـ‬
‫األصوؿ بمبالغ ال تعكس حقيقتيا‪.‬‬
‫تفتقر القيمة العادلة إلى المصداقية عكس التكمفة التاريخية‪ .‬وعميو فبناء ق اررات عمى‬ ‫‪-‬‬
‫معمومات غير دقيقة لو مف األثر الكبير عمى صحة تمؾ الق اررات وقد يؤدي إلى منزلقات‬
‫خطيرة‪ ،‬وىذا ما حدث في األزمة المالية‪.‬‬
‫غير أف مجالس معايير المحاسبة وقفت جنبا إلى جنب لمدفاع عف معايير القيمة العادلة‬
‫ومقاومة الدعوة إليقافيا‪ ،‬وكذا لتبرئتيا مف التيمة المنسوبة إلييا‪ ،‬وخير دليؿ عمى ذالؾ التكاتؼ‬
‫غير المسبوؽ لمجيود بيف مجمس معايير المحاسبة الدولية (‪ )IASB‬ومجمس معايير المحاسبة‬
‫المالية األمريكية (‪ )FASB‬لمدفاع عف معايير القيمة العادلة وتبرير صحتيا‪ ،‬وكذا إنشاء لجاف‬
‫أنيط بيا مياـ تحميؿ األزمة وبياف براءة معايير القيمة العادلة‪ .6‬والمنتقدوف لمعيار القيمة العادلة‬
‫األمريكي رقـ ‪ :157‬مقياس القيمة العادلة ‪ Fair Value Measurement‬تجاىموا أف المعيار ينص‬
‫عمى ضرورة أف تكوف التقديرات موضوعية وذات درجة عالية مف الموثوقية‪ ،‬وأف ال يتـ المجوء إلى‬
‫التقديرات سواء كاف ذلؾ بالزيادة أو بالنقصاف لقيمة األدوات المالية‪ ،‬وأف المعيار يؤكد عمى اإلفصاح‬
‫عمى القيمة العادلة‪ ،‬وىناؾ أشخاص مختصيف بعممية التقييـ والمشيود ليـ بالحيادية وعدـ التحيز‬

‫‪35‬‬ ‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪IASB‬‬ ‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬
‫‪FASB‬‬

‫والمكمفيف مف قبؿ اإلدارة‪ ،‬لذا إذا كاف ىناؾ تقدير جزافي وغير عقبلني لمقيـ فيذا ما يجب أف تتحممو‬
‫اإلدارة ألنيا ىي التي قامت بتكميؼ أشخاص يفترض أف يتمتعوف بالنزاىة والحياد وال يمكف تحميؿ‬
‫المعايير المحاسبية بذلؾ‪ .‬ويمكف القوؿ أف المعايير المحاسبية وخصوصا معايير القيمة العادلة‬
‫ليست سببا في نشوء األزمة المالية‪ ،‬إذ إنيا ساعدت عمى إظيار الخسائر الحقيقية إال إنيا لـ تساىـ‬
‫فييا‪ ،‬ولو كاف ىناؾ محاولة إلخفاء الشفافية مف خبلؿ عدـ استخداـ معايير القيمة العادلة لساىـ ذلؾ‬
‫في تأجيؿ ظيور الخسائر وليس إلى منعيا‪ ،‬فالمعايير لعبت دور أساسي في إظيار ىذه األزمة‬
‫وكشفيا لمعالـ عمى حقيقتيا‪ ،‬واف األزمة قد حدثت بسبب فشؿ اإلدارات وسوء تقييـ الرىونات العقارية‬
‫وليس بسبب تطبيؽ المعايير المحاسبية الخاصة بالقيمة العادلة‪.7‬‬
‫ويرى بعض الكتاب والباحثيف أف لؤلزمة المالية إنعكاس إيجابي عمى عمؿ مجالس‬
‫معايير المحاسبة وجودة المعايير التي ستصدرىا مستقببل‪ .‬ومف بيف أىـ مبلمح تمؾ اإلنعكاسات‬
‫نوجز ما يمي‪:8‬‬
‫في بداية شير سبتمبر ‪ 2008‬تـ عقد اجتماع لممجمس االستشاري لممعايير ‪ SAC‬التابع‬ ‫‪.1‬‬
‫لمجمس معايير المحاسبة الدولية ‪ IASB‬خصص لدراسة األزمة االئتمانية فتـ خبلؿ االجتماع‬
‫مناقشة التقرير المعنوف بػ "تحسيف السوؽ والمرونة المؤسساتية لتكويف استقرار مالي"‪ ،‬والمقدـ مف‬
‫قبؿ منتدى االستقرار المالي ‪ FSF‬والذي تـ إعداده بالتعاوف مع العديد مف المراكز والييئات‬
‫القومية والمنظمات الدولية بمف فييـ مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكية ‪ ،FASB‬وقد‬
‫أظير التقرير أسباب الضعؼ التي أدت إلى اضطراب األسواؽ المالية الحالي وعرض بعض‬
‫اإلجراءات السريعة الواجب اتخاذىا لزيادة مرونة األسواؽ في المستقبؿ‪.‬‬
‫في ‪ 2008/9/16‬واستجابة لتوصيات منتدى االستقرار المالي ‪ FSF‬قامت لجنة الخبراء‬ ‫‪.2‬‬
‫المالييف ‪ EAP‬المشكمة مف قبؿ مجمس معايير المحاسبة الدولية وفقا لتوصيات منتدى االستقرار‬
‫المالي‪ ،‬والمناط بيا ميمة تحديد الممارسات الواجب إتباعيا في ظؿ السوؽ غير النشط‪ ،‬بإعداد‬
‫تقرير إرشادي عف كيفية استخداـ القيمة العادلة في ظؿ األسواؽ غير النشطة‪.‬‬
‫وبعد إعبلف تقرير لجنة الخبراء المالييف قاؿ مجمس معايير المحاسبة الدولية ‪ IASB‬عمى‬ ‫‪.3‬‬
‫لساف رئيسو ‪" Sir David Tweedie‬بأف المحاسبة ليست السبب في حدوث األزمة اإلئتمانية‪،‬‬
‫ولكف مف الميـ جدا بأف يثؽ المتعامموف في األسواؽ بالمعمومات المقدمة مف خبلؿ التقارير‬

‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬ ‫‪31‬‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬ ‫‪ IASB‬في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي‬
‫‪FASB‬‬

‫المالية‪ ،‬وليذا السبب فقط قاـ مجمس معايير المحاسبة الدولية بمراقبة أداء معايير اإلببلغ المالي‬
‫وتحرؾ بشكؿ سريع لمتعامؿ مع القضايا التي أفرزتيا األزمة اإلئتمانية‪ ،‬وقد إستطاع المجمس‬
‫تحقيؽ نجاح متقدـ في ما يخص األىداؼ المنشودة مف خبلؿ تقرير منتدى االستقرار المالي‬
‫‪."FSF‬‬
‫‪ .4‬في ‪ 2008/10/31‬قاـ مجمس معايير المحاسبة الدولية بإصدار دليؿ استرشادي يوضح فيو‬
‫كيفية تطبيؽ آلية قياس القيمة العادلة عندما يصبح السوؽ غير نشط‪.‬‬
‫‪ .5‬في ‪ 2008/11/14‬أعمف مجمس معايير المحاسبة الدولية ‪ IASB‬ومجمس معايير المحاسبة‬
‫‪Hans Hoogervost‬‬ ‫المالية األمريكية ‪ FASB‬عف تشكيؿ مجموعة استشارية عميا يرئسيا كؿ مف‬
‫(رئيس سمطة ىولندا لؤلسواؽ المالية)‪ ،‬و‪( Harvey Goldschmid‬المفوض السابؽ لمجنة تبادؿ‬
‫األوراؽ المالية األمريكية ‪ )SEC‬والتي سوؼ تشمؿ كذلؾ عمى عدد مف األعضاء مف فئات‬
‫المستثمريف‪ ،‬والمدقدقوف‪ ،‬ومستخدمو القوائـ المالية‪ .‬وقد أنيط بيا مياـ تحديد القضايا المتعمقة‬
‫بإعداد التقارير المالية في ظؿ األزمة االقتصادية العالمية‪.‬واتفقو أوال عمى العمؿ إلى توحيد‬
‫إطار واحد إلعداد التقارير المالية‬
‫‪ .6‬في ‪ 2008/11/11‬قدـ رئيس مجمس معايير المحاسبة الدولية ‪ Sir David Tweedie‬مذكرة‬
‫لمجنة خزانة مجمس العموـ ‪ HCTC‬في جمسة التحقيؽ في األزمة البنكية‪ ،‬والتي ذكر فييا ما‬
‫يمي‪:‬‬
‫إف مجمس معايير المحاسبة الدولية جية مستقمة ممتزمة نحو العموـ بتطوير معايير‬ ‫‪-‬‬
‫إببلغ مالية دولية تجعؿ القوائـ المالية تتمتع بمعمومات ذات شفافية عالية جدا‪.‬‬
‫إف معايير المحاسبة الدولية مطبقة مف قبؿ أكثر مف ‪ 100‬دولة‪ ،‬بما فييا دوؿ االتحاد‬ ‫‪-‬‬
‫األوروبي‪.‬‬
‫إف معايير المحاسبة الدولية ليا دور ال يستياف في إعادة الثقة باألسواؽ وخصوصا‬ ‫‪-‬‬
‫في ظؿ األزمات المالية‪ ،‬وأكثر ما يكوف ليا الحاجة حاليا في ظؿ ىذه األزمة العالمية‪.‬‬
‫إف السبب الحقيقي وراء األزمة المالية االئتمانية يعود إلى الممارسات السيئة التي‬ ‫‪-‬‬
‫اتبعت في عمميات اإلقراض‪ ،‬واقتصر دور المحاسبة عمى عكس حقيقة تمؾ‬
‫الممارسات االقتصادية لمبنوؾ التي كانت تحت الرسممة‪.‬‬

‫‪30‬‬ ‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪IASB‬‬ ‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬
‫‪FASB‬‬

‫إف أردنا إعادة الثقة لمسوؽ فيجب أف نواجو الخسائر كاممة‪ ،‬واال لف تستطيع البنوؾ‬ ‫‪-‬‬
‫في المستقبؿ إقراض بعضيا البعض وال حتى إقراض عمبلئيا‪ ،‬ولـ يكف لمعايير القيمة‬
‫العادلة دور إال أنيا أظيرت الخسائر الحقيقية ولـ تساىـ فييا‪ ،‬ولو كاف ىناؾ محاولة‬
‫إلخفاء الشفافية مف خبلؿ عدـ استخداـ معايير القيمة العادلة لساىـ ذلؾ في تأجيؿ‬
‫ظيور الخسائر وليس منعيا‪.‬‬
‫لقد أظيرت أزمة البنوؾ االئتمانية الحاجة لمنيجية عالمية في تشريع‪ ،‬ومراقبة‬ ‫‪-‬‬
‫األسواؽ الرأسمالية‪.‬‬
‫سوؼ يستمر مجمس معايير المحاسبة الدولية ‪ IASB‬في لعب دور تعزيز الثقة في‬ ‫‪-‬‬
‫األسواؽ المالية مف خبلؿ تطبيؽ مخرجاتو الحالية المتطورة‪ ،‬وبشكؿ يضمف الشفافية‬
‫المطمقة‪.‬‬
‫يجب أف يتـ االستمرار باستخداـ معايير القيمة العادلة وبشكؿ مكثؼ أكثر مف السابؽ‬ ‫‪-‬‬
‫وبغض النظر عف اي أزمات وخصوصا أف ليا دور ال يستياف بو في إضفاء الشفافية‬
‫عمى معمومات القوائـ المالية‪ ،‬وفي حالة عدـ تطبيقيا سوؼ يفقد المستثمر الثقة بالقوائـ‬
‫المالية‪ .‬وتـ االستشياد بيذه الحقيقة عمى نتائج االستفتاء الذي تـ مف قبؿ اتحاد‬
‫المستثمريف العالميف لػ ‪ 597‬مستثمر‪ ،‬والذي أشار إلى‪:‬‬
‫أ‪ .‬بأف ‪ %79‬مف المستثمريف ال يؤيدوف وقؼ التعامؿ بمعايير القيمة العادلة‪.‬‬
‫ب‪ .‬بأف ‪ %85‬مف المستثمريف يعتقدوف انو في حالة إيقاؼ استخداـ معايير القيمة العادلة‬
‫سوؼ يكوف لو اثر مباشر عمى تدني الثقة بالنظاـ البنكي‪.‬‬
‫لقد قاـ مجمس معايير المحاسبة الدولية وتجاوبا مع األزمة باتخاذ عدد مف‬ ‫‪-‬‬
‫اإلجراءات الميمة وشكؿ لجاف عميا وتعاوف مع مجمس معايير المحاسبة المالية‬
‫األمريكية والتي ىدفت إلى تحقيؽ ىدفيف رئيسييف‪:‬‬
‫تطوير معايير عالمية مناط بيا إخراج قوائـ مالية تتمتع بشفافية عالية جدا‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫ة‪ .‬تزويد اآللية ودالئؿ اإلرشاد المناسبة لتطبيؽ تمؾ المعايير‪.‬‬
‫لقد قاـ مجمس معايير المحاسبة الدولية بإدارة عدد مف االجتماعات والمقاء الستقاء أراء‬ ‫‪-‬‬
‫كؿ مف لو اىتماـ بالقضايا المالية في ظؿ األزمة وبناء عمييا تـ إصدار كؿ ما ىو‬

‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬ ‫‪31‬‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬ ‫‪ IASB‬في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي‬
‫‪FASB‬‬

‫ضروري‪ ،‬ومف أىـ تمؾ األمور الدليؿ االسترشادي في كيفية تطبيؽ القيمة العادلة في‬
‫ظؿ األسواؽ غير النشطة‪.‬‬
‫إف فشؿ نظاـ المعمومات يكوف لو غالبا اثر خطير‪ ،‬مما يؤدي إلى تأخير حؿ أي‬ ‫‪-‬‬
‫أزمة‪ ،‬وتـ االستشياد باألزمة البنكية في الواليات المتحدة األمريكية في عاـ ‪،1980‬‬
‫وكذالؾ بشكؿ مشابو ما حدث في أزمة البنوؾ اليابانية في عاـ ‪ ،1990‬واف معايير‬
‫المحاسبة يكوف ليا دو ار رئيسي في حؿ األزمات إذا ما تـ التقيد بتعميماتيا‪.‬‬
‫إف توقؼ عمميات اإلقراض حاليا في ظؿ األزمة الحالية يعود وبشكؿ رئيسي لفقداف‬ ‫‪-‬‬
‫الثقة بيف المؤسسات المالية‪ ،‬والدعوة نحو وقؼ استخداـ معايير القيمة العادلة لف يعيد‬
‫الثقة لمسوؽ ولف يحدث تغيير عمى عودة عمميات اإلقراض لمسارىا الطبيعي‪.‬‬
‫إف المشكمة الرئيسية ىي اختبلؿ االستقرار المالي‪ ،‬ويعتقد البعض بأف معايير‬ ‫‪-‬‬
‫المحاسبية ال تيدؼ بشكؿ أو بآخر إلحداث االستقرار المالي في األسواؽ‪ ،‬ولكف‬
‫االلتزاـ بيا بشفافية عالية سوؼ يؤدي بشكؿ مباشر إلى االستقرار المالي‪.‬‬
‫إف استجابة مجمس معايير المحاسبة الدولية لبلزمة الحالية يقع ضمف ثبلث مراحؿ‬ ‫‪-‬‬
‫رئيسية‪:‬‬
‫تنفيذ مقترحات وتوصيات منتدى االستقرار المالي المنشأ بالتعاوف مع مجمس معايير‬ ‫‌أ‪.‬‬
‫المحاسبة المالية األمريكية‪.‬‬
‫ب‪ .‬تزويد تعديبلت عمى المعايير الحالية ودالئؿ إرشاد متخصصة في ظؿ األزمة‪.‬‬
‫‌‬
‫ت‪ .‬إحداث تطويرات وتحسينات طويمة األمد عمى المعايير‪.‬‬
‫‌‬
‫وقد أشار التقرير إلى جميع الخطوات التي تمت بالتفصيؿ حوؿ موضوع األزمة‬ ‫‪-‬‬
‫وبسرد تاريخي مبينا ماىية اإلجراءات‪ ،‬وما ىي المجاف التي تـ تكوينيا ومياـ كؿ منيا‬
‫وخصوصا المجموعة االستشارية العميا المزمع إنشاءىا بالتعاوف مع مجمس معايير‬
‫المحاسبة المالية األمريكية والتي تتكوف مف عدد مف الجيات العالمية والتي قد يصار‬
‫إلى االنتياء مف تكوينيا في الربع األوؿ أو الثاني مف عاـ ‪ 2009‬واف نتائجيا ستكوف‬
‫ممزمة لمجمسي المحاسبة الدولي واألمريكي‪.‬‬

‫‪32‬‬ ‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪IASB‬‬ ‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬
‫‪FASB‬‬

‫باإلضافة ليذه المبلمح التي ذكرىا القشي‪ ،‬نوجز بعض األحداث التي تناغمت مع تمؾ‬
‫المساعي‪:‬‬
‫سبتمبر ‪ 2010‬إصدار أوؿ تعديؿ حقيقي عمى اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير‬ ‫‪-‬‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪IAS27‬‬ ‫تـ في سنتيف ‪ 2010‬و‪ 2011‬القياـ بتعديؿ الكثير مف المعايير مثؿ المعيار‬ ‫‪-‬‬
‫و‪ IAS28‬و‪ IAS1‬كما تـ إصدار معايير أخرى ىي‪:‬‬
‫‪ 2011 .1‬إصدار المعيار ‪ IFRS09‬الخاص باألدوات المالية ليحؿ محؿ المعيار‬
‫‪ IAS39‬الذي أثار جدال كبيرا‪ ،‬عمى أف يكوف نافذا ابتداء مف جانفي ‪.2013‬‬
‫‪Fair Value Measurement‬‬ ‫‪ ،2011 .2‬إصدار المعيار ‪ IFRS13‬مقياس القيمة العادلة‬
‫ليحدد بدقة طرؽ قياس القيمة العادلة والبنود الواجب قياسيا بيا‪ .‬وسيعمؿ بو إبتداء‬
‫مف جانفي ‪.2013‬‬
‫‪ ،2011 .3‬المعايير ‪ IFRS10‬و ‪ IFRS11‬و ‪ IFRS12‬المتعمقيف باندماج األعماؿ‬
‫واألعماؿ المشتركة واإلفصاح عف المصالح في المؤسسات األخرى‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬الغاية مف إعداد التقارير المالية والخصائص النوعية لممعمومات المالية المفيدة‬
‫تـ في ىذا المطمب التطرؽ لمغاية مف إعداد التقارير المالية والخصائص النوعية لممعمومات‬
‫المالية المتضمنة في تمؾ التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ .1‬الغاية مف إعداد التقارير المالية ذات الهدؼ العاـ‬
‫تعد الغايػة مػف إعػداد التقػارير الماليػة ذات اليػدؼ العػاـ ىػو تػوفير معمومػات ماليػة حػوؿ‬
‫الوحػ ػػدات االقتصػ ػػادية المعػ ػػدة لتقػ ػػارير الماليػ ػػة‪ ،‬تكػ ػػوف مفيػ ػػدة لممسػ ػػتثمريف الحػ ػػالييف والمحتممػ ػػيف‬
‫والمقرضػ ػػيف والػ ػػدائنيف اآلخ ػ ػريف قصػ ػػد اتخػ ػػاذ ق ػ ػ ارراتيـ المتعمقػ ػػة بتػ ػػوفير الم ػ ػوارد لتمػ ػػؾ الوحػ ػػدات‬
‫االقتصادية‪ ،‬ىذه الق اررات تشمؿ عممية شراء أو بيع األسيـ أو تقديـ قروض أو تسػويتيا وأي نػوع‬
‫آخر مف عمميات التمويؿ‪.9‬‬
‫ويقصد بالتقارير المالية ذات اليدؼ العاـ ىي تمؾ التقارير المالية المعدة بشكؿ دوري‬
‫والتي توفر معمومات عف الوضعية المالية لمختمؼ المؤسسات االقتصادية بطابعييا الخاص‬
‫والممموكة لمدولة‪ ،‬قصد تمبية االحتياجات العامة لشريحة واسعة مف أصحاب المصالح الميتميف‬

‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬ ‫‪33‬‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬ ‫‪ IASB‬في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي‬
‫‪FASB‬‬

‫بالمؤسسة‪ .‬وال يقتصر إعدادىا خدمة لفئة معينة مف المستخدميف لممعمومات المالية كمصمحة‬
‫الضرائب أو المستثمريف أو المقرضيف‪.‬‬
‫والتقارير المالية ذات اليدؼ العاـ بحسب مجمس معايير المحاسبة الدولية ليست مصممة‬
‫لتقديـ صورة عف قيمة الوحدات االقتصادية المعدة لمتقارير المالية‪ ،‬غير أنيا توفر معمومات‬
‫تساعد مستخدمي التقارير المالية عمى تقدير قيمة تمؾ الوحدات االقتصادية؛ كما أنيا ال توفر‬
‫ليـ جميع المعمومات التي يحتاجونيا‪ ،‬فعمييـ توفير معمومات إضافية مبلءمة مف مصادر أخرى‬
‫مف األحداث السياسية واالقتصادية التي تقع في المحيط ككؿ وكذا مف الصناعة الميتميف بيا‬
‫عموما ‪.10‬‬
‫‪ .2‬الخصائص النوعية لممعمومات المالية المفيدة‬
‫الخصائص النوعية لممعمومات المالية المفيدة ىي مجموعة مف الصفات والشروط‬
‫الواجب توافرىا في المعمومات المالية التي تتضمنيا التقارير المالية لموحدات االقتصادية‪ ،‬حتى‬
‫تكوف تمؾ التقارير المالية توفر معمومات أكثر فائدة لمستخدمي التقارير المالية‪.‬‬
‫وفي ما يمي الخصائص النوعية لممعمومات المالية المفيدة‪:‬‬
‫الخصائص األساسية لممعمومات المالية المفيدة‪:11‬‬
‫المالءمة ‪ :Relevance‬المعمومات المالية المبلئمة ىي تمؾ المعمومات التي ليا القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫عمى صناعة الفرؽ في عممية اتخاذ الق اررات مف قبؿ المستخدميف ليا‪ .‬وتمؾ‬
‫المعمومات التي مف الممكف أف تقدر عمى صناعة الفرؽ في عممية صناعة الق اررات‬
‫حتى في حالة لجوء بعض المستخدموف لمعمومات مف مصادر أخرى أو اختاروا عدـ‬
‫إعطاء أىمية ليا‪ .‬وتعتبر المعمومات مبلءمة إذا كاف ليا قيمة تنبؤية أو تأكيدية أو‬
‫كبلىما‪.‬‬
‫ويقصد بالقيمة التنبؤية ىي أف تكوف لممعمومات المالية دور تنبؤي مف خبلؿ دورىا في‬
‫التنبؤ باألداء المستقبمي لممؤسسات‪ ،12‬وكذا تمعب دور في عمميات التنبؤ الخاصة بمستخدمي‬
‫المعمومات المالية‪ .‬أما القيمة التأكيدية فيقصد بيا قدرة المعمومات في توفير التغذية العكسية‬
‫سواء بتأكيد أو تغيير تقييمات سابقة‪.‬‬
‫األهمية النسبية ‪: Materiality‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪34‬‬ ‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪IASB‬‬ ‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬
‫‪FASB‬‬

‫حتى يمكف القوؿ بأف ىذه المعمومة ميمة نسبيا‪ ،‬أنو في حالة ما إذا تـ إىماؿ أو تحريؼ تمؾ‬
‫المعمومة تتأثر ق اررات مستخدمي المعمومات المالية‪ .‬وتركز األىمية النسبية عمى جانب خاص‬
‫مف مختمؼ جوانب المبلءمة‪ ،‬فيي مرتبطة بطبيعة وحجـ تمؾ المعمومة مقارنة بالسياؽ العاـ‬
‫لمختمؼ المعمومات المتوفرة لمستخدمي المعمومات بما فييا المعمومات المتضمنة في التقرير‬
‫المالي لموحدة االقتصادية‪ .‬وال يمكف تحديد معايير كمية تمكف اإلدارة وتساعدىا عمى تحديد ما‬
‫إذا كانت ىذه المعمومة ميمة نسبيا‪ ،‬فيي تختمؼ مف مستخدـ آلخر حسب حاجتو وأىدافو‪.‬‬
‫التمثيؿ الصادؽ ‪:Faithful representation‬‬ ‫‪-‬‬
‫تترجـ األحداث والظواىر االقتصادية وتعرض في التقارير المالية في شكؿ معمومات مالية‬
‫(كممات وأرقاـ)‪ ،‬ولكي تكوف تمؾ المعمومات المالية مفيدة ليس أف تتميز بخاصية المبلءمة فقط‬
‫بؿ يجب كذلؾ أف تمثؿ بصدؽ تمؾ األحداث والظواىر االقتصادية؛ وتتحقؽ خاصية التمثيؿ‬
‫الصادؽ األمثؿ مف خبلؿ تحقؽ الخصائص الفرعية التالية‪:‬‬
‫االكتماؿ أو الشمولية‪ :‬وىي أف يتضمف التقرير المالي جميع المعمومات البلزمة‬ ‫أ‪.‬‬
‫والضرورية لمساعدة المستخدميف عمى فيـ الظواىر المعبر عنيا بتمؾ المعمومات‪ ،‬بما في‬
‫ذلؾ تقديـ الوصؼ والشروح البلزمة‪.‬‬
‫ب‪ .‬الحياد‪ :‬وىي أف تكوف المعمومات المالية غير متحيزة‪ ،‬بحيث ال يتـ إعداد التقارير المالية‬
‫لخدمة طرؼ أو جية معينة مف مستخدمي المعمومات المالية عمى حساب أطراؼ أخرى‪،‬‬
‫أو لخدمة ىدؼ محدد‪13‬؛ أو يتـ التبلعب بيا بقصد زيادة احتمالية أف تؤثر تمؾ‬
‫المعمومات عمى المستخدميف بشكؿ مرغوب أو غير مرغوب؛ وانما تعد التقارير المالية‬
‫لبلستخداـ العاـ دوف أي تحيز‪ .‬والتحيز ىنا ال يقصد بو أف تكوف المعمومة بدوف ىدؼ أو‬
‫بدوف تأثير عمى سموؾ المستخدميف‪ ،‬فالمعمومة المفيدة كما ذكرنا سابقا يجب أف تأثر عمى‬
‫عممية صناعة الق اررات‪.‬‬
‫ج‪ .‬الخمو مف األخطاء‪ :‬وىي تعني عدـ وجود خطأ أو إىماؿ عند عممية وصؼ الظواىر‬
‫االقتصادية‪ ،‬وال يقصد ىنا بالخمو مف األخطاء أف تكوف عممية الوصؼ والتقدير مثالية في‬
‫مجمميا‪ ،‬فالتوقعات المستقبمية ال يمكف خموىا مف أي خطأ‪ ،‬لكف يجب أف ال يكوف‬
‫الخطأ فييا ميما لدرجة تأثيره في عممية صناعة الق اررات‪.‬‬

‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬ ‫‪35‬‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬ ‫‪ IASB‬في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي‬
‫‪FASB‬‬

‫الخصائص النوعية المعززة‪:‬‬

‫قابمية المقارنة ‪: Comparability‬‬ ‫‪-‬‬
‫يقصد بالقابمية المقارنة ىي إمكانية مقارنة التقرير المالي لوحدة اقتصادية مع التقرير‬
‫المالي لوحدة اقتصادية أخرى‪ ،‬وكذلؾ إمكانية مقارنة التقارير المالية لنفس الوحدة االقتصادية‬
‫عبر الزمف‪ .‬بيدؼ تمكيف المستخدميف مف القياـ بعممية المفاضمة وفيـ االختبلفات والتشابيات‬
‫بيف مختمؼ الوحدات االقتصادية فيما بينيا أو داخؿ الوحدة االقتصادية الواحدة خصوصا فيما‬
‫يتعمؽ بق ارراتيـ االستثمارية والتمويمية‪.‬‬
‫ولنجاح عممية المقارنة وجب استخداـ نفس السياسات المحاسبية بيف مختمؼ الوحدات‬
‫االقتصادية‪ ،‬والثبات في استخداميا مف فترة ألخرى‪ .‬كما تقتضي عممية المقارنة عمى الوحدة‬
‫االقتصادية معالجة نفس الظاىرة االقتصادية بنفس الطريقة إذا تكررت مف سنة ألخرى‪ ،‬وتوحيد‬
‫المعالجات المحاسبية حتى تقوـ الوحدات االقتصادية مف معالجة نفس الظاىرة االقتصادية بنفس‬
‫الطريقة‪.‬‬
‫وتتضمف خاصية القابمية لممقارنة إعبلـ المستخدميف عف مختمؼ السياسات المحاسبية‬
‫المستخدمة في معالجة الظواىر االقتصادية‪ ،‬وكذا إعبلميـ بأي تغيرات في ىذه السياسات و‬
‫آثار ىذه التغيرات عمى وضعية الوحدة االقتصادية‪ ،‬كما يجب أف يمكف المستخدموف مف تحديد‬
‫االختبلفات في السياسات المحاسبية المستخدمة مف قبؿ اإلدارة في معالجتيا لمعمميات المالية‬
‫المشابية و األحداث األخرى مف فترة ألخرى وبيف المشاريع المختمفة‪.‬‬
‫قابمية التحقؽ ‪:Verifiability‬‬ ‫‪-‬‬
‫تساعد قابمية التحقؽ المستخدميف عمى التأكد مف أف المعمومات المالية تمثبل بصدؽ‬
‫الوصؼ الصحيح لمظواىر االقتصادية موضوع االىتماـ مف قبميـ‪ .‬وتقتضي عممية التحقؽ أنو‬
‫إذا قاـ معدو تقارير مالية آخروف أو مبلحظوف مستقموف بمعالجة نفس الظواىر االقتصادية‬
‫فإنيـ سيحصموف عمى نفس النتائج التي حصمت عمييا إدارة الوحدة االقتصادية المعنية‪.‬‬
‫التوقيت المناسب ‪:Timeliness‬‬ ‫‪-‬‬
‫يقصد بالتوقيت المناسب ىو ضرورة توفر المعمومات لمتخذي الق اررات في الوقت الذي‬
‫تمكنيا مف القدرة عمى التأثير في ق ارراتيـ؛ بصفة عامة كمما كانت المعمومة أقدـ كانت قدرتيا‬

‫‪36‬‬ ‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪IASB‬‬ ‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬
‫‪FASB‬‬

‫عمى التأثير في الق اررات أقؿ‪ .‬غير أف بعض المعمومات تبقى قدرتيا عمى التأثير في الق اررات‬
‫لمدة طويمة كمعمومات التي تستعمؿ في التنبؤ ومعرفة االتجاه العاـ لمسار عنصر مف عناصر‬
‫القوائـ المالية كالمبيعات واألرباح وغيرىا‪.‬‬
‫قابمية الفهـ ‪:Understandability‬‬ ‫‪-‬‬
‫لكي تكوف المعمومات قابمية الفيـ يجب أف تقوـ اإلدارة بعممية تصنيؼ تمؾ المعمومات‬
‫ووصفيا وعرضيا بشكؿ واضح وموجز‪ .‬ويقصد بقابمية الفيـ أف تكوف المعمومات مفيومة‬
‫بسيولة بالنسبة لممستخدميف الذيف لدييـ معرفة بالنشاطات التجارية واالقتصادية والمحاسبية‪.‬‬
‫‪The cost constraint on‬‬ ‫الموازنة بيف التكمفة والمنفعة مف التقارير المالية المفيدة‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪useful financial reporting‬‬
‫أي أف المنافع التي يتـ الحصوؿ عمييا مف التقارير المالية المفيدة يجب أف تزيد عف‬
‫التكاليؼ المتكبدة في إعداد تمؾ التقارير؛ وال يوجد معيار ثابت الختبار الموازنة بيف التكمفة‬
‫والفائدة‪ ،‬فكؿ حالة تخضع الجتياد ومعالجة تختمؼ عف حالة أخرى‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬عناصر القوائـ المالية وأساليب قياسها وفرضيات إعداد التقارير المالية‬
‫يصؼ اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية عناصر القوائـ المالية عمى أنيا خبلصة‬
‫العمميات المالية واألحداث التي قامت بيا الوحدة االقتصادية‪،‬‬
‫‪ .1‬عناصر القوائـ المالي‪ :‬ويمكف تقسيـ عناصر القوائـ المالية إلى قسميف رئيسييف‪1 ،‬‬
‫‪ .1‬عناصر متعمقة بالمركز المالي‪،‬‬
‫‪ .2‬عناصر متعمقة باألداء‬
‫‪ .1.1‬عناصر متعمقة بالمركز المالي‪:‬‬
‫األصؿ ىو عبارة عف مورد يقع تحت سيطرة الوحدة االقتصادية نتيجة‬ ‫‪ .‬األصوؿ‪:‬‬ ‫أ‬
‫ألحداث سابقة‪ ،‬ومف المتوقع أف تتدفؽ منو منافع اقتصادية في المستقبؿ لموحدة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .‬االلتزامات‪ :‬االلتزاـ ىو عبارة تعيد حالي لموحدة االقتصادية نتج عف أحداث سابقة‪،‬‬ ‫ب‬
‫والذي مف المتوقع عند تسويتو حدوث تدفؽ خارج لممنافع االقتصادية مف الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .‬حقوؽ الممكية‪ :‬أو ما تسمى بصافي األصوؿ‪ ،‬وىي الحصة المتبقية في أصوؿ‬ ‫ج‬
‫الوحدة االقتصادية بعد اقتطاع كافة التزاماتيا‪.‬‬

‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬ ‫‪43‬‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬ ‫‪ IASB‬في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي‬
‫‪FASB‬‬

‫‪ .2.1‬عناصر المتعمقة باألداء‬

‫الدخؿ‪ :‬ىو عبارة عف الزيادة في المنافع االقتصادية خبلؿ الفترة المحاسبية في شكؿ‬ ‫‌أ‪.‬‬
‫تدفقات واردة أو زيادة في األصوؿ أو انخفاض في االلتزامات ينجـ عنو زيادة في حقوؽ الممكية‪،‬‬
‫مع استثناء العمميات المرتبطة بمساىمات الشركاء في حقوؽ الممكية أو تمؾ المتعمقة عموما‬
‫بعمميات التمويؿ‪.‬‬
‫ويشمؿ مفيوـ الدخؿ جميع أشكاؿ اإليرادات التي تمثؿ مختمؼ أشكاؿ المبيعات وكذلؾ‬
‫األرباح التي تحصميا الوحدة االقتصادية مف أنشطتيا غير التشغيمية‪.‬‬
‫المصاريؼ‪ :‬عبارة عف االنخفاض في المنافع االقتصادية خبلؿ الفترة المحاسبية في‬ ‫ب‪.‬‬
‫‌‬
‫شكؿ تدفقات صادرة أو انخفاض في األصوؿ أو تكبد االلتزامات ينجـ عنيا انخفاض في حقوؽ‬
‫الممكية‪ ، ،‬مع استثناء العمميات بتوزيعات األرباح عمى الشركاء في حقوؽ الممكية أو تمؾ‬
‫المتعم قة عموما بعمميات التمويؿ‪ .‬ويشمؿ كذلؾ مفيوـ المصاريؼ كؿ أشكاؿ الخسائر التي‬
‫تتكبدىا الوحدة االقتصادية عف أنشطة غير التشغيمية‪.‬‬
‫‪ .2‬أساليب قياس عناصر القوائـ المالية‪:‬‬
‫يشمؿ اإلطار المفاىيمي أربع أساليب وطرؽ لمقياس ومستخدمة في إعداد القوائـ المالية‪:‬‬
‫التكمفة التاريخية‪ :‬تعتبر التكمفة التاريخية األكثر استعماال في الوقت الحالي‪ ،‬وىي تعبر عف‬
‫القيمة الدفترية التي تسجؿ بيا عناصر القوائـ المالية كما جاءت في فواتير الشراء‬
‫صافي القيمة القابمة لمتحقؽ‪ :‬وغالبا ما تقاس بيا عناصر األصوؿ التي يحوـ حوليا الشؾ في‬
‫تحصيؿ جزء منيا ومف أبرز عناصر القوائـ المالية التي تطبؽ صافي القيمة القابمة لمتحقؽ ىو‬
‫عنصر الزبائف‪.‬‬
‫القيمة الجارية ‪ :Current value‬ىي قيمة السوقية لعنصر مف عناصر القوائـ المالية أثناء‬
‫إعداد القوائـ المالية وغالبا ما تطبؽ عمى تقييـ االستثمارات المالية لموحدة االقتصادية في‬
‫الوحدات األخرة‪.‬‬
‫القيمة الحالية ‪ Present value‬وىي القيمة المستحدثة لمبالغ في المستقبؿ وغالبا ما تطبؽ في‬
‫حالة شراء أو بيع عمى الحساب‪.‬‬
‫فرضيات إعداد التقارير المالية‬ ‫‪.3‬‬

‫‪45‬‬ ‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪IASB‬‬ ‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬
‫‪FASB‬‬

‫ىناؾ فرضية واحدة إلعداد التقارير المالية وىي فرضية االستم اررية ويقصد بيا أف الوحدة‬
‫االقتصادية قادرة عمى االستمرار عمى المدى المستقبمي المنظور وليس لدييا النية أو الحاجة إلى‬
‫التصفية أو تقميص نطاؽ عممياتو‪ ،‬واال فسوؼ يتـ إعداد التقارير المالية عمى أساس مختمؼ‬
‫مثؿ أساس التصفية‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬مفهوـ رأس الماؿ والمحافظة عمى رأس الماؿ‪.‬‬
‫يميز اإلطار المفاىيمي بيف مفيوميف لرأس الماؿ‪ ،‬المفيوـ المالي لرأس الماؿ والمفيوـ‬
‫العيني أو المادي لرأس المالي‪ ،‬وتستخدـ معظـ الوحدات االقتصادية المفيوـ المالي لرأس الماؿ‬
‫الذي يتـ بموجبو تعريؼ رأس الماؿ بالصيغة النقدية عمى أنو صافي األصوؿ أو حقوؽ الممكية‬
‫لموحدات االقتصادية‪ ،‬أما المفيوـ المادي لرأس الماؿ يركز عمى القدرة اإلنتاجية لموحدات‬
‫االقتصادية‪.14‬‬
‫أما في ما يخص المحافظة عمى رأس الماؿ‪ ،‬فيناؾ المفيوـ المالي لممحافظة عمى رأس‬
‫الماؿ الذي يقصد بو أف تحقؽ األرباح في حالة تجاوز المبمغ المالي لصافي األصوؿ في نياية‬
‫الفترة عنو في بداية الفترة‪ ،‬وىذا بعد استثناء التوزيعات عمى المساىميف أو أي مساىمات منيـ‬
‫خبلؿ الفترة‪ .‬أما بموجب المفيوـ المادي لممحافظة عمى رأس الماؿ يتـ تحقيؽ األرباح إذا‬
‫تجاوزت القدرة اإلنتاجية ( القدرة التشغيمية أو ما يقابميا نقدا) في نياية الفترة القدرة اإلنتاجية في‬
‫بداية الفترة‪ ،‬وىذا بعد استثناء التوزيعات عمى المساىميف أو أي مساىمات منيـ خبلؿ الفترة‪.15‬‬

‫النتائج وتوصيات‪:‬‬
‫مف خبلؿ ما سبؽ يمكف إستخبلص النتائج اآلتية‪:‬‬
‫لؤلزمة المالية اثر كبير عمى تعديؿ اإلطار المفاىيمي إلعداد التقارير المالية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫التقارب بيف مجمس معايير المحاسبة الدولية ومجمس معايير المحاسبة المالية‬ ‫‪-‬‬
‫األمريكي ساىـ بشكؿ كبير في تعديؿ إطار المفاىيمي‪،‬‬
‫صحة المعايير المحاسبية الدولية وجودتيا مرتبط بشكؿ كبير بصحة وجودة واإلطار‬ ‫‪-‬‬
‫المفاىيمي‪،‬‬

‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬ ‫‪41‬‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬ ‫‪ IASB‬في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي‬
‫‪FASB‬‬

‫لئلطار المفاىيمي دور كبير في مساعدة معدي المعايير المحاسبية سواء عمى‬ ‫‪-‬‬
‫المستوى الدولي أو المحمي‪،‬‬
‫ىناؾ إختبلفات جوىرية بيف إطار إعداد القوائـ المالية لسنة ‪ 1989‬واإلطار المفاىيمي‬ ‫‪-‬‬
‫إلعداد التقارير المالية لسنة ‪،2010‬‬
‫مف خبلؿ النتائج المحصؿ عمييا ومف خبلؿ الدراسة يقدـ الباحثيف مجموعة مف التوصيات‬
‫ىي‪:‬‬
‫ضرورة إعداد إطار مفاىيمي شامؿ يضمف عدـ الوقوع في فراغات محاسبية‪ ،‬تترؾ‬ ‫‪-‬‬
‫مجاال واسعا لئلجتياد مما ينجـ عنو إختبلفات كبيرة في المعالجات المحاسبية لؤلحداث التي لـ‬
‫تشمميا المعايير المحاسبية‪،‬‬
‫ضرورة مراعاة بيئة الدوؿ النامية عند إعداد وبناء اإلطار المفاىيمي ألف ليا حيز كبير‬ ‫‪-‬‬
‫وأثر بميغ في المعامبلت الدولية‪ ،‬فبالنسبة لمدوؿ النامية مثؿ الجزائر والتي التمتمؾ سوؽ مالي‬
‫نشط‪ ،‬ضرورة أف يكوف اإلطار المفاىيمي يعزز العمؿ بالتكمفة التاريخية‪ ،‬لضماف مصداقية‬
‫المعمومات التي يزودنا بيا النظاـ المحاسبي السائد‪،‬‬
‫ضرورة إشراؾ مختمؼ أصحاب المصالح في الشركات االقتصادية مف خبراء لمبناء إطار‬
‫مفاىيمي يخدـ جميع األطراؼ‪.‬‬
‫الهػػوامػػػش‬
‫‪1‬‬
‫‪. Kathleen A. Kaminski & Jon R. Carpenter, 2011, Accounting conceptual frameworks: a‬‬
‫‪comparison of FASB and IASB approaches, International Journal of Busines, Accounting, and‬‬
‫‪Finance, Vol: 5, N: 1, Pp: 16-26.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪. IFRS foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting, take from the official‬‬
‫‪web‬‬ ‫‪site‬‬ ‫‪of‬‬ ‫‪IFRS‬‬ ‫‪foundation:‬‬ ‫‪www.IFRS.org‬‬ ‫‪the‬‬ ‫‪link‬‬
‫‪:www.eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/en/framework.pdf at 29-11-2011.‬‬
‫‪ .‬عمي المعموري و فارس الصوفي‪ ،‬مدى تأثير معايير القيمة العادلة عمى تداعيات األزمة المالية العالمية‪،‬‬ ‫‪3‬‬

‫بحث مقدـ لمؤتمر العممي الثالث لجامعة اإلسراء حوؿ‪ :‬األزمة المالية العالمية وانعكاساتيا عمى إقتصاديات الدوؿ‪،‬‬
‫عماف‪ ،‬أياـ ‪ 29-28‬أفريؿ ‪.2009‬‬

‫‪ . 4‬حسف سموـ وبتوؿ نوري‪ ،‬دور المعايير المحاسبية الدولية في الحد مف األزمة المالية العالمية‪ ،‬بحث مقدـ في‬
‫مؤتمر السابع لجامعة الزرقاء الخاصة‪ :‬تداعيات األزمة االقتصادية العالمية عمى منظمات األعماؿ " التحديات ‪-‬‬
‫الفرص– اآلفاؽ" ‪ ،‬المنعقد أياـ ‪ 11-10‬نوفمبر ‪ ،2009‬األردف‪.‬‬

‫‪40‬‬ ‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬

 ‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي الجديد لمجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫د‪.‬حمسج انعراتً‬
‫في ظؿ التقارب مع مجمس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪IASB‬‬ ‫د‪ .‬خـانذ لــــاشً‬
‫‪FASB‬‬

‫‪ .‬رشيد بوكساني وحمزة العرابي‪ ،‬التكمفة التاريخية بيف اإلنتقاد والتأييد في ظؿ توجه المعايير المحاسبية الدولية‬ ‫‪5‬‬

‫نحو القيمة العادلة‪ ،‬بحث مقدـ في مؤتمر األوؿ لممركز الجامعي بالوادي‪ :‬النظاـ المحاسبي المالي الجديد في‬
‫ظؿ معايير المحاسبة الدولية –تجارب تطبيقات وآفاؽ‪ ،-‬الجزائر‪ ،‬أياـ‪ 18-17 :‬جانفي ‪. 2010‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ .‬ظاىر القشي ظاىر ‪ ،‬أثر األزمة المالية العالمية عمى جهات تشريع معايير المحاسبة‪ ،‬بحث منشور في‬
‫‪ ،‬بتاريخ ‪www.jps-dir.com.2011-12-15‬الموقع دليؿ المحاسبيف العربي‪:‬‬

‫‪ . 7‬حسف سموـ وبتوؿ نوري‪ ،‬مرجع سابؽ‪.‬‬

‫‪ . 8‬ظاىر القشي‪ ،‬أثر األزمة المالية العالمية عمى جهات تشريع معايير المحاسبة‪ ،‬مرجع سابؽ‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪. IFRS foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting, op-cit.‬‬
‫‪10‬‬
‫‪. Ibid.‬‬
‫‪11‬‬
‫‪. IFRS foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting, op-cit.‬‬
‫‪ .12‬محمد أبو نصار وجمعة حميدات‪ ،‬معايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولية جوانب النظرية والعممية‪ ،‬دار‬
‫وائؿ لمنشر والتوزيع‪ ،2010 ،‬عماف‪ ،‬ص‪.7 :‬‬
‫‪ .13‬محمد أبو نصار وجمعة حميدات‪ ،‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص‪.9 :‬‬
‫‪ .14‬عباس عمي مير از وآخروف‪ ،‬المعايير الدولية العداد التقارير المالية‪ :‬كتاب ودليؿ‪ ،‬وايمي لنشر والتوزيع‪ ،‬طبع‬
‫في األردف‪ 2006 ،‬ص‪.10 :‬‬
‫‪ .15‬نفس المرجع‪ ،‬ص‪.10 :‬‬

‫مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة (جامعة الوادي‪-‬العدد الثامن‪-‬المجلد الثالث)‬ ‫‪41‬‬