‫التوحيد المحاسبي أم التوافق؟‬

‫د‪ .‬توفيق جوادي (المركز الجامعي الوادي)‪ -‬الجزائر‬

‫أ‪ .‬محمد دينوري سالمي ( المركز الجامعي الوادي ) ‪ -‬الجزائر‬

‫ممخص‪:‬‬
‫إف وجود العديد مف االختالفات والتبايف بيف دوؿ العالـ بالنسبة‬
‫لممعمومات المالية نشأ أساسا مف اختالؼ األنظمة االقتصادية والمالية‬
‫المستخدمة عالميا‪ ،‬مما أدى إلى عدـ قدرة مستخدمي البيانات المالية سواء مف‬
‫مستثمريف أو غيرىـ عمى اتخاذ الق اررات التي تستند إلى معايير موحدة‪ ،‬لذا فقد‬
‫ظيرت الحاجة إلى وجود نوع مف التوافؽ العالمي لمبيانات والمعمومات المالية‬
‫المقدمة مف المنشآت التي تتداوؿ أسيميا في بورصة األوراؽ المالية مما يؤدى‬
‫إلى اتساع وتشجيع االستثمارات المالية في أنشطة بورصة األوراؽ المالية‪ ،‬ومف‬
‫ثـ ظيرت أىمية إعداد البيانات المالية التي تقدميا المنشآت عمى أساس توافؽ‬
‫دولي‪.‬‬
‫الكممات المفتاحية‪:‬‬
‫التوحيد المحاسبي‪ ،‬التوافؽ المحاسبي‪ ،‬القوائـ المالية‪ ،‬لجنة معايير المحاسبة‬
‫الدولية‪ ،‬األنظمة المحاسبية‪ ،‬طريقة المصالح المشتركة‪ ،‬رسممة الشيرة‪ ،‬أصوؿ‬
‫المعمرة‪ ،‬العقود التأجيرية‪ ،‬تكاليؼ البحث والتطوير‪.‬‬
‫‪Abstract:‬‬
‫‪The presence of many of the differences and disparities‬‬
‫‪between the countries of the world for financial information resulted‬‬
‫‪mainly from the different economic and financial systems used‬‬
‫‪worldwide, resulting in the inability of users of financial statements,‬‬
‫‪whether from investors or others to make decisions that are based on‬‬

‫‪161‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫‪uniform standards, so it appeared the need for a kind of global‬‬
‫‪consensus of the data and financial information provided by‬‬
‫‪enterprises that traded on the Exchange, which leads to the breadth‬‬
‫‪and encourage financial investments in the activities of the stock‬‬
‫‪market, and then showed the importance of preparing the financial‬‬
‫‪statements provided by the facilities on the basis of international‬‬
‫‪consensus.‬‬
‫‪keywords:‬‬
‫‪Accounting standardization, compatibility of accounting, financial‬‬
‫‪statements, the Committee on International Accounting Standards,‬‬
‫‪accounting systems, the way of common interests, Cap fame, durable‬‬
‫‪assets, rental contracts, research and development costs.‬‬
‫تمهيد‪:‬‬
‫لقد شيدت العقود األخيرة تطو ار اقتصاديا ىائال أدى إلزالة الكثير مف‬
‫العوائؽ االقتصادية بيف الدوؿ المختمفة‪ ،‬وامتداد نشاط كثير مف مؤسساتيا‬
‫خارج الحدود دوليا‪ ،‬وظيور مجموعة جديدة مف المستثمريف والدائنيف الميتميف‬
‫بالقوائـ المالية لتمؾ المؤسسات‪ ،‬وىو ما نتج عنو مواضيع وقضايا جديدة تستمزـ‬
‫متابعة مف الفكر المحاسبي‪ ،‬وتؤدي في نفس الوقت إلى حتمية تطوير القواعد‬
‫واإلجراءات المحاسبية لتستوعب تمؾ المتغيرات الجديدة في ظؿ العولمة‪.‬‬
‫ومع تزايد تشابؾ العالقات االقتصادية توجيت الجزائر باعتبارىا جزء مف‬
‫الكياف االقتصادي العالمي إلى دمج أعماليا واتجاىيا نحو خصخصة القطاع‬
‫العاـ‪ ،‬وفي ضوء عصر جديد مف التكنولوجيا المعمومات واالتصاالت‪ ،‬ومع‬
‫تزايد اتساع األسواؽ المالية‪ ،‬وتخطي المعامالت لممجاليف المحمي واإلقميمي إلى‬
‫مجاؿ أوسع عبر الحدود‪ ،‬تعاظمت أىمية المحاسبة ومعمومات التقارير المالية‬
‫في مجاؿ اتخاذ الق اررات عمى المستوى المحمي والدولي‪ ،‬ومف أجؿ ضماف‬
‫شفافية ومصداقية البيانات الناتجة عف اإلفصاح المحاسبي لمقوائـ المالية‬
‫الصادرة عف المؤسسة واعطاء بعد التوافؽ المحاسبي لألنظمة المحاسبية‬
‫المختمفة‪.‬‬

‫‪161‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

 ‫‪.1‬االتجاه الدولي حول توافق العمل المحاسبي‬
‫اىتمت الجمعيات المينية والعممية والمجاف الفنية بمتابعة المتغيرات البيئية‬
‫الناتجة عف التغيرات االقتصادية سواء عمى المستوى المحمي أو الدولي مف‬
‫خالؿ إعداد معايير محاسبية دولية تكوف مقبولة دوليا‪.‬‬
‫‪.1.1‬التمييز بين التوحيد والتوافق‬
‫التوحيد (‪ )Standardization‬يعني تطبيؽ معيار أو قاعدة واحدة في‬
‫كػػؿ الحاالت‪ .‬فالتوحيد ينطوي عمى مجموعة مف القواعد الموحدة‪.‬‬
‫أما التوافؽ (‪ )Harmonization‬فيعني تطبيؽ معايير محاسبية مختمفة‬
‫بطرؽ معينة بدال مف معيار واحد لمجميع‪ ،‬وبعبارة أخرى فالتوافؽ ىو عممية‬
‫زيادة انسجاـ النظـ المحاسبية الموجودة في الدوؿ المختمفة في العالـ وذلؾ عف‬

‫طريؽ التخمص مف الممارسات غير الضرورية الموجودة بينيا(‪.)1‬‬

‫كما أف التوافؽ يتضمف التوفيؽ بيف وجيات النظر المختمفة‪ ،‬وىذا أكثر‬
‫قبوال مف التوحيد‪ .‬الذي يعني أف اإلجراءات المتبعة في بمد ما يجب تبنييا مف‬

‫قبؿ اآلخريف(‪ .)2‬لذلؾ فالتوافؽ ما ىو إال عممية االبتعاد عف التطبيقات‬

‫المختمفة‪ .‬أي أنو يمكف اإلشارة إليو بأنو الحد مف الممارسات المختمة والتقميؿ‬
‫منيا‪ ،‬بينما ينظر إلى التوحيد عمى أنو عممية االتجاه نحو التماثؿ التاـ(‪.)3‬‬
‫كما يشير التوحيد إلى الحالة التي يكوف فييا كؿ شيء متسؽ ومتجانس‬
‫أو غير متبايف أي التماثؿ الذي يعني أف كؿ المبادئ والممارسات المحاسبية‬

‫واحدة(‪.)4‬‬
‫" التوحيد ىو الثبات في التبويب‪ ،‬في المصطمحات وكذلؾ الثبات في‬
‫القياس"(‪.)5‬‬

‫‪161‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫أما التوافؽ ىو محاولة لجمع األنظمة المحاسبية المختمفة مع بعضيا‪ ،‬فيي‬
‫عممية مزج وتوحيد الممارسات المحاسبية المتنوعة في ىيكؿ منيجي مرتب‬
‫يعطي نتائج متناسقة‪ .‬فتشتمؿ عمى اختيار ومقارنة األنظمة المحاسبية لغرض‬
‫مالحظة ومعرفة نقاط االتفاؽ واالختالؼ‪ ،‬ثـ بعد ذلؾ العمؿ عمى جمع تمؾ‬
‫األنظمة مع بعضو(‪.)6‬‬

‫‪.1.1‬فوائد التوافق‬
‫مف الطبيعي أف تكوف ىناؾ دوافع موضوعية لألطراؼ التي تسعى إلى‬
‫وجود توافؽ دولي‪ ،‬إف ىذه الدوافع البد وأنيا تنبع مف الفوائد والمنافع التي يتوقع‬
‫أف تعود عمى تمؾ اإلطراؼ مف وراء عممية التوافؽ‪ .‬ومف أىـ فوائد التوافؽ‬
‫الدولي لممحاسبة ما يمي;‬
‫‪ ‬إمكانية إجراء المقارنات بيف المعمومات المالية الدولية‪ ،‬حيث أف إجراء‬
‫المقارنات يسيؿ عممية تقييـ األداء لمشركات ومف ثـ تقييـ البدائؿ‬
‫االستثمارية كما أنو يساعد عمى إزاحة عقبة كبيرة أماـ حرية تدفؽ‬
‫االستثمارات الدولية‪ .‬ويبدو منطقيا أف تخفيض درجة االختالؼ في‬
‫الممارسة المحاسبية ىو الحؿ‪ .‬فالقوائـ المالية القابمة لممقارنة سوؼ‬
‫تشجع عمى تدفؽ أكبر لرأس الماؿ عند أقؿ تكمفة ممكنة إلى األعماؿ‬
‫األكثر كفاءة‪.‬‬
‫‪ ‬أما رجاؿ المصارؼ والمقرضيف فسوؼ ترتفع درجة الثقة لدييـ في‬
‫القوائـ المالية‪ ،‬وكذلؾ المحمميف المالييف فسوؼ يتمكنوف مف الحصوؿ‬
‫عمى تقارير مالية مفيومة يمكف أف يعتمدوا عمييا كمدخالت لعمميات‬
‫التحميؿ المالي‪.‬‬
‫‪ ‬يوفر التوافؽ المحاسبي الدولي لمشركات خاصة الدولية منيا الوقت‬
‫والماؿ الذي يبذؿ حاليا في توحيد قوائميا المالية التي تعتمد كؿ منيا‬

‫‪161‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫في إعدادىا مجموعة مف الممارسات والمبادئ المحاسبية والتي غالبا‬
‫ما تكوف مختمفة مف دولة ألخرى‪.‬‬
‫‪ ‬العديد مف الدوؿ خاصة النامية منيا ال توجد بيا منظمات محاسبية‬
‫مينية وال ىيئات مختصة بإصدار معايير العمؿ المحاسبي‪،‬و بتالي‬
‫فإف تبنييا لممعايير المحاسبية الدولية سوؼ يوفر ليا الوقت والماؿ‪.‬‬
‫‪ ‬إف طبيعة عمؿ المؤسسات التي تختص في مجاؿ المحاسبة الدولية‪ ،‬و‬
‫تقوـ بمراجعة حسابات الشركات متعددة الجنسية و أحيانا الشركات‬
‫المحمية في الدوؿ التي توجد بيا‪ ،‬تواجو مشكمة اختالؼ المعايير‬
‫والممارسات المحاسبية بيف دوؿ وأخرى وىذا ما يمزميا بعمؿ برامج‬
‫خاصة لكؿ دولة عمى حدى‪ ،‬وكذلؾ تجد نفسيا مضطرة إلى تأىيؿ‬
‫المحاسبيف وتدريبيـ عمى األنظمة المحاسبية بالعالـ وىو ما يكمفيا‬
‫جيدا وأمواال مضاعفة لطبيعة وخصوصية كؿ نظاـ محاسبي‪ ،‬ومف ثـ‬
‫فإف التوافؽ الدولي المحاسبي سيسيؿ لشركات المحاسبة المالية القياـ‬
‫بأعماليا بأقؿ تكمفة وىو ما ينعكس كذلؾ عمى الشركات محؿ المراجعة‬
‫حيث يتوقع أف تكاليؼ مراجعتيا ستنخفض كذلؾ‪.‬‬
‫‪ ‬إف زيادة ونمو األنشطة االقتصادية الدولية‪ ،‬وكذلؾ زيادة اعتماد الدوؿ‬
‫عمى بعضيا فيما يتعمؽ بالتجارة الدولية وتدفؽ االستثمارات يجعؿ‬
‫التوافؽ المحاسبي أم ار مرغوبا فيو‪ .‬فإذا كانت المعمومات القابمة‬
‫لممقارنة تساعد عمى اتخاذ الق اررات االقتصادية وتوزيع الموارد‬
‫االقتصادية عمى المستوى المحمي فإف األمر سيكوف كذلؾ بالنسبة‬
‫لمق اررات االقتصادية وتوزيع الموارد عؿ أساس دولي‪ .‬حيث سيسيؿ‬
‫العمميات الدولية والتسعير وكذلؾ الق اررات المتعمقة بتوزيع الموارد‬
‫ويجعؿ أسواؽ األوراؽ المالية أكثر كفاءة‪.‬‬

‫‪161‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫‪ - ‬إف التوافؽ المحاسبي الدولي يمكف أف يسيؿ عمى الشركات عممية‬
‫الحصوؿ عمى التمويؿ الالزـ في حالة عدـ كفاية الموارد المحمية‪ ،‬ومف‬
‫ثمة إعطاء الشركات فرصة أخرى لمحصوؿ عمى األمواؿ مف خارج‬
‫حدود الدولة الموجودة بيا سواء كاف ذلؾ في صورة رؤوس أمواؿ أو‬
‫قروض‪ ،‬إف أصحاب رؤوس األمواؿ في الداخؿ و الخارج يعتمدوف‬
‫عمى التقارير المالية لتحقيؽ أفضؿ فرص االستثمار و اإلقراض‬
‫يفضموف المعايير الدولية ألف المعمومات المنشورة بالتقارير المالية‬
‫تكوف أكثر مالئمة وقابمة لممقارنة‪ .‬مما يشجع المستثمريف عمى‬
‫االعتماد عمى ىذه المعمومات في تقييـ فرص االستثمار واالقتراض‬
‫ومف ثـ اتخاذ الق اررات المناسبة ‪.‬‬
‫‪ ‬مف المتوقع أف يساىـ التوافؽ المحاسبي الدولي في رفع مستوى مينة‬
‫المحاسبة في دوؿ العالـ‪ ،‬حيث أف الدوؿ التي توجد بيا أنظمة‬
‫محاسبية ضعيفة وبدائية سوؼ تحفز عمى اتخاذ اإلجراءات الالزمة‬
‫لتبني وتشغيؿ األنظمة المحاسبية الدولية‬
‫‪ ‬توفير إمكانية التجميع المرحمي لمبيانات المحاسبية بما يخدـ احتياجات‬

‫المستويات االقتصادية لمبيانات(‪.)7‬‬

‫‪.1.1‬االنتقادات والعوائق التي تواجو عممية التوافق‬
‫إف المطمع والمدرؾ لمعالقة بيف المحاسبة والعوامؿ البيئية المحيطة بيا‬
‫يدرؾ صعوبة أو الصعوبات التي ستواجو أي محاولة لوضع توافؽ دولي‬
‫لممحاسبة ويمكف تمخيص االنتقادات حوؿ التوافؽ الدولي لممحاسبة فيما يمي;‬
‫‪-2‬المحاسبة كنظاـ اجتماعي تعكس إلى حد كبير البيئة التي تعمؿ فييا‪،‬‬
‫وأىداؼ أي نظاـ محاسبي مرتبط بتمبية احتياجات تمؾ البيئة‪ .‬طالما أف‬
‫األىداؼ المرجوة مف المحاسبة مختمفة باختالؼ البيئة التي تعمؿ فييا‪ ،‬أنو مف‬

‫‪166‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫المعروؼ أف السياسات المحاسبية تصاغ في بعض األحياف لمحصوؿ إما عمى‬
‫أىداؼ اقتصادية أو سياسية متوافقة مع النظـ االقتصادية أو السياسية المطبقة‬
‫بالدولة وطالما أف ىناؾ أمال ضعيفا في الحصوؿ عمى نظاـ اقتصادي‬
‫وسياسي دولي واحد فإنو مف الممكف التوقع أف االختالفات في األنظمة‬

‫السياسية واالقتصادية ستستمر تعمؿ كعائؽ أماـ التوافؽ الدولي لممحاسبة(‪.)8‬‬

‫‪-3‬تعتبر الضرائب في كؿ دولة إحدى المصادر الرئيسية التي تتطمب الخدمات‬
‫المحاسبية‪ .‬وحيث أف نظاـ الضرائب يختمؼ مف دولة إلى أخرى فإنو مف‬
‫المتوقع أف تكوف ىناؾ اختالفات في المبادئ والممارسات المحاسبية‬
‫المستخدمة عمى المستوى الدولي‪.‬‬
‫‪-4‬مف العوائؽ التي تقؼ أماـ التوافؽ الدولي ىي الشروط الصارمة التي‬
‫تضعيا بعض المنظمات المينية لممارسة مينة المحاسبة والتي تحد مف عالمية‬
‫المحاسبة المينية‪ ،‬مثاؿ ذلؾ اشتراط المنظمة المينية لممحاسبة في فرنسا عاـ‬
‫‪ 2:87‬عمى المحاسبيف األجانب الذيف يمارسوف المينة في فرنسا أف يجتازوا‬
‫امتحانا قبؿ حصوليـ عمى الترخيص وتعميما لمتجربة الفرنسية فإف اإلتحاد‬
‫األوربي وضع مجموعة مف التحفظات عمى الممارسيف األجانب داخؿ اإلتحاد‬
‫األوربي(‪.)9‬‬

‫‪ -5‬ىناؾ مف يرى أف عممية التوافؽ الدولي لممحاسبة عممية معقدة ومكمفة جدا‬

‫تفوؽ المنفعة مف ورائيا لذا فيي ال تستحؽ كؿ ىذه الجيود(‪.)10‬‬

‫‪ -6‬قد يكوف شعور البعض بالقومية أو التعصب القومي حائال يقؼ دوف قبوؿ‬
‫أي شيء مف الخارج‪ ،‬وليذا قد يعتبر البعض أف فرض أو إلزاـ دولة ما بتطبيؽ‬
‫المعايير المحاسبية الدولية بمثابة مساس بسيادتيا العتقادىا أف نظاميا ىو‬
‫األفضؿ وتتأخر في تبني نظـ أخرى‪.‬‬

‫‪161‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫‪ -7‬إف التفاوت االقتصادي بيف الدوؿ المتقدمة والنامية يجعؿ مف احتياجات‬
‫البيئة لنوع وشكؿ المعمومات في كؿ مف المجموعتيف مختمفة اختالفا جوىريا‪ ،‬و‬
‫ىو ما ينعكس عمى طبيعة األنظمة المحاسبية التي يجب أف تطبؽ في كؿ‬
‫منيا حتى يمبي تمؾ االحتياجات المختمفة‪ .‬وبتالي ما يراه البعض أف عممية‬
‫وضع نظاـ محاسبي عالمي قد ال يكوف بمقدوره تمبية تمؾ االحتياجات المختمفة‬
‫والمتنوعة‪.‬‬
‫‪-8‬إف االختالؼ في لغات الدوؿ قد يقؼ عائؽ دوف سيولة فيـ واستيعاب‬

‫الكممات والمفاىيـ التي تعبر عف نواحي فنية في المحاسبة(‪ )11‬وىو ما دعا‬

‫لجنة معايير المحاسبة الدولية إلى تعريؼ المصطمحات الفنية بعناية تامة عند‬
‫وضعيا المعايير المحاسبية حتى تتجنب فيـ المعايير بمعاف مختمفة في الدوؿ‬
‫المختمفة‪.‬‬
‫‪ -9‬يعتبر مف ضمف العوائؽ أماـ التوافؽ الدولي لممحاسبة أف بعض الدوؿ ال‬
‫توجد بيا منظمات حكومية‪ ،‬أو غير حكومية مسئولة عف اإلشراؼ ومراقبة‬
‫االلتزاـ بالمعايير المحاسبية المقبولة بتمؾ الدوؿ‪ .‬ففي الواليات المتحدة‬
‫األمريكية توجد بورصة األوراؽ المالية تشرؼ وتراقب عمى عممية تطبيؽ‬
‫المعايير المحاسبية المقبولة‪ ،‬وفي بريطانيا اتحاد بورصات األوراؽ المالية‪.‬‬
‫وحيث أف ىذه الييئات والمنظمات لعبت دو ار رئيسيا في شرعية المعايير‬
‫المحاسبية المقبولة بيا فيي مف المتوقع أف تمعب دو ار رئيسيا وناجحا في حالة‬
‫تبنييا لممعايير الدولية والزاـ المؤسسات والشركات التي تشرؼ عمييا باالمتثاؿ‬
‫ليذه المعايير‪.‬‬
‫‪ -1‬التباين في الممارسات المحاسبية الدولية‪:‬‬
‫ويمكف تقسيـ التبايف في الممارسات المحاسبية المعاصرة بيف مختمؼ دوؿ‬
‫العالـ وفقا لما يمي;‬

‫‪161‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫‪ -1.1‬التباين في تحقق اإليراد; يكاد ينعقد اإلجماع بيف المحاسبيف عمى أف‬
‫اإليراد يتحقؽ بالبيع‪ ،‬إال أف الممارسة العممية تشيد بعض النماذج التي تثير‬
‫التناقضات ذات تأثير ىاـ في نتائج العمميات وتنعكس عمى ميزانية المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -1.1‬التباين في تحميل النفقات ; يمثؿ تحميؿ النفقات أحد أىـ عوامؿ‬
‫التبايف في نتائج القياس المحاسبي‪ ،‬ففي مجاؿ األصوؿ طويمة األجؿ‪ ،‬البد مف‬
‫تخفيض قيمة ىذه األصوؿ أو استيالكيا وتحميؿ عبء التخفيض أو‬
‫االستيالؾ عمى سنوات عمرىا اإلنتاجي‪ ،‬وتجدر اإلشارة إلى أف التشريعات‬
‫الضريبية في الواليات المتحدة تسمح باستخداـ طريقة االستيالؾ المعجؿ الذي‬
‫يؤدي إلى زيادة أعباء االستيالؾ في السنوات األولى القتناء األصؿ‪ ،‬وتخفيض‬
‫األرباح الصافية وتخفيض الضرائب بيدؼ تشجيع المؤسسات عمى استبداؿ‬
‫أصوليا وتحديث التكنولوجيا المستخدمة‪ ،‬مما ينعكس عمى جودة اإلنتاج‬
‫وتخفيض تكاليفو‪ ،‬واذا لـ ينفذ المستثمر االستبداؿ وحيازة أصؿ جديد فإنو ال‬
‫يحتسب أي مبمغ مقابؿ استيالؾ األصؿ المستيمؾ أساساً‪ ،‬وىذا معناه زيادة‬
‫األرباح وزيادة الضرائب في نفس الوقت‪.‬‬
‫‪ -1.1‬تباين المصطمحات; باإلضافة إلى التبايف الناتج عف المغة‪ ،‬فأف ثمة‬
‫تبايناً ناجماً عف استخداـ مصطمحات دوف غيرىا‪.‬‬
‫مع أف الميزانية العمومية ىي القائمة‬ ‫‪ -2.1‬تباين شكل القوائم المالية;‬
‫األساسية التي ولدت مع نظاـ القيد المزدوج الذي طبؽ في الدويالت اإليطالية‬
‫منذ القرف الخامس عشر‪ ،‬إال أف تطور المحاسبة التحميمية والمحاسبة اإلدارية‬
‫أدى بكثير مف المؤسسات إلى تطوير شكؿ الميزانية لتعرض عمى شكؿ تقرير‬
‫مالي يخدـ أغراض التحميؿ المالي‪.‬‬
‫أما في الوطف العربي‪ ،‬فما زالت صيغة ‪ T‬ىي الصيغة الغالبة‪ ،‬ولو أف‬
‫بعض الشركات أخذت بصيغة التقرير نظ اًر لما ىذه الصيغة مف تسييؿ‬

‫‪161‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫إجراءات التحميؿ المالي‪ ،‬وكذلؾ بالنسبة لمنظـ المحاسبية الموحدة التي كاف‬
‫أوليا النظاـ المحاسبي الموحد المصري وقد أخذت عنو سورية وليبيا واليمف‬
‫نظميا المحاسبية الموحدة فقد اعتمد عمى ميزانية عمومية ‪T‬وليس عمى تقرير‬
‫أو قائمة‪ .‬أما بالنسبة لقائمة الدخؿ فنجد أف بعض دوؿ العالـ مازالت تعد‬
‫حسابات ختامية; متاجرة‪ ،‬تشغيؿ‪ ،‬أرباح وخسائر‪ .‬بينما البعض اآلخر انتقؿ‬
‫إلى أسموب القائمة الذي يصنؼ المصروفات بحسب وظيفتيا أما التصنيؼ‬
‫الكالسيكي لمحسابات الختامية فإنو يصنفيا بحسب طبيعتيا لكف تصنيفيا‬
‫يقتصر عمى الوظائؼ األساسية لممؤسسة وىي اإلنتاج المتمثؿ في حساب‬
‫التشغيؿ‪ ،‬والبيع والشراء أي المتاجرة واألرباح والخسائر الذي يمثؿ الوظيفة‬
‫اإلدارية والمالية‪.‬‬
‫‪ -3.1‬تباين أسس القياس; تعتمد الممارسة المحاسبية في كثير مف مجاالتيا‬
‫عمى تقديرات وأحكاـ المحاسب الخاصة التي يفترض أف تقرب القياس‬
‫المحاسبي مف العدالة‪ .‬ولقد أفرزت التجربة األمريكية المبادئ المحاسبية‬
‫المقبولة عموماً (‪ )GAAP‬لتقميؿ التفاوت في الممارسة العممية‪ ,‬وقد كاف‬
‫‪ GAAP‬يدور بشكؿ عاـ في فمؾ التكمفة التاريخية‪ ,‬لكف ذلؾ بدأ يختمؼ بتغير‬
‫الظروؼ االقتصادية حتى بدت المعايير المحاسبية السائدة أقرب إلى الواقعية‬
‫في القياس المحاسبي‪.‬‬
‫‪ -4.1‬تباين توحيد القوائم المالية‪ :‬كاف لمتجربة األمريكية في مجاؿ توحيد‬
‫القوائـ المالية آثا اًر في صياغة المعايير الدولية في مجاؿ السيطرة واعداد القوائـ‬
‫المالية الموحدة مف وجية نظر أكثرية المساىميف‪.‬‬
‫وقد شيد االقتصاد في المممكة المتحدة بعض تجارب السيطرة واالندماج لكف‬
‫التجربة في المممكة المتحدة سرعاف ما استفادت مف التجربة األمريكية مع بقاء‬
‫االختالفات‪.‬‬

‫‪111‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫أما في الدوؿ األوربية األخرى فقد كاف االقتصاد أقؿ تطو اًر كما كانت شركات‬
‫األشخاص أكثر شيوعاً مف الشركات المساىمة‪ ،‬لذا كانت التشريعات األوربية‬
‫تكاد تخمو مف اإلشارة لمشركات القابضة وكيفية توحيد القوائـ المالية‪ ،‬فكاف تبني‬
‫المعايير المحاسبية الدولية أكثر مالئمة مف تطوير تجارب أو ممارسات محمية‬
‫تكاد تكوف غير موجودة‪ ،‬ولكف رغـ كؿ تمؾ التباينات ومبرراتيا والقوانيف‬
‫واألنظمة التي تدعميا‪ ،‬نجد أف األصوات التي تطالب بالسعي إلى تطوير‬
‫المحاسبة باتجاه تحقيؽ التقارب أخذت بالتزايد نظ اًر لمحاجات الماسة التي‬
‫ظيرت لعدة أسباب أىميا;‬
‫‪ ‬عولمة االقتصاد ونمو وتحرير التجارة الدولية واالستثمار الدولي‬
‫المباشر‪.‬‬
‫‪ ‬تطور األسواؽ المالية العالمية‪.‬‬
‫‪ ‬الخصخصة في بعض دوؿ العالـ‪.‬‬
‫‪ ‬تغيرات في أنظمة النقد الدولية‪.‬‬
‫‪ ‬تعاظـ قوة الشركات متعددة الجنسيات لتشمؿ كافة أنحاء العالـ‪ ،‬سواء‬
‫كاف ذلؾ عف طريؽ إنشاء فروع ليا في األقاليـ والدوؿ‪ ،‬أو السيطرة‬
‫عمى شركات تابعة‪.‬‬
‫وقد أدت ثورة المعمومات وما آلت إليو مف انتشار الحواسب والبريد‬
‫اإللكتروني واإلنترنت إلى تعزيز العولمة وتدفؽ المعمومات المطموبة التخاذ‬
‫الق اررات السياسية واالقتصادية واإلدارية في الوقت المناسب‪ ،‬ىذه المعمومات‬
‫التي تمثؿ إلى حد كبير مخرجات النظاـ المحاسبي عمى مستوى المؤسسة‪ ،‬أو‬
‫عمى مستوى القطاع أو الدولة‪ ،‬وال يمكف ليذه المعمومات أف تكوف ذات فائدة‬
‫كافية ما لـ تكف قابمة لممقارنة‪ ،‬ىذه المقارنة التي تعتمد عمى معايير أو أسس‬
‫لمقياس قد تختمؼ بيف دولة وأخرى وبيف قطاع وآخر وبيف شركة وأخرى‪ ،‬مما‬

‫‪111‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫يؤدي إلى تشويو القياس وتشويو المقارنة وتضميؿ متخذي الق اررات‪ ،‬كما جعؿ‬
‫وضع معايير دولية لمتدقيؽ تكفؿ عدالة القياس‪ ،‬وتبنى عمى معايير دولية‬
‫لممحاسبة يتـ القياس بناء عمييا ميمة ممحة عمى الصعيد الدولي أخذتو كثي اًر‬
‫مف المنظمات والدوؿ عمى عاتقيا‪.‬‬
‫إف أىمية معايير المحاسبة والتدقيؽ جعمت المنظمات المينية في كثير‬
‫مف دوؿ العالـ تيتـ بوضع معاييرىا‪ ،‬ولعؿ مف أىـ ىذه المنظمات في ىذا‬
‫المجاؿ;‬
‫‪ -‬مجمع المحاسبيف القانونييف في الواليات المتحدة األمريكية ‪ AICPA‬الذي‬
‫بادر إلى وضع معايير لمتدقيؽ منذ عاـ ‪.2:4:‬‬
‫‪ -‬كما تـ تشكيؿ ىيئة أو مجمس لمعايير المحاسبة المالية ‪ FASB‬في‬
‫الواليات المتحدة األمريكية منذ عاـ ‪2:84‬كتطوير لصيغة المبادئ المحاسبية‬
‫المقبولة عموماً ‪ GAAP‬التي كاف قد بدأ العمؿ بيا منذ عاـ ‪.2:43‬‬
‫أما محاوالت وضع معايير عمى المستوى الدولي فقد بدأت مع بدايات‬
‫القرف الحالي حيث عقدت المؤتمرات الدولية لممحاسبة والتي ساىمت إلى حد‬
‫كبير في التأكيد عمى أىمية تطوير المعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬
‫فقد عقد المؤتمر المحاسبي الدولي األوؿ عاـ ‪ 2:15‬في سانت لويس بوالية‬
‫ميسوري في الواليات المتحدة األمريكية برعاية اتحاد جمعيات المحاسبيف‬
‫القانونييف األمريكية قبؿ تأسيس مجمع المحاسبيف األمريكييف عاـ ‪ 2:28‬وقد‬
‫ذلؾ المؤتمر حوؿ إمكانية توحيد القوانيف المحاسبية بيف‬ ‫دار البحث في‬
‫مختمؼ دوؿ العالـ ‪.‬‬
‫وفي عاـ ‪ 2::3‬عقد المؤتمر المحاسبي الدولي الرابع عشر في الواليات‬
‫المتحدة وقد كاف موضوع المؤتمر دور المحاسبيف في اقتصاد شامؿ‪ ،‬شارؾ‬
‫فيو نحو ‪ 217‬ىيئات محاسبية مف ‪ 89‬دولة وحضره نحو ‪ 3711‬مندوباً مف‬

‫‪111‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫مختمؼ أنحاء العالـ‪ ،‬ولـ تغب المشاركة العربية عف المؤتمر التي تمثمت بوفد‬
‫مف لبناف وسورية والكويت ومصر والسعودية برعاية االتحاد الدولي لممحاسبيف‬
‫‪ ،IFAC‬حيث استضافتو ثالثة منظمات محاسبية أمريكية ىي مجمع‬
‫المحاسبيف األمريكية ‪ ،AICPA‬وجمعية المحاسبيف اإلدارييف ‪ ،IMA‬وجمعية‬
‫المراجعيف الداخميف ‪.IIA‬‬
‫‪ -1‬االختالفات الموجودة في الممارسات المحاسبية في دول العالم‬
‫ىناؾ اختالؼ في الممارسة المحاسبية بيف الدوؿ وىذا يعود لعدة اعتبارات‬

‫ثقافية سياسية اجتماعية ومف بيف ىذه االختالفات نجد(‪;)12‬‬

‫‪ o‬ال تيمؾ الشيرة في بعض دوؿ العالـ حتى تفقد قيمتيا‪ ،‬فعمى سبيؿ‬
‫المثاؿ كانت الشركات في المممكة المتحدة قبؿ عاـ ‪ 2::8‬تستطيع‬
‫شطب الشيرة بتحميميا عمى حقوؽ ممكية المساىميف بدال مف رسممتيا‬
‫وبالتالي تيمؾ‪.‬‬
‫‪ o‬يسمح بتطبيؽ طريقة المصالح المشتركة (‪)pooling interests‬‬
‫لتسجيؿ اندماج الشركات خارج الواليات المتحدة األمريكية وفي بعض‬
‫البمداف فقط‪.‬‬
‫‪ o‬ال يسمح بتطبيؽ طريقة الوارد أخي ار الصادر أوال (‪ )LIFO‬لتسعير‬
‫المخزوف في بعض الدوؿ‪.‬‬
‫‪ o‬تعتبر تكاليؼ البحث والتطوير كمصروؼ في الفترة التي تحدث فييا‪،‬‬
‫بينما يتـ رسممتيا في العديد مف الدوؿ‪.‬‬
‫‪ o‬يتـ تسجيؿ االحتياطات في بعض الدوؿ لمتأميف الذاتي أو لمواجية‬
‫االلتزامات المحتممة‪.‬‬
‫‪ o‬ىناؾ اختالفات في طرؽ اإلىتالؾ لألصوؿ المعمرة وكذلؾ في معالجة‬
‫العقود التأجيرية‪ .‬إف االختالؼ في الممارسة المحاسبية يعود إلى‬

‫‪111‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

‫اختالؼ الباحثيف لطبيعة حاجات مستخدمي البيانات المالية‪ ،‬و‬
‫اختالؼ تفيميـ لمظروؼ التي يعمؿ فييا منتجو تمؾ المعمومات‬
‫المحاسبية‪ ،‬مما أدى إلى ظيور فرؽ في الممارسة مف بمد ألخر وىذا‬

‫يعود لعامميف أساسيف(‪;)13‬‬

‫‪ -‬طبيعة حاجة مستخدمي البيانات المالية‪،‬‬
‫‪ -‬الظروؼ التي يعمؿ فييا منتجو المعمومات المحاسبية‪.‬‬
‫ويتوقؼ ىذاف العامالف عمى مجموعة مف المتغيرات يمكف تجميعيا في‬
‫ثالث متغيرات رئيسية وىي;‬
‫‪ ‬المتغيرات البيئية الثقافية‬
‫‪ ‬المتغيرات البيئية التعميمية‬
‫‪ ‬المتغيرات البيئية السياسية‬
‫كما توجد ىناؾ عوامؿ أخرى قد تأثر عمى الفكر المحاسبي‬
‫والممارسات المحاسبية بشكؿ جوىري مثؿ; قوانيف الضرائب‪ ،‬قوانيف أسواؽ‬
‫رأس الماؿ‪ ،‬طبيعة النظاـ العاـ لمدولة ومدى تدخميا في العممية االقتصادية‪.‬‬
‫جميع ىذه العوامؿ قد تساىـ في اختالؼ الممارسات المحاسبية بيف دولة‬
‫وأخرى‪ ،‬ومف ىنا جاءت ضرورة التوافؽ المحاسبي الدولي‪.‬‬

‫‪111‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬

 ‫الهوامش والمراجع‪:‬‬

‫(‪ ) 1‬نبيو عبد الرحماف الجبر‪ ،‬محمد عالء الديف عبد المنعـ‪ ،‬المحاسبة الدولية اإلطار الفكري والواقع العممي‪،‬‬
‫إصدارات الجمعية السعودية لممحاسبة‪ ،‬السعودية‪ ،2::9 ،‬ص;‪46‬‬
‫(‪ )2‬المرجع أعاله‪ ،‬ص;‪46‬‬
‫‪Toy ,J, S ,and, Parker ,R ,H ,international harmonization and standardization, vol‬‬
‫‪(3) 26,N1,1990 ,pp;71-88‬‬
‫(‪ ) 4‬محمد مبروؾ أبو زيد‪ ،‬المحاسبة الدولية وانعكاساتيا عمى الدوؿ العربية‪ ،‬ايتراؾ لمطباعة والنشر والتوزيع‬
‫‪،‬ط ‪ ،2‬القاىرة‪ ،‬مصر‪ ،3116،‬ص;‪.378‬‬
‫(‪ )5‬المرجع أعاله‪ ،‬ص;‪399‬‬
‫(‪ )6‬نفس المرجع أعاله ص ‪379‬‬
‫(‪ )7‬محمد ياسيف غادر ‪،‬دور الييئات األكاديمية في اعتماد معايير المحاسبية الدولية ‪،‬ج‪ 3‬نشرة المجمع‬
‫العربي لممحاسبيف القانونيف‪ ،‬األردف‪،‬عدد‪.3115 ،37‬‬
‫(‪ )8‬محمد المبروؾ أبو زيد مرجع سابؽ ص;‪.385‬‬
‫(‪ )9‬نفس المرجع أعاله‪ ،‬ص ;‪385‬‬
‫(‪)01‬‬ ‫‪Sameuls‬‬ ‫‪,J‬‬ ‫‪,M‬‬ ‫&‬ ‫‪Piper,‬‬ ‫‪A,‬‬ ‫‪G‬‬ ‫‪,International‬‬ ‫‪Accounting‬‬ ‫‪Standards ,the‬‬
‫‪Management Accountant,1984,page,136.‬‬
‫‪)11( Sameuls ,J ,M & Piper, A,G ,op cit..‬‬
‫(‪ )12‬نعيـ دىمش‪ ،‬معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬مجمة المجمع العربي لممحاسبيف القانونييف‪ ،‬العدد‪ ،227‬السنة‬
‫‪ ،3114‬ص;‪.9‬‬
‫(‪ )13‬محمد ياسيف غادر‪ ،‬دور الييئات األكاديمية في اعتماد معايير المحاسبة الدولية ‪،‬ج‪، 3‬نشرة المجمع‬
‫العربي لممحاسبيف القانونييف‪ ،‬العدد ‪ 37‬أيار ‪ ،3115‬ص;‪9‬‬

‫‪111‬‬ ‫مجمة الدراسات االقتصادية والمالية ‪ -------------‬العدد الرابع ‪3122‬‬