مطبوعة المعايير للأنترنت

‫كلية العلوو االقتصادية و التجارية و علوو التشيري قشه العلوو املالية و احملاسبة‬ ‫جامعة احلاج خلضر باتية ‪1‬‬
‫مقياس "معايري احملاسبة الدولية"‬ ‫‪9191/9112‬‬ ‫الشية الثاىية ل و د ‪ LMD 2‬مالية و حماسبة‬
‫حماضرات وتطبيقات يف مقياس "معايري احملاسبة الدولية"‬

‫‪ .1‬التكافق المحاسبي ‪Harmonisation comptable‬‬
‫‪.1.1‬مفيكـ التكافق المحاسبي‬
‫تعددت التعاريف التي تناكليا مكضكع التكافق المحاسبي ك ىناؾ ثبلثة مفاىيـ ك ىػي التماثػأ أك التكح ػد ك المعػا رة ك التكافػق‬
‫التي عادة ما يستخدميا الباحثكف ك سكؼ نتطرؽ ليذه المفاىيـ قبأ التعرض لتعريف التكافق المحاسبي الدكلي‪.‬‬
‫‪.1.1.1‬التماثأ أك التكح د‬
‫يش ر التكح د إلى الحالة التي يككف ف يا كأ شيء منسق ك متجانس اك غ ر متبا ف فيي تحتكي عمى التماثػأ الػذي يعنػي أف‬
‫تككف كأ المبادئ ك الممارسات المحاسبية كاحدة‪ ،‬كما نجد أف جمعية المحاسب ف األمريكيػة تعرفػو بأنػو الثبػات فػي التبكيػب ك‬
‫المصطمحات ك كذلؾ في القياس ‪ .‬ك ىك عبارة عف مجمكعة القكاعد األقأ تعق دا المطبقة مف طرؼ مجمكعة مف الشركات التي‬
‫تنتمي إلػى نفػس النشػا ك الػي تسػ ر تنظيميػا بقكاعػد مكحػدة تسػتخدميا فػي حسػاب نتػا ج الشػركات ك تسػي أ الدراسػة عمػى‬
‫المستكى الميني أك القكمي‪.‬‬
‫‪.2.1.1‬المعا رة المحاسبية‬
‫المعيار ىك نمكذج معترؼ بو مف السمطة لمقياس ك بالتالي فإف المحاكالت فػي المحاسػبة لممعػا رة ىػي محػاكالت لكضػد تكح ػد‬
‫في الطرؽ المحاسبية‪ ،‬ك النمكذج المستخدـ لمقياس سيككف النمكذج أك المصرح بو مف قبأ السمطات‪ .‬يشار الى المعيار فػي‬
‫المحاسبة إلى انػو بمثابػة المرشػد األساسػي لقيػاس العمميػات ك االحػداث ك الظػركؼ التػي تػؤثر عمػى المركػز المػالي لمشػركة ك‬
‫نتا ج أعماليا مد ايصاؿ المعمكمات لممستف د ف ‪.‬‬
‫‪.3.1.1‬التكافق‬
‫التكافق المحاسبي عممية نقأ تقم أ الفركؽ في تطبيقات التقارير المالية فيما ب ف الدكؿ‪ ،‬مما ػؤدي إلػى زيػادة إمكانيػة مقارنػة‬
‫القكا ـ المالية‪ ،‬ك تتضمف عممية التكافق تطكير مجمكعة مف المعا ر المحاسبية الكاجب تطبيقيا في مختمف دكؿ العالـ لزيادة‬
‫عالمية األسكاؽ المالية ك تحس ف التكافق في المعمكمات المالية ب ف الدكؿ‪.‬‬
‫كجد فرؽ ب ف مفيكـ التكافق ك التكح د المحاسبي‪ ،‬فالتكافق ىك عبارة عف عممية زيادة قابمية المقارنػة لمتطبيقػات المحاسػبية‬
‫عف طريق كضد حدكد لدرجة اختبلفيا‪ ،‬أما بالنسبة لمتكح د فيعني إلزامية تطب ق مجمكعة مف القكاعد المحاسبية أكثػر صػرامة‬
‫ك تحديا‪ .‬كمد ذلؾ فإف التكافق ك التكح د أصبحا مصطمح ف فن ف ال يمكف لممرء االعتماد عمى االختبلؼ في مغزاىما فالتكف ق‬
‫جب أف يككف مفيكما مشتركا مد التشريد عبر القكميات المتكلدة مف االتحاد األكربي‪ ،‬أما التكح د فيي كممة غالبا ما ارتبطت‬
‫بمجنة معا ر المحاسبة الدكلية‪.‬‬
‫الشكأ ‪ :‬عبلقة مفاىيـ التناسق ك كضد المعا ر‬
‫التوحيد‬ ‫املعايري‬ ‫التناسق‬ ‫املقارنة‬

‫‪Uniformisation‬‬ ‫‪Standarisation‬‬ ‫‪Harmonisation‬‬ ‫‪comparaison‬‬
‫‪.2.1‬أسباب ك مزايا التكافق المحاسبي‬
‫‪.1.2.1‬أسباب التكافق المحاسبي‬
‫بدأت محاكالت تنس ق المعا ر المحاسبية حتى قبأ إ جاد لجنة معا ر المحاسبة الدكلية سػنة ‪ ) IASC ( 1973‬فقػد كاجيػت‬
‫الشركات التي تبحث عف رؤكس االمكاؿ خارج أسكاقيا المحمية ك المستثمركف الراغبػكف فػي تنكيػد اسػتثماراتيـ عالميػا العد ػد‬
‫مف المشاكأ نت جة لمفركؽ المحاسبية مف دكلة الى أخرى‪ ،‬ك تجاكبا مد ذلؾ زادت محاكالت التناسق في التسع نات‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫د‪ .‬بن براح مسري‬
‫ك مف األسباب الر يسية التي أدت الى التكافق المحاسبي الدكلي ما مي ‪:‬‬
‫إرادة المستثمركف ك المحممكف المال كف في أف يككف لد يـ القدرة عمى فيـ القكا ـ المالية لمشركات االجنبية التي‬ ‫‪‬‬
‫رغبكف في شراء أسيميا ك أف تككف قابمة لممقارنة أيضا؛‬
‫اىتماـ العد د مف المنظمات الدكلية بمكضكع التكافق المحاسبي الدكلي مف أجأ حماية المستثمريف؛‬ ‫‪‬‬
‫ت از د عدد الشركات متعددة الجنسيات ك التي بذؿ ف يا المحاسبكف ك المحممكف جيكد مف اجػأ إعػداد القػكا ـ الماليػة‬ ‫‪‬‬
‫المكحدة؛‬
‫مكاتب المحاسبة لعبت دك ار ىاما في ارساء فكرة التكافق المحاسبي عمى المستكى الدكلي باعتبار اف الكث ر مف‬ ‫‪‬‬
‫عمبلء تمؾ المكاتب لد يـ عمى االقأ شركة تابعة خارجية أك فرع اجنبي كاحد؛‬
‫السمطات الضريبية عبر انحاء العالـ تـ عمميا بتعق د كب ر عندما تتعامأ مختمف الدكؿ االجنبية نظ ار لتعدد أسال ب‬ ‫‪‬‬
‫قياس األرباح بحجـ المعا ر المحاسبية المحمية لكأ دكلة عمى حدا؛‬
‫الحككمات في الدكؿ النامية قد يسيأ عم يا تفيـ ك م ارقبة عمميات الشركات متعددة الجنسيات إذا تـ إحداث نكع مف‬ ‫‪‬‬
‫التكافق المحاسبي ب ف المعا ر المستخدمة في اعداد التقارير المالية عمى المستكى الدكلي؛‬
‫يسمح بتسي أ عممية المقارنة مف اإلتقاف ك التمكيأ الدكلي االمر الذي يسرع في دفد القرض لمبمد المستف د‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪.2.2.1‬مزايا التكافق المحاسبي الدكلي‬
‫مف اىـ فكا د ك المنافد التكافق الدكلي لممحاسبة ما مي‪:‬‬
‫تحس ف عممية اتخاذ الق اررات مف المستثمريف الذ ف تطمعكف الى العمأ خارج حدكد ببلدىـ؛‬ ‫‪‬‬
‫امكانية المقارنة ب ف المعمكمات المالية ك تعتبر ىذه الم زة مف اكبر مزايا التكافق؛‬ ‫‪‬‬
‫ػػكفر الكقػػت ك النقػػكد التػػي تنفػػق حاليػػا لتكح ػػد المعمكمػػات الماليػػة المتغ ػػرة عنػػدما تطمػػب أكثػػر مػػف مجمكعػػة مػػف‬ ‫‪‬‬
‫التقارير؛‬
‫رفد مستكى معا ر المحاسبة بقدر اإلمكاف لمسا رة الظركؼ االقتصادية ك القانكنية ك االجتماعية؛‬ ‫‪‬‬
‫إزالة صعكبة الترجمة ك فيـ المعمكمات المحاسبية المعدة بنظـ محاسبية مختمفة مما يسيأ عمى مستخدمي‬ ‫‪‬‬
‫المعمكمات المالية الترجمة الصحيحة ليا ك بالتالي اتخاذ ق اررات أفضأ بناءا عمى ىذه المعمكمات؛‬
‫إف التكافق المحاسبي يمكف أف يسيأ عمى الشركات عممية الحصكؿ عمى التمكيأ البلزـ في عدـ كفاية المكارد‬ ‫‪‬‬
‫المحمية؛‬
‫يساىـ في رفد مستكى مينة المحاسبة في دكؿ العالـ؛‬ ‫‪‬‬
‫تسي أ ك تكح د الفركع األجنبية إذ تسيأ المعا ر المكحدة لمفركع المنشكرة بأنحاء العالـ مف تكح ػد نتػا ج األعمػاؿ‬ ‫‪‬‬
‫بقكا ـ‬
‫مكحدة ك تبقى مشكمة تحكيأ العممة فقط؛‬
‫تككف كأ دكلة عمى دراية بالمعا ر ك الطرؽ ك اإلجراءات المحاسبية التي تعمأ في ظميا شركات الدكؿ األخرى ك‬ ‫‪‬‬
‫فركعيا العاممة في تمؾ الدكؿ‪.‬‬
‫كما نش ر اف التكافق الدكلي سكؼ جعأ مف الممكف تعزيز كجكد معا ر محاسبة عالمية النطاؽ إلى أقصػى مسػتكى ك يمكػف‬
‫تمخيص المنافد المحتممة عمى النحك التالي‪:‬‬
‫تخفػػيض التكػػال ف الخاصػػة باألنظمػػة ك ادارتيػػا ك ىػػذا عػػف طريػػق إزالػػة االزدكاج فػػي البيانػػات ك المعمكمػػات الماليػػة‬ ‫‪-‬‬
‫المنشكرة؛‬
‫تسي أ عممية االتصاؿ ك تدني درجة الغمكض في تفس ر المعمكمات المالية؛‬ ‫‪-‬‬
‫تكف ر معمكمات أفضأ ألغراض التخطيط االقتصادي ك اعداد المكازنات؛‬ ‫‪-‬‬
‫تعزيز الكفاءة في أسكاؽ رأس الماؿ العالمية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪2‬‬
‫‪.3.2.1‬مجيكدات التكافق المحاسبي‬

‫تضافرت عممية تطب ق المعا ر المحاسبية الدكلية العد د مف الجيكد ك تعاكف الكث ر مف المنظمات الدكلية التي اخذت تستخدـ‬
‫احد االتفاق ف التال ف عند القياـ بالتكف ق مف المعا ر المحاسبية المحمية‪.‬‬
‫يعتمد االكؿ عمى االتفاقيات الدكلية اك السياسػية ك يسػمح بتطب ػق المعػا ر المحاسػبية عمػى شػكأ كاسػد نت جػة اسػتخداـ قػكة‬
‫القانكف‪.‬‬
‫أما الثاني فيك االتفاؽ االختياري الذي يعطي المعا ر المحاسبية الصيغة االختيارية كما يعتمد عمى تطبيقيا المذ ف رغبكف في‬
‫استخداميا ك ىناؾ العد د مف الي ات الر يسية التي تعمأ عمى تركيج عممية التكافق المحاسبي ك التنس ق المحاسػبي الػدكلي‬
‫ك أكؿ ىذه الي ات ىي االتحاد االكركبي ك ال تككف ىناؾ مشكمة إذا اتفقت المعا ر الدكلية مد المعػا ر الكطنيػة ك لكػف عنػد‬
‫اختبلفيما تككف المعا ر الكطنية أك المحمية في المقدمة‪.‬‬
‫ك قد ساىمت أيضا المنظمات الدكلية مثأ االمـ المتحدة ك منظمة التعاكف االقتصػادي ك التطػكير ‪ OCED‬ك اتفاقيػة الجػات ك‬
‫ىي اآلف منظمة التجارة العالمية ‪ OMC‬ك المجمس االقتصادي ك االجتماعي ‪ ECOSOC‬ك يضـ مؤتمر االمـ المتحدة لمتجارة‬
‫ك التطكير ‪ UNCTAD‬عمأ المجنة السابقة لمشركات العالمية ك متابعة انشطتيا ك تأث راتيا كما يضـ أيضا مجمكعة العمأ مف‬
‫الخ براء العامم ف مف الحككمات المختمفة ك ميمتيا األساسية تطكير المعا ر الدكلية لممحاسبة ك التقارير المالية ‪. ISAR‬‬
‫‪ .2‬مسار التكح د المحاسبي ك المعا ر المحاسبية الدكلية‬

‫‪.1.2‬الي ات الدكلية التي تركج التكح د الدكلي‬
‫‪.1.1.2‬لجنة المعا ر المحاسبية الدكلية ‪IASC‬‬
‫تعكد نشأة ‪ IASC‬إلى المؤتمر العالمي العاشر لممحاسبة الذي عقد في سبتمبر ‪ 1972‬في سدني بأستراليا‪ ،‬أ ف اقترح لكرد‬
‫ىنري بنسكف إنشاء ى ػة دكليػة لممحاسػبة تكػكف مسػؤكلة عػف تكػكيف ك صػياغة معػا ر المحاسػبة الدكليػة‪ ،‬ك بعػد عقػد عػدة‬
‫اجتماعات أسفر االجتماع في ػكـ ‪ 29‬جػكاف ‪ 1973‬بمنػدف بمبػادرة مػف ىنػري بنسػكف ك بالمكافقػة مػف قبػأ ممثمػي المنظمػات‬
‫المحاسػبية المينيػة لكػأ مػف اسػتراليا‪ ،‬كنػدا‪ ،‬فرنسػا‪ ،‬ألمانيػا‪ ،‬اليابػاف‪ ،‬المكسػيؾ‪ ،‬ىكلنػدا‪ ،‬بريطانيػا العظمػى‪ ،‬ا رلنػدا‪ ،‬ك الكاليػػات‬
‫المتحدة االمريكية‪ ،‬عمى خمق منظمة دكلية ىي لجنة المعػا ر المحاسػبية الدكليػة بيػدؼ كضػد شػكأ لمعػا ر محاسػبية تمقػى‬
‫قبكؿ دكلي‪ ،‬ح ث أثبػت ىنػري اف االختبلفػات المكجػكدة عمػى مسػتكى المبػادئ المحاسػبية كانػت مرغمػة ك حتميػة عمػى التجػارة‬
‫العالمية ك المستثمريف الدكل ف ك أنو آف االكاف ألجأ إنشاء لجنة لممػدقق ف تعمػأ عمػى ادارة ك تسػ ر ىػذه المعػا ر لتطبيقيػا‬
‫فػي ظػػأ المتغ ػرات الجد ػػدة‪ ،‬ك تعتبػػر ‪ IASC‬ى ػػة خاصػػة ك مسػتقمة عػػف كافػػة التنظيمػػات المحاسػػبية األخػػرى‪ ،‬ك منػػذ ‪1983‬‬
‫شممت عضكية المجنة كبل مف المنظمات المحاسبية المينية ك األعضاء في االتحاد الدكلي لممحاسب ف (‪)IFAC‬ك منػذ ‪1996‬‬
‫أصبحت المجنة تضـ ‪ 116‬منظمة مف ‪ 85‬دكلة ك بقي العدد في زيادة مستمرة بعد ذلؾ‪.‬‬
‫فػي بدايػػة ‪ 2001‬تػػـ حػػأ مجمػػس إدارة ‪ IASC‬ك كػػاف ىنػػاؾ ‪ 153‬عضػكا فػػي ‪ 112‬بمػػدا‪ ،‬ك فػػي افريػػأ ‪ 2001‬غ ػػرت تسػػمية‬
‫‪ IASC‬المجنة الدا مة بالػ ‪ IASB‬المجمس الدكلي لممعا ر المحاسبية الدكلية الذي يقد مقرىا بمندف كىك يحتكي عمى أكثر مف‬
‫‪ 100‬دكلػػة ممثمػػة مػػف طػػرؼ المين ػ ف المحتػػرف ف فػػي المحاسػػبة ك كػػذا الصػػناعة الماليػػة ك التجاريػػة ك التعمػػيـ ك الخػػدمات‬
‫العمكميػػة‪ .‬ك قامػػت ‪ IASB‬بتغ ػػر تسػػمية المعػػا ر المحاسػػبية الدكليػػة ‪ IAS‬إلػػى تسػػمية المعػػا ر الدكليػػة لمتقػػارير (اإلبػػبلغ)‬
‫المالية ‪.IFRS‬‬
‫أىدافيا الر يسية متمثمة في‪:‬‬
‫تطكير مجمكعة كح دة مف المعا ر المحاسبية مقبكلة عمى المستكى الدكلي مف أجأ المصمحة العامة ذات جكدة‬ ‫‪-‬‬
‫عالية ك قابمية لمفيـ عالميا؛‬
‫تعزيز االستخداـ كالتطب ق الصارـ لتمؾ المعا ر؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪3‬‬
‫العمأ بفاعمية مد الي ات التي تخضد لمعا ر كطنية مف أجأ تحكيأ المعا ر المحاسبية الكطنية كالمعا ر‬ ‫‪-‬‬
‫المحاسبية الدكلية كالمعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية إلى حمكؿ ذات جكدة عالية‪.‬‬
‫‪.2.1.2‬التطكرات التاريخية لػ ‪( IASB‬مف ‪ 1973‬إلى ‪)2009‬‬

‫اإل نجازات التي قامت بيا لجنة المعا ر المحاسبية الدكلية‬ ‫التكاريخ‬
‫إنشاء لجنة المعا ر ‪ IASC‬بمندف مف طرؼ ىنري بنسكف‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1973‬‬
‫قامت المجنة بإصدار أكؿ مسكدة بمشركع المعيار رقـ ‪ IAS1 1‬ك مكضكعو االفصاح عف السياسات المحاسبية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1975‬‬
‫انضماـ ستة دكؿ اخرى إلى عضكية المجنة ك ىي كأ مف بمجيكا‪ ،‬اليند‪ ،‬ن كزيمندا‪ ،‬باكستاف‪ ،‬زيمبابكي‪ ،‬ك اس ار أ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كػػاف اكؿ دعػػـ قػػكي تمقتػػو المؤسسػػات االقتصػػادية ح ػػث قػررت مجمكعػػة محػػافظي البنػػكؾ لمػػدكؿ العشػػر الكبػػرى التعػػاكف مػػد المجنػػة الدكليػػة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1976‬‬
‫مقابأ إصدار معيار محاسبي عف القكا ـ المالية لمبنكؾ‬
‫تـ الغاء عضكية المشاركة ك أصبحت كأ الدكؿ أعضاء فػي الي ػة الدكليػة األمػر الػذي انبثػق عنػو قيػاـ مجمػس إدارة جد ػد مكػكف مػف ‪11‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1977‬‬
‫عضكا يمثمكف إحدى عشرة دكلة‪.‬‬
‫تػـ تأسػػيس االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػب ف القػػانكن ف ‪ IFAC‬ليضػػـ فػػي عضػكيتو الي ػػات المحاسػػبية ك الي ػػات الدكليػػة الراغبػػة فػػي االنضػػماـ‬ ‫‪-‬‬
‫لمعضكية مف الدكؿ المختمفة‪.‬‬
‫بدأت تتسد دا رة عضكية المجنة ك عبلقاتيا بالي ات الدكلية ك خاصة بعد انضماـ كأ مف ن ج ريا ك جنكب افريقيا‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1978‬‬
‫لقػاء أعضػػاء مجمػػس إدارة المجنػػة الدكليػػة مػػد فريػق عمػػأ مػػف المنظمػػة الدكليػػة لمتعػػاكف ك التنميػة ‪ OCED‬ك ىػػي منظمػػة دكليػػة تضػػـ فػػي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1979‬‬
‫عضكيتيا كأ مف دكؿ امريكا الشمالية ك الجنكبية‪ ،‬أركبا‪ ،‬آسيا ك أستراليا‬
‫بػػدأ أعضػػاء مجمػػس اإلدارة زيػػارات لػػبعض الػػدكؿ لمتشػػاكر مػػد مجػػالس المعػػا ر المحاسػػبية الكطنيػػة فػػي ىػػذه الػػدكؿ‪ ،‬ك فػػي أعقػػاب ذلػػؾ تػػـ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1981‬‬
‫تشك أ فريق عمأ تبد المجنة ك تككف ميمتو العمأ مد المجالس الكطنية التابعة في كػأ مػف ىكلنػدا ك انجمتػ ار ك الكاليػات المتحػدة إلصػدار‬
‫مشركع معيار عف الض ار ب المؤجمة‪.‬‬
‫تـ االتفاؽ ب ف ‪ IFAC‬ك ‪ IASC‬عمى تكسيد أعضاء مجمس إدارة المجنة إلى ‪ 13‬عضك مف ثبلثة عشر دكلة ك أربعة مقاعد عضكية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1982‬‬
‫انضمت إيطاليا إلى عضكية المجمس‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1983‬‬
‫انضمت تا كاف إلػى عضػكية المجمػس‪ ،‬ك بػدأت االتصػاالت بػ ف الجنػة ك ى ػة تػداكؿ االكراؽ الماليػة االمريكيػة ‪ ،SEC‬ك اعتبػا ار مػف ىػذه‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1984‬‬
‫السنة بدأت االىتمامات الدكلية بتكح د ك تكف ق المعا ر المحاسبية عالميا ح ث عقدت عدة مؤتمرات دكلية‪.‬‬
‫مشركع لمنشكر نظامي لق د االكراؽ المالية في االسكاؽ العالمية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1986‬‬
‫لحق بعضكية مجمس إدارة المجنة ممثأ ى ة المحمم ف المال ف ك كاف أكؿ ممثأ مف المستف د ف مف القكا ـ المالية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1986‬‬
‫تحث المجنة عمى عممية تحس ف المعا ر ك ىذ مف اجأ ضماف تحس ف القابمية لممقارنة ب ف الشركات التي تستخدـ ‪IAS‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1987‬‬
‫انضماـ اكؿ دكلة عربية االردف لعضكية مجمس إدارة المجنة ك مجمس معا ر المحاسبة المالية االمريكػي ‪ FASB‬إلػى عضػكية المجمكعػة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1988‬‬
‫االستشارية التابعة لمجنة‪.‬‬
‫بدأت المجنة العمأ عمى مشركع األدكات المالية ك المشتقات بالتعاكف مد مجمس المعا ر المحاسبية الكندي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أقرت لجنة المعا ر المحاسبية الدكلية اإلطار المفاىيمي إلعداد ك عرض القكا ـ المالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1989‬‬
‫انضماـ االتحاد األكركبي إلى المجمكعة االستشارية ك حصكليا عمى مقعد في مجمس إدارة المجنة بصفة مراقب‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1990‬‬
‫اعدت المجنة مؤتمر لصناع المعا ر المحاسبية باالشتراؾ مد الجمعية االكركبية لمخبراء االستشاري ف‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1991‬‬
‫قدـ مجمس المعا ر المحاسبية االمريكية ‪ FASB‬عرضا لدعـ المجنة الدكلية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫انضماـ الص ف رسميا لعضكية المجنة ك أرسمت مندكبا ليا‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1992‬‬
‫بدأت المنظمة دراسة معا ر المحاسبة الدكلية ك إقرار قبكليا عمى أساس معيار تمك آخر ك أكؿ معيار قبمتو ىك المعيار السابد‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1993‬‬
‫قبمت ‪ SEC‬ثبلث معا ر دكلية كما قبمت المنظمة الدكلية لمبكرصات ‪ 14‬معيار مف المعا ر التي أصدرتيا المجنة الدكلية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1994‬‬
‫اتفق الجانبػاف عمػى اسػتكماؿ مجمكعػة مػف معػا ر المحاسػبة حتػى نيايػة ‪ 1999‬ك سػكؼ تػنظـ فػي قبكليػا المنظمػة الدكليػة بعػد االنتيػاء‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1995‬‬
‫بنجاح ك أ د ىذا االتفاؽ منظمة االتحاد االكركبي ك الشركات متعددة الجنسيات ك كانت اكؿ شركة ألمانية بدأت إعداد تقريرىػا المػالي طبقػا‬
‫لمعا ر المحاسبة ك انضمت مجمكعة الشركات القابضة السكيسرية الى مجمس إدارة المجنة بعقد يمثأ معدي القكا ـ المالية ‪.‬‬
‫طمبت ‪ IASB‬مف ‪ IOSCO‬تقديـ مكعد االنتياء مف مجمكعة المعا ر إلى عاـ ‪.1999‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1996‬‬
‫‪4‬‬
‫كثفت المجنة نشاطيا التنظيمي ك المحاسبي بصكرة ممحكظة فعمى المستكى التنظيمي ػتـ تشػك أ لجنػة دا مػة لمتغ ػرات ‪ SIC‬ك كػذلؾ فريػق‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1997‬‬
‫عمػػأ مػػد ممثمػ ف مػػف المجػػالس الكطنيػػة لمعمػػأ عمػػى المشػػركع ك االدكات الماليػػة‪ ،‬ك عمػػى المسػػتكى المحاسػػبي بػػدأت المجنػػة مػػد المجػػالس‬
‫الكطنيػػة دراسػػة مشػػركع معيػػار االدكات الماليػػة ك المشػػتقات‪ ،‬ك تػػـ إصػػدار معيػػار لمتقػػارير عػػف القطاعػػات ك إصػػدار معيػػا ار ممػػاثبل فػػي كنػػدا‬
‫بمعرفة الي ة الكطنية الكندية ‪ CICA‬كآخر في الكاليات المتحدة االمريكية بمعرفة ‪FASB‬‬
‫أنجز فريق عمأ است ارت جية تقرير كصي بإعادة ىيكمة المجنة الدكلية بشكأ ربطيا بصكرة أقرب مف مجالس معا ر المحاسبة الكطنية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1998‬‬
‫بدأت لجنة تابعة لػ ‪ IOSCO‬مراجعة معا ر المحاسبة لتقرير إمكانية قبكليا‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1999‬‬
‫حثت المفكضية األكركبية أف تككف المعا ر الدكلية متكافقة مد تكج يات االتحاد األكركبي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أعمنت لجنة بازؿ (الخاصة بالشؤكف المصرفية) دعميا ك قبكليا لمعا ر المحاسبة الدكلية ‪ IAS‬ك جيكد عكلمة المحاسبة‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2000‬‬
‫قبمت ‪ 30 IOSCO‬معيا ار دكليا ك سمحت لمشركات المق دة في البكرصة العالمية باستخداميا في التقارير المالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫صػػدكر القػػانكف األكركبػػي الػػذي مػػزـ الشػػركات المقػػدرة فػػي البكرصػػات االكركبيػػة بتطب ػػق المعػػا ر المحاسػػبية فػػي مكعػػد أقصػػاىا جػػانفي‬ ‫‪-‬‬
‫‪.2005‬‬
‫أقرت المجنة الدكلية إعادة الييكمة ح ث أقرت ال حة الييكأ الجد د‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كافقت عمى معيار رقـ ‪ 41‬المحاسبة الزراعية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إصبلح النظاـ الدكلي لمعا ر المحاسبة لكي يصبح مجمس (بدال مف لجنة) المعا ر المحاسبية الدكلية ( ‪)IASB/ IASC‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2001‬‬
‫المعػػا ر التػػي نشػػرت إلػػى غايػػة ‪ 1‬أفريػػأ تبقػػى عمػػى اسػػـ المعػػا ر المحاسػػبية الدكليػػة ‪ IAS‬أمػػا التػػي صػػدرت بعػػد ذلػػؾ التػػاريخ سػػتككف‬ ‫‪-‬‬
‫بعنكاف المعا ر الدكلية لئلببلغ المالي ‪IFRS‬‬
‫اعتمػػاد ال حػػة االتحػػاد األكركبػػي فػػي ‪ 11‬سػػبتمبر ‪ 2002‬تحػػت رقػػـ ‪ 2002 /1606‬عمػػى انػػو ابتػػداءا مػػف ‪ 1‬جػػانفي ‪ 2005‬عمػػى كػػأ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2002‬‬
‫المؤسسات المدرجة في البكرصة االكركبية تطب ق المعا ر الدكلية لئلببلغ المالي ‪IFRS‬‬
‫نشر مجمس المعا ر المحاسبية الدكلية مراجعة ‪ 13‬معيار عمى تكصية مف لجنة تنظيـ الحسابات ‪ ARC‬ك المفكضية االكركبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2003‬‬
‫تبني االتحاد األكركبي المعا ر الصادرة عػف مجمػس المعػا ر المحاسػبية الدكليػة باسػتثناء اثنػ ف مػف المعػا ر ( المعيػار المحاسػبي الػدكلي‬ ‫‪-‬‬
‫رقـ ‪32‬ك ‪)39‬‬
‫اعتماد مجمس المعا ر المحاسبية الدكلية ) ‪ )IASB‬ك تمتيا بعد ذلؾ نشر األنظمة األكركبية في جكاف ‪.2005‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪/2004‬‬
‫‪2005‬‬
‫اتفػػق مجمػػس معػػا ر المحاسػػبة الماليػػة ‪ FASB‬ك مجمػػس المعػػا ر المحاسػػبية الدكليػػة ‪ IASB‬عمػػى االلت ػزاـ بتحس ػ ف التماسػػؾ ك القابميػػة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2006‬‬
‫لممقارنة ك كفاءة األسكاؽ العالمية ككضد معا ر عالية الجكدة‪.‬‬
‫أكؿ مسكدة أعدت عف المعيار االكؿ التقارير المالية لمشركات الصغ رة ك المتكسطة ‪P.M.E‬‬ ‫‪-‬‬
‫نشر مجمس المعا ر المحاسبية الدكلية في ‪ 15‬فيفري ‪ 2007‬مجمكع البحكث القياسية لممعػا ر الدكليػة لئلبػبلغ المػالي لمشػركات الصػغ رة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2007‬‬
‫ك المتكسطة‪.‬‬
‫نشرت ‪ IASCF‬في ‪ 22‬فيفري ‪ 2007‬دل أ عمأ لجنة ‪IFRIC‬‬ ‫‪-‬‬
‫حػػث البيػػاف ‪ IOSCO‬الكيانػػات بكضػػكح مػػا إذا كانػػت امتثمػػت لممعػػا ر الدكليػػة لئلبػػبلغ المػػالي عمػػى النحػػك الػػذي اعتمػػده المجمػػس الػػدكلي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2008‬‬
‫لمعا ر المحاسبة ‪.‬‬
‫خبلؿ مارس قامت بمراجعة ‪IAS27 IFRS3 IFRS2 IAS32‬‬ ‫‪-‬‬
‫فػػي أعقػػاب األزمػػة الماليػػة ك التكصػػية لمجمكعػػة ‪ G20‬س ػارع مجمػػس المعػػا ر المحاسػػبية الدكليػػة ‪ IASB‬فػػي تكط ػػد المعيػػار المحاسػػبي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2009‬‬
‫الدكلي رقـ ‪ 39‬ك ىذا التكط د ادى الى مراجعة المعيار ك استبدالو بالمعيار الدكلي لئلببلغ المالي ‪IFRS9‬‬
‫‪.3.1.2‬أىداؼ لجنػة (منػذ ‪ 1973‬الػى ‪ )2001‬أك مجمػس (منػذ ‪ )2001‬المعػا ر‬

‫المحاسبية الدكلية‬
‫حدد دستكر ماي ‪ 2000‬األىداؼ الر يسية لمجنة أك مجمس المعا ر المحاسبية الدكلية ك التي تـ مراجعتيا في مارس ‪2002‬‬
‫كالتالي ‪:‬‬
‫صياغة ك نشر المعا ر المحاسبية الدكلية لذكي المصالح العامة التي جب مراعاتيا عند عرض القكا ـ المالية ك‬ ‫‪-‬‬
‫‪5‬‬
‫التركيج لقبكليا عالميا؛‬

‫العمأ بشكأ عاـ عمى تحس ف كتكف ق النظـ ك المعا ر ك االجراءات المحاسبية المتعمقة بعرض القكا ـ المالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ك قد اتفق األعضاء عمى دعـ أىداؼ لجنة المعا ر مف خبلؿ تحق ق أىداؼ كسيطة كالتالي‪:‬‬
‫التأكد مف أف القكا ـ المالية أعدت طبقا لممعا ر المحاسبية الدكلية ك االفصاح عف حقيقة اتفاقيا مد تمؾ المعا ر؛‬ ‫‪-‬‬
‫اقناع الحككمات ك الشركات ك الجيات المختصة بااللتزاـ بالمعا ر المحاسبية الدكلية؛‬ ‫‪-‬‬
‫اقناع ا لي ات الرسمية المشرفة عمى اسكاؽ الماؿ ك القطاعات الصناعية ك التجارية بضركرة إلزاـ الكحدات‬ ‫‪-‬‬
‫الخاضعة إلشرافيا اك التابعة ليا بتطب ق المعا ر المحاسبية الدكلية ك اإلفصاح عف مدى تنف ذ ىذا االلتزاـ؛‬
‫التأكد مف اف مدققي الحسابات يقكمكف بالتحقق مف أف القكا ـ المالية أعدت طبقا لممعا ر المحاسبية الدكلية بشكأ‬ ‫‪-‬‬
‫جكىري؛‬
‫العمأ عمى اكتساب الدعـ الدكلي لقبكؿ ك تطب ق معا ر المحاسبة الدكلية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪.4.1.2‬تنظيـ مجمس المعا ر المحاسبية الدكلية‬
‫في عاـ ‪ 8776‬أصدرت لحنة المعا ر ‪ IASC‬كرقة نقاش عنكانيا تشك أ لجنة معا ر المحاسبة الدكلية لمكاجية تحديات‬
‫المستقبأ تقترح ف يا تغ ر ىيكمة المجنة كفي مارس ‪ 0222‬كافق مجمس المجنة عم يا كفي ‪ 24‬فيفري ‪ 0228‬استبدلت لجنة‬
‫المعا ر بمجمس المعا ر المحاسبية الدكلية ‪ IASB‬تحت إشراؼ مؤسسة لجنة معا ر المحاسبة الدكلية ‪ ،IASCF‬كقد أدى‬
‫إصبلح ‪ 0228‬إلى تنظيـ جد د مستقأ طرأت عميو بعض التعديبلت في مارس ‪ 0282‬كما مي‪:‬‬
‫‪ -‬مؤسسة لجنة معا ر المحاسبة الدكلية ‪ IASCF‬التي أصبحت بعد مارس ‪ 0282‬مؤسسة معا ر إعداد التقارير المالية‬
‫‪IFRSF‬؛‬
‫‪ -‬مجمس معا ر المحاسبة الدكلية ‪ ،IASB‬كمنذ سنة ‪ 0228‬أصبحت المعا ر المحاسبية الدكلية ‪ IAS‬التي أصدرتيا لجنة‬
‫كىناؾ مصطمحات أخرى ليا نفس المعنى مثأ‬ ‫المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪IFRS‬‬ ‫‪ IASC‬يطمق عم يا تسمية‬
‫المعا ر لئلببلغ المالي؛‬
‫‪ -‬لجنة تفس رات المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪ IFRIC‬كالتي أصبحت منذ مارس ‪ 0282‬لجنة التفس رات لمعا ر‬
‫إعداد القكا ـ المالية ‪ IFRSIC‬كالتي كانت تعرؼ بمجنة تفس ر المعا ر ‪ SIC‬إلى غاية سنة ‪0228‬؛‬
‫‪ -‬لجنة استشارية لمتع ر ‪ SAC‬كالتي أصبحت منذ مارس ‪ 0282‬لجنة استشارية لمعا ر إعداد التقارير المالية الدكلية‬
‫‪IFRSAC‬؛‬
‫‪ -‬مجمس الرقابة ‪ Monitory Board‬الذي تككف مف إداري ف ‪ Trustees‬كىك الذي تكلى تع ف أعضاء مجمس المعا ر‬
‫‪ IASB‬كاثراء القانكف التأسيسي لممجمس‪.‬‬
‫إف ترك بة مجمس المعا ر ‪ IASB‬تمت مراجعتيا منذ شير ماي ‪ 2000‬ثبلثة مرات‪ ،‬في مارس ‪ 2010‬ك جانفي ‪،2013‬‬
‫كنكفمبر ‪ 2016‬كتشمأ حاليا ستة (‪ )06‬منظمات ر يسية مكضحة في الجدكؿ اآلتي‪:‬‬
‫مككنات ىيكأ مجمس المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪ IFRSs‬كمسؤكلياتيا كعضكيتيا‬
‫األعضاء‬ ‫األىداؼ كالمسؤكليات‬ ‫مككنات الييكأ‬
‫تككف مف ‪ 6‬أعضاء كالتالي‪:‬‬ ‫مجمس المراقبة ‪ - Monitoring Board‬المشاركة في تع ف مجمس األمناء‪،‬‬
‫كالمكافقة عمى تع نيـ استنادا إلى نظاـ ‪ -‬عضك عف المجنة األكركبية؛‬ ‫‪IFRSF M B‬‬
‫المالية‬ ‫الخدمات‬ ‫لجنة‬ ‫ر يس‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ IFRSF‬كاإلشراؼ عم يـ؛‬ ‫تأسس سنة ‪2009‬‬
‫‪ -‬تقديـ االستشارات إلى مجمس األمناء‪ ،‬الياباني؛‬
‫‪6‬‬
‫‪ -‬لجنة األكراؽ المالية األمريكية‬ ‫كاستبلـ التقرير السنكي منيـ؛‬

‫‪ -‬إحالة المكاضيد المقترحة عف اإلببلغ ‪SEC‬؛‬
‫المالي إلى مجمس ‪ IASB‬مف خبلؿ ‪ -‬لجنة األسكاؽ الطار ة لممنظمة‬
‫المالية‬ ‫األكراؽ‬ ‫المفكضية‬ ‫الدكلية‬ ‫‪.IFRSF‬‬
‫‪IOSCO‬؛‬
‫‪ -‬لجنة بازؿ لمراقبة البنكؾ (عضك‬
‫مراقب بدكف حق التصكيت)‪.‬‬
‫‪ -‬تككف مف ‪ 22‬عضكا‪ ،‬يع ف أحدىـ‬ ‫مؤسسة المعا ر الدكلية إلعداد التقارير ‪ -‬رفد تقرير إلى مجمس المراقبة؛‬
‫‪ -‬استبلـ المكاضيد المقترحة مف مجمس كر يس كاثناف كنكاب لمر يس؛‬ ‫المالية ‪IFRS Foundation‬‬
‫‪ -‬تكزع األعضاء جغرافيا كما مي‪6 :‬‬ ‫المراقبة كاحالتيا إلى مجمس ‪IASB‬؛‬ ‫تأسس سنة ‪2001‬‬
‫‪ -‬تع ف أعضاء لجنة التفس رات كفريق مف آسيا‪ 6 ،‬مف أكركبا‪ 6 ،‬مف أمريكا‬
‫تطب ق ‪ SMEs‬كمجمس ‪ IFRS‬االستشاري الشمالية‪ ،‬كاحد مف أمريكا الجنكبية‪،‬‬
‫كمجمس ‪ IASB‬كاالشراؼ عم يـ كالدعاية اثناف مف أي منطقة في العالـ لتحق ق‬
‫التكازف الجغرافي العالمي‪.‬‬ ‫لممجمس؛‬
‫‪ -‬مراجعة الفعالية ألداء المجالس كالمجاف؛‬
‫‪ -‬المسؤكلية عف القضايا التمكيمية‪.‬‬
‫‪ -‬تككف مف ‪ 14‬عضكا‪ ،‬يع ف أحدىـ‬ ‫‪ -‬كضد جدكؿ األعماؿ الفنية؛‬ ‫مجمس معا ر المحاسبة الدكلية ‪IASB‬‬
‫‪ -‬المكافقة عمى المعا ر كمسكدات العرض كر يس كاثناف كنكاب لمر يس؛‬
‫‪ -‬تكزع األعضاء جغرافيا كما مي‪4 :‬‬ ‫كالتفس رات؛‬
‫مف آسيا‪ 4 ،‬مف أكركبا‪ 4 ،‬مف أمريكا‪،‬‬ ‫‪ -‬استبلـ المكاضيد المقترحة مف ‪IFRSF‬؛‬
‫كاحد مف إفريقيا‪ ،‬كاحد مف أي منطقة‬ ‫‪ -‬رفد التقارير إلى ‪.IFRSF‬‬
‫في العالـ لتحق ق التكازف الجغرافي‬
‫العالمي‪.‬‬
‫لجنة تفس رات المعا ر الدكلية إلعداد ‪ -‬تفس ر المعا ر الدكلية إلعداد التقارير ‪ -‬تتككف مف ‪ 14‬عضك مف مناطق‬
‫مختمفة مف العالـ مكزعة كما مي‪8 :‬‬ ‫التقارير المالية ‪ IFRS Interpretation‬المالية كمعالجة المشاكأ التطبيقية؛‬
‫مف أكركبا‪ 3 ،‬مف أمريكا الشمالية‪3 ،‬‬ ‫‪ -‬إصدار التفس رات؛‬ ‫‪committee‬‬
‫‪ -‬رفد تقاريرىا إلى مجمس ‪ IASB‬لممكافقة مف آسيا (الص ف‪ ،‬الياباف‪ ،‬كاليند)‪.‬‬
‫قبأ الصياغة النيا ية لمتفس رات‪.‬‬
‫فريق تطب ق معيار المنشآت الصغ رة ‪ -‬تبني المسؤكلية عف تطب ق ‪ IFRS for‬كيرأس الفريق عضك مف مجمس ‪IASB‬‬
‫كيتككف مف ‪ 22‬عضك مكزع ف كما‬ ‫‪ SMES‬كمعالجة المشاكأ التطبيقية؛‬ ‫كالمتكسطة ‪SME Implémentation‬‬
‫مي‪ 4 :‬مف إفريقيا‪ 2 ،‬مف آسيا‪ 6 ،‬مف‬ ‫‪ -‬معالجة المكاضيد التي تنتج عف تطب ق‬ ‫‪Group‬‬
‫أكركبا؛ ‪ 3‬مف أمريكا الشمالية‪ 6 ،‬مف‬ ‫معيار ‪IFRS for SMES‬؛‬
‫أمريكا الجنكبية‪ 1 ،‬مف منطقة أخرى في‬ ‫‪ -‬رفد تقاريرىا إلى مجمس ‪.IASB‬‬
‫العالـ لتحق ق التكازف الجغرافي‪.‬‬
‫تككف مف ‪ 47‬عضك‪ ،‬الر يس‪،‬‬ ‫مجمس المعا ر الدكلية إلعداد التقارير ‪ -‬تقديـ النصح كالمشكرة لمجمس ‪IASB‬‬
‫مجالس‬ ‫مف‬ ‫كأعضاء‬ ‫كمؤسسة ‪ IFRSF‬كالى األمناء عند مساعديو‪،‬‬ ‫المالية االستشاري ‪ifrs Advisory‬‬
‫كجمعيات كمنظمات محاسبية كشركات‬ ‫اتخاذىـ لق ارراتيـ‪.‬‬ ‫‪Council‬‬
‫تدق ق كبرى كالبنؾ الدكلي كأخرى‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫تككف مف ‪ 12‬عضك مكمف ف بالمعا رة‬ ‫المنتدى االستشاري لممعا ر المحاسبية عضك استشاري ثاني مد ‪ IFRSAC‬ركز‬
‫عمى التعاكف ب ف المنظمات كمجمس عمى المستكيات الكطنية‪.‬‬ ‫‪ ASAF‬المؤسس سنة ‪2013‬‬
‫‪.IASB‬‬
‫‪.2.2‬عبلقة المجمس مد الي ات االخرى‬
‫‪ .8.0.0‬المنظمة الدكلية لي ة األكراؽ المالية كاالتحاد الدكلي لممحاسب ف‬

‫تعد ىات ف المنظمت ف مف أىـ الي ات التي ساىمت في تطكير المعا ر المحاسبية الدكلية‪.‬‬
‫‪ .8.8.0.0‬المنظمة الدكلية لي ة األكراؽ المالية ‪IOSCO‬‬

‫تأسست ىذه المنظمة في أفريأ عاـ ‪ ،8761‬تيتـ بتنظيـ االستثمار كالتداكؿ خارج حدكد الدكلة‪ ،‬في عضكيتيا حكالي ‪022‬‬
‫ىيأة كطنية مف معظـ أنحاء العالـ‪ ،‬كينضـ أعضاؤىا أكثر مف ‪ %72‬مف حجـ استثمارات األكراؽ المالية في العالـ‪ ،‬كقد نشأت‬
‫كبد أ عف المنظمة اإلقميمية التي كانت قا مة منذ ‪ 8752‬ـ كتضـ في عضكيتيا لجنة االستثمارات كالبكرصة ‪ SEC‬ككذا لجنة‬
‫عمميات البكرصة الفرنسية ‪ ،COB‬ك في نياية الثمان نات مف القرف العشركف سعت لجنة المعا ر ‪ IASC‬آنذاؾ إلى ضـ‬
‫منظمة ‪ IOSCO‬كعضك في مجمكعتيا االستثمارية إلعطا يا أكثر شرعية أماـ األسكاؽ المالية كىذا تـ فعبل سنة ‪8765‬‬
‫فطالبت منظمة ‪ IOSCO‬بمراجعة المعا ر الصادرة إلعطا يا أكثر مصداقية‪ ،‬كفي سنة ‪ 8767‬قامت لجنة ‪ IASC‬بإعطاء صبغة‬
‫عممية لنشاطيا مف خبلؿ إعداد إطار مفاىيمي أك تصكري يشمأ مبادئ عممية كعممية لممعا ر التي تصدرىا كالغا بة سابقا‬
‫كىك تكجو أنجمكساكسكني تحت ضغط لجنة ‪ IOSCO‬لكسب تأ د األسكاؽ المالية األمريكية كلجنة االستثمارات كالبكرصة‪.‬‬
‫‪ .0.8.0.0‬االتحاد الدكلي لممحاسب ف ‪IFAC‬‬

‫ىي منظمة عالمية لمينة المحاسبة تأسست في ‪ 8755‬بعد تأسيس لجنة ‪ IASC‬مف أجأ تطكير كتعزيز المينة كجعميا قادرة‬
‫عمى تقديـ خدمات ذات جكدة عالية مف أجأ المصمحة العامة كىي منظمة عالمية غ ر حككمية‪ ،‬كغ ر سياسية‪ ،‬كال تيدؼ إلى‬
‫الربح‪ ،‬كتقكـ بالتعاكف مد المنظمات اإلقميمية كالعالمية بعمأ المبادرات كالتنس ق‪ ،‬كقيادة الجيكد لتحق ق إرشادات فنية‬
‫كأخبلقية كتعميمية لمينة المحاسبة‪ ،‬منظمة في عشرات الدكؿ‪ ،‬أعضاؤه ىـ أعضاء في لجنة ‪ ،IASC‬أبرمت اتفاؽ مد لجنة‬
‫المعا ر المحاسبية الدكلية عمى اختصاص المجنة بالغرض الذي أنش ت مف أجمو كىك إصدار المعا ر المحاسبية الدكلية عمى‬
‫أف يشرؼ االتحاد عمى المجنة كاختص االتحاد بالميمات التالية‪:‬‬
‫ممارسات المراجعة الدكلية كخدمات التأك د؛‬ ‫‪-‬‬
‫التعميـ المحاسبي؛‬ ‫‪-‬‬
‫أخبلقيات المينة؛‬ ‫‪-‬‬
‫رقابة الجكدة؛‬ ‫‪-‬‬
‫المحاسبة اإلدارية كالعمكمية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .0.0.0‬منظمة التعاكف االقتصادي كالتنمية كمجمكعة األربعة از د كاحد‬

‫إف ميمة ىات ف المن ظمت ف ىك إصدار مبادئ مكجية لممؤسسات كتكصي بضركرة اإلفصاح ككذا المعالجة المحاسبية لبلندماج‬
‫كاعداد القكا ـ المالية المكحدة‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ .8.0.0.0‬منظمة التعاكف االقتصادي كالتنمية ‪OECD‬‬

‫منظمة دكلية لمدراسات االقتصادية تأسست سنة ‪ 8742‬مف ‪ 02‬دكلة صناعية كبرى تقبأ مبادئ الديمكقراطية كاالقتصاد الحر‪،‬‬
‫نشأت مف منظمة التعاكف االقتصادي األكركبي ‪ OECE‬ليا دكر ىاـ في إدارة خطة مارشاؿ إلعادة إعمار أكركبا بعد الحرب‬
‫العالمية الثانية‪ ،‬تيتـ بإصدار مبادئ مكجية لممؤسسات كتكصي بضركرة اإلفصاح بالشكأ المبل ـ‪.‬‬
‫‪ .0.0.0.0‬مجمكعة األربعة از د كاحد ‪G4 + 1‬‬

‫ىي مجمكعة مككنة مف ممثم ف لمجالس معا ر المحاسبة الكطنية في الدكؿ التالية‪ :‬أستراليا‪ ،‬كندا‪ ،‬ن كزيمندا‪ ،‬إنجمترا‪،‬‬
‫كالكاليات المتحدة األمريكية‪ ،‬تككنت المجمكعة في عاـ ‪ 8771‬لمتنس ق فيما ب نيا لدعـ المعالجات المحاسبية المقترحة‬
‫كالتعب ر عف تكجيات مجالسيا الكطنية‪ ،‬تحضر المجمكعة اجتماعات مجمس إدارة لجنة المعا ر المحاسبية بصفة مراقب دكف‬
‫أف يككف ليا صكت محدكد (ىذا الحضكر ختمف عف حضكر ممثمي ىذه الدكؿ كأعضاء في مجمس إدارة المجنة) كقد تكقفت‬
‫ىذه المجمكعة عف النشا في ‪ 0228‬بعد إعادة ىيكمة المجنة الدكلية ‪.IASC‬‬
‫‪ .1.0.0‬االتحاد األكركبي‬
‫أجرى االتحاد األكركبي تجربة فريدة مف نكعيا عمى تنس ق المحاسبة غ رت المحاسبة في أكركبا الغربية ككاف ليا تأث ار قكيا‬
‫في البمداف التي تمر بمرحمة انتقاؿ القتصاد السكؽ شرؽ أكركبا‪ ،‬تيدؼ التجربة إلى تنس ق ب ف النظـ القانكنية كاالقتصادية‬
‫لدكؿ ا ألعضاء‪ ،‬كعمى العكس مف لجنة المعا ر المحاسبية الدكلية‪ ،‬كالتي ليا سمطة تطب ق معا رىا المحاسبية‪ ،‬فإف‬
‫المفكضية األكركبية ىي الي ة الحاكمة اآلف لبلتحاد األكركبي ليا كامأ الصبلحيات كالقكى الممزمة لمدكؿ األعضاء التباع‬
‫تكج ياتيا الخاصة بالمحاسبة‪.‬‬
‫ك قد باشرت الم فكضية برنامجيا الر يسي لمتنس ق ب ف قكان ف الشركات فك ار بعد تككينيا‪ ،‬كتغطي تكج يات االتحاد األكركبي‬
‫اآلف كافة نكاحي قانكف الشركات كمف أىـ أعماليا التكجيو الرابد كالسابد المذاف كف ار مستكى قاعدي لتنس ق التقارير المالية‬
‫كقابمية المقارنة ب ف حسابات الشركات في االتحاد األكركبي خبلؿ السنكات األخ رة الماضية كقد أسيـ أيضا في تحس ف ظركؼ‬
‫األعماؿ عبر الحدكد كسمح باالعتراؼ المتبادؿ لمحسابات ألغراض تق د عركض أسعار األكراؽ المالية في البكرصات في‬
‫أنحاء االتحاد األكركبي‪.‬‬
‫في ‪ 87‬جكيمية ‪ 0220‬صدر التشريد األكركبي تحت رقـ ‪ 8424‬لسنة ‪ 0220‬عف البرلماف األكركبي يقضي بتطب ق المعا ر‬
‫المحاسبية الدكلية‪ ،‬كحسب المادة األكلى يدؼ التشريد إلى تطب ق كاستخداـ المعا ر المحاسبية الدكلية في داخأ االتحاد مف‬
‫أجأ الحصكؿ عمى نكع مف التناسق ب ف المعمكمات المالية المقدمة مف الشركات المسجمة في البكرصة األكركبية‪ ،‬كبالتالي‬
‫تحق ق أكبر درجة مف الشفافية كالقابمية لممقارنة ب ف القكا ـ المالية‪ ،‬ما يسمح ألسكاؽ رأس الماؿ المكجكدة باالتحاد األكركبي‬
‫باكتساب الكفاء العالية‪.‬‬
‫أما المادة الرابعة فتش ر إلى أنو ابتداءا مف جانفي ‪ 0223‬عمى كأ الشركات التي تخضد لقكان ف اال تحاد األكركبي أك قكان ف‬
‫أحد أعضاءه أف تعد قكا ميا المكحدة طبقا لمعا ر المحاسبة الدكلية كنفس الشيء بالنسبة لمشركات التي تككف أسيميا مق دة‬
‫في تاريخ القكا ـ المالية أك المقدمة في سكؽ رأس الماؿ لمدكلة العضك‪.‬‬
‫تبعا لذلؾ فإف تطب ق المعا ر الدكلية لممحاسبة يعد أم ار إلزاميا لدكؿ االتحاد األكركبي إذا ما تكفر الشرط ف التال ف‪:‬‬
‫أف تطبق المعا ر الدكلية لممحاسبة عمى القكا ـ المالية أك عمى الشركات القابضة فقط؛‬ ‫‪-‬‬
‫أف تككف الشركة مق دة في أحد أسكاؽ الماؿ لمدكلة العضك في االتحاد األكركبي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪9‬‬
‫كيبدأ التطب ق اعتبا ار مف ‪ 28‬جانفي ‪ 0223‬كعمى الرغـ مف تطب ق الشرط ف إال أف ىذا القانكف انعكس عمى العد د مف الدكؿ‬
‫المتقدمة كالنامية‪.‬‬
‫‪ .2.0.0‬لجنة تنظيـ الحسابات ‪( ARC‬باإلنجم زية) أك ‪( CERC‬بالفرنسية)‬

‫ى ة مراقبة لػ ‪ IASB‬تمثأ مجمس المعا ر المحاسبية الدكلية مف خبلؿ التنظيـ كالمصادقة القانكنية عمى المعا ر المحاسبية‬
‫كمف أجأ استخداميا في أكركبا‪ ،‬دؿ برأيو عمى مختمف اقتراحات المفكضية (فيما تخص تطب ق المعا ر المحاسبية ‪IAS /‬‬
‫‪ )IFRS‬كبتعاكف مد فريق استشاري لمتقارير المالية األكركبية كقد تـ المصادقة عم يا في ‪ 84‬جكيمية ‪ 0221‬كىذا ىك التاريخ‬
‫الذي تبنت فيو أكركبا المعا ر المحاسبية الدكلية‪.‬‬
‫‪ .3.0.0‬الفريق االستشاري لمتقارير المالية األكركبية ‪EFRAG‬‬

‫ميمتو تحم أ كتعم ق مشاريد المعا ر التي تصدر مف ‪ IASB‬ككذلؾ تنظيـ الحسابات كمراقبة األعماؿ المحاسبية مد‬
‫التكج يات األكركبية كالمكافقة عمى اقتراحات المجنة كالتدخأ عف قرب‪.‬‬
‫كبعبارة أخرى فإف ‪ CERC‬لو دكر سياسي اتجاه دكؿ االتحاد األكركبي في ح ف ‪ EFRAG‬تكفر الخبرة التقنية كتكضح أر يا في‬
‫مجمس المعا ر المحاسبية الدكلية‪.‬‬
‫‪ .4.0.0‬مجمس المحاسبة اإلفريقي ‪AAC‬‬

‫تأسس ىذا المجمس سنة ‪ 8757‬بعضكية ‪ 05‬دكلة إفريقية مف أجأ تطكير الممارسة المحاسبية كتكح دىا عمى المستكى‬
‫اإلفريقي‪ ،‬كما يدؼ إلى تشجيد القياـ بالبحكث كالدراسات في مجاؿ معا ر المحاسبة‪.‬‬
‫‪ .5.0.0‬األمـ المتحدة ‪UN‬‬

‫تيتـ األمـ المتحدة بتأث ر الشركات المتعددة الجنسيات عمى االقتصاد العالمي كقد أعدت الي ة التابعة ليا تقارير حثت عمى‬
‫إعداد ن ظاـ دكلي لمقارنة معا ر كتقارير المحاسبة المالية كأكصى بتكم ف خبراء في مجاؿ المعا ر كاإلفصاح المالي باإلشراؼ‬
‫عمى نظاـ دكلي لتكح د إعداد الكشكؼ المالية كقد تـ ذلؾ سنة ‪.8756‬‬
‫‪ .6.0.0‬منظمة التجارة الدكلية ‪WTO‬‬

‫تأسست سنة ‪ 8772‬كىي متأتية مف االتفاقية العامة لمتجارة كالتعريفة الجمركية الجات التي سبق كتمت سنة ‪ 8725‬كىي‬
‫منظمة تعرؼ عضكية الج از ر ‪ ،‬ىدفيا تنظيـ التجارة الدكلية كالسعي كراء االنسجاـ ب ف الدكؿ في مجاؿ التجارة كالمالية كقد‬
‫أدى نشاطيا كالمبادالت الدكلية كرفد الحكاجز الجمركية إلى بركز إشكالية تداخأ األنظمة المحاسبية مف دكلة إلى أخرى‪.‬‬
‫‪ .7.0.0‬صندكؽ النقد الدكلي ‪IMF‬‬

‫تأسس سنة ‪ 8722‬ل نطمق في النشا الفعمي سنة ‪ ،8725‬ىدفو المساىمة في تنمية كانتشار التجارة عمى المستكى الدكلي‬
‫كالتعاكف المالي كتسي أ التداكؿ النقدي لمعمبلت األجنبية كىذا ما أدى إلى إثارة عدة تساؤالت كمشاكأ محاسبية ذات العبلقة‪.‬‬
‫‪ .82.0.0‬الجمعية العربية لممحاسب ف القانكن ف ‪ASCA‬‬

‫تأسست سنة ‪ 8743‬كعممت باستمرار عمى اكتساب مكانة ال قة دكليا في مجاؿ المراجعة كالمحاسبة ما جعأ منيا عضك فعاؿ‬
‫في الي ات كالمنظمات الدكلية كقد شارؾ المجمد العربي لممحاسب ف القانكن ف الذي تأسس سنة ‪ 8762‬مف طرؼ الجمعية‬
‫العربية ‪ ASCA‬في إعداد المعا ر المحاسبية الدكلية ‪ IAS‬كمعا ر اإلببلغ المالي الدكلية ‪ IFRS‬بتكم ف مف مجمس المعا ر‬
‫‪ IASB‬كمف االتحاد الدكلي لممحاسبي ‪.IFAC‬‬
‫‪10‬‬
‫كاضافة إلى الي ات كالمنظمات السابقة التي كاف لو األثر الكاضح في جيكد التكافق كالتكح د المحاسبي الدكلي‪ ،‬ىناؾ ى ات‬
‫كمنظمات أخرى ال تقأ أىمية ساىمت في تحق ق نفس ىدؼ التكح د كالتي نذكر منيا‪:‬‬
‫البنؾ الدكلي لئلنشاء كالتعم ر ‪BIRD‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫المجمكعة االقتصادية األكركبية ‪EEC‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫جمعية أمـ جنكب شرؽ آسيا التحاد المحاسب ف ‪AFA‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫اتحاد محاسبي آسيا كالمحيط اليادي ‪.CAPA‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .3‬خيار تطب ق المعا ر الدكلية لممحاسبة كاعداد التقارير المالية ‪IAS /‬‬
‫‪IFRS‬‬
‫إف فكرة تككيف لجنة معا ر محاسبية دكلية تعكد إلى المؤتمر الدكلي األكؿ لممحاسبة سنة ‪ 8722‬ثـ تطكرت إلى ‪ 8744‬عند‬
‫إلى غاية تأسيس المجنة ‪ IASC‬التي أصدرت معا ر محاسبية لـ تستخدـ في البداية‬ ‫تككيف المجمكعة الدكلية لممحاسبة‬
‫عمى المستكى الدكلي‪.‬‬
‫في سنكات التسعكف مف القرف العشركف برزت الحاجة إلى تطب ق نظاـ تكافقي بالنسبة لبلتحاد األكركبي بسبب التطكر‬
‫االقتصادي الكب ر الذي عرفتو كعكلمة أسكاؽ رؤكس األمكاؿ كنمك االستثمارات المباشرة األجنبية‪ ،‬ح ث أصبحت التكج يات‬
‫عدة مشاكأ محاسبية‪ ،‬إضافة إلى عدـ تمبية شر قابمية المقارنة لمقكا ـ المالية‬
‫األكركبية غ ر كافية كغ ر قادرة عمى معالجة ّ‬
‫كعدـ االستجابة إلى المعا ر التي تفرضيا األسكاؽ المالية الدكلية خاصة عمى مستكى لجنة األكراؽ المالية كالبكرصات ‪SEC‬‬
‫في الكاليات المتحدة األمريكية‪ ،‬فأصبحت كبريات المؤسسات مرغمة عمى االستعانة بالمعا ر المحاسبية الدكلية ‪ IAS‬أك‬
‫المعا ر األمريكية ‪ US GAAP‬مف أجأ االستجابة إلى الحاجات المعمكماتية لممستثمر‪ ،‬لكف األزمات المالية المتتالية كفضا ح‬
‫كبريات المؤسسات في نياية القرف ‪ 02‬كبداية األلفية الثالثة جعمت االتحاد األكركبي ختار المعا ر المحاسبية الدكلية ‪IAS‬‬
‫بدال مف األمريكية ‪ US GAAP‬كأصدر قراره الشي ر رقـ ‪ 0220/8424‬الذي يعتبر أىـ حدث كسبب أدى إلى انتشار تطب ق‬
‫المعا ر الدكلية ‪ IAS / IFRS‬عبر العالـ‪ ،‬كمف أسباب التخمي عف خيار المعا ر األمريكية ‪ US GAAP‬كالتي طالما كانت‬
‫الخيار األكثر ىيمنة ‪:‬‬
‫إعداد المعا ر ‪ US GAAP‬دكف أي مساىمة خارج الكاليات المتحدة األمريكية كجعميا مف كفاءات لجنة االستثمارات‬ ‫‪-‬‬
‫كالبكرصة ‪SEC‬؛‬
‫تطكراتيا؛‬
‫معا رىا كث رة التفص أ كىناؾ صعكبة في تس ر ّ‬ ‫‪-‬‬
‫رقابة آلية مف طرؼ لجنة ‪ SEC‬لكأ الشركات التي تطبق معا ر ‪US GAAP‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫تخدـ أساسا المصالح األمريكية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كفي األخ ر‪ ،‬نستطيد االستنتاج أف خيار االتحاد األكركبي كاف كاضحا سنة ‪ 8776‬مف خبلؿ إصدار كثيقة إعبلمية تفس رية‬
‫تعترؼ ف يا بإمكانية إعداد حسابات مكحدة عمى أساس قكاعد المعا ر المحاسبية الدكلية ‪ IAS‬بالنسبة لبعض المؤسسات كىك‬
‫طبقتو فعبل عدة دكؿ (النمسا‪ ،‬بمجيكا‪ ،‬ألمانيا‪ ،‬فرنسا‪ ،‬فنمندا‪ ،‬إيطاليا‪ ،‬كلكسمبكرغ)‪.‬‬
‫ما ّ‬
‫المسعرة في‬
‫ّ‬ ‫كبعد صدكر القرار ‪ 0220/8424‬أصبح تطب ق المعا ر األمريكية ‪ US GAAP‬ممنكعا عمى كبريات المؤسسات‬
‫السكؽ األمريكي‪ ،‬كىناؾ باحثكف نتقدكف اعتماد االتحاد األكركبي عمى مؤسسة خاصة ال تخضد ألي رقابة سياسية‪ ،‬خاضعة‬
‫‪11‬‬
‫لسيطرة مد ّقق ف سابق ف كانكا نشطكف في مكاتب دكلية إضافة إلى ككف أغمبية أعضاء مجمس المعا ر ‪IASB‬‬
‫أنجمكساكسكن ف‪.‬‬
‫منذ ‪ ،0220‬كّقد مجمس المعا ر الدكلي ‪ IASB‬مد مجمس المعا ر األمريكي ‪ FASB‬اتفاقية نكركلؾ ‪ NORWALK‬تقتضي‬
‫بالتنس ق ب نيما كامتصاص االختبلفات‪ ،‬بعدما كاف المجمس األمريكي ‪ FASB‬رفض خيار المعا ر الدكلية ‪ IAS‬زاعما أف‬
‫معا ره ىي األنسب‪ ،‬لكف الفضا ح المالية المتتالية في الكاليات المتحدة (أنركف‪ ،‬تيكك‪ ،‬ككرلد ككـ ‪ )...‬أدت إلى مراجعة مكقفو‬
‫كأصبح الحد ث عف التقارب ب ف المجمس ف كالبحث عف التنس ق ب ف معا رىما أكثر انتشارا‪ ،‬كىذا ما سكؼ ؤدي حتما إلى‬
‫قبكؿ القكا ـ المالية المطابقة لممعا ر الدكلية ‪ IAS / IFRS‬مف طرؼ لجنة االستثمارات كالبكرصة ‪.SEC‬‬
‫‪ .4‬اإلطار النظري لمعا ر المحاسبية الدكلية‬

‫اكتسبت المعا ر المحاسبية الدكلية العالمية بعد اف أصبحت االكثر طغيانا في اإلستعماؿ عمى المعا ر المحاسػبية االخػرى بمػا‬
‫ف يا األمريكية‪ ،‬ك ىذا بسبب ت از د عممية تبن يا كمعا ر كطنية مف قبأ دكؿ االتحاد األكركبػي ك اسػتراليا ك إلػى اسػتناد بعػض‬
‫الدكؿ عم يا عند إعداد معا رىا الكطنية (كدكؿ شرؽ أسيا) باإلضػافة إلػى اعتمادىػا مػف قبػأ عػدد كب ػر مػف الشػركات متعػددة‬
‫الجنسيات في اعداد قكا ميا المالية ك اإلفصاح عف المعمكمات المالية التي تحتكييا‪ ،‬حتى الج از ر تبنتيا رسميا منػذ ‪ 2007‬ك‬
‫طبقتيا منذ ‪.2010‬‬
‫‪.1.3‬مفاىيـ المعا ر المحاسبية الدكلية‬
‫‪.1.1.3‬مدخأ لمعا ر المحاسبة‬
‫يستكجب عم نا الكقكؼ عند مفيكـ معيار بشكأ عاـ‪ ،‬فيناؾ مصطمح ف‪:‬‬
‫‪ ‬لغكيا ‪ :‬كممة معيار ىي ترجمة لمكممة اإلنجم زيػة ‪ Standard‬ك يقصػد بيػا انيػا نمػكذج كضػد ك يقػاس عمػى‬
‫ضك و‬
‫كزف شيء اك طكلو أك درجة جكدتو؛‬
‫‪ ‬محاسبيا ‪ :‬المعيار قاعدة أساسية لقياس العمميات ك االحداث ك الظركؼ المؤثرة عمى المركز المالي لممؤسسة ك‬
‫نتا ج‬
‫أعماليا ك إيصاؿ المعمكمات إلى األطراؼ المستف دة منيا‪ ،‬ك تعمق المعيار المحاسبي عادة بعنصر محػدد مػف عناصػر القػكا ـ‬
‫المالية اك بنكع مع ف مف العمميات أك االحداث أك الظركؼ المؤثرة عمى المركز المالي ك نتا ج أعماؿ المؤسسة‪.‬‬
‫نسػػتنتج اف المعيػػار عبػػارة عػػف مجمكعػػة مػػف القكاعػػد الخاصػػة بإعػػداد الحس ػابات ك عرضػػيا بػػالقكا ـ الماليػػة (الق ػكا ـ الماليػػة‬
‫باعتبارىا تقري ار ماليا عف نشا المؤسسة ك مركزىا المالي) ك األسس العامة المتفػق عم يػا لمتطب ػق المحاسػبي السػميـ بيػدؼ‬
‫ضبط أداء الممارسة المحاسبية ك نستخمص مف تعريف المعيار المحاسبي ما مي‪:‬‬
‫‪ ‬انو نمكذج نبد أساسا مف المبادئ المحاسبية المتعارؼ عم يا ك يحظى بالقبكؿ العاـ؛‬
‫‪ ‬أنو كس مة لتكف ر نتا ج ك بيانات مالية عادلة صحيحة ك يعتمد عم يا في اتخاذ الق اررات؛‬
‫‪ ‬أنو أداة اتصاؿ ك تكضيح ما يقدمو مف إرشادات لمتطمبات العمأ في المجاؿ المحاسبي؛‬
‫‪ ‬ىك نمكذج رجد إليو كأ محاسب عند قيامو بممارسة مينتو‪.‬‬
‫أما بالنسبة لمجنة معا ر المحاسبة الدكلية لػـ تحػدد تعريفػا كاضػحا لممعػا ر المحاسػبية؛ ك لقػد كانػت لػدى كػأ دكلػة مجمكعػة‬
‫خاصة مف قكاعد المحاسبة ك قكاعد التقارير المالية ك تكجد فركؽ مختمفة فيما ب ف معالجة المحاسبة لمختمف الدكؿ‪.‬‬
‫ك لكػػف مػػد الت از ػػد اليا ػػأ لمتجػػارة الدكليػػة ك الشػػركات متعػػددة الجنسػػيات ك ارتفػػاع الطمػػب عمػػى السػػمد ك الخػػدمات ك ازدىػػار‬
‫األسكاؽ المالية‪ ،‬ك ما نػتج عنػو مػف ت از ػد األىميػة النسػبية لمعمكمػات المحاسػبة كأسػاس التخػاذ القػرار‪ ،‬أصػبح مػف الضػركري‬
‫‪12‬‬
‫الخركج عف الطابد اإلقميمي ك إ جاد نكع مف المكاءمة أك التكافق ب ف الممارسات المحاسبية المحمية ك التي تختمف مػف دكلػة‬
‫الى أخرى مف أجأ الحصكؿ عمى مجمكعة مف معا ر المحاسبة التي تكتسب الطابد الدكلي‪.‬‬
‫يمكف اعتبار المعا ر المحاسػبية عمػى انيػا مجمكعػة مػف المبػادئ ك قكاعػد المحاسػبة المقبكلػة عمػى المسػتكى الػدكلي ك انيػا‬
‫تحكـ دقة سبلمة ك مبل مة ما تحتكيو القكا ـ المالية مف أرقاـ ك بيانات محاسبية عمى المستكى الدكلي‪.‬‬
‫ك يأخذ كأ معيار محاسبي دكلي الشكأ العاـ التالي‪:‬‬
‫أ‪ -‬مقدمة المعيار؛‬
‫أ‪-‬‬ ‫ب‪ -‬التعريف لممصطمحات التاريخية؛‬
‫ت‪ -‬مكضكع المعيار؛‬
‫ث‪ -‬اإلفصاح عف التطكرات الخاصة؛‬
‫ج‪ -‬أحكاـ انتقالية؛‬
‫ح‪ -‬تاريخ سرياف المعيار؛‬
‫خ‪ -‬المبلحق‪.‬‬
‫يمكف تقسيـ المعا ر إلى نكع ف‪:‬‬
‫‪ -1‬معا ر تـ إعادة صياغتيا‪ :‬بالنسبة ليذه المعا ر لـ تـ إدخاؿ أية تغ رات جكىرية عمى النص األصمي المعتمد‬
‫لممعا ر ك كأ ما حدث ىك تغ ر بعض المصطمحات ك إلغاء بعض فقرات المعيار األصمي؛‬
‫‪ -2‬معا ر عدلت ( نقحت) ‪ :‬ك ىي معا ر سبق إصدارىا ك أجرى عم يا تعديبلت جكىرية ك أعدت لتحأ محأ المعا ر‬
‫األصمية‪،‬‬
‫كلقد تـ تعد أ ىيكأ المعا ر ك لـ تـ االلتزاـ بالييكأ األصمي ك أصبح كالتالي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اليدؼ؛‬
‫ب‪ -‬المصطمحات المستخدمة؛‬
‫ت‪ -‬تاريخ السرياف؛‬
‫ث‪ -‬مجاؿ التطب ق؛‬
‫ج‪ -‬تاريخ سرياف المعيار‪.‬‬
‫ك إلػػى غايػػة ديسػػمبر ‪ 2000‬كانػػت المجنػػة قػػد أدخمػػت تعػػديبلت أخػػرى ك بم ػ عػػدد المعػػا ر ‪ 41‬معيػػارا‪ ،‬ك فػػي اطػػار سياسػػة‬
‫التحس ف المستمر قامت المجنة بإعػادة صػياغة ك حػذؼ بعػض المعػا ر‪ ،‬ك أصػبح عػددىا إلػى غايػة ‪ 44 2018‬معيػا ار نافػذ‬
‫المفعكؿ‪ 18 ،‬منيا اتخذت شكبل جد د يعرؼ بالمعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية (‪.)IFRS‬‬
‫‪.2.1.3‬دكافد إصدار المعا ر المحاسبية الدكلية‬
‫لقد بدأ اإلىتماـ بالمعا ر المحاسبية الدكلية في العقكد الثبلثة األخ رة ك أصبحت مطمبا أساسيا مف طرؼ كأ مستخدم يا نظ ار‬
‫لما ليا مف دكر كب ر في اعداد ك تجي ز القكا ـ ك البيانات المالية ففي السابق كاف اليدؼ مف إصدار المعا ر التأكد مف دقة‬
‫ك صػػحة البيانػػات المحاسػػبية بالػػدفاتر ك السػػجبلت ك اكتشػػاؼ مػػا قػػد كجػػد ف يػػا مػػف اخطػػاء ك غػػش ك تزكيػػر ك التقم ػػأ مػػف‬
‫ارتكابيا ك مف ثـ الخركج برأي محا د عف مدى أىمية القكا ـ المالية في التعب ر عف حقيقة المركز المالي لممؤسسة فػي نيايػة‬
‫الفترة المالية إال أف االىداؼ الحد ثة فػي الكقػت الحاضػر كانػت كل ػدة التطػكر االقتصػادي المتسػارع الػذي شػيده العػالـ اآلف ك‬
‫المتمثمة في مراقبة الخطط ك متابعة تنف ذىا ك تق يـ األداء ك رفد مستكى الكفاءة ك الفعالية لممؤسسات‪.‬‬
‫ك قد أصبحت المعػا ر الدكليػة مرجعػا ال غنػى عنػو يسترشػد بػو كػأ المين ػكف فػي جميػد انحػاء العػالـ ك ممػا سػبق تضػح أف‬
‫عممية إصدار المعا ر المحاسبية الدكلية ارتبطت بدكافد عد دة نذكر مف ب نيا ‪:‬‬
‫‪ ‬االىتماـ المت از د مف قبأ العد د مف الي ات المحاسبية بعممية تحق ق أكبر قدر ممكف مف التجانس ك التكافق في‬
‫الطرؽ ك األسال ب ك اإلجراءات المحاسبية ب ف مختمف الدكؿ؛‬
‫‪13‬‬
‫‪ ‬انتشار الشركات متعددة الجنسيات ك تدكيأ أسكاؽ الماؿ مما خمق ضغك ساىمت في العمأ عمى التنس ق ك‬
‫التكح د في اعداد تقاريرىا المالية بدال مف االستمرار في استخداـ المعا ر المحمية؛‬
‫‪ ‬رفض العد د مف الشركات األجنبية استخداـ معا ر المحاسبة التي لـ تشارؾ في كضعيا مش رة إلى ذلؾ بعدـ‬
‫ارتياحيا الستخداـ القكاعد المحاسبية األمريكية‪ ،‬لذلؾ فضمت ىذه الشركات عدـ إدراجيا بأسكاقيا المالية عكض الخضكع‬
‫لئلجراءات القانكنية ك متطمبات اإلفصاح العامة؛‬
‫‪ ‬ظيكر مشاكأ محاسبية دكلية بسبب تضاعف االستثمارات ك زيادة حجـ التضخـ الذي أصبح مف العكامأ الميمة‬
‫في ا جاد معا ر محاسبية متعامأ بيا عبر مختمف الدكؿ؛‬
‫‪ ‬العمبلت األجنبية ك سعر التبادؿ ب ف دكؿ العالـ ك الشركات الدكلية؛‬
‫‪ ‬ترك ز جيكد الباحث ف في المجاؿ المحاسبي في التكصأ إلى مجمكعة مف المعا ر المحاسبية ذات الطابد الدكلي‬
‫لتككف أساس تـ االسترشاد بيا في العمميات التجارية؛‬
‫‪ ‬إف التبا ف القا ـ في الممارسات المحاسبية ب ف مختمف الدكؿ دافعا كافيا لمبحث عف معا ر محاسبية دكلية‬
‫جد دة لتكح د أسس القياس ك قكاعد العرض ك اإلفصاح لمقكا ـ المالية؛‬
‫‪ ‬المعا ر المحاسبية في الكاليات المتحدة األمريكية تختمف عف تمؾ المتبعة في األقطار األكركبية فمف الضركري‬
‫بالنسبة لمشركات األكركبية التي ترغب في أف تدرج في أسكاؽ األسيـ األمريكية أف تعد بيانات مالية متعددة ما خمق صعكبات‬
‫أماميا لما تع ف عم يا مف إعداد أل نكاع مختمفة مف اإلق اررات الضريبية ك التجارية ك العامة في مكاقد مختمفة‪.‬‬
‫‪.3.1.3‬أىمية المعا ر المحاسبية الدكلية‬
‫أدت التطكرات المعاصرة في ب ة األعماؿ ك زيادة االتجاه نحك إنشاء شركات المساىمة كتنشط أسكاؽ الماؿ‪ ،‬إلى زيادة الحاجة‬
‫إلى معمكمات مالية يستفاد منيا فػي اتخػاذ القػ اررات االقتصػادية‪ ،‬فعميػو جمػب األمػكاؿ بصػكرة مسػتمرة سػكاء كانػت ىػذه األمػكاؿ‬
‫تتعمق باإلستثمار في شركة مػا اك فػي إقراضػيا دكف تق ػيـ مػا قػد ترتػب عمػى ىػذه القػ اررات مػف احتمػاالت نجػاح أك فشػأ ىػذه‬
‫المؤسسة‪ ،‬كمقدار العا د المتكقد عمى استثماراتيـ ف يا أك قركضيـ‪ ،‬ك بالتالي فإف المستف د ف الر يس ف مف المعمكمات التػي‬
‫تتضمنيا التقارير المالية يشممكف المستثمركف ك المقرض ف الحال ف ك ىناؾ مستف د ف آخريف كالزبا ف‪ ،‬المكردكف‪ ،‬العماؿ‪ ،‬ك‬
‫كذلؾ الجيات الرقابية‪.‬‬
‫ك لحماية حقكؽ المستثمريف الذ ف اكتسبكا صفة الدكلية في ظأ العكلمة‪ ،‬فإف األمر تطمب كجكد معا ر محاسبية دكلية تحدد‬
‫األسس ك الطػرؽ التػي جػب إتباعيػا لقيػاس العمميػات ك األحػداث ك الظػركؼ التػي تػؤثر فػي المركػز المػالي لمشػركة‪ ،‬ك نتػا ج‬
‫أعماليا ك تكص ميا المستف د ف ك بالتالي فإف المعا ر المحاسبية الدكلية قد اكتسبت أىمية كب ػرة لمػا تقدمػو مػف مزايػا ك ىػي‬
‫عمى النحك التالي‪:‬‬
‫‪ -‬التزاـ المحاسب ف ك في جميد الدكؿ بمعا ر المحاسبة الدكلية سكؼ يعمأ عمى تقميص الفركقات القا مة ب ف األسال ب‬
‫ك الممارسات ب ف مختمف الدكؿ؛‬
‫‪ -‬إف عممية تبني المعا ر المحاسبية الدكلية سكؼ يسمح لمشركات متعددة الجنسيات بتصميـ نظاـ متكامأ لممعمكمات‬
‫ربط نشا الشركة األـ بنشا جميد فركعيا التابعة ليا؛‬
‫‪ -‬إف عممية تبني المعا ر سكؼ تسيأ عمأ مصالح الض ار ب ألف استخداميا سكؼ كفر عنصر اإلتساؽ في تطب ق‬
‫أسال ب اإلعتراؼ باإل رادات ك المصركفات ك بالتالي تقميص الفركقات في أسال ب قياس أرباح الفركع لمشركات المتكاجدة عبػر‬
‫كامأ الدكؿ األخرى ك بالتالي يسيأ مف عممية احتساب الربح الضريبي؛‬
‫‪ -‬إف تبني المعا ر سكؼ ؤدي إلى تكف ر اال تساؽ في أسال ب اإلفصاح‪ ،‬مما يعمأ عمى تنشيط المنافسة ب ف الشركات‬
‫المدرجة باألسكاؽ المالية‪ ،‬كما س ؤدي إلى تقميص تكال ف الصفقات المالية؛‬
‫‪ -‬إف استنبا المعا ر المحاسبية الدكلية مف المبادئ المحاسبية األمريكية اكسبيا أىمية خاصة ك ذلؾ ما تكضحو‬
‫عممية القبكؿ العاـ ليذه المعا ر مف قبأ جميد الدكؿ بما ف يا الكاليات المتحدة األمريكية‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫‪.2.3‬تبكيب المعا ر المحاسبية الدكلية‬

‫ك نظ ار لتعدد المكضكعات الر يسية الت أصدرتيا لجنة المعا ر المحاسبية الدكلية نجد أف الدراسات السابقة اختمفت في طريقة‬
‫عرضيا فمف تمؾ الدراسات مف فضأ تقسيـ معا ر المحاسػبة الدكليػة الػى ‪ 03‬مجمكعػات (كدراسػة ‪ )ROBERT OBERT‬ك‬
‫ىي‪:‬‬
‫‪ -‬المعا ر التأط رية ‪Normes Cadres‬‬
‫‪ -‬المعا ر الخاصة ‪Normes Spécifiques‬‬
‫‪ -‬المعا ر المينية ‪Normes Métier‬‬
‫ك جاءت دراسة ‪ P.Nicolle‬بنفس اليدؼ ك االختبلؼ الكح د ىك تجز ة المعا ر الخاصة لكأ مف معا ر األصػكؿ ك الخصػكـ‬
‫ك معا ر أخرى متنكعة‪.‬‬
‫‪.1.2.3‬المعا ر التأط رية‬
‫يشمأ ىذا الصنف المعا ر الخاصة بالعرض ك المعا ر الخاصة بالتق يـ ‪:‬‬
‫بالعرض‪ :‬ك تشمأ عمى كأ مف المعيار الدكلي رقـ ‪ )IAS1( 1‬ك المعيار الدكلي إلعداد‬ ‫المعا ر الخاصة‬ ‫أ‪.‬‬
‫التقارير المالية رقـ ‪.)IFRS1( 1‬‬
‫تشمأ عمى‪ ، IAS 8 :‬ك ‪ ،IAS 10‬ك ‪ ،IAS 18‬ك ‪...IAS21‬‬ ‫ب‪ .‬المعا ر الخاصة بالتق يـ ‪:‬‬
‫‪.2.1.2.3‬المعا ر الخاصة بالمعمكمة ك المعا ر الخاصة بالتكح د أك اإلدماج‬
‫تعددت المعا ر الخاصة بالمعمكمة كىي كأ مف المعيار المحاسبي الدكلي ‪IAS‬‬ ‫أ‪ .‬المعا ر الخاصة بالمعمكمة‪،‬‬
‫‪ ،34 IAS ،29 IAS ،24 IAS ،14 IAS،07‬ك ‪.IFRS 05‬‬
‫ك تشمأ ىذه المعا ر المحاسبية الخاصة بالتكح د ك ىي كالتالي‪:‬‬ ‫ب‪ .‬المعا ر الخاصة بالتكح د أك اإلدماج‪،‬‬
‫‪…IFRS03 ،31 ،28 ،27‬‬
‫المعا ر الخاصة عد دة نذكر منيا ما مي‪:‬‬ ‫‪.2.2.3‬المعا ر الخاصة‪،‬‬
‫‪…40 IAS 38 IAS،36 IAS،23 IAS ،16 IAS ،02 IAS‬‬ ‫المعا ر الخاصة باألصكؿ ‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫‪…IFRS02 ،37 IAS ،20 IAS ،19 IAS ،12 IAS‬‬ ‫ب‪ .‬المعا ر الخاصة بالخصكـ ‪:‬‬
‫‪…39 IAS ،32 IAS ،(IFRS16) 17 IAS ،11 IAS‬‬ ‫ت‪ .‬المعا ر األخرى ‪:‬‬
‫لقد نشر مجمس المعا ر المحاسبية الدكلية خمسة معا ر مينية تختص‬ ‫‪.3.2.3‬المعا ر المينية‪،‬‬
‫أساسا بقطاعات ميمة‪.IFRS17 ،IFRS04 ،41 IAS ،30 IAS ،26 IAS :‬‬
‫قا مة المبلحق ‪:‬‬

‫‪-1‬االختصارات اليامة (المصطمحات)؛‬
‫‪-2‬المعػػػا ر المحاسػػػبية الدكليػػػة ‪ – )IAS( 26‬مػػػف ‪ 1973‬الػػػى ‪ 2001‬مػػػد الػػػػػػ‬
‫‪IASC‬؛‬
‫‪15‬‬
‫‪-3‬المعا ر الدكليػة إلعػداد التقػارير الماليػة ‪ – (IFRS) 17‬مػف ‪ 2001‬الػى كمنػا‬

‫ىػػػذا مػػػد الػػػػػػ‪ + FASB‬المعيػػػار الػػػدكلي لمتقػػػارير الماليػػػة لبلقتصػػػادات الناشػػػ ة‬
‫كالمؤسسات الصغ رة كالمتكسطة ‪IFRS/PME‬؛‬
‫تفس ػ رات معػػا ر المحاسػػبة الدكليػػة )‪ – (SIC‬مػػف ‪ 1973‬الػػى ‪ 2001‬مػػد الػػػػػ‬ ‫‪-4‬‬
‫‪IASC‬؛‬
‫‪-5‬تفسػ رات المعػػا ر الدكليػػة إلعػػداد التقػػارير الماليػػة )‪ – (IFRIC‬مػػف ‪ 2001‬الػػى‬
‫كمنا ىذا مد الػػػ‪FASB‬؛‬
‫الممحق رقـ ‪1‬‬
‫االختصارات اليامة (المصطمحات)‬
‫‪The signifiance‬‬ ‫الرمز‪code/‬‬ ‫الداللة‬
‫‪Accounting Principales Board USA‬‬ ‫‪APB‬‬ ‫مجمس مبادئ المحاسبة األمريكي‬
‫‪African Accounting Council‬‬ ‫‪AAC‬‬ ‫مجمس المحاسبة اإلفريقي‬
‫‪American Accounting Association‬‬ ‫‪AAA‬‬ ‫الجمعية األمريكية لممحاسبة‬
‫‪American Institut Of Cerfified Public‬‬
‫‪AICPA‬‬ ‫المعيد األمريكي لممحاسب ف القانكن ف‬
‫‪Accountants USA‬‬
‫‪Comité De la Mise En Place Du SCF‬‬ ‫‪/‬‬ ‫لجنة متابعة تنف ذ تطب ق النظاـ المحاسبي المالي‬
‫‪Commission d’Organisation Et de‬‬
‫‪Surveillance Des Opérations De Bourse‬‬ ‫‪COSOB‬‬ ‫لجنة تنظيـ عمميات البكرصة ك مراقبتيا‬
‫‪Algérie‬‬
‫‪Communauté européenne‬‬ ‫‪CE‬‬ ‫المفكضية األكربية‬
‫‪Conseil National De Comptabilité‬‬ ‫‪CNC‬‬ ‫المجمس الكطني لممحاسبة‬
‫‪Direction Générale De Comptabilité Algérie‬‬ ‫‪DGC‬‬ ‫المد رية العامة لممحاسبة‬
‫‪Entreprise Publique Economique Algérie‬‬ ‫‪EPE‬‬ ‫مؤسسة عمكمية اقتصادية‬
‫‪Entreprise Unie A Responsabilité Limité‬‬ ‫مؤسسة ذات الشخص الكح د ك ذات المسؤكلية‬
‫‪EURL‬‬
‫‪Algérie‬‬ ‫المحدكدة‬
‫‪Etablissement Public A Caractère Industrial‬‬
‫‪EPIC‬‬ ‫مؤسسة عمكمية ذات طابد صناعي ك تجاري‬
‫‪Et Commercial‬‬
‫‪European Economic Community.‬‬ ‫‪EEC‬‬ ‫المجمكعة اإلقتصادية األكربية‬
‫‪European Union of Accountants‬‬ ‫‪UEC‬‬ ‫االتحاد األكركبي لممحاسب ف‬
‫‪Europeen Financial Reporting Advisory‬‬
‫‪EFRAG‬‬ ‫المجمكعة االستشارية األكركبية لمتقارير‬
‫‪Group‬‬
‫‪Fédération des Experts-comptables‬‬
‫‪FEE‬‬ ‫فدرالية الخبراء المحاسب ف األكركب ف‬
‫‪Européens‬‬
‫‪16‬‬
‫كلية العلوو االقتصادية و التجارية و علوو التشيري قشه العلوو املالية و احملاسبة‬ 1 ‫جامعة احلاج خلضر باتية‬
"‫مقياس "معايري احملاسبة الدولية‬ 9191/9112 ‫ مالية و حماسبة‬LMD 2 ‫الشية الثاىية ل و د‬
Financial Accounting Standards Board FASB ‫مجمس معا ر المحاسبة المالية‬

Fondation Accounting Financial FAF ‫منظمة المحاسبة المالية‬
United States General Accepted Accounting US
‫المبادئ المحاسبية المقبكلة عمكما‬
Principles GAAP
‫مجمكعة العشركف‬
Group of Twenty G20
Ifrs Interpretations Committee IFRIC ‫لجنة تفس رات معا ر التقارير المالية الدكلية‬
IGE Group on International Standards of
ISAR ‫خبراء المعا ر المحاسبية كالتقارير المالية الدكلية‬
Accounting and Reporting
International Capital Adequacy Assessment
ICCAP ‫المجنة الدكلية لتنس ق مينة المحاسبة‬
Process
Internatinal Accounting Standards
IASC foundation ‫مؤسسة لجنة معا ر المحاسبة الدكلية‬
Committee Foundation
International Accounting Standards IAS ‫المعا ر المحاسبة الدكلية‬
International Accounting Standards Board IASB ‫مجمس المعا ر المحاسبية الدكلية‬
International Accounting Standards
IASC ‫لجنة المعا ر المحاسبية الدكلية‬
Committee
International Arab Certified Public
IACPA ‫مؤىأ محاسب دكلي عربي قانكني معتمد‬
Accountant
International Auditing Practices Committee IAPC ‫لجنة ممارسة التدق ق الدكلي‬
International Federation Of Commissions IOSCO ‫المنظمة الدكلية لي ات سكؽ الماؿ‬
International Federation Of Accountants IFAC ‫االتحاد الدكلي لممحاسب ف‬
International Financial Reporting ‫التفس رات التي تصدر عف لجنة تفس رات المعا ر‬
IFRIC
Interprétations Committee ‫الدكلية إلعداد التقارير المالية‬
International Financial Reporting Standards IFRS ‫مجمس المعا ر المحاسبية الدكلية‬
International Financial Reporting Standards IFRS Advisory ‫المجمس االستشاري لمعا ر التقارير المالية‬
Advisory Council Council ‫الدكلية‬
International Financial Reporting Standards
IFRS Foundation ‫مؤسسة معا ر التقارير المالية الدكلية‬
Foundation
International Financial Reporting Standars IFRS ‫معا ر التقارير المالية الدكلية‬
International Monetry Fund IMF ‫صندكؽ النقد الدكلي‬
International Organization of Securities
IOSCO ‫الي ة العالمية المشرفة عمى األسكاؽ المالية‬
Commissions
International Professional Accounting ‫لجنة التأى أ المحاسبي الميني الدكلي التابعة‬
IPAQC
Qualification Committee ‫لؤلمـ المتحدة‬
L’organisation de coopération et de ‫الشراكة الجد دة لمتنمية االفريقية‬
NEPAD
développement économiques.
17
‫ بن براح مسري‬.‫د‬
‫‪L’Orgnisation internationale des‬‬

‫‪OICV‬‬ ‫المنظمة الدكلية لي ات التق يـ المتداكلة‬
‫)‪commissions de valeurs (OICV‬‬
‫‪La commission De Normalisation Des‬‬
‫لجنة تق يس الممارسات المحاسبية كالعناية‬
‫‪Pratiques Comptables Et Des Dilige,ces‬‬ ‫‪/‬‬
‫المينية‬
‫‪Professionnelles‬‬
‫‪Le plan comptable général française‬‬ ‫‪PCG‬‬ ‫المخطط المحاسبي الفرنسي العاـ‬
‫‪Le plan comptable national‬‬ ‫‪PCN‬‬ ‫المخطط الكطني لممحاسبة‬
‫‪Le Système Comptable Ouest-Africain‬‬ ‫‪SYSCOA‬‬ ‫النظاـ المحاسبي لدكؿ غرب إفريقيا‬
‫‪Monitoring Board‬‬
‫‪MB‬‬ ‫مجمس المراقبة‬
‫‪Organization commune africaine et‬‬

‫‪OCAM‬‬ ‫المنظمة المشتركة لمدكؿ اإلفريقية كمكريش كس‬
‫‪mauricienne‬‬
‫‪Organization de coopération et de‬‬
‫‪OCDE‬‬ ‫منظمة التعاكف كالتنمية اإلقتصادية‬
‫‪développement économiques‬‬
‫‪Securities and Exchange Commission‬‬ ‫‪SEC‬‬ ‫ى ة تداكؿ األكراؽ المالية‬
‫‪Standards Advisory Council‬‬ ‫‪SAC‬‬ ‫المجمس االستشاري لممعا ر‬
‫التفس رات التي صدرت عف لجنة تفس رات المعا ر‬
‫‪Standing Interpretation Committee‬‬ ‫‪SIC‬‬
‫المحاسبية الدكلية‬
‫‪Strategy Working Party‬‬ ‫‪SWP‬‬ ‫فرؽ عمأ اإلسترات جية‬
‫‪Taxe sur la valeur ajoutée‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫الرسـ عمى القيـ المضافة‬
‫‪The Accounting Standards Advisory Forum‬‬ ‫‪ASAF‬‬ ‫المنتدى االستشاري لمعا ر المحاسبة‬
‫‪The International Association for Accounting‬‬
‫‪IAAER‬‬ ‫المجنة العالمية لتعميـ كبحكث المحاسبة‬
‫‪Education and Research‬‬
‫البنؾ العالمي‬
‫‪The World Bank‬‬ ‫‪WB‬‬
‫‪The World Trade Organization‬‬ ‫‪WTO‬‬ ‫المنظمة العالمية لمتجارة‬

‫‪United Nations‬‬ ‫‪UN‬‬ ‫منظمة األمـ المتحدة‬
‫‪United Nations Conference on Trade and‬‬
‫‪UNCTAD‬‬ ‫ندكة األمـ المتحدة لمتجارة كالتنمية‬
‫‪Development‬‬
‫‪United nations‬‬ ‫األمـ المتحدة‬
‫‪UN‬‬

‫‪International Accounting Standards‬معا ر المحاسبية الدكلية‬
‫(أمامو إشارة معناه ساري التطب ق)‬
‫مبلحظات‬ ‫التفس رات المتعمقة بو‬ ‫تاريخ صدكر‬ ‫مكضكع المعيار‬ ‫رقـ المعيار‬
‫المعيار‬
‫‪18‬‬
‫حأ المعيار محأ التفس ر ‪ SIC18‬خبلؿ مراجعة‬ ‫‪SIC 18/ 27/ 29‬‬ ‫‪1975/1/1‬‬ ‫عرض القكا ـ المالية‬ ‫‪IAS 1‬‬
‫المعيار سنة ‪2003‬‬ ‫‪IFRIC 17‬‬
‫حأ المعيار محأ التفس ر ‪ SIC 1‬خبلؿ مراجعة‬ ‫‪SIC 1‬‬ ‫‪/10/1‬‬ ‫المخزكف‬ ‫‪IAS2‬‬
‫المعيار سنة ‪2003‬‬ ‫‪IFRIC 20‬‬ ‫‪1975‬‬
‫حأ محمو المعياراف ‪ IAS 27‬ك ‪ IAS 28‬منذ‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1977/1/1‬‬ ‫القكا ـ المالية المكحدة‬ ‫‪IAS3‬‬
‫عاـ ‪1989‬‬
‫حأ محمو المعا ر ‪ IAS 22 ،IAS 16‬ك ‪IAS‬‬ ‫محاسبة اإلىتبلؾ‬ ‫‪IAS4‬‬
‫‪ 38‬التي صدرت أك ركجعت في ‪1998‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 1‬منذ عاـ ‪1997‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1977/1/1‬‬ ‫المعمكمات الكاجب اإلفصاح عنيا‬ ‫‪IAS5‬‬
‫في القكا ـ المالية‬
‫حأ محمو المعيار ‪IAS 15‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫المحاسبة عف االستجابة لمتغ رات‬ ‫‪IAS6‬‬
‫في األسعار‬
‫كانت تسمى بقا مة التغ رات في المركز المالي‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/10/1‬‬ ‫قكا ـ التدفقات النقدية‬ ‫‪IAS7‬‬
‫لغاية ‪1992‬‬ ‫‪1978‬‬
‫حأ المعيار محأ التفس ريف ‪ SIC 2‬ك ‪SIC‬‬ ‫‪SIC 2‬‬ ‫‪1978/2/1‬‬ ‫السياسات المحاسبية‪ ،‬التغ رات‬ ‫‪IAS8‬‬
‫‪ 18‬خبلؿ مراجعة المعيار سنة ‪2003‬‬ ‫‪SIC 18‬‬ ‫في التقد ر المحاسبي‪ ،‬االخطاء‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 18‬منذ ‪1999/7/1‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫المحاسبة عف أنشطة البحث ك‬ ‫‪IAS9‬‬
‫التطكير‬
‫كاف يسمى األحداث البلحقة لتاريخ إعداد قا مة‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1980/1/1‬‬ ‫األحداث البلحقة لمفترة اإلببلغية‬ ‫‪IAS10‬‬
‫المركز المالي لغاية ‪2005‬‬
‫سيحأ محمو المعيار ‪ IFRS 15‬مف‬ ‫‪IFRIC 15/ 12‬‬ ‫‪1980/1/1‬‬ ‫عقكد البناء‬ ‫‪IAS11‬‬
‫‪2018/1/1‬‬
‫تـ سحب التفس ر ‪ SIC 21‬بعد دمجو في‬ ‫‪SIC 21/ 25‬‬ ‫‪1979/7/1‬‬ ‫ض ار ب الدخأ‬ ‫‪IAS12‬‬
‫المعيار ‪IAS 12‬‬ ‫‪IFRIC 7‬‬
‫حأ محمو المعيار‪IAS 1‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫عرض األصكؿ المتداكلة ك‬ ‫‪IAS13‬‬
‫االلتزامات المتداكلة‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IFRS 8‬مف ‪2009/1/1‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1983/1/1‬‬ ‫اإلببلغ القطاعي‬ ‫‪IAS14‬‬
‫تـ سحب المعيار خبلؿ المراجعة سنة ‪2003‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1978/1/1‬‬ ‫المعمكمات التي تعكس آثار‬ ‫‪IAS15‬‬
‫اعتبا ار مف ‪2005/1/1‬‬ ‫تغ رات األسعار‬
‫تـ دمج التفس رات ‪ SIC 6‬ك ‪ SIC 14‬ك‬ ‫‪SIC 6/ 14/ 23‬‬ ‫‪1983/1/1‬‬ ‫الممتمكات‪ ،‬المنشآت ك المعدات‬ ‫‪IAS16‬‬
‫‪ SIC 23‬في المعيار خبلؿ المراجعة الذي تمت‬ ‫‪IFRIC 20‬‬
‫لو سنة ‪ 2003‬ك ذلؾ اعتبا ار مف ‪2005/1/1‬‬
‫‪IFRIC 4‬‬ ‫‪1984/1/1‬‬ ‫اإل جارات‬ ‫‪IAS17‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪SIC 15/ 27‬‬
‫سيحأ محمو المعيار ‪ IFRS 15‬اعتبا ار مف‬ ‫‪IFRIC 18/ 15/ 13/ 12 1984/1/1‬‬ ‫اإل راد‬ ‫‪IAS18‬‬
‫‪2018/1/1‬‬ ‫‪SIC 12/ 31‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IFRIC 14‬‬ ‫‪1985/1/1‬‬ ‫منافد المكظف ف‬ ‫‪IAS19‬‬
‫‪19‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪SIC 10‬‬ ‫‪1984/1/1‬‬ ‫المحاسبة عف المنح الحككمية ك‬ ‫‪IAS20‬‬

‫اإلفصاح عف المساعدات‬
‫الحككمية‬
‫حأ المعيار محأ التفس رات ‪،SIC 11‬‬ ‫‪IFRIC 16‬‬ ‫‪1985/1/1‬‬ ‫آثار التغ رات في أسعار صرؼ‬ ‫‪IAS21‬‬
‫‪ ،SIC 30 ،SIC 19‬خبلؿ مراجعتو في‬ ‫‪SIC 7/11/19/30‬‬ ‫العممة األجنبية‬
‫‪2003‬‬
‫حأ محمو المعيار‪ IFRS 3‬ك تفس راتو‬ ‫‪SIC 9/ 22/ 28‬‬ ‫‪/11/1‬‬ ‫اندماج األعماؿ‬ ‫‪IAS22‬‬
‫‪1985‬‬
‫حأ المعيار محأ التفس ر ‪ SIC 2‬بمكجب‬ ‫‪SIC 2‬‬ ‫‪1986/1/1‬‬ ‫تكال ف االقتراض‬ ‫‪IAS23‬‬
‫مراجعة المعيار سنة ‪2003‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1986/1/1‬‬ ‫اإلفصاح عف األطراؼ ذات‬ ‫‪IAS24‬‬
‫العبلقة‬
‫حأ محمو المعياراف ‪ IAS39‬ك ‪IAS40‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫المحاسبة عف االستثمارات‬ ‫‪IAS25‬‬
‫اعتبا ار مف ‪2001‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1987/1/1‬‬ ‫المحاسبة ك اإلببلغ عف خطط‬ ‫‪IAS26‬‬
‫المنافد المحددة‬
‫حأ المعيار محأ التفس ر ‪ SIC 33‬خبلؿ‬ ‫‪IFRIC 17‬‬ ‫‪1990/1/1‬‬ ‫القكا ـ المالية المنفصمة‬ ‫‪IAS27‬‬
‫المراجعة سنة ‪2003‬‬ ‫‪SIC 12‬‬
‫كتـ تخصيص المعيار فقط لمقكا ـ المالية‬ ‫‪SIC 33‬‬
‫المنفصمة ك استحداث المعيار ‪IFRS 10‬‬
‫لمقكا ـ المالية المكحدة‬
‫حأ المعيار محأ التفس رات ‪،SIC 3‬‬ ‫‪SIC 3‬‬ ‫‪1990/1/1‬‬ ‫االستثمارات في الشركات الزم مة‬ ‫‪IAS28‬‬
‫‪ ،SIC 33 ،SIC 20‬ك حأ محأ المعيار‬ ‫‪SIC 20‬‬
‫‪IAS 31‬‬ ‫‪SIC 33‬‬
‫حأ المعياريف ‪ IAS 21‬ك ‪ IAS 29‬محأ‬ ‫‪IFRIC 7‬‬ ‫‪1990/1/1‬‬ ‫اإلببلغ المالي في االقتصاديات‬ ‫‪IAS29‬‬
‫التفس ر ‪ SIC 19‬ك ‪ SIC 30‬منذ‬ ‫‪SIC 19/ 29/ 30‬‬ ‫نشطة التضخـ‬
‫‪2005/1/1‬‬
‫حأ محأ المعيار ‪ IFRS 7‬منذ‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1991/1/1‬‬ ‫اإلفصاح في القكا ـ المالية‬ ‫‪IAS30‬‬
‫‪2005/8/18‬‬ ‫لمبنكؾ ك المؤسسات المماثمة‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 28‬مف ‪2013/1/1‬‬ ‫‪SIC 13‬‬ ‫‪1992/1/1‬‬ ‫الحقكؽ في العقكد المشتركة‬ ‫‪IAS31‬‬
‫حأ المعيار محأ التفس رات ‪ SIC 5‬ك‬ ‫‪IFRIC 2‬‬ ‫‪1996/1/1‬‬ ‫األدكات المالية‪ :‬اإلفصاح ك‬ ‫‪IAS32‬‬
‫‪ SIC 16‬ك ‪ SIC 17‬خبلؿ مراجعة المعيار‬ ‫‪SIC 5/ 16/ 17‬‬ ‫العرض‬
‫سنة ‪ ،2003‬ك حأ المعيار ‪ IFRS 7‬محأ‬
‫المعيار ‪ IAS 32‬فيما تعمق باإلفصاح فقط‬
‫حأ المعيار محأ التفس ر ‪ SIC 24‬خبلؿ‬ ‫‪SIC 24‬‬ ‫‪1999/1/1‬‬ ‫عا د األسيـ‬ ‫‪IAS33‬‬
‫مراجعة المعيار سنة ‪2003‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IFRIC 10‬‬ ‫‪1999/7/1‬‬ ‫اإلببلغ المالي المرحمي‬ ‫‪IAS34‬‬
‫‪20‬‬
‫حأ محمو العيار ‪ IFRS 5‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1999/7/1‬‬ ‫العمميات غ ر المستمرة‬ ‫‪IAS35‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1999/7/1‬‬ ‫اإلنخفاض في قيمة األصكؿ‬ ‫‪IAS36‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IFRIC 1/5/6/17/21‬‬ ‫المخصصات ‪ ،‬اإللتزامات الطار ة‪1999/7/1 ،‬‬ ‫‪IAS37‬‬
‫األصكؿ المحتممة‬
‫تاريخ آخر سرياف ىك لمتعديبلت التي تمت عمى‬ ‫‪IFRIC 12‬‬ ‫‪1980/1/1‬‬ ‫األصكؿ غ ر المممكسة‬ ‫‪IAS38‬‬
‫المعيار ‪ ،IAS36‬ك يعتبر تاريخ آخر سرياف‬ ‫‪IFRIC 20‬‬
‫لؤلصكؿ غ ر المممكسة المقتناة في اندماج‬ ‫‪SIC 6‬‬
‫األعماؿ كفق المعيار ‪ ،IFRS 3‬ك حأ المعيار‬ ‫‪SIC 32‬‬
‫‪ IAS16‬محأ التفس ر ‪ ،SIC 6‬ك حأ المعيار‬
‫محأ التفس ر ‪ SIC 33‬خبلؿ مراجعة المعيار‬
‫سنة ‪.2003‬‬
‫حأ المعيار محأ التفس ر ‪ SIC 33‬خبلؿ‬ ‫‪IFRIC 16‬‬ ‫‪1980/1/1‬‬ ‫األدكات المالية‪ :‬االعتراؼ ك‬ ‫‪IAS39‬‬
‫مراجعة المعيار سنة ‪ ،2003‬ك سيحأ المعيار‬ ‫‪IFRIC 12‬‬ ‫القياس‬
‫‪ IFRS 9‬محمو اعتبا ار مف ‪2018/1/1‬‬ ‫‪IFRIC 9‬‬
‫‪SIC 33‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2001/1/1‬‬ ‫الممتمكات المستثمرة‬ ‫‪IAS40‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2003/1/1‬‬ ‫الزراعة‬ ‫‪IAS41‬‬
‫المحمق رقـ ‪3‬‬

‫‪ International Financial Reporting Standards‬المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية‬
‫مبلحظات‬ ‫التفس رات‬ ‫تاريخ صدكر‬ ‫مكضكع المعيار‬ ‫رقـ المعيار‬
‫المتعمقة بو‬ ‫المعيار‬

‫حأ محأ التفس ر ‪SIC 8‬‬ ‫‪SIC 8‬‬ ‫‪2004/1/1‬‬ ‫تبني معا ر التقارير المالية لممرة األكلى‬ ‫‪IFRS1‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2005/1/1‬‬ ‫الدفعة المرتكزة عمى األسيـ‬ ‫‪IFRS2‬‬
‫حأ محأ المعيار ‪IAS 22‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2004/3/31‬‬ ‫اندماج االعماؿ‬ ‫‪IFRS3‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2005/11/1‬‬ ‫عقكد التأم ف‬ ‫‪IFRS4‬‬
‫حأ محأ المعيار ‪IAS 35‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2005/1/1‬‬ ‫األصكؿ غ ر المتداكلة المقتناة لمبيد ك‬ ‫‪IFRS5‬‬
‫العمميات غ ر المستمرة‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2006/1/1‬‬ ‫اكتشاؼ ك تق يـ المكارد المعدنية‬ ‫‪IFRS6‬‬
‫حأ محأ المعيار ‪ IAS 32‬فيما تعمق‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2007/1/1‬‬ ‫األدكات المالية‪ :‬اإلفصاح‬ ‫‪IFRS7‬‬
‫باإلفصاحات فقط‬
‫حأ محأ المعيار ‪IAS 14‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/11/30‬‬ ‫القطاعات التشغ مية‬ ‫‪IFRS8‬‬
‫‪2006‬‬
‫سيحأ محأ المعيار‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2018/1/1‬‬ ‫األدكات المالية‬ ‫‪IFRS9‬‬
‫‪ IAS 39‬اعتبا ار مف ‪2018/1/1‬‬
‫حأ محأ المعيار ‪ IAS 28‬فيما تعمق بالقكا ـ‬ ‫‪SIC 12‬‬ ‫‪2013/1/1‬‬ ‫القكا ـ المالية المكحدة‬ ‫‪IFRS10‬‬
‫‪21‬‬
‫المالية المكحدة فقط ك ألغى التفس ر ‪SIC 12‬‬

‫ألغى المعيار التفس ر ‪SIC 13‬‬ ‫‪SIC 13‬‬ ‫‪2013/1/1‬‬ ‫الترت بات المشتركة‬ ‫‪IFRS11‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2013/1/1‬‬ ‫اإلفصاح عف الحقكؽ في المنشآت االخرى‬ ‫‪IFRS12‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2013/1/1‬‬ ‫القياس بالقيمة العادلة‬ ‫‪IFRS13‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2016/1/1‬‬ ‫الحسابات المؤجمة المنتظمة‬ ‫‪IFRS14‬‬
‫‪ IAS11‬ك‪ IAS18‬ك‬ ‫سيحأ محأ المعياريف‬ ‫‪2017/1/1‬‬ ‫اإل راد مف العقكد مد العمبلء‬ ‫‪IFRS15‬‬
‫محأ التفس رات ‪ SIC 31‬ك ‪ IFRIC13‬ك‬ ‫‪/‬‬
‫‪ IFRIC 15‬ك ‪IFRIC 18‬‬
‫سيحأ محأ المعا ر ‪ IAS17‬ك ‪ IFRIC4‬ك‬ ‫‪/01/13‬‬ ‫عقكد اال جار‬ ‫‪IFRS16‬‬
‫محأ التفس ريف ‪ SIC 15‬ك ‪SIC 27‬‬ ‫‪2016‬‬
‫بدأ تطبيقو في ‪ 2019/01/01‬مد امكانية‬ ‫لـ تبناه‬
‫التطب ق المسبق في بعض الحاالت‬ ‫االتحاد‬
‫األكركبي بعد‬
‫سيحأ محأ ‪IFRS4‬‬ ‫‪/05/18‬‬ ‫عقكد التأم ف‬ ‫‪IFRS17‬‬
‫بدأ تطبيقو في ‪ 2021/01/01‬مد امكانية‬ ‫‪2017‬‬
‫التطب ق المسبق في حالة تطب ق ‪ IFRS9‬ك‬ ‫لـ تبناه‬
‫‪IFRS15‬‬ ‫االتحاد‬
‫األكركبي بعد‬
‫‪IFRS/PME ‬‬
‫المعيار الدكلي لمتقارير المالية لبلقتصادات الناش ة كالمؤسسات الصغ رة كالمتكسطة ‪International financial reporting ( SMEs‬‬
‫‪ )standard for small and medium-sized entities‬الصادر في ‪2015‬‬
‫المحمق رقـ ‪4‬‬

‫‪ Standing Interpretations Committee‬لجنة تفس رات المعا ر‬
‫مبلحظات‬ ‫المعا ر ذات العبلقة‬ ‫مكضكع التفس ر‬ ‫رقـ التفس ر‬
‫‪SIC‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 2‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 2‬‬ ‫االتساؽ ‪ -‬نماذج مختمفة لتكمفة المخزكف‬ ‫‪1‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 8‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 7‬‬ ‫االتساؽ – رسممة فكا د االقتراض‬ ‫‪2‬‬
‫‪IAS 23‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 28‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 28‬‬ ‫إلغاء الخسا ر ك األرباح غ ر المحققة مف العمميات‬ ‫‪3‬‬
‫ب ف المنشآت الزم مة‬
‫تـ سحبو‬ ‫‪IAS 32‬‬ ‫تصن ف األدكات المالية‪ -‬خيارات المصدر لئلطفاء‬ ‫‪4‬‬
‫‪IAS 39‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 32‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS32‬‬ ‫تصن ف األدكات المالية‪ -‬مخصصات اإلطفاء‬ ‫‪5‬‬
‫المحتممة‬
‫‪22‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 16‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 16‬‬ ‫تكال ف البرامج الحالية المعدلة‬ ‫‪6‬‬
‫‪IAS 38‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 21‬‬ ‫المدخأ إلى ال كرك‬ ‫‪7‬‬
‫حأ محمو ‪ IFRIS 1‬اعتبا ار مف ‪2009/1/1‬‬ ‫‪/‬‬ ‫تطب ق معا ر المحاسبة الدكلية لممرة األكلى كأساس‬ ‫‪8‬‬
‫لممحاسبة‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IFRS 3‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 22‬‬ ‫اندماج االعماؿ – التصن ف كاقتناء أك كمصالح‬ ‫‪9‬‬
‫مشتركة‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 20‬‬ ‫المساعدات الحككمية – عدـ كجكد عبلقة محددة‬ ‫‪10‬‬
‫لمنشاطات التشغ مية‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 21‬منذ ‪.2005/1/1‬‬ ‫‪IAS21‬‬ ‫الصرؼ األجنبي‪ -‬رسممة الخسا ر الناتجة عف‬ ‫‪11‬‬
‫انخفاض العممة الحاد‬
‫تـ الغاءه بالمعيار ‪IFRS 10‬‬ ‫‪IAS 27‬‬ ‫اإلتحاد‪ -‬المنشآت ذات األغراض المتعددة‬ ‫‪12‬‬
‫تـ الغاءه بالمعيار ‪IFRS 11‬‬ ‫‪IAS 31‬‬ ‫المنشآت ذات السيطرة المشتركة‪ -‬المساىمات غ ر‬ ‫‪13‬‬
‫النقدية مف قبأ المشارك ف‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 16‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 16‬‬ ‫الممتمكات‪ ،‬المنشآت ك األجيزة‪ ،‬التعكيض عف‬ ‫‪14‬‬
‫االنخفاض‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 17‬‬ ‫اإل جارات التشغ مية‪ ،‬حكافز تطب ق المعيار لممرة‬ ‫‪15‬‬
‫األكلى كقاعدة أساسية في المحاسبة‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 32‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 32‬‬ ‫أدكات الممكية في أسيـ رأس الماؿ المعاد شراءىا (‬ ‫‪16‬‬
‫أسيـ الخزينة)‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 32‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS32‬‬ ‫تكال ف المكمية في عممية الشراء‬ ‫‪17‬‬
‫حأ محمو المعياراف ‪ IAS 1‬ك‬ ‫‪IAS 1‬‬ ‫االتساؽ – أسال ب بد مة‬ ‫‪18‬‬
‫‪ IAS 7‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 7‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 21‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 21‬‬ ‫اإلببلغ عف العممة‪ -‬قياس ك عرض القكا ـ المالية‬ ‫‪19‬‬
‫‪IAS 29‬‬ ‫بمكجب المعياريف ‪ IAS 21‬ك ‪IAS 29‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 28‬منذ ‪2012/1/1‬‬ ‫‪IAS 28‬‬ ‫أسمكب محاسبة الممكية‪ -‬االعتراؼ بالخسا ر‬ ‫‪20‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 12‬منذ ‪2012/1/1‬‬ ‫‪IAS 12‬‬ ‫ض ار ب الدخأ استرجاع تكمفة األصكؿ غ ر القابمة‬ ‫‪21‬‬
‫لئلىتبلؾ المعاد تق يميا‪.‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IFRS 3‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 22‬‬ ‫اندماج األعماؿ‪ -‬التعد أ البلحق لمقيـ العادلة ك‬ ‫‪22‬‬
‫الشيرة المفصح عنيا مبد يا‬
‫حأ محمو المعيار‪ IAS 16‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 16‬‬ ‫الممتمكات ‪ ،‬المنشآت ك األجيزة‪ -‬تكال ف االفرىكؿ أك‬ ‫‪23‬‬
‫الفحص الر يسي‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IAS 33‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 33‬‬ ‫عا د السيـ‪ -‬االدكات المالية التي يمكف إطفا يا‬ ‫‪24‬‬
‫مقابأ أسيـ‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 12‬‬ ‫ض ار ب الدخأ‪ -‬التغ رات في الكضد الضريبي‬ ‫‪25‬‬

‫لممنشآت أك مالك يا‬
‫‪23‬‬
‫لـ تـ االنتياء منو ك لـ تـ سحبو‬ ‫‪IAS 16‬‬ ‫الممتمكات‪ ،‬المنشآت ك المعدات‪ ،‬نتا ج العمميات‬ ‫‪26‬‬
‫العرضية‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 1‬‬ ‫تق يـ جكىر العمميات في الشكأ القانكني اإل جار‬ ‫‪27‬‬
‫‪IAS 18‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ IFRS 3‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS 22‬‬ ‫اندماج األعماؿ – تاريخ التبادؿ‪ ،‬القيـ العادلة ألدكات‬ ‫‪28‬‬
‫الممكية‪.‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 1‬‬ ‫اإلفصاح – إجراءات خدمة االمتياز‬ ‫‪29‬‬
‫حأ محمو المعيار ‪ LAS21‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS21‬‬ ‫اإلببلغ عف العممة‪ -‬الترجمة مف عممة القياس إلى‬ ‫‪30‬‬
‫عممة العرض‬
‫سيحأ محمو المعيار ‪ IFRS 15‬اعتبا ار مف‬ ‫‪IAS 18‬‬ ‫اإل راد‪ -‬عمميات المبادلة المتعمقة بخدمات اإلعبلف‬ ‫‪31‬‬
‫‪2017/1/1‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 38‬‬ ‫األصكؿ غ ر المممكسة‪ -‬تكال ف المكاقد اإللكتركنية‬ ‫‪32‬‬
‫حأ محمو المعا ر ‪،IAS 27‬‬ ‫‪IAS27‬‬ ‫االتحاد ك أسمكب الممكية‪ ،‬حقكؽ التصكيت المحتممة‬ ‫‪33‬‬
‫‪ ،IAS28‬ك ‪ IAS 39‬منذ ‪2005/1/1‬‬ ‫‪IAS28‬‬ ‫ك تكزيد حقكؽ المبلؾ‬
‫‪IAS39‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫األدكات المالية‪ -‬األدكات اك الحقكؽ التي تـ سدادىا‬ ‫‪34‬‬
‫بكاسطة المقتني‬

‫))‪ )International Financial Reporting interpretations committee (IFRIC‬لجنة تفس رات‬
‫المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية‬
‫مبلحظات‬ ‫المعا ر ذات العبلقة‬ ‫مكضكع التفس ر‬ ‫رقـ‬
‫التفس ر‬
‫‪IFRIC‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 37‬‬ ‫التغ رات في حاالت التكقف عف االعتراؼ باألصكؿ ك الترميـ‪ ،‬ك‬ ‫‪1‬‬
‫االلتزامات المماثمة‪.‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 32‬‬ ‫األسيـ الفردية في المنشآت التعاكنية ك االدكات المالية المماثمة‬ ‫‪2‬‬
‫تـ سحب ىذا التفس ر مف ‪2005/1/1‬‬ ‫‪/‬‬ ‫حقكؽ النشر‬ ‫‪3‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 17‬‬ ‫تحد د فيما إذا تضمف ترت ب مع ف إ جار‬ ‫‪4‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 8/ 27/ 28/‬‬ ‫الحقكؽ التي تنشأ عف مخصصات التكقف عف االعتراؼ‬ ‫‪5‬‬
‫‪31/ 37/ 39‬‬ ‫باألصكؿ ك الترميـ ك االلتزامات المماثمة‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 37‬‬ ‫االلتزامات التي تظير بسبب المشاركة في التمف السكقي في‬ ‫‪6‬‬
‫االجيزة االلكتركنية ك الكيربا ية‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 29‬‬ ‫تطب ق مدخأ إعادة تصكير القكا ـ المالية بمكجب المعيار ‪IAS‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪ 29‬المتعمق باإلببلغ المالي في االقتصاديات نشطة التضخـ‬
‫تـ سحب ىذا التفس ر مف ‪2010/1/1‬‬ ‫‪IFRS 2‬‬ ‫نطاؽ المعيار ‪IFRS 2‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪24‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS39‬‬ ‫اعادة تق يـ المشتقات الضمنية‬ ‫‪9‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪IAS34‬‬ ‫اإلببلغ المالي المرحمي ك اإلنخفاض‬ ‫‪10‬‬
‫تـ سحب ىذا التفس ر مف ‪2010/1/1‬‬ ‫‪IAS 8/ 32‬‬ ‫المعيار ‪ : IFRS 2‬العمميات المتعمقة بالمجمكعة أك بأسيـ‬ ‫‪11‬‬
‫‪IFRS 2‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪IFRS2/ 7/ 4‬‬ ‫ترت بات امتياز الخدمة‬ ‫‪12‬‬
‫‪IAS8/16/11/‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪19/17/23/20‬‬
‫‪/‬‬
‫‪32/36/37/38‬‬
‫‪/39‬‬
‫سيحأ محمو المعيار ‪ IFRS 15‬اعتبا ار مف‬ ‫‪IAS 18‬‬ ‫برامج كالء العمبلء‬ ‫‪13‬‬
‫‪2017/1/1‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 19‬‬ ‫المعيار ‪ - IAS19‬حد أصأ المنافد المحددة‪ ،‬الحد األدنى مف‬ ‫‪14‬‬
‫متطمبات التمكيأ ك تفاعبلتيا‬
‫سيحأ محمو المعيار ‪ IFRS 15‬اعتبا ار مف‬ ‫‪IAS 18‬‬ ‫اتفاقيات بناء العقارات‬ ‫‪15‬‬
‫‪2017/1/1‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 39‬‬ ‫التحك لصافي االستثمارات في العممية االجنبية‬ ‫‪16‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 27/ 37‬‬ ‫تكزيعات األصكؿ غ ر النقدية لممبلؾ‬ ‫‪17‬‬
‫سيحأ محمو المعيار ‪ IFRS 15‬اعتبا ار مف‬ ‫‪IAS 18‬‬ ‫تحكيبلت األصكؿ الى العمبلء‬ ‫‪18‬‬
‫‪2017/1/1‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إطفاء االلتزامات المالية بأدكات الممكية‬ ‫‪19‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 16/ 38‬‬ ‫تكال ف النقأ في مرحمة اإلنتاج لمتنق ب السطحي‬ ‫‪20‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪IAS 37‬‬ ‫الرسكـ‬ ‫‪21‬‬
‫‪ .5‬اإلطار المفاىيمي لمقكا ـ المالية‬

‫‪Conceptual Framework For Financial Reporting 2010‬‬
‫‪ .4.1‬تعريف اإلطار المفاىيمي لمقكا ـ المالية ك بياف أىم تو‬
‫يمكف تعريف اإلطار المفاىيمي لمقكا ـ المالية بأنو اإلطار الذي يحدد المفاىيـ األساسية التي تحكـ إعداد ك عرض القكا ـ‬
‫المالية المعدة لممستخدم ف الخارج ف‪.‬‬
‫كاإلطار بذلؾ تضمف القكاعد العامة التي يمكف مف خبلليا قراءة القكا ـ المالية ككنيا تـ اعدادىا استنادا ليا‪ ،‬كىي الزمة‬
‫لفيميا ك تحم ميا كي يفرؽ القارئ ب ف قكا ـ مالية أعدت كفقا المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪ IFRSs‬أك أي معا ر‬
‫أخرى‪ ،‬كمف خبلؿ التعرؼ عمى اإلطار المفاىيمي لمقكا ـ المالية س تـ تصكر مجمكعة مف االفتراضات تـ اعدادىا بناء عم يا‪،‬‬
‫ىذه االفتراضات تمخض عف تطبيقيا ما تتضمنو القكا ـ المالية مف معمكمات‪ ،‬إضافة إلى كيفية الكصكؿ إلى ىذه المعمكمات‬
‫مف خبلؿ المعالجات المحاسبية التي نصت عم يا ‪ IFRSs‬فعمى سب أ المثاؿ تبنى مجمس معا ر المحاسبة الدكلية ‪IASB‬‬
‫مفيكـ التكمفة التاريخية كمفيكـ أساسي لمقياس‪ ،‬كيظير ذلؾ عند قياس األصكؿ كالمطمكبات التي تتضمنيا القكا ـ المالية‪،‬‬
‫كيتعمق بالتكمفة التاريخية مفيكـ المحافظة عمى رأس الماؿ المالي أك االسمي‪.‬‬
‫‪25‬‬
‫كذلؾ يعتبر ا إلطار المفاىيمي لمقكا ـ المالية فمؾ تسبح فيو المعا ر‪ ،‬كحدكدا لكيفية صياغة أي معيار‪ ،‬بالرغـ مف أنو ال يعتبر‬
‫معيار مستقأ بحد ذاتو‪ ،‬اال أنو يعتبر جزء مف كأ معيار‪ ،‬كمرجد لما لـ تـ التطرؽ اليو في المعا ر‪ ،‬كلذلؾ تعتبر قراءتو ك‬
‫فيمو مف لكازـ فيـ المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪ ،IFRSs‬ك ؤدي اإلطار مجمكعة مف األغراض التي ترتبط بالػػػػػػ‬
‫‪ IFRSs‬نذكر منيا‪:‬‬
‫‪ -1‬يقكـ بدكر الدل أ الر يسي لمجمس المعا ر المحاسبية الدكلية ‪ IASB‬في تطكير المعا ر التي تصدر عنو؛‬
‫‪ -2‬يقكـ بدكر المرشد كالمكجو لمتعامأ مد كافة القضايا المحاسبية التي لـ تـ التطرؽ ال يا بشكأ مباشر في ‪IFRSs‬‬
‫أك التفس رات المتعمقة بيا؛‬
‫‪ -3‬كفي حالة عدـ كجكد معيار أك تفس ر تعمق بعممية مع نة بحد ذاتيا‪ ،‬ف جب عمى اإلدارة أف تفعأ مف اجتيادىا‬
‫الشخصي في كضد كتطب ق سياسة محاسبية تؤدي الى الكصكؿ الى معمكمات مبل مة ك مكثكقة‪ ،‬ف تطمب منيا األخذ بع ف‬
‫االعتبار التعاريف ك طرؽ االعتراؼ كمفاىيـ القياس المتعمقة باألصكؿ كالمطمكبات كالدخأ كالمصركفات التي تضمنيا اإلطار؛‬
‫‪ -4‬مساعدة المستخدم ف الخارج ف في فيـ القكا ـ المالية كاألسس التي تـ إعدادىا عمى غرارىا‪ ،‬إضافة الى تككيف‬
‫صكرة كاض حة عف مدى تمث أ القكا ـ المالية بعدالة لممركز المالي لممنشأة كنت جة اعماليا كتدفقاتيا النقدية كالتغ رات ف يا‪،‬‬
‫سكاء مف قبأ المستخدم ف المباشريف كالمستثمريف كالمقرض ف أك مف قبأ المستخدم ف غ ر المباشريف كالمحمم ف المال ف‬
‫كالجيات التدقيقية كالرقابية‪.‬‬
‫‪ -5‬تزكيد الجيات الكاضعة لممعا ر الكطنية كالمنظمات المينية‪ ،‬مثأ‪ :‬مجمس معا ر المحاسبة األمريكية ‪ FASB‬ك‬
‫البريطانية ‪ ،ASB‬كغ رىا مف المنظمات‪ ،‬إضافة الى الحككمات المحمية التي تسعى لتنظيـ مينة المحاسبة مف خبلؿ‬
‫التشريعات المحمية‪ ،‬بالمفاىيـ المحاسبية العامة المقبكلة لدى ‪ ،IASB‬لمكقكؼ عمى أسس عممية إعداد القكا ـ المالية‪.‬‬
‫حاليا‪ ،‬كجد مشركع مشترؾ ب ف مجمس معا ر المحاسبة الدكلية ‪ IASB‬كمجمس معا ر المحاسبة المالية األمريكي ‪FASB‬‬
‫حكؿ كضد إطار مفاىيمي مشترؾ ب نيما‪ ،‬كذلؾ لجسر الفجكة ب ف الجيات الر يسية الكاضعة لممعا ر ب ف كجيتي نظرىما حكؿ‬
‫الفركقات في المفاىيـ المحاسبية األساسية‪.‬‬
‫عرؼ االطار المفاىيمي عدة مراجعات‪ ،‬آخر مراجعة انتيت بتاريخ ‪ 29‬مارس ‪.2018‬‬
‫‪ .2.4‬مستخدمي المعمكمات المحاسبية‬
‫قرراتيـ التي تـ اتخاذىا‬
‫تعدد مستخدمك المعمكمات المالية التي تـ عرضيا في التقارير المالية كالتي تساعدىـ في تشريد ا‬
‫مف قبميـ بناء عمى ىذه المعمكمات‪ ،‬ككذلؾ تتعدد حاجاتيـ مف ىذه المعمكمات بسبب تنكع ك تعدد ق ارراتيـ‪ ،‬كيعتبر‬
‫المستثمركف كالمقرضكف ككافة الجيات االخرى المانحة لبل تماف‪ ،‬سكاء كانكا حال ف أك محتمم ف ىـ المستخدمكف الر يس كف‬
‫لمتقارير المالية ذات االستخداـ العاـ‪ ،‬كيمكف تحد د الف ات الر يسية التالية مف المستخدم ف كماىية المعمكمات التي تصب في‬
‫حاجاتيـ‪:‬‬
‫‪ -1‬المستثمركف الحال كف ك المحتممكف ‪ :‬ك تعتبر الق اررات االستثمارية مف أىـ الق اررات التي تـ اتخاذىا‪ ،‬أي االستثمار‬
‫في منشأة ما‪ ،‬كما يحيط بذلؾ مف مخاطر‪ ،‬كذلؾ فالمساىمكف معن كف بربحية الشركة كقدرتيا عمى تكزيد األرباح كالنمك ف يا‬
‫ك كلكج األسكاؽ المالية الدكلية‪ ،‬كلكأ مف المستثمريف بما ف يـ المساىم ف الحال ف ك المحتمم ف تكجياتيـ التي تترجـ عمى‬
‫شكأ ق اررات مستندة الى ما تقكـ الشركات بعرضو مف معمكمات مالية‪ ،‬كقا مة الدخأ الشامأ‪.‬‬
‫‪ -2‬المكظفكف ‪ :‬يعتبر مكرد الشركة الياـ‪ ،‬ح ث تتبنى عم يـ استمرارية الشركة كأداءىا ألعماليا‪ ،‬بما يشعرىـ باألمف‬
‫كالرضا الكظيف ف‪ ،‬لذلؾ فيـ معن كف بكفاءة الشركة كتحقيقيا ألىدافيا كنمكىا كزيادة مبيعاتيا كأرباحيا‪ ،‬ككجكد نظاـ أجكر‬
‫كركاتب كحكافز فعاؿ‪ ،‬كيتعدى ذلؾ إلى تق يـ نظاـ التقاعد كمنافد ما بعد التقاعد التي يمكف لمشركة أف تقدميا‪.‬‬
‫‪ -3‬المقرضكف‪ :‬يمثأ مصدر التمكيأ الخارجي لممنشأة ك الذي يككف في الغالب طكيأ األجأ‪ ،‬كما يـ المقرض ف سكاء‬
‫كانكا حال ف أك محتمم ف ىك الييكأ التمكيمي لمشركة‪ ،‬كنسب المد كنية‪ ،‬كمدى االعتماد عمى المتاجرة بأمكاؿ الغ ر‪ ،‬كذلؾ قدرة‬
‫المنشأة عمى دفد أقسا القركض في مكاع د استحقاقيا‪ ،‬كخدمة القركض أيضا‪ ،‬أي كأ متعمقات الق اررات اال تمانية‪.‬‬
‫‪ -4‬المكردكف كالدا نكف التجاريكف ‪ :‬تعتبر مصدر لمتمكيأ كاال تماف قص ر االجأ‪ ،‬تتعمق اىتماماتيـ بقدرة المنشأة عمى‬
‫‪26‬‬
‫السداد مف خبلؿ نسب الس كلة كالتداكؿ‪ ،‬كذلؾ نشا المنشأة كالنسب المتعمقة بذلؾ لمتأكد مف استمرارية المنشأة ككفاءتيا‬
‫إضافة إلى ربحية الشركة‪.‬‬
‫‪ -5‬العمبلء ‪ :‬كيعتبر العمبلء شرياف اإل رادات كمصدرىا‪ ،‬ح ث أنيـ الجية المقصكدة بمخرجات المنشأة مف سمد‬
‫كخدمات‪ ،‬لذلؾ فيـ معن كف باستمرارية المنشأة كقدرتيا عمى تزكيدىـ بالسمد كالخدمات‪.‬‬
‫‪ -6‬الحككمة بأجيزتيا المختمفة ‪ :‬تعتبر الشركات بالنسبة لمحككمة مف الدعا ـ الر يسية التي تستند ال يا في تمكيأ‬
‫خططيا مف خبلؿ الض ار ب‪ ،‬كتحق ق االىداؼ الكطنية كالتشغ أ كالتقم أ مف نسب البطالة ك الفقر‪ ،‬لذلؾ فالحككمة ميتمة‬
‫بربحية الشركات كتكسيد أعماليا‪.‬‬
‫‪ -7‬الجميكر‪ :‬كلو متعمقات كاىتمامات مختمفة بالشركات منو ما تعمق باستيعاب األ دي العاممة كتشغ ميا‪ ،‬كمنيا ما‬
‫تعمق بدكر الشركات االجتماعي كالتنمكي‪ ،‬كمنيا ما تعمق بسمكؾ الجميكر االستيبلكي استنادا الى جكدة مخرجاتيا مف‬
‫السمد كالخدمات كغ ر ذلؾ ‪ ،‬ح ث اف الشركة كا ف حي كعضك فعاؿ في المجتمد ؤثر كيتأثر بو‪.‬‬
‫كيتعدد مستخدمك المعمكمات المالية ح ث يعتبر كأ مف تخذ القكا ـ المالية لدراسة أك تحم أ أك اتخاذ ق اررات ىك مستخدـ‬
‫لممعمكمات المالية‪.‬‬
‫‪ .3.4‬تحد د الفرضيات األساسية التي نبني عم يا اعداد القكا ـ المالية‬
‫كالفرضيات الر يسية ىي ما تـ افتراضو عند اعداد القكا ـ المالية‪ ،‬ح ث ال يمكف تصكر أف تتضمف القكا ـ المالية معمكمات‬
‫مف دة ألصحاب الق اررات إال إذا تـ اعدادىا كفقا ليذه الفرضيات‪ ،‬كتقتصر ىذه الفرضيات عمى فرضية كاحدة كىي فرضية‬
‫استمرارية المنشأة ‪ Going Concern‬التي تعتبر مف أىـ الفرضيات التي تـ التعامأ معيا ح ث تـ افتراض أف المنشأة‬
‫التي تعد القكا ـ المالية استنادا الى المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪ IFRSs‬مستمرة إلى أجأ غ ر محدكد في المدى‬
‫المستقبمي المنظكر ككف المنشأة ما كلدت لتمكت كتصفى بأ لتستمر إلى عمر غ ر محدكد‪ ،‬كيعتمد عمى ىذه الفرضية في‬
‫اعداد القكا ـ المالية في نياية كأ فترة مالية استنادا الى مفيكـ الدكرية ‪ ،Periodicity‬كبذلؾ جب اإلفصاح عف أي أمكر‬
‫تتعمق بعدـ قدرة المنشأة عمى االستمرار مف خبلؿ المبلحظات‪ ،‬كفي ىذه الحالة تطمب المعيار ‪ IAS1‬إدراج مجمكعة مف‬
‫اإلفصاحات لمكقكؼ عمى حقيقة استمرارية المنشأة‪.‬‬
‫‪ .4.4‬بياف الصفات النكعية لممعمكمات المالية‬

‫صفات تتم ز بيا المعمكمات المعركضة في القكا ـ المالية حتى تككف مف دة كيمكف استخداميا كأساس سميـ التخاذ الق اررات‬
‫المتعمقة بالمنشأة مف قبأ مستخدمي القكا ـ المالية‪ ،‬ك تنطبق الصفات النكعية عمى المعمكمات التي تتضمنيا القكا ـ المالية‬
‫ذات االستخداـ العاـ‪ ،‬ككذلؾ المعمكمات المالية التي تـ تزكيدىا بطرؽ أخرى غ ر القكا ـ المالية‪ ،‬كتعتبر المعمكمات المالية‬
‫مف دة إذا كانت مبل مة كتتم ز بالتمث أ الصادؽ لما جب أف تمثمو‪ ،‬كتككف فا دة المعمكمات التي تتم ز بذلؾ أنيا تعزز قابمية‬
‫المقارنة كقابمية التحقق كالتكق ت المناسب كقابمية الفيـ‪ .‬كتقسـ الصفات النكعية إلى ما مي‪:‬‬
‫أكال‪ ،‬الصفات الجكىرية ‪Fundamental characteristics‬‬
‫أ‪ -‬المبلءمة ‪Relevance‬‬
‫أف تككف المعمكمات المالية المعركضة عمى صمة بالقرار الذي س تـ اتخاذه‪ ،‬كذلؾ قدرة المعمكمات المبل مة عمى ا جاد فرؽ في‬
‫الق اررات المتخذة مف قبأ المستخدم ف‪ ،‬كبالتالي تأث رىا عمى الق اررات مف خبلؿ تق يـ المستخدم ف لؤلحداث‪ ،‬الماضية كالحالية‬
‫كالمستقبمية‪ ،‬أك تصحيح ما تـ تق يمو سابقا كاتخاذ الق اررات بناء عمى ذلؾ‪ ،‬فتككف بذلؾ المعمكمات مبل مة طالما أف ليا القدرة‬
‫عمى التأث ر عمى الق اررات كعمى صمة بيا‪ ،‬كعندما تفقد القدرة بالتأث ر عمى الق اررات كالصمة بمكضكع القرار ال تككف المعمكمات‬
‫مبل مة كتعتبر المعمكمات مبل مة إذا كاف ليا قيمة مؤكدة ‪ Conformity value‬كقيمة تنبؤية ‪ predictive value‬أك‬
‫كم يما‪ .‬كيتـ أحيانا المتاجرة ب ف صفة المبل مة كصفة المكثكقية‪ ،‬ح ث يمكف أف تككف المعمكمات مكثكقة كلكنيا غ ر مبل مة‪،‬‬
‫‪27‬‬
‫كيككف االعتراؼ بيا مضمبل ألصحاب العبلقة إذا تـ اتخاذ ق ارراتيـ بناء عم يا‪ ،‬كمثاؿ ذلؾ االعتراؼ الكامأ بالخسا ر المتكقعة‬
‫لممطمكبات المحتممة الناتجة عف الدعاكى القضا ية ح ث يعتبر ذلؾ غ ر مبل ـ كلكنو مكثكؽ الرتباطو باحتمالية التحقق كليس‬
‫بتأك ده‪.‬‬
‫ب‪-‬األىمية النسبية (المادية) ‪Materiality‬‬
‫ك ترتبط بصفة المبلءمة األىمية النسبية ح ث مف الضركري عرض المعمكمات التي ؤدي حذفيا أك شطبيا إلى تأث ر سمبي‬
‫عمى الق اررات المتخذة حتى ك لك كاف ذلؾ مف قبأ ف ة مع نة مف مستخدمي ىذه المعمكمات لغايات اتخاذ الق اررات‪ .‬ك تعنى‬
‫االىمية النسبية باعتبار إلغاء أك عدـ ذكر بعض البنكد لو أىمية إذا كانت تؤثر منفردة أك مجتمعة عمى الق اررات االقتصادية‬
‫لممستخدم ف ك المستندة الى القكا ـ المالية‪.‬‬
‫ت‪-‬التمث أ الصادؽ (المكثكقية) ‪Representational Faithfulness‬‬
‫أف تككف المعمكمات المالية ممثمة بصدؽ لمعمميات ك األ حداث المالية التي حدثت في المنشأة‪ ،‬ك التي تـ التعب ر عنيا بالقكا ـ‬
‫المالية‪ ،‬فقا مة المركز المالي تمثأ بعدالة المركز المالي لممنشاة ك ما ليا مف حقكؽ تتمثأ في األصكؿ‪ ،‬ك ما عم يا مف‬
‫مطمكبات‪ ،‬ك الفارؽ ب ف األصكؿ ك المطمكبات ك المتمثأ بحقكؽ الممكية‪ ،‬أما قا مة الدخأ الشامأ فتعبر بعدالة عف نت جة‬
‫أعماؿ المنشأة ك أدا يا المالي‪ ،‬ك تعبر قا مة الت دفقات النقدية بعدالة عف حقيقة التدفقات النقدية في المنشأة ك درجة عدـ‬
‫التأكد المحيطة بيا‪ ،‬ك كذلؾ تعبر قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية بعدالة عف التغ رات التي طرأت عمى حقكؽ الممكية في‬
‫المنشاة خبلؿ فترة مالية مع نة‪.‬‬
‫ثانيا‪ ،‬الصفات المساندة أك المدعمة ‪Enhancing characteristics‬‬
‫ك ىي مجمكعة مف الخصا ص التي جب تكفرىا في المعمكمات المالية‪ ،‬ك لكف ليس بذات درجة اىمية الصفات الجكىرية‪ ،‬ك‬
‫تعزز ىذه الصفات مف جدكى ك فا دة المعمكمات التي تتم ز بالمبلءمة ك التمث أ الصادؽ‪ ،‬ك ىي‪:‬‬
‫أ‪ -‬قابمية المقارنة ‪Comparability‬‬
‫إمكانية مقارنة القكا ـ المالية لفترة مالية مع نة بقكا ـ مالية لفترة اك فترات مالية اخرى سابقة لممنشاة ذاتيا‪ ،‬اك مقارنة القكا ـ‬
‫المالية لمنشاة مع نة بقكا ـ مالية لمنشآت اخرى‪ ،‬أك مقارنة القكا ـ المالية بمعيار عاـ كمعيار الصناعة‪ ،‬ك يقكـ بذلؾ‬
‫مستخدمك القكا ـ المالية أل غراض اتخاذ الق اررات المتعمقة باالستثمار أك التمكيأ اك التعرؼ عمى المركز المالي ك االداء المالي‬
‫لممنشاة‪ ،‬ك مف اجأ تسي أ عممية المقارنة لمقكا ـ المالية التي تعكد لنفس المنشأة فتتطمب ‪ IFRSs‬اإلفصاح عف معمكمات‬
‫مقارنة تتعمق بالفترة الماضية لكأ القيـ التي تتضمنيا القكا ـ المالية ك المبلحظات‪ ،‬إال إذا تطمب معيار آخر غ ر ذلؾ‪.‬‬
‫ك مف اجأ تفع أ قابمية المقارنة ف جب عمى المنشأة اف تقكـ باإلفصاح عف كافة السياسات ك الطرؽ ك البدا أ المحاسبية‬
‫التي تـ إعداد القكا ـ المالية عمى غرارىا‪ ،‬ك كذلؾ التغ رات التي طرأت عم يا‪ ،‬فبل يمكف مقارنة القكا ـ المالية لفترة مع نة‬
‫بالقكا ـ المالية لفترة اخرى إال إذا تـ إعدادىا جميعيا باستخداـ ذات األسس ك المفاىيـ المحاسبية‪.‬‬
‫ك تطمب المعيار ‪ IAS1‬أف تـ عرض معمكمات مقارنة عف فترة مالية سابقة كاحدة عمى األقأ‪.‬‬
‫ب‪ -‬قابمية التحقق ‪Verifiability‬‬
‫إمكانية اجماع المبلحظ ف المستقم ف ك ذكي المعرفة عمى التكصأ إلى أف بند مع ف تم ز بالتمث أ الصادؽ‪ ،‬كال يعني اإلجماع‬
‫االتفاؽ التاـ‪ ،‬ك تساعد ىذه الخاصية المستخدم ف عمى التأكد مف اف المعمكمات تمثأ بصدؽ الظكاىر االقتصادية التي حدثت‬
‫فعبل‪ ،‬ك التي جدر بيا أف تمثميا‪.‬‬
‫ت‪ -‬التكق ت المناسب ‪Timeliness‬‬
‫ك رتبط ىذا الق د بخاصتي المبل مة ك المكثكقية ح ث يفترض بالمعمكمات أف تصأ متخذي الق اررات في الكقت الذي تؤثر فيو‬
‫مثأ ىذه المعمكمات عمى القرارات المتخذة ذات العبلقة بيا دكف تأخ ر‪ ،‬ك بذات الكقت فبل جب أف تفقد مكثكق تيا‪ ،‬أي أف ال‬
‫ؤثر االستعجاؿ بالحصكؿ عمى المعمكمات المالية عمى تمث ميا الصادؽ ك دقتيا ك حياد تيا‪.‬‬
‫‪28‬‬
‫قابمية الفيـ ‪Understandabilitiy‬‬ ‫د‪-‬‬

‫المعمكمات المالية جب عرضيا بطريقة تمكف المستخدم ف مف فيميا‪ ،‬فيي مف ناحية تتطمب أف تككف معركضة بكضكح بع دة‬
‫عف التعق د‪ ،‬ك مف ناحية أخرى مزـ اف يككف لدى المستخدم ف مستكى معقكؿ مف المعرفة التي تمكنيـ مف فيـ المعمكمات‬
‫التي كردت في القكا ـ المالية‪ ،‬ك ىذا ال يعني عدـ عرض المعمكمات المالية التي تتعمق بالمنشاة إذا لـ يكف ىناؾ طريقة‬
‫تعرض بيا إال الطريقة التي تتسـ بالتعق د‪ ،‬أك ليس مف السيكلة بمكاف فيميا مف قبأ جميد المستخدم ف بنفس المستكى‪ ،‬بأ‬
‫تتطمب ‪ IFRSs‬كجكب عرضيا إلمكانية استفادة طا فة مف أصحاب العبلقة مف ىذه المعمكمات لغايات ترش د ق ارراتيـ التي‬
‫يقكمكف باتخاذىا‪.‬‬
‫‪.6‬تحد د عناصر القكا ـ المالية‬

‫تـ مف خبلؿ القكا ـ المالية تجميد ك تصن ف اآلثار المالية لمعمميات ك األحداث بناء عمى خصا صيا االقتصادية‪ ،‬ك يعرؼ‬
‫ىذا التصن ف بعناصر القكا ـ المالية ك التي تـ تحد دىا بخمسة عناصر ىي‪ :‬األصكؿ‪ ،‬المطمكبات‪ ،‬حقكؽ الممكية‪ ،‬الدخأ‪ ،‬ك‬
‫المصركفات‪ ،‬ح ث تعمق بعض ىذه العناصر بقا مة المركز المالي ك ىي األصكؿ ك المصركفات ك حقكؽ الممكية‪ ،‬ك بعضيا‬
‫تعمق بقا مة الدخأ الشامأ ك ىي الدخأ ك المصركفات‪ ،‬ك تعمق بعضيا بقا مة التغ رات في حقكؽ الممكية ك ىي الدخأ ك‬
‫المصركفات ك حقكؽ الممكية ك تتعمق جميد ىذه العناصر بقا مة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫ك جب أف تـ عرض ىذه العناصر مف خبلؿ القكا ـ المالية باألسمكب الذي يككف أكثر فا دة لمستخدمي القكا ـ المالية‪ ،‬ك‬
‫يمكف فيمو مف قبميـ لدراسة المعمكمات التي تحتكييا ىذه القكا ـ ك تحم ميا ك اتخاذ الق اررات بناء عم يا‪.‬‬
‫ك فيما مي عرض لعناصر القكا ـ المالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬األصكؿ ‪Assets‬‬
‫ك ىي مكارد تـ السيطرة عم يا مف قبأ المنشأ ة كنت جة ألحداث سابقة ك تكقد أف تتدفق منيا منافد اقتصادية مستقبمية إلى‬
‫المنشأة‪ ،‬ك تقسـ إلى األصكؿ المتداكلة (الجارية في الج از ر) ‪ Current Assets‬كالنقدية ك النقدية المعادلة ك المد ن ف ك‬
‫المخزكف‪ ،‬ك األصكؿ غ ر المتداكلة (غ ر الجارية في الج از ر) ‪ Non- current assets‬كالممتمكات ك المنشآت ك االجيزة‬
‫ك المعدات‪ ،‬ك يطمق أحيانا عمى األصكؿ بالمكجكدات‪ ،‬ك سكاء أطمق عم يا باألصكؿ اك المكجكدات فيي ترجمة لكممة‬
‫‪ Assets‬ك التي تمثأ حقكؽ المنشأة التي تسيطر عم يا‪.‬‬
‫تستخدـ األصكؿ في المنشأة في العممية اإلنتاجية التي تؤدي إلى انتاج السمد ك الخدمات لغايات استخداميا مف قبأ العمبلء‪،‬‬
‫ك المذ ف يقكمكف بدكرىـ بمبادلة ىذه السمد ك الخدمات بالنقدية اك أصكؿ أخرى تحصأ عم يا المنشأة‪ ،‬ك مف ىنا يأتي ارتبا‬
‫األصأ بتدفق المنافد االقتصادية إلى المنشاة‪.‬‬
‫ك تتعدد طرؽ تدفق المنافد االقتصادية التي تمثأ األصكؿ إلى المنشأة ك مف أمثمتيا‪:‬‬
‫أ‪ -‬إنتاج السمد اك الخدمات بكاسطة األصأ ك التي تباع إلى العمبلء مقابأ نقدية اك أصكؿ اخرى؛‬
‫ب‪ -‬المبادلة مد اصكؿ أخرى كمبادلة آالت بسيارات؛‬
‫ج‪ -‬بكاسطة المطمكبات كشراء أثاث عمى الحساب‪.‬‬
‫د‪ -‬المساىمات مف قبأ المبلؾ كتزكيد المنشأة ببناءات مف قبميـ‪.‬‬
‫كيمكف تصن ف األصكؿ حسب كجكدىا المادي إلى أصكؿ مممكسة ‪ Tangible assets‬تتم ز بكجكد كياف مادي ليا‪ ،‬سكاء‬
‫كاف ىذا الكياف حقيقيا ‪ Real‬كالممتمكات ك المنشآت ك المعدات‪ ،‬أك كاف ىذا الكياف رمزيا اك قانكنيا مثأ األسيـ ك االكراؽ‬
‫التجارية‪ ،‬ك أصكؿ غ ر مممكسة ‪ Intangible assets‬سكاء كانت محددة ‪ Definite‬مثأ حقكؽ االمتياز ك براءات‬
‫اإلختراع‪ ،‬اك كانت غ ر محددة ‪ Indefinite‬مثأ الشيرة‪ ،‬ك العامأ المشترؾ ب ف األصكؿ ىك تدفق المنافد اإلقتصادية منيا‬
‫إلى المنشأة‪.‬‬
‫‪29‬‬
‫كاألصكؿ تنشا نت جة ألحداث ماضية ك عمميات سابقة كالشراء ك البناء ك اإلنتاج ك المبادلة‪ ،‬ك التبرعات مف الحككمة اك‬
‫أطراؼ اخرى‪ ،‬لذلؾ فبل يشتر دا ما تحمأ التكال ف لمحصكؿ عمى األصكؿ بالرغـ مف اف غالب تيا تقتنى كذلؾ‪.‬‬
‫المطمكبات (الخصكـ الجارية ك غ ر الجارية أك الد كف في الج از ر) ‪Liabilities‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫كىي التزامات حالية عمى المنشاة تظي ر نت جة ألحداث سابقة‪ ،‬ك تكقد أف ؤدي إطفاءىا إلى تدفقات خارجة لمكارد المنشاة‬
‫التي تككف عمى شكأ منافد اقتصادية‪ ،‬ك تقسـ الى المطمكبات المتداكلة ‪ Current Liabilities‬كالحسابات الدا نة أك‬
‫المطمكبات غ ر المتداكلة ‪ Non- current liabilities‬كقركض البنكؾ طكيمة االجأ‪ ،‬ك يمكف أف يككف االلتزاـ طار ا ح ث‬
‫رتبط بدرجة مف عدـ التأكد ك تـ تفع أ التقد ر لقياسو مثأ المخصصات (المؤكنات في الج از ر) ‪.provisions‬‬
‫ت‪ -‬حقكؽ الممكية (رؤكس األمكاؿ في الج از ر) ‪Owners Equity‬‬
‫ك ىي القيمة المتبقية في صافي األصكؿ بعد طرح المطمكبات (الد كف أك الخصكـ الجارية ك غ ر الجارية)‪ ،‬ك ختمف‬
‫تصن ف حقكؽ الممكية حسب نكع المنشأة ك فيما إذا كانت فردية أك شركة تضامف أك شركة مساىمة‪ ،‬فمثبل في شركة‬
‫المساىمة تتضمف حقكؽ الممكية رأس الماؿ ك اإلحتياطات ك األرباح المحتجزة (غ ر مكزعة)‪ ،‬ك يعطي ىذا التصن ف معمكمات‬
‫مبل مة لمتخذي الق اررات لترش د عممية اتخاذ الق اررات لد يـ‪.‬‬
‫ث‪-‬الدخأ ‪INCOME‬‬
‫ك ىك الزيادة في المنافد االقتصادية خبلؿ الفترة المحاسبية عمى شكأ تدفقات نقدية داخمة أك زيادة في األصكؿ مثأ الحصكؿ‬
‫عمى نقدية مقابأ السمد المباعة أك الخدمات المؤداة‪ ،‬أك تخفيض في المطمكبات مثأ تزكيد الدا ن ف بسمد تسد دا لحقكقيـ‬
‫تجاه الشركة المؤدية‪ ،‬ك التي تؤدي الى زيادة حقكؽ الممكية‪ ،‬ما عدا ما تعمق منيا بمساىمات المبلؾ‪.‬‬
‫ك بذلؾ ف تضمف تعريف الدخأ كبل مف اإل رادات ‪ Revenues‬ك المكاسب ‪ ،Gains‬ح ث تتحقق اإل رادات نت جة لممارسة‬
‫المنشأة ألنشطتيا العادية‪ ،‬ك ذلؾ بمسميات مختمفة مثأ‪ :‬المبيعات‪ ،‬الفكا د‪ ،‬اإل جارات‪ ،...‬أما المكاسب فتمثأ البنكد التي‬
‫تتكافق مد تعريف الدخأ ك قد تظير أك ال تظير بسبب األنشطة العادية لممنشاة‪ ،‬ك تمثأ المكاسب بذلؾ زيادة في المنافد‬
‫االقتصادية ح ث ال تختمف في طبيعتيا عف اإل رادات م ثأ مكاسب بيد األصكؿ غ ر المتداكلة كالسيارات ك اآلالت ك المكاسب‬
‫المتعمقة بإعادة تق يـ األكراؽ المالية‪ ،‬ك ىذا ما ادى إلى عدـ تصنيفيا كبند مستقأ مف قبأ مجمس معا ر المحاسبة الدكلية‬
‫‪ IASB‬عف اإل رادات‪.‬‬
‫المصركفات ‪Expenses‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫كىي االنخفاض في المنافد االقتصادية خبل ؿ الفترة المحاسبية عمى شكأ تدفقات نقدية خارجة أك استخداـ لؤلصكؿ أك تحمأ‬
‫لممطمكبات ك التي تؤدي إلى انخفاض في حقكؽ الممكية‪ ،‬ما عدا تمؾ المتعمقة بالتكزيعات إلى المبلؾ‪.‬‬
‫كبذلؾ ف تضمف تعريف المصركفات الخسا ر ‪ Losses‬إضافة إلى المصركفات التي تتحقق نت جة لممارسة المنشاة ألنشطتيا‬
‫العادية‪ ،‬ك مف األمثمة عمى المصركفات‪ :‬تكمفة المبيعات‪ ،‬األجكر‪ ،‬االىتبلؾ ك المصركفات اإلدارية‪ ،‬ك تأخذ المصركفات في‬
‫الغالب شكأ التدفقات الخارجة أك النقص في األصكؿ‪ ،‬أما الخسا ر فتثمأ بنكدا أخرى تتكافق مد تعريف المصركفات ك قد‬
‫تظير أك ال تظير بس بب األنشطة العادية لممنشاة‪ ،‬ك بذلؾ فتمثأ الخسا ر االنخفاض في المنافد االقتصادية ح ث ال تختمف‬
‫في طبيعتيا عف المصركفات‪ ،‬ك مثاليا خسا ر بيد األصكؿ غ ر المتداكلة‪ ،‬ك ىذا ما أدى إلى عدـ تصن ف الخسا ر كبند‬
‫مستقأ مف قبأ مجمس معا ر المحاسبة الدكلية ‪ IASB‬عف المصركفات‪.‬‬
‫‪.7‬كيفية قياس عناصر القكا ـ المالية‬

‫يمكف تعريف القياس ‪ Measurement‬بأنو منح قيـ نقدية لمعناصر التي تـ االعتراؼ بيا ك التقرير عنيا في القكا ـ‬
‫المالية‪.‬‬
‫تضمف اإلطار المفاىيمي أسسا مختمفة لمقياس ك التي تـ استخداميا حاليا ك ىي‪:‬‬
‫إثبات البند بتكمفتو عند اقتناءه أك تحممو ك صرؼ النظر عف أي‬ ‫التكمفة التاريخية ‪:Historical cost‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪30‬‬
‫تغ رات في قيمتو‪ ،‬ك تعتبر التكمفة التاريخية األسمكب الكح د الذي تـ استخدامو استخداما عاما‪ ،‬ك أيضا تمتد بالقبكؿ العاـ‪.‬‬
‫إثبات البند بتكمفتو عند التقرير عنو مف خبلؿ القكا ـ المالية‪ ،‬أي‬ ‫التكمفة الجارية ‪:Current cost‬‬ ‫‪-2‬‬
‫بالسعر الجاري لمبند في تاريخ إعداد القكا ـ المالية‪.‬‬
‫‪ :‬إثبات البند بالقيمة البيعية ناقصا التكال ف‬ ‫القيمة القابمة لمتحقق ‪Net Realizable Value‬‬ ‫‪-3‬‬
‫البيعية المتكقعة‪ ،‬مثأ تق يـ المخزكف بقيمة أقأ مف تكمفتو‪.‬‬
‫إثبات البند بالتدفقات النقدية المخصكمة التي تكقد الحصكؿ عم يا‬ ‫القيمة الحالية ‪: present value‬‬ ‫‪-4‬‬
‫مف البند‪ ،‬سكاء نت جة االستخداـ المستمر لمبند أك مف القيمة التي تـ الحصكؿ عم يا عند التخمص منو في نياية عمره‬
‫النافد‪ ،‬كقياس القيمة القابمة لبلسترداد في تحد د االنخفاض في قيمة األصكؿ‪.‬‬
‫كيبلحع عمى أسس القياس أنيا لـ تتضمف القيمة العادلة ‪ Fair value‬بالرغـ مف التكسد في استخداميا في‬
‫المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪ ،IFRSs‬ك ذلؾ ألف مفيكـ القيمة العادلة قد يعني أحد أسس القياس الكاردة أعبله‪ ،‬ك‬
‫ىي قيمة اجتيادية تـ تحد دىا كفقا لما يعتقد أنو يمثأ بعدالة قياسا لقيمة بند مع ف‪ ،‬ككرد أكثر مف تعريف لمقيمة العادلة في‬
‫المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪ IFRSs‬ك لكف التعريف الحالي ليا ىك الثمف الذي يمكف استبلمو نت جة بيد أصأ‪ ،‬أك‬
‫دفعو لتحكيأ التزاـ بمكجب عممية منتظمة ب ف مشارك ف في السكؽ في تاريخ القياس ‪ ،‬كذلؾ بسبب تعدد التعاريف لمقيمة‬
‫العادلة فقد تضمف أكثر مف معيار دليبل لكيفية احتسابيا‪ ،‬ك قد خصص سنة ‪ 2013‬لمقيمة العادلة المعيار ‪ IFRS13‬القياس‬
‫بالقيمة العادلة ‪.‬‬
‫‪.8‬اإلنتقادات التي تكجو لمقكا ـ المالية‬

‫تكق ت إعدادىا؛‬ ‫‪-‬‬
‫استخداـ البدا أ المحاسبية كتعدد أسس القياس؛‬ ‫‪-‬‬
‫استخداـ التقد ر؛‬ ‫‪-‬‬
‫غياب كث ر مف البنكد عف القكا ـ المالية؛‬ ‫‪-‬‬
‫استخداـ الحكـ الشخصي؛‬ ‫‪-‬‬
‫افتراض ثبات القكة الش ار ية لمنقكد؛‬ ‫‪-‬‬
‫إعداد القكا ـ المالية بناء عمى فرضيات مع نة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪31‬‬
‫املعايرة احملاسبية اجلزائرية مً سية ‪ 7591‬قبل االستقالل إىل غاية‬

‫تبين املرجعية احملاسبية الدولية ‪ IAS/IFRS‬و تطبيق اليظاو احملاسيب‬
‫املالي ‪ SCF‬حاليا (‪)9175‬‬
‫ورقة حبثية مً اعداد األستاذ‬
‫مف آثار انتقاؿ الج از ر الى اقتصاد السكؽ‪ ،‬تبني نظاـ محاسبي مالي لتقريب كتكح د النظاـ المحاسبي الج از ري مد باقي‬
‫األنظمة كالمعا ر المحاسبية الدكلية‪ ،‬كىذا سعيا مف الج از ر إلى االنخ ار في السكؽ العالمية المفتكحة كالى منظمة التجارة‬
‫العالمية‪ ،‬ك مكاكبة مستجدات ك متطمبات السكؽ المالي‪ ،‬بالخصكص مد التطكر االقتصادي العالمي المتسارع‪ ،‬كباعتبار‬
‫المعمكمة المالية أىـ ما يطالب بو المستثمر‪ ،‬ك ىذا األخ ر أىـ مستخدـ ليا‪ ،‬أصبحت المعمكمة المالية اليدؼ الر يسي لكأ‬
‫نظاـ محاسبي بمكاصفات قابمة لمفيـ ك القراءة مف كافة األطراؼ الراغب ف ف يا‪ ،‬عمى المستكي ف المحمي ك الدكلي‪ ،‬ك ىذا ما‬
‫تكصمت إليو المرجعية الدكلية مف خبلؿ إطارىا التصكري لممعا ر المحاسبية ك اإلببلغية المالية الدكلية ‪ IAS/IFRS‬التي‬
‫تبنتيا أغمبية دكؿ العالـ‪ ،‬ك الج از ر سنة ‪ 2007‬تبنت نظاـ محاسبي مالي بالمرجعية الدكلية ذك المفاىيـ ك القكاعد ك‬
‫المصطمحات الجد دة ك غ ر ا لمتكافقة مد الب ة القانكنية ك التنظيمية السارية التطب ق‪ ،‬ك ىذا ما تطمب اصدار قكان ف ك‬
‫نصكص تنظيمية لمسا رة الكضد ك التك ف مد المستجدات التي مصدرىا أساسا المرجعية الدكلية‪ ،‬ك اتضح بعد تطب ق النظاـ‬
‫المحاسبي المالي أف الب ة االقتصادية الج از رية بمختمف عناصرىا القانكنية‪ ،‬أساسا الضريبية منيا ك التي تعكد إلى سنة‬
‫‪ 1992‬كأكؿ ك آخر إصبلح لمنظاـ الضريبي إلى كمنا ىذا‪ ،‬في حاجة إلى بذؿ مجيكدات متكاصمة لممكاكبة ك العصرنة‪ ،‬كما‬
‫اف النظاـ المحاسبي المالي ذاتو كاجو اشكالية التكافق ك التح ف مد المرجعية الدكلية الدا مة التطكر‪.‬‬
‫أصبح مف الضركري تق يـ االجراءات القانكنية ك التنظيمية المتخذة مف أجأ تحق ق التكافق ك االنسجاـ ب ف النظاـ المحاسبي‬
‫المالي ك معا ر المحاسبة ك اإلببلغ المالي الدكلية ‪ IAS/IFRS‬مد تحم أ االختبلفات القا مة ب ف النظام ف‪ ،‬ك تك ف الب ة‬
‫القانكنية الضريبية مد المستجدات‪.‬‬
‫‪ .1‬المعا رة المحاسبية الج از رية‬

‫عرفت المحاسبة في الج از ر عدة مراحأ كتطكرات‪ ،‬نستطيد تقسيميا إلى أربعة مراحأ‪ :‬خبلؿ االستعمار‪ ،‬بعد االستقبلؿ مباشرة‬
‫كىي مرحمة كاحدة مد المرحمة السابقة إلبقاء الج از ر لما كاف معمكؿ بو‪ ،‬االشتراكية‪ ،‬اقتصاد السكؽ‪ ،‬ك قررت مكاكبة‬
‫مستجدات العكلمة في شتى المجاالت‪ ،‬ما تسبب في تأثر النظاـ الضريبي ك النظاـ المحاسبي عند كأ تقمب‪.‬‬
‫المصادر التشريعية ك القانكنية لممحاسبة في الج از ر‬ ‫‪.1.1‬‬

‫أ‪ -‬مصادر القانكف حسب التشريد الج از ري‬
‫المشرع الج از ري مصادر القانكف في القانكف المدني كرّتبيا حسب قيمتيا القانكنية كما مي‪:‬‬
‫ّ‬ ‫ذكر‬
‫‪-1‬القانكف كنصكصو التطبيقية (قانكف المالية‪)...‬؛ ‪-2‬الشريعة اإلسبلمية؛ ‪-3‬العادات كاألعراؼ؛ ‪-4‬القانكف الطبيعي‪.‬‬
‫لمدستكر الج از ري‪.‬‬
‫كما تضاؼ إلى المصادر السابقة االتفاقيات الدكلية التي تصّنف في درجة أعمى مف القانكف بالنسبة ّ‬
‫ب‪ -‬مصادر القانكف المحاسبي الج از ري‬
‫تقسـ المصادر القانكنية لممحاسبة إلى دكلية ك كطنية‪ ،‬ك قد كّقعت الج از ر اتفاقيات دكلية محاسبية ك مالية مف أىميا ‪:‬‬
‫االتفاقيات المتعمقة بالخضكع الجبا ي المزدكج التي شاركت ف يا الج از ر مد أكثر مف أربع ف (‪ )40‬دكلة؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪32‬‬
‫ظمة الشراكة الجد دة مف أجأ تنمية إفريقيا (‪ ، )NEPAD‬كّقد رؤساء الدكؿ‬

‫في ‪ ،2002‬بمناسبة اجتماع من ّ‬ ‫‪-‬‬
‫اإلفريقية األعضاء عمى ثمانية (‪ )08‬قكان ف مف ب نيـ القانكف المتعمق بتطب ق معا ر المحاسبة الدكلية كمعا ر التدق ق‬
‫الدكلية‪ ،‬كىذا مف األسباب التي أدت إلى إصدار نظاـ محاسبي مالي ج از ري بمرجعية دكلية‪.‬‬
‫كما أف ىناؾ ى ات دكلية تمح عمى الخيار المحاسبي الدكلي كالمنظمة العالمية لمتجارة كلجنة بازؿ ‪.02‬‬
‫تطكرات الممارسة المحاسبة في الج از ر إلى غاية التخمي عف تطب ق المخطط‬ ‫‪.2.1‬‬
‫المحاسبي الكطني‬
‫أ‪ .‬مرحمة مف سنة ‪ 1957‬إلى غاية صدكر المخطط المحاسبي الكطني‬
‫بعد االستقبلؿ‪ ،‬باشرت الج از ر سمسمة إصبلحات كتأميـ قطاع المحركقات نتجت عنيا الحاجة إلى مرجعية محاسبية‪.‬‬
‫السياسية كزارة المالية بإصبلح المخطط المحاسبي العاـ لتك ف األداة المحاسبية مد متطمبات‬
‫ّ‬ ‫في ‪ ،1969‬كّمفت السمطة‬
‫التخطيط االقتصادي‪ ،‬كقد منح قانكف مالية سنة ‪ 1970‬ميمة ‪ 06‬أشير لـ تكف كافية‪ ،‬ك في ‪ 29‬ديسمبر ‪ 1971‬تأسس‬
‫المجمس األعمى لممحاسبة (‪ )CSC‬التابد لكزارة المالية كالتخطيط‪ ،‬ك بعد ‪ 18‬شي ار قدـ مشركع أكؿ لمخطط محاسبي شاركت‬
‫فيو الشركة الكطنية لممحاسبة كأستاذ مختص مف جامعة براغا كخبراء محاسب ف فرنس ف ك أعضاء المجمس الكطني‬
‫إف دراسة المخططات المحاسبية لتشيككسمكفاكيا كلممنظمة‬
‫لممحاسبة كالمعيد الكطني لئلحصا يات كالدراسات االقتصادية‪ ،‬كما ّ‬
‫المكريسية (‪ )OCAM‬كانت أكؿ مصدر إلعداد المخطط المحاسبي الجد د‪.‬‬
‫ّ‬ ‫الممغاشية ك‬
‫ّ‬ ‫المشتركة اإلفريقية‬
‫بعد أشير مف العمأ‪ ،‬تـ كضد مشركع تمي دي ألكؿ مخطط محاسبي ج از ري‪ ،‬الذي تـ عرضو عمى لجنة التق يس بالمجمس‬
‫األعمى لممحاسبة في شير ديسمبر ‪ 1972‬ك تكجت الجيكد في نكفمبر ‪ 1973‬بإعداد المخطط المحاسبي الكطني مف طرؼ‬
‫المجمس األعمى لممحاسبة الذي قاـ بإصداره في ‪ 29‬أفريأ ‪ 1975‬ليطبق في ‪.1976/01/01‬‬
‫خبلؿ نفس الفترة‪ ،‬تغّ رت تسمية المجمس األعمى لممحاسبة إلى المجمس العالي لتقنيات المحاسبة (‪ )CSTC‬تحت نفس‬
‫الذي أككأ عممية تنظيـ المينة‬ ‫الكصاية (كزارة المالية)‪ ،‬ك انتيت صبلحياتو سنة ‪ 1991‬بصدكر القانكف ‪91-08‬‬
‫المحاسبية إلى المجمس الكطني لمصف خبراء المحاسبة دكف اتخاذ أي إجراء لبلىتماـ بالمعا رة المحاسبية إلى غاية تأسيس‬
‫مجمس المحاسبة الكطني سنة ‪.1996‬‬
‫ب‪ .‬مرحمة تطب ق المخطط المحاسبي الكطني‬

‫تطكر‪ ،‬باستثناء بعض القكان ف القطاعية كما مي‪:‬‬
‫منذ صدكره كالمخطط المحاسبي الكطني لـ يعرؼ أي ّ‬
‫تضمف تك ف المخطط المحاسبي مد قطاع التأم ف كاعادة التأم ف؛‬
‫قرار ‪ 1987/09/13‬لكزارة المالية م ّ‬ ‫‪-‬‬
‫قرار ‪ 1987/09/13‬لكزارة المالية المتضمف تك ف المخطط المحاسبي الكطني مد قطاع الزراعة؛‬ ‫‪-‬‬
‫قرار ‪ 1988/09/11‬لكزارة المالية المتضمف تك ف المخطط المحاسبي مد قطاع البناء كاألشغاؿ العمكمية؛‬ ‫‪-‬‬
‫قرار ‪ 1989/03/14‬لكزارة االقتصاد المتضمف تك ف المخطط المحاسبي الكطني مد قطاع السياحة؛‬ ‫‪-‬‬
‫قرار ‪ 1999/05/29‬لكزارة المالية المتضمف تك ف المخطط المحاسبي مد نشا كسطاء عمميات البكرصة؛‬ ‫‪-‬‬
‫قرار ‪ 1999/10/09‬لكزارة المالية المتضمف تك ف المخطط المحاسبي الكطني مد نشا المؤسسات القابضة‬ ‫‪-‬‬
‫المجمد؛‬
‫ّ‬ ‫كمد تكح د حسابات‬
‫القرار المؤرخ في ‪ 2002/05/14‬لكزارة المالية المتضمف تك ف المخطط المحاسبي الكطني لمنظمات التكظ ف‬ ‫‪-‬‬
‫الجماعي في قيـ منقكلة (‪.)OPCVM‬‬
‫‪33‬‬
‫ت‪ .‬حتمية إصبلح المخطط المحاسبي الكطني‪...‬أك التخمي عنو‬

‫برزت الحاجة إلى إصبلح المخطط المحاسبي الكطني لعدـ مسا رتو مستجدات االنتقاؿ إلى اقتصاد السكؽ‪ ،‬لكف الكاقد أكضح‬
‫أف اإلدارات المركزية مف كزارة المالية كالمنظمات المينية غ ر قادرة عمى التكفأ بعممية التكح د كىذا ما كاف مف األسباب‬
‫المباشرة إلنشاء مجمس المحاسبة الكطني (‪ )CNC‬الذي برز دكره في مراجعة المخطط المحاسبي الكطني كي ة كطنية كح دة‬
‫مؤىمة ك مخكؿ ليا الحق في القياـ بأعماؿ التكح د المحاسبي كاعداد المعا ر المحاسبية‪ ،‬يعتبر جيا از استشاريا ذك طابد‬
‫كزاري كميني مشترؾ‪ ،‬ك لمكاكبة الخيارات االقتصادية الج از رية‪ ،‬أصبح كاقد اإلطار ّ‬
‫الدكلي االقتصادي جعأ مف المعا رة‬
‫الدكلية مرحمة ضركرية‪.‬‬
‫‪ .3.1‬إصبلحات المخطط المحاسبي الكطني ثـ التخمي عنو كتبني المرجعية المحاسبية الدكلية‬
‫النظاـ المحاسبي المالي‬
‫أ‪ .‬نقا ص المخطط المحاسبي الكطني‬
‫‪ )1‬نقا ص في الجانب النظري‬
‫غياب إطار مفاىيمي يحدد محاسبيا مبادئ كأىداؼ القكاعد المحاسبية؛‬ ‫‪‬‬
‫عدـ تحد د أىداؼ كمستخدمي المعمكمة المالية ؛‬ ‫‪‬‬
‫كعكضيا بتنظيـ الممارسةالمحاسبية‬
‫التنميط المحاسبي‪ :‬أىمأ المخطط المحاسبي الكطني المعا رة المحاسبية ّ‬ ‫‪‬‬
‫عمى المستكى القطاعي‪ ،‬كما لكحع ضعف تطب ق محاسبة التكال ف كالتحم أ المالي ‪.‬‬
‫‪ )2‬نقا ص في الجانب العممي الم داني‬
‫نقا ص في تصن ف بعض عمميات؛‬ ‫‪‬‬
‫نقا ص في التكفأ بأحداث الحقة؛‬ ‫‪‬‬
‫أدى التطكر االقتصادي كاإلصبلحات االقتصادية في نياية األلفية الثالثة إلى بركز أنكاع جد دة مف العمميات كاألحداث بسبب‬
‫ظيكر أعماؿ كميف جد دة‪ ،‬لكف المخطط المحاسبي الكطني لـ يأخذ بع ف االعتبار ذلؾ‪.‬‬
‫‪ )3‬تكفأ غ ر مقند بعمميات خاصة‬
‫ىناؾ عمميات جد دة ظيرت خبلؿ تطب ق المخطط المحاسبي الكطني كقد كانت ىناؾ اجتيادات مينية تكفمت باقتراح كيفية‬
‫معالجتيا محاسبيا‪ ،‬كالمشكمة في عدـ اقتناع الجميد بتمؾ الحمكؿ (عقكد اال جار مثبل)‪.‬‬
‫ب‪ .‬إصبلح المخطط المحاسبي الكطني‬

‫إف قاعدة المخطط المحاسبي الكطني انطمقت مف المخطط المحاسبي لممنظمة المشتركة اإلفريقية كالممغاشية (‪ )OCAM‬لػػػػػ‬
‫‪ 1970‬أي خمسة (‪ )05‬سنكات مف قبأ‪ ،‬ك ىناؾ انتقادات أف ىذا األخ ر لـ يقدـ نفعا لمدكؿ األعضاء األربعة عشر (‪)14‬‬
‫كالج از ر منيا‪ ،‬كقد استبدؿ بالمخطط المحاسبي لغرب إفريقيا (‪ )SYSCOA‬لػػػػ ‪ 1996‬كطبق بدءا مف ‪ 1998‬في دكؿ االتحاد‬
‫االقتصادي كالنقدي لغرب إفريقيا (‪ )UEMOA‬كىك مخطط متقارب مد معا ر لجنة معا ر المحاسبة الدكلية (‪ ،)IASC‬ما‬
‫يفسر تخمي الدكؿ اإلفريقية عف المصدر الذي كاف بمثابة نقطة انطبلؽ إعداد المخطط المحاسبي الكطني‪.‬‬
‫ّ‬
‫ت‪ .‬تق يـ شرعية عممية اإلصبلح المحاسبي كاألطراؼ المييمنة‬
‫انطمقت عممية اإلصبلح بطمب مف صندكؽ النقد الدكلي مف خبلؿ تقريره المتعمق بمراعاة المعا ر كالقكاعد (‪ )ROSCS‬الذي‬
‫أشار إلى ضركرة مراعاة المعا ر كالمكاث ق المقبكلة دكليا لجمب الشركات لسكؽ األسيـ ك إلى كجكد معمكمات مالية غ ر‬
‫مفيكمة ك ضركرة تحس ف معا ر المحاسبة في عرض كتحم أ الكضعيات المالية كالمحاسبية لمقطاع العاـ كالخاص كجزء مف‬
‫‪34‬‬
‫متطمبات تحق ق الشفافية ك الس ر في خطكات تضاعف مف خطكات قدرتيا الرقابية كاالندماج في االقتصاد الدكلي‪ .‬انطمقت‬
‫مبادرة اإلصبلح المحاسبي مف خبلؿ مجمس المحاسبة الكطني (‪ )CNC‬تحت كصاية كزير المالية الذي كّمف المجمس في ‪28‬‬
‫مارس ‪ 1998‬بإعداد مشركع مخطط محاسبي كىذا ما يعني انفراد الكزارة بق ارراتيا مد مجمس المحاسبة الكطني رغـ كجكد‬
‫مينية أخرى تتحكـ في الممارسة المينية المحاسبية في الج از ر كالمتمثمة في المصف الكطني لخبراء المحاسب ف‬
‫ّ‬ ‫ىيأة‬
‫كمحافظي الحسابات كالمحاسب ف المعتمد ف‪ ،‬كالتي لـ تـ إشراكيا في ق اررات التكح د المحاسبي‪.‬‬
‫اكتفت الكزارة بتبني استرات جية تعامأ مد بعض األطراؼ ذات العبلقة المتمثم ف أساسا في‪:‬‬
‫*نكاب كأعضاء البرلماف؛ *الباحثكف‬ ‫*مين ي المحاسبة‪ :‬خبراء محاسب ف‪ ،‬كمحافظي حسابات‪ ،‬كمحاسب ف معتمد ف؛‬
‫كاألكاديم كف؛ *المؤسسات االقتصادية‪.‬‬
‫شكميا فقط كمف أبرز الدال أ عمى ذلؾ كجكد نسبة‬
‫ّ‬ ‫لكف ىناؾ العد د مف أىأ االختصاص الذ ف يعتبركف أف ىذا اإلشراؾ كاف‬
‫معتبرة مف أىأ الممارسة المعتمد ف مف طرؼ المصف الكطني لخبراء المحاسبة كمحافظي الحسابات كالمحاسب ف المعتمد ف‬
‫قبأ استبدالو‪ ،‬الارفض ف المساىمة كالتشاكر كأبدكا اعتراضيـ لق اررات كزارة المالية لكف دكف أي تأث ر أك أخذ بع ف االعتبار مف‬
‫طرؼ السمطات الحككمية كىي ف ة ال يستياف بيا فيما تعمق بق اررات اإلصبلح المحاسبي‪.‬‬
‫ث‪ .‬خيار الج از ر تبني المرجعية المحاسبية الدكلية‬

‫إف مبلمح خيار تبني اإلطار التصكري لمعا ر المحاسبة كاعداد التقارير الدكلية كانت كاضحة عندما قامت الدكلة الج از رية‬
‫بتكقيد اإلعبلف الدكلي العاـ‪ ،‬رغـ أنو ال يكتسي صفة االمتثاؿ اإلجباري لو‪ ،‬لمشراكة الجد دة مف أجأ تنمية إفريقيا (‪)NEPAD‬‬
‫بتاريخ ‪ ،2002/07/08‬كقد كّقد الس د ر يس الدكلة عمى اإلعبلف الذي نص كيؤكد في الفصأ المخصص إلى الحككمة‬
‫االقتصادية ك حككمة المؤسسات تبني ثمانية (‪ )08‬قكان ف مف ب نيا تمؾ المتعمقة بالمعا ر الدكلية لمتدق ق كبالمعا ر الدكلية‬
‫لممحاسبة ألني ا تمثأ أدكات أساسية مقبكلة عمى المستكيات الدكلية‪ ،‬كالجيكية‪ ،‬كالكطنية‪ ،‬كأف كأ الدكؿ اإلفريقية مطالبة‬
‫باحتراميا في حدكد الممكف‪.‬‬
‫صادؽ مجمس المحاسبة الكطني عمى النسخة النيا ية لمشركع النظاـ المحاسبي المالي كتكّلت كزارة المالية إتماـ العممية‬
‫باإلجراءات التشريعية البلزمة مد البرلماف‪ ،‬كقد نتج عف ذلؾ صدكر القانكف رقـ ‪ 11 – 07‬بتاريخ ‪ 25‬نكفمبر ‪.2007‬‬
‫‪ .2‬تق يـ مدى مطابقة النظاـ المحاسبي المالي ‪ SCF‬مد معا ر المحاسبة ك التقارير المالية‬
‫الدكلية ‪IAS / IFRS‬‬
‫إف االنتقاؿ إلى نظاـ محاسبي مصدره أنجمكساكسكني يغّمب الكاقد االقتصادي عمى الشكأ القانكني استجابة إلى حاجات‬
‫المستثمريف راجد أساسا إلى تبني معا ر المحاسبة كاإلببلغ الدكلية ذات إطار تصكري كمفاىيـ تخدـ المعمكمة المالية المكجية‬
‫صكب األسكاؽ العالمية المالية كالتي لـ يألف لمممارسة المحاسبية الج از رية سابقا معالجتيا‪ ،‬ما جعأ منيا مستجدات الب ة‬
‫المحاسبية الج از رية ذات العبلقة بالب ة التشريعية الج از رية خاصة الضريبية منيا‪.‬‬
‫‪35‬‬
‫‪.1.2‬التحم أ المقارف لؤلنظمة المحاسبية المؤثرة عمى الب ة المحاسبية الج از رية ‪ :‬النظاـ المحاسبي‬
‫المالي ك المعا ر المحاسبية ك اإلببلغية المالية الدكلية ‪IAS / IFRS‬‬
‫جدكؿ‪ :‬تحم أ مقارف لمطابقة معا ر المحاسبة كاإلببلغ المالي الدكلية ‪ IAS / IFRS‬مد مضمكف النظاـ المحاسبي المالي‬
‫‪ SCF‬مف منظكر اإلطار التصكري‬
‫أكال – اإلطار التصكري‪ :‬مبادئ‪ ،‬خصا ص‪ ،‬كاتفاقيات‬

‫النظاـ المحاسبي المالي ‪ SCF‬إلى غاية ‪2019‬‬ ‫عنصر المقارنة معا ر المحاسبة كاإلببلغ الدكلية ‪ IAS / IFRS‬إلى غاية‬
‫‪2019‬‬
‫تقديـ أىداؼ اإلطار التصكري شمأ جميد مككنات التقرير تعريف الكشكؼ (القكا ـ)‪ ،‬اكتفى بيدؼ االطار التصكري لممعا ر‬ ‫التعريف‬
‫المحاسبية الدكلية الكارد قبأ سنة ‪( 2004‬عند اعداد مشركع‬ ‫المالي‬ ‫كاليدؼ‬
‫الػػ‪)SCF‬‬
‫كأ شخص طبيعي أك معنكي مطالب بمسؾ محاسبي لحاجاتو‬ ‫مجاؿ التطب ق اإلطار التصكري نطبق حسبو عمى الكشكؼ المالية‬
‫الخاصة كلبلستعماؿ الخارجي‪ .‬المؤسسات الصغ رة جدا مسمكح ليا‬ ‫لكأ المؤسسات التجارية‪ ،‬الصناعية كباقي‬
‫بمسؾ محاسبة مبسطة‬ ‫المؤسسات العمكمية أك الخاصة‪ ،‬يحدد اإلطار‪ ،‬ك‬
‫أنكاع مستخدمك المعمكمة المالية‪ ،‬كيرتبيـ ىرميا‬
‫مفسر)‬‫أىداؼ القكا ـ اإلطار يحدد أىداؼ القكا ـ المالية (كضعية مالية‪ ،‬أداء‪ ،‬ضمني (غ ر ّ‬
‫تغ ر الكضعية المالية‪ ،‬إضافة إلى معمكمات أخرى في‬ ‫المالية‬
‫الممحق)‬
‫‪ -1‬محاسبة االلتزاـ‬ ‫استمرارية االستغبلؿ‬ ‫فرضيات‬
‫‪ -2‬استمرارية االستغبلؿ‬ ‫أساسية‬
‫الشكمية‬
‫ّ‬ ‫‪ -1‬تغم ب الكاقد عمى‬ ‫الشكمية‬
‫ّ‬ ‫ى‬
‫‪ -1‬تغم ب المحتك عمى‬ ‫المبادئ‬
‫‪ -2‬األىمية النسبية‬ ‫‪ -2‬األىمية النسبية‬ ‫المحاسبية‬
‫‪ -3‬الصكرة الصادقة‬ ‫‪ -3‬الصكرة الصادقة‬ ‫األساسية‬
‫‪ -4‬الحذر‬ ‫‪ -4‬الحذر‬
‫‪ -5‬الدكرية‬ ‫‪ -5‬الدكرية (ذكرت في ‪)IAS 01‬‬
‫‪ -6‬استقبللية الدكرات‬ ‫‪ -6‬استقبللية الدكرات (ذكرت في ‪)IAS 01‬‬
‫‪ -7‬اتفاقية الكياف‬ ‫‪ -7‬اتفاقية الكياف (ضمنية)‬
‫‪ -8‬عدـ المقاصة‬ ‫‪ -8‬عدـ المقاصة (ذكرت في ‪)IAS 01‬‬
‫‪ -9‬االستقرار في الطرؽ (ذكرت في ‪ IAS 01‬ك ‪ -9 IAS‬االستقرار في الطرؽ‬
‫‪ -10‬اتفاقية الكحدة النقدية‬ ‫‪)08‬‬
‫‪ -10‬اتفاقية الكحدة النقدية (ذكرت في ‪ :IAS 21‬أثر ‪ -11‬عدـ المساس بالم زانية‬
‫‪ -12‬التكمفة التاريخية‬ ‫التغ رات في العممة األجنبية كأسعار الصرؼ)‬
‫‪ -11‬عدـ المساس بالم زانية (كىك مبدأ أع د النظر فيو‬
‫الم زانية مف خبلؿ المعيار ‪)IAS 8‬‬
‫‪ -12‬التكمفة التاريخية (أع د إخضاعيا لطرؽ التق يـ)‬
‫ف‬
‫قا مة المركز المالي (الم زانية) تقسـ تقسـ إلى أصكؿ‪ ،‬أصكؿ‪ ،‬خصكـ (الد ك ك رؤكس األمكاؿ الخاصة)‬ ‫الكضعية‬
‫خصكـ (الد كف)‪ ،‬رؤكس أمكاؿ خاصة‬ ‫المالية‬
‫مكارد تراقبيا المؤسسة بسبب أحداث سابقة كتنتظر منيا تتككف األصكؿ مف مكارد ُ راقبيا الكياف بسبب أحداث سابقة كتنتظر‬ ‫األصكؿ‬
‫منيا مزايا اقتصادية مستقبمية‬ ‫مزايا اقتصادية مستقبمية‬
‫التزاـ حالي لممؤسسة بسبب أحداث سابقة كالتي انقراضيا التزاـ حالي لمكياف بسبب أحداث سابقة كالتي انقراضيا يعبر عنو‬ ‫الخصكـ‬
‫بالنسبة لمكياف بخركج لمكارد تمثأ مزايا اقتصادية‬ ‫يعبر عنو بالنسبة لممؤسسة بخركج لمكارد تمثأ مزايا‬
‫اقتصادية‬
‫رؤكس األمكاؿ تمثأ الفا دة المتبقية في أصكؿ المؤسسة بعد طرح كأ رؤكس األمكاؿ الخاصة أك األمكاؿ الخاصة أك رأس الماؿ المالي‬
‫يمثأ فا ض أصكؿ الكياف عمى خصكمو الجارية كغ ر الجارية‬ ‫خصكميا‬ ‫الخاصة‬
‫النت جة قياس لؤلداء‬ ‫النت جة قياس لؤلداء‬ ‫األداء‬
‫‪36‬‬
‫مضاعفة المزايا االقتصادية خبلؿ الدكرة‪ ،‬في شكأ تمثأ مضاعفة المزايا االقتصادية الحاصمة خبلؿ الدكرة في شكأ‬ ‫المنتكجات‬
‫مدخبلت‪ ،‬أك مضاعفة لؤلصكؿ أك تقميص في الخصكـ مدخبلت أك زيادات في األصكؿ أك تقميص في الخصكـ‬
‫نت جتيا الزيادة في رؤكس األمكاؿ الخاصة باستثناء تمؾ‬
‫المتأتية مف مساىمات المساىم ف‬
‫تقميص في المزايا االقتصادية خبلؿ الدكرة في شكأ تمثأ تقميص في المزايا االقتصادية الحاصمة خبلؿ الدكرة في شكأ‬ ‫األعباء‬
‫مخرجات أك تقميص في األصكؿ أك مضاعفة في الخصكـ مخرجات أك تقميص في األصكؿ أك ظيكر خصكـ‬
‫نت جتيا تقميص رؤكس األمكاؿ الخاصة باستثناء تمؾ التي‬
‫سببيا التكزيعات مف رؤكس األمكاؿ الخاصة إلى‬
‫المساىم ف‬
‫شرط ف مف أجأ التسج أ المحاسبي‪:‬‬ ‫شرط ف مف أجأ التسج أ المحاسبي‪:‬‬ ‫التسج أ‬
‫‪ -1‬احتماؿ أف كأ مزايا اقتصادية مستقبمية مرتبطة بيا ‪ -1‬احتماؿ أف كأ مزايا اقتصادية مستقبمية مرتبطة بيا تذىب إلى‬ ‫المحاسبي‬
‫المؤسسة أك تككف متأتية منيا؛‬ ‫تذىب إلى المؤسسة أك تككف متأتية منيا؛‬
‫‪ -2‬المادة المسجمة ليا تكمفة أك قيمة قابمة التحد د ‪ -2‬المادة المسجمة ليا تكمفة أك قيمة قابمة التحد د بصدؽ‬
‫بصدؽ‬
‫التكمفة التاريخية‪ ،‬التكمفة الحالية‪ ،‬قيمة اإلنجاز‪ ،‬القيمة التكمفة التاريخية‪ ،‬القيمة العادلة أك التكمفة الحالية‪ ،‬قيمة اإلنجاز‪،‬‬ ‫التق يـ‬
‫النفعية‬
‫ّ‬ ‫القيمة‬ ‫أك‬ ‫نة‬ ‫ّ‬ ‫المح‬ ‫القيمة‬ ‫الحالية‬
‫رأس الماؿ المالي‬ ‫رأس رأس الماؿ المادي كالمالي‬ ‫مفيكـ‬
‫الماؿ‬
‫رؤكس األمكاؿ الخاصة أك األمكاؿ الخاصة أك رأس الماؿ المالي‬ ‫الحفاظ عمى المحافظة عمى رأس الماؿ في حالة‪:‬‬
‫‪ -‬الطاقة اإلنتاجية أكبر مقارنة بالدكرة السابقة في حالة تمثأ فا ض األصكؿ لمكياف عمى خصكمو الجارية كغ ر الجارية‬ ‫رأس الماؿ‬
‫رأس الماؿ المادي؛‬
‫‪ -‬الزيادة في القيمة المالية لرأس الماؿ باستثناء‬
‫المساىمات أك التكزيعات في حالة رأس الماؿ المالي‬
‫المبلءمة‬ ‫صفات جكىرية‪:‬‬ ‫الصفات‬
‫التمث أ الصادؽ‬ ‫‪ -1‬المبلءمة‬ ‫النكعية‬
‫قابمية المقارنة‬ ‫‪ -2‬التمث أ الصادؽ‬ ‫لممعمكمة‬
‫قابمية الفيـ‬ ‫صفات مساندة‪:‬‬ ‫المالية‬
‫‪ -1‬قابمية المقارنة‬
‫‪ -2‬التكق ت المناسب‬
‫‪ -3‬قابمية الفيـ‬
‫‪ -4‬قابمية التحقق‬
‫‪.2.2‬تحم أ مدى تكافق النظاـ المحاسبي المالي ‪ SCF‬مد معا ر المحاسبة كاإلببلغ المالي الدكلية‬
‫‪IAS / IFRS‬‬
‫أ‪ .‬بالنسبة لئلطار التصكري‬
‫التعريف كاليدؼ‪ :‬اإلطار التصكري لمنظاـ المحاسبي المالي اكتفى بتعريف اإلطار التصكري الدكلي لسنة ‪ 2003‬الذي كاف‬
‫يسمى باإلطار التصكري إلعداد كعرض القكا ـ المالية ككاف يتـ بالقكا ـ المالية فقط‪ ،‬لكف مجمس معا ر المحاسبة الدكلية‬
‫‪ IASB‬أصدر سنة ‪ 2010‬تسمية اإلطار التصكري إلعداد التقارير المالية ليضـ كأ ما تعمق بالتقرير السنكي المالي أ ف‬
‫تعتبر القكا ـ المالية جزءا منو‪ ،‬كما أف اإلطار التصكري لممرجعية الدكلية عرؼ مراجعة منذ نياية سنة ‪ 2016‬كالنتا ج‬
‫النيا ية قد صدرت في ‪ 29‬مارس ‪ 2018‬ك بقي النظاـ المحاسبي المالي دكف تح ف مد المستجدات إلى كمنا ىذا‪.‬‬
‫مجاؿ التطب ق‪ :‬في المرجعية الدكلية تطبق المعا ر عمى الكشكؼ المالية لكأ المؤسسات المدرجة في البكرصة‪ ،‬ك باقي‬
‫‪37‬‬
‫المؤسسات يطبق معيار تك ف المعا ر مد المؤسسات المتكسطة كالصغ رة الحجـ منذ سنة ‪ ، 2009‬كيحدد مستخدمك‬
‫الكشكؼ المالية حسب درجة ىرمية‪ ،‬أما النظاـ المحاسبي المالي يطبق عمى المؤسسات المطالبة بمسؾ محاسبي‪ ،‬كالمؤسسات‬
‫الصغ رة حسب نشاطيا كعدد مستخدم يا تطبق محاسبة مبسطة‪ ،‬ما لـ ذكر في المرجعية الدكلية؛‬
‫محددة ك مكضحة في المرجعية الدكلية بمعا ر كالمعيار ‪ IAS 01‬عرض القكا ـ المالية ‪ ،‬لكف النظاـ‬
‫أىداؼ القكا ـ المالية‪ّ :‬‬
‫تفسر حسب مستخدمي القكا ـ المالية (ضمنية)؛‬
‫المحاسبي المالي أقأ كضكحا كتفصيبل كيكتفي بتحد د أىداؼ ّ‬
‫المبادئ كاالتفاقيات كالفرضيات المحاسبية‪ :‬جاء النظاـ المحاسبي المالي مطابقا لممرجعية الدكلية‪ ،‬باستثناء الفرضيات‬
‫األساسية إلعداد القكا ـ المالية التي أصبح عددىا كاحد في المرجعية الدكلية كىي فرضية االستمرارية ‪ ،‬لكف النظاـ المحاسبي‬
‫المالي أبقى عمى الفرض ت ف التي تبناىما عند إعداده سنة ‪ ،2004‬مصدرىا اإلطار التصكري لسنة ‪ ،1989‬ك ىما فرضية‬
‫االلتزاـ كفرضية االستمرارية‪ ،‬كما أف قانكف ‪ 07/11‬الذي نص عمى تطب ق النظاـ المحاسبي المالي لـ ذكرىما صراحة كاكتفى‬
‫بذكرىما ضمف المبادئ المحاسبية المعترؼ بيا عامة‪.‬‬
‫ب‪ .‬بالنسبة لمدكنة الحسابات‬

‫المعا ر المحاسبية كإلعداد التقارير المالية الدكلية ‪ IAS / IFRS‬ال تقترح مدكنة حسابات رغـ أنيا تقترح معالجات كتسجيبلت‬
‫لكأ األحداث التي قد تكاجو المؤسسة‪ ،‬لكف النظاـ المحاسبي المالي يقكـ بالمعالجة المحاسبية مف خبلؿ‬
‫االستعانة بمدكنة حسابات متطابقة بنسبة كب رة مد المخطط المحاسبي العاـ الفرنسي الحالي كىذا راجد إلى أف مشركع النظاـ‬
‫المحاسبي المالي أعدتو ى ات فرنسية‪.‬‬
‫ت‪ .‬بالنسبة لممصطمحات‬

‫ىناؾ اختبلؼ شكمي فقط‪ ،‬كىذا راجد إلى أف النظاـ المحاسبي المالي تبنى المرجعية المغكية الفرنككفكنية في المصطمحات‪ ،‬أما‬
‫المعا ر المحاسبية كإلعداد التقارير المالية الدكلية ‪ IAS – IFRS‬مرجع تيا أنجمكساكسكنية‪.‬‬
‫ث‪ .‬بالنسبة لقكاعد االعتراؼ كقياس األصكؿ كالخصكـ كاألعباء كالمنتكجات‬
‫رغـ تبني النظاـ المحاسبي المالي لممرجعية الدكلية‪ ،‬ىناؾ طريقة التق يـ بالقيمة العادلة التي تنص عم يا ىذه األخ رة كقيمة‬
‫اجتيادية تـ تحد دىا كفقا لما يعتقد أنو يمثأ بعدالة قياسا لقيمة بند مع ف‪ ،‬كلـ تذكر ضمف أسس القياس بالرغـ مف التكسد‬
‫في استخداميا إذ ذكرت مف خبلؿ المعا ر التي تحتاج إلى استخداـ مفيكـ القيمة العادلة كأىميا المعيار الدكلي إلعداد‬
‫التقارير المالية ‪ )IFRS 13( 13‬قياس القيمة العادلة الصادر بداية سنة ‪ 2013‬الذي قدـ كذلؾ تعريفيا الحالي كاعتمد‬
‫عمى ثبلثة (‪ )03‬تقنيات في التق يـ بالقيمة العادلة كالمتمثمة في مدخأ السكؽ‪ ،‬كمدخأ التكمفة‪ ،‬كمدخأ الدخأ‪ ،‬لكف النظاـ‬
‫المحاسبي المالي لـ تطرؽ إليو مكتفيا بمفيكـ القيمة العادلة لما قبأ ‪ 2004‬ك المنتقد ّ‬
‫بشدة بعد األزمة المالية لسنة‬
‫‪ ،2008‬مد التذك ر أف النظاـ المحاسبي المالي ال كاكب المستجدات منذ إعداده‪.‬‬
‫ج‪ .‬بالنسبة لتعريف المؤسسة‬

‫صدر في النظاـ المحاسبي المالي مف خبلؿ تعريف الكياف كالكحدة النقدية في اإلطار التصكري لكف اإلطار التصكري لممعا ر‬
‫المحاسبية ك اإلببلغية المالية الدكلية لـ تطرؽ إلى ذلؾ‪.‬‬
‫ح‪ .‬بالنسبة لمخصا ص (الصفات) النكعية لممعمكمة المالية‬

‫االختبلؼ متمث أ في أف المعا ر الدكلية صنفتيا إلى جكىرية كمساندة لكف النظاـ المحاسبي المالي لـ يصنفيا كذكر أربعة‬
‫(‪ )04‬صفات بدال مف السبعة (‪ )07‬صفات الكاردة في المرجعية الدكلية‪.‬‬
‫‪38‬‬
‫خ‪ .‬بالنسبة إلعداد كعرض الكشكؼ المالية‬

‫لـ ختمف كث ار النظاـ المحاسبي عف المعا ر الدكلية فيما تعمق بإعداد كعرض الكشكؼ المالية كالتي تمخص كما مي‪:‬‬
‫معا ر عرض الكشكؼ المالية‬ ‫‪‬‬
‫الكشكؼ المالية لمنظاـ المحاسبي المالي مطابقة لمحتكى المعياريف المحاسب ف األكؿ كالسابد (‪ IAS 1‬ك ‪ )IAS 7‬عرض‬
‫القكا ـ المالية ك جدكؿ التدفقات النقدية مد اختبلؼ في المصطمحات‪ ،‬لكف النظاـ المحاسبي المالي حدد شكأ كمحتكى القكا ـ‬
‫المالية‪ ،‬أما المعا ر الدكلية نصت عمى حد أدنى مف العناصر المحاسبية في الكشكؼ المالية دكف تحد د شكميا‪.‬‬
‫تنظيـ أعماؿ الدكرة المحاسبية‬ ‫‪‬‬
‫حدد النظاـ المحاسبي المالي عف طريق التشريد القانكني ك التنظيمي كاصدارات مجمس المحاسبة الكطني القكاعد الخاصة‬
‫المتعمقة بالتنظيـ المحاسبي كمسؾ المحاسبة كالتسج أ المحاسبي‪ ،‬لكف معا ر المحاسبة كالتقارير المالية الدكلية لـ تتطرؽ‬
‫إلى ذلؾ‪.‬‬
‫المعالجة المخصصة لؤلحداث البلحقة بعد تاريخ الم زانية‬ ‫‪‬‬
‫خصصت المعا ر المحاسبية الدكلية المعيار رقـ ‪ 10‬األحداث البلحقة لمفترة اإلببلغية (‪ )IAS 10‬لمعالجة األحداث البلحقة‬
‫لتاريخ إعداد الم زانية الختامية لؤل خذ بالحسباف األحداث التي تمي تاريخ إعداد التقرير المالي كقبأ المصادقة عميو‪ ،‬ك النظاـ‬
‫المحاسبي المالي استند إليو في معالجة األحداث البلحقة بعد تاريخ الم زانية‪ ،‬ك االختبلؼ متمثأ في أف النظاـ المحاسبي‬
‫المالي لـ يقدـ تفاص أ ك تكضيحات كافية مقارنة بما كرد في المعيار الدكلي‪.‬‬
‫العمميات المرتبطة بالحسابات المدمجة كادماج الكيانات المشاركة كالمنجزة بصكرة مشتركة‬ ‫‪‬‬
‫كردت في النظاـ المحاسبي المالي مطابقة حسب ترت بيا لممعا ر المحاسبية الدكلية ‪ IAS 27‬القكا ـ المالية المنفصمة ك‬
‫‪ IAS 28‬االستثمارات في الشركات الزم مة كالمشاريد المشتركة ك ‪ IAS 31‬الحصص في المشاريد المشتركة كاالختبلفات‬
‫سببيا الر يسي عدـ قياـ المشرع الج از ري بتح ف النظاـ المحاسبي المالي مد المستجدات اآلتية‪:‬‬
‫تحكيأ الجزء المخصص لمكشكفات المالية المكحدة مف المعيار ‪ IAS 27‬إلى معيار اإلببلغ المالي ‪ IFRS 10‬منذ سنة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2013‬بمفاىيـ جد دة لـ تؤخذ بع ف االعتبار في النظاـ المحاسبي المالي إلى غاية ‪ ،2018‬كما أف ىذا األخ ر لـ يقدـ‬
‫التكضيحات كالتفس رات البلزمة لعممية التكح د؛‬
‫رغـ اعتماد التشريد الج از ري المحاسبي عمى مضمكف المعيار الدكلي ‪ IAS 28‬في التعاريف كالمفاىيـ ىناؾ اختبلؼ‬ ‫‪-‬‬
‫ممحكظ مد النظاـ المحاسبي المالي؛‬
‫المعيار المحاسبي الدكلي ‪ IAS 31‬تـ إلغاؤه كاستبدالو بمعيار اإلببلغ المالي الدكلي‪ IFRS 12‬اإلفصاح عف المصالح‬ ‫‪-‬‬
‫في المنشآت األخرى ك المعيار المحاسبي الدكلي ‪ IAS 28‬انطبلقا مف سنة ‪ ،2013‬ىذاف األخ راف كضحا كفس ار بالتفص أ‬
‫العمميات المنجزة بالشراكة أك بصكرة مشتركة‪ ،‬لكف النظاـ المحاسبي المالي بقي مد مضمكف‪ IAS 31‬الممغى إلى غاية‬
‫‪ 2018‬كلـ تطرؽ إلى مستجدات المعيار‪ ،‬كما اختمف كث ار مد ما ىك معمكؿ بو حاليا في معيار اإلببلغ المالي ‪.IFRS 12‬‬
‫د‪ .‬بالنسبة لمعالجة عناصر الم زانية كحساب النتا ج‬
‫ىناؾ تطابق كب ر ب ف النظاـ المحاسبي المالي كالمعا ر الدكلية لممحاسبة كالتقارير المالية فيما تعمق بمعالجة عناصر‬
‫الم زانية كحساب النتا ج كحتى باقي الكشكؼ المالية‪ ،‬نذكر عمى سب أ المثاؿ بعض العناصر كما مي‪:‬‬
‫التثب تات الع نية كالمعنكية‪ :‬معالجتيا في النظاـ المحاسبي المالي مطابقة لممعياريف ‪ IAS 16‬ك ‪IAS 38‬‬ ‫‪‬‬
‫‪39‬‬
‫كبعض المعا ر التي تحتاج إلى معالجات خاصة كالمنتكجات الزراعية بالمعيار ‪ IAS 41‬كبناءات التكظ ف بالمعيار ‪IAS‬‬
‫‪ ... 40‬الخ؛‬
‫المخزكنات‪ :‬تعالج في النظاـ المحاسبي المالي طبقا لممعيار الدكلي ‪IAS 2‬؛‬ ‫‪‬‬
‫عقكد اإل جار‪ :‬تعالج في النظاـ المحاسبي المالي طبقا لممعيار الدكلي ‪ ...IAS 17‬الخ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫نستنج أف محدكدية النظاـ المحاسبي المالي متمثمة في عدـ مكاكبة المستجدات مد المعا ر الدكلية‪ ،‬كاإلشكاؿ المطركح متمثأ‬
‫في التح ف مف الناحية التشريعية ك غياب التفس رات كالتكضيحات عمى المستكي ف الميني ك الب داغكجي‪.‬‬
‫‪ .3‬تق يـ االجتيادات القانكنية كالتنظيمية لمجمس المحاسبة الكطني في تعميـ تطب ق النظاـ‬
‫المحاسبي المالي‬
‫‪ .1.3‬اإلطار التشريعي‬
‫القانكف رقـ ‪ 11 – 07‬المؤرخ في ‪ 2007/11/25‬المتضمف النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬الجريدة الرسمية رقـ ‪.74‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .2.3‬اإلطار التنظيمي‬
‫المرسكـ التنظيمي رقـ ‪ 156 – 08‬المؤرخ في ‪ 2008/05/26‬المتضمف تطب ق أحكـ القانكف ‪11 – 07‬‬ ‫‪-‬‬
‫المتضمف‬
‫النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬الجريدة الرسمية رقـ ‪ 27‬الصادرة بتاريخ ‪2008/05/28‬؛‬
‫المرسكـ التنف ذي رقـ ‪ 110-09‬المؤرخ في ‪ 2009/04/07‬الذي يحدد شرك ككيفيات مسؾ المحاسبة بكاسطة‬ ‫‪-‬‬
‫أنظمة اإلعبلـ اآللي‪ ،‬الجريدة الرسمية رقـ ‪ 21‬بتاريخ ‪2009/04/08‬؛‬
‫المحدد لقكاعد التق يـ كالمحاسبة كمحتكى القكا ـ المالية كعرضيا‬
‫ّ‬ ‫القرار رقـ ‪ 71‬المؤرخ ‪ 26‬جكيمية ‪2008‬‬ ‫‪-‬‬
‫ككذا مدكنة الحسابات كقكاعد س رىا‪ ،‬كيعتبر ىذا القرار أىـ مرجد داللة لكيفية تطب ق النظاـ المحاسبي المالي؛‬
‫القرار رقـ ‪ 72‬المؤرخ في ‪ ،2008/07/26‬المحدد ألسقف رقـ األعماؿ كعدد المستخدم ف كالنشا المطبقة عمى‬ ‫‪-‬‬
‫الكيانات الصغ رة بغرض مسؾ محاسبة مبسطة‪ ،‬الجريدة الرسمية رقـ ‪ 19‬بتاريخ ‪2009/03/25‬؛‬
‫التعميمة رقـ ‪ 02‬الصادرة بتاريخ ‪ 2009/10/29‬مف كزارة المالية‪ ،‬المتضمنة أكؿ تطب ق لمنظاـ المحاسبي المالي‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ك التي كضحت كيفية االنتقاؿ مف المخطط المحاسبي الكطني إلى النظاـ المحاسبي المالي بدءا مف ‪.2010/01/01‬‬
‫‪ .3.3‬اجتيادات مجمس المحاسبة الكطني ( ‪)CNC‬‬

‫أي برنامج‬
‫مجمس المحاسبة الكطني يم ّثأ ى ة التكح د المحاسبي الكح دة في الج از ر‪ ،‬لكف السمطات الحككمية لـ تعد ّ‬
‫استرات جي طكيأ األجأ في مجاؿ التككيف كاكتفى مجمس المحاسبة الكطني السابق‪ ،‬أي قبأ إصبلحو سنة ‪ ،2007‬بثبلثة أك‬
‫أربعة ممتقيات نظمتيا في مد نة الج از ر العاصمة ما ب ف سنتي ‪ 2008‬ك‪ ،2009‬ح ث الحضكر شمأ عدد جد محدكد مف‬
‫أىأ االختصاص‪ ،‬ما جعأ االنتقاؿ إلى تطب ق النظاـ المحاسبي المالي عمى ضكء معا ر المحاسبة كالتقارير المالية الدكلية‬
‫مجرد استبداؿ حسابات سابقة لممخطط المحاسبي الكطني بحسابات جد دة لمنظاـ المحاسبي المالي دكف التطرؽ إلى ّ‬
‫عدة‬ ‫ّ‬
‫معقدة كغ ر مفيكمة إلى كمنا ىذا‪ ،‬مثأ ذلؾ نذكر عمى سب أ المثاؿ معا ر المشتقات كاألدكات المالية التي‬
‫معا ر تعتبر ّ‬
‫مصدرىا المعا ر المحاسبية الدكلية ‪ IAS32‬األدكات المالية‪ :‬العرض ك ‪ IAS 39‬األدكات المالية‪ :‬االعتراؼ كالقياس ‪ ،‬ك‬
‫‪ IFRS 7‬األدكات المالية‪ :‬االفصاحات ك ‪ IFRS 9‬األدكات المالية ‪ ،‬ىذا المعيار األخ ر سكؼ يحأ مكاف المعيار ‪IAS39‬‬
‫‪40‬‬
‫انطبلقا مف سنة ‪ ،2018‬كىي كميا معا ر لـ تطبق في االتحاد األكركبي إال بدءا مف سنة ‪ ،2013‬فماذا عف الج از ر التي لـ‬
‫تحّ ف نظاميا المحاسبي المالي مد المعا ر الدكلية منذ سنة ‪2003‬؟‬
‫مجمس المحاسبة الكطني كاجو إشكالية تكف ر الدراسات كالتحميبلت كالتكج يات كالتكضيحات ككيفيات التطب ق المتعمقة بالنظاـ‬
‫المحاسبي المالي‪ ،‬مد غياب خطة تككينية فعالة‪ ،‬مف ناحية أخرى‪ ،‬ىناؾ إصدارات كضحت بعض المعالجات كقدمت بعض‬
‫التفس رات كما مي‪:‬‬
‫التعميمة رقـ ‪ 02‬الصادرة بتاريخ ‪ 29‬أكتكبر ‪ 2009‬المتضمنة أكؿ تطب ق لمنظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬كضحت خيارات‬ ‫‪-‬‬
‫مجمس المحاسبة الكطني ككيفية االنتقاؿ مف المخطط المحاسبي الكطني إلى النظاـ المحاسبي الكطني؛‬
‫المذكرة المنيجية لكيفيات تطب ق التعميمة رقـ ‪ 02‬لمتطب ق األكلي لمنظاـ المحاسبي المالي؛‬ ‫‪-‬‬
‫مدكنة الحسابات لمعمميات الخاصة المطابقة لمنظاـ المحاسبي المالي المتعمقة بشركات تس ر المساىمات؛‬ ‫‪-‬‬
‫صدكر النص التنظيمي الذي يحدد تشك مة المجمس الكطني لممحاسبة كتنظيمو كقكاعد س ره في المرسكـ التنف ذي رقـ‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 24/11‬بتاريخ ‪ 27‬جانفي ‪2011‬؛‬
‫المذكرة المنيجية لمتطب ق األكلي لمنظاـ المحاسبي المالي لمتعميمة رقـ ‪ 02‬في ‪ 28‬ديسمبر ‪ 2010‬المتعمقة‬ ‫‪-‬‬
‫بالمخزكنات؛‬
‫المذكرة المنيجية لمتطب ق األكلي لمنظاـ المحاسبي المالي لمتعميمة رقـ ‪ 02‬الصادرة بتاريخ ‪ 20‬مارس ‪ 2011‬المتعمقة‬ ‫‪-‬‬
‫بالتثب تات الع نية؛‬
‫المذكرة المنيجية لمتطب ق األكلي لمنظاـ المحاسبي المالي لمتعميمة رقـ ‪ 02‬الصادرة بتاريخ ‪ 26‬مارس ‪ 2011‬المتعمقة‬ ‫‪-‬‬
‫بمنافد المستخدم ف؛‬
‫المذكرة المنيجية لمتطب ق األكلي لمنظاـ المحاسبي المالي لمتعميمة رقـ ‪ 02‬الصادرة بتاريخ ‪ 05‬ماي ‪ 2011‬المتعمقة‬ ‫‪-‬‬
‫باألعباء كالمنتكجات خارج االستغبلؿ كحسابات ترح أ األعباء لممخطط المحاسبي الكطني؛‬
‫المذكرة المنيجية لمتطب ق األكلي لمنظاـ المحاسبي المالي لمتعميمة رقـ ‪ 02‬الصادرة بتاريخ ‪ 24‬ماي ‪ 2011‬المتعمقة‬ ‫‪-‬‬
‫بالعقكد طكيمة األجأ؛‬
‫المذكرة المنيجية لمتطب ق األكلي لمنظاـ المحاسبي المالي لمتعميمة رقـ ‪ 02‬الصادرة بتاريخ ‪ 07‬جكاف ‪ 2011‬المتعمقة‬ ‫‪-‬‬
‫باألصكؿ كالخصكـ المالية؛‬
‫المذكرة المنيجية لمتطب ق األكلي لمنظاـ المحاسبي لمتعميمة رقـ ‪ 02‬الصادرة بتاريخ ‪ 28‬ديسمبر ‪ 2011‬المتعمقة‬ ‫‪-‬‬
‫بالتثب تات المعنكية؛‬
‫أصدر كذلؾ مجمس المحاسبة الكطني‪ 47‬إشعا ار مف تاريخ ‪ 2011/03/10‬إلى غاية ‪ 2020/01/29‬ج ب فيو عف أس مة‬
‫يقدـ تكضيحات كق اررات تقنية فيما خص بعض المعالجات‪ ،‬لكنيا ال تمقى القبكؿ كااللتزاـ بيا عمى مستكى‬ ‫كطمب تفس رات‪ ،‬أك ّ‬
‫أىأ االختصاص‪ ،‬األكاديم ف ك المين ف منيـ‪ ،‬كىذا لعدـ إعطا يا اإللزامية الشرعية القانكنية ك كيفيات التطب ق‪ ،‬ك الكث ر ال‬
‫يستكعبيا‪.‬‬
‫كألكؿ مرة في الج از ر صدرت معا ر التدق ق‪ ،‬عددىا ستة عشر (‪ )16‬كما مي ‪:‬‬
‫المقرر رقـ ‪ 002‬المؤرخ في ‪ 04‬فيفري ‪ 2016‬المتضمف أربعة معا ر ج از رية لمتدق ق‪ :‬المعيار رقـ ‪ 210‬كالمعيار‬ ‫‪-‬‬
‫رقـ ‪ 505‬كالمعيار رقـ ‪ 560‬كالمعيار رقـ ‪580‬؛‬
‫المقرر رقـ ‪ 150‬المؤرخ في ‪ 11‬أكتكبر ‪ 2016‬المتضمف أربعة معا ر ج از رية لمتدق ق‪ :‬المعيار رقـ ‪ 300‬كالمعيار‬ ‫‪-‬‬
‫‪41‬‬
‫المقرر رقـ ‪ 23‬المؤرخ في ‪ 15‬مارس ‪ 2017‬المتضمف أربعة معا ر ج از رية لمتدق ق‪ :‬المعيار رقـ ‪ 520‬كالمعيار‬ ‫‪-‬‬
‫المقرر رقـ ‪ 77‬المؤرخ في ‪ 24‬سبتمبر ‪ 2018‬المتضمف أربعة معا ر ج از رية لمتدق ق‪ :‬المعيار رقـ ‪ 230‬كالمعيار‬ ‫‪-‬‬
‫رقـ ‪ 501‬كالمعيار رقـ ‪ 530‬كالمعيار رقـ ‪.540‬‬
‫كما أف مجمس المحاسبة الكطني كى اتو المينية التابعة لو مف المصف الكطني لخبراء المحاسبة كالغرفة الكطنية لمحافظي‬
‫الحسابات كالمنظمة الكطنية لممحاسب ف المعتمد ف‪ ،‬أصدر مراجد بعدد جد محدكد يساىـ بيا في إثراء البحث الم داني كالعممي‬
‫في مجاؿ المحاسبة كىي‪:‬‬
‫دل أ المحاسبة المالية طبقا لمنظاـ المحاسبي المالي بالمغة الفرنسية؛‬ ‫‪-‬‬
‫حكليات مد الحأ لتحض ر امتحاف خب ر محاسبة‪ ،‬الجزء األكؿ‪ ،‬بالمغة الفرنسية؛‬ ‫‪-‬‬
‫حكليات مد الحأ لتحض ر امتحاف خب ر محاسبة‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬بالمغة الفرنسية؛‬ ‫‪-‬‬
‫حكليات مد الحأ لتحض ر امتحاف خب ر محاسبة‪ ،‬الجزء الثالث‪ ،‬بالمغة الفرنسية؛‬ ‫‪-‬‬
‫المعا ر الج از رية لمتدق ق بالمغت ف العربية كالفرنسية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مف ناحية أخرى‪ ،‬لـ أتطرؽ إلى القكان ف كالق اررات كاالجتيادات في مجاؿ الممارسة المينية عمى مستكى خبراء المحاسبة‬
‫كمحافظي الحسابات كالمحاسب ف المعتمد ف‪ ،‬ليس بسبب قمة أىم تيـ بالنسبة لمكضكع دراستنا‪ ،‬لكف لككف المكضكع رتبط‬
‫أكثر بمجاؿ عممية التدق ق التعاقدي كالتدق ق القانكني كالخبرة القضا ية كالخكض فيو مكضكع بحث إضافي‪ ،‬لكف بإمكاننا الذكر‬
‫كالتأك د عمى أف كأ ما تعمق بيذا الصنف مف الممارسة لو أثر كب ر عمى إنجاح تطب ق النظاـ المحاسبي المالي كتك ف‬
‫الب ة القانكنية الضريبية الج از رية معو‪.‬‬
‫‪ .4‬تحم أ اجتيادات التشريد القانكني الج از ري بعد قانكف ‪ 11/07‬لمنظاـ المحاسبي المالي‬
‫بعد صدكر النظاـ المحاسبي المالي كتطبيقو بقكة القانكف‪ ،‬أصبحت األىداؼ المسطرة لممحاسبة إعداد معمكمة مالية مكجية‬
‫لممستثمر كاألسكاؽ المالية أساسا ما أدى إلى االبتعاد عف الشكمية القانكنية‪ ،‬ك أصبح االىتماـ أكثر بتغم ب الكاقد االقتصادي‪،‬‬
‫فكاجيت اإلدارة الضريبية مع ضمة قراءة كمتابعة كمراقبة مفاىيـ جد دة مصدرىا معا ر المحاسبة كالتقارير المالية الدكلية‬
‫‪ ،IAS/IFRS‬ما أدى إلى إدخاؿ بعض التعديبلت في النصكص الجبا ية حتى تككف مطابقة ألحكاـ المحاسبة المالية خاصة‬
‫المعالجات البلزمة عند المركر مف النت جة المحاسبية إلى النت جة الجبا ية‪.‬‬
‫أ‪ .‬قانكف المالية التكم مي ‪( 2009‬الجريدة الرسمية ‪ 44‬بتاريخ ‪ 26‬جكيمية ‪ 2009‬المتضمنة قانكف المالية‬
‫التكم مي ‪)2009‬‬
‫‪ -‬المادة ‪ : 06‬االلتزاـ بتطب ق أحكاـ النظاـ المحاسبي المالي شر عدـ تعارضيا مد القكاعد الجبا ية في تحد د الكعاء‬
‫الضريبي‪ ،‬كىك بمثابة إعطاء صيغة رسمية لمبدأ في الممارسة الضريبية ك ىك أف كأ الجباية المباشرة لممؤسسات تعتمد عمى‬
‫المحاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬المادة ‪ : 04‬الحد مف التكفأ بالمنتكجات المنجزة في إطار عقد طكيمة األجأ بطريقة نسبة التقدـ في األشغاؿ فقط (رقـ‬
‫األعماؿ المحقق في الدكرة)‪ ،‬األرباح في ىذه الحالة سكؼ يصرح بيا حسب رقـ األعماؿ المحقق خبلؿ الدكرة‪.‬‬
‫جنبت ىذه المادة التصريح عمى أساس طريقة التصريح برقـ األعماؿ عند االنتياء مف األشغاؿ كىك مبدأ ؤدي إلى مخالفة‬
‫كتحمأ عبء ضريبي في دكرة كاحدة لكّنو عبء تعمق بأكثر مف دكرة‪.‬‬‫ّ‬ ‫مبدأ الفصأ ب ف الدكرات‬
‫التقدـ أدت إلى االلزاـ القانكني بالنسبة لممؤسسات المعنية بمسؾ نظاـ حساب التكال ف كالرقابة الداخمية‬
‫كما أف طريقة نسبة ّ‬
‫لممصادقة عمى نسبة التقدـ في اإلنجاز‪.‬‬
‫‪42‬‬
‫‪ -‬المادة ‪ :05‬التسج أ كعبء التثب ت الذي ال تتعدى قيمتو ‪ 30.000‬دج‪ ،‬كالتسج أ كأصأ التثب ت المتحصأ عميو مجانا‬
‫بالقيمة السكقية كامكانية تشك أ مؤكنة الخسا ر‪ ،‬المادة ‪ 05‬بسطت التكفأ محاسبيا كجبا يا بالعناصر ذات القيمة الضعيفة‪،‬‬
‫عدلت كأصبح االلتزاـ بالنسب التي تصدرىا القكان ف التنظيمية‪.‬‬
‫كما أف القكاعد المطبقة عادة في احتساب اإلىتبلؾ ّ‬
‫‪ -‬المادة ‪ : 10‬إخضاع فا ض القيمة عف إعادة تق يـ التثب تات كىذا في أجأ أقصاه خمسة سنكات‪ ،‬كما أف الجزء مف قسط‬
‫االىتبلؾ الذي يفكؽ قيمة االىتبلؾ قبأ إعادة التق يـ سكؼ يعاد إدماجو في نت جة الدكرة‪.‬‬
‫ب‪ .‬قانكف المالية ‪( 2010‬الجريدة الرسمية رقـ ‪ 78‬بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،2009‬المتضمنة قانكف المالية ‪)2010‬‬
‫‪ -‬المادت ف ‪ 08‬ك ‪ :12‬اىتبلؾ األصكؿ المكتسبة بالقرض اإل جاري كقابمية االقتطاع بالنسبة لممؤكنات‪ ،‬كيحسب االىتبلؾ‬
‫عمى فترة مساكية لمدة العقد‪ ،‬ك يعتبر المستأجر المالؾ االقتصادي لؤلصأ بدال مف المقرض الذي كاف يعتبر المالؾ القانكني‪.‬‬
‫أما المؤكنات التي ىدفيا األخطار المترتبة عف عمميات القركض المتكسطة كالطكيمة األجأ ال تجمد مد باقي أنكاع المؤكنات‪.‬‬
‫‪ -‬المادة ‪ :09‬كيفيات معالجة اإلعانات كالتي تدخأ ضمف النت جة الصافية لسنة تحص ميا‪:‬‬
‫إعانات التجي ز تسترجد مد كت رة أقسا اىتبلؾ التثب ت المعني‪ ،‬لكف جبا يا ىناؾ إخضاع بدءا مف ‪ ،N + 1‬ما ؤدي إلى‬
‫تأج أ ضريبي يعالج محاسبيا بالض ار ب المؤجمة غ ر المعترؼ بيا بالنسبة لئلدارة الضريبية؛‬
‫إعانات االستغبلؿ كالتكازف تكجو لمسنة المعنية باإلعانة إلخضاعيا‪ ،‬لكف نص المادة جعميا جبا يا خاضعة لدكرة تاريخ‬
‫تحص ميا‪ ،‬كىذا ما ؤدي إلى تأج أ ضريبي يعالج محاسبيا بالض ار ب المؤجمة غ ر المعترؼ بيا بالنسبة لئلدارة الضريبية‪.‬‬
‫ج‪ .‬قانكف المالية التكم مي ‪( 2010‬الجريدة الرسمية ‪ 49‬بتاريخ ‪ 29‬أكت ‪ ،2010‬المتضمنة قانكف المالية‬
‫التكم مي لسنة ‪)2010‬‬
‫‪ -‬المادة ‪ :27‬منحت المادة ميمة ثبلثة (‪ )03‬سنكات لممؤسسات المالية مف أجأ تطب ق القكاعد المتعمقة باىتبلؾ التثب تات‬
‫المخكؿ‬
‫ّ‬ ‫المكتسبة بعقد القرض اإل جاري‪ ،‬أي إلى غاية ‪ ،2012/12/31‬ما أدى إلى العكدة مؤقتا إلى مبدأ الممكية القانكنية‬
‫لممؤجر بدال مف الممكية االقتصادية المخكؿ لممستأجر‪.‬‬
‫د‪ .‬قانكف المالية ‪( 2012‬الجريدة الرسمية الج از رية رقـ ‪ 72‬بتاريخ ‪ 2011/12/29‬المتضمنة قانكف المالية‬
‫‪)2012‬‬
‫المادة ‪ : 07‬ربط مدة اإلخضاع الجبا ي لئلعانات بمدة اىتبلؾ التجي زات المقتناة باإلعانات محأ االخضاع ك ىذا سكؼ ؤدي‬
‫إلى تجنف اختبلؼ القاعدة المحاسبية عف القاعدة الجبا ية المتسببة في المعالجة المحاسبية بالض ار ب المؤجمة‪.‬‬
‫ت‪ .‬قانكف المالية ‪( 2014‬الجريدة الرسمية رقـ ‪ 68‬بتاريخ ‪ ،2013/12/31‬المتضمنة قانكف المالية ‪)2014‬‬
‫المادة ‪ 53‬الفقرة ‪ :02‬المؤجر في عقكد القرض اإل جاري ىك المالؾ لؤلصأ المعني كاإل جارات المدفكعة تسجأ كأعباء‪ ،‬لد نا‬
‫تطب ق مبدأ الممكية االقتصادية الذي تماشى مد مفاىيـ النظاـ المحاسبي المالي التي مصدرىا المرجعية المحاسبية الدكلية‪.‬‬
‫المادة ‪ : 06‬إعانات التجي ز ال تشمميا نتا ج الدكرة التي دفعت خبلليا‪ ،‬يعاد تكزيعيا بأقسا متساكية عمى األرباح الخاضعة‬
‫لمضريبة لمدكرات الخمسة (‪ )05‬المكالية‪ ،‬ما قد تسبب في معالجة محاسبية بالض ار ب المؤجمة غ ر المعترؼ بيا لدى االدارة‬
‫الضريبية‪ ،‬أما إعانات االستغبلؿ كالتكازف تدمج في نت جة دكرة استبلميا حتى ك إف تعمقت جز يا أك كميا بدكرات أخرى‪ ،‬ما‬
‫ؤدي كذلؾ إلى معالجة محاسبية بالض ار ب المؤجمة‪.‬‬
‫ث‪ .‬قانكف المالية ‪( 2017‬الجريدة الرسمية رقـ ‪ 77‬بتاريخ ‪ ،2013/12/28‬المتضمنة قانكف المالية ‪)2017‬‬
‫الزامية مسؾ محاسبة تحم مية بالنسبة لممؤسسات التابعة لممد رية الضريبية لكبريات المؤسسات التي نصت عم يا المادة ‪169‬‬
‫مكرر مف قانكف اإلجراءات الجبا ية‪.‬‬
‫إف أىمية مسؾ محاسبة تكال ف بالنسبة لمف ة المعنية مف المؤسسات متمثمة بالنسبة لئلدارة الجبا ية في إمكانية الحصكؿ‬
‫كمكمأ‬
‫ّ‬ ‫كاالطبلع عمى المحاسبة التحم مية عند قياميا بعمميات الرقابة كالبحث عف المادة الخاضعة‪ ،‬فيك إجراء قانكني جاء‬
‫لمفراغ المتمثأ في عدـ ذكر مسؾ محاسبة تحم مية في القانكف التجاري الج از ري كفي النظاـ المحاسبي المالي‪ .‬اإلجراء قدـ‬
‫األسبقية لمقانكف الضريبي عمى القانكف المحاسبي جاعبل مف مكضكع أسبقية المبادرة الجبا ية عمى المبادرة المحاسبية مف‬
‫‪43‬‬
‫مستجدات الب ة المحاسبية كالضريبية الج از رية التي سكؼ تث ر مستقببل العد د مف التساؤالت كالدراسات‪ ،‬اضافة إلى مكضكع‬
‫المحاسبة التحم مية الذي لف تكقف عند نص قانكف المالية ‪.2017‬‬
‫ق‪.‬قانكف المالية لسنة ‪( 2019‬الجريدة الرسمية ‪ 79‬بتاريخ ‪ 2018/12/30‬المتضمنة قانكف المالية ‪)2019‬‬
‫المادة ‪ :04‬يسمح النظاـ المحاسبي المالي بتطب ق إعادة التق يـ لمتثب تات بحرية عمى اف يسجأ فا ض االىتبلكات في نت جة‬
‫الدكرة لضماف حيادية الضريبة كما ذكرنا ذلؾ سابقا في قانكف المالية التكم مي لسنة ‪ 2009‬في المادة ‪ 10‬منو المعدلة ك‬
‫المتممة لمكاد قانكف الض ار ب المباشرة ‪ 185‬ك ‪ ،186‬لكف ىناؾ غمكض في التطب ق كضحو قانكف المالية لسنة ‪ 2019‬مف‬
‫خبلؿ إصدار‪:‬‬
‫* المادة ‪ 186‬مكرر في قانكف الض ار ب المباشرة التي تنص عمى أف ال درج في النت جة الجبا ية فا ض القيمة الناتج عف‬
‫إعادة تق يـ التثب تات غ ر القابمة لبلىتبلؾ مد تسج مو في خصكـ الم زانية ضمف حساب يحتكي عمى فارؽ إعادة التق يـ مد‬
‫ككف ىذا األخ ر غ ر قابأ لمتكزيد‪ ،‬ك إحالة كيفيات تطب ق ىذه المادة عند الحاجة عف طريق التنظيـ؛‬
‫* المادة ‪ 186‬مكرر‪ 1‬في قانكف الض ار ب المباشرة التي تنص عمى أف يحسب فا ض أك ناقص القيمة لمتنازؿ عف التثب تات‬
‫القابمة ك غ ر القابمة لبلىتبلؾ‪ ،‬انطبلقا مف القيمة األصمية قبأ إعادة التق يـ‪.‬‬
‫ك قد جاءت المادة مفسرة لمحدكد الجبا ية لعممية إعادة التق يـ إضافة إلى كيفية التعامأ مد عممية التنازؿ لمتثب تات عند‬
‫تحد د فا ض أك ناقص القيمة‪ ،‬إذ كضحت أف فا ض إعادة التق يـ بسبب عممية إعادة التق يـ لف خضد جبا يا‪ ،‬مد تسج مو‬
‫في حساب خاص في الخصكـ (حساب فرعي مف حساب ‪ 105‬فارؽ إعادة التق يـ ) شر أف ال ؤخذ بالحسباف في التكزيعات‪،‬‬
‫كما كضحت أف حساب فا ض أك ناقص القيمة لمتنازؿ عف التثب تات القابمة ك غ ر القابمة لبلىتبلؾ الذي ؤخذ بع ف االعتبار‬
‫جبا يا‪ ،‬تـ انطبلقا مف القيمة األصمية قبأ إعادة التق يـ‪.‬‬
‫‪ .5‬استنتاجات‬
‫منذ أكؿ تطب ق لمنظاـ المحاسبي المالي سنة ‪ ،2010‬أصبحت المعمكمة المالية في الج از ر تكلي األكلكية لمكاقد االقتصادي‬
‫عمى الشكمية القانكنية ألف اإلطار التصكري لمعا ر المحاسبة كاإلببلغ المالي الدكلية الذي تبنتو الج از ر كجو اىتمامو أساسا‬
‫لممستثمر بغض النظر عف القكاعد الجبا ية التي حسبو تبقى مستقمة عف القكاعد المحاسبية لكف دكف إىماؿ الترابط ب نيما‪،‬‬
‫كىذا العنصر األخ ر الذي أدى إلى تق يـ مدى تكافق معا ر المحاسبة ك االببلغ المالية مد النظاـ المحاسبي المالي ك مدى‬
‫تكافق التشريعات القانكنية مد ىذا األخ ر‪ ،‬خاصة الضريبية التي ال تعترؼ بعدة عمميات محاسبية‪ ،‬أغمب تيا ك أىميا تمؾ‬
‫المتأتية مف المرجعية الدكلية أساسا‪.‬‬
‫كقد اجتيدت الييأة المكحدة الكح دة لممحاسبة في الج از ر المتمثمة في مجمس المحاسبة الكطني في التكافق ب ف النظاـ‬
‫المحاسبي المالي ك المرجعية الدكلية ك تك ف التشريعات القانكنية ك النصكص التنظيمية معيا‪ ،‬لكف الكاقد‪ ،‬مف خبلؿ تق يـ‬
‫بالتحم أ المقارف‪ ،‬أظيرت استنتاجاتو أف االجراءات ك التداب ر بمختمف أصنافيا‪ ،‬القانكنية ك التنظيمية‪ ،‬تعتبر غ ر كافية ك لـ‬
‫تأتي بالنتا ج المستيدفة مف تطب ق نظاـ محاسبي مالي بمرجعية دكلية ك ىذا راجد إلى أسباب ذكر أىميا ‪:‬‬
‫عدـ تح ف النظاـ المحاسبي المالي مد معا ر المحاسبة الدكلية ك إطارىا التصكري‪ ،‬األكؿ أعد سنة ‪2004‬‬ ‫‪-‬‬
‫انطبلقا مف المرجعية الدكلية السا دة آنذاؾ‪ ،‬لكف ىذه األخ رة عرفت عدة تغ رات ك تبقى دا مة التغ ر إلى كمنا ىذا‪ ،‬ما تطمب‬
‫آليات متابعة ك تح ف مستمر غ ر متكفرة حاليا في الج از ر؛‬
‫الب ة القانكنية بط ة التفاعأ ك االستجابة لمتطمبات التك ف مد النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬نذكر عمى سب أ المثاؿ‬ ‫‪-‬‬
‫ما مي ‪:‬‬
‫‪44‬‬
‫القانكف التجاري ال ذكر أف الدفتر الكب ر (دفتر الستاذ) إجباري ك يكتفي بما أتى بو قانكف ‪ 1975‬لممخطط‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبي الكطني أ ف كاف الدفتر الكب ر إختياري؛‬
‫الض ار ب المؤجمة تعالج إشكالية الفكارؽ ك االختبلالت ب ف النت جة المحاسبية ك النت جة الجبا ية في المرجعية‬ ‫‪‬‬
‫الدكلية ك النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬لكف النظاـ الضريبي الج از ري ال يعترؼ بيا؛‬
‫ىناؾ عدة عمميات مذككرة في النظاـ المحاسبي المالي لكنيا تبقى دكف أي تفس ر ك نصكص تطبيقية كاألدكات‬ ‫‪‬‬
‫المالية؛‪...‬الخ‬
‫المجمس المحاسبي الكطني‪ ،‬بصفتو الييأة الرسمية الكح دة المخكؿ ليا الحق في تنظيـ الممارسة ك الفقو‬ ‫‪-‬‬
‫المحاسبي‪ ،‬تكقف عف اصدار مذكراتو المنيجية في نياية سنة ‪ 2011‬ك التي تعمقت كميا باالنتقاؿ مف المخطط‬
‫الم حاسبي الكطني الى النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬ك يكتفي حاليا بإصدار إشعارات ليست ليا القكة القانكنية االلزامية‬
‫الكافية؛‬
‫غياب برامج تككينية متكسطة ك طكيمة األجأ تكمأ بنتا ج ك تكصيات ك اقتراحات ألىأ المينة ك لؤلكاديم ف‪ ،‬ك حتى‬ ‫‪-‬‬
‫التككيف عمى مستكى المؤسسات االقتصادية‪ ،‬التي ليا مكازنة مالية تسمح ليا بذلؾ‪ ،‬برمجتو عشكا ية تعتمد أساسا‬
‫عمى صرؼ الم زانية في اآلجاؿ‪ ،‬ك اختيار مقر التككيف األكثر ترفيو‪ ،‬ك لـ تعطي النتا ج البلزمة ك بقي مين ك ك‬
‫ممارسك المحاسبة بذىنية المخطط المحاسبي الكطني ك اعتبركا أف تطب ق النظاـ المحاسبي المالي مجرد استبداؿ‬
‫ألرقاـ الحسابات؛‬
‫أعكاف االدارة الضريبية ليس ليـ التككيف البلزـ ك المستكى الذي يسمح ليـ بمسا رة ممارسات النظاـ المحاسبي‬ ‫‪-‬‬
‫المالي‪ ،‬ك ىذا باعتراؼ اطاراتيـ ك أصحاب الممارسة ذكي العبلقة بيـ؛‬
‫الب ة االقتصادية الج از رية ال تسمح بتطب ق قكاعد النظاـ المحاسبي المالي بسبب غياب سكؽ مالي نشط ك آليات‬ ‫‪-‬‬
‫تحد د قيـ الممتمكات‪.‬‬
‫‪45‬‬
‫املعيار الدولي رقه ‪" 01‬عرض القوائه املالية"‬

‫‪IAS 01‬‬
‫‪Presentation of Financial statement‬‬
‫أكال‪ ،‬عرض خمفية عامة عف المعيار ‪IAS 1‬‬
‫تعتبر القكا ـ المالية الكس مة األساسية لئلببلغ المالي ‪ Financial Reporting‬عف المنشأة‪ ،‬ح ث نظر إلى المعمكمات‬
‫الكاردة ف يا بانيا تقيس المركز المالي لممنشأة كأدا يا المالي كتدفقاتيا النقدية‪ ،‬كيمكف كذلؾ التعرؼ عمى التغ رات في حقكؽ‬
‫الممكية كالتي تعتبر الدعامة الر يسية التي تقكـ عم يا المنشأة‪ ،‬كظيفتيا الر يسية ىي التزكيد بمعمكمات لممستثمريف‬
‫كالمقرض ف الحال ف كالمحتمم ف كأصحاب العبلقة اآلخريف ‪ Stakeholders‬مف أجأ ترش د عممية اتخاذ الق اررات التي تتعمق‬
‫بيـ‪.‬‬
‫الى عرض القكا ـ المالية ‪ ،Presentation of Financial Statments‬ك صدر عف ‪IASB‬‬ ‫‪IAS 1‬‬ ‫تطرؽ المعيار‬
‫دل أ عف كيفية إعداد القكا ـ المالية استنادا الى المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪ ،IFRSs‬كحأ المعيار محأ ‪:‬‬
‫المعيار ‪ IAS1‬المتعمق باإلفصاح عف السياسات المحاسبية‬ ‫‪-‬‬
‫المعيار ‪ IAS5‬المتعمق بالمعمكمات الكاجب اإلفصاح عنيا في القكا ـ المالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المعيار ‪ IAS13‬المتعمق باألصكؿ المتداكلة ك المطمكبات المتداكلة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ثانيا‪ ،‬بياف مككنات القكا ـ المالية‬

‫تتضمف المجمكعة الكام مة ك التي تشكأ الحد األدنى مف القكا ـ المالية بمسمياتيا كفقا لما كرد في التعد أ الذي تـ عمى‬
‫المعيار ‪ IAS1‬في ا مكؿ (سبتمبر) ‪ 2007‬كاصبح ساري المفعكؿ اعتبا ار مف ‪ ،2009/1/1‬ما مي‪:‬‬
‫‪ -1‬قا مة المركز المالي ‪ : Statement of Financial Position‬تتضمف األصكؿ المطمكبات ك حقكؽ الممكية‪.‬‬
‫‪ -2‬قا مة الدخأ الشامأ ‪ : Statement of comprehensive Income‬تتضمف نت جة األعماؿ مف ربح أك‬
‫خسارة‪ ،‬تمثأ إجمالي الدخأ الشامأ بعد مقابمة اإل رادات ك المكاسب بالمصركفات ك الخسا ر عف فترة مالية مع نة‪ ،‬كتعرض‬
‫كقا مة كاحدة أك قا مت ف‪ :‬قا مة األرباح اك الخسا ر ك قا مة الدخأ الشامأ ( اك قا مة المكاسب ك الخسا ر المعترؼ بيا)‪.‬‬
‫‪ -3‬قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية ‪ : Statement of Changes in Equity‬تعرض عف فترة مع نة‪:‬‬
‫‪ ‬كأ التغ رات في حقكؽ الممكية‪ ،‬أك التغ رات في حقكؽ الممكية التي ال تظير بسبب عمميات مد أصحاب حقكؽ‬
‫الممكية‪ .‬كلـ يعد جا از االعتراؼ ببنكد الدخأ الشامأ في ىذه القا مة‪ ،‬كذلؾ لـ يعد جا از عرض العمميات مد المبل ؾ بصفتيـ‬
‫ىذه مف خبلؿ المبلحظات‪ ،‬بأ جب أف تـ عرض كافة العمميات مد المبلؾ مف خبلؿ قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية‪.‬‬
‫‪ -4‬قا مة التدفقات النقدية ‪ : Statement of Cash Flows‬كىي قا مة تعرض عف فترة مع نة التدفقات مف‬
‫األنشطة التشغ مية ك االستثمارية ك التمكيمية التي تمت خبلؿ فترة مالية مع نة في المنشأة‪ ،‬كيمكف كصفيا بأنيا قا مة تب ف‬
‫المركز النقدي لممنشأة في تاريخ مع ف ك تكتسب أىم تيا استنادا إلى األساس الذي تـ إعدادىا بناء عميو كىك األساس‬
‫النقدي ككف قا مة المركز المالي ك قا مة الدخأ الشامأ كقا مة التغ رات في حقكؽ الممكية تـ اعداىا استنادا إلى أساس‬
‫االستحقاؽ‪.‬‬
‫‪ -5‬المبلحظات ‪ : Notes‬تتضمف معمكمات إضافية لما تـ عرضو في القكا ـ المالية‪ ،‬كتشمأ ممخصا لمسياسات‬
‫‪46‬‬
‫المحاسبية ك مبلحظات تفس رية أخرى تتعمق ببنكد القكا ـ المالية‪ ،‬إضافة لئلفصاحات عف المطمكبات ك األصكؿ الطار ة كأي‬
‫بنكد أخرى تتعمق بحقيقة المركز المالي ك نت جة االعماؿ‪.‬‬
‫‪ -6‬قا مة مركز مالي مقارنة ‪ Comparative Statement of Financial Position‬كىي قا مة مركز مالي‬
‫افتتاحية كما ىي في تاريخ بداية السنة المقارنة األكلى تـ عرضيا عندما تطبق المنشأة سياسة محاسبية مع نة بأثر رجعي‬
‫أك تقكـ بإعادة عرض بعض البنكد بأثر رجعي في القكا ـ المالية‪.‬‬
‫كىناؾ تقارير أخرى تتعمق بمصادر أمكاؿ المنشأة‪ ،‬ككذلؾ مكارد المنشأة التي ال تـ اإلعتراؼ بيا في قا مة المركز المالي‬
‫استنادا الى المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪ ،IFRSs‬كلـ مزـ المعيار ‪ IAS1‬باستخداـ ذات المسميات أعبله‪ ،‬إال أنو‬
‫أكد عمى ضركرة اشتماؿ المجمكعة الكاممة لمقكا ـ المالية عمى ىذه المككنات‪.‬‬
‫كبالنسبة لمتقارير التي تعرض خارج نطاؽ القكا ـ المالية‪ ،‬كتشمأ التقارير المالية التي تعد ألغراض االستخدامات الداخمية‬
‫لئلدارة‪ ،‬التقارير الب ية‪ ،‬كقكا ـ القيمة المضافة‪ ،‬فتعتبر خارج نطاؽ المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪.IFRSs‬‬
‫ثالثا‪ ،‬التعرؼ عمى االعتبارات العامة المتعمقة بالقكا ـ المالية‬
‫‪ -1‬العرض العادؿ ك االلتزاـ بالمعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪IFRSs‬‬
‫جب أف تعرض القكا ـ المالية بعدالة المركز المالي‪ ،‬األداء المالي كالتدفقات النقدية لممنشاة‪ ،‬كيتطمب العرض العادؿ التمث أ‬
‫الصادؽ آلثار العمميات‪ ،‬كاألحداث األخرى عمى حسابات المنشأة ذات العبلقة‪ ،‬ككذلؾ تكفر الشرك التي تقتض يا المفاىيـ‬
‫المحاسبية كطرؽ االعتراؼ باألصكؿ كالمطمكبات كالدخأ كالمصركفات كتعاريفيا‪ ،‬كيفترض عند تطب ق ‪ IFRSs‬كاعداد القكا ـ‬
‫المالية استنادا إلى ىذه المعا ر إضافة لئلفصاحات اإلضافية عند الضركرة أف تؤدي إلى قكا ـ مالية تحقق العرض العادؿ‪.‬‬
‫تطمب المعيار ‪ IAS1‬أف تقكـ المنشاة التي تمتزـ بإعداد قكا ميا المالية كفق المعا ر الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪IFRSS‬‬
‫بالنص عمى ذلؾ االلتزاـ صراحة كبدكف تحفع مف خبلؿ المبلحظات‪ ،‬مد تأ د ذلؾ مف قبأ المدقق الخارجي‪.‬‬
‫فرضية االستمرارية ‪Going concern‬‬ ‫‪-2‬‬
‫مف أىـ الفرضيات‪ ،‬ح ث يفترض بالمنشاة التي تعد القكا ـ المالية استنادا الى ‪ IFRSS‬أف تككف مستمرة إلى أجأ غ ر محدكد‬
‫في المدى المستقبمي‪ ،‬كبذلؾ كجب عمى المنشاة تق يـ مدى قدرتيا عمى االستمرار‪ ،‬كاإلفصاح عف أي أمكر تتعمق بعدـ قدرة‬
‫المنشأ ة عمى االستمرار مف خبلؿ المبلحظات‪ ،‬ككذلؾ عف الظركؼ كاألسباب التي تجعميا غ ر قادرة عمى االستمرار في‬
‫المستقبأ‪.‬‬
‫مثاؿ عف استمرارية المنشاة‬
‫كذلؾ بتاريخ‬ ‫تـ تأسيس شركة العبد هللا برأس ماؿ قدره ‪ 1.000‬مم كف ‪ ،DA‬كتبم القيمة األسمية لمسيـ ‪1.000‬‬
‫‪DA‬‬
‫‪DA‬‬
‫بتاريخ ‪ ،2013/11/1‬ثـ انخفضت أسعار أسيـ الشركة بشكأ حاد‬ ‫‪ ،2006/1/1‬كبمغت القيمة السكقية لمسيـ ‪4.000‬‬
‫‪DA‬‬
‫لمسيـ نت جة لمخسا ر التي من ت بيا بسبب االزمة المالية العالمية ح ث‬ ‫حتى كصمت بتاريخ ‪ 2015/12/1‬إلى ‪400‬‬
‫أصبحت تغطي معظـ حقكؽ ممك تيا‪ ،‬إضافة إلى انخفاض القيمة العادلة ألصكؿ الشركة بح ث أصبحت تغطي ‪ %55‬فقط مف‬
‫مطمكباتيا التي تشكأ ‪ %68‬مف أصكليا‪.‬‬
‫تحد د كيفية إعداد القكا ـ المالية عف سنة ‪.2016‬‬ ‫المطمكب‪:‬‬
‫جب أف ال تـ اعداد القكا ـ المالية لمشركة بافتراض استمراريتيا كذلؾ لؤلسباب التالية‪:‬‬ ‫الحأ‪:‬‬
‫‪ -1‬الخسا ر التي تغطي معظـ حقكؽ الممكية؛‬
‫‪DA‬‬ ‫‪DA‬‬
‫÷ ‪ ،) 1.000‬ك‪ %10‬مف‬ ‫‪ -2‬االنخفاض الحاد في أسعار أسيـ الشركة إلى ‪ %40‬مف القيمة االسمية (‪400‬‬
‫÷ ‪)DA4.000‬المعمنة قبأ سنة تقريبا؛‬ ‫‪DA‬‬
‫القيمة السكقية (‪400‬‬
‫‪ -3‬عدـ تغطية األصكؿ بقيمتيا العادلة لمطمكبات الشركة‪.‬‬
‫‪47‬‬
‫‪ -3‬المحاسبة المستندة إلى أساس االستحقاؽ ‪Accrual Basis of Accounting‬‬

‫كمف متطمبات المعيار ‪ IAS1‬أف تقكـ المنشاة بإعداد قكا ميا المالية عمى أساس االستحقاؽ‪ ،‬كالذي يعترؼ بالمصركفات‬
‫كالخسا ر التي تتعمق بالفترة المحاسبية سكاء تـ دفعيا اك لـ تـ‪ ،‬ككذلؾ باإل رادات كالمكاسب التي تتعمق بالفترة المحاسبية‬
‫سكاء تـ قبضيا أك لـ تـ‪ ،‬كذلؾ االعتراؼ باألصكؿ عندما تككف كاجبة االستبلـ كالمطمكبات عندما تككف كاجبة الدفد‪ ،‬كيتعمق‬
‫أساس االستحقاؽ باالعتراؼ ببنكد قا مة المركز المالي كقا مة الدخأ الشامأ كقا مة التغ ارت في حقكؽ الممكية ( األصكؿ‪،‬‬
‫المطمكبات‪ ،‬حقكؽ الممكية‪ ،‬الدخأ‪ ،‬كالمصركفات) استنادا الى طرؽ االعتراؼ التي تضمنيا االطار المفاىيمي لمقكا ـ المالية‪،‬‬
‫كبخصكص قا مة التدفقات النقدية فبل تـ اعدادىا عمى أساس االستحقاؽ ككنيا تتضمف معمكمات تتعمق بالتدفقات النقدية‪.‬‬
‫مثاؿ عف أساس االستحقاؽ ك األساس النقدي‬
‫‪DA‬‬
‫د نار قبض منيا ‪ ،%80‬كالمصركفات‬ ‫بمغت اإل رادات التي تخص سنة ‪ 2015‬لشركة الطاقة ما مقداره ‪100.000.000‬‬
‫‪DA‬‬
‫دفد منيا ‪. %55‬‬ ‫التي تخص ذات الفترة ‪60.000.000‬‬
‫تحد د نت جة األعماؿ استنادا إلى أساس االستحقاؽ كاألساس النقدي‪.‬‬ ‫المطمكب‪:‬‬
‫الحأ‪:‬‬
‫أساس االستحقاؽ‬ ‫األساس النقدي‬ ‫البند‬
‫‪DA‬‬ ‫‪DA‬‬
‫‪100.000.000‬‬ ‫‪80.000.000‬‬ ‫اإل رادات = ‪%80 × 100.000.000‬‬
‫‪DA‬‬ ‫‪DA‬‬
‫‪60.000.000‬‬ ‫‪33.000.000‬‬ ‫المصركفات = ‪%55 × 60.000.000‬‬
‫‪DA‬‬ ‫‪DA‬‬
‫‪40.000.000‬‬ ‫‪53.000.000‬‬ ‫الربح ( الخسارة) = اإل رادات ‪ -‬المصركفات‬
‫‪ -4‬اإلتساؽ أك الثبات ‪Consistency‬‬
‫يعني االتساؽ الثبات في استخداـ ذات األسس كالمفاىيـ المحاسبية مف فترة ألخرى‪ ،‬كقد يككف االتساؽ متعمق بالمعالجات‬
‫المحاسبية كمعالجة اإلىتبلؾ بأحد األسال ب التي أقرتيا ‪ ،IFRSs‬كتق يـ المخزكف بأحد طرؽ التق يـ التي تضمنيا المعيار‬
‫‪ IAS2‬المتعمق بالمخزكف‪ ،‬اك قد يككف متعمقا بالعرض كالتصن ف لبنكد القكا ـ المالية مف فترة ألخرى كشكأ قا مة المركز‬
‫المالي‪...‬‬
‫االىمية النسبية كمستكى التجميد ‪Materiality and Aggregation‬‬ ‫‪-5‬‬
‫كتعنى األىمية النسبية باعتبار بند مع ف ىاـ نسبة الى بنكد أخرى‪ ،‬كيترتب عمى ذلؾ اختبلؼ في المعاممة المحاسبية اك‬
‫طريقة العرض‪ ،‬مثأ اعتبار بعض تكال ف األصكؿ منخفضة القيمة مصركفات إ رادية استنادا الى أىم تيا نسبة إلى إجمالي‬
‫األصكؿ‪.‬‬
‫مثاؿ عف االىمية النسبية‬
‫‪DA‬‬ ‫‪DA‬‬
‫تكقد أف تستخدـ‬ ‫بم إجمالي أصكؿ شركة النكر ‪ ، 100.000.000‬ك قامت بشراء ‪ 07‬آالت حاسبة بقيمة ‪40.000‬‬
‫لفترة ‪ 5‬سنكات عمى األقأ في ضكء الكفالة التي حصمت عم يا الشركة مف المكرد‪.‬‬
‫المطمكب‪ :‬تحد د تصن ف الحاسبة في ضكء ذلؾ‪.‬‬
‫يفترض باآلالت الحاسبة في ضكء عمرىا المتكقد عمى غرار كفالة البا د ليا اف تـ تصنيفيا كأصكؿ‪ ،‬ح ث أف األصأ‬ ‫الحأ‪:‬‬
‫تـ االستفادة مف منافعو عمى مدى فترة تزيد عف السنة‪ ،‬كلكف األىمية النسبية لآلالت الحاسبة كقدرىا ‪40.000 ( % 0,4‬‬
‫÷ ‪ )% 0,4 = 100 × 0,0004 = 100.000.000‬تعتبر قم مة جدا‪ ،‬لذلؾ تـ تصنيفيا كمصركفات (أعباء) تحمأ عمى‬
‫ذات الفترة المحاسبية التي تـ شراءىا ف يا‪ ،‬ألف مف شأف تصنيفيا كأصكؿ ‪ :‬أف تـ اىتبلكيا سنكيا مثبل‪.‬‬
‫‪48‬‬
‫المقاصة ‪Offsetting‬‬ ‫‪-6‬‬

‫المقاصة إظيار بنكد عمى أساس القيمة الصافية الناتجة عف طرحيا مف بعضيا البعض‪ ،‬كإظيار صافي اإل رادات بعد طرحيا‬
‫مف المصركفات‪ ،‬ك ىذا ؤدي إلى عدـ الكضكح ك البعد عف الشفافية‪ ،‬ك نص المعيار ‪ IAS1‬عمى عدـ جكاز إجراء مقاصة‬
‫ب ف بنكد األصكؿ ك المطمكبات‪ ،‬أك ب ف بنكد ال دخأ ك المصركفات إال إذا كاف ذلؾ مطمكبا اك جا از بمكجب معيار مف المعا ر‬
‫الدكلية إلعداد التقارير المالية ‪ IFRSs‬كما ال يعتبر اظيار األصكؿ بالقيمة الصافية بعد طرح الحسابات المقابمة ذات العبلقة‬
‫منيا مقاصة‪.‬‬
‫المعمكمات المقارنة ‪Comparative information‬‬ ‫‪-7‬‬
‫كتتعمق المعمكمات المقارنة بالتزكيد بمعمكمات عف فترة أخرى‪ ،‬كذلؾ تطبيقا لخاصية قابمية المقارنة ‪ comparability‬كالتي‬
‫تعني امكانية مقارنة القكا ـ المالية لفترة مالية مع نة بقكا ـ مالية لفترة أك فترات مالية أخرى سابقة لممنشأة ذاتيا‪ ،‬اك مقارنة‬
‫القكا ـ المالية لمنشأة مع نة بقكا ـ مالية لمنشآت أخرى‪ ،‬كيقكـ بذلؾ مستخدمك القكا ـ المالية ألغراض االستثمار اك التمكيأ‬
‫أك التعرؼ عمى المركز المالي كاألداء المالي كغ ر ذلؾ‪ ،‬كال يمكف أف تككف القكا ـ المالية قابمة لممقارنة إال إذا تـ إعدادىا‬
‫باستخداـ ذات األسس كالمفاىيـ المحاسبي ة كفقا لمفيكـ االتساؽ‪ ،‬كلتسي أ عممية المقارنة لمقكا ـ المالية التي تعكد لنفس‬
‫المنشأة ف تطمب المعيار اإلفصاح عف معمكمات مقارنة تتعمق بالفترة السابقة لكأ القيـ التي تتضمنيا القكا ـ المالية‬
‫كالمبلحظات‪ ،‬إال إذا تطمب معيار آخر غ ر ذلؾ‪.‬‬
‫‪ -8‬تكرار إعداد التقارير‬
‫جب عمى المنشأة عرض مجمكعة كاممة مف القكا ـ المالية سنكيا عمى األقأ‪ .‬كعندما تغ ر المنشأة نياية فترة إعداد التقارير‬
‫المالية كتعرض البيانات المالية لفترة تزيد أك تقأ عف سنة‪ ،‬ف جب عم يا اإلفصاح عف الفترة التي تغط يا القكا ـ المالية‬
‫كالسبب كراء استخداـ فترة أطكؿ أك أقأ مف سنة‪.‬‬
‫‪ -9‬تحد د القكا ـ المالية ‪Identification of Financial Statements‬‬
‫عند إعداد القكا ـ فإف ىناؾ مجمكعة مف االعتبارات جب مراعاتيا كىي‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحد دىا بكضكح كتم زىا عف المعمكمات األخرى التي تـ عرضيا في التقرير السنكي؛‬
‫ب‪ -‬تطب ق ‪ IFRSs‬فقط عمى ما تـ عرضو مف معمكمات في القكا ـ المالية؛‬
‫ج‪ -‬جب بياف األمكر التالية عف القكا ـ المالية بكضكح كىي‪:‬‬
‫‪ ‬اسـ المنشاة التي تعكد ليا القكا ـ المالية؛‬
‫‪ ‬اسـ القا مة كتاريخيا؛‬
‫‪ ‬فيما إذا كانت القكا ـ المالية منفردة لمنشأة مع نة أك مكحدة لمجمكعة مع نة مف المنشآت؛‬
‫‪ ‬العممة التي تـ إعداد القكا ـ المالية بيا كالد نار الج از ري اك ال كرك أك كغ رىا‪.‬‬
‫د‪ -‬تحد د الفترة اإلببلغية‪ : Reporting period ،‬تعني التكقف في نياية كأ فترة محاسبية إلعداد القكا ـ المالية‬
‫لممنشاة كترتبط بمفيكـ الدكرية ‪ Periodicity‬مف اجأ التعرؼ عمى المركز المالي لممنشأة كنت جة أعماليا‬
‫كتدفقاتيا النقدية‪ ،‬كتككف ىذه الفترة عادة سنة تـ تحد د بدا تيا كنيا تيا (في الج از ر مف ‪ 01/01‬الى ‪،)12/31‬‬
‫عمى انو إذا تغ رت الفترة المحاسبية السنكية كتـ اعداد القكا ـ المالية لفترة مختمفة‪ ،‬ف جب عمى المنشأة اإلفصاح‬
‫عف سبب ىذا التغ ر‪.‬‬
‫‪49‬‬
‫رابعا‪ ،‬دراسة قا مة المركز المالي (ك ىي الم زانية في ‪ SCF‬الج از ر)‬

‫‪ -1‬تعريف‬
‫يمكف تعريف قا مة المركز المالي بانيا كشف باألرصدة التي ال تزاؿ مفتكحة في تاريخ مع ف بعد اغبلؽ الحسابات الكىمية في‬
‫حساب ممخص الدخأ‪ ،‬أك ىي قا مة تتضمف الحسابات الحقيقية المتعمقة باألصكؿ كالمطمكبات كحقكؽ الممكية في تاريخ‬
‫مع ف‪.‬‬
‫مزايا قا مة المركز المالي‬ ‫‪-2‬‬
‫تعتبر قا مة المركز المالي مف اىـ القكا ـ المالية التي تقكـ المنشاة بإعدادىا ح ث تحقق المزايا التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬بياف المركز المالي لممنشأة في تاريخ إعدادىا؛‬
‫‪ -2‬تق يـ القدرة اإل تمانية لممنشأة؛‬
‫‪ -3‬تق يـ س كلة المنشأة مف خبلؿ التعرؼ عمى مدى قدرة المنشأة عمى سداد مطمكباتيا المستحقة الدفد؛‬
‫‪ -4‬التعرؼ عمى مدى اعتماد المنشأة عمى التمكيأ الذاتي أك التمكيأ الخارجي؛‬
‫‪ -5‬تق يـ مدى قدرة اإلدارة عمى القياـ بكاجباتيا ككظا فيا؛‬
‫‪ -6‬القياـ بعمميات التحم أ المالي؛‬
‫‪ -7‬بياف مدى التزاـ المنشاة بالقكان ف كالتشريعات المحمية كالمعا ر المحاسبية الدكلية؛‬
‫‪ -8‬الكقكؼ عمى استمرارية المنشأة‪ ،‬أك اف قا مة مركزىا المالي تـ اعدادىا عمى أساس التصفية؛‬
‫‪ -9‬معرفة سياسات الشركة تجاه استثماراتيا المالية؛‬
‫‪ -10‬تق يـ المركنة المالية مف خبلؿ التدفقات النقدية كتكق ت الحصكؿ عم يا؛‬
‫‪ -11‬تق يـ القدرة عمى تكزيد األرباح كتكل دىا‪.‬‬
‫‪ -3‬بنكد قا مة المركز المالي‬
‫جب عمى المنشاة عادة أف تقكـ بعرض قا مة مركز مالي مبكبة‪ ،‬تفصأ ما ب ف األصكؿ المتداكلة كاألصكؿ غ ر المتداكلة‬
‫كالمطمكبات المتداكلة ك المطمكبات غ ر المتداكلة‪ ،‬كاذا استند العرض عمى الس كلة فإنو تـ فقط عندما نتج عنو التزكيد‬
‫بمعمكمات مكثكقة كأ كثر مبل مة كعند ذلؾ يمكف الغاء التصن ف عمى أساس المتداكؿ كغ ر المتداكؿ‪ ،‬كبغض النظر عف‬
‫أسمكب العرض فإذا كانت ف ة األصأ (االلتزاـ) تمثأ قيما س تـ استبلميا (إطفاءىا) بعد اثني عشر شي ار أك أصكؿ (مطمكبات)‬
‫س تـ استبلميا ( إطفاءىا) خبلؿ اثني عشر شيرا‪ ،‬فانو تطمب اإلفصاح عف مبلحظة تفصأ القيـ طكيمة االجأ عف القيـ التي‬
‫تخص االثني عشر شيرا‪.‬‬
‫يمكف تقسيـ البنكد التي تـ عرضيا في قا مة المركز المالي إلى ثبلثة أقساـ ر يسية كىي‪:‬‬
‫أ‪ -‬األصكؿ‪Assets :‬‬
‫مكارد مسيطر عم يا مف قبأ المنشأة نتج عنيا تدفق منافد اقتصادية مستقبمية محتممة إلى المنشأة كنت جة ألحداث سابقة‪،‬‬
‫أك نت جة لمجمكعة مف األحداث كالظركؼ األخرى‪ ،‬كتقسـ األصكؿ إلى قسم ف ىما‪:‬‬
‫‪ ‬األصكؿ المتداكلة (الجارية في الج از ر) ‪Current Assets‬‬
‫النقدية ك النقدية المعادلة غ ر المق دة؛‬ ‫‪-‬‬
‫األصكؿ المتكقد تحققيا أك بيعيا أك استيبلكيا خبلؿ الدكرة التشغ مية العادية لممنشاة (كالدكرة التشغ مية ىي الفترة‬ ‫‪-‬‬
‫التي تبدأ مف تاريخ امتبلؾ المكاد الخاـ الى تاريخ بيعيا كتحكيميا إلى نقدية أك أي أصأ آخر قابأ لمتحكيأ إلى نقدية‬
‫بسيكلة)؛‬
‫األصكؿ المقتناة ألغراض المتاجرة؛‬ ‫‪-‬‬
‫األصكؿ التي يمكف تحققيا خبلؿ االثني عشر شي ار بعد تاريخ اإلببلغ المالي؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪50‬‬
‫كيتضمف الحد األدنى مف األصكؿ المتداكلة الذي جب عرضو عمى متف قا مة المركز المالي ما مي‪:‬‬
‫النقدية ك النقدية المعادلة؛‬ ‫‪-‬‬
‫االستثمارات قص رة األجأ كاالستثمارات مف خبلؿ الربح أك الخسارة ‪FVTPL‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫الحسابات المد نة التجارية كغ ر التجارية (المد ن ف كأكراؽ القبض ك أي حقكؽ أخرى لمشركة عمى الغ ر بما ف يا‬ ‫‪-‬‬
‫المصركفات المدفكعة مقدما كاإل رادات المستحقة كذمـ المكظف ف)؛‬
‫المخزكف (كمككناتو في حالة الشركات الصناعية)؛‬ ‫‪-‬‬
‫األصكؿ المصنفة كمقتناة لمبيد عمما بأف تعد أ ‪ IAS1‬في ماي ‪ 2008‬ك ساري اعتبا ار مف ‪ 2009/01/01‬أقر‬ ‫‪-‬‬
‫بأف ىذه األصكؿ ال تطمب أف تصنف فقط ضمف األصكؿ المتداكلة بأ يمكف تصنيفيا ضمف األصكؿ غ ر المتداكلة؛‬
‫أي أصكؿ أخرى تنطبق عم يا الشرك السابقة؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬األصكؿ غ ر المتداكلة (التثب تات غ ر الجارية في الج از ر) ‪ Non-Current Assets‬االصكؿ غ ر‬
‫المعدة لبلستيبلؾ اك االستخداـ خبلؿ الدكرة التشغ مية العادية لممنشأة‪ ،‬كيتـ اقتناءىا لبلستفادة مف طاقتيا االنتاجية‪ ،‬كتتضمف‬
‫االصكؿ غ ر المتداكلة ما مي‪:‬‬
‫االستثمارات طكيمة االجأ كتشمأ االكراؽ المالية الممثمة لمممكية كالمد كنية كاالصكؿ المممكسة غ ر المحددة‬ ‫‪-‬‬
‫كاالستثمارات في صناد ق خاصة كصناد ق التقاعد كاالستثمارات التي تـ المحاسبة باستخداـ أسمكب الممكية؛‬
‫الممتمكات‪ ،‬المنشآت‪ ،‬كالمعدات؛‬ ‫‪-‬‬
‫الممتمكات المستثمرة (االستثمارات العقارية)؛‬ ‫‪-‬‬
‫األصكؿ الب كلكجية كالغابات ك المكاشي؛‬ ‫‪-‬‬
‫األصكؿ غ ر المممكسة كالشيرة ك حقكؽ االمتياز؛‬ ‫‪-‬‬
‫أصكؿ الضريبة المؤجمة ( المستحقة)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬األصكؿ األخرى ‪ other assets‬كىي أصكؿ ال يمكف تصنيفيا ضمف األصكؿ المتداكلة‪ ،‬أك األصكؿ غ ر‬
‫المتداكلة مثأ المصركفات المدفكعة مقدما (مسبقا) طكيمة األجأ‪ ،‬ك النقدية المق دة ك أكراؽ القبض طكيمة األجأ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المطمكبات ‪( Liabilities‬الخصكـ أك الد كف)‬
‫التزامات حالية تمثأ حقكقا لمغ ر عمى المنشأة ناتجة عف أحداث سابقة تتطمب التضحية ببعض أصكليا مستقببل لمتخمص مف‬
‫ىذه المطمكبات‪ ،‬كتقسـ المطمكبات إلى ما مي‪:‬‬
‫‪ ‬المطمكبات المتداكلة (الخصكـ الجارية في الج از ر)‪ ،Current Liabilities‬ك تصنف كذلؾ اذا تكفرت‬
‫الشرك اآلتية ‪:‬‬
‫س تـ تسد دىا خبلؿ الدكرة العادية التشغ مية لممنشاة؛‬ ‫‪-‬‬
‫إذا طمب الطرؼ المتعمق باإللتزاـ إطفاء االلتزاـ بحقكؽ ممكية‪ ،‬حتى لك لـ تقـ المنشاة بإطفاء االلتزاـ خبلؿ االثني‬ ‫‪-‬‬
‫عشر شي ار القادمة‪ ،‬ك قد تـ تعد أ ذلؾ في أفريأ ‪ 2009‬ك ساري مف ‪ 2010/01/01‬ح ث أف مثأ ىذا االلتزاـ يصنف إلى‬
‫متداكؿ أك غ ر متداكؿ استنادا إلى متطمبات تحكيأ نقدية أك أصكؿ أخرى إلطفاء االلتزاـ‪ ،‬مد تجاىأ خيارات تحكيأ االلتزاـ الى‬
‫أدكات حقكؽ ممكية‪.‬‬
‫تستحق خبلؿ اثني عشر شي ار بعد تاريخ اإلببلغ المالي؛‬ ‫‪-‬‬
‫تـ تحمميا ألغراض المتاجرة ألف التعد أ الذي صدر لممعيار ‪ IAS1‬في ماي ‪ 2008‬ساري مف ‪2009/01/01‬‬ ‫‪-‬‬
‫أقر بأف األدكات المالية المقتناة لممتاجرة كالمصنفة كااللتزاـ ال تصنف فقط كمطمكبات متداكلة بأ يمكف تصنيفيا مد غ ر‬
‫المتداكلة؛‬
‫ال يككف لممنشاة حق غ ر مشرك بتأج أ سدادىا ألكثر مف اثني عشر شي ار بعد تاريخ اعداد قا مة المركز المالي؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪51‬‬
‫كاذا أصبح االلتزاـ كاجب الدفد ألف المنشأة نكثت بالتزاميا بمكجب اتفاقية القرض طكيمة األجأ في تاريخ قا مة المركز المالي‬
‫أك قبأ ذلؾ‪ ،‬فإنو تـ تصن ف االلتزاـ عمى انو متداكؿ حتى لك كافق المقرض بعد تاريخ اعداد قا مة المركز المالي ك قبأ‬
‫التصريح بإصدار القكا ـ المالية باف ال يطالب بالدفد كنت جة لعدـ السداد‪.‬‬
‫إذا كاف الد ف تجاريا ف جب تصنيفو كالتزاـ متداكؿ حتى لك كجب دفعو خبلؿ فترة تزيد عف االثني عشر شي ار القادمة ما داـ‬
‫انيا تتعمق بدكرة التشغ أ الحالية‪ ،‬ك لممطمكبات التي ال تـ سدادىا ضمف دكرة التشغ أ ك لكف خبلؿ االثني عشر شي ار‬
‫القادمة‪.‬‬
‫تتضمف المطمكبات المتداكلة ما مي‪:‬‬
‫الحسابات الدا نة التجارية ك غ ر التجارية كالدا ن ف كأكراؽ الدفد كأي حقكؽ أخرى عمى المنشأة بما في ذلؾ‬ ‫‪-‬‬
‫المصركفات المستحقة كاإل رادات المقبكضة مقدما؛‬
‫المخصصات؛‬ ‫‪-‬‬
‫المطمكبات المالية ( باستثناء المخصصات ك الحسابات الدا نة)؛‬ ‫‪-‬‬
‫الجزء المستحق مف المطمكبات غ ر المتداكلة؛‬ ‫‪-‬‬
‫مطمكبات الضريبة المؤجمة ( المستحقة)؛‬ ‫‪-‬‬
‫أي مطمكبات أخرى تنطبق عم يا الشرك السابقة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬المطمكبات غ ر المتداكلة (الخصكـ غ ر الجارية في الج از ر) ‪Non-current Assets‬‬
‫ال تـ تسد دىا خبلؿ الدكرة العادية التشغ مية لممنشأة‪ ،‬أك ال تسحق خبلؿ ‪ 12‬شي ار القادمة‪ ،‬أك يككف لممنشاة حق غ ر‬
‫مشرك بتأج أ سدادىا ألكثر مف ‪ 12‬شيرا‪ ،‬ككذلؾ االلتزاـ الذي تكقد أف تـ اعادة تمكيمو بمكجب تسييبلت قركض حالية‬
‫حتى لك استحق خبلؿ ‪ 12‬شيرا‪ ،‬كيطمق عم يا أحيانا المطمكبات طكيمة األجأ‪.‬‬
‫ك يصنف االلتزاـ ب غ ر متداكؿ إذا كافقت الجية المقرضة في تاريخ قا مة المركز المالي عمى منح فترة إمياؿ تنتيي عمى األقأ‬
‫بنياية ‪ 12‬شي ار بعد تاريخ إعداد قا مة المركز المالي ح ث تستطيد المنشاة خبلؿ تمؾ الفترة تدارؾ عدـ االلتزاـ بالسداد‪.‬‬
‫‪ ‬المطمكبات األخرى كىي البنكد التي تمثأ حقكؽ عمى المنشأة كلكنيا ال تكافق تعريف المطمكبات المتداكلة‬
‫كالمطمكبات غ ر المتداكلة مثأ أكراؽ الدفد طكيمة األجأ‪.‬‬
‫ك بالنسبة لمحد األدنى مف المطمكبات الكاجب عرضيا في قا مة المركز المالي فيي‪:‬‬
‫الحسابات الدا نة التجارية ك األخرى؛‬ ‫‪-‬‬
‫المخصصات؛‬ ‫‪-‬‬
‫المطمكبات المالية؛‬ ‫‪-‬‬
‫مطمكبات الضريبة الجارية ( كما تـ تعريفيا بمكجب المعيار ‪)IAS12‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫مطمكبات الضريبة المؤجمة ( كما ىي معرفة بمكجب المعيار ‪.)IAS12‬‬ ‫‪-‬‬
‫حقكؽ الممكية (رؤكس األمكاؿ الخاصة في الج از ر) ‪Owners Equity‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫كتمثأ القيمة المتبقية في صافي األصكؿ بعد طرح المطمكبات منيا (أصكؿ (–) خصكـ جارية ك غ ر جارية)‪،‬‬
‫كتعتبر البنكد التالية ىي الحد األدنى الكاجب عرضيا عمى متف قا مة المركز المالي كالمتعمقة بحقكؽ الممكية ‪:‬‬
‫‪ ‬الحقكؽ غ ر المسيطر عم يا المعركضة ضمف حقكؽ الممكية بشكأ منفصأ عف حقكؽ ممكية المنشأة األـ؛‬
‫‪ ‬رأس الماؿ المصدر كاالحتياطات المرتبطة بأصحاب الممكية لمشركة األـ؛‬
‫‪ ‬األرباح المحتجزة أك غ ر مكزعة‪ ،‬كقد يككف جزء منيا قاببل لمتكزيد (غ ر مخصصة) ك آخر غ ر قابأ لمتكزيد‬
‫(مخصصة)؛‬
‫‪ ‬الزيادة في رأس الماؿ كتتضمف عبلكة اإلصدار‪ ،‬كالزيادة بسبب عمميات أخرى كتكزيعات األسيـ المسجمة بالقيمة‬
‫السكقية؛‬
‫‪52‬‬
‫‪ ‬رأس الماؿ الذي تـ استبلمو كتبرع‪ ،‬سكاء كانت الجية المتبرعة ىـ المبلؾ‪ ،‬أك كانت الحككمة أك أي جية أخرى؛‬
‫‪ ‬البنكد التي تـ تسكيتيا في حقكؽ الممكية كالمكاسب ك الخسا ر المتعمقة بأسيـ الخزينة‪.‬‬
‫كفيما تعمق برأس الماؿ األسيـ المصدر كاالحتياطات‪ ،‬فإف اإلفصاحات المطمكبة ىي كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬عدد األسيـ المصرح بيا‪ ،‬كالمصدرة كالمدفكعة بالكامأ‪ ،‬كالمصدرة كغ ر المدفكعة بالكامأ؛‬
‫‪ ‬القيمة اإلسمية لمسيـ كاألسيـ التي ليس ليا قيمة اسمية؛‬
‫‪ ‬تسكية رص د األسيـ المتداكلة في بداية كنياية الفترة؛‬
‫‪ ‬كصف الحقكؽ كالتفضيبلت كالق كد؛‬
‫‪ ‬أسيـ الخزينة بما في ذلؾ األسيـ المقتناة بكاسطة المنشآت التابعة كالزم مة؛‬
‫‪ ‬األسيـ المحتفع بيا لئلصدار بمكجب خيارات أك عقكد؛‬
‫‪ ‬كصف لطبيعة كغرض كأ احتياطي ضمف حقكؽ الممكية‪.‬‬
‫كيفية عرض األصكؿ ك المطمكبات ك حقكؽ الممكية في قا مة المركز المالي‬
‫األصكؿ المتداكلة (الجارية)‬
‫أساس القياس‬ ‫الشرك‬ ‫الكصف‬ ‫البند‬
‫بالقيمة الجارية‬ ‫غ ر مق دة‪ ،‬متاحة لبلستخداـ‬ ‫معدنية‪ ،‬كرقية‪ ،‬كدا د‪ ،‬شيكات‬ ‫النقدية‬
‫استثمارات قصػ رة االجػأ‪ ،‬عاليػة السػ كلة‪ ،‬جػػاىزة لمتحكيػػأ الػػى نقديػػة‪ ،‬اسػػتحقاقيا بالقيمة الجارية‬ ‫النقدية المعادلة‬
‫خبلؿ ‪ 3‬أشير اك أقأ‬ ‫سندات الخزينة‪ ،‬األكراؽ التجارية‬
‫استثمارات بالقيمة العادلة مف خبلؿ الػربح أقأ مف ‪ %20‬مف حقكؽ ممكيػة منشػأة بالقيمة العادلة‬ ‫استثمارات قص رة األجأ‬
‫أخرى‬ ‫أك الخسارة ‪FVTPL‬‬
‫بالقيمة القابمة لمتحقق‬ ‫قص رة األجأ‬ ‫المد ن ف‬ ‫الحسابات المد نة‬
‫بالقيمة الحالية‬ ‫قص رة األجأ‬ ‫أكراؽ القبض‬
‫بالقيمة الجارية عند الدفد‬ ‫قص رة األجأ‬ ‫ذمـ مكظف ف‪ ،‬إ رادات‪ ،‬مستحقة القبض‬
‫بضػػػػػػاعة جػػػػػػاىزة لمبيػػػػػػد فػػػػػػي الشػػػػػػركات جػػػاىزة لمبيػػػد بكضػػػعيا الحػػػالي أك مػػػكاد بالقيمػػػػػة القابمػػػػػة لمتحقػػػػػق أك‬ ‫المخزكف‬
‫التجاريػػة‪ ،‬أك مخػػزكف تػػاـ الصػػند كانتػػاج خػػػػاـ أك لػػػػكازـ مسػػػػتخدمة فػػػػي العمميػػػػة التكمة أ يما أقأ‬
‫تحػػػت التشػػػغ أ كمػػػكاد خػػػاـ فػػػي الشػػػركات اإلنتاجية أك تقديـ الخدمات‬
‫الصناعية‬
‫أصػػػػكؿ تتكاجػػػػد بسػػػػبب مػػػػدفكعات نقديػػػػة تتحكؿ إلى مصػركفات بمػركر الػزمف أك بالقيمػػػػػػػػة المدفكعػػػػػػػػة كفقػػػػػػػػا‬ ‫مصركفات مدفكعة مقدما‬
‫ألساس االستحقاؽ‬ ‫االستخداـ‬ ‫مقدمة‬
‫األصكؿ غ ر المتداكلة (غ ر الجارية)‬

‫تقتنى لمدة أطكؿ مف الفترة التشغ مية‪ ،‬أكثػر بالقيمة العادلة‬ ‫األكراؽ المالية كأدكات الممكيػة أك الػد ف ‪،‬‬ ‫االسػػػػػػػػػػػػػػػػػتثمارات‬
‫األصػػػكؿ المممكسػػػة غ ػػػر المسػػػتخدمة فػػػي مف ‪ %20‬مف حقكؽ ممكية منشأة اخرى‬ ‫طكيمة األجأ‬
‫اإلنتاج‬
‫استخداميا في االنتاج‪ ،‬أك لمتزكيػد بسػمد أك بالتكمفػػػػػػػػة التاريخيػػػػػػػػة ناقصػػػػػػػػا‬ ‫الممتمكػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػات‪ ،‬غ ػػػػر قابمػػػػة لئلىػػػػتبلؾ كاألراضػػػػي‪ ،‬ك قابمػػػػة‬
‫اإلىػػػػػػػتبلؾ المتػػػػػػػراكـ كخسػػػػػػػا ر‬ ‫خدمات اك لمتأج ر أك ألغراض إدارية‬ ‫المنشػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػآت لئلىتبلؾ كالمباني أك المعدات‬
‫االنخفػػػػاض المتراكمػػػػة كمضػػػػافا‬ ‫كالمعدات‬
‫ال يا فا ض إعادة التق يـ‬
‫استخداميا في االنتاج‪ ،‬أك لمتزكيػد بسػمد أك بالقيمػػػػػة المرحمػػػػػة بعػػػػػد طػػػػػرح‬ ‫االصػػػػػػػكؿ غ ػػػػػػػر ال تتم ػػػز بكجػػػػكد كيػػػاف مػػػػادي ليػػػا‪ ،‬كغ ػػػػر‬
‫‪53‬‬
‫مصػػػػػػركؼ اإلطفػػػػػػاء كخسػػػػػػا ر‬ ‫خدمات‪ ،‬اك لمتأج ر أك ألغراض إدارية‬ ‫متداكلة‬ ‫المممكسة‬
‫االنخفاض‬
‫مصػػركفات مدفكعػػة مقػػدما (مسػػبقا) طكيمػػة ال تتكافػػػػق مػػػػد تعريػػػػف األصػػػػكؿ المتداكلػػػػة بالتكمفة التاريخية المحددة كفػق‬ ‫أصكؿ أخرى‬
‫أساس االستحقاؽ‪.‬‬ ‫كاألصكؿ غ ر المتداكلة‬ ‫األجأ‪ ،‬الض ار ب المدفكعة مقدما‪ ،‬الحسابات‬
‫المد نة غ ر المتداكلة‪ ،‬النقدية المق دة‪.‬‬
‫المطمكبات المتداكلة (الخصكـ الجارية)‬
‫بالقيمة القابمة لمتحقق‬ ‫متداكلة‬ ‫الدا ن ف‬ ‫الحسابات الدا نة‬
‫بالقيمة الحالية‬ ‫متداكلة‬ ‫أكراؽ الدفد‬
‫بالقيمػػػػػػػػة الجاريػػػػػػػػة عنػػػػػػػػد الػػػػػػػػدفد اك‬ ‫متداكلة‬ ‫ذمـ المكظف ف‪ ،‬إ رادات مقبكضة مقدما‪ ،‬ذمـ أخرى‬
‫االستحقاؽ‬
‫بالقيمة كفق أساس االستحقاؽ‬ ‫متداكلة‬ ‫مصركفات لـ تـ سدادىا‬ ‫المصركفات المستحقة‬
‫المطمكبات غ ر المتداكلة (الخصكـ غ ر الجارية)‬

‫بالتكمفة المطفأة‬ ‫غ ر متداكلة‬ ‫د كف عمى المنشاة‬ ‫قرض السندات‬
‫بالتكمفة المطفأة‬ ‫غ ر المتداكلة‬ ‫محددة فترة اإلطفاء‬ ‫األسيـ الممتازة الكاجبة اإلطفاء‬
‫ال تتكافػػػػػػػػق مػػػػػػػػد تعريػػػػػػػػف المطمكبػػػػػػػػات بالقيمػػػػػػػة كفقػػػػػػػا ألسػػػػػػػمكب‬ ‫ضريبة الدخأ المستحقة‬ ‫مطمكبات اخرى‬
‫االستحقاؽ‬ ‫المتداكلة كغ ر المتداكلة‬
‫حقكؽ الممكية (رؤكس المكاؿ الخاصة)‬

‫عػػػػدد األسػػػػيـ المصػػػػرح بيػػػػا‪ ،‬المصػػػػدرة‪ ،‬ال تكجػػػد لؤلسػػػيـ الممتػػػازة فتػػػرة محػػػددة القيمػػػػػػػة االسػػػػػػػمية لؤلسػػػػػػػيـ‬ ‫رأس الماؿ‬
‫العادية كالممتازة‬ ‫إلطفاء‬ ‫المتداكلة‪ ،‬األسيـ الممتازة‪.‬‬
‫اخػػػػتبلؼ السػػػػعر السػػػػكقي لمسػػػػيـ عػػػػف بالقيمة المصدرة‬ ‫عبلكة اإلصدار‪ ،‬خصـ اإلصدار‬ ‫رأس الماؿ اإلضافي‬
‫السعر االسمي‬
‫تبرعػػػػػات مػػػػػف المػػػػػبل ؾ أك غ ػػػػػرىـ‪ ،‬مثػػػػػأ سػػػػػػػػيطرة المنشػػػػػػػػاة عم يػػػػػػػػا كتحقػػػػػػػػق بالقيمػػػػػػػػػػة العادلػػػػػػػػػػة عنػػػػػػػػػػػد‬ ‫رأس الماؿ المتبرع بو‬
‫استبلميا‬ ‫شرك المنح‬ ‫األراضي كالمباني ك المعدات‬
‫مخصصػػػػػة ال جػػػػػكز تكزيعيػػػػػا‪ ،‬كغ ػػػػػر بالقيمة المرحمة‬ ‫أرباح متراكمة غ ر مكزعة‬ ‫األرباح المحتجزة‬
‫مخصصة جكز تكزيعيا‬
‫بالقيمة العادلة عند ش ار يا‬ ‫تطرح مف حقكؽ الممكية‬ ‫أسيـ الشركة التي يعاد ش ار يا‬ ‫أسيـ الخزينة‬
‫الحد األدنى مف العناصر التي تطمب إظيارىا في الم زانية‬
‫البياف‬ ‫رقـ‬ ‫البياف‬ ‫رقـ‬

‫النقدية كالمكافئ النقدي‬ ‫‪9‬‬ ‫األراضي‪ ،‬المباني‪ ،‬التجي زات‬ ‫‪1‬‬
‫الحسابات الدا نة‬ ‫‪10‬‬ ‫االستثمارات طكيمة األجأ‬ ‫‪2‬‬
‫المؤكنات‬ ‫‪11‬‬ ‫األصكؿ غ ر المممكسة‬ ‫‪3‬‬
‫المب نػة فػي النقطػة‬ ‫االلتزامػات الماليػة مػا عػدى المبػال‬ ‫األصػكؿ الماليػة يسػتبعد منيػا المبػال الػكاردة فػي النقطػة ‪12‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪54‬‬
‫(‪ )10‬ك (‪)11‬‬ ‫(‪)9( ، )8( (5‬‬

‫االلتزامات كاألصكؿ الضريبية كما عرفيا ‪IAS 12‬‬ ‫‪13‬‬ ‫االستثمارات الناتجة مف استعماؿ طريقة الممكية‬ ‫‪5‬‬
‫التعيػدات الضػريبية المؤجمػة‪ ،‬كاألصػكؿ الضػريبية المؤجمػة‬ ‫‪14‬‬ ‫األصكؿ الب كلكجية‬ ‫‪6‬‬
‫كما عرفيا ‪IAS 12‬‬
‫حقكؽ األقمية الكاردة ضمف حقكؽ الممكية‬ ‫‪15‬‬ ‫المخزكف‬ ‫‪7‬‬
‫رأس الماؿ المصدر كاالحتياطات العا دة لمبلؾ الشركة‬ ‫‪16‬‬ ‫الزبا ف كالحسابات المد نة األخرى‬ ‫‪8‬‬
‫طرؽ عرض قا مة المركز المالي‬ ‫‪-4‬‬

‫لـ تضمف المعيار ‪ IAS1‬إلزاما بشكأ مع ف لقا مة المركز المالي‪ ،‬فقد تـ عرضيا عمى شكأ قا مة ‪Statement‬‬
‫أك تـ عرضيا عمى شكأ م زانية ‪ ( Balance Sheet‬شكأ الحساب)‪ ،‬كيمكف اتباع احد المداخأ التالية لعرض بنكد قا مة‬
‫المركز المالي‪:‬‬
‫أ‪ -‬مدخأ الس كلة‪ :‬ك تعرض األصكؿ ك المطمكبات ك حقكؽ الممكية كفق س كلتيا‪ :‬األكثر س كلة ثـ األقأ ثـ األقأ‬
‫دكف تصنيفيا الى متداكلة كغ ر متداكلة؛‬
‫ب‪ -‬مدخأ المتداكؿ‪ -‬غ ر المتداكؿ‪ :‬عرض األصكؿ المتداكلة ثـ األصكؿ غ ر المتداكلة‪ ،‬ثـ تـ عرض المطمكبات‬
‫كحقكؽ الممكية بعرض المطمكبات المتداكلة ثـ المطمكبات غ ر المتداكلة ثـ حقكؽ الممكية؛‬
‫ج‪ -‬مدخأ غ ر المتداكؿ‪ -‬المتداكؿ‪ :‬عرض األصكؿ غ ر المتداكلة ثـ األصكؿ المتداكلة‪ ،‬ثـ تـ عرض المطمكبات‬
‫كحقكؽ الممكية بعرض حقكؽ الممكية ثـ المطمكبات غ ر المتداكلة ثـ المطمكبات المتداكلة؛‬
‫د‪ -‬مدخأ صافي األصكؿ‪ :‬كيتـ عرض االصكؿ كاممة كتطرح منيا المطمكبات كاممة ح ث تمثأ القيمة المتبقية حقكؽ‬
‫الممكية؛‬
‫ق‪ -‬مدخأ التمكيأ طكيأ األجأ‪ :‬كيستخدـ ىذا المدخأ في المممكة المتحدة كغ رىا مف الدكؿ‪ ،‬ح ث تـ عرض األصكؿ‬
‫الثابتة‬
‫مضافا ال يا األصكؿ المتداكلة مطركحا منيا الحسابات الدا نة قص رة األجأ ح ث تتساكى مد الد ف طكيأ األجأ مضافا اليو‬
‫حقكؽ الممكية؛‬
‫ك‪ -‬مدخأ رأس الماؿ العامأ‪ :‬ح ث تـ عرض األصكؿ المتداكلة كيطرح منيا المطمكبات المتداكلة لمكصكؿ الى رأس‬
‫الماؿ العامأ‪ ،‬ثـ تـ اضافة األصكؿ غ ر المتداكلة كطرح المطمكبات غ ر المتداكلة لمكصكؿ الى صافي األصكؿ أك حقكؽ‬
‫الممكية‪.‬‬
‫مثاؿ ‪ :‬قدمت لكـ شركة الصخرة المعمكمات االتية ‪ :‬أصكؿ غ ر متداكلة‪DA5.000.000...‬؛‬
‫مطمكبات متداكلة‪DA1.000.000...‬؛ أصكؿ‬ ‫‪DA‬‬
‫مطمكبات غ ر متداكلة‪2.500.000...‬‬
‫‪DA‬‬
‫متداكلة‪3.000.000...‬‬
‫المطمكب ‪ :‬بعد تحد د حقكؽ الممكية (رؤكس األمكاؿ)‪ ،‬اعداد قا مة المركز المالي (الم زانية) كفقا‬
‫لمدخأ ‪ :‬المتداكؿ‪ -‬غ ر المتداكؿ؛ غ ر المتداكؿ‪ -‬المتداكؿ؛ صافي األصكؿ؛ التمكيأ طكيأ األجأ؛ رأس الماؿ‬
‫العامأ‪.‬‬
‫االجابة عمى المثاؿ‬
‫حقكؽ الممكية = األصكؿ ‪ -‬المطمكبات =(‪+ 1.000.000( – )5.000.000 + 3.000.000‬‬ ‫‪‬‬
‫‪DA‬‬
‫‪4.500.000 = )2.500.000‬‬
‫‪55‬‬
‫عرض قا مة المركز المالي كفقا لمفيكـ الحساب ك مدخأ المتداكؿ‪ -‬غ ر المتداكؿ‬ ‫‪‬‬
‫المطمكبات كحقكؽ الممكية‬ ‫قا مة المركز المالي كما ىي بتاريخ ‪2015/12/31‬‬ ‫األصكؿ‬
‫مطمكبات متداكلة‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫أصكؿ متداكلة‬ ‫‪3.000.000‬‬
‫مطمكبات غ ر متداكلة‬ ‫‪2.500.000‬‬ ‫أصكؿ غ ر المتداكلة‬ ‫‪5.000.000‬‬
‫اجمالي المطمكبات‬ ‫‪3.500.000‬‬
‫حقكؽ الممكية‬ ‫‪4.500.000‬‬
‫اجمالي المطمكبات كحقكؽ الممكية‬ ‫‪8.000.000‬‬ ‫اجمالي األصكؿ‬ ‫‪8.000.000‬‬
‫عرض قا مة المركز المالي كفقا لمفيكـ الحساب ك مدخأ غ ر المتداكؿ‪ -‬المتداكؿ‬ ‫‪‬‬
‫حقكؽ الممكية‬ ‫‪4.500.000‬‬ ‫أصكؿ غ ر متداكلة‬ ‫‪5.000.000‬‬
‫مطمكبات غ ر متداكلة‬ ‫‪2.500.000‬‬ ‫أصكؿ متداكلة‬ ‫‪3.000.000‬‬
‫مطمكبات متداكلة‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫اجمالي المطمكبات كحقكؽ الممكية‬ ‫‪8.000.000‬‬ ‫اجمالي األصكؿ‬ ‫‪8.000.000‬‬
‫عرض قا مة المركز المالي كفقا لمفيكـ القا مة ك مدخأ المتداكؿ‪ -‬غ ر المتداكؿ‬ ‫‪‬‬
‫األصكؿ المتداكلة‬ ‫‪3.000.000‬‬
‫األصكؿ غ ر المتداكلة‬ ‫‪5.000.000‬‬
‫إجمالي األصكؿ‬ ‫‪8.000.000‬‬
‫المطمكبات المتداكلة‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫المطمكبات غ ر المتداكلة‬ ‫‪2.500.000‬‬
‫حقكؽ الممكية‬ ‫‪4.500.000‬‬
‫اجمالي المطمكبات كحقكؽ الممكية‬ ‫‪8.000.000‬‬
‫عرض قا مة المركز المالي كفقا لمفيكـ القا مة كمدخأ غ ر المتداكؿ‪ -‬المتداكؿ‬ ‫‪‬‬
‫األصكؿ غ ر المتداكلة‬ ‫‪5.000.000‬‬
‫اجمالي األصكؿ‬ ‫‪8.000.000‬‬
‫حقكؽ الممكية‬ ‫‪4.500.000‬‬
‫المطمكبات المتداكلة‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫المطمكبات غ ر المتداكلة‬ ‫‪2.500.000‬‬
‫اجمالي المطمكبات كحقكؽ الممكية‬ ‫‪8.000.000‬‬
‫‪56‬‬
‫عرض قا مة المركز المالي كفقا لمدخأ القا مة كصافي األصكؿ‬ ‫‪‬‬

‫األصكؿ ( متداكلة كغ ر متداكلة)‬ ‫‪8.000.000‬‬
‫المطمكبات( متداكلة كغ ر متداكلة)‬ ‫‪3.500.000‬‬
‫صافي األصكؿ ( حقكؽ الممكية)‬ ‫‪4.500.000‬‬
‫عرض قا مة المركز المالي كفقا لمدخأ التمكيأ طكيأ األجأ‬ ‫‪‬‬
‫األصكؿ الثابتة ( غ ر المتداكلة)‬ ‫‪5.000.000‬‬
‫الحسابات الدا نة قص رة األجأ ( المطمكبات المتداكلة)‬ ‫(‪)1.000.000‬‬
‫إجمالي األصكؿ – المطمكبات المتداكلة‬ ‫‪7.000.000‬‬
‫الد كف طكيمة األجأ ( المطمكبات غ ر المتداكلة)‬ ‫‪2.500.000‬‬
‫حقكؽ الممكية‬ ‫‪4.500.000‬‬
‫إجمالي المطمكبات طكيمة األجأ كحقكؽ الممكية‬ ‫‪7.000.000‬‬
‫عرض قا مة المركز المالي كفقا لمدخأ رأس الماؿ العامأ‬ ‫‪‬‬
‫المطمكبات المتداكلة‬ ‫‪)1.000.000( -‬‬
‫رأس الماؿ العامأ = ‪1.000.000 – 3.000.000‬‬ ‫=‬ ‫‪2.000.000‬‬
‫األصكؿ غ ر المتداكلة‬ ‫‪5.000.000 +‬‬
‫المطمكبات غ ر المتداكلة‬ ‫‪)2.500.000( -‬‬
‫حقكؽ الممكية = رأس الماؿ العامأ ‪ +‬أصكؿ غ ـ – متطمبات غ ـ‬ ‫= ‪4.500.000‬‬
‫حقكؽ الممكية ‪ +‬المطمكبات غ ر المتداكلة – األصكؿ غ ر المتداكلة‬ ‫‪2.000.000‬‬
‫نمكذج لقا مة المركز المالي‬

‫األصكؿ‬
‫السنة ‪N-1‬‬ ‫السنة ‪N‬‬ ‫عناصر األصكؿ‬
‫األصكؿ غ ر المتداكلة (غ ر الجارية)‬
‫غير الملموسة (المعنوية)‪ ،‬الملموسة (المادية‪،‬‬
‫العينية)‪ ،‬المالية‪ ،‬البيولوجية‪ ،‬بناءات التوظيف‪،‬‬
‫فارق االقتناء‪ ،‬توظيفات متوفرة للبيع‪...‬‬
‫ضرائب األصول المؤجلة‬
‫األصكؿ المتداكلة (الجارية)‬
‫المخزكنات‬
‫بضائع‪ ،‬مواد أولية‪...‬‬
‫حسابات الغ ر المد نة‬
‫زبائن و حسابات مدينة أخرى ‪...‬‬
‫‪57‬‬
‫أصول متداولة أخرى‬
‫رسوم تسترجع )‪(TVA‬‬
‫الخزينة و ما يعادلها‬
‫القيم المنقولة للتوظيف‬
‫البنك‬
‫الصندوق‬
‫الخصكـ‬
‫مبال السنة ‪N-1‬‬ ‫مبال السنة ‪N‬‬ ‫عناصر الخصكـ‬
‫حقكؽ الممكية (األمكاؿ الخاصة)‬
‫رأس المال المدفوع‬
‫رأس المال غير المطلوب‬
‫االحتياطات‬
‫العالوات‬
‫النتيجة غير الموزعة‬
‫المطمكبات أك الخصكـ غ ر المتداكلة أك غ ر‬
‫الجارية‬
‫ديون طويلة األجل‬
‫مؤونات طويلة األجل‬
‫قروض طويلة األجل‬
‫ضرائب األصول المؤجلة‬
‫‪...‬الخ‬
‫المطمكبات أك الخصكـ الجارية أك المتداكلة‬
‫موردون و حسابات أخرى دائنة‬
‫مؤونات قصيرة األجل‬
‫رسوم مستحقة)‪(TVA‬‬
‫الدولة‪ ،‬ضرائب على األرباح‬
‫خزينة الخصوم‬
‫اعتمادات جارية للبنك‬
‫الرصيد الدائن للبنك‬
‫‪...‬الخ‬
‫خامسا‪ ،‬دراسة قا مة الدخأ الشامأ (النت جة الشاممة)‬
‫‪ -1‬تعريف قا مة الدخأ الشامأ‬
‫تعني قا مة الدخأ الشامأ قا مة تـ اعدادىا عف فترة محاسبية مع نة تـ ف يا مقابمة الدخأ (اإل رادات كالمكاسب)‬
‫بالمصركفات بما في ذلؾ الخسا ر لتحد د نت جة األعماؿ‪ ،‬تعتبر مف القكا ـ المالية التي بدأ نظر ال يا باىتماـ مت از د‪ ،‬ال يقأ‬
‫اىمية عف قا مة المركز المالي‪ ،‬كتعرض قا مة الدخأ الشامأ إجمالي الدخأ الشامأ عف فترة مالية مع نة‪.‬‬
‫كيجب أخذ العكامأ التالية بع ف االعتبار‪:‬‬
‫أ‪ -‬ال تـ االعتراؼ في قا مة الدخأ الشامأ كفقا لػػػ ‪ IFRSs‬بالبنكد غ ر العادية ‪ ،Extra ordinary items‬أك‬
‫بالتغ ر في السياسات المحاسبية؛‬
‫ب‪ -‬تـ تقسيـ ربح أك خسارة الفترة عند كجكد حقكؽ غ ر مسيطر عم يا الى قسم ف‪ :‬أحدىما تعمق بحقكؽ المبلؾ‬
‫لممنشاة األـ‪ ،‬كاآلخر تعمق بالحقكؽ غ ر المسيطر عم يا؛‬
‫ج‪ -‬تعرض عا د السيـ بشكأ عاـ‪ ،‬كعا د السيـ مف العمميات المستمرة‪ ،‬ك عا د السيـ مف العمميات غ ر المستمرة؛‬
‫د‪ -‬تـ ترح أ اجمالي الدخأ الشامأ الى قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية‪ ،‬كذلؾ تـ تضم ف ىذه القا مة ببعض بنكد‬
‫المكاسب ك الخسا ر التي تعكد لحقكؽ الممكية؛‬
‫‪58‬‬
‫ق‪ -‬تتضمف قا مة الدخأ الشامأ بنكد الدخأ الشامأ اآلخر‪.OCI‬‬

‫‪ -2‬مزايا قا مة الدخأ الشامأ‬
‫أ‪ -‬التعرؼ عمى نت جة أعماؿ المنشأة مف ربح أك خسارة مف خبلؿ قا مة األرباح اك الخسا ر‪ ،‬كاجمالي الدخأ الشامأ‬
‫مف خبلؿ قا مة الدخأ الشامأ؛‬
‫ب‪ -‬التم ز ب ف الربح التشغ مي كالربح أك الخسارة بسبب كجكد مكاسب أك خسا ر مف العمميات غ ر المستمرة؛‬
‫ج‪ -‬التعرؼ عمى كفاءة اإلدارة في أدا يا المالي‪ ،‬كيستخدـ اجمالي الدخأ الشامأ كمقياس لقياس األداء؛‬
‫د‪ -‬معرفة عا د السيـ كذلؾ كأساس مف األسس اليامة التي رتكز عم يا اتخاذ الق اررات االستثمارية؛‬
‫ق‪ -‬معرفة امكانية تكزيد األرباح لممبلؾ؛‬
‫ك‪ -‬تعتبر نت جة األعماؿ التي تتضمنيا قا مة الدخأ الشامأ مف المؤشرات الر يسية في تحد د أسعار األسيـ؛‬
‫ز‪ -‬التعرؼ عمى نت جة األعماؿ المتعمقة بأنشطة المنشأة غ ر المستمرة ك كذلؾ أنشطتيا غ ر العادية؛‬
‫ح‪ -‬التعرؼ عمى مقدار ضريبة الدخأ الكاجب دفعيا؛‬
‫‪ -‬التعرؼ عمى أنشطة المنشأة ك ترك بة المصركفات التي قامت بإنفاقيا؛‬
‫ي‪ -‬معرفة فيما إذا تـ إعداد قا مة الدخأ الشامأ بناء عمى استم اررية المنشاة اك بناء عمى تصف تيا؛‬
‫ؾ‪ -‬احتساب بعض النسب المالية مثأ نسب الربحية كنسب السكؽ‪.‬‬
‫(أربعة ‪) 04‬‬ ‫بنكد قا مة الدخأ الشامأ‬ ‫‪-3‬‬
‫أ‪ -‬الدخأ‪ :‬كىك الزيادة في المنافد االقتصادية أثناء الفترة المحاسبية ك التي تككف عمى شكأ تدفقات داخمة أك زيادة في‬
‫األصكؿ أك نقص في المطمكبات‪ ،‬كيشمأ الدخأ اال رادات ك المكاسب؛‬
‫ب‪ -‬المصركفات‪ :‬كىي النقص في المنافد االقتصادية أثناء الفترة المحاسبية كالتي تككف عمى شكأ تدفقات خارجة أك‬
‫نقص في األصكؿ أك زيادة في المطمكبات‪ ،‬كتشمأ المصركفات بذلؾ الخسا ر؛‬
‫ج‪ -‬المكاسب‪ :‬كتمثأ الزيادة في المنافد االقتصادية لممنشاة سكاء كانت بسبب األنشطة العادية أك األنشطة غ ر العادية؛‬
‫د‪ -‬الخسا ر‪ :‬النقص في المنافد االقتصادية لممنشأة التي تنتج عف األنشطة العادية أك األنشطة غ ر العادية كالزلزاؿ‬
‫كالبراك ف‪.‬‬
‫كحدد المعيار الحد األدنى مف البنكد الكاجب عرضيا عمى متف قا مة الدخأ الشامأ كما مي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اإل رادات؛‬
‫ب‪ -‬تكال ف التمكيأ؛‬
‫ج‪ -‬الحصة مف الربح كالخسارة في الشركات الزم مة كالعقكد المشتركة التي تمت المحاسبة عنيا كفق أسمكب الممكية؛‬
‫د‪ -‬قيمة مكحدة تتضمف الخسارة أك الربح بعد الضريبة مف العمميات غ ر المستمرة المكسب أك الخسارة بعد الضريبة‬
‫المعترؼ بيا مف التخمص مف األصكؿ أك التخمص مف المجمكعات المككنة لمعمميات غ ر المستمرة؛‬
‫ق‪ -‬مصركؼ الضريبة؛‬
‫ك‪ -‬الربح أك الخسارة المرتبطة بالحقكؽ غ ر المسيطر عم يا؛‬
‫ز‪ -‬الربح أك الخسارة المرتبطة بأصحاب حقكؽ الممكية لممنشأة األـ؛‬
‫ح‪ -‬خسا ر انخفاض المخزكف لمقيمة القابمة لمتحقق‪ ،‬أك خسا ر انخفاض الممتمكات كالمنشآت كالمعدات عند‬
‫تخفيضيما لمقيمة القابمة لبلسترداد‪ ،‬إضافة إلى عكس ىذه التخفيضات؛‬
‫‪ -‬إعادة ىيكمة أنشطة المنشاة ككذلؾ عكس أي مخصصات لتكال ف إعادة الييكمة؛‬
‫ي‪ -‬نتا ج التخمص مف بنكد الممتمكات كالمنشآت كالمعدات؛‬
‫ؾ‪ -‬نت جة التخمص مف االستثمارات؛‬
‫ؿ‪ -‬التسكيات القضا ية؛‬
‫‪59‬‬
‫ـ‪ -‬الربح أك الخسارة لمفترة اإلببلغية؛‬

‫ف‪ -‬بنكد الدخأ الشامأ مصنفة حسب طبيعتيا؛‬
‫س‪ -‬الحصة مف الدخأ الشامأ لمشركات الزم مة أك العقكد المشتركة التي تـ المحاسبة عنيا كفق أسمكب الممكية؛‬
‫ع‪ -‬إجمالي الدخأ الشامأ؛‬
‫ؼ‪ -‬عكس أي مخصصات أخرى‪.‬‬
‫كتكزيد لمربح أك الخسارة‪ ،‬كذلؾ بالنسبة لمبنكد ي ك ـ يمكف عرضيا عمى متف قا مة الدخأ الشامأ أك‬ ‫كتعتبر البنكد ح ك‬
‫ضمف المبلحظات إذا كانت ىامة‪.‬‬
‫‪ -4‬طرؽ عرض قا مة الدخأ الشامأ‬
‫أ‪ -‬الشكأ العاـ لقا مة الدخأ الشامأ‪ ،‬كىك الشكأ الذي يعرض اإل رادات العادية كيطرح منيا المصركفات العادية‬
‫لمكصكؿ إلى إجمالي الربح أك الخسارة‪ ،‬ثـ بعد ذلؾ تـ طرح المصركفات التشغ مية لمكصكؿ الى الربح أك الخسارة التشغ مي‬
‫كيتـ إضافة اال رادات األخرى لمكصكؿ إلى الربح أك الخسارة (نياية قا مة األرباح أك الخسا ر عند تبني مدخأ المرحمت ف) ثـ‬
‫تـ إضافة أك طرح بنكد الدخأ الشامأ اآلخر لمكصكؿ إلى إجمالي الدخأ الشامأ‪.‬‬
‫ب‪ -‬قا مة الدخأ الشامأ ذات المراحأ المتعددة‪ ،‬تقسـ أنشطة المنشأة إلى ستة أقساـ عمى النحك التالي‪:‬‬
‫األنشطة العادية؛ ‪ -‬األنشطة غ ر العادية؛ ‪-‬ضريبة الدخأ؛ ‪-‬العمميات غ ر المستمرة؛ ‪-‬بنكد الدخأ الشامأ؛ ‪ -‬عا د‬ ‫‪-‬‬
‫السيـ‪.‬‬
‫ت‪ -‬حساب األرباح أك الخسا ر‪ ،‬يضـ الحساب جانب ف‪ ،‬الجانب المد ف كتقفأ فيو كافة البنكد المد نة مف الحسابات‬
‫المؤقتة المتعمقة بالمصركفات كالخسا ر‪ ،‬كالجانب الدا ف كتقفأ فيو كافة البنكد الدا نة مف الحسابات المؤقتة المتعمقة‬
‫باإل رادات كالمكاسب‪ ،‬عمما بأف ‪ IFRSs‬قد اقرت قا مة األرباح أك الخسا ر كمسمى بد أ لقا مة الدخأ‪ .‬كعند استخداـ مدخأ‬
‫قا مة الدخأ الشامأ ف جب إعداد حساب ممخص الدخأ ‪ Income Summery Account‬إلقفاؿ الحسابات الكىمية المتعمقة‬
‫باإل رادات كالمكاسب كالمصركفات كالخسا ر كذلؾ النتفاء مفيكـ قا مة الدخأ الشامأ مد مفيكـ إقفاؿ الحسابات‪.‬‬
‫كذلؾ يمكف عرض قا مة الدخأ الشامأ حسب مراحأ اعدادىا باستخداـ أحد البد م ف‪:‬‬
‫أ‪ -‬مدخأ القا مة الكاحدة‪ :‬قا مة الدخأ الشامأ‪ ،‬عرض قا مة كاحدة تتضمف اإل رادات كالمصركفات التي تحدد ربح‬
‫أك خسارة الفترة‪ ،‬ثـ مباشرة كضمف نفس القا مة تـ عرض بنكد الدخأ الشامأ اآلخر لمتكصأ إلى اجمالي الدخأ الشامأ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مدخأ القا مت ف‬
‫‪ ‬قا مة األرباح أك الخسا ر‪ :‬ح ث تتضمف اإل رادات كالمصركفات التي تحدد الربح أك الخسارة؛‬
‫‪ ‬قا مة الدخأ الشامأ (أك الدخأ الشامأ اآلخر)‪ :‬ح ث تـ ترح أ ربح أك خسارة الفترة مف قا مة األرباح أك الخسا ر‬
‫إلى ىذه القا مة كعرض بنكد الدخأ الشامأ اآلخر‪ ،‬لمتكصأ إلى اجمالي الدخأ الشامأ‪ ،‬كيطمق عمى ىذه القا مة أحيانا قا مة‬
‫المكاسب كالخسا ر المعترؼ بيا‪.‬‬
‫كيجب تحم أ المصركفات بحسب طبيعتيا‪ ،‬أك بحسب كظيفتيا كاآلتي ‪:‬‬
‫‪60‬‬
‫أ‪ -‬طريقة العرض بقا مة كاحدة‬

‫‪ ‬دسة انطثُؼح‬
‫انمائًح انىادذج نهذخم انشايم انًجًغ تاألػثاء دسة انطثُؼح نهذورج انًنرهُح فٍ ‪Etat unique du résultat global N/31/13‬‬
‫‪consolidé présentant les charges par nature de l’exercice clos le 31/12/N‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬
‫اَراداخ األنشطح انرشغُهُح‬
‫(‪ )+‬اَراداخ أخري‬
‫(‪ )-‬انرغُراخ فٍ يخسوناخ انًنرجاخ انرايح انصنغ و األشغال لُذ االنجاز‬
‫(‪ )-‬االنراج انًثثد‬
‫(‪ )-‬يىاد أونُح و اسرخذاياخ يسرههكح‬
‫(‪ )-‬ذكانُف ينافغ انًسرخذيُن أو انؼًال‬
‫(‪ )-‬يخصصاخ اإلهرالن و انًؤوناخ‬
‫(‪ )-‬خسائر انمًُح ػن انرثثُراخ انؼُنُح و انًؼنىَح‬
‫(‪ )-‬يصارَف أخري‬
‫(‪ )-‬يصارَف يانُح‬
‫(‪ )-‬انذصح ين اننرُجح فٍ انًؤسساخ انسيُهح أو انراتؼح )‪(entreprises associées‬‬
‫‪A‬‬ ‫‪A‬‬ ‫= نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ لثم انضرَثح‬
‫(‪ )-‬يصروف ضرَثح انذخم ()‪ % × (A‬انضرتح)‬
‫‪B‬‬ ‫‪B‬‬ ‫= نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ نهذورج انًسرًرج‬ ‫‪ - A‬انضرَثح‬
‫(‪ )+‬انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج صافٍ ين انضرَثح انًرؤذٍ ين األنشطح انًرخهٍ ػنها أو غُر‬
‫انًسرًرج‬
‫‪C‬‬ ‫‪C‬‬ ‫انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج‬ ‫=‬
‫انذخم انشايم اِخر‬
‫األرتاح و انخسائر انناذجح ػن ذرجًح انثُاناخ انًانُح نؼًهُاخ أجنثُح‬
‫(‪ )+‬األرتاح و انخسائر انناذجح ػن اػادج ذمُُى انصىل انًانُح انًرىفرج نهثُغ‬
‫(‪ )+‬رتخ أو خسارج انجسء انفؼال ين ذذىط انرذفماخ اننمذَح‬
‫(‪ )+‬فارق اػادج انرمُُى (انرثثُراخ انؼُنُح)‬
‫(‪ )+‬انخسائر انناذجح ػن إػادج لُاش خطظ انًنافغ انًذذدج‬
‫(‪ )+‬دصح انًنشؤج فٍ انذخم انشايم االخر نهًنشآخ انراتؼح أو انسيُهح‬
‫(‪ )-‬انضرَثح ػهً انذخم انشايم اِخر‬
‫‪D‬‬ ‫‪D‬‬ ‫= انذخم انشايم اِخر انًجًغ نهفررج صافٍ ين انضرَثح‬
‫‪E‬‬ ‫‪E‬‬ ‫)‪ (C + D‬اجًانٍ انذخم انشايم انًجًغ نهفررج‬
‫انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج يىزػح انً ‪:‬‬
‫‪ -‬دًهح أسهى انشركح األو‬
‫‪ -‬دصح انذمىق غُر انًسُطر ػهُها (روٌ األلهُح)‬
‫اجًانٍ انذخم انشايم انًجًغ نهفررج يىزع انً ‪:‬‬
‫رتخ أو نرُجح انسهى ‪:‬‬
‫‪ -‬األساسٍ‬
‫‪ -‬انًخفف‬
‫‪61‬‬
‫‪ ‬دسة انىظُفح‬
‫انمائًح انىادذج نهذخم انشايم انًجًغ تاألػثاء دسة انىظُفح نهذورج انًنرهُح فٍ ‪Etat unique du résultat N/31/13‬‬
‫‪global consolidé présentant les charges par fonction de l’exercice clos le 31/12/N‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬
‫(‪ )-‬ذكهفح انًثُؼاخ‬
‫‪A‬‬ ‫‪A‬‬ ‫= اجًانٍ انرتخ أو هايش انرتخ االجًانٍ‬
‫(‪ )+‬اَراداخ أخري‬
‫(‪ )-‬يصارَف انرىزَغ‬
‫(‪ )-‬يصارَف ادارَح‬
‫(‪ )-‬يصارَف أخري نالسرغالل (انًسرًرج أو انؼادَح)‬
‫(‪ )-‬يصارَف يانُح‬
‫(‪ )+‬انذصح ين اننرُجح فٍ انًؤسساخ انسيُهح أو انراتؼح )‪(entreprises associées‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪B‬‬ ‫نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ لثم انضرَثح‬ ‫=‬
‫(‪ )-‬يصروف ضرَثح انذخم ()‪ % × (B‬انضرتح)‬
‫‪c‬‬ ‫‪c‬‬ ‫نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ نهذورج انًسرًرج (انؼادَح)‬ ‫)‪ - B‬انضرَثح)‬
‫‪D‬‬ ‫‪D‬‬ ‫(‪ )+‬انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج صافٍ ين انضرَثح انًرؤذٍ ين األنشطح انًرخهٍ ػنها أو غُر‬
‫‪E‬‬ ‫‪E‬‬ ‫انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج‬ ‫)‪(D +C‬‬
‫(‪ )+‬األرتاح و انخسائر انناذجح ػن اػادج ذمُُى انصىل انًانُح انًرىفرج نهثُغ‬
‫(‪ )+‬فارق اػادج انرمُُى (انرثثُراخ انؼُنُح)‬
‫(‪ )-‬انضرَثح ػهً انذخم انشايم اِخر‬
‫‪F‬‬ ‫‪F‬‬ ‫= انذخم انشايم اِخر انًجًغ نهفررج صافٍ ين انضرَثح‬
‫‪G‬‬ ‫‪G‬‬ ‫)‪ (D + E‬اجًانٍ انذخم انشايم انًجًغ نهفررج‬
‫‪62‬‬
‫ب‪ -‬طرَمح انؼرض تمائًرُن (لائًح ينفصهح نهذخم انشايم نألرتاح أو انخسائر و لائًح انذخم‬
‫انشايم اِخر)‬
‫‪ ‬دسة انىظُفح‬
‫لائًح انذخم انشايم انًجًغ تمائًرُن تاألػثاء دسة انىظُفح نهذورج انًنرهُح فٍ ‪Etat du résultat N/31/13‬‬
‫‪global consolidé en 02 états séparés présentant les charges par fonction de l’exercice clos le‬‬
‫‪31/12/N‬‬
‫انمائًح األونً ‪ :‬لائًح انذخم انشايم انًنفصهح نألرتاح و انخسائر تانىظُفح نهذورج انًنرهُح فٍ ‪Etat de N/31/13‬‬
‫‪résultat global consolidé séparé présentant les charges par fonction de l’exercice clos le‬‬
‫‪31/12/N‬‬

‫ذكهفح انًثُؼاخ‬
‫‪A‬‬ ‫‪A‬‬ ‫اجًانٍ انرتخ أو هايش انرتخ‬
‫االجًانٍ‬
‫اَراداخ أخري‬
‫يصارَف انرىزَغ‬
‫يصارَف ادارَح‬
‫يصارَف أخري نالسرغالل (انًسرًرج أو انؼادَح)‬
‫يصارَف يانُح‬
‫انذصح ين اننرُجح فٍ انًؤسساخ انسيُهح أو انراتؼح )‪(entreprises associées‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪B‬‬ ‫نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ لثم انضرَثح‬
‫يصروف ضرَثح انذخم ()‪ % × (B‬انضرتح)‬
‫‪c‬‬ ‫‪c‬‬ ‫)‪ (A – B‬نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ نهذورج انًسرًرج (انؼادَح)‬
‫انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج صافٍ ين انضرَثح انًرؤذٍ ين األنشطح‬
‫انًرخهٍ ػنها أو غُر انًسرًرج‬
‫‪D‬‬ ‫‪D‬‬ ‫= انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح‬
‫نهفررج‬
‫انمائًح انثانُح ‪ :‬لائًح انذخم انشايم اِخر انًنرهُح فٍ ‪Etat de résultat global consolidé séparé N/31/13‬‬
‫‪présentant les charges par fonction de l’exercice clos le 31/12/N‬‬
‫‪D‬‬ ‫‪D‬‬ ‫(ين انجذول انًنفصم األول) انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح‬
‫نهفررج‬
‫الدخل الشامل اآلخر‬
‫األرباح و الخسائر الناتجة عن ترجمة البيانات المالية لعمليات أجنبية‬
‫األرباح و الخسائر الناتجة عن اعادة تمييم الصول المالية المتوفرة‬
‫للبيع‬
‫ربح أو خسارة الجزء الفعال من تحوط التدفمات النمدية‬
‫)فارق اعادة التمييم (التثبيتات العينية‬
‫الخسائر الناتجة عن إعادة لياس خطط المنافع المحددة‬
‫حصة المنشؤة في الدخل الشامل االخر للمنشآت التابعة أو الزميلة‬
‫الضريبة على الدخل الشامل اآلخر‬
‫‪E‬‬ ‫‪E‬‬ ‫الدخل الشامل اآلخر المجمع للفترة صافي من‬
‫‪63‬‬
‫الضريبة‬
‫‪F‬‬ ‫‪F‬‬ ‫اجًانٍ انذخم انشايم انًجًغ نهفررج )‪(D + E‬‬
‫‪ ‬دسة انطثُؼح‬
‫لائًح انذخم انشايم انًجًغ تمائًرُن تاألػثاء دسة انطثُؼح نهذورج انًنرهُح فٍ ‪Etat du résultat global N/31/13‬‬
‫‪consolidé en 02 états séparés présentant les charges par nature de l’exercice clos le 31/12/N‬‬
‫انمائًح األونً ‪ :‬لائًح انذخم انًنفصهح نألرتاح و انخسائر دسة انطثُؼح نهذورج انًنرهُح فٍ ‪Etat de résultat global N/31/13‬‬
‫‪consolidé séparé présentant les charges par nature de l’exercice clos le 31/12/N‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬
‫اَراداخ أخري‬
‫انرغُراخ فٍ يخسوناخ انًنرجاخ انرايح انصنغ و األشغال لُذ االنجاز‬
‫االنراج انًثثد‬
‫يىاد أونُح و اسرخذاياخ يسرههكح‬
‫ذكانُف ينافغ انًسرخذيُن أو انؼًال‬
‫يخصصاخ اإلهرالن و انًؤوناخ‬
‫خسائر انمًُح ػن انرثثُراخ انؼُنُح و انًؼنىَح‬
‫يصارَف أخري نالسرغالل (انًسرًرج أو انؼادَح)‬
‫يصارَف يانُح‬
‫انذصح ين اننرُجح فٍ انًؤسساخ انسيُهح أو انراتؼح )‪(entreprises associées‬‬
‫‪A‬‬ ‫‪A‬‬ ‫= نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ لثم انضرَثح‬
‫يصروف ضرَثح انذخم ()‪ % × (A‬انضرتح)‬
‫‪B‬‬ ‫‪B‬‬ ‫= نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ نهذورج انًسرًرج (انؼادَح)‬
‫انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج صافٍ ين انضرَثح انًرؤذٍ ين األنشطح انًرخهٍ ػنها أو غُر انًسرًرج‬
‫‪C‬‬ ‫‪C‬‬ ‫انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج‬ ‫=‬
‫انمائًح انثانُح ‪ :‬لائًح انذخم انشايم اِخر دسة انطثُؼح انًنرهُح فٍ ‪Etat de résultat global consolidé séparé N/31/13‬‬
‫‪présentant les charges par nature de l’exercice clos le 31/12/N‬‬
‫‪C‬‬ ‫‪C‬‬ ‫(ين انجذول انًنفصم األول) انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج‬
‫الدخل الشامل اآلخر‬
‫األرباح و الخسائر الناتجة عن ترجمة البيانات المالية لعمليات أجنبية‬
‫األرباح و الخسائر الناتجة عن اعادة تمييم الصول المالية المتوفرة للبيع‬
‫ربح أو خسارة الجزء الفعال من تحوط التدفمات النمدية‬
‫)فارق اعادة التمييم (التثبيتات العينية‬
‫الخسائر الناتجة عن إعادة لياس خطط المنافع المحددة‬
‫حصة المنشؤة في الدخل الشامل االخر للمنشآت التابعة أو الزميلة‬
‫الضريبة على الدخل الشامل اآلخر‬
‫‪D‬‬ ‫‪D‬‬ ‫الدخل الشامل اآلخر المجمع للفترة صافي من الضريبة‬
‫‪64‬‬
‫‪E‬‬ ‫‪E‬‬ ‫)‪(C + D‬‬ ‫اجًانٍ انذخم انشايم انًجًغ نهفررج‬
‫سادسا‪ ،‬دراسة قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية‬

‫‪ -1‬تعريف قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية‬
‫قا مة تتضمف تسكية لحقكؽ الممكية ب ف آخر الفترة كبداية الفترة‪ ،‬إضافة لبنكد المكاسب كالخسا ر التي تعتبر جزء مف حقكؽ‬
‫الممكية كال تظير في قا مة الدخأ الشامأ‪.‬‬
‫‪ -2‬مزايا قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية‬
‫أ‪ -‬التعرؼ عمى مقدار حقكؽ الممكية كبنكدىا كأي تفصيبلت أخرى عنيا؛‬
‫ب‪ -‬التعرؼ عمى التغ رات التي تحدث لحقكؽ الممكية خبلؿ الفترة؛‬
‫ت‪ -‬التعرؼ عمى بنكد المكاسب كالخسا ر التي تـ االعتراؼ بيا مباشرة في حقكؽ الممكية‪ ،‬مثأ المكاسب كالخسا ر‬
‫المتعمقة ببيد كشراء أسيـ الخزينة؛‬
‫‪ -3‬بنكد قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية‬
‫كيجب أف تتضمف القا مة البنكد التالية‪:‬‬
‫األثر عمى النت جة الصافية؛‬ ‫‪‬‬
‫اإلجمالي مختمف عناصر إ رادات ك أعباء الدكرة ك المدرجة مباشرة في رؤكس األمكاؿ ك كذا تفص ميا؛‬ ‫‪‬‬
‫اإلجمالي المتجمد لتغ رات الطرؽ المحاسبية ك تصحيح األخطاء (حسب المعيار المحاسبي الدكلي الثامف)؛‬ ‫‪‬‬
‫ك مف العناصر الكاجب عرضيا في الجدكؿ أك في الممحق حسب اختيار المؤسسة‪:‬‬
‫تغ رات رأس الماؿ ك األرباح حسب تخصيص المساىم ف في رأس ماؿ الشركة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الرص د االفتتاحي لمنت جة ك غ ر المكزعة خبلؿ الدكرة باإلضافة إلى الرص د الختامي في نياية الدكرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التقارب ب ف القيمة المحاسبية في بداية الدكرة ك في نيا تيا لكأ صنف مف أصناؼ رؤكس األمكاؿ الصادرة‪ ،‬عبلكة‬ ‫‪-‬‬
‫اإلصدار ك االحتياطات عف طريق العرض المفصأ لكأ عناصر التغ ر بصكرة منفصمة‪.‬‬
‫أ‪ -‬الدخأ الشامأ عف الفترة كفقا لما تضمنتو قا مة الدخأ الشامأ مد عرض الدخأ الشامأ العا د لمبلؾ الشركة األـ‬
‫بشكأ منفصأ عف الدخأ الشامأ العا د لمحقكؽ غ ر المسيطر عم يا؛‬
‫ب‪ -‬آثار التطب ق بأثر رجعي أك إعادة التصكير بأثر رجعي باالستناد إلى المعيار ‪ IAS 8‬كذلؾ لكأ بند مف بنكد حقكؽ‬
‫الممكية؛‬
‫ت‪ -‬تسكية ب ف القيـ المرحمة لكأ بند مف بنكد حقكؽ الممكية في بداية كنياية الفترة‪ ،‬كاإلفصاح عف كأ تغ ر ف يا‪ ،‬مد‬
‫اإلفصاح بشكأ منفصأ عف التغ رات الناتجة عف‪:‬‬
‫‪ ‬الربح أك الخسارة عف الفترة؛‬
‫‪ ‬كأ بند مف بنكد الدخأ الشامأ؛‬
‫‪ ‬العمميات مد المبلؾ‪ ،‬مكضحا بشكأ منفصأ‪ :‬استثمارات المبلؾ كالتكزيعات ليـ‪ ،‬التغ رات في حقكؽ الممكية في‬
‫الشركات التابعة التي لـ نتج عنيا فقداف لمسيطرة؛‬
‫‪ ‬التكزيعات المعترؼ بيا لممبلؾ خبلؿ الفترة كالتكزيعات لكأ سيـ‪ ،‬كيمكف اإلفصاح عنيا مف خبلؿ المبلحظات بدال‬
‫مف قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية‪.‬‬
‫‪65‬‬
‫نمكذج لقا مة التغ رات في حقكؽ الممكية‬

‫قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية غف الفترة المنتيية في ‪12/31‬‬
‫حقكؽ غ ر مجمػػػػػػػكع‬ ‫حقكؽ الممكية التي تعزى لحممة أسيـ الشركة األـ‬
‫المسػػػػػػػػيطر األمػػػػػػػػكاؿ‬ ‫األربػػػػػػػػػػػػػاح األربػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػاح ك فػػػػػػػػػػػػػػػػػػارؽ ربػػػػػػػػػػػػػػػػػػػح أك فػػػػػػارؽ مجمكع‬ ‫رأس‬ ‫البياف‬
‫عم يػػػػػػػػػػػػػػػػػا الخاصة‬ ‫المحتجػػػػػػػػزة الخسػػا ر الناتجػػة اعادة تق يـ خسػػارة الجػػزء إعػػػػػادة‬ ‫الماؿ‬
‫(األقمية)‬ ‫أك غ ػػػػػػػػػػػػر عػػػػػػػػػػف ترجمػػػػػػػػػػة األصػػػػػػػػػػػكؿ الفعػػػػػاؿ مػػػػػف التق يـ‬
‫البيانػػػػات الماليػػػػة الماليػػػػػػػػػػػػػػة تحػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػك‬ ‫المكزعة‬
‫المتػػػػػػػػػػػكفرة التػػػػػػػػػػػػػػػدفقات‬ ‫لعمميات أجنبية‬
‫النقدية‬ ‫لمبيد‬
‫الرصػػػػػػػ د فػػػػػػػي نيايػػػػػػػة‬
‫‪2-N/12/31‬أك بدايػػة‬
‫‪N-1/12/31‬‬
‫آثػػػػػػػار التغ ػػػػػػػرات فػػػػػػػي‬
‫السياسات المحاسبية ك‬
‫تصحيح األخطاء‬
‫األرصػػػػػػػػػػػدة المعدلػػػػػػػػػػػة‬
‫(المصػػححة) فػػي نيايػػة‬
‫أك‬ ‫‪2-N/12/31‬‬
‫بداية ‪N-1/12/31‬‬
‫تغ ػػػر األمػػػكاؿ الخاصػػػة‬
‫لمفترة‪N-1‬‬
‫اجمػػالي الػػدخأ الشػػامأ‬
‫‪N-1‬‬
‫أرباح مكزعة‬
‫األرصدة نياية ‪N-1‬‬
‫تغ ػػػر األمػػػكاؿ الخاصػػػة‬

‫لمفترة ‪N‬‬
‫اجمػػالي الػػدخأ الشػػامأ‬
‫لمفترة‪N‬‬
‫الزيادة في رأس الماؿ‬
‫أرباح مكزعة‬
‫األرصدة نياية ‪N-1‬‬
‫‪66‬‬
‫دراسة حالة رقـ ‪ ،1‬قا مة المركز المالي ك قامة الدخأ )‪)IAS 1‬‬
‫اليؾ م زاف المراجعة باألرصدة بعد اجراء كأ الق كد البلزمة لمشركة ‪ P‬في ‪( 2017/12/31‬بعػد الجػرد)‪ .‬يطمػب مػنكـ‬
‫اعداد قا مة المركز المالي ك الدخأ حسب الطبيعة ك حسب الكظيفة‪ .‬معدؿ الضريبة عمى األرباح ‪%30‬‬
‫‪1.800.000‬‬ ‫‪ )1‬رأس الماؿ (في الج از ر لد نا حساب‪ -101‬رأس الماؿ الصادر)‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪ )2‬أسيـ خاصة (في الج از ر لد نا حساب ‪ -502‬األسيـ الخاصة ك ىك حساب يطرح مف األمكاؿ الخاصة ما عدا اذا‬
‫كانت قيمتو صغ رة ك مخصص لممستخدم ف)‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪ )3‬عبلكة اإلصدار (في الج از ر لد نا حساب‪ -103‬العبل كات ذات الصمة برأس ماؿ الشركة)‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪ )4‬فارؽ اعادة تق يـ التثب تات الع نية (في الج از ر لد نا حساب ‪ -105‬فارؽ إعادة التق يـ)‬
‫‪1.200.000‬‬ ‫‪ )5‬احتياطات (في الج از ر لد نا حساب‪ -106‬االحتياطات)‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪ )6‬فارؽ التق يـ (أصكؿ مالية متكفرة لمبيد) (في الج از ر لد نا حساب‪ -104‬فارؽ التق يـ)‬
‫‪80.000‬‬ ‫‪)7‬مؤكنة األخطار( ‪ 30.000‬منيا ألقأ مف سنة ) (في الج از ر لد نا الحساب الر يسي ‪ -15‬المؤكنات لؤلعباء –‬
‫الخصكـ غ ر الجارية)‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪)8‬مؤكنات إعادة الييكمة (أكثر مف سنة) (في الج از ر لد نا الحساب الر يسي ‪ -15‬المؤكنات لؤلعباء – الخصكـ غ ر‬
‫الجارية)‬
‫‪500.000‬‬ ‫‪ )9‬قركض سندية ( ‪ 100.000‬منيا ألقأ مف سنة) (في الج از ر لد نا الحساب الر يسي ‪ -16‬اإلقتراضات كالد كف‬
‫المماثمة)‬
‫‪650.000‬‬ ‫‪ )10‬قركض بنكية ( ‪ 200000‬منيا ألقأ مف سنة) (في الج از ر لد نا حساب ‪ -164‬اإلقتراضات لدى مؤسسات‬
‫القرض)‬
‫‪900.000‬‬ ‫‪ )11‬مؤكنات الذىاب إلى التقاعد كما شابييا (في الج از ر لد نا حساب ‪ -153‬المؤكنات لممعاشات كاإللزامات‬
‫المماثمة)‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪ )12‬د كف عقكد اإل جار التمكيمي ( ‪ 50000‬منيا ألقأ مف سنة) (في الج از ر لد نا حساب‪ -167‬الد كف المترتبة‬
‫عمى عقد اإل جار – التمكيأ)‬
‫‪150.000‬‬ ‫‪ )13‬خصكـ الض ار ب المؤجمة (في الج از ر لد نا حساب ‪ -134‬الض ار ب المؤجمة عمى الخصكـ)‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪ )14‬فكا د جارية (‪ 10.000‬منيا ألقأ مف سنة) (في الج از ر لد نا الحساب الر يسي ‪ -168‬اإلقتراضات كالد كف‬
‫األخرى المماثمة)‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ )15‬مصاريف التطكير (في الج از ر لد نا حساب ‪ -203‬مصاريف التنمية القابمة لمتثب ت)‬
‫‪150.000‬‬ ‫‪ )16‬اإلمتيازات‪ ،‬البراءات (في الج از ر لد نا حساب ‪ -205‬االمتيازات كالحقكؽ المماثمة‪ ،‬البراءات‪ ،‬ك الرخص‪،‬‬
‫كالعبلمات)‬
‫‪200.000‬‬ ‫‪ )17‬شيرة المحأ (‪( )good will‬في الج از ر لد نا حساب ‪ -207‬فارؽ الشراء)‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ )18‬أراضي (في الج از ر لد نا حساب ‪ -211‬القطد األرضية)‬
‫‪400.000‬‬ ‫‪ )19‬بناءات (في الج از ر لد نا حساب‪ -213‬البناءات)‬
‫‪200.000‬‬ ‫‪ ) 20‬بناءات التكظ ف ( مقيمة بالقيمة العادلة) (في الج از ر لـ خصص حساب‪ ،‬يسجأ في حساب فرعي لمتثب ت‬
‫المعني‪ ،‬كحساب ‪-2115‬بناءات التكظ ف)‬
‫‪1.600.000‬‬ ‫‪ )21‬منشآت تقنية‪ ،‬معدات ك أدكات صناعية (في الج از ر لد نا حساب‪ -215‬المنشآت التقنية‪ ،‬ـ ك أدكات الصناعية)‬
‫‪400 000‬‬ ‫‪ )22‬أصكؿ ب كلكجية (في الج از ر لد نا حساب‪ -218‬التثب تات الع نية األخرى)‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪ )23‬تثب تات ع نية أخرى (في الج از ر لد نا حساب‪ -218‬التثب تات الع نية األخرى)‬
‫‪67‬‬
‫‪2 500 000‬‬ ‫‪ )24‬سندات المساىمة (أصكؿ متكفرة لمبيد) (في الج از ر لد نا حساب‪ -26‬مساىمات ك حسابات دا نة ممحقة‬
‫بمساىمات)‬
‫‪280 000‬‬ ‫‪ )25‬سندات مثبتة ( حقكؽ ممكية)(في الج از ر لد نا حساب‪ -26‬مساىمات ك حسابات دا نة ممحقة بمساىمات)‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ )26‬أصكؿ الض ار ب المؤجمة (في الج از ر لد نا حساب‪ -133‬الض ار ب المؤجمة عمى األصكؿ)‬
‫‪60 000‬‬ ‫‪ )27‬اىتبلؾ مصاريف التطكير (في الج از ر‪ -203 ،‬اىتبلؾ مصاريف التنمية ك البحث القابمة لمتثب ت)‬
‫‪70 000‬‬ ‫‪ )28‬اىتبلؾ االمتيازات ‪ ،‬البراءات (في الج از ر لد نا حساب‪ -2805‬إىتبلؾ اإلمتيازات كالحقكؽ المماثمة‪ ،‬كالبراءات‪،‬‬
‫كالرخص كالعبلمات)‬
‫‪220 000‬‬ ‫‪ )29‬اىتبلؾ البناءات (في الج از ر لد نا حساب‪ -2813‬إىتبلؾ البناءات)‬
‫‪650 000‬‬ ‫‪ )30‬اىتبلكات المنشآت التقنية‪ ،‬المعدات ك االدكات الصناعية (في الج از ر لد نا حساب المنشآت التقنية)‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪ )31‬اىتبلؾ التثب تات الع نية األخرى (في الج از ر لد نا حساب‪ -2818‬اىتبلؾ التثب تات الع نية األخرى)‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪ )32‬خسارة القيمة‪ ،‬شيرة المحأ (في الج از ر لد نا حساب‪ -2907‬خسا ر القيمة عف فارؽ الشراء)‬
‫‪170 000‬‬ ‫‪ )33‬مخزكف مكاد أكلية (في الج از ر لد نا حساب‪ -31‬المكاد األكلية ك المكازـ)‬
‫‪400 000‬‬ ‫‪ )34‬مخزكف المنتجات التامة الصند (في الج از ر لد نا حساب‪ -355‬المنتجات المصنعة)‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ )35‬خسارة القيمة ‪ ،‬المكاد األكلية (في الج از ر لد نا حساب‪ -391‬خسا ر القيمة عف المكاد األكلية كالتكريدات)‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪ )36‬خسارة القيمة‪ ،‬المنتجات التامة الصند (في الج از ر لد نا حساب‪ -395‬خسا ر القيمة عف المخزكنات مف‬
‫المنتجات)‬
‫‪130 000‬‬ ‫‪ )37‬مكردكف (في الج از ر لد نا حساب‪ -40‬المكردكف ك الحسابات الممحقة)‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪ )38‬مكردكف مد نكف (في الج از ر لد نا حساب‪ -409‬المكردكف المد نكف‪ :‬التسبيقات كالمدفكعات عمى الحساب‪،‬‬
‫‪ RRR‬الكاجب الحصكؿ عميو‪ ،‬كالحسابات الدا نة األخرى)‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪ )39‬الزبا ف(في الج از ر لد نا حساب‪ -411‬الزبا ف)‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪ )40‬زبا ف مشككؾ ف يـ (في الج از ر لد نا حساب‪ -416‬الزبا ف المشككؾ ف يـ)‬
‫‪60 000‬‬ ‫‪ )41‬زبا ف‪ ،‬فكات ر لئلعداد (في الج از ر لد نا حساب‪ -418‬الزبا ف – المنتجات التي لـ تعد فكات رىا بعد)‬
‫‪200 000‬‬ ‫‪ )42‬المستخدم ف‪ ،‬أجكر مستحقة (في الج از ر لد نا حساب‪ -421‬العاممكف – األجكر المستحقة)‬
‫‪60 000‬‬ ‫‪ )43‬ى ات الضماف االجتماعي (في الج از ر لد نا حساب‪ -431‬الضماف اإلجتماعي)‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪ )44‬الدكلة‪ ،‬الض ار ب عمى األرباح ( الكاجبة الدفد) (في الج از ر لد نا حساب‪ -444‬الدكلة – الض ار ب عمى النتا ج)‬
‫‪90 000‬‬ ‫‪ )45‬الدكلة‪ ،‬الرسـ عمى القيمة المضافة المستحقة (في الج از ر لد نا حساب‪ -445‬الدكلة – الرسكـ عمى رقـ‬
‫األعماؿ)‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪ )46‬دا نكف آخركف (في الج از ر لد نا حساب‪ -46‬المد نكف المختمفكف كالدا نكف المختمفكف)‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ )47‬أعباء معا نة مسبقا(في الج از ر لد نا حساب‪ -486‬األعباء المعا نة مسبقا)‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ )48‬منتكجات مؤجمة عف اإلعانات المرتبطة باألصكؿ ( أك التثب تات) جارية(في الج از ر لد نا حساب ‪ -448‬الدكلة‪،‬‬
‫األعباء الكاجب دفعيا كالمنتجات المطمكب استبلميا (خارج الض ار ب) ك قد يقترح حساب آخر)‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ )49‬منتكجات أخرى معا نة مسبقا (في الج از ر لد نا حساب‪ -487‬المنتكجات المعا نة مسبقا)‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪ )50‬خسا ر القيمة عف حسابات الزبا ف (في الج از ر لد نا حساب‪ -491‬خسا ر القيمة عف حسابات الزبا ف)‬
‫‪190 000‬‬ ‫‪ )51‬قيـ منقكلة أخرى لمتكظ ف (في الج از ر لد نا حساب‪ -508‬قيـ تكظ ف منقكلة أخرى كد كف دا نة مماثمة)‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪ )52‬بنكؾ (في الج از ر لد نا حساب‪ -512‬بنكؾ الحسابات الجارية)‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪ )53‬أدكات الخزينة معدالت الفا دة ‪( swaps‬في الج از ر لد نا حساب‪.51‬البنؾ‪ -‬المؤسسات المالية‪ ،‬كما شابييا)‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪ )54‬أدكات الخزينة ‪ ،‬خيارات أسعار الصرؼ (في الج از ر لد نا حساب‪.51‬البنؾ‪ -‬المؤسسات المالية‪ ،‬كما شابييا)‬
‫‪1 800 000‬‬ ‫‪ )55‬شراء مكاد أكلية (في الج از ر لد نا حساب‪ -601‬المكاد األكلية)‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪ )56‬التغ ر في مخزكف المكاد االكلية (في الج از ر لد نا حساب‪ -603‬تغ رات المخزكنات)‬
‫‪68‬‬
‫‪90 000‬‬ ‫‪ )57‬التخفيضات التجارية ( ‪ )RRR‬عمى المشتريات (في الج از ر لد نا حساب‪ -609‬التخفيضات‪ ،‬كالتنزيبلت‪،‬‬
‫كالمحسكمات المتحصأ عم يا عف مشتريات)‬
‫‪650 000‬‬ ‫‪ )58‬خدمات خارجية (في الج از ر لد نا حساب‪ -61‬الخدمات الخارجية)‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪ )59‬أعباء صافية عف التنازؿ عف القيـ المنقكلة لمتكظ ف (في الج از ر لد نا حساب‪ -667‬الخسا ر الصافية عف‬
‫عمميات التنازؿ عف األصكؿ المالية)‬
‫‪1 200 000‬‬ ‫‪ )60‬أجكر المستخدم ف (في الج از ر لد نا حساب‪ -631‬أجكر العامم ف)‬
‫‪600 000‬‬ ‫‪ )61‬أعباء الخدمات االجتماعية (في الج از ر لد نا حساب‪ -635‬اإلشتراكات المدفكعة لمي ات اإلجتماعية)‬
‫‪250 000‬‬ ‫‪ )62‬أعباء أخرى لممستخدم ف (في الج از ر لد نا حساب‪ -638‬أعباء العامم ف األخرى)‬
‫‪80 000‬‬ ‫‪ )63‬أعباء الفكا د (في الج از ر لد نا حساب‪ -661‬أعباء الفكا د)‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪ )64‬خصكمات ممنكحة لمزبا ف (في الج از ر لد نا حساب‪ -709‬التخفيضات ك التنزيبلت ك المحسكمات الممنكحة)‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪ )65‬خسا ر أسعار الصرؼ (في الج از ر لد نا حساب‪ -666‬خسا ر الصرؼ)‬
‫‪140 000‬‬ ‫‪ )66‬ض ار ب ك رسكـ ك ما شابييا (في الج از ر لد نا حساب‪ -64‬الض ار ب كالرسكـ ك المدفكعات المماثمة)‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪ )67‬مخصصات اإلىتبلكات لمتثب تات المعنكية (في الج از ر لد نا حساب‪ -681‬المخصصات لئلىتبلكات كالمؤكنات‬
‫كخسا ر القيمة ‪ -‬األصكؿ غ ر الجارية)‬
‫‪180 000‬‬ ‫‪ )68‬مخصصات االىتبلكات لمتثب تات الع نية (في الج از ر لد نا حساب‪ -681‬المخصصات لئلىتبلكات كالمؤكنات‬
‫كخسا ر القيمة ‪ -‬األصكؿ غ ر الجارية)‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ )69‬مخصصات المؤكنات لؤلخطار (في الج از ر لد نا حساب‪ -68‬المخصصات لئلىتبلكات‪ ،‬ك المؤكنات كخ القيمة)‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪ )70‬خسا ر القيمة‪ ،‬تثب تات معنكية (في الج از ر لد نا حساب‪ -681‬المخصصات لئلىتبلكات كالمؤكنات كخسا ر‬
‫القيمة ‪ -‬األصكؿ غ ر الجارية)‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ )71‬خسا ر القيمة‪ ،‬أصكؿ جارية (في الج از ر لد نا حساب‪ -685‬المخصصات لئلىتبلكات كالمؤكنات كخسا ر القيمة‬
‫– األصكؿ الجارية)‬
‫‪130 000‬‬ ‫‪ )72‬ض ار ب عمى األرباح (في الج از ر لد نا حساب‪ -695‬الض ار ب عف األرباح المبنية عمى نتا ج األنشطة العادية)‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪ )73‬أعباء الض ار ب المؤجمة (في الج از ر لد نا حساب‪ -692‬فرض الضريبة المؤجمة عف األصكؿ‪ ،‬ك حساب ‪-693‬‬
‫فرض الضريبة المؤجمة عف الخصكـ‪ ،‬مد غياب حساب منتكجات مخصص لمض ار ب المؤجمة)‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪ )74‬منتكجات الض ار ب المؤجمة (في الج از ر لد نا حساب‪ -692‬فرض الضريبة المؤجمة عف األصكؿ‪ ،‬ك حساب‬
‫‪ -693‬فرض الضريبة المؤجمة عف الخصكـ‪ ،‬مد غياب حساب منتكجات مخصص لمض ار ب المؤجمة)‬
‫‪5 170 000‬‬ ‫‪ )75‬مبيعات مف المنتجات التامة (في الج از ر لد نا حساب‪ -701‬المبيعات مف المنتجات تامة الصند)‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪ )76‬تخفيضات تجارية ممنكحة لمزبا ف (في الج از ر لد نا حساب ‪ -709‬التخفيضات ك التنزيبلت ك المحسكمات‬
‫الممنكحة)‬
‫‪55 000‬‬ ‫‪ )77‬التغ ر في مخزكف المنتجات التامة (في الج از ر لد نا حساب ‪ -724‬تغّ ر المخزكنات مف المنتجات)‬
‫‪120 000‬‬ ‫‪ )78‬إنتاج مثبت‪ ،‬تثب تات ع نية (في الج از ر لد نا حساب ‪ -732‬اإلنتاج المثبت لؤلصكؿ المادية)‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪ )79‬منتكج صافي عف التنازؿ عف التثب تات (في الج از ر لد نا حساب ‪ -752‬فكا ض القيمة عف خركج األصكؿ‬
‫المثبتة غ ر المالية)‬
‫‪45 000‬‬ ‫‪ )80‬إعانات اإلستغبلؿ (في الج از ر لد نا حساب ‪ -748‬إعانات االستغبلؿ األخرى)‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪ )81‬أرباح عف بناءات التكظ ف (في الج از ر‪ ،‬لد نا حساب ‪ -757‬المنتجات اإلستثنا ية عف عمميات التس ر)‬
‫‪55 000‬‬ ‫‪ )82‬منتكجات المساىمات ( عف األصكؿ المتكفرة لمبيد) (في الج از ر لد نا حساب‪ -761‬منتجات المساىمات)‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪ )83‬أرباح عف التنازؿ عف المساىمات (عف األصكؿ المتكفرة لمبيد) (في الج از ر لد نا حساب ‪ -767‬األرباح‬
‫الصافية عف عمميات التنازؿ عف أصكؿ مالية)‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪ )84‬منتكجات السندات المثبتة (في الج از ر لد نا حساب ‪ -762‬عا دات األصكؿ)‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ )85‬منتكجات القيـ المنقكلة لمتكظ ف (في الج از ر لد نا حساب ‪ -762‬عا دات األصكؿ)‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪ )86‬خصكمات متحصأ عم يا (في الج از ر لد نا حساب ‪ -609‬التخفيضات‪ ،‬كالتنزيبلت‪ ،‬كالمحسكمات المتحصأ‬
‫‪69‬‬
‫عم يا عف مشتريات)‬
‫‪60 000‬‬ ‫‪ )87‬أرباح أسعار الصرؼ (في الج از ر لد نا حساب ‪ -766‬أرباح الصرؼ)‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪ )88‬الجزء مف إعانات اإلستثمار المرحأ إلى النت جة(في الج از ر لد نا حساب ‪ -754‬أقسا إعانات اإلستثمار‬
‫المحكلة لنت جة السنة المالية)‬
‫‪13 430 000‬‬ ‫‪13 430 000‬‬ ‫المجاميد‬
‫معمكمات إضافية‬
‫مبلحظة‪ :‬األرقاـ ب ف القكس ف ( ) تش ر الى الحساب في م زاف المراجعة‬
‫‪ -1‬فارؽ إعادة التق يـ لمتثب تات كفارؽ التق يـ عمى األصكؿ المتكفرة لمبيد تطك ار كما مي‬
‫‪N‬‬ ‫‪N-1‬‬
‫(‪ )4‬في م زاف المراجعة‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫فارؽ إعادة تق يـ التثب تات الع نية‬
‫(‪ )6‬في م زاف المراجعة‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫فارؽ تق يـ األصكؿ المتكفرة لمبيد‬
‫‪ -2‬معمكمات أخرى مف المحاسبة التحم مية‬
‫‪-3 705 000‬‬ ‫تكمفة المبيعات‬
‫‪75 000‬‬ ‫إ رادات أخرى‬
‫‪-310 000‬‬ ‫مركز اإلدارة‬
‫‪-300 000‬‬ ‫مركز التكزيد ( البيد)‬
‫‪-410 000‬‬ ‫أعباء أخرى‬
‫‪70‬‬
‫اإلجابة النمكذجية‬
‫مبلحظة‪ :‬األرقاـ تش ر الى الحساب في م زاف المراجعة ك األحرؼ البلت نية تش ر الى شرح متكاجد بعد‬
‫الجدكؿ‬
‫جانب األصكؿ‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫األصكؿ‬
‫أصكؿ غ ر متداكلة ( تثب تات غ ر جارية)‬

‫‪1 530 000‬‬ ‫تثب تات ع نية (‪)a‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫بناءات التكظ ف (‪)20‬‬
‫‪400 000‬‬ ‫أصكؿ ب كلكجية (‪)22‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫شيرة المحأ فارؽ اإلقتناء )‪GOOD WILL (b‬‬
‫‪120 000‬‬ ‫تثب تات أخرى معنكية )‪(c‬‬
‫‪2 780 000‬‬ ‫تكظيفات متكفرة لمبيد )‪(d‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫أصكؿ الض ار ب المؤجمة (‪)26‬‬
‫‪5 200 000‬‬ ‫مجمكع األصكؿ غ ر الجارية‬
‫أصكؿ متداكلة ( أصكؿ جارية)‬
‫‪540 000‬‬ ‫مخزكنات )‪(e‬‬
‫‪590 000‬‬ ‫زبا ف كمد نكف آخركف )‪(f‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫أصكؿ متداكلة أخرى )‪(g‬‬
‫‪370 000‬‬ ‫الخزينة ك ما يعادليا )‪(h‬‬
‫‪1 550 000‬‬ ‫مجمكع األصكؿ المتداكلة‬
‫‪6 750 000‬‬ ‫مجمكع األصكؿ‬
‫شرح عناصر األصكؿ‬
‫تثب تات ع نية (مممكسة)‬ ‫(‪)a‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫)‪100 000 : (18‬‬
‫‪180 000‬‬ ‫‪220 000 : )29( - 400 000 : )19( +‬‬
‫‪950 000‬‬ ‫‪650 000 : )30( - 1600 000 : )21 ( +‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫‪200 000 : )31( – 500 000 : (23) +‬‬
‫‪1 530 000‬‬ ‫= مجمكع‬

‫فارؽ اإلقتناء ‪good will‬‬ ‫(‪)b‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫(‪50 000 :)32( – 200 000 : )17‬‬
‫تثب تات أخرى معنكية ( غ ر مممكسة)‬ ‫(‪)c‬‬

‫‪40 000‬‬ ‫(‪60 000 : (27) - 100 000 :)15‬‬
‫‪71‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫‪70 000 : )28( –150 000 :(16) +‬‬
‫‪120 000‬‬ ‫= مجمكع‬

‫تكظيفات متكفرة ( جاىزة) لمبيد‬ ‫(‪)d‬‬
‫‪2780 000‬‬ ‫(‪280 000 : )25( + 2 500 000 : )24‬‬
‫مخزكنات‬ ‫(‪)e‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫(‪20 000 :)35( –170 000 :)33‬‬
‫‪390 000‬‬ ‫‪10 000 :)36( –400 000 :)34( +‬‬
‫‪540 000‬‬ ‫= مجمكع‬

‫زبا ف كمد نكف آخركف‬ ‫(‪)f‬‬
‫‪590 000‬‬ ‫(‪60 000 : (41) + 20 000 : )50( – 50 000 :)40( + 500 000 :)39‬‬
‫أصكؿ متداكلة أخرى‬ ‫(‪)g‬‬

‫‪50 000‬‬ ‫(‪20 000 : )47( + 30 000 :)38‬‬
‫الخزينة كما يعادليا ( يشابييا)‬ ‫(‪)h‬‬

‫‪370 000‬‬ ‫(‪30 000 :)53( +190 000 : )51( +150 000 :)52‬‬
‫جانب حقكؽ الممكية (األمكاؿ) ك الخصكـ (الد كف)‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬
‫رؤكس األمكاؿ الخاصة (حقكؽ الممكية)‬
‫‪1 800 000‬‬ ‫رأس الماؿ (‪)1‬‬
‫‪-30 000‬‬ ‫طرح (‪ )-‬أسيـ خاصة (‪)2‬‬
‫‪1 340 000‬‬ ‫عناصر أخرى لرؤكس األمكاؿ )‪(a‬‬
‫‪350 000‬‬ ‫( تمثأ نت جة الدكرة في حساب النتا ج)‬ ‫أرباح غ ر مكزعة ( محتجزة) )‪(b‬‬
‫‪3 460 000‬‬ ‫مجمكع األمكاؿ الخاصة‬

‫خصكـ غ ر جارية ( مطمكبات غ ر متداكلة)‬
‫‪1 140 000‬‬ ‫د كف طكيمة األجأ ( أكبر مف سنة) )‪(c‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫خصكـ الض ار ب المؤجمة (‪)13‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫مؤكنات طكيمة األجأ )‪(d‬‬
‫‪900 000‬‬ ‫مؤكنات الذىاب إلى التقاعد كما شابييا )‪(11‬‬
‫‪2 290 000‬‬ ‫مجمكع الخصكـ غ ر الجارية‬

‫خصكـ جارية‬
‫‪460 000‬‬ ‫مكردكف كدا نكف آخركف )‪(e‬‬
‫‪360 000‬‬ ‫الجزء المتداكؿ مف الد كف الطكيمة األجأ )‪(f‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫منتكجات مؤجمة جارية‪ -‬إعانات عمكمية )‪(48‬‬
‫‪72‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫الدكلة‪ ،‬ض ار ب عمى األرباح المستحقة (‪)44‬‬

‫‪90 000‬‬ ‫الدكلة‪ ،‬الرسـ عمى القيمة المضافة الكاجب الدفد (‪)45‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫مؤكنات قص رة األجأ (‪)7‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫الخزينة كما شابييا ( أدكات الخزينة) (‪)54‬‬
‫‪1 000 000‬‬ ‫مجمكع الخصكـ الجارية ( المتداكلة)‬

‫‪3 290 000‬‬ ‫مجمكع الخصكـ الجارية كغ ر الجارية‬
‫‪6 750 000‬‬ ‫مجمكع رؤكس االمكاؿ كالخصكـ‬
‫شرح عناصر الخصكـ كرؤكس االمكاؿ‪:‬‬
‫عناصر أخرى لرؤكس األمكاؿ‬ ‫(‪)a‬‬
‫‪1 340 000‬‬ ‫(‪40 000 :)6( + 1 200 000 : )5( + 50 000 : )4( +50 000 :)3‬‬
‫أرباح غ ر مكزعة ( محتجزة) ك تمثأ نت جة الدكرة في حساب النتا ج‬ ‫(‪)b‬‬

‫د كف طكيمة األجأ ( أكبر مف سنة)‬ ‫(‪)c‬‬
‫‪400 000‬‬ ‫(‪( 100 000 - 500 000 :)9‬أقأ مف سنة)‬
‫‪450 000‬‬ ‫‪( 200 000 -650 000 :)10( +‬أقأ مف سنة)‬
‫‪250 000‬‬ ‫‪( 50 000- 300 000 : (12) +‬أقأ مف سنة)‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪( 10 000 -50 000 :(14) +‬أقأ مف سنة)‬
‫‪1 140 000‬‬ ‫= مجمكع‬

‫مؤكنات طكيمة االجأ‬ ‫(‪)d‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫(‪( 30 000 -80 000 :)7‬أقأ مف سنة)‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪50 000 :(8) +‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫= مجمكع‬

‫مكردكف كدا نكف آخركف‬ ‫(‪)e‬‬
‫‪460 000‬‬ ‫(‪20 000:)49( +50 000 :)46( +60 000 :)43( + 200 000:(42) +130 000 :)37‬‬
‫الجزء المتداكؿ مف الد كف الطكيمة األجأ ( أنظر (‪)c‬د كف طكيمة‬ ‫(‪)f‬‬

‫األجأ)‬
‫‪360 000‬‬ ‫(‪10 000 :)14( + 50 000 :)12( +200 000 :)10( + 100 000 :)9‬‬
‫‪73‬‬
‫قكا ـ الدخأ‬
‫انمائًح انىادذج نهذخم انشايم انًجًغ تاألػثاء دسة انىظُفح نهذورج انًنرهُح فٍ ‪Etat unique du résultat 2015/31/13‬‬
‫‪global consolidé présentant les charges par fonction de l’exercice clos le 31/12/N‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪0335555‬‬ ‫اَراداخ األنشطح انرشغُهُح )‪(a‬‬
‫‪1050555 -‬‬ ‫(‪ )-‬ذكهفح انًثُؼاخ (أنظر انً انًؼطُاخ‪ ،‬انًؼهىيح رلى ‪)51‬‬
‫‪A‬‬ ‫‪3050555‬‬ ‫= اجًانٍ انرتخ أو هايش انرتخ االجًانٍ‬
‫‪00555‬‬ ‫(‪ )+‬اَراداخ أخري )‪( (b‬أو أنظر انً انًؼطُاخ‪ ،‬انًهذك رلى ‪)51‬‬
‫‪155555 -‬‬ ‫(‪ )-‬يصارَف انثُغ أو انرىزَغ أو ذكانُف ذجارَح (أنظر انً انًؼطُاخ‪ ،‬انًهذك رلى ‪)51‬‬
‫‪135555 -‬‬ ‫(‪ )-‬يصارَف ادارَح (أنظر انً انًؼطُاخ‪ ،‬انًهذك رلى ‪)51‬‬
‫‪035555 -‬‬ ‫(‪ )-‬يصارَف أخري نالسرغالل (انًسرًرج أو انؼادَح) (أنظر انً انًؼطُاخ‪ ،‬انًهذك رلى ‪)51‬‬
‫‪05555‬‬ ‫(‪ )-‬يصارَف يانُح أو ذكهفح يانُح )‪(c‬‬
‫(‪ )+‬انذصح ين اننرُجح فٍ انًؤسساخ انسيُهح أو انراتؼح )‪(entreprises associées‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪055555‬‬ ‫نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ لثم انضرَثح‬ ‫=‬
‫‪305555 -‬‬ ‫)‪(d‬‬ ‫(‪ )-‬يصروف ضرَثح انذخم‬
‫‪C‬‬ ‫‪105555‬‬ ‫)‪ (A – B‬نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ نهذورج انًسرًرج (انؼادَح)‬
‫‪D‬‬ ‫(‪ )+‬انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج صافٍ ين انضرَثح انًرؤذٍ ين األنشطح انًرخهٍ ػنها أو‬
‫غُر انًسرًرج‬
‫‪E‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج‬ ‫)‪(C + D‬‬ ‫=‬
‫‪30555-‬‬ ‫(‪ )+‬األرتاح و انخسائر انناذجح ػن ذمُُى األصىل انًانُح انًرىفرج نهثُغ )‪(e‬‬
‫‪35555-‬‬ ‫(‪ )+‬فارق اػادج انرمُُى (انرثثُراخ انؼُنُح) )‪(f‬‬
‫‪0055‬‬ ‫(‪ )-‬انضرَثح ػهً انذخم انشايم اِخر (‪%15 × )(f)35555 + 30555(e)( = )%15‬‬
‫‪F‬‬ ‫‪30055-‬‬ ‫= انذخم انشايم اِخر انًجًغ نهفررج صافٍ ين انضرَثح‬
‫(‪)0055 – 35555 + 30555‬‬
‫‪G‬‬ ‫‪332500‬‬ ‫)‪ (E - F‬اجًانٍ انذخم انشايم انًجًغ نهفررج‬
‫(‪)30055 – 105555‬‬
‫‪74‬‬
‫شرح عناصر حساب النتا ج حسب الكظيفة‬

‫منتكجات األنشطة العادية‬ ‫(‪)a‬‬
‫‪5110 000‬‬ ‫(‪10 000:)64( -50 000 :)76( -5170 000 :)75‬‬
‫ا رادات (منتكجات) أخرى‬ ‫(‪)b‬‬

‫‪75 000‬‬ ‫(‪10 000:)88( +10 000:)81( +45 000 :)80( +10 000 :)79‬‬
‫تكال ف (أعباء) مالية‬ ‫(‪)c‬‬

‫(‪20 000 :)85( +10 000 :)84( +25 000 :)83( +55 000 :)82‬‬
‫‪10 000 :)59( -80 000 :)63( -60 000 : (87)+‬‬
‫‪40 000 :)65(-‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫النت جة مكجبة ألف المنتكجات المالية أكبر مف األعباء المالية ك ىذا سكؼ ؤدي الى اضافتيا في حساب النتا ج بدال مف‬
‫= المجمكع‬ ‫طرحيا مد التكال ف‬
‫أعباء الضريبة عمى النت جة ( المعدؿ ‪)30%‬‬ ‫(‪)d‬‬

‫‪150 000‬‬ ‫(‪10 000 )74( -30 000 :)73( +130 000 :)72‬‬
‫الفرؽ (ىناؾ انخفاض مف‬ ‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫)‪ (e‬ك )‪ (f‬شرح األرباح ك الخسا ر الناتجة‬
‫‪ N-1‬الى ‪)N‬‬
‫عف تق يـ األصكؿ المالية المتكفرة‬
‫لمبيد و فارق اػادج انرمُُى (انرثثُراخ انؼُنُح)‬
‫‪ -10000‬سالب‬ ‫‪60000‬‬ ‫(‪ )4‬في م زاف المراجعة‬ ‫‪50000‬‬ ‫فارؽ إعادة تق يـ التثب تات الع نية‬
‫‪ -15000‬سالب‬ ‫‪55000‬‬ ‫(‪ )6‬في م زاف المراجعة‬ ‫‪40000‬‬ ‫فارؽ تق يـ األصكؿ المتكفرة لمبيد‬
‫انمائًح انىادذج نهذخم انشايم انًجًغ تاألػثاء دسة انطثُؼح نهذورج انًنرهُح فٍ ‪Etat unique du résultat global N/31/13‬‬
‫‪consolidé présentant les charges par nature de l’exercice clos le 31/12/N‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪0335555‬‬ ‫اَراداخ األنشطح انرشغُهُح (نفسه فٍ انذساب دسة انىظُفح)‬
‫‪00555‬‬ ‫(‪ )+‬اَراداخ أخري (نفسه فٍ انذساب دسة انىظُفح)‬
‫‪00555‬‬ ‫(‪ )-‬انرغُراخ فٍ يخسوناخ انًنرجاخ انرايح انصنغ و األشغال لُذ االنجاز (‪)00‬‬
‫‪315555‬‬ ‫(‪ )-‬االنراج انًثثد (‪)07‬‬
‫‪3755555 -‬‬ ‫(‪ )-‬يىاد أونُح و اسرخذاياخ يسرههكح )‪(a‬‬
‫‪1505555 -‬‬ ‫(‪ )-‬ذكانُف ينافغ انًسرخذيُن أو انؼًال (‪)b‬‬
‫‪115555 -‬‬ ‫(‪ )-‬يخصصاخ اإلهرالن و انًؤوناخ (‪)c‬‬
‫‪35555 -‬‬ ‫(‪ )-‬خسائر انمًُح ػن انرثثُراخ انؼُنُح و انًؼنىَح (‪)05‬‬
‫‪735555 -‬‬ ‫(‪ )-‬يصارَف أخري (‪)d‬‬
‫‪05555‬‬ ‫(‪ )-‬يصارَف يانُح (نفسه فٍ انذساب دسة انىظُفح)‬
‫(‪ )-‬انذصح ين اننرُجح فٍ انًؤسساخ انسيُهح أو انراتؼح )‪(entreprises associées‬‬
‫‪75‬‬
‫‪A‬‬ ‫‪055555‬‬ ‫= نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ لثم انضرَثح‬

‫‪150000‬‬ ‫(‪ )-‬يصروف ضرَثح انذخم (نفسه فٍ انذساب دسة انىظُفح)‬
‫‪B‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫= نرُجح أو رتخ انفررج انًجًغ نهذورج انًسرًرج‬ ‫)‪ - A‬انضرَثح (‬
‫(‪ )+‬انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج صافٍ ين انضرَثح انًرؤذٍ ين األنشطح انًرخهٍ ػنها أو غُر‬
‫‪C‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫انرتخ أو اننرُجح انًجًؼح نهفررج‬ ‫=‬
‫‪30555-‬‬ ‫(‪ )+‬األرتاح و انخسائر انناذجح ػن ذمُُى األصىل انًانُح انًرىفرج نهثُغ )‪(e‬‬
‫‪35555-‬‬ ‫(‪ )+‬فارق اػادج انرمُُى (انرثثُراخ انؼُنُح) )‪(f‬‬
‫‪0055‬‬ ‫(‪ )-‬انضرَثح ػهً انذخم انشايم اِخر (‪%15 × )(f)35555 + 30555(e)( = )%15‬‬
‫‪D‬‬ ‫‪30055-‬‬ ‫= انذخم انشايم اِخر انًجًغ نهفررج صافٍ ين انضرَثح‬
‫(‪)0055 – 35555 + 30555‬‬
‫‪E‬‬ ‫‪332500‬‬ ‫)‪ (C + D‬اجًانٍ انذخم انشايم انًجًغ نهفررج‬
‫(‪)30055 – 105555‬‬
‫شرح عناصر حساب النتا ج حسب الطبيعة‬
‫(‪ )a‬مكاد أكلية كلكازـ (استخدامات) مستيمكة‬

‫‪1800 000‬‬ ‫(‪100 000 :)56( +10 000 :)86( -90 000 :)57( -1800 000 :)55‬‬
‫(‪ )b‬تكال ف منافد المستخدم ف‬

‫‪2 050 000‬‬ ‫(‪250 000 :)62( +600 000 :)61( +1200 000 :)60‬‬
‫(‪ )c‬مخصصات اإلىتبلكات كالمؤكنات‬

‫‪230 000‬‬ ‫)‪20 000 :)69( +180 000 :)68( +30 000 :(67‬‬
‫(‪ )d‬أعباء أخرى‬

‫‪0 810‬‬ ‫)‪20 000 :)71( +140 000 :)66( +650 000 :(58‬‬
‫‪76‬‬
‫دراسة حالة ‪( 2‬قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية‪)IAS1 ،‬‬

‫‪ .1‬الػػػػػيكـ قا مػػػػػة المركػػػػػز المػػػػػالي الجز يػػػػػة ك المختصػػػػػرة لشػػػػػركة المسػػػػػاىمة األـ مقػػػػػاكؿ المسػػػػػتقبأ فػػػػػي‬
‫‪ 2011/12/31‬ك ‪ 2012/12/31‬ك ‪2013/12/31‬‬
‫(األرقاـ المضافة ب ف قكس ف سكؼ تستعمأ في الحأ مف أجأ التكضيح)‬
‫‪2011/12/31‬‬ ‫‪2012/12/31‬‬ ‫‪2013/12/31‬‬ ‫األمكاؿ الخاصة‬
‫‪800000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫رأس الماؿ (‪)1‬‬
‫‪127400‬‬ ‫‪170000‬‬ ‫‪252200‬‬ ‫أرباح محتجزة (أرباح غ ر مكزعة) (‪)2‬‬
‫‪)7( 4400‬‬ ‫‪26800‬‬ ‫‪15600‬‬ ‫أمكاؿ خاصة أخرى (‪)3‬‬
‫‪931800‬‬ ‫‪996800‬‬ ‫‪1167800‬‬ ‫حقكؽ الممكية التي تعزى لحممة أسيـ الشركة األـ (‪)4‬‬
‫‪14750‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫حقكؽ غ ر المسيطر عم يا (األقمية) (‪)5‬‬
‫‪946550‬‬ ‫‪1031800‬‬ ‫‪1223800‬‬ ‫مجمكع األمكاؿ الخاصة (‪)6‬‬
‫معمكمات اضافية ‪ :‬بالنسبة لمعنصر (‪ - :)7‬أمكاؿ خاصة أخرى في ‪ 2011/12/31‬تشمأ ‪ :‬أ‪ -‬األرباح الناتجة‬
‫عف إعادة تق يـ األصكؿ المالية المتكفرة لمبيد = ‪3200‬؛ ب‪ -‬ربح الجزء الفعاؿ مف تحك التدفقات النقدية =‬
‫‪.1200‬‬
‫‪ .2‬قا مة الدخأ الشامأ عف الفترة المالية المنتيية في ‪2013/12/31‬‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫‪2013/12/31‬‬ ‫البياف‬
‫‪70000‬‬ ‫ربح الفترة ‪120000‬‬
‫الدخأ الشامأ اآلخر (صافي مف الضريبة)‬
‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ -‬األرباح الناتجة عف ترجمة البيانات المالية لعمميات أجنبية (‪)8‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪- 20000‬‬ ‫‪ -‬األرباح كالخسا ر الناتجة عف إعادة تق يـ األصكؿ المالية المتكفرة لمبيد (‪)9‬‬
‫‪- 2000‬‬ ‫‪- 500‬‬ ‫‪ -‬خسارة الجزء الفعاؿ مف تحك التدفقات النقدية (‪)10‬‬
‫‪2800‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪ -‬فا ض إعادة التق يـ لمتثب تات الع نية (‪)11‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪- 1000‬‬ ‫‪ -‬إعادة قياس خطط المنافد المحددة (منافد المكظف ف) (‪)12‬‬
‫‪– 800‬‬ ‫‪ -‬حصة المنشأة في الدخأ الشامأ اآلخر لممنشآت الزم مة (‪ ( )13‬تمثأ في فا ض ‪600‬‬
‫إعادة التق يـ لمتثب تات الع نية)‬
‫‪30000‬‬ ‫‪- 15000‬‬ ‫الدخأ الشامأ اآلخر لمفترة صافي مف الضريبة (‪)14‬‬
‫‪100000‬‬ ‫اجمالي الدخأ الشامأ لمفترة ‪105000‬‬ ‫(‪)15‬‬
‫‪56000‬‬ ‫‪96000‬‬ ‫‪ -‬حممة أسيـ الشركة األـ (‪)16‬‬ ‫ربح الفترة مكزع إلى‪:‬‬
‫‪14000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪ -‬حصة الحقكؽ غ ر المسيطر عم يا (‪)17‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪84000‬‬ ‫‪ -‬حممة أسيـ الشركة األـ (‪)18‬‬ ‫الدخأ الشامأ مكزع إلى‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪ -‬حصة الحقكؽ غ ر المسيطر عم يا (‪)19‬‬
‫معمكمات إضافية‪:‬‬
‫(‪ )20‬أرباح مكزعة تعكد لحممة أسيـ الشركة األـ‪ )2013( 13000 :‬ك ‪)2012( 16000‬‬
‫بالدكرة‬ ‫(‪ )21‬آثار (ربح) التغ ر في الطرؽ المحاسبية كتصحيح األخطاء المسجمة خبلؿ ‪ 2013‬ك المتعمقة‬
‫‪ 2011‬ك ما قبأ‪ 1250 :‬منيا ‪ 250‬حصة الحقكؽ غ ر المسيطر عم يا‪.‬‬
‫المطمكب ‪:‬اعداد قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية في ‪.2013/12/31‬‬
‫‪77‬‬
‫قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية لمفترة المنتيية في ‪2013/12/31‬‬

‫(األحرؼ البلت نية سكؼ تستعمأ في الحأ مف أجأ التكضيح)‬
‫أكال‪ ،‬تحد د نسبة المساىمة لشركة المساىمة مقاكؿ المستقبأ في الشركات الزم مة ‪:‬‬
‫انطبلقا مف قا مة الدخأ الشامأ عف الفترة المالية المنتيية في ‪ 2013/12/31‬ك مف النت جة الشاممة المخصصة‬
‫في ‪ 2013‬أك في ‪ 2012‬نستنتج ‪:‬‬
‫‪ )19( -‬حصة الحقكؽ‬ ‫الدخأ الشامأ المكزع في ‪ )18( - : 2013‬حممة أسيـ الشركة األـ ‪84000‬‬ ‫‪‬‬
‫المجمكع المكزع = ‪105000 = 21000 + 84000‬‬ ‫غ ر المسيطر عم يا ‪21000‬‬
‫حصة الشركة األـ‪…………..‬‬
‫حصة ذكي األقمية أك الشركات الزم مة‪..................‬‬
‫ثانيا‪ ،‬شرح قا مة التغ رات في حقكؽ الممكية‬

‫(‪ )1‬في ‪ 2011/12/31‬في المعطيات‬ ‫‪:a‬‬
‫(‪ )2‬في ‪ 2011/12/31‬في المعطيات‬ ‫‪:b‬‬
‫(‪ )7‬في ‪ ،2011/12/31‬المعمكمة االضافية (أ) في المعطيات‬ ‫‪:c‬‬
‫(‪ )7‬في ‪ ،2011/12/31‬المعمكمة االضافية (ب) في المعطيات‬ ‫‪:d‬‬
‫(‪ )4‬في ‪ 2011/12/31‬في المعطيات‬ ‫‪:e‬‬
‫(‪ )5‬في ‪ 2011/12/31‬في المعطيات‬ ‫‪:f‬‬
‫(‪ )6‬في ‪ 2011/12/31‬في المعطيات‬ ‫‪:g‬‬
‫لممبلؾ = ‪1000 = 0,8 × 1250‬‬ ‫المعمكمة االضافية (‪ )21‬في ‪ 2011/12/31‬في المعطيات ×‬ ‫‪:h‬‬
‫‪ : i‬نفسه ‪h‬‬
‫لمشركات الزم مة =‪250 = 0,2 × 1250‬‬ ‫المعمكمة االضافية (‪ )21‬في ‪ 2011/12/31‬في المعطيات ×‬ ‫‪:j‬‬
‫مجمكع السطر األكؿ (أرصدة بداية ‪ 2011‬أك نياية‬ ‫‪a = l‬؛‬ ‫‪j+ i = k‬؛‬
‫‪ )2012‬مد السطر الثاني (آثار التغ رات في السياسات‬ ‫‪c = n‬؛‬ ‫‪b + h = m‬؛‬
‫المحاسبية‬
‫ك تصحيح األخطاء)‬ ‫‪i + e = p‬؛‬ ‫‪d = o‬؛‬

‫‪k +g=r‬‬ ‫‪f + j = q‬؛‬
‫‪78‬‬
‫= ‪× 2000( + 56000‬‬ ‫=(‪ )16‬في ‪ )12(( + 2012/12/31‬في ‪× 2012/12/31‬‬ ‫‪s‬‬

‫‪57600=)0,8‬‬
‫= ‪8000 = 0,8 × 10000‬‬ ‫‪ )8(= t‬في ‪× 2012/12/31‬‬
‫=‪14400 = 0,8 × 18000‬‬ ‫‪ )9(= u‬في ‪× 2012/12/31‬‬
‫= ‪1600 - = 0,8 × 2000 -‬‬ ‫‪ )10( = v‬في ‪× 2012/12/31‬‬
‫=( ‪1600 = 0,8 )800 – 2800‬‬ ‫‪ )11(( = w‬في ‪ )13( + 2012/12/31‬في ‪×)2012/12/31‬‬
‫‪ 80000 = 1600 + 1600 – 14400 + 8000 + 57600 = w + v + u + t + s = x‬أك (‪ )18‬في‬
‫‪2012/12/31‬‬
‫‪ )19( = y‬في ‪20000 = 2012/12/31‬‬
‫‪ y + x = z‬أك (‪ )15‬في ‪100000 = 20000 + 80000 = 2012/12/31‬‬
‫‪ )20( = aa‬في ‪( 16000 = 2012/12/31‬الرجكع الى المعمكمة االضافية (‪ )20‬في المعطيات)‬
‫‪aa = ab‬‬
‫‪aa = ab = ac‬‬
‫‪ a = l = ad‬ك ىذا منطقي لغياب تعديبلت في رأس الماؿ‬
‫‪ 170000 = 16000 – 57600 + 128400 = aa + s + m = ae‬أك (‪ )2‬في ‪2012‬‬

‫مجمكع‬ ‫‪t = af‬‬
‫اجمالي الدخأ‬ ‫‪17600 = 14400 + 3200 = u + n = ag‬‬
‫الشامأ‬ ‫‪400 - = 1600 – 1200 = v + o = ah‬‬
‫مد‬ ‫‪w = ai‬‬
‫األرباح المكزعة‬ ‫‪ 996800 = 16000 – 80000 + 932800 = ab + x + p = aj‬أك (‪ )4‬في ‪2012/12/31‬‬
‫‪ 35000 = 20000 + 15000 = y + q = ak‬أك (‪ )5‬في ‪2012/12/31‬‬
‫‪ 1031800 = 16000 – 100000 + 947800 = ac + z + r = al‬أك (‪ )6‬في ‪2012/12/31‬‬
‫= ‪× 1000( - 96000‬‬ ‫‪ )16(=am‬في ‪ )12(( + 2013/12/31‬في ‪× 2013/12/31‬‬
‫‪95800=)0,8‬‬
‫= ‪4000 = 0,8 × 5000‬‬ ‫‪ )8(= an‬في ‪× 2013/12/31‬‬
‫= ‪16000 - = 0,8 × 20000 -‬‬ ‫‪ )9(= ao‬في ‪× 2013/12/31‬‬
‫= ‪400 - = 0,8 × 500 -‬‬ ‫‪ )10( = ap‬في ‪× 2013/12/31‬‬
‫= (‪1200 = 0,8 )600 + 900‬‬ ‫‪ )11(( = aq‬في ‪ )13( + 2013/12/31‬في ‪× )2013/12/31‬‬
‫‪ 84000=1200+400 –16000-4000+ 95200=aq+ap+ao+an+am= ar‬أك (‪ )18‬في‬
‫‪2013/12/31‬‬
‫‪79‬‬
‫‪ )19( = as‬في ‪21000 = 2013/12/31‬‬

‫‪105000 = 21000 + 84000 = as + ar = at‬‬
‫‪ = au‬الفرؽ ب ف رأس الماؿ في ‪ 2013/12/31‬ك في ‪= 800000 – 900000 =2012/12/31‬‬
‫‪100000‬‬
‫‪ = av‬نفسو ‪au‬‬
‫‪ = aw‬نفسو ‪ = av‬نفسو ‪( au‬ال كجكد لتغ رات أخرى في رأس الماؿ)‬
‫‪ )20( = ax‬في ‪( 2013/12/31‬أنظر المعمكمة االضافية في المعطيات) = ‪13000‬‬
‫‪ = ay‬نفسو ‪ax‬‬
‫‪ ay = az‬نفسو = نفسو ‪ax‬‬
‫‪ au + ad= aaa‬أك (‪ )1‬في ‪900000 = 100000 + 800000 = 2013/12/31‬‬
‫‪13000 – 95200 + 170000 = ax + am + ae = aab‬‬
‫‪12000 = 4000 + 8000 = an + af = aac‬‬
‫‪1600 = 16000 – 17600 = ao + ag = aad‬‬
‫‪800 - = 400 – 400 - = ap + ah = aae‬‬
‫‪2800 = 1200 + 1600 = aq + ai = aaf‬‬
‫‪ 1167800 =13000 - 100000 + 84000 + 996800 = ay + av + ar + aj = aag‬أك (‪ )4‬في‬
‫‪2013/12/31‬‬
‫‪ 56000 = 21000 + 35000 = as + ak = aah‬أك (‪ )5‬في ‪2013/12/31‬‬
‫‪ 1223800 =13000 - 100000 + 105000 + 1031800 = az + aw + at + al = aai‬أك (‪)6‬‬
‫في ‪2013/12/31‬‬
‫‪80‬‬
‫املعيار احملاسيب الشابع ‪" IAS 7‬قائنة التدفقات اليقدية"‬

‫‪ .1‬مفاىيـ عامة حكؿ قا مة التدفقات النقدية‬
‫تعد قا مة التدفقات النقدية أك تدفقات الخزينة حد ثة العيد نسبيا مقارنة بالقكا ـ المالية األساسية األخرى‪ ،‬كقد شيد منذ‬
‫نشك يا إلى اآلف تطكرات ممحكظة سكاء مف جية المداخأ المتبعة في إعدادىا‪ ،‬أك مف ح ث صكر أك مف ح ث قكة القكاعد‬
‫الممزمة بنشرىا كالصادرة عف المجاميد المينية‪ .‬كيمكف تم ز ثبلث مراحأ أساسية ليذا التطكر‪ ،‬اتخذت القا مة في كأ مرحمة‬
‫منيا نمكذجا تناسب مد احتياجات رجاؿ األعماؿ خبلليا كذلؾ عمى النحك التالي‪:‬‬
‫‪ -1‬قا مة مصادر األمكاؿ كاستخداماتيا‪ ،‬التي تطمبيا الرأي رقـ ‪ 03‬الصادر عف ‪ AICPA‬عاـ ‪1961‬؛‬
‫‪ -2‬قا مة التغ رات في المركز المالي‪ ،‬التي تطمبيا الرأي رقـ ‪ APB 19‬الصادر عف ‪ FASB‬عاـ ‪1971‬؛‬
‫‪ -3‬قا مة التدفق النقدي‪ ،‬التي تطمبيا المعيار المحاسبي األمريكي رقـ ‪ 95‬الصادر عف ‪ FASB‬عاـ ‪ 1987‬ككذلؾ‬
‫‪ IAS 7‬الصادر عف ‪ IASC‬عاـ ‪.2000‬‬
‫تناكؿ المعيار المحاسبي الدكلي السابد ‪ IAS7‬متطمبات بناء قا مة التدفقات الخزينة الذي يعرض قا مة تدفقات الخزينة‬
‫الداخمة كالخارجة مف خزينة المؤسسة تبعا لمدكرات لنشاطيا‪ :‬استغبلؿ‪ ،‬استثمار كتمكيأ خبلؿ دكرة محاسبية محددة عادة ما‬
‫تككف سنة‪.‬‬
‫‪ .1.1‬نشأة المعيار‬
‫أصدرت لجنة المعا ر المحاسبية الدكلية ‪ IASC‬في مارس ‪ 1976‬المعيار المحاسبي رقـ )‪ (7‬كالخاص بجدكؿ التمكيأ‬
‫كالقابأ لمتطب ق في‪ ،1979/01/01‬ىذا المعيار في البداية لقي صعكبة كب رة في التطب ق بالرغـ مف االلتزاـ بتطبيقو لكأ دكرة‬
‫ليا جدكؿ حسابات النتا ج‪ ،‬كفي سنة ‪ 1990‬تـ تغ ر تسمية جدكؿ التمكيأ بقا مة تدفقات الخزينة كبتفاص أ عدة ك أعمنت‬
‫‪ IASC‬في سنة ‪ 1993‬عف المعيار المحاسبي الدكلي السابد ‪ IAS 07‬المعدؿ كالذي ألغى السابق المنشكر سنة ‪1976‬‬
‫مد االحتفاظ بنفس رقـ المعيار‪.‬‬
‫‪ .2.1‬ىدؼ المعيار‬
‫يدؼ المعيار‪ IAS 07‬إلى اإلفصاح كتكف ر المعمكمات لمستخدمي القكا ـ المالية حكؿ التغ رات الحاصمة في النقدية كما‬
‫يعادليا لممؤسسة بكاسطة قا مة تدفقات الخزينة الذي يصفيا بدكره إلى ثبلث دكرات ر يسية ىي‪:‬‬
‫‪ ‬قدرة المؤسسة عمى تكل د تدفقات نقدية مكجبة في المستقبأ؛‬
‫‪ ‬تشخيص القدرة عمى مكاجية االلتزامات ك سداد التكزيعات؛‬
‫‪ ‬تفس ر التباعد الزمني ب ف الربح المحاسبي ك الربح النقدي‪.‬‬
‫‪ .3.1‬نطاؽ المعيار‬
‫عمى المؤسسة أف تقدـ بإعداد قا مة تدفقات الخزينة كذلؾ كفقا لمتطمبات المعيار‪ IAS 07‬كيجب عرضيا كجزء مكمأ‬
‫لمقكا ـ المالية كذلؾ لكأ فترة مف الفترات التي تقكـ المؤسسة بإعداد بياناتيا المالية‪.‬‬
‫‪81‬‬
‫‪ .4.1‬تعريف جدكؿ تدفقات الخزينة‬

‫رغـ أف كأ مف قا متي الدخأ كالم زانية تقدماف إلى حد ما كبصكرة ممخصة معمكمات عف التدفقات النقدية لممؤسسة خبلؿ‬
‫الفترة‪ ،‬إال أنيما ال تعرضاف الممخص التفص مي لكأ التدفقات الداخمة كالخارجة أك مصادر كاستخدامات النقدية خبلؿ نفس‬
‫الفترة الزمنية‪ ،‬كلتمبية ىذه الحاجة تـ إعداد كعرض قا مة جد دة‪.‬‬
‫قا مة تدفقات الخزينة القا مة الثالثة بعد كأ مف قا مة المركز المالي كقا مة الدخأ )بياف األرباح كالخسا ر(‬
‫كالتي أصبح إلزاما عمى المؤسسات إعدادىا عمى أنيا جزء ال تجزأ مف بياناتيا المالية لكأ فترة‪ ،‬ح ث أنيا القا مة التي تظير‬
‫)المدفكعات(‪ ،‬كحسب النشاطات التشغ مية (النشاطات‬ ‫التدفقات النقدية الداخمة )المقبكضات( كالتدفقات النقدية الخارجة‬
‫الر يسية لممنشأة( التمكيمية )االقتراض كاال تماف(‪ ،‬ك االستثمارية )االستثمار في األصكؿ المختمفة( خبلؿ فترات مالية مع نة‪.‬‬
‫لقد كردت مصطمحات متعمقة بجدكؿ تدفقات الخزينة‪ ،‬كمف اجأ فيميا يمكف شرح المفردات كما كردت في ‪: IAS 07‬‬
‫النقدية‪ :‬كيقصد بيا النقدية بالخزينة كالكدا د تحت الطمب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫النقدية المعادلة‪ :‬كتتككف مف االستثمارات قص رة األجأ كالتي يمكف تحكيميا إلى مقدار محدد كمعركؼ مف النقدية‬ ‫‪-‬‬
‫كالتي ال تتعرض لدرجة عالية مف المخاطر مف ح ث التغ ر في قيمتيا‪.‬‬
‫التدفقات النقدية‪ :‬كتتمثأ في التدفقات الداخمة ك الخارجة مف النقدية كما يعادليا ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫األنشطة التشغ مية‪ :‬عبارة عف األنشطة الر يسية المكلدة إل رادات المؤسسة ككذلؾ األنشطة األخرى التي ال تعتبر‬ ‫‪-‬‬
‫أنشطة استثمارية أك تمكيمية ‪.‬‬
‫األنشطة االستثمارية‪ :‬عبارة عف األنشطة المتعمقة بالحصكؿ عمى األصكؿ طكيمة األجأ ك بيعيا‪ ،‬باإلضافة إلى‬ ‫‪-‬‬
‫االستثمارات األخرى التي ال تعتبر نقدية معادلة‪.‬‬
‫األنشطة التمكيمية‪ :‬عبارة عف األنشطة التي نتج عنيا تغ رات في حجـ كمككنات حقكؽ الممكية كالقركض الخاصة‬ ‫‪-‬‬
‫بالمؤسسة‪.‬‬
‫‪ .5.1‬أىمية جدكؿ تدفقات الخزينة‬
‫تكمف أىمية جدكؿ تدفقات الخزينة في قدرة تعب ره كداللة المؤشرات كالتجمعات المالية‪ ،‬كالتي تكشف عف بعض األمكر اليامة‬
‫التي ال تكضحيا القكا ـ المالية التقم دية في حكـ عمى مدى نجاح المؤسسة كامكانية استمرارىا‪ ،‬كيمكف تمخيص أىم تو فيما‬
‫مي‪:‬‬
‫‪ ‬قياس مدى قدرة المؤسسة عمى تكل د التدفقات النقدية تبعا لدكرات الر يسية لنشاطيا؛‬
‫‪ ‬إبراز مدى كفاية الس كلة لمكفاء بالتزامات المؤسسة نحك الدا ن ف كالمساىم ف؛‬
‫‪ ‬قياس أثر التدفقات االستثمارية كالتمكيمية عمى الربحية؛‬
‫‪ ‬إبراز درجة المركنة المالية لدى المؤسسة؛‬
‫‪ ‬تساىـ في تحس ف مبدأ القابمية لممقارنة ب ف المؤسسات ككنيا تستبعد اآلثار الناجمة عف استخداـ المعالجات‬
‫المحاسبية المختمفة؛‬
‫‪ ‬تعطي مؤشر لمبال كتكق ت درجة التأكد المتعمقة بالتدفقات النقدية المستقبمية‪.‬‬
‫‪ .6.1‬أىداؼ جدكؿ تدفقات الخزينة‬
‫إف اليدؼ مف جدكؿ تدفقات الخزينة يكمف فيما مي‪:‬‬
‫تكف ر معمكمات مبل مة عف المقبكضات كالمدفكعات النقدية لممؤسسة ما خبلؿ لحظة زمنية مع نة؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬الحصكؿ عمى أكبر قدر ممكف مف المعمكمات الخاصة باألنشطة االستثمارية كالتمكيمية لممؤسسة لفترة مع نة؛‬
‫‪ ‬كضد كتطكير نماذج تساعد في إجراء المقارنات ب ف التدفقات النقدية الحالية كالتدفقات النقدية المستقبمية؛‬
‫‪82‬‬
‫‪ ‬المساىمة بجانب القكا ـ المالية األخرى في تق يـ التغ رات التي طرأت عمي صافي أصكؿ المؤسسة‪ ،‬كىيكميا المالي‪،‬‬
‫كمقدرتيا عمى التأث ر عمى مبال التدفقات النقدية بيدؼ التك ف مد الظركؼ المتغ رة؛‬
‫‪ ‬تق يـ جكدة أك نكعية أرباح المؤسسة؛‬
‫‪ ‬تق يـ الس كلة الخاصة بالمؤسسة لمكشف عف نقا القكة كالضعف ف يا‪.‬‬
‫‪ .7.1‬استخدامات جدكؿ تدفقات الخزينة‬
‫إف الغرض األساسي مف إعداد جدكؿ تدفقات الخزينة ىك تزكيد مستخدمي القكا ـ المالية بمعمكمات عف المتحصبلت‬
‫النقدية كالمدفكعات النقدية لمؤسسة ما خبلؿ الفترة المالية‪ ،‬ك تقرر اآلثار النقدية لعمميات المؤسسة خبلؿ الفترة كصفقاتيا‬
‫االستثما رية كالتمكيمية كصافي الزيادة أك النقص ف يا مف األمكر المف دة‪ ،‬ح ث أف جدكؿ تدفقات الخزينة تعد مف دة ألنيا تكفر‬
‫مف أ ف جاءت النقدية خبلؿ الفترة؟ فيما استخدمت ىذه النقدية؟ ما ىك مقدار‬ ‫إجابات عف األس مة البسيطة كاليامة كىي‪:‬‬
‫التغ ر في رص د النقدية خبلؿ الفترة؟‪...‬‬
‫‪ .2‬عرض محتكى كشكأ جدكؿ تدفقات الخزينة‬

‫‪ .1.2‬عرض محتكى جدكؿ تدفقات الخزينة‬
‫يدؼ كشف تدفقات أك س كلة الخزينة إلى إعطاء مستعممي الكشكؼ المالية أساسا لتق يـ مدى قدرة المؤسسة عمى تكل د‬
‫الس كلة النقدية كما يعادليا‪ ،‬ككذلؾ معمكمات حكؿ استخداـ ىذه الس كلة‪ ،‬كما يقدـ مدخبلت كمخرجات الس كلة الحاصمة أثناء‬
‫السنة المالية حسب مصدرىا باستعماؿ إحدى الطريقت ف المباشرة أك غ ر مباشرة‪.‬‬
‫تضـ قا مة التدفقات النقدية كأ العمميات المتعمقة بالمقبكضات كالمدفكعات النقدية‪ ،‬التي تـ تصنيفيا ضمف ثبلثة أنشطة‬
‫ىي‪ :‬تدفقات الدكرة التشغ مية؛ تدفقات الدكرة االستثمارية ك تدفقات الدكرة التمكيمية‪ ،‬كاليدؼ مف ىذا التصن ف ىك تسي أ‬
‫عممية القراءة كالتحم أ ك االستنتاج كما مي ‪:‬‬
‫التدفقات النقدية التي مصدرىا الدكرة التشغ مية (العممياتية)‬ ‫‪.1.1.2‬‬

‫تعتبر مؤشر ىاـ لمعرفة قدرة األنشطة الر يسية ك كذلؾ األنشطة األخرى التي ال تعتبر أنشطة استثمارية أك تمكيمية‬
‫عمى تكل د التدفقات النقدية التي تمكف المنشأة مف تسد د د كنيا كتكزيد األرباح كالمحافظة عمى القدرة التشغ مية ككذلؾ القياـ‬
‫باستثمارات جد دة دكف المجكء الى مصادر تمكيأ خارجية‪ ،‬كمف ب نيا نذكر‪:‬‬
‫المقبكضات النقدية المتأتية مف بيد السمد كالمنتجات كتقديـ الخدمات؛‬ ‫‪-‬‬
‫المقبكضات النقدية المتأتية مف العمكالت كاإلتاكات كالرسكـ‪...‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫المدفكعات النقدية لمكردي االستغبلؿ؛‬ ‫‪-‬‬
‫المدفكعات النقدية لممستخدم ف أك بالنيابة عنيـ؛‬ ‫‪-‬‬
‫المدفكعات النقدية لممصركفات األخرى (أقسا التأم ف ‪ -‬العبل كات ‪)...‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫المدفكعات النقدية لض ار ب الدخأ ما لـ تتعمق مباشرة باألنشطة االستثمارية كالتمكيمية؛‬ ‫‪-‬‬
‫المقبكضات كالمدفكعات النقدية لعقكد المشتقات المالية المحتفع بيا لممتاجرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪83‬‬
‫التدفقات النقدية التي مصدرىا الدكرة االستثمارية‬ ‫‪.2.1.2‬‬
‫ال بد مف التفرقة ب ف تدفقات االستثمار ك تدفقات األنشطة العممياتية‪ ،‬ح ث ترتكز ىذه األخ رة عمى دكرة كاحدة تتمثأ في زمف‬
‫دكرة االستغبلؿ‪ ،‬أما تدفقات االستثمار فتتم ز بضخامة االعتمادات المالية المخصصة ليا مف جية كالمدة الزمنية التي‬
‫تستغرقيا ىذه النفقات‪.‬‬
‫تدفقات االستثمار ىي تدفقات أمكاؿ الخزينة الناتجة عف دخكؿ ك خركج االستخدامات المستقرة التي تتضمف كأ القيـ الثابتة‬
‫المادية ك المعنكية ك كذلؾ المالية‪ ،‬ك تكمف أىمية معرفة تدفقات ىذه الدكرة في تمك ف مستخدمي الكشكؼ المالية مف معرفة‬
‫إلى أي مدى تـ استيبلؾ النفقات مف اجأ زيادة النكاتج ك تدفقات أمكاؿ الخزينة المستقبمية‪.‬‬
‫ك فيما مي بعض األمثمة عف تدفقات الخزينة المتعمقة باألنشطة االستثمارية‪:‬‬
‫المدفكعات النقدية القتناء الممتمكات ك المعدات كالمكجكدات المممكسة أك غ ر المممكسة ك المقيـ الثابتة‬ ‫‪-‬‬
‫طكيمة األجأ األخرى‪ ،‬ك تتضمف كذلؾ ىذه المدفكعات أية نفقات تتحمميا المؤسسة في سب أ التصنيد الداخمي لمقيـ الثابتة‬
‫(كإنتاج المؤسسة لحاجاتيا الخاصة‪)...‬؛‬
‫التحص أ النقدي مف التنازؿ عف المكجكدات الثابتة المممكسة ك غ ر المممكسة؛‬ ‫‪-‬‬
‫المدفكعات النقدية لشراء األسيـ أك القركض السندية التي تصدرىا المؤسسات األخرى؛‬ ‫‪-‬‬
‫التحص أ النقدي مف بيد األسيـ أك القركض السندية التي تصدرىا المؤسسات األخرى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .3.1.2‬التدفقات النقدية التي مصدرىا الدكرة التمكيمية‬

‫تمثأ دكر المكارد المالية في تمكيأ تمؾ االحتياجات المالية الناتجة عف عدـ تغطية دكرة االستغبلؿ لدكرة االستثمار‬
‫كالذي يستكجب تغطية العجز فيو اعتمادا عمى مكارد مالية خارجية‪ ،‬أما المصادر الر يسية لمتمكيأ تتمثأ في مصدريف‬
‫ر يس ف‪:‬‬
‫دكرة رأس الماؿ‪ :‬ح ث تدعـ األمكاؿ الجماعية مف خبلؿ األمكاؿ المقدمة مف طرؼ المساىم ف مقابأ أجزاء مف‬ ‫‪‬‬
‫األرباح تكزع في شكأ مكافأة رأس الماؿ؛‬
‫دكرة االستدانة‪ :‬ح ث تمجا المؤسسة إلى جمب قركض ك ذلؾ مقابأ تسد دىا مستقببل مد مكافآت مالية تتمثأ في‬ ‫‪‬‬
‫الفكا د المسددة‪.‬‬
‫يعتبر اإلفصاح عف تدفقات الخزينة الناتجة عف األنشطة التمكيمية في قسػـ منفصػأ مػف القا مػة مف ػدا فػي التكقػد بػالحقكؽ ك‬
‫االلتزامػػات المتعمقػػة بالتػػدفقات النقديػػة مػػف قبػػأ مقػػدمي األمػكاؿ لممؤسسػػة‪ ،‬كمػػف أمثمػػة تػػدفقات الخزينػػة الناتجػػة عػػف األنشػػطة‬
‫التمكيمية ما مي‪:‬‬
‫التحص أ النقدي الناتج عف إصدار األسيـ؛‬ ‫‪-‬‬
‫المدفكعات النقدية لممساىم ف في سب أ شراء أك استرداد أسيـ سبق لممؤسسة إصدارىا؛‬ ‫‪-‬‬
‫المدفكعات النقدية الناتجة عف تكزيد األرباح؛‬ ‫‪-‬‬
‫التحصيبلت النقدية الناتجة عف الحصكؿ عمى قركض طكيمة األجأ؛‬ ‫‪-‬‬
‫المدفكعات النقدية الناتجة عف تسد د المبال المقترضة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يمكف إظيار تأث ر كافة األنشطة عمى الرص د النقدي بالمؤسسة كما مي‪ :‬تأث ر التدفقات النقدية مف أنشطة المؤسسة عمى‬
‫الرص د النقدي ‪:‬‬
‫‪84‬‬
‫تدفق نقدي خارج خفض مف الرص د النقدي‬ ‫تدفق نقدي داخأ رفد مف الرص د النقدي‬ ‫النشا‬
‫المشتريات النقدية‪ ،‬سداد قيمة المشتريات اآلجمة‬ ‫المبيعات النقدية‪ ،‬تحص أ المبيعات اآلجمة)‬
‫األنشطة التشغ مية‬
‫)مدفكعات لممكرد ف(‪ ،‬سداد المصركفات التشغ مية‪.‬‬ ‫متحصبلت مف عمبلء(‪.‬‬
‫شراء أصكؿ كاستثمارات طكيأ األجأ‪.‬‬ ‫األنشطة االستثمارية بيد األصكؿ‪ ،‬بيد استثمارات طكيمة األجأ‬
‫إعادة سداد الد كف‪ ،‬التكزيعات‪ ،‬إعادة شراء أسيـ‪.‬‬ ‫القركض كالسندات‪ ،‬إصدار أسيـ جد دة‬ ‫األنشطة التمكيمية‬
‫ك لتكضيح التدفقات الناتجة عف األنشطة السابقة نستع ف بالشكأ التالي‪:‬‬
‫الخزينة النقدية‬
‫التدفقات المدفكعات‬ ‫األعماؿ لجدكؿ‬ ‫ممخص ألىـ أنشطة‬
‫نشا األعماؿ‬ ‫متحصالت نقدية‬
‫مدفكعات المكرد ف‬ ‫متحصبلت مف الزبا ف‬
‫أنشطة االستغالل‬ ‫متحصبلت الفكا د‬

‫مدفكعات لمعمالة‬
‫كالتكزيعات الناتجة عف‬
‫االستثمارات‬
‫مدفكعات أخرى ناتجة‬
‫عف التشغ أ‬ ‫ممبوضات أخرى ناتجة‬
‫عن التشغيل‬
‫شراء أصأ ثابتة‬ ‫بيع أصول ثابتة‬
‫شراء استثمارات مالية‬ ‫أنشطة االستثمار‬ ‫بيع استثمارات مالية‬

‫ليست في حكـ النقدية‬ ‫ليست في حكم النمدية‬
‫منح قركض‬ ‫تحصيل المروض التي‬

‫سبك منحها للغير‬
‫سداد تكزيعات األرباح‬ ‫‪.1.2‬‬

‫إصدار أسهم‬
‫شراء أسيـ الخزانة‬ ‫أنشطة التمويل‬ ‫بيد أسيـ‬
‫سداد أصأ القرض‬ ‫الحصكؿ عمى قركض‬
‫‪85‬‬
‫‪ .2.2‬عرض شكأ جدكؿ تدفقات الخزينة‬

‫ىناؾ عدة نماذج لعرض جدكؿ تدفقات الخزينة اقترحت لتق يـ االحتياجات المالية لممؤسسات‪ ،‬ك قدرتيا عمى تجد د المكارد ك‬
‫طريقة استعماليا‪ ،‬ك ىي ميمة ك مكممة لبقية القكا ـ التي تعرض الحالة المالية لممؤسسة‪ ،‬لكف سكؼ نكتفي بالنمكذج ف‬
‫المقترح ف مف طرؼ المعيار المحاسبي الدكلي رقـ ‪( 07‬حتى النظاـ المحاسبي المالي الج از ري تبناىما)‪ .‬تـ إعداد قا مة‬
‫تدفقات الخزينة كفق الطريقة المباشرة كالطريقة غ ر المباشرة‪ ،‬كتتطمب المعا ر المحاسبية استخداـ الطريقة المباشرة إلعداد‬
‫قا مة تدفقات الخزينة‪ ،‬كلكف أجازت استخداـ الطريقة غ ر المباشرة‪.‬‬
‫أكال‪ :‬الطريقة المباشرة‬

‫أكصى المعيار الدكلي السابد المؤسسات بإتباع الطريقة المباشرة عند إعدادىا لقا مة التدفقات النقدية‪ ،‬لما يمكف أف تكفره ىذه‬
‫الطريقة مف معمكمات مف دة عند تقد ر التدفقات النقدية المستقبمية‪ ،‬إضافة إلى إتباعيا نفس منيج في عرض التدفقات النقدية‬
‫لؤلنشطة المختمفة عبر المقارنة ب ف التدفقات النقدية الداخمة كتدفقات النقدية الخارجة ‪ ،‬كما تفصح ىذه القا مة بشكأ مباشر‬
‫عف التدفقات النقدية الداخمة كالخارجة مف األنشطة التشغ مية كما سم ت بقا مة الدخأ ألنيا تحتسب اإل رادات النقدية‬
‫كالمصركفات النقدية مباشرة دكف تعد أ صافي الدخأ فيي تعرض قا مة مختصرة لكأ مف المقبكضات المدفكعات النقدية‪.‬‬
‫كفقا ليذه الطريقة تـ حصر بنكد النقدية المقبكضة في األنشطة النقدية كحصر بنكد النقدية المدفكعة لؤلنشطة التشغ مية‬
‫كا جاد الفرؽ ب نيما كاعتباره صافي التدفق النقدي في األنشطة التشغ مية‪ ،‬أي أننا نتجاىأ صافي الربح في الطريقة المباشرة‬
‫كنقكـ بإ جاد صافي التدفقات النقدية التشغ مية مباشرة‪ ،‬أي أف ىذا النمكذج رتكز عمى دكرتي االستغبلؿ كاالستثمار إذ تكجب‬
‫عمى المؤسسة تكل د الفكا ض اعتماد عمى دكرة االستغبلؿ كاعتبار دكرة التمكيأ ممجأ استثنا يا تـ المجكء إليو في حالة عدـ‬
‫تمكف النشا مف تمكيأ نفسو ذاتيا‪.‬‬
‫أنظر الممحق رقـ ‪01‬‬
‫ثانيا‪ ،‬الطريقة غ ر المباشرة‬

‫ك ىي الطريقة األكثر استخداما ح ث تـ بمكجبيا تعد أ صافي الربح أك الخسارة انطبلقا مف النت جة الصافية كصكال إلى‬
‫صافي تدفقات أمكاؿ الخزينة المتأتية مف األنشطة العممياتية‪ ،‬كيتـ تعد أ صافي الربح أك الخسارة بما مي‪:‬‬
‫التغ رات خبلؿ الفترة في المخزكف ك الحقكؽ ك الد كف المرتبطة باألنشطة العممياتية؛‬ ‫‪-‬‬
‫العناصر غ ر النقدية مثأ مخصصات االىتبلؾ‪ ،‬المؤكنات‪ ،‬الض ار ب المؤجمة؛‬ ‫‪-‬‬
‫باقي العناصر التي ال تعتبر أثارىا النقدية خاصة باألنشطة االستثمارية ك التمكيمية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أنظر الممحق رقـ ‪02‬‬
‫‪86‬‬
‫الممحق رقـ‪ 01‬ب ف قا مة التدفقات الخزينة كفق الطريقة المباشرة‬

‫الشركة‪............:‬‬
‫(الطريقة المباشرة)‬ ‫قا مة التدفقات النقدية لمفترة المنتيية في ‪N/12/31‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫البياف‬
‫التدفقات النقدية لؤلنشطة التشغ مية‬

‫التحصيبلت المقبكضة مف الزبا ف‬
‫المبال المدفكعة لممكرد ف ك المستخدم ف‬
‫تحصيبلت تشغ مية أخرى‬
‫مدفكعات تشغ مية أخرى‬
‫الفكا د المدفكعة‬
‫الض ار ب عمى الدخأ المدفكعة‬
‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة التشغ مية (أ)‬
‫التدفقات النقدية لؤلنشطة االستثمارية‬

‫المسحكبات عف اقتناء المنشآت التابعة‬
‫التحصيبلت عف بيد المنشآت التابعة‬
‫المسحكبات عف اقتناء تثب تات‬
‫التحصيبلت عف عمميات التنازؿ عف تثب تات‬
‫المسحكبات عف اقتناء تثب تات مالية‬
‫التحصيبلت عف عمميات التنازؿ عف تثب تات مالية‬
‫الفكا د التي تـ تحص ميا‬
‫الحصص ك األقسا المقبكضة‬
‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة االستثمارية (ب)‬
‫التدفقات النقدية لؤلنشطة التمكيمية‬

‫التحصيبلت في أعقاب إصدار أسيـ‬
‫المدفكعات النقدية لممساىم ف جراء إعادة شراء أسيـ المنشأة‬
‫الحصص ك غ رىا مف التكزيعات التي تـ القياـ بيا‬
‫التحصيبلت المتأتية مف القركض‬
‫تسد دات القركض أك الد كف األخرى المماثمة‬
‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة التمكيمية (ج)‬
‫صافي التغ رات في النقدية كمايعادليا = أ ‪ +‬ب ‪ +‬ج = ‪I‬‬
‫النقدية كمايعادليا في بداية الفترة ‪II :‬‬
‫النقدية كمايعادليا في نياية الفترة ‪II + I = III :‬‬
‫‪87‬‬
‫ب ف قا مة التدفقات الخزينة كفق الطريقة غ ر المباشرة‬ ‫الممحق رقـ‪02‬‬

‫الشركة‪............:‬‬
‫(الطريقة غ ر المباشرة)‬ ‫قا مة التدفقات النقدية لمفترة المنتيية في ‪N/12/31‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫البياف‬

‫صافي الدخأ قبأ الفكا د كالض ار ب‬
‫التسكيات لػػػػ‪:‬‬
‫‪ -‬مخصصات االىتبلؾ كخسا ر القيمة كالمؤكنات‬
‫‪ -‬استرجاع االىتبلؾ كخسا ر القيمة كالمؤكنات‬
‫التسكيات لػمتغػ رات في‪:‬‬
‫‪ -‬المخزكنات‬
‫‪ -‬الزبا ف كالحسابات المرتبطة‬
‫‪ -‬أصكؿ متداكلة أخرى‬
‫‪ -‬مكردك االستغبلؿ كالحسابات المرتبطة كالمطمكبات المتداكلة األخرى‬
‫التسكيات لػبل رادات كالمصركفات غ ر المرتبطة بأنشطة االستغبلؿ‪:‬‬
‫‪ -‬فا ض أك ناقص القيمة عف التنازؿ بالبيد عف تثب تات‬
‫‪ -‬مصركفات الفكا د‬
‫‪ -‬ا رادات االستثمارات‬
‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة التشغ مية (أ)‬

‫المسحكبات عف اقتناء المنشآت التابعة‬
‫التحصيبلت عف بيد المنشآت التابعة‬
‫التحصيبلت عف عمميات التنازؿ عف تثب تات مالية‬
‫الفكا د التي تـ تحص ميا‬
‫الحصص ك األقسا المقبكضة‬
‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة االستثمارية (ب)‬

‫التحصيبلت في أعقاب إصدار أسيـ‬
‫الحصص ك غ رىا مف التكزيعات التي تـ القياـ بيا‬
‫التحصيبلت المتأتية مف القركض‬
‫تسد دات القركض أك الد كف األخرى المماثمة‬
‫‪88‬‬
‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة التمكيمية (ج)‬
‫صافي التغ رات في النقدية كمايعادليا = أ ‪ +‬ب ‪ +‬ج = ‪I‬‬
‫النقدية كمايعادليا في بداية الفترة ‪II :‬‬
‫النقدية كمايعادليا في نياية الفترة ‪II + I = III :‬‬
‫ممخص العبلقات المستخدمة في تحد د التدفقات‬
‫التدفقات النقدية المتأتية مف األنشطة التشغ مية‬
‫صافي المبيعات مف البضا د كالمنتجات المصنعة‪ ،‬الخدمات المقدمة كالمنتجات الممحقة ‪ +‬الرسـ عمى القيمة‬ ‫التحصيبلت المقبكضة مف‬
‫المضافة عمى المبيعات ‪ -‬التغ ر في رص د الزبا ف كالحسابات المرتبطة (رص د أخر مدة – رص د أكؿ مدة )‪.‬‬ ‫الزبا ف‬
‫إعانات االستغبلؿ ‪ +‬المنتجات االستثنا ية عف عمميات التس ر ‪ +‬المنتجات األخرى لمتس ر الجاري ‪ +‬التغ ر في‬
‫المنتجات المسجمة مسبقا‪.‬‬
‫المشتريات المستيمكة ‪ +‬الرسـ عمى القيمة المضافة عمى المشتريات ‪ +‬الخدمات الخارجية ‪ +‬الخدمات الخارجية‬
‫المبال المدفكعة لممكرد ف ك األخرى ‪ +‬لرسـ عمى القيمة المضافة لمخدمات الخارجية كالخارجية األخرى – التغ ر في رص د مكردك المخزكنات‬
‫كالخدمات – التغ ر في رص د الحسابات األخرى الدا نة أك المد نة ‪ +‬أعباء المستخدم ف – التغ ر في رص د‬ ‫المستخدم ف‬
‫المستخدمكف كالحسابات الممحقة – التغ ر في رص د الي ات االجتماعية ك الحسابات الممحقة‪.‬‬
‫الض ار ب كالرسكـ كالمدفكعات المماثمة ‪ +‬األعباء العممياتية األخرى – التغ ر في رص د الدكلة ‪،‬الض ار ب عمى رقـ‬
‫األعماؿ – التغ ر في رص د األعباء المسجمة مسبقا‬
‫األعباء المالية‪.‬‬ ‫الفكا د المدفكعة‬
‫الض ار ب عمى الدخأ المدفكعة الض ار ب عمى األرباح المبنية عمى نتا ج األنشطة العادية – التغ ر في رص د كالض ار ب عمى الدخأ‪.‬‬
‫التدفقات النقدية المتأتية مف أنشطة االستثمار‬

‫التغ ر في القيـ الثابتة المادية كالمعنكية لمسنة المالية ‪ +‬القيمة المحاسبية الصافية لمتنازؿ عف القيـ الثابتة المادية‬
‫كالمعنكية‪.‬‬
‫التحصيبلت عف عمميات‬
‫كتتمثأ في سعر التنازؿ عف القيـ الثابتة المادية ك المعنكية‪.‬‬
‫التنازؿ عف تثب تات‬
‫المسحكبات عف اقتناء تثب تات التغ ر في القيـ الثابتة المالية لمسنة المالية ‪ +‬القيمة المحاسبية الصافية لمتنازؿ عف القيـ الثابتة المالية‪.‬‬
‫مالية‬
‫كتتمثأ في سعر التنازؿ عف القيـ الثابتة المالية‬ ‫التحصيبلت عف عمميات‬
‫التنازؿ عف تثب تات مالية‬
‫التدفقات النقدية المتأتية مف أنشطة التمكيأ‬

‫تتمثأ في التغ ر في رأس الماؿ الصادر أك رأس ماؿ الشركة أك األمكاؿ المخصصة أك أمكاؿ االستغبلؿ ‪ +‬التغ ر في‬ ‫التحصيبلت في أعقاب إصدار‬
‫العبل كات المرتبطة برأس الماؿ الشركة‪.‬‬ ‫أسيـ‬
‫كتتمثأ في ربح السنة المالية السابقة – التغ ر في االحتياطات‪.‬‬ ‫الحصص ك غ رىا مف‬
‫التكزيعات التي تـ القياـ بيا‬
‫كتتمثأ في التغ ر في االقتراضات كالد كف المماثمة ‪ +‬تسد دات القركض في السنة المالية‬ ‫التحصيبلت المتأتية مف‬
‫القركض‬
‫كتتمثأ في الد كف الجد دة المتحصأ عم يا خبلؿ السنة المالية (التحصيبلت المتأتية مف القركض) ‪-‬‬ ‫تسد دات القركض أك الد كف‬
‫التغ ر في االقتراضات كالد كف المماثمة‪.‬‬ ‫األخرى المماثمة‬
‫مبلحظة ‪ :‬يقصد بالتغ ر في الحسابات الفرؽ ب ف رص د آخر المدة (‪ )12/31‬ك رص د‬
‫بداية المدة (‪)01/01‬‬
‫‪89‬‬
‫‪:‬‬ ‫دراسة حالة رقـ ‪( 03‬جدكؿ تدفقات الخزينة) ‪IAS 07‬‬

‫اليؾ قا مة المركز المالي المختصرة بتاريخ ‪ 2019/12/31‬لمشركة ‪ A‬كما مي‪:‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫المركز المالي ك الخصكـ‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫األصكؿ‬

‫‪71700‬‬ ‫‪88800‬‬ ‫المركز المالي‬ ‫‪89000‬‬ ‫‪104500‬‬ ‫أصكؿ غ ر متداكلة‬
‫‪50000‬‬ ‫‪71400‬‬ ‫رأس الماؿ‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪126000‬‬ ‫تثب تات ع نية (قيمة اجمالية)‬
‫‪7200‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫احتياطات‬ ‫(‪)23000‬‬ ‫(‪)32000‬‬ ‫(‪ )-‬اإلىتبلؾ‬
‫‪14500‬‬ ‫‪10200‬‬ ‫نت جة السنة‬ ‫‪77000‬‬ ‫‪94000‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫خصكـ غ ر متداكلة‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫تثب تات مالية‬
‫مؤكنات األعباء‬
‫‪2300‬‬ ‫‪3300‬‬
‫كاألخطار‬
‫‪200‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ض ار ب مؤجمة‬
‫‪23500‬‬ ‫‪28200‬‬ ‫اقتراضات‬
‫‪5300‬‬ ‫‪2550‬‬ ‫خصكـ متداكلة‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪19850‬‬ ‫أصكؿ متداكلة‬
‫مكردكف كحسابات‬
‫‪3200‬‬ ‫‪2550‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫‪650‬‬ ‫مخزكنات‬
‫مرتبطة‬
‫‪2100‬‬ ‫خزينة الخصكـ‬ ‫‪12200‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫زبا ف كحسابات مرتبطة‬
‫‪700‬‬ ‫‪600‬‬ ‫أصكؿ متداكلة أخرى‬
‫‪6600‬‬ ‫خزينة األصكؿ‬
‫‪103000‬‬ ‫‪124350‬‬ ‫مجمكع الخصكـ‬ ‫‪103000‬‬ ‫‪124350‬‬ ‫مجمكع األصكؿ‬
‫معطيات اضافية‪:‬‬
‫عمميات قامت بيا الشركة خبلؿ السنة ‪N‬‬
‫‪157600‬‬ ‫التحصيبلت المقبكضة مف الزبا ف كالمد ن ف اآلخريف‬
‫(‪)132300‬‬ ‫المبال المدفكعة لممكرد ف ك المستخدم ف كالدا ن ف اآلخريف‬
‫(‪)7000‬‬ ‫الفكا د المدفكعة‬
‫‪4500‬‬ ‫الفكا د التي تـ تحص ميا‬
‫‪460‬‬ ‫الحصص في األرباح المقبكضة‬
‫‪26000‬‬ ‫اقتناء تثب تات‬
‫‪850‬‬ ‫التنازؿ بالبيد عف تثب تات مالية (القيمة األصمية = ‪ 1500‬كناقص قيمة = ‪650‬‬
‫‪12000‬‬ ‫زيادة نقدية في رأس الماؿ‬
‫(‪)5100‬‬ ‫تكزيد أرباح‬
‫(‪)1000‬‬ ‫الض ار ب عمى الدخأ المدفكعة‬
‫‪6000‬‬ ‫اصدار قركض‬
‫(‪)1300‬‬ ‫تسد د قركض‬
‫المطمكب‪ * :‬قدـ تطكر عناصر األصكؿ ك المركز المالي ك الخصكـ مف ‪ N-1‬الى ‪( N‬التغ ر)؛ قـ بإعداد قا مة‬
‫التدفقات النقدية لمشركة كفق الطريقت ف (المباشرة كغ ر المباشرة)‪.‬‬
‫‪90‬‬
‫جدكؿ ب ف التغ ر في عناصر األصكؿ ك المركز المالي ك الخصكـ مف ‪ N-1‬الى ‪N‬‬

‫األصكؿ‬
‫الفرؽ‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫تطكر عناصر األصكؿ‬
‫تثب تات ع نية (قيمة اجمالية)‬
‫اىتبلكات‬
‫تثب تات ع نية (قيمة صافية)‬
‫تثب تات مالية‬
‫مخزكنات‬
‫زبا ف كحسابات مرتبطة‬
‫أصكؿ متداكلة أخرى‬
‫خزينة األصكؿ‬
‫المجمكع‬
‫المركز المالي ك الخصكـ‬
‫الفرؽ‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫تطكر عناصر المركز المالي ك الخصكـ‬
‫رأس الماؿ‬
‫احتياطات‬
‫نت جة السنة‬
‫مؤكنات األعباء كاألخطار‬
‫ض ار ب مؤجمة‬
‫اقتراضات‬
‫مكردكف كحسابات مرتبطة‬
‫خزينة الخصكـ‬
‫المجمكع‬
‫تكضيحات‬
‫مف خبلؿ معطيات التمريف‪ ،‬مخصصات اإلىتبلؾ‪ ،‬خسا ر القيمة ك المؤكنات‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫التغ ر في اإلىتبلؾ (اىتبلكات الدكرة ‪ – 2019‬اىتبلكات الدكرة ‪ +)2018‬التغ ر في مؤكنة األخطار (مؤكنة‬
‫‪ – 2019‬مؤكنة ‪ + )2019‬االىتبلكات ك خسا ر القيمة لمتثب تات المادية المتنازؿ عنيا(غ ر معطاة في‬
‫المكضكع)‪:‬‬
‫‪10.000 = 0 + 1.000 + 9.000‬‬
‫مف خبلؿ المعطيات ال كجد تنازؿ عف تثب تات مادية‬ ‫‪‬‬
‫لكف كجد تنازؿ عف تثب تات مالية‬ ‫‪‬‬
‫التعامأ معيا خ تمف عف التنازؿ عف التثب تات المادية فعجز القيمة يسجأ مباشرة في األنشطة التشغ مية ك يضاؼ‬
‫ك الفرؽ ب ف القيمة األصمية ك ىذا العجز يسجأ كإ راد لمتنازؿ في خزينة األنشطة االستثمارية‪.‬‬
‫‪91‬‬
‫القسط المحكؿ مف إعانات االستثمار إلى نت جة الدكرة = التغ ر في حساب إعانات االستثمار (غ ر معطى‬ ‫‪‬‬
‫في المكضكع)‪.‬‬
‫نطبق ىذا القانكف شريطة أال تككف المؤسسة قد حصمت عمى إعانات جد دة خبلؿ الدكرة ف في حالة كجكدىا جب‬
‫العكدة إلى الحساب ‪ 754‬حسب ‪ SCF‬في قا مة الدخأ‬
‫‪ ‬المبال المحصمة عف التنازؿ عف التثب تات (سكاء مادية أك مالية)‪ :‬سعر التنازؿ عف التثب تات ‪ ∆ -‬في‬
‫حقكؽ التنازؿ عف التثب تات (رص د ‪ – 2‬رص د ‪( 0 – 850 :)1‬لـ تعطى في المكضكع)= ‪ 850‬دج‬
‫المبال المسددة عف حيازة التثب تات‪ :‬قيمة التثب تات التي تـ حيازتيا (التغ ر في التثب تات المادية لكجكده‬ ‫‪‬‬
‫حسب المعطيات) ‪( ∆ -‬التغ ر) في مكردك القيـ الثابتة ك التي لـ تعطى في المكضكع (رص د ‪– 2019‬‬
‫رص د ‪( 0 – )100.000- 126.000( : )2018‬لـ تعطى في المكضكع) = ‪26.000‬‬
‫حيازة التثب تات تـ حسابيا بيذا القانكف ألنو ال كجد تنازؿ عف التثب تات ك التي في حالة كجكدىا تضاؼ بقيمتيا‬
‫االجمالية‪.‬‬
‫‪ ‬التحصيبلت في أعقاب إصدار أسيـ‪:‬‬
‫‪71400‬‬ ‫رأس الماؿ في نياية الدكرة ‪2019‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ -‬رأس الماؿ في بداية الدكرة ‪2018‬‬
‫‪9400‬‬ ‫‪ -‬االحتياطات (أك األرباح) المدمجة مد رأس الماؿ خبلؿ الدكرة ‪5100 - 14500‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪ -‬رأس الماؿ المكتتب غ ر المطمكب‬
‫‪12.000‬‬ ‫(أنظر المعطيات زيادة نقدية في رأس الماؿ )‬ ‫= التحصيبلت في أعقاب إصدار أسيـ‬
‫‪ -‬مف المبلحع أف الفرؽ ب ف األرباح المكزعة المعطاة ك نت جة الدكرة ‪ 2018‬ىك جزء مدمج مد رأس الماؿ‬
‫الذي ال يمثأ ارتفاع حقيقي ك نستنتج ذلؾ مف خبلؿ مبم التحصيبلت في أعقاب إصدار أسيـ المكجكد‬
‫في الحأ‪.‬‬
‫‪ -‬النت جة المستعممة نت جة ‪ N-1‬ألنيا المعنية بالتكزيد ك التخصيص خبلؿ ‪( N‬النت جة الحالية تخصص‬
‫في ‪.)N+1‬‬
‫‪ ‬األرباح المكزعة المسددة‪:‬‬
‫‪14500‬‬ ‫النت جة الصافية لمدكرة ‪N-1‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪ +‬الترح أ مف جد د لمدكرة ‪N-1‬‬
‫‪14500‬‬ ‫= األرباح القابمة لمتكزيد‬
‫‪9.400‬‬ ‫‪ -‬االحتياطات الجد دة (‪9400 + )7200 – 7200‬‬
‫‪5.100‬‬ ‫‪ -‬الترح أ مف جد د لمدكرة ‪N‬‬
‫‪14500‬‬ ‫= األرباح المكزعة‬
‫‪0‬‬ ‫‪ -‬التغ ر في الشركاء‪ :‬حصص كاجب دفعيا‬
‫‪14500‬‬ ‫= األرباح المكزعة المسددة‬
‫‪92‬‬
‫اإلحتياطات الجد دة = رص د ‪ – 2019‬رص د ‪ + )7200-7200( 2018‬الجزء المدمج مد رأس الماؿ‬

‫(‪)5100-14500‬‬
‫‪ ‬حساب االقتراضات‪:‬‬
‫لد نا ‪ :‬رص د ‪( 2018‬اقتراضات) ‪ +‬اقتراضات محصمة = اقتراضات مسددة ‪ +‬رص د ‪( 2019‬اقتراضات)‬
‫‪ = 6000 + 23500 :‬اقتراضات مسددة ‪ 28200 +‬ك منو االقتراضات المسددة = ‪1300‬‬
‫مبلحظة‪:‬‬
‫بالنسبة لمتغ رات في عناصر الحقكؽ تسبق بإشارة (–) ك ىذا يعني أف التغ ر المكجب يطرح ك التغ ر السالب‬
‫يضاؼ‪ ،‬أما تغ ر عناصر الد كف تسبق بإشارة ‪ +‬ك ىذا يعني أف التغ ر المكجب يضاؼ ك التغ ر السالب يطرح‪.‬‬
‫الخزينة الصافية = خزينة األصكؿ – خزينة الخصكـ‬
‫الخزينة الصافية عند االفتتاح ‪( 0 :(2018) TN‬أصكؿ) – ‪( 2100‬خصكـ) = ‪2100 -‬‬
‫الخزينة الصافية عند االقفاؿ ‪( 6600 :(2019) TN‬أصكؿ) – ‪( 0‬خصكـ) = ‪6600‬‬
‫الشركة‪............:‬‬
‫(الطريقة غ ر المباشرة)‬ ‫قا مة التدفقات النقدية لمفترة المنتيية في ‪N/12/31‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫البياف‬

‫‪10200‬‬ ‫صافي الدخأ قبأ الفكا د كالض ار ب ‪10200 :‬‬
‫التسكيات لػػػػ‪:‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ -‬مخصصات االىتبلؾ كخسا ر القيمة كالمؤكنات ‪1000 + 9000‬‬
‫‪ -‬استرجاع االىتبلؾ كخسا ر القيمة كالمؤكنات‬
‫التسكيات لػمتغػ رات في‪:‬‬
‫‪1300‬‬ ‫‪ -‬الض ار ب المؤجمة‪200 - 1500 :‬‬
‫‪450‬‬ ‫‪ -‬المخزكنات‬
‫‪200‬‬ ‫‪ -‬الزبا ف كالحسابات المرتبطة‬
‫‪100‬‬ ‫‪ -‬أصكؿ متداكلة أخرى‬
‫(‪)650‬‬ ‫‪ -‬مكردك االستغبلؿ كالحسابات المرتبطة كالمطمكبات المتداكلة األخرى‬
‫التسكيات لػبل رادات كالمصركفات غ ر المرتبطة بأنشطة االستغبلؿ‪:‬‬
‫‪650‬‬ ‫‪ -‬فا ض أك ناقص القيمة عف التنازؿ بالبيد عف تثب تات‬
‫‪ -‬مصركفات الفكا د‬
‫(‪)4960‬‬ ‫‪ -‬ا رادات االستثمارات ‪460 + 4500 :‬‬
‫‪17290‬‬ ‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة التشغ مية (أ)‬
‫‪-‬‬ ‫المسحكبات عف اقتناء المنشآت التابعة‬
‫‪-‬‬ ‫التحصيبلت عف بيد المنشآت التابعة‬
‫‪93‬‬
‫(‪)26000‬‬ ‫المسحكبات عف اقتناء تثب تات‬

‫‪850‬‬ ‫التحصيبلت عف عمميات التنازؿ عف تثب تات مالية‬
‫‪460‬‬ ‫الحصص ك األقسا المقبكضة‬
‫(‪)20190‬‬ ‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة االستثمارية (ب)‬
‫‪12000‬‬ ‫التحصيبلت في أعقاب إصدار أسيـ‬
‫(‪)5100‬‬ ‫الحصص ك غ رىا مف التكزيعات التي تـ القياـ بيا‬
‫‪6000‬‬ ‫التحصيبلت المتأتية مف القركض‬
‫(‪)1300‬‬ ‫تسد دات القركض أك الد كف األخرى المماثمة‬
‫‪11600‬‬ ‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة التمكيمية (ج)‬
‫‪8700‬‬ ‫صافي التغ رات في النقدية كمايعادليا = أ ‪ +‬ب ‪ +‬ج = ‪I‬‬
‫(‪)2100‬‬ ‫النقدية كمايعادليا في بداية الفترة ‪II :‬‬
‫‪6600‬‬ ‫النقدية كمايعادليا في نياية الفترة ‪II + I = III :‬‬
‫الشركة‪............:‬‬
‫(الطريقة المباشرة)‬ ‫قا مة التدفقات النقدية لمفترة المنتيية في ‪N/12/31‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫البياف‬

‫‪157600‬‬ ‫(في المعطيات االضافية)‬ ‫التحصيبلت المقبكضة مف الزبا ف‬
‫(‪)132310‬‬ ‫(في المعطيات االضافية)‬ ‫المبال المدفكعة لممكرد ف ك المستخدم ف‬
‫(‪)7000‬‬ ‫(في المعطيات االضافية)‬ ‫الفكا د المدفكعة‬
‫(‪)1000‬‬ ‫(في المعطيات االضافية)‬ ‫الض ار ب عمى الدخأ المدفكعة‬
‫‪17290‬‬ ‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة التشغ مية (أ)‬
‫‪-‬‬ ‫المسحكبات عف اقتناء المنشآت التابعة‬
‫‪-‬‬ ‫التحصيبلت عف بيد المنشآت التابعة‬
‫(‪)26000‬‬ ‫(التغ ر في‬ ‫المسحكبات عف اقتناء تثب تات‬
‫التثب تات)‬
‫‪850‬‬ ‫التحصيبلت عف عمميات التنازؿ عف تثب تات مالية‬
‫‪94‬‬
‫‪460‬‬ ‫الحصص ك األقسا المقبكضة‬
‫(‪)20190‬‬ ‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة االستثمارية (ب)‬
‫‪12000‬‬ ‫التحصيبلت في أعقاب إصدار أسيـ‬
‫(‪)5100‬‬ ‫الحصص ك غ رىا مف التكزيعات التي تـ القياـ بيا‬
‫‪6000‬‬ ‫التحصيبلت المتأتية مف القركض‬
‫(‪)1300‬‬ ‫تسد دات القركض أك الد كف األخرى المماثمة‬
‫‪11600‬‬ ‫= صافي التدفقات النقدية مف األنشطة التمكيمية (ج)‬
‫‪8700‬‬ ‫صافي التغ رات في النقدية كمايعادليا = أ ‪ +‬ب ‪ +‬ج = ‪I‬‬
‫(‪)2100‬‬ ‫النقدية كمايعادليا في بداية الفترة ‪II :‬‬
‫‪6600‬‬ ‫النقدية كمايعادليا في نياية الفترة ‪II + I = III :‬‬
‫‪95‬‬
‫مقياس "معايري احملاسبة الدولية"‬ ‫الشية الثاىية ل و د ‪ LMD 2‬مالية و حماسبة‬
‫~ ‪~ 96‬‬

مطبوعة المعايير للأنترنت

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

مطبوعة المعايير للأنترنت

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫كلية العلوو االقتصادية و التجارية و علوو التشيري قشه العلوو املالية و احملاسبة‬ ‫جامعة احلاج خلضر باتية ‪1‬‬

‫حماضرات وتطبيقات يف مقياس "معايري احملاسبة الدولية"‬

‫التوحيد‬ ‫املعايري‬ ‫التناسق‬ ‫املقارنة‬

‫‪.3.2.1‬مجيكدات التكافق المحاسبي‬

‫‪ .2‬مسار التكح د المحاسبي ك المعا ر المحاسبية الدكلية‬

‫‪.2.1.2‬التطكرات التاريخية لػ ‪( IASB‬مف ‪ 1973‬إلى ‪)2009‬‬

‫‪.3.1.2‬أىداؼ لجنػة (منػذ ‪ 1973‬الػى ‪ )2001‬أك مجمػس (منػذ ‪ )2001‬المعػا ر‬

‫التركيج لقبكليا عالميا؛‬

‫‪ -‬لجنة األكراؽ المالية األمريكية‬ ‫كاستبلـ التقرير السنكي منيـ؛‬

‫‪.2.2‬عبلقة المجمس مد الي ات االخرى‬

‫‪ .8.0.0‬المنظمة الدكلية لي ة األكراؽ المالية كاالتحاد الدكلي لممحاسب ف‬

‫‪ .8.8.0.0‬المنظمة الدكلية لي ة األكراؽ المالية ‪IOSCO‬‬

‫‪ .0.8.0.0‬االتحاد الدكلي لممحاسب ف ‪IFAC‬‬

‫‪ .0.0.0‬منظمة التعاكف االقتصادي كالتنمية كمجمكعة األربعة از د كاحد‬

‫‪ .8.0.0.0‬منظمة التعاكف االقتصادي كالتنمية ‪OECD‬‬

‫‪ .0.0.0.0‬مجمكعة األربعة از د كاحد ‪G4 + 1‬‬

‫‪ .2.0.0‬لجنة تنظيـ الحسابات ‪( ARC‬باإلنجم زية) أك ‪( CERC‬بالفرنسية)‬

‫‪ .3.0.0‬الفريق االستشاري لمتقارير المالية األكركبية ‪EFRAG‬‬

‫‪ .4.0.0‬مجمس المحاسبة اإلفريقي ‪AAC‬‬

‫‪ .5.0.0‬األمـ المتحدة ‪UN‬‬

‫‪ .6.0.0‬منظمة التجارة الدكلية ‪WTO‬‬

‫‪ .7.0.0‬صندكؽ النقد الدكلي ‪IMF‬‬

‫‪ .82.0.0‬الجمعية العربية لممحاسب ف القانكن ف ‪ASCA‬‬

‫‪ .4‬اإلطار النظري لمعا ر المحاسبية الدكلية‬

‫‪.2.3‬تبكيب المعا ر المحاسبية الدكلية‬

‫قا مة المبلحق ‪:‬‬

‫‪-3‬المعا ر الدكليػة إلعػداد التقػارير الماليػة ‪ – (IFRS) 17‬مػف ‪ 2001‬الػى كمنػا‬

Financial Accounting Standards Board FASB ‫مجمس معا ر المحاسبة المالية‬

‫‪L’Orgnisation internationale des‬‬

‫‪Organization commune africaine et‬‬

‫‪The World Trade Organization‬‬ ‫‪WTO‬‬ ‫المنظمة العالمية لمتجارة‬

‫الممحق رقـ ‪2‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪SIC 10‬‬ ‫‪1984/1/1‬‬ ‫المحاسبة عف المنح الحككمية ك‬ ‫‪IAS20‬‬

‫المحمق رقـ ‪3‬‬

‫المتعمقة بو‬ ‫المعيار‬

‫المالية المكحدة فقط ك ألغى التفس ر ‪SIC 12‬‬

‫المحمق رقـ ‪4‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪IAS 12‬‬ ‫ض ار ب الدخأ‪ -‬التغ رات في الكضد الضريبي‬ ‫‪25‬‬

‫الممحق رقـ ‪5‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪IAS39‬‬ ‫اعادة تق يـ المشتقات الضمنية‬ ‫‪9‬‬

‫‪ .5‬اإلطار المفاىيمي لمقكا ـ المالية‬

‫‪ .4.4‬بياف الصفات النكعية لممعمكمات المالية‬

‫قابمية الفيـ ‪Understandabilitiy‬‬ ‫د‪-‬‬

‫‪.6‬تحد د عناصر القكا ـ المالية‬

‫‪.7‬كيفية قياس عناصر القكا ـ المالية‬

‫‪.8‬اإلنتقادات التي تكجو لمقكا ـ المالية‬

‫املعايرة احملاسبية اجلزائرية مً سية ‪ 7591‬قبل االستقالل إىل غاية‬

‫‪ .1‬المعا رة المحاسبية الج از رية‬

‫المصادر التشريعية ك القانكنية لممحاسبة في الج از ر‬ ‫‪.1.1‬‬

‫ظمة الشراكة الجد دة مف أجأ تنمية إفريقيا (‪ ، )NEPAD‬كّقد رؤساء الدكؿ‬

‫ب‪ .‬مرحمة تطب ق المخطط المحاسبي الكطني‬

‫ت‪ .‬حتمية إصبلح المخطط المحاسبي الكطني‪...‬أك التخمي عنو‬

‫ب‪ .‬إصبلح المخطط المحاسبي الكطني‬

‫ث‪ .‬خيار الج از ر تبني المرجعية المحاسبية الدكلية‬

‫أكال – اإلطار التصكري‪ :‬مبادئ‪ ،‬خصا ص‪ ،‬كاتفاقيات‬

‫ب‪ .‬بالنسبة لمدكنة الحسابات‬

‫ت‪ .‬بالنسبة لممصطمحات‬

‫ج‪ .‬بالنسبة لتعريف المؤسسة‬

‫ح‪ .‬بالنسبة لمخصا ص (الصفات) النكعية لممعمكمة المالية‬

‫خ‪ .‬بالنسبة إلعداد كعرض الكشكؼ المالية‬

‫‪ .3.3‬اجتيادات مجمس المحاسبة الكطني ( ‪)CNC‬‬

‫املعيار الدولي رقه ‪" 01‬عرض القوائه املالية"‬

‫ثانيا‪ ،‬بياف مككنات القكا ـ المالية‬

‫‪ -3‬المحاسبة المستندة إلى أساس االستحقاؽ ‪Accrual Basis of Accounting‬‬