‫محاسبة إدارية ‪2‬‬

‫الفرقة الرابعة – محاسبة‬

 ‫الفصل االول‬
‫تطور ومفهوم المحاسبة اإلدارية‬
‫المحاضرة االولي‬
 ‫أوالا‪ :‬نشأة المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫الشك أن عالقة المحاسبة ترتبط بتطور الحياة االقتصادية واالجتماعية وكافة أنماط السلوك بالمجتمع‪.‬‬
‫ولبيان هذه العالقة يمكن أن نميز بين عدة م ارحل للتطلور االقتصلاد ‪ .‬تميلز المرحللة األولل بسليادة‬
‫شك المشروعا الفردية والصناعية الصغيرة‪ ،‬فكان دور المحاسبة ال يتعدى متابعلة حركلة الندديلة ملن‬
‫إي لرادا ومصللروفا وكللان صللاحع المشللروق يتللول الديللاب بسللذه المسللاب بنفس ل ‪ ،‬وعنللدما ازد وتنوع ل‬
‫المسللاب والعمليللا الت ل تدللوب بسللا المنشللم مللن أللدما مأتلفللة‪ ،‬أد إل ل كبللر حجللب العمليللا داأ ل‬
‫المنشلل‪،‬ة‪ ،‬ومنسللا علل سللبي الملللا العمليللا الندديللة واآجلللة ‪ ،‬وعللدد العمللالك‪ ،‬فللذلك كللان بدايللة الحاجللة‬
‫إلل المحاسللبة لتسللجي وتبولللع وتحليل العمليللا المأتلفللة داأل المنشلل‪،‬ة وتطبيل عناصللر اادارة مللن‬
‫تأطلليط وتنملليب وتوجيل ورقابللة إلل تحديل األهللدائ‪ ،‬دواعللداد قلواضب الللدأ وقللد يسللتعا عنسللا بحسللاع‬
‫المتاجرة واألرباح والأساضر‪ ،‬وه تدرلر منمب بنتاضج العمليا ‪ -‬ألال الفتلرة المحاسلبية‪ -‬وكلذلك قاضملة‬
‫حدوق الملكية وقاضمة المركز المال من أصو وأصوب‪.‬‬
‫وبتط للور الحي للاة االقتص للادية مس للر الحاج للة إلل ل ر و األمل لوا ال للأمة نتيج للة‬
‫لذانا ببللدك مرحلللة لانيللة مللن م ارح ل التطللور‪،‬‬ ‫لمسللور اللللورة الصللناعية‪ ،‬وكللان ذلللك إيل ة‬
‫حيللأ ألللر هللذه التطللو ار علل كل مللن أسل ونمللب المحاسللبة واادارة‪ ،‬وأد إلل‬
‫انفصللا الملكيللة عللن اادارة‪ ،‬وحاجللة األأيلرة إلل بيانللا ومعلومللا تحليليللة تمكنسللا‬
‫مل للن ت‪،‬ديل للة وماضفسل للا‪ .‬لل للب أعدل للع ذلل للك مرحلل للة لاللل للة تميل للز بشل للدة المنافسل للة ب ل لين‬
‫المشروعا ومسور أزمة الكساد العالم الكبيلر فل أواألر علاب ‪ 1928‬حتل أواضل‬
‫اللاللينيللا مللن الدللرن العش لرلن‪ ،‬وحللدوأ الح لربين العللالميتين األول ل واللانيللة‪ ،‬حيللأ‬
‫ألللر أي للا هللذه المتغيل ار علل منللاهج وأسللاليع المحاسللبة واادارة‪ ،‬وأأيل ار تغيللر‬
‫بيضللة التصللنيع الحديلللة ومسللر نمللب التحس لين المسللتمر ومنللاهج التط لولر المأتلفللة‬
‫وأساليع التكنولوجيا الحديلة أاصة ف مجا المعلوملا ‪ ،‬كل ذللك فل مل مسلور‬
‫ما يسم بالعولمة‪ ،‬وك ذلك كان ل األلر الكبير ف الفكر المحاسب واادار ‪.‬‬
‫• وكللان نتيجللة مللا سللب التلل‪،‬لير الوا للو علل وميفللة ودور المحاسللبة الماليللة التدليديللة‪ ،‬ودور المحاسللع‬
‫اادار بالمنشلل‪،‬ة‪ .‬ففل بللادم األمللر عرفل االأتصاصللا الجديللدة للمحاسللع فل المنشلل‪،‬ة ب‪،‬نسللا تتعل ل‬
‫بوميفلة المراقبلة الماليلة‪ ،‬وعلرئ المسلضو علن تنفيلذ الرقابلة الماليلة بالمنشل‪،‬ة بالم ارقلع الملال ‪ ،‬للب تطلور‬
‫لجيا بحيللأ أصللبو مسللضوال ومش لرةفا عل ل نمللاب المعلومللا بالمنشلل‪،‬ة‪ ،‬وهللذه‬ ‫دور المحاسللع اادار تللدر ة‬
‫أساس للا بت للوفير المعلوم للا التارلأي للة لس للد احتياج للا المنش لل‪،‬ة فل ل عالقتس للا ب للاألطرائ‬
‫ة‬ ‫األم للور تتعلل ل‬
‫الأارجية وللت‪،‬كد من دقة هذه المعلوما وصحتسا‪.‬‬
‫• وبالرغب من أن هذه المسضوليا كان ومازال عل درجة كبيرة من األهمية‪ ،‬فإن الدور األكبلر لتدلدب‬
‫المحاسللبة اادارلللة ف ل مجللا العمليللا الداأليللة واسللتأرال وتوقي ل وتوصللي المعلومللا ع لن النشللاط‬
‫الللداأل حيللأ تمتللد المحاسللبة اادارلللة إل ل تصللميب واسللتأداب محاسللبة التكللالي والموازنللا والبيانللا‬
‫ااحصاضية‪ ،‬كما توفر المحاسبة اادارلة العديلد ملن المعلوملا التل تتوقعسلا اادارة الحديللة فل العلادة‬
‫ولللتب تغللذيتسا بسللا‪ ،‬باا للافة إلل معلومللا تتعلل بمراقبللة التكللالي والمأللزون ومعلومللا أأللرى الزمللة‬
‫للتأطيط ف األج الدصير والطول واتأاذ الدل ار ار العاجللة ورسلب السياسلا التل يلتب و لعسا ألال‬
‫فترة زمنية طوللة‪.‬‬
 ‫ثانياا‪ :‬من المحاسبة المالية إلى إدارة التكلفة والمحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫دواذا كان ل المحاسللبة الماليللة قام ل بتللوفير جللزك كبيللر مللن المعلومللا الت ل تحتللال إليسللا فضللا‬
‫عديللدة مللن المسللتأدمين‪ ،‬إال أن تميزهللا بأصللاضت معينللة أد إلل مسللور قصللورها علل إمللداد‬
‫اادارة بكميللة ونوعيللة المعلومللا الت ل تنمكنسللا مللن أداك وماضفسللا بكفللاكة أاصللة ت ازي لد المشللاك‬
‫وتعددها‪ ،‬ومن هذه الأصاضت ما يل ‪:‬‬
‫)‪ (1‬أن المحاسبة المالية محاسبة تارلأية‪.‬‬
‫الديب المالية‪.‬‬ ‫)‪ (2‬أن المحاسبة المالية محاسبة تعد عل أسا‬
‫)‪ (3‬أن المحاسبة المالية محاسبة إجمالية‪.‬‬
‫أساسا بعالقة المنش‪،‬ة مع الغير‪.‬‬
‫)‪ (4‬أن المحاسبة المالية تستب ة‬
 ‫وقد أد هذه الأصاضت إل مسور محاسبة التكالي الت اهتم بالتكالي‬
‫التارلأية والمحددة مددما وبالتفاصي إل جانع ااجماليا وبالديا الكم إل‬
‫جانع الديا المال والندد وباهتمامسا بالعالقا بين إدا ار وأقساب المنش‪،‬ة‪ ،‬ك‬
‫ذلك أدى إل مساهمة محاسبة التكالي إل حد كبير ف أدمة اادارة‪ ،‬وتسسي‬
‫قيامسا بوماضفسا األساسية بحيأ أصبو باامكان الدو ب‪،‬ن التكالي أداة إدارلة‪.‬‬
‫غير أن اهتماب محاسبة التكالي بعناصر النفدا دون اايرادا أو األرباح أو‬
‫رورة البحأ‬ ‫التدفدا النددية أو هيك مصادر واستأداما األموا ‪ ...‬قد أدى إل‬
‫عن وسيلة أو أداة تكون أكلر شموالة وفاعلية ف أدمة إدارة المنش‪،‬ة دوامدادها بالبيانا‬
‫الالزمة للدياب بوماضفسا األساسية وهنا مسر الحاجة إل المحاسبة اادارلة لك‬
‫تسسب بدسط وافر ف هذا الش‪،‬ن ولك تتالف أوج الندد الموجسة إل كال من‬
‫المحاسبة المالية ومحاسبة التكالي‬
 ‫ثالثاا‪ :‬ظهور اصطالح المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫مسللر تعبيللر المحاسللبة اادارلللة ف ل عللاب ‪ 1950‬عنللدما قللاب فرل ل متأصللت مللن‬
‫المملكللة المتحللدة بزلللارة الواليللا المتحللدة تح ل اسللب فرل ل المحاسللبة اادارلللة‪ ،‬وقللد‬
‫نشر الفرل تدرلر تح عنوان المحاسبة اادارللة‪ ،‬وقلد أو لو التدرللر أن المحاسلبة‬
‫اادارل ل للة هل ل ل ع ل للر المعلوم ل للا المحاس ل للبية بص ل للورة تس ل للاعد اادارة فل ل ل و ل للع‬
‫السياسللا ‪ ،‬كمللا أوص ل باسللتأداب الموازنللا التدديرلللة والتنب ل المعللد طبدللا للبيانللا‬
‫المسللتأرجة عللن التكللالي والمحاسللبة‪ ،‬واحتللوى هللذا التدرلللر عل ل تعرل ل المحاسللبة‬
‫اادارلل للة ب‪،‬نسل للا «عل للر المعلومل للا المحاسل للبية بطرلدل للة تسل للاعد اادارة ف ل ل رسل للب‬
‫السياسا والتشغي اليوم للمنش‪،‬ة»‪.‬‬
 ‫وبعد صدور هذا التدرلر أ ائ المحاسبون إل الوميفتين التدليديتين للمحاسبة وهما‪:‬‬
‫)‪(1‬تبيان نتاضج األعما دوامسار المركز المال ‪.‬‬
‫)‪(2‬تحدي الرقابة الداألية‪.‬‬
‫وميفة لاللة ه مساعدة اادارة ف التأطيط واتأاذ الد ار ار والرقابة‪.‬‬
‫ويمك للن الد للو أنل ل إذا ك للان ل للدى المحاس للبة اادارل للة والتك للالي م للن المف للاهيب واألس للاليع م للا يمكنس للا مل لن ت للوفير‬
‫البيانلا الداأليلة بالشللك المناسلع وفل الوقل المناسلع‪ ،‬إال أنسللا للي للديسا مللن المفلاهيب واألسلاليع مللا يمكنسلا مللن‬
‫توفير البيانا الأارجية‪ ،‬لذلك فإن التحد الحديد الذ يواجل المحاسلع اادار يتملل فل حتميلة أن يطلور نفسل‬
‫باستمرار لك يل د احتياجلا اادارة ملن المعلوملا الداأليلة والأارجيلة‪ ،‬وقلد أو لح بعل الد ارسلا المعاصلرة‬
‫أهميللة اسللتأداب المحاسللبة اادارل للة االسللتراتيجية لتلبيللة احتياج للا اادارة مللن المعلومللا ع للن البيضللة الأارجيللة ع للن‬
‫المنافسين واألحوا االقتصادية عن أسواق العالب ف م المتغي ار االقتصادية الجديدة ومسور العولمة‪.‬‬
‫ونألت مما سب ب‪،‬ن المحاسبة اادارلة قد مسر نتيجة لتطلور اادارة وزللادة طلبسلا ملن البيانلا والمعلوملا‬
‫الالزمة لترشيد اتأاذ الد ار ار من ناحية‪ ،‬وعدب قدرة نملب المعلوملا المحاسلبية ومحاسلبة التكلالي الداضملة علل‬
‫الوفاك بتلك االحتياجا من ناحية أأرى‪.‬‬
 ‫رابعاا‪ :‬مفهوم المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫للبع‬ ‫تعدد اآراك واأتلف وجسا النمر حو مفسوب المحاسبة اادارللة وفيملا يلل علر‬
‫المفاهيب الت تناول المحاسبة اادارلة‪.‬‬
‫‪ .1‬مللن أكلللر مفللاهيب المحاسللبة اادارلللة شلليوعا وشللموال هللو تعرل ل المجمللع الدللوم للمحاسللبين‬
‫حيأ عرئ المحاسلبة اادارللة ب‪،‬نسلا‪« :‬عمليلة تحديلد وقيلا وتجميلع وتحليل دواعلداد وتفسلير‬
‫دوايص للا المعلوم للا المالي للة والتش للغيلية التل ل تس للتأدب بواس للطة اادارة فل ل عمليل لة التأط لليط‬
‫والرقابللة والتديلليب‪ ،‬للت‪،‬كللد مللن اسللتأداب الم لوارد بفعاليللة وكفللاكة وتحديللد المسللضولية عللن ذلللك‪.‬‬
‫وتشللم المحاسللبة اادارلللة أي للا إعللداد التدللارلر الماليللة للجسللا األأللرى بأللالئ اادارة ملل‬
‫المساهمين واألجسزة الحكومية والسلطا ال رلبية»‪.‬‬
‫‪ -2‬المحاس للبة اادارل للة نم للاب اع للداد ومعالج للة المعلوم للا مص للمب‬
‫لمسل ل للاعدة المل ل للديرلن ف ل ل ل التأطل ل لليط‪ ،‬واتأل ل للاذ الد ل ل ل ار ار ‪ ،‬ومراقب ل ل لة‬
‫العمليللا ‪ ،‬ولللتب إعللداد مجموعللا مأتلفللة مللن المعلومللا لك ل م لن‬
‫هذه األهدائ المأتلفة‪.‬‬
‫‪ -3‬المحاسبة اادارلة ه الت تددب المعلوملا المحاسلبية بطرلدلة‬
‫تساعد اادارة ف استأداب البيانا ف مجلا ألل السياسلا وفل‬
‫مجا مزاولة النشاط اليوم العاد للمنش‪،‬ة‪.‬‬
‫‪ -4‬المحاسبة اادارلة ه الت تددب المعلوملا المحاسلبية بطرلدلة تسلاعد‬
‫اادارة ف استأداب البيانا المو وعة مددما لمساعدة اادارة فل تأطليط‬
‫أهدائ اقتصادية مدبولة واتأاذ ق ار ار سلليمة لتحديل هلذه األهلدائ وللذلك‬
‫تشللم المحاسللبة اادارلللة كافللة الطللرق والمفللاهيب العلميللة الالزمللة للتأطلليط‬
‫الفعا ولالأتيار بين البداض وللرقابة وتدييب اآداك‪.‬‬
‫‪ -5‬المحاسبة اادارللة هل األداك التل تدلوب بإملداد إدارة المنشل‪،‬ة بالبيانلا‬
‫الت تحتال إليسا ك‪،‬سا التأاذ الد ار ار ‪.‬‬
‫المحاسلبية‬ ‫‪ -6‬تسدئ المحاسبة اادارلة إلل شلرح كيفيلة اسلتأداب البيانلا‬
‫ف رقابة وتأطيط المنش‪،‬ة‪.‬‬
 ‫‪ -7‬المحاسللبة اادارل للة عبللارة ع للن األس للاليع والطللرق التل ل تس للاعد اادارة ف ل مسمتس للا لتحديل ل‬
‫أقص ربو ممكن‪ ،‬وتأفي التكالي إل أقص حد ممكن‪.‬‬
‫‪ -8‬المحاسبة اادارلة ليس سوك تطولر أو تعدي للبيانا الت تددمسا المحاسبة المالية بشك‬
‫ني َم ِّكن مأتل المستويا اادارلة للمنش‪،‬ة من الوفاك باحتياجاتسا‪.‬‬
‫‪ -9‬المحاسللبة اادارلللة ه ل تلللك األداة المتطللورة الت ل تسللاعد ف ل توجي ل مأتل ل أوج ل النشللاط‬
‫مستوى من الكفايلة فل‬ ‫داأ أقساب المنش‪،‬ة دوادارت بالشك الذ يمكن اادارة من تحدي أف‬
‫ممارسة مسماتسا‪.‬‬
‫‪ -10‬أنسا الوسيلة التل تسلاهب فل تلوفير البيانلا المفيلدة علن مأتلل أوجل نشلاط المنشل‪،‬ة بملا‬
‫يمكللن إدارتسللا مللن اتأللاذ ق ارراتسللا ف ل حللين أن المحاسللبة الماليللة تسللتب بتللوفير البيانللا المتعلدللة‬
‫بنشاط المنش‪،‬ة‪ ،‬والت تلزب مأتل األجسزة الأارجية‪.‬‬
 ‫السابدة يمكن الوصو إل‬ ‫التعارل‬ ‫ومن أال عر‬
‫النتاضج التالية‪:‬‬
‫المحاسبة اادارلة‪.‬‬ ‫‪.1‬ال يوجد اتفاق عل تعرل‬
‫وتدديب البيانا ‪.‬‬ ‫‪.2‬منسب من يعتبرها علب ل مفاهيم وأساليب ف عر‬
‫‪.3‬منسب من يعتبرها تطولر للمحاسبة المالية ومحاسبة التكالي ‪.‬‬
‫‪.4‬وآأرون يرون أنسا عملية تحديد وقيلا وتجميلع وتحليل دواعلداد وتفسلير‬
‫دوايصا المعلوما لمستأدم الد ار ار ألناك التأطيط والرقابة والتدييب‪.‬‬