‫مبــــادئ‬

‫احملــاسبة املاليـــة ( ‪) 1‬‬

‫إعداد‬

‫أ‪ .‬مى عبدربه على اجلرجاوي‬

‫(‪)2015‬‬
 ‫مقدمة الكتاب‪:‬‬
‫يعود أصول علم المحاسبة إلى عصر الحضارات القديمة مثل الحضارات الفرعونية‪ ،‬واإلغريقية‪،‬‬
‫نص ا ا ا ا ا ا ااب على التس ا ا ا ا ا ا ا ال ومسا ا ا ا ا ا ا ا الاد ااتر‬ ‫والروماانياة ح اا تاانات المحااس ا ا ا ا ا ا اباة عباارت عي نو ا ا ا ا ا ا ااا‬
‫"‪."RECORD AND BOOK-KEEPING‬‬
‫ا راد الحق ي إدارت مواردهم الزراعيااة‬ ‫في العصا ا ا ا ا ا ااور القااديمااة تاااي ا غنيااا يع وي بع‬
‫مي هرد الموارد مك إصا اادار تو ا ا‬ ‫واالقتصا ااادية‪ ،‬على أي يقوم هؤال ا راد بتس ا ا ل الوارد والمصا اارو‬
‫تم إدارت هرد الموارد‪.‬‬ ‫حساب "‪ "account‬وضح ت‬
‫ومك الت ور التاريخي قد سا اااهم اختراع العرب للرقم صا اافر‪ ،‬ي ت ور المحاسا اابة عبر العصا ااور‬
‫ن ام الق د‬ ‫ح ا تانت نق ة محورية ي ت ور هرا العلم‪ ،‬و ي تاريخ المحاسا اابة اي الفضا اال ي اكتوا ااا‬
‫المزدوج المستخدم حاليا يعود لإلي الي (لوقا باوت لو)‪.‬‬
‫ويتناول الكتاب مفهوم علم المحاس اابة‪ ،‬ونو اااتها وأهدا ها وأهم تها بالنس اابة للم تمك‪ ،‬ومنه هد‬
‫ال الب بمفهوم علم المحاساابة‪ ،‬والمص ا لحات والتسااميات المسااتخدمة ي هرا العلم مك‬ ‫الكتاب إلى تعري‬
‫إ ار الت بيقات العملية للدورت المحاسا ا ا ا اابية‪ ،‬ي عمليات تن يم الق د المزدوج والتس ا ا ا ا ا ل ي المسا ا ا ا ااتندات‬
‫والكوا ا ااو ات والد اتر المحاسا ا اابية ل صا ا ااول الثابتة والبضا ا اااعة وا و ار الت ارية والنقدية وااللتزامات ويلة‬
‫اآل ل وقص ا ا رت اآل ل‪ ،‬وا ار عمليات الترح ل إلى س ا ا ل ا سا ااتار العام‪ ،‬و الترص ا ا د ثم اسا ااتخراج م زاي‬
‫الم ار عة وصوال إلى إعداد الحسابات الختامية (القوائم المالية) والمتعار عل ها دوليا‪.‬‬
‫زود الكتاب صوال مي للمواضيك رات الصلة للمحاسبة المالية (‪ )1‬مدعوما بتماريي واملة على‬
‫تل صا اال مي صا ااولها حتى تمتي المسا ااتف د مي اإللمام التام بالمادت العلمية مي الناحية الن رية والعملية‬
‫بنفس الوقت‪.‬‬
‫ونسال هللا السداد والرواد‪ ،‬وهللا مي و ار القصد‪.‬‬
‫أ‪ .‬مي الجرجاوي‬
‫غزة – ‪2015‬‬
 ‫الفصل األول‬
‫مدخل علم احملاسبة املالية‬
 ‫الفصل األول‬
‫مدخل علم المحاسبة المالية‬
‫تمهيـــــــــــــد‪:‬‬
‫المحاسبة هو احد العلوم اال تماعية والمت ورت‪ ،‬ح ا واكب التغ رات والتي ت أر على الب ئة‬
‫االقتصادية المحي ة بالمن مات‪ ،‬قد ازداد االهتمام ي علم المحاسبة بعد الت ور الملحوظ ي التكنولو يا‬
‫والن م االقتصادية‪ ،‬وتعقد العمليات الت ارية وتنوع ا عمال الت ارية‪ ،‬مما ت لب مي ا دبا والباحث ي ي‬
‫علم المحاسبة‪ ،‬ي الترت ز على ودت المعلومات المحاسبية‪ ،‬ح ا إي المعلومات المحاسبية والتي هي‬
‫المن مة‪ ،‬و‬ ‫تكال‬ ‫بمثابة المخر ات ‪ ،‬تعتبر أساسا التخار الق اررات االقتصادية‪ ،‬تق اررات تتعلق بتخفي‬
‫ق اررات تتعلق بخيارات تمويل المن مة‪ ،‬و ق اررات تتعلق بالمفاضلة ب ي المواريك االقتصادية‪ ،‬تما أي‬
‫المعلومات المحاسبية تساعد اإلدارت ي القدرت على التنبؤ بواقك حال المن مات ي المستقبل القريب‪.‬‬
‫وبالتالي اي المحاسبة المالية تن ام بدأ مي مدخالت‪ ،‬وهي تتعلق ببيانات عي العمليات الت ارية‬
‫والغ ر الت ارية‪ ،‬والتي تعالج مي خالل اإل ار ات المحاسبية والمتفق والمتعار عل ها‪ ،‬إلخراج معلومات‬
‫مالية مف دت لمستخدم ها تساعدهم ي عملية اتخار القرار‪.‬‬

‫نشأة المحاسبة وتطورها‪:‬‬

‫المحاسبة علم مي العلوم اال تماعية‪ ،‬التي نوات لتلبية احتيا ات اإلنساي الخاصة‪ ،‬بمعامالته‬
‫هرت المحاسبة منر القدم وت ورت نت ة للت ورات‬ ‫المالية والنات ة عي تبادل السلك والخدمات‪ ،‬لقد‬
‫االقتصادية واال تماعية والفترية للم تمك البوري ح ا تاي الفرد يس ل ما له وما عليه‪.‬‬
‫وقد مرت المحاسبة أثناء تطورها بأربعة مراحل‪:‬‬
‫‪ -1‬المرحلة األولى (تكوين وتطوير الجانب الفني في المحاسبة)‪:‬‬
‫هي مرحلة نوات المحاسبة عندما استخدم اإلي ال وي واإلغريق وقدما المصري ي والروماي‬
‫الس الت المحاسبية بالرغم مي عدم ت ب ق مبادئ علمية أو قواعد منسقة للتس ل‪ ،‬وقد تاي النتوار الت ارت‬
‫ي إي اليا دور تب ر ي ت ور المحاسبة ي هرد المرحلة‪.‬‬ ‫والبنو‬

‫‪ -2‬المرحلة الثانية (االهتمام بالمحاسبة مهنياً وأكاديميا)‪:‬‬

‫مي انب االهتمام المهني‪ ،‬يه هرت المعاهد وال معيات المهنية مثل معهد المحاسب ي القانون ي‬
‫ا مريتي و معية المحاسب ي ا ستتلند ي‪ ،‬و معية المحاسب ي القانون ي بإن لت ار وويلز وغ رها مي المعاهد‬
‫وال معيات المهنية التي ساهمت ي وضك أسس وقواعد عامة للتس ل والتقرير عي النوا المحاسبي‪.‬‬

‫(‪)2‬‬
‫أما مي الناحية ا كاديمية قد ساهم الباحثوي ي ت وير المحاسبة‪ ،‬ومنهم عالم الرياضيات‬
‫اإلي الي (لوتا باو لو) الري نسب إليه وضك ن رية الق د المزدوج‪ )Double Entry) Theory‬ي عام‬
‫‪1494‬م وهي ما زالت مستمرت حتى ال وم‪ ،‬ومي العوامل التي ساهمت ي ت وير المحاسبة ي هرد الحقبة‬
‫هور ورتات الخدماتية العامة مثل‬ ‫هور الثورت الصناعية‪ ،‬و هور ورتات المساهمة‪.‬و‬ ‫الزمنية‪،‬‬
‫(الكهربا ‪ ،‬االتصاالت‪ ،‬الغاز‪ ،‬النقل وغ رها وأخ ار ت ور الن ام الضريبي وقانوي الدخل الضريبي على‬
‫الورتات وا راد‪.‬‬

‫‪ -3‬المرحلة الثالثة (النظر للمحاسبة كنظام للمعلومات‪" ,‬المحاسبة اإلدارية")‪:‬‬

‫و ي هرد المرحلة تاي الترت ز على خدمة إدارت الموروعات ومساعدتها ي اتخار الق اررات‪ ،‬ورل‬
‫عي ريق المحاسبة اإلدارية‪ ،‬أي تو يه البيانات والمعلومات المحاسبية لخدمة اإلدارت‪ ،‬وساعد على رل‬
‫هور مدرسة اإلدارت العلمية ور عها لوعار مهم هو (أي ما ال يمتي قياسه ال يمتي إدارته ‪("What can‬‬
‫‪.not be measured can not be managed").‬‬

‫‪ -4‬المرحلة الرابعة) المحاسبة عن المسئولية االجتماعية)‪:‬‬

‫هي أحدا مراحل الت ور المحاسبي‪ ،‬وتعني أي الوحدات المحاسبية المنوآت عل ها أي تراعي‬
‫النفك العام الري يقود الم تمك ويساهم ي تحق ق الر اهية اال تماعية وا هار المتاسب‪.‬‬

‫الحق ااائق المتعلق ااة‬ ‫ومي د ارس ا ا ا ا ا ا ا ااة الت ور الت اااريخي للمح اااس ا ا ا ا ا ا اب ااة نسا ا ا ا ا ا اات يك أي نح اادد بع‬
‫بنوات المحاسبة وت ورها‪:‬‬
‫اقتصادية وقانونية وا تماعية‪ ،‬ولقد ت ورت مك ت ور الحا ة إلى البيانات‬ ‫‪ -1‬المحاسبة ول دت رو‬
‫متعددت‬ ‫المحاسبية لخدمة وائ‬
‫‪ -2‬المحاسبة وس لة وليست هد ا ولقد ت ورت هرد الوس لة ي مراحل متعددت‪ ،‬مننها وس لة لخدمة‬
‫أل أدارد إلى وس لة لخدمة الم تمك وي در اإلوارت هنا أي تل مرحله مي هرد المراحل ليست بدائل‬
‫وتؤدي‬ ‫وتل منها ال تحل محل ا خرى التي تسبقها ولكنها ي رأي مراحل متمله لبعضها البع‬
‫إلى زيادت مسؤولية المحاسب عليه أي يقدم البيانات الالزمة ي الوقت والقالب المناسب لكل ائفة‬
‫التي تحتاج أل ها‪.‬‬ ‫مي ال وائ‬
‫هور روع متعددت‬ ‫االقتصادية واال تماعية أدى إلى‬ ‫‪ -3‬أي ت ور المحاسبة مك ت ور ال رو‬
‫مي المحاسبة المالية إلى المحاسبة اإلدارية بفروعها المختلفة إلى المحاسبة اال تماعية وتل مي‬
‫هرد الفروع خدم ئة مي الفئات التي تحتاج إلى البيانات المحاسبية‪.‬‬

‫(‪)3‬‬
‫‪ -4‬مك ت ور التبادل الت اري و هور االختراعات والنمو الصناعي‪ ،‬تاي البد للمحاسبة أي تكوي علم‬
‫ومبادئ ومفاهيم علمية واستخراج وتحل ل النتائج المالية‪.‬‬ ‫له ن ريات و رو‬

‫المحاسبة وتطورها في فلسطين‪:‬‬

‫تما رترنا سا ااابقا أي هنا العد د مي المن مات المهنية العالمية‪ ،‬التي سا اااهمت بوا ااتل عال ي‬
‫ت ور المحاسبة تال معية ا مريتية )‪ (AAA‬والمعهد ا مريتي للمحاسب ي القانون ي )‪ (AICPA‬وم لس‬
‫قواعد ومعا ر المحاسا ا اابة المالية )‪ (FASB‬ي الواليات المتحدت ا مريتية‪ ،‬ومعاهد المحاسا ا ااب ي القانون ي‬
‫ي تل مي ان لت ار وتندا و استراليا والتي تعمل ميعا على ت وير علم المحاسبة ورل مي خالل البحوا‬
‫والد ارس ا ا ا ا ااات وتقديم توص ا ا ا ا اايات ووض ا ا ا ا ااك المبادئ المحاس ا ا ا ا اابية التي متنت هرا العلم مي مس ا ا ا ا ااا رت الت ور‬
‫االقتصادي‪ ،‬وخدمة إدارت الوحدات االقتصادية والمستثمريي والم تمك‪.‬‬
‫و ي عام ‪ 1979‬تاسست معية المحاسب ي والم ار ع ي ي مد نة غزت‪ ،‬والتي ساهمت ي متابعة‬
‫المعا ر المحاسبية الدولية‪ ،‬وتن يم مهنة المحاسبة والتدق ق الفلس نية‪ ،‬ومنح العضويات للمحاسب ي‬
‫والمدقق ي‪ ،‬وهي سارية حتى ال وم ي تل مي القدس وغزت والضفة‪.‬‬

‫محاور علم المحاسبة المالية‪:‬‬

‫تم دراستها حول علم المحاسبة المالية‪ ،‬وهي‬ ‫وضح الوتل التالي المحاور ا ساسية والتي سو‬
‫تنقسم إلى خمس محاور أساسية تما هو موضح بالوتل التالي‪- :‬‬

‫استخدامات المعادلة‬ ‫اللبنات ا ساسية‬ ‫تعييف الم اسبة‬

‫القوائم المالية‬ ‫المعادلة الم اسبية‬
‫الم اسبية‬ ‫للم اسبة المالية‬ ‫المالية‬
‫• الميزانية العمومية‬ ‫•ت ليررررررل العمليررررررات‬ ‫•ا صول‬ ‫• أخالقيات المهنة‬ ‫• انشررراة الم اسررربة‬
‫•التغيررري حررر قرررو‬ ‫الماليرررررررة ررررررردا‬ ‫•اإللتزامات‬ ‫•مبرررررادح الم اسررررربة‬ ‫المالية‬
‫المليكية‬ ‫اقتصادية ‪.‬‬ ‫•يأس المال‬ ‫المتعايف عليها‬ ‫• مسررررررررررررررررررررررتخدموا‬
‫•قائمة الدخل‬ ‫• معالجة العمليات‬ ‫•مبادح القياس‬ ‫المعلومات المالية‬
‫•التدحقات النقدية‬ ‫•الفيضيات‬

‫مفهوم المحاسبة المالية‪:‬‬

‫علم المحاساابة ختل‬ ‫علم المحاساابة تما قلنا هو علم ت ور بوااتل متس ااارع‪ ،‬ومنه إي تعري‬
‫ا زماي متاث ار بالت ورات القائمة عليه‪ ،‬ولكي قد عر تها معهد المحاس ا ااب ي القانون ي ا مريت ي‬ ‫باختال‬
‫(‪ )AICPA‬بانه‪ :‬هي م موعة مي المبادئ وا س ا ااس والن ريات والمفاهيم المحاس ا اابية‪ ،‬التي تحتم تسا ا ا ل‬
‫تحد د نت ة أعمال‬ ‫العمليات المالية ب ريقة من مة وتبويبها وتلخيصا ا ا ا ا ا ااها ي وا ا ا ا ا ا ااتل قوائم مالية‪ ،‬بهد‬

‫(‪)4‬‬
‫المنوااات مي ربح أو خسااارت عي ترت زمنية مع نة‪ ،‬وتحد د المرتز المالي ي هرد الفترت وحتى يسااتف د ميك‬
‫ي اتخار الق اررات االقتصادية المختلفة‪.‬‬ ‫ار‬ ‫ا‬

‫علم المحاسا ا اابة‪ :‬هو رل العلم الري بحا ي ر تحد د وتس ا ا ا ل‬ ‫ومنه انه باإلمتاي تعري‬
‫وتبويب وتحل ل المعامالت المالية المختلفة للمن مة وتوص ل نتائج العمليات عي تل ا حداا االقتصادية‬
‫بوتل تقارير مالية وقوائم مالية لخدمة لمستف د ها لخدمة أغراضهم‪.‬‬

‫‪Accounting: consists of three basic activities - it identifies, records, and‬‬

‫‪communicates the economic events of an organization to interested users.‬‬

‫تضا ااح لنا باي المحاسا اابية (المحاسا اابة المالية) لها بعد ي أسا اااس ا ا ي هما البعد‬ ‫ومي هرا التعري‬
‫العلمي والبعد الفني (العملي)‪.‬‬
‫البعد العلمي‪ :‬بانه علم المحاسبة يستند على م موعة مي المبادئ والمعا ر والفرضيات والن ريات‬ ‫‪‬‬
‫التي تحتم عملية تس ل المعامالت المالية للمنوات‪.‬‬
‫البعد العملي أو الفني‪ :‬وهو ما تعلق بال انب الت بيقي للمحاسبة‪ ،‬تمهنة مي خالل تس ل‬ ‫‪‬‬
‫وتبويب العمليات المالية‪ ،‬وبياي أثارها على نتائج أعمال المنوات‪ ،‬ومرتزها المالي‪.‬‬
‫عند التوسك به إنه يقودنا ي التفرقة ب ي مس الد اتر (‪ )Book-Keeping‬وب ي المحاسبة‬ ‫تما أي التعري‬
‫(‪ ،) Accounting‬ح ا أي مس الد اتر متمثال قط ي تس ل العمليات المالية و استخراج النتائج و قا‬
‫عل ها وضمي المعا ر الدولية‪ ،‬ب نما علم المحاسبة هو اومل‪ ،‬اي علم‬ ‫للمبادئ المحاسبية المتعار‬
‫المحاسبة يعمل على دراسة وت وير وصياغة تل المبادئ والمعا ر المحاسبية والتي يعتمد عل ها ماس‬
‫الد اتر (‪ )bookkeeper‬عند تنف ر مهامه‪.‬‬

‫‪Accounting : process includes the bookkeeping‬‬ ‫‪Function .‬‬

‫‪Bookkeeping: usually involves only the recording of economic events. It is‬‬

‫‪therefore just one part of the accounting process. In total, accounting involves‬‬
‫‪the entire process of identifying, recording, and communicating economic‬‬
‫‪events .‬‬

‫وظائف المحاسبة وأهدافها‪:‬‬

‫والو ائ ‪ ،‬الهد ‪ :‬هو الغاية التي رغب ي تحقيقها‪،‬‬ ‫ب ي البداية التفرقة ب ي ا هدا‬
‫ي ح ي أي الو يفة‪ ،‬هي م موعة ا عمال التي تم القيام بها مي أ ل تحق ق هرد الغاية‪ .‬و ي ضا ا ا ا ا ا ااو‬
‫التالية‪:‬‬ ‫والو ائ‬ ‫رل يمتي القول أي للمحاسبة المالية ا هدا‬

‫(‪)5‬‬
 ‫أوال‪ :‬وظائف المحاسبة المالية ‪:Functions of Financial Accounting‬‬
‫‪ )Recording( -1‬تسـجيل العمليات المالية‪ :‬وهو تس ا ل العمليات المالية والتي تتم ي الموااروع‬
‫الر وع إل ها عند الحا ة‪.‬‬ ‫بها و ق تسلسلها الزمني بهد‬ ‫عند حدوثها واالعت ار‬
‫ب قياسها بوحدت النقد (الدوالر –الد نار‬ ‫‪ )Measuring( -2‬القياس‪ :‬بعد تحد د العمليات المالية‬
‫‪ -‬الوا ا ا ا ا ا اايتل)‪ ،‬أما العمليات التي ال يمتي قياسا ا ا ا ا ا ااها بوحدت النقد تم ت اهلها نها عمليات غ ر‬
‫مالية‪.‬‬
‫لتس ااه ل تحد د نتائج‬ ‫‪ )classification( -3‬تبويب وتصــنيف العمليات المالية‪ :‬وياتي هرا الهد‬
‫ا عمال‪ ،‬والتعر على بنية المواريك الحالية مي أصول والتزامات وحقو الملكية (رأس المال)‬
‫ار العمليات المالية المس لة‪.‬‬
‫(‪ )Extracting Results - Output‬اس ا ا ا ااتخراج نتائج ا عمال بعد معال تها محاس ا ا ا اابيا‬ ‫‪-4‬‬
‫وبياي المرتز المالي للموااروع للتعر على التغ رات ي أصااولها والتزاماتها ورأس مال الموااروع‬
‫ورل مي خالل التقارير المالية والقوائم المالية للموروع‪.‬‬
‫‪ )Commutating & Delivery( -5‬توص ل المعلومات المالية والمتمثلة ي تقارير مالية وقوائم‬
‫مالية للمستخدم ي النهائ ي‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬أهداف المحاسبة المالية )‪:(Objectives of Financial Accounting‬‬

‫ا ساااس ااي للمحاساابة هو التعر على واقك نتائج أعمال المو ااروع‪ ،‬وتقديم المعلومات‬ ‫إي الهد‬
‫المالئمااة والتي تلبي احتيااا ااات المسا ا ا ا ا ا ااتف ااد ي النهااائ ي مثاال (مااد ار الوا ا ا ا ا ا اارتااات – البنو – الاادولااة –‬
‫المستثمروي)‪.‬‬
‫ومنه فإن المحاسبة المالية تهدف إلى األهداف الفرعية والمتمثلة بما يلي‪-:‬‬
‫‪ -1‬تو ر البيانات والمعلومات الالزمة للتخ يط‪ ،‬ورسم السياسات للفترت أو الفترات القادمة‪.‬‬
‫‪ -2‬تو ر البيانات والمعلومات الالزمة إلحتام الرقابة على أعمال المنو ااات والمحا ة على ممتلكاتها‬
‫مي الضياع والتالعب واالختالس‪.‬‬
‫‪ -3‬االحتفاظ بس ا ا ا الت تاملة ومن مة ودائمة للتصا ا اار ات المالية التي تقوم بها المنوا ا ااات حتى يمتي‬
‫الر وع إل ها عند الحا ة‪.‬‬
‫‪ -4‬تقديم معلومات عي الموارد االقتصادية للورتة ومصادرها‪.‬‬
‫القياس الدوري للدخل‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫تقديم معلومات تساعد إدارت المن مات والمواريك على تق يم قدرت الورتة على االستمرار‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫(‪)6‬‬
 ‫الدورة المحاسبية‪:‬‬
‫المحاس ا ا ا اابة المالية‪ ،‬باإلمتاي تحد د الدورت المحاس ا ا ا اابية والتي‬ ‫وأهدا‬ ‫وبنا على مفهوم وو ائ‬
‫تمر بعدت مراحل متسلسلة تما لي ي الوتل التالي‪-:‬‬

‫تبويب العمليات المالية‬ ‫تسجيل العمليات المالية‬ ‫تحليل العمليات المالية‬

‫توصيل المعلومات المالية‬

‫معالجة وتلخيص‬ ‫للمستفيدين النهائيين‪,‬‬
‫إعداد القوائم المالية‬
‫العمليات المالية‬ ‫لتحليل وتفسير العمليات‬
‫المالية للمشروع‬

‫الفئات المستفيدة من البيانات المحاسبية‪:‬‬

‫ا سا اااسا ااي للمحاسا اابة ي تزويد مسا ااتف د ها بالمعلومات المالية المالئمة‬ ‫أو ا ارنا سا ااابقا باي الهد‬
‫المستف د ي إلى نوع ي تما لي‪-:‬‬ ‫والتي تساعدهم ي اتخار الق اررات‪ ،‬وهنا يمتي تصن‬
‫العامل ي داخل المن مات وهم تما لي‪:‬‬ ‫ار‬ ‫أوال‪( :‬المستف د ي الداخل ي ‪ : )Internal users‬ويقصد ا‬
‫(مالكي المشروع ‪:)Owners‬‬ ‫‪‬‬
‫وهم ا و ا ااخاس المؤسا ا اسا ا ا ي والر ي قاموا بتمويل المو ا ااروع‪ ،‬ح ا يحرس المالك ي على معر ة‬
‫نتائج ا عمال والمرتز المالي للموا ا ا ا ا ا ااروع يما يحققوي اربحا أو خسا ا ا ا ا ا ااائر خالل أعمالهم الت ارية‪ ،‬تل‬
‫المعلومات المالية تقدم مؤو ار للتنبؤ بقدرت الموروع على االستمرار‪.‬‬
‫(إدارة المشروع (‪:)Management‬‬ ‫‪‬‬
‫ويقصد بهم المستويات اإلدارية المختلفة داخل المنوات التي أعدت التقارير المالية الحتياج إدارت‬
‫المنوااات للمعلومات المحاساابية لمساااعدتها ي اتخار الق اررات االقتصااادية الرو ا دت مثل مدى حا ة المنوااات‬
‫ل ي تحق ق الربح‬ ‫للسا ولة النقدية‪ ،‬باإلضااا ة إلى حا ة إدارت المنوااات للتاكد مي تحق ق أهدا ها ويلة ا‬
‫ويتوي رل مي خالل تقارير تفص لية داخلية مي التقارير المالية والقوائم المعدت‪.‬‬
‫‪( ‬العاملين في المشروع ‪:)Employees‬‬
‫نتائج ا عمال تقدم تصو ار بواقك العامل ي ي المستقبل ومدى استمرارهم ي المن مات‪ ،‬ح ا أي‬
‫الموا اااريك النا حة هي بمثابة مؤو ا ارات ا ابية متمثال ي اسا ااتم اررية الموا ااروع لسا اانوات قادمة‪ ،‬مما يمنح‬
‫العامل ي مؤو ار لبقائهم ي أعمالهم‪ ،‬والعتس إي تانت المؤورات مي النتائج المالية تع ي إوارات سلبية‪،‬‬
‫ويال ي‬ ‫هو بمثابة مخا رت قد وا هها المو ف ي ي عدم القدرت ي تحص ا ا ا ا ا ا ا ل رواتبهم‪ ،‬وعدم البقا‬

‫(‪)7‬‬
‫الموروع‪ ،‬تما أي اإلدارت مي خالل النتائج المالية تست يك أي تقيم أدا العامل ي تحت مبدأ الثواب والعقاب‬
‫ات اد أنو تهم داخل الموروع القائم‪.‬‬
‫‪ ‬المدقق الداخلي (‪:)Internal Auditor‬‬
‫وهم مي أهم أعمدت المن مات‪ ،‬ح ا يعمل على التدق ق الدوري لعمليات المن مة واكتوا ا ا ا ا ا ااا‬
‫ا خ ا مي اإل ار ات المحاسا ا اابية‪ ،‬لكي يسا ا اااهم ي تقديم معلومات مالية صا ا ااحيحة حول المرتز المالي‬
‫للمن مات‪.‬‬
‫‪ ‬المحاسب اإلداري (‪:)Management Accountant‬‬
‫وهو الواا ا ا ااخس والري يعمل بنا على المعلومات المالية المتاحة ي تق يم ود ارس ا ا ا ااة ورقابة على‬
‫تخفيضا ااها ومي ثم تع يم ربحية المن مات‪ ،‬ورسا اام االسا ااترات يات المسا ااتقبلية بنا على‬ ‫التكلفة‪ ،‬غ ار‬
‫المعلومات المالية التاريخية للموروع‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬المستفيدين الخارجيين (‪:)External users‬‬

‫خارج ن ا المن مات وهم تما لي‪:‬‬ ‫ار‬ ‫ويقصد ا‬
‫‪ ‬المساهمون " حملة األسهم " (‪:)Stockholder /Shareholder‬‬
‫وهم المسا ااتثمروي والر ي سا اااهموا ي رأس مال الوا اارتة‪ ،‬ح ا حصا االوا على أسا ااهم ي الوا اارتة‬
‫المسا ا ا اااهمة بال ر المعتر بها قانونا‪ ،‬ح ا النتائج المتعلقة بالمرتز المالي للوا ا ا اارتات تف دهم ي معر ة‬
‫حص ااس أرباحهم على أس ااهمهم‪ ،‬واتخار الق اررات المناس اابة ي وا ا ار المزيد مي ا س ااهم أو التص اار ب ز‬
‫مي أسهمهم‪.‬‬
‫‪ ‬الدائنون (‪:)Creditors‬‬
‫الخار ية مي مقرض ا ااي الو ا اارتات تالبنو الت ارية‪ ،‬أو خزينة الدولة‪ ،‬تما أنهم هم‬ ‫ار‬ ‫وهم ا‬
‫الموردوي للبضا ا ا ااائك الت ارية للوا ا ا اارتات على الحسا ا ا اااب‪ ،‬وتتب ي أهمية المعلومات المالية المالئمة لهم ي‬
‫الوا اارتات‪ ،‬ودر ة الخ ورت المترتبة على إق ارضا ااهم ي‬ ‫مسا اااعدتهم ي اتخار الق اررات حول إمتانية إق ار‬
‫(الس ا ولة المالية –‬ ‫ار‬ ‫حال المؤو ارات التي تو ا ر إلى اإل الس‪ ،‬ومي المعلومات المالية المف دت لهرد ا‬
‫ثبات ا رباح – ح م ا ص ا ا ااول – در ة االلتزام ي الس ا ا ااداد‪ ..‬الخ)‪ ،‬وهنال د ارس ا ا ااات تحدثت عي ارتبا‬
‫‪.‬‬ ‫در ة المخا رت المالحقة بالورتات وتحد د معدالت الفائدت الخاصة بتكلفة االقت ار‬
‫‪ ‬المحللون الماليون (‪:)Financial Analysis‬‬
‫وهم خب ار ا سوا المالية‪ ،‬ح ا هتم المحللوي المال وي مي خالل دراسة النتائج المالية المعلنة‪،‬‬
‫لتق يم أوض اااع الو اارتات ي ا سا اوا وتقديم االس ااتو ااارات للمس ااتثمريي ي ا سا اوا ‪ ،‬حول واقك الو اارتات‬
‫المنا سة ي ا سوا ‪.‬‬

‫(‪)8‬‬
 ‫‪ ‬الدولة ‪ /‬الحكومة (‪:)Government‬‬
‫وقد نخس بالرتر ال هات الض ا ا ا ا اريبية الحتومية ي الدولة‪ ،‬ح ا المعلومات المالية المدققة هي‬
‫مف دت لمفتوي الضرائب مي ا ل تقد ر قيم الدخول الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬أصحاب المصالح (‪( )Stakeholder‬المواطنون ومنظمات العمل األهلي)‪:‬‬
‫وهم عموم الو ا ا ااعب والم تمعات والر ي بحا ة إلى معر ة أحوال المو ا ا اااريك المالية‪ ،‬تثقا ة عامة‬
‫مي أ ل تق يم أسااعار المنت ات مي خدمات وصااناعات والتي تال م دخولهم‪ ،‬باإلضااا ة على الترت ز على‬
‫المسا ااؤولية اال تماعية والتي تقدمها المنوا ااآت النا حة ات اد الم تمك مثل (مسا اااعدات إنسا ااانية – خدمات‬
‫إنوائية – تحس نات الب ئة‪..‬الخ)‪.‬‬

‫خصائص المعلومات المحاسبية الرئيسية‪:‬‬

‫لقد رترنا سا ا االفا باي المسا ا ااتف دوي مي المعلومات المالية ي مسا ا اااعدتهم ي عملية اتخار الق اررات‬
‫المناسا ا ا ا ا ا اابة لتلبية أغ ارضا ا ا ا ا ا ااهم وأهدا هم‪ ،‬ولكي تحقق المعلومات المحاسا ا ا ا ا ا اابية الفائدت المر وت لها مي قبل‬
‫ب أي تتسااام بها المعلومات‬ ‫مس ااتخدم ها‪ ،‬إي هنا م موعة مي الخواس (الس اامات أو الص اافات) التي‬
‫ا لمحاااسا ا ا ا ا ا اابيااة‪ ،‬وتتعلق هاارد الخواس بمعااا ر نوعيااة يمتي مي خاللهااا الحتم على ماادى تحقق الفااائاادت مي‬
‫المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫وقد قام م لس معا ر المحاسا ا ا اابة المالية (‪ )FASB‬بإصا ا ا اادار قائمة المفاهيم رقم (‪ )2‬ي سا ا ا اانة‬
‫‪ 1980‬بعنواي الخصا ا ا ا ا ا ا ااائس النوعي ااة للمعلوم ااات المح اااسا ا ا ا ا ا اابي ااة ‪Qualitative Characteristic of‬‬
‫‪ ،Accounting Information‬أوضا ا ا ااح مي خاللها م موعة مي الخواس الرئيسا ا ا ااية والفرعية للمعلومات‬
‫المحاسبية يما لي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬الخصائص األساسية‪:‬‬
‫‪ -1‬المالئمة ‪:Relevance‬‬
‫ب أي تكوي المعلومات المحاسبية مالئمة ومناسبة الستخدامات متخر القرار‪ ،‬ويمتي‬ ‫حا‬
‫تحق ق هرد الخاصية مي خالل معر ة مدى استفادت متخر القرار مي المعلومات المحاسبية عندما تساهم تل‬
‫المعلومات ي تقل ل البدائل المتاحة أمامه والمساهمة ي تحد د البد ل ا مثل الري يمثل القرار المتخر‪:‬‬
‫وعليه يمكن تحقيق خاصية المالئمة من خالل اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ .‬التوقيت الزمني المناسب ‪Timeliness‬‬
‫ب تو ر المعلومات المحاسبية ي ترت زمنية مناسبة‪ ،‬يمتي تحد دها بالفترت الزمنية‬ ‫أي إنه‬
‫الالزمة التخار قرار مع ي‪ ،‬مي قبل مستخدمها (متخر القرار) لكي ال تفقد قيمتها أو قدرتها على التاث ر ي‬
‫عم لة اتخار القرار‪.‬‬

‫(‪)9‬‬
 ‫ب‪ .‬القيمة التنبؤية ‪Predictive Value‬‬
‫أي أي تكوي للمعلومات المحاسبية إمتانية تحق ق استفادت منها‪ ،‬ي اتخار الق اررات التي لها عالقة‬
‫بالتنبؤات المستقبلية‪.‬‬
‫جـ‪ .‬القيمة الرقابية ‪Feed Back Value‬‬
‫أي أي تكوي للمعلومات المحاسبية إمتانية االستخدام ي الرقابة والتق يم‪ ،‬مي خالل التغرية‬
‫العتسية ‪ Feed Back‬وتصحيح ا خ ا التي يمتي أي تنتج عي سو االستخدام أو عدم الكفاية‪ ..‬الخ‪.‬‬
‫‪ -2‬الثقة ‪Reliability‬‬
‫وهي تتعلق بمدى إمتانية خلق حالة اال مئناي‪ ،‬لدى مستخدم المعلومات المحاسبية (متخر القرار)‬
‫لكي تعتمد عل ها ي اتخار ق ارراته المختلفة‪.‬‬
‫ويمكن تحقيق هذه الخاصية من خالل اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ .‬صدق التعبير ‪:Representational Faithfulness‬‬
‫أي أي تكوي المعلومات المحاسبية معبرت عي ا حداا الخاصة بها‪ ،‬بصورت سليمة وأم نة وخالية‬
‫مي أي تالعب متعمد‪.‬‬
‫ب‪ .‬الحياد (عدم التحيز) ‪:Neutrality‬‬
‫أي عدم التاث ر على عملية الحصول على المعلومات‪ ،‬وته ئتها بصورت مقصودت يمتي أي تساهم‬
‫ي خدمة مستخدم مع ي دوي آخر‪.‬‬
‫جـ‪ .‬قابلية التحقق ‪:Verifiability‬‬
‫أي القدرت على الوصول إلى نفس النتائج مي قبل أكثر مي وخس‪ ،‬إرا ما تم استخدام نفس ال ر‬
‫للتحقق وهو‬ ‫وا سال ب التي استخدمت ي قياس المعلومات المحاسبية‪ ،‬وغالبا ما يستخدم مص لح مراد‬
‫الموضوعية ‪.Objectivity‬‬
‫ثانيا‪ :‬الخصائص الثانوية‬
‫وهي تتعلق باآلتي‪:‬‬
‫الثبات ‪:Consistency‬‬ ‫‪.1‬‬
‫وهي تعني الثبات على استخدام نفس ال ر وا سال ب المعتمدت ي قياس وتوص ل المعلومات‬
‫ب التنويه عي رل ‪ ،‬لكي تم أخر رل‬ ‫المحاسبية‪ ،‬مي ترت خرى‪ ،‬وارا ما دعت الحا ة إلى أي تغ ر‬
‫بن ر االعتبار مي قبل المستخدم‪.‬‬
‫قابلية المقارنة ‪:Comparability‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أي أي يتوي للمعلومات المحاسبية القدرت على إ ار المقارنات ب ي ترت مالية وأخرى‪ ،‬لنفس الوحدت‬
‫االقتصادية أو المقارنة مك وحدات اقتصادية أخرى ضمي نفس النوا ‪.‬‬

‫( ‪) 10‬‬
‫ومي الواضح انه تلما تانت ال ر وا سال ب المحاسبية متم زت بالثبات تلما تحققت ائدت أكبر‬
‫المقارنة‪.‬‬ ‫مي المعلومات المحاسبية غ ار‬

‫الفروض والمبادئ المحاسبية (‪:)Accounting Assumption and Principle‬‬

‫‪‬‬ ‫‪Monetary unit‬‬
‫‪Assumptions‬‬ ‫‪provide‬‬ ‫‪a‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Economic entity ,‬‬
‫‪Accounting Underlying‬‬
‫‪foundation for the accounting‬‬
‫‪Assumptions‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Time period ,‬‬
‫‪process.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪Going concern‬‬

‫‪‬‬ ‫‪Revenue recognition‬‬

‫‪principles are specific rules that‬‬
‫‪indicate how economic events‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Matching‬‬
‫‪Accounting Principles‬‬
‫‪should be reported in the‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Full disclosure‬‬
‫‪accounting process .‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Cost‬‬

‫‪‬‬ ‫‪Consistency‬‬
‫‪Constraints on the accounting‬‬
‫‪process allow for a relaxation of‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Conservatism‬‬
‫‪Accounting Constraints‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Materiality‬‬
‫‪the principles under certain‬‬
‫‪circumstances.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Cost/Benefit‬‬

‫لقد رترنا سا االفا الخصا ااائس النوعية للمعلومات المحاسا اابية (المالئمة والموثوقية)‪ ،‬وأيضا ااا هنال‬
‫خصائس للتقارير المالية وهي تالتالي‪-:‬‬
‫‪ -1‬أي تكوي مف دت للمستف د ي ي اتخار القرار‪.‬‬
‫‪ -2‬مف دت ي تق يمها للتد قات النقدية المستقبلية‪.‬‬
‫‪ -3‬تحدد الموارد االقتصا ا ا ا ا ااادية (ا صا ا ا ا ا ااول) وااللتزامات على الموا ا ا ا ا ااروع‪ ،‬والتغ رات ي ا صا ا ا ا ا ااول‬
‫وااللتزامات‪.‬‬
‫ولكي تم ض ا ا اابط اإل ار ات المحاس ا ا اابية‪ ،‬ولتحق ق الخص ا ا ااائس النوعية للمعلومات المحاس ا ا اابية‬
‫والخص ا ا ا ااائس المتعلقة بالتقارير المالية‪ ،‬اي المحاس ا ا ا ااب ي بحا ة إلى أي تو ر لهم أس ا ا ا ااس وقواعد عامة‬
‫المحاسبية‬ ‫رتكزوا عل ها‪ ،‬لحل المواكل العملية والتي قد توا ههم ورل مي خالل االعتماد على الفرو‬
‫والمبادئ المحاسبية والمتفق عل ها دوليا‪.‬‬
‫ومي خالل اإل اار المفااهيمي لعلم المحااس ا ا ا ا ا ا اباة والتي نس علياه م لس المعاا ر المحااسا ا ا ا ا ا اابياة‬
‫(‪ )FASB‬باي المحاسا اابة المالية بحا ة إلى مفاهيم وأس ا ااس تو هية تن م عملية المحاسا اابة‪ ،‬ح ا وض ا اح‬
‫المحاسا ا ا ا ا ا اابية والمبادئ المحاسا ا ا ا ا ا اابية والمتعار عل ها‪ ،‬ي أي‬ ‫ب ي الفرو‬ ‫الم لس (‪ )FASB‬الفرو‬
‫المحاسبية (اإل ار المفاهيمي ا ول) تزود المحاسب ي وتدعمهم بالفرضيات العامة والتي اوتقت‬ ‫الفرو‬
‫( ‪) 11‬‬
‫تسم بالقبول العام‪،‬‬ ‫مي الحقائق المن قية والت بيقات وال واهر العملية المتكررت‪ ،‬وبالتالي اي تل ا ت ار‬
‫تما أي الفرضا ا ا ا اايات هي أسا ا ا ا اااس تكويي المبادئ المحاسا ا ا ا اابية والمتعار عل ها‪ ،‬ح ا يتمي دور المبادئ‬
‫المحاسا ا ا اابية (اإل ار المفاهيمي الثاني) ي تزويد المحاسا ا ا ااب ي بالقواعد ا سا ا ا اااسا ا ا ااية آللية تفس ا ا ا ا ر وعر‬
‫ا حداا االقتص ا ااادية مي خالل العملية المحاس ا اابية‪ ،‬وأخ ار الق ود المحاس ا اابية (اإل ار المفاهيمي الثالا)‪،‬‬
‫والتي هي بمثابة تقنيات التقارير المالية (‪ ،)accounting reporting technique‬وهي التي تستمد مي‬
‫المبادئ المحاس ا ا اابية والتي ياتي دورها ي التحسا ا ا ا ي المس ا ا ااتمر للمبادئ المحاس ا ا اابية تماو ا ا اايا مك ال رو‬
‫المحي ة بالمن مات‪.‬‬

‫أوالً‪ :‬الفروض المحاسبية (‪:)Accounting Assumption‬‬

‫‪ -1‬االستقاللية‪: (Entity):‬‬
‫االس ا ا ا ا ااتقاللية أو الوحدت المحاس ا ا ا ا اابية )‪ (Accounting Entity‬على إعداد القوائم‬ ‫وينس ر‬
‫المالية للوحدت المحاسا اابية‪ ،‬بمعزل عي أنو ا ا ة مالكها أو أي وحدت محاسا اابية أخرى‪ ،‬ح ا تحتف المنوا ااات‬
‫بس ا ا الت ود اتر محاسا اابية خاصا ااة بها‪ ،‬ولعل اعتبار المال تغ رهم مي الدائن ي‪ ،‬والتزام المنوا ااات ت اههم‬
‫المحاساابي‪ ،‬وي ب اإلوااارت هنا إلى أي‬ ‫تالتزامها ت اد اآلخريي‪ ،‬هو وااتل مي أوااتال ممارسااة هرا الفر‬
‫االستق اللية ال تعني قط االستقاللية للوحدت المحاسبية عي مالكها‪ ،‬بل قد تومل استقاللية ا قسام والفروع‬
‫عي أنوا ا ة هرد ا قس ااام ي قوائم مالية‬ ‫المختلفة داخل المنو ااات الواحدت‪ ،‬رغم اإل ص اااح ي نهاية الم ا‬
‫موحدت‪.‬‬
‫‪ -2‬االستمرارية )‪:(Going Concern‬‬
‫باي المو ا ا ا ا ااروع مس ا ا ا ا ااتم ار ما لم ثبت عتس رل ‪ ،‬ح ا يقوم‬ ‫ويقص ا ا ا ا ااد باالس ا ا ا ا ااتم اررية اال ت ار‬
‫بإعداد قوائمهم المالية‪ ،‬مما يعني إبراز وتق يم ا صا ا ا ا ا ا ااول الثابتة بتلفها‬ ‫المحاسا ا ا ا ا ا اابوي تحت هرا اال ت ار‬
‫التاريخية واالسااتمرار بإهالكها مي ساانة مالية إلى أخرى الما المنوااات مسااتمرت ي اسااتخدام هرد ا صااول‬
‫لرا ال ل ا المحاس اابوي إلى تق يم ا ص ااول الثابتة بقيمها الس ااوقية ل الما ال و د نية لبيك هرد ا ص ااول أو‬
‫نية لتصفية المنوات وبالتالي التخلس مي أصولها المختلفة‪.‬‬
‫‪ -3‬وحدة القياس النقدي (‪:)Monetary Unit‬‬
‫المحاسبي ح ر ا ساس ي القياس المحاسبي‪ ،‬ح ا نس على اعتبار وحدت‬ ‫يعتبر هرا الفر‬
‫النقد الوس ا ا ا ا ا ا لة الوح دت للتعب ر عي ا حداا االقتصا ا ا ا ا ااادية وقياسا ا ا ا ا ااها‪ .‬وبدوي وحدت القياس هرد‪ ،‬ال يمتي‬
‫للمحاسب تق يم البنود المختلفة ي القوائم المالية‪ ،‬ح ا ال يمتننا القول باي المنوات تمتل ا صول التالية‪:‬‬
‫‪ 5‬ساايارات‪ ،‬ومبنى واحد‪ ،‬و‪ 4‬دونمات مي ا ر ‪ ،‬ب نما يمتننا التعب ر عنها تلها بوحدت قياس واحدت وهي‬
‫ي القياس المحاسبي‪ ،‬وسهولة ت بيقه و همه‪ ،‬وو وع استخدامه‪،‬‬ ‫النقود‪ ،‬وعلى الرغم مي أهمية هرا الفر‬

‫( ‪) 12‬‬
‫التي تو ب على المحلل المالي أي ياخرها باالعتبار عند قيامه‬ ‫نقا الضا ا ااع‬ ‫إال أنه ال خلو مي بع‬
‫بالتحل ل‪ ،‬والتي يمتي أي نستعرضها تما لي"‬
‫والااري يقتصا ا ا ا ا ا اار على العمليااات الماااليااة قط‪ ،‬ح ااا ال تعاااماال هاارا الفر‬
‫أوالً‪ :‬ن ااا الفر‬ ‫‪‬‬
‫المحاسا ا ا ا ا ا اابي إال مك تل العمليات التي يمتي تر متها أو التعب ر عنها بالنقود ي ح ي ت اهل‬
‫الكث ر مي ا حداا ا خرى رات التاث ر المهم على محمل ا نوا ا ة ي المنو ااآت والتي ال يمتي‬
‫أو عالقاتهم باإلدارت‪.‬‬ ‫قياسها بالنقد تعالقات العمال بعضهم ببع‬
‫باااي وحاادت القياااس النقاادي هي وحاادت ثااابتااة مثلهااا مثاال وحاادات القياااس ا خرى‬ ‫ثااانيااا‪ :‬اال ت ار‬ ‫‪‬‬
‫تالمتر والك لو غرام‪ ،‬وهي ليسا ا ا اات ترل ‪ ،‬بل هي وحدت غ ر ثابتة بسا ا ا اابب ما قد ي أر على قوتها‬
‫الوا ا ارائية مي تغ ر‪ ،‬مما ؤدي إلى عدم ت انس ا رقام المحاس ا اابية ب ي الفترات المالية المتالحقة‬
‫والفترت المالية الواحدت وبالتالي الحص ا ا ااول على نتائج غ ر دقيقة‪ ،‬وهرا يس ا ا ااتو ب مي المحلل أخر‬
‫هرد باالعتبار والتعامل معها بما يضمي دقة التحل ل وصحة استنتا اته‪.‬‬ ‫نقا الضع‬
‫‪ -4‬الدورية (‪:)Periodicity‬‬
‫تقس اايم عمر المنو ااات إلى ترات زمنية متس اااوية بقص ااد التعر وبو ااتل‬ ‫ويتم بمو ب هرا الفر‬
‫دوري على نتائج أعمالها‪ ،‬وتزويد المساتخدم ي بهرد النتائج بانت ام ساوا تاي رل بإصادار القوائم السانوية‬
‫عل المستخدم ي وأصحاب الصلة بصورت ا وضاع المالية ي المنوات‬ ‫سنوية أو غ رها‪ .‬مما‬ ‫أو النص‬
‫ونتائج أعمالها وبوااتل مسااتمر بدال مي االنت ار لفترت ويلة لمعر ة رل ‪ .‬وي ب اإلوااارت هنا إلى أنه تلما‬
‫ب على المحلل أي توقك بيانات أقل دقة ي‬ ‫انخفضا ا ا ا ا ا اات الفترت المالية التي تم التقرير عنها تلما تاي‬
‫القوائم المالية المتو رت‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المبادئ المحاسبية (‪:)Accounting Principle‬‬

‫‪ -1‬الكلفة التاريخية (‪:)Historical Cost‬‬
‫االس ا ااتم اررية‪ ،‬وينس على تق يم ا ص ا ااول الثابتة بتلفتها التاريخية على‬ ‫رتبط هرا المبدأ بفر‬
‫اعتبار أي هرد الكلفة أكثر موضاا ا ااوعية وقابلية‪ ،‬للتحد د مي المقا يس ا خرى المساا ا ااتخدمة ي هرا الم ال‬
‫ي تق يم‬ ‫ب اإلو ا ا ا ا ااارت إلى أي الكلفة التاريخية تس ا ا ا ا ااتخدم ترل‬ ‫تالكلفة ال ارية‪ ،‬وس ا ا ا ا ااعر الس ا ا ا ا ااو ‪ .‬تما‬
‫ل‪،‬‬ ‫االلتزامات‪ ،‬ح ا تنو ااا هرد االلتزامات على المنو ااات نت ة لحص ااولها على ا ص ااول أو الخدمات با‬
‫وتس ا ا ا ا ا ا ا ل هرد ا صا ا ا ا ا ا ااول والخدمات بتلفة الحصا ا ا ا ا ا ااول عل ها‪ .‬وبرغم أهمية هرا المبدأ ي الفتر والقياس‬
‫المحاسا ا ا اابي إال أنه مي أكثر المبادئ المحاسا ا ا اابية إثارت لالنتقاد س ا ا ا اوا تاي رل مي موع المحاسا ا ا ااب ي أو‬
‫الناو ا ا ا ا ا ا ا مك مبدأ مقابلة‬ ‫المسا ا ا ا ا ا ااتخدم ي‪ ،‬ويمتي تلخيس أهم هرد االنتقادات بالنقا التالية‪ :‬أ) التعار‬
‫اإل رادات بالمصا ا اارو ات ح ا تقاس اإل رادات بالقيم ال ارية ب نما تقاس المص ا ا اارو ات بالقيم التاريخية مما‬
‫ي هر عدم موضوعية المقابلة‪ .‬ب) عدم موضوعية استخدام مبدأ الكلفة التاريخية ي حال التغ رات الكب رت‬
‫( ‪) 13‬‬
‫ي ا سا ااعار الخاصا ااة بعناصا اار ا صا ااول وااللتزامات‪ ،‬ح ا تقيم هرد العناصا اار بقيم بع دت تل البعد عي‬
‫قيمها ال ارية مما يفقد هرد القوائم المالية تث ار مي وائدها‪.‬‬
‫لرا ونت ة لهرد االنتقادات قد وااهدت ا وسااا المحاساابية هور مناهج د دت خر ت عي مبدأ‬
‫الكلفة التاريخية تالكلفة التاريخية المعدلة والكلفة ال ارية‪ ،‬تما هرت ت بيقات وممارسا ا ا ا ا ا ااات محاسا ا ا ا ا ا اابية‬
‫مناقض ا ااة لمبدأ الكلفة التاريخية تإعادت تق يم ا ص ا ااول ي حال ا ص ا ااول المس ا ااتهلكة د تريا والتي ما زالت‬
‫الدائم مي قيمة ا صول الثابتة نت ة تقادمها … الخ‪.‬‬ ‫تمثل اقة إنتا ية مستقبلية وحالة االنخفا‬
‫‪ -2‬تحقق اإليراد (‪:)Revenue Realization‬‬
‫يعر اإل راد بانه التد قات الداخلة إلى الوحدت أو أي زيادت ي أص ااولها أو تس ااد د لخصا اومها أو‬
‫تل هما معا‪ ،‬ح ا تنو ا ا ا ااا هرد التد قات نت ة إلنتاج أو بيك الس ا ا ا االك وتادية الخدمات للغ ر أو أي أنوا ا ا ا ا ة‬
‫باإل راد وتيفية‬ ‫أخرى مما يواتل ا عمال الرئيساية المعتادت والمساتمرت‪ .‬ويوضاح هرا المبدأ توق ت االعت ار‬
‫توزيعه يما ب ي ا نو ا ا ة والفترات‪ .‬ويعتبر اإل راد متحققا بوا ااتل عام ي المنوا ااآت عند نق ة إتمام البيك‬
‫)‪ ،(Point of Sale‬أي بم رد حدوا عملية البيك وتبادل السلك والخدمات ب ي المنوات والغ ر‪.‬‬
‫وتعتبر نق ة البيك أساسا صالحة العتبار اإل راد متحققا ح ا تكتمل عندها دورت النوا المؤدية‬
‫الكتمال اإل راد ويمتي ح نها قط التعب ر عي قيمة اإل راد وتحد دد بموض ا ا ا ااوعية‪ .‬وي ب اإلو ا ا ا ااارت هنا إلى‬
‫و ود أسس أخرى مستخدمة العتبار اإل راد متحققا غ ر نق ة البيك‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫عند االنتهاء من اإلنتاج ‪ (End of Production):‬ويعر هنا باإل راد عند اكتمال اإلنتاج‬ ‫أ‪.‬‬
‫وقبل البيك وتبادل السلعة ح ا يتوي السعر للسلعة محددا‪ ،‬وتتو ر لها سو نو ة اهزت تم ها‬
‫تداول السلعة وبيعها‪ ،‬وأ ضل مثال على رل سلك الصناعات االستخ ار ية والسلك النم ية‪ ،‬تالنفط‬
‫المنت ات الزراعية‪ ،‬وباختصااار‬ ‫والرهب والفضااة تما يمتي أي يسااتخدم هرا ا ساااس ي حال بع‬
‫يمتي استخدام هرا ا ساس ي حال تو ر الورو التالية‪ )1 :‬إمتانية بيك اإلنتاج باكمله ‪ )2‬سو‬
‫منت مة للسلعة أو المنتج ‪ )3‬أسعار بيك محددت‪.‬‬
‫ب‪ .‬عند اســـتالم النقدية ‪ (Receipt of Cash):‬يسا ااتخدم هرا ا سا اااس عندما يتوي تحص ا ا ل قيمة‬
‫الس ا االك أو الخدمات‪ ،‬على در ة عالية مي عدم التاكد‪ ،‬وغالبا ما يس ا ااتخدم ي المنو ا ااآت التي يتوي‬
‫ها ترت تقديم الخدمات ترت قص رت‪ ،‬تما هو الحال ي المؤسسات الحتومية والمهي غ ر الت ارية‪،‬‬
‫و بقا لهرا ا ساس إي تحقق اإل راد يتوي بتحص ل النقدية وليس بالبيك أو اإلنتاج‪.‬‬
‫ل أحد‬ ‫ت‪ .‬أثناء اإلنتاج ‪ (During Production):‬وتعتبر عقود المقاوالت واإلنوااا ات ال ويلة ا‬
‫أهم م االت ت ب ق هرا ا س اااس‪ ،‬ح ا ت لب العقود ي هرد الو اارتات وقتا ويال إلن ازها تمتد‬
‫كثر مي ترت مالية واحدت‪ ،‬تما أنها قد تتلقى مبالغ مالية تحت الحس اااب‪ ،‬أو مبالغ على د عات أو‬
‫عل مي الضاا ااروري توزيك اإل راد على س ا اانوات‬ ‫قد ال تتلقى وا ا ا ئا إال بعد اكتمال تنف ر العقد‪ ،‬مما‬

‫( ‪) 14‬‬
‫العقد أو المقاولة‪ ،‬ويتم هرا التوزيك على أساااس نساابة اإلتمام)‪، (Percentage of Completion‬‬
‫ح ا وزع اإل راد على أساس نسبة ودر ة التقدم ي تنف ر الموروع‪.‬‬

‫‪ -3‬مقابلة اإليرادات بالمصروفات (‪:)Matching‬‬

‫تتلخس أهمية هرا المبدأ ي تونه يو ا ا ااتل مدخال أس ا ا اااس ا ا اايا لتحد د الدخل المحاس ا ا اابي ح ا تم‬
‫بمو به المقارنة والمقابلة ب ي إ رادات الفترت المالية مي هة ومصاريفها مي هة أخرى للتعر على نتائج‬
‫هرا المدخل بمدخل العمليات )‪ (Transactions Approach‬وهو المدخل ا كثر‬ ‫ا عمال وقد عر‬
‫انسا ا ا ا اما مك توي المحاس ا ا اابة ن اما للمعلومات وتونها نو ا ا ااا ا خدميا يس ا ا ااعى لخدمة أص ا ا ااحاب الص ا ا االة‬
‫التي‬ ‫والعمليات وال رو‬ ‫بمص ا ااادر الدخل ومتوناته وا هدا‬ ‫والمس ا ااتف د ي‪ ،‬ح ا تم مي خالله التعري‬
‫أدت إلى تحقيقه‪ .‬ولعل أهم ما يم ز هرا المبدأ المحاسبي ‪:‬أوال‪ :‬استنادد إلى العالقة السببية ب ي اإلن ازات‬
‫المتحققة خالل ترت زمنية مع نة (اإل رادات) وب ي الم هودات المبرولة خالل نفس الفترت (المصا ا ا ا ا ا اارو ات)‬
‫للحصا ااول على تل اإل رادات‪ ،‬وثانيا ‪:‬اسا ااتخدامه تاسا اااس لت ب ق الكث ر مي المعال ات المحاسا اابية مثل‪:‬‬
‫ا صول والموارد ال بيعية‪.‬‬ ‫استكوا‬ ‫البحا والت وير‪ ،‬وتكال‬ ‫إهال ا صول الثابتة‪ ،‬توزيك تكال‬
‫‪ -4‬اإلفصاح الشامل)‪:) Full Disclosure‬‬
‫نس هرا المبدأ على ضا ا ا ا اارورت احتوا التقارير المالية المنوا ا ا ا ااورت مي قبل الوا ا ا ا اارتات على تل‬
‫المعلومات الالزمة والض ا ا اارورية لخدمة متخري القرار والمس ا ا ااتخدم ي‪ ،‬وقد تعززت أهمية هرا المبدأ ب هور‬
‫الو ا اارتات المس ا اااهمة واتس ا اااع دورها ي اقتص ا اااديات الدول‪ ،‬مما عل حتومات هرد الدول تقوم بإص ا اادار‬
‫تعليمات تن م عملية اإل صا اااح ي القوائم المالية لهرد الوا اارتات‪ ،‬تما هرت ه ئات اإل صا اااح المسا ااؤولة‬
‫الخار ية والتي‬ ‫ار‬ ‫عي ا سوا المالية وقد رتزت تل هرد ال هود ي م ملها على خدمة احتيا ات ا‬
‫ال تمل معلومات تا ية عي الوا ا ا ا اارتات رات الصا ا ا ا االة بل وال تمل سا ا ا ا اال ات أو صا ا ا ا ااالحيات تخولها مي‬
‫الحص ا ا ا ا ااول على المعلومات الكا ية لخدمة أهدا ها‪ ،‬لرا إي مبدأ اإل ص ا ا ا ا اااح الو ا ا ا ا ااامل أخر ي الحس ا ا ا ا ااباي‬
‫االعتبارات التالية‪:‬‬
‫ن ار لالحتيا ات المختلفة للمس ا ا ااتخدم ي إنه يمتي مقابلة هرد االحتيا ات عبر إص ا ا اادار القوائم‬ ‫‪‬‬
‫العامة)‪.. (General Purpose of Financial Statements‬‬ ‫المالية رات ا غ ار‬
‫ب اإل صا ا ا اااح عي القوائم المالية التالية لخدمة أصا ا ا ااحاب الصا ا ا االة‪ ،‬وهي‪ :‬قائمة الدخل‪ ،‬قائمة‬ ‫‪‬‬
‫المرتز المالي‪ ،‬قائمة التغ ر ي حقو الملكية‪ ،‬وقائمة التد ق النقدي‪.‬‬
‫ب أي تصدر الورتات أية معلومات إضا ية تمية ووصفية‪ ،‬باإلضا ة إلى أية إيضاحات‬ ‫تما‬ ‫‪‬‬
‫ض ا ا اارورية‪ ،‬وتعتبر تل هرد المعلومات ز ا متمال للقوائم المالية المنو ا ا ااورت‪ .‬تما وتقوم المنو ا ا ااات‬
‫واإل صاح عي ا مور التالية‪:‬‬ ‫بالكو‬
‫‪ .1‬السياسات المحاسبية المتبعة مي قبل المنوات وأية تغ رات رأت عل ها‪.‬‬

‫( ‪) 15‬‬
 ‫‪ .2‬المتاسب والخسائر المحتمل حدوثها ي المستقبل‪.‬‬
‫‪ .3‬االرتبا ات المالية أو العقود المستقبلية ‪ )4‬ا حداا الالحقة لتاريخ إعداد القوائم المالية‪ .‬إي‬
‫ب أي و ر هرا‬ ‫ت ب ق مبدأ اإل صاااح ال يعني بالضاارورت اإل صاااح عي تل وا بقدر ما‬
‫اإل صاح وضوحا وموضوعية ي البيانات المفصح عنها‪.‬‬

‫ثالثاً‪ :‬القيود المحاسبية (‪Accounting Constraints):‬‬

‫‪ -1‬األهمية النسبية‪:)Materiality(:‬‬
‫و ر هرا الق د المحاسا ا اابي ض ا ا اوابط مهمة‪ ،‬لت ب ق مبدأ اإل صا ا اااح المحاسا ا اابي ح ا نس على‬
‫ضاارورت اإل صاااح قط عي البنود رات ا همية النساابية‪ ،‬ي القوائم وعدم اوااتمال هرد القوائم على تفاص ا ل‬
‫وبنود ال داعي لإل صاح عنها مما قد يسبب إرباكا للمستخدم وتضليال له بل وقد يفقدد القدرت على التم ز‪،‬‬
‫االعتبارات‬ ‫البند على أنه مهم نسا ا اابيا ي ضا ا ااو بع‬ ‫ب ي ما هو مهم وما هو أقل أهمية‪ ،‬هرا ويوص ا ا ا‬
‫الكمية والنوعية‪ ،‬تقيمته النس اابية ض اامي م موعة مع نة نتمي إل ها‪ ،‬أو بيعته تاي يتوي بندا غ ر عادي‬
‫أو بندا رضته القوان ي والتعليمات‪.‬‬
‫‪ -2‬العرف الصناعي (‪:)Industry Practice‬‬
‫مك الممارس ا ااة‬ ‫ب على المنو ا ااات أي تفص ا ااح عي البنود ي قوائمها المنو ا ااورت‪ ،‬بما ال تعار‬
‫مك المبادئ المحاسابية المعرو ة‪ ،‬حتى ال تفقد القوائم‬ ‫العامة ي الق اع الري تنتمي إليه‪ ،‬وبما ال تعار‬
‫إمتانية مقارنتها بقوائم أخرى لورتات تنتمي لنفس الق اع‪.‬‬
‫‪ -3‬الكلفة والمنفعة (‪:)Cost / Benefit‬‬
‫مك هرا الق د‪ ،‬ح ا أي الفائدت‬ ‫ب أي ال تعار‬ ‫إي اإل صا ا اااح المحاسا ا اابي ي القوائم المالية‬
‫ب أي تتحقق ي ضو تلفة إنتاج هرد المعلومات‬ ‫والمنفعة المتوقعة للمستخدم عي اإل صاح عي أي بند‬
‫المنوااات ويحملها أعبا مالية ال داعي‬ ‫واإل صاااح عنها‪ ،‬ح ا أي إنتاج المعلومات والحصااول عل ها‪ .‬يتل‬
‫لها ي حال ثبت عدم استفادت المستخدم مي هرد المعلومات‪.‬‬
‫‪ -4‬الحيطة والحذر (‪:)Conservatism‬‬
‫إي على المحاسا ا ا ااب أي ت نب‬ ‫ويعر أيضا ا ا ااا هرا الق د المحاسا ا ا اابي (بالتحف )‪ ،‬و بقا للتحف‬
‫ب على المحاسب أيضا أي بحرر‬ ‫ويبتعد عي المغاالت ي تقد ر صا ي الدخل أو صا ي ا صول‪ ،‬تما‬
‫مي أية خسائر مستقبلية بل عليه أي يحتا مي وقوعها ويستعد لها ي حال حدوثها‪ ،‬ولعل أهم التحو أو‬
‫الحي ة هو تن بق قاعدت السا ا ا ا ااو أو الكلفة أ هما أقل عند تق يم المخزوي وتكويي مخص ا ا ا ا اصا ا ا ا ااات الد وي‬
‫ها‪.‬‬ ‫الموتو‬

‫( ‪) 16‬‬
 ‫حقول علم المحاسبة ‪.Field of Accounting‬‬
‫أي تتاثر بالب ئة المحي ة‬ ‫لما تانت المحاساابة علم ا تماعي (‪ ،)Social Science‬انه يفتر‬
‫بها‪ ،‬وأي تؤثر ها‪ ،‬ونت ة للت ورات اال تماعية واالقتصا ا ااادية والسا ا ااياسا ا ااية إنه تاي البد للمحاسا ا اابة مي‬
‫مواكبة هرد الت ورات والمسا ا اات دات‪ ،‬ومي هنا ا ت روع المحاسا ا اابة ل خدم تل منها هة مع نة ول تال م‬
‫مك الت ورات الهيتلية والتن يمية ي الم تمك‪ ،‬ولهرا ن د أي للمحاسبة روعا أو حقوال متعددت نرتر منها‪:‬‬

‫‪ -1‬المحاسبة المالية (‪:)Financial Accounting‬‬

‫ي علم المحاساابة وتعتبر أقدم روع المحاساابة إر تهتم تما‬ ‫تعد المحاساابة المالية نق ة االن ال‬
‫العمليات المالية التي تتم ي المو ااروع خالل ترت زمنية‬ ‫اوا ارنا س ااابقا‪ ،‬بتحل ل وتسا ا ل وتبويب وتص اان‬
‫التوصل ي نهاية تل الفترت إلى نت ة أعمال الموروع ومما‬ ‫محددت ‪ -‬غالبا ما تكوي سنة ‪ ،-‬ورل بهد‬
‫حققه مي ربح أو خسارت‪.‬‬
‫‪ -2‬محاسبة التكاليف (‪:)Cost Accounting‬‬
‫نت ة الثورات الص ا ااناعية التي و ا ااهدها العالم ي القروي الس ا ااابقة‪ ،‬هرت المو ا اااريك المتنا س ا ااة‬
‫ي السااو ‪ ،‬ولرل ات ه االهتمام‬ ‫االسااتمرار والبقا‬ ‫تحق ق ربح أعلى مي المنا ساا ي بهد‬ ‫والتي تسااتهد‬
‫نحو التفت ر بتيفيااة قياااس تكلفااة اإلنتاااج والعماال على تقل لهااا إلى أدنى حااد ممتي‪ ،‬مي هنااا ااا التفت ر‬
‫للمحا ة على بقائها عند‬ ‫بغية تحق ق ا رباح المتوقعة‪ ،‬والعمل على مراقبة التكال‬ ‫بمحاس ا ا ا ا اابة التكال‬
‫أدنى حد ممتي‪ ،‬ولتزويد اإلدارت بالمعلومات التي تف دها ي التخ يط للمس ا ااتقبل واتخار الق اررات رات ا ثر‬
‫الكب ر على ن اح الموروع‪ ،‬تتحد د سعر بيك السلعة‪ ،‬وتحد د ح م اإلنتاج مي تل منتج أو خط إنتا ي‪.‬‬
‫‪ -3‬المحاسبة اإلدارية (‪:)Managerial Accounting‬‬
‫ارتبا ا وثيقا‪ ،‬إر أنها تقدم البيانات والمعلومات التي‬ ‫ترتبط المحاس اابة اإلدارية بمحاس اابة التكال‬
‫تستخدمها اإلدارت ي اتخار الق اررات‪ ،‬ورسم السياسات المستقبلية للموروع ووضك الخ ط المالئمة ورقابتها‬
‫بغية تروا ا ا ا ا د الق اررات المتخرت والوص ا ا ا ااول بها إلى الوض ا ا ا ااعية المثلى التي تحقق للمو ا ا ا ااروع الن اح والنمو‬
‫واالستمرار‪.‬‬
‫‪ -4‬المحاسبة الحكومية (‪:)Government Accounting‬‬
‫على الرغم مي أي المؤسا ا اس ا ااات الحتومية تالو ازرات والم الس البلدية والقروية ال تس ا ااعى لتحق ق‬
‫إلى خدمة الموا ن ي وأ راد‬ ‫الربح‪ ،‬إال أننا ن د ي تل منها قسااما للمحاساابة أو اإلدارت المالية والري هد‬
‫الم تمك‪ ،‬إر هتم هرا الفرع بإثبات عمليات ص ا ا اار وتحصا ا ا ا ل الموارد الحتومية‪ ،‬ومراقبة عمليات اإلنفا‬
‫والتحص ا ل حتى تتم بالوااتل الصااحيح‪ ،‬وبالتالي إنها تخدم ي تخ يط ومتابعة ورقابة أموال الدولة وتقديم‬
‫التقارير الدورية حول رل ‪.‬‬

‫( ‪) 17‬‬
 ‫‪ -5‬المحاسبة الضريبية (‪:)Tax Accounting‬‬
‫ال هات الحتومية تسا ااتف د مي البيانات المحاسا اابية التي يقدمها قسا اام‬ ‫أو ا ارنا سا ااابقا إلى أي بع‬
‫المحاس ا ا اابة‪ ،‬ومي هرد ال هات دائرت ضا ا ا اريبة الدخل‪ ،‬المحاس ا ا اابة الضا ا ا اريبية تهتم بتحد د الدخل الخاضا ا ااك‬
‫وز اسااتبعادها عند‬ ‫للضاريبة ورل بعد اسااتبعاد العناصاار المعفات مي الضاريبة واضااا ة العناصاار التي ال‬
‫تحق ق العدالة ي توزيك عب تحصا ا ل الضا اريبة على تا ة أ راد‬ ‫احتس اااب الوعا الضا اريبي‪ ،‬ورل بهد‬
‫الم تمك‪ ،‬ويت از د االهتمام ي اآلونة ا خ رت بالمحاس ا ا ا اابة الضا ا ا ا اريبية ن ار لكوي اإل رادات المحص ا ا ا االة عي‬
‫ريق باية الضرائب تمثل مصد ار أساسيا مي مصادر تمويل خزينة الدولة‪.‬‬
‫‪ -6‬تدقيق الحسابات (‪:)Auditing‬‬
‫يقوم هرا الحقل ي حقول علم المحاسا ا اابة على م ار عة الس ا ا ا الت والد اتر المحاسا ا اابية والبيانات‬
‫المالية مي ر محاسا ا ا ااب قانوني مسا ا ا ااتقل م از للقيام بهرد المهمة‪ ،‬وبعد قيامه بعملية الفحس والتدق ق‬
‫والمتابعة المحاس ا ا ا اابية يس ا ا ا اات يك إبدا رأيه حول ص ا ا ا ااحة التقارير والبيانات المالية‪ ،‬ويتوي الترت ز ي هرا‬
‫الم ال على مدى انس ا ا ا ام أعمال المحاسا ا ااب والتقارير والبيانات المعدت مك المبادئ المحاسا ا اابية المتعار‬
‫عل ها والمقبولة قبوال عاما‪.‬‬
‫‪ -7‬نظم المعلومات المحاسبية (‪:)Accounting Information Systems AIS‬‬
‫وهرا الحقل مي الحقول والمت ورت عي علم المحاس ا ا ا اابة نت ة لت ور تقنيات تكنولو يا المعلومات‬
‫والحواس ب‪ ،‬ومنه تفاعل علم المحاسبة مك تل ال رو ‪.‬‬
‫وياتي دور ن م المعلومات المحاس اابية ي معال ة العمليات المالية الكترونيا‪ ،‬تما انه يعمل على‬
‫إدارت قواعد البيانات المالية‪ ،‬باإلضا ااا ة إلى تصا ااميم قواعد البيانات مي خالل ت بيقات حاسا ااوبية‪ ،‬وال خلو‬
‫مي توض ا ا اايح عمل الو ا ا اابتات والتبادل االلكتروني للبيانات‪ ،‬وأخ ار يه تم توض ا ا اايح ص ا ا ااياغة خرائط تد ق‬
‫العمليات المحاسبية‪.‬‬

‫( ‪) 18‬‬
 ‫ملخص الفصل األول‬

‫لقد تحدا الفص اال ا ول حول مفهوم علم المحاس اابة المالية وت ورها وأهدا ه‪،‬‬
‫المحاس ا اابة المالية‪ ،‬وخص ا ااائس المعلومات المالية والتقارير المالية‪ ،‬ودور تل‬ ‫وو ائ‬
‫المعلومات ي دعم عملية اتخار الق اررات مي قبل المستف د ي الخار ي والداخل ي‪.‬‬
‫والمبادئ والق ود المحاساابية‪ ،‬موضااحا الفر‬ ‫تما تحدا الفصاال عي الفرو‬
‫المبادئ والق ود‪ ،‬والتي هي بمثابة تو هات وأساسيات‬ ‫ب نهم ومتونات تل مي الفرو‬
‫تن م العملية المحاسبية‪ ،‬والتي تلقى قبوال عاما على مستوى دولي‪.‬‬
‫حقول علم المحاس ا اابة إلى س ا ااتة تص ا اانيفات‪ ،‬وهنال‬ ‫و ي النهاية تم تص ا اان‬
‫دراسات تتفرع أكثر ي التصنيفات‪ ،‬نت ة لتاثر علم المحاسبة بالعلوم ا خرى وال واهر‬
‫االقتصادية والغ ر االقتصادية‪.‬‬
‫المر وت ي هرا الفصا ا ا ا اال تمه دا للفصا ا ا ا اال‬ ‫ونامل أي نتوي قد حققنا ا هدا‬
‫تحدا عي الن ام المحاسبي وتحل ل العمليات المالية‪.‬‬ ‫القادم والري سو‬

‫( ‪) 19‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫النظام احملاسيب وحتليل العمليات املالية‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬النظام المحاسبي وتحليل العمليات المالية‬
‫(‪)Accounting system and Analysis if Financial Transaction‬‬

‫األشكال القانونية لمنظمات األعمال‪:‬‬

‫من مات ا عمال ساوا تانت ربحية أو غ ر ربحية هي سااام مسااتقلة لها تيانها المعنوي‪ ،‬ولها‬
‫مي المتونات ا ساسية مي ا صول وااللتزامات‪ ،‬ويد رها أ راد‪ ،‬ولها سياسات واسترات يات‪ ،‬وهي أنوئت‬
‫لكي تستمر‪.‬‬
‫ومنها‪:‬‬ ‫وعند الحد ا عي من مات ا عمال الربحية‪ ،‬ح ا تحتمها معا ر للتصن‬
‫بيعة الملكية وعالقتها باإلدارت‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫بيعة النوا ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -3‬التبعية القانونية ومستوى المسؤولية‪.‬‬
‫‪ -4‬ح م رأس المال‪.‬‬
‫ا وتال القانونية للمواريك الربحية إلى م موعت ي تما لي‪:‬‬ ‫وعموما يمتي تصن‬

‫منظمات األعمال الربحية‬

‫منظمات أعمال جماعية‬ ‫منظمات أعمال فردية‬

‫وهااي من مااات ي لااق عل هااا مصا لح واارتات‪ ،‬ويلتاازم‬

‫بمقتضا اااد وخص ا اااي أو أكث ا اار يسا اااهموي بحص ا ااة م ا ااي‬
‫الما ااال ا ااي تكا ااويي رأس الما ااال‪ ،‬والكا اال تحما اال ال ا اربح‬
‫والخسارت‪ ،‬وهي مستقلة‪ ،‬ولها تبعية قانونية مستقلة ‪.‬‬
‫ومي أنواع الورتات المتعار عل ها تمالي لي ‪-:‬‬
‫وهي من مات أعمال أو مواريك يقوم بتكوينها وخس‬
‫واح ااد‪ ،‬وال يعتب اار وح اادت قانوني ااة مس ااتقلة ع ااي مالكه ااا‪،‬‬
‫وعمرها محدود بمعل وحياد مالكها‪ ،‬وهي تدار مي قبل‬
‫صاحبها ‪.‬‬

‫* ورتات التضامي‬

‫* ورتات رات المسؤولية المحدودت‬

‫* ورتات المساهمة العامة‬

‫( ‪) 21‬‬
 ‫الجزء األول‪ :‬النظام المحاسبي (‪)Accounting System‬‬
‫ي أنواع الورتات ومن مات ا عمال‪ ،‬وبالتالي هنال اختال ا‬ ‫تما رترنا سلفا انه هنال اختال‬
‫ي ا ن مة المحاسا ا اابية تبعا ل بيعة عمل الموا ا ااروع وح مه‪ ،‬ولكي هنال مفهوم موحد للن ام المحاسا ا اابي‬
‫ب تو رها ي تل ن ام ي موروع‪.‬‬ ‫وخصائس موترتة‬
‫‪ ‬مفهوم النظام المحاسبي‪:‬‬
‫اآل ار منهم مي عر ها‪ :‬هو اإل ار‬ ‫لقد تعددت المفاهيم حول الن ام المحاساابي‪ ،‬نت ة الختال‬
‫وز للمحاسب الخروج عنه‪ ،‬ح ا هرا اإل ار يحدد تسلسل العملية‬ ‫العام والري يسترود به المحاسب وال‬
‫وتصميم المستندات المؤدية للعمليات‪ ،‬وتحد د اإل ار ات المتبعة‬ ‫المحاسبية مي تس ل وتبويب وتصن‬
‫ي مك البيانات عي ا حداا االقتصادية‪ ،‬ومعال تها ومي ثم إخ ار ها على وتل معلومات (تقارير مالية‬
‫وقوائم مالية)‪.‬‬
‫آخر‪ :‬بانه الن ام والري يوا ا ا ا اامل م موعة مي النمارج والس ا ا ا ا ا الت واإل ار ات والوسا ا ا ا ااائل‬ ‫وهنال تعري‬
‫المس ااتخدمة ي تسا ا ل وتلخيس ومعال ة البيانات المالية رات الص االة مي خالل الدائرت المالية للمو اااريك‬
‫حول المواريك‪.‬‬ ‫الرقابة والتق يم والعر‬ ‫غ ار‬
‫عناصر النظام المحاسبي الجيد‪:‬‬
‫ب أي يحتوي على العناصر التالية‪-:‬‬ ‫د‬ ‫إي تل ن ام محاسبي‬
‫‪ -1‬المجموعة المســــــتندية (‪ :)Vouchers‬وهي المس ا ا ا ااتندات المس ا ا ا ااتخدمة ي المو ا ا ا ااروع ح ا تعر‬
‫المستندات إلى نوع ي‪-:‬‬ ‫المستندات بانها وثائق أو مرترت متتوبة تتر م الحدا المالي‪ .‬وهنا تصن‬
‫مس ا ااتندات داخلية‪ :‬وتل المس ا ااتندات والتي تنو ا ااا مي داخل المو ا ااروع مثل ( اتورت البيك – مس ا ااتند‬ ‫‪‬‬
‫– مستند الصر – مستند الق د)‬ ‫القب‬
‫مستندات خار ية‪ :‬وتل المستندات والتي تنوا مي خارج الموروع مثل ( اتورت الو ار – إوعارات‬ ‫‪‬‬
‫بنتية)‪.‬‬
‫وتهدف المستندات إلى‪:‬‬
‫مصد ار إلعداد الق ود والتس ل ي د اتر ال ومية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقدم تدل ل قانوني على صحة المعليات المالية عي أحداا ت ارية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تدعم الرقابة‪ ،‬توي أي المستند دل ل لصحة العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -2‬المجموعة الدفترية (الدفاتر والســـــــجالت المحاســـــــبية)(‪ :)Accounting records‬وهي الد اتر‬
‫والتي تس ا ل بها العمليات المالية تسااهيال لمتابعة عمليات الموااروع‪ ،‬وهرد الس ا الت قد تكوي دوية‪،‬‬
‫او محوس ا ا ا ا اابة الكترونيا‪ ،‬وهرد السا ا ا ا ا ا الت منها اإللزامية ومنها االختيارية ي اإلعداد‪ ،‬وتنقس ا ا ا ا اام إلى‬
‫س الت مي د اتر مالية "د تر ا ستار أو د اتر إحصائية مثل د اتر العقود وأوامر التوريد‪.‬‬

‫( ‪) 22‬‬
‫‪ -3‬مجموعة التقارير اإلدارية والمالية (‪ :)Financial & Management reports‬وهي م موعة‬
‫القوائم اإلدارية والمالية وهي التي تمثل الحسااابات الختامية مي قوائم مالية رئيسااية (الم زانية العمومية‬
‫– الدخل – التد قات النقدية – التغ ر ي حقو الملكية) التي تعد ي قسا ا ا ا ا ا اام المحاسا ا ا ا ا ا اابة‪ ،‬لتقديمها‬
‫لإلدارت العليا‪ ،‬والى أصحاب الموروعات والى ال مهور أو هات رات الصلة والمستف دت منها‪.‬‬
‫‪ -4‬مجموعة اإلجراءات المحاســـبية والتعليمات المحاســـبية (‪ :)Accounting Procedures‬بوا ااتل‬
‫عام هي اإل ار ات التي تن م العمل المحاسبي ي الموروع‪ ،‬وعي ريقها يمتي تن يم العمل ويمتي‬
‫تال ي حدوا ا خ ا أو االختالسات ي المواريك‪.‬‬
‫‪ -5‬دليل الحســــــابات (‪ -:)Accounts guide‬وهو قائمة من مة أو دول باس ا ا ا ااما وأرقام أو رموز‬
‫الحسابات المفتوحة ي د تر ا ستار تم أعدادد ي ضو خ ة مع نة لتبويب الحسابات‪.‬‬
‫‪ -6‬نظام القيد (‪ :)Accounting Entry System‬وهو أساس عملية التس ل ي الن ام المحاسبي‪،‬‬
‫إما أي يتوي التسا ا ل باس ااتخدام ن رية الق د المفرد أم ن رية الق د المزدوج لإلثبات ي الد اتر‪ ،‬وهرا‬
‫يعود تبعا ل بيعة الحدا الت اري والعملية الت ارية‪.‬‬
‫‪ -7‬التسهيالت (‪ :)Facilities‬م موعة اآلالت والمعدات وا دوات المستخدمة ي قسم المحاسبة‪.‬‬
‫‪ -8‬العاملين في المشـــــــــروع (‪ :)Employees in organization‬وهم اقم المحاسا ا ا ا ا ا اابة والتدق ق‬
‫الداخلي‪ ،‬والمتلفوي مي اإلدارت العليا ي تنف ر الدورت المحاس ا ا ا ا اابية‪ ،‬مي تحل ل وتسا ا ا ا ا ا ل وتص ا ا ا ا اان‬
‫النتائج النهائية وتوص لها لرات الصلة‪ ،‬ومتابعة صحة ودقة الن ام المحاسبي‪.‬‬ ‫وتلخيس واستع ار‬

‫( ‪) 23‬‬
 ‫ويمكن تلخيص عناصر النظام المحاسبي بالشكل التالي‪-:‬‬

‫• تحليل العمليات المالية وتسجيل األحداث االقتصادية عن عمليات مالية كمية مدعمة بالوحدة النقدية ‪.‬‬
‫• تسـجل تلــال االحـداث االقتصــادية والمعـززة بالمســتندات " مجموعـة مــن البيانـات" وهــي تعتبـر مصــدر القيــود‬
‫مثـــل ‪( :‬فـــواتير الشـــراء‪ -‬فـــواتير البيـــ ‪ -‬ســـندات الصـــرف ‪ -‬ســـندات القـــبض ‪ -‬شـــكيات ‪ -‬كمبيـــاالت ‪-‬‬
‫اشعارات دائنة او مدينة ‪ -‬اشعارات بنكية بااليداع او السحب ‪..‬الخ)‪.‬‬
‫مدخالت‬ ‫• يتم االخذ بعين االعتبار التسلسل الزمني لتلال االحداث‪ ,‬اي ترتيب ادخال المستندات وفقا لزمن الحدث‬

‫• التبويب والتصنيف‪.‬‬
‫• نظام القيد ‪ :‬وفيه يـتم معالجـة المسـتندات المدخلـة علـى شـكل قيـود محاسـبية امـا بنظـام القيـد المفـرد‪ ,‬او‬
‫القيــد المــزدوج فــي دفــاتر اليوميــة الرئيســية‪ ,‬ووفقــا للتلســل الزمنــي‪ ,‬مــ مراعــاه التوضــيح عــن العمليــة‬
‫التجاريــة‪ ,‬ليــتم تصــنيفها ومــن ثــم ترحيلهــا الــى حســابات مســتقلة فــي دفــاتر االســتاذ العــام ودفــاتر االســتاذ‬
‫التحويل‬ ‫المساعد ‪.‬‬
‫والمعالجة‬ ‫• تعــالا البيانــات مــن حســابات دفتــر االســتاذ العــام مــن خــالل ميـزان المراجعــة الغـراض التحقــق مــن صـحة‬
‫تسجيل وتصنيف العمليات المالية ‪.‬‬

‫• استخراج المعلومات على شكل قوائم مالية وتقارير توضح نتائا االعمـال عـن فتـرة زمينـة محـددة‬
‫مثــل ( قائمــة الميزانيــة العموميــة ‪ -‬قادئمــة الــدخل الشــامل ‪ -‬قائمــة التــدفقات النقديــة ‪ -‬قائمــة‬
‫المخرجات‬ ‫التغير في المركز المالي ‪) .‬‬

‫• يــتم توصــيل المعلومــات المســتخرجة مــن النظــام المحاســبي للمســتفيدين النهــائيين مثــل ( مــدراء‬
‫الشركات ‪ -‬المدقق الخارجي‪ -‬المستثمرون ‪ -‬الدولة ‪ -‬البنوال )‬
‫التوصيل‬

‫خصائص النظام المحاسبي‪:‬‬

‫د‪،‬‬ ‫ب تو رها ي أي ن ام محاس ا اابي حتى نحتم عليه بانه ن ام‬ ‫هنا خص ا ااائس مو ا ااترتة‬
‫وهرد الخصائس منها‪:‬‬
‫الن ام بقدرته على تو ر المعلومات الالزمة بسا اارعة‬ ‫‪ -1‬الســـرعة ‪ /‬الوقتية‪ :‬ويقصا ااد به باي تص ا ا‬
‫و ي الوقت المناسب‪ ،‬باإلضا ة إلى إمتانية سرعة االن از ي الن ام‪.‬‬
‫‪ -2‬الدقة والوضوح‪ :‬أي يقدم الن ام معلومات دقيقة وواضحة للمستف د ي‪.‬‬
‫‪ -3‬المرونة‪ :‬أي يتوي الن ام مرنا يس ا ا ا ا ااتوعب أي تغ رات مس ا ا ا ا ااتقبلية‪ ،‬وقابل للتماو ا ا ا ا ااي والت ور ي‬
‫المستقبل مك أي رو ‪.‬‬

‫( ‪) 24‬‬
‫‪ -4‬التكلفة والمنفعة‪ :‬أي و ر الن ام المحاساابي م موعة منت مة مي الد اتر والسا الت المحاساابية‪،‬‬
‫وبتحق ق منفعة أكثر‪(.‬المنفعة المحققة أكثر مي التكلفة المتكبدت)‪.‬‬ ‫باقل التكال‬
‫‪ -5‬الرقابة الداخلية‪ :‬أي يوا ا ا ا ا ااتمل الن ام المحاسا ا ا ا ا اابي على م موعة مي تعليمات الضا ا ا ا ا اابط والرقابة‬
‫الداخلي‪.‬‬
‫‪ -6‬المالئمة‪ :‬و يه مالئمة الن ام المحاسبي للمنوات مي ح ا بيعة نوا الموروع‪ ،‬وح م عملياته‪،‬‬
‫عي الن ام المحاسا ا ا اابي‬ ‫ووا ا ا ااتلها القانوني‪ ،‬الن ام المحاسا ا ا اابي المعد للوا ا ا اارتات الربحية‪ ،‬ختل‬
‫عي ا ن مة‬ ‫لمن مات أعمال غ ر ربحية‪ ،‬والن ام المحاسا ا ا ا ا ا اابي للوا ا ا ا ا ا اارتات الخدماتية ختل‬
‫المحاسبية للورتات الصناعية‪.‬‬
‫‪ -7‬السهولة‪ :‬باي يتوي الن ام سهل الت ب ق والتعامل معه بسيط‪ ،‬مصحوبا بتعليمات توضيحية‪.‬‬

‫أهداف النظام المحاسبي‪:‬‬

‫الن ام تما لي‪:‬‬ ‫مي خالل تعريفنا للن ام المحاسبي‪ ،‬باإلمتاي أي نستنبط أهدا‬
‫‪ -1‬تس ا ا ل تا ة العمليات المحاسا اابية عي ا حداا االقتصا ااادية والمدعومة بالمسا ااتندات‪ ،‬مك مراعات‬
‫التسلسل الزمني للعمليات ح ي التس ل سوا تاي دويا أو الكترونيا‪.‬‬
‫العمليات المحاساابية‪ ،‬و هرسااتها‪ ،‬ي حسااابات مسااتقلة‪ ،‬تيس ا ار لمعال ة البيانات‬ ‫‪ -2‬تبويب وتصاان‬
‫المالية‪.‬‬
‫ساانوي أو ربك ساانوي‪،‬‬ ‫‪ -3‬اسااتخراج نتائج ا عمال للمواااريك بما خس الفترت بوااتل ساانوي أو نصا‬
‫تماو ا ا ا اايا مك مت لبات المس ا ا ا ااتف د ي‪ ،‬محددا المرتز المالي للمو ا ا ا ااروع بما خس العام‪ ،‬والتغ رات‬
‫القائمة عليه‪ ،‬والدخل المحقق (الربح ‪ /‬الخسارت)‪.‬‬
‫‪ -4‬تزويد المس ا ا ا ا ا ااتف د ي الداخل ي والخار ي بالمخر ات والمتمثلة بالقوائم والتقارير المالية ي الوقت‬
‫المناسااب أو بنا على ال لب‪ ،‬لما لها دور ي اتخار القرار ورساام السااياسااات المسااتقبلية‪ ،‬والتق يم‬
‫الدوري‪.‬‬
‫‪ -5‬يعد الن ام ليض ا ا ا اامي حماية ا ص ا ا ا ااول والموارد مي التالعب واالختالس والض ا ا ا ااياع‪ ،‬والتقل ل مي‬
‫ا خ ا ‪.‬‬

‫( ‪) 25‬‬
 ‫الجزء الثاني تحليل العمليات المالية (‪.)Analysis of Financial Transaction‬‬
‫هنال خ وت تساابق تس ا ل العمليات (ن ام الق د) وهي تحل ل العمليات المالية‪ ،‬ويقص اد بالعملية‬
‫المالية هو الحدا االقتص ااادي المالي والمقاس بالكمية‪ ،‬وبالوحدت النقدية والمعزز بمس ااتند رس اامي (مص اادر‬
‫العملية المالية إلى (مد ي) و (دائي) والتي سا ا ا ا ا ا ااتدعم‬ ‫الق د)‪ ،‬أما تحل ل العملية المالية هي تحل ل أ ار‬
‫المحااس ا ا ا ا ا ا ااب إلى تس ا ا ا ا ا ا ا ال العملياات الماالياة بن اام (الق اد الفردي) أو (الق اد المزدوج)‪ ،‬ومناه نعر الق د‬
‫المحاسبي بانه هو تس ل للعملية المالية المحللة مي انب مد ي و انب دائي ‪.‬‬
‫مصادر القيود المحاسبية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫لقد رترنا سلفا أي مي أحد عناصر الن ام المحاسبي هي الم موعة المستندية‪ ،‬وتعتبر الم موعة‬
‫المساتندية هي مصادر الق ود المحاسابية والتي تساتخدم إلثبات صاحة وقوع العملية المالية المحاسابية‪ ،‬وهي‬
‫أساس تس ل العمليات المحاسبية مثل (الفوات ر – الويتات – الكمبياالت – اإلوعارات الدائنة والمد نة ‪-‬‬
‫‪...‬الخ)‪.‬‬
‫تصنيفات مصادر القيود‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫مصادر الق ود المحاسبية إلى م موعت ي وهما‪:‬‬ ‫تصن‬
‫‪ -2‬مصادر ق ود غ ر مباورت‪.‬‬ ‫‪ -1‬مصادر ق ود مباورت‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مصادر القيود الغير المباشرة‪ :‬هي المصادر التي تستخدم توسائل إلثبات العمليات المالية‪ ،‬ولكي ال‬
‫ب تفريغها ي احد المصا ا ااادر المباو ا ا ارت‬ ‫تعتبر مصا ا اادر رئيس للتس ا ا ا ل ي الد اتر المحاسا ا اابية‪ ،‬ولكي‬
‫وار اقها مك المصدر المباور الخاس به‪.‬‬

‫أمثلة على مصادر القيود الغير مباشرة‪:‬‬

‫إوااعار المد ي (‪ :)Debit Note‬وهو إوااعار ترس االه الو اارتة للعم ل ح ي وا ا ار العم ل البضاااعة‬ ‫‪‬‬
‫على الحساب‪.‬‬
‫إوااعار دائي (‪ :)Credit Note‬وهو إوااعار تسااتلمه الواارتة مي المورد تف د بوارائها بضاااعة على‬ ‫‪‬‬
‫الحساب‪.‬‬
‫تفص لي ب ي نوع البضاعة وتم تها وسعر الوحدت سوا تانت‬ ‫الفاتورت (‪ :)INVOICE‬وهو تو‬ ‫‪‬‬
‫موتراد او مباعة‪ ،‬وسوا تاي الد ك بوتل نقدي أو على الحساب‪.‬‬
‫الوا ا ااي (‪ :)Cheque‬وهو ص ا ا ا متتوب تضا ا اامي أم ار مي السا ا اااحب (صا ا اااحب الحسا ا اااب) إلى‬ ‫‪‬‬
‫المحسا ا ا ا ا ااوب عليه (البن ) باي د ك لل ر الثالا (المسا ا ا ا ا ااتف د) مبلغا محدد مي المال ي تاريخ‬
‫محدد‪.‬‬
‫الكمبيالة (‪ :)Promissory Note‬وهي ص متتوب تضمي أم ار مي وخس إلى وخس آخر‬ ‫‪‬‬
‫باي د ك مبلغا ماليا محدد القيمة وتاريخ استحقاقه وبوهادت أو بتا لة وخص ي أو أكثر‪.‬‬
‫( ‪) 26‬‬
‫ثانيا ‪ /‬مصادر القيود المباشرة‪ :‬هي المصادر التي تستخدم توسائل إلثبات للعمليات المالية‪ ،‬وهي تعتبر‬
‫مصا اادر رئيس للتس ا ا ل ي الد اتر المحاسا اابية‪ ،‬إر تم تفريغ محتويات المصا ااادر الغ ر المباو ا ارت ي احد‬
‫مستندات هرد الم موعة مي المصادر المباورت والحاقها بها تمر قات‪.‬‬
‫أمثلة على مصادر القيود المباشرة‪:‬‬
‫(‪ :)Receipt Voucher‬وهو المستند الري يحرر عند استالم مبلغ مي المال نقدا‬ ‫مستند القب‬ ‫‪‬‬
‫أو بوي بنتي‪.‬‬
‫مسا ااتند الصا اار (‪ :)Payment Voucher‬وهو المسا ااتند والري يحرر عند د ك مبلغا مي المال‬ ‫‪‬‬
‫سوا تاي بوتل نقدي أو بوي ‪.‬‬
‫مساتند الق د (‪ :)Entry Voucher‬وهو المساتند الري يحرر عند حدوا أي عملية على الحسااب‬ ‫‪‬‬
‫سوا و ار بضاعة على الحساب‪ ،‬او بيك بضاعة على الحساب‪.‬‬

‫دورة تحليل وتسجيل العملية المالية (مدخالت النظام المحاسبي)‪.‬‬

‫تسجيل العملية‬ ‫ت ليل العملية‬ ‫د اقتصادي‬

‫وعملية مالية‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ي‬
‫تسجيل العملية المالية‬ ‫‪ ‬يقوم الم اسب بتصنيف العملية إن‬ ‫بشياء‬ ‫‪ ‬قامت الشيكة‬
‫الم للة باستخدام نظام القيد‬ ‫كانت مالية أو غيي مالية‪ ،‬حإذا كانت‬ ‫بضاعة نقدا‬
‫أو‬ ‫(البسيا)‬ ‫المفيد‬ ‫غيي مالية حيتم استبعادها‪ ،‬وان كانت‬ ‫‪( ‬المستندات) ‪ :‬يدعم ال د‬
‫المزدوج (الميكب) ح‬ ‫عملية مالية مدعمة بو دة نقدية يتم‬ ‫وتعتبي‬ ‫المال بمستند‬
‫دحتي اليومية اليئيس‬ ‫ا خذ بها للتسجيل ‪.‬‬ ‫ي‬ ‫مصادي القيود‪،‬‬
‫للشيكات بشكل متسلسل‬ ‫‪ ‬ي لل الم اسب جانب العملية ما هو‬ ‫المصدي الغيي المباشي وه‬
‫زمنيا‪ ،‬موض ا المبلغ‬ ‫الايف الدائن وما هو الايف‬ ‫حاتوية الشياء‪ ،‬والمصدي‬
‫للايف المدين والايف‬ ‫المدين‪ ،‬وذلك غياض تسجيل‬ ‫المباشي متمثال بمستند‬
‫الدائن ‪.‬‬ ‫العملية بنظام القيد المفيد أو المزدوج‬ ‫الصيف ‪.‬‬
‫سب ابيعة م تويات العملية المالية‬

‫مفهوم تحليل العمليات المالية‪:‬‬

‫تحل ل العملية المالية‪ :‬ي معر ة الحسا ا ا ا ا ااابات والمصا ا ا ا ا اانفة والتي تاثرت مي تل‬ ‫باإلمتاي تعري‬
‫الحسا ا ا ا ا ا ااابات دائنة ورل‬ ‫الحسا ا ا ا ا ا ااابات مد نة وأي مي أ ار‬ ‫عملية ت ارية مالية‪ ،‬ومعر ة أي مي أ ار‬
‫باالعتماد على أسا ا االوب معادلة الم زانية (‪ ،)Blance Sheet Equation‬وحسا ا ااابات الدخل ( ‪Income‬‬
‫‪( )Account‬اإل رادات والمصرو ات)‪.‬‬

‫( ‪) 27‬‬
 ‫معادلة الميزانية وحساباتها‬
‫إي معادلة الم زانية هي بمثابة م زانية عمومية مبسا ا ا ا ا ة تتض ا ا ا اامي انب ا ص ا ا ا ااول وااللتزامات‬
‫وحقو الملكية‪ ،‬ويتحقق الم زاي عندما تسا اااوى انب ا صا ااول مك انب االلتزامات وحقو الملكية (ب ي‬
‫ال انب ي)‪ ،‬ويوضح الوتل التالي ورحا وا يا لمعادلة الم زانية وتصنيفات الحسابات لكل موروع‪.‬‬

‫حقوق الملكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫األصول =‬

‫‪ +‬دائن‬ ‫‪ +‬دائن‬ ‫‪ +‬مدين‬

‫‪ -‬مدين‬ ‫‪ -‬مدين‬ ‫‪ -‬دائن‬

‫رررررقرررررو الرررررمرررررلررررركررررريرررررة‬ ‫اةلتزامات (‪)Liabilities‬‬ ‫ا صول (‪)Assets‬‬

‫(‪)Owner's Equity‬‬ ‫‪ ‬سرررررررررررابررررات اةلتزامررررات ‪ :‬وه جمي‬ ‫‪ ‬سرررررررراب ا صرررررررول ‪ :‬وه ممتلكات‬
‫‪ ‬وه عبرراية عن مجموا‬ ‫التزامررات المشررررررريوا ومالوبررات ر تجرراا‬ ‫المشررررررريوا و موايدا اةقتصرررررررادية ‪،‬‬
‫ا موال المسرررررررتثمية من‬ ‫المتعاملين م المشيوا ‪.‬‬ ‫وه استخدامات ا موال ‪.‬‬
‫قبررل المررالكين وهو يأس‬ ‫‪ ‬تصررنيف اةلتزامات ‪ :‬تصررنف اةلتزامات‬ ‫‪ ‬تصررنيف ا صررول ‪ :‬تصررنف ا صررول‬
‫مررال المشررررررريوا‪ ،‬متر ثيا‬ ‫إلى صرررررنفين‪ ،‬التزامات قصررررريية ا جل‪،‬‬ ‫إلى أصرررررول متداولة‪ ،‬وأصرررررول ثابتة‪،‬‬
‫برررا يبررراس والخسررررررررررائي‪،‬‬ ‫واةلتزامات اويلة ا جل‪ ،‬ويعتبي معياي‬ ‫ومعياي التصررنيف هنا بمسررتوو ت ويل‬
‫والمس وبات الشخصية‬ ‫التصنيف هو الفتية الزمنية ح السداد ‪.‬‬ ‫ا صل إلى سيولة مالية ‪.‬‬
‫‪ ‬اثي المعلية التجايية ‪:‬‬ ‫‪ ‬اةلتزامات قصررررريية ا جل ( ‪current‬‬ ‫‪ ‬ا صرررررررول المتررررداولررررة ( ‪Current‬‬
‫كل زيادة ح قو الملكية‬ ‫‪. )liabilities‬‬ ‫‪)assets‬‬
‫" دائنة" وكل نقصررران ح‬ ‫وه اةلتزامات او الديون الواجب سررردادها‬ ‫ه أصرررررررول باإلمكان ت ويلها إلى نقدية‬
‫قو الملكية " مدينة "‬ ‫ح مدة ة تتجاوز العام ‪.‬‬ ‫ح مدة ة تتجاوز العام ‪.‬‬
‫مثل (الذمم الدائنة – أويا الدح – قيوض‬ ‫مثرررل (النقرررديرررة – البنرررك – المخزون –‬
‫قصيية ا جل – مصيوحات مست قة)‬ ‫ا سرررررررهم غياض المتاجية – أويا‬
‫‪ ‬اةلتزامررررات اويلررررة ا جررررل ‪long-( :‬‬ ‫القبض – المصررررررررررراييف المرررردحوعررررة‬
‫‪. )term liabilities‬‬ ‫مقدما)‪.‬‬
‫وه اةلتزامات أو الديون والواجب سدادها‬ ‫‪ ‬ا صول الثابتة (‪)Fixed Assets‬‬
‫ح حتية تتجاوز العام ‪.‬‬ ‫ه أصرررررررول باإلمكان ت ويلها إلى نقدية‬
‫مثل ( القيوض اويلة ا جل – السندات )‪.‬‬ ‫ح مدة تتجاوز العام ‪.‬‬
‫‪ ‬اثي العمليررة التجرراييررة على سرررررررررابررات‬ ‫مثل أصررول ثابتة ملموسررة ( السرريايات –‬
‫اةلتزامرررات‪ ،‬كرررل زيرررادة ح اةلتزامرررات‬ ‫المعدات الثقيلة – ا ياض ر – المبان‬
‫دائنة‪ ،‬وكل نقصان ح ساب اةلتزامات‬ ‫– العقايات – ا ثا ) ‪.‬‬
‫مدينة ‪.‬‬ ‫وأصررررررول ثابتة غيي ملموسررررررة ( شررررررهية‬
‫الم ررل – العالمررة التجرراييررة – بياءة‬
‫اةختياا ) ‪.‬‬
‫‪ ‬اثي العمل ية الت جايية على سررررررررابات‬
‫ا صررول ‪ :‬كل زيادة ح قيمة ا صررول‬
‫" مدينة" وكل نقصان ح قيمة ا صول‬
‫" دائنة ‪.‬‬

‫( ‪) 28‬‬
 ‫حسابات معادلة الميزانية‪:‬‬
‫‪ -1‬األصول ‪:Assets‬‬
‫تمثل مو ودات المنوات وممتلكاتها وتنقسم الى‪:‬‬
‫أ‪ -‬األصول غير الملموسة ‪:Intangible Assets‬‬
‫وهي ا صااول التي ليس لها و ود أو تياي مادي ملموس ولكنها رات قيمة أو ائدت للمنوااات مثل‬
‫وهرت المحل وحقو االختراع والعالمات الت ارية‪.‬‬
‫ب‪-‬األصول الثابتة ‪:Fixed Assets‬‬
‫إعادت‬ ‫المسا ا اااهمة ي العملية اإلنتا ية‪ ،‬وليس بغر‬ ‫هي م موعة ا صا ا ااول التي تقتنى بغر‬
‫بيعها مثل ا راضي والمباني اآلالت وا ثاا والسيارات‪.‬‬
‫ج‪ -‬األصول المتداولة ‪:Current Assets‬‬
‫إعادت بيعها أو اس ا ا ااتخدامها خالل‬ ‫هي ا ص ا ا ااول القابلة للتحويل إلى نقدية او التي تقتنى بغر‬
‫السنة المالية مثل‪:‬‬
‫البضاعة‪ :‬وهي السلك التي تتا ر ها المنوات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المد نوي‪ :‬وهي المبالغ التي تمثل التزامات على الغ ر للمنوات وا بة السداد خالل السنة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫)‪ :‬وهي المبالغ التي تمثل التزامات على الغ ر للمنوا ا ا ا ااات وا بة السا ا ا ا ااداد خالل‬ ‫أ‪( .‬أو ار القب‬ ‫‪‬‬
‫السنة وتكوي ي صورت تمبياالت‪.‬‬
‫أ‪.‬مالية‪ :‬وهي المبالغ المستثمرت ي و ار أسهم وسندات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫النقدية بالصندو والحساب ال اري بالبن ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ o‬البن ‪ :‬هي عبارت عي ا موال المملوتة للمنوا ا ا ااات وتحتف بها ي وا ا ا ااتل حسا ا ا اااب اري لدى‬
‫البن ‪.‬‬
‫‪ o‬الصندو ‪ :‬عبارت عي ا موال ال اهزت والمو ودت ي خزينة المنوات‪.‬‬
‫ل (ودائك البن )‪ :‬وهي الموال التي تحتف بها المنوا ا ااات ي وا ا ااتل ودائك‬ ‫اسا ا ااتثمارات قص ا ا ا رت ا‬ ‫‪‬‬
‫زمنية لدى البنو ‪.‬‬
‫المصاارو ات المقدمة (المد وعة مقدما)‪ :‬تمثل حق للمنوااات لدى الغ ر وس ا تم الحصااول على ساالك‬ ‫‪‬‬
‫وخدمات ي المسا ا ا ا ا ا ااتقبل مقابل هرد المصا ا ا ا ا ا اارو ات المد وعة مقدما مثل اإل ارات المقدمة أي‬
‫المد وعة مقدما‪.‬‬
‫اإل رادات المسا ا ا ا ااتحقة‪ :‬إ رادات تم اكتسا ا ا ا ااابها أي تم تحققها خالل الفترت المحاسا ا ا ا اابية والتي لم تم‬ ‫‪‬‬
‫تحص لها بعد‪.‬‬

‫( ‪) 29‬‬
 ‫‪ -2‬الخصوم ‪:Liabilities‬‬
‫عبارت عي االلتزامات أو التعهدات على المنواات ت اد الغ ر مقابل حصاولها على سالك أو خدمات‬
‫وتنقسم إلى‪:‬‬ ‫أو قرو‬
‫أ‪-‬الخصوم طويلة األجل ‪:Fixed liabilities‬‬
‫هي االلتزامات التي يس ا ااتحق س ا اادادها خالل ترت زمنية تزيد عي س ا اانة مالية واحدت مثل القرو‬
‫ب على المنوات د عه للغ ر‬ ‫ل‪ .‬أو أنها تمثل ما‬ ‫العقارية او الصناعية والسندات وأو ار الد ك ويلة ا‬
‫ب استبعاد قيمة ا قسا المستحقة سنويا‬ ‫بعد مدت تزيد ي الغالب عي السنة مك ا خر ي االعتبار انه‬
‫ل واد ار ها ضا اامي الخصا ااوم المتداولة تحقيقا لمعيار‬ ‫لسا ااداد هرد الد وي مي عناصا اار الخصا ااوم ويلة ا‬
‫اإل صاح العام‪.‬‬
‫ب‪ -‬الخصوم قصيرة األجل ‪:Current Liabilities‬‬
‫هي المبالغ المسااتحقة للسااداد خالل الساانة المالية أو ما على المنوااات مي التزامات لزم تسااد دها‬
‫خالل السنة المالية مثل‪:‬‬
‫ل)‪ :‬هي مبالغ مستحقة على المنوات للبن مقابل الحصول على‬ ‫قص ر ا‬ ‫ت اري (قر‬ ‫قر‬ ‫‪‬‬
‫وا ب السداد خالل السنة‪.‬‬ ‫قر‬
‫الدائنوي (الموردوي)‪ :‬هي مبالغ مستحقة على المنوات للغ ر مقابل الو ار على الحساب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أ‪.‬د ك هي مبالغ مستحقة على المنوات للغ ر مقابل الو ار على الحساب ي صورت تمبياالت‪ ،‬أو‬ ‫‪‬‬
‫هي تعهد تتابي مي المنوات بد ك مبلغ مع ي ي تاريخ مع ي‪.‬‬
‫المصا ا ا اارو ات المسا ا ا ااتحقة‪ :‬هي المبالغ المسا ا ا ااتحقة على الموا ا ا ااروع للغ ر مقابل خدمات تم أداؤها‬ ‫‪‬‬
‫للموروع‪.‬‬
‫اإل رادات المقاادمااة‪ :‬هي اإل رادات المقاادمااة قباال القيااام بااادا الخاادمااة المرتب ااة بهااا خالل الفترت‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫‪ 3‬حقوق الملكية ‪:Owner’s Equity‬‬
‫هي عبارت عي ما يملكه أص ا ا ا ا ااحاب المنو ا ا ا ا ااات مي أموال ها‪ ،‬أو هي عبارت عي االلتزامات على‬
‫المنوات ت اد مالكها وهي تومل المبلغ الري تم استثمارد باإلضا ة إلى ا رباح التي حققها الموروع‪.‬‬

‫احتماالت معادلة الميزانية‪:‬‬

‫ااب المحااا ااة على توازي المبااالغ‬ ‫ااب ا خاار بع ي االعتبااار عنااد تحل اال أي عمليااة ماااليااة‬
‫للحسااابات‪ ،‬وباإلمتاي مي خالل معادلة الم زانية (ا صااول ال االلتزامات ق حقو الملية) أي نتوصاال إلى‬
‫االحتماالت التالية‪:‬‬

‫( ‪) 30‬‬
‫‪ -1‬األصــــل مقابل أصــــل‪ :‬وهنا تل زيادت ي حسا ا اااب ما با صا ا اال مد ي يقابلها نقصا ا اااي ي حسا ا اااب ما‬
‫با صل دائي ‪.‬‬
‫مثال‪ :‬أودعت الشركة مبلغ ‪ 1000‬دوالر في حسابها البنكي‪.‬‬
‫ونالح باي العملية التالية تحتوي على حساااب ي تبعاي ل انب ا صااول وهما حساااب الصااندو‬
‫زيد بملغ‬ ‫يقل بمبلغ ‪ 1000‬دوالر‪ ،‬ب نما حساب البن سو‬ ‫وحساب البن ‪ ،‬ح ا حساب الصندو سو‬
‫‪ ،1000‬وبالتالي يصبح وتل تحل ل العملية تما لي‪-:‬‬
‫األصول‬
‫البن (أصل متداول)‬ ‫النقدية (أصل متداول)‬
‫ق ‪1000‬‬ ‫‪1000 -‬‬
‫حساب مد ي‬ ‫حساب دائي‬
‫مثال‪ :‬باعت الشركة أرضا بمبلغ ‪ 10000‬دوالر وحصلت قيمتها نقدا‪.‬‬
‫ونالح باي العملية التالية تحتوي على حساااب ي تبعاي ل انب ا صااول وهما حساااب ا ارضااي‬
‫زيد بمبلغ ‪ 10000‬دوالر مد ي ‪ ،‬ب نما حس ا اااب‬ ‫وحس ا اااب الص ا ااندو ‪ ،‬ح ا حس ا اااب الص ا ااندو س ا ااو‬
‫يقل بملغ ‪ 1000‬دائي ‪ ،‬وبالتالي يصبح وتل تحل ل العملية تما لي‪-:‬‬ ‫سو‬ ‫ا ر‬
‫األصول‬
‫(أصل ثابت)‬ ‫ا ر‬ ‫النقدية (أصل متداول)‬
‫‪10000 -‬‬ ‫ق ‪10000‬‬
‫حساب دائي‬ ‫حساب مد ي‬

‫مثال‪ :‬اشترت الشركة أثاثا بملغ ‪ 2000‬دوالر‪ ,‬حيث دفعت الشركة ‪ $ 500‬نقدا والباقي بشيال بنكي‪.‬‬
‫ونالح باي العملية التالية تحتوي على ثالثة حاسا ا اابات ل انب ا صا ا ااول وهما حسا ا اااب ا ثاا‬
‫يقل بمبلغ ‪ 500‬دوالر دائي ‪ ،‬وحساب‬ ‫وحساب الصندو وحساب البن ‪ ،‬ح ا حساب الصندو سو‬
‫زيد بملغ ‪ 2000‬مد ي ‪،‬‬ ‫سا ا ا ا اايقل بمقدار ‪ 1500‬دوالر دائي ‪ ،‬ب نما حسا ا ا ا اااب ا ثاا سا ا ا ا ااو‬ ‫البن‬
‫وبالتالي يصبح وتل تحل ل العملية تما لي‪:‬‬

‫األصول‬
‫البن (أصل متداول)‬ ‫النقدية (أصل متداول)‬ ‫ا ثاا (أصل ثابت)‬
‫‪1500 -‬‬ ‫‪500 -‬‬ ‫ق ‪2000‬‬
‫دائي‬ ‫دائي‬ ‫مد ي‬

‫( ‪) 31‬‬
‫ونستخلص القول بان عالقة حسابات األصول م بعضها عكسية‪ ,‬فإذا زاد قيمة حساب أصل‬ ‫‪‬‬
‫ما‪ ,‬يقابله نقصان في حساب أصل أخر لنفس العملية‪ ,‬وان كل زيادة في األصول يجعل حساب‬
‫األصل "مدين"‪ ,‬والعكس كل نقصان في حساب األصول هو " دائن "‪.‬‬

‫‪ -2‬أصل مقابل االلتزام‪ :‬وهنال احتمال ي وهما‪-:‬‬

‫االحتمال ا ول‪ :‬تل زياد ي ا صول مد ي يقابلها زيادت ي االلتزامات دائي ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االحتمال الثاني‪ :‬تل نقس ي ا صول دائي يقابلها نقصاي ي االلتزام مد ي ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫االحتمال األول‪ :‬زيادة في األصول مقابل زيادة في االلتزامات‬

‫مثال‪ :‬اقترضت الشركة مبلغا ماليا ‪ 15000‬دوالر من البنال وأودعت المبلغ في حسابها البنكي‪.‬‬
‫ونالح باي العملية التالية تحتوي على حسا ا ا ا اااب ي إحداهما تبك حسا ا ا ا اااب ا صا ا ا ا ااول وهو البن ‪،‬‬
‫زيد‬ ‫وا خر تبك حس اااب االلتزامات وهو القر ‪ ،‬وهنا ن د باي المبلغ المودع ي الحس اااب البنتي ساااو‬
‫عل الحسا اااب مد نا بالمبلغ‪ ،‬ب نما زاد االلتزام على الوا اارتة والمتمثل‬ ‫مي رص ا ا د البن وهو أصا اال‪ ،‬مما‬
‫البنتي والوا ب سدادد‪ ،‬وتل زيادت ي االلتزام دائي ‪ ،‬وبالتاي يتوي وتل تحل ل العملية تما لي‪:‬‬ ‫بالقر‬

‫االلتزامات‬ ‫األصل‬
‫ل)‬ ‫(التزام ويل ا‬ ‫القر‬ ‫البن (أصل متداول)‬
‫ق ‪15000‬‬ ‫ق ‪15000‬‬
‫دائي‬ ‫مد ي‬

‫االحتمال الثاني‪ :‬نقصان في األصول مقابل نقصان في االلتزامات‪.‬‬

‫مثال‪ :‬سددت الشركة مبلغا وقدره ‪ 400‬دوالر نقدا مصروف ضريبة مستحق عن سنة ماضية‪.‬‬
‫ونالح باي العملية التالية تحتوي على حساااب ي إحداهما تبك حساااب ا صااول وهو الصااندو‬
‫المس ااتحق الضا اريبة المس ااتحقة ‪ ،‬وهنا ن د باي‬ ‫النقدية ‪ ،‬وا خر تبك حس اااب االلتزامات وهو المص اارو‬
‫دائنا بالمبلغ‪ ،‬ب نما‬ ‫عل حساب الصندو‬ ‫يقل وهو أصل‪ ،‬مما‬ ‫المبلغ المد وع مي خزينة الورتة سو‬
‫المستحق والري سدد بنفس القيمة مما عل حساب االلتزام‬ ‫قل االلتزام على الورتة والمتمثل المصرو‬
‫مد ي ‪ ،‬وبالتاي يتوي وتل تحل ل العملية تما لي‪:‬‬

‫االلتزامات‬ ‫األصل‬
‫ل)‬ ‫المستحق (التزام قص ر ا‬ ‫المصرو‬ ‫الصندو (أصل متداول)‬
‫‪400 -‬‬ ‫‪400 -‬‬
‫مد ي‬ ‫دائي‬

‫( ‪) 32‬‬
‫ونســتخلص القول بان عالقة حســابات األصــول م حســابات االلتزامات طردية‪ ,‬فكل زيادة في‬ ‫‪‬‬
‫األصـــول " مدينة " تقابله زيادة في االلتزامات " دائن "‪ ,‬والعكس بان كل نقصـــان في حســـابات‬
‫األصول " دائنة" تقابله نقصان في حسابات االلتزامات " مدينة "‪.‬‬

‫أصل مقابل حقوق الملكية‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫وهنا تكوي العالقة ردية ب ي حساب ا صول وحساب حقو الملكية‪ ،‬وهنال احتمال ي وهما‪-:‬‬
‫االحتمال األول‪ :‬كل نقص في األصول " دائن " يقابلها نقصان في حقوق الملكية " مدين "‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قام صـــــاحب الشـــــركة بســـــحب مبلغ مالي من خزنة الشـــــركة مبلغ وقدره ‪ 200000‬دوالر وذلال‬
‫لشراء منزل جديد (مسحوبات شخصية)‪.‬‬
‫وتما نالح مي هرد العملية باي مال الو اارتة قام بس ااحب مبلغ مالي مي ص ااندو الو اارتة مما‬
‫مي رص ا د الصااندو ‪ ،‬ويعتبر الصااندو هو مي ضاامي حسااابات ا صااول‪ ،‬وتل نقصاااي ي قيمة‬ ‫خف‬
‫ا ص ا ا اال دائنة ‪ ،‬ويقابله المس ا ا ااحوبات الو ا ا ااخص ا ا ااية والتي هي تتبك حس ا ا ااابات حقو الملكية ح ا تعمل‬
‫رأس المال أو حق الملكية‪ ،‬وتل نقصا ا ا اااي ي حق الملكية هو‬ ‫المسا ا ا ااحوبات الوا ا ا ااخصا ا ا ااية على تخفي‬
‫مد ي ‪ ،‬وبالتالي يصبح وتل العملية تما لي‪-:‬‬

‫حقوق الملكية‬ ‫األصل‬

‫لرأس المال)‬ ‫المسحوبات الوخصية (مخف‬ ‫الصندو (أصل متداول)‬
‫‪200000 -‬‬ ‫‪200000 -‬‬
‫مد ي‬ ‫دائي‬

‫االحتمال الثاني‪ :‬كل زياد في األصول " مدين " يقابلها زيادة في حقوق الملكية " دائن "‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قامت الشركة بزيادة رأس مالها بملغ وقدره ‪ 40000‬دوالر نقدا‪.‬‬
‫وهنا ن د باي رأس مال الوا ا اارتة قد زاد بملغ ‪ 40000‬دوالر‪ ،‬واي خزينة الوا ا اارتة قد زادت بنفس‬
‫المقدار‪ ،‬وباالتاالي تال زياادت ي رأس الماال (حق الملكياة) دائناة ‪ ،‬ويقاابلاه باالمثال زياادت ي ا صا ا ا ا ا ا ااول‬
‫عل حس اااب ا ص ااول مد ي ‪ ،‬ويص اابح و ااتل العملية المالية تما‬ ‫والمتمثل بزيادت ص ااندو الو اارتة مما‬
‫لي‪-:‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫األصل‬
‫رأس المال‬ ‫الصندو (أصل متداول)‬
‫ق ‪40000‬‬ ‫ق‪40000‬‬
‫دائي‬ ‫مد ي‬

‫( ‪) 33‬‬
‫ونســـتخلص القول بان عالقة حســـابات األصـــول م حســـابات حقوق الملكية طرية‪ ,‬فكل زيادة‬ ‫‪‬‬
‫في األصــــــول " مدينة " تقابله زيادة في حقوق الملكية " دائن "‪ ,‬والعكس بان كل نقصــــــان في‬
‫حسابات األصول " دائنة" تقابله نقصان في حسابات حقوق الملكية " مدينة "‪.‬‬

‫حسابات خارج معادلة الميزانية‬

‫عند تحل ل العمليات المالية هنال حسا ا ا ا ا ا ااابات تتبك لقائمة الدخل والمتمثلة بنودها بحسا ا ا ا ا ا ااابات‬
‫اإل رادات‪ ،‬وحس ا ا ا ا ااابات المص ا ا ا ا اااري ‪ ،‬والتي ترتب عند المقابلة ب ي حس ا ا ا ا ااابات اإل رادات مك حس ا ا ا ا ااابات‬
‫نت ة أال وهي الربح أو الخسااارت وما يساامى محاساابيا الدخل مك العلم باي حسااابات الدخل‬ ‫المصاااري‬
‫لها التاث ر على حقو الملكية‪ ،‬أي أي هنال بنودا ي حسااابات معادلة الم زانية تتاثر بحاساابات اإل رادات‬
‫والمصرو ات‪.‬‬
‫‪ ‬حســــاب اإليرادات ‪ :Revenue Account‬هو الحس ا اااب الري يحتوي على المبالغ المتتس ا اابة‬
‫(التد قات النقدية والغ ر النقدية الداخلة) مي الغ ر لقا تقديم ‪ /‬بيك منتج او خدمة‪ ،‬تبيك منت ات‪ ،‬او‬
‫بيك ار ‪..‬الخ‪ .‬ومحاسبيا تم تقسيم حساب اإل رادات إلى ا نواع التالية‪:-‬‬
‫‪ -1‬اإليرادات العادية‪ :‬وهي التي تنتج عي نو ا ا ااا الو ا ا اارتة الرئيس ا ا ااي‪ ،‬وتمس ا ا ااى أيض ا ا ااا اإل رادات مي‬
‫ا نو ة التوغ لية‪.‬‬
‫‪ -2‬إيرادات غير تشغيلية‪ :‬وهي اإل رادات التي تنتج عي نوا ات أخرى خارج نوا الورتة الرئيسي‬
‫مثل أرباح مي استثمارات ي ورتات أخرى‪.‬‬
‫‪ -3‬إيرادات غير عادية‪ :‬إ رادات نات ة عي أمور ال تقك تحت سي رت الورتة‪.‬‬
‫وعند تحليل العملية المالية يعتبر اإليراد " دائن " دائما‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ ‬حســاب المصــروفات ‪ :Expenses account‬وهو الحس اااب الري يحتوي على بنود المبالغ‬
‫إلى دعم س ا ا ا ا ا ا ر‬ ‫المد وعة للغ ر (تد قات نقدية وغ ر نقدية خار ة) لقا الحصا ا ا ا ا ااول على خدمة تهد‬
‫إ ار المبنى‪،‬‬ ‫توا ااغ له نقدية مثل (مصا اارو‬ ‫إلى مصا اااري‬ ‫المصا اااري‬ ‫أعمال الموا ااروع‪ ،‬وتصا اان‬
‫الصايانة‪ ...‬الخ‪ ،‬وهنال مصااري‬ ‫أ ور العمال‪ ،‬مصااري‬ ‫تلفوي وتهربا ومياد‪ ،‬مصااري‬ ‫مصارو‬
‫ا صا ا ا ا ا ا ااول مثال‬ ‫توا ا ا ا ا ا ااغ لياة غ ر نقادياة (ال ترتاب عنهاا ماد وعاات ماالياة) ونت ات عي تهاالا بع‬
‫االستهال (استهال سيارت – استهال آليات‪...‬الخ)‪.‬‬
‫ومحاسبيا يتم التعامل م المصاريف حين تحليلها ماليا وتسجيلها بانها " مدينة " دائما‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫( ‪) 34‬‬
‫ونســـــــــتخلص ما تم ســـــــــرده أعاله بالجدولين التالين عند تحليل العمليات المالية‪ ,‬ألغراض‬
‫تسجيلها في دفتر اليومية األساسي وفقا لنظرية القيد المحاسبي‪ ,‬على النحو التالي‪- :‬‬

‫الجدول األول‪ :‬بنود حسابات معادلة الميزانية (األصول = االلتزامات ‪ +‬حق الملكية)‬
‫االلتزامات (الخصوم) و حقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫النقصان‬ ‫الزيادة‬ ‫النقصان‬ ‫الزيادة‬
‫مدينة‬ ‫دائنة‬ ‫دائنة‬ ‫مدينة‬
‫الخصوم المتداولة(قصيرة األجل)‬ ‫األصول المتداولة(قصيرة األجل)‬
‫الدائنين (الموردين)‬ ‫البنال‬
‫أوراق الدف‬ ‫نقدية بالصندوق‬
‫المصروفات المستحقة‬ ‫استثمارات قصيرة األجل(أوراق مالية)‬
‫اإليرادات المحصلة مقدما‬ ‫مدينون‬
‫األقساط المستحقة من الديون طويلة األجل‬ ‫أوراق قبض‬
‫الخصوم الثابتة (طويلة األجل)‬ ‫المخزون السلعي آخر المدة‬
‫السندات طويلة األجل‬ ‫المصاريف المدفوعة مقدما‬
‫أوراق دف طويلة األجل‬ ‫اإليرادات المستحقة‬
‫القروض العقارية‬ ‫األصول الثابتة (طويلة األجل)‬
‫السندات طويلة األجل‬ ‫العقارات‬
‫أوراق دف طويلة األجل‬ ‫األثاث‬
‫القروض العقارية‬ ‫السيارات‬
‫‪+‬‬ ‫المباني‬
‫حقوق الملكية‬ ‫اآلالت والمعدات‬
‫رأس المال‬ ‫األراضي‬
‫أرباح العام‬ ‫إجمالي األصول الثابتة‬
‫(خسائر العام)‬ ‫األصول غير الملموسة‬
‫(المسحوبات الشخصية)‬ ‫شهرة المحل‬
‫براءة االختراع‬
‫العالمات التجارية‬

‫( ‪) 35‬‬
 ‫الجدول الثاني‪ :‬بنود الدخل (اإليرادات – المصروفات = ربح أو خسارة)‬
‫الدخل‬
‫المصروفات‬ ‫اإليرادات‬
‫دائما مدينة‬ ‫دائما دائنة‬
‫مصروفات نقدية‬ ‫إيرادات تشغيلية‬
‫مصروفات غير نقدية‬ ‫إيرادات غير تشغيلية‬
‫مكاسب بي أصول‬

‫مثال شامل لتحليل العمليات المالية‪-:‬‬

‫فيما يلي عمليات تجارية تمت لمحالت الحســـن والمطلوب تحليلها مبينا تبعية الحســـاب وتأثير‬
‫العمليات عليها‪.‬‬
‫بدأت شركة الحسن مشروعها برأس مال ‪ 20000‬دوالر بإيداع بنكي في حسابها‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫اشترت الشركة سيارة مبلغها ‪ 5000‬دوالر على الحساب من شركة حمام‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫سددت الشركة مصاريف الكهرباء والمياه بشيال بنكي بمبلغ ‪ 400‬دوالر‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫تنوي شركة الحسن بتعين محاسبة براتب ‪ 300‬دوالر شهريا‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫اقترض الشـــــركة مبلغا وقدره ‪ 8000‬دوالر على أن يتم ســـــداده خالل ‪ 3‬أعوام‪ ,‬وادعت المبلغ‬ ‫‪-5‬‬
‫في خزينة الشركة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫وفقا لمعادلة الميزانية سوف نقوم بتحليل العمليات كما يلي‪- :‬‬
‫تحليل العمليات المالية لشركة الحسن التجارية‬
‫مدين ‪ /‬دائن‬ ‫المبلغ‬ ‫األثر‬ ‫الحساب‬ ‫أطراف العملية‬ ‫البيان‬ ‫‪no‬‬
‫دائن‬ ‫‪20000‬‬ ‫زيادة‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫رأس المال‬
‫تكوين رأس المال وايداع بنكي‬ ‫‪1‬‬
‫مدين‬ ‫‪20000‬‬ ‫زيادة‬ ‫أصل متداول‬ ‫البنال‬
‫مدين‬ ‫‪5000‬‬ ‫زيادة‬ ‫أصل ثابت‬ ‫سيارات‬ ‫شـراء ســيارة على الحســاب من‬
‫‪2‬‬
‫دائن‬ ‫‪5000‬‬ ‫زيادة‬ ‫التزام قصير األجل‬ ‫دائنون (المورد حمام)‬ ‫شركة حمام‬
‫مدين‬ ‫‪400‬‬ ‫مدينة‬ ‫مصروفات‬ ‫مصاريف كهرباء‬
‫تسديد مصروف بشيال بنكي‬ ‫‪3‬‬
‫دائن‬ ‫)‪(400‬‬ ‫نقصان‬ ‫أصل متداول‬ ‫البنال‬
‫عملية غير مالية‪ ,‬الن الشــــركة لم تقم فعليا بتعين موظف وال توجد ســــجالت رســــمية تثبت العملية‪ ,‬ولم تتكبد أي نفقات مالية‬
‫‪4‬‬
‫تجراء ما تخطط به في المستقبل‬
‫دائن‬ ‫‪8000‬‬ ‫زيادة‬ ‫التزام طويل األجل‬ ‫قرض طويل األجل‬ ‫اقتراض مبلغ وايـــــداعـــــه في‬
‫‪5‬‬
‫مدين‬ ‫‪8000‬‬ ‫زيادة‬ ‫أصل متداول‬ ‫الصندوق أو النقدية‬ ‫الخزينة‬

‫( ‪) 36‬‬
 ‫ملخص الفصل الثاني‬

‫تحدا الفصا ا اال عي مفهوم الن ام المحاسا ا اابي والري هو اإل ار العام والري‬
‫يسا ااتروا ااد به المحاسا ااب مي تن يم العملية المحاسا اابية مي تحل ل وتس ا ا ل وتصا اان‬
‫وتبويب واقفال الحسا ااابات وتوص ا ا لها إلى المسا ااتف د ي النهائ ي ‪ ،‬تما تحدا الفصا اال‬
‫عي عناص ا ا ا ا اار الن ام المحاس ا ا ا ا اابي ‪ ،‬وعي الخص ا ا ا ا ااائس الوا ب تو رها ي تل ن ام‬
‫د ‪ ،‬تما رتز الفص ا اال حول البنية ا س ا اااس ا ااية ي الن ام المحاس ا اابي وهو‬ ‫محاس ا اابي‬
‫تحل ال العملياات الماالياة المحااسا ا ا ا ا ا اابياة ‪ ،‬مي ح اا المفهوم مي خالل ن رياة معاادلة‬
‫الم زانيااة والتي هي (ا صا ا ا ا ا ا ااول ال االلت ازمااات ق حقو الماااليااة) ‪ ،‬ح ااا تلعااب تل ا‬
‫المعادلة المحاس ا ا ا اابية دو ار رئيس ي تحل ل العمليات المالية عي أنوا ا ا ا ا ة اقتصاا ا ا ااادية‬
‫التس ا ل ‪ ،‬ونوهنا ي الفصاال باي العملية الغ ر مدعومة بمصااادر‬ ‫للموااروع غ ار‬
‫مسااتنديه أساااسااية لي تم عل ها أي عملية تس ا ل ‪ ،‬ح ا تعتبر المسااتندات ا ساااسااية‬
‫هي مصدر الق ود ‪ ،‬و ي مضموي الفصل أوضحنا ما هي ا صول مي ح ا المفهوم‬
‫وتصا اانيفاتها مي أصا ااول متداول وأصا ااول ثابتة ‪ ،‬وما هي االلتزامات وتصا اانيفاتها مي‬
‫ل ‪ ،‬تما عر نا ي هرا الفصاا ا ا ا ا اال مفهوم حقو‬ ‫ل و ويلة ا‬ ‫التزامات قصا ا ا ا ا ا ا رت ا‬
‫الملكية والمتمثلة برأس مال الورتة‬

‫( ‪) 37‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫تسجيل العمليات املالية‬
 ‫الفصل الثالث ‪ :‬تسجيل العمليات المالية‬
‫(‪)Recording financial transactions‬‬

‫تسجيل العمليات المالية‬ ‫ت ليل العمليات المالية‬ ‫د تجايي‬

‫لقد رترنا ي الفص ااول الس ااابقة بعد تل حدا ت اري معزز بمص اادر رس اامي (المس ااتندات)‪ ،‬يقوم‬
‫المحاسا ا ا ا ا ااب بتحل ل العمليات المالية إلى ر ها الدائي والمد ي‪ ،‬لكي يقوم بتس ا ا ا ا ا ا ل العمليات المالية ي‬
‫د اتر محاسبية رسمية مخصصة لرل ‪ ،‬واي ن ام التس ل الرسمي للعمليات هو ن ام الق د المحاسبي‪.‬‬
‫مفهوم تسجيل العمليات‪:‬‬
‫هو إثبات العمليات المالية عي ريق إثبات الق ود المحاسبية الخاصة بتل العمليات (ن ام الق د‬
‫المحاسا اابي)‪ ،‬الخاصا ااة بتل العمليات ي الد اتر المحاسا اابية (د تر ال ومية)‪ ،‬مك مراعات التسا االسا اال الزمني‬
‫وبياي العملية‪.‬‬
‫نظام القيد المحاسبي المزدوج (‪:)Accounting - Double Entry System‬‬
‫هو الن ام القائم على أسا اااس باي الموا ااروع له وا ااخص ا ا ته المعنوية والمسا ااتقلة عي مالكها‪ ،‬وهو‬
‫أ سلوب محاسبي متعار عليه لتس ل العمليات المالية ي د تر ال ومية ب ريقة توضح ما لي‪:‬‬
‫‪ -1‬تاريخ ورقم العملية المالية ‪ -2‬قيمة كل حســـــــاب بالوحدة النقدية ‪ -3‬أطراف الحســـــــابات الدائنة‬
‫والمدينة لكل عملية مالية ‪ -4‬شرح مختصر يصف العملية المالية‪.‬‬

‫‪ ‬نقاط مهمة يجب األخذ بعين االعتبار عند كتابة القيد المحاسبي المزدوج‪:‬‬
‫الحس ا ا ااابات‬ ‫الحس ا ا ااابات المد نة مك أ ار‬ ‫ب ا خر بع ي االعتبار‪ ،‬تس ا ا اااوي م موع مبالغ أ ار‬ ‫أوال‪:‬‬
‫الدائنة (التوازي ي الق د المحاسبي)‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬تختصر تلمة مد ي بحر ال ر (مي حا ‪ ،)/‬تما تختصر تلمة دائي بحر ال ر (إلى حا ‪)/‬‬
‫ثالثا‪ :‬عند تتابة الق د‪ ،‬نبدأ بتتابة الحسابات المد نة ثم الحسابات الدائنة‪.‬‬
‫‪ ‬مثال عن قيد محاسبي مزدوج‪:‬‬
‫قامت الو ا ا ا اارتة بوا ا ا ا ا ار س ا ا ا اايارت بتاريخ ‪ ،2014/10/10‬ح ا د عت ثمي الس ا ا ا اايارت والبالغ ثمنها‬
‫‪ 15000‬دوالر نقدا‪.‬‬
‫رقم العملية (‪ )1‬بتاريخ ‪2014/10/10‬‬
‫شكل القيد المحاسبي المزدوج‪:‬‬
‫‪ 15000‬من حـ ‪ /‬سيارات‬
‫‪ 15000‬إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫مالح ة ‪ :‬و ار سيارت نقدا ‪.‬‬

‫( ‪) 39‬‬
‫تما هو مالح لد نا ي الق د المحاساابي‪ ،‬باي حساااب ا صااول قد زاد بساابب وا ار الساايارت والتي‬ ‫‪-‬‬
‫عله مد نا‪ ،‬وبنفس الوقت قد انخف‬ ‫زادت مي رصا د ا صااول‪ ،‬وبالتالي تل زيادت ي ا صاال‬
‫عله دائنا‪.‬‬ ‫ي قيمة ا صل‬ ‫ا صل بسبب نقصاي الصندو ‪ ،‬وتل انخفا‬
‫تما نالح باي مبلغ الحساب المد ي (السيارت) يساوي مبلغ الحساب الدائي (الصندو )‪ ،‬وهرا ما‬ ‫‪-‬‬
‫ت انس مك تحق ق التوازي ي الق د المحاسبي‪.‬‬
‫وأخ ار يتتمل الق د المحاسا ا اابي عند إضا ا ااا ة المالح ات والتي توضا ا ااح او تفسا ا اار ما هي العملية‬ ‫‪-‬‬
‫المالية والتي تانت ي هرا المثال (و ا ا ا ار سا ا اايارت نقدا)‪ ،‬وال تم ت اهل تاريخ ورقم العملية المالية‬
‫المس لة‪.‬‬
‫أنواع أنظمة القيد المحاسبي المزدوج‪:‬‬
‫حس ا ااابات العملية‪ ،‬ويص ا اان‬ ‫ي أن مة الق د المحاس ا اابي ي تعددية أ ار‬ ‫إي معيار التص ا اان‬
‫الق د المزدوج إلى‪:‬‬
‫‪ -1‬ن ام الق د البسيط (‪)Simple Entry System‬‬
‫‪ -2‬ن ام الق د المرتب (‪)Compound Entry System‬‬
‫أوال‪ :‬نظام القيد البسيط‪ :‬وهو الق د المحاسبي والري تضمي انبه المد ي حسابا واحدا‪ ،‬و انبه الدائي‬
‫حسابا واحدا‪ ،‬و ي تساوى مبلغ ال ر المد ي مك ال ر الدائي‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قامت الشـــــركة بســـــداد مصـــــروفات أجور العمال والذي مبلغها ‪ 2000‬دوالر بشـــــيال بنكي‪ ,‬وذلال‬
‫بتاريخ ‪.2015/2/1‬‬
‫القيد المحاسبي المفرد‪:‬‬

‫رقم العملية (‪ – )X‬بتاريخ ‪2015/2/1‬‬

‫‪ 2000‬من حـ ‪ /‬مصروف أجور العمال‬
‫‪ 2000‬إلى حـ ‪ /‬البنال‬
‫رواتب العمال مي الحساب البنتي للورتة‬ ‫مالح ة ‪ :‬سداد مصرو‬

‫العمال وهو مي ضا اامي حسا ااابات المصا اارو ات وهي مد نة ب بيعتها‪ ،‬وقد سا اادد‬ ‫الح باي مصا اارو‬ ‫‪-‬‬
‫مي الحساب البنتي مما قل مي رص د ا صل توي أي البن مي حسابات ا صول‪ ،‬وتل‬ ‫المصرو‬
‫ب أي تسا ا اااوى مبلغ ال ر المد ي مك‬ ‫عل الحسا ا اااب دائي‪ ،‬تما‬ ‫نقصا ا اااي ي رص ا ا ا د ا صا ا اال‬
‫ال ر الدائي لتحق ق التوازي ي الق د‪ ،‬ونالح أي ي الق د المرتور أعالد لديه حسا ا ا اااب مد ي مفرد‬
‫وهو المصرو ‪ ،‬وحساب دائي مفرد وهو البن ‪.‬‬

‫( ‪) 40‬‬
‫مثال‪ :‬اقترضت الشركة مبلغا وقدره ‪ 10000‬دوالر من بنال فلسطين وأودعت المبلغ في حسابها البنكي‬
‫(بنال فلسطين)‪ ,‬وذلال في تاريخ ‪.2015/8/8‬‬
‫القيد المحاسبي المفرد‪:‬‬
‫رقم العملية (‪ )X‬بتاريخ ‪2015/8/8‬‬
‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬البنال (بنال فلسطين)‬
‫‪ 10000‬إلى حـ ‪ /‬قرض بنال فلسطين‬
‫لس ي وا داعه ي الحساب البنتي‬ ‫مبلغ ‪1000‬دوالر مي بن‬ ‫مالح ة ‪ :‬اقت ار‬

‫الح باي هنال حس ا ا ا اااب مفرد مد ي وهو البن ‪ ،‬وحس ا ا ا اااب مفرد دائي وهو القر ‪ ،‬ح ا أي هنال‬ ‫‪-‬‬
‫زيادت ي رصا د حسااب البن الخاس بالوارتة‪ ،‬واي حسااب البن هو مي ضامي حساابات ا صاول‪،‬‬
‫عل الحسا ا ا اااب مد ي ‪ ،‬وبالمقابل هنال التزام ترتب على الوا ا ا اارتة متمثال‬ ‫وتل زيادت ي ا صا ا ا اال‬
‫ل الحساب دائي‬ ‫ل مما عل حساب االلتزام قد زاد‪ ،‬وتل زيادت ي االلتزامات‬ ‫ويل ا‬ ‫بالقر‬
‫‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بدأت الشـــــــــركة مشـــــــــروعها برأس مال وقدره ‪ 40000‬دوالر‪ ,‬بإيداع بنكي في بنال القدس وذلال‬
‫بتاريخ ‪2015/7/7‬‬
‫الق د المحاسبي المفرد‪:‬‬

‫رقم العملية (‪ )X‬بتاريخ ‪2015/7/7‬‬

‫‪ 40000‬من حـ ‪ /‬البنال (بنال القدس )‬
‫‪ 40000‬إلى حـ ‪ /‬رأس المال‬
‫مالح ة ‪ :‬تكويي رأس مال الموروع بإ داع بنتي (بن القدس)‬

‫ثانيا‪ :‬نظام القيد المركب‪ :‬وهو الق د المحاسبي والري تضمي أحد انبيه أو تالهما أكثر مي حساب‪،‬‬
‫تما لي‪:‬‬ ‫الق ود المرتبة إلى ثالا أصنا‬ ‫وباإلمتاي تصن‬
‫‪ -1‬قيد مركب من الجانب المدين‪ :‬وهو الق د الري تض ا ا ا اامي انبه المد ي أكثر مي حس ا ا ا اااب‪ ،‬ب نما‬
‫ال انب الدائي تضا اامي انبه حسا ااابا واحدا‪ ،‬مك مراعات تسا اااوي م موع مبالغ ال انب المد ي مك‬
‫ال انب الدائي‪ ،‬لتحق ق التوازي ي الق د المرتب‪.‬‬
‫مثال‪ :‬حصلت شركة الحسن من العميل شركة (غزة) مبلغا وقدره ‪ 2000‬دوالر‪ ,‬حيث دف العميل (غزة)‬
‫المبلغ ‪ 500‬نقدا‪ ,‬والباقي بشيال‪ .‬بتاريخ ‪.2015/5/5‬‬
‫الح هنا ثالا حسا ا ااابات‪ ،‬حسا ا اااب الصا ا ااندو (‪ 500‬دوالر)‪ ،‬وحسا ا اااب البن (‪ ،)1500‬وحسا ا اااب‬ ‫‪-‬‬
‫ن د أي ال ر المد ي‬ ‫المد نوي (العم ل غزت)‪ ،‬وهرد الحسابات الثالثة تتبك حساب ا صول‪ .‬وسو‬

‫( ‪) 41‬‬
‫مي الق د يحتوي على حسا اااب ي‪ ،‬ب نما ال ر الدائي مي الق د يحتوي على حسا اااب واحد‪ ،‬واي م موع‬
‫المد نة يساوي م موع حساب ال ر الدائي‪.‬‬ ‫ار‬ ‫مبالغ ا‬
‫القيد المحاسبي المركب في دفاتر شركة الحسن‪:‬‬

‫يقم العملية (‪ . )X‬بتاييخ ‪2015/5/5‬‬

‫من حـ ‪ /‬مذكورين‬
‫‪ 500‬حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 1500‬حـ ‪ /‬البنك‬
‫‪ 2000‬إلى حـ ‪ /‬مدينون (العميل شركة غزة)‬
‫مال ظة ‪ :‬ت صيل مديونية من العميل شيكة غزة نقدا وبشيك ‪.‬‬

‫مثال‪ :‬قامت الشـركة بتسـديد مجموعة من المصـاريف نقدا كما يلي‪ 300( :‬دوالر مصـروف إيجار شـهر‬
‫‪ 50 ,5‬دوالر مصروف مياه وخدمات‪ 100 ,‬دوالر مصروف كهرباء) وذلال بتاريخ ‪.2015/5/1‬‬
‫مي المالح لد نا باي هنال ثالا حس ا ااابات مد نة والمتمثلة بالمص ا اااري ‪ ،‬وحس ا اااب وح د دائي‬ ‫‪-‬‬
‫ب أي تتساوى مبالغ ال ر المد ي مك مبالغ ال ر الدائي‪.‬‬ ‫وهو الصندو ‪ ،‬ومنه‬
‫القيد المحاسبي المركب‪:‬‬

‫يقم العملية (‪ . )X‬بتاييخ ‪2015/5/1‬‬

‫من حـ ‪ /‬مذكورين‬
‫‪ 300‬حـ ‪ /‬م‪.‬إيجار محل‬
‫‪ 50‬حـ ‪ /‬م‪ .‬مياه وخدمات‬
‫‪ 100‬حـ ‪ /‬م‪ .‬كهرباء‬
‫‪ 450‬إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬

‫مال ظة ‪ :‬تسديد مصاييف نقدا‬

‫‪ -2‬قيد مركب من الجانب الدائن‪ :‬وهو الق د الري تض ا اامي انبه الدائي أكثر مي حس ا اااب‪ ،‬ب نما ال انب‬
‫المد ي تض ا ا ا ا اامي انبه حس ا ا ا ا ااابا واحدا‪ ،‬مك مراعات تس ا ا ا ا اااوي م موع مبالغ ال انب الدائي مك ال انب‬
‫المد ي‪ ،‬لتحق ق التوازي ي الق د المرتب‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قامت شــركة الحســن التجارية بشـراء شــاحنة من المورد (شــركة الوطنية)‪ ,‬بقيمة ‪ 20000‬دوالر‪,‬‬
‫وسددت ‪ 5000‬دوالر بشيال‪ ,‬والباقي نقدا‪ .‬وذلال بتاريخ ‪2015/8/18‬‬

‫يقم العملية (‪ )X‬بتاييخ ‪2015/8/18‬‬

‫‪ 20000‬من حـ ‪ /‬شاحنة‬
‫إلى حـ ‪ /‬مذكورين‬
‫‪ 5000‬حـ ‪ /‬البنك‬
‫‪ 15000‬حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫مال ظة ‪ :‬شياء شا نة نقدا وبشيك بنك‬

‫( ‪) 42‬‬
‫انبه‬ ‫‪ -3‬القيد المركب من الجانبين‪ :‬وهو الق د الري تض ا ا ا ا اامي انبه الدائي أكثر مي حس ا ا ا ا اااب‪ ،‬وترل‬
‫المد ي لديه أكثر مي حسا ا ا ا ا ا اااب‪ ،‬مك مراعات تسا ا ا ا ا ا اااوي م موع مبالغ ال انب المد ي مك م موع مبالغ‬
‫ال انب الدائي‪ ،‬لتحق ق التوازي ي الق د المرتب‪.‬‬
‫مثال‪ :‬في تاريخ ‪ 2015/3/23‬قامت الشــركة بســداد إجمالي المصــاريف التالي (‪ 100‬دوالر مصــروف‬
‫كهرباء‪ 600 ,‬دوالر مصــروف إيجار محل لشــهر ‪ 50 ,3‬دوالر مصــروف اســتهالال مياه)‪ ,‬حيث دفعت‬
‫نقدا ‪ 500‬دوالر‪ ,‬والباقي بشيال بنكي‪.‬‬
‫القيد المحاسبي المركب‪:‬‬

‫يقم العملية (‪ )X‬بتاييخ ‪2015/3/23‬‬

‫من حـ ‪ /‬مذكورين‬
‫‪ 100‬حـ ‪ /‬مصروف كهرباء‬
‫‪ 600‬حـ ‪ /‬مصروف إيجار محل‬
‫‪ 50‬حـ ‪ /‬مصروف استهالك مياه‬
‫إلى حـ ‪ /‬مذكورين‬
‫‪ 500‬حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 250‬حـ ‪ /‬البنك‬
‫مال ظة ‪ :‬سداد المصيوحات نقدا وبشيك بنك والبالغ مجموعهم ‪ 750‬دوةي‪.‬‬

‫( ‪) 43‬‬
 ‫أمثلة شاملة‪:‬‬
‫تمرين (‪ :)1‬اكتشف األخطاء في القيد المحاسبي للعملية التجارية التالية‪:‬‬
‫انه ي تاريخ ‪ 2015/8/5‬قامت الو ا ا اارتة بوا ا ا ا ار بض ا ا اااعة على الحس ا ا اااب مي المورد ( ون بال)‬
‫والري بلغ ثمنها ‪ 2000‬دوالر‪ ،‬على أي تم سداد المبلغ ي غضوي أسبوع‪.‬‬
‫القيد الخاطئ كما يلي‪:‬‬

‫يقم العملية (‪)X‬‬

‫‪ 2000‬من حـ ‪ /‬البضاعة‬
‫‪ 200‬إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬

‫ال ل ‪:‬‬
‫الخا ا ول ‪ :‬لم يتم ذكي تاييخ العملية المالية‬ ‫‪-1‬‬
‫ال ساب الدائن هو ساب الدائنون (المويدون " يونيبال) وليس‬ ‫‪-2‬‬
‫الصندو ةن البي تم على ال ساب وليس نقدا ‪.‬‬
‫مبلغ الايف الدائن ة يتساوو م الايف المدين‬ ‫‪-3‬‬
‫لم تدون مال ظة ول هذا العملية ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫القيد الص يح‬

‫(‪)1‬‬ ‫يقم العملية (‪ )X‬بتاييخ ‪..... 2015/8/5‬‬

‫‪ 2000‬من ـ ‪ /‬البضاعة‬
‫‪ 2000‬إلى ‪ /‬دائنون ( المويد يونيبال ) ‪)3(،)2( ....‬‬
‫مال ظة ‪ :‬شياء بضاعة على ال ساب من المويد يونيبال ‪)4( .... .‬‬

‫تمرين (‪ :)2‬اكتشف األخطاء في القيد المحاسبي للعملية التجارية التالية‪:‬‬

‫ي تاريخ ‪ 2015/8/1‬باعت وا ا اارتة الحسا ا ااي أثاا الوا ا اارتة بمبلغ ‪ 5000‬دوالر لوا ا اارتة (االياد‬
‫ل ثاا المس ا ا ا ا ااتعمل)‪ ،‬ح ا حص ا ا ا ا االت ‪ % 40‬مي قيمة ا ثاا نقدا‪ ،‬والباقي بتمبيالة ؤرخ تحصا ا ا ا ا ا له ي‬
‫غضوي أسبوع ي‪.‬‬
‫القيد الخا‬
‫تاييخ العملية ‪2015/9/1‬‬
‫‪ 5000‬من ـ ‪ /‬اآلةت‬
‫الى ـ مذكيين‬
‫‪ 2000‬ـ ‪ /‬أ‪.‬د‬
‫‪ 4000‬ـ ‪ /‬نقدا‬
‫مال ظة ‪ :‬بي أثا مستعمل لشيكة (ا هلية التجايية)‪ ،‬نقدا وكمبيالة‬

‫( ‪) 44‬‬
 ‫ا خااء ح القيد ‪:‬‬

‫لم يتم ذكي يقم العملية المالية ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫تاييخ العملية المالية ليس ص ي ا‬ ‫‪-2‬‬
‫خاا ح ال ساب المدين‬ ‫‪-3‬‬
‫خاا ح ال ساب الدائن‬ ‫‪-4‬‬
‫المبالغ المدينة ة تتساوو م مبالغ ال سابات الدائنة‬ ‫‪-5‬‬
‫خاا ح المال ظة‬ ‫‪-6‬‬

‫يقم العملية (‪ )X‬بتاييخ ‪)2(،)1(.... 2015/8/1‬‬ ‫(القيد المحاسبي الصحيح)‬

‫من ـ مذكويين ‪)3(.............‬‬

‫‪ 2000‬من ـ ‪ /‬الصندو‬
‫‪ 3000‬من ـ ‪ /‬أ‪.‬‬ ‫(‪.....)5‬‬

‫‪)4(.................‬‬ ‫‪ 5000‬إلى ـ ‪ /‬ا ثا‬

‫مال ظة ‪ :‬بي أثا مستعمل لشيكة (اةياد لألثا المستعمل ) نقدا وبكمبيالة ‪)6(...............‬‬

‫حساب المبالغ في ظل وجود نسب مئوية‪:‬‬

‫‪( 2000 = 5000 X % 40‬نقدا )‬

‫‪( 3000 = 5000 X % 60‬كمبيالة)‬
‫تمرين (‪:)3‬‬
‫‪ 2008 1/2 -1‬بدأت وا ا ا ا ا ا اارتة الحسا ا ا ا ا ا ااي الت ارية اعملها الت ارية برأس مال وقدرد ‪ 30000‬دوالر‬
‫لس ي)‪.‬‬ ‫أودعت نصفه نقدا والباقي أودعته ي حسابها البنتي (بن‬
‫‪ -2‬ي تاريخ ‪ 1/3‬اوااترت الواارتة بضاااعة على الحساااب مي واارتة حمام بقيمة ‪ 2000‬دوالر على‬
‫أي تم سداد ثمنها ي ستة أيام‪.‬‬
‫‪ -3‬ي تاريخ ‪ 1/4‬د عت الورتة إ ار المحالت والبالغة ‪ 1800‬دوالر نقدا‪.‬‬
‫‪ 1/6 -4‬باعت الواارتة بضاااعة بقيمة ‪ 6000‬دوالر للعم ل ( ارس)‪ ،‬ح ا ساادد العم ل نصاافها نقدا‬
‫والباقي على الحساب على أي تم السداد ي غضوي أسبوع‪.‬‬
‫‪ 1/7 -5‬تدرس الورتة خيا ار بو ار سيارت ثمنها ‪ 7000‬دوالر مي ورتة (تيا موتور)‪.‬‬
‫‪ 1/9 -6‬سددت الورتة ثمي البضاعة لورتة حمام بوي بنتي‬
‫‪ 1/13 -7‬سدد العم ل ( ارس) المبلغ المستحق عليه للورتة ‪ 500‬نقدا‪ ،‬والباقي بوي ‪.‬‬

‫( ‪) 45‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫رقم‬
‫المالحظات‬ ‫القيد المحاسبي‬ ‫تاريخ العملية‬
‫العملية‬
‫مي حا مرتوريي‬
‫‪ 15000‬مي حا ‪ /‬الصندو‬
‫تكويي رأس المال‬ ‫‪2008/1/2‬‬ ‫‪1‬‬
‫لس ي)‬ ‫‪ 15000‬مي حا ‪ /‬البن (بن‬
‫‪ 30000‬إلى حا ‪ /‬رأس المال‬
‫‪ 2000‬مي حا ‪ /‬موتريات البضاعة‬
‫و ار بضاعة على الحساب‬ ‫‪2008/1/3‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 2000‬إلى حا ‪ /‬دائنوي (المورد حمام)‬

‫إ ار محالت‬ ‫‪ 1800‬مي حا ‪ /‬مصرو‬

‫سداد اإل ارات نقدا‬ ‫‪2008/1/4‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 1800‬إلى حا ‪ /‬الصندو‬

‫مي حا مرتوريي‬
‫‪ 3000‬مي حا ‪ /‬الصندو‬
‫بيك بضاعة نقدا وعلى الحساب‬ ‫‪2008/1/6‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 3000‬مي حا ‪ /‬المد نوي ( ارس)‬
‫‪ 6000‬إلى حا ‪ /‬مبيعات البضاعة‬

‫ال تعتبر عملية مالية‪ ،‬تونها لم تدعم بمستند رسمي‪ ،‬ولم ثبت تحقق عملية الو ار‬ ‫‪2008/1/7‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪ 2000‬مي حا ‪ /‬دائنوي (حمام)‬

‫سداد التزام للمورد حمام‬ ‫‪2008/1/9‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪ 2000‬إلى حا ‪ /‬البن‬

‫مي حا ‪ /‬مرتوريي‬
‫سا ا ا ا ااداد العم ل ارس المسا ا ا ا ااتحق عليه نقدا‬ ‫‪ 500‬مي حا ‪ /‬الصندو‬
‫‪2008/1/13‬‬ ‫‪7‬‬
‫وبوي‬ ‫‪ 2500‬مي حا ‪ /‬البن‬
‫‪ 3000‬إلى حا ‪ /‬المد نوي ( ارس)‬

‫( ‪) 46‬‬
 ‫ملخص الفصل الثالث‬

‫تحدا الفصل حول مفهوم تس ل العمليات المالية‪ ،‬ح ا تتم عملية التس ل‬
‫ي الن ام المحاسبي مي خالل الق د المزدوج‪ ،‬ح ا الق د المزدوج له عناصر لكي يتوي‬
‫متكامل عند إعدادد‪ ،‬تما أي هنال نوع ي مي الق د المزدوج وهما (الق د البسيط و الق د‬
‫ب أي تساوى ال انب المد ي مك ال انب الدائي مي ح ا المبلغ عند‬ ‫المرتب)‪ ،‬ومنه‬
‫إعداد الق د المحاسبي‪ ،‬وأخ ار اي عملية التس ل هي مي احد مراحل عملية المعال ة‬
‫المحاسبية ي الن ام المحاسبي‪.‬‬

‫( ‪) 47‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫الدفـــــاتر احملاســـــبية‬
 ‫الفصل الراب ‪ :‬الدفاتر المحاسبية‬
‫(‪)The Commercial Books or Recording Lists‬‬
‫ي الفصا ا اال السا ا ااابق أوضا ا ااحنا آلية تس ا ا ا ل العمليات المالية‪ ،‬و قا لن ام الق د المزدوج البسا ا اايط‬
‫والمرتب‪ ،‬و ي هرا الفصل سنورح التفاص ل المتعلقة بالد اتر المحاسبية‪ ،‬والتي ستس ل بها تل العمليات‬
‫المالية‪ ،‬الد اتر المحاسبية سوا تانت دوية أو الكترونية هي مي أهم ا سس لمتونات الن ام المحاسبي‪.‬‬
‫مفهوم الدفاتر المحاسبية‪:‬‬
‫هي سا ا ا ا الت رس ا ا اامية وغ ر رس ا ا اامية دوية أو الكترونية تق د أو تسا ا ا ا ل ها الق ود المحاس ا ا اابية‬
‫للعمليات المالية‪ ،‬لكي تعالج مي ا ل معر ة المرتز المالي للواارتة‪ ،‬تما أنها تعتبر تدل ل موضااوعي قابل‬
‫للتحق ق والم ار عة‪.‬‬
‫وتعتبر م موعة الد اتر والسا ا ا ا الت المحاس ا ا اابية تمرحلة المعال ة ي الن ام المحاس ا ا اابي‪ ،‬ح ا‬
‫تتولي الد اتر المحاسا ا ا ا اابية إ ار ات التوا ا ا ا ااغ ل والمعال ة ي الن ام المحاسا ا ا ا اابي‪ ،‬مي خالل تس ا ا ا ا ا ل تل‬
‫ا حداا االقتصااادية بوصاافها أحداا وعمليات مالية ي وااتل ق ود ي د تر الق ود ال ومية‪ ،‬ثم تبويب تل‬
‫ا حداا ي ص ااورت حس ااابات‪ ،‬ورل بترح ل ق ود ال ومية إلى د تر ا س ااتار‪ ،‬ثم تلخيص ااها ي و ااتل م زاي‬
‫المر عة‪.‬‬

‫تصنيف الدفاتر المحاسبية‪:‬‬

‫وهي تالتالي‪- :‬‬ ‫الد اتر المحاسبية إلى ثالا أصنا‬ ‫أغلب الباحث ي قاموا بتصن‬
‫‪ -1‬الد اتر المحاسبية اإللزامية أو القانونية (‪.)The Statutory Books‬‬
‫‪ -2‬الد اتر المحاسبية غ ر اإللزامية (‪.)Customary- Books‬‬
‫‪ -3‬الد اتر المحاسبية االحصائية (‪.) Statistical and Graphical-Books‬‬

‫( ‪) 49‬‬
 ‫أوال ‪ /‬الدفاتر المحاسبية اإللزامية‪:‬‬
‫هي تل الد اتر التي ألزم القانوي بإمساكها وتن يمها‪ ،‬وتنقسم إلى‪:‬‬
‫‪ -1‬دفتر اليومية العام (‪ :)Journal‬وهو الد تر االلزامي وا سا ا ا اااسا ا ا ااي ي الن ام المحاسا ا ا اابي مي الدر ة‬
‫ا ولى‪ ،‬هو الد تر التي تسا ا ا ا ا ل يه العمليات المالية بن ام الق د المحاس ا ا ا اابي وبو ا ا ا ااتل لح ي ويومي‬
‫وحسب التسلسل الزمني‪ ،‬وهو يعتبر عاما تونه يومل تا ة العمليات المالية للورتة‪ ،‬تما تضمي سبك‬
‫خانات عند تصميه وهي تما لي‪:‬‬
‫خانة توضح المبالغ المد نة (منه)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫خانة توضح المبالغ الدائنة (له)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫خانة توضح الق د المحاسبي وورح للعملية المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫خانة بها رقم الق د المحاسبي والمتسلسل لتل العملية المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫خانة توضح رقم المستند المؤيد لصحة العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫خانة توض ا ااح رقم ص ا اافحة ا س ا ااتار المخصا ا اص ا ااة لكل حس ا اااب مي الحس ا ااابات وال اهرت ي د تر‬ ‫‪‬‬
‫ال ومية‪.‬‬
‫خانة توضح تاريخ حدوا العملية وتس لها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ومنه يتمي وتل د تر ال ومية العام تما لي‪:‬‬

‫صف ة يقم (‪)....‬‬

‫المبالغ‬
‫التاييخ‬ ‫يقم صف ة دحتي ا ستاذ‬ ‫يقم المستند‬ ‫يقم القيد‬ ‫البيان‬
‫ل‬ ‫من‬

‫و ي هرا الفصل س تم الترت ز على د تر ال ومية العام والية التس ل مي خالله مي خالل المثال‬
‫التوضيحي التالي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬إليال بعض العمليات والمعززة بمســـتندات لســـجالت شـــركة (الحســـن) التجارية خالل شـــهر ‪ 5‬لعام‬
‫‪ 2015‬كما يلي‪:‬‬
‫‪ 2015 /5/1 -1‬قامت الو ا ا ا ا ا اارتة بزيادت رأس مالها بمقدار ‪ 200000‬دوالر‪ ،‬أودعت نص ا ا ا ا ا اافه نقدا‬
‫رقمه ‪.102‬‬ ‫والباقي بوي بمو ب مستند قب‬

‫( ‪) 50‬‬
‫‪ 2015/5/3 -2‬قامت الو اارتة بس ااداد إ ارها الس اانوي والبالغ ‪ 1500‬دوالر نقدا بمو ب مس ااتند د ك‬
‫رقمه ‪.66‬‬
‫‪ 2015/5/8 -3‬قامت الورتة ببيك بضاعة مبلغها ‪ 3500‬دوالر لورتة (اله ثم)‪ ،‬ح ا د عت ورتة‬
‫رقمه ‪103‬والباقي على الحساااب بمو ب‬ ‫اله ثم ثمي البضاااعة نصاافها نقدا بمو ب مسااتند قب‬
‫مستند ق د رقمه ‪.75‬‬
‫والم لوب‪ :‬تس ل العمليات السابقة ي د تر ال ومية العام للورتة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫مالحظة (رقم صفحة األستاذ وهمية)‬
‫صفحة ال ومية رقم (‪)..‬‬
‫رقم صفحة‬ ‫رقم‬ ‫المبالغ‬
‫التاريخ‬ ‫رقم القيد‬ ‫البيان‬
‫دفتر األستاذ‬ ‫المستند‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫مي حا ‪ /‬مرتوريي‬
‫‪1‬‬ ‫حا ‪ /‬الصندو‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪2015/5/1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪102‬‬ ‫‪1‬‬ ‫حا ‪ /‬البن‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪3‬‬ ‫إلى حا ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪200000‬‬
‫‪2015/5/3‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪2‬‬ ‫إ ار محل‬ ‫مي حا ‪ /‬مصرو‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬
‫‪1‬‬ ‫إلى حا ‪ /‬الصندو‬ ‫‪1500‬‬
‫مي حا ‪ /‬مرتوريي‬
‫‪1‬‬ ‫‪103‬‬ ‫حا ‪ /‬الصندو‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1750‬‬
‫‪2015/5/8‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪3‬‬ ‫حا ‪ /‬مد نوي (العم ل ه ثم)‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1750‬‬
‫‪30‬‬ ‫إلى حا ‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪3500‬‬

‫‪ -2‬دفتر الجرد والميزانية (‪ :)Inventory book‬وهو الد تر الري ي هر يه تفاصا ا ل البض اااعة المتاحة‬
‫رقابية‬ ‫لدى الو ا ا ا ا اارتات‪ ،‬ومقارنة الرصا ا ا ا ا ا د الد تري بالرصا ا ا ا ا ا د الفعلي لمعر ة الفروقات ب نهما غ ار‬
‫ي قداي المخزوي‪ .‬و ي د تر ال رد تم إثبات الق ود الالزمة للتسويات ال ردية‬ ‫ومعال ة نقا الضع‬
‫ي نهاية السا اانة المالية‪ ،‬وي ب أي ن م مرت ي السا اانة على ا قل‪ ،‬ح ا تق د يه تفاص ا ا ل البضا اااعة‬
‫المو ودت لدى الوا اارتة ي آخر السا اانة المالية‪ ،‬أو بياي إ مالي (حرتة الوارد والصا ااادر مي البضا اااعة)‬
‫بد اتر وقوائم مس ا ا ااتقلة‪ ،‬تما تق د يه ص ا ا ااورت مي الم زانية العمومية لكل س ا ا اانة‪ ،‬إرا لم تق د ي أي د تر‬
‫أخر‪ ،‬بمعنى أي د تر ال رد ي هر مو ودات وم لوبات الموروع ي الم زانية العمومية‪.‬‬
‫وعلى الرغم بانه مي الد اتر اإللزامية إال القانوي والعر المحاساابي لم تدخل ولم لزم المحاسااب‬
‫ي تص ااميم هرا الد تر‪ ،‬أي أي ليس له و ااتل محدد تما هو م لوب ي د تر ال ومية‪ ،‬ويعود و ااتل الد تر‬
‫حسب رغبات المحاسب و بيعة الموروع‪.‬‬
‫( ‪) 51‬‬
‫‪ -3‬دفتر صــــور الرســــائل (‪ :)copies and Drafts‬وهي سا ا ا الت بها ملفات عي ص ا ااور الم ارس ا ااالت‬
‫منها ي س ا ا ااهولة الر وع إل ها عند‬ ‫للعمليات المالية الص ا ا ااادرت والواردت‪ ،‬وتونها إلزامية مي ح ا الهد‬
‫ب أي تكوي‬ ‫التدق ق الداخلي على العمليات‪ ،‬ولكي نض ا ا ا اامي ص ا ا ا ااحة السا ا ا ا ا الت‬ ‫الحا ة‪ ،‬و غ ار‬
‫ي بياناتها الداخلية‪،‬‬ ‫ب ت نب القوا ا ا ااط والحر‬ ‫هنال أكثر مي نسا ا ا ااخة تم تخزينها وترم زها‪ ،‬تما‬
‫ب االحتفاظ بها لمدت ما ب ي العوا اار إلى العوا ااروي سا اانة‪ .‬ومي أمثلتها (نسا ااخ عي وات ر وا ا ا‬
‫ار‬ ‫تما‬
‫‪ ،‬اإلوعارات البنتية‪...‬الخ)‪.‬‬ ‫وسندات صر ‪ ،‬نسخ عي وات ر البيك وسندات القب‬
‫ثانيا‪ :‬الدفاتر المحاسبية الغير إلزامية‪:‬‬
‫الد اتر التي ال إلزام قانوني وال إلزام على المحاس ا ا ا ا ااب بإمس ا ا ا ا اااكها واعدادها وتن يمها‪ ،‬ويتمي‬ ‫هي تل‬
‫دورها ي دعم تن يم وتسه ل مهنة المحاسب‪ ،‬وتنقسم إلى‪:‬‬
‫‪ -1‬دفتر األســـــتاذ العام أو دفتر القيد النهائي (‪ :)Ledger‬وهو د تر يعد لكل حسا ا اااب بوا ا ااتل مسا ا ااتقل‬
‫دوال يف د ا ثر والسبب مي العمليات‪ ،‬و ي الن ام المحاسبي اي د تر حساب ا ستار والري رمز له‬
‫و الترص ا د واإلقفال وأخ ار إعادت تح الحساااب‪،‬‬ ‫بالرمز (‪ )T‬تم يه عملية الترح ل والتبويب والتصاان‬
‫لكي تم نقل نتائج الحساب إلى القوائم المالية‪ ،‬ويستمد د تر حساب ا ستار بياناته مي العمليات المالية‬
‫المس لة مي د تر ال ومية العام‪.‬‬
‫وعلى الرغم باي د تر حس اااب ا س ااتار مي الد اتر الغ ر اإللزامية‪ ،‬إال أنها مي الد اتر و ااائعة‬
‫االستخدام ويعتمد عل ها مي قبل المحاسب ي ي حياتهم العملية الرتبا ها الوث ق بد تر ال ومية‪.‬‬
‫ب أي تو ر يه ما لي‪:‬‬ ‫ولكي تم إعداد د تر حساب أستار لكل حساب بوتله الصحيح‬ ‫‪‬‬
‫دول ي مي انب مد ي (منه) و اب دائي (له)‬ ‫‪-‬‬
‫ي تل دول له خانة توض ا ا ااح المبالغ‪ ،‬البياي والري وض ا ا ااح ال ر اآلخر مي العملية المالية‬ ‫‪-‬‬
‫المؤثرت على هرا الحساب‪ ،‬ورقم صفحة د تر ال ومية‪ ،‬وتاريخ حدوا العملية‪.‬‬

‫ويمكن أن نستخلص نموذج دفتر األستاذ في الشكل التالي‪:‬‬

‫حساب ‪..................../‬‬
‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫رقم صفحة‬ ‫رقم صفحة‬
‫البياي‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬
‫د تر ال ومية‬ ‫د تر ال ومية‬

‫( ‪) 52‬‬
 ‫مثال مبدئي وتوضيحي لتطبيق دفتر حساب األستاذ العام‪:‬‬
‫يما لي صا ا ا اافحة وهمية مي تر ومية وا ا ا اارتة الغزال الت ارية‪ :‬صا ا ا اافحة د تر ال ومية رقم ‪،33‬‬
‫والم لوب تصوير حساب د تر ا ستار لحساب الصندو وحساب رأس المال‪.‬‬
‫رقم‬ ‫المبالغ‬
‫رقم‬ ‫رقم‬
‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫صفحة‬ ‫البيان‬
‫المستند‬ ‫لقيد‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫األستاذ‬
‫زيادت رأس المال‬ ‫‪2015/8/1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫مي حا ‪ /‬الصندو‬ ‫‪---‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫إلى حا ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪10000‬‬
‫سداد إ ار‬ ‫‪2015/8/3‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪12‬‬ ‫إ ار‬ ‫مي حا ‪ /‬مصرو‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫إلى حا ‪ /‬الصندو‬ ‫‪2000‬‬
‫تحصا ا ا ا ا ا ا اال مبلغ مي‬ ‫‪2015/8/6‬‬ ‫مي حا ‪ /‬مرتوريي‬
‫العم ل مراد‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫حا ‪ /‬البن‬ ‫___‬ ‫‪5000‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫حا ‪ /‬الصندو‬ ‫___‬ ‫‪3000‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪28‬‬ ‫إلى حا ‪ /‬العم ل مراد‬ ‫‪8000‬‬

‫دفتر األستاذ لحساب الصندوق ‪ .....‬صفحة رقم (‪)2‬‬

‫له‬ ‫منه‬
‫رقم صفحة د تر‬ ‫رقم صفحة‬
‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬
‫ال ومية‬ ‫د تر ال ومية‬

‫‪/8/1‬‬ ‫‪33‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪10000‬‬

‫‪8/3‬‬ ‫‪33‬‬ ‫مي ح‪ /‬إ ار‬ ‫‪2000‬‬
‫‪8/6‬‬ ‫‪33‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬العم ل مراد‬ ‫‪3000‬‬

‫قد تم إدراج الحس ا ا ا اااب المقابل لحس ا ا ا اااب الص ا ا ا ااندو ‪ ،‬في خانة المد ي لحس ا ا ا اااب‬ ‫وتما نالح‬ ‫‪-‬‬
‫الصا ا ا ا ااندو ‪ ،‬أدرج يه الحسا ا ا ا اااب الدائي المتاثر منه وهما رأس المال والعم ل مراد‪ ،‬والعتس ي‬
‫مي رل‬ ‫اإل ار المد ي‪ ،‬واي الهد‬ ‫خانة الدائي لحساااب الصااندو أدرج يه حساااب مصاارو‬
‫هو إ اد ص ا ا ا ا ااا ي رصا ا ا ا ا ا د الص ا ا ا ا ااندو الد تري آخر الفترت مك مراعات تبعية المبلغ لحس ا ا ا ا اااب‬
‫الصندو ‪.‬‬

‫( ‪) 53‬‬
 ‫وبنفس المثال إرا أردنا إعداد د تر حساب ا ستار لرأس المال‪:‬‬
‫حساب ‪ /‬رأس المال‪ ....‬صفحة رقم ‪10‬‬
‫له‬ ‫منه‬
‫رقم صفحة‬ ‫رقم صفحة‬
‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬
‫د تر ال ومية‬ ‫د تر ال ومية‬

‫‪8/1‬‬ ‫‪33‬‬ ‫مي ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪--‬‬

‫وتما نالح باي حس ا ا ا اااب رأس المال ي د تر ال ومية هو دائي‪ ،‬وعند خانة الدائي ي د تر حس ا ا ا اااب‬
‫ا ستار لرأس المال‪ ،‬نضك ال انب المد ي المقابل له وهو (ح ‪ /‬الصندو )‪.‬‬

‫‪ -2‬دفتر اإليرادات والمصـــــــاريف‪ :‬وهو د تر غ ر إلزامي يس ا ا ا ا ااتخدمه المحاس ا ا ا ا اابوي لمقابلة اإل رادات‬
‫صا ا اافحات هرا الد تر إل هار تفاص ا ا ا ل اإل رادات المحققة‬ ‫بالمصا ا اااري ‪ ،‬ح ا تخصا ا ااس بع‬
‫المحققة خالل ترت زمنية‪.‬‬ ‫وترل تفاص ل المصاري‬

‫ثالثا ‪ /‬الدفاتر المحاسبية اإلحصائية والبيانية (‪:)Statistical and Graphical-Book‬‬

‫هي م موعة مي الد اتر والتي ت هر تحليال تفصا ا ا ليا لنو ا ااا ات المو ا اااريك وتس ا اااعد اإلدارت ي‬
‫المتابعة والرقابة واتخار الق اررات‪ ،‬وتخصا ا ا ا ا ا ااس إلثبات البيانات التحل لية التي يصا ا ا ا ا ا ااعب إ هارها بالد اتر‬
‫المالية‪ ،‬ومي أمثلتها‪:‬‬
‫د تر أ ور العمال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫د تر الصن ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫د تر مبيعات المنا ق والفروع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مي البضاعة‪.‬‬ ‫د تر الوارد والمصرو‬ ‫‪-‬‬
‫د تر تس ل أوامر و لبات الو ار ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫للمو ف ي‪.‬‬ ‫د تر الحضور واالنص ار‬ ‫‪-‬‬

‫( ‪) 54‬‬
 ‫الترحيل والترصيد واعادة فتح الحسابات )‪(Posting, Balancing & Reopening Accounts‬‬
‫ونعود مرت أخرى إلى الن ام المحاس ا اابي‪ ،‬وس ا اانتخص ا ااس ي الحد ا عي مرحلة معال ة البيانات‬
‫المالية والمتمثلة بتس ا ل العمليات ي د تر ال ومية ثم ترح ل البيانات مي د تر ال ومية إلى د تر ا سااتار‪،‬‬
‫و ي د تر ا ستار تم أيضا عملية ترص د الحسابات المبوبة واقفالها وأخ ار إعادت تح الحسابات‪.‬‬
‫تما ي الوتل التالي‪:‬‬

‫أحداث اقتصادية‬
‫المدخالت‬
‫‪economic events‬‬

‫تسجيل العمليات المالية‬

‫دفتر اليومية‬
‫‪Recording‬‬

‫ترحيل وتبويب العمليات‬

‫المالية‬
‫‪Posting‬‬
‫معال ة البيانات‬

‫د تر ا ستار‬

‫ترصيد الحسابات المالية‬

‫‪Balancing‬‬

‫إقفال الحسابات المالية‬

‫‪Closing Accounts‬‬

‫إعادة فتح الحسابات المالية‬

‫‪Reopening‬‬
‫‪Accounts‬‬

‫تقارير مالية وقوائم مالية‬

‫المخرجات‬
‫‪Financial statement‬‬

‫و قا للوا ااتل المرتور أعالد‪ ،‬وسا اانسا االط الضا ااو عي عملية معال ة البيانات المحاسا اابية والتي تعد‬
‫المرحلة الثانية مي الن ام المحاسا ا ا ا ا اابي‪ ،‬ولقد رترنا سا ا ا ا ا االفا عي عملية تس ا ا ا ا ا ا ل العمليات المالية ي د تر‬
‫نواارح بالتفصا ل تقنيات ترح ل وتبويب ثم الترصا د للحسااابات و إقفالها‪ ،‬وأخ ار إعادت‬ ‫ال ومية‪ ،‬واآلي سااو‬
‫تح الحسابات ورل مي خالل د تر ا ستار‪.‬‬

‫( ‪) 55‬‬
 ‫أوال‪ :‬مرحلة الترحيل والتبويب (‪)POSTING‬‬
‫نقص ا ااد بمرحلة الترح ل والتبويب هنا ي نقل العمليات المسا ا ا لة ي د تر ال ومية إلى حس ا اااباتها‬
‫المعنية ي د تر ا سا ا ا ااتار العام‪ ،‬تاي ننقل تل العمليات المالية ال اهرت ي د تر ال ومية والمؤثرت على تل‬
‫حساب‪ ،‬سوا بالزيادت أو النقصاي إلى الصفحة المخصصة للحساب ي د تر ا ستار العام‪.‬‬
‫مثال‪ :‬لو افترضــــــنا لدينا دفتر اليومية التالي لشــــــركة الغزال وأردنا ترحيل كافة الحســــــابات المذكورة في‬
‫دفاتر األستاذ المخصصة لكل حساب‪.‬‬
‫رقم‬ ‫المبالغ‬
‫رقم‬ ‫رقم‬
‫البياي‬ ‫التاريخ‬ ‫صفحة‬ ‫البياي‬
‫المستند‬ ‫الق د‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫ا ستار‬
‫زيادت رأس المال‬ ‫‪2015/8/1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫مي حا ‪ /‬الصندو‬ ‫‪---‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫إلى حا ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪10000‬‬
‫سداد إ ار‬ ‫‪2015/8/3‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪12‬‬ ‫إ ار‬ ‫مي حا ‪ /‬مصرو‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫إلى حا ‪ /‬الصندو‬ ‫‪2000‬‬
‫تحص ا ا ا ا ا ل مبلغ مي‬ ‫‪2015/8/6‬‬ ‫‪3‬‬ ‫مي حا ‪ /‬مرتوريي‬ ‫___‬ ‫‪5000‬‬
‫العم ل مراد‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫حا ‪ /‬البن‬ ‫___‬ ‫‪3000‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫حا ‪ /‬الصندو‬
‫‪15‬‬ ‫‪28‬‬ ‫إلى حا ‪ /‬العم ل مراد‬ ‫‪8000‬‬

‫الترحيل في دفتر حساب األستاذ (حساب الصندوق)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حساب الصندوق‪..........‬صفحة اليومية رقم (‪)...‬‬
‫له‬ ‫منه‬
‫رقم صفحة د تر‬ ‫رقم صفحة‬
‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬
‫ال ومية‬ ‫د تر ال ومية‬

‫‪/8/1‬‬ ‫‪33‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪10000‬‬

‫‪8/3‬‬ ‫‪33‬‬ ‫مي ح‪ /‬إ ار‬ ‫‪2000‬‬
‫‪8/6‬‬ ‫‪33‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬العم ل مراد‬ ‫‪3000‬‬

‫مالحظات حول الحل‪:‬‬

‫ي د تر ال ومية تاي مد نا ي الق د ا ول‪ ،‬وتاي حسا ا اااب‬ ‫وتما نالح باي حسا ا اااب الصا ا ااندو‬ ‫‪-‬‬
‫رأس المال دائنا متاث ار بحساب الصندو ‪ ،‬ومنه ي د تر ا ستار رحل رص د رأس المال الدائي‬
‫إلى خانة المد ي المخصصة لحساب الصندو مك مراعات المبلغ المخصس لحساب الصندو‬
‫للق د نفسه‪.‬‬

‫( ‪) 56‬‬
‫ا دائنا متاث ار بحساااب المصاارو ات المد ي‬ ‫وأما ي الق د الثاني ن د باي حساااب الصااندو‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ،‬وبالتالي تم إدراج أو ترح ل حساب المصرو ات المد ي ي خانة الدائي المخصصة لحساب‬
‫الصندو بنفس المبلغ‪.‬‬
‫ا مد نا أيضا بملغ ‪ 3000‬دوالر‪ ،‬والحساب‬ ‫وأخ ار ي الق د الثالا ن د أي حساب الصندو‬ ‫‪-‬‬
‫الدائي هو العم ل مراد‪ ،‬وبالتالي رحل حس اااب العم ل مراد إلى خانة المد ي لحس اااب الص ااندو‬
‫بنفس مبلغ الصندو ‪ ،3000‬وليس ‪.8000‬‬

‫الترحيل في دفتر حساب األستاذ (حساب رأس المال)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حساب رأس المال ‪ .....‬صفحة رقم (‪)....‬‬
‫له‬ ‫منه‬
‫رقم صفحة‬ ‫رقم صفحة‬
‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬
‫د تر ال ومية‬ ‫د تر ال ومية‬

‫‪8/1‬‬ ‫‪33‬‬ ‫مي ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪--‬‬

‫مالحظات حول الحل‪:‬‬

‫بخ وت عتسااية عما تم ترح له ي حساااب الصااندو ‪ ،‬ساان بق نفس الفترت‪ ،‬ن د أي حساااب رأس‬
‫المال هو دائي ي الق د المحاسا اابي ي د تر ال ومية وحسا اااب الصا ااندو مد ي‪ ،‬وبالتالي ي خانة حس ا ااب‬
‫ي حال و ود عمليات أخرى‬ ‫رأس المال الدائي تم ترح ل حسا اااب الصا ااندو بنفس المبلغ‪ ،‬وسا اانترر رل‬
‫تتعلق بحساب رأس المال‪.‬‬

‫الترحيل في دفتر حساب األستاذ (حساب المصروف)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حساب مصروف اإليجار‪ ......‬صفحة رقم (‪)..‬‬
‫له‬ ‫منه‬
‫رقم صفحة‬ ‫رقم صفحة‬
‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬
‫د تر ال ومية‬ ‫د تر ال ومية‬

‫‪8/3‬‬ ‫‪33‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الصندو‬ ‫‪2000‬‬

‫( ‪) 57‬‬
 ‫مالحظات حول الحل‪:‬‬
‫تاي مد نا ي الق د المحاس اابي ي د تر ال ومية وبنفس‬ ‫وبنفس الخ وات الس ااابقة‪ ،‬اي حس اااب المص اارو‬
‫الق د تاي الصندو دائنا‪ ،‬وبالتالي تم ترح ل حساب الصندو إلى خانة الحساب المد ي للمصرو ‪.‬‬

‫الترحيل في دفتر حساب األستاذ (حساب البنال)‬ ‫‪‬‬

‫حساب البنال‪.......‬صفحة ( )‬
‫له‬ ‫منه‬
‫رقم صفحة‬ ‫رقم صفحة‬
‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬
‫د تر ال ومية‬ ‫د تر ال ومية‬

‫‪8/6‬‬ ‫‪33‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬العم ل مراد‬ ‫‪5000‬‬

‫مالحظات حول الحل‪:‬‬

‫قد تاي مد نا‪ ،‬والحسا ا اااب‬ ‫وعودت إلى د تر ال ومية ح ا الق د المحاسا ا اابي الخاس بحسا ا اااب البن‬
‫المتاثر منه تاي العم ل مراد‪ ،‬مك العلم أي رص ا ا ا ا ا ا ا د مبلغ البن هو ‪ ،5000‬وبالتالي تم ترح ل حسا ا ا ا ا ا اااب‬
‫العم ل مراد الدائي ي خانة الحساب المد ي للبن بنفس مبلغ البن ‪ 5000‬وليس ‪.8000‬‬

‫الترحيل في دفتر حساب األستاذ (العميل مراد)‬ ‫‪‬‬

‫حساب العميل مراد ‪ .....‬صفحة رقم (‪)...‬‬
‫له‬ ‫منه‬
‫رقم صفحة‬ ‫رقم صفحة‬
‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬
‫د تر ال ومية‬ ‫د تر ال ومية‬
‫مي حا ‪ /‬البن‬ ‫‪5000‬‬
‫‪8/6‬‬ ‫‪33‬‬
‫مي حا ‪ /‬الصندو‬ ‫‪3000‬‬

‫مالحظات حول الحل‪:‬‬

‫وبنفس الخ وات‪ ،‬تم ترح ل الحسا ا ا ااابات المد نة (البن والصا ا ا ااندو ) إلى خانة الحسا ا ا اااب الدائي‬
‫للعم ل مراد‪ ،‬بنا على الق د المحاسبي ي د تر ال ومية‪.‬‬

‫( ‪) 58‬‬
 ‫ثانيا ‪ /‬مرحلة الترصيد واإلقفال (‪:)Balancing‬‬
‫ي الخ وت السااابقة (مرحلة ترح ل الحسااابات) تم تبويب ميك العمليات مي د تر ال ومية‪ ،‬وتاتي‬
‫المرحلة الترص ا ا ا ا د لكي تم إ اد حص ا ا ا ا لة تبويب تل العمليات ي د تر ا سا ا ا ااتار‪ ،‬و ي العادت تتم عملية‬
‫الترصا د ي أي وقت بنا على حا ة اإلدارت ي معر ة رصا د الحسااابات لعمل تها‪ ،‬أو تتم عملية الترصا د‬
‫ي نهاية السنة المالية (إقفال الحسابات) تخ وت الستخراج القوائم الملية ومعر ة المرتز المالي للورتة‪.‬‬
‫وهنال خ وات متبعة ومتعار عل ها لعملية الترص د ي د تر ا ستار لكل حساب على النحو التالي‪:‬‬
‫الخطوة األولى‪ :‬مك المبالغ ي الخانة المد نة للحساب‪ ،‬و مك المبالغ ي الخانة الدائنة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الخطوة الثانية‪ :‬يس ل الم موع ا كبر ي تال ال انب ي المد ي والدائي لكل حساب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الخطوة الثالثة‪ :‬يس ل الفر ي ال انب ا قل قيمة‪ ،‬ويعتبر الفار هو الرص د الد تري للحساب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وهنالال ثالثة احتماالت فيما يتعلق بالفرق بين الجانب المدين والجنب الدائن‪:‬‬
‫ي‬ ‫االحتمال األول‪ :‬إرا تاااي م موع المبااالغ المااد نااة أكبر مي م موع المبااالغ الاادائنااة اااي الفر‬ ‫‪-‬‬
‫الرص د يسمى (رص د مد ي ‪.) Debt Balance‬‬
‫ي‬ ‫االحتمال الثاني‪ :‬إرا تاااي م موع المبااالغ المااد نااة اقاال مي م موع المبااالغ الاادائنااة اااي الفر‬ ‫‪-‬‬
‫الرص د يسمى (رص د دائي ‪.) Credit Balance‬‬
‫ي‬ ‫االحتمال الثالث‪ :‬إرا تاي م موع المبالغ المد نة مس ا ا اااوي م موع المبالغ الدائنة اي ال رو‬ ‫‪-‬‬
‫الرص د ويسمى هنا حسابا مغلقا‪.)Closed Account( .‬‬
‫وعودة إلى المثال السابق سنطبق خطوات عملية الترصيد في دفتر األستاذ‪.‬‬

‫دفتر األستاذ (حساب الصندوق)‬

‫له‬ ‫منه‬
‫رقم ص ا ا ا اافحة‬ ‫رقم ص ا ا ا اافحة‬
‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البياي‬ ‫المبلغ‬
‫د تر ال ومية‬ ‫د تر ال ومية‬
‫‪8/3‬‬ ‫‪33‬‬ ‫مي ح‪ /‬إ ار‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪/8/1‬‬ ‫‪33‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬رأس الم ا ااال‬ ‫‪10000‬‬
‫(رصيد مدين)‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪8/6‬‬ ‫‪33‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬العم ل مراد‬ ‫‪3000‬‬
‫‪13000‬‬ ‫‪13000‬‬

‫الخطوة األولى‪ :‬إ اااد م موع حس ا ا ا ا ا ا اااب ال ر المااد ي للص ا ا ا ا ا ا اناادو ال ‪ 10000‬ق ‪ 3000‬ال‬ ‫‪‬‬
‫‪ ،13000‬وا اد م موع حسااابات ال ر الدائي لحساااب الصااندو ال ‪ ،2000‬وتما نالح باي‬
‫م موع ال انب المد ي قيمته أكبر مي م موع ال انب الدائي‪.‬‬
‫الخطوة الثانية‪ :‬ترص د القيمة ا كبر ي ال ر المد ي والدائي والري هو ‪ 13000‬دوالر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫( ‪) 59‬‬
‫ي الحسا ا ا ا اااب‪ ،‬ح ا تما قلنا باي أرصا ا ا ا اادت ال انب المد ي اكبر مي‬ ‫الخطوة الثالثة‪ :‬إ اد الفر‬ ‫‪‬‬
‫ال انب الدائي‪ ،‬وبالتالي اي رص ا ا د الفر ب نهما سا اايتوي رص ا ا د مد ي‪ ،‬ويدوي ي ال انب الدائي‬
‫ي الحساب‪.‬‬
‫‪ 11000 = 2000 – 13000‬رصـــــيد مدين‪ ,‬ويعتبر هو الرصـــــيد الدفتري آخر الفترة لحســـــاب‬
‫الصندوق‪.‬‬
‫شكل يوضح الخطوات دفتر األستاذ لحساب الصندوق‬

‫له‬ ‫منه‬
‫رقم صفحة‬ ‫رقم صفحة‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫دفتر اليومية‬ ‫دفتر اليومية‬
‫خ‪1‬‬
‫‪8/3‬‬ ‫‪33‬‬ ‫من حـ‪ /‬إيجار‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪8/1‬‬ ‫‪33‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪10000‬‬
‫‪8/6‬‬ ‫‪33‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬العميل مراد‬ ‫‪3000‬‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪11000‬‬
‫‪13000‬‬ ‫‪13000‬‬

‫خ‪3‬‬ ‫خ‪2‬‬

‫حساب رأس المال‪ .....‬صفحة رقم (‪)....‬‬

‫له‬ ‫منه‬
‫رقم صفحة‬ ‫رقم صفحة‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫دفتر اليومية‬ ‫دفتر اليومية‬
‫‪8/1‬‬ ‫‪33‬‬ ‫مي ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪10000‬‬ ‫(رصيد دائن)‬ ‫‪10000‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫بنفس الخطوات الثالثة لعملية الترصيد في دفتر األستاذ‪-:‬‬

‫‪ -1‬م موع ال انب المد ي ال صاافر‪ ،‬وم موع ال انب الدائي ال ‪ 10000‬دوالر‪ ،‬وبالتالي اي ال انب‬
‫الدائي اكبر مي ال انب المد ي‪.‬‬
‫‪ -2‬رصد الرص د ا كبر على ال انب ي المد ي والدائي للحساب (‪.)10000‬‬
‫‪ -3‬إ اد ر الرص ا د لل انب ي ال ‪ – 10000‬صاافر ال ‪ ،10000‬ويعتبر الرص ا د هنا رص ا د دائي‬
‫يس ل ي ال انب المد ي للحساب‪.‬‬

‫( ‪) 60‬‬
 ‫ثالثا ‪ /‬مرحلة إعادة فتح الحسابات (‪)Reopening Accounts‬‬
‫وهي المرحلة النهائية مي إعداد د تر حساب ا ستار والتي تلي مرحلة ترص د الحساب‪ ،‬و يه تم‬
‫إعادت تح الحساااب ي بداية الفترت التالية‪ ،‬ويساامى هرا الرصا د بالرصا د (المنقول أو المدور)‪ ،‬واي عملية‬
‫تح الحساب ليست بالصعبة‪ ،‬ح ا تم نقل الرص د آخر الفترت إلى الخانة ا خرى ترص د أول الفترت‪.‬‬

‫ويوضح الشكل التالي عملية فتح الحساب‪ ,‬لحساب الصندوق‬

‫‪ ‬إعادة فتح حساب رأس المال‪:‬‬

‫له‬ ‫منه‬
‫رقم صفحة‬ ‫رقم صفحة‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫دفتر اليومية‬ ‫دفتر اليومية‬

‫‪8/1‬‬ ‫‪33‬‬ ‫مي ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪10000‬‬ ‫(رصيد دائن)‬ ‫‪10000‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫(رصيد منقول)‬ ‫‪10000‬‬

‫( ‪) 61‬‬
‫مثال شامل يتضمن عملية تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪ ,‬وتبويبها وترحيلها وترصيدها واعادة فتح‬
‫الحسابات في دفتر األستاذ‪.‬‬
‫لد نا بعد العمليات المالية لورتة (الفارس) الت ارية لعام ‪ 2015‬وتانت تما لي‪:‬‬
‫‪2015 /6/1 -1‬بدأت الواارتة نوااا ها الت اري برأس مال وقدرد ‪ 20000‬دوالر‪ ،‬أودع منها ‪8000‬‬
‫دوالر نقدا ي خزينة الورتة والباقي ي الحساب البنتي (بن القدس)‪.‬‬
‫‪2015/6/3 -2‬اوترت الورتة بضاعة مبلغها ‪ 1000‬دوالر مي ورتة (اله ثم) بوي بنتي‪.‬‬
‫‪ 2015/6/4 -3‬اوا ااترت الوا اارتة بضا اااعة مبلغها ‪ 500‬دوالر‪ ،‬مي وا اارتة (الحسا ااام)على الحسا اااب‪،‬‬
‫على أي يستحق الد ك ي غضوي خمسة أيام مي تاريخه‪.‬‬
‫إ ار المتتب والبالغ ‪ 500‬دوالر نقدا‪.‬‬ ‫‪ 2015/6/5 -4‬د عت الورتة مصرو‬
‫‪ 2015/6/7 -5‬باعت الوا اارتة بضا اااعة إلى وا اارتة (رؤيا) بلغ ثمنها ‪ 1500‬دوالر‪ ،‬ح ا حصا االت‬
‫الو ا ا اارتة ‪ %60‬نقدا والباقي على الحس ا ا اااب‪ ،‬على اي تم س ا ا ااداد الباقي ي غض ا ا ااوي ‪ 4‬أيام مي‬
‫تاريخه‪.‬‬
‫‪ 2015/6/9 -6‬سددت الورتة ما هو مستحق عل ها لورتة (الحسام) بوي بنتي‪.‬‬
‫‪ 2015/6/11 -7‬سددت ورتة الرؤيا ما هو مستحق عل ها نقدا‪.‬‬
‫‪ 2015/6/13 -8‬اقترض ا ا اات الو ا ا اارتة مبلغها ماليا مي بن القدس ‪ 5000‬دوالر وأودعت المبلغ ي‬
‫حسابها البنتي‪ ،‬على أي تم سداد الد عات على مدار عام ي‪.‬‬
‫‪2015/6/15 -9‬قامت الورتة بو ار قر اسية للمتتب بمبلغ ‪ 40‬دوالر‪ ،‬د عت ثمنها نقدا‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬إعداد قيود اليومية في دفتر اليومية‪ ,‬ودفتر األستاذ‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫نقوم أوال بإعداد ق ود ال ومية ي د تر ال ومية مك مراعات التس االساال الزمني للعمليات‪ ،‬ومي‬ ‫سااو‬
‫ثم نقوم بإعداد د تر ا ستار لكل الحسابات المرتورت ي د تر ال ومية‪.‬‬

‫( ‪) 62‬‬
 ‫أوال ‪ /‬إعداد دفتر اليومية‪.‬‬
‫المبالغ‬
‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم لقيد‬ ‫البيان‬
‫له‬ ‫منه‬
‫مي ح‪ /‬مرتوريي‬
‫ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪8000‬‬
‫ح‪ /‬البن (بن القدس)‬ ‫‪12000‬‬
‫ق د تكويي رأس المال‬ ‫‪6/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪20000‬‬
‫مي ح ‪ /‬موتريات البضاعة‬ ‫‪1000‬‬
‫و ار بضاعة مي ورتة اله ثم‬ ‫‪6/3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬البن (بن القدس)‬ ‫‪1000‬‬
‫و ا ا ا ار بضا ا اااعة على الحسا ا اااب‬ ‫مي ح ‪ /‬موتريات البضاعة‬ ‫‪500‬‬
‫ورتة حسام‬ ‫‪6/4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬دائنوي(حسام)‬ ‫‪500‬‬
‫مي ح ‪ /‬م‪ .‬إ ار محل‬ ‫‪500‬‬
‫إ ار‬ ‫تسد د مصرو‬ ‫‪6/5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الصندو‬ ‫‪500‬‬
‫بيك بضاعة نقدا وعلى الحساب‬ ‫مي ح‪ /‬مرتوريي‬
‫‪1500‬ال‪900‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪900‬‬
‫‪1500 X % 40‬ال‪600‬‬ ‫ح‪ /‬مد نوي (الرؤيا)‬ ‫‪600‬‬
‫‪6/7‬‬ ‫‪5‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪1500‬‬
‫مي ح ‪ /‬دائنوي (حسام)‬ ‫‪500‬‬
‫سداد المورد حساب بوي‬ ‫‪6/9‬‬ ‫‪6‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬البن (بن القدس)‬ ‫‪500‬‬
‫مي ح ‪ /‬الصندو‬ ‫‪600‬‬
‫تحص ل مد ونية ورتة رؤيا‬ ‫‪6/11‬‬ ‫‪7‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬مد نوي (الرؤيا)‬ ‫‪600‬‬
‫مي ح ‪ /‬البن (بن القدس)‬ ‫‪5000‬‬
‫ا اال مي بن ا ا‬ ‫ويا اال ا‬ ‫قر‬ ‫‪6/13‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ل‬ ‫ويل ا‬ ‫إلى ح ‪ /‬قر‬ ‫‪5000‬‬
‫القدس‬
‫مي ح ‪ /‬م‪ .‬قر اسية‬ ‫‪40‬‬
‫و ار قر اسية نقدا‬ ‫‪6/15‬‬ ‫‪9‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الصندو‬ ‫‪40‬‬

‫( ‪) 63‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬إعداد دفتر األستاذ للحسابات المذكورة في دفتر اليومية‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب ‪ /‬الصندوق‬
‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪6/5‬‬ ‫مي ح ‪ /‬م‪ .‬إ ار محل‬ ‫‪500‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫إلى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪8000‬‬
‫‪6/15‬‬ ‫مي ح ‪ /‬م‪ .‬قر اسية‬ ‫‪40‬‬ ‫‪6/7‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪900‬‬
‫‪6/11‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬مد نوي (الرؤيا)‬ ‫‪600‬‬
‫رصيد (مدين)‬ ‫‪8960‬‬
‫‪9500‬‬ ‫‪9500‬‬
‫رصيد (منقول)‬ ‫‪8960‬‬

‫‪ -2‬حساب البنال (بنال القدس)‬

‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪6/3‬‬ ‫مي ح ‪ /‬موتريات البضاعة‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪12000‬‬
‫‪6/9‬‬ ‫مي ح ‪ /‬دائنوي (حسام)‬ ‫‪500‬‬ ‫‪6/13‬‬ ‫ااوي ا ا اال‬ ‫إلااى ح ‪ /‬قاار‬ ‫‪5000‬‬
‫ل‬ ‫ا‬
‫رصيد (رصيد مدين)‬ ‫‪15500‬‬
‫‪17000‬‬ ‫‪17000‬‬
‫رصيد (منقول)‬ ‫‪15500‬‬

‫‪ -3‬حساب (رأس المال)‬

‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪6/1‬‬ ‫مي ح ‪ /‬الصندو‬ ‫‪8000‬‬
‫‪6/1‬‬ ‫مي ح ‪ /‬البن (بن القدس)‬ ‫‪12000‬‬
‫رصيد (دائن)‬ ‫‪20000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫رصيد (منقول)‬ ‫‪20000‬‬

‫( ‪) 64‬‬
 ‫‪ -4‬حساب (مشتريات البضاعة)‬
‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪6/3‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬البن (بن القدس)‬ ‫‪1000‬‬
‫‪6/4‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬دائنوي(حسام)‬ ‫‪500‬‬
‫رصيد (مدين)‬ ‫‪1500‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬
‫رصيد (منقول)‬ ‫‪1500‬‬

‫‪ -5‬حساب (الدائنون حسام)‬

‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪6/4‬‬ ‫مي ح ‪ /‬موتريات البضاعة‬ ‫‪500‬‬ ‫‪6/9‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬البن (بن القدس)‬ ‫‪500‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬
‫حساب مقفل‬

‫‪ -6‬حساب (مصروف إيجار المحل)‬

‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪6/5‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الصندو‬ ‫‪500‬‬
‫رصيد (مدين)‬ ‫‪500‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬
‫رصيد (منقول)‬ ‫‪500‬‬

‫‪ -7‬حساب (شركة رؤيا)‬

‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪6/11‬‬ ‫مي ح ‪ /‬الصندو‬ ‫‪600‬‬ ‫‪6/7‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬
‫حساب مقفل‬

‫( ‪) 65‬‬
 ‫‪ -8‬حساب مبيعات البضاعة‬
‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪6/7‬‬ ‫مي ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪900‬‬
‫‪6/7‬‬ ‫مي ح ‪ /‬مد نوي (رؤيا)‬ ‫‪600‬‬
‫رصيد (دائن)‬ ‫‪1500‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬
‫رصيد (منقول)‬ ‫‪1500‬‬

‫‪ -9‬حساب القرض طويل األجل‬

‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪6/13‬‬ ‫مي ح ‪ /‬البن (بن القدس)‬ ‫‪5000‬‬

‫رصيد (دائن)‬ ‫‪5000‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬
‫رصيد (منقول)‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ – 10‬حساب (مصروف القرطاسية)‬

‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪6/15‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الصندو‬ ‫‪40‬‬
‫رصيد (مدين)‬ ‫‪40‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬
‫رصيد (منقول)‬ ‫‪40‬‬

‫انتهى الحل‪.‬‬

‫( ‪) 66‬‬
 ‫ملخص الفصل الرابع‬

‫الس الت رسمية‬ ‫الفصل الحالي مفهوم الد اتر المحاسبية والتي هي تل‬ ‫عر‬
‫وغ ر رسمية ال دوية أو االلكترونية والتي تق د أو تس ل ها الق ود المحاسبية للعمليات‬
‫المالية ‪ ،‬وقد صنفنا الد اتر المحاسبية إلى ثالا تصنيفات ‪ ،‬وقد تاي الترت ز ي هرا‬
‫الفصل حول إعداد د تر ال ومية والري هو ضمي الد اتر اإللزامية ‪ ،‬ود تر ا ستار العام‬
‫والري هو ضمي الد اتر الغ ر اإللزامية ‪ ،‬وحقيقة أي تل الد اتر تعد ي مرحلة المعال ة‬
‫المحاسبية عند تس ل الق ود المحاسبية وثم ترح لها وتصنيف ها تبويبها واقفالها ‪ ،‬لتكوي‬
‫تمقدمة لمرحلة قادمة ي استخراج واستخالس نتائج ا عمال للورتات ي تل ترت مالية‬
‫محددت‬

‫( ‪) 67‬‬
 ‫الفصل اخلامس‬
‫العمليــات التمويــلية والرأمســالية‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬
‫(‪.)Financial operations funding‬‬

‫إي إنو ا ا ا ا ااا أي مو ا ا ا ا ااروع ت اري يحتاج إلى مص ا ا ا ا ااادر تمويل مي أ ل الحص ا ا ا ا ااول علي الموارد‬
‫االقتصااادية‪ ،‬التي يسااتثمرها الموااروع لتحق ق الدخل (الربح) وتضاامي اسااتم اررية حياد الموااروع‪ ،‬وقد رترت‬
‫عدت د ارسا ا ا ا ا ا ااات عي أولويات التمويل للموا ا ا ا ا ا اااريك مي خالل االعتماد بوا ا ا ا ا ا ااتل أولي على التمويل الراتي‬
‫التوسك ي االستثمار‪ ،‬ومي‬ ‫(‪ )Internal fund‬وهو مي رأس المال المتوي واعادت تدوير ا رباح غ ار‬
‫ثم تع ى ا ولوية الثانية ي حالة عدم تفاية التمويل الراتي إلى االسا ا ا ا ا ا ااتعانة بالتمويل الخار ي والمتمثل‬
‫ل‪ ،‬وأخ ار اي لم تكتفي الوا ا ا ا ا ا اارتة ي تمويل عملياتها مي التمويل الراتي‬ ‫(‪ ) Loan‬ويل ا‬ ‫باالقت ار‬
‫‪ ،‬سا اايتوي االت اد نحو التمويل بإصا اادار أسا ااهم مالية د دت (‪ ،)Issuing new shares‬و ي‬ ‫واالقت ار‬
‫نرتز على العمليات الرأسمالية‪.‬‬ ‫هرا الفصل سو‬

‫العمليات المالية المتعلقة بتمويل المشروع‪:‬‬

‫إي مفهوم العملياات المتعلقاة بتمويال المو ا ا ا ا ا ا اااريك هي تلا العملياات‪ ،‬والتي تؤثر على رأس ماال‬
‫الموروع سوا بوتل مباور وغ ر مباور بالنقصاي أو بالزيادت على رأس المال‪.‬‬

‫رأس المال للمشروع‬

‫عمليات ذات تأثير الغير مباشر في‬ ‫عمليات ذات تأثير مباشر في‬
‫زيادة أو تخفيض رأس المال‬ ‫زيادة أو تخفيض رأس المال‬

‫‪ -‬القيوض اويلررة ا جررل وحوائرردهررا‬ ‫‪ -‬إيرررداا يأس المرررال ح بررردايرررة‬

‫‪ -‬العمليات اةييادية واليأسمالية‬ ‫المشيوا‪.‬‬

‫‪ -‬زيرررادة يأس المرررال خالل يررراة‬

‫المشيوا ‪.‬‬

‫‪ -‬تخفيض يأس مرررال المشررررررريوا‬

‫خالل ياة المشيوا‪.‬‬

‫‪ -‬تخفيض يأس مال المشررريوا من‬

‫خالل المس وبات الشخصية‪.‬‬

‫( ‪) 69‬‬
 ‫أوال‪ :‬العمليات المالية ذات التأثير المباشر على رأس المال‪:‬‬
‫تل العمليات رات التاث ر المباور إلى أربعة أنواع تما لي‪:‬‬ ‫نقوم بتصن‬ ‫وسو‬

‫النوع األول‪ :‬تكوين رأس المال في بداية حياه المشروع‬

‫عندما بدأ مال المواروع موااريعهم إنهم و روي أموال نقدية وع نية‪ ،‬لكي تم التصار بها ي‬
‫دعم أنوا تهم الرئيسااية لتحق ق أهدا هم المسااتقبلية أال وهو الربح والتد قات النقدية‪ ،‬وتعتبر هرد ا موال ي‬
‫بداية حياد الموروع هي رأس المال‪.‬‬
‫وتبدأ الورتة بتكويي رأس المال ي حياد الموروع على ا وتال التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تكوين رأس مال المشروع على شكل مبالغ نقدية‪.‬‬
‫وهنا يقدم مال المو ا ا ااروع حصا ا ا اص ا ا ااهم ي رأس المال على و ا ا ااتل مبالغ نقدية إما أي تودع ي‬
‫خزينة الورتة أو الحساب البنتي الخاس بالورتة أو تل هما معا‪.‬‬

‫مثال‪ :‬بدأت الشـــركة مشـــروعها التجاري برأس مال وقدره ‪ 1000000‬دوالر‪ ,‬حيث أودع مالال الشـــركة‬
‫‪ 400000‬دوالر في خزنة الشركة‪ ,‬والباقي في الحساب البنكي الخاص بالشركة‪.‬‬
‫وتكوي المعال ة المحاسبية لهرد العملية مي خالل الق د المحاسبي اآلتي‪:‬‬

‫من س ‪ /‬مذكويين‬
‫‪ 400000‬س ‪ /‬الصندو‬
‫‪ 600000‬س ‪ /‬البنك‬
‫‪ 1000000‬إلى س‪ /‬يأس المال‬

‫‪ -2‬تكوين رأس مال المشروع على شكل أصول عينية‪.‬‬

‫وهنا يمل المال المواروع أصاوال ع نية غ ر نقدية (أصاول ثابتة) أو أصاوال متداولة (بضااعة)‪،‬‬
‫يقدموها مساهمة منهم ي تكويي رأس المال أو تمويل رأس المال الموروع‪ ،‬ح ا رونها مناسبة ي تو ر‬
‫مت لبات توغ ل موروعهم‪.‬‬

‫مثال‪ :‬بدأت الشــــــــركة مشــــــــروعها التجاري برأس مال وقدره ‪1000000‬دوالر‪ ,‬قدمه مالكه على النحو‬
‫التالي‪:‬‬
‫‪ 200000‬دوالر بضاعة‪ 600000 ،‬دوالر آالت ومعدات‪ 200000 ،‬دوالر مبنى‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫( ‪) 70‬‬
 ‫وتكوي المعال ة المحاسبية لهرد العملية مي خالل الق د المحاسبي التالي‪-:‬‬

‫من س ‪ /‬مذكويين‬
‫‪ 200000‬س ‪ /‬بضاعة‬
‫‪ 600000‬س ‪ /‬معدات‬
‫‪ 200000‬س‪ /‬مبان‬
‫‪ 1000000‬إلى س‪ /‬يأس المال‬

‫‪ -3‬تكوين رأس مال المشروع على شكل مبالغ نقدية وأصول عينية‪.‬‬
‫وهنا قد يتوي اقرب إلى المن ق ح ا يتوي مال المواا اااريك رأس مال الو ا اارتة‪ ،‬مي إ داع مبالغ‬
‫نقدية ي خزينة الو ا ا ا اارتة ومي خالل تقديم أص ا ا ا ااول ع نية‪ ،‬أي دمج الحالة ا ولى والثاني ي تكويي رأس‬
‫المال‪.‬‬
‫مما يترتب عنها عملية في زيادة رأس المال‪.‬‬

‫مثال‪ :‬بدأت الشــركة مشــروعها برأس مال وقدره ‪ 1000000‬دوالر‪ ,‬حيث زود مالال الشــركة رأس المال‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫‪ 100000‬دوالر أودعتااه ي خزينااة الوا ا ا ا ا ا اارتااة‪ 100000 ،‬دوالر أودعتااه ي الحس ا ا ا ا ا ا اااب البنتي الخاااس‬
‫بالوا ا ا اارتة‪ 200000 ،‬دوالر بضا ا ا اااعة‪ 400000 ،‬دوالر معدات وآالت‪ 50000 ،‬دوالر أثاا‪250000 ،‬‬
‫مبنى‪.‬‬
‫وتكوي المعال ة المحاسبية لهرد العملية مي خالل الق د المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من س ‪ /‬مذكويين‬
‫‪ 100000‬س صندو‬
‫‪ 100000‬س ‪ /‬بنك‬
‫‪ 200000‬س‪ /‬بضاعة‬
‫‪ 400000‬س ‪ /‬معدات وآةت‬
‫‪ 50000‬س ‪ /‬أثا‬
‫‪ 250000‬س‪ /‬مبان‬
‫‪ 1000000‬إلى س‪ /‬يأس المال‬

‫وتحليال للعمليات للحاالت الثالا الس ااابقة رترها‪ ،‬اي هنال زيادت ي ا ص ااول يقابلها زيادت ي رأس‬ ‫‪‬‬
‫المال‪ ،‬مما عل حس ا ااابات ا ص ا ااول تالص ا ااندو والبن والبض ا اااعة وآالت والمباني مد نة ‪ ،‬و عل‬
‫حساب رأس المال المتوي دائنا ‪.‬‬

‫( ‪) 71‬‬
 ‫‪ -4‬تكوين رأس مال المشروع من خالل شراء مشروع قائم‪.‬‬
‫ي هرا النوع تو د وا ا اارتة قائمة وترغب ي توسا ا اايك نوا ا ااا ها الت اري‪ ،‬ويتوي تو ها ي و ا ا ا ار‬
‫موااروع آخر قائم‪ ،‬وهنا محاساابيا انه تم التعامل مك الموااروع المواات ارت بمثابة حصااة د دت ي رأس مال‬
‫الواارتة‪ ،‬وال و ا باي الموااروع الري تم و اراؤد تضاامي أص اوال والتزامات‪ ،‬وأي الفر ب ي أصااول والتزامات‬
‫الموروع هو رأس المال بنا على معادلة الم زانية‪.‬‬

‫مثال‪ :‬أراد رجل األعمال (الحسن) أن يقدم مشروعه كحصة في رأس مال شركة فلسطين الدولية‪ ,‬حيث‬
‫أن مشروع الحسن يتضمن أصوال والتزامات كما يلي‪:‬‬
‫‪ 150000‬دوالر نقااديااة‪ 200000 ،‬دوالر رص ا ا ا ا ا ا ا ااد بنتي‪ 50000 ،‬دوالر نقليااات‪ 30000 ،‬دوالر‬ ‫‪-‬‬
‫ل‪ 5000 ،‬دوالر دائنوي‪.‬‬ ‫ويل ا‬ ‫بضاعة‪ 20000 ،‬مد نوي‪ 50000 ،‬دوالر قر‬
‫عودة إلى معادلة الميزانية تفسي ار للمعالجة المحاسبية‪:‬‬

‫األصول = االلتزامات ‪ +‬حق الملكية‬

‫رأس المال‬ ‫التزامات المشروع‬ ‫أصول المشروع‬

‫ل‬ ‫ويل ا‬ ‫‪ 50000‬قر‬ ‫‪ 150000‬نقدية‬
‫‪ 5000‬دائنوي‬ ‫‪ 200000‬بن‬
‫؟‬ ‫‪ 50000‬نقليات‬
‫‪ 30000‬بضاعة‬
‫‪ 20000‬مد نوي‬
‫‪395000‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪450000‬‬

‫وتما نالح مي خالل معادلة الم زانية اي رأس مال الموا ااروع المقدم مي وا اارتة (الحسا ااي) هي‬
‫‪ 395000‬دوالر‪ ،‬نتاج الفر ب ي أصول الموروع (‪ )450000‬والتزاماته (‪.)55000‬‬
‫وتكوي المعال ة المحاسبية لهرد العملية مي خالل الق د المحاسبي التالي‪:‬‬

‫( ‪) 72‬‬
 ‫من س ‪ /‬مذكويين‬
‫‪ 150000‬س ‪ /‬نقدية‬
‫‪ 200000‬س ‪ /‬بنك‬
‫‪ 50000‬س ‪ /‬نقليات‬
‫‪ 30000‬س ‪ /‬بضاعة‬
‫‪ 20000‬س ‪ /‬مدينون‬
‫إلى س ‪ /‬مذكويين‬
‫‪ 50000‬س ‪ /‬قيض‬
‫‪ 5000‬س ‪ /‬دائنون‬
‫‪ 395000‬ح‪ /‬رأس المال‬

‫النوع الثاني‪ :‬زيادة رأس المال خالل حياه عمل المشروع‪.‬‬

‫ي ل المنا س ا ا ااة القائمة ي ا سا ا ا اوا المحلية والعالمية‪ ،‬ومك تحقق ن احات الو ا ا اارتات‪ ،‬إنها‬
‫تسااعى إلى التوسااك ي أنو ا تها الت ارية لن ل اكبر قدر ممتي مي الحصااة السااوقية‪ ،‬وهرا التوسااك الت اري‬
‫ت لب مي أصا ااحاب الوا اارتات أي توسا ااعوا ي اسا ااتثماراتهم وزيادت رأس المال‪ ،‬لمقابلة احتيا ات التوسا ااك‬
‫الت اري‪.‬‬
‫وبالعموم اي مال الوا ا ا اارتات عندما رغبوي بزيادت رأس المال خالل حياد الموا ا ا ااروع‪ ،‬يمتي أي‬
‫تكوي على وا ا ا ا ا ا ااتل مبالغ نقدية قط‪ ،‬أو أصا ا ا ا ا ا ااول ع نية قط‪ ،‬أو تالهما معا‪ ،‬ي الحقيقة اي المعا لة‬
‫عي النوع ا ول (تكويي رأس المال)‪.‬‬ ‫المحاسبية لي تختل‬
‫مثال‪ :‬قامت شــــــركة (الســــــالم التجارية) بزيادة رأس مالها الحالي من ‪ 400000‬دوالر إلى ‪600000‬‬
‫دوالر ‪ ,‬حيث قدمت ما يلي ‪:‬‬
‫‪ 50000‬دوالر آالت حد ثة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 100000‬دوالر نقدا أودع ي الحساب البنتي‬ ‫‪-‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ 50000‬دوالر ار‬ ‫‪-‬‬
‫وتكون المعالجة المحاسبية لزيادة رأس المال كما يلي‪:‬‬

‫من س ‪ /‬مذكويين‬

‫‪ 50000‬س ‪ /‬اآلةت‬
‫‪ 100000‬س ‪ /‬بنك‬
‫‪ 50000‬س ‪ /‬ايض‬
‫‪ 200000‬إلى ح‪ /‬رأس المال‬

‫( ‪) 73‬‬
 ‫النوع الثالث‪ :‬تخفيض رأس المال خالل حياه المشروع ‪.‬‬
‫رأس مالها‪ ،‬تما أي هنال لوائح وضا ا اوابط تتعلق‬ ‫هنال عوامل تحتم على المو ا ااروع ي تخفي‬
‫رأس مالها‪ ،‬إرا زاد رأس المال‬ ‫رأس مال الواارتة‪ ،‬ومي العوامل التي تساامح للواارتات ي تخفي‬ ‫بتخفي‬
‫عي حا ة الواارتة السااتثماراتها المسااتقبلية‪ ،‬أو إرا أص ا بت الواارتة بخسااارت ال يحتمل تعويضااها بواس ا ة‬
‫ا رباح المستقبلية ‪.‬‬
‫رأس مالها سوا على وتل مبالغ قط‪ ،‬أو مي خالل أصول‬ ‫ومنه تاخر الورتة ق ار ار ي تخفي‬
‫عل‬ ‫رأس المال بنا على معادلة الم زانية‬ ‫ع نية قط‪ ،‬أو مي مبالغ وأصول ع نية‪ .‬وبالتالي اي تخفي‬
‫حساب رأس المال مد ي ‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قررت شــركة الفارس التجارية في تخفيض رأس مالها من ‪ 800000‬دوالر إلى ‪ 650000‬دوالر‬
‫لمواجهة خسائر الشركة المتوقعة على النحو التالي‪:‬‬
‫(‪ 40000‬دوالر نقدا‪ 60000 ,‬دوالر ارض ‪ 30000 ,‬دوالر سيارة نقل ‪ 20000 ,‬دوالر أثاث ) ‪.‬‬

‫وتكون المعالجة المحاسبية من خالل القيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫‪ 150000‬من ح ‪ /‬رأس المال‬

‫إلى س ‪ /‬مذكويين‬
‫‪ 40000‬س ‪ /‬الصندو‬
‫‪ 60000‬س‪ /‬ا يض‬
‫‪ 30000‬س ‪ /‬سيايات نقل‬
‫‪ 20000‬س ‪ /‬أثا‬

‫النوع الراب ‪ :‬المسحوبات الشخصية ‪:Withdrawals‬‬

‫تعريف المســـحوبات الشـــخصـــية‪ :‬وهي مسا ااحوبات غ ر مسا ااتردت مي تل ا صا ااول النقدية أو غ ر النقدية‬
‫و ا ا ا ا ااخص ا ا ا ا ااية‪ ،‬خالل ترت مالية محددت‪ ،‬وت هر المس ا ا ا ا ااحوبات‬ ‫(الع نة) مي قبل مال الو ا ا ا ا اارتة‪ ،‬غ ار‬
‫الوخصية ي الورتات الفردية قط وال ت هر ي حسابات الورتات المساهمة‬
‫االسا ا ا ااتقاللية‪ ،‬تم معال ة‬ ‫ومي من لق صا ا ا اال الرمة المالية للوا ا ا اارتات عي مالكها ت بيقا لفر‬
‫لرأس المال عند اإلقفال (نهاية السنة المالية) ‪.‬‬ ‫المسحوبات الوخصية الغ ر المستردت تمخف‬
‫تأخذ المسحوبات احد األشكال اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬مسحوبات نقدية‬
‫‪ -2‬مسحوبات بضاعة‬
‫‪ -3‬مسحوبات نقدية وبضاعة‬
‫( ‪) 74‬‬
 ‫أوال‪ :‬المسحوبات الشخصية على شكل نقدية‪:‬‬
‫وهي تل المسااحوبات على وااتل مبالغ نقدية او مي الحساااب البنتي الخاس بالواارتة‪ ،‬غ ار‬
‫تلبي حا ات مال الموروع الوخصية‪ ،‬تو ار منزل خاس به ‪.‬‬
‫علها مد نا بالمبالغ التي‬ ‫ومحاسبيا تم معال تها‪ ،‬أوال ( تم تح حساب مستقل لهرد المسحوبات‬
‫يقوم بسحبه)‪ ،‬ثانيا و ي نهاية السنة المالي (تقفل ي حساب رأس المال) ‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قام مالال شركة غزة التجاري بسحب مبلغ مالي وقدره ‪ 80000‬دوالر من الحساب البنكي الخاص‬
‫بالشركة وذلال لشراء منزل جديد بتاريخ ‪. 2015/8/8‬‬
‫أوال‪ :‬يتم إثبات قيد عملية المسحوبات الشخصية كما يلي ‪:‬‬

‫‪ 80000‬من س ‪ /‬مس وبات شخصية‬

‫‪ 80000‬إلى س ‪ /‬البنك‬
‫‪2015/8/8‬‬

‫ثانيا‪ :‬في نهاية الســنة المالية تقفل المســحوبات الشــخصــية كمخفض من قيمة رأس مال المشــروع كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ 80000‬من س ‪ /‬يأس المال‬

‫‪ 80000‬إلى س ‪ /‬مس وبات شخصية‬

‫‪2015/12/31‬‬

‫ثانيا‪ :‬المسحوبات الشخصية على شكل بضاعة ‪- :‬‬

‫وهنا يقوم صاااحب الموااروع بسااحب مي منت ات أو مي بضاااعة الموااروع لالسااتخدام الخاس ‪،‬‬
‫ولكي بقى الس اؤال باي سااعر تم تس ا ل البضاااعة المسااحوبة هل بسااعر التكلفة؟ أو بسااعر البيك السااوقي؟‬
‫وما هي المعال ة المحاس اابية لمس ااحوبات البض اااعة إي تانت بس ااعر التكلفة(و ااعر الوا ا ار ) أو بس ااعر البيك‬
‫(سعر السو ) ‪.‬‬
‫الرأي األول‪ :‬رى أي تم تسا ل مبلغ البضاااعة المسااحوبة بسااعر البيك ‪ ،‬والساابب باي الواارتة هد ها‬ ‫‪‬‬
‫يحقق‬ ‫ربحي‪ ،‬وباإلمتاي أي هرد البضاااعة المسااحوبة أي تباع لو لم ياخرها مال الموااروع مما سااو‬
‫ربحا‪ ،‬وتسمى اقتصاديا رصة ضائعة قد تحقق ربحا ‪.‬‬

‫( ‪) 75‬‬
‫الرأي الثاني‪ :‬رى آخروي أي تس ل مبلغ البضاعة المسحوبة بسعر الو ار أي بتكلفة اقتنا ا صل‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫والسبب انه مي المن ق أي ال يس ل صاحب الموروع ربحا على نفسه‪.‬‬
‫اآل ار ‪ ،‬إال أي المسا ااحوبات تعالج ب بيعتها المد نة أما حسا اااب‬ ‫المعاجلة المحاســـبية ‪ :‬على رغم اختال‬
‫البضاعة اي حسبت بسعر الو ار (التكلفة ) إنها تس ل ضمي حساب الموتريات ‪ ،‬أما إرا حسبت بسعر‬
‫البيك (السااو ) إنها سااتسا ل ضاامي حساااب المبيعات ‪ ،‬و ي نهاية الساانة المالية يقفل حساااب المسااحوبات‬
‫الوخصية ي حساب رأس المال ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬قام مالال شـــركة القدس للســـيارات بســـحب ســـيارة مرســـيدس البنه ‪ ,‬قدر مبلغها الســـوقي البيعي‬
‫‪ 30000‬دوالر ‪ ,‬م العلم أن تكلفة اقتناء السيارة قبل بيعها ‪ 25000‬دوالر ‪.‬‬
‫المعاجلة المحاسبية في كلتا الحالتين كما يلي ‪-:‬‬

‫بسعر الشراء ‪25000‬دوالر‬ ‫بسعر البي ‪30000‬دوالر‬ ‫الحاالت‬

‫‪ 25000‬مي ‪ /‬مسحوبات وخصية‬
‫‪ 25000‬إلى ح ‪ /‬موتريات‬
‫‪ 25000‬مي ‪ /‬رأس المال‬
‫‪ 25000‬إلى ح‪ /‬مسحوبات وخصية‬
‫‪ 30000‬مي ‪ /‬مسحوبات وخصية‬
‫القيد المحاسبي‬
‫‪ 30000‬إلى ح ‪ /‬مبيعات‬
‫‪ 30000‬مي ‪ /‬رأس المال‬
‫قيد اإلقفال‬
‫‪ 30000‬إلى ح‪ /‬مسحوبات وخصية‬

‫ثالثا ‪ /‬المسحوبات الشخصية على شكل بضاعة ونقدية‪:‬‬

‫وقد يقوم صاااحب الموااروع بسااحب مبالغ نقدية وبضاااعة بنفس الوقت‪ ،‬والمعا لة المحاساابية لي‬
‫عي سابقاتها ‪.‬‬ ‫تختل‬
‫مثال ‪ :‬قام صــاحب شــركة المتميز للمطابخ بســحب مبلغ مالي وقدره ‪ 2000‬دوالر من صــندوق الشــركة‬
‫ألغراض خاصة به ‪ ,‬وتركيب مطبخ لمنزله الجديد قدر تكلفته بسعر البي ‪ 4000‬دوالر ‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 6000‬مي ‪ /‬مسحوبات وخصية‬
‫إلى حساب مرتوريي‬
‫القيد المحاسبي‬
‫‪ 4000‬ح ‪ /‬مبيعات‬
‫‪ 2000‬ح ‪ /‬الصندو‬
‫‪ 6000‬مي ‪ /‬رأس المال‬
‫قيد اإلقفال‬
‫‪ 6000‬إلى ح‪ /‬مسحوبات وخصية‬

‫( ‪) 76‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬العمليات المالية ذات التأثير الغير المباشر على رأس المال ‪:‬‬
‫وهي تل العمليات المالية والتي سا ااترحل قيمها إلى قائمة الدخل (حسا اااب ا رباح والخسا ااائر ) ‪،‬‬
‫رأس المال ي حالة‬ ‫ح ا ا رباح والخسائر ستؤثر إما بزيادت رأس المال ي حالة الربح ‪ ،‬أو إلى تخفي‬
‫الخسارت ‪.‬‬
‫(‪ )LOANS‬وعي العمليات اال رادية والعمليات الرأسمالية باستفاضة ‪.‬‬ ‫وسنتحدا عي تل مي القرو‬

‫القروض (‪: )LOANS‬‬

‫لقد رترنا مسا اابقا باي مال الوا اارتات إي رغبوا بت وير موا اااريعهم وزيادت توسا ااعهم الت اري إنهم‬
‫مال المو ا ا ا اااريك على إبقا رأس المال تما ‪ ،‬أو‬ ‫س ا ا ا اايعملوي على زيادت رأس مالهم ‪ ،‬ولكي قد يم ل بع‬
‫‪.‬‬ ‫هنال عدم تفاية مي ا موال الالزمة للتوسك مما ت هوي نحو التمويل الخار ي والمتمثل بالقرو‬
‫ويعرف القرض محاســــبيا ‪ :‬بانه التزام مؤ ل مس ا ااتندا إلى الثقة المتوا دت ب ي البن أو ال هة المقرض ا ااة‪،‬‬
‫والفوائد المترتبة عليه ي‬ ‫بسا ا ااداد أقسا ا ااا القر‬ ‫وزبونه بضا ا اامانات يحددها البن ‪ ،‬ح ا لتزم المقتر‬
‫التاريخ المحدد أو المتفق عليه‪.‬‬
‫ومن خالل المفهوم فإن القرض له مكونات ثالث وهي متداخلة‪:‬‬
‫ضا ا اامي‬ ‫مبلغ القرض‪ :‬وهو المبلغ الممنوح مي ال هة المقرضا ا ااة تالبن إلى المقتر ‪ ،‬ويصا ا اان‬ ‫‪-‬‬
‫عند سداد د عاته المستحقة‪.‬‬ ‫قائمة االلتزامات ي الم زانية العمومية ‪ ،‬ويتضا ل مبلغ القر‬
‫‪ ،‬وهي نفس ا ا ااها‬ ‫ار عملية االقت ار‬ ‫الفوائد البنكية‪ :‬وهو مقدار المنفعة التي س ا ا اايحص ا ا االها البن‬ ‫‪-‬‬
‫نت ة اقت ارضااه‪ ،‬ويتحدد مبلغ الفائدت المسااتحقة بنا على مبلغ‬ ‫المترتبة على المقتر‬ ‫المصاااري‬
‫و ترت السا ااداد‪ ،‬والفائدت تدرج ي قائمة الدخل ضا اامي المصا اارو ات التوا ااغ لية بالنسا اابة إلى‬ ‫القر‬
‫المقتر ‪.‬‬
‫و وائدد‪ ،‬تلما زادت ترت‬ ‫الفترة الزمنية‪ :‬وهي ترت السا ا ا ا ا ااداد المتفق عل ها لسا ا ا ا ا ااداد د عات القر‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ،‬والعتس ‪.‬‬ ‫السداد زادت نسبة الفائدت على االقت ار‬
‫مثال‪ :‬اقترضــت الشــركة مبلغا ماليا وقدره ‪ 10000‬دوالر من بنال فلســطين ‪ ,‬على أن يتم ســداد القرض‬
‫خالل خمس سنوات بشكل رب سنوي ‪ ,‬وبمعدل فائدة سنوية ‪. % 5‬‬
‫ومي خالل المع يات اي عدد ترات السداد ال ‪ 4X5‬ال ‪ 20‬ترت‬
‫ال ‪% 1.25‬‬ ‫تما أي نسبة الفائدت الربك سنوية والمستحقة الد ك ال ‪X % 5‬‬
‫‪3‬‬
‫‪12‬‬
‫الوا ب د عه بوتل ربك سنوي ال ‪ 20 / 10000‬ال ‪ 500‬دوالر‬ ‫وبالتالي قسط القر‬
‫‪ 10000 X‬ال ‪ 125‬دوالر‬ ‫ب نما مبلغ الفائدت المستحقة تل ربك سنة ال ‪X %5‬‬
‫‪3‬‬
‫‪12‬‬

‫( ‪) 77‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية للقرض في دفاتر المقترض في أرب مراحل ‪:‬‬
‫المرحلة األولى‪ :‬الحصول على القرض وايداعه في الحساب ‪:‬‬
‫ل‪ ،‬وبالتالي عند إ داع مبلغ‬ ‫هي مي االلتزامات ويلة ا‬ ‫تما أسا ا ا ا ا ا االفنا ي الرتر باي القرو‬
‫ي الحساب البنتي الخاس بالورتة تكوي المعال ة المحاسبية بالق د التالي ‪:‬‬ ‫القر‬

‫‪ 10000‬من س ‪ /‬البنك‬
‫‪ 10000‬إلى س ‪ /‬قيض بنك حلساين‬

‫المرحلة الثانية‪ :‬سداد قسط القرض‪ ,‬والفائدة المستحقة‬

‫عله مد نا ‪،‬‬ ‫مما‬ ‫ن م عنه تقليال مي ح م التزام القر‬ ‫س ا ا ا ا ااو‬ ‫عند س ا ا ا ا ااداد قس ا ا ا ا ااط القر‬
‫ب بيعتها مد نة ‪ ،‬ومنه تكوي المعال ة‬ ‫‪ ،‬واي المص اااري‬ ‫وبالنساابة للفائدت المسااتحقة هي بمثابة مصاارو‬
‫والفائدت مي الحساب البنتي تما لي ‪:‬‬ ‫المحاسبية عند سداد قسط مي أقسا القر‬

‫قيد مركب من سداد قسط القرض والفائدة من‬ ‫قيد سداد قسط القرض‬
‫الحساب البنكي ‪.‬‬

‫‪ 500‬من س ‪ /‬القيض‬
‫‪ 500‬إلى س ‪ /‬البنك‬
‫من حساب مذكورين‬ ‫أو‬
‫‪ 500‬ح ‪ /‬القرض‬
‫‪ 125‬ح ‪ /‬مصروف فائدة القرض‬ ‫قيد سداد فائدة القرض‬

‫‪ 625‬إلى ‪ /‬البنك‬
‫‪ 125‬من س ‪ /‬مصيوف حائدة القيض‬
‫‪ 125‬إلى س ‪ /‬البنك‬

‫المرحلة الثالثة‪ :‬إقفال الفائدة المستحقة من القرض في حساب األرباح والخسائر ‪.‬‬
‫ح ا أي حسا اااب ا رباح والخسا ااائر (الدخل)يحتوي على أرصا اادت اإل رادات والمصا اارو ات ‪ ،‬اي‬
‫التي تتحملها الو ا ا اارتة ‪ ،‬ومنه تم ي نهاية الفترت‬ ‫هي مي ض ا ا اامي المص ا ا اااري‬ ‫الفائدت المترتبة مي القر‬
‫ي حساب ا رباح والخسائر تما لي‪:‬‬ ‫إقفال الفائدت تمصرو‬

‫قيد إقفال مصروف الفائدة‬

‫‪ 125‬من س ‪ /‬الدخل‬
‫‪ 125‬إلى س ‪ /‬مصيوف حائدة القيض‬

‫( ‪) 78‬‬
‫العمليــــات الرأســـــــــمــــاليــــة والعمليــــات االيراديــــة ( ‪Capital Expenditures and‬‬
‫‪)Revenue Expenditures‬‬

‫(‪ ،)COST‬ويتم هيتلة التكلفة حسب ما اسند ي الن رية‬
‫تكوين أصل ‪ ،‬أو تاويي‬
‫أصل‬
‫(مصاييف يأسمالية )‬
‫ي الحقيقة تتكبد تل الورتات تكال‬
‫المحاسبية تما لي ‪:‬‬
‫التكلفة‬
‫(‪)COST‬‬

‫ين تشغيل ا صل وعدم توليد‬ ‫ين تشغيل ا صل وتوليد إيياد ‪،‬‬

‫إيياد ‪ ،‬حان التكاليف المتكبدة ه‬ ‫حان التكاليف المتكبدة ه بمثابة‬
‫خساية م ققة ‪.‬‬ ‫مصاييف اييادية‬

‫مثال عملي‪ :‬لو ا ترض ااانا أي و ااخص ااا د ك مبلغا مي المال لالمتال س اايارت لكي تعمل تس اايارت أ رت‪ ،‬وقام‬
‫المتكبدت إل ار التحس نات على السيارت هي بمثابة‬ ‫بت ويرها وا ار التحس نات على السيارت‪ ،‬اي التكال‬
‫تول د إ راد اي المحروقات المد وعة لتوااغ ل الساايارت هي‬ ‫أرساامالية‪ ،‬وعند توااغ ل الساايارت لغر‬ ‫مصاااري‬
‫خاصة اي المحروقات التي د عت‬ ‫ا رادية‪ ،‬ولكي ي حال استخدم مال السيارت غ ار‬ ‫بمثابة مصاري‬
‫واستنز ت بال ائدت هي بمثابة خسارت والسبب نه لم ولد إ رادا مي توغ ل السيارت‪.‬‬
‫اال رادية ‪.‬‬ ‫الرأسمالية‪ ،‬والمصاري‬ ‫وبنا على ما سبق لزم ا مر ي التفرقة ب ي المصاري‬
‫المصاريف الرأسمالية (‪ " )Capital Expenditures‬عمليات رأسمالية "‪.‬‬
‫الحص ا ااول على مص ا ااادر الخدمات ويلة‬ ‫هي تل النفقات المتكبدت والتي نفقها المو ا ااروع بهد‬
‫ل (ا صااول الثابتة) أو مي أ ل ت وير وتحس ا ي تل ا صااول‪ ،‬السااتخدامها تادوات إنتاج خالل ترت‬ ‫ا‬
‫ترميم المبنى ‪ ،‬تحس نات‬ ‫التي يستفاد منها كثر مي سنة مثل مصاري‬ ‫حياد الموروع‪ ،‬وهي المصاري‬
‫على اآلالت ‪ ...‬الخ ‪.‬‬
‫المصاريف االيرادية (‪" )Revenue Expenditures‬عمليات ايرادية"‪.‬‬
‫المتكبدت والتي ترتب عنها تحق ق إ راد‪ ،‬وتنفق لتسا ا ا ا ا ا ر أنوا ا ا ا ا ا ة‬ ‫وهي النفقات أو المصا ا ا ا ا ااري‬
‫رواتب أ ور‬ ‫المياد والكهربا ‪ ،‬مصاارو‬ ‫المواااريك‪ ،‬وال تسااتف د المواااريك منها كثر مي ساانة‪ ،‬تمصاارو‬
‫المو ف ي ‪..‬الخ ‪.‬‬

‫( ‪) 79‬‬
 ‫ال أرس ا اامالية باعتمادهم‬ ‫اال رادية والمص ا اااري‬ ‫وي در على المحاس ا ااب ي أي يم زوا ب ي المص ا اااري‬
‫على احد المعا ر والتي تتناس ااب مك بيعة أنوا ا ة المو اااريك‪ ،‬مؤتدا بو ااتل رس اامي ما هو معيار التفرقة‬
‫المختار ب نهم‪ ،‬حتى ثبت ما تمت مي عمليات بوتل صحيح‪ ،‬وسندرس معا ر التفرقة ب نهما تما لي‪:‬‬

‫المصروف الرأسمالي‬ ‫المصروف االيرادي‬ ‫المعيار‬

‫ال يستفاد من المصروف ألكثر من سنة‬
‫يســــــــــتــفـــــاد مــن الــمصــــــــــروف ألكــثــر مــن ســــــــــنـــــة‬
‫أي أن المنفعة المحققة من المصروف ال‬ ‫المدة الزمنية‬
‫أي أن المنفعة المحققة من المصروف تزيد عن سنة‬
‫تزيد عن سنة‬
‫يطيل من العمر اإلنتاجي لألصل‬ ‫ال يطيل العمر من العمر اإلنتاجي لألصل‬ ‫العمر اإلنتاجي‬

‫يزيد من الطاقة اإلنتاجية‬ ‫ال يزيد من الطاقة اإلنتاجية‬ ‫الطاقة اإلنتاجية‬

‫قيمة المصروف كبيرة ومهم نسبيا‬ ‫قيمة المصروف ضئيلة وقليلة نسبيا‬ ‫األهمية النسبية‬
‫تحمل المبالغ المتكبدة أي المصــــاريف الرأســــمالية على‬
‫تسجل بأنها مصروف وهي مدينة‬ ‫المعالجة المحاسبية‬
‫قيمة األصل الثابت (زيادة في أصل)‬

‫مثال ‪ :‬تكبد محل تجاري متمثال بمخبز آلي مجموعة من المصاريف دفعها نقدا كما يلي ‪-:‬‬
‫تهربا ومياد تخس وهر ‪2015/10‬‬ ‫‪ 500‬ويتل مصاري‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 1500‬دوالر إ ار سنوي لعام ‪2015‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 10000‬دوالر تحس نات على الفري ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ،‬والم لوب إعداد‬ ‫وقد اعتمد المحاسا ا ااب على معيار العمر اإلنتا ي ي التفرقة ب ي المصا ا اااري‬
‫الق ود المحاسبية ‪.‬‬
‫الكهربا واإل ار السنوي ليس ري صلة ي إ الة العمر اإلنتا ي لمتائي‬ ‫الحل ‪ :‬ويبدو لنا باي مصرو‬
‫ا رادية ‪ ،‬ب نما‬ ‫بانها مص اااري‬ ‫المحاس ااب تل المص اااري‬ ‫المخبز وخاص ااة آلة الفري وبالتالي قد ص اان‬
‫إ ار التحسا ا ا ا نات على آلة الفري إنها س ا ا اات ل مي العمر اإلنتا ي للفري ليعمل بتفا ت أكثر ولمدت زمنية‬
‫رأسمالي ‪.‬‬ ‫اآلتي بانه مصرو‬ ‫أ ول ‪ ،‬ومنه تعامل مك المصرو‬
‫المعالجة المحاسبية ‪:‬‬
‫قيد إثبات المصاريف الرأسمالية‬ ‫قيد إثبات المصاريف االيرادية‬

‫‪ 10000‬من س ‪ /‬آلة الفين‬ ‫من س ‪ /‬مذكويين‬

‫‪ 500‬س ‪ /‬مصيوف مياا وكهيباء‬
‫‪ 10000‬إلى س ‪ /‬الصندو‬ ‫‪1500‬س ‪ /‬اإليجاي السنوي‬
‫‪ 2000‬إلى ‪ /‬الصندو‬

‫( ‪) 80‬‬
‫اال رادية ا ت لتدعم ا نو ا ا ا ة التوا ا ااغ لية للموا ا ااروع ‪ ،‬ال يعمل‬ ‫مالحظات على الحل ‪ :‬ي المصا ا اااري‬
‫المخبز بال اساتخدام المياد والكهربا ‪ ،‬ولي يعمل المخبز إرا لم تو ر متاي تم تواغ له ‪ ،‬وهرد المصااري‬
‫تزيد مي‬ ‫ال أرس اامالية س ااو‬ ‫اال رادية ترحل وتقفل إلى حس اااب ا رباح والخس ااائر ‪ ،‬بالمقابل اي المص اااري‬
‫قيمة ا صل ‪ ،‬لو ا ترضنا باي تكلفة ا صل والمتمثل بالة الفري ‪ 90000‬دوالر ‪ ،‬وبعد إ ار التحس نات‬
‫والتي تكلفتها ‪ 10000‬دوالر اي اله الفري تصبح ثمنها ‪ 100000‬دوالر (‪ 90000‬ق ‪. )10000‬‬

‫المحور األول (العمليات االيرادية )‬

‫تسوية والمصروفات واإليرادات‬
‫و قا لمبدأ االستحقا ومقابلة اإل رادات بالمصرو ات ‪ ،‬تتم عمليات التسوية ال ردية للمصرو ات‬
‫واإل رادات ‪ ،‬مي خالل تحم ل المص اارو ات المد وعة والغ ر المد وعة بما خس العام ‪ ،‬وبنفس الوقت تم‬
‫تحم ل اإل رادات سوا تانت مقبوضة أو غ ر مقبوضة بما خس العام ‪ ،‬ومي هرا المن لق يمتي تعري‬
‫التس ا ااويات ال ردية بانها إ ار ات محاس ا اابية تعمل على حص ا اار ا رص ا اادت المد نة والدائنة مي خالل م زاي‬
‫الم ار عة لمعر ة نتائج ا عمال مي ربح أو خسارت خالل ترت مالية محددت ‪.‬‬
‫أوال‪ :‬تسوية المصروفات ‪:‬‬
‫‪ ،‬ويتم االعت ار‬ ‫بالمصرو‬ ‫ب االعت ار‬ ‫مي ا ل إ ار ات التسوية ال ردية للمصرو ات ‪،‬‬
‫عندما نو ااا نقس ي المنا ك االقتصا ااادية المس ااتقبلية يعود إلى نقس ي أص اال أو زيادت ي‬ ‫بالمص اارو‬
‫ب تحد د القيمة‬ ‫قد تحقق ي حال تحقق إ راد ( السا اابب وا ثر ) ‪ ،‬ومحاسا اابيا‬ ‫التزام ‪ ،‬واي المصا اارو‬
‫قابلة للقياس ‪.‬‬ ‫المستنفرت واي تكوي المصاري‬
‫وعند ت سوية المصرو ات أي تحم ل المصرو ات المالية بما خس العام و قا لمبدأ االستحقا ‪،‬‬
‫ست هر لد نا حالت ي ( مصرو ات مد وعة مقدما ‪ ،‬ومصرو ات مستحقة ) ‪.‬‬
‫المصروف المدفوع مقدما ( ‪:)Prepaid Expenses‬‬ ‫‪‬‬
‫تم د عه بالفعل قبل ميعاد استحقاقه ‪ ،‬أي هي التي د عتها المنوات خالل ترت مالية‬ ‫هو مصرو‬
‫ال خس الفترت المالية و قا بمبدأ‬ ‫حالية ولكنها تخس ترت مالية الحقة مسا ا ا ا ا ا ااتقبلية‪ ،‬وبما انه مصا ا ا ا ا ا اارو‬
‫مد وع مقدما ‪.‬‬ ‫االستحقا ‪ ،‬تم التعامل معه محاسبيا بانه مصرو‬
‫مثال ‪:‬‬

‫( ‪) 81‬‬
‫لو ا ترضا اانا أي عام ‪ 2015‬هي السا اانة المالية الحالية لوا اارتة ت ارية ما ‪ ،‬وقامت الوا اارتة بد ك‬
‫مصا ا اار إ ار محل مبلغ وقدرد ‪ 1000‬دوالر ولكي خس الفترت الالحقة لعام ‪ ، 2016‬محاسا ا اابيا س ا ا ا تم‬
‫والري ال خس العام و قا لمبدأ االس ااتحقا تونه لم يحمل على نفس الفترت المالية‬ ‫التعامل مك المص اارو‬
‫مد وع مقدما ‪.‬‬ ‫(‪ ، ) 2015‬بانه مصرو‬

‫المعالجة المحاسبية للمصروفات المدفوعة مقدما‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ريقت ي لمعال ة المصرو ات المد وعة مقدما وهما‪:‬‬ ‫هنال‬
‫‪.‬‬ ‫المد وع مقدما تمصرو‬ ‫‪ -2‬إثبات المصرو‬ ‫المد وع مقدما تاصل ‪.‬‬ ‫‪ -1‬إثبات المصرو‬

‫الطريقة األولى‪ :‬إثبات المصروف المدفوع مقدما كأصل‪:‬‬

‫تعتمد هرد ال ريقة على تح حسااب مساتقل للمصارو ات المد وعة مقدما والتي ساي هر رصا دها‬
‫ي الم زانية العمومية ي خانة ا صول المتداولة‪ ،‬باعتبارها نوعا مي أنواع حسابات ا صول لدى الورتة‪.‬‬
‫خطوات المعالجة المحاسبية‪:‬‬
‫المد وع مقدما‪.‬‬ ‫‪ -1‬إثبات حدوا المصرو‬
‫المد وع مقدما‪.‬‬ ‫‪ -2‬إ ار ق د التسوية للمصرو ‪ ،‬والمصرو‬
‫مثال‪ :‬انه في تاريخ ‪ 2015/8/8‬قامت الشــركة بدف مصــروف إيجار المحل لعامين الحقين (‪-2016‬‬
‫‪ )2017‬بشيال بنكي ‪ ,‬حيث اإليجار السنوي ‪ 2000‬دوالر ‪.‬‬
‫تما هو مالح لد نا باي الس اانة المالية الحالية هي ‪ ، 2015‬واي الو اارتة قامت بد ك مص اارو‬
‫إ رادي لعااام ي آخريي والبااالغ م موعهمااا ‪ 2000‬ق ‪ 2000‬ال ‪ 4000‬دوالر ‪ ،‬وهمااا ال خص ا ا ا ا ا ا اااي الفترت‬
‫المالية‪.‬‬
‫المد وع مقدما تما لي ‪-:‬‬ ‫ومنه تم المعال ة المحاسبية بإثبات الق د المحاسبي للمصرو‬
‫قيد إثبات المصروف المدفوع مقدما‬

‫‪ 4000‬من حـ ‪ /‬مصروف مدفوع مقدما‬

‫‪ 4000‬إلى حـ ‪ /‬البنك‬

‫ب إ ار ق د‬ ‫اإل ار للس اانة المالية لعام ‪ 2016‬قد اس ااتحق‪ ،‬هنا‬ ‫ولو ا ترض اانا باي مص اارو‬
‫عي السنة المالية المقضية والتي ستثبت ها حساب المصرو ‪ ،‬والتي ستؤثر‬ ‫لتسوية لحساب المصرو‬
‫ي قيمة ا صل دائنة ) ‪.‬‬ ‫(انخفا‬ ‫المد وع مقدما باالنخفا‬ ‫على حساب المصرو‬
‫اإل ار‪.‬‬ ‫وبالتالي تكوي المعال ة المحاسبية لما هو مستحق مي مصرو‬

‫( ‪) 82‬‬
 ‫إثبات مصروف اإليجار المستحق لعام ‪2016‬‬

‫‪ 2000‬من حـ ‪ /‬مصروف إيجار‬

‫‪ 2000‬إلى حـ ‪ /‬إيجار مدفوع مقدما‬

‫المد وع مقدما هو ‪2000‬‬ ‫وتما نالح بعد إ ار ق د التساوية باي الرصا د المتبقي مي مصارو‬
‫اإل رادي نفسه‪.‬‬ ‫دوالر بما خس عام ‪ . 2017‬والري تسبب ي تخفيضه هو المصرو‬

‫الطريقة الثانية‪ :‬إثبات المصروف المدفوع مقدما كمصروف ‪:‬‬

‫اإل ار المد وع مقدما بانه‬ ‫هرد ال ريقة عي ال ريقة السا ا ا ا ا ا ااابقة ي اعتبار مصا ا ا ا ا ا اارو‬ ‫تختل‬
‫إ رادي وليس أصال متداوال ‪ ،‬وي رى تسويته ي نهاية السنة المالية ‪.‬‬ ‫مصرو‬
‫خطوات المعالجة المحاسبية ‪:‬‬
‫المد وع المقدم على انه مصر‬ ‫‪ -1‬إثبات حدوا المصرو‬
‫‪ -2‬إ ار ق ود التسوية ي نهاية الفترت وتحم ل تل ترت بنص بها مي المصرو ات ‪.‬‬
‫إ ار محل ي بداية عام ‪ 2015‬عي عام ي (‪)2016 ، 2015‬‬ ‫مثال ‪ :‬قامت الوا ا اارتة بد ك مصا ا اارو‬
‫ح ا أي اإل ار السنوي هو ‪ 3000‬دوالر ‪ ،‬وقد قامت الورتة بد ك المبلغ نقدا ‪.‬‬

‫المد وع مقدما بتاريخ ‪2015/1/1‬‬ ‫‪ -1‬ق د إثبات المصرو‬

‫‪ 3000‬من حـ ‪ /‬مصروف اإليجار‬

‫‪ 3000‬إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬

‫( ‪) 83‬‬
 ‫بما خس العام (‪)2015‬‬ ‫‪ -2‬و ي نهاية السنة المالية ‪، 2015/12/31‬ق د تسوية المصرو‬

‫‪1500‬من حـ ‪ /‬مصروف إيجار مدفوع مقدما‬

‫‪ 3000‬إلى حـ ‪ /‬مصروف اإليجار‬

‫اإل ار ي حساب ا رباح والخسائر (الدخل) ي نهاية السنة المالية ‪.‬‬ ‫‪ -3‬ق د إقفال مصرو‬

‫‪1500‬من حـ ‪ /‬الدخل‬
‫‪ 3000‬إلى حـ ‪ /‬مصروف اإليجار‬

‫المد وع مقدما و قا لل ريقة الثانية‬ ‫وهرا وتل وضح آلية المعال ة المحاسبية للمصرو‬ ‫‪‬‬

‫المصروف المدفوع مقدما‬

‫كمصروف‬

‫مصروف مدفوع‬ ‫مصروف إيرادي بما‬

‫مقدما‬ ‫يخص العام‬

‫الرصيد المتبقي هو‬ ‫يقفل في حساب‬

‫أصل متداول‬ ‫أرباح وخسائر‬

‫المصروفات المستحقة (‪:)Accrued Expenses‬‬ ‫‪‬‬

‫يقصا ااد بالمصا اارو ات المسا ااتحقة رل النوع مي المصا اارو ات التي تعتبر عبئا على الفترت ال ارية‬
‫ولكي لم تد ك حتى نهاية الفترت وهي عتس المصا ا ا ا ا ا اارو ات المد وعة مقدما ‪ ،‬وو قا لقاعدت االسا ا ا ا ا ا ااتحقا‬
‫المحاسابي بتحم ل الفترت بما خصاها مي مصارو ات وا رادات ‪ ،‬اي المصارو ات الغ ر مد وعة بما تخس‬
‫الفترت هي مصرو ات مستحقة ‪ ،‬وتعتبر محاسبيا بانها التزاما على الورتة وا ب سدادد ‪.‬‬

‫( ‪) 84‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية للمصروفات المستحقة‬ ‫‪‬‬
‫ب تحم ل تا ة المصا ا ا ا ا اارو ات المد وعة والغ ر المد وعة بما خس‬ ‫و قا لقاعدت االسا ا ا ا ا ااتحقا‬
‫الغ ر المد وع والري خس العام درج‬ ‫العام‪ ،‬ويتم إقفالها ي حساب ا رباح والخسائر‪ ،‬تما أي المصرو‬
‫ضمي االلتزامات المتداولة ي الم زانية العمومية ‪.‬‬
‫خطوات المعالجة المحاسبية للمصروف المستحق ‪:‬‬
‫المد وع بما خس العام‬ ‫‪ -1‬إثبات المصرو‬
‫‪ -2‬إ ار ق ود التسوية بالمصرو ات المستحقة بما خس العام‬
‫‪ -3‬إقفال المصرو ات المد وعة والمستحقة ي حساب ا رباح والخسائر ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬في نهاية الســنة المالية لعام ‪ , 2015‬قام المحاســب بجرد مصــروف الض ـرائب ‪ ,‬وتبين له بان‬
‫إجمالي مصــــــــروف الضــــــــرائب بما يخص عام ‪ 2015‬هو ‪ 4000‬دوالر ‪ ,‬وقد دف منها ‪ 3600‬دوالر‬
‫بشيال خالل العام ‪.‬‬
‫المد وع ق‬ ‫الضا ا ا ا ا ا ارائب بما خس عام ‪ 2015‬ال المص ا ا ا ا ا اارو‬ ‫مي الحل نالح باي إ مالي مص ا ا ا ا ا اارو‬
‫الغ ر المد وع (المستحق) ‪ 4000(.‬ال ‪ 3600‬ق ‪. ) 400‬‬ ‫المصرو‬

‫‪ -1‬ق د إثبات المصر المد وع‬

‫‪ 3600‬من حـ ‪ /‬مصروف الضريبة‬

‫‪ 3600‬إلى حـ ‪ /‬البنك‬

‫المستحق ‪2015/12/31‬‬ ‫‪ -2‬ق د تسوية حساب المصرو‬

‫‪ 400‬من حـ ‪ /‬مصروف الضريبة‬

‫‪ 400‬إلى حـ ‪ /‬مصروف الضريبة المستحقة‬

‫الضريبة ي حساب ا رباح والخسائر(الدخل) ‪2015/12/31‬‬ ‫‪ -3‬ق د إقفال مصرو‬

‫‪ 4000‬من حـ ‪ /‬الدخل‬
‫‪ 4000‬إلى حـ ‪ /‬مصروف الضريبة‬

‫( ‪) 85‬‬
 ‫المد وع والمستحق‬ ‫‪ -‬وضح الوتل التالي المعال ة المحاسبية للمصرو‬

‫التزام متداول‬ ‫المصروف‬ ‫المصروف‬

‫المستحق بما‬ ‫المدفوع بما يخص‬
‫يخص العام‬ ‫العام‬

‫حساب األرباح‬
‫والخسائر‬
‫(الدخل)‬

‫ثانيا‪ :‬تسوية اإليرادات ‪:‬‬

‫تتمثل إ رادات الموا ا ا ا ا ا ااروع الت اري ي نوع ي رئيس ا ا ا ا ا ا ا ي مي اإل رادات‪ ،‬ويتمثل النوع ا ول ي‬
‫اإل رادات التي تنتج مي عمليات الموااروع الرئيسااية والمسااتمرت وهنا نساام ها باإل رادات التوااغ لية ‪ ،‬أما النوع‬
‫الثاني تمثل ي اإل رادات التي تنتج مي عمليات الموا ا ا ااروع العرضا ا ا ااية أو الفرعية مك منوا ا ا ااآت أخرى أو‬
‫وا حداا ا خرى ونسم ها إ رادات غ ر توغ لية ‪ ،‬ومي أمثلة اإل رادات الرئيسية ي الموروعات‬ ‫ال رو‬
‫الت اارياة (اإل رادات التوا ا ا ا ا ا ااغ لياة ) مثال اإل رادات الناات اة مي عملياات البيك ومي أمثلاة النوع الثااني وهي‬
‫اإل رادات (الغ ر التو ا ااغ لية) العرض ا ااية مثال اإل رادات التي تنتج مي الخص ا اام المتتس ا ااب والد وي المعدومة‬
‫المحصلة وا رباح النات ة عي بيك أصول ثابتة أو اإل رادات مي االستثمارات ‪.‬‬
‫والنوع ا ول مي اإل رادات (المبيعات) إي هرا النوع مي اإل رادات تسا ا ل ي الد اتر المحاس اابية‬
‫ي تاريخ البيك وترحل إلى حسا اااب المبيعات بد تر ا سا ااتار س ا اوا تانت مبيعات نقدية أو آ لة و ي نهاية‬
‫الفترت المحاساابية رحل رص ا د حساااب المبيعات إلى حساااب ا رباح والخسااائر (الدخل) س اوا تم تحصاا ل‬
‫قيمة المبيعات اآل لة أو لم تحص ا ا اال المهم هنا هو عملية البيك وليس عملية التحصا ا ا ا ل وبالتالي ال تو د‬
‫موتلة تسوية تل المبيعات التي تمت خالل الفترت تخس الفترت‪.‬‬
‫أما بالنساابة للنوع الثاني مي اإل رادات ( اإل رادات العرضااية ) إنها تسا ل ي الد اتر المحاسابية‬
‫عند تحص ا ا لها قط و ي نهاية الفترت المحاسا اابية تم رد حسا ااابات هرد اإل رادات للتاكد مي اإل رادات التي‬
‫اب أي رحال إلى‬ ‫تخس الفترت الماالياة وهناا قاد ن اد إ رادات تخس الفترت ولكنهاا لم تحص ا ا ا ا ا ا اال وباالتاالي‬
‫حساب ا رباح والخسائر ما خس الفترت مي هرد اإل رادات واي ما لم يحصل منها يعتبر إ رادات مستحقة‬
‫‪ ،‬ونفس الوي إي رد اإل رادات قد ب ي أي هنا إ رادات محصلة ولكي خس ز منها الفترت ال ارية‬
‫( ‪) 86‬‬
‫و ز آخر خس الفترت القادمة وهرا ت لب ص اال ال ز الري ال خس الفترت ويعتبر ي هرد الحالة إ راد‬
‫مقدم ويرحل إلى حساب ا رباح والخسائر اإل رادات التي تخس الفترت قط ‪ ،‬وعلى هرا ا ساس إي نت ة‬
‫عملية رد اإل رادات نتج عنه و ود إ رادات مقدمة أو إ رادات مستحقة‪.‬‬
‫وس نصب الترت ز ي إيضاح التسويات ال ر دية لإل رادات التوغ لية ‪ ،‬وتما نوهنا بالسابق و قا‬
‫‪ ،‬وبما‬ ‫انه س تم تحم ل السنة المالية بما خصها مي إ رادات سوا قبضت أو لم تقب‬ ‫لمبدأ االستحقا‬
‫خس العام وبما ال خس العام ‪ ،‬وسي هر لد نا حالت ي وهما ‪:‬‬
‫‪ -1‬اإل رادات المقدمة ‪ -2‬اإل رادات المستحقة‬

‫اإليرادات المقدمة ( ‪: )Unearned Revenue‬‬ ‫‪‬‬

‫يقصد باإل رادات المحصلة مقدما رل ال ز مي اإل رادات التي تستلمه المنوات ي الفترت ال ارية‬
‫ولكنه خس ترت مالية قادمة وأحيانا ي لق على اإل رادات المحص ا ا االة مقدما باإل رادات غ ر المتتس ا ا اابة ‪،‬‬
‫وعند إعداد الحساابات الختامية مي الضاروري رد اإل رادات ‪ ،‬أي اساتبعاد رل ال ز مي اإل رادات الري‬
‫ال خس الفترت المعمول وترح ل هرا ال ز المحصاال مقدما ( اإل رادات المقدمة ) إلى الساانة التالية ‪ ،‬وهرا‬
‫ال ز مي اإل رادات المقدمة يمثل خالل هرد الفترت ال ارية التزام على المنوا ا ااات وبالتالي ي هر ي الم زانية‬
‫ي انب االلتزامات المتداولة ‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لإليرادات المقدمة أو اإليرادات الغير مكتسبة ‪:‬‬
‫ريقت ي للمعال ة المحاسبية لإل رادات المقدمة‬ ‫هنال‬
‫مقدما (التزام)‬ ‫‪ -1‬حساب اإل راد المقبو‬
‫مقدما (إ راد)‬ ‫‪ -2‬حساب اإل راد المقبو‬

‫الطريقة األولى ‪ :‬حساب اإليراد المقبوض مقدما (التزام)‬ ‫‪‬‬

‫خ وات ت ب ق ال ريقة ا ولى ‪:‬‬
‫مقدما على انه التزام‬ ‫‪ -1‬إثبات اإل راد المقبو‬
‫‪ -2‬إ ار ق د التسوية بمبلغ اإل راد الخاس بالسنة المالية‬
‫‪ -3‬إقفال اإل راد بما خس العام ي حساب ا رباح والخسائر‬
‫مثال ‪ :‬تملال الشــــــركة عقار تجاري ‪ ,‬حيث تقوم بتأجير شــــــقق لمكاتب ‪ ,‬حيث إجمالي إيرادات اإليجار‬
‫الســـنوي ‪ 5000‬دوالر ‪ ,‬واتضـــح من األرصـــدة الظاهرة في ميزان المراجعة بان الشـــركة قد حصـــلت نقدا‬
‫إيرادات إيجارات بمبلغ ‪ 7000‬دوالر في عام ‪. 2015‬‬
‫مي الواضح باي هنال مبالغ إ رادات مقبوضة مقدما بمقدار ‪ 2000‬دوالر ‪.‬‬
‫مقدما ‪2015/1/1‬‬ ‫‪ -1‬إثبات اإل راد المقبو‬

‫( ‪) 87‬‬
 ‫‪ 7000‬من حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 7000‬إلى حـ ‪ /‬إيرادات إيجارات مقبوضة مقدما‬

‫‪ -2‬تس ا ا ااوية اإل رادات بما خس العام ‪ ، 2015/12/31‬وهو مبلغ إ راد اإل ار الساا ا اانوي والخاس بعام‬
‫‪2015‬‬

‫‪ 5000‬من حـ ‪ /‬إيرادات إيجارات مقبوضة مقدما‬

‫‪ 5000‬إلى حـ ‪ /‬إيرادات إيجار عقار‬

‫‪ -3‬ق د إقفال اإل راد الخاس بعام ‪ 2015‬ي حساب أرباح وخسائر‬

‫‪ 5000‬من حـ ‪ /‬إيرادات إيجار عقار‬

‫‪ 5000‬إلى حـ ‪ /‬الدخل‬

‫الطريقة الثانية ‪ :‬حساب اإليراد المقبوض مقدما (إيراد)‬ ‫‪‬‬

‫مقدما ي نفس حس ا ا اااب اإل راد ‪ ،‬ويحمل تامل‬ ‫بمو ب هرد ال ريقة تم معال ة اإل راد المقبو‬
‫اإل راد الخاس بنفس السنة المالية ‪ ،‬ويقفل ي حساب ا رباح والخسائر ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬تملال شـــركة (الفارس) مجموعة من الســـيارات ‪ ,‬حيث تقوم بتأجير الســـيارات لشـــركة جوال ‪,‬‬
‫حيث إجمالي إيرادات اإليجار الســــنوي للســــيارات ‪ 10000‬دوالر ‪ ,‬واتضــــح من األرصــــدة الظاهرة في‬
‫ميزان المراجعة بان الشــــركة قد حصــــلت نقدا إيرادات إيجارات الســــيارات بواق مبلغ ‪ 13000‬دوالر في‬
‫عام ‪.2015‬‬
‫مي المالح باي اإل راد الساانوي مي أ ار الساايارات هو ‪ 10000‬دوالر ‪ ،‬واي الواارتة اسااتلمت‬
‫مقدما) ‪ 3000‬دوالر ‪.‬ومنه تكوي المعال ة المحاسبية تما لي ‪-:‬‬ ‫إ رادا إضا يا (إ راد مقبو‬
‫‪ -1‬ق د إثبات اإل راد‬

‫‪ 13000‬من حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 13000‬إلى حـ ‪ /‬إيراد تأجير السيارات‬

‫( ‪) 88‬‬
 ‫‪ -2‬ق د تسوية اإل رادات‬

‫‪ 3000‬من حـ ‪ /‬إيراد تأجير السيارات‬

‫‪ 3000‬إلى حـ ‪ /‬إيراد تأجير السيارات المقبوضة مقدما‬

‫‪ -3‬ق د إقفال اإل راد ما خس العام ‪2015‬‬

‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬إيراد تأجير السيارات‬

‫‪ 10000‬إلى حـ ‪ /‬الدخل‬

‫اإليرادات المستحقة ( ‪: )Accrued Revenues‬‬ ‫‪‬‬

‫تتمثل اإل رادات المسا ااتحقة رل ال ز مي اإل رادات التي خس الفترت ال ارية ولكنها لم تحص ا ال‬
‫بعد ‪ ،‬ومعنى رل أي ال رد الحس ا ااابي لإل رادات ب ي أي اإل رادات المحصاا االة عال خالل الفترت ال ارية ال‬
‫تمثل تل اإل رادات والتي تخس الفترت‪ .‬ومحاس ا اابيا اي اإل راد المس ا ااتحق درج ض ا اامي حس ا ااابات ا ص ا ااول‬
‫المتداولة ‪.‬‬
‫ويوضح الشكل اآلتي آلية معالجة اإليرادات واإليرادات المستحقة‬

‫أصل متداول‬ ‫إيراد مستحق‬ ‫إيراد محصل‬

‫حساب األرباح‬
‫والخسائر (الدخل)‬

‫خ وات المعال ة المحاسبية لإل رادات المستحقة ‪:‬‬

‫‪ -1‬إثبات اإل راد المحصل‪.‬‬
‫‪ -2‬تسوية اإل راد المستحق‪.‬‬
‫‪ -3‬إقفال اإل راد المحصل واإل راد المستحق ي حساب (الدخل)‪.‬‬

‫( ‪) 89‬‬
‫مثال ‪ :‬تملال شــركة غزة التجارية مجموعة من الســيارات ‪ ,‬حيث نشــاطها التشــغيلي في تأجير الســيارات‬
‫لمنظمة األطباء الدولية ‪ ,‬وقد كان عقد اإليجار الســـــــــنوي للســـــــــيارات في عام ‪ 2015‬للمنظمة بواق‬
‫‪ 20000‬دوالر ســـــنويا ‪ ,‬وعند الجرد تبين أن المبالغ المحصـــــلة من إيراد تأجير الســـــيارات خالل العام‬
‫‪ 17000‬دوالر وقد دفعت بشيال ‪.‬‬
‫‪ -1‬ق د إثبات اإل راد المحصل خالل عام ‪2015‬‬

‫‪ 17000‬من حـ ‪ /‬البنك‬
‫‪ 17000‬إلى ‪ /‬إيراد تأجير السيارات‬

‫‪ -2‬ق د تسوية اإل راد المستحق ما خس عام ‪2015‬‬

‫‪ 3000‬من حـ ‪ /‬إيراد تأجير سيارات مستحقة‬

‫‪ 3000‬إلى ‪ /‬إيراد تأجير السيارات‬

‫‪ -3‬ق د إقفال وتحم ل اإل راد المحصل والمستحق ي حساب الدخل‬

‫‪ 20000‬من حـ ‪ /‬إيراد تأجير سيارات‬

‫‪ 20000‬إلى ‪ /‬الدخل‬

‫المحور الثاني (العمليات الرأسمالية )‬

‫ل‬ ‫ح نا نتحدا عي العمليات الرأسمالية ‪ ،‬إننا نقصد تل العمليات المتعلقة با صول ويلة ا‬
‫الحصا ااول على‬ ‫ال أرسا اامالية والتي هي تل النفقات المتكبدت بهد‬ ‫(الثابتة) ‪ ،‬ولقد عر نا مسا اابقا المصا اااري‬
‫ل (ا ص ا ا ااول الثابتة) أو مي ا ل ت وير وتحسا ا ا ا ي تل ا ص ا ا ااول الثابتة ‪،‬‬ ‫مص ا ا ااادر الخدمات ويلة ا‬
‫الستخدماها تادوات إنتاج خالل ترت حياد الموروع ‪.‬‬
‫ال أرساامالية أال وهي ( اسااتخدام ا صاال الثابت غ ار‬ ‫عند نق ة مي مفهوم المصاااري‬ ‫ولنق‬
‫االس ا ااتخدام والتو ا ااغ ل ‪ ،‬وب ي‬ ‫ب التفرقة ب ي اقتنا ا ص ا ااول الثابتة غ ار‬ ‫التو ا ااغ ل واإلنتاج) ‪ ،‬وهنا‬
‫الت ارت وتحق ق ا رباح ‪ ،.‬وس ا ا ا اانوض ا ا ا ااح الفر ب نهما مي خالل المثال ي‬ ‫اقتنا ا ص ا ا ا ااول الثابتة غ ار‬
‫اآلت ي ‪:‬‬
‫المثال الثاني‪ :‬اشررررررتيت الشرررررريكة ‪ 6‬سرررررريايات بمبلغ‬ ‫المثال األول ‪ :‬اشتيت الشيكة ‪ 6‬سيايات بمبلغ‬
‫‪ 80000‬دوةي‪ ،‬ودحعرررت نقررردا ‪ ،‬يررر الهررردف من‬ ‫‪ 80000‬دوةي ‪ ،‬ودحعررت نقرردا ‪ ،‬ير الهرردف‬
‫اسرررررررتخردام السررررررريرايات ‪ ،‬هو المتراجية بهرا (البي ح‬ ‫من اسررتخدام السرريايات ‪ ،‬لتوزي البضرراعة ونقل‬
‫ا سوا )‬ ‫العمال ‪.‬‬

‫( ‪) 90‬‬
‫ي المثال ا ول قد تانت الغاية مي اقتنا ا صاال الثابت هو االسااتفادت منه وتوااغ له ‪ ،‬وبالتالي‬
‫إننا نعال ه محاسبيا با صل نفسه ‪ ،‬وت هر قيمه ي حسابات ا صول ‪.‬‬

‫المثال األول‬

‫‪ 80000‬من س‪ /‬سيارات‬

‫‪ 80000‬إلى ‪ /‬صندو‬

‫أما ي المثال الثاني‪ ،‬تانت الغاية مي اقتنا السا ا ا ا ا ا اايارات هو البيك وتحق ق الربح وهو نوا ا ا ا ا ا ااا‬
‫ت اري ‪ ،‬وهنا تعالج السيارات تموتريات ‪ ،‬وت هر قيمه ي حساب ا رباح والخسائر ‪.‬‬

‫المثال الثاني‬

‫‪ 80000‬من س‪ /‬مشتريات سيارات‬

‫‪ 80000‬إلى ‪ /‬صندو‬

‫المعالجة المحاسبية للمصروفات الرأسمالية‬

‫هنال حالت ي للمصرو ات الرأسمالية وهما ‪-:‬‬
‫‪ - -2‬تطوير األصول الثابتة‬ ‫‪ -1‬شراء األصول الثابتة‬

‫الحالة األولى ‪ :‬شراء أو اقتناء األصل الثابت ‪:‬‬

‫عند الحديث عن المعالجة المحاسبية لألصل الثابت ‪ ,‬يجب التنويه إلى عدة نقاط ‪:‬‬
‫‪ -1‬عند شــــراء األصــــل فان تكاليف شــــراء األصــــل أو تكلفة األصــــل الكلية يتكون من ( ثمن األصــــل‬
‫األساسي ‪ +‬جمي المصاريف المتكبدة القتنائه)‬
‫ثمنها ‪ 20000‬دوالر ‪ ،‬وقد تكبدت الورتة م موعة مصاري‬ ‫مثال قامت الورتة بو ار ار‬
‫‪300 ،‬‬ ‫‪ 200 ،‬دوالر رس ا ا ا ااوم تخ يط ا ر‬ ‫مثل ( ‪ 500‬دوالر رس ا ا ا ااوم ترخيس ا ر‬ ‫القتنا ا ر‬
‫سمسرت ) ‪.‬‬ ‫دوالر رسوم محامات ‪ 1000 ،‬مصاري‬
‫الكلية ال ‪ 20000‬ق ‪ 500‬ق‪ 200‬ق‪ 300‬ق ‪ 1000‬ال ‪ 22000‬دوالر ‪.‬‬ ‫ومنه اي تكلفة ا ر‬
‫‪ -2‬التكلفة الكلية القتناء األصــــل الثابت تســــجل بقيمتها التاريخية (‪ ,)historical cost‬أي بالقيمة‬
‫التعاقدية حين اقتناؤه ‪ ,‬لما ســوف يترتب عليها من تغيرات من اســتهالكيات تقلل من قيمة األصــل‬
‫الثابت ‪ ,‬أو تحسينات تزيد من قيمة األصل الثابت ‪.‬‬
‫‪ -3‬شراء األصل الثابت يجعل من حساب األصل الثابت مدينا في الميزانية العمومية ‪.‬‬
‫( ‪) 91‬‬
‫مثال ‪ :‬في تاريخ ‪ 2015/8/22‬قامت الشــــــركة األثاث المنزلي بشــــــراء آلة لتقطي ألواح الخشــــــب من‬
‫ألمانيا ثمنها ‪ 30000‬دوالر ‪ ,‬وقد تكبدت الشـــركة مجموعة من المصـــاريف القتناء اآللة ( ‪ 600‬دوالر‬
‫رســــوم شــــحن اآللة ‪ 400 ,‬دوالر رســــوم جمرال ‪ 200 ,‬دوالر مصــــروف نقل اآللة إلى المصــــن ) وقد‬
‫سددت ثمن اآللة نقدا‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫تكلفة اآللة التاريخية = ‪ 31200 = 200+400+600 + 30000‬دوالر‬ ‫‪-‬‬
‫قيد إثبات شراء اآللة واقتناؤها بتاريخ ‪2015/8/22‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 31200‬من حـ ‪ /‬آلة التقطيع‬

‫‪ 31200‬إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬

‫الحالة الثانية ‪ :‬تطوير األصول الثابتة‬

‫بعد ترت زمنية ترغب الوا ا ا اارتات ي ت وير أصا ا ا ااولها الثابتة رغبة منها ي تحس ا ا ا ا ي أدائها ‪ ،‬أو‬
‫المتعلقة بت وير ا صاول‬ ‫إ الة عمرها اإلنتا ي ‪ ،‬أو لزيادت تفا تها أو اقتها اإلنتا ية ‪ ،‬وتل مصااري‬
‫الثابتة تعمل على زيادت قيمتها رص د مد ي ‪ ،‬وتس ل أصال ثابتا للحساب نفسه ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬قامت شــــــركة االتصــــــاالت الفلســــــطينية في تطوير مبنى االتصــــــاالت حيث تكبدت مجموعة من‬
‫المصــــــاريف دفعت ‪ % 70‬بشــــــيال ‪ ,‬والباقي نقدا كما يلي ‪ 20000( -:‬دوالر ديكورات خشــــــبية ‪,‬‬
‫‪ 30000‬دوالر بناء طابق إضافي ‪ 5000,‬دوالر شبابيال واقية من الرصاص )‪.‬‬

‫المتكبدت هي رات ص االة بالمبنى ‪ ،‬وقد د عت مي ا ل ت وير المبنى‬ ‫الحل ‪ :‬تما نالح باي تل التكال‬
‫وا ار التحس نات عليه ‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية على تكاليف تطوير األصل الثابت‬
‫إجمالي التكاليف المتكبدة في تطوير المبنى = ‪ 55000 = 5000 +30000 + 20000‬دوالر‬ ‫‪‬‬

‫‪ 38500 = % 70 X 55000‬دوالر‬ ‫‪ 55000‬من حـ ‪ /‬المبنى‬

‫‪ 16500 = % 30 X 55000‬دوالر‬
‫إلى حـ ‪ /‬مذكورين‬
‫‪ 38500‬حـ ‪ /‬البنك‬
‫‪16500‬حـ ‪ /‬الصندوق‬

‫( ‪) 92‬‬
 ‫ملخص الفصل الخامس‬

‫يعتبر هرا الفصل مي أكثر الفصول زخما مي ح ا المعال ة المحاسبية‬

‫للعمليات رات التاث ر على رأس مال الموروع ‪ ،‬وقد وضحنا باي هنال عمليات رات‬
‫تاث ر مباور على رأس المال تتكويي رأس المال أو زيادت رأس المال أو تخفيضه ‪ ،‬واي‬
‫ل‬ ‫ويل ا‬ ‫هنال عمليات رات تاث ر غ ر مباور على رأس المال تفوائد االقت ار‬
‫والعمليات اال رادية والتي ترتب عنها الربح أو الخسارت ‪ ،‬تما ت ر الفصل حول‬
‫رأس المال ‪ ،‬ح ا‬ ‫العمليات المتعلقة بالمسحوبات الوخصية والتي ستعمل على تخفي‬
‫قد تكوي تل المسحوبات على وتل نقود أو بضاعة أو تل هما معا ‪ ،‬أما يما تعلق‬
‫الرأسمالية ‪ ،‬قد أوضحنا معا ر التفرقة ب نهما ‪ ،‬ومنه‬ ‫اال رادية والمصاري‬ ‫بالمصاري‬
‫ب نهما ‪،‬‬ ‫على المحاسب أي ختار معيا ار للتفرقة حتى ال تختلط ا مور ي التصن‬
‫ي الحد ا عي العمليات اال رادية أوضحنا تيفية تسوية المصرو ات‬ ‫وعند الت ر‬
‫اال رادية وتسوية اإل رادات لتبياي حقيقة الدخل خالل ترت زمنية محددت‬

‫( ‪) 93‬‬
 ‫الفصل الســادس‬
‫عمليـــــات البضــــــاعة‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬عمليات البضاعة‬
‫)‪(Inventory Transactions‬‬
‫تقوم الورتات بو ار البضاعة سوا تانت بضاعة خام تم معال تها إلخ ار ها تمنت ات نهائية‬
‫لبيعها ي ا سوا ‪ ،‬أو تقوم بو ار بضاعة اهزت ومتاحة للت ارت ‪ ،‬وبالتالي اي الغاية مي و ار البضاعة‬
‫عي باقي ا صول مي ح ا سبب االقتنا ‪،‬‬ ‫هو البيك ولتحق ق الربح‪ ،‬وبالتالي اي البضاعة تختل‬
‫االستخدام ي دعم أنو تها‬ ‫تقتن ها الورتات غ ار‬ ‫ا صول ا خرى تاآلالت أو النقدية أو البن‬
‫المتا رت بها وبيعها ي ا سوا لتحق ق ا رباح ‪.‬‬ ‫التوغ لية ‪ ،‬ب نما البضاعة الموتراد هي غ ار‬
‫البضاعة مي ح ا ال اهزية إلى بضاعة خام (‪ )raw material‬وبضاعة تحت‬ ‫تما تصن‬
‫التوغ ل (‪ ، )goods in process‬بضاعة اهزت للبيك (‪ ، )goods on hand‬وباإلمتاي أيضا تصن‬
‫الزمني إلى بضاعة أول المدت (‪ )Beginning Inventory‬وبضاعة آخر‬ ‫البضاعة مي ح ا التصن‬
‫تم‬ ‫المدت (‪ ، )Ending Inventory‬بضاعة أول المدت هي التي تتوا ر ي بداية الفترت الزمنية والتي سو‬
‫إعادت استخدامها أو بيعها ‪ ،‬أما البضاعة التي لم تستخدم أو لم تم التصر بها وبق ت ي مخازي الورتة‬
‫هي بضاعة آخر المدت ومحاسبيا إنها ستدرج مي ضمي قائمة ا صول المتداولة ‪ .‬ويمتي دمج التصنيف ي‬
‫ي الوتل التالي ‪:‬‬

‫بضاعة جاهزة‬ ‫بضاعة تحت‬ ‫بضاعة من مواد‬

‫للبيع‬ ‫التشغيل‬ ‫خام‬

‫بضاعة متاحة للبيع أول‬ ‫بضاعة تحت التشغيل‬ ‫مواد خام أول المدة‬
‫المدة‬ ‫أول المدة‬

‫بضاعة جاهزة آخر المدة‬ ‫بضاعة تحت التشغيل‬ ‫مواد خام غير مستغلة‬
‫غير مستغلة آخر المدة‬ ‫آخر المدة‬
‫حسابات متعلقة بعمليات البضاعة ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫البض ااعة‬ ‫تحد د تكال‬ ‫ن ار ي العمليات المتعلقة بالبضاااعة هي معقدت ومتوااابتة ‪ ،‬و غ ار‬
‫وأس ا ا ااعار بيعها ‪ ،‬يقتض ا ا ااى محاس ا ا اابيا ي تح أكثر مي حس ا ا اااب ‪ ،‬لتقديم معلومات تفصا ا ا ا لية عي عمليات‬
‫البضاعة ‪ ،‬وبالتالي اي الحسابات رات الصلة بعمليات البضاعة هي ‪-:‬‬
‫‪ -1‬حساب بضاعة أول المدت ‪.‬‬
‫‪ -2‬حساب الموتريات ‪.‬‬

‫( ‪) 95‬‬
 ‫‪ -3‬حساب مردودات الموتريات ومسموحاته‪.‬‬
‫‪ -4‬حساب المبيعات‪.‬‬
‫‪ -5‬حساب مردودات المبيعات‪.‬‬
‫متعلقة بالموتريات‪.‬‬ ‫‪ -6‬مصاري‬
‫متعلقة بالمبيعات‪.‬‬ ‫‪ -7‬مصاري‬
‫‪ -8‬تسليم البضاعة‪.‬‬

‫حساب بضاعة أول المدة (‪:)Beginning Inventory‬‬

‫وهي بضاااعة بداية الفترت المالية لبضاااعة آخر المدت عي ترت مالية سااابقة‪ ،‬مثال لو تاي مخزوي‬
‫البضا اااعة ي آخر السا اانة المالية لعام ‪ 2015‬هو ‪ 3000‬دوالر‪ ،‬إي بضا اااعة أول المدت لعام ‪ 2016‬هي‬
‫نفسها البضاعة المخزنة ي الورتة بما خس عام ‪ 2015‬والبالغ ثمنها ‪ 3000‬دوالر والتي لم تستغل أو‬
‫لم تباع‪.‬‬

‫والمعال ة المحاس ا اابية لبض ا اااعة أول المدت ‪( ،‬أوال ‪ :‬عندما تبدأ الو ا اارتة مو ا ااروعها الت اري إنها‬
‫عل حس ا اااب بض ا اااعة أول المدت مد نا وحس ا اااب رأس المال‬ ‫س ا ااتؤثر على قيمة رأس مال المو ا ااروع ‪ ،‬مما‬
‫دائنا‪ ،‬ثانيا ‪ :‬وعند نهاية السنة المالية يقفل حساب بضاعة أول المدت دائنا ي حساب (الدخل)) ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬بدأت محالت الحناي موا ااروعها برأس مال متمثل با ا ا ا ا ا ا ا ا ا ( ‪ 10000‬بضا اااعة ملبوسا ااات حريمي ‪،‬‬
‫‪ 2000‬دوالر أثاا وديتور ‪ 3000 ،‬دوالر نقدية ) ‪.‬‬
‫من ـ ‪ /‬مذكويين‬
‫‪ 10000‬حـ ‪ /‬بضاعة أول المدة‬
‫‪ 2000‬ـ ‪ /‬أثا وديكوي‬
‫‪ 3000‬ـ ‪ /‬الصندو‬
‫‪ 15000‬إلى ـ ‪ /‬يأس المال‬

‫( ‪) 96‬‬
 ‫مثال ‪ :‬ي نهاية السنة المالية قامت الورتة ب رد البضاعة و أقفلت حساب بضاعة أول المدت ي‬
‫حساب الدخل ‪.‬‬

‫‪ 10000‬من ـ ‪ /‬الدخل " المتاجية"‬

‫‪ 10000‬إلى ـ ‪ /‬بضاعة أول المدة‬

‫حساب المشتريات (‪: )Purchases‬‬

‫مفهوم المشتريات ‪:‬‬
‫هي تل البضاااعة المواات ارت بقصااد الت ارت ( أي بيع ها وتحق ق الربح)‪ ،‬ويتم إثبات عملية الو ا ار‬
‫ح ي تو ر المستندات المؤتدت لعملية الو ار تفاتورت الو ار وسند الصر ‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية للمشتريات ‪:‬‬

‫الوا ا ار‬ ‫ي المعال ة المحاس اابية للمو ااتريات إننا س اانت ر بالحد ا عي مص اااري‬ ‫قبل الخو‬
‫الو ار بانها النفقات المد وعة على البضاعة الموت ارت‬ ‫(‪ ،)Purchase Expenses‬ح ا نعر مصاري‬
‫نقلها وتخزينها وتام نها ‪..‬الخ ‪ ،‬وهرد‬ ‫حتى تم اقتناؤها وتصا ا ا ا ا ا اابح اهزت للبيك ‪ ،‬ومي أمثلتها مصا ا ا ا ا ا اااري‬
‫على قيمة الموتريات ا صلية ‪.‬‬ ‫تضا‬ ‫المصاري‬
‫مثال قامت الشــــــركة بشــــــراء ‪ 20‬وحدة من التلفزيونات من اليابان‪ ,‬حيث تكلفة الوحدة الواحدة (‪)300‬‬
‫دوالر‪ ,‬وقد تكبدت الشـــــركة مصـــــاريف نقل وشـــــحن بواق (‪ )500‬دوالر‪ ,‬و مصـــــاريف رســـــوم جمركية‬
‫(‪ )3000‬دوالر‪ ,‬ومصاريف تامين على البضاعة (‪ )1000‬دوالر‪.‬‬

‫تكلفة المشتريات الكلية = التكلفة األصلية لمشتريات البضاعة ‪ +‬مصاريف الشراء‬

‫= (‪)1000 +3000 + 500( + )300 X 20‬‬
‫= ‪ 10500‬دوالر‬
‫ومنه فان تكلفة الوحدة الواحدة من المشتريات = التكلفة الكلية للمشتريات ‪ /‬عدد الوحدات‬
‫= ‪ 20 / 10500‬وحدة‬
‫= ‪ 525‬دوالر‬
‫ي الحل اي تكلفة الوحدت الواحدت الموااتراد هي ‪ 525‬دوالر وليس ‪ 300‬دوالر ‪ ،‬والساابب هو‬ ‫وتما نالح‬
‫الو ار على قيمة الموتريات ا صلية ‪.‬‬ ‫إدراج مصاري‬

‫( ‪) 97‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية للمشتريات (الشراء نقدا)‪.‬‬
‫وهي أي تساادد الو ارتة قيمة موااترياتها نقدا أو بوااي ‪ ،‬وب بيعة الحال اي الموااتريات هي مد نة‬
‫ب بيعتها‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قامت شركة (الحسن) التجارية بشراء ‪ 4000‬متر قماش‪ ,‬حيث تكلفة المتر الواحد ‪ 2‬دوالر‪ ,‬وقد‬
‫سددت ثمن البضاعة المشت ارة نصفها بشيال والنصف األخر نقدا‪.‬‬
‫قيد إثبات عملية الشراء نقدا وبشيال‬

‫‪ 8000‬من حـ ‪ /‬مشتريات القماش‬

‫إلى حـ ‪ /‬مذكورين‬
‫‪ 4000‬حـ ‪ /‬البنك‬
‫‪ 4000‬حـ ‪ /‬الصندوق‬

‫المعالجة المحاسبية للمشتريات (الشراء على الحساب)‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫وهي أي تسادد الوارتة قيمة مواترياتها ي المساتقبل‪ ،‬أي لم تحقق ساداد لثمي البضااعة الموات ارت‪ ،‬وب بيعة‬
‫الحال اي الموتريات هي مد نة ب بيعتها‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬في ‪ 2015/8/3‬قامت شــركة (الحســن) التجارية بش ـراء ‪ 4000‬متر قماش من شــركة (األمان)‬
‫على الحساب ‪ ,‬حيث تكلفة المتر الواحد ‪ 2‬دوالر ‪ ,‬وفي تاريخ ‪ 2015/8/10‬سددت الشركة المستحق‬
‫عليها لشركة األمان نقدا‪.‬‬
‫قيد إثبات شراء البضاعة على الحساب بتاريخ ‪2015/8/3‬‬

‫‪ 8000‬من حـ ‪ /‬مشتريات القماش‬

‫‪ 8000‬إلى حـ ‪ /‬شركة األمان‬

‫قيد إثبات سداد المورد األمان المستحق بتاريخ ‪2015/8/10‬‬

‫‪ 8000‬من حـ ‪ /‬شركة األمان‬

‫‪ 8000‬إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬

‫المعالجة المحاسبية للمشتريات (الشراء على الحساب ونقدا )‪.‬‬

‫وهي أي تس ا ا اادد الو ا ا اارتة ز مي قيمة مو ا ا ااترياتها ي المس ا ا ااتقبل و ز آخر نقدا آو بو ا ا ااي ‪، ،‬‬
‫وب بيعة الحال اي الموتريات هي مد نة ب بيعتها‪.‬‬

‫( ‪) 98‬‬
‫مثال ‪ :‬في ‪ 2015/8/3‬قامت شركة (الحسن) التجارية بشراء ‪ 4000‬متر قماش من شركة (األمان)‪,‬‬
‫حيث تكلفة المتر الواحد ‪ 2‬دوالر ‪ ,‬وقد دفعت نصـــف ثمن البضـــاعة نقدا ‪ ,‬والباقي على الحســـاب وفي‬
‫تاريخ ‪ 2015/8/10‬سددت الشركة المستحق عليها لشركة األمان بشيال‪.‬‬

‫قيد إثبات شراء البضاعة على الحساب بتاريخ ‪2015/8/3‬‬

‫‪ 8000‬من حـ ‪ /‬مشتريات القماش‬

‫إلى حـ ‪ /‬مذكورين‬
‫‪ 4000‬حـ ‪ /‬شركة االمان‬
‫‪ 4000‬حـ ‪ /‬الصندوق‬

‫قيد إثبات سداد المورد األمان المستحق بتاريخ ‪2015/8/10‬‬

‫‪ 4000‬من حـ ‪ /‬شركة األمان‬

‫‪ 4000‬إلى حـ ‪ /‬البنك‬

‫المعالجة المحاسبية للمشتريات (الشراء بعربون )‪.‬‬

‫وهو ز مي المبلغ تم د عه الموااتري للبائك لكي تم احت از البضاااعة والتي سااتساالم يما بعد ‪،‬‬
‫ويت ه الت ار إلى د ك العربوي أيض ا ا ا ااا تض ا ا ا ااماي لهم ي توريد البض ا ا ا اااعة ‪ ،‬وال تم س ا ا ا ااداد باقي تل ثمي‬
‫البضا ا اااعة إال ح ي تسا ا االيمها و قا للمواصا ا اافات الم لوبة ‪ ،‬وماليا اي العربوي هو ز مي ثمي البضا ا اااعة‬
‫الموت ارت ‪.‬‬
‫وتتم المعال ة المحاسبية للموتريات ح ي الو ار بعربوي على ثالا مراحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬مرحلة د ك العربوي ‪ -2‬إثبات استالم البضاعة ‪ -3‬سداد ثمي باقي البضاعة المستلمة ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬بتاريخ ‪ 2015/8/18‬اتفقت شركة الحسن بشراء (‪ )10‬سيارات من شركة السالم ‪ ,‬بواق تكلفة‬
‫شراء الوحدة الواحدة (‪ )15000‬دوالر ‪ ,‬وقد تضمن شرط الشراء أن تدف شركة الحسن عربونا بنسبة‬
‫(‪ )% 5‬نقدا من الثمن الكلي للمشـــــــــتريات عند االتفاق ‪ ,‬وعلى أن يكون التســـــــــليم في ‪2015/9/1‬‬
‫وتوريد باقي المبلغ بشيال ‪.‬‬
‫و ي تاريخ ‪ 2015 /9/1‬اسا ااتلمت وا اارتة الحسا ااي السا اايارات ‪ ،‬وسا ااددت باقي المبلغ بوا ااي و قا‬
‫لالتفا المبرم مك ورتة السالم الت ارية ‪.‬‬

‫( ‪) 99‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬ق ااد إثبااات العربوي المااد وع لوا ا ا ا ا ا اارتااة السا ا ا ا ا ا ااالم بواقك (‪ )%5‬مي إ مااالي ثمي الموا ا ا ا ا ا ااتريااات بتاااريخ‬
‫‪2015/8/18‬‬

‫‪7500 = %5 X 150000‬‬ ‫‪ 7500‬من ‪ /‬شركة السالم‬

‫‪ 7500‬إلى ‪ /‬الصندوق‬

‫‪ -2‬ق د إثبات استالم البضاعة ‪ 2015/9/1‬مي ورتة السالم ‪.‬‬

‫‪ 10 X 15000‬سيارات = ‪$150000‬‬ ‫‪ 150000‬من ‪ /‬مشتريات السيارات‬

‫‪ 150000‬إلى ‪ /‬شركة السالم‬

‫‪ -3‬ق د تسد د باقي ثمي البضاعة بوي ‪.‬‬

‫‪ 150000‬ــ ‪$ 142500 = 7500‬‬ ‫‪ 142500‬من ‪ /‬شركة السالم‬

‫‪ 142500‬إلى ‪ /‬البنك‬

‫حساب مردودات المشتريات (‪ )Purchase Returns‬وحساب مسموحات المشتريات‬

‫(‪:)Purchase Allowances‬‬

‫مردودات المشتريات‬ ‫رد البضاعة إلى البائع (المورد)‬

‫للمواصفات المتفق عليها‬
‫بضاعة غير مطابقة‬

‫مسموحات المشتريات‬ ‫قبول البضااااعة من قبل المشاااتري‬

‫والحصااول على تخفيض في أسااعار‬
‫البضاعة الغير مطابقة‬

‫أوال‪ :‬حساب مردودات المشتريات ‪:‬‬

‫بعد استالم البضاعة و حصها مي قبل الموتري ‪ ،‬إنه قد وا ه أي هنال بضاعة ليست ضمي‬
‫المواصفات المتفق عل ها ‪ ،‬وبالتالي انه يقوم بإر اعها للمورد ‪ ،‬واسترداد ثمنها وتحم له نفقات إعادتها ‪.‬‬
‫ومحاسا اابيا ‪ ،‬يقوم المحاسا ااب بفتح حسا اااب يسا اامى (مردودات الموا ااتريات) وتعالج بعملية عتسا ااية لحسا اااب‬
‫الموتريات ‪ ،‬أي أنها ت هر دائنة عند تتابة الق د ‪.‬‬

‫( ‪) 100‬‬
‫مثال ‪ :‬في تاريخ ‪ 2015/7/7‬ردت شــــركة الباســــل التجارية مجموعة من البضــــاعة والمتمثلة بالعاب‬
‫قدر ثمنها ‪ 2000‬دوالر إلى شــركة (‪ )TOY‬كونها غير مطابقة للمواصــفات ‪ ,‬وقد حملت شــركة الباســل‬
‫مصــاريف إرجاعها إلى المورد بواق ‪ 50‬دوالر ‪ ,‬واســتلمت ثمن البضــاعة المرجعة ومصــاريف اإلرجاع‬
‫بشيال ‪.‬‬
‫ق د إثبات مردودات موتريات البضاعة بتاريخ ‪2015/7/7‬‬

‫‪ 2050‬من حـ ‪ /‬البنك‬
‫إلى حـ ‪ /‬مذكورين‬
‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬مردودات المشتريات‬
‫‪ 50‬حـ ‪ /‬مصاريف نقل إرجاع بضاعة‬

‫ثانيا‪ :‬حساب مسموحات المشتريات ‪:‬‬

‫بعد استالم البضاعة و حصها مي قبل الموتري ‪ ،‬انه قد وا ه أي هنال بضاعة ليست ضمي‬
‫المواصاافات المتفق عل ها ‪ ،‬وبالتالي قد يقبل الموااتري تل البضاااعة ولكي بمقابل منحه تخفضااا على ثمي‬
‫البضاعة‪.‬‬
‫ومحاس اابيا‪ ،‬يقوم المحاس ااب بفتح حس اااب يس اامى (مس ااموحات المو ااتريات) وتعالج بعملية عتس ااية‬
‫لحساب الموتريات ‪ ،‬أي أنها ت هر دائنة عند تتابة الق د ‪ ،‬تما أي تعالج مردودات الموتريات ‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫‪ 2015/12/5‬اشـــترت شـــركة (الهيثم) بضـــاعة من شـــركة (الســـالم) على الحســـاب ‪ ,‬مبلغها‬ ‫‪‬‬
‫‪ 6000‬دوالر ‪.‬‬
‫‪ 2015/12/6‬قامت شركة الهيثم بفحص البضاعة ‪ ,‬ووجدت أن هنالال بضاعة غير مطابقة‬ ‫‪‬‬
‫للمواصـــــفات قدر ثمنها ‪ 300‬دوالر ‪ ,‬وقد قبلت عرضـــــا من شـــــركة الســـــالم بالحصـــــول على‬
‫تخفيض ‪ 200‬دوالر مقابل عدم إرجاع البضاعة وسدد ثمنها نقدا‪.‬‬

‫قيد إثبات مشتريات البضاعة على الحساب ‪2015/ 12/5‬‬

‫‪ 6000‬من حـ ‪ /‬مشتريات‬
‫‪ 6000‬إلى حـ ‪ /‬السالم‬

‫( ‪) 101‬‬
 ‫قيد سداد المورد والحصول على التخفيض بتاريخ ‪. 2015/12/6‬‬

‫‪ 6000‬من حـ ‪ /‬السالم‬
‫إلى حـ ‪ /‬مذكورين‬
‫‪ 5800‬حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 200‬حـ ‪ /‬مسموحات المشتريات‬

‫وتما نالح ‪ :‬باي الورتة د عت ثمي البضاعة بعد الخصم بواقك ‪ 5800‬دوالر‪.‬‬
‫حسابات متعلقة بمصروفات المشتريات‪:‬‬
‫اترت حتى تم‬
‫نترر ما عر ناد بمصاارو ات الموااتريات بانها النفقات المد وعة على البضاااعة الموا ا‬
‫اقتناؤها وتصبح اهزت للبيك‪ ،‬وهنال آل ت ي للمعال ة المحاسبي للمصرو ات تما لي‪:‬‬

‫فصل مصاريف المشتريات عن تكلفة‬ ‫دمج مصاريف المشتريات مع تكلفة‬

‫البضاعة المشتراه األساسي‬ ‫البضاعة المشتراه األساسي‬

‫المعالجة المحاسبية ‪:‬‬ ‫المعالجة المحاسبية ‪:‬‬

‫فتح حسابات مستقلة للمصروفات وال تدرج ضمن‬ ‫يتم دمج أرصدة المصروفات مع رصيد المشتريات‬
‫حساب المشتريات ‪.‬‬ ‫األساسي للبضاعة وإضافة المصروفات في حساب‬
‫مشتريات البضاعة ‪.‬‬
‫من حـ ‪ /‬مذكورين‬
‫‪ XX‬حـ ‪ /‬مصروف نقل‬
‫‪ XX‬من ‪ /‬مشتريات‬
‫‪ XX‬حـ ‪ /‬مصروف تامين‬
‫‪ XX‬إلى ‪ /‬صندوق بنك دائنون‬
‫‪ XX‬حـ ‪ /‬مصروف رسوم جمركية‬
‫‪ XXXX‬إلى حـ ‪ /‬صندوق بنك دائنون‬

‫حساب المبيعات (‪:)Sales‬‬

‫أي مو ا ااروع ت اري أنوا ا ا ته الرئيس ا ااية تتمثل بوا ا ا ار البض ا اااعة ومي ثم بيعها ‪ ،‬وناتج الفر ب ي‬
‫الو ا ا ار وأسا ااعار البيك إما الربح أو الخسا ااارت ‪ ،‬ولقد تناولنا سا ااابقا ما هو متعلق بعمليات موا ااتريات‬ ‫تكال‬
‫نتحدا اآلي عي العمليات المتعلقة بالمبيعات ‪.‬‬ ‫البضاعة ‪ ،‬وسو‬

‫( ‪) 102‬‬
 ‫مفهوم المبيعات‪:‬‬
‫وهي اإل رادات النا مة مي االت ار ي البضاااعة الموااتراد والمخزنة‪ ،‬ويحدد سااعر بيك الوحدت بعد‬
‫دراسة ا سوا ‪ ،‬ويتوي سعر البيك اكبر مي تكلفة الو ار لتحق ق الربح ‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية للمبيعات‪:‬‬

‫محاس ا ا ا اابيا‪ ،‬اي مبيعات البض ا ا ا اااعة هي دائنة ب بيعتها ‪ ،‬وقد تتم عملية بيك البض ا ا ا اااعة ي أربك‬
‫حاالت تما لي ‪:‬‬
‫‪ -4‬البيك بعربوي‬ ‫ل‬ ‫‪ -3‬البيك نقدا وبا‬ ‫‪ -2‬البيك اآل ل‬ ‫‪ -1‬البيك نقدا ‪ /‬بن‬

‫البي نقدا ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫وهنا تقوم الو اارتة بتحصا ا ل ثمي البض اااعة نقدا أو بو ااي ‪ ،‬وما ترتب على رل أي يتوي رصا ا د‬
‫حساب الصندو أو البن مد نا ‪ ،‬أما رص د حساب المبيعات دائي ب بيعته ‪.‬‬
‫مثال ‪ 2015/2/2 :‬قامت شــركة (الحســن) ببي ( ‪ ) 500‬قطعة ملبوســات حيث ســعر القطعة الواحدة‬
‫(‪ )10‬دوالر‪ ,‬لشركة (األمراء)‪ ,‬حيث حصلت ‪ % 40‬نقدا‪ ,‬والباقي بشيال ‪.‬‬

‫قيد إثبات عملية البي نقدا وبشيال بتاريخ ‪2015/2/2‬‬

‫من ـ ‪ /‬مذكويين‬
‫‪ 2000‬ـ ‪ /‬الصندو‬
‫‪ 3000‬ـ ‪ /‬البنك‬
‫‪ 5000‬إلى ـ ‪ /‬مبيعات البضاعة‬

‫البي اآلجل ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫هنا تقوم الوا اارتة ببيك البضا اااعة على الحسا اااب وعدم تحص ا ا ل ثمي مبيعاتها ‪ ،‬وما ترتب على‬
‫رل أي يتوي حساب العمال مد ي ‪ ،‬أما رص د حساب المبيعات دائي ب بيعته ‪.‬‬

‫مثال ‪ 2015/2/2:‬قامت و ا ا اارتة (الحس ا ا ااي) ببيك (‪ )500‬ق عة ملبوس ا ا ااات ح ا س ا ا ااعر الق عة‬
‫الواحدت (‪ )10‬دوالر‪ ،‬لوا اارتة (ا م ار ) على الحسا اااب‪ ،‬على اي تم تحص ا ا ل ثمي البضا اااعة ي‬
‫تاريخ ‪.2015/2/8‬‬
‫و ي تاريخ ‪ ،2015/2/8‬حصلت الورتة المبلغ بوي ‪.‬‬

‫( ‪) 103‬‬
 ‫(‪ )2‬قيد ت صيل الدين بتاييخ ‪ 2015/2/8‬بشيك‬ ‫(‪ )1‬قيد بي البضاعة على ال ساب بتاييخ ‪2015/2/2‬‬
‫‪ 5000‬من ـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪ 5000‬من ـ ‪ /‬مدينون " ا مياء"‬
‫‪ 5000‬إلى ـ ‪ /‬مدينون " ا مياء "‬ ‫‪ 5000‬إلى ـ ‪ /‬مبيعات البضاعة‬

‫البي نقدا وباألجل‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫هنا تقوم الورتة بتحص ل ز مي ثمي البضاعة نقدا أو بوي ‪ ،‬أما ال ز اآلخر على الحساب‪،‬‬
‫وما ترتب على رل أي يتوي رصا ا ا د حس ا اااب الص ا ااندو أو البن والمد نوي مد نا ‪ ،‬أما رصا ا ا د حس ا اااب‬
‫المبيعات دائي ب بيعته ‪.‬‬
‫مثال ‪ 2015/2/2:‬قامت و ا ا اارتة (الحس ا ا ااي) ببيك ( ‪ ) 500‬ق عة ملبوس ا ا ااات ح ا س ا ا ااعر الق عة الواحدت‬
‫(‪ )10‬دوالر‪ ،‬لو ارتة (ا م ار )‪ ،‬وقد حصاالت الواارتة (‪ )% 30‬بوااي ‪ ،‬والباقي على الحساااب‪ ،‬على أي تم‬
‫تحص ل ثمي البضاعة ي تاريخ ‪.2015/2/8‬‬
‫و ي تاريخ ‪ ،2015/2/8‬حصلت الورتة باقي المستحق بوي ‪.‬‬

‫(‪ )1‬قيد بي البضاعة على ال ساب وبشيك بتاييخ ‪2015/2/2‬‬

‫من ـ ‪ /‬مذكويين‬

‫‪ 1500‬من ـ ‪ /‬بنك‬
‫‪ 3500‬من ـ ‪ /‬مدينون " ا مياء "‬
‫‪ 5000‬إلى ـ ‪ /‬مبيعات البضاعة‬

‫(‪ )2‬قيد ت صيل الدين بتاييخ ‪ 2015/2/8‬بشيك‬

‫‪ 3500‬من ـ ‪ /‬البنك‬
‫‪ 3500‬إلى ـ ‪ /‬مدينون " ا مياء "‬

‫البي بعربون‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫وهنا يسااتلم البائك ز ا مي ثمي البضاااعة المباعة ‪ ،‬ويسااتحق باقي المبلغ بعد توص ا ل البضاااعة‬
‫إلى الموتري ‪ ،‬وتكوي المعال ة المحاسبية ي ثالا خ وات تما لي ‪-:‬‬
‫‪ -1‬إثبات تحص ل العربوي ‪ -2‬إثبات توص ل البضاعة والتسليم للعم ل ‪ -3‬إثبات استحقا باقي المبلغ‬
‫مي ثمي المبيعات‬

‫( ‪) 104‬‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫في تاريخ ‪ 2015/10/10‬اتفقت شـــركة الحســـن على بي بضـــاعة ثمنها ‪ 25000‬دوالر إلى‬ ‫‪-‬‬
‫محالت (الحازم) ‪ ,‬وقد تضمن االتفاق على دف عربون بنسبة (‪ )% 5‬حين االتفاق وبشيال ‪,‬‬
‫وعلى أن يتم سداد باقي ثمن البضاعة بعد التسليم وفي تاريخ ‪. 2015/10/13‬‬
‫في تاريخ ‪ , 2015/10/13‬تم توصــــيل البضــــاعة والتســــليم ‪ ,‬وحصــــلت الشــــركة باقي ثمن‬ ‫‪-‬‬
‫البضاعة بشيال ‪.‬‬
‫(‪ )1‬قيد ت صيل العيبون بتاييخ ‪ 2015/10/10‬بشيك‬

‫‪ 1250‬من ـ ‪ /‬البنك‬
‫‪ 1250‬إلى ـ ‪ /‬مدينون " ال ازم "‬

‫(‪ )2‬قيد توصيل وتسليم البضاعة‬

‫‪ 25000‬من ـ ‪ /‬مدينون " ال ازم "‬

‫‪ 25000‬إلى ـ ‪ /‬مبيعات البضاعة‬

‫(‪ )3‬قيد ت صيل باق ثمن البضاعة‬

‫‪ 23750‬من ـ ‪ /‬البنك‬

‫‪ 23750‬إلى ـ ‪ /‬مدينون " ال ازم "‬

‫مردودات ومسموحات المبيعات (‪)Sales Returns & Allowances‬‬

‫تعتبر البضاعة والمر عة مي قبل الموتري إلى البائك ‪ ،‬هي مردودات المبيعات ي د اتر البائك‪،‬‬
‫ي ز منها ‪ ،‬وبالتالي‬ ‫وقد يتوي مي أسباب إر اع البضاعة ي عدم م ابقتها للمواصفات او و ود تل‬
‫مترتبة عنها ‪،‬‬ ‫اي البائك ملزم بإر اع ثمي البض ا ا ا ا اااعة المر عة إلى المواا ا ا ا ااتري ‪ ،‬وتحمل أي مصاا ا ا ا اااري‬
‫تزيد مي رص د البضاعة ومهنه ستكوي مد نة تحت مسمى حساب‬ ‫ومحاسبيا البضاعة المر عة سو‬
‫(مردودات أو مسموحات المبيعات) ‪.‬‬
‫المعال ة المحاسبية لمردودات المبيعات (‪: )Sales Returns‬‬ ‫‪‬‬
‫تعتبر مردودات المبيعات مد نة سوا تاي أساس البيك نقدا أو على الحساب ‪.‬‬

‫( ‪) 105‬‬
‫مثال ‪ :‬في تاريخ ‪ 2015/3/23‬باعت شــــركة الهيثم بضــــاعة " بالط " إلى شــــركة الحســــن يبلغ ثمنها‬
‫‪ 15000‬دوالر بشيال ‪.‬‬
‫و ي تاريخ ‪ 2015/3/24‬اس ا ااتردت و ا اارتة (اله ثم ) م موعة مي البض ا اااعة التالفة مي الو ا اارتة‬
‫توصا ا ل البض اااعة التالفة‬ ‫(الحس ااي) ‪ ،‬والتي قدر ثمنها ‪ 2000‬دوالر‪ ،‬وقد تحملت و اارتة اله ثم مص اااري‬
‫إلى مخازنها بواقك مبلغ ‪ 150‬دوالر د عت نقدا‪ ،‬وار اع ثمي البضاعة التالفة بوي ‪.‬‬

‫(‪ )1‬بي بضاعة بشيك ‪2015/3/23‬‬

‫‪ 15000‬من ـ ‪ /‬البنك‬
‫‪ 15000‬إلى ـ ‪ /‬مبيعات البضاعة‬

‫(‪ )2‬قيد ميدودات المبيعات وت مل مصاييفها ‪3/24‬‬

‫من ـ ‪ /‬مذكويين‬
‫‪ 2000‬ـ ‪ /‬ميدودات مبيعات شيكة ال سن‬
‫‪ 150‬ـ ‪ /‬مصاييف نقل البضاعة التالفة‬

‫إلى ـ ‪ /‬مذكويين‬
‫‪ 2000‬ـ ‪ /‬البنك‬
‫‪ 150‬ـ ‪ /‬الصندو‬

‫المعالجة المحاسبية لمسموحات المشتريات ( ‪: )Sales Allowances‬‬ ‫‪‬‬

‫مس ااموحات المو ااتريات تتمثل ي قبول المو ااتري البض اااعة التالفة أو الغ ر الم ابقة للمواص اافات‬
‫بوا اار أي يمنح البائك خصا ااما عي تل المبيعات‪ ،‬ويعتبر الخصا اام هو مسا ااموحات المبيعات وهو حسا اااب‬
‫مد ي‪ ،‬تونه بمثابة خسارت أو نقصاي مي قيمة المبيعات‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/12/1‬باعت شـــركة (المراد) بضـــاعة إلى شـــركة (الســـالم) على الحســـاب ‪ ,‬قدر‬ ‫‪-‬‬
‫ثمنها ‪ 6500‬دوالر ‪ ,‬على أن يتم سداد البضاعة بشيال في ‪. 2015/12/3‬‬
‫وفي تاريخ ‪ 2015/12/2‬اكتشــــــفت شــــــركة الســــــالم مجموعة من البضــــــاعة لم تكن ضــــــمن‬ ‫‪-‬‬
‫المواصفات ‪ ,‬قدر ثمنها ‪ 600‬دوالر ‪ ,‬ولقد اتفق الطرفان على منح خصم على البضاعة بنسبة‬
‫(‪ % )40‬من البضاعة المخالفة للمواصفات ‪.‬‬
‫وفي تاريخ ‪ 2015/12/3‬حصلت شركة المراد ثمن المبيعات بشيال ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫( ‪) 106‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬

‫(‪ )1‬ق د إثبات عملية البيك اآل ل بتاريخ ‪2015/12/1‬‬

‫‪ 6500‬مي حا ‪ /‬مد نوي السالم‬
‫‪ 6500‬إلى حا ‪ /‬مبيعات البضاعة‬

‫(‪ )2‬ق د إثبات عملية الخصم (مسموحات مبيعات)‪12/2‬‬

‫‪ 240‬مي حا ‪ /‬مسموحات المبيعات‬
‫‪ 240‬إلى حا ‪ /‬مد نوي السالم‬

‫‪12/3‬‬ ‫(‪ )3‬ق د تحص ل المد ونية بوي‬

‫‪ 6260‬مي حا ‪ /‬البن‬
‫‪ 6260‬إلى حا ‪ /‬مد نوي السالم‬

‫مبلغ الخصم ال مبلغ البضاعة المر عة ‪ X‬نسبة الخصم‬

‫ال ‪ 600‬دوالر ‪% 40 X‬‬
‫ال ‪$ 240‬‬
‫إرا مسموحات الموتريات ال ‪$ 240‬‬

‫مصروفات المبيعات ( ‪)Selling Expenses‬‬

‫المالية رات الصا ا االة بالعملية البيعية والتي تتحملها الوا ا اارتة مي ا ل تسا ا ااويق‬ ‫وهي المصا ا اااري‬
‫ريقت ي لمعال ة‬ ‫متعلقة بالخدمات تدعم البيك الت اري ‪ ،‬وهنال‬ ‫منت اتها أو نقلها أو لفها أي مصا ا ا ا اااري‬
‫البيعية وهما ‪-:‬‬ ‫تل المصاري‬
‫‪ -1‬توح د المص ا ا اارو ات ي حس ا ا اااب واحد يس ا ا اامى ( مص ا ا اارو ات بيعية ) ‪ ،‬وهرد ال ريقة تتال م مك‬
‫ها صغ رت ‪.‬‬ ‫المنوات الصغ رت والتي تكوي عمليات المصر ات البيعية‬
‫‪ ،‬وهرد ال ريقة تتال م‬ ‫‪ -2‬صل المصرو ات تل ري على حدا واعداد حساب مستقل لكل مصرو‬
‫مك المنوات المتوس ة والكب ر والتي تكوي عملياتها على المصرو ات البيعية تث رت ومتكررت ‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬تلتا ال ريقت ي صااحيحت ي ي اإلثبات ‪ ،‬و بيعة حسااابات المصاارو ات البيعية هي مد نة‬ ‫‪‬‬
‫دائما عند إثباتها ي ق ود ال ومية ‪.‬‬

‫( ‪) 107‬‬
‫مثال ‪ :‬قامت الشـــركة ببي بضـــاعة بلغ ثمنها ‪ 20000‬دوالر نقدا ‪ ,‬حيث تكبدت الشـــركة مجموعة من‬
‫المصـــــــاريف البيعية وتتمثل بالتالي ( ‪ 200‬دوالر مصـــــــاريف نقل البضـــــــاعة المباعة ‪ 1000 ,‬دوالر‬
‫مصاريف لف وحزم البضاعة ) وقد دفعت نقدا‬

‫الحل ‪:‬‬
‫إثبات بي البضاعة وفقا للطريقتين ال خالف عليها كما يلي ‪-:‬‬

‫‪ 20000‬من ـ ‪ /‬الصندو‬
‫‪ 20000‬إلى ـ ‪ /‬مبيعات البضاعة‬

‫إثبات مصروفات المبيعات ‪:‬‬

‫الاييقة ا ولى‪:‬‬

‫‪ 1200‬من ـ ‪ /‬مصاييف بيعية‬

‫‪ 1200‬إلى ـ ‪ /‬الصندو‬

‫الاييقة الثانية ‪:‬‬

‫من ـ ‪ /‬مذكويين‬
‫‪ 200‬من ـ ‪ /‬مصاييف نقل بضاعة‬
‫‪ 1000‬من ـ ‪ /‬مصاييف لف و زم بضاعة‬
‫‪ 1200‬إلى ـ الصندو‬

‫تسليم البضاعة (‪)Free On Board Point‬‬

‫‪Free On Board Point‬‬ ‫‪, FOB-Point : A trade term requiring the seller to‬‬
‫‪deliver goods on board a vessel designated by the buyer. The seller fulfills its‬‬
‫‪obligations to deliver when the goods have passed over the ship's rail.‬‬

‫‪FOB Shipping Point‬‬ ‫‪FOB Destination‬‬

‫( ‪) 108‬‬
‫شـــرط تســـليم البضـــاعة "‪ :"FOB-Point‬وهو االتفا الري سا ا تم ب ي البائك والمو ااتري ي تحد د‬

‫نقل البضاعة‪ ،‬ويتفرع ور التسليم‬ ‫متاي تسليم البضاعة‪ ،‬مما س ترتب عليه مي الري س تحمل مصاري‬
‫إلى صنف ي وهما‪:‬‬
‫‪ -1‬وا اار التسا االيم محل البائك (‪ -2 )FOB Shipping Point‬وا اار التسا االيم محل الموا ااتري ( ‪FOB‬‬
‫‪)Destination‬‬
‫النوع األول ‪ /‬شرط التسليم محل البائ ‪:‬‬
‫والمتعلقة ي نقل البضا ا اااعة مي‬ ‫وهنا تحمل الموا ا ااتري المسا ا ااؤولية القانونية و تا ة المصا ا اااري‬
‫النقل ي د اتر المو ااتري مد نة ‪ ،‬أما البائك لي‬ ‫محالت البائك إلى محالته ‪ ،‬وبالتالي تص اابح مص اااري‬
‫وال أي مس ا ااؤولية ي نقلها ‪ ،‬وبالتالي لكي تكوي هنال حس ا اااب مص ا اارو ات نقل ي‬ ‫تحمل أي مص ا اااري‬
‫د اترد ‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪ -1‬ي‪ 2015/3/1‬باعت وا اارتة ا مل بضا اااعة وقدرها ‪ 2000‬دوالر الى وا اارتة السا ااعادت نقدا‪ ،‬وتاي‬
‫ور التسليم محل البائك‪.‬‬
‫نقل البض ا اااعة مبلغ وقدرد ‪ 100‬دوالر د عت‬ ‫‪ -2‬و ي ‪ 2015/3/2‬تحملت و ا اارتة الس ا ااعادت مص ا اااري‬
‫نقدا‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫دفاتر المشتري (السعادة)‬
‫دفاتر البائ (األمل)‬ ‫‪no‬‬

‫قـــــيـــــد إثـــــبـــــات عـــــمـــــلـــــيـــــة الشــــــــــــــراء ‪2015/3/1‬‬ ‫البضاعة بتاريخ ‪2015/3/1‬‬ ‫قيد إثبات بي‬

‫‪1‬‬
‫‪ 2000‬من حـ ‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪ 2000‬من حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 2000‬إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪ 2000‬إلى حـ ‪ /‬مبيعات البضاعة‬
‫إثبــــات مصـــــــــروفــــات نقــــل البشـــــــــــــاعــــة ‪2015/3/2‬‬ ‫(مصـــــــــــــــــروفــــــــات نــــــــقــــــــل الــــــــبضـــــــــــــــــاعــــــــة)‬

‫‪ 100‬من حـــــــــــــــــــ ‪ /‬مصـــــــــاريف نقل المشـــــــــتريات‬ ‫ال توجد قيود كون أن شــــــرط التســــــليم محل البائ ‪,‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 100‬إلى حـ الصندوق‬ ‫والبائ ال يتحمل أي مصروفات‬
‫" المشتري يتحمل مصروف نقل البضاعة "‬

‫النقل ‪ ،‬على أي يقوم‬ ‫حالة عملية ‪ :‬قد ي لب الموا ا ا ا ا ا ااتري مي البائك أي نوب عنه ي د ك مصا ا ا ا ا ا اااري‬
‫ح ي توصا ا ا ل البض ا اااعة إلى مخازنه ‪ ،‬و ي هرد الحالة هنال‬ ‫المو ا ااتري بتحمل وس ا ااداد تل المص ا اااري‬
‫معال ة محاسبية ي تل مي د اتر البائك و ي اتر الموتري تما لي ‪-:‬‬
‫في دفاتر البائ ‪ ,‬سيكون هنالال حساب "مدين " باسم المشتري تجراء مصروف النقل ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫( ‪) 109‬‬
 ‫في دفاتر المشتري ‪ ,‬سيكون هنالال حساب "دائن "باسم المورد البائ تجراء مصروف النقل ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫‪ - 1‬في ‪ 2015/3/1‬باعت شـــركة األمل بضـــاعة وقدرها ‪ 4000‬دوالر إلى شـــركة الســـعادة نقدا ‪,‬‬
‫وكان شــرط التســليم محل البائ ‪ ,‬وقد تحملت شــركة األمل مصــاريف نقل البضــاعة إلى شــركة الســعادة‬
‫نيابة عنها بمبلغ وقدره ‪ 150‬دوالر دفعت نقدا ‪.‬‬
‫‪ -2‬وفي ‪ 2015/3/2‬سددت شركة السعادة ما هو مستحق عليها لشركة األمل ‪.‬نقدا ‪ ,‬بعد استالم‬
‫البضاعة ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫دفاتر المشتري (السعادة)‬
‫دفاتر البائ (األمل )‬ ‫‪no‬‬

‫قيد إثبات عملية الشراء ‪2015/3/1‬‬ ‫قيد إثبات بي البضاعة بتاريخ ‪2015/3/1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ 4000‬من حـ ‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪ 4000‬من حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 4000‬إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪ 4000‬إلى حـ ‪ /‬مبيعات البضاعة‬
‫إثبات مصروفات نقل البضاعة على الحساب ‪2015/3/1‬‬ ‫إثبات مصروفات نقل البضاعة ‪2015/3/1‬‬

‫‪ 150‬من حـ ‪ /‬مصاريف نقل البضاعة‬ ‫‪ 150‬من حـ ‪ /‬مدينون "السعادة"‬

‫‪2‬‬
‫‪ 150‬إلى حـ ‪ /‬دائنون "األمل"‬ ‫‪ 150‬إلى حـ الصندوق‬

‫" التزام مالي لصالح شركة األمل ثمن مصاريف النقل"‬

‫الــــــمســـــــــــــــتــــــحــــــق لشـــــــــــــــركــــــة األمــــــل‬ ‫قــــــيــــــد دفــــــ‬ ‫قيد تحصــــيل المســــتحق من شــــركة الســــعادة‬
‫‪2015/3/2‬‬ ‫‪2015/3/2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ 150‬من حـ ‪ /‬دائنون "األمل"‬ ‫‪ 150‬من حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 150‬إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪ 150‬إلى حـ ‪ /‬مدينون "السعادة"‬

‫النوع الثاني‪ :‬شرط التسليم محل المشتري‪:‬‬

‫والمتعلقة ي نقل البض اااعة مي محالته‬ ‫وهنا تحمل البائك المس ااؤولية القانونية وتا ة المص اااري‬
‫ي د اتر البائك‪ ،‬بيمنا المو ااتري‬ ‫نقل البض اااعة مد نة‬ ‫إلى محالت المو ااتري‪ ،‬وبالتالي تص اابح مص اااري‬
‫تونه لي تحمل المصرو ات ال تو د أي معال ات مالية ي رل ‪.‬‬

‫( ‪) 110‬‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 2015/3/1‬باعت شــركة األمل بضــاعة وقدرها ‪ 2000‬دوالر إلى شــركة الســعادة نقدا ‪,‬‬
‫وكان شرط التسليم محل المشتري ‪.‬‬
‫‪ -2‬وفي ‪ 2015/3/2‬تحملت شــركة األمل مصــاريف نقل البضــاعة مبلغ وقدره ‪ 100‬دوالر دفعت‬
‫نقدا ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫دفاتر المشتري(السعادة)‬ ‫دفاتر البائ (األمل)‬ ‫‪no‬‬
‫قيد إثبات عملية الشراء ‪2015/3/1‬‬ ‫قيد إثبات بي البضاعة بتاريخ ‪2015/3/1‬‬

‫‪ 2000‬من حـ ‪ /‬مشتريات البضاعة‬
‫‪ 2000‬إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫ال توجد قيود كون أن شرط التسليم محل المشتري‬
‫‪ ,‬والمشتري ال يتحمل أي مصروفات‬
‫‪1‬‬
‫‪ 2000‬من حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 2000‬إلى حـ ‪ /‬مبيعات البضاعة‬
‫إثبــات مصـــــــــروفــات نقــل البضــــــــــاعــة ‪2015/3/2‬‬
‫‪ 100‬من حـ ‪ /‬مصاريف نقل‬
‫‪2‬‬
‫‪ 100‬إلى حـ الصندوق‬
‫" البائ يتحمل مصروف نقل البضاعة "‬

‫( ‪) 111‬‬
 ‫ملخص الفصل السادس‬

‫تحدا الفصل عي عمليات البضاعة ‪ ،‬وهي تل العمليات الت ارية والغاية‬

‫منها تحق ق الربح ‪ ،‬والتي تتمثل ي اغلب الورتات مي ا نو ة الرئيسية ‪ ،‬وقد تحدثنا‬
‫عي العمليات والمتعلقة بالبضاعة ي ثمانية حسابات وعي تيفية معال تها محاسبيا ‪،‬‬
‫ح ا وضحنا أي بضاعة أول المدت هي نفسها بضاعة آخر المدت لفترت مالية سابقة ‪،‬‬
‫وتحدثنا عي موتريات البضاعة ومبيعاتها وما ترتب عنها مي مردودات للموتريات‬
‫المتعلقة بعمليات البيك والو ار ‪ ،‬وأخ ار‬ ‫ومردودات للمبيعات ‪ ،‬تما وضحنا المصاري‬
‫تحدثنا عي ورو تسليم البضاعة مي محالت البائك و محالت الموتري ‪،‬وأوضحنا‬
‫مي خالل المعال ات المحاسبية ‪ ،‬ويعتبر هرا الفصل مقدمة واملة‬ ‫االختال‬ ‫نقا‬
‫البضاعة‬ ‫للفصول القادمة والتي ستتحدا عي حساب البضاعة المتاحة للبيك وتكال‬
‫المباعة لحساب الربح التوغ لي ي قائمة الدخل ‪.‬‬

‫( ‪) 112‬‬
 ‫الفصل الســابع‬
‫خصـــــم املبيعــــــات‬
 ‫الفصل الساب ‪ :‬خصم المبيعات‬
‫(‪)Sale Discount‬‬
‫تمنح الو اارتات خص ااومات على مبيعاتها لتوا ا يك العمال لالس ااتمرار ي التعامل معها ‪ ،‬والغاية‬
‫مي رل لتحق ق المزيد مي المبيعات‪ ،‬ولض ا ا ااماي اكبر قدر ممتي مي الحص ا ا ااة الس ا ا ااوقية ي ل التنا س‬
‫الود د ب ي ا سوا المحلية والعالمية ‪.‬‬
‫أو النقس مي ثمي السلعة والمحددت مسبقا ‪ ،‬ويتحدد الخصم‬ ‫مفهوم الخصم ‪ :‬هو رل التخفي‬ ‫‪‬‬
‫باالتفا ب ي البائك والموتري إلتمام الصفقة الت ارية ‪.‬‬
‫الخصم إلى أنواع حسب مفهومه وأسباب منحه ‪ ،‬والمعال ة المحاسبية‬ ‫أنواع الخصم ‪ :‬تم تصن‬ ‫‪‬‬
‫عليه ‪ ،‬إلى ما لي ‪- :‬‬
‫‪ -1‬الخصم الت اري ‪ -2‬الخصم النقدي ‪ -3‬خصم الكمية‬

‫أوال‪ :‬الخصم التجاري (‪)Trade Discount‬‬

‫أو النقس مي ثمي السلعة والري يمنح ي موتري بدوي أي ور‬ ‫مفهومه ‪ :‬هو رل التخفي‬ ‫‪-‬‬
‫مسبق ‪ ،‬ويمنح ور تنف ر الصفقة الت ارية ‪.‬‬
‫أسباب منح الخصم الت اري ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫رب الزبائي ي أسوا تنا سية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ -2‬للتخلس مي السلك ب ئة البيك ي ا سوا ‪.‬‬
‫السلك الموسمية القديمة‪.‬‬ ‫‪ -3‬للتخلس مي بع‬
‫‪ -4‬موا هة لحالة الكساد االقتصادي ي ا سوا ‪.‬‬
‫‪ -5‬إرضا غريزت المساومة للموتري‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية ‪:‬‬
‫مقدار الخصم ي هر ي اتورت البيك قط بالصا ي ‪ ،‬ومي ال انب المحاسبي ال يس ل الخصم‬
‫ال ي د اتر البائك وال ي د اتر المو ااتري ‪ ،‬ي هرا الخص اام لي ؤثر على حس ااابات ا رباح والخس ااائر ‪،‬‬
‫ولي درج مي ضمي حسابات الدخل ‪ ،‬وتثبت البضاعة المباعة بسعر البيك الفعلي بعد الخصم ‪.‬‬

‫( ‪) 114‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫في ‪ 2015/2/2‬باعت شـــــــركة الحياة بضـــــــاعة قدر ثمنها ‪ 10000‬دوالر نقدا إلى شـــــــركة‬ ‫‪-‬‬
‫الســـعادة ‪ ,‬وقد منحت شـــركة الحياة خصـــما بال شـــروط بنســـبة (‪ )%5‬على مبيعاتها كونه من‬
‫الزبائن األساسيين ‪.‬‬
‫في ‪ 2015/2/3‬باعت شـــركة الحياة بضـــاعة إلى شـــركة اإلخالص على الحســـاب قدر ثمنها‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 3000‬دوالر ‪ ,‬وقد منحه خصم بنسبة (‪ )%3‬على مبيعاته في لحظة إتمام الصفقة التجارية‬
‫‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫ي تال العملت ي انه منح الخص اام لح ة إتمام الص اافقة‪ ،‬واي الخص اام غ ر مرهوي بو اارو‬ ‫الح‬
‫ال مي ر البائك وال مي ر الموااتري‪ ،‬واي الخصاام منح لتقوية العالقة مك الزبائي المتردد ي دوما ي‬
‫و ار بضائك الورتة‪ ،‬وتل هرد الخصائس تن بق على الخصم الت اري‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية ‪:‬‬
‫د اتر الموتري‬ ‫د اتر البائك‬ ‫‪no‬‬
‫‪ 9500‬مي حا ‪ /‬الموتريات‬ ‫‪ 9500‬مي حا ‪ /‬الصندو‬
‫‪ 9500‬إلى حا‪ /‬الصندو‬ ‫‪ 9500‬إلى حا‪ /‬مبيعات‬
‫‪1‬‬
‫(وا ا ا ا ا ا ا ار بضا ا ا ا ا ا اااعااة بخص ا ا ا ا ا اام ‪% 5‬‬ ‫(بيك بضا ا اااعة بخصا ا اام ت اري ‪% 5‬‬
‫‪)2015/2/2‬‬ ‫‪)2015/2/2‬‬
‫‪ 2910‬مي حا ‪ /‬موتريات‬ ‫‪ 2910‬مي حا ‪ /‬اإلخالس‬
‫‪ 2910‬إلى حا‪ /‬الحيات‬ ‫‪ 2910‬إلى حا‪ /‬مبيعات‬
‫‪2‬‬
‫(و ا ا ار بضا اااعة بخصا اام ت اري ‪% 3‬‬ ‫(بيك بضا ا اااعة بخصا ا اام ت اري ‪% 3‬‬
‫‪)2015/2/3‬‬ ‫‪)2015/2/3‬‬
‫الح باي حس ا اااب الخص ا اام الت اري لم ي هر ي ق ود ال ومية أي لم تتم له معال ة محاس ا اابية ‪،‬‬
‫وانما المبيعات قد س لت بالصا ي بعد الخصم ‪.‬‬

‫الخصم األول = ‪500 = % 5 X 10000‬‬

‫صافي المبيعات للعملية األولى = ‪ 9500 = 500 -10000‬دوالر‬

‫الخصم الثاني = ‪90 = % 3 X 3000‬‬

‫صافي المبيعات للعملية األولى = ‪ 2910 = 90 -3000‬دوالر‬

‫( ‪) 115‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬الخصم النقدي (‪: )Cash Discount‬‬
‫مفهوم الخصم النقدي ‪:‬‬
‫أو النقس مي ثمي السا االعة والري ال يمنح ي موا ااتري ‪ ،‬بل يمنح للموا ااتري‬ ‫هو رل التخفي‬
‫الري يقوم بسااداد ثمي البضاااعة الموااتراد على الحساااب ي ترت زمنية محددت ‪ ،‬وبالتالي اي هرا النوع مي‬
‫الخصم مرهوي بور ‪ ،‬وهو ور تع ل الد ك ‪.‬‬
‫سبب منحه ‪ :‬مي ا ل تع ل سداد ثمي البضاعة المباعة على الحساب مي قبل العمال ‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية ‪:‬‬
‫مقدار الخص اام ي هر ي حس ااابات تل مي البائك والمواااتري ‪ ،‬مقدار الخص اام النقدي هو بمثابة‬
‫ي د اتر البائك ‪ ،‬وا راد ي د اتر الموااتري ‪ ،‬ويساامى حساااب الخصاام النقدي ي د اتر البائك (‬ ‫مصاارو‬
‫خصا اام المبيعات أو خصا اام مسا ااموح به ) ‪ ، Sale Discount , Discount Allowed‬أما ي د اتر‬
‫‪.‬‬ ‫الموتري اي الخصم النقدي يسمى (الخصم المتتسب) ‪Purchases Discount‬‬

‫مثال‪ :‬انه في تاريخ ‪ 2015/6/1‬باعت شــــركة (القدس) بضــــاعة قيمتها ‪ 2000‬دوالر لمحالت (زيد)‪,‬‬
‫وقد قدمت شركة القدس عرضا بمنح خصم بنسبة (‪ )% 5‬في حال سدد المستحق نقدا في غضون ‪3‬‬
‫أيام‪.‬‬
‫الحل ‪-:‬‬
‫د اتر الموتري( زيد )‬ ‫د اتر البائك (القدس)‬ ‫‪no‬‬
‫‪ 2000‬مي حا ‪ /‬الموتريات‬ ‫‪ 2000‬مي حا ‪ /‬زيد‬
‫‪ 2000‬إلى حا‪ /‬القدس‬ ‫‪ 2000‬إلى حا‪ /‬مبيعات‬
‫‪1‬‬
‫(إثبااات بيك البض ا ا ا ا ا ا اااعااة على الحس ا ا ا ا ا ا اااب (إثبات و ا ا ا ا ار البضا ا ا اااعة على الحسا ا ا اااب‬
‫‪)2015/6/1‬‬ ‫‪)2015/6/1‬‬
‫مي حا ‪ /‬مرتوريي‬
‫‪ 2000‬مي حا ‪ /‬القدس‬
‫‪1900‬حا ‪ /‬الصندو‬
‫‪ 100‬حا ‪ /‬خصم مسموح به‬
‫إلى حا ‪ /‬مرتوريي‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 2000‬إلى حا‪ /‬زيد‬
‫‪ 1900‬حا ‪ /‬الصندو‬
‫(ق د تحصا ل المد ونية وتقديم خصاام نقدي‬
‫‪ 100‬حا ‪ /‬خصم متتسب‬
‫على المبيعات)‪.‬‬

‫( ‪) 116‬‬
 ‫(ق د س ا ااداد المسا ااتحق نقدا واالسا ااتفادت مي‬
‫الخصم النقدي على المبيعات)‪.‬‬

‫‪ ،‬وهو‬ ‫مالحظات ‪ :‬ي العملية الثانية ي د اتر البائك هر مقدار الخص ا ا ا ا ا اام النقدي على انه مص ا ا ا ا ا اارو‬
‫هر الخصم النقدي على انه إ راد وهو حساب دائي ‪.‬‬ ‫حساب مد ي ‪ ،‬ب نما ي د اتر الموتري‬
‫حساب الخصم النقدي ال مبلغ المبيعات ‪ X‬نسبة الخصم‬
‫ال ‪% 5 X2000‬‬
‫ال ‪ 100‬دوالر‬

‫ثالثا‪ :‬خصم الكمية (‪: )Quantity Discount‬‬

‫أو النقس مي ثمي الس االعة والري يمنح بو اار وهو وا ا ار تميات محددت مي‬ ‫مفهومه‪ :‬هو رل التخفي‬
‫البضا ا اااعة‪ ،‬وهرا الخصا ا اام الري يمنحه البائك للموا ا ااتري تنسا ا اابة مئوية مرهونة بمسا ا ااتوى أو تمية المبيعات‬
‫المحددت مسبقا مي قبل البائك ‪.‬‬
‫أسباب منح خصم الكمية ‪ :‬أي السبب ا ساسي متمثل ي بيك اكبر قدر ممتي مي البضاعة ‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لخصم الكمية ‪:‬‬
‫مقدار الخص ا اام ي هر ي حس ا ااابات تل مي البائك والمو ا ااتري ‪ ،‬مقدار خص ا اام الكمية هو بمثابة‬
‫ي د اتر البائك ‪ ،‬وا راد ي د اتر الموااتري ‪ ،‬ويساامى حساااب الخصاام ي د اتر البائك ( خصاام‬ ‫مصاارو‬
‫تمية مس ا ااموح به ) ‪ ، Allowed quantity discount‬أما ي د اتر المواا ااتري اي الخصاا اام يساا اامى‬
‫‪.‬‬ ‫(خصم الكمية المتتسب) ‪quantity received discount‬‬

‫مثال ‪ :‬ضمن السياسية البيعية لشركة الحسن التجارية فإنها تمنح خصما مرهونا بالكميات التالية ‪:‬‬
‫حجم المبيعات‬ ‫نسبة الخصم‬
‫مي ‪ 1000‬إلى اقل مي ‪ 3000‬وحدت‬ ‫‪%5‬‬
‫مي ‪ 3000‬وحدت إلى اقل مي ‪ 5000‬وحدت‬ ‫‪%7‬‬
‫أكثر مي ‪ 5000‬وحدت‬ ‫‪% 10‬‬

‫وقد تمت م موعة مي العمليات الت ارية البيعة تما لي ‪:‬‬

‫( ‪) 117‬‬
‫‪ 20015/8/1 -1‬باعت الو اارتة بض اااعة إلى وااارتة ا مل (‪ )900‬بن لوي ح ت تكلفة الواحدت ‪10‬‬
‫دوالر ‪ ،‬وقد حصلت الورتة قيمة مبيعاتها بوي ‪.‬‬
‫‪ 2015/8/2 -2‬باعت الو اارتة بض اااعة إلى و اارتة الحيات (‪ )2500‬بن لوي ح ت تكلفة الواحدت ‪10‬‬
‫دوالر ‪ ،‬وقد حصلت الورتة قيمة مبيعاتها بوي ‪.‬‬
‫‪ 2015/8/3 -3‬باعت الوا اارتة بضا اااعة إلى وا اارتة السا ااعادت (‪ ) 6000‬بن لوي ح ت تكلفة الواحدت‬
‫‪ 10‬دوالر ‪ ،‬وتاي البيك على الحساااب ‪ ،‬و ي تاريخ ‪ 8/5‬سااددت واارتة السااعادت المسااتحق عل ها‬
‫بوي‬

‫الحل ‪:‬‬
‫نالح أي مو ااتريات و اارتة ا مل اقل مي الكمية المعروض ااة والتي تخض ااك للخصااام ‪ ،‬ومنه لي‬
‫تسااتف د مي الخصاام المعلي ‪ ،‬ونرى أي واارتة الحيات سااتنال خصااما بنساابة ‪ ، % 5‬وواارتة السااعادت سااتنال‬
‫خصما ‪ % 10‬بنا ا على السياسية البيعية المرهونة بح م المبيعات ‪.‬‬

‫د اتر الموتري‬ ‫د اتر البائك (الحسي)‬ ‫‪no‬‬

‫‪ 9000‬مي حا ‪ /‬موتريات البضاعة‬
‫‪ 9000‬إلى حا ‪ /‬البن‬
‫ق د و ار البضاعة نقدا مي ورتة الحسي (‪)8/1‬‬
‫‪ 25000‬مي حا ‪ /‬موتريات البضاعة‬
‫إلى حا ‪ /‬مرتوريي‬
‫‪ 1250‬حا ‪ /‬خصم تمية متتسب‬
‫‪23750‬حا ‪ /‬البن‬
‫و ار بضاعة بخصم تمية متتسب ‪)8/2( % 5‬‬
‫‪ 60000‬مي حا ‪ /‬موتريات البضاعة‬
‫‪ 60000‬إلى حا ‪ /‬الحسي‬
‫‪ 9000‬مي حا ‪ /‬البن‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 9000‬إلى حا ‪ /‬مبيعات البضاعة‬
‫ق د بيك البضاعة نقدا لورتة ا مل (‪)8/1‬‬
‫مي حا ‪ /‬مرتوريي‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 1250‬حا ‪ /‬خصم تمية مسموح به‬
‫‪ 2375 0‬حا‪ /‬البن‬
‫‪ 2500 0‬إلى حا ‪ /‬مبيعات البضاعة‬
‫بيك بضاعة بخصم تمية ‪)8/2( % 5‬‬
‫‪ 60000‬مي حا ‪ /‬السعادت‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 60000‬إلى حا ‪ /‬مبيعات البضاعة‬

‫ق د و ار بضاعة مي ورتة الحسي على الحساب (‪)8/3‬‬ ‫ق د بيك البضا ا اااعة لوا ا اارتة السا ا ااعادت على الحسا ا اااب‬
‫(‪)8/3‬‬

‫( ‪) 118‬‬
 ‫‪ 60000‬مي حا ‪ /‬ورتة الحسي‬ ‫مي حا ‪ /‬مرتوريي‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 6000‬حا ‪ /‬خصم تمية مسموح به‬
‫إلى حا ‪ /‬مرتوريي‬ ‫‪54000‬حا‪ /‬البن‬
‫‪ 6000‬حا ‪ /‬خصم تمية متتسب‬
‫‪ 54000‬حا ‪ /‬البن‬ ‫‪ 60000‬إلا ااى ح ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ‪ /‬السا ا ا ا ا ا ا ا اع ا ا ااادت‬
‫ق د سا ااداد المسا ااتحق لصا ااالح وا اارتة الحسا ااي والحصا ااول على‬ ‫ق د تحص ل المستحق ومنح خصم تمية مسموح به‬
‫خصم تمية متتسب بنسبة ‪)8/5( .% 10‬‬ ‫بنسبة ‪)8/5(. %10‬‬

‫( ‪) 119‬‬
 ‫ملخص الفصل السابع‬

‫تناول الفصل أنواع الخصم على المبيعات ‪ ،‬ح ا ا نواع الثالثة متمثلة بالخصم‬
‫الت اري والخصم النقدي وخصم الكمية ‪ ،‬ونؤتد باي الخصم النقدي وخصم الكمية ت هر‬
‫حساباته ي د اتر الموتري ود اتر البائك ‪ ،‬توي اي الخصم ارتهي بور أما تع ل السداد‬
‫وهو حساب‬ ‫او بح م الكميات ‪ ،‬ومنه اي الخصم ي د اتر البائك هو بمثابة مصرو‬
‫مد ي ‪ ،‬أما الخصم ي د اتر الموتري هو بمثابة متسب وهو حساب دائي‪.‬‬

‫( ‪) 120‬‬
 ‫الفصل الثـــامن‬
‫ميـــــزان املراجعــــــة‬
 ‫الفصل الثامن‪ :‬ميزان المراجعة‬
‫‪Trial Balance‬‬

‫الرئيسا ا ا ااي إلثبات الق ود المحاسا ا ا اابية ي د تر ال ومية وترح لها إلى د تر ا سا ا ا ااتار هو‬ ‫إي الهد‬
‫الوصااول إلى نتائج عمليات المنوااات خالل ترت مع نة ساوا أكانت ربحا أم خسااارت عالوت على إعداد توا‬
‫تسا ا ا ااه ل عملية إعداد حسا ا ا ااابات النت ة (الحسا ا ا ااابات الختامية)‬ ‫الم زانية ي نهاية الفترت المالية‪ ،‬و غ ار‬
‫م زاي الم ار عة ورل مي واقك أرص ا اادت الحس ا ااابات المو ودت ي د تر‬ ‫والم زانية العمومية تم إعداد توا ا ا‬
‫ا ستار ويتي توضيح هرد المراحل ي الوتل التالي‪:‬‬
‫تؤخذ‬ ‫تنقل‬ ‫يي ل‬
‫بيانات‬ ‫ميزان‬ ‫أيصدة‬ ‫دفتر‬ ‫إلى‬ ‫دفتر‬
‫الحسابات الختامية‬
‫إلعداد‬ ‫المراجعة‬ ‫إلعداد‬ ‫األستاذ‬ ‫اليومية‬

‫الميكز المال‬
‫المالي‬ ‫قائمة المركز‬

‫وس تم خالل هرا الفصل تناول م زاي الم ار عة وأنواع وتيفية إعدادد‬
‫تعريف ميزان المراجعة ‪:Trial Balance‬‬
‫ا خ ا‬ ‫إلى اكتوا‬ ‫بارصدت الحسابات أو م اميعها الدائنة والمد نة ويهد‬ ‫ويعر بانه تو‬
‫بانه أدات قياس التوازي‬ ‫وتسا ا ا ا ا ا ااه ل إعداد الحسا ا ا ا ا ا ااابات الختامية والم زانية العمومية أو تما يعر ه البع‬
‫الحسابي‪.‬‬
‫أشكال ميزان المراجعة‪:‬‬
‫ميزان المراجعة بالمجامي ‪:Trial Balance By Totals‬‬
‫يعد ب ميك الحس ا ا ا ا ا ااابات المو ودت ي د تر ا س ا ا ا ا ا ااتار وتنقل إليه الم اميك المد نة‬ ‫وهو توا ا ا ا ا ا ا‬
‫والم اميك الدائنة لكل حساب وياخر م زاي الم ار عة بالم اميك الوتل التالي‪:‬‬
‫رقم صفحة دفتر األستاذ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫مجامي دائنة‬ ‫مجامي مدينة‬
‫د نار‬ ‫لس‬ ‫د نار‬ ‫لس‬

‫( ‪) 122‬‬
 ‫ميزان المراجعة باألرصدة‪:Trial Balance By Balances :‬‬
‫بارصدت الحسابات المو ودت ي د تر ا ستار‪ ،‬وم زاي الم ار عة با رصدت هو ا كثر‬ ‫وهو تو‬
‫و وعا وياخر هرا الم زاي الوتل التالي‪:‬‬
‫رقم صفحة دفتر األستاذ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫د نار‬ ‫لس‬ ‫د نار‬ ‫لس‬

‫أهداف إعداد ميزان المراجعة ‪:Objectives of Trial Balance‬‬

‫‪ .1‬يعتبر م زاي الم ار عة وس لة تاكد مبدئي مي توازي الحسابات ي د تر ا ستار‪.‬‬
‫‪ .2‬خ وت تمه دية إلعداد الحسابات الختامية والم زانية العمومية‪.‬‬
‫ا خ ا التي تؤثر على توازنه مما ؤدي إلى تص ا ا ا ا ااحيحها قبل إعداد‬ ‫‪ .3‬يس ا ا ا ا اااعد على إكتو ا ا ا ا ااا‬
‫الحسابات الختامية والم زانية العمومية‪.‬‬
‫إي إعداد م زاي الم ار عة وتوازنه ال يعني بو ا ااتل م لق ص ا ااحة تحل ل وتسا ا ا ل العمليات المالية‬
‫وترح لها إلى الحسابات المناسبة‪ ،‬هنا أخ ا ال تؤثر على توازي م زاي الم ار عة مثالُ المبالغ المد وعة‬
‫مقابل الحصااول على بضااعة إرا س ا لت عي ريق الخ ا ي ال انب المد ي ي حساااب المباني بدال مي‬
‫ال انب المد ي مي حس ااابات المو ااتريات‪ ،‬إي م زاي الم ار عة بقى متوازنا‪ ،‬وترل الحال إرا حر ت عملية‬
‫مالية بالكامل مي د تر ال ومية أو مي د تر ا سا ااتار رل ال ؤثر على توازي م زاي الم ار عة‪ ،‬أما إرا تاي‬
‫ي ز مي العملي ااة الم ااالي ااة بمعنى ر ه ااا الم ااد ي مثال دوي ال ر ال اادائي ااإي توازي م زاي‬ ‫الح اار‬
‫الم ار عة لي تم‪ ،‬ومي رل نسا ااتنتج أي م زاي الم ار عة بمثابة وس ا ا لة تاكد مبدئي مي توازي الحسا ااابات ي‬
‫د تر ا ستار وليس دليال قا عا على صحة هرد الحسابات‪.‬‬
‫اكتشاف األخطاء التي تؤدي إلى عدم توازن ميزان المراجعة‪:‬‬
‫هرد ا خ ا‬ ‫قد يحدا عدم التوازي ي م زاي الم ار عة نت ة خ ا واحد أو عدت أخ ا والكتوا ا ا ا ا ااا‬
‫ال بد مي اتباع إ ار ات مع نة مرتبة و ق تتابك من قي ويمتي توضيح هرد اإل ار ات تما لي‪:‬‬
‫‪ .1‬التحقق مي ص ا ا ا ا ااحة مك خانتي م زاي الم ار عة‪ ،‬ويمتي رل بإعادت معها ب ريقة مختلفة مثل‬
‫ال مك مي أسفل إلى أعلى‪.‬‬
‫ي الم زاي والري غالبا ما‬ ‫ب تحد د الفر‬ ‫‪ .2‬إرا لم يتي الخ ا نات ا مي مك خانتي الم زاي‪،‬‬
‫رواادنا إلى مصاادر الخ ا إرا تاي الفر يقبل القساامة على رقم (‪ )9‬عندئر قد يتوي ساابب الخا‬
‫تتابة مبلغ مع ي ب ريقة عتسااية‪ ،‬على سااب ل المثال إرا رضاانا أي رصا د حساااب الصاندو هو‬
‫( ‪) 123‬‬
‫‪ 2175‬د نار وتم نقله إلى م زاي الم ار عة ب ريقة عتسا ا ا ا ا ا ااية ح ا تتب ‪ 2157‬د نار و ي هرد‬
‫الحالة يتوي الخ ا (الفر ) هو ‪ 18‬د نار وهو يقبل القسمة على رقم (‪ )9‬مثل غ رد مي ا خ ا‬
‫المماثلة‪.‬‬
‫عي ساابب الخ ا إرا ا ترضاانا أي رص ا د‬ ‫ريقة أخرى تسااتخدم ها ر الم زاي للكو ا‬ ‫وهنا‬
‫حسا ا اااب المعدات المتتبية تاي مد نا بمبلغ ‪ 420‬د نار‪ ،‬واثبت خ ا ي خانة الدائي بم زاي الم ار عة‪ ،‬في‬
‫مبلغ ‪ 420‬د نار أي ‪ 480‬د نار‪ ،‬ومثل هرد‬ ‫يتوي الفر ي م موع الم زاي ض ا ا ا ا ا ااع‬ ‫هرد االلة س ا ا ا ا ا ااو‬
‫عنها بسا ا ا ا ااهولة إرا ار عنا‬ ‫ا خ ا تنتج مي إثبات مبلغ مد ي ي خانة الدائي أو العتس‪ ،‬يمتي الكو ا ا ا ا ا‬
‫الفر المو ود ي الم زاي‪ ،‬ويمتي‬ ‫المبالغ المثبتة ي خانتي م زاي الم ار عة وبحثنا عي مبلغ يعادل نص‬
‫أيض ا ا ااا م ار عة العمليات للبحا عي عنص ا ا اار يعادل مبلغ الفر تماما‪ ،‬قد يحدا هرا الخ ا نت ة ترح ل‬
‫ال ر المد ي لعملية مع نة دوي ترح ل ال ر الدائي لها‪.‬‬
‫‪ .3‬مقارنة المبالغ المثبتة ي م زاي الم ار عة مك تل المو ودت ي د تر ا سا ااتار‪ ،‬بح ا تضا اامي أي‬
‫رص د تل حساب ي د تر ا ستار تم إد ار ه ي الخانة الصحيحة بم زاي الم ار عة‪.‬‬
‫‪ .4‬إعادت ترص د تل حساب بد تر ا ستار‪.‬‬
‫‪ .5‬تتبك تل عمليات الترح ل مي د تر ال ومية إلى الحسابات بد تر ا ستار‪.‬‬
‫مثال (‪:)1‬‬
‫هرت أرص ا اادت الحس ا ااابات التالية ي د تر أس ا ااتار منو ا ااات ورداي الت ارية ي ‪2006/12/31‬م‪،‬‬
‫(المبالغ بالد نار)‪.‬‬
‫‪ 5600 ،‬المبيعات‪ 400 ،‬مصاااري‬ ‫‪ 5000‬الصااندو ‪ 3100 ،‬الموااتريات‪ 500 ،‬أروا القب‬
‫نقل المبيعات‪30000 ،‬‬ ‫نقل المو ا ا ااتريات‪ 150 ،‬مصاا ا اااري‬ ‫مرتية على المو ا ا ااتريات‪ 300 ،‬مص ا ا اااري‬
‫مباني‪ 12500 ،‬س اايارات‪ 12800 ،‬دائنوي‪ 600 ،‬أو ار الد ك‪ 400 ،‬مردودات المو ااتريات ومس ااموحاتها‪،‬‬
‫عمومية‪ 6100 ،‬روات‬ ‫تهربا ‪ 1450 ،‬مصاري‬ ‫‪ 1600‬مردودات المبيعات ومسموحاتها‪ 70 ،‬مصاري‬
‫ل‪42370 ،‬‬ ‫بنتي ويل ا‬ ‫المو ف ي‪ 800 ،‬المد نوي‪ 4800 ،‬بضاعة ي ‪ 5000 ،2006/1/1‬قر‬
‫رأس المال‪.‬‬
‫الم لوب‪ :‬إعداد م زاي الم ار عة بتاريخ ‪2006/12/31‬م‪.‬‬

‫( ‪) 124‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫ميزان المراجعة وردان التجارة كما في ‪2006/12/31‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬

‫الصندو‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬
‫الموتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3100‬‬
‫أو ار القب‬ ‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬
‫المبيعات‬ ‫‪5600‬‬ ‫‪-‬‬
‫م‪ .‬مرتية على الموتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪400‬‬
‫م‪ .‬نقل الموتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬
‫م‪ .‬نقل المبيعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150‬‬
‫المباني‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬
‫السيارات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12500‬‬
‫الدائنوي‬ ‫‪12800‬‬ ‫‪-‬‬
‫أو ار الد ك‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬
‫مردودات الموتريات ومسموحاتها‬ ‫‪400‬‬ ‫‪-‬‬
‫م‪ .‬تهربا‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1600‬‬
‫عمومية‬ ‫مصاري‬ ‫‪-‬‬ ‫‪70‬‬
‫رواتب المو ف ي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1450‬‬
‫المد نوي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6100‬‬
‫بضاعة ‪1/1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪800‬‬
‫ل‬ ‫بنتي ويل ا‬ ‫قر‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4800‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪42370‬‬ ‫‪-‬‬
‫الم موع‬ ‫‪66770‬‬ ‫‪66770‬‬

‫‪،‬‬ ‫مالحظة‪ :‬تقاعدت عامة إي أرصا ا ا ا ا اادت حسا ا ا ا ا ااابات ا صا ا ا ا ا ااول مثل‪ :‬النقدية‪ ،‬ا و ار المالية‪ ،‬أو ار القب‬
‫البضاعة اآلالت‪ ،‬المباني‪ ،‬السيارات ‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫المختلفة مثل‪ :‬م‪ .‬الدعاية واإلعالي‪ ،‬م‪ .‬نقل الموا ااتريات‪ ،‬م‪ .‬نقل‬ ‫وأرصا اادت حسا ااابات المصا اااري‬
‫العموميا ااة‬ ‫ور‪ ،‬م‪ .‬الكهربا ااا ‪ ،‬االهتالكا ااات‪ ،‬التا ااام ي‪ ،‬المصا ا ا ا ا ا ا ا اااري‬ ‫المبيعا ااات‪ ،‬الروات‪ ،‬اإل ا ااار‪ ،‬ا‬
‫ا خرى‪...‬الخ‪.‬‬
‫ورصيد حساب المسحوبات الشخصية‪.‬‬
‫هي أرص ا ا ا اادت مد نة ب بيعتها ت هر ي خانة ا رص ا ا ا اادت المد نة عند إعداد م زاي الم ار عة‪ ،‬أما‬
‫ل ‪ ...‬الخ‪.‬‬ ‫قص رت و ويلة ا‬ ‫أرصدت حسابات الخصوم مثل‪ :‬الدائنوي‪ ،‬أو ار الد ك‪ ،‬القرو‬

‫( ‪) 125‬‬
‫وأرصا ا ا ا ا ا اادت حسا ا ا ا ا ا ااابات اإل رادات المختلفة مثل‪ :‬إ راد أو ار مالية‪ ،‬إ راد عقار‪ ،‬المبيعات‪ ،‬الفوائد‬
‫الدائنة‪.‬‬
‫ورصيد حساب رأس المال‪:‬‬
‫هي أرصدت دائنة ب بيعتها ت هر ي خانة ا رصدت الدائنة عند إعداد م زاي الم ار عة‪.‬‬

‫( ‪) 126‬‬
 ‫ملخص الفصل الثامن‬

‫ب القيام بها ي‬ ‫ن ار لكثرت العمليات و تعقدها والتسويات المختلفة التي‬

‫نهاية السنة‪ ،‬أصبح مي الصعب ت نب ا خ ا خاصة يما خس ترح ل المبالغ مي‬
‫ال ومية إلى د تر ا ستار‪ ،‬وبالتالي ياتي م زاي الم ار عة الحل لرل ‪ ،‬أي يعد م زاي‬
‫ريقة الق د المزدوج أي‬ ‫هو يستعمل لرل‬ ‫تل ا خ ا‬ ‫الم ار عة توس لة الكتوا‬
‫التحقق مي منه ال له و نتاكد مي المساوات ي آخر الفترت بعد إعداد م زاي الم ار عة‪.‬‬

‫وقد عر نا م زاي الم ار عة تمثابة وثيقة ت مك يه تل الحسابات المفتوحة‬

‫بد تر ا ستار‪ ،‬وناخر بالنسبة لكل حساب م موع المبالغ المس لة ي ال انب المد ي‪،‬‬
‫م موع المبالغ المس لة ي ال انب الدائي والرص د‪ ،‬مك ا خر بع ي االعتبار عي‬
‫إعدادد ي أي م موع ا رصدت المد نة تساوي م موع ا رصدت الدائنة‪ ،‬تما تحدا‬
‫الفصل عي تقنيات إعداد م زاي الم ار عة سوا ب ريقة الم اميك أو ب ريقة ا رصدت‪،‬‬
‫النتائج ب تهما‪ ،‬إال أي القاسم الموتر ب نهما هو تساوي‬ ‫ولكي على الرغم مي اختال‬
‫م موع أرصدت ال انب المد ي مك م موع أرصدت ال انب الدائي‪.‬‬

‫( ‪) 127‬‬
 ‫الفصل التاسع‬
‫احلسابات اخلتامية وكشف امليزانية العمومية‬
 ‫الفصل التاس‬
‫الحسابات الختامية وكشف الميزانية العمومية‬
‫‪Final Accounts, Financial Statement and Balance Sheet‬‬
‫تناولنا ي الفصول السابقة عملية تس ل عمليات تس ل العمليات المالية مي واقك المستندات‬
‫المؤيدت لصحة هرد العمليات ي د تر ال ومية العام‪ ،‬ومي ثم تبويب هرد العمليات ي د تر ا ستار‪ ،‬ومي‬
‫ثم تلخيصها عي ريق ترص د حسابات ا ستار العام الستخراج ا رصدت ي م زاي الم ار عة والري يعتبر‬
‫ح ر الزاوية ي إعدا د القوائم المالية والم زانية العمومية‪ .‬والتي تعد الخ وت ا خ رت مي خ وات الدورت‬
‫المحاسبية‪ ،‬ح ا تعد القوام المالية ي نهاية الفترت المالية التي قد تكوي سنوية أو ربك سنوية أو وهرية غ ر‬
‫الفترات السنوية هي ا كثر و وعا ي االستخدام ح ا ي لق على تل ترت مالية (السنة المالية)‪.‬‬
‫وت هر القوائم المالية نت ة عمل الموروع الت اري أو الصناعي أو الخدمي مي صا ي الرح أو‬
‫ب التنويه أي القوائم المالية‬ ‫الخسارت تما ت هر المرتز المالي للمنوات تما هو ي نهاية الفترت المالية‪ ،‬تما‬
‫عنه ي المواريك الصناعية والخدمية‪.‬‬ ‫ي الموروع الت اري تختل‬
‫نتناول ي هرا الفصل القوائم والتقارير المالية ي المواريك الت ارية والتي تتكوي مي‪:‬‬ ‫وسو‬
‫‪ -1‬قائمة الدخل ‪Income Statement:‬‬
‫والتي تب ي نت ة عمل المنوات مي ربح أو خسارت نات ة عي مبيعات البضاعة ومقارنتها مك‬
‫التوغ لية ا خرى باإلضا ة إلى اإل رادات ا خرى مثل الفوائد الدائنة وأرباح بيك ا صول‬ ‫تكلفتها والمصاري‬
‫الثابتة وا راد العقار‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫‪ -2‬قائمة حقوق الملكية ‪Owner's equity Statements:‬‬
‫والتي تب ي التغ رات التي رأت على حقو أصحاب المنوات خالل مدت زمنية مع نة ح ا تتاثر هرد الحقو‬
‫بنت ة الربح واإلضا ات لرأس المال ح ا زداد راس المال بها‪ ،‬ويقل بمقدار الخسائر والمسحوبات‬
‫يحقو الملكية ي نهاية الترت‪.‬‬ ‫والتخفيضات لراس المال ح ا تب ي صا‬
‫‪ -3‬كشف الميزانية ‪Balance Sheet:‬‬
‫وهي عبارت عي مرآت صادقة تب ي ما يمتلكه الموروع مي حقو أو مو ودات وما عليه مي التزامات أو‬
‫وا بات ي نهاية السنة المالية‪ .‬ح ا يعتبر هرا ا سلوب ي إعداد التقارير المحاسبية حسب نمورج‬
‫نور نتائج أعمال المنوات وت هر قائمة الدخل‬ ‫القوائم أكثر ما مة وقبوال ي الوقت الحاضر غ ار‬
‫بنود اإل رادات والمصرو ات المتحققة خالل الفترت المالية‪.‬‬
‫‪ -4‬قائمة التدفقات النقدية ‪Cash Flows Statements:‬‬
‫ح ا تقدم هرد القائمة معلومات مف دت عي حرتة المقبوضات والمد وعات خالل السنة المالية‪ ،‬أي‬
‫تساعد ي تق يم التد قات النقدية‪.‬‬
‫( ‪) 129‬‬
 ‫قائمة الدخل‪:‬‬
‫ب أوال مقارنة صا ي المبيعات مك تكلفة‬ ‫لكيفية التوص ل إلى نت ة عمل المنوآت الت ارية‬
‫المبيعات غرا تانت قيمة صا ي المبيعات أكبر مي قيمة تكلفتها إي النت ة تكوي م مل ربح أما إرا‬
‫تاي العتس يه صا ي المبيعات أقل مي قيمتة تكلفتها تكوي النت ة م مل خسارت‪.‬‬
‫التوغ لية أو إضا ة اإل رادات ا خرى إلى م مل الربح أو م مل الخسارت‬ ‫ومي ثم تم رح المصاري‬
‫لمعر ة النت ة النهائية للمنوات مي صا ي ربح أو صا ي خسارت خالل تل الفترت‪.‬‬
‫تم توضيح بنود قائمة الدخل وورحها تما لي‪:‬‬ ‫وسو‬
‫عادت تبدأ القائمة باإل رادات ‪ Revenues‬والمتمثلة بإ رادات المبيعات اإل مالية م روحا‬ ‫‪-‬‬
‫منها حساب مردودات المبيعات ومسحوباتها وحساب خصم المبيعات للتوصل إلى معر ة‬
‫صا ي المبيعات تما هو أدناد‪.‬‬
‫اإليرادات‬ ‫المبلغ‬
‫إ مالي المبيعات‬ ‫×××‬
‫(‪ )-‬مردودات المبيعات ومسموحاتها‬ ‫××‬
‫(‪ )-‬خصم المبيعات‬ ‫(××)‬
‫صا ي المبيعات‬ ‫(××)‬
‫تكلفة المبيعات‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫وهي قيمة تكلفة المبيعات أو تكلفة البضاعة المباعة ‪ Cost of Goods Sold‬والتي يمتي حسابها‬
‫تما لي‪:‬‬
‫اإليرادات‬ ‫المبلغ‬
‫بضاعة أول المدت‬ ‫×××‬
‫إل ها‪:‬‬ ‫يضا‬ ‫(ق)‬
‫×× موتريات البضاعة خالل العام‬
‫(×)(‪ )-‬مردودات الموتريات ومسموحاتها‬
‫(×)(‪ )-‬خصم الموتريات‬
‫صا ي الموريات‪.‬‬ ‫××‬
‫نقل الموتريات‪ ،‬عمولة‬ ‫الموتريات (مصاري‬ ‫(ق) مصاري‬ ‫××‬
‫وتال الو ار الرسوم ال مرتية)‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيك ‪Cost of goods available for sale‬‬ ‫×××‬

‫( ‪) 130‬‬
 ‫×××‬
‫ي رح منها‪:‬‬
‫(‪ )-‬بضاعة آخر المدت إي و دت‬ ‫(×××)‬
‫تكلفة البضاعة المباعة تكلفة المبيعات‬ ‫×××‬

‫الخ وت التالية هو معر ة م مل الربح ‪ Gross Profil‬أو م مل الخس ا ا ا ااارت ‪Gross Loss‬‬ ‫‪-‬‬
‫والتي يمتي معر ته عي ريق مقارنة صا ا ااا ي المبيعات مك تكلفة المبيعات غرا تانت قيمة‬
‫صا ا ا ااا ي المبيعات أكبر مي تكلفتها تكوي النت ة م مل الربح‪ ،‬وأما إرا تانت قيمة صا ا ا ااا ي‬
‫المبيعات أقل مي قيمة تكلفتها تكوي النت ة م مل خسارت ويمتي توضيحها تما لي‪:‬‬

‫اإليرادات‬ ‫المبلغ‬
‫صا ي المبيعات‬ ‫×××‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫(××)‬
‫م مل الربح‪ /‬م مل الخسارت‬ ‫××‬

‫مرحلة صافي ربح النشاط‪:‬‬

‫بعد إ اد م مل الربح أو م مل الخسا ا ا ا ا ا ااارت تم رح مصا ا ا ا ا ا اارو ات التوا ا ا ا ا ا ااغ ل ‪Operating‬‬
‫‪ Expenses‬والتي تنفق على النوا الرئيسي وهي عبارت عي‪:‬‬
‫نقل‬ ‫الدعاية واإلعالي‪ ،‬عمولة وتال البيك‪ ،‬مصا اااري‬ ‫البيك والتوزيك مثل مصا اااري‬ ‫أ‪ .‬مصا اااري‬
‫وحزم‪ ...‬الخ‪.‬‬ ‫ل‬ ‫المبيعات‪ ،‬مصاري‬
‫نور‬ ‫التام ي‪ ،‬مص ا ا اااري‬ ‫الرواتب‪ ،‬مص ا ا اااري‬ ‫اإلدارية والتمويلية مثل‪ :‬مص ا ا اااري‬ ‫ب‪ .‬المص ا ا اااري‬
‫اإل ار‪ ...‬الخ‪.‬‬ ‫ومياد‪ ،‬مصاري‬
‫ويمتي توضيحها تما لي‪:‬‬
‫المبلغ‬
‫م مل الربح‬ ‫×××‬
‫التوغ ل‬ ‫(‪ )-‬مصاري‬
‫البيك والتوزيك مثل‪:‬‬ ‫أ‪ -‬مصاري‬
‫نقل المبيعات‬ ‫×× مصاري‬
‫توزيك المبيعات‬ ‫×× مصاري‬
‫وحزم‬ ‫ل‬ ‫×× مصاري‬

‫( ‪) 131‬‬
 ‫×× عمولة وتال البيك‬
‫××‬
‫إدارية وتمويلية مثل‪:‬‬ ‫ب‪ -‬مصاري‬
‫×× م‪ :‬الرواتب‬
‫×× م‪ :‬اإل ار‬
‫×× م‪ :‬نور ومياد‬
‫×× م‪ :‬م بوعات وقر اسية ‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫××‬
‫التوغ ل‬ ‫م موع مصاري‬ ‫(×××)‬
‫صا ي ربح التوغ ل‬ ‫×××‬

‫اإليرادات والمصاريف غير العادية‪:‬‬

‫هنا إ رادات قد تحصل عند الموروع وتكوي نات ة عي العمليات الغ ر متعلقة بالبضاعة مثل الفوائد‬
‫ب إضا ااا ة هرد اإل رادات لصا ااا ي ربح التوا ااغ ل ي الموا ااروع‬ ‫الدائنة وأرباح ا سا ااهم وا راد العقار ح ا‬
‫غ ر عادية ال ترتبط مباوا ا ا ا ارت بالعمليات المتعلقة بالبضا ا ا ا ااعة مثل‬ ‫الت اري وأحيانا يتوي هنا مص ا ا ا اااري‬
‫الفوائد المد نة وخس ا ااائر نات ة عي بيك ا ص ا ااول المعمرت ح ا تم رحها مي ص ا ااا ي ربح التو ا ااغ ل ورل‬
‫للحصول على صا ي الربح العام للمنوات الت ارية‪ ،‬ويتوي وتل قائمة الدخل وتصنيفها تما لي‪:‬‬
‫قائمة الدخل لمنشأة ‪ ..‬عن الفترة المالية المنتهية في ‪.. / .. / ..‬‬
‫مبالغ‬ ‫مبالغ‬ ‫مبالغ‬ ‫مبالغ‬
‫البيـــــــــان‬
‫جزئية‬ ‫جزئية‬ ‫جزئية‬ ‫كلية‬

‫إ مالي المبيعات‬ ‫×××‬

‫يطرح منها‪:‬‬
‫مردودات المبيعات ومسموحاتها‬ ‫××‬
‫خصم المبيعات‬ ‫××‬ ‫××‬
‫صا ي المبيعات‬ ‫×××‬
‫يطرح منها‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫بضاعة اول المدت‬ ‫×××‬
‫إ مالي الموتريات‬ ‫×××‬
‫ي رح‪:‬‬
‫مردودات الموتريات ومسموحاتها‬ ‫××‬
‫خصم الموتريات‬ ‫××‬

‫( ‪) 132‬‬
 ‫صا ي الموتريات‬ ‫×××‬
‫نقل الموتريات المختلفة‬ ‫يضا ‪ :‬مصاري‬ ‫××‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيك‬ ‫×××‬
‫ي رح‪:‬‬
‫بضاعة آخر المدت‬ ‫××‬
‫تكلفة البضاعة المباعة (تكلفة المبيعات)‬ ‫×××‬
‫م مل الربح‪ /‬م مل الخسارت‬ ‫×××‬
‫ي رح‪:/‬‬
‫مصاريف التشغيل‬
‫البيك والتوزيك مثل‬ ‫أ‪-‬مصاري‬
‫رواتب عمال المبيعات‬ ‫مصاري‬ ‫××‬
‫وحزم المبيعات‬ ‫م‪ .‬ل‬ ‫××‬
‫م‪ .‬اإلعالي‬ ‫××‬
‫م‪ .‬نقل المبيعات‬ ‫××‬
‫البيك والتوزيك‬ ‫م موع مصاري‬ ‫××‬
‫ب‪-‬مصاريف إدارية وتمويلية مثل‪:‬‬
‫م‪ .‬رواتب اإلدارت‬ ‫××‬
‫م‪ .‬اإل ار‬ ‫××‬
‫م‪ .‬نور ومياد‬ ‫××‬
‫م‪ .‬التلفوي والفاكس ‪ ....‬الخ‪.‬‬ ‫××‬
‫إدارية وتمويلية‬ ‫م موع مصاري‬ ‫××‬
‫التوغ ل‬ ‫م موع مصاري‬ ‫×××‬
‫صا ي ربح وخسارت التوغ ل‬ ‫×××‬
‫يضاف اإليرادات غير العادية مثل‪:‬‬
‫إ راد أو ار مالية‬ ‫××‬
‫إ راد عقارات‬ ‫××‬
‫إ راد أرباح ا سهم‬ ‫××‬
‫إ راد أرباح بيك ا صول المعمرت‬ ‫××‬
‫م موع اإل رادات غ ر عادية‬ ‫×××‬
‫تطرح‪ :‬المصاريف غير العادي أو األخرى مثل‪:‬‬ ‫×××‬
‫الفوائد المد نة‬ ‫××‬
‫خسائر بيك ا صول المعمرت ‪ ....‬الخ‬ ‫××‬
‫غ ر العادية‬ ‫م موع المصاري‬ ‫×××‬
‫صافي الربح ‪ /‬الخسارة العام‬ ‫××××‬

‫( ‪) 133‬‬
 ‫مالحظات‪:‬‬
‫يمكن من قائمة الدخل السابقة استنتاج المعادالت التالية‪:‬‬
‫صا ي المبيعات ال إ مالي المبيعات – مردودات المبيعات ومسموحاتها – خصم المبيعات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة (تكلفة المبيعات) ال بضاعة أول المدت ق إ مالي الموتريات – مردودات‬ ‫‪-‬‬
‫الموااتريات المختلفة – بضاااعة آخر‬ ‫الموااتريات ومسااموحاتها – خص اام الموااتريات ق مص اااري‬
‫المدت (إي و دت)‪.‬‬
‫أو يمتي القول أي تكلفة البضاعة المباعة ال بضاعة أول المدت ق صا ي الموتريات ق مصاري‬ ‫‪-‬‬
‫الموتريات المختلفة – بضاعة آخر المدت (إي و دت)‪.‬‬
‫م مل الربح ال صا ي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة (تكلفة المبيعات)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة (تكلفة المبيعات) ال صا ي المبيعات – م مل الربح‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إدارية وتمويلية ق اإل رادات‬ ‫البيك والتوزيك – مصاري‬ ‫صا ي الربح ال م مل الربح – مصاري‬ ‫‪-‬‬
‫ا خرى أو الغ ر عادية‪.‬‬ ‫ا خرى – المصاري‬
‫قائمة حقوق الملكية ‪Owners Equity Statement:‬‬
‫تعااد هاارد القااائمااة ي نهااايااة الفترت الماااليااة لمعر ااة التغ رات التي رأت على حقو الملكيااة ح ااا‬
‫تزداد حقو الملكية با رباح والزيادات لرأس المال وتقل بالخس ااائر والمس ااحوبات الو ااخص ااية والتخفيضا اات‬
‫لرأس المال ح ا تكوي النت ة ي نهاية هرد الفترت ص ا ا ا ااا ي حقو الملكية (ص ا ا ا ااا ي رأس المال ي نهاية‬
‫الفترت)‪.‬‬
‫منشأة ‪ ...‬التجارية‬
‫قائمة حقوق الملكية عن الفترة المالية المنتهية في ‪20.../12/31‬‬
‫رأس المال ي بداية الفترت‬ ‫×××‬
‫(ق) صا ي الربح‪ /‬اإلضا ات لرأس المال خالل الفترت‪.‬‬ ‫××‬
‫(‪ )-‬صا ي الخسارت‪ /‬التخفيضات لرأس المال خالل الفترت‪.‬‬ ‫(××)‬
‫(‪ )-‬المسحوبات الوخصية‪.‬‬ ‫(××)‬
‫رأس المال ي نهاية الفترت‪.‬‬ ‫×××‬

‫قائمة المركز المال أو كشف الميزانية ‪Balance Sheet or Financial Position:‬‬

‫وهي قائمة تب ي المرتز المالي للمنو ا ااات ي تاريخ مع ي‪ ،‬ويمتي تو ا ااب هها بص ا ااورت مالية للمنو ا ااات ي‬
‫لح ة مع نة‪ ،‬ح ا تب ي ممتلكات الموا ا ا ا ا ا ااروع وما على الموا ا ا ا ا ا ااروع مي التزامات خالل ترت مالية مع نة‪،‬‬
‫ولقائمة المرتز المالي أكثر مي و ا ا ا ااتل وعليه إي المهم عند إعدادها اختيار الو ا ا ا ااتل المالئم ل بيعة عمل‬

‫( ‪) 134‬‬
‫رل وعند إعداد الم زانية العمومية‬ ‫المنو ا ا ا ا ا ااات مي ح ا تونها رات بيعة ت ارية أو ص ا ا ا ا ا ااناعية أو خال‬
‫للمنوات إننا نراعي ما لي‪:‬‬
‫‪ -1‬ت ميك البنود ي قائمة تحت م موعات رئيسية‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -2‬استخدام ا سما المناسبة لتعتس عالقة البنود بالم موعات بعضها ببع‬
‫وعادت تتكوي قائمة المرتز المالي مي عمود واحد ت هر ي أعالد م موعات ا ص ا ااول ثم ي رح منها‬
‫م موعات الخصا ااوم‪ ،‬ويتوي الفر ب نهما هو م موعة حقو الملكية ح ا يمتي أي يسا ااتف د مي هرا‬
‫النمورج لقائمة المرتز المالي والتي تكوي على و ا ااتل تقرير مس ا ااتخدمي البيانات المحاس ا اابية مي غ ر‬
‫المختص ي ي م ال المحاسبة‪.‬‬
‫ويمتي توضيح قائمة المرتز المالي ي وتل تقرير ي نهاية ترت مالية تما لي‪:‬‬

‫قائمة المركز المالي لمنشأة ‪ ....‬كما في ‪.../.../...‬‬

‫البيـــــان‬ ‫مبالغ الجزئية‬ ‫مبالغ الكلية‬
‫األصول‬
‫ا صول المتداولة‬
‫نقدية ي الصندو‬ ‫××‬
‫نقدية ي البن‬ ‫××‬
‫أو ار القب‬ ‫××‬
‫أو ار مالية‬ ‫××‬
‫المد نوي‬ ‫××‬
‫بضاعة آخر المدت‬ ‫××‬
‫م موع ا صول المتداولة‬ ‫××‬
‫ل‬ ‫ا صول ويلة ا‬
‫ا ثاا ( بالصا ي )‬ ‫××‬
‫المباني ( بالصا ي )‬ ‫××‬
‫اآلالت ( بالصا ي )‬ ‫××‬
‫السيارات ( بالصا ي )‬ ‫××‬
‫ا راضي‬ ‫××‬
‫ل‬ ‫م موع ا صول ويلة ا‬ ‫××‬
‫م موع ا صول‬ ‫××‬
‫االلتزامات وحقو الملكية‬
‫االلتزامات المتداولة‬

‫( ‪) 135‬‬
 ‫أو ار الد ك‬ ‫××‬
‫ل‬ ‫قص رت ا‬ ‫قرو‬ ‫××‬
‫الدائنوي‬ ‫××‬
‫م موع االلتزامات المتداولة‬
‫ل‬ ‫االلتزامات ويلة ا‬
‫ل‬ ‫ويلة ا‬ ‫قرو‬ ‫××‬
‫ل‬ ‫م موع االلتزامات ويلة ا‬ ‫××‬
‫م موع االلتزامات‬ ‫×××‬
‫حقو الملكية‬
‫صا ي الحقو الملكية‬ ‫×××‬
‫م موع االلتزامات وحقو الملكية‬ ‫×××‬

‫وفيما يلي توضيح لبنود قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬مجموع األصول ‪Assets:‬‬
‫ي و ااتل‬ ‫أ‪ .‬ا ص ااول المتداولة ‪ Current Assets :‬وهي ا ص ااول التي ي حوزت المنو ااات سا اوا‬
‫نقدي أم التي توقك تحويلها إلى نقدية أو بيعها أو استهالكها خالل الفترت المالية‪.‬‬
‫ل المعمرت‪ Long – Term Assets :‬وهي ا صول التي ي حوزت المنوات‬ ‫ب‪ .‬ا صول ويلة ا‬
‫وتخدم أنو ا تها الت ارية أو الصااناعية على مدى ساانوات ومنها ا صااول المعمرت الملموسااة مثل‬
‫ا ارض ا ا ااي‪ ،‬اآلالت‪ ،‬الس ا ا اايارات‪ ،‬ا ثاا‪ ،‬المعدات‪ ،‬العقار‪ ،‬اللوازم ‪ ..‬الخ‪ ،‬ومنها ا ص ا ا ااول غ ر‬
‫الملموسة مثل وهرت المنوات الت ارية‪ ،‬وحقو االختراع وحقو االمتياز وغ رها‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬االلتزامات وحقو الملكية‪:‬‬
‫أ‪ .‬االلتزامات المتداولة‪ Current Liabilities :‬وتمثل االلتزامات وا بة الس ا ا ا ااداد مي قبل المنو ا ا ا ااات‬
‫خالل الفترت المالية القادمة‪.‬‬
‫ل لصا ا ا ا ااالح‬ ‫ل‪ Long – Term Liabilities :‬وهي االلتزامات ويلة ا‬ ‫ب‪ .‬االتزامات ويلة ا‬
‫الغ ر ووا بة السداد ولكي استحقاقها يتوي خالل عدت سنوات قادمة‪.‬‬
‫ت‪ .‬حقو الملكية‪ :‬وهي رأس المال لصا ا ا ا ااحب المنو ا ا ا ااات الت ارية مض ا ا ا ااا ا غليه ا رباح المتحققة أو‬
‫م روحا منه الخس ا ااائر المتحققة والتي ت هرها قائمة الدخل الس ا ااابق و ا اارحها‪ ،‬تما أي رأس المال‬
‫بقيمة المسحوبات الوخصية لصاحب المنوات خالل الفترت المالية المنتهية‪.‬‬ ‫خف‬

‫( ‪) 136‬‬
 ‫مثال (‪:)1‬‬
‫إليال البيانات التالية والخاصة بإحدى المنشآت التجارية عن فتراتها المالية ‪.2006 ,2005‬‬
‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫البياي‬
‫؟‬ ‫‪10000‬‬ ‫بضاعة أول المدت‬
‫‪20000‬‬ ‫؟‬ ‫إ مالي الموتريات‬
‫؟‬ ‫‪60000‬‬ ‫إ مالي المبيعات‬
‫‪500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الموتريات‬ ‫مصاري‬
‫‪500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مردودات الموتريات ومسموحانها‬
‫‪2500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مردودات المبيعات ومسموحانها‬
‫‪27500‬‬ ‫؟‬ ‫صا ي المبيعات‬
‫؟‬ ‫‪10000‬‬ ‫بضاعة آخر المدت‬
‫؟‬ ‫‪55000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫(‪)2000‬‬ ‫؟‬ ‫م مل الربح (م مل الخسارت)‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫استخراج قيم عالمات االستفهام السابقة لسنة ‪.2006 ,2005‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫يمتي مي خالل معادالت قائمة الدخل التي مرت معنا سابقا استخراج القيم الم هولة تما لي‪:‬‬
‫ي سنة ‪:2005‬‬
‫صا ي المبيعات ال إ مالي المبيعات – مردودات المبيعات ومسموحاتها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ال ‪ 3000 – 60000‬ال ‪ 5700‬د نار‬
‫م مل لربح ال صا ي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪-‬‬
‫ال ‪ 55000 – 57000‬ال ‪ 2000‬د نار‬
‫الموتريات ويمتي استخ ار ها مي معادلة تكلفة البضاعة المباعة تما لي‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكلفة البضاااعة المباعة ال بضاااعة أول المدت ق إ مالي الموااتريات – مردودات الموااتريات‬
‫الموتريات – بضاعة آخر المدت‪.‬‬ ‫ومسموحاتها ق مصاري‬
‫‪ 5500‬ال ‪ 10000‬ق إ مالي الموتريات – ‪ 1000‬ق ‪10000 – 1000‬‬
‫إ مالي الموتريات ال ‪ – 55000‬صفر‬
‫إ مالي الموتريات ال ‪ 55000‬د نار‪.‬‬
‫ي سنة ‪:2006‬‬
‫إي بضاعة آخر المدت ي عام ‪ 2005‬هي بضاعة أول المدت ي عام ‪ 2006‬إري‪:‬‬

‫( ‪) 137‬‬
 ‫بضاعة أول المدت ال ‪ 10000‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إ مالي المبيعات ال صا ي المبيعات ق مردودات المبيعات ومسموحاتها‬ ‫‪-‬‬
‫ال ‪ 27500‬ق ‪ 2500‬ال ‪ 30000‬د نار‬
‫تكلفة البض اااعة المباعة هنا يمتي اس ااتخر ها مي معادلة تكلفة البض اااعة ي هنا م هول‬ ‫‪-‬‬
‫آخر وهو قيمة بضاعة آخر المدت إري تستخرج مي معادلة م مل الربح تما لي‪:‬‬
‫م مل الربح ال صا ي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ – 27500 – 2000‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪-‬‬
‫إري تكلفة البضاعة المباعة ال ‪ 27500‬ق ‪ 2000‬ال ‪ 29500‬د نار‬ ‫‪-‬‬
‫بضاعة آخر المدت ويمتي استخ ار ها مي معادلة تكلفة البضاعة المباعة تما لي‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكلفة البضاااعة المباعة ال بضاااعة أول المدت ق إ مالي الموااتريات – مردودات الموااتريات‬ ‫‪-‬‬
‫الو ار – بضاعة آخر المدت‬ ‫ومسموحاتها ق مصاري‬
‫‪ 29500‬ال ‪ 10000‬ق ‪ 500 – 20000‬ق ‪ – 500‬بضاعة آخر المدت‬ ‫‪-‬‬
‫إري بضاعة آخر المدت ال ‪ 500‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مثال (‪:)2‬‬
‫اســــتخرجت األرصــــدة التالية من دفتر األســــتاذ لمحالت الســــعادة بتاريخ‪( 2006/12/31‬نهاية الســــنة‬
‫المالية)‬

‫المبالغ بالدينار‬ ‫البيان‬

‫‪26000‬‬ ‫نقدية بالصندو‬
‫‪12000‬‬ ‫رمم مد نة‬
‫‪8000‬‬ ‫أو ار القب‬
‫‪3000‬‬ ‫أو ار مالية (أسهم ومستندات)‬
‫‪10000‬‬ ‫بضاعة أول المدت‬
‫‪86000‬‬ ‫مباني‬
‫‪15000‬‬ ‫سيارات‬
‫‪7000‬‬ ‫رمم دائنة‬
‫‪5000‬‬ ‫أو ار د ك‬
‫‪2000‬‬ ‫المسحوبات الوخصية‬
‫‪87000‬‬ ‫إ مال الموتريات‬
‫‪171000‬‬ ‫إ مالي المبيعات‬
‫‪2000‬‬ ‫مردودات الموتريات ومسموحاتها‬

‫( ‪) 138‬‬
 ‫‪3000‬‬ ‫مردودات المبيعات ومسموحاتها‬
‫‪100‬‬ ‫التام ي ضد الحريق‬
‫‪50‬‬ ‫مصرو ات بيك وتوزيك‬
‫‪10000‬‬ ‫رواتب المو ف ي‬
‫‪500‬‬ ‫إ راد أوا مالية‬
‫‪500‬‬ ‫اإل ار‬ ‫مصاري‬
‫‪40‬‬ ‫التلفوي‬ ‫مصاري‬
‫‪40‬‬ ‫تهربا ومياد‬ ‫مصاري‬
‫‪720‬‬ ‫وائد مد نة‬
‫‪350‬‬ ‫وائد دائنة‬
‫‪1500‬‬ ‫د وي معدومة‬
‫‪100‬‬ ‫نقل الموتريات‬ ‫مصاري‬
‫‪150‬‬ ‫دعاية واعالي‬ ‫مصاري‬
‫‪300‬‬ ‫قر اسية‬ ‫مصاري‬
‫‪150‬‬ ‫خصم مبيعات‬
‫‪550‬‬ ‫خصم موتريات‬
‫‪79250‬‬ ‫رأس المال‬

‫وعند رد البضاعة بتاريخ ‪ 2006/12/31‬قدرت قيمة البضاعة الباقية دوي بيك بمبلغ ‪12000‬‬
‫قد بلغ ‪ 15000‬د نار‪.‬‬ ‫د نار حسب سعر التكلفة‪ ،‬أما سعر السو‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ .‬إعداد قائمة الدخل عي الفترت المنتهية بتاريخ ‪.2006/2/31‬‬
‫ب‪ .‬إعداد قائمة حقو الملكية لمحالت السعادت عي الفترت المنتهية بتاريخ ‪2006/12/31‬م‪.‬‬
‫ج‪ .‬إعداد قائمة المرتز المالي تتقرير (مبوبة حسب عناصرها الرئيسية) تما هي ي ‪.2006/12/31‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫أ‪ .‬قائمة الدخل لمحالت السعادة عن الفترة المالية المنتهية في ‪.2006/2/31‬‬
‫البيان‬ ‫مبالغ كلية‬ ‫مبالغ جزئية‬ ‫مبالغ كلية‬
‫إ مالي المبيعات‬ ‫‪171000‬‬
‫ي رح منها‬
‫مردودات المبيعات ومسموحاتها‬ ‫‪3000‬‬
‫خصم المبيعات‬ ‫‪150‬‬ ‫‪3150‬‬
‫صا ي المبيعات‬ ‫‪167850‬‬
‫ي رح منها ‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة‬

‫( ‪) 139‬‬
 ‫بضاعة أول المدت‬ ‫‪10000‬‬
‫إ مالي الموتريات‬ ‫‪87000‬‬
‫ي رح منها‬
‫مردودات الموتريات ومسموحاتها‬ ‫‪2000‬‬
‫خصم الموتريات‬ ‫‪550‬‬
‫الموتريات‬ ‫صا‬ ‫‪84450‬‬
‫يضا ‪:‬‬
‫نقل الموتريات‬ ‫مصاري‬ ‫‪100‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيك‬ ‫‪94550‬‬
‫ي رح‬
‫بضاعة آخر المدت‬ ‫‪12000‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة (تكلفة المبيعات)‬ ‫‪82550‬‬
‫م مل الربح‬ ‫‪85300‬‬
‫التوغ ل وهى‬ ‫ي رح ‪ :‬مصاري‬
‫البيك والتوزيك مثل‬ ‫مصاري‬ ‫أ‪.‬‬
‫بيك وتوزيك‬ ‫مصاري‬ ‫‪50‬‬
‫دعاية واعالي‬ ‫مصاري‬ ‫‪150‬‬
‫البيك والتوزيك‬ ‫م موع مصاري‬ ‫‪200‬‬
‫إدارية وتمويلية‬ ‫ب‪ .‬مصاري‬
‫رواتب المو ف ي‬ ‫‪10000‬‬
‫تهربا وما‬ ‫مصاري‬ ‫‪40‬‬
‫التام ي ضد الحريق‬ ‫‪100‬‬
‫اإل ار‬ ‫مصاري‬ ‫‪500‬‬
‫التلفوي‬ ‫مصاري‬ ‫‪40‬‬
‫د وي معدومة‬ ‫‪1500‬‬
‫قر اسية‬ ‫مصاري‬ ‫‪300‬‬
‫اإلدارية والتمويلية‬ ‫م موع المصاري‬ ‫‪12480‬‬
‫التوغ ل‬ ‫م موع مصاري‬ ‫‪12480‬‬
‫صا ي ربح التوغ ل‬ ‫‪72620‬‬
‫يضا ‪ :‬اإل رادات غ ر العادية‬
‫الفوائد المد نة‬ ‫‪350‬‬
‫إ راد او ار مالية‬ ‫‪500‬‬
‫م موع اإل رادات غ ر العادية‬ ‫‪850‬‬
‫‪73470‬‬
‫غ ر عادية‬ ‫ي رح ‪ :‬المصاري‬
‫( ‪) 140‬‬
 ‫الفوائد المد نة‬ ‫‪720‬‬
‫غ ر العادية‬ ‫م موع المصاري‬ ‫‪720‬‬
‫صا ي الربح العام‬ ‫‪72750‬‬

‫ب‪ -‬قائمة حقوق الملكية لمحالت السعادة عن الفترة المنتهية في ‪2006/12/31‬‬

‫راس المال‬ ‫‪79360‬‬
‫(ق) صا ي الربح‬ ‫‪727250‬‬
‫(‪ )-‬المسحوبات الوخصية‬ ‫‪20000‬‬
‫رأس المال ي نهاية الفترت (الصا ي)‬ ‫‪150000‬‬

‫قائمة المركز المالي لمنشأة السعادة كما في ‪2006/12/31‬‬

‫البيــــــــان‬ ‫المبالغ الجزئية‬ ‫المبالغ الكلية‬
‫ا صول‬
‫ا صول المتداولة‬
‫نقدية ي الصندو‬ ‫‪26000‬‬
‫أو ار القب‬ ‫‪8000‬‬
‫أو ار مالية (أسهم وسندات)‬ ‫‪3000‬‬
‫رمم مد نة‬ ‫‪12000‬‬
‫بضاعة آخر المدت‬ ‫‪12000‬‬
‫م موع ا صول المتداولة‬ ‫‪610000‬‬
‫ل‬ ‫ا صول ويلة ا‬
‫المباني (الصا ي)‬ ‫‪86000‬‬
‫السيارات (الصا ي)‬ ‫‪15000‬‬
‫ل‬ ‫م موع االصول ويلة ا‬ ‫‪101000‬‬
‫م موع ا صول‬ ‫‪162000‬‬
‫االلتزامات وحقو الملكية‬
‫االلتزامات المتداولة‬
‫أو ار الد ك‬ ‫‪7000‬‬
‫رمم دائنة‬ ‫‪5000‬‬
‫م موع االلتزامات المتداولة‬ ‫‪12000‬‬
‫ل‬ ‫االلتزامات ويلة ا‬ ‫‪---‬‬
‫حقو الملكية‬
‫صا ي حقو الملكية‬ ‫‪150000‬‬
‫م موع االلتزامات وحقو الملكية‬ ‫‪162000‬‬

‫( ‪) 141‬‬
 ‫قيود اإلقفال للحسابات‬
‫(‪ )1‬حس اااب بض اااعة أول المدت‪ :‬وس اابق لنا أي ت رقنا إلى هرا الحس اااب ي الفص اال المتعلق بمعال ة‬
‫البضاعة‪ ،‬ويعبر هرا الحساب عي قيمة البضاعة المو ودت ي مخازي المنوات الت ارية ي بداية‬
‫الفترت المالية (السنة المالية) ويتوي رص د هرا الحساب ي د تر ا ستار مد نا ويقفل ي حساب‬
‫ملخس الدخل ب عله دائنا بالق د التالي‪:‬‬
‫×× مي حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫×× إلى حا‪ /‬بضاعة أو المدت‬
‫وبرل يصبح حساب بضاعة أول المدت ي د تر ا ستار مقفال‪.‬‬
‫(‪ )2‬حس ا اااب المو ا ااتريات‪ :‬ويعبر عي قيمة البض ا اااعة المو ا ااترات خالل الس ا اانة المالية‪ ،‬وتؤخر قيمته مي‬
‫هرا الحساب ي ملخس الدخل ب عله دائنا بالق د التالي‪\:‬‬ ‫م زاي الم ار عة أو د تر ا ستار ويق‬
‫×× مي حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫×× إلى حا‪ /‬الموتريات‬
‫وبرل يصبح حساب الموتريات ي د تر ا ستار مقفال‬
‫نقل الموااتريات‪ ،‬رسااوم مرتية‬ ‫(‪ )3‬مصاارو ات الواا ار ‪ :‬وهنا و د أكثر مي حساااب مثل مص اااري‬
‫التام ي على البضاعة الموترات ضد السرقة وتقفل مصرو ات الو ار‬ ‫على الموتريات‪ ،‬مصاري‬
‫ي حا‪ /‬ملخس الدخل بالق د التالي‪:‬‬
‫×× مي حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫إلى مرتوريي‬
‫×× حا‪ /‬م‪ .‬نقل موتريات‬
‫×× حا‪ /‬رسوم مار الو ار‬
‫×× حا ‪ /‬عمولة وتال و ار‬
‫ي د تر ا ستار مقفلة‪.‬‬ ‫وبرل تصبح أرصدت هرد المصاري‬
‫(‪ )4‬حساب المبيعات‪ :‬ويعبر عي قيمة البضاعة المباعة خالل السنة المالية‪ ،‬ويقفل هرا الحساب ي‬
‫حا‪ /‬ملخس الدخل بالق د التالي‪:‬‬
‫×× مي حا‪ /‬المبيعات‬
‫×× إلى حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫وبرل يصبح حساب المبيعات ي د تر ا ستار مقفال‪.‬‬
‫(‪ )5‬حساب بضاعة آخر المدت‪ :‬ويعبر هرا الحساب عي قيمة البضاعة المو ودت ي مخازي المنوات‬
‫الت ارية ي نهاية الفترت المالية (السا اانة المالية) ويفتح هرا الحسا اااب باسا اام حسا اااب بضا اااعة آخر‬
‫المدت إلثبات نت ة ال رد (حصاار البضاااعة) ي نهاية الفترت المالية ح ا ال و د لهرا الحساااب‬

‫( ‪) 142‬‬
‫رصا ا ا ا ا ا ا د ي م زاي الم ار عة (ورل عند اتباع ن ام ال رد الدوري) وبالتالي إي الق د الالزم لفتح‬
‫هرا الحساب هو‪:‬‬
‫×× مي حا‪ /‬بضاعة آخر المدت‬
‫×× إلى حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫وبرل يفتح حساب د د هو حساب بضاعة آخر المدت ويتوي رص دد مد نا‪.‬‬
‫وعند رد بضا ا اااعة آخر المدت تحدد تلفتها تما تحدد قيمتها ي السا ا ااو ‪ ،‬ثم تقاري التكلفة (أسا ا ااعار و ا ا ا ار‬
‫ي تاريخ ال رد) والقيمة ا قل هي‬ ‫البضاااعة سااابقا) مك القيمة السااوقية (أسااعار وا ار البضاااعة ي السااو‬
‫التي س ا ا ا ااتثبت ي الق د‪ ،‬ورل ت بيقا لمفهوم الس ا ا ا ااو أو التكلفة أ هما أقل وهرا المفهوم يعتبر ت بيقا لمبدأ‬
‫ي ا مثلة الالحقة‪.‬‬ ‫الحي ة والحرر وسناتي على توضيح رل‬
‫(‪ )6‬حسااب مردودات المواتريات (المردودات الخار ة)‪ :‬ويتوي رصا د هرا الحسااب ي د تر ا ساتار‬
‫دائنا ويقفل ي ملخس الدخل تما لي‪:‬‬
‫×× مي حا‪ /‬مردودات الموتريات‬
‫×× إلى حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫وبرل يصبح حساب مردودات الموتريات ي د تر ا ستار مقفال‪.‬‬
‫(‪ )7‬حسا اااب مردودات المبيعات (المردودات الداخلة)‪ :‬ويتوي رص ا ا د هرا الحسا اااب ي د تر ا سا ااتار‬
‫مد نا ويقفل ي ملخس الدخل بالق د التالي‪:‬‬
‫×× مي حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫×× إلى حا‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫وبرل يصبح رص د حساب مردودات المبيعات ي د تر ا ستار مقفال‪.‬‬
‫وفيما يلي شرح لعناصر المصاريف التشغيلية وقيود إقفالها‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫التي تتحملها المنو ااات خالل ترت مالية مع نة ت هر ي ال انب المد ي مي‬ ‫إي ميك المص اااري‬
‫بيعية وتوزيعية‪.‬‬ ‫إدارية وتمويلية والى مصاري‬ ‫إلى مصاري‬ ‫المصاري‬ ‫م زاي الم ار عة وتصن‬
‫وتقفل عناصا ا ا ا ا ا اار الم صا ا ا ا ا ا اارو ات ال اهرت ي ال انب المد ي مي م زاي الم ار عة ي ملخس الدخل بالق د‬
‫التالي‪:‬‬
‫×××× مي حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫إلى مرتوريي‬
‫×× حا‪ /‬اإل ار‪.‬‬
‫×× حا‪ /‬المياد‬
‫×× حا‪ /‬الكهربا‬
‫×× حا‪ /‬التام ي‬

‫( ‪) 143‬‬
 ‫وحزم‬ ‫×× حا‪ /‬م‪ .‬ل‬
‫عناصر ال انب الدائي ( انب اإل رادات)‪.‬‬
‫وت هر ي ال انب الدائي مي م زاي الم ار عة ميك اإل رادات التي حققتها المنو ا ااات خالل ترت مالية مع نة‬
‫وتقفل عناصر اإل رادات ال اهرت ي ال انب الدائي ي ملخس الدخل بالق د التالي‪:‬‬
‫مي مرتوريي‬
‫×× حا‪ /‬إ راد العقار‬
‫×× حا‪ /‬وائد دائنة‬
‫×× حا‪ /‬إ راد أو ار مالية‬
‫×× حا‪ /‬خصم تمية دائي الخ‪.‬‬
‫××× إلى حا‪ /‬ملخس الدخل‬

‫‪ -3‬نتيجة ملخص الدخل (صافي الربح أو صافي الخسارة)‪:‬‬

‫نوع المنوات مي ناحية قانونية تما لي‪:‬‬ ‫معال ة نت ة ملخس الدخل باختال‬ ‫تختل‬
‫ي المواا ا ا ا ا ااروعات الفردية‪ :‬تحول نت ة ملخس الدخل إلى راس المال أو إلى اري صاا ا ا ا ا اااحب‬ ‫‪‬‬
‫العمل ( اري صاحب الموروع)‪.‬‬
‫أوال‪ :‬إرا حولت النت ة إلى حا‪ /‬رأس المال إي الق ود تثبت تما لي‪:‬‬
‫أ‪ .‬إرا تانت نت ة ملخس الدخل صا ي ربح‪:‬‬
‫×× مي حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫×× إلى حا‪ /‬رأس المال‬
‫ب‪ .‬إرا تانت نت ية ملخس الدخل صا ي خسارت‬
‫×× مي حا‪/‬رأس المال‬
‫×× إلى حا‪ /‬ملخس الدخل‬

‫ثانيا‪ :‬إرا حولت النت ة إلى حا‪ /‬اري صاحب العمل إي الق ود تكوي تما لي‪:‬‬
‫أ‪ .‬إرا تانت نت ة ملخس صا ي ربح‪:‬‬
‫×× مي حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫×× إلى حا‪ /‬اري صاحب العمل‬
‫ب‪ .‬إرا تانت نت ة ملخس الدخل صا ي خسارت‪:‬‬
‫×× مي حا‪ /‬اري صاحب العمل‬
‫×× إلى حا‪ /‬ملخس الدخل‬

‫( ‪) 144‬‬
‫إي استخدام ال ريقة ا ولى وهي اإلقفال ي ح ا ا ا ا ا اا‪ /‬راس المال تكوي ي حالة رغبة صاحب‬
‫المنو ا ا ااات ي اس ا ا ااتثمار نت ة أعماله مي ربح ي راس المال أو ي إ فا نت ة أعماله مي‬
‫خس ا ا ا ااارت ي رأس المال أيض ا ا ا ااا‪ ،‬أما اس ا ا ا ااتخدام ال ريقة الثانية وهي إقفال النت ة ي اري‬
‫ص ا اااحب العمل تكوي ي حالة رغبة ص ا اااحب المنو ا ااات س ا ااحب نت ة أعماله مي ربح وعدم‬
‫نت ة أعماله مي خسا ا ااارت وعدم إ فائها ي راس‬ ‫اسا ا ااتثمارها أو ي حالة الرغبة ي تعوي‬
‫المال‪ ،‬بقي أي نقول أنه ي حالة عدم تحد د ال ريقة المسا ا ا ا ااتخدمة ي إقفال ملخس الدخل‬
‫استخدام ريقة اإلقفال ي راس المال‪.‬‬ ‫نفتر‬ ‫إننا سو‬
‫ي الو ا ا ا اارتات‪ :‬وهنا تحول نت ة ملخس الدخل إلى حس ا ا ا اااب ختامي آخر وهو حس ا ا ا اااب توزيك‬ ‫‪‬‬
‫ا رباح تما لي‪:‬‬
‫أ‪ .‬إرا تانت نت ة ملخس الدخل صا ي ربح‪:‬‬
‫×× مي حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫×× إلى حا‪ /‬ا رباح المحت زت‬
‫ب‪ .‬إرا تانت نت ة ملخس الدخل صا ي خسارت‪:‬‬
‫×× مي حا‪ /‬ا رباح المحت زت‬
‫×× إلى حا‪ /‬ملخس الدخل‬

‫مثال (‪:)3‬‬
‫ظهرت األرصدة التالية في دفاتر منشأة حسام في ‪( 2006/12/31‬بالدينار)‪:‬‬
‫‪ 200‬مار المو ا ا ا ااتريات‪ 19000 ،‬المو ا ا ا ااتريات‪ 600 ،‬خص ا ا ا اام تمية مد ي‪ 1000 ،‬مردودات المبيعات‬
‫ومسموحاتها‪ 50 ،‬وائد مد نة‪ 8000 ،‬صندو ‪ 600 ،‬مردودات خار ة‪ 6500 ،‬أثاا‪ 400 ،‬خصم تمية‬
‫‪ 200 ،‬وائااد دائنااة‪40000 ،‬‬ ‫دائي‪ 1000 ،‬إ راد أو ار م االيااة‪ 9000 ،‬أو ار ماااليااة‪ 450 ،‬أو ار القب‬
‫المبيعات‪ 450 ،‬عمولة وتال البيك‪ 100 ،‬عمولة وتال الو ا ا ا ا ا ار ‪115 ،‬م‪ .‬نقل الموا ا ا ا ااتريات‪ 97 ،‬م‪ .‬نقل‬
‫المبيعات‪ 620 ،‬خصم الموتريات‪ 450 ،‬خصم المبيعات‪ 2000 ،‬دائنوي‪ 10000 ،‬عقار‪ 670 ،‬بضاعة‬
‫أول المدت‪ 200 ،‬د وي معدومة‪ 500 ،‬مسحوبات وخصية‪ ،‬؟؟ رأس المال‪:‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد م زاي الم ار عة ي ‪ 2006/12/31‬وقائمة الدخل عي الفترت المنت هة ي ‪2006/12/31‬‬
‫علما أي بضا اااعة آخر المدت حسا ااب سا ااعر التكلفة ‪ 10000‬د نار وحسا ااب سا ااعر السا ااو ‪8500‬‬
‫د نار‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد م زاي الم ار عة بعد إعداد الحسابات الختامية‬

‫( ‪) 145‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫اسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫ح ‪ /‬مار الموتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬
‫ح ‪ /‬الموتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪19000‬‬
‫ح ‪ /‬خصم تمية مد ي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600‬‬
‫ح ‪ /‬مردودات المبيعات ومسموحاتها‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬
‫ح ‪ /‬وائد مد نة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50‬‬
‫ح ‪ /‬الصندو‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8000‬‬
‫ح ‪ /‬مردودات خار ة‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬
‫ح ‪ /‬اآلثاا‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6500‬‬
‫ح ‪ /‬خصم تمية دائي‬ ‫‪400‬‬ ‫‪-‬‬
‫ح ‪ /‬ا راد او ار مالية‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬
‫ح ‪ /‬او ار مالية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9000‬‬
‫ح ‪ /‬او ار القب‬ ‫‪-‬‬ ‫‪450‬‬
‫ح ‪ /‬وائد دائنة‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬
‫ح ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪-‬‬
‫ح ‪ /‬عمولة وتال البيك‬ ‫‪-‬‬ ‫‪450‬‬
‫ح‪ /‬عمولة وتال الو ار‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100‬‬
‫ح ‪ /‬م‪ .‬نقل موتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪115‬‬
‫ح ‪ /‬م‪ .‬نقل المبيعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪97‬‬
‫ح ‪ /‬خصم الموتريات‬ ‫‪260‬‬ ‫‪-‬‬
‫ح ‪ /‬خصم المبيعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪450‬‬
‫ح ‪ /‬الدائنوي‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪-‬‬
‫ح‪ /‬العقار‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬
‫ح‪ /‬بضاعة اول المدت‬ ‫‪-‬‬ ‫‪670‬‬
‫ح‪ /‬د وي معدومة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬
‫ح‪ /‬مسحوبات وخصية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬
‫ح‪ /‬راس المال‬ ‫‪12562‬‬ ‫‪-‬‬
‫الم موع‬ ‫‪57382‬‬

‫( ‪) 146‬‬
 ‫قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ‪2006/12/31‬‬
‫البيـــــان‬ ‫مبالغ جزئية‬ ‫مبالغ جزئية‬ ‫مبالغ جزئية‬ ‫مبالغ كلية‬
‫ا مالي المبيعات‬ ‫‪40000‬‬
‫ي رح منها ‪:‬‬
‫مردودات المبيعات ومسموحاتها‬ ‫‪1000‬‬
‫خصم المبيعات‬ ‫‪450‬‬ ‫(‪)1450‬‬
‫صا ي المبيعات‬ ‫‪38550‬‬
‫ي رح منها ‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫بضاعة اول المدت‬ ‫‪670‬‬
‫ا مالي الموتريات‬ ‫‪19000‬‬
‫ي رح مردودات الموتريات ومسموحاتها‬ ‫(‪)600‬‬
‫خصم الموتريات‬ ‫(‪)620‬‬
‫صا ي الموتريات‬ ‫‪17780‬‬
‫نقل موتريات‬ ‫‪ :‬مصاري‬ ‫يضا‬ ‫‪115‬‬
‫م‪ .‬مار الموتريات‬ ‫‪200‬‬
‫عمولة وتال الو ار‬ ‫‪100‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيك‬ ‫‪18865‬‬
‫ي رح ‪:‬‬
‫بضاعة اخر المدت‬ ‫‪8500‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة المبيعات)‬ ‫‪10365‬‬
‫م مل الربح‬ ‫‪28185‬‬
‫ي رح ‪:‬‬
‫التوغ ل‬ ‫مصاري‬
‫البيك والتوزيك‬ ‫أ ‪ .‬مصاري‬
‫عمولة وتال البيك‬ ‫‪450‬‬
‫م‪ .‬نقل المبيعات‬ ‫‪97‬‬
‫البيك والتوزيك‬ ‫م موع مصاري‬ ‫‪547‬‬
‫إدارية وتمويلية‬ ‫ب_ مصاري‬
‫خصم تمية مد ي‬ ‫‪600‬‬
‫د وي معدومة‬ ‫‪200‬‬
‫ادارية وتمويلية‬ ‫م موع مصاري‬ ‫‪800‬‬
‫للتوغ ل‬ ‫م موع مصاري‬ ‫‪1347‬‬
‫صا ي ربح التوغ ل‬ ‫‪26838‬‬

‫( ‪) 147‬‬
 ‫اال رادات غ ر العادية‬ ‫يضا‬
‫خصم تمية دائم‬ ‫‪400‬‬
‫ا راد او ار مالية‬ ‫‪1000‬‬
‫وائد دائنة‬ ‫‪200‬‬
‫م موع اال رادات غ ر العادية‬ ‫‪1600‬‬
‫غ ر العادية أو ا خرى‬ ‫ت رح ‪ :‬المصاري‬
‫وائد مد نة‬ ‫‪50‬‬
‫غ ر العادية‬ ‫م موع المصاري‬ ‫(‪)50‬‬
‫صا ي الربح العام‬ ‫‪28388‬‬

‫‪ -3‬ميزان المراجعة بعد إعداد الحسابات الختامية‪:‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8000‬‬
‫ح‪ /‬ا ثاا‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6500‬‬
‫ح‪ /‬أو ار مالية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9000‬‬
‫ح‪ /‬أو ار قب‬ ‫‪-‬‬ ‫‪450‬‬
‫ح‪ /‬الدائنوي‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪-‬‬
‫ح‪ /‬العقار‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬
‫ح‪ /‬مسحوبات وخصية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬
‫ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪12562‬‬ ‫‪-‬‬
‫ح‪ /‬بضاعة آخر المدت‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8500‬‬
‫ح‪ /‬أ‪ .‬خ (صا ي الربح‬ ‫‪28388‬‬ ‫‪-‬‬
‫الم موع‬ ‫‪42950‬‬ ‫‪42950‬‬

‫مالحظات على الحل‪:‬‬

‫‪ -1‬إي حسا ا اااب بضا ا اااعة آخر المدت و ي حالة اسا ا ااتخدام ن ام ال رد الدوري ال ي هر ضا ا اامي م زاي‬
‫الم ار عة قبل إعداد الحسابات الختامية وي هر ي م زاي الم ار عة بعد إعداد الحسابات الختامية‪.‬‬
‫وا بة ال هور ي ملخس‬ ‫‪ -2‬إي حس اااب المس ااحوبات الوا ااخص ااية ال يعتبر مي ض اامي المصااااري‬
‫الدخل وانما هو حسا اااب مي حسا ااابات الم زانية وي هر ي الم زانية م روحا مي رأس المال ي‬
‫زئي ي قيمة راس المال ت رح منه آخر السنة المالية‪.‬‬ ‫المسحوبات الوخصية هي تخفي‬
‫‪ -3‬إي م زاي الم ار عة بعد إعداد الحسااابات الختامية يحوي نت ة ملخس الدخل ومما أي نت ة هرا‬
‫يتوي رصا دد دائنا تما يحوي هرا الم زاي أرصاادت الحسااابات التي‬ ‫الحساااب تانت ربحا إرا سااو‬

‫( ‪) 148‬‬
‫لم ت هر ي ملخس الدخل وانما هي مي بنود الم زانية العمومية التي سا ا ا ا ا ااناتي على رترها يما‬
‫بعد‪.‬‬
‫كشف الميزانية العمومية‪:‬‬
‫وليساات حسااابا تب ي ممتلكات الموااروع مي أصااول معمرت ومتداولة وغ رها‬ ‫وهي عبارت عي توا‬
‫ي هة يقابلها ما على المو ااروع مي إلتزامات لص اااحب المو ااروع وللغ ر‪ ،‬ح ا تكوي حس ااابات ا ص ااول‬
‫ي أ انب وم موعة االلتزامات وحقو الملكية ي انب آخر ح ا يتوي ال انباي دائما متسا ا اااوي ي‪ ،‬تما‬
‫إي أرصا اادت حسا ااابات الم زانية تبقى مفتوحة بد اتر‬ ‫لرل‬ ‫أو ا ارنا سا ااابقا أي الم زانية العمومية تعتبر تو ا ا‬
‫‪ ،‬ومي ثم تم تحها ي الد اتر ي بداية الفترت المالية التالية‪،‬‬ ‫ا سااتار إلى أي تم إقا ها ي بعضااها البع‬
‫الم زانية على وتل رو انب ي تما لي‪:‬‬ ‫ويتوي تو‬
‫‪ -1‬ال انب ا يمي وهو انب ا صول أو المو ودات‪.‬‬
‫ح ا تحتوي على ا صول المعمرت والمتداولة ويتوي ترت بها حسب س ولتها بقا لمعيار الس ولة‪.‬‬
‫‪ -2‬ال انب ا يسر وهو انب االلتزامات أو الم لوبات وحقو الملكية‪.‬‬
‫ل‬ ‫ح ا تحتوي على االلتزامات وحقو الملكية مثل صا ا ا ا ا ا ااا ي راس المال واالتزامات ويلة ا‬
‫وااللتزامات المتداولة ويتوي ترت بها حس ا ا ا ااب السا ا ا ا ا ولة أيض ا ا ا ااا‪ ،‬ومما تقدم يتوي و ا ا ا ااتل الم زانية‬
‫العمومية تما لي‪:‬‬
‫الميزانية العمومية كما هي في ‪...‬‬
‫مبالغ‬ ‫مبالغ‬ ‫مبالغ‬ ‫مبالغ‬
‫االلتزامات ‪+‬حقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫جزئية‬ ‫كلية‬ ‫جزئية‬ ‫كلية‬
‫التزامات متداولة‪:‬‬ ‫أصول متداولة‬

‫دائنوي‬ ‫×‬ ‫نقدية ي الصندو‬ ‫×‬

‫أو ار الد ك‬ ‫×‬ ‫نقدية بالبن‬ ‫×‬

‫إ رادات مقبوضة مقدما‬ ‫×‬ ‫أو ار مالية (اسهم وسندات)‬ ‫×‬

‫مصرو ات مستحقة الد ك‬ ‫×‬ ‫او ار القب‬ ‫×‬

‫ل‬ ‫قص رت ا‬ ‫قرو‬ ‫×‬ ‫المد نوي‬ ‫×‬

‫م موع االلتزامات المتداولة‬ ‫××‬ ‫بضاعة اخر المدت‬ ‫×‬

‫االلتزامات وية اال ل‪:‬‬ ‫مد وعات مقدمة‬ ‫×‬

‫ل‬ ‫ويلة ا‬ ‫قرو‬ ‫ا رادات مستحقة‬ ‫×‬

‫حقو الملكية‬ ‫م موع االصول المتداولة‬ ‫××‬

‫رأس المال‬ ‫××‬ ‫اصول ويلة اال ل‪:‬‬

‫( ‪) 149‬‬
 ‫ق صا ي الربح‬ ‫×‬ ‫أراضي‬ ‫×‬

‫(‪ )-‬المسحوبات‬ ‫×‬ ‫مباني(بالصا ي)‬ ‫×‬

‫صا ي حقو الملكية‬ ‫××‬ ‫اآلالت (بالصا ي)‬ ‫×‬

‫أثاا(بالصا ي)‬ ‫×‬

‫سيارات(بالصا ي)‬ ‫×‬

‫ل‬ ‫م موع ا صول ويلة ا‬ ‫×‬

‫م موع االلتزامات وحقو الملكية‬ ‫×××‬ ‫م موع ا صول‬ ‫××‬

‫وفيما يلي توضيح لبنود الميزانية العمومية‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬جانب األصول‪:‬‬
‫ي و ا ااتل نقدي أم التي توقك‬ ‫أ‪ .‬ا ص ا ااول المتداولة‪ :‬وهي ا ص ا ااول التي ي حوزت المنو ا ااات سا ا اوا‬
‫تحويلها إلى نقدية أو بيعها أو استهالكها خالل الفترت المالية‪.‬‬
‫ب‪ .‬ا صا ااول الثابتة‪ :‬وهي ا صا ااول التي ي وزت المنوا ااات وتخدم أنو ا ا تها الت ارية أو الصا ااناعية‬
‫على مدى س اانوات ومنها ا ص ااول الملموس ااة مثل ا ارض ااي اآلالت‪ ،‬الس اايارات‪ ،‬ا ثاا‪ ،‬العقار‪،‬‬
‫المعدات‪ ،‬اللوازم ‪ ..‬الخ ومنها ا صا ا ا ااول غي الملموسا ا ا ااة مثل وا ا ا ااهرت المنوا ا ا ااات الت ارية‪ ،‬وحقو‬
‫االختراع وحقو االمتياز وغ رها‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬جانب االلتزامات‪:‬‬

‫أ‪ .‬االلتزامات المتداولة‪ :‬وتمثل االلتزامات وا بة السداد مي قبل المنوات خالل الفترت المالية القادمة‪.‬‬
‫ل لص ا ا ااالح الغ ر وا بة الس ا ا ااداد ولكي اس ا ا ااتحقاقها‬ ‫ب‪ .‬االلتزامات الثابتة‪ :‬وهي االلتزامات ويلة ا‬
‫يتوي خالل عدت سنوات قادمة‪.‬‬
‫ت‪ .‬حقو الملكية‪ :‬وهي رأس مال صاحب المنوات الت ارية مضا ا إليه ا رباح المتحققة أو م روحا‬
‫منه الخسائر المتحققة والتي ت هرها الحسابات الختامية السابقة ورحها‪.‬‬
‫بقيمة مسحوبات صاحب المنوات خالل الفترت المالية المنتهية‪.‬‬ ‫تما أي رأس المال خف‬

‫( ‪) 150‬‬
 ‫مثال (‪:)4‬‬
‫األرصدة التالية مستخرجة من دفاتر منشأة حازم التجارية في ‪.2006/12/31‬‬
‫‪ 2400 ،‬بن ‪1300 ،‬‬ ‫‪ 8000‬صندو ‪ 10000 ،‬عقارات‪ 1600 ،‬بضاعة آخر المدت‪ 950 ،‬أو ار القب‬
‫دائنوي‪ 650 ،‬أو ار د ك‪ 1200 ،‬قر ‪ 640 ،‬اآلالت‪ 160 ،‬مسا ا ا ا ااحوبات وا ا ا ا ااخصا ا ا ا ااية‪ 2150 ،‬ا رباح‬
‫الصا ية عي الفترت المنتهية ي ‪ 18450 ،2006/12/31‬رأس المال‪.‬‬
‫الم لوب‪ :‬إعداد قائمة المرتز المالي تما هي ي ‪ 2006/12/31‬واثبات ق ود اإلقفال واال تتاح الالزمة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي كما في ‪2006/12/31‬‬
‫االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫المبلغ‬
‫خصوم متداولة‬ ‫أصول متداولة‬
‫دائنوي‬ ‫‪1300‬‬ ‫صندو‬ ‫‪8000‬‬
‫او ار د ك‬ ‫‪650‬‬ ‫بن‬ ‫‪2400‬‬
‫قر‬ ‫‪1200‬‬ ‫أو ار قب‬ ‫‪950‬‬
‫حقو الملكية‬ ‫بضاعة آخر المدت‬ ‫‪1600‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪18450‬‬ ‫أصول ثابتة‬
‫ا رباح الصا ية‬ ‫ق‪2150‬‬ ‫عقارات‬ ‫‪10000‬‬
‫المسحوبات‬ ‫(‪-)160‬‬ ‫اآلالت‬ ‫‪640‬‬
‫‪23590‬‬ ‫‪23590‬‬

‫ق ود إقفال الد اتر ي ‪ :2006/12/31‬وهنا تم إقفال الحسابات المد نة مك الحسابات الدائنة تما لي‪:‬‬

‫مي مرتوريي‬
‫‪ 1300‬حا‪ /‬الدائنوي‬
‫‪ 650‬حا‪ /‬أو ار الد ك‬
‫‪ 1200‬حا‪ /‬رأس المال‬
‫إلى مرتوريي‬
‫‪ 8000‬حا‪/‬الصندو‬
‫‪ 2400‬حا‪ /‬البن‬
‫‪ 950‬حا‪ /‬أو ار القب‬
‫‪ 1600‬حا‪ /‬بضاعة آخر المدت‬

‫( ‪) 151‬‬
 ‫‪ 10000‬حا‪ /‬عقارات‬
‫‪ 640‬حا‪ /‬اآلالت‬

‫ق ود ا تتاح الد اتر ي ‪2007/1/1‬‬

‫ح ا يعتس الق د السابق ليتوي تما لي‪:‬‬
‫مي مرتوريي‪:‬‬
‫‪ 8000‬حا‪/‬الصندو‬
‫‪ 2400‬حا‪ /‬البن‬
‫‪ 950‬حا‪ /‬أو ار القب‬
‫‪ 1600‬حا‪ /‬بضاعة أول المدت‬
‫‪ 10000‬حا‪ /‬عقارات‬
‫‪ 640‬حا‪ /‬اآلالت‬
‫إلى مرتوريي ‪:‬‬
‫‪ 1300‬حا‪ /‬الدائنوي‬
‫‪ 650‬حا‪ /‬أو ار الد ك‬
‫‪ 1200‬حا‪ /‬القر‬
‫‪ 20440‬حا‪ /‬رأس المال‬

‫مثال (‪: )5‬‬

‫عد الى البيانات في مثال ‪ 2‬وحضر الحسابات الختامية التالية ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ملخس الدخل عي الفترت المنتهية بتاريخ ‪2006/12 / 31‬‬
‫ب‪ .‬إعداد الم زانية العمومية مبوبة حسب عناصرها الرئيسية تما هي ي ‪2006/12/31‬‬
‫ت‪ .‬اعداد ق ود االقفال الالزمة للحسابات ي ‪2006/12/31‬‬
‫الحل‬
‫قائمة الدخل لمنشأة السعادة عن الفترة المنتهية في ‪2006/12/31‬‬
‫البيان‬ ‫مبالغ جزئية‬ ‫مبالغ جزئية‬ ‫مبالغ كلية‬
‫إ مالي المبيعات‬ ‫‪171000‬‬
‫ي رح منها‪:‬‬
‫مردودات المبيعات ومسموحاتها‬ ‫‪3000‬‬
‫خصم المبيعات‬ ‫‪150‬‬ ‫(‪)3150‬‬
‫صا ي المبيعات‬ ‫‪167850‬‬

‫( ‪) 152‬‬
 ‫ي رح منها‪:‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫بضاعة اول المدت‬ ‫‪10000‬‬
‫ا مالي الموتريات‬ ‫‪87000‬‬
‫ي رح ‪:‬‬
‫مردودات الموريات ومسموحاتها‬ ‫(‪)2000‬‬
‫خصم الموتريات‬ ‫(‪)550‬‬
‫صا ي الموتريات‬ ‫‪84450‬‬
‫‪:‬‬ ‫يضا‬
‫نقل الموتريات‬ ‫مصاري‬ ‫‪100‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيك‬ ‫‪94550‬‬
‫ي رح ‪:‬‬
‫بضاعة اخر المدت‬ ‫(‪)12000‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة(تكلفة المبيعات)‬ ‫(‪)82550‬‬
‫م مل الربح‬ ‫‪85300‬‬
‫التوغ ل‬ ‫ي رح‪ :‬مصاري‬
‫البيك والتوزيك‬ ‫أ‪ -‬مصاري‬
‫مصرو ات بيك وتوزيك‬ ‫‪50‬‬
‫الدعاية واالعالي‬ ‫مصاري‬ ‫‪150‬‬
‫البيك والتوزيك‬ ‫م موع مصاري‬ ‫‪200‬‬
‫ادارية وتمويلية‬ ‫ب‪-‬مصاري‬
‫رواتب المو ف ي‬ ‫مصرو‬ ‫‪10000‬‬
‫التام ي ضد الحريق‬ ‫‪100‬‬
‫اإل ار‬ ‫مصاري‬ ‫‪500‬‬
‫التلفوي‬ ‫مصاري‬ ‫‪40‬‬
‫تهربا وما‬ ‫مصاري‬ ‫‪40‬‬
‫د وي معدومة‬ ‫‪1500‬‬
‫قر اسية‬ ‫مصاري‬ ‫‪300‬‬
‫ادارية وتمويلية‬ ‫م موع مصاري‬ ‫‪12480‬‬
‫التوغ ل‬ ‫م موع مصاري‬ ‫(‪)12680‬‬
‫صا ي ربح التوغ ل‬ ‫‪72620‬‬
‫اال رادات غ ر عادية‬ ‫يضا‬
‫وائد الدائنة‬ ‫‪350‬‬
‫غ راد او ار مالية‬ ‫‪500‬‬
‫م موع اال رادات غ ر عادية‬ ‫‪850‬‬
‫‪73470‬‬

‫( ‪) 153‬‬
 ‫غ ر العادية‬ ‫ي رح المصاري‬
‫وائد مد نة‬ ‫‪720‬‬
‫غ ر عادية‬ ‫م موع المصاري‬ ‫(‪)720‬‬
‫صا ي الربح‬ ‫‪72750‬‬

‫ب_ كشف الميزانية لمنشأة السعادة كما في ‪2006/12/31‬‬

‫الخصوم‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬ ‫األصول‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬

‫االلتزامات المتداولة‬ ‫اصول متداولة‬
‫رمم دائنة‬ ‫‪7000‬‬ ‫نقدية بالصندو‬ ‫‪26000‬‬
‫او ار الد ك‬ ‫‪5000‬‬ ‫رمم مد نة‬ ‫‪12000‬‬
‫م موع االلتزامات المتداولة‬ ‫‪12000‬‬ ‫او ار مالية اسهم وسندات‬ ‫‪3000‬‬
‫حقو الملكية‬ ‫او ار القب‬ ‫‪8000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪79250‬‬ ‫بضاعة اخر المدت‬ ‫‪12000‬‬
‫(ق) صا ي الربح‬ ‫‪72750‬‬ ‫م موع االصول المتداولة‬ ‫‪61000‬‬
‫(‪ )-‬المسحوبات الوخصية‬ ‫(‪)2000‬‬ ‫االصول ويلة اال ل‬
‫مباني‬ ‫‪86000‬‬
‫صا ي حقو الملكية‬ ‫‪150000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪15000‬‬
‫م موع االصول ويلة اال ل‬ ‫‪101000‬‬
‫م موع االلتزامات وحقو الملكية‬ ‫‪162000‬‬ ‫م موع االصول‬ ‫‪162000‬‬

‫ج_ قيود االقفال للحسابات في ‪2006/12/31‬‬

‫‪ -1‬تم اقفال حساب المخزوي السلعي اول المدت و ميك الحسابات رات ا رصدت المدنية والواردت ي‬
‫عل ملخس الدخل مد نا بم موع أرصا اادتها و عل رص ا ا د‬ ‫قائمة الدخل لمنوا ااات السا ااعادت ورل‬
‫هرد الحسابات دائنا بالق د التالي‪:‬‬
‫‪ 100250‬مي حا ‪ /‬ملخس الدخل‬
‫إلى المرتوريي‬
‫‪ 10000‬حا ‪ /‬بضاعة اول المدت‬
‫‪ 87000‬حا‪ /‬الموتريات‬
‫‪ 100‬حا‪ /‬مردودات المبيعات ومسموحاتها‬
‫‪ 150‬حا‪ /‬خصم المبيعات‬

‫( ‪) 154‬‬
‫عل ملخس‬ ‫ال ميك الحس ا ا ااابات رات ا رص ا ا اادت الدائنة والواردت ي قائمة الدخل ورل‬
‫الدخل دائنا بم موع أرصدتها و عل رص د هرد الحسابات مد نا بالق د التالي‬
‫عل حساب المخزوي السلعي أوال بضاعة آخر المدت‬
‫عل مخلس الدخل مد نا لم موع أرصا ا اادتها‬
‫اإل رادات غ ر العادية ي ملخس الدخل بالق د التالي‪:‬‬
‫‪ -2‬تم اق‬
‫مي مرتوريي‬
‫‪ 171000‬حا‪ /‬المبيعات‬
‫‪ 550‬حا‪ /‬خصم الموتريات‬
‫‪ 2000‬حا‪ /‬مردودات الموتريات ومسموحاتها‬
‫‪ 173550‬إلى حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫‪ -3‬إثبات المخزوي السلعي آخر المدت‪ ،‬ورل‬
‫مد نا وملخس الدخل دائنا بالق د التالي‪:‬‬
‫‪ 12000‬مي حا‪ /‬بضاعة آخر المدت‬
‫‪ 12000‬إلى ملخس الدخل‬
‫التوا ا ااغ لية‬ ‫‪ -4‬تم إقفال ميك حسا ا ااابات المصا ا اااري‬
‫دائنة بالق د التالي‪:‬‬ ‫وحسابات المصاري‬
‫‪ 13400‬مي ملخس الدخل‬
‫إلى مرتوريي‬
‫‪ 50‬حا‪ /‬مصرو ات بيك وتوزيك‬
‫الدعاية واإلعالي‬ ‫‪ 150‬حا‪ /‬مصاري‬
‫الرواتب للمو ف ي‬ ‫‪ 10000‬حا‪ /‬مصرو‬
‫‪ 100‬حا‪ /‬التام ي ضد الحريق‬
‫‪ 500‬حا‪ /‬م‪ .‬اإل ار‬
‫‪ 40‬حا‪ /‬م‪.‬التلفوي‬
‫‪ 40‬حا‪ /‬م‪.‬تهربا وما‬
‫‪ 1500‬حا‪ /‬د وي معدومة‬
‫قر اسية‬ ‫‪ 300‬حا‪/‬مصاري‬
‫‪ 720‬حا‪ /‬وائد مد نة‬
‫‪ -5‬تم أيضا إقا‬
‫مي مرتوريي‬
‫‪ 350‬حا‪ /‬الفوائد الدائنة‬
‫‪ 500‬حا‪ /‬إ راد أو ار مالية‬
‫‪ 850‬إلى ملخس الدخل‬
‫( ‪) 155‬‬
 ‫‪ -6‬إقفال رص د ملخس الدخل ي حساب رأس المال بالق د التالي‪:‬‬
‫‪ 72750‬مي حا‪/‬ملخس الدخل‬
‫‪ 72750‬إلى حا‪ /‬رأس المال‬
‫‪ -7‬إقفال حساب المسحوبات الوخصية ي حساب رأس المال بالق د التالي‪:‬‬
‫‪ 2000‬مي حا‪ /‬راس المال‬
‫‪ -2000‬إلى حا‪ /‬المسحوبات الوخصية‬
‫‪ -8‬ق ود إقفال الد اتر ي ‪ ،2006/12/31‬وهنا تم إقفال الحسا ا ااابات المد نة مك الحسا ا ااابات الدائنة‬
‫تما لي‪:‬‬
‫مي مرتوريي‬
‫‪ 7000‬حا‪ /‬رمم دائنة‬
‫‪ 5000‬حا‪ /‬أ‪ .‬د‬
‫‪ 150000‬حا‪ /‬رأس المال‬
‫إلى مرتوريي‬
‫‪ 26000‬حا‪ /‬نقدية بالصندو‬
‫‪ 12000‬حا‪ /‬رمم مد نة‬
‫‪ 3000‬حا‪ /‬أو ار مالية‬
‫‪ 8000‬حا‪/‬أو ار القب‬
‫‪ 12000‬حا‪ /‬بضاعة آخر المدت‬
‫‪ 86000‬حا‪ /‬مباني‬
‫‪ 15000‬حا‪ /‬سيارات‬
‫مثال (‪:)6‬‬
‫فيما يلي ميزان المراجعة لمكتب نهر األردن عن عام ‪:2006‬‬
‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نقدية‬ ‫‪860‬‬
‫مد نوي‬ ‫‪4200‬‬
‫معدات متتبية‬ ‫‪1500‬‬
‫دائنوي‬ ‫‪900‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪5460‬‬
‫مسحوبات وخصية‬ ‫‪1750‬‬
‫إ رادات خدمية (متتبية)‬ ‫‪17200‬‬
‫إعالي مد وع مقدما‬ ‫‪4200‬‬

‫( ‪) 156‬‬
 ‫إ ار مد عو مقدما‬ ‫‪3000‬‬
‫الرواتب‬ ‫مصرو‬ ‫‪6300‬‬
‫مصرو ات عامة‬ ‫‪1750‬‬
‫‪23560‬‬ ‫‪23560‬‬
‫ولقد هرت ي ‪2006/12/31‬م التسويات ال ردية التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬إي اإلعالي المد وع مقدما يغ ي الفترت مي ‪ 2006/7/1‬ولغاية ‪ 2007/6/30‬أي لمدت سا ا ا ا ا ا اانة‬
‫واحدت‪.‬‬
‫‪ -2‬بلغ اإل ار الوهري (‪ )300‬د نار‪.‬‬
‫‪ -3‬هنا رواتب مستحقة الد ك عي وهر تانوي ا ول ‪2006‬م وقدرها (‪ )200‬د نار‪.‬‬
‫‪ -4‬تسا ااتهل المعدات الكتبية خالل (‪ )10‬سا اانوات بمعدل ‪ %10‬سا اانويا و ق القسا ااط الثابت علما أي‬
‫المعدات تم وراؤها منر بداية العام ‪2006/1/1‬م‪.‬‬
‫الم لوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات ق ود التسوية للبنود السابقة‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد ورقة العمل ‪Work Sheet‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬قيود التسويات الجردية ‪2006/12/31‬م‪.‬‬
‫‪ -1‬إعالي مد وع مقدما (‪ )4200‬عي سا ا اانة بد ا مي ‪ 2007/6/30 – 2006/7/1‬نصا ا اافه أصا ا اابح‬
‫مصر ا (‪ )2100‬والباقي رحل إلى العام التالي ي الم زانية‪:‬‬
‫اإلعالي‬ ‫‪ 2100‬حا‪ /‬مصرو‬
‫‪ 2100‬إلى حا‪ /‬إعالي مد عو مقدما‬

‫‪ 2100‬مي حا‪ /‬ملخس الدخل‬

‫اإلعالي‬ ‫‪ 2100‬إلى حا‪ /‬مصرو‬
‫‪ -2‬اإل ار الو ا ااهري (‪ )300‬أي أي اإل ار الس ا اانوي (‪ )3600‬و ي أرص ا اادت م زاي الم ار عة ي هر‬
‫(‪ )3000‬إ ار مد عوع مقدما‪ ،‬أي أي هنا إ ار مس ا ااتحق (‪ )600‬د نار عي واا ااهري توا ا اريي‬
‫ثاني وتانوي أول ‪.2006‬‬
‫اإل ار‬ ‫‪ 3600‬مي حا‪ /‬مصرو‬
‫الى ح‪ /‬مرتوريي‬
‫‪ 3000‬حا‪ /‬إ ار مد وع مقدما‬
‫‪ 600‬حا‪ /‬إ ار مستحق الد ك‬

‫( ‪) 157‬‬
 ‫‪ 3600‬مي حا‪ /‬ملخس الدخل‬
‫اإل ار‬ ‫‪3600‬الى حا‪ /‬مصرو‬
‫‪ -3‬هنا رواتب مستحقة عي وهر تانوي أول ‪ 2006‬وقدرها (‪:)200‬‬
‫الرواتب‬ ‫‪ 200‬مي حا‪ /‬مصرو‬
‫‪ 200‬الى حا ‪ /‬رواتب مستحقة الد ك‬

‫‪ 6500‬مي حا ‪ /‬الدخل‬
‫رواتب‬ ‫‪ 6500‬الى حا ‪ /‬مصرو‬
‫مالح ة ‪ 6300 :‬مد وع خالل العام ق ‪ 200‬مستحق عي وهر تانوي اول ‪2006‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -4‬قسط االستهال السنوي للمعدات المتتبية بلغ تما لي ‪:‬‬

‫‪12‬‬
‫ال‪ 150‬د نار قسط االستهال‬ ‫‪X % 10 X 1500‬‬
‫‪12‬‬

‫استهال معدات متتبية‬ ‫‪ 150‬مي حا ‪ /‬مصرو‬

‫‪ 150‬الى حا ‪ /‬م مك اهال معدات متتبية‬

‫ي حساب الدخل تما لي ‪-:‬‬ ‫االهال‬ ‫وثم يقفل مصرو‬

‫‪ 150‬مي حا ‪ /‬الدخل‬
‫اهال معدات متتبية‬ ‫‪ 150‬الى حا ‪ /‬مصرو‬
‫ي هر ي الم زانية م روحا مي ا صاال‪ ،‬المعدات المتتبية‪ ،‬يصاابح‬ ‫اما حساااب م مك اإلهال‬
‫صا ي حساب ا صل ‪)150 – 1500( 1350‬‬

‫ثانياً‪ :‬إعداد ميزان المراجعة قبل التســويات واثبات التســويات ثم ميزان المراجعة بعد التســويات‪( :‬حســب‬
‫ورقة العمل)‪:‬‬
‫المراجعة بعد‬ ‫المراجعة قبل‬
‫ميزان‬ ‫التسويات‬ ‫ميزان‬ ‫اسم الحساب‬
‫التسويات‬ ‫التسويات‬
‫م‬ ‫‪860‬‬ ‫‪860‬‬ ‫نقدية‬
‫م‬ ‫‪4200‬‬ ‫‪4200‬‬ ‫مد نوي‬
‫م‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫معدات متتبية‬
‫م‬ ‫‪900‬‬ ‫‪900‬‬ ‫دائنوي‬
‫م‬ ‫‪5460‬‬ ‫‪5460‬‬ ‫‪1750‬‬ ‫رأس المال‬
‫( ‪) 158‬‬
‫م‬ ‫‪1750‬‬ ‫مسحوبات وخصية‬
‫د‬ ‫‪17200‬‬ ‫‪)1(2100‬‬ ‫‪17200‬‬ ‫‪4200‬‬ ‫إ رادات خدمية(متتسبة)‬
‫م‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪)2(3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫إعالي مد وع مقدما‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6300‬‬ ‫إ ار مد وع مقدما‬
‫د‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪)3(200‬‬ ‫‪1750‬‬ ‫الرواتب‬ ‫مصرو‬
‫د‬ ‫‪1750‬‬ ‫‪23560‬‬ ‫مصرو ات عامة‬
‫‪23560‬‬
‫د‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪)1(2100‬‬ ‫مصرو ات اإلعالي‬
‫د‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪)2(3600‬‬ ‫مصرو ات اإل ار‬
‫د‬ ‫‪600‬‬ ‫‪)2(600‬‬ ‫إ ار مستحق الد ك‬
‫م‬ ‫‪200‬‬ ‫‪)3(200‬‬ ‫رواتب مستحقة الد ك‬
‫د‬ ‫‪150‬‬ ‫‪)4(15‬‬ ‫اه ا اتا ااال‬ ‫مص ا ا ا ا ا ا ا اارو‬
‫معدات‬
‫م‬ ‫‪150‬‬ ‫‪)4(150‬‬ ‫م مك اهتال معدات‬
‫‪24510‬‬ ‫‪24510‬‬ ‫‪6050‬‬ ‫‪6050‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫(م) ‪ ....‬مختصر م زانية عمومية (قائمة المرتز المالي)‬
‫(د) ‪ ....‬مختصر قائمة الدخل‬
‫ثانياً‪ :‬إعداد قائمة الدخل وقائمة المركز المالي (حسب ورقة العمل)‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫ميزان المراجعة (بعد‬ ‫اسم الحساب‬
‫التسوية)‬
‫خصوم (دائن)‬ ‫أصول (مدين)‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪860‬‬ ‫‪860‬‬ ‫نقدية‬
‫‪4200‬‬ ‫‪4200‬‬ ‫مد نوي‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫معدات متتبية‬
‫‪900‬‬ ‫‪900‬‬ ‫دائنوي‬
‫‪5460‬‬ ‫‪5460‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪1750‬‬ ‫‪1750‬‬ ‫مسحوبات وخصية‬
‫‪17200‬‬ ‫‪17200‬‬ ‫إ رادات خدمية (متتسبة)‬
‫‪2100‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫إعالي مد وع مقدما‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إ ار مد وع مقدما‬
‫‪6500‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫الرواتب‬ ‫مصرو‬
‫‪1750‬‬ ‫‪1750‬‬ ‫مصرو ات عامة‬
‫‪2100‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫االعالي‬ ‫مصرو‬

‫( ‪) 159‬‬
 ‫‪3600‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫اال ار‬ ‫مصرو‬
‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫إ ار مستحق الد ك‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫رواتب مستحقة الد ك‬
‫‪150‬‬ ‫‪150‬‬ ‫اهتال معدات‬ ‫مصرو‬
‫‪150‬‬ ‫‪150‬‬ ‫م مك اهتال معدات‬
‫‪24510‬‬ ‫‪24510‬‬

‫‪17200‬‬ ‫‪14100‬‬ ‫م موع المصرو ات واال رادات‬

‫‪3100‬‬ ‫‪3100‬‬ ‫صا ي الربح عام ‪2006‬‬
‫‪10410‬‬ ‫‪10410‬‬ ‫‪17200‬‬ ‫‪17200‬‬
‫تصوير قائمة الدخل بصورة نظامية‬
‫قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪2006/12/31‬‬
‫اال رادات الخدمية المتتسبة‬ ‫‪17200‬‬
‫(‪)-‬مصرو ات التوغ ل‬
‫الرواتب‬ ‫مصرو‬ ‫‪6500‬‬
‫مصرو ات عامة‬ ‫‪1750‬‬
‫إعالي‬ ‫مصرو‬ ‫‪2100‬‬
‫إ ار‬ ‫مصرو‬ ‫‪3600‬‬
‫اهتال‬ ‫مصرو‬ ‫‪150‬‬
‫م موع المصرو ات‬ ‫(‪)14100‬‬
‫صا ي ربح (دخل) عام ‪2000‬‬ ‫‪3100‬‬

‫تصوير قائمة المركز المالي بصورة منتظمة‬

‫قائمة المركز المالي في ‪2006/12/31‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫أصول ثابتة‬
‫رأس المال‬ ‫‪5460‬‬ ‫معدات متتبية‬ ‫‪1500‬‬
‫صا ي ربح عام ‪2006‬‬ ‫‪3100‬‬ ‫(‪ )-‬م مك اهتال معدات‬ ‫‪150‬‬
‫(‪ )-‬مسحوبات وخصية‬ ‫(‪)1750‬‬ ‫‪1350‬‬
‫م موع حقو ملكية‬ ‫‪6810‬‬ ‫اصول متداولة‬
‫االلتزامات‬ ‫نقدية‬ ‫‪860‬‬
‫دائنوي‬ ‫‪900‬‬ ‫مد نوي‬ ‫‪4200‬‬
‫إ ار مستحق الد ك‬ ‫‪600‬‬ ‫إعالي مد وع مقدم‬ ‫‪2100‬‬
‫رواتب مستحقة الد ك‬ ‫‪200‬‬ ‫م موع االصول المتداولة‬ ‫‪7160‬‬
‫م موع االلتزامات‬ ‫‪1700‬‬
‫م موع الخصوم‬ ‫‪8510‬‬ ‫م موع االصول‬ ‫‪8510‬‬

‫( ‪) 160‬‬
 ‫ملخص الفصل التاس‬

‫تعتبر الحسابات الختامية هي مخر ات الن ام المحاسبي والمتثلمة بالقوائم‬

‫المالية الرئيسية ‪ ،‬والتي ست هر بوتل ملخس حول نتائج أعمال المواريك الت ارية خالل‬
‫سنوية أو ربك سنوية ‪ ،‬و ي هرا الفصل تحدثنا‬ ‫ترت مالية محددت قد تكوي سنوية أو نص‬
‫عي قائمة الدخل والتي توضح رص د الربح أو الخسارت مي خالل المقارنة ب ي صا ي‬
‫المبيعات بتكاليفها ‪ ،‬وت رقنا أيضا ي الحد ا عي قائمة المرتز المالي والتي هي أيضا‬
‫الم زانية العمومية والتي تب ي ممتلكات الموروع وما على الموروع مي االلتزامات خالل‬
‫ترت مالية محددت ‪ ،‬وبالتالي تحقق التوازي ي الم زانية العمومية عندما تساوى رص د‬
‫انب ا صول مك رص د انب االلتزامات وحقو الملكية ‪.‬‬

‫( ‪) 161‬‬
‫أسئلة وتدريبات‬
 ‫أسئلة الفصل األول‬
‫(مدخل إلى علم المحاسبة المالية)‬
‫‪ .1‬عرف كالً من‪ [ :‬المحاسبة المالية‪ ,‬مسال الدفاتر‪ ,‬النظام المحاسبي ]؟‬
‫‪ .2‬يرى بعض المفكرين أن المحاسبة لم تظهر كعلم إال في اآلونة األخيرة‪ ,‬وضح رأيال في ذلال‬
‫مبيناً صحته من عدمها؟‬
‫‪ .3‬اذكر ثالثة من أهداف المحاسبة المالية؟‬
‫إيت بثالث من خصائص النظام المحاسبي الجيد؟‬ ‫‪ِ .4‬‬
‫‪ .5‬من الفئات التي تستفيد من البيانات المحاسبية وتعتبر من داخل المشروع‪:‬‬
‫ب‪ .‬ت ارت الت زئة‬ ‫أ‪ .‬ت ارت ال ملة‪.‬‬
‫د‪ .‬ال وي مما رتر‬ ‫ج‪ .‬إدارت الموروع‪.‬‬
‫‪ .6‬من الفئات التي ال تستفيد من البيانات المحاسبية‪:‬‬
‫ب‪ .‬دائنو الموروع وموردود‬ ‫أ‪ .‬المحللوي المال وي‬
‫د‪ .‬ال وي مما رتر‬ ‫ج‪ .‬دائرت ضريبة الدخل‬
‫‪ .7‬من فروع علم المحاسبة التي تقدم البيانات والمعلومات والتي تساعد اإلدارة في إتخاذ الق اررات‬
‫ورسم السياسات المستقبلية للمشروع علم‪:‬‬
‫ب‪ .‬المحاسبة اإلدارية‬ ‫أ‪ .‬المحاسبة الحتومية‬
‫د‪ .‬المحاسبة الضريبية‬ ‫ج‪ .‬محاسبة التكال‬
‫‪ .8‬إن العلم الذي يشترال م علم المحاسبة في جم البيانات وتسجيلها وتبويبها وتحليلها واستخراج‬
‫بعض النتائا من خاللها علم‪:‬‬
‫ب‪ .‬القانوي‬ ‫أ‪ .‬اإلحصا‬
‫د‪ .‬إدارت ا عمال‬ ‫ج‪ .‬االقتصاد‬
‫‪ .9‬أي العناصر التالية ال يمثل عنص اًر في النظام المحاسبي الجيد‪:‬‬
‫ب‪ .‬الم موعة الد ترية‬ ‫أ‪ .‬الم موعة المستندية‬
‫د‪ .‬ال وي مما رتر‬ ‫ج‪ .‬ن ريات الق د المحاسبي‬

‫( ‪) 163‬‬
‫‪ .10‬بين صحة الممارسات المحاسبية التالية من عدمها م ذكر المبدأ أو الفرض المحاسبي الذي‬
‫يبرر إجابتال‪:‬‬
‫نه رى‬ ‫أ‪ .‬قام صاحب الموروع بسحب أموال مي الموروع‪ ،‬ولم يقم المحاسب بإثبات رل‬
‫باي أموال الموروع هي أموال لصاحب الموروع‪.‬‬
‫ب‪ .‬قام الموروع بتادية خدمات موروع آخر‪ ،‬ولكي المحاسب لم يس ل اإل راد ي عملية القب‬
‫لم تتم بعد‪.‬‬
‫ت‪ .‬لمعر ة صا ي أرباح هرا العام قام المحاسب بخصم مصرو ات هرا العام مي إ رادات العام‬
‫الماضي‪.‬‬
‫د نار قام‬ ‫ا‪ .‬بلغت ا رباح التي توقعها الموروع نت ة بيك عمالت أ نبية مو ودت لديه أل‬
‫المحاسب بإثبات هرد ا رباح قبل بيك العمالت على اعتبار أنه سيقوم ببيعها ي المستقبل‬
‫القريب‪.‬‬
‫‪ .11‬إن تقويم المخزون السلعي في نهاية الفترة المالية بسعر التكلفة أو القيمة القابلة للتحقق أيهما‬
‫أقل يعتبر تطبيقاً لـ‪:‬‬
‫ب‪ .‬مبدأ التحقق‬ ‫أ‪ .‬مبدأ التكلفة التاريخية‬
‫د‪ .‬مبدأ الموضوعية‬ ‫ج‪ .‬مبدأ التحف‬
‫‪ .12‬مقابلة اإليرادات التي تتحقق أو تكتسب خالل فترة محاسبية بالمصروفات التي يتم استنفاذها‬
‫من أجل تحقيق تلال اإليرادات يعتبر تطبيقاً لي‪:‬‬
‫ب‪ .‬مبدأ المقابلة‬ ‫أ‪ .‬مبدأ الحي ة والحرر‬
‫الفترت الزمنية (الدورية)‬ ‫د‪ .‬ر‬ ‫ح‪ .‬مبدأ القابلية للمقارنة‬
‫‪ .13‬تقسيم حياة المشروع إلى فترات زمنية متساوية – سنة تقويمية – واعداد الحسابات الختامية‬
‫نهاية كل فترة هو ما يعرف بـ‪:‬‬
‫االستم اررية‬ ‫ب‪ .‬ر‬ ‫الوحدت المحاسبية‬ ‫ر‬ ‫أ‪.‬‬
‫د‪ .‬مبدأ ا همية النسبية‬ ‫الفترت الزمنية (الدورية)‬ ‫ج‪ .‬ر‬
‫‪ .14‬إن الفصل بين شخصية المالال والشخصية المعنوية للمنشأة يعتبر أساس‪:‬‬
‫الوحدت المحاسبية‬ ‫ب‪ .‬ر‬ ‫االستم اررية‬ ‫ر‬ ‫أ‪.‬‬
‫الفترت الزمنية (الدورية)‬ ‫د‪ .‬ر‬ ‫ج‪ .‬مبدأ الموضوعية‬

‫( ‪) 164‬‬
 ‫تدريبات الفصل الثاني‬
‫(النظام المحاسبي وتحليل العمليات المالية)‬
‫تدريب (‪: )1‬‬
‫فيما يلي عمليات تمت لدى محالت شادية والمطلوب تحليلها ببيان األطراف التي تأثرت بالعملية المالية‬
‫ومبلغ التأثير؟‬

‫العملية المالية‬ ‫رقم العملية‬

‫د نار نقدا‬ ‫بدأ الموروع أعماله برأس مال قدرد ‪ 20000‬أل‬ ‫‪.1‬‬
‫اوترى الموروع سيارت مي ورتة االنتصار على الحساب بقيمة‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 12000‬د نار‬
‫قيمة السيارت نقدا‬ ‫سدد الموروع نص‬ ‫‪.3‬‬
‫اوترى الموروع أثاثا بقيمة ‪ 2000‬د نار نقدا‬ ‫‪.4‬‬
‫سدد الموروع باقي قيمة السيارت بمو ب تمبيالة‬ ‫‪.5‬‬
‫سدد الموروع قيمة الكمبيالة نقدا‬ ‫‪.6‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫طبيعة التأثر‬ ‫طرفا العملية‬ ‫العملية المالية‬ ‫رقم‬
‫العملية‬
‫ق‪20000‬‬ ‫النقدية‬ ‫د نار نقدا‬ ‫بدأ المروع أعماله برأس مال قدرد ‪ 20000‬أل‬ ‫‪.1‬‬
‫ق‪20000‬‬ ‫رأس المال‬
‫ق‪12000‬‬ ‫سيارات‬ ‫اوترى الموروع سيارت مي ورتة االنتصار على الحساب بقيمة‬ ‫‪.2‬‬
‫ق‪12000‬‬ ‫دائنوي‬ ‫‪ 12000‬د نار‬
‫(ورتة االنتصار)‬
‫‪6000-‬‬ ‫النقدية‬ ‫قيمة السيارت نقدا‬ ‫سدد الموروع نص‬ ‫‪.3‬‬
‫‪6000-‬‬ ‫دائنوي‬
‫(ورتة االنتصار)‬
‫ق‪2000‬‬ ‫أثاا‬ ‫اوترى الموروع أثاثا بقيمة ‪ 2000‬د نار نقدا‬ ‫‪.4‬‬
‫‪2000-‬‬ ‫النقدية‬
‫‪6000-‬‬ ‫دائنوي‬ ‫سدد الموروع باقي قيمة السيارت بمو ب تمبيالة‬ ‫‪.5‬‬
‫(ورتة االنتصار)‬
‫ق‪6000‬‬ ‫أو ار د ك تمبياالت‬
‫‪6000-‬‬ ‫النقدية‬ ‫سدد الموروع قيمة الكمبيالة نقدا‬ ‫‪.6‬‬
‫‪6000-‬‬ ‫أو ار د ك تمبياالت‬

‫( ‪) 165‬‬
 ‫تدريب (‪: )2‬‬
‫حلل العمليات التالية مبيناً أطراف كل عملية مالية ونوع الحساب علماً بأن هذه العمليات تخص محالت‬
‫الهناء‪:‬‬
‫‪ .1‬اوترت المحالت بضاعة بمبلغ ‪ 700‬د نار نقدا‪.‬‬
‫‪ .2‬باعت البضاعة على الحساب إلى العم ل ؤاد بمبلغ ‪ 200‬د نار‪.‬‬
‫‪ .3‬د عت إ ار المحل ‪ 1200‬د نار نقدا‪.‬‬
‫‪ .4‬باعت بضاعة نقدا بمبلغ ‪ 400‬د نار‪.‬‬
‫‪ .5‬اوترت بضاعة على الحساب مي الورتة ا ردنية بقيمة ‪ 1000‬د نار‪.‬‬
‫‪ .6‬حصلت نقدا إ راد عقار بقيمة ‪ 1750‬د نار‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫طبيعة التأثر‬ ‫نوع الحساب‬ ‫طرفا العملية‬ ‫رقم العملية‬
‫ق‪700‬‬ ‫أصول‬ ‫بضاعة‬ ‫‪.1‬‬
‫‪700-‬‬ ‫أصول‬ ‫نقدية‬
‫ق‪200‬‬ ‫أصول‬ ‫مد نوي ( ؤاد)‬ ‫‪.2‬‬
‫‪200-‬‬ ‫أصول‬ ‫بضاعة‬
‫ق‪1200‬‬ ‫مصرو‬ ‫أ ار المحل‬ ‫‪.3‬‬
‫‪1200-‬‬ ‫أصول‬ ‫النقدية‬
‫ق‪1200‬‬ ‫أصول‬ ‫النقدية‬ ‫‪.4‬‬
‫‪1200-‬‬ ‫أصول‬ ‫البضاعة‬
‫ق‪1000‬‬ ‫أصول‬ ‫بضاعة‬ ‫‪.5‬‬
‫‪1000-‬‬ ‫التزامات‬ ‫دائنوي (الورتة ا ردنية)‬
‫ق‪1750‬‬ ‫أصول‬ ‫النقدية‬ ‫‪.6‬‬
‫‪1750-‬‬ ‫إ رادات‬ ‫إ راد العقار‬

‫( ‪) 166‬‬
 ‫تدريب (‪: )3‬‬
‫إليال بعض العمليات المستخرجة من سجالت محالت اإلخالص والمطلوب تحليلها وفقاً ألسلوب معادلة‬
‫الميزانية موضحاً الحل في جدول يتضمن الحالة التي تخض لها كل عملية وحساب األصول أو االلتزامات‬
‫الذي تأثر بالعملية ثم أعد ميزانية عمومية في نهاية العملية موضحاً تأثير العمليات عليها علماً بأن‬
‫رأس المال بلغ في بداية العمليات ‪ 15000‬دينار والنقدية ‪ 5000‬دينار واألثاث ‪ 10000‬دينار‪,‬‬
‫والعمليات هي‪:‬‬
‫الموروع رأس ماله بمبلغ ‪ 3000‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫‪ .1‬خف‬
‫‪ .2‬اوترى الموروع بضاعة على الحساب بقيمة ‪ 4000‬د نار مي مؤسسة النهضة‪.‬‬
‫‪ .3‬باع الموروع بضاعة نقدا بقيمة ‪ 3000‬د نار‪.‬‬
‫‪ .4‬سدد الموروع لمؤسسة النهضة ‪ 1000‬د نار نقدا‪.‬‬
‫‪ .5‬سدد الموروع باقي المستحق لمؤسسة النهضة بمو ب تمبيالة‪.‬‬
‫مي البن العربي لسداد قيمة تمبيالة مؤسسة النهضة ‪.‬‬ ‫‪ .6‬حصل الموروع على قر‬
‫الحل‪:‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬ ‫االحتمال‬ ‫رقم‬
‫الذي تخض‬ ‫العملية‬
‫له العملية‬
‫المالية‬
‫المبلغ‬ ‫طبيعة‬ ‫الحساب الذي تأثر‬ ‫المبلغ‬ ‫طبيعة التأثير‬ ‫الحساب الذي‬
‫التأثير‬ ‫بالعملية المالية‬ ‫تأثر بالعملية‬
‫المالية‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النقدية‬ ‫‪ .1‬الثاني‬
‫‪4000‬‬ ‫ق‬ ‫دائنوي مؤسسة النهضة‬ ‫‪4000‬‬ ‫ق‬ ‫بضاعة‬ ‫‪ .2‬ا ول‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫البضاعة‬ ‫‪ .3‬الثالا‬
‫‪3000‬‬ ‫ق‬ ‫النقدية‬

‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫دائنوي مؤسسة النهضة‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النقدية‬ ‫‪ .4‬الثاني‬

‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫دائنوي مؤسسة النهضة‬ ‫‪ .5‬الرابك‬
‫‪3000‬‬ ‫ق‬ ‫تمبيالة (أو ار د ك)‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تمبيالة (أو ار د ك)‬ ‫‪ .6‬الرابك‬
‫‪3000‬‬ ‫ق‬ ‫البن العربي‬ ‫قر‬

‫( ‪) 167‬‬
 ‫وتكون الميزانية في نهاية العملية كما يلي‪:‬‬
‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫رأس المال‬ ‫‪12000‬‬ ‫النقدية‬ ‫‪4000‬‬
‫البن العربي‬ ‫قر‬ ‫‪3000‬‬ ‫ا ثاا‬ ‫‪1000‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪1000‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪1500‬‬

‫تدريب (‪)4‬‬
‫عد إلى التدريب رقم (‪ ، )3‬وحلل العمليات الست المع ات ي المثال و ر ها المد ي والدائي مب نا نوع‬
‫الحسابات و بيعة التاثر علما أي حساب ا صل عندما زيد يتوي مد نا وعندما نقس يتوي دائنا أما‬
‫تكوي مد نة عندما تنقس وتكوي دائنة عندما تزيد‪.‬‬ ‫حسابات االلتزامات وحقو الملكية هي عتس رل‬
‫الحل‪:‬‬
‫دائن ‪ /‬مدين‬ ‫طبيعة التأثر‬ ‫نوع الحساب‬ ‫طرفا العملية‬ ‫رقم‬
‫العملية‬
‫دائي‬ ‫‪3000-‬‬ ‫أصول‬ ‫النقدية‬ ‫‪.1‬‬
‫مد ي‬ ‫‪3000-‬‬ ‫حق ملكية‬ ‫رأس المال‬
‫مد ي‬ ‫ق‪4000‬‬ ‫أصول‬ ‫بضاعة‬ ‫‪.2‬‬
‫دائي‬ ‫ق‪4000‬‬ ‫التزام‬ ‫دائنوي (مؤسسة النهضة)‬
‫دائي‬ ‫‪3000-‬‬ ‫أصول‬ ‫البضاعة‬ ‫‪.3‬‬
‫مد ي‬ ‫ق‪3000‬‬ ‫أصول‬ ‫النقدية‬
‫دائي‬ ‫‪1000-‬‬ ‫أصول‬ ‫النقدية‬ ‫‪.4‬‬
‫مد ي‬ ‫‪1000-‬‬ ‫التزام‬ ‫دائنوي (مؤسسة النهضة)‬
‫مد ي‬ ‫‪3000-‬‬ ‫التزام‬ ‫دائنوي (مؤسسة النهضة)‬ ‫‪.5‬‬
‫دائي‬ ‫ق‪3000‬‬ ‫التزام‬ ‫تمبيالة (أو ار د ك)‬
‫مد ي‬ ‫‪3000-‬‬ ‫التزام‬ ‫تمبيالة (أو ار د ك)‬ ‫‪.6‬‬
‫دائي‬ ‫ق‪3000‬‬ ‫التزام‬ ‫البن العربي‬ ‫قر‬

‫( ‪) 168‬‬
 ‫عند تحليل العمليات المالية حسب مبدأ المدين والدائن فإن قاعدة التحليل كما يلي‪:‬‬
‫في حالة النقصان‬ ‫في حالة الزيادة‬
‫تكوي دائنة‬ ‫تكوي مد نة‬ ‫ا صول والمصاري‬
‫تكوي مد نة‬ ‫تكوي دائنة‬ ‫االلتزامات وحقو الملكية واإل رادات‬

‫أسئلة الفصل الثاني‬

‫‪ -1‬عرف النظام المحاسبي ‪.‬‬
‫‪ -2‬اذكر عناصر النظام المحاسبي الجيد‬
‫‪ -3‬اذكر خصائص النظام المحاسبي الجيد‬
‫‪ -4‬عرف تحليل العمليات المحاسبية‬
‫‪ -5‬ما هي معادلة الميزانية مبينا األثر في كل محور‬
‫‪ -6‬عرف كل من ‪-:‬‬
‫األصول المتداولة‬ ‫‪‬‬
‫األصول الثابتة‬ ‫‪‬‬
‫االلتزامات المتداولة‬ ‫‪‬‬
‫االلتزامات طويلة األجل‬ ‫‪‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪‬‬
‫‪ -7‬إليال ميزانية محالت البشير في ‪2003/12/31‬م‪:‬‬
‫التزامات وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫رأس المال‬ ‫؟؟؟‬ ‫نقدية‬ ‫‪8000‬‬
‫دائنوي (سم ر)‬ ‫‪4000‬‬ ‫مد نوي (صالح)‬ ‫‪5000‬‬
‫البن اإلسالمي‬ ‫قر‬ ‫‪6000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪12000‬‬
‫؟؟؟‬ ‫‪25000‬‬
‫من الميزانية السابقة أجب عن األسئلة التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬إن قيمة رأس المال في الميزانية السابقة هي‪:‬‬
‫‪ 12000 -‬د نار‬ ‫‪ 150000‬د نار‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 25000 -‬د نار‬ ‫‪ 8000‬د نار‬ ‫‪-‬‬
‫ب‪ .‬إن إجمالي قيمة االلتزامات وحقوق الملكية في الميزانية السابقة هي‪:‬‬
‫‪ 25000 -‬د نار‬ ‫‪ 15000‬د نار‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 29000 -‬د نار‬ ‫‪ 10000‬د نار‬ ‫‪-‬‬
‫( ‪) 169‬‬
 ‫ت‪ .‬إن شراء بضاعة على الحساب من سمير بقيمة ‪ 2000‬دينار يؤدي إلى‪:‬‬
‫زيادت البضاعة بقيمة ‪ 2000‬د نار ونقس حساب سم ر بقيمة ‪ 2000‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫زيادت البضاعة بقيمة ‪ 2000‬د نار ونقس النقدية بقيمة ‪ 2000‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫زيادت البضاعة بقيمة ‪ 2000‬د نار وزيادت حساب سم ر بقيمة ‪ 2000‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫زيادت البضاعة بقيمة ‪ 2000‬د نار وزيادت رأس المال بقيمة ‪ 2000‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ث‪ .‬إن سداد صالح للمستحق عليه نقداً يؤدي إلى‪:‬‬
‫‪ -‬زيادت حساب صالح ونقس النقدية بقيمة ‪ 5000‬د نار‪.‬‬
‫اإلسالمي بقيمة ‪ 5000‬د نار‪.‬‬ ‫نقس حساب صالح ونقس حساب القر‬ ‫‪-‬‬
‫نقس حساب صالح وزيادت النقدية بمبلغ ‪ 5000‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫زيادت حساب صالح وزيادت النقدية بقيمة ‪ 5000‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ج‪ .‬إن شراء أثاث بموجب كمبيالة بقيمة ‪ 2500‬دينار يؤدي إلى‪:‬‬
‫زيادت البضاعة وزيادت الدائنوي (سم ر) بقيمة ‪ 2500‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫هور ا ثاا ي ا صول و هور أو ار الد ك ي الخصوم بقيمة ‪ 2500‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫زيادت البضاعة ونقس النقدية بقيمة ‪ 2500‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ال وي مما رتر‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ح‪ .‬إن شراء آلة نقداً حسب مبدأ المدين والدائن يجعل‪:‬‬
‫‪ -‬ا صول مد نة وااللتزامات دائنة‪.‬‬
‫ا صول مد نة وااللتزامات مد نة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا صول مد نة وا صول دائنة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا صول دائنة وااللتزامات دائنة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫خ‪ .‬حسب مبدأ المدين والدائن فإن الحسابات التي تكون مدينة في حالة الزيادة هي‪:‬‬
‫ا صول وااللتزامات وحقو الملكية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا صول واإل رادات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫االلتزامات وحقو الملكية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا صول والمصاري ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫د‪ .‬يطلق محاسبياً على ممتلكات المشروع وموجوداته كاألراضي والمباني والبضاعة وغيرها‬
‫تسمية‪:‬‬
‫اإل رادات‬ ‫‪-‬‬
‫الحسابات الوهمية‬ ‫‪-‬‬
‫الحسابات الوخصية‬ ‫‪-‬‬
‫ا صول‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫( ‪) 170‬‬
 ‫‪ -8‬إليال العمليات التي تمت لدى محالت الحسام خالل الشهر األول من عام ‪2008‬م‪:‬‬
‫ي ‪ 1/1‬بدأ صاحب المحالت أعماله الت ارية برأس مال قدرد ‪ 10000‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 1/3‬اوترى صاحب المحالت بضاعة بقيمة ‪ 3000‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 1/10‬اوترى صاحب المحالت آالت بمبلغ ‪ 2000‬د نار على الحساب مي سالم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 1/18‬د ك صاحب المحالت لسالم مبلغ ‪ 700‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 1/22‬باع بضاعة بمبلغ ‪ 1000‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إعالي‪.‬‬ ‫ي ‪ 1/28‬د ك ‪ 170‬د نار نقدا مصاري‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحليل العمليات السابقة وفقاً ألسلوب معادلة الميزانية م تصوير الميزانية بعد كل عملية‬
‫مظه اًر تأثير العملية عليها؟‬

‫( ‪) 171‬‬
 ‫تدريبات وأسئلة الفصل الثالث‬
‫(تسجيل العمليات)‬
‫تدريب (‪)1‬‬
‫بتاريخ ‪2008/1/2‬م باشرت محالت الهدى أعمالها التجارية برأس مال قدره ‪ 20000‬دينار أودع‬
‫نصفه نقداً والباقي في البنال‪.‬‬
‫‪ / -‬ي ‪ 1/3‬اوترت المحالت بضاعة على الحساب مي خالد بقيمة ‪ 2500‬د نار‬
‫ي ‪ 1/4‬د عت إ ار المحالت البالغ قدرد ‪ 1800‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 1/5‬باعت بضاعة بقيمة ‪ 2400‬د نار للعم ل سالم نصفها نقدا والباقي على الحساب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫سفر وانتقال ي أعمال ت ارية ‪ 200‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫ي ‪ 1/7‬د عت مصاري‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 1/9‬سددت المحالت لخالد ‪ 1000‬د نار بوي و‪ 500‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 1/10‬استلمت المحالت مي سالم المستحق عليه نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل القيود المحاسبية للعمليات السابقة‪:‬‬
‫الحل ‪-:‬‬
‫القيد المحاسبي‬ ‫تاريخ العملية‬
‫مي مرتوريي‬ ‫‪1/2‬‬
‫‪ 10000‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 1000‬ح‪ /‬البن‬
‫‪ 20000‬إلى ح ‪ /‬رأس المال‬
‫‪ 2500‬مي ح ‪ /‬موتريات‬ ‫‪1/3‬‬
‫‪ 2500‬إلى ح ‪ /‬خالد‬
‫‪ 1800‬مي ح‪ /‬إ ار المحالت‬ ‫‪1/4‬‬
‫‪ 1800‬إلى ح‪ /‬الصندو‬
‫مي مرتوريي‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪ 1200‬ح‪ /‬سالم‬
‫‪ 1200‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 2400‬إلى ح‪ /‬المبيعات‬
‫سفر وانتقال‬ ‫‪ 200‬مي ح‪ /‬مصاري‬ ‫‪1/7‬‬
‫‪ 200‬إلى ح‪ /‬الصندو‬

‫( ‪) 172‬‬
 ‫‪ 1500‬مي ح‪ /‬خالد‬ ‫‪1/9‬‬
‫إلى مرتوريي‬
‫‪ 1000‬ح‪ /‬البن‬
‫‪ 500‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 1200‬مي ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪1/10‬‬
‫‪ 1200‬مي ح ‪ /‬سالم‬

‫تدريب (‪-: )2‬‬

‫إليال بعض العمليات المستخرجة من سجالت المؤسسة الوطنية خالل شهر تموز ‪:2007‬‬
‫ي ‪ 1‬منه بدأت المؤسسة أعمالها الت ارية بتقديم ا صول التالية ترأس مال‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 10000‬مباني ‪ 4000 ،‬بضاعة‪ 3000 ،‬أثاا‪ 13000 ،‬نقدية ي الصندو ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 10‬منه اوترت بضاعة بمبلغ ‪ 4000‬د نار مي محالت الول د د عت منها ‪1000‬‬ ‫‪-‬‬
‫نقدا والباقي على الحساب‪.‬‬
‫ي ‪ 12‬منه اوترت أثاثا للمحل بمبلغ ‪ 1700‬د نار مي محالت الو ا على الحساب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 18‬منه سحبت ‪ 800‬د نار مي الصندو وأودعها ي البن ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫منها ‪ 700‬د نار نقدا‬ ‫ي ‪ 22‬منه باعت بضاعة إلى وائل بمبلغ ‪ 2000‬د نار قب‬ ‫‪-‬‬
‫والباقي بوي ‪.‬‬
‫ي ‪ 25‬منه سددت إلى محالت الول د ‪ 2000‬نقدا والباقي بوي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫بوي ‪ 30‬د نار‪.‬‬ ‫ي ‪ 28‬منه د عت إ ار المحل نقدا ‪ 100‬د نار و اتورت الهات‬ ‫‪-‬‬

‫المطلوب‪:‬تسجيل القيود الالزمة للعمليات السابقة ؟‬

‫الحل ‪-:‬‬
‫القيد المحاسبي‬ ‫تاريخ العملية‬
‫مي مرتوريي‬ ‫‪7/1‬‬
‫‪ 10000‬ح‪ /‬مباني‬
‫‪ 4000‬ح‪ /‬بضاعة‬
‫‪ 3000‬ح‪ /‬أثاا‬
‫‪ 13000‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 30000‬إلى ح‪ /‬رأس المال‬

‫( ‪) 173‬‬
 ‫‪ 4000‬مي ح‪ /‬الموتريات‬ ‫‪7/10‬‬
‫إلى مرتوريي‬
‫‪ 1000‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 3000‬ح‪ /‬محالت الول د‬
‫‪ 1700‬مي ح‪ /‬ا ثاا‬ ‫‪7/12‬‬
‫‪ 1700‬إلى ح‪ /‬محالت الو ا‬

‫‪ 800‬مي ح‪ /‬البن‬ ‫‪7/18‬‬

‫‪ 800‬إلى ح‪ /‬الصندو‬
‫مي مرتوريي‬ ‫‪7/22‬‬
‫‪ 700‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 1300‬ح‪ /‬البن‬
‫‪ 2000‬إلى ح‪ /‬المبيعات‬
‫‪ 3000‬مي ح‪ /‬محالت الول د‬ ‫‪7/25‬‬
‫إلى مرتوريي‬
‫‪ 2000‬ح ‪ /‬الصندو‬
‫‪ 1000‬ح‪ /‬البن‬
‫مي مرتوريي‬ ‫‪7/28‬‬
‫‪ 100‬ح‪ /‬إ ار المحل‬
‫‪ 30‬ح ‪ /‬اتورت الهات‬
‫إلى مرتوريي‬
‫‪ 100‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 30‬ح ‪ /‬البن‬

‫( ‪) 174‬‬
 ‫أسئلة الفصل الثالث‬
‫‪ .1‬يطلق على مصادر القيود المباشرة تسمية "مجموعة المستندات الرئيسية" علل ذلال م ذكر‬
‫عناصر هذه المجموعة المستندية؟‬
‫‪ .2‬ماذا نعني بنظرية القيد المزدوج؟ ِ‬
‫إيت بمثال على استخدامها ؟‬
‫‪ .3‬اذكر أنواع القيود المحاسبية‪ ,‬م إعطاء مثال على كل منها ؟‬
‫‪ .4‬إن اإلشعار الذي يرسل إلى العميل إلشعاره بأن مطالب الشركة له قد نقصت هو‪:‬‬
‫ب‪ .‬اإلوعار الدائي‬ ‫أ‪ .‬اإلوعار المد ي‬
‫د‪ .‬اإلوعار البريدي‪.‬‬ ‫ج‪ .‬اإلوعار المس ل‬
‫‪ .5‬يطلق على القيد المحاسبي الذي يشتمل جانبه المدين أكثر من حساب وجانبه الدائن حساب‬
‫واحد تسمية ‪:‬‬
‫ب‪ .‬الق د المرتب مي انب المد ي‬ ‫أ‪ .‬الق د البسيط‬
‫د‪ .‬الق د المرتب مي ال انب ي‬ ‫ج‪ .‬الق د المرتب مي ال انب الدائي‬

‫‪ .6‬يشترط في القيد المركب من الجانب الدائن أن تكون‪:‬‬

‫أ‪ .‬م موع المبالغ ي انبه المد ي أكثر مي م موع المبالغ ي انبه الدائي‪.‬‬
‫ب‪ .‬م موع المبالغ ي انبه الدائي أكبر مي م موع المبالغ ي انبه المد ي‬
‫ت‪ .‬م موع المبالغ ي انبه المد ي مساويا لم موع المبالغ ي انبه الدائي‪.‬‬
‫ا‪ .‬ال وي مما رتر‪.‬‬

‫‪ .7‬إليال مجموعة من العمليات المالية والمطلوب تسجيل القيود المحاسبية لكل منها ‪:‬‬
‫و ار بضاعة بقيمة ‪ 2000‬د نار نصفها نقدا والباقي بوي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫بيك بضاعة بقيمة ‪ 3000‬د نار نقدا والباقي بوي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫زيادت رأس المال بمقدار ‪ 12000‬د نار نصفها بضاعة والباقي أثاا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تحص ل مبلغ ‪ 1000‬د نار نقدا و‪ 1500‬بمو ب وي مي سالم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫و ار آلة تصوير بقيمة ‪ 900‬د نار وآلة تاتبة بقيمة ‪ 200‬د نار وسداد المبلغ بوي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مي بن اإلستاي بقيمة ‪ 5000‬د نار نصفه نقدا والباقي أودع ي‬ ‫الحصول على قر‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب البنتي للمحالت‪.‬‬
‫تسد د مبلغ ‪ 1800‬د نار نقدا لخالد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القيمة نقدا‬ ‫و ار متتب بقيمة ‪ 2000‬د نار وتراسي بقيمة ‪ 800‬د نار وسداد نص‬ ‫‪-‬‬
‫والباقي على الحساب مي مفرووات ا ردي‪.‬‬

‫( ‪) 175‬‬
 ‫سداد إ ار المحالت البالغ ‪ 2400‬د نار بمو ب تمبيالة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫بن اإلستاي نقدا‪.‬‬ ‫سداد قيمة قر‬ ‫‪-‬‬
‫سداد قيمة اإل ار بوي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 30‬د نار‪ ،‬اتورت الكهربا ‪ 20‬د نار‪،‬‬ ‫التالية نقدا ‪ ( :‬اتورت الهات‬ ‫سداد المصاري‬ ‫‪-‬‬
‫اتورت المياد ‪ 15‬د نار )‬

‫( ‪) 176‬‬
 ‫تدريبات وأسئلة الفصل الراب‬
‫(الدفاتر المحاسبية " دفتر اليومية ‪ ,‬األستاذ العام )‬
‫تدريب (‪: )1‬‬
‫إليال بعض العمليات التجارية التي قام بها أحد التجار‪:‬‬
‫ي ‪ 4/1‬بدأ أعماله الت ارية برأسمال وقدرد ‪ 7000‬د نار أودعه البن بمو ب مستند قب‬ ‫‪-‬‬
‫رقم (‪)1‬‬
‫ي ‪ 4/2‬اوترى بضاعة بقيمة ‪ 400‬د نار مي محالت و يه بوي بمو ب مستند د ك رقم‬ ‫‪-‬‬
‫(‪)4‬‬
‫رقم (‪)7‬‬ ‫ي ‪ 4/5‬سحب مبلغ ‪ 700‬د نار مي البن وأودعه الصندو بمو ب مستند قب‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 4/7‬اوترى بضاعة بمبلغ ‪ 590‬د نار مي ماموي د ك منها ‪ 190‬د نار نقدا والباقي على‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب بمو ب مستند د ك (‪ )10‬ومستند ق د (‪)12‬‬
‫ثمنها ‪ 70‬د نار نقدا والباقي على‬ ‫ي ‪ 4/9‬باع بضاعة بمبلغ ‪ 370‬د نار إلى أم ي قب‬ ‫‪-‬‬
‫(‪ )11‬ومستند ق د (‪)15‬‬ ‫الحساب بمو ب مستند قب‬
‫ي ‪ 4/11‬د ك مبلغ ‪ 100‬د نار بوي إلى ماموي بمو ب مستند د ك رقم (‪)18‬‬ ‫‪-‬‬
‫رقم (‪)14‬‬ ‫ويتا مي أم ي قيمته ‪ 150‬د نار بمو ب مستند قب‬ ‫ي ‪ 4/13‬قب‬ ‫‪-‬‬
‫رقم (‪)16‬‬ ‫ي ‪ 4/15‬باع بضاعة نقدا بقيمة ‪ 180‬د نار بمو ب مستند قب‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 4/18‬اوترى بضاعة بمبلغ ‪ 210‬د نار بوي بمو ب مستند د ك (‪)22‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 4/20‬سحب مبلغ ‪ 200‬د نار مي الصندو وأودعه البن بمو ب مستند د ك رقم (‪)25‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ .‬تسجيل العمليات السابقة في دفتر يوميات التاجر ؟‬
‫ب‪ .‬تصوير وترصيد واعادة فتح ح‪ /‬البنال‪ ,‬ح‪ /‬الصندوق‪ ,‬ح‪ /‬مأمون‪ ,‬وح‪ /‬أمين ؟‬

‫( ‪) 177‬‬
 ‫الحل‪ :‬أ‪ .‬تسجيل العمليات السابقة في دفتر يوميات التاجر‪:‬‬
‫صفحة رقم ( ‪) .............‬‬ ‫د تر ال ومية العام‬
‫التاريخ‬ ‫رقم صفحة‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫المبالغ‬
‫دفتر‬ ‫المست‬ ‫القيد‬
‫له‬ ‫منه‬
‫األستاذ‬ ‫ند‬
‫دينار‬ ‫فلس‬ ‫دينار‬ ‫فلس‬
‫‪4/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫مي ح‪ /‬البن‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪2‬‬ ‫قب‬ ‫إلى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪-‬‬
‫إ داع رأس المال ي‬
‫البن‬
‫‪4/2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬دك‬ ‫‪.2‬‬ ‫مي ح‪ /‬ا ثاا‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البن‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬
‫و ار أثاا بمو ب وي‬
‫‪4‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫مي ح‪ /‬الموتريات‬ ‫‪400‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬دك‬ ‫إلى ح‪ /‬البن‬ ‫‪400‬‬ ‫‪-‬‬
‫بضاعة بمو ب‬ ‫و ار‬
‫وي‬
‫‪5‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫مي ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪700‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البن‬ ‫‪700‬‬ ‫‪-‬‬
‫قب‬ ‫سحب مبلغ مي البن‬
‫وا داعه الصندو‬
‫‪4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫مي ح‪ /‬الموتريات‬ ‫‪590‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/7‬‬ ‫إلى مرتوريي‬
‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪190‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪6‬‬ ‫دك‬ ‫ح‪ /‬ماموي‬ ‫‪400‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 12‬ق د‬ ‫بيك بضاعة نقدا وعلى‬
‫الحساب‬
‫‪.6‬‬ ‫مي مرتوريي‬
‫‪4/9‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪11‬‬ ‫ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪70‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪7‬‬ ‫قب‬ ‫ح‪ /‬أم ي‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 15‬ق د ‪8‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪370‬‬ ‫‪-‬‬
‫بيك بضاعة نقدا وعلى‬
‫الحساب‬

‫( ‪) 178‬‬
 ‫‪6‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫مي ح‪ /‬ماموي‬ ‫‪100‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/11‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪18‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البن‬ ‫‪100‬‬ ‫‪-‬‬
‫دك‬ ‫سداد مبلغ لماموي بوي‬
‫‪1‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫مي ح‪ /‬البن‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/13‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪14‬‬ ‫إلى ح‪ /‬أم ي‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬
‫قب‬ ‫مبلغ مي أم ي‬ ‫قب‬
‫بوي‬
‫‪5‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫مي ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪180‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/15‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪16‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪180‬‬ ‫‪-‬‬
‫قب‬ ‫بيك بضاعة نقدا‬
‫‪4‬‬ ‫‪.10‬‬ ‫مي ح‪ /‬الموتريات‬ ‫‪210‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/18‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪22‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البن‬ ‫‪210‬‬ ‫‪-‬‬
‫دك‬ ‫و ار بضاعة بوي‬
‫‪1‬‬ ‫‪.11‬‬ ‫مي ح‪ /‬البن‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/20‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪25‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬
‫دك‬ ‫مي‬ ‫مبلغ‬ ‫سحب‬
‫الصندو وا داعه البن‬

‫ب‪.‬تصوير الحسابات المطلوبة في دفتر األستاذ وترصيدها واعادة فتحها‪:‬‬

‫له‬ ‫صفحة رقم(‪)1‬‬ ‫ح ‪ /‬البنال‬ ‫منه‬
‫‪4/2‬‬ ‫مي ح‪ /‬ا ثاا‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4/1‬‬ ‫إلى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪7000‬‬
‫‪4/4‬‬ ‫مي ح‪ /‬الموتريات‬ ‫‪400‬‬ ‫‪4/13‬‬ ‫إلى ح‪ /‬أم ي‬ ‫‪5000‬‬
‫‪4/5‬‬ ‫مي ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪700‬‬ ‫‪4/20‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪200‬‬
‫‪4/11‬‬ ‫مي ح‪ /‬ماموي‬ ‫‪100‬‬
‫‪4/18‬‬ ‫مي ح‪ /‬الموتريات‬ ‫‪210‬‬
‫‪4/30‬‬ ‫رص د مد ي‬ ‫‪5740‬‬ ‫‪7350‬‬
‫‪7350‬‬ ‫‪5/1‬‬ ‫رص د مدور‬ ‫‪5740‬‬

‫( ‪) 179‬‬
 ‫صفحة رقم(‪)5‬‬ ‫ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫منه‬
‫له‬
‫‪4/7‬‬ ‫مي ح‪ /‬موتريات‬ ‫‪190‬‬ ‫‪4/5‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البن‬ ‫‪700‬‬
‫‪4/20‬‬ ‫مي ح‪ /‬البن‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4/9‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪70‬‬
‫‪4/15‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪180‬‬

‫‪4/30‬‬ ‫رص د مد ي‬ ‫‪560‬‬ ‫‪950‬‬

‫‪950‬‬ ‫‪5/1‬‬ ‫رص د مدور‬ ‫‪560‬‬

‫صفحة رقم(‪)6‬‬ ‫ح ‪ /‬مأمون‬ ‫منه‬

‫له‬
‫‪4/7‬‬ ‫مي ح‪ /‬الموتريات‬ ‫‪400‬‬ ‫‪4/11‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البن‬ ‫‪100‬‬
‫‪4/30‬‬ ‫رص د دائي‬ ‫‪300‬‬

‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬
‫‪5/1‬‬ ‫رصيد مدور‬ ‫‪300‬‬

‫له‬ ‫صفحة رقم(‪)7‬‬ ‫ح ‪ /‬أمين‬ ‫منه‬

‫‪4/13‬‬ ‫مي ح‪ /‬البن‬ ‫‪150‬‬ ‫‪4/9‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪300‬‬

‫‪4/30‬‬ ‫رص د مد ي‬ ‫‪150‬‬ ‫‪300‬‬

‫‪300‬‬ ‫‪5/1‬‬ ‫رصيد مدور‬ ‫‪150‬‬

‫تدريب (‪-: )2‬‬

‫فيما يلي عمليات مستخرجة من سجالت محالت الهدى التجارية عن شهر ‪ 8‬لعام ‪2008‬م‪:‬‬
‫إلى رأسماله مبلغ ‪ 10000‬نصفها نقدا والباقي بوي بمو ب مستند‬ ‫ي ‪ /2‬منه أضا‬ ‫‪-‬‬
‫رقم (‪)10‬‬ ‫قب‬

‫( ‪) 180‬‬
 ‫ي ‪ /3‬منه اوترت المحالت بضاعة بمبلغ ‪ 500‬د نار مي محالت الول د د ك منها‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 200‬د نار نقدا والباقي على الحساب بمو ب مستند د ك رقم ‪ 15‬ومستند ق د رقم ‪.40‬‬
‫ي ‪ /12‬منه اوترت المحالت أثاثا بمبلغ ‪ 700‬د نار مي محالت الزعبي للموب ليا على‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب بمو ب مستند ق د رقم ‪.42‬‬
‫ي ‪ /15‬منه سحب مي الصندو مبلغ ‪ 1000‬د نار وأودعه ي البن بمو ب مستند‬ ‫‪-‬‬
‫د ك رقم ‪.18‬‬
‫منها نقدا‬ ‫ي ‪ /21‬منه باعت المحالت بضاعة إلى خالد بمبلغ ‪ 3500‬د نار قب‬ ‫‪-‬‬
‫رقم ‪.12‬‬ ‫‪ 2000‬د نار والباقي بوي بمو ب مستند قب‬
‫ي ‪ /28‬منه سدد إلى محالت الول د المستحق بوي بمو ب مستند د ك رقم ‪.21‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ /30‬منه د ك ا ار المحالت ‪ 1000‬د نار نقدا و اتورت الكهربا البالغة ‪ 40‬د نار‬ ‫‪-‬‬
‫بوي بمو ب مستند د ك رقم ‪.27‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ .‬تس ل العمليات السابقة ي د تر ال ومية العام لمحالت الهدى الت ارية ؟‬
‫ي ‪ 8/1‬تاي ‪4000‬‬ ‫ب‪ .‬تصوير الحسابات المختلفة ي د تر ا ستار العام علما باي رص د الصندو‬
‫د نار ورص د البن ‪ 5000‬د نار ورص د رأس المال ‪ 12000‬د نار‪.‬‬
‫ت‪ .‬ترص د الحسابات السابقة ي ‪2008/8/31‬م ؟‬
‫ا‪ .‬إعادت تح الحسابات السابقة ي ‪2008/9/1‬م ؟‬
‫الحل‪ :‬أ‪ .‬تسجيل العمليات السابقة في دفتر اليومية العام لمحالت الهدى التجارية ‪:‬‬
‫صفحة رقم ( ‪) .............‬‬ ‫د تر ال ومية العام‬
‫التاريخ‬ ‫رقم صفحة‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫المبالغ‬
‫دفتر األستاذ‬ ‫المستند‬ ‫القيد‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫دينار‬ ‫فلس‬ ‫دينار‬ ‫فلس‬
‫‪2008/8/2‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫مي مرتوريي‬
‫‪1‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ح ‪ /‬الصندو‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪2‬‬ ‫قب‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪3‬‬ ‫إلى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬
‫زيادت رأس المال نقدا وبوي‬
‫‪8/3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫مي ح‪ /‬الموتريات‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬
‫إلى مرتوريي‬
‫‪1‬‬ ‫‪ 15‬د ك‬ ‫ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪ 40‬ق د‬ ‫ح‪ /‬محالت الول د‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬
‫و ار بضاعة نقدا وعلى الحساب‬

‫( ‪) 181‬‬
‫‪8/12‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪ 42‬ق د‬ ‫‪.3‬‬ ‫مي ح‪ /‬ا ثاا‬ ‫‪700‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪7‬‬ ‫إلى ح‪ /‬محالت الزعبي للموب ليا‬ ‫‪700‬‬ ‫‪-‬‬
‫و ار أثاا على الحساب‬
‫‪8/15‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪ 18‬د ك‬ ‫‪.4‬‬ ‫مي ح‪ /‬البن‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬
‫سحب مبلغ نقدا وا داعه ي البن‬
‫‪8/21‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫مي مرتوريي‬
‫‪1‬‬ ‫قب‬ ‫ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪2‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪8‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪-‬‬
‫بيك بضاعة نقدا وبوي‬
‫‪8/28‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪ 21‬د ك‬ ‫‪.6‬‬ ‫مي ح‪ /‬محالت الول د‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪2‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البن‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬
‫سداد المستحقات لمحالت الول د بوي‬
‫‪8/30‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫مي مرتوريي‬
‫‪9‬‬ ‫ح‪ /‬إ ار المحالت‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪ 27‬د ك‬ ‫ح‪ /‬اتورت الكهربا‬ ‫‪40‬‬ ‫‪-‬‬
‫إلى مرتوريي‬
‫‪2‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪40‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1‬‬ ‫ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬
‫سداد إ ار المحل نقدا و اتورت‬
‫الكهربا بوي‬

‫ب‪ .‬تصوير الحسابات المطلوبة في دفتر األستاذ وترصيدها واعادة فتحها‪:‬‬

‫صفحة رقم(‪)1‬‬ ‫ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫منه‬
‫له‬
‫‪8/3‬‬ ‫مي ح‪ /‬موتريات‬ ‫‪200 8/1‬‬ ‫رص د سابق‬ ‫‪4000‬‬
‫‪8/15‬‬ ‫مي ح‪ /‬البن‬ ‫‪1000 8/2‬‬ ‫إلى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪5000‬‬
‫‪8/30‬‬ ‫مي مرتوريي‬ ‫‪1000 8/21‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪2000‬‬
‫‪8/31‬‬ ‫رص د مد ي‬ ‫‪8800‬‬
‫‪1100‬‬ ‫‪1100‬‬
‫‪9/1‬‬ ‫رص د مدور‬ ‫‪8800‬‬

‫( ‪) 182‬‬
‫له‬ ‫صفحة رقم(‪)2‬‬ ‫ح ‪ /‬البنال‬ ‫منه‬
‫‪8/28‬‬ ‫مي ح‪ /‬موتريات‬ ‫‪300 8/1‬‬ ‫رص د سابق‬ ‫‪5000‬‬
‫‪8/30‬‬ ‫مي ح‪ /‬البن‬ ‫‪40 8/2‬‬ ‫إلى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪5000‬‬
‫‪8/15‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪1000‬‬
‫‪8/21‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪1500‬‬
‫‪8/31‬‬ ‫رص د مد ي‬ ‫‪12160‬‬
‫‪12500‬‬ ‫‪12500‬‬
‫‪9/1‬‬ ‫رص د مدور‬ ‫‪12160‬‬

‫صفحة رقم(‪)3‬‬ ‫ح ‪ /‬رأس المال‬ ‫منه‬

‫له‬
‫‪8/1‬‬ ‫مي ح‪ /‬موتريات‬ ‫‪12000‬‬
‫‪8/2‬‬ ‫مي ح‪ /‬البن‬ ‫‪10000‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪8/31‬‬ ‫‪22000‬رص د دائي‬
‫‪9/1‬‬ ‫رص د مدور‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪22000‬‬

‫له‬ ‫صفحة رقم(‪)4‬‬ ‫ح ‪ /‬المشتريات‬ ‫منه‬

‫‪8/3‬‬ ‫إلى مرتوريي‬ ‫‪500‬‬
‫‪8/31‬‬ ‫رص د مد ي‬ ‫‪500‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪9/1‬‬ ‫رص د مدور‬ ‫‪500‬‬
‫له‬ ‫صفحة رقم(‪)5‬‬ ‫ح ‪ /‬محالت الوليد‬ ‫منه‬
‫‪8/3‬‬ ‫مي ح‪ /‬الموتريات‬ ‫‪300 8/28‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البن‬ ‫‪300‬‬

‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬

‫له‬ ‫صفحة رقم(‪)6‬‬ ‫ح ‪ /‬األثاث‬ ‫منه‬

‫‪8/21‬‬ ‫إلى ح‪ /‬محالت الزعبي‬ ‫‪700‬‬
‫‪8/31‬‬ ‫رص د مد ي‬ ‫‪700‬‬
‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪9/1‬‬ ‫رص د مدور‬ ‫‪700‬‬

‫( ‪) 183‬‬
 ‫له‬ ‫صفحة رقم(‪)7‬‬ ‫ح ‪ /‬محالت الزعبي للموبيليا‬ ‫منه‬
‫‪8/12‬‬ ‫مي ح‪ /‬ا ثاا‬ ‫‪700‬‬
‫‪700‬‬ ‫‪8/31‬‬ ‫‪ 300‬رص د دائي‬
‫‪9/1‬‬ ‫رص د مدور‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬

‫له‬ ‫صفحة رقم(‪)8‬‬ ‫ح ‪ /‬المبيعات‬ ‫منه‬

‫‪8/21‬‬ ‫مي مرتوريي‬ ‫‪3500‬‬
‫‪3500‬‬ ‫‪8/31‬‬ ‫‪ 3500‬رص د دائي‬
‫‪9/1‬‬ ‫رص د مدور‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪3500‬‬

‫صفحة رقم(‪)5‬‬ ‫ح ‪ /‬إيجار المحالت‬ ‫منه‬

‫له‬
‫‪8/30‬‬ ‫إلى مرتوريي‬ ‫‪1000‬‬
‫‪8/31‬‬ ‫رص د مد ي‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪1000 9/1‬‬ ‫رص د مدور‬ ‫‪1000‬‬

‫له‬ ‫صفحة رقم(‪)6‬‬ ‫ح ‪ /‬إيجار األثاث‬ ‫منه‬

‫‪8/30‬‬ ‫إلى مرتوريي‬ ‫‪40‬‬
‫‪8/31‬‬ ‫رص د مد ي‬ ‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪40 9/1‬‬ ‫رص د مدور‬ ‫‪40‬‬
‫أسئلة الفصل الراب‬
‫‪ .1‬عرف كالً من‪ [ :‬الترحيل ‪ ,‬الترصيد ‪ ,‬إعادة فتح الحساب ] ؟‬
‫‪ .2‬الدفتر المحاسبي اإللزامي من الدفاتر التالية هو‪:‬‬
‫ب‪ .‬د تر التسويدت‪.‬‬ ‫أ‪ .‬د تر ا ستار العام‪.‬‬
‫د‪ .‬د تر اإل رادات والمصاري ‪.‬‬ ‫ج‪ .‬د تر ال رد والم زانية‪.‬‬
‫‪ .3‬عند شراء بضاعة بموجب شيال من محالت النور بقيمة ‪ 2200‬دينار يظهر في الجانب الدائن‬
‫من حساب البنال في دفتر األستاذ العام‪:‬‬
‫ب‪ .‬حساب الموتريات بقيمة ‪ 2000‬د نار‬ ‫أ‪ .‬حساب البضاعة بقيمة ‪ 2000‬د نار‬
‫د‪ .‬ال وي مما رتر‬ ‫ح‪( .‬أ أو ب )‬
‫( ‪) 184‬‬
‫‪ .4‬إذا كان مجموع المبالغ في الجانب المدين من ح‪ /‬الصندوق أكبر منها في الجانب الدائن فإن‪:‬‬
‫ب‪ .‬رص د حساب الصندو يتوي مد نا‬ ‫أ‪ .‬رص د حساب الصندو يتوي دائنا‪.‬‬
‫ي المبالغ غ ر مع ات ي السؤال‬ ‫د‪ .‬ال يمتي معر ة رل‬ ‫خ‪ .‬حساب الصندو مقفل‪.‬‬
‫‪ .5‬يكون الحساب مقفالً في دفتر األستاذ العام إذا كان‪:‬‬
‫أ‪ .‬م موع المبالغ ي انبه المد ي أكبر مي م موع المبالغ ي ال انب الدائي‪.‬‬
‫ب‪ .‬م موع المبالغ ي انبه المد ي أقل مي م موع المبالغ ي ال انب الدائي‬
‫ج‪ .‬م موع المبالغ ي انبه المد ي مساويا لم موع المبالغ ي ال انب الدائي‬
‫د‪ .‬ال وي مما رتر‬
‫‪ .6‬إن إعادة فتح حساب الصندوق ذو الرصيد المدين بمبلغ ‪ 2000‬دينار يعني‪:‬‬
‫أ‪ .‬نقل هرا الرص د إلى ال انب الدائي تحت اسم رص د مدور‪.‬‬
‫ب‪ .‬نقل هرا الرص د إلى ال انب المد ي قبل الم موع تحت اسم رص د مدور‪.‬‬
‫ج‪ .‬نقل هرا الرص د إلى ال انب الدائي بعد الم موع تحت اسم رص د مدور‪.‬‬
‫د‪ .‬نقل هرا الرص د إلى ال انب المد ي بعد الم موع تحت اسم رص د مدور‪.‬‬
‫‪ .7‬إذا علمت أن رصيد الصندوق في ‪ 6/1‬كان ‪ 2400‬دينار ورصيد الصندوق في ‪ 6/30‬كان‬
‫‪ 2850‬دينار وبلغت المدفوعات النقدية خالل الشهر ‪ 1950‬دينار‪ ,‬فالمطلوب إيجاد قيمة‬
‫النقدية المستلمة خالل الشهر ؟‬
‫‪ .8‬رصيد العمالء في ‪ 9/1‬كان ‪ 3000‬دينار‪ ,‬ورصيد العمالء في ‪ 9/30‬بلغ ‪ 2750‬دينار وبلغت‬
‫مبيعات البضاعة على الحساب خالل الشهر ‪ 900‬دينار‪ ,‬فالمطلوب استخراج قيمة النقدية‬
‫المستلمة من العمالء خالل الشهر ؟‬
‫‪ .9‬بلغ رصيد األثاث في ‪ 2/1‬مبلغ ‪ 8000‬دينار وفي ‪ 2/28‬كان رصيد األثاث ‪ 6700‬دينار‬
‫علماً بأن األثاث المباع خالل الشهر يبلغ ‪ 5000‬دينار‪ ,‬المطلوب استخراج قيمة األثاث‬
‫المشتراة خالل الشهر ؟‬
‫‪ .10‬بلغ رصيد الصندوق في ‪ 2008/5/1‬لمحالت السرور ‪ 5000‬دينار وبلغت مبيعاته ‪3000‬‬
‫دينار والمبالغ المحصلة من خالد ‪ 2000‬دينار‪ ,‬وقد بلغت قيمة األثاث المشتراه ‪ 2000‬دينار‬
‫ورصيد الصندوق في نهاية الشهر ‪ 7000‬دينار‪ ,‬فالمطلوب إيجاد قيمة المشتريات المسددة‬
‫نقداً علماً بأن كافة العمليات السابقة تتم عن طريق الصندوق ؟‬
‫‪ .11‬إليال بعض العمليات التي تمت في مشروع السعادة خالل شهر آيار‪ ,‬علماً بأن رصيد الصندوق‬
‫في ‪ 5/1‬كان ‪ 7000‬دينار‪ ,‬ورصيد البنال ‪ 12000‬دينار‪:‬‬
‫عصام بوي ‪.‬‬ ‫اوترى بضاعة بمبلغ ‪ 2000‬د نار مي معر‬ ‫‪-‬‬

‫( ‪) 185‬‬
‫مي ثمنها ‪ 1500‬د نار بوي والباقي‬ ‫باع بضاعة بمبلغ ‪ 5000‬د نار إلى أم ي قب‬ ‫‪-‬‬
‫على الحساب‪.‬‬
‫سحب مبلغ ‪ 1000‬د نار مي البن وأودعه ي الصندو ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تهربا ‪ 25‬د نار بوي ‪.‬‬ ‫د ك مصاري‬ ‫‪-‬‬
‫لرأسماله مبلغ ‪ 2000‬د نار أودعها ي البن ‪.‬‬ ‫أضا‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪/‬‬
‫أ‪ .‬تس ل العمليات السابقة ي د تر ومية موروع السعادت ؟‬
‫ب‪ .‬تصوير الحسابات المختلفة ي د تر ا ستار العام وترص دها ي ‪ 5/31‬؟‬
‫ج‪ .‬إعادت تح الحسابات السابقة ي ‪ 6/1‬؟‬

‫‪ .12‬التالية عمليات تمت في منشأة الوفاء خالل شهر حزيران علماً بأن رصيد الصندوق في ‪6/1‬‬
‫كان ‪ 12000‬دينار ورصيد البنال ‪ 7000‬دينار ‪:‬‬
‫سالم نقدا‪.‬‬ ‫باع بضاعة بمبلغ ‪ 1500‬د نار إلى معر‬ ‫‪-‬‬
‫اوترى بضاعة بمبلغ ‪ 5000‬د نار مي خالد د ك ثمنها ‪ 2000‬د نار نقدا والباقي على‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب‪.‬‬
‫سحب مبلغ ‪ 1000‬د نار مي الصندو وأودعها ي البن ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 30‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫هات‬ ‫د ك مصاري‬ ‫‪-‬‬
‫لرأس ماله مبلغ ‪ 3000‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫أضا‬ ‫‪-‬‬

‫المطلوب‪/‬‬
‫أ‪ .‬تس ل العمليات السابقة ي د تر ومية منوات الو ا ؟‬
‫ب‪ .‬تصوير الحسابات المختلفة ي د تر ا ستار العام وترص دها ي ‪ 6/30‬؟‬
‫ج‪ .‬إعادت تح الحسابات ي ‪ 7/1‬؟‬

‫( ‪) 186‬‬
 ‫تدريبات وأسئلة الفصل الخامس‬
‫(العمليات التمويلية والرأسمالية)‬
‫تدريب (‪: )1‬‬
‫ي ‪ 2008/1/1‬اتفق زيد مك عمر على و ار ا ول لموروع الثاني ح ا تنقل مو وداته وم لوباته عدا‬
‫النقدية المو ودت ي الصندو و يما لي الم زانية العمومية لموروع عمر ي تاريخ االتفا ‪:‬‬
‫الميزانية العمومية لمشروع عمر في ‪2008/1/1‬‬
‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫المبلغ‬
‫دائنوي‬ ‫‪3000‬‬ ‫الصندو‬ ‫‪3000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪9800‬‬ ‫المد نوي‬ ‫‪2800‬‬
‫البضاعة‬ ‫‪3000‬‬
‫سيارت‬ ‫‪4000‬‬
‫‪12800‬‬ ‫‪12800‬‬
‫وخالل الشهر تمت العمليات التالية‪:‬‬
‫ي ‪ 1/5‬د ك زيد المبلغ المستحق لعمر بوي مي أمواله الخاصة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫بإسم‬ ‫ي ‪ 1/10‬باع زيد سيارته الخاصة با ‪ 4000‬د نار وأودع المبلغ ي البن‬ ‫‪-‬‬
‫الموروع‪.‬‬
‫ي ‪ 1/20‬سحب زيد مبلغ ‪ 200‬د نار مي حساب الموروع ال اري الستعماله‬ ‫‪-‬‬
‫الوخصي‪.‬‬
‫دعاية واعالي بمبلغ ‪ 50‬د نار بوي‬ ‫ي ‪ 1/22‬د ك مصاري‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 1/27‬د ك أقسا تام ي على حياته وحيات أسرته مبلغ ‪ 500‬د نار سحبها مي بن‬ ‫‪-‬‬
‫الموروع‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إثبات الق د اال تتاحي ي د تر ومية موروع زيد؟‬
‫‪ .2‬إثبات العمليات السابقة والتي تمت خالل الوهر ي د تر ومية الموروع ؟‬
‫‪ .3‬تصوير حساب رأس المال ي د تر ا ستار وترص دد بتاريخ ‪ 1/30‬؟‬

‫( ‪) 187‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫الق د اال تتاحي‪:‬‬
‫مي مرتوريي‪:‬‬
‫‪ 2800‬ح ‪ /‬المد نوي‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪ 3000‬ح ‪ /‬البضاعة‬
‫‪ 4000‬ح ‪ /‬السيارت‬
‫إلى مرتوربي‪:‬‬
‫‪ 3000‬ح ‪ /‬الدائنوي‬
‫‪ 6800‬ح ‪ /‬رأس المال‬
‫(إثبات ما بدأ به أعماله الت ارية)‬
‫ي ‪ 1/5‬ال يس ل ق د لهرد العملية نها تتم خارج ن ا الموروع أي تتم ب ي الموتري والبائك‬
‫بصفتهما الوخصية‬
‫‪1/10‬‬ ‫‪ 4000‬ح ‪ /‬البن‬
‫‪ 4000‬ح ‪ /‬رأس المال‬
‫( زيادت رأس المال عي ريق بيك السيارت الخاصة بصاحب الموروع وا داع ثمنها ي بن الموروع)‬
‫‪1/20‬‬ ‫‪ 200‬مي ح ‪ /‬المسحوبات الوخصية‬
‫‪ 200‬إلى ح ‪ /‬البن‬
‫وخصية )‬ ‫( سحب مبلغ مي بن الموروع غ ار‬
‫الدعاية واإلعالي‬ ‫‪ 50‬مي ح ‪ /‬مصاري‬
‫‪1/22‬‬ ‫‪ 50‬إلى ح ‪ /‬البن‬
‫دعاية واعالي بوي )‬ ‫( د ك مصاري‬
‫‪1/27‬‬ ‫‪ 500‬مي ح ‪ /‬المسحوبات الوخصية‬
‫‪ 500‬إلى ح ‪ /‬البن‬
‫وخصية )‬ ‫( سحب مبلغ مي الموروع ار‬

‫تصوير حساب رأس المال‪:‬‬

‫له‬ ‫ح ‪ /‬رأس المال‬ ‫منه‬
‫‪ 6800‬مي مرتوريي ‪1/1‬‬ ‫‪ 10800‬رص د دائي‬
‫‪ 4000‬مي ح ‪ /‬البن ‪1/10‬‬ ‫‪1/30‬‬
‫‪10800‬‬ ‫‪10800‬‬

‫( ‪) 188‬‬
 ‫تدريب (‪-: )2‬‬
‫في ‪ 6/1‬بدأ مشروع الزين أعماله التجارية بمبلغ ‪ 25000‬دينار موزعة كالتالي‪:‬‬
‫‪ 2500‬د نار بضاعة‪ 3000 ،‬د نار أثاا‪ 5500 ،‬د نار سيارات‪ 2000 ،‬د نار‬ ‫‪-‬‬
‫الصندو ‪ ،‬والباقي أودعها ي البن باسم الموروع‪.‬‬
‫‪ 40‬د نار ثمي يا ة للمحل‪ 25 ،‬د نار ل ريدت ا خبار ن ر اإلعالي عي تح المحل‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 10‬دنان ر وابك بريد‪.‬‬
‫إلى الم بعة الو نية مبلغ ‪ 50‬د نار ثمي م بوعات ود اتر‬ ‫ي ‪ /3‬منه د ك بوي‬ ‫‪-‬‬
‫للمحل‪.‬‬
‫الموروع مي بن القاهرت عماي مبلغا وقدرد ‪ 20000‬د نار أودعه‬ ‫ي ‪ /4‬منه اقتر‬ ‫‪-‬‬
‫ي الحساب ال اري بفائدت ‪ % 9‬سنويا‪.‬‬
‫ي ‪ /10‬منه و د أي إحدى السيارات ي الموروع والتي بلغ ثمنها ‪ 2500‬دوالر ال‬ ‫‪-‬‬
‫رأس المال بقيمتها‪.‬‬ ‫تخدم أعمال الموروع قرر تخفي‬
‫مي أمالكه الخاصة بمبلغ ‪ 8000‬د نار‬ ‫ي ‪ /15‬منه باع صاحب الموروع ق عة أر‬ ‫‪-‬‬
‫أودع منها ‪ 2000‬د نار ي صندو الموروع و‪ 3000‬د نار ي بن الموروع واوترى‬
‫بالباقي سيارت الستعماله الوخصي‪.‬‬
‫ي ‪ /22‬منه سحب صاحب الموروع بضاعة قيمتها ‪ 200‬د نار بسعر البيك‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ /25‬منه وصله إوعار مي البن يف د بق د مبلغ ‪ 40‬د نار ائدت دائنه لحسابه ال اري‬ ‫‪-‬‬
‫لدى البن ‪.‬‬
‫ي ‪ /28‬منه سحب مبلغ ‪ 200‬د نار مي الصندو لد ك اتورت الما والكهربا الخاصة‬ ‫‪-‬‬
‫بمنزله‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إثبات القيود الالزمة في دفتر يومية مشروع الزين التجاري‪.‬‬
‫‪ .2‬تصوير حسابي رأس المال والمسحوبات الشخصية في نهاية الشهر‪.‬‬

‫( ‪) 189‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪ .1‬القيود في دفتر يومية مشروع الزين التجاري‪:‬‬
‫مي مرتوريي‬
‫‪ 2500‬ح ‪ /‬البضاعة‬
‫‪6/1‬‬ ‫‪ 3000‬ح ‪ /‬ا ثاا‬
‫‪ 5500‬ح ‪ /‬سيارات‬
‫‪ 2000‬ح ‪ /‬الصندو‬
‫‪ 1200‬ح ‪ /‬البن‬
‫‪ 25000‬إلى ح ‪ /‬رأس المال‬
‫إثبات ما بدأ به الموروع أعماله الت ارية‬

‫مي حا ‪ /‬مرتوريي‬
‫‪ 40‬ح‪ /‬يا ة للمحل‬
‫‪6/1‬‬ ‫اإلعالي ي ريدت ا خبار‬ ‫‪ 25‬ح ‪ /‬مصرو‬
‫وابك البريد‬ ‫‪ 10‬ح‪ /‬مصرو‬
‫‪ 75‬إلى ح الصندو‬
‫مختلفة نقدا‪.‬‬ ‫د ك مصاري‬

‫م بوعات ود اتر للمحل‬ ‫‪ 50‬مي ح‪ /‬مصرو‬

‫‪6/3‬‬ ‫‪ 50‬إلى ح‪ /‬البن‬
‫د ك مصرو ات بوي‬

‫‪ 2000‬مي ح‪ /‬البن‬
‫‪6/4‬‬ ‫بن القاهرت عماي‬ ‫‪ 2000‬إلى ح‪ /‬قر‬
‫وا داعه البن بفائدت ‪ %9‬سنويا‬ ‫أخر قر‬

‫‪ 2500‬مي ح‪ /‬رأس المال‬

‫‪6/10‬‬ ‫‪ 2500‬إلى ح‪ /‬السيارت‬
‫رأس المال بقيمة السيارت‬ ‫تخفي‬

‫( ‪) 190‬‬
 ‫مي مرتوريي‬
‫‪ 2000‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪6/15‬‬ ‫‪ 3000‬ح‪ /‬البن‬
‫‪ 5000‬إلى ح‪ /‬رأس المال‬
‫خاصة بصاحب الموروع‬ ‫زيادت رأس المال عي ريق بيك ق عة أر‬

‫‪ 200‬مي ح‪ /‬المسحوبات الوخصية‬

‫‪6/22‬‬ ‫‪ 200‬إلى ح‪ /‬المبيعات‬
‫سحب بضاعة بسعر البيك‬

‫‪6/25‬‬ ‫‪ 40‬مي ح‪ /‬البن‬

‫‪ 40‬إلى حساب الفوائد الدائنة‬
‫إثبات الفوائد الدائنة ي الحساب ال اري‬

‫‪ 200‬مي ح‪ /‬المسحوبات الوخصية‬

‫‪6/28‬‬ ‫‪ 200‬إلى ح‪ /‬الصندو‬
‫مسحوبات وخصية نقدية‬

‫‪ .2‬تصوير الحسابات في دفتر األستاذ العام‪:‬‬

‫له‬ ‫ح ‪ /‬رأس المال‬ ‫منه‬
‫‪6/1‬‬ ‫‪ 25000‬مي مرتوريي‬ ‫‪6/10‬‬ ‫‪ 2500‬إلى ح‪ /‬السيارت‬
‫‪6/15‬‬ ‫‪ 5000‬مي مرتوريي‬ ‫‪6/31‬‬ ‫‪ 27500‬رص د دائي‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬

‫له‬ ‫ح ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬ ‫منه‬

‫‪6/31‬‬ ‫‪ 400‬رص د مد ي‬ ‫‪6/22‬‬ ‫‪ 200‬إلى ح‪ /‬المبيعات‬
‫‪6/28‬‬ ‫‪ 200‬إلى ح‪ /‬الصندو‬
‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬

‫( ‪) 191‬‬
 ‫مالحظات على الحل‪:‬‬
‫مي أمالكه الخاصة‬ ‫يما خس العملية بتاريخ ‪ 6/25‬إي صاحب الموروع باع ق عة أر‬
‫وأودع مبلغ ‪ 2000‬د نار ي الصندو و‪ 3000‬د نار ي بن الموروع والباقي اوترى به سيارت الستعماله‬
‫الوخصي وهنا همنا قط ما أودعه ي الصندو والبن بمعنى أنه زاد رأس المال بمبلغ ‪ 5000‬د نار وال‬
‫التي باعها مي أمالكه‬ ‫التي باعها توي ا ر‬ ‫نهتم بالسيارت التي اوتراها الستعماله الوخصي وال با ر‬
‫ب صل الوخصية المعنوية للموروع عي وخصية صاحب الموروع‪.‬‬ ‫وليس مي أمال الموروع هنا‬
‫أسئلة الفصل الخامس‬
‫‪ .1‬ما المقصود برأس المال ؟ واذكر الحاالت التي يمكن أن يكون عليها رأس المال في بداية‬
‫حياة المشروع ؟‬
‫‪ .2‬عرف القيد االفتتاحي للمشروع وما الهدف منه ؟‬
‫‪ .3‬ما هي أشكال زيادة أو خفض رأس المال ؟‬
‫‪ .4‬قارن بين المصروفات اإليرادية والمصروفات الرأسمالية ؟ وأعط ثالثة أمثلة لكال النوعين‬
‫؟‬
‫‪ .5‬ما هي المعايير التي يمكن االعتماد عليها للتميز بين المصروف أإليرادي والمصروف‬
‫الرأسمالي ؟‬
‫‪ .6‬يعتبر التصليح الشامل لآللة والذي يؤدي إلى اطالة عمرها اإلنتاجي ثالث سنوات أخرى‪:‬‬
‫التصليح الوامل لآللة‪.‬‬ ‫أ‪ .‬مصرو ا إ راديا ويثبت ي الق د المحاسبي ي حساب مصاري‬
‫التصليح الوامل لآللة‪.‬‬ ‫ب‪ .‬مصرو ا رأسماليا ويثبت ي الق د المحاسبي ي حساب مصاري‬
‫ت‪ .‬مصرو ا إ راديا ويثبت ي الق د المحاسبي ي حساب اآللة‪.‬‬
‫ا‪ .‬مصرو ا رأسماليا ويثبت ي الق د المحاسبي ي حساب اآللة‪.‬‬
‫‪ .7‬تعتبر مصاريف الكهرباء والمياة ومصاريف الرواتب في المشروع ‪:‬‬
‫رأسمالية‪.‬‬ ‫أ‪ .‬مصاري‬
‫إ رادية‪.‬‬ ‫ب‪ .‬مصاري‬
‫و ار ‪.‬‬ ‫ت‪ .‬مصاري‬
‫بيعية‪.‬‬ ‫ا‪ .‬مصاري‬
‫‪ .8‬يعتبر حساب رأس مال المنشأة‪:‬‬
‫أ‪ .‬مد نا إرا نقس ودائنا إرا زاد‪.‬‬
‫ب‪ .‬دائنا إرا نقس ومد نا إرا زاد‪.‬‬
‫ت‪ ( .‬أق ب ) صحيحة‪.‬‬
‫ا‪ .‬دائنا إرا زاد أو نقس‪.‬‬

‫( ‪) 192‬‬
‫‪ .9‬هناال معايير عديدة يلجأ لها المحاسبون للتمييز بين المصروفات اإليرادية والرأسمالية‬
‫منها‪:‬‬
‫أ‪ .‬العمر اإلنتا ي‬
‫ب‪ .‬نوع المصرو ‪.‬‬
‫ت‪ .‬اسم المصرو ‪.‬‬
‫ا‪ .‬المرتز المالي للموروع‪.‬‬
‫‪ .10‬إذا علمت أن حسام دف أجرة منزله السنوية نقداً من صندوق المشروع مبلغ ‪ 3200‬دينار‬
‫فإن الطرف المدين من القيد المثبت في دفاتر المشروع هو‪:‬‬
‫أ‪ .‬حساب الصندو بمبلغ ‪ 3200‬د نار‪.‬‬
‫ب‪ .‬حساب المسحوبات الوخصية بمبلغ ‪ 3200‬د نار‪.‬‬
‫ت‪ .‬حساب رأس المال بمبلغ ‪ 3200‬د نار‪.‬‬
‫ا‪ .‬حساب المصرو ات بمبلغ ‪ 3200‬د نار‪.‬‬
‫‪ .11‬ض إشارة صح أو خطأ أمام كل عبارة من العبارات التالية‪:‬‬
‫) ا صول المتداولة هي التي تقتن ها المنوات بقصد تحق ق الربح مي خالل بيعها‪.‬‬ ‫(‬ ‫أ‪.‬‬
‫عل حسابه دائنا بمقدار الزيادت‪.‬‬ ‫) إرا زاد عنصر ا صول‬ ‫ب‪( .‬‬
‫عل حسابه دائنا بمقدار النقس‪.‬‬ ‫) إرا نقس عنصر ا صول‬ ‫ج‪( .‬‬
‫) إرا أثرت عملية مالية بالنقس على عنصر مي عناصر المصرو ات عل حسابه‬ ‫(‬ ‫د‪.‬‬
‫دائنا‪.‬‬
‫تحق ق إ راد خالل أقل مي ترت مالية تسمى‬ ‫) المصرو ات التي د عها الموروع بهد‬ ‫ه‪( .‬‬
‫مصرو ات إ رادية‪.‬‬
‫ا صول ي الم زانية‬ ‫ر‬ ‫) إرا باعت المنوات أصال مي أصولها الثابتة نقدا إي‬ ‫(‬ ‫و‪.‬‬
‫زيد و ر الخصوم والمتمثل ي رأس المال زيد‪.‬‬ ‫والمتمثل ي الصندو‬
‫رأس مالها عي ريق قيام صاحب المنوات بسحب‬ ‫) إرا ل ات المنوات إلى تخفي‬ ‫ز‪( .‬‬
‫سيارت مي الموروع إي حساب السيارات يتوي مد نا وحساب رأس المال دائنا‪.‬‬

‫( ‪) 193‬‬
 ‫‪ .12‬فيما يلي بعض العمليات التي حدثت في منشأة جالل خالل شهر ‪2008/10‬م‪:‬‬
‫ي ‪ 10/1‬اوترت منوات الل الت ارية آلة د دت قيمتها ‪ 6000‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫نقل اآللة التي بلغت ‪ 200‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫ي ‪ 10/2‬د عت المنوات مصاري‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 10/9‬د عت المنوات رسوم مرتية على اآللة ال د دت ‪ 4000‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الت ريبية لتوغ ل‬ ‫ترت ب اآللة ‪ 200‬د نار نقدا والمصاري‬ ‫ي ‪ 10/10‬د عت المنوات مصاري‬ ‫‪-‬‬
‫اآللة ‪ 100‬د نار نقدا‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ .‬إثبات القيود الالزمة لما سبق‪.‬‬
‫ب‪ .‬تحديد تكلفة اآللة الجديدة حتى تاريخ ‪ 10/11‬؟‬

‫( ‪) 194‬‬
 ‫تدريبات وأسئلة الفصل السادس‬
‫(عمليات البضاعة)‬
‫تدريب (‪ : )1‬العمليات التالية حدثت في مشروع نعمان التجاري خالل شهر كانون األول من عام‬
‫‪2008‬م‪:‬‬
‫ي ‪ 12/1‬اوترى الموروع بضاعة بمبلغ ‪ 8550‬د نار مي محالت ا حمد د ك مي ثمنها ‪550‬‬ ‫‪-‬‬
‫د نار نقدا والباقي على الحساب‪.‬‬
‫ي ‪ 12/4‬باع بضاعة إلى نعيم قيمتها ‪ 4200‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ها قيمتها ‪ 65‬د نار وسدد الموروع ثمنها‬ ‫ي ‪ 12/6‬رد نعيم ز ا مي البضاعة لو ود تل‬ ‫‪-‬‬
‫بمو ب وي ‪.‬‬
‫ي ‪ 12/9‬باع الموروع بضاعة إلى محالت مهند بمبلغ ‪ 4200‬د نار تسليم محالت مهند‪ ،‬وقد‬ ‫‪-‬‬
‫نقلها البالغة ‪ 60‬د نار‬ ‫قيمة البضاعة نقدا تما سددت باقي مصاري‬ ‫د عت محالت مهند نص‬
‫نقدا‪.‬‬
‫ي ‪ 12/12‬اوترى بضاعة نقدا بقيمة ‪ 2500‬د نار تما اتفق على و ار بضاعة مي محالت‬ ‫‪-‬‬
‫القيمة تعربوي نقدا‪.‬‬ ‫براي قيمتها ‪ 1800‬د نار تورد بعد وم ي ود ك الموروع نص‬
‫ي ‪ 12/13‬تب ي أي ز ا مي البضاعة الموترات نقدا بتاريخ ‪ 12/12‬غ ر م ابقة للمواصفات‬ ‫‪-‬‬
‫قام الموروع بردها إلى البائك وقيمتها ‪ 20‬د نار استلمها نقدا‪.‬‬
‫ي ‪ 12/14‬استلم الموروع البضاعة المتفق على ورائها مي محالت براي وسدد باقي ثمنها‬ ‫‪-‬‬
‫بمو ب وي ‪.‬‬
‫ي ‪ 12/18‬اوترى بضاعة بمبلغ ‪ 7200‬د نار مي محالت نادر تسليم محالت الموتري‪ ،‬وقام‬ ‫‪-‬‬
‫الموروع بسداد ثمي البضاعة نقدا‪ ،‬تما د ك م‪.‬نقل البضاعة وقيمتها ‪ 30‬د نار بمو ب وي ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات القيود المحاسبية في دفاتر يومية مشروع نعمان التجاري ؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 8550‬مي ح‪ /‬الموتريات‬
‫‪12/1‬‬ ‫إلى مرتوريي‬
‫‪ 550‬ح‪ /‬محالت الصندو‬
‫‪ 800‬ح‪ /‬محالت ا حمد‬
‫و ار بضاعة نقداُ وعلى الحساب‬

‫‪12/4‬‬ ‫‪ 4200‬مي ح‪ /‬الصندو‬

‫( ‪) 195‬‬
 ‫‪ 4200‬إلى حساب المبيعات‬
‫بيك بضاعة نقدا‬

‫‪12/6‬‬ ‫‪ 65‬مي ح‪ /‬مردودات المبيعات ومسموحاتها‬

‫‪ 65‬إلى ح‪ /‬البن‬
‫مردودات مبيعات سدد ثمنها بوي‬

‫‪12/9‬‬ ‫مي مرتوريي‬

‫‪ 2100‬ح‪ /‬محالت مهند‬
‫‪ 2100‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 4200‬إلى ح‪ /‬الصندو‬
‫بيك بضاعة نقدا وعلى الحساب‬

‫‪12/9‬‬ ‫‪ 60‬مي ح‪ /‬نقل المبيعات‬

‫‪ 60‬إلى ح‪ /‬محالت مهند‬
‫نقل المبيعات المسددت مي محالت مهند‬ ‫إثبات مصاري‬

‫‪12/12‬‬ ‫‪ 2500‬مي ح‪ /‬الموتريات‬

‫‪ 2500‬إلى ح‪ /‬الصندو‬
‫و ار بضاعة نقدا‬

‫‪12/12‬‬ ‫‪ 900‬مي ح‪ /‬محالت براي‬

‫‪ 900‬إلى ح‪ /‬الصندو‬
‫د ك عربوي و ار بضاعة نقدا‬

‫‪12/12‬‬ ‫‪ 20‬مي ح‪ /‬الصندو‬

‫‪ 20‬إلى ح‪ /‬مردودات الموتريات ومسموحاتها‬
‫رد بضاعة موترات نقدا‬

‫‪ 1800‬مي ح‪ /‬الموتريات‬

‫( ‪) 196‬‬
 ‫‪12/14‬‬ ‫إلى مرتوريي‬
‫‪ 900‬ح‪ /‬البن‬
‫‪ 900‬ح‪ /‬محالت براي‬
‫استالم البضاعة المتفق على ورائها وسداد باقي الثمي بوي‬

‫‪12/18‬‬ ‫‪ 7200‬مي ح‪ /‬الموتريات‬

‫‪ 7200‬إلى ح‪ /‬الصندو‬
‫و ار بضاعة نقدا‬

‫‪12/18‬‬ ‫‪ 30‬مي ح‪ /‬محالت نادر‬

‫‪ 30‬إلى ح‪ /‬البن‬
‫نقل البضاعة نيابة عي محالت نادر‬ ‫سداد مصاري‬

‫أسئلة الفصل السادس‬

‫‪ .1‬ما المقصود بكل من‪:‬‬
‫حساب بضاعة أول المدت‬ ‫‪-‬‬
‫حساب بضاعة آخر المدت‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .2‬ما الفرق بين المردودات والمسموحات ؟‬
‫‪ .3‬اضرب أمثلة لعناصر مصروفات الشراء وعناصر مصروفات البي ؟‬
‫‪ .4‬ما المقصود بعربون الشراء وعربون البي ؟‬
‫‪ .5‬إليال العمليات التي حدثت لدى محالت التاجر محمود خالل شهر حزيران ‪2008‬م‪:‬‬
‫ي ‪ 6/1‬اوترى التا ر محمود بضاعة مي خالد بمبلغ ‪ 4000‬د نار على الحساب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 6/5‬اوترى مي خالد بضاعة بمبلغ ‪ 6000‬د نار على الحساب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫نقل الموتريات مبلغ ‪ 30‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫ي ‪ 6/15‬د ك مصاري‬ ‫‪-‬‬
‫ها‪.‬‬ ‫ي ‪ 6/17‬رد إلى خالد بضاعة قدرت بمبلغ ‪ 500‬د نار لو ود تل‬ ‫‪-‬‬
‫د نار‬ ‫ي ‪ 6/25‬تب ي أي ز ا مي البضاعة التي اوتريت ي ‪ 6/5‬تقدر بقيمة ال‬ ‫‪-‬‬
‫غ ر م ابقة للمواصفات اتفقا على عدم إعادتها مقابل سماح بنسبة ‪ %10‬مي قيمتها‪.‬‬
‫ي ‪ 6/30‬سدد إلى خالد المستحق نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات القيود الالزمة في دفاتر البائ (خالد) ودفاتر المشتري (محمود) علماً بأن شرط التسليم‬
‫هو محالت خالد؟‬

‫( ‪) 197‬‬
 ‫تدريبات وأسئلة الفصل الساب‬
‫(الخصم)‬
‫تدريب (‪ :)1‬فيما يلي العمليات التي قامت بها محالت غانم التجارية خالل شهر آب ‪2008‬م‪:‬‬
‫ي ‪ 8/1‬باعت بضاعة إلى محالت ل ا بمبلغ ‪ 500‬د نار وبخصم ت اري ‪ %5‬وبورو الد ك‬ ‫‪-‬‬
‫(‪ ،20/3‬صا ي ‪.)30‬‬
‫ي ‪ /5‬منه اوترت بضاعة مي محالت عبد هللا بمبلغ ‪ 6000‬د نار وبخصم ت اري ‪ %5‬وبورو‬ ‫‪-‬‬
‫الد ك (‪ ،10/3‬صا ي ‪ )30‬وسددت المبلغ و ار بوي ‪.‬‬
‫ي ‪ /10‬منه د عت رواتب بقيمة ‪ 500‬د نار نقدا‪ ،‬تما باعت بضاعة إلى سليم بمبلغ ‪3000‬‬ ‫‪-‬‬
‫د نار وبورو الد ك (‪ ،10/3‬صا ي ‪ )30‬وقد سدد سليم المستحق نقدا‪.‬‬
‫ي ‪ /17‬منه سددت محالت ل ا المستحق عل ها نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ /18‬منه اوترى بضاعة بمبلغ ‪ 3000‬د نار مي ورتة النور بخصم ت اري ‪ %10‬وبورو‬ ‫‪-‬‬
‫الد ك (‪ ،8/2‬صا ي ‪)30‬‬
‫ي ‪ /20‬منه سحب صاحب المحل مبلغ ‪ 400‬د نار مي حسابه ال اري الستعمال الوخصي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ /23‬منه سدد المستحق لورتة النور نقدا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ /28‬منه بلغت مبيعاته النقدية ‪ 1000‬د نار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ .‬إثبات القيود الالزمة في دفتر يومية محالت غانم التجارية ؟‬
‫ب‪ .‬تصوير وترصيد ح‪ /‬خصم المبيعات وح‪ /‬خصم المشتريات ؟‬
‫الحل‪ :‬أوال ‪ :‬إثبات القيود في دفتر اليومية‬
‫‪8/1‬‬ ‫‪ 475‬مي ح‪ /‬محالت ل ا‬
‫‪ 475‬إلى ح‪ /‬المبيعات‬
‫بيك بضاعة على الحساب بخصم ت اري ‪%5‬‬

‫‪ 5700‬مي ح‪ /‬الموتريات‬
‫‪8/5‬‬ ‫إلى مرتوريي‬
‫‪ 5586‬ح‪ /‬البن‬
‫‪ 114‬ح‪ /‬خصم الموتريات (‪)%2 x5700‬‬
‫و ار بضاعة بخصم ت اري ‪ %5‬وبخصم نقدي ‪ %2‬وتم السداد و ار‪.‬‬

‫( ‪) 198‬‬
 ‫الرواتب‬ ‫‪ 500‬مي ح‪ /‬مصاري‬
‫‪8/10‬‬ ‫‪ 500‬إلى ح‪ /‬الصندو‬
‫إثبات د ك رواتب نقدا‬

‫‪8/15‬‬ ‫مي مرتوريي‬

‫‪ 2910‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 90‬ح‪ /‬خصم المبيعات ( ‪)%3 x 3000‬‬
‫بيك بضاعة بخصم نقدي والسداد و ار ونقدا‪.‬‬

‫مي مرتوريي‬
‫‪8/17‬‬ ‫‪ 460.75‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 14.25‬ح‪ /‬خصم المبيعات (‪)%3 x 475‬‬
‫‪ 475‬إلى ح‪ /‬محالت ل ا‬
‫استالم المستحق على محالت ل ا مك احتساب الخصم النقدي‬

‫‪8/18‬‬ ‫‪ 2700‬مي ح‪ /‬الموتريات‬

‫‪ 2700‬إلى ح‪ /‬ورتة النور‬
‫و ار بضاعة على الحساب وبخصم ت اري ‪%10‬‬

‫‪8/20‬‬ ‫‪ 400‬مي ح‪ /‬المسحوبات الوخصية‬

‫‪ 400‬إلى ح‪ /‬البن‬
‫سحب مبلغ مي الحساب ال اري لالستعمال الوخصي‬

‫‪ 2700‬مي ح‪ /‬ورتة النور‬

‫‪8/23‬‬ ‫إلى مرتوريي‬
‫‪ 2646‬ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 54‬ح‪ /‬خصم الموتريات (‪)%2 x 2700‬‬
‫سداد المستحق لورتة النور واالستفادت مي الخصم النقدي‬

‫‪ 1000‬مي ح‪ /‬الصندو‬

‫( ‪) 199‬‬
 ‫‪8/28‬‬ ‫‪ 1000‬إلى ح‪ /‬المبيعات‬
‫بيك بضاعة نقدا‬

‫ثانيا ‪ :‬تصوير وترصيد ح‪ /‬خصم المبيعات وح‪ /‬خصم المشتريات ‪:‬‬

‫له‬ ‫ح ‪ /‬خصم المبيعات‬ ‫منه‬
‫‪8/31‬‬ ‫رص د مد ي‬ ‫‪104.25‬‬ ‫‪8/15‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪90‬‬
‫‪8/17‬‬ ‫‪ 14.25‬إلى ح‪ /‬محالت ل ا‬
‫‪104.25‬‬ ‫‪104.25‬‬

‫له‬ ‫ح ‪ /‬خصم المشتريات‬ ‫منه‬

‫‪8/5‬‬ ‫مي ح‪ /‬الموتريات‬ ‫‪114‬‬ ‫‪8/31‬‬ ‫رص د دائي‬ ‫‪168‬‬
‫‪8/23‬‬ ‫مي ح‪ /‬ورتة النور‬ ‫‪54‬‬
‫‪168‬‬ ‫‪168‬‬

‫مالح ة ي السؤال ‪:‬‬

‫(‪ ,20/3‬صافي ‪ )30‬وهو رمز يستخدمه الت ار عند إبرام ورو الخصم على الفاتورت بوتل‬ ‫‪‬‬
‫مختصر ‪ ،‬ويقصد هرا االختصار باي البائك يمنح الموتري خصما بنسبة ‪ %3‬مي المبلغ المستحق‬
‫عليه إرا سدد الموتري خالل ‪ 20‬وما مي تاريخ الفاتورت ‪ ،‬ويلزم الموتري بد ك المبلغ المستحق‬
‫عليه تامال بدوي خصم خال ترت أقصاها ‪ 30‬وما ‪.‬‬
‫(‪ ,10/3‬صافي ‪ : )30‬البائك يمنح الموتري خصما بنسبة ‪ %3‬مي المبلغ المستحق عليه إرا‬ ‫‪‬‬
‫سدد الموتري خالل ‪ 10‬أيام مي تاريخ الفاتورت ‪ ،‬ويلزم الموتري بد ك المبلغ المستحق عليه تامال‬
‫بدوي خصم خال ترت أقصاها ‪ 30‬وما ‪.‬‬
‫(‪ ,8/2‬صافي ‪ : )30‬البائك يمنح الموتري خصما بنسبة ‪ %2‬مي المبلغ المستحق عليه إرا سدد‬ ‫‪‬‬
‫الموتري خالل ‪ 8‬أيام مي تاريخ الفاتورت ‪ ،‬ويلزم الموتري بد ك المبلغ المستحق عليه تامال بدوي‬
‫خصم خال ترت أقصاها ‪ 30‬وما ‪.‬‬
‫أسئلة الفصل الساب‬
‫‪ -1‬قاري ب ي الخصم الت اري و الخصم النقدي و خصم الكمية مي ح ا المفهوم ‪.‬‬
‫‪ -2‬قاري ب ي الخصم الت اري و الخصم النقدي و خصم الكمية مي ح ا المعال ة المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -3‬ارتر سبب ي لمنح الخصم الت اري ‪.‬‬

‫( ‪) 200‬‬
 ‫‪ -4‬يصنف خصم المبيعات من وجهة نظر البائ على أنه ‪:‬‬
‫إ رادي د ‪ .‬أصل‬ ‫رأسمالي ج ‪ .‬مصرو‬ ‫أ‪ .‬إ راد ب‪ .‬مصرو‬
‫‪ -5‬إرا منح الخصم النقدي للتا ر انه يعالج محاسبيا ي د اتر البائك على انه ‪:‬‬
‫د‪ .‬خصم ت اري‬ ‫ج‪ .‬خصم تمية‬ ‫ب‪ .‬خصم مبيعات‬ ‫أ‪ .‬خصم موتريات‬
‫‪ -6‬اختصا ار لور الخصم التالي ي اترت البيك التالية (‪ 10/2‬صا ي ‪ )30‬على موتريات مبلغها‬
‫‪ 750‬دوالر ‪ ،‬يف د أي مقدار الخصم إرا تم السداد خالل ترت الخصم (‪ 10‬أيام) هو ‪:‬‬
‫د ‪ .‬قيمة أخرى ( )‬ ‫ج ‪ 10 .‬دوالرات‬ ‫ب‪ 20 .‬دوالر‬ ‫أ‪ 15 .‬دوالر‬

‫‪ -7‬قامت ورتة الحسي الت ارية بالعمليات المالية التالية خالل وهر نا ر لعام ‪ ، 2008‬علما باي‬
‫ورتة الحسي ت بق ور الخصم التالي (‪ ، 15 / 2‬صا ي ‪ )40‬على مبيعاتها ‪.‬‬
‫ي ‪ 2/2‬باعت بضاعة إلى ورتة خالد بملغ ‪ 7600‬دوالر على الحساب ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 2/3‬ردت ورتة خالد ز مي قيمة البضاعة والتي تبلغ قيمتها ‪ 200‬دوالر و‪1‬ل لو ود تل‬ ‫‪-‬‬
‫بها ‪.‬‬
‫ي ‪ 2/7‬اوترت الورتة بضاعة بمبلغ ‪ 24000‬دوالر مي ورتة سند الت ارية وبخصم ت اري‬ ‫‪-‬‬
‫(‪ ،)% 10‬وخصم نقدي (‪ )%15‬إرا تم السداد خالل أسبوع مي تاريخه ‪.‬‬
‫ي ‪ 2/12‬استلمت الورتة مي ورتة خالد المستحق عل ها بمو ب وي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي ‪ 2/13‬سددت الورتة المستحق عل ها لورتة سند الت ارية نقدا ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫الم لوب ‪ :‬إثبات العمليات المالية ي د تر ومية ورتة الحسي الت ارية ‪.‬‬

‫( ‪) 201‬‬
 ‫تدريبات وأسئلة الفصل الثامن‬
‫(ميزان المراجعة)‬

‫أمثلة واملة‬
‫مثال (‪:)2‬‬
‫قام يامي بفتح وروة لتصليح السيارات مك بداية السنة‪ ،‬خالل الوهر ا ول قام بالعمليات التالية‪:‬‬
‫ي ‪ 1/1‬خصس مبلغ ‪ 8000‬د نار تراس مال أودعها ي صندو الموروع‪.‬‬
‫ي ‪ 1/4‬اوترى آالت قيمتها ‪ 1800‬د نار نقدا‪.‬‬
‫ي ‪ 1/11‬اوترى أدوات ومعدات قيمتها ‪ 240‬د نار مي وترت برتات على الحساب‪.‬‬
‫ي ‪ 1/19‬د ك مبلغ ‪ 80‬د نار مصرو ات تام ي نقدا‪.‬‬
‫ي ‪ 1/21‬سدد رص د ورتة برتات نقدا‪.‬‬
‫ي ‪ 1/28‬اوترى متتب قيمته ‪ 80‬د نار نقدا‪.‬‬
‫تهربا ‪ 30‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫ي ‪ 1/31‬د ك مصاري‬
‫الم لوب‪ :‬إثبات العمليات السااابقة ي د تر ال ومية ب ريقة من مة‪ ،‬وتص ااوير الحسااابات ي د تر ا سااتار‬
‫وترص دها واعداد م زاي الم ار عة‪.‬‬

‫( ‪) 202‬‬
 ‫الحل‪ :‬أوالً‪ :‬دفتر اليويمية‪:‬‬
‫رقم صفحة‬ ‫رقم‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫األستاذ‬ ‫القيد‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫مي ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪800‬‬
‫‪2‬‬ ‫الى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪8000‬‬
‫بداية عمل الموروع‬
‫‪1/4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫مي ح‪ /‬آالت‬ ‫‪1800‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪1800‬‬
‫و ار آالت نقدا‬
‫‪1/11‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫مي ح‪ /‬ا دوات والمعدات‬ ‫‪240‬‬
‫‪5‬‬ ‫الى ح‪ /‬ورتة برتات‬ ‫‪240‬‬
‫وا ا ا ا ا ا ا ا ار أدوات وم اع ا ا اادات ع الااى‬
‫الحساب‬
‫‪1/19‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫التام ي‬ ‫مي ح‪ /‬مصاري‬ ‫‪80‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪80‬‬
‫د ك م‪ .‬تام ي نقدا‬
‫‪1/21‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫مي ح‪ /‬ورتة برتات‬ ‫‪240‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪240‬‬
‫سداد رص د ورتة برتات نقدا‬
‫‪1/28‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫مي حساب المتتب(أثاا)‬ ‫‪80‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪80‬‬
‫و ار متتب نقدا‬
‫‪1/31‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫مي ح‪ /‬م‪ .‬تهربا‬ ‫‪30‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪30‬‬
‫د ك م‪ .‬تهربا نقدا‬

‫ثانياً‪ :‬دفتر األستاذ‬

‫له‬ ‫ح‪ /‬رأس المال‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫ح‪ /‬الصندو‬ ‫منه‬

‫‪ 8000‬مي ح‪/‬الصندو ‪1/1‬‬ ‫‪1/4‬‬ ‫‪1800‬مي ح‪ /‬آالت‬ ‫‪8000‬الى ح‪ /‬رأس المال‪1/1‬‬

‫‪1/19‬‬ ‫التام ي‬ ‫‪ 80‬مي ح‪ /‬مصاري‬
‫‪1/21‬‬ ‫‪ 240‬مي ح‪ /‬ورتة برتات‬
‫‪1/28‬‬ ‫‪ 80‬مي ح‪ /‬المتتب‬
‫رص د دائي ‪1/31‬‬ ‫‪1/31‬‬ ‫‪ 30‬مي ح‪ /‬م‪ .‬تهربا‬
‫‪1/31‬‬ ‫‪ 5770‬رص د مد ي‬
‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬

‫( ‪) 203‬‬
‫له‬ ‫ح‪ /‬آالت‬ ‫منه‬
‫‪1 /1‬‬ ‫‪ 1800‬الى ح‪ /‬الصندو ‪1/4‬‬
‫‪ 1800‬رص د مد ي ‪1/31‬‬

‫‪1800‬‬ ‫‪1800‬‬

‫ح‪ /‬ا دوات والمع ا اادات‬ ‫من ا ااه‬

‫له‬
‫‪1/31‬‬ ‫‪ 240‬الى ح‪ /‬ورتة برتات ‪1/11‬‬
‫‪ 240‬رص د مد ي‬

‫‪1800‬‬ ‫‪1800‬‬

‫ح‪ /‬وا ا ا ا ا ا اارتاا ااة برتاا ااات‬ ‫من ا ااه‬

‫له‬
‫‪ 240‬مي ح‪ /‬ا دوات والمعدات‬ ‫‪ 240‬الى ح‪ /‬الصندو ‪1/21‬‬

‫‪1/11‬‬ ‫حس ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا اااب‬

‫مقفا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا اال‬
‫‪240‬‬ ‫‪240‬‬

‫له‬ ‫التام ي‬ ‫ح‪ /‬مصاري‬ ‫منه‬

‫‪1/31‬‬ ‫‪ 80‬رص د مد ي‬ ‫‪ 80‬الى ح‪ /‬الصندو ‪1/19‬‬

‫‪80‬‬ ‫‪80‬‬

‫( ‪) 204‬‬
 ‫له‬ ‫ح‪ /‬المتتب (ا ثاا)‬ ‫منه‬
‫‪ 80‬رص د مد ي ‪1/31‬‬ ‫‪ 80‬الى ح‪ /‬الصندو ‪1/28‬‬

‫‪80‬‬
‫‪80‬‬

‫له‬ ‫تهربا‬ ‫ح‪ /‬مصاري‬ ‫منه‬

‫‪ 30‬الى ح‪ /‬الصندو ‪1/19‬‬
‫‪1/31‬‬ ‫‪ 30‬رص د مد ي‬

‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬

‫ثالثاً‪ :‬ميزان المراجعة‪:‬‬

‫رقم الحساب‬ ‫اسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫‪1‬‬ ‫ح‪ /‬الصندو‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5770‬‬
‫‪2‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪3‬‬ ‫ح‪ /‬آالت‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1800‬‬
‫‪4‬‬ ‫ح‪ /‬ا دوات والمعدات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪240‬‬
‫‪5‬‬ ‫ح‪ /‬ورتة برتة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪6‬‬ ‫التام ي‬ ‫ح‪ /‬مصاري‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80‬‬
‫‪7‬‬ ‫ح‪ /‬المتتب (ا ثاا)‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80‬‬
‫‪8‬‬ ‫ح‪ /‬م‪ .‬تهربا‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30‬‬
‫الم موع‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬

‫مثال‪)3( :‬‬
‫ا رص اادت التالية مس ااتخر ة مي د تر أس ااتار منو ااات منرر الت ارية ي ‪2006/12/31‬م‪ ،‬المبالغ (بالد نار)‬
‫‪ 4000‬عقار‪ 1000 ،‬أثاا‪ 5300 ،‬بض ا ا ا ا اااعة‪ 3300 ،‬نقدية‪ 5500 ،‬مو ا ا ا ا ااتريات‪ 800 ،‬مد نوي‪700 ،‬‬
‫إدارية‪7800 ،‬‬ ‫بيعية‪ 1000 ،‬مصا ا ا ا ا ا اااري‬ ‫‪ 600 ،‬أ ور‪ 300 ،‬إ ار‪ 100 ،‬مصا ا ا ا ا ا اااري‬ ‫أو ار القب‬
‫مبيعات‪ 300 ،‬دائنوي‪ 500 ،‬أو ار د ك‪ ،‬؟؟ رأس المال‪.‬‬
‫الم لوب‪ :‬إعداد م زانية الم ار عة ي ‪ 2006/12/31‬مب نا يه قيمة رأس المال‪:‬‬

‫( ‪) 205‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫ميزانية المراجعة لمنشأة منذر التجارية في ‪2006/12/31‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬

‫عقار‬ ‫‪4000‬‬
‫أثاا‬ ‫‪1000‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪5300‬‬
‫نقدية‬ ‫‪3300‬‬
‫موتريات‬ ‫‪5500‬‬
‫مد نوي‬ ‫‪800‬‬
‫أو ار قب‬ ‫‪700‬‬
‫أ ور‬ ‫‪600‬‬
‫إ ار‬ ‫‪300‬‬
‫بيعية‬ ‫مصاري‬ ‫‪100‬‬
‫ادارية‬ ‫مصاري‬ ‫‪1000‬‬
‫مبيعات‬ ‫‪-‬‬
‫دائنوي‬ ‫‪-‬‬
‫أو ار د ك‬ ‫‪-‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪-‬‬
‫الم موع‬ ‫‪22600‬‬ ‫‪22600‬‬

‫مثال (‪:)4‬‬
‫ي ‪2006/12/31‬م‪.‬‬ ‫يما لي الحسابات التي هرت ي د تر ا ستار لمحالت وائل الت ارية ورل‬

‫له‬ ‫ح‪ /‬الصندو‬ ‫منه‬

‫‪6500‬‬ ‫‪18800‬‬
‫‪4200‬‬ ‫‪12000‬‬
‫‪8000‬‬

‫له‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫منه‬

‫‪780‬‬ ‫‪7400‬‬

‫( ‪) 206‬‬
‫له‬ ‫ح‪ /‬الموتريات‬ ‫منه‬
‫‪4200‬‬
‫‪6500‬‬
‫‪11000‬‬

‫له‬ ‫ح‪ /‬المد نوي‬ ‫منه‬

‫‪4500‬‬ ‫‪12100‬‬
‫‪1100‬‬

‫له‬ ‫ح‪ /‬الدائنوي‬ ‫منه‬

‫‪7800‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪6400‬‬ ‫‪6400‬‬

‫ح‪/‬آالالت والمعا ا اادات‬ ‫منا ا ااه‬

‫له‬
‫‪650‬‬

‫له‬ ‫ح‪/‬رأس المال‬ ‫منه‬

‫‪20290‬‬

‫المختلفاا ااة‬ ‫ح‪/‬المص ا ا ا ا ا ا ا ا اااري‬ ‫من ا ااه‬

‫له‬
‫‪180‬‬
‫‪290‬‬
‫‪2000‬‬
‫‪650‬‬

‫( ‪) 207‬‬
 ‫له‬ ‫ح‪/‬المبيعات‬ ‫منه‬
‫‪12000‬‬
‫‪8500‬‬
‫‪4500‬‬

‫الم لوب‪ :‬تحااد ااد أرص ا ا ا ا ا ا اادت الحس ا ا ا ا ا ا ااابااات الس ا ا ا ا ا ا ااابقااة واعااداد م زاي الم ار عااة بااالم اااميك وا رص ا ا ا ا ا ا اادت ي‬
‫‪.2006/12/31‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تحد د أرصدت الحسابات ي صفحة ا ستار ي ‪:2006/12/31‬‬
‫له‬ ‫ح‪/‬الصندو‬ ‫منه‬
‫‪6500‬‬ ‫‪18800‬‬
‫‪4200‬‬ ‫‪12000‬‬
‫‪8000‬‬
‫‪ 12100‬رص د مد ي‪12/31‬‬
‫‪30800‬‬

‫له‬ ‫ح‪/‬البن‬ ‫منه‬

‫‪780‬‬ ‫‪7400‬‬
‫‪ 6620‬رص د مد ي ‪12/31‬‬

‫‪7400‬‬ ‫‪7400‬‬

‫له‬ ‫ح‪/‬الموتريات‬ ‫منه‬

‫‪4220‬‬
‫‪ 21700‬رص د مد ي ‪12/31‬‬ ‫‪6500‬‬
‫‪21700‬‬ ‫‪11000‬‬
‫‪21700‬‬

‫( ‪) 208‬‬
‫له‬ ‫ح‪/‬المد نوي‬ ‫منه‬
‫‪4500‬‬ ‫‪1200‬‬
‫‪ 8700‬رص د مد ي ‪12/31‬‬ ‫‪100‬‬

‫‪13200‬‬ ‫‪13200‬‬

‫له‬ ‫ح‪/‬الدائنوي‬ ‫منه‬

‫‪7800‬‬ ‫‪300‬‬
‫‪6400‬‬ ‫‪6400‬‬
‫‪ 7600‬رص د دائي ‪12/31‬‬
‫‪14200‬‬ ‫‪14200‬‬

‫له‬ ‫ح‪ /‬آالت ومعدات‬ ‫منه‬

‫‪650‬‬
‫‪ 650‬رص د دائي ‪12/31‬‬
‫‪650‬‬ ‫‪650‬‬

‫له‬ ‫ح‪ /‬رأس المال‬ ‫منه‬

‫‪20290‬‬
‫‪ 20290‬رص د دائي ‪12/31‬‬
‫‪20290‬‬ ‫‪20290‬‬

‫له‬ ‫المختلفة‬ ‫ح‪ /‬المصاري‬ ‫منه‬

‫‪180‬‬
‫‪ 3120‬رص د دائي ‪12/31‬‬ ‫‪290‬‬
‫‪2000‬‬
‫‪3120‬‬ ‫‪650‬‬
‫‪3120‬‬

‫( ‪) 209‬‬
‫له‬ ‫ح‪/‬المبيعات‬ ‫منه‬
‫‪12000‬‬
‫‪8500‬‬ ‫‪ 25000‬رص د دائي ‪12/31‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪25000‬‬
‫‪25000‬‬

‫م زاي الم ار عة بالم اميك وا رصدت ي ‪2006/12/31‬م‪.‬‬

‫رقم صفحة‬
‫اسم الحساب‬ ‫األرصدة‬ ‫المجامي‬
‫دفتر األستاذ‬
‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫دائنة‬ ‫مدينة‬
‫‪1‬‬ ‫الصندو‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12100‬‬ ‫‪18700‬‬ ‫‪30800‬‬
‫‪2‬‬ ‫البن‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6620‬‬ ‫‪780‬‬ ‫‪7400‬‬
‫‪3‬‬ ‫الموتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪21700‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪21700‬‬
‫‪4‬‬ ‫المد نوي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8700‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪13200‬‬
‫‪5‬‬ ‫الدائنوي‬ ‫‪7600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪14200‬‬ ‫‪6600‬‬
‫‪6‬‬ ‫اآلالات والمعدات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪650‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪650‬‬
‫‪7‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪20290‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20290‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪8‬‬ ‫المختلفة‬ ‫المصاري‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3120‬‬
‫‪9‬‬ ‫المبيعات‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪52890‬‬ ‫‪52890‬‬ ‫‪83470‬‬ ‫‪83470‬‬

‫( ‪) 210‬‬
 ‫أسئلة وتماريي‬
‫‪ -1‬عر م زاي الم ار عة وما هي أوتاله؟‬
‫إعداد م زاي الم ار عة‪.‬‬ ‫‪ -2‬ما أهدا‬
‫‪ -3‬هل دل توازي م زاي الم ار عة على عدم و ود أخ ا محاسبية بصورت م لقة‪\.‬‬
‫‪ -4‬متى يعد م زاي الم ار عة ضمي الدورت المحاسبية؟‬
‫‪ -5‬ب ي أو ه الخ ا والصواب ي تل عبارت مي العبارات التالية‪:‬‬
‫خار ي وليس حسابا‪.‬‬ ‫ت‪ .‬يعتبر م زاي الم ار عة تو‬
‫ا خ ا التي ال يتوفها توازي م زاي الم ار عة‪.‬‬ ‫ا‪ .‬هنا بع‬
‫ج‪ .‬إرا تاي رص ا ا د أ ور نقل للداخل ‪ 143‬د نار وتم نقله إلى م زاي الم ار عة بمبلغ ‪134‬‬
‫عدم و ود أخ ا أخرى سا ا ا ا ا ا اايتوي ‪9‬‬ ‫د نار إي الفر ب ي انبي الم زاي على ر‬
‫دنان ر‪.‬‬
‫ح‪ .‬إي إغفال عملية بالكامل مي التس ا ا ا ا ا ا ا ل والترح ل ترتب عليه عدم توازي انبي م زاي‬
‫الم ار عة‪.‬‬
‫ي ‪:12/31‬‬ ‫‪ -6‬يما لي أرصدت الحسابات الخاصة بورتة حمداي ورل‬
‫‪15000‬د ص ا ا ا ا ا ا اناادو ‪ 8000 ،‬د‪ .‬بن ا ‪ 2500 ،‬د‪ .‬مااد نوي‪ 4000 ،‬د‪ .‬معاادات‪ 12400 ،‬د‪ .‬مبيعااات‪،‬‬
‫مختلفة‪300 ،‬د‪ .‬م‪ .‬الو ار ‪1000 ،‬د‪ .‬بضاعة‪ 250 ،‬إ راد مختلفة‪،‬‬ ‫‪8100‬د‪ .‬موتريات‪600 ،‬د‪ .‬مصاري‬
‫‪620‬د‪ .‬دائنوي‪ ،‬؟رأس المال‪.‬‬
‫الم لوب إعداد م زاي الم ار عة مو دا قيمة راس المال مي خالله‪.‬‬
‫‪ -7‬خالل وهر أيار تم تاسيس ورتة خدمات أسفرت عملياتها خالل هرا الوهر عي الحسابات التالية‪:‬‬
‫صا ا ا ا اادو ‪4200‬د‪ ،‬معداد ‪180‬د‪ .‬مد نوي ‪1450‬د‪ ،‬دائنوي ‪620‬د‪ ،‬أ ارضا ا ا ا ااي ‪4800‬د‪ ،‬مصا ا ا ا اااري‬
‫مختلفة ‪720‬د‪ ،‬مباني ‪12000‬د‪ ،‬إ رادات ‪15000‬د‪ .‬رأس المال؟ و ي وا ا ااهر حزيراي تم و ا ا ا ار أثاا‬
‫بمبلغ ‪ 1000‬د‪ .‬نقدا‬
‫تم أدا خدمات بملغ ‪6500‬د‪ .‬نقدا‪.‬‬
‫تم سداد مبلغ ‪450‬د‪ .‬مي رص د المد ن ي نقدا‪.‬‬
‫نقدا‬ ‫تم د ك مبلغ ‪ 600‬د‪ .‬مصاري‬
‫الم لوب‪ :‬إعداد م زاي الم ار عة ي نهاية وهر حزيراي‪.‬‬
‫‪ -8‬أبتدأ سل اي أعماله الت ارية مك بداية وهر نيساي عام ‪2004‬والعلمليات التالية حدثت خالل ا سبوع‬
‫ا ول مي بداية العمل‪:‬‬
‫‪ 4/1‬أودع مبلغ ‪12000‬د‪ .‬ترأس مال ي الصندو ‪.‬‬
‫‪ 4/2‬إوترى بضاعة بمبلغ ‪1650‬د‪ .‬سفياي د ك نصفها نقدا والباقي على الحساب‪.‬‬

‫( ‪) 211‬‬
 ‫‪ 4/3‬باع بضاعة بمبلغ ‪ 480‬د‪ .‬إلى علي نقدا‪.‬‬
‫‪ 4/5‬د ك م‪ .‬إ ار المحل مبلغ ‪120‬د‪ .‬نقدا‪ ،‬وم‪ .‬إعالنات للمنوات ‪ 450‬د‪ .‬نقدا‪\.‬‬
‫‪ 4/7‬اوترى أثاا الستخدامه ي المحل مي محالت النورس على الحساب بقيمة ‪100‬د‪.‬‬
‫‪ 8/4‬سدد رص د محالت النورس وسفياي نقدا‪.‬‬
‫الم لوب‪ :‬تسا ل العمليات الساابقة ي د تر ال ومية وترح لها إلى د تر ا ساتار واعداد م زاي الم ار عة ي‬
‫‪.2004/4/8‬‬
‫هرت ا رص اادت التالية ي د تر ا س ااتار لمحالت وائل الت ارية ي ‪2000 ،2006/12/31‬د أو ار‬ ‫‪-9‬‬
‫إعالي‪200 ،‬د‪ .‬وائد دائنة ‪200‬د‪.‬‬ ‫‪10000 ،‬دز مباني‪6000 ،‬د دائنوي‪200 ،‬د‪ .‬مص ا ا اااري‬ ‫القب‬
‫إ راد عقار‪4000 ،‬د‪ .‬قر ‪6000 ،‬د‪ .‬معدات‪400 ،‬د‪ .‬خصا ا ا ا ا ا اام مسا ا ا ا ا ا ااموح به ‪16000‬د‪ .‬مد نوي‪،‬‬
‫‪2000‬د‪ .‬بض ا ا ا ا اااعة‪ 600 ،‬د‪ .‬م‪ .‬نقل المو ا ا ا ا ااتريات‪4000 ،‬د‪ .‬بن ‪200 ،‬د‪ .‬مردودات المو ا ا ا ا ااتريات‪،‬‬
‫‪2000‬د‪ .‬أو ار مالية ‪ 6000‬ص ا ا ا ااندو ‪150 ،‬د‪ .‬عمولة وتال الوا ا ا ا ا ار ‪6400 ،‬د‪ .‬م‪ .‬بيعية مختلفة‪،‬‬
‫‪37270‬د‪ .‬راس المال‪ 480 ،‬د‪ .‬خصا اام متتب‪600 ،‬د‪ .‬مسا ااحوبات وا ااخصا ااية‪12000 ،‬د‪ .‬مبيعات‪،‬‬
‫‪4000‬د‪ .‬موتريات‪.‬‬
‫الم لوب‪ :‬إعداد م زاي الم ار عة با رصدت‪.‬‬
‫ي ما لي الحسابات الخاصة بمحل حساي لتصليح سيارات أوبل وهوندا ورل عي وهر وبا ‪/‬‬ ‫‪-10‬‬
‫‪2004‬م‪.‬‬

‫له‬ ‫ح‪/‬الصندو‬ ‫منه‬

‫‪ 5000‬مي ح‪ /‬اآلالت‬ ‫‪ 10000‬الى ح‪ /‬رأس المال‬
‫‪ 500‬مي ح‪ /‬الدائنوي‬ ‫‪ 2000‬الى ح‪ /‬رأس المال‬

‫له‬ ‫ح‪ /‬اآلالت‬ ‫منه‬

‫‪ 800‬مي ح‪ /‬المد نوي‬ ‫‪ 500‬الى ح‪ /‬الصندو‬

‫له‬ ‫ح‪/‬المهمات‬ ‫منه‬

‫‪ 1000‬الى ح‪ /‬الدائنوي‬

‫( ‪) 212‬‬
‫له‬ ‫ح‪/‬المد نوي‬ ‫منه‬
‫‪ 800‬الى ح‪ /‬اآلالت‬

‫له‬ ‫ح‪ /‬الدائنوي‬ ‫منه‬

‫‪ 1000‬مي ح‪ /‬المهمات‬ ‫‪ 500‬الى الصندو‬

‫له‬ ‫ح‪/‬رأس المال‬ ‫منه‬

‫‪ 10000‬مي ح‪ /‬الصندو‬
‫‪ 2000‬مي ح‪ /‬الصندو‬

‫الم لوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات الق ود التي أدت إلى هور الحسابات بالوتل أعالد‪.‬‬
‫‪ -2‬ترص د الحسابات السابقة‪.‬‬
‫‪ -3‬إعداد م زاي الم ار عة بالم اميك‪.‬‬
‫‪ -4‬إعداد م زاي الم ار عة با رصدت‪.‬‬

‫يما لي م زانية محالت ناصر ي ‪.2006/12/31‬‬ ‫‪-11‬‬

‫‪ 3200‬دائنوي‬ ‫‪ 12000‬الصندو‬
‫البن‬ ‫‪ 12000‬قر‬ ‫‪ 6000‬مد نوي‬
‫‪ 60000‬رأس المال‬ ‫‪ 32000‬مباني‬
‫‪ 8000‬أثاا‬
‫‪ 17200‬سيارات‬
‫‪75200‬‬ ‫‪7520‬‬

‫وخالل وهر تانوي ثاني‪2007 /‬م‪ ،‬حدثت العمليات التالية‪:‬‬

‫ي ‪ 1/1‬تم و ار بضاعة بمبلغ ‪ 8000‬د‪ .‬على الحساب مي المورد ي (الدائن ي)‬

‫( ‪) 213‬‬
 ‫ي ‪ 1/2‬تم بيك بضاعة بمبلغ ‪ 4000‬د نار إلى العمال على الحساب‪.‬‬
‫ي ‪ 1/4‬تم سداد مبلغ ‪ 1000‬د نار للدائن ي نقدا‪.‬‬
‫ي ‪ 1/6‬تم د ك مبلغ ‪ 650‬د نار م‪ .‬إعالنات نقدا‪.‬‬
‫ي ‪ 1/7‬تم و ار بضاعة مبلغ ‪ 1500‬د نار نقدا‪.‬‬
‫دد د قيمته ‪ 2000‬د نار نقدا‪.‬‬ ‫ي ‪ 1/8‬تم الحصول على قر‬
‫صاحب المنوات الخاصة‪.‬‬ ‫ي ‪ 1/9‬تم سحب مبلغ ‪ 1100‬د نار مي الصندو نقدا غ ار‬
‫اآلخر ي البن تزيادت ي راس‬ ‫ي ‪ 1/10‬تم غ داع مبلغ ‪ 6000‬د نار نص ا اافها ي الص ا ااندو والنصا ا ا‬
‫المال‪.‬‬

‫الم لوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات العمليات السابقة ي ومية محالت ناصر‪.‬‬
‫‪ -2‬ترح ل الق ود إلى د اتر ا ستار وترص د الحسابات‪.‬‬
‫‪ -3‬إعداد م زاي الم ار عة ي ‪.2007/1/31‬‬

‫( ‪) 214‬‬
 ‫تدريبات وأسئلة الفصل التاس‬
‫(الحسابات الختامية وكشف الميزانية العمومية )‬

‫‪ -1‬ما هي الحسابات الختامية‪ ،‬وما هي بنود تل حساب‪.‬‬

‫‪ -2‬عر قائمة المرتز المالي (الم زانية العمومية) ووضح متى تعد‬
‫‪ -3‬مارا يقصد بم مل الربح؟ وبمارا ختل عي صا ي الربح‪.‬‬
‫‪ -4‬إرا تانت منوات مع نة قد حققت خالل ترت مالية مع نة م مل أرباح هل يعني رل أي نت ة‬
‫قائمة الدخل ال بد أي تكوي صا ي ربح‪.‬‬
‫‪ -5‬أكلم المعادالت التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬المبيعات – مردودات المبيعات ال‪..................................................‬‬
‫ب‪ .‬صا ي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة ال ‪......................................‬‬
‫ت‪ .‬تكلفة البضاعة المباعة ال ‪.........................................................‬‬
‫ا‪ .‬م مل الربح ق تكلفة البضاعة المباعة ال ‪..........................................‬‬
‫ج‪ .‬بضاعة أول المدت ق مردودات الموتريات ق م‪ .‬الموتريات – بضاعة آخر المدت ال ‪...‬‬
‫‪ -6‬ي تل حالة مي الحاالت التالية ما هي قيمة تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫أ‪ .‬الموتريات ‪ ،8000‬بضاعة أول المدت ‪ ،6000‬مردودات الموتريات ‪ ،1000‬م‪ .‬الو ار‬
‫‪ ،500‬بضاعة آخر المدت ‪ 5000‬د نار‪.‬‬
‫ب‪ .‬الموتريات ‪ ،4500‬بضاعة أول المدت ‪ ،2000‬م مل الربح ‪ ،9000‬صا ي المبيعات‬
‫‪14500‬د نار‪.‬‬
‫ت‪ .‬م مل الخسارت ‪ ،3500‬صا ي المبيعات ‪ ،8000‬بضاعة أول المدت ‪ ،6000‬م‪ .‬الو ار ‪200‬‬
‫د نار‪.‬‬
‫‪ -7‬يما لي البيانات المتعلقة بورتة ا ن مة الحد ثة والم لوب إ اد القيم الم هولة؟‬
‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫البياي‬
‫‪400000‬‬ ‫(و)‬ ‫‪290000‬‬ ‫المبيعات‬
‫(ي)‬ ‫(س)‬ ‫‪20000‬‬ ‫بضاعة أول المدت‬
‫‪293000‬‬ ‫( )‬ ‫‪235000‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬
‫(ها)‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫مردودات المبيعات‬
‫( )‬ ‫(ع)‬ ‫‪30000‬‬ ‫بضاعة آخر المدت‬
‫‪10000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مردودات الموتريات ومسموحاتها‬
‫‪12000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫م‪ .‬نقل للداخل‬

‫( ‪) 215‬‬
 ‫(م)‬ ‫‪347000‬‬ ‫(أ)‬ ‫صا ي المبيعات‬
‫‪298000‬‬ ‫‪260000‬‬ ‫(س)‬ ‫الموتريات‬
‫‪97000‬‬ ‫‪91000‬‬ ‫‪46000‬‬ ‫م مل الربح‬

‫‪ -8‬مي البيانات التالية الم لوب‪ :‬إ اد م مل الربح والخسارت عي الفترت المنتهية ي ‪12/31‬‬
‫‪ 580000‬مبيعات‪ 26000 ،‬موتريات‪ 1800 ،‬مردودات المبيعات‪ 2200 ،‬مردودات‬
‫الموتريات‪ 600 ،‬م‪ .‬نقل الموتريات‪ 200 ،‬مار الو ار ‪ 400 ،‬عمولة وتال الو ار ‪6800 ،‬‬
‫بضاعة أول المدت‪.‬‬
‫علما أي بضاعة آخر المدت عند ال رد قيمت بمبلغ ‪ 10000‬حسب أقل السعريي‪.‬‬
‫‪ -9‬مي البيانات التالية الم لوب‪ :‬إ اد صا ي الربح والخسارت عي الفترت المنتهية ي ‪6000 12/31‬‬
‫وحزم ‪ 200‬عمولة وتال البيك‪1800 ،‬‬ ‫م مل الخسارت ‪800‬م‪ ،‬نقل المبيعات‪ 160 ،‬م‪ .‬ل‬
‫رواتب مو ف ي‪ 2800 ،‬أ ور عمال‪ 900 ،‬إ راد عقار‪ 750 ،‬إ راد أو ار مالية‪ 60 ،‬خصم‬
‫متتسب‪ 90 ،‬خصم مسموح به‪ 100 ،‬خصم تمية مد ي‪ 112 ،‬وائد مد نة‪ 1600 ،‬م‪ .‬إدارية‬
‫مختلفة‪ 4500 ،‬إ راد بيك مباني‪.‬‬
‫أسس عبد المع ي موروعا‪ ،‬و يما لي العمليات التي تمت خالل الوهر ا ول لعمل‬ ‫‪-10‬‬
‫المتتب‪.‬‬
‫ي ‪ 3/1‬استثمر عبد المع ي مبلغ ‪ 150000‬د نار تراس مال نقدا ي الموروع‪.‬‬
‫ي ‪ /5‬منه استا ر متتب ي عمارت با رت سنوية ‪ 3000‬د نار د ك منها ‪ 1000‬نقدا‪.‬‬
‫ي ‪ /8‬منه اوت ار أثاثا للمتتب بقيمة ‪ 600‬د نار نقدا واوترى مروحة بمبلغ ‪ 30‬د نار على الحساب مي‬
‫السالم‬ ‫معر‬
‫ي ‪ /10‬منه اوترى حاسوب للمتتب بمبلغ ‪ 1500‬د نار نقدا‪.‬‬
‫ي ‪ /15‬منه اوترى باقة ورد بمبلغ ‪ 20‬د نار د عها مي صندو المنوات وأرسلها إلى ارد بمناسبة ا تتاح‬
‫ورتته ال د دت‪.‬‬
‫مبلغ ‪ 300‬نقدا‪.‬‬ ‫ي ‪ /17‬منه قدم استوارات محاسبية إلحدى الورتات وقب‬
‫السالم نقدا‪.‬‬ ‫ي ‪ /18‬منه سدد المستحق لمعر‬
‫ي ‪ /22‬منه ع ي سترت رد ي المتتب براتب وهري ‪ 120‬د نار‪.‬‬
‫ي ‪ /25‬منه قدم المتتب استوارت محاسبية لورتة عدناي مقابل ‪ 160‬د نار لم يستلمها بالمتتب بعد‪.‬‬
‫التالية‪:‬‬ ‫ي ‪ /31‬منه د ك المصاري‬
‫‪ 20‬د نار نقدا دعاية واعالي‪.‬‬
‫‪ 20‬د نار نقدا م‪ .‬تهربا منها ‪ 12‬د نار خاصة بمنزله‪.‬‬

‫( ‪) 216‬‬
 ‫الم لوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات العمليات السابقة ي د تر ال ومية ب ريقة أصولية‪.‬‬
‫‪ -2‬ترح ل العمليات إلى د تر ا ستار وترص د الحسابات‪.‬‬
‫‪ -3‬إعداد م زاي الم ار عة تما هو ي ‪.3/31‬‬
‫‪ -4‬إعداد قائمة الدخل عي الوهر المنتهي ي ‪.3/31‬‬
‫‪ -5‬إعداد قائمة المرتز المالي تما هي ي ‪.3/31‬‬

‫( ‪) 217‬‬
‫املــــــــــــراجع‬
 : ‫المراج العربية‬
- ‫ " أصول المحاسبة المالية‬, ‫ عبد الناصر‬, ‫ نور‬, ‫وليد‬, ‫ صيام‬., ‫ حسام الدين‬, ‫الخداش‬ 
. ‫ الطبعة الثامنة‬, ‫ دار المسيرة للنشر والتوزي – األردن‬, )2014( , " ‫الجزء األول‬
– ‫ دار الفكر والنشــــر والتوزي‬, )1998( , " ‫ " أصــــول المحاســــبة المالية‬, ‫ صــــالح‬, ‫الرزق‬ 
.‫األردن‬
‫ جامعة األزهر – غزة‬, )2014( , " ‫ " محاضرات في مبادئ المحاسبة المالية‬, ‫ نواف‬, ‫عابد‬ 
‫ جامعة عين شمس‬, )1996( , " ‫ " أسس إعداد القوائم المالية‬, ‫ الحسن‬, ‫غالب‬ 
. ‫ جامعة العلوم التطبيقية – األردن‬, )2000( , " ‫ " المحاسبة المالية‬, ‫ محمد‬, ‫مطر‬ 

: ‫المراج األجنبية‬
 James M. Wahlen , Stephen P. Baginski , Mark T. Bradshaw , "Financial
Reporting, Financial Statement Analysis, and Valuation A Strategic
Perspective " , (2011), 7e, South-Western, Cengage Learning.
 Jerry J. Weygandt , Paul D. Kimmel , Donald E. Kieso " ACCOUNTING
PRINCIPLES ", (2014) , 12 e , RR Donnelley.The cover was printed by
RR Donnelley-USA .
 Joe B. Hoyle , Thomas F. Schaefer , Timothy S. Doupnik , " Advanced
Accounting" ,(2013) , 11 ed , McGraw-Hill/Irwin, a business unit of The
McGraw-Hill Companies, Inc.-USA.
 .Watson Denzil , Head Antony , " Corporate Finance Principles &
Practice", (2008) , 4th , British Library Cataloguing-in-Publication Data.

) 219 (
 ‫فهرس المحتويات‬
‫مقدمة الكتاب‪0 ...................................................................................................... :‬‬
‫الفصل األول ‪ :‬مدخل علم المحاسبة المالية ‪2 ................................................................................‬‬
‫نشأة المحاسبة وتطورها‪2 ........................................................................................... :‬‬
‫المحاسبة وتطورها في فلسطين‪4 ................................................................................... :‬‬
‫محاور علم المحاسبة المالية‪4 ......................................................................................:‬‬
‫مفهوم المحاسبة المالية‪4 ........................................................................................... :‬‬
‫وظائف المحاسبة وأهدافها‪5 ........................................................................................ :‬‬
‫الدورة المحاسبية‪7 .................................................................................................. :‬‬
‫الفئات المستفيدة من البيانات المحاسبية‪7 ......................................................................... :‬‬
‫خصائص المعلومات المحاسبية الرئيسية‪9 ......................................................................... :‬‬
‫الفروض والمبادئ المحاسبية (‪11 ......................... :)Accounting Assumption and Principle‬‬
‫حقول علم المحاسبة ‪17 ............................................................... .Field of Accounting‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬النظام المحاسبي وتحليل العمليات المالية ‪21 .................................................................‬‬
‫األشكال القانونية لمنظمات األعمال‪21 ............................................................................. :‬‬
‫الجزء األول‪ :‬النظام المحاسبي (‪22 .................................................... )Accounting System‬‬
‫مفهوم النظام المحاسبي‪22 .................................................................................…….:‬‬
‫عناصر النظام المحاسبي الجيد‪22 ................................................................................. :‬‬
‫خصائص النظام المحاسبي‪24 ...................................................................................... :‬‬
‫أهداف النظام المحاسبي‪25 ......................................................................................... :‬‬
‫الجزء الثاني تحليل العمليات المالية (‪26 ......................... .)Analysis of Financial Transaction‬‬
‫دورة تحليل وتسجيل العملية المالية (مدخالت النظام المحاسبي)‪27 ............................................... .‬‬
‫مفهوم تحليل العمليات المالية‪27 ................................................................................... :‬‬
‫معادلة الميزانية وحساباتها ‪28 .......................................................................................‬‬
‫حسابات معادلة الميزانية‪29 ........................................................................................ :‬‬
‫‪ -1‬األصول ‪29 .......................................................................................... :Assets‬‬
‫‪ -2‬الخصوم ‪30 ...................................................................................... :Liabilities‬‬
‫‪ 3‬حقوق الملكية ‪30 ......................................................................... :Owner’s Equity‬‬
‫احتماالت معادلة الميزانية‪30 ....................................................................................... :‬‬
‫حسابات خارج معادلة الميزانية ‪34 ...................................................................................‬‬
‫حساب اإليرادات ‪34 ....................................................................... :Revenue Account‬‬
‫حساب المصروفات ‪34 .................................................................. :Expenses account‬‬
‫الفصل الثالث ‪ :‬تسجيل العمليات المالية ‪39 ..................................................................................‬‬
‫مفهوم تسجيل العمليات‪39 ......................................................................................... :‬‬
‫نظام القيد المحاسبي المزدوج (‪39 ............................. :)Accounting - Double Entry System‬‬

‫( ‪) 220‬‬
‫أنواع أنظمة القيد المحاسبي المزدوج‪40 ............................................................................:‬‬
‫أوال‪ :‬نظام القيد البسيط‪40 ......................................................................................... .:‬‬
‫ثانيا‪ :‬نظام القيد المركب‪41 ......................................................................................... :‬‬
‫الفصل الراب ‪ :‬الدفاتر المحاسبية ‪49 ..........................................................................................‬‬
‫مفهوم الدفاتر المحاسبية‪49 ........................................................................................ :‬‬
‫تصنيف الدفاتر المحاسبية‪49 .......................................................................................:‬‬
‫أوال ‪ /‬الدفاتر المحاسبية اإللزامية‪50 ............................................................................... :‬‬
‫ثانيا‪ :‬الدفاتر المحاسبية الغير إلزامية‪52 ........................................................................... :‬‬
‫ثالثا ‪ /‬الدفاتر المحاسبية اإلحصائية والبيانية (‪54 ................... :)Statistical and Graphical-Book‬‬
‫الترحيل والترصيد واعادة فتح الحسابات )‪55 ......... (Posting, Balancing & Reopening Accounts‬‬
‫أوال‪ :‬مرحلة الترحيل والتبويب (‪56 .................................................................... )POSTING‬‬
‫ثانيا ‪ /‬مرحلة الترصيد واإلقفال (‪59 ................................................................. :)Balancing‬‬
‫ثالثا ‪ /‬مرحلة إعادة فتح الحسابات (‪61 ............................................. )Reopening Accounts‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية ‪69 ...........................................................................‬‬
‫العمليات المالية المتعلقة بتمويل المشروع ‪69 ..................................................................... :‬‬
‫أوال‪ :‬العمليات المالية ذات التأثير المباشر على رأس المال ‪70 .................................................... :‬‬
‫النوع األول ‪ :‬تكوين رأس المال في بداية حياه المشروع ‪70 .........................................................‬‬
‫النوع الثاني ‪ :‬زيادة رأس المال خالل حياه عمل المشروع ‪73 ..................................................... .‬‬
‫النوع الثالث ‪ :‬تخفيض رأس المال خالل حياه المشروع ‪74 ........................................................ .‬‬
‫النوع الراب ‪ :‬المسحوبات الشخصية ‪74 ......................................................... :Withdrawals‬‬
‫ثانيا‪ :‬العمليات المالية ذات التأثير الغير المباشر على رأس المال ‪77 ............................................. :‬‬
‫القروض (‪77 .......................................................................................... : )LOANS‬‬
‫العمليات الرأسمالية والعمليات االيرادية ( ‪79 . )Capital Expenditures and Revenue Expenditures‬‬
‫المصاريف الرأسمالية (‪ " )Capital Expenditures‬عمليات رأسمالية "‪79 .................................... .‬‬
‫المصاريف االيرادية (‪" )Revenue Expenditures‬عمليات ايرادية"‪79 ........................................ .‬‬
‫المحور األول (العمليات االيرادية ) ‪81 ...............................................................................‬‬
‫تسوية والمصروفات واإليرادات ‪81 ...................................................................................‬‬
‫أوال‪ :‬تسوية المصروفات ‪81 ........................................................................................ :‬‬
‫ثانيا‪ :‬تسوية اإليرادات ‪86 .......................................................................................... :‬‬
‫المحور الثاني (العمليات الرأسمالية ) ‪90 ............................................................................‬‬
‫المعالجة المحاسبية للمصروفات الرأسمالية ‪91 ......................................................................‬‬
‫الحالة األولى ‪ :‬شراء أو اقتناء األصل الثابت ‪91 .................................................................. :‬‬
‫الحالة الثانية ‪ :‬تطوير األصول الثابتة‪92 ............................................................................‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬عمليات البضاعة ‪95 ........................................................................................‬‬
‫حساب بضاعة أول المدة (‪96 ....................................................... :)Beginning Inventory‬‬
‫حساب المشتريات (‪97 ............................................................................ : )Purchases‬‬

‫( ‪) 221‬‬
‫حساب مردودات المشتريات وحساب مسموحات المشتريات‪100 ................................................... :‬‬
‫أوال‪ :‬حساب مردودات المشتريات ‪100 ............................................................................. :‬‬
‫ثانيا‪ :‬حساب مسموحات المشتريات ‪101 .......................................................................... :‬‬
‫حسابات متعلقة بمصروفات المشتريات‪102 ....................................................................... :‬‬
‫حساب المبيعات (‪102 .................................................................................... :)Sales‬‬
‫مردودات ومسموحات المبيعات (‪105 ..................................... )Sales Returns & Allowances‬‬
‫مصروفات المبيعات ( ‪107 ............................................................... )Selling Expenses‬‬
‫تسليم البضاعة (‪108 ................................................................ )Free On Board Point‬‬
‫شرط تسليم البضاعة "‪109 ........................................................................ :"FOB-Point‬‬
‫النوع األول ‪ /‬شرط التسليم محل البائ ‪109 .......................................................................:‬‬
‫النوع الثاني‪ :‬شرط التسليم محل المشتري‪110 ..................................................................... :‬‬
‫الفصل الساب ‪ :‬خصم المبيعات ‪114 ..........................................................................................‬‬
‫أوال‪ :‬الخصم التجاري (‪114 .................................................................. )Trade Discount‬‬
‫ثانيا‪ :‬الخصم النقدي (‪116 ................................................................. : )Cash Discount‬‬
‫ثالثا‪ :‬خصم الكمية (‪117 .............................................................. : )Quantity Discount‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬ميزان المراجعة ‪122 ..........................................................................................‬‬
‫تعريف ميزان المراجعة ‪122 ..................................................................... :Trial Balance‬‬
‫أشكال ميزان المراجعة‪122 ......................................................................................... :‬‬
‫ميزان المراجعة بالمجامي ‪122 ................................................... :Trial Balance By Totals‬‬
‫ميزان المراجعة باألرصدة‪123 .............................................. :Trial Balance By Balances :‬‬
‫أهداف إعداد ميزان المراجعة ‪123 .......................................... :Objectives of Trial Balance‬‬
‫الفصل التاس ‪ :‬الحسابات الختامية وكشف الميزانية العمومية ‪129 .........................................................‬‬
‫قائمة الدخل‪130 ................................................................................................... :‬‬
‫اإليرادات والمصاريف غير العادية‪132 ............................................................................. :‬‬
‫قائمة حقوق الملكية ‪134 ..................................................... Owners Equity Statement:‬‬
‫قائمة المركز المال أو كشف الميزانية ‪134 .................... Balance Sheet or Financial Position:‬‬
‫أسئلة وتدريبات ‪162 ..........................................................................................................‬‬
‫المــــــــــــراج ‪218 ..............................................................................................................‬‬
‫فهرس المحتويات ‪220 .......................................................................................................‬‬

‫( ‪) 222‬‬