‫كلية التجارة‬

‫مبادئ المحاسبة المالية‬

‫د‪ .‬محمد كمال منشاوى‬ ‫أ ‪ .‬د‪ .‬سماسم كامل جادو‬
‫قسم المحاسبة والمراجعة‬ ‫أستاذ بقسم المحاسبة والمراجعة‬
‫كلية التجارة – جامعة عين شمس‬ ‫كلية التجارة – جامعة عين شمس‬

‫‪2020‬‬
 ‫الر ِحيمِ‬ ‫الر ْح ِ‬
‫من َّ‬ ‫ِبس ِم ِ‬
‫هللا َّ‬ ‫ْ‬

‫{‪..‬يررعر ِ هللا َّالررررذيرن كمرنروا مرنركرم و َّالررررذيرن أوتروا الر ِعرلرم‬

‫درجات‪}..‬‬
‫ٍ‬

‫(سورة المجادلة كية ‪)11‬‬

 ‫مقدمة‪:‬‬
‫الحمد هلل رب العالمين والصالة والسالم على أشرف النبيين والمرسلين نبينا‬
‫محمد وعلى آله وصحبه أجمعين ومن اهتدى بهديه إلى يوم الدين‪ ..‬وبعد‬
‫كان لتطور علم المحاسبة وتعاظم الدور الذى تؤديه‪ ،‬للتكيف مع متطلبات‬
‫السوق‪ ،‬ومواكبة التطور التكنولوجى السريع‪ ،‬وضرورة اإلهتمام بتوفير‬
‫المعلومات المحاسبية المالئمة‪ ،‬ذات الموثوقية وفى التوقيت المناسب‪ ،‬والتى‬
‫تخضع لمتطلبات المعايير المحاسبية‪ ،‬ومسايرة مهنة المحاسبة لهذا التطور‪،‬أن‬
‫يسعى هذا المؤلف لتحقيق تلك المتطلبات من خالل التركيز على الجانب النظرى‬
‫للمحاسبة المالية‪ ،‬والذى يحدد األسس العلمية من خالل عرض اإلطار المفاهيمى‬
‫الذى أشار إليه مجلس معايير المحاسبة المالية من مفاهيم وافتراضات ‪ ،‬مبادئ‬
‫‪ ،‬وقيود‪ ،‬باإلضافة إلى التركيز على الجانب التطبيقى للممارسة العملية لهذا‬
‫الفرع من المحاسبة‪ ،‬لتوفير المعلومات المحاسبية التى تفيد أطراف عديدة فى‬
‫إتخاذ الق اررات‪.‬‬
‫واتساقاً مع هذا الهدف يسعى المؤلفان إلى ابراز الدور المتميز الذى يمكن‬
‫أن تؤديه المحاسبة المالية فى توفير المعلومات المحاسبية‪ ،‬وذلك من خالل‬
‫عرض اإلطار المفاهيمى للمحاسبة المالية‪ ،‬وتوضيح المدخالت من عمليات‬
‫مالية ومستندات‪ ،‬والتشغيل من خالل عرض خطوات الدورة المحاسبية‪ ،‬وصوالً‬
‫إلى المخرجات‪ ،‬سواء فى منشأت خدمية أو منشأت تجارية‪.‬‬
‫وقد تناول الكتاب فى الوحدة التعليمية األولى‪ :‬األساس العلمى للمحاسبة‬
‫المالية‪ ،‬الثانية‪ :‬المعادلة المحاسبية ‪ ،‬الثالثة‪ :‬نظام المعلومات المحاسبية‪:‬‬
‫المدخالت‪ -‬التشغيل‪ -‬المخرجات‪ ،‬وفى الرابعة‪ :‬التسويات الجردية لإليرادات‬
‫والمصروفات‪ ،‬وفى الوحدة التعليمية الخامسة‪ :‬المحاسبة فى المنشأت التجارية‪،‬‬
‫وقد تناول فى الوحدات من السادسة حتى التاسعة التسويات الجردية لألصول‬
‫المتداولة‪ :‬النقدية ‪ ،‬المدينون‪ ،‬مخزون البضاعة‪ ،‬واألصول الثابتة‪ ،‬وفى العاشرة‪:‬‬
‫السجالت المساعدة والطرق المحاسبية‪ ،‬وأخي اًر فى الوحدة التعليمية الحادية عشر‪:‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫وقد ساهم فى تأليف هذا الكتاب كل من‪:‬‬
‫‪ -‬الوحدات من األولى حتى الرابعة‪ ،‬والعاشرة‪ ،‬والحادية عشر‪ :‬أ‪ .‬د‪ .‬سماسم‬
‫كامل‪.‬‬
‫‪ -‬الوحدات من الخامسة حتى التاسعة ‪ :‬د‪ .‬محمد كمال منشاوى‪.‬‬
‫وفى النهاية نسأل هللا عز وجل أن يتحقق الهدف المنشود من هذا الكتاب‬
‫وأن نكون قد وفقنا فى تقديمه‪ ،‬وأن يتعاظم الدور الذى يمكن أن يؤديه سواء من‬
‫الناحية العلمية أو الممارسة العملية‪ ،‬ليدعم لدى الدارس الفهم واإلستفادة من هذا‬
‫العمل المتواضع‪ .‬ونعتذر للقارئ إذا كان هناك بعض أوجه القصور فالكمال هلل‬
‫وحده ال شريك له‪ ،‬ونسأل هللا عز وجل التوفيق‪.‬‬
‫المؤلفان‬
‫القاهرة عى سبتمبر‪2020‬‬
 ‫عهرس الكتاب‬
‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪9‬‬ ‫الوحدة التعليمية األولى ‪ :‬األساس العلمى للمحاسبة المالية‬
‫‪39‬‬ ‫الوحدة التعليمية الثانية ‪ :‬المعادلة المحاسبية‬
‫‪59‬‬ ‫الوحدة التعليمية الثالثة ‪ :‬نظام المعلومات المحاسبية‪ :‬المدخالت‪-‬‬
‫التشغيل‪ -‬المخرجات‬
‫‪129‬‬ ‫الوحدة التعليمية الرابعة ‪ :‬التسويات الجردية لإليرادات والمصروعات‬
‫‪193‬‬ ‫الوحدة التعليمية الخامسة‪ :‬المحاسبة عى المنشأت التجارية‬
‫‪241‬‬ ‫الوحدة التعليمية السادسة‪ :‬التسويات الجردية لألصول المتداولة ‪-‬‬
‫النقدية‬
‫‪299‬‬ ‫الوحدة التعليمية السابعة‪ :‬التسويات الجردية لألصول المتداولة ‪-‬‬
‫المدينون‬
‫‪325‬‬ ‫الوحدة التعليمية الثامنة‪ :‬التسويات الجردية لألصول المتداولة – مخزون‬
‫البضاعة‬
‫‪367‬‬ ‫الوحدة التعليمية التاسعة‪ :‬التسويات الجردية لألصول الثابتة‬
‫‪419‬‬ ‫الوحدة التعليمية العاشرة‪ :‬السجالت المساعدة والطرق المحاسبي‬
‫‪443‬‬ ‫الوحدة التعليمية الحادية عشر‪ :‬قائمة التدعقات النقدية‬
 ‫الوحدة التعليمية األولى‬
‫األساس العلمى للمحاسبة المالية‬
‫األهداف التعليميـة‬
‫فى نهاية هذه الوحدة يكون الطالب قاد اًر على‪:‬‬
‫‪ .1‬التمييز بين أشكال الملكية فى الوحدات اإلقتصادية‬
‫‪ .2‬معرفة أهداف المحاسبة المالية ووظائفها‬
‫‪ .3‬التعرف على الخصائص النوعية والثانوية للمعلومات‬
‫المحاسبية‬
‫‪ .4‬التعرف على المصطلحات األساسية للتقارير المالية‬
‫‪ .5‬اإللمام باإلفتراضات و المبادئ والقيود األساسية فى‬
‫المحاسبة المالية‬

‫‪9‬‬
10
 ‫الوحدة التعليمية األولى‬

‫األساس العلمى للمحاسبة المالية‬

‫مفهوم المحاسبة ‪Accounting Definitions‬‬

‫يرتبط مفهوم المحاسبة بالغرض الذى تسعى إلى تحقيقه‪ ،‬والذى يعتمد على الجانب التطبيقى‬
‫والممارسة العملية‪ ،‬والقدرة على تطبيق الجانب العلمى من مفاهيم ومبادئ‪ .‬ويعتبر مفهوم المحاسبة‬
‫وفقاً للمعهد األمريكى للمحاسبين القانونين ‪(American Institute of Certified Public‬‬
‫)‪ Accountants AICPA‬والذى يتماشى مع تطورها وتنامى الدور الذى تؤديه‪ ،‬والغرض الذى‬
‫تسعى من أجله‪ ،‬هو المفهوم األشمل واألدق‪ ،‬حيث عرف المحاسبة بأنها فن تسجيل وتبويب وتلخيص‬
‫المعامالت واألحداث اإلقتصادية وتفسير النتائج لخدمة مستخدمى المعلومات بما يفيد فى إتخاذ‬
‫الق اررات‪.‬‬
‫وفقاً لهذا المفهوم ينظر للمحاسبة على أنها نظام إلنتاج المعلومات المتعلقة بالمنشأة يتم بموجبه‬
‫معالجة البيانات‪ ،‬والحصول على المخرجات النهائية‪ ،‬وتوصيلها للعديد من األطراف المستفيدة إلتخاذ‬
‫ق ارراتهم وذلك من خالل التقارير المالية‪.‬‬
‫لذلك يمكن القول أن المحاسبة كنظام للمعلومات ‪ Accounting Information System‬تتمثل‬
‫مدخالته فى البيانات المالية والتى تعتبر بمثابة مادة خام يتم معالجتها من خالل التسجيل‪ ،‬التبويب‬
‫والترحيل‪ ،‬التلخيص للحصول على المعلومات التى تمثل مخرجات النظام‪ ،‬وتوصيل تلك المعلومات‬
‫لالطراف التى تستفيد بها فى إتخاذ الق اررات‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫األطراف المستفيدة من المعلومات المحاسبية ‪Users of Accounting Information‬‬

‫تستخدم المعلومات المحاسبية والتى تمثل مخرجات النظام المحاسبى بواسطة العديد من‬
‫األطراف والتى يمكن تصنيفهم إلى ‪:‬‬
‫‪ -1‬المستخدم الداخلى ‪ Internal User‬يتمثل المستخدم الداخلى فيما يلى‪:‬‬
‫• إدارة المنشأة والتى تستفيد من المعلومات المحاسبية فى التخطيط واتخاذ الق اررات المتعلقة‬
‫بمدى الحاجة إلى سيولة نقدية ‪ ،‬تحديد توزيعات األرباح على المساهمين‪ ،‬ق اررات التوسع فى‬
‫النشاط‪ ،‬والتأكد من تحقيق األهداف خاصة طويلة األجل‪.‬‬
‫• العاملين فى المنشأة إلرتباط الحوافز التى يحصلوا عليها‪ ،‬أو اإلستمرار فى وظائفهم بمدى‬
‫تحقيق المنشأة الرباح‪.‬‬
‫‪ -2‬المستخدم الخارجى ‪ External User‬وتتكون هذه الفئة من أطراف عديدة تستخدم المعلومات‬
‫المحاسبية الواردة فى القوائم المالية ‪ .‬وتشمل ما يلى‪:‬‬

‫‪12‬‬
‫• مالك المنشأة ‪ Owners‬وهم أصحاب الملكية فى المنشآت الفردية وشركات األشخاص‪،‬‬
‫وتستفاد هذه الفئة من المعلومات المحاسبية فى معرفة مدى نجاح المنشأة فى تحقيق أهدافها‪،‬‬
‫كفاءة اإلدارة فى إستخدام األموال‪ ،‬واتخاذ الق اررات المتعلقة باإلستمرار‪ ،‬أو التوقف‪ ،‬أو التوسع‬
‫فى النشاط‪.‬‬
‫‪ Potential Investors‬ويقصد بهم المستثمرون المتوقع‬ ‫• المستثمرون المحتملون‬
‫إستثمار أموالهم فى المنشأة مستقبالً ‪ ،‬ويستفادوا من المعلومات المحاسبية فى بناء ق ارراتهم‬
‫اإلستثمارية المستقبلية‪.‬‬
‫تستفاد هذه الفئة من المعلومات المحاسبية فى‬ ‫‪Creditors‬‬ ‫• الدائنون والمقرضون‬
‫اإلطمئنان على المركز المالى للمنشأة لتقييم مدى قدرتها على سداد الديون المستحقة عليها‪،‬‬
‫مما يساعد فى إتخاذ ق اررات اإلئتمان واإلقراض‪.‬‬
‫‪ Customers‬تستفاد هذه الفئة من المعلومات المحاسبية فى تحديد مدى‬ ‫• العمالء‬
‫إمكانية المنشأة فى تزويدهم بما يحتاجونه من سلع أو خدمات‪ ،‬ومن ثم مدى إستمرارهم فى‬
‫التعامل معها‪.‬‬
‫من‬ ‫تستفاد الجهات الحكومية‬ ‫‪Government Agencies‬‬ ‫• الجهات الحكومية‬
‫المعلومات المحاسبية للمساعدة فى وضع الخطط ورسم السياسات المالية للدولة‪ ،‬وربط‬
‫الضرائب إستناداً إلى األرباح المحققة ‪.‬‬

‫فروع المحاسبة ‪Branches of Accounting‬‬

‫لكى تحقق المحاسبة أهدافها وتوفر المعلومات لمستخدميها ظهر العديد من فروع المحاسبة والتى‬
‫لها مجالتها المتخصصة وأغراضها المحددة فى مجال القياس والتوصيل ولكنها تعمل فى إطار عام‬
‫هو اإلطار المحاسبى‪ .‬ومن أهم هذه الفروع ‪:‬‬

‫‪13‬‬
‫تهتم المحاسبة المالية بتحليل وتسجيل‬ ‫‪Financial Accounting‬‬ ‫‪ .1‬المحاسبة المالية‬
‫وتصنيف وتلخيص المعلومات المالية وتوصيلها إلى األطراف المستفيدة من خالل القوائم المالية‬
‫والتى تعد أساساً لخدمة المستخدم الداخلى والخارجى لمعرفة نتيجة النشاط من صافى ربح أو‬
‫صافى خسارة ‪ ،‬والمركز المالى للمنشأة فى نهاية الفترة المالية‪ ،‬ويحكم إعداد هذه القوائم إطار‬
‫مفاهيمى وما يتضمنه من إفتراضات ومبادئ وقيود‪ .‬وتركز المحاسبة المالية على توفير معلومات‬
‫مالية إجمالية‪ .‬وهذا الفرع هو محور إهتمام هذا المؤلف‪.‬‬
‫‪ Cost Accounting‬تهتم محاسبة التكاليف بتحديد تكلفة إنتاج السلعة أو‬ ‫‪ .2‬محاسبة التكاليف‬
‫الخدمة ألغراض التسعير‪ ،‬وتحديد تكلفة المخزون‪ ،‬ومساعدة االدارة فى توفير المعلومات الالزمة‬
‫للرقابة على التكاليف واتخاذ الق اررات‪ .‬وقد تكون البيانات والمعلومات التى توفرها كمية أو غير‬
‫كمية‪ ،‬كما يمكن قياس التكاليف على أساس فعلى أو محدد مقدماً‪ .‬والمعلومات التكاليفية التى‬
‫توفرها تكون سرية وتستخدمها اإلدارة فقط‪.‬‬
‫تستمد المحاسبة اإلدارية بياناتها من‬ ‫‪ .3‬المحاسبة اإلدارية ‪Managerial Accounting‬‬
‫المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف باإلضافة إلى القيم المستقبلية‪ ،‬وهى تهدف إلى توفير‬
‫المعلومات المالئمة التى تساعد اإلدارة فى التخطيط والرقابة ورسم السياسات المختلفة ووضع‬
‫الخطط الالزمة إلستغالل الموارد المتاحة وتقييم ا؟ألداء والنتائج‪ ،‬وهى تركز على تقديم معلومات‬
‫تفصيلية إلى إدارة المنشأة‪ ،‬وقد تكون المعلومات كمية وغير كمية‪ ،‬كما تركز على القيم الفعلية‪،‬‬
‫والمعلومات التى توفرها المحاسبة اإلدارية تكون سرية وتستخدمها اإلدارة فقط‪.‬‬
‫تهتم المحاسبة الحكومية بتسجيل‬ ‫‪ .4‬المحاسبة الحكومية ‪Managerial Accounting‬‬
‫وتلخيص المعامالت المالية للوحدات الحكومية‪ ،‬وتهدف إلى التأكد من إلتزام تلك الوحدات‬
‫بالصرف فى حدود اإلعتمادات المخصصة‪ ،‬وضبط ورقابة التصرفات المالية للوحدات الحكومية‪.‬‬
‫‪ .5‬المحاسبة الضريبية ‪ Tax Accounting‬تهتم بتجميع ومعالجة المعلومات المالية ألغراض‬
‫إعداد اإلقرار الضريبى‪ ،‬وتحديد الوعاء الضريبى‪ ،‬ومقدار الضريبة‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫‪ .6‬المراجعة ‪ Auditing‬تهدف إلى التحقق من صحة ودقة المعلومات المحاسبية إلبداء الرأى‬
‫الفنى عن مدى عدالة القوائم المالية فى التعبير عن المركز المالى ونتيجة األعمال من ربح أو‬
‫خسارة‪.‬‬

‫‪Forms of Ownership in Enterprises‬‬ ‫أشكال الملكية فى الوحدات اإلقتصادية‬

‫تنقسم الملكية طبقاً لنوع المنشأت ويمكن توضيح ذلك على النحو التالى‪:‬‬

‫شركات األموال‬ ‫شركات األشخاص‬ ‫المنشأت الفردية‬

‫منشأة مملوكة لشخص واحد تكون مملوكة لشخصين أو تعتمد أساساً فى تكوينها على‬
‫يكون مسئوالً عن تمويل وادارة أكثر‪ ،‬وتعتمد أساساً فى تكوينها تجميع أكبر قدر من األموال‬
‫المنشأة ‪ .‬وهو يملك رأس المال على العالقات الشخصية والثقة الالزمة لممارسة النشاط الذى‬
‫ويستفيد باألرباح التى تحققها المتبادلة واإلتفاق بين الشركاء أنشئت من اجله‪ ،‬وينقسم رأس‬
‫المنشأة‪ ،‬ويتحمل الخسارة‪ ،‬وهو بموجب إتفاقية تحدد واجبات مالها إلى أسهم متساوية القيمة‬
‫مسئول شخصياً عن كافة وحقوق كل منهم وكيفية توزيع وقابلة للتداول ‪ ،‬ومسئولية كل‬
‫والخسائر فى حالة مساهم محدودة بقدر أسهمه‬ ‫ديونها‪ .‬ومن الناحية القانونية األرباح‬
‫ال يوجد إنفصال بين الذمة اإلنضمام أو اإلنفصال‪،‬ويشترك فى رأس المال‪ ،‬وتنفصل‬
‫المالية ومالكها‪ .‬وهذا النوع من فى إدارتها أكثر من شريك الملكية عن اإلدارة فى هذه‬
‫الشركاء الشركات حيث يقوم بإدارتها‬ ‫ويكون‬ ‫المنشأت يكون منتش اًر فى متضامن‪،‬‬
‫ينتخبه‬ ‫إدارة‬ ‫صغيرة مسئولين عن كافة إلتزامات مجلس‬ ‫الخدمية‬ ‫المنشأت‬
‫الشركة‪ .‬ويتم التمييز بين ثالثة المساهمون‪.‬ويتم التمييز بين‬ ‫الحجم‪.‬‬
‫أنواع من شركات األشخاص‪ :‬ثالثة أنواع‪:‬شركات مساهمة‪،‬‬
‫باألسهم‪،‬‬ ‫توصية‬ ‫شركات تضامن‪ ،‬شركات توصية شركات‬
‫بسيطة‪ ،‬وشركات محاصة‪.‬وهذا شركات ذات مسئولية محدودة‪.‬‬
‫النوع من الشركات يكون منتش اًر غالباً ما تكون شركات هذا‬
‫فى المنشأت الخدمية وتجار النوع ممثلة فى الشركات كبيرة‬
‫الحجم‪.‬‬ ‫التجزئة‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمى للمحاسبة المالية‬
‫‪Conceptual Framework for Financial Accounting‬‬
‫تهتم المحاسبة المالية بتوفير المعلومات التى يستفيد به العديد من األطراف ومنها إدارة‬
‫المنشأة لتساعد فى إتخاذ الق اررات‪ ،‬وتقدير التدفقات النقدية المستقبلية وتوقيتها‪ ،‬ومعرفة الموارد‬
‫اإلقتصادية التى تملكها‪ ،‬والمطالبات على هذه الموارد ‪ ،‬والتغيرات التى تحدث فيها‪ .‬ومع التطور‬
‫السريع فى تكنولوجيا االتصاالت وما يتطلبه من ضرورة توافر معلومات مالئمة وذات موثوقية‬
‫وفى التوقيت المناسب وبتكلفة أقل‪ ،‬ومع تنامى الدور الذى تقوم به المحاسبة المالية ‪ ،‬كان البد‬
‫من اإلستناد إلى إطار مفاهيمى يحدد أهداف المحاسبة المالية‪ ،‬الخصائص النوعية للمعلومات‬
‫المحاسبية التى تزيد من قابلية فهم مستخدمى تلك المعلومات‪ ،‬وثقتهم فيها‪ ،‬وتعزز قابلية التقارير‬
‫المالية للمقارنة سواء بين المنشأت أو خالل السنوات المختلفة لنفس المنشأة‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫العناصر األساسية التى تتضمنها التقارير المالية‪ ،‬ومجموعة من المفاهيم األساسية التى ترتبط‬
‫بالمعلومات المحاسبية وتتسق مع المعايير المحاسبية وتشمل مجموعة من اإلفتراضات ‪،‬‬
‫المبادئ‪ ،‬واألسس التى تصف بيئة التقارير المالية‪.‬‬
‫ويشكل اإلطار المفاهيمى معايير تحدد طبيعة ‪ ،‬وظيفة ‪ ،‬وحدود المحاسبة والتقارير المالية‪.‬‬
‫‪Financial‬‬ ‫ويرى الكثيرون أن المساهمة الحقيقية لمجلس معايير المحاسبة المالية‬
‫)‪ Accounting Standards Board (FASB‬هى إستم ارريتها واعتمادها على جودة ومنفعة‬
‫هذا اإلطار‪.‬‬
‫وللحاجة إلى وجود إطا اًر واحداً مقبول قبوالً عاماً أو عالمياً يمكن اإلعتماد عليه فى حل‬
‫كثير من المشاكل التى تواجه المنشأت خالل الممارسات العملية‪ ،‬إتجه مجلس معايير المحاسبة‬
‫المالية إلى تطوير اإلطار المفاهيمى لكى يمثل أساساً لوضع معايير المحاسبة ‪ ،‬وأصدر مجموعة‬
‫من النشرات التى تتناول مفاهيم المحاسبة والتقارير المالية وتتمثل فيما يلى‪:‬‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ .1‬أهداف التقارير المالية فى المنشأت‪.‬‬
‫‪ .2‬الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ .3‬العناصر األساسية للقوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬معايير اإلعتراف والقياس للمعلومات التى تحتويها القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .5‬معلومات التدفقات النقدية والقيمة الحالية فى القياس المحاسبى‪.‬‬
‫ويتمثل اإلطار المفاهيمى للمحاسبة المالية وفقاً لمجلس معايير المحاسبة المالية فيما يلى‪:‬‬

‫‪17‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمى للمحاسبة المالية‬
‫مفاهيم اإلعتراف والقياس‬

‫القيود والتحفظات‬ ‫المبادئ‬ ‫اإلفتراضات‬

‫‪ -‬التكلفة والعائد‬ ‫‪ -‬التكلفة التاريخية‬ ‫‪ -‬الوحدة االقتصادية‬

‫‪ -‬األهمية النسبية‬ ‫‪ -‬اإلعتراف باإليراد‬ ‫‪ -‬اإلستمرارية‬
‫‪ -‬التحفظ المحاسبى‬ ‫‪ -‬المقابلة‬ ‫‪ -‬الوحدة النقدية‬
‫‪ -‬اإلفصاح الكامل‬ ‫‪ -‬الدورية‬

‫الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية و العناصر األساسية للقوائم المالية‬

‫عناصر القوائم المالية‬ ‫الخصائص النوعية‬

‫‪ -‬األصول‬ ‫أ‪.‬خصائص أولية‬
‫‪ -‬الخصوم‬ ‫‪ -‬مالئمة‬
‫‪ -‬الملكية‬ ‫‪ -‬موثوقية‬
‫‪ -‬اإليرادات‬ ‫ب‪.‬خصائص ثانوية‬
‫‪ -‬المصروفات‬ ‫‪ -‬قابلية للمقارنة‬
‫‪ -‬االرباح‬ ‫‪ -‬قابلية للفهم‬
‫‪ -‬الخسائر‬ ‫‪ -‬اإلتساق أو الثبات‬

‫أهداف وأغراض المحاسبة المالية‬

‫‪18‬‬
 ‫ويمكن توضيح مكونات اإلطار المفاهيمى للمحاسبة المالية على النحو التالى‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬أهداف المحاسبة المالية ووظائفها‬

‫‪Objective and functions of Financial Accounting‬‬
‫تسعى المحاسبة المالية إلى تحقيق العديد من األهداف ‪ .‬من أهمها‪:‬‬
‫‪ .1‬اإلحتفاظ بسجالت تضم كافة المعامالت التى تقوم بها المنشأة‪ ،‬وتوثيقها حسب تسلسل حدوثها‪،‬‬
‫وتحليلها وتسجيلها‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد نتيجة أعمال المنشأة من صافى ربح أو خسارة خالل الفترة المالية‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد المركز المالى للمنشأة فى نهاية الفترة المالية والذى يتمثل في الفرق بين ما تملكه المنشأة‬
‫وما عليها من إلتزامات‪.‬‬
‫‪ .4‬توفير البيانات والمعلومات التى تفيد المنشأة فى التخطيط ورسم السياسات المستقبلية‪.‬‬
‫‪ .5‬توفير البيانات والمعلومات الالزمة للحفاظ على ممتلكات المنشأة من السرقة والضياع‪.‬‬
‫‪ .6‬توفير المعلومات الالزمة لالطراف المستفيدة الستخدامها فى إتخاذ ق ارراتهم‪.‬‬
‫ولتحقيق األهداف السابقة تؤدى المحاسبة المالية الوظائف التالية ‪:‬‬

‫القيــــــــاس ‪ :‬إن الوظيفة ة ة ةةة الرئيسة ة ة ةةية للمحاسة ة ة ةةبة هة ة ة ةةي القية ة ة ةةاس النقة ة ة ةةد ل حة ة ة ةةداث المالية ة ة ةةة‬ ‫‪-1‬‬

‫الخاصة ة ةةة بالمنش ة ة ةةأة ‪ .‬ويشة ة ةةمل القي ة ة ةةاس سلسة ة ةةلة متتابع ة ة ةةة تبة ة ةةدأ م ة ة ةةن مرحلة ة ةةة التس ة ة ةةجيل فة ة ةةي ال ة ة ةةدفاتر‬
‫المحاسبية وتنتهي بتحديد النتيجة النهائية للنشاط من ربح أو خسارة‪ ،‬وتحديد المركز المالى‪.‬‬

‫‪ :‬ويتأسة ة ةةس علة ة ةةى فحة ة ةةص العملية ة ةةات للتأكة ة ةةد مة ة ةةن أن القية ة ةةاس النقة ة ةةد ل حة ة ةةداث‬ ‫التحقيــــ ـ‬ ‫‪-2‬‬

‫المالي ة ة ة ةةة يعك ة ة ة ةةس تل ة ة ة ةةك األح ة ة ة ةةداث ويعب ة ة ة ةةر عنه ة ة ة ةةا بص ة ة ة ةةدق وكف ة ة ة ةةاءة ‪ .‬ويق ة ة ة ةةوم ب ة ة ة ةةالتحقيق مراجع ة ة ة ةةي‬
‫الحسابات‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫التقريـــــــر ‪ :‬ويمث ة ة ةةل عملي ة ة ةةة اإلتص ة ة ةةال ب ة ة ةةين المنش ة ة ةةأة ومس ة ة ةةتخدمي المعلوم ة ة ةةات المحاس ة ة ةةبية‬ ‫‪-3‬‬

‫س ة ةواء داخ ة ةةا أو خ ة ةةارج المنش ة ةةأة ‪ .‬ويعتم ة ةةد التقري ة ةةر الس ة ةةليم إل ة ةةى ح ة ةةد كبي ة ةةر عل ة ةةى م ة ةةدى ص ة ةةحة ودق ة ةةة‬
‫القياس والتحقيق‪.‬‬

‫وتتحقق المحاسبة بالقياس والتقرير أما التحقيق فإنه يرتكز على عملية المراجعة والتى يقوم‬
‫بها أشخاص مؤهلين‪.‬‬

‫ثانياً ‪ :‬الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية والعناصر األساسية للتقارير المالية‬

‫تشكل الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية والعناصر األساسية للتقارير المالية فى‬
‫اإلطار المفاهيمى للمحاسبة المالية حلقة الوصل بين أهداف المحاسبة المالية وكيفية تحقيق تلك‬
‫األهداف من خالل مفاهيم اإلعتراف والقياس‪.‬‬
‫ويمكن تناول ذلك على النحو التالى‪:‬‬

‫أ‪ -‬الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية‬

‫‪Qualitative Characteristics of Accounting Information‬‬

‫تشمل الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية كما حددها مجلس معايير المحاسبة المالية‬
‫خصائص رئيسية ‪ ،‬وثانوية‪ ،‬ويمكن توضيحها على النحو التالى‪:‬‬

‫‪ )1‬الخصائص الرئيسية ‪Primary Qualities‬‬

‫وتشمل تلك الخصائص ما يلى‪:‬‬

‫‪ Relevance‬تعد خاصية المالئمة من أهم الخصائص التى يجب أن تتصف‬ ‫‪ .1‬المالئمة‬
‫بها المعلومات المحاسبية التى تفيد متخذى الق اررات‪ ،‬كما أوضح مجلس معايير المحاسبة‬
‫المالية فى بيانه المتعلق بالخصائص التى تميز المعلومات األفضل – األكثر فائدة‪ -‬أو‬
‫المعلومات المضللة – األقل فائدة‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫ولكى تكون المعلومات المحاسبية مالئمة فالبد أن تكون قادرة على إحداث تغيير فى قرار‬
‫األطراف المستفيدة من المعلومات المحاسبية‪ ،‬من خالل مساعدتهم في تقييم األحداث في الماضي‬
‫والحاضر والمستقبل‪ ،‬أو عندما تمكنهم من تعزيز أو تصحيح تقييمهم السابق‪ ،‬واذا لم يكن لبعض‬
‫المعلومات تأثير على القرار فتعد غير مالئمة‪.‬‬
‫ولكى تكون المعلومات المحاسبية مالئمة البد أن يكون لها قدرة تنبؤية وتغذية مرتدة ‪ ،‬وأن تقدم‬
‫فى التوقيت المناسب‪ .‬لذلك يجب أن يتوافر ما يلى فى المعلومات المحاسبية المالئمة‪:‬‬
‫‪ -‬قدرة تنبؤية ‪ Predictive‬أن تساعد المعلومات المحاسبية مستخدميها فى عمل التنبؤات‬
‫باألحداث المستقبلية فى ضوء الماضى والحاضر‪ ،‬وتأكيد أو تعديل توقعاتهم‪.‬‬
‫‪ -‬تغذية مرتدة ‪ Feedback‬أن يكون لمستخدمى المعلومات المحاسبية رد فعل على ما‬
‫يستقبلوه منها‪.‬‬
‫‪ -‬وقتية ‪ Timeliness‬أن تكون المعلومات المحاسبية متاحة لمتخذى الق اررات فى التوقيت‬
‫المناسب ‪ ،‬قبل أن تفقد قدرتها على التأثير على ق ارراتهم فى حالة تأخير نشرها‪.‬‬
‫‪ Reliability‬تكون المعلومات المحاسبية ذات مصداقية عندما‬ ‫‪ .2‬المصداقية أو الموثوقية‬
‫يمكن التحقق منها وتكون خالية من الخطأ أو التحيز‪ .‬وهذه الخاصية ضرورية لمستخدم‬
‫المعلومات المحاسبية الذى ليس لديه خبرة أو وقت لتقييم المحتوى المعلوماتى للتقارير‬
‫المالية‪ .‬ولكى تكون المعلومات المحاسبية ذات مصداقية يجب أن يتوافر فيها ما يلى‪:‬‬
‫‪ Verifiability‬بمعنى إستخدام مقاييس مستقلة من جانب المحاسبين‬ ‫‪ -‬القابلية للتحق‬
‫المؤهلين‪ ،‬ونفس أساليب القياس للحصول على نتائج مماثلة‪.‬‬
‫أى أن تكون األرقام‬ ‫‪Representational Faithfulness‬‬ ‫‪ -‬الصدق التمثيلى‬
‫واإلجراءات المحاسبية المستخدمة فى التقارير المالية تمثل ما هو موجود فعالً ‪ ،‬وتتفق مع‬
‫العمليات أو األحداث التى تمثلها‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫‪ Neutrality‬تعنى عدم التحيز فى نشر معلومات محاسبية لصالح مستخدم على‬ ‫‪ -‬الحياد‬
‫حساب مستخدم آخر‪ ،‬وأن تكون المعلومات واقعية‪ ،‬صادقة‪ ،‬واإلبتعاد عن الحكم والتقدير‬
‫الشخصى‪ ،‬حتى ال تكون المعلومات المحاسبية غير موثوق فيها‪.‬‬
‫‪ )2‬خصائص ثانوية ‪Secondary Qualities‬‬

‫وتتمثل تلك الخصائص فيما يلى‪:‬‬

‫‪ Comparability‬بمعنى أن المعلومات التى يتم قياسها والتقرير عنها‬ ‫‪ .1‬القابلية للمقارنة‬
‫تكون بطرق محاسبية مماثلة قابلة للمقارنة بين السنوات والمنشأت المختلفة ‪ ،‬وتمكن‬
‫مستخدميها من تحديد أوجه التشابه واإلختالف الحقيقى فى الظواهر اإلقتصادية‪.‬‬
‫لكى تكون المعلنومات المحاسبية مفيدة‬ ‫‪Understandability‬‬ ‫‪ .2‬القابلية للفهم‬
‫لمستخدميها يجب أن يكون هناك إرتباط بين المستخدمين لتلك المعلومات والق اررات التى‬
‫تتخذ‪ ،‬حيث يختلف متخذى الق اررات إختالفاً كبي اًر من حيث‪ :‬الق اررات التى تتخذ‪ ،‬كيفية‬
‫إتخاذها ‪ ،‬المعلومات المتوافرة لديهم بالفعل‪ ،‬أو تلك التى يمكن الحصول عليها من مصادر‬
‫أخرى‪ ،‬والقدرة على معالجتها‪ ،‬وهذا اإلرتباط يتمثل فى القدرة على فهم تلك المعلومات‪،‬‬
‫بمعنى إدراك أهميتها من جانب المستخدمين المطلعين عليها‪ ،‬وبأن تتوافر لديهم الرغبة‬
‫بدراسة المعلومات بالعناية المعقولة‪.‬‬
‫‪ .3‬اإلتساق أو الثبات ‪ Consistency‬يتوافر اإلتساق أو الثبات فى المعلومات المحاسبية‬
‫عندما تطبق المنشأة نفس اإلجراءات والمعالجة المحاسبية على أحداث مماثلة من فترة‬
‫إلخرى‪ ،‬أى على مدار الفترات المالية المتتالية بالنسبة ‪ ،‬للوصول إلى أساس سليم للمقارنة‬
‫بين نتائج األعمال خالل السنوات السابقة والسنة الحالية‪ .‬وهذا ال يعنى عدم إمكانية تغيير‬
‫الطريقة المستخدمة‪ ،‬بل يقتصر التغيير على الحاالت التى يمكن فيها إثبات أن الطريقة‬
‫المختارة مفضلة على الطريقة السابقة‪ ،‬مع مراعاة اإلفصاح عن طبيعة التغيير‪ ،‬تأثيره‪،‬‬

‫‪22‬‬
‫ومبرراته فى الفترة التى حدث فيها التغيير‪ .‬إن إستخدام مبدأ الثبات يجعل القوائم المالية أكثر‬
‫قابلية للمقارنة وأكثر فائدة للمستخدمين ‪.‬‬

‫‪The Basic Elements of Financial‬‬ ‫ب‪ -‬العناصر األساسية للتقارير المالية‬

‫‪Statements‬‬

‫تستخدم المحاسبة العديد من المصطلحات التى لها معانى مميزة ومحددة‪ ،‬وتشكل هذه‬
‫المصطلحات لغة األعمال أو لغة المحاسبة‪ .‬وقد حدد مجلس معايير المحاسبة المالية العناصر التى‬
‫تتكون منها القوائم المالية‪ ،‬والتى تعتبر أكثر إرتباطاً بشكل مباشر بقياس اآلداء‪ ،‬والوضع المالى فى‬
‫المنشأة‪ .‬وتشمل ما يلى‪:‬‬
‫‪ Assets‬هى الموارد اإلقتصادية التى تمتلكها المنشأة‪ ،‬وتمثل منافع إقتصادية‬ ‫‪ .1‬اآلصول‬
‫مستقبلية‪ ،‬يتم الحصول عليها أو التحكم فيها نتيجة معامالت أو أحداث ماضية ‪ ،‬ويتم تقييمها‬
‫إستناداً إلى مبدأ التكلفة التاريخية‪ .‬ويتم تبويبها إلى ‪:‬‬
‫وهى النقدية أو الممتلكات التى يتوقع تحويلها إلى‬ ‫‪ -‬أصول متداولة ‪Current Assets‬‬
‫نقدية أو بيعها أو إستخدامها خالل سنة أو دورة التشغيل أيهما أطول‪ ،‬ومن أمثلتها‪ :‬النقدية‪،‬‬
‫مدينون – وهى مبالغ مستحقة للمنشأة على الغير مقابل البيع اآلجل‪ -‬أوراق قبض – وتنشأ‬
‫فى حالة البيع فى صورة أوراق تجارية تكون مستحقة للمنشأة على الغير‪ -‬مخزون البضاعة‬
‫– وتمثل البضاعة المشتراة بغرض إعادة بيعها ‪ -‬إستثمارات قصيرة األجل‪ ،‬والمصروفات‬
‫المقدمة‪.‬‬
‫‪ -‬أصول ثابتة (طويلة األجل) ‪ Fixed Assets‬وهى ممتلكات تقتنيها المنشأة بغرض‬
‫إستخدامها فى مزاولة النشاط‪ ،‬وليس بغرض إعادة بيعها‪ ،‬وتتصف بأنها معمرة حيث يمتد‬
‫عمرها اإلنتاجى لعدة سنوات‪ ،‬ومن أمثلتها‪ :‬العقارات التى تشمل األراضى والمبانى‪ ،‬المعدات‬
‫‪ ،‬اآلالت‪ ،‬السيارات‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫‪ -‬أصول معنوية ‪ Intangible Assets‬وهى تمثل ممتلكات ليس لها وجود مادى ملموس‬
‫ولكنها ذات قيمة للمنشأة‪ ،‬ومن أمثلتها ‪ :‬شهرة المحل ‪ ،‬براءة اإلختراع‪ ،‬العالمات واألسماء‬
‫التجارية وبرامج الكمبيوتر التى تمثل حقوق ملكية فكرية مملوكة للمنشأة‪.‬‬
‫‪ .2‬الخصوم ‪ Liabilities‬تمثل مطالبات أو تعهدات على المنشأة تجاه الغير مقابل الحصول‬
‫على سلع أو خدمات وتكون واجبة السداد فى الوقت الحاضر أو مستقبالً‪ ،‬ويتم تبويبها إلى ‪:‬‬
‫‪ -‬خصوم قصيرة األجل ‪ Current Liabilities‬تمثل إلتزامات على المنشأة للغير يجب‬
‫سدادها خالل سنة أو دورة التشغيل أيهما أطول‪ ،‬ومن أمثلتها‪ :‬دائنون ‪ -‬وهى مبالغ مستحقة‬
‫على المنشأة للغير مقابل الشراء اآلجل‪ -‬أوراق دفع – وهى مبالغ مستحقة على المنشأة للغير‬
‫مقابل الشراء بكمبياالت أو سندات إذنية – قروض بنكية قصيرة األجل‪ ،‬مصروفات مستحقة‪.‬‬
‫‪ long-Term Liabilities‬تمثل إلتزامات على المنشأة للغير‬ ‫‪ -‬خصوم طويلة األجل‬
‫تستحق السداد خالل فترة زمنية تزيد عن سنة‪ ،‬ومن أمثلتها‪ :‬أوراق دفع طويلة األجل‪ ،‬سندات‬
‫‪ ،‬قروض عقارية‪.‬‬
‫‪ Owner’s Equity‬تمثل حقوق أصحاب المنشأة وهى إلتزامات على‬ ‫‪ .3‬حقوق الملكية‬
‫المنشأة لمالكها‪ ،‬وتمثل الزيادة فى قيمة األصول عن الخصوم ويطلق عليها صافى األصول‪،‬‬
‫وتشمل‪ :‬إستثمارات المالك‪ ،‬األرباح المحتجزة التى يعاد إستثمارها‪.‬‬
‫‪ Revenues‬تمثل التدفقات الداخلة أو التحسينات األخرى الصول المنشأة أو‬ ‫‪ .4‬اإليرادات‬
‫تسوية إلتزاماتها ( أو اإلثنين معاً ) خالل فترة تسليم‪ ،‬أو إنتاج السلع‪ ،‬أو تقديم الخدمات أو‬
‫غيرها من األنشطة التى تشكل العمليات الرئيسية المستمرة للمنشأة‪ ،‬وتشمل المبالغ التى يتم‬
‫تحصيلها أو تحت التحصيل مقابل الخدمات المقدمة أو البضاعة المسلمة خالل الفترة ‪.‬‬
‫‪ .5‬المصروفات ‪ Expenses‬تمثل التدفقات الخارجة أو غيرها نتيجة إستخدام األصول أو زيادة‬
‫اإللتزامات ( أو األثنين معاً ) خالل فترة تسليم أو إنتاج السلع‪ ،‬أو تقديم الخدمات أو تنفيذ‬
‫أنشطة أخرى تشكل العمليات الرئيسية المستمرة للمنشأة‪ .‬وهى ضرورية للحصول على‬

‫‪24‬‬
‫اإليرادات‪ ،‬ويشار إليها بالتكاليف المستنفذة ‪ ،‬ومن أمثلتها‪ :‬األجور ‪ ،‬اإليجار‪ ،‬فاتورة الكهرباء‪،‬‬
‫والمياه والتليفون‪.‬‬
‫‪ Gains or Profits‬تمثل الزيادة فى حقوق الملكية – صافى األصول – وتكون‬ ‫‪ .6‬األرباح‬
‫فى فى حالة زيادة االيرادات عن المصروفات‪.‬‬
‫تمثل النقص فى حقوق الملكية – صافى األصول – وتكون فى فى‬ ‫‪ .7‬الخسائر ‪Losses‬‬
‫حالة نقص االيرادات عن المصروفات‪.‬‬

‫ثالثاً ‪ :‬مفاهيم اإلعتراف والقياس‬

‫‪Recognition and Measurement Concepts‬‬

‫من خالل مفاهيم اإلعتراف والقياس تتحقق أهداف المحاسبة من حيث‪ :‬متى ‪ ،‬أين ‪ ،‬كيف يمكن‬
‫التعرف على العناصر‪ ،‬واألحداث المالية التى يجب اإلعتراف بها ‪ ،‬قياسها‪ ،‬والتقرير عنها بواسطة‬
‫النظام المحاسبى‪ .‬وينبغى أن يقابل الحدث أو المعاملة لكى يمكن اإلعتراف مفهوم العنصر فى القوائم‬
‫المالية ‪ ،‬وأن يكون قابالً للقياس‪.‬‬
‫وتتمثل مفاهيم اإلعتراف والقياس فى المحاسبة المالية فى مجموعة من اإلفتراضات‪ ،‬المبادئ‪،‬‬
‫والقيود‪ ،‬والتى يمكن توضيحها على النحو التالى‪:‬‬
‫أ‪ -‬اإلفتراضات األساسية ‪Basic Assumptions‬‬
‫تتمثل اإلفتراضات األساسية فى المحاسبة المالية فى‪ :‬الوحدة اإلقتصادية‪ ،‬اإلستم اررية‪ ،‬الدورية‪،‬‬
‫الوحدة النقدية‪ ،‬وتتمثل فيما يلى‪:‬‬
‫‪ Economic Entity Assumption‬ويعنى أنه يمكن‬ ‫‪ .1‬الوحدة االقتصادية‬
‫تحديد النشاط اإلقتصادى لمنشأة معينة منفصالً ومتمي اًز عن مالكها‪ ،‬وأن يكون لها‬
‫شخصية معنوية مستقلة إستقالالً تاماعن أصحابها‪ ،‬فالمعامالت المالية التى تخص مالك‬

‫‪25‬‬
‫المنشأة يتم فصلها عن المعامالت المالية التى تخص المنشأة فى حساب مستقل‪ ،‬وعالقته‬
‫بالمنشأة تتمثل فى رأس المال الذى يعتبر إلتزاماً على المنشأة لصاحبها‪.‬‬
‫‪ .2‬اإلستمرارية ‪ Going Concern Assumption‬تعتمد معظم أساليب المحاسبة على‬
‫إفتراض اإلستم اررية أى أن المنشأة تستمر فى ممارسة نشاطها‪ ،‬إلى أجل غير محدد‪ ،‬وأن لها‬
‫عمر طويل ‪ ،‬وال يتوقع تصفيتها أو إنهاء عملها‪ .‬بل يتوقع إستم ارريتها لفترة طويلة بما يكفى‬
‫لتحقيق اهدافها‪ ،‬والتزاماتها‪ ،‬ويترتب على هذا اإلفتراض تقييم األصول على أساس تكلفتها‬
‫التاريخية مع تجاهل قيم التصفية لآلصول واإللتزامات‪ ،‬حيث أنه بموجب منهج التصفية يتم‬
‫إدراج قيم األصول معب اًر عنها بصافى القيمة القابلة للتحقق ( سعر البيع مطروحاً منه تكاليف‬
‫التخلص منها) من تكلفة الشراء‪.‬‬
‫إن إفتراض اإلستم اررية يستلزم التمييز بين األصول الثابتة و المتداولة‪ ،‬والخصوم طويلة‬
‫وقصيرة األجل‪ ،‬وعلى الرغم من هذا اإلفتراض إال أن مالكى المنشأت بحاجة للتعرف على‬
‫نتيجة األعمال والمركز للمنشأة ‪ ،‬وقد ترتب على ذلك إفتارض الدورية‪.‬‬
‫‪ Periodicity Assumption‬أو الفترة المحاسبية إن دقة قياس نتائج‬ ‫‪ .3‬الدورية‬
‫نشاط المنشأة تستلزم اإلنتظار لوقت التصفية النهائية لها‪ .‬إال أنه ال يمكن لمستخدمى‬
‫المعلومات المالية اإلنتظار لهذا الوقت الطويل لتقييم آداء المنشأة اإلقتصادى ومقارنتها فى‬
‫الوقت المناسب واتخاذ اإلجراءات المناسبة ‪ ،‬لذلك تم تقسيم حياة المنشأة إلى فترات متساوية‬
‫غالباً ما تكن سنة وتسمى الفترة المالية أو المحاسبية ‪ ،‬وفى نهايتها يتم التقرير عن نتائج‬
‫األعمال والمركز المالى‪ ،‬وبذلك يتكامل هذا اإلفتراض مع اإلستم اررية وال يتناقض معه‪.‬‬

‫وقد يتم إعداد تقارير مالية شهرية‪ ،‬أو ربع سنوية للحاجة إلى إتخاذ ق اررات‪ ،‬ولرغبة‬
‫المستثمرين فى الحصول على معلومات بشكل أسرع‪ ،‬إال أن التقارير الشهرية أو الربع سنوية قد‬
‫تكون أقل موثوقية مقارنة بالتقارير السنوية‪ ،‬فكلما تم نشر المعلومات على فترات قصيرة أقل من‬
‫السنة كلما زاد إحتمال تعرضها للخطأ‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫يعنى هذا اإلفتراض أن‬ ‫‪Monetary Unit‬‬ ‫‪Assumption‬‬ ‫‪ .4‬الوحدة النقدية‬
‫المعامالت المالية التى يتم تسجيلها هى التى يتم التعبير عنها بوحدة النقد‪ ،‬والتى توفر‬
‫األساس المناسب للقياس والتحليل المحاسبى‪ .‬فالوحدة النقدية من أكثر الوسائل فاعلية للتعبير‬
‫عن التغيرات التى تط أر على األحداث الهامة‪ ،‬بإعتبارها وحدة قياس نمطية ومالئمة يمكن من‬
‫خاللها تحديد تأثير المعامالت المختلفة‪ .‬ويعتمد تطبيق هذا اإلفتراض على أن البيانات الكمية‬
‫تفيد فى توصيل المعلومات‪ ،‬وفى إتخاذ الق اررات اإلقتصادية‪ .‬وقد أشار مجلس معايير‬
‫المحاسبة المالية إلى توقع إستمرار الوحدة النقدية غير المعدلة بسبب التضخم أو اإلنكماش‬
‫لغياب العناصر المعترف فيها فى القوائم المالية‪ ،‬حيث يفترض ثبات وحدة النقد أن ما يتم‬
‫تسجيله فى الدفاتر المحاسبية ال يتم تعديله بسبب تغير القوة الشرائية لوحدة النقد‪.‬‬
‫وقد القى هذا اإلفتراض الكثير من اإلنتقادات فى السنوات األخيرة بسبب إرتفاع معدالت‬
‫التضخم‪ ،‬وتجاهل التقلبات فى مستويات األسعار‪ ،‬وما يترتب على ذلك من أن المعلومات‬
‫الواردة فى القوائم المالية ال تعبر عن األرقام الحقيقية‪ ،‬وتعتبر مضللة ل طراف المستفيدة ‪ .‬وقد‬
‫دعا البعض إلى إعداد قوائم مالية إضافية تأخذ فى اإلعتبار التغير فى القوة الشرائية لوحدة‬
‫النقد‪ ،‬مع بقاء القوائم المالية األساسية التى يتم إعدادها فى إفتراض ثبات وحدة النقد‪.‬‬
‫‪Basic Principles of Accounting‬‬ ‫ب‪-‬المبادئ األساسية فى المحاسبة‬
‫تتمثل المبادئ األساسية للمحاسبة المالية فى ‪ :‬التكلفة التاريخية‪ ،‬اإلعتراف باإليراد‪ ،‬المقابلة‪،‬‬
‫واإلفصاح الكامل ‪ .‬ويمكن توضيح تلك المبادئ على النحو التالى‪:‬‬

‫‪ .1‬التكلفة التاريخية ‪ Historical Cost Principle‬تتطلب مبادئ المحاسبة المقبولة قبوالً‬

‫عاماً المحاسبة والتقرير عن األصول على أساس تكلفة اإلستحواذ عليها والتى يشار إليها بمبدأ‬
‫التكلفة التاريخية‪ ،‬والتى تتميز عن التقييمات األخرى بأنها األكثر موضوعية‪ ،‬وذات موثوقية‪ ،‬وال‬
‫تأخذ فى اإلعتبار التغيرات الالحقة فى قيم هذه األصول نتيجة التغير فى القوة الشرائية لوحدة‬
‫النقد الناتجة عن التضخم‪ .‬ويوفر مبدأ التكلفة التاريخية معيا اًر ثابتاً ومتسقاً يمكن اإلعتماد عليه‬

‫‪27‬‬
‫لقياس األحداث التاريخية‪ .‬رغم ذلك فإن معلومات القيمة العادلة أكثر فائدة ألنواع معينة من‬
‫األصول و اإللتزامات‪.‬‬
‫وتتقارب التكلفة التاريخية مع القيمة العادلة عند اإلستحواذ‪ ،‬لكن فى الفترات الالحقة‬
‫ومع تغير الظروف السوقية واإلقتصادية‪ ،‬تزيد الفجوة بينهما‪ .‬ويعتقد البعض أن هناك حاجة‬
‫إلى القيمة العادلة‪ ،‬لتوفير المعلومات المالئمة عن التدفقات النقدية المتوقعة مستقبالً المتعلقة‬
‫باألصل واإللتزام‪ .‬ويوفر مجلس معايير المحاسبة المالية إطا اًر إلستخدام التدفقات النقدية‬
‫المتوقعة وأساليب القيمة الحالية لتطوير تقديرات القيمة العادلة‪ ،‬ويمكن تطبيق هذه المفاهيم‬
‫عندما ال تكون معلومات القيمة العادلة ذات الموثوقية متاحة لبعض األصول واإللتزامات‪ .‬ومن‬
‫خالل اإلستناد إلى مبدأ التكلفة التاريخية بالتزامن مع القيمة العادلة يكون متاح لدينا نظام‬
‫مختلط يسمح بإستخدامهما إضافة إلى أسس تقييم أخرى‪.‬‬
‫وبالرغم من ذلك إال أن مبدأ التكلفة التاريخية ال يزال يشكل األساس الرئيسى لتقييم‬
‫وتسجيل المعامالت المالية فى الدفاتر والتقرير عنها فى التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ - .2‬اإلعتراف باإليراد ‪ Revenue Recognition Principle‬يتم اإلعتراف باإليراد عندما‬
‫يتحقق أو يكون قابال للتحقيق‪ ،‬وعندما يتم إكتسابه‪ ،‬وهذا ما يشار إليه بمبدأ اإلعتراف باإليراد‪.‬‬
‫ويتم تحديد نقطة تحقق اإليراد عن حدوث واقعة البيع‪ ،‬أو المبادلة للسلع أو الخدمات مقابل‬
‫مبالغ نقدية أو مطالبات نقدية فى الفترة المحاسبية التى يكتسب فيها‪ ،‬وتوجد حاالت إستثنائية‬
‫يعترف فيها بتحقق اإليراد خالل اإلنتاج ‪ ،‬وقبل حدوث عملية البيع والتسليم‪ ،‬وأيضاً فى حالة‬
‫التحصيل النقدى ويتم توضيح تلك الحاالت على النحو التالى‪:‬‬
‫‪ -‬خالل اإلنتاج يسمح باإلعتراف باإليراد قبل إستكمال العقد فى عقود المقاوالت طويلة األجل‬
‫حيث يتم اإلعتراف بإليراد بشكل دورى بناء على نسبة اإلكتمال بدالً من اإلنتظار لنهاية‬
‫العقد‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫‪ -‬عند إتمام اإلنتاج يسمح باإلعتراف باإليراد بعد إنتهاء اإلنتاج وقبل إجراء البيع إذا كان سعر‬
‫البيع مؤكد ‪ ،‬عندما تكون السلع أو األصول األخرى قابلة للبيع فى سوق نشط بأسعار يتم‬
‫تحديدها بسهولة دون تكلفة إضافية‪.‬‬
‫‪ -‬عند إستالم النقدية يتم اإلعتراف باإليراد على أساس التحصيل النقدى فقط‪ ،‬وذلك فى حالة‬
‫صعوبة تحديد اإليرادات وقت البيع لعدم التأكد من التحصيل وهو ما يطلق عليه األساس‬
‫النقدى‪ ،‬وينطبق ذلك على حاالت البيع بالتقسيط‪ ،‬حيث السداد على أقساط دورية على مدار‬
‫فترة زمنية طويلة‪.‬‬
‫‪ Matching Principle‬عند تحديد المصروفات ال يتم اإلعتراف بها عند‬ ‫‪ - .3‬المقابلة‬
‫سدادها‪ ،‬أو عند إنتاج السلعة‪ ،‬ولكن عندما تساهم السلعة أو الخدمة فى تحقيق اإليرادات ‪،‬‬
‫ومن ثم يرتبط اإلعتراف باإليرادات‪ ،‬اإلعتراف بالمصروفات ‪ ،‬حيث تتحمل إيرادات الفترة بجميع‬
‫المصروفات التى ساهمت فى تحقيق هذه اإليرادات‪ ،‬وهذا ما يطلق عليه مبدأ مقابلة اإليرادات‬
‫بالمصروفات ‪ .‬وتتم المقابلة فى نهاية الفترة المالية من خالل قائمة الدخل أو الحسابات‬
‫الختامية‪.‬‬
‫ويتم تخصيص المصروفات التى يصعب ربطها باإليرادات‪ ،‬فمثالً يتم تخصيص تكلفة‬
‫األصل الثابت على جميع الفترات المحاسبية التى يستخدم فيها األصل‪ ،‬ألنه يساهم فى توليد‬
‫اإليرادات طوال عمره اإلنتاجى‪ ،‬وبعض التكاليف تحمل على الفترة الحالية كمصروف أو‬
‫خسارة لعدم القدرة على تحديد مدى إرتباطها باإليرادات‪.‬‬
‫ويرتبط بمبدأ المقابلة أساس اإلستحقاق ‪ Accrual Basis‬حيث اإلعتراف باإليرادات‬
‫الخاصة بالفترة عند تحققها وتسجيلها بالدفاتر‪ ،‬بصرف النظر عن واقعة التحصيل – سواء تم‬
‫تحصيلها أو لم يتم – وكذلك اإلعتراف بالمصروفات الخاصة بالفترة ‪ ،‬التى تحملتها فى سبيل‬
‫الحصول على اإليرادات‪ ،‬وتسجيلها بالدفاتر بصرف النظر عن واقعة السداد ‪-‬سواء تم سدادها‬

‫‪29‬‬
 ‫أو لم يتم ‪ .‬ويؤثر هذا األساس على صحة القياس المحاسبىن ويمنع تداخل العمليات المالية‬
‫التى تخص اإليرادات والمصروفات بين السنة الحالية ‪ ،‬والسابقة أو التالية‪.‬‬
‫‪ Full Disclosure Principle‬يعنى هذا المبدأ أنه عند التقرير عن‬ ‫‪ - .4‬اإلفصاح الكامل‬
‫المعلومات المحاسبية اليجب إخفاء أى بيانات أو معلومات قد تضر بمصالح مستخدمى تلك‬
‫المعلومات‪ ،‬بل يجب أن تتضمن تلك التقارير كافة المعلومات المحاسبية‪ .‬وبموجب هذا المبدأ‬
‫يجب توفير المعلومات ذات األهمية والتى تؤثر على أحكام وق اررات مستخدمى المعلومات‪،‬‬
‫وهذا يعنى اإلفصاح الكامل ‪ ،‬حيث طبيعة وكمية المعلومات التى تحتويها التقارير المالية‬
‫تتضمن تفاصيل كافية للكشف عن األمور التى تحدث إختالفاً بين المستخدمين‪ ،‬واعتبارات‬
‫كافية لكى تكون المعلومات مفهومه لديهم مع األخذ فى اإلعتبار تكاليف إعدادها واستخدامها‪.‬‬
‫وفقاً لإلفصاح الكامل فإن المعلومات المتعلقة بنتيجة األعمال‪ ،‬الوضع المالى‪،‬‬
‫اإلستثمارات‪ ،‬والتدفقات النقدية يمكن أن تكون‪:‬‬

‫‪ -‬ضمن محتويات القوائم المالية ‪ :‬فالقوائم المالية وسيلة منظمة ومهيلكة لتوصيل المعلومات‬
‫المالية‪ .‬ولكى يتم اإلعتراف بالمعلومات المتعلقة بعناصرها ‪ ،‬فالبد أن يفى العنصر‬
‫بالمفهوم األساسى له ويكون قابالً للقياس بتأكد كاف‪ ،‬ويكون مالئماً وذو موثوقية‪.‬‬
‫‪ -‬كمعلومات إيضاحية ملحقة بالقوائم المالية‪ :‬وهى التى تفسر العناصر األساسية التى‬
‫تتضمنها القوائم المالية ‪ ،‬فإذا كانت المعلومات ال تعطى صورة كاملة عن آداء أو وضع‬
‫المنشأة المالى ‪ ،‬يتم اإلستعانة بالمعلومات اإلضافية إلعطاء صورة كاملة عن المنشأة‪،‬‬
‫وهى ضرورية لفهم أداء ووضع المنشأة المالى‪ .‬وال يشترط لهذه اإليضاحات أن تكون قابلة‬
‫للقياس الكمى‪ ،‬أو أن يتوافر فيها الخصائص النوعية ‪ .‬ويمكن سرد اإليضاحات جزئياً أو‬
‫كلياً‪ ،‬واألمثلة على ذلك ‪ :‬وصف للسياسات والطرق المحاسبية المستخدمة فى قياس‬
‫العناصر التى يتم التقرير عنها فى القوائم المالية‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫‪ -‬كمعلومات تكميلية للقوائم المالية‪ :‬وتتضمن تفاصيل أو مبالغ تعرض وجهات نظر مختلفة‬
‫عن تلك التى يتم إعتمادها فى القوائم المالية‪ ،‬وقد تكون معلومات قابلة للقياس ‪ ،‬وذات‬
‫مالئمة عالية‪ ،‬ولكن ذو موثوقية منخفضة‪ ،‬أو قد تكون معلومات مفيدة ولكنها غير‬
‫ضرورية‪ .‬والمثال على ذلك‪ :‬البيانات أو الجداول الزمنية التى تعرضها شركات البترول‪،‬‬
‫‪.‬‬ ‫التى توفر معلومات عن اإلحتياطيات المؤكدة والتدفقات النقدية المخصومة‬

‫رابعاً‪ :‬القيود والتحفظات ‪Constraints‬‬

‫عند توفير المعلومات ذات الخصائص النوعية التى تجعل تلك المعلومات مفيدة‪ ،‬يجب األخذ فى‬
‫اإلعتبار القيود التالية‪:‬‬
‫‪ Cost – Benefit‬لكى تفيد المعلومات المحاسبية متخذى الق اررات‪،‬‬ ‫أ‪ -‬التكلفة والعائد‬
‫وتمكنهم من التمييز بين المعلومات األفضل – األكثر فائدة – عن تلك األقل فائدة ينبغى‬
‫مراعاة القيود التى حددتها المعايير‪ ،‬فإختيار طريقة محاسبية مقبولة‪ ،‬وحجم‪ ،‬ونوعية‬
‫المعلومات يتطلب تحديد البديل الذى يوفر المعلومات األكثر فائدة ألغراض إتخاذ الق ارر –‬
‫منفعية القرار‪ ،‬وتشغيل البيانات للحصول على المعلومات المحاسبية يستلزم تحمل تكاليف‬
‫معينة ‪ ،‬مما يتطلب الموازنة بين بين تكاليف توفير المعلومات المحاسبية‪ ،‬والمنفعة المتوقع‬
‫الحصول عليها من إستخدام تلك المعلومات‪ ،‬بحيث تزيد منفعة إستخدامها على تكلفة إنتاجها‬
‫والحصول عليها‪ ،‬تكمن الصعوبة في تحليل التكلفة والمنفعة في قياس كل من التكلفة‬
‫والمنفعة أحياناً قد يعوق تطبيق هذا القيد لتعدد األطراف المستفيدة‪ ،‬وغالباً ما تتمثل الصعوبة‬
‫في قياس المنافع أكبر منها في قياس التكلفة‪.‬‬
‫‪ Materiality‬يرتبط هذا القيد بتأثير عنصر ما على عمليات المنشأة‬ ‫ب‪ -‬األهمية النسبية‬
‫المالية‪ ،‬ويكون العنصر ذو أهمية نسبية إذا كان إدراجه أو حذفه سوف يؤثر على الحكم‬
‫الشخصى لصانع القرار ‪ ،‬وال يكون للعنصر أهمية نسبية إذا كان ليس له تأثير على صانع‬

‫‪31‬‬
‫القرار‪ ،‬ومن ثم فال يتم اإلفصاح عنه‪ .‬وطبقاً لهذا القيد فإنه عند معالجة وتحليل المعلومات‬
‫المحاسبية ينبغى مراعاة أهميتها النسبية‪ ،‬فقد يتم إهمال طريقة محاسبية لمعالجة بنود معينة‬
‫نظ اًر لصغر قيمتها نسبياً‪ ،‬وفقاً للتكلفة والعائد‪ ،‬مثال على ذلك‪ :‬تكلفة األدوات المكتبية ال يتم‬
‫توزيعها على فترات زمنية‪ ،‬بل تتحمل بها الفترة الحالية‪ ، ،‬ألن تكلفة توزيعها قد تفوق العائد‬
‫الذى يمكن الحصول عليه فى حالة معالجتها محاسبياً بدقة‪ .‬ويختلف تطبيق األهمية النسبية‬
‫من منشأة إلى أخرى ‪ ،‬فإدراج بند معين قد يكون هام نسبياً إلحدى المنشآت في حين أن‬
‫إدراجه أو حذفه يعتبر أقل أهمية نسبية بالنسبة لمنشأة أخرى‪.‬‬
‫ج‪ -‬التحفظ ( الحيطة والحذر) ‪ Conservatism‬يعنى التحفظ فى إختيار الحل المرجح الذى‬
‫يبالغ فى تقدير صافى الدخل وصافى األصول أو اإلمتناع عن المبالغة فى تقديرهما‪ .‬فإذا‬
‫كان هناك شك فمن األفضل تخفيض صافى الدخل وصافى األصول‪ ،‬واذا لم يوجد شك فال‬
‫يطبق هذا القيد‪ .‬ويعنى ذلك الحيطة واألخذ فى اإلعتبار الخسائر المتوقعة قبل حدوثها‪ ،‬أى‬
‫اإلحتياط وتسجيل الخسائر المحتملة الحدوث‪ ،‬والحذر وعدم األخذ فى اإلعتبار األرباح‬
‫المتوقعة إال عند تحققها فعالً ‪ ،‬أى ال يتم تسجيل األرباح إال إذا تحققت فعالً واألمثلة على‬
‫ذلك ‪ :‬إستخدام طريقة التكلفة أو السوق أيهما أقل فى تقييم المخزون‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫أسئلة وتمارين الوحدة التعليمية األولى‬
‫(‪ )1‬إختار لكل مصطلح فى العمود األول المفهوم المناسب له من العامود الثانى‪:‬‬
‫تهتم بتحليل وتسجيل وتصنيف وتلخيص المعلومات المالية ‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬ ‫‪ .1‬المحاسبة الحكومية‬
‫تهتم بتسجيل وتلخيص المعامالت المالية للوحدات الحكومية‬ ‫ب‪-‬‬ ‫‪ .2‬الوحدة االقتصادية‬
‫منشأة مملوكة لشخص واحد يكون مسئوالً عن تمويل وادارة‬ ‫ج‪-‬‬ ‫‪ .3‬اإلعتراف باإليراد‬
‫أن تكون قادرة على إحداث تغيير فى القرار‬ ‫د‪-‬‬
‫‪ .4‬أساس اإلستحقاق‬
‫أن تساعد المعلومات المحاسبية مستخدميها فى عمل التنبؤات باألحداث‬ ‫ه‪-‬‬
‫‪ .5‬المعلومات‬
‫المستقبلية فى ضوء الماضى والحاضر‪.‬‬
‫اإليضاحية الملحقة‬
‫أن المعلومات التى يتم قياسها والتقرير عنها تكون بطرق محاسبية مماثلة‬ ‫و‪-‬‬
‫‪ .6‬األهمية النسبية‬
‫قابلة للمقارنة فى المنشأت المختلفة‪.‬‬
‫هى الموارد اإلقتصادية التى تمتلكها المنشأة‪ ،‬وتمثل منافع إقتصادية‬ ‫ز‪-‬‬ ‫‪ .7‬المحاسبة المالية‬

‫مستقبلية‪ ،‬يتم الحصول عليها أو التحكم فيها نتيجة معامالت أو أحداث‬ ‫‪ .8‬المنشأت الفردية‬
‫ماضية‪.‬‬ ‫‪ .9‬المالئمة‬
‫تمثل مطالبات أو تعهدات على المنشأة تجاه الغير مقابل الحصول على سلع‬ ‫ح‪-‬‬ ‫‪ .10‬قيمة تنبؤية‬
‫أو خدمات‪.‬‬ ‫‪ .11‬القابلية للمقارنة‬
‫أن يكون لها شخصية معنوية مستقلة إستقالالً تاماعن أصحابها‪.‬‬ ‫ط‪-‬‬ ‫‪ .12‬اآلصول‬
‫يتم اإلعتراف باإليراد عندما يتحق أو يكون قابال للتحقي ‪ ،‬وعندما يتم‬ ‫ي‪-‬‬
‫‪ .13‬الخصوم‬
‫إكتسابه‪.‬‬
‫اإلعتراف باإليرادات والمصروفات الخاصة بالفترة بصرف النظر عن واقعة‬ ‫ك‪-‬‬
‫التحصيل أو السداد‪.‬‬
‫هى التى تفسر العناصر األساسية التى تتضمنها القوائم المالية‪.‬‬ ‫ل‪-‬‬
‫يرتبط هذا القيد بتأثير عنصر ما على عمليات المنشأة المالية‪.‬‬ ‫م‪-‬‬

‫اإلجابة‬
‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪33‬‬
 ‫(‪ )2‬ضع عالمة صح أو خطأ امام كل عبارة من العبارات االتية‪:‬‬

‫تهتم المحاسبة اإلدارية بإعداد تقارير وقوائم تستخدمها األطراف الخارجية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫شركات األموال تكون مملوكة لشخصين أو أكثر‪ ،‬وتعتمد أساساً فى تكوينها على العالقات الشخصية والثقة‬ ‫‪.2‬‬
‫المتبادلة بين الشركاء‪.‬‬
‫يعنى إفتراض الوحدة النقدية أن المعامالت المالية التى يتم تسجيلها هى التى يمكن التعبير عنها بوحدة‬ ‫‪.3‬‬
‫النقد‪.‬‬
‫تسجل األصول الثابتة عند إقتنائها بالقيمة السوقية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫البضاعة تقتنيها المنشأة لغرض البيع وليس لغرض اإلستخدام‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫تهتم المحاسبة الضريبية بتحديد تكلفة إنتاج السلعة أو الخدمة ألغراض التسعير‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫تعتبر أوراق القبض من الخصوم المتداولة‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫طبقاً لإلستمرارية يتم تقسيم حياة المنشأة إلى فترات متساوية غالباً ما تكن سنة وتسمى الفترة المالية أو‬ ‫‪.8‬‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫تعتبر القروض العقارية من الديون التى يزيد فترة إستحقاقها عن سنة مالية‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫‪ .10‬طبقاً للدورية أن المنشأة تستمر فى ممارسة نشاطها إلى أجل غير محدد وأن لها عمر طويل‪.‬‬
‫‪ .11‬تكون المعلومات المحاسبية ذات مصداقية وموثوقية عندما يمكن التحق منها وتكون خالية من الخطأ أو‬
‫التحيز‪.‬‬
‫‪ .12‬الخصوم تمثل حقوق أصحاب المنشأة وهى إلتزامات على المنشأة لمالكها‪.‬‬
‫‪ .13‬وفقا للحيطة والحذر يتم األخذ في االعتبار األرباح المتوقعة قبل حدوثها‪ ،‬وعدم األخذ في االعتبار الخسائر‬
‫المتوقعة إال عند تحققها فعالً‪.‬‬
‫‪ .14‬طبقاً لفرض اإلستمرارية تقوم المنشأة بتقييم أصولها التي إقتنتها بقيمتها السوقية‪.‬‬
‫‪ .15‬األصول هي إلتزامات على المنشأة للغير واجبة السداد حالياً أو مستقبالً ‪.‬‬
‫‪ .16‬اإليرادات هي تدفقات داخلة من األصول نتيجة بيع السلع أو تقديم الخدمات ‪.‬‬
‫‪ .17‬يجب ان يكون هناك اندماج تام بين شخصية الشركة وصاحبها ‪.‬‬
‫‪ .18‬المحاسبة هى عملية تحديد وقياس وتسجيل فقط للمعلومات المالية المتعلقة بالوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .19‬يعتبر المستثمرون الحاليون مستخدم داخلي للمعلومات المالية‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫‪ .20‬تعنى خاصية اإلتساق أن المنشأة تطب نفس المعالجة المحاسبية على أحداث مماثلة من فترة إلخرى‪.‬‬
‫‪ .21‬تعني الوقتية إمكانية إجراء مقارنة لنفس المنشأة بين فترات زمنية مختلفة‪.‬‬
‫‪ .22‬تهدف المحاسبة الحكومية إلى توفير المعلومات المالئمة التى تخدم اإلدارة في التخطيط والرقابة‪.‬‬
‫‪ .23‬تهدف المحاسبة المالية إلى التحق من صحة وسالمة المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ .24‬األصول الثابتة هي األصول التي تشترى بغرض استخدامها في اإلنتاج و ليس إلعادة بيعها‪.‬‬
‫‪ .25‬تعني القابلية للمقارنة إمكانية إجراء مقارنة القوائم المالية للمنشأة بين فترات زمنية مختلفة أو المقارنة مع‬
‫منشآت متماثلة في نفس الفترة الزمنية‪.‬‬
‫‪ .26‬تختص محاسبة التكاليف بتحليل وتسجيل العمليات المالية وتلخيصها‪.‬‬
‫‪ .27‬تعبر الخصوم عن موارد تمتلكها المنشأة ويتوقع اإلستفادة منها خالل فترات زمنية مستقبلية‪.‬‬

‫اإلجابة‬
‫‪14‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪27‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪15‬‬

‫(‪ )3‬اختار اإلجابة الصحيحة لكل سؤال مما يلى‪:‬‬

‫لكى تكون المعلومات المحاسبية مالئمة يجب أن يتوافر فيها‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫جمع ما سب‬ ‫ج‪-‬‬ ‫وقتية‬ ‫ب‪-‬‬ ‫قيمة تنبؤية‬ ‫أ‪-‬‬
‫لكى تكون المعلومات المحاسبية ذات مصداقية يجب أن يتوافر فيها‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ال شئ مما سب‬ ‫ج‪-‬‬ ‫وقتية‬ ‫ب‪-‬‬ ‫قيمة تنبؤية‬ ‫أ‪-‬‬
‫تعنى عدم إختيار معلومات لصالح مستخدم على حساب مستخدم آخر‬ ‫‪.3‬‬
‫الحياد‬ ‫ج‪-‬‬ ‫الصدق التمثيلى‬ ‫ب‪-‬‬ ‫القابلية للتحق‬ ‫أ‪-‬‬
‫يعني هذا المبدأ ان اإليرادات التي تؤخذ في االعتبار هي التي تخص الفترة سواء حصلت أو لم تحصل‬ ‫‪.4‬‬
‫والمصروفات التي تؤخذ في االعتبار هي التي تخص الفترة سواء سددت أو لم تسدد‪:‬‬

‫‪35‬‬
 ‫الفترة المحاسبية‬ ‫ج‪-‬‬ ‫االعتراف بااليراد‬ ‫ب‪-‬‬ ‫االستحقاق‬ ‫أ‪-‬‬
‫غالبا ما تكون سنة مالية‪:‬‬
‫وفقا للمبدأ التالى يتم تقسيم حياة المنشأة إلى فترات دورية متساوية ً‬ ‫‪.5‬‬
‫الفترة المحاسبية‬ ‫ج‪-‬‬ ‫التكلفة التاريخية‬ ‫ب‪-‬‬ ‫مبدأاالستمرارية‬ ‫أ‪-‬‬
‫ينص هذا المبدأ على أنه ال يتم االعتراف باإليراد و تسجيله في الدفاتر إال بعد تحققه‪:‬‬ ‫‪.6‬‬
‫التحفظ‬ ‫ج‪-‬‬ ‫التحق‬ ‫ب‪-‬‬ ‫االستحقاق‬ ‫أ‪-‬‬
‫يعتبر من االلتزامات التى على المنشأة تجاه مالكها‪:‬‬ ‫‪.7‬‬
‫الدائنون‬ ‫ج‪-‬‬ ‫المدينون‬ ‫ب‪-‬‬ ‫رأس المال‬ ‫أ‪-‬‬
‫يتحق اإليراد محاسبياً ‪:‬‬ ‫‪.8‬‬
‫بالبيع‬ ‫ج‪-‬‬ ‫بالتقسيط‬ ‫ب‪-‬‬ ‫أ‪ -‬بالتحصيل النقدي‬
‫يشار إلي الحدث اإلقتصادي علي أنه ‪:‬‬ ‫‪.9‬‬
‫ج‪ -‬المعاملة‬ ‫ب‪ -‬البيع‬ ‫أ‪ -‬الشراء‬
‫المستخدم الخارجي للمعلومات المحاسبية يشمل كل ما يلي فيما عدا ‪:‬‬ ‫‪.10‬‬
‫مديرو المشتريات‬ ‫ج‪-‬‬ ‫العمالء‬ ‫ب‪-‬‬ ‫المساهمون‬ ‫أ‪-‬‬
‫المبدأ المحاسبي الذي يتطلب أن تسجل األصول بتكلفتها هو‪:‬‬ ‫‪.11‬‬
‫التحق‬ ‫ج‪-‬‬ ‫اإلستمرارية‬ ‫ب‪-‬‬ ‫التكلفة التاريخية‬ ‫أ‪-‬‬
‫المبدأ المحاسبي الذي يعبر عن أن المصروفات ينبغي مقابلتها باإليرادات المحققه خالل الفترة هو‬ ‫‪.12‬‬
‫المقابلة‬ ‫ج‪-‬‬ ‫ب‪ -‬التكلفة التاريخية‬ ‫اإلستمرارية‬ ‫أ‪-‬‬
‫الموارد التي يقوقع أن تستفيد منها المنشأة فترات مستقبلية هي‪:‬‬ ‫‪.13‬‬
‫ج‪ -‬األصول المتداولة‬ ‫اإليرادات‬ ‫ب‪-‬‬ ‫األصول الثابتة‬ ‫أ‪-‬‬
‫صافي األصول يعبر علي‬ ‫‪.14‬‬
‫المصروفات‬ ‫ج‪-‬‬ ‫ب‪ -‬األصول‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫أ‪-‬‬
‫ال يعتبر مستخدم داخلي للمعلومات المحاسبية‬ ‫‪.15‬‬
‫ج‪-‬العاملين‬ ‫ب‪ -‬مديرو المبيعات‬ ‫العمالء‬ ‫أ‪-‬‬
‫ال تشمل الخصوم ما يلي‪:‬‬ ‫‪.16‬‬
‫ج‪ -‬دائنون‬ ‫ب‪ -‬أوراق دفع‬ ‫نقدية‬ ‫أ‪-‬‬
‫عندما يسحب صاحب المنشأة نقدية أو أصول أخري إلستخداماته الشخصية فانها تسمي ‪:‬‬ ‫‪.17‬‬
‫ج‪ -‬أوراق دفع‬ ‫مسحوبات‬ ‫ب‪-‬‬ ‫دائنون‬ ‫أ‪-‬‬

‫‪36‬‬
 ‫اإلجابة‬
‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬

‫(‪ )4‬إشرح المقصود بكل مصطلح مما يلى‪:‬‬

‫• اإلعتراف باإليراد‬
‫• أساس اإلستحقاق‬
‫• المعلومات اإليضاحية الملحقة‬
‫• األهمية النسبية‬
‫• المالئمة‬
‫• قيمة تنبؤية‬
‫• القابلية للمقارنة‬
‫• اآلصول‬
‫• الخصوم‬

‫‪37‬‬
38
 ‫الوحدة التعليمية الثانية‬
‫المعادلة المحاسبية‬
‫األهداف التعليميـة‬
‫فى نهاية هذه الوحدة يكون الطالب قاد اًر على‪:‬‬
‫‪ .1‬وصف عناصر المعادلة المحاسبية‬
‫‪ .2‬تحليــــــا المعــــــامتو الماليــــــة وتـــــوا ن المعادلــــــة‬
‫المحاسبية‬
‫‪ .3‬بيان تأثير العملياو المالية على طرفي المعادلة‬
‫المحاسبية‬
‫‪ .4‬بيان تأثير العمليـاو الماليـة علـى طـرف واحـد مـن‬
‫المعادلة المحاسبية‬

‫‪39‬‬
40
 ‫الوحدة التعليمية الثانية‬

‫المعادلة المحاسبية‬

‫يركز هذا الفصل على تناول المعادلة المحاسبية ‪ ،‬والتى تمثل نقطة البداية الحقيقية للمحاسبة المالية‪،‬‬
‫حيث يتم التركيز على قياس تأثير المعامالت على المعادلة المحاسبية‪ ،‬وكيفية إستخدامها فى تحليل تلك‬
‫المعامالت لصياغة القيد المزدوج الذى يشكل أساس إثبات المعامالت المالية فى الدفاتر المحاسبية‪.‬‬

‫مفهوم المعادلة المحاسبية ‪Accounting Equation Definition‬‬

‫تتأسس المعادلة المحاسبية على أن جميع ممتلكات المنشأة والتى يتم التعبير عنها باألصول تتساوى‬
‫مع مصادر األموال والتى تمثل حقوق على هذه األصول‪ ،‬سواء كانت هذه المصادر مالك المنشأة أو‬
‫الغير‪.‬‬

‫حقوق الملكية‬
‫األصول‬

‫الخصوم‬

‫تتضنمها القوائم المالية – التى سبق‬ ‫وتشمل المعادلة المحاسبية بنود العناصر األساسية التى‬
‫توضيحها فى الوحدة السابقة ‪ -‬أى تفاصيل كل من‪ :‬األصول‪ ،‬الخصوم ‪ ،‬وحقوق الملكية بحيث يمكن‬

‫‪41‬‬
‫فهم أساسيات قاعدة القيد المزدوج‪ ،‬مع توافر شرط التوازن بين طرفى المعادلة‪ ،‬ففى كل مرة تحدث‬
‫فيها معاملة مالية تتغير عناصر المعادلة ولكن تظل المساواة بين طرفى المعادلة‪ .‬ويمكن توضيح‬
‫المعادلة ببنودها التفصيلية على النحو التالى‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫اآلصول‬

‫• خصوم قصيرة األجل‬ ‫• رأس المال‬ ‫• أصول ثابتة‬

‫• خصوم طويلة األجل‬ ‫• اإليرادات‬ ‫• أصول معنوية‬
‫• المصروفات‬ ‫• أصول متداولة‬
‫• المسحوبات‬

‫تحليا المعامتو المالية ‪Financial Transaction Analysis‬‬

‫يتم تحليل المعامالت المالية وبيان أثرها على المعادلة المحاسبية مع مراعاة التوازن المستمر‬
‫للمعادلة‪ ،‬فتأثير أى معاملة مالية تقوم بها المنشأة على بنود المعادلة بالزيادة أو النقص سواء كان‬
‫التأثير على طرفى المعادلة ـ ـ ـ حيث زيادة أحد الطرفين يترتب عليه زيادة الطرف اآلخر بنفس القيمة‪،‬‬
‫والعكس صحيح‪ ،‬حيث نقص أحد الطرفين يترتب عليه نقص الطرف اآلخر بنفس القيمة ـ ـ ـ أو على‬
‫طرف واحد فقط من المعادلة ـ ـ ـ من خالل زيادة بند ونقص بند أخر فى نفس الطرف بنفس القيمة‪.‬‬

‫ويمكن بيان تأثير المعامالت المالية على المعادلة المحاسبية وتوازنها من خالل المثال التالي‬
‫لعمليات منشأة عمر الفردية خالل شهر مايو ‪:2018‬‬

‫‪42‬‬
 ‫أ‪ -‬معامتو مالية تؤثر على طرفى المعادلة بال يادة أو النقص‪:‬‬

‫عملية ‪ 1‬بدأت منشأة عمر أعمالها فى أول مايو برأس مال قدره ‪ 60,000‬جنيه تم إيداعه فى خزينة‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫يمكن بيان تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية كما يلى‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫‪+‬‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫اآلصول‬

‫رأس المال‬ ‫نقدية بالخزينة‬

‫صفر‬ ‫‪+‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫=‬ ‫‪60,000‬‬

‫يتضح من المثال السابق أن زيادة النقدية فى الخ ينة والتى تمثل أحد بنود األصول يترتب عليه زيادة‬
‫فى رأس المال والذى يمثل أحد بنود حقوق الملكية بنفس القيمة‪ ،‬والمعادلة بعد إجراء هذه العملية تكون‬
‫فى حالة توازن‪.‬‬

‫فى ‪ 5/5‬إشترت بضاعة بمبلغ ‪ 10,000‬جنيه من محالت المتولى على الحساب‪.‬‬ ‫عملية ‪2‬‬

‫يمكن بيان تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية كما يلى‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫‪+‬‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫اآلصول‬

‫دائنون‬ ‫رأس المال‬ ‫بضاعة‬ ‫نقدية بالخزينة‬

‫صفر‬ ‫‪60,000‬‬ ‫=‬ ‫‪60,000‬‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪10,000 +‬‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪60,000‬‬

‫يتضح من المثال السابق أن زيادة البضاعة والتى تمثل أحد بنود األصول ترتب عليها زيادة الدائنون‬
‫والتى تمثل أحد بنود الخصوم بنفس القيمة‪ ،‬والمعادلة بعد إجراء هذه العملية فى حالة توازن‪.‬‬

‫فى ‪ 10/10‬سددت مبلغ ‪ 4,000‬جنيه لمحالت المتولى عن طريق خزينة المنشأة‬ ‫عملية ‪3‬‬

‫‪43‬‬
 ‫الخصوم‬ ‫‪+‬‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫اآلصول‬
‫دائنون‬ ‫رأس المال‬ ‫بضاعة‬ ‫نقدية بالخزينة‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫=‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪60,000‬‬

‫( ‪) 4,000‬‬ ‫( ‪) 4,000‬‬

‫‪6,000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫=‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪56,000‬‬

‫يتضح من المثال السابق أن نقص النقدية فى الخ ينة والتى تمثل أحد بنود األصول ترتب عليها‬
‫نقص الدائنون والتى تمثل أحد بنود الخصوم بنفس القيمة‪ ،‬والمعادلة بعد إجراء هذه العملية فى حالة‬
‫توازن‪.‬‬

‫ب‪ -‬معامتو مالية تؤثر على طرف واحد المعادلة حيث ال يادة فى بند يترتب عليه نقص فى بند أخر‬
‫بنفس القيمة‪:‬‬

‫فى ‪ 5/14‬حولت مبلغ ‪ 20,000‬جنيه من خزينة المنشأة وأودعته فى حساب جارى بإسم‬ ‫عملية ‪4‬‬
‫منشأة عمر تم فتحه فى بنك مصر‪.‬‬

‫يمكن بيان تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية كما يلى‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫‪+‬‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫اآلصول‬

‫دائنون‬ ‫رأس المال‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫بضاعة‬ ‫نقدية بالخزينة‬

‫‪6,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫=‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪56,000‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20,000 +‬‬ ‫( ‪) 20,000‬‬

‫‪6,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪36,000‬‬

‫يتضح من المثال السابق أن زيادة النقدية بالبنك والتى تمثل أحد بنود األصول ترتب عليها نقص‬
‫فى النقدية فى الخ ينة والتى تمثل أيضاً أحد بنود األصول بنفس القيمة‪ ،‬ولم يتأثر الطرف األخر‬
‫للمعادلة بهذه العملية‪ ،‬والمعادلة بعد إج ارئها فى حالة توازن‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫عملية ‪ 5‬فى ‪ 5/16‬باعت جزء من البضاعة بمبلغ ‪ 7,000‬جنيه وحصلت القيمة عن طريق البنك‪.‬‬
‫يمكن بيان تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية كما يلى‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫‪+‬‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫اآلصول‬

‫دائنون‬ ‫رأس المال‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫بضاعة‬ ‫نقدية بالخزينة‬

‫‪6,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫=‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪36,000‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7,000 +‬‬ ‫( ‪) 7,000‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪6,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪27,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪36,000‬‬

‫يتضح من المثال السابق أن زيادة النقدية بالبنك والتى تمثل أحد بنود األصول ترتب عليها نقص فى‬
‫البضاعة والتى تمثل أيضاً أحد بنود األصول بنفس القيمة‪ ،‬ولم يتأثر الطرف األخر للمعادلة بهذه العملية‬
‫والمعادلة بعد إج ارئها فى حالة توازن‪.‬‬

‫فى ‪ 5/20‬باعت الجزء المتبقى من البضاعة على الحساب لمحالت الماجد‪.‬‬ ‫عملية ‪6‬‬
‫يمكن بيان تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية كما يلى‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫حقوق الملكية ‪+‬‬ ‫=‬ ‫اآلصول‬

‫دائنون‬ ‫رأس المال‬ ‫مدينون‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫بضاعة‬ ‫نقدية بالخزينة‬

‫‪6,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫=‬ ‫‪27,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪36,000‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3,000 +‬‬ ‫( ‪) 3,000‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪6,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪27,000‬‬ ‫صفر‬ ‫‪36,000‬‬

‫يتضح من المثال السابق أن زيادة المدينون والتى تمثل أحد بنود األصول ترتب عليها نقص فى‬
‫البضاعة والتى تمثل أيضاً أحد بنود األصول بنفس القيمة‪ ،‬ولم يتأثر الطرف األخر للمعادلة بهذه العملية‬
‫والمعادلة بعد إج ارئها فى حالة توازن‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫ويمكن تلخيص النتيجة النهائية للمعادلة المحاسبية للعمليات السابقة‬

‫الخصوم‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫األصـــــــول‬

‫دائنون‬ ‫رأس المال‬ ‫مدينون‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫بضاعة‬ ‫نقدية‬

‫بالخزينة‬

‫‪6,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪27,000‬‬ ‫صفر‬ ‫‪36,000‬‬

‫‪66,000‬‬ ‫‪66,000‬‬

‫تمرين محلول رقم (‪ )1‬فيمـا يلـي العمليـاو التـي تمـو خـتل لـهر يوليـو ‪ 2019‬لمحـتو العليـا لترـارة‬
‫االثاث‪:‬‬

‫• في ‪ 7/1‬بدأت محالت العليا أعمالها برأس مال قدره ‪ 300,000‬جنيه أودع في البنك‪.‬‬
‫• في ‪ 7/5‬تم سحب مبلغ ‪ 100,000‬جنيه من البنك وأودع خزينة المنشأة ‪.‬‬
‫• فــي ‪ 7/7‬تــم شـراء أثــاث مــن شــركة ا خــالص بمبلــغ ‪ 190,000‬جنيــه ‪ ،‬ســددت منــه مبلــغ ‪50,000‬‬
‫جنيه نقداً والباقي على الحساب ‪.‬‬
‫• في ‪ 7/9‬تم بيع أثاث بمبلغ ‪ 64,000‬جنيه على الحساب لشركة الناجح ‪.‬‬
‫• في ‪ 7/20‬تم شراء أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ ‪ 16,000‬جنيه على الحساب من مكتبة الهناء ‪.‬‬
‫• في ‪ 7/25‬تم تحصيل مبلغ ‪ 24,000‬جنيه نقداً من شركة الناجح ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد تأثير كا عملية مالية من العملياو السابقة على المعادلة المحاسبية لمحتو العليا‪.‬‬

‫الحا‪:‬‬

‫‪46‬‬
 ‫الخصوم‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫األصـــــــول‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم‬
‫العملية‬

‫دائنون‬ ‫رأس المال‬ ‫أدوات‬ ‫بضاعة‬ ‫مدينون‬ ‫بنك‬ ‫نقدية‬

‫ومهمات‬ ‫بالخزينة‬
‫مكتبية‬
‫‪+300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪7/1‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪+‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪+100000‬‬ ‫‪7/5‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪-‬‬
‫‪+140000‬‬ ‫‪+190000‬‬ ‫‪-50000‬‬ ‫‪7/7‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪-64000‬‬ ‫‪+64000‬‬ ‫‪7/9‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪+16000‬‬ ‫‪+16000‬‬ ‫‪7/20‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪-24000‬‬ ‫‪+24000‬‬ ‫‪7/25‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪156000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪126000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪74000‬‬ ‫الرصيد‬

‫تمرين محلول رقم (‪ )2‬فيما يلي بعض العملياو التي تمو في منلأة الفتح الترارية ختل لـهر ينـاير‬
‫‪:2019‬‬
‫• في ‪ 1/1‬بدأت منشأة الفالح أعمالها برأس مال قدره ‪ 800,000‬جنيه نقدية أودع الخزينة‪.‬‬
‫• في ‪ 1/2‬إشترت بضاعة من محالت سعيد نقداً بمبلغ ‪ 90,000‬جنيه‪.‬‬
‫• في ‪ 1/3‬تم سحب مبلغ ‪ 200,000‬جنيه من الخزينة أودع البنك‪.‬‬
‫• في ‪ 1/15‬إشترت سيارة جديد قيمته ‪ 35,000‬جنيه من شركة المطلق على الحساب‪.‬‬
‫• في ‪ 1/21‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 50,000‬جنيه إلى محالت شادي على الحساب‪.‬‬
‫• في ‪ 1/24‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 30,000‬جنيه وحصلت القيمة عن طريق البنك ‪.‬‬
‫• في ‪ 1/27‬حصلت نصف المبلغ المستحق على محالت شادي نقداً‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد تأثير كا عملية مالية من العملياو السابقة على المعادلة المحاسبية‬

‫‪47‬‬
 ‫حقوق الملكية ‪+‬‬ ‫=‬ ‫األصـــــــول‬
‫التاريخ‬ ‫رقم‬
‫الخصوم‬

‫دائنون‬ ‫رأس المال‬ ‫سيارة‬ ‫بضاعة‬ ‫مدينون‬ ‫بنك‬ ‫نقدية‬

‫بالخزينة‬
‫‪+800000‬‬ ‫‪+800000‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪+90000‬‬ ‫‪-90000‬‬ ‫‪1/2‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪+200000‬‬ ‫‪-200000‬‬ ‫‪1/3‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪+35000‬‬ ‫‪+35000‬‬ ‫‪1/15‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪-50000‬‬ ‫‪+50000‬‬ ‫‪1/21‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪-30000‬‬ ‫‪+30000‬‬ ‫‪1/24‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪-25000‬‬ ‫‪+25000‬‬ ‫‪1/27‬‬ ‫‪7‬‬

‫‪35000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪230000‬‬ ‫‪535000‬‬ ‫الرصيد‬

‫‪835000‬‬ ‫‪835000‬‬

‫تمرين محلول رقم (‪ )3‬فى أول يونيو ‪ 2019‬أسس محمود وكالة إعتن برأس مال قدره ‪100,000‬‬
‫رنيه تم إيداعه فى الخ ينة ‪ .‬وفيما يلي العملياو التي تمو ختل اللهر‪:‬‬
‫‪ .1‬في ‪ 6/4‬تم شراء أدوات ومهمات إعالن بمبلغ ‪ 10,000‬جنيه نقداً‪.‬‬

‫‪ .2‬في ‪ 6/5‬تـم شـراء معـدات إعـالن بمبلـغ ‪ 30,000‬جنيـه مـن محـالت الماجـد ‪ ،‬وسـدد النصـف نقـداً‬
‫والباقى على الحساب‪.‬‬
‫‪ .3‬فــي ‪ 6/8‬تــم تحويــل مبلــغ ‪ 20,000‬جنيــه مــن خزينــة المنشــأة لفــتح حســاب جــارى فــى البنــك بإســم‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫‪ .4‬ف ـ ــي ‪ 6/10‬أدت خ ـ ــدمات إعالني ـ ــة لش ـ ــركة ال ازم ـ ــل بمبل ـ ــغ ‪ 30,000‬جني ـ ــه ‪ ،‬وت ـ ــم تحص ـ ــيل مبل ـ ــغ‬
‫‪ 12,000‬جنيه نقداً‪.‬‬
‫‪ .5‬في ‪ 6/15‬تم تحصيل المبلغ المستحق على شركة الزامل نقداً ‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫‪ .6‬في ‪ 6/17‬تم سداد المبلغ المستحق لمحالت الماجد عن طريق البنك‪.‬‬
‫‪ .7‬في ‪ 6/20‬تم سداد إيجار الوكالة بمبلغ ‪ 3,000‬جنيه عن طريق البنك‪.‬‬
‫‪ .8‬في ‪ 6/25‬تم سداد رواتب الموظفين بمبلغ ‪ 4,000‬جنيه نقداً‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬بيان تأثير العملياو السابقة على المعادلة المحاسبية لوكالة اإلعتن‪.‬‬

‫حقوق الملكية ‪ +‬الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصـــــــول‬

‫رقم‬
‫التاريخ‬
‫دائنون‬ ‫رأس المال‬ ‫أدوات‬ ‫معدات‬ ‫مدينون‬ ‫بنك‬ ‫نقدية‬ ‫العملية‬
‫ومهمات‬
‫‪+100000‬‬ ‫‪+100000‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪+10000‬‬ ‫‪-10000‬‬ ‫‪6/4‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪+15000‬‬ ‫‪+30000‬‬ ‫‪-15000‬‬ ‫‪6/5‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪+20000‬‬ ‫‪-20000‬‬ ‫‪6/8‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪+30000‬‬ ‫‪+18000‬‬ ‫‪+12000‬‬ ‫‪6/10‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪-18000‬‬ ‫‪+18000‬‬ ‫‪6/15‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪-15000‬‬ ‫‪-15000‬‬ ‫‪6/17‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪-3000‬‬ ‫‪-3000‬‬ ‫‪6/20‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪-4000‬‬ ‫‪-4000‬‬ ‫‪6/25‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪123000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪81000‬‬ ‫الرصيد‬

‫‪123000‬‬ ‫‪123000‬‬

‫‪49‬‬
 ‫متحظاو‬
‫اذا كان تأثير العملياو المالية على طرفي المعادلة المحاسبية فإن التأثير‬
‫يكون طردي‪:‬‬
‫يادة أصا يقابله يادة خصم أو حق ملكية بنفس القيمة‪.‬‬ ‫•‬
‫• نقص أصا يقابله نقص خصم أو حق ملكية بنفس القيمة‪.‬‬
‫اذا كان تأثير العملياو المالية على طرف واحد فقط من المعادلة المحاسبية‬
‫فإن التأثير يكون عكسى ‪:‬‬
‫يادة أصا يقابله نقص أصا آخر بنفس القيمة‪.‬‬ ‫•‬
‫يادة خصم يقابله نقص خصم آخر بنفس القيمة‪.‬‬ ‫•‬

‫‪50‬‬
 ‫أسئلة وتمارين الوحدة التعليمية الثانية‬

‫(‪ )1‬إختار لكا مصطلح فى العمود األول المفهوم المناسب له من العامود الثانى‪:‬‬

‫أ‪ -‬تتأسس على أن الممتلكاو تتساوى مع الحقوق ‪.‬‬ ‫‪ .1‬المعادلة المحاسبية‬

‫ب‪ -‬يادة أصا يقابله يادة خصم أو حق ملكية بنفس‬ ‫‪ .2‬تأثير طردي للمعادلة المحاسبية‬
‫القيمة‬ ‫‪ .3‬تأثير عكسى للمعادلة المحاسبية‬

‫ج‪ -‬يادة أصا يقابله نقص أصا آخر بنفس القيمة‬ ‫‪ .4‬رأس المال‬
‫‪ .5‬خصوم قصيرة األرا‬
‫د‪ -‬يعتبر من حقوق الملكية‬
‫ه‪ -‬تعتبر من اإللت اماو‬

‫اإلرابة‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫(‪ )2‬ضع عتمة صح أو خطأ امام كا عبارة من العباراو االتية‪:‬‬

‫‪ .1‬طبقاً للمعادلة المحاسبية فإن يادة أحد الطرفين يترتب عليه نقص الطرف اآلخر بنفس القيمة‪.‬‬
‫‪ .2‬يؤدي لراء معداو باألرا إلى يادة كا من األصول والخصوم بنفس القيمة‪.‬‬
‫‪ .3‬يؤدي لراء أصا نقداً إلى يادة األصول و يادة حقوق الملكية‪.‬‬
‫‪ .4‬يؤدي سداد مصروف اإليرار إلى نقص األصول ونقص الخصوم‪.‬‬
‫‪ .5‬يؤدي سداد الدائنين نقداً إلى انخفاض األصول وانخفاض حقوق الملكية‪.‬‬
‫‪ .6‬تعتبر أوراق دفع من األصول المتداولة و أوراق القبض من الخصوم المتداولة‪.‬‬
‫‪ .7‬يعتبر قرض البنك من األصول المتداولة‪.‬‬
‫اإلرابة‬
‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪51‬‬
 ‫(‪ )3‬اختار اإلرابة الصحيحة لكا عبارة من العباراو التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬بلغو قيمة األصول‪ 500,000‬رنيه ‪ ،‬والخصوم ‪ 200,000‬رنيه ‪ .‬بناء على ذلك فإن حقوق الملكية تساوى‪:‬‬
‫ج‪ 500,000 -‬رنيه‬ ‫ب‪ 300,000 -‬رنيه‬ ‫أ‪ 700,000 -‬رنيه‬
‫‪ .2‬بلغو قيمة األصول‪ 800,000‬رنيه ‪ ،‬و حقوق الملكية ‪ 300,000‬رنيه ‪ .‬بناء على ذلك فإن الخصوم تساوى‪:‬‬
‫ج‪ 500,000 -‬رنيه‬ ‫ب‪ 300,000 -‬رنيه‬ ‫أ‪ 700,000 -‬رنيه‬
‫‪ .3‬بلغو قيمة الخصوم‪ 100,000‬رنيه ‪ ،‬و حقوق الملكية ‪ 200,000‬رنيه ‪ .‬بناء على ذلك فإن األصول تساوى‪:‬‬
‫ج‪ 100,000 -‬رنيه‬ ‫ب‪ 300,000 -‬رنيه‬ ‫أ‪ 200,000 -‬رنيه‬
‫‪ .4‬طبقا للمعادلة المحاسبية فان ‪:‬‬
‫ب‪ -‬األصول = الخصـــوم ‪ +‬حقوق ج‪ -‬األصول = الخصـــوم ــ حقوق‬ ‫أ‪ -‬حقوق الملكية =‬
‫الملكية‬ ‫الملكية‬ ‫األصول ‪ +‬الخصـــوم‬
‫‪ .5‬بدأو منلأة محمود أعمالها برأس مال قدره ‪ 40,000‬رنيه تم إيداعه فى خ ينة المنلأة‪ .‬وبناء عليه فإن تأثير‬
‫هذه العملية على المعادلة المحاسبية‪:‬‬
‫ج‪ -‬نقص حقوق الملكية ونقص‬ ‫ب‪ -‬نقص حقوق الملكية وزيادة‬ ‫أ‪ -‬زيادة حقوق الملكية‬
‫أصل‬ ‫أصل‬ ‫وزيادة أصل‬
‫‪ .6‬صافى األصول عبارة عن‪:‬‬
‫ج‪ -‬الخصـــوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫ب‪ -‬األصول ‪ -‬الخصـــوم‬ ‫أ‪ -‬األصول ‪ +‬الخصـــوم‬
‫‪ .7‬إلترو منلأة المروة بضاعة بمبلغ ‪ 20,000‬رنيه من محتو المنارة على الحساب‪ .‬وبناء عليه فإن تأثير هذه‬
‫العملية على المعادلة المحاسبية‪:‬‬
‫ج‪ -‬نقص أصا ونقص أصا آخر‬ ‫ب‪ -‬يادة أصا و يادة خصم‬ ‫أ‪ -‬يادة أصا ونقص أصا آخر‬
‫‪ .8‬تم تحويا مبلغ ‪ 20,000‬رنيه من خ ينة المنلأة وأيداعه فى حساب رارى فى البنك بإسم المنلأة‪ .‬وبناء عليه‬
‫فإن تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية‬
‫ج‪ -‬يادة أصا و يادة حق الملكية‬ ‫ب‪ -‬يادة أصا و يادة خصم‬ ‫أ‪ -‬يادة أصا ونقص أصا آخر‬
‫‪ .9‬باعو منلأة األما بضاعة بمبلغ ‪ 7,000‬رنيه وتم تحصيا القيمة عن طريق البنك‪ .‬وبناء عليه فإن تأثير هذه‬
‫العملية على المعادلة المحاسبية‪:‬‬
‫ج‪ -‬زيادة كل من أصل وحق‬ ‫ب‪ -‬زيادة كل من أصل و خصم‬ ‫أ‪ -‬زيادة أصل ونقص أصل آخر‬
‫الملكية‬
‫‪ .10‬إلترو منلأة األما للمعداو الكهربائية معداو نقدا بمبلغ ‪ 100000‬رنيه‪ .‬بناء على ذلك فإن التاثير على‬
‫المعادلة المحاسبية‪:‬‬

‫‪52‬‬
 ‫ج‪ -‬زيادة معدات ونقص نقدية‬ ‫ب‪ -‬نقص بضاعة ونقص‬ ‫أ‪ -‬زيادة بضاعة ونقص نقدية‬
‫مبلغ ‪100000‬‬ ‫نقدية مبلغ ‪100000‬‬ ‫مبلغ ‪100000‬‬
‫‪ .11‬إلترو منلآة سامر لترارة السياراو معداو نقداً بمبلغ ‪ 40000‬رنيه‪ .‬بناء على ذلك فإن التاثير على المعادلة‬
‫المحاسبية‪:‬‬
‫ج‪ -‬زيادة معدات ونقص‬ ‫ب‪ -‬نقص بضاعة ونقص نقدية‬ ‫أ‪ -‬زيادة بضاعة ونقص نقدية‬
‫نقدية مبلغ‪40000‬‬ ‫مبلغ ‪40000‬‬ ‫مبلغ ‪40000‬‬
‫‪ .12‬بدأو محتو الوليد أعمالها الترارية برأس مال تمثا في األتي‪:‬‬
‫‪ 50000‬سياراو– ‪ 20000‬صندوق – ‪ 30000‬بنك – ‪ 15000‬دائنون – ‪ 5000‬أوراق دفع‪.‬وفقاً للمعادلة‬
‫المحاسبية ‪ .‬فإن رأس المال يساوي‪:‬‬

‫ج‪ 115000 -‬رنيه‬ ‫ب‪ 120000 -‬رنيه‬ ‫أ‪ 80000 -‬رنيه‬

‫‪ .13‬تتأسس على أن الممتلكاو تتساوى مع الحقوق‪:‬‬
‫ج‪ -‬الخصوم‬ ‫ب‪ -‬األصول‬ ‫أ‪ -‬المعادلة المحاسبية‬
‫‪ .14‬في حالة تحصيا مبلغ ‪ 5000‬ج من العمتء نقداً فإن ذلك يؤدي إلي ‪:‬‬
‫يادة األصول بمبلغ ‪5000‬ج ونقص الخصوم بمبلغ ‪5000‬ج‬ ‫أ‪-‬‬
‫يادة األصول بمبلغ ‪5000‬ج و يادة الخصوم بمبلغ ‪5000‬ج‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫ج‪ -‬يادة أصا بمبلغ ‪5000‬ج ونقص في أصا آخر بنفس القيمة‪.‬‬
‫‪ .15‬حقوق الملكية يمكن الوصول إليها عن طريق‪:‬‬
‫ج‪ -‬االصول = الخصوم‬ ‫أ‪ -‬االصول – الخصوم ب‪ -‬األصول ‪ +‬الخصوم‬
‫‪ .16‬تنخفض حقوق الملكية في المنلأة بما يلي فيما عدا‪:‬‬
‫ج‪.‬اإلستثماراو اإلضافيه‬ ‫ب‪.‬المصروفاو‬ ‫أ‪ .‬مسحوباو صاحب المنلأة‬
‫‪ .17‬ت داد حقوق الملكية في المنلأة بما يلي فيما عدا‪:‬‬
‫ج‪ .‬المسحوباو‬ ‫اإلستثمار اإلضافي‬ ‫ب‪.‬‬ ‫أ‪ .‬اإليراداو‬
‫بإستخدام البياناو التالية في منلأة المع في ‪ 2018/12/31‬أرب عن السؤال رقم ‪19 ،18‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪36000‬ج مدينون‬ ‫‪25000‬ج أوراق دفع‬
‫؟؟؟؟؟؟؟ معداو‬ ‫‪ 22000‬ج نقدية‬
‫‪50000‬ج دائنون‬ ‫‪35000‬ج رأس المال‬
‫بناء علي ماسبق فإن ‪:‬‬
‫‪ .18‬إرمالي األصول تساوي‪:‬‬

‫‪53‬‬
 ‫ج‪35000 .‬ج‬ ‫ب‪75000 .‬ج‬ ‫أ‪110000 .‬ج‬
‫‪ .19‬المعداو تساوي‬
‫ج‪35000 .‬ج‬ ‫ب‪52000 .‬ج‬ ‫أ‪110000 .‬ج‬
‫‪ .20‬الذي يعبر عن العتقة بين ممتلكاو والت اماو المنلأو ويعبر عنها باألصول = حقوق الملكية ‪ +‬الخصوم ‪:‬‬
‫ج‪ -‬صافي الدخا‬ ‫ب‪ -‬معادلة الدخا‬ ‫أ‪ -‬المعادلة المحاسبية‬

‫اإلرابة‬
‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬

‫(‪ )4‬حدد المبلغ الناقص فيما يلي ‪:‬‬

‫= الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫األصول‬

‫= ‪95000 + 60000‬‬ ‫( أ)‬
‫(ب) ‪85000 +‬‬ ‫‪= 125000‬‬
‫‪ ( + 65000 = 120000‬ج )‬
‫(‪ )5‬إذا علمو أن ‪ :‬رم األصول أ ‪ ،‬رم الخصوم خ ‪ ،‬رم حقوق الملكية ح م‬
‫المطلوب ‪ :‬تحديد الرم الذى ينتمى إليه كا عنصر مما يلي ‪:‬‬
‫مصروفاو إيرار ‪ ،‬معداو مكتبية ‪ ،‬مدينون ‪ ،‬دائنون ‪ ،‬مسحوباو ‪ ،‬إيراداو خدماو ‪ ،‬رأس المال‬
‫مصروفاو تأمين ‪ ،‬أوراق دفع‬

‫(‪ )6‬إذا علمو أن في بدايه السنة تمتلك منلأة المرد إرمالي أصول ‪500000‬رنيه ‪ ،‬وارمالي خصوم‬
‫‪200000‬رنيه بإستخدام هذه البياناو أرب عن األسئلة اآلتية‪:‬‬

‫س‪ : 1‬فى حالة يادة األصول بمبلغ ‪200000‬ج ختل الفترة‪ ،‬وانخفاض الخصوم بمبلغ ‪75000‬ج ‪ .‬فإن مبلغ‬
‫حقوق الملكية في نهاية الفترة يساوى ‪....................‬‬

‫‪54‬‬
 ‫س‪ :2‬فى حالة يادة الخصوم بمبلغ ‪ 230000‬ج وانخفاض حقوق الملكية بمبلغ ‪90000‬ج فإن مبلغ األصول في‬
‫نهاية الفترة يساوى ‪.................‬‬

‫س‪ :3‬فى حالة انخفاض األصول بمبلغ ‪ 40000‬ج و يادة حقوق الملكية بمبلغ ‪130000‬ج فإن مبلغ الخصوم في‬
‫نهاية الفترة يساوى ‪....................‬‬

‫(‪ )7‬فيما يلي بعض العملياو التي تمو في منلأة الريتاج الترارية ختل لهر فبراير ‪:2019‬‬
‫‪ .1‬في ‪ 2/1‬بدأت المنشأة أعمالها برأس مال قدره ‪ 300,000‬جنيه نقدية أودع الخزينة‪.‬‬
‫‪ .2‬في ‪ 2/2‬إشترت بضاعة من محالت النابغ نقداً بمبلغ ‪ 40,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .3‬في ‪ 2/3‬تم سحب مبلغ ‪ 80,000‬جنيه من الخزينة أودع فى حساب جارى فى البنك بإسم‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫‪ .4‬في ‪ 2/15‬إشترت أثاث جديد قيمته ‪ 45,000‬جنيه من شركة المتولى على الحساب‪.‬‬
‫‪ .5‬في ‪ 2/21‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 20,000‬جنيه إلى محالت الفاتح على الحساب‪.‬‬
‫‪ .6‬في ‪ 2/22‬سحب صاحب المنشأة مبلغ ‪ 15,000‬جنيه من الخزينة لمصروفاته الشخصية‪.‬‬
‫‪ .7‬في ‪ 2/24‬باعت جزء من األثاث قيمته ‪ 18,000‬جنيه نقداً ‪.‬‬
‫‪ .8‬في ‪ 2/27‬حصلت قيمة نصف البضاعة المباعة لمحالت الفاتح بشيك‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحليا العملياو السابقة وبيان تأثيرها على المعادلة المحاسبية‪.‬‬
‫(‪ )8‬فى أول يوليو ‪ 2019‬أسس الخطاب مركز خدمة إصالح وصيانة سيارات برأس مال قدره‬
‫‪ 200,000‬جنيه تم إيداعه فى حساب جارى فى البنك ‪ .‬وفيما يلي العمليات التي تمت خالل‬
‫الشهر‪:‬‬
‫‪ .1‬في ‪ 7/4‬تم شراء أدوات ومهمات صيانة بمبلغ ‪ 20,000‬جنيه عن طريق البنك‪.‬‬
‫‪ .2‬في ‪ 7/5‬تم شراء أالت ومعدات صيانة بمبلغ ‪ 60,000‬جنيه من محالت المحبة ‪ ،‬وسدد‬
‫النصف عن طريق البنك والباقى على الحساب‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫‪ .3‬في ‪ 7/8‬تم تحويل مبلغ ‪ 40,000‬جنيه من البنك وايداعه خزينة المنشأة‪.‬‬
‫‪ .4‬في ‪ 7/10‬أدى خدمات إصالح وصيانة لشركة النواف بمبلغ ‪ 60,000‬جنيه ‪ ،‬وتم تحصيل مبلغ‬
‫‪ 24,000‬جنيه نقداً‪.‬‬
‫‪ .5‬في ‪ 7/15‬تم تحصيل المبلغ المستحق على شركة النواف نقداً ‪.‬‬
‫‪ .6‬في ‪ 7/17‬تم سداد المبلغ المستحق لمحالت المحبة عن طريق البنك‪.‬‬
‫‪ .7‬في ‪ 7/20‬تم سداد إيجار المركز بمبلغ ‪ 6,000‬جنيه عن طريق البنك‪.‬‬
‫‪ .8‬في ‪ 7/25‬تم سداد رواتب الموظفين بمبلغ ‪ 8,000‬جنيه نقداً‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحليا العملياو السابقة وبيان تأثيرها على المعادلة المحاسبية‪.‬‬
‫(‪ )9‬توافرو البياناو التالية لمنلأة ناصر لتنظيف المتبس عن لهر يونيو ‪:2018‬‬
‫‪ 6/1 -1‬استثمر مبلغ ‪ 200000‬ج وأودعه خزينة المنشأة‬

‫‪ 6/2 -2‬إشــترت المنشــأة معــدات للغســيل مبلــغ ‪50000‬ج مــن محــالت عبــد العزيــز وســدد منهــا نقــداً‬
‫‪30000‬ج‬
‫‪ 6/3 -3‬إشترت أدوات نظافة نقداً مبلغ ‪ 12000‬ج‬
‫‪ 6/4 -4‬ت ــم ا ع ــالن ع ــن المنش ــأة ف ــي مجل ــة الكوك ــب الزه ــرى مقاب ــل مبل ــغ ‪ 30000‬ج عل ــي أن ي ــتم‬
‫السداد بعد أسبوع‬
‫‪ 6/5 -5‬تم تحصيل مبلغ ‪ 15000‬ج نقداً نظير خدمات التنظيف‬
‫‪ 6/6 -6‬سددت رواتب نقداً بمبلغ ‪2000‬ج‬
‫‪ 6/7 -7‬أدت خدمات غسيل لنادى النجم الذهبي بمبلغ ‪10000‬ج علي أن تحصل القيمة بعد أسبوع‬
‫‪ 6/6 -8‬تم سداد المبلغ المستحق نقداً لمجلة الكوكب الزهرى‬
‫‪ 6/9 -9‬سحب ناصر مبلغ ‪7000‬ج من خزينة المنشأة لسداد إيجار منزله‬
‫‪ 6/10 -10‬أشترت أدوات نظافه بمبلغ ‪2000‬ج من محالت االبيض علي أن يتم السداد بعد أسبوع‬

‫‪ 6/15 -11‬تم سداد المبلغ المستحق لمحالت االبيض نقداً‬

‫‪56‬‬
 ‫المطلوب‪ :‬تحليا العملياو السابقة بإستخدام المعادلة المحاسبية ‪.‬‬
‫(‪ )10‬توافرو البياناو التالية لمنلأة عمر عن لهر مايو ‪2018‬‬
‫‪50000‬ج نقدية – ‪65000‬ج مدينون ‪100000 -‬ج معدات – ‪ 75000‬ج أراضي – ‪500000‬‬
‫ج مباني ‪ 150000 -‬ج دائنوان – ‪ 640000‬ج رأس المال‪.‬‬
‫‪ -1‬تم سداد مبلغ ‪20000‬ج نقداً للدائنون‪.‬‬
‫‪ -2‬حصلت مبلغ ‪10000‬ج نقداً من العمالء‪.‬‬
‫‪ -3‬تم شراء معدات علي الحساب من محالت الناجي بمبلغ ‪10000‬ج ‪.‬‬
‫‪ -4‬قام صاحب المنشأت بزيادة رأس المال بمبلغ ‪25000‬ج بإيداعه بخزينة المنشأة‪.‬‬
‫‪ -5‬تم شراء أدوات ومهمات بمبلغ ‪30000‬ج نقداً ‪.‬‬
‫‪ -6‬تم بيع أراضي بمبلغ ‪ 30000‬ج ‪.‬‬
‫‪ -7‬سددت مصروف رواتب بمبلغ ‪6000‬ج‪.‬‬
‫‪ -8‬سددت المبلغ المستحق لمحالت الناجي‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحليا العملياو السابقة بإستخدام المعادلة المحاسبية ‪.‬‬

‫‪57‬‬
58
 ‫الوحدة التعليمية الثالثة‬
‫نظام المعلومات المحاسبية‪:‬المدخالت‪ ،‬التشغيل‪،‬‬
‫المخرجات‬
‫األهداف التعليميـة‬
‫فى نهاية هذه الوحدة يكون الطالب قاد اًر على‪:‬‬
‫‪ .1‬معرفة أساس القيد فى الدفاتر المحاسبية‬
‫‪ .2‬اإللمام بقاعدة القيد المزدوج‬
‫‪ .3‬تحليل المعامالت واألحداث المالية‬
‫‪ .4‬تسجيل العمليات فى دفتر اليومية العامة‬
‫‪ .5‬التمييز بين القيد القيد البسيط والقيد المركب‬
‫‪ .6‬إتمام عملية الترحيل والترصيد فى دفتر االستاذ العام‬
‫‪ .7‬إعداد ميزان المراجعة‬
‫‪ .8‬إعداد القوائم المالية فى نهاية الفترة المالية‬

‫‪59‬‬
60
 ‫الوحدة التعليمية الثالثة‬

‫‪:‬المدخالت‪ -‬التشغيل‪ -‬المخرجات‬ ‫نظام المعلومات المحاسبية‬

‫يعرف نظام المعلومات المحاسبية بأنه نظام تجميع ‪ ،‬معالجة البيانات المتعلقة بالمعامالت‬
‫المالية‪ ،‬والتقرير عن المعلومات المحاسبية لألطراف المستفيدة‪ .‬ويختلف نظام المعلومات المحاسبية‬
‫من شركة ألخرى‪ .‬كما يتأثر النظام بالعديد من المتغيرات منها‪ :‬طبيعة المنشأة‪ ،‬المعامالت التى تتم‪،‬‬
‫حجم المنشأة‪ ،‬حجم البيانات التى يتم معالجتها‪ ،‬والمطالبات المعلوماتية من جانب األطراف‬
‫المستفيدة‪.‬‬

‫ويوفر نظام المعلومات المحاسبية الجيد والفعال لإلدارة المعلومات التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬نوعية وحجم الديون المستحقة السداد‪.‬‬

‫‪ -‬قيمة المبيعات مقارنة بالفترات السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬حجم األصول التى تمتلكها المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬حجم التدفقات النقدية الداخلة والخارجة‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة األرباح مقارنة بالفترات السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬ارقام األرباح التى تم توزيعها‪.‬‬
‫‪ -‬معدل العائد على صافى األصول مقارنة بالفترات السابقة‪.‬‬
‫ويتكون نظام المعلومات المحاسبية من‪:‬‬
‫‪Inputs‬‬ ‫• المدخالت‬
‫• المعالجة أو التشغيل والتى يعبر عنها بالدورة المحاسبية ‪Accounting Cycle‬‬
‫• المخرجات ‪Outputs‬‬

‫‪61‬‬
‫وسوف يتم تناول المدخالت ‪ ،‬المعالجة أو التشغيل‪ ،‬المخرجات فى نظام المعلومات المحاسبية‬
‫فى هذه الوحدة على النحو التالى ‪:‬‬
‫‪ .1‬نظام المعلومات المحاسبية والمدخالت‬
‫‪ .2‬نظام المعلومات المحاسبية ودورة التشغيل المحاسبية‬
‫‪ .3‬نظام المعلومات المحاسبية والمخرجات المتمثلة فى القوائم المالية‬

‫أوالً ‪ :‬نظام المعلومات المحاسبية ‪ :‬المدخالت‬

‫أ‪ -‬المصطلحات األساسية ‪Basic Terminology‬‬

‫تتمثل المدخالت فى نظام المعلومات المحاسبية فى‪ :‬المستندات ‪ ،‬والمعامالت المالية التى يتم‬
‫تحليلها لمعرفة الطرف المدين والطرف الدائن والتى تعتبر أساس المحاسبة‪ .‬ويعتمد ذلك على مجموعة‬
‫من المفاهيم التى تساهم فى تحليل وتسجيل وتصنيف وتفسير المعامالت وغيرها من األحداث المتعلقة‬
‫بالمنشأة‪ ،‬ومن األهمية معرفة هذه المصطلحات والتى يمكن تناول بعضها على النحو التالى‪:‬‬

‫‪ .1‬الحدث أو المعاملة ‪Event or Transaction‬‬

‫تعتبر المعاملة أو الحدث مصدر أو سبب التغيرات فى األصول‪ ،‬اإللتزامات‪ ،‬وحقوق الملكية‪ .‬وقد‬
‫تكون المعاملة داخلية أو خارجية‪ ،‬وتستلزم المعاملة تحويل أو تبادل بين كيانين‪ ،‬أو أكثر ويتم التعبير‬
‫عنها بوحدة النقد‪.‬‬

‫‪ .2‬الحساب ‪ Account‬و المديونية والدائنية ‪Debits and Credits‬‬

‫الحساب أداة محاسبية إلظهار تأثير المعامالت واألحداث األخرى على األصول‪ ،‬اإللتزامات‪،‬‬
‫وحقوق الملكية‪ .‬ويتم اإلحتفاظ بحساب منفصل لكل أصل‪ ،‬إلتزام‪ ،‬أرس المال‪ ،‬إيراد‪ ،‬أو مصروف‪.‬‬

‫وتتخذ الحسابات أشكاالً متعددة ‪ ،‬غير أن الشائع هو إعداد الحساب على شكل حرف ‪ T‬له جانبان ‪:‬‬

‫مدين ‪ ،‬دائن‪ .‬وعند إدخال مبلغ فى الجانب األيمن من الحساب ‪ ،‬هذا يعنى مديونية الحساب‪ ،‬وعند‬

‫‪62‬‬
‫إدخال مبلغ فى الجانب األيسر من الحساب ‪ ،‬هذا يعنى دائنية الحساب‪ ،‬ويتم مقارنة الجانبين ‪،‬‬
‫وعندما يكون الجانب المدين أكبر من الجانب الدائن يكون رصيد الحساب مدين‪ ،‬والعكس الصحيح‪،‬‬
‫وهذه قاعدة تنطبق على جميع الحسابات‪.‬‬

‫ويمكن توضيح الحسابات وفقاً للمعادلة المحاسبية والتى تعتبر أساس النظام المحاسبى كما يلى‪:‬‬

‫‪ .3‬الحسابات الحقيقية واإلسمية ‪Real and Nominal Accounts‬‬

‫الحسابات الحقيقية هى حسابات دائمة وهي تلك الحسابات التي تنتقل أرصدتها من فترة مالية‬
‫إلى فترة مالية أخرى‪ ،‬وتتمثل فى عناصر قائمة المركز المالي ‪ :‬األصول‪ ،‬اإللتزامات‪ ،‬وحقوق الملكية‪،‬‬
‫أما الحسابات اإلسمية أو المؤقتة فهي تلك الحسابات التي ال تنتقل أرصدتها من فترة مالية إلى‬
‫أخرى‪ ،‬وانما يتم إقفالها دورياً فى نهاية الفترة المالية في نفس الفترة‪ ،‬وتتمثل فى حسابات اإليرادات‪،‬‬
‫والمصروفات‪ ،‬وتظهر فى قائمة الدخل‪.‬‬

‫ويمكن توضيح تأثير المعامالت على حسابات حقوق الملكية حسب نوعيتها ما إذا كانت حسابات‬
‫إسمية أو حقيقية‪ ،‬ووفقاً لنوع الملكية ما إذا كانت منشأت فردية‪ ،‬أم أشخاص أو أموال‪:‬‬

‫‪63‬‬
 ‫‪ .4‬اليومية ‪Journal‬‬

‫يمثل دفتر اإلدخال األصلى فى النظام المحاسبى حيث المعامالت واألحداث األخرى يتم تسجيلها‬

‫فى البداية‪ ،‬ويتم التسجيل فى هذا الدفتر ‪ -‬دفتر اليومية العامة ‪ - General Journal‬وفقاً‬
‫لقاعدة المديونية والدائنية‪ ،‬أوقاعدة القيد المزدوج‪ ،‬ثم يتم التحويل من هذا الدفتر إلى دفتر األستاذ‪.‬‬
‫باإلضافة إلى هذا الدفتر توجد مجموعة من اليوميات الفرعية ‪ A Subsidiary Journal‬إلثبات‬
‫العمليات المتكررة على أن يتم تجميع كل يومية كل فترة حسب العمليات واثباتها بقيد إجمالى فى‬
‫اليومية العامة ‪.‬‬

‫‪ .5‬األستاذ ‪ledger‬‬

‫دفتر األستاذ يضم كافة الحسابات فى المنشأة ‪ ،‬ولكل حساب له صفحة منفصلة‪ ،‬ويطلق عليه‬
‫األستاذ العام ‪ General ledger‬ويتضمن حسابات األصول‪ ،‬اإللتزامات‪ ،‬حقوق الملكية‪ ،‬اإليرادات‪،‬‬

‫‪64‬‬
‫والمصروفات ‪ .‬وباإلضافة إلى هذا الدفتر يوجد دفتر أستاذ مساعد ‪A Subsidiary Ledger‬‬
‫يتضمن التفاصيل المتعلقة بحسابات معينة فى دفتر األستاذ العام‪.‬‬

‫‪ .6‬الترحيل ‪Posting‬‬

‫هى عملية تحويل المبالغ من دفتر اليومية العامة إلى الحسابات المختصة فى األستاذ العام‪.‬‬

‫‪ .7‬ميزان المراجعة ‪Trial Balance‬‬

‫عبارة عن قائمة بأرصدة الحسابات المفتوحة فى دفتر األستاذ وقد يتم إعداده قبل إجراء التسويات‬
‫الجردية أو بعد إجرائها وبعد عملية اإلقفال‪.‬‬

‫‪Double-Entry Accounting System‬‬ ‫‪ .8‬قاعدة القيد المزدوج‬

‫تمثل هذه القاعدة أساس تسجيل المعامالت‪ ،‬وأساس نظام المحاسبة ‪ ،‬وبموجبها فإن كل عملية‬
‫لها طرفين ‪ ،‬طرف مدين وطرف دائن بنفس القيمة‪ .‬بمعنى أن كل عملية ينبغى أن تؤثر على حسابين‬
‫أو أكثر‪ ،‬وذلك للمحافظة على توازن المعادلة المحاسبية‪ .‬وتوفر هذه القاعدة ‪:‬‬

‫‪ -‬طريقة منطقية لتسجيل المعامالت‪.‬‬

‫‪ -‬وسيلة مناسبة إلثبات دقة المبالغ المسجلة‪.‬‬

‫واذا تم إتباع هذه القاعدة فى التسجيل فإنه بعد إجراء القيد لكل معاملة يتم الحفاظ على التوازن‬
‫بين الطرفين‪ ،‬وبالتالى فإن إجمالى المبالغ المدينة فى اليومية تتساوى مع إجمالى المبالغ الدائنة‪ ،‬وهذا‬
‫يتطابق مع المعادلة المحاسبية‪.‬‬

‫ويالحظ ما يلى عند إجراء القيود فى دفتر اليومية العامة‪:‬‬

‫‪ -‬األصول والمصروفات تكون مدينة فى حالة الزيادة‪ ،‬ودائنة فى حالة النقص‪.‬‬

‫‪ -‬اإللتزامات واإليرادات تكون دائنة فى حالة الزيادة‪ ،‬و مدينة فى حالة النقص‪.‬‬

‫‪65‬‬
‫‪ -‬حقوق الملكية مثل رأس المال و األرباح المحتجزة تكون دائنة فى حالة الزيادة‪ ،‬ومدينة فى‬
‫حالة النقص‪ ،‬بينما توزيعات األرباح تكون مدينة فى حالة الزيادة‪ ،‬ودائنة فى حالة النقص‪ ،‬أما‬
‫المسحوبات فهى مدينة كلما سحب المالك نقدية أو أصول إلستخدامه الشخصى ‪.‬‬
‫‪ .9‬القوائم المالية ‪Financial Statements‬‬

‫تعكس القوائم المالية عملية تجميع وتحليل وترحيل وتلخيص المعلومات المحاسبية بشكل نهائى‪،‬‬
‫حتى تتمكن األطراف المستفيدة سواء الداخلية أو الخارجية من إتخاذ ق ارراتهم‪ .‬وتتمثل القوائم المالية‬
‫فيما يلى‪:‬‬

‫‪ -‬قائمة الدخل وتقيس نتائج التشغيل من ربح أو خسارة خالل الفترة‪.‬‬

‫‪ -‬قائمة حقوق الملكية وتوضح التغيرات فى حقوق الملكية خالل الفترة‪.‬‬
‫‪ -‬قائمة المركز المالى وتوضح المركز المالى للمنشأة فى نهاية الفترة‪.‬‬
‫‪ -‬قائمة التدفقات النقدية وتوضح التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من األنشطة التشغيلية‪،‬‬
‫واإلستثمارية‪ ،‬والتمويلية خالل الفترة‬

‫المستندات ‪ :‬أساس التسجيل فى الدفاتر المحاسبية‬ ‫ب‪-‬‬

‫المستندات هي نقطة البداية في تدفق المعلومات المحاسبية إلى القوائم المالية‪ ،‬وتعتبر دليل‬
‫موضوعى رسمى مؤيد لحدوث المعاملة المالية‪ ،‬وتعتبر مصدر القيد فى الدفاتر المحاسبية ‪ .‬إن‬

‫تسجيل أية عملية مالية في دفتر اليومية يجب أن يستند في األساس إلى مستند يؤيد حدوثها تمهيداً‬
‫لتسجيل القيد المحاسبي الذي يثبت هذه العملية في دفاتر المنشأة‪ .‬واألمثلة ‪ :‬الفواتير‪ ،‬اإليصاالت‪،‬‬
‫والشيكات‪ .‬وقد يكون المستند داخلى تحرره المنشأة‪ ،‬وتحتفظ به إلثبات أدائها عمل معين مثل ‪ :‬صور‬
‫فواتير المبيعات‪ ،‬صور اإلشعارات المدينة والدائنة‪ ،‬أو يكون خارجى يحرر بواسطة أطراف خارجية‬
‫تتعامل مع المنشأة‪ ،‬وتستخدمها في إثبات عملياتها مع تلك األطراف الخارجية مثل‪ :‬فاتورة الشراء‪،‬‬

‫‪66‬‬
‫فاتورة الكهرباء والمياه‪ ،‬صكوك اإلستثمار ‪ .‬كما قد يكون المستند أصلى أو صورة‪ .‬وتتحدد أشكال‬
‫المستندات‪ ،‬عدد نسخها‪ ،‬الجهة المنظمة لها‪ ،‬ودورتها بناء على النظام المحاسبي في المنشأة‪.‬‬

‫وتتمثل أهمية المستندات فى أنها‪:‬‬

‫‪ .1‬أساس القيد المحاسبى‪.‬‬

‫‪ .2‬أداة يستند إليها مراجع الحسابات للتأكد من صحة المعامالت المالية‪.‬‬
‫‪ .3‬مصدر للمعلومات المحاسبية المنشورة فى القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬دليل اثبات في حالة وجود منازعات قضائية بين المنشأة والغير‪.‬‬

‫ثانياً ‪ :‬نظام المعلومات المحاسبية ودورة التشغيل المحاسبية‬

‫تعتبر الدورة المحاسبية ‪ Accounting Cycle‬أساس التشغيل والمعالجة فى نظام المعلومات‬
‫المحاسبية‪ ،‬من حيث التحليل والتسجيل للمعامالت المالية وتلخيصها تمهيدا للتقرير عنها فى القوائم‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪67‬‬
‫والدورة المحاسبية عبارة عن سلسلة من الخطوات واإلجراءات المحاسبية التي تتم بشكل متتابع‬

‫ومترابط بحيث تبدأ كل عملية إعتماداً على العملية التي تسبقها‪ ،‬وتعتبر في نفس الوقت تمهيداً‬
‫للعمليات التالية‪ .‬وتبدأ من تحليل المعامالت المالية من واقع المعادلة المحاسبية‪ ،‬والتسجيل فى دفتر‬
‫اليومية‪ ،‬وتنتهى بالتلخيص فى القوائم المالية فى نهاية الفترة المالية ‪ .‬وتبدأ الدورة المحاسبية فى أى‬
‫فترة بما إنتهت إليه الدورة المحاسبية للفترة المالية السابقة ‪ ،‬وهذا يعد تطبيقاً إلفتراض اإلستم اررية‪.‬‬

‫وتتمثل مراحل الدورة المحاسبية فيما يلى‪:‬‬

‫‪ .1‬تحليل وتسجيل المعامالت المالية فى دفتر اليومية العامة‪.‬‬

‫‪ .2‬ترحيل القيود للحسابات فى االستاذ لعام وترصيدها‪.‬‬
‫‪ .3‬إعداد ميزان المراجعة قبل التسويات واإلقفال‪.‬‬
‫‪ .4‬إجراء قيود التسويات الجردية وترحيلها‪.‬‬
‫‪ .5‬إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات‪.‬‬
‫‪ .6‬إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .7‬اإلقفال واعداد ميزان المراجعة بعد اإلقفال‪.‬‬

‫ويمكن توضيح مراحل الدورة المحاسبية والتى تتمثل فى اإلجراءات التى تستخدمها المنشأة‬
‫لتسجيل المعامالت‪ ،‬ترحيلها‪ ،‬وتلخيصها‪ ،‬والتقرير عنها من خالل القوائم المالية على النحو التالى‪:‬‬

‫‪68‬‬
‫ويمكن توضيح الخطوات التفصيلية للدورة المحاسبية على النحو التالى‪:‬‬

‫‪69‬‬
 ‫الخطوة األولى‪ :‬تحليل المعامالت واألحداث المالية‪:‬‬

‫يتم في هذه الخطوة تحليل المعامالت واألحداث المالية والتى يمكن أن تكون‪:‬‬

‫أحداث داخلية‬ ‫أحداث خارجية‬

‫تحدث داخل المنشأة األمثلة‪:‬‬ ‫تتعامل فيها المنشأة مع أطراف‬
‫‪ -‬تحويل مواد خام‬ ‫خارجية واألمثلة‪:‬‬
‫‪ -‬سداد رواتب موظفين‬ ‫‪ -‬الشراء‬
‫‪ -‬إستخدام الصول الثابتة‬ ‫‪ -‬البيع‬

‫الخطوة الثانية‪ :‬التسجيل فى دفتر اليومية ‪Journalization‬‬

‫وفقاً لهذه الخطوة يتم تصنيف العناصر األساسية ـ ـ ـ األصول ‪ ،‬الخصوم‪ ،‬حقوق الملكية‪،‬‬
‫اإليرادات‪ ،‬المصروفات ـ ـ ـ ـ المعبر عنها فى المعادلة المحاسبية‪ ،‬مع مالحظة أنه يتم التعبير عن هذه‬

‫العناصر ب حـ‪ /‬والذى يأخذ فى دفتر األستاذ العام شكل حرف ‪ .T‬ويتم تسجيل المعامالت المالية‬

‫التى تقوم بها المنشأة أوالً بأول حسب تسلسل حدوثها التاريخى فى دفتر يطلق عليه دفتر اليومية‬
‫العامة ‪ General Journal‬والذى يعد الدفتر األول فى المجموعة الدفترية‪ ،‬وذلك من خالل ما‬
‫يسمى القيد المحاسبى أو قيد اليومية نسبة إلى دفتر اليومية‪ ،‬ووفقاً لقاعدة القيد المزدوج التى تحكم‬
‫عملية التسجيل فى دفتر اليومية‪.‬‬

‫ويتكون دفتر اليومية العامة من عدد معين من الصفحات‪ ،‬وفقاً لحجم وطبيعة عمل المنشاة‪،‬‬

‫ويتم ترقيم صفحات الدفتر بأرقام مسلسلة‪ ،‬وتأخذ صفحة دفتر اليومية العامة الشكل التالى‪:‬‬

‫‪70‬‬
 ‫)‬ ‫رقم الصفحة (‬
‫رقم‬ ‫مبالغ‬
‫تاريخ‬ ‫صفحة‬ ‫رقم القيد‬ ‫بيان‬
‫األستاذ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫**‬
‫**‬
‫**‬
‫**‬
‫**‬
‫**‬
‫إجمالى‬ ‫****‬ ‫****‬
‫وتشمل صفحة دفتر اليومية العامة ما يلى‪:‬‬

‫‪ .1‬خانة لمبلغ الطرف األيمن ( المدين)‪ ،‬وأخرى لمبلغ الطرف األيسر (الدائن)‪.‬‬
‫‪ .2‬خانة للبيان ويظهر فيها القيد المحاسسبى بطرفيه وشرح للعملية أسفل القيد‬
‫‪ .3‬خانة رقم القيد فى دفتر اليومية العامة ويكون مسلسالً حسب الترتيب الزمنى لحدوث العملية‪.‬‬
‫‪ .4‬خانة رقم صفحة األستاذ يتم إستكماله فى الوقت الذى يتم فيه الترحيل إلى الحسابات المختصة‪.‬‬
‫‪ .5‬خانة لتاريخ العملية‪.‬‬

‫ويراعى عند التسجيل عدم الشطب أو المسح وفى حالة حدوث خطأ فى أحد القيود يتم تصحيحه‬
‫محاسبياً بقيد تصحيح‪.‬‬

‫خطوات التسجيل فى دفتر اليومية العامة‪:‬‬

‫‪ .1‬يتم إدخال الطرف المدين فى إتجاه اليمن على السطر األول من القيد فى خانة البيان‪ ،‬ويثبت فى‬
‫نفس السطر المبلغ الخاص به فى عامود المبالغ المدينة‪.‬‬
‫‪ .2‬يتم إدخال الطرف الدائن فى إتجاه اليسار على السطر الثانى من القيد فى خانة البيان‪ ،‬ويثبت‬
‫فى نفس السطر المبلغ الخاص به فى عامود المبالغ الدائنة‪.‬‬
‫‪ .3‬يتم كتابة تاريخ العملية فى السطر األول من القيد فى عامود التاريخ‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫‪ .4‬يتم كتابة شرح مختصر للقيد بعد نهاية القيد فى خانة البيان‪ ،‬وال يترك فراغ بين أطراف القيد‪.‬‬
‫‪ .5‬يتم التأكد من تساوي المبلغ المدين مع المبلغ الدائن‪.‬‬
‫‪ .6‬عند الترحيل إلى الحسابات المختصة فى دفتر األستاذ يتم كتابة رقم صفحة األستاذ‪.‬‬
‫‪ .7‬فى نهاية كل صفحة فى اليومية العامة يتم تجميع عامود المبالغ المدينة والدائنة والبد أن يتساوى‬
‫مجاميع العامودين‪ ،‬واذا لم تنتهى العمليات يكتب بجوار المجاميع فى خانة البيان ما بعده‪ ،‬وفى‬
‫الصفحة التالية يكتب بجوار المجاميع فى خانة البيان ما قبله قبل تكملة القيود‪ ،‬ليدل على‬
‫المجاميع المدينة والدائنة للعمليات السابقة‪ ،‬أما إذا لم يكن هناك تكملة فى صفحات تالية‪ ،‬يكتب‬
‫المجموع فقط فى أسفل الصفحة‪.‬‬
‫‪ .8‬القيد المحاسبى هو الذى يحلل كل عملية الى طرفين طرف مدين وطرف دائن بنفس القيمة‬
‫ويسمى قيد يومية‬
‫‪ .9‬فى القيد المحاسبى إذا كان كل طرف يتكون من حساب واحد فقط فيكون قيد بسيط‪ ،‬أما إذا كان‬
‫أحد الطرفين أو كالهما يتكون من أكثر من حساب فيطلق عليه قيد مركب‪.‬‬

‫فى بعض الحاالت تستخدم المنشأة دفاتر يومية مساعدة باإلضافة إلى دفتر دفتر اليومية العامة‪،‬‬
‫للمعامالت التى لها خاصية معينة مثل‪ :‬المتحصالت‪ ،‬المدفوعات‪ ،‬المشتريات األجلة‪ ،‬المبيعات‬
‫األجلة‪....‬إلخ‪ ،‬ويكون الهدف من هذه اليوميات المساعدة فى تخفيض الوقت‪ ،‬والعمل الالزم إلتمام‬
‫مهام مسك الدفاتر خاصة بالنسبة للعمليات المتكررة‪.‬‬

‫ويمكن توضيح كيفية تحليل المعامالت المالية إلى طرفيها المدين والدائن‪ ،‬والتسجيل فى دفتر‬
‫اليومية وفقاً للقيد المزدوج من خالل المثال التالى لمنشأة عمر عن عملياتها التى تمت فى شهر يناير‪:‬‬

‫أ‪ -‬تحليل المعامالت المالية‬

‫‪ .1‬فى ‪ 2019/1/1‬أسس عمر منشأة لتجارة األجهزة المنزلية براس مال قدره ‪ 100,000‬جنيه‬
‫تم إيداعه خزينة المنشأة‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫يتم تحليل العملية إلى طرفيها‬

‫الطرف الثانى‬ ‫الطرف األول‬

‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬
‫حقوق ملكية‬ ‫أصول‬
‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬

‫يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل‬
‫األصول‪ ،‬والطرف األخر يمثل حقوق الملكية‪.‬‬

‫مدين‬ ‫زيادة‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬

‫دائن‬ ‫زيادة‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫حـ‪ /‬راس المال‬

‫‪ .2‬فى ‪ 1/3‬إشترت المنشأة معدات نقداً بمبلغ ‪ 10,000‬جنيه‪.‬‬

‫يتم تحليل العملية إلى طرفيها‬

‫الطرف الثانى‬ ‫الطرف األول‬

‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫حـ‪ /‬معدات‬
‫أصول‬ ‫أصول‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬

‫يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد‬
‫بنود األصول‪ ،‬والطرف األخر يمثل بند أخر من األصول ‪.‬‬

‫مدين‬ ‫زيادة‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬معدات‬

‫دائن‬ ‫نقص‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬

‫‪73‬‬
 ‫‪ .3‬فى ‪ 1/7‬إشترت المنشأة بضاعة من محالت عبد العزيز بمبلغ ‪ 6,000‬جنيه على الحساب‪.‬‬

‫يتم تحليل العملية إلى طرفيها‬

‫الطرف الثانى‬ ‫الطرف األول‬

‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬
‫خصوم‬ ‫أصول‬
‫‪6,000‬‬ ‫‪6,000‬‬

‫يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد‬
‫بنود األصول‪ ،‬والطرف األخر يمثل أحد بنود الخصوم ‪.‬‬
‫مدين‬ ‫زيادة‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬
‫دائن‬ ‫زيادة‬ ‫خصوم‬ ‫حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪ .4‬فى ‪ 1/8‬باعت بضاعة على الحساب لمحالت زياد بمبلغ ‪ 4,000‬جنيه‪.‬‬
‫يتم تحليل العملية إلى طرفيها‬

‫الطرف الثانى‬ ‫الطرف األول‬

‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫حـ‪ /‬مدينون‬
‫أصول‬ ‫أصول‬
‫‪4,000‬‬ ‫‪4,000‬‬

‫يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد‬
‫بنود األصول‪ ،‬والطرف األخر يمثل بند أخر من األصول ‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫مدين‬ ‫زيادة‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬مدينون‬
‫دائن‬ ‫نقص‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬

‫فى ‪ 1/15‬قامت بفتح حساب جارى فى بنك مصر وحولت له مبلغ ‪ 30,000‬جنيه من خزينة‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫يتم تحليل العملية إلى طرفيها‬

‫الطرف الثانى‬ ‫الطرف األول‬

‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬
‫أصول‬ ‫أصول‬
‫‪30,000‬‬ ‫‪30,000‬‬

‫يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد‬
‫بنود األصول‪ ،‬والطرف األخر يمثل بند أخر من األصول ‪.‬‬
‫مدين‬ ‫زيادة‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬
‫دائن‬ ‫نقص‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬

‫‪ .5‬فى ‪ 1/17‬سددت المبلغ المستحق عليها لمحالت عبد العزيز عن طريق البنك‪.‬‬

‫يتم تحليل العملية إلى طرفيها‬

‫الطرف الثانى‬ ‫الطرف األول‬

‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫حـ‪ /‬دائنون‬
‫أصول‬ ‫خصوم‬
‫‪6,000‬‬ ‫‪6,000‬‬

‫‪75‬‬
‫يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد‬
‫بنود الخصوم ‪ ،‬والطرف األخر يمثل أحد بنود األصول ‪.‬‬
‫مدين‬ ‫نقص‬ ‫خصوم‬ ‫حـ‪ /‬دائنون‬
‫دائن‬ ‫نقص‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬

‫‪ .6‬فى ‪ 1/20‬حصلت المبلغ المستحق على محالت زياد نقداً‪.‬‬

‫يتم تحليل العملية إلى طرفيها‬

‫الطرف الثانى‬ ‫الطرف األول‬

‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬
‫أصول‬ ‫أصول‬
‫‪4,000‬‬ ‫‪4,000‬‬

‫يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد‬
‫بنود األصول‪ ،‬والطرف األخر يمثل بند أخر من األصول ‪.‬‬
‫مدين‬ ‫زيادة‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬
‫دائن‬ ‫نقص‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬مدينون‬

‫‪ .7‬فى ‪ 1/25‬سددت المنشأة عن طريق البنك المبالغ التالية وتخص شهر يناير‪:‬‬
‫‪ 3,000‬إيجار‪.‬‬
‫‪ 6,000‬رواتب الموظفين‬

‫‪76‬‬
 ‫يتم تحليل العملية إلى طرفيها‬

‫الطرف الثانى‬ ‫الطرف األول‬

‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪ 3,000‬حـ‪ /‬إيجار‬
‫أصول‬ ‫‪ 6,000‬حـ‪ /‬رواتب‬
‫‪9,000‬‬ ‫مصروفات‬

‫يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل‬
‫مصروفات اإليجار والرواتب‪ ،‬والطرف األخر يمثل أحد بنود األصول ‪.‬‬
‫مدين‬ ‫زيادة‬ ‫مصروفات‬ ‫حـ‪ /‬إيجار‬
‫مدين‬ ‫زيادة‬ ‫مصروفات‬ ‫حـ‪ /‬رواتب‬
‫دائن‬ ‫نقص‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬

‫ويلخص الجدول التالى العمليات السابقة وفقاً لطرفيها المدين والدائن‪:‬‬

‫الطرف المدين‬ ‫المبلغ‬ ‫الطرف المدين‬ ‫المبلغ‬ ‫رقم‬

‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫‪100,000‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪1‬‬

‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪2‬‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪6,000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪3‬‬
‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪4,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪4‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪30,000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪5‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪6,000‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪6‬‬
‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪4,000‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪7‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪3,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف اإليجار‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪6,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف رواتب وأجور‬ ‫‪6,000‬‬

‫‪169,000‬‬ ‫‪169,000‬‬

‫‪77‬‬
 ‫التسجيل فى دفتر اليومية العامة‬ ‫ب‪-‬‬

‫يتم تسجيل العمليات السابق تحليلها فى دفتر اليومية العامة على النحو التالى‪:‬‬
‫رقم الصفحة ( )‬ ‫دفتر اليومية العامة‬
‫رقم‬ ‫مبالغ‬
‫تاريخ‬ ‫صفحة‬ ‫بيان‬
‫األستاذ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1/1‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪100,000‬‬
‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫‪100,000‬‬
‫إيداع رأس المال فى خزينة المنشأة‬
‫‪1/3‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات‬ ‫‪10,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪10,000‬‬
‫شراء معدات نقدا‬
‫‪1/7‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪6,000‬‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪6,000‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب‬
‫‪1/8‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪4,000‬‬
‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪4,000‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب‬
‫‪1/15‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪30,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪30,000‬‬
‫تحويل مبلغ من الخزينة وإيداعه البنك‬
‫‪1/17‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪6,000‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪6,000‬‬
‫سداد المستحق لمحالت عبد العزيز عن طريق البنك‬
‫‪1/20‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪4,000‬‬
‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪4,000‬‬
‫تحصيل المستحق على زياد نقدا‬
‫‪1/25‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف اإليجار‬ ‫‪3,000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف رواتب وأجور‬ ‫‪6,000‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪9,000‬‬
‫سداد مصروفات عن طريق البنك‬
‫‪ 169,000 169,000‬المجموع‬

‫‪78‬‬
 ‫المالحظات المتعلقة بالتسجيل فى دفتر اليومية العامة‪:‬‬

‫القيد البسيط والقيد المركب‬

‫القيد البسيط‬

‫عندما يوجد فى القيد المحاسبى حساب واحد فقط فى كل من‬

‫الطرف المدين والدائن‬

‫مثال ‪ :‬إشترت منشأة محمود أثاث نقداً بمبلغ ‪ 10,000‬جنيه‪.‬‬

‫‪10,000‬‬ ‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫الطرف المدين‬
‫‪10,000‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫الطرف الدائن‬
‫القيد فى دفتر اليومية‪:‬‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪10,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪10,000‬‬
‫شراء أثاث نقدأ‬

‫‪79‬‬
 ‫القيد المركب‬

‫عندما يوجد فى أحد الطرفين فى القيد المحاسبى أو كالهما‬

‫أكثر من حساب‬

‫مثال‪ :1‬إشترت منشأة عمر من محالت الزاهد معدات بمبلغ ‪ 20,000‬جنيه‪ ،‬وسددت نقداً من خزينة‬
‫المنشأة مبلغ ‪ 8,000‬جنيه والباقى على الحساب‪.‬‬
‫‪20,000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات‬ ‫الطرف المدين‬
‫‪ ،8,000‬حـ‪ /‬دائنون ‪12,000‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫الطرف الدائن‬
‫القيد فى دفتر اليومية‪:‬‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬معدات‬ ‫‪20,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪8,000‬‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪12,000‬‬
‫شراء معدات نقدأ وعلى الحساب‬

‫مثال‪ :2‬سددت المنشأة نقداً إيجار الشهر بمبلغ ‪ 2,000‬جنيه‪ ،‬و رواتب الموظفين بمبلغ ‪4,000‬‬
‫جنيه‪.‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف إيجار ‪ ،2,000‬حـ‪ /‬مصروف رواتب ‪4,000‬‬ ‫الطرف المدين‬
‫‪6,000‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫الطرف الدائن‬
‫القيد فى دفتر اليومية‪:‬‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬مصروف إيجار‬ ‫‪2,000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف رواتب‬ ‫‪4,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪6,000‬‬
‫سداد مصروف إيجار ورواتب نقدا‬

‫‪80‬‬
 ‫مثال‪ :3‬سددت المنشأة نقداً إيجار الشهر بمبلغ ‪ 2,000‬جنيه‪ ،‬كما سددت رواتب موظفين عن طريق‬
‫البنك بمبلغ ‪ 4,000‬جنيه ‪.‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف إيجار ‪ ،‬حـ‪ /‬مصروف رواتب‬ ‫الطرف المدين‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة ‪ ،‬حـ‪ /‬بنك‬ ‫الطرف الدائن‬
‫القيد فى دفتر اليومية‪:‬‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬مصروف إيجار‬ ‫‪2,000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف رواتب‬ ‫‪4,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪2,000‬‬
‫سداد مصروف إيجار نقدا‪،‬مصروف رواتب عن طريق البنك‬ ‫‪4,000‬‬

‫تمرين محلول رقم (‪)1‬‬

‫فى أول مارس ‪ 2019‬بدأت منشأة اإلدريسى أعمالها التجارية برأس مال قدره ‪ 400,000‬جنيه‬
‫تم إيداع نصفه فى الخزينة والنصف اآلخر تم إيداع فى حساب جارى فى البنك ‪.‬‬

‫‪ 3/3 -‬إشترت سيارة من معرض السريع بمبلغ ‪ 150,000‬جنيه‪ ،‬سسدت نقداً ‪ 100,000‬جنيه‬
‫والباقى على الحساب‪.‬‬
‫‪ 3/5 -‬إشترت بضاعة بمبلغ ‪ 60,000‬جنيه من محالت األحمدى سددت نصفها بشيك والباقى‬
‫على الحساب‪.‬‬
‫‪ 3/8 -‬إشترت نقداً أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ ‪ 9,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ 3/10 -‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 40,000‬جنيه لمحالت الزامل حصلت نصفها بشيك والباقى‬
‫على الحساب‪.‬‬
‫‪ 3/15 -‬سددت عن طريق البنك المبلغ المستحق عليها لمعرض السريع‪.‬‬
‫‪ 3/20 -‬سحب صاحب المنشأة من الخزينة مبلغ ‪ 6,000‬جنيه لشراء ثالجة ألسرته‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫‪ 3/22 -‬سددت نقداً المبلغ المستحق عليها لمحالت األحمدى‪.‬‬
‫‪ 3/25 -‬حصلت نقداً المبلغ المستحق على محالت الزامل‪.‬‬
‫‪ 3/26 -‬حصلت إيراد عقار نقداً بمبلغ ‪ 15,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ 3/27 -‬سددت عن طريق البنك المبالغ األتية‪:‬‬
‫إيجار شهر مايو بمبلغ ‪ 8,000‬جنيه‬
‫رواتب شهر مايو بمبلغ ‪ 6,000‬جنيه‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات السابقة بدفتر يومية الشركة‪.‬‬

‫الحل‬
‫رقم صفحة‬ ‫مبالغ‬
‫تاريخ‬
‫األستاذ‬ ‫بيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1-Mar‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪200,000‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪200,000‬‬
‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫‪400,000‬‬
‫إيداع رأس المال فى خزينة المنشأة وحساب جارى فى البنك‬
‫‪3-Mar‬‬ ‫حـ‪ /‬سيارات‬ ‫‪150,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪100,000‬‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪50,000‬‬
‫شراء سيارة نقدا وعلى الحساب‬
‫‪5-Mar‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات‬ ‫‪60,000‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪30,000‬‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪30,000‬‬
‫شراء بضاعة بشيك وعلى الحساب‬
‫‪8-Mar‬‬ ‫حـ‪/‬أدوات ومهمات مكتبية‬ ‫‪9,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪9,000‬‬
‫شراءأدوات ومهمات مكتبية نقدا‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪20,000‬‬
‫‪10-‬‬
‫‪Mar‬‬
‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪20,000‬‬
‫حـ‪ /‬مبيعات‬ ‫‪40,000‬‬

‫‪82‬‬
 ‫بيع بضاعة بضاعة بشيك وعلى الحساب‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪50,000‬‬
‫‪15-‬‬
‫‪Mar‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪50,000‬‬
‫سداد المستحق للسريع عن طريق البنك‬
‫‪20-‬‬
‫‪Mar‬‬ ‫حـ‪ /‬مسحوبات‬ ‫‪6,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪6,000‬‬
‫مسحوبات صاحب المنشأة‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪22-‬‬
‫‪Mar‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪30,000‬‬
‫سداد المستحق لالحمدى نقدا‬ ‫‪30,000‬‬
‫‪25-‬‬
‫‪Mar‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪20,000‬‬
‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪20,000‬‬
‫تحصيل المستحق على الزامل نقدا‬
‫‪26-‬‬
‫‪Mar‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪15,000‬‬
‫حـ‪ /‬اإيرادات عقار‬ ‫‪15,000‬‬
‫تحصيل اإيراد عقار نقدا‬
‫‪27-‬‬
‫‪Mar‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف اإليجار‬ ‫‪8,000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف رواتب وأجور‬ ‫‪6,000‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪14,000‬‬
‫سداد مصروفات عن طريق البنك‬
‫‪ 794,000 794,000‬المجموع‬

‫الخطوة الثالثة‪ :‬الترحيل والترصيد ‪Posting and Balancing‬‬

‫يتم هذه الخطوة ما يلى‪:‬‬

‫أ‪ -‬الترحيل‪ :‬بموجبها يتم نقل القيود التى تم تسجيلها فى دفتر اليومية العامة بعد تبويبها إلى‬

‫الحسابات المختصة فى األستاذ العام ـ ـ ـ وهو عبارة عن سجل تنقل إليه من دفتر اليومية العامة‬

‫‪83‬‬
‫المعامالت المتعلقة بكل حساب على حدة‪ ،‬حيث يتم تجميع وتبويب العمليات المتشابهة لكل بند‬
‫فى حساب واحد ـ ـ ويعتبر الترحيل جزء من عملية التبويب والتلخيص‪.‬‬
‫ويأخذ الحساب شكل حرف ‪ T‬كما يلى‪:‬‬
‫حـ‪ /‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫رقم القيد‬ ‫رقم القيد فى‬
‫تاريخ‬ ‫فى اليومية‬
‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫تاريخ‬ ‫اليومية‬
‫بيان‬ ‫مبلغ‬

‫وتتم عملية الترحيل لطرفى القيد من دفتر اليومية العامة إلى الحسابات المختصة فى األستاذ‬
‫العام على النحو التالى‪:‬‬
‫‪ .1‬ينقل مبلغ الطرف المدين من القيد فى دفتر اليومية العامة إلى خانة المبلغ فى الجانب المدين‬
‫من الحساب المختص‪ ،‬الذى يمثل هذا الطرف فى دفتر األستاذ العام‪ ،‬ويكتب بجواره فى خانة‬
‫البيان إسم حساب الطرف األخر من القيد أى الطرف الدائن‪.‬‬
‫‪ .2‬ينقل مبلغ الطرف الدائن من القيد فى دفتر اليومية العامة إلى خانة المبلغ فى الجانب الدائن‬
‫من الحساب المختص‪ ،‬الذى يمثل هذا الطرف فى دفتر األستاذ العام‪ ،‬ويكتب بجواره فى خانة‬
‫البيان إسم حساب الطرف األخر من القيد أى الطرف المدين‪.‬‬
‫‪ .3‬يتم إثبات تاريخ العملية‪ ،‬ورقم صفحة اليومية لكال الحسابين اللذان يمثالن طرفى القيد فى‬
‫دفتر األستاذ العام‪.‬‬

‫ب‪ -‬الترصيد ‪ :‬يمثل الرصيد نتيجة الحساب‪ ،‬ويتم الوصول لرصيد الحساب على النحو التالى‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم تجميع جانبى الحساب المدين والدائن‪.‬‬
‫‪ .2‬إذا كان مجموع الجانب المدين أكبر من مجموع الجانب الدائن يكون رصيد الحساب مدين‪.‬‬
‫‪ .3‬واذا كان مجموع الجانب الدائن أكبر من مجموع الجانب المدين يكون رصيد الحساب دائن‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫‪ .4‬فى حالة تساوى مجموع الجانبين المدين والدائن‪ ،‬يكون الحساب مقفل‪ ،‬أى بدون رصيد‪.‬‬
‫‪ .5‬لكل حساب فى دفتر األستاذ رصيد واحد فقط يعبر عن طبيعة الحساب سواء مدين أو دائن‪.‬‬
‫من خالل عملية الترصيد يالحظ ما يلى‪:‬‬

‫مدين‬ ‫رصيد حسابات األصول‪ ،‬المصروفات‪ ،‬المسحوبات‬

‫دائن‬ ‫رصيد حسابات الخصوم ‪ ،‬رأس المال‪ ،‬اإليرادات‬

‫مثال ‪ : 1‬فيما يلى العمليات التى تمت فى محالت السعادة خالل شهر يوليو‪:2019‬‬

‫فى ‪ 7/1‬بدأت شركة السعادة أعمالها التجارية برأس مال قدره ‪ 200,000‬جنيه أودع فى‬ ‫‪.1‬‬

‫خزينة الشركة‪.‬‬
‫فى ‪ 7/2‬اشترت بضاعة على الحساب بمبلغ ‪ 70,000‬جنيه من محالت الجاهز‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫فى ‪ 7/5‬إشترت سيارة نقداً بمبلغ ‪ 50,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫في ‪ 7/12‬سددت المستحق عليها لمحالت الجاهز نقداً‬ ‫‪.4‬‬

‫المطلوب‬
‫تحليل العمليات السابقة إلى أطرافها المدينة والدائنة‬ ‫‪.1‬‬

‫تسجيل العمليات السابقة بدفتر يومية الشركة‬ ‫‪.2‬‬

‫ترحيل القيود وترصيد الحسابات بدفتر أستاذ الشركة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫الحــــــــــل‬

‫أوال ‪ :‬تحليل العمليات السابقة إلى أطرافها المدينة والدائنة‬

‫فى ‪7/1‬‬

‫مدين ‪200,000‬‬ ‫زيادة‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬نقدية‬ ‫الطرف المدين‬

‫‪200,000‬‬ ‫دائن‬ ‫زيادة‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫الطرف المدين‬

‫‪85‬‬
 ‫فى ‪7/2‬‬
‫مدين ‪70,000‬‬ ‫زيادة‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪/‬بضاعة‬ ‫الطرف المدين‬
‫‪70,000‬‬ ‫دائن‬ ‫زيادة‬ ‫خصوم‬ ‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫الطرف المدين‬
‫فى ‪7/5‬‬
‫مدين ‪50,000‬‬ ‫زيادة‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬سيارة‬ ‫الطرف المدين‬
‫دائن ‪50,000‬‬ ‫نقص‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬نقدية‬ ‫الطرف المدين‬

‫فى ‪7/12‬‬
‫مدين ‪70,000‬‬ ‫نقص‬ ‫خصوم‬ ‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫الطرف المدين‬
‫‪70,000‬‬ ‫دائن‬ ‫نقص‬ ‫أصول‬ ‫حـ‪ /‬نقدية‬ ‫الطرف المدين‬
‫ثانياً ‪ :‬تسجيل العمليات السابقة فى دفتر يومية الشركة‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪7/1‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية‬ ‫‪200,000‬‬
‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫‪200,000‬‬
‫(تأسيس الشركة وإيداع المبلغ فى خزينة الشركة)‬

‫‪7/2‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة (مشتريات)‬ ‫‪70,000‬‬

‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪70,000‬‬
‫(شراء بضاعة على الحساب)‬
‫‪7/5‬‬
‫حـ‪ /‬سيارات‬ ‫‪50,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية‬ ‫‪50,000‬‬
‫(شراء سيارة نقدا)‬
‫‪7/12‬‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪70,000‬‬
‫الى حـ‪ /‬نقدية‬ ‫‪70,000‬‬
‫(سداد المبلغ المستحق لمحالت الجاهز نقدا)‬

‫المجموع‬ ‫‪390,000‬‬ ‫‪390,000‬‬

‫‪86‬‬
 ‫ثالثاً‪ :‬ترحيل القيود وترصيد الحسابات بدفتر األستاذ‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬
‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫حـ‪ /‬سيارات‬ ‫‪50,000‬‬ ‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫‪200000‬‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪70,000‬‬

‫رصيد‬ ‫‪80,000‬‬
‫حـ‪ /‬راس المال‬
‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪200,000‬‬

‫رصيد‬ ‫‪200,000‬‬

‫حـ‪ /‬بضاعة‬
‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪70,000‬‬

‫رصيد‬ ‫‪70,000‬‬

‫حـ‪ /‬دائنون‬
‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫حـ‪/‬بضاعة‬ ‫‪70,000‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪70,000‬‬

‫حـ‪ /‬سيارات‬
‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪50,000‬‬

‫رصيد‬ ‫‪50,000‬‬

‫‪87‬‬
 ‫الخطوة الرابعة‪ :‬إعداد ميزان المراجعة ‪Trial Balance‬‬
‫ميزان المراجعة عبارة عن قائمة بأرصدة الحسابات المفتوحة فى دفتر االستاذ العام ‪ ،‬ويتم إعداده‬
‫فى نهاية الفترة المحاسبية‪ .‬ويتكون ميزان المراجعة من عامودين‪ :‬عامود لألرصدة المدينة وأخر‬
‫لالرصدة الدائنة‪ ،‬إضافة إلى عامود إلسم الحساب‪ .‬والبد أن يتساوى مجموع األرصدة المدينة مع‬
‫مجموع عامود األرصدة الدائنة‪.‬‬
‫ويتمثل الهدف الرئيسى من إعداد ميزان المراجعة فى تحقيق ما يلى‪:‬‬
‫‪ -‬إثبات أن مجموع األرصدة المدينة يتساوى مع مجموع األرصدة الدائنة‪ ،‬للتأكد من إستم اررية‬
‫توازن المعادلة المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من صحة تطبيق قاعدة القيد المزدوج واإلجراءات المحاسبية من قيد‪ ،‬ترحيل‪،‬‬
‫وترصيد‪.‬‬
‫‪ -‬الكشف عن أى أخطاء فى التسجيل أو الترحيل أو الترصيد‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫وتتمثل خطوات إعداد ميزان المراجعة فيما يلى‪:‬‬
‫‪ -‬يتم وضع أرصدة الحسابات فى العامود المختص وفقاً لمديونيتها أو دائنيتها‪ ،‬ووضع إسم‬
‫الحساب فى عامود إسم الحساب‪.‬‬
‫‪ -‬يتم تجميع عامود األرصدة المدينة و عامود األرصدة الدائنة‪.‬‬
‫‪ -‬يتم إثبات التوازن بين المجموعين‪.‬‬
‫ويالحظ أن لكل حساب من الحسابات المفتوحة فى دفتر األستاذ العام رصيد واحد فقط قد يكون‬
‫مدين أو دائن حسب طبيعة الحساب‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫ويمكن توضيح شكل ميزان المراجعة على النحو التالى‪:‬‬
‫منشأة ـــــــــــــــــ‬
‫ميزان المراجعة‬
‫فى ‪2018/12/31‬‬

‫إسم الحساب‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫األرصدة المدينة‬

‫حـ ‪/‬‬ ‫**‬
‫حـ ‪/‬‬ ‫**‬
‫حـ ‪/‬‬ ‫**‬
‫حـ ‪/‬‬ ‫**‬
‫حـ ‪/‬‬ ‫**‬
‫***‬ ‫***‬

‫وفى حالة عدم توازن ميزان المراجعة يجب التحقق من صحة اإلجراءات المحاسبية والمتمثلة فى‪:‬‬
‫‪ -‬إعادة جمع جانبى ميزان المراجعة للتأكد من صحة المجاميع‬
‫‪ -‬المطابقة بين أرصدة الحسابات المدينة وأرصدة الحسابات الدائنة فى ميزان المراجعة ودفتر‬
‫األستاذ‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من صحة ترصيد الحسابات فى دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من صحة الترحيل سواء من حيث المبالغ أو الحساب المختص أو مديونية أو دائنية‬
‫الحساب‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من صحة قيود اليومية‪ ،‬وأن الطرفين متساويين فى القيمة‪.‬‬
‫إال أنه ينبغى مالحظة أن توازن جانبى ميزان المراجعة ال يدل دائماً على صحة اإلجراءات‬
‫المحاسبية‪ ،‬او أن كل المعامالت قد تم تسجيلها‪ ،‬أو دفتر األستاذ قد تم الترحيل إليه بصورة صحيحة‪،‬‬
‫فقد توجد أخطاء بينما يوجد توازن بين مجموع األرصدة المدينة واألرصدة الدائنة ‪ .‬فقد يوجد توازن بين‬
‫جانبى ميزان المراجعة حتى فى حالة‪:‬‬

‫‪89‬‬
 ‫‪ -‬عدم تسجيل معاملة معينة‪.‬‬
‫‪ -‬عدم ترحيل قيد اليومية‪.‬‬
‫‪ -‬ترحيل قيد يومية مرتين‪.‬‬
‫‪ -‬التوجيه لحسابات خاطئة فى عملية التسجيل والترحيل‪ ،‬حيث يتم ترحيل مبالع مدينة ودائنة‬
‫متساوية لكن يتم توجيهها لحسابات خاطئة‪ ،‬أو مبالغ خطأ‪.‬‬

‫مثال‪ :‬فيما يلي األرصدة التي ظهرت بدفاتر منشأة السعادة في ‪: 2018/12/31‬‬

‫‪ 125,000‬جنيـ ــه نقديـ ــة بالبنـ ــك ‪ 150.000 ،‬جنيـ ــه سـ ــيارات ‪ 270,000 ،‬جنيـ ــه أ ارضـ ــي ومبـ ــاني ‪،‬‬
‫‪ 37,500‬جنيه دائنون ‪ 250,000 ،‬جنيه قرض البنـك العقـــاري ‪ 50,000 ،‬جنيـه أثـــاث ‪30,000 ،‬‬
‫جني ــه م ــدينون ‪ 37,500 ،‬جني ــه أوراق ق ــبض ‪ 20,000 ،‬جني ــه أوراق دف ــع ‪ 5,000 ،‬جني ــه إيج ــار ‪،‬‬
‫‪ 205,000‬جنيه إيرادات أسهم ‪ 12,500 ،‬جنيه عموالت محصلة ‪ 52,500 ،‬جنيه أجور ورواتـب ‪،‬‬
‫‪ 12,500‬جنيه دعاية واعالن ‪ 25,000 ،‬جنيه مخزون بضاعة ‪ ،‬رأس المال ؟؟؟؟؟؟؟‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد ميزان المراجعة في ‪ 2018/12/31‬وتحديد قيمة رصيد رأس مال المنشأة ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪90‬‬
 ‫منشأة السعادة‬
‫ميزان المراجعة باألرصدة فى ‪2018/12/31‬‬
‫اسم الحساب‬ ‫رصيد دائن‬ ‫رصيد مدين‬
‫حـ ‪ /‬بنك‬ ‫‪125,000‬‬
‫حـ ‪ /‬سيارات‬ ‫‪150,000‬‬
‫حـ ‪ /‬أراضى ومباني‬ ‫‪270,000‬‬
‫حـ ‪ /‬دائنون‬ ‫‪37,500‬‬
‫حـ ‪ /‬قرض بنك عقاري‬ ‫‪250,000‬‬
‫حـ ‪ /‬أثاث‬ ‫‪50,000‬‬
‫حـ ‪ /‬مدينون‬ ‫‪30,000‬‬
‫حـ ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪37,500‬‬
‫حـ ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪20,000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف إيجار‬ ‫‪5,000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد أسهم‬ ‫‪205,000‬‬
‫حـ ‪ /‬عموالت‬ ‫‪12,500‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف أجور ورواتب‬ ‫‪52,500‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف دعاية و وإعالن‬ ‫‪12,500‬‬
‫حـ ‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪25,000‬‬
‫حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪232,500‬‬
‫المجموع‬ ‫‪757,500‬‬ ‫‪757,500‬‬

‫ثالثاً ‪ :‬نظام المعلومات المحاسبية ‪ :‬المخرجات‬

‫تتمثل مخرجات نظام المعلومات المحاسبية فى مجموعة من التقارير المالية ‪ ،‬يتم إعدادها فى‬
‫نهاية الفترة المالية والتى يمكن من خاللها خدمة العديد من مستخدمى المعلومات التى تحتويها تلك‬
‫التقارير‪.‬‬
‫وتنقسم التقارير المالية إلى نوعين‪:‬‬

‫تقارير خاصة يتم إعدادها لتحقيق أغراض خاصة‪ ،‬وبناء على طلب محدد‪ ،‬وتكون داخلية لخدمة‬ ‫‪-‬‬
‫اإلدارة‪.‬‬

‫‪91‬‬
‫‪ -‬تقارير عامة يتم إعدادها فى نهاية الفترة المالية لخدمة مستخدم داخلى‪ ،‬وخارجى‪ ،‬ومن أهمها‬
‫القوائم المالية‪ ،‬والتى تعتبر المخرجات األساسية للمحاسبة المالية‪ ،‬ويكون الهدف الرئيسى لها‬
‫توفير المعلومات المحاسبية لألطراف المستفيدة إلتخاذ ق ارراتهم‪.‬‬
‫وتمثل المعادلة المحاسبية إطا ارً لتسجيل وترحيل وتلخيص المعامالت المالية‪ ،‬واعداد القوائم‬
‫المالية‪ ،‬حيث‪:‬‬

‫قائمة الدخل‬ ‫‪ .1‬قياس ‪ Measure‬النتائج التى تم تحقيقها للمنشأة خالل الفترة‬

‫قائمة حقوق الملكية‬ ‫‪ .2‬تلخيص ‪ Summarize‬المعامالت مع المالك خالل الفترة‬
‫قائمة المركز المالى‬ ‫‪ Show‬المركز المالى للمنشأة فى نهاية الفترة‬ ‫‪ .3‬تحديد‬
‫بتلخيص التغيرات المتعلقة باألنشطة التشغيلية‪ ،‬واإلستثمارية‪ ،‬والتمويلية‬ ‫‪Allows‬‬ ‫‪ .4‬تسمح‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬ ‫خالل الفترة‬

‫ويحكم شكل ومحتوى هذه القوائم العديد من القواعد والتى سبق إيضاحها فى الوحدة األولى‪.‬‬
‫وتتمثل تلك القوائم فيما يلى‪:‬‬

‫‪ .1‬قائمة الدخل ‪ Income Statement‬وهى عبارة عن كشف يظهر ملخص لنتائح‬

‫األعمال خالل فترة معينة منتهية‪ ،‬وتستند هذ القائمة على مبدأ المقابلة ‪ ،‬ومبدأ تحقق اإليرادات‪،‬‬
‫فهى توفر معلومات عن اإليرادات المحققة والمصروفات التى تحملتها المنشأة فى تحقيق هذه‬
‫اإليرادات‪ .‬وتظهر القائمة نتيجة األعمال من ربح أو خسارة عن الفترة‪ .‬وقد يتم إعداد قائمة الدخل‬
‫عن فترة زمنية مدتها سنة مالية أو يتم إعدادها على فترات ربع سنوية أو شهرية‪ ،‬كما قد يتم‬
‫إعدادها على مرحلة واحدة أو عدة مراحل‪ .‬وتظهر القائمة عناصر اإليرادات والمصروفات‬
‫التراكمية ‪ ،‬لذلك ال تعبر مبالغها عن لحظة زمنية معين وانما تعبر عن أرصدة اإليرادات‬
‫والمصروفات على مدار السنة‪ ،‬فتكون قائمة الدخل عن السنة المنتهية فى ‪/12/31‬ــــــــــــــــــــــ أو‬
‫عن الفترة من ‪ /1/1‬ـــــــــــــــــــ إلى ‪ /12/31‬ــــــــــــــــــــ‬

‫‪92‬‬
 ‫ويكون شكل قائمة الدخل كما يلى‪:‬‬
‫منشأة ‪..........‬‬
‫قائمة الدخل‬
‫عن الفترة من ‪ /1/1‬ــــــ إلى ‪ /12/31‬ــــــــ‬
‫اإليرادات‬
‫حـ ‪ /‬ـــــــــــــ‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬ـــــــــــــ‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬ـــــــــــــ‬ ‫××‬
‫إجمالى‬ ‫×××‬
‫ناقص‬
‫المصروفات‬
‫حـ ‪ /‬ـــــــــــــ‬ ‫×‬
‫حـ ‪ /‬ـــــــــــــ‬ ‫×‬
‫حـ ‪ /‬ـــــــــــــ‬ ‫×‬
‫إجمالى‬ ‫(××)‬
‫صافى الدخل أو صافى الخسارة‬ ‫×‬

‫‪ .2‬قائمة حقوق الملكية ‪ Owner’s Equity Statement‬تعرض هذه القائمة تقري اًر‬

‫ملخصاً عن التغيرات التى تط أر على حقوق الملكية من رأس المال أول المدة‪ ،‬اإلستثمار‬
‫اإلضافى‪ ،‬الذى يقدمه المالك‪ ،‬نتيجة األعمال من صافى ربح أو خسارة‪ ،‬مسحوبات المالك‬
‫الشخصية من نقدية أو أصول‪ ،‬والوصول إلى رأس المال أخر المدة‪.‬‬

‫ويكون شكل قائمة حقوق الملكية كما يلى‪:‬‬

‫‪93‬‬
 ‫منشأة ‪..........‬‬
‫قائمة حقوق الملكية‬
‫عن الفترة المنتهية فى ‪ / 12/31‬ــــــ‬

‫رأس المال أول المدة‬ ‫××‬

‫‪+‬‬
‫اإلستثمار اإلضافى‬ ‫×‬
‫‪+‬‬
‫صافى الدخل‬
‫×‬
‫أو‬
‫‪ -‬صافى الخسارة‬
‫(×)‬
‫المسحوبات‬ ‫‪-‬‬
‫(×)‬
‫راس المال أخر الفترة‬ ‫×××‬

‫‪ .3‬قائمة المركز المالى ‪ Balance Sheet‬تركز هذه القائمة على بنود المعادلة المحاسبية‬

‫‪ ،‬وتوضح الموارد اإلقتصادية التى تملكها المنشأة ـ ـ أو األصول ـ ـ واإللتزامات أو الحقوق مقابل‬
‫هذه الموارد ـ ـ أو حقوق الملكية والخصوم ‪ .‬ويتم إعداد قائمة المركز المالى فى تاريخ محدد وهو‬
‫التاريخ الذى يتم فيه إعداد القوائم المالية‪ ،‬وأرصدتها لحظية النه يتم إعدادها فى لحظة زمنية‬
‫معينة‪ ،‬وتوضح المركز المالى للمنشأة‪ ،‬وبالتالى فهى مقياس لثروة المنشأة بما لها وما عليها‪،‬‬
‫وهذه الثروة قد تختلف من لحظة إلى أخرى‪.‬‬

‫ويكون شكل قائمة المركز المالى كما يلى‪:‬‬

‫‪94‬‬
 ‫منشأة ‪..........‬‬
‫قائمة المركز المالى‬
‫فى ‪ / 12/31‬ــــــ‬
‫األصول‬
‫ــــــــ‬ ‫××‬
‫ـــــــ‬ ‫××‬
‫ــــــــ‬ ‫××‬
‫إجمالى األصول‬
‫×××‬

‫حقوق الملكية‬
‫ـــــــ‬ ‫×‬
‫ـــــــ‬ ‫×‬ ‫××‬
‫الخصوم‬
‫ـــــــ‬ ‫×‬
‫ـــــــ‬
‫×‬
‫××‬

‫إجمالى حقوق الملكية و الخصوم‬ ‫×××‬

‫ويختلف ترتيب األصول ‪ ،‬حقوق الملكية‪ ،‬والخصوم فى قائمة المركز المالى‪ ،‬وفقاً لطبيعة‬
‫النشاط‪ ،‬والغرض من إعداد القائمة‪ ،‬فقد يتم ترتيب األصول والخصوم على أساس مدى سيولة‬
‫العنصر‪ ،‬حيث يبدأ فى االصول بالعناصر األقل سيولة وهى األصول الثابتة واألصول المعنوية غير‬
‫الملموسة‪ ،‬ثم يليها األصول المتداولة‪ ،‬وفى الجانب األخر تكون البداية بحقوق الملكية ثم الخصوم ‪،‬‬
‫على أن تكون البداية بالخصوم طويلة األجل ثم قصيرة األجل‪.‬‬

‫‪ Statement of Cash Flows‬وتوضح التدفقات النقدية‬ ‫‪ .4‬قائمة التدفقات النقدية‬

‫الداخلة والخارجة من خالل بيان كيفية توليد النقدية‪ ،‬وانفاقها خالل فترة زمنية معينة‪ ،‬وتوفر‬
‫المعلومات المتعلقة بالنقدية المحصلة‪ ،‬والمدفوعة خالل الفترة المالية‪ .‬وتعد هذه القائمة أداة مفيدة‬
‫للمستثمرين والمقرضين لتقييم مدى قدرة المنشأة على توليد التدفقات النقدية المستقبلة من حيث‬

‫‪95‬‬
‫توقيتها‪ ،‬أو كميتها‪ ،‬كما أنها تفسر الفجوة بين صافى الدخل على أساس اإلستحقاق من واقع‬
‫قائمة الدخل‪ ،‬وصافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪ ،‬وهذه الفجوة تقيس مدى جودة‬
‫األرباح ‪ Quality of Earning‬وكلما زادت نسبة صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫إلى صافى الدخل كلما زادت جودة األرباح‪ ،‬والعكس صحيح‪.‬‬

‫وتتكون هذه القائمة من‪:‬‬

‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ‪Cash Flow From Operating Activity‬‬
‫وهي عمليات تتصف بالتكرار و اإلستم اررية وينتج عنها إيرادات تحصل عليها المنشأة نتيجة‬
‫ممارسة نشاطها الرئيسي مثل إيراد المبيعات‪ ،‬وايرادات أخرى تنتج عن عمليات غير عادية‪ ،‬مثل‬
‫إيرادات إيجار ‪ ،‬باإلضافة إلى مصروفات تساعد علي تحقيق هذه اإليرادات مثل‪ :‬مصروفات الشراء‪،‬‬
‫البيع والتوزيع‪ ،‬الرواتب واألجور ‪ ،‬والصيانة‪.‬‬
‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية ‪Cash Flow From Investing Activity‬‬
‫وهي العمليات الخاصة بشراء األصول طويلة األجل ( الثابتة ) بما فيها المصاريف التي تنفق‬
‫على هذه األصول حتى تصبح جاهزة لإلستخدام مثل مصاريف التركيب والجمارك‪.‬‬
‫‪Cash Flow From Financing Activity‬‬ ‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫وهي العمليات التي تحصل بموجبها المنشأة على األموال الالزمة لممارسة نشاطها مثل‪ :‬زيادة‬
‫رأس المال ‪ ،‬توزيعات األرباح ‪،‬القروض ‪ ،‬وسداد القروض‪.‬‬
‫وشكل قائمة التدفقات النقدية كما يلى‪:‬‬

‫‪96‬‬
 ‫منشأة ‪..........‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫عن الفترة المنتهية فى ‪ / 12/31‬ــــــ‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫ـــــــ‬ ‫××‬
‫ـــــــ‬ ‫(××)‬
‫صافى‬ ‫×‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية‬
‫ـــــــ‬ ‫××‬
‫ـــــــ‬ ‫(××)‬
‫صافى‬ ‫×‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫ــــــ‬ ‫××‬
‫ــــــ‬ ‫(××)‬
‫صافى‬ ‫×‬
‫صافى التدفقات النقدية‬ ‫××‬

‫‪ +‬رصيد النقدية فى أول الفترة‬ ‫*‬

‫رصيد النقدية أخر الفترة‬ ‫×××‬

‫= رصيد النقدية فى قائمة المركز المالى‬

‫تمرين محلول رقم (‪)1‬‬

‫فيما يلى أرصدة ميزان المراجعة المستخرجة من دفاتر منشأة الصالح للدعاية واإلعالن فى‬
‫‪:2018/12/31‬‬
‫رواتب وأجور‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪ 15000‬سيارات‬
‫إيراد إعالن‬ ‫‪37850‬‬ ‫‪ 8250‬دائنون‬
‫إستثمار إضافى‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪ 40000‬راس المال‬
‫أدوات ومهمات إعالن‬ ‫‪5250‬‬ ‫‪ 4400‬ايجار‬
‫معدات دعاية وإعالن‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 6000‬مسحوبات‬
‫نقدية بالخزينة‬ ‫‪21820‬‬ ‫‪ 25630‬مدينون‬
‫وقد توافرت البيانات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪ :‬الداخلة ‪ ، 28220‬الخارجة ‪10400‬‬

‫‪97‬‬
‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية‪ :‬الداخلة ‪ ، 5000‬الخارجة ‪20000‬‬
‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‪ :‬الداخلة ‪ ، 40000‬الخارجة ‪6000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تصوير القوائم المالية التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى‪2018/12/31‬‬
‫‪ )2‬قائمة حقوق الملكية عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫‪ )3‬قائمة المركز المالى فى‪2018/12/31‬‬
‫‪ )4‬قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى‪2018/12/31‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪ .1‬ميزان المراجعة‬

‫‪98‬‬
 ‫‪ .2‬قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى‪2018/12/31‬‬
‫منشأة الصالح للدعاية واإلعالن‬
‫قائمة الدخل‬
‫عن السنة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫اإليرادات‬
‫إيرادات إعالنات‬ ‫‪37,850‬‬
‫المصروفات‬
‫مصروف اإليجار‬ ‫‪4,400‬‬
‫مصروف رواتب وأجور‬ ‫‪3,000‬‬
‫أدوات ومهمات إعالن‬ ‫‪5,250‬‬ ‫‪12,650‬‬
‫صافى الدخل‬ ‫‪25,200‬‬

‫‪ .3‬قائمة حقوق الملكية عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬

‫منشأة الصالح للدعاية واإلعالن‬
‫قائمة حقوق الملكية‬
‫عن الفترة المنتهية فى ‪2018 / 12/31‬‬
‫راس المال أول‬ ‫‪40,000‬‬
‫إستثمار إضافى‬ ‫‪15,000‬‬
‫صافى الدخل‬ ‫‪25,200‬‬
‫مسحوبات‬ ‫)‪(6,000‬‬
‫رأس المال أخر الفترة‬ ‫‪74,200‬‬

‫‪99‬‬
 ‫‪ .4‬قائمة المركز المالى فى‪2018/12/31‬‬
‫منشأة الصالح للدعاية واإلعالن‬
‫قائمة المركز المالى‬
‫فى ‪2018 / 12/31‬‬
‫األصول‬
‫أصول ثابتة‬
‫سيارات‬ ‫‪15,000‬‬
‫معدات دعاية وإعالن‬ ‫‪20,000‬‬
‫إجمالى‬ ‫‪35,000‬‬
‫أصول متداولة‬
‫نقدية بالخزينة‬ ‫‪21,820‬‬
‫مدينون‬ ‫‪25,630‬‬
‫‪47,450‬‬
‫إجمالى‬ ‫‪82,450‬‬
‫إجمالى األصول‬
‫حقوق الملكية‬ ‫‪74,200‬‬
‫الخصوم‬
‫دائنون‬ ‫‪8,250‬‬
‫إجمالى حقوق الملكية والخصوم‬ ‫‪82,450‬‬

‫‪100‬‬
 ‫‪ .5‬قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى‪2018/12/31‬‬
‫منشأة الصالح للدعاية واإلعالن‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫عن الفترة المنتهية فى‪2018/12/31‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫تدفقات نقدية داخلة‬ ‫‪28,220‬‬
‫تدفقات نقدية خارجة‬ ‫‪10,400‬‬ ‫‪17,820‬‬
‫صافى‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية‬
‫تدفقات نقدية داخلة‬ ‫‪5,000‬‬
‫تدفقات نقدية خارجة‬ ‫‪35,000‬‬
‫صافى‬ ‫(‪)30,000‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫تدفقات نقدية داخلة‬ ‫‪40,000‬‬
‫تدفقات نقدية خارجة‬ ‫‪6,000‬‬
‫صافى‬ ‫‪34,000‬‬

‫صافى التدفقات النقدية‬ ‫‪21,820‬‬

‫رصيد النقدية فى أول الفترة‬ ‫‪0‬‬
‫رصيد النقدية أخر الفترة‬ ‫‪21,820‬‬

‫رصيد النقدية فى قائمة المركز المالى‬

‫‪101‬‬
 ‫تمرين محلول رقم (‪)2‬‬
‫(‪ )1‬فى ‪ 2018/1/1‬توافرت البيانات التالية لمنشأة الخطاب التجارية‪:‬‬
‫دائنون‬ ‫‪3,500‬‬ ‫نقدية فى الخزينة‬ ‫‪6,500‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪7000‬‬
‫أوراق دفع‬ ‫‪2,000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪11,200‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪5,000‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 2018/12/31‬توافرت البيانات التالية لمنشأة الخطاب التجارية‪:‬‬

‫دائنون‬ ‫‪7,500‬‬ ‫نقدية فى الخزينة‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪ 15,000‬مدينون‬
‫أوراق دفع‬ ‫‪1,400‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪6,500‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪9,000‬‬
‫إستثمار إضافى من صاحب المنشأة‬ ‫مسحوبات ‪15,000‬‬ ‫‪3,000‬‬

‫المطلوب تحديد نتيجة أعمال المنشأة فى ‪2018/12/31‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫رأس المال فى بداية الفترة =‬

‫‪2,000 + 3,500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪11,200 + 6,500 + 5,000 + 7,000‬‬

‫= ‪24,200‬‬ ‫‪5,500 - 29,700‬‬

‫رأس المال فى نهاية الفترة =‬

‫‪1,400 + 7,500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6,500 + 20,000 + 9,000 + 15,000‬‬

‫= ‪41,600‬‬ ‫‪8,900 - 50,500‬‬

‫نتيجة النشاط‬
‫رأس المال فى أول الفترة ‪ +‬اإلضافات ‪ +‬صافى الدخل أو الخسارة – المسحوبات = رأس‬
‫المال فى نهاية الفترة‬

‫‪102‬‬
 ‫صافى الدخل أو الخسارة = ‪41,600 - 3,000 – 15,000 + 24,200‬‬
‫‪5,400‬‬ ‫=‬

‫رأس المال فى أول الفترة‬ ‫‪24,200‬‬

‫‪ +‬اإلضافات‬ ‫‪15,000‬‬
‫‪ +‬صافى الدخل‬ ‫‪5,400‬‬
‫(‪ )-‬المسحوبات‬ ‫(‪)3,000‬‬
‫= رأس المال فى نهاية الفترة‬ ‫‪41,600‬‬

‫تمرين محلول رقم (‪)3‬‬

‫بإفتراض أن رصيد نقدية بالخزينة فى أول الفترة يبلغ ‪ ، 16,500‬وأن باقى البنود كما هى فى‬
‫المثال السابق‬
‫المطلوب تحديد نتيجة أعمال المنشأة فى ‪2018/12/31‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫رأس المال فى بداية الفترة =‬

‫‪2,000 + 3,500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪11,200 + 16,500 + 5,000 + 7,000‬‬

‫= ‪34,200‬‬ ‫‪5,500 - 39,700‬‬

‫‪103‬‬
 ‫رأس المال فى نهاية الفترة =‬

‫‪1,400 + 7,500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6,500 + 20,000 + 9,000 + 15,000‬‬

‫= ‪41,600‬‬ ‫‪8,900 - 50,500‬‬

‫نتيجة النشاط‬

‫رأس المال فى أول الفترة ‪ +‬اإلضافات ‪ +‬صافى الدخل أو الخسارة – المسحوبات = رأس‬
‫المال فى نهاية الفترة‬

‫صافى الدخل أو الخسارة = ‪41,600 - 3,000 – 15,000 + 34,200‬‬

‫‪4,600 -‬‬ ‫=‬

‫رأس المال فى أول الفترة‬ ‫‪34,200‬‬

‫‪ +‬اإلضافات‬ ‫‪15,000‬‬
‫(‪ )-‬صافى الخسارة‬ ‫(‪)4,600‬‬
‫(‪ )-‬المسحوبات‬ ‫(‪)3,000‬‬
‫= رأس المال فى نهاية الفترة‬ ‫‪41,600‬‬

‫‪104‬‬
 ‫حاالت محلولة‬

‫فيما يلى ميزان المراجعة لمنشأة الماجد التجارية فى ‪:2018/12/31‬‬ ‫حالة رقم (‪)1‬‬
‫اسم الحساب‬ ‫رصيد دائن‬ ‫رصيد مدين‬
‫سيارات‬ ‫‪50,000‬‬
‫آالت‬ ‫‪30,000‬‬
‫عقار‬ ‫‪70,000‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪15,000‬‬
‫بنك‬ ‫‪20,800‬‬
‫مصروف إيجار‬ ‫‪2,200‬‬
‫مسحوبات‬ ‫‪3,000‬‬
‫مصروف رواتب‬ ‫‪6,000‬‬
‫مشتريات‬ ‫‪15,000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪120,000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪9,000‬‬
‫أوراق دفع‬ ‫‪11,000‬‬
‫قرض بنك‬ ‫‪16,000‬‬
‫إيرادات عقار‬ ‫‪14,000‬‬
‫إيراد مبيعات‬ ‫‪32,000‬‬
‫إستثمار إضافى‬ ‫‪10,000‬‬
‫‪212000‬‬ ‫‪212000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تصوير القوائم المالية التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى‪2018/12/31‬‬
‫‪ )2‬قائمة حقوق الملكية عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫‪ )3‬قائمة المركز المالى فى‪2018/12/31‬‬

‫‪105‬‬
 ‫الحل‬
‫منشأة الماجد‬ ‫منشأة الماجد‬
‫قائمة حقوق الملكية‬ ‫قائمة الدخل‬
‫عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬ ‫عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬

‫‪106‬‬
 ‫منشأة الماجد‬
‫قائمة المركز المالى‬
‫فى ‪2018 / 12/31‬‬

‫حالة رقم (‪ )2‬فيما يلى العمليات المتعلقة بمنشأة األحالم للدعاية واإلعالن والتى تمت خالل شهر‬
‫مايو ‪:2019‬‬

‫‪ 5/1 -‬بدأت أعمالها برأس مال قدره ‪ 400,000‬جنيه تم إيداعه الخزينة‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫‪ 5/3 -‬إشترات معدات إعالن نقداً بمبلغ ‪ 150,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ 5/5 -‬تم فتح حساب جارى بإسم المنشأة بمبلغ ‪ 200,000‬جنيه تم تحويله من خزينة المنشأة‪.‬‬
‫‪ 5/8 -‬إشترت لوحات معدنية للدعاية واإلعالن من الشركة المصرية للمعادن بمبلغ ‪100,000‬‬
‫جنيه‪ ،‬سددت منه مبلغ ‪ 60,000‬عن طريق البنك والباقى على الحساب‪.‬‬
‫‪ 5/10 -‬أدت خدمات دعاية واعالن لشركة الناصر بمبلغ ‪ 120,000‬جنيه وحصلت منها مبلغ‬
‫‪ 80,000‬جنيه نقداً ‪ ،‬والباقى بعد أسبوعين‪.‬‬
‫‪ 5/15 -‬سددت عن طريق البنك المبلغ المستحق عليها للشركة المصرية للمعادن‪.‬‬
‫‪ 5/20 -‬سحب صاحب المنشأة من الخزينة مبلغ ‪ 10,000‬جنيه لسداد مصروفات مدرسية‬
‫الوالده‪.‬‬
‫‪ 5/22 -‬حصلت نقداً المبلغ المستحق على شركة الناصر‪.‬‬
‫‪ 5/27 -‬سددت عن طريق البنك المبالغ األتية‪:‬‬
‫إيجار شهر مايو بمبلغ ‪ 6,000‬جنيه‬
‫رواتب شهر مايو بمبلغ ‪ 14,000‬جنيه‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل العمليات السابقة بدفتر يومية الشركة‪.‬‬
‫‪ .2‬الترحيل من دفتر اليومية إلى الحسابات المختصة باألستاذ العام‪.‬‬
‫‪ .3‬إعداد ميزان المراجعة فى ‪2019/5/31‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪108‬‬
 ‫أوالً‪ :‬التسجيل فى دفتر اليومية‬
‫رقم‬ ‫مبالغ‬
‫تاريخ‬ ‫صفحة‬ ‫بيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫األستاذ‬
‫‪1-May‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪400,000‬‬
‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫‪400,000‬‬
‫إيداع رأس المال فى خزينة المنشأة‬
‫‪3-May‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات‬ ‫‪150,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪150,000‬‬
‫شراء معدات إعالن نقدا‬
‫‪5-May‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪200,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪200,000‬‬
‫تحويل مبلغ من الخزينة وإيداعه البنك‬
‫‪8-May‬‬ ‫حـ‪ /‬لوحات معدنية‬ ‫‪100,000‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪60,000‬‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪40,000‬‬
‫شراء لوحات عن طريق البنك وعلى الحساب‬
‫‪10-May‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪80,000‬‬
‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪40,000‬‬
‫حـ‪ /‬إيرادات‬ ‫‪120,000‬‬
‫تأدية خدمات إعالن للناصر نقدا وعلى الحساب‬
‫‪15-May‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪40,000‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪40,000‬‬
‫سداد المستحق للشركة المصرية للمعادن من البنك‬
‫‪20-May‬‬ ‫حـ‪ /‬مسحوبات‬ ‫‪10,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪10,000‬‬
‫مسحوبات صاحب المنشأة‬
‫‪22-May‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪40,000‬‬
‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪40,000‬‬
‫تحصيل المستحق عل شركة الناصر نقدا‬
‫‪27-May‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف اإليجار‬ ‫‪6,000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف رواتب وأجور‬ ‫‪14,000‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪20,000‬‬
‫سداد مصروفات عن طريق البنك‬
‫المجموع‬ ‫‪904,000‬‬ ‫‪904,000‬‬

‫‪109‬‬
‫ثاني ًا‪ :‬الحسابات فى دفتر األستاذ‬

‫‪110‬‬
‫ثالثاً‪ :‬ميزان المراجعة‬

‫‪111‬‬
 ‫أسئلة وتمارين الوحدة التعليمية الثالثة‬
‫(‪ )1‬إختار لكل مصطلح فى العمود األول المفهوم المناسب له من العامود الثانى‪:‬‬

‫أ‪ -‬تعتبر دليل موضوعى رسمى مؤيد لحدوث المعاملة المالية‪.‬‬ ‫‪ .1‬المستندات‬
‫ب‪ -‬سلسلة من الخطوات واإلجراءات المحاسبية التي تتم بشكل متتابع ومترابط‬ ‫‪ .2‬الدورة المحاسبية‬
‫بحيث تبدأ كل عملية إعتماداً على العملية التي تسبقها‪.‬‬ ‫‪ .3‬نظام المعلومات‬
‫ج‪ -‬نظام جمع ‪ ،‬معالجة بيانات المعامالت المالية‪ ،‬والتقرير عن المعلومات المالية‬ ‫المحاسبية‬
‫لألطراف المستفيدة‪.‬‬ ‫‪ .4‬المعاملة‬
‫د‪ -‬تعتبر مصدر أو سبب التغيرات فى األصول‪ ،‬اإللتزامات‪ ،‬وحقوق الملكية‪.‬‬ ‫‪ .5‬الحساب‬
‫ه‪ -‬أداة محاسبية إلظهار تأثير المعامالت واألحداث األخرى على األصول‪،‬‬ ‫‪ .6‬الحسابات الحقيقية‬
‫اإللتزامات‪ ،‬وحقوق الملكية‪.‬‬ ‫‪ .7‬الحسابات اإلسمية‬
‫و‪ -‬هى حسابات دائمة وتنتقل أرصدتها من فترة مالية إلى فترة مالية أخرى‪ ،‬وتتمثل‬ ‫‪ .8‬دفتر األستاذ‬
‫فى عناصر قائمة المركز المالي‪.‬‬

‫ز‪ -‬تمثل الزيادة في حقوق الملكية نتيجه ممارسة النشاط‬ ‫‪ .9‬المصروفات‬

‫ح‪ -‬قائمة توضح التدفقات النقدية الداخلة والخارجة‬ ‫‪ .10‬األصول‬

‫ط‪ -‬تمثل مطالبات الدائنين علي أصول المنشأة‬ ‫‪ .11‬صافي الدخل‬

‫ي‪ -‬منافع إقتصادية مستقبلة‬ ‫‪ .12‬الخصوم‬

‫ك‪ -‬هي التكلفة المستنفذه خالل الفترة وضرورية للحصول علي اإليرادات‬ ‫‪ .13‬قائمة حقوق الملكية‬

‫ل‪ -‬تنتج فى حالة زيادة اإليرادات عن المصروفات‬

‫م‪ -‬يمكن من خاللها معرفة التغيرات في حقوق الملكية علي مدار الفترة‬ ‫‪ .14‬المسحوبات‬

‫ن‪ -‬ما يسحبه صاحب المنشأه من نقدية أو أي أصل آخر إلستخداماته الشخصية‬ ‫‪ .15‬اإليرادات‬

‫س‪ -‬قائمة بأرصدة الحسابات المدينة والدائنه‬ ‫‪ .16‬قائمة التدفقات النقدية‬

‫ع‪ -‬حسابات ال تنتقل أرصدتها من فترة مالية إلى فترة مالية أخرى وانما تقفل فى‬ ‫‪ .17‬ميزان المراجعة‬
‫نهاية الفترة المالية‪.‬‬
‫ف‪ -‬يحتوى على حسابات‪ ،‬ولكل حساب له صفحة منفصلة‪.‬‬

‫‪112‬‬
 ‫اإلجابة‬
‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬

‫(‪ )2‬ضع عالمة صح أو خطأ امام كل عبارة من العبارات االتية‪:‬‬

‫‪ .1‬يعتبر دفتر اليومية نقطة البداية في تدفق المعلومات المحاسبية إلى القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬عند التسجيل فى اليومية فإن اإللتزامات تكون مدينة فى حالة الزيادة‪ ،‬و دائنة فى حالة النقص‪.‬‬
‫‪ .3‬عند تسجيل المسحوبات فى اليومية فإنها تكون فى الطرف الدائن من القيد‪.‬‬
‫‪ .4‬يأخذ دفتر اليومية شكل حرف ‪ T‬وله جانبان مدين ودائن‪.‬‬
‫‪ .5‬عند إدخال مبلغ فى الجانب األيمن من الحساب ‪ ،‬هذا يعنى دائنية الحساب‪.‬‬
‫‪ .6‬طبقا لقاعدة القيد المزدوج فان لكل عملية طرف واحد دائن‪.‬‬
‫‪ .7‬يتم التسجيل فى دفتر اليومية و الترحيل فى دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ .8‬عند شراء االت نقدا فان حـ‪ /‬المشتريات يكون مدينا بالمبلغ‪.‬‬
‫‪ .9‬يقصد بالترحيل نقل القيود من دفتر األستاذ العام إلى دفتر اليومية العامة‪.‬‬
‫يقتصر ميزان المراجعة على أرصدة اإليرادات و المصروفات فقط‪.‬‬ ‫‪.10‬‬
‫ميزان المراجعة هو قائمة تتضمن ارصدة الحسابات المفتوحة فى دفتر األستاذ‪.‬‬ ‫‪.11‬‬
‫عند بيع سيارة بشيك يكون حـ‪ /‬المبيعات هو الطرف الدائن من القيد‪.‬‬ ‫‪.12‬‬
‫وفقا لألساس النقدي ال يتم تسجيل العملية المالية في الدفاتر اال بعد السداد أو التحصيل‪.‬‬ ‫‪.13‬‬
‫تطرح المسحوبات من رأس المال في قائمة الدخل‪.‬‬ ‫‪.14‬‬
‫جميع األصول الثابتة تخضع لالهالك فيما عدا األراضي‪.‬‬ ‫‪.15‬‬
‫يتم اعداد ميزان المراجعة قبل الترحيل الى دفتر االستاذ العام‪.‬‬ ‫‪.16‬‬
‫تعتبر أوراق الدفع من االصول واوراق القبض من الخصوم ‪.‬‬ ‫‪.17‬‬

‫‪113‬‬
 ‫فى القيد البسيط كل طرف يتكون من أكثر من حساب‬ ‫‪.18‬‬
‫فى القيد المركب كل طرف فيه يتكون من حساب واحد فقط‬ ‫‪.19‬‬
‫القوائم المالية تشمل قائمة الداخل ‪ ،‬قائمة حقوق الملكية ‪ ،‬قائمة المركز المالي فقط‪.‬‬ ‫‪.20‬‬
‫توضح قائمة التدفقات النقدية نتيجة النشاط من صافي دخل أو صافى خسارة‬ ‫‪.21‬‬
‫توضح قائمة الدخل صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغييلية‪ ،‬اإلستثمارية‪ ،‬والتمويلية‪.‬‬ ‫‪.22‬‬
‫توضح قائمة الدخل المركز المالي للمنشأة في لحظة زمنية معينة‬ ‫‪.23‬‬
‫تتضمن قائمة المركز المالي الحسابات األسمية أو المؤقتة‬ ‫‪.24‬‬
‫تتأسس قائمة المركز المالي علي المعادلة المحاسبية‬ ‫‪.25‬‬
‫ينتج صافي الدخل إذا زادت اإليرادات عن المصروفات‬ ‫‪.26‬‬
‫ميزان المراجعة ال يثبت أن كل المعامالت قد تم تسجيلها أو ترحيلها بطريقة صحيحة‪.‬‬ ‫‪.27‬‬
‫يعتبر إعداد الميزان المراجعة هو الخطوة األولي في الدورة المحاسبية ‪.‬‬ ‫‪.28‬‬
‫رصيد أى حساب يعبر عن الفرق بين الجانب المدين والجانب الدائن من الحساب‪.‬‬ ‫‪.29‬‬
‫المصروفات بطبيعتها مدينة واإليرادات عكسها ‪.‬‬ ‫‪.30‬‬
‫رصيد حساب المسحوبات عادة يكون دائن‬ ‫‪.31‬‬
‫كل حساب في دفتر األستاذ يكون له رصيدين مدين ودائن‬ ‫‪.32‬‬

‫اإلجابة‬
‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪24‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪32‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪114‬‬
 ‫(‪ )3‬اختار اإلجابة الصحيحة لكل عبارة من العبارات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬عند التسجيل فى اليومية فإن األصول تكون ‪:‬‬
‫ج‪ -‬جميع ما سبق‬ ‫ب‪ -‬دائنة فى حالة النقص‬ ‫أ‪ -‬مدينة فى حالة الزيادة‬
‫‪ -2‬يعتبر من الحسابات الحقيقية‪:‬‬
‫ج‪ -‬ال شئ مما سبق‬ ‫ب‪ -‬المصروفات‬ ‫أ‪ -‬اإليرادات‬
‫‪ -3‬هى عملية تحويل المبالغ من دفتر اليومية العامة إلى الحسابات المختصة فى األستاذ العام‪:‬‬
‫ج‪ -‬التلخيص‬ ‫ب‪ -‬التسجيل‬ ‫أ‪ -‬الترحيل‬
‫‪ -4‬عبارة عن قائمة بأرصدة الحسابات المفتوحة فى دفتر األستاذ‬
‫ج‪ -‬دفتر األستاذ‬ ‫ب‪ -‬دفتر اليومية‬ ‫أ‪ -‬ميزان المراجعة‬
‫‪ -5‬بموجبها فإن كل عملية لها طرفين ‪ ،‬طرف مدين وطرف دائن بنفس القيمة‪:‬‬
‫ج‪ -‬دفتر اليومية‬ ‫ب‪ -‬ميزان المراجعة‬ ‫أ‪ -‬القيد المزدوج‬
‫‪ -6‬تعتبر تطبيقاً لمبدأ المقابلة‪:‬‬
‫ج‪ -‬قائمة الدخل‬ ‫ب‪ -‬قائمة حقوق الملكية‬ ‫أ‪ -‬قائمة حقوق الملكية‬
‫‪ -7‬عند شراء االت بشيك فان ذلك يؤدى الى‪:‬‬
‫جـ‪ -‬نقص اصل وزيادة خصم‬ ‫ب‪ -‬نقص اصل و زيادة أصل‬ ‫أ‪ -‬زيادة أصل و زيادة خصم‬
‫‪ -8‬تم سحب مبلغ ‪ 20000‬من البنك وأيداعه فى الخزينة فيكون القيد كما يلى‪:‬‬
‫جـ ‪ 20000 -‬حـ ‪ /‬المسحوبات‬ ‫ب‪ 20000 -‬حـ‪ /‬نقدية‬ ‫أ‪ 20000 -‬حـ ‪ /‬البنك‬
‫‪ 20000‬حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪ 20000‬حـ البنك‬ ‫‪ 20000‬حـ‪ /‬نقدية‬
‫‪ -9‬إذا كان مجموع الجانب المدين من حـ ‪ /‬النقدية في دفتر األستاذ ‪ 35000‬ومجموع الجانب الدائن لنفس‬
‫الحساب‪ 25000‬فإن رصيد حساب النقدية ‪:‬‬
‫ج‪ -‬ال يوجد رصيد‬ ‫ب – ‪ 10000‬مدين‬ ‫أ‪ 10000 -‬دائن‬

‫‪ -10‬إذا بلغت إيرادات إحدى المنشآت ‪ 200,000‬جنيه ومصروفاتها خالل الفترة ذاتها ‪ 150,000‬جنيه‪ .‬فإن‬
‫نتيجة النشاط ‪:‬‬
‫جـ‪ -‬ال شئ مما سبق‬ ‫ب‪ -‬صافى دخل بمبلغ ‪50,000‬‬ ‫أ‪ -‬صافى خسارة بمبلغ ‪50,000‬‬
‫‪ -11‬باعت المنشأة بضاعة نقدا بمبلغ ‪ 15000‬جنيه الى محالت الوطنية فيكون القيد كما يلى‪:‬‬
‫جـ‪ 15000 -‬حـ‪ /‬بنك‬ ‫ب‪ 15000 -‬حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫أ‪ 15000 -‬حـ ‪ /‬نقدية‬
‫‪ 15000‬حـ‪/‬مبيعات‬ ‫‪ 15000‬حـ‪/‬البنك‬ ‫‪ 15000‬حـ‪ /‬المبيعات‬
‫‪ -12‬اذا كان هناك مسحوبات نقدية لصاحب المنشأة تبلغ ‪ 2000‬جنيه فيكون القيد‪:‬‬

‫‪115‬‬
 ‫جـ‪ 2000 -‬حـ ‪/‬البنك‬ ‫ب‪ 2000 -‬حـ ‪ /‬المسحوبات‬ ‫أ‪ 2000 -‬حـ ‪ /‬المسحوبات‬
‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬نقدية‬ ‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬المشتريات‬
‫‪ -13‬الرصيد المدين يكون للحسابات االتية فيما عدا ‪:‬‬
‫ج‪ -‬اإليرادات‬ ‫ب‪ -‬المدينون‬ ‫أ‪ -‬النقدية‬
‫‪ -14‬عند زيادة الخصوم فتكون في قيد اليومية‬
‫ج‪ -‬ال شئ لما سبق‬ ‫ب‪ -‬في الطرف الدائن‬ ‫أ‪ -‬في الطرف المدين‬
‫‪ -15‬كل القوائم يتم إعدادها عن فترة زمنية مدتها سنة فيما عدا‬
‫ج‪ -‬قائمة الدخل‬ ‫ب‪ -‬قائمة حقوق الملكية‬ ‫أ‪ -‬قائمة المركز المالي‬
‫‪ -16‬عند نقص األصول فتكون في قيد اليوميه‬
‫ج‪ -‬ال شئ لما سبق‬ ‫ب‪ -‬في الطرف المدين‬ ‫أ‪ -‬في الطرف الدائن‬
‫‪ -17‬اإلجراء المتعلق بتحويل أطراف القيد من اليومية إلي األستاذ‬
‫ج‪ -‬التسجيل‬ ‫ب‪ -‬التلخيص‬ ‫الترحيل‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ -18‬بعد تسجيل العملية في اليومية يتم تحويلها إلي ‪:‬‬
‫ج‪ -‬قائمة الدخل‬ ‫ب‪ -‬دفتر األستاذ‬ ‫أ‪ -‬دفتر اليومية‬
‫‪ -19‬تتأسس القائمة التالية علي المعادلة المحاسبة‬
‫ج‪ -‬قائمة التدفقات النقدية‬ ‫ب‪ -‬قائمة المركز المالي‬ ‫أ‪ -‬قائمة الدخل‬
‫‪ -20‬نتيجة النشاط من صافي خسارة تكون في حالة‬
‫ج‪ -‬المصروفات أكبر من‬ ‫ب‪ -‬االيرادات أقل من‬ ‫أ‪ -‬اإليرادات أكبر من‬
‫الخصوم‬ ‫المصروفات‬ ‫المصروفات‬
‫‪ -21‬تبدأ الدورة المحاسبية ب‬
‫ج‪ -‬التسجيل‬ ‫ب‪ -‬التلخيص‬ ‫أ‪ -‬الترحيل والترصيد‬
‫ما يلي يعتبر من مكونات حقوق الملكية فيما عدا‪:‬‬ ‫‪-22‬‬
‫ج‪ -‬المسحوبات‬ ‫ب‪ -‬صافي الدخل‬ ‫أ‪ -‬دائنون‬

‫بإستخدام البيانات التالية أجب عن األسئلة (‪)25 ،24‬‬ ‫‪-‬‬

‫بدأت منشأة المنصور برأس مال قدرة ‪ 40000‬ج أودع الخزينة ‪ ،‬واشترت نقداً معدات بمبلغ ‪18000‬ج ‪،‬‬
‫إشترت علي الحساب بضاعة بمبلغ ‪7000‬ج ‪ ،‬سددت نقداً رواتب بمبلغ ‪ 3000‬ج ‪ ،‬باعت بضاعة علي‬
‫الحساب لمحالت االشقر بمبلغ ‪4500‬ج‪ ،‬وحصلت مبلغ ‪2000‬ج من محالت االشقر نقداً‪.‬‬
‫بناء علي ذلك فإن‪:‬‬
‫‪ -23‬رصيد حـ‪ /‬النقدية يكون‬

‫‪116‬‬
 ‫ج‪18000 -‬ج رصيد دائن‬ ‫ب‪21000 -‬ج رصيد مدين‬ ‫أ‪20000 -‬ج رصيد مدين‬
‫‪ -24‬رصيد حـ‪ /‬المدينين يصبح‬
‫ج‪2500 -‬ج رصيد مدين‬ ‫ب‪2000 -‬ج رصيد دائن‬ ‫أ‪4500 -‬ج رصيد دائن‬
‫‪ -25‬كل ما يلي يعد من حسابات األصول فيما عدا ‪:‬‬
‫ج‪ -‬مصروفات مهمات وادوات‬ ‫ب‪ -‬المدينون‬ ‫أ‪ -‬المعدات‬
‫بإستخدام البيانات أجب عن االسئلة ( ‪) 29 ،28 ،27‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪60000‬ج إيراد خدمات – ‪4000‬مصروف رواتب – ‪10000‬مصروف دعايـة‪ 100000 -‬رأس المـال –‬
‫‪ 5000‬مسحوبات – ‪ 40000‬مدينون – ‪70000‬سيارات – ‪ 50000‬نقدية‪ ،‬؟؟؟؟؟؟ دائنون‪ .‬بنـاء علـي‬
‫ذلك فإن ‪:‬‬
‫‪ -26‬نتيجة النشاط‬
‫ج‪ -‬ال يوجد صافي دخل أو‬ ‫ب‪ -‬صافي خسارة بمبلغ‬ ‫أ‪ -‬صافي دخل بمبلغ ‪46000‬ج‬
‫خسارة‬ ‫‪56000‬ج‬
‫‪ -27‬رأس المال نهاية الفترة‬
‫ج‪ 151000 -‬ج‬ ‫ب‪156000 -‬ج‬ ‫أ‪141000 -‬ج‬
‫‪ -28‬إجمالي الخصوم وحقوق الملكية‬
‫ج‪160000 -‬ج‬ ‫ب‪ 150000 -‬ج‬ ‫أ‪141000 -‬ج‬
‫‪ -29‬إذا كانت حقوق الملكية في بداية الفترة ‪ 257000‬ج ‪ ،‬صافي الدخل ‪51000‬ج ‪ ،‬المسحوبات‬
‫‪40000‬ج ‪ ،‬االستثمار االضافي من المالك ‪6000‬ج ‪ .‬فإن حقوق الملكية في نهاية الفترة تساوي‬
‫ج‪240000 -‬ج‬ ‫ب‪274000 -‬ج‬ ‫أ‪268000 -‬ج‬
‫‪ -30‬توافرت البيانات التالية من ميزان المراجعة لمنشأة المعتصم ‪22000 :‬نقدية ‪ 16000 -‬مدينون –‬
‫‪50000‬معدات مكتبية – ‪ 17000‬دائنون ‪ .‬بناء لذلك فإن حقوق الملكية تساوي‬
‫ج‪88000 -‬ج‬ ‫ب‪17000 -‬ج‬ ‫أ‪71000 -‬ج‬
‫‪ -31‬إذا كان حقوق الملكية في بداية الفترة ‪145000‬ج ‪ ،‬اإليرادات خالل الفترة ‪210000‬ج ‪ ،‬المصروفات‬
‫‪165000‬ج ‪ ،‬الخصوم في نهاية الفترة ‪ .92000‬فإن إجمالي االصول في نهاية الفترة تساوى‬
‫ج‪92000 -‬ج‬ ‫ب‪282000 -‬‬ ‫أ‪ 98000 -‬ج‬
‫بإستخدام البيانات التالية أجب عن االسئلة ( ‪)31 ،33 ،32‬‬ ‫‪-‬‬
‫بـدأت منشـأة حـازم للصـيانة واالصـالح بأصـول ‪90000‬ج ‪ ،‬خصـوم ‪60000‬ج خـالل السـنة تـم الحصــول‬
‫علي ايرادات إصالح بمبلغ ‪ ، 150000‬بلغت مصروفات الفترة ‪ ،85000‬المسحوبات ‪.15000‬‬
‫بناء علي ما سبق فإن‪:‬‬

‫‪117‬‬
 ‫‪ -32‬رأس المال في نهاية الفترة‬
‫ج‪95000 -‬ج‬ ‫ب‪65000 -‬ج‬ ‫أ‪ 80000 -‬ج‬
‫‪ -33‬صافي الدخل يساوي‬
‫ج‪95000 -‬ج‬ ‫ب‪65000 -‬ج‬ ‫أ‪ 80000 -‬ج‬
‫‪ -34‬مقدار التغير في رأس المال من بداية الفترة إلي نهايتها يبلغ‬
‫ج‪50000 -‬ج‬ ‫ب‪15000 -‬ج‬ ‫أ‪ 65000 -‬ج‬
‫‪ -35‬يتمثل الغرض الرئيسي من قائمة التدفقات النقدية فى‬
‫أ‪ -‬توفير المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية التشغيلية‬
‫ب‪ -‬توفير الملومات المتعلقة بالتدفقات النقدية التمويلية واالستثمارية‬
‫ج‪ -‬جميع ما سبق‬
‫‪ -36‬تسلتزم الدورة المحاسبية كل ما يلي فيما عدا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحليل العمليات المالية وتسجيلها في الدفاتر‬
‫ب‪ -‬تلخيص المعلومات المحاسبة وتوصيلها لمستخدميها‬
‫ج‪ -‬تسجيل األحداث اإلقتصادية التي ال يعبر عنها بوحدة النقد‬
‫تتمثل مراحل الدورة المحاسبية علي التتابع فيما يلي‪:‬‬ ‫‪-37‬‬
‫أ‪ -‬تحليل وتلخيص وتسجيل المعامالت المالية‬
‫ب‪ -‬توصيل وتسجيل وتحليل المعامالت المالية‬
‫ج‪ -‬تحليل وتسجيل وترحيل وتلخيص المعامالت المالية‬
‫قائمة حقوق الملكية هي‪:‬‬ ‫‪-38‬‬
‫أ‪ -‬قائمة بالتغيرات في حقوق الملكية في لحظة زمنية معينة‬
‫ب‪ -‬قائمة بالتغيرات في حقوق الملكية عن فترة مالية إنتهت‬
‫ج‪ -‬قائمة تحدد المركز المالي للمنشأة‬
‫‪ -39‬حساب النقدية في الخزينة‪:‬‬
‫أ‪ -‬يكون مدين في حاله الزيادة ودائن في حالة النقص‬
‫ب‪ -‬يظهر في قائمة الدخل ضمن مصروفات المنشأة‬
‫ج‪ -‬يكون دائن في حالة الزيادة ومدين في حالة النقص‬
‫‪ -40‬أياً من العبارات التالية عبارة خاطئة‪:‬‬
‫أ‪ -‬اإليرادات تؤدي إلي زيادة حقوق الملكية‬
‫ب‪ -‬اإليرادات رصيدها دائماً دائن‬

‫‪118‬‬
 ‫ج‪ -‬اإليرات تكون مدينة في حالة الزيادة‬
‫‪ -41‬أياً من العبارات التالية عبارة خاطئة‪:‬‬
‫أ‪ -‬رصيد اإليرادات دائن‬
‫ب‪ -‬رصيد المسحوبات مدين‬
‫ج‪ -‬رصيد المصروفات دائن‬
‫‪ -42‬رأس مال آخر المدة يساوي‬
‫أ‪ -‬رأس المال أول الفترة ‪ +‬صافي الدخل عن الفترة – الخصوم‬
‫ب‪ -‬رأس المال أول الفترة ‪ +‬صافي الدخل عن الفترة – المسحوبات‬
‫ج‪ -‬األصول ‪ +‬الخصوم‬
‫توضح قائمة المركز المالي ‪:‬‬ ‫‪-43‬‬
‫أ‪ -‬اإليرادات ‪ ،‬الخصوم ‪ ،‬حقوق الملكية‬
‫ب‪ -‬المصروفات ‪ ،‬المسحوبات ‪ ،‬حقوق الملكية‬
‫ج‪ -‬االصول ‪ ،‬الخصوم ‪ ،‬حقوق الملكية‬
‫‪ -44‬قائمة الدخل تتضمن مايلي فيما عدا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اإليرادات التي تحققت خالل الفترة‬
‫ب‪ -‬المصروفات الخاصة بالفترة‬
‫ج‪ -‬االصول المملوكة للمنشأة‬
‫‪ -45‬قائمة الدخل‬
‫أ‪ -‬تلخص التغيرات في حقوق الملكية عن فترة زمنية معينة‬
‫ب‪ -‬توضح االيرادات والمصروفات في لحظة زمنية معينة‬
‫ج‪ -‬توضح االيرادات والمصروفات عن فترة زمنية إنتهت‬
‫‪ -46‬تم تأسيسس منشأة الحازم للخدمات برأس مال قدره ‪60000‬ج تم إيداع نصفه في الخزينة والنصف االخر‬
‫في حساب جاري في البنك‪ .‬بناء علي ذلك فإنه في قيد اليومية‪.‬‬
‫أ‪ -‬يكـــون كـــل مـــن حـ ـــ‪ /‬النقديـــة ‪ ،‬حـ ـــ‪ /‬البنـــك مـــدين بمبلـــغ ‪30000‬ج ‪ ،‬وحـ ـــ‪ /‬رأس المـــال دائـــن بمبلـــغ‬
‫‪60000‬ج‬
‫ب‪ -‬يكون حـ‪ /‬النقدية مدين بمبلغ ‪60000‬ج و حـ‪ /‬رأس المال دائن بمبلغ ‪60000‬ج ‪.‬‬
‫ج‪ -‬يكون حـ‪ /‬البنك مدين بمبلغ ‪ ، 60000‬وحـ‪ /‬رأس المال دائن بمبلغ ‪60000‬ج ‪.‬‬

‫‪119‬‬
 ‫اإلجابة‬
‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪24‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪36‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪46‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪37‬‬

‫(‪ )4‬صل كل عنصر في العامود األول بالقائمة التي يظهر فيها‬

‫أ‪ -‬قائمة الدخل‬ ‫‪ -1‬المدينون‬

‫ب‪ -‬قائمة التغيرات في حقوق الملكية‬ ‫‪ -2‬المسحوبات‬

‫ج‪ -‬قائمة التدفقات النقدية‬ ‫‪ -3‬اإليرادات‬
‫د‪ -‬قائمة المركز المالي‬ ‫‪ -4‬التدفقات النقدية من األنشطة التقليلدية‬

‫(‪ )5‬صل البنود التالية بالمفهوم المالئم في المكان الفارغ‬

‫قيد مركب‬ ‫مدين‬ ‫حساب إيراد خدمات‬ ‫حساب‬

‫استاذ‬ ‫رصيد طبيعي للحساب‬ ‫قيد بسيط‬
‫يومية‬ ‫ميزان مراجعة‬ ‫ترحيل‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ القيد البسيط الذي تتضمن اكثر من حساب في أحد طرفيه‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ عملية تحويل قيود اليومية إلي الحسابات في االستاذ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ القائمة التي تتضمن أرصدة كل حسابات المنشأة‬

‫‪120‬‬
 ‫ـــــــــــــــــــــــــ القيد الذي يتضمن حساب واحد في كل طرف عبارة عن الفرق بين مجموع جانبي الحساب‬
‫الجانب االيمن من الحساب‬
‫ـــــــــــــــــــــــ يكون رصيده الطبيعي دائن‬
‫ــــــــــــــــــــــ له جانبان أيمن مدين وايسر دائن ويأخذ شكل حرف ‪T‬‬

‫(‪ )6‬فيما يلى العمليات المتعلقة بمنشأة المنار للدعاية واإلعالن والتى تمت خالل شهر مارس ‪:2019‬‬
‫‪ 3/1‬بدأت أعمالها برأس مال قدره ‪ 200,000‬جنيه تم إيداعه الخزينة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 3/3‬إشترات معدات إعالن نقداً بمبلغ ‪ 75,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 3/5‬تم فتح حساب جارى بإسم المنشأة بمبلغ ‪ 100,000‬جنيه تم تحويله من خزينة المنشأة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 3/8‬إشترت لوحات معدنية للدعاية واإلعالن من شركة نور للمعادن بمبلغ ‪ 50,000‬جنيه‪ ،‬سددت منه‬ ‫‪-‬‬
‫مبلغ ‪ 30,000‬عن طريق البنك والباقى على الحساب‪.‬‬
‫‪ 3/10‬أدت خدمات دعاية واعالن لشركة الذاكى بمبلغ ‪ 60,000‬جنيه وحصلت منها مبلغ ‪40,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫جنيه نقداً ‪ ،‬والباقى بعد أسبوعين‪.‬‬
‫‪ 3/15‬سددت عن طريق البنك المبلغ المستحق عليها لشركة نور للمعادن‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 3/20‬سحب صاحب المنشأة من الخزينة مبلغ ‪ 5,000‬جنيه لسداد إيجار منزله‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 3/22‬حصلت نقداً المبلغ المستحق على شركة الذاكى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 3/27‬سددت عن طريق البنك المبالغ األتية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫أدوات ومهمات إعالنية بمبلغ ‪ 3,000‬جنيه‬
‫رواتب شهر مايو بمبلغ ‪ 7,000‬جنيه‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل العمليات السابقة بدفتر يومية الشركة‪.‬‬
‫‪ .2‬الترحيل من دفتر اليومية إلى الحسابات المختصة باألستاذ العام‪.‬‬
‫‪ .3‬إعداد ميزان المراجعة فى ‪2019/3/31‬‬

‫(‪ )7‬فى أول فبراير ‪ 2019‬بدأت منشأة السنوسى أعمالها التجارية برأس مال قدره ‪ 200,000‬جنيه تم إيداع‬
‫نصفه فى الخزينة والنصف اآلخر تم إيداع فى حساب جارى فى البنك ‪.‬‬

‫‪121‬‬
‫‪ 2/3‬إشترت معدات من محالت النور بمبلغ ‪ 75,000‬جنيه‪ ،‬سسدت نقداً ‪ 50,000‬جنيه والباقى على‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب‪.‬‬
‫‪ 2/5‬إشترت بضاعة بمبلغ ‪ 30,000‬جنيه من محالت األشرف سددت نصفها بشيك والباقى على الحساب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2/8‬إشترت نقداً أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ ‪ 4,500‬جنيه‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2/10‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 20,000‬جنيه لمحالت الذكى حصلت نصفها بشيك والباقى على الحساب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2/15‬سددت عن طريق البنك المبلغ المستحق عليها محالت النور‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2/20‬سحب صاحب المنشأة من الخزينة مبلغ ‪ 3,000‬جنيه لشراء مستلزمات ألسرته‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2/22‬سددت نقداً المبلغ المستحق عليها لمحالت األشرف‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2/25‬حصلت نقداً المبلغ المستحق على محالت الذكى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2/26‬حصلت إيراد عقار نقداً بمبلغ ‪ 12,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2/27‬سددت نقداً المبالغ األتية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫إيجار شهر مايو بمبلغ ‪ 4,000‬جنيه‬
‫رواتب شهر مايو بمبلغ ‪ 3,000‬جنيه‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات السابقة بدفتر يومية الشركة‪.‬‬

‫(‪ )8‬فيما يلى العمليات المالية التي حدثت خالل شهر إبريل ‪ 2018‬لمنشأة المجد التجارية ‪:‬‬
‫بدأت نشاطها التجاري برأسمال قدره ‪ 100,000‬جنيه وتم إيداه فى حساب جارى فى البنك‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫إشترت مبنى بمبلغ ‪ 20,000‬جنيه بشيك ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫إشترت أثاث بمبلغ ‪ 10،000‬جنيه على الحساب من محالت المتولى‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫تم سحب مبلغ ‪ 30.000‬جنيه من البنك وتم إيداعه خزينة المنشأة ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫إشترت بضاعة نقداً بمبلغ ‪ 5،000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫إشترت بضاعة على الحساب من منشأة الوليد وذلك بمبلغ ‪ 25,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫سددت لمنشأة الوليد نقداً مبلغ ‪ 10,000‬جنيه‬ ‫‪-7‬‬
‫حررت سنداً أذنياً ألمر منشأة الوليد بمبلغ ‪ 5,000‬جنيه يستحق بعد شهرين من تاريخه‬ ‫‪-8‬‬
‫بلغت مسحوبات صاحب المنشأة الشخصية من خزينة المنشأة مبلغ ‪ 2,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪-9‬‬
‫سددت نقداً مصروف إيجار بمبلغ ‪ 1,000‬جنيه‬ ‫‪-10‬‬

‫‪122‬‬
 ‫باعت بضاعة على الحساب بمبلغ ‪ 10.000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪-11‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬بيان تأثير العمليات المالية السابقة على المعادلة المحاسبية‪.‬‬

‫‪ -2‬تحليل العمليات السابقة إلى طرفيها المدين والدائن ‪.‬‬
‫‪ -3‬إثبات العمليات السابقة فى دفتر اليومية العامة‬
‫‪ -4‬الترحيل إلى الحسابات المختصة فى دفتر اإلستاذ‬
‫‪ -5‬إعداد ميزان المراجعة‬
‫‪ -6‬تصوير القوائم المالية لبيان نتيجة النشاط والمركز المالى للمنشأة‬

‫(‪ )9‬توافرت البيانات التالية لمنشأة ناصر لتنظيف المالبس عن شهر يونيو ‪:2018‬‬
‫‪ 6/1 -1‬استثمر مبلغ ‪ 200000‬ج وأودعه خزينة المنشأة‬
‫‪ 6/2 -2‬إشترت المنشأة معدات للغسيل مبلغ ‪50000‬ج من محالت عبد العزيز وسدد منها نقداً ‪30000‬ج‬
‫‪ 6/3 -3‬إشترت أدوات نظافة نقداً مبلغ ‪ 12000‬ج‬
‫‪ 6/4 -4‬تم اإلعـ الن عـن المنشـأة فـي مجلـة الكوكـب الزهـرى مقابـل مبلـغ ‪ 30000‬ج علـي أن يـتم السـداد بعـد‬
‫أسبوع‬
‫‪ 6/5 -5‬تم تحصيل مبلغ ‪ 15000‬ج نقداً نظير خدمات التنظيف‬
‫‪ 6/6 -6‬سددت رواتب نقداً بمبلغ ‪2000‬ج‬
‫‪ 6/7 -7‬أدت خدمات غسيل لنادى النجم الذهبي بمبلغ ‪10000‬ج علي أن تحصل القيمة بعد أسبوع‬
‫‪ 6/6 -8‬تم سداد المبلغ المستحق نقداً لمجلة الكوكب الزهرى‬
‫‪ 6/9 -9‬سحب ناصر مبلغ ‪7000‬ج من خزينة المنشأة لسداد إيجار منزله‬
‫‪ 6/10 -10‬أشترت أدوات نظافه بمبلغ ‪2000‬ج من محالت االبيض علي أن يتم السداد بعد أسبوع‬
‫‪ 6/15 -11‬تم سداد المبلغ المستحق لمحالت االبيض نقداً‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليات السابقة في دفتر يومية الشركة‬
‫(‪ )10‬توافرت البيانات التالية لمنشأة عمر عن شهر مايو ‪2018‬‬
‫‪50000‬ج نقدية – ‪65000‬ج مدينون ‪100000 -‬ج معدات – ‪ 75000‬ج أراضي – ‪500000‬‬
‫ج مباني ‪ 150000 -‬ج دائنوان – ‪ 640000‬ج رأس المال‪.‬‬
‫‪ -1‬تم سداد مبلغ ‪20000‬ج نقداً للدائنون‪.‬‬

‫‪123‬‬
 ‫‪ -2‬حصلت مبلغ ‪10000‬ج نقداً من العمالء‪.‬‬
‫‪ -3‬تم شراء معدات علي الحساب من محالت الناجي بمبلغ ‪10000‬ج ‪.‬‬
‫‪ -4‬قام صاحب المنشأت بزيادة رأس المال بمبلغ ‪25000‬ج بإيداعه بخزينة المنشأة‪.‬‬
‫‪ -5‬تم شراء أدوات ومهمات بمبلغ ‪30000‬ج نقداً ‪.‬‬
‫‪ -6‬تم بيع أراضي بمبلغ ‪ 30000‬ج ‪.‬‬
‫‪ -7‬سددت مصروف رواتب بمبلغ ‪6000‬ج‪.‬‬
‫‪ -8‬سددت المبلغ المستحق لمحالت الناجي‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫‪ .1‬التسجيل في دفتر اليومية‪.‬‬
‫‪ .2‬الترحيل إلي الحسابات المختصة في دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ .3‬إعداد ميزان المراجعة في ‪.2018/5/31‬‬

‫(‪ )11‬فيما يلي األرصدة التي ظهرت بدفاتر منشأة الباهر ألداء الخدمات في ‪: 2018/12/31‬‬
‫‪ 40000‬شهرة المحل ‪ 80000 ،‬عقارات ‪ 110000 ،‬آالت ‪ 56000 ،‬أثاث ‪ 60000 ،‬أوراق قبض ‪160000 ،‬‬
‫مدينون ‪ 70000 ،‬بنك جارى‪ 30000 ،‬مصروف أدوات ومهمات‪ 20000 ،‬مصروفات إدارية‪ 80000 ،‬رواتب وأجور‪،‬‬
‫‪ 150000‬إستثمارات مالية‪ 10000 ،‬مسحوبات‪ 500000 ،‬رأس المال‪ 37000 ،‬دائنون ‪ 79000 ،‬أوراق دفع ‪،‬‬
‫‪ 40000‬قرض بنك ‪ 160000 ،‬إيراد خدمات‪ 50000 ،‬إيرادات أخرى‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد ميزان المراجعة في ‪2018/12/31‬‬

‫(‪ )12‬فى ‪ 2018/1/1‬توافرت البيانات التالية لمنشأة الخطاب التجارية‪:‬‬

‫دائنون‬ ‫‪7,000‬‬ ‫نقدية فى الخزينة‬ ‫‪13,000‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪14,000‬‬

‫أوراق دفع‬ ‫‪4,000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪22,400‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪10,000‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 2018/12/31‬توافرت البيانات التالية لمنشأة الماجد التجارية‪:‬‬

‫دائنون‬ ‫‪15,000‬‬ ‫نقدية فى الخزينة‬ ‫‪40,000‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪30,000‬‬

‫أوراق دفع‬ ‫‪2,800‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪13,000‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪18,000‬‬

‫إستثمار إضافى من صاحب المنشأة‬ ‫‪30,000‬‬ ‫مسحوبات‬ ‫‪6,000‬‬

‫‪124‬‬
 ‫المطلوب تحديد نتيجة أعمال المنشأة فى ‪2018/12/31‬‬

‫(‪ )13‬بإفتراض أن رصيد نقدية بالخزينة فى أول الفترة يبلغ ‪ ، 33,000‬وأن باقى البنود كما هى فى المثال‬
‫السابق المطلوب تحديد نتيجة أعمال المنشأة فى ‪2018/12/31‬‬
‫(‪ )14‬فيما يلي األرصدة التي ظهرت بدفاتر منشأة السعادة في ‪: 2018/12/31‬‬

‫‪ 62,000‬جنيــه نقديــة بالبنــك ‪ 80.000 ،‬جنيــه ســيارات ‪ 135,000 ،‬جنيــه أراضــي ومبــاني ‪ 17,000 ،‬جنيــه‬

‫دائنون ‪ 125,000 ،‬جنيه قرض البنك العقــاري ‪ 25,000 ،‬جنيه أثــاث ‪ 15,000 ،‬جنيـه مـدينون ‪18,5000 ،‬‬
‫جنيه أوراق قبض ‪ 11,000 ،‬جنيه أوراق دفـع ‪ 2,500 ،‬جنيـه إيجـار ‪ 102,000 ،‬جنيـه إيـرادات أوراق ماليـة ‪،‬‬
‫‪ 6,750‬جنيه عموالت ‪ 26,250 ،‬جنيه أجور ورواتب ‪ 6,250 ،‬جنيه دعاية واعالن ‪ 12,500 ،‬جنيـه مخـزون‬
‫بضاعة ‪ ،‬رأس المال ؟؟؟؟؟؟؟‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد ميزان المراجعة في ‪ 2018/12/31‬وتحديد قيمة رصيد رأس مال المنشأة ‪.‬‬

‫(‪ )15‬فيما يلى أرصدة ميزان المراجعة المستخرجة من دفاتر منشأة المجد للدعاية واإلعالن فى‬
‫‪:2018/12/31‬‬

‫رواتب وأجور‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪ 30000‬سيارات‬

‫إيراد إعالن‬ ‫‪75700‬‬ ‫‪ 16500‬دائنون‬
‫إستثمار إضافى‬ ‫‪30000‬‬ ‫؟؟؟؟؟؟ راس المال‬
‫أدوات ومهمات إعالن‬ ‫‪10500‬‬ ‫‪ 8800‬ايجار‬
‫معدات دعاية وإعالن‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪ 12000‬مسحوبات‬
‫نقدية بالخزينة‬ ‫‪43640‬‬ ‫‪ 51260‬مدينون‬
‫وقد توافرت البيانات التالية‪:‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪ :‬الداخلة ‪ ، 28220‬الخارجة ‪20800‬‬ ‫‪-‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية‪ :‬الداخلة ‪ ، 5000‬الخارجة ‪40000‬‬ ‫‪-‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‪ :‬الداخلة ‪ ، 40000‬الخارجة ‪12000‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تصوير القوائم المالية التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى‪2018/12/31‬‬
‫‪ )2‬قائمة حقوق الملكية عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬

‫‪125‬‬
 ‫‪ )3‬قائمة المركز المالى فى‪2018/12/31‬‬
‫‪ )4‬قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى‪2018/12/31‬‬
‫(‪ )16‬توافرت األرصدة التالية لعيادة االسنان لصاحبها الدكتور مازن في ‪:2018/12/31‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪142,000‬‬ ‫مهمات وأدوات اسنان‬ ‫‪8,500‬‬
‫دائنون‬ ‫‪27,000‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪25,000‬‬
‫ايرادات العياده‬ ‫‪55,000‬‬ ‫معدات اسنان‬ ‫‪120,000‬‬
‫إيرادات أوراق مالية‬ ‫‪30,000‬‬ ‫مسحوبات صاحب المنشأة‬ ‫‪6,000‬‬
‫مصروفات عمومية‬ ‫‪12,000‬‬ ‫نقدية‬ ‫‪31,000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪25,500‬‬ ‫مصروف رواتب‬ ‫‪8,000‬‬
‫ايجار العيادة‬ ‫‪18,000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تصوير القوائم المالية التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى‪2018/12/31‬‬
‫‪ )2‬قائمة حقوق الملكية عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫‪ )3‬قائمة المركز المالى فى‪2018/12/31‬‬

‫(‪ )17‬فيما يلى أرصدة ميزان المراجعة المستخرجة من دفاتر منشأة الفاروق لخدمات الصيانة فى‬
‫‪:2018/12/31‬‬

‫‪126‬‬
 ‫بيـــــــان‬ ‫ارصده دائنه‬ ‫ارصده مدينه‬

‫البنك‬ ‫‪70000‬‬
‫راس المال‬ ‫‪220000‬‬
‫نقدية فى الخزينة‬ ‫‪25000‬‬
‫اوراق دفع‬ ‫‪15000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪20000‬‬
‫اوراق قبض‬ ‫‪6000‬‬
‫قرض بنك‬ ‫‪20000‬‬
‫اراضى و مبانى‬ ‫‪100000‬‬
‫زيوت وشحومات‬ ‫‪12000‬‬
‫سيارات ووسائل انتقال‬ ‫‪60000‬‬
‫معدات‬ ‫‪30000‬‬
‫اثاث‬ ‫‪8000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪12000‬‬
‫ايراد إيجار‬ ‫‪13000‬‬
‫مصروفات عموميه‬ ‫‪8000‬‬
‫ايراد خدمات‬ ‫‪60000‬‬
‫مخزون‬ ‫‪8000‬‬
‫مواد ومهمات صيانة‬ ‫‪9500‬‬
‫مسحوبات‬ ‫‪5000‬‬
‫إستثمار إضافى‬ ‫‪35000‬‬
‫أجور ورواتب‬ ‫‪13500‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تصوير القوائم المالية التى توضح نتيجة النشاط والمركز المالى للمنشأة‪.‬‬

‫‪127‬‬
128
 ‫الوحدة التعليمية الرابعة‬
‫التسويات الجردية لإليرادات والمصروفات‬
‫األهداف التعليميـة‬
‫فى نهاية هذه الوحدة يكون الطالب قاد اًر على‪:‬‬
‫‪ .1‬التمييز بين أساس االستحقاق واألساس النقدي‬
‫‪ .2‬تسوية المصروفات واإليرادات المقدمة والمستحقة‬
‫‪ .3‬بيـــان تـ ـ ير التســـويات الجرديـــة علـــى الحســـابات والقـــوا‬
‫المالية‬
‫‪ .4‬حساب ومعالجة إستهالك األصول ال ابتة‬
‫‪ .5‬إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات‬
‫‪ .6‬إستكمال للدورة المحاسبية واقفال الحسابات األسمية‬
‫‪ .7‬تصوير ورقة العمل‬
‫‪ .8‬إعداد ميزان المراجعة بعد اإلقفال‬

‫‪ .9‬تبويب قا مة المركز المالى محاسبياً‬

‫‪129‬‬
130
 ‫الوحدة التعليمية الرابعة‬

‫التسويات الجردية لإليرادات والمصروفات‬

‫فى الوحدة التعليمية السابقة تم التعرض للدورة المحاسبية والتى تم من خاللهما معرفة نتيجة‬
‫األعمال من صافى دخل أو صافى خسارة للفترة المحاسبية من خالل قائمة الدخل ‪ ،‬وتحديد المركز‬
‫المالى فى نهاية تلك الفترة من خالل قائمة المركز المالى‪.‬‬

‫فى هذه الوحدة سوف يتم تناول التسويات الجردية لإليرادات والمصروفات وتنتهى هذه الوحدة‬
‫بإستكمال الدورة المحاسبية ‪ Completing the Accounting Cycle‬وذلك إقفال الحسابات‬
‫األسمية أو المؤقتة‪ ،‬وسوف يتم توضيح ذلك على النحو التالى‪:‬‬

‫‪Adjustment‬‬ ‫أوالً ‪ :‬التسويات الجردية‬

‫تتمثل التسويات الجردية فى اإلجراءات المحاسبية التي يتم بموجبها فصل ما يخص الفترة المالية‬
‫الحالية من إيرادات ومصروفات عن الفترات األخرى‪ ،‬لكى يتم مقابلة اإليرادات بالمصروفات الخاصة‬
‫بالفترة من خالل قائمة الدخل لتحديد نشاط المنشأة من ربح أو خسارة‪ ،‬أما اإليرادات والمصروفات التي‬
‫ال تخص الفترة المالية الحالية فتظهر فى قائمة المركز المالي فى شكل مستحقات أو مقدمات‪.‬‬

‫أساس االستحقاق ‪Accrual Basis‬‬

‫طبقاً لهذا األساس يتم اإلعتراف بحدوث المعاملة المالية المتعلقة ببيع السلعة أو أداء الخدمة عند‬
‫تحققها حيث يتم تسجيل اإليرادات فى الدفاتر المحاسبية بمجرد تحققها بصرف النظر عن واقعة‬
‫التحصيل النقدي ‪ -‬سواء حصلت أم لم تحصل ‪ -‬كما أن المصروفات التى تتحملها المنشأة تسجل في‬
‫الدفاتر بمجرد استحقاقها بصرف النظر عن واقعة السداد النقدي ‪ -‬سواء سددت أم لم تسدد ‪ -‬ويتعامل‬

‫‪131‬‬
‫هذا األساس مع اإليرادات والمصروفات الخاصة بالفترة المالية الحالية‪ ،‬مع إستبعاد اإليرادات‬
‫والمصروفات التي تخص الفترات السابقة أو الالحقة من قائمة الدخل للفترة المالية محل القياس‪.‬‬

‫‪Cash Basis‬‬ ‫األساس النقدي‬

‫طبقاً لهذا األساس فإن التسجيل في الدفاتر المحاسبية يتم فقط عند واقعة التحصبل أو السداد‬
‫النقدي‪ ،‬فاإليرادات التى تم تحصيلها أو المصروفات التى تم سدادها هى فقط الخاصة بالفترة المالية‬
‫حتى ولو كان اإليراد أو المصروف يخص فترات أخرى ‪.‬‬

‫ولتحقيق أهداف المحاسبة المالية وفقاً للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها يتم تطبيق أساس‬

‫االستحقاق‪ ،‬حيث يتم إجراء التسويات الجردية فى نهاية الفترة المالية للتمييز بين اإليرادات والمصروفات‬

‫الخاصة بالفترة المالية الحالية وبين اإليرادات والمصروفات التي تخص فترات أخرى‪ ،‬ويتم التعديل من‬
‫خالل قيود التسوية‪.‬‬

‫وتتمثل الحاجة إلى إجراء التسويات الجردية للتأكيد على‪:‬‬

‫‪ -‬إتباع مبدأ تحقق اإليراد‪ ،‬ومبدأ المقابلة بين اإليرادات والمصروفات‪ ،‬وبالتالى التأثير على نتيجة‬
‫األعمال‪ ،‬وتطبيق أساس االستحقاق حيث تتضمن قائمة الدخل األيرادات التى تخص الفترة المالية‬
‫بصرف النظر عن واقعة التحصيل‪ ،‬والمصروفات التى تخص تلك الفترة بصرف النظر عن واقعة‬
‫السداد ‪ ،‬ومن ثم بيان صافى الدخل أو الخسارة الحقيقى عن الفترة المالية‪.‬‬
‫‪ -‬وأيضاً التقرير عن األصول‪ ،‬الخصوم‪ ،‬وحقوق الملكية المالئمة‪ ،‬ومن ثم بيان المركز المالى‬
‫الحقيقي فى تاريخ إعداد القوائم المالية‪.‬‬

‫‪132‬‬
 ‫أنواع التسويات التى تت فى نهاية الفترة‬

‫يتم تصنيف قيود التسوية إلى أربعة أنواع من القيود خاصة بتسوية المصروفات واإليرادات سواء‬
‫المقدمات‪ ،‬أوالمستحقات‪ ،‬باإلضافة إلى التسوية المتعلقة بإهالك األصول الثابتة ويتم تناول هذه‬
‫التسويات على النحو التالى‪:‬‬

‫‪ )1‬تسوية المصروفات واإليرادات المقدمة والمستحقة‬

‫يتم تسوية البنود المقدمة ‪ Repayments‬والبنود المستحقة ‪ Accruals‬للمصروفات واإليرادات‬

‫فى تاريخ إعداد القوائم المالية‪ ،‬حيث يتم تسوية المصروفات واإليرادات المقدمة لتسجيل الجزء من‬
‫المصروف أو اإليراد الذى يخص الفترة المالية الحالية‪ ،‬وفصل الجزء الذى ال يخص تلك الفترة ‪ .‬كما يتم‬
‫تسوية المصروفات واإليرادات المستحقة لتسجيل اإليرادات المحققة والمصروفات التى تحملتها المنشأة‪،‬‬
‫وتخص الفترة المالية الحالية‪ ،‬والتى لم يتم تسجيلها فى الدفاتر‪ .‬ويتم إجراء قيود التسوية فى نهاية الفترة‬
‫المحاسبية‪ ،‬مع بيان تأثيرها على الحسابات فى دفتر اإلستاذ العام‪ ،‬واعداد ميزان المراجعة بعد التسويات‪.‬‬

‫وتتم تسوية المقدمات والمستحقات للمصروفات واإليرادات على النحو التالى‪:‬‬

‫‪133‬‬
 ‫أ‪ -‬المصروفات المقدمة ‪Prepaid Expenses‬‬

‫هى مصروفات تم سدادها وتسجيلها فى الدفاتر قبل اإلستفادة منها ‪ ،‬وال تخص الفترة المالية‬
‫الحالية‪ ،‬لذلك يتم فصلها بقيد تسوية ‪ .‬وتتوقف معالجة تسوية المصروفات المقدمة على اإلثبات فى حالة‬
‫السداد فى حـ‪ /‬أصل أو حـ ‪ /‬مصروف وذلك على النحو التالى‪:‬‬

‫(‪ )1‬معالجة المصروفات عند السداد فى حـ ‪ /‬أصل يسمى حـ ‪ /‬مصروف مقدم يجعل مديناً بالمبلغ‬
‫المسدد وفى نهاية الفترة يجرى قيد تسوية بإثبات المصروف الخاص بالفترة وتخفيض حـ ‪/‬‬
‫األصل‪.‬‬

‫ويكون قيد التسوية فى نهاية الفترة‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬المصروف‬ ‫××‬

‫حـ ‪ /‬المصروف المقد‬ ‫××‬

‫‪134‬‬
 ‫ويمكن توضيح المعالجة بإستخدام هذه الطريقة من خالل األمثلة التالية‪:‬‬

‫م ال ‪ :1‬فى ‪ 5‬يونيو ‪ 2018‬إشترت منشأة الخطاب نقداً أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ ‪ 25,000‬جنيه‪،‬‬
‫وفى ‪ 2018/12/31‬إتضح أن رصيد األدوات والمهمات المكتبية ‪ 10,000‬جنيه‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية‬

‫‪ -‬تاريخ الشراء ‪ 2018/6/5‬قيد اليومية‬

‫حـ ‪ /‬أدوات ومهمات مكتبية‬ ‫‪25,000‬‬

‫حـ ‪ /‬نقدية‬ ‫‪25,000‬‬

‫‪ -‬نهاية الفترة المالية ‪ 2018/12/31‬قيد التسوية‬

‫ما يعتبر مصروف من األدوات والمهمات المكتبية هو المستهلك أو المستخدم منها خالل الفترة‬
‫المالية‪ ،‬أما الموجودة والمتبقية فى حوزة المنشأة فى نهاية الفترة المالية‪ ،‬فإنها تمثل الجزء غير المستخدم‬
‫والذى يعالج كأصل‪.‬‬

‫فى هذا المثال إتضح أن رصيد األدوات والمهمات المكتبية يبلغ ‪ 10,000‬لذلك فإن القيمة‬
‫المستنفذة أوالمستهلكة من األدوات والمهمات المكتبية والتى تعتبر مصروفاً تساوى‬

‫= ‪15,000 = 10,000 – 25,000‬‬

‫يتم إجراء قيد التسوية التالى لتحويل األصل إلى مصروف بمقدار الجزء المستخدم‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف أدوات ومهمات مكتبية‬ ‫‪15,000‬‬

‫حـ ‪ /‬أدوات ومهمات مكتبية‬ ‫‪15,000‬‬

‫ويكون التأثير على الحسابات فى دفتر األستاذ كما يلى ‪:‬‬

‫‪135‬‬
 ‫حـ ‪ /‬مصروف أدوات ومهمات مكتبية‬ ‫حـ ‪ /‬أدوات ومهمات مكتبية‬

‫‪)2( 15,000‬‬ ‫‪)2( 15,000‬‬ ‫‪)1( 25000‬‬

‫‪15,000‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫رصيد‬ ‫رصيد‬

‫قائمة الدخل جانب المصروفات‬ ‫قائمة المركز المالى جانب األصول‬

‫م ال ‪ : 2‬فى ‪ 28‬أكتوبر ‪ 2018‬سددت منشأة الخطاب عن طريق البنك مبلغ ‪ 15,000‬جنيه مقابل‬
‫إيجار السنة‪ ،‬علماً بأن اإليجار الشهرى ‪ 1,000‬جنيه‪ .‬المطلوب إجراء القيود الالزمة فى تاريخ السداد‬
‫وفى نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية‬

‫‪ -‬تاريخ السداد ‪ 2018/10/28‬قيد اليومية‬

‫حـ ‪ /‬إيجار مقد‬ ‫‪15,000‬‬

‫حـ ‪ /‬بنك‬ ‫‪15,000‬‬

‫‪ -‬نهاية الفترة المالية ‪ 2018/12/31‬قيد التسوية‬

‫اإليجار الذى يخص الفترة ويعتبر مصروفاً هو المبلغ الواجب سداده بصرف النظر عما تم سداده‬
‫فعالً أم ال‪ ،‬يتم إثباته فى حـ ‪ /‬مصروف إيجار‪ ،‬ويتم تخفيض حـ ‪/‬األصل وهو حـ ‪ /‬إيجار مقدم بمبلغ‬
‫اإليجار الخاص بالفترة المالية من خالل قيد تسوية ‪.‬‬

‫اإليجار الخاص بالفترة المالية = ‪12,000 = 12 × 1,000‬‬

‫‪136‬‬
 ‫قيد التسوية‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف إيجار‬ ‫‪12,000‬‬

‫حـ ‪ /‬إيجار مقد‬ ‫‪12,000‬‬

‫ويكون التأثير على الحسابات فى دفتر األستاذ كما يلى ‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف إيجار‬ ‫حـ ‪ /‬إيجار مقد‬

‫‪)2( 12,000‬‬ ‫‪)2( 12,000‬‬ ‫‪)1( 15000‬‬

‫‪12,000‬‬ ‫‪ 3,000‬رصيد‬
‫رصيد‬

‫قائمة الدخل جانب المصروفات‬ ‫قائمة المركز المالى جانب األصول‬

‫م ال ‪ :3‬فى عام ‪ 2018‬تعاقدت منشأة الخطاب مع إحدى شركات التأمين ووقعت وثيقة تأمين ضد‬
‫الحريق لمدة ثالث سنوات تنتهى عام ‪ 2020‬بمبلغ ‪ 9,000‬جنيه ‪ ،‬وسددت مبلغ الوثيقة مقدماً من‬
‫خزينة المنشأة‪ .‬المطلوب إج ارء القيود الالزمة‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية‬

‫‪ -‬قيد اليومية ‪ :‬إ بات سداد مبلغ الو يقة بالكامل‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬ت مين مقد‬ ‫‪9,000‬‬

‫حـ ‪ /‬نقدية‬ ‫‪9,000‬‬

‫‪137‬‬
 ‫‪ -‬قيد التسوية فى نهاية الفترة المالية‬

‫قسط التأمين الذى يخص الفترة ويعتبر مصروفاً ‪ ،‬يتم إثباته فى حـ ‪ /‬مصروف ت مين ‪ ،‬ويتم‬
‫تخفيض حـ ‪/‬األصل وهو حـ ‪ /‬ت مين مقد بقيمة القسط الخاص بالفترة المالية من خالل قيد تسوية ‪.‬‬

‫قسط التأمين الذى يخص الفترة = ‪ 3 ÷ 9,000‬سنوات = ‪3,000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف ت مين‬ ‫‪3,000‬‬

‫حـ ‪ /‬ت مين مقد‬ ‫‪3,000‬‬

‫ويكون التأثير على الحسابات فى دفتر األستاذ كما يلى ‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف ت مين‬ ‫حـ ‪ /‬ت مين مقد‬

‫‪)2( 3,000‬‬ ‫‪)2( 3,000‬‬ ‫‪)1( 9000‬‬

‫‪ 3,000‬رصيد‬ ‫‪ 6,000‬رصيد‬

‫قائمة الدخل جانب المصروفات‬ ‫قائمة المركز المالى جانب األصول‬

‫(‪ )2‬معالجة المصروفات عند السداد فى حـ ‪ /‬مصروف والذى يجعل مديناً بالمبلغ المسدد‬

‫وفى نهاية الفترة يجرى قيد تسوية لتحويل المصروف غير المستنفذ والذى يخص الفترة التالية‬
‫إلى حـ ‪ /‬أصل يسمى حـ ‪ /‬مصروف مقد يجعل مديناً ويتم تخفيض حـ ‪ /‬مصروف ويجعل‬
‫دائناً‪.‬‬
‫ويكون قيد التسوية فى نهاية الفترة‪:‬‬
‫حـ ‪ /‬المصروف المقد‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬المصروف‬ ‫××‬

‫‪138‬‬
‫م ال ‪ :4‬فى ‪ 2018 /11/1‬إشترت منشأة الخطاب نقداً أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ ‪ 25,000‬جنيه‪،‬‬
‫وفى ‪ 2018/12/31‬إتضح أن رصيد األدوات والمهمات المكتبية ‪ 10,000‬جنيه‪ .‬المطلوب المعالجة‬
‫المحاسبية الالزمة إلثبات الشراء والتسوية‪.‬‬

‫‪ -‬قيد اليومية فى تاريخ السداد‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف أدوات ومهمات مكتبية‬ ‫‪25,000‬‬

‫حـ ‪ /‬نقدية‬ ‫‪25,000‬‬

‫‪ -‬قيد التسوية فى نهاية الفترة المالية‬

‫يتم إجراء قيد التسوية التالى بالجزء غير المستخدم وتحويله من حـ ‪/‬مصروف إلى حـ ‪/‬األصل‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬أدوات ومهمات مكتبية‬ ‫‪10,000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف أدوات ومهمات مكتبية‬ ‫‪10,000‬‬

‫ويكون التأثير على الحسابات فى دفتر األستاذ كما يلى ‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬أدوات ومهمات مكتبية‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف أدوات ومهمات مكتبية‬

‫‪)2( 10,000‬‬ ‫‪)2( 10,000‬‬ ‫‪)1( 25000‬‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪15,000‬‬
‫رصيد‬ ‫رصيد‬

‫قائمة المركز المالى جانب األصول‬ ‫قائمة الدخل جانب المصروفات‬

‫‪139‬‬
‫م ال ‪ :5‬فى ‪ 28‬أكتوبر ‪ 2018‬سددت منشأة الخطاب عن طريق البنك مبلغ ‪ 15,000‬جنيه مقابل‬
‫إيجار السنة‪ ،‬علماً بأن اإليجار الشهرى ‪ 1,000‬جنيه‪ .‬المطلوب إجراء القيود الالزمة فى تاريخ السداد‬
‫وفى نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫‪ -‬قيد اليومية فى تاريخ السداد ‪:‬‬

‫يتم إثبات المبلغ المسدد كمصروف عن طريق جعل حـ ‪ /‬المصروف مديناً بالمبلغ المقدم‪ ،‬وذلك على‬
‫النحو التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬إيجار‬ ‫‪15,000‬‬

‫حـ ‪ /‬بنك‬ ‫‪15,000‬‬

‫‪ -‬قيد التسوية فى نهاية الفترة المالية‬

‫‪ . ) 12‬لذلك يتم‬ ‫×‬ ‫( ‪1,000‬‬ ‫اإليجار الذى يخص الفترة ويعتبر مصروفاً = ‪12,000‬‬
‫تحويل المبلغ الذى ال يخص الفترة وهو ‪ 3,000‬من حـ ‪ /‬مصروف إيجار إلى حـ ‪ /‬األصل وهو حـ ‪/‬‬
‫إيجار مقد من خالل قيد التسوية التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬إيجار مقد‬ ‫‪3,000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف إيجار‬ ‫‪3,000‬‬

‫ويكون التأثير على الحسابات فى دفتر األستاذ كما يلى ‪:‬‬

‫‪140‬‬
 ‫حـ ‪ /‬إيجار مقد‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف إيجار‬

‫‪)2( 3,000‬‬ ‫‪)2( 3,000‬‬ ‫‪)1( 15000‬‬

‫‪ 3,000‬رصيد‬ ‫‪12,000‬‬
‫رصيد‬

‫قائمة المركز المالى جانب األصول‬ ‫قائمة الدخل جانب المصروفات‬

‫اإليرادات المقدمة ‪Unearned Revenues‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫تتمثل اإليرادات المقدمة فى إيرادات تم تحصيلها مقابل بيع سلعة أو آداء الخدمة‪ ،‬وتخص فترات‬
‫مالية مقبلة‪ ،‬ويتم تسويتها بتوزيعها على الفترات التى ستتحقق فيها‪ ،‬وهى عكس المصروفات المقدمة‪.‬‬
‫ويتم معالجة اإليرادات المقدمة بإحدى الطريقتين التاليتين‪:‬‬

‫(‪ )1‬معالجة اإليرادات عند تحصيل مقابل بيع سلعة أو آداء الخدمة فى حـ ‪ /‬خصوم‪ ،‬يسمى حـ ‪ /‬إيراد‬
‫مقدم بأن يجعل دائناً بالمبلغ المحصل‪ ،‬وفى نهاية الفترة يجرى قيد تسوية بإثبات اإليراد الخاص‬
‫بالفترة والذى يعتبر إيراداً محققاً ‪ ،‬وتخفيض حـ ‪ /‬خصوم به والذى يتمثل رصيده فى اإليرادات غير‬
‫المحققة والتى ال تخص فترة مالية حالية بل تخص فترة مالية مستقبلة‪.‬‬

‫ويكون قيد التسوية فى نهاية الفترة‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬اإليراد المقد‬ ‫××‬

‫حـ ‪ /‬اإليراد‬ ‫××‬

‫‪141‬‬
‫م ال ‪ :1‬حصلت منشأة الخطاب خالل شهر أكتوبر‪ 2018‬عن طريق البنك مبلغ ‪ 18,000‬جنيه نظير‬
‫خدمات دعاية واعالن‪ ،‬علماً بأن اإلعالن الذى يخص السنة ‪ 14,000‬جنيه‪ .‬المطلوب إجراء القيود‬
‫الالزمة فى تاريخ التحصيل وفى نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫‪ -‬قيد اليومية فى تاريخ التحصيل‬

‫حـ ‪ /‬بنك‬ ‫‪18,000‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد إعالن مقد‬ ‫‪18,000‬‬

‫‪ -‬قيد التسوية فى نهاية الفترة المالية‬

‫‪ . 14,000‬يتم تخفيض حـ‪ /‬إيراد إعالن مقد بهذا المبلغ‬ ‫إيراد إعالن الخاص بالفترة المالية‬
‫حيث يجعل مدين‪ ،‬حـ‪ /‬إيراد إعالن دا ن بالمبلغ الذى يخص الفترة‪.‬‬

‫قيد التسوية‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد إعالن مقد‬ ‫‪14,000‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد إعالن‬ ‫‪14,000‬‬

‫ويكون التأثير على الحسابات فى دفتر األستاذ كما يلى ‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد إعالن‬ ‫حـ ‪ /‬إيراد إعالن مقد‬

‫‪)2( 14,000‬‬ ‫‪)1( 18,000‬‬ ‫‪)2( 14000‬‬

‫‪14,000‬‬ ‫‪ 4,000‬رصيد‬
‫رصيد‬

‫قائمة الدخل جانب اإليراداات‬ ‫قائمة المركز المالى جانب الخصوم‬

‫‪142‬‬
‫(‪ )2‬معالجة اإليرادات عند تحصيل مقابل بيع سلعة أو آداء الخدمة فى حـ ‪ /‬إيرادات ‪ ،‬بأن يجعل‬
‫دائناً بالمبلغ المحصل‪ ،‬وفى نهاية الفترة يجرى قيد تسوية لتحويل اإليراد المقدم الذى ال يخص‬
‫الفترة المالية الحالية ويخص الفترة المستقبلة إلى حـ ‪ /‬خصو هو حـ ‪ /‬إيراد مقد وجعله دائناً‪،‬‬
‫وحـ ‪ /‬إيرادات مديناً‪.‬‬

‫ويكون قيد التسوية فى نهاية الفترة‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬اإليراد‬ ‫××‬

‫حـ ‪ /‬اإليراد المقد‬ ‫××‬
‫م ال ‪ :2‬حصلت منشأة زياد خالل شهر أكتوبر‪ 2018‬عن طريق البنك مبلغ ‪ 27,000‬جنيه نظير‬
‫إيرادات إيجار‪ ،‬علماً بأن اإليجار الشهرى ‪ 2,000‬جنيه‪ .‬المطلوب إجراء القيود الالزمة فى تاريخ‬
‫التحصيل وفى نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫‪ -‬قيد اليومية فى تاريخ التحصيل ‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬بنك‬ ‫‪27,000‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد إيجار‬ ‫‪27,000‬‬

‫‪ -‬قيد التسوية فى نهاية الفترة المالية‬

‫= ‪) 12 × 2,000 ( 24,000‬‬ ‫إيراد إيجار الخاص بالفترة المالية‬

‫قيد التسوية‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد إيجار‬ ‫‪3,000‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد إيجار مقد‬ ‫‪3,000‬‬

‫ويكون التأثير على الحسابات فى دفتر األستاذ كما يلى ‪:‬‬

‫‪143‬‬
 ‫حـ ‪ /‬إيراد إيجار مقد‬ ‫حـ ‪ /‬إيراد إيجار‬

‫‪)2( 3,000‬‬ ‫‪)1( 27,000‬‬ ‫‪)2( 3000‬‬

‫‪ 3,000‬رصيد‬ ‫‪24,000‬‬
‫رصيد‬

‫قائمة المركز المالى جانب الخصوم‬ ‫قائمة الدخل جانب اإليراداات‬

‫‪Accrued Expenses‬‬ ‫المصروفات المستحقة‬ ‫ج‪-‬‬

‫هى مصروفات تحملتها المنشأة فى الفترة المحاسبية مقابل أداء خدمة أو بيع سلعة‪ ،‬وتخص الفترة‬
‫الحالية‪ ،‬لكن لم يتم سدادها أو تسجيلها فى الدفاتر حتى تاريخ إعداد القوائم المالية‪ ،‬لذلك يتم فى نهاية‬
‫الفترة المالية إجراء قيد تسوية إلثبات المصروف الذى تحملته طالما أنه يخص الفترة الحالية بأن يجعل‬
‫مديناً مقابل جعل حـ‪ /‬خصو وهو حـ ‪ /‬المصروف المستحق دا ناً‪.‬‬

‫ويكون قيد التسوية فى نهاية الفترة على النحو التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف‬ ‫××‬

‫حـ ‪ /‬مصروف المستحق‬ ‫××‬

‫م ال ‪ :1‬فى ‪ 2018/12/31‬تبين من أرصدة ميزان المراجعة أن األجور المسددة ‪ 8,000‬جنيه‪ ،‬علماً‬

‫بأن اإلجر الشهرى ‪ 1,000‬جنيه‪ .‬المطلوب إجراء قيد التسوية الالزم فى نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫قيد التسوية فى نهاية الفترة المالية‬

‫‪) 12 × 1,000 ( 12,000‬‬ ‫اإلجور السنوية الخاص بالفترة المالية =‬

‫‪144‬‬
 ‫‪8,000‬‬ ‫االجور المسددة‬

‫‪ 4,000‬جنيه يتم إجراء قيد التسوية‬ ‫االجور التى تخص الفترة ولم تسدد ولم تسجل‬
‫بها‪.‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف األجور‬ ‫‪4,000‬‬

‫حـ ‪ /‬األجور المستحقة‬ ‫‪4,000‬‬

‫ويكون التأثير على الحسابات فى دفتر األستاذ كما يلى ‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬األجور المستحقة‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف األجور‬

‫‪)1( 4,000‬‬ ‫‪ 8000‬رصيد‬

‫‪)1( 4,000‬‬
‫‪ 4,000‬رصيد‬ ‫‪ 12,000‬رصيد‬

‫قائمة المركز المالى جانب الخصوم‬ ‫قائمة الدخل جانب المصروفات‬

‫ويتم إلغاء حـ ‪ /‬األجور المستحقة فى الفترة التالية عند سدادها‪.‬‬

‫م ال ‪ :2‬فى ‪ 2018/12/31‬تبين وجود قرض بنك بمبلغ ‪ 50,000‬جنيه‪ ،‬بفائدة ‪ % 12‬سنويا تستحق‬
‫السداد كل ‪ 4‬شهور‪ ،‬علماً بأن القرض تم الحصول عيه فى ‪ ، 2018/10/1‬ولم تسد الفائدة حتى نهاية‬
‫الفترة‪ .‬المطلوب إجراء قيد التسوية الالزم فى نهاية السنة المالية إلثبات مبلغ الفائدة المستحق‪.‬‬

‫‪ -‬قيد التسوية فى نهاية الفترة المالية‬

‫مبلغ الفائدة الخاص بالفترة المالية = القيمة اإلسمية × معدل الفائدة × المدة من ‪ 10/1‬حتى ‪12/31‬‬

‫‪145‬‬
 ‫‪12‬‬
‫(‪ 1,500 = )12/3‬جنيه‬ ‫= ‪× % 12 × 50,000‬‬

‫‪ 1,500‬جنيه يتم إجراء قيد التسوية‬ ‫الفائدة التى تخص الفترة ولم تسدد ولم تسجل‬
‫بها‪.‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف الفوا د‬ ‫‪1,500‬‬

‫حـ ‪ /‬الفوا د المستحقة‬ ‫‪1,500‬‬

‫ويكون التأثير على الحسابات فى دفتر األستاذ كما يلى ‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬الفوا د المستحقة‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف الفوا د‬

‫‪)1( 1,500‬‬ ‫( ‪)1‬‬ ‫‪1,500‬‬

‫‪ 1,500‬رصيد‬ ‫‪ 1,500‬رصيد‬

‫قائمة المركز المالى جانب الخصوم‬ ‫قائمة الدخل جانب المصروفات‬

‫وعند سداد الفوائد فى موعد إستحقاقها فى الفترة التالية يكون القيد التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف الفوا د‬ ‫‪500‬‬

‫حـ ‪ /‬الفوا د المستحقة‬ ‫‪1,500‬‬

‫حـ ‪ /‬نقدية‬ ‫‪2,000‬‬

‫‪146‬‬
 ‫‪Accrued Revenues‬‬ ‫د‪ -‬اإليرادات المستحقة‬

‫هى إيرادات تحققت وتخص الفترة المحاسبية الحالية مقابل أداء خدمة أو بيع سلعة ‪ ،‬لكن لم يتم‬
‫تحصيلها أو تسجيلها فى الدفاتر حتى تاريخ إعداد القوائم المالية‪ ،‬لذلك يتطلب األمر فى نهاية الفترة‬
‫المالية إجراء قيد تسوية إلثبات اإليراد الذى يخص الفترة الحالية بأن يجعل حـ‪ /‬أصل وهو حـ ‪ /‬اإليراد‬
‫المستحق مديناً و حـ ‪ /‬إيرادات دائناً‪.‬‬

‫ويكون قيد التسوية فى نهاية الفترة على النحو التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬إيرادات مستحقة‬ ‫××‬

‫حـ ‪ /‬إيرادات‬ ‫××‬
‫م ال ‪ :3‬فى ‪ 2018/12/31‬تبين من أرصدة ميزان المراجعة وجود إيراد دعاية واعالن بمبلغ‬
‫‪ 5,000‬جنيه‪ ،‬نظير خدمات دعاية واعالن تم تأديتها لبعض العمالء‪ ،‬تخص الفترة ولم تحصل ولم‬
‫تسجل فى الدفاتر‪ .‬المطلوب إجراء قيد التسوية الالزم فى نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫قيد التسوية فى نهاية الفترة المالية‬

‫حـ ‪ /‬إيراد دعاية واعالن مستحق‬ ‫‪5,000‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد دعاية واعالن‬ ‫‪5,000‬‬

‫ويكون التأثير على الحسابات فى دفتر األستاذ كما يلى ‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد دعاية واعالن مستحق‬ ‫حـ ‪ /‬إيراد دعاية واعالن‬

‫‪)1( 5,000‬‬ ‫‪)1( 5,000‬‬

‫‪ 5,000‬رصيد‬ ‫‪ 5,000‬رصيد‬

‫قائمة المركز المالى جانب األصول‬ ‫قائمة الدخل جانب اإليرادات‬

‫‪147‬‬
 ‫ويتم إلغاء حـ ‪ /‬إيراد دعاية واعالن مستحق فى الفترة التالية عند تحصيله‪.‬‬

‫ويمكن تلخيص حسابات اإليرادات والمصروفات المقدمة والمستحقة فى قائمة المركز المالى على‬
‫النحو التالى‪:‬‬

‫‪ )2‬إستهالك األصول ال ابتة ‪depreciation of Fixed Assets‬‬

‫تستفيد المنشأة من خدمة األصول الثابتة لفترات زمنية مستقبلية تعرف بالعمر اإلنتاجى لألصل‬
‫الثابت‪ ،‬ويتم تسجيل األصول بتكلفة إقتنائها وفقاً لمبدأ التكلفة التاريخية فى حـ ‪/‬األصل ال ابت و تعتبر‬
‫مصروف رأسمالى‪ ،‬يظهر فى قائمة المركز المالى‪ ،‬وال تسجل فى حـ ‪ /‬مصروف‪ .‬وتطبيقاً لمبدأ المقابلة‬
‫يتم التقرير عن جزء من تكلفة األصل الثابت كمصروف خالل الفترة ‪ ،‬يطلق عليه اإلستهالك ‪.‬‬

‫واإلستهالك هو عملية توزيع لتكلفة األصل الثابت كمصروف على مدار عمره اإلنتاجى ‪ -‬وهو‬
‫العمر الذى يستخدم فيه األصل الثابت وتستفيد المنشأة منه – ويمثل النقص التدريجى فى قيمة األصل‬
‫الثابت نتيجة اإلستخدام‪ ،‬أو التقادم لظهور تكنولوجيا أو إختراعات جديدة‪.‬‬

‫‪148‬‬
‫وتتشابه تسوية األصل الثابت بإحتساب إستهالك له مع تسوية المصروفات المقدمة‪ ،‬حيث‬
‫اإلعتراف بالتكلفة التى إستنفذت خالل الفترة ‪ ،‬والتقرير عن التكلفة غير المستنفذة فى نهاية الفترة فى‬
‫قائمة المركز المالى‪ .‬وتستهلك جميع األصول الثابتة فيما عدا األراضى التى تتزايد قيمتها باإلستخدام وال‬
‫تنخفض‪.‬‬

‫ويعالج إستهالك األصل الثابت على إنه مصروف إيرادى يخص الفترة‪ ،‬يظهر فى قائمة الدخل النه‬
‫توزيع لتكلفة األصل لكى تستفيد الفترة المحاسبية بنصيبها من تكلفة األصل الثابت‪ .‬ويجب اإلعتراف بأن‬
‫إستهالك األصل الثابت يعتبر قياس تقديرى وليس قياس فعلى للتكلفة التى إستنفذت ‪.‬‬

‫العوامل التى تؤ ر على تقدير قيمة قسط إستهالك األصل ال ابت‬

‫هناك مجموعة من العوامل تؤثر على تقدير قيمة قسط إستهالك األصل الثابت‪ ،‬تتمثل تلك العوامل‬
‫فيما يلى‪:‬‬

‫تكلفة األصل ال ابت ‪ Cost of Assets‬يتم تسجيل تكلفة األصل الثابت فى الدفاتر إستناداً إلى‬
‫مبدأ التكلفة التاريخية‪ ،‬وسوف يتم منااقشتها الحقاً‪.‬‬
‫العمر اإلنتاجى لألصل ال ابت ‪ Useful Life‬عبارة عن السنوات التى يقدر أن يستخدم فيها‬
‫األصل الثابت مع مراعاة عاملى‪ :‬اإلستخدام والصيانة والمحافظة على األصل‪ ،‬والتقادم حيث‬
‫ظهور تكنولوجيا جديدة تجعل إستخدام األصل الثابت غير إقتصادى‪.‬‬
‫قيمة النفاية أو الخردة ‪ Salvage Value‬وتمثل القيمة المقدرة للتخلص من األصل الثابت فى‬
‫نهاية عمره اإلنتاجى‪.‬‬
‫حساب قسط إستهالك األصل ال ابت‪ :‬يتم حساب قسط إستهالك األصل الثابت بالمعادلة التالية‪:‬‬
‫تكلفة األصل ال ابت ‪ -‬قيمة الخردة‬
‫العمر اإلنتاجى لألصل ال ابت‬

‫‪149‬‬
‫وفى حالة عدم وجود قيمة خردة لألصل الثابت نتيجة صعوبة تقدير هذه القيمة بدقة‪ ،‬أو إنخفاض‬
‫األهمية النسبية لهذه القيمة‪ ،‬يتم حساب قسط إستهالك األصل الثابت عن طريق قسمة تكلفة األصل‬
‫الثابت على العمر اإلنتاجى لألصل الثابت‬
‫المعالجة المحاسبية لمصروف إستهالك األصل ال ابت‬

‫يتم إثبات مصروف إستهالك األصل الثابت بالقيد التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف إستهالك ‪.........‬‬ ‫×‬

‫حـ ‪ /‬مجمع إستهالك ‪..........‬‬ ‫×‬

‫ويت إ بات هذا القيد لكل أصل ابت تمتلكه المنش ة فيما عدا األراضى‪.‬‬

‫مصروف إيرادى يظهر فى قائمة الدخل‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف إستهالك األصل ال ابت‬ ‫➢‬
‫ضمن المصروفات‪ ،‬رصيده مدين ويتم إقفاله بأن يجعل دا ناً و حـ ‪ /‬ملخص الدخل مديناً بالقيد التالى‪:‬‬
‫حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫×‬

‫حـ ‪ /‬مصروف إستهالك ‪.........‬‬ ‫×‬

‫حساب تراكمى تتجمع فيه أقساط اإلستهالك‬ ‫حـ ‪ /‬مجمع إستهالك األصل ال ابت‬ ‫➢‬
‫السنوية المحملة على كل فترة من فترات العمر اإلنتاجى لألصل الثابت‪ ،‬وهو بمثابة قيد دفترى ال‬
‫يعنى وجود تدفقات نقدية داخلة أو خارجة‪ ،‬وال يقفل هذا الحساب إال عند التخلص من األصل الثابت‪.‬‬
‫وهو حساب عكسى ‪ Contra-Asset Account‬يظهر فى قائمة المركز المالى ضمن حسابات‬
‫الخصوم عكس حساب األصل الثابت‪ ،‬ورصيده بطبيعته دائن وتطبيقاً للمعايير المحاسبية يظهر‬
‫مطروحاً من األصل الثابت ضمن األصول‪.‬‬

‫‪150‬‬
‫ويتم اإلفصاح فى قائمة المركز المالى عن تكلفة األصل الثابت ‪ ،‬واجمالى التكلفة التى إستنفذت‬
‫من األصل الثابت فى تاريخ إعداد القوائم المالية منذ تاريخ الحصول عليه والتى يعبر عنها حـ‪ /‬مجمع‬
‫إستهالك األصل ال ابت‪.‬‬

‫والفرق بين تكلفة األصل الثابت و مجمع إستهالك األصل الثابت يساوى القيمة الدفترية لألصل‬
‫الثابت ‪ Book Value‬فى ذلك التاريخ‪.‬‬

‫م ال ‪ :1‬توافرت البيانات التالية لمنش ة التفوق فى ‪:2018/12/31‬‬

‫تكلفة المعدات‬ ‫‪ 60,000‬جنيه‬

‫العمر اإلنتاجى المتوقع‬ ‫‪ 10‬سنوات‬
‫قيمة الخردة‬ ‫‪5,000‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬حساب قسط استهالك السنوى‬
‫‪ .2‬إثبات قيد التسوية‬
‫‪ .3‬بيان التأثير على الحسابات فى دفتر األستاذ والقوائم المالية‬
‫الحل‬
‫‪ 5,500‬جنيه‬ ‫‪ -‬حساب قسط إستهالك األصل ال ابت = ‪= 5,000 - 60,000‬‬
‫‪10‬‬

‫‪ -‬قيد التسوية‬
‫حـ ‪ /‬مصروف إستهالك المعدات‬ ‫‪5,500‬‬

‫حـ ‪ /‬مجمع إستهالك المعدات‬ ‫‪5,500‬‬

‫‪ -‬الت ير على الحسابات فى دفتر األستاذ والقوا المالية‬

‫‪151‬‬
 ‫القيمة الدفترية‬

‫‪152‬‬
 ‫انياً ‪ :‬إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات‬

‫بعد أن يتم إجراء جميع التسويات الجردية من تسجيل وترحيل ‪ ،‬يتم إعداد ميزان المراجعة بعد‬
‫التسويات ‪ ، Adjusted Trial Balance‬ويوضح أرصدة كل الحسابات بما فيها تلك التى تأثرت‬
‫بالتسويات الجردية فى نهاية الفترة المحاسبية‪.‬‬

‫ويتمثل الغرض الرئيسى من إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات فى بيان تأثير كل األحداث المالية‬
‫التى حدثت فى نهاية الفترة المالية‪.‬‬

‫‪Accounts Closing‬‬ ‫ال اً ‪ :‬إقفال الحسابات‬

‫إستكماالً للدورة المحاسبية يتم إقفال أرصدة الحسابات األسمية أو المؤقتة والتخلص منها ‪ ،‬فيتم‬
‫إقفال حسابات اإليرادات والمصروفات وحساب المسحوبات ‪ ،‬وبذلك تصبح أرصدة تلك الحسابات‬
‫مساوية للصفر‪ .‬ومن خالل اإلقفال يتم إإلنتهاء من مراحل الدورة المحاسبية دفترياً‪ ،‬وبذلك يمكن إعداد‬
‫الحسابات المتعلقة بمعامالت الفترة التالية‪.‬‬

‫ويتم إفقال الحسابات األسمية أو المؤقتة فى نهاية الفترة المحاسبية على النحو التالى‪:‬‬

‫أ‪ -‬إقفال اإليرادات والمصروفات‬

‫يتم إقفال حسابات اإليرادات والمصروفات والتى تمثل بنود قائمة الدخل من خالل تحويلها إلى‬

‫حساب ملخص الدخل ‪ Income Summery‬والذى يستخدم فقط فى نهاية كل فترة محاسبية – سنوياً‬
‫– وهو أيضاً حساب مؤقت يتم من خالله مقابلة اإليرادات بالمصروفات لبيان نتيجة النشاط عن الفترة‬
‫من صافى دخل أو صافى خسارة‪ ،‬ثم بعد ذلك يتم إقفاله فى حقوق الملكية‪ -‬حساب راس المال‪.‬‬

‫وتتمثل قيود إقفال حسابات اإليرادات والمصروفات فيما يلى‪:‬‬

‫‪153‬‬
 ‫‪ .1‬إقفال حسابات اإليرادات‬

‫تكون أرصدة حسابات اإليرادات بطبيعتها دائنة‪ ،‬ويتم إقفالها بأن تجعل مدينة‪ ،‬وحساب ملخص‬
‫الدخل دا ناً وذلك بالقيد التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد‪......‬‬ ‫××‬

‫حـ ‪ /‬إيراد‪.....‬‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬إيراد‪.....‬‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬
‫××××‬
‫ويتم ترحيل القيد السابق إلى الحسابات المختصة فى دفتر األستاذ العام‬

‫‪ .2‬إقفال حسابات المصروفات‬

‫تكون أرصدة حسابات المصروفات بطبيعتها مدينة‪ ،‬ويتم إقفالها بأن يجعل حساب ملخص الدخل‬
‫مديناً وحسابات المصروفات دا نة ‪ ،‬وذلك بالقيد التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫×××‬

‫حـ ‪ /‬مصروف‪.....‬‬ ‫×‬
‫حـ ‪ /‬مصروف‪.....‬‬ ‫×‬
‫حـ ‪ /‬مصروف‪.....‬‬ ‫×‬
‫ويتم ترحيل القيد السابق إلى الحسابات المختصة فى دفتر األستاذ العام‬

‫‪ .3‬إقفال نتيجة النشاط للفترة المالية‬

‫يتم إقفال حساب ملخص الدخل والذى يعبر نتيجته عن صافى دخل أو صافى خسارة الفترة المالية‪.‬‬

‫‪154‬‬
 ‫فقد يكون رصيد حساب ملخص الدخل‬

‫رصيد مدين‬ ‫أو‬

‫رصيد دائن‬

‫المصروفات أكبر من االيرادات‬ ‫االيرادات أكبر من المصروفات‬

‫صافى خسارة الفترة‬ ‫صافى دخل الفترة‬

‫إذا كان رصيد حساب ملخص الدخل دائن( صافى دخل)‪ :‬يتم إقفاله فى حساب رأس المال والذى‬
‫يعتبر أحد حسابات حقوق الملكية‪ ،‬بأن يجعل حساب ملخص الدخل مدينا ً وحساب رأس المال‬
‫دائنا ً ‪ .‬وذلك بالقيد التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫××‬

‫حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫××‬

‫إذا كان رصيد حساب ملخص الدخل مدين ( صافى خسارة)‪ :‬يتم إقفاله فى حساب رأس المال‬
‫بأن يجعل حساب ملخص الدخل دائنا ً وحساب رأس المال مدينا ً‪ .‬وذلك بالقيد التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫××‬

‫حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫××‬

‫‪155‬‬
 ‫ب‪ -‬إقفال حساب المسحوبات‬

‫يمثل هذا الحساب المعامالت الشخصية لصاحب المنشأة‪ ،‬وتطبيقاَ لمبدأ الوحدة اإلقتصادية يتم‬
‫الفصل بين المنشأة ومالكها‪ .‬و ويكون مدين بكل ما يسحبه المالك من المنشأة سواء نقدية أو أصل‬
‫إلستخدامه الشخصى‪ ،‬ويتم إقفاله فى نهاية الفترة المحاسبية فى حساب رأس المال‪.‬‬

‫ورصيد حساب المسحوبات بطبيعته مدين‪ ،‬وعند إقفاله يجعل دا ناً ‪ ،‬وحساب رأس المال مديناً‪.‬‬
‫بالقيد التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫×‬

‫حـ ‪ /‬المسحوبات‬ ‫×‬

‫م ال ‪ :1‬توافرت بعض األرصدة من ميزان المراجعة لمنش ة الحاز بعد إجراء التسويات الجردية فى‬

‫‪:2018/12/31‬‬

‫مصروف دعاية واعالن‬ ‫‪35,000‬‬ ‫‪ 180,000‬إيراد مبيعات‬

‫مصروفات بيعية‬ ‫‪8,000‬‬ ‫إيراد عقار‬ ‫‪27,000‬‬
‫مصروفات عمومية وادارية‬ ‫‪18,000‬‬ ‫إيراد فوا د‬ ‫‪5,000‬‬
‫مصروف رواتب وأجور‬ ‫‪58,000‬‬ ‫مصروف فوا د‬ ‫‪6,000‬‬
‫مسحوبات‬ ‫‪9,000‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬إجراء قيود اإلقفال‬

‫‪ .2‬الترحيل إلى الحسابات المختصة فى اإلستاذ العا‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪156‬‬
 ‫‪ .1‬قيد إقفال اإليرادات‬

‫حـ ‪ /‬إيراد مبيعات‬ ‫‪180,000‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد عقار‬ ‫‪27,000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد فوا د‬ ‫‪5,000‬‬
‫حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪212,000‬‬
‫‪ .2‬قيد إقفال المصروفات‬

‫حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪125,000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف دعاية واعالن‬ ‫‪35,000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات بيعية‬ ‫‪8,000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات عمومية وادارية‬ ‫‪18,000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف رواتب وأجور‬ ‫‪58,000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف فوا د‬ ‫‪6,000‬‬
‫موجب‬ ‫‪ .3‬قيد إقفال حساب ملخص الدخل الرصيد= ‪87,000‬‬

‫طبقاً لقيد إقفال اإليرادات والمصروفات يتضح أن رصيد حـ ‪ /‬ملخص الدخل دا ن بمبلغ ‪87,000‬‬

‫‪125,000 - 212,000‬‬

‫ويعبر رصيد حـ ‪ /‬ملخص الدخل الدا ن عن صافى دخل والذى يت إقفاله فى حـ ‪ /‬رأس المال‬
‫بالقيد التالى‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪87,000‬‬

‫حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪87,000‬‬

‫‪157‬‬
 ‫‪ .4‬قيد إقفال حساب المسحوبات‬

‫حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪9,000‬‬

‫حـ ‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪9,000‬‬

‫الحسابات فى دفتر األستاذ‬

‫‪158‬‬
‫م ال‪: 2‬بإفتراض فى الم ال السابق نفس األرصدة فيما عدا أن رصيد إيراد مبيعات يبلغ ‪80,000‬‬

‫جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود اإلقفال‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ .1‬قيد إقفال اإليرادات‬
‫حـ ‪ /‬إيراد مبيعات‬ ‫‪80,000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد عقار‬ ‫‪27,000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد فوا د‬ ‫‪5,000‬‬
‫حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪112,000‬‬
‫‪ .2‬قيد إقفال المصروفات‬
‫حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪125,000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف دعاية واعالن‬ ‫‪35,000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروفات بيعية‬ ‫‪8,000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات عمومية وادارية‬ ‫‪18,000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف رواتب وأجور‬ ‫‪58,000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف فوا د‬ ‫‪6,000‬‬
‫‪ .3‬طبقاً لقيد إقفال اإليرادات والمصروفات يتضح أن رصيد حـ ‪ /‬ملخص الدخل مدين‬
‫سالب‬ ‫بمبلغ ‪13,000 -‬‬
‫‪125,000 - 212,000‬‬
‫ويعبر رصيد حـ ‪ /‬ملخص الدخل المدين عن صافى خسارة والذى يت إقفاله فى حـ ‪ /‬رأس المال‬
‫بالقيد التالى‪:‬‬

‫‪159‬‬
 ‫حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪13,000‬‬

‫حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪13,000‬‬

‫ورقة العمل ‪Worksheet‬‬

‫تستخدم ورقة العمل لتسهيل إعداد القوائم المالية خاصة عندما يتم إجراء تسويات للعمليات المستمرة‪.‬‬
‫وأحياناً تسمى قائمة التسوية‪ ،‬وال تعد ورقة العمل جزءاً من الدفاتر المحاسبية ‪ ،‬وانما ورقة خارجية أو‬
‫مسودة تعد تحقيقاً لألغراض التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬وسيلة لتبسيط اإلجراءات المحاسبية فى نهاية الفترة المالية من خالل توفير البيانات‬
‫المالئمة إلعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬تجنب تسجيل قيود خاطئة فى دفتر اليومية ثم تصحيحها بعد ذلك‪.‬‬
‫‪ .3‬القيام بجميع الخطوات التى ينطوى عليها العمل المحاسبى فى نهاية الفترة المالية‪.‬‬
‫وتتكون ورقة العمل من مجموعة من األعمدة تشمل ما يلى‪:‬‬
‫‪ .1‬ميزان المراجعة قبل التسويات‪.‬‬
‫‪ .2‬التسويات الجردية‪.‬‬
‫‪ .3‬ميزان المراجعة بعد التسويات‪.‬‬
‫‪ .4‬قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ .5‬قائمة المركز المالى‬
‫ويوضح المثال التالى كيفية تصوير ورقة العمل‬
‫م ال ‪ :‬فيما يلى أرصدة ميزان المراجعة قبل التسويات لمنش ة الجميل لخدمات صيانة واصالح‬
‫السيارات فى ‪: 2018/12/31‬‬

‫‪160‬‬
 ‫اس الحساب‬ ‫رصيد دا ن‬ ‫رصيد مدين‬
‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪40,000‬‬
‫حـ‪/‬عقارات (علما ً بأن قيمة األراضى ‪)100,000‬‬ ‫‪150,000‬‬
‫حـ‪ /‬أدوات ومهمات صيانة‬ ‫‪9,000‬‬
‫حـ‪ /‬معدات صيانة‬ ‫‪50,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪95,000‬‬
‫حـ‪ /‬أثاث‬ ‫‪16,000‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪10,000‬‬
‫حـ‪ /‬رواتب وأجور‬ ‫‪30,000‬‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪50,000‬‬
‫حـ‪ /‬اوراق دفع‬ ‫‪30,000‬‬
‫حـ‪ /‬قرض بنك‬ ‫‪50,000‬‬
‫حـ‪ /‬تأمين على المبنى‬ ‫‪8,000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروفات دعاية وإعالن‬ ‫‪15,000‬‬
‫‪ 55,000‬حـ‪ /‬إيرادات عقارات‬
‫‪ 168,000‬حـ‪ /‬راس المال‬
‫‪ 60,000‬حـ‪ /‬إيرادات خدمات صيانة‬
‫‪ 10,000‬حـ‪ /‬مجمع إهالك مبانى‬
‫وقد إتضح ما يلى عند الجرد‪:‬‬
‫‪ .1‬العمر اإلنتاجى لمعدات الصيانة ‪ 10‬سنوات ‪ ،‬وقيمة الخردة ‪ 5,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .2‬العمر اإلنتاجى لالثاث ‪ 5‬سنة ‪.‬‬
‫‪ .3‬العمر اإلنتاجى للمبانى ‪ 20‬سنة ‪.‬‬
‫‪ .4‬تحتسب فائدة على القرض بمعدل ‪ %10‬سنوياً وتم التعاقد على القرض فى ‪.2018/7/1‬‬
‫‪ .5‬ادوات ومهمات الصيانة المتبقية فى حوزة المنشأة ‪ 3,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .6‬مصروفات دعاية واعالن الخاصة بالفترة ‪ 12,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .7‬الرواتب واالجور الشهرية ‪ 3,000‬جنيه‪.‬‬

‫‪161‬‬
 ‫‪ .8‬إيرادات خدمات الصيانة الخاصة بالسنة ‪ 70,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .9‬إيراد العقار الشهرى ‪ 4,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .10‬قسط التأمين السنوى ‪ 12000‬جنيه علماً بأن تاريخ بداية وثيقة التأمين ‪2018/4/1‬‬
‫المطلوب‪ :‬تصوير ورقة العمل‬

‫الحل‬
‫تمهيد الحل‬
‫إستهالك معدات = ‪4500 = 5000 – 50000‬‬
‫▪ ‪10‬‬
‫= ‪3200 = 5 ÷ 16000‬‬ ‫إستهالك أثاث‬
‫حـ‪ /‬إستهالك مبانى = ‪2500 = 20 ÷ 50000 = 100000 – 150000‬‬
‫فائدة قرض مستحقة = ‪2500 = 12/6 × %10 × 50000‬‬
‫أدوات ومهمات صيانة = ‪3000 = 6000 - 9000‬‬
‫‪6000‬‬ ‫مصروف أدوات ومهمات صيانة‬
‫‪12000‬‬ ‫مصروف دعاية واعالن‬
‫‪3000‬‬ ‫دعاية واعالن مقدم‬
‫‪36000‬‬ ‫رواتب وأجور‬
‫‪6000‬‬ ‫رواتب وأجور مستحقة‬
‫‪70000‬‬ ‫إيرادات صيانة‬
‫‪10000‬‬ ‫إيرادات صيانة مستحقة‬
‫‪48000‬‬ ‫إيرادات عقارات‬
‫‪7000‬‬ ‫إيرادات عقارات مقدمة‬
‫= ‪9000 = 12/9 × 12000‬‬ ‫تأمين مبنى‬
‫‪1000‬‬ ‫تأمين مبنى مستحق‬

‫تصوير ورقة العمل‬

‫‪162‬‬
 ‫قائمة المركز المالى‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫ميزان المراجعة بعد التسويات‬ ‫التسويات‬ ‫ميزان المراجعة قبل التسويات‬
‫حقوق ملكية‬
‫االصول‬ ‫إيرادات‬ ‫مصروفات‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اسم الحساب‬
‫وخصوم‬
‫‪40,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينون‬
‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫حـ‪/‬عقارات‬
‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪9,000‬‬ ‫حـ‪ /‬أدوات ومهمات صيانة‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات صيانة‬
‫‪95,000‬‬ ‫‪95,000‬‬ ‫‪95,000‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬
‫‪16,000‬‬ ‫‪16,000‬‬ ‫‪16,000‬‬ ‫حـ‪ /‬أثاث‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫حـ‪ /‬أوراق قبض‬
‫‪36,000‬‬ ‫‪36,000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنون‬
‫‪30,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫حـ‪ /‬اوراق دفع‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫حـ‪ /‬قرض بنك‬
‫‪9,000‬‬ ‫‪9,000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫حـ‪ /‬تأمين على المبنى‬
‫‪12,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات دعاية وإعالن‬
‫‪48,000‬‬ ‫‪48,000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪55,000‬‬ ‫حـ‪ /‬إيرادات عقارات‬
‫‪168,000‬‬ ‫‪168,000‬‬ ‫‪168,000‬‬ ‫حـ‪ /‬راس المال‬
‫‪70,000‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫حـ‪ /‬إيرادات صيانة‬
‫‪12,500‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك مبانى‬
‫‪413,000‬‬ ‫‪423,000‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫حـ‪ /‬إستهالك مبانى‬
‫‪4,500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك معدات‬
‫‪4500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫حـ‪ /‬إستهالك معدات‬
‫‪3,200‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك أثاث‬
‫‪3200‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫حـ‪ /‬إستهالك أثاث‬
‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫حـ‪ /‬فائدة قرض‬
‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫حـ‪ /‬فائدة قرض مستحقة‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫حـ‪/‬م‪.‬ادوات ومهمات الصيانة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫حـ‪/‬م‪ .‬دعاية وإعالن مقدم‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور مستحقة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬إيرادات صيانة مستحقة‬
‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫حـ‪ /‬إيرادات عقارات مقدمة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬تأمين مبنى مستحق‬
‫‪452,700‬‬ ‫‪452,700‬‬ ‫‪45,700‬‬ ‫‪45,700‬‬
‫‪42,300‬‬ ‫‪42,300‬‬ ‫صافى الدخل‬
‫‪377,000‬‬ ‫‪377,000‬‬ ‫‪118,000‬‬ ‫‪118,000‬‬

‫‪163‬‬
 ‫رابعاً ‪ :‬إعداد ميزان المراجعة بعد اإلقفال‬

‫كما تم ذكره سابقاً أنه تم إعداد ميزان المراجعة بعد إجراء قيود اليومية للمعامالت المالية كمرحلة‬
‫أولى ثم مرحلة ثانية تم إعداد ميزان المراجعة بعد إجراء قيود التسويات الجردية وترحيلها إلى الحسابات‬
‫المختصة‪ ،‬وفى المرحلة الثالثة إعداد ميزان المراجعة بعد إقفال الحسابات اإلسمية‪ ،‬ويسمى ميزان‬
‫المراجعة بعد اإلقفال ‪ Post-Closing Trial Balance‬ويوضح أرصدة األصول‪ ،‬الخصوم‪ ،‬وحقوق‬
‫الملكية – وهى الحسابات الحقيقية ‪ -‬والتى يتم تحويل أرصدتها إلى الفترة المالية التالية‪.‬‬

‫ويصبح ميزان المراجعة بعد اإلقفال على النحو التالى‪:‬‬

‫‪164‬‬
 ‫م ال ‪4‬‬

‫توافرت بعض االرصدة التالية من ميزان المراجعة بعد التسويات لمنش ة المحمدي لخدمات صيانة‬
‫واصالح السيارات في ‪2018/12/31‬‬
‫‪ 100000‬معدات صيانة ‪ 5000 ،‬مصروف استهالك معدات صيانة‪10000 ،‬مجمع استهالك‬
‫معدات صيانة‪ 150000 ،‬رأس مال المحمدي‪ 12000 ،‬مسحوبات‪ 15000 ،‬مصروف رواتب‪،‬‬
‫‪ 20000‬مصروف إيجار‪ 50000 ،‬إيراد خدمات‪ 20000 ،‬إيراد عقار‪ 7000 ،‬مهمات ومواد‬
‫مكتبية متبقية‪ 2000 ،‬مهمات ومواد مكتبية مستخدمة‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود اإلقفال وبيان التأثير علي القوائم المالية‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪ -1‬قيود اإلقفال‬

‫حـ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪47000‬‬

‫حـ‪ /‬مصروف استهالك معدات‬ ‫‪5000‬‬
‫حـ‪/‬مصروف رواتب‬ ‫‪15000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف إيجار‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ‪ /‬مواد ومهمات مكتبية مستخدمة‬ ‫‪7000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد خدمات‬ ‫‪50000‬‬
‫حـ‪/‬ايراد عقار‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪70000‬‬
‫حـ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪23000‬‬
‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪23000‬‬
‫‪12000‬‬
‫حـ‪ /‬رأس المال‬
‫‪12000‬‬
‫حـ‪ /‬مسحوبات‬

‫‪165‬‬
 ‫‪ -2‬الت ير علي القوا المالية‬

‫‪166‬‬
 ‫خامساً‪ :‬القيود العكسية‬

‫يتم إجراء القيود العكسية ‪ Reversing Entries‬وترحيلها إلى األستاذ العام بعد إعداد القوائم‬
‫المالية‪ ،‬واقفال الدفاتر‪ ،‬وقبل تسجيل المعامالت المتعلقة بالفترة التالية ‪ ،‬مما يساعد على تبسيط عملية‬
‫التسجيل فى النظام المحاسبى‪ .‬والقيود العكسية تكون لقيود التسويات التى تمت فى نهاية الفترة المحاسبية‬
‫السابقة سواء للإليرادات أو المصروفات المقدمة والمستحقة ‪ ،‬فيما عدا تسوية إستهالك األصول الثابتة‬
‫التى ال يجرى لها قيد عكسى‪.‬‬

‫وتعتبر عملية إجراء قيود عكسية للتسويات الجردية خطوة إختيارية فى الدورة المحاسبية التى قد يتم‬
‫تنفيذها فى بداية الفترة المحاسبية التالية‪.‬‬

‫وبهذه الخطوة تكون مراحل الدورة المحاسبية قد إكتملت بداية من تسجيل المعامالت المالية المتعلقة‬
‫نتهاء بإعداد ميزان المراجعة بعد اإلقفال والقيود العكسية لقيود التسويات‪.‬‬
‫بالفترة فى اليومية المناسبة‪ ،‬وا ً‬

‫ويمكن توضيح القيود العكسية وكيفية إجرائها بالمثالين التاليين‪:‬‬

‫م ال ‪ : 1‬توافرت البيانات التالية لشركة المقدونى عن شهر ديسممبر ‪:2018‬‬

‫‪ -‬تم شراء مواد ومهمات فى شهر ديسمبر بمبلغ ‪ 20000‬نقداً‬

‫‪ -‬فى ‪ 2018/12/31‬بلغت قيمة المواد والمهمات المتبقية ‪5000‬‬

‫المطلوب‪ :‬قيود الشراء فى شهر ديسمبر ‪ 2018‬وقيد التسوية فى ‪ ، 2018/12/31‬فى حالة إجراء أو‬
‫عدم إجراء قيود عكسية علماً بأن المواد والمهمات يتم إثباتها عند شرائها فى حساب أصل‪.‬‬

‫الحل‬

‫‪167‬‬
 ‫فى حالة إجراء قيد عكسى‬ ‫فى حالة عدم إجراء قيد عكسى‬
‫قيد شراء‬ ‫قيد شراء‬
‫حـ‪ /‬مواد ومهمات‬ ‫‪20,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد ومهمات‬ ‫‪20,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية‬ ‫‪20,000‬‬ ‫نقدية‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪20,000‬‬
‫قيد تسوية ‪31/12‬‬ ‫قيد تسوية ‪31/12‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف مواد ومهمات‬ ‫‪15,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف مواد ومهمات‬ ‫‪15,000‬‬
‫حـ‪ /‬مواد ومهمات‬ ‫‪15,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد ومهمات‬ ‫‪15,000‬‬
‫قيد إقفال‬ ‫قيد إقفال‬
‫حـ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪15,000‬‬ ‫حـ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪15,000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف مواد ومهمات‬ ‫‪15,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف مواد ومهمات‬ ‫‪15,000‬‬
‫قيد عكسى فى السنة التالية‬ ‫قيد عكسى فى السنة التالية‬
‫حـ‪ /‬مواد ومهمات‬ ‫‪5,000‬‬
‫ال يوجد‬
‫حـ‪ /‬مصروف مواد ومهمات‬ ‫‪5,000‬‬

‫م ال ‪ : 2‬توافرت البيانات التالية لشركة السليمانى عن شهر ديسممبر ‪:2018‬‬

‫‪ -‬رواتب شهر ديسمبر ‪ 5200‬وتم سداد ‪ 4000‬نقداً‬

‫‪ -‬رواتب شهر يناير ‪ 2019‬بلغت ‪ 1300‬سددت نقداً‬

‫المطلوب‪ :‬قيود السداد فى شهر ديسمبر ‪ ، 2018‬شهر يناير ‪ 2019‬وقيد التسوية فى ‪2018/12/31‬‬
‫فى حالة إجراء أو عدم إجراء قيود عكسية‪.‬‬

‫الحل‬

‫‪168‬‬
 ‫فى حالة إجراء قيد عكسى‬ ‫فى حالة عدم إجراء قيد عكسى‬
‫قيدسداد رواتب‬ ‫قيدسداد رواتب‬
‫حـ‪ /‬مصروف رواتب‬ ‫‪4,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف رواتب‬ ‫‪4,000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية‬ ‫‪4,000‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية‬ ‫‪4,000‬‬
‫قيد تسوية ‪31/12‬‬ ‫قيد تسوية ‪31/12‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف رواتب‬ ‫‪1,200‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف رواتب‬ ‫‪1,200‬‬
‫حـ‪ /‬رواتب مستحقة‬ ‫‪1,200‬‬ ‫مستحقة‬ ‫رواتب‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪1,200‬‬
‫قيد إقفال‬ ‫قيد إقفال‬
‫حـ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪5,200‬‬ ‫حـ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪5,200‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف رواتب‬ ‫‪5,200‬‬ ‫رواتب‬ ‫مصروف‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪5,200‬‬
‫قيد عكسى فى السنة التالية‬ ‫قيد عكسى فى السنة التالية‬
‫حـ‪ /‬رواتب مستحقة‬ ‫‪1,200‬‬
‫ال يوجد‬
‫حـ‪ /‬مصروف رواتب‬ ‫‪1,200‬‬
‫قيد السنة الجديدة عند سداد رواتب‬ ‫قيد السنة الجديدة عند سداد رواتب‬
‫حـ‪ /‬مصروف رواتب‬ ‫‪2,500‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب مستحقة‬ ‫‪1,200‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية‬ ‫‪2,500‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف رواتب‬ ‫‪1,200‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية‬ ‫‪2,400‬‬

‫تبويب قا مة المركز المالي محاسبي ًا‬

‫يتم تبويب عناصر قائمة المركز المالي من أصول ‪ ،‬حقوق ملكية‪ ،‬وخصوم إلى مجموعات رئيسية‬
‫ثم إلى مجموعات فرعية‪ .‬ويساعد التبويب المحاسبى لعناصر قائمة المركز المالي على توفير المعلومات‬
‫المحاسبية المالئمة التى تساعد األطراف المستفيدة فى تحديد المركز المالى للمنشأة‪.‬‬
‫ويتم تبويب عناصر قائمة المركز المالي على النحو التالى ‪:‬‬
‫‪ -1‬يتم تبويب األصول إلى‪:‬‬
‫• أصول طويلة األجل وتشمل‪ :‬أصول ثابتة والتى تشترى بغرض اإلستخدام وليس بغرض إعادة‬
‫بيعها ‪ ،‬إستثمارات طويلة األجل وهى إستثمارات تحتفظ بها المنشأة لفترة تزيد عن سنة وتكون فى‬

‫‪169‬‬
‫صورة أوراق مالية ‪ ،‬أصول معنوية وهى ليس لها وجود مادى ملموس ومن أمثلتها ‪ :‬شهرة المحل‬
‫‪ ،‬براءة اإلختراع‪ ،‬والعالمات التجارية‪.‬‬
‫• أصول متداولة وتشمل‪ :‬النقدية فى الخزينة والبنك‪ ،‬مدينون ‪ ،‬أوراق قبض‪ ،‬مخزون البضاعة‪،‬‬
‫إستثمارات قصيرة األجل‪ ،‬والمصروفات المقدمة‪.‬‬
‫‪ -2‬يتم تبويب الخصوم إلى‪:‬‬
‫‪ -‬خصوم طويلة األجل وتشمل‪ :‬أوراق دفع طويلة األجل‪ ،‬سندات ‪ ،‬قروض عقارية‪ ،‬قرض بنك‬
‫طويل األجل‪.‬‬
‫• خصوم قصيرة األجل أو متداولة وتشمل‪ :‬دائنون ‪ ،‬أوراق دفع‪ ،‬قروض بنكية قصيرة األجل‪،‬‬
‫مصروفات مستحقة‬
‫م ال ‪ : 1‬توافرت االرصدة التالية من ميزان مراجعة المنش ة الصالح ألداء خدمات االبريد السريع‬

‫‪50000‬ج مدينون‪90000 ،‬ج دائنون ‪140000 ،‬ج معدات ‪ 25000 ،‬مجمع إستهالك معدات ‪،‬‬
‫‪40000‬ج نقدية ‪75000 ،‬ج أ‪.‬دفع ‪ 125000 ،‬مجمع إستهالك ناقالت ‪ 275000 ،‬ناقالت لخدمة‬
‫البريد السريع‪ ،‬؟؟؟ رأس المال‬

‫المطلوب ‪ /‬إعداد قا مة المركز المالي مع تبويبها محاسبياً‬

‫‪170‬‬
 ‫الحــــــــل‬
‫منش ة الصالح‬
‫قا مة المركز المالى فى ‪2018/12/31‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫‪ 190000‬راس المال‬ ‫أصول ثابتة‬
‫الخصوم‬ ‫‪190000‬‬ ‫معدات‬ ‫‪140000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪90000‬‬ ‫مجمع إستهالك معدات‬ ‫(‪)25000‬‬
‫أ‪.‬دفع‬ ‫‪75000‬‬ ‫ناقالت للتوصيل‬ ‫‪275000‬‬
‫‪165000‬‬ ‫(‪ )125000‬مجمع إستهالك ناقالت‬

‫إجمالى‬ ‫‪265,000‬‬
‫أصول متداولة‬

‫نقدية‬ ‫‪50000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪40000‬‬
‫إجمالي‬ ‫‪90000‬‬
‫‪355,000‬‬ ‫‪355,000‬‬

‫‪171‬‬
 ‫حاالت محلولة‬

‫حالة رق (‪ )1‬توافرت االرصدة التالية لمنش ة الماجد الخدمية في ‪2018/12/31‬‬

‫‪ 50000‬معدات – ‪100000‬عقارات – ‪45000‬آالت – ‪ 20000‬أ اث‬
‫فإذا علمت أن‬
‫‪ -1‬العمر االنتاجي لالصول ال ابتة علي التوالي‬
‫‪10‬سنة معدات ‪20 ،‬سنة عقارات ‪ 9 ،‬سنوات آالت ‪ 5 ،‬سنوات أ اث‬
‫‪ -2‬القيمة التخريدية لكل من المعدات واال اث علي التوالي ‪ 2000 ،5000 :‬جنيه‬
‫‪ -3‬تبلغ قيمة االراضي ‪40000‬جنيه ‪ ،‬وت شراء اآلالت في ‪2018/7/1‬‬
‫المطلوب ‪-:‬‬
‫‪ -1‬إعداد قيود التسويه في دفتر اليومية وقيود االقفال‬
‫‪ -2‬تصوير حسابات مصروف االستهالك وحـ‪ /‬ملخص الدخل ‪،‬حـ‪ /‬مجمع االستهالك‬
‫الحــــــــــــــــــــــــــــــــــل‬
‫‪ -1‬حساب قسط استهالك االصول ال ابتة‬
‫المعدات = ‪ 4500 = 5000 – 50000‬جنيه‬
‫‪10‬‬
‫مباني = عقارات – اراضي = ‪ 3000 = 60000 = 40000 -100000‬جنيه‬
‫‪20‬‬
‫آالت = ‪ 2500 = 1 ×5000 = 45000‬جنيه‬
‫‪2‬‬ ‫‪9‬‬
‫أثاث = ‪ 3600 = 18000 = 2000 - 20000‬جنيه‬
‫‪5‬‬

‫‪172‬‬
 ‫‪ -2‬قيود التسوية‬
‫حـ‪ /‬مصروف استهالك المعدات‬ ‫‪4500‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع استهالك المعدات‬ ‫‪45000‬‬
‫حـ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪4500‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف استهالك المعدات‬ ‫‪4500‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف استهالك مباني‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع استهالك مباني‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف استهالك مباني‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف استهالك آالت‬ ‫‪2500‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع استهالك آالت‬ ‫‪2500‬‬
‫حـ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪2500‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف استهالك آالت‬ ‫‪2500‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف استهالك أثاث‬ ‫‪3600‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع استهالك أثاث‬ ‫‪3600‬‬
‫حـ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫‪3600‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف استهالك أثاث‬ ‫‪3600‬‬

‫‪173‬‬
 ‫‪ -3‬الحسابات في االستاذ‬

‫‪174‬‬
‫حالة رق (‪ )2‬توافرت االرصدة التالية لمنش ة المعز من واقع ميزان المراجعة في ‪2018/12/31‬‬

‫‪ 50000‬إيجار ( االيجار الشهري ‪)4000‬‬

‫‪ 80000‬إيراد خدمات ( االيراد الشهري ‪ 5000‬جنيه)‬

‫‪ 50000‬إيراد عقارات ( ايراد ايجار شهري ‪5000‬جنيه)‬

‫‪ 30000‬رواتب واجور( ‪ 3000‬راتب شهري )‬

‫( عمر انتاجي ‪ 4‬سنوات ‪ ،‬قيمة تخريدية ‪8000‬جنيه)‬ ‫‪ 54000‬معدات‬

‫المطلوب إجراء قيود التسوية وبيان ت يرها علي القوا المالية‬

‫تمهيد‬

‫‪ 2000‬إيجار مقد‬ ‫االيجار السنوي = ‪48000 = 12 × 4000‬‬

‫‪20000‬ج ايراد مقد‬ ‫= ‪60000 = 12 × 5000‬‬ ‫ايراد خدمات‬

‫‪10000‬ج ايراد مستحق‬ ‫= ‪60000 = 12 × 5000‬‬ ‫ايراد عقار‬

‫‪6000‬ج رواتب مستحقة‬ ‫= ‪36000 = 12 × 3000‬‬ ‫رواتب واجور‬

‫‪ 12000‬ج‬ ‫قسط اهالك معدات = ‪= 8000 - 54000‬‬

‫‪4‬‬
‫‪ -1‬قيود التسوية‬

‫‪175‬‬
 ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬إيجار مقدم‬ ‫‪2,000‬‬
‫حـ‪ /‬إيجار‬ ‫‪2,000‬‬
‫حـ‪/‬إيراد خدمات‬ ‫‪20,000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد خدمات مقدم‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد عقارات مستحقة‬ ‫‪10,000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد عقارات‬ ‫‪10000‬‬
‫حـ‪ /‬رواتب واجور‬ ‫‪6,000‬‬
‫حـ‪ /‬رواتب واجور مستحقة‬ ‫‪6,000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف إستهالك معدات‬ ‫‪12,000‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع إستهالك معدات‬ ‫‪12000‬‬

‫‪ -2‬الت ير علي القوا المالية‬

‫منش ة المعز‬
‫قا مة الدخل عن الفترة المنتهية ‪2018/12/31‬‬
‫اإليرادات‬
‫إيراد خدمات‬ ‫‪60,000‬‬

‫إيراد عقار‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪120,000‬‬

‫المصروفات‬
‫مصروف استهالك معدات‬ ‫‪12,000‬‬
‫‪ 36,000‬مصروف رواتب وأجور‬
‫‪ 48,000‬مصروف إيجار‬
‫)‪(96,000‬‬

‫‪176‬‬
 ‫منشأة المعز‬

‫قائمة المركز المالى فى ‪2018/12/31‬‬

‫حقوق الملكية‬ ‫أصول ثابتة‬
‫معدات صيانة‬ ‫‪54,000‬‬

‫الخصوم‬ ‫‪ (12,000) 42,000‬مجمع استهالك معدات صيانة‬

‫‪ 20,000‬إيراد خدمات مقدم‬
‫‪ 6,000‬رواتب واجور مستحقة‬ ‫مهمات ومواد مكتبية متبقية‬ ‫‪7,000‬‬

‫أصول متداولة‬
‫إيجار مقدم‬ ‫‪2,000‬‬
‫إيراد عقارات مستحقة‬ ‫‪10,000‬‬

‫‪177‬‬
 ‫أس لة وتمارين الوحدة التعليمية الرابعة‬
‫(‪ )1‬إختار لكل مصطلح فى العمود األول المفهو المناسب له من العامود ال انى‪:‬‬

‫أ‪ -‬عبارة عن الفرق بين تكلفة االصل ال ابت ورصيد مجمع االستهالك‬ ‫‪ -1‬قيود االقفال‬
‫تراكمي‬
‫ب‪ -‬حساب عكس لحساب االصول ال ابته ورصيده دا ن‬ ‫‪ -2‬مصروف مقد‬
‫ج‪ -‬توزيع تكلفة االصل ال ابت علي مدار عمره االنتاجي‬
‫د‪ -‬مصروف يخص الفترة ول يسدد ول يسجل في الدفاتر‬ ‫‪ -3‬المسحوبات‬
‫ه‪ -‬قيود تت في نهاية الفترة المالية‬
‫و‪ -‬تقفل فى حساب رأس المال‬ ‫‪ -4‬حساب ملخص الدخل‬
‫ز‪ -‬مصروفات مسددة ويخص الفترة التالية‬
‫ح‪ -‬حساب مؤقت يستخدا القفال االيردات والمصروفات في نهاية الفترة‬ ‫‪ -5‬اساس االستحقاق‬
‫ط‪ -‬يت االعتراف بااليراد الخاص بالفترة والمصروفات التي تحملتها‬ ‫‪ -6‬مصروف مستحق‬
‫المنش ة للحصول علي االيراد بصرف النظر عن واقعه التحصيل أو‬ ‫‪ -7‬االستهالك‬
‫السداد‬ ‫‪ -8‬مجمع االستهالك‬
‫‪ -9‬القيمة الدفترية لالصل‬
‫ال ابت‬

‫اإلجابة‬
‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫(‪ )2‬ضع عالمة صح أو خط اما كل عبارة من العبارات االتية‪:‬‬

‫‪ .1‬تظهر المصروفات المستحقة ضمن األصول المتداولة واإليرادات المستحقة ضمن الخصو المتداولة‪.‬‬
‫‪ .2‬يظهر حـ‪ /‬ايراد اوراق مالية مقد فى قا مة الدخل ‪.‬‬
‫‪ .3‬وفقا الساس االستحقاق فان الفترة المالية تتتحمل بنصيبها من المصروفات المسددة فقط ‪.‬‬

‫‪178‬‬
 ‫‪ .4‬المصروف المستحق هو مصروف ت سداده و ال يخص الفترة الحالية ‪.‬‬
‫‪ .5‬تظهر المصروفات المقدمة في جانب الخصو بقا مة المركز المالى‪.‬‬
‫‪ .6‬يعرف اإلهالك ب نه توزيع لتكلفة األصل ال ابت على عمره اإلنتاجي‪.‬‬
‫‪ .7‬اإليرادات الخاصة بالفترة والتى ل تسجل بالدفاتر تظهر فى قا مة حقوق الملكية‪.‬‬
‫‪ .8‬يت إجراء قيود اإلقفال للحسابات الحقيقة‪.‬‬
‫‪ .9‬تظهر الحسابات اإلسمية فى قا مة المركز المالى‪.‬‬
‫‪ .10‬تظهر المواد والمهمات المتبقية فى نهاية الفترة فى قا مة الدخل‪.‬‬
‫‪ .11‬يؤ ر قيد التسوية على قا مة الدخل فقط‪.‬‬
‫‪ .12‬يت إعداد ميزان المراجعة بعد اإلقفال قبل إجراء قيود التسوية‬
‫‪ .13‬مجمع استهالك االصل ال ابت يعتبر حساب خصو ورصيده دا ن‪.‬‬
‫‪ .14‬تكلفة االصل ال ابت ناقص مجمع استهالك االصل ال ابت تعكس القيمة السوقية لالصل ال ابت‪.‬‬
‫‪ .15‬يعتبر حـ‪ /‬مصروف استهالك االصل ال ابت حساب عكس لألصول ال ابتة‬
‫‪ .16‬يت اقفال حـ‪ /‬ملخص الدخل إذا كانت النتيجة صافي دخل ب ن يكون حـ‪ /‬رأس المال مدين ‪ ،‬حـ‪ /‬ملخص‬
‫الدخل دا ن‬
‫‪ .17‬يت اقفال حـ‪ /‬المسحوبات في حـ‪ /‬ملخص الدخل‬
‫‪ .18‬بعد إجراء قيود االقفال وترحيلها تصبح كل ارصدة الحسابات الحقيقية في دفتر االستاذ مساوية للصفر‪.‬‬

‫اإلجابة‬
‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪18‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪179‬‬
 ‫(‪ )3‬إختار اإلجابة الصحيحة لكل عبارة من العبارات التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬يعتبر من الحسابات الحقيقة‪:‬‬

‫ج‪ -‬ال شئ مما سبق‬ ‫ب‪ -‬المصروفات‬ ‫أ‪ -‬اإليرادات‬
‫إتضح من ميزان المراجعة ان رصيد حـ‪/‬المرتبات ‪ 16000‬جنيه ‪ ،‬وتبين من المعلومات الجردية أن المرتب‬ ‫‪-‬‬
‫الشهرى‪ 1000‬جنيه‪ .‬و بناء على ذلك فان‪:‬‬
‫‪ .2‬المرتبات التى تظهر فى قا مة الدخل تساوى‪:‬‬
‫ج‪ 1,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 16,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 12,000 -‬جنيه‬
‫‪ .3‬بناء على السؤال السابق ما يظهر فى قا مة المركز المالى هو ‪( ..........‬اذكر المبلغ واس الحساب )‬
‫‪ .4‬اذا كانت تكلفة االالت ‪ 30000‬جنيه و القيمه التخريدية لها ‪ 5000‬جنيه و العمر االنتاجى لها ‪ 10‬سنوات‬
‫فان قسط االهالك السنوى يساوى‬
‫ج‪ 3,500 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 2,500 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 3,000 -‬جنيه‬
‫اذا كان رصيد ايراد العقار الظاهر فى ميزان المراجعة هو ‪ 20000‬جنيه و قد تبين عند الجرد أن ايراد العقار‬ ‫‪-‬‬
‫السنوى هو‪ 25000‬جنيه‪ .‬و بناء على ذلك فان‪:‬‬
‫‪ .5‬إيراد العقار الذى يظهر فى قا مة الدخل يساوى‬
‫ج‪ 5,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 20,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 25,000 -‬جنيه‬
‫‪ .6‬ما يظهر فى قا مة المركز المالى هو ‪ ( ..................‬اذكر المبلغ واس الحساب)‬
‫‪ .7‬اذا كانت تكلفة أصل ابت ‪ 20000‬جنيه و معدل االهالك السنوى ‪ %10‬فيكون قسط االهالك‪:‬‬
‫جـ‪ 2500 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 1500 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 2000 -‬جنيه‬

‫باستخدا البيانات التالية أجب عن االس لة( ‪.)11 ،10 ،9 ،8‬‬ ‫‪-‬‬
‫إشترت منشاة العامر معدات في ‪ 2018/6/1‬بمبلغ ‪ 54000‬ج نقداً ويتوقع أن تكون قيمتها التخريدية في نهاية‬
‫عمرها ‪4000‬ج وعمرها االنتاجي ‪ 10‬سنوات‪ .‬بناء على ما سبق فإن‪:‬‬
‫‪ .8‬قيد ا بات المعدات عند ش ار ها نقداً‬
‫ج‪ -‬حـــ‪ /‬مشتريات‬ ‫ب‪ -‬حــ‪ /‬نقدية‬ ‫أ‪ -‬حـ‪ /‬معدات‬
‫حــ‪ /‬نقدية‬ ‫حـ‪ /‬معدات‬ ‫حــ‪ /‬نقدية‬
‫‪ .9‬يظهر مصروف استهالك المعدات في ‪2018/12/31‬‬
‫قائمة الدخل جانب‬ ‫ج‪-‬‬ ‫ب‪ -‬قائمة المركز المالي جانب‬ ‫أ‪ -‬قائمة الدخل جانب‬
‫اإليرادات‬ ‫االصول‬ ‫المصروفات‬
‫‪ .10‬مصروف استهالك المعدات يكون‬
‫مدين بمبلغ ‪2500‬‬ ‫ج‪-‬‬ ‫ب‪ -‬دائن بمبلغ ‪4500‬‬ ‫أ‪ -‬مدين بمبلغ ‪5000‬‬

‫‪180‬‬

‫ج‪ -‬االساس النقدي‬
‫ج‪ -‬االيرادات التي تخص الفترة هي التي يت تحققها بصرف النظر عن واقعة التحصيل‬
‫ج‪ -‬يكون رصيده مدين‬
‫‪ .15‬الفرق بين تكلفة االصل ال ابت ومجمع استهالك االصل ال ابت عبارة عن‪:‬‬
‫القيمة السوقية‬ ‫ج‪-‬‬
‫لالصل الثابت‬
‫ج‪ -‬مصروف مكتسب‬
‫‪ .11‬حـ‪ /‬مجمع استهالك المعدات يظهر في‬
‫أ‪ -‬جانب االصول في قا مة المركز المالي مطروحاً من المعدات‬
‫ب‪ -‬جانب المصروفات في قا مة الدخل‬
‫ج‪ -‬جانب االصول فى قا مة المركز المالي مضافاً الي المعدات‬
‫‪ .12‬من المبادئ المحاسبية المتعارف عليها والمقبولة قبوالً عاماً‬
‫ب‪ -‬اساس االستحقاق واالساس النقدي‬ ‫اساس االستحقاق‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .13‬وفقاً الساس االستحقاق فإن‪:‬‬
‫أ‪ -‬االيرادات التي تخص الفترة هي التي يت تحصيلها فقط‪.‬‬
‫ب‪ -‬المصروفات التي تخص الفترة هي التي يت سدادها فقط‪.‬‬
‫‪ .14‬حــ‪ /‬مجمع استهالك االصل ال ابت‬
‫ب‪ -‬حساب عكس لحساب االصل ال ابت‬ ‫حساب عكس لاللتزا‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬التكلفة التاريخية لألصل الثابت‬ ‫أ‪ -‬القيمة الدفترية لألصل الثابت‬
‫‪ .16‬أياً من العبارات التالية ال يتعلق ب ساس االستحقاق وغير صحيح‬
‫أ‪ -‬أساس االستحقاق يعد تطبيقاً لمبدأ تحقق االيراد‬
‫ب‪ -‬أساس االستحقاق من المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‬
‫ج‪ -‬أساس االستحاق يعترف بالمصروف المسدد فقط‬
‫‪ .17‬المصروف الذي ت سداده ولكنه يخص الفترة التالية عبارة عن‬
‫ب‪ -‬مصروف مقد‬ ‫مصروف مستحق‬ ‫أ‪-‬‬

‫استخدا البيانات التالية والمتعلقة بمنش ة عمر خالل شهر ستمبر ‪ ( 2018‬بافتراض انها تعد قوا مها المالية‬ ‫‪-‬‬
‫شهرياً) لالجابة علي االس لة من رق ‪ 18‬حتى ‪25‬‬
‫سددت منش ة عمر إيجار شهر سبتمبر بمبلغ ‪2600‬ج ( ‪ 2000‬ايجار الشهر)‪.‬‬ ‫•‬
‫حصلت ايراد خدمات بمبلغ ‪900‬ج ( ايراد الشهر ‪)1000‬‬ ‫•‬
‫اقترضت من البنك قرض بمبلغ ‪200000‬ج بفا دة سنوية ‪ %9‬تسدد كل ‪ 4‬شهور‬ ‫•‬
‫اشترت معدات بمبلغ ‪ 60000‬ويقدر عمرها اإلنتاجي ‪ 10‬سنوات ‪.‬‬ ‫•‬
‫بناء علي ماسبق فإن‪-:‬‬
‫ً‬
‫‪ .18‬يظهر في قا مة الدخل ضمن المصروفات‬

‫‪181‬‬
‫ج‪ -‬مصروف إيجار بمبلغ ‪2000‬‬
‫ايجار مستحق ‪600‬ج‬ ‫ج‪-‬‬
‫ضمن الخصوم‬
‫ج‪ -‬مبلغ ‪100‬‬
‫ج‪ 100 -‬ايراد مستحق‬
‫ضمن االصول‬
‫ج‪ -‬ضمن االيردات بمبلغ‬
‫‪1500‬ج‬
‫ج‪ -‬فا دة قرض مستحقة‬
‫ج‪ -‬مدين بمبلغ ‪6000‬‬
‫أ‪ -‬مصروف استهالك معدات مطروحاً من المعدات في االصول‬
‫ج‪ -‬المصروفات‬
‫ب‪ -‬مصروف إيجار ‪600‬‬ ‫مصروف إيجار ‪2600‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .19‬بناء علي االجابة السابقة ما يظهر في قا مة المركز المالي‪:‬‬
‫إيجار مقدم ‪600‬ج ضمن‬ ‫ب‪-‬‬ ‫أ‪ -‬إيجار مقدم ‪600‬ج‬
‫الخصوم‬ ‫ضمن االصول‬
‫‪ .20‬يظهر في قا مة الدخل ضمن االيرادات‬
‫ب‪ -‬مبلغ ‪900‬‬ ‫مبلغ ‪1000‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .21‬بناء علي اإلجابة السابقة فإن ما يظهر في قا مة المركز المالي‬
‫ب‪ 900 -‬ايراد مستحق ضمن‬ ‫‪ 1000‬إيراد مقد ضمن‬ ‫أ‪-‬‬
‫االصول‬ ‫االصول‬
‫‪ .22‬فا دة قرض البنك تظهر في قا مة الدخل‬
‫ب‪ -‬ضمن المصروفات بمبلغ‬ ‫ضمن المصروفات‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪1500‬ج‬ ‫بمبلغ ‪18000‬ج‬
‫‪ .23‬بناء علي اإلجابة السابقة فإن ما يظهر في قا مة المركز المالي‬
‫ب‪ -‬فا دة قرض‬ ‫فا دة قرض مقدمة‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .24‬مصروف استهالك المعدات عن شهر سيبتمبر يكون‬
‫ب‪ -‬مدين بمبلغ ‪500‬‬ ‫دا ن بمبلغ ‪6000‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .25‬بناء علي اإلجابة السابقة فإن ما يظهر في قا مة المركز المالى‪:‬‬
‫ب‪ -‬مجمع استهالك معدات مطروحاً من المعدات في االصول‬
‫ج‪ -‬مجمع استهالك معدات مضافاً إلي المعدات في االصول‬
‫‪ .26‬كل الحسابات التالية يت اقفالها في حـ‪ /‬ملخص الدخل فيما عدا‬
‫ب‪ -‬االيرادات‬ ‫المسحوبات‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .27‬يستخد حـ ‪ /‬ملخص الدخل إلقفال ‪:‬‬
‫أ‪ -‬االصول‬
‫ب‪ -‬االيرادات والمصروفات‬
‫ج‪ -‬المسحوبات‬
‫‪ .28‬يت اعداد ميزان المراجعة بعد االقفال‬
‫أ‪ -‬بعد تسجيل وترحيل قيود االقفال‬
‫‪182‬‬
 ‫ب‪ -‬قبل تسجيل وترحيل قيود االقفال‬
‫ج‪ -‬بعد تسجيل قيود االقفال ولكن قبل ترحيلها‬
‫‪ .29‬الخطوة االخيرة في الدورة المحاسبية هي‬
‫ج‪ -‬قيود التسوية‬ ‫ب‪ -‬القوا المالية‬ ‫ميزان المراجعة بعد االقفال‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .30‬يت تبويب االلتزامات في قا مة المركز المالي إلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬خصو صغيرة وخصو كبيرة‬
‫ب‪ -‬خصو حالية وخصو مستقبلية‬
‫ج‪ -‬خصو متداولة وخصو طويلة االجل‬
‫‪ .31‬إذا كان رصيد االيردات ‪ 12000‬فإن قيد االقفال يكون‬
‫وحـ‪ /‬رأس المال دا ن بــ ‪12000‬‬ ‫حـ‪ /‬االيرادات مدين بـ ‪12000‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫وحـ‪ /‬ملخص الدخل دا ن بــ ‪12000‬‬ ‫ب‪ -‬حـ‪ /‬االيرادات دا ن بـ ‪12000‬‬
‫وحـ‪ /‬االيرادات مدين بــ ‪12000‬‬ ‫ج‪ -‬حـ‪ /‬ملخص الدخل دا ن بـ ‪12000‬‬
‫‪ .32‬كل الحسابات التالية يت اقفالها في نهاية الفترة فيما عدا ‪:‬‬
‫ج‪ -‬مصروف االيجار‬ ‫ب‪ -‬مدينون‬ ‫ايراد الخدمات‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .33‬قيود االقفال يت اجراؤها للـحسابات‬
‫ج‪ -‬الحقيقية‬ ‫ب‪ -‬المؤقته والحقيقية‬ ‫المؤقته فقط‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .34‬تظهر المصروفات المستحقة في ‪:‬‬
‫ج‪ -‬قا مة المركز المالي‬ ‫ب‪ -‬قا مة المركز المالي جانب‬ ‫قا مة الدخل جانب‬ ‫أ‪-‬‬
‫جانب الخصو‬ ‫األصول‬ ‫المصروفات‬
‫‪ -‬إتضح من أرصدة ميزان المراجعة أن مبلغ االيجار المسدد ‪ 20000‬جنيه وأن مبلغ االيجار الشهري الواجب دفعه‬
‫‪ 2000‬جنيه‪ .‬بناء علي ذلك فإن‪:‬‬
‫‪ .35‬مصروف االيجار الخاص بالسنة‬
‫ج‪24000 -‬‬ ‫ب‪22000 -‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .36‬من اإلجابة السابقة يظهر فى قا مة المركز المالى ‪:‬‬
‫ج‪ -‬مصروف ايجار بمبلغ‬ ‫ب‪ -‬ايجار مقد بمبلغ ‪4000‬‬ ‫ايجار مستحق‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪4000‬‬ ‫بمبلغ ‪4000‬‬
‫اتضح من أرصدة ميزان المراجعة أن مبلغ الت مين المسدد ‪ 20000‬جنيه وما يخص الفترة الحالية‬ ‫‪-‬‬
‫‪10000‬جنيه وبناء علي ذلك فإن ‪:‬‬
‫‪ .37‬ما يظهر في قا مة الدخل‬

‫‪183‬‬
 ‫ج‪30000 -‬‬ ‫ب‪10000 -‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .38‬ما يظهر في قا مة المركز المالي‬
‫ج‪ 20000 -‬تامين مقد‬ ‫ب‪ 10000 -‬تامين مقد‬ ‫‪ 20000‬تامين مستحق‬ ‫أ‪-‬‬
‫باستخدا البيانات التالية أجب عن االس لة رق ‪41 ، 40 :‬‬ ‫‪-‬‬
‫بلغ رصيد االدوات والمهمات المكتبية من ميزان المراجهة للمنش ة ‪ 30000‬جنيه وبلغت االدوات والمهمات‬
‫المكتبية المتبقية ‪ 11000‬جنية بناء علي ذلك‪:‬‬
‫‪ .39‬ما يظهر في قا مة الدخل‬
‫ج‪19000 -‬‬ ‫ب‪30000 -‬‬ ‫‪41000‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .40‬ما يظهر في قا مة المركز المالي‬
‫ج‪ 19000 -‬جانب الخصو‬ ‫ب‪ 11000 -‬جانب األصول‬ ‫‪ 30000‬جانب الخصو‬ ‫أ‪-‬‬
‫باستخدا البيانات التالية أجب عن االس لة رق ‪42 ، 41 :‬‬ ‫‪-‬‬
‫اتضح من ميزان المراجعة أن رصيد ايرد العقارات ‪ 30000‬جنيه علماً ب ن ايراد العقار الشهري ‪ 3000‬جنيه‪.‬‬
‫بناء علي ما سبق فإن‪:‬‬
‫‪ .41‬ما يظهر في قا مة الدخل‬
‫‪ 24000‬جانب المصروفات‬ ‫ج‪-‬‬ ‫‪ 36000‬جانب االيرادات‬ ‫ب‪-‬‬ ‫أ‪ 24000 -‬جانب االيرادات‬
‫‪ .42‬وما يظهر في قا مة المركز المالي‬
‫أ‪ 30000 -‬ايراد مستحق في جانب الخصو‬
‫ب‪ 6000 -‬ايراد مستحق في جانب األصول‬
‫ج‪ 6000 -‬ايراد مقد في جانب الخصو‬
‫‪ .43‬المصروفات الخاصة بالفترة ولكن ل تسدد ول ت بت فى الدفاتر تسمى‬
‫مصروف مستحق‬ ‫ج‪-‬‬ ‫مصروف مؤجل‬ ‫ب‪-‬‬ ‫مصروف مقدم‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .44‬اإليرادت المستحقة هى‬
‫أ‪ -‬التى ت تحصيلها وتسجيلها فى الدفاتر وال تخص الفترة‬
‫ب‪ -‬التى ت تحصيلها ول تسجل فى الدفاتر وال تخص الفترة‬
‫ج‪ -‬التى ل تحصل ول تسجل فى الدفاتر وتخص الفترة‬
‫‪ .45‬المصروف المستحق هو‬
‫أ‪ -‬الذى ت سداده وتسجيله فى الدفاتر وال يخص الفترة‬
‫ب‪ -‬الذى ت سداده ول يسجل فى الدفاتر وال يخص الفترة‬
‫ج‪ -‬الذى ل يسدد ول يسجل فى الدفاتر ويخص الفترة‬

‫‪184‬‬
 ‫‪ -‬فى ‪ 2018/12/31‬تبين أن رصيد السيارات فى الدفاتر ‪ 40000‬جنيه‪ ،‬عمرها اإلنتاجى ‪10‬‬
‫سنة‪ .‬بناء على ذلك فإن‪:‬‬
‫‪ .46‬ما يظهر فى قا مة المركز المالى‬
‫ج‪ 40000 -‬سيارات‬ ‫ب‪ 40000 -‬سيارات‬ ‫أ‪ 40000 -‬سيارات‬
‫ناقص‬ ‫يضاف‬ ‫ناقص‬
‫‪ 4000‬مصروف إستهالك سيارات‬ ‫‪ 4000‬مجمع إهالك سيارات‬ ‫‪ 4000‬مجمع إهالك سيارات‬
‫‪ .47‬بناء على إجابة السؤال السابق ما يظهر فى قا مة الدخل‬
‫حـ‪ /‬مصروف إستهالك سيارات‬ ‫ج‪-‬‬ ‫ب‪ -‬حـ‪ /‬سيارات‬ ‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك سيارات‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .48‬اإلهالك هو‬
‫أ‪ -‬توزيع لتكلفة األصل ال ابت على مدار عمره اإلنتاجى‬
‫ب‪ -‬توزيع لتكلفة األصل ال ابت على مدار سنة مالية‬
‫ج‪ -‬تقيي األصل ال ابت بالقيمة السوقية‬
‫اإلجابة‬
‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪24‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪36‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪48‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪37‬‬

‫‪185‬‬
 ‫(‪ )4‬توافرت بعض األرصدة من ميزان المراجعة لمنش ة الزقزوقى للدعاية واإلعالن فى ‪:2018/12/31‬‬

‫قرض بنك‬ ‫‪60,000‬‬ ‫إيراد أوراق مالية‬ ‫‪3,000‬‬

‫إيجار‬ ‫‪15,000‬‬ ‫ودا ع‬ ‫‪30,000‬‬
‫إيرادات إعالنات‬ ‫‪18,000‬‬ ‫إست مارات أوراق مالية‬ ‫‪80,000‬‬
‫رواتب وأجور‬ ‫‪21,000‬‬

‫فإذا علمت أن‪:‬‬

‫‪ .1‬تاريخ الحصول على القرض من البنك فى ‪ 2018/7/1‬بفا دة سنويه ‪ %10‬سنوياً تدفع كل ‪6‬‬
‫شهور‪.‬‬
‫‪ .2‬إيرادات األوراق المالية الخاصة بالسنة ‪ %5‬من قيمة إست مارات األوراق المالية‪.‬‬
‫‪ .3‬تاريخ الوديعة ‪ 2018/9/1‬بفا دة سنويه ‪ %10‬سنوي ًا يت الحصول عليها كل ‪ 6‬شهور‪.‬‬
‫‪ .4‬إيرادات اإلعالنات الشهرية ‪ 1,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .5‬اإليجار الشهرى ‪ 1,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .6‬الرواتب واألجور الشهرية ‪ 2,000‬جنيه‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود التسوية الالزمة وترحيلها إلى الحسابات المختصة فى دفتر األستاذ‪.‬‬

‫(‪ )5‬فيما يلى أرصدة الحسابات المستخرجة من دفتر إستاذ منش ة االجميل للدعاية فى‪: 2018/12/31‬‬

‫إيرادات عقارات‬ ‫‪16,000‬‬ ‫رواتب وأجور‬ ‫‪50,000‬‬

‫عقارات‬ ‫‪200,000‬‬ ‫أدوات ومهمات مكتبية‬ ‫‪20,000‬‬

‫إيراد دعاية وإعالن‬ ‫‪200,000‬‬ ‫إيجار‬ ‫‪48,000‬‬

‫قرض بنك‬ ‫‪80,000‬‬ ‫تأمين مقدم‬ ‫‪30,000‬‬

‫فإذا علمت أن‪:‬‬

‫‪186‬‬
 ‫‪ .1‬اإليجار الشهرى ‪ 3,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .2‬ت التعاقد على قرض البنك فى ‪ 2018/10/1‬بفا دة سنويه ‪ %10‬سنوياً تدفع كل ‪ 4‬شهور‪.‬‬
‫‪ .3‬الزيوت والشحومات المتبقية فى نهاية العا ‪ 2,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .4‬األدوات والمهمات المكتبية المستخدمة ‪ 50,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .5‬الرواتب واألجور الشهرية ‪ 5,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .6‬إيراد الدعاية واإلعالن المستحق ‪ 45,000‬جنيه‬
‫‪ .7‬إيراد عقار مقد ‪ 4,000‬جنيه ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إجراء قيود التسوية الالزمة وترحيلها إلى الحسابات المختصة فى دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ .2‬إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات‪.‬‬

‫(‪ )6‬توافرت البيانات التالية لمنش ة الصديق‪:‬‬

‫حصلت خالل شهر نوفمبر‪ 2018‬عن طريق البنك مبلغ ‪ 36,000‬جنيه نظير خدمات دعاية‬ ‫‪-‬‬
‫واعالن‪ ،‬علماً ب ن اإلعالن الذى يخص السنة ‪ 28,000‬جنيه‪.‬‬
‫حصلت خالل شهر أغسطس‪ 2018‬عن طريق البنك مبلغ ‪ 54,000‬جنيه نظير إيرادات إيجار‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫علماً ب ن اإليجار الشهرى ‪ 4,000‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب إجراء القيود الالزمة فى تاريخ التحصيل وقيد التسوية فى نهاية السنة فى ظل األسلوبين التالين‪:‬‬

‫‪ -1‬معالجة اإليرادات عند التحصيل فى حـ ‪ /‬خصو‬

‫‪ -2‬معالجة اإليرادات عند التحصيل فى حـ ‪ /‬إيرادات‬

‫(‪ )7‬توافرت البيانات التالية لمنش ة المعتص ‪:‬‬

‫فى شهر سبتمبر ‪ 2018‬إشترت نقداً أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ ‪ 50,000‬جنيه‪ ،‬وفى‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2018/12/31‬إتضح أن رصيد األدوات والمهمات المكتبية ‪ 20,000‬جنيه‪.‬‬
‫فى شهر يوليو ‪ 2018‬سددت عن طريق البنك مبلغ ‪ 30,000‬جنيه مقابل إيجار السنة‪ ،‬علم ًا ب ن‬ ‫‪-‬‬
‫اإليجار الشهرى ‪ 2,000‬جنيه‪ .‬السنة المالية‪.‬‬

‫‪187‬‬
‫فى عا ‪ 2018‬تعاقدت مع إحدى شركات الت مين ووقعت و يقة ت مين ضد الحريق لمدة الث‬ ‫‪-‬‬
‫سنوات تنتهى عا ‪ 2020‬بمبلغ ‪ 18,000‬جنيه ‪ ،‬وسددت مبلغ الو يقة مقدماً من خزينة المنش ة‪.‬‬
‫المطلوب إجراء القيود الالزمة فى تاريخ السداد وقيد التسوية فى نهاية السنة فى ظل األسلوبين التالين‪:‬‬
‫‪ -1‬معالجة المصروفات عند السداد فى حـ ‪ /‬أصل‬
‫‪ -2‬معالجة المصروفات عند السداد فى حـ ‪ /‬مصروف‬

‫(‪ )8‬فيما يلى ميزان المراجعة قبل وبعد التسويات الجردية فى ‪: 2018/12/31‬‬

‫‪188‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود التسوية التى تمت فى ميزان المراجعة فى ‪2018/12/31‬‬

‫‪189‬‬
 ‫(‪ )9‬فيما يلى أرصدة الحسابات المستخرجة من دفتر إستاذ منش ة ال ار د لخدمة واصالح السيارات فى‬

‫‪2018/12/31‬‬

‫مسحوبات‬ ‫‪5,000‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪16,000‬‬

‫إيرادات صيانة و إصالح‬ ‫‪66,000‬‬ ‫معدات صيانة‬ ‫‪49,000‬‬
‫إستثمارات أوراق مالية‬ ‫‪160,000‬‬ ‫نقدية بالخزينة‬ ‫‪60,000‬‬
‫إيرادات أوراق مالية‬ ‫‪14,000‬‬ ‫رواتب وأجور‬ ‫‪24,000‬‬
‫بنك‬ ‫‪50,000‬‬ ‫زيوت وشحومات‬ ‫‪15,000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪6,000‬‬ ‫قرض بنك‬ ‫‪15,000‬‬
‫رأس المال‬ ‫؟؟؟؟؟؟؟‬ ‫إيجار‬ ‫‪20,000‬‬

‫فإذا علمت أن‪:‬‬

‫‪ .1‬اإليجار الشهرى ‪ 1,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .2‬ت التعاقد على قرض البنك فى ‪ 2018/10/1‬بفا دة سنويه ‪ %10‬سنوياً تدفع كل ‪ 4‬شهور‪.‬‬
‫‪ .3‬الزيوت والشحومات المتبقية فى نهاية العا ‪ 2,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .4‬إيرادات الصيانة و اإلصالح الخاصة بالسنة ‪ 50,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .5‬الرواتب واألجور الخاصة بالسنة ‪ 30,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .6‬إيرادات األوراق المالية الخاصة بالسنة ‪ %10‬من قيمة إستثمارات األوراق المالية‪.‬‬
‫‪ .7‬العمر اإلنتاجى لمعدات الصيانة ‪ 10‬سنوات ‪ ،‬وقيمة الخردة ‪ 4,000‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إجراء قيود التسوية الالزمة وترحيلها إلى الحسابات المختصة فى دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ .2‬إعداد القوا المالية التى تبين نتيجة النشاط والمركز المالى للمنش ة‪.‬‬
‫‪ .3‬إجراء قيود اإلقفال وبإعداد ميزان المراجعة بعد اإلقفال‪.‬‬

‫(‪ )10‬ظهرت األرصدة التالية فى ميزان المراجعة لشركة التوحيد التجارية فى ‪: 2018/12/31‬‬

‫‪190‬‬
 ‫مسحوبات‬ ‫‪5,000‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪27,600‬‬
‫مشتريات‬ ‫‪50,000‬‬ ‫عقارات‬ ‫‪38,000‬‬
‫مبيعات‬ ‫‪120,000‬‬ ‫نقدية بالخزينة‬ ‫‪25,000‬‬
‫إيرادات عقارات‬ ‫‪11,800‬‬ ‫رواتب وأجور‬ ‫‪12,000‬‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪25,200‬‬ ‫مبيعات‬ ‫‪130,000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪17,800‬‬ ‫قرض بنك‬ ‫‪20,000‬‬
‫رأس المال‬ ‫؟؟؟؟؟؟؟‬ ‫إيجار‬ ‫‪7,000‬‬
‫أثاث‬ ‫‪29,000‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪16,000‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ .1‬الرواتب واألجور الشهرية ‪ 1,200‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .2‬اإليجار السنوى ‪ 6,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .3‬تاريخ الحصول على القرض من البنك فى ‪ 2018/10/1‬بفا دة سنويه ‪ %10‬سنوي ًا تدفع كل ‪6‬‬
‫شهور‪.‬‬
‫‪ .4‬إيرادات العقارات السنوية ‪ 18,000‬جنيه ‪.‬‬
‫‪ .5‬تستهلك المبانى بمعدل ‪ %10‬سنوياً علماً ب ن قيمة األراضى ‪ 20,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .6‬ت شراء األ اث فى ‪ 2018/7/1‬والعمر اإلنتاجى لأل اث ‪ 10‬سنوات‪،‬وقيمة الخردة ‪ 4,000‬جنيه‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬إجراء قيود التسوية الالزمة وترحيلها إلى الحسابات المختصة فى دفتر األستاذ‪.‬‬
‫المالية التى تبين نتيجة النشاط والمركز المالى للمنش ة مع مراعاة التبويب المحاسبى‬ ‫‪ .2‬إعداد القوا‬
‫لقا مة المركز المالى‪.‬‬
‫(‪ )11‬توافرت بعض األرصدة من ميزان المراجعة لمنش ة المنتصر بعد إجراء التسويات الجردية فى‬
‫‪:2018/12/31‬‬
‫مصروف دعاية وإعالن‬ ‫‪70,000‬‬ ‫إيراد مبيعات‬ ‫‪360,000‬‬
‫مصروفات بيعية‬ ‫‪16,000‬‬ ‫إيراد عقار‬ ‫‪54,000‬‬
‫مصروفات عمومية وإدارية‬ ‫‪36,000‬‬ ‫إيراد فوائد‬ ‫‪10,000‬‬
‫مصروف رواتب وأجور‬ ‫‪116,000‬‬ ‫مصروف فوائد‬ ‫‪12,000‬‬
‫مسحوبات‬ ‫‪18,000‬‬

‫‪191‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إجراء قيود اإلقفال‬
‫‪ .2‬الترحيل إلى الحسابات المختصة فى اإلستاذ العا‬
‫‪ .3‬بإفتراض فى الم ال السابق نفس األرصدة فيما عدا أن رصيد إيراد مبيعات يبلغ ‪160,000‬‬
‫جنيه‪.‬‬
‫‪ .4‬المطلوب‪:‬إجراء قيود اإلقفال لإليرادات والمصروفات‪.‬‬

‫(‪ )12‬فيما يلي بعض االرصدة التي ظهرت من ميزان المراجعة لمنش ة الرفيع لألجهزة المنزلية في‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫أرصدة مدينة‪ :‬ت مين ‪ – 12000‬عقارات ‪ – 100000‬أجور ورواتب ‪ -30000‬أدوات ومهمات مكتبية‬
‫‪18000‬‬
‫‪ 18000‬إيراد أوراق مالية‬ ‫‪-‬‬ ‫أرصدة دا نة‪ 16000 :‬إيجار دا نة‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬الشركة تعاقدت علي ت مين ضد الحريق لمدة عا اعتبا اًر من ‪ 2018/8/1‬وت سداد مبلغ الو يقة في هذا‬
‫التاريخ‪.‬‬
‫‪ -2‬إيراد أوراق المالية الشهري ‪2000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -3‬تبلغ االجور الشهرية ‪3000‬‬
‫‪ -4‬يبلغ ايراد االيجار الشهري ‪1000‬‬
‫‪ -5‬تبلغ االدوات والمهات المكتبية المتبقية في حوزة المنش ة في ‪ 2018/12/31‬مبلغ ‪ 6000‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫‪ -1‬إجراء قيود التسوية‬
‫‪ -2‬بيان التا ير علي الحسابات والقوا المالية‬

‫‪192‬‬
 ‫الوحدة التعليمية الخامسة‬

‫المحاسبة فى المنشآت التجارية‬

‫● األهداف التعليمية‪:‬‬
‫بعد دراستك لهذه الوحدة التعليمية يجب أن تكون قاد اًر على‪:‬‬
‫‪ -1‬اإللمام بقائمة الدخل فى المنشآت التجارية والتعرف على بنودها الرئيسية‬
‫ومراحل إعدادها‪.‬‬
‫‪ -2‬اإللمام بعمليات المتاجرة فى السلع والتعرف على كيفية تسجيلها فى الدفاتر‪.‬‬
‫‪ -3‬اإللمام بأنواع الخصم وعالقة كل نوع بدفاتر البائع والمشترى‪.‬‬
‫‪ -4‬اإللمام بنظم المحاسبة عن المخزون ومالئمتها للمنشآت المختلفة‪.‬‬
‫‪ -5‬اإللمام بإقفال الدفاتر فى المنشآت التجارية والتعرف على الحسابات الوسيطة‬
‫المستخدمة فى إقفال الدفاتر‪.‬‬
‫‪ -6‬اإللمام بمعالجة المخزون بأنواعه داخل ورقة عمل القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -7‬اإللمام بأهم النسب التحليلية فى المنشآت التجارية‪.‬‬

‫‪193‬‬
194
 ‫الوحدة التعليمية الخامسة‬
‫المحاسبة فى المنشآت التجارية‬

‫● الهـدف‪:‬‬
‫تم تعريفك فى الوحدات التعليمية السابقة من هذا الكتاب بدورة المحاسبة فى‬
‫المنشآت الخدمية التى يقتصر نشاطها على تقديم خدمات لعمالئها مقابل أتعاب معينة تمثل‬
‫اإليرادات الرئيسية لها‪ ،‬ومن أمثلة هذا النوع من المنشآت مكاتب المحاسبين والمحامين‬
‫وعيادات األطباء وغيرهم من المهنيين‪ ،‬وكذلك دور السينما والمسارح والمالهى والنوادى‪،‬‬
‫وكذلك ورش اإلصالح والصيانة ومنشآت النقل بمختلف أنواعها‪.‬‬
‫وفى هذه الوحدة التعليمية سيتم تعريفك بدورة المحاسبة فى المنشآت التجارية‬
‫التى تتاجر فى السلع أى يقتصر نشاطها على شراء سلع من الموردين بتكلفة معينة‬
‫واعادة بيعها لعمالئها بسعر أعلى من تكلفة الحصول عليها بحيث يمثل الفرق بين‬
‫سعر البيع وتكلفة الشراء األرباح الرئيسية لها‪ ،‬ومن أمثلة هذا النوع من المنشآت‬
‫متاجر المواد والسلع الغذائية‪ ،‬متاجر األجهزة الكهربائية‪ ،‬معارض السيارات‪ ،‬متاجر‬
‫المالبس الجاهزة‪ ،‬متاجر األقمشة والمفروشات‪.‬‬
‫وأنه لجدير بالذكر‪ ،‬أن خطوات الدورة المحاسبية فى المنشآت التجارية ال‬
‫تختلف عن خطوات الدورة المحاسبية فى المنشآت الخدمية التى تناولناها بالشرح‬
‫بإستفاضة فى الوحدات التعليمية السابقة من هذا الكتاب حيث يتصف اإلطار العام‬
‫للمحاسبة بالعمومية والشمول بغض النظر عن نوع نشاط المنشأة سواء كان نشاط‬
‫تجارى أو نشاط خدمى‪ ،‬أال أنه نظ اًر لطبيعة النشاط التجارى فإن األمر يتطلب‬
‫إضافات فى كل خطوة من خطوات الدورة المحاسبية يتم معالجتها بأستخدام نفس‬
‫اإلطار العام للمحاسبة الذى تعلمناه فى الوحدات التعليمية السابقة من هذا الكتاب‪.‬‬
‫وتهدف هذه الوحدة التعليمية إلى إيضاح خطوات الدورة المحاسبية فى‬
‫المن شآت التجارية وتبيان اإلضافات فى كل خطوة من هذه الخطوات من خالل اإلطار‬
‫العام للمحاسبة‪.‬‬

‫‪195‬‬
 ‫● المدخل لتحقيق الهدف‪:‬‬
‫تبدأ هذه الوحدة التعليمية بإيضاح قائمة الدخل لمنشأة تجارية وابراز أوجه الشبه‬
‫وأوجه اإلختالف بينها وبين قائمة الدخل فى المنشآت الخدمية كمدخل لد ارسة خطوات الدورة‬
‫المحاسبية فى المنشآت التجارية والمتمثلة فى تسجيل عمليات شراء البضاعة وما يرتبط بها‬
‫وعمليات بيع البضاعة وما يرتبط بها بدفتر اليومية ثم ترحيل هذه العمليات إلى الحسابات‬
‫الخاصة بها بدفتر األستاذ ثم إعداد ميزان مراجعة بأرصدة هذه الحسابات واعداد ورقة عمل‬
‫للقوائم المالية وما تستلزمه من إجراء التسويات باإلضافة إلى إقفال الدفاتر‪ ،‬وتنتهى هذه‬
‫الوحدة التعليمية بشرح بعض النسب والمؤشرات الهامة لتفسير نتائج العمليات فى هذا النوع‬
‫من المنشآت‪.‬‬
‫● قائمة الدخل لمنشأة تجارية‪:‬‬
‫فى الوحدات التعليمية السابقة من هذا الكتاب تم تقديم قائمة الدخل فى المنشآت‬
‫الخدمية بهدف تحديد صافى الدخل فى مرحلة واحدة عن طريق مقارنة اإليرادات الناشئة‬
‫عن تأدية الخدمات للعمالء بمصروفات تأدية ‪ -‬تشغيل ‪ -‬هذه الخدمات بدون التمييز بينها‪،‬‬
‫لذلك تميزت هذه القائمة بالبساطة‪.‬‬
‫فى حين أن قائمة الدخل فى المنشآت التجارية تهدف أيضًا إلى تحديد صافى‬
‫الدخل ولكن على ثالث مراحل نتيجة تبويب مصروفاتها بصفة عامة إلى ثالث مجموعات‬
‫مستقلة على النحو التالى‪-:‬‬
‫‪ -‬المجموعة األولى ‪ :‬وتمثل تكلفة البضاعة المباعة‪ ،‬والتى ينتج عن طرحها من‬
‫صافى ثمن بيعها ‪ -‬صافى إيراد المبيعات ‪ -‬ما يسمى " بمجمل الربح " وهو الربح الناتج‬
‫عن عملية المتاجرة ‪ -‬شراء وبيع البضاعة وما يرتبط بهما ‪ -‬بدون األخذ فى اإلعتبار‬
‫المصروفات األخرى سواء المرتبطة بالنشاط العادى للمنشأة ‪ -‬المصروفات البيعية‬
‫واإلدارية ‪ -‬أو غير المرتبطة بالنشاط العادى للمنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬المجموعة الثانية‪ :‬وتمثل مصروفات التشغيل‪ :‬المصروفات البيعية‬
‫واإلدارية‪ ،‬والتى ينتج عن طرحها من مجمل الربح ما يسمى " بصافى دخل‬
‫التشغيل" وهو الربح قبل األخذ فى اإلعتبار المصروفات غير المرتبطة بالنشاط‬

‫‪196‬‬
 ‫العادى للمنشأة وهى المصروفات غير المتكررة مثل خسائر بيع األصول الثابتة‬
‫والتعويضات والغرامات والتبرعات للغير ‪ -‬إن وجدت ‪.‬‬
‫‪ -‬المجموعة الثالثة‪ :‬وتمثل المصروفات غير المرتبطة بالنشاط العادى‪،‬‬
‫والتى ينتج عن طرحها من صافى دخل التشغيل بعد إضافة اإليرادات غير‬
‫المرتبطة بالنشاط العادى ما يسمى " صافى الدخل النهائى"‪.‬‬
‫‪ -‬وأنه لجدير بالمالحظة‪ ،‬أنه فى حالة عدم وجود مصروفات وايرادات غير مرتبطة‬
‫بالنشاط ستقتصر قائمة الدخل على مرحلتين فقط‪ .‬وعلى ذلك‪ ،‬فقائمة الدخل فى‬
‫المنشأت التجارية تكون عادة بالشكل التالى‪:‬‬
‫منشأة همس التجارية‬
‫قائمة الدخل‬
‫عن الفترة المالية المنتهية فى ‪ 30‬نوفمبر ‪2019‬‬
‫العنصر (‪)1‬‬ ‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪367000‬‬
‫العنصر (‪)2‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫(‪)267000‬‬
‫المرحلة األولى‬ ‫مجمل الربح‬ ‫‪100000‬‬
‫العنصر (‪)3‬‬ ‫(‪ )-‬مصروفات التشغيل ‪:‬‬
‫مصروفات بيعية‬ ‫‪6000‬‬
‫مصروفات إدارية‬ ‫‪8000‬‬
‫(‪)14000‬‬

‫المرحلة الثانية‬ ‫صافى دخل التشغيل‬ ‫‪86000‬‬

‫العنصر (‪)4‬‬ ‫(‪ )+‬اإليرادات غير المرتبطة بالنشاط العادى‬ ‫‪4500‬‬

‫العنصر (‪)5‬‬ ‫(‪ )-‬المصروفات غير المرتبطة بالنشاط العادى‬ ‫(‪)500‬‬
‫‪4000‬‬

‫المرحلة الثالثة‬ ‫صافى الدخل النهائى‬ ‫‪90000‬‬

‫وأنه لجدير بالذكر‪ ،‬أن كل عنصر من العناصر الخمسة بالقائمة السابقة هو‬
‫ناتج لحسابات أخرى أكثر تفصيالً‪ ،‬وهذا ما سيتم توضيحه على النحو التالى‪:‬‬
‫العنصر (‪ : )1‬صافى إيراد المبيعات‪:‬‬
‫يتم حساب صافى إيراد المبيعات طبقاً للمعادلة التالية‪:‬‬
‫صافى إيراد المبيعات = إيراد المبيعات – مردودات ومسموحات المبيعات – الخصم‬
‫النقدى على المبيعات‬

‫‪197‬‬
 ‫ويتضح من المعادلة السابقة أن صافى إيراد المبيعات ناتج الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪ - 1/1‬حـ‪ /‬إيراد المبيعات‪:‬‬
‫يخصص حـ ‪ /‬إيراد المبيعات لتسجيل إجمالى ‪ -‬ثمن بيع ‪ -‬كل عملية بيع‬
‫بضاعة تحدث خالل الفترة المحاسبية سواء تم البيع نقداً أو باألجل (على الحساب) أو‬
‫بقبول العميل كمبياالت (أوراق القبض)‪ .‬وذلك كأحد حسابات اإليرادات حيث يعتبر‬
‫اإليراد قد تحقق من بيع البضاعة فى الفترة التى يتم فيها تسليم البضاعة للعميل بالرغم‬
‫من أن التحصيل قد ال يتم إال فى فترة تالية‪ ،‬ولذلك فإن اإليراد خالل الفترة قد يختلف‬
‫بدرجة كبيرة عن النقدية المحصلة خالل نفس الفترة‪ ،‬ويكون قيد اليومية الخاص بإيراد‬
‫المبيعات كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬النقدية (إذا تم التحصيل نقدا) و ‪ /‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬المدينين ( إذا كان البيع باألجل – على الحساب) و ‪ /‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض (عند قبول العميل كمبيالة)‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫××‬
‫‪ - 1/2‬حـ‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات‪:‬‬
‫يخصص حـ‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات لتسجيل التخفيض فى حـ‪ /‬إيراد‬
‫المبيعات والناتج من قيام بعض العمالء برد جزء أو كل البضاعة المباعة لهم لعدم‬
‫مطابقتها للمواصفات أو الناتج من قيام المنشأة بمنح العمالء ‪ -‬مسموحات ‪ -‬على‬
‫سعر البيع األصلى المتفق عليه مقابل أحتفاظهم ببضاعة معيبة أو مهشمة أو أقل‬
‫درجة فى الجودة من البضاعة المتفق عليها بدالً من إرجاعها للمنشأة‪ .‬وذلك كأحد‬
‫حسابات المصروفات‪ ،‬ويكون قيد اليومية الخاص بمردودات ومسموحات المبيعات كما‬
‫يلى‪( :‬عكس أثر قيد إيراد المبيعات)‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬النقدية (إذا كانت المبيعات نقدا) و ‪ /‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬المدينين (إذا كانت المبيعات باألجل ‪ -‬على الحساب) و ‪ /‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬أوراق القبض (إذا كانت المبيعات بقبول كمبيالة)‬ ‫××‬
‫‪ - 1/3‬حـ‪ /‬الخصم النقدى على المبيعات‪:‬‬
‫يخصص حـ‪ /‬الخصم النقدى على المبيعات لتسجيل التخفيض فى حـ‪ /‬إيراد‬
‫المبيعات والناتج من قيام المنشأة بمنح العمالء خصماً مثالً ‪ %2‬على قيمة المبيعات‬

‫‪198‬‬
‫األجلة المقترنة بفترة إئتمان للتحصيل مثالً ثالثون يوماً وذلك عند قيام العمالء بالسداد‬
‫خالل الفترة التى تحددها المنشأة لألستفادة من الخصم مثالً فى بحر عشرة أيام‪،‬‬
‫وتظهر هذه الشروط على فاتورة البيع بالصورة المختصرة التالية‪:‬‬
‫‪ / 10 / 2‬صافى ‪ 30‬يوم ومعنى ذلك‪ ،‬أن المنشأة تمنح العميل خصماً مقداره‬
‫‪ %2‬من ثمن البيع اآلجل بشرط تحصيل الثمن خالل عشرة أيام بعد يوم البيع‪ ،‬وفى‬
‫حالة عدم التحصيل خالل هذه المدة يلتزم العميل بالسداد بدون منحه خصم خالل مدة‬
‫أقصاها ثالثون يوماً من تاريخ البيع‪ .‬وذلك كأحد حسابات المصروفات‪ ،‬ويكون قيد‬
‫اليومية الخاص بالخصم النقدى على المبيعات والذى يطلق عليه أيضاً أسم‬
‫‪ -‬الخصم المسموح به ‪ -‬ألن المنشأة سمحت به لعمالئها لتشجيعهم على السداد‬
‫المبكر خالل فترة األستفادة من الخصم كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬النقدية (بصافى المبلغ المحصل)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬الخصم النقدى على المبيعات (بقيمة الخصم)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬المدينين (بالمستحق على العمالء قبل الخصم)‬ ‫××‬
‫مثال (‪:)1‬‬
‫قامت منشأة همس التجارية بالعمليات التالية خالل شهر نوفمبر ‪:2019‬‬
‫‪ -1‬فى يوم ‪ 11/2‬باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 125000‬جنيه بخصم تجارى ‪%20‬‬
‫وحصلت القيمة نقداً‪.‬‬
‫‪ -2‬فى يوم ‪ 11/3‬باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 180000‬جنيه لمنشأة باسم على‬
‫الحساب – باألجل‪ -‬وكانت شروط البيع ‪/10/2‬صافى ‪ 30‬يوم‪ ،‬كما باعت‬
‫المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 120000‬جنيه لمنشأة ميرانا على الحساب – باألجل ‪-‬‬
‫وكانت شروط البيع ‪/15/3‬صافى ‪ 45‬يوم‪.‬‬
‫‪ -3‬فى يوم ‪ 11/4‬قامت منشأة باسم برد بضاعة قيمتها ‪ 30000‬جنيه لعدم مطابقتها‬
‫للمواصفات‪.‬‬
‫‪ -4‬فى يوم ‪ 11/10‬حصلت المنشأة المستحق على منشأة باسم‪.‬‬

‫‪199‬‬
‫فى يوم ‪ 11/20‬حصلت المنشأة مبلغ ‪ 100000‬جنيه من المستحق على‬ ‫‪-5‬‬
‫منشأة ميرانا‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم وترحيلها إلى حسابات األستاذ‬
‫المختصة مع إعداد الجزء الخاص بهذه الحسابات بقائمة الدخل التفصيلية وقائمة‬
‫المركز المالى فى نهاية نوفمبر ‪ ،2019‬إذا علمت أن رصيد النقدية أول الفترة‬
‫‪ - 2019/11/1 -‬كان ‪ 53000‬جنيه‪.‬‬
‫الحــل‬
‫دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪11/2‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪100000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫‪100000‬‬
‫(إثبات بيع بضاعة نقدا)‬
‫‪11/3‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين ‪ -‬منشأة باسم‬ ‫‪180000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫‪180000‬‬
‫(إثبات بيع بضاعة على الحساب)‬
‫‪11/3‬‬ ‫حـ ‪ /‬المدينين ‪ -‬منشأة ميرانا‬ ‫‪120000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫‪120000‬‬
‫(إثبات بيع بضاعة على الحساب)‬
‫‪11/4‬‬ ‫حـ ‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫‪30000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين ‪ -‬منشأة باسم‬ ‫‪30000‬‬
‫(إثبات رد بضاعة مباعة على الحساب)‬
‫‪11/10‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪147000‬‬
‫حـ ‪ /‬الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين – منشأة باسم‬ ‫‪150000‬‬
‫(إثبات تحصيل المدينين ومنحهم خصم مسموح به)‬
‫‪11/20‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪100000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين ‪ -‬منشأة ميرانا‬ ‫‪100000‬‬
‫(إثبات تحصيل المدينين)‬
‫ويالحظ مما سبق ما يلى‪:‬‬
‫‪ -1‬بالنسبة لعملية بوم ‪ 11/2‬تم تسجيل إيراد المبيعات بسعر البيع الفعلى أى السعر المعلن‬
‫بعد أستبعاد الخصم التجارى الذى منحته المنشأة للعمالء أى بمبلغ ‪ 100000‬جنيه‬
‫‪20‬‬
‫‪ 25000100‬ج ) وبالتالى ال يظهر‬
‫(‪ × 125000 –125000‬ـ ـ = ‪ 125000‬ج –‬

‫‪200‬‬
 ‫الخصم التجارى بدفاتر البائع ‪ -‬المنشأة ‪ -‬وال بدفاتر المشترى – العمالء ‪ -‬ألنه‬
‫وسيلة لحساب السعر الفعلى‪.‬‬
‫‪ -2‬بالنسبة لعملية يوم ‪ 11/10‬فإنه نظ اًر لتحصيل المنشأة للمستحق على منشأة باسم‬
‫بعد ‪ 7‬أيام من تاريخ البيع (‪ )11/10 ← 11/3‬أى خالل فترة األستفادة من‬
‫الخصم ‪ 10-‬أيام ‪ -‬فقد منحتها المنشأة خصماً بمعدل ‪ %2‬على المستحق عليها‬
‫وهو ‪ 150000‬ج (‪ 180000‬ج إيراد المبيعات – ‪30000‬ج مردودات‬
‫ومسموحات المبيعات) وعلى ذلك فإن‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫الخصم النقدى على المبيعات = ‪ 150000‬ج × ـ ـ = ‪ 3000‬جنيه ‪.‬‬
‫‪100‬‬
‫صافى المبلغ المحصل = ‪150000‬ج – ‪3000‬ج = ‪ 147000‬جنيه‬
‫‪ -3‬بالنسبة لعملية يوم ‪ 11/20‬فإنه نظ اًر لتحصيل المنشأة لجزء من المستحق على‬
‫منشأة ميرانا بعد ‪ 17‬يوم من تاريخ البيع (‪ )11/20 ← 11/3‬أى بعد فترة‬
‫االستفادة من الخصم ‪ 15 -‬يوم ‪ -‬فلم تمنحها المنشأة خصماً على الجزء‬
‫المحصل حيث تم تحصيل هذا الجزء بالكامل دون خصم‪.‬‬
‫دفتر األستاذ‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫مدين‬
‫‪11/2‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪11/1‬‬ ‫‪ 53000‬رصيد‬
‫‪11/3‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪11/2‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪11/3‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪11/10‬‬ ‫‪147000‬‬
‫‪11/20‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪400000‬‬ ‫صفر‬ ‫صفر‬ ‫‪400000‬‬
‫رصيد‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪11/30‬‬ ‫‪ 400000‬رصيد‬
‫‪11/30‬‬
‫↓‬ ‫↓‬
‫إيراد بقائمة‬ ‫أصل بالميزانية‬
‫الدخل‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬المدينين ‪ -‬منشأة ميرانا‬ ‫مدين‬ ‫حـ ‪ /‬المدينين – منشأة باسم دائن‬ ‫مدين‬
‫‪11/20‬‬ ‫‪100000 11/3‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪11/4‬‬ ‫‪30000 11/3‬‬ ‫‪180000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪11/10‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪11/3‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫رصيد ‪11/30‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪180000‬‬
‫↓‬
‫أصل بالميزانية‬

‫‪201‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين حـ‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات‬
‫‪11/10‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪11/4‬‬ ‫‪30000‬‬
‫صفر‬ ‫‪3000‬‬ ‫صفر‬ ‫‪30000‬‬
‫رصيد ‪11/30‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫رصيد ‪11/30‬‬ ‫‪30000‬‬
‫↓‬ ‫↓‬
‫مصروف بقائمة‬ ‫مصروف بقائمة‬
‫الدخل‬ ‫الدخل‬
‫وتظهر األرصدة السابقة بالقوائم المالية على النحو التالى‪:‬‬
‫منشأة همس التجارية‬ ‫منشأة همس التجارية‬
‫قائمة المركز المالى‬ ‫قائمة الدخل‬
‫فى ‪ 30‬نوفمبر ‪2019‬‬ ‫عن الفترة المنتهية فى ‪ 30‬نوفمبر ‪2019‬‬
‫األصول‬ ‫صافى إيراد المبيعات‬
‫اصول متداولة‬ ‫‪ 400000‬إيراد المبيعات‬
‫‪ 400000‬النقدية‬ ‫(‪ )-( )30000‬مردودات ومسموحات المبيعات‬
‫المدينين ‪ -‬منشأة ميرانا‬ ‫‪20000‬‬ ‫(‪ )-‬الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫(‪)3000‬‬
‫‪367000‬‬
‫العنصر (‪ : )2‬تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫فى أغلب األحوال مع نهاية كل فترة محاسبية يتبقى جزء من البضاعة دون‬
‫بيع يسمى "مخزون بضاعة أخر المدة" والذى يصبح بطبيعة الحال "مخزون بضاعة‬
‫أول المدة" فى الفترة المحاسبية التالية وخالل هذه الفترة المحاسبية تقوم المنشأة بشراء‬
‫بضاعة جديدة تسمى "المشتريات" تضاف إلى مخزون بضاعة أول المدة لينتج عنهما‬
‫ما يسمى " البضاعة المتاحة للبيع" وخالل الفترة يباع جزء منها يسمى "تكلفة البضاعة‬
‫المباعة" يظهر كمصروف بقائمة الدخل أما الجزء غير المباع حتى نهاية الفترة يسمى‬
‫"مخزون بضاعة أخر المدة" يظهر كأصل بالمي ازنية‪.‬‬
‫ومما سبق يمكن حساب تكلفة البضاعة المباعة طبقاً للمعادلة التالية‪:‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = البضاعة المتاحة للبيع – مخزون بضاعة أخر المدة‬

‫مخزون بضاعة أول المدة ‪ +‬صافى المشتريات‬

‫ويمكن حساب صافى المشتريات طبقاً للمعادلة التالية‪:‬‬
‫صافى‬
‫الخصم النقدى على‬ ‫مردودات ومسموحات‬ ‫مصروفات نقل‬ ‫المشتريا‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫=‬ ‫المشتريا‬
‫المشتريات‬ ‫المشتريات‬ ‫المشتريات‬ ‫ت‬ ‫ت‬

‫‪202‬‬
 ‫‪ -2/1‬حـ‪ /‬مخزون البضاعة‪:‬‬
‫مما سبق أتضح أنه مع بداية كل فترة محاسبية يوجد ما يسمى مخزون‬
‫بضاعة أول المدة وهو عبارة عن مخزون بضاعة أخر المدة فى نهاية الفترة المحاسبية‬
‫السابقة‪ ،‬فعلى سبيل المثال مخزون ‪ 2019/11/1‬هو نفسه مخزون ‪- 2019/10/31‬‬
‫على أفتراض أن الفترة المحاسبية طولها شهر‪ -‬وطبقاً لنظام المخزون الدورى يتم‬
‫تحديد تكلفة مخزون أخر المدة فى ضوء نتيجة الجرد الفعلى فى نهاية الفترة واثبات‬
‫هذه التكلفة بجعل حـ‪ /‬مخزون البضاعة مديناً فى نهاية الفترة‪ ،‬وتبقى هذه التكلفة دون‬
‫تغير بدفتر األستاذ خالل الفترة المحاسبية التالية بإعتبارها أصبحت تمثل مخزون‬
‫بضاعة أول المدة لهذه الفترة لذلك تظهر فى ميزان المراجعة قبل اإلقفال ثم يتم إقفالها‬
‫فى نهاية الفترة بجعل حـ‪ /‬مخزون البضاعة دائناً فى نهاية الفترة‪ ،‬ثم تحديد تكلفة‬
‫مخزون أخر المدة الجديد فى ضوء نتيجة الجرد الفعلى فى نهاية الفترة واثبات هذه‬
‫التكلفة بجعل حـ‪ /‬مخزون البضاعة مديناً فى نهاية الفترة ‪ ...‬وهكذا‪ .‬فعلى سبيل المثال‬
‫إذا بلغ مخزون ‪ 16000 2019/10/31‬جنيه طبقاً لنتائج الجرد الفعلى فى‬
‫‪ 2019/10/31‬فيتم إثباته فى ‪ 2019/10/31‬كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/10/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪16000‬‬
‫حـ ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪16000‬‬
‫(إثبات مخزون بضاعة أخر المدة)‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫مدين‬
‫(إثبات) ‪10/31‬‬ ‫‪16000‬‬
‫صفر‬ ‫‪16000‬‬
‫رصيد ‪ 10/31‬أو ‪11/1‬‬ ‫‪16000‬‬

‫ويظهر كأصل بميزانية ‪ ،2019/10/31‬ويظل رصيد هذا الحساب مفتوحاً‬

‫بدفتر األستاذ ‪ -‬ال يتغير ‪ -‬خالل الفترة المحاسبية المتمثلة فى نوفمبر ‪2019‬‬
‫ويظهر بميزان المراجعة قبل اإلقفال فى نهاية الفترة فى ‪ 2019/11/30‬كمخزون‬
‫للبضاعة أول المدة وفى نهاية الفترة فى ‪ 2019/11/30‬يتم إقفاله كمصروف‬
‫‪ -‬عنصر تكلفة ‪ -‬كما يلى‪:‬‬

‫‪203‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/11/30‬‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪16000‬‬
‫حـ ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪16000‬‬
‫(إقفال مخزون البضاعة أول المدة)‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫مدين‬

‫‪10/31‬‬ ‫(إثبات)‬ ‫‪16000‬‬
‫صفر‬ ‫‪16000‬‬
‫‪11/30‬‬ ‫(إقفال)‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪ 10/31‬أو ‪11/1‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪16000‬‬
‫‪16000‬‬ ‫‪16000‬‬

‫وبأفتراض أن مخزون ‪ 2019/11/30‬بلغ ‪ 30000‬جنيه طبقاً لنتائج الجرد‬

‫الفعلى فى ‪ 2019/11/30‬فيتم إثباته فى ‪ 2019/11/30‬كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/11/30‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30000‬‬
‫حـ ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪30000‬‬
‫(إثبات مخزون بضاعة أخر المدة )‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫مدين‬

‫‪10/31‬‬ ‫(إثبات)‬ ‫‪16000‬‬
‫صفر‬ ‫‪16000‬‬
‫‪11/30‬‬ ‫(إقفال)‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪ 10/31‬أو ‪11/1‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪16000‬‬
‫‪16000‬‬ ‫‪16000‬‬
‫‪ 11/30‬أو ‪12/1‬‬ ‫(إثبات)‬ ‫‪30000‬‬
‫ونخلص مما سبق‪ ،‬أن " حـ‪ /‬مخزون البضاعة" طبقاً لنظام المخزون الدورى‬
‫ال يتأثر رصيده خالل الفترة بعمليات شراء البضاعة وما يرتبط بها وعمليات بيع‬
‫البضاعة وما يرتبط بها التى تحدث خالل الفترة‪ .‬وعلى ذلك‪ ،‬ال يمكننا من معرفة‬
‫الرصيد الفعلى للمخزون وبالتالى تكلفة البضاعة المباعة بعد كل عملية شراء بضاعة‬
‫وما يرتبط بها أو بعد كل عملية بيع بضاعة وما يرتبط بها تحدث خالل الفترة‪ ،‬حيث‬
‫يتم تحديد تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة المرتبطة بها مرة واحدة فى‬
‫نهاية الفترة المحاسبية عن طريق تحديد تكلفة مخزون البضاعة أخر المدة فى ضوء‬
‫نتائج الجرد الفعلى فى نهاية الفترة وطرحها من تكلفة البضاعة المتاحة للبيع (تكلفة‬

‫‪204‬‬
‫مخزون البضاعة أول المدة ‪ +‬تكلفة صافى المشتريات) لتحديد تكلفة البضاعة‬
‫المباعة‪ .‬لذلك يطبق نظام المخزون الدورى فى المنشآت التجارية صغيرة الحجم التى‬
‫ال تحتاج إلى معرفة تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة المرتبطة بها أوالً‬
‫بأول خالل الفترة لألعتماد على المراقبة الشخصية لصاحب المنشأة فى مراقبة‬
‫المخزون‪.‬‬

‫‪ - 2/2‬حـ‪ /‬المشتريات‪:‬‬
‫يخصص حـ ‪ /‬المشتريات لتسجيل إجمالى تكلفة كل عملية شراء بضاعة‬
‫تحدث خالل الفترة المحاسبية سواء تم الشراء نقداً أو باألجل ‪ -‬على الحساب ‪ -‬أو‬
‫بقبول المنشأة كمبياالت ‪ -‬أوراق الدفع ‪ .‬وذلك كأحد حسابات المصروفات‪ ،‬وأنه لجدير‬
‫بالمالحظة عدم إستخدام هذا الحساب إلثبات ما يتم شرائه من أصول بغرض‬
‫األستخدام الذاتى وليس بغرض إعادة البيع مثل األثاث والسيارات واآلالت والمعدات‬
‫حيث تسجل مباشرة فى حـ‪ /‬األصل (حسب النوع)‪ ،‬ويكون قيد اليومية الخاص‬
‫بالمشتريات كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬النقدية (إذا تم السداد نقدا)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬الدائنين (إذا كان الشراء باألجل على الحساب)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع (عند قبول المنشأة كمبياالت)‬ ‫××‬
‫‪ - 2/3‬حـ ‪ /‬مصروفات نقل المشتريات‪:‬‬
‫يخصص حـ ‪ /‬مصروفات نقل المشتريات ‪ -‬مصروف نقل للداخل ‪ -‬لتسجيل‬
‫مصاريف شحن البضاعة المشتراه من مخازن الموردين – البائع ‪ -‬إلى مخازن المنشأة‬
‫– المشترى ‪ -‬بإعتبارها جزء يجب أن يضاف إلى ثمن شراء البضاعة للوصول إلى‬
‫تكلفة البضاعة المشتراة وذلك إذا كان شروط الشحن – التسليم مخازن البائع – المورد‬
‫المنشأة‬ ‫تتحمل‬ ‫حيث‬ ‫‪FOB‬‬ ‫‪Shipping‬‬ ‫‪Point‬‬ ‫‪-‬‬
‫– المشترى ‪ -‬مصاريف شحن البضاعة المشتراة وما يتعلق بها من تأمين وخالفه حتى‬
‫وصول البضاعة إلى مخازن المنشآة‪ ،‬فى حين ال تجرى أيه قيود تخص مصاريف‬
‫شحن البضاعة المشتراة وما يتعلق بها إذا كانت شروط الشحن – التسليم مخازن‬

‫‪205‬‬
‫المشترى – المنشأة ‪ FOB Destination -‬حيث يتحمل المورد – البائع‪ -‬مصاريف‬
‫شحن البضاعة المشتراة وما يتعلق بها حتى وصول البضاعة إلى مخازن المنشآة –‬
‫المشترى ‪.‬‬
‫وأنه لجدير بالمالحظة‪ ،‬عند قيام المنشأة ببيع بضاعة للعمالء فإن مصاريف‬
‫شحن البضاعة المباعة تتوقف على شروط الشحن – األتفاق – بين المنشآة‬
‫‪-‬البائع‪ -‬والعميل – المشترى ‪ -‬حيث أنه إذا كانت شروط الشحن بينهما – التسليم‬
‫مخازن البائع – المنشأة ‪ FOB Shipping Point -‬ال تجرى أيه قيود بدفاتر المنشأة‬
‫– البائع ‪ -‬حيث يتحمل المشترى – العميل ‪ -‬مصاريف شحن البضاعة المباعة وما‬
‫يتعلق بها من تأمين وخالفه حتى وصول البضاعة إلى مخازن العميل‪ ،‬فى حين إذا‬
‫كانت شروط الشحن بينهما – التسليم مخازن المشترى – العميل ‪FOB -‬‬
‫‪ Destination‬فيخصص حـ‪ /‬مصروفات نقل المبيعات ‪ -‬مصروفات نقل للخارج‪-‬‬
‫بدفاتر المنشأة – البائع ‪ -‬يدرج ضمن مصروفات التشغيل كمصروفات بيعية‪ .‬أما فيما‬
‫يخص حـ‪ /‬مصروفات نقل المشتريات ‪ -‬مصروف نقل للداخل‪ -‬فيكون قيد اليومية‬
‫الخاص به كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات نقل المشتريات‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬النقدية (إذا تم السداد نقدا) أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬الدائنين (إذا كان النقل باألجل أو على الحساب)‬ ‫××‬
‫‪ - 2/4‬حـ‪ /‬مردودات ومسموحات المشتريات‪:‬‬
‫يخصص حـ ‪ /‬مردودات ومسموحات المشتريات لتسجيل التخفيض فى حـ‪/‬‬
‫المشتريات والناتج من قيام المنشأة برد جزء أو كل البضاعة المشتراة من الموردين لعدم‬
‫مطابقتها للمواصفات أو الناتج من قيام الموردين بمنح المنشأة مسموحات على تكلفة‬
‫الشراء األصلية المتفق عليها مقابل احتفاظها ببضاعة معيبة أو مهمشة أو اقل درجة‬
‫فى الجودة من البضاعة المتفق عليها بدالً من أرجاعها للموردين‪ .‬وذلك كأحد حسابات‬
‫اإليرادات‪ ،‬ويكون قيد اليومية الخاص بمردودات ومسموحات المشتريات كما يلى‪:‬‬
‫(عكس أثر المشتريات)‬

‫‪206‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬النقدية (إذا كانت المشتريات نقدا) أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬الدائنين (إذا كانت المشتريات باألجل ‪ -‬على الحساب) أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬أوراق الدفع (غذا كانت المشتريات بقبول كمبياالت)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫××‬
‫‪ - 2/5‬حـ‪ /‬الخصم النقدى على المشتريات‪:‬‬
‫يخصص حـ‪ /‬الخصم النقدى على المشتريات لتسجيل التخفيض فى حـ‪/‬‬
‫المشتريات والناتج من قيام المورد بمنح المنشأة خصماً مثالً ‪ %2‬على قيمة المشتريات‬
‫األجلة المقترنة بفترة إئتمان للتحصيل مثالً ثالثون يوماً وذلك عند قيام المنشأة بالسداد‬
‫خالل الفترة التى يحددها المورد لألستفادة من الخصم مثالً فى بحر عشرة أيام‪ ،‬وتظهر‬
‫هذه الشروط على فاتورة الشراء بالصورة المختصرة التالية‪:‬‬
‫ومعنى ذلك‪ ،‬أن المورد يمنح المنشأة خصماً مقداره ‪%2‬‬ ‫‪/10/2‬صافى ‪30‬‬
‫يوم األجل بشرط تحصيل الثمن خالل عشرة أيام بعد يوم الشراء‪ ،‬وفى‬
‫من ثمن الشراء‬
‫حالة عدم التحصيل خالل هذه المدة تلتزم المنشأة بالسداد بدون منحها خصم خالل‬
‫مدة أقصاها ثالثون يوماً من تاريخ الشراء‪ .‬وذلك كأحد حسابات اإليرادات‪ ،‬ويكون قيد‬
‫اليومية الخاص بالخصم النقدى على المشتريات والذى يطلق عليه أيضاً أسم ‪-‬‬
‫الخصم المكتسب ‪ -‬ألن المنشأة أكتسبته من خالل حدوث وفر فى اإلنفاق كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬الدائنين (بالمستحق للمورد قبل الخصم)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬النقدية (بصافى المبلغ المسدد)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬الخصم النقدى على المشتريات (بقيمة الخصم)‬ ‫××‬
‫مثال (‪:)2‬‬
‫قامت منشأة همس التجارية بالعمليات التالية خالل شهر نوفمبر ‪:2019‬‬
‫‪ -1‬فى يوم ‪ 11/1‬إشترت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 150000‬جنيه نقداً بخصم تجارى‬
‫‪FOB‬‬ ‫‪ %10‬وكانت مصاريف الشحن ‪ 1500‬جنيه طبقاً للشروط التالية‪:‬‬
‫‪ Shipping Point‬سددت نقداً‪ ،‬كما قامت بشراء بضاعة بمبلغ ‪ 27000‬جنيه‬
‫من منشأة زياد وكانت شروط الشراء ‪/10/2‬صافى ‪ 30‬يوم‪ ،‬كما قامت بشراء‬
‫بضاعة بمبلغ ‪11000‬ج من منشأة زينة وكانت شروط الشراء ‪/15/3‬صافى‪ 45‬يوم‪.‬‬

‫‪207‬‬
‫‪ -2‬فى يوم ‪ 11/5‬قامت المنشأة برد بضاعة قيمتها ‪ 2000‬جنيه لمنشأة زياد لوجود‬
‫عيوب بها‪.‬‬
‫‪ -3‬فى يوم ‪ 11/9‬سددت المنشأة المستحق لمنشأة زياد‪.‬‬
‫‪ -4‬فى يوم ‪ 11/25‬سددت المنشأة ‪ 60000‬جنيه للمستحق لمنشأة زينة‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم وترحيلها إلى حسابات األستاذ‬
‫المختصة مع إعداد الجزء الخاص بهذه الحسابات بقائمة الدخل التفصيلية وقائمة‬
‫المركز المالى فى نهاية نوفمبر ‪ 2019‬إذا علمت أن مخزون البضاعة أول المدة‬
‫(‪ )11/1‬كان ‪ 16000‬جنيه‪ ،‬وأن مخزون البضاعة أخر المدة (‪ )11/30‬طبقاً لنتائج‬
‫الجرد الفعلى لمخازن المنشأة بلغ ‪ 30000‬جنيه‪.‬‬
‫الحـــل‬
‫دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪11/1‬‬ ‫حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪135000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪135000‬‬
‫(إثبات شراء بضاعة نقدا)‬
‫‪11/1‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات نقل المشتريات‬ ‫‪1500‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1500‬‬
‫(إثبات مصاريف شحن البضاعة المشتراة)‬
‫‪11/1‬‬ ‫حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪27000‬‬
‫حـ ‪ /‬الدائنين ‪ -‬منشأة زياد‬ ‫‪27000‬‬
‫(إثبات شراء بضاعة باألجل ‪ -‬على الحساب)‬
‫‪11/1‬‬ ‫حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪110000‬‬
‫حـ ‪ /‬الدائنين ‪ -‬منشأة زينة‬ ‫‪110000‬‬
‫(إثبات شراء بضاعة باألجل ‪ -‬على الحساب )‬
‫‪11/5‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنين ‪ -‬منشأة زياد‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات رد بضاعة مشتراة على الحساب)‬
‫‪11/9‬‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنين ‪ -‬منشأة زياد‬ ‫‪25000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪24500‬‬
‫حـ ‪ /‬الخصم النقدى على المشتريات‬ ‫‪500‬‬
‫(إثبات سداد الدائنين والحصول على خصم مكتسب)‬
‫‪11/25‬‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنين – منشأة زينة‬ ‫‪60000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪60000‬‬
‫(سداد الدائنين)‬

‫ويالحظ مما سبق ما يلى‪:‬‬

‫‪208‬‬
‫‪ -1‬بالنسبة لعملية يوم ‪ 11/1‬تم تسجيل المشتريات بسعر الشراء الفعلى أى السعر‬
‫المعلن بعد إستبعاد الخصم التجارى الذى منحه المورد للمنشأة أى بمبلغ‬
‫‪10‬‬
‫‪ 135000‬جنيه (‪ 150000‬ج – ‪ 150000‬ج × ـ ـ ) وبالتالى ال يظهر الخصم‬
‫‪100‬‬
‫التجارى بدفاتر المشترى – المنشأة ‪ -‬وال بدفاتر البائع – المورد ‪ -‬ألنه وسيلة‬
‫لحساب السعر الفعلى هذا من ناحية‪ ،‬ومن ناحية أخرى كانت شروط الشحن‬
‫التسليم مخازن البائع – المورد – ‪ FOB Shipping Point‬لذلك تحملت المنشأة‬
‫– المشترى ‪ -‬مصاريف شحن البضاعة المشتراة واثباتها فى حـ‪ /‬مصروفات نقل‬
‫المشتريات‪.‬‬
‫‪ -2‬بالنسبة لعملية يوم ‪ 11/9‬فإنه نظ اًر لسداد المنشأة للمستحق لمنشأة زياد بعد ‪8‬‬
‫أيام من تاريخ الشراء ( ‪ ) 11/9 ← 11/1‬أى خالل فترة االستفادة من الخصم (‬
‫‪ 10‬أيام ) فقد أكتسبت المنشأة خصماً بمعدل ‪ %2‬على المستحق عليها لمنشأة‬
‫زياد وهو ‪ 25000‬جنيه (‪ 27000‬ج المشتريات – ‪ 2000‬جنيه مردودات‬
‫ومسموحات المشتريات) وعلى ذلك فإن‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫الخصم النقدى على المشتريات = ‪ 25000‬ج × ـ ـ = ‪ 500‬جنيه‬
‫‪100‬‬
‫صافى المبلغ المسدد = ‪ 500 – 25000‬ج = ‪ 24500‬جنيه‬
‫‪ -3‬بالنسبة لعملية يوم ‪ 11/25‬فإنه نظ اًر لسداد المنشأة جزء من المستحق لمنشأة زينة‬
‫يبلغ ‪ 60000‬جنيه بعد ‪ 24‬يوم من تاريخ الشراء (‪ )11/25 ← 11/1‬أى بعد‬
‫فترة اإلستفادة من الخصم (‪ 15‬يوم) فلم تكتسب المنشأة خصماً من منشأة زينة‬
‫وتم سداد الجزء بالكامل‪.‬‬
‫وجدير بالمالحظة أنه إليضاح الشرح بإستفاضة يجب أعادة تصوير الحسابات‬
‫الدائمة (حسابات الميزانية) مع كل مثال نتناوله فعلى سبيل المثال سيتم إستدعاء ما يخص‬
‫عمليات البيع بالمثال (‪ )1‬عند تصوير حـ‪ /‬النقدية لترحيل عمليات الشراء بالمثال (‪،)2‬‬
‫وكذلك عند تصوير قائمة الدخل إليضاح القائمة التفصيلية‪.‬‬

‫‪209‬‬
 ‫دفتر األستاذ‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫مدين‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫‪11/1‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫‪ 53000‬عمليات ‪11/1‬‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪11/1‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪11/2‬‬ ‫‪ 100000‬مثال‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪11/9‬‬ ‫‪24500‬‬ ‫‪11/10‬‬ ‫‪)1( 147000‬‬
‫صفر‬ ‫‪272000‬‬ ‫‪11/25‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪ 100000‬السابق ‪11/20‬‬
‫‪272000‬‬ ‫‪221000‬‬ ‫‪400000‬‬
‫رصيد ‪11/30‬‬ ‫‪11/30‬‬ ‫‪ 179000‬رصيد‬
‫↓‬ ‫↓‬
‫مصروف‬ ‫أصل بالميزانية‬
‫بقائمة الدخل‬

‫حـ ‪ /‬الدائنين – منشأة‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الدائنين – منشأة زينة‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫زياد‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪110000 11/25‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪11/1‬‬ ‫‪27000 11/5‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪11/9‬‬ ‫‪25000‬‬
‫‪110000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪27000‬‬
‫رصيد‬ ‫‪50000‬‬
‫‪11/30‬‬
‫↓‬
‫خصوم‬
‫بالميزانية‬

‫حـ‪ /‬الخصم النقدى على‬ ‫حـ ‪ /‬مردودات ومسموحات‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫المشتريات‬ ‫المشتريات‬
‫‪11/9‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪11/5‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪500‬‬ ‫صفر‬ ‫‪2000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد‬ ‫‪500‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪2000‬‬
‫‪11/30‬‬ ‫‪11/30‬‬
‫↓‬ ‫↓‬
‫إيراد‬ ‫إيراد‬
‫بقائمة‬ ‫بقائمة‬
‫النقل‬ ‫الدخل‬

‫‪210‬‬
 ‫حـ‪ /‬مصروفات نقل‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫المشتريات‬
‫أقفال‬ ‫‪16000‬‬ ‫رصيد ‪11/1‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪11/1‬‬ ‫‪11/1‬‬ ‫‪1500‬‬
‫‪11/30‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫↓‬ ‫صفر‬ ‫‪1500‬‬
‫مصروف‬ ‫‪16000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪1500‬‬
‫بقائمة‬ ‫‪11/30‬‬
‫الدخل‬ ‫↓‬
‫إثبات ‪11/30‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مصروف‬
‫↓‬ ‫قائمة الدخل‬
‫أصل بالميزانية‬
‫وتظهر األرصدة السابقة بالقوائم المالية على النحو التالى‪:‬‬
‫منشأة همس التجارية‬
‫قائمة الدخل‬
‫عن الفترة المنتهية فى ‪ 30‬نوفمبر ‪2019‬‬
‫← العنصر (‪ )1‬عمليات‬ ‫صافى إيراد المبيعات‪:‬‬
‫مثال‬ ‫إيراد المبيعات‬ ‫‪400000‬‬
‫(‪)1‬‬ ‫(‪ )-‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫(‪)30000‬‬
‫السابق‬ ‫(‪ )-‬الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫(‪)3000‬‬
‫‪367000‬‬
‫العنصر (‪)2‬‬ ‫←‬ ‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫مخزون بضاعة أول المدة‬ ‫‪16000‬‬
‫(‪ )+‬صافى المشتريات ‪:‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪272000‬‬
‫(‪ )+‬مصروفات نقل المشتريات‬ ‫‪1500‬‬
‫(‪ )-‬مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫(‪)2000‬‬
‫(‪ )-‬الخصم النقدى على المشتريات‬ ‫(‪)500‬‬
‫‪271000‬‬
‫(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪287000‬‬
‫(‪ )-‬مخزون بضاعة أخر المدة‬ ‫(‪)30000‬‬
‫‪257000‬‬
‫المرحلة األولى‬ ‫←‬ ‫مجمل الربح‬ ‫‪110000‬‬

‫‪211‬‬
 ‫منشأة همس التجارية‬
‫قائمة المركز المالى‬
‫فى ‪ 30‬نوفمبر ‪2019‬‬
‫األصول‬
‫أصول متداولة ‪:‬‬
‫النقدية (بعد تعديلة بعمليات مثال ‪)2‬‬ ‫‪179000‬‬
‫المدينين – منشأة ميرانا‬ ‫‪20000‬‬
‫مخزون البضاعة‬ ‫‪30000‬‬
‫×××‬
‫الخصوم‪:‬‬
‫خصوم متداولة ‪:‬‬
‫الدائنين – منشأة زينة‬ ‫‪50000‬‬
‫×××‬
‫العنصر (‪ : )3‬مصروفات التشغيل‪:‬‬
‫وهى المصروفات المتعلقة بنشاط المنشأة العادى وتشمل‪:‬‬
‫‪ - 3/1‬المصروفات البيعية‪:‬‬
‫وهى المصروفات المتعلقة بالنشاط البيعى والتسويقى مثل مصروف اإلعالن‪،‬‬
‫عمولة ومرتبات رجال البيع‪ ،‬مصروف إيجار معارض البيع‪ ،‬إهالك معارض البيع‪،‬‬
‫مصروف نقل المبيعات ‪ -‬نقل للخارج ‪ -‬مصروف إهالك سيارات التوزيع‪ ،‬مواد اللف والحزم‬
‫‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫‪ - 3/2‬المصروفات اإلدارية‪:‬‬
‫وهى المصروفات المتعلقة بالنشاط اإلدارى للمنشأة مثل مصروف أجور‬
‫ومرتبات اإلداريين‪ ،‬مصروف إيجار مبانى اإلدارة‪ ،‬مصروف إهالك مبانى اإلدارة‪،‬‬
‫مصروف النور والمياه‪ ،‬مصروفات عمومية متنوعة‪ .‬ويكون قيد اليومية الخاص‬
‫بمصروفات التشغيل عند سدادها نقداً كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬مصروف ‪( ........‬حسب النوع)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫××‬
‫العنصر (‪ : )4‬اإليرادات األخرى‪:‬‬
‫وهى اإليرادات التى تتحقق نتيجة أنشطة أخرى بخالف النشاط العادى للمنشأة‬
‫مثل إيراد الفوائد الدائنة اإليجار المكتسب‪.‬‬

‫‪212‬‬
 ‫ويكون قيد اليومية الخاص باإليرادات األخرى عند تحصيلها نقداً كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬إيراد ‪( ...........‬حسب النوع)‬ ‫××‬
‫العنصر (‪ : )5‬المصروفات األخرى‪:‬‬
‫وهى المصروفات التى ال ترتبط بتكلفة البضاعة المباعة وال بمصروفات‬
‫التشغيل المتمثلة فى المصروفات البيعية والمصروفات اإلدارية فهى فى العادة ذات‬
‫طبيعة تمويلية مثل مصروف الفوائد المدينة‪.‬‬
‫ويكون قيد اليومية الخاص بالمصروفات األخرى عند سدادها نقداً كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬مصروف ‪( ........‬حسب النوع)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫××‬
‫مثال (‪:)3‬‬
‫قامت منشأة همس التجارية بالعمليات التالية خالل شهر نوفمبر ‪:2019‬‬
‫‪ -1‬فى يوم ‪ 11/29‬سددت المنشأة نقداً المصروفات التالية‪ 3000 :‬ج مصروف‬
‫إعالن‪ 2000 ،‬ج عمولة ومرتبات رجال البيع‪ 1000 ،‬ج مصروف نقل للخارج‪،‬‬
‫‪ 8000‬ج مصروف أجور ومرتبات اإلداريين‪ 500 ،‬ج مصروف الفوائد‪.‬‬
‫‪ -2‬فى يوم ‪ 11/30‬حصلت المنشأة نقداً ‪ 4500‬جنيه إيراد إيجار مكتسب‪.‬‬
‫إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم وترحيلها إلى حسابات‬ ‫والمطلوب‪:‬‬
‫األستاذ المختصة مع إعداد الجزء الخاص بهذه الحسابات بقائمة الدخل التفصيلية‬
‫وقائمة المركز المالى فى نهاية نوفمبر ‪.2019‬‬
‫الحــل‬

‫‪213‬‬
 ‫دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪11/29‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف اإلعالن‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة ومرتبات رجال البيع‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف نقل للخارج‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف أجور ومرتبات اإلداريين‬ ‫‪8000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف الفوائد‬ ‫‪500‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪14500‬‬
‫(إثبات سداد المصروفات نقدا)‬
‫‪11/30‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4500‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد اإليجار المكتسب‬ ‫‪4500‬‬
‫(إثبات تحصيل إيراد اإليجار المكتسب)‬
‫دفتر األستاذ‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫مدين‬
‫‪11/1‬‬ ‫عمليات‬ ‫‪135000‬‬ ‫‪11/1‬‬ ‫عمليات‬ ‫‪53000‬‬
‫‪11/1‬‬ ‫مثال‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪11/2‬‬ ‫مثال‬ ‫‪100000‬‬
‫‪11/9‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫‪24500‬‬ ‫‪11/10‬‬ ‫(‪) 1‬‬ ‫‪147000‬‬
‫‪11/25‬‬ ‫السابق‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪11/20‬‬ ‫السابق‬ ‫‪100000‬‬
‫‪11/29‬‬ ‫‪14500‬‬ ‫‪11/30‬‬ ‫‪4500‬‬
‫‪235500‬‬ ‫‪404500‬‬
‫‪11/30‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪169000‬‬

‫دائن‬ ‫مدين حـ ‪/‬عمولة ومرتبات رجال البيع‬ ‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف اإلعالن‬ ‫مدين‬
‫‪11/29‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪11/29‬‬ ‫‪3000‬‬
‫صفر‬ ‫‪2000‬‬ ‫صفر‬ ‫‪3000‬‬
‫‪11/30‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪2000‬‬ ‫رصيد ‪11/30‬‬ ‫‪3000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مصروف نقل للخارج‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬إيراد إيجار مكتب‬ ‫مدين‬
‫‪11/29‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪11/30‬‬ ‫‪4500‬‬
‫صفر‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪11/30‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫رصيد ‪11/30‬‬ ‫‪4500‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مصروف أجور ومرتبات‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الفوائد‬ ‫مدين‬
‫اإلداريين‬ ‫‪11/29‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪11/29‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫صفر‬ ‫‪500‬‬
‫صفر‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪11/30‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪500‬‬
‫رصيد ‪11/30‬‬ ‫‪8000‬‬

‫وتظهر األرصدة السابقة بالقوائم المالية على النحو التالى‪:‬‬

‫‪214‬‬
 ‫منشأة همس التجارية‬
‫قائمة الدخل عن الفترة المالية المنتهية فى ‪ 30‬نوفمبر ‪2019‬‬
‫← العنصر(‪ )1‬عمليات‬ ‫صافى إيراد المبيعات‪:‬‬
‫مثال‬ ‫إيراد المبيعات‬ ‫‪400000‬‬
‫(‪)1‬‬ ‫(‪ )-‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫(‪)30000‬‬
‫السابق‬ ‫(‪ )-‬الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫(‪)3000‬‬
‫‪367000‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‪ ← :‬العنصر (‪ )2‬عمليات‬
‫مثال‬ ‫مخزون بضاعة أول المدة‬ ‫‪16000‬‬
‫(‪)2‬‬ ‫(‪ )+‬صافى المشتريات ‪:‬‬
‫السابق‬ ‫‪ 272000‬المشتريات‬
‫(‪ )+‬مصروفات نقل المشتريات‬ ‫‪1500‬‬
‫(‪ )-‬مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫(‪)2000‬‬
‫(‪ )-‬الخصم النقدى على المشتريات‬ ‫(‪)500‬‬
‫‪271000‬‬
‫(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪287000‬‬
‫(‪ )-‬مخزون بضاعة أخر المدة‬ ‫(‪)30000‬‬
‫(‪)257000‬‬
‫المرحلة األولى‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪110000‬‬

‫العنصر (‪)3‬‬ ‫←‬ ‫(‪ )-‬مصروفات التشغيل‪:‬‬

‫مصروفات بيعية‪:‬‬
‫مصروف اإلعالن‬ ‫‪3000‬‬
‫عمولة ومرتبات رجال البيع‬ ‫‪2000‬‬
‫مصروف نقل للخارج‬ ‫‪1000‬‬
‫‪6000‬‬
‫مصروفات إدارية‪:‬‬
‫مصروف أجور ومرتبات اإلداريةة‬ ‫‪8000‬‬
‫‪8000‬‬
‫(‪)14000‬‬
‫المرحلة الثانية‬ ‫‪96000‬‬
‫صافى دخل التشغيل‬
‫العنصر (‪)4‬‬ ‫←‬ ‫(‪ )+‬اإليرادات األخرى‪:‬‬
‫إيراد اإليجار المكتب‬ ‫‪4500‬‬
‫‪4500‬‬
‫العنصر (‪)5‬‬ ‫←‬ ‫(‪ )-‬المصروفات األخرى‪:‬‬
‫مصروف الفوائد‬ ‫‪500‬‬
‫(‪)500‬‬
‫المرحلة الثالثة‬ ‫‪4000‬‬
‫صافى دخل النهائى‬
‫‪100000‬‬

‫‪215‬‬
‫ويظهر حـ‪ /‬النقدية بالميزانية فى ‪ 30‬نوفمبر ‪ 2019‬ضمن حسابات األصول‬
‫المتداولة بمبلغ ‪ 169000‬جنيه‪.‬‬
‫● نظم المحاسبة عن المخزون‪:‬‬
‫يقصد بنظم المحاسبة عن المخزون اإلجراءات المحاسبية المتبعة لتوفير‬
‫بيانات عن تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة بهدف إعداد قائمة الدخل‬
‫فى المنشآت التجارية فضالً عن متابعة ورقابة المخزون إلتخاذ الق اررات المناسبة‬
‫المتعلقة بالمخزون من حيث كمية البضاعة التى يجب شرائها وتاريخ شرائها‪.‬‬
‫وبصفة عامة يوجد نظامين للمحاسبة عن المخزون وهما‪ :‬نظام المخزون‬
‫الدورى ونظام المخزون المستمر‪ ،‬وكما سيتضح أن الفرق الجوهرى بينهما يتمثل فى‬
‫توقيت توفير المعلومات عن تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة‪ ،‬ففى‬
‫الصفحات السابقة من هذه الوحدة التعليمية أوضحنا أنه فى ظل إتباع نظام المخزون‬
‫الدورى ال تتوافر معلومات عن تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة بعد‬
‫كل عملية شراء بضاعة وما يرتبط بها أو بعد كل عملية بيع بضاعة وما يرتبط بها‬
‫خالل الفترة المحاسبية حيث تتوافر هذه المعلومات مرة واحدة فى نهاية الفترة‬
‫المحاسبية عن طريق إجراء الجرد الفعلى لتحديد تكلفة مخزون البضاعة وبالتالى تكلفة‬
‫البضاعة المباعة‪.‬‬
‫لذلك تفضل المنشآت المتوسطة وكبيرة الحجم إتباع نظام المخزون المستمر‬
‫إلمكانية تحديد تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة أوالً بأول عقب كل‬
‫عملية شراء وعقب كل عملية بيع خالل الفترة المحاسبية من خالل تخصيص حـ‪/‬‬
‫مخزون البضاعة وحـ ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة لتسجيل حركة البضاعة بالتكلفة على‬
‫النحو التالى‪:‬‬
‫‪ -1‬تخصيص حـ‪ /‬مخزون البضاعة كأحد حسابات األصول التى بطبيعتها مدينة‪،‬‬
‫وبالتالى يجعل مدينا بـ‪:‬‬
‫‪ -‬مخزون البضاعة أول المدة ‪ -‬رصيد أول المدة ‪.‬‬
‫‪ -‬بالعمليات التى تؤدى إلى زيادة تكلفة مخزون البضاعة خالل الفترة‪ ،‬وهى‪:‬‬

‫‪216‬‬
 ‫‪ -‬حـ‪ /‬المشتريات ‪ -‬كل عملية شراء بضاعة تتم خالل الفترة ‪.‬‬
‫‪ -‬حـ‪ /‬مصروفات نقل المشتريات ‪ -‬الشروط تسليم مخازن البائع‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة ‪ :‬حـ‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات ‪ -‬تكلفة كل بضاعة مباعة مرتدة ‪.‬‬
‫ويجعل دائنا بـ‪:‬‬
‫‪ -‬بالعمليات التى تؤدى إلى نقص – تخفيض‪ -‬تكلفة مخزون البضاعة‪ ،‬وهى‪:‬‬
‫‪ -‬حـ‪ /‬الخصم النقدى على المشتريات‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة‪ :‬حـ‪ /‬إيراد المبيعات ‪ -‬تكلفة كل عملية بيع بضاعة‪.‬‬
‫‪ -2‬تخصيص حـ ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة كأحد حسابات المصروفات التى بطبيعتها‬
‫مدينة‪ ،‬وبالتالى يجعل مدينا ب‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة‪ :‬حـ‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات (تكلفة كل بضاعة مباعة مرتدة)‬
‫ولتوضيح ما سبق نقوم بإعادة حل المثال (‪ )1‬والمثال (‪ )2‬اللذين تم حلهما‬
‫طبقاً لنظام المخزون الدورى مرة أخرى طبقاً لنظام المخزون المستمر مع‬
‫األخذ فى اإلعتبار التسلسل التاريخى لحدوث العمليات كما يلى‪:‬‬
‫مثال (‪:)4‬‬
‫قامت منشأة همس التجارية بالعمليات التالية خالل شهر نوفمبر ‪:2019‬‬
‫‪ -1‬فى يوم ‪ 11/1‬إشترت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 150000‬جنيه نقداً بخصم تجارى‬
‫‪FOB‬‬ ‫‪ %10‬وكانت مصاريف الشحن ‪ 1500‬جنيه طبقاً للشروط التالية‬
‫‪ Shipping Point‬سددت نقدا‪ ،‬كما قامت بشراء بضاعة بمبلغ ‪ 27000‬جنيه‬
‫من منشأة زياد وكانت شروط الشراء ‪/10/2‬صافى ‪ 30‬يوم‪ ،‬كما قامت بشراء‬
‫بضاعة بمبلغ ‪ 110000‬جنيه من منشأة زينة وكانت شروط الشراء‬
‫‪/15/3‬صافى ‪ 45‬يوم‪.‬‬
‫‪ -2‬فى يوم ‪ 11/2‬باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 125000‬جنيه بخصم تجارى ‪%20‬‬
‫وحصلت القيمة نقداً وكانت تكلفة البضاعة المباعة ‪ 70000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -3‬فى يوم ‪ 11/3‬باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 180000‬جنيه لمنشأة باسم على‬
‫الحساب – باألجل ‪ -‬وكانت شروط البيع ‪/10/2‬صافى ‪ 30‬يوم وكانت تكلفة‬

‫‪217‬‬
‫البضاعة المباعة ‪ 130000‬جنيه‪ ،‬كما باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪120000‬‬
‫جنيه لمنشأة ميرانا على الحساب – باألجل ‪ -‬وكانت شروط البيع ‪/15/3‬صافى‬
‫‪ 45‬يوم وكانت تكلفة البضاعة المباعة ‪ 80000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -4‬فى يوم ‪ 11/4‬قامت منشأة باسم برد بضاعة قيمتها ‪ 30000‬جنيه لعدم مطابقتها‬
‫للمواصفات وكانت تكلفة هذه البضاعة ‪ 23000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -5‬فى يوم ‪ 11/5‬قامت المنشأة برد بضاعة قيمتها ‪ 2000‬جنيه لمنشأة زياد لوجود‬
‫عيوب بها‪.‬‬
‫‪ -6‬فى يوم ‪ 11/9‬سددت المنشأة المستحق لمنشأة زياد‪.‬‬
‫‪ -7‬فى يوم ‪ 11/10‬حصلت المنشأة المستحق على منشأة باسم‪.‬‬
‫‪ -8‬فى يوم ‪ 11/20‬حصلت المنشأة مبلغ ‪ 100000‬جنيه من المستحق على منشأة‬
‫ميرانا‪.‬‬
‫‪ -9‬فى يوم ‪ 11/25‬سددت المنشأة ‪ 60000‬جنيه للمستحق لمنشأة زينة‪.‬‬
‫إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم طبقاً لنظام المخزون‬ ‫والمطلوب‪:‬‬
‫المستمر وترحيلها إلى حسابات األستاذ المختصة مع إعداد الجزء الخاص بهذه‬
‫الحسابات بقائمة الدخل التفصيلية فى نهاية نوفمبر ‪ 2019‬إذا علمت أن مخزون‬
‫البضاعة أول المدة (‪ )11/1‬كان ‪ 16000‬جنيه (رصيد حـ‪ /‬مخزون البضاعة فى‬
‫‪.)11/1‬‬
‫الحــل‬
‫دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪11/1‬‬ ‫حـ ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪135000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪135000‬‬
‫(إثبات شراء بضاعة نقدا)‬
‫‪11/1‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪1500‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1500‬‬
‫(إثبات مصاريف شحن البضاعة)‬
‫‪11/1‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪27000‬‬
‫حـ ‪ /‬الدائنين – منشأة زياد‬ ‫‪27000‬‬
‫(إثبات شراء بضاعة على الحساب)‬

‫‪218‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪11/1‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪110000‬‬
‫حـ‪ /‬الدائنين – منشأة زينة‬ ‫‪110000‬‬
‫(إثبات شراء بضاعة على الحساب)‬
‫‪11/2‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪100000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫‪100000‬‬
‫(إثبات بيع بضاعة نقدا وبخصم تجارى ‪)%20‬‬
‫‪11/2‬‬ ‫حـ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪700000‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪700000‬‬
‫(إثبات تكلفة البضاعة المباعة نقدا)‬
‫‪11/3‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين ‪ -‬منشأة باسم‬ ‫‪180000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫‪180000‬‬
‫(إثبات بيع بضاعة على الحساب)‬
‫‪11/3‬‬ ‫حـ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪130000‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪130000‬‬
‫(إثبات تكلفة البضاعة المباعة على الحساب)‬
‫‪11/3‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين ‪ -‬منشأة ميرانا‬ ‫‪120000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫‪120000‬‬
‫(إثبات بيع بضاعة على الحساب)‬
‫‪11/3‬‬ ‫حـ ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪80000‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪80000‬‬
‫(إثبات تكلفة البضاعة المباعة على الحساب)‬
‫‪11/4‬‬ ‫حـ‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫‪30000‬‬
‫حـ‪ /‬المدينين ‪ -‬منشأة باسم‬ ‫‪30000‬‬
‫(إثبات رد بضاعة على الحساب)‬
‫‪11/4‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪23000‬‬
‫حـ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪23000‬‬
‫(إثبات تكلفة مردودات المبيعات)‬
‫‪11/5‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنين ‪ -‬منشأة زياد‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات مردودات المشتريات)‬
‫‪11/9‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنين ‪ -‬منشأة زياد‬ ‫‪25000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪24500‬‬
‫حـ ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪500‬‬
‫(إثبات سداد الدائنين والحصول على خصم)‬
‫‪11/10‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪147000‬‬
‫حـ ‪ /‬الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين ‪ -‬منشأة باسم‬ ‫‪150000‬‬
‫(إثبات تحصيل المدينين ومنحهم خصم)‬
‫‪11/20‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪100000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين – منشأة ميرانا‬ ‫‪100000‬‬
‫(إثبات تحصيل المدينين)‬
‫‪11/25‬‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنين ‪ -‬منشأة زينة‬ ‫‪60000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪60000‬‬
‫(إثبات سداد الدائنين)‬

‫‪219‬‬
 ‫دفتر األستاذ‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫مدين‬
‫‪ 16000‬رصيد‬ ‫‪11/1‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪53000‬‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪11/1‬‬
‫‪( 135000‬شراء‪)1-‬‬ ‫‪11/1‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪11/2‬‬
‫(م‪.‬نقل شراء‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪11/9‬‬ ‫‪24500‬‬ ‫‪147000‬‬
‫‪)1‬‬ ‫‪11/10‬‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪11/25‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫صفر‬ ‫‪152500‬‬ ‫‪11/20‬‬
‫‪ 152500‬رصيد‬ ‫‪221000‬‬ ‫‪400000‬‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪ 179000‬رصيد‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪27000‬‬
‫صفر‬ ‫‪179500‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬تكلفة البضاعة‬ ‫مدين‬
‫‪ 179500‬رصيد‪11/1‬‬ ‫المباعة‬
‫‪( 110000‬شراء‪)2-‬‬ ‫(بيع‪)1-‬‬ ‫‪70000‬‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪11/2‬‬
‫صفر‬ ‫‪289500‬‬ ‫صفر‬ ‫‪70000‬‬
‫(بيع‪)1-‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪ 289500‬رصيد ‪11/1‬‬
‫رصيد‬ ‫‪70000‬‬
‫‪11/2‬‬
‫‪11/2‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪289500‬‬ ‫(بيع‪)2-‬‬ ‫‪130000‬‬
‫(بيع‪)2-‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫‪ 219500‬رصيد ‪11/2‬‬ ‫‪11/3‬‬
‫‪11/3‬‬ ‫صفر‬ ‫‪200000‬‬
‫‪130000‬‬ ‫‪219500‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪200000‬‬
‫(بيع‪)3-‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫رصيد‪11/3‬‬ ‫‪89500‬‬ ‫‪11/3‬‬
‫‪11/3‬‬ ‫(بيع‪)3-‬‬ ‫‪80000‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪89500‬‬ ‫‪11/3‬‬
‫رصيد‪11/3‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫صفر‬ ‫‪280000‬‬
‫(رد بضاعة‬ ‫‪23000‬‬ ‫(رد بضاعة‬ ‫‪23000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪280000‬‬
‫مباعة) ‪11/4‬‬ ‫‪11/3‬‬
‫صفر‬ ‫رصيد‪11/4‬‬ ‫‪32500‬‬ ‫مباعة)‬
‫(رد‬ ‫‪2000‬‬ ‫رصيد‪11/4‬‬ ‫‪32500‬‬ ‫‪11/4‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪23000‬‬ ‫‪280000‬‬
‫مشتراه)‬ ‫رصيد‬ ‫‪257000‬‬
‫‪11/5‬‬ ‫‪11/4‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪32500‬‬ ‫صفر‬ ‫‪257000‬‬
‫(خصم‬ ‫‪500‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪30500‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪257000‬‬
‫على‬ ‫‪11/5‬‬ ‫‪11/30‬‬
‫بضاعة‬
‫مشتراه)‬
‫‪220‬‬
‫‪11/9‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪30500‬‬
 ‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫مدين‬
‫‪11/2‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪11/3‬‬ ‫‪180000‬‬
‫‪11/3‬‬ ‫‪120000‬‬
‫‪400000‬‬ ‫صفر‬
‫‪ 400000‬رصيد‬
‫‪11/30‬‬

‫حـ‪ /‬الدائنين منشأة‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الدائنين – منشأة زينة‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫زياد‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪110000 11/25‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪11/1‬‬ ‫‪27000 11/5‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪110000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪27000 11/9‬‬ ‫‪25000‬‬
‫رصيد‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪27000‬‬
‫‪11/30‬‬

‫حـ‪ /‬المدينين منشأة‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬المدينين – منشأة ميرانا‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫باسم‬
‫‪11/20‬‬ ‫‪100000 11/3‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪11/4‬‬ ‫‪30000 11/3‬‬ ‫‪180000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪11/10‬‬ ‫‪150000‬‬
‫رصيد‪11/30‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪180000‬‬

‫حـ‪ /‬مردودات ومسموحات‬ ‫حـ‪ /‬الخصم النقدى على‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫المبيعات‬ ‫المبيعات‬
‫‪11/4‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪11/10‬‬ ‫‪3000‬‬
‫صفر‬ ‫‪30000‬‬ ‫صفر‬ ‫‪3000‬‬
‫‪ 30000‬رصيد‬ ‫رصيد‬ ‫‪3000‬‬
‫‪11/30‬‬ ‫‪11/30‬‬

‫ويالحظ مما سبق أن حـ‪ /‬مخزون البضاعة وحـ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة يوف ار‬
‫معلومات عن تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة أوالً بأول خالل الفترة‬
‫عقب كل عملية شراء بضاعة وما يتعلق بها وعقب كل عملية بيع بضاعة وما يتعلق‬
‫بها كما يتضح من أرصدتهما باألستاذ على النحو التالى‪:‬‬

‫‪221‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫تكلفة مخزون البضاعة‬ ‫حركة تكلفة المخزون‬ ‫التاريخ‬
‫‪-‬‬ ‫‪ 16000‬ج‬ ‫‪ 11/1‬رصيد مخزون بضاعة أول المدة‬
‫‪-‬‬ ‫‪ 152500‬ج‬ ‫‪ 11/1‬بعد عملية الشراء األولى‬
‫‪-‬‬ ‫‪ 179500‬ج‬ ‫‪ 11/1‬بعد عملية الشراء الثانية‬
‫‪-‬‬ ‫‪ 289500‬ج‬ ‫‪ 11/1‬بعد عملية الشراء الثالثة‬
‫‪ 70000‬ج‬ ‫‪ 219500‬ج‬ ‫‪ 11/2‬بعد عملية البيع األولى‬
‫‪ 200000‬ج‬ ‫‪ 89500‬ج‬ ‫‪ 11/3‬بعد عملية البيع الثانية‬
‫‪ 280000‬ج‬ ‫‪ 9500‬ج‬ ‫‪ 11/3‬بعد عملية البيع الثالثة‬
‫‪ 257000‬ج‬ ‫‪ 32500‬ج‬ ‫‪ 11/4‬بعد عملية رد بضاعة مباعة‬
‫‪ 257000‬ج‬ ‫‪ 30500‬ج‬ ‫‪ 11/5‬بعد عملية رد بضاعة مشتراة‬
‫‪ 257000‬ج‬ ‫‪ 30000‬ج‬ ‫‪ 11/9‬بعد خصم على بضاعة مشتراه‬
‫‪ 257000‬ج‬ ‫‪ 30000‬ج‬ ‫‪ 11/30‬رصيد المخزون وتكلفة البضاعة المباعة‬
‫وفى ضوء ما سبق يتم إعداد قائمة الدخل طبقاً لنظام المخزون المستمر من‬
‫أرصدة الحسابات السابقة على النحو التالى‪:‬‬
‫منشأة همس التجارية‬
‫قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى ‪ 30‬نوفمبر ‪2019‬‬
‫صافى إيراد المبيعات‪:‬‬
‫إيراد المبيعات‬ ‫‪400000‬‬
‫(‪ )-‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫(‪)30000‬‬
‫(‪ )-‬الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫(‪)3000‬‬
‫‪367000‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫(‪)257000‬‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪110000‬‬

‫● قيود اإلقفال فى منشأة تجارية‪ :‬سبق شرح قيود اإلقفال للحسابات المؤقتة ‪-‬‬
‫اإليرادات والمصروفات والمسحوبات ‪ -‬فى نهاية الفترة المحاسبية فى المنشآت الخدمية‬
‫فى الوحدات التعليمية السابقة لتحديد رصيد حـ ‪ /‬رأس المال فى نهاية الفترة المحاسبية‬
‫عن طريق تحويل أرصدة اإليرادات والمصروفات إلى حـ‪ /‬األرباح والخسائر كحساب‬
‫وسيط لتحديد نتيجة النشاط من ربح أو خسارة لتحويلها إلى حـ‪ /‬رأس المال فضالً عن‬
‫تحويل رصيد المسحوبات مباشرة إلى حـ‪ /‬رأس المال‪ ،‬وتتشابه هذه اإلجراءات عند‬
‫إجراء قيود اإلقفال فى المنشآت التجارية حيث يتم تحويل أرصدة اإليرادات‬
‫والمصروفات أيضاً إلى حـ ‪ /‬رأس المال ولكن من خالل حسابين وسيطين هما‪:‬‬

‫‪222‬‬
‫‪ -‬حـ‪ /‬المتاجرة‪ :‬ويستخدم إلقفال اإليرادات والمصروفات المتعلقة بنشاط المتاجرة‬
‫والمحددة لمجمل الربح (الخسارة) فى المرحلة األولى بقائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ -‬حـ‪ /‬األرباح والخسائر‪ :‬ويستخدم إلقفال نتيجة حـ‪ /‬المتاجرة فيه سواء كانت النتيجة مجمل‬
‫ربح أو مجمل خسارة وكذلك إلقفال مصروفات التشغيل‪ ،‬واإليرادات األخرى والمصروفات‬
‫األخرى والمحددة لصافى الدخل النهائى فى المرحلتين الثانية والثالثة بقائمة الدخل‪ ،‬فضالً‬
‫عن تحويل رصيد المسحوبات مباشرة إلى حـ‪ /‬رأس المال كما يتضح من الشكل‬
‫التالى‪:‬‬
‫قائمة الدخل فى منشأة تجارية‬
‫تقفل فى‬ ‫حسابات‪ :‬صافى إيراد‬
‫المبيعات‬
‫ناقصا‬
‫حـ‪ /‬المتاجرة‬

‫تقفل فى‬
‫حسابات‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫يساوى‬

‫مجمل الربح (الخسارة)‬

‫رصيد‬
‫ناقصا‬
‫يقفل فى‬

‫حسابات‪ :‬مصروفات التشغيل‬

‫تقفل فى‬
‫يساوى‬

‫صافى دخل (خسارة) التشغيل‬

‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬

‫زائدا‬
‫حـ‪ /‬المسحوبات‬
‫تقفل فى‬ ‫حسابات‪ :‬اإليرادات األخرى‬

‫ناقصا‬
‫يقفل رصيدها‬

‫حسابات‪ :‬المصروفات األخرى‬

‫فى‬

‫يقفل فى‬ ‫تقفل فى‬

‫يساوى‬
‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫رصيد‬ ‫صافى الدخل (الخسارة) النهائى‬
‫‪223‬‬
‫وجدير بالمالحظة عند تطبيق قاعدة اإلقفال تجعل الحسابات التى بطبيعتها مدينة‬
‫دائنة بقيد اإلقفال مع جعل الحساب الوسيط مدينًا بمجموعها وكذلك تجعل الحسابات التى‬
‫بطبيعتها دائنة مدينة بقيد اإلقفال مع جعل الحساب الوسيط دائنًا بمجموعها مع األخذ فى‬
‫اإلعتبار أن مخزون البضاعة أخر المدة ال يقفل حيث يثبت بطبيعته مدين كأصل –‬
‫بضاعة متبقية – فى نهاية الفترة المحاسبية حيث يجب أستبعاد تكلفته من تكلفة البضاعة‬
‫التى كانت متاحة للبيع خالل الفترة المحاسبية لتحديد تكلفة البضاعة المباعة كمصروف‪.‬‬
‫وعلى ذلك‪ ،‬يمكن إثبات حـ‪ /‬مخزون بضاعة ‪ -‬أخر المدة ‪ -‬بطبيعته مدينًا مع الحسابات‬
‫المؤقتة التى بطبيعتها دائنة وستقفل مدينة فى حـ‪ /‬المتاجرة‪ ،‬فى حين أن حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪ -‬أول المدة ‪ -‬كمصروف – عنصر تكلفة خالل الفترة – بطبيعته مدينًا يقفل مع بقية‬
‫الحسابات المدينة بجعلهم طرف دائن مع جعل حـ‪ /‬المتاجرة مدينًا بمجموعهم‪ .‬وتكون قيود‬
‫اإلقفال على النحو التالى‪:‬‬
‫‪ -1‬إقفال الحسابات المحددة لمجمل الربح أو الخسارة والتى بطبيعتها مدينة دائنة مع‬
‫جعل حـ‪ /‬المتاجرة مدينا بمجموعهم‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬المتاجرة (بمجموع الطرف الدائن)‬ ‫××‬
‫نهاية‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة (أول المدة)‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫××‬
‫المحاسبية‬ ‫حـ ‪ /‬مصروفات نقل المشتريات‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫××‬
‫‪ -2‬إقفال الحسابات المحددة لمجمل الربح أو الخسارة والتى بطبيعتها دائنة مدينة مع‬
‫جعل حـ‪ /‬المتاجرة دائنا بمجموعهم مضاف إليه رصيد حـ‪ /‬مخزون البضاعة ‪-‬‬
‫أخر المدة ‪ -‬إلثباته مديناً بطبيعته كأصل‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫حـ ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫××‬
‫↓‬ ‫حـ‪ /‬مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫××‬
‫نهاية‬ ‫حـ ‪ /‬الخصم النقدى على المشتريات‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬مخزون البضاعة (أخر المدة)‬ ‫××‬
‫المحاسبية‬ ‫حـ ‪ /‬المتاجرة (بمجموع الطرف المدين)‬ ‫××‬

‫‪224‬‬
 ‫‪ -3‬إقفال نتيجة حـ ‪ /‬المتاجرة فى حـ‪ /‬األرباح والخسائر فإذا كانت نتيجته أى رصيده‪:‬‬

‫مديناً (مجمل خسارة)‬ ‫دائناً (مجمل ربح)‬

‫↓‬ ‫↓‬
‫يقفل رصيد حـ‪ /‬المتاجرة دائنا مع جعل‬ ‫يقفل رصيد حـ‪ /‬المتاجرة مدينا مع‬
‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر مدينا بنفس‬ ‫جعل حـ‪ /‬األرباح والخسائر دائنا بنفس‬
‫الرصيد (مجمل خسارة)‬ ‫الرصيد (مجمل الربح)‬
‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫××‬
‫(إقفال مجمل الخسارة)‬ ‫(إقفال مجمل الربح)‬
‫‪ -4‬إقفال الحسابات المحددة لصافى الدخل والتى بطبيعتها مدينة دائنة مع جعل حـ‪/‬‬
‫األرباح والخسائر مدين بمجموعهم‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر (بمجموع الطرف الدائن)‬ ‫××‬
‫نهاية‬ ‫حـ ‪ /‬مصروفات التشغيل (حسب النوع)‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬المصروفات األخرى (حسب النوع)‬
‫المحاسبية‬

‫‪ -5‬إقفال الحسابات المحددة لصافى الدخل والتى بطبيعتها دائنة مدينة مع جعل حـ‪/‬‬
‫األرباح والخسائر دائن بمجموعهم‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ‪ /‬اإليرادات األخرى‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫××‬
‫المحاسبية‬
‫‪ -6‬إقفال نتيجة حـ‪ /‬األرباح والخسائر فإذا كانت نتيجته أى رصيده‪:‬‬

‫مديناً (صافى خسارة)‬ ‫دائناً (صافى دخل)‬

‫↓‬ ‫↓‬
‫يقفل رصيد حـ‪ /‬األرباح والخسائر دائنا‬ ‫يقفل رصيد حـ‪ /‬األرباح والخسائر مدينا‬
‫مع جعل حـ‪ /‬رأس المال مدينا بنفس‬ ‫مع جعل حـ‪ /‬رأس المال دائنا بنفس‬
‫الرصيد (صافى خسارة)‬ ‫الرصيد (صافى الدخل)‬

‫‪225‬‬
 ‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫××‬
‫(إقفال صافى الخسارة)‬ ‫(إقفال صافى الدخل)‬
‫‪ -7‬إقفال رصيد حـ‪ /‬المسحوبات والذى بطبيعته مديناً دائنا مع جعل حـ‪ /‬رأس المال‬
‫مدينا برصيده (قيمة المسحوبات)‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ‪ /‬المسحوبات‬ ‫××‬
‫المحاسبية‬ ‫(إقفال المسحوبات)‬

‫● ورقة العمل للقوائم المالية فى منشأة تجارية‪:‬‬

‫أستكماالً لخطوات الدورة المحاسبية فى المنشآت التجارية بعد تسجيل العمليات‬
‫بدفتر اليومية العامة وترحيلها إلى حسابات األستاذ يتم إعداد ميزان المراجعة من واقع‬
‫أرصدة هذه الحسابات باألستاذ قبل التسويات واإلقفال تمهيداً إلجراء التسويات بهدف‬
‫إعداد القوائم المالية‪ .‬وكتمهيد إلعداد القوائم المالية يتم إعداد ورقة العمل ‪Work‬‬
‫‪ Sheet‬كوسيلة تنظيمية تعمل على تيسير عملية إعداد القوائم المالية وتقلل احتماالت‬
‫الخطأ‪ ،‬وتبدأ بتخصيص قسمين لميزان المراجعة قبل التسويات واإلقفال األول ألسماء‬
‫الحسابات والثانى ألرصدة هذه الحسابات ثم قسم للتسويات يليه قسم لميزان المراجعة‬
‫بعد التسويات وقبل اإلقفال ومنه يخصص قسم لكل قائمة ينتظر إعدادها حسب‬
‫الحاجة‪ .‬وأنه لجدير بالمالحظة أن معالجة حـ‪ /‬مخزون البضاعة سواء أول أو أخر‬
‫المدة داخل ورقة العمل من النقاط الهامة الواجب دراستها بعناية فى ورقة العمل والتى‬
‫يمكن توضيحها على النحو التالى‪:‬‬
‫‪ -1‬بالنسبة لـ حـ‪ /‬مخزون البضاعة ‪ -‬أول المدة ‪ -‬يظهر بميزان المراجعة قبل‬
‫التسويات واإلقفال بخانة األرصدة المدينة ضمن األصول تعبي اًر عن تكلفة‬
‫البضاعة التى كانت فى حوزة المنشأة فى نهاية الفترة المحاسبية السابقة كأصل‬
‫وبدأت بها المنشأة عملياتها خالل الفترة المحاسبية الحالية ضمن تكلفة البضاعة‬
‫المتاحة للبيع خالل الفترة الحالية‪ .‬لذلك يتم معالجة رصيده فى نهاية الفترة‬

‫‪226‬‬
‫المحاسبية الحالية كمصروف يوجه إلى خانة األرصدة المدينة بميزان المراجعة‬
‫بعد التسويات وقبل اإلقفال ثم إلى خانة البنود المدينة بقائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ -2‬بالنسبة لـ حـ‪ /‬مخزون البضاعة ‪ -‬أخر المدة ‪ -‬ال يظهر بميزان المراجعة قبل‬
‫التسويات واإلقفال حيث يتطلب إجراء تسوية له إلثباته كأصل مدين وإلستبعاده‬
‫من تكلفة البضاعة المتاحة للبيع بجعله دائن كتخفيض للمصروفات‪ .‬لذلك يتم‬
‫معالجته فى نهاية الفترة المحاسبية الحالية بكتابة أسمه بقسم أسماء الحسابات‬
‫على أول سطر بعد عالمة المجموع النهائى لقسم ميزان المراجعة قبل التسويات‬
‫واإلقفال ‪ -‬فى حالة عدم وجود تسويات‪ -‬أو بعد عالمة المجموع النهائى لقسم‬
‫التسويات ‪-‬فى حالة وجود تسويات‪ -‬على أن يوجه رصيده على نفس السطر‬
‫إلى كل من‪:‬‬
‫‪ -‬خانة البنود الدائنة بقائمة الدخل تعبي اًر عن أستبعاده من المصروفات ‪ -‬تكلفة‬
‫البضاعة المتاحة للبيع خالل الفترة المحاسبية الحالية‪.‬‬
‫‪ -‬خانة البنود المدينة بقائمة المركز المالى تعبي اًر عن كونه أصل مدين‪.‬‬
‫وفى األمثلة السابقة يظهر مخزون بضاعة أول المدة والبالغ ‪ 16000‬جنيه‬
‫ومخزون بضاعة أخر المدة والبالغ ‪ 30000‬جنيه فى ورقة العمل على النحو التالى‪:‬‬
‫قائمة المركز‬
‫قائمة الدخل‬ ‫ميزان المراجعة‬
‫المالى‬
‫أسماء الحسابات‬
‫بنود‬ ‫بنود‬ ‫بنود‬ ‫بنود‬ ‫أرصدة‬ ‫أرصدة‬
‫مدينة دائنة‬ ‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫دائنة‬ ‫مدينة‬
‫‪169000‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬
‫‪16000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة (أول المدة)‬
‫××‬ ‫××‬
‫‪30000 30000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة (أخر المدة)‬

‫‪227‬‬
 ‫● النسب التحليلية فى المنشآت التجارية‪:‬‬
‫يوجد العديد من النسب التحليلية التى تستخدم كمؤشرات لتفسير وتحليل نتائج‬
‫النشاط والمركز المالى ومن أهم هذه المؤشرات ما يلى‪:‬‬
‫‪ -1‬التحليل الرأسى ‪:Vertical Analysis‬‬
‫يقصد بالتحليل الرأسى نسبة كل حساب فرعى إلى حساب كلى كوسيلة لمراقبة‬
‫الحسابات الفرعية مثل‪:‬‬
‫م‪.‬م‪ .‬المبيعات‬
‫نسبة مردودات ومسموحات المبيعات إلى إيراد المبيعات = ـ ـ ـ ـ × ‪100‬‬
‫إيراد المبيعات‬

‫خ‪.‬ن‪ .‬على المبيعات‬

‫× ‪100‬‬ ‫ــــ‬ ‫نسبة الخصم النقدى على المبيعات إلى إيراد المبيعات =‬
‫إيراد المبيعات‬
‫م‪.‬م‪ .‬المشتريات‬
‫ـ ـ ـ ـ × ‪100‬‬ ‫نسبة مردودات ومسموحات المشتريات إلى المشتريات =‬
‫المشتريات‬
‫مصروفات نقل المشتريات‬
‫× ‪100‬‬ ‫ـــــ‬ ‫نسبة مصروفات نقل المشتريات إلى المشتريات =‬
‫المشتريات‬

‫م‪.‬م‪ .‬المشتريات‬
‫× ‪100‬‬ ‫ــــ‬ ‫نسبة مردودات ومسموحات المشتريات إلى المشتريات =‬
‫المشتريات‬
‫خ ن على المشتريات‬
‫× ‪100‬‬ ‫ـــــ‬ ‫نسبة الخصم النقدى على المشتريات إلى المشتريات =‬
‫المشتريات‬
‫مجمل الربح‬
‫× ‪100‬‬ ‫ـــــ‬ ‫نسبة مجمل الربح إلى صافى إيراد المبيعات =‬
‫صافى إيراد المبيعات‬

‫تكلفة البضاعة المباعة‬

‫× ‪100‬‬ ‫ـــــ‬ ‫نسبة تكلفة البضاعة المباعة إلى صافى إيراد المبيعات =‬
‫صافى إيراد المبيعات‬
‫صافى الدخل‬
‫× ‪100‬‬ ‫ــــــ‬ ‫نسبة صافى الدخل إلى صافى إيراد المبيعات =‬
‫صافى إيراد المبيعات‬

‫‪228‬‬
 ‫‪ -2‬معدل دوران مخزون البضاعة ‪Turnover of Merchandis Inventory‬‬
‫ويعبر عن العالقة بين صافى إيراد المبيعات ومتوسط مخزون البضاعة‬
‫بأسعار البيع أو العالقة بين تكلفة البضاعة المباعة على متوسط مخزون البضاعة‬
‫بأسعار التكلفة ليعبر عن عدد مرات بيع واحالل البضاعة خالل السنة‪ ،‬أى أن تكلفة‬
‫البضاعة المباعة فى السنة توازى ×× أضعاف متوسط المخزون الذى تحتفظ به‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫)*(‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫= ×× مرة‬ ‫ـــــــ‬ ‫معدل دوران مخزون البضاعة =‬
‫متوسط مخزون البضاعة‬
‫حيث أن ‪:‬‬
‫مخزون البضاعة أول المدة ‪ +‬مخزون البضاعة أخر المدة‬
‫ـــ ــــــــــــ‬ ‫متوسط مخزون البضاعة =‬
‫‪2‬‬
‫‪ -3‬معدل دوران رأس المال العامل‪Working Gapital Turnover :‬‬
‫ويعبر عن العالقة بين صافى إيراد المبيعات ومتوسط رأس المال العامل‬
‫ألختبار كفاية أستخدام رأس المال العامل‪.‬‬
‫صافى إي ارد المبيعات‬
‫ـــــــ‬ ‫معدل دوران رأس المال العامل =‬
‫متوسط رأس المال العامل‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫أرس المال العامل أول المدة ‪ +‬رأس المال العامل أخر المدة‬
‫ـــــــــــــــ‬ ‫متوسط رأس المال العامل =‬
‫‪2‬‬
‫الخصوم المتداولة‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪-‬‬ ‫رأس المال العامل أول المدة =‬
‫(أول المدة)‬ ‫(أول المدة)‬

‫الخصوم المتداولة‬ ‫األصول المتداولة‬

‫‪-‬‬ ‫=‬ ‫رأس المال العامل أخر المدة‬
‫(أخر المدة)‬ ‫(أخر المدة)‬

‫ال‬
‫تحسب تكلفة البضاعة المباعة وصافى إيراد المبيعات عن سنة حتى إن كانت الفترة المحاسبية أقل من سنة‪ ،‬فمث ً‬ ‫)*(‬

‫إذا كانت الفترة المحاسبية شهر سيتم ضربهما × ‪ 12‬مع ثبات المقام كما هو ‪.‬‬

‫‪229‬‬
 ‫مثال (‪:)5‬‬
‫فيما يلى ميزان المراجعة لمنشأة همس التجارية فى ‪ 30‬نوفمبر ‪:2019‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫النقدية‬ ‫‪169000‬‬
‫المدينين ‪ -‬منشأة ميرانا‬ ‫‪20000‬‬
‫مخزون البضاعة (‪)11/1‬‬ ‫‪16000‬‬
‫معدات التخزين‬ ‫‪66000‬‬
‫الدائنين ‪ -‬منشأة زينة‬ ‫‪50000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪143000‬‬
‫المسحوبات‬ ‫‪8000‬‬
‫المبيعات‬ ‫‪400000‬‬
‫مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫‪30000‬‬
‫الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫‪3000‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪272000‬‬
‫مصروفات نقل المشتريات (نقل للداخل)‬ ‫‪1500‬‬
‫مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫‪2000‬‬
‫الخصم النقدى على المشتريات‬ ‫‪500‬‬
‫مصروف االعالن‬ ‫‪3000‬‬
‫عمولة ومرتبات رجال البيع‬ ‫‪2000‬‬
‫مصروف نقل للخارج (مصروفات شحن المبيعات)‬ ‫‪1000‬‬
‫مصروف أجور ومرتبات اإلداريين‬ ‫‪8000‬‬
‫إيراد اإليجار المكتسب‬ ‫‪4500‬‬
‫مصروف الفوائد‬ ‫‪500‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬
‫فإذا علمت أن مخزون البضاعة أخر المدة بلغ ‪ 30000‬جنيه طبقاً لنتائج‬
‫الجرد الفعلى فى ‪.2019/11/30‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد قائمة للدخل على أن تتضمن خانة للنسب المئوية عن الفترة المنتهية فى ‪30‬‬
‫نوفمبر ‪.2019‬‬
‫‪ -2‬إعداد قائمة المركز المالى فى ‪ 30‬نوفمبر ‪.2019‬‬
‫‪ -3‬إجراء قيود اإلقفال وتصوير حسابى المتاجرة واألرباح والخسائر (الحسابات الختامية)‬
‫وتصوير حساب رأس المال‪.‬‬
‫‪ -4‬أحسب معدل دوران مخزون البضاعة وما هو مدلوله‪.‬‬

‫‪230‬‬
 ‫الحـــل‬
‫‪ -1‬إعداد قائمة الدخل‪:‬‬
‫منشأة همس التجارية‬
‫قائمة الدخل‬
‫عن الفترة المنتهية فى ‪ 30‬نوفمبر ‪2019‬‬
‫صافى إيراد المبيعات‪:‬‬
‫إيراد المبيعات‬ ‫‪400000‬‬
‫(‪ )-‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫(‪)30000‬‬
‫(‪ )-‬الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫(‪)3000‬‬
‫‪367000‬‬ ‫‪%100‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫مخزون بضاعة أول المدة (‪)11/1‬‬ ‫‪16000‬‬
‫(‪ )+‬صافى المشتريات‪:‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪272000‬‬
‫(‪ )+‬مصروفات نقل المشتريات‬ ‫‪1500‬‬
‫(‪ )-‬مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫(‪)2000‬‬
‫(‪ )-‬الخصم النقدى على المشتريات‬ ‫(‪)500‬‬
‫‪271000‬‬
‫(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪287000‬‬
‫(‪ )-‬مخزون بضاعة أخر المدة (‪)11/30‬‬ ‫(‪)1000‬‬
‫(‪)257000‬‬ ‫‪%70‬‬

‫المرحلة األولى‬ ‫مجمل الربح‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪%30‬‬

‫(‪ )-‬مصروفات التشغيل‪:‬‬

‫مصروفات بيعية ‪:‬‬
‫مصروف اإلعالن‬ ‫‪3000‬‬
‫عمولة ومرتبات رجال البيع‬ ‫‪2000‬‬
‫مصروف نقل للخارج‬ ‫‪1000‬‬
‫‪6000‬‬
‫مصروفات إدارية ‪:‬‬
‫مصروف إجور ومرتبات‬ ‫‪8000‬‬
‫اإلداريين‬ ‫‪8000‬‬

‫(‪)14000‬‬
‫المرحلة الثانية‬ ‫صافى دخل التشغيل‬
‫‪96000‬‬ ‫‪%26‬‬

‫(‪ )+‬اإليرادات األخرى‪:‬‬

‫إيراد اإليجار المكتسب‬ ‫‪4500‬‬
‫‪4500‬‬
‫(‪ )-‬المصروفات األخرى‪:‬‬
‫مصروف الفوائد‬ ‫‪500‬‬
‫(‪)500‬‬
‫‪4000‬‬
‫المرحلة الثالثة‬ ‫صافى دخل النهائى‬
‫‪100000‬‬ ‫‪%27‬‬

‫‪231‬‬
 ‫‪ -2‬إعداد قائمة المركز المالى‪:‬‬
‫منشأة همس التجارية‬
‫قائمة المركز المالى‬
‫فى ‪ 30‬نوفمبر ‪2019‬‬
‫األصول‪:‬‬
‫أصول متداولة‬
‫النقدية‬ ‫‪169000‬‬
‫المدينين ‪ -‬منشأة ميرانا‬ ‫‪20000‬‬
‫مخزون البضاعة (‪)11/30‬‬ ‫‪30000‬‬
‫‪219000‬‬
‫أصول ثابتة‬
‫معدات التخزين‬ ‫‪66000‬‬
‫‪66000‬‬
‫‪285000‬‬
‫الخصوم‪:‬‬
‫خصوم متداولة‪:‬‬
‫الدائنين ‪ -‬منشأة زينة‬ ‫‪50000‬‬
‫‪50000‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫رأس المال فى ‪2019/11/1‬‬ ‫‪143000‬‬
‫(‪ )+‬صافى الدخل النهائى‬ ‫‪100000‬‬
‫(‪ )-‬المسحوبات‬ ‫(‪)8000‬‬
‫‪235000‬‬
‫‪285000‬‬
‫‪ -3‬إجراء قيود اإلقفال وتصوير حسابى المتاجرة واألرباح والخسائر‪:‬‬
‫دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪11/30‬‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة (بمجموع الطرف الدائن)‬ ‫‪322500‬‬
‫حـ ‪ /‬مخزون البضاعة (أول المدة)‬ ‫‪16000‬‬
‫حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪272000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات نقل المشتريات‬ ‫‪1500‬‬
‫حـ ‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫‪30000‬‬
‫حـ ‪ /‬الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫‪3000‬‬
‫(إقفال مصروفات المتاجرة)‬
‫‪11/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫‪400000‬‬
‫حـ ‪ /‬مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬الخصم النقدى على المشتريات‬ ‫‪500‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة (أخر المدة)‬ ‫‪30000‬‬
‫حـ ‪ /‬المتاجرة (بمجموع الطرف المدين)‬ ‫‪432500‬‬
‫(إقفال إيرادات المتاجرة واثبات مخزون أخر المدة)‬

‫‪232‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪110000‬‬
‫‪11/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪110000‬‬
‫(إقفال مجمل الربح)‬
‫‪11/30‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر (بمجموع الطرف الدائن)‬ ‫‪14500‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف اإلعالن‬ ‫‪30000‬‬
‫حـ ‪ /‬عمولة ومرتبات رجال البيع‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف نقل للخارج‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف أجور ومرتبات اإلداريين‬ ‫‪8000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف الفوائد‬ ‫‪500‬‬
‫(إقفال مصروفات التشغيل والمصروفات األخرى)‬
‫‪11/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬إيراد اإليجار المكتسب‬ ‫‪4500‬‬
‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر (بمجموع الطرف المدين)‬ ‫‪4500‬‬
‫(إقفال اإليرادات األخرى)‬
‫‪11/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪100000‬‬
‫حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪100000‬‬
‫(إقفال صافى الدخل النهائى)‬
‫‪11/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪8000‬‬
‫حـ ‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪8000‬‬
‫(إقفال المسحوبات)‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬المتاجرة‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬إيراد المبيعات‬ ‫‪400000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة (أول المدة)‬ ‫‪16000‬‬
‫حـ‪ /‬مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫‪2000‬‬ ‫حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪272000‬‬
‫حـ‪ /‬الخصم النقدى على المشتريات‬ ‫‪500‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصروفات نقل المشتريات‬ ‫‪1500‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة (أخر المدة)‬ ‫‪30000‬‬ ‫حـ ‪ /‬مردودات ومسموحات‬ ‫‪30000‬‬
‫المبيعات‬
‫حـ‪ /‬الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫‪3000‬‬
‫‪432500‬‬ ‫‪322500‬‬
‫رصيد (مجمل الربح)‬ ‫‪110000‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر (إقفال)‬ ‫‪110000‬‬
‫‪110000‬‬ ‫‪110000‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬المتاجرة (إقفال)‬ ‫‪110000‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف اإلعالن‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد اإليجار المكتسب‬ ‫حـ‪ /‬عمولة ومرتبات رجال البيع ‪4500‬‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف نقل للخارج‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف أجور ومرتبات‬ ‫‪8000‬‬
‫اإلداريين‬
‫حـ‪ /‬مصروف الفوائد‬ ‫‪500‬‬
‫‪114500‬‬ ‫‪14500‬‬
‫رصيد (صافى الدخل النهائى)‬ ‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأس المال (إقفال)‬ ‫‪100000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫‪233‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬راس المال‬ ‫مدين‬
‫‪11/1‬‬ ‫‪ 143000‬رصيد (بميزان المراجعة)‬ ‫حـ ‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪8000‬‬
‫‪ 100000‬حـ‪ /‬األرباح والخسائر (إقفال) ‪11/30‬‬
‫(صافى الدخل النهائى)‬
‫‪243000‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪11/30‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪235000‬‬
‫↓‬
‫يظهر بالميزانية‬

‫‪ -4‬حساب معدل دوران مخزون البضاعة‪:‬‬

‫يتطلب حساب معدل دوران مخزون البضاعة حساب‪:‬‬
‫مخزون البضاعة أول المدة ‪ +‬مخزون البضاعة أخر المدة‬
‫‪2‬‬

‫‪46000‬‬ ‫‪30000 + 16000‬‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ = ‪ 23000‬ج‬ ‫=‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫متوسط مخزون البضاعة =‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬

‫تكلفة البضاعة المباعة خالل السنة‬

‫ـــــــــ‬ ‫معدل دوران مخزون البضاعة =‬
‫متوسط مخزون البضاعة‬

‫‪( 257000‬عن نوفمبر) × ‪( 12‬شه اًر)‬

‫ــــــــــ‬ ‫=‬
‫‪23000‬‬

‫‪ 3084000‬ج‬
‫= ‪ 134‬مرة فى السنة‬ ‫ــــــ‬ ‫=‬
‫‪ 23000‬ج‬

‫أى قامت المنشأة ببيع واحالل البضاعة ‪ 134‬مرة فى السنة‬

‫‪234‬‬
 ‫أسئلة وحاالت عملية‬
‫(‪ )1‬حدد ما إذا كانت العبارات األتية خطا أم صواب مع تصحيح العبارة الخاطئة‪:‬‬
‫• تعد قائمة الدخل فى المنشآت التجارية بهدف تحديد نتيجة النشاط من ربح أو خسارة دون‬
‫التمييز بين اإليرادات والمصروفات المرتبطة بالنشاط العادى واإليرادات والمصروفات غير‬
‫المرتبطة بالنشاط العادى‪.‬‬
‫التجارى‬ ‫بالنشاط‬ ‫مرتبطة‬ ‫غير‬ ‫ومصروفات‬ ‫إيرادات‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫حالة‬ ‫• فى‬
‫– العادى‪ -‬فى المنشآت التجارية فإن صافى دخل التشغيل يمثل صافى الدخل النهائى‪.‬‬
‫• يعتبر مجمل الربح فى المنشآت التجارية ناتج عملية المتاجرة بعد األخذ فى اإلعتبار‬
‫المصروفات البيعية واالدارية وعدم األخذ فى االعتبار اإليرادات والمصروفات األخرى غير‬
‫المرتبطة بالنشاط العادى‪.‬‬
‫• ال يتطلب إعداد قائمة الدخل فى المنشآت التجارية تبويب إيراداتها أو تبويب مصروفاتها‬
‫حيث يتحدد الربح أو الخسارة بمقابلة كافة مصروفاتها بكافة إيراداتها خالل الفترة‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫• صافى إيراد المبيعات يمثل إجمالى إيراد المبيعات بعد أستبعاد كل من مردودات ومسموحات‬
‫المبيعات والخصم التجارى على المبيعات‪.‬‬
‫• صافى إيراد المبيعات يمثل إجمالى إيراد المبيعات بعد أستبعاد كل من مردودات ومسموحات‬
‫المبيعات والخصم النقدى على المبيعات‪.‬‬
‫• صافى المشتريات يمثل إجمالى المشتريات مضافا إليه مصروفات نقل المشتريات‬
‫ومخصوما منه مردودات ومسموحات المشتريات والخصم التجارى على المشتريات‪.‬‬
‫• صافى المشتريات يمثل إجمالى المشتريات مضافا إليه مصروفات نقل المشتريات‬
‫ومخصوما منه مردودات ومسموحات المشتريات والخصم النقدى على المشتريات‪.‬‬
‫• يطلق على مصروفات نقل المشتريات " مصروف النقل للخارج "‪.‬‬
‫• يطلق على مصروفات نقل المبيعات " مصروف النقل للداخل "‪.‬‬
‫• يطلق على الخصم النقدى على المبيعات " الخصم المكتسب " ‪.‬‬
‫• يطلق على الخصم النقدى على المشتريات " الخصم المسموح به " ‪.‬‬
‫• ال يظهر الخصم التجارى بدفاتر كل من البائع والمشترى إلعتباره وسيلة لحساب السعر‬
‫الفعلى بعد أستبعاده من السعر المعلن بالفاتورة‪.‬‬
‫• ال يؤثر الخصم النقدى على المبالغ المحصلة من العمالء أو المبالغ المسددة للموردين‪.‬‬

‫‪235‬‬
‫• ال تجرى أية تسويات لمخزون بضاعة أول المدة خالل الفترة عندما تتبع المنشأة نظام‬
‫المخزون المستمر‪.‬‬
‫• تجرى تسويات لمخزون بضاعة أول المدة أوال بأول خالل الفترة عندما تتبع المنشأة نظام‬
‫المخزون الدورى‪.‬‬
‫• يتحمل المشترى مصروفات النقل للداخل إذا كانت شروط الشحن التسليم مخازن البائع‪.‬‬
‫• يتحمل البائع مصروفات النقل للخارج إذا كانت شروط الشحن أو على الحساب – باألجل ‪.‬‬
‫• يخصص حـ‪ /‬المشتريات لتسجيل عمليات شراء بضاعة بغرض إعادة بيعها وعمليات شراء‬
‫أصول بغرض األستخدام الذاتى‪.‬‬
‫• يهدف نظام المخزون الدورى إلى توفير بيانات عن كل من تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة‬
‫البضاعة المباعة أوال بأول خالل الفترة‪.‬‬
‫• فى ظل نظام المخزون المستمر سيتم تحديد تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة‬
‫المباعة مرة واحدة فى نهاية الفترة المحاسبية عن طريق إجراء الجرد الفعلى‪.‬‬
‫• الفرق الجوهرى بين نظام المخزون الدورى ونظام المخزون المستمر يتمثل فى توقيت‬
‫واستمرارية توفير المعلومات عن كل من تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫• يستخدم حساب وسيط واحد إلقفال حسابات اإليرادات والمصروفات بالنسبة للمنشآت‬
‫التجارية‪.‬‬
‫• ال يختلف هدف إقفال الدفاتر فى المنشآت الخدمية عنه فى المنشآت التجارية حيث يتمثل‬
‫الهدف فى تحويل النتيجة النهائية إلى حساب رأس المال‪.‬‬
‫(‪ )2‬حدد اإلجابة الصحيحة فى كل حالة من الحاالت األتية‪:‬‬
‫• إذا كانت تكلفة البضاعة المباعة خالل الفترة ‪ 270000‬جنيه وكان مجمل الربح يعادل‬
‫‪ %40‬من صافى إيراد المبيعات فإن رقم صافى إيراد المبيعات هو‪:‬‬
‫(جـ) ‪ 650000‬جنيه‬ ‫(ب) ‪ 450000‬جنيه‬ ‫( أ ) ‪ 550000‬جنيه‬
‫• إذا توافرت لديك أرصدة الحسابات التالية‪75000 :‬ج مخزون بضاعة أول المدة‪،‬‬
‫‪ 145000‬ج المشتريات‪ 13500 ،‬ج مردودات ومسموحات المشتريات‪1500 ،‬ج‬
‫مصروفات نقل المشتريات‪ 108000 ،‬ج مخزون بضاعة أخر المدة‪ .‬فإن تكلفة البضاعة‬
‫المباعة هى‪:‬‬
‫(جـ) ‪ 125000‬جنيه‬ ‫(ب) ‪ 75000‬جنيه‬ ‫( أ ) ‪ 100000‬جنيه‬
‫• إذا كانت المبيعات اآلجلة ‪ 5000‬جنيه وكانت شروط البيع ‪/10/2‬صافى ‪ 30‬يوم‪ ،‬فإذا تم‬
‫التحصيل خالل مهلة الخصم (خالل عشرة أيام)‪ ،‬فإن المبلغ المحصل من المدينين هو‪:‬‬

‫‪236‬‬
 ‫(جـ) ‪ 4900‬جنيه‬ ‫( أ ) ‪ 4100‬جنيه (ب) ‪ 4500‬جنيه‬
‫• إذا كانت القيمة المدفوعة لألستفادة من الخصم سدادا لفاتورة بخصم ‪ %2‬هى مبلغ‬
‫‪ 4900‬جنيه‪ ،‬فإن المبلغ الذى يجعل به حساب الدائنين مدينا هو‪:‬‬
‫(جـ) ‪ 5100‬جنيه‬ ‫(ب) ‪ 4900‬جنيه‬ ‫( أ ) ‪ 5000‬جنيه‬
‫• إذا توافرت لديلك أرصدة الحسابات التالية‪75000 :‬ج مخزون بضاعة أول المدة‪،‬‬
‫‪ 108000‬مخزون بضاعة أخر المدة‪ .‬وعلمت أن عدد الوحدات المباعة ‪ 1000‬وحدة‬
‫وتكلفة الوحدة الواحدة ‪100‬ج‪ ،‬فإن صافى المشتريات تكون‪:‬‬
‫(جـ) ‪ 133000‬جنيه‬ ‫( أ ) ‪ 130000‬جنيه (ب) ‪ 138000‬جنيه‬
‫• إذا بلغ صافى المشتريات ‪ 300000‬جنيه‪ ،‬فإن تكلفة البضاعة المباعة تكون ‪250000‬‬
‫جنيه تحت أى بديل من البدائل التالية‪:‬‬
‫(أ) ال يوجد مخزون بضاعة أول المدة‪ ،‬مخزون بضاعة أخر المدة ‪ 30000‬جنيه‪.‬‬
‫(ب) مخزون بضاعة أول المدة ‪ 60000‬جنيه‪ ،‬وال يوجد مخزون أخر المدة‪.‬‬
‫(جـ) مخزنن بضاعة أول المدة ‪ 40000‬جنيه‪ ،‬ومخزون بضاعة أخر المدة ‪90000‬‬
‫جنيه‪.‬‬
‫(د) مخزون بضاعة أول المدة ‪ 80000‬جنيه‪ ،‬ومخزون بضاعة أخر المدة ‪70000‬‬
‫جنيه‪.‬‬
‫(‪ )3‬فيما يلى بيانات قوائم الدخل لخمس منشآت تجارية والمطلوب‪ :‬أستكمال‬
‫البيانات الناقصة‪( :‬المبالغ بالجنيهات)‪.‬‬
‫البيان‬ ‫منشأة (هـ)‬ ‫منشأة (د)‬ ‫منشأة (جـ)‬ ‫منشأة (ب)‬ ‫منشأة ( أ )‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪90000‬‬ ‫؟‬ ‫‪135000‬‬ ‫‪105000‬‬ ‫‪240000‬‬
‫مخزون أول المدة‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫؟‬ ‫‪37500‬‬ ‫؟‬
‫صافى المشتريات‬ ‫‪60000‬‬ ‫؟‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪135000‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫‪135000‬‬ ‫؟‬ ‫؟‬
‫مخزون أخر المدة‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫‪45000‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫؟‬ ‫‪90000‬‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫؟‬
‫مجمل الربح‬ ‫؟‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪75000‬‬
‫(‪ )4‬فيما يلى بعض البيانات المستخرجة من دفاتر منشأة االتحاد التجارية فى‬
‫‪:2018/12/31‬‬
‫• المبيعات ‪ 600000‬جنيه – مخزون ‪ 2018/1/1‬بلغ ‪ 60000‬جنيه ومخزون‬
‫‪ 2018/12/31‬بلغ ‪ 90000‬جنيه – مردودات ومسموحات المبيعات ‪ 30000‬جنيه –‬

‫‪237‬‬
 ‫الخصم النقدى على المبيعات ‪ 22500‬جنيه – المشتريات ‪ 330000‬جنيه – مردودات‬
‫ومسموحات المشتريات ‪ 21000‬جنيه – مصاريف شحن المشتريات ‪ 4500‬جنيه –‬
‫الخصم النقدى على المشتريات ‪ 3000‬جنيه – مصروفات التشغيل ‪ 120000‬جنيه –‬
‫إيراد الفوائد ‪ 10500‬جنيه – المسحوبات ‪ 30000‬جنيه – رأس المال فى ‪2018/1/1‬‬
‫كان ‪ 90000‬جنيه‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب كل من‪ :‬صافى إيراد المبيعات‪ ،‬صافى المشتريات‪ ،‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‪،‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‪ ،‬مجمل الربح‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية فى ‪.2018/12/31‬‬
‫‪ -3‬إجراء قيود اإلقفال‪ ،‬وتصوير حسابات المتاجرة‪ ،‬األرباح والخسائر‪ ،‬رأس المال‪.‬‬
‫(‪ )5‬فيما يلى البيانات المستخرجة من دفاتر منشآة التعاون التجارية عن السنة‬
‫المالية المنتهية فى ‪:2018/12/31‬‬
‫‪ 3000‬جنيه‬ ‫‪ -‬مصاريف نقل المشتريات‬ ‫‪ 300000‬جنيه‬ ‫‪ -‬المبيعات‬
‫‪ 37500‬جنيه‬ ‫‪ -‬مخزون ‪2018/1/1‬‬ ‫‪ 18000‬جنيه‬ ‫‪ -‬مردودات ومسموحات المبيعات‬
‫‪ 45000‬جنيه‬ ‫‪ -‬مخزون ‪2018/12/31‬‬ ‫‪ 10500‬جنيه‬ ‫‪ -‬الخصم النقدى على المبيعات‬
‫‪ 52500‬جنيه‬ ‫‪ -‬مصاريف تشغيل‬ ‫‪ 180000‬جنيه‬ ‫‪ -‬المشتريات‬
‫‪ 6000‬جنيه‬ ‫‪ -‬إيراد إيجار مكتسب‬ ‫‪ 7500‬جنيه‬ ‫‪ -‬مردودات ومسموحات المشتريات‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب كل من‪ :‬صافى إيراد المبيعات‪ ،‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‪ ،‬صافى المشتريات‪،‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‪ ،‬مجمل الربح‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية فى ‪.2018/12/31‬‬
‫‪ -3‬إجراء قيود اإلقفال الالزمة علما بأن مسحوبات صاحب المنشآة عن الفترة بلغت‬
‫‪ 13500‬جنيه نقدا خالل السنة ورصيد رأس المال فى ‪ 2018/1/1‬بلغ ‪ 75000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -4‬تصوير الحسابات التالية‪ :‬حـ‪ /‬المتاجرة‪ ،‬حـ‪ /‬أرباح وخسائر‪ ،‬حـ‪ /‬رأس المال‪.‬‬

‫‪238‬‬
 ‫(‪ )6‬فيما يلى ميزان المراجعة لمنشأة زينة التجارية فى ‪:2019/12/31‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫النقدية‬ ‫‪84500‬‬
‫المدينين ‪ -‬منشأة ميرانا‬ ‫‪10000‬‬
‫مخزون البضاعة (‪)11/1‬‬ ‫‪8000‬‬
‫معدات التخزين‬ ‫‪33000‬‬
‫الدائنين ‪ -‬منشأة زينة‬ ‫‪25000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪71500‬‬
‫المسحوبات‬ ‫‪4000‬‬
‫المبيعات‬ ‫‪200000‬‬
‫مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫‪15000‬‬
‫الخصم النقدى على المبيعات‬ ‫‪1500‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪136000‬‬
‫مصروفات نقل المشتريات (نقل للداخل)‬ ‫‪750‬‬
‫مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫‪1000‬‬
‫الخصم النقدى على المشتريات‬ ‫‪250‬‬
‫مصروف االعالن‬ ‫‪1500‬‬
‫عمولة ومرتبات رجال البيع‬ ‫‪1000‬‬
‫مصروف نقل للخارج (مصروفات شحن المبيعات)‬ ‫‪500‬‬
‫مصروف أجور ومرتبات اإلداريين‬ ‫‪4000‬‬
‫إيراد اإليجار المكتسب‬ ‫‪2250‬‬
‫مصروف الفوائد‬ ‫‪250‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫فإذا علمت أن مخزون البضاعة أخر المدة بلغ ‪ 15000‬جنيه طبقا لنتائج الجرد الفعلى‬
‫فى ‪.2019/12/31‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫للنسب المئوية عن الفترة المنتهية فى‬ ‫‪ -1‬إعداد قائمة للدخل على أن تتضمن خانة‬
‫‪.2019/12/31‬‬
‫‪ -2‬إعداد قائمة المركز المالى فى ‪.2019/12/31‬‬
‫‪ -3‬إجراء قيود اإلقفال وتصوير حسابى المتاجرة واألرباح والخسائر (الحسابات الختامية) وتصوير حساب‬
‫رأس المال‪.‬‬
‫‪ -4‬أحسب معدل دوران مخزون البضاعة وما هو مدلوله‪.‬‬
‫(‪ )7‬قامت منشأة ميرانا التجارية بالعمليات التالية خالل شهر أكتوبر ‪:2019‬‬
‫‪ -1‬فى يوم ‪ 10/1‬إشترت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 75000‬جنيه نقدا بخصم تجارى ‪%10‬‬
‫وكانت مصاريف الشحن ‪ 750‬جنيه طبقا للشروط التالية ‪FOB Shipping Point‬‬
‫سددت نقدا‪ ،‬كما قامت بشراء بضاعة بمبلغ ‪ 13500‬جنيه من منشأة يوسف وكانت‬

‫‪239‬‬
‫شروط الشراء ‪/10/2‬صافى ‪ 30‬يوم‪ ،‬كما قامت بشراء بضاعة بمبلغ ‪ 55000‬جنيه من‬
‫منشأة إيمان وكانت شروط الشراء ‪/15/3‬صافى ‪ 45‬يوم‪.‬‬
‫‪ -2‬فى يوم ‪ 10/2‬باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 62500‬جنيه بخصم تجارى ‪ %20‬وحصلت‬
‫القيمة نقدا وكانت تكلفة البضاعة المباعة ‪ 35000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -3‬فى يوم ‪ 10/3‬باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 90000‬جنيه لمنشأة أحمد على الحساب –‬
‫باألجل ‪ -‬وكانت شروط البيع ‪/10/2‬صافى ‪ 30‬يوم وكانت تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪ 65000‬جنيه‪ ،‬كما باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 60000‬جنيه لمنشأة زينة على‬
‫الحساب – باألجل ‪ -‬وكانت شروط البيع ‪/15/3‬صافى ‪ 45‬يوم وكانت تكلفة البضاعة‬
‫المباعة ‪ 40000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -4‬فى يوم ‪ 10/4‬قامت منشأة أحمد برد بضاعة قيمتها ‪ 15000‬جنيه لعدم مطابقتها‬
‫للمواصفات وكانت تكلفة هذه البضاعة ‪ 11500‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -5‬فى يوم ‪ 10/5‬قامت المنشأة برد بضاعة قيمتها ‪ 1000‬جنيه لمنشأة زياد لوجود عيوب‬
‫بها‪.‬‬
‫‪ -6‬فى يوم ‪ 10/9‬سددت المنشأة المستحق لمنشأة يوسف‪.‬‬
‫‪ -7‬فى يوم ‪ 10/10‬حصلت المنشأة المستحق على منشأة أحمد‪.‬‬
‫‪ -8‬فى يوم ‪ 10/20‬حصلت المنشأة مبلغ ‪ 50000‬جنيه من المستحق على منشأة زينة‪.‬‬
‫‪ -9‬فى يوم ‪ 10/25‬سددت المنشأة ‪ 30000‬جنيه للمستحق لمنشأة إيمان‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم وترحيلها إلى حسابات األستاذ المختصة مع إعداد‬
‫الجزء الخاص بهذه الحسابات بقائمة الدخل التفصيلية فى نهاية أكتوبر ‪ 2019‬إذا علمت أن مخزون‬
‫البضاعة أول المدة (‪ )10/1‬كان ‪ 8000‬جنيه (رصيد حـ‪ /‬مخزون البضاعة فى ‪ ،)10/1‬وذلك فى ظل كل‬
‫فرض من الفرضين التاليين‪:‬‬
‫الفرض األول‪ :‬تطبيق المنشآة لنظام المخزون الدورى‪.‬‬
‫الفرض الثانى‪ :‬تطبيق المنشآة لنظام المخزون المستمر‪.‬‬

‫‪240‬‬
 ‫الوحدة التعليمية السادسة‬
‫التسويات الجردية لألصول المتداولة ‪ -‬النقدية‬
‫● األهداف التعليمية‪:‬‬
‫بعد دراستك لهذه الوحدة التعليمية يجب أن تكون قاد اًر على‪:‬‬
‫‪ -1‬التعرف على الحسابات المتعددة للنقدية كأصل متداول‪.‬‬
‫‪ -2‬إدراك وفهم المعامالت الخاصة بكل حساب فرعى للنقدية‪.‬‬
‫‪ -3‬إدراك أهمية الرقابة الداخلية على النقدية بأعتبارها من أكثر عناصر األصول‬
‫المتداولة تعرضاً للسرقة واإلختالس‪.‬‬
‫‪ -4‬وصف عمليات صندوق المصروفات النثرية ونظام أذون الدفع كمستندات مؤيدة لعمليات‬
‫الصرف من الصندوق‪.‬‬
‫‪ -5‬إعداد مذكرة تسوية البنك‪.‬‬
‫‪ -6‬إدراك وفهم التسويات المحاسبية الالزمة للنقدية بالخزينة‪.‬‬
‫‪ -7‬إدراك وفهم التسويات المحاسبية الالزمة للنقدية بالبنك‪.‬‬
‫‪ -8‬إدراك وفهم التسويات المحاسبية الالزمة للنقدية بصندوق المصروفات النثرية‪.‬‬

‫‪241‬‬
242
 ‫الوحدة التعليمية السادسة‬
‫التسويات الجردية لألصول المتداولة ‪ -‬النقدية‬

‫● الهـدف‪:‬‬
‫يعرف المحاسبون النقدية بأنها العمالت الورقية والمعدنية والشيكات التى تمتلكها‬
‫المنشأة وتحتفظ بها بخزينتها أو بالبنك‪ .‬وبصفة عامة تتضمن النقدية أى عناصر يقبلها‬
‫البنك كإيداع فى الحال‪ ،‬لذلك ال تدخل الشيكات المسحوبة ألمر المنشأة والتى تستحق فى‬
‫تاريخ الحق ضمن النقدية لعدم قبول البنك أيداعها فى الحال حيث تعتبر بمثابة أوراق قبض‬
‫مثلها فى ذلك مثل الشيكات التى يتم تحريرها لسداد بعض المستحقات فى تاريخ الحق‬
‫لتاريخ تحريرها حيث تعتبر بمثابة أوراق دفع‪.‬‬
‫هذا‪ ،‬وتظهر النقدية فى قائمة المركز المالى – الميزانية – كأول عنصر من‬
‫عناصر األصول المتداولة – الجارية – بأعتبارها من أكثر عناصر األصول المتداولة‬
‫سيولة‪ .‬هذا‪ ،‬وتزداد أهمية الرقابة الداخلية على النقدية نظ ًار ألنها من أكثر العناصر تعرضًا‬
‫ال عن أنها تمثل نسبة كبيرة من عمليات المنشأة‬
‫للسرقة واالختالس من أى أصل أخر فض ً‬
‫حيث أن أغلب العمليات التى تقوم بها المنشأة تتمثل فى تحصيل نقدية أو سداد نقدية‪.‬‬
‫ولذلك‪ ،‬تهدف هذه الوحدة التعليمية إلى توضيح التعريف المحاسبى للنقدية والتعرف‬
‫على الحسابات التى يمكن أن تتعدد للنقدية بدفتر األستاذ والمعامالت الخاصة بكل مفردة‬
‫من مفرداتها وكيفية إجراء التسويات الجردية لتحديد القيمة الحقيقية لكل مفردة من مفرداتها‬
‫فى تاريخ إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫● المدخل لتحقيق الهدف‪:‬‬
‫تبدأ هذه الوحدة التعليمية بإيضاح الحسابات التى يمكن أن تنبثق من حساب النقدية‬
‫حيث يمكن أن تتعدد حسابات النقدية بناء على تعدد أماكن االحتفاظ بها ويتوقف هذا على‬
‫طبيعة العمل بالمنشأة وحجم النشاط بها‪ ،‬فيمكن أن تحتفظ المنشأة بالنقدية فى البنك فقط مع‬
‫االحتفاظ بجزء صغير نسبيًا من النقدية بصندوق خاص يطلق عليه صندوق المصروفات‬
‫النثرية لسداد المصروفات ضئيلة القيمة والتى تحدث بصورة متكررة‪ ،‬كما يمكن أن تحتفظ‬

‫‪243‬‬
‫المنشأة بالنقدية بخزينة المنشأة فقط مع إتباع ضوابط رقابية معينة‪ ،‬كما يمكن أن تحتفظ‬
‫المنشأة بالنقدية فى األماكن الثالثة السابقة‪.‬‬
‫وفى ضوء ما سبق‪ ،‬يمكن القول بأنه بصفة عامة تحتفظ المنشأة بالنقدية فى‬
‫األماكن التالية‪:‬‬
‫ال ‪ :‬النقدية بالخزينة ويخصص لها حـ‪ /‬النقدية – الخزينة بدفتر األستاذ‪.‬‬
‫أو ً‬
‫ثانيًا ‪ :‬النقدية بالبنك ويخصص لها كل من حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك وحـ‪ /‬البنك – ودائع‬
‫ألجل بدفتر األستاذ هذا ويمكن تخصيص حسابات وسيطة مثل حـ‪ /‬النقدية –‬
‫شيكات تحت التحصيل ينشأ مدين عند أستالم الشيكات من المدينين وارسالها للبنك‬
‫لتحصيلها ويقفل جزئيًا أو كليًا عند ورد إشعا ارت بتحصيل هذه الشيكات‪.‬‬
‫ثالثًا ‪ :‬النقدية بصندوق المصروفات النثرية ويخصص لها حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫بدفتر األستاذ‪.‬‬
‫كما يتم إيضاح التسويات الالزمة فى نهاية الفترة المحاسبية لكل من حـ‪ /‬النقدية –‬
‫الخزينة وحـ‪ /‬النقدية – جارى البنك وحـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية بعد توضيح المعامالت‬
‫الخاصة بكل منها خالل الفترة‪.‬‬

‫أوال‪ :‬النقدية بالخزينة‬

‫لتدعيم الرقابة الداخلية على النقدية يجب إيداع المقبوضات النقدية فى البنك‬
‫وصرف جميع المدفوعات بشيكات إال أن كل منشأة قد تحتاج إلى وجود خزينة بالمنشأة‬
‫نفسها لمسايرة أعمالها اليومية مع وضع ضوابط واجراءات للرقابة الداخلية على النقدية بهذه‬
‫الخزينة مثل توريد النقدية التى تزيد عن الحد األقصى المسموح به إلى البنك والقيام فى نهاية‬
‫كل فترة محاسبية بجرد الخزينة واجراء المطابقة مع الرصيد الدفترى للتعرف على أى فروق‬
‫والبحث عن أسبابها حتى تتحقق الرقابة الداخلية على النقدية بالخزينة‪ .‬هذا‪ ،‬وقد سبق أن‬
‫أوضحنا أنه يخصص لذلك حـ‪ /‬النقدية – الخزينة ويعالج كأصل طبيعته مدين‪ ،‬وبالتالى‬
‫يجعل هذا الحساب مدينًا بأى متحصالت أو مقبوضات نقدية يتم أيداعها بالخزينة ويكون‬

‫‪244‬‬
‫الطرف الدائن بالقيد الحساب الذى يمثل مصدر المتحصالت أو المقبوضات النقدية كما‬
‫يتضح من قيد اليومية التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك (تحويل من الجارى) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬البنك – ودائع ألجل (تحويل من الودائع) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى (تحويل من التسهيالت) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية (تحويل من الصندوق‬ ‫××‬
‫خالل‬
‫لتخفيضه) و‪ /‬أو‬
‫الفترة‬
‫حـ‪ /‬إيراد ‪( .................‬حسب النوع) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬األصل المباع (حسب النوع) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬المدينين (تحصيل المدينين نقدا) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬أوراق القبض (تحصيل كمبيالة للمنشأة) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬رأس المال (زيادة رأس المال)‬ ‫××‬
‫(إثبات اإليداع بالخزينة)‬
‫كما يجعل حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة دائناً بأى مبالغ مسحوبة من الخزينة ويكون‬
‫الطرف المدين بالقيد الحساب الذى يمثل السحب أو النقص كما يتضح من قيد اليومية‬
‫التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك (تحويل إلى الجارى) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬البنك – ودائع ألجل (تحويل إلى الودائع) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى (سداد التسهيالت) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية (تحويل للصندوق إلنشائه أو‬ ‫××‬
‫زيادته) و‪/‬أو‬
‫حـ ‪ /‬مصروف ‪( ................‬حسب النوع) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫خالل‬
‫حـ ‪ /‬األصل المشترى (حسب النوع) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫الفترة‬
‫حـ‪ /‬الدائنين (سداد الدائنين نقدا) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع (سداد كمبيالة على المنشأة) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬رأس المال (تخفيض رأس المال) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬المسحوبات (مسحوبات صاحب المنشأة)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ -‬النقدية – الخزينة‬ ‫××‬
‫(إثبات السحب من الخزينة)‬

‫‪245‬‬
 ‫مثال (‪:)1‬‬
‫فيما يلى المعامالت التى تمت على خزينة إحدى المنشآت خالل شهر‬
‫ديسمبر ‪:2019‬‬
‫• فى ‪ 12/1‬تم إيداع مبلغ ‪ 38000‬جنيه بالخزينة قيمة إيراد خدمات قامت بها‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/2‬تم إيداع مبلغ ‪ 50000‬جنيه بالخزينة كزيادة لرأس المال‬
‫• فى ‪ 12/5‬تم سحب مبلغ ‪ 12000‬جنيه من الخزينة لسداد قيمة كمبياالت مستحقة‬
‫على المنشأة ألحد الموردين‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/7‬تم إيداع مبلغ ‪ 25000‬جنيه بالخزينة محصلة من أحد المدينين‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/8‬تم سحب مبلغ ‪ 18000‬جنيه من الخزينة كثمن لشراء أثاث‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/10‬تم سحب مبلغ ‪ 10000‬جنيه من الخزينة دفعت كدعاية وأعالن‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/11‬تم إيداع مبلغ ‪ 97000‬جنيه بالخزينة كثمن لبيع إحدى السيارات‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/14‬تم إيداع مبلغ ‪ 40000‬جنيه بالخزينة مسحوب من الحساب الجارى‬
‫للمنشأة لدى البنك‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/17‬تم إيداع مبلغ ‪ 15000‬جنيه بالخزينة قيمة كمبيالة مستحقة للمنشأة‬
‫على أحد العمالء‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/18‬تم سحب مبلغ ‪ 100000‬جنيه من الخزينة لربط وديعة ألجل لمدة سنة‬
‫ونصف بمعدل فائدة ‪ %20‬سنوياً‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/20‬تم سحب مبلغ ‪ 20000‬جنيه من الخزينة لصاحب المنشأة ألستخدامه‬
‫الشخصى‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/25‬تم سحب مبلغ ‪ 30000‬جنيه من الخزينة لسداد قيمة تسهيالت إئتمانية‬
‫كانت المنشأة قد حصلت عليها من البنك‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/28‬تم سحب مبلغ ‪ 4000‬جنيه من الخزينة إلنشاء صندوق المصروفات النثرية‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/31‬تم سحب مبلغ ‪ 26000‬جنيه من الخزينة لسداد المستحق ألحد‬
‫الدائنين‪.‬‬

‫‪246‬‬
 ‫المطـلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير حـ‪ /‬النقدية – الخزينة بدفتر األستاذ إذا علمت أن رصيده فى‬
‫‪ 2019/12/1‬مديناً بمبلغ ‪ 25000‬جنيه‪.‬‬
‫الحــل‬
‫‪ -1‬دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪38000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد خدمات‬ ‫‪38000‬‬
‫(إثبات إيراد الخدمات المحصل نقدا)‬
‫‪12/2‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪50000‬‬
‫حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪50000‬‬
‫(إثبات زيادة رأس المال نقدا)‬
‫‪12/5‬‬ ‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪12000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪12000‬‬
‫(إثبات سداد أوراق الدفع نقدا)‬
‫‪12/7‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪25000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين‬ ‫‪25000‬‬
‫(إثبات تحصيل حسابات المدينين نقدا)‬
‫‪12/8‬‬ ‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪18000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪18000‬‬
‫(إثبات شراء أثاث نقدا)‬
‫‪12/10‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الدعاية واألعالن‬ ‫‪10000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪10000‬‬
‫(إثبات سداد مصروف الدعاية واألعالن نقدا)‬
‫‪12/11‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪97000‬‬
‫حـ ‪ /‬السيارات‬ ‫‪97000‬‬
‫(إثبات بيع سيارة نقدا)‬
‫‪11/14‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪40000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪40000‬‬
‫(إثبات تحويل نقدية من الجارى)‬
‫‪12/17‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪15000‬‬
‫حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪15000‬‬
‫(إثبات تحصيل أوراق القبض نقدا)‬
‫‪12/18‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك – ودائع األجل‬ ‫‪100000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪100000‬‬
‫(إثبات ربط ودائع ألجل)‬

‫‪247‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/20‬‬ ‫حـ ‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪20000‬‬
‫(إثبات المسحوبات النقدية)‬
‫‪12/25‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫‪30000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪30000‬‬
‫(إثبات سداد التسهيل اإلئتمانى)‬
‫‪12/28‬‬ ‫حـ ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪4000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪4000‬‬
‫(إثبات إنشاء صندوق المصروفات النثرية)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪26000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪26000‬‬
‫(إثبات سداد حسابات الدائنين نقدا)‬

‫دائن‬ ‫‪ -2‬حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫مدين‬

‫‪12/5‬‬ ‫حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12/1‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪25000‬‬
‫‪12/8‬‬ ‫حـ ‪ /‬األثاث‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪12/1‬‬ ‫حـ‪ /‬إيراد خدمات‬ ‫‪38000‬‬
‫‪12/10‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الدعاية‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12/2‬‬ ‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪50000‬‬
‫واإلعالن‬
‫‪12/18‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك – ودائع ألجل‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/7‬‬ ‫حـ ‪ /‬المدينين‬ ‫‪25000‬‬
‫‪12/20‬‬ ‫حـ‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪12/11‬‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪97000‬‬
‫حـ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى ‪12/25‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬ ‫‪40000‬‬
‫‪12/14‬‬
‫حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪12/17‬‬ ‫حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪15000‬‬
‫‪12/28‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪26000‬‬
‫‪220000‬‬ ‫‪290000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪70000‬‬

‫● تسوية النقدية بالخزينة‪:‬‬

‫سبق أن أوضحنا أنه فى نهاية كل فترة محاسبية تقوم المنشأة بالجرد أو الحصر أو‬
‫العد الفعلى للنقدية فى الخزينة ومقارنة نتائج هذا الجرد أو الحصر أو العد الفعلى للنقدية فى‬
‫الخزينة مع الرصيد الدفترى لـ حـ‪ /‬النقدية – الخزينة – بدفتر األستاذ فى نفس التاريخ‪ ،‬وينتج‬
‫عن هذه المقارنة أحد االحتماالت الثالثة التالية‪:‬‬

‫‪248‬‬
 ‫العد الفعلى للنقدية‬ ‫العد الفعلى للنقدية‬ ‫العد الفعلى للنقدية‬
‫فى الخزينة‬ ‫فى الخزينة‬ ‫فى الخزينة‬
‫أكبر من‬ ‫أقل من‬ ‫مساوياً‬
‫الرصيد الدفترى‬ ‫الرصيد الدفترى‬ ‫الرصيد الدفترى‬
‫بدفتر األستاذ‬ ‫بدفتر األستاذ‬ ‫بدفتر األستاذ‬
‫↓‬ ‫↓‬ ‫↓‬
‫يوجد فائض فى النقدية‬ ‫يوجد عجز فى النقدية‬ ‫ال يوجد عجز أو فائض‬
‫بالخزينة بمقدار الفرق‬ ‫بالخزينة بمقدار الفرق‬ ‫فى النقدية بالخزينة لعدم‬
‫بينهما‬ ‫بينهما‬ ‫وجود فرق‬
‫وفيما يلى المعالجة المحاسبية لكل من عجز النقدية وفائض النقدية‬
‫لجعل الرصيد الدفترى متطابق مع العد الفعلى للنقدية‪:‬‬
‫أ – المعالجة المحاسبية لتسوية العجز فى النقدية‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات العجز‪:‬‬
‫يجرى قيد طرفه المدين حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية بقيمة العجز وطرفه‬
‫الدائن حـ‪ /‬النقدية – الخزينة لتخفيضه بقيمة العجز وجعله متطابق مع العد الفعلى‬
‫للنقدية كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫××‬
‫(إثبات العجز فى النقدية)‬
‫‪ -2‬إقفال العجز‪:‬‬
‫وهنا يجب التفرقة بين حالتين‪:‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬عدم معرفة المنشأة لسبب العجز‪:‬‬
‫يجرى قيد طرفه المدين حـ ‪ /‬األرباح والخسائر وطرفه الدائن حـ‪ /‬الفائض أو‬
‫العجز فى النقدية بأعتباره بند من بنود المصروفات المتنوعة كما يلى‪:‬‬

‫‪249‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫××‬
‫(إقفال العجز فى النقدية)‬
‫الحالة الثانية‪ :‬معرفة المنشأة لسبب العجز‪:‬‬
‫يجرى قيد طرفه المدين الحساب الذى يمثل سبب العجز وطرفه الدائن حـ‪/‬‬
‫الفائض أو العجز فى النقدية بأعتباره حساب وسيط فإذا كان سبب العجز أمين‬
‫الخزينة يكون القيد كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ‪ /‬أمين الخزينة‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫××‬
‫(إقفال العجز فى النقدية)‬
‫أما إذا كان سبب العجز تكرار تسجيل عملية تحصيل نقدية كإيراد الخدمات أو إيراد‬
‫المبيعات أو تحصيل حسابات المدينين مما أدى إلى زيادة الرصيد الدفترى عن العد الفعلى‬
‫للنقدية فيجب تصحيح هذا الخطأ لتخفيض الرصيد الدفترى وجعله متطابق مع العد الفعلى‬
‫للنقدية بإجراء قيد عكسى إللغاء التكرار قبل األقفال كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ ‪ /‬إيراد ‪ ..........‬أو المدينين‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫××‬
‫(إثبات تصحيح خطأ قيد التحصيل مرتين)‬
‫ثم يجرى قيد اإلقفال إللغاء قيد إثبات العجز كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫××‬
‫(إقفال العجز فى النقدية)‬
‫أما إذا كان سبب العجز عدم تسجيل عملية مدفوعات – سداد ‪ -‬نقدية كسداد‬
‫مصروف أو سداد حسابات الدائنين مما أدى إلى زيادة الرصيد الدفترى عن العد‬
‫الفعلى للنقدية فيجب تصحيح هذا الخطأ لتخفيض الرصيد الدفترى وجعله متطابق مع‬
‫العد الفعلى للنقدية بإجراء قيد إثبات للمدفوعات النقدية – مصروف األجور والمرتبات‬
‫أو الدائنين – التى لم تسجل من قبل وذلك قبل قيد اإلقفال كما يلى‪:‬‬

‫‪250‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف ‪ ..........‬أو الدائنين‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫××‬
‫(إثبات تصحيح خطأ عدم إثبات سداد م‪ .‬األجور)‬
‫ثم يجرى قيد اإلقفال إللغاء قيد إثبات العجز كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫××‬
‫(إقفال العجز فى النقدية)‬
‫ب‪ -‬المعالجة المحاسبية لتسوية الفائض فى النقدية‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات الفائض‪:‬‬
‫يجرى قيد طرفه المدين حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة لزيادته بقيمة الفائض وجعله‬
‫متطابق مع العد الفعلى للنقدية وطرفه الدائن حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية بقيمة‬
‫الفائض كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫××‬
‫(إثبات الفائض فى النقدية)‬
‫‪ -2‬إقفال الفائض‪:‬‬
‫وهنا يجب التفرقة بين حالتين‪:‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬عدم معرفة المنشأة لسبب الفائض‪:‬‬
‫يجرى قيد طرفه المدين حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية بأعتباره بند من‬
‫بنود اإليرادات المتنوعة وطرفه الدائن حـ‪ /‬األرباح والخسائر كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫××‬
‫(إقفال الفائض فى النقدية)‬
‫الحالة الثانية‪ :‬معرفة المنشأة لسبب الفائض‪:‬‬
‫فى أغلب األحوال يكون سبب أو مصدر الفائض هو تكرار لتسجيل عملية‬
‫مدفوعات نقدية كسداد مصروف أو سداد حسابات الدائنين أو عدم تسجيل عملية‬

‫‪251‬‬
‫متحصالت نقدية كتحصيل إيراد خدمات أو إيراد مبيعات أو تحصيل حسابات المدينين‬
‫مما أدى إلى نقص الرصيد الدفترى عن العد الفعلى للنقدية‪ ،‬لذلك يجب تصحيح هذا‬
‫الخطأ لزيادة الرصيد الدفترى وجعله متطابق مع العد الفعلى للنقدية بإجراء قيد عكسى‬
‫إللغاء تكرار تسجيل المدفوعات أو بإجراء قيد إثبات لتسجيل المتحصالت غير‬
‫المسجلة قبل قيد اإلقفال كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف ‪ ........‬أو الدائنين (تسجيل السداد مرتين) أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬إيراد ‪ ......‬أو المدينين (عدم تسجيل التحصيل من قبل)‬ ‫××‬
‫(إثبات تصحيح خطأ السداد مرتين‬
‫أو خطأ عدم إثبات التحصيل)‬
‫ثم يجرى قيد اإلقفال إللغاء قيد إثبات الفائض كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫××‬
‫(إقفال الفائض فى النقدية)‬

‫مثال (‪:)2‬‬
‫إذا علمت أن نتائج العد الفعلى للنقدية فى خزينة إحدى المنشآت فى‬
‫‪ 2019/12/31‬أوضحت أن الرصيد الفعلى للنقدية بالخزينة ‪ 68000‬جنيه فى حين‬
‫أن الرصيد الدفترى للنقدية بالخزينة بدفتر األستاذ فى نفس التاريخ بلغ ‪ 70000‬جنيه‪.‬‬
‫تصوير حـ‪ /‬النقدية – الخزينة بدفتر األستاذ بعد إجراء وترحيل قيود‬ ‫المطلوب‪:‬‬
‫التسوية الالزمة فى ظل كل فرض من الفروض التالية‪:‬‬
‫أ – عدم معرفة المنشأة لسبب الفرق بين الرصيدين‪.‬‬
‫ب‪ -‬أمين الخزينة هو السبب فى الفرق بين الرصيدين‪.‬‬
‫جـ‪ -‬تكرار تسجيل إيرادات محصلة بقيمة الفرق هو سبب الفرق بين الرصيدين‪.‬‬
‫د‪ -‬عدم تسجيل مصروفات مسددة بقيمة الفرق هو سبب الفرق بين الرصيدين‪.‬‬

‫‪252‬‬
 ‫الحــل‬
‫أ – عدم معرفة المنشأة لسبب العجز‪:‬‬
‫اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات العجز فى النقدية)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫(إقفال العجز فى النقدية)‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫مدين‬
‫‪ 2000‬حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية ‪12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫رصيد (قبل التسوية)‬ ‫‪70000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪70000‬‬
‫‪ 68000‬رصيد (بعد التسوية)‬
‫‪12/31‬‬
‫↓‬
‫متطابق مع العد الفعلى ‪ 68000‬ج‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬

‫‪12/31‬‬
‫↓‬
‫يعالج ضمن المصروفات المتنوعة‬

‫ب‪ -‬سبب العجز أمين الخزينة‪:‬‬

‫اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات العجز فى النقدية)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬أمين الخزينة – السيد ‪............‬‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫(إقفال العجز فى النقدية)‬

‫‪253‬‬
 ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫مدين‬
‫‪ 2000‬حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية ‪12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫رصيد (قبل التسوية)‬ ‫‪70000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪70000‬‬
‫‪ 68000‬رصيد (بعد التسوية)‬
‫‪12/31‬‬
‫↓‬
‫متطابق مع العد الفعلى ‪ 68000‬ج‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫مدين‬
‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬أمين الخزينة – السيد ‪12/31 .....‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة ‪12/31‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬أمين الخزينة – السيد ‪.......‬‬ ‫مدين‬

‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية ‪12/31‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫جـ‪ -‬سبب العجز خطأ متمثل فى تكرار تسجيل عملية متحصالت نقدية‪:‬‬
‫تحصيل إيرادات بمبلغ ‪ 2000‬جنيه‪:‬‬
‫اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات العجز فى النقدية)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات تصحيح خطأ قيد تحصيل إيرادات مرتين)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫(إقفال العجز فى النقدية)‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫مدين‬

‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫رصيد (قبل التسوية)‬ ‫‪70000‬‬
‫‪12/31‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪2000‬‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية ‪12/31‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪72000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪68000‬‬
‫↓‬
‫متطابق مع العد الفعلى ‪ 68000‬ج‬

‫‪254‬‬
 ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬اإليرادات‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫رصيــــــــــــــــــــــــــــد‬ ‫××‬ ‫‪12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫↓‬ ‫↓‬
‫متضمن ‪ 2000‬ج مكررة‬ ‫الغاء ‪ 2000‬ج مكررة‬

‫د‪ -‬سبب العجز خطأ متمثل فى عدم تسجيل عملية مدفوعات نقدية‪ :‬سداد مصروفات بمبلغ ‪ 2000‬جنيه‪:‬‬
‫اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات العجز فى النقدية)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬المصروفات (حسب النوع)‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات تصحيح خطأ عدم تسجيل مصروفات)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫(إقفال العجز فى النقدية)‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫مدين‬
‫‪ 2000‬حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪12/31‬‬ ‫رصيد (قبل التسوية)‬ ‫‪70000‬‬
‫‪12/31‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬المصروفات‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫‪12/31‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪72000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 68000‬رصيد (بعد التسوية)‬
‫↓‬
‫متطابق مع العد الفعلى ‪ 68000‬ج‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة ‪12/31‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬المصروفات‬ ‫مدين‬

‫رصيد (غير متضمن مبلغ ‪ 2000‬جنيه غير مسجلة) ‪12/31‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬

‫‪255‬‬
 ‫مثال (‪:)3‬‬
‫إذا علمت أن نتائج العد الفعلى للنقدية فى خزينة أحدى المنشآت فى‬
‫‪ 2019/12/31‬أوضحت أن الرصيد الفعلى للنقدية بالخزينة ‪ 72000‬جنيه فى حين‬
‫أن الرصيد الدفترى للنقدية بالخزينة بدفتر األستاذ فى نفس التاريخ بلغ ‪ 70000‬جنيه‪.‬‬
‫تصوير حـ‪ /‬النقدية – الخزينة بدفتر األستاذ بعد إجراء وترحيل قيود‬ ‫المطلوب‪:‬‬
‫التسوية الالزمة فى ظل كل فرض من الفروض التالية‪:‬‬
‫أ – عدم معرفة المنشأة لسبب الفرق بين الرصيدين‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكرار تسجيل سداد حسابات أحد الدائنين بقيمة الفرق هو سبب الفرق بين‬
‫الرصيدين‪.‬‬
‫جـ‪ -‬عدم تسجيل تحصيل حسابات أحد المدينين بقيمة الفرق هو سبب الفرق بين‬
‫الرصيدين‪.‬‬
‫الحــل‬
‫أ – عدم معرفة المنشأة لسبب الفائض (الزيادة)‬
‫اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات الفائض فى النقدية)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪2000‬‬
‫(إقفال الفائض فى النقدية)‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد (قبل التسوية)‬ ‫‪70000‬‬
‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية ‪12/31‬‬ ‫‪2000‬‬
‫صفر‬ ‫‪72000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪72000‬‬
‫↓‬
‫متطابق مع العد الفعلى ‪ 72000‬ج‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 2000 12/31‬حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪256‬‬
 ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫‪ 2000‬حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية ‪12/31‬‬
‫↓‬
‫يعالج ضمن اإليرادات المتنوعة‬

‫ب‪ -‬سبب الفائض خطأ متمثل فى تكرار تسجيل عملية مدفوعات نقدية – سداد‬
‫الدائنين بمبلغ ‪ 2000‬جنيه‪:‬‬
‫اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات الفائض فى النقدية)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات تصحيح خطا سداد الدائنين مرتين)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫(إقفال الفائض فى النقدية)‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫مدين‬

‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية ‪12/31‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫رصيد (قبل التسوية)‬ ‫‪70000‬‬
‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية ‪12/31‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪74000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪72000‬‬
‫↓‬
‫متطابق مع العد الفعلى ‪ 72000‬ج‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫‪ 2000‬حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬

‫جـ‪ -‬سبب الفائض خطأ متمثل فى عدم تسجيل عملية متحصالت نقدية – تحصيل‬
‫المدينين بمبلغ ‪ 2000‬جنيه‪:‬‬

‫‪257‬‬
 ‫اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫(إقفال الفائض فى النقدية)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات تصحيح خطأ عدم تسجيل تحصيل المدينين)‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫(إقفال الفائض فى النقدية)‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫مدين‬

‫‪ 2000‬حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪ 70000‬رصيد (قبل التسوية)‬
‫‪12/31‬‬
‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدي‬ ‫‪2000‬‬
‫‪12/31‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة ‪12/31‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪74000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 72000‬رصيد (بعد التسوية)‬
‫↓‬
‫متطابق مع العد الفعلى ‪ 72000‬ج‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫‪ 2000‬حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪2000‬‬

‫يالحظ إستخدام حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية كحساب وسيط يتم إثباته‬

‫مديناً فى حالة العجز لحين التعرف على سبب العجز ثم يقفل دائناً عند فحص سبب‬
‫العجز كما بالمثال رقم (‪ ،)2‬أما فى حالة الفائض فيثبت دائناً لحين التعرف على‬
‫سبب الفائض ثم يقفل مديناً عند فحص سبب الفائض كما بالمثال (‪.)3‬‬

‫‪258‬‬
 ‫ثانيا ً ‪ :‬النقدية بالبنك‬
‫نظ اًر ألن عنصر النقدية يعتبر من أكثر العناصر تعرضاً للسرقة واألختالس‪،‬‬
‫فضالً عن أن نسبة كبيرة من عمليات المنشأة تتمثل فى تحصيل نقدية أو دفع نقدية‪،‬‬
‫فإنه يجب على المنشأة إيداع متحصالتها النقدية والشيكات المسحوبة ألمرها فى البنك‬
‫وصرف جميع مدفوعاتها بشيكات حتى تتحقق الرقابة الداخلية على النقدية‪ .‬ومن‬
‫البديهى أن األموال التى تقوم المنشأة بإيداعها طرف البنك تعتبر ضمن عناصر‬
‫حسابات األصول أو الممتلكات‪ ،‬لذلك يخصص لها حسابات فى دفتر األستاذ مع‬
‫األخذ فى اإلعتبار ما يلى‪:‬‬
‫‪ -1‬األموال المملوكة للمنشأة والمودعة طرف البنك مع أحتفاظ المنشأة بحرية وحق‬
‫السحب واإليداع فى أى وقت وبدون إخطار مسبق للبنك يخصص لها حـ‪ /‬النقدية‬
‫– جارى البنك بدفتر األستاذ‪ ،‬وال يترتب على هذا الحساب حصول المنشأة على‬
‫عوائد من البنك مقابل هذه األموال ألن المنشأة ال تمنح البنك حرية أستثمار هذه‬
‫األموال‪ ،‬وفى المقابل تتحمل المنشأة بالمصروفات التى يتحملها البنك فى سبيل‬
‫هذه الخدمة ويخصص لها حـ‪ /‬مصروفات وعمولة البنك بدفتر األستاذ‪ .‬هذا‪،‬‬
‫ويجعل حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك مدينا بأى زيادة فى رصيده ويكون الطرف‬
‫الدائن بالقيد الحساب الذى يمثل مصدر الزيادة سواء كان هذا المصدر فى صورة‬
‫مبلغ نقدى أو شيك ناتج عن إيداع أو تحويل أو أضافة وبالتالى يكون قيد اليومية‬
‫على النحو التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك (بإجمالى الزيادة)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة (تحويل من الخزينة) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألجل (تحويل من الودائع ألجل) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية (تخفيض مبلغ الصندوق) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫خالل‬
‫حـ ‪ /‬المدينين (تحصيل المدينين) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫الفترة‬
‫حـ ‪ /‬أوراق القبض (تحصيل كمبيالة للمنشأة ) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬رأس المال (زيادة رأس المال) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬إيراد ‪( ...........‬حسب النوع) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬األصل المباع (حسب النوع) و‪/‬أو‬ ‫××‬

‫‪259‬‬
‫كما يجعل حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك دائناً بأى نقص فى رصيده ويكون‬
‫الطرف المدين من القيد مسببات النقص سواء كانت هذه المسببات فى صورة مبالغ‬
‫نقدية أو شيكات ناتجة عن سحب أو تحويل أو خصم وبالتالى يكون قيد اليومية على‬
‫النحو التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة (تحويل إلى الخزينة) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألجل (تحويل إلى الودائع ألجل) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية (إنشاء أو زيادة مبلغ الصندوق) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬المدينين (بقيمة الشيكات المرفوضة) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫خالل‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنين (سداد الدائنين) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع ( سداد كمبيالة على المنشأة) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬رأس المال (تخفيض رأس المال) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مصروف ‪( .........‬حسب النوع) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬األصل المشترى (حسب النوع)‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك (بإجمالى النقص)‬ ‫××‬
‫‪ -2‬األموال المملوكة للمنشأة والمودعة طرف البنك لمدة محددة متفق عليها مسبقاً ال‬
‫يجوز السحب خاللها يخصص لها حـ‪ /‬البنك – ودائع ألجل بدفتر األستاذ‪،‬‬
‫ويترتب على هذا الحساب حصول المنشأة على عوائد من البنك مقابل هذه‬
‫األموال ألن المنشأة تمنح البنك حرية كاملة الستثمار هذه األموال خالل المدة‬
‫المحددة المتفق عليها مسبقاً ويخصص لها حـ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة – هذا‪،‬‬
‫ويجعل حـ‪ /‬البنك – ودائع ألجل مديناً بقيمة الودائع ألجل ويكون الطرف الدائن‬
‫من القيد مصادر التمويل سواء كانت هذه المصادر هى الجارى أو الخزينة‬
‫وبالتالى يكون قيد اليومية على النحو التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬البنك – ودائع ألجل‬ ‫××‬
‫خالل‬
‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة (تمويل من الخزينة) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫الفترة‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك (تمويل من الجارى)‬ ‫××‬
‫كما يجعل حـ‪ /‬البنك – ودائع ألجل دائناً بقيمة الودائع التى حل تاريخ‬
‫أستحقاقها وأستردادها ويكون الطرف المدين من القيد حـ‪ /‬النقدية – الخزينة إذا تم‬
‫أستردادها نقداً وايداع قيمتها بالخزينة أو حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك إذا تم تحويلها‬

‫‪260‬‬
‫واضافتها إلى الحساب الجارى أو حـ‪ /‬البنك – تسهيل إئتمانى إذا أستخدمت فى سداد‬
‫تسهيل إئتمانى وبالتالى يكون قيد اليومية على النحو التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة (االسترداد نقدا) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫خالل‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك (تحويل وإضافة للجارى) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى (سداد تسهيل إئتمانى)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬البنك – ودائع ألجل‬ ‫××‬
‫وفيما يخص حـ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة فيجعل دائنًا بقيمة الفوائد المستحقة على‬
‫الودائع ويكون الطرف المدين من القيد حـ‪ /‬النقدية – الخزينة إذا حصلت نقدًا أو حـ ‪ /‬النقدية‬
‫– جارى البنك إذا تم إضافتها إلى الحساب الجارى أو حـ ‪ /‬البنك – تسهيل إئتمانى إذا‬
‫أستخدمت فى سداد تسهيل إئتمانى أو حـ‪ /‬البنك – ودائع ألجل فى حالة إضافة الفوائد إلى‬
‫الودائع ألجل وبالتالى يكون قيد اليومية على النحو التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة (التحصيل نقدا) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك (اإلضافة للجارى) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫خالل‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى (سداد تسهيل إئتمانى)‬ ‫××‬
‫الفترة‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألجل (اإلضافة للودائع ألجل)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة‬ ‫××‬
‫مثال (‪:)4‬‬
‫فيما يلى العمليات التى قامت بها منشأة زينة مع البنك األهلى المصرى خالل‬
‫شهر أكتوبر ‪:2019‬‬
‫فى ‪ 10/2‬أودعت بالبنك الشيكات التى حصلت عليها من المدينين لتحصيلها‬ ‫•‬
‫والتى بلغت قيمتها ‪ 150000‬جنيه‪.‬‬
‫فى ‪ 10/7‬أستلمت إشعار إضافة من البنك بما يفيد تحصيل شيكات قيمتها‬ ‫•‬
‫‪ 120000‬جنيه وايداعها بالحساب الجارى‪.‬‬
‫فى ‪ 10/10‬أستلمت إشعار خصم من البنك بما يفيد رفض شيكات قيمتها‬ ‫•‬
‫‪ 6000‬جنيه لعدم كفاية رصيد أحد المدينين‪.‬‬
‫فى ‪ 10/22‬أودعت بالبنك مبالغ نقدية قيمتها ‪ 750000‬جنيه منها ‪500000‬‬ ‫•‬
‫جنيه زيادة رأس المال‪ ،‬و ‪ 250000‬جنيه محصلة نقداً من المدينين‪.‬‬

‫‪261‬‬
 ‫فى ‪ 10/15‬سحبت ‪ 180000‬جنيه نقداً من البنك وأودعت بالخزينة‪.‬‬ ‫•‬
‫فى ‪ 10/18‬أصدرت شيك ألحد الدائنين سداداً للمستحق له وقيمته ‪20000‬‬ ‫•‬
‫جنيه‪.‬‬
‫فى ‪ 10/22‬حررت شيك ألحد الموردين بمبلغ ‪ 290000‬جنيه لشراء أثاث‪.‬‬ ‫•‬
‫فى ‪ 10/25‬أودعت بالبنك مبالغ نقدية قيمتها ‪ 120000‬جنيه من الخزينة‪.‬‬ ‫•‬
‫فى ‪ 10/31‬أستلمت إشعار خصم من البنك بما يفيد أن مصروفات البنك ‪500‬‬ ‫•‬
‫جنيه وعمولة البنك مقابل تحصيل الشيكات ‪ 400‬جنيه‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك إذا علمت أن رصيده فى ‪ 2019/10/1‬مديناً‬
‫بمبلغ ‪ 250000‬جنيه‪.‬‬
‫الحــل‬
‫دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪10/2‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪150000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين‬ ‫‪150000‬‬
‫(إثبات الشيكات المرسلة للتحصيل)‬
‫‪10/10‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪6000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪6000‬‬
‫(إثبات الشيكات المرفوضة)‬
‫‪10/12‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪750000‬‬
‫حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪500000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين‬ ‫‪250000‬‬
‫(إثبات المبالغ المودعة نقدا)‬
‫‪10/15‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪180000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪180000‬‬
‫(إثبات تحويل نقدية من البنك إلى الخزينة)‬
‫‪10/18‬‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪20000‬‬
‫(إثبات سداد الدائنين بشيك رقم ‪) ......‬‬
‫‪10/22‬‬ ‫حـ ‪ /‬األثاث‬ ‫‪290000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪290000‬‬
‫(إثبات شراء أثاث بشيك رقم ‪) ......‬‬

‫‪262‬‬
 ‫‪10/25‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪120000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪120000‬‬
‫(إثبات تحويل إلى البنك – قسيمة إيداع رقم ‪) .....‬‬
‫‪10/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات وعمولة البنك (‪ 500‬ج ‪ 400 +‬ج)‬ ‫‪900‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪900‬‬
‫(إثبات مصروفات وعمولة البنك)‬

‫دائن‬ ‫‪ -2‬حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫مدين‬

‫‪2019/10/10‬‬ ‫حـ ‪ /‬المدينين‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2019/10/1‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪250000‬‬
‫‪2019/10/15‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪2019/10/2‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪150000‬‬
‫‪2019/10/8‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪2019/10/12‬‬ ‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪500000‬‬
‫‪2019/10/22‬‬ ‫حـ ‪ /‬األثاث‬ ‫‪290000‬‬ ‫‪2019/10/12‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪250000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروفات وعمولة البنك ‪2019/10/31‬‬ ‫‪900‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة ‪2019/10/25‬‬ ‫‪120000‬‬

‫‪496900‬‬ ‫‪1270000‬‬
‫‪2019/10/31‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪773100‬‬

‫يالحظ فى المثال السابق أن رصيد حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك فى‬

‫‪ 2019/10/31‬يبلغ ‪ 773100‬جنيه وهو ال يعبر عن الرصيد الحقيقى طرف البنك‬
‫حيث يتضمن مبلغ قدره ‪ 24000‬جنيه قيمة الشيكات التى لم يرد للمنشأة إشعارات‬
‫بشأنها بما يفيد تحصيلها أو رفضها‪ ،‬وللتوضيح كانت جملة الشيكات التى حصلت‬
‫عليها المنشأة من المدينين يوم ‪ 10/2‬بمبلغ ‪ 150000‬ج قامت المنشأة بأضافتها‬
‫بالكامل لحسابها الجارى بدفاترها حصل البنك منها فعالً ما قيمته ‪ 120000‬ج طبقاً‬
‫إلشعار اإلضافة الوارد من البنك يوم ‪ 10/7‬ورفض منها فعالً ما قيمته ‪ 6000‬ج طبقاً‬
‫إلشعار الخصم الوارد من البنك يوم ‪ 10/10‬والباقى وقيمته ‪ 24000‬ج لم يرد للمنشأة‬
‫بشأنه أى أشعار يفيد تحصيله أو رفضه مما يترتب عليه زيادة التسويات المحاسبية‬
‫فى نهاية الفترة للوصول إلى الرصيد الحقيقى للحساب الجارى‪ .‬ويمكن للمنشأة توسيط‬
‫حـ‪ /‬النقدية – شيكات تحت التحصيل للتقليل من هذه التسويات وذلك بالنسبة للشيكات‬
‫المرسلة للتحصيل بدالً من حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك بحيث يجعل الحساب الوسيط‬
‫مديناً عند أرسال الشيكات للتحصيل ثم يقفل دائناً مع جعل حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬
‫مديناً عند ورود أشعار إضافة بما يفيد التحصيل أو يقفل دائناً مع جعل حـ‪ /‬المدينين‬

‫‪263‬‬
 ‫مديناً عند ورود أشعار خصم بما يفيد رفض الشيكات وبالتالى يمثل رصيده المتبقى ‪-‬‬
‫إذا وجد ‪ -‬الشيكات التى ما زالت تحت التحصيل‪ ،‬ولإليضاح نفترض أن المنشأة تقوم‬
‫بتوسيط حـ‪ /‬النقدية – شيكات تحت التحصيل فيضاف قيد للقيود السابقة والذى تم‬
‫تجاهله فى الحل السابق وهو الخاص بورود إشعار إضافة من البنك يوم ‪ 10/7‬بما‬
‫يفيد تحصيل شيكات قيمتها ‪ 120000‬ج مع تعديل القيدين الخاصين بيومى ‪ 10/2‬و‬
‫‪ 10/10‬كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪10/2‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬شيكات تحت التحصيل‬ ‫‪150000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين‬ ‫‪150000‬‬
‫(إثبات شيكات المدينين المرسلة للبنك للتحصيل)‬
‫‪10/7‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪120000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬شيكات تحت التحصيل‬ ‫‪12000‬‬
‫(إثبات الشيكات الشيكات المحصلة ‪ -‬إشعار رقم ‪)......‬‬
‫‪10/10‬‬ ‫حـ ‪ /‬المدينين‬ ‫‪6000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية – شيكات تحت التحصيل‬ ‫‪6000‬‬
‫(إثبات الشيكات المرفوضة ‪ -‬إشعار رقم ‪)..........‬‬
‫ومع بقاء القيود األخرى كماهى وترحيل كل من القيود الثالثة والقيود األخرى نجد أن‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية – شيكات تحت التحصيل‬ ‫مدين‬
‫‪10/7‬‬ ‫‪ 120000‬حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪10/2‬‬ ‫‪ 150000‬حـ ‪ /‬المدينين‬
‫‪10/10‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪6000‬‬
‫‪126000‬‬ ‫‪150000‬‬
‫رصيد (الشيكات التى ما زالت‬ ‫‪24000‬‬
‫تحت التحصيل)‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬ ‫مدين‬
‫‪10/15‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪10/1‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪250000‬‬
‫‪10/18‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬شيكات تحت التحصيل‬ ‫‪120000‬‬
‫‪10/7‬‬
‫‪10/22‬‬ ‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪290000‬‬ ‫‪10/12‬‬ ‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫‪500000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروفات وعمولة البنك ‪10/31‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪10/12‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪250000‬‬
‫‪10/25‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪120000‬‬
‫‪490900‬‬ ‫‪1240000‬‬
‫‪10/31‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪749100‬‬
‫ويعتبر رصيد حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك وهو ‪ 749100‬الرصيد الحقيقى‬
‫طرف البنك وهو أقل من نفس الرصيد بالمثال السابق وهو ‪773100‬ج بمقدار‬

‫‪264‬‬
‫‪ 24000‬ج والذى يمثل قيمة الشيكات التى ما زالت تحت التحصيل ولم يرد بشأنها‬
‫أشعار اضافة لتحصيلها أو أشعار خصم لرفضها‪.‬‬
‫مثال (‪:)5‬‬
‫فيما يلى العمليات التى تمت بين منشأة زياد وبنك مصر خالل شهر نوفمبر ‪:2019‬‬
‫• فى ‪ 11/3‬أودعت المنشأة بالبنك مبالغ نقدية قيمتها ‪ 45000‬جنيه تمثل إيراد‬
‫خدمات تحصل نقداً‪.‬‬
‫• فى ‪ 11/6‬أصدرت المنشأة شيك ألحد الدائنين بمبلغ ‪ 75000‬جنيه سداداً لجزء‬
‫من المستحق عليها‪.‬‬
‫• فى ‪ 11/7‬حررت المنشأة شيك ألحد الموردين بمبلغ ‪ 150000‬جنيه لشراء سيارة‬
‫قيمتها ‪ 450000‬جنيه وقد وقعت كمبيالة بالمبلغ المتبقى تستحق بعد ثالثة شهور‪.‬‬
‫• فى ‪ 11/10‬أودعت المنشأة بالبنك الشيكات التى حصلت عليها من المدينين‬
‫لتحصيلها وقيمتها ‪ 50000‬جنيه‪.‬‬
‫• فى ‪ 11/12‬أودعت المنشأة بالبنك مبالغ نقدية قيمتها‪80000‬ج لزيادة رأس المال‪.‬‬
‫• فى ‪ 11/14‬سحبت المنشأة شيك بمبلغ ‪ 25000‬جنيه ألمر أحد الموردين لشراء‬
‫آالت ومعدات بنفس القيمة‪.‬‬
‫• فى ‪ 11/15‬طلبت المنشأة من البنك تخصيص مبلغ ‪ 100000‬جنيه من الحساب‬
‫الجارى لربطه كوديعة لدى البنك لمدة سنة ونصف بفائدة ‪ %20‬سنوياً ويستحق‬
‫عائدها كل ثالثة شهور‪.‬‬
‫• فى ‪ 11/18‬سحبت المنشأة ‪ 62000‬جنيه نقداً قيمة وديعة أستحقت بمبلغ ‪60000‬‬
‫جنيه وفوائد إحتسبت عليها بمبلغ ‪ 2000‬جنيه وتم إيداعهما بالخزينة‪.‬‬
‫• فى ‪ 11/20‬أودعت المنشأة بالبنك مبالغ نقدية قيمتها ‪ 80000‬جنيه لربطها‬
‫كوديعة لدى البنك لمدة ثالث سنوات بفائدة ‪ %15‬سنوياً ويستحق عائدها كل شهر‬
‫وذلك بسحب هذه المبالغ من الخزينة‪.‬‬

‫‪265‬‬
‫• فى ‪ 11/23‬طلبت المنشأة من البنك إضافة مبلغ ‪ 90000‬جنيه إلى الحساب‬
‫الجارى قيمة وديعة أستحقت بمبلغ ‪ 87000‬جنيه وفوائد إحتسبت عليها بمبلغ‬
‫‪ 3000‬جنيه‪.‬‬
‫• فى ‪ 11/25‬أستلمت المنشأة إشعار إضافة من البنك بما يفيد إحتساب فوائد على‬
‫الودائع ألجل بمبلغ ‪ 6000‬جنيه تمت إضافتها إلى الودائع ألجل بناء على طلب‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫• ‪ 11/27‬حررت المنشأة شيكات قيمتها ‪ 65000‬جنيه سداداً لمصروفات خدمات‬
‫ومنافع بمبلغ ‪ 12000‬جنيه‪ ،‬ولمصروف أجور ومرتبات بمبلغ ‪ 50000‬جنيه‪،‬‬
‫ولمصروف دعاية واعالن بمبلغ ‪ 3000‬جنيه‪.‬‬
‫• ‪ 11/30‬أستلمت المنشأة إشعار إضافة من البنك بما يفيد أحتساب فوائد على‬
‫الودائع ألجل بمبلغ ‪ 4000‬جنيه تمت إضافتها إلى الحساب الجارى بناء على‬
‫طلب المنشأة‪ ،‬كما أستلمت إشعار خصم بما يفيد أحتساب مصروفات وعمولة‬
‫على المنشأة مقابل خدمات البنك بمبلغ ‪ 1000‬جنيه‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير كل من حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك‪ ،‬حـ‪ /‬البنك – ودائع ألجل إذا علمت أن‬
‫أرصدتهما فى ‪ 2019/11/1‬كانت ‪ 300000‬جنيه و ‪ 400000‬جنيه على‬
‫التوالى‪.‬‬
‫الحــل‬
‫‪ -1‬دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪11/3‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪45000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد الخدمات‬ ‫‪45000‬‬
‫(إثبات إيراد الخدمات المحصل نقدا)‬
‫‪11/6‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪75000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪75000‬‬
‫(إثبات سداد المستحق للدائنين بشيك)‬
‫‪11/7‬‬ ‫حـ ‪ /‬السيارات‬ ‫‪450000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬ ‫‪150000‬‬
‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع (‪ 450000‬ج – ‪ 150000‬ج)‬ ‫‪300000‬‬
‫(إثبات شراء سيارة بشيك وكمبيالة)‬

‫‪266‬‬
‫‪11/10‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪50000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين‬ ‫‪50000‬‬
‫(إثبات تحصيل المستحق على المدينين بشيكات)‬
‫‪11/12‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪80000‬‬
‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪80000‬‬
‫(إثبات زيادة رأس المال )‬
‫‪11/14‬‬ ‫حـ‪ /‬آالت ومعدات‬ ‫‪25000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬ ‫‪25000‬‬
‫(إثبات شراء آالت ومعدات بشيك)‬
‫‪11/15‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألجل‬ ‫‪100000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪100000‬‬
‫(إثبات ربط ودائع ألجل)‬
‫‪11/18‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪62000‬‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألجل‬ ‫‪60000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات تحصيل الوديعة وفوائدها نقدا)‬
‫‪11/20‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألجل‬ ‫‪80000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪80000‬‬
‫(إثبات ربط – ودائع ألجل)‬
‫‪11/23‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪90000‬‬
‫حـ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألجل‬ ‫‪87000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة‬ ‫‪3000‬‬
‫(إثبات تحويل الوديعة وفوائدها للجارى)‬
‫‪11/25‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألجل‬ ‫‪6000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة‬ ‫‪6000‬‬
‫(إثبات تعلية الفوائد للودائع باألجل)‬
‫‪11/27‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصروفات الخدمات والمنافع‬ ‫‪12000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروفات األجور والمرتبات‬ ‫‪50000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف الدعاية واالعالن‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪65000‬‬
‫(إثبات سداد المصروفات لشيكات)‬
‫‪11/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪4000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة‬ ‫‪4000‬‬
‫(إثبات تعلية الفوائد للجارى)‬
‫‪11/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصروفات وعمولة البنك‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪1000‬‬
‫(إثبات المصروفات البنكية المخصومة)‬

‫‪267‬‬
 ‫‪ -2‬دفتر األستاذ‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬ ‫مدين‬
‫‪11/6‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪11/1‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪300000‬‬
‫‪11/7‬‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪11/3‬‬ ‫حـ‪ /‬إيراد الخدمات‬ ‫‪45000‬‬
‫حـ‪ /‬آالت ومعدات‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪11/10‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪50000‬‬
‫‪11/14‬‬
‫‪11/15‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك – ودائع ألجل‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪11/12‬‬ ‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫‪80000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروفات الخدمات والمنافع ‪11/27‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪11/23‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألجل‬ ‫‪87000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف األجور والمرتبات ‪11/27‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪11/23‬‬ ‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف الدعاية واالعالن ‪11/27‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪11/30‬‬ ‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة‬ ‫‪4000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات وعمولة البنك ‪11/30‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪416000‬‬ ‫‪569000‬‬
‫‪11/30‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪153000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألجل‬ ‫مدين‬

‫‪11/8‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪11/1‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪400000‬‬
‫‪11/23‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪87000‬‬ ‫‪11/15‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪100000‬‬
‫‪11/20‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪80000‬‬
‫‪11/25‬‬ ‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة‬ ‫‪6000‬‬
‫‪147000‬‬ ‫‪586000‬‬
‫‪11/30‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪439000‬‬
‫نخلص مما سبق‪ ،‬أن كل من حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك وحـ‪ /‬البنك – ودائع‬
‫ألجل يعتبر ضمن عناصر حسابات األصول أو الممتلكات ألن المنشأة تمتلك أرصدة‬
‫هذه الحسابات طرف البنك‪ .‬وعلى النقيض يخصص حـ‪ /‬البنك – تسهيل إئتمانى‬
‫بدفتر األستاذ وأعتباره ضمن عناصر حسابات الخصوم أو االلتزامات عندما تقوم‬
‫المنشأة بالحصول على تسهيل إئتمانى – قروض قصيرة األجل – من البنك بضمان‬
‫أحد أو بعض أصولها بهدف تمويل عمليات محددة متعلقة بهذه األصول وذلك‬
‫بأعتبار هذه التسهيالت دين على المنشأة لصالح البنك مقابل حصول البنك على فوائد‬
‫تحسب على المبالغ المسحوبة من الحسابات فضالً عن مصروفات وعمولة عن هذا‬
‫الحساب‪ .‬وبالتالى يكون قيد اليومية الخاص بالمبالغ المسحوبة من هذا الحساب‬
‫والفوائد والعمولة عن هذا الحساب كما يلى‪:‬‬

‫‪268‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة (المبالغ المسحوبة اليداعها بالخزينة) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬األصل المشترى ‪ -‬حسب النوع (المبالغ المسحوبة لشراء أصل) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬المصروف المسدد ‪ -‬حسب النوع (المبالغ المسحوبة لسداد مصروف) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫خالل‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف الفوائد المدينة (الفائدة المحسوبة على التسهيل االئتمانى) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬مصروفات وعمولة البنك (المصروفات والعمولة على التسهيل االئتمانى)‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫××‬
‫(إثبات المبالغ المسحوبة من التسهيل اإلئتمانى والفوائد المحسوبة عليها‬
‫والمصروفات والعمولة المحسوبة عليها)‬
‫وعند سداد جزء أو كل التسهيل اإلئتمانى يجعل حـ‪ /‬البنك – تسهيل إئتمانى‬
‫مديناً حتى يقفل جزئياً أو كلياً كما بالقيد التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة (سداد التسهيل من الخزينة) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫خالل‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك (سداد التسهيل من الجارى) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألجل (سداد التسهيل من الودائع) و‪/‬أو‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة (سداد التسهيل من فوائد الودائع)‬ ‫××‬
‫(إثبات سداد التسهيل اإلئتمانى)‬
‫مثال (‪:)6‬‬
‫فيما يلى العمليات التى تمت بين منشأة إيمان وبنك مصر خالل شهر ديسمبر‬
‫‪ 2019‬والخاصة بتسهيل إئتمانى تم األتفاق عليه بحد أقصى نصف مليون جنيه لتمويل‬
‫أحد مشروعات المنشأة وبفائدة ‪ %22‬تحسب على الرصيد المدين لدى البنك‪:‬‬
‫• فى ‪ 12/2‬قامت المنشأة بسحب ‪ 50000‬جنيه أودعت بالخزينة‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/3‬قامت المنشأة بسحب ‪ 45000‬جنيه دفعت كثمن لشراء أثاث‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/6‬قامت المنشأة بسحب ‪ 25000‬جنيه دفعت لألجور والمرتبات‪.‬‬
‫• وفى ‪ 12/9‬طلبت المنشأة من البنك تحويل قيمة وديعة أستحقت بمبلغ ‪30000‬‬
‫جنيه وفوائدها بمبلغ ‪ 2000‬جنيه لسداد جزء من التسهيل اإلئتمانى‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/12‬قامت المنشأة بسحب ‪ 8000‬جنيه دفعت للدعاية واإلعالن‪.‬‬
‫لشرء آالت ومعدات‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/15‬قامت المنشأة بسحب ‪ 20000‬جنيه دفعت كثمن ا‬

‫‪269‬‬
‫• فى ‪ 12/18‬قامت المنشأة بسحب ‪ 15000‬جنيه نقداً من الخزينة لسداد جزء من‬
‫التسهيل اإلئتمانى‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/23‬طلبت المنشأة من البنك تحويل ما قيمته ‪ 10000‬جنيه من الحساب‬
‫الجارى لسداد جزء من التسهيل اإلئتمانى‪.‬‬
‫• فى ‪ 12/30‬ورد من البنك أشعار بما يفيد أنه أحتسب فائدة على الرصيد المدين‬
‫للتسهيل اإلئتمانى قيمتها ‪ 900‬جنيه ومصروفات وعمولة عن التسهيل اإلئتمانى‬
‫قيمتها ‪ 600‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير حـ‪ /‬البنك – تسهيل إئتمانى‪.‬‬
‫الحــل‬
‫‪ -1‬دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/2‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪50000‬‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫‪50000‬‬
‫(إثبات المبالغ المسحوبة إليداع بالخزينة)‬
‫‪12/3‬‬ ‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪45000‬‬
‫حـ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫‪45000‬‬
‫(إثبات المبالغ المسحوبة لشراء أثاث )‬
‫‪12/6‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف األجور والمرتبات‬ ‫‪25000‬‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫‪25000‬‬
‫(إثبات المبالغ المسحوبة لسداد م‪ .‬األجور)‬

‫‪270‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/9‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫‪32000‬‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع ألدل‬ ‫‪30000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة‬ ‫‪2000‬‬
‫(إثبات سداد جزء من التسهيل اإلئتمانى)‬
‫‪12/12‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الدعاية واإلعالن‬ ‫‪8000‬‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫‪8000‬‬
‫(إثبات المبالغ المسحوبة لسداد م‪ .‬الدعاية واإلعالن)‬
‫‪12/15‬‬ ‫حـ ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫‪20000‬‬
‫(إثبات المبالغ المسحوبة لشراء آالت ومعدات)‬
‫‪12/18‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫‪15000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪15000‬‬
‫(إثبات سداد حزء من التسهيل اإلئتمانى‬
‫‪12/23‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫‪10000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪10000‬‬
‫(إثبات سداد جزء من التسهيل اإلئتمانى)‬
‫‪12/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف الفوائد المدينة‬ ‫‪900‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات وعمولة البنك‬ ‫‪600‬‬
‫حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫‪1500‬‬
‫(إثبات الفائدة والعمولة على التسهيل اإلئتمانى)‬

‫دائن‬ ‫‪ -2‬حـ ‪ /‬البنك ‪ -‬تسهيل إئتمانى‬ ‫مدين‬

‫‪12/2‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪12/9‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك ‪ -‬ودائع األجل‬ ‫‪30000‬‬
‫‪12/3‬‬ ‫حـ ‪ /‬األثاث‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪12/9‬‬ ‫حـ ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف األجور والمرتبات ‪12/6‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪12/18‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪15000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات األعالن والرعاية ‪12/12‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪12/23‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬ ‫‪10000‬‬
‫‪12/15‬‬ ‫حـ ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪20000‬‬
‫‪12/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف الفوائد المدينة‬ ‫‪900‬‬
‫‪12/30‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات وعمولة البنك‬ ‫‪600‬‬
‫‪149500‬‬ ‫‪57000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪92500‬‬
‫[ خصوم بالميزانية ]‬

‫● تسوية النقدية بالبنك‪:‬‬

‫سبق أن أوضحنا أن معامالت المنشأة مع البنك تتمثل فى عمليات اإليداع‬
‫والسحب سواء كانت فى شكل نقدى أو فى شكل شيكات‪ .‬ومن المعروف أن لكل من‬
‫المنشأة والبنك دفاتر محاسبية مستقلة لتسجيل نفس عمليات اإليداع والسحب‪.‬‬
‫ففى دفاتر المنشأة يتم تسجيل عمليات اإليداع والسحب بتخصيص حـ‪ /‬النقدية‬
‫– جارى البنك بحيث يجعل مديناً بقيمة اإليداع ويجعل دائناً بقيمة السحب‪ ،‬وبالتالى‬

‫‪271‬‬
 ‫يمثل رصيده المدين ما للمنشأة من أرصدة لدى البنك‪ .‬أما فى دفاتر البنك يتم تسجيل‬
‫عمليات اإليداع والسحب بتخصيص حساب للمنشأة بحيث يجعل مديناً بقيمة السحب‬
‫ويجعل دائناً بقيمة اإليداع‪ ،‬وبالتالى يمثل رصيده الدائن ما على البنك من أرصدة‬
‫للمنشأة‪ .‬ومن المنطقى )*( أن يتطابق الرصيد المدين بدفاتر المنشأة مع الرصيد الدائن‬
‫بدفاتر البنك‪ ،‬وبمعنى أخر أن يتساوى ما للمنشأة من أرصدة لدى البنك مع ما على‬
‫البنك من أرصدة للمنشأة‪.‬‬
‫وإلجراء المقارنة بين الرصيد المدين بدفاتر المنشأة والرصيد الدائن بدفاتر‬
‫البنك‪ ،‬يقوم البنك فى نهاية كل فترة بإرسال كشف حساب ‪ Bank Statement‬إلى‬
‫المنشأة يبين الرصيد فى أول الفترة واإليداع والسحب خالل الفترة‪ ،‬وكذلك أى إضافات‬
‫أو خصومات أخرى حدثت بمعرفة البنك خالل الشهر حيث قد يقوم البنك بناءاً على‬
‫تفويض من المنشأة بإضافة مبالغ للمنشأة مثل أوراق القبض المحصلة وايراد الفوائد‬
‫الدائنة ‪ -‬الفوائد على الودائع ‪ -‬أو خصم مبالغ من المنشأة مثل أوراق الدفع المسددة‬
‫ومصروف الفوائد المدينة ‪ -‬الفوائد على القروض ‪ -‬وقيمة االعتماد المستندى‬
‫ومصروفات وعمولة البنك ومصروفات الخدمات والمنافع المستحقة على المنشأة‪.‬‬
‫ويمكن أن يأخذ كشف حساب البنك الصورة التالية‪:‬‬
‫بنك مصر‬
‫كشف حسابكم الجارى طرف البنك‬
‫حتى تاريخ‪2019/12/31 :‬‬
‫رقم الحساب‪68001570 /‬‬ ‫السادة‪ /‬منشأة الباسم‬
‫الرصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم الشيك أو‬
‫االيصال أو‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫جنيه‬ ‫قرش‬ ‫جنيه‬ ‫قرش‬ ‫جنيه‬ ‫قرش‬ ‫االشعار‬
‫‪125600‬‬ ‫‪96‬‬ ‫الرصيد السابق‬ ‫‪12/1‬‬
‫‪185600‬‬ ‫‪96‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫إيداع نقدى‬ ‫‪12/2‬‬
‫‪0‬‬
‫‪180600‬‬ ‫‪96‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫سحب شيكات‬ ‫‪12/5‬‬
‫‪189000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪8399‬‬ ‫‪54‬‬ ‫إيداع شيكات‬ ‫‪12/9‬‬
‫‪160000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪29000‬‬ ‫سحب نقدى‬ ‫‪12/16‬‬
‫‪156000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪27‬‬ ‫شيك مرفوض‬ ‫‪12/22‬‬
‫‪155965‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪35‬‬ ‫مصروفات‬ ‫‪12/31‬‬
‫بنكية‬
‫‪.........‬‬ ‫‪........‬‬
‫● المبلغ فى الخانة األخيرة يمثل رصيدكم الحالى طرف البنك – ‪ 155965.23‬جنيه‪.‬‬
‫● إذا لم يصلنا منكم معارضة عن الحساب فى خالل أسبوع من تاريخ إرسال هذا الكشف يعتبر الحساب صحيحا‪.‬‬

‫فى حالة السحب على المكشوف يكون الرصيد بدفاتر المنشأة دائناً ويكون الرصيد بدفاتر البنك مدين ًا‪.‬‬ ‫)*(‬

‫‪272‬‬
‫وعند قيام محاسب المنشأة بالمقارنة فعادة ما يجد أن هناك أختالف بين رصيد‬
‫النقدية الوارد بكشف البنك والذى يمثل دفاتر البنك ورصيد حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬
‫فى دفاتر المنشأة‪ ،‬وترجع أسباب األختالف إلى ما يلى‪:‬‬
‫‪ -1‬قيام المنشأة بإضافة عمليات بدفاترها ‪ -‬حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك ‪ -‬وعدم قيام‬
‫البنك بإضافتها بدفاتره حتى إعداد كشف الحساب مثل "االيداعات بالطريق" وهى‬
‫المبالغ النقدية والشيكات التى ترسلها المنشأة إلى البنك اليداعها أو تحصيلها‬
‫ولكن لم يتسلمها البنك حتى لحظة إعداده وارساله كشف حساب المنشآة أو‬
‫تسلمها البنك بعد إرساله لكشف حساب المنشأة مباشرة‪ ،‬وفى الحالتين لم تتاح‬
‫الفرصة للبنك ألدراجها كإيداع للمنشأة بكشف الحساب المرسل‪.‬‬
‫‪ -2‬قيام المنشأة بخصم عمليات بدفاترها ‪ -‬حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك ‪ -‬وعدم قيام‬
‫البنك بخصمها بدفاتره حتى إعداد كشف الحساب مثل "الشيكات تحت الصرف"‬
‫وهى الشيكات التى حررتها أو أصدرتها المنشأة لصالح الغير كالموردين ولكن لم‬
‫يتقدموا لصرفها من البنك حتى لحظة إعداده وارساله كشف حساب المنشأة‪ ،‬أى‬
‫شيكات مسحوبة بواسطة المنشأة وخصمت من رصيد حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬
‫فى دفاتر المنشأة ولكن لم يتقدم أصحابها لصرفها من البنك حتى لحظة إعداده‬
‫وارساله كشف حساب المنشأة‪.‬‬
‫‪ -3‬قيام البنك بإضافة عمليات بدفاتره ‪ -‬كشف الحساب ‪ -‬وعدم قيام المنشأة‬
‫بأضافتها بدفاترها ‪ -‬حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك ‪ -‬حتى أستالم كشف حساب‬
‫البنك مثل‪:‬‬
‫‪ -‬أوراق القبض المحصلة بمعرفة البنك دون إخطار المنشأة حتى لحظة‬
‫استالمها لكشف حساب البنك‪.‬‬
‫‪ -‬الشيكات تحت التحصيل والتى حصلت بمعرفة البنك دون إخطار المنشأة‬
‫حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك‪.‬‬
‫‪ -‬إيراد الفوائد الدائنة على الودائع وعائد االستثمارات الذى حل تاريخ أستحقاقهم‬
‫دون إخطار المنشأة حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك‪.‬‬
‫‪ -4‬قيام البنك بخصم عمليات بدفاتره ‪ -‬كشف الحساب ‪ -‬وعدم قيام المنشأة بخصمها‬
‫بدفاترها ‪ -‬حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك ‪ -‬حتى أستالم كشف حساب البنك مثل‪:‬‬

‫‪273‬‬
‫‪ -‬أوراق الدفع المسددة بمعرفة البنك دون إخطار المنشأة حتى لحظة أستالمها‬
‫لكشف حساب البنك‪.‬‬
‫‪ -‬مصروف الفوائد المدينة على القروض الممنوحة للمنشأة الذى حل تاريخ‬
‫أستحقاقه دون إخطار المنشأة حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك‪.‬‬
‫‪ -‬مصروفات وعمولة الخدمات البنكية التى تقدمها البنك للمنشأة وتخصم مباشرة من‬
‫رصيدها دون أخطار المنشأة حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك‪.‬‬
‫‪ -‬الشيكات المرفوضة بأفتراض أن البنك أضاف القيمة إلى حساب المنشأة عند‬
‫ورود الشيك أو أن المنشأة ال توسط حـ‪ /‬النقدية – شيكات تحت التحصيل دون‬
‫أخطار المنشأة حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك‪.‬‬
‫‪ -‬مصروفات الخدمات والمنافع المستحقة على المنشأة والمسددة بمعرفة البنك‬
‫مثل مصروفات الكهرباء والمياه والغاز الطبيعى وأشتراك النت دون إخطار‬
‫المنشأة حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك‪.‬‬
‫لذلك‪ ،‬يقوم محاسب المنشأة بأعداد ما يسمى بمذكرة تسوية البنك ‪Bank‬‬
‫‪ Reconciliation‬بهدف الوصول إلى تطابق كل من رصيد الدفاتر والرصيد الوارد‬
‫فى كشف حساب البنك من خالل إتباع الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬يضاف إلى رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك اإليداعات بالطريق بعد تحديد‬
‫قيمتها‪ ،‬حيث يتم مقارنة المبالغ النقدية والشيكات المودعة كما تظهر فى كشف حساب‬
‫البنك بالمبالغ النقدية والشيكات المودعة كما تظهر بدفاتر المنشأة‪ ،‬وتوضع عالمة‬
‫معينة فى كل من كشف حساب البنك ودفاتر المنشأة أمام كل عنصر متطابق‪،‬‬
‫وبالتالى فإن أى عنصر غير مؤشر أمامه فى دفاتر المنشأة يمثل إيداعات بالطريق‬
‫ولذلك فهو لم يظهر بعد فى كشف حساب البنك‪ .‬كما يجب أيضًا التأكد من أن‬
‫االيداعات بالطريق التى ظهرت فى مذكرة تسوية الفترة السابقة قد ظهرت فى كشف‬
‫حساب البنك عن الفترة الحالية كإيداعات فعلية‪.‬‬
‫‪ -2‬يخصم من رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك الشيكات تحت الصرف بعد تحديد‬
‫ال كما تظهر فى كشف حساب البنك‬ ‫قيمتها‪ ،‬حيث يتم مقارنة الشيكات المنصرفة فع ً‬
‫بالشيكات التى أصدرتها أو حررتها المنشأة للغير كما تظهر بدفاتر المنشأة‪ ،‬وتوضع‬
‫عالمة معينة فى كل من كشف حساب البنك ودفاتر المنشأة أمام كل شيك متطابق‬

‫‪274‬‬
‫من ناحية الرقم المسلسل والمبلغ‪ ،‬وبالتالى فإن أى شيك غير مؤشر أمامه فى دفاتر‬
‫المنشأة يمثل شيكات تحت الصرف أى لم يتقدم أصحابها أو المستفيدين لصرفها بعد‬
‫ولذلك فهى لم تظهر بعد فى كشف حساب البنك‪ .‬كما يجب أيضًا التأكد من أن‬
‫الشيكات تحت الصرف التى ظهرت فى مذكرة تسوية الفترة السابقة قد ظهرت فى‬
‫ال‪ ،‬واذا لم تكن قد صرفت‬ ‫كشف حساب البنك عن الفترة الحالية كشيكات منصرفة فع ً‬
‫ال فإنها تدرج فى تسوية الفترة الحالية‪.‬‬
‫فع ً‬
‫‪ -3‬يضاف إلى رصيد حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة أى‬
‫مبالغ يكون البنك قد أضافها لحساب المنشأة بكشف حسابه ولم يتم إضافتها‬
‫بدفاتر المنشأة بعد مثل‪:‬‬
‫‪ -‬أوراق القبض المحصلة بمعرفته ولم تسجل فى دفاتر المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬الشيكات تحت التحصيل المحصلة بمعرفته ولم تسجل فى دفاتر المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد الدائنة ولم تسجل فى دفاتر المنشأة‪.‬‬
‫‪ -4‬يخصم من رصيد حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة أى‬
‫مبالغ يكون البنك قد خصمها من حساب المنشأة بكشف حسابه ولم يتم خصمها‬
‫بدفاتر المنشأة بعد مثل‪:‬‬
‫‪ -‬أوراق الدفع المسددة بمعرفة البنك ولم تسجل فى دفاتر المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد المدينة ومصروفات وعمولة البنك ومصروفات الخدمات والمنافع‬
‫المخصومة أو المسددة بمعرفته ولم تسجل فى دفاتر المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬الشيكات المرفوضة‪.‬‬
‫ونخلص مما سبق أنه إلعداد مذكرة تسوية البنك بهدف الوصول إلى تطابق‬
‫كل من رصيد النقدية الوارد فى كشف حساب البنك ورصيد حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬
‫كما يظهر فى دفاتر المنشأة‪ ،‬يجب تعديل رصيد النقدية الوارد فى كشف حساب البنك‬
‫بالعمليات التى أضافتها وخصمتها المنشأة بدفاترها وال يعلم بها البنك وهى العمليات‬
‫رقم ‪ ، 2 ، 1‬كما يجب تعديل رصيد ‪ /‬النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر‬
‫المنشأة بالعمليات التى أضافها وخصمها البنك بدفاتره وال تعلم بها المنشأة وهى‬
‫العمليات رقم ‪. 4 ، 3‬‬
‫وأنه لجدير بالمالحظة أن العمليات رقم ‪ 2 ، 1‬تستخدم فقط لتعديل رصيد‬
‫النقدية الوارد فى كشف حساب البنك وال تحتاج إلى إجراء قيود تسوية بدفاتر المنشأة‬

‫‪275‬‬
‫حيث قامت المنشأة بتسجيلها فعالً من قبل أى قبل إعداد مذكرة تسوية البنك‪ ،‬فى حين‬
‫أن العمليات رقم ‪ 4 ، 3‬تستخدم لتعديل رصيد حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك كما يظهر‬
‫فى دفاتر المنشأة وتحتاج إلجراء قيود تسوية بدفاتر المنشأة حيث لم يسبق تسجيلها فى‬
‫دفاتر المنشأة وذلك بجعل حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك مديناً بإجمالى ما أضافه البنك‬
‫مع جعل الحسابات المسببة لإلضافة دائنة هذا من ناحية‪ ،‬ومن ناحية أخرى يجعل حـ‬
‫‪ /‬النقدية دائناً بإجمالى ما خصمه البنك مع جعل الحسابات المسببة للخصم مدينة‪.‬‬
‫وتأخذ مذكرة تسوية البنك الشكل التالى‪:‬‬
‫منشأة الباسم‬
‫مذكرة تسوية البنك فى ‪2019/12/31‬‬
‫××‬ ‫●رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك‬
‫يضاف إليه‪:‬‬
‫ما تم إضافته بدفاتر المنشأة ولم يضاف بكشف حساب البنك‬
‫اإليداعات بالطريق‬
‫××‬ ‫مبالغ نقدية إرسلت للبنك لإليداع ولم ترد بالكشف‬
‫××‬ ‫شيكات إرسلت للبنك للتحصيل ولم ترد بالكشف‬
‫××‬
‫يخصم منه‪:‬‬
‫ما تم خصمه بدفاتر المنشأة ولم يخصم بكشف حساب البنك‬
‫الشيكات تحت الصرف‬
‫شيكات مسحوبة بمعرفة المنشأة ‪ /‬شيكات حررتها أو اصدرتها‬
‫××‬ ‫المنشأة للغير ولم يتقدموا لصرفها من البنك بعد‬
‫(××)‬
‫××‬ ‫الرصيد بعد التسوية‬
‫××‬ ‫● رصيد حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة‬
‫يضاف إليه‪:‬‬
‫ما تم اضافته بكشف حساب البنك ولم يضاف بدفاتر المنشأة‬
‫××‬ ‫‪ -‬أوراق القبض المحصلة بمعرفة البنك‬
‫××‬ ‫‪ -‬الفوائد الدائنة المضافة بمعرفة البنك‬
‫××‬
‫يخصم منه‪:‬‬
‫ما تم خصمه بكشف حساب البنك ولم يخصم بدفاتر المنشأة‬
‫××‬ ‫‪ -‬أوراق الدفع المسددة بمعرفة البنك‪.‬‬
‫××‬ ‫‪ -‬الفوائد المدينة المخصومة بمعرفة البنك‪.‬‬
‫××‬ ‫‪ -‬مصروفات وعمولة البنك المخصومة بمعرفة البنك والمصروفات األخرى‪.‬‬
‫××‬ ‫‪ -‬الشيكات المرفوضة‬
‫(××)‬
‫××‬ ‫الرصيد بعد التسوية‬

‫‪276‬‬
‫هذا‪ ،‬ويجب التنويه بأنه فى بعض الحاالت تسفر تسوية حساب النقدية بالبنك‬
‫عن تطابق رصيد كشف البنك مع رصيد دفاتر المنشأة بعد األخذ فى االعتبار‬
‫االيداعات بالطريق‪ ،‬والشيكات التى لم تصرف بعد‪ ،‬والفوائد الدائنة والمدينة‪،‬‬
‫والكمبياالت المحصلة والمسددة‪ ،‬والمصروفات البنكية والمصروفات األخرى‪ ،‬والشيكات‬
‫المرفوضة وفى حاالت أخرى قد يستلزم األمر تصحيح أخطاء فى دفاتر المنشأة أو‬
‫أخطاء فى دفاتر البنك قبل أن تسفر التسوية عن تطابق الرصيدين‪.‬‬
‫مثال (‪:)7‬‬
‫أظهر كشف حساب البنك المرسل لمنشأة الباسم فى ‪ 2019/12/31‬رصيدًا دائنًا‬
‫قدره ‪ 40000.36‬جنيه‪ ،‬بينما ظهر رصيد حساب البنك فى دفاتر المنشأة فى نفس التاريخ‬
‫وبمرجعة كشف الحساب مع دفاتر المنشأة لبحث أسباب عدم‬‫مدينًا بمبلغ ‪ 33460.56‬جنيه ا‬
‫التطابق بين الرصيدين تبين ما يلى‪:‬‬
‫أ – عمليات قامت بها منشأة الباسم‪:‬‬
‫‪ -1‬هناك إيداعات ‪ -‬مبالغ نقدية وشيكات ‪ -‬أرسلت إلى البنك بمبلغ ‪ 2488.20‬جنيه فى‬
‫‪ 2019/12/31‬وبالتالى لم ترد ‪ -‬تظهر ‪ -‬بكشف الحساب‪.‬‬
‫‪ -2‬هناك شيكات مسحوبة بمعرفة المنشأة خالل الفترة ولم يتقدم أصحابها لصرفها من‬
‫البنك ومفرداتها كما يلى‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم الشيك‬
‫‪ 800‬جنيه‬ ‫‪11/26‬‬ ‫‪504‬‬
‫‪ 82‬جنيه‬ ‫‪12/20‬‬ ‫‪536‬‬
‫‪ 3220‬جنيه‬ ‫‪12/25‬‬ ‫‪572‬‬
‫‪ 1640‬جنيه‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪598‬‬
‫‪ -3‬أصدرت المنشأة الشيك رقم ‪ 563‬فى ‪ 12/27‬بمبلغ ‪ 860‬جنيه‪ ،‬ولكنه سجل خطأ فى‬
‫دفاتر المنشأة بمبلغ ‪ 680‬جنيه وقد كان الشيك متعلقًا بمصروفات الخدمات والمنافع‬
‫المستحقة على المنشأة‪ ،‬وقد قام البنك بصرفه وتسجيله فى كشف الحساب وفقًا لقيمته‬
‫الصحيحة وهى ‪ 860‬جنيه‪.‬‬
‫ب‪ -‬عمليات تمت من خالل البنك تتعلق بحساب منشأة الباسم‪:‬‬
‫‪ -1‬حصل البنك بتاريخ ‪ 12/29‬ورقة قبض لحساب المنشأة بمبلغ ‪ 4000‬جنيه ولم تسجل‬
‫بعد بدفاتر المنشأة عند أرسال الورقة للتحصيل‪.‬‬

‫‪277‬‬
‫‪ -2‬أرفق البنك أشعار خصم بمبلغ ‪ 35‬جنيه بكشف الحساب مقابل مصروفات وعمولة‬
‫البنك عن شهر ديسمبر‪.‬‬
‫‪ -3‬أرفق البنك شيك مرفوض بمبلغ ‪ 499‬جنيه سبق وروده من أحد المدينين ولم تقم‬
‫المنشأة بإجراء أى قيد يثبت ذلك‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫ال ‪ :‬إعداد مذكرة تسوية البنك فى ‪.2019/12/31‬‬
‫أو ً‬
‫ثانيًا ‪ :‬إجراء قيود التسوية الالزمة فى ‪.2019/12/31‬‬
‫ثالثًا ‪ :‬تصوير حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك بدفاتر منشأة الباسم بعد إجراء قيود التسوية‬
‫وترحيلها فى ‪.2019/12/31‬‬
‫الحــل‬
‫أوال ‪ :‬مذكرة تسوية البنك‪:‬‬
‫منشأة الباسم‬
‫مذكرة تسوية البنك فى ‪2019/12/31‬‬
‫‪40000.36‬‬ ‫●رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك‬
‫يضاف إليه‪:‬‬
‫‪2488.20‬‬ ‫إيداعات بالطريق‬
‫يطرح منه‪:‬‬
‫شيكات مسحوبة بمعرفة المنشأة تحت الصرف‪:‬‬
‫‪800‬‬ ‫شيك رقم ‪504‬‬
‫‪82‬‬ ‫شيك رقم ‪536‬‬
‫‪3220‬‬ ‫شيك رقم ‪572‬‬
‫‪1640‬‬ ‫شيك رقم ‪598‬‬
‫(‪)5742‬‬
‫‪36746.56‬‬ ‫الرصيد بعد التسوية‬
‫‪33460.56‬‬ ‫● رصيد حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة‬
‫يضاف إليه‪:‬‬
‫‪4000‬‬ ‫أوراق قبض محصلة بمعرفة البنك‬
‫يطرح منه‪:‬‬
‫‪35‬‬ ‫عمولة ومصروفات البنك‬
‫‪499‬‬ ‫شيكات مرفوضة‬
‫‪180‬‬ ‫خطا فى شيك رقم ‪ 860( 563‬ج ‪ 680 -‬ج)‬
‫(‪)714‬‬
‫‪36746.56‬‬ ‫الرصيد بعد التسوية‬

‫‪278‬‬
‫الحظ أن تصحيح الخطأ فى شيك رقم ‪ 563‬يتمثل فى الفرق بين المبلغين وهو‬
‫‪ 180‬جنيه (‪ 860‬ج – ‪ 680‬ج) وقد إدى إلى نقص المدفوعات بمبلغ ‪ 180‬جنيه وبالتالى‬
‫قد إدى إلى زيادة رصيد حساب النقدية – جارى البنك بدفاتر المنشأة بمبلغ ‪ 180‬جنيه دون‬
‫وجه حق لذلك لزم خصمه لتصحيح الخطأ فى رصيد حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك بدفاتر‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬قيود التسوية‪:‬‬
‫يتضح من مذكرة التسوية السابقة أن الرصيد الصحيح لـ حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬
‫والواجب أن يظهر بقائمة المركز المالى فى ‪ 2019/12/31‬هو مبلغ ‪ 36746.56‬جنيه‬
‫وهذا الرصيد يختلف عن الرصيد الدفترى الفعلى قبل إعداد مذكرة تسوية البنك وهو‬
‫‪ 33460.56‬جنيه والسبب فى هذا الفرق يرجع إلى عدم تعديل دفاتر المنشأة بالعناصر التى‬
‫لم تؤخذ فى االعتبار باإلضافة إلى الخطأ الذى سبق أكتشافه لذلك وجب تعديل الرصيد‬
‫الدفترى حتى تكون الدفاتر المحاسبية للمنشأة سليمة وتعكس الواقع وذلك بإجراء قيود التسوية‬
‫التالية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪4000‬‬
‫حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪4000‬‬
‫(تسوية أوراق القبض المحصلة)‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬عمولة ومصروفات البنك‬ ‫‪35‬‬
‫حـ‪ /‬المدينين (الشيك المرفوض)‬ ‫‪499‬‬
‫حـ‪ /‬مصروفات الخدمات والمنافع‬ ‫‪180‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪714‬‬
‫(تسوية المصروفات البنكية والشيك المرفوض‬
‫ومصروفات الخدمات والمنافع)‬
‫ثالثا ‪ :‬تصوير حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك بدفاتر منشأة الباسم بعد ترحيل قيود التسوية السابقة‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬عمولة ومصروفات البنك‬ ‫‪35‬‬ ‫رصيد (قبل التسوية)‬ ‫‪33460.56‬‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬المدينين‬ ‫‪499‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬أ ‪ .‬ق‬ ‫‪4000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروفات الخدمات والمنافع‬ ‫‪180‬‬
‫‪2019/12/31‬‬
‫‪714‬‬ ‫‪37460.56‬‬
‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪367460.56‬‬
‫‪2019/12/31‬‬
‫↓‬
‫يظهر بقائمة المركز المالى فى‬
‫‪2019/12/31‬‬

‫‪279‬‬
 ‫مثال (‪:)8‬‬
‫فى ‪ 2019/12/31‬كان رصيد حساب البنك فى دفاتر منشأة ميرانا مدينًا بمبلغ‬
‫‪ 98500‬جنيه‪ ،‬وأظهر كشف الحساب المرسل من البنك رصيدًا دائنًا قدره ‪ 94800‬جنيه‪،‬‬
‫وبمراجعة دفاتر المنشأة مع كشف الحساب تبين ما يلى‪:‬‬
‫أ – عمليات قامت بها منشأة ميرانا‪:‬‬
‫‪ -1‬أرسلت للبنك مبالغ نقدية وشيكات بمبلغ ‪ 5300‬جنيه فى ‪ 12/29‬ولم تسجل (تقيد)‬
‫بكشف حساب البنك‪.‬‬
‫‪ -2‬حررت وأصدرت شيكات قيمتها ‪ 20100‬جنيه لصالح الدائنين ولم يتقدموا للصرف‬
‫بعد‪.‬‬
‫ب‪ -‬عمليات تمت من خالل البنك تتعلق بحساب منشأة ميرانا‪:‬‬
‫‪ -1‬قام بتحصيل كمبيالة قيمتها ‪ 7300‬جنيه سبق إرسالها إليه مسحوبة ألمر المنشأة‬
‫إستحقاق ‪ 12/28‬ولم يصل للمنشأة إشعار بذلك‪ ،‬كما قام بسداد كمبيالة قيمتها ‪4000‬‬
‫جنيه مسحوبة على المنشأة إستحقاق ‪ 12/30‬ولم يخطر المنشأة بذلك‪.‬‬
‫‪ -2‬قام بخصم مصروفات بنكية قيمتها ‪ 100‬جنيه‪ ،‬كما قام بسداد مصروفات خدمات‬
‫ومنافع مستحقة على المنشأة قيمتها ‪ 15900‬جنيه ولم يخطر المنشأة بذلك‪.‬‬
‫‪ -3‬قام بإضافة فوائد دائنة على الودائع قيمتها ‪ 2200‬جنيه‪ ،‬كما قام بخصم فوائد مدينة‬
‫على القروض الممنوحة للمنشأة قيمتها ‪ 2000‬جنيه ولم يصل للمنشأة اشعارات بذلك‪.‬‬
‫‪ -4‬أرتجعت إليه شيكات بدون رصيد مسحوبة لصالح المنشأة قيمتها ‪ 6000‬جنيه وتم‬
‫تسجيلها فى كشف حساب البنك ولكن لم يتم تسجيلها بدفاتر المنشأة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد مذكرة تسوية البنك فى ‪ ،2019/12/31‬وقيود التسوية الالزمة‪ ،‬وتصوير‬
‫حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك فى دفاتر المنشأة‪.‬‬

‫‪280‬‬
 ‫الحــــــل‬
‫مذكرة تسوية البنك‪:‬‬
‫منشأة ميرانا‬
‫مذكرة تسوية البنك فى ‪2019/12/31‬‬
‫‪94800‬‬ ‫●رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك‬
‫يضاف إليه‪:‬‬
‫‪5300‬‬ ‫إيداعات بالطريق‬
‫يطرح منه‪:‬‬
‫(‪)20100‬‬ ‫شيكات حررتها وأصدرتها المنشأة تحت الصرف‬
‫‪80000‬‬ ‫الرصيد بعد التسوية‬
‫‪98500‬‬ ‫●رصيد حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة‬
‫يضاف إليه‪:‬‬
‫‪7300‬‬ ‫أوراق قبض محصلة بمعرفة البنك‬
‫‪2200‬‬ ‫فوائد دائنة مضافة بمعرفة البنك‬
‫‪9500‬‬
‫يطرح منه‪:‬‬
‫‪4000‬‬ ‫أوراق دفع مسددة بمعرفة البنك‬
‫‪100‬‬ ‫مصروفات وعمولة البنك مخصومة بمعرفة البنك‬
‫‪15900‬‬ ‫مصروفات خدمات ومنافع مسددة بمعرفة البنك‬
‫‪2000‬‬ ‫فوائد مدينة مخصومة بمعرفة البنك‬
‫‪6000‬‬ ‫شيكات مرفوضة‬
‫(‪)28000‬‬
‫‪80000‬‬ ‫الرصيد بعد التسوية‬

‫قيود التسوية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪9500‬‬
‫حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪7300‬‬
‫حـ ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪2200‬‬
‫(تسوية أوراق القبض وإيراد الفوائد)‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪4000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروفات وعمولة البنك‬ ‫‪100‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات خدمات ومنافع‬ ‫‪15900‬‬
‫حـ ‪ /‬فوائد مدينة‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين (الشيكات المرفوضة)‬ ‫‪6000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪28000‬‬
‫(تسوية أوراق الدفع والمصروفات البنكية والمصروفات‬
‫الخدمات والمنافع ومصروف الفوائد والشيكات المرفوضة)‬

‫‪281‬‬
 ‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬ ‫مدين‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫‪ 4000‬حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫رصيد (قبل التسوية)‬ ‫‪98500‬‬
‫‪2019/12/31‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات وعمولة البنك‬ ‫‪100‬‬ ‫حـ‪ /‬أوراق القبض ‪2019/12/31‬‬ ‫‪7300‬‬
‫‪2019/12/31‬‬
‫‪ 15900‬حـ‪ /‬مصروفات خدمات ومنافع‬ ‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد الدائنة‬ ‫‪2200‬‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬
‫‪ 2000‬حـ‪ /‬مصروف الفوائد المدينة‬
‫‪2019/12/31‬‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫‪ 6000‬حـ‪ /‬المدينين‬
‫‪28000‬‬ ‫‪108000‬‬
‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪80000‬‬
‫‪2019/12/31‬‬
‫↓‬
‫يظهر بقائمة المركز المالى‬
‫فى ‪2019/12/31‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬النقدية بصندوق المصروفات النثرية‬

‫سبق أن أوضحنا أنه يمكن للمنشأة أن تحتفظ بالنقدية المملوكة لها لدى البنك فقط‪،‬‬
‫وفى هذه الحالة تقوم المنشأة بإصدار شيكات سدادًا لجميع إلتزاماتها كالمصروفات النقدية‬
‫حتى تتحقق الرقابة الداخلية على النقدية‪ ،‬ومع ذلك فمن غير العملى إصدار شيكات سدادًا‬
‫للمصروفات ضئيلة القيمة والتى تحدث بصورة متكررة مثل مصروف أدوات كتابية‬
‫ومطبوعات‪ ،‬ومصروف النقل واإلنتقال‪ ،‬مصروف طوابع البريد والدمغة‪ ،‬ومصروف‬
‫اإلكراميات‪ ،‬ومصروف البوفيه‪ .‬وللتغلب على هذه الصعوبة يمكن أتباع نظام يعرف بنظام‬
‫السلفة المستديمة وبمقتضى هذا النظام يتم تغذية صندوق المصروفات النثرية بسلفة معينة‬
‫يعهد بها ألمين السلفة الذى يقوم بدوره بسداد المصروفات ضئيلة القيمة – المصروفات‬
‫النثرية – من هذه السلفة بحيث أنه فى نهاية كل فترة أو عند إقتراب السلفة على اإلنتهاء يتم‬
‫تعويض أمين السلفة بما تم صرفه – إستعاضة المنصرف من السلفة – ليعود مبلغ السلفة‬
‫كما كان عليه ليصبح سلفة مستديمة‪ .‬ويخصص لذلك حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫بدفتر األستاذ بحيث يجعل مدينًا بمبلغ السلفة المستديمة الذى يعهد به ألمين السلفة ويكون‬

‫‪282‬‬
‫الطرف الدائن من القيد حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك إذا تم سحب مبلغ السلفة من البنك أو حـ‪/‬‬
‫النقدية – الخزينة إذا تم سحب مبلغ السلفة من الخزينة كما بالقيد التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ -‬أمين السلفة ‪.......‬‬ ‫××‬
‫خالل أو‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك (بشيك) و ‪ /‬أو‬ ‫××‬
‫نهاية‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة (نقدا)‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫(إثبات إنشاء سلفة مستديمة وتسليمها إلى أمين السلفة السيد‪/‬‬
‫‪) .............‬‬
‫ونوجه النظر إلى أنه ال تجرى قيود فى حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية بعد‬
‫انشائه إال فى الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬زيادة مبلغ السلفة المستديمة فى حالة عدم كفاية مبلغ السلفة فى الشهور التالية‬
‫لتكوين السلفة المستديمة كما بالقيد التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ -‬أمين السلفة ‪.......‬‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك (بشيك) أو‬ ‫××‬
‫خالل أو‬
‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة (نقدا)‬ ‫××‬
‫نهاية الفترة‬
‫(إثبات زيادة السلفة المستديمة بمقدار ‪) ............‬‬
‫(وتسليمها إلى أمين السلفة السيد ‪) .......... /‬‬
‫‪ -‬تخفيض مبلغ السلفة المستديمة فى حالة زيادة مبلغ السلفة أكثر من الالزم عن متوسط‬
‫المنصرف الشهرى فى الشهور التالية لتكوين السلفة المستديمة أو عند إلغاء نظام السلفة‬
‫المستديمة كما بالقيد التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك (اإليداع بالبنك) أو‬ ‫××‬
‫خالل أو‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة (االيداع بالخزينة)‬ ‫××‬
‫نهاية‬
‫حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ -‬أمين السلفة ‪...‬‬ ‫××‬
‫الفترة‬
‫(إثبات تخفيض أو إلغاء السلفة المستديمة)‬
‫‪ -‬نقل عهدة مبلغ السلفة المستديمة من موظف ألخر ألى سبب من األسباب مثل‬
‫اإلنتقال أو الترقية أو الشك فى عدم األمانة وذلك بعد إجراء جرد فعلى للصندوق‬
‫للتأكد من أن إجمالى قيمة مستندات الصرف باإلضافة إلى النقدية المتبقية‬
‫بالصندوق يساوى قيمة السلفة وذلك لتسليمها إلى أمين السلفة الجديد كما بالقيد‬
‫التالى‪:‬‬

‫‪283‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ -‬أمين السلفة (الجديد)‬ ‫××‬
‫خالل‬
‫حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية – أمين السلفة (القديم)‬ ‫××‬
‫أو نهاية‬
‫الفترة‬ ‫(نقل عهدة السلفة المستديمة من السيد‪( /‬القديم) )‬
‫(إلى السيد ‪( /‬الجديد) )‬
‫كما نوجه النظر أيضاً أن أمين السلفة ال يقوم بدفع أى مبلغ من صندوق‬
‫المصروفات النثرية إال بعد حصوله على أذن دفع موقع من المسئول المختص بحيث‬
‫يوضح هذا األذن المبلغ المدفوع‪ ،‬والغرض من الدفع‪ ،‬وتاريخ الدفع‪ ،‬وتوقيع مستلم‬
‫المبلغ‪ .‬ويودع هذا األذن بإعتباره مستند مؤيد لعملية الصرف فى الصندوق مع النقدية‬
‫المتبقية وبالتالى فإن مجموع كل المبالغ التى تظهرها هذه األذون – المستندات ‪-‬‬
‫باإلضافة إلى النقدية المتبقية فى الصندوق فى أى لحظة يجب أن يساوى قيمة السلفة‬
‫المستديمة أى عند استعاضة المنصرف من السلفة‪.‬‬
‫إجمالى قيمة مستندات الصرف ‪ +‬رصيد النقدية المتبقية = قيمة السلفة‬
‫وفى ضوء ما تقدم يالحظ أن كل عملية صرف من مبلغ السلفة يقابلها‬
‫حصول أمين السلفة على مستند يؤيدها‪ ،‬وأنه لجدير بالمالحظة أن مستندات الصرف‬
‫ال يتم تسجيلها بالدفاتر كمصروفات إال بعد استبدالها بما يعادلها من نقدية‪.‬‬
‫● تسوية النقدية بصندوق المصروفات النثرية‪:‬‬
‫تحقيقاً للرقابة الداخلية يخضع صندوق المصروفات النثرية للجرد فى نهاية كل‬
‫شهر‪ ،‬أو عند إقتراب السلفة على اإلنتهاء‪ ،‬أو عند نقل عهدة السلفة من موظف ألخر‬
‫للتأكد من أن ما بداخل الصندوق من إجمالى قيمة مستندات الصرف ونقدية متبقية‬
‫يساوى أصل قيمة السلفة‪ ،‬لذلك فإنه فى حالة أن‪:‬‬

‫‪284‬‬
 ‫إجمالى قيمة مستندات‬
‫الصرف بالصندوق‬
‫‪+‬‬
‫رصيد النقدية المتبقية‬
‫بالصندوق‬
‫أكبر من‬
‫مبلغ السلفة‬
‫↓‬
‫يوجد فائض فى النقدية‬
‫بالصندوق بمقدار الفرق‬
‫بينهما‬
‫↓‬
‫عند إستبدال مستندات‬
‫الصرف بما يعادلها من نقدية‬
‫يحصل أمين السلفة على شيك‬ ‫نقدية يحصل أمين السلفة‬
‫قيمته تساوى قيمة مستندات‬
‫الصرف مطروحا منها قيمة‬
‫الفائض حتى تعود السلفة إلى‬
‫أصل قيمتها‬ ‫حتى تعود السلفة إلى أصل‬
‫↓‬
‫ويكون قيد إستعاضة‬
‫المنصرف من السلفة بشيك‬
‫أو نقدا كما يلى‪:‬‬
‫×× حـ‪ /‬المصروفات‬
‫(حسب النوع)‬
‫×× حـ‪ /‬النقدية – جارى‬
‫البنك‬
‫أو‬
‫×× حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬
‫×× حـ‪ /‬الفائض أو العجز‬
‫فى النقدية (بقيمة‬
‫الفائض)‬
‫×× حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬الخزينة‬
‫إجمالى قيمة مستندات‬ ‫إجمالى قيمة مستندات‬
‫الصرف بالصندوق‬ ‫الصرف بالصندوق‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫رصيد النقدية المتبقية‬ ‫رصيد النقدية المتبقية‬
‫بالصندوق‬ ‫بالصندوق‬
‫أقل من‬ ‫مساويا‬
‫مبلغ السلفة‬ ‫لمبلغ السلفة‬
‫↓‬ ‫↓‬
‫يوجد عجز فى النقدية‬ ‫ال يوجد عجز أو فائض فى‬
‫بالصندوق بمقدار الفرق‬ ‫النقدية بالصندوق لعدم وجود‬
‫بينهما‬ ‫فرق بينهما‬
‫↓‬ ‫↓‬
‫عند إستبدال مستندات‬ ‫عند إستبدال مستندات الصرف‬
‫الصرف بما يعادلها من‬ ‫بمعا يعادلها من نقدية يحصل‬
‫أمين السلفة على شيك قيمته‬
‫على شيك قيمته تساوى‬ ‫تساوى قيمة مستندات‬
‫قيمة مستندات الصرف‬ ‫الصرف حتى تعود السلفة إلى‬
‫باإلضافة إلى قيمة العجز‬ ‫أصل قيمتها‬
‫قيمتها‬
‫↓‬ ‫↓‬
‫ويكون قيد إستعاضة‬ ‫ويكون قيد إستعاضة‬
‫المنصرف من السلفة‬ ‫المنصرف من السلفة بشيك أو‬
‫بشيك أو نقدا كما يلى‪:‬‬ ‫نقدا كما يلى‪:‬‬
‫×× حـ‪ /‬المصروفات‬ ‫×× حـ‪/‬المصروفات‬
‫(حسب النوع)‬ ‫(حسب النوع‬
‫×× حـ‪ /‬الفائض أو العجز‬ ‫×× حـ‪ /‬النقدية – جارى‬
‫فى النقدية (بقيمة‬ ‫البنك‬
‫العجز)‬ ‫أو‬
‫×× حـ‪ /‬النقدية ‪-‬‬ ‫×× حـ ‪ /‬النقدية ‪-‬‬
‫جارى‬ ‫الخزينة‬
‫البنك‬
‫أو‬
‫‪285‬‬
‫وفى نهاية كل سنة مالية يتم إقفال حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية فإذا كان‬
‫العجز خالل شهور السنة أكبر من الفائض خالل شهور نفس السنة يكون قيد اإلقفال‬
‫بالفرق بين العجز والفائض كعجز كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــان‬ ‫مدين دائن‬
‫نهاية‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫××‬
‫أما إذا كان الفائض أكبر من العجز خالل شهور السنة يكون قيد اإلقفال‬
‫بالفرق بين الفائض والعجز كفائض كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫مدين دائن‬
‫نهاية‬ ‫حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫××‬
‫الفترة‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫××‬

‫مثال (‪:)9‬‬
‫فى ‪ 2019/8/1‬قررت إحدى المنشأت إنشاء صندوق للمصروفات النثرية بمبلغ‬
‫‪ 3000‬جنيه وأصدرت به شيك ألمين السلفة محمد على‪ ،‬وفى ‪ 2019/11/20‬قررت زيادة‬
‫مبلغ السلفة إلى ‪ 4000‬جنيه وحررت شيك ألمين السلفة بالمبلغ المطلوب‪.‬‬
‫إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات إنشاء وزيادة السلفة‪.‬‬ ‫والمطلوب‪:‬‬
‫الحــل‬
‫اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪8/1‬‬ ‫حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ -‬محمد على‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪3000‬‬
‫(إثبات إنشاء سلفة مستديمة وتسليمها‬
‫إلى أمين السلفة محمد على)‬
‫‪11/20‬‬ ‫حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ -‬محمد على‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪1000‬‬
‫(إثبات زيادة السلفة المستديمة بمقدار ‪ 1000‬ج)‬
‫وتسليمها إلى أمين السلفة محمد على)‬

‫مثال (‪:)10‬‬
‫فى ‪ 2019/5/1‬قررت إحدى المنشآت إنشاء صندوق للمصروفات النثرية‬
‫بمبلغ ‪ 5000‬جنيه واصدرت به شيك ألمين السلفة أحمد عمر‪ ،‬وفى ‪2019/12/7‬‬
‫قررت تخفيض مبلغ السلفة إلى ‪ 3800‬جنيه وتم إيداع المبلغ بالبنك‪.‬‬
‫إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات إنشاء وتخفيض السلفة‪.‬‬ ‫والمطلوب‪:‬‬

‫‪286‬‬
 ‫الحــل‬
‫اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪5/1‬‬ ‫حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ -‬أحمد عمر‬ ‫‪5000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪5000‬‬
‫(إثبات إنشاء سلفة مستديمة وتسليمها‬
‫إلى أمين السلفة أحمر عمر )‬
‫‪11/27‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪1200‬‬
‫حـ ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ -‬أحمد عمر‬ ‫‪1200‬‬
‫(إثبات تخفيض السلفة المستديمة بمقدار ‪ 1200‬ج)‬
‫(وإيداع المبلغ بالبنك)‬
‫مثال (‪:)11‬‬
‫فى ‪ 2019/9/12‬قررت إحدى المنشآت نقل عهدة مبلغ السلفة المستديمة‬
‫البالغ ‪ 6800‬جنيه من السيد‪ /‬محمد عبد الواحد إلى السيد‪ /‬عماد موسى‪ ،‬وتبين من‬
‫جرد الصندوق فى ذلك التاريخ ما يلى‪:‬‬
‫‪ -‬وجود مستندات صرف قيمتها ‪ 6000‬جنيه وتشمل‪ 2000 :‬جنيه مصروف نقل‬
‫وانتقال‪ 3000 ،‬جنيه مصروف أدوات كتابية ومطبوعات‪ 700 ،‬جنيه مصروف‬
‫إكراميات‪ 200 ،‬جنيه مصروف البريد‪ 100 ،‬جنيه مصروف البوفية‪.‬‬
‫‪ -‬وجود نقدية متبقية قيمتها ‪ 800‬جنيه‪.‬‬
‫وفى ذلك التاريخ تم تسليم السيد‪ /‬عماد موسى مستندات الصرف والنقدية‬
‫المتبقية بالصندوق‪.‬‬
‫إجراء قيد اليومية الالزم لنقل العهدة من السيد‪ /‬محمد عبد الواحد إلى‬ ‫والمطلوب‪:‬‬
‫السيد ‪ /‬عماد موسى‪.‬‬
‫الحـل‬
‫اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪9/12‬‬ ‫حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ -‬عماد موسى‬ ‫‪6800‬‬
‫حـ ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ -‬محمد عبد الواحد‬ ‫‪6800‬‬
‫(إثبات نقل عهدة السلفة المستديمة من السيد‪ /‬محمد عبد الواحد‬
‫إلى السيد ‪ /‬عماد موسى )‬

‫‪287‬‬
‫يالحظ أن مستندات الصرف لم تسجل كمصروفات بالقيد السابق ألنها لم‬
‫تستبدل بالنقدية المعادلة لها فالغرض منها هو التأكد أن إجمالى قيمتها البالغ ‪6000‬‬
‫ج عندما يضاف لرصيد النقدية المتبقية البالغ ‪ 800‬ج تحصل على قيمة السلفة‬
‫البالغة ‪ 6800‬ج كدليل على عدم وجود عجز أو فائض‪.‬‬
‫مثال (‪:)12‬‬
‫فى ‪ 2019/10/1‬قررت إحدى المنشآت إنشاء صندوق للمصروفات النثرية بمبلغ‬
‫‪ 12000‬جنيه وحررت به شيك ألمين السلفة وليد محمد‪ ،‬وكانت نتائج جرد الصندوق فى‬
‫نهاية كل شهر من الشهور الثالثة التالية لتاريخ اإلنشاء على النحو التالى‪:‬‬

‫‪12/31‬‬ ‫‪11/30‬‬ ‫‪10/31‬‬ ‫بيــــــــــــــــــان‬

‫قيمة مستندات الصرف بالصندوق‪:‬‬
‫‪ 1640‬ج‬ ‫‪ 2400‬ج‬ ‫‪ 2000‬ج‬ ‫مصروف نقل وإنتقال‬
‫‪ 5500‬ج‬ ‫‪ 5800‬ج‬ ‫‪ 6000‬ج‬ ‫مصروف أدوات كتابية ومطبوعات‬
‫‪ 1000‬ج‬ ‫‪ 2700‬ج‬ ‫‪ 1600‬ج‬ ‫مصروف أكراميات‬
‫‪ 500‬ج‬ ‫‪ 300‬ج‬ ‫‪ 400‬ج‬ ‫مصروف البريد‬
‫‪ 8640‬ج‬ ‫‪ 11200‬ج‬ ‫‪ 10000‬ج‬ ‫اإلجمالى‬
‫‪ 3400‬ج‬ ‫‪ 700‬ج‬ ‫‪ 2000‬ج‬ ‫رصيد النقدية المتبقية بالصندوق‬
‫فإذا علمت أن استعاضة المنصرف تتم فى نهاية كل شهر‪ ،‬وأن أمين السلفة‬
‫قد تسلم الشيك الخاص بكل أستعاضة‪.‬‬
‫إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات إنشاء السلفة واستعاضتها فى نهاية‬ ‫فالمطلوب‪:‬‬
‫كل شهر مع إجراء قيد اإلقفال فى ‪.2019/12/31‬‬
‫الحــل‬
‫● إثبات إنشاء السلفة فى ‪:2019/10/1‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪10/1‬‬ ‫حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ -‬وليد محمد‬ ‫‪12000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪12000‬‬
‫(إثبات إنشاء سلفة مستديمة بمبلغ ‪12000‬ج‬
‫وتسليمها إلى السيد‪ /‬وليد محمد)‬

‫● إثبات إستعاضة السلفة فى ‪:2019/10/31‬‬

‫‪288‬‬
‫حيث أن إجمالى قيمة مستندات الصرف ‪ 10000‬ج ‪ +‬رصيد النقدية المتبقية‬
‫‪ 2000‬ج = مبلغ السلفة ‪ 12000‬ج فال يوجد عجز أو فائض ويكون قيمة الشيك‬
‫الذى يحصل عليه أمين السلفة كأستعاضة للمنصرف مساوياً إلجمالى قيمة المنصرف‬
‫من السلفة‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪10/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف نقل وإنتقال‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف أدوات كتابية ومطبوعات‬ ‫‪6000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف أكراميات‬ ‫‪1600‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف البريد‬ ‫‪400‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪10000‬‬
‫(إثبات أستعاضة المنصرف من الصندوق)‬
‫ويالحظ أن مبلغ شيك األستعاضة البالغ ‪ 10000‬ج عندما يضيفه أمين‬
‫السلفة على النقدية المتبقية البالغة ‪ 2000‬ج يعود مبلغ السلفة إلى ما كان عليه وهو‬
‫‪ 12000‬ج‪.‬‬
‫● إثبات إستعاضة السلفة فى ‪:2019/11/30‬‬
‫حيث أن إجمالى قيمة مستندات الصرف ‪ 11200‬ج ‪ +‬رصيد النقدية المتبقية‬
‫‪ 700‬ج = ‪ 11900‬ج وهو أقل من مبلغ السلفة البالغ ‪ 12000‬ج فيوجد عجز بمقدار‬
‫الفرق وهو ‪ 100‬ج‪ ،‬لذلك يكون قيمة الشيك الذى يحصل عليه أمين السلفة كأستعاضة‬
‫للمنصرف متساوياً إلجمالى قيمة المنصرف من السلفة باإلضافة إلى قيمة العجز حتى‬
‫تعود السلفة إلى أصل قيمتها كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪11/30‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف نقل وإنتقال‬ ‫‪2400‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف أدوات كتابية ومطبوعات‬ ‫‪5800‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف أكراميات‬ ‫‪2700‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف البريد‬ ‫‪300‬‬
‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪100‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪11300‬‬
‫(إثبات أستعاضة المنصرف من الصندوق)‬
‫ويالحظ أن مبلغ شيك األستعاضة البالغ ‪ 11300‬ج عندما يضيفه أمين السلفة‬
‫على النقدية المتبقية البالغة ‪ 700‬ج يعود مبلغ السلفة إلى ما كان عليه وهو ‪ 12000‬ج‪.‬‬
‫● إثبات إستعاضة السلفة فى ‪:2019/12/31‬‬

‫‪289‬‬
‫حيث أن إجمالى قيمة مستندات الصرف ‪ 8640‬ج ‪ +‬رصيد النقدية المتبقية‬
‫‪ 3400‬ج = ‪ 12040‬ج وهو أكبر من مبلغ السلفة البالغ ‪ 12000‬ج فيوجد فائض‬
‫بمقدار الفرق وهو ‪ 40‬ج‪ ،‬لذلك يكون قيمة الشيك الذى يحصل عليه أمين السلفة‬
‫كأستعاضة للمنصرف مساوياً إلجمالى قيمة المنصرف من السلفة مطروحاً منه قيمة‬
‫الفائض حتى تعود السلفة إلى أصل قيمتها كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف نقل وإنتقال‬ ‫‪1640‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف أدوات كتابية ومطبوعات‬ ‫‪5500‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف أكراميات‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف البريد‬ ‫‪500‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك‬ ‫‪8600‬‬
‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪40‬‬
‫(إثبات أستعاضة المنصرف من الصندوق)‬
‫ويالحظ أن مبلغ شيك األستعاضة البالغ ‪ 8600‬ج عندما يضيفه أمين السلفة على‬
‫النقدية المتبقية البالغة ‪ 3400‬ج يعود مبلغ السلفة إلى ما كان عليه وهو‪ 12000‬ج‪.‬‬
‫● إثبات إقفال حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية فى ‪:2019/12/31‬‬
‫بما أن رصيد حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية مديناً بمبلغ ‪100‬ج فى‬
‫‪ 2019/11/30‬حيث يوجد عجز‪ ،‬كما أنه دائناً بمبلغ ‪40‬ج فى ‪ 2019/12/31‬حيث‬
‫يوجد فائض فتكون المحصلة النهائية أنه مديناً بالفرق وهو ‪60‬ج وهو يمثل عجز (ألن‬
‫العجز أكبر من الفائض)‪ ،‬لذلك يقفل دائناً مع جعل حـ ‪ /‬األرباح والخسائر مديناً بنفس‬
‫القيمة كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪60‬‬
‫حـ ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية‬ ‫‪60‬‬
‫(إقفال العجز فى نهاية السنة)‬

‫‪290‬‬
 ‫أسئلة وحاالت عملية‬
‫(‪ )1‬حدد ما إذا كانت العبا ارت األتية خطا أم صواب مع التعليل للعبارات الخاطئة‪:‬‬
‫• تعتبر النقدية من أكثر عناصر األصول الثابتة سيولة‪.‬‬
‫• تتضــمن النقديــة الشــيكات التــى يــتم إســتالمها فــى تــاريي معــين وتســتحق بعــد فتــرة مــن تــاريي‬
‫اإلستالم‪.‬‬
‫• الشيكات الى يتم تحريرها لسداد بعض المستحقات فى تاريي الحق لتاريي تحريرهـا تعتبـر بمثابـة‬
‫أوراق دفع‪.‬‬
‫• يعتبــر الحســاب الجــارى والودائــع ألجـ ل ضــمن عناصـ ر حســابات األصــول أو الممتلكــات المــتالك‬
‫المنشأة ألرصدتهما طرف البنك‪.‬‬
‫• تعتبر التسهيالت اإلئتمانية التى تحصل عليهـا المنشـأة مـن البنـك ضـمن حسـابات الخصـوم أمـا‬
‫الفوائد المترتبة عليها فتعتبر ضمن حسابات االيرادات‪.‬‬
‫• الفوائد التى تحصل عليها المنشأة مقابل إيداعها أموال لدى البنك تعالج من الناحيـة المحاسـبية‬
‫كفوائد مدينة‪.‬‬
‫• الفوائد التى تتحملها المنشأة مقابل حصولها علـى تسـهيالت إئتمانيـة وقـروض مـن البنـك تعـالج‬
‫من الناحية المحاسبية كفوائد دائنة‪.‬‬
‫• ال يختلف صندوق المصروفات النثرية عن الخزينة من حيث مجاالت الصرف‪.‬‬
‫• يستخدم حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية كحساب وسيط يتم إنشائه إلثبات كل مـن الفـائض أو‬
‫العجز فى النقدية ثم يتم إقفاله عند تسوية كل منهما‪.‬‬
‫• يمثل رصيد حـ ‪ /‬النقدية – شيكات تحت التحصـيل فـى أى لحظـة قيمـة الشـ يكات المرسـ لة للبنـك‬
‫للتحصيل ولم يرد للمنشأة بشأنها أى اشعار يفيد تحصيلها أو رفضها حتى نفس اللحظة‪.‬‬
‫• يساهم توسيط حـ‪ /‬النقدية – شيكات تحت التحصيل فى الحد من التسويات المطلوبة عند إعداد‬
‫مذكرة تسوية البنك وذلك بالنسبة للشيكات المرسلة للتحصيل‪.‬‬
‫• عنـد تسـوية النقديـة بالبنــك ـق د يسـ تلزم األمــر تصـحيح أخطـاء فـى دفــاتر المنشـأة أو أخطـاء فــى‬
‫دفاتر البنك قبل أن تسفر التسوية عن تطابق دفاتر المنشأة ودفاتر البنك‪.‬‬
‫• العمليات المستخدمة فى تعديل رصيد النقدية الوارد فى كشـف حسـاب البنـك هـى العمليـات التـى‬
‫تحتاج إلى إجراء قيود تسوية لها بدفاتر المنشأة‪.‬‬
‫(‪ )2‬حدد اإلجابة الصحيحة فى كل حالة من الحاالت التالية‪:‬‬
‫• أى من الحسابات التالية ال ينتمى لحساب النقدية كأصل‪:‬‬

‫‪291‬‬
 ‫أ – حـ ‪ /‬النقدية – الخزينة‪.‬‬
‫ب‪ -‬حـ ‪ /‬النقدية – جارى البنك‪.‬‬
‫جـ‪ -‬حـ‪ /‬البنك – ودائع ألجل‪.‬‬
‫د‪ -‬حـ‪ /‬البنك – تسهيل إئتمانى‪.‬‬
‫• أى من البنود التالية ال يستخدم فى تعديل رصيد النقدية فى دفاتر المنشأة عند إعداد مذكرة‬
‫تسوية البنك‪.‬‬
‫أ – أوراق القبض المحصلة بمعرفة البنك‪.‬‬
‫ب‪ -‬الفوائد الدائنة المضافة بمعرفة البنك‪.‬‬
‫جـ‪ -‬الشيكات المصدرة للغير ولم يتقدموا لصرفها بعد‪.‬‬
‫د‪ -‬الشيكات المرفوضة لعدم كفاية الرصيد‪.‬‬
‫• أى من البنود التالية ال يتم خصمه من رصيد النقدية فى دفاتر المنشأة عند إعداد مذكرة‬
‫تسوية البنك‪:‬‬
‫أ – أوراق القبض المحصلة بمعرفة البنك‪.‬‬
‫ب‪ -‬أوراق الدفع المسددة بمعرفة البنك‪.‬‬
‫جـ‪ -‬الفوائد المدينة المخصومة بمعرفة البنك‪.‬‬
‫د‪ -‬مصروفات وعمولة البنك المخصوة بمعرفة البنك‪.‬‬
‫• أى من البنود التالية ال يستخدم فى تعديل رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك عند إعداد‬
‫مذكرة تسوية البنك‪:‬‬
‫أ – المبالغ النقدية المرسلة للبنك لإليداع ولم ترد بالكشف‪.‬‬
‫ب‪ -‬الشيكات المرسلة للبنك للتحصيل ولم ترد بالكشف‪.‬‬
‫جـ‪ -‬الشيكات المسحوبة بمعرفة المنشأة ولم ترد بالكشف‪.‬‬
‫د‪ -‬الشيكات المرفوضة والتى سبق إرسالها للبنك لتحصيلها‪.‬‬
‫• أى من البنود التالية ال يدخل ضمن مجاالت الصرف لصندوق المصروفات النثرية‪:‬‬
‫أ – مصروف األجور والمرتبات‪.‬‬
‫ب‪ -‬مصروف البريد‪.‬‬
‫جـ‪ -‬مصروف األدوات الكتابية والمطبوعات‪.‬‬
‫د‪ -‬مصروف النقل واالنتقال‪.‬‬

‫‪292‬‬
‫(‪ )3‬إذا علمت أن نتائج العد الفعلى للنقدية فى خزينة إحدى المنشآت فى ‪ 2019/12/31‬أوضحت‬
‫أن الرصيد الفعلى للنقدية بالخزينة ‪ 56000‬جنيه فى حين أن الرصيد الدفترى للنقدية‬
‫بالخزينة بدفتر األستاذ فى نفس التاريي بلغ ‪ 56800‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود التسوية الالزمة للوصول إلى تطابق الرصيدين فى ظل كل فرض من‬
‫الفروض التالية‪:‬‬
‫أ – الفرق بين الرصيدين لم تتمكن المنشأة من تحديد سببه‪.‬‬
‫ب‪ -‬الفرق بين الرصيدين سببه أمين الخزينة‪.‬‬
‫جـ‪ -‬الفرق بين الرصيدين سببه تكرار تسجيل تحصيل أحد حسابات المدينين بنفس قيمة الفرق‪.‬‬
‫د‪ -‬الفرق بين الرصيدين سببه عدم تسجيل سداد أحد حسابات الدائنين بنفس قيمة الفرق‪.‬‬
‫(‪ )4‬إذا علمت أن نتائج العد الفعلى للنقدية فى خزينة إحدى المنشآت فى ‪ 2019/12/31‬أوضحت‬
‫أن الرصيد الفعلى للنقدية بالخزينة ‪ 92600‬جنيه فى حين أن الرصيد الدفترى للنقدية‬
‫بالخزينة بدفتر األستاذ فى نفس التاريي بلغ ‪ 92200‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود التسوية الالزمة للوصول إلى تطابق الرصيدين فى ظل كل فرض من‬
‫الفروض التالية‪:‬‬
‫أ – الفرق بين الرصيدين لم تتمكن المنشآة من تحديد سببه‪.‬‬
‫ب‪ -‬الفرق بين الرصيدين سببه تكرار تسجيل سداد مصروف االعالن والدعاية بنفس قيمة الفرق‪.‬‬
‫جـ‪ -‬الفرق بين الرصيدين سببه عدم تسجيل تحصيل إيراد خدمات بنفس قيمة الفرق‪.‬‬
‫(‪ )5‬إحسب قيمة البند الناقص فى كل حالة من الحاالت التالية كل على حده‪( :‬األرقام بالجنيهات)‬
‫الحــــــــــــاالت‬
‫البنود‬
‫د‬ ‫جـ‬ ‫ب‬ ‫أ‬
‫‪19000‬‬ ‫‪23000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫؟‬ ‫رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك‬
‫‪6000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫؟‬ ‫‪4000‬‬ ‫إيداعات بالطريق‬
‫‪11000‬‬ ‫؟‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫شيكات محررة تحت الصرف‬
‫؟‬ ‫‪26000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫رصيد حـ‪ /‬النقدية ‪ -‬جارى البنك بعد التسوية‬
‫(‪ )6‬إذا توافرت لديك البيانات التالية فى ‪ :2019/12/31‬رصيد النقدية الوارد بكشف الحساب فى‬
‫ذلك التاريي ‪ 26000‬جنيه‪ ،‬رصيد حـ‪ /‬النقدية جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة فى‬
‫نفس التاريي ‪ 32000‬جنيه‪ ،‬إيداعات بالطريق ‪ 14000‬جنيه‪ ،‬شيكات محررة تحت الصرف‬
‫‪ 8500‬جنيه‪ ،‬عمولة ومصروفات البنك ‪ 500‬جنيه‪ .‬فالمطلوب‪ :‬إعداد مذكرة تسوية البنك‬
‫وقيود التسوية الالزمة فى ‪.2019/12/31‬‬

‫‪293‬‬
‫(‪ )7‬فى ‪ 2019/12/31‬كان رصيد البنك فى دفاتر منشأة صالح مدينا بمبلغ ‪ 12761.94‬جنيه‪،‬‬
‫وأظهر كشف الحساب المرسل من البنك رصيدا دائنا قدره ‪ 9734.70‬جنيه‪ ،‬وبمراجعة دفاتر‬
‫المنشأة مع كشف الحساب تبين ما يلى‪:‬‬
‫أ – عمليات قامت بها منشأة صالح‪:‬‬
‫أرسلت للبنك شيكات لتحصيلها بمبلغ ‪ 5846.20‬حنيه ولم ترد فى كشف الحساب‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫أصدرت شيكات بمبلغ ‪ 1950.56‬جنيه لصالح الدائنين ولم تقدم للصرف بعد‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫أصدرت الشيك رقم ‪ 364‬بمبلغ ‪ 504‬جنيه لسداد مصروف األعالن والدعاية‪ ،‬كما‬ ‫‪-3‬‬
‫أصدرت الشيك رقم ‪ 358‬بمبلغ ‪ 245.50‬جنيه لشراء معدات مكتبية وقد قام البنك‬
‫بصرفها وتسجيلها فى كشف الحساب وفقا للقيم الصحيحة لهما ولكن تم تسجيلها‬
‫خطأ فى دفاتر المنشأة حيث سجل الشيك رقم ‪ 364‬بمبلغ ‪ 50.40‬جنيه كما سجل‬
‫الشيك رقم ‪ 358‬بمبلغ ‪ 254.50‬جنيه‪.‬‬
‫ب‪ -‬عمليات تمت من خالل البنك تتعلق بحساب منشأة صالح‪:‬‬
‫قام البنك بتحصيل ورقة قبض ال تحمل فوائد بمبلغ ‪ 1890‬جنيه وارسل البنك اشعا ار‬ ‫‪-1‬‬
‫للمنشأة فى ‪ 2019/12/31‬يفيد تحصيل قيمة الورقة فعال واضافتها لحساب المنشأة‬
‫بعد خصم ‪ 5‬جنيه مصروفات تحصيل هذا ولم تسجل عملية إرسال الورقة إلى البنك‬
‫بدفاتر المنشأة‪.‬‬
‫‪ -2‬خصم البنك من حساب المنشأة مبلغ ‪ 340‬جنيه خطأ مقابل مصروفات البنك‪.‬‬
‫‪ -3‬أرفق البنك بكشف الحساب أشعار خصم بمبلغ ‪ 12‬جنيه كمصروفات مقابل طبع دفاتر‬
‫شيكات بإسم المنشأة‪.‬‬
‫‪ -4‬تضمن كشف الحساب شيكا مرتدا بمبلغ ‪ 220‬جنيه لكتابة الساحب (العميل) أسمه‬
‫ثنائيا وقد سبق أضافة هذا المبلغ إلى حساب البنك فى ‪.2019/12/31‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أوال‪ :‬إعداد مذكرة تسوية البنك فى ‪.2019/12/31‬‬
‫ثانيا ‪ :‬إجراء قيود التسوية الالزمة فى ‪ 2019/12/31‬حتى تعكس دفاتر المنشأة كل العمليات‬
‫النقدية حتى ‪.2019/12/31‬‬
‫ثالثا ‪ :‬تصوير حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك بدفاتر منشأة صالح بعد ترحيل قيود التسوية فى‬
‫‪2019/12/31‬‬

‫‪294‬‬
‫(‪ )8‬أظهر كشف البنك المرسل لمنشأة حازم فى ‪ 2019/12/31‬رصيد قدره ‪ 87400‬جنيه‪ ،‬بينما‬
‫ظهر رصيد حساب البنك فى دفاتر المنشأة فى نفس التاريي بمبلغ ‪ 73000‬جنيه فإذا‬
‫كانت أسباب عدم التطابق تتمثل فقط فى األتى‪ 4800 :‬جنيه إيداعات بالطريق‪ 80 ،‬جنيه‬
‫مصروفات بنكية‪ ،‬عدد ‪ 7‬شيكات مسحوبة على المنشأة ولم يتقدم أصحابها لصرفها‪.‬‬
‫فالمطلوب‪ :‬تحديد مجموع مبالغ الشيكات المسحوبة على المنشأة ولم تقدم للصرف‪.‬‬
‫(‪ )9‬فى ‪ 2019/12/31‬تسلمت منشأة أحمد على كشف الحساب المرسل من البنك وكان رصيده‬
‫مبلغ ‪ 28000‬جنيه‪ ،‬وقد أتضح أن مجموع مبالغ الشيكات المسحوبة ولم تقدم للصرف‬
‫‪ 5800‬جنيه‪ ،‬وقد أتضح أن مجموع مبالغ الشيكات المسحوبة ولم تقدم للصرف ‪5800‬‬
‫جنيه‪ ،‬وعمولة البنك ‪ 100‬جنيه‪ ،‬واإليداعات بالطريق ‪ 4400‬جنيه‪ ،‬وعالوة على ذلك قام‬
‫البنك بتحصيل ورقة قبض لصالح المنشأة قيمتها ‪ 2400‬جنيه‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫أ – تحديد رصيد النقدية الذى يجب أن يظهر بالميزانية العمومية للمنشأة فى ‪.2019/12/31‬‬
‫ب‪ -‬تحديد الرصيد األصلى للنقدية بدفاتر المنشأة قبل إجراء أى تسويات‪.‬‬
‫(‪ )10‬فى ‪ 2019/12/31‬كان رصيد حساب البنك فى دفاتر منشأة عالء ‪ 37500‬جنيه‪ ،‬وعند‬
‫ورود كشف الحساب من البنك فى نفس التاريي تبين لك أن الرصيد ‪ 46000‬جنيه‬
‫وبالمراجعة تبين أن الفروق يرجع سببها إلى‪:‬‬
‫‪ 20000 -‬جنيه قيمة شيكات تم إيداعها فى البنك ولكنها لم ترد فى كشف الحساب المرسل منه‪.‬‬
‫‪ 15000 -‬جنيه قيمة أوراق قبض محصلة بواسطة البنك لصالح المنشأة ومصروفات التحصيل‬
‫الخاصة بها ‪ 50‬جنيه ولم يرد للمنشأة إشعار بذلك‪.‬‬
‫‪ 30000 -‬جنيه شيكات مسحوبة للدائنين ولكنها لم تقدم للصرف بعد‪.‬‬
‫‪ 2750 -‬جنيه قيمة شيك مرفوض لعدم كفاية رصيد العميل‪.‬‬
‫‪ 14000 -‬جنيه قيمة أوراق دفع مسددة بمعرفة البنك ولم يرد للمنشأة إشعار بذلك‪.‬‬
‫‪ 300 -‬جنيه فوائد ودائع ألجل أضيفت لحساب المنشأة بمعرفة البنك‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬إعداد مذكرة تسوية البنك‪ ،‬وقيود التسوية الالزمة‪ ،‬وتصوير حـ‪ /‬النقدية – جارى البنك‬
‫فى ‪.2019/12/31‬‬
‫(‪ )11‬تخصص منشأة البيلى صندوقا للمصروفات النثرية أودعت فيه ‪ 3000‬جنيه وفى‬
‫‪ 2019/12/31‬كانت البيانات المتاحة عن هذا الصندق كما يلى‪:‬‬
‫‪ 1200‬جنيه‬ ‫‪ -‬نقدية متبقية بالصندوق‬
‫‪ -‬مستندات صرف بالصندوق‪:‬‬

‫‪295‬‬
 ‫‪ 600‬جنيه‬ ‫مصروف إنتقال‬
‫‪ 900‬جنيه‬ ‫مصروف مهمات مكتبية‬
‫مصروفات متنوعة ‪ 300‬جنيه‬
‫ــــــ‬
‫‪ 3000‬جنيه‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيد اليومية الالزمة الستعاضة الصندوق‪.‬‬
‫(‪ )12‬المطلوب‪ :‬إجراء قيد اليومية الالزم لكل عملية من العمليات التالية كل على حده‪:‬‬
‫أ – تقدر إنشاء صندوق للمصروفات النثرية بمبلغ ‪ 2400‬جنيه أصدر به شيك ألمين السلفة‬
‫يوسف عبد المقصود‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقرر زيادة مبلغ السلفة من ‪ 6000‬جنيه إلى ‪ 8600‬جنيه وحرر شيك ألمين السلفة عبد‬
‫الناصر عويس بالمبلغ المطلوب‪.‬‬
‫جـ‪ -‬تقرر تخصيص مبلغ السلفة من ‪ 4700‬جنيه إلى ‪ 3200‬جنيه وتم إستالم المبلغ من أمين‬
‫السلفة صالح سالم اليداعه بالبنك‪.‬‬
‫د‪ -‬تم نقل عهدة مبلغ السلفة المستديمة من السيد‪ /‬سعيد الشايب إلى السيد‪ /‬أسامة فؤاد حيث‬
‫تسلم األخير مستندات صرف قيمتها ‪ 7600‬باإلضافة إلى نقدية قيمتها ‪ 2300‬جنيه‪.‬‬
‫(‪ )13‬فى ‪ 2019/10/1‬قدرت إحدى المنشآت إنشاء صندوق للمصروفات النثرية بمبلغ ‪8000‬‬
‫جنيه بحيث يتم إستعاضة المنصرف منه فى نهاية كل شهر بشيك يتسلمه أمين السلفة‪ ،‬وقد‬
‫كانت نتائج جرد الصندوق فى نهاية كل شهر من الشهور الثالثة التالية لتاريي اإلنشاء على‬
‫النحو التالى (المبالغ بالجنيه)‪:‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪11/30‬‬ ‫‪10/31‬‬ ‫بيــــــــــــــان‬
‫قيمة مستندات الصرف بالصندوق‪:‬‬
‫‪1300‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مصروف إنتقاالت‬
‫‪1500‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مصروف إتصاالت‬
‫‪1200‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مصروف البوفية‬
‫‪2800‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫مصروف أدوات كتابية‬
‫‪6800‬‬ ‫‪7100‬‬ ‫‪6200‬‬ ‫اإلجمالى‬
‫‪200‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫رصيد النقدية المتبقية بالصندوق‬
‫فإذا علمت أنه تقرر زيادة مبلغ السلفة فى ‪ 11/12‬بمقدار ‪ 400‬جنيه بشيك‪ ،‬كما تقرر‬
‫تخفيض مبلغ السلفة فى ‪ 12/20‬بمقدار ‪ 3000‬جنيه وأودع المبلغ بالبنك‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة لكل من‪:‬‬
‫‪ -‬إثبات إنشاء مبلغ السلفة بشيك فى ‪.2019/10/1‬‬

‫‪296‬‬
 ‫‪ -‬إثبات أستعاضة السلفة فى ‪.2019/10/31‬‬
‫‪ -‬إثبات زيادة مبلغ السلفة فى ‪.2019/11/12‬‬
‫‪ -‬إثبات أستعاضة السلفة فى ‪.2019/11/30‬‬
‫‪ -‬إثبات تخفيض مبلغ السلفة فى ‪.2019/12/20‬‬
‫‪ -‬إثبات أستعاضة السلفة فى ‪.2019/12/31‬‬
‫‪ -‬إقفال حـ‪ /‬الفائض أو العجز فى النقدية فى ‪.2019/12/31‬‬

‫‪297‬‬
298
 ‫الوحدة التعليمية السابعة‬

‫التسويات الجردية لألصول المتداولة ‪ -‬المدينون‬

‫● األهداف التعليمية‪:‬‬
‫بعد دراستك لهذه الوحدة التعليمية يجب أن تكون قاد اًر على‪:‬‬
‫‪ -1‬تفهم الحاجة إلى تسوية حسابات المدينين‪.‬‬
‫‪ -2‬إدراك مشكلة الديون المعدومة التى تواجه حسابات المدينين وعالقتها بمبدأ‬
‫المقابلة كأحذ المبادىء المحاسبية المتعلقة بقياس دخل المنشأة‪.‬‬
‫‪ -3‬وصف طريقة التحميل المباشر وطريقة المخصص للمحاسبة عن الديون‬
‫المعدومة‪.‬‬
‫‪ -4‬اإللمام بالطرق المختلفة المستخدمة فى تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫فى نهاية كل فترة محاسبية بأستخدام بيانات قائمة المركز المالى أو بيانات‬
‫قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ -5‬اإللمام بالمعالجة المحاسبية السترجاع دين سبق إعدامه‪.‬‬

‫‪299‬‬
300
 ‫الوحدة التعليمية السابعة‬
‫التسويات الجردية لألصول المتداولة ‪ -‬المدينون‬

‫● الهـدف‪:‬‬
‫ال شك أن زيادة االتجاه نحو بيع البضائع وتقديم الخدمات باألجل فى معظم دول‬
‫العالم يعتبر أحد العوامل الهامة التى أدت إلى النمو الكبير فى كثير من القطاعات‬
‫االقتصادية‪ .‬لذلك نجد أن معظم المنشآت تلجأ فى الوقت الحاضر إلى زيادة مبيعاتها‬
‫وأرباحها عن طريق منح العمالء تسهيالت فى سداد ثمن البضائع أو الخدمات بعد تاريخ‬
‫البيع أو تقديم الخدمات إليهم بفترات مناسبة وذلك بعد فحص ودراسة مدى قدرة كل عميل‬
‫على السداد‪.‬‬
‫ومع ذلك نجد أن المنشآت التى تبيع بضائعها أو تقدم خدماتها باألجل تواجه‬
‫مخاطر التعامل على األساس األجل والمتمثلة فى أن حسابات بعض عمالئها تكون غير‬
‫قابلة للتحصيل نتيجة عدة أسباب منها أخطاء تقييم المراكز المالية لهؤالء العمالء أو بسبب‬
‫حدوث تطورات غير متوقعة لهؤالء العمالء مثل مرورهم بصعوبات اقتصادية‪.‬‬
‫لذلك‪ ،‬تهدف هذه الوحدة التعليمية إلى توضيح كيفية تسوية حسابات المدينين‬
‫الناشئة نتيجة قيام المنشآت ببيع البضائع أو تقديم الخدمات باألجل‪.‬‬
‫● المدخل لتحقيق الهدف‪:‬‬
‫تبدأ هذه الوحدة التعليمية بإيضاح الحاجة إلى تسوية حسابات المدينين بسبب‬
‫الديون التى ال يمكن تحصيلها والتى تسمى بالديون المعدومة‪ ،‬كما تتناول هذه الوحدة‬
‫التعليمية شرحًا تفصيليًا للطرق المستخدمة فى تسوية حسابات المدينين سواء طريقة التحميل‬
‫المباشر أو طريقة المخصص‪ ،‬باإلضافة إلى ذلك تتناول هذه الوحدة التعليمية الطرق‬
‫المختلفة المستخدمة فى تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها‪ ،‬وتنتهى هذه الوحدة التعليمية‬
‫بإيضاح المعالجة المحاسبية السترجاع دين سبق إعدامه‪.‬‬

‫‪301‬‬
 ‫● الحاجة إلى تسوية حسابات المدينين‪:‬‬
‫تنشأ حسابات المدينين بدفاتر المنشأة نتيجة قيام المنشأة ببيع بضاعة أو تقديم‬
‫خدمة للعمالء باألجل‪ ،‬وعلى ذلك فرصيد حسابات المدينين بدفتر األستاذ فى أى لحظة‬
‫يمثل حقوق المنشأة طرف العمالء التى لم تحصل حتى هذه اللحظة‪.‬‬
‫ومما ال شك فيه أن أى منشأة لن توافق على بيع البضائع أو تقديم الخدمات باألجل‬
‫للعمالء إال بعد قيام إدارة اإلئتمان والتحصيل بفحص ودراسة مدى قدرة واستعداد كل عميل‬
‫على السداد‪ ،‬ومع ذلك قد تجد المنشأة أن حسابات بعض عمالئها غير قابلة للتحصيل نتيجة‬
‫أخطاء فى تقدير إدارة االئتمان والتحصيل للمراكز المالية لهؤالء العمالء أو حدوث تطورات‬
‫غير متوقعة مثل مرور هؤالء العمالء بصعوبات اقتصادية‪ ،‬لذلك تقوم المنشأة فى هذه الحالة‬
‫باتخاذ قرار بإعدام هذه الديون أى اعتبارها غير قابلة للتحصيل‪.‬‬
‫ومن الناحية المحاسبية ال توجد مشكلة بالنسبة للديون المعدومة إذا حدثت فى نفس‬
‫الفترة المحاسبية التى نشأ فيها رصيد حسابات المدينين المرتبط بها – الفترة المحاسبية التى‬
‫تم فيها البيع األجل أو تقديم الخدمة باألجل – حيث تعتبر الديون المعدومة نوعًا من‬
‫الخسائر الفعلية التى يجب تحميلها على مصروفات نفس الفترة المحاسبية التى نشأ فيها‬
‫رصيد حسابات المدينين المرتبط بها لمقابلتها باإلي ارد المتحقق من البيع األجل أو تقديم‬
‫الخدمة باألجل وفقًا لمبدأ المقابلة المتعلق بقياس دخل المنشأة‪.‬‬
‫ومن ناحية أخرى فالمشكلة التى تظهر بالنسبة للديون المعدومة تتمثل فى حدوثها‬
‫فى الفترة المحاسبية التالية لفترة نشأة رصيد حسابات المدينين المرتبط بها وبمعنى أخر‬
‫أختالف الفترة المحاسبية التى تحقق فيها اإليراد الناتج عن البيع األجل أو تقديم الخدمة‬
‫باألجل – فترة نشأة حسابات المدينين – عن الفترة المحاسبية التى تحدث فيها الديون‬
‫المعدومة‪ .‬فهل يتم التعامل معها وقت حدوثها بالفعل أم قبل حدوثها فعليًا عن طريق عمل‬
‫تقدير مناسب للديون المتوقع أعدامها‪.‬‬
‫● تسوية حسابات المدينين‪:‬‬
‫تهدف تسوية حسابات المدينين إلى تحديد القيمة الحقيقية لهذه الحسابات فى تاريخ‬
‫إعداد القوائم المالية حيث تتأثر أرصدة حسابات المدينين فى نهاية كل فترة محاسبية‬

‫‪302‬‬
‫بإحتماالت عدم إمكانية تحصيل بعض حسابات المدينين األمر الذى يترتب عليه أن يتحول‬
‫جزء من أرصدة حسابات المدينين فى حالة تحقق هذه االحتماالت إلى ديون غير قابلة‬
‫للتحصيل تسمى بالديون المعدومة والتى يتم التعامل معها بإحدى طريقتين‪:‬‬
‫الطريقة األولى‪ :‬الطريقة المباشرة‪:‬‬
‫يقصد بالطريقة المباشرة تحميل إيرادات كل فترة بالديون التى أعدمت فع ً‬
‫ال بنفس‬
‫الفترة بغض النظر عن فترة نشأة حسابات المدينين التى ترتبط بها هذه الديون‪ ،‬لذلك تعتمد‬
‫هذه الطريقة على التعامل مع الديون المعدومة وقت حدوثها بالفعل أى وقت التأكد من عدم‬
‫إمكانية تحصيلها حتى لو كان هذا الوقت يقع فى الفترة المحاسبية التالية للفترة التى تم فيها‬
‫البيع أو تقديم الخدمة باألجل أى فترة نشأة حسابات المدينين المرتبطة بها هذه الديون‪،‬‬
‫ويترتب على ذلك أن يظهر حـ‪ /‬المدينين فى قائمة المركز المالى فى نهاية فترة نشأة‬
‫حسابات المدينين المرتبطة بها هذه الديون وفقًا لقيمته اإلجمالية وليس وفقًا لقيمته القابلة‬
‫للتحقق‪ ،‬هذا من ناحية‪ .‬كما يترتب على ذلك عدم تحقق مبدأ المقابلة بين اإليراد‬
‫‪ -‬إيراد البيع أو تقديم الخدمة باألجل ‪ -‬والمصروفات التى ساهمت فى تحقيقه‬
‫‪ -‬مصروف الديون المعدومة ‪ -‬حيث لم تتحمل الفترة األولى التى تمت فيها عملية البيع أو‬
‫تقديم الخدمة باألجل أى تحقق فيها اإليراد بأى مصروف للديون المعدومة المرتبطة بها لعدم‬
‫حدوثها فى هذه الفترة بينما تحملت الفترة الثانية التى حدثت بها الديون المعدومة فع ً‬
‫ال‬
‫بمصروف هذه الديون دون أن يقابل هذا المصروف أى إيرادات مترتبة على البيع أو تقديم‬
‫الخدمة باألجل والتى ينتج عنها هذه الديون‪.‬‬
‫ولإليضاح نفترض على سبيل المثال أن رصيد حسابات المدينين فى منشأة الباسم‬
‫بلغ ‪ 100000‬جنيه فى ‪ 2017/12/31‬وفى ‪ 2018/3/27‬أى فى الفترة المحاسبية التالية‬
‫لفترة نشأة المدينين وتحقق اإليراد تقرر إعداد دين على العميل "أحمد" إلفالسه بمبلغ ‪1000‬‬
‫جنيه فإن هذه الديون تسجل بتاريخ ‪ 2018/3/27‬كمصروف يحمل على مصروفات الفترة‬
‫‪ 2018‬على الرغم من أن حسابات المدينين وبالتالى اإليرادات المتعلقة بهذه الديون قد تمت‬
‫خالل الفترة المحاسبية ‪ ،2017‬وتكون القيود كما يلى‪:‬‬

‫‪303‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/3/27‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الديون المعدومة‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينين ‪ -‬أحمد‬ ‫‪1000‬‬
‫(إثبات إعدام الدين المستحق على العميل أحمد)‬
‫ويقفل حـ‪ /‬مصروف الديون المعدومة فى حـ‪ /‬األرباح والخسائر مثل أى‬
‫مصروف أخر فى ‪ 2018/12/31‬كاألتى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف الديون المعدومة‬ ‫‪1000‬‬
‫(إقفال مصروف الديون المعدومة)‬
‫وعلى الرغم من االنتقادات الموجهة لهذه الطريقة كما أوضحنا سلفاً فإنها ال‬
‫تعتمد على التقدير الشخصى للمحاسب لتسجيلها وقائع فعلية‪ ،‬ويفضل إستخدامها فقط‬
‫فى المنشآت التى تتم أغلب مبيعاتها نقداً ونسبة مبيعاتها األجلة محدودة للغاية للحد‬
‫من أثر االنتقادات الموجهة لها‪.‬‬
‫الطريقة الثانية‪ :‬طريقة المخصص‪:‬‬
‫تعتمد هذه الطريقة على التعامل مع الديون المعدومة التى يمكن أن تحدث فى الفترة‬
‫المحاسبية التالية لفترة نشأة حسابات المدينين المرتبطة بها قبل حدوثها فعليًا عن طريق عمل‬
‫تقدير مناسب لها فى نهاية فترة نشأة حسابات المدينين التى يمكن أن ترتبط بها‪ .‬وعادة ما‬
‫يعتمد هذا التقدير على الخبرة السابقة للمنشأة باإلضافة إلى أخذ الظروف الجديدة الطارئة‬
‫فى الحسبان‪ .‬وفى واقع األمر يعتبر تقدير الديون المتوقع أعدامها فى فترة تالية بمثابة ديون‬
‫مشكوك فى تحصيلها‪ ،‬وتعتبر الديون المشكوك فى تحصيلها نوعًا من الخسائر المتوقعة أو‬
‫المحتملة فى رصيد حسابات المدينين التى يجب أن تتضمنها المصروفات طالما أمكن‬
‫تقديرها على وجه معقول من الدقة وكانت ترتبط بالنشاط العادى للفترة المحاسبية‪.‬‬
‫ونظ ًار ألن الديون المشكوك فى تحصيلها تمثل نقصًا محتم ً‬
‫ال فى رصيد حسابات‬
‫المدينين فال يمكننا جعل حسابات المدينين دائنة بالمبلغ المقدر للديون المشكوك فى‬
‫تحصيلها‪ ،‬ولذلك فإن البديل العملى الوحيد هو فتح حساب مستقل يسمى حساب مخصص‬
‫الديون المشكوك فى تحصيلها يجعل دائنًا بالمبلغ المقدر‪ .‬وغالبًا ما يوصف حساب‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها بأنه حساب مقابل ألصل معين أو حساب تقييم‬

‫‪304‬‬
‫وكال المصطلحين يشير إلى أن حساب المخصص ذو رصيد دائن يطرح طرحًا شكليًا من‬
‫حسابات المدينين فى قائمة المركز المالى لينتج ما يسمى بالقيمة القابلة للتحقق أو صافى‬
‫القيمة النقدية الذى يمكن الحصول عليه من المدينين – صافى المدينين‪ .‬ولإليضاح نعود‬
‫لمثالنا السابق عندما كان رصيد حسابات المدينين فى منشأة الباسم ‪ 100000‬جنيه فى‬
‫‪ .2017/12/31‬وفى هذا التاريخ قامت إدارة المنشأة بمراجعة حسابات المدينين وبخاصة‬
‫الحسابات التى تجاوزت مدة أستحقاقها‪ .‬وقد أسفرت هذه الدراسة عن أن الديون الممكن‬
‫تحصيلها من مبلغ ‪ 100000‬جنيه هو مبلغ ‪ 97000‬جنيه فقط‪ .‬وبمعنى آخر فقد تم تقدير‬
‫الديون المشكوك فى تحصيلها عن عمليات فترة ‪ 2017‬بمبلغ ‪ 3000‬جنيه‪ .‬وفى هذه الحالة‬
‫يجرى قيد تسوية فى ‪ 2017/12/31‬كاألتى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2017/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪3000‬‬
‫(إثبات الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة عن ‪)2017‬‬
‫ويقفل حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها فى حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬
‫مثل أى مصروف أخر فى ‪ 2017/12/31‬كاألتى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2017/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪3000‬‬
‫(إقفال الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة عن ‪)2010‬‬
‫أما حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها فيظهر فى قائمة المركز‬
‫المالى مطروحاً طرحاً شكلياً من الرصيد األساسى لحسابات المدينين حيث أنه يمثل‬
‫تخفيضاً لهذه الحسابات الظهار ما يسمى بالقيمة القابلة للتحقق أو صافى القيمة‬
‫النقدية الذى يمكن الحصول عليه من المدينين – صافى المدينين – ونوضح ذلك على‬
‫النحو التالى‪:‬‬

‫‪305‬‬
 ‫منشأة الباسم‬
‫قائمة المركز المالى‬
‫فى ‪2017/12/31‬‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫المدينين‬ ‫‪100000‬‬
‫يطرح‪:‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫(‪)3000‬‬
‫صافى المدينين‬ ‫‪97000‬‬

‫وفى ضوء ما سبق‪ ،‬تبدأ الفترة المحاسبية ‪ 2018‬برصيد للمخصص يبلغ‬

‫‪ 3000‬جنيه لمواجهة الديون المعدومة فعالً خالل الفترة ‪ .2018‬فعندما تتحقق المنشأة‬
‫فعالً من عدم امكانية تحصيل حساب أحد المدينين خالل الفترة ‪ ،2018‬فمن الالزم‬
‫أستبعاد رصيد حسابه غير القابل للتحصيل من رصيد حـ‪ /‬المدينين واثبات هذه الحقيقة‬
‫فى دفاتر المنشأة‪ ،‬ويتم ذلك عن طريق إجراء قيد فى اليومية يجعل فيه حـ‪ /‬المدينين‬
‫باألستاذ العام دائناً أما الطرف المدين لهذا القيد فيكون حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك‬
‫فى تحصيلها‪.‬‬
‫فإذا رجعنا مرة أخرى إلى مثالنا عن منشأة الباسم وافترضنا أنه فى‬
‫‪ 2018/3/27‬أفلس أحد المدينين وأسمه "أحمد" وأصبح رصيد حسابه وقدره‬
‫‪1000‬جنيه غير قابل للتحصيل‪ ،‬فعندئذ يجب إجراء القيد التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/3/27‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬المدينين – أحمد‬ ‫‪1000‬‬
‫(إثبات أعدام الدين المستحق على العميل "أحمد")‬
‫والنقطة الجديرة بالمالحظة على القيد السابق هى أن الطرف المدين هو حـ‪/‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها وليس حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى‬
‫تحصيلها إذ أن القيمة التقديرية لهذه الديون سبق أن تحمل بها حـ‪/‬مصروف الديون‬
‫المشكوك فى تحصيلها فى نهاية الفترة المحاسبية السابقة (‪ ،)2017/12/31‬وعندما‬
‫يفلس أحد المدينين خالل الفترة ‪ 2018‬فى (‪ )2018/3/27‬فإن هذا الحدث ال يمثل‬
‫خسارة أضافية وانما يؤكد فقط تقديرنا السابق لهذه الخسارة فى ‪ ،2017/12/31‬حيث‬
‫أنه إذا تم تحميل حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها بالقيمة التقديرية المنتظر‬

‫‪306‬‬
‫عدم تحصيلها فى ‪ 2017/12/31‬ثم جعل هذا الحساب مديناً مرة ثانية فى‬
‫‪ 2018/3/27‬بقيمة الديون عند اعدامها فعالً فهذا يعنى حدوث أزدواج فى حـ‪/‬‬
‫مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫وبعد اجراء القيد السابق وترحيله إلى كل من حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك‬
‫فى تحصيلها وحـ‪ /‬المدينين سوف يظهر هذان الحسابان فى دفتر األستاذ كما يلى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬المدينين‬ ‫مدين‬
‫‪2018/3/27‬‬ ‫(أعدام دين)‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2018/1/1‬‬ ‫‪ 100000‬رصيد‬
‫‪1000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪2018/3/27‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪99000‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫مدين‬
‫‪2018/1/1‬‬ ‫‪ 3000‬رصيد‬ ‫‪2018/3/27‬‬ ‫(اعدام دين)‬ ‫‪1000‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪2018/3/27‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪2000‬‬
‫ومن المالحظ أن صافى المدينين لم يتغير نتيجة إلجراء قيد إعدام دين أحد‬
‫المدينين فعالً كما يتضح مما يلى‪:‬‬
‫بعد اعدام الدين‬ ‫قبل اعدام الدين‬ ‫بيـــــــــــــــان‬
‫‪99000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫المدينين‬
‫(‪)2000‬‬ ‫(‪)3000‬‬ ‫(‪ )-‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫‪97000‬‬ ‫‪97000‬‬ ‫صافى المدينين‬
‫وهذه الحقيقة تبين أنه ال يتم تسجيل الخسارة فى دفاتر المنشأة فى وقت أعدام‬
‫الدين (‪ ،)2018/3/27‬فالخسارة سبق تسجيلها فى حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى‬
‫تحصيلها على اساس التقدير الذى تم فى نهاية الفترة المحاسبية السابقة‬
‫(‪ )2017/12/31‬كما أن هذا المثال يوضح النقطة التى ركزنا عليها من قبل وهى أن‬
‫خسارة البيع باألجل أو تقديم الخدمة باألجل يجب أن تظهر فى نفس الفترة المحاسبية‬
‫التى تم فيها البيع باألجل أو تقديم الخدمة باألجل وهى الفترة ‪ 2017‬وليس فى الفترة‬
‫التالية ‪ 2018‬التى يتم فيها التحقق من أن ديناً قد أعدم بالفعل‪.‬‬
‫هذا وناد اًر ما تتطابق الديون المعدومة فعالً خالل الفترة ‪ 2018‬مع ما سبق‬
‫تقديره فى ‪ ،2017/12/31‬فإذا كان مبلغ الديون التى أعدمت بالفعل خالل الفترة‬
‫‪ 2018‬كما سبق ‪ 1000‬جنيه أقل من المبلغ المقدر لها فى ‪ 2017/12/31‬وهو‬

‫‪307‬‬
‫‪ 3000‬جنيه فإن رصيد حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها سيظل دائناً‬
‫بمبلغ ‪ 2000‬جنيه‪ .‬أما إذا كانت الديون التى أعدمت بالفعل خالل ‪ 2018‬مثالً ‪3500‬‬
‫جنيه أكبر من المبلغ المقدر لها فى ‪ 2017/12/31‬وهو ‪ 3000‬جنيه فإن رصيد حـ‪/‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها سيظهر مؤقتاً برصيد مدين ‪ 500‬جنيه إلى‬
‫أن يتم تعديله فى نهاية الفترة ‪ 2018‬على ضوء التقديرات الجديدة كما يتضح مما‬
‫يلى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫مدين‬
‫‪2018/1/1‬‬ ‫‪ 3000‬رصيد‬ ‫‪2018/3/27‬‬ ‫(اعدام دين)‬ ‫‪3500‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪3500‬‬
‫‪2018/3/27‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪500‬‬
‫وفى ضوء ما تقدم بالمثال اإليضاحى لمنشأة الباسم يمكن لنا إثارة التساؤل‬
‫التالى‪ :‬على أى أساس تم تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها عن عمليات فترة‬
‫‪ 2017‬بمبلغ ‪ 3000‬جنيه فى ضوء الدراسة التى قامت بها إدارة المنشأة‪ ،‬ورداً على‬
‫هذا التساؤل يمكن القول بأنه بصفة عامة يوجد طريقتان لتقدير الديون المشكوك فى‬
‫تحصيلها فى نهاية كل فترة محاسبية هما‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة قائمة المركز المالى (دراسة آجال حسابات المدينين)‪:‬‬
‫تعتمد هذه الطريقة على أستخدام بيانات قائمة المركز المالى متمثلة فى‬
‫حسابات المدينين لتقدير الديون المشكوك فى تحصيلها فى نهاية كل فترة محاسبية‬
‫حيث تفترض أنه كلما طالت فترة تأخر المدينين عن سداد حساباتهم فى المواعيد‬
‫المحددة كلما زادت احتماالت حدوث الديون المعدومة‪ ،‬لذلك يتم تحليل حسابات‬
‫المدينين وفقاً ألجال التأخر فى الديون‪ .‬ولإليضاح نفترض على سبيل المثال أن رصيد‬
‫حسابات المدينين فى منشأة الباسم بلغ ‪ 150000‬جنيه فى ‪ .2018/12/31‬وقد قامت‬
‫المنشأة بتحليل حسابات المدينين وفقاً ألجال التأخر فى الديون كما هو موضح فى‬
‫الجدول التالى‪:‬‬

‫‪308‬‬
 ‫فترة‬
‫فترة‬ ‫فترة‬ ‫فترة‬ ‫حسابات‬
‫التأخير‬ ‫أرصدة‬
‫التأخير‬ ‫التأخير‬ ‫التأخير‬ ‫لم‬
‫من ‪91‬‬ ‫حسابات‬ ‫أسم العميل‬
‫من ‪-61‬‬ ‫من ‪-31‬‬ ‫من ‪-1‬‬ ‫تستحق‬
‫يوما‬ ‫المدينين‬
‫‪ 90‬يوما‬ ‫‪ 60‬يوما‬ ‫‪ 30‬يوما‬ ‫بعد‬
‫فأكثر‬
‫‪2400‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫يوسف عادل‬
‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫سعيد عبد القوى‬
‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫هشام الجيزاوى‬
‫‪800‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫أحمد الشايب‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫محمد عبد الواحد‬
‫‪5000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪138000‬‬ ‫أخرون‬
‫‪5800‬‬ ‫‪11200‬‬ ‫‪15600‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪77400‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫مجموع أرصدة‬
‫الحسابات‬
‫‪%4‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%27‬‬ ‫‪%52‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫النسبة المئوية‬
‫واضح من الجدول السابق أن ‪ %48‬من إجمالى أرصدة حسابات المدينين قد‬
‫مضى وقت استحقاقه‪ :‬فهناك ‪ %27‬من إجمالى حسابات المدينين قد مضى على‬
‫تاريخ استحقاقها فترة تتراوح ما بين يوم واحد وثالثين يوماً‪ ،‬وهناك ‪ %10‬من هذا‬
‫اإلجمالى تبلغ فترة تأخيرها ما بين ‪ 31‬يوم إلى ‪ 60‬يوم‪ ،‬وحوالى ‪ %7‬فترة تأخيرها ما‬
‫بين ‪ 61‬إلى ‪ 90‬يوماً‪ %4 ،‬من رصيد المدينين مضى على تاريخ أستحقاقه أكثر من‬
‫ثالثة أشهر‪ .‬ويعطى هذا التحليل صورة مفيدة إلدارة المنشأة عن حالة التحصيل‬
‫واحتماالت خسائر الديون غير القابلة للتحصيل – الديون المعدومة – وطبقاً ألفتراض‬
‫هذه الطريقة كما ذكرنا من قبل أنه كلما طالت فترة تأخر سداد الحساب زاد احتمال‬
‫عدم تحصيله‪ ،‬لذلك تقوم إدارة المنشأة بتقدير نسب مئوية تصاعدية للديون المشكوك‬
‫فى تحصيلها بزيادة فترة تأخير الديون‪ .‬ونحصل على المبلغ المشكوك فى تحصيله‬
‫لكل فئة من فئات التأخير بضرب النسبة المقدرة لكل فئة فى جملة مبلغ الفئة‪،‬‬
‫وبتجميع هذه المبالغ نحصل على الرصيد المطلوب لحساب مخصص الديون‬
‫المشكوك فى تحصيلها‪ .‬ونعرض فى الجدول التالى إجماليات المبالغ التى تأخر‬
‫تحصيلها مبوبة وفقاً لفترات التأخير ونسب الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة لكل‬
‫فئة واجماليات المبالغ المشكوك فى تحصيلها لكل الفئات واجمالى مبلغ الديون‬
‫المشكوك فى تحصيلها ‪.‬‬

‫‪309‬‬
 ‫الديون‬ ‫نسبة الديون‬
‫المشكوك فى‬ ‫المشكوك فى‬
‫المبالغ‬ ‫فترات التأخير‬
‫تحصيلها‬ ‫تحصيلها‬
‫المقدرة‬ ‫المقدرة‬
‫‪1548‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪77400‬‬ ‫حسابات لم تستحق بعد‬
‫‪1600‬‬ ‫‪%4‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫حسابات فترة تأخيرها من ‪ 30-1‬يوما‬
‫‪1092‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪15600‬‬ ‫حسابات فترة تأخيرها من ‪ 60-31‬يوما‬
‫‪1120‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪11200‬‬ ‫حسابات فترة تأخيرها من ‪ 90-61‬يوما‬
‫‪870‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪5800‬‬ ‫حسابات فترة تأخيرها ‪ 91‬يوما فأكثر‬
‫‪6230‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫االجمالى‬
‫يتضح من الجدول السابق أن المبلغ المطلوب لـ حـ‪ /‬مخصص الديون‬
‫المشكوك فى تحصيلها فى ‪ 2018/12/31‬هو ‪ 6230‬جنيه‪ ،‬وقبل إجراء قيد التسوية‬
‫يجب األخذ فى االعتبار الرصيد الموجود فى حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى‬
‫تحصيلها فى نفس التاريخ وهو ‪ 2000‬جنيه (‪ 3000‬ج رصيد فى ‪– 2018/1/1‬‬
‫‪ 1000‬ج ديون معدومة فى ‪ )2018/3/27‬حيث يجب إجراء قيد التسوية بمبلغ‬
‫‪ 4230‬جنيه (‪ 6230‬ج – ‪ 2000‬ج) حتى يرتفع رصيد المخصص إلى ‪ 6230‬جنيه‬
‫ويكون القيد كالتالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪4230‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪4230‬‬
‫(إثبات زيادة حساب المخصص إلى المبلغ المقدر‬
‫وهو ‪6230‬ج)‬
‫وقد تم احتسابه على النحو التالى‪:‬‬
‫‪ 2000‬ج‬ ‫الرصيد الحالى الدائن لحساب المخصص‬
‫‪ 4230‬ج‬ ‫المبلغ المطلوب إضافته هذه الفترة (مستنتج)‬
‫ـــ‬
‫‪ 6230‬ج‬ ‫صافى الرصيد الدائن لحساب المخصص‬

‫ومن ناحية أخرى إذا كان رصيد حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫قبل التسوية مديناً بمبلغ ‪ 500‬جنيه (‪ 3000‬ج رصيد فى ‪ 3500 – 2018/1/1‬ج‬

‫‪310‬‬
‫ديون معدومة فى ‪ )2018/3/27‬فإنه يجب أن يجرى قيد التسوية بمبلغ ‪ 6730‬جنيه‬
‫(‪6230‬ج ‪ 500 +‬ج) حتى يصبح الرصيد المرغوب للمخصص ‪6230‬جنيه ويكون‬
‫القيد كالتالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪6730‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪6730‬‬
‫(إثبات زيادة حساب المخصص إلى المبلغ المقدر‬
‫وهو ‪ 6730‬ج)‬
‫نخلص مما سبق أن هذه الطريقة تركز على جانب المخصص فى قيد التسوية‬
‫وال تتجاهل أى رصيد سابق لحساب مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها حيث يتم‬
‫تعديله بحيث يصبح رصيد المخصص مساوياً للتقدير الذى حصلنا عليه والذى يمثل‬
‫المبلغ المطلوب كمخصص‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة قائمة الدخل (نسبة مئوية من المبيعات اآلجلة) ‪:‬‬
‫تعتمد هذه الطريقة على أستخدام بيانات قائمة الدخل متمثلة فى صافى المبيعات‬
‫األجلة (المبيعات األجلة مطروحًا منها مردودات ومسموحات المبيعات األجلة والخصم‬
‫النقدى على المبيعات األجلة) حيث يتم تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها فى نهاية كل‬
‫فترة محاسبية كنسبة مئوية من صافى المبيعات األجلة كل فترة هذا وتعتمد المنشأة فى‬
‫تحديدها للنسبة المئوية لكل فترة على متوسط النسب فى الفترات السابقة‪ .‬فإذا افترضنا على‬
‫سبيل المثال أن نسبة الديون المشكوك فى تحصيلها إلى صافى المبيعات األجلة خالل‬
‫الخمس سنوات السابقة لعام ‪ 2018‬كانت كما يلى‪:‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫السنة‬
‫‪%4‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫النسبة‬
‫فيكون متوسط نسبة الديون المشكوك فى تحصيلها لعام ‪ 2018‬كما يلى‪:‬‬
‫‪%30 %4 + %5 + %6 + %7 + %8‬‬
‫= ‪%6‬‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ =‬
‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬
‫فإذا رجعنا مرة أخرى إلى مثالنا عن منشأة الباسم وأفترضنا أن صافى‬
‫المبيعات األجلة خالل ‪ 2018‬بلغ ‪ 180000‬جنيه وأن نسبة الديون المشكوك فى‬

‫‪311‬‬
‫تحصيلها من خالل الخبرة السابقة للمنشأة تبلغ فى المتوسط ‪ %6‬من هذه المبيعات‬
‫وكان رصيد مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها فى ‪ 2018/12/31‬دائناً بمبلغ‬
‫‪ 2000‬جنيه فإن مبلغ الديون المشكوك فى تحصيلها الذى يتم تقديره كنسبة من صافى‬
‫المبيعات األجلة لعام ‪ 180000 = 2018‬ج × ‪ 10800 = %6‬جنيه وهو المبلغ‬
‫الذى يجب إجراء قيد التسوية به حيث يتم تجاهل الرصيد الموجود فى حـ‪ /‬مخصص‬
‫الديون المشكوك فى تحصيلها البالغ ‪ 2000‬جنيه ألن هذه الطريقة تركز على العالقة‬
‫بين الديون المشكوك فى تحصيلها وبين صافى المبيعات األجلة التى تخص نفس‬
‫الفترة وذلك بدالً من التركيز على تقييم حسابات المدينين فى قائمة المركز المالى‪.‬‬
‫وبناء عليه يكون قيد التسوية فى ‪ 2018/12/31‬كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪10800‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪10800‬‬
‫(إثبات تقدير الديون المشكوك فيها كنسبة مئوية ‪%6‬‬
‫من صافى المبيعات)‬
‫والنقطة الجديرة بالمالحظة أنه عند ترحيل الطرف الدائن بالقيد السابق إلى‬
‫الحساب المختص فى دفتر األستاذ فيعتبر ذلك أضافة للرصيد الموجود والذى يمكن‬
‫النظر إليه على أنه يمثل زيادة فى تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها فى الفترة‬
‫السابقة ‪ 2017‬كما يتضح مما يلى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫مدين‬
‫رصيد (قبل التسوية) ‪2018/12/31‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 10800‬حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫تحصيلها‬
‫‪12800‬‬ ‫صفر‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪12800‬‬
‫ولو فرض كما أوضحنا من قبل أن الرصيد الموجود فى حـ‪ /‬مخصص الديون‬
‫المشكوك فى تحصيلها فى ‪ 2018/12/31‬كان مديناً بمبلغ ‪ 500‬جنيه‪ ،‬فعند ترحيل‬
‫الطرف الدائن بالقيد السابق إلى الحساب المختص فى دفتر األستاذ فيعتبر ذلك تغطية‬
‫للرصيد الموجود والذى يمكن النظر إليه على أنه يمثل عجز فى المخصص من العام‬
‫السابق كنتيجة لتقدير الديون المشكوك فى تحصيلها فى الفترة السابقة ‪ 2017‬بأقل من‬
‫الالزم كما يتضح مما يلى‪:‬‬

‫‪312‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫مدين‬
‫‪ 10800‬حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى‬ ‫رصيد (قبل التسوية)‬ ‫‪500‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫تحصيلها‬ ‫‪2018/12/31‬‬
‫‪10800‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪10300‬‬
‫وفى ضوء ما تقدم‪ ،‬يمكن القول أن أستخدام هذه الطريقة فى تقدير الديون‬
‫المشكوك فى تحصيلها كنسبة مئوية من صافى المبيعات األجلة يعد أكثر سهولة من‬
‫أستخدام طريقة تحديد فترات تأخير سداد حسابات المدينين‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن طريقة‬
‫تحديد فترات التأخير – أعمار أو آجال حسابات المدينين ‪ -‬توفر معلومات يمكن‬
‫االعتماد عليها أكثر فى التقدير ألنها تأخذ فى االعتبار فترة التأخير وأمكانية تحصيل‬
‫الحسابات المعينة فى تاريخ إعداد قائمة المركز المالى‪ .‬وتستخدم بعض المنشآت‬
‫طريقة قائمة الدخل عند إعداد القوائم المالية المؤقتة والتقارير الداخلية‪ ،‬بينما تستخدم‬
‫طريقة قائمة المركز المالى عند أعداد القوائم المالية السنوية‪.‬‬
‫هذا‪ ،‬ويجب التنويه بأنه يحدث فى بعض األحيان أن يتم تحصيل دين سبق‬
‫إعدامه‪ ،‬وفى هذه الحالة يجب إجراء قيدين أولهما اعادة إثبات الدين مرة أخرى بجعل‬
‫حـ‪ /‬المدينين مديناً من جديد وجعل حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها دائناً‬
‫بالمبلغ الذى سبق أن استبعد منه‪ ،‬أما القيد األخر إلثبات تحصيل المبلغ نقداً عن‬
‫طريق جعل حـ‪ /‬النقدية – الخزينة مديناً وحـ‪ /‬المدينين دائناً‪.‬‬
‫وإليضاح ذلك نفترض على سبيل المثال أنه بعد أعدام الدين المستحق على‬
‫العميل "أحمد" فى ‪ ،2018/3/27‬قام العميل "أحمد" فى ‪ 2018/8/14‬بسداد الدين‬
‫المستحق عليه بالكامل والبالغ ‪ 1000‬جنيه فتكون القيود على النحو التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/8/14‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين – أحمد‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪1000‬‬
‫(إثبات استرجاع الدين المستحق على العميل أحمد‬
‫والسابق أعدامه)‬
‫‪2018/8/14‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬المدينين – أحمد‬
‫(إثبات تحصيل الدين المستحق على العميل أحمد)‬

‫‪313‬‬
 ‫أمثلة‬
‫مثال (‪: )1‬‬
‫فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى ‪:2018/12/31‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪180000‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪6000‬‬
‫وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريخ‪:‬‬
‫‪ -1‬تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ ‪ 5000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة ‪ %5‬من أرصدة حسابات المدينين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ – إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصوير حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫جـ‪ -‬بيان األثر على حـ‪ /‬األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى ‪.2018/12/31‬‬
‫الحــل‬
‫أ – اليومية العامة (قيود التسوية واإلقفال)‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪5000‬‬
‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪5000‬‬
‫(إثبات إعدام الدين المستحق على العميل ‪) ......‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪7750‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪7750‬‬
‫(إثبات زيادة المخصص ليصل إلى المبلغ‬
‫المقدر وهو ‪8750‬ج)‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪7750‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪7750‬‬
‫(إقفال مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها)‬
‫يالجظ أن رصيد حسابات المدينين بعد إعدام الدين أصبح ‪ 175000‬جنيه‬
‫(‪ 180000‬ج – ‪ 5000‬ج)‪ ،‬وأن رصيد حساب المخصص الموجود بعد أعدام الدين‬
‫أصبح ‪ 1000‬جنيه (‪ 6000‬ج – ‪ 5000‬ج)‪ ،‬وأن رصيد المخصص المطلوب ‪8750‬‬
‫جنيه (‪ 175000‬ج × ‪ .)%5‬وعلى ذلك فالزيادة المطلوبة على رصيد المخصص‬

‫‪314‬‬
‫الموجود بعد إعدام الدين تكون ‪ 7750‬جنيه لنصل إلى رصيد المخصص المطلوب‬
‫‪ 8750‬جنيه (‪ 1000‬ج ‪ 7750 +‬ج)‪.‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫‪ 6000‬رصيد (قبل التسوية)‬ ‫حـ‪ /‬المدينين (إعدام الدين)‬ ‫‪5000‬‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫‪ 7750‬حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫تحصيلها‬
‫‪13750‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪8750‬‬
‫جـ‪ -‬األثر فى ‪2018/12/31‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى‬ ‫‪7750‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫تحصيلها‬
‫منشأة ‪...............‬‬
‫قائمة المركز المالى‬
‫فى ‪2018/12/31‬‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫‪ 175000‬حسابات المدينين‬
‫يطرح‪:‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫(‪)8750‬‬
‫‪166250‬‬
‫صافى حساب المدينين‬

‫مثال (‪:)2‬‬
‫فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى ‪:2018/12/31‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪300000‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪10000‬‬
‫وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريخ‪:‬‬
‫‪ -1‬تم تحصيل دين سبق إعدامه ألحد العمالء بمبلغ ‪ 3000‬جنيه‪ ،‬كما تقرر إعدام‬
‫دين على أحد العمالء األخرين بمبلغ ‪ 15000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة ‪ %5‬من أرصدة حسابات المدينين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ -‬إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصوير حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫جـ‪ -‬بيان األثر على حـ‪ /‬األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى ‪.2018/12/31‬‬

‫‪315‬‬
 ‫الحــل‬
‫أ – اليومية العامة (قيود التسوية واإلقفال)‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪3000‬‬
‫(إثبات أسترجاع دين سبق إعدامه)‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية – الخزينة‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪3000‬‬
‫(إثبات تحصيل دين سبق إعدامه)‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪15000‬‬
‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪15000‬‬
‫(إثبات إعدام الدين المستحق على العميل ‪)........‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪16250‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪16250‬‬
‫(إثبات زيادة المخصص ليصل إلى‬
‫المبلغ المقدر ‪14250‬ج)‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪16250‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪16250‬‬
‫(إقفال مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها)‬
‫يالحظ أن رصيد حسابات المدينين بعد استرجاع وتحصيل الدين السابق‬
‫إعدامه وبعد إعدام الدين األخر أصبح ‪ 285000‬دنيه (‪ 300000‬ج ‪ 3000 +‬ج –‬
‫‪ 3000‬ج – ‪ 15000‬ج)‪ ،‬وأن رصيد حساب المخصص الموجود بعد استرجاع الدين‬
‫السابق إعدامه وبعد إعدام الدين أصبح مدين بمبلغ ‪ 2000‬جنيه (‪ 10000‬ج ‪+‬‬
‫‪ 3000‬ج – ‪ 15000‬ج) وأن رصيد المخصص المطلوب ‪ 14250‬جنيه (‪285000‬‬
‫ج × ‪ .)%5‬وعلى ذلك فالزيادة المطلوبة هى ‪ 16250‬جنيه لتغطية رصيد مدين‬
‫بمقدار ‪ 2000‬جنيه والباقى ‪ 14250‬جنيه للمخصص المطلوب‪.‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫‪ 10000‬رصيد (قبل التسوية)‬ ‫حـ‪ /‬المدينين (إعدام الدين)‬ ‫‪15000‬‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫‪ 3000‬حـ‪ /‬المدينين (إسترجاع دين) ‪2018/12/31‬‬
‫‪ 16250‬حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫‪29250‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪14250‬‬

‫‪316‬‬
 ‫جـ‪ -‬األثر فى ‪2018/12/31‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى‬ ‫‪16250‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫تحصيلها‬
‫منشأة ‪...............‬‬
‫قائمة المركز المالى‬
‫فى ‪2018/12/31‬‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪285000‬‬
‫يطرح‪:‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫(‪)14250‬‬
‫‪270750‬‬
‫صافى حساب المدينين‬

‫مثال (‪:)3‬‬
‫فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى ‪:2018/12/31‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪162500‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪22500‬‬
‫وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريخ‪:‬‬
‫‪ -1‬تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ ‪ 12500‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة ‪ %5‬من أرصدة حسابات المدينين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ -‬إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصوير حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫جـ‪ -‬بيان األثر على حـ‪ /‬األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى ‪.2018/12/31‬‬
‫الحــل‬
‫أ – اليومية العامة (قيود التسوية واإلقفال)‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪12500‬‬
‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪12500‬‬
‫(إثبات إعدام المستحق على العميل ‪) .....‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪2500‬‬
‫حـ‪ /‬إيرادات سنوات سابقة‬ ‫‪2500‬‬
‫(إثبات تخفيض المخصص ليصل إلى المبلغ المقدر‬
‫وهو ‪ 7500‬ج)‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬إيرادات سنوات سابقة‬ ‫‪2500‬‬
‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪2500‬‬
‫(إقفال إيرادات السنوات السابقة)‬

‫‪317‬‬
 ‫يالحظ أن رصيد حسابات المدينين بعد إعدام الدين أصبح ‪ 150000‬جنيه‬
‫(‪ 162500‬ج – ‪ 12500‬ج)‪ ،‬وأن رصيد حساب المخصص الموجود بعد إعدام الدين‬
‫أصبح ‪ 10000‬جنيه (‪ 22500‬ج – ‪ 12500‬ج)‪ ،‬وأن رصيد المخصص المطلوب‬
‫‪ 7500‬جنيه (‪ 150000‬ج × ‪ ،)%5‬وعلى ذلك فالتخفيض المطلوب لرصيد‬
‫المخصص الموجود بعد إعدام الدين يكون ‪ 2500‬جنيه لنصل إلى رصيد المخصص‬
‫المطلوب وهو ‪ 7500‬جنيه (‪ 10000‬ج – ‪ 2500‬ج)‪.‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫‪ 22500‬رصيد (قبل التسوية)‬ ‫حـ‪ /‬المدينين (إعدام الدين)‬ ‫‪12500‬‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫حـ‪ /‬ايرادات سنوات سابقة‬ ‫‪2500‬‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫‪22500‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪7500‬‬
‫جـ‪ -‬األثر فى ‪2018/12/31‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫‪ 2500‬حـ‪ /‬إيرادات سنوات سابقة ‪2018/12/31‬‬

‫منشأة ‪...............‬‬
‫قائمة المركز المالى‬
‫فى ‪2018/12/31‬‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪150000‬‬
‫يطرح‪:‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫(‪)7500‬‬
‫صافى حساب المدينين‬ ‫‪142500‬‬

‫مثال (‪:)4‬‬
‫فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى ‪:2018/12/31‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪98000‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪4000‬‬
‫وعند إجراء التسويات فى ذلك التاريخ‪:‬‬
‫‪ -1‬تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ ‪ 3000‬جنيه‪.‬‬

‫‪318‬‬
 ‫‪ -2‬قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة ‪ %3‬من صافى المبيعات األجلة والذى‬
‫بلغ ‪ 120000‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ -‬إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصوير حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫جـ‪ -‬بيان األثر على حـ‪ /‬األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى ‪.2018/12/31‬‬
‫الحــل‬
‫أ – اليومية العامة (قيود التسوية واإلقفال)‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪3000‬‬
‫(إثبات إعدام الدين المستحق على العميل ‪) .....‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪3600‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪3600‬‬
‫(إثبات تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫بـ ‪ 120000 × %6‬ج)‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪3600‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪3600‬‬
‫(إقفال مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها)‬
‫يالحظ أن رصيد حسابات المدينين بعد إعدام الدين أصبح ‪ 95000‬جنيه‬
‫(‪ 98000‬ج – ‪ 3000‬ج)‪ ،‬وأن رصيد حساب المخصص الموجود بعد إعدام الدين‬
‫أصبح ‪ 1000‬جنيه (‪ 4000‬ج – ‪ 3000‬ج)‪ ،‬وأن رصيد المخصص المطلوب ‪3600‬‬
‫جنيه (‪ 120000‬ج × ‪ )% 3‬وهو المبلغ الذى يجب إجراء قيد التسوية به حيث يتم‬
‫تجاهل الرصيد المخصص الموجود وهو ‪ 1000‬جنيه ألن هذه الطريقة تركز على‬
‫العالقة بين الديون المشكوك فى تحصيلها وبين صافى المبيعات اآلجلة التى تخص‬
‫نفس الفترة‪.‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫‪ 4000‬رصيد (قبل التسوية)‬ ‫حـ‪ /‬المدينين (أعدام الدين)‬ ‫‪3000‬‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫‪ 3600‬حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫‪7600‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪4600‬‬

‫‪319‬‬
 ‫جـ‪ -‬األثر فى ‪2018/12/31‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪3600‬‬
‫‪2018/12/31‬‬

‫منشأة ‪...............‬‬
‫قائمة المركز المالى‬
‫فى ‪2018/12/31‬‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪95000‬‬
‫يطرح‪:‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫(‪)4600‬‬
‫صافى حساب المدينين‬

‫مثال (‪:)5‬‬
‫بإفتراض نفس المعطيات بالمثال السابق رقم (‪ )4‬فيما عدا أن رصيد‬
‫المخصص بميزان المراجعة ‪ 2500‬جنيه بدالً من ‪ 4000‬جنيه فما هو األختالف عن‬
‫إجابة المثال السابق رقم (‪.)4‬‬
‫الحـــل‬
‫أ‪ -‬تجرى نفس القيود وبنفس القيم مع مالحظة أن رصيد حساب المخصص الموجود‬
‫بعد إعدام الدين أصبح مديناً بمبلغ ‪ 500‬جنيه (‪ 2500‬ج – ‪ 3000‬ج)‪.‬‬
‫ب‪ -‬حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫‪ 2500‬رصيد (قبل التسوية)‬ ‫حـ‪ /‬المدينين (إعدام الدين)‬ ‫‪3000‬‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫‪ 3600‬حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫‪6100‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫رصيد (بعد التسوية)‬ ‫‪3100‬‬

‫‪320‬‬
 ‫أسئلة وحاالت عملية‬
‫(‪ )1‬حدد ما إذا كانت العبا ارت األتية خطا أم صواب مع تصحيح العبارة الخاطئة‪:‬‬
‫• تهدف التسويات الجردية لحسابات المدينين فى نهاية الفترة المحاسبية إلى إظهار ما يسمى‬
‫بالقيمة القابلة للتحقق أو صافى المدينين‪.‬‬
‫• تعتبر الديون المشكوك فى تحصيلها نوعا من الخسائر المتوقعة التى يجب تضمينها‬
‫بمصروفات الفترة المحاسبية لمقابلتها باإليراد المتحقق لنفس الفترة طبقا لمبدأ المقابلة‪.‬‬
‫• تتفق طريقة التحميل المباشر فى المحاسبة عن الديون المعدومة مع مبدأ المقابلة الذى‬
‫يتطلب مقابلة إيراد الفترة بالمصروفات التى ساهمت فى تحقيقه‪.‬‬
‫• طبقا لطريقة المخصص فى المحاسبة عن الديون المشكوك فى تحصيلها يتغير صافى قيمة‬
‫حسابات المدينين عند إجراء قيد إعدام دين على أحد العمالء فعال‪.‬‬
‫• يتم تسجيل خسارة الديون المعدومة فى الدفاتر المحاسبية فى وقت إعدام الدين عند أستخدام طريقة‬
‫المخصص فى المحاسبة عن الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫• تظهر حسابات المدينين فى الميزانية العمومية وفقا لقيمتها القابلة للتحقق عند أستخدام‬
‫طريقة التحميل المباشر فى المحاسبة عن الديون المعدومة‪.‬‬
‫• تظهر حسابات المدينين فى الميزانية العمومية وفقا لقيمتها اإلجمالية عند استخدام طريقة‬
‫المخصص فى المحاسبة عن الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫• يتطلب قيد تسوية الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة فى نهاية الفترة المحاسبية تعديل‬
‫الرصيد السابق لحساب المخصص برصيد جديد يساوى المبلغ المقدر طبقا لطريقة تقدير‬
‫الديون المشكوك فى تحصيلها كنسبة من صافى المبيعات األجلة‪.‬‬
‫• عند إجراء قيد تسوية الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة فى نهاية الفترة المحاسبية يتم‬
‫تجاهل وجود أى رصيد سابق لحساب مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها طبقا لطريقة‬
‫تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها على أساس فترات تأخير حسابات المدينين‪.‬‬
‫(‪ )2‬حدد اإلجابة الصحيحة فى كل حالة من الحاالت األتية‪:‬‬
‫• قيد التسوية الخاص بإثبات الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة فى نهاية الفترة‬
‫المحاسبية يتمثل فى جعل‪:‬‬
‫أ – حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى‬
‫تحصيلها دائنا‪.‬‬
‫ب‪ -‬حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ‪ /‬المدينين دائنا‪.‬‬

‫‪321‬‬
 ‫جـ‪ -‬حـ‪ /‬المدينين مدينا وحـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها دائنا‪.‬‬
‫د‪ -‬حـ‪ /‬النقدية – الخزينة مدينا وحـ‪ /‬المدينين دائنا‪.‬‬
‫• القيد الخاص بإثبات الديون التى إعدمت بالفعل طبقا لطريقة المخصص يتمثل فى جعل‪:‬‬
‫أ – حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى‬
‫تحصيلها دائنا‪.‬‬
‫ب‪ -‬حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ‪ /‬المدينين دائنا‪.‬‬
‫جـ‪ -‬حـ‪ /‬المدينين مدينا وحـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها دائنا‪.‬‬
‫د‪ -‬حـ‪ /‬النقدية – الخزينة مدينا وحـ‪ /‬المدينين دائنا‪.‬‬
‫• القيد الخاص بإثبات استرجاع دين سبق اعدامه طبقا لطريقة المخصص يتمثل فى جعل‪:‬‬
‫أ – حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى‬
‫تحصيلها دائنا‪.‬‬
‫ب‪ -‬حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ‪ /‬المدينين دائنا‪.‬‬
‫جـ‪ -‬حـ‪ /‬المدينين مدينا وحـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها دائنا‪.‬‬
‫د‪ -‬حـ‪ /‬النقدية – الخزينة مدينا وحـ‪ /‬المدينين دائنا‪.‬‬
‫• القيد الخاص بإثبات تحصيل دين سبق اعدامه طبقا لطريقة المخصص يتمثل فى جعل‪:‬‬
‫أ – حـ‪ /‬مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى‬
‫تحصيلها دائنا‪.‬‬
‫ب‪ -‬حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ‪ /‬المدينين دائنا‪.‬‬
‫جـ‪ -‬حـ‪ /‬المدينين مدينا وحـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها دائنا‪.‬‬
‫د‪ -‬حـ‪ /‬النقدية – الخزينة مدينا وحـ‪ /‬المدينين دائنا‪.‬‬
‫• يتم عمل تقدير مناسب للديون المتوقع اعدامها قبل إقفال الدفاتر واعداد القوائم المالية‬
‫فى نهاية الفترة المحاسبية وذلك عند إستخدام‪:‬‬
‫أ – طريقة التحميل المباشر‪.‬‬
‫ب‪ -‬طريقة المخصص‪.‬‬
‫جـ‪ -‬طريقة ما يرد أوال يباع أوال‪.‬‬
‫د‪ -‬طريقة ما يرد أخيرا يباع أوال‪.‬‬

‫‪322‬‬
 ‫فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى ‪:2018/12/31‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪90000‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪3000‬‬
‫وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريي‪:‬‬
‫‪ -1‬تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ ‪ 2500‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة ‪ %5‬من أرصدة حسابات المدينين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ – إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصوير حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫جـ‪ -‬بيان األثر على حـ‪ /‬األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى ‪.2018/12/31‬‬
‫فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى ‪:2018/12/31‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪150000‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪5000‬‬
‫وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريي‪:‬‬
‫‪ -1‬تم تحصيل دين سبق إعدامه ألحد العمالء بمبلغ ‪ 1500‬جنيه‪ ،‬كما تقرر إعدام دين على‬
‫أحد العمالء األخرين بمبلغ ‪ 7500‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة ‪ %5‬من أرصدة حسابات المدينين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ -‬إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصوير حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫جـ‪ -‬بيان األثر على حـ‪ /‬األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى ‪.2018/12/31‬‬
‫فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى ‪:2018/12/31‬‬ ‫(‪)5‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪81250‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪11250‬‬
‫وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريي‪:‬‬
‫‪ -1‬تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ ‪ 6250‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة ‪ %5‬من أرصدة حسابات المدينين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ -‬إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصوير حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬

‫‪323‬‬
 ‫جـ‪ -‬بيان األثر على حـ‪ /‬األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى ‪.2018/12/31‬‬
‫فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى ‪:2018/12/31‬‬ ‫(‪)6‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪49000‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪2000‬‬
‫وعند إجراء التسويات فى ذلك التاريي‪:‬‬
‫‪ -1‬تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ ‪ 1500‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة ‪ %3‬من صافى المبيعات األجلة والذى بلغ ‪120000‬‬
‫جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ -‬إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصوير حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫جـ‪ -‬بيان األثر على حـ‪ /‬األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى ‪.2018/12/31‬‬
‫فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى ‪:2018/12/31‬‬ ‫(‪)7‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪49000‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬ ‫‪1250‬‬
‫وعند إجراء التسويات فى ذلك التاريي‪:‬‬
‫‪ -1‬تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ ‪ 1500‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة ‪ %3‬من صافى المبيعات األجلة والذى بلغ‬
‫‪ 120000‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ -‬إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصوير حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫جـ‪ -‬بيان األثر على حـ‪ /‬األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى ‪.2018/12/31‬‬

‫‪324‬‬
 ‫الوحدة التعليمية الثامنة‬

‫التسو يات الجردية لألصول المتداولة – مخزون‬

‫البضاعة‬
‫● األهداف التعليمية‪:‬‬
‫بعد دراستك لهذه الوحدة التعليمية يجب أن تكون قاد اًر على‪:‬‬
‫‪ -1‬فهم العالقة بين حصر وتسعير المخزون‪ ،‬وقياس الربح‪.‬‬
‫‪ -2‬اإللمام باألثار المترتبة على الخطأ فى تسعير المخزون بالقوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -3‬فهم المقصود بالحصر أو الجرد الفعلى للمخزون كأحد متطلبات عملية تسعير‬
‫المخزون لتحديد الرصيد الفعلى للمخزون‪.‬‬
‫‪ -4‬اإللمام باألسس المختلفة المستخدمة فى تسعير المخزون‪.‬‬
‫‪ -5‬اإللمام بالطرق المختلفة المستخدمة فى تسعير المخزون‪.‬‬
‫‪ -6‬فهم طبيعة النظم المستخدمة فى المحاسبة عن المخزون‪ ،‬والطرق المختلفة‬
‫المستخدمة فى تسعير المخزون فى ظل كل نظام من هذه النظم‪.‬‬
‫‪ -7‬إدراك العالقة بين مفهوم الثبات والطرق المستخدمة فى تسعير المخزون‪.‬‬

‫‪325‬‬
326
 ‫الوحدة التعليمية الثامنة‬
‫التسويات الجردية لألصول المتداولة – مخزون البضاعة‬

‫● الهـدف‪:‬‬
‫يعتبر مخزون البضاعة من العناصر الهامة بالنسبة لكافة منظمات األعمال‪ ،‬ففى‬
‫المنشآت الصناعية يتمثل المخزون فى المواد الخام والمنتجات تحت التشغيل والمنتجات تامة‬
‫الصنع‪ ،‬وفى المنشآت التجارية يتمثل المخزون فى البضاعة المشتراة بغرض إعادة بيعها‬
‫بنفس حالتها‪ ،‬وفى المنشآت الخدمية يتمثل المخزون فى السلع الالزمة للقيام بأنشطتها مثل‬
‫قطع الغيار والزيوت والشحومات فى ورش واصالح السيارات ومثل األدوية واألجهزة الطبية‬
‫والمشروبات والواجبات الغذائية فى المستشفيات‪.‬‬
‫وترجع أهمية مخزون البضاعة إلى أنه يؤثر على صدق وعدالة قائمة المركز‬
‫المالى وقائمة الدخل‪ ،‬فبالنسبة لقائمة المركز المالى يعتبر مخزون البضاعة من أكثر‬
‫األصول المتداولة أهمية نظ ًار لكبر حجم األموال المستثمرة نسبيًا فى هذا األصل‪ ،‬وبالنسبة‬
‫لقائمة الدخل يعتبر مخزون البضاعة أول وآخر المدة لهما تأثير كبير على تكلفة البضاعة‬
‫المباعة وبالتالى على مجمل الربح ثم صافى الدخل على إعتبار أن تكلفة البضاعة المباعة‬
‫تمثل الجزء األكبر من المصروفات‪ .‬وعلى ذلك‪ ،‬فإن حصر وتسعير مخزون البضاعة بدقة‬
‫يعتبر ضرورة مسبقة إلعداد القوائم المالية بصورة سليمة‪.‬‬
‫ولذلك‪ ،‬تهدف هذه الوحدة التعليمية إلى توضيح العالقة بين تسعير مخزون‬
‫ال عن أسس هذا التسعير والطرق المستخدمة فى هذا التسعير‬
‫البضاعة وقياس الربح‪ ،‬فض ً‬
‫عندما يتم شراء بضائع متماثلة تمامًا فى أوقات مختلفة خالل الفترة المحاسبية بأسعار‬
‫مختلفة لتغير األسعار بصفة مستمرة كسمة أساسية فى عالم اليوم‪.‬‬
‫● المدخل لتحقيق الهدف‪:‬‬
‫تبدأ هذه الوحدة التعليمية بإيضاح العالقة بين تسعير مخزون البضاعة وقياس‬
‫الربح‪ ،‬وأهمية تسعير مخزون البضاعة بدقة‪ ،‬وتوضيح األسس المستخدمة فى تسعير‬

‫‪327‬‬
‫مخزون البضاعة والطرق المستخدمة فى هذا التسعير والتى تمثل تعاريف بديلة ألساس‬
‫التكلفة المستخدم فى التسعير وذلك فى ظل النظم المختلفة للمحاسبة عن المخزون‪.‬‬
‫● تسعير المخزون وقياس الربح‪:‬‬
‫تؤثر عملية تسعير مخـزون البضـاعة آخـر المـدة علـى قيـاس الـربح بإعتبـار أن مخـزون‬
‫ال رئيس ــيًا ف ــى تحدي ــد تكلف ــة البض ــاعة المباع ــة الت ــى تط ــرح م ــن ص ــافى إيـ ـراد‬
‫البض ــاعة ع ــام ً‬
‫المبيعــات لتحديــد مجمــل الـ ربح‪ ،‬لــذلك فإنــه مــن المرغــوب فيــه تســعير مخــزون البضــاعة أخــر‬
‫المدة بدقة لقياس الربح بدقة حيـث أن الخطـا فـى تسـعير مخـزون البضـاعة أخـر المـدة سـيؤدى‬
‫بطبيع ــة الح ــال إل ــى خط ــأ ف ــى تكلف ــة البض ــاعة المباع ــة بإعتباره ـم ـ ا يم ــثالن عنص ــرى تكلف ــة‬
‫البضاعة المتاحة للبيع وبالتبعية حدوث خطأ فى مج ـم ل الـربح وصـافى الـربح كمـا يتضـح ممـا‬
‫يلى‪:‬‬
‫‪ -‬عندما يتم تسعير مخزون البضاعة أخر المدة بأكثر من الحقيقة فى الفترة المحاسبية‬
‫الحالية سيؤدى ذلك إلى ظهور تكلفة البضاعة المباعة بأقل من الحقيقة وبالتالى‬
‫ال فيهما فى نفس الفترة‪ ،‬وبإدراكنا بأن مخزون‬
‫يصبح مجمل الربح وصافى الربح مغا ً‬
‫أخر المدة فى الفترة المحاسبية الحالية هو أيضًا مخزون أول المدة فى الفترة المحاسبية‬
‫التالية سيكون مخزون أول المدة بأكثر من الحقيقة وسيترتب على ذلك تتضخم تكلفة‬
‫البضاعة المباعة وبالتالى يظهر مجمل الربح وصافى الربح بأقل من الحقيقة فى الفترة‬
‫المحاسبية التالية‪.‬‬
‫‪ -‬عندما يتم تسعير مخزون البضاعة أخر المدة بأقل من الحقيقة فى الفترة المحاسبية‬
‫الحالية سيؤدى ذلك إلى ظهور تكلفة البضاعة المباعة بأكثر من الحقيقة وبالتالى‬
‫يظهر مجمل الربح وصافى الربح بأقل من الحقيقة فى نفس الفترة‪ ،‬وبالتبعية يظهر‬
‫مخزون البضاعة أول المدة فى الفترة المحاسبية التالية بأقل من الحقيقة وسيترتب على‬
‫ذلك ظهور تكلفة البضاعة المباعة بأقل من الحقيقة وبالتالى يصبح مجمل الربح‬
‫ال فيهما فى الفترة المحاسبية التالية‪.‬‬
‫وصافى الربح مغا ً‬

‫‪328‬‬
‫ولتوضيح ذلك نفترض أن قائمة الدخل لمنشأة زينة التجارية التى تطبق نظام‬
‫المخزون الدورى خالل سنتى ‪ 2019 ، 2018‬مع إفتراض تسعير مخزون أخر المدة عام‬
‫‪ 2018‬بدقة كانت على النحو التالى‪:‬‬
‫بيــــــــــان‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة ‪:‬‬
‫‪ 25000‬مخزون أول المدة‬ ‫‪35000‬‬
‫‪ + 120000‬صافى المشتريات‬ ‫‪150000‬‬
‫‪ )=( 145000‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪185000‬‬
‫(‪ )-( )35000‬مخزون أخر المدة‬ ‫(‪)50000‬‬
‫(‪)110000‬‬ ‫(‪)135000‬‬

‫مجمل الربح‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪165000‬‬

‫(‪ )-‬مصروفات التشغيل‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫(‪)25000‬‬
‫صافى دخل التشغيل‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪140000‬‬

‫وتظهر قائمة المركز المالى فى ‪ 2018/12/31‬كما يلى‪:‬‬

‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫مخزون البضاعة أخر المدة (‪)2018/12/31‬‬ ‫‪35000‬‬
‫××‬
‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫رأس المال (‪)2018/1/1‬‬ ‫‪600000‬‬
‫‪ )+( 80000‬صافى الدخل عن عام ‪2018‬‬
‫‪680000‬‬
‫××‬

‫كما تظهر قائمة المركزالمالى فى ‪ 2019/12/31‬كما يلى‪:‬‬

‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫مخزون البضاعة أخر المدة (‪)2019/12/31‬‬ ‫‪50000‬‬
‫××‬
‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫راس المال (‪)2019/1/1 ← 2018/12/31‬‬ ‫‪680000‬‬
‫‪ )+( 140000‬صافى الدخل عن عام ‪2019‬‬
‫‪820000‬‬
‫××‬
‫فإذا إفترضنا أنه تم تسعير مخزون البضاعة أخر المدة عام ‪ 2018‬بأكثر من‬
‫الحقيقة – بالزيادة – بمبلغ ‪ 5000‬جنيه‪ ،‬وبإدراكنا بأن مخزون أخر المدة عام ‪2018‬‬

‫‪329‬‬
‫هو مخزون أول المدة عام ‪ 2019‬فمن الطبيعى أن ينتقل هذا الخطأ إلى مخزون أول‬
‫المدة عام ‪ 2019‬وبنفس القيمة وتظهر قائمة الدخل كما يلى‪:‬‬
‫بيــــــــــان‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬
‫صافى إيرادات المبيعات‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة ‪:‬‬
‫‪ 25000‬مخزون أول المدة‬ ‫‪40000‬‬
‫‪ + 120000‬صافى المشتريات‬ ‫‪150000‬‬
‫‪ )=( 145000‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪190000‬‬
‫(‪ )-( )40000‬مخزون أخر المدة‬ ‫(‪)50000‬‬
‫(‪)105000‬‬ ‫(‪)140000‬‬

‫مجمل الربح‬ ‫‪95000‬‬ ‫‪160000‬‬

‫(‪ )-‬مصروفات التشغيل‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫(‪)25000‬‬
‫صافى دخل التشغيل‬ ‫‪85000‬‬ ‫‪135000‬‬
‫كما تظهر قائمة المركز المالى فى ‪ 2018/12/31‬و ‪ 2019/12/31‬على التوالى كما يلى‪:‬‬
‫األصول المتداولة‬ ‫األصول المتداولة‬
‫مخزون البضاعة أخر المدة‬ ‫‪50000‬‬ ‫مخزون البضاعة أخر المدة‬ ‫‪40000‬‬
‫(‪)2019/12/31‬‬ ‫(‪)2018/12/31‬‬
‫××‬ ‫××‬
‫حقوق الملكية‬ ‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫المال‬ ‫رأس‬ ‫‪685000‬‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫‪600000‬‬
‫(‪)2019/1/1‬‬ ‫(‪)2018/1/1‬‬
‫‪ )+( 135000‬صافى دخل عن‬ ‫‪ )+( 85000‬صافى الدخل‬
‫عام ‪2019‬‬ ‫‪820000‬‬ ‫عن عام ‪2018‬‬ ‫‪685000‬‬
‫××‬ ‫××‬
‫ويمكن تلخيص األثار المترتبة على تسعير مخزون أخر المدة عن عام ‪2018‬‬
‫وبالتالى مخزون أول المدة عن عام ‪ 2019‬بأكثر من الالزم – بالزيادة – بمبلغ ‪5000‬‬
‫جنيه على كل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالى فى عامى ‪ 2018‬و ‪ 2019‬على‬
‫النحو التالى‪:‬‬
‫الخطأ‬ ‫الصواب‬
‫البيان‬ ‫القائمة‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪140000‬ج‬ ‫‪105000‬ج‬ ‫‪135000‬ج‬ ‫‪110000‬ج‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫قائمة الدخل‬
‫‪160000‬ج‬ ‫‪95000‬ج‬ ‫‪165000‬ج‬ ‫‪90000‬ج‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪135000‬ج‬ ‫‪85000‬ج‬ ‫‪140000‬ج‬ ‫‪80000‬ج‬ ‫صافى الدخل‬
‫‪-‬‬ ‫‪40000‬ج‬ ‫‪50000‬ج‬ ‫‪35000‬ج‬ ‫األصـــــــول‬ ‫قائمة المركز المالى‬
‫‪-‬‬ ‫‪685000‬ج‬ ‫‪820000‬‬ ‫‪680000‬ج‬ ‫حقوق الملكية‬

‫‪330‬‬
‫فى حين إذا إفترضنا أنه تم تسعير مخزون البضاعة أخر المدة عام ‪2018‬‬
‫بأقل من الحقيقة – بالنقص – بمبلغ ‪ 5000‬جنيه‪ ،‬وبإدراكنا بأن مخزون أخر المدة‬
‫عام ‪ 2018‬هو مخزون أول المدة عام ‪ ،2019‬فمن الطبيعى أن ينتقل هذا الخطأ‬
‫إلى مخزون أول المدة عام ‪ 2019‬وبنفس القيمة وتظهر قائمة الدخل كما يلى‪:‬‬
‫بيــــــــــان‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة ‪:‬‬
‫‪ 25000‬مخزون أول المدة‬ ‫‪30000‬‬
‫‪ + 120000‬صافى المشتريات‬ ‫‪150000‬‬
‫‪ )=( 145000‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪180000‬‬
‫(‪ )-( )30000‬مخزون أخر المدة‬ ‫(‪)50000‬‬
‫(‪)115000‬‬ ‫(‪)130000‬‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪85000‬‬ ‫‪170000‬‬
‫(‪ )-‬مصروفات التشغيل‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫(‪)25000‬‬
‫صافى دخل التشغيل‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪145000‬‬

‫كما تظهر قائمة المركز المالى فى ‪ 2018/12/31‬و ‪ 2019/12/31‬على التوالى كما يلى‪:‬‬
‫األصول المتداولة‬ ‫األصول المتداولة‬
‫مخزون البضاعة أخر المدة‬ ‫‪50000‬‬ ‫مخزون البضاعة أخر المدة‬ ‫‪30000‬‬
‫(‪)2019/12/31‬‬ ‫(‪)2018/12/31‬‬
‫××‬ ‫××‬
‫حقوق الملكية‬ ‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫‪ 675000‬رأس المال‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫‪600000‬‬
‫(‪)2019/1/1‬‬ ‫(‪)2018/1/1‬‬
‫‪ )+( 145000‬صافى دخل عن‬ ‫‪ )+( 75000‬صافى الدخل‬
‫عام ‪2019‬‬ ‫‪820000‬‬ ‫عن عام ‪2018‬‬ ‫‪675000‬‬
‫××‬ ‫××‬
‫ويمكن تلخيص اآلثار المترتبة على تسعير مخزون أخر المدة عن عام ‪2018‬‬
‫وبالتالى مخزون أول المدة عن عام ‪ 2019‬بأقل من الالزم‬
‫– بالنقص‪ -‬بمبلغ ‪ 5000‬جنيه على كل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالى فى‬
‫عامى ‪ 2018‬و ‪ 2019‬على النحو التالى‪:‬‬
‫الخطأ‬ ‫الصواب‬
‫البيان‬ ‫القائمة‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪115000‬ج ‪130000‬ج‬ ‫‪110000‬ج ‪135000‬ج‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫قائمة الدخل‬
‫‪170000‬ج‬ ‫‪85000‬ج‬ ‫‪165000‬ج‬ ‫‪90000‬ج‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪145000‬ج‬ ‫‪75000‬ج‬ ‫‪140000‬ج‬ ‫‪80000‬ج‬ ‫صافى الدخل‬
‫‪-‬‬ ‫‪30000‬ج‬ ‫‪50000‬ج‬ ‫‪35000‬ج‬ ‫قائمة المركز المالى األصول‬
‫‪-‬‬ ‫‪675000‬ج‬ ‫‪680000‬ج ‪820000‬‬ ‫حقوق الملكية‬

‫‪331‬‬
 ‫ويمكن تلخيص أثر الخطأ فى تسعير مخزون البضاعة أخر المدة عن عام ‪2018‬‬
‫على عامى ‪ 2018‬و ‪ 2019‬بالنسبة للحالة اإليضاحية كما يلى‪:‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬
‫األثر على مجمل‬ ‫األثر على مجمل‬
‫األثر على حقوق‬ ‫األثر على حقوق‬ ‫نوع الخطأ‬
‫الربح وصافى‬ ‫الربح وصافى‬
‫الملكية‬ ‫الملكية‬
‫الدخل‬ ‫الدخل‬
‫غير مؤثر‬ ‫تدنية‬ ‫تضخيم‬ ‫تضخيم‬ ‫بأكثر من الالزم‬
‫من ‪820000‬ج‬ ‫من ‪165000‬ج‬ ‫من ‪680000‬ج‬ ‫من ‪ 90000‬ج‬ ‫بمبلغ ‪5000‬ج‬
‫إلى ‪820000‬ج‬ ‫إلى ‪160000‬ج‬ ‫إلى ‪ 685000‬ج‬ ‫إلى ‪95000‬ج‬
‫(خطأ تعويضى)‬ ‫‪5000 -‬‬ ‫‪5000 +‬‬ ‫‪5000 +‬‬
‫من ‪ 140000‬ج‬ ‫من ‪ 80000‬ج‬
‫إلى ‪135000‬ج‬ ‫إلى ‪85000‬ج‬
‫‪5000 -‬‬ ‫‪5000 +‬‬

‫غير مؤثر‬ ‫تضخيم‬ ‫تدنية‬ ‫تدنية‬ ‫بأقل من الالزم‬

‫من ‪820000‬ج‬ ‫من ‪165000‬‬ ‫من ‪680000‬ج‬ ‫من ‪90000‬ج‬ ‫بمبلغ ‪ 5000‬ج‬
‫إلى ‪820000‬ج‬ ‫إلى ‪ 17000‬ج‬ ‫إلى ‪675000‬ج‬ ‫إلى ‪85000‬ج‬
‫(خطأ تعويضى)‬ ‫‪5000 -‬‬
‫‪5000 +‬‬ ‫‪5000 -‬‬
‫من ‪140000‬‬ ‫من ‪80000‬ج‬
‫إلى ‪145000‬‬ ‫إلى ‪75000‬ج‬
‫‪5000 +‬‬ ‫‪5000 -‬‬

‫وبصفة عامة يمكن تلخيص أثر الخطا فى تسعير مخزون البضاعة أخر المدة‬
‫فى نهاية فترة معينة ونهاية الفترة التالية لها كما يلى‪:‬‬
‫الفترة المحاسبية التالية‬ ‫الفترة المحاسبية الحالية‬ ‫خطأ‬
‫مجمل الربح‬ ‫تكلفة‬ ‫مخزون‬ ‫مجمل الربح‬ ‫تكلفة‬ ‫مخزون‬ ‫تسعير‬
‫البضاعة وصافى الربح بضاعة أول البضاعة وصافى الربح‬ ‫بضاعة‬ ‫المخزون‬
‫المباعة‬ ‫المدة‬ ‫المباعة‬ ‫أخر المدة‬
‫متدنيا‬ ‫أكثر من‬ ‫أكثر من‬ ‫متضخما‬ ‫أقل من‬ ‫أكثر من‬ ‫بأكثر من‬
‫الحقيقة‬ ‫الحقيقة‬ ‫الحقيقة‬ ‫الحقيقة‬ ‫الالزم‬
‫متضخما‬ ‫أقل من‬ ‫أقل من‬ ‫متدنيا‬ ‫أكثر من‬ ‫أقل من‬ ‫بأقل من‬
‫الحقيقة‬ ‫الحقيقة‬ ‫الحقيقة‬ ‫الحقيقة‬ ‫الالزم‬
‫● الجرد الفعلى للمخزون‪:‬‬
‫فى ضوء ما سبق‪ ،‬أتضح أنه لغرض إعداد قوائم مالية سليمة يجب تسعير‬
‫مخزون البضاعة أخر المدة بدقة‪ .‬هذا‪ ،‬وتتطلب عملية تسعير مخزون البضاعة أخر‬

‫‪332‬‬
‫المدة بدقة قيام المنشأة بإجراء الحصر الفعلى أو الجرد الفعلى لكمية المخزون سواء‬
‫بالعد أو الوزن أو القياس فى نهاية كل فترة محاسبية وضرب هذه الكمية فى تكلفة‬
‫الوحدة للحصول على الرصيد الفعلى لتكلفة المخزون ومقارنته بالرصيد الدفترى لتكلفة‬
‫المخزون لتحديد ما إذا كان هناك عجز أم ال‪ .‬هذا‪ ،‬وتكتفى المنشآت التى تتبع نظام‬
‫الجرد الدورى بخطوات الحصول على الرصيد الفعلى لتكلفة المخزون فقط دون إجراء‬
‫المقارنة بين الرصيد الفعلى والرصيد الدفترى حيث أن الرصيد الدفترى لحساب مخزون‬
‫البضاعة فى األستاذ يمثل تكلفة مخزون البضاعة أول المدة طبقاً إلجراءات نظام‬
‫المخزون الدورى حيث يظهر حـ‪ /‬مخزون البضاعة تكلفة مخزون البضاعة أخر المدة‬
‫فى الفترة السابقة كرصيد لمخزون البضاعة أول المدة للفترة الحالية وال تجرى أى‬
‫معالجة لهذا الرصيد خالل الفترة الحالية حتى يتم إقفاله فى نهاية الفترة الحالية بأعتباره‬
‫مصروف مع إثبات لمخزون أخر المدة كاصل فى ضوء نتائج الجرد الفعلى ‪ -‬حصر‬
‫وتسعير‪.‬‬
‫● أسس تسعير المخزون‪:‬‬
‫يقصد بتسعير المخزون تقييمه أو تحديد تكلفته‪ .‬هذا‪ ،‬ويوجد عدة أسس‬
‫لتسعير المخزون أهمها‪:‬‬
‫‪ -‬األساس األول ‪ :‬أساس التكلفة‪:‬‬
‫تعرف التكلفة بصفة عامة بأنها السعر – الثمن ‪ -‬المدفوع أو المقابل الذى تم‬
‫التنازل عنه للحصول على أحد بنود األصول‪ .‬وبالتطبيق على المخزون يمكن تعريف‬
‫تكلفة المخزون بأنها مجموع المبالغ التى تحملتها المنشآة بصورة مباشرة أو غير مباشرة‬
‫للحصول على البضاعة بشكلها الحالى وفى مكانها الحالى‪.‬‬
‫‪ -‬األساس الثانى‪ :‬قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل‪:‬‬
‫بالرغم من أن التكلفة هى األساس فى تقييم المخزون‪ ،‬إال أنه قد تنشأ ظروف‬
‫تجعل من المحتم تقييم المخزون بأقل من تكلفته عندما يكون باإلمكان إحالل مخزون‬
‫البضاعة ببضاعة أقل تكلفة نتيجة إنخفاض مستوى األسعار أو حدوث تلف أو حدوث‬
‫تقادم‪ .‬وتعرف التكلفة األقل بالقيمة السوقية وبمعنى أدق تعنى القيمة السوقية هنا تكلفة‬
‫اإلحالل الحالية وليس سعر البيع بالسوق‪ .‬وعلى ذلك‪ ،‬يمكن القول بأن المخزون يتم‬

‫‪333‬‬
‫تقييمه طبقاً لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل فى ضوء "التكلفة الفعلية أو تكلفة‬
‫اإلحالل أيهما أقل"‪ .‬والسؤال الذى يمكن أن يثار هو‪ :‬هل يتم تطبيق قاعدة التكلفة أو‬
‫السوق أيهما أقل بالنسبة لكل صنف من أصناف المخزون أو للمخزون ككل؟ ولإلجابة‬
‫على هذا التساؤل يمكن األستعانة بالجدول التالى‪:‬‬
‫التكلفة أو السوق‬
‫سعر السوق‬ ‫سعر التكلفة‬
‫أيهما أقل‬
‫الكمية‬ ‫الصنف‬
‫كل‬ ‫صنفا‬ ‫لجميع‬ ‫لجميع‬
‫للوحدة‬ ‫للوحدة‬
‫المخزون‬ ‫صنفا‬ ‫الوحدات‬ ‫الوحدات‬
‫‪-‬‬ ‫‪1920‬‬ ‫‪1920‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪120‬‬ ‫أ‬
‫‪-‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ب‬
‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫جـ‬
‫‪-‬‬ ‫‪3920‬‬ ‫‪3920‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪5040‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪280‬‬ ‫د‬
‫‪19440 17840‬‬ ‫‪20640‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪19440‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫يمكن القول بأنه يتم فى العادة تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق إيهما أقل عن‬
‫طريق حساب ثمن التكلفة وثمن السوق – تكلفة اإلحالل – بالنسبة لكل صنف من‬
‫أصناف المخزون وأستخدام السعر األقل لتسعير كل صنف‪ .‬وعلى ذلك‪ ،‬فإن قيمة‬
‫المخزون كما هو موضح بالجدول تكون ‪ 17840‬جنيه‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ففى بعض األحيان‬
‫يمكن تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل بالنسبة للمخزون ككل بدالً من تطبيق‬
‫القاعدة بالنسبة لكل صنف ويعد ذلك مقبوالً عندما ال تكون هناك خسائر متوقعة فى‬
‫المستقبل على أعتبار أن النقص فى أسعار التكلفة بالنسبة لبعض األصناف يعوضه‬
‫أرتفاع فى تكلفة اإلحالل بالنسبة لبعض األصناف األخرى‪ .‬وعلى ذلك‪ ،‬فإن قيمة‬
‫المخزون كما هو موضح بالجدول تكون ‪ 19440‬جنيه‪.‬‬
‫وأنه لجدير بالمالحظة أنه فى حالة تقييم مخزون البضاعة أخر المدة بتكلفة‬
‫اإلحالل بأعتبارها التكلفة األقل تكون هناك خسارة محتملة تمثل نقصًا محتم ً‬
‫ال فى تكلفة‬
‫المخزون‪ ،‬ولذلك فإنه طبقًا لسياسة الحيطة والحذر والتى تشترط توخى الحذر لتجنب المبالغة‬
‫فى قيمة األصول والدخل يقوم المحاسب بتكوين مخصص هبوط أسعار المخزون لتخفيض‬
‫تكلفة المخزون إلى تكلفة اإلحالل عند إعداد قائمة المركز المالى‪.‬‬
‫وإليضاح ما سبق‪ ،‬نفترض البيانات التالية خاصة بأصناف مخزون البضاعة‬
‫أخر المدة والتى تم تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق (‪ -‬تكلفة اإلحالل ‪ -‬صنفاً صنفاً‪:‬‬

‫‪334‬‬
 ‫التكلفة أو السوق‬ ‫سعر السوق‬
‫سعر التكلفة‬ ‫األصناف‬
‫أيهما أقل‬ ‫(تكلفة اإلحالل)‬
‫‪4500‬ج‬ ‫‪4500‬ج‬ ‫‪ 5000‬ج‬ ‫أ‬
‫‪10000‬ج‬ ‫‪12000‬ج‬ ‫‪10000‬ج‬ ‫ب‬
‫‪14500‬ج‬ ‫‪16500‬ج‬ ‫‪15000‬ج‬
‫يالحظ أن مجموع تكلفة الصنفين هو ‪ 15000‬جنيه ومجموع القيمة السوقية‬
‫لهما ‪ 16500‬جنيه‪ ،‬والمجموع بأستخدام قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل هو مبلغ‬
‫‪ 14500‬جنيه‪ ،‬وبالتالى فالخسائر المحتملة على مستوى المخزون ككل هى ‪ 500‬جنيه‬
‫(‪ 15000‬ج – ‪ 14500‬ج) يجرى بها القيد التسوية التالى فى نهاية الفترة‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيـــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية الفترة‬ ‫حـ‪ /‬خسائر هبوط أسعار المخزون‬ ‫‪500‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار المخزون‬ ‫‪500‬‬
‫وتظهر تكلفة المخزون بقائمة المركز المالى ضمن األصول المتداولة مطروحاً‬
‫منها مخصص هبوط أسعار المخزون كما يلى‪:‬‬
‫األصول المتداولة‬
‫مخزون البضاعة (بالتكلفة)‬ ‫‪15000‬‬
‫(‪ )-‬مخصص هبوط أسعار المخزون‬ ‫‪500‬‬
‫‪14500‬‬

‫ومن القيود األخرى على قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل أنه يجب أال تزيد‬
‫القيمة التى يتم تسعير المخزون بها عن قيمته التقديرية الحالية الصافية القابلة للتحقق‬
‫(سعر البيع ناقصاً مصروفات البيع والتوزيع)‪ ،‬ولإليضاح نفترض أن تكلفة المخزون‬
‫‪ 2000‬جنيه وأن تكلفة اإلحالل لهذا المخزون ‪ 1800‬جنيه وأنه ال يمكن بيع هذا‬
‫المخزون بأكثر من ‪ 2080‬جنيه‪ ،‬وأن المصروفات البيعية الخاصة بهذا المخزون تبلغ‬
‫‪ 480‬جنيه‪ ،‬بمعنى أن القيمة التقديرية الحالية الصافية القابلة للتحقق ‪ 1600‬جنيه‬
‫(‪ 2080‬ج – ‪ 480‬ج) وبالتالى ال يجب تسعير المخزون بـ ‪ 1800‬جنيه (التكلفة‬
‫األقل–تكلفة اإلحالل)‪ ،‬بل يجب تخفيض قيمة المخزون من ‪ 1800‬ج إلى ‪ 1600‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬األساس الثالث‪ :‬أساس التقدير‪:‬‬
‫اشرنا فى الصفحات السابقة أن عملية تسعير مخزون البضاعة تتطلب إجراء‬
‫الحصر الفعلى أو الجرد الفعلى لكمية المخزون وضرب هذه الكمية فى تكلفة الوحدة‬
‫للحصول على الرصيد الفعلى لتكلفة المخزون فى نهاية كل فترة محاسبية‪ .‬ومع ذلك‪،‬‬

‫‪335‬‬
‫فقد يتعذر إجراء الجرد الفعلى كل شهر أو كل ثالثة شهور إذا كانت هناك حاجة‬
‫إلعداد قوائم مالية شهرية أو ربع سنوية نظ اًر ألنه إجراء مكلف ومستغرقاً للكثير من‬
‫الوقت‪ ،‬وبالتالى فإن الجرد الفعلى يتم فى العادة مرة فى السنة‪ ،‬ويمكن التغلب على‬
‫هذه المشكلة عن طريق تقدير قيمة المخزون أخر المدة ‪ -‬نهاية كل شهر أو نهاية كل‬
‫ثالثة شهور ‪ -‬بأستخدام أكثر الطرق شيوعاً فى األستخدام لها الغرض وهما‪ :‬طريقة‬
‫هامش الربح اإلجمالى ‪ -‬نسبة مجمل الربح ‪ -‬وطريقة التجزئة ‪ -‬نسبة اإلضافة ‪-‬‬
‫واللتين يتم توضيحهما أدناه‪.‬‬
‫طبقاً لطريقة هامش الربح اإلجمالى يتم تقدير قيمة مخزون البضاعة أخر‬
‫المدة من خالل الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد تكلفة البضاعة المتاحة للبيع بالحصول على األرصدة المحددة لمخزون‬
‫أول المدة وصافى المشتريات من دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد تكلفة البضاعة المباعة بإستخدام نسبة هامش الربح اإلجمالى (نسبة‬
‫مجمل الربح) فى ضوء أفتراض ثباتها من سنة ألخرى بعد الحصول على‬
‫األرصدة المحددة لصافى إيراد المبيعات من دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ -3‬تحديد القيمة التقديرية لمخزون بضاعة آخر المدة بالفرق بين تكلفة البضاعة‬
‫المتاحة للبيع وبين تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫وإليضاح هذه الطريقة نفترض أن مخزون بضاعة أول المدة ‪30000‬جنيه‪،‬‬
‫وأن صافى المشتريات خالل الفترة ‪ 100000‬جنيه وصافى إيراد المبيعات ‪120000‬‬
‫جنيه‪ ،‬وأن نسبة هامش الربح اإلجمالى إلى صافى إيراد المبيعات كانت ‪ %25‬خالل‬
‫السنوات الماضية‪ ،‬وبتطبيق الخطوات أعاله نحصل على القيمة التقديرية لمخزون‬
‫بضاعة أخر المدة على النحو التالى‪:‬‬

‫‪336‬‬
 ‫‪ -1‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = مخزون أول المدة ‪ +‬صافى المشتريات‬
‫‪ 100000 +‬ج‬ ‫‪30000‬ج‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 130000‬جنيه‬ ‫" =‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 120000‬ج × ‪75‬‬
‫= ‪ 90000‬جنيه‬ ‫ــــــ‬ ‫‪ -2‬تكلفة البضاعة المباعة =‬
‫‪100‬‬
‫وذلك فى ضوء أن‪:‬‬
‫مجمل الربح = صافى إيراد المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪%75‬‬ ‫–‬ ‫‪%100‬‬ ‫=‬ ‫‪%25‬‬
‫‪90000‬ج‬ ‫؟‬ ‫‪120000‬ج‬ ‫؟‬ ‫‪30000‬ج‬
‫‪ -3‬مخزون أخر المدة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪ 90000‬ج‬ ‫–‬ ‫‪ 130000‬ج‬ ‫" =‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 40000‬جنيه‬ ‫" =‬ ‫"‬ ‫"‬
‫ويتم تجميع هذه المعلومات فى الصورة المعتادة لقائمة الدخل كما يلى‪:‬‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪120000 %100‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫مخزون أول المدة‬ ‫‪30000‬‬
‫(‪ )+‬صافى المشتريات‬ ‫‪100000‬‬
‫‪ 130000‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫(‪ )-( )40000‬مخزون آخر المدة (تقديرى)‬
‫(‪)90000‬‬ ‫‪%75‬‬
‫هامش الربح اإلجمالى (مجمل الربح)‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪%25‬‬
‫وأنه لجدير بالمالحظة‪ ،‬أنه يمكن أستخدام هذه الطريقة أيضاً بعد إجراء الجرد الفعلى‬
‫للتأكد من معقولية نتائج الجرد الفعلى والتسعير أو لتقدير قيمة المخزون فى حالة حدوث‬
‫حريق يؤدى إلى تلف وتدمير المخزون‪.‬‬
‫هذا‪ ،‬وتعتمد طريقة نسبة اإلضافة على النسبة التى يتم إضافتها إلى التكلفة لتحديد‬
‫أسعار البيع خالل الفترة حيث يتم أوالً تقدير قيمة المخزون على أساس أسعار البيع ثم‬
‫تحويلها إلى أسعار التكلفة بأستخدام بيانات مسجلة لمخزون أول المدة وصافى المشتريات‬
‫خالل المدة فى صورة أسعار البيع باإلضافة إلى أسعار التكلفة وبالتالى الحصول على‬

‫‪337‬‬
‫البضاعة المتاحة للبيع بكل من أسعار البيع وأسعار الشراء وأستنتاج نسبة اإلضافة وبطرح‬
‫البضاعة المتاحة للبيع بأسعار البيع من صافى إيراد المبيعات نحصل على مخزون أخر‬
‫المدة بسعر البيع ويتم تحويله إلى سعر التكلفة بأستخدام نسبة التكلفة إلى سعر البيع خالل‬
‫الفترة الحالية دون إجراء جرد فعلى‪.‬‬
‫وإليضاح هذه الطريقة نفترض أن البيانات المسجلة بأسعار البيع واسعار التكلفة‬
‫كانت كما يلى‪:‬‬
‫سعر التكلفة‬ ‫سعر البيع‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪165000‬‬
‫‪ 48750‬مخزون أول المدة‬ ‫‪75000‬‬
‫صافى المشتريات‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪150000‬‬
‫وعلى ذلك يتم تقدير قيمة مخزون البضاعة أخر المدة من خالل الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد البضاعة المتاحة للبيع‪:‬‬

‫بسعر التكلفة‬ ‫بسعر البيع‬

‫↓‬ ‫↓‬
‫مخزون أول المدة ‪ +‬صافى المشتريات‬ ‫مخزون أول المدة ‪ +‬صافى المشتريات‬
‫(بسعر التكلفة) (بسعر التكلفة)‬ ‫(بسعر البيع)‬ ‫(بسعر البيع)‬
‫‪ 120000‬ج‬ ‫‪ 48750‬ج ‪+‬‬ ‫‪ 150000‬ج‬ ‫‪ 75000‬ج ‪+‬‬
‫‪ 168750‬ج‬ ‫‪ 225000‬ج‬

‫البضاعة المتاحة للبيع بسعر التكلفة‬

‫× ‪100‬‬ ‫ـــــــــ‬ ‫‪ ‬نسبة اإلضافة =‬
‫البضاعة المتاحة للبيع بسعر البيع‬

‫‪ 168750‬ج‬
‫‪%75‬‬ ‫× ‪= 100‬‬ ‫ـــــ‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 225000‬ج‬

‫‪338‬‬
 ‫‪ -2‬تحديد القيمة المقدرة لمخزون أخر المدة بسعر البيع‪:‬‬
‫صافى‬
‫البضاعة المباعة‬ ‫البضاعة المتاحة للبيع بسعر‬ ‫مخزون أخر المدة‬
‫إيراد‬ ‫‪-‬‬ ‫=‬
‫بسعر البيع‬ ‫البيع‬ ‫بسعر البيع‬
‫المبيعات‬
‫‪165000‬ج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪225000‬ج‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 60000‬جنيه‬ ‫=‬
‫‪ ‬مخزون أول المدة بسعر‬
‫نسبة اإلضافة‬ ‫×‬ ‫مخزون أخر المدة (بسعر البيع)‬ ‫=‬
‫التكلفة‬
‫‪75‬‬
‫‪ 60000‬ج × ــــــــــ = ‪ 45000‬جنيه‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪100‬‬
‫ويتم تجميع هذه المعلومات فى الصورة المعتادة لقائمة الدخل كما يلى‪:‬‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪165000 %100‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫مخزون أول المدة‬ ‫‪48750‬‬
‫(‪ )+‬صافى المشتريات‬ ‫‪120000‬‬
‫‪ 168750‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫(‪ )-( )45000‬مخزون آخر المدة (تقديرى)‬
‫(‪)123750‬‬ ‫‪%75‬‬
‫(مجمل الربح)‬ ‫‪41250‬‬ ‫‪%25‬‬
‫● طرق تسعير المخزون‪:‬‬
‫يتم فى العادة إستخدام أساس التكلفة لتسعير مخزون البضاعة‪ ،‬وكما سبق‬
‫بيانه أن تكلفة مخزون البضاعة تتمثل فى مجموع المبالغ التى تحملتها المنشآة بصورة‬
‫مباشرة أو غير مباشرة للحصول على البضاعة بشكلها الحالى ومكانها الحالى مثل‬
‫ثمن شراء البضاعة ومصروفات نقلها لمخازن المنشأة‪.‬‬
‫وال توجد مشكلة فى تحديد تكلفة المخزون عندما يتم شراء بضاعة متماثلة‬
‫تماماً – نفس النوع من البضاعة – فى تواريخ مختلفة خالل الفترة المحاسبية بنفس‬
‫السعر – ثبات األسعار – حيث أنه عند فصل تكلفة البضاعة المتاحة البيع إلى‬
‫عنصريها سنجد أن سعر الوحدة المستخدم فى تحديد تكلفة البضاعة المباعة هو نفسه‬
‫سعر الوحدة المستخدم فى تحديد تكلفة المخزون‪ .‬ولكن المشكلة يمكن أن تحدث عندما‬
‫يتم شراء بضاعة متماثلة تماماً – نفس النوع من البضاعة – فى تواريخ مختلفة خالل‬
‫الفترة المحاسبية وتكون كل طلبية بسعر مختلف – تغير األسعار – حيث أنه عند‬
‫فصل تكلفة البضاعة المتاحة للبيع إلى عنصريها سنجد أن أسعار معينة تستخدم فى‬
‫تحديد تكلفة البضاعة المباعة وأسعار أخرى تستخدم فى تحديد تكلفة المخزون‪ .‬هذا‪،‬‬

‫‪339‬‬
‫ويمكن التغلب على هذه المشكلة إذا أمكن للمنشأة تمييز كل بضاعة مشتراة من ناحية‬
‫ال تاريخ الذى اشتريت فيه والسعر الذى أشتريت به مع تحديد المباع من كل منها‪،‬‬
‫فيمكنها تمييز البضاعة المتبقية الذى أشتريت به‪ ،‬ويطلق على هذه الطريقة " طريقة‬
‫التمييز أو التحديد الفعلى للتكلفة"‪ .‬وإليضاح هذه الطريقة نعرض المثال التالى‪:‬‬
‫مثال (‪:)1‬‬
‫توافرت البيانات التالية عن مخزون البضاعة والمشتريات والمبيعات فى منشأة‬
‫باسم التجارية خالل شهر أكتوبر ‪:2019‬‬
‫إجمالى التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــان‬
‫‪26600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 700‬وحدة‬ ‫● مخزون أول المدة ‪10/1‬‬
‫● المشتريات‪:‬‬
‫‪12000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫فى ‪10/8‬‬
‫‪18900‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 450‬وحدة‬ ‫فى ‪10/12‬‬
‫‪11000‬ج‬ ‫‪44‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬ ‫فى ‪10/18‬‬
‫‪18400‬ج‬ ‫‪46‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫فى ‪10/24‬‬
‫‪86900‬ج‬ ‫‪ 2100‬وحدة‬
‫؟‬ ‫‪ 1550‬وحدة‬ ‫● المبيعات خالل الفترة‪:‬‬
‫؟‬ ‫‪ 550‬وحدة‬ ‫● مخزون آخر المدة ‪:10/31‬‬
‫والمطلوب‪ :‬حساب تكلفة كل من مخزون أخر المدة والبضاعة المباعة بفرض أن‬
‫الوحدات المباعة كانت على النحو التالى‪ 500 :‬وحدة من كمية (‪ 250 ،)10/1‬وحدة‬
‫من كمية (‪ 400 ،)10/8‬وحدة من كمية (‪ 250 ،)10/12‬وحدة من كمية (‪،)10/18‬‬
‫‪ 150‬وحدة من كمية (‪.)10/24‬‬
‫الحـــل‬
‫تكلفة مخزون أخر المدة‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫بيـــــــــــــــــان‬
‫‪ 200‬وحدة × ‪38‬ج = ‪7600‬ج‬ ‫● مخزون أول المدة ‪ 500‬وحدة × ‪38‬ج = ‪19000‬ج‬
‫‪10/1‬‬
‫● المشتريات‪:‬‬
‫‪ 50‬وحدة × ‪40‬ج = ‪2000‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة × ‪40‬ج = ‪10000‬ج‬ ‫فى ‪10/8‬‬
‫‪ 50‬وحدة × ‪42‬ج = ‪2100‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة × ‪42‬ج = ‪16800‬ج‬ ‫فى ‪10/12‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪ 250‬وحدة × ‪44‬ج = ‪11000‬ج‬ ‫فى ‪10/18‬‬
‫‪ 250‬وحدة × ‪46‬ج =‬ ‫‪ 150‬وحدة × ‪46‬ج = ‪6900‬ج‬ ‫فى ‪10/24‬‬
‫‪11500‬ج‬
‫‪23200‬ج‬ ‫‪ 550‬وحدة‬ ‫‪63700‬ج‬ ‫‪ 1550‬وحدة‬

‫‪+‬‬
‫‪86900‬ج‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬

‫‪340‬‬
‫يالحظ أن سعر الوحدة المستخدم فى تحديد تكلفة البضاعة المباعة فى كل‬
‫تاريخ هو نفسه سعر الوحدة المستخدم فى تحديد تكلفة مخزون البضاعة فى نفس‬
‫التاريخ‪.‬‬
‫وفى حالة تعذر المنشآة تطبيق طريقة التمييز أو التحديد الفعلى للتكلفة لعدم‬
‫توافر طاقة تخزينية مرنة تمكنها من تخزين كميات كبيرة من البضاعة المتماثلة ذات‬
‫األسعار المختلفة‪ ،‬فتواجه المنشآة مشكلة فى تحديد تكلفة المخزون وتكلفة البضاعة‬
‫المباعة حيث يتطلب األمر تحليل أسعار الشراء لتحديد أياً منها يستخدم لتحديد تكلفة‬
‫المخزون وأياً منها يستخدم لتحديد تكلفة البضاعة المباعة حسب إفتراض الطريقة‬
‫المستخدمة فى ظل الظروف السائدة‪.‬‬
‫وهناك ثالث طرق رئيسية يمكن إستخدامها فى هذا المجال وهى‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة متوسط التكلفة‪Averge Cost Method :‬‬
‫تستخدم طريقة متوسط التكلفة أو المتوسط المرجح للتكلفة لتحديد تكلفة الوحدة‬
‫الواحدة من وحدات البضاعة المتاحة للبيع (وحدات مخزون أول المدة ‪ +‬وحدات‬
‫البضاعة المشتراه – المشتريات – خالل الفترة المحاسبية) لتستخدم فى تحديد كل من‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة مخزون أخر المدة (عدد الوحدات المتبقية × متوسط تكلفة الوحدة الواحدة)‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة (عدد الوحدات المباعة × متوسط تكلفة الوحدة الواحدة) ‪.‬‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫متوسط تكلفة الوحدة الواحدة من‬
‫=‬
‫عدد وحدات البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫وحدات البضاعة المتاحة للبيع‬
‫وتتميز هذه الطريقة بأنه عند فصل تكلفة البضاعة المتاحة للبيع إلى‬
‫عنصريها يستخدم نفس السعر (متوسط تكلفة الوحدة) لتحديد تكلفة كل من مخزون‬
‫البضاعة والبضاعة المباعة وهو سعر متقارب مع أسعار (تكلفة) وحدات البضاعة‬
‫المتاحة للبيع‪.‬‬

‫‪341‬‬
 ‫‪ -2‬طريقة ما يرد أوال يباع أوال‪First-In, First-Out Method (FIFO) :‬‬
‫تقوم هذه الطريقة على أفتراض أن البضاعة التى يتم شرائها أوالً يتم بيعها‬
‫أوالً‪ .‬وبمعنى أخر فإن البيع يتم أوالً من أقدم بضاعة تم شرائها ثم التى تليها وهكذا‪،‬‬
‫وبالتالى فإن مخزون البضاعة أخر المدة – البضاعة المتبقية – يكون من أحدث‬
‫بضاعة تم شرائها‪ ،‬ويترتب على ذلك أن يتم حساب تكلفة البضاعة المباعة بأقدم‬
‫األسعار الموجودة والتى غالباً ما تكون أقل من األسعار السائدة فى السوق فى حينه‬
‫مما يجعل قيمة البضاعة المباعة قيمة غير واقعية عند إعداد قائمة الدخل‪ ،‬فى حين‬
‫يتم حساب مخزون أخر المدة بأحدث األسعار الموجودة والتى غالباً ما تكون متقاربة‬
‫إلى حد كبير مع األسعار السائدة فى السوق فى حينه مما يجعل قيمة المخزون تمثل‬
‫قيمة أكثر واقعية فى إعداد قائمة المركز المالى‪.‬‬
‫وبطبيعة الحال فإن الفرض الذى تقوم عليه هذه الطريقة يتمشى مع التدفق‬
‫الفعلى للبضاعة حيث أن البضاعة التى يتم شرائها أوالً هى التى يجب أن تباع أوالً‪،‬‬
‫ومع ذلك يمكن أستخدام هذه الطريقة بغض النظر عما إذا كان التدفق الفعلى للبضاعة‬
‫يتفق مع هذا الفرض أم ال‪ ،‬أى بغض النظر عما إذا كانت البضاعة المباعة تصرف‬
‫من أقدم أو أحدث بضاعة تم شرائها‪.‬‬
‫‪ -3‬طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال‪Last-In, First-Out Method (LIFO) :‬‬
‫تقوم هذه الطريقة على أفتراض أن البضاعة التى يتم شرائها مؤخ ًار هى التى يتم‬
‫ال من أحدث بضاعة تم شرائها ثم التى تسبقها‬
‫ال‪ .‬وبمعنى أخر فإن البيع يتم أو ً‬
‫بيعها أو ً‬
‫وهكذا‪ ،‬وبالتالى فإن مخزون البضاعة أخر المدة – البضاعة المتبقية – يكون من أقدم‬
‫بضاعة تم شرائها بدءًا من مخزون أول المدة وما يليه‪ ،‬ويترتب على ذلك أن يتم حساب‬
‫تكلفة البضاعة المباعة بأحدث األسعار الموجودة والتى غالبًا ما تكون متقاربة إلى حد كبير‬
‫مع األسعار السائدة فى السوق فى حينه مما يجعل قيمة البضاعة المباعة قيمة أكثر واقعية‬
‫فى إعداد قائمة الدخل‪ ،‬فى حين يتم حساب مخزون أخر المدة بأقدم األسعار الموجودة والتى‬
‫غالبًا ما تكون أقل من األسعار السائدة فى السوق فى حينه مما يجعل قيمة مخزون أخر‬
‫المدة قيمة غير واقعية عند إعداد قائمة المركز المالى‪.‬‬

‫‪342‬‬
‫وبطبيعة الحال فإن الفرض الذى تقوم عليه هذه الطريقة ال يتمشى مع التدفق‬
‫الفعلى للبضاعة حيث أن البضاعة التى يتم شرائها أوالً هى التى يجب أن تباع أوالً‪،‬‬
‫ومع ذلك فمنطق هذه الطريقة هو أنه كلما تم بيع بضاعة يجب شراء بضاعة أخرى‬
‫لتحل محلها‪ ،‬فضالً عن أنها تساهم فى القياس السليم للربح والذى يتطلب مقارنة‬
‫البضاعة المباعة بالتكلفة الجارية – األحدث ‪ -‬بالبضاعة المباعة بأسعار البيع الحالية‬
‫بغض النظر عن التدفق الفعلى للبضاعة‪.‬‬
‫هذا‪ ،‬ويجب التنويه بأنه بأستثناء طريقة التمييز أو التحديد الفعلى للتكلفة فإن الطرق‬
‫الثالثة تعطى نتائج مختلفة لتوزيع تكلفة البضاعة المتاحة للبيع على عنصريها المتمثلين فى‬
‫تكلفة البضاعة المباعة وتكلفة مخزون أخر المدة حسب أفتراض كل طريقة ومع ذلك فإن‬
‫تسعير المخزون تحت كل هذه الطرق يعتبر بثمن التكلفة‪ ،‬وبمعنى آخر ينظر لهذه الطرق‬
‫على أنها تعاريف بديلة للتكلفة‪ ،‬ويجب أن يكون الهدف األساسى عند األختيار بين هذه‬
‫الطرق هو أختيار الطريقة التى تؤدى إلى قياس صافى الربح عن الفترة المحاسبية بصورة‬
‫أفضل فى ظل الظروف السائدة‪.‬‬
‫هذا‪ ،‬وقد سبق لنا شرح نظم المحاسبة عن المخزون فى الوحدة التعليمية‬
‫الخاصة بالمحاسبة فى المنشآت التجارية حيث تناولنا بالشرح أنه يوجد نظامين‬
‫أساسيين للمحاسبة عن المخزون هما‪ :‬نظام المخزون الدورى‪ ،‬ونظام المخزون‬
‫المستمر‪ ،‬وأنه فى ظل نظام المخزون الدورى ال يتم األحتفاظ بسجالت تفصيلية عن‬
‫المخزون الفعلى خالل الفترة المحاسبية لذلك يتم الحصر أو الجرد فى نهاية الفترة‬
‫المحاسبية لتحديد الكمية المتبقية (مخزون أخر المدة) لكل نوع من أنواع البضاعة ثم‬
‫ضرب هذه الكمية من كل نوع فى تكلفة الوحدة لتحديد قيمة مخزون أخر المدة والتى‬
‫بطرحها من تكلفة البضاعة المتاحة المتضمنة لتكلفة مخزون أول المدة وتكلفة صافى‬
‫المشتريات نحصل على تكلفة البضاعة المباعة‪ .‬كما أنه فى ظل نظام المخزون‬
‫المستمر يتم األحتفاظ بسجالت تفصيلية بكمية وتكلفة كل عملية شراء وكل عملية بيع‬
‫أوالً بأوالً خالل الفترة المحاسبية وبالتالى توفير معلومات عن كميات وتكلفة كل من‬
‫البضاعة المباعة والمخزون بصورة مستمرة‪.‬‬

‫‪343‬‬
‫وسوف نتناول فى األجزاء التالية الطرق الثالثة المستخدمة فى تسعير المخزون فى‬
‫ظل كل من نظام المخزون الدورى ونظام المخزون المستمر من خالل األمثلة التوضيحية‪،‬‬
‫مع األخذ فى االعتبار أنه فى ظل أتباع المنشأة لنظام المخزون المستمر وتطبيق طريقة‬
‫متوسط التكلفة أو المتوسط المرجح يجب حساب متوسط التكلفة بعد كل عملية شراء جديدة‬
‫ال عن أنه نظ ًار ألنه يتم تحويل تكلفة البضاعة المباعة من‬
‫بسعر جديد كمتوسط متحرك فض ً‬
‫حـ‪ /‬مخزون البضاعة إلى حـ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة – يجعل األول دائنًا واألخر مدينًا كما‬
‫أوضحنا من قبل – فى وقت البيع فإن األمر يتطلب تحديد تواريخ المبيعات بمعطيات‬
‫األمثلة التوضيحية‪.‬‬
‫مثال (‪:)2‬‬
‫توافرت البيانات التالية عن مخزون البضاعة والمشتريات والمبيعات فى منشآة باسم‬
‫التجارية والتى تطبق نظام المخزون الدورى وذلك خالل شهر أكتوبر ‪:2019‬‬
‫إجمالى التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــان‬
‫‪26600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 700‬وحدة‬ ‫● مخزون أول المدة ‪10/1‬‬
‫● المشتريات‪:‬‬
‫‪12000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫فى ‪10/8‬‬
‫‪18900‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 450‬وحدة‬ ‫فى ‪10/12‬‬
‫‪11000‬ج‬ ‫‪44‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬ ‫فى ‪10/18‬‬
‫‪18400‬ج‬ ‫‪46‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫فى ‪10/24‬‬
‫‪86900‬ج‬ ‫‪ 2100‬وحدة‬
‫؟‬ ‫‪ 1550‬وحدة‬ ‫● المبيعات خالل الفترة‪:‬‬
‫؟‬ ‫‪ 550‬وحدة‬ ‫● مخزون آخر المدة ‪:10/31‬‬
‫والمطلوب‪ :‬حساب تكلفة كل من مخزون أخر المدة والبضاعة المباعة بأستخدام‪:‬‬
‫أ – طريقة متوسط التكلفة‪.‬‬
‫ب‪ -‬طريقة ما يرد أوالً يباع أوالً‪.‬‬
‫جـ‪ -‬طريقة ما يرد أخي اًر يباع أوالً‪.‬‬
‫الحــل‬
‫أ – طريقة متوسط التكلفة‪:‬‬
‫طبقاً لهذه الطريقة نبدأ أوالً بحساب متوسط التكلفة كما يلى‪:‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫متوسط تكلفة الوحدة الواحدة من‬
‫=‬
‫عدد وحدات البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫وحدات البضاعة المتاحة للبيع‬

‫‪344‬‬
 ‫‪ 86900‬ج‬
‫= ‪ 41.38‬جنيه‪/‬للوحدة‬ ‫ــــ‬ ‫" =‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 2100‬وحدة‬
‫‪ ‬تكلفة مخزون أخر المدة = عدد وحدات مخزون أخر المدة × متوسط التكلفة‬
‫= ‪ 550‬وحدة × ‪41.38‬ج = ‪ 22759‬جنيه‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫" "‬
‫‪ ‬تكلفة البضاعة المباعة = عدد الوحدات المباعة × متوسط التكلفة‬
‫× ‪ 41.38‬ج = ‪ 64141‬جنيه‬ ‫= ‪ 1550‬وحدة‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫أو‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة مخزون أخر المدة‬
‫" = ‪ 86900‬ج – ‪ 22759‬ج = ‪ 64141‬جنيه‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫نخلص من ذلك أن هذه الطريقة قامت بتوزيع تكلفة البضاعة المتاحة للبيع على‬
‫عنصريها كما يلى‪:‬‬

‫‪22759‬ج تكلفة مخزون أخر‬

‫المدة‬ ‫‪ 86900‬ج تكلفة البضاعة المتاحة‬
‫للبيع‬
‫‪ 64141‬ج تكلفة البضاعة‬
‫المباعة‬
‫ب‪ -‬طريقة ما يرد أوال يباع أوال‪:‬‬
‫طبقاً لهذه الطريقة يتم تحديد تكلفة مخزون أخر المدة بأحدث األسعار ألحدث‬
‫الكميات المشتراه كما يلى‪:‬‬
‫مشتريات ‪ 400  10/24‬وحدة ×‬
‫‪46‬ج = ‪ 18400‬ج‬
‫ثم‬ ‫تكلفة مخزون أخر المدة‬
‫مشتريات ‪ 150  10/18‬وحدة × ‪ 44‬ج =‬
‫‪ 6600‬ج‬
‫ـــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 550‬وحدة‬
‫‪ 25000‬جنيه‬

‫‪345‬‬
‫ويتم تحديد تكلفة البضاعة المباعة بأقدم األسعار ألقدم الكميات الموجودة بدءاً‬
‫من مخزون أول المدة كما يلى‪:‬‬
‫مخزون أول المدة ‪ 700 ‬وحدة × ‪ 38‬ج‬
‫= ‪ 26600‬ج‬
‫مشتريات ‪ 300  10/8‬وحدة × ‪ 40‬ج‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫= ‪ 12000‬ج‬
‫مشتريات ‪ 450  10/18‬وحدة × ‪ 42‬ج‬
‫= ‪ 18900‬ج‬
‫مشتريات ‪ 100  10/24‬وحدة × ‪ 44‬ج‬
‫= ‪ 4400‬ج‬
‫وحدة‬ ‫‪1550‬‬
‫‪ 61900‬ج‬
‫أو‪:‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة مخزون أخر المدة‬
‫‪ 25000‬ج‬ ‫–‬ ‫‪ 86900‬ج‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 61900‬ج‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫نخلص من ذلك أن هذه الطريقة قامت بتوزيع تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫على عنصريها كما يلى‪:‬‬

‫‪25000‬ج تكلفة مخزون أخر‬

‫المدة‬ ‫‪ 86900‬ج تكلفة البضاعة المتاحة‬
‫للبيع‬
‫‪ 61900‬ج تكلفة البضاعة‬
‫المباعة‬ ‫جـ‪ -‬طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال‪:‬‬
‫طبقاً لهذه الطريقة يتم تحديد تكلفة مخزون أخر المدة بأقدم األسعار ألقدم‬
‫الكميات الموجودة بدءاً من مخزون أول المدة كما يلى‪:‬‬
‫تكلفة مخزون أخر المدة ← مخزون أول المدة ‪ 550‬وحدة × ‪ 38‬ج = ‪ 20900‬ج‬
‫‪ 20900‬ج‬ ‫‪ 550‬وحدة‬

‫‪346‬‬
‫ويتم تحديد تكلفة البضاعة المباعة بأحدث األسعار ألحدث الكميات المشتراة‬
‫كما يلى‪:‬‬
‫مشتريات ‪ 400  10/24‬وحدة × ‪46‬ج =‬
‫‪18400‬ج‬
‫مشتريات ‪ 250  10/18‬وحدة × ‪44‬ج =‬
‫‪11000‬ج‬
‫مشتريات ‪ 450  10/12‬وحدة × ‪42‬ج =‬
‫‪18900‬ج‬
‫مشتريات ‪ 300  10/8‬وحدة × ‪40‬ج =‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪12000‬ج‬
‫=‬ ‫مخزون أول المدة ‪ 150 ‬وحدة × ‪38‬ج‬
‫‪ 5700‬ج‬
‫‪1550‬وحدة‬ ‫‪66000‬ج‬
‫أو‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة مخزون أخر‬
‫المدة‬
‫‪ 20900‬ج‬ ‫–‬ ‫‪ 86900‬ج‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 66000‬ج‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫نخلص من ذلك أن هذه الطريقة قامت بتوزيع تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫على عنصريها كما يلى‪:‬‬

‫‪20900‬ج تكلفة مخزون أخر‬

‫المدة‬ ‫‪ 86900‬ج تكلفة البضاعة المتاحة‬
‫للبيع‬
‫‪ 66000‬ج تكلفة البضاعة‬
‫المباعة‬

‫‪347‬‬
 ‫مثال (‪:)3‬‬
‫توافرت البيانات التالية عن مخزون البضاعة والمشتريات والمبيعات فى منشآة باسم‬
‫التجارية والتى تطبق نظام المخزون المستمر وذلك خالل شهر أكتوبر ‪:2019‬‬

‫إجمالى التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــان‬

‫‪26600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 700‬وحدة‬ ‫‪10/1‬‬ ‫● مخزون أول المدة‬
‫● المشتريات‪:‬‬
‫‪12000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫فى ‪10/8‬‬
‫‪18900‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 450‬وحدة‬ ‫فى ‪10/12‬‬
‫‪11000‬ج‬ ‫‪44‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬ ‫فى ‪10/18‬‬
‫‪18400‬ج‬ ‫‪46‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫فى ‪10/24‬‬
‫‪86900‬ج‬ ‫‪ 2100‬وحدة‬
‫● المبيعات‪:‬‬
‫‪ 500‬وحدة‬ ‫فى ‪10/4‬‬
‫‪ 250‬وحدة‬ ‫فى ‪10/10‬‬
‫‪ 400‬وحدة‬ ‫فى ‪10/15‬‬
‫‪ 250‬وحدة‬ ‫فى ‪10/20‬‬
‫‪ 150‬وحدة‬ ‫فى ‪10/31‬‬
‫؟‬ ‫‪ 1550‬وحدة‬
‫؟‬ ‫‪ 550‬وحدة‬ ‫‪10/31‬‬ ‫● مخزون أخر المدة‬

‫والمطلوب‪ :‬حساب تكلفة كل من مخزون أخر المدة والبضاعة المباعة بإستخدام‪:‬‬

‫أ – طريقة متوسط التكلفة‪.‬‬
‫ب‪ -‬طريقة ما يرد أوالً يباع أوالً‪.‬‬
‫جـ‪ -‬طريقة ما يرد أخي اًر يباع أوالً‪.‬‬

‫الحـــل‬

‫‪348‬‬
 ‫أ – طريقة متوسط التكلفة‪:‬‬
‫‪86900‬ج‬ ‫إجمالى التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيــان‬ ‫التاريخ‬
‫‪26600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 700‬وحدة‬ ‫رصيد‬ ‫‪10/1‬‬
‫المخزون‬
‫تكلفة‬
‫البضاعة‬ ‫(‪19000‬ج)‬ ‫‪38‬ج‬ ‫(‪ 500‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/4‬‬
‫المتاحة‬ ‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/4‬‬
‫للبيع‬
‫=‬ ‫‪12000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/8‬‬
‫تكلفة‬ ‫‪+‬‬ ‫‪19600‬ج‬ ‫‪39.2‬ج‬ ‫‪ 500‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/8‬‬
‫البضاعة‬
‫المباعة‬ ‫(‪9800‬ج)‬ ‫‪39.2‬ج‬ ‫(‪ 250‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/10‬‬
‫‪9800‬ج‬ ‫‪39.2‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/10‬‬
‫‪18900‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 450‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/12‬‬
‫‪+‬‬
‫‪28700‬ج‬ ‫‪41‬ج‬ ‫‪ 700‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/12‬‬
‫‪62456‬ج‬
‫(‪16400‬ج)‬ ‫‪41‬ج‬ ‫(‪ 400‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/15‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪12300‬ج‬ ‫‪41‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/15‬‬
‫تكلفة‬
‫مخزون‬ ‫‪+‬‬ ‫‪11000‬ج‬ ‫‪44‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/18‬‬
‫أخر‬ ‫‪23300‬ج‬ ‫‪42.36‬ج‬ ‫‪ 550‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/18‬‬
‫المدة‬
‫(‪10590‬ج)‬ ‫‪42.36‬ج‬ ‫(‪ 250‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/20‬‬
‫‪12710‬ج‬ ‫‪42.36‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/20‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪18400‬ج‬ ‫‪46‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/24‬‬
‫‪31110‬ج‬ ‫‪44.44‬ج‬ ‫‪ 700‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/24‬‬
‫(‪6666‬ج)‬ ‫‪44.44‬ج‬ ‫(‪ 150‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/31‬‬
‫‪24444‬ج‬ ‫‪24444‬ج‬ ‫‪ 550‬وحدة‬ ‫رصيد‬ ‫‪10/31‬‬
‫المخزون‬
‫‪28700‬ج‬ ‫‪ 19600‬ج‬
‫● المتوسط بعد كل عملية شراء ‪ ‬ـــــــــــــــــ = ‪39.2‬ج ‪ ،‬ــــــــــــــــ = ‪41‬ج‪ .... ،‬وهكذا‬
‫‪ 700‬وحدة‬ ‫‪ 500‬وحدة‬

‫‪349‬‬
 ‫ب‪ -‬طريقة ما يرد أوال يباع أوال ‪:‬‬
‫‪86900‬ج‬ ‫إجمالى التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيــان‬ ‫التاريخ‬
‫‪26600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 700‬وحدة‬ ‫رصيد‬ ‫‪10/1‬‬
‫المخزون‬
‫تكلفة‬ ‫(‪19000‬ج)‬ ‫‪38‬ج‬ ‫(‪ 500‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/4‬‬
‫البضاعة‬ ‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/4‬‬
‫المتاحة‬ ‫‪12000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/8‬‬
‫للبيع‬
‫=‬ ‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/8‬‬
‫تكلفة‬ ‫‪12000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬
‫البضاعة‬ ‫(‪7600‬ج)‬ ‫‪38‬ج‬ ‫(‪ 200‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/10‬‬
‫المباعة‬ ‫(‪2000‬ج)‬ ‫‪40‬ج‬ ‫(‪ 50‬وحدة)‬
‫‪10000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/10‬‬
‫‪18900‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 450‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/12‬‬
‫‪10000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/12‬‬
‫‪18900‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 450‬وحدة‬
‫(‪10000‬ج)‬ ‫‪40‬ج‬ ‫(‪ 250‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/15‬‬
‫‪61900‬ج‬ ‫(‪6300‬ج)‬ ‫‪42‬ج‬ ‫(‪ 150‬وحدة)‬
‫‪12600‬ح‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/15‬‬
‫‪11000‬ج‬ ‫‪44‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/18‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪12600‬ج‬ ‫‪42‬ح‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/18‬‬
‫تكلفة‬ ‫‪11000‬ج‬ ‫‪44‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬
‫مخزون‬ ‫(‪10500‬ج)‬ ‫‪42‬ج‬ ‫(‪ 250‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/20‬‬
‫أخر‬ ‫‪2100‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/20‬‬
‫المدة‬
‫‪11000‬ج‬ ‫‪44‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬
‫‪18400‬ج‬ ‫‪46‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/24‬‬
‫‪2100‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/24‬‬
‫‪11000‬ج‬ ‫‪44‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬
‫‪18400‬ج‬ ‫‪46‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬
‫(‪2100‬ج)‬ ‫‪42‬ج‬ ‫(‪ 50‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/31‬‬
‫(‪4400‬ج)‬ ‫‪44‬ج‬ ‫(‪ 100‬وحدة)‬
‫‪25000‬ج‬ ‫‪6600‬ج‬ ‫‪44‬ج‬ ‫‪ 150‬وحدة‬ ‫رصيد‬ ‫‪10/31‬‬
‫‪18400‬ج‬ ‫‪46‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫المخزون‬

‫‪350‬‬
 ‫جـ‪ -‬طريقة ما يرد أخيرا ً يباع أوالً‪:‬‬
‫‪86900‬ج‬ ‫إجمالى التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيــان‬ ‫التاريخ‬
‫‪26600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 700‬وحدة‬ ‫رصيد‬ ‫‪10/1‬‬
‫المخزون‬
‫(‪19000‬ج)‬ ‫‪38‬ج‬ ‫(‪ 500‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/4‬‬
‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/4‬‬
‫تكلفة‬ ‫‪12000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/8‬‬
‫البضاعة‬
‫المتاحة‬ ‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/8‬‬
‫للبيع‬ ‫‪12000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬
‫(‪10000‬ج)‬ ‫‪40‬ج‬ ‫(‪ 250‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/10‬‬
‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/10‬‬
‫‪2000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫‪18900‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 450‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/12‬‬
‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/12‬‬
‫‪2000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫‪18900‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 450‬وحدة‬
‫‪63700‬ج‬ ‫(‪16800‬ج)‬ ‫‪42‬ج‬ ‫(‪ 400‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/15‬‬
‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/15‬‬
‫تكلفة‬ ‫‪2000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫البضاعة‬ ‫‪2100‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫المباعة‬ ‫‪11000‬ج‬ ‫‪44‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/18‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/18‬‬
‫‪2000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫‪2100‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫‪11000‬ج‬ ‫‪44‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬
‫(‪11000‬ج)‬ ‫‪44‬ج‬ ‫(‪ 250‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/20‬‬
‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/20‬‬
‫‪2000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫‪2100‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫‪18400‬ج‬ ‫‪46‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/24‬‬
‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/24‬‬
‫‪2000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫‪2100‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫‪18400‬ج‬ ‫‪46‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫المشتريات‬ ‫‪10/24‬‬

‫‪351‬‬
 ‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫الرصيد‬ ‫‪10/24‬‬
‫‪2000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫‪18400‬ج‬ ‫‪46‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬
‫(‪)6900‬‬ ‫‪46‬ج‬ ‫(‪ 150‬وحدة)‬ ‫المبيعات‬ ‫‪10/31‬‬
‫تكلفة‬ ‫‪7600‬ج‬ ‫‪38‬ج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫رصيد‬ ‫‪10/31‬‬
‫مخزون‬
‫‪2000‬ج‬ ‫‪40‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬ ‫المخزون‬
‫أخر‬
‫المدة‬ ‫‪2100‬ج‬ ‫‪42‬ج‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫‪11500‬ج‬ ‫‪46‬ج‬ ‫‪ 250‬وحدة‬
‫‪23200‬‬ ‫‪23200‬ج‬ ‫‪ 550‬وحدة‬
‫ج‬
‫هذا‪ ،‬ويجب التنويه بأن العرض السابق للطرق الثالثة فى المثال اإليضاحى‬
‫السابق ألغراض التبسيط لكن فى الواقع كما إشرنا من قبل يتم اإلحتفاظ بسجالت‬
‫محاسبية تبين حركة المخزون أوالً بأول بعد كل عملية شراء بضاعة أو بيع بضاعة‬
‫خالل الفترة لمعرفة تكلفة كل من البضاعة المباعة ومخزون أخر المدة‪ ،‬ويحتوى سجل‬
‫المخزون على البيانات التالية‪:‬‬
‫سجل المخزون على أساس نظام المخزون المستمر‬
‫طريقة التسعير‪............................... :‬‬ ‫الصنف‪............................................ :‬‬
‫الحد األدنى للمخزون‪......................... :‬‬ ‫كود الصنف‪....................................... :‬‬
‫الحد األعلى للمخزون‪......................... :‬‬ ‫أسم وتوقيع المسئول‪............................. :‬‬
‫تكلفة المخزون‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫تكلفة المشتريات‬ ‫التاريخ‬
‫تكلفة إجمالى‬ ‫عدد‬ ‫تكلفة إجمالى‬ ‫عدد‬ ‫تكلفة إجمالى‬ ‫عدد‬
‫الوحدات الوحدة التكلفة الوحدات الوحدة التكلفة الوحدات الوحدة التكلفة‬

‫هذا‪ ،‬وقد أشرنا من قبل أنه يجب أن يكون الهدف األساسى عند األختيار بين طرق‬
‫تسعير المخزون هو أختيار الطريقة التى تؤدى إلى قياس صافى الربح عن الفترة المحاسبية‬
‫بصورة أفضل فى ظل الظروف السائدة فعلى سبيل المثال أختيار طريقة ما يرد أخي ًار يباع‬
‫ال )‪ (LIFO‬خالل الفترات التى يسود فيها أرتفاع فى مستويات األسعار تؤدى إلى إظهار‬ ‫أو ً‬
‫أرباح أقل نسبيًا مما لو أستخدمت أى من الطرق األخرى‪ ،‬وعلى النقيض تؤدى إلى إظهار‬
‫أرباح أكبر نسبيًا مما لو أستخدمت أى من الطرق األخرى خالل الفترات التى يسود فيها‬

‫‪352‬‬
 ‫ال )‪ (FIFO‬تكون‬ ‫ال يباع أو ً‬
‫أنخفاض فى مستويات األسعار‪ ،‬وعند أختيار طريقة ما يرد أو ً‬
‫الصورة عكسية‪ ،‬وعند أختيار طريقة متوسط التكلفة سنجدها تعطى قيمة متوسطة لكل من‬
‫المخزون والبضاعة المباعة وهى نتائج طبيعية متوقعة فى ظل األرتفاع المستمر ألسعار‬
‫شراء البضاعة خالل الفترة‪.‬‬
‫وتلخص الجداول التالية تأثير الطرق الثالثة على مجمل الربح بقائمة الدخل فى‬
‫ظل كل من نظام المخزون الدورى ‪ -‬نتائج مثال ‪ - 2-‬ونظام المخزون المستمر ‪ -‬نتائج‬
‫مثال – ‪ - 3‬مع أفتراض أن سعر بيع الوحدة ‪60‬ج وبالتالى صافى إيراد المبيعات =‬
‫‪ 1550‬وحدة × ‪60‬ج = ‪93000‬ج ‪.‬‬
‫نظام المخزون الدورى (نتائج مثال ‪)2‬‬
‫طريقة ما يرد أخيرا‬ ‫طريقة ما يرد أوال يباع‬
‫بيـــــــــــــان‬ ‫طريقة متوسط التكلفة‬
‫يباع أوال‬ ‫أوال‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪93000‬‬ ‫‪93000‬‬ ‫‪93000‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫مخزون أول المدة‬ ‫‪26600‬‬ ‫‪26600‬‬ ‫‪26600‬‬
‫‪ +‬المشتريات‬ ‫‪60300‬‬ ‫‪60300‬‬ ‫‪60300‬‬
‫(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪86900‬‬ ‫‪86900‬‬ ‫‪86900‬‬
‫(‪ )-‬مخزون أخر المدة‬ ‫(‪)20900‬‬ ‫(‪)22759‬‬ ‫(‪)25000‬‬
‫(‪)66000‬‬ ‫(‪)64141‬‬ ‫(‪)61900‬‬
‫(=) مجمل الربح‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪28860‬‬ ‫‪31100‬‬

‫نظام المخزون المستمر (نتائج مثال ‪)3 -‬‬

‫طريقة ما يرد أخيرا‬ ‫طريقة ما أوال يرد‬
‫بيـــــــــــــان‬ ‫طريقة متوسط التكلفة‬
‫يباع أوال‬ ‫يباع أوال‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪93000‬‬ ‫‪93000‬‬ ‫‪93000‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫مخزون أول المدة‬ ‫‪26600‬‬ ‫‪26600‬‬ ‫‪26600‬‬
‫‪ +‬المشتريات‬ ‫‪60300‬‬ ‫‪60300‬‬ ‫‪60300‬‬
‫(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪86900‬‬ ‫‪86900‬‬ ‫‪86900‬‬
‫(‪ )-‬مخزون أخر المدة‬ ‫(‪)23200‬‬ ‫(‪)24444‬‬ ‫(‪)25000‬‬
‫(‪)63700‬‬ ‫(‪)62456‬‬ ‫(‪)61900‬‬
‫(=) مجمل الربح‬ ‫‪29300‬‬ ‫‪30544‬‬ ‫‪31100‬‬
‫مثال (‪:)4‬‬
‫توافرت البيانات التالية عن مخزون البضاعة والمشتريات والمبيعات فى منشآة ميرانا‬
‫التجارية خالل شهر سبتمبر ‪:2019‬‬

‫‪353‬‬
 ‫إجمالى التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــان‬
‫‪8000‬ج‬ ‫‪8‬ج‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬ ‫● مخزون أول المدة ‪9/1‬‬
‫● المشتريات‪:‬‬
‫‪5400‬ج‬ ‫‪9‬ج‬ ‫‪ 600‬وحدة‬ ‫فى ‪9/9‬‬
‫‪4000‬ج‬ ‫‪10‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫فى ‪9/11‬‬
‫‪3300‬ج‬ ‫‪11‬ج‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫فى ‪9/27‬‬
‫‪20700‬ج‬ ‫‪ 2300‬وحدة‬
‫● المبيعات‪:‬‬
‫‪ 400‬وحدة‬ ‫فى ‪9/5‬‬
‫‪ 700‬وحدة‬ ‫فى ‪9/17‬‬
‫‪ 500‬وحدة‬ ‫فى ‪9/22‬‬
‫‪ 600‬وحدة‬ ‫فى ‪9/30‬‬
‫؟‬ ‫‪ 2200‬وحدة‬
‫؟‬ ‫‪ 100‬وحدة‬ ‫● مخزون أخر المدة‬
‫والمطلوب‪ :‬حساب تكلفة كل من مخزون أخر المدة والبضاعة المباعة بإستخدام‪:‬‬
‫ب‪ -‬طريقة ما يرد أوالً يباع أوالً‪.‬‬ ‫أ – طريقة متوسط التكلفة‪.‬‬
‫جـ‪ -‬طريقة ما يرد أخي اًر يباع أوالً‬
‫وذلك فى ظل الفرضين التاليين‪:‬‬
‫الفرض األول‪ :‬تطبيق المنشأة لنظام المخزون الدورى‪.‬‬
‫الفرض الثانى‪ :‬تطبيق المنشأة لنظام المخزون المستمر‪.‬‬
‫الحــــل‬
‫تطبيق نظام المخزون الدورى‬ ‫الفرض‬
‫األول‬
‫أ – طريقة متوسط التكلفة‪:‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع (‪20700‬ج)‬
‫متوسط تكلفة الوحدة = ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ = ‪9‬ج‬
‫عدد الوحدات المتاحة للبيع (‪ 2300‬وحدة)‬

‫‪ ‬تكلفة مخزون أخر المدة = عدد وحدات مخزون أخر المدة × متوسط تكلفة الوحدة‬
‫‪20700‬ج‬ ‫‪9‬ج = ‪ 900‬ج‬ ‫×‬ ‫‪ 100‬وحدة‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫تكلفة‬ ‫‪ ‬تكلفة البضاعة المباعة = عدد الوحدات المباعة × متوسط تكلفة الوحدة‬
‫البضاعة‬
‫المتاحة‬ ‫‪9‬ج = ‪19800‬ج‬ ‫‪ 2200‬وحدة ×‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫للبيع‬ ‫ب‪ -‬طريقة ما يرد أوال يباع أوال‪:‬‬
‫‪1100‬جنيه‬ ‫تكلفة المخزون أخر المدة ‪ 100 ‬وحدة (من مشتريات ‪ 11 × )9/27‬ج =‬

‫‪354‬‬
‫‪ 1000‬وحدة (من مخزون ‪8 × )9/1‬ج‬
‫= ‪8000‬ج‬ ‫تكلفة البضاعة‬
‫=‬ ‫‪ 600‬وحدة (من مخزون ‪9 × )9/9‬ج‬ ‫المباعة‬
‫‪ 5400‬ج‬
‫‪ 400‬وحدة (من مشتريات ‪10 × )9/11‬ج =‬
‫‪ 4000‬ج‬
‫‪ 200‬وحدة (من مشتريات ‪11 × )9/27‬ج =‬
‫‪2200‬ج‬
‫وحدة‬ ‫‪2200‬‬
‫‪ 19600‬جنيه‬
‫جـ‪ -‬طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال‪:‬‬
‫‪800‬‬ ‫تكلفة المخزون أخر المدة ‪ 100 ‬وحدة (من مخزون ‪ 8 × )9/1‬ج =‬
‫جنيه‬
‫‪ 300‬وحدة (من مشتريات ‪11 × )9/27‬ج =‬
‫‪3300‬ج‬ ‫تكلفة البضاعة‬
‫‪ 400‬وحدة (من مشتريات ‪10 × )9/11‬ج =‬ ‫المباعة‬
‫‪ 4000‬ج‬
‫‪ 600‬وحدة (من مشتريات ‪9 × )9/9‬ج =‬
‫‪ 5400‬ج‬
‫=‬ ‫‪ 900‬وحدة (من مخزون ‪8 × )9/1‬ج‬
‫‪ 7200‬ج‬
‫وحدة‬ ‫‪2200‬‬
‫‪ 19900‬جنيه‬
‫أو ‪ 20700 ‬ج – ‪ 800‬ج = ‪ 19900‬جنيه‬

‫تطبيق نظام المخزون المستمر‬ ‫الفرض‬

‫الثانى‬
‫أ – طريقة متوسط التكلفة‪:‬‬

‫‪355‬‬
 ‫تكلفة المخزون‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫تكلفة المشتريات‬
‫إجمالى‬ ‫تكلفة‬ ‫عدد‬ ‫إجمالى‬ ‫تكلفة‬ ‫عدد‬ ‫إجمالى‬ ‫تكلفة‬ ‫عدد‬ ‫التاريخ‬
‫التكلفة‬ ‫الوحدات الوحدة‬ ‫التكلفة‬ ‫الوحدات الوحدة‬ ‫التكلفة‬ ‫الوحدات الوحدة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪9/1‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪9/5‬‬
‫‪10200‬‬ ‫‪8.5‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪9/9‬‬
‫‪14200 8.875 1600‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪9/11‬‬
‫‪7987.5 8.875‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪6212.5‬‬ ‫‪8.875‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪9/17‬‬
‫‪3550 8.875‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪4437.5‬‬ ‫‪8.875‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪9/22‬‬
‫‪6850 9.785‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪9/27‬‬
‫‪979‬‬ ‫‪9.785‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪5871‬‬ ‫‪9.785‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪9/30‬‬
‫‪979‬‬ ‫تكلفة مخزون أخر‬ ‫‪19721‬‬ ‫تكلفة البضاعة‬
‫المدة‬ ‫المباعة‬
‫‪20700‬ج‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫ويالحظ حساب متوسط التكلفة بعد كل عملية شراء جديدة كما يلى‪:‬‬
‫تكلفة الرصيد ‪ +‬تكلفة الوارد‬
‫ــ ـــ ــ ــ‬ ‫متوسط التكلفة =‬
‫عدد وحدات الرصيد ‪ +‬عدد وحدات الوارد‬

‫‪10200‬ج‬ ‫‪4800‬ج ‪5400 +‬ج‬

‫= ‪8.5‬ج‪/‬للوحدة‬ ‫= ــ ــ ــ ـــ ــ ـــ‬ ‫ـ ــ ــ ـــ ــ ــ ــ ــــ ــ ــ ــ‬ ‫بتاريخ ‪= 9/9‬‬
‫‪ 1200‬وحدة‬ ‫‪ 600‬وحدة ‪ 600 +‬وحدة‬

‫‪10200‬ج ‪4000 +‬ج ‪14200‬ج‬

‫= ‪8.875‬ج‪/‬للوحدة‬ ‫= ــ ــ ــ ــ ـــ ــ ـ‬ ‫ــ ـــــ ـــ ــ ــ ــ ــ ـــ ـ‬ ‫بتاريخ ‪= 9/11‬‬
‫‪ 1200‬وحدة ‪ 400 +‬وحدة ‪ 1600‬وحدة‬

‫‪6850‬ج‬ ‫‪3550‬ج ‪3300 +‬ج‬

‫= ‪9.785‬ج‪/‬للوحدة‬ ‫= ـ ــ ــ ــ ـــ ــ ــ ـ‬ ‫ـ ـــ ـــــ ـــ ــ ــ ــ ـــ‬ ‫بتاريخ ‪= 9/27‬‬
‫‪ 400‬وحدة ‪ 300 +‬وحدة ‪ 700‬وحدة‬
‫ب‪ -‬طريقة ما يرد أوال يباع أوال‪:‬‬

‫‪356‬‬
 ‫تكلفة المخزون‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫تكلفة المشتريات‬
‫إجمالى‬ ‫تكلفة‬ ‫عدد‬ ‫إجمالى‬ ‫تكلفة‬ ‫عدد‬ ‫إجمالى‬ ‫تكلفة‬ ‫عدد‬ ‫التاريخ‬
‫التكلفة‬ ‫الوحدة‬ ‫الوحدات‬ ‫التكلفة‬ ‫الوحدة‬ ‫الوحدات‬ ‫التكلفة‬ ‫الوحدة‬ ‫الوحدات‬
‫‪8000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪9/1‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪9/5‬‬
‫‪10200‬‬ ‫‪× 600‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪9/9‬‬
‫‪8‬‬
‫‪× 600‬‬
‫‪9‬‬
‫‪14200‬‬ ‫‪× 600‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪9/11‬‬
‫‪8‬‬
‫‪× 600‬‬
‫‪9‬‬
‫‪× 400‬‬
‫‪10‬‬
‫‪8500‬‬ ‫‪× 500‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪5700‬‬ ‫‪× 600‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪9/17‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪× 400‬‬ ‫‪× 100‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪9/22‬‬
‫‪7300‬‬ ‫‪× 400‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪9/27‬‬
‫‪10‬‬
‫‪× 300‬‬
‫‪11‬‬
‫‪1100‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪6200‬‬ ‫‪× 400‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪9/30‬‬
‫‪10‬‬
‫‪× 200‬‬
‫‪11‬‬
‫‪1100‬‬ ‫تكلفة مخزون أخر‬ ‫‪19600‬‬ ‫تكلفة البضاعة‬
‫المدة‬ ‫المباعة‬
‫‪20700‬ج‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬

‫‪357‬‬
 ‫جـ‪ -‬طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال‪:‬‬
‫تكلفة المخزون‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫تكلفة المشتريات‬
‫إجمالى‬ ‫تكلفة‬ ‫عدد‬ ‫تكلفة إجمالى‬ ‫عدد‬ ‫تكلفة إجمالى‬ ‫عدد‬ ‫التاريخ‬
‫التكلفة‬ ‫الوحدا الوحدة‬ ‫الوحدات الوحدة التكلفة‬ ‫الوحدات الوحدة التكلفة‬
‫ت‬
‫‪8000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪9/1‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪9/5‬‬
‫‪10200 × 600 1200‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪9/9‬‬
‫‪8‬‬
‫‪× 600‬‬
‫‪9‬‬
‫‪14200 × 600 1600‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪9/11‬‬
‫‪8‬‬
‫‪× 600‬‬
‫‪9‬‬
‫‪× 400‬‬
‫‪10‬‬
‫‪7500 × 600 900‬‬ ‫‪6700‬‬ ‫‪× 400‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪9/17‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪× 300‬‬ ‫‪× 300‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪3200 × 400 400‬‬ ‫‪4300‬‬ ‫‪× 300‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪9/22‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪× 200‬‬
‫‪8‬‬
‫‪6500‬‬ ‫‪× 400‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪9/27‬‬
‫‪8‬‬
‫‪× 300‬‬
‫‪11‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪× 100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪5700‬‬ ‫‪× 300‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪9/30‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪× 300‬‬
‫‪8‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 1990‬تكلفة مخزون أخر‬ ‫تكلفة البضاعة‬
‫المدة‬ ‫‪0‬‬ ‫المباعة‬
‫‪20700‬ج‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫وتلخص الجداول التالية تاثير الطرق الثالثة على مجمل الربح بقائمة الدخل فى‬
‫ظل كل من نظام المخزون الدورى ونظام المخزون المستمر مع أفتراض أن سعر بيع‬
‫الوحدة ‪ 15‬جنيه وبالتالى صافى إيراد المبيعات = ‪ 2200‬وحدة × ‪ 15‬جنيه = ‪33000‬‬
‫جنيه‪.‬‬

‫‪358‬‬
 ‫نظام المخزون الدورى‬
‫طريقة ما يرد أخيرا‬ ‫طريقة متوسط‬ ‫طريقة ما يرد أوال‬
‫بيـــــــــــــان‬
‫يباع أوال‬ ‫التكلفة‬ ‫يباع أوال‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪33000‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫مخزون أول المدة‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪ +‬المشتريات‬ ‫‪12700‬‬ ‫‪1270‬‬ ‫‪12700‬‬
‫‪0‬‬
‫(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪20700‬‬ ‫‪2070‬‬ ‫‪20700‬‬
‫‪0‬‬
‫(‪ )-‬مخزون أخر المدة‬ ‫(‪)800‬‬ ‫(‪)900‬‬ ‫(‪)1100‬‬
‫(‪)19900‬‬ ‫(‪)19800‬‬ ‫(‪)19600‬‬
‫(=) مجمل الربح‬ ‫‪13100‬‬ ‫‪13200‬‬ ‫‪13400‬‬

‫نظام المخزون المستمر‬

‫طريقة ما يرد أخيرا‬ ‫طريقة ما يرد أوال يباع‬
‫بيـــــــــــــان‬ ‫طريقة متوسط التكلفة‬
‫يباع أوال‬ ‫أوال‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪33000‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫مخزون أول المدة‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪ +‬المشتريات‬ ‫‪12700‬‬ ‫‪12700‬‬ ‫‪12700‬‬
‫(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪20700‬‬ ‫‪20700‬‬ ‫‪20700‬‬
‫(‪ )-‬مخزون أخر المدة‬ ‫(‪)800‬‬ ‫(‪)979‬‬ ‫(‪)1100‬‬
‫(‪)19900‬‬ ‫(‪)19721‬‬ ‫(‪)19600‬‬
‫(=) مجمل الربح‬ ‫‪13100‬‬ ‫‪13279‬‬ ‫‪13400‬‬

‫● مفهوم الثبات وعالقته بطرق تسعير المخزون‪:‬‬

‫يعتبر مفهوم الثبات من المفاهيم األساسية التى يجب إتباعها عند المحاسبة عن‬
‫المخزون حيث تقضى قواعد المحاسبة بضرورة التزام المنشآت بتطبيق نفس الطريقة‬
‫المستخدمة فى تسعير المخزون من فترة محاسبية ألخرى‪ ،‬بمعنى أنه بمجرد إختيار المنشآة‬
‫لطريقة معينة من الطرق المستخدمة لتسعير صنف معين من أصناف المخزون فيجب أن‬
‫تتبع هذه الطريقة لهذا الصنف بأنتظام من فترة محاسبية ألخرى‪ ،‬نظ ًار ألن التغيير من طريقة‬
‫ألخرى خالل الفترات المحاسبية بنفس الصنف يؤدى إلى وجود أختالفات كبيرة فى صافى‬
‫الدخل فى الفترة المحاسبية التى يحدث فيها التغيير حيث تعطى كل طريقة من الطرق‬
‫المستخدمة فى تسعير المخزون بأستثناء طريقة التمييز أو التحديد الفعلى للتكلفة نتائج‬

‫‪359‬‬
‫مختلفة فى ضوء افتراضاتها كما أشرنا من قبل‪ ،‬لذلك فإن التغيير بين الطرق المختلفة‬
‫بصورة مستمرة سيؤدى إلى إعداد قوائم مالية ال تعبر عن نتائج األعمال والمركز المالى‬
‫بصدق وعدالة‪.‬‬
‫وعلى الرغم من ذلك فالثبات على الطريقة المستخدمة أو المختارة فى تسعير‬
‫المخزون ال يعنى بالضرورة أن المنشأة ال يمكنها على اإلطالق تغيير الطريقة‪ ،‬حيث يمكن‬
‫للمنشأة تغيير الطريقة بشرط قيام المنشأة باالفصاح عن طبيعة التغيير وأثره فى قياس صافى‬
‫الدخل من منطلق أن هذا التغيير سيحسن من نتائج األعمال والمركز المالى للمنشأة‪ ،‬ويمكن‬
‫أن يتم ذلك فى صورة إيضاح ضمن اإليضاحات المتممة للقوائم المالية التى تلحق بالقوائم‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪360‬‬
 ‫أسئلة وحاالت عملية‬
‫(‪ )1‬حدد ما إذا كانت العبارات األتية خطأ أم صواب مع تصحيح العبارة الخاطئة‪:‬‬
‫• تؤثر عملية تسعير مخزون البضاعة آخر المدة على قائمة الدخل فقط كونه أحد عنصرى تكلفة‬
‫البضاعة المتاحة للبيع‪.‬‬
‫• تؤثر عملية تسعير مخزون البضاعة أخر المدة على قائمة المركز المالى فقط كونه أحد األصول‬
‫المتداولة‪.‬‬
‫• تؤثر عملية تسعير مخزون البضاعة أخر المدة على كل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالى‪.‬‬
‫• الخطأ فى تسعير مخزون البضاعة أخر المدة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى خطا فى قياس‬
‫الربح عن نفس الفترة المحاسبية باإلضافة إلى الفترة المحاسبية التالية لها‪.‬‬
‫• تسعير مخزون أخر المدة بأكثر من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تضخيم كل من‬
‫مجمل الربح وصافى الدخل عن نفس الفترة المحاسبية‪.‬‬
‫• تسعير مخزون أخر المدة بأكثر من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تدنية كل من‬
‫مجمل الربح وصافى الدخل عن الفترة المحاسبية التالية لها‪.‬‬
‫• تسعير مخزون أخر المدة بأكثر من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تضخيم تكلفة‬
‫البضاعة المباعة عن نفس الفترة المحاسبية‪.‬‬
‫• تسعير مخزون أخر المدة بأقل من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تدنية كل من‬
‫مجمل الربح وصافى الدخل عن نفس الفترة المحاسبية‪.‬‬
‫• تسعير مخزون أخر المدة بأقل من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تضخيم كل من‬
‫مجل الربح وصافى الدخل عن الفترة المحاسبية التالية لها‪.‬‬
‫• تسعير مخزون أخر المدة بأقل من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تدنية تكلفة‬
‫البضاعة المباعة عن نفس الفترة المحاسبية‪.‬‬
‫• عادة يتم تسعير المخزون بالتكلفة‪ ،‬ومع ذلك قد تختلف هذه التكلفة بصورة عامة طبقا لطريقة‬
‫التسعير المستخدمة‪.‬‬
‫• تتطلب عملية تحديد قيمة المخزون حصر أو جرد فعلى لكمية المخزون ثم ضربها فى تكلفة الوحدة‬
‫بهدف تحديد الرصيد الدفترى للمخزون‪.‬‬
‫• عند تقييم المخزون طبقا لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما اقل فإن المقصود بالسوق هنا هو سعر‬
‫البيع بالسوق‪.‬‬

‫‪361‬‬
‫• بإستثناء طريقة التمييز أو التحديد الفعلى للتكلفة‪ ،‬فإن الطرق األخرى المستخدمة لتسعير مخزون‬
‫البضاعة تمثل تعاريف بديلة للتكلفة حيث تعطى نتائج مختلفة لتكلفة كل من البضاعة المباعة‬
‫ومخزون البضاعة أخر المدة‪.‬‬
‫• تستخدم قاعدة التكلفة أو السوق إيهما أقل فى تسعير المخزون عندما يكون باإلمكان إحالل‬
‫مخزون البضاعة ببضاعة أقل تكلفة‪.‬‬
‫• تستخدم طريقة هامش الربح اإلجمالى أو طريقة نسبة األضافة فى تقدير قيمة المخزون عندما‬
‫يتعذر إجراء الجرد الفعلى للمخزون‪.‬‬
‫• ال يمكن للمنشأة القيام بتغيير الطريقة المستخدمة فى تسعير المخزون مطلقا تطبيقا لمفهوم الثبات‪.‬‬
‫• الخطأ فى تسعير مخزون البضاعة أخر المدة عن فترة محاسبية معينة ال يؤثر بالضرورة على‬
‫تسعير مخزون البضاعة أول المدة عن الفترة المحاسبية التالية لها‪.‬‬
‫(‪ )2‬حدد اإلجابة الصحيحة فى كل حالة من الحاالت التالية‪:‬‬
‫• عندما يتم تسعير مخزون البضاعة أخر المدة بأكثر من الحقيقة فإنه سيؤدى إلى‪:‬‬
‫( أ ) تدنية تكلفة البضاعة المباعة فقط‪.‬‬
‫(ب) تضخيم كل من مجمل الربح وصافى الربح فقط‪.‬‬
‫(جـ) تضخيم حقوق الملكية فقط‪.‬‬
‫(د) جميع اإلجابات السابقة‪.‬‬
‫• عندما يتم تسعير مخزون البضاعة أخر المدة بأقل من الحقيقة فإنه سيؤدى إلى‪:‬‬
‫( أ ) تضخيم تكلفة البضاعة المباعة فقط‪.‬‬
‫(ب) تدنية كل من مجمل الربح وصافى الربح فقط‪.‬‬
‫(جـ) تدنية حقوق الملكية فقط‪.‬‬
‫(د) جميع اإلجابات السابقة‪.‬‬
‫• تضخيم مخزون أخر المدة فى نهاية فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى‪:‬‬
‫( أ ) تدنية مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية‪.‬‬
‫(ب) تضخيم مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية‪.‬‬
‫(جـ) ال يؤثر على مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية‪.‬‬
‫(د) ال شىء مما سبق‪.‬‬
‫• تدنية مخزون أخر المدة فى نهاية فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى‪:‬‬
‫( أ ) تضخيم مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية‪.‬‬
‫(ب) تدنية مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية‪.‬‬

‫‪362‬‬
 ‫(جـ) ال يؤثر على مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية‪.‬‬
‫(د) ال شىء مما سبق‪.‬‬
‫• أى من الطرق التالية يمكن أن تعطى أقل قيمة للمخزون فى قائمة المركز المالى واقل صافى دخل‬
‫فى قائمة الدخل خالل الفترات التى يسود فيها أرتفاع فى مستويات األسعار‪:‬‬
‫( أ ) طريقة متوسط التكلفة‪.‬‬
‫(ب) طريقة ما يرد أوال يباع أوال‪.‬‬
‫(جـ) طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال‪.‬‬
‫(د) ال شىء مما سبق‪.‬‬
‫• أى من الطرق التالية يمكن أن تعطى أكبر قيمة للمخزون فى قائمة المركز المالى وأكبر صافى دخل‬
‫فى قائمة الدخل خالل الفترات التى يسود فيها أرتفاع فى مستويات األسعار‪:‬‬
‫( أ ) طريقة متوسطة التكلفة‪.‬‬
‫(ب) طريقة ما يرد أوال يباع أوال‪.‬‬
‫(جـ) طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال‪.‬‬
‫(د) ال شىء مما سبق‪.‬‬
‫• فى نهاية الفترة المحاسبية تم بيع بضاعة تكلفتها ‪ 4500‬جنيه بمبلغ ‪6000‬جنيه ولم تستبعد من‬
‫البضاعة المتاحة للبيع (دخلت ضمن مخزون أخر المدة) فضال عن تسجيلها كمبيعات عن الفترة‬
‫المحاسبية التالية‪ ،‬فاألثر األكثر أحتماال لهذا الخطأ هو‪:‬‬
‫( أ ) صافى الربح عن الفترة يظهر أقل من الحقيقة بمبلغ ‪ 6000‬جنيه‪.‬‬
‫(ب) صافى الربح عن الفترة يظهر بأكثر من الحقيقة بمبلغ ‪ 1500‬جنيه‪.‬‬
‫(جـ) صافى الربح عن الفترة التالية يظهر بأكثر من الحقيقة بمبلغ ‪ 1500‬جنيه‪.‬‬
‫(د) مخزون أول المدة فى الفترة التالية يظهر بأقل من الحقيقة بمبلغ ‪ 4500‬جنيه‪.‬‬
‫طبقا إلفتراض طريقة ما يرد أوال يباغ أوال يتم تحديد كل من‪:‬‬ ‫•‬
‫( أ ) البضاعة المباعة والبضاعة المتبقية بأقدم األسعار‪.‬‬
‫(ب) البضاعة المباعة والبضاعة المتبقية بأحدث األسعار‪.‬‬
‫(جـ) البضاعة المباعة بأقدم األسعار والبضاعة المتبقية بأحدث األسعار‪.‬‬
‫(د) البضاعة المباعة بأحدث األسعار والبضاعة المتبقية بأقدم األسعار‪.‬‬
‫طبقا إلفتراض طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال يتم تحديد كل من‪:‬‬ ‫•‬
‫( أ ) البضاعة المباعة والبضاعة المتبقية بأحدث األسعار‪.‬‬
‫(ب) البضاعة المباعة والبضاعة المتبقية بأقدم األسعار‪.‬‬

‫‪363‬‬
 ‫(جـ) البضاعة المباعة بأقدم األسعار والبضاعة المتبقية بأحدث األسعار‪.‬‬
‫(د) البضاعة المباعة بأحدث األسعار والبضاعة المتبقية بأقدم األسعار‪.‬‬
‫أى من األتى ال يعتبر أساس أو طريقة مقبولة لتسعير المخزون‪:‬‬ ‫•‬
‫( أ ) طريقة التمييز أو التحديد الفعلى للتكلفة‪.‬‬
‫(ب) طريقة ما يرد أوال يصرف أوال‪.‬‬
‫(جـ) طريقة متوسط التكلفة‪.‬‬
‫(د) القيمة البيعية‪.‬‬
‫(‪ )3‬األتى قائمتى الدخل لمنشأة زياد كما تظهران فى ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2018‬و‪ 31‬ديسمبر‬
‫‪:2019‬‬
‫بيــــــــــان‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬
‫صافى إيرادات المبيعات‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪450000‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪ 37500‬مخزون أول المدة‬ ‫‪60000‬‬
‫‪ 180000‬صافى المشتريات‬ ‫‪225000‬‬
‫‪ 217500‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪285000‬‬
‫‪ 60000‬مخزون أخر المدة‬ ‫‪75000‬‬
‫‪157500‬‬ ‫‪210000‬‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪142500‬‬ ‫‪240000‬‬
‫مصروفات التشغيل‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪37500‬‬
‫صافى الدخل‬ ‫‪127500‬‬ ‫‪202500‬‬
‫وقد بينت ميزانيات المنشأة حقوق الملكية كما يلى‪:‬‬
‫فى ‪ 900000 ← 2017/12/31‬جنيه‬
‫فى ‪ 1027500 ← 2018/12/31‬جنيه‬
‫فى ‪ 1230000 ← 2019/12/31‬جنيه‬
‫فإذا علمت أنه قد حدث خطأ قدره ‪ 7500‬جنيه فى جمع أحد كشوف جرد المخزون بتاريي‬
‫‪ ،2018/12/31‬وقد أدى ذلك إلى زيادة قيمة المخزون بهذا المبلغ‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬تصويب قائمتى الدخل عن عامى ‪ 2018‬و ‪ 2019‬وحساب الرصيد الصحيح لحقوق الملكية فى‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ 2018‬و ‪ 31‬ديسمبر ‪.2019‬‬

‫‪364‬‬
‫(‪ )4‬األتى قائمتى الدخل لمنشأة زينة كما تظهران فى ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2018‬و ‪ 31‬ديسمبر ‪:2019‬‬
‫بيــــــــــان‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬
‫صافى إيرادات المبيعات‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪600000‬‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪ 50000‬مخزون أول المدة‬ ‫‪60000‬‬
‫‪ 240000‬صافى المشتريات‬ ‫‪300000‬‬
‫‪ 290000‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪360000‬‬
‫‪ 60000‬مخزون أخر المدة‬ ‫‪100000‬‬
‫‪230000‬‬ ‫‪260000‬‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪170000‬‬ ‫‪340000‬‬
‫مصروفات التشغيل‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫صافى الدخل‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪290000‬‬
‫وقد بينت ميزانيات المنشأة حقوق الملكية كما يلى‪:‬‬
‫فى ‪ 1200000 ← 2017/12/31‬جنيه‬
‫فى ‪ 1350000 ← 2018/12/31‬جنيه‬
‫فى ‪ 1640000 ← 2019/12/31‬جنيه‬
‫فإذا علمت أنه قد حدث خطأ قدره ‪ 10000‬جنيه فى جمع أحد كشوف جرد المخزون بتاريي‬
‫‪ ،2018/12/31‬وقد أدى ذلك إلى نقص قيمة المخزون لهذا المبلغ‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬تصويب قائمتى الدخل عن عامى ‪ 2018‬و ‪ 2019‬وحساب الرصيد الصحيح لحقوق الملكية فى‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ 2018‬و ‪ 31‬ديسمبر ‪.2019‬‬
‫(‪ )5‬تم إعداد البيانات المبينة أدناه على أساس الجرد الفعلى‪ ،‬وتكلفة األحالل ألصناف‬
‫المخزون بمنشأة همس فى ‪ 31‬ديسمبر ‪:2019‬‬
‫سعر السوق للوحدة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫الصنف‬
‫‪ 30‬جنيه‬ ‫‪ 36‬جنيه‬ ‫‪ 1450‬وحدة‬ ‫س‬
‫‪ 43.5‬جنيه‬ ‫‪ 42‬جنيه‬ ‫‪ 475‬وحدة‬ ‫ص‬
‫‪ 52.5‬جنيه‬ ‫‪ 51‬جنيه‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫ع‬
‫والمطلوب‪ :‬تحديد قيمة هذا المخزون بأستخدام قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل بإستخدام‪:‬‬
‫( أ ) طريقة التسعير صنف صنف مع إجراء قيد التسوية الالزم‪.‬‬
‫(ب) طريقة التسعير للمخزون ككل مع إجراء قيد التسوية الالزم ‪.‬‬
‫(‪ )6‬توافرت لديك البيانات التالية‪120000 :‬ج مخزون بضاعة أول المدة‪ 300000 ،‬ج صافى‬
‫المشتريات خالل الفترة‪ 360000 ،‬ج‪ .‬والمطلوب‪ :‬تحديد القيمة التقديرية لمخزون بضاعة أخر‬
‫المدة لتعذر القيام بإجراء الجرد أو الحصر الفعلى إذا علمت أن نسبة هامش الربح اإلجمالى إلى‬
‫صافى إيراد المبيعات كانت ‪.%25‬‬

‫‪365‬‬
 ‫(‪ )7‬توافر لديك البيانات التالية‪:‬‬
‫بيــــــان‬ ‫سعر التكلفة‬ ‫سعر البيع‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 82500‬ج‬
‫مخزون أول المدة‬ ‫‪ 24375‬ج‬ ‫‪ 37500‬ج‬
‫صافى المشتريات‬ ‫‪ 60000‬ج‬ ‫‪ 75000‬ج‬
‫والمطلوب‪ :‬تحديد القيمة التقديرية لمخزون بضاعة أخر المدة لتعذر القيام بإجراء الجرد أو الحصر الفعلى‬
‫بأستخدام طريقة نسبة اإلضافة‪.‬‬
‫(‪ )8‬توافرت البيانات التالية عن مخزون البضاعة والمشتريات والمبيعات فى منشأة ميرانا‬
‫التجارية خالل شهر ديسمبر ‪: 2019‬‬
‫إجمالى التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــان‬
‫‪6400‬ج‬ ‫‪20‬ج‬ ‫‪ 320‬وحدة‬ ‫● مخزون أول المدة ‪12/1‬‬
‫● المشتريات‪:‬‬
‫‪8800‬ج‬ ‫‪22‬ج‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫فى ‪12/8‬‬
‫‪6720‬ج‬ ‫‪24‬ج‬ ‫‪ 280‬وحدة‬ ‫فى ‪12/22‬‬
‫‪21920‬ج‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬
‫● المبيعات‪:‬‬
‫‪ 360‬وحدة‬ ‫فى ‪12/15‬‬
‫‪ 200‬وحدة‬ ‫فى ‪12/31‬‬
‫؟‬ ‫‪ 560‬وحدة‬
‫؟‬ ‫‪ 440‬وحدة‬ ‫● مخزون أول المدة ‪12/31‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫( أ ) حساب تكلفة مخزون آخر المدة ‪ ،12/31‬وتكلفة البضاعة المباعة بفرض أو الوحدات المباعة‬
‫كانت على النحو التالى‪ 320 :‬وحدة من مخزون أول المدة ‪ 12/1‬و ‪ 160‬وحدة من مشتريات‬
‫‪ 12/8‬و ‪ 80‬وحدة من مشتريات ‪.12/22‬‬
‫(ب) حساب تكلفة مخزون آخر المدة ‪ ،12/31‬وتكلفة البضاعة المباعة فى ظل نظام المخزون‬
‫الدورى بأستخدام كل من الطرق التالية لتسعير المخزون‪:‬‬
‫‪ -‬متوسط التكلفة‪.‬‬
‫‪ -‬ما يرد أوال يباع أوال‪.‬‬
‫‪ -‬ما يرد أخيرا يباع أوال‪.‬‬
‫(جـ) حساب تكلفة مخزون آخر المدة ‪ ،12/31‬وتكلفة البضاعة المباعة فى ظل نظام المخزون‬
‫المستمر بأستخدام كل من الطرق التالية لتسعير المخزون‪:‬‬
‫‪ -‬متوسط التكلفة‪ - .‬ما يرد أوال يباع أوال‪ - .‬ما يرد أخيرا يباع أوال‪.‬‬
‫(د) أعداد قوائم الدخل المقارنة للطرق الثالثة فى ظل كل من نظام المخزون الدورى ونظام‬
‫المخزون المستمر‪.‬‬

‫‪366‬‬
 ‫الوحدة التعليمية التاسعة‬

‫التسويات الجردية لألصول الثابتة‬

‫● األهداف التعليمية‪:‬‬
‫بعد دراستك لهذه الوحدة التعليمية يجب أن تكون قاد اًر على‪:‬‬
‫‪ -1‬اإللمام بطبيعة األصول الثابتة وعالقتها باألصول طويلة األجل‪ ،‬واألساس‬
‫المستخدم لتقيمها‪.‬‬
‫‪ -2‬اإللمام بمفهوم إهالك األصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ -3‬اإللمام بالطرق المختلفة المستخدمة فى تقدير إهالك األصول الثابتة ومزايا‬
‫وعيوب كل طريقة‪.‬‬
‫‪ -4‬اإللمام بكيفية مراقبة األصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ -5‬اإللمام بكيفية المعالجة المحاسبية لكل طريقة من طرق اإلستغناء عن األصول‬
‫الثابتة‪.‬‬

‫‪367‬‬
368
 ‫الوحدة التعليمية التاسعة‬
‫التسويات الجردية لألصول الثابتة‬

‫● الهـدف‪:‬‬
‫يقصد باألصول طويلة األجل‪ ،‬مجموعة الموارد التى تمتلكها المنشأة بقصد‬
‫أستغاللها وأستخدامها فى النشاط لعدة فترات محاسبية‪ ،‬وليس بقصد أعادة بيعها أو االتجار‬
‫فيها‪ ،‬ويمكن أن تكون مادية – ملموسة ‪ -‬كاألراضى والمبانى والمعدات والموارد الطبيعية أو‬
‫معنوية ‪ -‬غير ملموسة ‪ -‬كبراءات األختراع والعالمات التجارية واألمتيازات والشهرة‪ .‬وعلى‬
‫ذلك‪ ،‬فاألصول الثابتة يقصد بها األصول طويلة األجل التى لها مضمون مادى – ملموس‬
‫‪ -‬وتستمر حياتها اإلنتاجية لفترة طويلة نسبيًا وتشترى بغرض أستخدامها فى مزاولة أعمال‬
‫المنشأة وال تشترى بغرض إعادة بيعها أو األتجار فيها‪.‬‬
‫وتشمل تكلفة األصول الثابتة كافة المصروفات الضرورية حتى يصبح صالحًا‬
‫لألستعمال‪ ،‬ولذلك فإن هذه المصروفات تشمل ثمن الشراء والضرائب على المبيعات‬
‫وتكاليف النقل وتكاليف اإلعداد والتهيئة حتى يصبح صالحًا لألستعمال مثل تكاليف التركيب‬
‫وتكاليف التشغيل خالل فترة التجربة‪.‬‬
‫وتهدف هذه الوحدة إلى تعريفك بأساس تقييم األصول الثابتة وبمفهوم إهالك‬
‫األصول الثابتة وبالطرق المختلفة لحساب إهالك األصول الثابتة‪ ،‬ونوضح لك كيفية مراقبة‬
‫األصول الثابتة من خالل تطبيق فكرة األستاذ الفرعى وحسابات المراقبة على األصول‬
‫الثابتة‪ ،‬وكيفية معالجة الحاالت المختلفة لألستغناء عن األصول الثابتة‪.‬‬
‫● المدخل لتحقيق الهدف‪:‬‬
‫تبدأ هذه الوحدة بتعريفك لطبيعة األصول الثابتة‪ ،‬وشرح وايضاح إلهالك األصول‬
‫الثابتة‪ ،‬وطرق تقدير إهالك األصول الثابتة والتى تشمل‪ :‬طريقة القسط الثابت أو المتساوى‪،‬‬
‫وطريقة معدالت اإلستخدام معدالت إهالك وحدات النشاط‪ ،‬وطريقة القسط المتناقص‪ ،‬وطريقة‬
‫نسبة من مجموع أرقام السنوات‪ ،‬ثم نتناول بالشرح واإليضاح كيفية تطبيق فكرة األستاذ الفرعى‬
‫وحسابات المراقبة على األصول الثابتة عن طريق إستخدام سجالت أو بطاقات تفصيلية لكل‬

‫‪369‬‬
‫مفردة من المفردات التى تكون كل بند من بنود األصول الثابتة‪ ،‬حيث يتم تمثيل كل بند من‬
‫بنود األصول الثابتة بحساب واحد إجمالى فى األستاذ العام يطلق عليه إسم حساب مراقبة‬
‫ليراقب جميع الحسابات المخصصة للمفردات والتى تكون هذا البند والتى يطلق عليها أستاذ‬
‫فرعى األصول الثابتة‪ ،‬ويجب أن يكون رصيد حساب مراقبة األصول الثابتة فى دفتر األستاذ‬
‫العام مساويًا لمجموع أرصدة الحسابات الفردية باألستاذ الفرعى لألصول الثابتة والتى يمثلها‪،‬‬
‫وتنتهى هذه الوحدة بمناقشة الحاالت المختلفة التى يتم فيها االستغناء عن األصول الثابتة‪،‬‬
‫ونبين المعالجة المحاسبية فى كل حالة‪.‬‬
‫● إهالك األصول الثابتة‪:‬‬
‫يتم تقييم األصول الثابتة بالتكلفة – تكلفة الشراء – وفقًا لمبدأ التكلفة والتى تشتمل‬
‫على كافة المصروفات الضرورية حتى تصبح صالحة لإلستخدام مثل ثمن الشراء والضرائب‬
‫على المبيعات وتكاليف النقل وتكاليف التركيب والتشغيل خالل فترة التجربة – تكاليف اإلعداد‬
‫ال عن تكاليف التسجيل ونقل الملكية بالنسبة لبعض األصول الثابتة مثل‬
‫والتهيئة‪ ،‬فض ً‬
‫العقارات‪ .‬وأنه لجدير بالمالحظة بأن الهدف من إنفاق هذه التكلفة هو أستخدام هذه األصول‬
‫خالل فترة صالحيتها‪ ،‬وهى الفترة المنتظر أو المتوقع أن تبقى فيها هذه األصول صالحة‬
‫لإلستخدام لألستفادة من خدماتها فى التشغيل سواء تم التعبير عن هذه الفترة بوحدات زمنية‬
‫فقط أو بمعدالت اإلستخدام خالل هذه الوحدات الزمنية وهو ما يعرف بالحياة المفيدة أو الحياة‬
‫اإلنتاجية أو العمر اإلنتاجى لألصول الثابتة‪ ،‬ولإليضاح نفترض أنه عندما تشترى إحدى‬
‫المنشآت آلة بتكلفة قدرها ‪ 82000‬جنيه فيمكن للمنشأة أن تقوم بتقدير فترة صالحيتها –‬
‫ال أربع سنوات أو على أساس‬
‫حياتها المفيدة أو اإلنتاجية – على أساس وحدات زمنية فقط مث ً‬
‫ال ‪ 40000‬وحدة إنتاج أو ‪ 40000‬ساعة‬
‫معدالت اإلستخدام خالل هذه الوحدات الزمنية مث ً‬
‫تشغيل خالل األربع سنوات‪.‬‬
‫مما سبق‪ ،‬يتضح أن المنشأة تقوم بإنفاق تكلفة األصل الثابت – اآللة – للحصول‬
‫على خدماته خالل العمر اإلنتاجى المقدر لألصل الثابت سواء تم التعبير عن ذلك العمر‬
‫بوحدات زمنية فقط – أربع سنوات – أو بمعدالت اإلستخدام خالل هذه الوحدات الزمنية –‬
‫‪ 40000‬وحدة إنتاج أو ‪ 40000‬ساعة تشغيل خالل األربع سنوات‪ ،‬وبالتالى يجب توزيع‬

‫‪370‬‬
‫تكلفة األصل الثابت – اآللة – على العمر اإلنتاجى المتوقع له سواء تم التعبير عن هذا‬
‫العمر بوحدات زمنية فقط – أربع سنوات – أو بمعدالت اإلستخدام خالل هذه الوحدات‬
‫الزمنية – ‪ 40000‬وحدة إنتاج أو ‪ 40000‬ساعة تشغيل خالل األربع سنوات – حيث يتم‬
‫إستنفادها فى نهاية هذا العمر‪ .‬هذا‪ ،‬ويطلق على الجزء الذى يستنفذ من تكلفة األصل‬
‫الثابت خالل كل وحدة زمنية – فترة محاسبية – أسم مصروف اإلهالك‪.‬‬
‫وعلى ذلك‪ ،‬فاإلهالك يقصد به النقص الذى يط أر على قيمة – تكلفة‪ -‬األصل‬
‫الثابت نتيجة إستخدامه أو تقادمه بالنسبة لبعض األصول الثابتة لضعف إمكانياتها الفنية‬
‫مقارنة بمثيالتها الحديثة‪ .‬وجدير بالمالحظة أن جميع األصول الثابتة تخضع لإلهالك فيما‬
‫عدا األراضى لعدم تأثر قيمتها باإلستخدام أو التقادم إال إذا كانت أراضى زراعية أو يستخرج‬
‫منها منتجات بترولية‪ .‬فإذا أفترضنا أن كل وحدة زمنية – سنة – يجب أن تتحمل بنصيب‬
‫متساوى من تكلفة اآللة مع اآلخذ فى االعتبار أن القيمة البيعية التقديرية لآللة فى نهاية‬
‫العمر اإلنتاجى المتوقع لها وهى ما يطلق عليها أيضًا القيمة التخريدية المتوقعة أو المقدرة‬
‫‪ 20000‬جنيه‪ ،‬وبالتالى‬
‫هى ‪ 2000‬جنيه فإن مصروف اإلهالك هو الـ ‪ 80000‬جنيه أى ‪1‬‬
‫‪4‬‬
‫يكون من الضرورى إج ارء تسوية فى اليومية العامة فى نهاية كل وحدة زمنية – سنة كفترة‬
‫محاسبية – لتحويل الجزء المستنفذ من تكلفة اآللة القابلة لإلهالك وهى ‪ 80000‬جنيه‬
‫(‪82000‬ج تكلفة اآللة – ‪2000‬ج القيمة التخريدية المقدرة) والبالغ ‪20000‬جنيه إلى حـ‪/‬‬
‫مصروف إهالك اآلالت كأحد بنود المصروفات التى بطبيعتها مدينة مع جعل حـ‪ /‬مجمع‬
‫إهالك اآلالت دائنًا كبديل لـ حـ‪/‬اآلالت إلثبات التخفيض فى تكلفة اآللة كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نهاية‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت‬ ‫‪20000‬‬
‫الفترة‬ ‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬ ‫‪20000‬‬
‫المحاسبية‬
‫الحظ أن إستخدام حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت كبديل لـ حـ‪ /‬اآلالت يترتب عليه‬
‫إظهار معلومات تفصيلية لكل من اإلدارة ومستخدمى القوائم المالية حيث أنه عقب‬
‫ترحيل قيد التسوية السابق فى نهاية الوحدة الزمنية األولى – السنة األولى – تظهر‬
‫الحسابات فى األستاذ العام على الوجه التالى‪:‬‬

‫‪371‬‬
 ‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬اآلالت‬ ‫مدين‬
‫فى تاريخ الشراء‬ ‫‪82000‬‬
‫مثال ‪2015/1/1‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت‬ ‫مدين‬

‫‪2015/12/31‬‬ ‫‪20000‬‬
‫(تسوية)‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬ ‫مدين‬

‫‪2015/12/31‬‬ ‫‪20000‬‬
‫(تسوية)‬

‫وتظهر قائمة المركز المالى فى ‪ 2015/12/31‬كما يلى‪:‬‬

‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫*‬
‫‪ 82000‬اآلالت (بالتكلفة األصلية التى تمثل تكلفة الشراء كرقم فعلى)‬
‫‪ )-( 20000‬مجمع إهالك اآلالت (بالقيمة التقديرية لإلهالك كرقم تقديرى)‬
‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫‪62000‬‬

‫كما تظهر قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى ‪ 2015/12/31‬كما يلى‪:‬‬

‫المصروفات‪:‬‬
‫‪ 20000‬مصروف إهالك اآلالت‬

‫هذا‪ ،‬ويجرى قيد إقفال مصروف إهالك اآلالت الخاص بهذه الفترة فى حـ‪ /‬األرباح‬
‫والخسا ئر الخاص بنفس الفترة شأنه فى ذلك شأن أى مصروف أخر يخص نفس الفترة‬
‫طبقاً لقاعدة األقفال كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪20000‬‬
‫‪2015‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت‬ ‫‪20000‬‬

‫وكنتيجة لترحيل قيد األقفال يظهر حـ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت برصيد مساوياً‬
‫للصفر كما يلى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت‬ ‫مدين‬
‫(إقفال) ‪2015/12/31‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫(تسوية) ‪2015/12/31‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫ال يجوز إدراج الرقمين مع ًا واظهار صافى القيمة الدفترية فقط‪.‬‬ ‫*‬

‫‪372‬‬
‫ويظل رصيد حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت مفتوحاً بدفتر األستاذ العام ليضاف إليه‬
‫إهالك اآلالت فى نهاية الوحدة الزمنية الثانية – السنة الثانية – بإتباع نفس اإلجراءات‬
‫السابقة وهكذا حتى يصل رصيده فى نهاية الوحدة الزمنية الرابعة واألخيرة إلى تكلفة‬
‫اآللة القابلة لإلهالك وهى ‪ 80000‬جنيه وفى حينها تكون صافى القيمة الدفترية‬
‫مساوية للقيمة التخريدية المقدرة لألصل وهى ‪ 2000‬جنيه كما يتضح مما يلى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬ ‫مدين‬
‫تسوية ‪2015/12/31‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2016/1/1‬‬ ‫‪20000‬‬
‫تسوية ‪2016/12/31‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪40000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2017/1/1‬‬ ‫‪40000‬‬
‫تسوية ‪2017/12/31‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪60000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2018/1/1‬‬ ‫‪60000‬‬
‫تسوية رصيد ‪2018/12/31‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪80000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2018/12/31‬‬ ‫‪80000‬‬
‫وتظهر قائمة المركز المالى فى ‪ – 2018/12/31‬السنة الرابعة واألخيرة فى‬
‫العمر اإلنتاجى المتوقع لآللة – كما يلى‪:‬‬
‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫‪ 82000‬اآلالت (بالتكلفة األصلية للشراء)‬
‫‪ )-( 80000‬مجمع إهالك اآلالت (بالقيمة التقديرية المجمعة لإلهالك)‬
‫صافى القيمة الدفترية (القيمة التخريدية المقدرة لألصل‬ ‫‪2000‬‬

‫وهكذا تكون التسويات الالزمة لمعالجة إهالك بنود األصول الثابتة األخرى مثل‬
‫إهالك األثاث‪ ،‬واهالك السيارات‪ ،‬واهالك المبانى على نمط التسوية الخاصة بإهالك اآلالت‬
‫المشار إليها حيث أنه بصفة عامة يتأثر إهالك األصل الثابت بثالث قيم‪ ،‬هى‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة األصل‪.‬‬
‫‪ -‬العمر اإلنتاجى لألصل‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة التخريدية لألصل‪.‬‬

‫‪373‬‬
‫ويالحظ إنه من ضمن هذه القيم الثالث‪ ،‬هناك رقمين تقديريين هما العمر‬
‫اإلنتاجى والقيمة التخريدية‪ ،‬وعلى ذلك فاإلهالك فى حد ذاته يعبر عن رقم مقدر‬
‫للنقص فى قيمة أو تكلفة األصل القابلة لإلهالك وال يمكن تحديده بصورة دقيقة لتدخل‬
‫عوامل كثيرة فى تقدير كل من العمر اإلنتاجى والقيمة التخريدية‪.‬‬
‫● طرق حساب إهالك األصول الثابتة‪:‬‬
‫هناك العديد من طرق حساب إهالك األصول الثابتة‪ ،‬يرتبط بعضها بتوزيع تكلفة‬
‫األصل الثابت القابلة لإلهالك على فترة الحياة اإلنتاجية لألصل على أساس وحدات زمنية‬
‫ال – بينما يرتبط بعضها اآلخر بتوزيع تكلفة األصل الثابت‬
‫فقط – فترات محاسبية سنوية مث ً‬
‫القابلة لإلهالك على فترة الحياة اإلنتاجية لألصل على أساس معدالت اإلستخدام كوحدات‬
‫ال‪.‬‬
‫اإلنتاج أو كساعات التشغيل خالل هذه الوحدات الزمنية – الفترات المحاسبية السنوية مث ً‬
‫وفيما يلى نناقش أكثر هذه الطرق شيوعًا فى األستخدام‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة القسط الثابت (المتساوى)‪:‬‬
‫تعتمد هذه الطريقة فى حسابها لإلهالك على توزيع تكلفة األصل الثابت القابلة‬
‫لإلهالك على فترة الحياة اإلنتاجية لألصل على أساس وحدات زمنية فقط حسب طول كل‬
‫وحدة زمنية وبقدر أو جزء متساوى من تكلفة األصل القابلة لإلهالك لكل وحدة زمنية‪ .‬وعلى‬
‫ذلك يحسب قسط اإلهالك لكل وحدة زمنية بإستخدام المعادلة التالية‪:‬‬
‫تكلفة األصل القابلة لإلهالك‬ ‫قسط اإلهالك لكل‬
‫=‬
‫العمر اإلنتاجى لألصل معب اًر عنه بوحدات زمنية‬ ‫وحدة زمنية‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫تكلفة األصل‬
‫= تكلفة األصل األصلية ‪ -‬القيمة التخريدية المقدرة لألصل‬
‫القابلة لإلهالك‬
‫مثال (‪:)1‬‬
‫قامت إحدى المنشآت بشراء أثاث فى ‪ 2015/1/1‬تكلفته ‪ 125000‬جنيه‪،‬‬
‫وتقدر الحياة اإلنتاجية أو الحياة المفيدة لهذا األثاث بخمس سنوات‪ ،‬كما قدرت القيمة‬
‫البيعية له فى نهاية فترة اإلستخدام بمبلغ ‪ 5000‬جنيه‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫أ – حساب اإلهالك السنوى بإستخدام طريقة القسط الثابت (المتساوى)‪.‬‬

‫‪374‬‬
 ‫ب‪ -‬إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لإلثاث‪.‬‬
‫جـ‪ -‬إجراء قيدى التسوية واألقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم‬
‫المالية فى ‪.2018/12/31‬‬
‫الحـــل‬
‫أ‪ -‬حساب اإلهالك السنوى‪:‬‬
‫يحسب قسط اإلهالك سنوياً على إعتبار أن الوحدة الزمنية سنة والحياة‬
‫اإلنتاجية أو العمر اإلنتاجى المتوقع ‪ 5‬سنوات كما يلى‪:‬‬
‫تكلفة األصل – القيمة التخريدية‬
‫=‬ ‫قسط اإلهالك السنوى‬
‫العمر اإلنتاجى بالسنوات‬

‫‪ 125000‬ج – ‪ 5000‬ج‬
‫=‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 5‬سنوات‬

‫‪ 120000‬ج‬
‫‪24000‬ج‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 5‬سنوات‬
‫كما يمكن حساب قسط اإلهالك من خالل معدل اإلهالك السنوى الذى يستنتج‬
‫كما يلى‪:‬‬
‫‪%100‬‬
‫=‬ ‫معدل اإلهالك السنوى‬
‫العمر اإلنتاجى بالسنوات‬
‫‪%100‬‬
‫= ‪%20‬‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 5‬سنوات‬
‫وهكذا إذا كان العمر اإلنتاجى ‪ 4‬سنوات سيكون المعدل ‪ ،%25‬واذا كان‬
‫العمر اإلنتاجى ‪ 10‬سنوات سيكون المعدل ‪ .%10‬وبالرجوع لمثالنا بأن معدل اإلهالك‬
‫‪ %20‬يكون‪:‬‬
‫قسط اإلهالك السنوى = (تكلفة األصل – القيمة التحريدية) × معدل اإلهالك‬
‫" = (‪ 125000‬ج – ‪ 5000‬ج ) × ـ ـ‪20‬‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪100‬‬
‫‪ 24000‬ج‬ ‫" = ‪120000‬ج × ـ ـ‪=20‬‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪100‬‬

‫‪375‬‬
‫وهو قسط ثابت أو متساوى لكل وحدة زمنية – سنة – لذلك يطلق على هذه‬
‫الطريقة أيضاً طريقة الخط المستقيم وهى األكثر شيوعاً فى اإلستخدام لمعظم المنشآت‬
‫مقارنة بالطرق األخرى‪.‬‬
‫ب‪ -‬إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لألثاث‪:‬‬
‫جدول اإلهالك‬
‫صافى القيمة‬ ‫مجمع‬ ‫مصروف‬ ‫التاريخ‬
‫الدفترية‬ ‫اإلهالك‬ ‫اإلهالك‬
‫‪ 125000‬ج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2015/1/1‬‬ ‫تاريخ الشراء‬
‫‪ 101000‬ج‬ ‫‪ 24000‬ج‬ ‫‪ 24000‬ج‬ ‫نهاية السنة األولى ‪2015/12/31‬‬
‫‪ 77000‬ج‬ ‫‪ 48000‬ج‬ ‫‪ 24000‬ج‬ ‫نهاية السنة الثانية ‪2016/12/31‬‬
‫‪ 53000‬ج‬ ‫‪ 72000‬ج‬ ‫‪ 24000‬ج‬ ‫نهاية السنة الثالثة ‪2017/12/31‬‬
‫‪ 29000‬ج‬ ‫‪ 96000‬ج‬ ‫‪ 24000‬ج‬ ‫نهاية السنة الرابعة ‪2018/12/31‬‬
‫‪ 5000‬ج‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪ 24000‬ج‬ ‫نهاية السنة الخامسة‬
‫ج‬ ‫‪2019/12/31‬‬
‫‪ 120000‬ج‬

‫القيمة التخريدية‬ ‫تكلفة األثاث‬

‫المقدرة لألثاث‬ ‫القابلة لإلهالك‬

‫وطبقاً لما سبق‪ ،‬يمكن القول بأن هذه الطريقة تتميز بسهولة الحساب حيث تفترض‬
‫تساوى إستفادة الفترات المحاسبية من تكلفة األصل القابلة لإلهالك بإحتسابها لقسط‬
‫إهالك ثابت أو متساوى لكل الفترات المحاسبية هذا من ناحية‪ ،‬ومن ناحية أخرى يؤخذ‬
‫أو يعاب عليها عدم عدالة توزيع تكلفة األصل القابلة لألهالك لعدم تساوى إستفادة‬
‫الفترات المحاسبية من تكلفة األصل القابلة لإلهالك فى بعض الحاالت فضالً عن أنه‬
‫عادة ما تكون حالة األصل الثابت وطاقته اإلنتاجية فى السنوات األولى من عمره‬
‫أفضل منها فى السنوات األخيرة‪ ،‬مما يعنى عدم عدالة توزيع تكلفته القابلة لإلهالك‬
‫على الفترات المحاسبية إلفتراضها تساوى إستفادة الفترات المحاسبية‪ .‬لذلك‪ ،‬فهذه‬
‫الطريقة تناسب األصول الثابتة التى ال تدخل ضمن النشاط اإلنتاجى مثل األثاث‬

‫‪376‬‬
‫والمبانى إلرتباطها بعنصر الزمن فقط وليس بمعدالت األستخدام مثل اآلالت‬
‫والسيارات‪.‬‬
‫جـ‪ -‬إجراء قيدى التسوية واألقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية‬
‫(حـ‪ /‬األرباح والخسائر) والقوائم المالية فى ‪:2018/12/31‬‬
‫دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف إهالك األثاث‬ ‫‪24000‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع إهالك األثاث‬ ‫‪24000‬‬
‫(إثبات تسوية مصروف إهالك األثاث)‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪24000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف إهالك األثاث‬ ‫‪24000‬‬
‫(إقفال مصروف إهالك األثاث)‬
‫وتظهر الحسابات باألستاذ على النحو التالى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬األثــاث‬ ‫مدين‬
‫تاريخ الشراء ‪2015/1/1‬‬ ‫‪1250‬‬
‫‪00‬‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت‬
‫(أقفال) ‪2018/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫(تسوية) ‪2018/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪24000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬ ‫مدين‬

‫تسوية ‪2015/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪24000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2016/1/1‬‬ ‫‪24000‬‬
‫تسوية ‪2016/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪48000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2017/1/1‬‬ ‫‪48000‬‬
‫تسوية ‪2017/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪72000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2018/1/1‬‬ ‫‪72000‬‬
‫تسوية رصيد ‪2018/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪96000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2018/12/31‬‬ ‫‪96000‬‬

‫‪377‬‬
 ‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫‪2400‬‬ ‫(إقفال) ‪2018/12/31‬‬ ‫‪240‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬
‫وتظهر قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى ‪ 2018/12/31‬كما يلى‪:‬‬
‫المصروفات‪:‬‬
‫‪ 24000‬مصروف إهالك األثاث‬

‫كما تظهر قائمة المركز المالى فى ‪ 2018/12/31‬كما يلى‪:‬‬

‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫‪ 125000‬األثاث (كما يظهر دائما باألستاذ)‬
‫‪ )-( 96000‬مجمع إهالك األثاث (كما يظهر رصيده فى ‪)2018/12/31‬‬
‫صافى القيمة الدفترية (كما تظهر بجدول األهالك فى ‪)2018/12/31‬‬ ‫‪29000‬‬

‫مثال (‪:)2‬‬
‫بالرجوع إلى المثال السابق‪ ،‬وبفرض أن تاريخ شراء اآلثاث هو ‪،2015/9/1‬‬
‫وأن الفترة المحاسبية تنتهى فى ‪ 12/31‬من كل عام‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫أ‪ -‬حساب اإلهالك السنوى بإستخدام طريقة القسط الثابت (المتساوى)‪.‬‬
‫ب‪ -‬إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لألثاث‪.‬‬
‫جـ‪ -‬إجراء قيدى التسوية واالقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم‬
‫المالية فى ‪.2018/12/31‬‬
‫الحـــل‬
‫أ‪ -‬حساب اإلهالك السنوى‪:‬‬
‫يالحظ أنه تم الشراء فى أول سبتمبر ‪ 2015‬لذلك فالعمر اإلنتاجى المقدر‬
‫لألثاث وهو ‪ 5‬سنوات سيشارك ‪ 6‬فترات محاسبية حيث تم إستخدام األثاث لمدة ‪4‬‬
‫شهور فى الفترة المحاسبية من ‪ 2015/9/1‬إلى ‪ ،2015/12/31‬كما إستخدم األثاث‬
‫لمدة ‪ 8‬شهور فى الفترة المحاسبية من ‪ 2020/1/1‬إلى ‪ 2020/8/31‬لذلك يحسب‬
‫لهما إهالك حسب فترة اإلستخدام كما يتضح مما يلى‪:‬‬

‫‪378‬‬
 ‫‪2020/8/31‬‬ ‫‪2016/8/31‬‬ ‫العمر‬
‫‪2019/8/31 2018/8/31 2017/8/31‬‬ ‫‪2015/9/1‬‬
‫↑‬ ‫↑‬ ‫اإلنتاجى‬
‫↑‬ ‫↑‬ ‫↑‬ ‫↑‬
‫لألثاث‬
‫‪ 8‬شهور‬ ‫‪ 4‬شهور‬
‫‪ 12‬شهر‬ ‫‪ 12‬شهر‬ ‫‪ 12‬شهر‬ ‫‪ 12‬شهر‬ ‫الفترة‬
‫المحاسبية‬

‫‪/12/31‬‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫‪/1/1‬‬

‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪125000‬ج – ‪5000‬ج ‪ 120000‬ج‬
‫= ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ = ‪ 24000‬ج‬ ‫ــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪‬قسط اإلهالك السنوى =‬
‫‪5‬‬ ‫‪ 5‬سنوات‬

‫عدد شهور اإلستخدام‬

‫‪ ‬قسط اإلهالك للفترة األقل من سنة = قسط اإلهالك السنوى × ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪ 12‬شهر‬

‫‪4‬‬
‫األولى (من ‪ 2015/9/1‬إلى ‪ × 24000 = ) 2015/12/31‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ = ‪ 8000‬ج‬
‫‪12‬‬
‫‪8‬‬
‫= ‪ 16000‬ج‬ ‫= ‪ × 24000‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬ ‫األخيرة (من ‪ 2019/12/31‬إلى ‪)2020/8/31‬‬
‫‪12‬‬
‫ب‪ -‬إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لألثاث‪:‬‬

‫‪379‬‬
 ‫جدول اإلهالك‬
‫صافى القيمة‬ ‫مجمع‬ ‫مصروف‬ ‫التاريخ‬
‫الدفترية‬ ‫اإلهالك‬ ‫اإلهالك‬
‫‪ 125000‬ج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2015/1/1‬‬ ‫تاريخ الشراء‬
‫‪ 117000‬ج‬ ‫‪ 8000‬ج‬ ‫‪ 8000‬ج‬ ‫نهاية السنة األولى ‪2015/12/31‬‬
‫‪ 93000‬ج‬ ‫‪ 32000‬ج‬ ‫‪ 24000‬ج‬ ‫نهاية السنة الثانية ‪2016/12/31‬‬
‫‪ 69000‬ج‬ ‫‪ 56000‬ج‬ ‫‪ 24000‬ج‬ ‫نهاية السنة الثالثة ‪2017/12/31‬‬
‫‪ 45000‬ج‬ ‫‪ 80000‬ج‬ ‫‪ 24000‬ج‬ ‫نهاية السنة الرابعة‬
‫‪2018/12/31‬‬
‫‪ 21000‬ج‬ ‫‪104000‬‬ ‫‪ 24000‬ج‬ ‫نهاية السنة الخامسة‬
‫ج‬ ‫‪2019/12/31‬‬
‫‪ 5000‬ج‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪ 16000‬ج‬ ‫نهاية السنة السادسة‬
‫ج‬ ‫‪2019/12/31‬‬
‫‪ 120000‬ج‬

‫القيمة التخريدية‬ ‫تكلفة األثاث‬

‫المقدرة لألثاث‬ ‫القابلة لإلهالك‬
‫جـ‪ -‬إجراء قيدى التسوية واألقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية‬
‫(حـ‪ /‬األرباح والخسائر) والقوائم المالية فى ‪.2018/12/31‬‬
‫دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف إهالك األثاث‬ ‫‪24000‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع إهالك األثاث‬ ‫‪24000‬‬
‫(إثبات تسوية مصروف إهالك األثاث‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪24000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصرف إهالك األثاث‬ ‫‪24000‬‬
‫(إثبات مصروف إهالك األثاث )‬
‫وتظهر الحسابات باألستاذ على النحو التالى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬األثــاث‬ ‫مدين‬
‫تاريخ الشراء ‪2015/1/1‬‬ ‫‪125000‬‬

‫‪380‬‬
 ‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف إهالك األثاث‬ ‫مدين‬
‫(أقفال) ‪2018/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫(تسوية) ‪2018/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬

‫‪24000‬‬ ‫‪24000‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫(أقفال) ‪2018/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬ ‫مدين‬

‫تسوية ‪2015/12/31‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪8000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2016/1/1‬‬ ‫‪8000‬‬
‫تسوية ‪2016/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪32000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2017/1/1‬‬ ‫‪32000‬‬
‫تسوية ‪2017/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪56000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2018/1/1‬‬ ‫‪56000‬‬
‫تسوية رصيد ‪2018/12/31‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪80000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2018/12/31‬‬ ‫‪80000‬‬
‫وتظهر قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى ‪ 2018/12/31‬كما يلى‪:‬‬
‫المصروفات‪:‬‬
‫‪ 24000‬مصروف إهالك األثاث‬

‫كما تظهر قائمة المركز المالى فى ‪ 2018/12/31‬كما يلى‪:‬‬

‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫‪ 125000‬األثاث (كما يظهر دائما باألستاذ ‪ -‬التكلفة التاريخية)‬
‫‪ )-( 80000‬مجمع إهالك األثاث (كما يظهر رصيده فى ‪)2018/12/31‬‬
‫صافى القيمة الدفترية (كما تظهر بجدول اإلهالك فى ‪)2018/12/31‬‬ ‫‪45000‬‬

‫‪ -2‬طريقة معدالت اإلستخدام‪:‬‬

‫تعتمد هذه الطريقة فى حسابها لإلهالك على توزيع تكلفة األصل القابلة لإلهالك على‬
‫أساس معدالت اإلستخدام مثل عدد وحدات اإلنتاج‪ ،‬وعدد ساعات التشغيل‪ ،‬وعدد الكيلومترات‬
‫‪ ...‬ألخ خالل الوحدات الزمنية للعمر اإلنتاجى المتوقع لألصل‪ .‬أى أن اإلهالك طبقًا لهذه‬

‫‪381‬‬
 ‫الطريقة يتأثر بمرور الزمن ومعدالت اإلستخدام خالل هذا الزمن – العمر اإلنتاجى لألصل‬
‫وعلى ذلك يحسب قسط اإلهالك لكل وحدة زمنية بأستخدام المعادلة التالية‪:‬‬
‫معدل إهالك وحدة النشاط‬ ‫عدد وحدات النشاط‬ ‫قسط اإلهالك لكل‬
‫×‬ ‫=‬
‫الواحدة‬ ‫الفعلية‬ ‫وحدة زمنية‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫*‬
‫تكلفة األصل القابلة لإلهالك‬ ‫معدل إهالك وحدة‬
‫=‬
‫العمر اإلنتاجى لألصل معب اًر عنه بإجمالى وحدات النشاط المقدرة‬ ‫النشاط الواحدة‬
‫سواء كانت وحدة النشاط تمثل الوحدة المنتجة أو ساعة التشغيل أو الكيلومتر‬
‫‪ ...‬الخ‪.‬‬

‫مثال (‪:)3‬‬
‫أشترت منشأة باسم آالت فى ‪ 2015/1/1‬بتكلفة قدرها ‪ 164000‬جنيه‪ ،‬وقدر‬
‫عمرها اإلنتاجى بأربع سنوات‪ ،‬كما قدرت قيمتها التخريدية فى نهاية عمرها اإلنتاجى‬
‫بمبلغ ‪ 4000‬جنيه‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫أ – حساب اإلهالك السنوى بإستخدام طريقة معدالت اإلستخدام فى ظل الفرضين‬
‫التاليين‪:‬‬
‫الفرض األول‪:‬‬
‫إن إجمالى عدد الوحدات المتوقع أن تنتجها اآلالت خالل عمرها اإلنتاجى المقدر‬
‫‪ 80000‬وحدة‪ ،‬وأن عدد الوحدات المنتجة فعلياً بلغ فى السنة األولى ‪ 30000‬وحدة‪،‬‬
‫وفى السنة الثانية ‪ 24000‬وحدة‪ ،‬وفى السنة الثالثة ‪ 14000‬وحدة‪ ،‬وفى السنة الرابعة‬
‫‪ 12000‬وحدة‪.‬‬
‫الفرض الثانى‪:‬‬
‫إن إجمالى عدد ساعات التشغيل المقدرة لآلالت خالل عمرها اإلنتاجى المقدر‬
‫‪ 80000‬ساعة‪ ،‬وأن عدد ساعات التشغيل الفعلية بلغ فى السنة األولى ‪30000‬‬

‫* تكلفة األصل القابلة لإلهالك = تكلفة األصل األصلية – القيمة التخريدية المقدرة لألصل‬

‫‪382‬‬
 ‫ساعة‪ ،‬وفى السنة الثانية ‪ 24000‬ساعة‪ ،‬وفى السنة الثالثة ‪ 14000‬ساعة‪ ،‬وفى‬
‫السنة الرابعة ‪ 12000‬ساعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لآلالت‪.‬‬
‫جـ‪ -‬إجراء قيدى التسوية واالقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم‬
‫المالية فى ‪.2016/12/31‬‬
‫الحــل‬
‫أ – حساب اإلهالك السنوى‪:‬‬
‫الفرض األول‪:‬‬
‫‪164000‬ج – ‪ 4000‬ج ‪160000‬ج‬
‫= ‪ 2‬ج ‪ /‬للوحدة‬ ‫ـــ‬ ‫=‬ ‫ــــــ‬ ‫‪ ‬معدل إهالك الوحدة المنتجة =‬
‫‪ 80000‬وحدة‬ ‫‪ 80000‬وحدة‬
‫‪ ‬قسط إهالك السنة األولى = ‪ 30000‬وحدة × ‪ 2‬ج = ‪ 60000‬ج‬
‫السنة الثانية = ‪ 24000‬وحدة × ‪ 2‬ج = ‪ 48000‬ج‬ ‫"‬ ‫"‬
‫السنة الثالثة = ‪ 14000‬وحدة × ‪ 2‬ج = ‪ 28000‬ج‬ ‫"‬ ‫"‬
‫السنة الرابعة= ‪ 12000‬وحدة × ‪ 2‬ج = ‪ 24000‬ج‬ ‫"‬ ‫"‬
‫الفرض الثانى‪:‬‬
‫‪164000‬ج – ‪ 4000‬ج ‪160000‬ج‬
‫= ‪ 2‬ج ‪ /‬للساعة‬ ‫ـــ‬ ‫ــــــ =‬ ‫‪ ‬معدل إهالك ساعة التشغيل =‬
‫‪ 80000‬ساعة‬ ‫‪ 80000‬ساعة‬
‫‪ ‬قسط إهالك السنة األولى = ‪ 30000‬ساعة × ‪ 2‬ج = ‪ 60000‬ج‬
‫السنة الثانية = ‪ 24000‬ساعة × ‪ 2‬ج = ‪ 48000‬ج‬ ‫"‬ ‫"‬
‫السنة الثالثة = ‪ 14000‬ساعة × ‪ 2‬ج = ‪ 28000‬ج‬ ‫"‬ ‫"‬
‫السنة الرابعة= ‪ 12000‬ساعة × ‪ 2‬ج = ‪ 24000‬ج‬ ‫"‬ ‫"‬
‫ويالحظ أن قسط اإلهالك يختلف إختالفًا كبي ًار فى كل سنة عن السنوات األخرى‬
‫حسب إختالف حجم اإلنتاج أو دوران (تشغيل) اآلالت‪ ،‬لذلك تعتبر هذه الطريقة من أكثر‬
‫الطرق دقة عند حساب اإلهالك السنوى لربطه بمعدالت اإلستخدام خالل العمر اإلنتاجى‬
‫لألصل الثابت مع اإلحتفاظ بالقيمة المتبقية لألصل الثابت فى نهاية هذا العمر‪.‬‬

‫‪383‬‬
 ‫ب‪ -‬إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لآلالت‪:‬‬
‫جدول اإلهالك‬
‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫مجمع‬ ‫مصروف‬ ‫التاريخ‬
‫اإلهالك‬ ‫اإلهالك‬
‫‪ 164000‬ج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2015/1/1‬‬ ‫تاريخ الشراء‬
‫‪ 104000‬ج‬ ‫‪ 60000‬ج‬ ‫‪ 60000‬ج‬ ‫نهاية السنة األولى ‪2015/12/31‬‬
‫‪ 56000‬ج‬ ‫‪ 108000‬ج‬ ‫‪ 48000‬ج‬ ‫نهاية السنة الثانية ‪2016/12/31‬‬
‫‪ 28000‬ج‬ ‫‪ 136000‬ج‬ ‫‪ 28000‬ج‬ ‫نهاية السنة الثالثة ‪2017/12/31‬‬
‫‪ 4000‬ج‬ ‫‪ 160000‬ج‬ ‫‪ 24000‬ج‬ ‫نهاية السنة الرابعة ‪2018/12/31‬‬
‫‪ 160000‬ج‬

‫القيمة التخريدية‬ ‫تكلفة اآلالت‬

‫المقدرة‬ ‫القابلة لإلهالك‬
‫جـ‪ -‬إجراء قيدى التسوية واألقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية (حـ‪/‬‬
‫األرباح والخسائر) والقوائم المالية فى ‪.2016/12/31‬‬
‫دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2016/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت‬ ‫‪48000‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬ ‫‪48000‬‬
‫(إثبات تسوية مصروف إهالك اآلالت)‬
‫‪2016/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪48000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصرف إهالك اآلالت‬ ‫‪48000‬‬
‫(إثبات مصروف إهالك االالت )‬
‫وتظهر الحسابات باألستاذ على النحو التالى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬اآلالت‬ ‫مدين‬
‫تاريخ الشراء ‪2015/1/1‬‬ ‫‪164000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت‬ ‫مدين‬

‫(أقفال) ‪2016/12/31‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫(تسوية) ‪2016/12/31‬‬ ‫‪48000‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪48000‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫(إقفال) ‪2016/12/31‬‬ ‫‪48000‬‬

‫‪384‬‬
 ‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬ ‫مدين‬
‫تسوية ‪2015/12/31‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪60000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2016/1/1‬‬ ‫‪60000‬‬
‫تسوية ‪2016/12/31‬‬ ‫‪48000‬‬
‫‪108000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2016/12/31‬‬ ‫‪108000‬‬
‫وتظهر قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى ‪ 2016/12/31‬كما يلى‪:‬‬
‫المصروفات‪:‬‬
‫‪ 48000‬مصروف إهالك اآلالت‬

‫كما تظهر قائمة المركز المالى فى ‪ 2016/12/31‬كما يلى‪:‬‬

‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫‪ 164000‬اآلالت (كما تظهر دائما باألستاذ ‪ -‬التكلفة التاريخية)‬
‫‪ )-( 108000‬مجمع إهالك اآلالت (كما يظهر رصيده فى ‪)2016/12/31‬‬
‫صافى القيمة الدفترية (كما تظهر بجدول اإلهالك فى ‪)2016/12/31‬‬ ‫‪56000‬‬

‫‪ -3‬طريقة القسط المتناقص‪:‬‬

‫عادة ما تكون الطاقة اإلنتاجية لألصل الثابت فى السنوات األولى من عمره‬
‫اإلنتاجى أفضل منها فى السنوات األخيرة مما قد يترتب عليه ت ازيد مصروفات صيانته‬
‫واصالحه فى السنوات األخيرة ولتحقيق الموازنة بين مصروفات إهالكه ومصروفات صيانته‬
‫واصالحه خالل عمره اإلنتاجى‪ ،‬فإن األمر يتطلب حساب قسط اإلهالك السنوى بحيث‬
‫يكون أكبر نسبيًا فى السنوات األولى من عمر األصل ويقل تدريجيًا بمرور سنوات عمره‬
‫اإلنتاجى‪ ،‬وبذلك تتحقق عدالة نسبية فى توزيع األعباء (مصروف اإلهالك ‪ +‬مصروف‬
‫الصيانة واإلصالح) على الفترات المحاسبية الخاصة بالعمر اإلنتاجى لألصل‪.‬‬
‫ولتحقيق هذه الموازنة تقوم هذه الطريقة على حساب قسط اإلهالك السنوى على‬
‫أساس إستخدام معدل ثابت لإلهالك السنوى على الرصيد المتبقى من تكلفة األصل بعد‬
‫خصم إهالكات السنوات السابقة أى على صافى القيمة الدفترية لألصل فى بداية كل سنة‬
‫والتى تمثل صافى القيمة الدفترية لألصل فى نهاية السنة السابقة لها‪ .‬وللحفاظ على العمر‬

‫‪385‬‬
‫اإلنتاجى المقدر زمنيًا دون زيادته نتيجة حساب اإلهالك على أساس صافى القيمة الدفترية‬
‫ال ‪ %150‬أو ‪ %175‬أو ‪ %200‬من معدل‬ ‫يتم إستخدام معدل إهالك سنوى يعادل مث ً‬
‫اإلهالك المستخدم فى طريقة القسط الثابت أو المتساوى‪ ،‬فإذا كان العمر اإلنتاجى ألحد‬
‫األصول الثابتة ‪ 5‬سنوات فإن‪:‬‬
‫‪%100‬‬ ‫معدل اإلهالك السنوى‬
‫=‬
‫العمر اإلنتاجى المقدر بالسنوات‬ ‫(طبقًا لطريقة القسط الثابت)‬

‫‪%100‬‬ ‫معدل اإلهالك السنوى (طبقًا‬

‫‪%20‬‬ ‫=‬
‫‪ 5‬سنوات‬ ‫لطريقة القسط الثابت)‬
‫وحتى يمكن إهالك هذا األصل خالل عمره اإلنتاجى المقدر فإنه يمكن‬
‫إستخدام إحدى المعدالت التالية على سبيل المثال‪:‬‬
‫‪150‬‬
‫‪ %150 -‬من معدل اإلهالك السنوى أى ـ ـ × ‪%30 = %20‬‬
‫‪100‬‬
‫‪175‬‬
‫‪ %175 -‬من معدل اإلهالك السنوى أى ـ ـ × ‪%35 = %20‬‬
‫‪100‬‬
‫‪200‬‬
‫ـ ـ × ‪%40 = %20‬‬ ‫‪ %200 -‬من معدل اإلهالك السنوى أى‬
‫‪100‬‬
‫وغالباً ما يكون المعدل المستخدم هو مضاعف معدل اإلهالك السنوى أى‬
‫‪ %200‬من معدل اإلهالك السنوى وهو فى التوضيح السابق ‪.%40‬‬
‫وفى ضوء ما سبق‪ ،‬يحسب قسط اإلهالك السنوى طبقاً لطريقة القسط‬
‫المتناقص كما يلى‪:‬‬
‫معدل اإلهالك السنوى‬ ‫صافى القيمة الدفترية فى‬ ‫قسط اإلهالك‬
‫×‬ ‫=‬
‫المستخدم‬ ‫بداية السنة‬ ‫السنوى‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫صافى القيمة‬
‫مجمع‬ ‫تكلفة األصل‬
‫‪-‬‬ ‫=‬ ‫فى نهاية السنة السابقة‬ ‫=‬ ‫الدفترية فى بداية‬
‫اإلهالك‬ ‫األصلية‬
‫لها‬ ‫السنة‬

‫‪386‬‬
‫ويالحظ أننا نأخذ فى الحساب تكلفة األصل األصلية وليست تكلفة األصل‬
‫القابلة لإلهالك كما بالطرق السابقة أى ال نستبعد فى البداية عند حساب إهالك السنة‬
‫األولى – القيمة التخريدية المقدرة لألصل كما أن رصيد مجمع اإلهالك فى نهاية كل‬
‫سنة يمثل مجموع إهالكات السنوات السابقة لهذه السنة‪.‬‬

‫مثال (‪:)4‬‬
‫فى ‪ 2015/1/1‬قامت منشأة همس بشراء سيارة تكلفتها ‪300000‬جنيه وتقدر حياتها‬
‫اإلنتاجية بخمس سنوات‪ ،‬كما تقدر قيمتها البيعية فى نهاية فترة اإلستعمال بمبلغ ‪21000‬‬
‫جنيه‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫أ – حساب اإلهالك السنوى بإستخدام طريقة مضاعف معدل اإلهالك السنوى‪0‬‬
‫ب‪ -‬إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى للسيارة‪.‬‬
‫جـ‪ -‬إجراء قيدى التسوية واألقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم‬
‫المالية فى ‪.2019/12/31‬‬
‫الحــل‬
‫أ – حساب اإلهالك السنوى‪-:‬‬

‫‪%100‬‬
‫ــــــــ‬ ‫‪ ‬معدل اإلهالك السنوى = ـ‬
‫العمر اإلنتاجى المقدر بالسنوات‬
‫‪%100‬‬
‫= ‪%20‬‬ ‫ــــ‬ ‫=‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫‪ 5‬سنوات‬
‫‪200‬‬
‫× ‪%40 = %20‬‬ ‫ــ‬ ‫‪ ‬مضاعف معدل اإلهالك السنوى =‬
‫‪100‬‬
‫تكلفة السيارة األصلية فى ‪2015/1/1‬‬ ‫‪ 300000‬ج‬
‫(‪ )-‬إهالك السنة األولى فى ‪2015/12/31‬‬ ‫‪ 120000‬ج‬
‫‪) 40‬‬ ‫(‪300000‬ج × ـ ـ‬
‫‪100‬‬
‫صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة األولى فى ‪2015/12/31‬‬ ‫‪ 180000‬ج‬

‫‪387‬‬
 ‫(‪ )-‬إهالك السنة الثانية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫‪ 72000‬ج‬
‫‪) 40‬‬ ‫(‪ 180000‬ج × ـ ـ‬
‫‪100‬‬
‫صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة الثانية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫‪ 108000‬ج‬
‫(‪ )-‬إهالك السنة الثالثة فى ‪2017/12/31‬‬ ‫‪43200‬‬
‫ـ ـ‪) 40‬‬ ‫(‪ 108000‬ج ×‬
‫‪100‬‬
‫صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة الثالثة فى ‪2017/12/31‬‬ ‫‪64800‬‬
‫(‪ )-‬إهالك السنة الرابعة فى ‪2018/12/31‬‬ ‫‪25920‬‬
‫(‪ 64800‬ج × ـ ـ‪) 40‬‬
‫‪100‬‬
‫صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة الرابعة فى ‪2018/12/31‬‬ ‫‪38880‬‬
‫(‪ )-‬إهالك السنة الخامسة فى ‪2019/12/31‬‬ ‫‪17880‬‬
‫(‪ 38880‬ج × ـ ـ‪ 15552 = 40‬ج ‪17880 ‬ج)‬
‫‪100‬‬
‫صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة الخامسة فى ‪2019/12/31‬‬ ‫‪ 21000‬ج‬
‫يالحظ أنه عند حساب إهالك السنة الخامسة كانت القيمة ‪15552‬ج‪ ،‬وبناء عليه‬
‫سيكون صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة الخامسة ‪23328‬ج والتى يجب أن تكون‬
‫‪ 21000‬ج لتساوى القيمة التخريدية للسيارة فى نهاية السنة الخامسة واألخيرة فى فترة الحياة‬
‫المفيدة للسيارات فإنه تم زيادة اإلهالك من ‪ 15552‬ج إلى ‪17880‬ج بحيث يكون صافى‬
‫القيمة الدفترية للسيارة فى نهاية المدة مساوية للقيمة التخريدية المقدرة‪.‬‬
‫ب‪ -‬إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى للسيارة‪:‬‬
‫جدول اإلهالك‬
‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫مجمع اإلهالك‬ ‫مصروف اإلهالك‬ ‫التاريخ‬
‫‪ 300000‬ج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2015/1/1‬‬ ‫تاريخ الشراء‬
‫‪ 180000‬ج‬ ‫‪ 120000‬ج‬ ‫‪ 120000‬ج‬ ‫نهاية السنة األولى ‪2015/12/31‬‬
‫‪ 108000‬ج‬ ‫‪ 192000‬ج‬ ‫‪ 72000‬ج‬ ‫نهاية السنة الثانية ‪2016/12/31‬‬
‫‪ 64800‬ج‬ ‫‪ 235200‬ج‬ ‫‪ 43200‬ج‬ ‫نهاية السنة الثالثة ‪2017/12/31‬‬
‫‪ 38880‬ج‬ ‫‪ 261120‬ج‬ ‫‪ 25920‬ج‬ ‫نهاية السنة الرابعة ‪2018/12/31‬‬
‫‪ 17880‬ج‬ ‫نهاية السنة الخامسة‬
‫‪ 21000‬ج‬ ‫‪279000‬‬
‫‪2019/12/31‬‬
‫ج‬ ‫‪ 279000‬ج‬

‫القيمة التخريدية‬ ‫تكلفة السيارات‬

‫المقدرة‬ ‫القابلة لإلهالك‬

‫‪388‬‬
‫جـ‪ -‬إجراء قيدى التسوية واألقفال مع بيان تاثيرهما على الحسابات الختامية‬
‫(حـ‪ /‬األرباح والخسائر) والقوائم المالية فى ‪.2019/12/31‬‬
‫دفتر اليومية العامة‬
‫التاريخ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف إهالك السيارات‬ ‫‪17880‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع إهالك السيارات‬ ‫‪17880‬‬
‫(تسوية مصروف أهالك السيارات)‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪17880‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف إهالك السيارات‬ ‫‪17880‬‬
‫(إقفال مصروف إهالك السيارات)‬
‫وتظهر الحسابات باألستاذ على النحو التالى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬السيارات‬ ‫مدين‬
‫تاريخ الشراء ‪2015/1/1‬‬ ‫‪300000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف إهالك السيارات‬ ‫مدين‬

‫(أقفال) ‪2019/12/31‬‬ ‫‪17880‬‬ ‫(تسوية) ‪2019/12/31‬‬ ‫‪17880‬‬
‫‪17880‬‬ ‫‪17880‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬

‫(إقفال) ‪2019/12/31‬‬ ‫‪17880‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك السيارات‬ ‫مدين‬

‫تسوية ‪2015/12/31‬‬ ‫‪120000‬‬
‫‪120000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2016/1/1‬‬ ‫‪120000‬‬
‫تسوية ‪2016/12/31‬‬ ‫‪72000‬‬
‫‪192000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2017/1/1‬‬ ‫‪192000‬‬
‫تسوية ‪2017/12/31‬‬ ‫‪43200‬‬
‫‪235200‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2018/1/1‬‬ ‫‪235200‬‬
‫تسوية رصيد ‪2018/12/31‬‬ ‫‪25920‬‬
‫‪261120‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2019/12/31‬‬ ‫‪261120‬‬
‫تسوية ‪2019/12/31‬‬ ‫‪17880‬‬
‫‪279000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2019/12/31‬‬ ‫‪279000‬‬

‫‪389‬‬
 ‫وتظهر قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى ‪ 2019/12/31‬كما يلى‪:‬‬
‫المصروفات‪:‬‬
‫‪ 17880‬مصروف إهالك السيارات‬

‫كما تظهر قائمة المركز المالى فى ‪ 2019/12/31‬كما يلى‪:‬‬

‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫‪ 300000‬السيارات (كما تظهر دائما باألستاذ ‪ -‬التكلفة التاريخية)‬
‫‪ )-( 279000‬مجمع إهالك السيارات (كما يظهر رصيده فى ‪)2019/12/31‬‬
‫صافى القيمة الدفترية (كما تظهر بجدول اإلهالك فى ‪)2019/12/31‬‬ ‫‪21000‬‬

‫ويجب التنويه بأن اإلهالك السنوى يتناقص فى كل سنة عن السنة السابقة لها‬
‫نتيجة لتناقص صافى القيمة الدفترية كل سنة‪.‬‬
‫‪ -4‬طريقة نسبة من مجموع أرقام السنوات‪:‬‬
‫تقوم هذه الطريقة مثلها فى ذلك مثل طريقة القسط المتناقص بحساب قسط‬
‫اإلهالك السنوى بحيث يكون أكبر نسبياً فى السنوات األولى من عمر األصل ويقل‬
‫تدريجياً بمرور سنوات عمره اإلنتاجى‪ ،‬وذلك لعمل موازنة بين مصروفات اإلهالك‬
‫ومصروفات الصيانة لتحقيق عدالة نسبية فى توزيع األعباء على الفترات المحاسبية‪.‬‬
‫فطبقاً لهذه الطريقة يكون اإلهالك فى كل سنة عبارة عن نسبة أو كسر من‬
‫تكلفة األصل القابلة لألهالك‪ ،‬ويكون بسط هذا الكسر هو عبارة عن رقم السنة التى‬
‫يحسب لها اإلهالك بإستخدام الترتيب التنازلى للسنوات‪ ،‬ويكون المقام هو مجموع أرقام‬
‫السنوات‪ .‬وبالتالى يحسب قسط اإلهالك السنوى بإستخدام المعادلة التالية‪:‬‬
‫رقم السنة مرتبا ترتيبا تنازليا‬ ‫تكلفة األصل‬ ‫قسط اإلهالك‬
‫×‬ ‫=‬
‫مجموع ارقام السنوات‬ ‫القابلة لإلهالك‬ ‫السنوى‬

‫حيث أن‪:‬‬
‫تكلفة األصل‬
‫القيمة التخريدية المقدرة لألصل‬ ‫= تكلفة األصل األصلية ‪-‬‬
‫القابلة لإلهالك‬

‫‪390‬‬
‫وإليضاح نسبة أو كسر تكلفة األصل نفترض أنه إذا كانت حياة األصل ‪4‬‬
‫سنوات‪ ،‬فإن المقام فى الكسر ‪ 10 = 1 + 2 + 3 + 4‬والبسط للسنة األولى (‪)4‬‬
‫وللسنة الثانية (‪ )3‬وللسنة الثالثة (‪ )2‬والسنة الرابعة واألخيرة (‪.)1‬‬
‫مثال (‪:)5‬‬
‫بالرجوع إلى المثال السابق‪ ،‬إحسب اإلهالك السنوى بأستخدام طريقة نسبة من‬
‫مجموع أرقام السنوات‪ ،‬واعد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى للسيارة‪.‬‬
‫الحــل‬
‫المقام فى الكسر = ‪ 15 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5‬والبسط للسنة األولى (‪ )5‬وللسنة‬
‫الثانية (‪ )4‬وللسنة الثالثة (‪ )3‬وللسنة الرابعة (‪ )2‬وللسنة الخامسة واألخيرة (‪)1‬‬
‫ويحسب قسط اإلهالك السنوى كما يلى‪:‬‬
‫= ‪93000‬ج‬ ‫ـ ـ‪5‬‬ ‫= (‪ 300000‬ج ‪21000 -‬ج) ×‬ ‫إهالك السنة األولى‬
‫‪15‬‬
‫= ‪74400‬ج‬ ‫ـ ـ‪4‬‬ ‫= (‪ 300000‬ج ‪21000 -‬ج) ×‬ ‫إهالك السنة الثانية‬
‫‪15‬‬
‫= ‪55800‬ج‬ ‫‪3‬‬ ‫ــ‬ ‫= (‪ 300000‬ج ‪21000 -‬ج) ×‬ ‫إهالك السنة الثالثة‬
‫‪15‬‬
‫= ‪37200‬ج‬ ‫ـ‪2‬‬ ‫= (‪ 300000‬ج ‪21000 -‬ج) ×‬ ‫إهالك السنة الرابعة‬
‫‪15‬‬
‫ـ ـ ‪ 18600 = 1‬ج‬ ‫= (‪300000‬ج ‪21000 -‬ج) ×‬ ‫إهالك السنة الخامسة‬
‫‪15‬‬

‫‪391‬‬
 ‫جدول اإلهالك‬
‫صافى القيمة‬ ‫مجمع‬ ‫مصروف‬ ‫التاريخ‬
‫الدفترية‬ ‫اإلهالك‬ ‫اإلهالك‬
‫‪ 300000‬ج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تاريخ الشراء‬
‫‪2015/1/1‬‬
‫‪ 207000‬ج‬ ‫‪ 93000‬ج‬ ‫‪ 93000‬ج‬ ‫نهاية السنة األولى‬
‫‪2015/12/31‬‬
‫‪ 132600‬ج‬ ‫‪167400‬‬ ‫‪ 74400‬ج‬ ‫نهاية السنة الثانية‬
‫ج‬ ‫‪2016/12/31‬‬
‫‪ 76800‬ج‬ ‫‪223200‬‬ ‫‪ 55800‬ج‬ ‫نهاية السنة الثالثة‬
‫ج‬ ‫‪2017/12/31‬‬
‫‪ 39600‬ج‬ ‫‪260400‬‬ ‫‪ 37200‬ج‬ ‫نهاية السنة الرابعة‬
‫ج‬ ‫‪2018/12/31‬‬
‫‪ 21000‬ج‬ ‫‪ 18600‬ج‬ ‫نهاية السنة الخامسة‬
‫‪ 279000‬ج‬ ‫‪2019/12/31‬‬
‫‪ 279000‬ج‬

‫القيمة التخريدية‬ ‫تكلفة السيارات‬

‫المقدرة‬ ‫القابلة لإلهالك‬
‫مثال (‪:)6‬‬
‫بالرجوع إلى المثال السابق‪ ،‬وبفرض أن الشراء تم فى ‪ ،2015/7/1‬إحسب‬
‫اإلهالك السنوى بأستخدام طريقة نسبة من مجموع أرقام السنوات‪.‬‬
‫الحــل‬
‫اإلهالك السنوى من حل المثال السابق‬
‫‪6/30‬‬ ‫‪6/30‬‬ ‫‪6/30‬‬ ‫‪6/30‬‬ ‫‪6/30‬‬ ‫‪/1‬‬
‫‪7‬‬ ‫سنوات‬
‫‪1860‬‬ ‫‪3720‬‬ ‫‪5580‬‬ ‫‪7440‬‬ ‫‪9300‬‬ ‫األصل‬
‫‪0‬ج‬ ‫‪0‬ج ‪6‬‬ ‫‪0‬ج ‪6‬‬ ‫‪0‬ج ‪6‬‬ ‫‪06‬ج ‪6‬‬
‫‪6‬‬
‫شهر شهور‬
‫‪12‬‬
‫‪6‬‬
‫‪126‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪6‬‬ ‫شهور ‪126‬‬ ‫الفترات‬
‫شهر‬ ‫شهر‬ ‫شهر‬
‫المحاسبية‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2015‬‬
‫يالحظ أن نصيب الفترة المحاسبية األولى (‪ 6 )2015‬شهور من سنة األصل‬
‫األولى‪ ،‬لذلك فإن إهالك الفترة المحاسبية األولى (‪ )2015‬يعادل نصف إهالك سنة‬

‫‪392‬‬
‫األصل األولى‪ ،‬ونصيب الفترة المحاسبية الثانية (‪ 6 )2016‬شهور من سنة األصل‬
‫األولى و ‪ 6‬شهور من سنة األصل الثانية‪ ،‬لذلك فإن إهالك الفترة المحاسبية الثانية‬
‫(‪ )2016‬يعادل نصف إهالك سنة األصل األولى باإلضافة إلى نصف إهالك سنة‬
‫األصل الثانية وهكذا‪.....‬‬
‫= ‪ 46500‬ج‬ ‫‪ ‬إهالك الفترة المحاسبية ‪ = 2015‬ـ‪ 93000 ×1‬ج‬
‫‪2‬‬
‫إهالك الفترة المحاسبية ‪ 1= 2016‬ـ × ‪93000‬ج ‪ +‬ـ‪74400 × 1‬ج = ‪ 83700‬ج‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫إهالك الفترة المحاسبية ‪ = 2017‬ـ‪74400 × 1‬ج ‪ +‬ـ‪55800 × 1‬ج = ‪65100‬ج‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫إهالك الفترة المحاسبية ‪ = 2018‬ـ‪55800 × 1‬ج ‪ +‬ـ‪37200 ×1‬ج = ‪46500‬ج‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫إهالك الفترة المحاسبية ‪ = 2019‬ـ‪37200 × 1‬ج ‪ +‬ـ‪18600 × 1‬ج = ‪ 27900‬ج‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫= ‪ 9300‬ج‬ ‫إهالك الفترة المحاسبية ‪ = 2020‬ـ‪ 18600 × 1‬ج‬
‫‪2‬‬
‫ــــ‬
‫تكلفة السيارات القابلة لإلهالك ‪ 279000‬ج‬

‫● مراقبة األصول الثابتة‪:‬‬

‫بصفة عامة يتم تخصيص حساب لكل بند من بنود األصول الثابتة فى دفتر‬
‫األستاذ العام مثل حـ‪ /‬السيارات‪ ،‬حـ‪ /‬األثاث‪ ،‬حـ‪ /‬المبانى ‪ ...‬وهكذا‪ ،‬ولكن عندما تتعدد‬
‫مفردات كل بند مثل وجود أكثر من سيارة أو أكثر من أثاث أو أكثر من مبنى فيعتبر‬
‫اإلجراء الخاص بفتح حساب واحد لجميع السيارات أو لجميع األثاث أو لجميع المبانى‬
‫غير عملى ألن دفتر األستاذ العام سيصبح متضخماً كما يزداد احتمال الخطأ‪ .‬لذلك‪،‬‬
‫يكون من المرغوب فيه تخفيض حساب واحد إجمالى فى األستاذ العام لكل بند من‬
‫بنود األصول الثابتة يطلق عليه إسم حساب مراقبة يرحل إليه ما يخص المفردات‬
‫المرتبطة به بصورة إجمالية وذلك مع تخصيص سجل أو بطاقة تفصيلية لكل مفردة‬
‫من هذه المفردات تبين التكلفة األصلية لهذه المفردة‪ ،‬والعمر اإلنتاجى المقدر لها‪،‬‬
‫والقيمة التخريدية المقدرة لها‪ ،‬وقيمة اإلهالك الخاص لها‪ ،‬ومجمع اإلهالك الخاص‬

‫‪393‬‬
‫بها‪ ،‬ويعتبر هذا السجل أو هذه البطاقة التفصيلية بمثابة أستاذ فرعى لحساب المراقبة‬
‫الخاص بالبند المرتبط بهذه المفردة والذى يظهر باألستاذ العام‪ .‬فمثالً يخصص حساب‬
‫واحد إجمالى فى األستاذ العام لجميع السيارات المملوكة للمنشأة يكون بمثابة حساب‬
‫مراقبة يراقب جميع السجالت أو البطاقات التفصيلية المخصصة لكل سيارة والتى تمثل‬
‫األستاذ الفرعى المرتبط به‪.‬‬
‫وأنه لجدير بالمالحظة أنه يجب أن يكون رصيد حساب مراقبة السيارات بدفتر‬
‫األستاذ العام مساوياً لمجموع أرصدة السجالت أو البطاقات التفصيلية الخاصة بكل‬
‫سيارة والموجودة بدفتر أستاذ فرعى السيارات‪ .‬وكذلك الحالى بالنسبة ألى بند من بنود‬
‫األصول الثابتة التى تتعدد مفرداتها‪.‬‬
‫مثال (‪:)7‬‬
‫األتى بيان بالسيارات التى تمتلكها إحدى المنشأت التى تطبق طريقة القسط‬
‫الثابت لحساب اإلهالك‪:‬‬
‫العمر‬
‫القيمة‬
‫اإلنتاج‬ ‫تكلفة‬ ‫طراز وموديل‬ ‫حمولة‬ ‫نوع‬ ‫تاريخ‬
‫التخريدية‬
‫ى‬ ‫السيارة‬ ‫السيارة‬ ‫السيارة‬ ‫السيارة‬ ‫الشراء‬
‫المقدرة‬
‫المقدر‬
‫‪30000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪850000‬‬ ‫متسوبيشى‬ ‫طن‬ ‫نقل‬ ‫‪/1/1‬‬
‫ج‬ ‫سنوات‬ ‫ج‬ ‫‪2016‬‬ ‫ونصف‬ ‫نصف‬ ‫‪2016‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪380000‬‬ ‫مازدا ‪2017‬‬ ‫نصف‬ ‫نقل‬ ‫‪/7/1‬‬
‫ج‬ ‫سنوات‬ ‫ج‬ ‫طن‬ ‫‪2017‬‬
‫والمطلوب‪ :‬تصوير حـ‪ /‬مراقبة سيارات النقل باألستاذ العام‪ ،‬وحسابات أستاذ فرعى‬
‫سيارات النقل‪ ،‬واألثر على قائمة المركز المالى فى ‪. 2019/12/31‬‬
‫الحــل‬

‫‪394‬‬
 ‫دفتر أستاذ فرعى سيارات النقل‬

‫تكلفة السيارة‪ 850000 :‬جنيه‬ ‫تاريخ الشراء‪2016/1/1 :‬‬

‫العمر المقدر للسيارة‪ 5 :‬سنوات‬ ‫نوع السيارة ‪ :‬نقل‬
‫القيمة التخريدية المقدرة‪ 30000 :‬جنيه‬ ‫حمولة السيارة‪ :‬طن ونصف‬
‫طراز وموديل السيارة‪ :‬متسوبيشى معدل اإلهالك السنوى‪ %20 :‬ثابت‬
‫حساب المراقبة فى دفتر األستاذ العام‪ :‬حـ‪ /‬سيارات النقل‬ ‫‪2018‬‬
‫رقم مسلسل‪166 :‬‬
‫صافى‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك سيارات‬
‫حـ ‪ /‬سيارات النقل‬
‫القيمة‬ ‫النقل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫الدفترية‬ ‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫دائن رصيد مدين‬ ‫مدين‬
‫‪850000‬‬ ‫‪850000‬‬ ‫تاريخ ‪850000‬‬ ‫‪2016/1/1‬‬
‫الشراء‬
‫‪686000 164000 164000‬‬ ‫‪ 2016/12/31‬السنة‬
‫األولى‬
‫‪522000 328000 164000‬‬ ‫‪ 2017/12/31‬السنة‬
‫الثانية‬
‫‪358000 492000 164000‬‬ ‫‪ 2018/12/31‬السنة‬
‫الثالثة‬
‫‪194000 656000 164000‬‬ ‫‪ 2019/12/31‬السنة‬
‫الرابعة‬

‫تكلفة السيارة‪ 380000 :‬جنيه‬ ‫تاريخ الشراء‪2017/7/1 :‬‬

‫العمر المقدر للسيارة‪ 4 :‬سنوات‬ ‫نوع السيارة ‪ :‬نقل‬
‫القيمة التخريدية المقدرة‪ 20000 :‬جنيه‬ ‫حمولة السيارة‪ :‬نصف طن‬
‫معدل اإلهالك السنوى‪ %25 :‬ثابت‬ ‫طراز وموديل السيارة‪ :‬مازدا ‪2017‬‬
‫حساب المراقبة فى دفتر األستاذ العام‪ :‬حـ‪ /‬سيارات‬ ‫رقم مسلسل‪167 :‬‬
‫النقل‬
‫صافى‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك سيارات‬
‫حـ ‪ /‬سيارات النقل‬
‫القيمة‬ ‫النقل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫الدفترية‬ ‫رصيد‬ ‫دائن رصيد مدين دائن‬ ‫مدين‬
‫‪380000‬‬ ‫‪380000‬‬ ‫‪ 2017/1/1‬تاريخ ‪380000‬‬
‫الشراء‬
‫‪335000 45000 45000‬‬ ‫‪ 2017/12/31‬السنة‬
‫األولى‬

‫‪395‬‬
‫‪245000 135000 90000‬‬ ‫‪ 2018/12/31‬السنة‬
‫الثانية‬
‫‪155000 225000 90000‬‬ ‫‪ 2019/12/31‬السنة‬
‫الثالثة‬

‫دفتر األستاذ العام‬

‫حـ‪ /‬سيارات النقل‬ ‫مدين‬
‫دائن‬
‫تاريخ الشراء ‪2016/1/1‬‬ ‫‪850000‬‬
‫تاريخ الشراء ‪2017/7/1‬‬ ‫‪380000‬‬
‫صفر‬ ‫‪1230000‬‬
‫رصيد ‪2019/12/31‬‬ ‫‪1230000‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك سيارات النقل‬ ‫مدين‬
‫تسوية ‪2016/12/31‬‬ ‫‪164000‬‬
‫‪164000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2017/1/1‬‬ ‫‪164000‬‬
‫تسوية ‪2017/12/31‬‬ ‫‪209000‬‬
‫‪373000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2018/1/1‬‬ ‫‪373000‬‬
‫تسوية ‪2018/12/31‬‬ ‫‪254000‬‬
‫‪627000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2019/1/1‬‬ ‫‪627000‬‬
‫تسوية ‪2019/12/31‬‬ ‫‪254000‬‬
‫‪881000‬‬ ‫صفر‬
‫رصيد ‪2019/12/31‬‬ ‫‪881000‬‬

‫يالحظ أن‪:‬‬
‫‪ -1‬مجموع أرصدة حـ‪ /‬سيارات النقل من واقع دفتر أستاذ فرعى سيارات النقل‬
‫‪ 1230000‬ج (‪ 850000‬ج ‪ 380000 +‬ج) يساوى رصيد حساب المراقبة (حـ‪/‬‬
‫سيارات النقل) من واقع دفتر األستاذ العام ‪ 1230000‬ج فى ‪. 2019/12/31‬‬
‫‪ -2‬مجموع أرصدة حـ‪ /‬مجمع إهالك سيارات النقل من واقع دفتر أستاذ فرعى سيارات‬
‫النقل ‪ 881000‬ج (‪ 656000‬ج ‪225000 +‬ج) يساوى رصيد حساب المراقبة‬
‫(حـ‪ /‬مجمع إهالك سيارات النقل من واقع دفتر األستاذ العام ‪881000‬ج فى‬
‫‪.)2019/12/31‬‬

‫‪396‬‬
 ‫‪ -3‬يكون األثر على قائمة المركز المالى فى ‪ 2019/12/31‬على النحو التالى‪:‬‬
‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫‪ 1230000‬سيارات النقل‬
‫‪ )-( 881000‬مجمع إهالك سيارات النقل‬
‫‪ 194000‬ج‬ ‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫‪349000‬‬
‫‪ 155000‬ج‬
‫‪ -4‬فى حالة قيام المنشأة بشراء سيارة نقل جديدة فيما بعد يكون من الضرورى‬
‫المحافظة على التوازن بين رصيد حـ‪ /‬المراقبة فى دفتر األستاذ العام (حـ‪ /‬سيارات‬
‫النقل) وبين مجموع أرصدة الحسابات التى يتضمنها األستاذ الفرعى عن طريق‬
‫تخصيص بطاقة أو سجل تفصيلى للسيارة الجديدة بدفتر األستاذ الفرعى وعمل‬
‫الترتيبات المناسبة عند إثبات هذه العملية فى دفتر اليومية العامة وترحيلها إلى‬
‫حسابات األستاذ‪.‬‬
‫● طرق اإلستغناء عن األصول الثابتة‪:‬‬
‫إشرنا فى الصفحات السابقة أن الغرض من شراء األصول الثابتة يتمثل فى‬
‫إستخدامها فى مزاولة أعمال المنشأة لعدة فترات محاسبية وليس الغرض من شرائها‬
‫إعادة بيعها أو األتجار فيها‪ ،‬ولكن مع مرور الوقت قد تصبح هذه األصول غير‬
‫صالحة لإلستخدام أو غير ذات جدوى للمنشأة‪ ،‬فتقرر إدارة المنشأة االستغناء عنها‬
‫سواء بالتخريد أو البيع أو االستبدال‪ ،‬وسنقوم بإيضاح المعالجة المحاسبية لكل حالة‬
‫من هذه الحاالت فيما يلى‪:‬‬
‫أوال‪ :‬تخريد األصول الثابتة‪:‬‬
‫يقصد بتخريد األصول الثابتة أن إدارة المنشأة قررت أن هذه األصول أصبحت‬
‫غير صالحة لإلستخدام من ناحية إمكانياتها الفنية وبالتالى يجب أستبعادها من الدفاتر عن‬
‫طريق أقفال الحسابات الخاصة بها‪ .‬وقد يحدث ذلك فى نهاية عمرها اإلنتاجى أو قبل نهاية‬
‫عمرها اإلنتاجى مع األخذ فى اإلعتبار معالجة الفرق (إن وجد) بين التكلفة التاريخية‬
‫لألصل الثابت ورصيد مجمع إهالكه فى تاريخ التخريد كخسارة‪.‬‬
‫مثال (‪:)8‬‬
‫قررت إحدى المنشآت تخريد آالت ومعدات كانت مشتراه فى ‪2016/10/1‬‬
‫بتكلفة قدرها ‪ 36000‬جنيه‪ ،‬كما كان العمر اإلنتاجى المقدر لها ‪ 3‬سنوات‪ ،‬كما كانت‬

‫‪397‬‬
‫الطريقة المتبعة لحساب إهالكها هى طريقة القسط الثابت‪ ،‬فإذا علمت أن الفترة‬
‫المحاسبية تنتهى كل عام فى ‪ 31‬ديسمبر‪.‬‬
‫إجراء قيود اليومية إلثبات ما تقدم وترحيلها للحسابات المختصة فى ظل‬ ‫فالمطلوب‪:‬‬
‫الفرضين التاليين‪:‬‬
‫‪ -1‬تاريخ التخريد هو ‪. 2019/9/30‬‬
‫‪ -2‬تاريخ التخريد هو ‪. 2019/6/30‬‬
‫الحــل‬
‫‪ -1‬تاريخ التخريد ‪:2019/9/30‬‬
‫يالحظ هنا أن التخريد تم فى نهاية العمر اإلنتاجى لآلالت والمعدات وهو ‪3‬‬
‫سنوات (من ‪ ← 2016/10/1‬إلى ‪ )2019/9/30‬وهو يشارك ‪ 4‬فترات محاسبية تبدأ‬
‫من ‪ 2016/1/1‬وتنتهى فى ‪ 2019/12/31‬كما يتضح مما يلى‪:‬‬
‫تاريخ التخريد‬
‫‪9/30‬‬ ‫‪9/30‬‬ ‫‪9/30‬‬ ‫‪10/1‬‬
‫سنوات‬
‫‪ 12000‬ج ‪ 12000‬ج ‪ 12000‬ج‬ ‫األصل‬
‫‪3000‬ج ‪9000‬ج ‪9000‬ج ‪9000‬ج‬
‫‪3000‬ج‬ ‫‪3000‬ج‬ ‫الفترات‬
‫المحاسبية‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2016‬‬

‫‪ 27000‬ج‬ ‫رصيد مجمع‬

‫اإلهالك‬
‫فى هذه الحالة‪ ،‬يتم إجراء قيد إلثبات إهالك اآلالت والمعدات عن الفترة التى‬
‫إنقضت بعد آخر فترة محاسبية حسب فيها اإلهالك وهى ‪ 9‬شهور من الفترة المحاسبية‬
‫‪ 2019‬كما يلى‪:‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪36000‬ج‬ ‫مصروف اإلهالك الذى يخص الفترة‬
‫= ‪ 9000‬ج‬ ‫×‬ ‫=‬
‫‪12‬‬ ‫‪ 3‬سنوات‬ ‫‪2019‬‬

‫‪398‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫مدين دائن‬
‫‪2019/9/30‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت والمعدات‬ ‫‪9000‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات‬ ‫‪9000‬‬
‫ويالحظ أنه بعد إجراء قيد اإلهالك السابق يصبح رصيد حـ‪ /‬مجمع إهالك‬
‫اآلالت والمعدت فى تاريخ التخريد ‪ 36000‬ج (‪ 27000‬ج حتى ‪+ 2018/12/31‬‬
‫‪ 9000‬ج من ‪ 2019/1/1‬إلى ‪ )2019/9/30‬وبذلك تكون اآلالت والمعدات مهلكة‬
‫دفترياً فى تاريخ التخريد ‪ 2019/9/30‬بمعنى أن صافى القيمة الدفترية مساوية للصفر‬
‫(‪36000‬ج حـ‪ /‬اآلالت والمعدات – ‪ 36000‬ج حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات)‪،‬‬
‫ويجرى قيد التخريد كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/9/30‬‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات‬ ‫‪36000‬‬
‫حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪36000‬‬
‫ويؤدى ترحيل القيود السابقة إلى أستبعاد (أقفال) كل من تكلفة اآلالت‬
‫والمعدات ومجمع إهالك اآلالت والمعدات كما يتضح مما يلى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫مدين‬
‫تاريخ التخريد ‪2019/9/30‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫تاريخ الشراء ‪2016/10/1‬‬ ‫‪36000‬‬
‫‪36000‬‬ ‫‪36000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات‬ ‫مدين‬

‫(رصيد) ‪2018/12/31‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫(تخريد) ‪2019/9/30‬‬ ‫‪36000‬‬
‫(تسوية) ‪2019/9/30‬‬ ‫‪9000‬‬
‫‪36000‬‬ ‫‪36000‬‬

‫‪ -2‬تاريخ التخريد ‪:2019/6/30‬‬

‫يالحظ هنا أن التخريد تم قبل نهاية العمر اإلنتاجى‪ ،‬أى بعد ـ ‪ 2‬سنة ‪(3‬من‬
‫‪4‬‬
‫‪ )2019/6/30 ← 2016/10/1‬وتشارك هذه المدة ‪ 4‬فترات محاسبية تبدأ من‬
‫‪ 2016/1/1‬وتنتهى فى ‪ 2019/12/31‬كما يتضح مما يلى‪:‬‬

‫‪399‬‬
 ‫‪9/30‬‬ ‫‪9/30‬‬ ‫‪9/30‬‬ ‫‪10/1‬‬
‫سنوات‬
‫‪ 12000‬ج ‪ 12000‬ج ‪ 9000‬ج‬ ‫األصل‬
‫‪ 6000‬ج‬ ‫‪3000‬ج ‪9000‬ج ‪9000‬ج‬
‫‪3000‬ج‬ ‫‪3000‬ج‬ ‫الفترات‬
‫المحاسبية‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪6/30 12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2019 2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2016‬‬
‫تاريخ التخريد‬
‫‪ 27000‬ج‬ ‫رصيد مجمع‬
‫اإلهالك‬
‫فى هذه الحالة‪ ،‬يتم إجراء قيد إلثبات إهالك اآلالت والمعدات عن الفترة التى أنقضت‬
‫بعد أخر فترة محاسبية حسب فيها اإلهالك وهى ‪ 6‬شهور من الفترة المحاسبية ‪2019‬‬
‫كما يلى‪:‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪36000‬ج‬ ‫مصروف اإلهالك الذى يخص الفترة‬
‫= ‪ 6000‬ج‬ ‫×‬ ‫=‬
‫‪12‬‬ ‫‪ 3‬سنوات‬ ‫‪2019‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫مدين دائن‬
‫‪2019/6/30‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت والمعدات‬ ‫‪6000‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات‬ ‫‪6000‬‬
‫ويالحظ أنه بعد إجراء قيد اإلهالك السابق ليصبح رصيد حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬
‫والمعدات فى تاريخ التخريد ‪ 33000‬ج (‪ 27000‬ج حتى ‪ 6000 + 2018/12/31‬ج من‬
‫‪ 2019/1/1‬إلى ‪ )2019/6/30‬وبذلك تكون اآلالت والمعدت غير مهلكة دفتريًا فى تاريخ‬
‫التخريد ‪ 2019/6/30‬بمعنى أن صافى القيمة الدفترية لها قيمة دفترية وهى ‪ 3000‬ج‬
‫(‪ 36000‬ج حـ‪ /‬االالت والمعدات – ‪ 33000‬ج حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات)‬
‫وتعالج كخسارة كما يتضح من قيد التخريد التالى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/6/30‬‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات‬ ‫‪33000‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر تخريد اآلالت والمعدات‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪36000‬‬

‫‪400‬‬
‫ويتم إقفال حـ‪ /‬خسائر تخريد اآلالت والمعدات فى حـ‪ /‬األرباح والخسائر‪،‬‬
‫وتظهر ضمن المصروفات األخرى بقائمة الدخل كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر تخريد اآلالت والمعدات‬ ‫‪3000‬‬
‫ويؤدى ترحيل القيود السابقة إلى أستبعاد (أقفال) كل من تكلفة اآلالت‬
‫والمعدات ومجمع إهالك اآلالت والمعدات كما يتضح مما يلى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫تاريخ التخريد ‪2019/9/30‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫تاريخ الشراء ‪2016/10/1‬‬ ‫‪36000‬‬
‫‪36000‬‬ ‫‪36000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات‬ ‫مدين‬

‫(رصيد) ‪2018/12/31‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫(تخريد) ‪2019/6/30‬‬ ‫‪33000‬‬
‫(تسوية) ‪2019/6/30‬‬ ‫‪6000‬‬
‫‪33000‬‬ ‫‪33000‬‬
‫وأنه لجدير بالمالحظة ترحيل القيود السابقة أيضاً باألستاذ الفرعى الخاص‬
‫باآلالت والمعدات التى تقرر تخريدها إلستبعاد السجل أو البطاقة الخاصة بها‪ ،‬ويظهر‬
‫هذا السجل بعد الترحيل كما هو مبين أدناه فى ظل الفرضين السابقين‪:‬‬
‫الفرض (‪ : )1‬تاريخ التخريد‪: 2019/9/30 :‬‬

‫‪401‬‬
 ‫تكلفة اآلالت والمعدات‪ 36000 :‬جنيه‬ ‫تاريخ الشراء‪2016/10/1 :‬‬
‫العمر المقدر لآلالت والمعدات‪ 3 :‬سنوات‬ ‫نوع اآلالت والمعدات‪ :‬رافعة‬
‫القيمة التخريدية المقدرة‪ :‬ال توجد‬ ‫قوة اآلالت والمعدات‪ 50 :‬حصان‬
‫مصدر الشراء‪ :‬الشركة المصرية للمعدات معدل اإلهالك السنوى‪%33.33 :‬‬
‫حساب المراقبة فى دفتر األستاذ العام‪ :‬حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫الثقيلة‬
‫رقم مسلسل‪21 :‬‬
‫صافى‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬
‫حـ ‪ /‬اآلالت والمعدات‬
‫القيمة‬ ‫والمعدات‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫رصيد الدفترية‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪36000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫تاريخ‬ ‫‪2016/10/1‬‬
‫الشراء‬
‫‪33000 3000 3000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2016/12/31‬‬
‫األولى‬
‫‪21000 15000 12000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2017/12/31‬‬
‫الثانية‬
‫‪9000 27000 12000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2018/12/31‬‬
‫الثالثة‬
‫‪-‬‬ ‫‪36000 9000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2019/9/30‬‬
‫الرابعة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2019/9/30‬‬
‫الرابعة‬
‫ويالحظ من سجل أو بطاقة األستاذ الفرعى الموضحة أنه قبل ترحيل القيود‬
‫التى أجريت فى تاريخ التخريد ‪ 2019/9/30‬أن رصيد حـ‪ /‬اآلالت والمعدات كان مديناً‬
‫فى ‪ 2018/12/31‬بمبلغ ‪ 36000‬ج‪ ،‬وأن رصيد حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات‬
‫كان دائناً فى ‪ 2018/12/31‬بمبلغ ‪ 27000‬ج‪ ،‬أما بعد ترحيل القيود التى إجريت فى‬
‫تاريخ التخريد ‪ 2019/9/30‬أصبح رصيد كل من حـ‪ /‬اآلالت والمعدات وحـ ‪ /‬مجمع‬
‫إهالك اآلالت والمعدات صف اًر حيث تم إقفالهما فى قيد التخريد الستبعادهما من الدفاتر‬
‫يجعل األول دائناً والثانى مديناً بنفس القيمة وهى ‪ 36000‬ج‪.‬‬

‫‪402‬‬
 ‫الفرض (‪ : )2‬تاريخ التخريد‪: 2019/6/30 :‬‬
‫تكلفة اآلالت والمعدات‪ 36000 :‬جنيه‬ ‫تاريخ الشراء‪2016/10/1 :‬‬
‫العمر المقدر لآلالت والمعدات‪ 3 :‬سنوات‬ ‫نوع اآلالت والمعدات‪ :‬رافعة‬
‫القيمة التخريدية المقدرة‪ :‬ال توجد‬ ‫قوة اآلالت والمعدات‪ 50 :‬حصان‬
‫مصدر الشراء‪ :‬الشركة المصرية للمعدات معدل اإلهالك السنوى‪%33.33 :‬‬
‫حساب المراقبة فى دفتر األستاذ العام‪ :‬حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫الثقيلة‬
‫رقم مسلسل‪21 :‬‬
‫صافى‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬
‫حـ ‪ /‬اآلالت والمعدات‬
‫القيمة‬ ‫والمعدات‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫رصيد الدفترية‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪36000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫تاريخ‬ ‫‪2016/1/1‬‬
‫الشراء‬
‫‪33000 3000 3000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2016/12/31‬‬
‫األولى‬
‫‪21000 15000 12000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2017/12/31‬‬
‫الثانية‬
‫‪9000 27000 12000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2018/12/31‬‬
‫الثالثة‬
‫‪3000 33000 6000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2019/9/30‬‬
‫الرابعة‬
‫خسارة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2019/9/30‬‬
‫التخريد‬ ‫الرابعة‬
‫ويالحظ من سجل أو بطاقة األستاذ الفرعى الموضحة أنه قبل ترحيل القيود‬
‫التى أجريت فى تاريخ التخريد ‪ 2019/9/30‬أن رصيد حـ‪ /‬اآلالت والمعدات كان مديناً‬
‫فى ‪ 2018/12/31‬بمبلغ ‪36000‬ج‪ ،‬وأن رصيد حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات‬
‫كان دائناً فى ‪ 2018/12/31‬بمبلغ ‪27000‬ج‪ ،‬أما بعد ترحيل القيود التى إجريت فى‬
‫تاريخ التخريد ‪ 2019/6/30‬أصبح رصيد كل من حـ‪ /‬اآلالت والمعدات وحـ‪ /‬مجمع‬
‫أهالك اآلالت والمعدات صف اًر حيث تم إقفالهما فى قيد التخريد الستبعادها من الدفاتر‬
‫بجعل األول دائناً بمبلغ ‪ 36000‬ج والثانى مديناً بمبلغ ‪ 33000‬ج ومعالجة الفرق‬
‫وهو يمثل صافى القيمة الدفترية فى تاريخ التخريد وهو ‪3000‬ج كخسارة تخريد قفلت‬
‫فى حـ‪ /‬األرباح والخسائر ضمن المصروفات األخرى‪.‬‬

‫‪403‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬بيع األصول الثابتة‪:‬‬
‫قد تقرر إدارة المنشأة بيع األصول الثابتة قبل نهاية عمرها اإلنتاجى‪ ،‬وفى هذه‬
‫الحالة يتطلب األمر مقارنة صافى القيمة الدفترية فى تاريخ البيع (تكلفة األصول الثابتة‬
‫األصلية أو القابلة لإلطار – رصيد مجمع إهالكها فى تاريخ البيع) بثمن البيع حيث نواجه‬
‫ثالثة إحتماالت هى‪:‬‬

‫ثمن البيع‬ ‫ثمن البيع‬ ‫ثمن البيع‬

‫أقل من‬ ‫أكبر من‬ ‫يساوى‬
‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫صافى القيمة الدفترية‬
‫فى تاريخ البيع‬ ‫فى تاريخ البيع‬ ‫فى تاريخ البيع‬
‫↓‬ ‫↓‬ ‫↓‬
‫تكون هناك خسائر بالفرق‬ ‫تكون هناك أرباح بالفرق‬ ‫ال تكون هناك أرباح‬
‫بينهما وتقفل فى حـ‪/‬‬ ‫بينهما وتقفل فى حـ‪/‬‬ ‫أو خسائر من بيع‬
‫األرباح والخسائر‬ ‫األرباح والخسائر‬ ‫األصول الثابتة‬

‫مثال (‪:)9‬‬
‫فى ‪ 2019/4/1‬قامت منشأة زينة ببيع سيارة كانت مشتراه فى ‪2015/1/1‬‬
‫بتكلفة قدرها ‪ 300000‬جنيه وقدر لها عم اًر إنتاجياً بخمس سنوات وتحدد إلهالكها‬
‫قسطاً ثابتاً‪ ،‬فإذا علمت أن الفترة المحاسبية تنتهى فى ‪ 12/31‬من كل عام‪:‬‬
‫إجراء قيود اليومية إلثبات ما تقدم وترحيلها للحسابات المختصة فى ظل‬ ‫فالمطلوب‪:‬‬
‫كل فرض من الفروض التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬ثمن البيع نقداً ‪ 45000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬ثمن البيع نقداً ‪ 50000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -3‬ثمن البيع نقداً ‪ 40000‬جنيه‪.‬‬
‫الحــل‬

‫‪404‬‬
‫يالحظ أن اإلهالك يجب أن يحسب حتى تاريخ البيع ‪ 2019/4/1‬لمعرفة رصيد‬
‫حـ‪ /‬مجمع إهالك السيارات فى تاريخ البيع ‪ 2019/4/1‬لمعرفة صافى القيمة الدفترية فى‬
‫نفس التاريخ ومقارنتها بسعر البيع وحيث أن أخر فترة محاسبية حسب فيها اإلهالك هى‬
‫الفترة التى تسبق الفترة المحاسبية التى تم فيها البيع هى الفترة التى تنتهى فى‬
‫‪ 2018/12/31‬أى بعد مرور ‪ 4‬سنوات من تاريخ الشراء ‪ 2015/1/1‬فيمكن إستنتاج‬
‫رصيد حـ‪ /‬مجمع إهالك السيارات فى ‪ 2018/12/31‬كما يلى‪:‬‬
‫رصيد حـ‪ /‬مجمع إهالك السيارات فى‬
‫‪ 4‬سنوات‬ ‫×‬ ‫قسط اإلهالك السنوى‬ ‫=‬
‫‪2018/12/31‬‬

‫‪ 300000‬ج‬ ‫رصيد حـ‪ /‬مجمع إهالك السيارات فى‬

‫‪ 240000‬ج‬ ‫=‬ ‫‪4‬‬ ‫×‬ ‫=‬
‫‪ 5‬سنوات‬ ‫‪2018/12/31‬‬
‫وفى هذه الحالة‪ ،‬يحسب إهالك عن الفترة من ‪ 2018/12/31‬حتى‬
‫‪ 2019/4/1‬وهو تاريخ البيع (أى ‪ 3‬شهور) كما يلى‪:‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 300000‬ج‬ ‫مصروف اإلهالك الذى يخص الفترة‬
‫= ‪ 15000‬ج‬ ‫×‬ ‫=‬
‫‪12‬‬ ‫‪ 5‬سنوات‬ ‫‪2019‬‬
‫وبذلك يكون رصيد حـ‪ /‬مجمع إهالك السيارات فى تاريخ البيع ‪ 2019/4/1‬هو‬
‫‪ 255000‬ج (‪ 240000‬ج حتى ‪ 15000 + 2018/12/31‬ج من ‪ 2019/1/1‬حتى‬
‫‪ ،)2019/4/1‬وتكون صافى القيمة الدفترية للسيارات فى تاريخ البيع ‪ 2019/4/1‬هى‬
‫‪ 45000‬ج (‪ 300000‬ج التكلفة األصلية – ‪ 255000‬ج رصيد المجمع فى‬
‫‪ )2019/4/1‬وبمقارنتها بثمن البيع فى ظل كل فرض من الفروض السابقة يتضح ما‬
‫يلى‪-:‬‬

‫ثمن البيع ‪ 40000‬ج‬ ‫ثمن البيع ‪ 50000‬ج‬ ‫ثمن البيع ‪45000‬ج‬

‫أقل من‬ ‫أكبر من‬ ‫يساوى‬

‫صافى القيمة الدفترية ‪45000‬‬ ‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫صافى القيمة الدفترية ‪45000‬‬
‫‪45000‬‬
‫↓‬ ‫↓‬ ‫↓‬
‫توجد خسائر بالفرق‬ ‫توجد أرباح بالفرق‬ ‫ال توجد أرباح‬
‫وهو ‪ 5000‬ج‬ ‫وهو ‪ 5000‬ج‬ ‫أو خسائر‬

‫‪405‬‬
‫ويكون قيد إثبات اإلهالك من ‪ 2019/1/1‬حتى ‪ 2019/4/1‬فى ظل جميع‬
‫الفروض كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/4/1‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف إهالك السيارات‬ ‫‪15000‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع إهالك السيارات‬ ‫‪15000‬‬
‫أما قيد إثبات البيع فى ظل كل فرض من الفروض الثالثة كما يلى‪:‬‬
‫الفرض األول‪ :‬ثمن البيع نقدا ‪ 45000‬ج‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/4/1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية (بثمن البيع)‬ ‫‪45000‬‬
‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك السيارات‬ ‫‪255000‬‬
‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪300000‬‬
‫الفرض الثانى‪ :‬ثمن البيع نقدا ‪ 50000‬ج‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/4/1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية (بثمن البيع)‬ ‫‪50000‬‬
‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك السيارات‬ ‫‪255000‬‬
‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪300000‬‬
‫حـ ‪ /‬أرباح بيع السيارات‬ ‫‪5000‬‬
‫ويقفل حـ‪ /‬أرباح بيع السيارات فى حـ‪ /‬األرباح والخسائر‪ ،‬وتظهر ضمن‬
‫اإليرادات األخرى بقائمة الدخل كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬أرباح بيع السيارات‬ ‫‪5000‬‬
‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪5000‬‬
‫الفرض الثالث‪ :‬ثمن البيع نقدا ‪ 40000‬ج‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/4/1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية (بثمن البيع)‬ ‫‪40000‬‬
‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك السيارات‬ ‫‪255000‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر بيع السيارات‬ ‫‪5000‬‬
‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪300000‬‬
‫ويقفل حـ‪ /‬خسائر بيع السيارات فى حـ‪ /‬األرباح والخسائر‪ ،‬وتظهر ضمن‬
‫المصروفات األخرى بقائمة الدخل كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪5000‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر بيع السيارات‬ ‫‪5000‬‬

‫‪406‬‬
 ‫وتظهر الحسابات المختصة باألستاذ العام فى ظل الفروض الثالثة كما يلى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫مدين‬
‫(تاريخ البيع) ‪2019/4/1‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫(تاريخ الشراء) ‪2015/1/1‬‬ ‫‪300000‬‬

‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك السيارات‬ ‫مدين‬
‫(رصيد) ‪2018/12/31‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫(تاريخ البيع) ‪2019/4/1‬‬ ‫‪255000‬‬
‫(تسوية) ‪2019/4/1‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪255000‬‬ ‫‪255000‬‬
‫هذا‪ ،‬ويظهر السجل أو البطاقة التفصيلية الخاصة بـ حـ‪ /‬السيارات فى األستاذ‬
‫الفرعى بعد ترحيل قيد تسوية اإلهالك وقيد البيع تحت أى فرض من الفروض الثالثة‬
‫السابقة كما هو مبين فيما يلى‪:‬‬
‫تكلفة السيارة‪ 300000 :‬جنيه‬ ‫تاريخ الشراء‪2015/1/1 :‬‬
‫العمر المقدر للسيارة‪ 5 :‬سنوات‬ ‫نوع السيارة‪ :‬مالكى‬
‫القيمة التخريدية المقدرة‪ :‬ال توجد‬ ‫طراز وموديل السيارة‪ :‬كياسيراتو ‪2015‬‬
‫معدل اإلهالك السنوى‪ %20 :‬ثابت‬ ‫رقم مسلسل‪4 :‬‬
‫حساب المراقبة فى العام‪ :‬حـ ‪ /‬السيارات‬
‫صافى‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات‬ ‫حـ ‪ /‬اآلالت والمعدات‬
‫القيمة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫الدفترية‬ ‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫تاريخ‬ ‫‪2015/1/1‬‬
‫الشراء‬
‫‪240000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2015/12/31‬‬
‫األولى‬

‫‪180000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2016/12/31‬‬

‫الثانية‬

‫‪120000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2017/12/31‬‬

‫الثالثة‬

‫‪60000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2018/12/31‬‬

‫الرابعة‬

‫‪45000‬‬ ‫‪255000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2019/4/1‬‬

‫الخامسة‬

‫تم البيع‬ ‫‪-‬‬ ‫‪255000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪2019/4/1‬‬

‫الخامسة‬

‫‪407‬‬
 ‫يالحظ أنه بعد ترحيل قيدى تسوية اإلهالك فى ‪ 2019/4/1‬والبيع فى‬
‫‪ 2019/4/1‬أصبح رصيد كل من حـ‪ /‬السيارات وحـ‪ /‬مجمع إهالك السيارات صف اًر‬
‫حيث تم إقفالهما فى قيد البيع الستبعادهما من الدفاتر بجعل األول دائناً بمبلغ‬
‫‪ 300000‬ج والثانى مديناً بمبلغ ‪255000‬ج‪ ،‬كما تظهر صافى القيمة الدفترية بمبلغ‬
‫‪ 45000‬ج‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬أستبدال األصول الثابتة‪:‬‬
‫إحدى طرق األستغناء عن األصول الثابتة المستعملة فى المنشأة هو استبدالها‬
‫بأصول ثابتة جديدة مع إلتزام المنشأة بدفع مبلغ نقدى يتم تحديد قيمته بالفرق بين‬
‫السعر النقدى لشراء األصول الثابتة الجديدة والقيمة العادلة لألصول الثابتة القديمة فى‬
‫تاريخ اإلستبدال ولإليضاح نفترض أن السعر النقدى لشراء األصل الجديد ‪400000‬‬
‫جنيه وتبين أن القيمة العادلة لألصل القديم ‪ 45000‬جنيه فيكون المبلغ المدفوع نقداً‬
‫‪ 355000‬جنيه‪ .‬ولتحديد األرباح أو الخسائر الناتجة من عملية األستبدال يتطلب‬
‫األمر إجراء مقارنة بين صافى القيمة الدفترية لألصول الثابتة القديمة فى تاريخ‬
‫االستبدال (التكلفة األصلية أو القابلة لإلهالك – رصيد مجمع إهالكها فى تاريخ‬
‫االستبدال) بالقيمة العادلة لألصول الثابتة القديمة فى تاريخ االستبدال حيث نواجه‬
‫ثالث إحتماالت هى‪:‬‬

‫القيمة العادلة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫القيمة العادلة‬

‫أقل من‬ ‫أكبر من‬ ‫تساوى‬
‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫صافى القيمة الدفترية‬
‫↓‬ ‫↓‬ ‫↓‬
‫تكون هناك خسائر بالفرق‬ ‫تكون هناك أرباح بالفرق‬ ‫ال تكون هناك أرباح أو‬
‫بينهما وتقفل فى حـ‪/‬‬ ‫بينهما وتقفل فى حـ‪/‬‬ ‫خسائر من استبدال‬
‫األرباح والخسائر‬ ‫األرباح والخسائر‬ ‫األصول الثابتة‬
‫وفى حالة عدم توافر القيمة العادلة لألصول الثابتة القديمة فى تاريخ اإلستبدال فإن‬
‫األمر يتطلب إجراء مقارنة بين صافى القيمة الدفترية لألصول الثابتة القديمة فى تاريخ‬
‫االستبدال مضافًا إليها المبلغ المدفوع نقدًا بثمن شراء األصول الجديدة حيث نواجه ثالث‬
‫إحتماالت هى‪:‬‬

‫‪408‬‬
‫الثمن النقدى لألصل الجديد‬ ‫الثمن النقدى لألصل الجديد‬ ‫الثمن النقدى لألصل الجديد‬
‫أقل من‬ ‫أكبر من‬ ‫يساوى‬
‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫صافى القيمة الدفترية‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫المبلغ المدفوع نقدًا‬ ‫المبلغ المدفوع نقدًا‬ ‫المبلغ المدفوع نقدًا‬
‫↓‬ ‫↓‬ ‫↓‬
‫تكون هناك خسائر بالفرق‬ ‫تكون هناك أرباح بالفرق‬ ‫ال تكون هناك أرباح أو‬
‫بينهما وتقفل فى حـ‪ /‬األرباح‬ ‫بينهما وتقفل فى حـ‪ /‬األرباح‬ ‫خسائر من استبدال األصول‬
‫والخسائر‬ ‫والخسائر‬ ‫الثابتة‬
‫مثال (‪:)10‬‬
‫فى ‪ 2019/4/30‬قامت منشأة همس بإستبدال سيارة كانت مشتراه فى ‪2015/1/1‬‬
‫بتكلفة قدرها ‪ 380000‬جنيه‪ ،‬وقدر لها قيمة تخريدية بمبلغ ‪ 20000‬جنيه‪ ،‬كما قدر لها عمرا‬
‫إنتاجيا بخمس سنوات‪ ،‬كما تحدد لها طريقة القسط الثابت لحساب إهالكها‪ ،‬وذلك بسيارة أخرى‬
‫جديدة سعرها النقدى ‪ 400000‬جنيه‪ ،‬فإذا علمت أن الفترة المحاسبية تنتهى فى ‪ 12/31‬من كل‬
‫عام‪.‬‬
‫فالمطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم وترحيلها للحسابات المختصة فى ظل كل‬
‫فرض من الفروض التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬القيمة العادلة للسيارة القديمة‪ 68000‬جنيه مع سداد مبلغ قدره ‪ 332000‬جنيه نقدا‬
‫‪ -2‬القيمة العادلة للسيارة القديمة ‪ 70000‬جنيه مع سداد مبلغ قدره ‪ 330000‬جنيه نقدا‬
‫‪ -3‬القيمة العادلة للسيارة القديمة ‪ 65000‬جنيه مع سداد مبلغ قدره ‪ 335000‬جنيه نقدا‬
‫الحــل‬
‫‪4‬‬ ‫‪ 380000‬ج ‪ 20000 -‬ج‬ ‫مصروف اإلهالك الذى‬
‫= ‪24000‬ج‬ ‫×‬ ‫=‬ ‫يخص الفترة ‪2019‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪ 5‬سنوات‬

‫‪ 288000‬ج‬ ‫‪ 72000‬ج × ‪ 4‬سنوات =‬ ‫=‬ ‫رصيد مجمع اإلهالك حتى‬ ‫‪+‬‬

‫‪2018/12/31‬‬
‫‪ 312000‬ج‬ ‫رصيد حـ‪ /‬مجمع اإلهالك فى ‪2019/4/30‬‬

‫صافى القيمة الدفترية للسيارة القديمة‬

‫‪ 380000‬ج – ‪ 312000‬ج = ‪ 68000‬ج‬ ‫=‬ ‫فى ‪2019/4/30‬‬ ‫‪‬‬
‫وبمقارنة صافى القيمة الدفترية للسيارة القديمة فى تاريخ اإلستبدال بالقيمة‬
‫العادلة لها فى ظل كل فرض من الفروض السابقة يتضح ما يلى‪:‬‬

‫‪409‬‬
 ‫القيمة العادلة ‪65000‬ج‬ ‫القيمة العادلة ‪70000‬ج‬ ‫القيمة العادلة ‪68000‬ج‬
‫أقل من‬ ‫أكبر من‬ ‫تساوى‬
‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫صافى القيمة الدفترية‬ ‫صافى القيمة الدفترية‬
‫‪ 68000‬ج‬ ‫‪ 68000‬ج‬ ‫‪ 68000‬ج‬
‫↓‬ ‫↓‬ ‫↓‬
‫توجد خسائر بالفرق وهو‬ ‫توجد أرباح بالفرق وهو‬ ‫ال توجد أرباح أو خسائر‬
‫‪ 3000‬ج‬ ‫‪ 2000‬ج‬
‫ويكون قيد إثبات اإلهالك الذى يخص الفترة ‪ )4/30  1/1( 2019‬فى‬
‫ظل جميع الفروض كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/4/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصروف إهالك السيارات‬ ‫‪24000‬‬
‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك السيارات‬ ‫‪24000‬‬
‫أما قيد إثبات االستبدال فى ظل كل فرض من الفروض الثالثة كما يلى‪:‬‬
‫الفرض األول‪ :‬القيمة العادلة ‪ 68000‬ج والمبلغ المسدد ‪ 332000‬ج‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/4/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬السيارات (الجديدة)‬ ‫‪400000‬‬
‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك السيارات (القديمة)‬ ‫‪312000‬‬
‫حـ ‪ /‬السيارات (القديمة)‬ ‫‪380000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية (المبلغ المسدد)‬ ‫‪332000‬‬

‫الفرض الثانى‪ :‬القيمة العادلة ‪ 70000‬ج والمبلغ المسدد ‪ 330000‬ج‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/4/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬السيارات (الجديدة)‬ ‫‪400000‬‬
‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك السيارات (القديمة)‬ ‫‪312000‬‬
‫حـ ‪ /‬السيارات (القديمة)‬ ‫‪380000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية (المبلغ المسدد)‬ ‫‪330000‬‬
‫حـ‪ /‬أرباح إستبدال السيارات‬ ‫‪2000‬‬
‫ويقفل حـ‪ /‬أرباح إستبدال السيارات فى حـ‪ /‬األرباح والخسائر‪ ،‬وتظهر ضمن‬
‫اإليرادات األخرى بقائمة الدخل كما يلى‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫مدين دائن‬

‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬أرباح إستبدال السيارات‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪2000‬‬

‫‪410‬‬
 ‫الفرض الثالث‪ :‬القيمة العادلة ‪ 65000‬ج والمبلغ المسدد ‪ 335000‬ج‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/4/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬السيارات (الجديدة)‬ ‫‪400000‬‬
‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك السيارات (القديمة)‬ ‫‪312000‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر إستبدال السيارات‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ ‪ /‬السيارات (القديمة)‬ ‫‪380000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية (المبلغ المسدد)‬ ‫‪335000‬‬
‫ويقفل حـ‪ /‬خسائر إستبدال السيارات فى حـ‪ /‬األرباح والخسائر وتظهر ضمن‬
‫المصروفات األخرى بقائمة الدخل كما يلى‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ ‪ /‬خسائر إستبدال السيارات‬ ‫‪3000‬‬
‫وتظهر الحسابات المختصة باألستاذ العام فى ظل الفروض الثالثة كما يلى‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫مدين‬
‫(تاريخ اإلستبدال) ‪2019/4/30‬‬ ‫‪380000‬‬ ‫(تاريخ الشراء) ‪2015/1/1‬‬ ‫‪380000‬‬

‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك السيارات‬ ‫مدين‬
‫(رصيد) ‪2018/12/31‬‬ ‫‪288000‬‬ ‫(تاريخ اإلستبدال)‪2019/4/30‬‬ ‫‪312000‬‬
‫(تسوية) ‪2019/4/30‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪312000‬‬ ‫‪312000‬‬
‫هذا‪ ،‬ويجب إستبعاد البطاقة التفصيلية للسيارة القديمة واضافة بطاقة تفصيلية‬
‫للسيارة الجديدة فى أستاذ فرعى السيارات‪ ،‬حيث تظهر البطاقة الخاصة بالسيارة القديمة بعد‬
‫ترحيل قيد تسوية اإلهالك وقيد اإلستبدال تحت أى فرض من الفروض الثالثة السابقة كما‬
‫هو مبين فيما يلى‪:‬‬

‫‪411‬‬
 ‫تكلفة السيارة‪ 380000 :‬جنيه‬ ‫تاريخ الشراء‪2015/10/1 :‬‬
‫العمر المقدر للسيارة‪ 5 :‬سنوات‬ ‫نوع السيارة‪ :‬مالكى‬
‫القيمة التخريدية المقدرة‪ 20000 :‬جنيه‬ ‫طراز وموديل السيارة‪ :‬تويوتا ‪2015‬‬
‫معدل اإلهالك السنوى‪ %20 :‬ثابت‬ ‫رقم مسلسل‪8 :‬‬
‫حساب المراقبة فى العام‪ :‬حـ ‪ /‬السيارات‬ ‫مصدر الشراء‪ :‬شركة الرواس‬
‫صافى‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت والمعدات‬ ‫حـ ‪ /‬اآلالت والمعدات‬
‫القيمة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫الدفترية‬
‫‪380000‬‬ ‫‪380000‬‬ ‫‪380000‬‬ ‫تاريخ‬ ‫‪2015/1/1‬‬
‫الشراء‬
‫‪308000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪/12/31‬‬
‫األولى‬ ‫‪2015‬‬
‫‪236000‬‬ ‫‪144000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪/12/31‬‬
‫الثانية‬ ‫‪2016‬‬
‫‪164000‬‬ ‫‪216000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪/12/31‬‬
‫الثالثة‬ ‫‪2017‬‬
‫‪92000‬‬ ‫‪288000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪/12/31‬‬
‫الرابعة‬ ‫‪2018‬‬
‫‪68000‬‬ ‫‪312000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪/4/30‬‬
‫الخامسة‬ ‫‪2019‬‬
‫تم اإلستبدال‬ ‫‪-‬‬ ‫‪312000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪380000‬‬ ‫السنة‬ ‫‪/4/30‬‬
‫الخامسة‬ ‫‪2019‬‬
‫كما تظهر البطاقة الخاصة بالسيارة الجديدة بعد قيد اإلستبدال تحت أى فرض‬
‫من الفروض الثالثة السابقة كما هو مبين فيما يلى‪:‬‬
‫تكلفة السيارة‪ 400000 :‬جنيه‬ ‫تاريخ الشراء‪2019/4/30 :‬‬
‫العمر المقدر للسيارة‪ 10 :‬سنوات‬ ‫نوع السيارة‪ :‬مالكى‬
‫القيمة التخريدية المقدرة‪ :‬ال توجد‬ ‫طراز وموديل السيارة‪ :‬النسر متسوبيشى ‪2015‬‬
‫معدل اإلهالك السنوى‪ %10 :‬ثابت‬ ‫رقم مسلسل‪9:‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬
‫صافى القيمة‬ ‫حـ ‪ /‬اآلالت والمعدات‬
‫والمعدات‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫الدفترية‬
‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫تاريخ الشراء‬ ‫‪/4/30‬‬
‫‪2019‬‬

‫‪412‬‬
 ‫أسئلة وحاالت عملية‬
‫(‪ )1‬حدد ما إذا كانت العبارات األتية خطا أم صواب مع تصحيح العبارة الخاطئة‪:‬‬
‫• األصول الثابتة هى موارد مادية ومعنوية تمتكلها المنشأة بقصد أستغاللها واستخدامها‬
‫فى النشاط لعدة فترات محاسبية‪ ،‬وليس بقصد أعادة بيعها أو االتجار فيها‪.‬‬
‫• ما يعتبر أصال ثابتا فى منشأة معينة كالسيارة التى تشترى بغرض أستخدامها فى مزاولة‬
‫أعمال المنشأة قد يكون هو ذاته أصال متداوال – المخزون – فى منشأة أخرى كالسيارة‬
‫التى يشتريها معرض السيارات بغرض إعادة بيعها ألن العبرة هنا بالهدف من أقتناء‬
‫األصل‪.‬‬
‫• خسائر التشغيل األولية خالل فترة تجربة األصل الثابت كاآلالت والمعدات ال تعتبر جزء‬
‫من تكلفة األصل الثابت‪.‬‬
‫• يطلق على الجزء الذى استنفذ من تكلفة األصل الثابت خالل كل فترة محاسبية أسم‬
‫مصروف اإلهالك‪.‬‬
‫• إذا زادت أسعار بعض األصول الثابتة التى تمتلكها المنشأة خالل عمرها اإلنتاجى يجب‬
‫على المنشأة القيام بزيادة اإلهالك الخاص بها لزيادة قيمتها السوقية‪.‬‬
‫• اإلهالك هو النقص الذى يطرأ على تكلفة األصل الثابت نتيجة إستخدامه وتقادمه الفنى‬
‫لذلك يحسب اإلهالك بغض النظر عن إستخدام أو عدم إستخدام األصل الثابت‪.‬‬
‫• تعتمد طريقة القسط الثابت فى حسابها لإلهالك على توزيع تكلفة األصل الثابت القابلة‬
‫لإلهالك على الحياة المفيدة له على أساس مرور الزمن فقط بغض النظر عن معدالت‬
‫اإلستخدام أو وحدات النشاط خالل هذا الزمن‪.‬‬
‫• تعتبر طريقة القسط الثابت أو المتساوى طريقة مناسبة لحساب إهالك األصول الثابتة التى‬
‫تدخل ضمن النشاط اإلنتاجى مثل اآلالت والسيارات ألرتباطها بمعدالت األستخدام أو وحدات‬
‫النشاط‪.‬‬
‫• تعتبر طريقة معدالت األستخدام أو وحدات النشاط طريقة مناسبة لحساب إهالك األصول‬
‫الثابتة التى ال تدخل النشاط اإلنتاجى مثل األثاث والمبانى إلرتباطها بعنصر الزمن فقط‪.‬‬
‫• تعمل كل من طريقة القسط المتناقص وطريقة نسبة من مجموع أرقام السنوات على‬
‫تحقيق الموازنة بين مصروف إهالك األصل الثابت ومصروف صيانته واصالحه خالل‬
‫العمر اإلنتاجى له‪.‬‬
‫• يكون من المرغوب فيه األحتفاظ بسجالت أو بطاقات تفصيلية ألى بند من بنود األصول‬
‫الثابتة عندما تتعدد مفرداته واعتبارها بمثابة أستاذ فرعى لهذا البند‪.‬‬

‫‪413‬‬
‫• يكون من الضرورى أستبعاد كل من تكلفة األصل الثابت ومجمع إهالك هذا األصل من‬
‫الدفاتر عندما يتم االستغناء عنه سواء بالتخريد أو البيع أو االستبدال وسواء كان فى‬
‫نهاية عمره اإلنتاجى أو قبل نهاية عمره اإلنتاجى‪.‬‬
‫(‪ )2‬حدد اإلجابة الصحيحة فى كل حالة من الحاالت األتية‪:‬‬
‫• إذا كانت تكلفة أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك ‪ 500000‬جنيه‪ ،‬وحياته المفيدة‬
‫خمس سنوات‪ ،‬والقيمة البيعية المقدرة له فى نهاية حياته ‪ 20000‬جنيه‪ ،‬فإن قسط‬
‫اإلهالك السنوى طبقا لطريقة القسط الثابت أو المتساوى يبلغ‪:‬‬
‫ب‪ 96000 -‬ج‬ ‫أ – ‪ 80000‬ج‬
‫د‪ 90000 -‬ج‬ ‫جـ‪ 75000 -‬ج‬
‫• إذا كانت التكلفة أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك ‪ 360000‬جنيه‪ ،‬والقيمة‬
‫التخريدية المقدرة له فى نهاية عمره اإلنتاجى ‪ 40000‬جنيه ويهلك سنويا بمعدل ثابت‬
‫قدره ‪ ،%25‬فإن قسط اإلهالك السنوى يبلغ‪:‬‬
‫ب‪ 70000 -‬ج‬ ‫أ – ‪ 60000‬ج‬
‫د‪ 80000 -‬ج‬ ‫جـ‪ 75000 -‬ج‬
‫• إذا كان العمر اإلنتاجى ألحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك عشر سنوات‪ ،‬فإن معدل‬
‫اإلهالك السنوى المتساوى يبلغ‪:‬‬
‫د‪%20 -‬‬ ‫جـ‪%10 -‬‬ ‫ب‪%15 -‬‬ ‫أ – ‪%25‬‬
‫• إذا كانت تكلفة أحد األصول الثابتة الخاضعة لإله الك ‪ 125000‬جنيه‪ ،‬وحياته اإلنتاجية‬
‫خمس سنوات‪ ،‬وقسط اإلهالك السنوى طبقا لطريقة القسط الثابت ‪ 24000‬جنيه‪ ،‬فإن‬
‫القيمة التخريدية المقدرة له تبلغ‪:‬‬
‫ب‪6000 -‬ج‬ ‫أ – ‪5000‬ج‬
‫د‪3000 -‬ج‬ ‫جـ‪4000 -‬ج‬
‫• إذا كان العمر اإلنتاجى المقدر ألحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك أربع سنوات‪،‬‬
‫والقيمة البيعية المقدرة له فى نهاية عمره ‪ 10000‬جنيه‪ ،‬وقسط اإلهالك السنوى طبقا‬
‫لطريقة القسط الثابت ‪ 60000‬جنيه‪ ،‬فإن التكلفة التاريخية لهذا األصل تبلغ‪:‬‬
‫ب‪ 250000 -‬ج‬ ‫أ – ‪ 350000‬ج‬
‫د‪ 300000 -‬ج‬ ‫جـ‪ 200000 -‬ج‬

‫‪414‬‬
‫• إذا كانت تكلفة أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك ‪ 250000‬جنيه‪ ،‬والقيمة البيعية‬
‫المقدرة له فى نهاية حياته اإلنتاجية ‪ 10000‬جنيه‪ ،‬وقسط اإلهالك السنوى طبقا لطريقة‬
‫القسط الثابت ‪ 48000‬جنيه‪ ،‬فإن الحياة اإلنتاجية المقدرة له تبلغ‪:‬‬
‫ب‪ 4 -‬سنوات‬ ‫أ – ‪ 3‬سنوات‬
‫د‪ 6 -‬سنوات‬ ‫جـ‪ 5 -‬سنوات‬
‫• إذا كان مجمع إهالك أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك فى ‪ 2019/12/31‬يبلغ‬
‫‪ 65400‬جنيه‪ ،‬وقسط اإلهالك السنوى المرتبط به طبقا لطريقة القسط الثابت يبلغ‬
‫‪ 10900‬جنيه‪ ،‬فإن فترة إستخدام هذا األصل حتى ‪ 2019/12/31‬تبلغ‪:‬‬
‫ب‪ 4 -‬سنوات‬ ‫أ – ‪ 3‬سنوات‬
‫د‪ 6 -‬سنوات‬ ‫جـ‪ 5 -‬سنوات‬
‫• تم تخريد أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك‪ ،‬وقد حقق التخريد خسارة بلغت ‪5000‬‬
‫جنيه‪ ،‬وبلغ مجمع اإلهالك ‪ 95000‬جنيه‪ ،‬فإن التكلفة التاريخية لهذا األصل كانت‪:‬‬
‫ب‪ 100000 -‬ج‬ ‫أ – ‪ 90000‬ج‬
‫د‪ 95000 -‬ج‬ ‫جـ‪ 5000 -‬ج‬
‫• تم تخريد أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك‪ ،‬ولم يحقق التخريد أية أرباح أو خسائر‪،‬‬
‫وكانت التكلفة التاريخية لهذا األصل ‪ 280000‬جنيه وال توجد له قيمة بيعية‪ ،‬فإن مجمع‬
‫إهالك هذا األصل كانت‪:‬‬
‫ب‪ 300000 -‬ج‬ ‫أ – ‪ 200000‬ج‬
‫د – ‪ 280000‬ج‬ ‫جـ‪ 380000 -‬ج‬
‫• تم بيع أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك نقدا بمبلغ ‪ 50000‬جنيه‪ ،‬وقد حقق البيع‬
‫أرباحا بلغت ‪ 5000‬جنيه‪ ،‬وبلغ مجمع اإلهالك ‪ 255000‬جنيه‪ ،‬فإن تكلفة هذا األصل‬
‫فى تاريي الحصول عليه تبلغ‪:‬‬
‫ب‪ 260000 -‬ج‬ ‫أ – ‪ 255000‬ج‬
‫د – ‪ 300000‬ج‬ ‫جـ‪ 250000 -‬ج‬
‫• تم بيع أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك نقدا بمبلغ ‪ 45000‬جنيه‪ ،‬ولم يحقق البيع‬
‫أية أرباح أو خسائر‪ ،‬وبلغ مجمع اإلهالك ‪ 255000‬جنيه‪ ،‬فإن تكلفة هذا األصل فى‬
‫تاريي الحصول عليه تبلغ‪:‬‬
‫ب‪210000-‬ج‬ ‫أ – ‪ 255000‬ج‬
‫د‪ 45000 -‬ج‬ ‫جـ‪ 300000 -‬ج‬
‫• تم إستبدال أحد األصول الثابتة المستعملة بأصل جديد مماثل له سعره النقدى ‪400000‬‬
‫جنيه‪ ،‬وتم دفع مبلغ قدره ‪ 330000‬جنيه نقدا‪ ،‬وقد حقق اإلستبدال أرباحا بلغت ‪2000‬‬

‫‪415‬‬
‫جنيه‪ ،‬وبلغ مجمع إهالك األصل المستعمل ‪ 312000‬جنيه‪ ،‬فإن تكلفة األصل المستعمل‬
‫فى تاريي الحصول عليه تبلغ‪:‬‬
‫ب‪ 312000 -‬ج‬ ‫أ – ‪ 380000‬ج‬
‫د‪ 332000 -‬ج‬ ‫جـ‪ 314000 -‬ج‬
‫• تم إستبدال أحد األصول الثابتة المستعملة بأصل جديد مماثل له سعره النقدى ‪400000‬‬
‫جنيه‪ ،‬وتم دفع مبلغ قدره ‪ 335000‬جنيه نقدا‪ ،‬وقد حقق اإلستبدال خسارة بلغت ‪3000‬‬
‫جنيه‪ ،‬وبلغ مجمع إهالك األصل المستعمل ‪ 312000‬جنيه‪ ،‬فإن تكلفة األصل المستعمل‬
‫فى تاريي الحصول عليه تبلغ‪:‬‬
‫ب‪ 312000 -‬ج‬ ‫أ – ‪ 380000‬ج‬
‫د‪ 315000 -‬ج‬ ‫جـ‪ 338000 -‬ج‬
‫• تم إستبدال أحد األصول الثابتة المستعملة بأصل جديد مماثل له سعره النقدى ‪400000‬‬
‫جنيه‪ ،‬وتم دفع مبلغ قدره ‪ 332000‬جنيه نقدا‪ ،‬ولم يحقق اإلستبدال أية أرباح أو‬
‫خسائر‪ ،‬وبلغ مجمع إهالك األصل المستعمل ‪ 312000‬جنيه‪ ،‬فإن تكلفة األصل‬
‫المستعمل فى تاريي الحصول عليه تبلغ‪:‬‬
‫ب‪ 312000 -‬ج‬ ‫أ – ‪ 380000‬ج‬
‫د‪ 400000 -‬ج‬ ‫جـ‪ 332000 -‬ج‬
‫(‪ )3‬فى ‪ 2015/1/1‬أشترت منشأة ميرانا اآلت بتكلفة قدرها ‪ 164000‬جنيه‪ ،‬وقدرت حياتها‬
‫اإلنتاجية بخمس سنوات‪ ،‬كما قدرت القيمة البيعية لها فى نهاية حياتها اإلنتاجية بمبلغ‬
‫‪ 4000‬جنيه‪ ،‬كما قدر لها أن تعمل ‪ 80000‬ساعة خالل حياتها اإلنتاجية‪ ،‬وان عدد‬
‫ساعات التشغيل السنوية كانت‪ 26000 :‬ساعة فى السنة األولى‪ ،‬و‪ 20000‬ساعة فى‬
‫السنة الثانية‪ ،‬و‪ 15000‬ساعة فى السنة الثالثة‪ ،‬و ‪ 11000‬ساعة فى السنة الرابعة‪ ،‬و‬
‫‪ 8000‬ساعة فى السنة الخامسة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد جدول اإلهالك خالل الحياة اإلنتاجية لآلالت واجراء قيدى التسوية واألقفال مع‬
‫بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم المالية فى ‪ ،2018/12/31‬وذلك طبقا لكل طريقة‬
‫من الطرق التالية‪:‬‬
‫أ – طريقة القسط الثابت (المتساوى)‪.‬‬
‫ب‪ -‬طريقة معدالت االستخدام – عدد ساعات التشغيل‪.‬‬
‫جـ‪ -‬طريقة مضاعف معدل اإلهالك السنوى‪.‬‬
‫د‪ -‬طريقة نسبة من مجموع أرقام السنوات‪.‬‬

‫‪416‬‬
‫(‪ )4‬فى ‪ 2016/1/1‬أشترت منشأة همس أالت بتكلفة قدرها ‪ 82000‬جنيه‪ ،‬وقدرت حياتها‬
‫اإلنتاجية بأربع سنوات‪ ،‬كما قدرت قيمتها التخريدية فى نهاية حياتها اإلنتاجية بمبلغ ‪2000‬‬
‫جنيه‪ ،‬كما قدر لها إنتاج ‪ 40000‬وحدة خالل حياتها اإلنتاجية‪ ،‬وان اإلنتاج السنوى كان‪:‬‬
‫‪ 15000‬وحدة فى السنة األولى‪ ،‬و ‪ 12000‬وحدة فى السنة الثانية‪ ،‬و ‪ 7000‬وحدة فى‬
‫السنة الثالثة‪ ،‬و ‪ 6000‬وحدة فى السنة الرابعة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد جدول اإلهالك خالل الحياة اإلنتاجية لآلالت‪ ،‬واجراء قيدى التسوية واألقفال مع‬
‫بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم المالية فى ‪ ،2019/12/31‬وذلك طبقا لكل طريقة‬
‫من الطرق التالية‪:‬‬
‫أ – طريقة القسط الثابت (المتساوى)‪.‬‬
‫ب‪ -‬طريقة معدالت اإلستخدام – عدد الوحدات المنتجة‪.‬‬
‫جـ‪ -‬طريقة مضاعف معدل اإلهالك السنوى‪.‬‬
‫د‪ -‬طريقة نسبة من مجموع أرقام السنوات‪.‬‬
‫(‪ )5‬فى ‪ 2015/1/1‬أشترت منشأة زينة سيارة بتكلفة قدرها ‪ 640000‬جنيه‪ ،‬وقدرت حياتها المفيدة‬
‫بخمس سنوات‪ ،‬كما قدرت قيمتها البيعية فى نهاية حياتها المفيدة بمبلغ ‪ 60000‬جنيه‪ ،‬كما قدر‬
‫لها قطع مسافة قدرها ‪ 580000‬كيلو متر خالل حياتها المفيدة‪ ،‬وأن عدد الكيلومترات التى قطعتها‬
‫السيارة سنويا كانت ‪ 180000‬كيلو متر فى السنة األولى‪ ،‬و ‪ 160000‬كيلو متر فى السنة‬
‫الثانية‪ ،‬و ‪ 100000‬كيلو متر فى السنة الثالثة‪ ،‬و ‪ 80000‬كيلو متر فى السنة الرابعة‪ ،‬و‬
‫‪ 60000‬كيلو متر فى السنة الخامسة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد جدول اإلهالك خالل الحياة المفيدة للسيارة‪ ،‬واجراء قيدى التسوية واألقفال مع‬
‫بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم المالية فى ‪ ،2017/12/31‬وذلك طبقا لطريقة‬
‫معدالت األستخدام – عدد الكيلومترات‪.‬‬
‫(‪ )6‬فى ‪ 2019/6/30‬قامت منشأة زياد بتخريد آلة كانت قد أشتريت فى ‪ 2016/9/1‬بتكلفة قدرها‬
‫‪ 36000‬ج‪ ،‬وقدر لها عمر إنتاجى بثالث سنوات‪ ،‬وليس لها قيمة تخريدية‪ ،‬وتهلك بطريقة‬
‫القسط الثابت‪ ،‬فإذا علمت أن الفترة المحاسبية تنتهى فى ‪ 12/31‬من كل عام‪ .‬فالمطلوب‪:‬‬
‫إجراء قيود اليومية الالزمة لتسوية مصروف اإلهالك واثبات تخريد اآللة فى ‪،2019/6/30‬‬
‫وقيود األقفال فى ‪.2019/12/31‬‬
‫(‪ )7‬فى ‪ 2019/4/1‬قامت منشأة أحمد ببيع سيارة مستعملة كانت قد أشتريت فى ‪2016/7/1‬‬
‫بتكلفة قدرها ‪ 112000‬جنيه‪ ،‬وقدرت حياتها المفيدة بأربع سنوات‪ ،‬وقدرت قيمتها البيعية‬

‫‪417‬‬
‫فى نهاية حياتها المفيدة بمبلغ ‪ 20800‬جنيه‪ ،‬وتهلك بطريقة القسط الثابت‪ ،‬فإذا علمت أن‬
‫الفترة المحاسبية تنتهى فى ‪ 12/31‬من كل عام‪ .‬فالمطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة‬
‫لتسوية مصروف اإلهالك واثبات بيع السيارة فى ‪ ،2019/4/1‬وقيود األقفال فى‬
‫‪ ،2019/12/31‬وذلك فى ظل كل فرض من الفروض التالية‪:‬‬
‫أ – تم البيع نقدا بمبلغ ‪ 39300‬جنيه‪.‬‬
‫ب‪ -‬تم البيع نقدا بمبلغ ‪ 49300‬جنيه‪.‬‬
‫جـ‪ -‬تم البيع نقدا بمبلغ ‪ 59300‬جنيه‪.‬‬
‫(‪ )8‬فى ‪ 2019/3/31‬قامت منشأة بأسم بمبادلة سيارة مستعملة كانت قد أشتريت فى ‪ 2016/7/1‬بتكلفة‬
‫قدرها ‪ 112000‬جنيه‪ ،‬وقدرت حياتها المفيدة بأربع سنوات‪ ،‬وقدرت قيمتها البيعية فى نهاية‬
‫حياتها المفيدة بمبلغ ‪ 20800‬جنيه‪ ،‬وتهلك بطريقة القسط الثابت‪ ،‬وذلك بسيارة جديدة سعرها‬
‫النقدى ‪ 99300‬جنيه‪ ،‬فإذا علمت أن الفترة المحاسبية تنتهى فى ‪ 12/31‬من كل عام‪ .‬فالمطلوب‪:‬‬
‫إجراء قيود اليومية الالزمة لتسوية مصروف اإلهالك واثبات استبدال السيارة فى ‪،2019/3/31‬‬
‫وقيود اإلقفال فى ‪ ،2019/12/31‬وذلك فى ظل كل فرض من الفروض التالية‪:‬‬
‫أ – سداد مبلغ ‪ 40000‬جنيه نقدا‪.‬‬
‫ب‪ -‬سداد مبلغ ‪ 50000‬جنيه نقدا‪.‬‬
‫جـ‪ -‬سداد مبلغ ‪ 60000‬جنيه نقدا‪.‬‬

‫‪418‬‬
 ‫الوحدة التعليمية العاشرة‬
‫السجالت المساعدة والطرق المحاسبية‬
‫األهداف التعليميـة‬
‫فى نهاية هذه الوحدة يكون الطالب قاد اًر على‪:‬‬
‫‪ .1‬معرفة مبررات استخدام السجالت المساعدة‬
‫‪ .2‬التعرف على أنواع اليوميات المتخصصة واألستاذ المساعد‬
‫‪ .3‬التمييز بين أنواع الطرق المحاسبية‬
‫‪ .4‬التعرف على اإلجراءات المحاسبية للطرق المحاسبية‬

‫‪419‬‬
420
 ‫الوحدة التعليمية العاشرة‬

‫السجالت المساعدة والطرق المحاسبية‬

‫مبررات استخدام السجالت المساعدة‬
‫تعتمد الطريقة العادية على إمساك دفتر يومية واحد‪ ،‬و دفتر أستاذ عام‪ ،‬غير أنها قد تناسب‬
‫المنشآت صغيرة الحجم بينما ال تتناسب مع المنشآت المتوسطة والكبيرة الحجم لتنوع عملياتها ‪ ،‬وتعدد‬
‫أنشطتها مما يصعب التسجيل في دفتر واحد طبقاً لتسلسلها الزمني‪ ،‬لذلك ظهرت الحاجة الستخدام‬
‫السجالت المساعدة لتزايد الحاجة لمعلومات تحليلية‪.‬‬
‫الطرق المحاسبية ‪Accounting Methods‬‬
‫تتمثل الطرق المحاسبية فيما يلى‪:‬‬

‫الطرق‬
‫المحاسبية‬ ‫اإليطالية‬
‫األمريكية‬

‫اإلنجليزية‬
‫الفرنسية‬

‫أ‪ .‬الطريقة اإليطالية‬

‫تعتبر هذه الطريقة من أقدم الطرق المحاسبية وتصلح للمنشأت الفردية صغيرة الحجم‪ ،‬كما أنها‬
‫الطريقة المتبعة في غالبية كتب مبادئ المحاسبة المالية‪ .‬وتعتمد هذه الطريقة علي دفترين هما ‪:‬‬
‫‪ – 1‬دفتر يومية تسجل فيه كافة العمليات التي تتم بين المنشأة وبين الغير من واقع المستندات‪.‬‬

‫‪421‬‬
 ‫‪ – 2‬دفتر أستاذ يرحل إليه كل القيود التي يتم تسجيلها في دفتر اليومية ‪.‬‬
‫وفى نهاية الفترة يتم إعداد ميزان المراجعة من واقع أرصدة الحسابات فى دفتر األستاذ العام‪،‬‬
‫الحسابات الختامية‪ ،‬وقائمة المركز المالى‪.‬‬
‫وتتميز هذه الطريقة بالسهولة والبساطة‪ ،‬قصر الدورة المحاسبية لها ‪ ،‬وال تحتاج لعدد كبير من‬
‫المحاسبين‪.‬إال أنها ال تصلح للمنشأت متوسطة أو كبيرة الحجم لزيادة حجم المعامالت فيها والتي تحتاج‬
‫إلي استخدام عدد أكبر من المحاسبين ‪.‬‬
‫ب‪ .‬الطريقة الفرنسية‬
‫تتكون هذه الطريقة من الدفاتر المحاسبية األتية‪:‬‬
‫(‪ )1‬دفاتر اليومية‪ :‬وتنقسم إلي‪:‬‬
‫‪ .1‬دفاتر اليوميات المتخصصة ‪ special journals‬وهى يوميات لها شكل معين وتخصص‬
‫للعمليات المتكررة الحدوث و ذات الطبيعة المتشابهة‪ ،‬حيث تسجيل فيها العمليات أوالً بأول ويتم‬
‫ترحيلها إلى األستاذ المساعد عادة يومياً‪ .‬وتتضمن اليوميات المتخصصة أعمدة تحليلية تتناسب مع‬
‫طبيعة العمليات وفى نهاية كل فترة يتم تجميعها ووتسجيلها بقيد إجمالى فى اليومية العامة وترحيله‬
‫إلى الحسابات المتخصصة فى األستاذ العام عادة ما يكون شهرياً‪ .‬ولهذه اليوميات العديد من المزايا‬
‫منها‪:‬‬
‫‪ -‬تخفيض عدد مرات التسجيل والترحيل مما يترتب عليه تخفيض فى الوقت والتكلفة‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة دقة البيانت وتسهيل الرقابة‬
‫‪ -‬قلة التفاصيل فى اليومية العامة وال يتم التسجيل فيها إال كل فترة عادة شهرياً بقيد إجمالى‬
‫بمجموع اليومية الفرعية‪.‬‬
‫‪ -‬ال يتم الترحيل التفصيلى للحسابات الفرعية وانما إجمالياً فى األستاذ العام‪.‬‬
‫وال يشترط توافر القواعد المحاسبية في اليوميات المتخصصة باعتبارها دفاتر إحصائية يتم تجميعها‬
‫في النهاية بقيد محاسبي في اليومية العامة والتي يشترط فيها توافر القواعد المحاسبية‪.‬‬
‫وتشمل اليوميات المتخصصة ما يلى‪:‬‬

‫‪422‬‬
‫يومية المبيعات ‪ Sales Journal‬تستخدم لبيع بضاعة على الحساب‪ ،‬أما عمليات البيع‬
‫النقدي فيتم إثباتها مباشرة في يومية المقبوضات النقدية وما يثبت في هذا الدفتر األطراف المدينة‬
‫لعمليات البيع وهم العمالء‪.‬‬
‫ويكون شكل دفتر يومية المبيعات‪:‬‬
‫صفحة ‪......‬‬ ‫يومية المبيعات‬
‫القيمة‬ ‫رقم‬ ‫إشارة مرجعية لتمام‬ ‫اسم العميل‬ ‫التاريخ‬
‫الفاتورة‬ ‫الترحيل لألستاذ‬
‫المساعد‬

‫االجمالي‬
‫يومية مردودات المبيعات ‪ Returns Sales Journal‬وتستخدم للبضاعة المباعة التى‬
‫ترد من العميل على الحساب‪ ،‬ويأخذ دفتر يومية مردودات المبيعات نفس شكل دفتر يومية‬
‫المبيعات‪.‬‬
‫يومية المشتريات ‪ Purchases Journal‬وتستخدم لمشتريات البضاعة على الحساب‪،‬‬
‫أما عمليات الشراء النقدي فيتم إثباتها مباشرة في يومية المدفوعات النقدية وما يثبت في هذا‬
‫الدفتر األطراف الدائنة لعمليات الشراء وهم الموردين‪.‬‬
‫ويكون شكل دفتر يومية المشتريات‪:‬‬
‫صفحة ‪......‬‬ ‫يومية المشتريات‬
‫القيمة‬ ‫رقم‬ ‫إشارة مرجعية‬ ‫اسم المورد‬ ‫التاريخ‬
‫الفاتورة‬ ‫لألستاذالمساعد‬

‫االجمالي‬
‫يومية مردودات المشتريات ‪ Returns Purchase Journal‬تستخدم للبضاعة المشتراه‬
‫التى ترد للمورد على الحساب‪،‬ويأخذ دفتر يومية مردودات المشتريات نفس شكل دفتر يومية‬
‫المشتريات‪.‬‬
‫دفتر النقدية التحليلي ويشتمل على يومية المقبوضات ‪Cash Receipt Journal‬‬
‫وتستخدم للمتحصالت النقدية بما فيها المبيعات النقدية‪ ،‬ويخصص عامود للحسابات المدينة‬
‫للخزينة أو البنك ‪ ،‬الخصم المسموح به باإلضافة إلى عدد من األعمدة التحليلية التى تمثل‬

‫‪423‬‬
‫الحساابات الدائنة ألنواع المقبوضات ‪ :‬المبيعات‪ ،‬المدينون وتثبت فيها تفصيلياً‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫عامود ألوراق قبض‪ ،‬و والعامود األخير للعمليات المتنوعة التي ال تتكرر‪ .‬ويومية المدفوعات‬
‫‪ Cash Payments Journal‬وتستخدم للمدفوعات النقدية بما فيها المشتريات النقدية‪.‬‬
‫ويخصص عامود للحسابات الدائنة للخزينة أو البنك ‪ ،‬الخصم المكتسب باإلضافة إلى عدد من‬
‫األعمدة التحليلية التى تمثل الحساابات المدينة ألنواع المدفوعات ‪ :‬المشتريات‪ ،‬الدائنون وتثبت‬
‫فيها تفصيلياً ‪ ،‬باإلضافة إلى عامود ألوراق دفع‪ ،‬والعامود األخير للعمليات المتنوعة التي ال‬
‫تتكرر‪.‬‬

‫وفيما يلى شكل يومية المقبوضات‪:‬‬

‫الحسابات الدائنة‬ ‫خصم‬ ‫إشارة‬
‫حسابات‬ ‫مسموح‬ ‫النقدية‬ ‫مرجعية‬ ‫إسم الحساب‬
‫متنوعة‬ ‫مبيعات‬ ‫مدينين‬ ‫به‬ ‫مدين‬ ‫لتمام‬ ‫الدائن‬
‫مدين‬ ‫الترحيل‬ ‫التاريخ‬

‫إجمالى‬
‫هذا وال يعتبر إستخدام المنشأة ليوميات متخصصة إلزامياً‪ ،‬ولكن يتم اإلستعانة بها بما يتفق مع‬
‫طبيعة وحجم المنشأة‪.‬‬
‫‪ .2‬دفتر يومية عامة أو مركزية‪ :‬وتوجد بجانب اليوميات السابقة وتخصص لتسجيل العمليات غير‬
‫المتكررة والتى ال يكون لها يومية متخصصة ‪:‬مثل إلى شراء أو بيع األصول الثابتة على الحساب‪،‬‬
‫إضافة إلى قيود التسويات الجردية‪ ،‬األخطاء المحاسبية‪ ،‬وقيود اإلقفال‪.....‬إلخ‪.‬‬
‫(‪ )2‬دفاتر األستاذ‪ :‬وتنقسم إلي‪:‬‬
‫‪ .1‬دفاتر األستاذ المساعد ‪ Subsidiary Ledger :‬يتم تخصيص صفحة مستقلة في دفتر‬
‫األستاذ المساعد لكل عميل أو مورد يظهر فيه كل المعامالت التى تتم مع هذا العميل أو المورد‬
‫ورصيده‪ .‬ويتم الترحيل إليه أوالً بأول من واقع اليومية الفرعية‪ .‬ويتضمن دفتر األستاذ المساعد ما‬
‫يلى‪:‬‬
‫• أستاذ مساعد المدينين ‪ :‬يتم الترحيل إليه أول بأول من يومية المبيعات و مردوداتها‪.‬‬

‫‪424‬‬
 ‫• أستاذ مساعد الدائنين‪ :‬يتم الترحيل إليه أول بأول من يومية المشتريات و مردوداتها‪.‬‬
‫ويتم مقارنة مجموع أرصدة حسابات العمالء أو الموردين في األستاذ المساعد مع رصيد إجمالي‬
‫المدينين أو الدائنين في األستاذ العام من وقت إلى آخر‪ .‬حيث أن حساب إجمالي المدينين أو الدائنين في‬
‫األستاذ العام يراقب حسابات العمالء أو الموردين التفصيلية في دفتر األستاذ المساعد‪ ،‬مما يساعد على‬
‫رقابة ودقة وصحة الترحيل في األستاذ المساعد‪ ،‬والبد أن يتساوى مجموع أرصدة حسابات العمالء أو‬
‫الموردين التفصيلية في دفتر األستاذ المساعد مع رصيد حساب المدينين أو الدائنين اإلجمالي في دفتر‬
‫األستاذ العام‪.‬‬
‫ويظهر الشكل التالي حساب أحد العمالء في دفتر األستاذ المساعد للعمالء‪.‬‬
‫العنوان‪................... :‬‬ ‫االسم‪.................... :‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبالغ‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬ ‫مبالغ‬

‫ولدفتر األستاذ المساعد العديد من المزايا منها‪:‬‬

‫‪ -‬بيان مدى تاثير العمليات المالية على حسابات العمالء والموردين الشخصية ‪ ،‬ومن ثم توفير‬
‫المعلومات المتعلقة برصيد عميل أو مورد معين‪.‬‬
‫‪ -‬مراقبة الحسابات التفصيلية من خالل حساب واحد إجمالى فى األستاذ العام يعتبر بمثابة حساب‬
‫رقابى وتخفيض عدد الترحيالت لهذا الحساب‪.‬‬
‫‪ .2‬دفتر األستاذ العام يخصص لباقي الحسابات باإلضافة إلى ح‪ /‬إجمالى للمدينين و ح‪ /‬إجمالى‬
‫للدائنين ‪.‬‬
‫وتتمثل اإلجراءات المحاسبية المتعلقة بالطريقة الفرنسية فى الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬إثبات العمليات المتكررة أوال بأول في اليوميات المتخصصة‪.‬‬
‫‪ .2‬ترحيل مفردات اليوميات المتخصصة أوال بأول عادة ما يكون يومياً وبالتفصيل إلى الحسابات‬
‫الشخصية فى دفتر األستاذ المساعد‪.‬‬
‫‪ .3‬في نهاية كل فترة عادة ما تكون شهر يتم تسجيل مجاميع اليوميات المتخصصة بقيود إجمالية‬
‫فى اليومية العامة‪.‬‬
‫قيد مجموع يومية المبيعات‬

‫‪425‬‬
 ‫حـ‪ /‬المدينين (إجمالي)‬
‫حـ‪/‬المبيعات‬
‫قيد مجموع يومية المشتريات‬
‫حـ‪/‬المشتريات‬
‫حـ‪ /‬الدائنين (إجمالي)‬
‫قيد مجموع يومية المقبوضات‬
‫حـ ‪/‬النقدية‬ ‫×‬
‫حـ ‪ /‬خصم مسموح به‬ ‫×‬

‫حـ ‪/‬المبيعات‬ ‫×‬

‫حـ ‪/‬المدينون‬ ‫×‬
‫حـ ‪/‬أوراق قبض‬ ‫×‬
‫حـ ‪/‬رأس المال‬ ‫×‬
‫حـ ‪/‬سيارات‬ ‫×××‬
‫حـ ‪/‬إيراد إيجار‪............‬‬ ‫×‬
‫قيد مجموع يومية المدفوعات‬
‫حـ ‪/‬المشتريات‬ ‫×‬
‫حـ ‪/‬الدائنون‬ ‫×‬
‫حـ ‪/‬أوراق دفع‬ ‫×‬
‫حـ ‪/‬رأس المال‬ ‫×‬
‫حـ ‪/‬أالت‬ ‫×‬
‫حـ ‪/‬إيجار‪............‬‬ ‫×‬
‫حـ ‪/‬النقدية‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬خصم مكتسب‬ ‫×‬

‫‪ .4‬يتم ترحيل القيود اإلجمالية من اليومية العامة إلى الحسابات المختصة بدفتر األستاذ العام من‬
‫واقع القيود اإلجمالية في اليومية العامة‪.‬‬
‫‪ .5‬يتم إعداد ميزان المراجعة والحسابات الختامية وقائمة المركز المالى من دفتر األستاذ العام‪.‬‬

‫‪426‬‬
 ‫ج‪ .‬الطريقة اإلنجليزية‬
‫تتشابه هذه الطريقة مع الطريقة الفرنسية من حيث تقسيم دفتري اليومية إلى يوميات متخصصة‪،‬‬
‫ويومية عامة واألستاذ إلي دفاتر مساعدة‪ ،‬واستاذ عام‪ ،‬إال أنها تختلف عنها فى إسم اليومية حيث تسمى‬
‫يومية العمليات األخري بدالً من دفتر اليومية العامة أو المركزية فى الطريقة الفرنسية ‪ ،‬كما أن مجاميع‬
‫اليوميات المتخصصة فى نهاية كل فترة ال يتم تسجيلها بقيد إجمالى فى يومية العمليات األخري‪ .‬حيث ال‬
‫تثبت فيها العمليات التي سبق وأن تم إثباتها في اليوميات المتخصصة التى تعتبر هي األخري يوميات‬
‫أصلية‪ .‬وتتمثل اإلجراءات المحاسبية وفقاً لهذه الطريقة في الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ي تتتم تس تتجيل العملي تتات المتك تتررة أوالً ب تتأول ف تتي اليومي تتات المتخصص تتة والت تتي تعتب تتر بمثاب تتة يومي تتة‬
‫أصلية‪.‬‬

‫‪427‬‬
 ‫‪ -‬يتم الترحيل أوالً بأول من اليوميات المتخصصة إلي حسابات األستاذ المساعدة ‪.‬‬
‫‪ -‬يتم ترحيل المجاميع فى نهايتة كتل فتترة متن اليوميتات المتخصصتة مباشترة إلتي دفتتر األستتاذ العتام‬
‫وال يعاد تسجيلها بقيد إجمالي فى يومية العمليات األخري‪.‬‬
‫‪ -‬يتم إعداد ميزان المراجعة والحسابات الختامية وقائمة المركز المالى من دفتر األستاذ العام‪.‬‬

‫ترحيل‬ ‫يومية العمليات‬

‫األستاذ العام‬ ‫األخرى‬

‫المستندات‬
‫ميزان‬ ‫يوميات‬
‫المراجعة‬ ‫مساعدة‬

‫الحسابات‬
‫الختامية‬ ‫األستاذ المساعد‬
‫والقوائم المالية‬
‫د‪ .‬الطريقة األمريكية‬
‫تعتبر الطريقة األمريكية من أكثر الطرق إستخداماً لسهولتها وانخفاض تكاليفها‪ ،‬وتعتمد هذه الطريقة‬
‫علي إستعمال دفتر واحد يؤدى مهام دفتري اليومية واألستاذ‪ ،‬ويتكون هذا الدفتر من جزء يمثل صفحة‬
‫يومية عادية وبجانبه دفتر أستاذ تخصص فيه خانتان لكل حساب للترحيل إليهما ‪.‬‬
‫لذلك يتم تقسيم كل صفحة من صفحات هذا الدفتر إلي ثالث أقسام هي ‪:‬‬
‫‪ .1‬دفتر يومية وهو عبارة عن دفتر عادي تسجل فيه القيود كما هو الحال في الطريقة اإليطالية ‪.‬‬
‫‪ .2‬حسابات األستاذ يتضمن خانات تحليلية لمعظم الحسابات التى تتعامل بها المنشأة‪ ،‬وذلك بالنستبة‬
‫للعمليات المتكررة‪ ،‬ويرحل إليه من القسم السابق‪.‬‬
‫‪ .3‬حســابات متنوعــة وتتضتتمن الحستتابات التتتي ال تتكتترر عملياتهتتا مثتتل ‪ :‬ح‪ /‬رأس المتتال وحستتابات‬
‫األصول الثابتة‪.‬‬
‫باإلضافة إلى ما سبق يتم إستخدام أستاذ مساعد للحسابات الشخصية للمدينين‪ ،‬الدائنين‪،‬‬
‫المصروفات بأنواعها‪ ،‬واإليرادات بأنواعها‪.‬‬

‫‪428‬‬
 ‫وتتمثل اإلجراءات المحاسبية وفقاً لهذه الطريقة فيما يلى‪:‬‬
‫‪ .1‬التسجيل فى دفتر اليومية العادي بإستخدام قاعدة القيد المزدوج ‪.‬‬
‫‪ .2‬الترحيل من القسم المتعلق بدفتر اليومية إلي الحسابات المختلفة فى القسم الثانى والثالث‪ :‬األستاذ‪،‬‬
‫والحسابات متنوعة‪ ،‬حيث يتم الترحيل للجانب المقابل لكل طرف في الحساب المختص‪ .‬ويخصص‬
‫عامود واحد للمشتريات بإعتبارها مدينة بطبيعتها وعامود أخر للمبيعات بإعتبارها دائنة بطبيعتها‪،‬‬
‫وفى حالة وجود مردودات مشتريات توضع فى عامود المشتريات ولكن بلون أخر أو باشارة سالبه‬
‫النها تكون عكس المشتريات ومثلها مردودات المبيعات ‪ .‬وأيضاً بالنسبة للمصروفات واإليرادات‬
‫يخصص عامود واحد لكل منهما الن كل منهما له طبيعة واحدة ‪ .‬وبالنسبة لخانتي النقدية بالخزينة‬
‫والبنك يظهر رصيد أول المدة في خانة كل منهما‪ ،‬وفي كل فترة معينة يمكن ترصيدهما لتحديد‬
‫رصيد أخر المدة‪.‬‬
‫‪ .3‬يــتم الترحيــل أوالً إلتتى األستتتاذ المستتاعد للحستتابات الشخصتتية للمتتدينين‪ ،‬التتدائنين‪ ،‬وأيض تاً يتتتم إمستتاك‬
‫دفاتر تحليلية للمصروفات واإلي اردات بأنواعها المختلفة حيتث تفصتل فيهتا العمليتات المثبتتة فتي دفتتر‬
‫اليومية واألستاذ‪.‬‬
‫‪ .4‬يتم إعداد ميزان المراجعة من القسم الثانى والثالث من أرصدة األستاذ العام فقط‬
‫وبرغم سهولة هذه الطريقة وتوفيرها للجهد والتكلفة وسرعة إستخراج النتائج فيها إال أنها ال تصلح‬
‫للمنشأت متوسطة وكبيرة الحجم لتنوع عملياتها‪ ،‬وتعدد أنشطتها‪ ،‬ألنها تتطلب إمساك دفاتر إحصائية إلى‬
‫جانب دفتر اليومية واألستاذ‪ ،‬لتحليل البيانات اإلجمالية‪ ،‬بل تصلح للمنشآت صغيرة الحجم التي تتميز‬
‫بإنخفاض عدد العمليات وبالتالى عدد الحسابات فى األستاذ‪.‬‬
‫ويكون شكل دفتر اليومية واألستاذ فى الطريقة األمريكية على النحو التالى‪:‬‬

‫‪429‬‬
 ‫تمارين محلولة للطرق المحاسبية والسجالت المساعدة‬
‫تمرين ‪ :1‬فيما بيان بالمبيعات اآلجلة التي تمت في دفاتر محالت النورى خالل شهر يناير ‪:2018‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/1‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 15,000‬جنيه على الحساب لمحالت أحمد بفاتورة رقم ‪101‬‬
‫بشروط ‪.30 /10/2‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/5‬باعت بضاعة آجلة لماهر بشروط ‪ 30 /10/2‬بمبلغ ‪ 20,000‬جنيه بفاتورة رقم ‪.102‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/12‬باعت بضاعة على الحساب إلبراهيم بمبلغ ‪ 30,000‬جنيه بفاتورة رقم ‪.103‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/18‬باعت بضاعة على الحساب إلسماعيل بشروط ‪ 30 /10/2‬بمبلغ ‪ 24,000‬جنيه‬
‫بفاتورة رقم ‪.104‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/25‬باعت بضاعة لمحمود باألجل قيمتها ‪ 22,000‬جنيه بفاتورة رقم ‪.105‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل العمليات السابقة في دفتر يومية المبيعات‪.‬‬
‫‪ .2‬تصوير حسابات األستاذ بدفتر أستاذ مساعد المدينين‪.‬‬
‫‪ .3‬إجراء قيد يومية المبيعات اإلجمالى في دفتر اليومية العامة والترحيل إلى دفتر األستاذ العام‬

‫‪430‬‬
 ‫الحل‬

‫حـ‪ /‬المدينين( إجمالى)‬ ‫الحسابات الفرعية‬

‫‪15,000‬‬
‫• ‪30,000‬‬
‫• ‪20,000‬‬
‫‪111,000‬‬ ‫• ‪24,000‬‬
‫• ‪22,000‬‬

‫تمرين ‪ :2‬فيما يلي بيان بالمشتريات اآلجلة التي تمت في دفاتر محالت النورى خالل شهر يناير ‪:2018‬‬

‫‪431‬‬
 ‫في ‪ 1/2‬إشترت بضاعة على الحساب بمبلغ ‪ 10,000‬جنيه من محالت الزاهد بفاتورة رقم ‪.201‬‬‫‪-‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/9‬اشترت بضاعة على الحساب من محالت األمل بمبلغ ‪ 7,500‬جنيه بشروط ‪ 30 /10/2‬بفاتورة رقم‬
‫‪.202‬‬
‫في ‪ 1/16‬اشترت بضاعة آجلة من محالت الزاهد بمبلغ جنيه ‪ 20,000‬جنيه بفاتورة رقم ‪.203‬‬
‫‪-‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/27‬إشترت بضاعة على الحساب بمبلغ ‪ 12,000‬جنيه من محالت المتولى بفاتورة رقم ‪.204‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل العمليات السابقة في دفتر يومية المشتريات وتصوير حسابات األستاذ بدفتر أستاذ مساعد الدائنين‪.‬‬
‫‪ .2‬إجراء قيد اليومية المركزي والترحيل إلى دفتر األستاذ العام‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪432‬‬
 ‫تمرين ‪ :3‬بالرجوع إلى مثال ‪ 1‬في دفاتر محالت النورى خالل شهر يناير ‪ 2018‬باإلضافة إلى‬
‫العمليات النقدية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/3‬باعت بضاعة نقدا إلى محالت سما بمبلغ ‪ 36000‬جنيه‬
‫‪ -‬فى ‪ 1/11‬قام النورى بزيادة رأس المال بمبلغ ‪ 40,000‬جنيه نقداً‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 1/12‬تم تحصيل المبلغ المستحق على ماهر نقداً‬
‫‪ -‬في ‪ 1/24‬باعت سيارة نقداً بمبلغ ‪ 15,000‬جنيه‬
‫‪ -‬في ‪ 1/27‬تم تحصيل المبلغ المستحق على إسماعيل نقداً‬
‫‪ -‬في ‪ 1/29‬تم تحصيل المبلغ المستحق على محالت أحمد نقداً‬
‫‪ -‬في ‪ 1/30‬حصلت إيرادعقار بمبلغ ‪ 6,000‬جنيه نقداً‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليات السابقة فى يومية المقبوضات وبيان التأثير على أستاذ مساعد المدينون واليومية العامة وحـ‪/‬‬
‫المدينون فى األستاذ العام‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ .1‬إثبات العمليات فى يومية المقبوضات‬

‫‪ .2‬التأثير على أستاذ مساعد المدينون واليومية العامة وحـ ‪ /‬المدينون فى األستاذ العام‬

‫‪433‬‬
‫تمرين ‪ :4‬بالرجوع إلى مثال ‪ 2‬في دفاتر محالت النورى خالل شهر يناير ‪ 2018‬باإلضافة إلى العمليات النقدية التالية‪:‬‬
‫في ‪ 1/3‬إشترت بضاعة نقداً بمبلغ ‪ 10,000‬جنيه‬ ‫‪-‬‬
‫فى ‪ 1/11‬قام النورى بتخفيض رأس المال بمبلغ ‪ 12,000‬جنيه نقداً‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فى ‪ 1/18‬تم سداد المبلغ المستحق لمحالت األمل نقداً‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/24‬تم سداد إيجار بمبلغ ‪ 5,000‬جنيه‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/29‬تم سداد رواتب بمبلغ ‪ 6,000‬جنيه نقدا‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/30‬تم سداد مبلغ ‪ 10,000‬جنيه لمحالت الزاهد نقداً‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليات السابقة فى يومية المدفوعات وبيان التأثير على أستاذ مساعد الدائنون واليومية العامة وحـ ‪/‬‬
‫الدائنون فى األستاذ العام‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ .1‬إثبات العمليات فى يومية المدفوعات‬

‫‪434‬‬
‫‪ .2‬التأثير على أستاذ مساعد الدائنون واليومية العامة وحـ ‪ /‬الدائنون فى األستاذ العام‬

‫‪435‬‬
‫تمرين عام‪ :‬فيما يلي بعض العمليات التي تمت خالل شهر يناير في دفاتر شركة النور التجارية علماً‬
‫بأن رصيد أول الشهر‪ :‬حـ‪ /‬النقدية ‪ 100,000‬جنيه ‪ ،‬حـ‪ /‬البنك ‪ 50,000‬جنيه ‪:‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/2‬إشترت بضاعة من محالت األنور بمبلغ ‪ 30,000‬جنيه على الحساب بشروط ‪.30/10/2‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/7‬باعت بضاعة للشركة المصرية بمبلغ ‪ 20,000‬جنيه على الحساب بشروط ‪.30/10/2‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/8‬باعت بضاعة لمحالت عمرو بمبلغ ‪ 16,000‬جنيه على الحساب بشروط ‪.30/7/2‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/10‬اشترت سيارة بمبلغ ‪ 60.000‬جنيه نقداً‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/11‬سددت المستحق عليها لمحالت األنور بشيك‬
‫‪ -‬في ‪ 1/12‬سددت إيجار بمبلغ ‪ 6000‬جنيه نقدا‬
‫بشيك‪.‬‬
‫ً‬ ‫‪ -‬في ‪ 1/13‬حصلت المستحق على العميل عمرو‬
‫‪ -‬في ‪ 1/15‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 40,000‬جنيه نقدا ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/16‬حصلت المستحق علي الشركة المصرية بشيك‬
‫‪ -‬في ‪ 1/20‬حصلت مبلغ ‪ 7,000‬جنيه إيراد أوراق مالية نقدا‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/21‬اشترت أثاث بمبلغ ‪ 20.000‬جنيه من محالت إيكيا على الحساب‬
‫‪ -‬في ‪ 1/22‬اشترت بضاعة على الحساب بمبلغ ‪ 30,000‬جنيه من شركة الهانى التجارية‬
‫‪ -‬في ‪ 1/25‬سددت رواتب الشهر نقداً بمبلغ ‪ 10,000‬جنيه‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليات السابقة في دفاتر السجالت المساعدة فقط‬

‫الحل‬
‫‪ .1‬اليوميات المتخصصة‬

‫‪436‬‬
 ‫‪ .2‬األستاذ المساعد ( المدينين و الدائنين )‬

‫‪437‬‬
438
 ‫أسئلة وتمارين الوحدة التعليمية العاشرة‬
‫(‪ )1‬إختار لكل مصطلح فى العمود األول المفهوم المناسب له من العامود الثانى‪:‬‬
‫أ‪ -‬يتضمن الحسابات التفصيلية لكل عميل‬ ‫‪ -1‬حساب مراقبة‬
‫ب‪ -‬حساب فى األستاذ العام يلخص المعلومات التفصيلية فى األستاذ‬ ‫‪ -2‬يوميات متخصصة‬
‫المساعد‬ ‫‪ -3‬أستاذ مساعد المدينون‬
‫ج‪ -‬مجموعة من الحسابات التفصيلية للعمالء والموردين‬ ‫‪ -4‬أستاذ مساعد‬
‫د‪ -‬تستخدم لتسجيل المعامالت المتشابهة والمتكررة‬ ‫‪ -5‬يومية المبيعات‬
‫ه‪ -‬تستخدم لتسجيل المبيعات األجلة‬ ‫‪ -6‬اليومية العامة‬
‫و‪ -‬تستخدم لتسجيل العمليات غير المتكررة وقيود التسوية واالقفال‬ ‫‪ -7‬حساب الدائنين(إجمالى)‬
‫ز‪ -‬رصيده يساوى مجموع األرصدة التفصيلية الستاذ مساعد الدائنين‬

‫اإلجابة‬
‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫(‪ )2‬ضع عالمة صح أو خطأ امام كل عبارة من العبارات االتية‪:‬‬

‫‪ .1‬يوفر أستاذ فرعى المدينين معلومات تفصيلية عن المبيعات النقدية لكل عميل‪.‬‬
‫‪ .2‬يوفر أستاذ فرعى الدائنين معلومات تفصيلية عن المبالغ المستحقة للموردين‪.‬‬
‫‪ .3‬يتم الترحيل من اليوميات المتخصصة إلى األستاذ العام مباشرة فى الطريقة اإلنجليزية‪.‬‬
‫‪ .4‬ال بد أن يتساوى مجموع أرصدة الحسابات التفصيلية ألستاذ فرعى الدائنين مع مجموع أرصدة الحسابات‬
‫التفصيلية ألستاذ فرعى المدينين‪.‬‬
‫‪ .5‬حسابات المراقبة تكون دائم ًا فى األستاذ العام‪.‬‬
‫‪ .6‬تستخدم اليوميات المتخصصة لتسجيل المعامالت غير المتكررة‪.‬‬
‫‪ .7‬تستخدم يومية المقبوضات لتسجيل كل المعامالت المتعلقة بالمتحصالت النقدية بصرف النظر عن‬
‫مصدرها‪.‬‬
‫‪ .8‬ال تستخدم يومية المدفوعات لتسجيل المعامالت النقدية المتعلقة بالتسديدات عن طريق البنك‪.‬‬
‫‪ .9‬مبالغ المعامالت غير المتكررة يتم تسجيلها فى اليومية العامة وترحل إلى األستاذ العام‪.‬‬

‫‪439‬‬
‫ينبغى أن يتساوى مجموع أرصدة الحسابات التفصيلية ألستاذ فرعى الدائنين مع رصيد حساب الدائنين‬ ‫‪.10‬‬
‫األجمالى فى األستاذ العام‪.‬‬
‫يتم تجميع اليوميات المتخصصة فى الطريقة اإلنجليزية فى نهاية الفترة بقيد إجمالى فى اليومية‬ ‫‪.11‬‬
‫العامة‪.‬‬
‫تسمى اليومية العامة فى الطريقة الفرنسية بيومية العمليات األخرى‪.‬‬ ‫‪.12‬‬
‫اإلجابة‬
‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫(‪ )3‬إختار اإلجابة الصحيحة لكل عبارة من العبارات التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬من مما يلى ال يعتبر يومية متخصصة‪:‬‬
‫ج‪ -‬اليومية العامة‬ ‫ب‪ -‬يومية المقبوضات‬ ‫أ‪ -‬يومية المبيعات‬
‫‪ .2‬كل مما يلى يعد أستاذ مساعد فيما عدا‬
‫ج‪ -‬حساب المدينين إجمالى‬ ‫ب‪ -‬حساب المورد أحمد‬ ‫أ‪ -‬حساب العميل محمد‬
‫‪ .3‬تسجل المبيعات النقدية فى‬
‫ج‪ -‬يومية المدفوعات‬ ‫ب‪ -‬يومية المبيعات‬ ‫أ‪ -‬يومية المقبوضات‬
‫‪ .4‬يتم إثبات قيود للتسوية فى‬
‫ج‪ -‬اليومية العامة‬ ‫ب‪ -‬يومية المقبوضات‬ ‫أ‪ -‬يومية المبيعات‬
‫‪ .5‬اياً مما يلى ال يسجل فى عامود الحسابات الدائنة فى يومية المقبوضات‬
‫ج‪ -‬حساب الدائنين‬ ‫ب‪ -‬حساب المبيعات‬ ‫حساب المدينين‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ .6‬شراء معدات على الحساب يتم تسجيلها بتاريخ حدوثها فى‬
‫ج‪ -‬اليومية العامة‬ ‫ب‪ -‬يومية مردودات المشتريات‬ ‫أ‪ -‬يومية المشتريات‬
‫‪ .7‬شراء بضاعة نقداً يتم تسجيلها فى‬
‫ج‪ -‬اليومية العامة‬ ‫ب‪ -‬يومية المدفوعات‬ ‫أ‪ -‬يومية المشتريات‬
‫‪ .8‬كل مما يعتبر من مزايا إستخدام األستاذ المساعد فيما عدا‬
‫أ‪ -‬بيان العمليات التى تؤثر على عميل أو مورد فى حساب منفرد‪.‬‬
‫ب‪ -‬خلو األستاذ العام من التفاصيل‪.‬‬
‫ج‪ -‬إزالة األخطاء من الحسابات الفرعية‪.‬‬

‫‪440‬‬
 ‫اإلجابة‬
‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫(‪ )4‬فيما بيان بالمبيعات اآلجلة التي تمت في دفاتر محالت المالح خالل شهر يناير ‪:2018‬‬
‫في ‪ 1/1‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 30,000‬جنيه على الحساب لمحالت أحمد بفاتورة رقم ‪ 101‬بشروط‬ ‫‪-‬‬
‫‪.30 /10/2‬‬
‫في ‪ 1/5‬باعت بضاعة آجلة لماهر بشروط ‪ 30 /10/2‬بمبلغ ‪ 40,000‬جنيه بفاتورة رقم ‪.102‬‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/12‬باعت بضاعة على الحساب إلبراهيم بمبلغ ‪ 60,000‬جنيه بفاتورة رقم ‪.103‬‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/18‬باعت بضاعة على الحساب إلسماعيل بشروط ‪ 30 /10/2‬بمبلغ ‪ 48,000‬جنيه بفاتورة‬ ‫‪-‬‬
‫رقم ‪.104‬‬
‫في ‪ 1/25‬باعت بضاعة لمحمود باألجل قيمتها ‪ 24,000‬جنيه بفاتورة رقم ‪.105‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات السابقة في السجالت المساعدة‪.‬‬
‫(‪ )5‬فيما يلي بيان بالمشتريات اآلجلة التي تمت في دفاتر محالت المالح خالل شهر يناير ‪:2018‬‬
‫في ‪ 1/2‬إشترت بضاعة على الحساب بمبلغ ‪ 20,000‬جنيه من محالت الزاهد بفاتورة رقم ‪.201‬‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/9‬اشترت بضاعة على الحساب من محالت األمل بمبلغ ‪ 15,00‬جنيه بشروط ‪30 /10/2‬‬ ‫‪-‬‬
‫بفاتورة رقم ‪.202‬‬
‫في ‪ 1/16‬اشترت بضاعة آجلة من محالت الزاهد بمبلغ جنيه ‪ 40,000‬جنيه بفاتورة رقم ‪.203‬‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/27‬إشترت بضاعة على الحساب بمبلغ ‪ 24,000‬جنيه من محالت المتولى بفاتورة رقم ‪.204‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات السابقة في في السجالت المساعدة‪.‬‬
‫(‪ )6‬فيما يلي بيان بالعمليات النقدية التى تمت في دفاتر محالت المالح خالل شهر يناير ‪:2018‬‬
‫في ‪ 1/3‬باعت بضاعة نقدا إلى محالت سما بمبلغ ‪ 36000‬جنيه‬ ‫‪-‬‬
‫فى ‪ 1/11‬قام النورى بزيادة رأس المال بمبلغ ‪ 40,000‬جنيه نقداً‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فى ‪ 1/12‬تم تحصيل المبلغ المستحق على ماهر نقداً‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/24‬باعت سيارة نقداً بمبلغ ‪ 15,000‬جنيه‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/27‬تم تحصيل المبلغ المستحق على إسماعيل نقدًا‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/29‬تم تحصيل المبلغ المستحق على محالت أحمد نقداً‬ ‫‪-‬‬

‫‪441‬‬
 ‫في ‪ 1/30‬حصلت إيرادعقار بمبلغ ‪ 6,000‬جنيه نقدًا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليات السابقة فى السجالت المساعدة‪.‬‬
‫(‪ )7‬فيما يلي بيان بالعمليات النقدية التى تمت في دفاتر محالت المالح خالل شهر يناير ‪:2018‬‬
‫في ‪ 1/3‬إشترت بضاعة نقداً بمبلغ ‪ 10,000‬جنيه‬ ‫‪-‬‬
‫فى ‪ 1/11‬قام النورى بتخفيض رأس المال بمبلغ ‪ 12,000‬جنيه نقداً‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فى ‪ 1/18‬تم سداد المبلغ المستحق لمحالت األمل نقداً‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/24‬تم سداد إيجار بمبلغ ‪ 5,000‬جنيه‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/29‬تم سداد رواتب بمبلغ ‪ 6,000‬جنيه نقدا‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 1/30‬تم سداد مبلغ ‪ 10,000‬جنيه لمحالت الزاهد نقداً‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليات السابقة فى فى السجالت المساعدة‪.‬‬

‫‪442‬‬
 ‫الوحدة التعليمية الحادية عشر‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫األهداف التعليميـة‬
‫فى نهاية هذه الوحدة يكون الطالب قاد اًر على‪:‬‬
‫‪ .1‬التعرف على أهداف قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪ .2‬التمييز بين االنشطة التشغيلية ‪ ،‬اإلستثمارية‪ ،‬والتمويلية‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪ .3‬إعـــــداد قائمـــــة التـــــدفقات النقديـــــة بإســـــتادار الطريقـــــة‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫‪ .4‬إعداد قائمة التدفقات النقدية بإستادار الطريقة غير‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫‪ .5‬حساب صافى التدفقات النقدية سواء بالزيادة أو النقص‪.‬‬

‫‪443‬‬
444
 ‫الوحدة التعليمية الحادية عشر‬

‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫‪Cash Flows Statement‬‬
‫إن من أهم األسباب التى دعت الجمعيات المهنية المهتمة بمهنة المحاسبة‪ ،‬ومجلس المعايير‬
‫المحاسبية إلى ضرورة إعداد قائمة التدفقات النقدية هو أن القوائم المالية المعدة على أساس اإلستحقاق‬
‫ال تأخذ فى اإلعتبار تأثير التضخم‪ ،‬وال تعطى معلومات دقيقة عن السيولة‪ ،‬أو المرونة المالية‪.‬‬
‫والمثال على ذلك شركة ‪ W.T.G‬والتى تبين من قوائمها المالية أن مبالغ رأس المال العامل فيها‬
‫كبيرة‪ ،‬وتحقيق أرباح مرتفعة‪ ،‬فى حين تبين أن الجزء األكبر من رأس المال العامل يتمثل فى مخزون‬
‫بضاعة وحسابات عمالء‪ ،‬وضعف وعجز فى السيولة‪ ،‬وعدم المقدرة على سداد مصروفاتها التشغيلية‪،‬‬
‫وما ترتب علي ذلك فى النهاية إلى إفالسها‪.‬‬
‫فقد كان اإلهتمام ينصب على قائمة الدخل لتقديمها معلومات ذات عالقة بتقييم أداء المنشأة‬
‫وقدرتها على توليد األرباح‪ ،‬إال أنه تحول إلى معرفة سيولة وقدرة المنشأة على توليد النقدية من خالل‬
‫قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬لتزويد المستخدمين بمعلومات عن المتحصالت النقدية والمدفوعات النقدية‬
‫خالل الفترة المالية‪.‬‬
‫وتعتبر قائمة التدفقات النقدية القائمة الثالثة بعد كل من قائمة المركز المالي وقائمة الدخل‬
‫والتي أصبحت ملزمة للشركات ألنها جزء ال يتج أز من بياناتها المالية لكل فترة‪.‬‬
‫وتكمن أهمية قائمة التدفقات النقدية في قدرتها على كشف بعض األمور الهامة التي ال توضحها‬
‫القوائم المالية التقليدية‪ ،‬في الحكم على مدى نجاح واستم اررية المنشأة‪ .‬وتتمثل أهميتها فيما يلي‪:‬‬
‫بيان مدى كفاية السيولة للوفاء بالتزامات المنشأة نحو الدائنين والمساهمين‪.‬‬
‫بيان مدى تأثير التدفقات االستثمارية والتمويلية على الربحية‪ ،‬والمركز المالى للمنشأة‪.‬‬
‫تقييم مدى قدرة المنشأة على توليد تدفقات نقدية موجبة‪ ،‬ودرجة المرونة المالية لديها‪.‬‬
‫تضيق الفجوة بين صافى الدخل على أساس اإلستحقاق‪ ،‬وصافى التدفقات النقدية من‬
‫األنشطة التشغيلية‪.‬‬

‫‪445‬‬
‫تعتبر أداة تحليلية إضافية النها ال تنشأ من القيود المحاسبية‪ ،‬وانما من المعلومات المتوافرة‬
‫من قوائم أخرى‪.‬‬
‫وتتمثل أهداف إعداد قائمة التدفقات النقدية فيما يلي‪:‬‬
‫‪ o‬توفير المعلومات المالئمة عن المقبوضات والمدفوعات النقدية للمنشأة خالل الفترة المالية‬
‫والتى يمكن اإلعتماد عليها فى توقع التدفقات النقدية المستقبلية للمنشأة‪.‬‬
‫‪ o‬توفير المعلومات المتعلقة باألنشطة التشغيلية‪ ،‬االستثمارية‪ ،‬والتمويلية على أساس نقدى‪.‬‬
‫‪ o‬تساعد في تقييم التغيرات التي طرأت علي صافي أصول المنشأة‪ ،‬وهيكلها المالي‪.‬‬
‫‪ o‬تقييم جودة أو نوعية أرباح المنشأة‪.‬‬
‫‪ o‬تقييم مدى قدرة المنشأة على اإلستمرار من خالل معرفة مدى سيولة المنشأة‪ ،‬ونقاط القوة‬
‫والضعف لديها‪ ،‬ومدى قدرتها أو عدم قدرتها على سداد نفقاتها التشغيلية ‪.‬‬
‫تصنيف قائمة التدفقات النقدية‬
‫وتضم هذه القائمة كل العمليات المتعلقة بالمقبوضات والمدفوعات النقدية‪ ،‬ويتم تصنيفها إلى ثالث‬
‫أنشطة رئيسية‪ :‬التشغيلية‪ ،‬االستثمارية‪ ،‬والتمويلية‪ ،‬وفقاً لمتطلبات معايير المحاسبة المالية‪ .‬والهدف‬
‫من هذا التصنيف هو تسهيل عملية القراءة والتحليل‪ ،‬ويمكن توضيح هذه األنشطة على النحو التالى‪:‬‬

‫‪446‬‬
‫تتضمن التدفقات النقدية لألنشطة‬ ‫‪Operating Activity‬‬ ‫أ‪ -‬األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫التشغيلية المتحصالت والمدفوعات المتعلقة بأنشطة المنشأة الرئيسية‪ ،‬والمتمثلة في إنتاج‬
‫وتقديم السلع والخدمات للعمالء‪ ،‬وتمثل األنشطة الرئيسية المنتجة لإليراد للمنشأة‪ ،‬ومحصلة‬
‫العمليات المالية التى تشكل صافى دخل المنشأة‪ ،‬ولكن طبقاً لألساس النقدى‪ .‬وهذه األنشطة‬
‫مؤشر على مدى قدرة عمليات المنشاة على توليد تدفقات نقدية كافية لالحتفاظ بالقدرة‬
‫اً‬ ‫تعطى‬
‫التشغيلية للمنشأة دون الحاجة إلى االلتجاء إلى مصادر تمويل خارجية‪ .‬كما تفيد التدفقات‬
‫النقدية التاريخية في التنبؤ بالتدفقات النقدية للتشغيل فى المستقبل‪.‬‬
‫وللوصول إلى صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية يتم إتباع إحدى الطريقتين التاليتين‪:‬‬
‫‪ .1‬الطريقة المباشرة‪ :‬يتم بموجبها اإلفصاح عن المبالغ اإلجمالية المحصلة والمدفوعة للبنود‬
‫األساسية‪ ،‬حيث يتم تحديد التدفقات النقدية التشغيلية من خالل حصر المتحصالت النقدية من‬
‫األنشطة التشغيلية خالل الفترة‪ ،‬ومقابلتها بالمدفوعات النقدية لالنشطة التشغيلية خالل نفس‬
‫الفترة‪.‬‬
‫‪ .2‬الطريقة غير المباشرة‪ :‬يتم بموجبها تعديل رقم صافي الدخل أو الخسارة بأثر العمليات غير‬
‫النقدية وأية بنود مقدمة أو مستحقة تتعلق بمقبوضات أو مدفوعات سابقة أو مستقبلية‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬الطريقة المباشرة‬

‫ً‬

‫وفقا لهذه الطريقة يتم حصر المصادر المباشرة من بنود النقدية المقبوضة من العمليات التشغيلية‬
‫وكذلك بنود النقدية المدفوعة لألنشطة التشغيلية‪ ،‬وايجاد الفرق بينهما والذى يمثل صافي التدفقات‬
‫النقدية من األنشطة التشغيلية‪ ،‬مع األخذ فى اإلعتبار اإليرادات النقدية األخرى مثل الفوائد الدائنة‪،‬‬
‫والمصروفات النقدية األخرى مثل الضرائب‪ ،‬والمقبوضات والمدفوعات النقدية من العقود المحتفظ بها‬
‫ألغراض المضاربة أو المتاجرة مثل عقود الصرف اآلجلة‪ .‬وتسمى هذه الطريقة بقائمة الدخل حيث يتم‬
‫تعديل كافة بنود األنشطة التشغيلية من أساس اإلستحقاق إلى األساس النقدى‪.‬‬
‫وتتمثل التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية فيما يلى‪:‬‬
‫‪ -1‬التدفقات النقدية الداالة‬

‫‪447‬‬
 ‫‪ -‬المتحصالت النقدية من العمالء ‪.‬‬
‫‪ -‬النقدية المحصلة من توزيعات أرباح من أسهم فى منشأت أخرى‬
‫‪ -‬الفوائد المحصلة وتمثل إيراد الفوائد من اإلستثمارات بغرض المتاجرة‪.‬‬
‫‪ -2‬التدفقات النقدية الداالة‬
‫‪ -‬المدفوعات النقدية للموردين مقابل سلع وخدمات‪.‬‬
‫‪ -‬الضرائب النقدية ‪.‬‬
‫‪ -‬رواتب وأجور مسددة للعاملين‪.‬‬
‫‪ -‬ض ارئب وغرامات مسددة‪.‬‬
‫‪ -‬المصروفات التشغيلية األخرى‪.‬‬
‫مزايا إستادار الطريقة المباشرة فى إعداد قائمة التدفقات النقدية‬
‫✓ توفر معلومات تفيد فى تقدير التدفقات النقدية المستقبلية‪.‬‬
‫✓ تفصح بشكل مباشر عن التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫✓ يتم حساب اإلي اردات النقدية والمصروفات النقدية مباشرة دون تعديل صافي الدخل كما فى‬
‫الطريقة غير المباشرة‪.‬‬
‫وقد شجع معيار المحاسبة المصري رقم (‪ )4‬على إستخدام الطريقة المباشرة ‪ ،‬لكن ال يشترط‬
‫إعداد قائمة التدفقات النقدية بإستخدام هذه الطريقة ‪ ،‬بينما أوصى المعيار الدولي رقم (‪ )7‬بضرورة‬
‫إتباعها‪.‬‬
‫ويتم تحديد إجمالي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية من السجالت المحاسبية للمنشأة أو‬
‫مقارنة قائمتى المركز المالى أول وأخر الفترة ‪ ،‬وقائمة الدخل عن الفترة الحالية ‪.‬‬
‫حيث يتم الوصول إلى صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية بإستادار الطريقة‬
‫المباشرة على النحو التالى‪:‬‬

‫‪448‬‬
 ‫المتحصالت النقدية من العمالء‬ ‫×××‬
‫(المبيعات ‪ +‬المدينين أول الفترة – المدينين آخر الفترة)‬
‫‪ +‬الفوائد الدائنة المحصلة‬ ‫××‬
‫– مدفوعات للموردين مقابل بضاعة مشتراه‬ ‫××‬
‫(تكلفة البضاعة المباعة ‪ +‬المخزون آخر الفترة – المخزون أول الفترة – الدائنين‬
‫آخر الفترة ‪ +‬الدائنين أول الفترة)‬
‫– مدفوعات مقابل مصروفات التشغيل‬ ‫××‬
‫المصروفات التشغيلية(مصروفات البيع والتوزيع و المصروفات اإلدارية) – مصروف‬
‫االستهالك ‪ +‬مصروفات مدفوعة مقدماً آخر الفترة – مصروفات مدفوعة مقدماً أول‬
‫الفترة ‪ +‬مصروفات مستحقة أول الفترة – مصروفات مستحقة آخر الفترة‬
‫= صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬ ‫×‬

‫ثانيا‪ :‬الطريقة غير المباشرة‬

‫ً‬

‫وفقا لهذه الطريقة يتم تعديل صافي الدخل المحاسبي لتحويله إلى صافي التدفقات النقدية في‬
‫األنشطة التشغيلية‪ ،‬باستبعاد اإليرادات والمصروفات التي تؤثر في صافي الدخل ولكنها ال تمثل بنود‬
‫نقدية‪ ،‬بهدف الوصول الى صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪ ،‬وتعرف بطريقة التسوية‬
‫وتركز على الفروق بين صافي الدخل المحتسب على أساس االستحقاق وصافي التدفق النقدي من‬
‫األنشطة التشغيلية المحتسب على أساس نقدي‪ ،‬ورغم أن معايير المحاسبة تشجع على إستخدام‬
‫الطريقة المباشرة‪ ،‬إال أن هذه الطريقة شائعة اإلستخدام‪ .‬ويبدأ إعداد قائمة التدفقات النقدية بتعديل مبلغ‬
‫صافي الربح المحاسبي الوارد في قائمة الدخل‪ ،‬بإضافة البنود التى تخفض صافى الدخل خالل الفترة‪،‬‬
‫ولم يترتب عليها تدفق نقدى خارج‪ ،‬أو طرح البنود التى تزيد من صافى الدخل دون أن يترتب عليها‬
‫تدفقات نقدية داخلة ‪ ،‬وتتمثل تلك البنود فى‪:‬‬
‫‪ -1‬البنود غير النقدية مثل إستهالك األصول الثابتة‪ ،‬المخصصات‪ ،‬الضرائب المؤجلة‪ ،‬أرباح‬
‫وخسائر تحويل العملة غير المحققة‪.‬‬

‫‪449‬‬
 ‫‪ -2‬التغيرات خالل الفترة في المخزون والمدينين والدائنين من العمليات التشغيلية ‪.‬‬
‫‪ -3‬بنود اإليرادات أو المصروفات األخرى المتعلقة بالتدفقات النقدية لألنشطة االستثمارية أو‬
‫التمويلية‪.‬‬

‫ويمكن الوصول لصافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية بإستادار الطريقة غير‬
‫المباشرة على النحو التالى‪:‬‬
‫صافي الدال ‪ :‬يتم تعديله على النحو التالى‪:‬‬ ‫×××‬
‫‪ +‬مصروف االستهالك‬ ‫×‬
‫‪ +‬النقص في األصول المتداولة (ما عدا النقدية)‬ ‫×‬
‫‪ +‬الزيادة في الخصوم المتداولة (ما عدا القروض والسندات)‬ ‫×‬
‫‪ -‬الزيادة في األصول المتداولة (ما عدا النقدية)‬ ‫×‬
‫‪ -‬النقص في الخصوم المتداولة (ما عدا القروض والسندات)‬ ‫×‬
‫‪ -‬األرباح الرأسمالية (أرباح بيع األصول الثابتة)‬ ‫×‬
‫‪ -‬الضريبة المدفوعة (عند استخدام صافي الدخل قبل الضريبة)‬ ‫×‬

‫= صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬ ‫××‬

‫مزايا الطريقة غير المباشرة‬

‫✓ تلقى الضوء على الفجوة بين صافى الدخل من قائمة الدخل وصافى التدفقات النقدية من‬
‫األنشطة التشغيلية‪.‬‬

‫‪450‬‬
 ‫✓ تحتاج إلى وقت أقل إلعداد وقائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫✓ تمثل أداة ربط بين القوائم المالية الثالث‪ :‬قائمة الدخل‪ ،‬قائمة المركز المالى‪ ،‬وقائمة التدفقات‬
‫النقدية‪.‬‬
‫✓ تساعد العالقة بين صافى الدخل وصافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية فى معرفة‬
‫جودة األرباح أو إدارة األرباح في المنشأة‪.‬‬
‫✓ تفيد المعلومات المتعلقة بتسوية المستحقات الماضية تفيد فى تقدير صافى الدخل المستقبلي‬
‫والتدفقات النقدية المستقبلية من جانب المستثمرين والمقرضين‪.‬‬
‫ب‪ -‬األنشطة االستثمارية ‪ Investing Activity :‬تتضمن المبالغ المدفوعة فى اقتناء‬
‫األصول الثابتة واإلستثمارات طويلة األجل والتخلص منها‪ .‬وتفيد فى الوقوف على مدى‬
‫اإلنفاق الذى تم للحصول على أصول من أجل توليد دخل وتدفقات نقدية مستقبلية‪ .‬وتظهر‬
‫أهمية قائمة التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية في كونها تقدم مؤشر على درجة توسع‬
‫ونمو المؤسسة أو درجة انكماشها‪ ،‬فمكلما زادت التدفقات النقدية الخارجة لألنشطة االستثمارية‬
‫عن التدفقات الداخلة فان ذلك يعد مؤشر جيد على توسع ونمو أنشطة المؤسسة‪.‬‬
‫وتشمل التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من األنشطة اإلستثمارية والتى تشكل األصول طويلة‬
‫األجل‪:‬‬
‫‪ -1‬التدفقات النقدية الداخلة‬
‫✓ متحصالت بيع أصول طويلة األجل منتجة وغير ملموسة‬
‫✓ متحصالت بيع استثمارات فى أسهم وسندات أصدرتها منشأت أخرى‬
‫✓ استرداد مبالغ القروض الممنوحة للغير‪.‬‬
‫✓ الفائدة المحصلة على االستثمارات أو القروض ‪.‬‬
‫✓ التوزيعات المحصلة على االستثمارات ‪.‬‬
‫‪ -2‬التدفقات النقدية الخارجة‬
‫✓ مدفوعات شراء أصول طويلة األجل منتجة وغير ملموسة‬
‫✓ مدفوعات شراء االستثمارات فى أسهم وسندات أصدرتها منشأت أخرى‬
‫✓ القروض التى منحتها المنشأة للغير‪.‬‬

‫‪451‬‬
 ‫التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية‬
‫‪ +‬متحصالت بيع أصول طويلة األجل منتجة وغير ملموسة‬ ‫××‬
‫‪ +‬متحصالت بيع استثمارات فى أسهر وسندات أصدرتها منشأت أارى‬ ‫××‬
‫‪ -‬مدفوعات شراء أصول ثابتة‬ ‫××‬
‫‪ -‬مدفوعات شراء استثمارات‬ ‫××‬
‫‪ -‬مدفوعات القروض‬ ‫××‬
‫= صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬ ‫××××‬
‫عند تحديد ‪:‬‬
‫المتحصل من بيع أصول ثابتة يتر الوصول اليها من االل ما يلى‪:‬‬
‫تكلفة األصول – مجمع اإلهالك لألصول المباعة ‪ +‬أرباح رأسمالية – خسائر رأسمالية‬
‫المبلغ المدفوع لشراء أصول ثابتة يتر الوصول اليه من االل ما يلى‪:‬‬
‫رصيد آول المدة لألصل الثابت ‪ +‬مصروف اإلستهالك ‪ +‬صافي تكلفة األصول المباعة –‬
‫رصيد آخر المدة‪.‬‬
‫ج‪ -‬األنشطة التمويلية‪ Financing Activity :‬تشمل األنشطة التي ينتج عنها تغييرات فى‬
‫حجم ومكونات حقوق الملكية واالقتراض طويل األجل بالمنشأة( مصادر التمويل المملوكة‬
‫والمقترضة) فهى تشمل الموارد النقدية المحصلة من المالك واستثماراتهم وتوزيعات األرباح‬
‫النقدية لهم‪ ،‬باإلضافة إلى الحصول على قروض طويلة األجل وتسديداتها‪ .‬وتفيد فى التنبؤ‬
‫باحتياجات المنشأة من التدفقات النقدية المستقبلية‪ .‬وتهدف هذه األنشطة إلى توفير مصادر‬
‫التمويل الالزمة من أموال مملوكة‪ ،‬ومقترضة لتمويل األنشطة التشغيلية واالستثمارية‪.‬‬
‫وتشمل التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من األنشطة التمويلية والتى تشكل حقوق الملكية‬
‫وقروض طويلة األجل‪:‬‬
‫‪ -1‬التدفقات النقدية الداخلة‬
‫✓ متحصالت إصدار األسهم أو السسندات‪.‬‬
‫✓ المقبوضات من القروض طويلة األجل‪.‬‬
‫‪ -2‬التدفقات النقدية الخارجة‬

‫‪452‬‬
 ‫✓ سداد توزيعات اإلرباح‬
‫✓ سداد القروض‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫‪ +‬إصدار أسهر‬ ‫××‬
‫‪ +‬إصدار سندات‬ ‫××‬
‫‪ +‬الحصول على قروض‬ ‫××‬
‫‪ -‬توزيعات األرباح المدفوعة نقداً‬ ‫××‬
‫‪ -‬سداد قروض‬ ‫××‬
‫= صافي التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬ ‫××××‬
‫وتصبح قائمة التدفقات النقدية طبقاً للمعايير المحاسبية كما يلى‪:‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬ ‫××‬
‫‪ +‬صافى التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية‬ ‫××‬
‫‪ +‬صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬ ‫××‬
‫‪ +‬رصيد النقدية أول الفترة‬ ‫××‬
‫××× = رصيد النقدية أخر الفترة‬
‫وفى حالة إستخدام الطريقة غير المباشرة إلستخراج صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫ترفق قائمة تسوية لصافى الدخل على أساس اإلستحقاق ‪ ،‬وفى نهاية القائمة يضاف قسم منفصل‬
‫لعمليات األنشطة اإلستثمارية والتمويلية التى لم يترتب عليها تدفق نقدى إن وجدت‪.‬‬
‫ولكى يتم إعداد قائمة التدفقات النقدية فإن األمر يتطلب توافر ما يلى‪:‬‬
‫‪ -1‬قائمتى مركز مالى مقارنة بين فترتين متتالتين‪.‬‬
‫‪ -2‬قائمة دخل للفترة الحالية‪.‬‬
‫‪ -3‬معلومات أخرى إيضاحية‪.‬‬
‫مثال ‪ :1‬فيما يلى العمليات التى تمت االل عار ‪ 2018‬لمنشأة السالر الادمية‪:‬‬
‫‪ -1‬إستثمر صاحب المنشأة مبلغ ‪ 120,000‬جنيه أودعه خزينة المنشأة‪.‬‬
‫‪ -2‬تم شراء أالت بمبلغ ‪ 36,000‬جنيه نقداً‪.‬‬
‫‪ -3‬تم شراء معدات بمبلغ ‪ 7,500‬جنيه نقداً نظير خدمات مؤداه‪.‬‬
‫‪ -4‬تم سداد المصروفات التالية نقداً ‪:‬‬

‫‪453‬‬
 ‫‪ 3,000‬جنيه إيجار‬
‫‪ 1,200‬جنيه رواتب وأجور‬
‫‪ -5‬تم تأدية خدمات لمحالت الماجد بمبلغ ‪ 18,000‬جنيه على الحساب‪.‬‬
‫‪ -6‬تم سداد ‪ 12,000‬جنيه نقداً لمحالت عبد العزيز‪.‬‬
‫‪ -7‬تم تحصيل مبلغ ‪ 15,000‬جنيه من محالت الماجد نقداً‪.‬‬
‫‪ -8‬سحب السالم مبلغ ‪ 6,000‬جنيه نقداً لسداد إيجار فيلته‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تصوير حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪ -2‬إعداد قائمة التدفقات النقدية مبوبة محاسبياً بإستادار الطريقة المباشرة‬
‫الحل‪ -1 :‬تصوير حـ‪ /‬النقدية‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫مدين‬
‫أالت ( استثمار )‬ ‫‪36,000‬‬ ‫رأس المال (تمويل)‬ ‫‪120,000‬‬
‫إيجار (تشغيل)‬ ‫‪3,000‬‬ ‫إيرادات (تشغيل)‬ ‫‪7,500‬‬
‫رواتب (تشغيل)‬ ‫‪1,200‬‬ ‫مدينون (تشغيل)‬ ‫‪15,000‬‬
‫دائنون ( استثمار )‬ ‫‪12,000‬‬
‫مسحوبات (تمويل)‬ ‫‪6,000‬‬

‫‪142,500‬‬ ‫‪142,500‬‬
‫رصيد‬ ‫‪84,300‬‬

‫‪ -2‬قائمة التدفقات النقدية مبوبة محاسبياً بإستادار الطريقة المباشرة‬

‫‪454‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية (طريقة مباشرة) عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫التدفقات النقدية الداخلة‬
‫إيراد الخدمات‬ ‫‪7,500‬‬
‫مدينون‬ ‫‪15,000‬‬
‫التدفقات النقدية الخارجة‬
‫)‪ (3,000‬أيجار‬
‫)‪ (1,200‬رواتب‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬ ‫‪18,300‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية الداخلة‬ ‫‪0‬‬
‫التدفقات النقدية الخارجة‬
‫)‪ (36,000‬أالت‬
‫)‪ (12,000‬دالنون‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬ ‫)‪(48,000‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫التدفقات النقدية الداخلة‬
‫رأس المال‬ ‫‪120,000‬‬
‫التدفقات النقدية الخارجة‬
‫)‪ (6,000‬مسحوبات‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬ ‫‪114,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية (زيادة)‬ ‫‪84,300‬‬
‫يضاف‬
‫رصيد النقدية أول الفترة‬ ‫‪0‬‬
‫رصيد النقدية أخر الفترة‬ ‫‪84,300‬‬
‫مثال ‪ :2‬توافرت البيانات التالية لمنشأة المعتصر ‪:‬‬
‫‪ -1‬قائمة المركز المالي المقارنة ‪2018 ،2017‬‬

‫‪455‬‬
 ‫قائمة المركز المالى فى ‪2018 ، 2017/12/31‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫األصول‬
‫‪74,000‬‬ ‫‪108,000‬‬ ‫نقدية‬
‫‪52,000‬‬ ‫‪136,000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪0‬‬ ‫‪108,000‬‬ ‫مخزون‬
‫‪12,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫مصروفات مقدمة‬
‫‪140,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫أراضى‬
‫‪400,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫مبانى‬
‫)‪(22,000‬‬ ‫)‪(42,000‬‬ ‫مجمع إستهالك مبانى‬
‫‪136,000‬‬ ‫‪386,000‬‬ ‫معدات‬
‫)‪(20,000‬‬ ‫)‪(56,000‬‬ ‫مجمع إستهالك معدات‬
‫‪772000‬‬ ‫‪1138000‬‬ ‫إجمالى‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪120,000‬‬ ‫‪440,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪272,000‬‬ ‫‪412,000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫الخصوم‬
‫‪80,000‬‬ ‫‪66,000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪220,000‬‬ ‫قرض بنك‬
‫‪772000‬‬ ‫‪1138000‬‬ ‫إجمالى‬
‫‪ -2‬قائمة الدال عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫إيرادات‬ ‫‪1,780,000‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪930,000‬‬
‫مصروفات التشغيل‬ ‫‪442,000‬‬
‫مصروف الفوائد‬ ‫‪24,000‬‬
‫خسائر بيع معدات‬ ‫‪4,000‬‬
‫)‪(1,400,000‬‬
‫دخل التشغيل‬ ‫‪380,000‬‬
‫ضرائب الدخل‬ ‫)‪(13,000‬‬
‫صافى الدخل‬ ‫‪367,000‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫تتضمن مصروفات التشغيل مبلغ ‪ 66،000‬جنيه مصروف إستهالك أصول الثابتة ‪ ،‬ومبلغ ‪ 4,000‬جنيه‬ ‫‪-1‬‬
‫تر إستنفاذه من المصروفات المقدمة‬
‫تر بيع األراضى بقيمتها الدفترية نقداً‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫بلغت توزيعات األرباح النقدية ‪ 110,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫مصروف الفوائد تر سداده نقداً‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪456‬‬
 ‫تر شراء المعدات بتكلفة ‪ 332,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫تر بيع المعدات نقداً تكلفتها ‪ 82,000‬جنيه( قيمتها الدفترية ‪72,000‬جنيه) بمبلغ ‪.68,000‬‬ ‫‪-6‬‬
‫تمت الزيادة فى رأس المال نقداً‪..‬‬ ‫‪-7‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة ‪ 2018‬باستادار الطريقة غير المباشرة‪.‬‬
‫تمهيد الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬التسويات التى تمت على صافى الدال للوصول إلى صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫ما يضاف‪ ( :‬نقص األصول‪ ،‬زيادة اصور‪ ،‬نفقات غير نقدية)‬
‫مصروف اإلستهالك بمبلغ ‪ 66000‬جنيه‬
‫بالنسبة للمعدات‪:‬‬
‫رصيد أول الفترة‬ ‫‪20000‬‬
‫‪ +‬إستهالك العار‬ ‫‪46000‬‬
‫‪66000‬‬
‫‪ -‬إستهالك المباع‬ ‫(‪)10000‬‬
‫= رصيد أار الفترة‬ ‫‪56000‬‬
‫نقص المصروفات المقدمة بمبلغ ‪ 4000‬جنيه‬
‫اسارة بيع معدات بمبلغ ‪ 4000‬جنيه نفقة غير نقدية‬
‫ما يطرح‪( :‬زيادة األصول‪ ،‬نقص اصور)‬
‫زيادة المدينون بمبلغ ‪ 84000‬جنيه‬
‫زيادة المازون ‪ 108000‬جنيه‬
‫نقص الدائنون ‪ 14000‬جنيه‬
‫‪ -2‬التسويات التى تمت على صافى الدال للوصول إلى صافي التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية‪:‬‬
‫ما يضاف‪( :‬بيع األصول)‬
‫نقص رصيد األراضى بمبلغ ‪ 50000‬جنيه‬
‫بيع المعدات بمبلغ ‪ 68000‬جنيه‬
‫ما يطرح‪ ( :‬شراء أصول )‬

‫‪457‬‬
 ‫شراء معدات بمبلغ ‪ 332000‬جنيه‬
‫رصيد أول الفترة‬ ‫‪136000‬‬
‫‪ +‬شراء معدات‬ ‫‪332000‬‬
‫‪468000‬‬
‫‪ -‬بيع معدات‬ ‫(‪)82000‬‬
‫= رصيد أار الفترة‬ ‫‪386000‬‬

‫‪ -3‬التسويات التى تمت على صافى الدال للوصول إلى صافي التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‪:‬‬
‫ما يضاف‪:‬‬
‫زيادة رأس المال بمبلغ ‪ 320000‬جنيه‬
‫ما يطرح‪:‬‬
‫سداد قروض بمبلغ ‪ 80000‬جنيه‬
‫مدفوعات توزيعات نقدية بمبلغ ‪ 110000‬جنيه‬
‫األرباح المحتجزة‬
‫رصيد أول الفترة‬ ‫‪272000‬‬
‫‪ +‬أرباح العار‬ ‫‪250000‬‬
‫‪ -‬توزيعات‬ ‫(‪)110000‬‬
‫= رصيد أار الفترة‬ ‫‪412000‬‬
‫وتكون قائمة التدفقات النقدية (طريقة غير مباشرة) عن الفترة المنتهية فى ‪ 2018/12/31‬كما يلى‪:‬‬

‫‪458‬‬
 ‫قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫صافى الدخل على أساس اإلستحقاق‬ ‫‪250,000‬‬
‫يضاف‬
‫إستهالك أصول ثابتة‬ ‫‪66,000‬‬
‫نقص مصروفات مقدمة‬ ‫‪4,000‬‬
‫خسائر بيع معدات‬ ‫‪4,000‬‬
‫يطرح‬
‫زيادة مدينون‬ ‫)‪(84,000‬‬
‫زيادة مخزون‬ ‫)‪(108,000‬‬
‫نقص دائنون‬ ‫)‪(14,000‬‬
‫)‪(132,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬ ‫‪118,000‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية الداخلة‬
‫بيع أراضى‬ ‫‪50,000‬‬
‫بيع معدات‬ ‫‪68,000‬‬
‫التدفقات النقدية الخارجة‬
‫شراء معدات‬ ‫)‪(332,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬ ‫)‪(214,000‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫التدفقات النقدية الداخلة‬
‫زيادة رأس المال‬ ‫‪320,000‬‬
‫التدفقات النقدية الخارجة‬
‫سداد قروض‬ ‫)‪(80,000‬‬
‫مدفوعات توزيعات نقدية‬ ‫)‪(110,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬ ‫‪130,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية (زيادة)‬ ‫‪34,000‬‬
‫يضاف‬
‫رصيد النقدية أول الفترة‬ ‫‪74,000‬‬
‫رصيد النقدية أخر الفترة‬ ‫‪108,000‬‬

‫يساوى رصيد النقدية فى قائمة المركز المالى‬

‫مثال ‪ :3‬توافرت البيانات التالية لمنشأة المعالى ‪:‬‬
‫‪ -1‬قائمتى المركز المالي المقارنة ‪2018 ،2017‬‬

‫‪459‬‬
 ‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫األصول‬
‫‪170,000‬‬ ‫‪700,000‬‬ ‫نقدية‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪850,000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪220,000‬‬ ‫‪180,000‬‬ ‫مخزون‬
‫‪1,400,000‬‬ ‫‪800,000‬‬ ‫أراضى‬
‫‪700,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫مبانى‬
‫‪900,000‬‬ ‫‪1,050,000‬‬ ‫معدات‬
‫)‪(360,000‬‬ ‫)‪(480,000‬‬ ‫مجمع إستهالك‬
‫‪3,630,000‬‬ ‫‪4,100,000‬‬ ‫إجمالى‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫‪1,580,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪380,000‬‬ ‫‪1,330,000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫الخصوم‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫اجور مستحقة‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪270,000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪1,800,000‬‬ ‫‪900,000‬‬ ‫قرض طويل االجل‬
‫‪3,630,000‬‬ ‫‪4,100,000‬‬ ‫إجمالى‬
‫‪ -2‬قائمة الدال عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫إيرادات‬ ‫‪3,250,000‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫)‪(1,160,000‬‬
‫مجمل ربح‬ ‫‪2,090,000‬‬
‫مصروفات التشغيل‬
‫أجور‬ ‫‪450,000‬‬
‫مصروف الفوائد‬ ‫‪100,000‬‬
‫إستهالك‬ ‫‪120,000‬‬
‫مصروفات تشغيل ألخرى‬ ‫‪270,000‬‬
‫)‪(940,000‬‬
‫دخل التشغيل‬ ‫‪1,150,000‬‬
‫ربح بيع األرض‬ ‫‪150,000‬‬
‫ضرائب الدخل‬ ‫)‪(300,000‬‬
‫صافى الدخل‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬مصروف إستهالك أصول الثابتة ‪ 120،000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬بلغت توزيعات األرباح النقدية ‪ 50,000‬جنيه‪.‬‬

‫‪460‬‬
 ‫‪ -3‬مصروف الفوائد تر سداده نقداً‪.‬‬
‫‪ -4‬تر سداد قرض طويل األجل بمبلغ ‪ 900,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -5‬تر شراء المعدات نقداً بمبلغ ‪ 150,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -6‬تر بيع أراضى نقداً تكلفتها ‪ 600,000‬جنيه بمبلغ ‪ 750,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -7‬تر زيادة رأس المال نقداً‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة ‪ 2018‬باستادار الطريقة المباشرة وغير المباشرة‪.‬‬
‫الحل‬
‫أوالً ‪ :‬الطريقة المباشرة‬
‫قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫نقدية محصلة من العمالء‬ ‫‪3,000,000‬‬
‫يطرح مدفوعات نقدية‬
‫‪ 1,050,000‬مشتريات بضاعة‬
‫‪ 480,000‬أجور‬
‫‪ 100,000‬فوائد‬
‫‪ 270,000‬نفقات تشغيلية أخرى‬
‫‪ 300,000‬ضرائب الدخل‬
‫)‪(2,200,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬ ‫‪800,000‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫‪ 750,000‬بيع أراضى‬
‫)‪ (300,000‬شراء مبانى‬
‫)‪ (150,000‬شراء معدات‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬ ‫‪300,000‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫‪ 380,000‬زيادة رأس المال‬
‫)‪ (50,000‬توزيعات أرباح‬
‫)‪ (900,000‬سداد قرض طويل األجل‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬ ‫)‪(570,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية (زيادة)‬ ‫‪530,000‬‬
‫يضاف‬
‫رصيد النقدية أول الفترة‬ ‫‪170,000‬‬
‫رصيد النقدية أخر الفترة‬ ‫‪700,000‬‬

‫‪461‬‬
 ‫تمهيد الحل‪:‬‬
‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫النقدية المحصلة من العمالء‬
‫المبيعات‬ ‫‪3250000‬‬
‫‪ -‬الزيادة فى المدينين(‪)600000- 850000‬‬ ‫‪250000‬‬
‫‪3000000‬‬
‫‪1,120,000‬‬ ‫مشتريات البضاعة‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪1160000‬‬
‫‪ -‬النقص فى المازون(‪)220000- 180000‬‬ ‫(‪)40000‬‬
‫‪1120000‬‬
‫‪1,050,000‬‬ ‫النقدية المسددة للدائنين‬
‫مشتريات البضاعة‬ ‫‪1120000‬‬

‫‪ -‬الزيادة فى الدائنين(‪)200000- 270000‬‬ ‫(‪)70000‬‬

‫‪1050000‬‬
‫‪480,000‬‬ ‫األجور المسددة‬
‫مصروف األجور‬ ‫‪450000‬‬

‫‪ +‬النقص فى األجور المستحقة (‪)50000- 20000‬‬ ‫‪30000‬‬

‫‪480000‬‬
‫‪1,330,000‬‬ ‫رصيد األرباح المحتجزة‬
‫رصيد أول الفترة‬ ‫‪380000‬‬

‫‪ +‬أرباح العار‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪ -‬توزيعات‬ ‫(‪)50000‬‬

‫= رصيد أار الفترة‬ ‫‪1330000‬‬

‫‪462‬‬
 ‫ثانياً ‪ :‬الطريقة غير المباشرة‬
‫تاتلف الطريقة المباشرة عن الطريقة الغير مباشرة في إعداد قائمة التدفقات النقدية في بنود‬
‫األنشطة التشغيلية فقط ‪ ،‬وتتطابق بنودها في األنشطة اإلستثمارية والتمويلية‪ ،‬لذلك يتم عرض الجزء‬
‫المتعلق باألنشطة التشغيلية وذلك على النحو التالى‪:‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى ‪ ( 2018/12/31‬الجزء المتعلق باآلنشطة التشغيلية)‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫صافى الدال على أساس اإلستحقاق‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫يضاف‬
‫إستهالك أصول ثابتة‬ ‫‪120,000‬‬
‫نقص المازون‬ ‫‪40,000‬‬
‫زيادة الدائنون‬ ‫‪70,000‬‬
‫يطرح‬
‫)‪ (250,000‬زيادة مدينون‬
‫نقص األجور المستحقة‬ ‫)‪(30,000‬‬
‫)‪ (150,000‬أرباح بيع االراضى‬
‫)‪(200,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬ ‫‪800,000‬‬

‫‪463‬‬
 ‫حاالت محلولة‬
‫حالة رقر (‪ )1‬توافرت االرصدة التالية لمنشأة الماجد الادمية ‪:‬‬
‫‪ -‬قائمتى المركز المالي المقارنة ‪2018 ،2017‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫األصول‬
‫‪24,500‬‬ ‫‪18,500‬‬ ‫نقدية‬
‫‪18,000‬‬ ‫‪13,000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪0‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫مصروفات مقدمة‬
‫‪0‬‬ ‫‪35,000‬‬ ‫أراضى‬
‫‪0‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫مبانى‬
‫‪0‬‬ ‫)‪(6,500‬‬ ‫مجمع إستهالك مبانى‬
‫‪0‬‬ ‫‪35,000‬‬ ‫معدات‬
‫‪0‬‬ ‫)‪(5,000‬‬ ‫مجمع إستهالك معدات‬
‫‪42500‬‬ ‫‪193,000‬‬ ‫إجمالى‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪30,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪68,000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫الخصوم‬
‫‪2,500‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪0‬‬ ‫‪75,000‬‬ ‫قرض طويل األجل‬
‫‪42500‬‬ ‫‪193000‬‬ ‫إجمالى‬
‫قائمة الدال عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬ ‫‪-‬‬
‫إيرادات‬ ‫‪248,000‬‬

‫‪ 135,500‬مصروفات التشغيل‬
‫‪ 11,500‬استهالك أصول ثابتة‬

‫‪147,000‬‬
‫دخل التشغيل‬ ‫‪101,000‬‬
‫ضرائب الدخل‬ ‫)‪(34,000‬‬
‫صافى الدخل‬ ‫‪67,000‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬مصروف إستهالك أصول الثابتة ‪ 11،500‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬بلغت توزيعات األرباح النقدية ‪ 9,000‬جنيه‪.‬‬

‫‪464‬‬
 ‫‪ -3‬تر الحصول على القرض نقداً‪.‬‬
‫‪ -4‬تر شراء األراضى والمبانى والمعدات نقداً‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة ‪ 2018‬باستادار الطريقة غير المباشرة‪.‬‬
‫الحل‬
‫قائمة التدفقات النقدية (طريقة غير مباشرة) عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫صافى الدخل على أساس اإلستحقاق‬ ‫‪67,000‬‬
‫يضاف‬
‫إستهالك أصول ثابتة‬ ‫‪11,500‬‬
‫نقص مدينون‬ ‫‪5,000‬‬
‫زيادة دائنون‬ ‫‪17,500‬‬
‫يطرح‬
‫زيادة مصروفات مقدمة‬ ‫)‪(3,000‬‬
‫‪31,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬ ‫‪98,000‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية الداخلة‬ ‫‪0‬‬
‫التدفقات النقدية الخارجة‬
‫أراضى‬ ‫)‪(35,000‬‬
‫مبانى‬ ‫)‪(100,000‬‬
‫شراء معدات‬ ‫)‪(35,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬ ‫)‪(170,000‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫التدفقات النقدية الداخلة‬
‫قرض طويل األجل‬ ‫‪75,000‬‬
‫التدفقات النقدية الخارجة‬
‫مدفوعات توزيعات نقدية‬ ‫)‪(9,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬ ‫‪66,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية (زيادة)‬ ‫)‪(6,000‬‬
‫يضاف‬
‫رصيد النقدية أول الفترة‬ ‫‪24,500‬‬
‫رصيد النقدية أخر الفترة‬ ‫‪18,500‬‬

‫حالة رقر (‪ )2‬توافرت االرصدة التالية لمنشأة المعصور‬

‫‪465‬‬
 ‫قائمتى المركز المالي المقارنة ‪2018 ،2017‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫األصول‬
‫‪40,000‬‬ ‫‪156,000‬‬ ‫نقدية‬
‫‪54,000‬‬ ‫‪78,000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪230,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫مخزون‬
‫‪1,300,000‬‬ ‫‪1,440,000‬‬ ‫أراضى‬
‫‪916,000‬‬ ‫‪976,000‬‬ ‫معدات‬
‫(‪)40,000‬‬ ‫)‪(90,000‬‬ ‫مجمع إستهالك معدات‬
‫‪2,500,000‬‬ ‫‪2,760,000‬‬ ‫إجمالى‬
‫حقوق الملكية و خصوم‬
‫‪1,208,000‬‬ ‫‪1,348,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪70,000‬‬ ‫‪116,000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪48,000‬‬ ‫‪42,000‬‬ ‫مصروفات مستحقة‬
‫‪24,000‬‬ ‫‪104,000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪1,150,000‬‬ ‫‪1,150,000‬‬ ‫قرض طويل األجل‬
‫‪2,500,000‬‬ ‫‪2,760,000‬‬ ‫إجمالى‬
‫قائمة الدال عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬ ‫‪-‬‬
‫إيرادات‬ ‫‪600,000‬‬
‫‪ 240,000‬نكلفة بضاعة مباعة‬
‫‪ 150,000‬مصروفات التشغيل‬
‫‪ 100,000‬مصروف فوائد‬
‫‪490,000‬‬
‫دخل التشغيل‬ ‫‪110,000‬‬
‫ضرائب الدخل‬ ‫)‪(34,000‬‬
‫صافى الدخل‬ ‫‪76,000‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت توزيعات األرباح النقدية ‪ 30,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬تر شراء المعدات نقداً‪.‬‬
‫‪ -3‬تر الحصول على األراضى مقابل إصدار أسهر‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة ‪ 2018‬باستادار الطريقة المباشرة وغير المباشرة‪.‬‬
‫الحل‬
‫أ‪ -‬إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة‬

‫‪466‬‬
 ‫قائمة التدفقات النقدية (طريقة مباشرة) عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫متحصالت من العمالء (‪)24000 -600000‬‬ ‫‪576,000‬‬
‫مدفوعات نقدية‬
‫للموردين (‪)80000 - 30000 - 240000‬‬ ‫‪130,000‬‬
‫لمصروفات التشغيل(‪)6000+ 50000- 150000‬‬ ‫‪106,000‬‬
‫فوائد‬ ‫‪100,000‬‬
‫ضرائب‬ ‫‪34,000‬‬ ‫‪370,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬ ‫‪206,000‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬

‫شراء معدات‬ ‫)‪(60,000‬‬ ‫)‪(60,000‬‬

‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫سداد توزيعات نقدية‬ ‫)‪(30,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬ ‫)‪(30,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية (زيادة)‬ ‫‪116,000‬‬
‫يضاف‬
‫رصيد النقدية أول الفترة‬ ‫‪40,000‬‬
‫رصيد النقدية أخر الفترة‬ ‫‪156,000‬‬

‫بنود غير نقدية من االنشطة االستثمارية والتمويلية‬

‫امتالك اراضى من خالل إصدار أسهم‬ ‫‪140,000‬‬

‫‪467‬‬
 ‫ب‪ -‬إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة‬
‫قائمة التدفقات النقدية (طريقة غير مباشرة) عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫صافى الدخل على أساس اإلستحقاق‬ ‫‪76,000‬‬
‫يضاف‬
‫إستهالك أصول ثابتة‬ ‫‪50,000‬‬
‫نقص مخزون‬ ‫‪30,000‬‬
‫زيادة دائنون‬ ‫‪80,000‬‬
‫يطرح‬
‫زيادة مدينون‬ ‫)‪(24,000‬‬
‫نقص مصروفات مستحقة‬ ‫)‪(6,000‬‬
‫‪130,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬ ‫‪206,000‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫شراء معدات‬ ‫)‪(60,000‬‬ ‫)‪(60,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫سداد توزيعات نقدية‬ ‫)‪(30,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬ ‫)‪(30,000‬‬
‫صافى التدفقات النقدية (زيادة)‬ ‫‪116,000‬‬
‫يضاف‬
‫رصيد النقدية أول الفترة‬ ‫‪40,000‬‬
‫رصيد النقدية أخر الفترة‬ ‫‪156,000‬‬

‫بنود غير نقدية من االنشطة االستثمارية والتمويلية‬

‫امتالك اراضى من خالل إصدار أسهم‬ ‫‪140,000‬‬

‫‪468‬‬
 ‫أسئلة وتمارين الوحدة التعليمية الحادية عشر‬
‫(‪ )1‬فى حالة إستادار الطريقة المياشرة‬

‫ضع فى المكان الاالى الرمز المناسب مما يلى‪:‬‬

‫ب‪ -‬تطرح عند تحديد متحصالت العمالء النقدية‬ ‫أ‪ -‬تضاف عند تحديد متحصالت العمالء النقدية‬
‫د‪ -‬تطرح عند تحديد مدفوعات الموردين‬ ‫ج‪ -‬تضاف عند تحديد مدفوعات الموردين‬
‫و‪ -‬تدفقات نقدية داالة من األنشطة اإلستثمارية‬ ‫ه‪ -‬تدفقات نقدية اارجة من األنشطة اإلستثمارية‬
‫ح‪ -‬تدفقات نقدية داالة من األنشطة التمويلية‬ ‫ز‪ -‬تدفقات نقدية اارجة من األنشطة التمويلية‬
‫ي‪-‬‬ ‫ط‪ -‬ال تدرك فى قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪ -1‬نقص الدائنين االل الفترة ـــــــــــــــــــجــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -2‬سداد توزيعات أرباح نقدية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -3‬نقص المدينون االل الفترة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -4‬مصروف إستهالك ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -5‬نقص المازون االل الفترة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -6‬بيع معدات نقدية بقيمتها الدفترية ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -7‬شراء معدات نقداً ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -8‬اسارة بيع مبانى ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫اإلجابة‬
‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫(‪ )2‬فى حالة إستادار الطريقة غير المياشرة‬

‫ضع فى المكان الاالى الرمز المناسب مما يلى‪:‬‬
‫ب‪ -‬تطرح من صافى الدال‬ ‫أ‪ -‬تضاف إلى صافى الدال‬
‫د‪ -‬تدفقات نقدية داالة من األنشطة اإلستثمارية‬ ‫ج‪ -‬تدفقات نقدية اارجة من األنشطة اإلستثمارية‬
‫و‪ -‬تدفقات نقدية داالة من األنشطة التمويلية‬ ‫ه‪ -‬تدفقات نقدية اارجة من األنشطة التمويلية‬

‫‪469‬‬
 ‫‪ -1‬نقص الدائنين االل الفترة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -2‬سداد توزيعات أرباح نقدية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪ -3‬اسارة بيع أراضى‬
‫‪ -4‬نقص المدينون االل الفترة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -5‬شراء مبانى نقداً ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -6‬زيادة المازون االل الفترة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫اإلجابة‬

‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫(‪ )3‬ضع عالمة صح أو اطأ امار كل عبارة من العبارات االتية‪:‬‬

‫‪ -1‬الغرض الرئيسى من إعداد قائمة التدفقات النقدية هو بيان صافى الدخل من األنشطة اإلستثمارية‬
‫والتمويلية‪.‬‬
‫‪ -2‬البنود غير النقدية المتعلقة باألنشطة اإلستثمارية والتمويلية ينبغى التقرير عنها داال قائمة‬
‫التدفقات النقدية‪.‬‬
‫‪ -3‬بيع اراضى نقدا يعتبر ضمن األنشطة اإلستثمارية‪.‬‬
‫‪ -4‬صافى التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية يعتبر أفضل مقياس للتنيؤ يالدخل المتوقع‪.‬‬
‫‪ -5‬إستالر توزيعات نقدية من إستثمارات طويلة األجل تعتبر تدفقات نقدية داالة من األنشطة‬
‫اإلستثمارية‪.‬‬
‫‪ -6‬تعتبر بنود قائمة الدال إما تدفقات نقدية داالة أو اارجة من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫‪ -7‬عادة ما يتساوى صافى الدال مع صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫‪ -8‬عند إستخدام الطريقة غير المباشرة فإن زيادة حسابات المدينين تطرح من صافى الدخل للوصول إلى‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫‪ -9‬عند إستخدام الطريقة غير المباشرة فإن زيادة حسابات الدائنين تطرح من صافى الدخل للوصول إلى‬
‫صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫‪ -10‬عند إستخدام الطريقة غير المباشرة فإن خسارة بيع معدات تضاف لصافى الدخل عند حساب صافى‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪.‬‬

‫‪470‬‬
‫‪ -11‬عند إستخدام الطريقة المباشرة فإن كل عنصر فى قائمة الدخل يتم تعديله من أساس اإلستحقاق إلى‬
‫األساس النقدى للوصول إلى صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫‪ -12‬عند إستخدام الطريقة المباشرة فإن النقدية المدفوعة للموردين تساوى تكلفة البضاعة المباعة‬
‫االل الفترة ‪ +‬الزيادة فى المازون ‪ +‬الزيادة فى الدائنين‪.‬‬
‫‪ -13‬عند إستخدام الطريقة المباشرة فإن النقدية المدفوعة لمصروفات التشغيل تساوى مصروفات‬
‫التشغيل ‪ +‬الزيادة فى المصروفات المقدمة – النقص فى المصروفات المستحقة ‪.‬‬
‫‪ -14‬عند إستخدام الطريقة المباشرة فإن المتحصالت النقدية من العمالء تساوى إيراد المبيعات ‪+‬‬
‫الزيادة فى المدينين أو – النقص فى المدينين‪.‬‬
‫اإلجابة‬
‫‪14‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫(‪ )4‬إاتار اإلجابة الصحيحة لكل عبارة من العبارات التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫أ‪ -‬تلاص التدفقات النقدية المتعلقة بشراء وبيع األصول طويلة األجل‪.‬‬
‫ب‪ -‬ربما تكون أكبر من صافى الدال‪.‬‬
‫ج‪ -‬تساوى التغير فى النقدية االل الفترة المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬فى حالة إستادار الطريقة المباشرة لحساب التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫أ‪ -‬مصروف اإلستهالك يتر إضافته لصافى الدال‪.‬‬
‫ب‪ -‬الزيادة فى المدينين يتر طرحها لحساب المتحصالت النقدية من العمالء‪.‬‬
‫ج‪ -‬ضرائب الدال المدفوعة يتر تجاهلها‪.‬‬
‫‪ .3‬شراء مبانى بورقة دفع طويلة االجل يمكن التقرير عنها ب‪:‬‬
‫أ‪ -‬تدفقات نقدية من األنشطة اإلستثمارية‬
‫ب‪ -‬تدفقات غير نقدية من األنشطة اإلستثمارية و التمويلية‪.‬‬
‫ج‪ -‬تدفقات نقدية من األنشطة التمويلية‬
‫‪ .4‬فى قائمة التدفقات النقدية فإن األنشطة التى تؤثر على التدفقات النقدية مبوبة محاسبياً كما يلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬التمويلية ‪ ،‬اإلستثمارية ‪ ،‬التشغيلية‪.‬‬
‫ب‪ -‬التشغيلية ‪ ،‬اإلستثمارية‪ ،‬التمويلية‪.‬‬

‫‪471‬‬
 ‫ج‪ -‬التشغيلية ‪ ،‬التمويلية ‪ ،‬اإلستثمارية‪.‬‬
‫‪ .5‬يتمثل الهدف الرئيسى من إعداد قائمة التدفقات النقدية فى توفير معلومات عن‪:‬‬
‫أ‪ -‬ربحية المنشأة‪.‬‬
‫ب‪ -‬التدفقات النقدية المحصلة والمدفوعة االل الفترة‪.‬‬
‫ج‪ -‬التغيرات فى األرباح المحتجزة‪.‬‬
‫‪ .6‬توافرت البيانات التالية لمحالت كوكى لألحذية فى ‪:2018/1/1‬‬
‫‪ 120,000‬معدات ‪ 24,000 ،‬مجمع إهالك معدات‪ ،‬االل الفترة‪ :‬إشترت معدات تكلفتها ‪20,000‬‬
‫‪ ،‬باعت معدات بمبلغ ‪ ( 5,000‬قيمتها الدفترية ‪ )3,600‬فى ‪ 12//31‬بلغ صافى المعدات‬
‫‪ 87,400‬بإستادار الطريقة غير المباشرة فإن مصروف اإلستهالك فى قائمة التدفقات النقدية عن‬
‫‪2018‬‬
‫ج‪ 27,200 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 25,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 47,600 -‬جنيه‬
‫‪ .7‬إذا كان صافى الدال فى منشأة العاصى ‪ ، 30,000‬االل السنة تبين‪ :‬زيادة المدينين بمبلغ‬
‫‪ ،7,000‬نقص الدائنين بمبلغ ‪ ،3,000‬مصروف اإلستهالك ‪ . 5,000‬بناء على ذلك فإن صافى‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫ج‪ 4,500 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 2,500 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 2,900 -‬جنيه‬
‫‪ .8‬إذا كان صافى اسارة فى منشأة المهدى ‪ ، 10,000‬االل السنة تبين‪ :‬نقص المدينين بمبلغ‬
‫‪ ،5,000‬زيادة الدائنين بمبلغ ‪ ،10,000‬زيادة المازون ‪ ، 8,000‬مصروف اإلستهالك ‪.5,000‬‬
‫بناء على ذلك فإن صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫ج‪ 10,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 2,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 8,000 -‬جنيه‬
‫‪ .9‬إذا كان صافى الدال فى منشأة العمودى ‪ ، 230,000‬االل السنة تبين‪ :‬زيادة المدينين بمبلغ‬
‫‪ ،15,000‬زيادة المازون ‪ ، 24,000‬نقص الدائنين بمبلغ ‪ ،4,000‬نقص المصروفات المقدمة‬
‫‪ ، 2,000‬مصروف اإلستهالك ‪ ، 26,000‬اسارة بيع معدات ‪ .3,000‬بناء على ذلك فإن صافى‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫ج‪ 276,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 202,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 196,000 -‬جنيه‬
‫‪ .10‬االل السنة إتضح إنافاض الرواتب المستحقة بمبلغ ‪ ،6,000‬فإذا كان مبلغ الرواتب االل السنة‬
‫‪ ،160,000‬بناء على ذلك فإن الرواتب المدفوعة للموظفين تساوى‪:‬‬
‫ج‪ 160,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 166,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 154,000 -‬جنيه‬

‫‪472‬‬
‫‪ .11‬بلغت المبيعات األجلة فى منشأة الصالح ‪ ، 800,000‬رصيد أول المدة من المدينين ‪، 40,000‬‬
‫رصيد أار المدة من المدينين ‪ . 140,000‬بناء على ذلك فإن المبالغ المحصلة من العمالء االل‬
‫الفترة‬
‫ج‪ 800,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 700,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 900,000 -‬جنيه‬
‫‪ .12‬بلغت المبيعات األجلة فى منشأة المتولى ‪ ، 1050,000‬المبيعات النقدية ‪ ، 300,000‬زيادة رصيد‬
‫المدينينبمبلغ ‪ 15,000‬االل السنة‪ .‬بناء على ذلك فإن المبالغ المحصلة من العمالء االل الفترة‬
‫ج‪ 1,365,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 1,335,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 1,065,000 -‬جنيه‬
‫‪ .13‬توافرت البيانات التالية لمنشأة الرضوان‬
‫اول الفترة‬ ‫نهاية الفترة‬
‫‪40,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫مازون‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫دائنون‬
‫فإذا كانت تكلفة البضاعة المباعة ‪ ،150,000‬فإن المبالغ النقدية المسددة للموردين تساوى‬
‫ج‪ 185,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 115,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 155,000 -‬جنيه‬
‫‪ .14‬بلغت تكلفة المشتريات فى منشأة كارتى ‪ ، 250,000‬وتبين من قائمتى المركز المالى المقارنة‬
‫إنافاض فى المازون بمبلغ ‪ ، 10,000‬زيادة الدائنين بمبلغ ‪ . 20,000‬بناء على ذلك فإن‬
‫المبالغ النقدية المسددة للموردين االل الفترة‪:‬‬
‫ج‪ 280,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 230,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 260,000 -‬جنيه‬
‫‪ .15‬بلغت تكلفة البضاعة المباعة فى منشأة الزمرد ‪ ، 90,000‬وتبين من قائمتى المركز المالى المقارنة‬
‫زيادة فى المازون بمبلغ ‪ ، 40,000‬نقص الدائنين بمبلغ ‪ 5,000‬من الفترة السابقة‪ .‬بناء على‬
‫ذلك فإن المبالغ النقدية المسددة للموردين االل الفترة‪:‬‬
‫ج‪ 95,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 135,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 85,000 -‬جنيه‬
‫‪ .16‬بلغت مصروفات التشغيل االارى فى منشأة الزمرد ‪ ، 80,000‬وتبين من قائمتى المركز المالى‬
‫المقارنة نقص فى المصروفات المقدمة بمبلغ ‪ ، 4,000‬زيادة المصروفات المستحقة عن الفترة‬
‫السابقة بمبلغ ‪ .6,000‬بناء على ذلك فإن المبالغ النقدية المسددة لمصروفات التشغيل االل الفترة‪:‬‬
‫ج‪ 78,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 70,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 82,000 -‬جنيه‬

‫‪473‬‬
‫‪ .17‬بلغت ضرائب الدال فى منشأة الزمرد ‪ ، 70,000‬وتبين نقص فى الضرائب المستحقة بمبلغ‬
‫‪ ، 5,000‬زيادة فى ضرائب الدال المستحقة بمبلغ ‪ .7,000‬بناء على ذلك فإن المبالغ النقدية‬
‫المسددة لضرائب الدال االل الفترة‪:‬‬
‫ج‪ 72,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 68,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 65,000 -‬جنيه‬
‫‪ .18‬بإستادار الطريقة المباشرة بلغت ضرائب الدال ‪ 80,000‬من قائمة الدال ‪ ،‬وتبين رصيد الضرائب‬
‫المستحقة اول الفترة ‪ ، 25,000‬رصيد الضرائب المستحقة اار الفترة ‪ .18,000‬بناء على ذلك‬
‫فإن المبالغ النقدية المسددة لضرائب الدال االل الفترة‪:‬‬
‫ج‪ 73,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 87,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 80,000 -‬جنيه‬
‫‪ .19‬إتضح وجود نقص فى األراضى بمبلغ ‪ 90,000‬بسبب بيعها نقداً‪ ،‬وزيادة فى المعدات بمبلغ‬
‫‪ 30,000‬نظير شرائها نقداً‪ ،‬تر سداد قرض بمبلغ ‪ .100,000‬بناء على ذلك فإن صافى التدفقات‬
‫النقدية من األنشطة اإلستثمارية‪:‬‬
‫ج‪ 160,000 -‬جنيه‬ ‫ب‪ 60,000 -‬جنيه‬ ‫أ‪ 90,000 -‬جنيه‬
‫اإلجابة‬
‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪19‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬

‫(‪ )5‬توافرت البيانات التالية لمنشأة المهند ‪:‬‬

‫‪ -1‬قائمتى المركز المالي المقارنة ‪2018 ،2017‬‬

‫‪474‬‬
 ‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫األصول‬
‫‪85,000‬‬ ‫‪350,000‬‬ ‫نقدية‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪425,000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪110,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫مخزون‬
‫‪700,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫أراضى‬
‫‪350,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫مبانى‬
‫‪450,000‬‬ ‫‪525,000‬‬ ‫معدات‬
‫‪-180,000‬‬ ‫‪-240,000‬‬ ‫مجمع إستهالك‬
‫‪1,815,000‬‬ ‫‪2,050,000‬‬ ‫إجمالى‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪790,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪190,000‬‬ ‫‪665,000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫الخصوم‬
‫‪25,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫اجور مستحقة‬
‫‪100,000‬‬ ‫‪135,000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪900,000‬‬ ‫‪450,000‬‬ ‫قرض طويل االجل‬
‫‪1,815,000‬‬ ‫‪2,050,000‬‬ ‫إجمالى‬
‫‪ -2‬قائمة الدال عن الفترة المنتهية فى ‪2018/12/31‬‬
‫إيرادات‬ ‫‪1,625,000‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪-580,000‬‬
‫مجمل ربح‬ ‫‪1,045,000‬‬
‫مصروفات التشغيل‬
‫أجور‬ ‫‪225,000‬‬
‫مصروف الفوائد‬ ‫‪50,000‬‬
‫إستهالك‬ ‫‪60,000‬‬
‫مصروفات تشغيل ألخرى‬ ‫‪135,000‬‬
‫‪-470,000‬‬
‫دخل التشغيل‬ ‫‪575,000‬‬
‫ربح بيع األرض‬ ‫‪75,000‬‬
‫ضرائب الدخل‬ ‫‪-150,000‬‬
‫صافى الدخل‬ ‫‪500,000‬‬

‫فإذا علمت أن‪:‬‬

‫‪ -1‬تم شراء المعدات نقداً بمبلغ ‪ 75,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬تم بيع أراضى نقداً تكلفتها ‪ 300,000‬جنيه بمبلغ ‪ 375,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -3‬تم زيادة رأس المال نقداً‪.‬‬

‫‪475‬‬
 ‫‪ -4‬مصروف إستهالك أصول الثابتة ‪ 60،000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -5‬بلغت توزيعات األرباح النقدية ‪ 25,000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -6‬مصروف الفوائد تم سداده نقداً‪.‬‬
‫‪ -7‬تم سداد قرض طويل األجل بمبلغ ‪ 450,000‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة ‪ 2018‬باستادار الطريقة المباشرة وغير المباشرة‪.‬‬

‫‪476‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

.‫ مطبعة دار السالم‬:‫ القاهرة‬، ‫ ) مبادئ المحاسبة المالية‬2017 ( ‫ طارق عبد العال حماد‬.‫د‬.‫ أ‬.1
.‫ بدون ناشر‬:‫ القاهرة‬،‫ الطبعة السادسة‬،‫) مبادئ المحاسبة المالية‬2017( ‫ عاطف العوام‬.‫د‬.‫ أ‬.2
.‫ بدون ناشر‬:‫ القاهرة‬، ‫) أساسيات المحاسبة‬2006( ‫ وأخرون‬، ‫ محمد صبرى إبراهيم ندا‬.‫د‬.‫ أ‬.3
.‫ بدون ناشر‬:‫ القاهرة‬،‫) أساسيات المحاسبة المالية‬2018( ‫ وأخرون‬،‫ منصور حامد محمود‬.‫د‬.‫ أ‬.4
:‫ جدة‬، ‫ المملكة العربية السعودية‬، ‫ ) أسس المحاسبة‬2013( ‫ مجبور جابر محمود النمرى‬.‫د‬.‫ أ‬.5
.‫بدون ناشر‬
6. Hermanson, Roger H. et al. (2011) Accounting Principles: A Business
Perspective, Minnesota: BC campus
7. Kieso, Donald E. , et al. (2010) Accounting Principles, Eighth Edition,
N.Y: John Wiley & Sons, Inc.
8. Meigs , Robert , et al. (2002) Financial & Managerial Accounting,
Twelfth Edition, NY: McGraw-Hill/Irwin.
9. Needles, Belverd E. , et al. (2014) Principles of accounting, Mason, OH
: Cengage Learning .
10. Wild ,John , et al. (2011) Fundamental Accounting Principles, 20th
Edition , NY: McGraw-Hill Companies, Inc.

477