‫وزارة التربية والتعميم العالي‪ -‬غزة‬

‫الكمية الجامعية لمعموم والتكنولوجيا‪ -‬خان يونس‬

‫قسم العموم اإلدارية والمالية‬

‫مبادئ المحاسبة المالية‬

‫(الجزء األول)‬

‫د‪ .‬عبد الرحمن رشوان‬ ‫د‪ .‬حسني عابدين‬

‫الكمية الجامعية لمعمكـ كالتكنكلكجيا‬ ‫الكمية الجامعية لمعمكـ كالتكنكلكجيا‬

‫ا‪ .‬رامي قويدر‬

‫الكمية الجامعية لمعمكـ كالتكنكلكجيا‬

‫‪ 1027‬م‬
 ‫بسم اهلل الرحمن الرحيم‬

‫ص ِم ْن‬ ‫شي ٍء ِم ْن ا ْل َخو ِ‬

‫ف َوا ْل ُجوِع َوَن ْق ٍ‬ ‫ْ‬ ‫ْ‬ ‫َ‬ ‫‪َ ‬ولَ َن ْبمُ َوَّن ُك ْم ِ‬
‫ب‬

‫الصا ِب ِر َ‬ ‫س والثَّمر ِ‬ ‫ِ‬

‫ين(‪)155‬‬ ‫َّ‬ ‫ات َوَبش ِر‬‫األ َْم َوال َواألَنفُ ِ َ َ َ‬

‫يب ٌة قَالُوا إِ َّنا لِمَّ ِو َوِا َّنا إِلَ ْي ِو‬ ‫ِ‬ ‫الَّ ِذ َ‬
‫ين إِ َذا أ َ‬
‫َص َابتْ ُي ْم ُمص َ‬

‫ات ِم ْن َرب ِي ْم َوَر ْح َم ٌة‬ ‫ِ‬ ‫َار ِج ُع َ‬

‫ون(‪)156‬أ ُْولَئ َك َعمَ ْي ِي ْم َ‬
‫صمَ َو ٌ‬

‫َوأ ُْولَ ِئ َك ُى ُم ا ْل ُم ْيتَ ُد َ‬

‫ون‪‬‬

‫(‪)157‬‬ ‫البقرة‬

‫صدق اهلل العظيم‬

‫‪2‬‬
 ‫مقدمة الكتاب‬

‫كانػػت المبا ػ ة منػػذ نمػػاتبا كعمػػـ تكاكػػب التطػػكر المترتػػب م ػ زيػػادة التع يػػدات ػ‬
‫جكانب البياة العممية كالعممية‪ ،‬كزيادة بجـ العمميات المالية ت عا لمزيادة المترت ػة ػ تطػكر‬
‫الممػرك ات التجاريػة كالاػنا ية‪ ،‬ك ػ ظػؿ ا تجػاز المت ازيػد نبػك العكلمػة‪ ،‬ك ػركز الت يػرات‬
‫الككنية‪ ،‬كالتكتالت اإلقميمية‪ ،‬كالتطكر الالم كؽ ػ العمػكـ الماليػة كاإلداريػة كا قتاػادية‬
‫كتكنكلكجيا المعمكمات‪ ،‬أا ح كاج ا م المبا ة كمبنة ك مـ أف تكاكب هذا التطكر‪ ،‬ؿ‬
‫كتا ػ ح جػػز‪،‬ا من ػ ‪ ،‬كتعت ػػر مبنػػة المبا ػ ة مػػف المبػػف العري ػػة لبػػا ت ػػديرها كم ػػؤكليتبا‪،‬‬
‫ك ػػاهمت م ػػكؿ ك ي ػػر ػ ػ تنمي ػػة المجتمع ػػات لم ػػا تؤديػ ػ م ػػف ػػدمات ػ ػ مج ػػاؿ بماي ػػة‬
‫ػ ػػتامارات مػ ػػف اإل ػ ػراؼ كال ػ ػػش كالتال ػ ػػب‪ ،‬بيػ ػػث ظبػ ػػرت رك ػ ػػة المػ ػػالؾ ػ ػ بمايػ ػػة‬ ‫ا‬
‫ا تاماراتبـ‪ ،‬كالمبا ظة م ب كقبـ‪ ،‬كالتاكد مػف ػالمة تاػريؼ ادارات مػركاتبـ لممبػاـ‬
‫المككمة لبا‪ ،‬كذلؾ مف الؿ تذكيدهـ المعمكمات المبا ية الت تمكنبـ مف ات اذ ق ارراتبـ‬
‫مػػكؿ ػػميـ كرمػػيد‪ ،‬كتعت ػػر المبا ػ ة ال ا ػػدة ال ا ػػية التػ تعتمػػد ميبػػا اإلدارة لممار ػػة‬
‫أ مالب ػػا ػ ػ ظ ػػؿ ي ػػة ال م ػػاؿ المت يػ ػرة كالمع ػػدة التػ ػ تب ػػيط ال ي ػػة الدا مي ػػة كال ارجي ػػة‬
‫مػػر كبػػدات تناكلػػت م دمػػة ػ المبا ػ ة الماليػػة‪.‬‬ ‫لمممػػركع‪ ،‬كقػػد تػػـ ت ػػيـ الكتػػاب إل ػ‬
‫كتبميؿ العمميات المالية‪ .‬كت جيؿ العمميات المالية‪ .‬كت جيؿ العمميات التمكيمية كال أر ػمالية‬
‫الد اتر‪ .‬كالمعالجة المبا ية لمعمميات الن دية‪ .‬كالمعالجة المبا ية لعمميات ال ضا ة‪.‬‬
‫كالمعالج ػػة المبا ػ ػ ية لعممي ػػات ال ا ػػـ‪ .‬كالمعالج ػػة المبا ػ ػ ية ل ػػأكراؽ التجاري ػػة‪ .‬كميػ ػزاف‬
‫المراجعة‪ .‬كالب ا ات ال تامية كال كا ـ المالية‪.‬‬
‫نػػد ك مػػف ا أف يكػػكف هػػذا الكتػػاب كنػػا لكػػؿ أ ػػتاذ ي ػػكـ تػػدريس مػػادة م ػػادئ المبا ػ ة‬
‫الماليػػة ػ جامعاتنػػا ككمياتنػػا كمعاهػػدنا العر يػػة كاإل ػػالمية‪ ،‬كنت ػػؿ أم أرا‪ ،‬كم تربػػات قػػد‬
‫اب ف اكرة‪.‬‬ ‫الط عات ال ادمة ليككف‬ ‫تارم هذا الكتاب‬

‫نأمل من اهلل عز وجل أن يكون ىذا الكتاب فاتحة خير‬

‫واهلل اليادي والموفق‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫محتويات الكتاب‬

‫صفحة‬ ‫الموضوع‬

‫الوحدة األولى‪ :‬مقدمة في المحاسبة المالية‬

‫‪9‬‬ ‫نماة المبا ة كتطكرها‪............................................‬‬

‫‪11‬‬ ‫تعريؼ المبا ة‪..............................................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫أهداؼ المبا ة‪...............................................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫الفرؽ يف المبا ة كم ؾ الد اتر‪..............................................‬‬
‫‪13‬‬ ‫الف ات الم تفيدة مف ال يانات كالمعمكمات المبا ية‪.............................‬‬
‫‪13‬‬ ‫ركع كب كؿ المبا ة‪.............................................‬‬

‫‪16‬‬ ‫الفركض كالم ادئ المبا ية‪..... .....................................‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪......... ..............................................‬‬ ‫تعريؼ النظاـ المبا‬

‫‪20‬‬ ‫ال ميـ‪..............................................‬‬ ‫اا ص النظاـ المبا‬

‫‪21‬‬ ‫‪............................................‬‬ ‫ناار كمككنات النظاـ المبا‬
‫‪22‬‬ ‫المبا ة كنظاـ لممعمكمات‪....................................................‬‬
‫‪23‬‬ ‫ال مة‪.........................................................................‬‬

‫الوحدة الثانية‪ :‬تحميل العمميات المالية‬

‫‪27‬‬ ‫نظاـ ال يد المفرد‪.....................................................‬‬

‫‪31‬‬ ‫نظاـ ال يد المزدكج‪...................................................‬‬
‫‪32‬‬ ‫تبميؿ العمميات المالية‪........................................................‬‬
‫‪33‬‬ ‫أنكاع الب ا ات الت تؤار م العممية المالية‪..................................‬‬
‫‪35‬‬ ‫نظـ تبميؿ العممية المالية‪....... .............................................‬‬
‫‪48‬‬ ‫ال مة‪.........................................................................‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الوحدة الثالثة‪ :‬تسجيل العمميات المالية‬
‫‪56‬‬ ‫أنكاع ماادر ال يكد المبا ية‪...........................................‬‬
‫‪57‬‬ ‫الدكرة المبا ية‪.......................................................‬‬
‫‪58‬‬ ‫الد اتر المبا ية‪...............................................................‬‬
‫‪58‬‬ ‫أنكاع ال يكد المبا ية‪.................................................‬‬
‫‪63‬‬ ‫تربيؿ الب ا ات‪......................................................‬‬
‫‪64‬‬ ‫ترايد الب ا ات‪...............................................................‬‬
‫‪72‬‬ ‫ال مة كالتماريف‪.........................................................‬‬
‫الوحدة الرابعة‪ :‬تسجيل العمميات التمويمية والرأسمالية في الدفاتر‬
‫‪77‬‬ ‫مميات رأس الماؿ‪.....................................................‬‬ ‫أمكاؿ‬
‫‪82‬‬ ‫الم بك ات الم اية‪..........................................................‬‬
‫‪84‬‬ ‫ال ركض‪.......................................................................‬‬
‫‪87‬‬ ‫المارك ات اإليرادية كال أر مالية‪............................................‬‬
‫‪93‬‬ ‫المعالجة المبا ية لال ت نا‪ ،‬ف الاكؿ الاا تة‪...............................‬‬
‫‪100‬‬ ‫ال مة كالتماريف‪...............................................................‬‬
‫الوحدة الخامسة‪ :‬المعالجة المحاسبية لمعمميات النقدية‪.‬‬
‫‪104‬‬ ‫المعالجة المبا ية لمعمميات الن دية‪............................................‬‬
‫‪104‬‬ ‫الم كضات كا طة الاندكؽ‪..................................................‬‬
‫‪104‬‬ ‫المد ك ات كا طة الاندكؽ‪..............................................‬‬
‫‪106‬‬ ‫ال مة كالتماريف‪...............................................................‬‬
‫الوحدة السادسة‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمميات البضاعة‬
‫‪110‬‬ ‫طرؽ إا ات مميات ال ضا ة الد اتر‪...........................................‬‬
‫‪110‬‬ ‫الب ا ات المتعم ة ال ضا ع‪.....................................................‬‬
‫‪110‬‬ ‫ضا ة أكؿ المدة‪...............................................................‬‬

‫‪4‬‬
‫‪111‬‬ ‫الممتريات‪.....................................................................‬‬
‫‪115‬‬ ‫مارك ات الممتريات‪..........................................................‬‬
‫‪116‬‬ ‫مردكدات الممتريات كم مكباتبا‪........................................‬‬
‫‪118‬‬ ‫الم يعات‪.......................................................................‬‬
‫‪122‬‬ ‫مردكدات الم يعات كم مكباتبا‪..........................................‬‬
‫‪123‬‬ ‫مارك ات الم يعات‪...........................................................‬‬
‫‪124‬‬ ‫المعالجة المبا ية لمركط الت ميـ ال ااة مااريؼ الن ؿ لم ا ع كالممترم‪....‬‬
‫‪133‬‬ ‫ال مة كالتماريف‪........................................................‬‬
‫الوحدة السابعة‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمميات الخصم‬
‫‪139‬‬ ‫مفبكـ ال اـ‪..................................................................‬‬
‫‪139‬‬ ‫أنكاع ال اـ‪..........................................................‬‬
‫‪139‬‬ ‫ال اـ التجارم‪..........................................................‬‬
‫‪140‬‬ ‫ال اـ الن دم " اـ تعجيؿ الد ع"‪.............................................‬‬
‫‪141‬‬ ‫المعالجة المبا ية لم اـ الن دم‪...............................................‬‬
‫‪146‬‬ ‫اـ الكمية‪.................................................................‬‬
‫‪150‬‬ ‫ال مة كالتماريف‪...............................................................‬‬
‫الوحدة الثامنة‪ :‬المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‬
‫‪155‬‬ ‫تعريؼ الكراؽ التجارية‪..............................................‬‬
‫‪156‬‬ ‫أنكاع الكراؽ التجارية‪....................................................‬‬
‫‪156‬‬ ‫الميكات كمعالجتبا المبا ية‪...................................................‬‬
‫‪159‬‬ ‫ال بب م المكمكؼ‪.........................................................‬‬
‫‪161‬‬ ‫الميكات المر كضة‪.............................................................‬‬
‫‪163‬‬ ‫ال نكؾ‪................................................‬‬ ‫أنكاع الب ا ات‬
‫‪164‬‬ ‫الكم يا ت ك ندات ال بب (أكراؽ ال ض‪ ،‬كأكراؽ الد ع)‪..................‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الوحدة التاسعة‪ :‬ميزان المراجعة‬
‫‪179‬‬ ‫تعريؼ ميزاف المراجعة‪....................................................‬‬
‫‪179‬‬ ‫أهداؼ إ داد ميزاف المراجعة‪................................................‬‬
‫‪180‬‬ ‫دـ تكازف ميزاف المراجعة‪...........................‬‬ ‫ال طا‪ ،‬الت تؤدم إل‬
‫‪182‬‬ ‫أمكاؿ ميزاف المراجعة‪.....................................................‬‬
‫‪182‬‬ ‫ميزاف المراجعة المجاميع‪.................................................‬‬
‫‪183‬‬ ‫ميزاف المراجعة الرادة‪.................................................‬‬
‫‪184‬‬ ‫ميزاف المراجعة المجاميع كالرادة‪.......................................‬‬
‫‪196‬‬ ‫ال مة كالتماريف‪.........................................................‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ :‬الحسابات الختامية والقوائم المالية‬
‫‪202‬‬ ‫الب ا ات ال تامية‪............................................................‬‬
‫‪203‬‬ ‫أهداؼ إ داد الب ا ات ال تامية‪...............................................‬‬
‫‪204‬‬ ‫ب اب المتاجرة‪...............................................................‬‬
‫‪211‬‬ ‫ا ر‪................................................‬‬ ‫ب اب الر اح كال‬
‫‪214‬‬ ‫ال كا ـ المالية‪.................................................................‬‬
‫‪215‬‬ ‫قا مة الد ؿ‪...................................................................‬‬
‫‪217‬‬ ‫قا مة ب كؽ الممكية‪....................................................‬‬
‫‪217‬‬ ‫قا مة المركز المال (الميزانية العمكمية )‪.....................................‬‬
‫‪242‬‬ ‫ال مة كالتماريف‪................................................‬‬
‫‪247‬‬ ‫قا مة المراجع‪.................................................................‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪1‬‬

‫الوحدة األولى‬

‫مقدمة في المحاسبة المالية‬

‫‪7‬‬
 ‫الوحدة األولى‪ :‬مقدمة في المحاسبة المالية‬

‫اليدف من دراسة الوحدة‪:‬‬

‫‪ -1‬تعريؼ المبا ة‪.‬‬

‫‪ -2‬الفرؽ يف المبا ة كم ؾ الد اتر‪.‬‬
‫‪ -3‬تبديد أهداؼ المبا ة ك ياف كظا فبا الم تمفة ‪.‬‬
‫‪ -4‬ياف ركع المبا ة ك القتبا العمكـ ال رل ‪.‬‬
‫المبا ة ‪.‬‬ ‫اما‬ ‫‪ -5‬مرح الفرضيات كالم ادئ الم كلة ق ك‬
‫ت داـ مبا يا‪.‬‬ ‫‪ -6‬تبديد أهمية كؿ رضية ككؿ م دأ مع ياف مجا ت ا‬
‫ك اا ا كمككنان ‪.‬‬ ‫‪ -7‬تعريؼ النظاـ المبا‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -8‬تكضيح العناار الر ي ية الت يتككف منبا النظاـ المبا‬

‫‪8‬‬
 ‫الوحدة األولى‪ :‬مقدمة في المحاسبة المالية‬

‫نشأة المحاسبة وتطورىا‪:‬‬

‫ظبػػرت المبا ػ ة منػػذ جػػر التػػارين كمػػعكر اإلن ػػاف الباجػػة إلػ ا بتفػػاظ ػػاار العمميػػات‬
‫تطكرها العديد مػف‬ ‫المالية كا قتاادية الؿ النماطات الم تمفة‪ ،‬كقد مرت المبا ة‬
‫تطكيرها‪ ،‬كمف هذز المرابؿ‪:‬‬ ‫اهمت‬ ‫المرابؿ الت‬
‫ظؿ هذز البضارة كانت تتـ ممية ت جيؿ الم اد ت‬ ‫‪ -1‬مرحمة الحضارة األشورية‪ :‬ك‬
‫كالمعامالت م ألكاح مف الطيف كالف ار‪ ،‬كه تعت ر ماا ة جالت مبا ية يتـ يبا‬
‫تدكيف كت جيؿ م تمؼ المعامالت كالبداث المالية ‪.‬‬
‫جالت‬ ‫‪ -2‬مرحمة الحضارة البابمية والسومرية‪ :‬بيث كاف ال ا ميكف كال كمريكف يبتفظكف‬
‫مبا ية مكتك ة الم ة ال كمرية‪ ،‬كتتعمؽ هذز ال جالت إا ات كت جيؿ الع كد كاقرار‬
‫ف ألكاح مف‬ ‫ارة‬ ‫الديكف كالم كضات كال ضا ع كب ا ات التجار ‪ ،‬كهذز ال جالت‬
‫الطيف ذات م ا ات م تمفة ‪ ،‬بيث يا ت با جميع المعامالت كالبداث المالية ‪ ،‬كتبتكم‬
‫هذز ال جالت م ب ا ات متكازنة ‪.‬‬

‫ػارة‬ ‫‪ - 3‬مرحمة الحضارة الفرعونية‪ :‬بيث كجدت جالت مبا ػ ية نػد قػدما‪ ،‬الماػرييف‬
‫ف جالت مكتك ة م كرؽ ال ردم إلا ات كتكايؽ المعامالت المالية ‪ ،‬كنظاـ لم جالت‬
‫كالكاا ؽ ككتا ة الت ارير كنظاـ لأجكر كالمرت ات ‪.‬‬

‫‪ -4‬مرحمة الحضارة اليونانية واإلغريقية‪ :‬كيعت ر اإلكريػؽ أكؿ مػف ا ػت دـ أنظمػة مبا ػ ية‬
‫ؾ العممة الن دية‪.‬‬ ‫ااة بـ إلا ات الم كضات كالمد ك ات‪ ،‬كمما ا د ذلؾ م‬

‫‪ -5‬مرحمةةة الحضةةارة الرومانيةةة‪ :‬ل ػػد قػػاـ الركمػػاف ت مػػيص أل ػكاح الطػػيف كالف ػػار الت ػ كانػػت‬
‫تعت ػػر أ ا ػػا إلا ػػات كت ػػجيؿ المعػػامالت الماليػػة كالتعػػكيض نبػػا ػػاكراؽ ال ػػردم لت ػػت دـ‬
‫كا ػػاس إلا ػػات اإليػ ػرادات كالما ػػرك ات ال ااػ ػة الدكل ػػة‪ ،‬ك ػػذلؾ كان ػػت ت ػػت دـ لب ػػاب‬
‫اإلم راطكرية ‪.‬‬ ‫الجكر كالت كانت تد ع لمعامميف‬

‫‪9‬‬
‫لمدكلػػة اإل ػػالمية التػ كانػػت‬ ‫‪ -6‬مرحمةةة الحضةةارة اإلسة مية‪ :‬اف التعامػػؿ المػػال كالمبا ػ‬
‫مترامية الطراؼ لـ يكف مكا يا كانما كاف ب ػب أاػكؿ مبا ػ ية مدرك ػة ‪ ،‬ػالعرب هػـ‬
‫مػػف ػػاهمكا تطػػكير مػػـ المبا ػ ة ككت ػكا ي ػ ‪ ،‬كلػػيس كمػػا يػػز ـ ال ػ عض أف اإليطػػالييف‬
‫كال ػػرب أكؿ مػػف أر ػكا ال كا ػػد المبا ػ ية كاف إنمػػا‪ ،‬ال يػػد المػػزدكج جػػا‪ ،‬م ػ يػػد ال ارهػػب‬
‫ػػاـ ‪ 1494‬ـ ػ ػ أطركبتػ ػ " ك ػػؿ مػ ػ ‪ ،‬ػػف الب ػػاب‬ ‫اإليط ػػال " لكق ػػا ام ػػيكليا " ػ ػ‬
‫ب ػػد الدكل ػػة‬ ‫كالبند ػػة كالتنا ػػب "‪ ،‬بي ػػث أا ت ػػت الد ار ػػات أف تط ػػكير المبا ػ ػ ة ت ػػـ ػ ػ‬
‫ػػالـ ‪ ،‬كه ػػذا م ػػا أك ػػدز لكق ػػا ام ػػيكليا ػ ػ م دم ػػة‬ ‫اإل ػػالمية امت ػػدادا لمبض ػػارات ال ػػا ة ل‬
‫ضػؿ لػ ػ إنمػا‪ ،‬ال يػد المػزدكج ‪ ،‬كمػف الف بػا‪ ،‬الم ػمميف‬ ‫أطركبت ‪ ،‬إذ أمار إلػ انػ‬
‫ػ‬ ‫الػػذيف لبػػـ الػػدكر ال ار ػػد ػ تا يػػت ال كا ػػد المبا ػ ية ػ الدكلػػة اإل ػػالمية ا ػػف ممػػات‬
‫نػكف الدب "‪ ،‬كالمػاكردم‬ ‫كتا " نبايػة الرب ػ‬ ‫كتا " قكانيف الدكاكيف " ‪ ،‬كالنكيرم‬
‫ػ كتا ػ " مفػػاتيح العمػػكـ نػػد العػػرب "‪،‬‬ ‫ػ كتا ػ " البكػػاـ ال ػػمطانية "‪ ،‬ك ال ػكارزم‬
‫ػ‬ ‫ػػف مبمػػد ػػف كايػػة المازنػػدران‬ ‫كالبريػػرم ػ كتا ػ " الم امػػات البريريػػة "‪ ،‬ك ػػدا‬
‫م طكطت " ر الة مكية كتاب ال ياقات‬

‫‪ -7‬مرحمة العصر الحديث‪ :‬نتيجة لماكرة الانا ية كالت دـ العمم كالتكنكلكج الت مبدتبا‬
‫مر ظبرت المركات‬ ‫نباية ال رف الاامف‬ ‫رن ا كانجمت ار ك عض الدكؿ المجاكرة‬
‫التجارية كالانا ية كترتب م ظبكرها كضع أ س تبكـ القة المركا‪ ،‬عضبـ عض‬
‫ك القتبـ ال ي ة المبيطة بـ ‪ ،‬ككذلؾ ضركرة كجكد د اتر ك جالت متطكرة ت جؿ با‬
‫كؿ العمميات المالية كمف اـ قياس نتا ج أ ماؿ هذز المركات‪ ،‬ككاف هذا ا تجاز الجديد‬
‫يف التالييف‪:‬‬ ‫تطكر مـ المبا ة لم‬ ‫امالن هامان‬
‫‪ -‬قياس نتا ج أ ماؿ هذز الممرك ات دقة ككضكح‪.‬‬
‫ر ح المركة ك ا رها‪.‬‬ ‫ياف ب كؽ المركا‪ ،‬كنايب كؿ منبـ‬ ‫‪-‬‬
‫كترتب م ذلؾ ظبكر دة ركع لممبا ة كمبا ة التكاليؼ كاإلدارية ككيرها‪ ،‬كظبرت‬
‫تمؾ الدكؿ ماؿ‬ ‫العديد مف البي ات كالمنظمات المبنية الت اهتمت تطكير المبا ة‬
‫لممبا يف ال انكنيف‪ ،‬كمعبد المبا يف‬ ‫الجمعية المبا ية المريكية‪،‬المعبد المريك‬

‫‪20‬‬
‫انجمت ار ككيمز‪ ،‬كمجمس قكا د كمعايير المبا ة المالية ‪ ،‬كمجمس قكا د‬ ‫ال انكنيف‬
‫كمعايير المبا ة الدكلية ككيرها‪.‬‬

‫م طيف د كاف‬ ‫‪ -8‬المرحمة التي مرت بيا المحاسبة في فمسطين‪ :‬تطكرت المبا ة‬

‫هناؾ تمريعات مبنية مت دمة اـ ‪ 1919‬م تمدة مف قانكف المركات ال ريطان ‪ ،‬اـ جا‪،‬‬
‫م قانكف المركات ال ريطان‬ ‫اـ ‪ 1929‬الذم أ‬ ‫عد ذلؾ تمريع المركات الفم طين‬
‫اـ ‪ ،1948‬ك عد ذلؾ انت مت مبنة‬ ‫نك ة‬ ‫م طيف بت‬ ‫معمك‬ ‫‪ ،‬ك‬ ‫نف‬
‫المممكة الردنية ‪،‬‬ ‫المبا ة مف م طيف إل المممكة الردنية مما أدل إل تطكرها‬
‫م طيف الجمعيات المبنية الت ت دـ مبنة المبا ة ‪ ،‬د‬ ‫ك عد مركر الزمف ظبرت‬
‫كزة اـ ‪ ،1979‬ك جمت اـ‬ ‫تـ تا يس جمعية المبا يف كالم ارجعيف الفم طينية‬
‫‪ ،1980‬كت ص هذز الجمعية الضفة ال ر ية كقطاع كزة‪ ،‬أيضا تـ تا يس جمعية مدق‬
‫الب ا ات ال انكنيف الفم طينية اـ ‪.1986‬‬
‫تعريف المحاسبة‪:‬‬
‫التعريؼ‬ ‫كجد ال اباكف لعمـ المبا ة تعريفات متعددة كمتنك ة لبذا العمـ نجممبا‬
‫كتكايؿ المعمكمات المالية المتعم ة الكبدة ا قتاادية‬ ‫ف ك مـ قيا‬ ‫التال ‪" :‬ه‬
‫ات اذ ال اررات ا قتاادية اكرة رميدة "‪.‬‬ ‫لاباب الماالح لم ا دتبـ‬
‫مـ مف بيث ككنبا نظريات‬ ‫مـ ك ف ‪ ،‬ب‬ ‫كمف هذا التعريؼ نالبظ أف المبا ة ه‬
‫مبارات‬ ‫ند التط يؽ تبتاج إل‬ ‫ميبا كمتطكرة‪ ،‬ك ف مف بيث أنبا‬ ‫كم ادئ متعارؼ‬
‫مف يمار با‪ .‬كيمكف ال كؿ اف المبا ة تممؿ م ‪:‬‬ ‫معينة‬
‫تبميؿ العمميات‬ ‫ت ت دـ‬ ‫" مجمك ة الطرؽ كالنظـ كالم ادئ كال س كال كا د الت‬
‫المالية‪ ,‬كت جيمبا مف كاقع م تندات مؤيدة لبا‪ ,‬اـ ت كيب كتانيؼ هذز العمميات‬
‫ارة‬ ‫كتم يابا بيث تمكف الكبدة ا قتاادية مف تبديد نتيجة ال ماؿ مف ر ح أك‬
‫نباية هذز‬ ‫الؿ مدة زمنية معينة(كال ا ما تككف نة ميالدية)‪ ,‬ك ياف مركزها المال‬
‫المدة "‪.‬‬
‫‪22‬‬
 ‫وظائف المحاسبة‪:‬‬
‫كمف كاقع الم تندات المؤيدة لبا‪.‬‬ ‫• ت جيؿ العمميات المالية ك ؽ ت م مبا التاري‬
‫• ت كيب كتانيؼ العمميات المالية‪.‬‬
‫ارة‪.‬‬ ‫• تبديد نتيجة أ ماؿ الممركع مف ر ح أك‬
‫• تبديد المركز المال لمممركع‪.‬‬
‫• تزكيد اإلدارة المعمكمات كال يانات الالزمة كالمال مة‪.‬‬
‫• تبديد تكمفة ك يع ال مع كالمنتجات‪.‬‬
‫أىداف المحاسبة‪:‬‬
‫ت يير أ مالبا مف الؿ الت طيط كاإلمراؼ كالرقا ة‪.‬‬ ‫• م ا دة اإلدارة‬
‫ات اذ ق ارراتبـ اكرة رميدة‪.‬‬ ‫• م ا دة أاباب الماالح‬
‫• ت ييـ نتا ج أ ماؿ الممركع‪.‬‬
‫مؿ ال طكط كال يا ات الالزمة لتب يؽ أهداؼ المركات كالممرك ات المالية‪.‬‬ ‫•‬
‫• تبديد أ عار يف ال مع كال دمات ك التال تبديد تكمفة الم زكف‪.‬‬
‫تالس كال ش‪.‬‬ ‫• المبا ظة م ممتمكات الممركع مف التال ب كا‬
‫• تعمؿ م تبديد م دار الض ار ب الم تب ة م الممركع لمامبة دا رة الض ار ب‪.‬‬
‫الفرق بين المحاسبة ومسك الدفاتر‪.‬‬
‫مسك الدفاتر‬ ‫المحاسبة‬ ‫وجو المقارنة‬ ‫رقم‬

‫ػ ػػارة ػ ػػف ػ ػػف تػ ػػدكيف العمميػ ػػات الماليػ ػػة‬ ‫ػ ػػارة ػ ػػف د ار ػ ػػة الم ػ ػػادئ كال ػ ػػس كال كا ػ ػػد الت ػ ػ‬
‫لمكب ػػدة ا قتا ػػادية ػ ػ د اتره ػػا الم تمف ػػة‬ ‫مةةةةةةةةن حيةةةةةةةةث ا تمػ ػػد ميبػ ػػا ما ػ ػػؾ الػ ػػد اتر ػ ػ ت ػ ػػجيؿ مميات ػ ػ‬ ‫‪-1‬‬
‫ك ا لمم ادئ كالفركض المبا ية‪.‬‬ ‫المالية مع تف ير هذز النتا ج ك رضبا كتبميمبا‪.‬‬ ‫التعريف‬

‫ػ ػػارة ػ ػػف ت ػ ػػجيؿ المعمكم ػ ػػات طري ػ ػػة‬ ‫كا ػػداد الت ػػارير‬ ‫ػػارة ػػف تاػػميـ لمنظػػاـ المبا ػ‬
‫مةةةةةةةةن حيةةةةةةةةث‬ ‫‪-2‬‬
‫مكاك ة مف ق ؿ المبا ب‪.‬‬ ‫نا‪ ،‬م المعمكمات الم جمة اـ تف ير هذز الت ارير‬
‫الوظيفة‬
‫لػػيس لدي ػ المبػػارة كالمعر ػػة المت دمػػة ػ‬ ‫مةةةةةةةةن حيةةةةةةةةث يجػػب أف يكػػكف المبا ػػب لدي ػ المعر ػػة المت دمػػة ػ‬ ‫‪-3‬‬
‫مجاؿ المبا ة‪.‬‬ ‫مجاؿ المبا ة كالمبارة التبميمية‪.‬‬ ‫الميارات‬
‫أف يكػكف بااػال مػ مػبادة الػد مكـ ػ‬ ‫ػ‬ ‫م ػ مػػبادت ال كػػالكريكس‬ ‫مػ ػ ػ ػ ػ ػػف بيػ ػ ػ ػ ػ ػػث أف يكػػكف بااػػال‬ ‫‪-4‬‬
‫المبا ة م القؿ‪.‬‬ ‫المبا ة م القؿ‪.‬‬ ‫المؤهؿ‬

‫‪21‬‬
 ‫‪ -‬الفئات المستفيدة من البيانات والمعمومات المحاسبية‪:‬‬
‫هناؾ الكاير مف الف ات الم تفيدة مف ال يانات كالمعمكمات المبا ية كمنبا ات مف‬
‫دا ؿ الممركع ك ات مف ارج الممركع كه كاآلت ‪ ( :‬الرمب ‪ 2010،‬ص‪)17‬‬
‫أك ‪ :‬الف ات الدا مية ‪ :‬أاباب الممركع‪ -‬إدارة الممركع ‪ -‬العاممكف الممركع‪.‬‬
‫اانيا‪ :‬الف ات ال ارجية‪ :‬دا نك الممركع كالمكردكف ‪ -‬المبممكف الماليكف ‪ -‬الدار كف‬
‫كال اباكف ‪ -‬أجبزة الدكلة الم تمفة‪.‬‬
‫‪ -‬فروع وحقول المحاسبة‪:‬‬
‫نظ ار لتعةدد أغةراا المحاسةبةه ظيةرت فةروع ليةذا العمةم ليخةدم عةدة طوائةف ونتنةاول كة ً‬
‫منيما كما يمي‪:‬‬
‫‪ -1‬المحاسبة المالية‪:‬‬
‫كيبػػتـ هػػذا الفػػرع ت ػػجيؿ العمميػػات الماليػػة لمكبػػدة ا قتاػػادية كتم ياػػبا كت كي بػػا ل يػػاس‬
‫ػارم‪ -‬ػدم ) كذلػؾ لتب يػؽ الهػداؼ‬ ‫‪-‬تجػارم ‪-‬‬ ‫‪ -‬انا‬ ‫النماط ا قتاادم (ز ار‬
‫التالية‪:‬‬
‫ارة الؿ مدة معينة(كال ا ما تككف نة)‪.‬‬ ‫أ‪ -‬تبديد نتيجة ال ماؿ مف ر ح أك‬
‫نباية الفترة‪.‬‬ ‫ب‪ -‬ياف مركزها المال‬

‫‪ -2‬المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫ر تبا الجمعية المريكية لممبا ة انبا‪" :‬تط يؽ لك ا ؿ مال مة كمفاهيـ منا ة مف‬
‫كضع طط‬ ‫أجؿ مؽ يانات اقتاادية تاري ية متكقعة لية مؤ ة لم ا دة اإلدارة‬
‫م ت مية لتب يؽ أهداؼ المنماة"‪.‬‬
‫كقد ظبرت المبا ة اإلدارية نتيجة لتطكر العممية اإلدارية كزيادة ابتياجاتبا لم يانات‬
‫كالمعمكمات الالزمة لترميد ال اررات ‪ ،‬بيث تبدؼ المبا ة اإلدارية إل ا ت راج ال يانات‬
‫تب يف أدا با لكظا فبا الم تمفة كالت طيط‬ ‫ت ا د اإلدارة‬ ‫ا قتاادية كالمالية الت‬
‫كالرقا ة‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫‪ -3‬محاسبة التكاليف‪:‬‬
‫ر ت مبا ة التكاليؼ انبا‪ " :‬مجمك ة مف الم ادئ كال س كال كا ػد الم ػت دمة ل يػاس‬
‫تكمفػػة المنتجػػات النبا يػػة لممنمػػاة ػػف طريػػؽ باػػر كت ػػجيؿ كتبميػػؿ نااػػر التكمفػػة مػػف‬
‫مكاد ك مؿ ك دمات كالر ط ينبما ك يف المنتج النبا "‪.‬‬
‫ػا‪ ،‬مػ الاػػكرة الاػنا ية التػ مػػبدها العػالـ ػ ال ػػركف ال ػا ة كظبػػكر المػػركات التػ‬
‫كن ن‬
‫ت ػػع إل ػ تب يػػؽ أك ػػر قػػدر مػػف الر ػػاح‪ ،‬تػػـ ا هتمػػاـ ت فػػيض التكػػاليؼ لمبفػػاظ م ػ‬
‫الر ػاح ن ػ ة اليػة‪ ،‬ككػذلؾ قاػكر المبا ػ ة الماليػة ػ م ا مػة ابتياجػات اإلدارة العمميػة‬
‫البدياة أدل لظبكر مبا ة التكاليؼ‪.‬‬
‫‪ -4‬المحاسبة الحكومية‪:‬‬
‫تعػػرؼ المبا ػ ة البككميػػة انبػػا‪" :‬فةةرع مػػف ػػركع المبا ػ ة‪ ،‬ت ػػتص د ار ػػة الم ػػادئ التػ‬
‫لأنمطة الت ت كـ بػا الكبػدات البككميػة التػ‬ ‫تبكـ مميات الت دير كالت جيؿ المبا‬
‫ترت ط ال زينة العامة(المركزية)"‪ ،‬كالبدؼ مف ذلؾ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ياف نتا ج ال ماؿ الت ت كـ با البككمة مف جز آك ا ض‪.‬‬
‫مميات البككمة (مركزية اإليراد ك مركزية النف ة)‪.‬‬ ‫ب‪ -‬رض الرقا ة م‬
‫ج‪ -‬المبا ظ ػػة مػ ػ الم ػػاؿ الع ػػاـ كممتمك ػػات البككم ػػة (ج ػػرد ػػنكم م ػػف ق ػػؿ دا ػػرة المػ ػكازـ‬
‫العامة)‪.‬‬

‫‪ -5‬المحاسبة الضريبية ‪:‬‬

‫(ال ػػر ح ال اض ػػع لمضػ ػري ة) ك ػػؽ أبك ػػاـ ال ػ ػكانيف الضػ ػري ية‬ ‫تب ػػتـ تبدي ػػد ال ػػر ح الضػ ػري‬
‫ال ػػا دة‪ ،‬كتػػك ر الك ػػا ؿ كال ػػاليب المنا ػ ة لتط يػػؽ ق ػكانيف الض ػري ة مػػكؿ ػػميـ ‪ ،‬كمػػف‬
‫أ اب العالقة ال كية يف المبا ة المالية كالمبا ة الضري ية‪ ،‬أف المبا ػ ة الماليػة تػك ر‬
‫مػ ػ أ ا ػػبا ت ػػكـ المبا ػ ػ ة الضػ ػري ية‬ ‫ال يان ػػات ال اا ػػة نت ػػا ج ال م ػػاؿ المنم ػػاة كالتػ ػ‬
‫ابت اب الضري ة الم تب ة م المنماة‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ -6‬المحاسبة القومية‪:‬‬
‫قػػكم مػػامؿ قػػا ـ م ػ مجمك ػػة مػػف الم ػػادئ‬ ‫ي ػػكـ هػػذا الفػػرع م ػ كضػػع إطػػار مبا ػ‬
‫ا قتاادية كالمبا ية كي كـ م تبميؿ ا قتااد ال كم لم تمؼ النمطة كال طا ات‪.‬‬
‫‪ -‬وتيدف المحاسبة القومية‪:‬‬
‫ا‪ -‬قياس الد ؿ ال كم ‪.‬‬
‫اإلنتاج كالد ؿ ال كم ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬مدل م اهمة كؿ قطاع مف قطا ات ا قتااد ال كم‬
‫ج‪ -‬العالقة يف كؿ مف هذز ال طا ات‪.‬‬
‫‪ -7‬تدقيق الحسابات‪:‬‬
‫يبتـ هذا الفرع التب ؽ مف ابة اإلجرا‪،‬ات المبا ية كال يانػات التػ تتضػمنبا ال ػجالت‬
‫كالد اتر كال كا ـ المالية كالت ت ص ترة مالية معينة كذلػؾ مػف أجػؿ التاكػد مػف أف ال ػكا ـ‬
‫الماليػة المعػدة تع ػر عدالػة ػف الكضػع المػػال لممػركة كأنبػا تمػت ك ػؽ الم ػادئ المبا ػ ية‬
‫المتعػ ػػارؼ ميبػ ػػا كهػ ػػذا ياػ ػػدر ػ ػ ت ريػ ػػر المػ ػػدقؽ ‪ ،‬كيبػ ػػدؼ التػ ػػدقيؽ إل ػ ػ بمايػ ػػة م ػ ػكارد‬
‫ػت داـ‪ ،‬كت ػديـ يانػات دكريػة‬ ‫ػتالس ك ػك‪ ،‬ا‬ ‫كممتمكات المنماة مػف الضػياع كال ػرقة كا‬
‫ت كيـ ال يا ات كال طط الت تكضع لتب يؽ أهدا با‪.‬‬ ‫دقي ة ك ميمة مما ي ا د‬
‫كيكجد أنكاع كب كؿ أ رل لممبا ة ماؿ المبا ة الدكلية كالمبا ة ا جتما ية كمبا ة‬
‫الم ؤكلية كنظـ المعمكمات المبا ية كالتدقيؽ ‪.....‬‬

‫ع قة المحاسبة بالعموم األخرى‪:‬‬

‫‪ -1‬ع قة المحاسبة بإدارة األعمال‪:‬‬
‫هناؾ القة كاي ة يف المبا ة كاإلدارة‪ ،‬بيث ت كـ اإلدارة تاميـ الجبزة كالق اـ‬
‫الضركرية لمممركع لتنفيذ هذا الممركع‪ ،‬بيث أنبا تضمف ير العمؿ كمراق ت ‪ ،‬كت ع‬
‫اإلدارة دكما إل تب يف أ اليب اإلنتاج كتكزيع العمؿ مكؿ رميد ك الن ‪ ،‬بيث يمكف‬
‫الباكؿ م أ م أر اح اقؿ تكمفة‪ .‬كقد تعتمد عض ال اررات اإلدارية م المبا ة‬
‫دكر المبا ب ند تاميم النظاـ‬ ‫المبا ة اإلدارية‪ ،‬كهنا يات‬ ‫ا تمادا كميا كما‬

‫‪25‬‬
‫ال د مف م ار اة اإلجرا‪،‬ات اإلدارية بت يتمكف مف رض نتا ج ‪ ،‬ك مي يجب‬ ‫المبا‬
‫متنا ا مع الكراض اإلدارية‪ ،‬كأف يككف أداة لتط يؽ ال اررات‬ ‫أف يككف النظاـ المبا‬
‫الكقت المنا ب‪.‬‬ ‫اإلدارية لي تطيع رجؿ اإلدارة ات اذ ال رار الالزـ‬
‫‪ -2‬ع قة المحاسبة باالقتصاد ‪ :‬ت رز القة يف مـ ا قتااد ك مـ المبا ة‪ ،‬بيث اف‬
‫أمكر م تمفة ماؿ المنفعة‪ ,‬ال عار‪ ,‬أار الطمب كالعرض م‬ ‫مـ ا قتااد ي بث‬
‫ال عار ككير ذلؾ بدؼ تاميف الر ح الكمؿ‪ ،‬كلكف مـ المبا ة ُيظبر لنا نجاح جبكد‬
‫ا قتااد مف ممبا كذلؾ مف الؿ رض ال يانات المتعم ة ال عار كالتكاليؼ الت‬
‫ت ارف اإليرادات‪.‬‬
‫‪ -3‬ع قة المحاسبة بعمم اإلحصاء‪ :‬اإلباا‪ ،‬مف أهـ العمكـ الت ي تعيف المبا ب با‬
‫إ راز ال يانات كاظبارها‬ ‫باجة إل‬ ‫ند ال ياـ عمم ‪ ،‬كذلؾ لف النظاـ المبا‬
‫مكؿ ر كـ يانية ك‬ ‫أـ م‬ ‫مكؿ رقم‬ ‫كا‪ ،‬كانت م‬ ‫كا ت راجبا مكؿ إباا‬
‫مف بيث جمع‬ ‫مؿ اإلباا‬ ‫مؿ المبا ب يم‬ ‫اإلباا‪ ،،‬كاف‬ ‫يمكف ذلؾ إ‬
‫المعمكمات كت جيمبا كت كي با كتبميمبا كا ت راج نتا جبا‪ ,‬ك رض نتيجة ال ماؿ‬
‫أرقامبا الم ارنة يف نة كأ رل كهذا يم تماما مؿ اإلباا ‪.‬‬ ‫كالميزانيات‬
‫‪ -4‬ع قة المحاسبة بعمم القانون‪ :‬العمميات الماليػة التػ تبػدث ػ أم ممػركع ػكا‪ ،‬كانػت‬
‫د اف يككف لبا أ ا با ال ػانكن ‪ ،‬بيػث تكجػد القػة‬ ‫مع طرؼ دا ؿ الممركع أك ارج‬
‫كاي ػػة ػػيف المبا ػ ة كال ػػانكف بنػػاؾ ناػػكص قانكنيػػة ت ػػدأ مػػف تا ػػيس الممػػركع كضػػركرة‬
‫الت ػػجيؿ‪ ،‬كام ػػاؾ ال ػػد اتر ال انكني ػػة كا ػػت راج النت ػػا ج ك ميػ ػ يج ػػب مػ ػ المبا ػػب ن ػػد‬
‫تتعػارض‬ ‫م ار اة الناكص ال انكنيػة كالتمػريعات الضػري ية كػ‬ ‫كضع لمنظاـ المبا‬
‫ال كا ـ المالية كالب ا ات ال تامية م ت ال مع مضمكف الناكص ال انكنية‪.‬‬

‫‪ -‬الفروا والمبادئ المحاسبية‪:‬‬

‫م الركـ مف أف كممة رض أك ا تراض تعن إمكانية اػبة هػذا المػر أك ػدـ اػبت ‪،‬‬
‫إ أف هنػػاؾ إجما ػان م ػ اػػبة الفػػركض المبا ػ ية‪ ،‬ػػالفرض المبا ػ هػػك " ا ت ػراض‬
‫يت ـ ال كؿ العاـ لمممار ة المبا ية" أك هك رض م م تكل ٍ‬
‫اؿ مف الاػبة كيكجػد‬

‫‪26‬‬
‫م ابتبا لنبا تت ـ ال كؿ العاـ‪ .‬كقػد ػرؼ هندرك ػكف الفػرض‬ ‫م إجماع مبا‬
‫يبتاج إل رهاف"‪.‬‬ ‫ان ‪" :‬أمر ديب‬
‫كما ر ت الم ادئ انبا‪ ":‬رضيات تا ت ابتبا اف أمكف التب ؽ منبا التجر ة"‪." ،‬اك‬
‫الفركض المبا ية ‪ ،‬كهذز الم ادئ لي ت‬ ‫يعتمد م‬ ‫"إطار اـ لمعمؿ المبا‬ ‫ه‬
‫قكانيف رياضية جامدة ؿ ه متبركة يمكف إ ادة النظر يبا كتطكيرها لم ايرة التطكرات‬
‫التجارية المتزايدة كما كنك ا كتع يدا يكما عد يكـ‪.‬‬
‫كنكد اإلمارة هنا أف ُكتاب المبا ة الماليػة يتف ػكف ػ تاػنيؼ الفػركض كالم ػادئ ‪ ،‬إذ‬
‫اف ما يعت رز ال عض م دأ قد يعت رز ال عض اآل ر رضية كالعكس ابيح‪.‬‬
‫ك مكما اف أكار الفركض المبا ية ق ك ه ‪:‬‬

‫‪ -‬أوال‪ -‬الفروا المحاسبية‪:‬‬

‫‪ -1‬فرا الوحدة المحاسبية المستقمة‪:‬‬

‫معن أف الممركع يتمتع م اية معنكية م ت مة ف أاباب الممركع ‪ ،‬أم ا ت الؿ‬
‫رح‬ ‫الممركع أك الكبدة ا قتاادية ا ت ال ماليا كقانكنيا كاجتما يا ‪ ،‬لذلؾ يبدد اا‬
‫اكرة منفامة ف أاباب الممركع‪.‬‬ ‫ارت ككذلؾ مركزز المال‬ ‫الممركع أك‬
‫‪ -2‬فرا االستمرارية‪:‬‬
‫يكجد دليؿ‬ ‫نباية طالما‬ ‫ما‬ ‫مم إل‬ ‫ك ان لبذا الفرض إف الممركع م تمر‬
‫كضع تافية‪ ،‬كيترتب م‬ ‫مم كليس‬ ‫كس ذلؾ معن أف الممركع م تمر‬
‫يمتبا الامية‬ ‫الميزانية‬ ‫د أف تظبر‬ ‫هذا الم دأ أف الاكؿ الاا تة لمممركع‬
‫ت داـ‪ ،‬ك التال‬ ‫تبالؾ الذم يع ر ف الن ص الذم لبؽ با نتيجة ا‬ ‫مطركبا منبا ا‬
‫نباية كؿ ترة مالية‪.‬‬ ‫ليس هناؾ باجة إل ادة ت ييمبا م أ اس ال عار ال ا دة‬
‫‪ -3‬فرا الفترة المحاسبية‪:‬‬
‫مؿ‬ ‫ترات مبا ية كذلؾ إلظبار نتيجة‬ ‫ك ان لبذا الفرض ي ـ مر الممركع إل‬
‫ادة ما تككف نة‪.‬‬ ‫نباية الفترة الت‬ ‫ارة ك ياف مركزز المال‬ ‫الممركع مف ر ح أك‬

‫‪27‬‬
 ‫‪ -4‬فرا ثبات وحدة القياس النقدي‪:‬‬
‫ي كـ با الممركع ت جؿ كبدة قياس ن دية‬ ‫ك ان لبذا الفرض إف جميع العمميات الت‬
‫الجرد إف جميع العمميات يتـ ت كيمبا النباية نفس كبدة ال ياس‬ ‫اا تة كالدينار ك‬
‫دا با الممركع‪.‬‬ ‫الن دية الت‬
‫يمتبا‬ ‫تنت ؿ مف ترة مبا ية ل رل ت‬ ‫ذلؾ أف أاكؿ الممركع الت‬ ‫كترتب م‬
‫تارين‬ ‫أ اس ال عار ال ا دة‬ ‫عر تكمفة الباكؿ ميبا دكف إ ادة ت ييمبا م‬
‫ال عار‪ .‬بيث يتـ‬ ‫ض النظر ف الت ير‬ ‫الد اتر‬ ‫ال عر‬ ‫إ داد الميزانية‪ ،‬كي‬
‫ال كة الم ار ية لكبدة الن د كالتض ـ كارتفاع‬ ‫ت ير‬ ‫تجاهؿ العكامؿ ا قتاادية الت‬
‫ال عار ككيرها‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المبادئ المحاسبية‪:‬‬

‫‪ -1‬مبدأ التكمفة التاريخية‪:‬‬
‫لم ػمع كال ػدمات التػ‬ ‫م دأ التكمفة التاري ية يعنػ أف التكمفػة تماػؿ أ ضػؿ م يػاس مبا ػ‬
‫تمتمكب ػػا المنم ػػاة كتما ػػؿ م يا ػػا لمتكمف ػػة الفعمي ػػة التػ ػ تتبممب ػػا المنم ػػاة ػ ػ البا ػػكؿ مػ ػ‬
‫ػػعر التكمفػػة ( كالػػذم يمػػمؿ إضػػا ة ل ػػعر‬ ‫المػكارد اإلنتاجيػػة‪ ،‬بيػػث يػػتـ ت ػػجيؿ الاػػكؿ‬
‫مػ ار با كا ػػة الماػػاريؼ التػ تنفػػؽ ميبػػا بتػ تاػ ح جػػاهزة لال ػػت داـ ) كقػػت الباػػكؿ‬
‫عر المرا‪ ،‬ط أك يمتبا البالية‪.‬‬ ‫ميبا كليس‬

‫‪ -2‬مبدأ الموضوعية‪:‬‬
‫المكضك ية تعن ت ديـ الب ا ؽ كالدلة كاإلا اتات لمكاكؿ إل الب ي ة‪ ،‬كيعن هذا الم دأ‬
‫دليؿ مكضك ‪،‬‬ ‫نا‪ ،‬م‬ ‫يجكز إا اتبا إ‬ ‫المبا ة أف ا يرادات كالمارك ات‬
‫الد اتر المبا ية‪ ،‬كأف ال يانات‬ ‫ت جؿ‬ ‫التزاـ الدليؿ المادم لكا ة ال يكد الت‬ ‫معن‬
‫كالمعمكمات المالية الم دمة لمجبات المعينة قا مة م أ س مكضك ية كأدلة عيدة ف‬
‫البكاـ كالهكا‪ ،‬الم اية‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ -3‬مبدأ الثبات‪:‬‬
‫هذا الم دأ ا ات تط يؽ الم ادئ كال كا د المبا ية الؿ الفترة المبا ية‪ ،‬ككذلؾ‬ ‫يعن‬
‫ا ات تط يؽ ال كا د المبا ية يف الفترات المبا ية‪ ،‬كيجب أف يت ع الممركع نفس‬
‫الم ادئ كال كا د المبا ية لعدة نكات لت بيؿ ممية الم ارنة يف ال نكات الم تمفة‪ ،‬أما‬
‫اإليضابات المر ة‬ ‫أ رل يجب اإل ااح ف ذلؾ‬ ‫إذا تـ الت يير مف طري ة إل‬
‫ال كا ـ المالية مع ياف أارز ميبا‪.‬‬
‫‪ -4‬مبدأ اإلفصاح‪:‬‬
‫ال كا ـ المالية لكؿ الب ا ؽ ال ااة‬ ‫الكمؼ كاإل ااح كالنمر‬ ‫ي كـ هذا الم دأ م‬
‫الؿ الفترة المبا ية‪ ،‬كأف تتضمف ال كا ـ المالية جميع المعمكمات المالية‬ ‫الممركع‬
‫اكرة ممب ات لم كا ـ المالية‪،‬‬ ‫كا قتاادية الالزمة إلظبار الاكرة الب ي ية لبذز ال كا ـ‬
‫يتـ تضميؿ م ت دم ال كا ـ المالية‪ .‬كمف المامة م ذلؾ اإل ااح ف طري ة‬ ‫بت‬
‫ف تفاايؿ رأس الماؿ كأنكاع ال بـ كت كيب الاكؿ‬ ‫ت ييـ الم زكف كاإل ااح‬
‫المتداكلة‪..‬‬
‫الد ؿ لفترة زمنية‬ ‫‪ -5‬مبدأ مقابمة اإليرادات بالمصروفات‪ :‬ي كـ هذا الم دأ م تبديد اا‬
‫الماارؼ الت تك دها الممركع‬ ‫معينة ( ادة نة مالية )‪،‬كذلؾ م ارنة اإليراد الكم‬
‫ذلؾ اإليراد الؿ تمؾ الفترة ‪ .‬كيمكف التع ير ف ذلؾ المعادلة‬ ‫يؿ الباكؿ م‬
‫اآلتية‪ :‬صافي الدخل =اإليرادات ةة المصروفات‬
‫‪ -6‬مبدأ أو أساس االستحقاق‪:‬‬
‫ك ان لبذا الم دأ يتـ تبميؿ ال نة المالية ما ي ابا مف إيرادات كنف ات كا‪ ،‬ق ضت أـ‬
‫لـ ت ض‪ ،‬د عت أـ لـ تد ع كا ت عاد ما ق ض منبا م دما كما د ع منبا م دما‪ ،‬معن‬
‫نبا الب ا ات‬ ‫تعد‬ ‫الؿ الفترة المالية الت‬ ‫بار المااريؼ كاإليرادات لمممركع‬
‫ال تامية كالمركز المال لمممركع‪.‬‬
‫‪ -7‬مبدأ األىمية النسبية‪:‬‬
‫ي كـ هذا الم دأ م إ طا‪ ،‬أهمية ن ية لممعمكمات المالية‪ ،‬كاف يعط المبا ب العناار‬
‫المبمة تركي از أك ر ماؿ ال زينػة كالم ػزكف دا ػؿ الممػركع‪ ،‬ك مكمػا تعت ػر الهميػة الن ػ ية‬
‫أمر ن يان ي تمؼ مف ممركع إل آ ر‪.‬‬
‫ان‬

‫‪29‬‬
 ‫‪ -8‬مبدأ القابمية لممقارنة‪:‬‬
‫كي ػػكـ هػػذا الم ػػدأ م ػ أف تكػػكف المعمكمػػات ال ػكاردة ػ ال ػكا ـ الماليػػة قا مػػة لمم ارنػػة ػ‬
‫المنماة نف با كأيضا مع المنمآت الماامة‪ ،‬مف أجؿ ر ع قدرة م ت دم ال كا ـ المالية مػ‬
‫ات اذ ال اررات الالزمة الت ت دـ الممركع‪.‬‬
‫‪ -9‬مبدأ الحيطة والحذر‪:‬‬
‫تظبر الاكؿ كاإليرادات اقؿ مف قيمتبا‬ ‫ك ان لبذا الم دأ يجب تط يؽ ال يا ات الت‬
‫الب اف ق ؿ كقك با كتتجاهؿ الر اح‬ ‫ارة المبتممة‬ ‫بيث تؤ ذ ال‬ ‫الب ي ية‬
‫المبتممة إل بيف تب با‪ .‬كيترتب م هذا‬
‫عر التكمفة أك ال كؽ أيبما أقؿ‪ ،‬ككذلؾ تككيف‬ ‫الم دأ ت ييـ ضا ة آ ر المدة‬
‫ا ر أك التزامات يتكقع بدكابا‪ ،‬ماؿ م اص ه كط أكراؽ‬ ‫م ااات لم ا مة أية‬
‫تبايمبا‪.‬‬ ‫مالية كم اص ديكف ممككؾ‬
‫النظام المحاسبي‪:‬‬
‫تعريف النظام المحاسبي‪" :‬هك اإلطار العاـ الػذم يبتػكم مػ ال كا ػد كالم ػادئ كال ػس‬
‫التػ ػ تب ػػدد الم ػػتندات كال ػػد اتر كال ػػجالت كالدكات كالتعميم ػػات كال ػػاليب التػ ػ يج ػػب‬
‫إت ا با إلبكاـ مميات ال ياس كطرؽ رض النتا ج كمراق ت مكؿ دقيؽ"‬

‫خصائص النظام المحاسبي السميم ‪:‬‬

‫التط يؽ‬ ‫ال بكلة كال اطة‬ ‫كاضح كمابكب التعميمات اإليضابية‬
‫مرفن قا ؿ لتعديؿ‬ ‫انجاز العمؿ‬ ‫ال ر ة‬
‫أج از‬ ‫التكا ؽ كالتنا ؽ‬ ‫تنفيذ العمميات‬ ‫الدقة‬

‫الممكؿ‬ ‫ا قتاادية‬

‫ت ار‪:‬‬ ‫ك ف تاميـ النظاـ يجب ال ذ عيف ا‬

‫بجـ المنماة ‪ -‬ط يعة العمؿ ‪ -‬تكمفة النظاـ ‪ -‬مدل ا تيعاب العامميف لمنظاـ‬

‫‪10‬‬
 ‫عناصر ومكونات النظام المحاسبي‪:‬‬

‫الركـ مف أف النظمة المبا ية ت تمؼ ا تال ا جكهريا مف ممركع إل آ ر إ أف‬

‫كؿ النظمة كه كاآلت ‪:‬‬ ‫هناؾ عض العناار الت نجدها‬
‫ارة ف أكراؽ متعددة كالفكاتير كالميكات كالكم يا ت‬ ‫• مجموعة األوراق الثبوتية‪ :‬كه‬
‫المنماة كالت‬ ‫كال ندات كاإلمعارات كاإلياا ت الت تؤيد ابة كقكع البدث المال‬
‫تعت ر ماادر لتنظيـ م تندات ال يد‪.‬‬
‫تضـ العمميات‬ ‫د اتر اليكمية كال تاذ الم تمفة الت‬ ‫• مجموعة الدفاتر المحاسبية‪ :‬كه‬
‫المالية كالت يبدد ممبا كنك با كالطري ة المبا ية الت ي ت دمبا الممركع‪.‬‬
‫• المجموعة المستندية (المستندات)‪ :‬كتتككف مف م تندات ال ض كم تندات الارؼ‬
‫كم تندات ال يد المدينة كالدا نة كالت تنظـ مف كاقع مجمك ة الكراؽ الا كتية كتعت ر ه‬
‫الد اتر المبا ية‪.‬‬ ‫نف با ماادر لم يد‬
‫• مجموعة الدفاتر اإلحصائية البيانية‪ :‬كه الد اتر كال جالت المكممة لمد اتر المبا ية‬
‫كالت ت تعمؿ ارج نظاـ نظرية ال يد المزدكج كذلؾ ل ايات إباا ية لكراض الممركع‬
‫كالت يراها الممركع ضركرية ل ‪.‬‬
‫كتعت ػػر دلػػيال‬ ‫• مجموعةةة القواعةةد اإلجرائيةةة‪ :‬كه ػ الت ػ تبػػدد كيفيػػة أدا‪ ،‬العمػػؿ المبا ػ‬
‫المبا ة‪.‬‬ ‫مرمدا لمعامميف‬
‫• مجموعة قواعد الضبط والرقابة الداخمية‪ :‬كه ال كا د الت تكضػع لضػماف دقػة ال مػاؿ‬
‫المبا ية كالمبا ظة م مكجكدات الممركع الن دية كالعينية كالمعنكية ‪.‬‬
‫• مجموعةةة أدوات تطبيةةق النظةةام المحاسةةبي‪ :‬كه ػ الدكات كاآل ت الالزمػػة لتنفيػػذ العمػػؿ‬
‫كالتػ ت تمػػؼ مػػف بيػػث درجػػة تطكرهػػا مػػف زمػػف آل ػػر كمػػف مػػد إلػ ا ػػر مػػف‬ ‫المبا ػ‬
‫الك ا ؿ اليدكية ال يطة إل اآل ت البدياة كمف اـ إل الكم يكتر ‪.‬‬
‫• مجموعةةةة البيانةةةات والتقةةةارير الدوريةةةة‪ :‬كهػ ػ التػ ػ يج ػػرل تنظيمب ػػا م ػػف كاق ػػع ال ػػجالت‬
‫المبا ػ ية طري ػػة معينػػة تتضػػمف معمكمػػات ماليػػة ت ػػدـ إل ػ جبػػات إداري ػة ل ايػػات ات ػػاذ‬
‫ال اررات الرميدة‪.‬‬
‫‪ ،‬ال د أف تتنا ب مؤهالتبـ‬ ‫• مجموعة من األفراد‪ :‬كه الت ت كـ تم يؿ النظاـ المبا‬
‫كقدراتبـ مع ال ماؿ الت يككؿ إليبـ ال ياـ با‪.‬‬
‫‪12‬‬
 ‫المحاسبة كنظام لممعمومات‪:‬‬
‫ارة ف مد الت ( يانات ) تجرم ميبا ممية المعالجة كت دـ‬ ‫يعت ر النظاـ مكؿ اـ‬
‫م مكؿ م رجات (معمكمات ) كنتا ج مفيدة إلدارة المنماة كالطراؼ ال رل الت تبتـ‬
‫إدارة الممركع كا ة المعمكمات المبا ية (ت ارير مبا ية ‪,‬قكا ـ مالية دكرية )‪ ،‬ت اذ‬
‫ال اررات اإلدارية ال ميمة‪ ،‬كالمبا ظة م ممتمكات كأمكاؿ المنماة مف اإل راؼ كالتال ب‬
‫تال ات‪.‬‬ ‫كا‬
‫عناصر النظام المحاسبي‪:‬‬

‫مخرجات‬ ‫مدخالت‬
‫معالجة‬
‫اتخاذ قرار‬ ‫أحداث اقتصادية‬
‫( تشغيل)‬

‫تسجيل‪-‬قياس‬

‫‪11‬‬
 ‫األسئمة‬

‫‪ -1‬رؼ كالن مف ‪:‬‬

‫المبا ة المالية – م ؾ الد اتر‪ -‬المبا ة اإلدارية‪ -‬المبا ة الضري ية‪.‬‬
‫‪ -2‬تبدث ا تاار ف نماة المبا ة‪.‬‬
‫‪ -3‬اذكر رؽ يف م ؾ الد اتر كالمبا ة‪.‬‬
‫‪ -4‬امرح ا تاار أهـ ركع كب كؿ المبا ة‪.‬‬
‫‪ -5‬ما ه الف ات الم تفيدة مف المعمكمات المبا ية ؟‬
‫‪ -6‬كما ه أهداؼ مـ المبا ة ؟‬
‫كأذكر اا ا ‪.‬‬ ‫‪ -7‬رؼ النظاـ المبا‬
‫الجيد؟‬ ‫اا ص النظاـ المبا‬ ‫‪ -8‬ما ه‬
‫؟‬ ‫‪-9‬تبدث مع المرح ف ناار النظاـ المبا‬
‫‪ -‬ضع إشارة (‪ )‬أمام العبارة الصحيحة واشارة ( ‪ ) x‬أمام العبارة الخاطئة‪:‬‬
‫الب اف ند الجرد ينما يتـ تجاهؿ الر اح‬ ‫ا ر المبتممة‬ ‫) أف تؤ ذ ال‬ ‫أ‪( -‬‬
‫المتكقعة يندرج تبت م دأ المكضك ية‪.‬‬
‫) مف م ادئ المبا ة تناقص ال كة الم ار ية لكبدة الن د نتيجة مركر الزمف‪.‬‬ ‫ب ‪(-‬‬
‫عر التكمفة أك ال كؽ أيبما أقؿ يندرج تبت م دأ اإل ااح‪.‬‬ ‫) ت ييـ ضا ة آ ر المدة‬ ‫ج‪(-‬‬
‫) ا لتزاـ الدليؿ المادم كا اس لكا ة ال يكد يندرج تبت م دأ الهمية الن ية‪.‬‬ ‫د‪(-‬‬
‫) ا ات ال كة الم ار ية لكبدة الن د نتيجة مركر الزمف يندرج تبت م دأ الا ات‪.‬‬ ‫ق‪(-‬‬
‫دمة الطراؼ ال ارجية‪.‬‬ ‫الم اـ الكؿ‬ ‫) المبا ة المالية تعن‬ ‫ة‪( -‬‬
‫تبديد نتيجة أ ماؿ‬ ‫) ت ع المبا ة المالية إل تب يؽ هدؼ كابد ط يتماؿ‬ ‫ل‪(-‬‬
‫تارين معيف‪.‬‬ ‫ارة ف الفترة الزمنية المنتبية‬ ‫النماة مف ر ح أك‬

‫‪13‬‬
 ‫) ت ع المبا ة المالية إل تب يؽ العديد مف الهداؼ كالت منبا تبديد المركز‬ ‫ـ‪(-‬‬
‫لبظة زمنية معينة‪.‬‬ ‫المال لممنماة‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة‪:‬‬
‫عر التكمفة أك ال كؽ أيبما أقؿ يعت ر تط ي ا ؿ‪:‬‬ ‫نباية الفترة‬ ‫‪ -1‬إف ت كيـ ال ضا ة‬
‫ب‪ -‬م دأ الا ات‬ ‫أ‪ -‬م دأ التكمفة التاري ية‬
‫د‪ -‬م دأ المكضك ية‬ ‫ج‪ -‬م دأ البيطة كالبذر‬
‫ترات زمنية مت اكية هك ما يعرؼ ب ‪:‬‬ ‫‪ -2‬ت يـ بياة الممركع إل‬
‫تم اررية‬ ‫ب‪ -‬رض ا‬ ‫أ‪ -‬رض الفترة المبا ية‬
‫د‪ -‬م دأ الهمية الن ية‪.‬‬ ‫ج‪ -‬م دأ المكضك ية‬
‫‪ -3‬إف تككيف م اص الديكف الممككؾ يبا يعت ر أبد تط ي ات‪:‬‬
‫ب‪ -‬م دأ الا ات‬ ‫أ‪ -‬م دأ التكمفة التاري ية‬
‫د‪ -‬م دأ المكضك ية‬ ‫ج‪ -‬م دأ البيطة كالبذر‬
‫‪ -4‬إف الفاؿ يف م اية المالؾ كالم اية المعنكية لممنماة يعت ر أ ا ان لػ ‪:‬‬
‫ب‪ -‬رض الكبدة المبا ية الم ت مة‪.‬‬ ‫تم اررية‬ ‫أ‪ -‬رض ا‬
‫د‪ -‬رض الفترة الزمنية‪.‬‬ ‫ج‪ -‬م دأ المكضك ية‬
‫‪ -5‬إف تزكيد م ت دم ال كا ـ المالية معمكمات ااة طري ة ت كيـ الم زكف يت ع‪:‬‬
‫ب‪ -‬رض اإل ااح‬ ‫أ‪ -‬م دأ الا ات‬
‫د‪ -‬م دأ الهمية الن ية‪.‬‬ ‫ج‪ -‬م دأ المكضك ية‬
‫ات اذ‬ ‫‪ - 6‬مف ركع مـ المبا ة الت ت دـ ال يانات كالمعمكمات الت ت ا د اإلدارة‬
‫ال اررات كر ـ ال يا ات الم ت مية لمممركع المبا ة‪:‬‬
‫ج‪ -‬الضري ية‪ .‬د‪ -‬التدقيؽ كالمراجعة‪.‬‬ ‫ب‪ -‬اإلدارية‪.‬‬ ‫أ‪ -‬البككمية‪.‬‬
‫‪ -7‬المبا ة ه ‪:‬‬
‫أ ‪ .‬نظاـ لممعمكمات ب ‪ .‬تبديد كقياس المعمكمات ج ‪ .‬تكايؿ المعمكمات د ‪ .‬كؿ ما ذكر‬

‫‪14‬‬
 ‫‪2‬‬

‫الوحدة الثانية‬

‫تحميل العمميات المالية‬

‫‪15‬‬
 ‫الوحدة الثانية‪ :‬تحميل العمميات المالية‬

‫اليدف من دراسة الوحدة‪:‬‬

‫‪ -1‬مرح كتكضح مفبكـ العمميات المالية كتاايرها م معادلة الميزانية‪.‬‬

‫مرح مفبكـ نظاـ ال يد المزدكج ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -3‬تبميؿ العمميات ال أط ار با المدينة كالدا نة كتكضيح قكا د المديف كالدا ف‬
‫‪ -4‬تكضيح أنكاع الب ا ات الت تؤار م العمميات المالية‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫الوحدة الثانية‪ :‬تحميل العمميات المالية‬
‫لمممركع كايجاد ال يانات المالية الالزمة لتم ية‬ ‫نتمكف مف كضع نظاـ مبا‬ ‫بت‬
‫ارة أك ب ي ة المركز‬ ‫ابتياجات أاباب الممركع لمعر ة نتيجة ال ماؿ مف ر ح أك‬
‫المالية لمممركع يجب إت اع إبدل النظريات المبا ية اآلتية لت جيؿ العمميات ‪:‬‬
‫‪ -1‬نظاـ ال يد المفرد‪.‬‬
‫‪ -2‬نظاـ ال يد المزدكج‪.‬‬
‫نظةةام القيةةد‪ :‬هػػك ال ػػاس الػػذم يت ػػع ػ ت ػػجيؿ العمميػػات الماليػػة ػ الػػد اتر كال ػػجالت‬
‫المبا ية‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬نظام القيد المفرد‪:‬‬
‫أم أف ليس لمممركع م اية‬ ‫ينفاؿ ف ااب‬ ‫ي كـ م ا تراض أف الممركع‬
‫طرؼ كابد مف أطراؼ‬ ‫يبتـ إ‬ ‫معنكية كذمة مالية م ت مة ف ااب ‪ ،‬لذا اف التاجر‬
‫الذم يتعامؿ مع الممركع كي فؿ الطرؼ الاان‬ ‫العممية التجارية كهك الطرؼ ال ارج‬
‫ا ت داـ‬ ‫ي كـ التاجر م ؾ مجمك ة م تندي متكاممة كيكتف‬ ‫كهك الممركع نف ‪ ،‬كهنا‬
‫المماريع الا يرة كذات رأس الماؿ‬ ‫مف الم تندات كي ت دـ هذا النكع‬ ‫البد الدن‬
‫المبدكد‪ .‬كيؼ نعرؼ نتيجة ال ماؿ ك ؽ هذا النظاـ‪ :‬لمعر ة نتيجة ال ماؿ مكجب هذز‬
‫داية العاـ كالمركز المال‬ ‫المركز المال‬ ‫النظرية يتـ ابت اب الفرؽ يف( اا‬
‫نباية العاـ )‬
‫ارة ف ر ح‬ ‫كهنا يتـ بار ممتمكات الممركع ند داية ك ند نباية ال نة كالفرؽ ينبما‬
‫ارة‪،‬‬ ‫أك‬
‫كهنا تككف معادلة معر ة نتيجة ال ماؿ ك ؽ نظاـ ال يد المفرد‪:‬‬
‫صافى الربح أو الخسارة =‬
‫رأس المال في نهاية الفترة ‪ -‬رأس المال في بداية الفترة ‪ +‬المسحوبات – اإلضافات‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫مثال‪:1‬‬
‫‪ -‬تك رت لديؾ المعمكمات التالية ف مركة بمادة التجارية‪:‬‬
‫آ ر العاـ يمة ‪ 12500‬دينار‬ ‫بؽ الممكية‬ ‫‪ -‬اا‬
‫داية العاـ يمة ‪ 10,000‬دينار‬ ‫بؽ الممكية‬ ‫‪ -‬اا‬
‫‪ -‬لـ ي ـ التاجر ام إضا ات أك بك ات‬
‫ارة الؿ ال نة إذا ممت أف التاجر ي ت دـ نظاـ ال يد المفرد‬ ‫المطموب‪ :‬تبديد الر ح أك ال‬
‫الحل‪:‬‬
‫أكؿ المدة‬ ‫آ ر المدة ‪ -‬رأس الماؿ‬ ‫ارة = رأس الماؿ‬ ‫الر ح اك ال‬ ‫اا‬
‫=‪2,500 = 10,000 - 12,500‬‬

‫مثال ‪:2‬‬
‫تك رت لديؾ المعمكمات التالية ف مركة كزة التجارية‪:‬‬
‫‪ -‬دأت المركة رأس ماؿ كقدرز ‪ 10,000‬دينار كالتال ‪:‬‬
‫‪ 1,000‬اندكؽ‬ ‫‪ 1,500‬يارة‬ ‫‪ 2,000‬ضا ة‬ ‫‪ 2,500‬أااث‬ ‫‪ 3,000‬آ ت‬
‫نباية ال نة تـ بار (جرد) الممتمكات كانت ال يـ التالية‪:‬‬ ‫‪ -‬ك‬
‫‪ 750‬مدينكف‬ ‫‪ 4,200‬ضا ة‬ ‫‪ 1,400‬يارة‬ ‫‪ 1,200‬أااث‬ ‫‪ 2,600‬آ ت‬
‫" ‪ 1350‬ن دية‪.‬‬
‫ارة ا ت داـ نظاـ ال يد المفرد‬
‫المطموب‪ :‬تبديد الر ح أك ال‬
‫الحل‪:‬‬
‫دينار كالتال ‪:‬‬ ‫‪ -‬المكجكدات نباية المدة " آ ر ال نة " = ‪11,500‬‬
‫‪ 2,600‬آ ت‪ 1,200 +‬أااث‪ 1,400 +‬يارة ‪ 4,200 +‬ضا ة ‪ 750 +‬مدينكف ‪ 1350 +‬ن دية‬
‫دينار كالتال ‪:‬‬ ‫‪ -‬المكجكدات داية المدة = ‪10000‬‬
‫= ‪ 3,000‬آ ت ‪ 2,500 +‬أااث ‪ 2,000 +‬ضا ة ‪ 1,500 +‬يارة ‪ 1,000 +‬ن دية‬
‫ارة =‬ ‫الر ح أك ال‬ ‫‪ -‬اا‬
‫المكجكدات نباية المدة = ‪11,500‬‬ ‫اا‬
‫المكجكدات داية المدة (‪)10,000‬‬ ‫‪ -‬اا‬
‫‪ 1,500‬ر ح‬

‫‪18‬‬
 ‫مثال ‪:3‬‬
‫‪ 50000‬دينار ك‬ ‫‪ 2010/1/1‬دأ أبمد أ مال التجارية رأس ماؿ م دارز‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2010/12/31‬قاـ جرد المتجر كتجمعت لدي ال يانات التالية‪ 5000 :‬اندكؽ –‬
‫يارة ‪ 2000 -‬قرض ‪ 7000 -‬أااث‬ ‫‪ 40000‬ضا ة – ‪25000‬‬

‫إذا ممت أف أبمد قد بب الؿ العاـ م مغ ‪ 3000‬دينار كأضاؼ م مغ ‪ 8000‬دينار‬

‫ارة ك ؽ طري ة ال يد المفرد‬ ‫المطموب‪ :‬تبديد نتيجة أ ماؿ المتجر مف ر ح أك‬

‫الحل‬
‫‪ -‬رأس الماؿ نباية المدة = الاكؿ ‪ -‬ال اكـ‬
‫‪75000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ -‬رأس الماؿ داية المدة =‬

‫‪3000‬‬ ‫‪ +‬الم بك ات‬

‫‪8000‬‬ ‫‪ -‬اإلضا ات‬

‫دينار‬ ‫‪20000‬‬

‫الربح‬

‫‪19‬‬
 ‫مثال ‪:4‬‬
‫تارين ‪ 2008/12/31‬ـ قاـ ابد التجار ممف ي تعممكف ال يد المفرد جرد لمبم التجارم‬
‫ك مؿ كمك ات الالزمة‪ ،‬باؿ م الرقاـ اإلجمالية التالية‪:‬‬
‫الاندكؽ‬ ‫ند‬ ‫‪ 1,500‬دينار‬
‫ال نؾ‬ ‫رايد‬ ‫‪ 4,500‬دينار‬
‫المبؿ‬ ‫ضا ة مكجكدة‬ ‫‪ 7,000‬دينار‬
‫ديكف م ال ير "مدينكف"‬ ‫‪ 3,000‬دينار‬
‫كم يا ت م ال ير "أكراؽ ق ض"‬ ‫‪ 2,000‬دينار‬
‫أااث كلكازـ‬ ‫‪ 1,000‬دينار‬
‫ديكف لم ير "دا نكف"‬ ‫‪ 4,000‬دينار‬
‫كم يا ت لم ير "أكراؽ د ع"‬ ‫‪ 5,000‬دينار‬

‫إذا ممت ان دأ أ مال تارين ‪/1/1‬مف هذا العاـ أر ماؿ م دارز ‪000‬ه‪ 8‬دينار‪.‬‬
‫ارة الممركع ا ت داـ نظاـ ال يد المفرد‪.‬‬ ‫المطموب‪ -1 :‬تبديد ر ح أك‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ –2‬تاكير المركز المال‬
‫الحل‪:‬‬
‫مجمكع المكجكدات آ ر المدة = ‪+ 2,000 + 3,000 + 7,000 + 4,500 + 1,500‬‬
‫‪19,000 = 1,000‬‬
‫مجمكع المطمك ات آ ر المدة = ‪ 9,000 = 5,000 + 4,000‬دينار‬
‫رأس المػاؿ نبايػة المػدة = (المكجػكدات – المطمك ػات ) = ‪= 9,000 –19,000‬‬ ‫اا‬
‫‪ 10,000‬دينار‬
‫( ‪ ) 8,000‬دينار‬ ‫رأس الماؿ أكؿ المدة ‪1/1‬‬
‫‪000‬ه‪ 2‬دينار‬ ‫صافي الربح‬

‫‪30‬‬
 ‫المركز المالي في ‪12/31‬‬
‫مطموبات‬ ‫المبمغ‬ ‫موجودات‬ ‫المبمغ‬
‫‪1/1‬‬ ‫رأس الماؿ‬ ‫‪8,000‬‬ ‫اندكؽ‬ ‫‪1,500‬‬
‫الر ح‬ ‫‪2,000‬‬ ‫نؾ‬ ‫‪4,500‬‬
‫ضا ة‬ ‫‪7,000‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪4,000‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪3,000‬‬
‫أكراؽ د ع (كم يا ت)‬ ‫‪5,000‬‬ ‫أكراؽ ق ض (كم يا ت)‬ ‫‪2,000‬‬
‫أااث‬ ‫‪1,000‬‬
‫‪ 19,000‬المجموع‬ ‫‪9000‬ه‪ 1‬المجموع‬

‫مزايا نظام القيد المفرد‪:‬‬

‫‪ .1‬يمتاز نظاـ ال يد المفرد ال اطة كال بكلة‪.‬‬
‫ت داـ‪.‬‬ ‫‪ .2‬ان فاض تكمفة ا‬
‫المآخذ عمى نظام القيد المفرد‪:‬‬
‫‪ .1‬دـ كجكد جالت منتظمة لمب ا ات الم تمفة ‪.‬‬
‫‪ .2‬دـ كجكد جالت كب ا ات مفامة لممارك ات كاإلي اردات ‪.‬‬
‫‪ .3‬اعك ة تبديد نتيجة ال ماؿ دقة ك ر ة ‪.‬‬
‫‪ .4‬اعك ة تبديد نتا ج ال ماؿ اك المركز المال لمممركع دقة ك ر ة ‪.‬‬
‫‪ .5‬دـ إمكانية ا تيعاب مميات المماريع الك يرة الانا ية كالتجارية‬
‫ككيرها‬

‫ثانيا‪ :‬نظام القيد المزدوج‪:‬‬

‫‪ -‬نظاـ ال يد المزدكج بؿ مبؿ نظاـ ال يد المفرد كهك ال ياس المال المتكازف لطراؼ‬
‫المنماة ‪.‬‬ ‫العممية المالية الت تتـ‬
‫المنماة تككف يف طر يف أك‬ ‫‪ -‬ينص ىذه النظام عمى أف كؿ ممية مالية تتـ‬
‫ال يمة ابدهما يعط مي ان كاآل ر يا ذ هذا الم ‪.،‬‬ ‫ب ا يف مت اكييف‬

‫‪32‬‬
 ‫‪ -‬ك نا ن‪ ،‬م هذا يمكف تبميؿ أم ممية مالية إل طر يف ابدهما مديف كاآل ر دا ف‪.‬‬
‫قواعد نظام القيد المزدوج‪:‬‬
‫بػك دا ػف‪ ،‬كتنط ػؽ هػذز ال ا ػدة مػ الب ػا ات‬ ‫‪ .1‬كؿ مف ا ذ بك مديف ككؿ مف أ ط‬
‫الم اية كا‪:،‬‬
‫‪ -‬أم اص ط يعييف‪ ،‬مبمد‪ ،‬ابمد‪....‬الن‪.‬‬
‫أك أم اص معنكييف‪ ،‬مركة‪ ،‬نؾ‪ ،‬مؤ ة‪.....‬الن‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .2‬كػػؿ مػػا زاد بػػك مػػديف ككػػؿ مػػا ن ػػص ب ػك دا ػػف كتنط ػػؽ هػػذز ال ا ػػدة م ػ الب ػػا ات‬
‫الب ي ية كه ‪:‬‬
‫‪ -‬الاكؿ المممك ة ماؿ (الااث‪ ،‬ضا ة‪ ،‬اآل ت)‪.‬‬
‫‪ -‬كالاكؿ كير مممك ة ( مبرة مبؿ‪ ،‬بؽ ا تراع‪ ،‬امتياز)‪.‬‬
‫ا ر مدينة كجميع اإليرادات كالر اح دا نة كتنط ؽ هػذز ال ا ػدة‬ ‫‪ .3‬جميع المااريؼ كال‬
‫مية"‪.‬‬ ‫م الب ا ات الكهمية "ا‬
‫‪ -‬إيػرادات ( كا د دا نة ‪ ،‬أر اح ال بـ) دا ف‪.‬‬
‫‪ -‬ما ػ ػػاريؼ (الكبر ػ ػػا‪ ،،‬المي ػ ػػاز‪ ،‬الركات ػ ػػب‪ ،‬الج ػ ػػكر‪ ،‬إيجار‪،‬اإلا ػ ػػالبات كالا ػ ػػيانة‪ ،‬كا ػ ػػد‬
‫مدينة‪...‬الن)‪ .‬مديف‬
‫مالبظة‪ :‬جرت العادة م ت جيؿ الطرؼ المديف أك ن اـ الطرؼ الدا ف كالت ‪:‬‬
‫مف بػ ‪ /‬المديف‬
‫إل بػ ‪/‬الدا ف‬
‫تحميل العمميات المالية‪:‬‬
‫الرجكع إل تعريؼ المبا ة‪ ،‬كالذم ينص م أف المبا ة مـ يمتمؿ م مجمك ة‬
‫تبميؿ‪ ،‬كت جيؿ‪ ،‬ك ت كيب ‪،‬‬ ‫مف ال كا د كالم ادئ كال س كالنظريات الت ت ت دـ‬
‫ممي تبميؿ العمميات‪:‬‬ ‫يتـ اإلمارة هنا إل‬ ‫كتانيؼ العمميات المالية ‪ . ....‬ان‬
‫ميبا كؿ المباـ التالية‪:‬‬ ‫ممية التبميؿ ه مرتكز مؿ المبا ب لن ت ن‬ ‫‪‬‬

‫‪31‬‬
 ‫‪ -‬إذا كاف التبميؿ ميما اف ما يم ذلؾ يككف ميما‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كاف التبميؿ اط ا اف ما يم ذلؾ يككف اط ا‪.‬‬
‫تعريف العممية المالية ‪ :‬ه تمؾ العممية الت تؤار م م مغ أك ط يعة أبد الب ا ات‬
‫ممركع معيف‪.‬‬ ‫المعمكؿ با‬
‫تعريف تحميل العممية المالية‪ :‬معر ة الب ا ات الت تتاار با العممية أيبما مديف كأيبما‬
‫الد اتر المبا ية‪.‬‬ ‫دا ف تمبيدا لت جيمبا‬

‫أنواع الحسابات التي تؤثر عمى العممية المالية‪:‬‬

‫تانيؼ الب ا ات ك ؽ مجمك ات معينة نكردها يما يم ‪:‬‬ ‫يمكف ا جتباد‬
‫التصنيف األول‪ :‬الحسابات وفق ىذا التصنيف تقسم إلى ث ث مجموعات‪:‬‬
‫‪-1‬الحسابات الشخصية ‪:‬‬
‫تبتـ الم اص الذيف يتعاممكف مع الممركع كا‪ ،‬كانكا مال‪ ،‬أك مػكرديف‪ ،‬كالػذيف يمكػف‬
‫ت ػػيمبـ إل ػ نػػك يف‪ :‬طبيعيةةون ‪ :‬كهػػـ الم ػ اص الػػذيف ي ػػتطيعكف التع يػػر ػػف إرادتبػػـ‬
‫انف بـ كالتبدث م اف بالبـ ماؿ الد ‪ ،‬أبمد ‪ ،‬كانـ ‪ ... ،‬الن ‪.‬‬
‫‪ -‬أشخاص معنويين‪ :‬كهـ المػ اص الػذيف يني ػكف مػف يمػامبـ ػ التعامػؿ مػع ال يػر ماػؿ‬
‫المركات كالمؤ ات‪.‬‬
‫‪ -2‬الحسابات الحقيقية‪:‬‬
‫كه الب ا ات الت يمتمكبا كيفتببا الممركع لمكجكدات كتتانؼ إل نك يف‪:‬‬
‫‪ -‬ب ا ات مكجكدات "أاكؿ" ممموسة‪ ...........‬يات تكضيببا ب ا‪.‬‬
‫‪ -‬ب ا ات مكجكدات "أاكؿ" غير ممموسة‪ . ...‬يات تكضيببا ب ا‪.‬‬
‫‪-3‬الحسابات االسمية "الوىمية"‪:‬‬
‫كه ػ الب ػػا ات الت ػ يفتببػػا الممػػركع لماػػرك ات ك ػػا رز أك إيرادات ػ كأر اب ػ " نااػػر‬
‫قا مة الد ؿ" كهذز الب ا ات ت دأ أرادتبا مف الافر مف داية ال نة المالية‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫مس مجمك ات ه ‪:‬‬ ‫التصنيف الثاني‪ :‬ك ا لبذا التانيؼ إف ب ا ات الممركع ت ـ إل‬
‫(‪ )3‬ب ا ات ب كؽ الممكية‪،‬‬ ‫(‪ )2‬ب ا ات ال اكـ‪،‬‬ ‫(‪ )1‬ب ا ات الاكؿ‪،‬‬
‫(‪ )5‬ب ا ات المارك ات‬ ‫(‪ )4‬ب ا ات اإليرادات‪،‬‬
‫كيمكف تكضيح تعريفاتبـ يما يم ‪:‬‬
‫‪ -1‬حسابات األصول " الموجودات" " الممتمكات"‪:‬‬
‫ه ما تممك المنماة مف أميا‪ ،‬كمنا ع ذات قيمة ن دية قا مة لم ياس كتن ـ إل ‪:‬‬

‫أ‪ -‬أصةول متداولةة‪ :‬هػ الاػكؿ التػ ي ػبؿ يعبػا أك تبكيمبػا إلػ ن ديػة أك يػتـ ا ػػت دامبا‬
‫الؿ ال نة المالية‪.‬‬
‫مثل‪:‬‬
‫الاندكؽ أك ال نؾ‪.‬‬ ‫‪ -‬الن دية‬
‫‪ -‬المدينكف‪ :‬ديكف المركة م ال ير‪.‬‬
‫‪ -‬الم زكف ال مع آ ر العاـ‪.‬‬
‫‪ -‬أكراؽ ال ض " أ‪,‬ؽ" ‪ :‬كه ديكف المركة التجارية م ال ير‪.‬‬
‫ب‪ -‬أصول ثابتة‪ :‬ه الاكؿ الت يمتريبا الممركع‪ ،‬كليس البدؼ منبا إ ادة يعبا‪ ,‬ؿ‬
‫تفادة منبا لت يير العممية اإلنتاجية كلفترة تزيد ف نة ماؿ‪ :‬الراض ‪ ،‬الم ان ‪,‬‬ ‫ا‬
‫ال يارات‪ ،‬اآل ت كالمعدات‪ ،‬الااث ‪ ...‬ككيرها ‪.‬‬
‫تراع ‪.‬‬ ‫ت‪ -‬أصول غير ممموسة‪ :‬ماؿ مبرة المبؿ‪ ،‬بؽ ا‬
‫‪ -2‬حسابات الخصوم – " االلتزامات"‪:‬‬
‫مع أك دمات أك‬ ‫ه الم الغ الم تب ة م المنماة تجاز ال ير م ا ؿ الباكؿ م‬
‫قركض كتن ـ إل الت ازمات قصيرة األجل ‪ :‬ي بؿ دادها الؿ نة ماؿ الدا نكف كأكراؽ‬
‫الد ع‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫أ‪ -‬خصوم طويمة األجل‪ :‬ه الت ي ػتبؽ ػدادها ػالؿ تػرة تزيػد ػف ػنة ماػؿ ال ػركض‬
‫طكيمة الجؿ‪.‬‬
‫ارة المركة تجاز المالكيف‪ ،‬كتتاار ب كؽ الممكية كؿ مف‪:‬‬ ‫‪ -3‬حسابات حقوق الممكية‪:‬‬
‫ارة‪.‬‬ ‫‪ -‬نتيجة ال ماؿ مف ر ح أك‬
‫‪ -‬الم بك ات الم اية‪.‬‬
‫‪ -‬اإلضا ات م رأس الماؿ "‬
‫ا ر كالم بك ات‪.‬‬ ‫بيث تزداد ب كؽ الممكية الر اح كاإلضا ات كتن ص ال‬
‫‪ -4‬حسابات اإليرادات‪ :‬هػ الم ػالغ المكت ػ ة مػف ال يػر م ا ػؿ يػع ػمعة أك ت ػديـ دمػة‬
‫كا‪ ،‬تـ تبايمبا أك لـ يتـ تبايمبا‪.‬‬
‫‪ -5‬حسابات المصروفات ‪ :‬ه الم الغ الت يد عبا الممركع م ا ؿ الباكؿ م إيرادات‪.‬‬

‫‪ -‬أنواع العمميات المالية حسب تأثيرىا عمى األصول والخصوم‪:‬‬

‫‪ .1‬عمميةةةات خارجيةةةةة‪:‬تك ػػكف ػػيف المم ػػركع كجب ػػة ارجي ػػة مثةةةل‪(:‬مػ ػرا‪ ،‬ض ػػا ة)هنا الجب ػػة‬
‫ال ارجية العميؿ‪.‬‬
‫‪ .2‬عمميةةات داخميةةة‪:‬هػ كقػػا ع تػػؤار مػ الاػػكؿ كال اػػكـ ك يكجػػد طػػرؼ آ ػػر كيػػر‬
‫الممركع مثل(ا تبالؾ اآل ت)‪.‬‬
‫‪ .3‬وقائع ال تعتبر عمميات محاسبية مثل‪ ( :‬طمب مرا‪ ،‬ضا ة عد مبريف ‪ ,‬ا تالـ الطمب‬
‫يعن كجكد ممية‪ ،‬م ا مة المكظفيف مف أجؿ التعييف‪ ،‬ا تفاؽ م مرا‪ ،‬أك يع ضا ة‬
‫نظم تحميل العممية المالية‪:‬‬
‫انطالقا مف نظرية ال يد المزدكج اف تبميؿ العممية المالية يتـ ك ؽ نظاميف هما‪:‬‬
‫‪ .1‬نظاـ تبميؿ العمميات المالية ط ا لم دأ اآل ذ كالعاط (المديف كالدا ف)‪.‬‬
‫‪ .2‬نظاـ تبميؿ العمميات المالية ط ا لمعادلة الميزانية‬

‫‪35‬‬
 ‫أوالً‪ :‬نظام تحميل العمميات المالية طبقا لمبدأ اآلخذ والعاطي (المدين والدائن)‪:‬‬
‫م ا تراضيف‪:‬‬ ‫ينطمؽ نظاـ تبميؿ العمميات المالية ط ا لم دأ اآل ذ كالعاط‬
‫الد اتر‪.‬‬ ‫الممركع لبا ب اب يمامبا‬ ‫‪ .1‬كؿ ممية مالية تبدث‬
‫الممركع تع ر ف القة مت ادلة يف ب ا يف‪:‬‬ ‫‪ .2‬كؿ ممية مالية تبدث‬
‫‪ -‬ب اب يعط ال يمة كيككف دا نان‪.‬‬
‫‪ -‬ب اب يا ذ ال يمة كيككف مدينان‪.‬‬

‫األسس االسترشادية لتحميل العمميات المالية وفقا ليذه القاعدة‬

‫النتيجة‬ ‫األثر‬ ‫الحسابات‬
‫مدين‬ ‫‪ +‬زيادة‬
‫األصول‬
‫دائن‬ ‫‪ -‬نقص‬
‫مدين‬ ‫‪ +‬زيادة‬
‫المصروفات‬
‫دائن‬ ‫‪ -‬نقص‬
‫دائن‬ ‫‪ +‬زيادة‬
‫الخصوم‬
‫مدين‬ ‫‪ -‬نقص‬
‫دائن‬ ‫‪ +‬زيادة‬
‫أرس المال‬
‫مدين‬ ‫‪ -‬نقص‬
‫دائن‬ ‫‪ +‬زيادة‬
‫اإليرادات‬
‫مدين‬ ‫‪ -‬نقص‬

‫ا لتزامات كب كؽ الممكية كاإليرادات تككف‪:‬‬ ‫الاكؿ كالمارك ات تككف‪:‬‬

‫بالة الزيادة‬ ‫‪ ‬دا نة‪......‬‬ ‫بالة الزيادة‬ ‫‪ ‬مدينة‪.......‬‬
‫بالة الن ص‬ ‫كمدينة‪....‬‬ ‫بالة الن ص‬ ‫كدا نة‪.......‬‬

‫‪36‬‬
 ‫مثال ‪:5‬‬
‫(يناير) لعاـ‬ ‫الؿ مبر كانكف الاان‬ ‫مبالت م طيف‬ ‫تمت‬ ‫إليؾ العمميات الت‬
‫‪:2009‬‬
‫‪ 1/1‬تـ مرا‪ ،‬آلة مف مبالت المؿ م مغ (‪ )24,000‬دينار ن دا‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ 1/6‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة مف مبالت ا تباد م مغ (‪ )12,000‬دينار م الب اب‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫عيد م مغ (‪ )1,000‬دينار م الب اب‪.‬‬ ‫‪ 1/11‬تـ يع ضا ة إل‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 1/19‬تـ يع ضا ة إل مبالت كزة م مغ (‪ )2,000‬دينار ن دا‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ال نؾ‬ ‫‪ 1/22‬تـ بب م مغ (‪ )2,000‬دينار مف الاندكؽ أكد با‬ ‫‪.5‬‬
‫دينار كمااريؼ كبر ا‪ ،‬ن دا‪.‬‬
‫ان‬ ‫‪ 1/30‬تـ د ع م مغ (‪)50‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ؽ‪:‬‬ ‫المطموب‪ :‬إ داد جدكؿ يكضح الطرؼ المديف كالدا ف كؿ ممية مما‬
‫الحل‬
‫التاريخ‬ ‫الطرف الدائن‬ ‫الطرف المدين‬ ‫المبمغ‬
‫رفم‬
‫العاطي‬ ‫اآلخذ‬ ‫لو‬ ‫منو‬
‫‪1/1‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫اآللة‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪1‬‬
‫مبالت‬
‫‪1/6‬‬ ‫الممتريات‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪2‬‬
‫ا تباد‬
‫‪1/11‬‬ ‫الم يعات‬ ‫عيد‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪1/19‬‬ ‫الم يعات‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪1/22‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫ال نؾ‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪1/30‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫مااريؼ كبر ا‪،‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪6‬‬
‫المجمكع‬ ‫‪41050‬‬

‫‪37‬‬
 ‫مثال ‪:6‬‬
‫مبر كانكف الاان ‪:‬‬ ‫د اتر التاجر أبمد‬ ‫إليؾ العمميات الت تمت‬
‫ال نؾ‪.‬‬ ‫‪ 1/1‬دأ التاجر ممة التجارم رأس ماؿ م دارز ‪ 10,000‬دينار أكد با‬ ‫‪.1‬‬
‫الاندكؽ‪.‬‬ ‫ال نؾ م مغ ‪ 2,500‬دينار أكد با‬ ‫‪ 1/2‬بب مف رايدز‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 1/3‬د ع م مغ ‪ 1,200‬دينار ن دا إيجا ار لمبم التجارم‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 1/4‬امترل أاااان م مغ ‪ 600‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ 1/5‬امترل ضا ة م مغ ‪ 3,000‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ 1/6‬اع ضا ة م مغ ‪ 800‬دينار ن دا‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫الب اب‪.‬‬ ‫‪ /1/7‬امترل ضا ة م مغ ‪ 1,500‬دينار مف مبالت ال دس م‬ ‫‪.7‬‬
‫‪ 1/8‬اع ضا ة م مغ ‪ 1,300‬دينار إل زياد م الب اب‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫المطموب‪ :‬تحميل العمميات السابقة إلى طرفييما المدين والدائن‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫رقم‬ ‫الطرف الدائن‬ ‫الطرف المدين‬ ‫المبمغ‬
‫التاريخ‬
‫العممية‬ ‫العاطي‬ ‫اآلخذ‬ ‫لو‬ ‫منو‬

‫‪1‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫رأس الماؿ‬ ‫ال نؾ‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪1/2‬‬ ‫ال نؾ‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪2,500‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪1/3‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫اإليجار‬ ‫‪1,200‬‬ ‫‪1,200‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪1/4‬‬ ‫ال نؾ‬ ‫الااث‬ ‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪1/5‬‬ ‫ال نؾ‬ ‫الممتريات‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪1/6‬‬ ‫الم يعات‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪1/7‬‬ ‫ال دس (دا نكف)‬ ‫الممتريات‬ ‫‪1,500‬‬ ‫‪1,500‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪1/8‬‬ ‫م يعات‬ ‫مدينكف (زياد)‬ ‫‪1,300‬‬ ‫‪1,300‬‬

‫المجمكع‬ ‫‪20,900‬‬ ‫‪20,900‬‬

‫‪38‬‬
 ‫مثال ‪:7‬‬
‫مبالت ال‪ ،‬التجارية الؿ مبر كانكف اان لعاـ ‪2010‬‬ ‫إليؾ العمميات الت تمت‬
‫‪ .1‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )4,100‬دينار مكجب ميؾ‬
‫‪ .2‬تـ يع ضا ة م الب اب إل التاجر مبمكد م مغ (‪ )1,000‬دينار‪.‬‬
‫‪ .3‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )1,100‬دينار ن دا‪.‬‬
‫‪ .4‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م الب اب مف مبالت الت كل م مغ (‪ )1,900‬دينار‪.‬‬
‫‪ .5‬تـ د ع إيجار مبؿ م مغ (‪ )3,000‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬
‫‪ .6‬تـ تبايؿ كا د أ بـ م مغ (‪ )2,100‬دينار ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬تبميؿ العمميات م ينا طر ا العممية المديف كالدا ف كط يعة التااير‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫طبيعة التأثير‬ ‫اآلخذ‪ /‬العاطي‬ ‫طرفا العممية‬ ‫رقم‬
‫‪4,100+‬‬ ‫مديف‬ ‫ممتريات ضا ة‬
‫‪1‬‬
‫‪4,100 -‬‬ ‫دا ف‬ ‫نؾ‬
‫‪1,000+‬‬ ‫مديف‬ ‫مدينكف(التاجر مبمكد)‬
‫‪2‬‬
‫‪1,000 -‬‬ ‫دا ف‬ ‫م يعات ( ضا ة)‬
‫‪1,100+‬‬ ‫مديف‬ ‫اندكؽ‬
‫‪3‬‬
‫‪1,100 -‬‬ ‫دا ف‬ ‫م يعات ( ضا ة)‬
‫‪1,900+‬‬ ‫مديف‬ ‫ممتريات ( ضا ة)‬
‫‪4‬‬
‫‪1,900+‬‬ ‫دا ف‬ ‫دا نكف (مبالت الت كل)‬
‫‪3,000+‬‬ ‫مديف‬ ‫إيجار المبؿ‬
‫‪5‬‬
‫‪3,000 -‬‬ ‫دا ف‬ ‫ال نؾ‬
‫‪2,100+‬‬ ‫مديف‬ ‫اندكؽ‬
‫‪6‬‬
‫‪2,100+‬‬ ‫دا ف‬ ‫كا د أ بـ‬

‫‪39‬‬
 ‫ثانياً‪ :‬نظام تحميل العمميات المالية طبقا لمعادلة الميزانية‪:‬‬
‫منػػذ لبظ ػة إنمػػا‪ ،‬الممػػركع كد ػػع أر ػػمال ينمػػا ل ػ ب ػػكؽ كيترتػػب مي ػ الت ازمػػات‪ ,‬الب ػػكؽ‬
‫تماؿ مكجكدات أم أاكل ‪ ،‬كا لتزامات تماؿ مطرك ات أم اكم ‪.‬‬
‫‪ -‬المكجكدات أك الاكؿ مدينة‪.‬‬
‫‪ -‬ا لتزامات أك المطمك ات أك ال اكـ دا نة‪.‬‬

‫الم دار كم الفا ل‬ ‫ك ما أف نظاـ ال يد المزدكج ي كؿ اف لكؿ مديف دا نان م اكيا ل‬

‫أم لبظ ‪ ،‬أم أف المكجكدات (الاكؿ)‬ ‫ا تجاز‪ .‬اف الب كؽ ت اكل ا لتزامات‬
‫ت اكل المطمك ات (ال اكـ) كالمكجكدات كالمطمك ات ه الت تمكؿ ميزانية الممركع‪:‬‬
‫تعريف ميزانية المشروع‪ :‬كمؼ يتضمف جان يف‪ :‬أبدهما كهك اليمف يماؿ المكجكدات‬
‫أك الاكؿ كال ر كهك الي ر يماؿ ال اكـ أك المطمك ات كب كؽ الممكية‪ ،‬كيجب أف‬
‫أية لبظة‪ ،‬كهذا ب ب نظاـ ال يد المزدكج‪ ،‬كهذا ما‬ ‫يككف الجان اف مت اكييف دا ما‬
‫ا دة التكازف أك معادلة الميزانية‪.‬‬ ‫ي م‬

‫تنص معادلة الميزانية عمى أن‪:‬‬

‫الاكؿ = ال اكـ ‪ +‬ب كؽ الممكية (رأس الماؿ )‬
‫المعادلة‬
‫أم لبظة)‬ ‫المكجكدات = المطمك ات (‬

‫وتطبيقا لمعادلة الميزانية نواجو أربعة احتماالت وىذه االحتماالت كما يمي‪:‬‬
‫ال اكـ أك ب كؽ الممكية‪.‬‬ ‫الاكؿ ي ا مبا زيادة‬ ‫زيادة‬ ‫‪.1‬‬
‫ال اكـ أك ب كؽ الممكية‪.‬‬ ‫الاكؿ ي ا م ن ص‬ ‫نص‬ ‫‪.2‬‬
‫الاكؿ‪.‬‬ ‫الاكؿ ي ا مبا ن ص‬ ‫زيادة‬ ‫‪.3‬‬
‫ال اكـ أك ب كؽ الممكية‪.‬‬ ‫ال اكـ أك ب كؽ الممكية ي ا مبا ن ص‬ ‫‪ .4‬زيادة‬
‫ك يما يم تكضيح لماكر الر ع‪:‬‬

‫‪40‬‬
 ‫أوال‪ :‬زيادة في األصول يقابميا زيادة في الخصوم‪:‬‬
‫كهنػػا نكاج ػ زيػػادة ػ أبػػد نااػػر المكجػػكدات (الاػػكؿ) كي ا مبػػا أيضػػا زيػػادة ػ ابػػد‬
‫ناار ا لتزامات ( ال اكـ) نفس الم دار‪.‬‬
‫مااؿ م ذلؾ الباكؿ م قرض قاير الجؿ ن دا يمة ‪ 4,000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬هنا أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد زاد كهك الن دية م دار ‪ 4,000‬دينار‪.‬‬
‫كما أف أبد ناار ا لتزامات (ال اكـ) قد زاد نفس الم دار ‪ 4,000‬دينار كهك نار‬
‫م بالة التكازف‪.‬‬ ‫ال ركض قايرة الجؿ مما ي‬
‫ثانيا‪ :‬نقص في األصول يقابمو نقص في الخصوم‪:‬‬
‫أبد‬ ‫أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) كي ا مبا أيضا ن ص‬ ‫كهنا نكاج ن اان‬
‫ناار ا لتزامات (ال اكـ) نفس الم دار‪.‬‬
‫مثال عمى ذلك‪ :‬داد قرض قاير الجؿ ن دا يمة ‪ 2,000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬هنا أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد ن ص كهك الن دية م دار ‪ 2,000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬كمػػا أف أبػػد نااػػر ا لت ازمػػات (ال اػػكـ) قػػد ن ػػص ػػنفس الم ػػدار ‪ 2,000‬دينػػار كهػػك‬
‫نار ال ركض قايرة الجؿ‬
‫م بالة التكازف‪.‬‬ ‫مما ي‬
‫ثالثا‪ :‬زيادة في األصول يقابميا نقص في األصول‪:‬‬
‫ناػػر آ ػػر مػػف نااػػر‬ ‫كنكاج ػ هنػػا زيػػادة ػ أبػػد نااػػر الاػػكؿ ي ا م ػ ن ػػص ػ‬
‫الاكؿ نفس الم دار‪.‬‬
‫مثال عمى ذلك مرا‪ ،‬يارة ن دا يمة ‪ 6,000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬هنا أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد ن ص كهك الن دية م دار ‪ 6,000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬كمػػا أف ابػػد نااػػر المكجػػكدات (الاػػكؿ) قػػد زاد ػػنفس الم ػػدار ‪ 6,000‬دينػػار كهػػك‬
‫م بالة التكازف‪.‬‬ ‫نار ال يارات‪ .‬مما ي‬

‫رابعا‪ :‬زيادة في الخصوم يقابميا نقص في الخصوم‪.‬‬

‫ناػػر آ ػػر مػػف نااػػر‬ ‫‪ o‬كنكاجػ هنػػا زيػػادة ػ أبػػد نااػػر ال اػػكـ كي ا مبػػا ن ػػص ػ‬
‫ال اكـ‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪ o‬مثةةةال عمةةةى ذلةةةك تبكيػػؿ قػػرض قاػػير الجػػؿ مدت ػ ‪ 6‬مػػبكر إل ػ طكيػػؿ الجػػؿ مدت ػ ‪3‬‬
‫نكات يمة ‪ 6,000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬هن ػػا أب ػػد ناا ػػر ا لت ازم ػػات (ال ا ػػكـ) ق ػػد ن ػػص كه ػػك ق ػػرض قا ػػير الج ػػؿ م ػػدار‬
‫‪ 6,000‬دينػػار‪ .‬كمػػا أف أبػػد نااػػر ا لت ازمػػات (ال اػػكـ) قػػد زاد ػػنفس الم ػػدار ‪6,000‬‬
‫م بالة التكازف‪.‬‬ ‫دينار كهك ال ركض طكيمة الجؿ مما ي‬
‫مالبظ ػ ػػة‪ :‬ػ ػ ػ ك ػ ػػؿ مربم ػ ػػة م ػ ػػف الم ارب ػ ػػؿ التػ ػ ػ يم ػ ػػر ب ػ ػػا المم ػ ػػركع ك ػ ػػب ك ػ ػػؿ ممي ػ ػػة‬
‫مالية نجد ال يمة الكمية لأاكؿ تعادؿ ال يمة الكمية لم اكـ كرأس الماؿ‪.‬‬

‫مثال ‪:8‬‬
‫‪ -‬يما يم العمميات الت تمت مبالت جنيف التجارية الؿ مبر راير‪:‬‬
‫المطموب‪ :‬تبميؿ العمميات م ينا طر ا العممية المديف كالدا ف كط يعة التااير‪.‬‬

‫= الخصوم ‪ +‬حقوق ممكية(رأس المال)‬ ‫األصول‬

‫الحساب‬ ‫رقم‬
‫طبيعة‬ ‫الحساب الذي تأثر‬ ‫طبيعة‬ ‫العممية المالية‬
‫المبمغ‬ ‫المبمغ‬ ‫الذي تأثر‬
‫التأثير‬ ‫بالعممية المالية‬ ‫التأثير‬
‫بالعممية‬
‫‪00‬ه‪20‬‬ ‫بدا المشروع أعمالو برأس‬
‫‪000‬ه‪20‬‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس الماؿ‬ ‫‪+‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪1‬‬
‫‪0‬‬ ‫مال ‪000‬ه‪ 20‬دينار نقدا‬
‫‪00‬ه‪12‬‬ ‫اشترى سيارة من شركة‬
‫‪000‬ه‪12‬‬ ‫‪+‬‬ ‫دا نكف(مركة المؿ)‬ ‫‪+‬‬ ‫ال يارات‬ ‫‪2‬‬
‫‪0‬‬ ‫األمل بقيمة ‪000‬ه‪12‬‬
‫سدد المشروع نصف ثمن‬
‫‪000‬ه‪6‬‬ ‫‪-‬‬ ‫دا نكف(مركة المؿ)‬ ‫‪000‬ه‪6‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪3‬‬
‫السيارة نقدا‬
‫‪000‬ه‪2‬‬ ‫‪+‬‬ ‫أااث‬ ‫اشترى المشروع أثاث‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪000‬ه‪2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫بقيمة ‪000‬ه‪ 2‬نقدا‬
‫‪000‬ه‪6‬‬ ‫‪-‬‬ ‫دا نكف(المؿ)‬ ‫سدد المشروع باقي قيمة‬
‫‪5‬‬
‫‪000‬ه‪6‬‬ ‫‪+‬‬ ‫كم يالة(أكراؽ د ع)‬ ‫السيارة بموجب كمبيالة‬

‫‪41‬‬
 ‫مثال ‪:9‬‬
‫دأ التاجر ميؿ مم التجارم تارين ‪ 2010/1/1‬أر ماؿ م دارز (‪ )10,000‬دينار‪،‬‬
‫يارة ‪ 2,000‬دينار‪،‬‬ ‫أااث ‪ 1,000‬دينار‪،‬‬ ‫‪ 5,000‬دينار‪،‬‬ ‫كالتال ‪ :‬م ان‬
‫اندكؽ (‪)2,000‬‬
‫المطموب‪ :‬تككيف الميزانية العمكمية‪:‬‬

‫الميزانية العمومية لمح ت خميل التجارية كما ىي في ‪2010/12/31‬‬

‫الخصوم ‪ +‬رأس المال (حقوق ممكية)‬ ‫األصول‬

‫رأس الماؿ‬ ‫‪10000‬‬ ‫م ان‬ ‫‪5000‬‬
‫أااث‬ ‫‪1000‬‬
‫يارة‬ ‫‪2000‬‬
‫اندكؽ‬ ‫‪2000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪10000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪10000‬‬

‫مثال ‪:10‬‬
‫ا ت داـ يانات المااؿ ال ا ؽ إليؾ العمميات الت تمت مبالت نكح الؿ المبر يناير‬
‫‪2009‬‬
‫‪ .1‬تارين ‪ 1/2‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة مف المكرد نكر م الب اب م مغ (‪ )200‬دينار‬
‫‪ .2‬تارين ‪ 1/5‬ددت المبالت ناؼ الم مغ الم تبؽ لممكرد نكر ن دا‬
‫‪ .3‬تارين ‪ 1/7‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة مف المكرد الد م مغ (‪ )300‬دينار ن دا‬
‫‪ .4‬تارين ‪ 1/8‬ددت الم مغ الم تبؽ لممكرد الد مكجب كم يالة ت تبؽ عد نة‪.‬‬
‫‪ .5‬تارين ‪ 1/18‬ينت المبالت كرتيرة راتب مبرم ‪ 200‬دينار‪.‬‬
‫الميزانية العمكمية لمبالت‬ ‫ياف أار كؿ ممية مف العمميات ال ا ة م‬ ‫المطموب‪:‬‬
‫التاجر نكح‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫العممية األولى‪ :‬بتاريخ ‪ 1/2‬تم شراء بضاعة من المورد نور عمى الحساب بمبمغ‬
‫(‪ )200‬دينار‪:‬‬
‫ت ضع هذز العممية لالبتماؿ الكؿ‪ :‬كهنا أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد زاد كهك‬
‫ناار ا لتزامات (ال اكـ) قد زاد نفس‬ ‫ال ضا ة م دار ‪ 200‬دينا‪ ،‬كما أف ابد‬
‫الم دار ‪ 200‬دينار كهك دا نكف(مبالت نكر) ك مي تا ح المعادلة م المكؿ التال ‪:‬‬
‫األصول = الخصوم ‪+‬رأس المال (حقوق ممكية)‬
‫م ان ‪ +‬أااث ‪ +‬يارة ‪ +‬اندكؽ ‪ +‬ضا ة = رأس الماؿ‪ +‬دا نكف مبالت نكر‬
‫‪000 +‬ه‪ 200 + 2‬ال ضا ة = ‪200+ 10,000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪000‬ه‪000 +5‬ه‪+ 1‬‬
‫دا نكف مبالت نكر‪.‬‬
‫المكؿ‬ ‫م‬ ‫المعادلة مت اكيا كتظبر قا مة المركز المال‬ ‫كهكذا يا ح مجمكع جان‬
‫التال ‪:‬‬
‫الخصوم ‪+‬رأس المال (حقوق ممكية)‬ ‫األصول‬
‫رأس الماؿ‬ ‫‪000‬ه‪10‬‬ ‫م ان‬ ‫‪000‬ه‪5‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪200‬‬ ‫أااث‬ ‫‪000‬ه‪1‬‬
‫يارة‬ ‫‪2,000‬‬
‫اندكؽ‬ ‫‪2,000‬‬
‫ضا ة‬ ‫‪200‬‬
‫المجموع‬ ‫‪10200‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪10200‬‬

‫العممية الثانية‪ :‬بتاريخ ‪ 1/5‬سدد المح ت نصف المبمغ المستحق لممورد نور‪.‬‬
‫كهنا أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد ن ص‬ ‫ت ضع هذز العممية لالبتماؿ الاان‬
‫كهك الاندكؽ م دار ‪ 100‬دينار‪ ،‬كما أف أبد ناار ا لتزامات (ال اكـ) قد ن ص‬

‫‪44‬‬
 ‫نفس الم دار ‪ 100‬دينار كهك دا نكف (مبالت نكر) ك مي تا ح المعادلة م المكؿ‬
‫التال ‪:‬‬
‫األصول = الخصوم ‪ +‬رأس المال (حقوق ممكية)‬
‫م ان ‪ +‬أااث‪ +‬يارة ‪ +‬اندكؽ‪ +‬ضا ة = رأس الماؿ‪ +‬دا نكف ( مبالت نكر)‬
‫) ‪10,000 = 200 +‬‬ ‫‪ + 2,000 + 1000 + 5,000‬الاندكؽ (‪100 -2,000‬‬
‫‪ )100- 200(+‬دا نكف‬
‫المكؿ‬ ‫م‬ ‫المعادلة مت اكيا كتظبر قا مة المركز المال‬ ‫كهكذا يا ح مجمكع جان‬
‫التال ‪:‬‬

‫الخصوم ‪+‬رأس المال (حقوق ممكية)‬ ‫األصول‬

‫رأس الماؿ‬ ‫‪10,000‬‬ ‫م ان‬ ‫‪5,000‬‬
‫دا نكف مبالت نكر‬ ‫‪100‬‬ ‫أااث‬ ‫‪1,000‬‬
‫يارة‬ ‫‪2,000‬‬
‫اندكؽ‬ ‫‪1,900‬‬
‫ضا ة‬ ‫‪200‬‬
‫المجموع‬ ‫‪10100‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪10,100‬‬

‫العممية الثالثة‪ :‬بتاريخ ‪ 1/7‬تم شراء بضاعة من المورد خالد بمبمغ (‪ )300‬نقدا‬
‫ت ضع هذز العممية لالبتماؿ الاالث‪ :‬كهنا ابد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد زاد كهك‬
‫ال ضا ة م دار ‪ 300‬دينار‪ ،‬ك نار آ ر ناار المكجكدات (الاكؿ) قد ن ص‬
‫نفس الم دار ‪ 300‬دينار كهك الاندكؽ ك مي تا ح المعادلة م المكؿ التال ‪:‬‬
‫األصول = الخصوم ‪ +‬رأس المال (حقوق ممكية)‬
‫م ان ‪ +‬أااث ‪ +‬يارة ‪ +‬اندكؽ‪ +‬ضا ة = رأس الماؿ ‪ +‬دا نكف مبالت نكر‬
‫‪ + 2,000 + 1,000 +5,000‬الاندكؽ (‪ )300+200 (+ )300 -1,900‬ال ضا ة =‬
‫‪10,100‬‬

‫‪45‬‬
‫المكؿ‬ ‫م‬ ‫المعادلة مت اكيا كتظبر قا مة المركز المال‬ ‫كهكذا يا ح مجمكع جان‬
‫التال ‪:‬‬

‫الخصوم ‪+‬رأس المال (حقوق ممكية)‬ ‫األصول‬

‫رأس الماؿ‬ ‫‪10,000‬‬ ‫م ان‬ ‫‪5,000‬‬
‫دا نكف مبالت نكر‬ ‫‪100‬‬ ‫أااث‬ ‫‪1,000‬‬
‫يارة‬ ‫‪2,000‬‬
‫اندكؽ‬ ‫‪1,600‬‬
‫ضا ة‬ ‫‪500‬‬
‫المجموع‬ ‫‪10,100‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪10,100‬‬

‫العممية الرابعة‪ :‬سددت المبمغ المستحق لممورد خالد بموجب كمبيالة تستحق بعد سنة‪.‬‬
‫ت ضع هػذز العمميػة لالبتمػاؿ ال ار ػع‪ :‬كهنػا ابػد نااػر ا لت ازمػات (ال اػكـ) قػد زاد كهػك‬
‫كم يالة (أكراؽ د ع) م دار ‪ 100‬دينار‪ ،‬ك نار آ ػر مػف نااػر ا لت ازمػات (ال اػكـ)‬
‫قػد ن ػص ػنفس الم ػػدار ‪ 100‬دينػار كهػك دا نػػكف مبػالت نػكر ك ميػ تاػ ح المعادلػة مػ‬
‫المكؿ التال ‪:‬‬
‫األصول = الخصوم ‪ +‬رأس المال (حقوق ممكية)‬
‫م ػػان ‪ +‬أاػػاث‪ +‬يارة‪+‬اػػندكؽ‪ +‬ض ػا ة = رأس المػػاؿ‪ -‬دا نػػكف مبػػالت نػػكر ‪ +‬كم يالػػة‬
‫(أكراؽ د ع)‬
‫‪) 100-100( + 10,000 = 500 + 1,600 + 2,000 + 1,000 +5,000‬‬
‫دا نكف مبالت النكر‪ 100 +‬كم يالة (أكراؽ د ع)‬

‫‪46‬‬
‫م ػ المػػكؿ‬ ‫المعادلػػة مت ػػاكيا كتظبػػر قا مػػة المركػػز المػػال‬ ‫كهكػػذا يا ػ ح مجمػػكع جػػان‬
‫التال ‪:‬‬

‫الخصوم ‪+‬رأس المال (حقوق ممكية)‬ ‫األصول‬

‫رأس الماؿ‬ ‫‪10,000‬‬ ‫م ان‬ ‫‪5,000‬‬
‫كم يالة(أكراؽ د ع)‬ ‫‪100‬‬ ‫أااث‬ ‫‪1,000‬‬
‫يارة‬ ‫‪2,000‬‬
‫اندكؽ‬ ‫‪1,600‬‬
‫ضا ة‬ ‫‪500‬‬
‫المجموع‬ ‫‪10,100‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪10,100‬‬

‫‪ -6‬العممية الخامسة‪ :‬في ‪ 1/18‬عينت المح ت سكرتيرة براتب شيري ‪ 200‬دينار‬

‫يبتـ المبا ب تبميمبا أك‬ ‫هذز العممية لي ت ممية مالية كانما ممية إدارية كلذلؾ‬
‫ن لـ يتـ مف الؿ هذز العممية د ع اك ق ض أم م الغ ن دية‪.‬‬ ‫الد اتر‪،‬‬ ‫ت جيمبا‬

‫‪47‬‬
 ‫اسئلة وتمارين‬

‫أوال‪ :‬األسئمة‬
‫‪ .1‬ما الم اكد نظاـ ال يد المفرد كالمزدكج؟‬
‫‪ .2‬رؼ العممية المالية كما الب ا ات الت تؤار ميبا‪.‬‬
‫‪ .3‬رؼ‪ :‬الاكؿ ‪ ،‬ال اكـ‪ ،‬اإليرادات‪ ،‬المارك ات‪ ،‬ب كؽ الممكية‪.‬‬
‫‪ -4‬اكتب المصطمح المناسب ٍ‬
‫لكل من التعاريف التالية‪:‬‬
‫‪ )........( -‬ف تدكيف العمميات المالية لم منماة كا ت راج نتا جبا ك ا لم ادئ المبا ة‪.‬‬
‫‪ )........( -‬ال يد الذم يتضمف ابد جان ي أك كالهما م أكار مف ب اب‪.‬‬
‫‪ -5‬ضع إشارة (‪ )‬أمام العبارة الصحيحة واشارة ( ‪ ) x‬أمام العبارة الخاطئة‪:‬‬
‫‪ - 1‬تؤدم ممية باكؿ المنماة م أاؿ إل ن ص أاؿ آ ر ط ‪.‬‬
‫‪ -2‬يت اكل راس ماؿ المنماة مع الفرؽ يف ا اكؿ كال اكـ افة دا مة‪.‬‬
‫داد ا لتزامات ن دا أم تااير م مجمكع طر يف المعادلة المبا ية‬ ‫يترتب م‬ ‫‪-3‬‬
‫يترتب م تبايؿ م الغ مف المدينيف ن دا أم تااير م مجمكع طر المعادلة‬ ‫‪-4‬‬
‫المبا ية‪.‬‬
‫الؿ تكازف المعادلة المبا ية‪.‬‬ ‫تؤدل ال ا‬ ‫‪ -4‬مبما كانت العمميات المالية إنبا‬
‫داية الفترة المبا ية ط‪.‬‬ ‫بالة تكازف‬ ‫‪ -5‬يجب اف تككف المعادلة المبا ية‬
‫‪ -6‬الاكؿ كالمارك ات ط يعتبا أرادة مدينة كالعكس الن ة لاللتزامات كاإليرادات‪.‬‬
‫‪ .7‬تتاؼ جميع الاكؿ اف لبا كجكدان ككيانان مممك ان‪.‬‬
‫أاؿ أ ر أك ن ص ممااؿ‬ ‫أبد الاكؿ إل زيادة مماامة‬ ‫‪ -8‬يؤدم الن ص‬
‫ب كؽ الممكية‪.‬‬ ‫ابد ال اكـ أك ن ص ممااؿ‬
‫‪ -9‬الاكؿ كالمارك ات ط يعتبا أرادة مدينة كالعكس الن ة لاللت ازمات كاإليرادات‬
‫م ب ب ط يعة الب اب ‪.‬‬ ‫‪ -10‬الزيادة كس ط يعة الب اب أما الن ص‬
‫‪ -11‬يؤدم جعؿ ب اب ما مدينان ال ن ص رايد الب اب ال يمة الت جعؿ مدينان با‬
‫ارؼ النظر ف ط يعة الب اب‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫أف تتعدد‬ ‫‪ -12‬إذا تعددت ب ا ات الطرؼ المديف لعممية ما‪ ,‬إف هذا الضركرة ي تد‬
‫د كأف يت اكيا‪.‬‬ ‫الطرؼ الدا ف لنفس العممية ‪ ,‬لف مجمكع طر العممية الكابدة‬
‫ممية مالية طر يف مت اكييف أبدهما مديف‬ ‫قا دة ال يد المزدكج أف لكؿ‬ ‫‪ -13‬تعن‬
‫كاآل ر دا ف‬
‫‪ -6‬اختر اإلجابة الصحيحة‪:‬‬

‫‪ -1‬ا اكؿ كالمااريؼ ط يعتبا‬

‫د‪ -‬ب ا ات ميزانية‬ ‫ج‪ -‬أ‪+‬ب‬ ‫ب‪ -‬دا نة‬ ‫أ‪ -‬مدينة‬
‫د تر ال تاذ العاـ هك مفبكـ‪:‬‬ ‫‪ -2‬ن ؿ قيكد اليكمية إل ب ا اتبا الم تاة‬
‫د‪ -‬إ ادة تح الب اب‪.‬‬ ‫ج‪ -‬الت جيؿ‬ ‫ب‪ -‬التربيؿ‬ ‫أ‪ -‬الترايد‬
‫‪ -3‬مف الب ا ات الب ي ية‪:‬‬
‫م ‪ ،‬مما ذكر‪.‬‬ ‫ج‪ -‬إيراد الع ار د‪-‬‬ ‫ب‪ -‬اإليجار ك الركاتب‪.‬‬ ‫أ‪ -‬الاكؿ‬

‫ثانيا‪ :‬التمارين‬
‫تمرين ‪:1‬‬
‫‪ 2009/1/1‬دأت مبالت الفرقاف التجارية أ مالبا رأس ماؿ ناارز كانت كالتال ‪:‬‬
‫‪ 5000‬ػػيارة‪ 10000 ،‬أكراؽ ق ػ ض‪ 20000 ،‬ن ديػػة الاػػندكؽ‪ 9000 ،‬أاػػاث‪4000 ،‬‬
‫دا نكف‪ 3000 ،‬أكراؽ د ع‪،‬‬
‫نباية ال نة أم ‪ 2009/12/31‬مغ رأس ماؿ المبالت ‪ 40,000‬دينار‪.‬‬ ‫ك‬
‫إذا ممت أف مبالت الفرقاف قد أضا ت إل رأس الماؿ م مغ ‪ 500‬دينار‪.‬‬
‫ارة ا ت داـ نظاـ ال يد المفرد‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬تبديد نتيجة أ ماؿ المبالت مف ر ح أك‬
‫تمرين ‪:2‬‬
‫التجارم أر ماؿ قدرز ‪ 20,000‬دينار‪،‬‬ ‫د ا ممرك‬ ‫تارين ‪ 2009/1/1‬دأ التاجر‬
‫لممتمكات كت يف مف‬ ‫نباية العاـ (‪ )2009/12/31‬قاـ التاجر عممية الجرد الفعم‬ ‫ك‬
‫كاقع كمك ات الجرد أف أاكؿ ك اكـ الممركع كانت كالتال ‪:‬‬

‫‪49‬‬
‫‪ 10,000‬ضػػا ة‪ 15,000 ،‬أاػػاث‪ 1000 ،‬أكراؽ ق ػ ض‪ 8,000 ،‬اػػندكؽ‪4,000 ،‬‬
‫‪ 5,000‬دا نكف‪.‬‬ ‫نؾ‪ 6,000 ،‬أكراؽ مالية‪ 3,000 ،‬قرض ‪ 6000 ،‬أكراؽ د ع‪،‬‬
‫تعمال الم ا ‪ ،‬كما قاـ‬ ‫بب م مغ ‪ 2000‬دينار‬ ‫د ا قاـ‬ ‫إذا ممت أف التاجر‬
‫إضا ة يارة إل الممركع يمة ‪ 5,000‬دينار مف أمكال ال ااة‪.‬‬
‫ارة ا ت داـ نظاـ ال يد المفرد‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬تبديد نتيجة أ ماؿ الممركع مف ر ح أك‬

‫تمرين ‪:3‬‬
‫‪2009/12/31‬‬ ‫إليؾ الميزانية العمكمية لمركة ا تباد التجارية‬

‫ال اكـ‪ +‬ب كؽ الممكية " رأس الماؿ"‬ ‫الاكؿ‬

‫"رأس الماؿ"‬ ‫؟؟‬ ‫نؾ‬ ‫‪15,000‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪8,000‬‬ ‫أكراؽ ق ض‬ ‫‪2,500‬‬
‫أكراؽ د ع‬ ‫‪3,000‬‬ ‫ضا ة‬ ‫‪4,500‬‬
‫المجمكع‬ ‫؟؟‬ ‫المجموع‬ ‫‪000‬ه‪22‬‬

‫مف الميزانية العمكمية لمركة ا تباد اجب ف ال مة التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬ما هك إجمال قيمة ا لتزامات كب كؽ الممكية؟‬
‫‪ .2‬ما ه قيمة رأس الماؿ؟‬
‫‪ .3‬ن ػػد مػ ػرا‪ ،‬ض ػػا ة م م ػػغ ‪ 2000‬دين ػػار مػ ػ الب ػػاب م ػػا ه ػػك ت ػػااير تم ػػؾ العممي ػػة مػ ػ‬
‫الميزانية؟‬
‫‪ .4‬ند داد الم تبؽ لمدا نيف ميؾ ماذا تؤدم تمؾ العممية؟‬

‫‪50‬‬
 ‫تمرين ‪:4‬‬
‫الؿ مبر أك طس لعاـ ‪ 2009‬ككما يم ‪:‬‬ ‫مؤ ة راـ ا‬ ‫إليؾ العمميات الت تمت‬
‫‪ 8/8‬تـ مرا‪ ،‬اااث م مغ (‪ )8000‬دينار ن دا‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ 8/3‬تـ د ع م مغ (‪ )1500‬دينار ن دا أجكر ماؿ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 8/3‬د ع الممركع إيجار المبالت ن دا م مغ ‪ 1000‬دينار‬ ‫‪.3‬‬
‫ن دا دادا مف ب ا ‪.‬‬ ‫‪ 8/5‬تـ ا تالـ م مغ (‪ )2000‬دينار مف التاجر ي‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ 8/7‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )8000‬دينار ن دا‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ 8/8‬تـ ا تالـ م مغ (‪ )5000‬دينار كذلؾ أر اح أ بـ ن دا‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ 8/20‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )7000‬دينار ن دا‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫المطموب‪ :‬تبميؿ العمميات ال ا ة ك ا لم دأ اآل ذ كالعاط كم ينا طر ا العممية المديف‬
‫كالدا ف كط يعة التااير لكؿ ممية‪.‬‬

‫تمرين ‪ :5‬بمؿ العمميات التالية م ينا طر ا العممية المديف كالدا ف كط يعة التااير‪.‬‬
‫‪ .1‬مرا‪ ،‬أااث م مغ (‪ )1200‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬
‫‪ .2‬مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )1500‬دينار مف مبالت كزة م الب اب‪.‬‬
‫‪ .3‬يع ضا ة م مغ (‪ )800‬دينار ن دا‬
‫‪ .4‬مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )1000‬دينار ن دا‬
‫‪ .5‬د ع ‪ 250‬دينار ن دا ماايؼ إ الف‪.‬‬
‫‪ .6‬تـ ت ديد م مغ ‪ 500‬دينار لمبالت كزة هامـ ن دا‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫تمرين ‪:6‬‬
‫‪ 2009/1/1‬ـ‬ ‫يما يم ميزانية مبالت ا ار كماتيال‬
‫ال اكـ‬ ‫الاكؿ‬
‫ب كؽ الممكية "رأس الماؿ"‬ ‫‪43,000‬‬ ‫م ان‬ ‫‪30000‬‬
‫كم يا ت‬ ‫‪6,000‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪1,500‬‬
‫اندكؽ‬ ‫‪4,500‬‬
‫نؾ‬ ‫‪13000‬‬
‫المجمكع‬ ‫‪49000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪49000‬‬
‫كاليؾ أيضا عض العمميات الت تمت الؿ مبر كانكف اان ‪:‬‬
‫‪ .1‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )1000‬دينار ن دا‪.‬‬
‫‪ .2‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )500‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬
‫م الب اب‪.‬‬ ‫‪ .3‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )2000‬دينار مف مبالت القا‬
‫ميؾ‪.‬‬ ‫‪ .4‬تـ ت ديد الم تبؽ لمبالت القا‬
‫‪ .5‬ينت المبالت كرتيرة راتب مبرم ‪ 1500‬دينار‪.‬‬
‫‪ .6‬تـ زيادة رأس الماؿ م مغ ‪ 5,000‬دينار ن دان‬

‫المطموب‪ :‬تبميؿ العمميات ال ا ة ط ا لمعادلة الميزانية كتاكير الميزانية العمكمية عد كؿ‬

‫ممية تظبر تااير العممية ميبا‪.‬‬

‫‪:2009/12/31‬‬ ‫عض أاكؿ ك اكـ مركة ال ميؿ‬ ‫تمرين ‪ :7‬يما يم‬

‫‪ 8,000‬اندكؽ‪ 5,000 ،‬نؾ‪ 3,000 ,‬مدينكف‬ ‫المكجكدات‪ 4000 :‬ضا ة‪،‬‬
‫‪ 9,000‬دا نكف‬ ‫المطمك ات‪ 6,000 :‬قرض مف نؾ م طيف‪,‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ .1‬تبديد قيمة رأس ماؿ مركة ال ميؿ‪.‬‬
‫‪.2009/12/31‬‬ ‫‪ .2‬تاكير الميزانية العمكمية‬

‫‪51‬‬
 ‫تمرين ‪:8‬‬
‫إليؾ العمميات المالية الت تمت لدل ممركع بيفا الؿ مبر أكتك ر اـ ‪ 2009‬كما يم ‪:‬‬
‫‪ 10/1‬دا الممركع أ مال التجارية أر ماؿ م دارز (‪ )20,000‬دينار ن دا‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ 10/2‬امترل الممركع ضا ة م مغ (‪ )7000‬دينار ن دا‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 10/5‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )6,000‬دينار م الب اب مف التاجر أنس‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 10/10‬د ع الممركع م مغ (‪ )2,000‬دينار لمتاجر أنس ن دا‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ 10/15‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )3,000‬دينار ن دا‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫عد كؿ‬ ‫المطموب‪ :‬تبميؿ العمميات ال ا ة ط ا لمعادلة الميزانية كتاكير المركز المال‬
‫ممية م ينا تااير العممية ميبا‪.‬‬

‫تمرين ‪:9‬‬
‫إليؾ العمميات المالية الت تمت لدل مبالت عيد الؿ نة ‪ 2015‬ـ كما يم ‪:‬‬
‫الاندكؽ م مغ (‪ )20,000‬دينار‪.‬‬ ‫‪ .1‬إيداع رأس الماؿ‬
‫‪ .2‬د ع إيجار المبؿ ال الغ (‪ )1,500‬دينار ن دا‪.‬‬
‫‪ .3‬مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )1000‬دينار مف التاجر ابيب م الب اب‪.‬‬
‫‪ .4‬مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )500‬دينار ن دا‪.‬‬
‫م مغ (‪ )2000‬دينار م الب اب‪.‬‬ ‫‪ .5‬يع ضا ة لمركة القا‬
‫دد التاجر ايز م مغ (‪ )200‬دينار ن دا دادا لجز‪ ،‬مف ب ا ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ .7‬ق ض م مغ (‪ )2500‬دينار مف مركة بمزة ن دا‪.‬‬
‫‪ .8‬د ع مااريؼ الباتؼ ال الغ (‪ )100‬دينار ن دا‪.‬‬
‫‪ .9‬د ع مااريؼ إ الف م مغ (‪ )300‬دينار ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬تبميؿ العمميات ال ا ة م ينا طر ا العممية المديف كالدا ف كط يعة التااير‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫‪3‬‬

‫الوحدة الثالثة‬

‫تسجيل العمليات المالية‬

‫‪54‬‬
 ‫الوحدة الثالثة‪ :‬تسجيل العمميات المالية‬

‫اليدف من دراسة الوحدة‪:‬‬

‫‪ -1‬التعريؼ الدكرة المبا ية كالد اتر المبا ية‪.‬‬

‫‪ -2‬أنكاع ال يكد المبا ية‪.‬‬
‫‪ -3‬تانيؼ الد اتر المبا ية ‪ ,‬كطري ة ت جيؿ العمميات يبا‪.‬‬
‫‪ -4‬تكضح ممية تربيؿ الب ا ات مف اليكمية العامة ال ال تاذ العاـ‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫الوحدة الثالثة‪ :‬تسجيل العمميات المالية‬

‫تسجيل العمميات المالية‪:‬‬

‫د اتر م ااة‪.‬‬ ‫عد تبميؿ العمميات المالية إل طر يبا المديف كالدا ف يتكجب ت جيمبا‬
‫يترتب ميبا ب كؽ كالتزامات مالية يف‬ ‫ك ند إجرا‪ ،‬أم ممية تجارية ذات اار مال‬
‫د لنا مف ا تعماؿ م تند معيف إلا ات هذز الب كؽ كا لتزامات‪.‬‬ ‫الطراؼ المعنية‬
‫لك تا ذ كؿ ممية تجارية افتبا الابيبة يجب أف ت جؿ د تر اليكمية مكجب م تند‬
‫هذا الفاؿ إل الماادر المعتمدة لت جيؿ العمميات المالية كه ماادر‬ ‫ما‪ .‬ك نتعرض‬
‫ال يكد المبا ية‪.‬‬
‫أنواع مصادر القيود المحاسبية‪:‬‬
‫تن ـ إل مجمك تيف هما‪:‬‬
‫المجموعة األولى‪ :‬مصادر غير مباشرة‪ :‬تانؼ إل مجمك تيف‪:‬‬
‫مجمك ة الكراؽ الا كتية‪ :‬كتتضمف (اإلمعار المديف‪ ،‬اإلمعار الدا ف‪ ،‬الفاتكرة)‬
‫مجمك ة الكراؽ التجارية‪ :‬كتتضمف هذز المجمك ة (الميؾ‪ ،‬الكم يالة‪ ،‬كرقة ال بب)‬
‫د تر اليكمية ‪ ،‬لنبا‬ ‫المجموعة الثانية‪ :‬مصادر مباشرة‪ :‬كه الت يتـ مكج با الت جيؿ‬
‫ه الت تع ر ادؽ ف بدكث العممية المالية كتتضمف هذز المجمك ة (م تند ال ض‪،‬‬
‫م تند الارؼ "الد ع"‪ ،‬م تند ال يد)‬
‫أوال‪ :‬مصادر القيود المحاسبية غير المباشرة‪:‬‬
‫بيث يجكز الت جيؿ د تر اليكمية مف اللبا م امرةن‪ ،‬كانما يجب أف تفرغ مبتكياتبا‬
‫ابد الم تندات المكجكدة المجمك ة الاانية كالت تعت ر المادر الم امر لم يد‬
‫تصنف مصادر القيود المحاسبية غير المباشرة إلى مجموعتين‪ ) :‬مجمك ة الكراؽ‬
‫الا كتية‪ ،‬ومجمك ة الكراؽ التجارية) ويمكن توضيحيم بما يمي‪:‬‬
‫مجموعة األوراق الثبوتية‪:‬‬
‫نا‪ ،‬ميبا يتـ تبرير م تند معيف‬
‫ن‬ ‫د تر اليكمية‪،‬‬ ‫كه مادر كير م امر لمت جيؿ‬
‫(مادر م امر) لمت جيؿ عد ذلؾ د اتر اليكمية‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫كتتضمف هذز المجمك ة (اإلمعار المديف‪ ،‬اإلمعار الدا ف‪ ،‬الفاتكرة)‪.‬‬
‫الدورة المحاسبية‪:‬‬
‫تعكس الدكرة المبا ية ال طكات الكاجب إت ا با مف ق ؿ المبا ب لم د‪ ،‬العممية المالية‬
‫م الترتيب التال ‪:‬‬ ‫طكات ديدة كه‬ ‫كاتمامبا بيث تـ‬
‫أبد الم تندات الر ي ية‪.‬‬ ‫إ داد الم تند المؤيدة لمعممية المالية كالمتماؿ‬
‫د تر اليكمية العاـ‪.‬‬ ‫تفريغ مبتكيات الم تند كذلؾ ت جيؿ ال يد‬
‫تربيؿ ال يكد مف د تر اليكمية العاـ إل د تر ال تاذ العاـ كترايدها‪.‬‬
‫إ داد ميزاف المراجعة ق ؿ الت كيات الجردية‪.‬‬
‫إ داد قيكد الت كيات الجردية الالزمة‪.‬‬
‫تربيؿ قيكد الت كيات الجردية إل الب ا ات المعنية د تر ال تاذ العاـ كا ادة كترايدها‪.‬‬
‫إ داد ميزاف المراجعة عد الت كيات الجردية كتابيح ال طا‪ ،‬إف كجدت‪.‬‬
‫ت جيؿ قيكد اإلقفاؿ لممااريؼ كاإليرادات‪.‬‬
‫ارة‪.‬‬ ‫إ داد الب ا ات ال تامية كاك إل نتيجة أ ماؿ الممركع مف ر ح أك‬
‫إ داد قا مة المركز المال (الميزانية العمكمية) لمممركع‪.‬‬
‫ت جيؿ قيكد اإلقفاؿ لب ا ات الميزانية (إقفاؿ الد اتر)‪.‬‬
‫الشكل التالي يوضح ىذه الخطوات‬

‫المستندات الثبوتية‬

‫الترحيل لدفتر األستاذ‬ ‫تسجيل قيود اليومية‬ ‫إعداد المستندات المؤيدة لمعمميات‬
‫والترصيد‬
‫(قبا‪ ،‬صرف‪ ،‬قيد)‬
‫إعداد ميزان المراجعة‬
‫قبل التسويات‬

‫إعداد قيود التسويات‬ ‫إعداد ميزان المراجعة‬ ‫إعداد الحسابات‬ ‫قائمة الدخل‪ ،‬قائمة‬
‫وتسجيميا وترحيميا‬ ‫بعد التسويات‬ ‫الختامية‬ ‫المركز المالي‬

‫قيود اإلقفال‬

‫‪57‬‬
 ‫الدفاتر المحاسبية‪:‬‬
‫امرنا ا ا إل كيفيػة ت ػجيؿ العمميػات الماليػة‪ ،‬كاآلف نكضػح التفااػيؿ المتعم ػة الػد اتر‬
‫المبا ية الت ت جؿ با تمؾ العمميات‪.‬‬
‫الجيد‪.‬‬ ‫كنمير هنا إل أف المجمك ة الد ترية تعت ر كابدا مف أهـ ناار النظاـ المبا‬
‫أنواع الدفاتر المحاسبية‪:‬‬
‫أ‪ -‬الدفاتر المحاسبية اإللزامية‪ :‬كه الد اتر الت يبتـ ال انكف ا ت دامبا كه ‪:‬‬
‫ب ا‪.‬‬ ‫‪ -‬د تر اليكمية العاـ‪ .....................‬يات مرب‬
‫ب ان‪.‬‬ ‫‪ -‬د تر الجرد كالميزانية‪ ............... .‬يات مرب‬
‫ب ان‬ ‫‪ -‬د تر (ممؼ) الكارد كالاادر‪ .. .‬يات مرب‬
‫الد اتر اإللزامية منبا‪:‬‬ ‫كت ض ال كانيف تك ر دة مركط‬
‫‪ -‬أ يككف الد تر اكراؽ سائبة أي كتمة واحدة‪.‬‬
‫‪ -‬أف يككف مرقما كم تكما مف ك ازرة المالية‪.‬‬
‫‪ -‬يمنع كجكد مطب أك كمط أك كتا ة م البكامش‪.‬‬
‫‪ -‬يجب ا بتفاظ الد اتر لمدة مر نكات‪.‬‬
‫الدفاتر المحاسبية غير اإللزامية (اختيارية أو عرفية)‪ :‬كه الد اتر الت لـ يمزـ ال انكف‬
‫ا ت دامبا كلكف العرؼ التجارم ا تعممبا لت كيب كتانيؼ أ ماؿ التاجر المبا ية لك‬
‫يتمكف مف ا ت الص نتا ج أ مال كقد أادرت دا رة ضري ة الد ؿ تعميمات أكج ت‬
‫با ت معينة كمف أهـ هذز الد اتر‪:‬‬ ‫ا ت داـ عض الد اتر‬

‫ب ان‬ ‫‪ -‬د تر ال تاذ العاـ‪ .........‬يات مرب‬

‫‪ -‬د تر أ تاذ المااريؼ كاإليرادات‪.‬‬
‫‪ -‬الد اتر الم ا دة ال رل‪.‬‬
‫الدفاتر المحاسبية اإلحصائية‪ :‬البدؼ مف هذز الد اتر إظبار تبميؿ لجميع ركع‬ ‫ب‪-‬‬
‫الممرك ات ك يرة البجـ‪.‬‬ ‫الممرع كأق ام الم تمفة كي ت دـ‬
‫أنواع القيود المحاسبية‪:‬‬
‫يمكف ت يـ ال يكد المبا ية إل نك يف أ ا يف كهما‪:‬‬
‫‪58‬‬
 ‫كؿ مف طر المديف كالدا ف ب اب كابد‪ .‬كهنا‬ ‫‪ -1‬القيد البسيط‪ :‬كهك ال يد الذم يككف‬
‫تظبر العممية المالية كالتال ‪:‬‬
‫‪ XXX‬مف بػ‪/‬‬
‫إل بػ‪/‬‬ ‫‪XXX‬‬
‫مثال ‪ 1‬عمى القيد البسيط‪:‬‬
‫قامت مبالت أنػكار ال ػدس مػرا‪ ،‬أاػاث م مػغ (‪ )500‬دينػار ن ػدان تػارين ‪ 2009/1/1‬يػتـ‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫ت جيؿ العممية كما يم‬

‫رقةةةةةةةةةةةةةةةةةةم التاريخ‬ ‫المبمغ‬

‫رقةةةةةةةةةةةةةةةم‬ ‫رقم‬
‫صةةةةةةةةةفحة‬ ‫البيان‬ ‫لو‬ ‫منو‬
‫المستند‬ ‫القيد‬
‫األستاذ‬ ‫د‬ ‫ف‬ ‫ف د‬
‫مف بػ‪ /‬الااث‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪/2/2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1009‬‬
‫( مرا‪ ،‬أااث ن دان )‬

‫كيالبظ مف ت جيؿ ال يد‪ :‬أف الطرؼ المديف يمام بػ‪ /‬الااث كالطرؼ الدا ف يمام بػ‪/‬‬
‫الاندكؽ كأيضان يجب الت اكم يف الطر يف المديف كالدا ف كا تراض أف رقـ ال يد (‪ )1‬كرقـ‬
‫الم تند هك (‪ )2‬كرقـ افبة ال تاذ (‪ )20‬كالتارين هك ‪.2009/1/1‬‬
‫الت‬ ‫ال يكد‪ ،‬كأف الطراؼ ذات العالقة ه‬ ‫كيالبظ أف ا ـ المبالت لـ يظبر‬
‫ظبرت(الااث كالاندكؽ)‪.‬‬
‫القيد المركب‪ :‬كهك ال يد الذم يتككف أبد طر ي أك كالهما مف أكار مف ب اب‪.‬‬
‫مثال ‪:2‬‬
‫ممبا التجارم أر ماؿ م دارز‬ ‫‪ -2‬تارين ‪ 1020/2/2‬دأت مبالت ال دس التجارية‬
‫الاندكؽ‪.‬‬ ‫ال نؾ كال اق‬ ‫(‪ )300000‬دينار‪ ،‬أكد ت منبا (‪ )100000‬دينار‬
‫‪ -2‬تارين ‪ 1/2‬تـ د ع م مغ (‪ )2,000‬دينار إيجار مبؿ مكجب ميؾ‪.‬‬
‫تارين ‪ 1/4‬تـ مرا‪ ،‬أااث م مغ (‪ )10111‬دينار ن دان‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ -4‬تارين ‪ 1/9‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )511‬دينار إل مبالت مجدم ن دا‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫‪ -5‬تارين ‪ 1/12‬تـ د ع المااريؼ التالية‪ :‬ركاتب (‪ )611‬دينار ميؾ‪ ،‬مااريؼ كبر ا‪،‬‬
‫(‪ )111‬دينار ن دان‪ ،‬أجكر (‪ )311‬دينار ن دان‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬تسجيل العمميات السابقة بدفتر يومية مح ت القدس‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫رقم القيد‬ ‫البيان‬ ‫المبمغ‬
‫‪2009/1/1‬‬ ‫مف مذككريف‬
‫بػ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪20,000‬‬
‫‪1‬‬ ‫بػ‪/‬الاندكؽ‬ ‫‪10,000‬‬
‫إل بػ‪ /‬رأس الماؿ‬ ‫‪30,000‬‬
‫بداية العمل التجاري‬
‫‪2009/1/2‬‬ ‫مف بػ‪/‬اإليجار‬ ‫‪2,000‬‬
‫‪2‬‬ ‫إل بػ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪2,000‬‬
‫دفع إيجار المحل‬
‫مف بػ‪ /‬الااث‬ ‫‪1,000‬‬
‫‪2009/1/4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ال بػ‪/‬الاندكؽ‬ ‫‪1,000‬‬
‫شراء أثاث نقداً‬
‫مف بػ‪/‬الاندكؽ‬ ‫‪500‬‬
‫‪2009/1/9‬‬ ‫‪4‬‬ ‫إل بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪500‬‬
‫بيع بضاعة نقدا‬
‫مف مذككريف‬
‫‪2009/1/12‬‬ ‫بػ‪/‬ركاتب‬ ‫‪600‬‬
‫بػ‪ /‬اجكر‬ ‫‪300‬‬
‫بػ‪ /‬مااريؼ كبر ا‪،‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪5‬‬ ‫إل مذككريف‬
‫بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪600‬‬
‫بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪400‬‬
‫دفع مصاريف نقداً وبشيك‬

‫‪60‬‬
 ‫ثانياً‪ :‬دفتر األستاذ العام ‪General Ledger‬‬
‫ت داـ‬ ‫م الركـ مف ككف د تر ال تاذ العاـ د ت ار مبا يا كير إلزام إ ان ما ع ا‬
‫ا ا اف‬ ‫د تر اليكمية‪ .‬ك الرجكع إل تعريؼ المبا ة الممار إلي‬ ‫رت اط الكايؽ‬
‫المبا ة مـ يمتمؿ م مجمك ة مف ال كا د كالم ادئ كال س كالنظريات الت ت ت دـ‬
‫ممي‬ ‫تبميؿ‪ ،‬كت جيؿ‪ ،‬ك ت كيب‪ ،‬كتانيؼ العمميات المالية‪ .‬د تمت اإلمارة إل‬
‫التبميؿ ك الت جيؿ‪ ،‬كمف الؿ رضنا لد تر ال تاذ العاـ اننا نكضح كيفية ت كيب‬
‫العمميات المالية المبممة كالم جمة ا ا‪.‬‬
‫تعريف دفتر األستاذ العام‪:‬‬
‫هك ابد الد اتر المبا ية كير اإللزامية كالذم يبتكم م الب ا ات الم ت مة لمعمميات‬
‫جمت د تر اليكمية كيتـ ت ايص افبة أك أكار‬ ‫الممركع كالت‬ ‫المالية الت تبدث‬
‫جمت د تر‬ ‫كالت‬ ‫لكؿ ب اب دا ؿ الممركع كيا ت بذا الب اب العمميات ال ااة‬
‫أم كقت‪.‬‬ ‫بكلة ك ر ة ممكنة ك‬ ‫ت راج نتيجة ال ماؿ‬ ‫اليكمية‬
‫د تر ال تاذ العاـ م ااة لب اب الاندكؽ‬ ‫اف ا ترضنا ماال أف الافبة الاانية‬
‫أدت‬ ‫هذز الافبة كا‪ ،‬تمؾ الت‬ ‫ان يتـ إظبار كؿ العمميات المرت طة الاندكؽ‬
‫إل زيادة الاندكؽ أك ن ا ‪.‬‬
‫ويأخذ دفتر األستاذ الشكل التالي‬
‫رقم الحساب (‪)...............‬‬ ‫بػ‪.................................../‬‬
‫له‬ ‫منه‬
‫رقةةةةةةةةةةةةةةةةةةةم‬ ‫رقةةةةةةةةةةةةةةةةةةةم‬
‫تةةةاريخ‬ ‫تةةةةةةةةاريخ‬
‫صةةةةةةةةةةفحة‬ ‫البيان‬ ‫المبمغ‬ ‫صةةةةةةةةةةفحة‬ ‫البيان‬ ‫المبمغ‬
‫القيد‬ ‫القيد‬
‫اليومية‬ ‫اليومية‬
‫د‬ ‫ف‬ ‫د‬ ‫ف‬

‫‪62‬‬
 ‫يالبظ مف المكؿ ال ا ؽ أف كؿ ب اب يممؿ ال يانات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ا ـ الب اب‪ :‬بيث يككف هناؾ بػ‪/‬الاندكؽ‪ ،‬بػ‪/‬ال نؾ‪.....‬الن (مف ب ا ات‬
‫التانيؼ الاان لمب ا ات ا ة الذكر)‪.‬‬
‫د تر اليكمية‪.‬‬ ‫ا‬ ‫‪ -‬رقـ الب اب‪ :‬كهك الرقـ الذم تـ تبديدز م‬
‫‪ -‬الجانب اليمف لمب اب هك الجانب المديف كالذم يرمز ل ب ػ(من ) أم لمم الغ‬
‫الت يككف الب اب يبا مدينان‪.‬‬
‫ػ (ل ) أم الت يككف الب اب‬ ‫‪ -‬كالجانب الي ر هك الجانب الدا ف الذم يرمز ل‬
‫يبا دا نان‪.‬‬
‫‪ -‬كؿ جانب يممؿ م ‪:‬‬
‫‪ ‬انة لمم الغ الفمس كالدينار‬
‫هذا الب اب‬ ‫‪ ‬انة ل ياف الطرؼ اآل ر مف العممية المالية المؤارة م‬
‫كل ياف ط يعة كؿ ممية مف العمميات‪.‬‬
‫‪ ‬انة لتارين بدكث كت جيؿ العممية المالية‪.‬‬

‫‪ ‬انة لافبة د تر اليكمية العامة الت ظبر يبا ال يد المن كؿ إل هذز الافبة‪.‬‬
‫‪ ‬التسجيل في دفتر األستاذ العام‪:‬‬
‫د تر ال تاذ يالبظ ان ‪:‬‬ ‫أما الن ة لمت جيؿ‬
‫‪ -‬كيتـ الت جيؿ الجانب المديف ا ـ الطرؼ اآل ر (الدا ف) لبذا الب اب‪.‬‬
‫أما الطرؼ الدا ف ي جؿ ي ا ـ الطرؼ اآل ر (المديف) لمعممية‪.‬‬
‫‪ -‬كيمكنن ػػا ال ػػكؿ ػػاف ناا ػػر الجان ػػب الم ػػديف تك ػػكف م ػػتب ة إلػ ػ الط ػػرؼ ال ػػدا ف‪،‬‬
‫ك ناار الجانب الدا ف تككف مطمك ة مف الطرؼ المديف لمعممية‪.‬‬
‫‪ -‬لكػ ػراض ت ػػبيؿ الب ػػؿ ن ػػت دؿ الم ػػكؿ ال ػػا ؽ ل ػػد تر ال ػػتاذ الع ػػاـ بػ ػػرؼ ‪T‬‬
‫ا نجميزية‬
‫ماال يا ذ د تر ال تاذ ال اص ب اب الاندكؽ المكؿ التال ‪(:‬ا رقـ ا تراضية )‪:‬‬

‫‪61‬‬
 ‫لو‬ ‫بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫منو‬

‫‪1/9‬‬ ‫‪ 2000‬مف بػ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪1/1‬‬ ‫إل بػ‪/‬رأس الماؿ‬ ‫‪8000‬‬

‫مف بػ‪ /‬مااريؼ كبر ا‪1/28 ،‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1/11‬‬ ‫إل بػ‪/‬الم يعات‬ ‫‪1800‬‬

‫ترحيل الحسابات‪:‬‬
‫ي اػػد التربيػػؿ‪ :‬مميػػة ن ػػؿ طر ػ ال يػػكد مػػف د تػػر اليكميػػة إلػ ب ػػا اتبا الم تاػػة ػػد تر‬
‫ال تاذ‪ .‬ال يد الذم يظبر ي ب اب الاندكؽ ماالن مدينان م مغ (‪ )200‬دينػار يربػؿ إلػ‬
‫د تر ال تاذ كال الجانب المديف من ‪.‬‬ ‫ب اب الاندكؽ‬
‫‪ -‬أم أف كا ة ال يػكد المدينػة يجػب أف تربػؿ إلػ الجانػب المػديف ػ ب ػا اتبا الم تاػة ػ‬
‫د ت ػػر ال ػػتاذ‪ ،‬ككا ػػػة ال ي ػػكد الدا ن ػػة يجػػػب أف ترب ػػؿ إلػ ػ الجان ػػب ال ػػدا ف ػ ػ ب ػ ػػا اتبا‬
‫د تر ال تاذ‪.‬‬ ‫الم تاة‬
‫تكضيح مدلكؿ التربيؿ نكرد المااؿ الم ط التال ‪:‬‬ ‫كزيادة‬
‫تارين ‪:2009/1/15‬‬ ‫د تر اليكمية العاـ ال يد التال‬ ‫جؿ المبا ب‬
‫‪ 2111‬مف بػ‪ /‬الممتريات‬
‫‪ 2111‬إل بػ‪/‬ال نؾ‬
‫نالبػػظ أف طر ػ ال يػػد همػػا ب ػػ‪ /‬الممػػتريات ك ب ػػ‪/‬ال نؾ كتربيػػؿ هػػذا ال يػػد يعن ػ ن ػػؿ‬
‫د تر ال تاذ العاـ‪.‬‬ ‫العممية إلظبار أارها م بػ‪ /‬الممتريات كب اب بػ‪/‬ال نؾ‬
‫كلذلؾ يتـ تاكير الافبة ال ااة ب اب الممتريات كب اب ال نؾ كالتال ‪:‬‬
‫بػ‪/‬المشتريات‬
‫صفحة رقم (‪).........‬‬
‫لو‬ ‫منو‬

‫‪2/25‬‬ ‫إل بػ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪1000‬‬

‫‪63‬‬
 ‫بػ‪/‬البنك‬
‫صفحة رقم (‪)........‬‬
‫لو‬ ‫منو‬

‫‪2/25‬‬ ‫مف بػ‪/‬الممتريات‬ ‫‪210150‬‬

‫‪ -‬ػػالرجكع لب ػػاب الممػػتريات‪ :‬ظبػػر هػػذا الب ػػاب ػ الجانػػب المػػديف مػػف ال يػػد ػ د تػػر‬
‫افبة الممتريات د تر ال تاذ إل الجانب المػديف كلكػف‬ ‫اليكمية كلذلؾ ن مت العممية‬
‫ما تـ ت جيم هك الطرؼ المؤار م بػ‪/‬الممتريات كهك بػ‪ /‬ال نؾ‪.‬‬
‫‪ -‬ػالرجكع لب ػاب ال نػؾ‪ :‬ظبػر هػذا الب ػاب ػ الجانػب الػدا ف مػف ال يػد ػ د تػر اليكميػػة‬
‫افبة ال نؾ د تر ال تاذ إل الجانب الدا ف كلكف ما تـ ت جيم‬ ‫كلذلؾ ن مت العممية‬
‫هك الطرؼ المؤار م بػ‪ /‬ال نؾ كهك بػ‪ /‬الممتريات‪.‬‬

‫ترصيد الحسابات‪:‬‬
‫ي اد الترايد ممية إيجار الرايد الذم يماؿ الفرؽ يف الجانب المديف كالجانب الدا ف‪.‬‬

‫إذا كاف مجمكع الجانب المديف أك ر مف مجمكع الجانب الدا ف كاف الرايد مدينان‬
‫أما إذا كاف مجمكع الجانب الدا ف اك ر مف الجانب المديف كاف الرايد دا نان‪.‬‬
‫آلية ترصيد الحسابات‪:‬‬
‫تتم آلية الترصيد بإتباع الخطوات التالية‪:‬‬
‫ن كـ جمع كؿ مف الجانب المديف كالجانب الدا ف لكؿ ب اب‪.‬‬
‫ن كـ م ارنة مجمكع الجانب المديف مجمكع الجانب الدا ف‪.‬‬
‫الب اب كيكضع تبت المجمكع الك ر طيف أ يف‪.‬‬ ‫ين ؿ المجمكع الك ر أ فؿ جان‬
‫الذم يماؿ الرايد‪ ،‬كهنا نككف اماـ االاة‬ ‫عد إيجاد المجمكع القؿ نكجد المتمـ الب ا‬
‫ابتما ت‪:‬‬

‫‪64‬‬
‫الجانب الدا ف‬ ‫الجانب المديف اك ر مف مجمكع الم الغ‬ ‫‪ -1‬أف يككف مجمكع الم الغ‬
‫الجانب الدا ف كي م الرايد (رايد مديف)‪.‬‬ ‫مما يعن ظبكر الفرؽ‬
‫الجانب المديف مما‬ ‫الجانب الدا ف اك ر مف مجمكع الم الغ‬ ‫‪ -2‬أف يككف مجمكع الم الغ‬
‫الجانب المديف كي م الرايد (رايد دا ف)‪.‬‬ ‫يعن ظبكر الفرؽ‬
‫الجانب الدا ف مما‬ ‫الجانب المديف م اكيا لمجمكع الم الغ‬ ‫‪ -3‬أف يككف مجمكع الم الغ‬

‫الرايد (ب ا ان‬ ‫دـ كجكد رايد‪ ،‬كي م‬ ‫الجان يف ك التال‬ ‫دـ ظبكر ارؽ‬ ‫يعن‬
‫مرادان أك م فالن)‬
‫انة التارين لكؿ ب اب‪.‬‬ ‫يؤرخ الرايد عد الترايد‬
‫رايدان من ك ن أك‬ ‫الجانب المعاكس لمجانب الذم يظبر ي كي م‬ ‫ين ؿ الرايد إل‬
‫إ ادة تح الب اب‪.‬‬ ‫مدكر أم مف التارين ال ا ؽ كهذا ي م‬
‫ان‬ ‫رايدان‬
‫موعد ترصيد الحسابات‪:‬‬
‫الكقات التالية‪:‬‬ ‫العادة يتـ ترايد الب ا ات‬
‫‪ .2‬إذا رك ػػت المنمػػاة ػ التعػػرؼ م ػ مكقػػؼ الب ػػا ات كاممب ػا أك أم ب ػػاب م ػ انف ػراد‬
‫يمكف إ داد ممية الترايد عد كؿ ممية مالية يكمية كمػا ػ ال نػكؾ كالمؤ ػات الماليػة‬
‫أ ػ ك يا أك مػػبريا كذلػػؾ ت ػػاذ ال ػرار لماػػمبة المنمػػاة‪ .‬ػ نبايػػة ال ػػنة الماليػػة ػػرض‬
‫ارة كلمتعرؼ م مركزها المػال كتكػكف‬ ‫الكاكؿ إل نتيجة أ ماؿ الممركع مف ر ح أك‬
‫ه ػػذز العممي ػػة إج اري ػػة ػ ػ نباي ػػة ك ػػؿ تػ ػرة مالي ػػة‪ .‬كك ػػذلؾ يج ػػرل ترا ػػيد الب ػػا ات ل ػػرض‬
‫ك طػكة م د يػة ػ إ ػداد‬ ‫م ابة العمؿ الب ا‬ ‫ا ت راج ميزاف المراجعة ك رهاف أكل‬
‫با ت م تمفة ماؿ‪:‬‬ ‫الب ا ات ال تامية إ أف الب ا ات تراد‬
‫‪ .2‬ب ا ات العمال‪ ،‬تراد فترات منتظمة مبريان مف أجؿ مطال تبـ لت ديد ديكنبـ‪.‬‬
‫‪ .2‬ب اب الاندكؽ يراد فترات قايرة لمطا ة الرايد مع ما هك مكجكد عميان‪.‬‬
‫نباية ال نة المالية‪.‬‬ ‫تراد إ‬ ‫‪ .3‬الب ا ات الب ي ية‬
‫نباية ال نة المالية‪.‬‬ ‫تراد إ‬ ‫مية‬ ‫‪ .4‬الب ا ات ا‬

‫‪65‬‬
 ‫إقفال الحسابات‪:‬‬
‫‪ ‬ي اد با إكالؽ الب ا ات لكراض ت كية الب ا ات‪.‬‬
‫مػػك رضػػنا أف مبمػػد ػػاع ضػػا ة إل ػ كػػانـ م مػػغ ‪ 1,000‬دينػػار م ػ الب ػػاب يظبػػر‬ ‫‪‬‬
‫ػيظبر الم مػغ‬ ‫بػ‪/‬كانـ ػ د ػاتر مبمػد مػدينا م مػغ ‪ 1,000‬دينػار‪ ،‬ػإذا ػدد كػانـ دينػ‬
‫الجانب الدا ف إل بػ‪/‬كانـ كيعت ر الم مغ م فال عد ت ديدز‪.‬‬ ‫مرة أ رل‬
‫‪ ‬كما تجرم ممية إقفاؿ الب ػا ات نػد تبضػير الب ػا ات ال تاميػة التػ تمػمؿ بػػ‪/‬المتاجرة‬
‫ب ا)‪.‬‬ ‫نباية العاـ (كما يتـ مرب‬ ‫ار‬ ‫ك بػ‪/‬الر اح كال‬
‫إعةةادة فةةتح الحسةةابات‪ :‬هػػك ن ػػؿ الراػػيد إل ػ الجانػػب الم ا ػػؿ عػػد ط ػ اإلقفػػاؿ كتا ػػت‬
‫اليكـ التال ‪.‬‬ ‫ارة رايد مدكر كهك تح الب اب‬ ‫أمام‬
‫مثال ‪:3‬‬
‫لنفرض أف ممركع ا قا التجارم قاـ العمميات التالية‪:‬‬
‫تارين ‪ 1009/5 /2‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )20000‬دينار ن دان‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تارين ‪ 2119/5/5‬قاـ الممركع يع ضا ة م مغ (‪ )511‬دينار ميؾ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تظبر ال يكد د تر اليكمية كما يم ‪:‬‬
‫تاريخ‬ ‫رقم القيد‬ ‫بيان‬ ‫لو‬ ‫منو‬
‫مف بػ‪/‬ممتريات‬ ‫‪1,000‬‬
‫إل بػ‪/‬الاندكؽ‬ ‫‪1,000‬‬
‫‪2009/5/1‬‬ ‫‪1‬‬
‫مرا‪ ،‬ضا ة ن دا‬
‫مف بػ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪500‬‬
‫‪2009/5/5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫إل بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪500‬‬
‫يع ضا ة ميؾ‬

‫فػ د تػػر ال ػتاذ يظبػر أر عػة ب ػػا ات كهػػـ بػػ‪ /‬ممػػتريات‪ .‬بػػ‪ /‬الاػػندكؽ‪ ،‬بػػ‪ /‬نػػؾ‪ ،‬بػػ‪/‬‬
‫م يعات كالتال ‪:‬‬

‫‪66‬‬
 ‫حة‪ /‬المشتريات‬

‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبمغ‬ ‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبمغ‬

‫‪5/1‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪-‬‬

‫حة‪ /‬الصندوق‬

‫المبمغ‬ ‫المبمغ‬
‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬ ‫البيان‬
‫ف د‬ ‫د‬ ‫ف‬
‫‪5/1‬‬ ‫مف بػ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪1,000 -‬‬

‫حة‪ /‬البنك‬

‫المبمغ‬ ‫المبمغ‬
‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬ ‫البيان‬
‫د‬ ‫ف‬ ‫د‬ ‫ف‬
‫‪5/5‬‬ ‫إل بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬

‫حة‪ /‬المبيعات‬

‫المبمغ‬ ‫المبمغ‬
‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬ ‫البيان‬
‫د‬ ‫ف‬ ‫د‬ ‫ف‬

‫‪5/5‬‬ ‫مف بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪67‬‬
 ‫مثال ‪:4‬‬
‫اليك العمميات التي تمت في مشروع رفح التجاري وكما يمي‪:‬‬
‫‪ 2009/10/1‬دأ الممركع أ مال أر ماؿ م دارز (‪ )10,000‬دينار أكد ت ال نؾ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 2009/10/3‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )3,000‬دينار ميؾ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 2009/10/5‬تـ مرا‪ ،‬أااث ممغ (‪ )2,000‬دينار ميؾ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ 2009/10/6‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )1,300‬دينار ن دان‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ 2009/10/17‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )500‬دينار م الب اب إل مبالت العزة‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪ 2009/10/20‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )1,000‬دينار ميؾ ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫‪ 2009/10/27‬تـ د ع مااريؼ كبر ا‪ ،‬م مغ (‪ )50‬دينار ن دان‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫‪ 4/28‬د ع ماايؼ أجكر كمرت ات م مغ ‪ 2000‬دينار ميؾ‪.‬‬ ‫‪-8‬‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ قيكد اليكمية كتربيمبا كترايدها إل د تر ال تاذ‪.‬‬
‫دفتر اليومية العام‬

‫المبمغ‬
‫التاريخ‬ ‫رقم القيد‬ ‫البيان‬
‫لو‬ ‫منو‬
‫مف بػ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪10000‬‬
‫‪10/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫إل بػ‪ /‬رأس الماؿ‬ ‫‪10,000‬‬
‫(إيداع رأس الماؿ ال نؾ)‬
‫مف بػ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪3,000‬‬
‫‪10/3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫إل بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪3,000‬‬
‫(مرا‪ ،‬أااث ميؾ)‬
‫مف بػ‪ /‬الااث‬ ‫‪2,000‬‬
‫‪10/5‬‬ ‫إل بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪2,000‬‬
‫‪3‬‬

‫‪68‬‬
 ‫مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪1,300‬‬
‫‪10/6‬‬ ‫إل بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪1,300‬‬
‫‪4‬‬ ‫( يع ضا ة ن دان)‬
‫مف بػ‪/‬مدينيف" العزة"‬ ‫‪500‬‬
‫‪10/17‬‬ ‫‪5‬‬ ‫إل بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪500‬‬
‫‪10/20‬‬ ‫‪6‬‬ ‫مف بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪1000‬‬
‫إل بػ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪1000‬‬

‫مف بػ‪ /‬ـ‪.‬الكبر ا‪،‬‬ ‫‪50‬‬

‫‪10/27‬‬ ‫‪7‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪50‬‬
‫مف بػ‪/‬الجكر‬ ‫‪2000‬‬
‫‪10/28‬‬ ‫‪8‬‬ ‫إل بػ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪2000‬‬

‫لو‬ ‫حة‪/‬راس المال‬ ‫منو‬

‫المبمغ‬ ‫المبمغ‬
‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬ ‫البيان‬
‫د‬ ‫ف‬ ‫د‬ ‫ف‬
‫‪4 /1‬‬ ‫مف بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4/30‬‬ ‫رايد دا ف(مربؿ)‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪000‬ه‪10‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪000‬ه‪10‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 10,000‬رايد مدكر‬
‫لو‬ ‫حة‪/‬الصندوق‬ ‫منو‬

‫المبمغ‬ ‫المبمغ‬
‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬ ‫البيان‬
‫د‬ ‫ف‬ ‫د‬ ‫ف‬
‫‪4/27‬‬ ‫مف بػ‪/‬ـ‪ .‬كبر ا‪،‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4 /6‬‬ ‫إل بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪1,300‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/30‬‬ ‫رايد مديف(مربؿ)‬ ‫‪1,250‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1,300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,300‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 1,250‬رايد مدكر‬

‫‪69‬‬
 ‫لو‬ ‫حة‪/‬البنك‬ ‫منو‬
‫المبمغ‬ ‫المبمغ‬
‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬ ‫البيان‬
‫د‬ ‫ف‬ ‫د‬ ‫ف‬
‫‪4 /3‬‬ ‫مف بػ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4 /1‬‬ ‫إل بػ‪/‬رأس الماؿ‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4 /5‬‬ ‫مف بػ‪/‬الااث‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4/20‬‬ ‫إل بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/25‬‬ ‫مف بػ‪/‬الجكر‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/30‬‬ ‫رايد مديف(مربؿ)‬ ‫‪5,800‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪11,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪11,000‬‬
‫‪ 5800‬رايد مدكر‬

‫لو‬ ‫حة‪/‬المدينين‬ ‫منو‬

‫المبمغ‬ ‫المبمغ‬
‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬ ‫البيان‬
‫د‬ ‫ف‬ ‫د‬ ‫ف‬
‫‪4/30‬‬ ‫رايد مديف(مربؿ)‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4/17‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬

‫رايد مدكر‬ ‫‪500‬‬

‫حة‪/‬مبيعات‬ ‫منو‬
‫لو‬

‫المبمغ‬ ‫المبمغ‬
‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫البيان‬
‫د‬ ‫ف‬ ‫تاريخ‬ ‫د‬ ‫ف‬
‫‪4 /6‬‬ ‫مف بػ‪/‬اندكؽ‬ ‫‪1,300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رايد دا ف(مربؿ)‬ ‫‪2,800‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4/17‬‬ ‫مف بػ‪ /‬المدينيف‬ ‫‪500‬‬
‫مف بػ‪ /‬نؾ‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪2,800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2,800‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2,800‬رايد مدكر‬

‫‪70‬‬
 ‫لو‬ ‫حة‪/‬أثاث‬ ‫منو‬

‫المبمغ‬ ‫المبمغ‬
‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬ ‫البيان‬
‫د‬ ‫ف‬ ‫د‬ ‫ف‬
‫رايد مديف(مربؿ)‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إل بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪2,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2,000‬رايد مدكر "‬

‫لو‬ ‫حة‪/‬مشتريات‬ ‫منو‬

‫تاريخ‬ ‫المبمغ‬ ‫تاريخ‬ ‫المبمغ‬
‫البيان‬ ‫البيان‬
‫القيد‬ ‫د‬ ‫ف‬ ‫القيد‬ ‫د‬ ‫ف‬
‫را ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػيد ‪4/30‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إل بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫مديف(مربؿ)‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫رايد مدكر‬ ‫‪3,000‬‬

‫لو‬ ‫حة‪/‬الكيرباء‬ ‫منو‬

‫المبمغ‬ ‫المبمغ‬
‫تاريخ‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬ ‫البيان‬
‫د‬ ‫ف‬ ‫د‬ ‫ف‬
‫را ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػيد‬ ‫‪50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إل بػ‪ /‬اندكؽ‬ ‫‪50‬‬ ‫‪-‬‬
‫مديف(مربؿ)‬ ‫‪50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪72‬‬
 ‫اسئلة وتمارين‬

‫أوال‪ :‬األسئمة‪:‬‬
‫‪ -1‬دد أنكاع الد اتر ال انكنية‪.‬‬
‫د تر اليكمية‪.‬‬ ‫‪ -2‬دد المركط ال انكنية الت يجب تكا رها‬
‫تيارية‪.‬‬ ‫‪ -3‬دد أنكاع الد اتر ا‬
‫‪ -4‬أر ـ افبة لد تر اليكمية ‪.‬‬
‫‪ -5‬يف أهمية ا بتفاظ الد اتر كال جالت اكرة قانكنية كمنظمة‪.‬‬
‫النظاـ المبا‬ ‫‪ -6‬دد العناار ال ا ية الت يجب أف تتكا ر‬
‫‪ -7‬رؼ كال مما يم ‪(:‬التربيؿ_ الترايد_ د تر ال تاذ _ إ ادة تح الب ا ات)‬
‫‪ -8‬اذكر أنكاع ماادر ال يكد المبا ية‪.‬‬
‫‪ -9‬تمر الدكرة المبا ية عدة مرابؿ اذكرها‪.‬‬
‫‪-10‬قارف يف ال يد ال يط كال يد المركب‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬التمارين‪:‬‬
‫تمرين‪:1‬‬
‫إليك العمميات التي تمت في دفاتر التاجر عوني في شير كانون الثاني ‪:2009‬‬
‫ال نؾ‬ ‫ممة رأس ماؿ م دارز ‪ 10,000‬دينار أكد با‬ ‫‪ 1/1‬دأ التاجر كن‬ ‫‪.1‬‬
‫الاندكؽ‪.‬‬ ‫‪ 1/2‬بب مف ال نؾ م مغ ‪ 1,500‬دينار أكد با‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 1/3‬د ع م مغ ‪ 2,200‬دينار ميؾ مااريؼ كبر ا‪.،‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 1/5‬امترل يارة لمممركع م مغ ‪ 2,000‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ .1‬ت جيؿ العمميات د تر يكمية مبؿ التاجر كن التجارم‪.‬‬
‫‪ .2‬تربيؿ العمميات إل د تر ال تاذ‪.‬‬
‫‪ .3‬ا ت راج أرادة الب ا ات د تر ال تاذ ‪.2009/1/31‬‬
‫‪ .4‬إ ادة تح الب ا ات تارين ‪2009/2/1‬‬

‫‪71‬‬
 ‫تمرين ‪:2‬‬
‫إليك العمميات التي تمت في دفاتر التاجر الوليد في شير كانون شباط عام ‪:2009‬‬
‫‪/1‬من دأ التاجر الكليد ممة التجارم رأس ماؿ م دارز ‪ 10,000‬دينار أكد با ػ‬ ‫‪.1‬‬
‫الاندكؽ‪.‬‬
‫ال نؾ‪.‬‬ ‫بب مف الاندكؽ م مغ ‪ 4200‬دينار أكد با‬ ‫‪/2‬من‬ ‫‪.2‬‬
‫‪/3‬من د ع م مغ ‪ 1,200‬دينار ن دا إيجا ار لمبم التجارم‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪/4‬من امترل الة م مغ ‪ 600‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪/5‬من امترل يارة م مغ ‪ 3,000‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ .1‬ت جيؿ العمميات د تر يكمية مبؿ التاجر الكليد التجارم‪.‬‬
‫‪ .2‬تربيؿ العمميات إل د تر ال تاذ‪.‬‬
‫‪ .3‬ا ت راج أرادة الب ا ات د تر ال تاذ ‪.2009/2/28‬‬
‫‪ -4‬ا ادة تح الب ا ات تارين ‪.2009/3/1‬‬

‫تمرين ‪:3‬‬
‫‪ .1‬تارين ‪ 2009/10/1‬دا التاجر االح الديف مم التجارم أر ماؿ قدرز (‪)36,000‬‬
‫الاندكؽ‪.‬‬ ‫ال نؾ كال اق‬ ‫دينار أكدع م مغ (‪)16,000‬‬
‫‪ 10/2‬قاـ التاجر مرا‪ ،‬ضا ة مف مؤ ة التعاكف م مغ (‪ )2,000‬ميؾ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 10/3‬قاـ التاجر مرا‪ ،‬أااث م مغ (‪ )500‬دينا ار ميؾ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 10/5‬قاـ التاجر مرا‪ ،‬يارة م مغ (‪ )8,000‬دينا ار ميؾ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ 10/14‬قاـ التاجر مرا‪ ،‬ضا ة مف التاجر دناف م مغ (‪ )4,000‬ن دان‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ 10/15‬قاـ التاجر يع ضا ة م مغ (‪ )5,000‬م الب اب لمبالت كانـ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ 10/25‬قاـ التاجر د ع ركاتب مكظفيف م مغ (‪ )500‬دينار ميؾ‪.‬‬ ‫‪.7‬‬

‫‪73‬‬
 ‫المطموب‪:‬‬
‫‪ .1‬ت جيؿ العمميات ال ا ة د تر يكمية الممركع‪.‬‬
‫‪ .2‬تربيؿ العمميات إل د تر ال تاذ‪.‬‬
‫‪ .3‬ترايد الب ا ات د تر ال تاذ تارين ‪.2010/10/31‬‬
‫‪ .4‬إ ادة تح الب ا ات تارين ‪.2009/11/1‬‬
‫تمرين ‪:4‬‬
‫اليؾ عض الب ا ات الم ت رجة مف د اتر مركة الت كم لمبر يناير ‪2009‬‬
‫المطموب‪ :‬ا ادة ت جيؿ قيكد اليكمية مف كاقع د تر ال تاذ لممركة‪:‬‬
‫لو‬ ‫بػ‪ /‬اندكؽ‬ ‫من‬

‫‪ 2000‬مف بػ‪ /‬الممتريات‬ ‫إل بػ‪/‬رأس الماؿ‬ ‫‪8000‬‬

‫مف بػ‪ /‬مااريؼ كبر ا‪،‬‬ ‫‪500‬‬ ‫إل بػ‪/‬الم يعات‬ ‫‪1800‬‬

‫لو‬ ‫بػ‪ /‬الم ان‬ ‫منو‬

‫‪1000‬إل بػ‪/‬ال نؾ‬

‫لو‬ ‫بػ‪ /‬الدا نكف‬ ‫منو‬

‫‪ 1200‬مف بػ‪/‬الممتريات‬ ‫إل بػ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪1000‬‬

‫إل بػ‪/‬الاندكؽ‬ ‫‪900‬‬

‫لو‬ ‫بػ‪ /‬رأس الماؿ‬

‫‪ 8000‬مف بػ‪/‬الاندكؽ‬

‫‪74‬‬
 ‫‪4‬‬

‫الوحدة الرابعة‬

‫تسجيل العمليات التمويلية‬

‫والرأسمالية في الدفاتر‬

‫‪75‬‬
‫الوحدة الرابعة‪ :‬تسجيل العمميات التمويمية والرأسمالية في الدفاتر‬

‫اليدف من دراسة الوحدة‪:‬‬

‫‪ -1‬التعريؼ امكاؿ راس الماؿ‪.‬‬

‫‪ -2‬المعالجة المبا ية لمم بك ات الم اية‪.‬‬
‫‪ -3‬المعالجة المبا ية لم ركض‪.‬‬
‫‪ -4‬التفرقة يف المارك ات ا يرادية ال أر مالية‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫الوحدة الرابعة‪ :‬تسجيل العمميات التمويمية والرأسمالية في الدفاتر‬

‫تعريف العمميات الرأسمالية‪ :‬ه العمميات ذات التااير م رأس الماؿ‪:‬‬

‫دايػػة الممػػركع أو زيػػادة‬ ‫ػكا‪ ،‬مػػكؿ م امػػر (ماػػادر دا ميػػة)‪ :‬ماػػؿ إيػػداع رأس المػػاؿ ػ‬ ‫‪-‬‬
‫رأس الماؿ الؿ بياة الممركع اإلضا ة إل الم بك ات الم اية‪.‬‬
‫‪ -‬أك مػػكؿ كيػػر م امػػر (ماػػادر ارجيػػة)‪ :‬ماػػؿ ال ػػركض كمػػا يترتػػب ميبػػا مػػف كا ػػد ت مػػؿ‬
‫الر اح‪.‬‬
‫د تر اليكمية هك قيد إا ات رأس ماؿ الممركع (ال يد ا تتاب )‬ ‫يعت ر أكؿ قيد مبا‬
‫داية نماط ‪.‬‬ ‫كهك يع ر ف المركز المال لمممركع‬
‫داية مر الممركع‬ ‫ارة ف المكاؿ الت ت اص‬ ‫ويمكن تعريف رأس المال‪ :‬هك‬
‫الاندكؽ أك ال نؾ أك يبما معا)‬ ‫كالمكد ة مف ق ؿ اابب الممرع كا‪ ،‬مكؿ ن دم (‬
‫أك مكؿ ين (كت ديـ أاكؿ م تمفة ماؿ آلة أك يارة) كذلؾ مف اجؿ ا ت دامبا‬
‫النمطة الالزمة لتب يؽ الكراض كالهداؼ المرجكة مف الممركع‪.‬‬
‫‪ -‬أشكال عمميات رأس المال‪ :‬يمكف تانيؼ مميات رأس الماؿ إل االث مجمك ات‪:‬‬
‫‪ .1‬إيداع رأس المال في بداية حياة المشروع‪ ،‬كيا ذ الاكر التالية‪:‬‬
‫اكرة أاكؿ‬ ‫الاندكؽ أك ال نؾ أك معا ب‪ .‬ت ديـ رأس الماؿ ينا‬ ‫أ‪ .‬ت ديـ رأس الماؿ ن دا‬
‫اكرة ممركع قا ـ‬ ‫د‪ .‬ت ديـ رأس الماؿ‬ ‫ج‪ .‬ت ديـ رأس الماؿ م الغ ن دية كأاكؿ ينية‪.‬‬

‫‪ .2‬زيادة رأس المال خ ل حياة المشروع‪ .‬كيا ذ الاكر التالية‪:‬‬

‫رأس الماؿ ت ديـ أاكؿ ينية‬ ‫الزيادة‬ ‫رأس الماؿ ن دا‬ ‫الزياد الزيادة‬
‫تبكيؿ ب اب المريؾ الدا ف إل ب اب أر مال‬ ‫رأس الماؿ ن دا أك ينا‬ ‫الزيادة‬
‫زيادة رأس الماؿ مف ا بتياط العاـ‬ ‫تبكيؿ قرض المريؾ إل ب اب أر مال‬
‫نباية العاـ كزيادة رأس الماؿ با‬ ‫دـ تكزيع الر اح‬

‫‪77‬‬
 ‫‪ .3‬تخفيا رأس المال في خ ل حياة المشروع‪ .‬كيا ذ الاكر التالية‪:‬‬
‫ت فيض رأس الماؿ ت ديـ أاكؿ ينية‬ ‫ت فيض رأس الماؿ ن دا‬
‫ت فيض رأس الماؿ ف طريؽ الم بك ات‬ ‫ت فيض رأس الماؿ ن دا أك ينا‬
‫ارة‬ ‫ت فيض رأس الماؿ ال‬
‫أوال ‪:‬إيداع رأس المال في بداية حياة المشروع‪:‬‬
‫د مف تك ير م مغ مػف المػاؿ ( ػكا‪ ،‬مػكؿ ن ػدم‬ ‫‪ -‬بت تتمكف المماريع مف ممار ة ممبا‬
‫أك ينػ ػ ) م ػػف ق ػػؿ أا ػػباب المم ػػركع لي ػػتـ التا ػػرؼ ػ ػ دا ػػؿ المم ػػركع لتب ي ػػؽ أهدا ػ ػ‬
‫كممار ة نماطات ‪.‬‬
‫داية بياة الممركع يا ذ مجمك ة مف الاكر التالية‪:‬‬ ‫‪ -‬كايداع رأس الماؿ‬
‫أ‪ -‬تقديم رأس المال نقدا في الصندوق أو البنك أو معا‪:‬‬
‫‪ -‬كهنا يا ح ب اب الاندكؽ أك ال نؾ مدينا كب اب رأس الماؿ دا نا نفس الم مغ‪.‬‬

‫مثال ‪:1‬‬
‫دأ ممركع العكدة أ مال التجارية أر ماؿ قدرز (‪ )200000‬دينار قدمت نافبا ن دا‬
‫ب اب الممركع لدل ال نؾ‪.‬‬ ‫كالناؼ ال ر أكد‬
‫هذز البالة‪:‬‬ ‫الالزـ‬ ‫المطموب‪ :‬ت جيؿ ال يد المبا‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ ‪/‬الاندكؽ‬ ‫‪50000‬‬
‫بػ‪ /‬نؾ‬ ‫‪50000‬‬
‫إل بػ ‪ /‬رأس الماؿ‬ ‫‪200000‬‬
‫ب‪ -‬تقديم رأس المال عينا في صورة أصول مختمفة‪:‬‬
‫مثال ‪ :2‬دا ممركع الك اـ مم التجارم ت ديـ الاكؿ التالية كراس ماؿ لمممركع ‪.‬‬
‫‪ 200000‬أراض ‪ 50000 ,‬يارة ‪ 40000,‬ضا ة ‪ 10000 ,‬أااث ‪ 50000 ,‬اآل ت‬
‫‪ 10000,‬معدات‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ال يد د اتر الممركع ‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫مف مذككريف‬
‫بػ ‪/‬أراض‬ ‫‪200000‬‬
‫بػ ‪ /‬يارة‬ ‫‪50000‬‬
‫بػ ‪ /‬ضا ة‬ ‫‪40000‬‬
‫بػ ‪/‬أااث‬ ‫‪10000‬‬
‫بػ ‪/‬اآل ت‬ ‫‪50000‬‬
‫بػ ‪/‬معدات مكت ية‬ ‫‪10000‬‬
‫‪18000‬‬
‫إل بػ‪ /‬رأس الماؿ‪.‬‬

‫ج‪ .‬تقديم رأس المال مبالغ نقدية وأصول عينية ‪:‬‬

‫تعت ػػر هػػذز البالػػة دمجػػا لمبػػالتيف ال ػػا تيف كهنػػا ي ػػكـ اػػابب الممػػركع ت ػػديـ جػػز‪ ،‬مػػف‬
‫رأس الماؿ كم الغ ن دية كالجز‪ ،‬ال ر أاكؿ ينية‪.‬‬
‫مثال ‪:3‬‬
‫دأ التاجر قا ـ أ مال التجارية بيث قدـ رأس الماؿ كال الغ (‪ )150000‬دينار م المكؿ‬
‫التال ‪ 30000 :‬الاندكؽ ‪ 10000 ,‬نؾ ‪ 50000 ,‬م ان ‪ 70000 ,‬اآل ت ‪ 40000 ,‬أااث‪,‬‬
‫يارة‬ ‫‪40000‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د اتر يكمية لمممركع‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪3‬‬
‫مف مذككريف‬
‫‪ 30000‬بػ ‪ /‬الاندكؽ‬
‫‪ 10000‬بػ ‪ /‬نؾ‬
‫‪ 50000‬بػ ‪ /‬م ان‬
‫‪ 70000‬بػ ‪/‬اآل ت‬
‫‪ 40000‬بػ ‪ /‬أااث‬
‫‪ 40000‬بػ ‪ /‬يارة‬
‫إل بػ ‪ /‬رأس الماؿ‬ ‫‪150000‬‬

‫‪79‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬زيادة رأس المال خ ل حياة المشروع‪.‬‬
‫قػػد تب ػػؽ عػػض الممػػاريع نجابػػا ك ي ػ ار ػ أ مالبػػا ممػػا يجعمبػػا تتج ػ نبػػك التك ػػع كزيػػادة‬
‫إنتاجبػا المػػر الػذم يتطمػػب زيػادة رأس المػػاؿ لمكاجبػة هػػذا التك ػع ي ػػكـ أاػباب الممػػركع‬
‫زيادة رأس الماؿ مف أمكالبـ ال ااة أك إد اؿ مركا‪ ،‬جدد إل الممركع‪.‬‬
‫رأس ماؿ الممركع م تمفة ف إا ات رأس الماؿ‬ ‫ك تعت ر المعالجة المبا ية الزيادة‬
‫دا با نماط‬ ‫داية بياة الممركع كهذز المكارد تضاؼ إل مكارد الممركع الت‬
‫التجارم كتكجد العديد مف الاكر لزيادة رأس الماؿ ك نذكر منبا‪:‬‬
‫أ‪ -‬الزيادة في رأس المال نقدا‪.‬‬
‫هذز البالة ي دـ اابب الممركع أك أبد المركا‪ ،‬م مغ الزيػادة المتفػؽ ميبػا مػف أمكالػ‬
‫الاندكؽ أك مكجب ميكات‪.‬‬ ‫اكرة ن دية تكضع‬ ‫ال ااة‬
‫مثال ‪:4‬‬
‫ق ػػرر ال ػػيد أبم ػػد كالػ ػػذم يمتم ػػؾ مم ػػركع مكت ػػة الب ػػدل التج ػػارم زي ػػادة رأس مالػ ػ م مػ ػػغ‬
‫(‪ )20,000‬دينار كقدـ ناؼ الزيادة ن دا كالناؼ ال ر ميؾ ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية ممركع البدل التجارم‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪4‬‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪50000‬‬
‫بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪50000‬‬
‫بػ ‪ /‬رأس الماؿ‬ ‫إل‬ ‫‪200000‬‬
‫(إا ات زيادة رأس الماؿ ن دا ك ميؾ)‬
‫الزيادة في رأس المال بتقديم أصول عينية‪:‬‬
‫مثال ‪ :5‬قرر ال يد أبمد زيادة رأس الماؿ م مغ (‪ )200000‬دينار بيث قدـ با الاكؿ‬
‫التالية ‪ 30000( :‬آ ت ‪ 40000 ,‬ضا ة ‪ 10000 ,‬أااث ‪ 20000 ,‬معدات )‪.‬‬
‫المطمكب ‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫إجابة مثال ‪:5‬‬
‫مف مذككريف‬
‫‪ 30000‬بػ ‪ /‬اآل ت‬
‫‪ 40000‬بػ ‪ /‬ضا ة‬
‫‪ 10000‬بػ ‪/‬أااث‬
‫‪ 20000‬بػ ‪/‬معدات‬
‫إل بػ ‪ /‬رأس الماؿ‬ ‫‪200000‬‬
‫رأس الماؿ )‬ ‫( إا ات الزيادة العينية‬
‫ثالثا‪ :‬تخفيا رأس المال لممشروع‪:‬‬
‫قػػد يكاج ػ أاػػباب الممػػركع (المػػركا‪ ) ،‬ػ الممػػرك ات عػػض البػػا ت الت ػ تػػؤدم إل ػ‬
‫ت فيض رأس ماؿ المركة كمف هذز البا ت‪:‬‬
‫‪ .1‬تخفيا رأس المال نقدا‪:‬‬
‫قد يجػد اػابب الممػركع زيػادة ػ الن ديػة كيػر م ػتامرة كي ػرر ػبب هػذز الم ػالغ ال از ػدة‬
‫ف الباجة كا‪ ،‬مف الاندكؽ أك مف ال نؾ‪.‬‬
‫كتك ػػكف المعالج ػػة المبا ػ ػ ية ػ ػاف ياػ ػ ح ب ػػاب رأس الم ػػاؿ م ػػدينا كب ػ ػاب الا ػػندكؽ أك‬
‫ب اب ال نؾ دا نا‬
‫مثال ‪:6‬‬
‫قرر التاجر أبمػد ت فػيض رأس المػاؿ م ػدار الزيػادة بيػث تػـ ػبب م مػغ (‪ )10000‬دينػار‬
‫مف الاندكؽ ‪ )20000( ,‬دينار مف ال نؾ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع‪.‬‬

‫إجابة مثال ‪:6‬‬

‫‪ 30000‬مف بػ ‪ /‬رأس الماؿ‬
‫إل مذككريف‬
‫‪ 10000‬بػ ‪ /‬الاندكؽ‬
‫‪ 20000‬بػ‪ /‬نؾ‬
‫( بب الزيادة رأس الماؿ ن دا ك ميؾ )‬

‫‪82‬‬
 ‫‪ .2‬تخفيا رأس المال عينا‪:‬‬
‫ػ هػػذز البالػػة ي ػػبب اػػابب الممػػركع عػػض أاػػكؿ الممػػركع يمػػة الت فػػيض المتفػػؽ‬
‫ميبا بدؼ ت فيض رأس ماؿ الممركع‪.‬‬
‫مثال ‪:7‬‬
‫قرر التاجر يع كب ت فػيض رأس مػاؿ الممػركع م مػغ (‪ )250000‬دينػار بيػث تػـ ػبب‬
‫(‪ 50000‬يارة ‪ 30000 ,‬أااث ‪ 70000 ,‬اآل ت ) كذلؾ مف أاكؿ الممركع‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية ممركع يع كب‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪:7‬‬
‫مف بػ ‪/‬رأس الماؿ‬ ‫‪250000‬‬
‫إل مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬يارة‬ ‫‪50000‬‬
‫بػ ‪ /‬أااث‬ ‫‪30000‬‬
‫بػ ‪/‬اآل ت‬ ‫‪70000‬‬
‫( ت فيض رأس الماؿ بب يارة ‪,‬أااث ‪ ,‬اآل ت)‬

‫المسحوبات الشخصية‪:‬‬
‫مػػف النابيػػة المبا ػ ية يجػػب أف يكػػكف هنػػاؾ اػػؿ الذمػػة الماليػػة لمممػػركع ك الذمػػة الماليػػة‬
‫لااب " كذلؾ تط ي ا لفرضية الكبدة المبا ية الم ت مة‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لممسحوبات الشخصية‪:‬‬
‫بب م الغ ن دية أك أم م ‪ ،‬ل قيمة مالية مف الممركع يجب‬ ‫إذا قاـ اابب الممركع‬
‫بػ ‪/‬الم بك ات (أك بػ ‪/‬‬ ‫ي م‬ ‫ت جؿ ذلؾ مبا يا‪ ،‬كذلؾ فتح ب اب م ا‬
‫الم بك ات الم اية) كالذم يا ح مدينا يمة ما ي ب التاج‪.‬‬
‫ال ياف كج التارؼ الم مغ (د ع إيجار يت ‪ ،‬ر كـ مدر ية‬ ‫نكضح‬ ‫هذز البالة‬
‫ض النظر ف كج‬ ‫ل نا ‪ ،‬مرا‪ ،‬أااث منزل ‪....،‬الن) كت جؿ كم بك ات م اية‬
‫التارؼ الم مغ‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫أشكال المسحوبات‪:‬‬
‫أكار أمكاؿ الم بك ات الم اية ميك ا ه ‪:‬‬
‫‪-1‬الم بك ات الم اية الن دية‪.‬‬
‫‪-1‬م بك ات م اية م مكؿ ضا ة‪.‬‬
‫‪-1‬المسحوبات الشخصية النقدية‪:‬‬
‫ا متػ‬ ‫مػ‬ ‫بب التاجر منتار م مغ (‪ )400‬دينار مف الممركع كذلؾ إلنفاق‬ ‫مثال ‪:8‬‬
‫كد ع إيجار لممنزؿ ك بب الم مغ ناف ن دا كالناؼ اآل ر ميؾ‪.‬‬
‫المطموب ‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية لمممركع‪.‬‬
‫‪ 400‬مف بػ ‪ /‬م بك ات م اية‬ ‫إجابة مثال ‪:8‬‬
‫إل مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪100‬‬
‫بػ ‪ /‬نؾ‬ ‫‪100‬‬
‫( بب الم مغ لكراض م اية ن دا ك ميؾ )‬
‫‪ -‬مسحوبات شخصية عمى شكل بضاعة‪.‬‬
‫ػبب مػا يمزمػ مػف ضػا ة‬ ‫الممركع م ػالغ ن ديػة ي ػكـ اػابب الممػركع‬ ‫تتك ر‬ ‫قد‬
‫ػػعر‬ ‫ػػد الممػػركع مػ ذلػػؾ كلكػػف هػػذز ال ضػػا ة هػػؿ ت ػػيـ‬ ‫لك ارضػ ال ااػػة إذا نػػص‬
‫ال كؽ أك تكمفة المرا‪،‬؟؟‪.‬‬
‫ػػعر ال ػػكؽ كذلػػؾ مػػف أجػػؿ معر ػػة‬ ‫‪ -‬يػػرل عػػض المبا ػ يف ػػاف ال ضػػا ة يجػػب أف ت ػػيـ‬
‫ػارة ػالؿ ال ػنة مػ أ ػاس أف هػذز ال ضػا ة يمكػف يعبػا كتب يػؽ‬ ‫الر ػاح أك ال‬ ‫اا‬
‫أر اح منبا‪ ,‬كهذا هك ال كؿ الراجح كيككف هنا ال يد م النبك التال ‪.‬‬
‫مثال ‪9‬‬
‫ػػبب التػػاجر ػػال‪ ،‬ضػػا ة مػػف الممػػركع لك ارض ػ الم اػػية كتػػـ ت يػػيـ ال ضػػا ة م ػ‬
‫أ اس عر ال يع م مغ (‪ )2600‬دينار‪.‬‬
‫المطموب ‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫إجابة مثال ‪:9‬‬
‫‪20600‬مف بػ ‪ /‬م بك ات م اية‬
‫بػ ‪ /‬م يعات‬ ‫إل‬ ‫‪20600‬‬
‫( بب ضا ة ك عر ال يع لكراض م اية)‬
‫‪ -‬كلمتميػ ػػز ػ ػػيف ت فػ ػػيض رأس المػ ػػاؿ كالم ػ ػػبك ات الم اػ ػػية‪ ،‬نمػ ػػير إل ػ ػ أن ػ ػ إذا كرد‬
‫ارابة ما يكضح نية ت فػيض رأس المػاؿ ا ت ػرت العمميػة ت فيضػان ػ رأس المػاؿ‪ ،‬أمػا‬
‫إذا لػ ػػـ تػ ػػرد إمػ ػػارة إل ػ ػ ت فػ ػػيض ػ ػ رأس المػ ػػاؿ أك كردت إمػ ػػارة إل ػ ػ ا ػ ػػتعماؿ الم مػ ػػغ‬
‫لكراض م اية ا ت رت م بك ات م اية‪.‬‬

‫القروا‪:‬‬
‫ر ما تبتاج المركة إل أمكاؿ إضا ية كذلؾ مف أجؿ التك ػع ػ أ مػاؿ المػركة دكف زيػادة‬
‫رأس الماؿ تمجا إل ا قتػراض مػف ال يػر ػكا‪ ،‬مػف ال نػكؾ أك المؤ ػات أك ال ػراد دا ػؿ‬
‫تب اؽ ككػذلؾ ت ػديد قيمػة الفا ػدة‬ ‫تارين ا‬ ‫داد قيمة ال رض‬ ‫المركة‪ ,‬كي كـ الممركع‬
‫المترت ة م ال رض لمجبة الم رضة‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لمحصول عمى القرا‪:‬‬
‫تعت ر ال ركض ماا ة التزاـ م المنماة تجاز ال ير ك التال يجعؿ بػ ‪ /‬ال ػرض دا نػا نػد‬
‫الباكؿ م ال رض كمدينا ند دادز‪.‬‬
‫ػارة كيمكػػف‬ ‫ػدادز ػكا‪ ،‬ب ػػت أر ابػا أك‬ ‫كتعت ػر الفكا ػد ماا ػػة ماػركؼ تمتػزـ المنمػػاة‬
‫أف ت دد ا دة ال رض عدة با ت‪:‬‬
‫‪ ‬إما م دما ند الباكؿ م ال رض‬
‫‪ ‬أك الؿ ترة ا تب اؽ ال رض‪.‬‬
‫تب اؽ الم ااة لم رض‪.‬‬ ‫نباية ترة ا‬ ‫‪ ‬أك يتـ الت ديد‬

‫‪84‬‬
 ‫‪ .1‬قيد الحصول عمى قيمة القرا‪:‬‬
‫هنا يا ح ب اب الاندكؽ أك ال نؾ مدينا كب اب ال رض دا نا الم مغ‪.‬‬
‫كما يم ‪:‬‬ ‫كيككف ال يد المبا‬
‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪x x‬‬
‫ال بػ ‪ /‬ال رض‬ ‫‪x x‬‬
‫باكؿ الممركع م ال رض‬
‫‪ .2‬قيد استحقاق الفائدة المترتبة عمى قيمة القرا‪:‬‬
‫‪ -‬تبت ب كا د ال رض المعادلة اآلتية‪ :‬ك د ال رض= م مغ ال رض ‪ x‬معدؿ الفا دة ‪ x‬المدة‬
‫‪ -‬هنػػا يا ػ ح ب ػػاب ا ػػدة ال ػػرض مػػدينا أم ( الفكا ػػد المدينػػة ) كب ػػاب الاػػندكؽ أك‬
‫ال نؾ دا نا‬
‫م المكؿ التال ‪:‬‬ ‫‪ -‬كيككف ال يد المبا‬
‫مف بػ ‪ /‬ـ‪.‬الفكا د ( كا د مدينة )‬ ‫‪x x‬‬
‫ال بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪x x‬‬
‫داد قيمة ا دة ال رض‬
‫‪ .3‬قيد سداد القرا في تاريخ االستحقاق‪:‬‬
‫ن ػػدما ي ػػتـ ػػداد قيم ػػة ال ػػرض لمجب ػػة الم رض ػػة بي ػػث ياػ ػ ح ب ػػاب ال ػػرض م ػػدينا‬ ‫‪‬‬
‫كب اب الاندكؽ أك ال نؾ دا نا‪.‬‬
‫م المكؿ التال ‪:‬‬ ‫‪ ‬كيككف ال يد المبا‬
‫مف بػ ‪/‬ال رض‬ ‫‪x x‬‬
‫ال بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪x x‬‬
‫تب اؽ‬ ‫داد قيمة ال رض تارين ا‬

‫‪85‬‬
 ‫مثال ‪:10‬‬
‫تارين ‪ 2009/1/1‬اقترضت مبالت كزة م مػغ (‪ )10,000‬دينػار مػف نػؾ م ػطيف كذلػؾ‬
‫ب مػؿ ػ أ مػاؿ الممػركع كتػـ ا تفػاؽ مػ ابت ػاب ا ػدة ن ػ ة ‪ %10‬ػنكيا مػف‬
‫قيمة ال رض م أف ت دد ن دا عد نة كابدة ‪.‬‬
‫د تر يكمية مبالت كزة‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬إا ات ال يكد اليكمية الالزمة‬
‫إجابة مثال‪:10‬‬
‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪10,000‬‬
‫إل بػ ‪ /‬قرض نؾ م طيف‬ ‫‪10,000‬‬
‫( باكؿ الممركع م قرض نؾ م طيف)‬
‫كيتـ ابت اب الفا دة م ال رض كما يم ‪:‬‬
‫‪ 1 x 10 x 10,000‬نة = ‪ 1,000‬دينار قيمة ا دة ال رض‪.‬‬
‫‪100‬‬
‫ك عد انتبا‪ ،‬الفترة يتـ ت ديد قيمة ا دة ال رض تارين ‪2009/12/31‬‬
‫مف بػ ‪ /‬ا دة قرض نؾ م طيف‬ ‫‪1,000‬‬
‫‪ 1,000‬إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬
‫اـ يتـ داد قيمة ال رض‬
‫مف بػ ‪ /‬ال رض‬ ‫‪10,000‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪10,000‬‬
‫( داد قيمة قرض نؾ م طيف )‬
‫كيمكف دمج ال يديف ال ا يف يد مركب يفيد بدكث العممية كيككف ال يد كالتال ‪:‬‬
‫مف مذككريف‬
‫‪ 10,000‬بػ ‪ /‬ال رض‬
‫بػ ‪ /‬ا دة قرض نؾ م طيف‬ ‫‪1,000‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪11,000‬‬

‫‪86‬‬
 ‫المصروفات اإليرادية والرأسمالية‪:‬‬
‫يترتػ ػػب م ػ ػ أم ممػ ػػركع د ػ ػػع م ػ ػػالغ اػ ػػكرة م ػ ػػتمرة أك اػ ػػكرة مؤقتػ ػػة كذلػ ػػؾ اػ ػػد‬
‫دمػة مػف الطػراؼ ال ارجيػة ماػؿ الماػرك ات المػبرية أك ماػرك ات ػ‬ ‫الباكؿ مػ‬
‫يؿ اقتنا‪ ،‬أاكؿ ذات منفعة لمممركع كهذز المارك ات ت ـ إل ق ميف‪:‬‬
‫‪ .1‬المارك ات اإليرادية‪.‬‬
‫‪ .2‬المارك ات ال أر مالية‪.‬‬
‫ك يما يم تكضيح لبذيف النك يف مف المااريؼ‪.‬‬
‫‪ .1‬المصروفات اإليرادية‪:‬‬
‫ػتفادة منبػا لفتػرة زمنيػة‬ ‫ه المااريؼ الت تنفػؽ لت ػير أ مػاؿ الممػركع العاديػة كيػتـ ا‬
‫مبػػددة أم ػػنة ماليػػة كابػػدة‪ ،‬كهػػذز الماػػرك ات ت ػػاهـ ػ تب يػػؽ إي ػرادات الممػػركع ػ‬
‫ال نة المالية كلبذا ت م المارك ات اإليرادية وتتمثل في‪:‬‬
‫‪ .1‬ماػػرك ات الم ػرا‪ ،‬الت ػ ت ػػص ال ضػػا ة الممػػتراة مػػف دايػػة مميػػة الم ػرا‪ ،‬كل ايػػة كاػػكؿ‬
‫ال ضا ة‬
‫‪ .2‬ماػػاريؼ ال يػػع التػ ت ػػص مميػػة يػػع ال ضػػا ة ماػػؿ الركاتػػب كالجػػكر ال ااػػة رجػػاؿ‬
‫ال يع كمااريؼ الد اية كاإل الف كمااريؼ الت ميؼ كالبزـ كالن ؿ‬
‫‪ .3‬المااريؼ العامة كاإلدارية‪:‬كتممؿ جميع المااريؼ التػ ت ػص إدارات الممػركع الم تمفػة‬
‫دا المذككرة أ الز كركاتب المدير كال كرتير كمااريؼ الق اـ ال ػرل كالكبر ػا‪ ،،‬كالمػا‪،‬‬
‫كالباتؼ‬
‫‪ .4‬الماػاريؼ الماليػة ماػػؿ الفكا ػد مػ ال ػػبب مػ المكمػكؼ ك كا ػػد ال نػكؾ ك كا ػد ال ػػركض‬
‫ككيرها‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لممصروفات اإليرادية‪:‬‬
‫كيتـ التعامؿ مع المارك ات اإليراديػة مبا ػ يا كمػا هػ كماػركؼ كالماػركؼ الػذم يػتـ‬
‫د عػ ػ يك ػػكف م ػػدينا كب ػػاب الا ػػندكؽ أك ال ن ػػؾ ياػ ػ ح دا ن ػػا ػػالم مغ كي ػػتـ ت ػػجيؿ ال ي ػػد‬
‫كما يم ‪:‬‬ ‫المبا‬
‫مف بػ‪ /‬الماركؼ (إيجار‪ ,‬ما‪ ,،‬كبر ا‪) ،‬‬ ‫‪x x‬‬
‫إل بػ‪ /‬الاندكؽ أك ال نؾ‬ ‫‪x x‬‬
‫د ع قيمة المارك ات‬
‫مثال ‪:11‬‬
‫قاـ ممركع الكبدة التجارم د ع المارك ات التالية( ‪ 500‬ركاتب ن دا‪ 50 ،‬ما‪ ،‬ككبر ا‪،‬‬
‫ن دا‪ 200 ،‬إيجار مكجب ميؾ )‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع‬
‫إجابة مثال ‪:11‬‬
‫مف مذككريف‬
‫‪ 500‬بػ‪ /‬ركاتب‬
‫‪ 50‬بػ‪ /‬ما‪ ،‬ككبر ا‪،‬‬
‫‪ 200‬بػ‪ /‬إيجار‬
‫إل مذككريف‬
‫‪ 550‬بػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫‪ 200‬بػ‪ /‬ال نؾ‬
‫( د ع المارك ات ن دا ك مكجب ميؾ )‬
‫‪-2‬المصروفات الرأسمالية‪:‬‬
‫ه المااريؼ الت ي تفاد منبا لكار مف نة مالية كابدة‪ ،‬كالت تد ع رض‪:‬‬
‫‪ -‬الباػػكؿ م ػ المكجػػكدات الاا تػػة الت ػ ت ػػص الممػػركع ماػػؿ م ػرا‪ ،‬اآل ت‪ ،‬الاػػاث‪،‬‬
‫ككيرها مف الاكؿ بت يا ح الاؿ جاه از لال تعماؿ‪.‬‬
‫قيمة الاكؿ الاا تة أك زيادة ال درة اإلنتاجية لأاؿ‪.‬‬ ‫‪ -‬أك الباكؿ م زيادة‬

‫‪88‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لممصروفات الرأسمالية‪:‬‬
‫جاهز لال ت داـ ماؿ‪:‬‬
‫ان‬ ‫‪ -‬يتـ تبميؿ الاؿ كا ة المارك ات الت تارؼ مي بت يا ح‬
‫م ػرا‪ ،‬آلػػة يتضػػمف امػػف الم ػرا‪ ،‬كجميػػع الماػػاريؼ ماػػؿ التػػاميف ميبػػا‪ ،‬ن مبػػا كماػػاريؼ‬
‫التركيػػب‪ .‬جميػػع هػػذز الماػػرك ات أر ػػمالية‪ ,‬كأيضػػا م ػرا‪ ،‬م ػػان كجميػػع الماػػاريؼ الت ػ‬
‫ػ يؿ نػػا‪،‬‬ ‫تمبػػؽ ػ ماػػؿ امػػف الرض كماػػرك ات تػػرميـ الم ػػان أك الم ػػالغ المد ك ػػة ػ‬
‫م ػ الم ن ػ الػػذم تػػـ م ػ ارؤز‪ ،‬كهػػذز الماػػرك ات تعت ػػر ماػػرك ات أر ػػمالية‬ ‫طػػا ؽ إضػػا‬
‫ااة الاكؿ الاا تة المعمرة‪.‬‬
‫‪ -‬عنػػد د ػػع ماػػاريؼ تػػرميـ م ػػان مػػاال ػكا‪ ،‬ن ػػدا أك مػػيؾ تبمػػؿ ماػػاريؼ التػػرميـ م ػ‬
‫‪:‬‬ ‫بػ‪/‬الم ان كيككف ال يد المبا‬
‫مف بػ‪/‬الم ان‬
‫إل بػ‪ /‬الاندكؽ أك ال نؾ‬
‫معايير التميز بين المصاريف اإليرادية والرأسمالية‪:‬‬
‫إف التفرقػػة ػػيف الماػػركؼ ا ي ػرادم كال أر ػػمال لي ػػت مػػف المػػكر ال ػػبمة إذ اف كجبػػات‬
‫نظػػر المبا ػ يف قػػد ا تمفػػت ػ إيجػػاد بػػد ااػػؿ ػػيف الماػػركؼ ا ي ػرادم ك ال أر ػػمال‬
‫ك التال تـ إيجاد دة معايير يمكػف التمييػز كا ػطتبا ػيف الماػركؼ ا يػرادم كال أر ػمال‬
‫كهذز المعايير تككف م المكؿ التال ‪:‬‬
‫‪ -2‬معيار الطاقة اإلنتاجية‬ ‫‪ -1‬معيار المدة الزمنية‬
‫‪ -4‬معيار الهمية الن ية‬ ‫‪ -3‬معيار العمر اإلنتاج‬

‫‪ .1‬معيار المدة الزمنية‪:‬‬

‫‪ -‬الماركؼ الػذم ي ػتفاد منػ لكاػر مػف تػرة ماليػة ػاف هػذا الماػركؼ يعت ػر أر ػماليان ماػؿ‬
‫ماركؼ (التركيب لآل ت)‪.‬‬

‫‪89‬‬
‫ت ػػرة مالي ػػة كاب ػػدة يعت ػػر ما ػػرك ا إيراديػ ػان ما ػػؿ‬ ‫ػػط ػ ػ‬ ‫‪ -‬أم ػػا الما ػػركؼ ال ػػذم ي ػػتفاد منػ ػ‬
‫(مارك ات كبر ا‪ ،‬كما‪ ،‬كركاتب )‪.‬‬

‫‪ -2‬معيار الطاقة اإلنتاجية‪:‬‬

‫‪ -‬الما ػػركؼ ال ػػذم ي ػػؤدم إلػ ػ زي ػػادة ال ػػدرة (الطاق ػػة) اإلنتاجي ػػة لأا ػػؿ الاا ػػت يعت ػػر ه ػػذا‬
‫الماركؼ أر ماليا ماؿ‪( :‬مااريؼ ت ديؿ قطع اآل ت )‪,‬‬
‫‪ -‬أمػػا إذا لػػـ يػػؤدم هػػذا الماػػركؼ إل ػ زيػػادة الطاقػػة اإلنتاجيػػة يعت ػػر ماػػرك ا ايراديػػا ماػػؿ‬
‫(ماركؼ الزيت‪ ،‬ال ك ر لأاكؿ)‪.‬‬
‫‪ -3‬معيار العمر اإلنتاجي‪:‬‬
‫‪ -‬إذا أدم الماػ ػػركؼ إل ػ ػ زيػ ػػادة العمػ ػػر اإلنتػ ػػاج لأاػ ػػؿ يعت ػ ػػر ماػ ػػرك ا أر ػ ػػماليا ماػ ػػاؿ‬
‫(مااريؼ ت ديؿ قطع لآللة)‪.‬‬
‫‪ -‬أمػا إذا لػـ يػؤدم إلػ زيػادة العمػر اإلنتػػاج لأاػؿ يعت ػر ماػػرك ا ايراديػا ماػؿ (ماػػركؼ‬
‫نزيف‪ ،‬ديزؿ‪ ،‬كاز لآللة)‪.‬‬
‫‪ -4‬معيار األىمية النسبية‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كانت قيمة الماركؼ المد كع ك يرة ن يا م ارنة مع قيمة الاؿ يعت ر هذا الماركؼ‬
‫ػػرض إف قيمػػة‬ ‫أر ػػماليا مثةةةل (د ػػع قيمػػة ت ػػديؿ قطعػػة لآللػػة يمػػة (‪ )1,000‬دينػػار م ػ‬
‫الاؿ (‪ )5,000‬دينار يعت ر هذا الماركؼ أر ماليا الم ارنة مع قيمة الاؿ‪,‬‬
‫‪ -‬أما إذا كانت قيمة الماركؼ قميمة ن يا م ارنة يمة الاؿ يعت ػر هػذا الماػركؼ ايراديػا‬
‫ماؿ (د ع قيمة ت ديؿ زيت لآللػة م مػغ (‪ )20‬دينػار كتكمفػة الاػؿ (‪ )5,000‬دينػار يعت ػر‬
‫هذا الماركؼ ايراديا م ارنة مع قيمة الاؿ‪.‬‬
‫أم ممركع معيا ار كابػدا مػف المعػايير ال ػا ة كيػتـ إيضػاح‬ ‫مالبظة‪ :‬يعتمد أم مبا ب‬
‫ال جالت المبا ية ال ااة الممركع‪.‬‬ ‫ذلؾ‬

‫‪90‬‬
 ‫مثال ‪:12‬‬
‫د ع ممركع الفالح التجارم م مغ (‪ )200‬دينار ن دا كمااريؼ ايانة لآللة‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع‪.‬‬
‫اجابة المثال‪:‬‬
‫مف بػ ‪ /‬مااريؼ ايانة اآللة‬ ‫‪200‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪200‬‬
‫( د ع ماركؼ ايانة اآللة )‬

‫العمميات المالية المتعمقة بشراء األصول الثابتة واثباتيا بالدفتر‪:‬‬

‫ي كـ أم ممركع مرا‪ ،‬الاكؿ لت يير نماط الممركع كهذز الاكؿ أما متداكلة أك اا تة‪.‬‬
‫يمتريبا الممركع نية ا ت دامبا أك تبكيمبا إل‬ ‫الاكؿ الت‬ ‫كالاكؿ المتداكلة‪ :‬ه‬
‫تتجاكز ال نة كاف ي كـ الممركع مرا‪ ،‬ال ضا ع كذلؾ مف اجؿ‬ ‫ن دية الؿ ترة قايرة‬
‫تب يؽ الر اح الؿ‬ ‫قيمة المرا‪ ،‬الذم يؤدم إل‬ ‫إ ادة يعبا كتبايؿ ن ة تزيد م‬
‫الفترة المالية‪.‬‬
‫أما الاكؿ الاا تة‪ :‬ب الاكؿ الت ي كـ الممركع م ار با كذلؾ مف اجؿ ا ت دامبا‬
‫العمميات اإلنتاجية كلكار مف ترة مبا ية أم لفترة زمنية طكيمة ماؿ ال يارات‬
‫كالم ان ‪...‬الن‬
‫الد اتر تكمفة المرا‪ ،‬أم‬ ‫ند مرا‪ ،‬الاكؿ الاا تة إن يتـ ت جيؿ قيمة هذز الاكؿ‬
‫يا ح جاه از‬ ‫الاؿ بت‬ ‫د عت م‬ ‫قيمة الاؿ مضا ا إلي جميع المااريؼ الت‬
‫لال ت داـ كهذز المااريؼ تعت ر مااريؼ أر مالية‪.‬‬
‫ب ػا ات الاػػكؿ الاا تػػة ػ قا مػػة المركػػز المػال لمممػػركع كيػػتـ ت اػيص ب ػػاب مػػال‬
‫م ػػت ؿ لكػػؿ أاػػؿ مػػف الاػػكؿ الاا تػػة‪ ،‬بيػػث ياػ ح ب ػػاب الاػػؿ الاا ػػت مػػدينا تكمفػػة‬
‫الاؿ كتتضمف كا ة الاكؿ الاا تة العناار التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬امف المرا‪ ،‬لأاؿ ط ا لفاتكرة المرا‪.،‬‬
‫‪ .2‬مارك ات الن ؿ كالتاميف م الاؿ‪.‬‬
‫‪ .3‬الر كـ الجمركية إذا كاف م تكردا مف ال ارج‬

‫‪92‬‬
 ‫‪ .4‬ر كـ الت جيؿ كما يتـ د ع لممباميف كالمبند يف‪.‬‬
‫‪ .5‬تكاليؼ التركيب لأاؿ بت يا ح جاه از لال تعماؿ‪.‬‬
‫مثال ‪:13‬‬
‫امترل ممركع الراية ال ضرا‪ ،‬آلة مف مركة يا انية‪ ،‬بيث م ت قيمة هذز اآللة (‪)10000‬‬
‫دينػػار‪ ،‬كر ػػكمبا الجمركيػػة (‪ )2500‬دينػػار‪ ،‬كماػػاريؼ الن ػػؿ (‪ )500‬دينػػار‪ ،‬كتػػـ انتػػداب‬
‫ير مف اجؿ تركي با م مغ (‪ )500‬دينار كتـ د ع جميع الم مغ ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع‪.‬‬
‫اجابة المثال ‪:13‬‬
‫تكمفة المرا‪ 13500= ) 500+ 500 + 2,500 + 10,000 ( ،‬دينار‬
‫كيككف ال يد‪:‬‬
‫مف بػ‪ /‬اآللة‬ ‫‪13,500‬‬
‫‪ 13,500‬إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫( إا ات مرا‪ ،‬اآللة )‬
‫كتجدر اإلمارة إل أف هنػاؾ مػركات ماػؿ مػركات الم ػاك ت ت ػكـ تاػنيع عػض الاػكؿ‬
‫ميبػػا ف ػ هػػذز البالػػة يجػػب‬ ‫نف ػػبا بيػػث ت ػػكـ م ػرا‪ ،‬قطعػػة ارض اػػـ ت ػػكـ إقامػػة م ن ػ‬
‫يتـ ميبا إهالؾ‪.‬‬ ‫ف الراض‬ ‫اؿ قيمة الرض ف قيمة الم ن‬

‫مثال ‪:14‬‬
‫امػػترل ممػػركع ػػميماف قطعػػة أرض م مػػغ ( ‪ )10,000‬دينػػار مكجػػب مػػيؾ‪ ،‬كتػػـ نػػا‪،‬‬
‫م تكدع م الرض بيث تـ د ع (‪ )4,000‬دينار‪ ،‬تكمفة مكاد لم نا‪ ،‬ن دا‪ ،‬كر كـ ت جيؿ‬
‫م مػػغ (‪ )300‬دينػػار مػػيؾ‪ ،‬كأجػػكر مػػاؿ (‪ )800‬دينػػار ن ػػدا‪ ،‬كر ػػكـ م ططػػات هند ػػية‬
‫م مغ (‪ )400‬دينار ميؾ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع‪.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫اجابة المثال ‪:14‬‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ‪ /‬الراض‬ ‫‪10,000‬‬
‫بػ‪ /‬الم ان‬ ‫‪5,500‬‬
‫إل مذككريف‬
‫بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪4,800‬‬
‫بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪10,700‬‬
‫( إا ات م مغ المرا‪ ،‬كقيمة ال نا‪) ،‬‬

‫المعالجة المحاسبية ل ستغناء عن األصول الثابتة‪:‬‬

‫ػػت نا‪ ،‬ػػف الاػػؿ الاا ػػت أمػػا لعػػدـ باجت ػ إلي ػ أك ا ػػت دال‬ ‫قػػد يضػػطر الممػػركع إل ػ ا‬
‫ااؿ آ ر نظ ار ل دم أك لعدـ كفايت اإلنتاجية‪:‬‬
‫ت نا‪ ،‬ف الاؿ يجعؿ بػ‪ /‬الاؿ دا نان ال يمة الد ترية ل كليس يمػة الاػؿ‬ ‫ك ند ا‬
‫كقت الباكؿ مي ‪ ،‬كال يمة الد ترية ه قيمة الاؿ عد ا ت عاد اإلهالؾ‪.‬‬
‫صور االستغناء عن األصول الثابتة‬
‫ت نا‪ ،‬ف الاؿ الاا ت ال يع‬ ‫ا‬ ‫‪.1‬‬
‫ت نا‪ ،‬ف الاؿ الاا ت الم ادلة‬ ‫ا‬ ‫‪.2‬‬
‫ت نا‪ ،‬ف الاؿ الاا ت التكبيف‬ ‫ا‬ ‫‪.3‬‬
‫أوال‪ :‬االستغناء عن األصل الثابت بالبيع‬
‫يع هذا الاؿ‪،‬‬ ‫عد ترة زمنية معينة مف ا ت داـ الاؿ قد يركب الممركع‬ ‫‪‬‬
‫ارة أر مالية‪:‬‬ ‫‪ ‬كقد يب ؽ الممركع مف يع هذا الاؿ إما ر با أك‬
‫إذا كانت ال يمة ال يعية لأاؿ الاا ت اك ر مف ال يمة الد ترية بػذا مؤمػر مػ كجػكد‬
‫هذز البالة يككف ال يد‪:‬‬ ‫أر اح ك‬
‫مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫إل مذككريف‬
‫بػ‪ /‬الاؿ( يارة ماال)‬
‫بػ‪ /‬ر ح يع الاؿ‪(.....‬الفرؽ يف ال يمة الد ترية كال يمة ال كقية)‬

‫‪93‬‬
 ‫ػػا ر ك ػ‬ ‫ػر مػ كجػػكد‬
‫أمػػا إذا كانػػت ال يمػػة ال يعيػػة اقػػؿ مػػف ال يمػػة الد تريػػة يعت ػػر مؤمػ ان‬
‫هذز البالة يككف ال يد‪:‬‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫ارة يع الاؿ‪(.....‬الفرؽ يف ال يمة الد ترية كال يمة ال كقية)‬ ‫بػ‪/‬‬
‫إل بػ‪ /‬الاؿ( يارة ماال)‬
‫ارة ك ػ بالػة معينػة‬ ‫يعت ر ر با ك‬ ‫بالة تعادؿ ال يمة الد ترية مع ال يمة ال يعية‬ ‫ك‬
‫بالة ال يع ك ػطا‪ ،‬كهػذا يجعػؿ المنمػاة تتكمػؼ مكلػة ال يػع‬ ‫ارة ك اكاا‬ ‫قد يعت ر‬
‫ارة يمة العمكلة‪.‬‬ ‫كالت تؤدم إل تبمؿ المنماة‬
‫مثال ‪ :15‬القيمة البيعية أكبر من القيمة الدفترية‬
‫كاف الرايد الد ترم لب ػاب اآللػة ػد اتر ممػركع الناػيرات التجػارم (‪ )4,000‬دينػار كتػـ‬
‫يػػع هػػذز اآللػػة م مػػغ ‪ 5,000‬دينػػار كاف المنمػػاة د عػػت ‪ 100‬دينػػار مكلػػة لمك ػػطا‪ ،‬مػػع‬
‫العمـ اف العممية تمت ن دا‬
‫د تر يكمية ممركع النايرات‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬إا ات ال يكد اليكمية الالزمة‬
‫اجابة المثال ‪:15‬‬
‫‪ .1‬قيد حدوث عممية البيع‬
‫‪ 5,000‬مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫إل مذككريف‬
‫‪ 4,000‬بػ‪ /‬اآللة‬
‫‪ 1,000‬بػ‪ /‬ر ح يع آلة‪(.....‬الفرؽ يف ال يمة الد ترية كال يمة ال كقية)‬

‫‪ .2‬قيد دفع العمولة نقدا‬

‫‪ 100‬مف بػ‪ /‬مكلة يع آلة‬
‫‪ 100‬إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫( د ع مكلة لمك طا‪ ،‬ن دا )‬

‫‪94‬‬
 ‫‪ .3‬قيد إقفال قيد العمولة‬
‫‪ 100‬مف بػ‪ /‬ر ح يع آلة‪(.....‬قيمة العمكلة)‬
‫‪ 100‬إل بػ‪ /‬مكلة يع آلة‬
‫ب اب أر اح يع اآللة)‬ ‫( إقفاؿ مكلة يع اآللة‬

‫مثال ‪ :16‬القيمة البيعية أقل من القيمة الدفترية‪:‬‬

‫ػػرض أف اآللػػة يعػػت م مػػغ ‪ 3,470‬كاف الممػػركع د ػػع مكلػػة‬ ‫نفػػس الماػػاؿ ال ػػا ؽ م ػ‬
‫لمك طا‪ ،‬قدرها ‪ 100‬دينار‪.‬‬
‫د تر يكمية الممركع‪.‬‬ ‫المطمكب‪ :‬إا ات ال يكد اليكمية الالزمة‬
‫‪ .1‬اجابة المثال ‪:16‬‬
‫‪ .2‬قيد بدكث ممية ال يع‬
‫مف مذككريف‬
‫‪ 3470‬بػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫ارة يع آلة‪(.....‬الفرؽ يف ال يمة الد ترية كال يمة ال كقية)‬ ‫بػ‪/‬‬ ‫‪530‬‬
‫‪ 4,000‬إل بػ‪ /‬آلة‬
‫ارة)‬ ‫( إا ات يع آلة ن دا‬

‫‪ .3‬قيد دفع العمولة نقدا‬

‫‪ 100‬مف بػ‪ /‬مكلة يع آلة‬
‫‪ 100‬إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫د ع مكلة لمك طا‪ ،‬ن دا‬
‫‪ .4‬قيد إقفال قيد العمولة‬
‫ارة يع آلة‪(.....‬قيمة العمكلة)‬ ‫‪ 100‬مف بػ‪/‬‬
‫‪ 100‬إل بػ‪ /‬مكلة يع آلة‬
‫ا ر يع اآللة‬ ‫ب اب‬ ‫إقفاؿ مكلة يع اآللة‬

‫‪95‬‬
 ‫مثال ‪:17‬‬
‫ال يمة الد ترية = ال يمة ال يعية‬
‫كػػاف الراػػيد الػػد ترم لب ػػاب اآللػػة ػػد اتر ممػػركع الفػػا كرة التجػػارم (‪ )4000‬دينػػار كتػػـ‬
‫رض دـ كجكد مكلة‪.‬‬ ‫يع هذز اآللة ن دا نفس الم مغ م‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪17‬‬
‫مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪4000‬‬
‫‪ 4000‬إل بػ‪ /‬اآللة‬
‫( يع اآللة ن دا ال يمة الد ترية)‬
‫مثال ‪:18‬‬
‫‪ 2009/11/1 .1‬دأ ممركع اليا ػيف نمػاط التجػارم أر ػماؿ قػدرز (‪ )30,000‬دينػار مكز ػة‬
‫م المكؿ التالية‪ 2500( :‬أااث ‪ 8,000 -‬م ان ‪ 5,000 -‬يارة ‪ 4,500 -‬اآل ت ‪-‬‬
‫ال نؾ )‬ ‫الاندكؽ كالناؼ ال ر‬ ‫‪ 2,000‬ضا ة كال اق ناف‬
‫‪ 11/2 .2‬أ ػػذ المم ػػركع قرضػ ػان م ػػف ن ػػؾ العر ػ ػ م م ػػغ (‪ )8,000‬دين ػػار فا ػػدة ‪ %10‬ػػنكيا‬
‫مكجب ميؾ‬
‫تعمال الم ا م مغ (‪ )2,000‬دينار ن دا ‪.‬‬ ‫‪ 11/5 .3‬بب اابب الممركع‬
‫‪ 11/7 .4‬قاـ الممركع مرا‪ ،‬كم يكتر م مغ (‪ )500‬دينار ن دا ‪.‬‬
‫‪ 11/8 .5‬قاـ الممركع يع اآل ت م مغ (‪ )2,000‬دينار مكجب ميؾ ‪.‬‬
‫تعمال الم ا ‪.‬‬ ‫عر ال يع م مغ (‪)800‬‬ ‫‪ 11/10 .6‬بب اابب الممركع ضا ة‬
‫‪ 11/15 .7‬د ػع م مػغ (‪ )250‬دينػار إيجػار ن ػدا ‪ )300( -‬دينػار ركاتػب ن ػدا ‪ )150( -‬دينػػار‬
‫أجكر ماؿ مكجب ميؾ ‪.‬‬

‫‪96‬‬
‫‪ 11/25 .8‬ق ػػدـ ا ػػابب المم ػػركع قطع ػػة أرض لزي ػػادة رأس م ػػاؿ المم ػػركع م م ػػغ (‪)5,000‬‬
‫دينار‬
‫‪ 11/30 .9‬قاـ اابب الممركع يػع ال ػيارة ال ػالغ امنبػا (‪ )5,000‬دينػار لعػدـ باجػة العمػؿ‬
‫إليبا لت فيض رأس الماؿ‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ .1‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية ممركع اليا يف‪.‬‬
‫‪ .2‬تاكير كترايد بػ ‪ /‬الاندكؽ ط لممركع اليا يف التجارم‪.‬‬
‫إجابة المثال ‪:18‬‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬الااث‬ ‫‪2,500‬‬
‫بػ ‪ /‬م ان‬ ‫‪8,000‬‬
‫بػ ‪ /‬يارة‬ ‫‪5,000‬‬
‫بػ ‪ /‬اآل ت‬ ‫‪4,500‬‬
‫بػ ‪ /‬ضا ة‬ ‫‪2,000‬‬
‫بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪4,000‬‬
‫بػ ‪ /‬نؾ‬ ‫‪4,000‬‬

‫‪2009/11/1‬‬ ‫إل بػ ‪ /‬رأس الماؿ‬ ‫‪30,000‬‬

‫( إيداع رأس ماؿ الممركع ن دا ك ينيا )‬
‫ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ‬
‫مف بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪8,000‬‬
‫‪2009/11/2‬‬ ‫‪ 8,000‬إل ‪ /‬ح ال رض‬
‫(باكؿ الممركع م قرض)‬

‫‪97‬‬
 ‫مف بػ‪ /‬الم بك ات الم اية‬ ‫‪2,000‬‬
‫‪ 2,000‬إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬
‫( بب الم مغ لكراض ال ااة)‬
‫ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ‬
‫مف بػ ‪ /‬الكم يكتر‬ ‫‪500‬‬
‫ال بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪500‬‬
‫( مرا‪ ،‬أاؿ كد ع مارك ات التركيب )‬

‫مف بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪2,000‬‬

‫‪2009/11/8‬‬ ‫إل بػ ‪ /‬اآللة‬ ‫‪2,000‬‬
‫( يع أاكؿ مف أاكؿ الممركع )‪.‬‬
‫ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ‬
‫مف بػ ‪ /‬م بك ات م اية‬ ‫‪800‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪800‬‬
‫عر ال يع)‬ ‫( بب ضا ة‬
‫ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬إيجار‬ ‫‪250‬‬
‫بػ ‪ /‬ركاتب‬ ‫‪300‬‬
‫بػ ‪/‬أجكر‬ ‫‪150‬‬
‫إل مذككريف‬
‫‪ 550‬بػ ‪ /‬الاندكؽ‬
‫بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪150‬‬
‫( د ع المارك ات المترت ة م الممركع )‬

‫‪98‬‬
 ‫مف بػ ‪ /‬الراض‬ ‫‪5,000‬‬
‫‪ 5,000‬إل بػ ‪ /‬رأس الماؿ‬
‫( زيادة رأس الماؿ ااؿ اا ت )‬
‫ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ‬
‫مف بػ ‪ /‬رأس الماؿ‬ ‫‪5,000‬‬
‫‪2009/11/30‬‬ ‫ال بػ ‪/‬ال يارة‬ ‫‪5,000‬‬
‫( ت فيض رأس الماؿ يمة ال يارة )‬

‫لو‬ ‫حة‪ /‬الصندوق‬ ‫منو‬

‫‪ 2,000‬مف بػ‪ /‬الم بك ات‬ ‫إل بػ‪ /‬رأس‬
‫‪4000‬‬
‫مف بػ‪ /‬الكم يكتر‬ ‫‪500‬‬ ‫الماؿ‬
‫مف مذككريف(إيجار كركاتب)‬ ‫‪550‬‬
‫‪ 950‬رايد مربؿ (مدكر)‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬

‫‪99‬‬
 ‫أسئمة وتمارين‬

‫أوال‪ :‬األسئمة‪:‬‬
‫‪ .1‬رؼ كال مما يات ‪ :‬الم بك ات‪ ،‬ال ركض‪ ،،‬المااريؼ ال أر مالية‪ ،‬التكبيف"ال ردة"‪.‬‬
‫عر التكمفة ك عر ال كؽ‪.‬‬ ‫‪ .2‬تبدث ف المعالجة المبا ية لمم بك ات الم اية‬
‫‪ .3‬قارف يف المارك ات اإليرادية كال أر مالية مع المامة؟‬
‫ثانيا‪ :‬التمارين‬
‫تمرين‪:1‬‬
‫دأ مبمكد أ مال لتككيف ممػركع تجػارم أر ػماؿ قػدرز ‪ 10,000‬دينػار بيػث قػدـ ناػؼ‬
‫ميؾ‬ ‫رأس الماؿ ن دا كال اق‬
‫المطموب ‪ :‬إا ات ما ت دـ د اتر يكمية الممركع‪.‬‬
‫تمةةةةرين ‪ :2‬ق ػػرر الت ػػاجر إ ػ ػراهيـ تك ػػكيف مم ػػركع تج ػػارم أر ػػماؿ ق ػػدرز ‪ 80,000‬دين ػػار‬
‫يارات‪.‬‬ ‫كالتال ‪ :‬ناؼ رأس الماؿ ن دا‪ 25,000 ،‬دينار م ان ‪ ،‬كال اق‬
‫المطمكب‪ :‬إا ات ما ت دـ د اتر يكمية الممركع‪.‬‬
‫تمرين ‪ :3‬قػرر التػاجر بامػد زيػادة رأس مػاؿ الممػركع التجػارم الػذم يممكػ مػف ‪16,000‬‬
‫ميكات‬ ‫إل ‪ 25,000‬دينار م أف ت دـ الزيادة امابا ن دا كال اق‬
‫المطمكب ‪ :‬ت جيؿ ال يد د تر يكمية الممركع‬
‫يمػة اإلر ػػاح‬ ‫تمةرين ‪ :4‬قػرر التػاجر الػػد زيػادة رأس مػاؿ الممػركع التجػػارم الػذم يممكػ‬
‫الاا ية ككانت يمة ‪ 500‬دينار‪.‬‬
‫المطمكب‪ :‬ت جيؿ ال يد د تر يكمية ممركع‬
‫تمرين ‪ :5‬قرر الػد ت فػيض رأس مػاؿ الممػركع التجػارم الػذم يممكػ مػف ‪ 10,000‬إلػ‬
‫ميؾ‬ ‫‪ 7,000‬دينار كتـ بب امث الم مغ ن د كال اق‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ ال يد د تر يكمية ممركع‪.‬‬

‫‪200‬‬
‫ػػبب الت ػػاجر إي ػػاد ض ػػا ة م ػػف المم ػػركع لك ارضػ ػ الم ا ػػية‪ ،‬كت ػػـ ت يػػػيـ‬ ‫تمةةةةرين ‪:6‬‬
‫ال ضا ة م أ اس عر ال يع م مغ (‪ )1500‬دينار‬
‫المطمكب‪ :‬ت جيؿ ال يد الالزـ د تر يكمية ممركع اياد‪.‬‬
‫بب التػاجر إ ػراهيـ ‪ 300‬دينػار ن ػدا لػد ع ر ػكـ أ نػا‪،‬ز المدر ػية‪ ،‬كمػا ػبب‬ ‫تمرين ‪:7‬‬
‫عر ال يع م مغ (‪ )1,700‬دينار‬ ‫ضا ة‬
‫المطمكب ‪ :‬ت جيؿ ال يد الالزـ د تر يكمية ممركع ا راهيـ‪.‬‬
‫ػد الػػربمف م مػغ (‪ )4,000‬دينػػار ن ػػدا‬ ‫تمةرين ‪ :8‬تػػارين ‪ 2009/1/1‬اقترضػت مبػػالت‬
‫اف يكنس كتـ داد ا دة ‪ %10‬ن دا ‪.‬‬ ‫مف نؾ ال اهرة ماف‬
‫د تر يكمية الممركع‬ ‫المطمكب ‪ :‬إا ات ال يكد اليكمية الالزمة‬
‫تمرين ‪ :9‬قرر التػاجر اػبيب زيػادة رأس مػاؿ الممػركع ال ػالغ (‪ )20,000‬دينػار لياػ ح‬
‫(‪ )30,000‬دينار مف أمكال ال ااة ن دا ‪.‬‬
‫المطمكب ‪ :‬إا ات قيد اليكمية الالزـ د تر يكمية الممركع ‪.‬‬
‫تمرين ‪ :10‬قرر التاجر إ ما يؿ ت فيض رأس الماؿ لمممػركع ال ػالغ (‪ )25,000‬دينػار‬
‫ميؾ ‪.‬‬ ‫بب ناؼ الم مغ ن دا كال اق‬ ‫ليا ح (‪ )20,000‬دينار‬
‫المطمكب ‪ :‬إا ات قيد اليكمية الالزـ د تر يكمية الممركع‪.‬‬
‫تمرين ‪ :11‬إليؾ العمميات الت تمت لدل ممركع الت كل التجارم ‪:‬‬
‫عر ال يع‪.‬‬ ‫‪ /8/1 -‬بب اابب الممركع ضا ة م مغ (‪ )500‬دينار قدرت‬
‫ػػتعمال الم اػ‬ ‫‪ /8/5 -‬امػػترل اػػابب الممػػركع ػػيارة م مػػغ (‪ )5,000‬دينػػار‬
‫كد ع قيمتبا مف اندكؽ الممركع ‪.‬‬
‫المطمكب‪ :‬إا ات قيد اليكمية الالزـ د تر ممركع الت كل التجارم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تمةرين ‪ :12‬امػترل ممػػركع المجػد ػيارة م مػغ (‪ )5,000‬دينػػار كد ػع الماػرك ات التاليػػة‬
‫مػ ال ػػيارة ن ػػدا (‪ )1,000‬ر ػػكـ جمركيػػة ‪ )200( ,‬ماػػاريؼ تػػاميف ‪ )100( ,‬ماػػاريؼ‬
‫ن ؿ ‪ )150(,‬مااريؼ ت جيؿ ‪.‬‬
‫المطمكب ‪ :‬ت جيؿ قيد اليكمية الالزمة د تر يكمية الممركع‪.‬‬

‫‪202‬‬
 ‫‪5‬‬

‫الوحدة الخامسة‬

‫المعالجة المحاسبية‬
‫للعمليات النقدية‬

‫‪201‬‬
‫الوحدة الخامسة‪ :‬المعالجة المحاسبية لمعمميات النقدية‪.‬‬

‫اليدف من دراسة الوحدة‪:‬‬

‫‪ -1‬التعريؼ العمميات الن دية‪.‬‬

‫‪ -2‬المعالجة المبا ية لمعمميات الن دية‬
‫‪ -3‬الم كضات كا طة الاندكؽ‪.‬‬
‫‪ -4‬المد ك ات كا طة الاندكؽ‪.‬‬

‫‪203‬‬
 ‫الوحدة الخامسة‪ :‬المعالجة المحاسبية لمعمميات النقدية‪.‬‬

‫تعريف العمميات النقدية‪:‬‬

‫ه العمميات المبا ية الت يككف ب اب الاندكؽ ال نؾ ال اص الممركع طر ا يبا‪.‬‬
‫أقسام العمميات النقدية‪:‬‬
‫تن ـ العمميات الن دية إل مجمك تيف هما‪:‬‬
‫الم كضات كا طة الاندكؽ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫المد ك ات كا طة الاندكؽ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫أوال‪ :‬المقبوضات بواسطة الصندوق‪:‬‬

‫كه ػ الم ػػالغ الن ديػػة الت ػ يػػتـ ق ضػػبا "تباػػيمبا" كايػػدا با ػ اػػندكؽ المػػركة كالت ػ تػػتـ‬
‫ابد الاكر التالية‪:‬‬
‫‪ -‬إيػػداع رأس المػػاؿ ػ الاػػندكؽ كالم يعػػات الن ديػػة كالم كضػػات مػػف المػػدينيف كمػػردكدات‬
‫ممتريات ن دية كمتباالت م ا ؿ يع أاكؿ اا تة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المدفوعات بواسطة الصندوق‪:.‬‬

‫كه ػ الم ػػالغ الن ديػػة الت ػ يػػتـ د عبػػا "لم يػػر" مػػف اػػندكؽ المػػركة كالت ػ تػػتـ ابػػد الاػػكر‬
‫التالية‪:‬‬
‫ػػبب جػػز‪ ،‬مػػف رأس المػػاؿ مػػف الاػػندكؽ نيػػة ت فػػيض رأس المػػاؿ كالممػػتريات الن ديػػة‬ ‫‪-‬‬
‫كالمد ك ات إل الدا نيف كمردكدات الم يعات الن دية كد ع مااريؼ كنف ات الممركع‪.‬‬

‫مالبظة‪:‬‬
‫باؿ الم كضات‪.‬‬ ‫‪ -‬الاندكؽ يككف مدينا‬
‫بالة المد ك ات‪.‬‬ ‫‪ -‬كيككف دا ناُ‬
‫إف كػالن مػػف البػػا ت ال ػػا ة الػػذكر قػػد كردت ػػالؿ المامػػة المبمكلػػة ػ الفاػػكؿ ال ػػا ة‬
‫اليكمية‪.‬‬ ‫كاليؾ المامة التالية كالت تعد ماا ة مراجعة ت جيؿ العمميات‬

‫‪204‬‬
 ‫مثال ‪:1‬‬
‫إليؾ عض العمميات الت قاـ با أبد التجار الؿ مبر مارس ‪:2009‬‬
‫‪ 03/01 .1‬ػ ػػدأ التػ ػ ػػاجر ػ ػ ػػالمة أ مال ػ ػ ػ التجاري ػ ػػة أر ػ ػ ػػماؿ ق ػ ػػدرز ‪ 60,000‬دينػػ ػػار أكدع‬
‫الاندكؽ‪.‬‬ ‫ال نؾ كال اق‬ ‫‪10,000‬‬
‫‪ 03/04 .2‬امترل ضا ة م مغ ‪ 4,000‬دينار مػف مبػالت ميفػة د ػع مػف امنبػا ‪2,400‬‬
‫ميؾ‪.‬‬ ‫دينار ن دا كال اق‬
‫لدل ال نؾ ‪.‬‬ ‫‪ 03/07 .3‬بب م مغ ‪ 7,000‬دينار مف الاندكؽ كأكد‬
‫‪ 03/10 .4‬اع ضا ة ن دا م مغ ‪ 1,800‬دينار‪.‬‬
‫‪ 03/13 .5‬اع ضا ة م مغ ‪ 1,200‬دينار م الب اب لمبالت الت كل ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ العمميات ال ا ة د تر يكمية ممركع التاجر المة‪.‬‬
‫إجابة المثال ‪:1‬‬

‫‪3/1‬‬ ‫مف مذككريف‬ ‫‪1‬‬

‫بػ ػ ‪ /‬ال ن ػ ػػؾ‬ ‫‪10000‬‬
‫بػ ػ ‪ /‬ال زينة‬ ‫‪50000‬‬
‫‪ 60000‬ال ب ػ ‪ /‬رأس الماؿ‬
‫‪3/4‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪2‬‬
‫إل مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪2,400‬‬
‫بػ ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪1,600‬‬
‫‪3/7‬‬ ‫‪ 7000‬مف بػ ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 7000‬إل بػ ‪/‬الاندكؽ‬
‫‪3/10‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪1,800‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 1,800‬إل بػ ‪/‬الم يعات‬
‫‪3/13‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬مدينكف " مبالت الت كل"‬ ‫‪1,200‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪ 1,200‬إل بػ ‪/‬الم يعات‬

‫‪205‬‬
 ‫أسئمة وتمارين‬

‫أوال‪ :‬األسئمة‪:‬‬
‫‪ -2‬رؼ كال مف ‪ :‬العمميات الن دية‪ ،‬الم كضات الن دية‪ ،‬المد ك ات الن دية‪.‬‬
‫‪ -2‬اذكر الاكر الت تات م مكؿ م كضات ن دية‪.‬‬
‫‪ -3‬اذكر عض الاكر الت تات م مكر مد ك ات ن دية‪.‬‬
‫تمرين ‪:1‬‬
‫مبالت الفردكس التجارية الؿ مبر دي م ر ‪:1009‬‬ ‫إليؾ العمميات الت بدات‬
‫‪ 12/1‬قاـ اابب الممركع إيداع ‪ 50,000‬دينار كرأس ماؿ ن دا‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ 12/3‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة يمة ‪ 10,000‬ن دا‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 3/4‬تـ مرا‪ ،‬يارة لمممركع يمة ‪ 5,000‬دينار ن دا‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 12/6‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة مف المكرد ميؿ يمة ‪ 15,000‬دينار م الب اب‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ 12/7‬اع الممركع ضا ة يمة ‪ 3000‬ن دا ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ 12/7‬اع الممركع ضا ة م الب اب لمعميؿ كماؿ يمة ‪ 20,000‬دينار‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ال نؾ‪.‬‬ ‫‪ 12/10‬بب م مغ ‪ 1600‬مف الاندكؽ كأكد‬ ‫‪.7‬‬
‫‪ 12/12‬قامت المركة يع يارة يمة ‪ 6000‬دينار ن دا‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫الاندكؽ‪.‬‬ ‫‪ 12/15‬تـ بب م مغ ‪ 1000‬مف ب اب ال نؾ كايدا با‬ ‫‪.9‬‬
‫كا ة م تب ات ن دا‪.‬‬ ‫داد المكرد الرنتي‬ ‫‪ 12/26 .10‬قامت المبالت‬
‫‪ 12/31 .11‬قامت المركة د ع م مغ ‪ 200‬دينار ن دا م ا ؿ مااريؼ الباتؼ‪.‬‬
‫‪ -12‬د ع الممركع المااريؼ التالية‪:‬‬
‫نكم (‪ )2000‬دينار ن دا ‪,‬‬ ‫‪ ‬إيجار‬
‫‪ ‬ركاتب مبرية (‪ )1300‬ميؾ‬
‫المطموب‪ -1:‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية ممركع الفردكس‪.‬‬
‫‪ -2‬تاكير كترايد بػ‪ /‬الاندكؽ‪.‬‬

‫‪206‬‬
 ‫‪6‬‬

‫الوحدة السادسة‬

‫المعالجة المحاسبية لعمميات البضاعة‬

‫‪207‬‬
 ‫الوحدة السادسة‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمميات البضاعة‪.‬‬

‫اليدف من دراسة الوحدة‪:‬‬

‫‪ -1‬مرح طرؽ إا ات مميات ال ضا ة الد اتر‪.‬‬

‫‪ -2‬الب ا ات المتعم ة ال ضا ع‪.‬‬
‫‪ -3‬المعالجة المبا ية لمممتريات كمردكدات الممتريات‪.‬‬
‫‪ -4‬المعالجة المبا ية لمم يعات كمردكدات الم يعات ‪.‬‬
‫‪ -5‬المعالجة المبا ية لمركط الت ميـ ال ااة مااريؼ الن ؿ لم ا ع كالممترم‪.‬‬

‫‪208‬‬
 ‫الوحدة السادسة‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمميات البضاعة‪.‬‬

‫مميػػات م ػرا‪ ،‬ال ضػػا ع كا ػػادة يعبػػا يمػػا‬ ‫يتماػػؿ النمػػاط الر ي ػ لم ممػػركع تجػػارم ػ‬
‫مربمتيف‪:‬‬ ‫عد‪ ،‬كهذز العممية تتماؿ‬

‫المربمة الكل ‪ :‬مربمة د كؿ ال ضا ع لم ازف الممركع‬ ‫‪‬‬

‫كالمربمة الاانية‪ :‬مربمة ركج هذز ال ضا ع مف الم ازف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫كهنػػا تػػتـ مميتػػاف ماليتػػاف‪ :‬مميػػة مػرا‪ ،‬ك مميػػة يػػع لبػػذز ال ضػػا ع‪ ،‬كيػػتـ ػػتح ب ػػا يف ػ‬
‫د تر ال تاذ هما‪:‬‬
‫‪ ‬بػ ‪ /‬الم يػعات‪.‬‬
‫‪ ‬بػ ‪ /‬الممتريات‪.‬‬
‫تعت ػػر ال ض ػا ة مػػف الاػػكؿ المتداكل ػة لمممػػركع‪ ،‬بيػػث ي ػػكـ التػػاجر م ػرا‪ ،‬هػػذز الكبػػدات‬
‫ػػعر ال يػ ػػع جميػ ػػع‬ ‫كي ػػكـ تبديػػػد ػػػعر ال ي ػػع ك ػ ػػا ل طػػػة المم ػػركع ‪ ،‬كيج ػػب أف ي ط ػ ػ‬
‫الماػػاريؼ الت ػ تػػـ إنفاقبػػا م ػ ال ػػمعة بت ػ تا ػ ح جػػاهزة لم يػػع كيتػػرؾ ل ػ زيػػادة م ػ‬
‫النف ات المد ك ة م ال معة ن ة أر اح ‪.‬‬

‫كيجب التميز يف مرا‪ ،‬ال ضا ة كالت تعت ر نماط الممػركع الر ي ػ ك ػيف مػرا‪ ،‬الاػكؿ‬
‫يمك ػػف أف نعت ػػر مػ ػرا‪ ،‬أا ػػؿ اا ػػت م ػػاال ( ػػيارة ‪ ,‬آل ػػة ‪,‬أا ػػاث)‬ ‫الاا ت ػػة لممم ػػركع بي ػػث‬
‫يعت ػػر ممػػتريات ػػؿ ي ػػم‬ ‫لال ػػت داـ ػ الممػػركع (ممػػتريات )‪ ,‬لف الاػػؿ الاا ػػت‬
‫مميػػات الممػػركع كلي ػػت إ ػػادة يػػع‬ ‫ا ػػم كي ػ اا ت ػان ػ الممػػركع لال ػػتفادة من ػ ػ‬
‫الاؿ‪.‬‬

‫إذان الفااػػؿ ػ تبديػػد الممػػتريات ك ضػػا ة أك أاػػكؿ هػػك ال اػػد كيتضػػح هػػذا ال اػػد مػػف‬
‫ػػالؿ ط يعػػة مػػؿ المنمػػاة مػػاال نػػدما يمػػترم تػػاجر مفركمػػات (أاااػان) بنػػا الاػػاث تماػػؿ‬

‫‪209‬‬
‫ممػػتريات كلكػػف نػػد مػػا‪ ،‬هػػذا التػػاجر ( ػػيارة) تعت ػػر هنػػا أاػالن بيػػث أف ال ايػػة مػػف م ػرا‪،‬‬
‫ت داـ‪.‬‬ ‫الااث هك يعبا كلكف ال يارة لكراض ا‬

‫طرق إثبات عمميات البضاعة بالدفاتر‪:‬‬

‫ػػد مػػف اإلمػػارة إلػ أف مميػػة جػػرد ال ضػػا ع تػػتـ ابػػد النظمػػة اآلتيػػة ‪ :‬نظػػاـ الجػػرد‬ ‫هنػػا‬
‫الدكرم أك نظاـ الجرد الم تمر‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬نظػػاـ الجػػرد الػػدكرم‪ :‬ي ػػكـ هػػذا النظػػاـ م ػ جػػرد ال ضػػا ع ػ نبايػػة الفت ػرة الماليػػة‪،‬‬
‫كيتطمب إي اؼ جميع النماطات لمممركع مف بيث ممية المرا‪ ،‬كال يػع كيعتمػد هػذا النظػاـ‬
‫م ػ الع ػػد كال ي ػػاس لا ػػناؼ ال ض ػػا ع المكج ػػكدة ػ ػ ت ػػارين الج ػػرد الفعمػ ػ كمطا تب ػػا م ػػع‬
‫يمكػػف معر ػػة الم ػػزكف ػ أم لبظػة مػػف ػػالؿ‬ ‫الراػػدة الد تريػػة ك مكجػػب هػػذا النظػػاـ‬
‫الد اتر ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬نظاـ الجرد الم تمر‪ :‬يعتمد هذا النظاـ م تنظيـ جالت ااة الم ازف كأنكاع‬
‫ال ضا ع الت تد ؿ إل الم ازف كال ضا ع المناػر ة مػف الم ػازف كتبديػد الراػيد جميػع‬
‫أانا لبذز ال ضا ع أك اكؿ أم مراق ة الم ازف ‪.‬‬
‫الحسابات المتعمقة بالبضائع‪:‬‬
‫كيكجد مجمك ة مف الب ا ات المتعم ة ال ضا ع الكاردة كالمنار ة كه ‪:‬‬
‫‪ -1‬بػ‪ /‬ضا ة أكؿ المدة كبػ ‪ /‬ضا ة آ ر المدة ‪.‬‬
‫‪ -2‬بػ‪/‬الممتريات كبػ‪/‬مردكدات الممتريات كم مكباتبا كبػ‪/‬مارك ات الممتريات‪.‬‬
‫‪ -5‬بػ‪/‬الم يعات كبػ‪/‬مردكدات الم يعات كم مكباتبا كبػ‪/‬مارك ات الم يعات ‪.‬‬
‫أوال‪ :‬بضاعة أول المدة‪:‬‬
‫داية ال نة المالية لمممركع كتككف ضمف الاػكؿ لػدل‬ ‫ه كبدات ال ضا ع المكجكدة‬
‫الممركع كتعت ػر هػذز ال ضػا ة " ضػا ة أكؿ المػدة "هػ ال ضػا ة المت يػة مػف ػنة ماليػة‬
‫ا ة " ضا ة آ ر المدة"‬

‫‪220‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬المشتريات‪:‬‬
‫يتـ تح ب اب لمممتريات يا ح هػذا الب ػاب مةدينا كا ػة الممػتريات مػف ال ضػا ع ك ػ‬
‫ب اب المتاجرة كيككف ضمف الرادة المدينة‪.‬‬ ‫نباية العاـ ي فؿ هذا الب اب‬

‫كتن ـ مميات المرا‪ ،‬إل االث أق اـ ‪:‬‬

‫‪ -1‬الشراء النقدي أو بموجب شيك‪:‬‬

‫‪ ‬ك ػ هػػذز البالػػة ياػ ح ب ػػاب الممػػتريات مػػدينا كب ػػاب الاػػندكؽ أك ال نػػؾ‬
‫دا نا الم مغ‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫‪ ‬كيتـ ت جيؿ ال يد التال‬
‫مف بػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪xx‬‬
‫‪ x x‬إل بػ ‪ /‬الاندكؽ (أك ال نؾ)‬
‫مرا‪ ،‬ضا ة ن دا أك ميؾ‬
‫مثال‪ :1‬امترت مبالت اإليماف ضا ة مف مبالت ال انـ م مغ ‪ 5,000‬دينار ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية مبالت اإليماف م ا تراض‪:‬‬
‫‪ -‬أف المرا‪ ،‬ميؾ‪.‬‬ ‫‪ -‬أف المرا‪ ،‬ن دان‪.‬‬
‫إجابة المثال ‪1‬‬
‫الشراء بموجب شيك‬ ‫الشراء نقدا‬

‫مف بػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪50000‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪50000‬‬

‫‪ 5000‬إل بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ -2‬المشتريات اآلجمة‪:‬‬
‫هذز البالة يجعؿ ب اب الممتريات مدينا كب اب المكرد دا نا‪.‬‬ ‫‪ -‬ك‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫كيتـ ت جيؿ ال يد التال‬

‫‪222‬‬
 ‫مف بػ ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪xx‬‬
‫‪ x x‬إل بػ ‪ /‬الدا نكف (ا ـ المكرد)‬
‫( مرا‪ ،‬ضا ة م الب اب )‬
‫ب اب المكرد دا نا إل أف يتـ ت ديد الامف أك جز‪ ،‬من ‪.‬‬ ‫هذز البالة ي‬
‫ك ند الد ع يا ح ب ػاب المػكرد مػدينا كب ػاب الاػندكؽ أك ال نػؾ دا نػا كي ػجؿ ال يػد‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫التال‬
‫مف بػ ‪ /‬الدا نكف (ا ـ المكرد)‬ ‫‪xx‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‪ ,‬نؾ‬ ‫‪xx‬‬

‫مثال‪:2‬‬
‫‪ -1‬تػػارين ‪ 2009/10/12‬امػػترت مبػػالت المػراع اإل ػػالمية ضػػا ة مػػف مبػػالت نػػا مس‬
‫م الب اب م مغ ‪ 2,000‬دينار‪.‬‬
‫داد ما ميبا ن دا‪.‬‬ ‫‪ -2‬ك تارين ‪ 2009/10/30‬قامت مبالت المراع اإل المية‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية مجالت المراع اإل المية‪.‬‬

‫إجابة المثال ‪:2‬‬

‫مف بػ ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ 10000‬إل بػ ‪ /‬الدا نكف (مبالت نا مس)‬
‫( مرا‪ ،‬ضا ة م الب اب)‬
‫ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ‬

‫‪ 10000‬مف بػ ‪ /‬الدا نكف (مبالت نا مس)‬

‫‪ 10000‬إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬
‫( داد مبالت نا مس ن دا )‬

‫‪221‬‬
 ‫مثال ‪:3‬‬
‫إليؾ العمميات الت تمت لدل ممركع الربمة الؿ مبر مايك ‪ 1009‬ككما يم ‪:‬‬
‫‪ 1009/5/2 .2‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة مف مبالت البرار م مغ (‪ )5,000‬دينار ميؾ‪.‬‬
‫‪ 2119/5/4 .2‬تػ ػػـ م ػ ػرا‪ ،‬ضػ ػػا ة م مػ ػػغ ( ‪ ) 40111‬دين ػ ػار مػ ػػف مبػ ػػالت ا ػ ػػعد كتػ ػػـ د ػ ػػع‬
‫م الب اب‪.‬‬ ‫(‪ )10111‬دينار مف قيمتبا ن دا كال اق‬
‫‪ 2119/5/6 .3‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ ( ‪ ) 30111‬دينار مف مبالت االح م الب اب‪.‬‬
‫‪ 2119/5/8 .4‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ ( ‪ ) 10111‬دينار مف مبالت بامد مكجب كم يالة‪.‬‬
‫المطموب ‪ :‬ت جيؿ قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية الممركع ‪.‬‬

‫مف بػ ػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪5/2‬‬ ‫‪ 5,000‬إل ب ػ ‪ /‬ال نؾ‬
‫‪5/4‬‬ ‫‪ 4,000‬مف بػ ػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪1‬‬
‫ال مذككريف‬
‫‪ 2000‬بػػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫‪3,000‬ب ػ ‪ /‬الدا نكف (مبالت أ عد)‬
‫‪5/6‬‬ ‫‪ 3,000‬مف بػ ػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 3,000‬إل ب ػ ‪ /‬الدا نكف (مبالت االح)‬
‫‪5/8‬‬ ‫مف بػ ػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 3,000‬إل ب ػ ‪ /‬أ ‪ .‬د (اكراؽ الد ع)‬

‫‪ .3‬الشراء بعربون‪:‬‬
‫هذز البالة تتـ ممية المرا‪ ،‬اف يد ع الممترم لم ا ع جز‪،‬ان مف قيمة ال ضا ة كعر كف‬
‫مرا‪ ،‬كد عة م دمة كذلؾ مف أجؿ بجز ال ضا ة‪.‬‬
‫كتككف المعالجة االث طكات‪:‬‬

‫‪223‬‬
 ‫ند د ع جز‪ ،‬مف قيمة ال ضا ة كعر كف‪:‬‬
‫ػ هػػذز البالػػة يعت ػػر الم مػػغ المػػد كع ماا ػػة د عػػة ك تعن ػ أف مميػػة الم ػرا‪ ،‬قػػد تمػػت لف‬
‫ت ػػتـ إ ب ػػيف كا ػػكؿ كمي ػػة ال ض ػػا ة المػ ػراد مػ ػراؤها أك ن ػػد ػػداد قيم ػػة‬ ‫ممي ػػة المػ ػرا‪،‬‬
‫ال ضا ة‪.‬‬
‫هذز البالة يككف‪ :‬الاندكؽ أك ال نؾ دا نان كب اب المكرد مدينا يمة العر كف‬ ‫ك‬
‫د تر يكمية الممترم‪:‬‬ ‫المد كع‪ .‬كيتـ ت جؿ ال يد التال‬
‫مف بػ ‪ /‬الدا نكف (ا ـ المكرد)‬ ‫‪xx‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‪ -‬ال نؾ‬ ‫‪xx‬‬
‫( د ع جز‪ ،‬مف قيمة ال ضا ة كعر كف )‬
‫ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ‬
‫ند ا تالـ ال ضا ة الممت ارز كت ديد اق ال يمة‪:‬‬
‫هنا يا ح ب اب الممتريات مدينان كب اب المكرد دا نا كامؿ قيمة ال ضا ة‬
‫ك ض النظر ف قيمة العر كف‪.‬‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫كيتـ ت جيؿ ال يد التال‬
‫مف بػ ‪/‬الممتريات‬ ‫‪xx‬‬
‫إل مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬الدا نكف (ا ـ المكرد) ‪ -‬يمة العر كف‬ ‫‪x‬‬
‫بػ ‪ /‬الاندكؽ ‪ -‬ال نؾ ‪ -‬اق ال يمة‬ ‫‪x‬‬

‫مثال ‪ :4‬إليؾ العمميات الت تمت لدل مبالت الك ا‪:،‬‬

‫‪ 3/5 .2‬قػػاـ الممػػركع ا تفػػاؽ مػػع مبػػالت إ ػراهيـ م ػ م ػرا‪ ،‬ضػػا ة م مػػغ (‪)20500‬‬
‫دينار م أف يتـ ت ميـ ال ضا ة الؿ أ ػ كع كد ػع الممػركع م مػغ (‪ )500‬دينػار‬
‫ر كف مرا‪ ،‬ن دا‪.‬‬

‫‪224‬‬
‫‪ 3/20 .1‬تػػـ ا ػػتالـ ال ضػػا ة المر ػػمة مػػف مبػػالت إ ػراهيـ‪ ،‬كتػػـ ػػداد الم مػػغ الم ػػتبؽ‬
‫ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬تسجيل قيود اليومية ال زمة‪.‬‬
‫إجابة المثال ‪:4‬‬
‫إتماـ الاف ة كت ديد المت‬ ‫د ع م مغ العر كف ن دان‬
‫مػػػف بػػ ػ ‪ /‬الػػػدا نكف (مبػ ػػالت إ ػ ػراهيـ) ‪ 2,500‬مف بػ ‪/‬الممتريات‬ ‫‪500‬‬
‫إل مذككريف‬ ‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪500‬‬
‫بػ ‪ /‬الدا نكف (إ راهيـ)‬ ‫‪500‬‬
‫‪ 2,000‬بػ ‪ /‬الاندكؽ‬

‫مصروفات الشراء‪:‬‬

‫تعت ػػر تكمفػػة ال ضػػا ة ه ػ امػػف م ػرا‪ ،‬ال ضػػا ة مضػػا ا مي ػ الماػػرك ات المد ك ػػة م ػ‬
‫ال ضا ة بت تا ح جاهزة لم يع أك التداكؿ كمف المامة م مارك ات المرا‪ ،‬ما يم ‪:‬‬

‫ماػ ػػاريؼ التبميػ ػػؿ كالتنزيػ ػػؿ كماػ ػػاريؼ الت ػ ػاميف كماػ ػػاريؼ الن ػ ػػؿ لمممػ ػػتريات كالر ػ ػػكـ‬
‫الجمركية ك مكلة ككال‪ ،‬المرا‪ ،‬كمااريؼ الت زيف ‪.‬‬
‫تبمػػؿ م ػ ب ػػاب الممػػتريات ػػؿ‬ ‫كجميػػع هػػذز الماػػرك ات تعت ػػر ماػػرك ات إيرادي ػ‬
‫يفػتح لكػؿ ماػػركؼ ب ػاب ػاص ػ كذلػؾ مػف أجػؿ الباػكؿ مػ معمكمػػات دقي ػة ػػف‬
‫هذز المارك ات ال ااة المرا‪.،‬‬
‫مالبظة‪ :‬الن ة لمارك ات ن ؿ ال ضا ة يجب أف يبدد ا تفاؽ ما يف ال ػا ع كالممػترم‬
‫مف هك الطرؼ الذم كؼ يتبمػؿ هػذز الماػرك ات؟‪ ،‬كالم اػكد هنػا هػؿ ت ػميـ ال ضػا ة‬
‫م ازف ال ا ع أك م ازف الممترم؟‬
‫كنكاج عػض البػا ت ال ااػة ت ػمـ ال ضػا ة كمعالجتبػا مبا ػ يا ػ الػد اتر ػكا‪ ،‬ػ‬
‫نباية هذا الفاؿ‪.‬‬ ‫ن كـ مرح هذز البا ت‬ ‫د اتر الممترم أك د اتر ال ا ع كالت‬

‫‪225‬‬
 ‫مثال ‪:5‬‬
‫قاـ ممركع كػزة هامػـ مػرا‪ ،‬ضػا ة م مػغ (‪ )50000‬دينػار مػيؾ كقػاـ ػد ع الماػرك ات‬
‫(‪ )50‬ماػػاريؼ‬ ‫التاليػػة ن ػػدا‪ )200( :‬ماػػاريؼ تبميػػؿ ‪ )250( ،‬ماػػاريؼ تػػاميف‪،‬‬
‫ن ؿ‪.‬‬
‫د تر يكمية الممركع‪.‬‬ ‫المطموب ‪ :‬إا ات ال يد المبا‬
‫إجابة المثال ‪:5‬‬
‫قيد إا ات المااريؼ‬ ‫قيد المرا‪ ،‬مكجب ميؾ‬
‫مف مذككريف‬ ‫‪ 5000‬مف بػ ‪ /‬الممتريات‬
‫‪ 200‬بػ‪ /‬مااريؼ التبميؿ‬ ‫‪ 50000‬إل بػ ‪ /‬ال نؾ‬
‫‪ 151‬بػ ‪ /‬مااريؼ تاميف‬
‫بػ ‪ /‬مااريؼ الن ؿ‬ ‫‪51‬‬
‫‪ 300‬إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬

‫مردودات المشتريات ومسموحاتيا‪:‬‬

‫عػػض‬ ‫نػػد ا ػػتالـ الممػػركع ال ضػػا ة الممػػتراة ي ػػكـ الممػػترم فبػػص تمػػؾ ال ضػػا ة ك ػ‬
‫البياف يجد أف جز‪،‬ان مف ال ضا ة كير مطػا ؽ لممكااػفات المطمك ػة أك كجػكد يػب يبػا‬
‫أك كير ميمة‪.‬‬
‫كيػ ػػتـ ا تفػ ػػاؽ ػ ػػيف الطػ ػػر يف (الممػ ػػترم كال ػ ػػا ع) م ػ ػ ا ت ػ ػػار هػ ػػذز ال ضػ ػػا ة "مػ ػػردكدات‬
‫ممتريات" كت م مردكدات الممتريات "مردكدات ارجة"‪.‬‬
‫والمردودات‪ :‬ه الت ترد إل المكرد‪ ،‬أم كؼ ت رج مف م ازف الممترم إل ال ا ع‬
‫والمسموحات‪ :‬ه ال ضا ة الت يبتفظ با الممترم م أف يػتـ اػـ م مػغ معػيف مػف‬
‫قيمة ال ضا ة تعكيضا لمممترم‪.‬‬
‫لكػ ػراض المعالج ػػة المبا ػ ػ ية ي ػػتـ ػػتح ب ػػاب كاب ػػد لم ػػردكدات المم ػػتريات كم ػػمكباتبا‬
‫ي م بػ‪ /‬مردكدات الممتريات كم مكباتبا‪.‬‬

‫‪226‬‬
 ‫تعػالج مبا ػ يا ا ت ارهػػا مميػة ك ػػية لمممػػتريات معنػ أنبػػا ػػكؼ تظبػر ػ ال يػػد ػ‬
‫الجانب الدا ف عكس الممػتريات التػ تظبػر ػ ال يػد ػ الجانػب المػديف‪ .‬كيتضػح الم ػاؿ‬
‫المااؿ العمم التال ‪:‬‬
‫مثال ‪:6‬‬
‫إليػػؾ المعمكمػػات التػ تمػػت لػػدل ممػػركع ال اد ػػية التجػػارم كالتػ تمػػت ػػالؿ مػػبر ا ريػػؿ‬
‫‪1009.‬‬
‫‪ 4/3 .2‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )20500‬دينار مف مبالت أنس م الب اب‪.‬‬
‫‪ 4/4 .2‬تـ رد جز‪ ،‬مف ال ضا ة م مغ (‪ )311‬دينار لم الفتبا لممكاافات المطمك ة‪.‬‬
‫‪ 4/6 .3‬تـ ت ديد الم تبؽ إل مبالت أنس ن دان‪.‬‬
‫‪ 4/7 .4‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة مف مبالت مالؾ م مغ (‪ )10111‬دينار ن دان ‪.‬‬

‫‪ 4/9 .5‬رد الممػػركع جػػز‪،‬ان مػػف ال ضػػا ة م مػػغ (‪ )211‬دينػػار لعػػدـ مطا ػػة المكااػػفات ن ػػدان‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ال يكد الالزمة د تر يكمية الممركع‪.‬‬
‫إجابة المثال ‪:6‬‬
‫مف بػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪2,500‬‬
‫‪1‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الدا نكف (مبالت أنس)‬ ‫‪2.500‬‬
‫‪4/3‬‬
‫( مرا‪ ،‬ضا ة م ب اب)‬

‫‪4/4‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الدا نكف (مبالت أنس)‬ ‫‪300‬‬ ‫‪2‬‬

‫إل بػ ‪ /‬مردكدات الممتريات كم مكباتبا‬ ‫‪300‬‬
‫(رد جز‪ ،‬مف ال ضا ة لعدـ مطا تبا لممكاافات)‬

‫‪4/6‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الدا نكف (مبالت أنس)‬ ‫‪2.100‬‬ ‫‪3‬‬

‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪2.100‬‬
‫( ت ديد الم تبؽ لمبالت انس ن دا )‬

‫‪227‬‬
 ‫‪4/7‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪2.000‬‬ ‫‪4‬‬
‫إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪2.000‬‬
‫(مرا‪ ،‬ضا ة ن دا )‬
‫‪4/9‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪100‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪ 100‬إل بػ ‪ /‬مردكدات الممتريات كم مكباتبا‬
‫( رد ضا ة ن دا )‬

‫المبيعات‪:‬‬
‫ه ال ضا ة الت ي كـ الممركع يعبا لم ير كتعت ر المادر الكؿ كالهـ إليرادات‬
‫عر ال يع‬ ‫ممار ة نماط يجب أف ي ط‬ ‫تمرار‬ ‫الممركع كلك ي تطيع الممركع ا‬
‫العناار الاالاة التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تكمفة مرا‪ ،‬ال معة بت م ازف الممركع‪.‬‬
‫‪ -‬النف ات ال يعيػة ماػؿ‪ :‬ماػاريؼ الن ػؿ كماػاريؼ الد ايػة كاإل ػالف ك مكلػة ككػال‪ ،‬المػرا‪،‬‬
‫كأم ماركؼ آ ر يتبمؿ م ال ضا ة‪.‬‬
‫‪ -‬ن ة معينة لتب يؽ الر اح‪.‬‬
‫كيتـ تح ب اب لمم يعات كيكػكف دا نػان ال يمػة‪ ،‬كتن ػـ مميػة ال يػع إمػا ن ػدا أك مػيؾ‪ ،‬أك‬
‫م الب اب‪ ،‬أك مكجب كم يالة أك ال يع عر كف ‪.‬‬
‫نػػد يػػع ال ضػػا ة أمػػا الن ػ ة ل يػػع الاػػكؿ ي ػ الاػػؿ‬ ‫يعت ػػر ب ػػاب الم يعػػات إ‬
‫م ميا ا م كليس ا ـ الم يعات‪.‬‬

‫‪ -‬كتن ـ مميات ال يع إل االاة أق اـ ‪:‬‬

‫الم يعات الن دية كالت تتـ ف طريؽ الاندكؽ أك ميؾ ف طريؽ ال نؾ‪.‬‬
‫كهنا يا ح ب اب الاندكؽ أك ال نؾ مدينا كب اب الم يعات دا نا‪.‬‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫كي جؿ ال يد التال‬
‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬
‫إل بػ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬
‫( يع ضا ة ن دا )‬
‫‪228‬‬
 ‫المبيعات اآلجمة‪:‬‬

‫كه الم يعات الت تككف م الب اب كيتـ ت ديد قيمة ال ضا ة عد ترة زمنية‬
‫معينة كهنا يا ح ب اب (العميؿ) مدينا كب اب الم يعات دا نان‪.‬‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫كي جؿ ال يد التال‬
‫مف بػ ‪ /‬المدينكف (العميؿ)‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬
‫إل بػ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬
‫( يع ضا ة م الب اب )‬

‫المبيعات بموجب كمبيالة‪:‬‬

‫كه الم يعات الت تككف مكجب كم يالة كيتـ ت ديد قيمة ال ضا ة عد ترة زمنية معينة‬
‫كهنا يا ح ب اب (أكراؽ ال ض) مدينا كب اب الم يعات دا ف‪.‬‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫كي جؿ ال يد التال‬
‫مف بػ ‪ /‬أ ‪ .‬ؽ (أكراؽ ال ض)‬ ‫‪xx‬‬
‫‪ x x‬إل بػ‪ /‬الم يعات‬
‫يع ضا ة مكجب كم يالة‬

‫مثال ‪ :7‬إليك العمميات التي لدى مح ت االتحاد‪:‬‬

‫‪ 1009/4/2‬تـ يع ضا ة إل مبالت الـ م مغ (‪ )500‬دينار ن دا ‪.‬‬

‫‪ 2119/4/5‬تـ يع ضا ة إل مبالت إ راهيـ م مغ (‪ )611‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬

‫‪ 2119/4/7‬تـ يع ضا ة إل مبالت ك اـ م مغ (‪ )1,111‬دينار م الب اب‬
‫‪ 2119/4/11‬تـ يع ضا ة إل مبالت مر م مغ (‪ )1,111‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ال يكد الالزمة د تر يكمية الممركع‪.‬‬

‫‪229‬‬
 ‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪500‬‬
‫‪4/1‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1‬‬
‫( يع ال ضا ة ن دا )‬

‫مف بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪600‬‬ ‫‪2‬‬

‫إل بػ ‪ /‬م يعات‬ ‫‪600‬‬
‫( يع ضا ة مكجب ميؾ )‬
‫‪4/5‬‬

‫مف بػ ‪/‬مدينيف "مبالت ك اـ"‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪3‬‬

‫بػ‪ /‬م يعات‬ ‫إل‬ ‫‪1,000‬‬
‫( يع ضا ة م الب اب)‬
‫‪4/7‬‬

‫‪4/10‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪4‬‬

‫بػ‪ /‬م يعات‬ ‫إل‬ ‫‪1,000‬‬
‫( يع ضا ة مكجب ميؾ )‬

‫البيع بعربون‪:‬‬
‫هذز البالة يتـ ا تفاؽ ما يف ال ا ع (اابب الممركع) كالممترم(الطرؼ ال ارج )‬ ‫ك‬
‫يع ضا ة كتكريدها لمممترم عد ترة زمنية معينة‪.‬‬ ‫م‬
‫كتككف المعالجة المبا ية كما يم ‪:‬‬
‫ندما ي ض ال ا ع ر كف يع ال ضػا ة ياػ ح ب ػاب الاػندكؽ أك ال نػؾ مػدينا كب ػاب‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫المدينيف (ا ـ الممترم) دا نا الم مغ ‪ ،‬كي جؿ ال يد التال‬

‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ ‪ ,‬ال نؾ‬ ‫‪x x‬‬

‫إل بػ‪ /‬المدينيف (ا ـ الممترم)‬ ‫‪x x‬‬
‫( ق ض م مغ ر كف ال يع ن دا أك ميؾ)‬

‫‪210‬‬
‫ك ػ ػ ه ػػذز البال ػػة ياػ ػ ح‪ ,‬ب ػػاب الم يع ػػات دا ن ػػا كام ػػؿ ال يم ػػة كب ػػاب العم ػػال‪،‬‬
‫(المدينيف) يا ح مدينا م مغ العر كف كب اب الاندكؽ أك ال نؾ مدينا ط الفرؽ‪.‬‬

‫د تر يكمية الممترم‪:‬‬ ‫كيتـ ت جؿ ال يد التال‬

‫مف مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬الاندكؽ ‪ ,‬نؾ‬ ‫‪xx‬‬
‫بػ ‪( /‬مكردكف )‬ ‫‪xx‬‬
‫بػ ‪/‬الم يعات‬ ‫‪ x x‬إل‬
‫مف قيمة ال ضا ة)‬ ‫( يع ضا ة كا تالـ المت‬
‫مثال ‪:8‬‬
‫إليؾ عض مميات الت تمت لدل مبالت جنيف التجارية‪:‬‬
‫يػػع ضػػا ة م مػػغ (‪)20500‬‬ ‫‪ -‬ػ ‪ 1009/5/2‬تػػـ ا تفػػاؽ مػػع مبػػالت نػػا مس التجاريػػة مػ‬
‫دينار كق ض م مغ (‪ )150‬دينار ن دا ر كنان مف قيمة ال ضا ة ‪.‬‬
‫‪ -‬ػ ‪ 1009/5/3‬ا ػػتممت مبػػالت نػػا مس التجاريػػة ال ضػػا ة ك ػػددت ػػاق قيمػػة ال ضػػا ة‬
‫ميؾ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ قيكد اليكمية الالزمة لدل مبالت جنيف التجارية‪.‬‬

‫إجابة المثال ‪:8‬‬

‫إتماـ الاف ة كا تالـ المت‬ ‫ا تالـ م مغ العر كف ن دان‬
‫مف مذككريف‬ ‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪150‬‬
‫بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪2.150‬‬ ‫‪ 150‬إل ػ بػ ػ ‪ /‬المػػدينيف"مبالت نػػا مس"‬
‫بػ ‪ /‬المدينيف "مبالت نا مس"‬ ‫‪150‬‬
‫‪ 2.500‬إل بػ‪ /‬الم يعات‬

‫‪212‬‬
 ‫مردودات المبيعات ومسموحاتيا‪:‬‬
‫يعت إلي كذلؾ ل اب‪:‬‬ ‫أبيانا يرد العميؿ (الز كف) جز‪ ،‬مف ال ضا ة الت‬
‫إم ػػا ػػدـ تطػػػا ؽ المكاا ػػفات‪ ،‬أك كج ػػكد ي ػػب ػ ػ ال ض ػػا ة ‪ ،‬أك كج ػػكد تم ػػؼ ػ ػ هػػػذز‬
‫ال ضا ة‪.‬‬
‫كت م "مردكدات الم يعات ""المردكدات الدا مة "‪ ،‬ك ندما ي تمـ الممترم ال ضا ة قػد يػرد‬
‫جز‪ ،‬منبا إل المكرد (ال ا ع ) كهنا تعت ر لم ا ع هذز ال ضا ة مردكدات م يعات ‪.‬‬
‫كق ػػد ت ػػمح المنم ػػاة ػػإجرا‪ ،‬ت ف ػػيض مػ ػ أ ػػعار ال ض ػػا ة الم ا ػػة ػ ػ م ا ػػؿ ا بتف ػػاظ‬
‫"م مكبات م يعات"‪.‬‬ ‫العمال‪ ،‬كي م هذا الم مغ الم مكح‬
‫ك ػ ػ كمت ػػا الب ػػالتيف تع ػػالج م ػػردكدات الم يع ػػات كم ػػمكبات ػ ػ ب ػػاب كاب ػػد ي ػػم ب ػ ػ‬
‫‪/‬مػػردكدات الم يعػػات كم ػػمكباتبا كيكػػكف ػ ال يػػد مػػدينا ‪ ,‬كب ػػاب العميػػؿ أك الاػػندكؽ‬
‫دا نا‪.‬‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫كي جؿ ال يد التال‬
‫مف بػ ‪ /‬مردكدات م يعات كم مكباتبا‬ ‫‪xx‬‬
‫‪ xx‬إل بػ ‪ /‬م يعات‬
‫مثال ‪:9‬‬
‫إليؾ العمميات الت تمت لدل مبالت ال دس التجارية الؿ مبر ا ريؿ ‪2009:‬‬
‫‪ 4/1‬تـ يع ضا ة إل مبالت المؿ م مغ (‪ )2,000‬دينار ن دا‪.‬‬
‫‪ 4/2‬ردت مب ػػالت الم ػػؿ ج ػػز‪،‬ان م ػػف ال ض ػػا ة لكج ػػكد تم ػػؼ ب ػػا م م ػػغ (‪ )300‬دين ػػار كد ػػع‬
‫الم مغ ن دا‪.‬‬
‫‪ 4/3‬تـ يع ضا ة إل مبالت نكر البدل م مغ (‪ )1,000‬دينار م الب اب‪.‬‬
‫‪ 4/4‬ردت مبالت نكر البدل جز‪،‬ان مف ال ضا ة م مغ (‪ )100‬دينار لكجكد تمؼ با‪.‬‬
‫‪ 4/5‬ددت مبالت نكر البدل الم تبؽ ميبا ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية مبالت المرؽ‪.‬‬

‫‪211‬‬
 ‫إجابة المثال ‪:9‬‬
‫‪4/1‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪1‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪2,000‬‬
‫( يع ال ضا ة ن دا)‬

‫‪4/2‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬مردكدات الم يعات كم مكباتبا‬ ‫‪300‬‬ ‫‪2‬‬

‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪300‬‬
‫( د ع قيمة مردكدات الم يعات ن دا)‬
‫‪4/3‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬المدينيف "نكر‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪3‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪1000‬‬
‫( يع ضا ة م الب اب)‬
‫‪4/4‬‬ ‫بػ ‪ /‬مردكدات الم يعات كم مكباتبا‬ ‫‪100‬‬ ‫‪4‬‬
‫بػ ‪ /‬المدينيف "نكر البدل"‬ ‫‪100‬‬
‫‪4/5‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪900‬‬ ‫‪5‬‬
‫إل بػ‪ /‬المدينيف "نكر البدل"‬ ‫‪900‬‬

‫مصروفات البيع‪:‬‬
‫تتضمف ادة اتكرة المرا‪ ،‬كال يع مكاافات ال ضا ة مف أبجاـ كأ داد كأكزاف ككميات‬
‫اتكرة ال يع يمكف‬ ‫كجميع المكاافات المتكا رة‪ ،‬ك ادة تتضمف مرط أك بالة الت ميـ ‪ ,‬ف‬
‫م ازف ال ا ع أك‬ ‫أف تتضمف مرط ت ميـ ال ضا ة كالت قد يككف ت ميـ ال ضا ة إما‬
‫م ازف الممترم ‪.‬‬
‫د اتر الممترم ‪.‬‬ ‫د اتر ال ا ع أك‬ ‫ك ن كـ مرح هذز المركط لمارك ات الن ؿ كا‪،‬‬

‫‪213‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لشروط التسميم الخاصة بمصاريف النقل لمبائع والمشتري‪.‬‬

‫تن ـ مركط الت ميـ إل الق اـ التالية ‪:‬‬

‫م ازف ال ا ع ‪.‬‬ ‫الت ميـ‬
‫م ازف الممترم ‪.‬‬ ‫الت ميـ‬

‫أوال‪ :‬شرط التسميم في محل البائع‪:‬‬

‫مكجػػب هػػذز البالػػة تبمػػؿ ماػػاريؼ الن ػػؿ مػ الممػػترم منػػذ كضػػعبا مػ ك ػػيمة الن ػػؿ ػ‬
‫مكاف ال ا ع بت كاكؿ ال ضا ة إل م ازف الممترم‪.‬‬

‫ػ هػػذز البالػػة يكػػكف الممػػترم هػػك الم ػ كؿ قانكنيػػا ػػف ال ضػػا ة أانػػا‪ ،‬مميػػة الن ػػؿ‪ ،‬كيترتػػب‬
‫م هذا المرط أف ي كـ الممترم تبمؿ كا ة المارك ات النام ة ف مميػة الن ػؿ مػف تكمفػة‬
‫كتاميف ك ال ‪.‬‬
‫ماال‪:‬لك قاـ ن اؿ المرا‪ ،‬مف ايز مػرط الت ػميـ ػ مبػؿ ال ا ع( ػايز) هنػا يتبمػؿ الممػترم (‬
‫ن اؿ) كا ة مااريؼ الن ؿ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬شرط التسميم في محل المشتري‪:‬‬

‫مكجب هذز البالة تبمؿ مااريؼ الن ؿ م ال ا ع منذ كضػعبا مػ ك ػيمة الن ػؿ ػ مكػاف‬
‫ال ا ع بت كاكؿ ال ضا ة إل م ازف الممترم‪.‬‬

‫هذز البالة يككف ال ا ع هك الم كؿ قانكنيا ف ال ضا ة أانا‪ ،‬ممية الن ؿ‪ ،‬كيترتػب مػ هػذا‬
‫المرط أف ي كـ ال ا ع تبمؿ كا ة المارك ات النام ة ف ممية الن ؿ مف تكمفة كتاميف ك ال ‪.‬‬
‫مػػاال‪ :‬لػػك قػػاـ ميػػؿ الم ػرا‪ ،‬مػػف ػػايز مػػرط الت ػػميـ ػ مبػػؿ الممػػترم ( ميػػؿ) هنػػا يتبمػػؿ‬
‫( ايز) كا ة مااريؼ الن ؿ‪.‬‬
‫مالبظة‪:‬‬
‫يتاار ب ي تيف هما‪:‬‬ ‫ب ب أم مف المرطيف ال ا يف اف إا ات ال يد المبا‬
‫تبديد الطرؼ(ال ا ع أـ الممترم) الذم يتبمؿ مااريؼ المرا‪.،‬‬
‫داد قيمة المااريؼ ‪.‬‬ ‫تبديد الطرؼ الذم قاـ‬

‫‪214‬‬
 ‫ؽ ذكرز كما يم ‪:‬‬ ‫كتككف المعالجة المبا ية لما‬
‫في حال شرط التسميم في محل البائع ‪:‬‬
‫هنا الممترم هك الذم يتبمؿ مااريؼ الن ؿ‪.‬كهنا نكاج ابتماليف‪:‬‬

‫االحتمال األول‪ :‬التسميم بمحل البائع وقيام المشتري بدفع قيمة المصاريف‪.‬‬
‫ك ندز يتـ ت جيؿ ال يكد التالية‪:‬‬
‫الت جيؿ د اتر ال ا ع‬ ‫الت جيؿ د اتر الممترم‬
‫مف بػ ‪ /‬مااريؼ ن ؿ ممتريات‬ ‫‪x‬‬
‫ي جؿ قيد المبا‬
‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ ‪ ,‬نؾ‬ ‫‪x‬‬

‫االحتمةةال الثةةاني‪ :‬التسةةميم بمحةةل البةةائع وقيةةام البةةائع بةةدفع قيمةةة المصةةاريف نيابةةة عةةن‬
‫المشتري‪:‬‬
‫ك ندز يتـ ت جيؿ ال يكد التالية‪:‬‬
‫الت جيؿ د اتر ال ا ع‬ ‫الت جيؿ د اتر الممترم‬
‫مف بػ ‪ /‬المدينيف (ا ـ الممترم)‬ ‫‪x x‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬مااريؼ ن ؿ ممتريات‬ ‫‪x x‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ ‪ ,‬ال نؾ‬ ‫‪xx‬‬ ‫إل بػ ‪ /‬المكرد (ال ا ع)‬ ‫‪xx‬‬

‫ثانيا‪ :‬شرط التسميم في بمحل المشتري‪:‬‬

‫‪ -‬مكجب هذز البالة تبمؿ جميع مااريؼ الن ؿ م ال ا ع ‪.‬كهنا نكاج ابتماليف‪:‬‬

‫االحتمال األول‪ :‬التسميم محل المشتري وقيام البائع بدفع قيمة المصاريف‪.‬‬
‫ك ندز يتـ ت جيؿ ال يكد التالية‪:‬‬
‫الت جيؿ د اتر ال ا ع‬ ‫الت جيؿ د اتر الممترم‬
‫مف بػ ‪ /‬مااريؼ ن ؿ الم يعات‬ ‫‪xx‬‬
‫يكجد قيد مبا‬
‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ ‪ ,‬نؾ‬ ‫‪xx‬‬

‫‪215‬‬
‫االحتمال الثاني‪ :‬التسميم بمحل المشتري وقيام المشتري بدفع قيمة المصاريف نيابة عن‬
‫البائع‪:‬‬
‫ك ندز يتـ ت جيؿ ال يكد التالية‪:‬‬
‫الت جيؿ د اتر ال ا ع‬ ‫الت جيؿ د اتر الممترم‬
‫مف بػ ‪ /‬مااريؼ ن ؿ الم يعات‬ ‫‪xx‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الدا نكف‬ ‫‪x x‬‬
‫إل بػ ‪ /‬العميؿ (الممترم)‬ ‫‪xx‬‬ ‫إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪xx‬‬

‫أوال‪ :‬أمثمة عمى مصروفات نقل البضاعة (في دفاتر المشتري )‪:‬‬

‫مثال‪:11‬‬
‫‪ 1009/22/5‬قامت مبالت الك ارمػة مػرا‪ ،‬ضػا ة مػف مػركة المجػد م مػغ (‪)10000‬‬
‫ممركع المجد‪ ،‬كقد د عت مبالت الك ارمػة ماػاريؼ‬ ‫دينار م الب اب كمرط الت ميـ‬
‫ن ؿ م مغ (‪ )200‬دينار ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية مبالت الكرامة‪.‬‬

‫إجابة المثال ‪:11‬‬

‫د ع مااريؼ الن ؿ ن دا‬ ‫مرا‪ ،‬ضا ة م الب اب‬
‫‪ 200‬مف بػ‪ /‬مااريؼ ن ؿ ممتريات‬ ‫‪ 10000‬مف بػ ‪ /‬الممتريات‬
‫‪ 200‬إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪ 1000‬إل بػ ‪/‬الدا نكف(المجد)‬
‫(مبالت ال ا ع ‪ -‬الممترم دد المااريؼ ن دا)‬

‫مثال ‪11‬‬
‫ػػد ال ػػربمف ض ػػا ة م م ػػغ (‪ )20500‬دين ػػار م ػػف‬ ‫ػ ػ ‪ 1009 /22/20‬ام ػػترت مب ػػالت‬
‫مبالت أبمد التجارية م الب اب كمرط الت ميـ مبالت أبمد‪ ،‬كقد قامػت مبػالت أبمػد‬
‫د ع مااريؼ ن ؿ ال ضا ة م مغ (‪ )200‬دينار ن دا‪.‬‬
‫د الربمف‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية مبالت‬
‫‪216‬‬
 ‫إجابة المثال ‪:11‬‬
‫د ع مااريؼ الن ؿ ن دا‬ ‫مرا‪ ،‬ضا ة م الب اب‬
‫‪ 100‬مف بػ ‪ /‬مااريؼ الن ؿ‬ ‫‪1,500‬مف بػ‪ /‬الممتريات‬
‫‪ 100‬إل بػ‪ /‬الدا نكف(مبالت أبمد)‬
‫‪ 1,500‬إل بػ‪ /‬الدا نكف (أبمد)‬
‫" د عػػت مبػػالت أبمػػد (ال ػػا ع) ماػػاريؼ الن ػػؿ‬
‫نيا ة ف الممترم كهكذا يا ح الديف ‪"1600‬‬

‫مثال ‪:12‬‬
‫‪ 1009/21/2‬امترل ممركع اػياـ ضػا ة مػف ممػركع ريػاف م مػغ (‪ )900‬دينػار مػ‬
‫ػار ماػاريؼ‬
‫ممركع اياـ‪ ,‬كقد د ع ممػركع ريػاف م مػغ (‪ )50‬دين ان‬ ‫الب اب كمرط الت ميـ‬
‫ن ؿ ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية مبالت اياـ‪.‬‬

‫إجابة المثال ‪:13‬‬

‫مرا‪ ،‬ضا ة م الب اب‬
‫مف بػ ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪900‬‬
‫يكجد قيد‬ ‫‪ 900‬إل بػ‪ /‬الدا نكف (ممركع رياف)‬

‫مثال ‪14‬‬
‫ػ ‪ 1009/9/5‬امػػترت مؤ ػػة الك ػػا‪ ،‬ضػػا ة مػػف مبػػالت ػػميـ م مػػغ (‪ )2,000‬دينػػار‬
‫م الب اب كمرط الت ػميـ ػ مؤ ػة الك ػا‪( ،‬الممػترم) كقػد قامػت مؤ ػة الك ػا‪ ،‬ػد ع‬
‫م مغ (‪ )50‬دينار مااريؼ ن ؿ ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية مؤ ة الك ا‪.،‬‬

‫‪217‬‬

‫د ع مااريؼ الن ؿ ن دا‬
‫مف بػ‪ /‬الدا نكف "مبالت ميـ "‬ ‫‪50‬‬
‫‪ 50‬إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫" د ع مااريؼ الن ؿ نيا ة ف مبالت ميـ "‬
‫إجابة مثال ‪:14‬‬
‫مرا‪ ،‬ضا ة م الب اب‬
‫‪ 2,000‬مف بػ ‪ /‬ممتريات‬
‫‪2,000‬إل بػ‪ /‬الدا نكف(مبالت ميـ)‬

‫ثانيا‪ :‬أمثمة عمى مصروفات نقل البضاعة في دفاتر البائع‪.‬‬

‫مثال ‪:15‬‬
‫ا ت مبالت ميؿ ضا ة م مغ (‪ )2000‬دينار إل مبالت مير‬ ‫في ‪1009/20/7‬‬
‫الب اب كمرط الت ميـ مبالت ميؿ ‪ ،‬كقد د عت مبالت مير (‪ )50‬دينار‬ ‫م‬
‫مااريؼ ن ؿ ال ضا ة ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إثبات قيود اليومية ال زمة بدفتر يومية مح ت خميل‪.‬‬

‫إجابة مثال ‪:15‬‬

‫د ع مااريؼ الن ؿ ن دا‬ ‫يع ضا ة م الب اب‬
‫يكجد قيد‬ ‫مف بػ‪/‬المدينيف " مير"‬ ‫‪2,000‬‬
‫‪ 2,000‬إل بػ ‪ /‬الم يعات‬

‫مثال ‪:16‬‬
‫‪ 1009/9/2‬ا ت مبالت الػنجـ ضػا ة م مػغ (‪ )10000‬دينػار إلػ مبػالت البػرار‬
‫كمػػرط الت ػػميـ ػ مبػػالت الػػنجـ ‪ ,‬كقػػد قامػػت مبػػالت الػػنجـ ػػد ع ماػػاريؼ الن ػػؿ ال ال ػػة‬
‫(‪ )200‬دينار ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬تسجيل قيود اليومية بدفتر يومية مح ت النجم‪.‬‬

‫‪218‬‬
 ‫إجابة مثال ‪:16‬‬
‫د ع مااريؼ الن ؿ ن دا‬ ‫يع ضا ة م الب اب‬
‫مف بػ‪ /‬المدينيف " البرار"‬ ‫‪200‬‬ ‫‪ 1,000‬مف بػ ‪ /‬المدينيف " البرار"‬
‫‪ 200‬إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪ 1,000‬إل بػ‪ /‬الم يعات‬
‫د ع مااريؼ الن ؿ نيا ة ف مبالت البرار‬
‫ممية يع ‪ -‬مبالت ال ا ع ‪ -‬ال ا ع دد مااريؼ الن ؿ‬

‫مثال ‪: 17‬‬
‫‪ 2009/10/5‬ا ت مبالت النار ضا ة إل مبالت الـ م مػغ (‪ )2,000‬دينػار‬
‫مػ الب ػػاب كمػػرط الت ػػميـ ػ مبػػالت ػػالـ ‪ .‬كقػػد د عػػت مبػػالت الناػػر م مػػغ (‪)150‬‬
‫دينار ماركؼ ن ؿ ال ضا ة ن دا‬
‫ان‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ قيكد اليكمية د تر يكمية مبالت النار‪.‬‬

‫إجابة مثال ‪17‬‬

‫د ع مااريؼ الن ؿ ن دا‬ ‫يع ضا ة م الب اب‬
‫مف بػ‪ /‬مااريؼ ن ؿ الم يعات‬ ‫‪150‬‬ ‫مف بػ‪ /‬المدينيف " الـ"‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 150‬إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪ 2,000‬إل بػ‪ /‬م يعات‬
‫(مب ػ ػػالت المم ػ ػػترم ‪ -‬ال ػ ػػا ع ػ ػػدد ما ػ ػػاريؼ‬
‫الن ؿ)‬

‫مثال ‪:18‬‬

‫‪ -‬ػ ػ ‪ 2009/9/1‬ا ػػت مب ػػالت جم ػػاؿ ض ػػا ة م م ػػغ (‪ )1,500‬دين ػػار إلػ ػ مب ػػالت‬
‫مبػالت ي ػ كقػد د عػت مبػالت ي ػ (‪)100‬‬ ‫م الب اب كمرط الت ميـ‬ ‫ي‬
‫دينار مااريؼ ن ؿ ن دا ‪.‬‬

‫المطموب‪ :‬ت جيؿ العمميات د تر يكمية مبالت جماؿ‪.‬‬

‫‪219‬‬
 ‫إجابة مثال ‪18‬‬
‫د ع مااريؼ الن ؿ ن دا‬ ‫يع ضا ة م الب اب‬
‫مف بػ‪ /‬مااريؼ ن ؿ الم يعات‬ ‫‪100‬‬ ‫بػ‪ /‬المدينيف " ي‬ ‫‪1,500‬‬
‫"‬ ‫إل بػ‪ /‬المدينيف "مبالت ي‬ ‫‪100‬‬ ‫إل بػ ‪" /‬الم يعات‬ ‫‪1,500‬‬
‫(مبالت الممترم ‪ -‬الممترم دد مااريؼ الن ؿ)‬
‫مثال ‪:19‬‬
‫إليؾ العمميات الت تمت لدل ممركع الناارة التجارية‪:‬‬
‫‪ .2‬تارين ‪ 1009/8/5‬امترل الممركع ضا ة م مغ (‪ )280000‬دينار مف مبالت عد‬
‫ميؾ‪.‬‬ ‫الديف د ع مف امنبا ‪ 80000‬دينار ن دا كال اق‬
‫‪ .2‬تارين ‪ 2119/8/7‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )60111‬دينار إل التاجر با‪ ،‬الديف ميؾ‪.‬‬
‫‪ .3‬تارين ‪ 2119/8/11‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة مف مبالت ال طاب م مغ (‪ )60111‬دينار م‬
‫الب اب‬
‫‪ .4‬تارين ‪ 2119/8/11‬رد التاجر با‪ ،‬الديف ضا ة م مغ ( ‪ ) 211‬دينار ميؾ لعدـ‬
‫مطا تبا لممكاافات‪.‬‬
‫‪ .5‬تارين ‪ 2119/8/11‬رد الممركع جز‪ ،‬مف ال ضا ة الممتراة مف مبالت ال طاب م مغ‬
‫(‪ )151‬دينار لكجكد تمؼ با‪.‬‬
‫‪ .6‬تارين ‪ 2119/8/13‬دد الممركع الم تبؽ لمبالت ال طاب ن دا‪.‬‬
‫‪ .7‬تارين ‪ 2119/8/15‬امترل الممركع ضا ة م مغ (‪)20111‬دينار مف مبالت الزهار‬
‫مبالت الزهار ك م ت ـ‪ .‬ن ؿ ال ضا ة (‪)51‬‬ ‫م الب اب كمرط ت ميـ ال ضا ة‬
‫دينار قامت مبالت الزهار د عبا ن دا‬
‫ان‬
‫م‬ ‫مبالت ال ميؿ‬ ‫‪ .8‬تارين ‪ 2119/8/18‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )10111‬دينار إل‬
‫مبالت ال ميؿ ك م ت مااريؼ ن ؿ ال ضا ة م مغ‬ ‫الب اب كمرط ت ميـ ال ضا ة‬
‫دينار د عتبا مبالت ال ميؿ ن دا‪.‬‬
‫ان‬ ‫(‪)81‬‬

‫‪230‬‬
 ‫م‬ ‫مبالت رّياف‬ ‫‪ .9‬تارين ‪ 2119/8/21‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )10611‬دينار إل‬
‫دينار‬
‫ان‬ ‫مبالت رّياف كقدرت مااريؼ الن ؿ (‪)71‬‬ ‫الب اب كمرط ت ميـ ال ضا ة‬
‫د عبا الممركع ن دا‪.‬‬
‫‪ .11‬تارين ‪ 2119/8/22‬تـ ا تفاؽ مع التاجر ال‪ ،‬م مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪, )10111‬‬
‫كتـ د ع م مغ (‪ )211‬دينار ر كف المرا‪ ،‬كد عت ن دا كت ميـ ال ضا ة عد أ كع‪.‬‬
‫يع ضا ة إل مبالت الاالح م مغ (‪)2111‬‬ ‫‪ .11‬تارين ‪ 2119/8/23‬اتفؽ الممركع م‬
‫ر كف ن دا كمرط ت ميـ‬ ‫دينار ك ددت مبالت الاالح م مغ (‪ )311‬دينار م دما‬
‫ال ضا ة عد أ كع‪.‬‬
‫‪ .12‬تارين ‪ 2119/8/24‬دد الممركع الم تبؽ لمبالت الزهار مكجب ميؾ‪.‬‬
‫‪ .13‬تارين ‪ 2119/8/25‬ددت مبالت ال ميؿ الم تبؽ ميبا ن دا‪.‬‬
‫‪ .14‬تارين ‪ 2119/8/26‬ددت مبالت رّياف الم تبؽ ميبا ن دا‪.‬‬
‫د تر يكمية مؤ ة الناارة‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬ت جيؿ العمميات ال ا ة‬
‫إجابة المثال ‪:19‬‬
‫التاريخ‬ ‫القيةةةةةةةةد‬ ‫م‬

‫‪8/5‬‬ ‫مف بػ ‪/‬الممتريات‬ ‫‪18,000‬‬ ‫‪1‬‬

‫إل مذككريف‬
‫‪ 8000‬بػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫‪ 10000‬بػ‪ /‬ال نػػؾ‬

‫‪8/7‬‬ ‫مف بػ‪ /‬ال نػػؾ‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 6000‬إل بػ‪ /‬الم يعات‬

‫‪8/10‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪3‬‬

‫إل بػ ‪ /‬الدا نكف "مبالت ال طاب"‬ ‫‪6,000‬‬

‫‪232‬‬
‫‪8/11‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬مردكدات الم يعات كم مكباتبا‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 200‬إل بػ ‪ /‬ال نؾ‬
‫‪8/11‬‬ ‫مف بػ‪ /‬الدا نكف "مبالت ال طاب"‬ ‫‪150‬‬ ‫‪5‬‬
‫بػ‪/‬مردكدات الممتريات‬ ‫ال‬ ‫‪150‬‬
‫‪8/13‬‬ ‫‪ 5,850‬مف بػ‪ /‬الدا نكف "مبالت ال طاب‬ ‫‪6‬‬
‫‪ 5,850‬ال بػ‪/‬الاندكؽ‬
‫‪8/15‬‬ ‫‪ 50‬مف بػ‪ /‬ـ ‪ .‬ن ػؿ الممػتريات‬ ‫مف بػ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪7‬‬
‫إلػ ػ ػ ػ ػ ػ بػ ػ ػ ػ ػ ػػ‪ /‬ال ػ ػ ػ ػ ػػدا نكف "‬ ‫‪50‬‬ ‫‪ 2,000‬إل بػ‪ /‬الدا نكف " الزهار"‬
‫الزهار"‬
‫‪8/18‬‬ ‫مف بػ‪ /‬ـ‪ .‬ن ؿ الم يعات‬ ‫‪80‬‬ ‫‪ 1,000‬مف بػ‪ /‬المدينكف " ال ميؿ"‬ ‫‪8‬‬
‫‪ 80‬إلػ ػ ػ ػ ػ ػ بػ ػ ػ ػ ػ ػػ‪ /‬الم ػ ػ ػ ػ ػػدينكف "‬ ‫‪ 1,000‬إل بػ‪ /‬م يعات‬
‫ال ميؿ"‬
‫‪8/20‬‬ ‫‪ 70‬مف بػ‪ /‬ـ ‪.‬ن ؿ الم يعات‬ ‫مف بػ‪ /‬المدينيف " رّياف"‬ ‫‪1,600‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪ 70‬إل بػ‪/‬الاندكؽ‬ ‫‪ 1,600‬إل بػ‪ /‬م يعات‬
‫‪8/22‬‬ ‫مف بػ‪ /‬الدا نكف ( ال‪)،‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪ 200‬إل بػ‪/‬الاندكؽ‬

‫‪8/23‬‬ ‫مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪300‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪ 300‬إل بػ‪ /‬الدا نكف "مبالت الاالح"‬

‫‪8/24‬‬ ‫مف بػ‪ /‬الدا نكف " مبالت الزهار"‬ ‫‪2,050‬‬ ‫‪12‬‬
‫إل بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪2,050‬‬

‫‪8/25‬‬ ‫‪13‬‬
‫مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪920‬‬
‫‪ 920‬إل بػ‪ /‬المدينيف "مبالت ال ميؿ"‬
‫‪8/26‬‬ ‫مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪1,670‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪ 1670‬إل بػ‪ /‬المدينيف "مبالت رّياف"‬

‫‪231‬‬
 ‫اسئمة وتمارين‬

‫أوال‪ :‬األسئلة‪:‬‬
‫‪ .1‬ػػرؼ الما ػػطمبات التالي ػػة‪ :‬ال ض ػػا ة‪ ،‬المم ػػتريات‪ ،‬ض ػػا ة أكؿ الم ػػدة‪ ،‬الم يع ػػات‪،‬‬
‫مردكدات الممتريات‪ ،‬مردكدات الم يعات‪.‬‬
‫مف يع ال ضا ة؟‬ ‫‪ .2‬ما هك البدؼ الر ي‬
‫‪ .3‬ماذا ي اد المرا‪ ،‬عر كف؟‬
‫‪ .4‬ماذا ي اد ال يع عر كف؟‬
‫‪ .5‬مف الذم يتبمؿ ـ‪ .‬ن ؿ الممتريات إذا كاف‪:‬‬
‫الت ميـ مبؿ ال ا ع‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫ب‪ .‬الت ميـ مبؿ الممترم‪.‬‬
‫تمرين ‪:1‬‬
‫إليؾ المعمكمات الت تمت لدل ممركع م التجارم كالت تمت الؿ مبر ‪2009./6‬‬
‫‪ 6/1‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )2,300‬دينار مف مبالت مجاهد م الب اب‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 6/3‬رد الممركع ضا ة م مغ (‪ )150‬دينار لمبالت مجاهد لم الفتبا المكاافات‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 6/5‬تـ يع ضا ة إل مبالت اإليماف م مغ (‪ )9,500‬دينار م الب اب‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ 6/7‬ردت مبالت اإليماف ضا ة م مغ (‪ )500‬دينار لعدـ مطا ة المكاافات‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ 6/10‬تـ ت ديد الم تبؽ إل مبالت مجاهد ن دان‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪ 6/15‬ددت مبالت اإليماف الم تبؽ ميبا مكجب ميؾ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ال يكد الالزمة د تر يكمية الممركع‪.‬‬

‫‪233‬‬
 ‫تمرين ‪:2‬‬
‫إليؾ العمميات الت تمت لدل مبالت ميؿ التجارية كالت تمت الؿ مبر ‪2009./7‬‬
‫‪ 7/1‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )5,300‬دينار إل مبالت مدكف م الب اب‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫ػار لم الف ػػة المكااػػػفات‬
‫‪ -2‬ػ ػ ‪ 7/2‬رد م ػػدكف جػ ػػز‪،‬ان إلػ ػ ال ض ػػا ة م مػ ػػغ (‪ )150‬دين ػ ان‬
‫المطمك ة‪.‬‬
‫‪ 7/3‬تـ يع ضا ة إل مبالت اإل الص م مغ (‪ )2,500‬دينار ن دا‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ -4‬ػ ػ ػ ‪ 7/5‬ردت مبػ ػ ػػالت اإل ػ ػ ػػالص ضػ ػ ػػا ة م مػ ػ ػػغ (‪ )500‬دينػ ػ ػػار لعػ ػ ػػدـ مطا ػ ػ ػػة‬
‫المكاافات‪.‬‬
‫‪ 7/7‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )6,200‬دينار إل مبالت ممكط م الب اب‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫ػار لعػدـ مطا تبػا‬
‫‪ 7/10‬ردت مبالت ممكط جز‪،‬ان مف ال ضػا ة م مػغ (‪ )60‬دين ان‬ ‫‪-6‬‬
‫لممكاافات‪.‬‬
‫ددت مبالت مدكف الم تبؽ مكجب ميؾ‪.‬‬ ‫‪7/15 -7‬‬
‫‪ 7/17‬ددت مبالت ممكط الم تبؽ مكجب كم يالة‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫المطموب‪ :‬إا ات ال يكد الالزمة د تر يكمية الممركع ‪.‬‬

‫تمرين‪:3‬‬
‫إليؾ عض العمميات الت تمت لدل مركة كزة التجارية لمبر ‪:2009/4‬‬
‫ميؾ‪.‬‬ ‫‪ 4/1‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )1000‬دينار نافبا د عت ن دا كال اق‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 4/3‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )2000‬دينار مف مؤ ة الايؿ م الب اب‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ميؾ‪.‬‬ ‫‪ 4/5‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )1500‬دينار نافبا ن دا كال اق‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ -4‬ػ ػ ‪ 4/6‬ت ػػـ ي ػػع ض ػػا ة م م ػػغ (‪ )1200‬دين ػػار إلػ ػ مب ػػالت ال اري ػػة ال ضػ ػرا‪ ،‬مػ ػ‬
‫الب اب‪.‬‬

‫‪234‬‬
 ‫ػار م ػػف مؤ ػػة ػػدناف م ػػرط الت ػػميـ‬
‫‪ -5‬ػ ‪ 4/8‬ت ػػـ م ػرا‪ ،‬ض ػػا ة م م ػػغ (‪ )1000‬دينػ ان‬
‫مؤ ة دناف ك م ت مااريؼ الن ؿ (‪ )50‬دينار د عتبا مؤ ة دناف ن دا‪.‬‬
‫م ػ الب ػػاب‬ ‫‪ -6‬ػ ‪ 4/10‬تػػـ يػػع ضػػا ة م مػػغ (‪ )2000‬دينػػار إل ػ مبػػالت ي ػ‬
‫دينار د عتبا‬
‫ان‬ ‫كقدرت مااريؼ الن ؿ م مغ (‪)80‬‬ ‫مبالت ي‬ ‫كمرط ت ميـ ال ضا ة‬
‫ن دا‪.‬‬ ‫مبالت ي‬
‫‪ 4/12‬تـ رد جز‪ ،‬مف ال ضا ة الممتراة مف مبػالت الاػيؿ م مػغ (‪ )150‬دينػا انر‬ ‫‪-7‬‬
‫لعدـ تطا ؽ المكاافات المطمك ة‪.‬‬
‫يع ضػا ة إلػ مبػالت ك ػاـ م مػغ (‪ )1200‬دينػار كيػتـ‬ ‫‪ 4/15‬تـ ا تفاؽ م‬ ‫‪-8‬‬
‫ت ميـ ال ضا ة عد مرة أياـ كتـ د ع ر كف م مغ (‪ )100‬دينار ن دا‪.‬‬
‫‪ 4/17‬ردت مبػالت ال اريػة ال ضػرا‪ ،‬جػز‪ ،‬مػف ال ضػا ة ت ػدر م مػغ (‪ )100‬دينػا انر‬ ‫‪-9‬‬
‫لعدـ تطا ؽ المكاافات المطمك ة‪.‬‬
‫‪ 4/18‬تـ ا تفاؽ مع مبالت النبار م مرا‪ ،‬ضػا ة م مػغ ( ‪ )2000‬دينػار‬ ‫‪-10‬‬
‫كيتـ ت ميـ ال ضا ة عد مرة أياـ كتـ د ع م مغ (‪ )100‬دينار ر كف ن دا‪.‬‬
‫‪ 4/20‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )2000‬دينار مف مبالت البدل م الب اب كيتـ‬ ‫‪-11‬‬
‫مبالت البدل كقدرت مااريؼ الن ؿ م مغ (‪ )100‬دينار د عتبا البدل‪.‬‬ ‫الت ميـ‬
‫‪ 4/21‬تـ ا تالـ ال ضا ة مف مؤ ة النبار كتـ د ع الامف مكجب ميؾ‬ ‫‪-12‬‬
‫مػ الب ػاب‬ ‫‪ 4/22‬تـ يػع ضػا ة م مػغ (‪ )1500‬دينػار إلػ مبػالت العر ػ‬ ‫‪-13‬‬
‫ػار د عتبػػا‬
‫كمػػرط الت ػػميـ ػ مبػػالت العر ػ كقػػدرت ماػػاريؼ ن ػػؿ ال ضػػا ة (‪ )80‬دينػ ان‬
‫مبالت العر ‪.‬‬
‫‪ 4/25‬تـ ت ميـ ال ضا ة إل مبالت ك اـ ب ب ا تفاؽ‪.‬‬ ‫‪-14‬‬
‫‪ 4/26‬تـ ت ديد الم تبؽ لمبالت الايؿ مكجب ميؾ‪.‬‬ ‫‪-15‬‬
‫‪ 4/28‬ددت مبالت الراية ال ضرا‪ ،‬الم تبؽ ميبا ن دا‪.‬‬ ‫‪-16‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية الممركع‪.‬‬

‫‪235‬‬
 ‫تمرين ‪:4‬‬
‫إليؾ العمميات الت تمت لدل ممركع اادؽ التجارم الؿ مبر ‪ 2009/9‬ككما يم ‪:‬‬
‫‪ 2009/9/2 .1‬تػػـ ا تفػػاؽ مػػع مبػػالت أيمػػف م ػ م ػرا‪ ،‬ضػػا ة يمػػة ‪ 5,000‬دينػػار‬
‫مػ اف يػػتـ ت ػػميـ ال ضػػا ة عػػد أ ػ كع‪ ،‬كقػػد ػػددت مػػف الم مػػغ ‪ 1,500‬دينػػار م ػػدما‬
‫كعر كف ن دا‪.‬‬
‫‪ 2009/9/8 .2‬تـ ا تالـ ال ضا ة المر مة مف أيمف كت ديد اق الم مغ الم تبؽ ن دا‪.‬‬
‫د تر يكمية الممركع‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬إا ات ال يكد اليكمية الالزمة‬

‫‪236‬‬
 ‫‪7‬‬

‫الوحدة السابعة‬

‫المعالجةةةةةةة المحاسةةةةةةبية لعمليةةةةةةات‬

‫الخصم‬

‫‪237‬‬
‫الوحدة السابعة‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمميات الخصم‪.‬‬

‫اليدف من دراسة الوحدة‪:‬‬

‫‪ -1‬تكضيح مفبكـ ال اـ‪.‬‬

‫‪ -2‬أنكاع ال اـ‪.‬‬
‫‪ -3‬ال اـ التجارم‪.‬‬
‫‪ -4‬ال اـ الن دم ‪.‬‬
‫اـ الكمية‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪238‬‬
 ‫الوحدة السابعة‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمميات الخصم‪.‬‬
‫ت ػػكـ ع ػػض الم ػػركات م ػػنح المنم ػػات التجاري ػػة ا ػػكمات مػ ػ م يعاتب ػػا له ػػداؼ زي ػػادة‬
‫ػ ب تبريػػؾ ال ضػػا ة المكجػػكدة لػػديبا كذلػػؾ مػػف أجػػؿ تمػػجيع العمػػال‪ ،‬مػ‬ ‫الم يعػػات أك‬
‫ػداد قػػيـ الممػػتريات ػ الكقػػت ال ريػػب أك الت ػػديد الم امػػر ل يمػػة ممػػترياتبـ أك ػ أجػػؿ‬
‫مبدد ينبـ ‪.‬‬
‫مفيوم الخصم‪:‬‬
‫هػك الت فػػيض الػػذم يبػػدث مػ قيمػػة ال ضػػا ة م ا ػػؿ مميػة مػ ار با أك م ا ػػؿ ػػداد امنبػػا‬
‫الجؿ ال ريب أك م ا ؿ المرا‪ ،‬كميات ك يرة‪.‬‬
‫أنواع الخصم‪ :‬يكجد دة أنكاع لم اـ كه ‪:‬‬
‫‪ ‬ال اـ التجارم‬
‫‪ ‬ال اـ الن دم ( اـ تعجيؿ الد ع )‪.‬‬
‫اـ الكمية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أوال‪ :‬الخصم التجاري‪:‬‬
‫كهك ال اـ ال ا ـ م المضمكف التجارم لماف ات بيث اف التفاكض افة متااػمة ػ‬
‫يمكػػف تنفيػػذ الاػػف ات ػػدكف تفػػاكض يترتػػب مي ػ مػػنح اػػـ‪،‬‬ ‫طر ػ العمميػػة ك التػػال‬
‫قكا ـ ال عار‬ ‫ك مي اف الم مغ الذم ي فض مف قيمة ال ضا ة أك امنبا المدكف ميبا‬
‫أك الامف المعمػف نػ قػد ارتػ ط عمميػة ال يػع كالمػرا‪ .،‬ك يعت ػر هػذا ال اػـ ميػزة لمممػترم‬
‫ػػارة لم ػػا ع لن ػ ي فػػض م ام ػرة مػػف قيمػػة ال ضػػا ة كيػػتـ الت ػػجيؿ مبا ػ يا اػػا‬ ‫ك‬
‫ال يمة لمممتريات‪.‬‬
‫أسباب منح الخصم التجاري ‪:‬‬
‫‪ -1‬تمجيع مميات ال يع كزيادتبا‪.‬‬
‫‪ -2‬إيجاد تكازف يف عر ال كؽ ك عر الكتالكجات‪.‬‬
‫‪ -3‬الت مص مف عض الاناؼ الراكدة ند انتبا‪ ،‬مك مبا أك ظبكر مكديالت جديدة‪.‬‬
‫‪239‬‬
 ‫‪ -4‬ا بتفاظ العمال‪ ،‬الدا ميف كارضاؤهـ ف طريؽ إم اع كريزة الم اكمة لديبـ ‪.‬‬
‫‪ -5‬يعت ر ك يمة مف ك ا ؿ اإل الف كالتعريؼ المبؿ لجمب الز ا ف‪.‬‬
‫‪ -6‬ا ت ارات م اية بيث ي كـ ال ا ع مجاممة عض الادقا‪ ،‬كالمعارؼ‪.‬‬
‫مميزات الخصم التجاري‪:‬‬
‫يظبر م الفاتكرة ال يمة الاا ية أم مطركبا مف ال يمة اإلجمالية لم ضا ة الم ا ة‪.‬‬
‫ارة‬ ‫يعت ر ر با لمممترم ك‬ ‫د اتر ال ا ع ك الممترم لن‬ ‫ك يظبر ال اـ التجارم‬
‫لم ا ع‪.‬‬
‫مثال ‪:1‬‬
‫اـ تجارم ‪%10‬‬ ‫امترل التاجر مالؾ ضا ة م مغ (‪ )500‬دينار ن دا مف التاجر أبمد‬
‫المطمكب‪ :‬ت جيؿ العمميات د تر يكمية مبالت التاجر مالؾ كابمد‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪:1‬‬
‫قيمة ال اـ التجارم= ‪50 = %10 x 500‬‬
‫ال يمة الاا ية لم ضا ة = ‪ 450 = 50 – 500‬دينار‬
‫الت جيؿ د اتر ال ا ع (أبمد)‬ ‫الت جيؿ د اتر الممترم (مالؾ)‬
‫مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪450‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪450‬‬
‫‪ 450‬إل بػ ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪ 450‬إل بػ ‪ /‬الاندكؽ‬
‫اـ تجارم ‪) %10‬‬ ‫( يع ضا ة ن دا‬ ‫اـ تجارم ‪) %10‬‬ ‫( مرا‪ ،‬ضا ة ن دا‬

‫ثانيا‪ :‬الخصم النقدي "خصم تعجيل الدفع"‪:‬‬

‫اـ ن ة معينة مف امف‬ ‫هك ال اـ الذم تتنازؿ ن المنماة ل عض العمال‪ ،‬كذلؾ‬
‫ال ضا ة إذا تـ ال داد الؿ ترة زمنية معينة اقؿ مف ترة ال داد الممنكبة أاالن‪.‬‬
‫م ت ديد قيمة الفاتكرة الؿ مدة‬ ‫أك هك الم مغ الذم يتنازؿ ن ال ا ع لمممترم لتمجيع‬
‫متفؽ ميبا‪ ,‬كي م أيضا " اـ تعجيؿ الد ع" ‪.‬‬

‫‪240‬‬
‫كؼ ي ض ال ا ع م م ان أقؿ مف امف‬ ‫اـ م مغ معيف إذان‬ ‫مح ال ا ع لمممترم‬ ‫إذا‬
‫ارة كي م "ال اـ الم مكح "‬ ‫ال ضا ة الم ا ة كهنا يعت ر م مغ ال اـ الن ة لم ا ع‬
‫" ال اـ‬ ‫أك "ال اـ المديف" أك " اـ الم يعات" كيعت ر الن ة لمممترم ر با كي م‬
‫المكت ب" أك ال اـ الدا ف‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لمخصم النقدي‪:‬‬
‫ت تم ػػؼ المعالج ػػة المبا ػ ػ ية لب ػػذا ال ا ػػـ ػػف ال ا ػػـ التج ػػارم‪ ،‬ف ال ا ػػـ الن ػػدم‬
‫الفاتكرة‪.‬‬ ‫يمنب ال ا ع لمممترم إ إذا قاـ ال داد الؿ ترة معينة تبدد‬
‫د اتر الممترم‪:‬‬ ‫د اتر ال ا ع نبا‬ ‫كت تمؼ المعالجة المبا ية لم اـ الن دم‬
‫مدينا‪.‬‬ ‫ال يد المبا‬ ‫يككف‬ ‫د اتر ال ا ع يفتح ب اب ي م بػ‪ /‬اـ م مكح‬
‫دا نا‪.‬‬ ‫ال يد المبا‬ ‫د اتر الممترم يفتح ب اب ي م بػ‪ /‬ال اـ المكت ب يككف‬

‫مثال ‪:2‬‬
‫‪ -‬تارين ‪ 2009/11/1‬امترل التاجر مار ضا ة م مغ ‪ 500‬دينار مف مركة الاالح‬
‫اـ ن دم ‪ %7‬إذا تـ الت ديد الؿ أ ك يف‪.‬‬
‫داد الم مغ لمركة الاالح‪.‬‬ ‫‪ -‬تارين ‪ 2009/11/10‬قاـ مار‬
‫د تر يكمية مار إذا تـ ال داد الؿ الفترة المبددة‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬ت جيؿ ال يكد الالزمة‬
‫إجابة مثال ‪2‬‬
‫‪2009/11/1‬‬ ‫مف بػ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1‬‬
‫ال بػ‪/‬الدا نكف "مركة الاالح"‬ ‫‪500‬‬
‫= ‪ 35‬دينار م مغ ال اـ ‪2009/11/10‬‬ ‫‪7%‬‬ ‫‪x 500‬‬ ‫‪2‬‬
‫مف بػ ‪ /‬الدا نكف "مركة الاالح"‬ ‫‪500‬‬
‫إل مذككريف‬
‫‪ 465‬بػ‪/‬الاندكؽ‬
‫بػ‪ /‬اـ مكت ب‬ ‫‪35‬‬

‫‪242‬‬
 ‫مثال ‪:3‬‬
‫اـ‬ ‫تارين ‪ 1009/22/6‬اع التاجر كماؿ ضا ة م مغ ‪ 300‬دينار مبالت المنذر‬
‫داد‬ ‫ن دم ‪ %20‬إذا تـ ال داد الؿ أ كع‪ .‬ك تارين ‪ 2119/11/9‬قامت مبالت المنذر‬
‫الم مغ الم تبؽ ميبا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ العمميات د تر يكمية كماؿ كالت ديد الؿ الفترة المعينة‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪:3‬‬
‫‪11/6‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬المدينيف "مبالت المنذر"‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 300‬إل بػ ‪ /‬الم يعات‬

‫‪11/9‬‬ ‫‪ 30 = %10 x‬دينار م مغ ال اـ‬ ‫‪300‬‬ ‫‪2‬‬

‫مف مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪270‬‬
‫بػ‪ /‬اـ م مكح‬ ‫‪30‬‬
‫‪ 300‬إل بػ‪ /‬المدينيف "مبالت المنذر"‬

‫ك ػ العػػادة تكضػػح مػػركط ال اػػـ الن ػػدم م ػ الفػػاتكرة ا تاػػار‪ ،‬مػػاال قػػد يكتػػب م ػ‬
‫‪ )30‬كهذا معناز‪:‬‬ ‫الفاتكرة (‪ ،20/1‬ص أك اا‬
‫‪ -‬أف ال ا ع يمنح الممترم اما ن ديا قدرة ‪ %2‬مف الم مغ الم تبؽ إذا دد الممػترم ػالؿ‬
‫مرة أياـ مف تارين الفاتكرة‪ ،‬اك الؿ ‪ 30‬يكـ دكف اـ‪.‬‬
‫كقػت كابػد‪ ،‬كهنػا‬ ‫كيمكف أف ي دـ التاجر أك ال ا ع لمممترم امان تجاريان ك امان ن ديان‬
‫يجػػب أف ي ػػت عد م ػػدار قيمػػة ال اػػـ التجػػارم مػػف ال يمػػة اإلجماليػػة لم ضػػا ة كمػػف اػػـ يػػتـ‬
‫قيمة ال ضا ة‪ ،‬أم عد أف ن ػت عد قيمػة ال اػـ‬ ‫ب اب ال اـ الن دم م أ اس اا‬
‫التجارم‪.‬‬

‫‪241‬‬
 ‫مثال ‪:4‬‬
‫ا ت مركة المؿ ضا ة م مغ ‪ 400‬دينار لمبالت الكرامة‬ ‫تارين ‪1009/22/30‬‬
‫اـ تجارم ‪ %5‬ك اـ ن دم (‪/10/20‬ص‪ .)30‬ك تارين ‪ 2119/12/9‬قامت مبالت‬
‫داد الم مغ الم تبؽ ميبا‪.‬‬ ‫الكرامة‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ العمميات د تر يكمية مركة المؿ كالت ديد الؿ الفترة المعينة‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪4‬‬
‫‪ 20 = %5 x‬دينار م مغ ال اـ‬ ‫ال اـ التجارم‪400‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 380‬مف بػ ‪ /‬المدينيف "مبالت الكرامة "‬

‫إل بػ ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪380‬‬

‫‪ 38 = %10 x‬دينار م مغ ال اـ‬ ‫‪380‬‬ ‫‪2‬‬
‫د تر يكمية كماؿ‪:‬‬ ‫كي جؿ ال يد التال‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪342‬‬
‫بػ‪ /‬اـ م مكح‬ ‫‪38‬‬
‫‪ 380‬إل بػ‪ /‬المدينيف "مبالت الكرامة "‬

‫مثال ‪:5‬‬
‫عض العمميات الت تمت لدل مؤ ة ا تباد التجارية الؿ مبرأكتك ر‪1009‬‬ ‫يما يم‬
‫اػـ‬ ‫‪ 1009/20/2 2‬تـ مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )40500‬دينار مف مبػالت الكتي ػة ال ضػرا‪،‬‬
‫ن دم ‪ %5‬اذا تـ ال داد الؿ أ ك يف‪.‬‬
‫اػػـ تجػػارم‬ ‫‪2119/11/3 2‬تػػـ مػرا‪ ،‬ضػػا ة م مػػغ (‪ )30111‬دينػػار مػػف التػػاجر أ ػػك قتػػادة‬
‫‪ %4‬إذا تـ ال داد الؿ مرة أياـ‪.‬‬ ‫‪%11‬ك اـ ن دم‬
‫اػػـ‬ ‫‪ 2119/11/4 3‬تػػـ مػرا‪ ،‬ضػػا ة م مػػغ (‪ )10511‬دينػػار مػػف مبػػالت المدينػػة المنػػكرة‬
‫ن دم ‪ %5‬اذا تـ ال داد الؿ أ كع‪.‬‬

‫‪243‬‬
‫اـ ن ػدم ‪%5‬‬ ‫‪ 2119/11/5 4‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )2,411‬دينار إل مبالت معاكية‬
‫إذا تـ ال داد الؿ مرة أياـ‪.‬‬
‫اػػـ تجػػارم‬ ‫‪ 2119/11/7 5‬تػػـ يػػع ضػػا ة م مػػغ (‪ )20711‬دينػػار إل ػ مبػػالت أيػػكب‬
‫‪ %11‬ك اـ ن دم ‪ %4‬إذا تـ ال داد الؿ مريف يكما‪.‬‬
‫اػػـ ن ػػدم ‪ %4‬إذا تػػـ‬ ‫‪ 1/9 6‬تػػـ يػػع ضػػا ة إل ػ التػػاجر اػػبيب م مػػغ (‪ )10211‬دينػػار‬
‫ال داد الؿ أ كع‪.‬‬
‫‪ 2119/11/11 7‬داد الم تبؽ لمبالت الكتي ة ال ضرا‪ ،‬ن دا‪.‬‬
‫‪ 2119/11/11 8‬داد الم تبؽ إل أ ك قتادة ميؾ‪.‬‬
‫‪ 1/13 9‬داد الم تبؽ إل مبالت المدينة المنكرة ن دا‪.‬‬
‫‪ 2119/11/1411‬داد مبالت معاكية الم تبؽ ميبا ن دا‪.‬‬
‫‪ 2119/11/1911‬داد مبالت أيكب الم تبؽ ميبا ميؾ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ العمميات ال ا ة د تر يكمية مؤ ة ا تباد التجارية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪10/1‬‬ ‫مف بػ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 4,500‬إل بػ‪ /‬الدا نكف "مبالت الكتي ة ال ضرا‪"،‬‬
‫( مرا‪ ،‬ضا ة اـ ن دم ‪ %5‬م الب اب)‬

‫‪10/3‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 2,700‬إل بػ‪ /‬الدا نكف "التاجر أ ك قتادة"‬
‫اـ تجارم ‪ %10‬كن دم ‪ %4‬م الب اب)‬ ‫( مرا‪ ،‬ضا ة‬
‫‪10/4‬‬ ‫مف بػ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪1,500‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 1,500‬إل بػ‪ /‬الدا نكف " المدينة المنكرة"‬
‫‪10/5‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬المدينيف "مبالت معاكية"‬ ‫‪2,400‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 2,400‬إل بػ‪ /‬الم يعات‬
‫( يع ضا ة اـ ن دم ‪ %5‬م الب اب)‬

‫‪244‬‬
 ‫‪10/7‬‬ ‫‪5‬‬
‫مف بػ ‪ /‬المدينيف "مبالت أيكب "‬ ‫‪2,430‬‬
‫‪ 2,430‬إل بػ‪ /‬الم يعات‬
‫( يع ضا ة اـ تجارم ‪ %10‬ك اـ ن دم ‪ %4‬م الب اب)‬
‫‪/10/9‬‬ ‫مف بػ‪/‬مدينكف "التاجر ابيب"‬ ‫‪1,200‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪2009‬‬ ‫‪ 1,200‬إل بػ‪ /‬الم يعات‬
‫( يع ضا ة اـ ن دم ‪ %4‬م الب اب )‬
‫‪10/10‬‬ ‫مف بػ‪/‬الدا نكف " مبالت الكتي ة ال ضرا‪"،‬‬ ‫‪4,500‬‬ ‫‪7‬‬
‫ال مذككريف‬
‫بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪4,275‬‬
‫بػ‪ /‬اـ مكت ب‬ ‫‪225‬‬
‫( داد مبالت الكتي ة ال ضرا‪ ،‬كالباكؿ م ال اـ الن دم)‬
‫‪10/11‬‬ ‫مف بػ‪/‬الدا نكف " أ ك قتادة "‬ ‫‪2,700‬‬ ‫‪8‬‬
‫إل مذككريف‬
‫بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪2,592‬‬
‫بػ‪ /‬اـ مكت ب‬ ‫‪108‬‬
‫( داد التاجر أ ك قتادة ميؾ كالباكؿ م ال اـ الن دم)‬
‫‪10/13‬‬ ‫مف بػ‪/‬الدا نكف " مبالت المدينة المنكرة"‬ ‫‪1,500‬‬ ‫‪9‬‬
‫إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪1,500‬‬
‫( داد مبالت المدينة المنكر ن دا ك دـ الباكؿ م ال اـ الن دم )‬
‫‪10/14‬‬ ‫مف مذككريف‬ ‫‪10‬‬
‫بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪2,280‬‬
‫بػ ‪ /‬ال اـ الم مكح‬ ‫‪120‬‬
‫‪ 2,400‬إل بػ‪ /‬المدينيف "مبالت معاكية "‬
‫تبايؿ الم تبؽ مف مبالت معاكية كباكلبـ م اـ ن دم‬
‫‪10/19‬‬ ‫مف مذككريف‬ ‫‪11‬‬
‫بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪2,332.8‬‬
‫بػ ‪ /‬ال اـ الم مكح‬ ‫‪97.2‬‬
‫إل بػ‪ /‬المدينيف "مبالت أيكب"‬ ‫‪2,430‬‬
‫(تبايؿ الم تبؽ مف معاكية مع اـ ن دم)‬

‫‪245‬‬
 ‫ثالثا‪ :‬خصم الكمية‪:‬‬
‫هك ال اـ الذم يمنب ال ا ع لمممترم(ن ة معينة أك م م ا معينا مف قيمة المرا‪ )،‬اد‬
‫م مرا‪ ،‬كمية ك يرة الؿ ترات زمنية معينة يتفؽ ميبا قد تككف مب ار أك االاة‬ ‫تمجيع‬
‫مبكر أك تة مبكر أك ما ما ذلؾ‪.‬‬
‫مكؿ ن ة م كية تاا دية كمما زادت كمية‬ ‫م‬ ‫ك ادة يمنح هذا النكع مف ال اـ‬
‫الممتريات‪.‬‬
‫ك يكجد القة هنا ل اـ الكمية ا مكب المرا‪ ،‬كا‪ ،‬كاف ن دا أك كاف م الب اب ف‬
‫ال اـ يعتمد م الكمية الممتراة‪.‬‬
‫د اتر ال ا ع‬ ‫ارة الن ة لم ا ع ك كيفتح ل ب اب م ت ؿ ي م‬ ‫كيعت ر هذا ال اـ‬
‫"بػ‪ /‬اـ الكمية المديف"‪.‬‬
‫د اتر الممترم‬ ‫كيعت ر هذا ال اـ ر با الن ة لمممترم كيفتح ل ب اب م ت ؿ ي م‬
‫"بػ‪ /‬اـ الكمية الدا ف"‪.‬‬

‫مثال ‪:6‬‬
‫اتف ت مركة الربمة م منح مبالت الاديؽ اـ كمية لبا م المكؿ التال ‪:‬‬

‫كبدة الكل‬ ‫م أؿ ‪40000‬‬ ‫‪%4‬‬

‫كبدة الاانية‬ ‫م أؿ ‪60000‬‬ ‫‪%5‬‬
‫كبدة الاالاة‬ ‫م أؿ ‪70000‬‬ ‫‪%7‬‬
‫م الكبدات الت تزيد ف ذلؾ‬ ‫‪%9‬‬
‫كقد م ت ممتريات مبالت الاػديؽ ػالؿ العػاـ (‪ ) 110000‬كبػدة ككػاف ػعر الكبػدة ‪4‬‬
‫دنانير‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ال يكد الالزمة د اتر ال ا ع كالممترم‪.‬‬

‫‪246‬‬
 ‫إجابة مثال ‪:6‬‬
‫ت راج م دار ال اـ ن كـ إ داد الجدكؿ التال ‪:‬‬
‫مقدار الخصم‬ ‫نسبة الخصم‬ ‫السعر‬ ‫عدد الوحدات‬
‫‪ 640‬دينار‬ ‫=‬ ‫‪%4‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪ 4‬دينار‬ ‫‪x‬‬ ‫‪4,000‬‬
‫‪ 1,200‬دينار‬ ‫=‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪ 4‬دينار‬ ‫‪x‬‬ ‫‪6,000‬‬
‫‪ 1,960‬دينار‬ ‫=‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪ 4‬دينار‬ ‫‪x‬‬ ‫‪7,000‬‬
‫‪ 1,800‬دينار‬ ‫=‬ ‫‪%9‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪ 4‬دينار‬ ‫‪x‬‬ ‫‪5,000‬‬
‫‪ 5,600‬دينار‬ ‫‪22,000‬‬

‫دفاتر البائع‪ :‬د تر يكمية مركة الربمة‪.‬‬ ‫دفاتر المشتري‪ :‬د تر يكمية مبالت الاديؽ‬
‫‪ 50600‬مف بػ‪ /‬اـ كمية م مكح‬ ‫‪ 50600‬مف بػ‪ /‬الدا نكف "مركة الربمة"‬
‫‪ 50600‬إل بػ‪ /‬المدينيف "مبالت الاديؽ"‬ ‫‪ 50600‬إل بػ ‪ /‬اـ كمية مكت ب‬

‫مثال ‪:7‬‬
‫تم ر لعاـ ‪1009‬‬ ‫إليؾ العمميات الت قامت با مبالت ممعؿ التجارية الؿ مبر‬
‫اػػـ تجػػارم‬ ‫ا ػػت ضػػا ة إل ػ مبػػالت اليا ػػر م مػػغ (‪ )10500‬دينػػار‬ ‫‪1009/9/2 -2‬‬
‫‪ %5‬ك اـ ن دم ‪ %3‬إذا تـ ال داد الؿ مركف يكما مف تاري ‪.‬‬
‫‪ 2119/9/5 -1‬ت ػػـ مػ ػرا‪ ،‬ض ػػا ة م ػػف مؤ ػػة ر ػػات التجاري ػػة م م ػػغ (‪ )310111‬دين ػػار‬
‫اـ تجارم ‪ %5‬ك اـ ن دم ‪ %2‬إذا تـ ال داد عد أ كع ‪ ,‬كقد تـ ال داد ن دا‪.‬‬
‫‪ 2119/9/11 -3‬تـ د ع أجكر ماؿ م مغ (‪ )20111‬دينار ن دا‪.‬‬
‫اػػـ‬ ‫ػػد الج ػكاد م مػػغ (‪ )150111‬دينػػار‬ ‫‪ 2119/9/25 -4‬تػػـ يػػع ضػػا ة إل ػ التػػاجر‬
‫ن دم ‪ %3‬اذا تـ ال داد الؿ أ كع ك دد التاجر الم مغ ك ار ك مكجب ميؾ‪.‬‬
‫ددت مبالت اليا ر الم تبؽ ميبا ك مكجب ميؾ‬ ‫‪2119/9/27 -5‬‬

‫‪247‬‬
 ‫ا ػػـ‬ ‫‪ 2119/9/28 -6‬ت ػػـ مػ ػرا‪ ،‬ض ػػا ة م م ػػغ (‪ )150111‬دين ػػار م ػػف م ػػركة ال ػػدر‬
‫تجارم ‪ %11‬ك اـ ن دم ‪ %2‬إذا تـ ال داد الؿ مريف يكما‪.‬‬
‫بب التاجر م مغ (‪ )20111‬دينار مف ال نؾ لكراض ال ااة‪.‬‬ ‫‪2119/9/21 -7‬‬
‫‪ 2119/9/25 -8‬تـ ت ديد الم تبؽ لمركة ال در مكجب ميؾ‪.‬‬
‫‪ 2119/9/29 -9‬م ت الم يعات الن دية (‪ )50111‬دينار‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ال يكد الالزمة د اتر مبالت ممعؿ التجارية‪.‬‬

‫إجابة المثال ‪:7‬‬

‫‪2009/9/1‬‬ ‫قيمة ال اـ التجارم = ‪2,375= % 95 X 2,500‬‬ ‫‪1‬‬

‫مف بػ‪ /‬المدينيف "مبالت اليا ر"‬ ‫‪2,375‬‬
‫‪2009/9/1‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪2,375‬‬
‫‪2009/9/5‬‬ ‫مف بػ ‪/‬الممتريات‬ ‫‪28,500‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪2009/9/5‬‬ ‫إل مذككريف‬
‫‪ 27,930‬بػ ‪ /‬الاندكؽ‬
‫‪ 570‬بػ ‪ /‬اـ مكت ب‬
‫‪2009/9/10‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬ـ‪.‬الجكر‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪3‬‬
‫بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪ 2000‬إل‬
‫‪2009/9/15‬‬ ‫مف مذككريف‬ ‫‪4‬‬
‫بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪14,550‬‬
‫بػ ‪ /‬اـ م مكح‬ ‫‪450‬‬
‫‪ 15,000‬إل بػ ‪ /‬الم يعات‬

‫‪248‬‬
 ‫‪2009/9/17‬‬ ‫مف مذككريف‬ ‫‪5‬‬
‫بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪2,304‬‬
‫‪009/9/17‬‬ ‫بػ ‪ /‬اـ م مكح‬ ‫‪71‬‬
‫‪ 2,375‬إل بػ ‪ /‬المدينيف "مبالت اليا ر"‬
‫‪2009/9/18‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪13500‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪009/9/18‬‬ ‫إل بػ ‪ /‬الدا نكف "مركة ال در"‬ ‫‪13,500‬‬
‫‪2009/9/20‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الم بك ات الم اية‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪009/9/20‬‬ ‫إل بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪2,000‬‬
‫‪2009/9/25‬‬ ‫مف بػ ‪/‬الدا نكف " مركة ال در"‬ ‫‪13,500‬‬ ‫‪8‬‬
‫إل مذككريف‬
‫‪ 13,230‬بػ ‪ /‬ال نؾ‬
‫بػ ‪ /‬اـ مكت ب‬ ‫‪270‬‬
‫‪2009/9/29‬‬ ‫بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪2009/9/29‬‬ ‫إل بػ ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪5,000‬‬

‫‪249‬‬
 ‫أسئمة وتمارين‬

‫أوال‪ :‬األسئمة‪:‬‬
‫رؼ كال مما يات ‪ :‬ال اـ‪ ،‬ال اـ التجارم‪ ،‬ال اـ الن دم‪ ،‬اـ الكمية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ .2‬اذكر أ اب منح ال اـ التجارم ؟‬
‫كال اـ المكت ب ؟‬ ‫‪ .3‬ما الفرؽ يف ال اـ الم مكح‬
‫‪ .4‬ت تمؼ المعالجة المبا ية لم اـ الن دم ف ال اـ التجارم‪ ،‬يف ذلؾ؟‬
‫ثانياً‪ :‬التمارين‬
‫تمرين ‪:1‬‬
‫اـ‬ ‫‪ 8/2‬امترل ممركع اإل الص ضا ة م مغ ‪ 4800‬دينار مف مبالت اإليماف‬
‫م الب اب‪.‬‬ ‫تجارم ‪ ،%21‬دد ممركع اإل الص ناؼ امنبا ن دا كال اق‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ العمميات د تر يكمية ممركع اإل الص كمبالت اإليماف ‪.‬‬
‫تمرين ‪:2‬‬
‫إليؾ العمميات الت تمت لدم ممركع ميؿ التجارم‪:‬‬
‫اـ تجارم ‪.%5‬‬ ‫‪ 5/2‬امترل ضا ة م مغ (‪ )10300‬دينار مف التاجر مركاف‬ ‫‪-2‬‬
‫اـ تجارم ‪.% 2‬‬ ‫‪ 5/5‬اع ضا ة م مغ (‪ )10511‬دينار لمتاجر ماد‬ ‫‪-2‬‬
‫اـ ن ػدم ‪ %5‬إذا تػـ‬ ‫‪ 5/6‬امترل ضا ة م مغ (‪ )2111‬دينار مف التاجر إ راهيـ‬ ‫‪-3‬‬
‫ال داد الؿ أ كع‪.‬‬
‫اـ ن دم(‪/15/7‬ص‪.)41‬‬ ‫‪ 5/7‬اع ضا ة م مغ (‪ )1111‬دينار لمتاجر كماؿ‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ 5/8‬دد رايد إ راهيـ ميؾ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪ 5/9‬دد كماؿ الم تبؽ مي ن دا‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫‪250‬‬
 ‫المطموب‪ :‬ت جيؿ قيكد اليكمية د تر الممركع‪.‬‬
‫تمرين ‪:3‬‬
‫‪ -2‬ػ ‪ 1009/7/2‬قامػػت مبػػالت المػػؿ م ػرا‪ ،‬ضػػا ة مػػف مػػركة اإلت ػػاف ػػعرها الكتػػالكج‬
‫اػػـ ‪ %5‬ك اػػـ ن ػػدم كتػػـ د ػػع م مػػغ ‪ 3000‬دينػػار ن ػػدا‬ ‫‪ 80000‬دينػػار كتباػػمت مػ‬
‫م الب اب م أف يتـ ال داد الؿ ‪ 20‬أياـ‪.‬‬ ‫كال اق‬
‫اػـ تجػارم قػدرز‬ ‫‪ 2119/7/2‬امترت مبالت المؿ ضا ة مف مركة الت كل ‪511‬‬ ‫‪-2‬‬
‫م الب اب‪.‬‬ ‫‪ %5‬د ع نافبا ن دا كال اق‬
‫‪ -3‬ػ ػ ‪ 2119/7/3‬ا ػػت مب ػػالت الم ػػؿ لمب ػػالت م ػػطيف ض ػػا ة م م ػػغ ‪ 1,511‬دين ػػار‬
‫اػػـ تجػػارم ‪ %11‬ك اػػـ ن ػػدم (‪/14/11‬ص‪ )31‬ك ػػددت مبػػالت م ػػطيف الم ػػتبؽ‬
‫ميبا ميؾ‪.‬‬
‫د اتر مبالت المؿ‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬إا ات العمميات ال ا ؽ‬
‫تمرين ‪4‬‬
‫إليؾ العمميات الت تمت لدل مؤ ة ال عادة التجارية‪:‬‬
‫اـ تجارل ‪.%7‬‬ ‫‪ 2009/10/1 .1‬تـ يع ضا ة ن دا م مغ (‪ )500‬دينار‬
‫اػـ‬ ‫‪ 2009/10/3 .2‬تـ يع ضا ة لمتاجر رياض م الب اب م مغ (‪ )1,000‬دينػار‬
‫تجارم ‪%10‬ك اـ ن دم ‪ %5‬إذا تـ ال داد الؿ مرة أياـ‪.‬‬
‫اػػـ تجػػارم ‪%6‬‬ ‫‪ 2009/10/5 .3‬تػػـ يػػع ضػػا ة م مػػغ (‪ )2,000‬دينػػار لمتػػاجر كمػػاؿ‬
‫ك اـ ن دم ‪%3‬إذا تـ ال داد الؿ مرة أياـ‪.‬‬
‫‪ 2009/10/8 .4‬دد التاجر رياض الم تبؽ مي ن دا‪.‬‬
‫اـ ن دم ‪%7‬‬ ‫‪ 2009/10/10 .5‬امترت ضا ة م مغ (‪ )500‬دينار ن دا مف التاجر ميـ‬
‫‪ 2009/10/16 .6‬ددت مبالت كماؿ الم تبؽ ميبا ميؾ‪.‬‬
‫اـ ن دم ‪%6‬‬ ‫‪ 2009/10/21 .7‬امترت ضا ة م مغ (‪ )300‬دينار مف التاجر اماف‬
‫إذا تـ ال داد الؿ أ كع‪.‬‬

‫‪252‬‬
 ‫المطموب‪ :‬إا ات قيكد اليكمية الالزمة لمممركع‪.‬‬
‫تمرين ‪:5‬‬
‫إليػؾ ال يانػات الم دمػة مػف مػػركة كػزة لمعمػال‪ ،‬مػ م يعاتبػا لبػػـ ك مػ النبػك التػال يبػػدد‬
‫اـ الكمية الممنكح لبـ ‪:‬‬
‫كبدة الكل‬ ‫م أؿ ‪20000‬‬ ‫‪%1‬‬
‫كبدة الاانية‬ ‫م أؿ ‪10000‬‬ ‫‪%5‬‬
‫كبدة الاالاة‬ ‫م أؿ ‪10000‬‬ ‫‪%7‬‬
‫م ما يزيد م ذلؾ‬ ‫‪%20‬‬
‫ككانت م يعات المركة لمؤ ة رمكاف م ت (‪ )110000‬كبدة ك عر (‪ )4‬دنانير لمكبدة‬
‫اـ الكمية لمركة كزة كمؤ ة رمكاف‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬إا ات ال يكد ال ااة‬

‫تمرين ‪:6‬‬
‫إليؾ ال يانات الم دمة مف مركة ق ة الا رة لمعمال‪ ،‬م م يعاتبا لبػـ ك مػ النبػك التػال‬
‫يبدد اـ الكمية الممنكح لبـ‪:‬‬
‫كبدة الكل ‪.‬‬ ‫أؿ ‪6,000‬‬ ‫م‬ ‫‪%5‬‬
‫كبدة الاانية‬ ‫م أؿ ‪9,000‬‬ ‫‪%7‬‬
‫كبدة الاالاة‬ ‫أؿ ‪3,000‬‬ ‫م‬ ‫‪%9‬‬
‫م الكبدات الت تزيد ف ذلؾ‬ ‫‪%11‬‬

‫كقد م ت م يعات المركة لمؤ ة التعاكف (‪ )26,000‬كبدة ك عر (‪ )3‬دنانير لمكبدة‪.‬‬

‫اـ الكمية لمركة ق ة الا رة كمؤ ة التعاكف‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬إا ات ال يكد ال ااة‬

‫‪251‬‬
 ‫‪8‬‬

‫الوحدة الثامنة‬

‫المعالجةةةةةةة المحاسةةةةةةبية لةةةةةة ورا‬

‫التجارية‬

‫‪253‬‬
‫الوحدة الثامنة‪ :‬المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‪.‬‬

‫اليدف من دراسة الوحدة‪:‬‬

‫‪ -1‬تعريؼ الكراؽ التجارية‪.‬‬

‫‪ -2‬أنكاع الكراؽ التجارية‪.‬‬
‫‪ -3‬الميكات كمعالجتبا المبا ية‪.‬‬
‫‪ -4‬ال بب م المكمكؼ‪.‬‬
‫‪ -5‬الميكات المر كضة‪.‬‬
‫ال نكؾ‪.‬‬ ‫‪ -6‬أنكاع الب ا ات‬
‫‪ -7‬الكم يا ت ك ندات ال بب (أكراؽ ال ض‪ ،‬كأكراؽ الد ع)‬
‫‪ -8‬المعالجة المبا ية لكراؽ ال ض‪.‬‬
‫‪ -9‬المعالجة المبا ية لكراؽ الد ع‪.‬‬

‫‪254‬‬
 ‫الوحدة الثامنة‪ :‬المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‪.‬‬

‫تعريف األوراق التجارية‪ :‬ه تعبد ي ؿ يبا م ص مديف اف يد ع م م ا مف الن كد ند‬

‫بكزت الكرقة‬ ‫تارين معيف كذلؾ لدا ن أك م تفيد آ ر تككف‬ ‫ا طالع أك الطمب‪ ،‬أك‬
‫تب اؽ‪.‬‬ ‫التجارية ند بمكؿ مك د ا‬
‫كتتطمب المعالجة المبا ية لمعمميات المالية الت تمر ف طريؽ ال نػؾ ت اػيص ب ػاب‬
‫م ت ؿ ي م بػ‪/‬ال نؾ‪ ،‬بيث يجعؿ مدينا اإليدا ات كيككف دا نا الم بك ات‪.‬‬

‫مزايا وفوائد األوراق التجارية‪:‬‬

‫‪ .1‬األوراق التجارية وسيمة إثبات‪ :‬ب تعت ر ك يمة إا ات الديف ند قياـ المناز ات ككنبا‬
‫تماؿ إق ار ار كتا يا يذكر ي قيمة الديف كتارين ا تب اق ‪.‬‬
‫‪ .2‬قابميةةة التةةداول‪ :‬كذلػػؾ ػػالتظبير أك التبكيػػؿ إذا كانػػت لمػػر مػ ص معػػيف كأيضػػا الم ادلػػة‬
‫مف م ص إل آ ر إذا كانت لباممبا‪.‬‬
‫‪ .3‬قابميةة التحةةول إلةةى نقةةود‪ :‬بيػػث يػتـ اػػـ الكم يػػا ت لػدل ال نػػكؾ كتبكيػؿ هػػذز الكم يػػا ت‬
‫إل ن دية‬
‫‪ .4‬وسةةيمة لموفةةاء بالةةدين‪ :‬يػػتـ تبريػػر مػػيؾ الم يعػػات ػػد مػػف الن ػػكد‪ ,‬كهػػذا أدل إلػ زيػػادة‬
‫ػ ػػارة ػ ػػف طريػ ػػؽ تبريػ ػػر‬ ‫كات ػ ػػاع نطػ ػػاؽ المعػ ػػامالت التجاريػ ػػة نتيجػ ػػة ال يػ ػػع الت ػ ػػيط أك‬
‫كم يا ت‪.‬‬
‫‪ .5‬مصةةةدر مةةةن مصةةةادر القيةةةود المحاسةةةبية‪ :‬يػػتـ إا ػػات الكراؽ التجاريػػة ػ الػػد تر يمتبػػا‬
‫مية‪.‬‬ ‫ا‬
‫‪ .6‬وسيلة من وسائل تحصيل الديون‪ :‬يتم ذلك عنن ررينت تحصنيل ااورات التجارينة يتناري‬
‫االستحقات‬

‫‪255‬‬
 ‫أنواع األوراق التجارية‪:‬‬
‫تمتمؿ الكراؽ التجارية م ما يم ‪:‬‬
‫الميؾ ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫أكراؽ ق ض‪.‬‬
‫الكم يالة‬ ‫‪-2‬‬
‫أكراؽ د ع‪.‬‬

‫ند ال بب ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫الشيكات ومعالجتيا المحاسبية‪:‬‬

‫ػر مػف ال ػابب "اػابب الب ػاب" إلػ الم ػبكب ميػ‬
‫الشيك ‪ :‬هك اؾ مكتكب يتضمف أم ان‬
‫"ال نػػؾ" ػػاف يػػد ع إلػ طػػرؼ االػػث "الم ػػتفيد" م م ػان مبػػددان مػػف المػػاؿ مجػػرد ا طػػالع أك نػػد‬
‫الطمب‪.‬‬

‫كيػػتـ التعامػػؿ المػػيكات مػػف ق ػػؿ ال ػراد آك المػػركات عػػد ػػتح ب ػػاب جػػارم لػػدم ال نػػؾ‬
‫ػف طريػؽ مػيكات يػتـ‬ ‫كايداع م مغ مف المػاؿ يػ اػـ ي ػكـ اػابب الب ػاب الاػرؼ منػ‬
‫أك لاالح ال ير‪.‬‬ ‫تكقيعبا لاالح نف‬

‫أركان الشيك الشكمية‪:‬‬

‫يممؿ الميؾ م ال يانات التالية‪:‬‬

‫المتف ك م ة الميؾ‪.‬‬ ‫‪ .1‬كممة (ميؾ) مكتك ة‬

‫‪ .2‬أمر كير معمؽ م مرط ادا‪ ،‬قدر معيف مف الن كد‪.‬‬
‫‪ .3‬ا ـ مف يمزـ الدا‪( ،‬الم بكب مي )‪.‬‬
‫‪ .4‬تارين إنما‪ ،‬الميؾ كمكاف إنما ‪.‬‬
‫‪ .5‬تكقيع مف أنما الميؾ (ال ابب ) كهك المر الد ع كيككف ل ب اب ال نؾ‪.‬‬
‫‪ .6‬مكاف الدا‪.،‬‬

‫‪256‬‬
 ‫أطراف الشيك‪:‬‬
‫يج ػػكز إاػػدار م ػػيؾ مػػا ل ػػـ يك ػػف‬ ‫‪ .1‬السةةةاحب‪ :‬ه ػػك م ػػف ي ػػكـ تبري ػػر المػػيؾ‪ ،‬بي ػػث‬
‫لم ابب رايد لدل ال نؾ‪.‬‬
‫مػ ػ ال ن ػػكؾ (‬ ‫يج ػػكز ػػبب الم ػػيكات إ‬ ‫‪ .2‬المسةةةحوب عميةةةو‪ :‬كه ػػك ال ن ػػؾ‪ ،‬بي ػػث‬
‫الماارؼ )‬
‫‪ .3‬المستفيد‪ :‬كهك الذم ي ض قيمة الميؾ ‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية لمشيكات‪:‬‬

‫يتـ ت يـ المعالجة المالية لمميكات إل نك يف‬
‫‪ .1‬الميؾ الاادر‪.‬‬
‫‪ .2‬الميؾ الكارد‪.‬‬
‫أوال‪ :‬المعالجة المحاسبية لمشيكات الصادرة‪:‬‬
‫هػ المػػيكات التػ يبررهػػا الممػػركع لمم ػػتفيديف إمػػا ػػدادان لػػديف أك لػػد ع ماػػاريؼ أك‬
‫لػػد ع قيمػػة الممػػتريات‪ .‬ك ػ هػػذز البالػػة يجعػػؿ ب ػػ‪/‬ال نؾ (دا نػػا) يمػػة المػػيؾ كيجعػػؿ‬
‫المكرديف أك المارك ات أك الممتريات (مدينا)‪.‬‬

‫مثال ‪:1‬‬
‫إليك بعا العمميات التي تمت لدى مح ت غانم خ ل شير يناير ‪ 2009‬م‬
‫ال نؾ‪.‬‬ ‫‪ 2009/11/1‬قامت المبالت إيداع رأس الماؿ ال الغ ‪ 1,450‬دينار‬
‫‪ 2009/11/2‬قامت المبالت مرا‪ ،‬ضا ة م مغ (‪ )500‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬
‫‪ 2009/11/8‬قامت المبالت د ع المارك ات اآلتية‪ )50( :‬كبر ا‪)200( , ،‬‬
‫دينار ركاتب ‪ ,‬مكجب ميؾ‪.‬‬
‫بب م مغ (‪ )200‬دينار مف ال نؾ كأكد ت‬ ‫‪ 2009/11/20‬قامت المبالت‬
‫الاندكؽ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية الممركع‪.‬‬

‫‪257‬‬
 ‫إجابة مثال ‪:1‬‬
‫التارين‬ ‫ال ي ػ ػ ػ ػ ػػد‬ ‫ـ‬

‫‪2009/11/1‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪1450‬‬ ‫‪1‬‬

‫إل بػ ‪ /‬رأس الماؿ‬ ‫‪1,450‬‬

‫‪2009/11/2‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 500‬إل بػ ‪ /‬ال نؾ‬

‫مف مذككريف‬ ‫‪3‬‬

‫مف بػ ‪ /‬ـ‪ .‬الكبر ا‪،‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪2009/11/8‬‬
‫مف بػ‪ /‬ـ‪ .‬الركاتػب‬ ‫‪200‬‬
‫إل بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪250‬‬
‫‪2009/11/20‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪200‬‬ ‫‪4‬‬
‫إل بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪200‬‬

‫كشف حساب البنك‪:‬‬

‫كمػػؼ ير ػػم ال نػػؾ مػػكؿ دكرم لمممػػركع ي ػػم "كمػػؼ الب ػػاب الجػػارم" ي ػػيف يػ بركػػة‬
‫اإليدا ات كال بك ات مف رايد الممركع ال نؾ‪ ،‬كي يف ي المفردات التالية‪:‬‬
‫أكؿ المدة الت ي طيبا كمؼ الب اب‪.‬‬ ‫‪ .1‬الرايد‬
‫‪ .2‬اإليدا ات الم تممة الؿ الفترة‪.‬‬
‫‪ .3‬المد ك ات اؿ الفترة كا‪ ،‬لمممركع أك نيا ة ن ‪.‬‬
‫‪ .4‬العمالت كالفكا د ( المدينة كالدا نة) الت تمت الؿ الفترة ‪.‬‬
‫نباية الفترة‪.‬‬ ‫‪ .5‬الرايد‬
‫ككال ػا مػا يكػكف الراػيد ػ كمػؼ ال نػػؾ ي تمػؼ ػف راػيد بػػ‪/‬ال نؾ ػ د ػاتر الممػػركع‬
‫كذلؾ لعدة أ اب منبا (ال بب م المكمكؼ ‪ ،‬اػـ كا ػد مدينػة ‪ ،‬تباػيؿ أك إضػا ة‬
‫كا د دا نة)‪.‬‬

‫‪258‬‬
 ‫السحب عمى المكشوف‪:‬‬
‫هػػك أف ي ػػمح ال نػػؾ لبػػد مال ػ ػػاف ي ػػبب م ػػالغ مػػيكات أكاػػر مػػف الم ػػالغ المكجػػكدة‬
‫رايد ب ا الجارم بدكد م مغ معيف الركـ مف دـ كفاية الرايد‪.‬‬
‫الفوائد البنكية‪ :‬يكجد نك يف مف الفكا د ال نكية هما‪:‬‬
‫الفوائد المدينة‪ :‬كه الت تب ب م الممركع‪ ،‬كيب با ال نؾ لنف ػ ػ بالػة ال ػبب‬
‫د تر يكمية الممركع‪.‬‬ ‫م المكمكؼ‪ ،‬كهنا ت جؿ ال يد التال‬
‫‪ xx‬مف بػ ‪/‬الفكا د المدينة‬
‫‪ xx‬إل بػ ‪ /‬ال نؾ‬
‫الفوائد الدائنة‪ :‬كه الت تب ب لاالح الممركع ‪ ،‬كهنا ت جؿ ال يد التال ‪:‬‬
‫‪ xx‬مف بػ ‪ /‬ال نؾ‬
‫إل بػ ‪ /‬الفكا د الدا نة‬ ‫‪xx‬‬
‫مثال ‪:2‬‬
‫إليؾ العمميات المتعم ة ب اب مركة البدل لدل نؾ م طيف اإل الم كذلؾ م النبػك‬
‫التال ‪:‬‬
‫ػار‬
‫‪ 2012/06/30‬أر ؿ ال نؾ إمعا ار لمممركع يفيد ان قيد م ب ا م مػغ ‪ 50‬دين ان‬ ‫‪-1‬‬
‫قيمة كا د م الم الغ الم بك ة م المكمكؼ‪.‬‬
‫ػار‬
‫‪ 2012/12/31‬أر ؿ ال نؾ إمػعا ار لمممػركع يفيػد انػ قيػد ػ ب ػا م مػغ ‪ 70‬دين ان‬ ‫‪-2‬‬
‫قيمة كا د دا نة كار اح لمم الغ المكد ة لدم ال نؾ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ ال يكد د اتر الممركع‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪:2‬‬
‫إا ات الفكا د الدا نة‬ ‫إا ات الفكا د المدينة‬
‫مف بػ ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪70‬‬ ‫مف بػ ‪/‬الفكا د المدينة‬ ‫‪50‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الفكا د الدا نة‬ ‫‪70‬‬ ‫‪ 50‬إل بػ ‪ /‬ال نؾ‬

‫‪259‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬المعالجة المحاسبية لمشيكات الواردة‪:‬‬
‫كه الميكات الت يباؿ ميبا الممركع مف ممية ال يع أك تبايؿ ديف لب ا ات مدينة‬
‫الاندكؽ‬ ‫أك أم إيرادات أ رل‪ .‬كتعامؿ الميكات الكاردة معاممة الن دية‪ ,‬لنبا تكضع‬
‫مع الكراؽ الن دية كيفتح ب اب م ت ؿ با ي م بػ ‪ /‬الميكات الكاردة كيككف ط يعت‬
‫مديف‪.‬‬
‫كي جؿ ال يد كالتال ‪:‬‬
‫مف بػ‪ /‬الميكات الكاردة‬ ‫‪x x‬‬
‫‪ x x‬إل بػ ‪ /‬الم يعات ‪ ,‬مدينكف ‪ ،‬إيرادات‬
‫( قيد ا تالـ ميكات كاردة )‬
‫الب اب الجارم لممركة‬ ‫يتـ إر اؿ الميؾ إل ال نؾ رض تبايم كايدا‬
‫كي جؿ ال يد كالتال ‪:‬‬
‫مف بػ‪ /‬الميكات ر ـ التبايؿ‬ ‫‪x x‬‬
‫‪ x x‬إل بػ ‪ /‬الميكات الكاردة‬

‫ك عد أف تتـ ممية التبايؿ كاإليداع كي جؿ ال يد كالتال ‪:‬‬

‫مف بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪x x‬‬
‫‪ x x‬إل بػ ‪ /‬الميكات ر ـ التبايؿ‬

‫قد يتـ تجيير أك تظبير الميؾ‪:‬‬

‫كهك ن ؿ الميؾ مف م تفيد إل م تفيد آ ػر كذلػؾ ػالتكقيع مػ ظبػر المػيؾ‪ ،‬كيكػكف‬
‫التجيير م ا ؿ مرا‪ ،‬ضا ة أك م ا ؿ داد ديف‪.‬‬

‫كتا ح المعالجة المبا ية مكجب ال يكد التالية ‪:‬‬

‫إذا كان التجيير مقابل سداد ديون‬ ‫إذا كان التجيير مقابل شراء بضاعة‬
‫مف بػ‪ /‬الدا نكف (المجير ل )‬ ‫‪xx‬‬ ‫مف بػ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪xx‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الميكات الكاردة‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪ xx‬إل بػ ‪ /‬الميكات الكاردة‬

‫‪260‬‬
 ‫الشيكات المرفوضة‪:‬‬
‫عض البياف ير ض ال نؾ ارؼ قيمة الميؾ ككن ي ضع لم كانيف‪ ،‬ك ب م الفة‬
‫أم مادة مف ال كانيف ير ض ال نؾ ارؼ الميؾ‪.‬‬
‫أسباب رفا الشيك‪:‬‬
‫‪ .1‬دـ كفاية الرايد‪.‬‬
‫‪ .2‬طمب ال ابب مف ال نؾ كقؼ ارؼ الميؾ‪.‬‬
‫‪ .3‬دـ مطا ة التكقيع م الميؾ مع تكقيع العميؿ لدل ال نؾ‪.‬‬
‫‪ .4‬ا تالؼ الم مغ رقما ن كتا ة‪.‬‬
‫‪ .5‬ك اة ال ابب كا الغ ال نؾ ذلؾ‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لمشيكات المرفوضة‪:‬‬
‫أوال‪ :‬الشيك الصادر المرفوضة‪.‬‬
‫هذز البالة تتـ المعالجة المبا ية لر ض الميؾ بيث يا ح بػػ‪ /‬ال نػؾ مػدينا ك بػػ‪/‬‬
‫العميؿ ( الم تفيد) الذم أادر إلي الميؾ دا نا مكجب ال يد التال ‪:‬‬
‫مف بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪xx‬‬
‫‪ xx‬بػ‪ /‬الدا نكف‬
‫ثانيا‪ :‬الشيك الوارد‪:‬‬
‫وفي ىذه الحالة تكون المعالجة المحاسبية حسب حالة الشيك ووفق االحتماالت التالية‪:‬‬
‫رفا صرف الشيك وفي األصل كان الشيك مجير‬ ‫رفا صرف الشيك وفي األصل مرسل برسم التحصيل‬

‫مف بػ‪ /‬المدينكف‬ ‫‪xx‬‬ ‫مف بػ‪ /‬المدينكف‬ ‫‪xx‬‬

‫‪ xx‬إل بػ ‪ /‬المجير إلي الميؾ (الم تفيد)‬ ‫إل بػ ‪ /‬ميكات ر ـ التبايؿ‬ ‫‪xx‬‬

‫مثال ‪ :3‬إليؾ عض العمميات الت تمت لدل مبالت مير التجارية‪:‬‬

‫‪ 2009/3/1‬تـ يع ضا ة إلػ التػاجر ػادؿ م مػغ (‪ )6,400‬دينػار كقػ ض مػيؾ‬ ‫‪-1‬‬
‫م الب اب‪.‬‬ ‫(‪ )5,000‬دينار كال اق‬
‫‪ 2009/3/2‬تـ يع ضا ة إل التاجر االح م مغ (‪ )4000‬دينار ميؾ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪262‬‬
 ‫‪ 2009/3/4‬تـ إر اؿ ميؾ التاجر ادؿ إل ال نؾ لمتبايؿ‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ 2009/3/5‬كرد إمعار مف ال نؾ ر ض ارؼ الميؾ كذلؾ لعدـ كجكد رايد‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫دد ادؿ الم تبؽ مي ن دا ‪.‬‬ ‫‪2009/3/8‬‬ ‫‪-5‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات العمميات الالزمة د تر اليكمية لمبالت مير التجارية‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪:3‬‬

‫‪1009/3/2‬‬ ‫مف مذككريف‬ ‫‪2‬‬

‫بػ‪ /‬الميكات الكاردة‬ ‫‪50000‬‬

‫بػ ‪ /‬المدينكف ( ادؿ)‬ ‫‪20400‬‬
‫إل بػ ‪ /‬م يعات‬ ‫‪60400‬‬
‫( م يعات ميؾ ك م الب اب)‬

‫‪1009/3/1‬‬ ‫مف بػ‪ /‬الميكات الكارد‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 40000‬إل بػ ‪ /‬م يعات‬

‫( م يعات ميؾ )‬

‫‪1009/3/11009/3/4‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬ميكات ر ـ تبايؿ‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪3‬‬

‫إل بػ ‪ /‬الميكات الكاردة‬ ‫‪5000‬‬

‫( إيداع الميؾ ال نؾ لمتبايؿ )‬

‫‪1009/3/5‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬المدينكف ( ادؿ)‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪1009/3/5‬‬ ‫إل بػ ‪/‬ميكات ر ـ التبايؿ‬ ‫‪50000‬‬

‫( إل ا‪ ،‬ميؾ ادؿ كتبميم ال يمة)‬

‫‪1009/3/8‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪60400‬‬ ‫‪5‬‬

‫إل بػ ‪ (/‬ادؿ) مدينكف‬ ‫‪60400‬‬

‫داد الم تبؽ ن دا )‬ ‫(‬

‫‪261‬‬
 ‫أنواع الحسابات في البنوك‪:‬‬
‫‪ -‬الب اب الجارم‬
‫‪ -‬ب اب اإليداع الاا ت‬
‫تماد (الجارم المديف )‬ ‫‪ -‬ب اب ا‬
‫أوال‪ :‬الحساب الجاري‪:‬‬
‫نػد الطمػب كأف يػكدع يػ مػا‬ ‫‪ -‬هك ب اب يفتح لػدل ال نػؾ ي ػتطيع مػ ص أف ي ػبب منػ‬
‫يما‪ ،‬مف المكاؿ‪.‬‬
‫يمنح مي ا دة ف الم الغ المكد ة‪ ،‬كاذا تـ منح‬ ‫‪ -‬كلف الم الغ ت بب ند الطمب عادة‬
‫ا دة ب قميمة ‪.‬‬
‫بب الم الغ لدل ال نؾ‪.‬‬ ‫‪ -‬كي ت دـ د تر ميكات‬
‫‪ -‬ثانيا‪ :‬حساب الودائع ألجل‪" :‬حساب اإليداع الثابت"‬
‫‪ -‬هك الب اب الذم يتـ ت ايا لأمكاؿ الت تزيد ف باجة الممركع لفترة زمنية معينة‪.‬‬
‫عد انتبا‪،‬‬ ‫ب اب اإليداع الاا ت ا‬ ‫يبؽ لمممركع بب الم الغ المكد ة‬ ‫‪-‬‬
‫الفترة المبددة ل يداع‪.‬‬
‫‪ -‬كي ػػد ع ال ن ػػؾ م ا ػػؿ ا ػػدة كتك ػػكف ن ػ ػ ة ه ػػذز الفا ػػدة أ مػ ػ م ػػف الفا ػػدة التػ ػ يمنبب ػػا مػ ػ‬
‫الب اب الجارم‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬حساب االعتماد ( أو الحساب الجاري المدين )‬
‫تمػػاد هػػك أف يتفػػؽ الممػػركع مػػع ال نػػؾ م ػ أف يعطي ػ بػػؽ ػػبب أم م مػػغ‬ ‫‪ -‬ب ػػاب ا‬
‫يتج ػػاكز مجم ػػكع الم ػػالغ الم ػػبك ة رقمػ ػان معينػ ػان يك ػػكف متف ػ ػان ميػ ػ ػػيف‬ ‫م ػػيكات بي ػػث‬
‫الطر يف‪.‬‬
‫‪ -‬كيككف هذا نا‪ ،‬م ا ػة مت ادلػة ػيف ال نػؾ كالعميػؿ‪ ،‬كأف ي ػدـ العميػؿ ضػمانات كع ػارات‬
‫أك أكراؽ مالية أك أم أاؿ مف الاكؿ ‪.‬‬

‫‪263‬‬
 ‫الكمبياالت وسندات السحب (أوراق القبا‪ ،‬وأوراق الدفع)‪:‬‬
‫أوال‪ :‬الكمبيالة‪:‬‬
‫ه اؾ مكتكب يتضمف تعبدا مف م ص اف يد ع إل م ص آ ر م م ا مف الماؿ‬
‫تب اؽ كفالة م ص آ ر كت م ( ند المر كال ند اإلذن )‬ ‫تارين مبدد ي م تارين ا‬
‫أركان الكمبيالة‪:‬‬
‫مف التعريؼ ن تنتج أف الكم يالة تبتكم م ال يانات التالية‪:‬‬
‫متف الكرقة ك الم ة الت كت ت يبا‪.‬‬ ‫ارة (كم يالة أك ند لمر ) مكتكب‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ .2‬تعبد كير معمؽ م مرط ادا‪ ،‬قدر معيف مف الن كد‪.‬‬
‫تب اؽ‪.‬‬ ‫‪ .3‬تارين ا‬
‫‪ .4‬مكاف الدا‪ ،‬أك مكاف الد ع‪.‬‬
‫‪ .5‬ا ـ مف الدا‪ ،‬ل ‪.‬‬
‫‪ .6‬تارين أنما‪ ،‬ال ند كمكاف إنما ‪.‬‬
‫‪ .7‬تكقيع مف انما ال ند‪.‬‬
‫إذا هنالؾ دة إطراؼ تتعامؿ مع هذز الكم يالة أك ال ند اإلذن كهـ (ال ابب‪ ،‬الم تفيد)‪.‬‬
‫سندات السحب‪:‬‬
‫‪ -‬ه ػ اػػؾ مكتػػكب يتضػػمف تعبػػدا مػػف م ػ ص كهػػك ال ػػابب "الػػدا ف" إل ػ م ػ ص آ ػػر كهػػك‬
‫الم بكب مي (المديف) اف يد ع لمر م ص االث كهك الم تفيد م م ا مػف المػاؿ ػ تػارين‬
‫تب اؽ‪.‬‬ ‫مبدد ي م تارين ا‬
‫أركان سندات السحب الشكمية‪:‬‬
‫مف التعريؼ ن تنتج أف ندات ال بب تبتكم م ال يانات التالية‪:‬‬
‫متف ال ند ك ال ة الت كت ت يبا ‪.‬‬ ‫ارة ( بب) مكتك ة‬ ‫‪.1‬‬
‫تب اؽ‪.‬‬ ‫‪ .2‬تارين ا‬
‫‪ .3‬ا ـ الم بكب مي ‪.‬‬

‫‪264‬‬
 ‫‪ .4‬تكقيع ال ابب كالم بكب مي ‪.‬‬
‫‪ .5‬ا ـ الم تفيد‪.‬‬
‫‪ .6‬مكاف الد ع‪.‬‬
‫‪ .7‬تارين تبرير ال بب‪.‬‬
‫‪ .8‬أمر د ع م مغ معيف كير معمؽ م مرط‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لمكمبياالت وسندات السحب‪:‬‬
‫رؽ يف الكم يالة ك ند ال بب لف كميبما ل افة مزدكجة‬ ‫المعالجة المبا ية‬ ‫ك‬
‫(أكراؽ ق ض‪ ،‬كأكراؽ د ع )‪.‬‬
‫يتمكف با مف د ع‬ ‫د اتر مف يبررها أم ال ابب أكراؽ د ع لنبا الك يمة الت‬ ‫كت م‬
‫ديكن ‪.‬‬
‫يتمكف‬ ‫د اتر الم تفيد الذم يباؿ ميبما ا ـ أكراؽ ق ض‪ ،‬لنبا الك يمة الت‬ ‫أما‬
‫با مف ق ض م تب ات ‪.‬‬
‫د اتر الممركع ب ا يف‪:‬‬
‫نا‪ ،‬م ذلؾ نجد‬ ‫ك ن‬
‫‪ -‬بػ‪ /‬أكراؽ ال ض‪ :‬كذلؾ لمكم يا ت ك ندات ال بب الت يككف با الممركع م تفيدا‪.‬‬
‫كيعت ر هذا الب اب مف ب ا ات الاكؿ‪.‬‬
‫‪ -‬بػ‪ /‬أكراؽ الد ع ‪ :‬كذلؾ لمكم يا ت ك ندات ال بب الت يككف با الممركع مدينا أم‬
‫م بك ا مي ‪ .‬كيعت ر هذا الب اب مف ب ا ات ال اكـ‪.‬‬
‫أوال‪ :‬المعالجة المحاسبية ألوراق القبا والتصرف فييا ورفضيا‪.‬‬
‫اكراؽ ال ض لف الم تفيد كؼ ي ض قيمة هذز الكم يالة عد ترة مف الزمف‪.‬‬ ‫‪ ‬ت م‬
‫ط يعتبا مدينة كا‪ ،‬عممية ال يع أك ممية‬ ‫جميع البكاؿ إف أكراؽ ال ض ت‬ ‫‪ ‬ك‬
‫الديف‪.‬‬
‫‪ ‬كيػػتـ التا ػػرؼ ب ػػذز الكراؽ كالتػ ػ ل ػػدل الم ػػتفيد مكجػػب ػػدد مػ ػف الب ػػا ت تك ػػكف مػ ػ‬
‫المكؿ التال ‪:‬‬
‫‪ .1‬بب الكرقة‪.‬‬
‫‪ .2‬ا بتفاظ اكراؽ ال ض لدل الم تفيد بت تارين ا تب اقبا كتبايمبا ‪.‬‬

‫‪265‬‬
 ‫تارين ا تب اقبا‪.‬‬ ‫‪ .3‬إر اؿ أكراؽ ال ض لم نؾ لمتبايؿ‬
‫‪ .4‬إر اؿ أكراؽ ال ض لم نؾ ل امبا كالباكؿ م قيمتبا البالية ‪.‬‬
‫‪ .5‬إر اؿ أكراؽ ال ض لم نؾ لمتاميف كالباكؿ م قرض ( مف )‪.‬‬
‫‪ .6‬تجيير أكراؽ ال ض لم تفيد آ ر ‪.‬‬
‫‪ .7‬ر ض د ع الكرقة‪.‬‬
‫‪ .8‬تجديد الكرقة‪.‬‬
‫ك نكضح أكج التارؼ ال ا ة كال يكد المبا ية الالزمة ند التارؼ ك ند التبايؿ‬
‫تب اؽ ( دـ التبايؿ) يما‬ ‫تارين ا‬ ‫تارين ا تب اقبا أك ند ر ض د ع قيمتبا‬
‫يم ‪.‬‬
‫سحب "تحرير" الورقة‪.‬‬
‫ند تكقيػع ال ػابب "مبررهػا" مػ الكم يالػة أك ػند ال ػبب لاػالح الم ػتفيد ػكا‪ ،‬م ا ػؿ‬
‫يع ضا ة كم امرة أك م ا ؿ داد ديف ا ؽ إف الم تفيد يا ت ال يكد التالية‪:‬‬
‫نفس اليكـ ي جؿ الم تفيد ال يد التال ‪:‬‬ ‫‪ -‬إذا كانت مبررة م ا ؿ يع ضا ة‬
‫مف بػ‪ /‬أ ‪ .‬ؽ "ا ـ العميؿ"‬ ‫‪xx‬‬
‫إل بػ ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪x x‬‬
‫( يع ضا ة مكجب كم يالة )‬
‫كما يم ‪:‬‬ ‫‪ -‬إذا كانت مبررة م ا ؿ داد ديف ا ؽ يا ح ال يد المبا‬
‫مف بػ‪ /‬أ ‪ .‬ؽ‬ ‫‪xx‬‬
‫إل بػ ‪ /‬المدينكف " ا ـ العميؿ "‬ ‫‪x x‬‬
‫( داد ديف مكجب كم يالة)‬
‫مثال ‪4‬‬
‫تم ر ‪ 2012‬كالتال ‪:‬‬ ‫الؿ مبر‬ ‫إليؾ العمميات المتعم ة مبالت المعتاـ ا‬
‫‪ 9/1‬ا ت ضا ة م مغ ‪ 1000‬دينار إل مبالت المؿ مكجب كم يالة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪266‬‬
 ‫‪ 9/3‬ا ت ضا ة م مغ ‪ 500‬دينار إل مبالت االح الديف مكجب كم يالة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات ما ت دـ د تر يكمية "الم تفيد" مبالت المعتاـ ا ‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪4‬‬
‫‪9/1‬‬ ‫مف بػ‪ /‬أ ‪ .‬ؽ‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 1000‬إل بػ ‪ /‬الم يعات‬
‫( يع ضا ة مكجب كم يالة)‬

‫‪9/3‬‬ ‫مف بػ‪ /‬أ ‪ .‬ؽ‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 500‬إل بػ ‪ /‬الم يعات‬
‫( يع ضا ة مكجب كم يالة)‬

‫التصرف بالكمبياالت‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬االحتفاظ بأوراق القبا لدى المستفيد حتى تاريخ استحقاقيا وتحصيميا‪.‬‬
‫الممركع إلػ بػيف ا ػتب اؽ أكراؽ ال ػ ض ػإذا تػـ تباػيؿ‬ ‫يبتفظ الم تفيد اكراؽ ال ض‬
‫كما يم ‪:‬‬ ‫قيمة أكراؽ ال ض ن دا يا ح ال يد المبا‬
‫مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪x x‬‬
‫إل بػ ‪ /‬أ ‪ .‬ؽ‬ ‫‪x x‬‬

‫مثال ‪:5‬‬
‫‪ 2009/11/3‬ا ػػت مؤ ػػة ال ػػدس ضػػا ة م مػػغ (‪ )3,600‬دينػػار لمبػػالت ػػال‪ ،‬ال ػػديف‬
‫‪:2009/11/20‬‬ ‫مكجب كم يالة ت تبؽ الد ع‬
‫‪ 2009/11/20‬بامت المؤ ة قيمة الكم يالة م امرة ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية مؤ ة ال دس‪.‬‬

‫‪267‬‬
 ‫إجابة مثال ‪:5‬‬
‫‪2009/11/3‬‬ ‫مف بػ‪ /‬أ ‪ .‬ؽ " مبالت ال‪ ،‬الديف "‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 3600‬إل بػ ‪ /‬الم يعات‬
‫( يع ضا ة مكجب كم يالة)‬

‫‪2009/11/20‬‬ ‫مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪2‬‬

‫إل بػ ‪ /‬أ ‪ .‬ؽ" مبالت ال‪ ،‬الديف "‬ ‫‪3600‬‬
‫(تبايؿ قيمة أكراؽ ال ض ن دا )‬

‫ثانيا‪ :‬إرسال أوراق القبا لمبنك لمتحصيل في تاريخ االستحقاق‪:‬‬ ‫ً‬

‫هنػػا ير ػػؿ الم ػػتفيد جميػػع أكراؽ ال ػ ض لم نػػؾ مػػف أجػػؿ التباػػيؿ نيا ػػة نػ كيت اضػ‬
‫ال ن ػ ػػؾ م م ػ ػ ػان معينػ ػ ػان كما ػ ػػاريؼ تبا ػ ػػيؿ أكراؽ ال ػ ػ ػ ض (أك مكل ػ ػػة تبا ػ ػػيؿ ) كال ي ػ ػػكد‬
‫هذز البالة تككف كالتال ‪:‬‬ ‫المبا ية‬
‫التال ‪:‬‬ ‫ند إر اؿ كم يالة لم نؾ رض تبايمبا ي جؿ الم تفيد ال يد المبا‬ ‫‪-‬‬
‫مف بػ‪ /‬أكراؽ ال ض ر ـ التبايؿ‬ ‫‪xx‬‬
‫إل بػ ‪ /‬أكراؽ ال ض‬ ‫‪x x‬‬
‫تب اؽ ك نػد كاػكؿ إمػعار مػف ال نػؾ يفيػد تباػيؿ قيمػة الكم يالػة كاضػا ة‬ ‫تارين ا‬ ‫ك‬
‫قيمػػة الكم يالػػة لمب ػػاب الجػػارم عػػد أف يبت ػػب ال نػػؾ لنف ػ ماػػاريؼ تباػػيؿ‬ ‫اػػا‬
‫د تر الم تفيد‪:‬‬ ‫ت اـ مف قيمة الكم يالة كيتـ ت جيؿ ال يد المبا‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ‪ /‬ال نؾ (جارم )‬ ‫‪xx‬‬
‫بػ ‪ /‬مااريؼ تبايؿ ( أك مكلة تبايؿ )‬ ‫‪xx‬‬
‫إل بػ‪ /‬أكراؽ ق ض ر ـ التبايؿ ‪.‬‬ ‫‪xx‬‬

‫‪268‬‬
 ‫مثال ‪:6‬‬
‫‪ 2009/11/1‬اع التاجر أ ك كر ضا ة م مغ (‪ )6500‬دينار مكجب كم يالة ت تبؽ‬
‫‪ 11/30‬إل التاجر أ ك أنس‪.‬‬
‫‪ 2009/11/20‬أر مت الكم يالة لم نؾ ر ـ التبايؿ‬
‫‪ 2009/11/30‬كاػػؿ إمػػعار مػػف ال نػػؾ يفيػػد تباػػيمبا ك اػػـ ال نػػؾ م مػػغ (‪ )10‬دنػػانير‬
‫إل الب اب الجارم ‪.‬‬ ‫مااريؼ تبايؿ كاضا ة المت‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ ال يكد الالزمة د تر يكمية الممركع ‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪:6‬‬
‫‪2009/11/1‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬أ ‪.‬ؽ "التاجر أ ك أنس"‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪1‬‬
‫إل بػ ‪/‬الم يعات‬ ‫‪6500‬‬
‫( يع ضا ة م الب اب)‬

‫‪2009/11/20‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬أ ‪.‬ؽ ر ـ التبايؿ‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪2‬‬

‫إل بػ ‪ /‬أ ‪.‬ؽ "التاجر أ ك أنس"‬ ‫‪6500‬‬
‫( إر اؿ الكم يالة لم نؾ لمتبايؿ)‬
‫‪2009/11/30‬‬ ‫مف مذككريف‬ ‫‪3‬‬
‫بػ‪ /‬نؾ (جارم )‬ ‫‪6490‬‬
‫بػ ‪ /‬مااريؼ تبايؿ‬ ‫‪10‬‬
‫‪ 6500‬إل بػ‪ /‬أ ‪ .‬ؽ ر ـ التبايؿ ‪.‬‬
‫( تبايؿ الكم يالة ك اـ مااريؼ كاضا ت لمجارم)‬

‫ثالثاً‪ :‬إرسال أوراق القبا لمبنك لمخصم (القطع)‪:‬‬

‫تب اؽ‬ ‫كهنا ي كـ الم تفيد إر اؿ أكراؽ ال ض لم نؾ لتبايؿ قيمتبا ن دا ق ؿ ميعاد ا‬
‫ب أف هذز الكراؽ تارين ا تب اقبا عد ترة زمنية طكيمة كهك الكقت الباضر باجة‬
‫إل ن دية‪.‬‬

‫‪269‬‬
 ‫اـ أكراؽ ال ض كابتجاز ن ة م كية مف قيمة أكراؽ ال ض كاا‬ ‫كي كـ ال نؾ‬
‫الم مغ ي تمم الم تفيد إما ن دا أك يبكل لب ا الجارم ‪.‬‬
‫كيعت ر الجز‪ ،‬مف الكرقة الذم يبتجزز ال نؾ الن ة لمم تفيد مارك ا ي م (مااريؼ‬
‫اـ) أك (مااريؼ ال طع) أك (ا جيك)‪.‬‬
‫تارين‬ ‫كهذز المااريؼ تممؿ ا دة انتظار ال نؾ لمدة ت دأ مف تارين اـ الكرقة إل‬
‫التارين‪.‬‬ ‫تب اؽ ‪ +‬مااريؼ ك مكلة تبايمبا مف الم بكب مي‬ ‫ا‬

‫ؽ ذكرز كالتال ‪.‬‬ ‫كتككف ال يكد المبا ية لما‬

‫كما يم ‪:‬‬ ‫ك ند إر اؿ أكراؽ ال ض لمينؾ مف اجؿ ال اـ يا ح ال يد المبا‬
‫بػ‪ /‬أكراؽ ق ض ر ـ اـ‬ ‫‪xx‬‬
‫بػ ‪ /‬أكراؽ ق ض‬ ‫‪xx‬‬
‫قيمتب ػػا لمب ػػاب الج ػػارم ع ػػد اقتط ػػاع م م ػػغ‬ ‫ك ػ ػ بال ػػة ا ػػـ الكم يال ػػة كاض ػػا ة ا ػػا‬
‫كما يم ‪:‬‬ ‫مااريؼ ال اـ يا ح ال يد المبا‬

‫مف مذككريف‬
‫بػ‪ /‬ال نؾ (جارم )‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ ‪( /‬مااريؼ اـ )‬ ‫‪x x‬‬
‫إل بػ‪ /‬أكراؽ ق ض ر ـ ال اـ‪.‬‬ ‫‪xx‬‬

‫مثال ‪:7‬‬
‫اليؾ العمميات الت تمت لدل مبالت يت الم دس التجارية‪:‬‬
‫مكج ػػب‬ ‫‪ -1‬ت ػػارين ‪ 2009/10/1‬ت ػػـ ي ػػع ض ػػا ة م م ػػغ (‪ )3,500‬دين ػػار لمت ػػاجر ي ػ ػ‬
‫كم يالة ت تبؽ تارين ‪2009/10/20‬‬
‫‪ -2‬ػ ػ ‪ 10/3‬أر ػػمت الكم يال ػػة ل ن ػػؾ م ػػطيف ال ػػدكل لم ا ػػـ ك الفع ػػؿ ت ػػـ ا ػػـ‬
‫دينار‪.‬‬
‫ان‬ ‫قيمتبا لمب اب الجارم عد اـ م مغ (‪)30‬‬ ‫الكم يالة كاضا ة اا‬
‫المطموب‪ :‬ت جيؿ قيكد اليكمية الالزمة د تر مبالت يت الم دس‪.‬‬

‫‪270‬‬
 ‫إجابة مثال ‪7‬‬
‫‪2009/11/1‬‬ ‫"‬ ‫مف بػ ‪ /‬أ ‪.‬ؽ "التاجر ي‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪1‬‬
‫إل بػ ‪/‬الم يعات‬ ‫‪3500‬‬
‫( يع ضا ة م الب اب)‬

‫‪2009/10/3‬‬ ‫مف بػ ‪ /‬أ ‪.‬ؽ ر ـ ال اـ‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪2‬‬

‫إل بػ ‪ /‬أ ‪.‬ؽ "التاجر ي "‬ ‫‪3500‬‬
‫(إر اؿ الكم يالة لم نؾ لمتبايؿ)‬
‫‪2009/10/3‬‬ ‫مف مذككريف‬ ‫‪3‬‬
‫بػ‪ /‬نؾ (جارم )‬ ‫‪3470‬‬
‫بػ ‪ /‬مااريؼ ال اـ‬ ‫‪30‬‬
‫إل بػ‪ /‬أ ‪ .‬ؽ ر ـ ال اـ ‪.‬‬ ‫‪3500‬‬
‫( اـ الكم يالة كاضا ة اا قيمتبا إل الب اب الجارم)‬

‫رابعاً‪ :‬إرسال أوراق القبا الى البنك برسم التامين‪:‬‬

‫لم نػؾ كضػماف‬ ‫كمعن ذلؾ أف ير ؿ الم تفيد أكراؽ ال ض (الكم يا ت) المكجكدة لديػ‬
‫مف أجؿ الباػكؿ مػ قػرض أك ػمف ػد مػف اػمبا ك ػذلؾ ت ػم أكراؽ قػ ض ر ػـ‬
‫التػػاميف‪ .‬كهنػػا ي ػػكـ ال نػػؾ ت ػػديـ قػػرض لمممػػركع ن ػ ة م كيػػة مػػف قيمػػة الكم يالػػة – كلػػيس‬
‫كامؿ قيمتبا‪ -‬ك ا مف دـ ت ديد قيمة الكم يالة تارين ا تب اقبا‪.‬‬
‫ػتب اؽ كالباػػكؿ مػ قيمتبػا يت اضػ‬ ‫كيبػتفظ ال نػؾ ػػاكراؽ ال ػ ض لديػ بتػ تػارين ا‬
‫ػ الب ػػاب‬ ‫ال نػػؾ م ا ػػؿ ذلػػؾ ا ػػدة مػ ال ػػرض يطػػرح مػػف قيمػػة الكم يالػػة كيػػكدع ال ػػاق‬
‫الجارم لمممركع‪.‬‬
‫كتككف المعالجة المبا ية ت جيؿ ال يكد التالية د تر يكمية الممركع‪:‬‬
‫ند إر اؿ الكم يالة لم نؾ ر ـ التبايؿ ي جؿ ال يد التال ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫مف بػ‪ /‬أكراؽ ق ض ر ـ التاميف‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ ‪ /‬أكراؽ ق ض‬ ‫‪ x x‬ال‬

‫‪272‬‬
 ‫ند باكؿ الم تفيد م ال رض مف ال نؾ يا ح ال يد‬ ‫‪-‬‬
‫مف بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪x x‬‬
‫إل بػ ‪ /‬ال رض‬ ‫‪xx‬‬
‫باؿ اقتطاع الفكا د م دما‪:‬‬ ‫‪ -‬ك‬
‫مف بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪x x‬‬
‫مف بػ‪ /‬كا د ال رض‬ ‫‪x x‬‬
‫إل بػ ‪ /‬ال رض‬ ‫‪xx‬‬
‫قيمتبا‬ ‫تب اؽ ك ند كاكؿ إمعار تبايؿ قيمة الكم يالة كايداع اا‬ ‫تارين ا‬
‫الب اب الجػارم عػد ابت ػاب ماػاريؼ تباػيؿ كقيمػة ال ػرض كابت ػاب الفكا ػد اذا كانػت‬
‫كير م تطعة كيككف ال يد كالتال ‪:‬‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬ال رض‬ ‫‪xx‬‬
‫بػ ‪ /‬كا د ال رض‬ ‫‪xx‬‬
‫بػ‪ /‬مااريؼ تبايؿ‬ ‫‪xx‬‬
‫بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪xx‬‬
‫إل بػ‪ /‬أكراؽ ق ض ر ـ التاميف‬ ‫‪xx‬‬
‫مثال ‪:8‬‬
‫‪ 2009/12/5 .1‬ا ػػت مؤ ػػة بػػا‪ ،‬الػػديف ضػػا ة م مػػغ (‪ )9,600‬دين ػار ال ػ مبػػالت‬
‫م الب اب‪.‬‬ ‫الماطف‬
‫‪ 2009/12/8 .2‬ػػب ت مؤ ػػة " ب ػػا‪ ،‬ال ػػديف" كم يال ػػة مػ ػ مب ػػالت "الما ػػطف " ػػالم مغ‬
‫‪.2009/12/30‬‬ ‫ت تبؽ‬
‫‪ 2009/12/10 .3‬قػػدمت مب ػػالت " بػػا‪ ،‬ال ػػديف" الكم يال ػػة لم نػػؾ م ػػف أجػػؿ البا ػػكؿ مػ ػ‬
‫قرض كتـ الباكؿ م ما ن ت ‪ %50‬مف قيمتبا تارين ‪ 12/31‬ن دا‪.‬‬
‫‪ 2009/12/30 .4‬كاػػؿ امػػعار مػػف ال نػػؾ تباػػيؿ قيمػػة الكم يالػػة ك اػػـ ا ػػدة قػػرض‬
‫نار كاضا ة ال اق لمب اب الجارم‪.‬‬
‫دينار كمااريؼ تبايؿ م مغ (‪ )60‬دي ان‬
‫ان‬ ‫م مغ (‪)40‬‬

‫‪271‬‬
 ‫المطموب‪ :‬قيكد اليكمية الالزمة لدل مؤ ة با‪ ،‬الديف‪.‬‬
‫إجابة مثال ‪8‬‬
‫‪2009/12/5‬‬ ‫مف بػ‪ /‬المدينكف " الماطف "‬ ‫‪9,600‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 9,600‬ال بػ‪ /‬الم يعات‬
‫( يع ضا ة م الب اب)‬

‫‪2009/12/10‬‬ ‫‪2‬‬
‫مف بػ‪ /‬أكراؽ ق ض‬ ‫‪9600‬‬
‫‪ 9600‬ال بػ‪ /‬المدينكف " الماطف "‬
‫( تبرير كم يالة م المدينكف " الماطف )‬
‫‪2009/12/13‬‬ ‫مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪4,800‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 4,800‬ال بػ‪ /‬ال رض‬
‫الب اب الجارم لممؤ ة)‬ ‫(إيداع قيمة ال رض‬
‫‪2009/12/30‬‬ ‫مف مذككريف‬ ‫‪4‬‬
‫بػ‪ /‬قرض‬ ‫‪4,800‬‬
‫بػ‪ /‬كا د قرض‬ ‫‪40‬‬
‫بػ‪ /‬مااريؼ تبايؿ‬ ‫‪60‬‬
‫بػ ‪ /‬نؾ (جارم)‬ ‫‪4,700‬‬
‫ال بػ‪ /‬أكراؽ ق ض ر ـ التاميف‬ ‫‪9,600‬‬
‫( تبايؿ الكم يالة)‬

‫خامساً‪ :‬تجيير (تظيير) أوراق القبا إلى مستفيد آخر‪:‬‬

‫كمعن ػ ذلػػؾ أف يتنػػازؿ الممػػركع ػػف أكراؽ ال ػ ض لم يػػر أم لبػػد ال ػدا نيف أك نػػد م ػرا‪،‬‬
‫ي تمؼ ػف تجييػر المػيكات ال ػا ؽ تكضػيببا كيػتـ ت ػجيؿ ال يػكد‬ ‫ضا ة كهذا اإلجرا‪،‬‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪:‬‬ ‫نفس اليكـ يا ح ال يد المبا‬ ‫‪ -‬إذا كاف التجيير م ا ؿ مرا‪ ،‬ضا ة‬

‫‪273‬‬
 ‫مف بػ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪x x‬‬
‫إل بػ ‪ /‬أكراؽ ق ض‬ ‫‪xx‬‬
‫‪:‬‬ ‫‪ -‬أما إذا كاف التجيير م ا ؿ داد ديف ا ؽ يا ح ال يد المبا‬
‫مف بػ‪ /‬المكرد (الدا نكف)‬ ‫‪x x‬‬
‫ال بػ ‪ /‬أكراؽ ق ض‬ ‫‪xx‬‬

‫تب اؽ ال يكجد قيػد ػد اتر المجيػر ( الم ػتفيد ) لنبػا‬ ‫اذا تـ ارؼ الكم يالة تارين ا‬ ‫‪-‬‬
‫اا بت ممكا لم ص ا ر‪.‬‬
‫ػػتب اؽ ػػكؼ ي ػػتـ ا ادتب ػػا الػ ػ‬ ‫‪ -‬ك ػ ػ بال ػػة ػػدـ تبا ػػيؿ الكم يال ػػة ت ػػارين ا‬
‫كما يم ‪:‬‬ ‫الم تفيد كمف اـ تعاد ال ال ابب كيا ح ال يد المبا‬
‫مف بػ‪ /‬ال ابب "مبرر الكم يالة"‬ ‫‪x x‬‬
‫ال بػ ‪ /‬الدا نكف‬ ‫‪xx‬‬
‫مثال ‪9‬‬
‫اليؾ العمميات الت تمت لدل مؤ ة نكر التجارية‪:‬‬
‫‪ -1‬ػ ‪ 8/5‬تػػـ م ػرا‪ ،‬ضػػا ة م مػػغ (‪ )1,000‬دينػػار مػػف التػػاجر ا ػراهيـ مكجػػب كم يال ػػة‬
‫ت تبؽ عد مبر‪.‬‬
‫تب اؽ تـ داد الم مغ ميؾ‪.‬‬ ‫‪ -2‬تارين ا‬
‫المطمكب‪ :‬قيكد اليكمية د تر يكمية مؤ ة النكر‪.‬‬
‫إجابة المثال ‪: 9‬‬

‫‪8/5‬‬ ‫مف بػ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2‬‬

‫إل بػ ‪ /‬أ ‪ .‬الد ع "التاجر إ راهيـ"‬ ‫‪20000‬‬

‫‪9/5‬‬ ‫مف بػ‪ /‬أ ‪ .‬الد ع "التاجر إ راهيـ"‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2000‬إل بػ ‪ /‬ال نؾ‬

‫‪274‬‬
 ‫أسئمة وتمارين‬

‫‪ .1‬رؼ الميؾ كالكم يالة‪.‬‬

‫‪ .2‬ماذا ي اد ال بب م المكمكؼ؟‬
‫‪ .3‬بدد أطراؼ الميؾ ‪ ,‬كأطراؼ الكم يالة‪.‬‬
‫اـ أكراؽ ال ض؟‪.‬‬ ‫‪ .4‬ما هك الم اكد‬
‫رؼ الكراؽ التجارية م ينا كا دها؟‬ ‫‪.5‬‬
‫تمرين ‪:1‬‬
‫قامت مبالت منير العمميات التجارية التالية الؿ مبر ‪:1009/7‬‬
‫ال نؾ ‪.‬‬ ‫‪ 2009/7/1 .1‬تـ إيداع رأس الماؿ ال الغ ‪ 5000‬دينار‬
‫‪ 2119/7/3‬امترل ضا ة م مغ ‪ 811‬دينار مف مبالت كارـ كم يالة ت تبؽ عد مبر‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 2119/7/7 .3‬امترل ضا ة م مغ ‪ 711‬دينار مف مبالت الباج عد ميؾ‬
‫‪ 9002/7/9 .4‬امترل ضا ة م مغ ‪ 411‬دينار مف يا يف م الب اب‬
‫‪ 2119/7/11 .5‬اع ضا ة م مغ ‪ 611‬ال مبالت مبفكظ مكجب كم يالة‪.‬‬
‫دينار ن دان‪.‬‬
‫ان‬ ‫‪ 2119/7/13 .6‬د عت المبالت إيجار المبؿ كال الغ ‪651‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات قيكد اليكمية د تر يكمية مبالت منير كتاكير ب اب ال نؾ‪.‬‬
‫تمرين ‪:2‬‬
‫د تر يكمية مبالت كريـ التجارية الت تمت الؿ مبر‬ ‫جؿ ال يكد الالزمة‬
‫‪:1009/20‬‬
‫‪ 1009/20/2‬اع ضا ة م مغ ‪ 20000‬دينار إل مبالت الباج ميؿ ميؾ‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 2119/11/2‬اع ضا ة م مغ ‪ 611‬إل مبالت مياف ن دا‬ ‫‪.2‬‬
‫ػار‬
‫‪ .3‬ػ ػ ‪ 2119/11/7‬امػ ػػترت المبػ ػػالت ضػ ػػا ة مػ ػػف اػ ػػبيب م مػ ػػغ ‪ 671‬دينػ ػ ان‬
‫مكجب كم يالة ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إا ات قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية مبالت كريـ‪.‬‬

‫‪275‬‬
 ‫تمرين ‪:3‬‬
‫إليؾ عض العمميات الت تمت لدل مبالت ال نطار التجارية‪:‬‬
‫م مغ (‪ )4,600‬دينػار كقػ ض جػز‪،‬‬ ‫‪ 2009/12/1 .1‬تـ يع ضا ة إل التاجر نار ا‬
‫م الب اب‪.‬‬ ‫مف الم مغ ميؾ (‪ )3,000‬دينار كال اق‬
‫‪ 2009/12/2 .2‬تـ إر اؿ ميؾ التاجر نار ا إل ال نؾ لمتبايؿ‬
‫‪ 2009/12/5 .3‬كرد إمعار مف ال نؾ يفيد ر ض ارؼ الميؾ‬
‫دد ادؿ الم تبؽ مي ن دا ‪.‬‬ ‫‪2009/12/8 .4‬‬
‫المطموب ‪:‬إا ات العمميات الالزمة د تر اليكمية لمبالت ال نطار التجارية‬
‫تمرين ‪:4‬‬
‫اليؾ عض العمميات الت تمت لدل مبالت ا مؿ التجارية‪:‬‬
‫‪ 3/20‬تـ يع ضا ة م مغ (‪ )6000‬دينار لمتاجر تب يف االث كم يا ت‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫م مغ (‪ )600‬دينار ت تبؽ الد ع عد مبر‪.‬‬ ‫‪ -‬الكل‬
‫‪ -‬الاانية م مغ (‪ )2400‬دينار ت تبؽ الد ع عد مبريف‪.‬‬
‫‪ -‬الاالاة ميمغ (‪ )3000‬دينار ت تبؽ الد ع عد االاة مبكر‪.‬‬
‫‪ 3/25‬تـ تجيير كم يالة تب يف ا كل لمتاجر در‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -3‬ػ ‪ 3/27‬أر ػػمت كم يالػػة تب ػػيف الاانيػػة لم نػػؾ مػػف أجػػؿ الػػرهف ك عػػد أ ػ كع ا ػػتمـ مػػا‬
‫ػػتب اؽ كاػػؿ امػػعار مػػف ال نػػؾ يفيػػد تباػػيؿ‬ ‫معدلػ (‪ )%75‬مػػف قيمتبػػا ن ػػدا ك تػػارين ا‬
‫ػار ماػاريؼ نكيػة كاضػا ة ال ػاق لمراػيد‬
‫الكم يالة ك اـ ال نػؾ ال ػمفة ‪ ,‬كم مػغ (‪ )20‬دين ان‬
‫الجارم‪.‬‬
‫‪ -4‬تػػارين ا ػػتب اؽ كم يالػػة تب ػػيف الاالاػػة ر ػػض ت ػػديدها امػػت مبػػالت المػػؿ ػػإجرا‪،‬ات‬
‫دينار د عبا ن دان اـ اتفؽ ا اناف م ما يم ‪:‬‬
‫ان‬ ‫ال ركت تك كتكمؼ م مغ (‪)40‬‬
‫‪ .1‬يتبمؿ تب يف قيمة الكفالة‪.‬‬
‫يتبمؿ تب يف مااريؼ ال ركت تك‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫يد ع م مغ (‪ )2000‬دينار ن دا ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ي ؿ ال اق كم يالة ت تبؽ عد مبريف‪ ،‬كقد نفذ ا تفاؽ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫المطموب‪ :‬قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية مبالت ا مؿ التجارية‪.‬‬

‫‪276‬‬
 ‫‪9‬‬

‫الوحدة التاسعة‬

‫ميزان المراجعة‬

‫‪277‬‬
‫الوحدة التاسعة‪ :‬ميزان المراجعة‪.‬‬

‫اليدف من دراسة الوحدة‪:‬‬

‫‪ -1‬تكضيح مفبكـ ميزاف المراجعة كمت يتـ تبضيرز ‪.‬‬

‫‪ -2‬مرح الفا دة مف ميزاف المراجعة كا ت دامات ‪.‬‬
‫‪ -3‬تكضيح أمكاؿ ميزاف المراجعة ‪.‬‬
‫ميزاف المراجعة ‪.‬‬ ‫طا‪ ،‬م تكازف جان‬ ‫‪ -4‬تكضيح ااار ا‬
‫‪ -5‬ياف ال طكات الم تمفة كالضركرية كتماؼ كتبديد مكقع ال طا‪.‬‬

‫‪278‬‬
 ‫الوحدة التاسعة‪ :‬ميزان المراجعة‪.‬‬

‫ت جيؿ العمميات د تر اليكمية م‬ ‫ؽ الذكر اف ناار الدكرة المبا ية‪ :‬ت دأ‬ ‫‪-‬‬
‫أ اس نظرية ال يد المزدكج‪ ،‬كمف اـ تربيؿ كؿ قيد طر ي المديف كالدا ف إل الب ا ات‬
‫د أف يت اكيا‬ ‫د تر ال تاذ‪ ،‬لذلؾ اف مجمكع الجان يف المديف كالدا ف‬ ‫ال ااة‬
‫الجان يف المديف كالدا ف لكؿ الب ا ات‬ ‫د تر اليكمية ككذلؾ مجاميع الب ا ات الم تمفة‬
‫د أف يت اكيا كهذا ما يعرؼ‬ ‫أك مجاميع أرادة الب ا ات الم تمفة المدينة كالدا نة‬
‫كهك نتيجة لتط يؽ نظرية ال يد المزدكج‪.‬‬ ‫التكازف الب ا‬
‫بالة دـ ت اكم الجان يف المديف مع الدا ف ان يدؿ م كجكد أ طا‪ ،‬مبا ية أك‬ ‫‪ -‬ك‬
‫أ طا‪ ،‬ب ا ية كيجب تابيببا‪.‬‬
‫تعريف ميزان المراجعة‪:‬‬
‫لمتاكد مف ابة الت جيؿ كالتربيؿ كالترايد الد اتر‬ ‫هك أداة قياس التكازف الب ا‬
‫المبا ية كاكتماؼ ال طا‪ ،‬كت بيؿ إ داد الب ا ات ال تامية كالميزانية العمكمية‪.‬‬
‫الب ا ات المكجكدة د تر ال تاذ أك‬ ‫مجاميع جان‬ ‫ارة ف كمؼ تظبر‬ ‫أك هك‬
‫مبر أك أ ك ان أك أقؿ‪.‬‬
‫نباية ترة زمنية مبددة قد تككف ان‬ ‫أرادة تمؾ الب ا ات‬
‫أىداف إعداد ميزان المراجعة‪:‬‬
‫ميزاف المراجعة هك المبطة الت ي ؼ ندها المبا ب ليتاكد مف ابة أ مال ‪ ،‬كليراجع‬
‫ربمت المبا ية تمبيدا لمكاامة هذز المربمة‪ ،‬كا نت اؿ إل‬ ‫قطعبا‬ ‫المربمة الت‬
‫مك د اترز مف ال طا‪ ،،‬كمف هنا تن ع أهمية ميزاف‬ ‫المبطة التالية كهك مطم ف إل‬
‫ترات مت ار ة كذلؾ لتب يؽ الكراض التالية‪:‬‬ ‫المراجعة كضركرة إ دادز م‬
‫‪ .1‬التب ؽ مف ابة الت جيؿ د تر اليكمية‪.‬‬
‫‪ .2‬التب ؽ مف ابة التربيؿ كتجميع كترايد الب ا ات د تر ال تاذ‪.‬‬
‫الممركع‪.‬‬ ‫‪ .3‬التمبيد إل داد الب ا ات ال تامية إلظبار المركز المال كنتا ج ال ماؿ‬

‫‪279‬‬
 ‫اكتماؼ عض ال طا‪ ،‬الت تؤار م تكازن كيتـ تابيببا‬ ‫‪ .4‬ميزاف المراجعة ي ا د‬
‫ق ؿ إ داد الب ا ات النبا ية‪.‬‬
‫األخطاء التي تؤدي إلى عدم توازن ميزان المراجعة‪:‬‬
‫يكجد نك اف مف ال طا‪:،‬‬
‫تؤار م تكازف ميزاف المراجعة‪:‬‬ ‫‪ -1‬أ طا‪،‬‬
‫‪ -2‬أ طا‪ ،‬تؤار تكازف ميزاف المراجعة‪:‬‬
‫أوال‪ :‬أخطاء ال تؤثر عمى توازن ميزان المراجعة‪:‬‬
‫ابة تبميؿ كت جيؿ العمميات المالية‬ ‫م‬ ‫تكازف ميزاف المراجعة ليس دليال قاطعا‬
‫يظبرها ميزاف المراجعة لنبا‬ ‫كتربيمبا إل الب ا ات المن ة لف هناؾ عض ال طا‪،‬‬
‫ميزاف المراجعة ماؿ ال طا‪ ،‬المتكا ة‪ ،‬كأ طا‪ ،‬البذؼ الكم‬ ‫التكازف‬ ‫تؤار م‬
‫ماال‪:‬‬
‫الجانب المديف‬ ‫ضا ة إذا جمت طان‬ ‫ت جيؿ الم الغ المد ك ة م ا ؿ الباكؿ م‬ ‫‪-‬‬
‫متكازنان‪.‬‬ ‫د مف الجانب المديف مف بػ ‪/‬الممتريات إف ميزاف المراجعة ي‬ ‫بػ‪/‬الم ان‬
‫كاذا بذ ت ممية كاممة مف د تر اليكمية أك مف د تر ال تاذ إف ميزاف المراجعة ي‬
‫متكازنان‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬أخطاء تؤثر عمى توازن ميزان المراجعة‪:‬‬
‫إذا لـ يتكازف ميزاف المراجعة يعت ر ذلؾ دليال كمؤم ار م كجكد أ طا‪ ،‬ماالن‪ :‬إذا كاف‬
‫جز‪ ،‬مف العممية "أم بذؼ الطرؼ المديف ماال" دكف الطرؼ الدا ف إف‬ ‫هناؾ بذؼ‬
‫متكازنان‪.‬‬ ‫ي‬ ‫ميزاف المراجعة‬
‫خطوات اكتشاف األخطاء في ميزان المراجعة‪:‬‬
‫الجمع‪.‬‬ ‫ميزاف المراجعة مرة أ رل د يككف ال طا‬ ‫‪ .1‬تجميع جان‬
‫‪ .2‬إذا لـ يكف ال طا ناتجا مف جمع انت ميزاف المراجعة‪ ،‬يجب تبديد الفرؽ كالذم كال ا ما‬
‫يرمدنا إل مادر ال طا‪:‬‬

‫‪280‬‬
‫إذا كاف الفرؽ ي ؿ ال مة م رقـ (‪ )9‬عند ذ قد يكػكف ال ػ ب كتا ػة م مػغ معػيف طػرؽ‬
‫ك ية‪ ،‬فمث ً‪ :‬إذا رضػنا أف راػيد ب ػ ‪ /‬الممػتريات هػك ‪ 520‬دينػار كتػـ ن مػ إلػ ميػزاف‬
‫المراجعػػة طري ػػة ك ػػية بيػػث كتػػب ‪ 250‬دينػػار‪ ،‬هنػػا الفػػرؽ هػػك ‪ 270‬كهػػك ي ػػؿ ال ػػمة‬
‫م رقـ (‪.)9‬‬
‫ػبكلة إذا راجعنػا‬ ‫انة الدا ف أك العكس ‪ ،‬يمكف الكمؼ نبػا‬ ‫ك ند إا ات م مغ مديف‬
‫ميزاف‬ ‫انت ميزاف المراجعة‪ .‬ف م مغ يعادؿ ناؼ الفرؽ المكجكد‬ ‫الم الغ الما تة‬
‫المراجعة‪،‬‬
‫ػار كاا ػت طػان ػ الطػرؼ‬
‫اذا ا ترضػنا أف راػيد ب ػ ‪ /‬اآل ت كػاف مػدينا م مػغ ‪ 450‬دين ان‬
‫الػدا ف فػ هػػذز البالػػة ػػيككف الفػػرؽ زيػػادة الجانػػب الػػدا ف م مػػغ ‪ 900‬دينػػار كهػػك ضػػعؼ‬
‫بػ ‪ /‬اآل ت‪.‬‬
‫إذا لػػـ يكتمػػؼ ال طػػا ن ارجػػع الب ػػا ات كنتاكػػد مػػف إدراج الب ػػا ات المدينػػة ػ جان بػػا‬ ‫‪.3‬‬
‫جان با الابيح‪.‬‬ ‫الابيح كادراج الب ا ات الدا نة‬
‫إذا لػػـ يكتمػػؼ ال طػػا ن ػػكـ التاكػػد مػػف أف جميػػع الب ػػا ات المكجػػكدة ػ د تػػر ال ػػتاذ‬ ‫‪.4‬‬
‫ن مت إل ميزاف المراجعة‪.‬‬
‫إذا ل ػػـ يكتم ػػؼ ال ط ػػا نتاك ػػد م ػػف الن ػػؿ الا ػػبيح لأرق ػػاـ ػ ػ د ت ػػر ال ػػتاذ إلػ ػ ميػ ػزاف‬ ‫‪.5‬‬
‫المراجعة‪.‬‬
‫د تر ال تاذ‪.‬‬ ‫إذا لـ يكتمؼ ال طا نراجع الجمع كالترايد‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ .7‬إذا لـ يكتمؼ ال طا نراجع مميات التربيؿ مف د تر اليكمية إل د تر ال تاذ‪.‬‬
‫‪ .8‬إذا لـ يكتمؼ ال طا نراجع ال يكد د تر اليكمية كمطا تبا مع الم تندات المؤيدة لبا‪.‬‬
‫تاريخ إعداد ميزان المراجعة‪:‬‬
‫‪ ‬ي ػػتـ ػػادة إ ػػداد ميػ ػزاف المراجع ػػة ػ ػ نباي ػػة ال ػػنة المالي ػػة لممم ػػركع‪ ،‬ع ػػد أف ي ػػتـ ت ػػجيؿ‬
‫د تر ال تاذ‪.‬‬ ‫العمميات المالية كتربيمبا كراد جميع الب ا ات‬

‫‪282‬‬
‫تػرات‬ ‫يمنػػع مػػف قيػػاـ عػػض المػػركات أك المنمػآت عمػػؿ ميػزاف المراجعػػة ػ‬ ‫‪ ‬كلكػػف هػػذا‬
‫د يتـ ا ت راج مبريا أك أ ك يا أك ما ما ذلؾ كذلػؾ‬ ‫دكرية مت ار ة أانا‪ ،‬العاـ المال‬
‫مػػف أجػػؿ تب يػػؽ عػػض الك ػراض‪ ،‬كاكتمػػاؼ ال طػػا‪ ،‬أك ػػاكؿ ػػد مػػف ا نتظػػار بت ػ‬
‫نباية العاـ‪.‬‬
‫‪.2010 / -/ -‬‬ ‫‪ ‬كيؤرخ ميزاف المراجعة كما يم ‪" :‬ميزاف المراجعة كما هك‬

‫أشكال ميزان المراجعة‪:‬‬

‫يمكف ا ت راج ميزاف المراجعة إبدل الطرؽ التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬ميزاف المراجعة المجاميع‪.‬‬
‫‪ .2‬ميزاف المراجعة الرادة‪.‬‬
‫‪ .3‬ميزاف المراجعة المجاميع كالرادة‪.‬‬
‫أوال‪ :‬ميزان المراجعة بالمجاميع ‪:‬‬
‫ػػارة ػػف كم ػػؼ ي ػػيف مجم ػػكع الجان ػػب الم ػػديف كمجم ػػكع ال ػػدا ف لك ػػؿ ب ػػاب م ػػف‬ ‫كه ػػك‬
‫الب ا ات المبتكاة د تر ال تاذ‪ .‬كيتضمف أر ع انات ه ‪:‬‬
‫‪ -1‬خانةةة المةةدين‪ :‬كيكضػػع بػػا مجمػػكع الجانػػب المػػديف لكػػؿ ب ػػاب مػػف الب ػػا ات الم تمفػػة‬
‫د تر ال تاذ ق ؿ ترايدها‪.‬‬
‫‪ -2‬خانة الدائن‪ :‬كيكضع با مجمكع الجانب الدا ف لكؿ ب اب مف الب ا ات د تر ال تاذ‬
‫ق ؿ ترايدها‪.‬‬
‫‪ -3‬خانة اسم الحساب‪ :‬تبتكم جميع أ ما‪ ،‬الب ا ات المبتكاة د تر ال تاذ‪.‬‬
‫‪ .4‬خانة رقم صفحة األستاذ‪ :‬يكضع يبا رقـ افبة ال تاذ لكؿ ب اب مف د تر اليكمية‬
‫كيجم ػػع الجان ػػاف الم ػػديف كال ػػدا ف م ػػف الكم ػػؼ ػػإذا ت ػػاكل الجان ػػاف دؿ ذل ػػؾ مػ ػ ا ػػبة‬
‫الت جيؿ الد اتر المبا ية الؿ هذز الفترة‪.‬‬
‫كيظبر ميزاف المراجعة المجاميع م المكؿ التال ‪:‬‬
‫‪281‬‬
 ‫مجمكع الجانب الدا ف‬ ‫مجمكع الجانب المديف‬
‫رقـ افبة ال تاذ‬ ‫ا ـ الب اب‬
‫دينار‬ ‫مس‬ ‫دينار‬ ‫مس‬

‫ثانيا‪ :‬ميزان المراجعة األرصدة‪:‬‬

‫ارة ػف كمػؼ اراػدة الب ػا ات المدينػة كالدا نػة ػد تر ال ػتاذ ػ تػارين معػيف‬ ‫كهك‬
‫كيتـ إ دادز عد ترايد جميع الب ا ات د تر ال تاذ‬
‫كيتضمف أر ع انات ىي‪:‬‬
‫‪ .1‬خانة األرصدة المدينة‪ :‬كيكضع با الرادة المدينة لكؿ ب ػاب مػف الب ػا ات الم تمفػة‬
‫د تر ال تاذ عد ترايدها‪.‬‬
‫‪ .2‬خانة األرصدة الدائنة‪ :‬كيكضػع بػا الراػدة الدا نػة لكػؿ ب ػاب مػف الب ػا ات الم تمفػة‬
‫د تر ال تاذ عد ترايدها‪.‬‬
‫‪ .3‬خانة اسم الحساب‪ :‬تبتكم جميع أ ما‪ ،‬الب ا ات المبتكاة د تر ال تاذ ‪.‬‬
‫‪ .4‬خانةةة رقةةم صةةفحة األسةةتاذ‪ :‬يكضػػع يبػػا رقػػـ اػػفبة ال ػػتاذ لكػػؿ ب ػػاب مػػف الب ػػا ات‬
‫المكجكدة د تر اليكمية‬
‫كيا ذ ميزاف المراجعة الرادة المكؿ التال ‪:‬‬
‫أرادة دا نة‬ ‫أرادة مدينة‬
‫رقـ افبة ال تاذ‬ ‫ا ـ الب اب‬
‫دينار‬ ‫مس‬ ‫دينار‬ ‫مس‬

‫ػػارة ػػف الفػػرؽ ػػيف الجانػػب المػػديف كالجانػػب الػػدا ف لكػػؿ ب ػػاب ‪ ،‬ػػاف‬ ‫ك مػػا أف الراػػيد‬
‫مجمػػكع الراػػدة المدينػػة يجػػب أف يتطػػا ؽ مػػع مجمػػكع الراػػدة الدا نػػة لف التراػػيد ي ػػكد‬
‫إل بذؼ م الغ مت اكية مف جان الب ا ات‪ ،‬كهكػذا ػاف ميػزاف المراجعػة الراػدة يعت ػر‬
‫ك يمة لمتب ؽ مف ابة ترايد الب ا ات‪.‬‬

‫‪283‬‬
 ‫أرصدة الحسابات التي تظير في الجانب المدين من ميزان المراجعة باألرصدة‪:‬‬
‫ػارات‪ ،‬آ ت‪،‬‬ ‫‪ .1‬الحسابات الحقيقية‪ :‬كهػ تمػؾ التػ تماػؿ مكجػكدات (أاػكؿ ) اا تػة ماػؿ‬
‫يارات‪ ،‬أراض ‪ ،‬كمػا مػا ذلػؾ مػف أاػكؿ اا تػة كأيضػا الاػكؿ أك المكجػكدات المتداكلػة‬
‫ماؿ ضا ة أكؿ المدة‪ ،‬نؾ‪ ،‬الاندكؽ أكراؽ‪ ،‬ق ض ‪ ،‬كما ما ذلؾ مف أاكؿ متداكلة‪.‬‬
‫‪ .2‬الحسابات الشخصية المدينة‪ :‬كالعمال‪ ،‬كالم بك ات كما ما ذلؾ‪.‬‬
‫نااػر ال ػدمات ( الماػرك ات )‬ ‫‪ .3‬الحسابات االسمية المدينة‪ :‬كهػ تمػؾ التػ تتماػؿ ػ‬
‫ماؿ الجكر‪ ،‬اإل الف‪ ،‬النكر‪ ،‬اإلضا‪،‬ة‪ ،‬المياز‪ ،‬كالديكف‪ ،‬المعدكمة‪ ،‬ككيرها ‪.‬‬
‫أرصدة الحسابات التي تظير في الدائن من ميزان المراجعة باألرصدة‪.‬‬
‫‪ .1‬الحسةةابات الشخصةةية الدائنةةة‪ :‬ماػػؿ الػػدا نكف‪ ،‬كالمػػكردكف‪ ،‬كرأس المػػاؿ م ػ ا ت ػػارز دينػػا‬
‫م الممركع لاابب الممركع‪.‬‬
‫‪ .2‬الحسابات االسمية الدائنة‪ :‬كه تمؾ الت تماؿ نااػر اإليػرادات أك اإلر ػاح ماػؿ الفكا ػد‬
‫تامارات‪.‬‬ ‫الدا نة‪ ،‬ال اـ الدا ف‪ ،‬ا بتياطات‪ ،‬أر اح ا‬

‫ثالثاً‪ :‬ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة‪:‬‬

‫يمك ػػف م ػػؿ ميػ ػزاف المراجع ػػة المج ػػاميع كالرا ػػدة ػ ػ كق ػػت كاب ػػدة ‪ ,‬بي ػػث ي ػػتـ جم ػػع‬
‫كمؼ كابد كيا ذ المكؿ اآلت ‪:‬‬ ‫الطري تيف‬
‫مثال ‪:1‬‬
‫مؤ ة المجدؿ التجارية ف نة ‪ 2009‬ـ‪:‬‬ ‫يما يم العمميات المالية الت تمت‬
‫دأت مبالت المجدؿ ممبا التجارم أر ماؿ م دارز (‪ )30,000‬دينار‬ ‫‪2009/11/1‬‬ ‫‪.1‬‬
‫الاندكؽ‪.‬‬ ‫ال نؾ كال اق‬ ‫أكد ت منبا (‪ )20,000‬دينار‬
‫ينت المبالت مبا ب نظاـ الع د راتب ‪ 700‬دينار مبريا يد ع ن دان‪.‬‬ ‫‪2009/11/1 .2‬‬
‫‪ 2009/11/2‬امترت ضا ة مف مبالت ر ال ع م مغ (‪ )1,600‬دينار د ع منبا‬ ‫‪.3‬‬
‫مكجب ميؾ‪.‬‬ ‫ن دا (‪ )400‬دينار كال اق‬

‫‪284‬‬
‫‪ 2009/11/3 .4‬امترت ضا ة مف مبالت ر ال ع م مغ (‪ )2,400‬دينار م الب اب‪.‬‬
‫‪ 2009/11/4 .5‬ردت ضا ة إل مبالت ر ال ع م مغ (‪ )300‬دينار كذلؾ‪.‬‬
‫‪2009/12/7‬‬ ‫ددت الم تبؽ لمبالت ر ال ع كم يالة ت تبؽ‬ ‫‪2009/11/7 .6‬‬
‫‪ 2009/11/9 .7‬ا ت ضا ة م مغ (‪ )1,000‬دينار ن دا‪.‬‬
‫م الب اب‬ ‫‪ 2009/11/10 .8‬ا ت ضا ة م مغ (‪ )1,400‬دينار إل مبالت ن ا‬
‫ضا ة م مغ (‪ )100‬دينار لكجكد تمؼ با‪.‬‬ ‫‪ 2009/11/14‬ردت مبالت ن ا‬ ‫‪.9‬‬
‫ددت مبالت يت ن ا الم تبؽ ميبا ميؾ‪.‬‬ ‫‪2009/11/17 .10‬‬
‫اػػـ‬ ‫‪ 2009/11/18 .11‬امػػترت ضػػا ة م مػػغ (‪ )3,000‬دينػػار مػػف مؤ ػػة القا ػ‬
‫ن دم ‪ %5‬إذا تـ ال داد الؿ أ كع‪.‬‬
‫‪ 2009/11/19 .12‬امترت أااث م مغ (‪ )1,200‬دينار مكجب ميؾ‪.‬‬
‫اػـ‬ ‫‪ 2009/11/20 .13‬ا ت ضا ة م مغ (‪ )2,600‬دينار إل مبالت ق ة الا رة‬
‫ن دم ‪ %5‬إذا تـ ال داد الؿ مرة أياـ‪.‬‬
‫‪ 2009/11/21 .14‬د عت إيجار مبؿ م مغ (‪ )2,000‬دينار ميؾ‪.‬‬
‫ميؾ‪.‬‬ ‫ددت الم تبؽ لمؤ ة القا‬ ‫‪2009/11/22 .15‬‬
‫ددت مبالت ق ة الا رة الم تبؽ ميبا ن دا‪.‬‬ ‫‪2009/11/25 .16‬‬
‫‪ 2009/11/27 .17‬د عت م مغ (‪ )200‬دينار مااريؼ د اية ن دا‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫ت جيؿ ال يكد اليكمية د تر مؤ ة المجدؿ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪.2009/11/31‬‬ ‫تربيؿ العمميات إل ب ا اتبا د تر ال تاذ مع الترايد‬ ‫‪-2‬‬
‫‪.2009/11/31‬‬ ‫إ داد ميزاف المراجعة المجاميع‬ ‫‪-3‬‬
‫‪.2009/11/31‬‬ ‫إ داد ميزاف المراجعة الرادة‬ ‫‪-4‬‬
‫‪.2009/11/31‬‬ ‫إ داد ميزاف المراجعة الرادة كالمجاميع‬ ‫‪-5‬‬

‫‪285‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫أوال‪ :‬قيود اليومية بدفتر يومية مؤسسة المجدل‪.‬‬
‫التارين‬ ‫ال ياف‬ ‫ل‬ ‫من‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪20,000‬‬
‫‪2009/11/1‬‬ ‫بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪10,000‬‬
‫إل بػ‪ /‬رأس الماؿ‬ ‫‪30,000‬‬
‫مف بػ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪1,600‬‬
‫‪2009/11/2‬‬ ‫إل مذككريف‬
‫بػ‪/‬الاندكؽ‬ ‫‪400‬‬
‫بػ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪1,200‬‬
‫مف بػ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪2,400‬‬
‫‪2009/11/3‬‬ ‫إل بػ‪/‬الدا نكف" مبالت ر ال ع"‬ ‫‪2,400‬‬
‫مف بػ‪ /‬الدا نكف" ر ال ع"‬ ‫‪300‬‬
‫‪2009/11/4‬‬ ‫إل بػ‪ /‬مردكدات ممتريات‬ ‫‪300‬‬
‫مف بػ‪ /‬الدا نكف " ر ال ع"‬ ‫‪2,100‬‬
‫‪2009/11/7‬‬ ‫مف بػ‪ /‬أكراؽ د ع‬ ‫‪2,100‬‬
‫مف بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪1,000‬‬
‫‪2009/11/9‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪1,000‬‬
‫مف بػ‪ /‬المدينيف " يت ن ا "‬ ‫‪1,400‬‬
‫‪2009/11/10‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪1,400‬‬
‫مف بػ‪ /‬مردكدات م يعات‬ ‫‪100‬‬
‫‪2009/11/14‬‬ ‫إل بػ‪ /‬المدينيف " يت ن ا "‬ ‫‪100‬‬
‫مف بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪1,300‬‬
‫‪2009/11/17‬‬ ‫إل بػ‪ /‬المدينيف"مبالت يت ن ا "‬ ‫‪1,300‬‬

‫‪286‬‬
 ‫مف بػ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪3,000‬‬
‫‪2009/11/18‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الدا نكف "مؤ ة القا "‬ ‫‪3,000‬‬
‫مف بػ ‪ /‬الااث‬ ‫‪1,200‬‬
‫‪2009/11/19‬‬ ‫إل بػ ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪1,200‬‬
‫مف بػ‪ /‬المدينيف " ق ة الا رة"‬ ‫‪2,600‬‬
‫‪2009/11/20‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪2,600‬‬
‫مف بػ‪ /‬ـ‪ .‬اإليجار‬ ‫‪2,000‬‬
‫‪2009/11/21‬‬ ‫إل بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪2,000‬‬
‫مف بػ‪ /‬الدا نكف "مؤ ة القا "‬ ‫‪3,000‬‬
‫إل مذككريف‬
‫‪2009/11/22‬‬ ‫بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪2,850‬‬
‫بػ‪ /‬ال اـ المكت ب‬ ‫‪150‬‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪2,470‬‬
‫‪2009/11/25‬‬ ‫بػ‪ /‬اـ م مكح‬ ‫‪130‬‬
‫إل بػ‪ /‬المدينيف " ق ة الا رة"‬ ‫‪2,600‬‬
‫مف بػ‪ /‬مااريؼ الد اية‬ ‫‪200‬‬
‫‪2009/11/27‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪200‬‬
‫ثانيا‪ :‬الترحيل إلى الحسابات الخاصة في دفتر األستاذ‪:‬‬
‫حة‪ /‬البنك‬
‫لو‬ ‫منو‬
‫‪ 1,200‬مف بػ‪/‬ممتريات‬ ‫‪ 20,000‬إل بػ ‪ /‬رأس الماؿ‬
‫‪ 1,200‬مف بػ‪ /‬أااث‬ ‫‪ 1,300‬إل بػ ‪/‬المدينيف"مبالت ن ا "‬
‫‪ 2,000‬مف بػ‪ /‬إيجار‬
‫‪ 2,850‬مف بػ‪ /‬الدا نكف" القا "‬
‫‪ 14,050‬رايد ‪2009/11/31‬‬
‫‪21,300‬‬ ‫‪21,300‬‬
‫‪ 14050‬رايد من كؿ "مدكر"‬
‫‪287‬‬
 ‫حة‪ /‬الصندوق‬
‫ل‬ ‫من‬
‫مف بػ‪/‬ممتريات‬ ‫‪400‬‬ ‫إل بػ ‪ /‬رأس الماؿ‬ ‫‪10,000‬‬
‫مف بػ‪ /‬مااريؼ د اية‬ ‫‪200‬‬ ‫إل بػ ‪/‬م يعات‬ ‫‪1,000‬‬
‫رايد مديف‬ ‫إلػ ػ ػ ػ ػ ػ ب ػ ػ ػ ػ ػ ػ ‪/‬الم ػ ػ ػ ػ ػػدينكف"مبالت ‪12,870‬‬ ‫‪2,470‬‬
‫الا رة"‬
‫‪13,470‬‬ ‫‪13,470‬‬
‫‪ 12,870‬رايد من كؿ "مدكر"‬

‫حة‪ /‬رأس المال‬

‫ل‬ ‫من‬
‫مف مذككريف‬ ‫‪30,000‬‬
‫رايد دا ف ‪2009/11/31‬‬ ‫‪30,000‬‬
‫‪30,000‬‬ ‫‪30,000‬‬

‫‪ 30,000‬رايد من كؿ "مدكر‬

‫حة‪ /‬مشتريات‬
‫ل‬ ‫من‬
‫إل مذككريف‬ ‫‪1,600‬‬
‫إل بػ‪/‬الدا نكف" ر ال ع‬ ‫‪2,400‬‬
‫إل بػ ‪/‬الدا نكف" القا "‬ ‫‪3,000‬‬
‫رايد ‪2009/11/31‬‬ ‫‪7,000‬‬
‫‪7,000‬‬ ‫‪7,000‬‬
‫‪ 7,000‬رايد من كؿ "مدكر‬
‫حة‪/‬الدائنون‬
‫ل‬ ‫من‬
‫مف بػ‪ /‬ممتريات‬ ‫إل بػ‪ /‬مردكدات ممتريات ‪2,400‬‬ ‫‪300‬‬
‫مف بػ‪/‬الممتريات‬ ‫‪3,000‬‬ ‫إل بػ ‪ /‬أكراؽ د ع‬ ‫‪2,100‬‬
‫إل بػ ‪ /‬مذككريف‬ ‫‪3,000‬‬

‫‪5,400‬‬ ‫رايد م فؿ‬ ‫‪5,400‬‬

‫‪288‬‬
 ‫حة‪ /‬مردودات مشتريات‬
‫ل‬ ‫من‬
‫مف بػ‪/‬الدا نكف" ر" ال ع‬ ‫رايد دا ف ‪300 2009/11/31‬‬ ‫‪300‬‬

‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬
‫‪ 300‬رايد من كؿ "مدكر‬

‫حة‪ /‬المبيعات‬
‫ل‬ ‫من‬
‫مف بػ ‪/‬الاندكؽ‬ ‫‪1,000‬‬
‫مف بػ‪/‬مدينيف " يت ن ا "‬ ‫‪1,400‬‬
‫مف بػ‪ /‬مدينيف" ق ة الا رة"‬ ‫‪2,600‬‬
‫رايد دا ف‪2009/11/31‬‬ ‫‪5,000‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬
‫‪ 5000‬رايد من كؿ"مدكر"‪2009/12/1‬‬

‫حة‪ /‬أوراق الدفع‬

‫ل‬ ‫من‬
‫مف بػ‪/‬الدا نكف" ر" ال ع‬ ‫‪2,100‬‬
‫را ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػيد دا ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػف‬ ‫‪2,100‬‬
‫‪2009/11/31‬‬
‫‪2,100‬‬ ‫‪2,100‬‬
‫‪ 2,100‬رايد من كؿ "مدكر‬

‫حة‪ /‬مردودات مبيعات‬

‫ل‬ ‫من‬
‫رايد مديف ‪2009/11/31‬‬ ‫‪100‬‬ ‫بػ‪/‬مدينيف" يت ن ا "‬ ‫إل‬ ‫‪100‬‬

‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪ 100‬رايد من كؿ "مدكر‬

‫‪289‬‬
 ‫حة‪ /‬األثاث‬
‫ل‬ ‫من‬
‫رايد مديف ‪2009/11/31‬‬ ‫‪1,200‬‬ ‫إل بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪1,200‬‬

‫‪1200‬‬ ‫‪1,200‬‬
‫‪ 1,200‬رايد من كؿ"مدكر"‪2009/12/1‬‬

‫حة‪ /‬مدينين‬
‫ل‬ ‫من‬
‫مف مذككريف‬ ‫‪2,600‬‬ ‫إل بػ‪/‬الم يعات‬ ‫‪2,600‬‬
‫مف بػ‪/‬مردكدات الم يعات‬ ‫‪100‬‬ ‫إل بػ ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪1,400‬‬
‫مف بػ‪ /‬ال نؾ‬ ‫‪1,300‬‬
‫‪4,000‬‬ ‫رايد م فؿ‬ ‫‪4,000‬‬

‫حة‪ /‬االيجار‬
‫من‬
‫را ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػيد م ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػديف‬ ‫‪2,000‬‬ ‫إل بػ‪/‬ال نؾ‬ ‫‪2,000‬‬
‫‪2009/11/31‬‬

‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬
‫‪ 2,000‬رايد من كؿ"مدكر"‪2009/12/1‬‬

‫حة‪ /‬الخصم المكتسب‬

‫ل‬ ‫من‬
‫مف بػ‪/‬الدا نكف " القا "‬ ‫‪150‬‬ ‫رايد دا ف‪2009/11/31‬‬ ‫‪150‬‬

‫‪150‬‬ ‫‪150‬‬
‫‪ 150‬رايد من كؿ"مدكر"‪2009/12/1‬‬

‫‪290‬‬
 ‫حة‪ /‬الخصم المسموح بو‬
‫ل‬ ‫من‬
‫را ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػيد مػػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػديف‬ ‫‪130‬‬ ‫إل بػ‪/‬المدينيف" ق ة الا رة"‬ ‫‪130‬‬
‫‪2009/11/31‬‬

‫‪130‬‬ ‫‪130‬‬
‫‪ 130‬رايد من كؿ"مدكر"‪2009/12/1‬‬

‫حة‪ /‬مصاريف الدعاية‬

‫ل‬ ‫من‬
‫رايد مديف ‪2009/11/31‬‬ ‫‪200‬‬ ‫إل بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪200‬‬

‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪ 200‬رايد من كؿ"مدكر"‪2009/12/1‬‬

‫إعداد ميزان المراجعة باألرصدة‪:‬‬

‫ميزان المراجعة باألرصدة في ‪2009/11/31‬م‪:‬‬
‫ا ـ الب اب‬ ‫أرادة دا نة‬ ‫أرادة مدينة‬
‫ال نؾ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪14,050‬‬
‫الاندكؽ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12,870‬‬
‫رأس الماؿ‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫الممتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7,000‬‬
‫مردكدات الممتريات‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬
‫الم يعات‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫أكراؽ الد ع‬ ‫‪2,100‬‬ ‫‪-‬‬
‫مردكدات الم يعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100‬‬
‫الااث‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,200‬‬
‫اإليجار‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2,000‬‬
‫ال اـ المكت ب‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬
‫ال اـ الم مكح‬ ‫‪-‬‬ ‫‪130‬‬
‫مااريؼ د اية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬
‫المجموع‬ ‫‪550‬ه‪37‬‬ ‫‪550‬ه‪37‬‬

‫‪292‬‬
‫ك ند إ داد ميػزاف المراجعػة المجػاميع أ ػالز لػـ تظبػر عػض الب ػا ات كهػ ‪ ( :‬مبػالت‬
‫ر ال ع‪ ,‬مبالت يت ن ا ‪ ,‬مؤ ة القا ‪ ,‬مبالت ق ة الا رة ) هذز الب ا ات هػ‬
‫ب ػػا ات ر يػػة كتعػػكد هػػذز الب ػػا ات إمػػا إلػ الب ػػا ات اإلجماليػػة لممػػدينيف أك لمب ػػا ات‬
‫اإلجمالية لمدا نيف‪.‬‬
‫ك م الكمػب ت ػتعمؿ المنمػاة ب ػاب إجمػال (مػدينكف) كب ػاب إجمػال (دا نػكف ) كقػد‬
‫يف قك يف‪ ،‬ك مي ‪:‬‬ ‫يتـ ذكر ا ـ الب اب الفر‬
‫‪ -‬اف بػ‪ /‬الدائنون يتضمف ب اب كؿ مف مبالت ر ال ع‪ ,‬كمؤ ة القا ‪.‬‬
‫‪ -‬ك بػ‪ /‬المدينين يتضمف "مبالت ق ة الا رة" ك"مبالت ير ن ا "‪.‬‬
‫إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع‪:‬‬

‫ميزان المراجعة بالمجاميع في ‪.2009/11/31‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫مجموع الجانب الدائن‬ ‫مجموع الجانب المدين‬
‫البنك‬ ‫‪73052‬‬ ‫‪003,22‬‬
‫الصندو‬ ‫‪622‬‬ ‫‪0,3,72‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪,23222‬‬ ‫‪-‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪73222‬‬
‫دائنون‬ ‫‪53,22‬‬ ‫‪53,22‬‬
‫مردودات المشتريات‬ ‫‪,22‬‬ ‫‪-‬‬
‫أورا الدفع‬ ‫‪03022‬‬ ‫‪-‬‬
‫المبيعات‬ ‫‪53222‬‬ ‫‪-‬‬
‫مردودات المبيعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪022‬‬
‫األثاث‬ ‫‪-‬‬ ‫‪03022‬‬
‫مدينين‬ ‫‪,3222‬‬ ‫‪,3222‬‬
‫إيجار محل‬ ‫‪-‬‬ ‫‪03222‬‬
‫الخصم المكتسب‬ ‫‪052‬‬ ‫‪-‬‬
‫الخصم المسموح به‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0,2‬‬
‫مصاريف دعاية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪022‬‬
‫المجموع‬ ‫‪54,800‬‬ ‫‪54,800‬‬

‫‪291‬‬
 ‫إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة‬

‫ميزان المراجعة‬
‫بالمجاميع واألرصدة في ‪2009/11/31‬‬
‫ا ـ الب اب‬ ‫الرادة‬ ‫المجاميع‬
‫ال نؾ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪14,050‬‬ ‫‪7,250‬‬ ‫‪21,300‬‬
‫الاندكؽ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12,870‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪13,470‬‬
‫رأس الماؿ‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫الممتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7,000‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5,400‬‬ ‫‪5,400‬‬
‫مردكدات الممتريات‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬
‫الم يعات‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫أكراؽ الد ع‬ ‫‪2,100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2,100‬‬ ‫‪-‬‬
‫مردكدات م يعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100‬‬
‫الااث‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,200‬‬
‫مدينيف‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪4,000‬‬
‫إيجار مبؿ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2,000‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬
‫اـ م مكح‬ ‫‪-‬‬ ‫‪130‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪130‬‬
‫مااريؼ د اية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬
‫المجمكع‬ ‫‪37,550‬‬ ‫‪37,550‬‬ ‫‪54,800‬‬ ‫‪54,800‬‬

‫‪293‬‬
‫مثال ‪ :2‬استخرجت األرصدة التالية من دفاتر مح ت الص ح وذلك في‪2008 /12/31‬‬
‫أااث‬ ‫‪1,200‬‬ ‫رأس ماؿ‬ ‫‪15,000‬‬
‫م يعات‬ ‫‪44,000‬‬ ‫يارات‬ ‫‪9,000‬‬
‫مردكدات م يعات‬ ‫‪1,160‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪34,000‬‬
‫مارك ات ممتريات‬ ‫‪280‬‬ ‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪400‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪800‬‬ ‫مارك ات م يعات‬ ‫‪300‬‬
‫ركاتب‬ ‫‪3,000‬‬ ‫اـ م مكح‬ ‫‪1,060‬‬
‫مارك ات مكمية‬ ‫‪1,400‬‬ ‫إيراد ار‬ ‫‪580‬‬
‫مدينكف‬ ‫‪12,048‬‬ ‫دا نكف‬ ‫‪4,596‬‬
‫الاندكؽ‬ ‫‪2,140‬‬ ‫أكراؽ د ع‬ ‫‪320‬‬
‫م بك ات‬ ‫‪108‬‬
‫المطموب‪ :‬إعداد ميزان المراجعة باألرصدة في ‪:2008/12/31‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬

‫رأس الماؿ‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫أااث‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,200‬‬
‫يارات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9,000‬‬
‫م يعات‬ ‫‪44,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫ممتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪34,000‬‬
‫مردكدات م يعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,160‬‬
‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪400‬‬ ‫‪-‬‬
‫مارك ات ممتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪280‬‬
‫مارك ات م يعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪800‬‬ ‫‪-‬‬
‫اـ م مكح‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,060‬‬
‫ركاتب‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3,000‬‬
‫إيراد ار‬ ‫‪580‬‬ ‫‪-‬‬
‫مارك ات مكمية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,400‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪4,596‬‬ ‫‪-‬‬
‫مدينكف‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12,048‬‬
‫أكراؽ د ع‬ ‫‪320‬‬ ‫‪-‬‬
‫الاندكؽ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2,140‬‬
‫م بك ات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪108‬‬
‫المجموع‬ ‫‪696‬ه‪65‬‬ ‫‪696‬ه‪65‬‬
‫‪294‬‬
‫مثال ‪ :3‬ظيرت أرصدة الحسابات التالية في دفتر منشاة التوبة التجارية في ‪9039/39/33‬‬
‫أ‪.‬د‬ ‫‪1,200‬‬ ‫مااريؼ ن ؿ ممتريات‬ ‫‪600‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪10000‬‬
‫أ‪.‬ؽ‬ ‫‪1,000‬‬ ‫مااريؼ ن ؿ م يعات‬ ‫‪300‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪6200‬‬
‫م يعات‬ ‫‪11,200‬‬ ‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪800‬‬ ‫م ان‬ ‫‪60000‬‬
‫مااريؼ كبر ا‪،‬‬ ‫مااريؼ م الممتريات ‪140‬‬ ‫‪800‬‬ ‫يارات‬ ‫‪250000‬‬
‫ركاتب مكظفيف‬ ‫‪12,200‬‬ ‫مااريؼ مكمية‬ ‫‪2,900‬‬ ‫دا نكف‬ ‫‪25600‬‬
‫قرض‬ ‫‪10,000‬‬ ‫ضا ة ‪1/1‬‬ ‫‪9,600‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪1600‬‬
‫‪1,200‬‬ ‫مردكدات م يعات‬ ‫رأس الماؿ ‪3,200‬‬ ‫‪84740‬‬
‫المطموب‪ :‬إعداد ميزان المراجعة بتاريخ ‪.2009/12/31‬‬
‫إجابة مثال ‪:3‬‬
‫ميزان المراجعة لمنشاة التوبة بتاريخ ‪:2012/12/31‬‬
‫ال ياف‬ ‫أرادة دا نة‬ ‫أرادة مدينة‬
‫الاندكؽ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫الممتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6,200‬‬
‫أكراؽ ال ض‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,000‬‬
‫الم يعات‬ ‫‪11,200‬‬ ‫‪-‬‬
‫مااريؼ م الممتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪800‬‬
‫ـ‪ .‬ن ؿ الممتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600‬‬
‫ـ‪ .‬ن ؿ الم يعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬
‫الم ان‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60,000‬‬
‫ال يارات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪25,000‬‬
‫الدا نكف‬ ‫‪25,600‬‬ ‫‪-‬‬
‫أكراؽ د ع‬ ‫‪1,200‬‬ ‫‪-‬‬
‫مردكدات الممتريات‬ ‫‪800‬‬ ‫‪-‬‬
‫مردكدات الم يعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3,200‬‬
‫ـ‪.‬الكبر ا‪،‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪140‬‬
‫ـ‪ .‬كبر ا‪،‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2,900‬‬
‫مااريؼ مكمية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12,200‬‬
‫ركاتب‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,600‬‬
‫المدينكف‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9,600‬‬
‫ضا ة ‪1/1‬‬ ‫‪9600‬‬
‫قرض ال نؾ‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬
‫رأس الماؿ‬ ‫‪84,740‬‬
‫المجموع‬ ‫‪540‬ه‪133‬‬ ‫‪540‬ه‪133‬‬

‫‪295‬‬
 ‫أسئمة وتمارين‬

‫أوال‪ :‬األسئمة‪:‬‬
‫رؼ ميزاف المراجعة ؟‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ -2‬ما ال رض مف إ داد ميزاف المراجعة؟‬
‫دـ كجكد أ طا‪ ،‬مؽ م هذز الع ارة؟‬ ‫‪ -3‬إف تكازف ميزاف المراجعة يدؿ م‬
‫‪ -4‬ما ه أمكاؿ ميزاف المراجعة ؟‬
‫‪ -5‬كيؼ ينظـ ميزاف المراجعة الرادة؟‬
‫‪ -6‬كيؼ ينظـ ميزاف المراجعة المجاميع؟‬
‫‪ -7‬مت يتـ إ داد ميزاف المراجعة ضمف الدكرة المبا ية ؟‬
‫ثانياً‪ :‬التمارين‪:‬‬
‫تمرين ‪:1‬‬
‫أر ػماؿ م ػدارز (‪)30,000‬‬ ‫دأت مبالت الب ف ممبا التجػارم تػارين ‪2009/12/1‬‬
‫الاندكؽ‪.‬‬ ‫ال نؾ كال اق‬ ‫دينار أكد ت منبا (‪ )20,000‬دينار‬
‫‪ 2009/12/1 .1‬امػػترت ضػػا ة مػػف ممػػركع ر ػػح م مػػغ (‪ )2,700‬دينػػار د ػػع منبػػا مػػيؾ‬
‫ن دا‪.‬‬ ‫(‪ )700‬دينار كال اق‬
‫‪ 2009/12/2 .2‬امترت ضا ة مف ممركع ر ح م مغ (‪ )2,400‬دينار م الب اب‪.‬‬
‫‪ 2009/12/5 .3‬ردت ضا ة إل ممركع ر ح م مغ (‪ )300‬دينار لكجكد تمؼ با‬
‫‪ 2009/12/7 .4‬د عت الم تبؽ لممركع ر ح ن دا‪.‬‬
‫‪ 2009/12/9 .5‬ا ت ضا ة م مغ (‪ )2,000‬دينار ميؾ‪.‬‬
‫م الب اب‬ ‫‪ 2009/12/1 .6‬ا ت ضا ة م مغ (‪ )4,400‬دينار إل ممركع راـ ا‬
‫ضا ة م مغ (‪ )200‬دينار‪.‬‬ ‫‪ 2009/12/15 .7‬ردت ممركع راـ ا‬

‫‪296‬‬
 ‫‪ 2009/12/19 .8‬امترت يارة م مغ (‪ )1,200‬دينار ن دا‪.‬‬
‫‪ 2009/12/21 .9‬د عت ـ‪ .‬ايانة م مغ (‪ )2,000‬دينار ميؾ‪.‬‬
‫‪ 2009/12/22 .10‬د ع ممركع راـ ا الم تبؽ ميؾ‪.‬‬
‫‪ 2009/12/27 .11‬د عت م مغ ‪ 100‬دينار مااريؼ د اية ميؾ‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -1‬ت جيؿ ال يكد اليكمية د تر مؤ ة الب ف ‪.‬‬
‫‪.2009/12/31‬‬ ‫‪ -2‬تربيؿ العمميات إل ب ا اتبا د تر ال تاذ مع الترايد‬
‫‪.2009/12/31‬‬ ‫إ داد ميزاف المراجعة المجاميع‬ ‫‪.3‬‬
‫‪.2009/12/31‬‬ ‫إ داد ميزاف المراجعة الرادة‬ ‫‪.4‬‬
‫‪.2009/12/31‬‬ ‫إ داد ميزاف المراجعة الرادة كالمجاميع‬ ‫‪.5‬‬

‫تمرين ‪:2‬‬
‫إليػ ػ ػػؾ الراػ ػ ػػدة التاليػ ػ ػػة الم ػ ػ ػػت رجة مػ ػ ػػف د تػ ػ ػػر ال ػ ػ ػػتاذ العػ ػ ػػاـ لمػ ػ ػػركة اإل ػ ػ ػػالص ػ ػ ػ‬
‫‪.2009/1/31‬‬
‫ـ‪ .‬تاميف‬ ‫‪700‬‬ ‫نؾ‬ ‫‪8000‬‬ ‫أااث‬ ‫‪6000‬‬
‫م يعات‬ ‫‪20000‬‬ ‫دا نكف‬ ‫‪6000‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪5000‬‬
‫مردكدات م يعات‬ ‫‪3000‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪16,000‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪15000‬‬
‫إيجار‬ ‫‪25,00‬‬ ‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪400‬‬ ‫يارات‬ ‫‪12000‬‬
‫تمفكف‬ ‫‪400‬‬ ‫مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬ ‫‪100‬‬ ‫ـ‪ .‬ن ؿ ممتريات‬ ‫‪200‬‬
‫ـ‪ .‬لؼ كبزـ‬ ‫‪200‬‬ ‫كبر ا‪،‬‬ ‫‪400‬‬ ‫ركاتب‬ ‫‪3000‬‬
‫رأس الماؿ‬ ‫؟؟‬ ‫إ الف‬ ‫‪600‬‬ ‫مااريؼ نكية‬ ‫‪300‬‬
‫المطموب‪ :‬إ داد ميزاف المراجعة الرادة تارين ‪ 2009/12/31‬ـ‬

‫‪297‬‬
 ‫تمرين ‪:3‬‬
‫إليؾ عض المعمكمات التالية ال ااة مركة المجد التجارية الؿ مبر ‪ 2009/6‬ككما يم ‪:‬‬
‫‪ 2,000‬مدينكف‬ ‫‪ 9000‬ـ‪ .‬إدارية‬ ‫‪ 9,000‬أراض‬
‫‪ 1,000‬دا نكف‬ ‫‪ 8,000‬الاندكؽ‬ ‫‪ 5000‬معدات‬
‫رأس الماؿ‬ ‫؟؟‬ ‫‪ 10,000‬إيرادات‬ ‫‪ 20,000‬م ان‬
‫‪2009/6/30‬‬ ‫المطموب‪ :‬إ داد ميزاف المراجعة‬

‫تمرين ‪:4‬‬
‫إليؾ عض المعمكمات التالية ال ااة مركة المجد التجارية الؿ مبر ‪ 2009/6‬ككما يم ‪:‬‬
‫‪ 1000‬ايرادات‬ ‫‪ 1000‬ـ‪ .‬إدارية‬ ‫‪ 9,000‬أراض‬
‫‪ 3000‬دا نكف‬ ‫‪ 8000‬الاندكؽ‬ ‫‪ 4000‬معدات‬
‫رأس الماؿ‬ ‫؟؟‬ ‫‪ 4,000‬مدينكف‬ ‫‪ 15000‬م ان‬
‫ك ػػالؿ مػػبر ‪ 2009/6‬تػػـ م ػ ار‪ ،‬أاػػاث م مػػغ ‪ 2,000‬دينػػار ن ػػدا‪ ,‬كتباػػيؿ م مػػغ ‪3000‬‬
‫دينار مف رايد المدينكف ن دا‪ ،‬كتـ د ع ‪ 500‬دينار مااريؼ إدارية ن دا ‪.‬‬
‫‪2009/6/30‬‬ ‫المطموب‪ :‬إ داد ميزاف المراجعة‬
‫تمرين ‪ :5‬ا ت رجت الرادة التالية مف د تر أ تاذ مركة ال دس التجارية‪:‬‬
‫‪ 7000‬دا نكف‬ ‫‪ 1000‬ـ‪ .‬ن ؿ ممتريات‬ ‫‪ 30,000‬ال نؾ‬
‫‪ 3,000‬أكراؽ مالية‬ ‫‪ 500‬ـ‪ .‬ن ؿ م يعات‬ ‫‪ 30000‬م يعات‬
‫‪ 18,000‬ممتريات‬ ‫‪ 2000‬مردكدات م يعات‬ ‫‪ 80,00‬آ ت كمعدات‬
‫‪ 1500‬مااريؼ أجكر‬ ‫‪ 4000‬ـ‪.‬ايانة‬ ‫يارات‬ ‫‪7000‬‬
‫‪ 12000‬ركاتب مكظفيف‬ ‫‪ 7000‬ـ‪ .‬كبر ا‪ ،‬كما‪،‬‬ ‫‪ 6000‬قركض‬
‫رأس الماؿ‬ ‫؟؟‬ ‫‪ 3000‬أكراؽ د ع‬ ‫‪ 5000‬مدينكف‬
‫‪..‬‬ ‫المطموب‪ :‬إ داد ميزاف المراجعة الرادة‬

‫‪298‬‬
 ‫تمرين ‪:6‬‬
‫ا ت رجت الرادة التالية مف د تر أ تاذ مؤ ة ال كاف التجارية‪:‬‬
‫أر اح أ بـ‬ ‫‪600‬‬ ‫‪ 400‬مردكدات ممتريات‬ ‫ضا ة‬ ‫‪05111‬‬
‫أ‪.‬ؽ‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 500‬مردكدات م يعات‬ ‫‪ 7,000‬ممتريات‬
‫‪ 3000‬ركاتب‬ ‫‪ 4,000‬قرض‬ ‫‪ 9,000‬م يعات‬
‫كا د مدينة‬ ‫‪50‬‬ ‫‪ 6,000‬نؾ‬ ‫ارات‬ ‫‪14000‬‬
‫‪ 12000‬الاندكؽ‬ ‫‪ 100‬ـ‪ .‬كبر ا‪،‬‬ ‫‪ 8000‬أ‪ .‬د‬
‫هاتؼ‬ ‫‪50‬‬ ‫‪ 600‬ـ ‪ .‬د اية‬ ‫‪ 8000‬دا نكف‬
‫مااريؼ إدارية‬ ‫‪900‬‬ ‫???? رأس الماؿ‬
‫المطموب‪. :‬إ داد ميزاف المراجعة الرادة ‪.‬‬

‫تمرين ‪:7‬‬
‫ا ت رجت الرادة التالية مف د تر أ تاذ مؤ ة ا ك كانـ التجارية‪:‬‬
‫اـ م مكح‬ ‫مردكدات‬ ‫ضا ة‬
‫‪100‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪500‬‬ ‫‪9,000‬‬
‫ممتريات‬ ‫‪10,000‬‬ ‫ـ‪.‬إدارية‬ ‫‪2,000‬‬ ‫كا د دا نة‬ ‫‪600‬‬
‫أ‪.‬ؽ‬ ‫‪6000‬‬ ‫مردكدات م يعات‬ ‫‪2000‬‬ ‫م يعات‬ ‫‪18000‬‬
‫م بك ات‬ ‫‪1500‬‬ ‫قرض‬ ‫‪3,000‬‬ ‫اـ مكت ب‬ ‫‪1000‬‬
‫أر اح أ‪ .‬مالية‬ ‫‪200‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪15,000‬‬ ‫أ‪ .‬د‬ ‫‪2000‬‬
‫نؾ‬ ‫‪3500‬‬ ‫ـ‪ .‬ما‪،‬‬ ‫‪500‬‬ ‫دا نكف‬ ‫‪3000‬‬
‫مااريؼ‪ .‬ريد‬ ‫‪200‬‬ ‫ـ‪.‬إ الف‬ ‫‪1500‬‬ ‫الااث‬ ‫‪5000‬‬
‫ـ‪.‬اإليجار‬ ‫‪3000‬‬ ‫ـ‪.‬ن ؿ ممتريات‬ ‫‪2500‬‬ ‫ـ‪.‬ن ؿ م يعات‬ ‫‪200‬‬
‫رأس الماؿ‬ ‫؟؟؟‬ ‫م ان‬ ‫‪10,000‬‬
‫المطموب‪ :‬إ داد ميزاف المراجعة الرادة‪.‬‬

‫‪299‬‬
 ‫‪02‬‬

‫الوحدة العاشرة‬

‫الحسابات الختامية والقوائم المالية‬

‫‪100‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ :‬الحسابات الختامية والقوائم المالية‬

‫اليدف من دراسة الوحدة‪:‬‬

‫‪ -1‬كاؼ الب ا ات ال تامية مف بيث المبتكل كطري ة العرض‪.‬‬

‫‪ -2‬كاؼ ال كا ـ المالية الر ي ية مف بيث المبتكل كطري ة العرض‪.‬‬
‫‪ -3‬ب اب المتاجرة‪.‬‬
‫ا ر‪.‬‬ ‫‪ -4‬ب اب الر اح كال‬
‫‪ -5‬قا مة الد ؿ‪.‬‬
‫‪ -6‬قا مة ب كؽ الممكية‪.‬‬
‫‪ -7‬قا مة المركز المال (الميزانية العمكمية )‬
‫نباية المدة المبا ية ‪.‬‬ ‫‪ -8‬تكضيح ممية اقفاؿ الب ا ات‬

‫‪102‬‬
 ‫الوحدة العاشرة‪ :‬الحسابات الختامية والقوائم المالية‬
‫مقدمة‪:‬‬
‫طر يبا‬ ‫الفاكؿ ال ا ة ا جرا‪،‬ات الم تمفة لمعمميات المالية مف تبميمبا ال‬ ‫ذكرنا‬
‫المديف كالدا ف كمف اـ ت جيؿ العمميات د تر اليكمية ؿ أ اس نظرية ال يد المزدكج‪،‬‬
‫د تر ال تاذ‪،‬‬ ‫كمف اـ تربيؿ كؿ قيد طر ي المديف كالدا ف إل الب ا ات ال ااة‬
‫كمف اـ راد هذز الب ا ات كن مبا ال ميزاف المراجعة لمتاكد مف التكازف الب ا ‪.‬‬
‫كالكاقع أ ف هذز ا جرا‪،‬ات ه ك يمة لبدؼ هاـ كهك تبديد نتيجة مؿ الممركع ف مدة‬
‫نباية تمؾ المدة‪ ،‬كلتب يؽ ذلؾ ي كـ المبا ب‬ ‫زمنية معينة كتبديد مركزها المال‬
‫تبضير قا متيف ر ي يتيف هما‪:‬‬
‫ماؿ ف الفترة المالية المعنية‪.‬‬ ‫‪ -1‬قا مة نتيجة ا‬
‫نباية الفترة‪.‬‬ ‫‪ -2‬قا مة المركز المال اك الميزانية العمكمية كما ه‬

‫الحسابات الختامية‪:‬‬
‫ت تمؼ الب ا ات ال تامية ا تالؼ ط يعة مؿ الممركع مف جبة‪ ،‬كمكم ال انكن مف‬
‫الب ا ات التالية‪:‬‬ ‫جبة اانية‪ .‬كلكنبا مباكرة ت ري ا‬
‫الممرك ات التجارية ككيرها مف الممرك ات)‪.‬‬ ‫‪ .1‬بػ‪ /‬المتاجرة (‬
‫الممرك ات التجارية ككيرها مف الممرك ات)‪.‬‬ ‫ار(‬ ‫‪ .2‬بػ‪ /‬الر اح كال‬
‫الممرك ات الانا ية)‪.‬‬ ‫‪ .3‬بػ‪ /‬التم يؿ (‬
‫الممرك ات الز ار ية) ‪.‬‬ ‫ت الؿ (‬ ‫‪ .4‬بػ‪/‬المباايؿ اك ا‬
‫الممرك ات التجارية ‪.‬‬ ‫ت تار د ار تنا م الب ا ات الم ت دمة‬
‫الممرك ات التجارية مف بػ‪ /‬المتاجرة ‪ ,‬ك بػ‪ /‬ا ر اح‬ ‫* تتككف الب ا ات ال تامية‬
‫ار‬ ‫كال‬

‫‪101‬‬
‫نباية ال نة المالية كي ضعاف لنظرية ال يد‬ ‫د اتر ال تاذ‬ ‫* كهما ب ا اف يفتباف‬
‫د تر اليكمية‪.‬‬ ‫المزدكج أم يجرم التربيؿ اليبا مكجب قيكد ااكلية‬

‫أىداف اعداد الحسابات الختامية‪:‬‬

‫اف ا داد الب ا ات ال تامية يب ؽ أهـ هد يف لممبا ة هما‪:‬‬
‫ا ر‪.‬‬ ‫ارة كذلؾ ف طريؽ بػ‪ /‬المتاجرة‪ ،‬ك بػ‪ /‬الر اح كال‬ ‫الر ح أك ال‬ ‫‪ .1‬اظبار اا‬
‫نباية الفترة المالية‪.‬‬ ‫‪ .2‬تبديد المركز المال (الميزانية العمكمية) لمممركع‬
‫‪ -‬ي ت رج الر ح اكرة امة ف طريؽ م ا مة كا ة الماػرك ات ػاإليرادات التػ يباػؿ‬
‫ميبا الممركع الؿ الفترة المالية‪.‬‬
‫ب ا ات يطمؽ ميبا الب ا ات ال تاميػة كيػتـ‬ ‫نباية الفترة‬ ‫ك ادة تتـ هذز الم ا مة‬ ‫‪-‬‬
‫ذلؾ م مربمتيف‪:‬‬
‫ارة‬ ‫‪ ‬المربمة ا كل ‪ :‬تاكير بػ‪ /‬المتاجرة لتبديد مجمؿ الر ح أك ال‬
‫ارة‪.‬‬ ‫الر ح أك ال‬ ‫ا ر لتبديد اا‬ ‫‪ ‬المربمة الاانية‪ :‬تاكير بػ‪ /‬الر اح كال‬
‫كي ار ػػؽ ا ػػداد الب ػػا ات ال تاميػػة مػػؿ ق ػكا ـ أك كمػػك ات جان يػػة ل ايػػات الجػػرد ‪ ,‬كت ػػبيؿ‬
‫لنبػػا ت ػػع ػػارج‬ ‫ا ػػداد الب ػػا ات ال تاميػػة ‪ .‬كهػػذز ال ػكا ـ " ب ػػا ات " ػػالمفبكـ المبا ػ‬
‫نط ػػاؽ المجمك ػػػة الد تري ػػة‪ ,‬ك يجػ ػػرم التربي ػػؿ اليبػػػا مكج ػػب قي ػػكد يكمي ػػة ااػػػكلية كهػػػذز‬
‫الكمكؼ ه ‪:‬‬
‫‪ -‬كمؼ ميزاف المراجعة كقا مة الت كية (قا مة كرقة العمؿ)‪.‬‬
‫‪ -‬كقا مة الد ؿ (قا مة نتيجة ال ماؿ)‪.‬‬
‫‪ -‬كقا مة المركز المال ( كمؼ الميزانية العمكمية )‪.‬‬
‫إف إ داد الب ا ات ال تامية يتـ مكجب طري تيف ‪:‬‬
‫الطريقةةة االولةةى‪ :‬كهػ الطري ػة الت ميديػػة ػػف طريػػؽ ػتح ب ػػا ات ( المتػػاجرة ‪ ،‬أ ‪ .‬خ) اػػـ‬
‫ا داد الميزانية العمكمية‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫والطريقةةة الحديثةةة‪ :‬كهػ المت عػػة ػ الكقػػت الػراهف يمكػػف ا ػػدادها طري ػػة ت ػػارير ااػػة‬
‫ا مة الد ؿ كقا مة المركز المال كقا مة ب كؽ الممكية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬حساب المتاجرة‪:‬‬

‫نباية ال نة المالية لمممركع كذلؾ لمكقكؼ م نتيجة ا ماؿ‬ ‫ياكر هذا الب اب ادة‬
‫ال ضا ة ػط ‪ ,‬دكف النظػر الػ ماػرك ات اك ايػرادات ناتجػة‬ ‫ال نة مف الؿ ا تجار‬
‫ال ضا ة ك نا‪ ،‬مي يمكننا تعريؼ ب اب المتاجرة ان ‪:‬‬ ‫ف كير ا تجار‬
‫ػارة ا تجػػار ػ ال ضػػا ة مػػف مػ ار با بتػ تاػ ح جػػاهزة‬ ‫" هػػك اظبػػار مجمػػؿ ر ػػح اك‬
‫لم يع ك يعبا"‪.‬‬
‫الحسابات التي يتضمنيا حساب المتاجرة‪:‬‬
‫مف الؿ التعريؼ ا الز ن ت مص الب ا ات الت يتضمنبا ب اب المتاجرة كه ‪:‬‬
‫‪-1‬البضاعة كتممؿ‪:‬‬
‫" مدينة "‬ ‫أ‪ -‬ضا ة اكؿ المدة‬
‫" دا نة "‬ ‫ب‪ -‬ضا ة ا ر المدة‬
‫‪ -2‬صافي المشتريات وتشمل ‪:‬‬
‫" مدينة "‬ ‫أ‪ -‬الممتريات‬
‫" دا نة "‬ ‫ب‪ -‬مردكدات الممتريات كم مكباتبا‬
‫" دا نة "‬ ‫ج‪ -‬ال اكمات كالم مكبات‬
‫‪ -3‬المصاريف التى تخص المشتريات حتى تصبح جاىزة لمبيع وتشمل‪:‬‬
‫" مدينة "‬ ‫أ‪ -‬مكلة ككال‪ ،‬المرا‪،‬‬
‫" مدينة "‬ ‫ب‪ -‬مااريؼ ن ؿ الممتريات‬
‫" مدينة "‬ ‫ج‪ -‬تاميف م الممتريات‬
‫" مدينة "‬ ‫د‪ -‬جمارؾ م الممتريات‬

‫‪104‬‬
 ‫‪ -4‬صافي المبيعات وتشمل‪:‬‬
‫" دا نة "‬ ‫أ‪ -‬الم يعات‬
‫" مدينة "‬ ‫ب‪ -‬مردكدات الم يعات كم مكباتبا‬
‫" مدينة "‬ ‫ج‪ -‬ال اكمات كالم مكبات‬
‫‪ -5‬إظيار مجمل ربح أو مجمل خسارة‪:‬‬
‫ارة) الناتج ف يع ال ضا ة اكار مف امنبػا كالػذم يبػدد ػالفرؽ ػيف‬ ‫كهك الر ح (اك ال‬
‫الم يعات كتكمفة ال ضا ة الم ا ة كيبدد مكجب المعادلة التالية‪:‬‬ ‫اا‬
‫الم يعات – تكمفة الم يعات (تكمفة ال ضا ة الم ا ة)‬ ‫ارة = اا‬ ‫مجمؿ الر ح أك ال‬
‫‪ -‬اذا زادت قيمة الم يعات م تكمفة ال ضا ة الم ا ة اف الناتج مجمؿ ر ح‪.‬‬
‫ارة‪.‬‬ ‫‪ -‬اذا ن ات قيمة الم يعات م تكمفة ال ضا ة الم ا ة اف الناتج مجمؿ‬
‫الم يعات‪ :‬هك الذم يماؿ ا يرادات الت تباؿ ميبا المنماة مف يػع ال ضػا ة‬ ‫* اا‬
‫المكجػػكدة لػػديبا كتبت ػػب عػػد تنزيػػؿ مػػردكدات الم يعػػات كم ػػمكباتبا ك اػػكماتبا مكجػػب‬
‫المعادلة التالية‪:‬‬
‫اجمال الم يعات‬ ‫صافي المبيعات=‬
‫(‪ )-‬مردكدات الم يعات كم مكباتبا‬

‫تكمفة المبيعات (تكمفة البضاعة المباعة)=‬

‫ال ضا ة المعدة لم يع؟‬
‫نباية ال ة المالية‪.‬‬ ‫(‪ ) -‬ضا ة ا ر المدة (قيمة الم زكف‬

‫البضاعة المعدة لمبيع =‬

‫داية ال نة المالية)‬ ‫ضا ة اكؿ المدة (قيمة الم زكف‬
‫الممتريات (الممتريات – مردكداتبا كم مكباتبا)‬ ‫(‪ )+‬اا‬
‫(‪ )+‬ـ‪ .‬الممتريات‬

‫‪105‬‬
 ‫مالبظة‪:‬‬
‫ػارة يعػد نمكذجػان أك طري ػة قديمػة كالنمػكذج‬ ‫ؽ ذكرز لمكاكؿ ال مجمػؿ الػر ح أك ال‬ ‫ما‬
‫البديث يتـ ا دادز كالتال ‪:‬‬
‫كيف يتم اعداد حساب المتاجرة محاسبيا وفق النموذج الحديث؟‬
‫ت جيؿ قيكد اقفاؿ الب ا ات الت تتاار العمميات المتعم ة كظيفت المرا‪ ،‬كال يع‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تاذ‪:‬‬ ‫د تر ا‬ ‫تاكير بػ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪.2‬‬
‫ا ر‪.‬‬ ‫بػ‪/‬الر اح كال‬ ‫ت جيؿ قيكد اقفاؿ نتيجة بػ‪/‬المتاجرة‬ ‫‪.3‬‬
‫أوال‪ :‬قيود االقفال‪:‬‬
‫قيػ ػػد إقفػ ػػاؿ ب ػ ػػ‪ ( /‬ضػ ػػا ة أكؿ مػ ػػدة كالممػ ػػتريات كمػ ػػردكدات الم يعػ ػػات كماػ ػػاريؼ ن ػ ػػؿ‬ ‫أ‪.‬‬
‫الممتريات ك مكلة المرا‪ ،‬كما ما ببا)‪:‬‬
‫هذز الب ا ات كانت أرادتبا مدينة الب ا ات ال ااة با د تر ال تاذ العاـ كتـ ن مبػا‬
‫رايد مديف ميزاف المراجعة بيث ند اقفالبا تجعؿ دا نة كيجعؿ بػ‪ /‬المتاجرة مدينا‪.‬‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫كي جؿ ال يد التال‬
‫مف بػ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪x x‬‬
‫ال مذككريف‬
‫بػ‪ /‬ضا ة اكؿ المدة‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬الممتريات‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬مردكدات م يعات‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬مااريؼ ن ؿ الممتريات‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬مكلة ككال‪ ،‬المرا‪،‬‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬تاميف م الممتريات‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬جمارؾ م الممتريات‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬المتاجرة )‬ ‫( قيد اقفاؿ الممتريات ك ضا ة أكؿ المدة كالمااريؼ‬

‫‪106‬‬
 ‫بػ‪ /‬المتاجرة‪:‬‬ ‫قيد اقفاؿ بػ‪( /‬الم يعات كمردكدات الممتريات)‬ ‫ب‪.‬‬
‫هذز الب ا ات كانػت أراػدتبا دا نػة الب ػا ات ال ااػة بػا ػد تر ال ػتاذ العػاـ كتػـ ن مبػا‬
‫رايد دا ف ميزاف المراجعة بيث تجعؿ ف اقفالبا مدينة كيجعؿ بػ‪ /‬المتاجرة دا نا‪.‬‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫كي جؿ ال يد التال‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ‪ /‬الم يعات‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬مردكدات ممتريات‬ ‫‪x x‬‬
‫ال بػ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬المتاجرة)‬ ‫( قيد اقفاؿ الم يعات كمردكدات الممتريات‬
‫بػ‪ /‬المتاجرة‪:‬‬ ‫عر ال كؽ اك التكمفة ايبما اقؿ "‬ ‫ت‪ .‬قيد اا ات ضا ة آ ر المدة "‬
‫ػعر التكمفػة اك ال ػكؽ ايبمػا‬ ‫كيتـ ذلؾ جعؿ قيمة ضا ة آ ػر المػدة مدينػة ( عػد ت كيمبػا‬
‫اقؿ عد اجرا‪ ،‬ممية الجرد الفعم لبا) كيجعؿ بػ‪ /‬المتاجرة دا نا‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫كي جؿ ال يد التال‬
‫مف بػ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪x x‬‬
‫ال بػ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪x x‬‬
‫ػػعر ال ػػكؽ اك التكمف ػػة أيبم ػػا أقػػؿ " ػ ػ بػػػ‪/‬‬ ‫( قيػػد اا ػػات ض ػػا ة آ ػػر م ػػدة "‬
‫المتاجرة )‬
‫د مف مالبظة التال ‪:‬‬ ‫كهنا‬
‫تظبػر ػ ميػزاف‬ ‫‪ -‬اف هذا ال يد اا ػات كلػيس اقفػاؿ ‪ ،‬كذلػؾ لف قيمػة ضػا ة ا ػر المػدة‬
‫المراجعػػة اذ ان ػ يػػتـ قيػػدها ػ د تػػر اليكميػػة عػػد ا ػػداد مي ػزاف المراجعػػة ك عػػد اج ػرا‪ ،‬مميػػة‬
‫الجرد الفعم ‪.‬‬
‫ال نة المالية التالية كرايد ضا ة‬ ‫الد اتر‬ ‫يظبر رايد قيمة ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪-‬‬
‫اكؿ المدة‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬تصوير حة‪ /‬المتاجرة في دفتر االستاذ‪:‬‬
‫يفػػتح ب ػػ‪ /‬المتػػاجرة ػ نبايػػة الفت ػرة بيػػث ي اػػص ل ػ اػػفبة ػػد تر ال ػػتاذ كتربػػؿ الي ػ‬
‫الب ػػا ات الت ػ تػػـ اقفالبػػا كه ػ الب ػػا ات الت ػ تتػػاار العمميػػات المتعم ػػة ػػكظيفت الم ػرا‪،‬‬
‫كال يع‪ ....‬ػػا ة الػػذكر‪ ،‬ك م ػ ذلػػؾ يمكػػف تاػػكير ب ػػ‪ /‬المتػػاجرة عػػد تربيػػؿ ال يػػكد ال ػػا ة‬
‫م النبك التال ‪:‬‬
‫‪. 20... /‬‬ ‫‪/‬‬ ‫حة‪ /‬المتاجرة عن السنة المالية المنتيية بتاريخ‬
‫البيان‬ ‫لو‬ ‫البيان‬ ‫منو‬
‫فمس دينار‬ ‫دينار‬ ‫فمس‬
‫مف بػ‪ /‬م يعات‬ ‫ال بػ‪ /‬ضا ة اكؿ المدة‬
‫مف بػ‪ /‬مردكدات ممتريات‬ ‫ال بػ‪ /‬الممتريات‬
‫مف بػ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫ال بػ‪ /‬مردكدات م يعات‬
‫ال بػ‪ /‬ـ‪.‬ن ؿ ممتريات‬
‫ال بػ‪ /‬مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬
‫"مجمل خسارة"‬ ‫‪XX‬‬ ‫أو مجمل ربح‬ ‫‪XX‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬

‫ثالثا‪ :‬تسجيل قيود اقفال نتيجة حة‪/‬المتاجرة في حة‪/‬االرباح والخسائر‪.‬‬

‫ماؿ مجمؿ ر ح يتـ ت جيؿ ال يد‪:‬‬ ‫اذا كانت نتيجة ا‬
‫مف بػ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪x x‬‬
‫ا ر (مجمؿ ر ح)‬ ‫ال بػ‪/‬ا ر اح كال‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬أ‪ .‬خ‬ ‫بالة الر ح‬ ‫قيد اقفاؿ بػ‪ /‬المتاجرة‬
‫ػػػػػػػػػػػ‬
‫ارة يتـ ت جيؿ ال يد‪:‬‬ ‫ماؿ مجمؿ‬ ‫اذا كانت نتيجة ا‬
‫ارة)‬ ‫ا ر (مجمؿ‬ ‫مف بػ‪/‬ا ر اح كال‬ ‫‪x x‬‬
‫ال بػ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬أ‪ .‬خ‬ ‫ارة‬ ‫بالة ال‬ ‫قيد اقفاؿ بػ‪ /‬المتاجرة‬

‫‪108‬‬
 ‫مثال ‪:1‬‬
‫‪ -‬ظيرت االرصدة التالية بميزان مراجعة شركة االقصى في ‪:2009/12/31‬‬

‫‪ 11200‬م يعات‬ ‫ضا ة اكؿ المدة‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ 4300‬ممتريات‬ ‫ـ‪ .‬م يعات كم مكباتبا‬ ‫‪200‬‬
‫‪ 200‬ر كـ جمركية م الممتريات‬ ‫ـ‪ .‬ممتريات كم مكباتبا‬ ‫‪300‬‬
‫‪ 1500‬ضا ة ا ر المدة‪.‬‬ ‫مااريؼ ن ؿ ممتريات‬ ‫‪120‬‬
‫المطموب‪ :‬تصوير حة‪ /‬المتاجرة وقيود االقفال ال زمة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫حة‪ /‬المتاجرة عن الفترة المنتيية في ‪:2009/12/31‬‬
‫بيان‬ ‫مبمغ‬ ‫بيان‬ ‫مبمغ‬
‫مف بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪11200‬‬ ‫ال بػ‪ /‬ضا ة ‪1/1‬‬ ‫‪5000‬‬
‫مػ ػ ػ ػ ػ ػػف ب ػ ػ ػ ػ ػ ػػ‪ /‬مػ ػ ػ ػ ػ ػػردكدات‬ ‫‪300‬‬ ‫ال بػ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪4300‬‬
‫ممتريات‬
‫مف بػ‪ /‬ضا ة ‪12/31‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ال بػ‪ /‬مردكدات م يعات‬ ‫‪200‬‬
‫ال بػ‪ /‬ن ؿ ممتريات‬ ‫‪120‬‬
‫ال ػ ػ ػ ػ ب ػ ػ ػ ػػ‪ /‬ر ػ ػ ػ ػػكـ جمركيػ ػ ػ ػػة م ػ ػ ػ ػ‬ ‫‪200‬‬
‫الممتريات‬
‫ال بػ‪ /‬أ‪.‬خ (مجمؿ ا ر اح)‬ ‫‪3180‬‬
‫‪13000‬‬ ‫‪13000‬‬

‫‪109‬‬
 ‫قيود االقفال‬
‫مف بػ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪9820‬‬
‫ال مذككريف‬
‫بػ ‪ /‬ضا ة ‪1/1‬‬ ‫‪5000‬‬
‫بػ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪4300‬‬
‫بػ‪ /‬مردكدات م يعات‬ ‫‪200‬‬
‫بػ ‪ /‬ر كـ جمركية‬ ‫‪200‬‬
‫بػ‪ /‬ـ‪ .‬ن ؿ ممتريات‬ ‫‪120‬‬
‫بػ‪ /‬المتاجرة )‬ ‫(قيد اقفاؿ الممتريات ك ضا ة اكؿ المدة كالمااريؼ‬
‫ػػػػػػػػػػػ‬
‫مف مذككريف‬
‫بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪11200‬‬
‫بػ ‪/‬مردكدات ممتريات‬ ‫‪300‬‬
‫‪ 11500‬ال بػ‪ /‬المتاجرة‬
‫بػ‪ /‬المتاجرة )‬ ‫(قيد اقفاؿ الم يعات كمردكدات الممتريات‬
‫ػػػػػػػػػػػ‬
‫مف بػ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪1500‬‬
‫‪ 1500‬ال بػ ‪ /‬متاجرة‬
‫(اا ات ضا ة ا ر المدة )‬

‫مف بػ‪ /‬متاجرة‬ ‫‪3180‬‬

‫‪ 3180‬ال بػ‪ /‬أ‪ .‬خ (مجمؿ ار اح)‬
‫بػ‪ /‬أ‪ .‬خ)‬ ‫( تربيؿ نتيجة المتاجرة ال‬

‫‪120‬‬
 ‫حساب األرباح والخسائر‪:‬‬
‫ػػارة‪ ،‬بيػػث يظبػػر جان ػ المػػديف‬ ‫الػػر ح أك ال‬ ‫هػػك الب ػػاب الػػذم يعػػد لمعر ػػة اػػا‬ ‫‪-‬‬
‫جمي ػػع الما ػػاريؼ كالنف ػػات ال ػػرل التػ ػ ل ػػـ تتعم ػػؽ المم ػػتريات‪ ،‬ك جان ػ ػ ال ػػدا ف جمي ػػع‬
‫ارة‪.‬‬ ‫ذلؾ نتيجة ب اب المتاجرة مف مجمؿ ر ح أك‬ ‫ا يرادات كالر اح ما‬
‫ك مي يمكف أف نالبظ ما يم ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫ػػمية ا ػػتانا‪ ،‬الما ػػاريؼ التػ ػ أقفم ػػت ػ ػ بػ ػػ‪ /‬المت ػػاجرة‬ ‫‪ .1‬يب ػػتـ بػ ػػ‪ /‬أ ‪ .‬خ الب ػػا ات ا‬
‫(ـ‪.‬المرا‪)،‬‬
‫ارة‪.‬‬ ‫ال‬ ‫الر ح اك اا‬ ‫‪ .2‬ال رض مف ا داد بػ‪ /‬أ‪ .‬خ ياف اا‬
‫اعداد حساب األ رباح والخسائر محاسبياً‪.‬‬
‫اك ‪ :‬ت جيؿ قيكد اقفاؿ الب ا ات ال ااة ب اب المتاجرة‪.‬‬
‫ا ر د تر ال تاذ‪:‬‬ ‫اانيا‪ :‬تاكير بػ‪/‬الر اح كال‬
‫بػ‪/‬رأس الماؿ‪.‬‬ ‫ار‬ ‫االاا‪ :‬ت جؿ قيكد اقفاؿ نتيجة بػ‪/‬ا ر اح كال‬
‫أوال‪ :‬تسجيل قيود اقفال الحسابات الخاصة بحساب االرباح والخسائر‪.‬‬
‫تتجمػػع ػ هػػذا الب ػػاب جميػػع ب ػػا ات ا يػرادات كالماػػرك ات التػ لػػـ تػػدرج ضػػمف حةةة‪/‬‬
‫الجانب المديف من كتظبر ا يرادات‬ ‫المتاجرة كيتـ ذلؾ إقفالبا ي تظبر المارك ات‬
‫الػػر ح‬ ‫ػ الجانػػب الػػدا ف منػ ػػإذا زادت ا يػػرادات مػ الماػػرك ات ػػم الفػػا ض اػػا‬
‫ا ر مبا يا‪.‬‬ ‫ارة ك عد بػ‪ /‬ا ر اح كال‬ ‫ال‬ ‫كاذا بدث العكس ميت هذز الزيادة اا‬
‫كتظبر قيكد ا قفاؿ م النبك التال ‪:‬‬
‫قيود اقفال رصيد حة‪ /‬المتاجرة‪.‬‬
‫ػػ ا ػػداد بػ ػػ‪/‬ا ر اح‬ ‫ي ػػرة ػ ػ ا ػػداد بػ ػػ‪/‬المتاجرة تع ػػد ماا ػ ػة ال ط ػػكة الكلػ ػ‬ ‫ال ط ػػكة ا‬
‫ا ر كه ت جيؿ قيكد اقفاؿ نتيجة بػ‪ /‬المتاجرة‪.‬‬ ‫كال‬
‫قيود اقفال المصروفات المختمفة‪ :‬ت فؿ الب ا ات الم تمفػة المتعم ػة نمػاط الممػركع كذلػؾ‬
‫ا ر مدينا با‪ ،‬كيتـ ذلؾ ت جيؿ ال يد التال ‪:‬‬ ‫جعمبا دا نة كجعؿ بػ‪/‬ا ر اح كال‬

‫‪122‬‬
 ‫ار‬ ‫مف بػ‪/‬الر اح كال‬ ‫‪x x‬‬
‫ال مذككريف‬
‫بػ‪ /‬ايجار‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬ركاتب‬ ‫‪x x‬‬
‫رل‬ ‫بػ‪ /‬جميع المااريؼ ا‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬أ‪ .‬خ )‬ ‫(اقفاؿ ب ا ات المارك ات‬
‫قيود اقفال االيرادات‪:‬‬
‫ا ر دا نا با‪ ،‬كالتال ‪:‬‬ ‫كت فؿ جميع ا يرادات كذلؾ جعمبا مدينة كجعؿ بػ‪/‬الر اح كال‬
‫مف مذككريف‬
‫ار‬ ‫بػ‪/‬ايراد‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬كا د دا نة‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬أر اح ال بـ‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬ال اـ المكت ب‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬ايرادات اكراؽ مالية‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪.... /‬الن مف ا يرادات‬ ‫‪x x‬‬
‫ار‬ ‫ال بػ‪/‬ا ر اح كال‬ ‫‪x x‬‬
‫بػ‪ /‬أ‪ .‬خ )‬ ‫( اقفاؿ ب ا ات ا يرادات‬
‫ثانيا‪ :‬تصوير حة‪/‬االرباح والخسائر دفتر االستاذ‪:‬‬
‫ػتاذ كتربػؿ‬ ‫نباية الفتػرة بيػث ي اػص لػ اػفبة ػد تر ا‬ ‫ار‬ ‫يفتح بػ‪/‬ا ر اح كال‬
‫اليػ ػ الب ػػا ات التػ ػ ت ػػـ اقفالب ػػا كهػ ػ ال ي ػػكد ال ػػا ة بي ػػث ي ػػتـ تربيمب ػػا الػ ػ بػ ػػ‪/‬الر اح‬
‫ا ر‪.‬‬ ‫تاذ اـ يراد بػ‪/‬الر اح كال‬ ‫ا ر د تر ا‬ ‫كال‬
‫ر ح م دار الرايد‪.‬‬ ‫‪ -‬إذا كاف الرايد دا نا دؿ ذلؾ م تب يؽ اا‬
‫ارة م دار الرايد‪.‬‬ ‫‪ -‬كاذا كاف الرايد مدينا دؿ ذلؾ م كجكد‬

‫‪121‬‬
‫م النبك التال ‪:‬‬ ‫ا ر عد تربيؿ ال يكد ال ا ة‬ ‫ك م ذلؾ يمكف تاكير بػ‪/‬الر اح كال‬

‫حة‪ /‬االرباح والخسائر عن السنة المالية المنتيية بتاريخ ‪:2002/12/31‬‬

‫لو‬
‫البيان‬
‫د‬
‫مف بػ‪ /‬المتاجرة (مجمؿ ر ح)‬
‫مف بػ‪ /‬ار اح ا بـ‬
‫مف بػ‪ /‬كا د ندات‬
‫مف بػ‪ /‬كا د دا نة‬
‫مف بػ‪ /‬اـ مكت ب‬
‫ارة )‬ ‫مف بػ‪ /‬راس الماؿ ( اا‬
‫منو‬
‫البيان‬
‫ف‬ ‫د‬ ‫ف‬
‫ارة)‬ ‫ال بػ‪ /‬المتاجرة (مجمؿ‬
‫ال بػ‪ /‬ركاتب‬
‫ال بػ‪ /‬ايجارات‬
‫ال بػ‪ /‬قرطا ية كمط ك ات‬
‫ال بػ‪ /‬ن ؿ م يعات‬
‫ال بػ‪ /‬مكلة ككال‪ ،‬يع‬
‫ال بػ‪ /‬د اية ك الف‬
‫ال بػ‪ /‬ريد ك رؽ كهاتؼ‬
‫ال بػ‪ /‬اـ م مكح‬
‫ال بػ‪ /‬مااريؼ نكية‬
‫ال بػ‪ /‬كا د مدينة‬
‫ال بػ‪ /‬مااريؼ ت ميؼ كبزـ‬
‫ال بػ‪ /‬مااريؼ ركت تك‬
‫ال بػ‪ /‬ـ‪ .‬كبر ا‪ ،‬كمياز‬
‫ر ػػح‬ ‫ال ػ ب ػػ‪ /‬راس المػػاؿ (اػػا‬
‫)‬

‫م حظةةة‪ :‬يفضػػؿ معالجػػة ال اػػـ الم ػػمكح ػ كال اػػـ المكت ػػب ػ بػػ‪ /‬أ‪.‬خ كػػكف ال اػػـ‬
‫يمكف معالجت كماركؼ كال اـ المكت ب كإيراد ‪.‬‬ ‫الم مكح‬

‫‪123‬‬
 ‫ثالثا‪ :‬قيود االقفال نتيجة حة‪ /‬أ‪ .‬خ في حساب راس المال (التصرف بالربح الصافي) ‪.‬‬
‫الػ رأس المػاؿ أك طػرح‬ ‫المماريع التجاريػة الفرديػة هػك اضػا ة الػر ح الاػا‬ ‫‪ -‬اف المت ع‬
‫ا ر الاا ية مف رأس الماؿ‪.‬‬ ‫ال‬
‫إذا تب ت ار اح اا ية كتـ اضا تبا ال رأس الماؿ بدؼ ا ادة ا ػتامارها ػ الممػركع يػتـ‬
‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫ت جيؿ ال يد التال‬
‫مف بػ ‪ /‬أ‪ .‬خ‬ ‫‪xx‬‬
‫ال بػ ‪ /‬راس الماؿ‬ ‫‪xx‬‬
‫الر ح ال بػ‪ /‬راس الماؿ‬ ‫تبكيؿ اا‬

‫د تر اليكمية‪:‬‬ ‫ا ر اا ية كتـ طرببا مف رأس يتـ ت جيؿ ال يد التال‬ ‫إذا تب ت‬

‫مف بػ ‪ /‬راس الماؿ‬ ‫‪xx‬‬
‫ال بػ ‪ /‬أ‪ .‬خ‬ ‫‪xx‬‬
‫ارة ال بػ‪ /‬أرس الماؿ‬ ‫ال‬ ‫تبكيؿ اا‬
‫الر ح أك اا‬ ‫مف اا‬ ‫يتاار ما يب‬ ‫اذا اراد اابب الممركع جعؿ راس الماؿ اا ت‬
‫يريػد ا ػػادة ا ػتامار ا ر ػاح‪ ،‬هنػا ي فػؿ بػػ‪ /‬أ‪.‬خ ػ بػػ‪/‬‬ ‫ػارة ػ نبايػة الفتػرة الماليػة أم‬ ‫ال‬
‫جارم اابب الممركع كي جؿ ال يد التال ‪:‬‬
‫مف بػ‪ /‬أ‪ .‬خ‬ ‫‪xx‬‬
‫ال بػ‪ /‬جارم اابب الممركع‬ ‫‪xx‬‬
‫الر ح‬ ‫زيادة الب اب الجارم اا‬
‫بػ‪ /‬راس الماؿ كالتال ‪:‬‬ ‫نباية الفترة المالية‬ ‫الن ة لمم بك ات الم اية يتـ اقفالبا‬
‫مف بػ‪ /‬راس الماؿ‬ ‫‪x‬‬
‫ال بػ‪ /‬الم بك ات‬ ‫‪x‬‬
‫ت فيض رأم الماؿ م دار الم بك ات‬
‫‪ -‬القوائم المالية‪:‬‬
‫أك ال ػدم كتظبػر‬ ‫تع ر ال ػكا ـ الماليػة ػف نتيجػة ا مػاؿ الممػركع التجػارم أك الاػنا‬
‫الممػرك ات التجاريػة تتكػكف ممػا‬ ‫نباية الفترة المالية كال كا ـ المالية‬ ‫قيمة المركز المال‬
‫يم ‪:‬‬

‫‪124‬‬
 ‫‪ -1‬قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ -2‬قائمة حقوق الممكية‪.‬‬
‫‪ -3‬قائمة المركز المالي‪.‬‬

‫اوال ‪ :‬قائمة الدخل‪:‬‬

‫ػارة التػ تبػدث‬ ‫ه ال ا مة الت تع ر ياناتبا ػف نتيجػة أ مػاؿ الممػركع مػف ر ػح أك‬
‫ػػرل ك اإلضػػا ة الػ‬ ‫ػػف مميػػات الم يعػػات كمػػف اػػـ يػػتـ م ارنتبػػا مػػع تكمفتبػػا كالماػػاريؼ ا‬
‫ػارات اك كيرهػا اك كا ػد دا نػة‬ ‫رل كالتػ تماػؿ ار ػاح يػع ا اػكؿ اك ايػرادات‬ ‫ا يرادات ا‬
‫‪ .....‬الن‪.‬‬
‫الم يعات اك ر مف تكمفتبا النتيجة تككف مجمؿ ر ح‪.‬‬ ‫اذا كانت قيمة اا‬ ‫‪-‬‬
‫ارة ‪.‬‬ ‫‪ -‬كاذا كانت النتيجة كس ذلؾ تعت ر النتيجة مجمؿ‬
‫ػارة‬ ‫ػرل الػ مجمػؿ الػر ح اك مجمػؿ ال‬ ‫كمف اـ يتـ طرح الماػرك ات كاضػا ة ا يػرادات ا‬
‫ػارة ػالؿ الفتػرة‬ ‫ر ػح اك اػا‬ ‫كذلؾ لمعر ة النتيجة النبا يػة ل مػاؿ الممػركع مػف اػا‬
‫المالية المنتبية‪.‬‬
‫ويمكن يمكن تصوير قائمة الدخل عمى الشكل التالي‪:‬‬

‫قائمة الدخل عن السنة المنتيية في ‪200..../12/31‬‬

‫ياف‬ ‫م الغ جز ية‬ ‫م الغ جز ية‬ ‫م الغ كمية‬
‫الم يعات‬ ‫‪xx‬‬
‫‪ -‬مردكدات الم يعات كم مكباتبا‬ ‫‪xx‬‬
‫الم يعات‬ ‫= اا‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬
‫تطرح تكمفة الم يعات‬
‫ضا ة اكؿ المدة‬ ‫‪xx‬‬
‫‪ +‬الممتريات‬ ‫‪xx‬‬
‫‪ -‬مردكدات الممتريات كم مكباتبا‬ ‫‪xx‬‬
‫الممتريات‬ ‫= اا‬ ‫‪xx‬‬
‫‪ +‬مااريؼ ن ؿ الممتريات‬ ‫‪xx‬‬

‫‪125‬‬
 ‫‪ +‬مكلة مرا‪،‬‬ ‫‪xx‬‬
‫‪ -‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪xx‬‬

‫= تكمفة م يعات‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬

‫ارة‬ ‫= مجمؿ ر ح اك مجمؿ‬ ‫‪xxx‬‬
‫رل‬ ‫يضاؼ ا يرادات ا‬
‫ار اح ا بـ‬ ‫‪xx‬‬
‫كا د دا نة‬ ‫‪xx‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪xx‬‬
‫ار‬ ‫ايراد‬ ‫‪xx‬‬
‫ايراد اكراؽ مالية‬ ‫‪xx‬‬
‫ايراد ار اح يع ا اكؿ‬ ‫‪xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬
‫رل‬ ‫ناقاا (طرح) المارك ات ا‬ ‫‪xxx‬‬
‫ا يجار‬ ‫‪xx‬‬
‫ا جكر‬ ‫‪xx‬‬
‫مااريؼ مياز ك كبر ا‪،‬‬ ‫‪xx‬‬
‫مااريؼ ن ؿ م يعات‬ ‫‪xx‬‬
‫مااريؼ د اية كا الف‬ ‫‪xx‬‬
‫اـ م مكح‬ ‫‪xx‬‬
‫ديكف معدكمة‬ ‫‪xx‬‬
‫كا د مدينة‬ ‫‪xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬
‫ارة‬ ‫الر ح اك ال‬ ‫اا‬ ‫‪xxx‬‬

‫‪126‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬قائمة حقوق الممكية‪:‬‬
‫تعت ػػر هػػذز ال ا مػػة أ ا ػػية كذلػػؾ لمعر ػػة الت يػرات التػ قػػد تبػػدث مػ ب ػػكؽ الممكيػػة مػػف‬
‫الزيػػادة اك الػػن ص بيػػث تػػزداد ب ػكؽ الممكيػػة الر ػػاح أك تػػزداد زيػػادة راس المػػاؿ امػػا الن ػ ة‬
‫ػػا ر اك ت فػػيض راس المػػاؿ لممػػركة بيػػث يجػػب اف ت ػػيف ػ نبايػػة الفت ػرة‬ ‫لمػػن ص يػػتـ ال‬
‫ب كؽ الممكية‪.‬‬ ‫اا‬
‫كل ياف هذز ال ا مة نت ع ال طكات التالية ‪:‬‬

‫قائمة حقوق الممكية‪:‬‬

‫راس الماؿ داية الفترة‬ ‫‪xxx‬‬
‫الر ح ‪ /‬الزيادات الؿ المدة‬ ‫اا‬ ‫(‪)+‬‬ ‫‪xx‬‬
‫ارة ‪ /‬الن ص الؿ المدة‬ ‫ال‬ ‫اا‬ ‫(‪)-‬‬ ‫‪xx‬‬
‫الم بك ات الم اية‬ ‫(‪)-‬‬ ‫‪xx‬‬
‫نباية الفترة‬ ‫راس الماؿ‬ ‫‪xxx‬‬

‫ثالثا‪ :‬قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)‪:‬‬

‫تعريف ميزانية العمومية ‪ :‬كمؼ مفاؿ يتضمف جان يف‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .1‬أبدهما كهك اليمف يماؿ المكجكدات أك الاكؿ ‪.‬‬
‫‪ .2‬كاآل ر كهك الي ر يماؿ ال اكـ أك المطمك ات كب كؽ الممكية‪.‬‬
‫نباية ترة زمنية معينة ( عد ‪ 12‬مبر كال ا)‬ ‫ياف ياؼ المركز المال لمممركع‬ ‫أك ه‬
‫ذلؾ التارين‪.‬‬ ‫ل ياف أاكل ك اكمبا‬
‫عنوان الميزانية العمومية‪:‬‬
‫تعمؿ الميزانيػة لتاػكير المركػز المػال الب ي ػ لممنمػاة ػ تػارين معػيف‪ ،‬كلبػذا تعنػكف تػارين‬
‫نباية المدة التجارية الذم تعمؿ يبا‪ ،‬ي اؿ ماال الميزانية العمكمية كما تظبػر تػارين ‪12/31‬‬
‫‪.12/31‬‬ ‫ك ي اؿ ف ال نة المنتبية‬

‫‪127‬‬
 ‫تبويب الميزانية العمومية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬األصول " الموجودات" " الممتمكات "‪:‬‬
‫ه ما تممك المنماة مف أميا‪ ،‬كمنا ع ذات قيمة يمكف قيا با كتن ـ إل ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أصول متداولة‪ :‬ه الاكؿ الت ي بؿ يعبا أك تبكيمبا إل ن دية أك يتـ ا ت دامبا‬
‫الؿ ال نة المالية مثل‪:‬‬
‫الاندكؽ أك ال نؾ‪.‬‬ ‫‪ .1‬الن دية‬
‫‪ .2‬المدينكف‪ :‬ديكف المركة م ال ير‪.‬‬
‫‪ .3‬الم زكف ال مع آ ر العاـ ‪.‬‬
‫‪ .4‬أكراؽ ال ض " أ‪,‬ؽ" ‪ :‬كه ديكف المركة م ال ير‪.‬‬
‫أصول ثابتة‪ :‬ه الاكؿ الت يمتريبا المبؿ‪ ،‬كليس البدؼ منبا إ ادة يعبا ‪,‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫تفادة منبا لت ير العممية اإلنتاجية كلفترة تزيد ف نة ماؿ ‪ :‬الراض ‪ ،‬الم ان ‪,‬‬ ‫ؿ ا‬
‫ال يارات ‪ ،‬اآل ت كالمعدات ‪ ،‬الااث ‪ ...‬ككيرها‪.‬‬
‫تراع‪.‬‬ ‫ت‪ -‬أصول غير ممموسة أو معنوية‪ :‬ماؿ مبرة المبؿ ‪ ،‬بؽ ا‬
‫المارك ات الم دمة كاإليرادات الم تب ة‪.‬‬ ‫ث‪ -‬أصول وىمية‪ :‬كه تتماؿ‬
‫ثانيا‪ :‬الخصوم – " االلتزامات "‪:‬‬
‫ػػمع أك ػػدمات أك قػػركض‬ ‫هػ الم ػػالغ الم ػػتب ة مػ المنمػػاة لم يػػر م ا ػػؿ الباػػكؿ مػ‬
‫كتن ـ إل ‪:‬‬
‫‪ ‬خصوم قصيرة األجل(خصوم متداولة)‪:‬كه ي بؿ دادها الؿ نة ماؿ الدا نكف كأكراؽ الد ع‬
‫‪ ‬خصةوم طويمةة األجةةل( خصةوم ثابتةةة)‪ :‬هػ التػ ي ػػتبؽ ػدادها ػالؿ تػرة تزيػد ػف ػػنة‬
‫ماؿ ال ركض طكيمة الجؿ‪.‬‬
‫المار ات الم تب ة أك اإليرادات الم كضة م دما‪.‬‬ ‫‪ ‬خصوم وىمية‪ :‬كتتماؿ‬
‫ارة المركة تجاز المالكيف ‪ ،‬كتتاار ب كؽ الممكية كؿ مف‪:‬‬ ‫ثالثا‪ :‬حقوق الممكية‪ :‬ال‬
‫ارة‪.‬‬ ‫نتيجة ال ماؿ مف ر ح أك‬
‫الم بك ات الم اية‪.‬‬
‫اإلضا ات م رأس الماؿ "‪.‬‬

‫‪128‬‬
 ‫الميزانية العمومية كما تظير بتاريخ ‪:12/31‬‬
‫المطموبات ( الخصوم )‬ ‫الموجودات (األصول)‬
‫اكـ اا تة ( طكيمة ا جؿ )‬ ‫ا اكؿ الاا تة‬
‫‪ xx‬قرض طكيؿ ا جؿ‬ ‫ارات‬ ‫‪xx‬‬
‫‪ xx‬اكراؽ د ع طكيؿ ا جؿ‬ ‫‪ xx‬م ان‬
‫‪ xx‬آ ت‬
‫‪ xx‬أااث‬
‫يارات‬ ‫‪xx‬‬

‫‪ xx‬أراض‬

‫ال اكـ المتداكلة ( قايرة ا جؿ)‬ ‫ا اكؿ المتداكلة‪:‬‬

‫‪ xx‬أكراؽ الد ع‬ ‫‪ xx‬الاندكؽ‬
‫‪ xx‬دا نكف‬ ‫‪ xx‬ال نؾ‬
‫‪ xx‬قرض قاير ا جؿ‬ ‫‪ xx‬أكراؽ مالية‬
‫‪ xx‬مدينكف‬
‫‪ xx‬أكراؽ ق ض‬
‫ب كؽ الممكية‬ ‫‪ xx‬ال ضا ة (آ ر المدة)‬
‫داية المدة‬ ‫‪ xx‬رأس الماؿ‬ ‫مكجكدات أ رل (ااكؿ كير مممك ة)‬
‫ار ح‬ ‫‪ + xx‬اا‬ ‫‪ xx‬مبرة المبؿ‬
‫‪- xx‬الم بك ات الم اية‬ ‫‪ xx‬ار ة ا تراع‬
‫‪xx xx‬‬ ‫‪xx xx‬‬

‫قيود االقفال وقيود االفتتاح لمدفاتر‪:‬‬

‫أ‪ .‬قيود اقفال الدفاتر في نياية العام‬
‫عد ا داد الميزانية ي كـ اػابب الممػركع إقفػاؿ د ػاترز لػذلؾ العػاـ‪ ،‬ك تببػا لمعػاـ الجديػد ‪،‬‬
‫كيػػتـ ا قفػػاؿ يػػد مركػػب تجعػػؿ ي ػ الب ػػا ات الدا نػػة (ا لت ازمػػات كراس المػػاؿ ) مدينػػة‪،‬‬

‫‪129‬‬
‫كالب ا ات المدينة (ا اكؿ) دا نة لنبا الب ا ات الكبيدة الت مػا تػزاؿ مفتكبػة ػ د تػر‬
‫تاذ عد ا داد الب ا ات ال تامية‪.‬‬ ‫ا‬
‫مف مذككريف‬
‫‪ x x‬بػ ‪ /‬اكراؽ د ع‬
‫‪ x X‬بػ ‪ /‬ال ركض‬
‫الخصوم‬
‫‪ x x‬بػ ‪ /‬المكرديف ( الدا نيف )‬
‫ال مذككريف‬
‫‪ x x‬بػ ‪/‬الاندكؽ‬
‫‪ x x‬بػ ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬
‫األصول‬ ‫‪ x x‬بػ ‪ /‬ا ااث‬
‫‪ x x‬بػ ‪ /‬العمال‪ ( ،‬المدينيف )‬
‫(قيد اقفاؿ الد اتر نباية العاـ )‬

‫ب‪ .‬قيد فتح الدفاتر في بداية العام التالي‪:‬‬

‫الد اتر الجديدة تجعؿ‬ ‫داية ال نة المالية التالية‬ ‫نفس ال يد ال ا ؽ يعاد ك‬
‫د تر اليكمية كتربؿ‬ ‫أرادة ال اكـ دا نة كتجعؿ أرادة الاكؿ مدينة كذلؾ‬
‫تاذ لتا ح ارادة أكؿ المدة كيتـ الت جيؿ‬ ‫الب ا ات الم تاة د تر ا‬ ‫الرادة ال‬
‫ت جيؿ العمميات المالية ال ااة الجديدة‪.‬‬ ‫اكؿ ال نة التالية أك اـ‬
‫كي جؿ د تر اليكمية قيد ا تتاح التال ‪ :‬قيد فتح الدفاتر في بداية العام ‪1/1‬‬
‫‪1/1‬‬ ‫مف مذككريف‬
‫بػ ‪/‬الاندكؽ‬ ‫‪xx‬‬
‫بػ ‪ /‬ضا ة اكؿ المدة‬ ‫‪xx‬‬
‫األصول‬
‫بػ ‪ /‬ا ااث‬ ‫‪xx‬‬
‫بػ ‪ /‬العمال‪ ( ،‬المدينيف )‬ ‫‪xx‬‬
‫مذككريف‬ ‫ال‬
‫بػ ‪ /‬اكراؽ د ع‬ ‫‪xx‬‬
‫الخصوم‬ ‫بػ ‪ /‬ال ركض‬ ‫‪xx‬‬
‫بػ ‪ /‬المكرديف ( الدا نيف )‬ ‫‪xx‬‬

‫‪110‬‬
 ‫مثال ‪:2‬‬
‫اليك االرصدة المستخرجة من ميزان المراجعة لشركة اليندي في ‪: 12/31‬‬
‫ممتريات‬ ‫‪14000‬‬ ‫ضا ة أكؿ المدة‬ ‫‪2000‬‬
‫م يعات‬ ‫‪15000‬‬ ‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪100‬‬
‫مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مردكدات م يعات‬ ‫‪100‬‬
‫تاميف م الممتريات‬ ‫‪300‬‬ ‫ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪500‬‬
‫المطموب‪ :‬تاكير بػ‪ /‬المتاجرة كقيكد ا قفاؿ الالزمة‪.‬‬
‫البؿ ‪:‬‬
‫حة‪ /‬المتاجرة في ‪12/31‬‬
‫مف بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪ 2000‬ال بػ‪ /‬ضا ة ‪1/1‬‬
‫مف بػ‪ /‬مردكدات ممتريات‬ ‫‪100‬‬ ‫‪ 14000‬ال بػ‪ /‬ممتريات‬
‫مف بػ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪500‬‬ ‫ال بػ‪ /‬مردكدات م يعات‬ ‫‪100‬‬
‫ال بػ‪ /‬مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬ ‫‪100‬‬
‫من حة‪ /‬أ‪.‬خ(مجمل خسارة)‬ ‫ال بػ‪ /‬تاميف م الممتريات ‪900‬‬ ‫‪300‬‬
‫‪16500‬‬ ‫‪16500‬‬

‫قيود األقفال ال زمة‪:‬‬

‫من حة‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪16500‬‬
‫‪ 500‬مف بػ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫الى مذكورين‬
‫‪ 500‬ال بػ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪ 2000‬بػ ‪ /‬ضا ة ‪1/1‬‬
‫( اا ات ضا ة ا ر المدة )‬ ‫‪ 14000‬بػ‪ /‬ممتريات‬
‫ارة)‬ ‫‪ 900‬مف بػ‪ /‬أ‪ .‬خ (مجمؿ‬ ‫بػ‪ /‬مردكدات الم يعات‬ ‫‪100‬‬
‫‪ 900‬ال بػ ‪ /‬متاجرة‬ ‫بػ ‪ /‬مكلة مرا‪،‬‬ ‫‪100‬‬
‫( اقفاؿ بػ‪ /‬المتاجرة ب بػ‪ /‬أ‪ .‬خ)‬ ‫بػ‪ /‬تاميف م ممتريات‬ ‫‪300‬‬
‫(اقفاؿ الب ا ات ب بػ ‪/‬المتاجرة)‬

‫‪112‬‬
 ‫من مذكورين‬
‫بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪15000‬‬
‫بػ‪ /‬مردكدات ممتريات‬ ‫‪100‬‬
‫‪ 15100‬ال بػ‪ /‬متاجرة‬
‫(اقفاؿ الب ا ات ب بػ‪ /‬المتاجرة)‬
‫مثال ‪:3‬‬
‫إليك األرصدة التالية المستخرجة من دفاتر مح ت محمد التجارية في ‪:12/31‬‬
‫مااريؼ كبر ا‪،‬‬ ‫‪30‬‬ ‫قرطا ية‬ ‫‪50‬‬ ‫إيجار مبؿ‬ ‫‪400‬‬
‫مااريؼ نكية‬ ‫‪60‬‬ ‫مااريؼ نارية‬ ‫‪90‬‬ ‫ركاتب‬ ‫‪300‬‬
‫‪ 1800‬مجمؿ ا ر اح‬ ‫ار اح ا بـ‬ ‫‪210‬‬ ‫مااريؼ د اية‬ ‫‪120‬‬
‫تاميف ضد البريؽ‬ ‫‪200‬‬ ‫مااريؼ هاتؼ‬ ‫‪200‬‬
‫المطموب ‪ :‬تاكير بػ‪ /‬أ ‪ .‬خ كقيكد ا قفاؿ الالزمة‪.‬‬

‫حة‪ /‬أ ‪ .‬خ عن الفترة المنتيية في ‪12/31‬‬

‫مف بػ‪ /‬متاجرة‬ ‫‪1800‬‬ ‫ال بػ‪ /‬ايجار مبؿ‬ ‫‪400‬‬
‫مف بػ‪ /‬ار اح ا بـ‬ ‫‪210‬‬ ‫ال بػ‪ /‬ركاتب‬ ‫‪300‬‬
‫ال بػ‪ /‬د اية‬ ‫‪120‬‬
‫ال بػ‪ /‬مااريؼ هاتؼ‬ ‫‪200‬‬
‫ال بػ‪ /‬قرطا ية‬ ‫‪50‬‬
‫ال بػ‪ /‬مااريؼ نارية‬ ‫‪90‬‬
‫ال بػ‪ /‬تاميف ضد البريؽ‬ ‫‪200‬‬
‫ال بػ‪ /‬مااريؼ كبر ا‪،‬‬ ‫‪30‬‬
‫ال بػ‪ /‬مااريؼ نكية‬ ‫‪60‬‬
‫ر ح)‬ ‫ال بػ‪ /‬راس الماؿ( اا‬ ‫‪560‬‬
‫‪2010‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪111‬‬
 ‫قيود األقفال‪:‬‬
‫بـ‬ ‫مف بػ‪ /‬ار اح ا‬ ‫‪210‬‬ ‫مف بػ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬ ‫‪1450‬‬
‫‪ 210‬ال بػ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫ال مذككريف‬
‫(اقفاؿ بػ‪ /‬ا يرادات ب بػ‪ /‬أ‪ .‬خ)‬ ‫‪ 400‬بػ ‪ /‬ايجار‬
‫مف بػ‪ /‬أ‪ .‬خ‬ ‫‪560‬‬ ‫‪ 300‬بػ‪ /‬ركاتب‬
‫الر ح)‬ ‫‪ 560‬ال بػ ‪ /‬راس الماؿ (اا‬ ‫بػ‪ /‬د اية‬ ‫‪120‬‬
‫الر ح ال بػ‪/‬راس الماؿ)‬ ‫(تربيؿ اا‬ ‫بػ ‪ /‬مااريؼ هاتؼ‬ ‫‪200‬‬
‫بػ‪ /‬قرطا ية‬ ‫‪50‬‬
‫‪ 90‬بػ ‪/‬مااريؼ نارية‬
‫‪ 200‬بػ‪ /‬تاميف ضد البريؽ‬
‫بػ‪/‬مااريؼ كبر ا‪،‬‬ ‫‪30‬‬
‫بػ ‪ /‬مااريؼ نكية‬ ‫‪60‬‬
‫( اقفاؿ بػ‪ /‬المارك ات ب بػ‪ /‬أ‪ .‬خ )‬

‫مثال ‪4‬‬
‫اليك األ رصدة المستخرجة من دفاتر مح ت تحسين التجارية في ‪: 99/12/31‬‬

‫أ‪ .‬مالية‬ ‫‪2000‬‬ ‫اااث‬ ‫‪2000‬‬

‫الاندكؽ‬ ‫‪950‬‬ ‫ارات‬ ‫‪1000‬‬
‫نؾ‬ ‫‪1050‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪2500‬‬
‫ضا ة آل ر المدة‬ ‫‪2000‬‬ ‫أ‪ .‬ق ض‬ ‫‪3500‬‬
‫اكراؽ د ع‬ ‫‪1000‬‬ ‫دا نكف‬ ‫‪1500‬‬
‫م بك ات م اية‬ ‫‪500‬‬ ‫راس الماؿ‬ ‫‪10000‬‬
‫الر ح‬ ‫اا‬ ‫‪3000‬‬
‫المطموب‪ :‬ا داد كمؼ الميزانية كقيد ا قفاؿ كا تتاح‬

‫‪113‬‬
 ‫الخصوم‬ ‫كشف الميزانية كما في ‪1999/ 12/31‬‬ ‫االصول‬
‫رأس الماؿ‬ ‫‪10000‬‬ ‫أااث‬ ‫‪2000‬‬
‫الر ح‬ ‫‪ +‬اا‬ ‫‪3000‬‬ ‫ار‬ ‫‪1000‬‬
‫‪13000‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪2500‬‬
‫‪ -‬الم بك ات الم اية‬ ‫‪500‬‬ ‫أ‪ .‬ق ض‬ ‫‪3500‬‬
‫ب كؽ الممكية‬ ‫‪12500‬‬ ‫أ‪ .‬مالية‬ ‫‪2000‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪1500‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪950‬‬
‫أ‪ .‬د ع‬ ‫‪1000‬‬ ‫نؾ‬ ‫‪1000‬‬
‫تاميف كبر ا‪،‬‬ ‫‪50‬‬
‫ضا ة أ ر المدة‬ ‫‪2000‬‬

‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬

‫من مذكورين‬ ‫من مذكورين‬

‫بػ‪ /‬اااث‬ ‫‪2000‬‬ ‫بػ ‪/‬رأس الماؿ‬ ‫‪12500‬‬
‫ار‬ ‫بػ‪/‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫بػ‪ /‬دا نكف‬ ‫‪1500‬‬
‫بػ‪ /‬مدينكف‬ ‫‪2500‬‬ ‫بػ‪ /‬أ‪ .‬د ع‬ ‫‪1000‬‬
‫بػ‪ /‬أ‪ .‬ق ض‬ ‫‪3500‬‬ ‫إلى مذكورين‬
‫بػ‪ /‬أ‪ .‬مالية‬ ‫‪2000‬‬ ‫بػ ‪/‬اااث‬ ‫‪2000‬‬
‫بػ‪ /‬الاندكؽ‬ ‫‪950‬‬ ‫بػ ‪ /‬ار‬ ‫‪1000‬‬
‫بػ‪ /‬نؾ‬ ‫‪1000‬‬ ‫بػ ‪/‬مدينكف‬ ‫‪2500‬‬
‫بػ‪ /‬تاميف كبر ا‪( ،‬م تردة)‬ ‫‪50‬‬ ‫بػ ‪/‬أ‪ .‬ق ض‬ ‫‪3500‬‬
‫بػ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪2000‬‬ ‫بػ ‪/‬أ‪ .‬مالية‬ ‫‪2000‬‬
‫الى مذكورين‬ ‫بػ ‪/‬الاندكؽ‬ ‫‪950‬‬
‫بػ‪ /‬راس الماؿ‬ ‫‪12500‬‬ ‫بػ ‪ /‬نؾ‬ ‫‪1000‬‬
‫بػ‪ /‬دا نكف‬ ‫‪1500‬‬ ‫بػ ‪/‬تاميف (م تردة)‬ ‫‪50‬‬
‫بػ‪ /‬أ‪ .‬د ع‬ ‫‪1000‬‬ ‫بػ ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪2000‬‬
‫( قيد افتتاح اصول المشروع )‬ ‫( قيد إقفال اصول المشروع )‬

‫‪114‬‬
‫مثال ‪ 5‬شةامل‪ :‬ظبػرت ا راػدة ا تيػة ػ ميػزاف المراجعػة الم ػت رج مػف د ػاتر مبػالت يا ػر‬
‫‪12/31‬‬ ‫كامؿ‬
‫ممتريات‬ ‫‪4000‬‬ ‫ضا ة اكؿ المدة‬ ‫‪1500‬‬
‫مااريؼ ن ؿ ممتريات‬ ‫‪100‬‬ ‫مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬ ‫‪150‬‬
‫مااريؼ د اية كا الف‬ ‫‪170‬‬ ‫تاميف م الممتريات‬ ‫‪200‬‬
‫مااريؼ هاتؼ‬ ‫‪80‬‬ ‫مااريؼ ركاتب‬ ‫‪280‬‬
‫م بك ات م اية‬ ‫‪200‬‬ ‫اـ م مكح‬ ‫‪50‬‬
‫مدينكف‬ ‫‪1200‬‬ ‫اااث‬ ‫‪150‬‬
‫الاندكؽ‬ ‫‪200‬‬ ‫نؾ‬ ‫‪800‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪80‬‬ ‫م يعات‬ ‫‪8500‬‬
‫راس الماؿ‬ ‫‪5000‬‬ ‫أ‪ .‬د ع‬ ‫‪270‬‬
‫ر كـ جمركية م الممتريات‬ ‫‪650‬‬ ‫مردكدات م يعات‬ ‫‪500‬‬
‫مااريؼ كبر ا‪ ،‬كما‪،‬‬ ‫‪50‬‬ ‫مااريؼ ايجار مبؿ‬ ‫‪120‬‬
‫ارات‬ ‫‪2500‬‬ ‫يارات‬ ‫‪1800‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪700‬‬ ‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪150‬‬
‫كقد قدرت ضا ة ا ر المدة م مغ (‪ )900‬دينار‬
‫‪ -‬إ داد كمؼ الميزانية العمكمية‪.‬‬ ‫‪ -‬بػ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫المطموب‪ - :‬تاكير بػ‪ /‬المتاجرة‬
‫حة‪ /‬المتاجرة كما في ‪../12/31‬‬
‫م يعات‬ ‫‪8500‬‬ ‫ضا ة ‪1/1‬‬ ‫‪1500‬‬
‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪150‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪4000‬‬
‫ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪900‬‬ ‫مردكدات م يعات‬ ‫‪500‬‬
‫مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬ ‫‪150‬‬
‫مااريؼ ن ؿ ممتريات‬ ‫‪100‬‬
‫ر كـ جمركية م ممتريات‬ ‫‪650‬‬
‫تاميف م الممتريات‬ ‫‪200‬‬
‫الى حة‪/‬أ‪ .‬خ (مجمل ربح)‬ ‫‪2450‬‬

‫‪9550‬‬ ‫‪9550‬‬

‫‪115‬‬
 ‫حة ‪/‬أ‪ .‬خ كما في ‪../12/31‬‬
‫مف بػ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪2450‬‬ ‫مااريؼ د اية‬ ‫‪170‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪80‬‬ ‫ايجار مبؿ‬ ‫‪120‬‬
‫ركاتب‬ ‫‪280‬‬
‫مااريؼ هاتؼ‬ ‫‪80‬‬
‫مااريؼ كبر ا‪ ،‬كما‪،‬‬ ‫‪50‬‬
‫اـ م مكح‬ ‫‪50‬‬

‫الى حة‪/‬راس المال (صافي الربح)‬ ‫‪1780‬‬

‫‪2530‬‬ ‫‪2530‬‬

‫الخصوم‬ ‫الميزانية العمومية كما في ‪../ 12/31‬‬ ‫األصول‬

‫راس الماؿ‬ ‫‪5000‬‬ ‫ارات‬ ‫‪2500‬‬
‫الر ح‬ ‫‪ +‬اا‬ ‫‪1780‬‬ ‫يارات‬ ‫‪1800‬‬
‫‪6780‬‬ ‫اااث‬ ‫‪150‬‬
‫‪ -‬الم بك ات الم اية‬ ‫‪200‬‬
‫ب كؽ الممكية‬ ‫‪6580‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪200‬‬
‫نؾ‬ ‫‪800‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪700‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪1200‬‬
‫أ‪ .‬د ع‬ ‫‪270‬‬ ‫ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪900‬‬
‫‪7550‬‬ ‫‪7550‬‬

‫‪116‬‬
 ‫مثال ‪:6‬‬
‫تارين ‪ 12/31‬ظبرت ا رادة التالية ميزاف المراجعة لمركة مبمد التجارية كما يم ‪:‬‬
‫اااث‬ ‫‪400‬‬ ‫ضا ة اكؿ المدة‬ ‫‪1700‬‬
‫ركاتب‬ ‫‪2100‬‬ ‫م بك ات‬ ‫‪500‬‬
‫اكراؽ ق ض‬ ‫‪600‬‬ ‫ارات‬ ‫‪11000‬‬
‫ممتريات‬ ‫‪9270‬‬ ‫مردكدات م يعات‬ ‫‪220‬‬
‫مااريؼ ن ؿ ممتريات‬ ‫‪200‬‬ ‫د اية كا الف‬ ‫‪250‬‬
‫اكراؽ مالية‬ ‫‪1200‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪800‬‬
‫الاندكؽ‬ ‫‪300‬‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫‪600‬‬
‫مارك ات م يعات‬ ‫‪200‬‬ ‫اـ م مكح‬ ‫‪150‬‬
‫م يعات‬ ‫‪13620‬‬ ‫نؾ‬ ‫‪3700‬‬
‫كا د دا نة‬ ‫‪80‬‬ ‫اكراؽ د ع‬ ‫‪1900‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪2200‬‬ ‫اـ مكت ب‬ ‫‪50‬‬
‫راس الماؿ‬ ‫‪15000‬‬ ‫ار اح ا بـ‬ ‫‪70‬‬
‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪270‬‬
‫إذا ممت أف ضا ة ا ر المدة قدرت م مغ (‪ )2600‬دينار ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬تاكير الب ا ات ال تامية كقيكد ا قفاؿ كا تتاح‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫حة‪ /‬متاجرة كما في ‪/12/31‬‬
‫م يعات‬ ‫‪13620‬‬ ‫ضا ة ‪1/1‬‬ ‫‪1700‬‬
‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪270‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪9270‬‬
‫ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪2600‬‬ ‫مردكدات م يعات‬ ‫‪220‬‬
‫مااريؼ ممتريات‬ ‫‪200‬‬
‫الى حة‪/‬أ‪ .‬خ (مجمل ربح)‬ ‫‪5100‬‬
‫‪16490‬‬ ‫‪16490‬‬

‫‪117‬‬
 ‫حة‪ /‬أ ‪ .‬خ عن الفترة المنتيية في ‪12/31‬‬

‫إل ‪ /‬متاجرة (مجمؿ ر ح)‬ ‫‪5100‬‬ ‫مارك ات م يعات‬ ‫‪200‬‬

‫ار اح ا بـ‬ ‫‪70‬‬ ‫د اية كا الف‬ ‫‪250‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪50‬‬ ‫اـ م مكح‬ ‫‪150‬‬
‫كا د دا نة‬ ‫‪80‬‬ ‫ركاتب‬ ‫‪2100‬‬
‫إلى حة‪ /‬رأس المال‬ ‫‪2600‬‬
‫( صافي ربح)‬
‫‪5300‬‬ ‫‪5300‬‬

‫الخصوم‬ ‫كشف الميزانية كما في ‪/ 12/31‬‬ ‫األصول‬

‫راس الماؿ‬ ‫‪15000‬‬ ‫ارات‬ ‫‪11000‬‬
‫الر ح‬ ‫‪ +‬اا‬ ‫‪2600‬‬ ‫اااث‬ ‫‪400‬‬
‫‪17600‬‬ ‫اآل ت‬ ‫‪600‬‬
‫‪ -‬الم بك ات الم اية‬ ‫‪500‬‬ ‫نؾ‬ ‫‪3700‬‬
‫الاندكؽ‬ ‫‪300‬‬
‫ب كؽ الممكية‬ ‫‪17100‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪2200‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪800‬‬
‫أ‪ .‬د ع‬ ‫‪1900‬‬ ‫اكراؽ مالية‬ ‫‪1200‬‬
‫اكراؽ ق ض‬ ‫‪600‬‬
‫ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪2600‬‬
‫‪21200‬‬ ‫‪21200‬‬

‫‪118‬‬
 ‫قيود اإلقفال حة‪ /‬المتاجرة‬
‫مف حة‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪11540‬‬
‫الى مذكورين‬
‫بػ ‪ /‬ضا ة ‪1/1‬‬ ‫‪1700‬‬
‫بػ ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪9270‬‬
‫بػ‪ /‬ـ‪ .‬م يعات‬ ‫‪221‬‬
‫بػ‪ /‬مااريؼ ممتريات‬ ‫‪211‬‬
‫بػ‪ /‬اـ م مكح‬ ‫‪151‬‬
‫( اقفاؿ ب اب المتاجرة بػ ‪ /‬المتاجرة )‬
‫ػػػػػػػػػػ‬
‫من مذكورين‬
‫بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪13620‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫بػ‪/‬‬ ‫‪50‬‬
‫بػ ‪ /‬ـ‪ .‬ممتريات‬ ‫‪270‬‬
‫‪ 13940‬الى حة ‪ /‬المتاجرة‬
‫( اقفاؿ الب ا ات ػ بػ ‪ /‬متاجرة )‬
‫ػػػػػػػػػ‬
‫مف بػ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪2600‬‬
‫ال بػ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪2600‬‬
‫ػػػػػػػػػ‬
‫قيود االقفال حة‪ /‬أ‪ .‬خ‬
‫مف بػ ‪ /‬أ‪ .‬خ‬ ‫‪2550‬‬
‫الى مذكورين‬
‫بػ‪ /‬مااريؼ م يعات‬ ‫‪200‬‬
‫بػ‪ /‬د اية كا الف‬ ‫‪251‬‬
‫بػ‪ /‬ركاتب‬ ‫‪2100‬‬
‫( اقفاؿ المارك ات ػ بػ‪ /‬أ‪ .‬خ )‬

‫‪119‬‬
 ‫مف بػ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪2600‬‬
‫الر ح )‬ ‫الى حة‪ /‬راس الماؿ (اا‬ ‫‪2600‬‬
‫الر ح ال بػ ‪ /‬أرس الماؿ )‬ ‫( تربيؿ اا‬
‫ػػػػػػػػػػ‬
‫من مذكورين‬
‫بػ ‪ /‬أر اح ا بـ‬ ‫‪70‬‬
‫بػ‪ /‬كا د ندات‬ ‫‪80‬‬
‫الى حة‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪150‬‬
‫( اقفاؿ بػ‪ /‬ايرادات ػ بػ‪ /‬أ‪.‬خ)‬
‫ػػػػػػػػػػ‬
‫قيد اقفال الميزانية‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫بػ‪ /‬راس الماؿ‬ ‫‪17100‬‬
‫بػ‪ /‬أ ‪ .‬د‬ ‫‪1900‬‬
‫بػ‪ /‬دا نكف‬ ‫‪2200‬‬
‫الى مذكورين‬
‫ارات‬ ‫‪ 11000‬بػ‪/‬‬
‫بػ‪ /‬اااث‬ ‫‪400‬‬
‫ح‪ /‬اآل ت‬ ‫‪600‬‬
‫‪ 3700‬بػ‪ /‬نؾ‬
‫‪ 300‬بػ‪ /‬الاندكؽ‬
‫‪ 800‬بػ‪ /‬مدينكف‬
‫‪ 1200‬بػ‪ /‬أ‪ .‬مالية‬
‫‪ 600‬بػ‪ /‬أ‪ .‬ؽ‬
‫‪ 2600‬بػ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬

‫‪130‬‬
 ‫مثال ‪:7‬‬
‫اليػ ػػؾ الراػ ػػدة التاليػ ػػة الم ػ ػػت رجة مػ ػػف د ػ ػػاتر ممػ ػػركع ا تبػ ػػاد ػ ػف الفت ػ ػرة المنتبيػ ػػة ػ ػ‬
‫‪2000/12/31‬‬
‫مااريؼ ن ؿ م يعات‬ ‫‪450‬‬ ‫ضا ة أكؿ المدة‬ ‫‪600‬‬
‫مااريؼ لؼ كبزـ‬ ‫‪150‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪6000‬‬
‫مكلة ككال‪ ،‬يع‬ ‫‪360‬‬ ‫مااريؼ ن ؿ ممتريات‬ ‫‪600‬‬
‫ديكف معدكمة‬ ‫‪540‬‬ ‫مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬ ‫‪300‬‬
‫قرطا ي‬ ‫‪150‬‬ ‫أجكر ماؿ‬ ‫‪900‬‬
‫م يعات‬ ‫‪21000‬‬ ‫مااريؼ كبر ا‪ ،‬كما‪،‬‬ ‫‪300‬‬
‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪300‬‬ ‫اـ م مكح‬ ‫‪150‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪150‬‬ ‫مااريؼ د اية كا الف‬ ‫‪240‬‬
‫أر اح أ بـ‬ ‫‪390‬‬ ‫مردكدات م يعات‬ ‫‪210‬‬
‫كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ (‪ )900‬دينار ‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -1‬تاكير بػ‪ /‬المتاجرة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تاكير بػ‪ /‬أ‪.‬خ ‪.‬‬
‫‪ -3‬إ داد قا مة الد ؿ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫حة‪ /‬متاجرة عن الفترة المنتيية ‪2000/12/31‬‬
‫مف بػ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪900‬‬ ‫ال بػ‪ /‬ضا ة اكؿ المدة‬ ‫‪600‬‬
‫مف بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪21000‬‬ ‫ال بػ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪6000‬‬
‫مف بػ‪ /‬مردكدات ممتريات‬ ‫‪300‬‬ ‫ال بػ‪ /‬مارك ات ن ؿ ممتريات‬ ‫‪600‬‬
‫ال بػ‪ /‬مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬ ‫‪300‬‬
‫ال بػ‪ /‬مردكدات م يعات‬ ‫‪210‬‬
‫‪ 14490‬ال بػ‪ /‬أ‪.‬خ (مجمؿ ر ح )‬
‫‪22200‬‬ ‫‪22200‬‬

‫‪132‬‬
 ‫حة ‪ /‬أ‪.‬خ عن الفترة المنتيية ‪2000/12/31‬‬
‫‪ 14490‬مف بػ‪ /‬متاجرة (مجمؿ ر ح)‬ ‫ال بػ‪ /‬أجكر ماؿ‬ ‫‪900‬‬
‫مف بػ‪ /‬اـ مكت ب‬ ‫‪150‬‬ ‫ال بػ‪ /‬مااريؼ كبر ا‪ ،‬كما‪،‬‬ ‫‪300‬‬
‫مف بػ‪ /‬أر اح أ بـ‬ ‫‪390‬‬ ‫ال بػ‪ /‬اـ م مكح‬ ‫‪150‬‬
‫ال بػ‪ /‬مااريؼ د اية كا الـ‬ ‫‪240‬‬
‫ال بػ‪ /‬مااريؼ ن ؿ م يعات‬ ‫‪450‬‬
‫ال بػ‪ /‬مااريؼ لؼ كبزـ‬ ‫‪150‬‬
‫ال بػ‪ /‬مكلة ككال‪ ،‬يع‬ ‫‪360‬‬
‫ال بػ‪ /‬ديكف معدكمة‬ ‫‪540‬‬
‫إل بػ‪ /‬قرطا ي‬ ‫‪150‬‬
‫إلى حة‪ /‬رأس المال ( صافي الربح‬ ‫‪11790‬‬
‫‪15030‬‬ ‫‪10530‬‬

‫قائمة الدخل عن السنة المنتيية في ‪2000/12/31‬‬

‫ياف‬ ‫م الغ جز ية‬ ‫م الغ جز ية‬ ‫م الغ كمية‬
‫الم يعات‬ ‫‪21000‬‬
‫‪ -‬مردكدات الم يعات‬ ‫‪210‬‬
‫الم يعات‬ ‫= اا‬ ‫‪20790‬‬
‫تطرح تكمفة الم يعات‬
‫ضا ة أكؿ المدة‬ ‫‪600‬‬
‫‪ +‬الممتريات‬ ‫‪6000‬‬
‫‪ -‬مردكدات الممتريات كم مكباتبا‬ ‫‪300‬‬
‫الممتريات‬ ‫= اا‬ ‫‪5700‬‬
‫‪ +‬مااريؼ ن ؿ الممتريات‬ ‫‪600‬‬
‫‪ +‬مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪6600‬‬

‫‪131‬‬
 ‫‪ -‬ضا ة آ ر المدة‬ ‫‪900‬‬

‫= تكمفة م يعات‬ ‫‪900‬‬ ‫‪6300‬‬

‫مجمل األرباح‬ ‫‪14490‬‬
‫يضاؼ اإليرادات‬
‫أر اح أ بـ‬ ‫‪390‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪150‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪540‬‬ ‫‪540‬‬
‫يطرح المارك ات‬ ‫‪15030‬‬
‫أجكر ماؿ‬ ‫‪900‬‬
‫مااريؼ مياز ك كبر ا‪،‬‬ ‫‪300‬‬
‫اـ م مكح‬ ‫‪150‬‬
‫مااريؼ د اية كا الف‬ ‫‪240‬‬
‫مااريؼ ن ؿ م يعات‬ ‫‪450‬‬
‫مااريؼ لؼ كبزـ‬ ‫‪150‬‬
‫مكلة ككال‪ ،‬يع‬ ‫‪360‬‬
‫ديكف معدكمة‬ ‫‪540‬‬
‫قرطا ي‬ ‫‪150‬‬
‫‪3240‬‬ ‫‪3240‬‬
‫صافي الربح (صافي الدخل )‬ ‫‪11790‬‬

‫‪133‬‬
 ‫مثال ‪:8‬‬
‫‪ 2000/12/31‬ككما يم ‪:‬‬ ‫إليؾ ال يانات ال ااة ممركع النكر ف الفترة المنتبية‬
‫إيراد أكراؽ مالية‬ ‫‪200‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪10400‬‬
‫إيجار‬ ‫‪200‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪4800‬‬
‫مارك ات هاتؼ‬ ‫‪16‬‬ ‫أكراؽ ق ض‬ ‫‪3200‬‬
‫ماركؼ كبر ا‪ ،‬كما‪،‬‬ ‫‪16‬‬ ‫أكراؽ مالية‬ ‫‪1200‬‬
‫كا د مدينة‬ ‫‪288‬‬ ‫ضا ة أكؿ المدة‬ ‫‪4000‬‬
‫كا د دا نة‬ ‫‪140‬‬ ‫ارات‬ ‫‪34400‬‬
‫ديكف معدكمة‬ ‫‪600‬‬ ‫اآل ت‬ ‫‪6000‬‬
‫مارك ات ن ؿ ممتريات‬ ‫‪40‬‬ ‫دا نكف‬ ‫‪2800‬‬
‫ماركؼ د اية كا الف‬ ‫‪60‬‬ ‫أكراؽ د ع‬ ‫‪2000‬‬
‫قرطا ي‬ ‫‪120‬‬ ‫م بك ات م اية‬ ‫‪800‬‬
‫راس الماؿ‬ ‫‪31700‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪34800‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪220‬‬ ‫م يعات‬ ‫‪68400‬‬
‫تاميف ضد البريؽ‬ ‫‪40‬‬
‫مػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػردكدات ممػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػتريات‬ ‫‪800‬‬
‫كم مكباتبا‬
‫مردكدات م يعات كم مكباتبا‬ ‫‪1200‬‬
‫ماركؼ يع كتكزيع‬ ‫‪20‬‬
‫ركاتب‬ ‫‪4000‬‬
‫كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ (‪ )4800‬دينار‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -1‬إ داد قا مة الد ؿ ف الفترة المنتبية‪.‬‬
‫‪ -2‬إ داد قا مة ب كؽ الممكية‪.‬‬
‫‪ -3‬إ داد قا مة المركز المال ‪.‬‬

‫‪134‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪.2000/12/31‬‬ ‫‪ -1‬قا مة الد ؿ ف الفترة المنتبية‬

‫قائمة الدخل عن الفترة المنتيية في ‪.2000/12/31‬‬

‫ياف‬ ‫م الغ جز ية‬ ‫م الغ جز ية‬ ‫م الغ كمية‬
‫الم يعات‬ ‫‪68400‬‬
‫‪ -‬مردكدات الم يعات كم مكباتبا‬ ‫‪1200‬‬
‫‪1200‬‬
‫الم يعات‬ ‫= اا‬ ‫‪67200‬‬
‫تطرح تكمفة ال ضا ة الم ا ة‬
‫ضا ة أكؿ المدة‬ ‫‪4000‬‬
‫‪ +‬الممتريات‬ ‫‪34800‬‬
‫‪ -‬مردكدات الممتريات كم مكباتبا‬ ‫‪800‬‬
‫الممتريات‬ ‫= اا‬ ‫‪34000‬‬
‫‪ +‬مااريؼ ن ؿ الممتريات‬ ‫‪40‬‬
‫= تكمفة ال ضا ة المعدة لم يع‬ ‫‪38040‬‬
‫‪ -‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪4800‬‬

‫= تكمفة م يعات‬ ‫‪33020‬‬

‫مجمؿ ر ح‬ ‫‪34120‬‬
‫يطرح منبا المارك ات‬
‫‪ -‬مااريؼ يع كتكزيع‬ ‫‪20‬‬
‫‪ -‬مااريؼ د اية كا الف‬ ‫‪60‬‬
‫‪80‬‬
‫ركاتب‬ ‫‪4000‬‬
‫مااريؼ مياز ك كبر ا‪،‬‬ ‫‪16‬‬
‫تاميف ضد البريؽ‬ ‫‪40‬‬

‫‪135‬‬
 ‫اإليجار‬ ‫‪200‬‬
‫مااريؼ الباتؼ‬ ‫‪16‬‬
‫ديكف معدكمة‬ ‫‪600‬‬
‫ماركؼ قرطا ي‬ ‫‪120‬‬
‫‪4992‬‬
‫مجمكع المااريؼ‬ ‫‪5072‬‬
‫يضاؼ اإليرادات ال رل‬ ‫‪29048‬‬
‫‪ +‬كا د دا نة‬ ‫‪140‬‬
‫‪+‬إيراد أكراؽ مالية‬ ‫‪200‬‬
‫= مجمكع اإليرادات ال رل‬ ‫‪340‬‬

‫يطرح المااريؼ ال رل‬

‫‪ -‬كا د مدينة‬ ‫‪288‬‬
‫= مجمكع المااريؼ ال رل‬ ‫‪288‬‬

‫الد ؿ )‬ ‫الر ح (اا‬ ‫اا‬ ‫‪29100‬‬

‫‪. 2000/12/31‬‬ ‫‪ -2‬قا مة ب كؽ الممكية ف الفترة المنتبية‬

‫رأس الماؿ‬ ‫‪31700‬‬
‫الر ح‬ ‫اا‬ ‫‪+‬‬ ‫‪29100‬‬
‫الم بك ات الم اية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪800‬‬
‫نباية الفترة‬ ‫رأس الماؿ‬ ‫‪60000‬‬

‫‪136‬‬
 ‫‪. 2000/12/31‬‬ ‫ف الفترة المنتبية‬ ‫‪ -3‬قا مة المركز المال‬

‫ال ياف‬ ‫م الغ جز ية‬ ‫م الغ كمية‬

‫األصول الثابتة‬
‫ارات‬ ‫‪34400‬‬
‫اآل ت‬ ‫‪6000‬‬
‫مجمكع الاكؿ الاا تة‬ ‫‪40400‬‬
‫الاكؿ المتداكلة‬
‫الاندكؽ‬ ‫‪10400‬‬
‫أكراؽ ق ض‬ ‫‪3200‬‬
‫أكراؽ مالية‬ ‫‪1200‬‬
‫مدينكف‬ ‫‪4800‬‬
‫ضا ة آ ر المدة‬ ‫‪4800‬‬
‫مجمكع الاكؿ المتداكلة‬ ‫‪24400‬‬
‫مجموع األصول (ثابتة و متداولة )‬ ‫‪64800‬‬
‫ال اكـ كب كؽ الممكية‬
‫اكـ متداكلة‬
‫أكراؽ د ع‬ ‫‪2000‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪2800‬‬
‫مجمكع المطمك ات المتداكلة‬ ‫‪4800‬‬
‫ب كؽ الممكية‬
‫ب كؽ الممكية‬ ‫اا‬ ‫‪60000‬‬
‫مجموع االلتزامات وحقوق الممكية‬ ‫‪64800‬‬

‫‪137‬‬
 ‫مثال ‪ 9‬شامل‪:‬‬
‫‪2000/12/31‬‬ ‫ظبرت الرادة التالية مف د اتر مبالت ديما التجارية كماؿ‬
‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪2250‬‬ ‫ضا ة أكؿ المدة‬ ‫‪7500‬‬
‫مردكدات م يعات‬ ‫‪3750‬‬ ‫م يعات‬ ‫‪150000‬‬
‫مارك ات ن ؿ ممتريات‬ ‫‪3000‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪90000‬‬
‫اـ م مكح‬ ‫‪2625‬‬ ‫ار‬ ‫إيراد‬ ‫‪900‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪2400‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪16500‬‬
‫اآل ت‬ ‫‪4500‬‬ ‫مكلة ككال‪ ،‬يع‬ ‫‪6000‬‬
‫أ‪.‬ق ض‬ ‫‪6000‬‬ ‫مااريؼ نارية‬ ‫‪450‬‬
‫قركض‬ ‫‪7350‬‬ ‫أراض‬ ‫‪22500‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪6000‬‬ ‫مااريؼ ن ؿ م يعات‬ ‫‪450‬‬
‫أ‪ .‬د ع‬ ‫‪3000‬‬ ‫نؾ‬ ‫‪6000‬‬
‫م بك ات م اية‬ ‫‪750‬‬ ‫اكراؽ مالية‬ ‫‪3000‬‬
‫رأس الماؿ‬ ‫‪24000‬‬ ‫اااث‬ ‫‪4500‬‬
‫يارات‬ ‫‪14025‬‬ ‫تامينات م تردة‬ ‫‪300‬‬
‫كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ (‪ ) 22500‬دينار‪.‬‬
‫المطموب ‪ -1:‬تاكير بػ‪ /‬متاجرة ‪.‬‬
‫ا ر (أ‪.‬خ) ‪.‬‬ ‫‪ -2‬بػ ‪ /‬الر اح كال‬
‫‪ -3‬الميزانية العمكمية‪.‬‬
‫حة‪ /‬متاجرة عن الفترة المنتيية ‪2000/12/31‬‬
‫مف بػ‪ /‬ضا ة آ ر المدة‬ ‫‪22500‬‬ ‫ال بػ‪ /‬ضا ة أكؿ المدة‬ ‫‪7500‬‬
‫مف بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪150000‬‬ ‫ال بػ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪90000‬‬
‫مف بػ‪ /‬مردكدات ممتريات‬ ‫‪2250‬‬ ‫ال بػ‪ /‬مارك ات ن ؿ ممتريات‬ ‫‪3000‬‬
‫ال بػ‪ /‬مردكدات م يعات‬ ‫‪3750‬‬
‫ال بػ‪ /‬أ‪.‬خ (مجمؿ ر ح )‬ ‫‪70500‬‬
‫‪174750‬‬ ‫‪174750‬‬

‫‪138‬‬
 ‫حة‪ /‬أ ‪ .‬خ عن الفترة المنتيية في ‪2000/12/31‬‬
‫مف بػ‪ /‬متاجرة‬ ‫‪70500‬‬ ‫ال بػ‪ /‬مكلة ككال‪ ،‬يع‬ ‫‪6000‬‬
‫مف بػ‪ /‬ايراد‬ ‫‪900‬‬ ‫ال بػ‪ /‬اـ م مكح‬ ‫‪2625‬‬
‫مف بػ‪ /‬اـ مكت ب‬ ‫‪2400‬‬ ‫ال بػ‪ /‬مارك ات نارية‬ ‫‪450‬‬
‫ال بػ‪ /‬مااريؼ ن ؿ م يعات‬ ‫‪4500‬‬
‫ال ػ ػ ػ ب ػ ػ ػػ‪ /‬رأس المػ ػ ػػاؿ (اػ ػ ػػا‬ ‫‪60225‬‬
‫الر ح)‬
‫‪73800‬‬ ‫‪73800‬‬

‫الخصوم‬ ‫كشف الميزانية كما في ‪250/12/31‬ه‪12‬‬ ‫االصول‬

‫رأس الماؿ‬ ‫‪24000‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪16500‬‬
‫الر ح‬ ‫‪ +‬اا‬ ‫‪60225‬‬ ‫نؾ‬ ‫‪6000‬‬
‫‪84225‬‬ ‫أ‪ .‬ق ض‬ ‫‪6000‬‬
‫‪ -‬الم ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػبك ات‬ ‫‪750‬‬ ‫أ‪ .‬مالية‬ ‫‪3000‬‬
‫الم اية‬ ‫‪83475‬‬ ‫ضا ة آ ر المدة‬ ‫‪22500‬‬
‫ب كؽ الممكية‬ ‫اا‬ ‫اآل ت‬ ‫‪4500‬‬
‫‪2200‬‬ ‫أااث‬ ‫‪4500‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪1900‬‬ ‫أراض‬ ‫‪22500‬‬
‫أ‪ .‬د ع‬ ‫‪7350‬‬ ‫يارات‬ ‫‪14025‬‬
‫قركض‬

‫أرصدة مدينة أخرى‬

‫تاميف م تردة‬ ‫‪300‬‬
‫‪99825‬‬ ‫‪99825‬‬

‫‪139‬‬
 ‫مثال ‪ 10‬شامل‪:‬‬
‫‪:2000/12/31‬‬ ‫ظبرت الرادة التالية مف د اتر مبالت الفالح التجارية كما‬
‫إيجار‬ ‫‪1725‬‬ ‫ضا ة أكؿ المدة‬ ‫‪3750‬‬
‫م بك ات‬ ‫‪1125‬‬ ‫نؾ‬ ‫‪7500‬‬
‫كا د أكراؽ مالية‬ ‫‪225‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪2250‬‬
‫مااريؼ هاتؼ‬ ‫‪45‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪3750‬‬
‫مااريؼ مياز ككبر ا‪،‬‬ ‫‪37‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪33750‬‬
‫ركاتب‬ ‫‪1575‬‬ ‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪150‬‬
‫مارك ات ادارية‬ ‫‪75‬‬ ‫مااريؼ ن ؿ ممتريات‬ ‫‪135‬‬
‫اـ م مكح‬ ‫‪97‬‬ ‫مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬ ‫‪225‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪300‬‬ ‫م يعات‬ ‫‪41250‬‬
‫أ‪ .‬مالية‬ ‫‪4500‬‬ ‫مردكدات م يعات‬ ‫‪112‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪2250‬‬ ‫مااريؼ م يعات‬ ‫‪90‬‬
‫أ‪ .‬د ع‬ ‫‪1500‬‬ ‫أكراؽ ق ض‬ ‫‪5250‬‬
‫رأس الماؿ‬ ‫‪22500‬‬ ‫أااث‬ ‫‪1590‬‬
‫كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ (‪ ) 4500‬دينار‬
‫‪12/13‬‬ ‫ا ر ‪ -3‬الميزانية العمكمية‬ ‫المطموب‪ -1:‬تاكير بػ‪ /‬متاجرة ‪ -2‬بػ‪/‬الر اح كال‬

‫لو‬ ‫حة‪ /‬المتاجرة عن الفترة المنتيية ‪. 2000/12/31‬‬ ‫منو‬

‫مف بػ‪ /‬ضا ة ا ر المدة‬ ‫‪4500‬‬ ‫ال بػ‪ /‬ضا ة اكؿ المدة‬ ‫‪3750‬‬
‫مف بػ‪ /‬م يعات‬ ‫‪41250‬‬ ‫ال بػ‪ /‬ممتريات‬ ‫‪33750‬‬
‫مف بػ‪ /‬مردكدات ممتريات‬ ‫ال بػ‪ /‬مارك ات ن ؿ ممتريات ‪150‬‬ ‫‪135‬‬
‫ال بػ‪ /‬مردكدات م يعات‬ ‫‪112‬‬
‫ال بػ‪ /‬مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬ ‫‪226‬‬
‫الى حة‪ /‬أ‪.‬خ (مجمل ربح )‬ ‫‪7927‬‬
‫‪45900‬‬ ‫‪45900‬‬

‫‪140‬‬
 ‫حة‪ /‬أ ‪ .‬خ عن الفترة المنتيية ‪. 2000/12/31‬‬
‫مف بػ‪ /‬متاجرة‬ ‫‪7927‬‬ ‫إل بػ‪ /‬اإليجار‬ ‫‪1725‬‬
‫مف بػ‪ /‬كا د أكراؽ مالية‬ ‫‪225‬‬ ‫إل بػ‪ /‬مااريؼ ن ؿ م يعات‬ ‫‪90‬‬
‫مف بػ‪ /‬اـ مكت ب‬ ‫‪300‬‬ ‫ال بػ‪ /‬مااريؼ هاتؼ‬ ‫‪45‬‬
‫إل بػ‪ /‬مااريؼ مياز ككبر ا‪،‬‬ ‫‪37‬‬
‫إل بػ‪ /‬ركاتب‬ ‫‪1575‬‬
‫إل بػ‪ /‬مارك ات إدارية‬ ‫‪75‬‬
‫إل بػ‪ /‬اـ م مكح‬ ‫‪97‬‬
‫إلةةةةةةى حةةةةةةة‪ /‬رأس المةةةةةةال (صةةةةةةافي‬ ‫‪4583‬‬
‫األرباح)‬
‫‪8452‬‬ ‫‪8452‬‬

‫الخصوم‬ ‫كشف الميزانية كما في ‪250/12/31‬ه‪12‬‬ ‫األصول‬

‫رأس الماؿ‬ ‫‪22500‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪2550‬‬
‫الر ح‬ ‫‪ +‬اا‬ ‫‪4583‬‬ ‫نؾ‬ ‫‪7500‬‬
‫‪27083‬‬ ‫أ‪ .‬ق ض‬ ‫‪5250‬‬
‫‪ -‬الم بك ات الم اية‬ ‫‪1125‬‬ ‫أ‪ .‬مالية‬ ‫‪4500‬‬
‫ب كؽ الممكية‬ ‫اا‬ ‫‪2595‬‬ ‫ضا ة آ ر المدة‬ ‫‪4500‬‬
‫دا نكف‬ ‫مدينكف‬ ‫‪3750‬‬
‫أ‪ .‬د ع‬ ‫‪2250‬‬ ‫أااث‬ ‫‪1590‬‬
‫‪3000‬‬
‫تاميف م تردة‬ ‫‪68‬‬

‫‪29708‬‬ ‫‪29708‬‬

‫‪142‬‬
 ‫أسئمة وتمارين‬

‫‪ -1‬ما ه الب ا ات ال تامية؟‬

‫ا ر؟‬ ‫‪ -2‬ما ال رض مف إ داد كؿ مف بػ‪ /‬المتاجرة ‪ ,‬كبػ‪ /‬الر اح كال‬
‫‪ -3‬رؼ الميزانية العمكمية كمت تعد‪.‬‬
‫الر اح ؟‬ ‫اا‬ ‫‪ -4‬كيؼ تتارؼ‬
‫‪ -5‬ما الم اكد مجمؿ الر ح ككيؼ يظبر؟‬
‫تمرين ‪:1‬‬
‫د الربمف‪:‬‬ ‫‪ 2008/12/31‬ا ت رجت أرادة الب ا ات التالية مف د تر أ تاذ مركة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 1300‬ضػ ػ ػػا ة أكؿ المػ ػ ػػدة‪ 8600 ،‬الممػ ػ ػػتريات‪ 9800 ،‬الم يعػ ػ ػػات‪ 70 ،‬ـ‪.‬ن ػ ػ ػػؿ‬
‫‪94‬‬ ‫‪ 320‬مػ ػػردكدات الم يعػ ػػات‪ 36 ،‬مكلػ ػػة ككػ ػػال‪ ،‬الم ػ ػرا‪،،‬‬ ‫الممػ ػػتريات‪،‬‬
‫‪ 50‬جمارؾ م الممتريات‪.‬‬ ‫تاميف ممتريات‪،‬‬
‫ػػإذا ممػػت أف ضػػا ة أ ػػر المػػدة جػػردت عميػػا كانػػت م مػػغ ‪ 1500‬دينػػار ب ػػب ػػعر‬
‫التكمفة ك م مغ ‪ 1300‬دينار ب ب عر ال كؽ‪.‬‬
‫المطمكب‪ :‬تاكير ب اب المتاجرة‬
‫تمرين ‪2‬‬
‫‪. 2000/12/31‬‬ ‫ظبرت الرادة التالية د تر يكمية م طيف كذلؾ‬
‫إ الف‬ ‫‪460‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪16000‬‬
‫مااريؼ لؼ كبزـ‬ ‫‪120‬‬ ‫إيجار‬ ‫‪2400‬‬
‫مارك ات هاتؼ‬ ‫‪310‬‬ ‫مارك ات كبر ا‪،‬‬ ‫‪440‬‬
‫مااريؼ ايانة‬ ‫‪150‬‬ ‫مارك ات نكية‬ ‫‪170‬‬
‫م يعات‬ ‫‪30000‬‬ ‫مااريؼ مياز‬ ‫‪56‬‬
‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪400‬‬ ‫ركاتب‬ ‫‪3680‬‬
‫كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ (‪ )900‬دينار ‪.‬‬
‫ا ر‪.‬‬ ‫‪ -2‬بػ‪/‬الر اح كال‬ ‫المطموب ‪ -1 :‬تاكير بػ‪ /‬المتاجرة ‪.‬‬

‫‪141‬‬
 ‫‪.2009/12/31‬‬ ‫إليؾ ميزاف المراجعة لمركة اإل الص التجارية‬ ‫تمرين ‪3‬‬
‫البيان‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫الاندكؽ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫الممتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6,200‬‬
‫أكراؽ ال ض‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,000‬‬
‫الم يعات‬ ‫‪11,200‬‬ ‫‪-‬‬
‫ـ‪ .‬جمركية م الممتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪800‬‬
‫ـ‪ .‬ن ؿ الممتريات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600‬‬
‫ـ‪ .‬ن ؿ الم يعات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬
‫الم ان‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60,000‬‬
‫ال يارات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪25,000‬‬
‫الدا نكف‬ ‫‪25,600‬‬ ‫‪-‬‬
‫أكراؽ د ع‬ ‫‪1,200‬‬ ‫‪-‬‬
‫مردكدات الممتريات كم مكباتبا‬ ‫‪800‬‬ ‫‪-‬‬
‫مردكدات الم يعات كم مكباتبا‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3,200‬‬
‫ـ‪.‬الكبر ا‪،‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪140‬‬
‫ـ‪ .‬كبر ا‪،‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2,900‬‬
‫مااريؼ مكمية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12,200‬‬
‫ركاتب‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,600‬‬
‫المدينكف‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9,600‬‬
‫قركض‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫رأس الماؿ‬ ‫‪84,740‬‬
‫المجمكع‬ ‫‪133,540‬‬ ‫‪133,540‬‬
‫عر التكمفة‬ ‫عر ال كؽ كم مغ (‪)5500‬‬ ‫كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ (‪ )5000‬دينار‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -1‬تاكير بػ‪ /‬متاجرة‪.‬‬
‫ا ر‪.‬‬ ‫‪ -2‬تاكير بػ‪/‬الر اح كال‬
‫‪ -3‬إ داد الميزانية العمكمية‪.‬‬
‫‪ -4‬إجرا‪ ،‬قيكد اإلقفاؿ كا تتاح‪.‬‬

‫‪143‬‬
 ‫تمرين ‪4‬‬
‫‪.2009/12/31‬‬ ‫ظبرت الرادة التالية مف د اتر مبالت الفالح التجارية كما‬

‫إيجار‬ ‫‪1725‬‬ ‫ضا ة أكؿ المدة‬ ‫‪3750‬‬

‫تاميف ضد البريؽ‬ ‫‪255‬‬ ‫نؾ‬ ‫‪7500‬‬
‫مااريؼ تاميف‬ ‫‪339‬‬ ‫اندكؽ‬ ‫‪2250‬‬
‫مااريؼ هاتؼ‬ ‫‪45‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪3750‬‬
‫مااريؼ مياز ككبر ا‪،‬‬ ‫‪37‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪33750‬‬
‫ركاتب‬ ‫‪1575‬‬ ‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪150‬‬
‫مارك ات إدارية‬ ‫‪75‬‬ ‫مااريؼ ن ؿ ممتريات‬ ‫‪135‬‬
‫اـ م مكح‬ ‫‪97‬‬ ‫مكلة ككال‪ ،‬مرا‪،‬‬ ‫‪225‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪300‬‬ ‫م يعات‬ ‫‪41250‬‬
‫أ‪ .‬مالية‬ ‫‪4500‬‬ ‫مردكدات م يعات‬ ‫‪112‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪2250‬‬ ‫مااريؼ م يعات‬ ‫‪90‬‬
‫أ‪ .‬د ع‬ ‫‪1500‬‬ ‫أكراؽ ق ض‬ ‫‪5250‬‬
‫م بك ات‬ ‫‪1125‬‬ ‫أااث‬ ‫‪1590‬‬
‫كا د دا نة‬ ‫‪225‬‬ ‫رأس الماؿ‬ ‫‪22500‬‬
‫ػػعر‬ ‫ػػعر ال ػػكؽ كم م ػػغ (‪)6500‬‬ ‫كق ػػد ق ػػدرت ض ػػا ة آ ػػر الم ػػدة م م ػػغ (‪ ) 4500‬دين ػػار‬
‫التكمفة‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -1‬تاكير بػ‪ /‬متاجرة‬
‫ا ر (أ‪.‬خ)‪.‬‬ ‫‪ -2‬تاكير بػ‪/‬الر اح كال‬
‫‪ -3‬إ داد الميزانية العمكمية‪.‬‬
‫‪ -4‬إجرا‪ ،‬قيكد اإلقفاؿ كا تتاح‪.‬‬

‫‪144‬‬
 ‫تمرين ‪5‬‬
‫‪. 2000/12/31‬‬ ‫إليؾ الرادة الم ت رجة مف د اتر مبالت البامم كما‬

‫مدينكف‬ ‫‪2500‬‬ ‫ركاتب‬ ‫‪750‬‬

‫م يعات‬ ‫‪12500‬‬ ‫إيجار‬ ‫‪375‬‬
‫نؾ‬ ‫‪3750‬‬ ‫مااريؼ ايانة‬ ‫‪25‬‬
‫الاندكؽ‬ ‫‪1250‬‬ ‫ار‬ ‫إيراد‬ ‫‪88‬‬
‫معدات‬ ‫‪1500‬‬ ‫مااريؼ م الممتريات‬ ‫‪250‬‬
‫م بك ات م اية‬ ‫‪100‬‬ ‫ضا ة أكؿ المدة‬ ‫‪1750‬‬
‫يارات‬ ‫‪2500‬‬ ‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪750‬‬
‫ا ت‬ ‫‪2000‬‬ ‫دا نكف‬ ‫‪500‬‬
‫مااريؼ م الم يعات‬ ‫‪125‬‬ ‫مردكدات م يعات‬ ‫‪500‬‬
‫مااريؼ ن ؿ م يعات‬ ‫‪188‬‬ ‫ممتريات‬ ‫‪8250‬‬
‫مااريؼ هاتؼ‬ ‫‪100‬‬ ‫مااريؼ د اية كا الف‬ ‫‪312‬‬
‫رأس الماؿ‬ ‫‪12425‬‬ ‫مااريؼ كبر ا‪ ،‬كما‪،‬‬ ‫‪38‬‬

‫كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ (‪ )390‬دينار‬

‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -1‬إ داد بػ‪ /‬المتاجرة‬
‫‪ -2‬بػ‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫‪ -3‬إ داد قا مة الد ؿ ‪.‬‬
‫‪ -4‬إ داد الميزانية العمكمية ‪.‬‬

‫‪145‬‬
 ‫تمرين ‪:6‬‬
‫‪.2000/12/31‬‬ ‫إليؾ ال يانات الم ت رجة مف د اتر مبالت الريـ كما‬
‫مااريؼ ن ؿ الممتريات‬ ‫‪120‬‬ ‫الاندكؽ‬ ‫‪148‬‬
‫مردكدات ممتريات‬ ‫‪80‬‬ ‫مدينكف‬ ‫‪316‬‬
‫اـ مكت ب‬ ‫‪40‬‬ ‫ضا ة ‪1/1‬‬ ‫‪1040‬‬
‫مردكدات م يعات‬ ‫‪24‬‬ ‫مااريؼ إ الف‬ ‫‪80‬‬
‫ممتريات‬ ‫‪3200‬‬ ‫مااريؼ لؼ كبزـ‬ ‫‪104‬‬
‫م يعات‬ ‫‪4400‬‬ ‫مااريؼ نارية‬ ‫‪80‬‬
‫دا نكف‬ ‫‪400‬‬ ‫مااريؼ ن ؿ م يعات‬ ‫‪32‬‬
‫م بك ات م اية‬ ‫‪560‬‬ ‫مااريؼ يع‬ ‫‪440‬‬
‫معدات‬ ‫‪240‬‬ ‫رأس الماؿ‬ ‫‪3000‬‬
‫يارات‬ ‫‪56‬‬ ‫ارات‬ ‫‪1480‬‬
‫كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ (‪ )200‬دينار‪.‬‬
‫المطمةةةةوب‪ :‬إ ػ ػػداد ب ػ ػػ‪ /‬المتػ ػػاجرة ‪ -‬ب ػ ػػ‪ /‬أ‪.‬خ ‪ -‬إ ػ ػػداد قا مػ ػػة الػ ػػد ؿ‪ - .‬إ ػ ػػداد الميزانيػ ػػة‬
‫العمكمية‪.‬‬

‫‪146‬‬
 ‫قائمة المراجع‬
‫أوال ‪ -‬المراجع العربية‪:‬‬
‫‪ .1‬الرمب ‪ ،‬نضاؿ مبمكد كا ركف" م ادل المبا ة المالية" الجز‪ ،‬ا كؿ‪ ،‬الط عة ا كل ‪،‬‬
‫دار الم يرة لمنمر كالتكزيع كالط ا ة‪ ،‬ماف ‪ 2010‬ـ‬
‫‪ .2‬البم ‪ ،‬رياض كآ ركف‪ ،‬أاكؿ مبا ة (‪ ،)2‬الط عة الكل ‪ ،‬دار افا‪ ،‬لمنمر كالتكزيع‪،‬‬
‫ماف _ الردف‪.2000 ،‬‬
‫‪ .3‬الدليم ‪ ،‬ميؿ كا ركف" م ادئ المبا ة المالية" ماف‪ :‬دار الا ا ة لمنمر‪2005 :‬‬
‫‪ .4‬ال داش‪ ،‬ب اـ الديف ماطف كا ركف" ااكؿ المبا ة المالية" ط‪ 7‬ماف ( ا ردف )‪:‬‬
‫دار الم يرة لمنمر كالتكزيع كالط ا ة‪2010 :‬‬
‫كندرية ( مار )‪ :‬المكتب‬ ‫‪ .5‬الدهراكل‪ ،‬كماؿ الديف ماطف " م ادئ المبا ة المالية" ا‬
‫الجامع البديث‪2008 :‬‬
‫‪ .6‬الرزؽ‪ ،‬االح الرزؽ كزميمة‪ ،‬أاكؿ المبا ة‪ ،‬دار الفكر لمنمر كالتكزيع‪ ،‬ماف‪2002 ،‬‬
‫‪-7‬المرقاكم‪ ،‬م عد مبمكد" ا اكؿ العممية كالعممية لممبا ة المالية" المناكرة ( مار)‪:‬‬
‫المكت ة العارية لمنمر كالتكزيع‪2006 :‬‬
‫‪ -8‬المريؼ‪ ،‬مياف كآ ركف‪ ،‬م ادئ المبا ة المالية‪ -‬الجز‪ ،‬الكؿ‪ ،‬الط عة الكل ‪ ،‬دار‬
‫الم يرة لمنمر كالتكزيع كالط ا ة‪ ،‬ماف – الردف‪. 2000 ،‬‬
‫‪ -9‬العنان ‪ ،‬رضكاف كآ ركف‪ ،‬م ادئ المبا ة كتط ي اتبا‪ -‬الجز‪ ،‬الكؿ‪ ،‬الط عة الكل ‪ ،‬دار‬
‫افا‪ ،‬لمنمر كالتكزيع‪ ،‬ماف – الردف‪. 2000 ،‬‬
‫‪-10‬ال دس المفتكبة‪ ،‬جامعة‪ ،‬م ادئ مبا ة (‪ ،)2‬منمكرات جامعة ال دس المفتكبة‪ ،‬ماف‬
‫– الردف ‪2008. ،‬‬
‫‪-11‬جر كع‪ ،‬يك ؼ مبمكد" م ادئ المبا ة المالية" كزة ( م طيف )‪2002 :‬‬
‫‪-12‬دهمش‪ ،‬نعيـ كآ ركف‪ ،‬المبا ة المالية‪ ،‬الط عة الاانية‪ ،‬دار كا ؿ لمنمر كالتكزيع‪ ،‬ماف‬
‫– الردف‪.2005 ،‬‬

‫‪147‬‬
 ‫‪-13‬ماهيف‪ ،‬م كا ركف‪ ،‬م ادئ المبا ة المالية‪ ،‬الجز‪ ،‬الاان ‪ ،‬الط عة الاانية‪2004 ،‬ـ‪.‬‬
‫د الكهاب نار" م ادئ المبا ة المالية‪ :‬مد ؿ نظـ‬ ‫‪ -14‬اماف‪ ،‬ا ميرة ا راهيـ ك م ‪،‬‬
‫كندرية‪ :‬دار الجامعة لمنمر‪2003 :‬‬ ‫المعمكمات ك ا لمعايير المبا ة الدكلية " ا‬
‫‪ ،‬د الكهاب نار" م ادئ المبا ة المالية ك ا لمعايير المبا ة الدكلية"‬ ‫‪ -15‬م‬
‫كندرية ‪ ،‬مار‪ :‬الدار الجامعية ‪2004 :‬‬ ‫ا‬
‫‪ -16‬قمم ‪ ،‬يبي ‪ ،‬كهامـ‪ ،‬مبمد‪ ،‬م ادئ المبا ة المالية‪ ،‬الط عة الكل ‪ ،‬إيتراؾ لمط ا ة‬
‫كالنمر كالتكزيع‪ ،‬الطاهرة – مار‪. 2004 ،‬‬
‫‪ -17‬م ادمة‪ ،‬ابمد‪ ،‬زري ات‪ ،‬مجدم‪ ،‬أاكؿ المبا ة المالية‪ ،‬الط عة الكل ‪ ،‬دار المركؽ‬
‫لمنمر كالتكزيع‪ ،‬ماف – الردف‪. 2002 ،‬‬
‫تراؼ كال ياس كا ااح‪ :‬الجز‪ ،‬ا كؿ‬ ‫‪-18‬مطر‪ ،‬مبمد" الدكرة المبا ية كمماكؿ ا‬
‫كالاان " ط ‪ 4‬ماف‪ ،‬ا ردف‪ :‬دار كا ؿ لمنمر كالتكزيع‪2007 :‬‬
‫‪-19‬نعيـ دهمش‪ ،‬مبمد أ ك ناار‪ ،‬مبمكد ال اليمة‪ ،‬م ادئ المبا ة المالية‪ :‬الاكؿ‬
‫العممية كالعممية‪ ،‬الجز‪ ،‬الاان ‪ ،‬الط عة الكل ‪ ،‬دار كا ؿ‪ ،‬ماف‪2004 ،‬ـ‬
‫د الناار كآ ركف‪ ،‬أاكؿ المبا ة المالية‪ ،‬الجز‪ ،‬الكؿ‪ ،‬الط عة ال ار عة‪ ،‬دار‬ ‫‪ -20‬نكر‪،‬‬
‫المي رة لمنمر‪ ،‬الردف‪ ،‬ماف‪2008 :‬ـ‬
‫‪ -21‬نكر‪ ،‬ابمد‪ ،‬م ادئ المبا ة المالية‪ -‬الم ادئ كالمفاهيـ كاإلجرا‪،‬ات المبا ية كالمعايير‬
‫المبا ة الدكلية كالعر ية‪ ،‬الط عة الكل ‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإل كندرية – مار‪.2000 ،‬‬
‫ثانياُ‪ :‬المراجع األجنبية‪:‬‬
‫‪1- Jerry J. Weygandt Donald. Kieso and Paul D. Accounting‬‬
‫‪Principles, 8th Edition John Wiley Sons, Inc.2008.‬‬
‫‪2- Haried A.T. Imdieke and R.Simth, Advaced Accounting, 7th‬‬
‫‪Edition, John Wiley Sons, Inc. New York,2004.‬‬
‫‪3- Weygandt, J.J., Kieso, D.E., Kimmel P.D., Accounting‬‬
‫‪Principles . 6th ed., John Wiley & Sons, Inc., 2002 .‬‬

‫‪148‬‬