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ASCA

2014


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3 .............................................................

15 ................
16 ........................................
18 ......................................
19 ..........................
28 ............................
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: 35 .......
: 51 ....
: 60..
) : (
66 .....................................
77 ......................................................
78 ....................................................
81 .................................................
88 ...................................................
88 .......................................... -:
89 ........................................
90 ........................................
93 .........................
94 ......................................

) : (
98 .......................................................
98 .......................................-:
98 ....................................
99 .......................
 101 ..............................
103 ...........................................
-:
104 .............................................
106 ..........................................
) ( 107 .......................
108 ...........................................
) : (
112 ..........................
118 ...................................
121 ............................
-:
121 ............................................
122 ............................................
131 .................................................
:
132 .....................................................
134 .....................................................
135 ...........................................
-:
140 ..........................................
141 ......................................................
142 .........................................
) ( 143 ...
-:
153 ...........................................
154 ..........................................
157 ........................................
160 .......................
164 .............................
) : (
167 ..........................................
 168 ............................................

169 ............................
173 ......................................................
174 ....................................................
175 ...............................................
176 ................................................
176 ..............................................
180 ...........................................
180 ............................................
) : (
196 .........................................................
196 ....................................................
197 .................................................
197 ...................................
198 ..............................
199 .................................
199 .............................
201 ..................
201 ........................
202 .......................................
203 ...................................
204 ..................
) : (
196 .........................................................
196 ......................................................
197 ....................................................
197 ......................................
198 ............................
199 ..................................
199 ...............................
201 ..................
 201 ..........................
202 ........................................
203 ....................................
204 ...................
) : (
220 .......................................................
221 .....
222 ...................
222 ..... ...... ..........
235 ... .
) : (
240 ...........................................................
242 .............
243 ..........................................................
244 .......................................................
246 ....................................
249 ..................................
251 ....................................
251 .........................................
254 .........................................................
258 .............................................
308 .............................................
334 ................................................

245..........................
246 ..........................................


) (1 -:
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) (2 .
) (3 .
) (4 .
 2

-:
. )(1
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) (1.



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.

.
1940 )(AICPA
-:
"
"


.
 3 /

1966 ) (A.A.A
-:
"
".


) ( AICPA
1970
".

.
1975 ) ( AICPA
-:
"
".




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 4

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) (3 .
) (4 .

) (1 -:

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 6

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 7 /

) ( 2 -:



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) ( -:
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( ) (.


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 8

) (1 -:

) (.

) (2 -:
.

) (3 -:


) ( )
(
-:
-1
.
-2


.
-3 .

-:
) (1 -:
) ( ICAEW
""TNSTITUTE OF CERTIFEIED ACCOUNTANTS IN ENGLAND AND WILES
1880

.
- 1938
( ACCOUNTING PROFESSION ).
 9 /

- 1969 1990
) (ASB

-:
)(
.
)( .
)(
.
-
.

) (2 ) -: ( AICPA
1887
1905


) (FASB -:

-:


1933
1934 " "AAP -:
- .
- .
-
.
10

-:
1938

.

) (3 ) -:( A.A.A
" " A.A.A

1926
-:

( .
( 1940 15

.
( .
( .

) (4 )-:(FASB

1973 " "APB
)-:(APB
-
.
-
.
-
.
11 /

-
.
- " "CPA " "
" ." FASB
FASB -:

.CPA )(

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. )(

. )(

. )(

" "FASB



-:
CPA
" "GAAP
" "FASB
.

-:
) (1 .
) (2
.
) (3 60
.
) (4 .
12

) (5 " "FASB
.
) (6 30.
) (7
.

-:
) (1 -:
1973 -:
)
(.
- 1983

150 130.
-
FASB
(40) 1999 -:
) (1 " "1 .
) (2 " "1 .
) (3 " "3 " "27 "."28
) (4 " "4 .
) (5 " "5 "."1
) (6 " "6 "."15
) (7 " "7 .
) (8 " "8
.
) (9 " "9 .
13 /

) (10 " "10

.
) (11 " "11 .
) (12 " "12 .
) (13 " "13 "."1
) (14 " "14 .
) (15 " "15
.
) (16 " "16 .
) (17 " "17 .
) (18 " "18.
) (19 " "19 .
) (20 " "20
.
) (21 " "21
.
) (22 " "22 .
) (23 " "23 .
) (24 " "24 .
) (25 " "25 .
) (26 " "26 .
) (27 " "27 .
) (28 .
) (29 " "29
.
) (30 " "30
.
14

) (31 " "31

.
) (32 " "32 ) (.
) (33 " "33 .
) (34 " "34 .
) (35 " "35 .
) (36 " "36 .
) (37 " "37
.
) (38 " "38 .
) (39 " "39 ) (.
) (40 " "40 .
:

: -:
(1 .
(2 .
(3 .
(4 .

-: :
) (1 .
) (2 .
) (3 .
) (4
.
) (5
.
) (6 .
15 /

-: -:
) (1 .
) (2 " "
.
) (3
.
) (4 .
) (5 .
) (6


.

-: -:
) (1 .
) (2
.
) (3
.
) (4
.
) (5
.

: -:
) (1 .
) (2

16

" "
.
) (3

.

) " (4 ".
"
" SOCIAL RESPONSIBILITY OF ACCOUNTING




.

-:
) (1 .
) (2 .
) (3 .
) (4 .
) (5 .
) (6 ) (.
) (7.




17 /

.
" " PUBLIC INTEREST

) (

" ACCOUNTING SOCIAL WELEFARE THEORY OF
" " " ACCOUNTING THEORY

" " INCOME SMOOTHING

)
(


.

" " SOCIAL VALUES

.
18

" " ECONOMIC CONSEQUENCES
.

"
" SOCIAL COST " " SOCIAL RETURN
"
" .SOCIAL ACCOUNTING

" MICRO ACCOUNTING"
" ACCOUNTING
" NATIONAL INCOME


) (






"
" HUMAN RESOURCES


) (
-:
) (1 :
.
) (2 :
.
) (3 :
.
20

-:

-:
) (1 ).(OBJECTIVES
) (2 ).(CONCEPTS
) (3 ).(ASSUMPTIOBS
) (4 ).(PRINCIPLES

-:
-:
.
-:
.


.


-:
) (1
.
) (2 -:
)( .
)(
.
) (3 .


21 /

-:
) (1 .
) (2 .
) (3 .
-:

)( -:



:

-1 :

.

-1 :

.

-2 :

.



22

.


.




.








.
23 /

A,A,A American accounting
association 1966



.


" Managerial
Accounting




.





....
.




24

.

:
-1 ) ( Internal reports
.
-2 ) ( external reports
.
-3 ) (external general reports

.

.

:

) (AICPA
1971 ) true
(blood
.

:

) (1 :
1 .
25 /

) (2 :
) (231112
.
) (3 :
) (45
.
) (4 :
) (6
.
) (5 :
) (78910
.
) (6 :


)(78910
26
27 /

) (true blood





)(A.S.S.C
1975


:
) (1
.
) (2
.
) (3
.
) (4


.
) (5
.
) (6 .

) (FASB ) ( 1978
) (Business Enterprises
1980
28

) (Nonprofit Enterprises
-:

)( :
-
) (true blood
:
:
:




.


.



.



.



29 /

.

.






.



.
- : :

)( :
) (1





.
30

) (2












.

) (3






.

:
. )(

. )(
31 /

)(
.
)( :
) (1








) (Earning Power
.

) (2

.
.

) (3






.
32

) (4




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)( :

:
: :

:
)(
.
)(
.
)(
.

:
)(
.
)(
.
33 /

.1




.


.




.

.

:
34

)(

.
)(


.

.

: :

) (1
) (





.
) (2

.

.

) (3

35 /

) (4




.

) (5


.





.

-6

36

-7

.
37 /

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.

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) (1 .
) (2 .
) (3 .

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) (1 :



.
38

) (2 :




.

.



.

39 /

.

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) (

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.

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:


.

:
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.
.

:
:






41 /

.





.
) (LIFO
)(FIFO
) (

.


.

) ( .





.
42

) (3 :




.


.


.
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.

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.
43 /

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.

.
.

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) ( ) (

=

-:
:

.
.
44

:
:

.

.



.
45 /

:



) (Accounting Alternatives

.

.


.


.

) (Qualitative characteristics
.
46

:
)

:

-1 Relevance
-2 Reliability
) ( Secondary Qualities
-1 ) ( Comparability
-2 ) ( Consistency

: :
) (1 ( Relevance) :

.

).(Predictive

)(Timeliness

.

) (2 ): (Reliability



:
- ) :( ) ( Verifiable
47 /

.
-

.
-
.
48

: :
- )(Comparability

.

- (Consistency) :

.

Qualitative Characteristics of Accounting
Information

Secondary Qualitics Primary Qualitics

Comparability RELEVANCE

Consistency Reliability
49 /

:



.

.

.

)( .


.

.


:
-1 .
-2 .
-3 .
-4 .
-5 .
-6 :
- .
- .
- .
- .
51 /

) (
:
"

"
52

) (1 :


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) (1

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) (3
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) (2 :


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) (1 .
) (2 .
) (3 )(.

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53 /

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)( ) (.

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) (1 ) (.
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54

)
(.




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:

- ) (
3 5
.
.

) (2 :

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.
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55 /

) (.

) (3 :


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xxx / ) (.
xxx / ) (.
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) (.
*


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56

) (1 :



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)(3 :


.

-2 :




.

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57 /

) (1 :

) (
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.

) (2 :




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) (3 )(:


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)( .
)( .

)( :


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58

) (1 :
) (

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- )
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59 /

-2 :
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60

)



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)
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...
61 /

)
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*

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) (:

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) (:


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.

:



.

-:




.
62

-:

-:

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) (1 -:

-:
-1 ) ( A.A.A 1952 "

"
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.
63 /

-2
" "AICPA
-:


".
)
(
".
-3

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64
65 /

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) (
66

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) (. -1
. -2
. -3
. -4
. -5
. -6
 /

) (
-1 -1
-2 -2

-3


-1 -1
-2 -2

-3

-1 -1
-2 -2
67
-3
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)(3 -:













.
69 /

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) ( - **
) ( - **
** ** ) ( -
**
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** +
) ( - **
) ( - **
** ** ) ( -
**
**
** ) ( -
**
** =

)(3 -:


) (







.
70

) (









) ( )
(
.

-:
) (


) ( .

) (.
71 /

-:
15000
13000
%10
1998/9/1

5000 .1998/10/1
-:

.
-:
1998/9/1 -:

13000 /
2000 /
15000 /

1998*10*1 5000-:
90 100
5000
-:
90 x 5000
= 4500 100
=

= 500 = %10 X5000.

= ) 500 = ( 4500 5000

5000 /
72

4500 /
500 /

-:

13000
1500
10000

)(3 -:

) (



)
/ . (

.
-:


.
73 /

-:
- ) ( .
- .
- .
- .
- .

)( -:

) ( GAAP

-:

- .
-
.
-
.

)( -:




74

.
-:

) (1 :

.


.

) (2 -:

.

) (3 -:


.

-:

= ) ( -

= -

- = X .
-
.
75 /

1998/5/1
-:
-1 75000.
-2 55000.
-3 12000.
-4 %12
) ( 1999/5/1 1999/2/1 1998/11/1 1998/8/1
-

.
= +
= + .
= )+1(
=
= )+1(1-

=
4(1.03) 03. X63000
= 16948
=
)1-4 (1.03
76

1998




47942 15058 16948 1890 1998/8/1-1998/5/1 63000
32432 15510 16948 1438 1998/11/1-1998/8/1 47942
16457 15975 16948 973 1999/2/1-1998/11/1 32432
-------------- 16457 16948 491 1999/5/1-1999/2/1 16457
------------- 63000 67790 4790 ------------------------- -------

-:
-1 -:
20000X12000
= 3200
75000
77 /

-2 -:
20000 X 15058
= 4015
75000

-3 -:
20000 X15510
= 4136
75000

= 11351

1998
) 8649 =(11351-20000 1999
.1999
1998 -:
2/3X973)+1438+1890) 98/11/1 =(98/12/31
3977 1998

.
) 813=(3977-4790 .1999

)( -:
)
( ) (
........
)
(


78

.
) (APB ) (4 1970

.
)( -:

-:
- ) (.
- ) (.
- ) (.

)( -:
) (

AICPA
) (FASB ) (5 1984
) (

.
-:
) ( =
X

.
79 /

-:

1995/7/1 1997/10/31 4500000
4000000
-:
1997 1996 1995
4050000 3000000 1000000
------------ 1050000 3000000

4500000 2750000 900000

4500000 2500000 750000

-:
.
-:
1997 1996 1995
4500000 4500000 4500000
4050000 3000000 ) (- 1000000

----------- 1050000 + 3000000

4050000 4050000 4000000
450000 450000 500000
 80

500000x1000000
= 125000
4000000
-1 = 1995
45000x3000000
= 333333 =1996
4050000

208.333 = ( 125000 333333 ) = 1996

-4 1997 = ) + 95
( 96
1997 = ) ( 333333 450000
1997 = 116667 .
81 /

-:

-:
-:
-:
-1
)(ACCOUNTING ENTITY ASSUMPTION
-2
)(GOING CONCERN ASSUMPTION
-3
)(MONETARY UNIT ASSUMPTIONS
-4
)(PERIODICITY
-:
)(HISTORICAL COST PRNCIPLE -1
))REVENUE RECOJNITION -2
)(MATCHING PRINCIBLE -3
) ( FULL DISCLOSURE -4

.
82

.



.

(ACCOUNTING )(
)ASSUMPTIONS

) (1 )(ACCOUNTING ENTITY ASSUMPTION

.

.
.

.

83 /

.
.






.
) (2 -:
)(GOING CONCERN ASSUMPTION






.


.
.


84

.

.





.




.




.....

.





85 /

.




.

(MONETARY UNIT ) (3 :
)ASSUMPTION






.







.
86

.

.

.

.




.


.

.

.

) (4 ) ( Periodicity Assumption

-
87 /

.






.

88

.

(Interim Financial
) Statements

.

)( (Accounting Principles) :

) (1 (Historical Cost Principle) :

. .
89 /

: =
) (Value cost = Income

) (1 :

" " Fair Value

) (
.

) (2 :

" ." Book Value
90

-



) (
.

) (2 ( Revenue Recognition ) :

) ( :

)( : .
)( :
.
)( :
.
)( : .
91 /

.
:

) (1 )(Earned
) (2 )(Realized

) (1 .
) (2 .
) (3 .
) (4 .

) (3 (Matching Principle) :
92

.

.

) (4 (Full Disclosure) :









:
:
(General Purpose
)Financial Statement
93 /

:

.

:
:
.
.
) (.
.

:

.

:
) (1
:
)( ) .( Footnotes
)( ) ( Supplementary Statements

) (2 ) ( Management Report :
)( .
)( .
94

) (3 ) .( Auditor's Report

.


.
95 /

) (

.
.
.
:
. -
. -
. -

:
)( .
)( .
)( .
96

-:

- .
-.
- .

) ( .

-:

. -
. -
. -
. -
. -
97 /

:


:
)( .
)( .
)( .
)( .

) (1 :




.


.

) (2:



.


98

.


.


.

) (3:



.

)( :



99 /

.







.

)( :


.

.



) (.

: )(
100

.
)( :







.


.

)( :


.

) (4 -:


.

101 /

.

.





.





.


.
 102

Qualitative Characteristics of
Financial Statements

understandable

Current assets



Relevance
Fixed Assets

Current liabilities Reliability

Long-term liabilities







103 /

104

) (1 :
)

(
)
...(.

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107 /

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) (3 ) (:
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)( 1953
" " AICPA


.

)( 1970 ) ( AAA

.
108

)( 1985


.

.



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109 /

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) ( FASB
)(SEC

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.
.

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114

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.
116

) (6
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....

) (2 :

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.
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.
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.
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) (9 .
) (10 .

) (4 :
119 /

) (5
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.

:




.

) (6 :



.

.

.
120

) (7 :



.

) (8 :

.

) (9 :

.


.
121 /

) (10 :

-1 : .
.
-2 : .

.
-3 :

.



.
.
-4 :


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.
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122

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.
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... .

-5 :

.
.



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) (1 ) (2
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-2 .
-3 .
-4 .
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.
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. .
126

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:

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.

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.
.

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.


.
127 /

-:

128

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) (1 :

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) (43 AICPA " :
) (
.

".

) (2 :


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)( :

.
.

)( :


.

)( :




.
129 /

)( :

.
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.
.
.

)( :
:
) (1 .
) (2 .
) (3 ) ( .
) (4 .
) (5 .

)( :

.

) (
:
-1 .
-2.
-3 .
-4 .

-1 :
AICOA )(1
1953
.
130

" ."GAAP
.

-2 : :

) (

- .

GAAP
""GAAP

AAA :

) (
.

-3 :

-:
131 /

)( :
-1 ) / / / (

.
-2 : / / .
-3 : /
) ( / ) (.
-4 .
-5
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) .
-6
) (
.

. :
-1
.
-2 .
-3 ) / /
(
.
-4 -:

: / / / /
/
) (.

: .

.
.
132

)

(.
.

. :
)( :
-1 ) (
.
-2
)
(.
-3 .
-4
.
)(
)
(.

.4 :
* :
= +
" "AICPA ARB ) (43

) (
.
) ( T Account



.

133 /

) ( ) (
:
XX
- XX XX
XX
= XXX XXX
+ :
XXX
- XXX XX
XX
= ) ( XXX
XXX

= ) (
134

:
-1
.
-2 .
-3
) ) ((.
-4 ) (
.

:



.

:
-1 .
-2 .
-3 )
(.

135 /

:


-:
) (1 .
) (2 " "GAAP .


.


.
" "GAAP .
HIEKS 1946
.

:


.

:
:
136

: ) (1
. ) (2
) (3
:

-1

-2 )
(


-3

.

/ / -4

:
:

-1 :


.
.

-2 :
137 /

)
(.

FIFO
.

.

-3 :

.
.
-4 :

)
( .
) (.

.

:
:

138

:
-1 :

.

-2 :
) / / (


) (
.

-3
"."GAAP

) (1 :
- .
- .
- .
. - .
) (2 :
- )
.

. (
- )
(

.
) (3 :
.
139 /

) (4 :

.
) (5 :

)
(
.
) (6


FIFO LIFO


) (7

:
=

:
)( :


) ( .

. .
140

.
.
.

)( :




.

.

.

:
:
)( .
141 /

)( .
)( .
)( .
)( .
)( .
)( .
)( .
)(
.
)( .
142

143 /

:



...
...
.

:
:
) (1 .
) (2 .
) (3 .
) (4.
) (5.
) (6 .
) (7 .
) (8 .
) (9 .
) (10.
) (11 .

) (1 :




144

" "
. " "

.

) (2 :
:
: )(



.

: )(



.

: )(





.


.

"


145 /

) (3
:
:
) (1
.
) (2 .
) (3 .
) (4 .
) (5 .

) (1 :



.
:
)( :


:
) (1 ) (.
) (2
.
) (3 .
) (4 .
) (5 .
146

) (6 .
) (7 .
) (8 .
) (9 .
) (10 .
)( :





.

) (




.

.

) (2 :
147 /

) (3 :


.

) (4:
:
:

.

:
:
)( .
)( .
)(
.

:


.

:
148

) (5:


.

.

.

:

) (
)
(
.

149 /

) (6 :

.


.

)
(



.

) (7 :

.


.

.

) (8 :
150

:
)( ( Straight Line Depreciation Method ) :
)( ( Sum Of The Years Digits Method ) :
)( ( Double Declining Balance :
) Depreciation Method

:
52000 1992/1/1 ) (4
4000

.
(1 :
= ) (

= )45000 = (4000-52000
4 4
= 12000 = 48000
4



52000 - - 92/1/1
40000 12000 12000 92/12/31
28000 24000 12000 = %25 48000 93/12/31
151 /

16000 36000 12000 = %25 48000 94/12/31

4000 48000 12000 = %25 48000 95/12/31
48000 = %25 48000

) (3 :



.
)( : :
10 =4 +3+2+1 .
)( : = ) 48000 = ( 4000 52000
.
)( : :
= 10/4 = 10/3
= 10/2 = 10/1

19200 =10/448000 10/4 1
14400 =10/348000 10/3 2
9600 =10/248000 10/2 3
4800 =10/148000 10/1 4
48000

) (4 :
:
)( %25 .%50
)( .
)( %50 .

1/1

152

26000 %50 52000 0 52000 1

13000 %50 26000 26000 52000 2
65000 %50 13000 39000 52000 3
3250 %50 6500 45500 52000 4

" "

Double Sum of the Straight Line

Declining Year
Method Method Digits

52000 0 52000 0 52000 0 92/1/1
26000 26000 32800 19200 40000 12000 92/12/31
13000 13000 18400 14400 28000 12000 93/12/31
6500 6500 8800 9600 16000 12000 94/12/31
3250 3250 4000 4800 4000 12000 95/21/31

) (9 :
.

.

) (10:



.
153 /

) (11 :

.


.

:
)( .
)( .
)( .

:
. )(
. )(
. )(
. )(

:
2000/1/1 ) (6 100000
%10 50000 35000 .
:
.
)(
- = 100000.
- = %10 .
- = 6 ) . ( 1999/12/31 1994/1/1
50000. )( 2000/1/1 :
154

60000 /
) 6 %10 100000 (
40000 / ) = ( 60000 100000
) 40000 (
100000 /
) 50000 10000 (

" 2000 "

4000 / ) ( %10 40000
4000 /
4000 /
4000 /

35000 2000/1/1 : )(

6000 /
3500 /
5000 /
100000 /

5000 /
5000 /

" 200 "

3500 / ) ( %10 35000

3500 /

3500 /
155 /

3500 /

:
120000 ) (7
%10 50000
150000.
:
.
)(
- = 12000
- = %10
- = 7
- 50000 150000.
) (1 :

84000 / ) 7 %10 120000 (
50000 /

120000 /
14000 /

:
14000 /
14000 /

) (2 :
:
14000 /
14000 /

) (3 :
156

:
14000 /
14000 /

) (4 :
:

84000 /
50000 /
16000 /

12000 /
30000 /
)(120000 150000

:
16000 /
16000 /

1994 24000
) (3
60000 ) (8 %10 .

:
.
)(
157 /

:
24000 /
24000

:
)( 24000 /
24000 /
)( 24000 /
24000 /
6000 .
%10 .
) (8 = 48000
) 8 %10 60000 (

= 8 10 60000 ) 60000 (
12000 = 48000 60000
= 36000 = 24000 + 12000

= ) 10 8 ( 3 + = 5.
= 7200 = 5 36000.

7200 /
7200 /

7200 /
7200 /

/
) ( 24000 + 60000 48000
) (- 55200
158

) ( 7200 + 48000 28800

: :

1050 15000
3150 85000
20000 3500
5790 2500
2000 3000
4500
4500
510

%2 ) (3
:
) (1 .1987/1/1
) (2 1990/7/1 1500 1200 .
) (3 1990/7/1 1400
.
) (4
:1990
4500
4650
6300
159 /

1000
2200 2000.
:
) (1 .
) (2 .
) (3 1990/12/31 %2
%10 .

2500.

) (
-1 = 3 x %2 x 2500 = 150
:
510 / .
150 /
360 /

150 /
150 /

3.5 = ( 1990/7/1 1987/1/1 ) :

75 /
75 /
) ( 6/12 x %10 x1500
= 525 = 305 x %10 x 1500.
-:

1200 /
525 /

160

1500 /
225 /

225 /
225 /

= ) 2000 = ( 1500 3500.

200 /

200 /
200 /

/
1050 525
/ 90/7/1 75 800
/ 200
90/12/31 1325 1325

/
510 510

510 150

/
360 480
/ 120
480 480

)(3-:
161 /

1400 /
1400 /

16400 = 14000 + 15000 ) (

1987/1/1
%10 ) (10
= 10500 = 4500 15000.

= 11900 = 1400 + 10500
= 1700 =7/ 11900

:
1700 /
1700 /

1700 /
1700 /

) (4 = 4 x %2 x 6000 ) 480 (
) (5 = 1990/12/31

:
2500
6000
480 ) (-
5520

) 16400 = ( 14000 + 15000

) (-
)6200 = ( 1700 + 4500
10200
162

2000
800 ) (-
1200 ) 4 x %10 x 2000 (

2200
) (- 200
2000

4500
6300
:
4650
= ) 27570 = ( 4650 32220
= 1990/21/31
+ 1990/1/1
( 1000 + 5940 + 2000 + 20000 ) 27570 =
630 =

1990/12/31
20000 2500
) (-) (1000 6000
+ 6570 ) (- .. 480 5520

4650 16400
) (- . . 4650 6200 10200
2000
163 /

)(- . . 800
1200
2200

. . 200

2000
4500
6300
32220 32220

164

) (
)(

:
)(Introduction ) (1.
)(Definitions ) (2.
)(Clarifications ) (3.
)(Defining the Historical cost ) (4 .
) (5 (Additional Industrial cost) .
)(Other Additional Costs ) (6 .
) (7 .
)(Pricing Inventory by cost Methods
) (8 .
)(Evaluating Inventory less than Historical cost
) (9 .
)(Inventory's Presentation in Financial Statements
) (10 .
)(Defining the Historical Cost
) (11 .
)(Defining the net selling value
) (12 .
165 /

)(Introduction ) (1:

) (2


.
.

)(Definitions ) (2:
:
)( .
)( .
)( .
)( .

)(Defining the Historical cost :

.

:



.

:

.

:

166

: ) (3


.

)(Defining the Historical cost ) (4 :

.

) (5 :
)(Additional Industrial costs

:

.

167 /

"
"
.

)(6 (Other Additional Costs) :

.

)(7 :
)(Pricing Inventory by cost Methods

:
)( (First in First out "FIFO") .
)( (Last in , First out "FIFO") .
)( (Intermediate Weighted Average) .

:

:
50 1.- 50 1998/1/1
150 1.50 100 1998/3/12
400 2.00 200 1998/6/18
250 2.50 100 1998/8/20
150 3.- 50 1998/11/27
1000 500
220
168

) 280 = (220-500

) (1 ) (FIFO :

150 3.- 50 1998/11/27
250 2.50 100 1998/8/20
140 2.00 70 1998/6/18
540 220

) (2 ) (LIFO :


50 1.00 50 1998/1/1
150 1.50 100 1998/3/12
140 2.00 70 1998/6/18
340 220

) (3 ) (I.W.A :

440 2 220 2 =1000

500 =

" ".

FIFO FIFO FIFO
440 340 540
169 /

) (8 :




.

: ) (9
* :
)( .
)( .
)( .
)( .

) (10 :
)(
.

.

)(

170

)(
.

)(
)( .

)(

.

)(

-:
) (1 )(
.
) (2
.

) (11 :
)(

.
)(

.
)(
.

.
171 /

)(

.

) (12 :
)( )
( .
.

)(

.

)(
.


) (1
.

)(

.
172

" "
" " Research and Development Costs Accounting

-:

)(1.
)(2 :
)( .
)( .
)( .

)(3 .
173 /

) (

) (1:




:
) (1
.
) (2
.
) (3 .

) (2 :

: )(

174

" "



.

)( :


"
"


.

)( :




-:

) (1 .
175 /

) (2 .
) (3 .
) (4 .
) (5
.

-:
) (1
.
) (2 .
) (3
.
) (4 .
) (5
.

:
) (1 .
) (2 .
) (3 .
) (4 :
.

.
.
) (5
.
176

) (6 .

) (9





) ( 9
.

.
:
- ) (9
.

- :
48000.
300000 4
.
227000.
177 /

1994/12/31
) ( .
.1995/1/1
30000.

:
) (1 .1994
) (2 .
) (3 1997
1998/1/1 .1997

) (
- ) (9

:
) (1 .
) (2 .
) (3 .
) (4 .
) (5 ) : (.

:


-:
) (1 .
) (2 .
) (3 .
) (4 .
) (5 .
) (6 .
:
) (1 .
178

) (2 .
) (3 .

:
:
48000
75000 ) 300000
227000 =(4
30000 =
380000 =
= 1994

1994/12/31

: 300000
75000
) (-
225000
:
) ( 380000

) (

) (10 .1995
1995 :
179 /

10 380000 ) 1995 ( = 38000.

1995/12/31

:
38000

1995/12/31

380000

)( 38000
342000
) (-

.1994

:1997

97/12/31
:
38000

180

:
. -
38000 38000 + ) . 76000 = ( 1996 -
266000 =( 76000 343000 ) = 97/12/31. -

97/12/31
:
)( 380000
) (- 114000 266000
181 /

) (

-:
. )(1

. )(2

)(3 .

)(4 .

)(5 .
182

) (1( Introduction ) :



.


.


.
.

.
)( .
)( .
)( .
)(
.

) (2 -:
)( .
)( .
)( .
. )(

)( -:

.
)( -:
183 /

)( -:


.
)( -:


.

) (3 -:

) (Changing The purchasing power Of The Currency


%672
1985 %12.5 1947
%993 1988 %1765 1989

.
) (4 ) ( -:
) (
.



) ( Pure Inflation


.
184

( stability
) Assumption

)
(

.



.








.










.
185 /

-:
. ) (1
(Consumer Price Index).
) (2
(Wholesale Price Index).
. ) (3
)(GNP Implicit Price Deflator

.
) (Monetary Items
) (Nonmonetary Items





) (Net Monetary Items


-:
- .
. -

-:
- .
- .



.
186

.
) (1
.
) (2
.
) (3
.
) (4 -:
- ) (FIFO
) (.
- ) (LIFO
.
-
.

-:

-:
1989/1/1

-:
100 = 1989
110 = 1989
= 105

1989/12/31
20000
-:
187 /

3000
15000
18000
4000 ) (-
14000

6000
-:
800
2000
2800
) (-

3200

2500
) (-

700



1989
1989 1989
:
7000 10000
3000 -------
4000 3000
7200 8000 ) 0 (1989/1/1
21200 21000

1500 1000
1000 2000
2500 3000
188

18000 18000 ) 0 (
700 ---------
18700 18000 ) (
21200 21000

-:


1989/12/31


.
110 10000
7700 100 )3000 (-
7000
110
20952 105 20000 :
28652 27000

:
110
15714 105
15000
2095 110
105 2000

2500 110 2500

110
20309 19500
189 /

8343 7500
10000
2500
7500 ) (-
7500 -------
843

1989/12/31



19800
----- 19800 110 18000
100
)(190) (190

)19610 (190 19800 18000

1080/12/31

190

-:
7000 ---- 7000
3000 ---- 3000
4190 110 4000
105
7920 110 7200
22110 100 21200

1500 1500 -:
----
1000 1000
----
2500 2500
----
-:
19800 18000
110

)(190 100 700

19610 18700
22110 21200

-:
:
) (1 220000 1990/1/1
.%110
) (2 86259 28750
20
.%115
) (3 54000
10 .%120
) (4 75000
.%12.5
) (5 18000
.%120
191 /

) (6 52000 .%130
) (7 4000 .%120
) (8 15000 10 .
) (9 %150 1990/12/31
-:
-1
.1990/12/31
-2 .1990/12/31
-3 .
192

-:
) (1



300000 300000 / 150 220000 220000 1
/ 110
150000 37500 150 115000 28750 2
/ 112500 115 86250
/
/
67500 67500 / 150 54000 54000 3
/ 120
/ 90000 90000 150 75000 75000 4
/ 120
/ 22500 22500 150 18000 18000 5
/ 120

/ 60000 60000 150 52000 52000 6
/ 130
/ 50000 50000 150 40000 40000 7
/ 120
67500 18750 150 54000 54000 8
/ 48750 120
/
/

/ 5625 5625 150 1812.5 1812.5 9

/ 115
193 /

) (4 -:

3500 /
42000 /

7000 /
38500 /
) 45500 (

13126
13125 /
28875 /
42000 /
) 42000 42000 (
194

) (5 -:

1400
)(

.




) (SCHMIDT

) (
)(Market VALUE
.

) (
)
( ) (Price Index
) (SCHMALENBACH
1919

)
( ) (BATON
1922

.
)(LIMPERG
1932
) (ECONOMIC VALUE

195 /

.
-:
) (1 ) (HISTORICAL COST
.
) (2 ) (CURRENT VALUM

)(NET REALIZED VALUE
) (3
)(ADJUSTED CURRENT VALUM

-:
1989/1/1 50000
%20 1989
75000.

-:

.1989
-:
-:

50000 50000 50000 50000
1989/1/1
60000 ---- 60000 ----

)(%120
75000 75000 60000 50000
1989/12/31
196

15000 25000 ---- -----



------- ------- ------- ------
-:

15000 25000 ------- ------
15000 25000 ------- ------ ) (

) (

-:

)(1
. )(2
. )(3
. )(4
. )(5
197 /

. )(6
. )(7
)(8
)(9
198

-:

) (1-:

199 /

-:

-:

.

-:


.

-:

.
200

) (2 -:

.






.


.

) (3-:




201 /

) (
.

) (4-:
-:

--:

.

--:

.

--:

.

- -:


.

- -:





.
202

-: -

- -:

) (

.

--:

.

--:


.

- -:






.

" " " "

.
203 /

) (5 :


.

.





.

-:
- .
- .
- .

.
204

) (6 -:
.








205 /

206

) (7 -:


) (
.



.

.


.

) (8 -:



.

207 /

) (9-:





.

:
)( :
.





.

-:
208

.


.

.

.

)( :

.
)
(.
-:
- .
- .

.

.

-:
- .
- .
- .
- ) ( .

-: )(
209 /

.
)( :



.
-:
- .
-
.
-
) (.
- .

.


.
210

-:
-:

-1 -:
- .
- .
- .
-+ .

-2 -:
- .
- .
- .
. -

-3 -:
- .
- .
- .
. -+

-4 -:
- .
-
. -

-5 -:
- .
- .
- .
. -
211 /

-6 :
- .
- .
- .
. - +

-7 )
(:
- .
- .
- .
. - +

-8 1994/12/31 80000
10000
165 1990/1/1
.110

:
46666 -.
53333 -.
105000 -.
. 70000 -

-9
:
- ) (.
- ) (.
- ) (.
- .
212

-10 :
- .
- .
-
.
- .

-11 1994/12/31 2000000 100000

1995/6/30 1000000
1995/12/31
:
1,500,000 -.
2,500,000 -.
3,500,000 -.
2,000,000 -.

-12 :
- .
- .
- .
. -

-13 :
- .
- .
- .
- .
- .

-14 :
-
.
213 /

- .
-
.
- .

-15 :
- .
- .
- .
. -

-16 :
- .
- .
- .
- .

-17 ) ( :
- .
- .
- .
- .

-18 :
-
.
-
.
- .
. -

-19 :
214

-
.
-
.
- .
- .

-20

:
- .
- .
- .
- .
- .

-21 :
- .
- .
- .
- .

-22 20000
10000
15000 18000
12000
:
54000 -
42000 -.
62000 -.
74000 -.

-23 ) ( :
215 /

. -
. -
. -
. -

-24 1990/1/1
:
8000 6000
6000 5000
6000
:
82000 -.
83000 -.
85000 -.
88000 -.

-25 1994/3/1
600000 300000
4000 90000
5000
.1994/12/31
395000 -.
691000 -.
699000 -.
695000 -.

-26 11978/1 30000

) ( 20
1988/1/1 3000
) (5
:1988
1000 -.
216

1200. -

1500. -

. 1800 -

-27
:
- .
- .
- .
- .

-28
:
- .
- .
- .
-

-29 1991/1/1 ) (4
%15

:

-
-
-
-

-30 :

:1993
217 /

7 100 1993-1-1 1
8 250 1993/3/1 2
9 300 1993/7/1 3
9.5 200 1993/9/1 4
10 150 1993/12/16 5
1000

- ) (800 11
) (FIFO :
1400 -.
1500 -.
2000 -.
1975 -.

- ) (LIFO 1993
:
8800 -.
7685 -.
7300 -.
6825 -

-31 1991/1/1 35000

) (5 5000

1994/12/31:
24000 -.
26000 -.
28000 -.
30000 -.
218

-32 1991/1/1 47000

) (5 2000
1991/7/1 12500
) ( :
75000 -.
3000 -.
4500 -.
1500 -.

-33 1991/10/15
:1991/12/31
8000 = 1991/1/1.
47000 = 1991/10/15.
= %25
60000 = 1991/10/15.

1991:/10/15
2000 -.
7000 -.
13000 -.
15000 -.
10000 -.

-34

:

= 500000
= 50000
= 30000
= 10000
= 20000
219 /

= 3000000

:
580000 -.
590000 -.
3500000 -.
600000 -.
53000 -.

-35 1995 300000 20000

1994 80000 1996
1995 1995
:
320000 -.
300000 -.
220000 -.
. 100000 -

-36 1000000
) 100000 ( 150000 50000
:
12 -.
20 -.
10 -.
15 -.

-37 1000000
) 100000 ( 300000 10000
:
14 -.
13 -.
10 -.
220

11. -

-38 ) ( 500000
150000 10000 15000
25000
:
650000 -.
70000 -.
675000 -.
690000 -.

-39 :

. -
. -
. -
. -

-40

:
- .
- .
- .
- .

-41
:
- .
- .
- .
221 /

-
. -

-42
:
- .
- .
- .
- .

-43
:
- .
- .
- .
-

-44 :
- .
- .
- .
- .
-45 ) ( :

. -
. -
. -

-46 :
- .
- .
- .
222

. -

-47 :
-
.
-
.
- .
-
.

-48 :
- .
- .
- .
- .

-49 :
- .
- .
- .
- .

-50 :
- .
- .
- .

-51 :
- .
- \.
- )( ) +( .
- .
223 /

-52 :
- .
- .
- .

-53 -:
- .
- .
- .

-54 :
- .
- .
- .

-55
:
- .
- .
- .

-56 :
- .
-
.
- .

-57 :
- .
- .
- .
224

-58 :
- .
- .
- .
- .

-59 :
- %50 .
- %50 .
- .

-60
:
- .
- .
-
.

-61 :
-1 .
-2 .
-3 .

-62
:
- .
- .
- .

-63
:
- .
- .
225 /

. -
. -

-64 :
- .
- .
- .

) ( ) ( .

-65
) .(

-66
(. )

-67 ) (.

-68
) .(
226

-69
(. ) .

-70 .
(. )

-71 .
(. )

-72
( ).

-73
) . (

-74
( ) .

-75
( ) .

-76
(. )

-77
.

-78 %50
) . (
227 /

-79
(. ) .

-80
(. ) .

-81

( ) .

-82
( ) .

-83 ) (
( ) .

-84 ) .
(.

-85
( ) .

-86
( ) .

-87 ) %50
(

-88 ) . (

-89
) .
(
228

**
:

-90
:

.
.
.
.

. -91
( )
:
-1 : .
-2 /
.
-3 :
.

-92 ) : (
* ) (

.

.

-93 = +
(. ) .
229 /

*
)
: / / (

. + = :

-94 ) (:
*
.

-95 ): (
* .

-96 ) (.
230

1
231 /

.


.
2


.
3
.
.
4


.
5
.

.
6
.

.
7

.
8

..
.


) (.
232

9


.
) 10
(

.

:
4800.
4800 / .
. / 4800

* 5400
96
:
2700 /
2700 / .
. = 8100 = 5400 + 2700.
:
2700 /
/ 2700

-2 :
350000 . 147000
) (- (-) 60000 60000
290000 . = 87000

233 /

60000 / .
60000 /

96 %12.5
. :
26.250 = %12.5 290000 96

:
36.250 /
/ .
* . =
= ) 166750 = ( 123250 290000
:
36.250
36.250 / .

-3 :
" "


:
8000 /
8000 / ) (.

-4 :
= 30000
= ) 18000 6 ( 95/12/31
500 6
= 3000 = 6 * 500 .
:
3000 /
3000 /
234

:
) 15000 = ( 3000 18000.

1996 :
2500 /
2500 /

2500 /
2500 / .
235 /

. 96/12/31 :
) 17500 = ( 2500 + 15000.
:
. ) 12500 = ( 17500- 30000

-5 :
650 11700 = 18
fifo :
= 15 / 850 96/1/1
= 17 * 1500 96/5/30
= 19*500 96/10/15

gaap :
)( 650
fifo :

9500 = 19 * 500
650
2550 = 17 * 150
= 12050

)( 20
.
= 11700 )(
= 12050
350

:
350 /
236

/ 350

/
12050 11700
/ / 350

12050

/ 350 62000
619650 -5
620000 620000
/

:

)
( :
55000 /
/ 55000

-6 :


1995
:
3200 /
3200 /

-6 :
237 /

) (4000
:
4000 / .
/ 4000
) ( ) / (
:
/
/ 10000 4000
6000

/
/ 4000 4000

-8:
:96
/ . 9400
9400 /

/ .
48100 / 38700
/ 7400

238

1996/12/31
860000
) (- 619650
340350
) (:
48100
2700
36250
2500
89550

150800


) ( 55000
(
95800

6000
+ :
8000

109800

239 /

)
(:
) ( ) (
.

:

.

:
.

:
.

:
.

-: :
. )(
)( .

:
.

:
.

-7 : .

: :
)( .
240

. )(
)(
. )(

:

.

:
.

:
.

: .

:

.

:

.

-:

241 /

:

.

:
.

: )
(
.

:

.

:
.

:
.

:
.

:
-:
)(
.
)( .
242

:
.

:
.
:
.

:
.

: .

:
.

:

.

:
.

:
.

. :

:
.
243 /

:

.

:
.

: .

: .

:
.

:
.

:

.

-:
)( .

. )(

:
.

:
.
244

:
.

:


.

:

.

: .
:
.