Professional Documents
Culture Documents
خطة العمل
مقدمة
المطلب الثالث :المصف الوطني( لخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات
و
المطلب الثالث :شروط ممارسة مهنة المحاسبة والمسؤوليات والعقوبات الناتجة عنها.
الخاتمة.
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
مقدمة:
عرف تنظيم المحاسبة في الجزائر خالل السنوات األخيرة عددا من تطورات ،تحققت من خالل اصدار مجموعة من
النصوص القانونية حيث قامت( الجزائر في السنوات القليلة الماضية بفتح ورشات خاصة باإلصالحات( االقتصادية تتوافق واالتجاه
االقتصادي الذي تتبعه الجزائر والمتمثل في اقتصاد السوق الحر بعد ما كانت في الماضي تتبنى االقتصاد الموجه االشتراكي،
ولعل أبرز متطلبات التوجه الجديد تتمثل في تحيين المنظمات( والهيئات المشرفة عليها في شكل يتماشى واقتصاد السوق.
وتعتبر اإلصالحات األخيرة التي تمثلت في تبني الجزائر معايير المتعلقة بإعداد التقارير المالية ومعايير المحاسبية الدولية
IAS/IFRSمن خالل تطبيق النظام المحاسبي المالي SCFوالتي تعتبر من أهم اإلصالحات التي تصب في إطار التوجه
االقتصادي الجديد ،هذه اإلصالحات الجديدة جعلت من الضروري على الهيئات الوطنية التكيف معها(.
إشكالية البحث:
ماهي انعكاسات تطبيق النظام المالي المحاسبي على الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة؟(
ولإلجابة على هذه اإلشكالية ،ستحاول في هذه الورقة التعرض للنقاط اآلتية:
عرفت مهنة المحاسبة( في الجزائر تنظيمها ألول مرة سنة 1971بموجب األمر رقم 82-71المؤرخ في 29ديسمبر
1971حيث قام هذا األمر بتأسيس "المجلس األعلى للمحاسبة" تحت وصاية وزير المالية ،وتمثلت مهامه( في إعداد المخطط
المحاسبي الوطني حيث منذ االستقالل سنة 1962طبقت الجزائر المخطط المحاسبي العام PCGلسنة 1957الذي ورثته عن
المستعمر الفرنسي حيث بدا عمله رسميا في منتصف 1972حيث قام و بالتعاون مع مجموعة خبراء فرنسيين بإعداد البديل
للمخطط المحاسبي العام و بالفعل توج جهدهم بإعداد ما يسمى فيما بعد بالمخطط الوطني للمحاسبة.PCN1
وفي سنة 1776بموجب دستور تأسس مجلس المحاسبة وتتمثل مهمته في مراقبة كل العمليات المالية للدولة ،وقد تم تأسيس
هذه الهيئة ميدانيا عام 1980م ،وخضع في تسييره للتغيرات المتتابعة التالية:
-القانون 05-80المؤرخ في فاتح مارس 1980م الذي أعطى له االختصاص اإلداري والقضائي لممارسة( رقابة شاملة
على الجماعات والمرافق والمؤسسات( والهيئات التي تسير األموال العمومية أو تستفيد منها مهما يكن وضعها القانوني.
-القانون 32-90المؤرخ في 04ديسمبر 1990م الذي حصر مجال تدخله حيث استثنى من مراقبته المؤسسات العمومية
والمرافق العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري وجرده من صالحياته القضائية.
-األمر 20-95المؤرخ في 17/07/1995م الذي يوسع مجال اختصاصه ليشمل رقابة كل األموال العمومية مهما يكن
الوضع القانوني لمسيري هذه األموال أو مستفيديها.
وبهذا النص األخير ستتمثل مهمته في التدقيق في شروط استعمال الهيئات للموارد والوسائل المادية واألموال العامة الخاضعة(
لرقابته وفي تقييم تسييرها والتأكد من مطابقة عمليات هذه الهيئات المالية والمحاسبية للقوانين والتنظيمات المعمول بها.
بموجب المادة رقم 5من قانون 08-91الصادر في 1991نشأة المنظمة الوطنية لخبراء المحاسبة ومحافظي الحسابات
والمحاسبين المتعلق بمهن الخبير المحاسب( ومحافظ الحسابات( والمحاسبين المعتمدين ،ونصت هذه المادة على أنه »تنشأ منظمة
وطنية لخبراء المحاسبة ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين تتمتع بالشخصية المدنية وتجمع األشخاص الطبيعيين أو
المعنويين المؤهلين لممارسة مهنة خبير محاسب ومحافظ حسابات ومحاسب( معتمد حسب( الشروط التي يحددها هذا القانون.
وفي سنة 1998تأسس المجلس الوطني للمحاسبة وهو هيئة وطنية استشارية مستقلة حكومية تقع تحت وصاية وزارة المالية
هذه األخيرة أوكلت اليها مهمة تطوير المخطط المحاسبي الوطني إما عن طريق إدخال إصالحات جوهرية أو إعداد نظام جديد،
وقرر هذا األخير سنة 2001بالقيام بإعداد نظام جديد للمحاسبة وعليه قام بالتعاقد( مع مجموعة من الخبراء األجانب أغلبهم
1
كتوش .عاشور ،متطلبات تطبيق النظام المحاسبي الموحد في الجزائر ،مجلة اقتصاديات شمال إفريقيا ،العدد السادس
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
فرنسيون من أجل إعداد نظام محاسبي مالي يتماشى مع معايير المحاسبة الدولية IAS/IFRSمن جهة و مع المتطلبات الوطنية
من جهة أخرى
• وتوجت تلك الجهود بإصدار ال SCFالذي أصدر في 25نوفمبر 2007في الجريدة الرسمية.
يعد إصدار القانون رقم 11-07المؤرخ بتاريخ 25نوفمبر 2007و المتضمن ال SCFمحطة مهمة( في تاريخ المحاسبة
بالجزائر حيث تم إصدار المرسوم التنفيذي رقم156-08:المؤرخ في 26ماي من سنة ،2008والمتعلق بتبني المعايير الدولية
الخاصة بالتقارير المالية واإلفصاح( ،)IFRSوالمعايير المحاسبية الدولية ( )IASو حسب المادة ( )41من نفس القانون فإنه
سيدخل حيز التنفيذ ابتداء من الفاتح جانفي 2009و قد تم التمديد بعد ذلك إلى الفاتح من جانفي 2010و قد تم إصدار عدة
2
تشريعات محاسبية تهدف إلتمام بلورة التوجه الجديد للمحاسبة في الجزائر .
في ظل الوضع المتردي تقرر إصالح المحاسبي وذلك بصدور العديد من النصوص القانونية ،ولعل أهمها القانون 01-10
والمتعلق بتحديث اإلطار العام للمجلس الوطني للمحاسبة وإ عادة هيكلة المنظمات المهنية ،من خالل تفكيك "المصف الوطني
للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين" إلى ثالث هيئات مهنية ونقل صالحيته إلى وزارة المالية حيث
قررت الحكومة بموجب هذا القانون إعادة تنظيم مهنة المحاسبة في الجزائر.
المطلب الثاني :الفرق بين المجلس الوطني للمحاسبة conseil national de la comptabilitéومجلس المحاسبة
.cours des comptes
هناك تشابه كبير في تسميات بين المجلسين وهادا ما أدى اال الخلط بينهما لذا وجب علينا التوضيح اال ان هناك فرق كبير
بينهما.
حي ان مجلس المحاسبة هي هيئة حكومية وطنية الهدف منها الرقابة على المال العام أي الرقابة على كيفية مراقبة نفقات
الدولة ونفقات التسيير للتأشير عليها وكيف تأخذ المصداقية القانونية أي الهدف منه الرقابة القبلية والبعدية أي يراقب خمتلف احملاسبات
اليت تصور العمليات املالية واحملاسبة ،أين تتم مراقبة صحتها وقانونيتهاعلى المال العام.
اما المجلس الوطني للمحاسبة هو اعلى هيئة تنظم مهنة المحاسبة( في الجزائر وهو جهاز استشاري ذو طابع وزاري
مشترك ومهني يقوم بمهمة التنسيق والتلخيص في مجال البحث وضبط المقاييس المحاسبية والتطبيقات المرتبطة بها ومن أهم
إنجازاته هو إعداد ال SCFسنة .2007أي مهمتها التنظيم وتقييس الممارسات( المحاسبية و الواجبات المهنية و التكوين و
االنضباط و التحكيم.
2
لجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية ،العدد رقم ،27المؤرخة بتاريخ .2008-05-28
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
يعود تاريخ استحداثه إلى المرسوم التنفيذي رقم 318-96المؤرخ في 25سبتمبر( 1996
المتضمن إنشاء المجلس الوطني للمحاسبة وتنظيمه وحسب المادة 02من هذا المرسوم( فهو جهاز
استشاري ذو طابع وزاري مشترك ومهني مشترك( يقوم بمهمة التنسيق والتلخيص في مجال البحث
وضبط( المقاييس المحاسبية والتطبيقات المرتبطة بها ومن أهم إنجازاته هو إعداد ال SCFسنة
.2007
وبعد صدور( قانون رقم( 01-10أعيد تنظيمه ليتبوء مسؤولية جديدة متمثلة في اإلشراف( على
مهنة المحاسبة في الجزائر فتنص المادة 04على إنشاءه خاضعا لسلطة وزير( المالية و الهدف من هذه
الهيئة هو التقييس المحاسبي( أي توحيد الممارسات( و المعالجات المحاسبية على المستوى الوطني(.
ويتشكل المجلس حسب المادة رقم( ( )5من القانون 04-10من 05لجان متساوية األعضاء االتية:
3
-1لجنة تقييس الممارسات المحاسبية والواجبات المهنية:
وضع طرق العمل فيما يخص التطبيقات المحاسبية والعناية المهنية. -
تحضير مشاريع آراء حول األحكام المحاسبية الوطنية المطبقة على كل شخص طبيعي( أو -
معنوي خاضع لإللزام القانوني لمسك المحاسبة.
إنجاز كل الدراسات والتحاليل الخاصة بتطوير واستعمال األدوات والمسارات المحاسبية. -
اقتراح كل اإلجراءات التي تهدف إلى تقييس المحاسبات. -
دراسة مشاريع النصوص القانونية المتعلقة بالمحاسبة وإ بداء اآلراء فيها وتقديم التوصيات -
بشأنها.
ضمان تنسيق وتلخيص األبحاث النظرية والمنهجية في مختلف ميادين المحاسبة. -
تحضير مشاريع اآلراء المتعلقة بالمعايير( المعدة من المنظمات الدولية اﻟﻤﺨتصة في التقييس -
المعنية . المحاسبي وكذا تطبيقها باالتصال مع مختلف الهيئات
4
-2لجنة االعتماد:
تحديد معايير وسبل االلتحاق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ( الحسابات والمحاسب المعتمد. -
ضمان تسيير طلبات االعتماد. -
تحضير ملفات االعتماد. -
ضمان متابعة ونشر( جدول المهنين المعتمدين. -
5
- 3لجنة التكوين:
إعداد طرق العمل فيما يخص مجال االنضباط والتحكيم والمصالحة. -
دراسة الملفات المتعلقة بالحاالت التأديبية لكل مخالفة أو إخالل بالقواعد المهنية والتقنية أو -
األخالقية المرتكبة من المهنيين خالل تأدية مهامهم.
تحضير( مشاريع اآلراء حول األحكام في ميدان التحكيم واالنضباط. -
ضمان دور أساسي في مجال االستشارة والوقاية والمصالحة والتحكيم( خالل النازعات بين -
المهنيين والزبائن.
.
ضمان مهام الوقاية والمصالحة بين المهنيين -
يتكون المجلس الوطني للمحاسبة من 26عضو يمثلون مختلف الهيئات المهتمة بالمحاسبة:
-ثالثة أشخاص يتم اختيارهم( لكفاءتهم في مجال المحاسبة المالية يعينهم( وزير المالية.
ويعين األعضاء المجلس بقرار من الوزير المكلف بالمالية لمدة 6سنوات بناء على اقتراح من
9
الوزراء ومسؤولي الهيئات المذكورة أعاله وتجدد( تشكيلة المجلس بالثلث كل سنتين.
ويتولى تسيير األمور( االدارية أمين عام يساعده في ذلك 04مديري دراسات و 08رؤساء دراسات.
-انجاز أو تكليف من ينجز الدراسات والتحاليل في مجال التنمية واستخدام( األدوات والطرق
المحاسبة.
-إبداء رأيه وتوصياته في كل مشاريع النصوص التشريعية التي لها عالقة بالمحاسبة.
-المشاركة في تطوير أنظمة التكوين وبرامجه وتحسين المستوى( في مجال المهن المحاسبية.
-متابعة تطور( المناهج والتنظيمات واألدوات( المتعلقة بالمحاسبة على الصعيد الدولي.
-تنظيم( كل التظاهرات واللقاءات ذات الطابع التقني التي تدخل في مجال اختصاصه.
يتولى( المجلس طبقا للمادة 4من القانون رقم 01-10المؤرخ في 29يونيو سنة 2010
والمذكورة أعاله مهام االعتماد والتقييس المحاسبي وتنظيم( ومتابعة المهن المحاسبية.
-1االعتماد:
-استقبال الملفات المتعلقة باالعتماد والتسجيل والشطب من جدول المصف الوطني للخبراء المحاسبين
والغرفة الوطنية لمحافظي( الحسابات والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين.
-استقبال ودراسة مشاريع قوانين أخالقيات المهنة المنجزة من طرف( مختلف أصناف( المهنيين
وعرضها( للموافقة.
-2التقييس المحاسبي:
11
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية 01-10 ،المادة 4لسنة .2010
12
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية 01-10 ،المادة 4لسنة .2010
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
-جمع واستغالل كل الوثائق( المتعلقة بالمحاسبة وتدريسها ،إضافة إلى دراسة جميع النصوص
القانونية
-متابعة ومراقبة النوعية فيما يتعلق بتطوير( التقنيات المحاسبية والمعايير( الدولية للتدقيق ،ومتابعة
المناهج والنظم واألدوات المتعلقة بالمحاسبة على المستوى( الدولي.
-متابعة تطور( المناهج والنظم( واألدوات( المتعلقة بالتكوين في مجال المحاسبة على المستوى الدولي.
-متابعة وضمان تحقيق العناية المهنية.
-إجراء دراسات في المحاسبة والميادين المرتبطة بها بطريقة مباشرة أو غير مباشرة ،مع نضر
نتائجها- .مساعدة هيئات التكوين في المحاسبة من خالل تصور( دعائم بيداغوجية ومراجع أخرى
متعلقة بهذا التكوين.
13
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية 01-10 ،المادة 4لسنة 2010
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
-القيام باألبحاث المناسبة التي تسمح بإعداد األدوات الجديدة التي توضع تحت تصرف المحاسبيين
المهنيين.
يزود المجلس للقيام بمهامه بكل المعلومات الضرورية التي لها عالقة بممارسة مهنة
المحاسب وكدا التقارير والمعطيات( المرسلة اليه من الهيئات العمومية وكل كيان اخر.14
يجتمع المجلس في جمعية عامة مرتين على األقل في السنة بناء على استدعاء من رئيسه
وتتخذ( اآلراء باألغلبية وفي حالة تساوي( األصوات يكون صوت الرئيس مرجحا.15
يمكن نشر تقارير( المجلس ودراسته وتحاليله وتوصيلته وبعد موافقة الوزير المكلف بالمالية.
تسجل االعتمادات الضرورية لسير المجلس في ميزانية الوزير( المكلف بالمالية.
يمكن االستنتاج أن للمجلس الوطني للمحاسبة دورين أساسيين متكاملين ،يتمثل الدور األول في
اإلشراف( على تنظيم( مهنة المحاسبة من خالل تنظيمها( لشروط( الحصول على إجازة مزاولة المهنة
وكذا مساعدة المهنيين على التكيف مع مختلف المستجدات المتعلقة بالمحاسبة ،أما الدور الثاني فيتمثل(
في إشرافها على عملية التقييس المحاسبي( من خالل قيامها بتكييف األطر المحاسبية مع مختلف
التطورات( والمستجدات التي تطرأ على بيئة المحاسبة.
14
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية 7-11 ،المادة 14لسنة .2011
15
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية 7-11 ،المادة 15لسنة .2011
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
المطلب الثالث :لمصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات
تضمنت التعديالت الجديدة في مهنة المحاسبة في إطار اإلصالح المحاسبي إحداث ثالث مجالس
وطنية لها عالقة مباشرة بالمجلس الوطني للمحاسبة ،وتحت رعاية وزارة المالية ،وتعني هذه المجالس
بتنظيم( المهن المتعلقة بها من أجل التحكم فيها بشكل يتناسب مع التغيرات في مهنة المحاسبة
والمراجعة التي تبنتها الجزائر.16
تم إنشائه بموجب المرسوم( التنفيذي رقم( 25-11المؤرخ في 27يناير 2011تتحدد تشكيلة
المجلس الوطني المصف الخبراء المحاسبين وصالحياته وقواعد تسييره ،17حيث يتم انتخاب تسعة
أعضاء من بين األعضاء المعتمدين والمسجلين في جدول المصف الوطني( للخبراء المحاسبين ،ثالثة
منهم يمثلون هذا المجلس في المجلس الوطني للمحاسبة .وتتمثل مهامه في القيام باألعمال اآلتية:
إدارة األمالك المنقولة وغير المنقولة التابعة لمصف الوطني لخبراء المحاسبة وتسييرها. -
تحصيل االشتراكات المهنية المقررة من طرف الجمعية العامة لمصف. -
ضمان تعميم األشغال المتعلقة بالمجال الذي تغطية المهنة ،والعمل على نشرها( وتوزيعها. -
تنظيم( ملتقيات تكوين لها عالقة بمصالح المهنة. -
تمثيل المصف لدى الهيئات والسلطات العمومية وتجاه المنظمات الدولية. -
إعداد النظام الداخلي لمصف. -
تم تشكيله بموجب المرسوم التنفيذي 26-11المؤرخ في 27يناير ،2011بحيث يتشكل المجلس
الوطني( للغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات من 9أعضاء منتخبين من الجمعية العامة من بين
األعضاء المعتمدين والمسجلين في الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات ،يتم انتخابهم باالقتراع السري
لمدة 3سنوات قابلة للتجديد شرط أن ال يقدم منتخب لترشيحه عند نهاية عهدته الثانية إال بعد انقضاء
مدة 3سنوات ،ويتم منح مناصب :الرئيس واألمين العام وأمين الخزينة للمنتحبين الذين تحصلوا على
أكبر األصوات ،ويوزع األعضاء الباقون حسب العد التنازلي األصوات.18
• إدارة األمالك المنقولة وغير المنقولة التابعة للغرفة الوطنية لمحافظي( الحسابات وتسييرها.
• اقفال الحسابات السنوية عند نهاية كل سنة مالية وعرضها( على الجمعية العامة السنوية مرفقة بكشف
تنفيذ ميزانية السنة ومشروع( ميزانية السنة المالية الموالية.
• ضمان تعميم األشغال المتعلقة بالمجال الذي تغطيه المهنة ،والعمل على نشرها وتوزيعها.
• االنخراط في كل منظمة جهوية أو دولية تمثل المهنة بترخيص من الوزير( المكلف بالمالية.
• تمثيل الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات لدى الهيئات والسلطات العمومية وتجاه المنظمات الدولية
المماثلة.
18
مرسوم التنفيذي رقم 26-11مؤرخ في 11 /27/01
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
تم تشكيله بموجب المرسوم( التنفيذي رقم 27-11المؤرخ في 27جانفي ،2011حيث يحدد تشكيلة
المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين وصالحياته وقواعد تسييره ،كما يحدد المهام
المضطلع بها.19
• إدارة وتسيير األمالك المنقولة وغير المنقولة التابعة للمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين.
• إقفال الحسابات السنوية عند نهاية كل سنة مالية وعرضها( على الجمعية العامة السنوية.
• ضمان تعميم األشغال المتعلقة بالمجال الذي تغطيه المهنة ،والعمل على نشرها وتوزيعها.
لقد أثرت سياسة اإلصالح المحاسبي التي اتبعتها الجزائر من خالل تبنيها المعايير المحاسبية
الدولية بشكل كبير على المنظمات المهنية المرتبطة بصفة مباشرة بمهنة المحاسبة ،األمر الذي أدى إلى
ظهور( منظمات جديدة تحت الوصاية المباشرة لوزارة المالية والتي سبق وأشرنا( إليها ،وعليه بالرغم
من االنتقادات الموجهة إلى الهيكلة الجديدة للمنظمات في إطار اإلصالح المحاسبي( من خالل الوصاية
الممارسة عليها من طرف وزارة المالية ،إال أنه يعول بشكل كبير عليها في اإلشراف والمتابعة
والرقابة على تنفيذ وتجسيد( هذا اإلصالح المحاسبي ،األمر الذي يعطي( لها ثقل وأهمية في ظل تبني
الجزائر سياسة اإلصالح.
تعد المحاسبة من أهم الوسائل التي يعتمد عليها اصحاب االعمال في اتخاذ القرارات المناسبة
لنجاح اعمالهم ،وكذا مصالح الضرائب في تحديد الوعاء الضريبي( المناسب للخاضعين للضريبة ،و
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
تمارس مهنة المحاسبة في المؤسسات( و الشركات من خالل قسم او مصلحة المحاسبة ،لكن هناك من
يمارس هذه المهنة باستقاللية في مكاتب خاصة تسمى بمكاتب المحاسبة ،و يطلق على هؤالء
األشخاص التسميات التالية حسب درجة تكوينهم و هم الخبير المحاسب ،محافظ( الحسابات و المحاسب
المعتمد ،و ذلك حسب القانون المنظم لهذه المهن ،و هو القانون رقم 01-10المؤرخ في 29جوان
2010والمتعلق( بمهن الخبير المحاسب و محافظ الحسابات و المحاسب المعتمد ،فباإلضافة إلى كون
هؤالء المهنيين لهم دورا ايجابيا كبير على مستوى الدولة و المؤسسات العاملين فيها ،حيث اته تستفيد
المؤسسات( المتعاقدة معهم من خالل تقديم النصائح والتوجيهات ،و اكتشاف األخطاء و المخالفات و
تصحيحها ،كما أنهم يمارسون الرقابة على مدى تطبيق( القوانين.
و سنتتطرق لمهنة المحاسبة من حيث القوانين المنظمة لها و الهيئات التابعيين لها و الشروط الواجب
توافرها في ممارس مهنة المحاسبة و المسؤولية التي يتحملها خالل تأدية مهامه.
المطلب األول الهيئات المشرفة على مهنة المحاسبة.
بموجب القانون الخاص بمهنة المحاسبة وفي( المادة 04منه ينص على ان يتم إنشاء مجلس
وطني( للمحاسبة تحت سلطة الوزير( المكلف بالمالية ،يتولى مهام االعتماد والتقييس المحاسبي ،وتنظيم(
ومتابعة المهن المحاسبية.
في نفس القانون المذكور( سابقا يحل المصف الوطني للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات
والمحاسبين المعتمدين ،ويتم انتخاب المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء المحاسبين ،والمجلس
الوطني للغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات ،والمجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين
المعتمدين:
- 1المصف الوطني للخبراء المحاسبين :
هو عبارة عن تنظيم يتمتع بالشخصية المعنوية ،ويضم األشخاص الطبيعيين أو المعنويين ،والمؤهلين
لممارسة مهنة الخبير المحاسبي.
- 2الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات:
هو عبارة عن تنظيم يتمتع بالشخصية المعنوية ،ويضم األشخاص الطبيعيين أو المعنويين ،والمؤهلين
لممارسة مهنة محافظ الحسابات.
- 3المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين :
هو كذلك عبارة عن تنظيم يتمتع بالشخصية المعنوية ،ويضم األشخاص الطبيعيين أو المعنويين،
والمؤهلين لممارسة مهنة المحاسب المعتمد.
كما نص القانون على ان يتم تسيير التنظيمات المهنية المذكورة أعاله من طرف( مجلس وطني ينتخبه
مهنيون.
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
يصنف( المهنيين الذين يمارسون( المحاسبة داخل الجزائر إلى ثالثة فئات:
المحاسب ،محافظ الحسابات والمحاسب المعتمد
وتشرح( كما يلي:
.1الخبير المحاسب :EXPERT COMPTABLE
حسب نص المادة 18من القانون رقم 01-10فإنه يعد خبيرا محاسبا كل شخص يمارس بصفة
عادية ،باسمه الخاص وتحت مسؤوليته مهمة تنظيم وفحص وتقويم وتحليل المحاسبة ،ومختلف( أنواع
الحسابات للمؤسسات والهيئات في الحاالت التي نص عليها القانون ،والتي تكلفه بهذه المهمة بصفة
تعاقدية لخبرة الحسابات يقوم الخبير المحاسب أيضا بمسك ومركزة وفتح وضبط( ومراقبة وتجميع
محاسبة المؤسسات( والهيئات التي ال يربطه بها عقد عمل.
يشهد بأن الحسابات السنوية منتظمة وصحيحة ومطابقة تماما لنتائج عمليات السنة المنصرمة،
وكذا األمر بالنسبة للوضعية المالية وممتلكات الشركات والهيئات.
يفحص صحة الحسابات السنوية ومطابقتها( للمعلومات المبينة في تقرير التسيير الذي يقدمه
المسيرون للمساهمين أو الشركاء أو حاملي الحصص.
يبدي رأيه في شكل تقرير خاص حول إجراءات الرقابة الداخلية المصادق عليها من طرف(
مجلس اإلدارة ومجلس المديرين أو المسير.
يقدر شروط إبرام االتفاقيات بين الشركة التي يراقبها والمؤسسات أو الهيئات التابعة لها ،أو بين
المؤسسات والهيئات التي تكون فيها للقائمين باإلدارة أو المسيرين للشركة المعنية مصالح
مباشرة أو غير مباشرة.
يعلم المسيرين والجمعية العامة أو هيئة المداولة المؤهلة بكل نقص قد يكتشفه أو اطلع عليه،
ومن طبيعته أن يعرقل( استمرار( استغالل المؤسسة أو الهيئة.
باإلضافة إلى ما سبق فعندما( تعد الشركة أو الهيئة حسابات مدمجة أو حسابات مدعمة ،يصادق(
محافظ الحسابات على صحة وانتظام( الحسابات المدمجة والمدعمة وصورتها( الصحيحة ،وذلك
على أساس الوثائق المحاسبية وتقرير محافظي( الحسابات لدى الفروع أو الكيانات التابعة لنفس
مركز القرار.
يقوم محافظ( الحسابات في إطار مهامه بإعداد التقارير التالية:
تقرير المصادقة بتحفظ أو بدون تحفظ على انتظام( وصحة الوثائق السنوية وصورتها
الصحيحة ،أو عند االقتضاء رفض المصادقة المبرر.
تقرير المصادقة على الحسابات المدعمة أو الحسابات المدمجة عند االقتضاء.
تقرير خاص حول االتفاقيات المنظمة للمؤسسة.
تقرير خاص حول تطور( نتيجة السنوات الخمس األخيرة ،والنتيجة حسب األسهم أو
حسب الحصة االجتماعية.
تقرير خاص حول إجراءات الرقابة الداخلية للمؤسسة.
تقرير خاص في حالة مالحظة تهديد محتمل على استمرار( نشاط المؤسسة.
يتم تعيين محافظ الحسابات من بين المهنيين المعتمدين والمسجلين في الغرفة الوطنية لمحافظي(
الحسابات ،من طرف الجمعية العامة للمؤسسة أو الجهاز المكلف بالمداوالت بعد موافقتها
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
كتابيا ،وال يعفي وجود هياكل داخلية للمراجعة ،الشركة أو الهيئة من اإللزامية القانونية لتعيين
محافظ حسابات.
تحدد عهدة محافظ الحسابات بثالث ( )03سنوات قابلة للتجديد مرة واحدة ،وال يمكن تعيين
نفس المحافظ( بعد عهدتين متتاليتين إال بعد مضي ثالث ( )03سنوات .في حالة عدم المصادقة
على حسابات الشركة أو الهيئة المراقبة خالل سنتين متتاليتين ،يتعين على محافظ الحسابات
إعالم وكيل الجمهورية المختص إقليميا بذلك ،وفي هذه الحالة ال يجرى تجديد عهدة محافظ(
الحسابات.
عندما تعين شركة أو هيئة ،شركة محافظة الحسابات بصفة محافظ( حسابات فإن هذه األخيرة
تعين من بين أعضائها( المسجلين في الغرفة الوطنية محافظا( للحسابات يتصرف باسمها ،و
يتعين على محافظ الحسابات أو مسير شركة أو تجمع محافظي( حسابات إبالغ لجنة مراقبة
النوعية ،بتعينه بصفة محافظ حسابات عن طريق رسالة موصى( عليها في أجل أقصاه خمسة
عشر يوما.
يمكن لمحافظ( الحسابات أن يستقيل دون التخلص من التزاماته القانونية ،و يجب أن يلتزم
بإشعار مسبق مدته ثالث أشهر ،و يقدم تقريرا عن المراقبات و اإلثباتات الحاصلة.
كيفية ممارسة محافظ الحسابات لمهامه:
يمكن لمحافظ( الحسابات االطالع في أي وقت وفي عين المكان على السجالت المحاسبية
والموازنات( والمراسالت والمحاضر ،وبصفة عامة كل الوثائق والكتابات التابعة للهيئة أو
الشركة؛
يمكنه أن يطلب من القائمين باإلدارة واألعوان والتابعين للشركة أو الهيئة كل التوضيحات
والمعلومات ،وأن يقوم بكل التفتيشات التي يراها الزمة.
يمكنه أن يطلب من األجهزة المؤهلة الحصول في مقر الشركة على معلومات تتعلق بمؤسسات(
مرتبطة بها أو مؤسسات أخرى لها عالقة مساهمة معها.
يقدم القائمون باإلدارة في الشركات كل ستة ( )06أشهر على األقل لمحافظ الحسابات كشفا
محاسبيا ،يعد حسب مخطط الحصيلة والوثائق المحاسبية التي ينص عليها القانون.
يعلم محافظ الحسابات كتابيا في حالة عرقلة ممارسة مهمته هيئات التسيير قصد( تطبيق أحكام
القانون التجاري.
مع مراعاة معايير التدقيق( والواجبات( المهنية الموافق عليها من طرف الوزير المكلف بالمالية،
يحدد محافظ الحسابات مدى وكيفيات أداء مهمة الرقابة القانونية للحسابات وسيرورتها في إطار
رسالة مرجعية يحددها دفتر الشروط الذي تعهد بشأنه.
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
يحضر محافظ( الحسابات الجمعيات العامة كلما تستدعى للتداول على أساس تقريره ،ويحتفظ
بحق التدخل في الجمعية المتعلقة بأداء مهمته.
يتعين على محافظ الحسابات االحتفاظ بملفات زبائنه لمدة عشر ( )10سنوات ابتداء من أول
يناير الموالي آلخر سنة مالية للعهدة.
.3 المحاسب المعتمدCOMPTABLE AGREE :
من خالل المادة ( )41من القانون 01-10عرفت المحاسب المعتمد على أنه المهني الذي يمارس
بصفة عادية باسمه الخاص وتحت مسؤوليته ،مهمة مسك وضبط( محاسبات وحسابات( التجار
والشركات( أو الهيئات التي تطب خدماته.
مهام المحاسب المعتمد :
يمكن تلخيص أهم مهام المحاسب المعتمد فيما يلي:
مسك وفتح وضبط المحاسبات والحسابات.
عرض الكتابات المحاسبية وتطور( عناصر ممتلكات التاجر والشركة أو الهيئة التي أسندت إليه
مسك محاسبتها (،وذلك على أساس الوثائق واألوراق المحاسبية المقدمة إليه ،وتحت مسؤوليته.
يمكن للمحاسب المعتمد أن يعد جميع التصريحات( االجتماعية و الجبائية و اإلدارية المتعلقة
بالمحاسبة التي كلف بها.
يمكنه أيضا أن يساعد زبونه لدى مختلف اإلدارات المعنية.
يمكن للزبون أن يلتمس من المحاسب المعتمد القيام بالمهام المساعدة في إعداد الجداول المالية.
.4شركات الخبرة المحاسبية ومحافظة الحسابات والمحاسبة:
طبقا ألحكام القانون 01-10ال سيما المادتين ( )46( ،)12منه ،يمكن للخبراء المحاسبين
ومحافظي( الحسابات والمحاسبين المعتمدين أن يشكلوا شركات أسهم أو شركات ذات مسؤولية محدودة،
أو شركات مدنية أو تجمعات ذات منفعة مشتركة ،باستثناء األشكال األخرى للشركات ،لممارسة مهنهم
كل على حدى ،شريطة أن يحمل كل الشركاء الجنسية الجزائرية ،و تكون هذه الشركات على الشكل
التالي:
A-شركات الخبرة المحاسبية :هي شركات األسهم و الشركات ذات المسؤولية المحدودة أو التجمعات
المذكورة سابقا المؤهلة لممارسة مهنة الخبير المحاسب ،عندما يشكل أعضاء المصف المسجلون بصفة
فردية في الجدول بصفة خبراء محاسبين ثلثي ( )2/3الشركاء على األقل ،و يمتلكون على األقل ثلثي
( )2/3رأس المال ،و يشترط في الثلث الشريك غير المعتمد و غير المسجل في الجدول أن يكون
جزائري( الجنسية ،و حامال لشهادة جامعية و له صلة مباشرة أو غير مباشرة بالمهنة.
B-شركات محافظة الحسابات :هي شركات األسهم و الشركات ذات المسؤولية المحدودة أو التجمعات
المذكورة سابقا المؤهلة لممارسة مهنة محافظ حسابات ،عندما يشكل األعضاء في الغرفة الوطنية
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
المسجلون بصفة فردية في الجدول بصفة محافظي( حسابات ثلثي ( )2/3الشركاء على األقل ،و
يمتلكون على األقل ثلثي ( )2/3رأس المال ،و يشترط في الثلث الشريك غير المعتمد و غير المسجل
في الجدول أن يكون جزائري الجنسية ،و حامال لشهادة جامعية و له صلة مباشرة أو غير مباشرة
بالمهنة.
C-شركات المحاسبة :هي شركات األسهم و الشركات ذات المسؤولية المحدودة أو التجمعات
المذكورة سابقا المؤهلة لممارسة مهنة محاسب معتمد ،عندما يشكل األعضاء في المنظمة الوطنية
المسجلون بصفة فردية في الجدول بصفة محاسب معتمد ثلثي ( )2/3الشركاء على األقل ،و يمتلكون
على األقل ثلثي ( )2/3رأس المال ،و يشترط( في الثلث الشريك غير المعتمد و غير المسجل في
الجدول أن يكون جزائري( الجنسية ،و حامال لشهادة جامعية و له صلة مباشرة أو غير مباشرة بالمهنة.
المطلب الثالث :شروط ممارسة مهنة المحاسبة والمسؤوليات والعقوبات الناجمة عنها:
لضمان تحقيق الغاية من ممارسة مهن الخبرة المحاسبية ومحافظة الحسابات والمحاسبة ،وضع
المشرع الجزائري مجموعة من الشروط التي يجب توافرها( في الشخص الذي يرغب في ممارسة هذه
المهن ،باإلضافة إلى أنه حدد المسؤوليات التي يتحملها كل مهني أثناء مزاولته لمهنته
شروط ممارسة المهنة :
حددت المادة ( )08من القانون 01-10الشروط( التي يجب توافرها( لممارسة مهنة الخبير المحاسب
ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد ،وهي كاآلتي:
أن يكون جزائري( الجنسية وأن يحوز( شهادة لممارسة المهنة على النحو اآلتي:
بالنسبة لمهنة الخبير المحاسب :أن يكون حائزا على الشهادة الجزائرية للخبرة المحاسبية
أو شهادة معترفا( بمعادلتها.
بالنسبة لمهنة محافظ الحسابات :أن يكون حائزا على الشهادة الجزائرية لمحافظ الحسابات
أو شهادة معترفا( بمعادلتها.
بالنسبة لمهنة المحاسب المعتمد :أن يكون حائزا على الشهادة الجزائرية للمحاسب أو
شهادة تسمح له بممارسة المهنة.
أن يتمتع بجميع الحقوق المدنية والسياسية.
أن ال يكون قد صدر في حقه حكم بارتكاب جناية أو جنحة مخلة بشرف( المهنة.
أن يكون معتمدا من الوزير المكلف بالمالية وأن يكون مسجال في المصف الوطني
للخبراء المحاسبين أو في الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات أو في المنظمة الوطنية
للمحاسبين المعتمدين ،وفق( الشروط( المنصوص عليها في القانون.
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
أن يؤدي( اليمين بعد االعتماد وقبل التسجيل في المصف الوطني أو الغرفة الوطنية أو
المنظمة الوطنية أمام المجلس القضائي المختص إقليميا لمحل تواجد مكاتبهم.
حاالت التنافي والموانع:
حدد القانون حاالت التنافي والموانع ،وذلك لتحقيق ممارسة مهنة الخبير المحاسب ومهنة محافظ(
الحسابات ومهنة المحاسب المعتمد بكل استقاللية فكرية وأخالقية ،ففي المادة ( )64منه تم تحديد
الحاالت التي تعتبر متنافية مع هذه المهن ،وهي:
كل نشاط تجاري( ال سيما في شكل وسيط أو وكيل مكلف بالمعامالت التجارية
والمهنية.
كل عمل مأجور يقتضي قيام صلة خضوع قانوني.
كل عهدة إدارية أو العضوية في مجلس مراقبة المؤسسات التجارية المنصوص عليها
في القانون التجاري ،غير تلك المنصوص عليها في المادة ( )46من هذا القانون.
الجمع بين ممارسة مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد لدى
نفس الشركة أو الهيئة.
كل عهدة برلمانية.
كل عهدة انتخابية في الهيئة التنفيذية للمجالس المحلية المنتخبة .يتعين على المهني
المنتخب لعضوية البرلمان أو لعضوية الهيئة التنفيذية لمجلس محلي منتخب ،إبالغ التنظيم الذي
ينتمي إليه في أجل أقصاه شهر من تاريخ مباشرة عهدته ،ويتم تعيين مهني الستخالفه يتولى
تصريف( األمور( الجارية لمهنته .ال تتنافى مع ممارسة مهنة الخبير المحاسب أو محافظ( الحسابات
أو المحاسب المعتمد ،مهام التعليم والبحث في مجال المحاسبة بصفة تعاقدية أو تكميلية.
ونصت المادة ( )65على منع محافظ( الحسابات من:
القيام مهنيا بمراقبة حسابات الشركة التي يمتلك فيها مساهمات بصفة مباشرة أو غير
مباشرة.
القيام بأعمال تسيير سواء بصفة مباشرة أو بالمساهمة أو باإلنابة عن المسيرين.
قبول ولو بصفة مؤقتة مهام المراقبة القبلية على أعمال التسيير.
قبول مهام التنظيم في محاسبة المؤسسة أو الهيئة المراقبة أو اإلشراف عليها.
ممارسة وظيفة مستشار( جبائي أو خبير قضائي( لدى شركة أو هيئة يراقب حساباتها.
شغل منصب مأجور( في الشركة أو الهيئة التي راقبها( بعد أقل من ثالث ( )03سنوات
من انتهاء عهدته.
توسع نفس حاالت التنافي والمنع السابقة الذكر إلى أعضاء شركات محافظة الحسابات.
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
يعد ممارسا غير شرعي لمهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب المعتمد:
كل شخص غير مسجل في الجدول أو تم توقيف مؤقت لتسجيله أو شطبه من الجدول
والذي يمارس أو يواصل في أداء العمليات المنصوص عليها في القانون المتعلق بهاته
المهن.
كل من ينتحل صفة خبير محاسب أو محافظ( حسابات أو محاسب معتمد ،أو تسميات شركة
خبرة في المحاسبة أو شركة محافظة الحسابات أو شركة محاسبة أو أية صفة أخرى ترمي
إلى خلق تشابه أو خلط مع هذه الصفات والتسميات.
مسؤوليات الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد:
القانون 01-10حدد مسؤوليات الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات في الفصل الثامن منه كاآلتي:
يتحمل محافظ( الحسابات المسؤولية العامة عن العناية بمهمته ويلتزم( بتوفير الوسائل دون
النتائج.
يعد الخبير المحاسب والمحاسب المعتمد أثناء ممارسة مهامهما( مسؤولين مدنيا تجاه
زبائنهما( في الحدود التعاقدية.
يعد محافظ( الحسابات مسؤوال تجاه الكيان المراقب عن األخطاء التي يرتكبها( أثناء تأدية
مهامه ،ويعد متضامنا( تجاه الكيان أو تجاه الغير عن كل ضرر( ينتج عن مخالفة أحكام هذا
القانون.
ال يتبرأ محافظ( الحسابات من مسؤوليته فيما يخص المخالفات التي لم يشترك( فيها ،إال إذا
أثبت أنه قام بالمتطلبات( العادية لوظيفته وانه بلغ مجلس اإلدارة بالمخالفات ،وإ ن لم تتم
معالجتها بصفة مالئمة خالل أقرب جمعية عامة بعد اطالعه عليها ،وفي حالة معاينة
مخالفة يثبت أنه أطلع وكيل الجمهورية لدى المحكمة المختصة.
يتحمل الخبير المحاسب ومحافظ( الحسابات والمحاسب المعتمد المسؤولية الجزائية عن كل
تقصير في القيام بالتزام قانوني.
يتحمل الخبير المحاسب ومحافظ( الحسابات والمحاسب المعتمد المسؤولية التأديبية أمام
اللجنة التأديبية للمجلس الوطني( للمحاسبة ،حتى بعد استقالتهم من مهامهم( عن كل مخالفة
أو تقصير تقني أو أخالقي في القواعد المهنية عند ممارسة وظائفهم.
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
تتمثل العقوبات التأديبية التي يمكن اتخاذها وفق ترتيبها التصاعدي وحسب خطورتها في:
-اإلنذار او التوبيخ او التوقيف المؤقت لمدة أقصاها( ستة ( )06أشهر او الشطب من الجدول.
ونصت المادة ( )73من القانون المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ( الحسابات والمحاسب(
المعتمد ،على أنه يعاقب كل من يمارس مهنة الخبير المحاسب ومحافظ( الحسابات والمحاسب( المعتمد،
بطريقة غير شرعية بغرامة مالية تتراوح بين 500.000دج إلى 2000.000دج ،وفي( حالة العود
يعاقب مرتكب هذه المخالفة بالحبس تتراوح مدته من ستة ( )06أشهر إلى سنة واحدة ،وبضعف
الغرامة.
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
الخاتمة
من خالل تناولنا لموضوعنا هذا ،حاولنا معالجة اإلشكالية المطروحة :ماهي انعكاسات
تطبيق النظام المالي المحاسبي على الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة؟ وهل تطورت هذه
الهيئات مع تطور المحاسبة وماهي الهيئات الوطنية المشرفة على مهنة المحاسبة.
لقد فرضت المتغيرات الدولية التي حدثت في الساحة العالمية خاصة في السنوات األخيرة من
القرن الماضي( وصوال إلى الوقت الراهن ،عدة ضغوط( أوجبت على الجزائر( على غرار دول العالم
عدة إصالحات لمواكبة ذلك على مختلف األصعدة ،فكانت النتيجة تبني وتطبيق النظام المحاسبي المالي
من خالل القانون 11-07المؤرخ في 25نوفمبر( 2007والمتعلق بالنظام المحاسبي( المالي بهدف
التوافق( والمعايير المحاسبية الدولية.
ولقد رافق هذا التطبيق( عدة إصالحات جذرية مست جوانب لها عالقة بالمحاسبة ،في خطوة من
الجهات المتخصصة نحو إعادة تنظيم المحاسبة لتواكب هذا التغيير ،لقد كان لتطبيق النظام المحاسبي
المالي مالحظات وآثار انعكست على عدة أطراف( مكونة للبيئة المحاسبية الجزائرية ،السيما
االنعكاسات التي مست مهنة المحاسب ،سواء على مستوى( القوانين والتشريعات( المنظمة لهذه المهنة،
أو على مستوى الممارسة المحاسبية له ،األمر الذي فرض عدة تحديات واجهته ما اوجب أخدها بعين
االعتبار من خالل استخالص مجموعة متطلبات تضمن توفير مناخ مالئم للتطبيق السليم للنظام
المحاسبي( المالي .
الفرضية التي كانت على النحو التالي ' تطبيق النظام المحاسبي المالي ساهم في تطوير
الهيئات الوطنية' فقد ثم إثباتها ،باعتبار أن تطبيق النظام المحاسبي( المالي أثر ايجابي
على الهيئات الوطنية ولو قارنا( ذلك بالمخطط المحاسبي الوطني (،فضال عن مختلف
االيجابيات التي جاء بها هذا النظام.
وفيما( يخص الفرضية والتي تنص على " القوانين والتشريعات الحالية تساعد المحاسب
على أداء مهامه" فقد جاءت النتائج مثبتة لهذه الفرضية ،وهذا يدل على الجهود( المبذولة
من الدولة الجزائرية لتنظيم( مهنة المحاسب.
الهيئات الوطنية المنظرة للمحاسبة.
المراجع
عاشور كتوش ،متطلبات تطبيق النظام المحاسبي( الموحد IAS/IFRSفي الجزائر، -1
مجلة اقتصاديات شمال إفريقيا ،العدد السادس.6
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية ،العدد رقم ،43 -2
المؤرخة في .01/03/1980
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية ،العدد رقم ،20 -3
.1991-05-01 المؤرخة بتاريخ
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية ،العدد رقم 03لسنة -4
.1992
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية ،العدد رقم ،56 -5
المؤرخة في 25.-06-1996
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية ،العدد رقم ،27 -6
المؤرخة بتاريخ .28/05/2008
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية ،العدد رقم ،50 -7
المؤرخة بتاريخ .2010-09-01
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية ،العدد رقم ،66 -8
المؤرخة بتاريخ 2010- 11-3
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية ،العدد رقم ،7المؤرخة -9
بتاريخ 2011-2-2.