‫أخالقيات مهنة المحاسبة والتدقيق في الجزائر‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫تم تحديد التنظيم القانوني ألخالقيات مهنة المحاسبة في الجزائر من خالل المرسوم التنفيذي رقم ‪-96‬‬
‫‪163‬المؤرخ في ‪ 15‬أفريل ‪ 1996‬أخالقيات الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‬
‫الحسابات ‪ ،‬و المحاسب المعتمد ‪ ،‬حيث نص على ضرورة توافر عناصر أخالقيات المهنة المتعلقة‬
‫بعالقاته مع زبائنه وموكليه‪.‬‬

‫‪ -‬واجبات المهني في أداء مهنته و عالقته مع زبائنه و موكليه‪ ،‬حيث نص المرسوم على أن المهني‬
‫يجب تأدية مهنته بدرجة عالية من الجودة وفق القواعد و اإلجراءات المتعارف عليها‪ ،‬إضافة إلى‬
‫العمل باستقاللية تامة دون تواطؤ أو مخالفة للقوانين المعمول بها‪.‬‬

‫‪ -‬واجبات المهني في عالقته بالمنظمة المهنية التابع لها‪.‬‬

‫‪ -‬واجبات تتعلق بعالقته بزمالئه من مساعدة ومجاملة متبادلة‪.‬‬

‫وواجبات عند ممارسة مهامه‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫حتى يقوم محافظ الحسابات بممارسة مهنته بكل استقاللية فكرية وأخالقية يعتبر متنافيا مع هذه‬
‫المهن في مفهوم القانون كما يلي ‪:‬‬

‫حاالت الموانع وفق القانون ‪ : 01- 10‬يمنع محافظ الحسابات من‪: 1‬‬
‫‪- 1‬القيام مهنيا بمراقبة حسابات الشركات التي يمتلك فيها مساهمات بصفة مباشرة أو غير مباشرة‬
‫‪،‬‬
‫‪ -‬القيام بأعمال تسيير سواء بصفة مباشرة أو بالمساهمة أو إلنابة عن المسيرين‪،‬‬
‫‪-‬قبول ولو بصفة مؤقتة مهام المراقبة القبلية على أعمال التسيير‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫) المادة ‪ 65‬من القانون ‪ 01 – 10‬الصادر في الجريدة الرسمية رقم ‪ ، 42‬المؤرخة في‬
 ‫‪ -‬قبول مهام التنظيم في محاسبة المؤسسة أو الهيئة المراقبة أو اإلشراف عليها ‪،‬‬
‫‪-‬ممارسة وظيفة مستشار جبائي أو مهمة خبير قضائي لدى شركة أو هيئة يراقب‬
‫حساباتها‪،‬‬
‫‪ -‬شغل منصب مأجور في الشركة أو الهيئة التي راقبها بعد أقل من ثالث (‪ )3‬سنوات‬
‫من انتهاء عهدته ‪.‬‬
‫زيادة على حاالت التنافي والموانع المنصوص عليها خصوصا في المادة ‪ 715‬مكرر ‪ 6‬من‬
‫القانون التجاري ‪،‬ال يمكن تعيين األشخاص الطبيعيين أو المعنويين الذين تحصلوا على أجور‬
‫أو أتعاب أو امتيازات أخرى ‪ ،‬ال سيما في شكل قروض أو تسبيقات أو ضمانات من‬
‫كمحافظي حسابات لدى نفس الشركة‬ ‫الشركة أو الهيئة خالل الثالث (‪ )3‬سنوات األخيرة‬
‫أو الهيئة ‪.‬‬
‫‪-‬وإ ذا أراد محافظ الحسابات مزاولة نشاط منافيا بصفة مؤقتة كما هو منصوص عليه في المواد‬
‫المذكورة سابقا‪ ،‬يتعين عليه طلب إغفاله من الجدول لدى لجنة االعتماد في أجل أقصاه شهر ( ‪01‬‬
‫) واحد من تاريخ من تاريخ بداية نشاطه‪ .‬وتمنح لجنة االعتماد الموافقة اذا كانت المهمة الجديدة‬
‫للمهني ال تمس بطبيعتها بالمصالح األخالقية للمهنة‪.‬‬
‫‪-‬يمنع الخبير المحاسب و محافظ الحسابات و المحاسب المعتمد القيام بأية مهمة في المؤسسات التي تكون‬
‫لهم فيها مصالح مباشرة أو غير مباشرة؛‬
‫‪-‬إذا أراد الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب المعتمد أن يمارس نشاطا منافيا بصفة‬
‫مؤقتة‪ ،‬يتعين عليه طلب إعفائه من الجدول لدى لجنة االعتماد في اجل أقصاه شهر واحد من تاريخ‬
‫بداية نشاطه‪ ،‬وتمنح لجنة االعتماد الموافقة إذا كانت المهمة الجديدة للمهني ال تمس بطبيعتها بالمصالح‬
‫األخالقية للمهنة؛‬
‫‪-‬يمنع الخبير المحاسب و محافظ الحسابات و المحاسب المعتمد السعي بصفة مباشرة أو غير مباشرة‬
‫لدى الزبون لطلب مهمة أو وظيفة تدخل ضمن اختصاصاتهم القانونية‪ ،‬كما يمنعون من البحث عن‬
‫الزبائن بتخفيض األتعاب أو منح تعويضات أو امتيازات أخرى‪ ،‬و كذا استعمال أي شكل من أشكال‬
‫اإلشهار لدى الجمهور‪ ،‬و تطبق هذه الموانع أيضا على الشركات و التجمعات الممارسة للمهنة؛‬
‫‪-‬يتعين على الخبير المحاسب و محافظ الحسابات و المحاسب المعتمد كتم السر المهني تحت طائلة‬
‫العقوبات المنصوص عليها في المادتين ‪ 301‬و ‪ 302‬من قانون العقوبات‪ ،‬و يخضع لنفس االلتزامات‬
‫الخبير المحاسب و محافظ الحسابات والمحاسب المعتمد المتربصون‪ ،‬و كذا مستخدمو الخبراء‬
‫المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬و كذا الشركات المنصوص عليها في المواد‬
 ‫‪ 47،48،49‬و ‪ 52‬من القانون ‪ 01-10‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات و‬
‫المحاسب المعتمد ( المادة ‪، ) 71‬‬
‫‪ -‬و ال يتقيد الخبير المحاسب و محافظ الحسابات و المحاسب بالسر المهني في الحاالت المنصوص‬
‫عليها قانونا وال سيما الحاالت التالية‪ ( :‬المادة ‪ 72‬من نفس القانون )‪:‬‬
‫*بعد فتح بحث أو تحقيق قضائيين؛‬
‫* بمقتضى واجب اطالع اإلدارة الجبائية على الوثائق المقررة؛‬
‫*بناء على إرادة موكليهم‪.‬عندما يتم استدعاؤهم للشهادة أمام لجنة االنضباط والتحكيم‪.‬‬
‫‪-‬يعد ممارسا غير شرعي لمهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب المعتمد ‪:‬كل‬
‫شخص غير مسجل في الجدول أو تم توقيف مؤقت لتسجيله أو شطبه من الجدول و الذي يمارس أو‬
‫يواصل في أداء العمليات المنصوص عليها في القانون المتعلق بهذه المهن‬
‫( المادة ‪ 74‬من نفس القانون )؛‬

‫دليل السلوك المهني للخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‬

‫بعد إعادة هيكلة المصف الوطني للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‬
‫وفق القانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ ،2010‬قام المجلس الوطني للمحاسبة إصدار‬
‫ثالث مدونات لألخالقيات لكل مهنة على بشكل مستقل‪:‬‬

‫‪ – 1‬مدونة أخالقيات مهنة الخبير المحاسب والمحاسب المعتمد ‪:2‬‬

‫الهدف من هذه المدونة هو وضع قواعد األخالق المهنية المطبقة على أعضاء المنظمة الوطنية‬
‫للخبراء المحاسبين‪.‬‬

‫‪ – 1.1‬التزامات المهني تجاه عمالئه‪ :‬يجب على عضو النقابة إظهار أكبر قدر من السرية‬
‫واالستقاللية في ممارسة مهامه والسعي في الحياة الخاصة والمهنية ‪ ،‬لتجنب أي عمل من شأنه تشويه‬
‫القيم التالية للمهنة‪:‬‬

‫النزاهة‬ ‫‪-‬‬
‫الموضوعية‬ ‫‪-‬‬

‫‪2‬‬
‫‪( Code de Déontologie de la Profession D’Expert Comptable ,CNC,‬‬
 ‫الكفاءة والعناية المهنية‬ ‫‪-‬‬
‫السلوك المهني‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬تستند عالقات عضو النقابة مع العمالء إلى واجب المشورة و المعلومات واالستقاللية‬
‫والموضوعية والسرية وااللتزام بإنجاز مهامه بنزاهة وكفاءة‪.‬‬

‫أيضا التأكد من أن موظفيه والمتدربين التابعين له‬

‫‪-‬يلتزم عضو النقابة بالسر المهني‪ ،‬و يجب عليه ً‬
‫يلتزمون بالسر المهني‪،‬‬

‫‪ -‬يحدد محافظ الحسابات مع موكليه مقدار الرسوم ( األتعاب ) ‪ ،‬االلتزامات المتبادلة دون اإلخالل‬
‫من األنظمة المعمول بها والمعايير المهنية‪،‬‬

‫‪ -‬يجب أن تحدد االتفاقية‪ ،‬الموقعة من قبل الطرفين ‪ ،‬على وجه الخصوص‪:‬‬

‫*طبيعة وحجم األتعاب الواجبة التنفيذ‪،‬‬

‫*دورية أو مدة المهمة‪،‬‬

‫*المبلغ اإلجمالي لألتعاب‬

‫*نمط التسوية‪،‬‬

‫*مبلغ التسبيقات على األتعاب للدفع في بداية وخالل انجاز المهام ‪،‬‬

‫*الشروط العامة للتعاون بين األطراف‪.‬‬

‫‪ – 1.1‬التزامات المهني في عالقاته مع زمالئه‪ :‬في حالة طلب عضو من النقابة من طرف‬
‫العميل ليحل محل زميل‪ ،‬فانه ال يقبل بالمهمة إال بشروط‪:‬‬

‫مدفوعا برغبة التهرب من التطبيق الدقيق للقانون أو اللوائح‬

‫ً‬ ‫‪ -‬التأكد من أن هذا الطلب ليس‬
‫المعمول بها ؛‬

‫‪-‬إعالم زميله بواسطة أي وسيلة مبررة وإ رسال نسخة إلى مجلس النقابة‪،‬‬
‫‪ -‬بذل كل جهد ممكن للحصول على إثبات دفع رسوم للمستخلف قبل قبول المهمة‪ .‬إذا تعذر ذلك ‪،‬‬
‫يجب عليه إحالة األمر إلى المجلس الوطني للمحاسبة وإ جراء جميع التحفظات الالزمة مع العميل‬
‫قبل توليه المهمة‪،‬‬

‫‪ -‬باإلضافة إلى ذلك ‪ ،‬يجب عليه االمتناع عن أي انتقاد لسلفه‪،‬‬

‫كما يجب على عضو النقابة أن يعزز تقة العميل في العضو المستخلف‪،‬باإلضافة يجب أن يعكس‬
‫سلوك الزمالء فيما بينهم روح األخوة والتضامن والصدق‪.‬‬

‫‪ – 1.3‬االلتزامات المتعلقة بتأطير المتربصين‪ :‬يجب على أعضاء النقابة التكفل بالخبراء‬
‫المتربصين والذين تم تعيينهم من قبل المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬من أجل تأطيرهم وتكوينهم‬
‫المهني وتخصيص مكافأة لهم وفق التنظيم المعمول به‪،‬‬

‫كما ال يجوز لعضو النقابة‪ ،‬خالل السنة التي تلي تسجيله في جدول النقابة‪ ،‬قبول مهمة اقترحها‬
‫عميل ألحد مدربيه السابقين‪ ،‬إال بموافقة خطية من هذا األخير‪.‬‬

‫‪ -2‬مدونة أخالقيات مهنة محافظ الحسابات‪:‬‬

‫‪ - 2.1‬المبادئ األساسية للسلوك المهني لمحافظي الحسابات‪:‬‬

‫يحدد هذا القانون األخالقيات التي يخضع لها محافظ الحسابات في ممارسة نشاطه المهني ‪ ،‬بغض‬
‫النظر عن طبيعة المهام أو الخدمات التي يقدمها‪ .‬أحكامه ملزمة ألي محافظ حسابات ‪ ،‬بغض‬
‫النظر عن طريقة ممارسته‪.‬‬

‫يجب على محافظ الحسابات االلتزام بالقوانين واألنظمة باإلضافة إلى أحكام هذا النظام‪.‬‬

‫الباب األول‪ -‬ينطبق على محافظ الحسابات في ممارسة نشاطه المهني ‪ ،‬بغض النظر عن طبيعة‬
‫المهمة أو الخدمة التي يقدمها‪.‬‬

‫الباب الثاني – ينطبق على محافظ الحسابات الذي يؤدي مهمة اعتماد الحسابات ‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫مهمة أو خدمة أخرى للكيان الذي يصادق على حساباته‪.‬‬

‫الباب ‪– 1‬اجراءات مشتركة تطبق على محافظي الحسابات في ممارسة نشاطهم المهني‪:‬‬
 ‫القسم ‪- 1‬المبادئ األساسية للسلوك‪:‬‬

‫السر المهني‪ : :‬يجب على محافظ الحسابات! االلتزام بالسرية في أداء المهام وعدم إفشاء األسرار المهنية‬
‫للغير إال في بعض الحاالت المسموح بها قانونا على غرار إلزامية إطالع اإلدارة الجبائية بالوثائق‬
‫المقررة أو عند فتح تحقيق قضائي‪...‬‬

‫األمانة‪ :‬إذ ال بد على مزاول المهنة أن يكون صادقا في عمله ملتزما بمهامه بشرف وضمير‬
‫مهني‪ ،‬وفيا للجهة التي عينته وللمنظمة المهنية التي ينتمي إليها‪،‬‬

‫الحياد‪ :‬كما يجب مراعاة مبدأ الحياد والذي من خالله يلتزم المدقق بالموضوعية وال يتحيز ألي طرف‬
‫من األطراف‪ ،‬باإلضافة إلى اإلخالص والشرعية المطلوبة والقواعد القانونية المهنية عند تنفيذ مهام‬
‫المحاسبة وبخاصة عند إبداء الرأي حول القوائم المالية واالبتعاد عن كل أساليب الغش والتزوير أو‬
‫التواطؤ مع أي طرف من األطراف؛‬

‫‪ :‬بموجب المادة ‪ 03‬من نفس المرسوم والتي تنص على أنه " تسند‬ ‫االستقاللية ومنع تعارض المصالح‬

‫عالقات أعضاء النقابة بزبائنهم وموكليهم الى األمان واالستقالل والى واجب القيام بمهامهم بشرف‬
‫وضمير مهني‪ ،‬كما تنص المادة ‪ 05‬من الدليل على أنه "يجب أن يكون محافظ الحسابات مستقالً عن‬
‫الشخص أو الذمة التي يقدم لها مهمة أو خدمة‪ .‬كما يجب عليه تجنب وضع نفسه في موقف يمكن أن‬
‫ُينظر إليه على أنه يعرض للخطر الممارسة المحايدة لمهمته أو خدمته‪ .‬تنطبق هذه المتطلبات طوال‬
‫مدة المهمة أو الخدمة ‪ ،‬سواء في المناسبات أو خارج نطاق الممارسات"‪.‬‬

‫الذهن الناقد‪:‬في ممارسة نشاطه المهني‪ ،‬يتبنى محافظ الحسابات موقفًا يتسم بالعقل النقدي‪.‬‬

‫الكفاءة والعناية المهنية‪ :‬يجب أن يكون لدى المدقق المعرفة النظرية والعملية الالزمة للقيام بمهامه‬
‫وخدماته‪ .‬يحافظ على مستوى ٍ‬
‫عال من الكفاءة ‪ ،‬ال سيما من خالل تحديث معرفته بانتظام والمشاركة‬
‫في أعمال التدريب‪ .‬يضمن المدقق أن موظفيه لديهم المهارات المناسبة ألداء المهام الموكلة إليهم بشكل‬
‫صحيح وأنهم يتلقون ويحافظون على مستوى مناسب من التدريب‪ .‬يجب على المدقق إظهار الضمير‬
‫المهني ‪ ،‬والذي يتمثل في تنفيذ كل مهمة أو خدمة باجتهاد وتكريس العناية المناسبة لها‪.‬‬
 ‫األخوة ‪ :‬تجنب اإليذاء الكالمي من خالل التصرف بمهنية مع ضرورة حل النزاعات بين الزمالء‬
‫بالتراض وعدم اإلساءة ألعضاء المهنة؛ مراعاة أخالقيات االستخالف‪،‬والتي تعني أن ال يحل زميل‬
‫محل زميل له إذا طلب الزبون منه ذلك إال بشروط‪:‬‬

‫‪ -‬أن يتأكد من أن هذا الطلب ال تبرره رغبة التملص من تطبيق القانون أو التنظيم المعمول به‪.‬‬

‫‪ -‬كما يمتنع أيضا محافظ الحسابات من انتقاد زميله السابق ويتأكد من أن هذا الزميل قد تقاضى مقابل‬
‫األتعاب التي يستحقها‪.‬‬

‫‪ -‬يمتنع محافظ الحسابات من التشهير الذي من شانه قد يلحق الضرر بأحد الزمالء‬

‫‪ -‬يجب أن يعبر تصرف الزمالء فيما بينهم عن روح الزمالة والتضامن‪.‬‬

‫القسم ‪ – 2‬انجاز المهمة أو الخدمة‬

‫استخدام? المتعاونين والخبراء‪:‬قد يتم مساعدة محافظ الحسابات أو تمثيله بواسطة متعاونين أو خبراء‪.‬‬
‫دائما بالمسؤولية الكاملة عن مهمته أو أدائه‪.‬حيث‬
‫لكنه ال يستطيع تفويض صالحياته لهم‪.‬فهو يحتفظ ً‬
‫يضمن أن المتعاونين أو الخبراء الذين يعهد إليهم المهام يجب عليهم االلتزام بالقواعد المطبقة على‬
‫المهنة ويكونون مستقلين عن الشخص أو الذمة التي يقدمون لها مهمته أو خدمته‪.‬‬

‫انهاء المهمة أو الخدمة‪ :‬ال يجوز لمحافظ الحسابات االستقالة من مهمة أو إنهاء خدمة لتجنب اإلعالن‬
‫المبالغ أو المعامالت المشتبه في كونها من مصدر غير مشروع‪.‬‬

‫القسم ‪ – 3‬األتعاب‬

‫رسوم ثانوية‪:‬ال يمكن لمحافظ الحسابات قبول أي شكل من أشكال المكافآت النسبية أو المشروطة‪.‬‬

‫منع اإلغراءات والهدايا‪ :‬يحظر على المدقق على الشركة من المراجعين الذين ينتمي إليهم ‪ ،‬وإ ن أمكن‬
‫‪ ،‬ألعضاء إدارة الشركة المذكورة ولألشخاص المذكورين في ‪ II‬من المادة ‪ L.822-11-3‬المساومة‬
‫أو قبول هدايا في صورة نقدية أو عينية أو خدمات من الشخص أو الذمة أو كل شخص أو ذمة يقوم‬
‫بمراقبتها أو مراقبة من قبلها وفق ‪1‬و‪ 2‬من المادة ‪ L.233-3‬من القانون التجاري‪ ،‬اال اذا لم تتجاوز‬
‫قيمتها سقف محدد بواسطة مرسوم من وزارة العدل‪.‬‬
 ‫القسم ‪ - 4‬اإلعالن والطلب الشخصي والخدمات عبر اإلنترنت‪:‬‬

‫الدعاية ‪ُ :‬يسمح باستعمال الدعاية من طرف محافظ الحسابات في حالة تزويد الجمهور بالمعلومات‬
‫الالزمة‪ .‬يتم تطبيق الوسائل المستخدمة لهذا الغرض حتى ال تمس استقالل وكرامة وشرف المهنة‪ ،‬بما‬
‫ال يزيد عن قواعد السرية المهنية والوالء للعمالء وغيرهم من أعضاء المهنة‪.‬و يستخدم محافظي‬
‫الحسابات لقب محافظ حسابات (‪ )CAC‬مع وضع إشارة للشركة اإلقليمية التي ينتمون إليها‪ .‬وعند‬
‫عرض نشاطه المهني على الغير ‪ ،‬بأي وسيلة كانت ‪ ،‬يجب على محافظ الحسابات أال يتبنى أي شكل‬
‫من أشكال التعبير الذي من شأنه المساس بكرامة منصبه أو صورة المهنة‪.‬‬

‫القسم ‪- 5‬القيود والمحظورات‬

‫احتكار مهن أخرى ‪ -‬االستشارات القانونية وتحرير العقود‪ :‬ال يمكنه تقديم االستشارات القانونية‬
‫وصياغة العقود تحت التوقيع الخاص فقط وفق الشروط المنصوص عليها بالفصل ‪ 59‬من القانون رقم‬
‫‪ 1130-71‬المؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪1971‬‬