-

- -

2000

()231 ()3

1420 2000 -

P
. .
.
 14590 :
2001

I.S.B.N:977- 223 -541-2

9

...


X Z
.





.


.
:
- 1
.
- 2
T

.
- 3

.
 10
11

.


.

.

.
.
- -



. -
-
.


.


.


.
.
 12

.



.

.

.

.

.




.

( )
.


.

13

.

.
.

( )
( ) ....
.
( . )1
(. )2


.
..

1998

( )1 / X .
Z . 1975
( )2 / X
Z . 1980
X Z
. 1989
X Z 1996
X Z 1997.
 14
15

:
:
-1 .
- 2 .
- 3 .
- 4
.
- 5 .
- 6 .
- 7

.

:
1/1 .
2/1 .
1/2/1 .
1/2/2 .
 16

3/1 .
4/1 .
5/1 .
6/1 .
7/1 .
17

1/1 :
?

...


- -
.

.
.
.
.
...


.
. - -

 18

.

.
.




. .

.

.


.
2/1 :

() .
Interested Parties

.

19

. ( )



.
.


.



.



. - (
)
.

(
) .


 20

.
1/2/1 :
- ( )
-
(
) .
Equity
Accounting External Accounting
. ( )

.


.
.



.


.
.
21

.

.

.

.

.

.
.

.

.
( )
. .
.

.
 22

.
.

.

.
1/2/2 :

.




.
.
( )1
.

( )1
. - -
.
.
23

. .
3/1 :
- - .

:
.
.

:
.

.





.

... .


.
.
:
 24

4/1 :



.

.

25

. :
( )1


.
( )2

.
- -


.
( ) .

.

(
+ )
( ) .

- -
.
(
 26

)
.


.
.

.

(
) .


?!!
?!!

.
.


.


.
27

.

.

.
.


. %100
%50
. %50
%25
.
??

( )
.


.
.

 28

(
) .

.
.
(
) (
)




(
) .


.



.
29

.


( ) .

-
.

.

.
.

()


.






 30

.

.


.

.



.
.



.

.
.

.
- -
31

.

.
-
-
. - -
.
.


.


.
 32

5/1

-1 .
-2 .
-3

.

... .
-4
:
( )
( ) .
-5

(
)
.
-6
. .
.
.
33

6/1

: () ( )
:
-1
) ( .
-2

) ( .
-3
) (
- 4
) ( .
- 5

) ( .
: - :
-1

..........
-2
.............
-3 ............
.
 34

: :
: 1 :
- .
- .
- .
- .
: 2
:
- .
-
.
- .
- .
35

7/1

)( 5 )( 4 )( 3 )( 2 )( 1 :
:
-1 .
-2 .
-3 .
:
( 2) ( 1)
37

:
:
- 1 .
- 2 .
- 3 .
- 4 .
- 5 .

:
1/2 .
2/2 .
3/2 .
4/2 .
5/2 .
 38
39

1/2 :
.



.
.

- -
.
.


-:
( )
.
()

.
 40

()
.
()
.



.

.
.

.
.

. .
( )

(
)



.
41

-:
() :

.
.

.



.

( )
.


.
.

( ) .

 42

- -
- -



.

.



.





.
.

(
)

( )
43

.



.



.



.
() :




.


 44

.


.

. .
.
- -

.

-:
-1

.

.




.
45

.

(
... )


.


.

.
( )
.
-2
.


.
-3
 46

.
.



( )


- -
. -
-
.
.

.
.
-4

.
.
-
-

.
47

() :

.

.




.

(

) . .


.
( )




.

 48

.
(

) .

. .
- -
.
- -


.
Controlable Costs,
Non- Controlable Costs
"Responsibility
"Accounting
() :


.
( . )1

.

.

( )1 X
Z 1981 24 .
49

.
.

.
.

.


.
.
( )
.

:
( )1
(

)

( )1 X
Z . 1975
 50

(
) .

-:
() .
() ( ) .
() .
() .
() .

(
) .

:
Quantitative () ()
() ()
Qualitative

(
) . ( )
(
) .
51

.
.



.


(
) .

( )
.
( )

.

.
2/2 :


 52

.


.

.

.

.
-
-



.
( )

.




.
53

.
.
.




.

. ( ).
( )
.






.

 54

.

.

.
.


.

.

.
.
.



.
-



.
55

.


.



.







.

.

.
.
 56

3/2

-1
:
- -
- .
-2
.
.
.
.
-3

.
-4

.
-5
.

.
57

4/2

:
() ()
:
-1
) ( .
-2
) ( .
-3
) ( .
-4

) ( .
-5
) ( .
-6
) ( .
-7 .
) (
: :
-1
 58

............. .............
.
-2
:
.................... - .................... -
.................... - .................... -
-3
:
() ............... () ............. () .............
:
:
- 1 :
- .
- .
- .
- .
- 2 :
- .
- .
-

- .
59

5/2

:
)( 7 )( 6 )( 5 )( 4 )( 3 )( 2 )(1
:
-1 - .
() . ( -2) .
() . ) .
() . () . ( -3) .
:
( 2) ( 1)
61

:
:
- 1
.
- 2 .
- 3
.
- 4
.
- 5
.

:
1/3 .
3/2
.
3/3.
4/3 .
5/3 .
 62
63

1/3
:



.

.

.
.


.
.


.

:
 64

- 1
.

.
- 2 .


.


.

.
:
- 1 -

-
.

. - -

.

.
- 2

65

.
.

.
- 3 -

-


( )
.

( )
( )
.
- 4



.

.

.
 66

- 5

(
)

.






.
-
-

.
( )
. :
- 1

.


67

( )
.
.


.
.


.


.
- 2 - -
( ...)
.


.
- 3

.

 68

.
- 4
. .



.

.

.
-
-


.
- 5 X Z

.

.

69

.
.

(
)
(
)
(
).
- 6

.



.




.
- 7 -
-
... .
 70

.
.
-
(
)
Relevance
.
- -
(
)

Explicit costs Implicit
costs ( . )1

( )
.
...
.
2/3
:

( )1
.
71

.


.

.


.

.


.




.
.
.

.
 72

.

.

.

73

 74

:

:
- :


.

( )
( )
.
- :


.
- :



.
- :



75

.
- :


.

(
)


.

.
- :



.
- :
.
 76

3/3

- 1

.
- 2
.
- 3
.
- 4


.
- 5

.
.
- 6




.
77

4/3

:
() ( )
:
- 1
) ( .
- 2
) ( .
- 3
) ( .
- 4
) ( .
- 5
.
) (
- 6
) ( .
- 7
) ( .
: :
- 1
.............. .
 78

.......... .............
- 2 ........
. .........
- 3 ...............
- 4 ............
: :
- 1
.
- 2
.
- 3
.
79

5/3

:
)( 7 )( 6 )( 5 )( 4 )( 3 )( 2 )( 1
:
- 1 - - .
- 2 - .
- 3 .
- 4 .
:
.
81

:
:
- 1 .
- 2 .
- 3 .
- 4 .
- 5 .
- 6
.
- 7
.
- 8 .
- 9
.
 82

:
1/4.
2/4 .
3/4 .
4/4 .
5/4 .
6/4.
7/4 .
8/4 .
83

1/4 :

.
.
.


.
.
.

.


.


.
 84

2/4 :
Cost, Asset, Expense, and Loss Concepts

.
Costs .
Asset
. Expire
( )
. Expiration (
)
Expense
( )
( )
. Loss

. .
:
: )1( Horngren

"Assets may be viewed as bundles of economic services

"awaiting future use or expiration

"Expenses are usedn up assets. Thus assets are unexpired

costs held back from the expense stream and carried in the baln
"ance sheet to await expiration in future periods

(1) Horngren, Charles T., "Accounting for Management Control" ,

(PrenticenHall Inc., Englewood Cliffs, N.J., 1974) P. 28 .
85

Acquisition Expiration

.




.
.
:Horngren

"Conceptually, these costs should, at least momentarily, be

viewed as assets upon acquisition before being written off as
expenses".
 86
87

( )1/1/3
:
( )1 : Unexpired costs

.
( )2 :Expired costs
.


.


(
).


.
.

.

.
 88

.

.
Usage Conversion or transformation
.



.


( ) .

( ) Convert
( ) .


(
) Converted, transformed

(
.
.
89

( )
.Inventory Costs

X Z
X Z
X Z ( ).
( )
.

( )
.

Inventoriable Costs


Inventory Costs

Non n Inventoriable Costs
.


( )

 90

.



. Loss
.


( )
( )

: )1(De coster and Schafer

"Expired costs have already produced their share of revenue,

or they have been corsumed without providng a benefit to the
firm . A cost that has been consumed in the production of reven
nue is called an expense .A cost that has been consumed without
providing a benefit or revenue is termed a loss.

(De Coster, DT and Schafer E.L, Managment Accounting: A decision )1

Emphasis : (John Wiley and Sons Inc,N.Y. 1976) p.106.
91

3/1/2

 92

Cost Classification




( )
.

93

.
.



.




( .)1
:
3/4 :


.
( ) .

.

( )1 X Z
X Z (
).
 94

( ) .
(
...).


.


.
.


.
- -
:
- 1 :
( )
.
:
()



95

.
() .
() .
() .
() .
- 2 :


.


.

.

.
- 3 :


.
 96

:
- 31.
- 32 .
- 33 .
- 34 .
- 35 .
- 36 .

(
).
- 4/4 :
.


.

.
: - - .

97

.

.
.
1/2/3
( ) :

:
- ( ):


( )

.
 98

.

.



(
) .


.
( ) -
- : - -
.


.


.

.
99

.
.


.


.
.

.
(
)
.
(
)
.

( )
- -
( )
( ) .
 100

(
) . ( )
Inventoriable Costs

.


.

: :

.
.
.
.

( )


.
:

- 1 (


).
101

- 2 (


).
- 3 (
.

).
- 4 (


).
- 5 (


).
- 6 (


).
- 7 (
).
- 8
 102

.


.
.

Period Costs ( ) Noni Inventoriable


. - -

(
).
- :

.


. :
( ) (
).
( ) (
).
103

() .
() (
).

( - -).
- -


.

.


. (
)


.

.


.
 104

.

-
.
.
5/4 :
.
- -
( )
(
)
(
).
Object of Costi
ing .
- -
: Direct Costs
.Indirect Costs
Traceability of
Costs ( ) .
- -
.

105

.
X Z

.

. - -

.


.

: :
- -
. :

-
-
.
- ( - -)
( - - )

.
 106

- -



. - -
( )
.
.

.
:
.
-
-

.
107

6/4

- 1 .
.
- 2
.
- 3

.
- 4


.
- 5 :
.
-6
: -
- .
- 7 -
- .
 108

7/4

:
( ) ()
:
- 1
) ( .
- 2
) ( .
- 3

) ( .
- 4
) ( .
- 5 .
) (
- 6
) ( .
- 7 .
) (
- 8
) ( .
109

- 9
) ( .
:
:
- 1
........
- 2
......
- 3
X Z
Z.................. X
- 4
: ................ -
.......... ........... - .................... -
- 5

:
......................................
- 6

..........
..... .
 110

- 7
: ...... ......
:
:
- :
- . - .
- . - .
: :
-
.
-
- .
- .
:
:
- 1 .
- 2 .
- 3 :
.
111

8/4

:
) ( 6 ) ( 5 ) ( 4 ) ( 3 ) ( 2 ) ( 1
) ( 9 ) ( 8 ) ( 7
:
- 1.
- 2.
X - 3 .Z
( - 4) () () .
- 5 - - .
- 6 -.
- 7 - .
:
( :) ( :)
:
.
113

:
:
- 1 .
- 2 () .
- 3 .
- 4 .
- 5 .

:
1/5 .
2/5 .
3/5 .
4/5 .
5/5 .
6/5 .
7/5 .
8/5 .
 114
115

1/5 :


.
. .

.
.
.



(
) .

.
2/5 :

( )
 116

.


(
) .

.
()
:
-1 Variable Costs :

() .
()
.

( ) .

.
.


.
:
117

120- 120-
100- 100-
80- 80-
60- 60-
40- 40-
20- 20-

1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6

-2 Fixed Costs :
.

Period Costs
.

Activity Capacity .

.
()



X Z
 118

( )1
.

- -




.
()
Relevant Range
.

.


( ) .
( )2
.

(

(1) Baumol , "Economic theory and operations analysis" (Prenticet

Hall Inc ., Englewood Cliffs, N.Y. 1965) P. 264.
(2) De Coster and Schafer, Op. Cit., PP. 17t 19.
119

)


.


(
( .
10000
4000
7000 15000
( -
-
)
.

2000

12000 .

17000 .
( )1

:
(1) Horngern,Op.Cit, p.21
 120

()



(
)

:


120-
120-
100-
100-
80- 80-
60- 60-
40-
40-
20-
20-

1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6




( )1

(1) Ibid,p.300.
121

Committed
Fixed Costs
Managed, Programmed or Discretionary Fixed
Costs

Committed
Fixed Costs
( )
.

.




.

Discretionary Fixed Costs :
() ( )


.

. .
 122

() ( )
( ) ( )
.

.

.

.


.

( )

.
Capacity Costs




(
Operating Levt
123

.)erage

.

.
(
)


.

:

.
 124

Mixed Costs -3 :
- - :

.
.

.
Semitvariable Cost

( ) .
:

{

1800-
1600-
1400-
1200-

1000-

800-
600-
400-
200- {

1 2 3 4 5 6 7

.

125

.
: = +
() ( )
() (
) .

.
-4 Step Costs :




.... .
Discrete
.

.

9
2 7
.
:
 126

900-
800-
700-
600-
500-
400-
300-
200-
100-

1 2 3 4 5 6 7






.

.
- -

.


.
() 300
() 600
900 - 600
.
127

600 1200 - ()
() .
1200 - 300 .

-5 :


.
.
1000
100
7
.
 128

(
) .

.
-6 :

.
.
.
-7 :

( ) .
( )
100 1000
150 1000 ... .
()
( ) 100
1000 8
1000 .

... .
765 .
129

()

()

3/5 :


.


.
- -

 130

( ) .


Value and Costs of Information



.

:
:

.
:

-
.
:
: :

.
.
.

131

()

(.)1

(: )2
-1
.
.

()

.


.


.
( )1


.
(2) Horngren, Op. Cit., P. 312 .
 132

-2
.

.
2
.
3
( )
. 6
1
- !!! (
2
)

.
.
.

-3
.


(

.

133

.

(
) .



.
- -

.

.
: :

( )
.



.
.
( )

 134

(.)1

:

.
( ) .


.
(
)
.



.

( )1
.
.
( )
Correlat
tion
Multiple Regression.
135

.
.
(
) .



.
()
.




.


.

:
 136

4/5 :

.
. (
137

) ( )
.


. :
= +
: = .
= .
= .
= () () (
) .

(
) . ( )%100
3
:
= 3 + .
9000
:
= + 9000 .
2000
2
 138

:
= 2 + 2000 .

:
= 5 + 11000 .


(
)
( )1
( )
(

) .
:
-1 High-low Method :
( Observations
)

( )

.
(
139

) .


.
( )1
.

() ( )

18500 10
25500 15
25800 30
30000 40
35000 60
39000 70
43000 80
34400 50
25100 30
26500 30
22300 20
26200 60

( 80000 )
43000 . (10000
) 18500 .
( ) :

( )1 De Coster D.T. and Schafer E.L. Op. :

Cit., P. 52.
 140

18500 - 43000
= 350 =
10000 - 80000
.

:
= .35 +
= 18500 10000 .35 +
= 15000 = 3500 - 18500

:
()
.


.


.
.
.

( ) 269
21480.
()
141

.
80
40000 43000 .
-2 Scattergraph Method :

(
)

.

(
) .

( )
.

16000 .

.
: 10000
= 2500 = 16000 - 18500 .
250 = 10000 2500
.
 142

.
40
350 .


-:
-1
.
-2

Shutdown Costs
.

.
.
-3
.
143

-3 Regression Analysis :

.
.


.

.
( )
.
(
) .

.
 144

.

(
)
.

( ) ( ).
:
+ )1(.....
= + )2(..... 2
:
=
=
=
=
= .
=


145

- :
() ( )
2 () ()

100000 185000 18500 10
325000 382500 25500 15
900000 774000 25800 30
1600000 1200000 30000 40
3600000 2100000 35000 60
4900000 2730000 39000 70
6400000 3440000 43000 80
2500000 1720000 34400 50
900000 753000 25100 30
900000 795000 26500 30
400000 466000 23300 20
3600000 2172000 36200 60
26025000 16697500 262300 495

:
12 = 362300 495000 + )1(.....
495000 = 16697500000 26025000000 + )2(.....
41250 :
495000 = 14944875000 20418750000 + )3(.....
( )3 ( )2 :
5606250000 = 1752625000 = 313
.
() :
12 = 362300 .313 495000 + = 17280

.

 146

.
() .


.

.
.

(
) .
() Perfect


.
.
( )


Standard Error of the
Estimate
. 2-
:
147

2)/ ( - =
2-

.

() .
:


)2 ( - -/
()
/ ()

3648100 1910- 20410 18500 10
1425625 3525 21975 25500 15
756900 780- 26670 25800 30
40000 200 29800 30000 40
1123600 1060- 36060 35000 60
36100 190- 39190 39000 70
462400 680 42320 43000 80
2160900 1470 32930 34400 50
2464900 1570- 26670 25100 30
28900 170- 26670 26500 30
1537600 1240- 23540 23300 20
19600 140 36060 36200 60
24704625

24704625
2 - 12 1572 =
 148

Point Estimate .
%68
( )/ .
10000
= ( 20410 = )10000 313+ 17280

( )1572 - 20410( )1572 + 20430 %68
Z )1572 2( + 20410 X
Z )1572 2( - 20410 X .


Multiple Regression

() Fit
.
:
149

0 0 0
0 0 0

0 0 0
0 0 0 0

5/5 :


.

.



.

( Relevant Range
)
( )
 150

.


.
( )
( )1
.

.
( ) .


.


.




.
( )

(1) De Coster and Schafer , Op. Cit., P. 19.

151

(
) .
( ) (
) .


( ) .
( )


( ) .

. (
) .
.


( )
.
.


( )
 152

.
( )
. (
)



. :
- ( )


.

.
-

- -

.
-
.

( )

.
153

570 90 90 570 480 90 1
325 85 80 650 480 170 2
340 80 70 720 480 240 3
195 75 60 780 480 300 4
170 74 70 850 480 370 5
153 73 70 920 480 440 6
141 73 80 990 480 510 7
134 74 80 1070 480 590 8
133 80 130 1200 480 720 9
138 90 180 1380 480 900 10
 154

6/5

-1
: -
- - .
-2

.
-3 .
-4
... .
.
-5
)1( : )2( .
.
-6

.
-7

.
155

7/5

:
() ()
:
-1
) ( .
-2
) ( .
-3
) ( .
-4
) ( .
-5

) ( .
:
:
- ...............................
.
- ( :) .........
() ...........0
- ............. :
0 ..................
 156

-
................. ............... :
:
- :
- 1
() .
- 2 .
- 3 .
- 4 .
157

8/5

:
)( 5 )( 4 )( 3 )( 2 )( 1
:
-1 .
( -2) .
() .
() .
()
.
:
.
159

:
:
- 1 .
- 2
.
-3 .

:
1/6 .
2/6 .
3/6 .
4/6 .
5/6 .
 160
161

1/6 :
Classification of Costs by Responsibility

. -
-
-
-

-
.



. Controlable Costs

.

:
-1
.
 162

-2 .
-3 .

.



.

- -

.


.


.


(
)
( )
163

.


.


.

.


.
( )
( )
? .


( )
( ) .
 164

2/6 :
Classification of Costs by Reference to a Particular
Decision



Relevant Irrelevant
Opportunity Cost
. Differential Costs

. - -
.

.
:
- Sunt Cost :
.
.

.
100000
( ) 70000
60000
10000 (
165

) .
(
) .

.
- :
Relevant and Irrelevant Costs
.

.
.

. ()
.


.
Opportunity Cost - :
.

.
.

.
 166

- :
Marginal and Differential Costs
(
) .
(
) .

.
Incremental Costs

. Decremental Costs
( )
( )
.


.

.
167

3/6

-1 :
.
-2 - -
.
-3
:
.
.
.
-4

.
-5
.
-6 .
-7
.
-8
.
.
 168

4/6

:
() ()
:
-1
.
-2
.
-3

.
-4

.
-5 .
:
:
-1
. ............
-2 ......... ......... .........
.......... .............
............ ............ .
169

:
:
-1
:
()
.
()
.
()
.
() .
-2 :
() .
() .
() .
() .
 170

5/6

:
)( 5 )( 4 )( 3 )( 2 )( 1
:
-1
.
-2
.
:
( 2) ( 1)
171

:
:
- 1 .
- 2 .
- 3
.
- 4 .
- 5 .
- 6 .

:
1/7 .
2/7 .
3/7 .
4/7.
5/7 .
7/6 .
 172
173

1/7 :
( )
(
) ( ) .
( )

.
: 2/7 :



:


(

).

.
 174

:
: ( )
(
) ( )
:
: ( ) ( )
.
:
(
)

.
:
.
:





( ) .
-:
-1 :
175

.
-2


.
-3


(
) ( .


).
-4
.

( )




 176

( )
.
-5

.
(
).
-6
:

.
-7 (
)
( ) .
(

).
: 3/7 :

:
177

( )

-1
-2
-3

( )+

( )-

( )+

( )-

:
 178

( )

:
-1
-2
( + )

:
( )

( )

:
:
50000
30000
20000
10000
5000 ( %60)
10000 ( )
10000
( % 80 )
179

7000 20.
%70
: (
)

: ( )


5 10000 50000

3 10000 30000
2 10000 20000
50000
10 10000 100000

10 ()3000( )30000 :


10 7000 70000
 180

: ( )

140000 ( 7000 * 20)

: :
70000
10000
5000

()85000
55000
()10000 :
45000
181

4/7

-1

.
-2


.
-3
.
-4

.
 182

5/7

:

: 1998/3/31
- 90000.
- 54000.
- 36000.
- 18000.
- 9000.
- 18000.
- 18000.
- 13000 35.
:
.
:

1991.
- 1000 50.
- 10000.
- 5000.
183

- 2000.

- 3000.

- 5000.
- 5000.

- 500.

- 2000.
- 3000 ( 2000 1000
).
- 5000.

:
.

() ()
:

( )1 ()
) (.

( )2
) ( .

( )3
) ( .
 184

( )4
) ( .
( )5
) ( .
:


( ) .
185

7/6

:
: ( )

5 18000 90000
:
3 18000 54000
2 18000 36000
90000

10 18000 180000
:
10 ()5000( )50000

10 13000 130000
 186

: ( )

455000 ( 13000 * 35)

: :
130000
18000
9000
()157000
298000
()18000 :
280000

:
)( 5 )( 4 )( 3 )( 2 )( 1
:

187

:
:
-1 .
-2
.
-3 .
-4
.
-5 .
-6
.

:
1/8 .
2/8 .
8/2/1 .
8/2/2 .
3/8 .
 188

8/3/1 .
8/3/2 .
4/8 .
8/4/1 .
8/4/2 .
5/8.
6/8 .
7/8 .
189

1/8 :








.
: 2/8 :
: 1/2/8 :



( )

.

(
).
 190

:
-1





.
-2

.

.

.

(
)


:
:
( )
.
191

:


( ) .
:
( )
.


.
:
.
:
-1

.

.


.
-2

.
 192

-3

.
-4
( )

( ).
-5

( )


.

.
-6

.
.
-7
.
: 2/2/8 :

:
193

: ( )

( )+

( )-

( )+

( )-

:
 194

: ( )

: :
-
-

: ( )

:
- ( )
- ( )
- ( )

:
:
(
).
195

:
: :




5 10000 50000
:
5 ()3000 ()15000
5 7000 35000

: :

140000 ( 7000 20)

:
35000
()45000 10000
95000 ( )
:
50000 -
5000 -
()65000 10000 -
30000
 196

: 3/8 :
: 1/3/8 :

.

.

.

. :
-1
( )
.
.
-2

( ) .

.
.

.

.
197

.

:
: (
)

()
.
:
(

).



.
:
( )
.

.
:
.
 198

:

.
-


:
-1



- -

.


.
-2

( )

()
.

199

.
-3



( )

( ).
-4


.
.
-5

. ( )
.

.
-6
.

.
-7
 200

.

:
-1
.
- -
.
-2


?

.
-3


.
-4

%100 .
-5

.

201

.
-6



.
-7





.
: 2/3/8 :

:
 202

( )

-1
-2

( )+

( )-

( )+

( )-

203

( )

:
-1
-2
-
-

( )
: :
-1 ( )
-2 ( )
-3 ( )

:

.
 204

5 10000 50000
3 10000 30000

8 10000 80000
8 ()3000( )24000
8 70000 56000

:

140000 ( 7000 20)
: :
56000

10000
3000
()69000

71000 ( )
:
20000 -1
2000 -2
10000 -3
()32000
39000
205

: 4/8 :
: 1/4/8 :



.





( )

.


.

:
-1

.
-2
 206

.
( ...)
.

.
-3
.



.

:
:
.
.


. .
:
( )
( ) .

.
207

:
:

.

:
(

).
:
( )
.

:
( ).

:

( ).

:
-1

 208

.
-2
.

.

:
-1

.
.

-2
.


.

-3

.
-4
209

.
: 2/4/8 :

:
( )

-1
-2
-3

( )+

( )-


( )+

( )-

:
 210

( )

:
-1
-2
-
-

:
-1
-2
-3

:
.
.
211

: ( )




5 10000 50000
3 10000 30000
80000
8 10000
1.6 10000 16000 (20000 )%80
9.6 10000 96000
9.6 (3000 )28800 :
9.6 7000 67200
 212

: ( )

140000 ( 7000 20)

:
67200


10000
3000

14400 1400 (2000 )%70

()81600
58400
:
()7000 ( 10000 )%70
51400

4000 :

600 -1 ()%20 20000

-2 ()%30 2000
3000
-3 ()%30 10000
()7600

43800
213

- -






.

.
 214

5/8

-1

.
-2

.
-3


.
-4
.
-5


.
-6
.
215

6/8

:
() :
-1
.
- .
- .
- .
- .
-2 :
- .
- .
- .
- .
-3
:
- .
-
- .
 216

:
() ()
:
- 1
) ( .
- 2
) ( .
- 3
) ( .
- 4
) ( .
:
:
- .
- .
- .
:
-1 .%60
-2 .%80
-3 .%70
217

8/7

:
( -1) .
( -2) .
( -3) .
:
)( 4 )( 3 )( 2 )( 1
:
.
219

:
:
-1 .
- 2
.
-3
.
-4 .
-5 .
-6 .
- 7 .
- 8 .
-9 .

:
1/9 .
2/9 .
9/2/1 .
9/2/2 .
 220

3/9 .
4/9 .
5/9 .
9/6 .
221

1/9 :
( )


.

.
:

.
- -

-
- .
 222

.

.



.
2/9 :
1/2/9 :


:
: ( )


.
:
.


223

.
:


( )


( 1 ) .
( )
.
:


.
( 2
).
:
( 1 )
.

.
:

 224

( 3 )
.


.
:
( ) ( 4 )
( 2 ) .
:
.


( 3 ) .
( 1 )
bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb.b.b.b.b.b.b
bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb12bbbb/bb/bb
b
bbbbb.b.b.b.b.b.b.b.bb
bbbbb.b.b.b.b.b.b.b.b.b.b.b.b.bbb
b bb b

b b bb b
225

(bbb2bb)
bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb.b.b.b.b.b.b

bbbbbbbbb.b.b.b.b.b/bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb.b.b.b.b.b.b12bbbb/bb/bb
bbbbbbbb.b.b.b.b.b12bbbb/bbbb/bbbb

b
bb

bb...........bbbbbbbbbbbb.............................................bb

b:bb b:bb

:bb :bb

:b :bb

:b

bbbbbbbbbbbb...........bbbbbbbb.b
bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb12bbbbbbb/bbbbbb/bbbbbbbbbbbbbbbbb
 226

(bb3bb)

bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb.b.b.b.b

bbbbbbbbbbbbbb.b.b.b.b.b.b.b.bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb12bbb/bb/bbbbb........b
bbbbbb............................bbbb..................bb
bbb....................bb
b b bb
b b

bbb:bbbbbbb:b
............................................................................................................
b.....................................
bbb1bbbbb2bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb3bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb
227

(bb4bbb)
bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb(bb)bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb.b.b.b.b.b.b
bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb...............bbbb............bbbb
bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb.........bbbb................b
bbb..........................bb
b b bb

bbbbbbbb.b
b...........b

(bb1bbb)

bbb
.................bb
b

 228

(bb2bbb)
b
...............b
bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb........bbbbbbbb.........bbbbb
bbbbbbbbbbbbb...................bbb..................b
b

(bb3bbb)

bb
bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb...............bb...............b
bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb...............bb...............b
bb.........b
bbbbbbbbbbb.....................b................b

b

229

2/2/9 :




.
- -


..

.
: .
:



.
:
()


.
 230

231

3/9 :
:

( )


.

(
)


.

(
) :

:


.




 232

( ) .

.
.

:



.
.

- .
-

.
-


.

1000 2
%10 % 3

233

-
:
(1000 2) % 10 200.
200 - 2000 1800
( )
.

/ 1800
/ 1800
-
/ 1800

/ 1746
/ 54

/ 1800
/ 1800
:

.
 234

( )
( )

.


.









.
:


-

:
1800
235

54 ( )- ()% 3 1800
1746

/ 1746
/ 1746
-
/ 1746
/ 1746
-
/ 54
/ 54
/ 1800
/ 1800

.

().

:

.

.
 236

:

:


.

: :





.


.




.
.
237

: :


:


.

..

.


.
:
.



.
.
:

 238

. .
: :

:

: :

. .




.
239

: ( ) :

. .

:
1992/1/1
1200 2400 .
20 10 .
%10 %1
.
%15 %20
%1
%3 %5
%3
900 300 .
200
 240

400 .
6 2535
2000 .


.
:

2400 1200
10 20
24000 24000
2400 2400 %10
21600 21600
216 216 %10
21384 21384
4320 3240 + ( )
216 216 + ( )
1080 648 + ( )
648 648 + ( )
600 300 + ( )
241

200 100 + ( )

28448 26536

2400 1200

11.853 22.113
:
- 1
(
)

4422.6 = 22.113 200 :

2535.6

1887

= ( 1000 24000 = 1887 + ) 22.113

= 1000 24000 = 24 .

- 2 ( )
 242

11.853

( 400 ) 11.853 2000 = 2741.2 .

( )

24000 24 1000 24000 24 1000 22/1/1bb

bb(bb)bbb

23706 11.853 2000 23706 11.853 2000

bb 22/1/1
243

4/9

-1


.
-2
.
-3


.
-4




.
 244

5/9

: :
- 1

- 0

-
.

- .

- .
- 2
- .
- .
- .
- 3 .:
- .
- .
- .
- 4 :
- .
245

- .

: () ()
:

( )1 ( )
) ( .

( )2 ()
) ( .

( )3

) ( .

( )4
) ( .

- 10000 1000 .

- 2000
- 3000
 246

- 500

- 100 40
.

- 200

- 500 .
247

9/6

: :
.
:
)( 4 )( 3 )( 2 )( 1
249

:
:
-1 .
-2 .
-3 .
-4
.
-5
.
-6
.
-7
.

:
1/10 .
2/10 .
3/10 .
4/10 .
10/4/1 .
 250

10/4/2 .
10/4/3 .
5/10 .
6/10 .
10/7 .
251

1/10 :


.

2/10 :

( )
.

( 5 )

( 6
) .
( )
.


-
.
-

 252

.
.
-
.

.

.

.

( 5 )

.....
.................. ..................
................. ..........................
..............

:
19 / / 19 / /
253

( 6 )
.....
.................. ..................
................. ..........................
..............

19 / /

3/10 :
-
- () :

()1
()2

()3

( )

 254

:
:

()1
()2
()3

( )

255

4/10 :



.

.



.
.
 256

.

1/4/10 :



.



.
... .


.


.
.


257

( )

.


()
.


- -
.
2/ 4/ 10 :



... .
.




.


 258

.





.
3/4/10 :



... .

( + )
( + ).


.

.
259

:
1992
1/1 1000 10
1/3 200 201
1/5 500 12
1/9 300 101
1/15 600 102
1/20 1000 15
1/25 800 201

.
 260

:
- - :

12
12
15
261

- -

1000

10
15
 262

() - -

10000 10 1000 10000 10 1000 /1/1
8000 10 800 2000 10 200 201 92
14000 10.769 1300 6000 12 500 1/3
10769 10.769 1000 3231 10.769 300 101 1/5
4307 10.769 400 6462 10.76 600 102 1/9
1/15

19307 13.7901 1400 15000 15 1000

1/20
82741 13.7901 600 11033 13.7901 800 201
1/25
263

5/10

- 1



.
- 2

.
- 3

.
- 4

.
- 5

.
- 6

.
 264

6/10

:
: :
- 1
- .
- .
- .
- .
- 2 :
- .
- .
- .
- .
- 3 :
- .
- .
- .
- .
- 4 :
- .
- .
- .
- .
265

- 5
- .
- .
- .
- .
- 6 :
- .
- .
- .
- .
- 7 :
- .
- .
- .
- .
:
1991
- 12/1 2000 5 .
- 12/5 1000 . 1 / 5
- 12/7 1000 7.
- 12/10 500 . 3 / 5
- 12/20 1000 8.
- 12/25 1500 . 4 / 5
 266

.
: () ()
:
- 1
) ( .
- 2
) ( .
- 3

) ( .
- 4
) ( .
- 5
) ( .
- 6
( ) .
267

7/10

:
.
:
. )( 6 )( 5 )( 4 )( 3 )( 2 )( 1
269

:
:
-1 .
-2 .
- 3 .
-4
.
-5 .
-6
.
-7
.

:
1/11 .
2/11 .
3/11 .
4/11 .
 270

5/11 .
6/11 .
7/11 .
11/8 .
271

1/11 :
( )
. :
-1 .
-2 .
-3 .
-4 .
.
2/11 :

( 7 )
.

.
.


.
:

.
 272

.
:

.
7

.....
.................. ..................
................. ..........................
............. ..............

..........

3/11 :
:
.

.
:
273

( ) .

.
:
.
:

.



.

 274

4/11 :



(
).

.




... .
( ) .

.




.
275

5/11 :

:

.

.
.

.

Z
.


. X X
.

.
 276

.
.
(
) :

.
.

:

.

-
.
277

.

: :

.
:

 278

.

. .

.

.
:
: 1998
1/1 200 5 .
1/5 50 . 2/5
1/10 200 6 .
1/12 200 . 3/5
1/15 20 . 1/5
1/17 100 . 2/5
1/20 50 . 1/12
1/25 5 .
1/31 3 .
:
.
279

:
: - -

1000 5 200 1000 5 200 92/1/1

150 5 150 1/5

250 5 50 2/5
150 5 150 1200 6 200 1/10
1200 6 200
1950 350 1/12

150 5 150
6 150 3/5
900 300 6 50
1050 200
 280

()

900 1/15
150
100
{ 6
5 20
{ 100 5 20
1/5
1000 110
600 6 100 1/11 /5
300
100
{ 6 50
20
{ 2
5
400 10

300 6 50
300 50
6
{ 100 20 { 1/121
5
300 50
6 1/25
100 120 30 6 5
210 45
{ 6
100 20
5 {
300 50
6
19800 115 1/31
18 6 3
210 45
100 6
{ 5
20 {
318 53
6
281

1000 5 200 1000 5 200 /1/1

150 250 5 50 2/5 92
150 5
150 1200 6 200 /1/5
150 5
92
1200 6 200
1950 350 3/5
5 120 6 200
150 150
5 0 100 5 20
850 110 1/5 1/12
5 100 2/5 1/15
5 500
350 10
300 6 50 1/12 1/11
5 10
350 1/20
6 50
300
650 120 6
5 30 5
350 10
6 45
210 1/25
620 115
5 18 6 3
350 10
6 48
288 1/31
638 118
 282

6/11

- 1


.
- 2


.
- 3
.
- 4



.
- 5

.
283

7/11

: :
- 1
- .
- .
- .
- 2 :
- .
- .
- .
- 3
:
- .
- .
- .
- 4 ( )
:
.
- .
.
 284

- 5
- .
- .
- /..
- 6 :
- .
- .
- () .
: () ()
:
- 1
) ( .
- 2
) ( .
- 3
) ( .
- 4
) ( .
- 5
) ( .
- 6
) ( .
285

:
:
: 1997
- 12/1 2000 2 .
- 12/5 1000 4 .
- 12/10 1500 .
- 12/15 300 . 12/10
- 12/20 500 .
- 12/25 10 20
.
- 12/31 10
.
:
.
 286

8/11

:
6 5 4 3 2 1 .
:
.)( 6 )( 5 )( 4 )( 3 )( 2 )( 1
:
.
287

:
:
- 1 .
- 2 .
- 3 .
- 4 .
- 5 .
- 6 .
- 7 .

:
12/1 .
12/2 :
12/2/1 .
12/2/2 .
12/3 .
12/4 .
12/5 .
12/6 .
12/7 .
12/8 .
 288
289

12/1:
.

.
.
( ) .

( )
( ) .



.
.
2 / 12 :

:
1/2/12 :

.

 290

.

.


( )
- -

.
-
- .


.

.




.
.


.
291

( 1 ):

(
) . ( )
X Z
.

.
 292

.
.
( 2 ):

2/2/12 :
.
:
- 1 .
- 2 .
293

- 3 .
:
- 1 :
:
-
.
( + )
.

. .

.
(
) ( )


.
.

.
-
-

 294

.
-




.


.

.
" "

48
10 .
2 %25
:
= ( 2 ) 10 + 48 116
= 10 50 = 5
= 116 5 + = 121
- .
295

(
)
.
.
-
.
-
( ) .

.
- 2 :

.
.


( ) .


.



 296

.
- 3 :
.

.


.


.

.
3 / 12 :
- 1


.
- 2


- .
297

- 3

.
- 4


.
- 5


-
-
.
 298

299

-
.
.
4 / 12 :


.
( ) .






.
.
 300
301

( 3 ) :
5 / 12 :
( ) 2 ( ) 3 2 1 4
5 .
6 .
5 4 3 2 1

9 8 8 8 7 9 2 / 28
8 4 8 8 - 8 3 / 1
10 8 8 10 10 7 3 / 2
8 8 8 8 8 8 3 / 3
9 8 4 8 7 9 3 / 4
10 8 - 10 7 8 3 / 5
54 44 36 52 39 49

:
- 1 8.
- 2 2 .
- 3 % 25 .
- 4 ( ) 20
.
- 5 10 .
 302

- 6 4 4
- 5
.
- 7 5 1
.
- 8 % 2
% 2 .
. 3/6
303
 304

12/6

- 1

.
- 2
:
- .
- .
- 3

.
() .
- 4
.

.
305

12/7

:
:
- 1 :
( ) - .
( ) - .
( ) - .
- 2 :
( ) - .
( ) - .
( ) - .
- 3 :
( ) - ( ) .
( ) - .
( ) - .
- 4 :
() - .
() - .
() - .
:
2 28
1991 .
 306

() : 40 2
3 .
() : 35 2 /.
() : 40 5 3
.
() : 40 2
.
() : 25 1.5 .
:
- 1 %20 .
- 2 %5
%2 .
- 3 () 15
.

.
- 4 () 3 .
- 5 ()
4.
:
.
307

12/8

: .
: :
( ) 1 :


- - ( ) .6 2 ( ) 3 42
- - - ( ) 2 35
4 - ( ) .6 5 ( ) 3 45
- - ( ) .2 2 ( ) 1 42
- ( ) 1.5 15 ( ) 1.5 25

( ) 2 :

- %5
3 %2

- .
309

:
:
- 1 .
- 2 .
- 3 .
- 4 .
- 5 .

:
1/13 .
2/13 .
3/13 .
4/13 :
13/4/1 .
13/4/2 .
5/13 .
13/6 .
13/7 .
 310
311

1/13 :


.

.

.



X Z
.


......



.
 312

2/13 :
.

.

.
-

. :
=


=


:
( )1 ( )
( - -)
.




.
:
313

1/1 :

.
-
-

.
.
2/1


.
3/1
XZ

.
4/1 :
.
.

.
5/1
( )

.
 314

( )2 (
) :
1/2
.
2/2
.


.
( )3
.


-
- .
( )4 :

.
3/13 :



315

.




:
: 1/3/13
.
: 2/3/13
.
: 3/3/13

.
: 4/3/13

.
4/13 :

( )
.

.
 316

1/4/13 :
:
-1 .
-2 .


.

.

:
- -
.
-
.
-
.
: 2/4/13 :
:
-
:
.
317

:
( )1 :


.



.
( )2
.
.
( )3

.
( )4 :


.
( )5
.


- .
 318

5/13 :
:
-1 108 .
-2 2.5 ( 50
).
-3 18
( 8)
70
50.
-4 200 .
-5 25 .
-6 20 .
:
-1 .
-2 .
:
-1 :

108
2 ().5 - 2.5
10 (18 8 -)
319

10 )50 + 70(120
130

200
50
10
260
= 130 260 = .5
-2 :
- 200.
= 200 @ 100 = .5
- :
= 50 @ 25 = .5
= 10 @ 5 = .5
= 30
 320

13/6

- 1 :


X Z .

- 2 =


- 3 =

- 4
.


.
- 5
.
- 6 :
@ .
@ .
- 7
:
.
321

13/7

:
( ) ()
:
- 1
) ( .
- 2
) ( .
- 3
) (.
- 4
) ( .
- 5
) ( .
- 6
) ( .
- 7
) ( .
:
. )( 7 )( 6 )( 5 )( 4 )( 3 )( 2 )( 1
 322

:
511
7 : 1982


200 12 40
100 10 40
80 5 32
:
-1 ()
() 1.5
103.
-2 () 2
.
-3 ()
.
-4 :
) () 20 ( 17 )101
( 9 )102 (6 )103
.
) () 15 ( 15 )101
( 12 )102 ( )103
323

4 4 .
) () 15 ( 15 )101
( 7 )102 .
:
-1 %9

%19 %25
.
-2
.

: 1982/3/1 - 1982/3/7
()511
: :

- -
-
.
:
= 200 238 = )%19 200( + .
= 100 119 = )%19 100( + .
= 80 95 = )% 19 80( + .
:
 324

101

4.76 .238 20 511
1.79 .119 15 511
1.43 .095 15 511

3.980

102

4.05 .238 17 511
1.79 .119 15 511
1.43 .095 15 511

7.27

103

2.14 .238 9 511
1.43 .119 12 511
1.5 511

5.07
325

- 1.428 - - .6
.476 - 2 .925 .25
- - - 1.523 .1

:
)1

.

- - .
)2
.
( ) .
.
)3

.
)4 ()

.
 326

:
512
. 1982/3/15

400 48
300 48
200 40

800 6
800 6
3.5 /
4 /
:
-1 .
-2 .
-3 .
-4 ()
104 () 105 ()
106 .
-5
%20 .
-6 %19
327

%9
%1 .
:
)1 .
)2
:
- .
-
.
:
)1
() .
)2
.
)3
:
-

.



( ).
 328

-



( .
() ) .
-
.
329

:
:
-1
.
- 2 .
- 3
.
- 4

.
- 5
.
- 6
.
- 7
.
 330

:
1/14.
2/14 .
3/14 .
4/14

( ) .
14/4/1
.
14/4/2

.
14/5 .
14/6 .
331

1/14 :

:
- : .
- : .

( )


.

?

:
:
.
:

.
.

:
 332
333

2/14 :



( )%100


( )

( )


.



.

.

( )
.
 334

3/14
:

:

)Activity-based Costing (ABC) Product-based Costing (PBC
335

( ( :
) )
:
( )1 -
: -
.
( )2 :
.
( )3 ( ).
( ) :



:
( )1

.
( )2 .
( )3 .


.
(
 336

) (
)
.
4/14

X : Z

( )
( )


. :
: 1/4/14
:

:
: :
.
: ().

:
- (.)5
- () (.)6
337

: ()

:
-.
-.
- .
: :


().
:
( )
X .Z

.


:
 338
339

X :Z

.
1998/12/31 100.000 45.000

25.000 2.:2:1
-

:
.%10 %20 %25 %45
- ()
:

()52
()51
%50 %50
%50 %40
-

10.000
20.000 .
-
:
 340

8000 5000 ()
7000 3000 ()
5000 2000 ()

)1( :
.
( )2
1998.
: () :
= +
.
:
100.000
45.000 :
25.000
70.000 ( )-
30.000 =
:
:
30.000
()
.
341

%10 %20 %25 %45


3000 6000 7500 1350030000

: ()
:
(6000
) ( 3000)

:
() :

%50 %50

6000
3000 3000
 342

() :



%50 %40

3000
1500 1200

: :
:
: .
:
()
:

()52 ()51

7500 13500
+ .

3000 3000 ()61

1500 1200 ()62
12000 17700
343

:
:

.


.
:

()52 ()51
12000 17700

20.000 10.000
.6 1.77
@ 1.7
1.7
.

.
: :
- -
:
 344

:
.
:
.

:

)...( +
( )...



(= )...
()52



()52 ()5

:
345

( )2 :

.
 346

: 2/4/14
:

( )
() .
:
:

.

347

.
:
Cost Pool
.
: Cost Driver .
:
- - .

.
: :

.
() ( ) .

.
 348

:
( )1 .
( )2 .
( )3 .
( )4 .
( )5
.
349

X :Z
.



.


.
( )1 :

( )2 :
 350

:

:

:
:
:
- .
- .
- .
- .
- .
- .

.
351

: :

.
: :


.

: :

.
 352

: :
- X : Z :

- X Z :
353

- X Z :

- X Z :
 354

355

:
 356
357

14/5

- 1
:
.
- 2
.
- 3


.
- 4
: .
- 5
( )
()
.
- 6
:
- .
- .
- .
- .
-
.
 358

14/6

: () ()
:
( )1
) ( .
( )2

) ( .
( )3


) ( .
( )4

) ( .
( )5

) ( .
( )6

) ( .
( )7
) ( .
359

:

.
:

.
: ()


.
.
.
: X Z

62 61 53 :
52
51
8000 10.00 5000
2000 3000 2500 01000 3000
2000 1000 1000 2500 2000
%25 - %25 %25 %25
%10 %30 %60 61
62
1111 %50
%60 %30 52 51
 360

53.
: 1111.
:
* .

+
.
62 61 53 52 :
51 -
2000 3000 2500 1500 3000
2000 1000 1000 2500 2000
4000 4000
1000 1000 1000 1000

5000 500 1500 3000
61
5000 6000 9000
62
%30 %60 %60
1500 3600 5400 * 1111

361

:
2500 %50 5000 = 51
5000 %50 10.000 = 52
4000 %50 8000 = 53

11500
:
5400 51
3600 52
1500 53

10500
22.000
363

( )

:
:
-1
.
-2 .
-3
.
-4
.
-5
.

:
15/1 .
15/2
:
15/2/1 .
15/2/2 .
15/2/3 .
15/2/4 .
15/3 .
15/4 .
 364
365

15/1 :






.





.




.


.
 366

.


.
15/2
:


. :
15/2/1 : :

( )
(
) .

.






367

.

- -

.

.

 368

X Z

.

:

5 -
6 -
7 -
8 -
9 -

@ ( [:)]5
.

.
.

.
.

( )

.
369

:
.
.
( ) :
.
:

@ ( [: ) ]6

 370

()
() .



.
-
-

.

.

.

- -
(
)

:
371

@ ( [)]7
(
)



.


( [ )]6

- -
.





X .Z
@ ( [:)]9

.

.
 372

.

.
@ :


X
Z

.
-




.

:
373

51 5
52
53
54
6
61
62
63
7
8
9

15/2/2 : :
.

.
:
: :


. :
@

.
 374

@


.
@

.
: :


.
X Z


.
:
@ :
.
@ :

.
@ :

.
375

:
:

.
:


.
:

X XZ .Z

( )


.
X
XZ Z : .

.
 376

:
377

:

- @

-

 378

.
:
X Z :

: 1998

20.000 10.000
25.000 30.000
- 200 200 800 1000
- 400 1000 6200 4500
1500 1000
1 4 3 4 8
500 1000
200 300
:
500 1000
500 300
4000
400 2425
3075 1000
2000 ( 500 )
1000
2000 .
:
.
379

X
Z
.
:


.
- - .
:


.

.
:


( )
.
: -



( )
.
 380

.


381

:
:
@ :

( = 20 )
8
= 400 20 = 1000
4
= 200 20
= 1000
= 150 3- = 1000
20
= 200 4
- = 1000
20
= 50 1
- = 1000
20
= 1000

@ : ()

.
2000 -
500

1500 .
= 600 8 = 1500
-
20
= 300 4 = 1500
-
20
3
= 225 - = 1500
20

= 300 4 = 1500
-
20
 382
1
= 75 - = 1500
20

= 1500
:

.
() :

500 1000
200 300
400.000 100.000 300.000
300000
= 1500
400000
= 2000
100000
500 = 400000
= 2000
2000
: 3/2/15 :
:


:
@
.



.
383

@

-
-

.

.
:

: :

:
@ .
@ -


.
@
.
@ .
:
- .
-
 384

- .
:
X Z (
)
:


4000 3000 8000 8000 7000

. :

%5 %10 % 35 % 40

- : .
- .

:
( )1
.
385

( )2
.
@ :
( )1

.
( )2

.
: :

-
- .
( )
( )

.

.
.

:
@ .
@
.
@
. :
 386

() .
() .
() .
:
X Z
( )
:



2000 1000 4000 3000 8000 8000 7000
500 1000
2000 3000
1 4 5 5 10
502 502 802 202 1002 2002

:
- .
- .

:
387

:
:

.
() :

500 1000
200 300
100.000 300.000
() :
300.000
6000 = 400.000
= 8000
100.000
= 8000 = 2000
400.000

:

.

(
)
.
- .
1
= 1500 = 3000
20
 388
5
= 750 - = 3000
20
4
= 600 - = 3000
20
= 150 1 = 3000
-
20
3000
:

.


400 502 502 1202 1802
200

= 2000 400 = 4000
1000 = 100 = 4000
400
50
500 = 400 = 4000
= 500
50 = 4000
400
4000
:
( )1
.
( )2


.
:
( )1
.
389

:
()
( )
-
:
() :

() .

()
.
() :


.

.

. 5251 . 63 62 61
:
()8 ()7 ()63 ()62 ()61 ()52 ()51
%20 %30 %20 - - %20 %10 61
- - %10 - %40 %30 %20 62
%5 %5 - - - %60 %30 63

-1 : .
 390

-2 .
( )1 :

63 62 61

51 51 51
52 52 52
7 61 63
8 63 7
8
: ...
...

( )2 :
:
391

-
-
.
:
: .
: .
: .
: .
: .

() :

-
-
.
.
:
X Z
( ) .
:
 392

2000 1000 4000 3000 8000 8000 7000
- - - - - 500 1000
- - - - - 200 300
1 4 - - 5 5 10
502 502 - 802 202 1002 2002

-1 :
.
-2 .
:

( ) .
:
-
.
-
.
-

.
393

:
:
52 51

500 50 50 - 80 20 100 200
200
= 1600 ... = 4000
500
800 = 100 = 4000
500
20
= 160 = 4000
500
80
= 640 = 4000
500
50
= 400 = 4000
500
50
= 400 = 4000
500
4000
:
52 51

25 1 4 - - 5 5 10
 394

= 1456 10 = 3640
25
5
= 728 25
= 3640
5
= 728 25
= 2640
4
= 582.4
25
= 3640
1
= 145.6
25 = 3640
* :

400.000 100.000 300.000 *
300.000
6666 = 400.000
= 8888
100.0000
= 2222 = 8888
400.000
8888
* :
( )1

:
()

.
() ( +
)
.
* :


395

.

.
: :

.

.
( )1 :

.
:
* .
* .
* .

:
() :
:

.
. :
= +
+ .
= +
 396

+ .
= +
+ .

() ()
()
:
= + +
= + +
= + +
()
() ()
.
.
:
- - =
- + - =
- - + =
() :

. :
( )- ( )-
( )- ( )-
( )- ( )-
397

() :

(
)

.
.
( )2 :

.
( )3 :
-

-
.
:
X Z

:
8 7 63 62 61 53 52 51
18000 10000 20000 15000 10000 12000 25000 20000
%5 %5 %10 %10 - %30 %20 %20 61

- %10 %20 - %10 %20 %15 % 25 62

%5 %15 - %10 %20 %20 %20 %10 63

- : .
- .
 398

( )1 :
() :
= +
+ .
- ( .10 + 10.000 = 61 (.20+ )62
.)63
- (.10 = 62 (.10+ 15.000 + )61
.)63
- (.10 = 63 ( .20 + )61 )62
. 20.000 +
() :
61 () .
62 () .
63 () .

:
.10 .2 = 10.000
.10 + .10 = 15.000
.10 .20 + = 20.000

:

.2 .1 1
.1 1 .1
1 .2 .1
399

() 61
-10. 61
-15. ( )61
-20. () .
.2- .1- 1 .2- .1- 10.00
.1- 1 .1- .1- 1 ... 15.00 = 61
1 .2- .1- 1 .2- 20.00

17037.04 = .945 16100

( )61 17037.04
7037.04 (. )10.000 - 17037.04
62 :

.2- .1 - 1 .2- 10.00 1
.1- 1 .1- .1- 15.00 .1- =
1 .2- .1- 1 20.00 .1-
= .945 18200
( 19259.26 = )62 .
63 :

.2- .1- 1 10.00 .1- 1
.1- 1 .1- 15.00 1 = 1-
1 .2- .1- 20.00 .2- .1-
.945 - = 24150
( 25555.56 = )63
 400

( )2 :


.

4/2/15 : :




.
.

.

.
401

- -



.


.
: :


.

=

2 .
2
. ()
100 .
() 200 .
( 100 () 2 ) .

: :

.
:
 402

=

.

. 101 1000

5000 .
: :



.

=

: :

.

=

: :


.
403

=

:
X Z

:
53 52 51
30.000 20.000 10.000
20.000 10.000 5000
2 2 1
40.000 20.000 30.000
8000 5000 20.000
555 1000
2000
%50
.
)1( :

. .
( )2 . 555
 404

: .
:
51 51 51

() () = 20.000
:52
... =
2 = 10.000
5000 = 2 10.000 = 52
.
: 53
= +
= 20.000 + 30.000
= 50.000

53 52 51

40.000 20.000 30.000

20.000 : 51
5000 : 52
50.000 : 53

.8 4 1.5
405

:51
1.5 .
: 52
4 .
: 53

.

: : 555
555 :
() :
%50
.

53 52 51
30. - 15. - 10000 5000
17.500 10.- 5000 2500
() :
555
.

=

 406

= 51 * 51 51
1500 = 1.5 1000 =
= 52 52 52
8000 = 4 = 2000
= 53 * 53 53
20.000 = .8 = 25.000
555 :
555

:
15.000
10.000
25.000 ()

1500 51
8000 52
20000 53

29500
54500
407

15/3

- 1


.
- 2


.
- 3

X .Z
- 4 :
@
.
- 5

.

- 6 =


 408

15/4

() ()
:

- 1
) ( .

- 2

) ( .

- 3
) ( .

- 4

) ( .
- 5
) (
- 6
) ( .
- 7
) ( .
409

:
)( 6 )( 5 )( 4 )( 3 )( 2 )( 1
.)( 7
(: )1
( )
( ) .

44000 . -
:

300 1000 300 1076 1324
500 500 300 1500 2000
571 359 1170 5500 9000

500 300 200 1500 2500
300 1000 2000
1000 2000 3000
100 100 1000 2000

5 10 30 15
1000 1500
 410

400 300 800 400 600

6000 - 600 -
1200 - 3000 -
6000 - 1500
300 .

)1
.

)2 .
)3 105 500
300 3000
1000 500 .

:
.

:
:
.
)1 (
) .
)2
.

411

)3



.

.
.

)4

.

: :

)1 -
- .

)2 .
.
.
.
.

:
 412

()

()
413

: 105

( )2

.
-
(
400) .
:
)1 .
.

.
)2
.
 414

415

:
:
-1 .
- 2
.
- 3
.
- 4
.

:
16/1 .
16/2 .
16/3
:
16/3/1
.
16/3/2
.
 416

16/3/3
.
16/4
.
16/5
.
16/6 .
16/7 .
417

16/1 :




. -
-

( )
.

.



.
.



.

 418

.

:
.

X Z


.




.




TOYOTA
Just in Time

.


419

.

- -

X Z


.
16/2 :


.

.
X - Z

- .

.


.
 420

:
X


.Z

:
@






- - .
@


.
@
- -
. .
421

: Cost Pool :

.
()



.

: Cost Driver :

.

.

.

16/3
:

X Z
) (A.B.C
Cost Pools


 422

-

-

.


.
:

-
.

-
.

-
.

.
423

:
16/3/1
:






.

X Z
.
.
 424

- :


-
Full Line Production

.
- :



.
- - -




X .Z

.
16/3/2
:
-
X -Z
425

Signals

:
- :




.
.


X - Z








.
- :

 426

( )
.



.

:

[ ( )]
.


..

.



.




.
427

- :



.


.


( )




.



-


.
 428

- :


.Activity Level
:
-


.
-

-
Joint Cost
.



-


.
16/3/3
:

429

.
- :
X- Z -
.


.




.


.



.


 430

.

-:
-

.
- ()


.



.
- :

() ( )


431

.




( )

.
16/4
:

X Activity Accounting Z

.

.



.

.

 432

:
:
.

.


.
.



.

()

.






.
433

: :
( )
( )
.
.


-
-

.

:
-
.
-


.
-


.
 434

: :


.
( ) ( )

.



.
( )
.





.
435

.



.





.
:
.


.
:
- :




 436

.




.
- :


.

.
.
:


.
- :


.


.
437

(
)
.


.




.
- :


: :

. :
.


.


.
 438

.
: :



.
:
()
() =





.
: :
( )
:
- 1 .
- 2 .


439

.
:

16/5
:
( )200 ) (3M


.

.
: :
X Z
:

1500 2500 5000 1000

:
:
( )200
 440

600 400 2000 1000

: :

1998 :
14000 - :
11250 - :
14750 - :
40.000
: :


.

.
441

10000 -
6000 -
9000 -
2000 -
3000 -
4000 -
6000 -
40000

: :


- -
:

1000 2 20 100 500 1000 1800

5000 4 40 400 500 2000 1200
2500 3 30 300 1000 400 750
1500 1 10 200 1000 600 1250
10000 10 100 1000 3000 4000 5000

:
- 1
.
 442

- 2
.
- 3

.
- 4

.
:
:



.
40000
4000
10

.
:
=

443

X 10000 = 10 1000 = Z .
X 20000 = 10 2000 = Z .
X 4000 = 10 400 = Z .
X6000 = 10 600 = Z .

= 40000 .
:
:
.

.
:

(
= )

=


 444

- :

6000 4000 3000 2000 9000 6000 10000

10000 10 100 1000 3000 4000 5000

.6 400 30 2 3 1.5 2

- :

:
.

: .
:
445

-
:


.

.
 446

:
:


.
.
... X Z
= + .
3000 + 4000 =
7000 . =


(
)
.
447

- :

6000 7000 2000 9000 6000 10000

1000 100 1000 3000 4000 5000

.6 70 2 3 1.5 2

- :
 448
-
.

8800 8800 -
13500 13500 -
9300 9300 -
8400 8400 -

.
:
:



.

.

.
449

() = +
3000 + 2000 =
. 5000 =
-
- .
- :

6000 4000 5000 9000 6000 10000

10000 10 100 3000 4000 5000

.6 400 50 3 1.5 5
 450

- :

-
:

200 + 9000 8800 -

- 13500 13500 -
- 9300 9300 -
200 - 8200 8400 -
451

200

20
200

13.3 .



.

.
 452

16/6

- 1
.
- 2


.
- 3



.
- 4

.
- 5
.
- 6
()
.
- 7
.
453

()
- 8 () =


- 9 ( )
:
- .
- .
- 10 ( ) = +

() = +
 454

16/7

:
() ()
:
- 1
) ( .
- 2

( ) .
- 3

) ( .
- 4
) ( .
- 5
) ( .
- 6
) ( .
- 7

) ( .
- 8

) ( .
455

- 9

) ( .
-10 ()
()
) ( .
-11
) (
:
)( 6 )( 5 )( 4 )( 3 )( 2 )( 1
. )( 11 )( 10 )( 9 )( 8 )( 7
:
X Z

:

1 1 1 1 10 5 60 10
1 3 3 2 40 50 600 100
1 1 1 1 20 15 180 10
1 3 3 4 100 150 1800 100

4 8 8 8 170 220 2640

 456

:
264 2200 3400 9600 1000
200 2000 .
:
- 1
.
- 2
.
- 3
.
:
- 1 :
227.82
2278.18
683.45
6834.55
10024.00
- 2
:
1026.00
2550.00
1338.00
5110.00
10024
457

- 3
:
1026.00
2550.00
1338.00
5110.00
10024