‫اثر التعميم المحاسبي االخالقي عمى ممارسات‬

‫المحاسبة االبداعية في االردن‬

‫( دراسة هيذانية )‬

‫‪-‬جامعة عجمون الوطنية‬ ‫االستاذ المساعد الدكتور مهند العبيني‬

‫االستاذ المشارك الدكتور عمي الزعبي ‪-‬جامعة عجمون الوطنية‬

‫‪151‬‬
‫العذد الخوسوى ‪1027‬‬ ‫هجلة كلية بغذاد للعلوم االقتصادية الجاهعة‬

‫‪151‬‬
 ‫د‪.‬ههنذ العبيني‪،‬د‪.‬علي الزعبي‬ ‫أثر التعلين الوحاسبي…‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫ان االنييارات المتكررة لالقتصاديات العمالقة في العالم في ظل وجود قوانين صارمة وتشريعات تجرم الغش‬
‫واالحتيال والفساد وتحاول المحافظة عمى مكتسبات االخرين وحقوقيم ‪ .‬إال ان ىذه األمور من دون جدوى ‪ ،‬مما‬
‫ادى الى زيادة تفاقم االمر وكذالك زيادة االزمات المالية المتوالية في العالم ‪ ،‬مع العمم بوجود معايير محاسبة دولية‬
‫ومعاير تدقيق دولية واجبة االلتزام وقد حثت عمييا معظم الدول ‪.‬‬
‫حيث ان بذور االزمات المالية ىي نتاج ممارسات وأساليب محاسبية ومنيا ممارسات المحاسبة االبداعية والتي‬
‫قادت الى التدمير العنيف لمشركات عمى المستويات العالمية دون السيطرة عمييا والتي قامت بتدمير شركات وبنوك‬
‫ومؤسسات مالية عمالقة ‪ .‬وىذا كمو قام بنشوء ىذه االزمات والتي ىي ناتجة عن الممارسات االخالقية وضعفيا‬
‫لدى ا لمحاسبين مما افقد المحاسبة كمينو جزء من مصداقيتيا وشفافيتيا من خالل ما تقدمو من قوائم وبيانات مالية‬
‫خاصة وتأثيرىا عمى الخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية ‪،‬و قد جاء قانون اوكسمي عام ‪ 2002‬لمنع ادارة‬
‫الحسابات االبداعية وتجاوزات االدارة و تعزيز االفصاح المالي‪(.‬الدوغجي و عمي ‪)2022 :‬‬
‫وبالرغم من ىذا كمو اال ان الممارسات االخالقية واخالقيات المينة موجودة لدى المحاسبين والمدققين اال انو يجب‬
‫العمل عمى معرفة اثرىا ودورىا عمى ممارسات المحاسبة االبداعية لموصول الى حل لمثل ىذه االزمات ‪.‬‬
‫من ىنا فقط جاءت بعض الجامعات االردنية بفكرة تدريس مواد اخالقيات االعمال والمحاسبة فييا ‪ ،‬بيدف تخريج‬
‫محاسبين ومينيين يتمتعون بمواصفات اخالقية تمكنيم من مزاولة اعماليم وانتاج بيانات مالية شفافة ونزييو ‪.‬‬
‫واالرتقاء وتطوير مينة المحاسبة عمى اسس اخالقية ومينية وعممية متكاممة ‪.‬‬
‫من ىنا فقد تم تقسيم ىذا البحث الى ثالثة محاور تتضمن ‪.‬‬
‫المحور األول ‪ :‬مشكمة الدراسة والفروض وأىمية الدراسة وىدفيا‪.‬‬
‫المحور الثاني ‪ :‬االطار النظري والدراسات السابقة‬
‫المحور الثالث ‪ :‬الدراسة العممية ومنيجية الدراسة والنتائج والتوصيات‬

‫المحور االول‬
‫اوال ‪ -:‬مشكمة الدراسة ‪.‬‬
‫مما الشك فيو ان التعميم المحاسبي االخالقي ىو جزء من المنظومة التعميمية لممحاسبين في المستويات‬
‫االكاديمية والتي ىي جزء من التعميم العام والذي ينطوي عميو تعميم اخالقيات مينة المحاسبة من قبل االكاديميين‬
‫لمطمبة في كافة المراحل وكذلك التعميم المحاسبي األخالقي الميني والذي لو اثر عمى التالعب بالقوائم المالية‬
‫والذي يؤثر عمى ثقة مستخدمي البيانات المالية الصادرة عن المحاسبين القانونيين ‪.‬‬
‫ومن ىنا فان مشكمة الدراسة تنطمق من التساؤالت التالية ‪.‬‬
‫‪ .2‬ىل يؤثر التعميم المحاسبي االخالقي الجامعي في تخفيض ممارسات المحاسبة االبداعية في االردن ؟‬
‫‪ .2‬ىل يوثر التعميم المحاسبي االخالقي الميني في تخفيض ممارسات المحاسبة االبداعية في االردن ؟‬

‫‪151‬‬
 ‫العذد الخوسوى ‪1027‬‬ ‫هجلة كلية بغذاد للعلوم االقتصادية الجاهعة‬

‫ثانيا ‪ -:‬فروض الدراسة‬

‫يمكن عرض الفروض المتعمقة بيذة الدراسة وذالك عمى الوجو التالي ‪.‬‬
‫الفرضية االولى ‪ -:‬ال يؤثر التعميم المحاسبي االخالقي الجامعي في تخفيض المحاسبة االبداعية في االردن ؟‬
‫‪ .2‬تحتوي المناىج التدريسية في الجامعات عمى حاالت عممية كافية خاصة بالمحاسبة االبداعية ‪.‬‬
‫‪ .2‬تقدم المناىج التدريسية في الجامعات التوجييات االزمة لكيفية التعرف عمى ممارسات المحاسبة االبداعية‬
‫واكتشافيا ‪.‬‬
‫‪ .3‬يقدم االساتذة في الجامعات ارشادات كافة تمكن الطمبة من اكتشاف ممارسات المحاسبة االبداعية الحقا ‪.‬‬
‫‪ .4‬تحتوي االختبارات التي يتم اجرائيا من قبل االساتذة في الجامعات عمى اسئمة وحاالت تتضمن ممارسات‬
‫محاسبية ابداعية لمتدرب عمييا ‪.‬‬
‫‪ .5‬يقدم االساتذة في الجامعات شرحا وافيا لمعايير السموك الميني بطريقة توجو الطمبة اعدم ممارسة المحاسبة‬
‫االبداعية والتعامل معيا حسب االصول ‪.‬‬
‫‪ .6‬تقدم الجامعات االردنية وسائل مساعدة مثل البرامج المحاسبية ‪ ،‬وزيارات الميدانية ولالدوات التوضيحية التي يتم‬
‫توظيفيا من اجل اكتشاف حاالت من ممارسات المحاسبة االبداعية ‪.‬‬

‫الفرضية الثانية ‪ -:‬ال يؤثر التعميم المحاسبي االخالقي الميني في تخفيض ممارسات المحاسبة االبداعية في‬
‫االردن؟‬
‫‪ .2‬ان اتصاف المحاسبون بالموضوعية الكافية من شانو ان يخفض من ممارسات المحاسبة االبداعية ‪.‬‬
‫‪ .2‬تؤدي النزاىة المينية لدى المحاسبين الى تخفيض ممارسات المحاسبة االبداعية‬
‫‪ .3‬وجود محاسبون يتمتعون بكفاءة مينية مناسبة يساىم في تخفيض ممارسات المحاسبة االبداعية ‪.‬‬
‫‪ .4‬تعد السرية في العمل من الضوابط المينية االساسية لدى المحاسبين التي تمكنيم من تخفيض الممارسات‬
‫المحاسبية االبداعية في عماىم‪.‬‬
‫‪ .5‬ان التزام المحاسبون بضوابط السموك الميني من شانو ان يخفظ ممارسات المحاسبة االبداعية ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ -:‬أهمية الدراسة ‪:‬‬

‫تاتي ىذة الدراسة لتمقي الضوء عمى اىمية التعميم المحاسبي بشكل عام والتعميم المحاسبي االخالقي بشقيو‬
‫االكاديمي والميني والذي يعد ىذا الموضوع من االىمية بمكانة حيوية لمبحث فيو وتطوير المناىج المستخدمة عمى‬
‫مستوى الجامعات والمؤسسات العممية والمينية لموصول الى محاسبين ذو كفاءة واقتدار في المعرفة ‪ ،‬والعمل عمى‬
‫بيان المحاسبة االبداعية في الجانب النظري وحاالتيا العممية من الناحية المينية ‪.‬‬
‫رابعا ‪ -:‬هدف الدراسة ‪:‬‬
‫تيدف الدراسة الى التعرف عمى ماىية التعميم المحاسبي االخالقي بشقيو االكاديمي والميني في االردن ‪،‬‬
‫وربطو بالتأثير عمى ممارسات المحاسبين التي يقومون بيا في المحاسبة االبداعية التي تنعكس عمى كافة القوائم‬
‫المالية ‪.‬‬

‫‪151‬‬
 ‫د‪.‬ههنذ العبيني‪،‬د‪.‬علي الزعبي‬ ‫أثر التعلين الوحاسبي…‬

‫المحور الثاني ‪ :‬الجانب النظري وأدبيات الدراسة ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬القواعد والمبادئ االخالقية لمهنة المحاسبة ‪( .‬الهواش‪)203,2005:‬‬
‫تعتبر مينة المحاسبة بانيا لغة اتصال وتواصل حيث انيا تقود الى توصيل المعمومات المالية الى كافة‬
‫االطراف التي تحتاجيا وتؤثر عمى كافة الق اررات االقتصادية لموحدة االقتصادية ‪ ،‬وكافة ق اررات مستخدمي البيانات‬
‫التي يعتمدون عمى ىذه الق اررات ‪.‬‬
‫من ىنا فان مينة المحاسبة ىي مينة ذات سموك ميني واخالقي يقود كافة االفراد العاممين بيا الى التعامل بأحكام‬
‫وقواعد وتعميمات تحكم تصرفاتيم لالرتقاء بأعماليم‪ .‬فال بد من فيم اخالقيات مينة المحاسبة لممجموعة ‪ ،‬من‬
‫االخالق والسموك التي تؤثر عمى تصرفاتيم من الناحية العممية ومن الناحية المينية ‪ ،‬اما اخالقيات المينة من‬
‫الناحية االكاديمية ىو قدرة المحاسبين عمى فيم كافة المبادئ والفروض والقواعد المحاسبية وكذلك اشتماليا عمى ‪:‬‬
‫النزاىة ‪ -‬الموضوعية ‪ -‬االستقالل ‪ -‬الحفاظ عمى أسرار العمالء ‪ -‬العناية المينية ‪ -‬أخالقيات المينة ‪ -‬المعايير‬
‫باإلضافة الى االختصار والسيولة والوضوح وان تكون ىذه المبادئ التي يتعمميا مقبولة ويمكن تطبيقيا‬ ‫الفنية‬
‫باالضافة الى االيجابية والشمولية ‪(.‬األبحي ‪)2002:‬‬
‫و يرى كل من (‪)Mahdavikhou & Khotanlou : 2012‬‬
‫ان ىناك تعميم محاسبي جيد إال أنو بعيد عن األخالق بالتالي ال بد من الرجوع الى القرن الماضي والتمسك‬
‫باألخالق و العودة ليا بشكل منظومة اجتماعية تعمم السموك األخالقي لطمبة المحاسبة في كافة المناىج و تقديم‬
‫مقاربة جديدة لتعميم األخالق في مينة المحاسبة من خالل دمج األخالق اإلسالمية في جميع مناىج التعميم‬
‫المحاسبي‪ ،‬وجاءت دراسة ( محمود و خداش‪ ،‬ونصار ‪ )2023 :‬لتأكيد ذلك من خالل إن ممارسة مينة المحاسبة‬
‫بطريقة سميمة وفق متطمباتيا الخمقية ينعكس ايجابا عمى توفير صورة صادقة عن البيانات المالية لمجيات ذات‬
‫العالقة ‪ ،‬ويحد من الممارسات غير الخمقية التي تؤثر سمبا عمى المجتمع والدولة من الناحية االقتصادية ‪.‬‬
‫وان افتقار العديد من الجامعات األردنية الى التركيز عمى أخالقيات الممارسات المينية وخاصة في مينة التدقيق ‪،‬‬
‫أدى الى مخرجات تعميمية ضعيفة المعرفة و الميارة الالزمين لمممارسة المينية بطريقة سميمة تحد من الفساد وسوء‬
‫األداء الميني‪.‬‬
‫وتأتي قاعدة األخالق أيضا من التدريب والتعميم الميني ‪ ،‬و الذي يساىم في معرفة مختمف المعضالت‬
‫األخالقية والتيديدات والضمانات ومعرفة الخطوات الالزمة لتجنب التيديدات األخالقية عند مواجيتيا في‬
‫التدقيق‪.(Ahmad : 2010).‬‬
‫وقد جاءت قواعد السموك األخالقي لممحاسبين المينيين الصادرة عن مجمس معايير السموك األخالقي الدولية‬
‫لممحاسبين )‪ (IESBA‬لتبين المبادئ األساسية التي يجب ان يمتزم بيا المحاسب القانوني أال وىي النزاىة‬
‫والموضوعية والكفاءة المينية والعناية الالزمة و السرية والسموك الميني حيث تساعد ىذه المبادئ المحاسب أو‬
‫المدقق القانوني في مواجية أي ظرف أو تيديد ‪ ،‬كتيديد المصمحة الشخصية و تيديد المراجعة الذاتية و تيديد‬
‫التأييد أو الدفاع و تيديد التآلف أو التعويد ‪ ،‬وتيديد التخويف‪ ،‬باالضافة الى تطبيق االجراءات الوقائية الالزمة‬
‫لمقضاء أو تقميص التيديدات الى اقل مستوى مقبول‪.‬‬

‫‪155‬‬
 ‫العذد الخوسوى ‪1027‬‬ ‫هجلة كلية بغذاد للعلوم االقتصادية الجاهعة‬

‫اما دراسة (عمي و المشيداني ‪ )2020:‬فقد توصمت أن ىناك ايضا ضعف باألخالقيات التي يقوم بيا كل المدراء‬
‫التنفيذيين و مدققي حسابات الشركات وذلك باستغالل تمك المعايير لمصالحيم الشخصية ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬تعريف المحاسبة االبداعية ‪:‬‬

‫ويعرف المحاسبة اإلبداعية ( المشيداني ‪ )2009:‬بأنيا وسيمة ممكن استخداميا لمتالعب في العناصر الخاصة‬
‫بالقوائم المالية‪ ،‬ولوصف حاالت إظهار الدخل‪ ،‬الموجودات‪ ،‬وااللتزامات لمنشئات األعمال بصورة غير صادقة‬
‫وغير حقيقية‪.‬‬
‫وتوصمت دراسة ( مطر و الحمبي ‪ )2009:‬الى أن المحاسبة االبداعية ىي عممية تالعب باألرقام المحاسبية‬
‫وبدائل القياس وتطبيقات األفصاح لنقل البيانات المالية مما يجب ان تكون عميو الى ما يفضمو معدو البيانات ‪،‬‬
‫وأيضا ان المحاسبة االبداعية تؤثر عمى موثوقية البيانات في الشركات المساىمة العامة األردنية‪.‬‬
‫وجاءت دراسة (جريره وآخرون ‪ ) 2025:‬ببيان أن التركيز عمى آليات الحوكمة من تطبيق لممعايير المحاسبية و‬
‫التدقيق و تفعيل لجات التدقيق وكل من التدقيق الداخمي و الخارجي يزيد من اكتشاف ممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬اشكال المحاسبة االبداعية ‪)Amat & Gowthope:2011( :‬‬

‫‪ .2‬المحاسبة النفعية ‪ :‬ىي عبارة عن القصد في اختيار وتطبيق وسائل واساليب المحاسبية محددة لتحقيق اىداف‬
‫مطموبة مثل زيادة االرباح بشكل كبير ‪ ،‬سواء كانت الممارسات المحاسبية المطبقة تعتمد عمى اسس ومبادئ‬
‫محاسبية ومعايير مقبولة او ال ‪.‬‬
‫‪ .2‬ادارة االرباح وذالك من خالل زيادة قيمة الدخل بقائمة الدخل لموصول الى ربح مقدر او متنبأ بو لرضاء‬
‫المساىمين او الشركاء ‪.‬‬
‫‪ .3‬تميد صورة الدخل وىو نقل الدخل من السنوات ذات الدخل المرتفع الى السنوات ذات الدخل المنخفض من‬
‫خالل المخصصات ‪.‬‬
‫‪ .4‬التالعب بالتقارير المالية ‪ :‬وىو عبارة عن حذف بند او اظيار بيانات مغموطة بشكل مقصود بيدف تضميل‬
‫مستخدمي البيانات المالية ‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬دوافع استخدام المحاسبة االبداعية ‪-:‬‬

‫الوفاء بالمتطمبات الال زمة والذي ينحصر بتوفير المتطمبات التنافسية والقدرة عمى التمسك بقيمة اكبر من‬ ‫‪.2‬‬
‫الحصة السوقية في حين ان كافة الظروف لممنشأة ال تسمح بتوفير ذلك ‪.‬‬
‫‪ .2‬تحقيق مكاسب شخصية ومكافآت ألعضاء مجمس االدارة ‪ ،‬ان ىذة المكاسب ال تتحقق اال من خالل دوافع‬
‫باستخدام المحاسبة االبداعية من قبل المحاسبين والمدققين إلرضاء االدارة والحصول عمى اكبر قدر ممكن من‬
‫االموال ‪.‬‬

‫‪151‬‬
 ‫د‪.‬ههنذ العبيني‪،‬د‪.‬علي الزعبي‬ ‫أثر التعلين الوحاسبي…‬

‫‪ .3‬التيرب من دفع الضرائب ‪ :‬ان عممية تقميل الدخل الخاضع لمضريبة ال يكون اال من خالل عمميات مشبوىو في‬
‫التقميل من دفع الضريبة أو الغائيا من خالل تعظيم المصاريف او دمج مصاريف الشركة مع مصاريف‬
‫الشخصية ألعضاء مجمس االدارة ‪.‬‬
‫‪ .4‬الحصول عمى تمويل مناسب ‪ :‬عندما تعاني اغمب المنشات في توفير السيولة لسداد التزاماتيا المتراكمو فانيا‬
‫تمجا لمتمويل من البنوك وبالتالي تعمل عمى توفير شروط البنوك وتقديم تقارير ماليو تحتوي الشروط لموفاء بو‪.‬‬
‫‪ .5‬التأثير االيجابي عمى سمعة منشاة االعمال ‪)Efiok & Eton: 2012( :‬‬
‫‪ .6‬التأثير عمى سعر اسيم المنشاة في االسواق المالية ( الحمبي ‪)2009‬‬
‫‪ .7‬زيادة االقتراض من البنوك ( ‪.)Ghosh:2010‬‬
‫‪ .8‬تزوير التقارير المالية باستخدام اسم المدققين ‪ ،‬كتواقيع واستخدام اسماء المدققين لموصول الى اىداف معينة‬
‫منيا لتخفيض الضرائب و غيرىا‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬أساليب المحاسبة االبداعية عمى القوائم المالية ‪:‬‬

‫تكون هذه األساليب في قائمة الدخل كما يمي ‪ :‬تسجيل إيراد غير حقيقية ( غش) ‪ ،‬تسجيل اإليراد فيما عممية البيع‬
‫ال تزال موضع شك ‪ ،‬زيادة اإليرادات من خالل عائد لمرة واحدة ‪ ،‬تقميل المصاريف الجارية إلى فترات محاسبية‬
‫سابقة والحقة ‪ ،‬نقل االيرادات التشغيمية الى فترة مالية الحقة ‪ ،‬زيادة المصاريف وتضخيم االلتزامات لتقميل الدخل‬
‫الخاضع لمضريبة ‪.‬‬
‫أما في قائمة المركز المالي فهناك عدة أساليب منها ‪ -:‬الحصول عمى قروض طويمة األجل قبل إعالن قائمة‬
‫المركز المالي ‪ ،‬عدم ادراج األقساط المستحقة خالل العام الجاري من القروض طويمة األجل ضمن االلتزامات‬
‫قصيرة االجل مخالف لممعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ ،1‬الذمم المدينة ويتم التالعب فييا من خالل عدم الكشف‬
‫عن الديون المعدومة والمتعثرة ‪ ،‬عدم اإلفصاح عن بنود النقد المقيدة ‪ ،‬المبالغة في تقييم بنود األصول غير‬
‫الممموسة مثل حقوق الممكية الفكرية ‪ ،‬ويمكن تغيير الطرق المحاسبية المتبعة في المحاسبة عن االستثمارات طويمة‬
‫األجل ‪.‬‬
‫أما بخصوص أساليب المحاسبة االبداعية في قائمة التدفقات النقدية هي كما يمي ‪ :‬التالعب بالتدفقات النقدية‬
‫التشغيمية واليدف من ذلك تقميل ضريبة الدخل ‪ ،‬تصنيف النفقات التشغيمية باعتبارىا نفقات استثمارية أو نفقات‬
‫تمويمية او العكس ‪.‬‬
‫ويرى الباحثان ان ىذه الممارسات والدوافع واألساليب التي يقوم بيا المحاسبين ىي ممارسات غير اخالقية وتعبر‬
‫عن دوافع اشخاص ال يمتمكون اخالقيات االعمال وال اخالق مينة المحاسبة وبالتالي فيي تؤثر عمى جودة البيانات‬
‫وموضوعيتيا والشفافية حول البيانات المقدمة لمغير ‪.‬‬

‫‪151‬‬
 ‫العذد الخوسوى ‪1027‬‬ ‫هجلة كلية بغذاد للعلوم االقتصادية الجاهعة‬

‫المحور الثالث ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬منهجية الدراسة‪:‬‬
‫من أجل تحقيق أىداف الدراسة واختبار فرضياتيا تم اختيار المنيج الوصفي التحميمي‪ ،‬وذلك بالرجوع إلى‬
‫المصادر التالية لمبيانات‪:‬‬
‫‪ )2‬مصادر ثانوية ‪ :‬تتمثل بالدراسات والكتب والمصادر والمراجع ذات الصمة بموضوع الدراسة‪.‬‬
‫‪ )2‬مصادر أولية ‪ :‬من خالل إدراج حاالت عممية حية‪ ،‬واعداد استبيان يحتوي عمى مجموعتين من األسئمة‪:‬‬
‫األولى‪ ،‬ديمغرافية وتصف عينة الدراسة‪ .‬والثانية تتعمق باإلجابة عمى تساؤالت الدراسة وتحقيق أىدافيا‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬مجتمع وعينة الدراسة‬

‫يتكون مجتمع الدراسة من جميع األكاديميين العاممين في أقسام المحاسبة في الجامعات األردنية‪ ،‬وجميع‬
‫المحاسبين العاممين في الشركات األردنية‪ .‬وقد تم اختيار عينة عشوائية مكونة من (‪ )80‬أكاديميي و (‪)200‬‬
‫محاسب لتوزيع نسخ االستبيان عمييم‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬التحميل اإلحصائي واختبار الفرضيات‬

‫تمثل الجداول المدرجة ضمن الدراسة نتائج التحميل اإلحصائي واختبار الفرضيات الذي تم إجراؤه عمى البيانات‬
‫المجمعة ميدانيا‪ .‬وفيما يمي عرض ليذه النتائج‪:‬‬
‫‪ -1‬وصف مجتمع الدراسة‪،‬‬
‫يبين الجدول رقم (‪ ) 2‬أدناه نتائج عممية توزيع االستبيان عمى عينة الدراسة‪ ،‬والذي يظير أن عدد االستمارات‬
‫الموزعة عمى عينة الدراسة من المستجوبين ىي (‪ )280‬استمارة تمت إعادة (‪ )248‬منيا‪ ،‬وتم استبعاد (‪ )2‬نسخ‬
‫فارغة وكانت الباقية (‪ )246‬صالحة إلجراء التحميل عمييا‪.‬‬

‫جدول رقم (‪ )1‬نتائج توزيع االستبيان عمى عينة الدراسة‬

‫العدد الكلي‬ ‫محاسبين‬ ‫أكاديميين‬
‫‪088‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪88‬‬ ‫عدد االستمارات الموزعة‬
‫‪048‬‬ ‫‪88‬‬ ‫‪66‬‬ ‫عدد االستمارات المرتجعة‬
‫‪046‬‬ ‫‪88‬‬ ‫‪66‬‬ ‫عدد االستمارات الصالحة‬

‫‪ -2‬اختبار مصداقية البيانات‬

‫إلغراض اختبار مصداقية البيانات بيدف تعميم نتائج الدراسة عمى مجتمع الدراسة فقد تم قياس معامل كرونباخ‬
‫ألفا )‪ (Cronbachs Alpha‬عمى بيانات عينة الدراسة‪ ،‬حيث بمغت نتيجتو (‪ .)0.82‬وتعد ىذه النسبة مقبولة‬
‫لكونيا أكبر من نسبة (‪.)0.60‬‬

‫‪151‬‬
 ‫د‪.‬ههنذ العبيني‪،‬د‪.‬علي الزعبي‬ ‫أثر التعلين الوحاسبي…‬

‫‪ -3‬خصائص عينة الدراسة‬

‫يعرض الجداول رقم (‪ ) 2‬أدناه خصائص عينة الدراسة‪ ،‬ويظير الجدول أن أعمى نسبة مستجوبين من‬
‫األكاديميين ىي ممن تتراوح خبراتيم بين سنة و (‪ )5‬سنوات وكانت نسبتيم (‪ )%49‬وكانت أعمى نسبة من‬
‫المحاسبين المستجوبين ىم من نفس شريحة الخبرة وبمغت نسبتيم (‪ ،)%42‬وأما التحصيل األكاديمي فكانت أعمى‬
‫نسبة لفئة األكاديميين ىم من حممة درجة الدكتوراه ونسبتيم (‪ ،)%77‬في حين أن أعمى نسبة مستجوبو من فئة‬
‫المحاسبين كانت لفئة حممة البكالوريوس ونسبتيم (‪ .)%70‬وىذا يعني أن معظم المستجوبين قد شيدو دراسة‬
‫جامعية ولدييم خبرات مينية عممية معقولة تمكنيم من اإلجاب ة عمى فقرات االستبيان بموضوعية‪ ،‬كما إن نسبة‬
‫الحاصمين عمى شيادات محاسبية مينية لألكاديميين بمغت (‪ )%26‬ولممحاسبين (‪.)%40‬‬

‫جدول رقم (‪ )2‬توزيع عينة الدراسة حسب العمر‬

‫محاسبين‬ ‫أكاديميين‬ ‫البيان‬

‫النسبة‬ ‫العدد‬ ‫النسبة‬ ‫العدد‬ ‫الخبرات‬
‫‪%88‬‬ ‫‪88‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪08‬‬ ‫بدون خبرة‬
‫‪%48‬‬ ‫‪68‬‬ ‫‪%49‬‬ ‫‪28‬‬ ‫من سنة إلى (‪ )1‬سنوات‬
‫‪%88‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪%28‬‬ ‫‪88‬‬ ‫من (‪ )6‬إلى (‪ )08‬سنوات‬
‫‪%08‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫أكثر من (‪ )08‬سنوات‬
‫النسبة‬ ‫العدد‬ ‫النسبة‬ ‫العدد‬ ‫التحصٌل األكادٌمً‬
‫‪%08‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪88‬‬ ‫‪88‬‬ ‫دبلوم متوسط أو أقل‬
‫‪%18‬‬ ‫‪84‬‬ ‫‪88‬‬ ‫‪88‬‬ ‫بكالورٌوس‬
‫‪%84‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪%82‬‬ ‫‪01‬‬ ‫ماجستٌر‬
‫‪%8‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪%77‬‬ ‫‪10‬‬ ‫دكتوراه‬
‫النسبة‬ ‫العدد‬ ‫النسبة‬ ‫العدد‬ ‫الشهادات المهنٌة‬
‫‪%48‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪%86‬‬ ‫‪07‬‬ ‫حاصل على شهادة مهنٌة (نعم)‬
‫‪ -4‬وصف إجابات عينة الدراسة‬
‫تقدم الجداول أرقام (‪ 3‬و‪ )4‬عرضا وصفيا لكل إجابة من أسئمة الدراسة تبين فيو الوسط الحسابي واالنحراف‬
‫المعياري إلجابات كل سؤال عمى حدا‪ ،‬ويمكن استعراض أىم نتائج الجدول عمى النحو التالي‪:‬‬
‫يقدم الجدول رقم (‪ ) 3‬أدناه ـوصفا إلجابات عينة الدراسة من المستجوبين بخصوص اثر التعميم المحاسبي‬
‫األخالقي الجامعي في تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعية في األردن‪ ،‬ويبين الوسط الحسابي ليذه الخصائص‬
‫أن اإلجابات تتجو نحو عدم الموافقة وذلك ألن األوساط الحسابية في معظميا قريبو أو أقل من (‪ ،)3.00‬ومن‬
‫ناحية أخرى فقد كانت الفقرة رقم (‪ )5‬والتي تقول بأن األساتذة في الجامعات شرحا يقدمون وافيا لمعايير السموك‬
‫الميني بطريقة توجو الطمبة لعدم ممارسة المحاسبة اإلبداعية والتعامل معيا حسب األصول أكثر الفقرات موافقة في‬

‫‪ ‬تمت عممية ترميز اإلجابات إلغراض التحميل اإلحصائي عمى النحو التالي‪ :‬رقم (‪ )5‬إذا كانت اإلجابة موافق بشدة‪ ،‬رقم (‪ )4‬إذا كانت‬
‫اإلجابة موافق‪ )3( ،‬إذا كانت اإلجابة ال أدري‪ ،‬رقم (‪ )2‬إذا كانت اإلجابة غير موافق‪ ،‬رقم (‪ )1‬إذا كانت اإلجابة غير موافق بشدة‪.‬‬

‫‪151‬‬
 ‫العذد الخوسوى ‪1027‬‬ ‫هجلة كلية بغذاد للعلوم االقتصادية الجاهعة‬

‫الجدول حيث بمغ الوسط الحسابي ليذه الفقرة (‪ ،)4.02‬واالنحراف المعياري كان ليا (‪ .)0.82‬وكانت أقل الفقرات‬
‫أن موافقة ىي الفقرة رقم (‪ ) 2‬والتي تقول باحتواء المناىج التدريسية في الجامعات عمى حاالت عممية كافية خاصة‬
‫بالمحاسبة اإلبداعية حيث بمغ الوسط الحسابي ليذه الفقرة (‪ ،)2.97‬واالنحراف المعياري كان ليا (‪.)2.82‬‬

‫الجدول رقم (‪ )3‬اثر التعميم المحاسبي األخالقي الجامعي في تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعية في األردن‬
‫االنحراف‬ ‫الوسط‬
‫البيان‬ ‫الرقم‬
‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫تحتوي المناهج التدرٌسٌة فً الجامعات على حاالت عملٌة كافٌة خاصة‬
‫‪1.82‬‬ ‫‪1.97‬‬
‫‪ -0‬بالمحاسبة اإلبداعٌة‬
‫تقدم المناهج التدرٌسٌة فً الجامعات التوجٌهات الالزمة لكٌفٌة التعرف على‬
‫‪1.58‬‬ ‫‪2.45‬‬ ‫‪-8‬‬
‫ممارسات المحاسبة اإلبداعٌة واكتشافها‬
‫ٌقدم األساتذة فً الجامعات إرشادات كافٌة تمكن الطلبة من اكتشاف ممارسات‬
‫‪0.97‬‬ ‫‪3.15‬‬ ‫‪-2‬‬
‫المحاسبة اإلبداعٌة الحقا‬
‫تحتوي االختبارات التً ٌتم إجراءها من قبل األساتذة فً الجامعات على أسئلة‬
‫‪1.04‬‬ ‫‪3.02‬‬ ‫‪-4‬‬
‫وحاالت تتضمن ممارسات محاسبٌة إبداعٌة للتدرب علٌها‪.‬‬
‫ٌقدم األساتذة فً الجامعات شرحا وافٌا لمعاٌٌر السلوك المهنً بطرٌقة توجه‬
‫‪0.82‬‬ ‫‪4.02‬‬ ‫‪-1‬‬
‫الطلبة لعدم ممارسة المحاسبة اإلبداعٌة والتعامل معها حسب األصول‬
‫تقدم الجامعات األردنٌة وسائل مساعدة ( مثل البرامج الحاسوبٌة‪ ،‬والزٌارات‬
‫‪1.28‬‬ ‫‪2.18‬‬ ‫‪ -6‬المٌدانٌة‪ ،‬واألدوات التوضٌحٌة) التً ٌتم توظٌفها من اجل اكتشاف حاالت من‬
‫ممارسات المحاسبة اإلبداعٌة‬

‫أما الجدول رقم (‪ )4‬أدناه والمتعمق بـوصف إجابات المستجوبين الخاصة بأثر التعميم المحاسبي األخالقي‬
‫الميني في تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعية في األردن‪ ،‬حيث يبين الوسط الحسابي ليذه الخصائص أن‬
‫اإلجابات تتجو نحو الموافقة وذلك ألن األوساط الحسابية اكبر من (‪ ،)3.00‬ومن ناحية أخرى فقد كانت الفقرة‬
‫رقم (‪ ) 3‬والتي تقول بأن وجود محاسبون يتمتعون بكفاءة مينية مناسبة يساىم في تخفيض ممارسات المحاسبة‬
‫اإلبداعية كانت أكثر الفقرات موافقة في الجدول حيث بمغ الوسط الحسابي ليذه الفقرة (‪ ،)4.68‬واالنحراف المعياري‬
‫كان ليا (‪ .)0.54‬وكانت أقل الفقرات أن موافقة ىي الفقرة رقم (‪ )4‬والتي تقول بان السرية في العمل تعد من‬
‫الضوابط المينية األساسية لدى المحاسبين التي تمكنيم من تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعية في عمميم حيث‬
‫بمغ الوسط الحسابي ليذه الفقرة (‪ ،)3.74‬واالنحراف المعياري كان ليا (‪.)2.05‬‬

‫‪111‬‬
 ‫د‪.‬ههنذ العبيني‪،‬د‪.‬علي الزعبي‬ ‫أثر التعلين الوحاسبي…‬

‫الجدول رقم (‪ )4‬أثر التعميم المحاسبي األخالقي المهني في تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعية في األردن‬
‫االنحراف‬ ‫الوسط‬
‫الرقم‬
‫المعياري‬ ‫الحسابي‬ ‫البيان‬
‫إن اتصاف المحاسبون بالموضوعٌة الكافٌة من شانه أن ٌخفض من ممارسات‬
‫‪0.52‬‬ ‫‪4.02‬‬ ‫‪-0‬‬
‫المحاسبة اإلبداعٌة‬
‫‪0.59‬‬ ‫‪4.59‬‬ ‫تؤدي النزاهة المهنٌة لدى المحاسبٌن إلى تخفٌض ممارسات المحاسبة اإلبداعٌة‬ ‫‪-8‬‬
‫وجود محاسبون ٌتمتعون بكفاءة مهنٌة مناسبة ٌساهم فً تخفٌض ممارسات‬
‫‪0.54‬‬ ‫‪4.68‬‬ ‫‪-2‬‬
‫المحاسبة اإلبداعٌة‬
‫تعد السرٌة فً العمل من الضوابط المهنٌة األساسٌة لدى المحاسبٌن التً‬
‫‪1.05‬‬ ‫‪3.74‬‬ ‫‪-4‬‬
‫تمكنهم من تخفٌض ممارسات المحاسبة اإلبداعٌة فً عملهم‬
‫إن التزام المحاسبون بضوابط السلوك المهنً المحاسبً من شانه إن ٌخفض‬
‫‪0.78‬‬ ‫‪4.16‬‬ ‫‪-1‬‬
‫من ممارسات المحاسبة اإلبداعٌة‬

‫رابعا ‪ :‬اختبار فرضيات الدراسة ومناقشة النتائج‬

‫الختيار األسموب المناسب الختبار فرضيات الدراسة فقد تم إجراء اختبار ‪Kolmogorove - Smirnov‬‬
‫)‪ (K-S‬عمى متوسطات اإلجابات التي تم الحصول عمييا لمعرفة ما إذا كانت تخضع لمتوزيع الطبيعي‪ ،‬وقد بينت‬
‫نتائج االختبار المذكور وكما يعرضيا الجدول رقم (‪ )5‬أن جميع توزيعات متوسطات إجابات عينة الدراسة موزعة‬
‫طبيعيا‪.‬‬
‫وعميو تم استخدام اختبار (ت) بيدف اختبار فرضيات الدراسة وعند درجة ثقة (‪ ،)%95‬وبقاعدة قرار االختبار‬
‫والتي تقول أنو إذا كانت قيمة مستوى الداللة (‪ )α‬أقل من (‪ )0.05‬فإنو يتم رفض الفرضية العدمية وقبول الفرضية‬
‫البديمة التي تقول بوجود األثر‪ .‬وفيما يمي نتائج اختبار فرضيات الدراسة‪:‬‬

‫‪ )1‬نتيجة اختبار فرضية الدراسة األولى‪ ،‬ويعرضيا الجدول رقم (‪ )6‬أدناه ونصيا " ال يؤثر التعميم المحاسبي‬
‫األخالقي الجامعي في تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعية في األردن "‪ .‬ويظير من خالل الجدول قيمة مستوى‬
‫الداللة(‪ )α‬بأنيا تساوي (‪ )0.229‬أي أنيا أكبر من (‪ )0.05‬وىذا يعني قبول الفرضية العدمية األولى والقول أن‬
‫التعميم المحاسبي األخالقي الجامعي ال يؤثر في تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعية في األردن‬
‫‪ )2‬نتيجة اختبار فرضية الدراسة الثانية‪ ،‬ويعرضيا الجدول رقم (‪ )7‬أدناه ونصيا ال يؤثر التعميم المحاسبي‬
‫األخالقي الميني في تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعية في األردن‪ ،‬ويظير من خالل الجدول قيمة مستوى‬
‫الداللة(‪ )α‬بأنيا تساوي (‪ )0.028‬أي أنيا أقل من (‪ )0.05‬وىذا يعني ورفض الفرضية العدمية الثانية والقول أن‬
‫التعميم المحاسبي األخالقي الميني يؤثر في تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعية في األردن‬

‫جدول رقم (‪ )5‬شكل توزيع متوسطات إجابات عينة الدراسة‬

‫شكل التوزيع‬ ‫مستوى الداللة(‪Significant )α‬‬ ‫البيان‬
‫التوزٌع طبٌعً‬ ‫‪8.281‬‬ ‫متوسط إجابات الفرضٌة األولى‬
‫التوزٌع طبٌعً‬ ‫‪8.847‬‬ ‫متوسط إجابات الفرضٌة الثانٌة‬

‫‪111‬‬
 ‫العذد الخوسوى ‪1027‬‬ ‫هجلة كلية بغذاد للعلوم االقتصادية الجاهعة‬

‫جدول رقم (‪ )6‬نتيجة اختبار الفرضية األولى‬

‫نتيجة الفرضية العدمية‬ ‫مستوى الداللة(‪Significant )α‬‬

‫القبول‬ ‫‪8.089‬‬

‫جدول رقم (‪)7‬نتيجة اختبار الفرضية الثانية‬

‫نتيجة الفرضية العدمية‬ ‫مستوى الداللة(‪Significant)α‬‬

‫الرفض‬ ‫‪8.888‬‬

‫خامسا ‪ :‬نتائج الدراسة‬

‫من خالل النتائج اإلحصائية لمدراسة يمكن عرض النتائج التالية‪:‬‬
‫‪ )2‬إن التعميم الحالي في الجامعات األردنية ال يركز عمى تعميم طمبة المحاسبة وال يوجييم نحو التعرف عمى إلية‬
‫اكتشاف ممارسات المحاسبة اإلبداعية سواء من خالل المناىج التدريسية أو من خالل تقديم الوسائل المساندة‬
‫التي تمكنيم من ذلك‬
‫‪ )2‬ىناك اىتمام من قبل بعض األكاديميين في الجامعات بتوجيو الطمبة وتدريبيم عمى بعض ممارسات المحاسبة‬
‫اإلبداعية‬
‫‪ )3‬إن التعميم المحاسبي الميني والخاص بقواعد السموك الميني تمكن المحاسبين والميتمين من التعمم والتعرف‬
‫عمى ممارسات المحاسبة اإلبداعية والتدرب عمى كيفية التعامل معيا بصوره مناسبة‬

‫سادسا ‪ :‬توصيات الدراسة‬

‫بناء عمى نتائج الدراسة السابقة فإن الدراسة تقدم التوصيات التالية‪:‬‬
‫‪ )2‬ضرورة تطوير المناىج في الجامعات األردنية الخاصة بتخصص المحاسبة وذلك بإدراج مادة خاصة بالمحاسبة‬
‫اإلبداعية أو تضمين بعض المواد فصول خاصة بيا تساىم في تعميم الطمبة وتوجييم مستقبال نحو اكتشاف‬
‫ممارسات المحاسبة اإلبداعية والتعامل معيا حسب األصول‪.‬‬
‫‪ )2‬إدخال مادة إلى تخصص المحاسبة في الجامعات األردنية تختص بتدريس أخالقيات مينة المحاسبة‪.‬‬
‫‪ )3‬حث الجامعات األردنية عمى توفير الوسائل المساندة كالمختبرات والبرامج المحاسبية المحسوبة المتخصصة‬
‫والتي يمكن من خالليا مساندة المستخدم ليا وتحسين قدراتو في التعرف عمى ممارسات المحاسبة اإلبداعية‬
‫واكتشافيا‪.‬‬
‫‪ )4‬عمل المزيد من الدورات والندوات والمؤتمرات الخاصة بممارسات المحاسبة اإلبداعية من اجل زيادة توجيو‬
‫االىتمام إلييا عمميا‪ ،‬وحث الجامعات والمؤسسات األكاديمية لمزيد من االىتمام بيا‪.‬‬
‫والخدع واالحتياالت‬ ‫‪ )5‬إجراء مزيد من الدراسات واألبحاث التي تتناول موضوعات التعميم المحاسبي األخالقي‬
‫المالية والمحاسبية‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫د‪.‬ههنذ العبيني‪،‬د‪.‬علي الزعبي‬ ‫أثر التعلين الوحاسبي…‬

‫المراجع و المصادر‪:‬‬
‫‪ ‬جرٌره ‪ ،‬طالل‪ -‬البشتاوي ‪ ،‬سلٌمان ‪ -‬الحٌاصات ‪ ،‬حمدان ‪ :‬أثر اآللٌات المحاسبٌة للحوكمة فً الحد من‬
‫ممارسات المحاسبة االبداعٌة ‪ ،‬من وجهتً نظر الشركات الصناعٌة المساهمة العامة فً األردن ومدققً‬
‫الحسابات الخارجٌٌن ‪ ،‬المجلة األردنٌة فً إدارة األعمال ‪ ،‬المجلد ‪ ، 00‬العدد ‪.8801 ، 8‬‬
‫‪ ‬الحلبً ‪ ،‬لٌندا ‪ ، ) 8889( ،‬دور مدقق الحسابات فً الحد من آثار المحاسبة االبداعٌة على موثوقٌة البٌانات‬
‫المالٌة الصادرة عن المنشآت التجارٌة المساهمة العامة األردنٌة ‪ ،‬رسالة ماجستٌر غٌر منشورة ‪ ،‬جامعة‬
‫الشرق األوسط للدراسات العلٌا‪ ،‬األردن ‪ ،‬عمان‪.‬‬
‫‪ ‬خوري ‪ ،‬نعٌم ‪ ،‬قواعد السلوك المهنً ‪ ،‬ندوة حول المسؤولٌة القانونٌة للمحاسب القانونً ‪ -‬وزارة الصناعة‬
‫والتجارة دائرة مراقبة الشركات بالتعاون مع جمعٌة المحاسبٌن القانونٌٌن األردنٌٌن ‪.‬‬
‫‪ ‬الدوغجً ‪ ،‬علً و علً‪ ،‬اسامة ‪ ،‬دور قانون (ساربنز‪ -‬أوكسلً ) فً رفع كفاءة مهنة التدقٌق الخارجً ‪ ،‬مجلة‬
‫اإلدارة و االقتصاد ‪ ،‬العدد ‪.8800 ، 86‬‬
‫‪ ‬علً‪ ،‬اسامة و المشهدانً ‪ ،‬عمر ‪ ،‬األزمة المالٌة العالمٌة هل هً أزمة معاٌٌر محاسبٌه وتدقٌقه أم أخالقٌه ‪،‬‬
‫جامعة محمد خٌضر بسكرة ‪ ،‬كلٌة العلوم االقتصادٌة والتجارٌة وعلوم التسٌٌر‪ ،‬أبحاث اقتصادٌة وإدارٌة ‪-‬‬
‫العدد ‪. 8800 ، 8‬‬
‫‪ ‬محمود‪ ،‬اسامة‪ -‬خداش ‪ ،‬حسام – نصار ‪ ،‬محمود ‪ ،‬دور التعلٌم المحاسبً فً ترسٌخ الممارسات االخالقٌة‬
‫لمهنة المحاسبة والتدقٌق والحد من الفساد‪ :‬دراسة تطبٌقٌة على الجامعات االردنٌة ‪،‬‬
‫‪http://www.researchgate.net/publication/259785752‬‬
‫‪ ‬المشهدانً ‪ ،‬عمر ‪ )8889(،‬دور المحاسبة اإلبداعٌة فً نشؤء األزمة المالٌة العالمٌة وفقدان الموثوقٌة فً‬
‫الجامعٌٌن)‬ ‫واألساتذة‬ ‫الحسابات‬ ‫مدققً‬ ‫نظر‬ ‫وجهه‬ ‫(من‬ ‫المالٌة‬ ‫البٌانات‬
‫‪http://www.researchgate.net/publication/261553608___1‬‬
‫‪ ‬مطر‪ ،‬محمد والحلبً ‪ ،‬لٌندا ‪ ، )8889( ،‬دور مدققو الحسابات الخارجٌة فً الحد من آثار المحاسبة اإلبداعٌة‬
‫على موثوقٌة البٌانات المالٌة الصادرة عن الشركات المساهمة األردنٌة ‪ ،‬المؤتمر العلمً الدولً السابع كلٌة‬
‫االقتصاد و العلوم االدارٌة ‪ ،‬جامعة الزرقاء الخاصة ‪ ،‬للفترة من ‪ 00-08‬نوفمبر ‪ ،‬الزرقاء – األردن ‪.‬‬
‫‪ ‬الهواش‪ ،‬ابو بكر محمد ‪ ،‬نحو أخالقً لمهنة المعلومات فً الوطن العربً ‪ ،‬مجلة الشارقة للعلوم الشرعٌة و‬
‫االنسانية ‪ ،‬المجلد ‪ ، 2‬العدد ‪.2005 ، 1‬‬

‫‪ Ahmed, Asif, Ethics in Auditing; and Ethical Studies in Different Accounting Bodies‬‬
‫‪(June‬‬ ‫‪30,‬‬ ‫‪2010).‬‬ ‫‪Available‬‬ ‫‪at‬‬
‫‪SSRN: http://ssrn.com/abstract=1631346 or http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1631346.‬‬
‫‪ Amat, O.& Growthorpe, C. (2011). Creative Accounting : Nature,Incidence and‬‬
‫‪Ethical Issues, Journal of Economic Literature classification. UPF Working Paper‬‬
‫‪No. 749 .PDF File:19.‬‬
‫‪ Effiok, S. O. & Eton, O. E. (2012). Creative Accounting and Managerial Decision on‬‬
‫‪Selected Financial Institution in Nigeria , International Journal of Business Research‬‬
‫‪and Management, 1st Edition.‬‬
‫‪ Ghosh, S. (2010). Creative Accounting : A Fraudulent Practice Leadingto Corporate‬‬
‫‪Collapses, Research and Practice in Social Sciences,February 2010, 1-15 .‬‬
‫‪‬‬ ‫‪http://www.ascajordan.org/UploadFiles/Audit/Code%20of%20Ethics_.pdf.‬‬

‫‪111‬‬
 1027 ‫العذد الخوسوى‬ ‫هجلة كلية بغذاد للعلوم االقتصادية الجاهعة‬

 Mahdavikhou, Mahdi and Khotanlou, Mohsen, New Approach to Teaching of

Ethics in Accounting: 'Introducing Islamic Ethics into Accounting Education'
(2012). Procedia - Social and Behavioral Sciences, 46 (2012) 1318-1322. Available
at SSRN: http://ssrn.com/abstract=2336224.

111