‫تقييم و تحليل معيار المحاسبة الدولي للتقارير المالية ‪IFRS 15‬‬

‫(اإليرادات من العقود مع العمالء )‬

‫و أثره على مصداقية و جودة التقارير المالية‬

‫د‪ .‬هبه جمال هاشم‬

‫مدرس المحاسبة – كلية التجارة‬
‫جامعة قناة السويس‬
‫اإلطار المنهجي للدراسة‬
‫‪ .1‬فكرة الدراسة‬
‫تعتبر التقارير المالية الدولية ( ‪ ) IFRS‬المدخل الرئيسيي لعولمية المحاسيبة‬
‫لذلك تسعى مختلف دول العالم لتبني طريقة تليك المعيايير بطريقية اختياريية أو إلزاميية و‬
‫على الرغم من أهمية التقارير المالية المعيدة وفقيا لمعيايير محاسيبية مقبولية عالمييا إال أن‬
‫االلتزام بتطبيقها يختلف من دولة ألخرى طبقا للتنظيمات المحاسبية و التشريعات القانونية‬
‫المنظميية للمهنيية فييي وييل دوليية ومييا تختلييف آثييار التطبيييى علييى جييودة التقييارير المالييية و‬
‫على ق اررات االستثمار من دولة ألخرى ‪ .‬هذا و قيد ظظييم معيايير اإلييراد باهتميام بيال مين‬
‫قبل ول مين مجليم معيايير المحاسيبة الدوليية ‪ IASB‬و مجليم معيايير المحاسيبة الدوليية‬
‫‪ .FASB‬فقييام مجلييم معييايير المحاسييبة المالييية بياييدار المعيييار الييدولي ‪" : IAS 18‬‬
‫اإليراد " و المعيار الدولي ‪" : IAS 11‬عقود اإلنشاءات " إلى جانب قييام لجنية تيسييرات‬
‫المعايير المحاسبية ‪ IFRIC‬بيادار العديد من التيسيرات الخااة بالمعيار الدولي الخيا‬
‫باإليراد ‪.‬‬
‫و على الرغم من هذا االهتمام إال أن متطلبات االعتراف بياإليراد فيي المعييارين اليدوليين‬
‫المنشي ت‬ ‫‪ IAS 18‬و ‪ IAS 11‬تتضيمن إراييادات محيدودة عين اإلييراد ممييا ييدفع بعي‬
‫السييتكمال اإلراييادات المحييدودة فييي المعيييار الييدولي ميين خييالل التطبيييى االختيييار لمبيياد‬
‫المحاسبة األمريكية المتعارف عليها إن متطلبات اإلفصاح في المعايير الدوليية و مبياد‬
‫أن غالبيا ميا ينيتن عنهيا معلوميات‬ ‫المحاسبة األمريكيية المتعيارف عليهيا غيير وافيية ظيي‬
‫غييير وافييية للمسييتخدمين ليهييم إي يراد المنش ي ت و األظكييام و التقييديرات التييي تقييوم بهييا عنييد‬
‫االعتراف باإليراد‪ .‬ولذلك قام مجلم معايير المحاسبة الدولية مع مجلم معيايير المحاسيبة‬
‫المالية بالتعاون المشترك بيادار معيار جديد للتقارير الماليية الدوليية ‪ IFRS 15‬بعنيوان‬
‫"اإليراد من العقود مع العمالء" و يعتبر المعيار ‪ IFRS 15‬أكبر ظدث للمعايير األمريكية‬

‫‪1‬‬
‫ميين االختالفييات فييي إراييادات االعت يراف بيياإليرادات‬ ‫و الدولييية فهييو يسيياعد علييى الييتخل‬
‫و تقيديم إطيار أقيوى‬ ‫الحالية و توظيد المعايير األمريكيية و الدوليية فيي هيذا الخصيو‬
‫عييدد‬ ‫لحييل مشييكالت اإلي يرادات ميين خييالل تبسيييا إعييداد الق يوائم المالييية ميين خييالل خي ي‬
‫المتطلبات التي يجب على المنشأة القيام بها ‪.‬‬
‫عيالوة عليى كلييك فيين كليك سييييد إليى تحسييين مقارنيات ممارسيات االعتيراف بياإليراد فييي‬
‫المنش ت و الصناعات و الدول و أسواق رأس الميال المختليية وميا يترتيب عليهيا معلوميات‬
‫كات فائييدة أكبيير لمسييتخدمي القيوائم المالييية و بالتييالي تحسييين جييودة التقييارير المالييية ميين‬
‫خيالل وعيع المبياد التيي يجيب علييى المنشيأة أن تطبقهيا للتقريير عين المعلوميات المييييدة‬
‫ظول طبيعة و قيمة و توقيم و عدم تأكد اإليراد و التدفقات النقدية الناتجة من العقود ميع‬
‫العميالء بييدال ميين القواعييد و اإلراييادات العديييدة لالعتيراف بيياإليراد فييي الصييناعات المختلييية‬
‫التييي تتضييمنها معييايير اإلييراد السييابقة والتييي وانييم أظيانييا ميا تكييون متعارعيية مييع بعضييها‬
‫‪.‬‬ ‫البع‬
‫و يوجد العدييد مين المترييرات المحاسيبية التيي تعتبير ميايرات عليى جيودة التقيارير الماليية‬
‫منها جودة األرباح مقدار االستحقاق االختييار فيي القيوائم الماليية درجية الشييافية فيي‬
‫القيييوائم الماليييية اليييتحيي المحاسيييبي خاايييية وقتيييية اليييرب المحاسيييبي إعيييادة إايييدار‬
‫التقارير المحاسبية إدارة األرباح الشروط التعاقدية التيي ييرعيها البنيك عليى الشيروة و‬
‫غيرهيا‪Barth 2011, Goel 2012, Karami & Akhgar 2014,Zhang ( .‬‬
‫‪. ) 2014‬‬
‫و نظ ار لعدم وجود مقياس موظيد لقيياس جيودة التقيارير الماليية ظيي تعيددت مقياييم هيذه‬
‫الجودة وما أن الدراسات السابقة استخدمم أساليب تختلف وفقا لهدف ول دراسة فسيوف‬
‫يسيتخدم هيذا البحي أربعيية مقياييم لقيياس جييودة التقيارير الماليية فييي ييل تطبييى المعيييار‬
‫‪ IFRS 15‬وهما جودة المعلومات المحاسبية جودة األرباح درجة الشيافية و اإلفصياح‬
‫في القوائم المالية التحيي المحاسبي ‪.‬‬
‫و في عوء ما سبى تتبلور فكرة الدراسة في اإلجابة عن التساؤالت التالية ‪:‬‬
‫‪ .1‬ما مدى مساهمة المعيار ‪ IFRS 15‬في عالج مشاكل االعتراف باإليرادات ؟‬
‫‪ .2‬ما هو أثر تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على ول من جودة المعلومات المحاسبية‬
‫التحيي‬ ‫درجة الشيافية و اإلفصاح في القوائم المالية‬ ‫جودة األرباح‬
‫المحاسبي على جودة التقارير المالية ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪.2‬أهداف الدراسة ‪:‬‬
‫أهدافها في النقاط التالية ‪:‬‬ ‫في عوء فكرة الدراسة تتلخ‬
‫‪ .1‬تحديد متطلبات المعيار ‪ IFRS15‬للمحاسبة عن اإليراد و متطلبات العرض و‬
‫اإلفصاح التي تضمنها المعيار ‪.‬‬
‫‪ .2‬التعرف على آليات المعيار ‪ IFRS 15‬في عالج المشاكل المحاسبية الخااة‬
‫باإليراد ‪.‬‬
‫‪ .3‬تحليل أثر تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على ول من جودة المعلومات المحاسبية‬
‫التحيي‬ ‫درجة الشيافية و اإلفصاح في القوائم المالية‬ ‫جودة األرباح‬
‫المحاسبي ومقاييم لقياس جودة التقارير المالية ‪.‬‬
‫‪ .4‬إجراء دراسة ميدانية لمعرفة آراء عينة الدراسة تجاه أثر تطبيى المعيار ‪IFRS‬‬
‫‪ 15‬على جودة التقارير المالية ‪.‬‬
‫‪ .3‬أهمية الدراسة ‪:‬‬
‫تنقسم أهمية الدراسة إلى ما يلي ‪:‬‬
‫أهمية علمية ‪:‬‬
‫أن تطبيقه يكون إلزاميا اعتبا ار من أول‬ ‫نظ ار لحداثة المعيار ‪ IFRS 15‬و ظي‬ ‫‪‬‬
‫يناير ‪ 2017‬و إن وان من المسموح به للمنش ت تطبيقه قبل كلك بصية‬
‫اختيارية فيوجد ندرة في الكتابات من وجهه نظر الباظثة‪.‬‬
‫يعتبر المعيار ‪ IFRS 15‬أكبر ظدث للمعايير األمريكية و الدولية فهو يساعد‬ ‫‪‬‬
‫من االختالفات في إراادات االعتراف باإليرادات الحالية و توظيد‬ ‫على التخل‬
‫و لذلك فهم محور اهتمام لكثير‬ ‫المعايير األمريكية و الدولية في هذا الخصو‬
‫من مستخدمي القوائم المالية ‪.‬‬
‫أهمية عملية ‪:‬‬
‫المساهمة في إيضاح المتطلبات الجديدة التي تضمنها المعيار ‪IFRS‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 15‬بشأن اإليراد من العقود مع العمالء ‪.‬‬
‫تحليل على آليات المعيار ‪ IFRS 15‬في عالج المشاكل المحاسبية‬ ‫‪‬‬
‫الخااة باإليراد‬

‫‪3‬‬
‫إيجاد دليل عملي على مدى أثر تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة‬ ‫‪‬‬
‫التقارير المالية من خالل استطالع آراء عينة من المهتمين بالمعايير‬
‫المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ .4‬فروض الدراسة ‪:‬‬
‫توافقا مع فكرة و أهداف الدراسة تنهن الباظثة اليروض التالية ‪:‬‬
‫اليرض الرئيسي ‪ :‬ال يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على محددات و مصداقية‬
‫جودة التقارير المالية ‪.‬‬
‫و ينشى منه اليروض اليرعية التالية ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ال يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫ب‪ .‬ال يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة األرباح‪.‬‬
‫جي‪ .‬اليوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على درجة الشيافية و اإلفصاح في القوائم‬
‫المالية‪.‬‬
‫د‪ .‬ال يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على التحيي المحاسبي‪.‬‬
‫‪ .5‬منهن الدراسة ‪:‬‬
‫اعتمدت الباظثة بشكل أساسي على المنهن االستقرائي االستنباطي المختلا و كلك‬
‫لتتوافى مع فكرة الدراسة من خالل إتباع خطوات رئيسية محددة وفقا لذلك المنهن وهي ‪:‬‬
‫و‬ ‫ثم محاولة توعي‬ ‫مالظظة الظاهرة بالصورة التي تبدو عليها في الواقع‬ ‫‪‬‬
‫تحديد أبعادها و مكوناتها بصورة أكثر دقة من خالل الدراسات النظرية العلمية‬
‫كات الصلة ‪.‬‬
‫تكوين اإلطار النظر للدراسة ومن ثم وعع فروض للدراسة و التي تمثل ظلول‬ ‫‪‬‬
‫مبدئية للظاهرة ‪.‬‬
‫الميداني الالزم الختبار اليروض و‬ ‫تحديد المنهجية المالئمة للقيام بالمس‬ ‫‪‬‬
‫و كلك من خالل تحديد نوع البيانات‬ ‫الواول إلى نتائن و تعميمات الدراسة‬
‫المطلوبة و عينة المجتمع المناسبة و طريقة جمع و وسائل الحصول على تلك‬
‫البيانات و الدراسة المسحية و هي إجراء يتم عن طريقه تجميع البيانات بشكل‬
‫منهجي عن مجموعة من الحاالت ( األفراد و األهداف و النشاطات ) و هي‬
‫طريقة ترويبية لتجميع البيانات ‪.‬‬
‫و التي تمثل‬ ‫النتائن‬ ‫إجراء االختبارات و التحليالت اإلظصائية و استخال‬ ‫‪‬‬
‫دليل تطبيقي يستخدم في الكشف عن و تيسير العالقات السببية للظاهرة محل‬

‫‪4‬‬
‫و من ثم الواول إلى النتائن العامة للدراسة بهدف تقييم معيار‬ ‫الدراسة‬
‫المحاسبة الدولي ‪ IFRS 15‬على مصداقية و جودة التقارير المالية ‪.‬‬
‫‪ .6‬تبويب الدراسة ‪:‬‬
‫في عوء الترطية البحثية المطروظة للدراسة الحالية و تحقيقا ألهدافها و توافقا مع‬
‫أهميتها و المنهن المتبع و إثباتها ليروعها ثم تبويب خطة الدراسة إلى النقاط التالية ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬الدراسات السابقة المرتبطة بالبح‬
‫ثانيا‪ :‬تقييم آليات المعيار ‪ IFRS 15‬في عالج المشاكل المحاسبية الخااة باإليراد‬
‫ثالثا‪ :‬تحليل أثر تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على مصداقية و جودة التقارير المالية‬
‫رابعا ‪ :‬التحليل األظصائي‬
‫خامسا ‪ :‬النتائن و التوايات‬
‫أوال ‪ :‬الدراسات السابقة المرتبطة بالبح‬
‫‪ .1‬دراسة )‪ Godwin (2016‬بعنوان‬
‫‪Revenue recognition paradox : A review of IAS 18 & IFRS 15‬‬
‫هدفم الدراسة إلى إعادة النظر في أظكام معايير المحاسبة الدولية ( ‪) IAS 18‬‬
‫و‬ ‫و المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪ IFRS 15‬فيما يتعلى بتحقى اإليراد‬
‫لتحقيى الهدف روزت الدراسة على وييية التعرف على اإليرادات و غيرها من أاكال‬
‫الدخل في البيانات المالية التعرف على أساس معيار المحاسبة الدولي (‪) IAS 18‬‬
‫و كلك للمساعدة في المرظلة االنتقالية عندما يحل المعيار ‪ IFRS 15‬بدال منه‪ .‬وما‬
‫روزت الدراسة عن وييية المحاسبة و اإلفصاح عن المن و المساعدات الحكومية ‪.‬‬
‫و مستخدمي البيانات المالية أن يبدأ و بشكل‬ ‫أوام الدراسة انه يجب على معد‬
‫هام في التدريب و فهم المعايير الدولية للتقارير المالية ‪ IFRS 15‬استعدادا‬
‫لتطبيقها‪.‬‬

‫‪ .2‬دراس ية )‪Ionica Oncioiu, Alin-Eliodor Tănase (2016‬‬

‫بعنوان‬
‫‪Revenue from Contracts with Customers under IFRS 15:‬‬
‫‪new perspectives on practice‬‬
‫و متطلبيات ‪ IFRS 15‬المتعلقية بياإليرادات‬ ‫تقدم الدراسة فكرة عامية عين خصيائ‬
‫ظي عرف المعييار اإلييراد انيه مجميل تيدفى إجميالي المنيافع االقتصيادية خيالل اليتيرة التيي‬
‫تنشأ في سياق األنشطة العادية للمنشيأة عنيدما تكيون تليك التيدفقات ناتجية عين زييادة فيي‬

‫‪5‬‬
‫ظقييوق الملكييية و غيرهييا ميين الزيييادات المتعلقيية بمسيياهمات أاييحاب المشييروع ‪ .‬و تهييدف‬
‫المعيايير السيابقة مثيل‬ ‫هذه الدراسة إلى إثبات أن المعيار ‪ IFRS 15‬يحل مشكالت بع‬
‫‪ IASB 18‬و ‪ IASB 11‬ظي أن هذه المعيايير قيد أعطيم توجيهيات محيددة فيي العدييد‬
‫من موعوعات الخااة باإليرادات‪ .‬و وان من أهم نتيائن هيذه الدراسية أن المعييار ‪IFRS‬‬
‫‪ 15‬يييوفر المبيياد الميصييلة ل نييواع المختلييية للمعييامالت مثييل البيييع مييع ظييى الييرد و‬
‫الرسوم المدفوعة مقدما غير قابلة لالسترداد ‪.‬‬
‫‪ .3‬دراسة )‪ Sammut Bickle (2016‬بعنوان‬
‫‪The impact of IFRS 15 on the local construction industry‬‬
‫بعييد تقييييم ممارسييات اإلي يرادات الحالييية تهييدف الدراسيية تقييييم التري يرات فييي اييروات‬
‫البناء المحلية ونتيجة لتطبييى ‪ IFRS 15‬و الجيدير باليذور أن تطبييى المعييار ليه‬
‫انعكاسات محاسبية مع األخذ في االعتبار تأثيره على عملية المراجعة الخارجية ‪.‬و قد‬
‫اعتمدت الدراسة عليى مينهن نيوعي مين خيالل اسيتخدام مقيابالت ايبة منظمية و كليك‬
‫لتحقييييى أهيييداف البحييي ‪ .‬و وانيييم مييين أهيييم نتيييائن الدراسييية فشيييل البيانيييات األوليييية و‬
‫الثانوية في توقع أ ترير وبير في توقيم االعتراف باإليراد و مع كلك فين استثناءات‬
‫هذه القاعدة تيثر سلبا على ايروات البنياء المحليية ‪ .‬وفيي جمييع الحياالت فيين زييادة‬
‫مستوى األظكام و التقديرات و اإلفصاظات من خالل ‪ IFRS 15‬يتطلب أنظمية جدييدة‬
‫للرقابييية الداخليييية و بالتيييالي تكيييون هنييياك ظاجييية لزييييادة إجيييراءات المراجعييية و الرقابييية‬
‫الداخلية على الشروات للحصول على تأكيد معقول ‪.‬‬
‫‪ .4‬دراسة ( ‪ Ivan Nikolaev Sabev ) 2016‬بعنوان‬
‫‪Comparative Analysis of the Criteria for Recognize‬‬
‫‪Revenues of an Entity in IFRS 15‬‬
‫يتمثل الهدف الرئيسي من هذه الدراسة على تسليا الضوء على االختالفيات فيي‬
‫معيايير االعتيراف بيييرادات الشيروات وفقيا لمعييار ‪ ( IFRS 15‬اإلييرادات ميع عقيود‬
‫العميالء ) و المعييار ‪( IAS18‬اإلييرادات) ‪ .‬و قيد أكيدت الدراسية أن معيايير التقيارير‬
‫‪ IFRS‬و معييايير المحاسييبة الدولييية ‪ IAS‬بمثابيية إطييار مييياهيمي‬ ‫المالييية الدولييية‬
‫لتسييجيل األنشييطة و إعييداد و عييرض البيانييات المالييية و هييدفم الدراسيية إلييى تقييديم‬
‫‪ IAS 18‬و معيييار‬ ‫تحليييل مقييارن بييين األداء ميين خييالل معيييار المحاسييبة الييدولي‬
‫التقارير الماليية الدوليية ‪ IFRS 15‬فيي تنظييم عمليية االعتيراف بياإليراد ‪ .‬و ويان مين‬
‫‪ IFRS 15‬رؤييية جديييدة لمسييتقبل المحاسييبة عيين‬ ‫أهييم نتييائن الدراسيية أن تطبيييى‬

‫‪6‬‬
 ‫اإلي يرادات ميين خييالل تطييوير مجموعيية ميين معييايير المحاسييبة المعتمييدة علييى المبيياد‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫‪ .5‬دراسة د‪.‬أم ل محمد عوض (‪ )2016‬بعنوان‬
‫" تقييم أثر تطيوير معيايير المحاسيبة عين اإلييرادات عليى تحسيين المحتيوى اإلعالميي‬
‫للتقارير المالية – دراسة استكشافية للبيئة المصرية"‬
‫استهدفم الدراسة إجراء دراسة استكشافية للتعيرف عليى أثير تطيوير معيايير المحاسيبة‬
‫( األمريكيييية و الدوليييية و المصيييرية ) عليييى تحسيييين المحتيييوى‬ ‫عييين اإلييييرادات‬
‫اإلعالميييي للتقيييارير الماليييية فيييي البيئييية المصيييرية مييين خيييالل تنييياول ميهيييوم اإلييييراد و‬
‫متطلبيييات و مبيييررات تطيييوير االعتيييراف بييياإليراد فيييي المعيييايير األمريكيييية و الدوليييية و‬
‫المصرية و تحليل العالقة بين متطلبات االعتراف باإليراد وفقا للمعيار الدولي ‪IFRS‬‬
‫‪ 15‬و تحليل المحتوى اإلعالمي للتقارير المالية ‪.‬‬
‫و توالم الدراسة إلى وجود العديد من مبيررات تطيوير المعيايير المحاسيبية األمريكيية‬
‫و الدولييية لالعت يراف بيياإليرادات و أن تطبيييى المعيييار ‪ IFRS 15‬ييييثر إيجابيييا علييى‬
‫النوعيية‬ ‫المحتوى اإلعالمي للتقارير المالية في البيئية المصيرية فيي عيوء الخصيائ‬
‫للمعلومات المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ .6‬دراسة )‪ Dyson (2015‬بعنوان‬
‫" ‪"Case studies in the new revenue recognition guidance‬‬
‫تناولم الدراسة متطلبيات المبياد المحاسيبية المقبولية بصيية عامية فيي ( ‪ )GAAP‬ظيي‬
‫تناولييم إراييادات اإليييراد ‪ ASC606‬وفقييا للمعييايير األمريكييية و أيهييرت الدراسيية الهييدف‬
‫الجوهر من االعتراف باإليراد و هو أن المنشأة يجب عليها االعتراف بياإليرادات لتوعيي‬
‫الييذ‬ ‫نقييل البضييائع أو الخييدمات المتعهييد بهييا إلييى العمييالء بييالمبل الييذ يعكييم التعييوي‬
‫تتوقع المنشأة أن يييول إليهيا مقابيل تليك البضيائع و الخيدمات و لكيي يتحقيى هيذا الهيدف‬
‫أوعحم الدراسة الخطوات الخمم التي يجيب عليى المنشيأة أن تتبعهيا و التيي تتوافيى ميع‬
‫المعيار ‪.IFRS 15‬‬
‫‪ .7‬دراسة ( ‪ Shashikant Choubey ) 2015‬بعنوان‬
‫‪IFRS 15 in Telecommunication Industry‬‬
‫أكدت الدراسة أن تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬في أول يناير ‪ 2017‬سيكون له‬
‫تييأثير وبييير علييى قطيياع االتصيياالت و اهتمييم الدراسيية إلييى طبيعيية تطبيقييه فييي مجييال‬

‫‪7‬‬
‫االتصيياالت و أكييدت انييه يهييتم بييييرادات العمييالء ظي ي يييتم االعتييراف بالييدخل عنييدما‬
‫تستوفي الشروة جميع التزاميات األداء‪ .‬و مين أهيم نتيائن الدراسية أن المعييار ‪IFRS‬‬
‫‪ 15‬ال يقتصييير عليييى المعالجييية المحاسيييبية ولكييين ليييه تيييأثير وبيييير عليييى القييي اررات‬
‫اإلستراتيجية و قنوات التسويى و العملييات و النظيام اليداخلي و خلصيم الدراسية أن‬
‫اناعة االتصاالت في مرظلة التوطيد في جميع أنحاء العالم و أن المعيار ‪IFRS15‬‬
‫يثر هذا االتجاه بسرعة تنافسية ‪.‬‬

‫‪ .8‬دراسة ( ‪ ) 2015‬د‪ .‬تامر سعيد عبد المنعم بعنوان‬

‫" أثيير معيييار اإلي يراد ميين العقييود مييع العمييالء (‪ )IFRS 15‬علييى جييودة‬
‫المعلومات المحاسبية‬
‫تمثلم أهداف الدراسة في تحديد المتطلبات الجديدة للمحاسبة عن اإليراد و العيرض‬
‫و اإلفصاح التي تتضمنها المعيار‪ IFRS 15‬كما هدفم الدراسية إليى التعيرف عليى مسياهم‬
‫المعييار ‪ IFRS 15‬فيي عيالج مشياكل االعتيراف بياإليراد و أثير كليك التطبييى عليى جيودة‬
‫المعلومييات المحاسييبية‪ .‬قييد اعتمييدت الدراسيية علييى إج يراء دراسيية ميدانييية لقييياس و اختبييار‬
‫ردود فعييل عينيية ميين المهتمييين بييالقوائم المالييية و تطبيييى المعييايير المحاسييبية تجيياه أثيير‬
‫تطبييى المعييار ‪ IFRS 15‬عليى جيودة المعلوميات المحاسيبية ‪ .‬وأيهيرت نتيائن البحي ان‬
‫مشاكل المحاسبة عين اإلييراد ويالبيع ميع ظيى اليرد و‬ ‫المعيار ‪ IFRS 15‬قدم ظال لبع‬
‫و ترتيبات إعيادة الشيراء‪ .‬وميا أسييرت نتيائن الدراسية الميدانيية‬ ‫الضمانات و التراخي‬
‫عن أن تطبيى معيار ‪ IFRS 15‬ييثر بشكل إيجابي على جودة المعلومات المحاسبية مين‬
‫ظي مالئمة المعلومات و موثوقيية و اعتماديية المعلوميات المحاسيبية و القابليية للمقارنية‬
‫و القابلية لليهم للمعلومات المحاسبية بالقوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ .9‬دراسة ( ‪ ) 2015‬د‪ .‬نبيل عبد الرؤوف بعنوان‬
‫" تطييوير التحاسييب الضييريبي لنتييائن أعمييال العقييود طويليية األجييل فييي يييل المعيييار رقييم‬
‫‪ ( IFRS 15‬اإليرادات من العقود مع العمالء ) ميع إايدارات مجليم معيايير المحاسيبة‬
‫الدولية ‪. IASB‬‬
‫تناولم الدراسة تطوير المحاسبة الضريبية للعقيود طويلية األجيل بميا يتماايى ميع‬
‫‪ IFRS 15‬مين إايدارات مجليم معيايير المحاسيبة الدوليية عليى النحيو اليذ يحقيى‬
‫العدالة الضريبية و قد اعتمدت الدراسة على قياس أرباح العقود طويلية األجيل تتييى‬
‫مع اإلادار الحدي ‪ .‬و تيم تطبييى األسيلوب المقتيرح للتحاسيب الضيريبي عليى عينية‬

‫‪8‬‬
‫و تبييين ميين نتييائن التطبيييى‬ ‫ميين اييروات المقيياوالت مقيييد فييي سييوق المييال المصيير‬
‫تخييف العبء الضريبي مقارنة باألسلوب السيابى والقيانون الضيريبي وميا تيم إجيراء‬
‫دراسة ميدانية للكشف عن مدى إمكانية تطبييى األسيلوب المقتيرح للتحاسيب الضيريبي‬
‫فيروض الدراسية‬ ‫على األرباح اليعلية دون المقدرة و تبيين مين نتيائن الدراسية رفي‬
‫على النحو الذ يشير إلى عرورة تطوير المحاسبة الضريبية للعقود طويلة األجل‪.‬‬
‫‪ .10‬دراسة د‪ .‬فوز هيكل (‪ )2015‬بعنوان‬
‫"تقييم أثر اإلفصاح عن إيرادات العقود ميع العميالء عليى جيودة المعلوميات المحاسيبية‬
‫و قيمة المنشأة وفى معيار التقرير المالي الدولي ‪"IFRS 15‬‬
‫تهييدف الدراسيية إلييى التعييرف علييى أثيير اإلفصيياح عيين إييرادات العقييود مييع العمييالء وفقيا‬
‫لمعييار التقريير الميالي اليدولي ‪ IFRS 15‬عليى جيودة المعلوميات المحاسيبية و قيمية‬
‫المنشأة ‪ .‬تم إجراء دراسة ميدانية املم ‪ 188‬ميردة من عينية الدراسية المكونية مين‬
‫الشيروات المسياهمة المقييدة فيي‬ ‫مجموعة من رؤساء و أعضاء مجالم إدارات بع‬
‫سييوق المييال المصيير و الميراجعين الييداخليين و رؤسيياء و أعضيياء لجييان المراجعيية و‬
‫مراجعو الحسابات و أعضاء هيئة التدريم بأقسام المحاسبة بالجامعات المختلية ‪ .‬و‬
‫قد توالم الدراسة إلى وجود تأثير إيجابي عليى جيودة المعلوميات المحاسيبية و قيمية‬
‫المنشأة ناتن عن تبني معيار التقرير الميالي اليدولي ‪ ( IFRS 15‬إييرادات العقيود ميع‬
‫العمالء )‪.‬‬
‫‪ .11‬دراسة )‪ S. N. Murthy (2014‬بعنوان‬
‫‪IFRS – 15 : Revenues from contracts with customers‬‬
‫‪a new paradigm in revenue recognition‬‬
‫أكدت الدراسة أن تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬يحتاج إلى تريير في النظام‬
‫المحاسبي و إعادة اياغة جميع العقود اإليرادات الخااة بالعمالء ‪.‬و قد اكلم‬
‫التريرات الحديثة في التكنولوجيا تحديا في تسجيل اإليرادات وما وان الحال في‬
‫سياسات االتصاالت و‬ ‫السابى ‪.‬أجبرت األساليب الحديثة مثل ( الحوسبة السحابية‬
‫نماكج األعمال الجديدة في قطاع البناء و العقارات ) العالم في‬ ‫العروض الحديثة‬
‫إعادة النظر في الممارسات و السياسات المحاسبية في يل المعايير القائمة ‪ .‬و‬
‫خلصم الدراسة أن متطلبات االعتراف اإليرادات في معايير الدولية للتقارير المالية‬
‫المحاسبية المقبولة في ( ‪ ) GAAP‬مما أدى إلى‬ ‫‪ IFRS‬تختلف عن المباد‬

‫‪9‬‬
‫يهور اختالفات في األرباح و النسب المالية و الجوانب الضريبية مع المعامالت‬
‫التجارية المماثلة ‪.‬‬
‫‪ .12‬دراسة )‪ Wagenhofer ( 2014‬بعنوان‬
‫‪The role of revenue recognition in performance reporting‬‬
‫و كلك من خالل‬ ‫تناولم هذه الدراسة دور االعتراف باإليرادات في تقارير األداء‬
‫وما تناولم أهمية اإليرادات في إعالم‬ ‫توفير المعلومات المالية ظول أداء الشروات‬
‫و واف‬ ‫أسواق رأس المال و تقييم األداء و مناقشة النتائن على إدارة العائدات‬
‫مياهيم االعتراف باإليرادات وما قامم بتقييم معايير التقارير المالية الدولية ‪IFRS‬‬
‫‪ 15‬االعتراف باإليرادات من عقود العمالء ‪.‬‬
‫االقتصادية لدورة األرباح تختلف عبر الشروات‬ ‫و توالم الدراسة إلى أن الخصائ‬
‫و ان المعيار ‪ IFRS 15‬يتبع نموكج األاول و الخصوم ‪.‬‬
‫توايلم الباظثية إليى‬ ‫وفي عوء عرض و تقييم الدراسات السيابقة فيي مجيال البحي‬
‫ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬ييثر تطبيى معيار التقرير المالي الدولي ‪ IFRS 15‬بشكل إيجابي على مالئمية‬
‫و موثوقي ية و اعتمادييية المعلومييات المحاسييبية بييالقوائم المالييية فقييد قييدم معيييار‬
‫مشاكل المحاسبة عن اإليراد والبيع‬ ‫التقرير المالي الدولي ‪ IFRS15‬ظال لبع‬
‫و ترتيبييات إعييادة الش يراء ‪ .‬و نظ ي ار ألن‬ ‫مييع ظييى الييرد و الضييمانات و الت يراخي‬
‫جييوهر المعيييار ‪ IFRS 15‬هييو تحسييين جييودة المعلومييات المحاسييبية ميين خييالل‬
‫تحسين خصائصها ( المالئمة الموثوقيية القابليية للمقارنية القابليية لليهيم )‬
‫فينييه ميين المتوقييع أن ييييد تطبيييى المعييييار علييى تييوفير معلومييات أكثيير فائيييدة‬
‫لمسيتخدمي القيوائم الماليية ميين خيالل تحسييين متطلبيات اإلفصيياح مميا يسييهم فييي‬
‫فهييم أفضييل لمبييال و توقيييم و عييدم تأكييد اإلي يراد و التييدفقات النقدييية المسييتقبلية‬
‫بالمقارنة بمعايير اإليراد السابقة و بالتالي تحسين جودة التقارير المالية ‪.‬‬

‫‪ .2‬اتيقم الدراسات على يمكن للمعيار ‪ IFRS 15‬من زيادة جودة التقارير المالية‬
‫للتقرير عن طبيعة و قيمة و توقيم اإليراد و التدفقات‬ ‫من خالل وعع مباد‬
‫النوعية للمعلومات‬ ‫النقدية الناتجة من العقود مع العمالء و أن الخصائ‬
‫الواردة في القوائم المالية تصل ومقياس لجودة التقارير المالية و يرى البع‬
‫أن الجودة تعني أن تكون المعلومات المحاسبية التي تحتويها القوائم المالية‬

‫‪10‬‬
‫األخر فيرى أن الجودة‬ ‫أما البع‬ ‫مالئمة للق اررات و تصل في الوقم المناسب‬
‫تعني أن تكون المعلومات نافعة للمستخدمين و هذا يتطلب تحديد من هم‬
‫يرى أن الجودة‬ ‫مستخدمي القوائم المالية وي تكون المعلومات نافعة و البع‬
‫تتمثل في إمكانية االعتماد على المعلومات و القابلية للمقارنة و يرى البع‬
‫‪ .‬و ترى الباظثة أن االعتماد على‬ ‫األخر عرورة التوازن بين ول هذه الخصائ‬
‫النوعية في قياس جودة التقارير المالية في يل تطبيى‬ ‫مقياس الخصائ‬
‫المعيار ‪ IFRS 15‬يعتبر مقياس اعب االستخدام نظ ار لصعوبة قياس هذه‬
‫و اختالف النتائن باختالف القائمين على القياس ‪.‬‬ ‫الخصائ‬
‫‪ .3‬ونظ ار لعدم وجود مقياس موظد لقياس جودة التقارير المالية و تعدد مقاييم‬
‫هذه الجودة فسوف تعتمد الباظثة على أربعة مقاييم لقياس جودة التقارير‬
‫المالية و هما جودة المعلومات المحاسبية و جودة األرباح المحاسبية ودرجة‬
‫الشيافية في القوائم المالية و التحيي المحاسبي كلك قيما يتعلى بتطبيى المعيار‬
‫‪.IFRS 15‬‬

‫ثانيا‪:‬تقييم آليات المعيار ‪ IFRS 15‬في عالج المشاكل المحاسبية الخااة‬

‫باإليراد‬
‫أكدت دراسة ‪ (2016)Ionica Oncioiu‬أن يتمثل ميهوم اإليراد طبقا للمعيار‬
‫و أن هذا الدخل هو الزيادة‬ ‫‪ IFRS 15‬بأنه الدخل الناتن من األنشطة العادية للمنشأة‬
‫أو زيادة‬ ‫في المنافع االقتصادية خالل اليترة المحاسبية والتي تتخذ اكل تدفقات واردة‬
‫في االلتزامات ينتن عنها زيادة في ظقوق الملكية ماعدا تلك‬ ‫أو تخيي‬ ‫في األاول‬
‫المتعلقة بمساهمات أاحاب المشروع في ظقوق الملكية‪.‬‬
‫و يتم االعتراف باإليراد طبقا لدراسة‪ (2016)Ivan Nikolaev‬بطريقتين‬
‫الطريقة األولى ‪ -‬االعتراف باإليراد عند نقطة معينة من الزمن‬
‫‪At a single point of time-‬‬
‫و السيطرة هنا قد تعني نشأة‬ ‫و يتم تطبيقها عندما تنتقل السيطرة إلى العميل‬
‫أو انتقال ملكية قانونية ل ال أو ظيازة أو وعع يد على‬ ‫التزام بالدفع للبائع‬
‫األال أو انتقال المخاطر و المنافع الخااة بالملكية للعميل أو قبول األال‪.‬‬

‫الطريقة الثانية ‪ -‬االعتراف باإليراد على مدى فترة من الزمن ‪Over a period‬‬
‫‪of time‬‬

‫‪11‬‬
‫و يتم تطبيقها عندما يستهلك العميل المنافع ولما تم تنييذ العمل أو عندما‬
‫يسيطر العميل على األال ولما تم تخليى أو تصنيع األال أو عندما يقوم‬
‫استخدام بديل سوى بيعه‬ ‫ال يوجد له أ‬ ‫البائع بتصنيع أو تجميع األال الذ‬
‫لعميل محدد و بالتالي فين للبائع الحى في استالم الدفعات مقابل العمل المنجز‪.‬‬

‫وما قدمم دراسة ) ‪ Ivan Nikolaev )2016‬خطوات االعتراف و القياس الخااة‬

‫باإليراد من خالل إطار نموكج كو خمم خطوات طبقا لمعيار ‪ .IFRS‬تتمثل الخطوة‬
‫األولى من خطوات االعتراف باإليراد هي تحديد العقد و في سبيل كلك فين العقد طبقا‬
‫للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ‪ IFRS 15‬هو عبارة عن " اتياق بين طرفين أو‬
‫تحديد التزامات األداء هي‬ ‫أكثر يترتب عليه نشأة ظقوق واجبة النياك و أيضا التزامات"‬
‫الخطوة الثانية في سبيل االعتراف باإليراد و بشكل عام فين التزامات األداء يمكن اعتبارها‬
‫على أنها وظدة محاسبي ة الررض منها تطبيى المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية و‬
‫تتمثل الخطوة الثالثة في قياس ثمن العملية و يقصد بسعر المعاملة تلك القيمة التي يتم‬
‫تخصيصها على التزامات األداء التي تم تحديدها في العقد و بناءا على كلك فين سعر‬
‫المعاملة يعبر عن قيمة اإليراد التي سيتم االعتراف بها عندما يتم الوفاء اللتزامات األداء‬
‫و عند تحديد سعر المعاملة يجب أن يتم خصم تلك القيم التي تحصل نيابة عن جهات‬
‫خارجية مثل عرائب المبيعات و من ناظية أخرى فين سعر المعاملة قد يكون مباار مثل‬
‫أن يحتو العقد على قيمة مقابل معين لعدد ثابم من البضائع و الخدمات التي سيتم‬
‫توريدها في وقم قصير نسبيا و قد يكون سعر المعاملة معقد عندما تكون هناك بع‬
‫عندما‬ ‫عندما يكون المقابل غير نقد‬ ‫الحاالت التي تتعلى عندما يكون المقابل مترير‬
‫يكون هناك عناار تمويل مهمة عندما يكون هناك مقابل مستحى للعميل ‪.‬‬

‫ثمن العملية على التزامات األداء بالعقد‬ ‫و تكمن الخطوة الرابعة في تخصي‬
‫أنه يمكن اعتبار التزامات األداء على أنها وظدة محاسبة و أنها ال تعدو وونها وظدة‬ ‫ظي‬
‫سعر المعاملة عليها سعر المعاملة الذ سيتم تخصيصه‬ ‫محاسبة الررض منها تخصي‬
‫على التزام األداء يقصد به سعر البيع القائم بذاته أو ‪Stand-alone selling price‬‬
‫يمكن أن تبيع به الشروة‬ ‫و سعر البيع القائم بذاته يعرف على انه كلك السعر الذ‬
‫البضاعة أو الخدمة بشكل منيصل إلى العميل هناك ظاالت يمكن تحديد سعر البيع القائم‬
‫بذاته و لكن هناك ظاالت أخرى ال نستطيع تحديد سعر البيع القائم بذاته و في هذه الحالة‬
‫فيننا يمكننا استخدام أكثر من مدخل أو أسلوب لتحديد سعر البيع القائم بذاته‪ .‬القاعدة‬

‫‪12‬‬
‫التي وردت في المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ‪ IFRS 15‬هي " على الشروة أن‬
‫سعر المعاملة لكل التزام أداء على أساس النسبة و التناسب بين أسعار‬ ‫تقوم بتخصي‬
‫بيع المنتجات و الخدمات مقيمة بسعر البيع القائم بذاته " ‪.‬‬

‫و تتمثل الخطوة األخيرة في االعتراف باإليراد عندما يتحقى التزام األداء ظي‬
‫طريقتين أساسيتين‬ ‫ظدد المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية الدولية ‪IFRS 15‬‬
‫لالعتراف باإليراد على أن تكون الطريقة الثانية أ طريقة االعتراف باإليراد على مدى فترة‬
‫فلو لم ينطبى أ ارط من اروط االعتراف باإليراد على‬ ‫من الزمن هي األولى باالختبار‬
‫مدى فترة من الزمن فين االعتراف باإليراد سيكون بشكل تلقائي بطريقة االعتراف باإليراد‬
‫عند نقطة معينة من الزمن ‪.‬‬

‫أما فيما يتعلى العرض و اإلفصاح في القوائم المالية أوعحم دراسة )‪( 2016‬‬
‫‪ Wachtmeister‬على انه وفقا للمعيار ‪ IFRS 15‬تعرض العقود مع العمالء في‬
‫و كلك‬ ‫قائمة المروز المالي عمن األاول ( أال عقد ) أو االلتزامات ( التزام عقد)‬
‫وما تعرض المنشأة أ‬ ‫اعتمادا على العالقة بين أداء المنشأة و مدفوعات العميل‬
‫ظقوق غير مشروطة في المقابل بشكل مستقل وذمم مدينة ‪ .‬و أكدت على أن تتم‬
‫المحاسبة عن أاول العقد و الذمم المدينة وفقا للمعيار ‪( IFRS 9‬األدوات المالية) فتقوم‬
‫في قيمة‬ ‫تخيي‬ ‫وأ‬ ‫قيمته وفقا لهذا المعيار‬ ‫المنشاة بتقدير أال العقد و تخيي‬
‫أال العقد يجب قياسه و عرعه و اإلفصاح عنه وفقا لهذا المعيار أيضا و أ فرق بين‬
‫المقابل لإليراد المعترف به يجب عرعه‬ ‫االعتراف المبدئي بالذمم المالية و المبل‬
‫كمصروف مثل خسارة االنخياض‪.‬‬
‫و إكا قام العميل بدفع المقابل قبل أداء المنشأة بتحويل البضاعة أو الخدمة إلى العميل‬
‫فين المنشأة تعرض العقد في قائمة المروز المالي عمن التزاماتها تحم اسم التزام عقد ‪.‬‬
‫و يتطلب المعيار ‪ IFRS 15‬عرورة أن تيص المنشأة عن المعلومات الكافية‬
‫لتمكين مستخدمي القوائم المالية من فهم أفضل لطبيعة و قيم و توقيم و عدم تأكد‬
‫اإليراد و التدفقات النقدية الناتجة من العقود مع العمالء و لتحقيى هذا الهدف ناقشم‬
‫أكدت دراسة )‪ Godwin (2016‬انه ينبري على‬ ‫عدة دراسات متطلبات اإلفصاح ظي‬
‫المنشأة أن تيص عن المعلومات النوعية و الكمية عن اإليراد المعترف به من العقود من‬
‫و‬ ‫عنه المنشأة بشكل مستقل عن المصادر األخرى لإليراد‬ ‫تيص‬ ‫العمالء و الذ‬
‫القيمة المعترف بها طبقا للمعيار ‪ IFRS 9‬على أ من‬ ‫تيص أيضا عن خسائر تخيي‬

‫‪13‬‬
 ‫الذمم المدينة أو أاول العقد الناتجة من عقود المنشأة مع العمالء و التي تيص‬
‫وما يجب على‬ ‫من العقود األخرى‬ ‫المنشأة عنها بشكل مستقل عن خسائر التخيي‬
‫المنشأة أن تيص عن األرادة االفتتاظية و الختامية للذمم المدينة و أاول العقد و‬
‫التزامات العقد من العقود مع العمالء و اإليرادات المعترف بها في قترة التقرير الداخل في‬
‫رايد التزام العقد في بداية اليترة و اإليرادات المعترف بها في فترة التقرير من التزامات‬
‫األداء المستوفاة في فترات سابقة والتريرات في سعر العملية‪.‬‬
‫و ناقشم دراسة )‪ Tan Tong ( 2014‬انه يجب على المنشأة في يل تطبيى‬
‫المعيار المعيار ‪ IFRS 15‬أن تقوم بتيصيل اإليراد المعترف به من العقود من العمالء‬
‫إلى فئات تصف ويف تتأثر طبيعة و قيمة و توقيم عدم تأكد اإليراد و التدفقات النقدية‬
‫بالعوامل االقتصادية و انه يجب على المنشأة أن تيص عن اإلفصاظات المعروعة خارج‬
‫القوائم المالية عن المكاسب و التقرير السنو للمنشأة و تعرض المعلومات التي يتم‬
‫مراجعتها بشكل منتظم بمعرفة متخذ قرار التشريل الرئيسي لتقييم األداء المالي لقطاعات‬
‫معلومات أخرى مماثلة بمعرفة المنشأة أو مستخدمي القوائم‬ ‫التشريل و تيص عن أ‬
‫الموارد و عالوة عن كلك يجب أن‬ ‫المالية لتقييم األداء المالي أو اتخاك ق اررات تخصي‬
‫تيص المنشأة عن المعلومات الكافية لتمكين مستخدمي القوائم المالية من فهم العالقة‬
‫بين اإلفصاح عن تيصيل اإليراد و معلومات اإليراد الميص عنها لكل قطاع في التقرير‬
‫و كلك إكا وانم المنشأة تطبى المعيار ‪ : IFRS 8‬القطاعات التشريلية ‪.‬‬
‫عرعم دراسة )‪ Nikolaev (2016‬وفقا للمعيار ‪ IFRS 15‬أنه يجب أن تيص‬
‫المنشأة عن تحديد توقيم الوفاء بالتزامات األداء فبالنسبة اللتزامات األداء التي تستوفيها‬
‫المنشأة عن طريى الطرق المستخدمة‬ ‫المنشأة خالل فترة زمنية معينة يجب أن تيص‬
‫وما إكا وانم هذه الطرق توفر وايا وامال لتحويل البضائع و‬ ‫لالعتراف باإليراد‬
‫يجب أن تيص‬ ‫الخدمات و بالنسبة اللتزامات األداء المستوفاة عند نقطة زمنية معينة‬
‫المنشأة عن األظكام الهامة للتقييم عندما يحصل العميل على السيطرة على البضائع أو‬
‫الخدمات المتعهد بها‪ .‬وما يجب اإلفصاح عن األرادة الختامية ل اول المعترف بها عن‬
‫التكاليف المتكبدة للحصول أو الوفاء بالعقد مع العميل باليئة الرئيسية ل ال و مبل‬
‫القيمة المعترف بها في فترة التقرير ‪ .‬و إكا اختارت المنشأة‬ ‫االستهالك و خسارة تخيي‬
‫استخدام وسيلة عملية ظول وجود مكان تمويلي هام أو ظول التكاليف اإلعافية للحصول‬
‫على العقد فيجب على المنشأة أن تيص عن كلك‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫و أوعحم دراسة )‪ Ionica Oncioiu )2016‬أن المعيار ‪ IFRS 15‬قدم ظل‬
‫مشاكل المحاسبة عن اإليراد منها مشكلة البيع مع ظى الرد ظي تكمن المشكلة‬ ‫لبع‬
‫العقود بنقل السيطرة على البضاعة للعميل مع منحه الحى‬ ‫انه تقوم المنشأة في بع‬
‫في ردها لعدة أسباب ( مثل عدم الرعا بالمنتن ) و استالمه المقابل المدفوع أو خصم‬
‫المبال الدائنة من المبال المستحقة أو استالم بضاعة أخرى في المقابل ‪ .‬و تتمثل‬
‫المشكلة هنا أن المنشأة تقوم باالعتراف باإليراد ثم يقوم العميل بيلراء البيع مما يعتبر‬
‫تحديا لمعيار االعتراف باإليراد و في تلك الحالة إكا وان باستطاعة الشروة تقدير العائد‬
‫المستقبلي فيي هذه الحالة تقوم المنشأة باالعتراف بقيمة اإليراد بالكامل عند النقطة‬
‫فينه البد من‬ ‫المبدئية للبيع فقا أما في ظالة عدم إمكانية تقدير العائد المستقبلي‬
‫انتهاء الحى في رد البضاعة قبل االعتراف باإليراد ‪.‬و تظهر هنا مشكلة في االعتراف‬
‫باإليراد أو تأجيله لليترات المقبلة و المتوقية على توقعات المنشأة كلك سوف ييت‬
‫المجال للتالعب في القوائم المالية ‪.‬و قد تضمن المعيار ‪ IFRS 15‬انه يجب اعتراف‬
‫المنشأة بييرادات البضائع المحولة بقيمة مبل المقابل الذ تتوقع المنشأة تحصيله و‬
‫بالتالي ال يعترف باإليراد عن البضائع المتوقع ردها و التزام الرد و األال لحى المنشأة‬
‫في استرداد البضاعة من العميل في ظالة تسوية التزام الرد ‪.‬و تعهد المنشأة‬
‫باستعدادها قبول البضاعة المرتدة خالل فترة الرد ال يجب أن يتم المحاسبة عنه والتزام‬
‫أداء إعافة إلى التزام الرد‪.‬‬

‫االعتبارات الخااة بجزء من‬ ‫ناقشم دراسة )‪ Tan Liong (2015‬بع‬

‫اإليرادات التي يجب أن يتم تخصيصه للضمانات المتصلة ببيع البضاعة أو الخدمة‬
‫انه إكا وان للعميل خيار اراء الضمان بشكل مستقل فيي هذه الحالة يجب على‬ ‫ظي‬
‫المنشأة المحاسبة عن الضمان والتزام أداء مستقل نظ ار ألن المنشأة عهدت بتقديم‬
‫تم واف أدائه بالعقد و لذلك تقوم المنشأة‬ ‫خدمة مميزة باإلعافة إلى المنتن الذ‬
‫أما إكا وان للعميل‬ ‫جزءا من ثمن العملية على التزام األداء لتلك الخدمة‬ ‫بتخصي‬
‫خيار اراء الضمان بشكل مستقل فيي هذه الحالة فين المنشأة ينبري لها المحاسبة‬
‫عن الضمان طبقا للمعيار الدولي ‪ " IAS 37‬المخصصات و االلتزامات و األاول‬
‫المحتملة " أما إكا وان الضمان يوفر للعميل خدمة إعافة بأن المنتن يتيى مع‬
‫المواايات المتيى عليها فيي هذه الحالة ينبري على المنشأة المحاسبة عن الضمان‬
‫جزء من العملية على ول من المنتن ‪.‬‬ ‫كالتزام أداء مستقل و بالتالي تخصي‬

‫‪15‬‬
‫و قد أثارت دراسة )‪ Wachtmeister (2016‬أن التدفقات الواردة اإلجمالية‬
‫للمنافع االقتصادية في عالقة الووالة تشمل المبال المحصلة نيابة عن األايل و التي‬
‫فال تعتبر إيرادا المبال المحصلة نيابة‬ ‫إلى زيادة في ظقوق ملكية المنشأة‬ ‫ال تيد‬
‫و بدال أن تكون العمولة أو األتعاب هي اإليراد ‪.‬و تتمثل المشكلة في‬ ‫عن األايل‬
‫تحديد إكا ما وانم المنشأة أايل أو وويل ‪.‬و أكدت الدراسة أن المعيار ‪IFRS 15‬‬
‫اعتبر أن المنشأة أايل إكا وانم تسيطر على الخدمة أو البضاعة قبل أن تقوم‬
‫تتوقع‬ ‫بتحويلها إلى العميل و بذلك فينها تعترف باإليراد بالمبل اإلجمالي للمقابل الذ‬
‫أن تحصل عليه مقابل تبادل تلك البضائع أو الخدمات المحولة ‪ .‬و من ناظية أخرى‬
‫اعتبر أن المنشأة وويل إكا وان التزام أدائها منظم لتوريد البضائع و الخدمات بمعرفة‬
‫و عندما تقوم الشروة التي تعمل ووويل بالوفاء بالتزام األداء فأنها تعترف‬ ‫طرف أخر‬
‫باإليراد بمبل األتعاب أو العمولة التي تتوقع أن تحصل عليها مقابل تصرفها في‬
‫البضاعة أو الخدمة المحولة من األايل‪.‬‬

‫ومن ناظية أخرى وعحم دراسة ‪ (2014) Tan Liong‬مشكلة أخرى في‬
‫تراخي‬ ‫تحديد ما هية التزامات األداء بالعقد في ظالة ما إكا تضمن العقد من‬
‫باإلعافة إلى البضائع أو الخدمات األخرى المتعهد بها ‪ .‬و قد فرق المعيار ‪IFRS 15‬‬
‫غير مميز عن البضائع أو الخدمات األخرى بالعقد وفي هذه‬ ‫بين إكا ما وان الترخي‬
‫الحالة تقوم المنشأة بالمحاسبة عن االثنين معا والتزام أداء وظيد وما هو الحال إكا وان‬
‫مميز عن البضائع أو‬ ‫مكمال للبضاعة أو مرتبا بالخدمة أو إكا وان الترخي‬ ‫الترخي‬
‫والتزام‬ ‫الخدمات األخرى بالعقد فيي هذه الحالة تقوم المنشأة بالمحاسبة عن الترخي‬
‫أداء مستقل‪.‬و في الحالتين يجب على المنشأة ما إكا وان الوفاء بالتزام األداء أو ما إّكا‬
‫يحول إلى العميل خالل فترة زمنية معينة أو عند نقطة زمنية معينة ‪.‬‬ ‫كان الترخي‬

‫المشاكل المحاسبية عن‬ ‫و ترى الباظثة أن المعيار ‪ IFRS 15‬قدم ظلوال لبع‬
‫و ترتيبات إعادة الشراء وما أكد‬ ‫اإليراد والبيع مع ظى الرد و الضمانات و التراخي‬
‫المعيار على عرض العقود مع العمالء في قائمة المروز المالي عمن األاول ( أال‬
‫العقد ) أو االلتزامات ( التزام العقد ) و كلك اعتمادا على العالقة بين أداء المنشأة و‬
‫ظقوق غير مشروطة في المقابل بشكل مستقل‬ ‫مدفوعات العميل وما يتم عرض أ‬
‫كذمم مدينة ‪.‬كما يجب أن يتم اإلفصاح عن المعلومات النوعية و الكمية ظول العقود‬
‫مع العمالء و تيصيل اإليراد و أرادة العقد و اإلفصاح أيضا األظكام الهامة في تطبيى‬

‫‪16‬‬
‫المعيار و األاول المعترف بها عن تكاليف الحصول أو الوفاء بالعقد مع العميل و‬
‫بالتالي ييثر هذا المعيار على معظم المنش ت التي تطبى المعايير الدولية للتقارير‬
‫المالية و سوف يتياوت األثر بين منشأة و أخرى بحسب طبيعة العقود التي تتعامل‬
‫فيها ‪.‬و قد أقرت دراسة د‪ .‬نبيل عبد الرؤف (‪ )2015‬أن هناك مجموعة من التحديات‬
‫عند تطبيى هذا المعيار تتمثل في نقل السيطرة ظي يتم االعتراف باإليراد عندما يخ‬
‫و يحصل العميل على السيطرة عندما يكون لديه‬ ‫العميل على السيطرة على الخدمة‬
‫القدرة على توجيه االستخدام و الحصول على المنافع من العقد طويل األجل وال يعد‬
‫نقل السيطرة مماثل لنقل المخاطر و المنافع و ال هو بالضرورة نيم عملية اكتمال‬
‫توليد اإليرادات و بالتالي سوف تحتاج المنش ت غلى تطبيى اإلراادات الواردة في‬
‫المعيار لتحديد إكا ما وان ينبري االعتراف باإليرادات على مدار فترة زمنية أو عند نقطة‬
‫محددة من الزمن‪.‬‬

‫‪ .1‬المقابل المترير ‪ :‬تقوم المنش ت بالتعاقد على العقود بمقابل مترير يختلف‬
‫األظداث في المستقبل مثل مكاف ت الداء أو‬ ‫مبلره وفقا لوقوع أو عدو وقوع بع‬
‫وال يتم االعتراف بهذه المبال ظاليا في أغلب األظوال ظتى يتحقى أو ال‬ ‫الررامات‬
‫يتحقى الحدث المستقبلي ‪ .‬وفقا للمعيار يتم إعافة تقدير لمبل المقابل المترير إلى‬
‫قيمة التعاقد إكا وان هناك اظتمال عالي على أن ال ييد كلك إلى رد إيرادات وبيرة في‬
‫عدم وجود اظتمال عالي‬ ‫و ظتى في ظالة‬ ‫ظالة تريير التقديرات في المستقبل‬
‫لالعتراف بكامل مبل المقابل المترير وما سوف تحتاج اإلدارة إلى النظر إكا وان جزء‬
‫من المبل ييي بشرط االعتراف ‪ .‬و يتم االعتراف بهذا المبل وييراد عندما يتم الشروع‬
‫في تنييذ العقد‪.‬‬
‫العقود مزايا تمويلية وبيرة للعميل أو‬ ‫‪ .2‬القيمة الزمنية للنقود‪ :‬توفر بع‬
‫المنشأة بشكل اري أو عمنيا و ينبري أن تعدل المنشأة القيمة التعاقدية لتأخذ أثر‬
‫القيمة الزمنية للنقود إكا وان العقد يتضمن عنص ار تمويليا هاما‪.‬‬
‫‪ .3‬اإليرادات ‪ :‬تعتبر اإليرادات مقياسا هاما لمستخدمي البيانات المالية وما‬
‫تستخدم لتقييم األداء المالي للشروة و اآلفاق المستقبلية و يتم قياس اإليراد وفى‬
‫القيمة التعاقدية أ وان نوعها خالل فترة مالية تقاس بنسبة من مدة تنييذ العقد ( أ‬
‫يتم تقسيم ظياة العقد على مدد زمنية تعادل مدة تنييذ العقد تتحدد وفى المتوقع تنييذه (‬

‫‪17‬‬
‫أو المستحى في تاريخه بقائمة الدخل و اإليرادات غير‬ ‫و بالتالي يعترف باإليراد النقد‬
‫المستحقة وييرادات ميجلة بقائمة المروز المالي ‪.‬‬
‫‪ .4‬تكاليف العقد ‪ :‬يجب على المنشأة أن تعترف عمن األاول بالتكاليف‬
‫المتوقع تحملها زيادة عن التكاليف المحددة مسبقا للحصول على العقد إكا وانم اإلدارة‬
‫على أن يتم استنياكها و تحميلها على قائمة الدخل‬ ‫تتوقع استرداد تلك التكاليف‬
‫بالتزامن مع االعتراف باإليراد من العقد ‪ .‬و تتمثل التكاليف الزائدة للحصول على العقد‬
‫في تلك التكاليف التي لم تكن المنشأة لتتحملها إكا لم تحصل على العقد مثل ( عمولة‬
‫أما التكاليف التي تتحملها المنشأة بر‬ ‫التسويى و المبيعات و أنشطة التجهيز )‬
‫النظر عن ظصولها على العقد مثل ( رواتب مندوبي البيع و التسويى ) فال يتم رسملتها‬
‫كما هو مطبى ظاليا ‪ .‬هذا و يجوز للمنشأة أن تتخذ سياسة لتحميل التكاليف الزائدة‬
‫على قائمة الدخل مباارة إكا وان من المتوقع أن يتم استنياكها خالل سنة واظدة أو‬
‫أقل‪ .‬و يترتب على تطبيى تلك القاعدة الجديدة أن تعترف المنشأة بأاول أكثر من تلك‬
‫التي يتم االعتراف به ظاليا‪ .‬فبالنسبة للمنش ت التي تقوم بتحميل عموالت البيع‬
‫قد يتطلب األمر رسملتها إكا وان من المتوقع‬ ‫كمصروفات عند استحقاقها أو سدادها‬
‫استردادها ‪ .‬و سوف تحتاج إدارة المنشأة إلى النظر في العقود القائمة عند بدء تطبيى‬
‫هذا المعيار و التي لم يتم اكتمالها قبل هذا التاريخ لتحديد وييية المحاسبة عن‬
‫التكاليف غير المرطاة بييرادات تلك العقود ‪.‬‬
‫‪ .5‬اإلفصاح‪ :‬هناك إيضاظات تيصيلية مطلوبة لتوفير مزيد من المعلومات عن‬
‫و اإليرادات التي يتوقع أن يتم االعتراف بها في‬ ‫اإليرادات التي تم االعتراف بها‬
‫المستقبل من العقود القائمة ‪ .‬و سيكون من المطلوب تقديم المعلومات الكمية و‬
‫النوعية عن األظكام الهامة و التريرات في تلك األظكام التي اتخذتها اإلدارة لتحديد‬
‫اإليرادات التي سيتم االعتراف بها ‪.‬‬

‫وقد أكدت دراسة د‪ .‬تامر عبد المنعم ( ‪) 2015‬أن تطبيى المعيار‪IFRS15‬‬

‫إلى توفير معلومات أكثر فائدة لمستخدمي القوائم المالية من خالل تحسين‬ ‫ييد‬
‫متطلبات اإلفصاح مما يسهم في فهم أفضل و توقيم و عدم تأكد اإليراد و التدفقات‬
‫وانم معايير اإليراد السابقة‬ ‫ظي‬ ‫النقدية المستقبلية بالمقارنة بمعايير اإليراد السابقة‬
‫الحاالت مع مياهيم األاول و االلتزامات في اإلطار المياهيمي‬ ‫تتعارض في بع‬
‫وانم المحاسبة عن اإليراد بشكل‬ ‫ظي‬ ‫لمجلم معايير المحاسبة الدولي و األمريكي‬

‫‪18‬‬
‫و بالتالي تنشأ أظيانا‬ ‫مباار دون األخذ في االعتبار ويف تنشأ األاول و االلتزامات‬
‫الدائنية و المديونية الميجلة دون أن تيي أو تقابل بميهوم األاول و االلتزامات ‪.‬‬

‫و ترى الباظثة أن ادق القوائم المالية و مدى مالئمة المعلومات المحاسبية‬

‫أن تطبيى المعيار‬ ‫ظي‬ ‫الواردة بها هو محور اهتمام مستخدمي القوائم المالية‬
‫‪ IFRS 15‬يلقي دعما وبي ار من قبل الهيئات و اللجان العلمية و المهنية المتخصصة‬
‫ألن تطبيى المعيار من اأن ه أن يعزز إمكانية المقارنة و الشيافية في المعلومات‬
‫المالية وما يحقى لمتخذ القرارات معلومات مالية عالية الجودة ‪ .‬ظي يتسم القياس و‬
‫االعتراف باألاول و التزامات العقود وفقا للمعيار ‪ IFRS15‬بأنه أكثر مالئمة و‬
‫يتم االعتراف بأال العقد عندما يكون ظى المنشأة في مقابل تحويل‬ ‫موثقيه ظي‬
‫البضائع أو الخدمات مشروطا على ائ أخر بخالف مرور فترة زمنية محددة واألداء‬
‫وما يتم االعتراف بالتزام العقد عند استالم المنشأة مبل المقابل‬ ‫المستقبلي للمنشأة‬
‫مستحقا و بالتالي فأن تطبيى المعيار‬ ‫من العميل أو عندما يكون هذا المبل‬
‫المتطلبات‬ ‫‪ IFRS15‬له دور وبير في تبسيا إعداد القوائم المالية من خالل تخيي‬
‫أخطاء االعتراف و القياس‬ ‫و بالتالي تخيي‬ ‫التي يجب أن تشير إليها المنشأة‬
‫بدرجة وبيرة مما ييد إلى سهولة فهمها بصورة أفضل‪.‬‬

‫كما ترى الباظثة أن تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على المستوى الدولي يحسن‬
‫إلى أن تزيد إمكانية المقارنة بين الشروات‬ ‫بدوره ييد‬ ‫ج ودة التقارير المالية والذ‬
‫على المستوى المحلي و الدولي و تساهم في جذب رؤوس األموال األجنبية و تكامل‬
‫ومن ناظية تحسين جودة التقارير المالية فين المعيار‬ ‫أفضل ألسواق رأس المال‬
‫‪ IFRS 15‬وعع آليات لإلدارة للحد من االختيارات مما ييثر على اتخاك الق اررات‬
‫اإلدارية ظي تتطلب من المديرين جمع معلومات إعافية مما ييثر إيجابيا على وياءة‬
‫إلى تحسين االقتصاد من خالل تحسين المناخ أمام مختلف‬ ‫االستثمار وما انه ييد‬
‫وما أن الشروات ستيص عن ومية وبيرة من المعلومات وما يمكن‬ ‫فئات المستثمرين‬
‫الشروات المتعددة الجنسية من تقييم أداء الشروات األجنبية التابعة لها ‪ .‬و سوف‬
‫تعرض الباظثة تحليل أثر تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة التقارير المالية و على‬
‫ق اررات المستثمرين‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫ثالثا‪ :‬تحليل أثر تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على مصداقية و جودة التقارير‬
‫المالية‪:‬‬
‫تعتبر جودة التقارير المالية من الموعوعات التي تعتريها العديد من المشاكل و‬
‫آلخر و من الصعب تقييم جودة التقارير المالية‬ ‫الصعوبات ألنها تختلف من اخ‬
‫وال يوجد‬ ‫ألنها عملية معقدة و تعتمد على وجهه نظر اخصية في أغلب األظوال‬
‫معيار واظد يتيى عليه الجميع لتقييم جودة التقارير المالية و ترى الباظثة أن جودة‬
‫التقارير المالية تختلف طبقا الختالف النموكج المقترح لقياس الجودة وما تختلف طبقا‬
‫الختالف وجهه نظر المستثمرين و تناولم دراسة )‪Kariuki & Jagongo (2013‬‬
‫تحديد نوعية المعلومات بالتقارير المالية التي تعتبر مييدة من وجهه نظر المستثمرين‬
‫في الشروات الكينية و التعرف على التحديات التي تواجههم و قد أوعحم نتائن‬
‫الدراسة أن المعلومات التي تعتبر مييدة من وجهه نظر المستثمرين هي إجمالي‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة‬ ‫األرباح المحتجزة‬ ‫األاول و االلتزامات غير المتداولة‬
‫االستثمارية و ربحية السهم ‪.‬‬

‫تعتمد الباظثة على أربعة مقاييم لقياس جودة التقارير المالية و هما جودة‬
‫المعلومات المحاسبية و جودة األرباح المحاسبية ودرجة الشيافية في القوائم المالية و‬
‫التحيي المحاسبي كلك قيما يتعلى بتطبيى المعيار ‪.IFRS 15‬‬

‫‪ .1‬أثر جودة المعلومات المحاسبية الناتجة من تطبيى المعيار ‪IFRS 15‬‬

‫على جودة التقارير المالية‬
‫تشير جودة التقارير المالية إلى ما تتصف به معلومات القوائم المالية من‬
‫مصداقية و ما تحققه من منيعة لمستخدميها مع خلوها من التحريف خااة الرش و‬
‫إعدادها في عوء مجموعة من المعايير الرقابية و المهنية مما يساعد على تحقيى‬
‫و أكدت دراسة )‪ Dechow et Habib & Jiang (2015‬أن جودة‬ ‫أهدافها‬
‫األداء المالي للشروة التي تعتبر‬ ‫التقارير المالية هي توفير معلومات أكثر عن خصائ‬
‫مالئمة التخاك الق اررات معينة من خالل متخذ قرار معين ‪.‬‬

‫و تعتمد جودة المعلومات المحاسبية التي تتضمنها القوائم المالية على ما تتمتع به من‬
‫نوعية تجعلها مييدة في اتخاك الق اررات و هي المالئمة و يقصد بذلك أن تكون‬ ‫خصائ‬
‫الق اررات االقتصادية للمستخدمين من خالل‬ ‫المعلومات مالئمة الظتياجات متخذ‬

‫‪20‬‬
 ‫مساعدتهم في تقييم األظداث الماعية أو الحالية أو المستقبلية أو تأكيد أو تصحي‬
‫تقييماتهم الماعية و أيضا الموثوقية و يقصد بها االعتماد على المعلومات التي تتضمنها‬
‫القوائم المالية و القابلية للمقارنة و يقصد بها مقارنة المعلومات عبر اليترات المالية‬
‫المختلية لنيم المنشأة من أجل تتبع أداء المنشأة و مروزها المالي من فترة ألخرى أو‬
‫مقارنتها مع معلومات منشأة أخرى و القابلية لليهم و يقصد بها أن تكون المعلومات‬
‫ميهومة للمستخدمين‪.‬‬

‫و نظ ار ألن جوهر المعيار ‪ IFRS 15‬هو تحسين جودة التقرير المالي من خالل وعع‬
‫مباد للتقرير عن طبيعة و قيمة و توقيم و عدم تأكد اإليراد و التدفقات النقدية الناتجة‬
‫إلى توفير معلومات أكثر‬ ‫من العقود مع العمالء فبالتالي إن تطبيى المعيار سوف ييد‬
‫فائدة لمستخدمي القوائم المالية من خالل تحسين متطلبات اإلفصاح مما يسهم في فهم‬
‫أفضل لمبال و توقيم و عدم تأكد اإليراد و التدفقات النقدية المستقبلية بالمقارنة بمعايير‬
‫اإليراد األخرى ‪ .‬و يتسم القياس و االعتراف باألاول و التزامات العقود وفقا للمعيار‬
‫يتم االعتراف بأال العقد عندما يكون ظى‬ ‫‪ IFRS15‬بأنه أكثر مالئمة و موثقيه ظي‬
‫المنشأة في مقابل تحويل البضائع أو الخدمات مشروطا على ائ أخر بخالف مرور فترة‬
‫وما يتم االعتراف بالتزام العقد عند استالم‬ ‫زمنية محددة واألداء المستقبلي للمنشأة‬
‫المنشأة مبل المقابل من العميل أو عندما يكون هذا المبل مستحقا ‪.‬‬

‫قد أكدت دراسة د‪.‬تامر سعيد ‪ 2015‬أن تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬يبسا‬
‫المتطلبات التي يجب أن تشير إليها المنشأة و‬ ‫إعداد القوائم المالية من خالل تخيي‬
‫إلى سهولة فهمها‬ ‫أخطاء االعتراف و القياس بدرجة وبيرة مما ييد‬ ‫بالتالي تخيي‬
‫بصورة أفضل ‪.‬كما أكدت الدراسة أن تطبيى المعيار يوفر إطار أكثر االبة لمقابلة قضايا‬
‫االعتراف باإليراد والبيع مع ظى الرد و ترتيبات إعادة الشراء و غيرها مما يعمل على‬
‫توفير معلومات أكثر فائدة لمستخدمي القوائم المالية ‪.‬‬

‫و ترى الباظثة إن تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬يضع آليات لإلدارة للحد من االختيارات مما‬
‫قام المعيار بيزالة‬ ‫ييثر على اتخاك القرارات اإلدارية و بالتالي جودة التقارير المالية ظي‬
‫أن المنش ت في يل‬ ‫التضارب و الضعف في متطلبات اإليراد في معايير اإليراد السابقة‬
‫معايير اإليراد السابقة وان بيمكانها االعتراف باإليراد بطرق مختلية اعتمادا على أ معيار‬
‫تقوم بتطبيقه نتيجة أن معايير التقارير المالية الدولية وانم ال تيرق بوعوح بين‬
‫اإليرادات الناتجة من السلع و الخدمات و بالتالي اعوبة تحديد ما إكا وانم العمليات‬

‫‪21‬‬
‫سوف تعالن وفقا للمعيار الدولي رقم( ‪ )18‬أم المعيار الدولي رقم (‪ ) 11‬و لذلك المعيار‬
‫‪ IFRS 15‬خطوات محددة ثابتة لالعتراف باإليراد تعمل على إزالة التضارب و التباين‬
‫االعتراف باإليراد في ول من المعيار رقم (‪ )18‬و المعيار رقم‬ ‫وان قائما في مباد‬ ‫الذ‬
‫(‪.) 11‬‬

‫إلى تحسين القابلية لمقارنة ممارسات‬ ‫و تيود أن تطبيى هذا المعيار ‪ IFRS 15‬ييد‬
‫االعتراف باإليراد بشكل ثابم عبر العمليات و‬ ‫االعتراف باإليراد نتيجة تطبيى مباد‬
‫الصناعات و أسواق رأس المال بذلك ترتيع جودة المعلومات المحاسبية عند تطبيى‬
‫المعيار ‪ IFRS 15‬و بالتالي جودة التقارير المالية‪.‬‬

‫‪ .2‬أثر جودة األرباح المحاسبية المتوقعة في عوء تحقيى متطلبات المعيار‬

‫‪ IFRS 15‬على جودة التقارير المالية‬
‫النوعية للمعلومات الواردة في القوائم المالية ومقياس‬ ‫الخصائ‬ ‫تصل‬
‫لجودة األرباح و التي تنعكم بدورها على جودة التقارير المالية و تعني الجودة أن‬
‫تكون تلك المعلومات المحاسبية التي تحتويها القوائم المالية مالئمة للق اررات و‬
‫تصل في الوقم الناسب ‪ .‬ارتبطم جودة التقارير المالية بمستويات إدارة األرباح‬
‫أن إدارة األرباح هو استخدام ممارسات غير مرغوب فيها بواسطة اإلدارة‬ ‫ظي‬
‫للتأثير على رقم الرب المعلن باسترالل الطرق و السياسات المحاسبية و بينم‬
‫نتائن العديد من الدراسات أن انخياض إدارة األرباح وممارسات غير مرغوب فيها‬
‫إلى ارتياع جودة األرباح و جودة التقارير المالية مما ييثر على ق اررات‬ ‫ييد‬
‫أاحاب المصال مع المستثمرين و الدائنين ‪) Watrin & Ullman 2012(.‬‬

‫و ترى الباظثة أن المعيار ‪ IFRS 15‬يعمل على توظيد أسم المقارنة و‬

‫طرق القياس لزيادة تماثل المعلومات و زيادة جودة األرباح و كلك من خالل تقديم‬
‫معلومات جيدة بالقوائم المالية توفر معلومات موثوق بها للمستخدمين تييدهم في‬
‫ظالة عدم التأكد بشأن التدفقات النقدية‬ ‫تنخي‬ ‫ظي‬ ‫اتخاك ق ارراتهم المختلية‬
‫المستقبل ية بسبب زيادة جودة األرباح و خلوها من التحرييات و تأجيل األرباح‬
‫و في هذا الشأن تناولم مجموعة من‬ ‫األرباح المستقبلية‬ ‫الحالية لصال‬
‫الدراسات وييية قياس جودة التقارير المالية بداللة جودة األرباح ( ‪Latridis ,‬‬
‫‪ )2010 – Dechow et al 2010- Goel 2012‬و أاارت هذه الدراسات‬
‫إلى وجود عالقة عكسية بين إدارة األرباح و جودة األرباح و من ثم جودة التقارير‬

‫‪22‬‬
‫و بذلك ترتيع‬ ‫يترتب على إدارة األرباح انخياض جودة األرباح‬ ‫ظي‬ ‫المالية‬
‫جودة األرباح المحاسبية عند تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬و بالتالي جودة التقارير‬
‫المالية ‪.‬‬

‫‪ .3‬أثر درجة الشيافية في القوائم المالية عند تطبيى متطلبات المعيار‬

‫‪ IFRS 15‬على جودة التقارير المالية ‪:‬‬
‫المنشأة عن المعلومات الكافية لتمكين‬ ‫يتطلب المعيار ‪ IFRS 15‬عرورة أن تيص‬
‫و عدم تأكد اإليراد‬ ‫و توقيم‬ ‫و قيم‬ ‫مستخدمي القوائم المالية من فهم أفضل لطبيعة‬
‫و التدفقات النقدية الناتجة من العقود مع العمالء‪ .‬وفقا للمعيار ‪ IFRS 15‬أنه يجب أن‬
‫تيص المنشأة عن تحديد توقيم الوفاء بالتزامات األداء فبالنسبة اللتزامات األداء التي‬
‫المنشأة عن طريى الطرق‬ ‫تستوفيها المنشأة خالل فترة زمنية معينة يجب أن تيص‬
‫وما إكا وانم هذه الطرق توفر وايا وامال لتحويل‬ ‫المستخدمة لالعتراف باإليراد‬
‫يجب‬ ‫البضائع و الخدمات و بالنسبة اللتزامات األداء المستوفاة عند نقطة زمنية معينة‬
‫المنشأة عن األظكام الهامة للتقييم عندما يحصل العميل على السيطرة على‬ ‫أن تيص‬
‫البضائع أو الخدمات المتعهد بها‪ .‬وما يجب اإلفصاح عن األرادة الختامية ل اول‬
‫المعترف بها عن التكاليف المتكبدة للحصول أو الوفاء بالعقد مع العميل باليئة الرئيسية‬
‫القيمة المعترف بها في فترة التقرير ‪ .‬وفي‬ ‫ل ال و مبل االستهالك و خسارة تخيي‬
‫ظالة اختيار المنشأة استخدام وسيلة عملية ظول وجود مكان تمويلي هام أو ظول‬
‫التكاليف اإلعافية للحصول على العقد فيجب على المنشأة أن تيص عن كلك‪.‬‬
‫وفي يل المعيار ‪ IFRS 15‬يجب أن يتم اإلفصاح عن المعلومات النوعية و الكمية‬
‫ثمن‬ ‫التزامات األداء‬ ‫تياايل اإليراد أرادة العقد‬ ‫ظول ول من العقود من العمالء‬
‫اللتزامات األداء المتبقية و وذلك األظكام الهامة في تطبيى المعيار‬ ‫العملية المخص‬
‫و األاول المعترف بها عن تكاليف الحصول أو الوفاء بالعقد مع العميل ‪ .‬و وذلك أوجب‬
‫المعيار ‪ IFRS 15‬أن تتم المحاسبة عن أاول العقد وفقا للمعيار ‪ ( IFRS 9‬األدوات‬
‫قيمته وفقا لهذا المعيار ‪ .‬وما‬ ‫المالية ) ظي تقوم المنشأة بتقدير أال العقد و تخيي‬
‫في أال العقد و عرعه و اإلفصاح عنه وفقا للمعيار ‪.IFRS 9‬‬ ‫تخيي‬ ‫يتم قياس أ‬
‫كذلك أوجب المعيار ‪ IFRS 15‬على عرورة قياس مقابل األداء غير النقد على أساس‬
‫القيمة العادلة مما يجعل المعلومات أكثر موثوقية‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫و تتيى الباظثة مع دراسة د‪ .‬فوز هيكل ‪ 2015‬التي هدفم للتعرف على أثر اإلفصاح‬
‫عن إيرادات العقود مع العمالء ‪ IFRS 15‬على جودة المعلومات المحاسبية و قيمة‬
‫المنشأة و توالم الدراسة إلى وجود تأثير إيجابي على جودة المعلومات المحاسبية و‬
‫قيمة المنشأة ‪.‬و ترى الباظثة إن اإلفصاح عن إيرادات العقود مع العمالء أيضا له تأثير‬
‫إيجابي على جودة التقارير المالية ‪.‬‬

‫‪ .4‬أثر التحيي المحاسبي في يل تطبيى متطلبات المعيار ‪ IFRS 15‬على‬

‫جودة التقارير المالية ‪:‬‬
‫يهر في اآلونة األخيرة اهتمام متزايد بمبدأ التحيي المحاسبي لما له من‬
‫تأثير ملموس في تحسين درجة المالئمة و االعتمادية على التقارير المالية‬
‫المنشورة و ظماية أاحاب المصال في المنشأة و تزداد الحاجة إلى التمسك ب‬
‫التحيي المحاسبي من أجل إعداد قوائم مالية تتسم بالمصداقية و االعتمادية ظتى‬
‫يمكن االعتماد عليها من قبل المستخدمين ‪.‬‬

‫أنه يشير إلى تخلي‬ ‫إن التحيي المحاسبي يزيد من جودة التقارير المالية ظي‬
‫يتم‬ ‫المحاسب عن النظرة التياؤلية عند االختيار بين الطرق المحاسبية ظي‬
‫بكافة الخسائر أو األعباء المحتملة مع عدم االعتراف باألرباح أو‬ ‫االعتراف‬
‫اإليرادات ما لم تكن محققة باليعل و كلك من أجل الحد من الممارسات االنتهازية‬
‫إلدارة الشروة ‪.‬و قد قام مجلم معايير المحاسبة الدولية (‪ )IASB‬بالعمل مع‬
‫مجلم معايير المحاسبة المالية )‪ )FASB‬بيادار المعيار الدولي للتقارير المالية‬
‫يهدف إلى تطوير‬ ‫‪ IFRS 15‬بعنوان اإليراد من العقود مع العمالء و الذ‬
‫متطلبات االعتراف باإليراد من تعريف األاول و االلتزامات و ليم عملية‬
‫االكتساب (‪.) Wagenhofer 2014‬‬

‫و قد أكدت دراسة ‪ Richard et al. 2015‬أن المعيار ‪ IFRS 15‬ظافي على‬

‫ثالثة مظاهر من مظاهر التحيي و هي ‪:‬‬

‫‪ ‬يتم االعتراف باإليراد فقا عندما تقوم المنشأة بالوفاء بالتزام التعاقد‪.‬‬
‫‪ ‬تم قياس التزام التعاقد بسعر الصيقة و التي تخضع للتعديل للعقد الملزم ‪.‬‬
‫‪ ‬أن يتم االعتراف باإليراد عندما يكون محتمال‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫و يعتبر االعتراف باإليراد عندما تقوم المنشأة بالوفاء بالتزام التعاقد أكثر تحيظا من مداخل‬
‫وما إن التزام قياس‬ ‫االعتراف باإليراد ولما وانم األنشطة التي تساعد على تنييذ العقد‬
‫األداء بالتكلية التاريخية مع إجراء اختبار وياية االلتزام يعتبر أكثر تحيظا من المدخل‬
‫يقوم علي أساس قياس االلتزام مبدئيا بسعر اإلنهاء أو غالبا إعادة قياس االلت ازم‬ ‫الذ‬
‫وليم فقا عندما يكون ملزما ( مجلم معايير المحاسبة الدولي ) ‪ .‬وما أن يتم االعتراف‬
‫باإليراد عندما يكون محتمال أو اظتمال مرتيع أكثر تحيظا مقارنة بعدم وجود هذا الشرط ‪.‬‬
‫أسباب هذه االختيارات فين مجلم معايير‬ ‫و على الرغم من كلك فينه عند توعي‬
‫المحاسبة الدولية قد أاار إلى التحيي فيما يتعلى بشرط االظتمالية المرتيعة ‪.‬‬

‫و ترى الباظثة أن المقترظات بتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬تشير إلى التأكيد الواع على‬
‫مدخل التحيي المحاسبي‪.‬‬

‫و تيود الباظثة على أن تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬يساعد في زيادة الثقة في المعلومات‬
‫التي تحتويها القوائم المالية وما انه يعمل على زيادة تماثل المعلومات و زيادة جودة‬
‫عدم تماثل المعلومات إلى قيام اإلدارة بيدارة األرباح مما ييثر سلبيا‬ ‫ييد‬ ‫األرباح ظي‬
‫على جودة األرباح و التي بدورها تعمل وميار على األداء الحالي و ميار يعكم القدرة‬
‫على التنبي باألرباح المستقبلية ‪ .‬و ترى الباظثة أن جميع المقاييم السابقة جودة‬
‫المعلومات المحاسبية و جودة األرباح و درجة الشيافية في القوائم المالية و التحيي‬
‫أن تتسم هذه‬ ‫المحاسبي تنعكم إيجابيا على جودة التقارير المالية و اتخاك الق اررات أ‬
‫تعكم ظقيقة المروز المالي و‬ ‫التقارير بالشيافية و إفصاح جيد عن المعلومات بحي‬
‫األرباح المحققة و المتوقعة للشروة بما يتيى مع أهداف و اظتياجات المستثمرين الحاليين‬
‫و المرتقبين و غيرهم لترايد ق ارراتهم االستثمارية و تحقيى المنيعة مع خلوها من أ‬
‫تحريف و خااة الرش ‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬التحليل اإلظصائي للبيانات‬
‫بعد ترميز وتيري البيانات تم استخدام االادار الثانى والعشرون من البرنامن‬
‫االظصائى ‪ (SPSS) The Statistical Pakage for Social Sciences‬فى إجراء‬
‫التحليل اإلظصائى لبيانات الدراسة الميدانية على النحو التالى‪:‬‬
‫‪ .1‬ثبات وادق االستقصاء‪.‬‬
‫‪ .2‬االظصاء الوايى لمتريرات الدراسة‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ .3‬اختبارات اليروض وتحليل النتائن‪.‬‬
‫وتتناول الباظثة ول عنصر من العناار السابقة بشيىء من التيصيل وما يلى‪:‬‬

‫‪ .1‬ثبات وادق االستقصاء‪.‬‬

‫تم ظساب معامل الثبات أليا ورونباخ )‪ (Alpha‬ألداءة الدراسة (استمارة‬
‫االستقصاء) يعرض الجدول رقم )‪ (1‬معاملى الثبات والصدق ألسئلة الستقصاء‪.‬‬
‫وباستعراض الجدول رقم )‪ (1‬يتض أن قيم معامل الثبات مقبولة لجميع األسئلة‬
‫تضمنم قائمة االستقصاء ستة أسئلة رئيسية وول سيال يتكون من أكثر عنصر‬ ‫ظي‬
‫ماعدا السيال األول فيتكون من عنصر واظد ولذلك لم يحسب معامل الثبات له وتراوظم‬
‫قيمة معامل الثبات بين )‪ (0.654‬للسيال السادس " التحيي المحاسبي " و )‪(0.863‬‬
‫للسيال الرابع " جودة األرباح المحاسبية‬
‫و‬ ‫الذاتى بين )‪ (0.809‬للسيال السادس‬ ‫وبلرم قيمة معامل الصدق‬
‫أن قيم معامل الصدق الذاتى هى الجذر التربيعى لقيم‬ ‫)‪ (0.929‬للسيال الرابع ( ظي‬
‫معامل الثبات)‬
‫وبالتالى يمكن القول أنها معامالت كات داللة جيدة لتحقيى أهداف البح ويمكن‬
‫االعتماد عليها فى تعميم المخرجات على المجتمع وكل‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)1‬‬
‫معاملى الثبات والصدق الستمارة االستقصاء‬

‫معامل‬ ‫معامل‬
‫الصدق‬ ‫الثبات‬ ‫البيييان‬ ‫السيال‬
‫الذاتى‬ ‫*)‪(Alpha‬‬

‫‪0.881‬‬ ‫‪0.777‬‬ ‫المشاكل المحاسبة عن اإليراد‬ ‫المعيار ‪ IFRS 15‬قدم ظال لبع‬ ‫الثانى‬

‫‪0.872‬‬ ‫‪0.760‬‬ ‫جودة المعلومات المحاسبية‬ ‫الثال‬

‫‪0.929‬‬ ‫‪0.863‬‬ ‫جودة األرباح المحاسبية‬ ‫الرابع‬

‫‪0.853‬‬ ‫‪0.728‬‬ ‫ايافية القوائم المالية‬ ‫الخامم‬

‫‪0.809‬‬ ‫‪0.654‬‬ ‫التحيي المحاسبي‬ ‫السادس‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪ .2‬االظصاء الوايى لمتريرات الدراسة‪:‬‬
‫يعرض جدول رقم )‪ (2‬االظصاء الوايى لمدى تطبيى الميسسة لمعيار ‪IFRS 15‬‬
‫ويتض من الجدول بلرم قيمة متوسا اراء عينة الدراسة ظول تطبيى الميسسة لمعيار‬
‫)‪ (3.96‬وانحراف معيارى )‪ (0.67‬ممايدل على أن معظم األراء تت ارواح‬ ‫‪IFRS 15‬‬
‫بين يطبى بدرجة متوسطة ويطبى بدرجة وبيرة وتميل إلى أن تكون يطبى بدرجة وبيرة‬
‫جدول رقم )‪(2‬‬
‫االظصاء الوايى لمدى تطبيى الميسسة لمعيار ‪IFRS 15‬‬
‫انحراف‬ ‫وسا‬
‫العناار‬
‫ظسابى معيارى‬
‫‪0.67‬‬ ‫‪3.96‬‬ ‫مدى تطبيى الميسسة لمعيار ‪IFRS 15‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫يعرض جدول رقم )‪ (3‬االظصاء الوايى لقدم المعيار ‪ IFRS 15‬ظال لبع‬
‫المشاكل المحاسبة عن اإليراد ويتض من الجدول ارتياع متوسا اراء عينة الدراسة ظول‬
‫العنصر " أكد المعيار ‪ IFRS 15‬اعتبر أن المنشأة أايل إكا وانم تسيطر على الخدمة‬
‫أو البضاعة قبل أن تقوم بتحويلها إلى العميل و بذلك فينها تعترف باإليراد بالمبل‬
‫تتوقع أن تحصل عليه مقابل تبادل تلك البضائع أو الخدمات‬ ‫اإلجمالي للمقابل الذ‬
‫المحولة ‪ "..‬بمتوسا )‪ (4.23‬وانحراف معيارى )‪ (0.82‬ممايدل على أن معظم األراء‬
‫متوسا االراء ظول "‬ ‫تت ارواح بين موافى وموافى تماما وتميل إلى أن تكون موافى وبل‬
‫االعتبارات الخااة بجزء من اإليرادات التي يجب أن يتم تخصيصه للضمانات المتصلة‬
‫انه إكا وان للعميل خيار اراء الضمان بشكل مستقل فيي‬ ‫ببيع البضاعة أو الخدمة ظي‬
‫هذه الحالة يجب على المنشأة المحاسبة عن الضمان والتزام أداء مستقل نظ ار ألن‬
‫تم واف أدائه بالعقد ‪" .‬‬ ‫المنشأة عهدت بتقديم خدمة مميزة باإلعافة إلى المنتن الذ‬
‫)‪ (0.75‬ممايدل على أن معظم األراء تت ارواح بين موافى‬ ‫)‪ (4.18‬وانحراف معيارى‬

‫وموافى تماما وتميل إلى أن تكون موافى ووانم أقل قيمة للعنصر " تحديد ما هية‬
‫باإلعافة إلى البضائع أو‬ ‫التزامات األداء بالعقد في ظالة ما إكا تضمن العقد من تراخي‬
‫غير‬ ‫فرق المعيار ‪ IFRS 15‬بين إكا ما وان الترخي‬ ‫الخدمات األخرى المتعهد بها‬

‫‪27‬‬
‫مميز عن البضائع أو الخدمات األخرى بالعقد وفي هذه الحالة تقوم المنشأة بالمحاسبة‬
‫مكمال للبضاعة أو‬ ‫عن االثنين معا والتزام أداء وظيد وما هو الحال إكا وان الترخي‬
‫مرتبا بالخدمة ‪ "..‬بمتوسا )‪ (3.85‬وانحراف معيارى )‪ (0.87‬ممايدل على أن معظم‬
‫األراء تت ارواح بين محايد وموافى وتميل إلى أن تكون موافى‪.‬‬
‫جدول رقم )‪(3‬‬
‫المشاكل المحاسبة عن اإليراد‬ ‫االظصاء الوايى لقدم المعيار ‪ IFRS 15‬ظال لبع‬
‫انحراف‬ ‫وسا‬
‫الحلول‬
‫معيارى‬ ‫ظسابى‬
‫و تتمثل المشكلة في أن المنشأة تقوم باالعتراف باإليراد ثم يقوم‬ ‫مشكلة البيع مع ظى الرد‬
‫العميل بيلراء البيع مما يعتبر تحديا لمعيار االعتراف باإليراد و في تلك الحالة إكا وان باستطاعة‬
‫‪0.94‬‬ ‫‪4.13‬‬ ‫الشروة تقدير العائد المستقبلي فيي هذه الحالة تقوم المنشأة باالعتراف بقيمة اإليراد بالكامل عند‬
‫فينه البد من‬ ‫النقطة المبدئية للبيع فقا أما في ظالة عدم إمكانية تقدير العائد المستقبلي‬
‫انتهاء الحى في رد البضاعة قبل االعتراف باإليراد‬
‫االعتبارات الخااة بجزء من اإليرادات التي يجب أن يتم تخصيصه للضمانات المتصلة ببيع‬
‫انه إكا وان للعميل خيار اراء الضمان بشكل مستقل فيي هذه الحالة‬ ‫البضاعة أو الخدمة ظي‬
‫‪0.75‬‬ ‫‪4.18‬‬
‫يجب على المنشأة المحاسبة عن الضمان والتزام أداء مستقل نظ ار ألن المنشأة عهدت بتقديم‬
‫خدمة مميزة باإلعافة إلى المنتن الذ تم واف أدائه بالعقد ‪.‬‬
‫إكا وان للعميل خيار اراء الضمان بشكل مستقل فيي هذه الحالة فين المنشأة ينبري لها‬
‫‪0.74‬‬ ‫‪4.15‬‬ ‫المحاسبة عن الضمان طبقا للمعيار الدولي ‪ " IAS 37‬المخصصات و االلتزامات و األاول‬
‫المحتملة "‪.‬‬
‫إكا وان الضمان يوفر للعميل خدمة إعافة بأن المنتن يتيى مع المواايات المتيى عليها فيي‬
‫‪0.85‬‬ ‫‪4.13‬‬ ‫هذه الحالة ينبري على المنشأة المحاسبة عن الضمان والتزام أداء مستقل و بالتالي تخصي‬
‫جزء من العملية على ول من المنتن ‪.‬‬
‫أكد المعيار ‪ IFRS 15‬اعتبر أن المنشأة أايل إكا وانم تسيطر على الخدمة أو البضاعة قبل‬
‫‪0.82‬‬ ‫‪4.23‬‬ ‫تتوقع‬ ‫أن تقوم بتحويلها إلى العميل و بذلك فينها تعترف باإليراد بالمبل اإلجمالي للمقابل الذ‬
‫أن تحصل عليه مقابل تبادل تلك البضائع أو الخدمات المحولة ‪.‬‬
‫أكد المعيار ‪ IFRS 15‬اعتبر أن المنشأة وويل إكا وان التزام أدائها منظم لتوريد البضائع و‬
‫و عندما تقوم الشروة التي تعمل ووويل بالوفاء بالتزام األداء فأنها‬ ‫الخدمات بمعرفة طرف أخر‬
‫‪1.12‬‬ ‫‪3.97‬‬
‫تعترف باإليراد بمبل األتعاب أو العمولة التي تتوقع أن تحصل عليها مقابل تصرفها في البضاعة‬
‫أو الخدمة المحولة من األايل‪.‬‬
‫باإلعافة إلى‬ ‫ت حديد ما هية التزامات األداء بالعقد في ظالة ما إكا تضمن العقد من تراخي‬
‫فرق المعيار ‪ IFRS 15‬بين إكا ما وان الترخي‬ ‫البضائع أو الخدمات األخرى المتعهد بها‬
‫‪0.87‬‬ ‫‪3.85‬‬
‫غير مميز عن البضائع أو الخدمات األخرى بالعقد وفي هذه الحالة تقوم المنشأة بالمحاسبة عن‬
‫مكمال للبضاعة أو مرتبا بالخدمة‬ ‫االثنين معا والتزام أداء وظيد وما هو الحال إكا وان الترخي‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫‪28‬‬
 ‫يعرض جدول رقم )‪ (4‬االظصاء الوايى لجودة المعلومات المحاسبية ويتض‬
‫من الجدول ارتياع متوسا اراء عينة الدراسة ظول العنصر " إمكانية االعتماد من خالل‬
‫توفير إطار اامل لالعتراف باإليراد" بمتوسا )‪ (4.13‬وانحراف معيارى )‪ (0.98‬ويمكن‬
‫ترتيب أهم عناار جودة المعلومات المحاسبية وما يلى‪:‬‬
‫‪ ‬إمكانية االعتماد من خالل توفير إطار اامل لالعتراف باإليراد‬
‫‪ ‬القياس و االعتراف باألاول و االلتزامات العقود بأنه أكثر مالئمة و موثوقية‬
‫المتطلبات التي يجب أن تشير إليها‬ ‫‪ ‬تبسيا إعداد القوائم المالية من خالل تخيي‬
‫إلى سهولة‬ ‫أخطاء االعتراف و القياس بدرجة وبيرة مما ييد‬ ‫المنشأة وبالتالي تخيي‬
‫فهمها بصورة أفضل‬
‫‪ ‬وعع آليات لإلدارة للحد من االختيارات مما ييثر على اتخاك الق اررات اإلدارية‬
‫جدول رقم )‪(4‬‬
‫االظصاء الوايى لجودة المعلومات المحاسبية‬
‫انحراف‬ ‫وسا‬
‫العناار‬
‫معيارى‬ ‫ظسابى‬
‫المتطلبات التي يجب أن تشير إليها‬ ‫تبسيا إعداد القوائم المالية من خالل تخيي‬
‫‪0.94‬‬ ‫‪4.07‬‬ ‫إلى سهولة‬ ‫أخطاء االعتراف و القياس بدرجة وبيرة مما ييد‬ ‫المنشأة وبالتالي تخيي‬
‫فهمها بصورة أفضل‬

‫توفير إطار أكثر االبة لمقابلة قضايا االعتراف باإليراد والبيع مع ظى الرد و ترتيبات‬
‫‪1.08‬‬ ‫‪4.02‬‬
‫إعادة الشراء و غيرها مما يعمل على توفير معلومات أكثر فائدة لمستخدمي القوائم المالية‬

‫‪0.98‬‬ ‫‪4.13‬‬ ‫إمكانية االعتماد من خالل توفير إطار اامل لالعتراف باإليراد‬

‫يعزز القابلية للمقارنة عالميا بين الشروات و يزيد القدرة على اليهم نتيجة إل زالة أوجه‬
‫‪1.06‬‬ ‫‪3.99‬‬
‫التعارض و االختالف مما يساعد المستثمر على اتخاك ق اررات استثمارية احيحة‬

‫‪1.04‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫القياس و االعتراف باألاول و االلتزامات العقود بأنه أكثر مالئمة و موثوقية‬

‫توفير إطار أكثر االبة لمقابلة قضايا االعتراف باإليراد والبيع مع ظى الرد و ترتيبات‬
‫‪1.05‬‬ ‫‪4.02‬‬
‫إعادة الشراء‬

‫‪1.04‬‬ ‫‪4.07‬‬ ‫وعع آليات لإلدارة للحد من االختيارات مما ييثر على اتخاك الق اررات اإلدارية‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫‪29‬‬
‫يعرض جدول رقم )‪ (5‬االظصاء الوايى لجودة األرباح المحاسبية ويتض من‬
‫الجدول ارتياع متوسا اراء عينة الدراسة ظول العنصر " زيادة جودة األرباح و خلوها من‬
‫التحرييات و تأجيل األرباح " بمتوسا )‪ (3.91‬وانحراف معيارى )‪ (0.93‬ويمكن ترتيب‬
‫أهم عناار جودة األرباح المحاسبية وما يلى‪:‬‬
‫زيادة جودة األرباح و خلوها من التحرييات و تأجيل األرباح‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تنخي‬ ‫ظي‬ ‫انخياض ظالة عدم التأكد بشأن التدفقات النقدية المستقبلية‬ ‫‪‬‬
‫ظالة عدم التأكد بشأن التدفقات النقدية المستقبلية بسبب زيادة جودة األرباح و‬
‫خلوها من التحرييات و تأجيل األرباح الحالية لصال األرباح المستقبلية‬
‫انخياض إدارة األرباح (هو استخدام ممارسات غير مرغوب فيها بواسطة اإلدارة‬ ‫‪‬‬
‫المعلن باسترالل الطرق و السياسات المحاسبية)‬ ‫للتأثير على رقم الرب‬
‫كممارسات غير مرغوب فيها و بالتالي زيادة جودة األرباح‪.‬‬
‫جدول رقم )‪(5‬‬
‫االظصاء الوايى لجودة االرباح المحاسبية‬

‫انحراف‬ ‫وسا‬
‫العناار‬
‫معيارى‬ ‫ظسابى‬
‫‪1.04‬‬ ‫‪3.81‬‬
‫توفير معلومات التي تحتويها القوائم المالية مالئمة للق اررات و تصل في الوقم المناسب‪.‬‬

‫انخياض إدارة األرباح (هو استخدام ممارسات غير مرغوب فيها بواسطة اإلدارة للتأثير‬
‫‪1.09‬‬ ‫‪3.90‬‬ ‫على رقم الرب المعلن باسترالل الطرق و السياسات المحاسبية) وممارسات غير مرغوب‬
‫فيها و بالتالي زيادة جودة األرباح‪.‬‬

‫‪0.67‬‬ ‫‪3.54‬‬ ‫توظيد أسم المقارنة و طرق القياس لزيادة تماثل المعلومات و جودة األرباح‪.‬‬

‫‪0.97‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫توفير معلومات جيدة بالقوائم المالية معلومات موثوق بها تييد في اتخاك الق اررات‪.‬‬

‫ظالة عدم‬ ‫تنخي‬ ‫ظي‬ ‫انخياض ظالة عدم التأكد بشأن التدفقات النقدية المستقبلية‬
‫‪0.93‬‬ ‫‪3.91‬‬ ‫التأكد بشأن التدفقات النقدية المستقبلية بسبب زيادة جودة األرباح و خلوها من‬
‫التحرييات و تأجيل األرباح الحالية لصال األرباح المستقبلية‪.‬‬

‫‪1.04‬‬ ‫‪3.92‬‬ ‫زيادة جودة األرباح و خلوها من التحرييات و تأجيل األرباح‪.‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫‪30‬‬
‫من‬ ‫يعرض جدول رقم )‪ (6‬االظصاء الوايى لشيافية القوائم المالية ويتض‬
‫الجدول ارتياع متوسا اراء عينة الدراسة ظول العنصر " تتم المحاسبة عن أاول العقد‬
‫تقوم المنشأة بتقدير أال العقد و‬ ‫ظي‬ ‫وفقا للمعيار ‪ ( IFRS 9‬األدوات المالية )‬
‫في أال العقد و عرعه و‬ ‫قيمته وفقا لهذا المعيار ‪ .‬وما يتم قياس أ تخيي‬ ‫تخيي‬
‫)‪(0.74‬‬ ‫اإلفصاح عنه وفقا للمعيار ‪ "IFRS 9‬بمتوسا )‪ (4.23‬وانحراف معيارى‬

‫ويمكن ترتيب أهم عناار ايافية القوائم المالية وما يلى‪:‬‬

‫تتم المحاسبة عن أاول العقد وفقا للمعيار ‪ ( IFRS 9‬األدوات المالية )‬ ‫‪‬‬
‫قيمته وفقا لهذا المعيار ‪ .‬وما‬ ‫تقوم المنشأة بتقدير أال العقد و تخيي‬ ‫ظي‬
‫في أال العقد و عرعه و اإلفصاح عنه وفقا للمعيار‬ ‫تخيي‬ ‫يتم قياس أ‬
‫‪IFRS 9‬‬
‫على أساس القيمة العادلة مما يجعل‬ ‫عرورة قياس مقابل األداء غير النقد‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات أكثر موثوقية‪.‬‬
‫اإلفصاح عن المعلومات النوعية و الكمية ظول ول من العقود من العمالء‬ ‫‪‬‬
‫اللتزامات‬ ‫تياايل اإليراد أرادة العقد التزامات األداء ثمن العملية المخص‬
‫واألاول المعترف‬ ‫و وذلك األظكام الهامة في تطبيى المعيار‬ ‫األداء المتبقية‬
‫بها عن تكاليف الحصول أو الوفاء بالعقد مع العميل‬
‫افصاح المنشأة عن األظكام الهامة للتقييم عندما يحصل العميل على السيطرة‬ ‫‪‬‬
‫على البضائع أو الخدمات المتعهد بها‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫جدول رقم )‪(6‬‬
‫االظصاء الوايى لشيافية القوائم المالية‬

‫انحراف‬ ‫وسا‬
‫العناار‬
‫ظسابى معيارى‬
‫افصاح المنشأة عن المعلومات الكافية لتمكين مستخدمي القوائم المالية من فهم‬
‫‪0.97‬‬ ‫‪4.04‬‬ ‫و عدم تأكد اإليراد و التدفقات النقدية الناتجة‬ ‫و توقيم‬ ‫و قيم‬ ‫أفضل لطبيعة‬
‫من العقود مع العمالء‬
‫افصاح المنشأة عن تحديد توقيم الوفاء بالتزامات األداء فبالنسبة اللتزامات األداء‬
‫التي تستوفيها المنشأة خالل فترة زمنية معينة يجب أن تيص المنشأة عن طريى‬
‫‪0.99‬‬ ‫‪4.03‬‬ ‫وما إكا وانم هذه الطرق توفر وايا وامال‬ ‫الطرق المستخدمة لالعتراف باإليراد‬
‫لتحويل البضائع و الخدمات و بالنسبة اللتزامات األداء المستوفاة عند نقطة زمنية‬
‫معينة‬
‫افصاح المنشأة عن األظكام الهامة للتقييم عندما يحصل العميل على السيطرة على‬
‫‪0.88‬‬ ‫‪4.07‬‬
‫البضائع أو الخدمات المتعهد بها‪.‬‬
‫اإلفصاح عن األرادة الختامية ل اول المعترف بها عن التكاليف المتكبدة للحصول‬
‫‪0.79‬‬ ‫‪4.03‬‬ ‫أو الوفاء بالعقد مع العميل باليئة الرئيسية ل ال و مبل االستهالك و خسارة‬
‫القيمة المعترف بها في فترة التقرير‬ ‫تخيي‬
‫تياايل‬ ‫اإلفصاح عن المعلومات النوعية و الكمية ظول ول من العقود من العمالء‬
‫اللتزامات األداء‬ ‫ثمن العملية المخص‬ ‫التزامات األداء‬ ‫اإليراد أرادة العقد‬
‫‪0.85‬‬ ‫‪4.17‬‬
‫و األاول المعترف بها عن‬ ‫و وذلك األظكام الهامة في تطبيى المعيار‬ ‫المتبقية‬
‫تكاليف الحصول أو الوفاء بالعقد مع العميل‬
‫ظي‬ ‫تتم المحاسبة عن أاول العقد وفقا للمعيار ‪ ( IFRS 9‬األدوات المالية )‬
‫‪0.74‬‬ ‫‪4.23‬‬ ‫قيمته وفقا لهذا المعيار ‪ .‬وما يتم قياس‬ ‫تقوم المنشأة بتقدير أال العقد و تخيي‬
‫في أال العقد وعرعه و اإلفصاح عنه وفقا للمعيار ‪IFRS 9‬‬ ‫أ تخيي‬
‫على أساس القيمة العادلة مما يجعل‬ ‫عرورة قياس مقابل األداء غير النقد‬
‫‪0.73‬‬ ‫‪4.22‬‬
‫المعلومات أكثر موثوقية‪.‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫يعرض جدول رقم )‪ (7‬االظصاء الوايى للتحيي المحاسبى ويتض من الجدول‬
‫ارتياع متوسا اراء عينة الدراسة ظول العنصر " يعتبر االعتراف باإليراد عندما تقوم‬
‫المنشأة بالوفاء بالتزام التعاقد أكثر تحيظا من مداخل االعتراف باإليراد ولما وانم األنشطة‬
‫وما إن التزام قياس األداء بالتكلية التاريخية مع إجراء‬ ‫التي تساعد على تنييذ العقد‬
‫يقوم علي أساس قياس االلتزام‬ ‫اختبار وياية االلتزام يعتبر أكثر تحيظا من المدخل الذ‬
‫مبدئيا بسعر اإلنهاء أو غالبا إعادة قياس االلتزام وليم فقا عندما يكون ملزما" بمتوسا‬

‫‪32‬‬
‫)‪ (4.23‬وانحراف معيارى )‪ (0.81‬ويمكن ترتيب أهم عناار التحيي المحاسبى وما‬
‫يلى‪:‬‬
‫يعتبر االعتراف باإليراد عندما تقوم المنشأة بالوفاء بالتزام التعاقد أكثر تحيظا من‬ ‫‪‬‬
‫وما‬ ‫مداخل االعتراف باإليراد ولما وانم األنشطة التي تساعد على تنييذ العقد‬
‫إن التزام قياس األداء بالتكلية التاريخية مع إجراء اختبار وياية االلتزام يعتبر‬
‫يقوم علي أساس قياس االلتزام مبدئيا بسعر‬ ‫أكثر تحيظا من المدخل الذ‬
‫اإلنهاء أو غالبا إعادة قياس االلتزام وليم فقا عندما يكون ملزما‬
‫أن يتم االعتراف باإليراد عندما يكون محتمال‬ ‫‪‬‬
‫أنه يشير إلى تخلي‬ ‫إن التحيي المحاسبي يزيد من جودة التقارير المالية ظي‬ ‫‪‬‬
‫يتم‬ ‫المحاسب عن النظرة التياؤلية عند االختيار بين الطرق المحاسبية ظي‬
‫االعتراف بكافة الخسائر أو األعباء المحتملة مع عدم االعتراف باألرباح أو‬
‫اإليرادات ما لم تكن محققة باليعل و كلك من أجل الحد من الممارسات االنتهازية‬
‫إلدارة الشروة‬
‫جدول رقم )‪(7‬‬
‫االظصاء الوايى للتحيي المحاسبي‬

‫انحراف‬ ‫وسا‬
‫العناار‬
‫ظسابى معيارى‬
‫أنه يشير إلى تخلي‬ ‫إن التحيي المحاسبي يزيد من جودة التقارير المالية ظي‬
‫يتم‬ ‫المحاسب عن النظرة التياؤلية عند االختيار بين الطرق المحاسبية ظي‬
‫‪0.83‬‬ ‫‪4.19‬‬ ‫بكافة الخسائر أو األعباء المحتملة مع عدم االعتراف باألرباح أو‬ ‫االعتراف‬
‫اإليرادات ما لم تكن محققة باليعل و كلك من أجل الحد من الممارسات االنتهازية‬
‫إلدارة الشروة‬
‫يعتبر االعتراف باإليراد عندما تقوم المنشأة بالوفاء بالتزام التعاقد أكثر تحيظا من‬
‫وما إن‬ ‫مداخل االعتراف باإليراد ولما وانم األنشطة التي تساعد على تنييذ العقد‬
‫‪0.81‬‬ ‫‪4.23‬‬ ‫التزام قياس األداء بالتكلية التاريخية مع إجراء اختبار وياية االلتزام يعتبر أكثر‬
‫يقوم علي أساس قياس االلتزام مبدئيا بسعر اإلنهاء أو‬ ‫تحيظا من المدخل الذ‬
‫غالبا إعادة قياس االلتزام وليم فقا عندما يكون ملزما‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪4.18‬‬ ‫يتم االعتراف باإليراد فقا عندما تقوم المنشأة بالوفاء بالتزام التعاقد‬
‫‪0.96‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫تم قياس التزام التعاقد بسعر الصيقة و التي تخضع للتعديل للعقد الملزم‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪4.21‬‬ ‫أن يتم االعتراف باإليراد عندما يكون محتمال‪.‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫‪33‬‬
 ‫‪.3‬إختبارات اليروض وتحليل النتائن‪:‬‬
‫اليرض الرئيسى‪:‬‬
‫" ال يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة التقارير المالية "‬
‫الختبار هذا اليرض تم اختبار اليروض اليرعية التالية‪:‬‬
‫اليرض اليرعى األول من اليرض الرئيسى‪:‬‬
‫" ال يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة المعلومات المحاسبية "‬
‫الختبار هذا اليرض تم استخدام مصيوفة االرتباط لبيرسون ونموكج اإلنحدار البسيا وما‬
‫يلى‪:‬‬
‫مصيوفة االرتباط لبيرسون‪:‬‬
‫يعرض جدول رقم )‪ (8‬معامالت االرتباط بين متوسا اراء عينة الدراسة ظول‬
‫من الجدول ارتياع‬ ‫تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬وجودة المعلومات المحاسبية ويتض‬
‫وبين " جودة المعلومات‬ ‫بين " تطبيى المعيار ‪" IFRS 15‬‬ ‫قيمة معامل االرتباط‬
‫المحاسبية " ظي بلرم قيمة معامل االرتباط )‪ (0.745‬مما يدل على وجود عالقة طردية‬
‫قوية بين المتريرين ومعنوية عند مستوى معنوية ‪.1%‬‬
‫جدول رقم )‪(8‬‬
‫مصيوفة ارتباط بيرسون بين تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬و جودة المعلومات المحاسبية‬

‫جودة المعلومات‬ ‫تطبيى المعيار‬

‫المحاسبية‬ ‫‪IFRS 15‬‬

‫‪1‬‬ ‫تطبيى المعيار ‪IFRS 15‬‬

‫‪1‬‬ ‫*‪0.745‬‬ ‫جودة المعلومات المحاسبية‬

‫* معامالت معنوية عند مستوى معنوية ‪1%‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬
‫نموكج اإلنحدار البسيا‪:‬‬
‫يعييرض جيييدول رقيييم )‪ (9‬تقيييديرات نميييوكج االنحيييدار البسييييا النحيييدار المتريييير التيييابع‬
‫(متوسا اراء العينية ظيول جيودة المعلوميات المحاسيبية) عليى تطبييى المعييار ‪IFRS 15‬‬
‫كمترير مستقل ويتض من الجدول معنوية نموكج اإلنحدار المقدر مين خيالل قيمية ‪F‬‬

‫‪34‬‬
‫)‪ (124.601‬وقيمة )‪ (sig=0.000‬وما يتضي معنويية معاميل االنحيدار وعيدم معنويية‬
‫الحد الثابم عند مستوى معنوية ‪. 5%‬‬
‫وبلريم قيميية معامييل التحديييد )‪ (0.555‬ممييا يييدل علييى ان المترييير المسييتقل‬
‫(تطبيييى المعيييار ‪ ) IFRS 15‬ييسيير ‪ 55.5%‬ميين التري يرات التييى تحييدث فييى‬
‫المترير التابع (متوسا اراء العينة ظول جودة المعلومات المحاسبية)‪.‬‬
‫جدول رقم )‪(9‬‬
‫تقديرات نموكج االنحدار البسيا‬
‫التقديرات‬
‫‪F‬‬ ‫معامل التحديد‬

‫‪Sig.‬‬ ‫‪t‬‬ ‫‪‬‬ ‫)‪(sig.‬‬ ‫‪R2‬‬

‫‪.267‬‬ ‫‪-1.116‬‬ ‫‪-.442‬‬ ‫الثابم‬

‫‪124.601‬‬
‫‪0.555‬‬
‫)‪(0.000‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪11.162‬‬ ‫‪1.158‬‬ ‫تطبيى المعيار‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫مما سبى يتض عدم احة اليرض اليرعى األول من اليرض الرئيسى واحة اليرض‬
‫البديل‪:‬‬
‫" يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة المعلومات المحاسبية "‬
‫اليرض اليرعى الثانى من اليرض الرئيسى‪:‬‬
‫" ال يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة األرباح المحاسبية "‬
‫الختبار هذا اليرض تم استخدام مصيوفة االرتباط لبيرسون ونموكج اإلنحدار البسيا وما‬
‫يلى‪:‬‬
‫مصيوفة االرتباط لبيرسون‪:‬‬
‫يعرض جدول رقم )‪ (10‬معامالت االرتباط بين متوسا اراء عينة الدراسة ظول‬
‫تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬وجودة االرباح المحاسبية ويتض من الجدول ارتياع قيمة‬
‫معامل االرتباط بين " تطبيى المعيار ‪ " IFRS 15‬وبين " جودة االرباح المحاسبية "‬

‫‪35‬‬
‫بلرم قيمة معامل االرتباط )‪ (0.832‬مما يدل على وجود عالقة طردية قوية بين‬ ‫ظي‬
‫المتريرين ومعنوية عند مستوى معنوية ‪.1%‬‬
‫جدول رقم )‪(10‬‬
‫مصيوفة ارتباط بيرسون بين تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬و جودة االرباح المحاسبية‬

‫جودة االرباح‬ ‫تطبيى المعيار‬

‫المحاسبية‬ ‫‪IFRS 15‬‬
‫‪1‬‬ ‫تطبيى المعيار ‪IFRS 15‬‬
‫‪1‬‬ ‫*‪0.832‬‬ ‫جودة االرباح المحاسبية‬

‫* معامالت معنوية عند مستوى معنوية ‪1%‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬
‫نموكج اإلنحدار البسيا‪:‬‬
‫يعييرض جييدول رقييم )‪ (11‬تقييديرات نمييوكج االنحييدار البسيييا النحييدار المترييير التييابع‬
‫(متوسييا اراء العينيية ظييول جييودة االربيياح المحاسييبية) علييى تطبيييى المعيييار ‪IFRS 15‬‬
‫كمترير مستقل ويتض من الجدول معنوية نميوكج اإلنحيدار المقيدر مين خيالل قيمية ‪F‬‬
‫)‪ (225.537‬وقيميية )‪ (sig=0.000‬ومييا يتض ي معنوييية معامييل االنحييدار والحييد الثابييم‬
‫عند مستوى معنوية ‪. 5%‬‬
‫وبلرييم قيميية معامييل التحديييد )‪ (0.693‬ممييا يييدل علييى ان المترييير المسييتقل (تطبيييى‬
‫المعيار ‪ ) IFRS 15‬ييسر ‪ 69.3%‬من التريرات التى تحدث فى المترير التيابع (متوسيا‬
‫اراء العينة ظول جودة االرباح المحاسبية)‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫جدول رقم )‪(11‬‬
‫تقديرات نموكج االنحدار البسيا‬
‫التقديرات‬
‫‪F‬‬ ‫معامل التحديد‬

‫‪Sig.‬‬ ‫‪t‬‬ ‫‪‬‬ ‫)‪(sig.‬‬ ‫‪R2‬‬

‫‪.035‬‬ ‫‪-2.137‬‬ ‫‪-.610‬‬ ‫الثابم‬ ‫‪225.53‬‬

‫‪7‬‬ ‫‪0.693‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪15.018‬‬ ‫‪1.124‬‬ ‫تطبيى المعيار‬ ‫)‪(0.000‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫مما سبى يتض عدم احة اليرض اليرعى الثانى من اليرض الرئيسى واحة اليرض‬
‫البديل‪:‬‬
‫" يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة األرباح المحاسبية "‬
‫اليرض اليرعى الثال من اليرض الرئيسى‪:‬‬
‫"ال يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على درجة الشيافية و اإلفصاح في القوائم‬
‫المالية "‬
‫اختبار هذا اليرض تم استخدام مصيوفة االرتباط لبيرسون ونموكج اإلنحدار البسيا وما‬
‫يلى‪:‬‬
‫مصيوفة االرتباط لبيرسون‪:‬‬
‫يعرض جدول رقم )‪ (12‬معامالت االرتباط بين متوسا اراء عينة الدراسة ظول‬
‫من‬ ‫ويتض‬ ‫تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬درجة الشيافية واإلفصاح في القوائم المالية‬
‫الجدول ارتياع قيمة معامل االرتباط بين " تطبيى المعيار ‪ " IFRS 15‬وبين " درجة‬
‫بلرم قيمة معامل االرتباط )‪ (0.776‬مما‬ ‫الشيافية واإلفصاح في القوائم المالية " ظي‬
‫يدل على وجود عالقة طردية قوية بين المتريرين ومعنوية عند مستوى معنوية ‪.1%‬‬

‫‪37‬‬
 ‫جدول رقم )‪(12‬‬
‫مصيوفة ارتباط بيرسون بين تطبيى المعيار ‪IFRS 15‬‬
‫و درجة الشيافية واإلفصاح في القوائم المالية‬

‫درجة الشيافية واإلفصاح‬ ‫تطبيى المعيار‬

‫في القوائم المالية‬ ‫‪IFRS 15‬‬
‫‪1‬‬ ‫تطبيى المعيار ‪IFRS 15‬‬
‫درجة الشيافية و اإلفصاح في‬
‫‪1‬‬ ‫*‪0.776‬‬
‫القوائم المالية‬

‫* معامالت معنوية عند مستوى معنوية ‪1%‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫نموكج اإلنحدار البسيا‪:‬‬

‫يعييرض جييدول رقييم )‪ (13‬تقييديرات نمييوكج االنحييدار البسيييا النحييدار المترييير التييابع‬
‫(متوسييا اراء العينيية ظييول درجيية الشيييافية واإلفصيياح فييي الق يوائم المالييية) علييى تطبيييى‬
‫المعيار ‪ IFRS 15‬كمترير مستقل ويتضي مين الجيدول معنويية نميوكج اإلنحيدار المقيدر‬
‫وقيميية )‪ (sig=0.000‬ومييا يتضي معنوييية معامييل‬ ‫ميين خييالل قيميية ‪(161.447) F‬‬
‫االنحدار وعدم معنوية الحد الثابم عند مستوى معنوية ‪. 5%‬‬
‫وبلرييم قيميية معامييل التحديييد )‪ (0.602‬ممييا يييدل علييى ان المترييير المسييتقل (تطبيييى‬
‫المعيييار ‪ ) IFRS 15‬ييسييير ‪ 60.2%‬ميين الترييييرات التيييى تحييدث فيييى المتريييير التيييابع‬
‫(متوسا اراء العينة ظول درجة الشيافية واإلفصاح في القوائم المالية)‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫جدول رقم )‪(13‬‬
‫تقديرات نموكج االنحدار البسيا‬
‫التقديرات‬ ‫‪F‬‬ ‫معامل التحديد‬

‫‪Sig.‬‬ ‫‪t‬‬ ‫‪‬‬ ‫)‪(sig.‬‬ ‫‪R2‬‬

‫‪.740‬‬ ‫‪-.333‬‬ ‫‪-.109‬‬ ‫الثابم‬ ‫‪161.447‬‬

‫‪0.602‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪12.306‬‬ ‫‪1.063‬‬ ‫تطبيى المعيار‬ ‫)‪(0.000‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫مما سبى يتض عدم احة اليرض اليرعى الثال من اليرض الرئيسى واحة اليرض‬
‫البديل‪:‬‬
‫" يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على درجة الشيافية واإلفصاح في القوائم المالية "‬

‫اليرض اليرعى الرابع من اليرض الرئيسى‪:‬‬

‫" ال يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على درجة الشيافية و اإلفصاح في القوائم‬
‫المالية "‬
‫الختبار هذا اليرض تم استخدام مصيوفة االرتباط لبيرسون ونموكج اإلنحدار البسيا وما‬
‫يلى‪:‬‬
‫مصيوفة االرتباط لبيرسون‪:‬‬
‫يعرض جدول رقم )‪ (14‬معامالت االرتباط بين متوسا اراء عينة الدراسة ظول‬
‫ويتض من الجدول بليم قيمة معامل‬ ‫تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬والتحيي المحاسبي‬
‫االرتباط بين " تطبيى المعيار ‪ " IFRS 15‬وبين " التحيي المحاسبي " )‪ (0.533‬مما‬
‫يدل على وجود عالقة طردية متوسطة بين المتريرين ومعنوية عند مستوى معنوية ‪.1%‬‬

‫‪39‬‬
 ‫جدول رقم )‪(14‬‬
‫مصيوفة ارتباط بيرسون بين تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬و التحيي المحاسبي‬

‫التحيي المحاسبي‬ ‫تطبيى المعيار‬

‫‪IFRS 15‬‬
‫‪1‬‬ ‫تطبيى المعيار ‪IFRS 15‬‬
‫‪1‬‬ ‫*‪0.533‬‬ ‫التحيي المحاسبي‬

‫* معامالت معنوية عند مستوى معنوية ‪1%‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫نموكج اإلنحدار البسيا‪:‬‬

‫يعرض جدول رقم )‪ (15‬تقديرات نموكج االنحدار البسيا النحدار المترير التابع‬
‫(متوسا اراء العينة ظول التحيي المحاسبي) على تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬كمترير‬
‫‪F‬‬ ‫من الجدول معنوية نموكج اإلنحدار المقدر من خالل قيمة‬ ‫مستقل ويتض‬
‫)‪ (39.676‬وقيمة )‪ (sig=0.000‬وما يتض معنوية معامل االنحدار والحد الثابم عند‬
‫مستوى معنوية ‪. 5%‬‬
‫وبلرييم قيميية معامييل التحديييد )‪ (0.284‬ممييا يييدل علييى ان المترييير المسييتقل (تطبيييى‬
‫المعيار ‪ ) IFRS 15‬ييسر ‪ 28.4%‬من التريرات التى تحدث فى المترير التيابع (متوسيا‬
‫اراء العينة ظول التحيي المحاسبي)‪.‬‬
‫جدول رقم )‪(15‬‬
‫تقديرات نموكج االنحدار البسيا‬
‫التقديرات‬ ‫‪F‬‬ ‫معامل التحديد‬

‫‪Sig.‬‬ ‫‪t‬‬ ‫‪‬‬ ‫)‪(sig.‬‬ ‫‪R2‬‬

‫‪.033‬‬ ‫‪2.166‬‬ ‫‪1.026‬‬ ‫الثابم‬ ‫‪39.676‬‬

‫‪0.284‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪6.299‬‬ ‫‪.783‬‬ ‫تطبيى المعيار‬ ‫)‪(0.000‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباظثة من واقع مخرجات برنامن ‪. SPSS‬‬

‫‪40‬‬
 ‫مما سبى يتض عدم احة اليرض اليرعى الرابع من اليرض الرئيسى واحة اليرض‬
‫البديل‪:‬‬
‫" يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على التحيي المحاسبي "‬
‫مما سبى يتض عدم احة اليرض الرئيسى واحة اليرض البديل‪:‬‬
‫" يوجد أثر لتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة التقارير المالية "‬
‫خامسا ‪:‬النتائن و التوايات‬
‫أوال ‪ :‬النتائن‬
‫نتائن البح فيما يلي ‪:‬‬ ‫تتلخ‬
‫مشاكل المحاسبة عن اإليراد والبيع مع ظى‬ ‫‪ .1‬قدم المعيار ‪ IFRS 15‬ظلول لبع‬
‫و ترتيبات إعادة الشراء‪.‬‬ ‫الرد و الضمانات و التراخي‬
‫‪ .2‬ييثر تطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬بشكل إيجابي على جودة المعلومات المحاسبية من‬
‫مالءمة المعلومات المحاسبية بالقوائم المالية و الموثوقية و األعتمادية و‬ ‫ظي‬
‫القابلية للمقارنة و القابلية لليهم ‪.‬‬
‫‪ .3‬يعمل المعيار ‪ IFRS 15‬على توظيد أسم المقارنة و طرق القياس لزيادة تماثل‬
‫المعلومات و زيادة جودة األرباح من خالل تقديم معلومات جيدة بالقوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ .4‬أوجب المعيار ‪ IFRS 15‬على قياس مقابل األداء غير النقد على أساس القيمة‬
‫العادلة مما يجعل المعلومات أكثر موثوقية‪.‬‬
‫على مدخل‬ ‫‪ .5‬أن المقترظات بتطبيى المعيار ‪ IFRS 15‬تشير إلى التأكيد الواع‬
‫التحيي المحاسبي‪.‬‬
‫‪ .6‬جودة المعلومات المحاسبية و جودة األرباح و درجة الشيافية في القوائم المالية و‬
‫التحيي المحاسبي تنعكم إيجابيا على جودة التقارير المالية و اتخاك الق اررات‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬التوايات‬
‫في عوء النتائن التي توالم إليها الدراسة تواي الباظثة بما يلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬إجراء المزيد من البحوث الخااة بمعيار التقرير المالي الدولي ‪ IFRS 15‬و كلك‬
‫لتحسين متطلبات اإلفصاح المحاسبي و تحسين ثقة المستثمرين في القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ .2‬العمل على تدريب المحاسبين و المراجعين في مصر على تطبيى المتطلبات التي‬
‫تضمنها المعيار ‪ IFRS 15‬بشأن األعتراف و قياس اإليراد و األفصاح عنه في‬
‫القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫‪ .3‬إجراء المزيد من الدراسات عن تطير معايير المحاسبة المصرية بما يتيى مع معيار‬
‫التقارير المالية الدولية ‪.IFRS 15‬‬

‫قائمة المراجع ‪:‬‬

‫أوال المراجع العربية ‪:‬‬
‫تقييم أثر تطوير المحاسبة عن اإليرادات على تحسين‬ ‫‪ .1‬آمال محمد محمد عوض‬
‫مجلة‬ ‫المحتوى اإلعالمي للتقارير المالية – دراسة استكشافية في البيئة المصرية‬
‫الجزء األول‬ ‫العدد األول‬ ‫جامعة عين امم‬ ‫ولية التجارة‬ ‫اليكر المحاسبي‬
‫إبريل ‪2016‬‬
‫أثر معيار األيراد من العقود مع العمالء (‪ )IFRS 15‬على‬ ‫‪ .2‬تامر سعيد عبد المنعم‬
‫جامعة عين‬ ‫ولية التجارة‬ ‫جودة المعلومات المحاسبية مجلة اليكر المحاسبي‬
‫يوليو ‪2015‬‬ ‫امم العدد الثاني الجزء األول‬
‫تأثير تطبيى معايير التقارير المالية الدولية الي )‪)IFRS‬‬ ‫‪ .3‬جمال علي محمد يوسف‬
‫مجلة‬ ‫على وياءة أسواق المال – دراسة تطبيقية على سوق رأس المال المصر‬
‫الجزء الثاني‬ ‫جامعة عين امم العدد الثاني‬ ‫ولية التجارة‬ ‫اليكر المحاسبي‬
‫يوليو ‪2016‬‬
‫إطار مقترح لتحسين جودة التقارير المالية المعدة طبقا‬ ‫‪ .4‬عاام محمد أظمد سرور‬
‫المعلومات‬ ‫لمعايير المحاسبة الدولية ( ‪ ) AIS – IFRS‬في عوء خصائ‬
‫جامعة عين‬ ‫ولية التجارة‬ ‫المحاسبية – دراسة تحليلية " مجلة اليكر المحاسبي‬
‫يوليو ‪2015‬‬ ‫امم العدد الثاني الجزء الثاني‬
‫تقييم أثر اإلفصاح عن إيرادات العقود مع العمالء على جودة‬ ‫هيكل‬ ‫‪ .5‬فوز‬
‫المعلومات المحاسبية و قيمة المنشأة وفى معيار التقرير المالي الدولي ‪IFRS 15‬‬
‫مجلة البحوث المحاسبية ولية التجارة جامعة طنطا ‪2015‬‬
‫تطوير التحاسب الضريبي لنتائن أعمال العقود طويلة‬ ‫‪ .6‬نبيل عبد الرؤف ابراهيم‬
‫األجل في يل المعيار رقم ‪ ( IFRS 15‬األيرادات من العقود مع العمالء ) مع‬
‫ولية‬ ‫مجلة اليكر المحاسبي‬ ‫إادارات مجلم معايير المحاسبة الدولية ‪IASB‬‬
‫يوليو ‪2015‬‬ ‫التجارة جامعة عين امم العدد الثاني الجزء األول‬

‫‪42‬‬
 : ‫المراجع األجنبية‬
1. Alatise, M. A. (2015). Auditors report: An umpire between
management and stakeholders: (Doctoral Seminar, Babcock
University, Ilisan – Remo. Ogun State Nigeria) BDO, (2015).
2. Amr M. Khamis , (2016) Perception of Preparers & Auditors on
Revenue from Contract with Customers (IFRS15) : Evidence from
Egypt ,Proceedings of 35th International Business Research
Conference , 30 – 31 May 2016 , American University in the
Emirates , Dubai,UAE ISBN:978-1-925488-06-7.
3. Barker,R. , & McGeachin , A. (2015) ,An Analysis of concepts
and evidence on the question of whether IFRS should be
conservative .Abacus , 51 .
4. Benavides , L. (2015) , Flattening the Revenue Recognition
Standard , SSRN 2597787
5. Borg, Christopher, Proposed changes in lease accounting:
implications for Maltesebanks,URI:
https://www.um.edu.mt/library/oar//handle/123456789/12949 , 2016
6. Christoph Watrin, Robert Ullmann, (2012), Improving
earnings quality: The effect of reporting incentives and
accounting standards, Advances in Accounting ,Vol. 28 Issue 1.
7. Dechow P. M. , Weili G. & Catherine S. (2010) Understanding
earnings quality : A review of the proxies,Their determinants and
their consequenses, Journal of Accounting & Economics , Vol. 50
8. Dyson ,R.A.(2015) Case studies in the new revenue recognition
guidance, The CPA Journal,85(3).
9. G.Kariuki, A Jagongo,(2013) Institutional investors
perceptions on quality of financial reporting in
Kenya,International Journal of Humanities ,Vol.28
10. Godwin,(2016) Revenue recognition paradox : A review of IAS
18 & IFRS 15, SSRN : https://ssrn.com/abstract=2912250
11. Goel S. (2012) Financial reporting the old age tussle between
legality and quality in context of earnings management,
Procedia Economics and Finance , Vol. 36
12. IFRS at a glance: IAS 18 Revenue. BDO IFR Advisory
Limited, Retrieved from www.bdointernational.co
13. Ionica Oncioiu, Alin-Eliodor Tănase, Revenue from Contracts
with Customers under IFRS 15: new perspectives on practice,
EuroEconomica, Vol. 35, No 2 (2016).
14. Ivan Nikolaev Sabev,(2015), Comparative Analysis of the
Criteria for Recognize Revenues of an Entity in IFRS 15,URL
:https://ideas.repec.org/a/neo/journal/v11y2015ilp34-41.html.

43
15. Kasztelnik, K. (2015) , The value relevance of revenue
recognition under international financial reporting standard,
Accounting & Finance Research,Vol.4
16. Latridis,George& Rouvolis, Sotiris,(2010) The post adoption
effects of the implementation of international financial
reporting standards in Greece , Journal of international
accounting , Auditing & Taxation , Vol.19
17. Lim, Yingzhee,Devi,Susela;Mahzan,Nurmazilah,Perception
of Auditors and preparers on IFRS 15 : Evidence from
Malaysia, Advanced science letters , Vol. 21 No.6 June 2015
18. Mark Thiong'o, Product Service System for Volvo Trucks,
Finding New Business Value Complaint with IFRS 16 Leasing
Regulations, The Industrial Institute for Industrial
Environmental Economics, September 2016.
19. Pia Ellimaki, Transition to IFRS 16 Leases and its Impact on
Key Financial Ratios for Construction Companies in Finland,
International Business, HAAGA-HELIA University of Applied
Science, September 2016.
20. Richard B.& Anne M. , (2015) An analysis of concepts and
evidence on the question of whether IFRS should be
conservative , A Journal of Accounting , Finance,and Business
Studies, ABACUS,Vol. 51
21. S. N. Murthy (2014) ,IFRS 15 : Revenues from contracts with
customers a new paradigm in revenue recognition , The
Management Accountant,Vol. 49 Issue 12
22. Sammut Bickle, Karl, The impact of IFRS 15 on the local
construction industry, URI:
https://www.um.edu.mt/library/oar//handle/123456789/13314
,2016
23. Shashikant Choubey, IFRS 15 in Telecommunication industry
, The Management Accountant , Volume 51 , Issue 2 , May
2016.
24. Syarifuddin et al.(2015), IFRS convergence and the impact to
earning quality, and firm value (Emperical study in
manufacturing companies that have been listed in the
Indonesia Stock Exchange), Journal of Research in Business &
Management, Vol. 13,No. 8
25. Tong,T. L. (2015) A review of IFRS 15 Revenue from
contracts with customers , http ://Goo.Gl/XNV4ke.
26. Wagenhofer,A. (2014) , The role of revenue recognition in
performance reporting ,Accounting & Business
Research,Vol.44,No.4

44
 ‫المالحق‬
Reliability
Scale: ALL VARIABLES
Case Processing Summary
N %
Valid 102 100.0
a
Cases Excluded 0 .0
Total 102 100.0
a. Listwise deletion based on all
variables in the procedure.
Reliability Statistics
Cronbach's N of
Alpha Items
.777 7
Reliability
Scale: ALL VARIABLES
Case Processing Summary
N %
Valid 102 100.0
a
Cases Excluded 0 .0
Total 102 100.0
a. Listwise deletion based on all
variables in the procedure.
Reliability Statistics
Cronbach's N of
Alpha Items
.760 7
Reliability
Scale: ALL VARIABLES

45
 Case Processing Summary
N %
Valid 102 100.0
a
Cases Excluded 0 .0
Total 102 100.0
a. Listwise deletion based on all
variables in the procedure.
Reliability Statistics
Cronbach's N of
Alpha Items
.863 6
Reliability
Scale: ALL VARIABLES
Case Processing Summary
N %
Valid 102 100.0
a
Cases Excluded 0 .0
Total 102 100.0
a. Listwise deletion based on all
variables in the procedure.
Reliability Statistics
Cronbach's N of
Alpha Items
.728 7
Reliability
Scale: ALL VARIABLES
Case Processing Summary
N %
Valid 102 100.0
a
Cases Excluded 0 .0
Total 102 100.0
a. Listwise deletion based on all
variables in the procedure.
Reliability Statistics

46
 Cronbach's N of
Alpha Items
.654 5
Descriptives
Descriptive Statistics
N Mean Std. Deviation
x1 102 3.96 .674
x2.1 102 4.13 .941
x2.2 102 4.18 .750
x2.3 102 4.15 .737
x2.4 102 4.13 .852
x2.5 102 4.23 .819
x2.6 102 3.97 1.121
x2.7 102 3.85 .872
x3.1 102 4.07 .936
x3.2 102 4.02 1.081
x3.3 102 4.13 .982
x3.4 102 3.99 1.058
x3.5 102 4.08 1.041
x3.6 102 4.02 1.053
x3.7 102 4.07 1.037
x4.1 102 3.81 1.041
x4.2 102 3.90 1.095
x4.3 102 3.54 .670
x4.4 102 3.67 .968
x4.5 102 3.91 .935
x4.6 102 3.92 1.041
x5.1 102 4.04 .974
x5.2 102 4.03 .990
x5.3 102 4.07 .882
x5.4 102 4.03 .789
x5.5 102 4.17 .845
x5.6 102 4.23 .743
x5.7 102 4.22 .726
x6.1 102 4.19 .829
x6.2 102 4.23 .807

47
x6.3 102 4.18 .979
x6.4 102 4.00 .965
x6.5 102 4.21 .978
Valid N (listwise) 102
Correlations
Correlations
x1 x3 x4 x5 x6
Pearson Correlation 1 .745** .832** .776** .533**
x1 Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 .000
N 102 102 102 102 102
** ** **
Pearson Correlation .745 1 .935 .785 .503**
x3 Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 .000
N 102 102 102 102 102
** ** **
Pearson Correlation .832 .935 1 .763 .512**
x4 Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 .000
N 102 102 102 102 102
** ** **
Pearson Correlation .776 .785 .763 1 .800**
x5 Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 .000
N 102 102 102 102 102
** ** ** **
Pearson Correlation .533 .503 .512 .800 1
x6 Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 .000
N 102 102 102 102 102
**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
Regression
Variables Entered/Removeda
Mode Variables Variables Method
l Entered Removed
1 x1b . Enter
a. Dependent Variable: x3
b. All requested variables entered.

48
 Model Summary
Mode R R Adjusted R Std. Error
l Square Square of the
Estimate
1 .745a .555 .550 .69509

a. Predictors: (Constant), x1

ANOVAa
Model Sum of df Mean F Sig.
Squares Square
Regressio
60.201 1 60.201 124.601 .000b
n
1
Residual 48.315 100 .483
Total 108.516 101
a. Dependent Variable: x3
b. Predictors: (Constant), x1
Coefficientsa
Model Unstandardized Standardize t Sig.
Coefficients d
Coefficients
B Std. Error Beta
(Constant) -.442- .396 -1.116- .267
1
x1 1.158 .104 .745 11.162 .000
a. Dependent Variable: x3
Regression
Variables Entered/Removeda
Mode Variables Variables Method
l Entered Removed
1 x1b . Enter

a. Dependent Variable: x4
b. All requested variables entered.

49
 Model Summary
Mode R R Adjusted R Std. Error
l Square Square of the
Estimate
1 .832a .693 .690 .50143
a. Predictors: (Constant), x1
ANOVAa
Model Sum of df Mean F Sig.
Squares Square
Regression 56.708 1 56.708 225.537 .000b
1 Residual 25.144 100 .251
Total 81.852 101
a. Dependent Variable: x4
b. Predictors: (Constant), x1
Coefficientsa
Model Unstandardized Standardize t Sig.
Coefficients d
Coefficients
B Std. Error Beta
(Constant) -.610- .285 -2.137- .035
1
x1 1.124 .075 .832 15.018 .000
a. Dependent Variable: x4
Regression
Variables Entered/Removeda
Mode Variables Variables Method
l Entered Removed
1 x1b . Enter

a. Dependent Variable: x5
b. All requested variables entered.
Model Summary

50
Mode R R Adjusted R Std. Error
l Square Square of the
Estimate
1 .776a .602 .598 .57844

a. Predictors: (Constant), x1

ANOVAa
Model Sum of df Mean F Sig.
Squares Square
Regression 50.673 1 50.673 151.447 .000b
1 Residual 33.459 100 .335
Total 84.132 101

a. Dependent Variable: x5
b. Predictors: (Constant), x1
Coefficientsa
Model Unstandardized Standardi t Sig.
Coefficients zed
Coefficient
s
B Std. Beta
Error
(Constant) -.109- .329 -.333- .740
1
x1 1.063 .086 .776 12.306 .000
a. Dependent Variable: x5
Regression
Variables Entered/Removeda
Mode Variables Variables Method
l Entered Removed
1 x1b . Enter
a. Dependent Variable: x6
b. All requested variables entered.

51
 Model Summary
Model R R Adjusted R Std. Error
Square Square of the
Estimate
1 .533a .284 .277 .83228
a. Predictors: (Constant), x1
ANOVAa
Model Sum of df Mean F Sig.
Squares Square
39.6
Regression 27.483 1 27.483 .000b
76
1
Residual 69.270 100 .693
Total 96.753 101
a. Dependent Variable: x6
b. Predictors: (Constant), x1
Coefficientsa
Model Unstandardized Standardized t Sig.
Coefficients Coefficients
B Std. Error Beta
(Constant) 1.026 .474 2.166 .033
1
x1 .783 .124 .533 6.299 .000
a. Dependent Variable: x6

52