‫محاضرات التدقيق البنكي‪:‬‬

‫تدقيق دورة القروض ( االلتزامات)‬

‫مفهوم االلتزامات‪:‬‬

‫االلتزام ىو عممية يمتزم بموجبيا البنك بوضع تحت تصرف عمالئو امواال أو عن طريق امضاءات‬
‫تمكن المقترض من القيام بإنجاز مشاريعو‪ ،‬ىذا ما يعني ان ىناك عدة أنواع من االلتزامات التي يمكن‬
‫تقسيميا الى قسمين وفًقا لما إذا كان االلتزام مصحوبا بدفع اموال أم ال ىذان النوعان ىما‪:‬‬

‫‪ -‬االلتزام عن طريق دفع االموال‪ :‬ىذا النوع يكون احتمال تعرض البنك الى الخطر كبيرة الرتباطو بعممية‬
‫دفع لألموال‪,‬‬

‫‪ -‬االلتزام عن طريق التوقيع‪,‬‬

‫‪ -1‬شروط االلتزامات‪:‬‬

‫تختمف شروط االلتزام حسب طبيعة االئتمان ونوعية المستفيد‪.‬‬

‫أ‪ -‬االلتزامات المالية‪ :‬قروض لألفراد (شخصية معنوية أو مادية)‬

‫ىذه ىي االعتمادات الممنوحة لألفراد أو لألشخاص المعنويين لتمكينيم من لتجييز أو لتمويل أنشطتيم‬
‫االقتصادية حيث يمكن أن تظير تحت شكل من أشكال السحب عمى المكشوف‪ ،‬تسبيقات عمى االجور‬
‫أو في شكل قروض قصيرة‪ ،‬متوسطة أو طويمة االجل‪.‬‬

‫في ىذه الحالة يجب عمى البنك اتخاذ التدابير الالزمة لتغطية جميع المخاطر التي يمكن أن يتعرض‬
‫خاصة المخاطر المرتبكة باالئتمان‪.‬‬

‫ب‪ -‬االلتزامات بالتوقيع‪ :‬الكفاالت‬

‫في ىذا النوع من االلتزامات يقوم البنك من خالل التوقيع يالتعيد بتغطية العميل لدى المورد في حالة‬
‫اخاللو ببنود العقد المبرم بينيما فالبنك ىنا يضمن ان تتم الصفقة بين الطرفين عن طريق الكفالة‪,‬‬
 ‫‪1-‬تعريف مراجعة االلتزامات خاصه‬

‫أ‪ -‬تعريف المراجعة‬

‫التدقيق ىو عممية فحص و تدقيق يقوم بإنجازىا شخص مؤىل و مستقل وفق معايير و متطمبات مينية‬
‫معينة بغرض اعطاء راي ميني مستقل و محايد يتعمق بمدى فعالية و كفاءة نظام الرقابة الداخمية لمبنك‪,‬‬

‫ب‪ -‬مراجعة االلتزامات‬

‫اعتمادا عمى العنصر المراد مراقبتو‪،‬‬

‫ً‬ ‫تعريف التدقيق المقترح أعاله لو بعد عام ‪ ،‬والذي يمكن إعادة تشكيمو‬
‫في حالة تدقيق االلتزامات‪ ،‬يجب اإلشارة أوال الى أن نشاط البنك ىو المتاجرة باألموال ‪ ،‬مما يعني‬
‫أيضا لمعناصر المكونة لمبيئة المحيطة‬
‫من المخاطر بالنسبة لو و ولكن ً‬ ‫تعرضو لمستوى مرتفع‬
‫(مودعين‪ ،‬حاممي االسيم‪ ،‬مقرضين‪ ),,,,‬وبالتالي يجب عمى البنك اتخاذ كافة التدابير و اإلجراءات‬
‫الضرورية من التحكم السيطرة عمى المخاطر المرتبطة بنشاطو‪ ،‬و يعتبر تدقيق االلتزامات من اىم‬
‫االدوات المساعدة في التحكم في االخطار التي يتعرض ليا البنك ‪,‬‬

‫من خالل ما سبق يمكننا القول ان تدقيق االلتزامات ىو عممية فحص مراجعة نقدية و موضوعية‬

‫)‪ (un examen critique et objectif‬لمتدابير و االجراءات المعمول بيا من اجل التحكم في‬
‫المخاطر التي يتعرض البنك من جية‪ ،‬و من جية اخر إبداء الرأي حول مستوى تحكم ادارة البنك في‬
‫المخاطر وتقديم مقترحات لحسين و الرفع من كفاءة ىذه التدابير و اإلجراءات‪.‬‬

‫فالتدقيق يحتل جزءا ىاما مما يعرف ب ـ ''اليقظة الوقائية'' لمبنك )‪ (la veille préventive‬من خالل‬
‫ضمان وجودىا عمميا بكفاءة و فعالية‪,‬‬

‫من خالل مراجعة االنتزامات وتدقيق انمخاطر انمرتبطة بها و انمتعهقة اساسا بطبيعة اننشاط انرئيسي‬
‫نهبنىك انتجارية و انمتمثم في منح انقروض ‪ ،‬إما عهى شكم تسبيقات خزينة‪ ،‬أو في شكم انتزاو انتىقيع‪,‬‬

‫‪ -2‬مراحل تدقيق االلتزامات‪:‬‬

‫وفقا لممعايير المعمول عموما فإن عممية المراجعة تتم وفق منيجية تدقيق تمر عبر ثالث مراحل ىي‬
‫مرحمة التخطيط أو مرحمة البرمجة‪ ،‬مرحمة التنفيذ أو الفحص‪ ،‬و مرحمة اعداد التقرير‪.‬‬
 ‫أ‪ -‬مرحمة التخطيط‪ :‬تتمثل ىذه المرحمة في تخطيط ميمة التدقيق وتطوير استراتيجية أو خطة عمل‬
‫بناء عمى معرفة كافية ألنشطة البنك وبيئتو المحيطة‪ ،‬باإلضافة ضرورة معرفة نقاط القوة‬
‫والضعف الموجودة في نظام الرقابة الداخمية والمخاطر المرتبطة بعم كفاءتو‪,‬‬

‫‪.‬‬

‫في نياية التخطيط يجب أن نكون قادرين عمى الحصول عمى معرفة كاممة لمبيئة الداخمية والخارجية لمبنك‬
‫ومناطق الخطر التي تتطمب القيام بعمميات التدقيق وتحديد نطاق المراجعة وخطة العمل‪.‬‬

‫ب‪ .‬مرحمة التنفيذ‬

‫في ىذه المرحمة يتم تنفيذ أعمال الرقابة التي تم تحديدىا في مرحمة وضع استراتيجية التدقيق‪ ،‬يسعى‬
‫المدقق في ىذه المرحمة الى تحقيق ثالثة أىداف أساسية وىي‪ :‬تسجيل اىم النتائج و المالحظات الخاصة‬
‫بتدقيق دورة االلتزامات‪ ،‬جمع األدلة ذات صمة والكافية لدعم النتائج المتوصل الييا‪ ،‬وفي النياية توصل‬
‫إلى استنتاج بعد تقييم األدلة التي تم جمعيا وتحميل األسباب والتأثيرات وتحديد المسؤوليات’‬

‫‪ -‬احترام اإلجراءات‪ :‬المعمول بها‪:‬‬

‫يجب أن يتحقق المدقق من أن جميع ممفات االئتمان (القروض) تستوفي الشروط و المعايير المطموبة‬
‫سواء من ناحية محتوى الممف طريقة اعداده‪ ،‬توفره عل جميع الوثائق المطموبة لمحصول عل االعتماد‪,‬‬

‫محتوى الممفات‪:‬‬

‫يقوم المدقق بتغيير منيجية عممو وفقا لنوع االئتمان ( قروض استيالكية‪ ،‬استثمارية‪),,,‬‬

‫‪-‬القروض االستيالكية الممنوحة بشكل عام إلى عمالء "األفراد" االجراء‪.‬‬

‫يجب عمى المدقق التحقق مما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬التحقق من صاحب العمل ىل يتعمق االمر بمؤسسة حقيقية او وىمية ىل ىو في حالة نشاط أو‬
‫توقف ىل يعاني من الصعوبات مالية و ادارية ام ال وىذا من اجل ضمان تسديد القرض‪,‬‬
‫‪ -‬نوع عقد العمل ىل ىو طويل متوسط او قصير االجل وىل مدتو كافية لتغطية فترة تسديد القرض‬
‫ام ال من أجل ضمان سريان العقد عمى األقل حتى السداد الكامل لالئتمان( ىامش ضمان عمى‬
‫االقل شيرين تحسبا ألي احتمال تعثر في سداد المستحقات)‪,‬‬
‫‪ -‬فحص و تدقيق الضمانات المقدمة من طرف طالب االئتمان خاصة شيادة راتب غير قابل‬
‫لمنقض والتأمين عمى الحياة من أجل تقوية موقف البنك في حالة وقوع احداث غير متوقعة‬
‫‪ -‬يجب تدقيق نموذج االلتزام موقع من البنوك األخرى‪,‬‬

‫القروض الممنوحة لألفراد الناشطين في مجال االستيراد و التصدير أو في القطاع غير الرسمي‪:‬‬

‫يجب أن التدقيق التحقق من‪:‬‬

‫‪ -‬يجب مراقبة مدى مطابقة فواتير الحقيقية لعمميات االستيراد مع مبالغ االئتمان الممنوحة‪ ،‬مما‬
‫يساعد في مكافحة ظاىرة تضخيم الفواتير و كشف الحركات الوىمية التي تيدف الى الزيادة‬
‫المصطنعة في حجم رقم االعمال المقدم لمبنك‪.‬‬
‫‪ -‬يجب أن تكون المستندات المحاسبية قدمت في ممف االئتمان صحيحة و موثوقة و مصادق‬
‫عمييا‪,‬‬
‫‪ -‬يجب ان تكون الضمانات المقدمة من طرف المقترض سارية المفعول و قابمة لمتجسيد و ذلك قبل‬
‫تحرير عن األموال‪.‬‬

‫القروض الممنوحة لمشركات الكبرى‪.‬‬

‫‪ -‬يجب التحقق من الجوانب القانونية المرتبطة بصالحيات االمضاء‪ ،‬فحص المستندات المحاسبية‬
‫لمسنوات الثالث االخيرة من نشاط الشركة و يجب اعتماده و المصادقة عمييا من طرف محافظ‬
‫الحسابات‪,‬‬
‫فحص الوثائق المختمفة التي يتضمنيا ممف طمب االئتمان ( دراسة السوق‪ ،‬جدول التدفقات‬ ‫‪-‬‬
‫النقدية‪ ،‬مخطط االستثمار المتوقع‪),,,‬‬
 ‫‪.‬ج‪-‬التقرير النهائي لعممية التدقيق‪:‬‬

‫يقوم المدقق بابداء رايو حول عممية التدقيق التي قام بيا عمى مستوى دورة االلتزامات‪ ،‬عموما يكون راي‬
‫المدقق اما‪:‬‬

‫‪ -‬التأشير و المصادقة بدون تحفظات أو مالحظات و ىذا معناه ان كل االلتزامات و القروض‬

‫الممنوحة لمعمالء تتوافق مع المعاير و القوانين المعمول‪,‬‬
‫‪ -‬أو يكون التأشير و المصادقة مع تحفظات و مالحظات وىذا معناه ان االلتزامات و القروض‬
‫الممنوحة لمعمالء تتوافق مع المعايير و القوانين المعمول مع تسجيل نقائص يجب عمى البنك‬
‫تفدييا مستقبال‪.‬‬
‫‪ -‬او يكون الراي برفض التأشير و المصادقة و ىذا معناه ان االلتزامات و القروض الممنوحة‬
‫لمعمالء ال تتوافق مع المعايير و القوانين المعمول بيا‪,‬‬