‫الفصل األول‬

‫مدخل نظري لدراسة المحاسبة‬

‫اوالً‪:‬نشأة المحاسبة وتطورها‬
‫نش أت المحاس بة من ذ الق دم ومن ذ االف الس نين‪ ،‬ثم تتط ور م ع م رور ال زمن‪ ،‬ونتيج ة تفاع ل عوام ل اقتص ادية‪،‬‬
‫واجتماعية متعددة واخذت تش كل مراحل تطوره ا اهدافها‪ ،‬ووسائلها استجابة للتطورات في المجتم ع الذي تخدم ه‪،‬‬
‫وعلى هذا يمكن القول ان التطور في المحاسبة قد حدث متوامنا مع التطورات االقتصادية‪ ،‬واالجتماعية‪ ،‬والفكرية‬
‫للمجتمع البشري خالل تاريخه الزمني‪.‬‬
‫ويمكن تقسيم فترات تطور المحاسبة الى ثالثة اقسام اساسية‪:‬‬

‫اوالَ‪ :‬الفترة األولى‪:‬‬

‫تمثل ه ذه الفترة في بداية نشأتها األولى‪ ،‬ويمكن القول ب ان المحاسبة كان موجوداً منذ قديم الزم ان ويؤكد‬
‫ذلك الدراسات واألبحاث التاريخية حين أشارت إلى وجود اكتشافات يعود تاريخها إلى المصريين القدماء‪ ،‬البابليين‪،‬‬
‫السومريين‪ ،‬اآلشوريين‪ ،‬اليونانيين والصينيين على شكل األلواح الطينية واألحجار واألشكال والنقوش ذات القياسات‬
‫المختلفة وتستخدم كل لوحة أو حجر أو نقش كوحدة قياس كمية معينة‪ ،‬اال ان المحاسبة انذاك لها دور بسيطاَ وقد‬
‫كان يقتصر على ضبط الموجودات الخزائن من االموال الدولة والديون والمخزون من الحبوب وانتاج الصناعات‬
‫الحرفية‪ .‬ويمكن القول بان المحاسبة كانت تطبق ولكن ليس على اساس مبادئ علمية او قواعد منسقة‪.‬‬
‫حيث أن حض ارة مص ر القديم ة(حض ارة الفرعوني ة‪ 5000 ،‬ق‪.‬م) ق د امت دت لف ترة طويل ة تزي د على أربع ة‬
‫آالف سنة‪ ،‬كنتيجة طبيعية لطول فترة الحكم هذا ووجود األنشطة والفعاليات االقتصادية كالبناء والتشييد (األهرامات‬
‫مثال) والزراعة وغيرها من األنشطة‪ ،‬وكل هذا كانت بحاجة إلى مستلزمات لتمكنهم من األداء وممارسة نشاطاتهم‬
‫مم ا يتطلب ض رورة وج ود عملي ات الحس اب والقي اس تل ك ول و بش كل مبس ط وفي اإلط ار الكمي‪ .‬فاس تخدمت ل ذلك‬
‫الغرض سجالت لضبط حركة المخزون واالنتاج للمحاصيل الزراعية‪ ،‬وتعيين مراقبين الماليين للرقابة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ومن المع روف أن ظه ور المحاس بة في الحض ارة اآلش ورية(‪ 3500‬ق‪.‬م) ك ان س ابقا لظه ور النق د بف ترة‬
‫طويلة مما أصبح األسلوب السائد للتبادل التجاري (في ظل وجود فائض في اإلنتاج) هو أسلوب المقايضة ما بين‬
‫القبائ ل واألق وام واألف راد المنتج ة والمس تهلكة‪،‬ق اموا بتس جيل االح داث االقتص ادية بم وجب رم وز‪ ،‬حيث اس تخدمت‬
‫عدة أنواع وأشكال من النقوش والرسوم ويستخدم كل نقش معين للتعبير عن وحدة قياس كمية معينة وكذلك لتحديد‬
‫صنف معين من األشياء التي يتم مبادلتها بين الناس‪ ،‬واستخدمت ألواح طينية بمثابة السجالت المحاسبية المعتمدة‬
‫كأساس للحساب والقياس الكمي والعد‪.‬‬

‫أما في الحضارة البابلية(‪ 2600‬ق‪.‬م) فأن القياس المحاسبي كان موجوداً فالمواد (‪ )217-215‬من قوانين‬
‫حم ورابي تش ير إلى أن س عر عملي ة جراحي ة تنق ذ حي اة م ريض من الم وت هي بعش رة ش يقالت من الفض ة لألوبلم‬
‫(األحرار من الطبقة العليا) وخمسة شيقالت للمشكينو (األحرار الفقراء) وشيقلين للعبيد‪ ،‬باالضافة الى ان تم ايجاد‬
‫بعض اث ار تاريخي ة للب ابليين ك انت عب ارة لوح ات طيني ة تش ير الى دف ع اج ور عم ال زمنهم‪ .‬أم ا عن د اليون انيين‬
‫(االغريقي ة والروماني ة‪ 1000 ،‬ق‪.‬م ‪ 200-‬ق‪.‬م) فاح د أس باب تط ور المحاس بة عن دهم ه و ظه ور النق د واس تخدامه‬
‫كوسيلة تبادل أساس القياس المحاسبي‪ ،‬وكما تم استخدام االنظمة العددية وتطورت عمليات التعامل باآلجل‪ ،‬وانصب‬
‫االهتمام على التشريع القانوني والتنظيم االداري واالهتمام بحسابات الضريبية وتوسع في استخدام النقود‪ ،‬كل ذلك‬
‫تراف ق م ع تط ور كب ير في ان واع واع داد المس تندات وال دفاتر واالج راءات المحاس بية‪ ،‬واع داد وازين المراجع ة‬
‫الدورية‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الفترة الثاني‪:‬‬

‫وتب دأ ه ذه الف ترة م ع اخ تراع نظري ة القي د الم زدوج (‪ )Double Entry‬في ايطالي ا وب االخص في مدين ة‬
‫جنوا(بندقية)‪ ،‬وذلك على يد عالم الرياضيات االيطالي (لوقا باسيليو ‪ )Luca Bacioli‬في عام ‪ 1494‬اي بعد سنتين‬
‫من اكتشاف امريكا ‪ ،‬حيث قام االب لوقا باسيليو بتأليف كتاي اَ في الرياضيات‪ ،‬وخصص قسماَ من هذا الكتاب عن‬
‫الحسابات‪ ،‬وفيه استنتج نظرية القيد المزدوج‪ ،‬واستخدمه كطريقة لتسجيل عمليات الوحدة والتي يمكن التعبير عنها‬
‫مالياَ‪ ،‬وتبويب هذه العمليات حتى يمكن استخالص نتيجة االعمال والنرمز المالي للمنشأة‪ ،‬كما قدمة المزدوج كنظام‬
‫يحق ق الرقاب ة الداخلي ة لحماي ة ام وال المنش أة وذل ك من خالل الدق ة الحاس بية ال تي يحققه ا‪ ،‬واوتوماتيكي اَ قدم ة الق د‬
‫المزدوج الترصيد لدوري للحسابات وموازين المراجعة للبرهنة على الدقة الحسابية للتسجيالت‪ .‬وقد وصف الشاعر‬
‫االلماني الشهير (جوته) نظري ة القيد المزدوج بأن ه "واحد من اجم ل االختراع ات لالنسان‪ ،‬وعلى كل رجل اعمال‬
‫جيد استخدامه في منشآته التجارية"‪ .‬ولقد انتقل نظرية القيد المزدوج الى البلدان االسكندنافية وبريطانيا وبقية انحاء‬
‫العالم فيما بعد‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫على ال رغم من ان القي د الم زدوج يمث ل االط ار العلمي للمحاس بة ح تى اآلن‪ ،‬اال ان المحاس بة ظلت تقريب اَ ثابت ة عن د‬
‫هذه الطريقة حتى القرن التاسع عشر‪ ،‬وبدأ التطور الحديث للمحاسبة منذ حوالي ‪ 1830‬م وكان ذلك بسبب عوامل‬
‫النم و في الحجم المنش آت وظه ور الش ركات المس اهمة‪ ،‬وتك وين الهيئ ات المهني ة والعلمي ة والمجالت ال تي تهتم‬
‫ب البحوث المحاس بة‪ ،‬وف رض الض رائب على ال دخل‪،‬انفص ال الملكي ة عن االدارة في المنش آت وك ل ه ذه العوام ل‬
‫تفاعلت مع بعضها لتؤثر على المحاسبة‪ ،‬وتنتج فروع متعددة‪ ،‬او جوانب متعددة النوذج المحاسبة المالية‪ ،‬فظهور‬
‫الث ورة الص ناعية واالداري ة العلمي ة حرك ة االهتم ام نح و محاس بة التك اليف والمحاس بة االداري ة‪ ،‬كم ا ان ف رض‬
‫الضرائب أدى الى حاجة الى تسجيالت تفصيلية عن دخول االشخاص واالعمال وظهور المحاسبة الضريبة‪ ،‬كما ان‬
‫التقدم في االساليب الكمية جعل المحاسبة تطور من اساليبها تحليل وتشغيل البيانات‪ ،‬ولكن على الرغم من ذلك فان‬
‫الترك يز في المحاس بة المالي ة ظ ل على تس جيل البيان ات التاريخي ة عن عملي ات المنش أة‪ ،‬وتلخيص ها من وقت آلخ ر‪،‬‬
‫وعرض المعلومات لالدارة والمالك والضرائب‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬الفترة الثالثة‪:‬‬

‫تبدأ هذة الفترة في القرن التاسع عشر وبداية القرن العشرين حيث شهدت المحاسبة تطورات كبير في تحلي ل‬
‫والتقرير‪ ،‬والتي بدأت منذ حوالي عام ‪ 1954‬وهي الزالت حتى اآلن‪ ،‬وخالل هذه الفترة بدا التركيز على الفروض‬
‫والمفاهيم المحاسبية وربط القواعد واالجراءات المتبعة في التطبيق العملي الى اصولها التاريخية واستقصاء التبرير‬
‫المنطقي الذي تستند اليه‪ ،‬وذلك بهدف بناء المحاسبة على اساس اطار فكري قوي‪ ،‬وبدأت المحاسبة تبرزكفرع من‬
‫فروع المعرفة العلمية كأحد العلوم التطبيقية وكأساس لتحسين وسائل القياس المالي والتقرير‪.‬‬
‫حيث اتس ع االهتم ام بالمحاس بة لتق وم بخدم ة المجتم ع كك ل ح تى ظه ر م ا يع رف بالمحاس بة عن المس ؤولية‬
‫االجتماعي ة لتل بي التق ارير المحاس بية احتياج ات كاف ة الفئ ات في المجتم ع وه ذا ه و في ال وقت نفس ة يش كل م دخل‬
‫الرفاهية االجتماعية من منظور اقتصادي (ترشيد القرارات لخدمة المجتمع)‪.‬‬
‫باالض افة الى ذل ك ف ان التط ورات ال ذي حص ل في الع الم نتيج ة ظه ور ش بكة المعلوم ات(ان ترنيت) وظه ور‬
‫برامج كومبيوترات التي تساعد في تنفيذ العمليات بسرعة كانت لها تأثير كبير على التطور في المحاسبة واصبح‬
‫المحاسبة نظام معلوماتي متكامل‪.‬‬

‫ثانياً‪:1‬ماهية المحاسبة‬
‫ان المحاسبة لغة المال او كما يسميها البعض لغة التجارة "فهي اللغة التي يسترشد بها رجال االعمال والمديرون‬
‫وغيرهم من االطراف المعنية بأمور المنشأة االقتصادية كوسيلة لتحقيق اغراض عديدة منها رسم السياسات المالية‪،‬‬
‫‪3‬‬
‫والتخطي ط االنت اجي‪ ،‬واتخ اذ الق رارات ال تي على ض وئها تتخ ذ الخط وات الالزم ة لتع ديل طريق ة العم ل بالمنش أة‪.‬‬
‫واتب اع الوس ائل ال تي تس اعد على تحقي ق الكفاي ة االنتاجي ة لزي ادة مع دل الربحي ة‪ ،‬والفاعلي ة في اس تغالل الم وارد‬
‫المتاحة‪ ،‬وتجنب المنشأة موطن الضعف التي تسبب الخسارة او سوء استغالل الموارد بشكل فعال‪ .‬وتفادي كل ماهو‬
‫غير ضروري من النفقات والمصروفات‪ .‬اال ان من صعب وضع تعريف موحد للمحاسبة حيث تعربف المحاسبة‬
‫تطور مع تطور المحاسبة بشكل عام وفيمايلي بعض تعاريف المحاسبة‪:‬‬
‫" هى علم وفن يهتم بتحليل وتسجيل وتبويب العمليات المالية وتلخيصها وتفسيرها لتقديمها‬ ‫اوالَ‪:‬‬
‫ألصحاب الصلة التخاذ القرارات الالزمة"‪.‬‬

‫ثانياَ‪ :‬عرفت جمعية المحاسبة االمريكية (‪ )AAA‬في عام ‪ 1966‬المحاسبة بانها(عملية تشخيص وقي‪6‬اس وايص‪66‬ال‬
‫المعلوم‪66‬ات االقتص‪66‬ادية(المالي‪66‬ة) بش‪66‬كل يمكن االط‪66‬راف ذات العالق‪66‬ة من الحكم على االم‪66‬ور المالب‪66‬ة للمنش‪66‬أة واتخ‪66‬اذ‬
‫القرارت المناسبة بشأنها)‪.‬‬

‫ثالثاَ‪ :‬كما عرفها معهد المحاس‪6‬بين الق‪6‬انونيين االم‪6‬ريكي(‪ )AICPA‬بأنه‪6‬ا (نش‪6‬اط خ‪6‬دمي وظيفته‪6‬ا تزوي‪6‬د المعلوم‪6‬ات‬
‫الكمية‪ ،‬ذات الطبيعة المالية اساساَ‪ ،‬بالنس‪66‬بة للمنش‪66‬أة معين‪66‬ة‪ ،‬وال‪66‬تي يقص‪66‬د منه‪66‬ا ان تك‪66‬ون مفي‪66‬دة ل‪66‬ذوي العالق‪66‬ة في‬
‫اتخاذ القرارات االقتصادية الرشيدة)‪.‬‬

‫تشمل المحاسبة كعلم االطار العام المنظم للقواعد والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها والمقبولة قبوالَ عام اَ(‬
‫‪ .)GAAP‬ام ا المحاس بة كفن فتتمث ل بالكيفي ة ال تي يتم به ا تس جيل وتب ويب وتلخيص العملي ات عن د مس ك ال دفاتر‬
‫وتصميم النظم المحاسبية‪ .‬واما المحاسبة كخدمة فهي تعني تمد المستفدين بالمعلومات المالية لغرض اتخاذ القرارات‬
‫االقتصادية‪.‬‬

‫الشكل التالي يوضح طبيعة العالقة مابين المنشأ ومتخذي القرارات وأن المحاسبة هي همزة الوصل‪:‬‬

‫نظام محاسبي‬
‫أحداث اقتصادية بيع‬ ‫تحديد‪ ،‬قياس‪،‬‬ ‫متخذو القرارات‬
‫والشراء‬ ‫توصيل‬

‫‪4‬‬
 ‫تأثيرات القرارات على المنشأ‬

‫‪-2‬األطراف أو الجهات المستفيدة من المعلومات المحاسبية‬

‫أوال‪ :‬األطراف أو الجهات الداخلية‪.‬‬

‫إدارة المنشأة‪:‬‬
‫ق د تك ون اإلدارة في المنش آت الص غيرة من أص حاب المنش أة ‪ .‬وفي المنش آت األك بر يمكن أن تك ون اإلدارة من‬
‫غ ير أص حاب المنش أة ‪ .‬وعم وم ا إدارة أي منش أة تحت اج إلى المعلوم ات لغ رض التخطي ط والرقاب ة وقي اس‬
‫األداء ‪ .‬فالموازنات التخطيطية على سبيل المثال ال الحصر من أهم أدوات التخطيط المالي والتي تستخدم كأداة‬
‫في التخطي ط والرقاب ة وقي اس األداء إض افة إلى أن المحاس بة ت زود اإلدارة بمعلوم ات عن الربحي ة والس يولة‬
‫والمركز المالي ومعدل العائد على المال المستثمر وتكاليف اإلنتاج وجميع هذه المعلومات وغيرها تبنى على‬
‫المعلوم ات المحاس بية مم ا ي ؤدي إلى اعتب ار إدارة المنش أة واح دة من أهم األط راف المس تخدمة للمعلوم ات‬
‫المحاسبي‪.‬‬

‫العاملين‪:‬‬
‫إن استمرارية المنشأة ونمائها وتحقيقها لألرباح يساعد على تحقيق األمن الوظيفي للعاملين فيها ودفع‬
‫رواتبهم وتحسين مستوى معيشتهم األمر الذي يدفع العاملين إلى تتبع الوضعية المالية للمنشأة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬أطراف خارجية‪.‬‬

‫أصحاب المنشأة‪:‬‬
‫ي رغب أص حاب المنش أة في التع رف على نتيج ة أعم ال المنش أة من ربح أو خس ارة ‪ ،‬والبيان ات والتق ارير ال تي‬
‫يعدها المحاسب تعتبر مصدرا هاما للحكم على نتيجة أعمال المنشأة ‪ ،‬حيث يحرص أصحاب المنشأة على معرفة ما‬
‫إذا كانوا قد حققوا أرباحا نتيجة استثمار أموالهم كمؤشر في استمرارية االستثمار أو استرداد جزء أو جميع األموال‬
‫الستثمارها في بدائل أخرى‪.‬‬

‫الدائنون‪:‬‬
‫‪5‬‬
‫هم الجه ات ال تي إم ا أن تق دم ق روض مالي ة قص يرة أو طويل ة األج ل مث ل البن وك وش ركات االس تثمار ‪ ،‬أو‬
‫الجهات التي تحصل منها الوحدة االقتصادية على سلع أو خدمات باألجل ( على الحساب ) ‪ ،‬وهؤالء تهمهم مقدرة‬
‫المنشأة على السداد في موعد االستحقاق بل إن البنوك أو شركات االستثمار تحتاج إلى تحليل المركز المالي للمنشأة‬
‫قبل السماح بمنح أي قرض لها ‪ .‬وهذا دليل واضح على أهمية المعلومات المحاسبية للدائنين‬

‫المستثمرون الحاليون أو المرتقبون‪:‬‬

‫يس تخدم المس تثمرون المعلوم ات المالي ة للتع رف على الب دائل المتاح ة لهم الختي ار أفض لها ‪ ،‬وتع د التق ارير‬
‫المالي ة أهم مص در للمعلوم ات التخ اذ ق رارات ش راء األس هم أو اس تمرارية االحتف اظ به ا أو بيعه ا ‪ .‬حيث يتع رف‬
‫المستثمرون على مدى تقدم المنشأة وقياس نتيجة أعمالها من ربح أو خسارة وكذلك مقارنة هذه النتائج مع المنشآت‬
‫األخرى المماثلة‬

‫المحللون الماليون‪:‬‬
‫فالمحل ل الم الي يهتم بالحص ول على البيان ات المحاس بية‪ ،‬لتحلي ل وض عية المش روع‪ ،‬بغي ة تق ديم النص ح‬
‫والمشورة للمستثمرين حول أوضاع الشركات بشأن التعامل بأسهمها وتداولها في األسواق المالية بيعاً وشراءاً‬

‫الحكومة‪:‬‬
‫في دول العالم التي تطبق مبادئ االقتصاد الحر‪ ،‬تكتفي الدولة بمراقبة حركة التفاعل االقتصادي في البالد‪،‬‬

‫والبيان ات المحاس بية تم د الكث ير من المعلوم ات ال تي تس اعد الدول ة على تحقي ق ه ذا الغ رض‪ ،‬كم ا تعتم د الس لطات‬

‫الضريبية على البيانات المحاسبية في تقدير الضرائب الالزمة على األفراد والشركات والمؤسسات‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬أهداف و وظائف المحاسبة‬

‫أوالً ‪ .‬أهداف المحاسبة‬
‫تسعى المحاسبة إلى تحقيق العديد من األهداف أهمها ما يلي‪:‬‬
‫تحديد نتيجة أعمال الشركة من ربح أو خسارة عن الفترات الزمنية المختلفة الماضية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تحدي د المرك ز الم الي في لحظ ة زمني ة معين ة وذل ك للتع رف على م ا للش ركة من ممتلك ات وم ا عليه ا من‬ ‫‪.2‬‬
‫التزامات في تلك اللحظة‪.‬‬
‫توفير البيانات والمعلومات الالزمة للمساعدة على التخطيط ورسم السياسات للفترة أو الفترات القادمة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪6‬‬
‫توف ير البيان ات والمعلوم ات الالزم ة إلحك ام الرقاب ة على أعم ال الش ركة والمحافظ ة على ممتلكاته ا من‬ ‫‪.4‬‬
‫الضياع والتالعب واالختالس‪.‬‬
‫اإلحتفاظ بسجالت كاملة ومنظمة ودائمة للتصرفات المالية اللي تقوم بها الشركة حتى يمكن الرجوع إليها‬ ‫‪.5‬‬
‫عند الحاجة‪.‬‬

‫كيفية تحقيق هذه األهداف ؟ البد من القيام بوظائف محاسبية مختلفة‪ K‬منها‪-:‬‬

‫ثانياً ‪ -‬وظائف المحاسبة ‪:‬‬

‫المحاسبة تقوم بوظائف التالية‪:‬‬
‫قياس الموارد التى يحتفظ بها المشروع‬ ‫‪.6‬‬
‫قياس التغيرات التى تطرأ على هذه الموارد وااللتزامات والحقوق‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫قياس التزامات المشروع وحقوقه المستحقة على الغير‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫تخصيص هذه التغيرات لكل فترة من الفترات المحاسبية‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫‪.10‬التعبير عن تلك العناصر بالنقود باعتبارها أداة قياس‪.‬‬

‫رابعاً‪:‬عالقة المحاسبة ببعض العلوم األخرى‪K‬‬

‫‪ -1‬المحاسبة واالدارة(‪)Management‬‬
‫هناك عالقة قوية بين االدارة والمحاسبة‪ ،‬حيث ان وظائف االدارة هي التخطيط والتنظيم والرقابة واالتخاذ‬
‫القرارات‪ ،‬وهنا تحتاج االدارة لقيام بوظائفها اعاله بالبيانات والمعلومات وهذه البيانات والمعلومات اليوفرها اال‬
‫المحاسبة‪ ،‬حيث ان تخطيط سليم يتوقف على ربط الخبرة التي اكتسبتها االدارة من تجارب المالي بتقدير حقيقي‬
‫لتوقع ات المس تقبل‪ ،‬ولكي تتمكن االدارة من قي ام ب أداء ه ذه الوظيف ة الب د من ت وافر البيان ات والمعلوم ات‪ ،‬ف ان‬
‫المحاسبة هي الجهة التي تزودها‪.‬‬
‫ففي التخطي ط ت ترجم االدارة االه داف من خالل اس تخدام البيان ات المحاس بة من نتيج ة المش روع ومرك زه‬
‫الم الي‪ .‬وفي تنظيم تس عى االدارة لتحقي ق االه داف من خالل تحدي د مراك ز المس ؤلية في المنش أة وال تي تعتم د‬
‫على البيان ات والمعلوم ات المحاس بية ال تي توافره ا محاس بة مس ؤلية‪ ،‬وفي الرقاب ة الب د من ت وفر بيان ات عن‬
‫محاسبة الفعلية واخرى معيارية لتشخيص نواحي الخلل واالنحرافات‪ ،‬وفي اتخاذ القرارات مشكلة االدارة هي‬
‫البحث عن انسب الطرق التخاذ قرارات سليمة‪ ،‬في هذه الحالة تحتاج لبيانات محاسبة التكاليف واوجه االنفاف‬

‫‪7‬‬
‫التخ اذ اغلب الق رارات‪ ،‬فأص بحت المحاس بة الي وم مطالب ة بتق ديم البيان ات ال تي يعتم د عليه ا في وض ع الخط ط‬
‫ومتابعة تنفيذها تحقيقا الهداف االدارة‪.‬‬
‫وفي الجانب اخر فأن االدارة تزود المحاسبة بأهداف المنشأة والسياسات التي ستتبعها حتى تتمكن المحاسبة‬
‫من اداء مهمته ا بنج اح‪ ،‬اي ان المحاس بة تس تعين باالس س والض وابط واالج رارات والط رق المتبع ة في علم‬
‫االدارة لتنظيم عملها واعداد بياناتها ومعلوماتها‪.‬‬

‫‪ -2‬المحاسبة واالحصاء والرياضيات والبحوث العمليات‬

‫ان كل من المحاسبة واالحصاء يعتمد على االرقام‪ ،‬فكالهما يهتم بجمع البيانات وتبويبها وتلخيصها وعرضها‬
‫بالش كل ال ذي يحق ق اه داف ك ا منهم ا‪ ،‬اال ان نط اق عم ل ك ل منه ا يختل ف عن االخ ر‪ ،‬فاالحص اء يع نى بجم ع‬
‫البيانات عن الواقع والظواهر واالشياء وايجاد عالقة بينهما‪ ،‬سواء كانت بصورة قيمية او كمية او كيفية‪ ،‬اال ان‬
‫المحاسبة تعتمد على االرقام التي تنتهي بالقيم النقدية للعمليات االقتصادية والمالية‪ ،‬اي يعالج العمليات والظواهر‬
‫المالي ة ال تي يمكن اخض اعها للقي اس واتلعب ير عنه ا في ص ورة ارق ام وبيان ات قيمي ة‪ ،‬ان اعال ت بين ب ان نط اق‬
‫االحصاء اشمل من نطاق عمل المحاسبة‪ .‬اما العالقة فتتضح من خالل‪:‬‬
‫‪-1‬اعتم اد المحاس بة على الكث ير من الوس ائل واالس اليب والط رق االحص ائية لتس هيل مهم ة انت اج البيان ات في‬
‫مختلف مراحل وخطوات العمل المحاسبي كما في تحليل وتبويب بيانات وعرضها‪.‬‬
‫‪-2‬اعتم اد االحص اء على االرق ام والبيان ات المحاس بية ال تي تظه ر في الق وائم والتق ارير المالي ة في الدراس ات‬
‫(التفس يرات‪ ،‬التق ديرات والتوقع ات المس تقبلية على مس توى المنش أة او على مس توى االقتص اد الق ومي) المتعلق ة‬
‫بحجم المشروعات ونوعية السلع التي تنتجها او الخدمة التي تقوم بها هذه المشروعات‪.‬‬
‫بالنس بة للرياض يات والبح وث العملي ات فهن اك العدي د من العملي ات تتم ص ياغتها والتعبي ير عنه ا بم وجب‬
‫معادالت او نماذج رياضية سواء في المحاسبة او التدقيق كما تستعين المحاسبة بالرياضيات فيما يتعلق بالقياس‬
‫المحاسبي‪.‬‬

‫‪: -3‬المحاسبة والقانون (‪)Law‬‬

‫يمكن تحقيق العالقة بين المحاسبة والقانون كما يلي‪-:‬‬
‫‪-1‬حيث أن المشروع يتخذ شكل منشأة فردية أو شركة أشخاص أو شركة أموال‪ ،‬وبما أن القانون ينظم العالقة‬
‫بين المشروع والغير من ناحية وبين أصحاب المشروع نفسه في شركات األموال واألشخاص‪.‬‬
‫‪ -2‬أن المحاسب يراعي أحكام بعض القوانين ‪ ,‬مثل القانون المدني الذي يحكم العالقة بين المشروع والغير ‪,‬‬
‫والقانون التجاري الذي ينظم عالقة الشركاء ببعض ‪ ,‬وقانوني الضرائب والضمان االجتماعي واهم هذه القوانين‬
‫قانون الشركات الذي يتناول المجموعة الدفترية والحسابات المنشورة وتعيين مدققي الحسابات ‪ ,‬وينظم موضوع‬
‫االحتياطيات وتوزيع األرباح ………‪.‬الخ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ -3‬تصدر التعليمات والقواعد المحاسبية في بعض القطاعات بالدولة على شكل قوانين مثل قانون المحاسبات‬
‫في العراق لينظم حسابات القطاع الحكومي‪.‬‬
‫‪-4‬القانون ينظم عملية دخول المنشآت وااللتزامات فيما بينها فيحدد حقوق والتزامات كل منها وبالتالي تسجيل‬
‫هذه االلتزامات في الدفاتر هذه المنشآت‪.‬‬
‫وبهذا البد من المام المحاسب بقوانين البلد وخصوصاَ فيما يتعلق منها باالوراق التجارية وقوانين الشركات‬
‫في االفالس والتصفية وتوزيع االرباح ‪....‬الخ‪.‬‬

‫‪ -4‬المحاسبة وعلم الحاسبات(‪)Computer Science‬‬

‫ان علم الحاسوب هو علم استخدام اآلالت االلكترونية ويختص بأدخال البيانات ومعالجتها وفقاً لمجموعة من‬
‫االوام ر المنطقي ة بقص د الحص ول على مخرج ات معين ة‪ ،‬ون رى في ال وقت الحاض ر ان ك ل اعم ال تنج ز‬
‫خصوصاً الحسابية باستخدام الحاسبة االلكترونية‪ ،‬حيث فيها تقنيات متطورة تسهل عملية جمع بيانات وتحليلها‬
‫وتسجيلها وتلخيصها مهما كانت حجمها في الوقت المناسب وبدقة عالية جداً بما يزيد ويحسن الرقابة والضبط‬
‫ال داخلي وكم ا يمكن ه الخ زن كمي ة كب يرة من البيان ات والمعلوم ات المحاس بية واس ترجاعها عن الحاج ة وبس رعة‬
‫وسهولة وتوفر الكثير من الجهد والوقت‪.‬‬
‫وفي جانب اخر فان المحاسبة تخدم العمل في مجال علم الحاسبات من توفيرها لقاعدة منالطرق والمبادئ‬
‫واالجراءات والسجالت التي تسهل وضع البرمجيات المالئمة لخدمة االعمال‪.‬‬

‫خامساً‪:‬فروع المحاسبة‪K‬‬
‫‪ -1‬المحاسبة المالية ‪FINANCIAL ACCOUNTING‬‬
‫وهي محاسبة االم او تسمى بالمحاسبة العامة او التجارية والتي تهتم بتسجيل العمليات المالية وتحليلها‬
‫وتلخيصها بقصد قياس نتيجة عمل المنشأة خالل فترة زمنية معينة وبيان مركزه المالي في نهاية تلك الفترة‪،‬‬
‫وتكون معلوماتها موجهة اساساً ألغراض جهات خارجية بالنسبة للمنشأة كالمستثمرين والجهات الرقابية‬
‫الحكومية والضريبية والدائنون وغيرها باالضافة الى اصحابها‪.‬‬

‫‪ -2‬المحاسبة االدارية ‪MANAGEMENT ACCOUTING‬‬

‫تهتم بتحليل البيانات والمعلومات المحاسبية والبيانات االخرى ذات العالقة بنشاطات المنشأة بقصد‬
‫المساعد على وضع االهداف وتقييم االداء واتخاذ القرارات التشغيلية‪ ،‬واالستراتيجية وهي تركز على نشاط‬
‫‪9‬‬
 ‫المنشأة في الماضي وربطه بالمستقبل من اجل اعداد بيانات والمعلومات تخدم اتخاذ القرارات‪.‬‬

‫‪ -3‬محاسبة تكاليف ‪COST ACCOUNTING‬‬

‫تهتم بقياس(تجمبع وتحديد وتحليل وتفسير بيانات تكاليف لكل نشاط او قسم او ادارة في المنشأة) تكلفة‬
‫المنتجات او نشاطات النهائية للمنشأة من خالل حصر وتسجيل عناصر التكلفة من المواد واالجور‬
‫والمصروفات وفقا لنظرية معينة من نظريات التكاليف‪ .‬وان محاسبة تكاليف تعتبر افضل اداة للتخطيط‬
‫والرقابة واتخاذ القرارات من خالل مقارنة بين التكاليف المعيارية او القياسية بالتكاليف الفعلية وبهذا تعتبر اداة‬
‫لترشيد االدارة والمادة اساسية للمحاسبة االدارية‪.‬‬
‫‪ -4‬المحاسبة الحكومية‪GOVERNMENTAL ACCOUNTING‬‬
‫وتختص بقياس نتائج عمليات الوحدات الحكومية كالوزارت والخزائن المركزية وغيرها والتي التهدف‬
‫الى الربح‪.‬نتائج اوجه النشاط الذي تمارسه الحكومة‪ .‬فرض الرقابة على عمليات ذلك النشاط‪ ،‬اي توفير البيانات‬
‫الالزمة لمتابعة الموازنة العامة للدولة‪.‬المحافظة على االموال والممتلكات الحكومية‪ .‬توفير البيانات التي‬
‫تحتاجها مختلف المستويات االدارية لغرض اتخاذ القرارات المالي للدولة في نهاية السنة المالية‪.‬‬
‫‪ -5‬المحاسبة الضريبية‪TAX ACCOUNTING‬‬
‫وتختص هذه المحاسبة بحساب الدخل الخاضع للضريبة‪ ،‬اعتمادا على القوانين واللوائح المطبقة‬
‫االشخاص‪ ،‬سواء كانوا اشخاص طبيعيين(عامليين في شركات او في مهن حرة) او معنويين (الشركات او‬
‫المشروعات)‪ .‬فهي تهدف الى المحافظة على حقوق الخزائن العامة‪ .‬والمحاسبة المالية توفر البيانات‬
‫والمعلومات الخاصة بنتائج نشاط المنشأة من الربح والخسارة وعلى هذا اساس هذه البيانات والمعلومات تقوم‬
‫المحاسبة الضريبية باحتساب الضريبة المستحقة‪.‬‬
‫‪-6‬التدقيق (المحاسبة القانونية) ‪AUDITING‬‬
‫تبدأ من حيث ينتهي عمل المحاسب في اعداد الحسابات الختامية والقوئم والتقارير المالية في نهاية السنة‬
‫المالية وذلك لتحقق من صحة االجراءات المحاسبية والمعلومات التي تتضمنها السجالت والدفاتر والتأكد من ان‬
‫التقارير والقوائم المالية تعبر عن المركز المالي الصحيح للمنشأة ويمكن االعتماد عليها‪ .‬باالضافة الى ان‬
‫التدقيق تساعد االدارة بفرض الرقابة على عمليات المنشأة بهدف الحفاظ على ممتلكات وفي تقويم السياسات‬
‫والخططها‪.‬‬
‫‪ -8‬المحاسبة الدولية ‪INTERNATIONAL ACCOUNTING‬‬
‫تركز المحاسبة الدولية على مواضيع خاصة تتعلق بالتجارة الدولية وبالشركات المتعددة الجنسيات الن‬
‫منشآت االعمال التجارية من جميع االحجام تقوم ببيع وشراء السلع في االسواق الدولية‪ .‬وهذا الحقل المتخصص في‬
‫‪10‬‬
 ‫المحاسبة يزداد اهمية يوما بعد يوم‪ .‬ويتعين على المحاسبين المتخصصين في هذا الفرع المام التام بمدى تأثير‬
‫العادات والقوانين والنظم الضريبية للدول المختلفة على التجارة الدولية وعلى المعايير المحاسبة والمراجعة الدولية‪.‬‬

‫الفصل الثاني‬

‫المعادلة المحاسبية‬
‫أوالً‪ /‬المعادلة المحاسبية(الميزانية)‪ -‬نقطة البداية‬

‫عناصر أو المكونات المعادلة المحاسبية‪:‬‬

‫الموجودات (االصول) = المطلوبات(الخصوم) ‪ +‬حقوق الملكية (رأس المال)‬
‫صندوق‬ ‫‪-‬‬ ‫الرامسال‬ ‫‪-‬‬
‫دائنون‬ ‫‪-‬‬
‫بنك‬ ‫مطلوبا‪- 8‬‬ ‫حقوق‬
‫املسحوبات‬ ‫‪-‬‬
‫موجودا‬ ‫اوراق الدفع أ‪.‬د ت‬ ‫‪-‬‬ ‫الملكية‬
‫ت‬ ‫مدينون‬ ‫متداولة ‪-‬‬ ‫االيرادات‬ ‫‪-‬‬
‫قروض قصرية االجل‬ ‫‪-‬‬
‫متداولة‬ ‫بضاعة‬ ‫‪-‬‬ ‫املصروفات‬ ‫‪-‬‬
‫اوراق القبض أ‪.‬ق‬ ‫‪-‬‬
‫استثمارات قصرية االجل‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬أراضي‬
‫‪ -‬مباين‬ ‫مطلوبا‪8‬‬ ‫قروض طويلة االجل‬ ‫‪-‬‬
‫موجودا‬ ‫ت ثابتة‬
‫ت ثابتة‬ ‫‪ -‬عقارات‬ ‫قروض بنكية‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬سيارات‬
‫‪ -‬اثاث‬
‫‪ -‬اجهزة‬
‫موجودات‬ ‫شهرة احملل‬ ‫‪-‬‬
‫ثابتة غير‬
‫‪11‬‬ ‫براءة االخرتاع‬ ‫‪-‬‬
‫ملموسة‬ ‫العالمة التجارية‬ ‫‪-‬‬
 ‫عناصر أو المكونات المعادلة المحاسبية‪:‬‬
‫‪ -‬موجودات (االصول) ‪:Assets‬‬
‫إن جانب الموجودات في الميزانية العمومية يوضح كيفية استثمار األموال في الموجودات لتنفيذ عمليات‬
‫‪.‬‬ ‫الشركة‪ .‬وتقسم الموجودات كذلك إلى موجودات ثابتة وموجودات متداولة استنادا إلى استخدامها وطبيعتها‬
‫الموجودات المتداولة (‪:)Current Assets‬‬ ‫‪-1‬‬
‫الموجودات المتداولة هي رأسمال عامل يستخدم لتمويل عمليات الشركة اليومية‪ .‬وهذه األصول ذات‬
‫عمر قصير ويتوقع أن يتم تحويلها إلى نقد خالل سنة واحدة‪.‬‬

‫االصول الثابتة‪ :Fixed Assets‬إن الموجودات الثابتة تعتبر ذات طبيعة طويلة األجل‪ ،‬أي أكثر من‬ ‫‪-2‬‬
‫سنة‪ِ ،‬‬
‫وتعد بمنفعة اقتصادية‪ .‬واالستثمار في الموجودات الثابتة اختياري إلى حد بعيد‪ .‬وتؤثر طبيعة‬
‫األعمال كذلك على مستوى االستثمار في الموجودات الثابتة‪ .‬وتمتلك الشركات الصناعية استثمارات‬
‫كبيرة في الموجودات الثابتة مقارنة ببائع التجزئة أو المحل التجاري‪.‬‬

‫الموجودات غير الملموسة ‪: Intangible Assets‬هي موجودات غير فعلية وغير ملموسة في‬ ‫‪-3‬‬
‫طبيعتها مثل السمعة التجارية والبراءات وحقوق التأليف واألسماء التجارية وشهرة المحل‪.‬‬

‫المطلوبات (الخصوم) ‪ :liabilities‬هي التزامات أو تعهدات على‪ ‬المنشأة‪ ‬تجاه الغير مقابل حصولها‬ ‫‪-‬‬
‫منهم على سلع أو خدمات أو قروض‪.‬‬
‫الخصوم قصيرة االجل ‪ Short –term liabilities :‬هي االلتزامات التي يجب سدادها خالل سنة‬ ‫‪-1‬‬
‫أو‪ ‬دورة تشغيل‪ ‬أيهما أطول‪ ،‬وتشمل‪ ‬الدائنين‪ ،‬أوراق الدفع‪ ،‬المصروفات المستحقة‪ ،‬االيرادات‬
‫المقدمة‪. ‬‬

‫الخصوم طويلة االجل‪ long-term liabilities :‬هي االلتزامات التي يستحق سدادها خالل فترة‬ ‫‪-2‬‬
‫زمنية تزيد عن عام واحد أو‪ ‬دورة تشغيل‪ ‬أيهما أطول مثل‪ ‬السندات‪ ‬واوراق الدفع طويلة‬
‫االجل‪ ‬والقروض طويلة االجل‪. ‬‬

‫رأس المال (حقوق الملكية) ‪ : Owners’ equity‬هي االلتزامات التي علي المنشاء تجاة مالكها وهي‬ ‫‪-‬‬
‫عبارة عن الفرق بين االصول و الخصوم‪ .‬و تشمل حقوق الملكية على رأس المال و جارى الملك‪.‬‬
‫سواء حصل‬
‫ً‬ ‫االيرادات ‪ : Revenue‬جميع ما تحصل علية المنشاء مقابل بيع البضائع و تقديم الخدمات‬ ‫‪-‬‬

‫‪12‬‬
 ‫أو لم يحصل ‪ ,‬ايضافة الى أرباح االستثمارات‪.‬‬
‫المصروفات ‪ : Expense‬جميع التكاليف التى تتحملها المنشاء مقابل حصولها على االيرادات ‪ ,‬مثل‬ ‫‪-‬‬
‫تكلفة البضائع و الخدمات المستخدمة في العمليات ‪.‬‬

‫مصادر الحصول على األموال للشركة يكون عن طريق‪:‬‬

‫إما أن آخذ األموال من الغير أو آخذها من ٌمالك المشروع ؟(أصحاب المشروع) من المالك وتسمى حقوق الملكية‪.‬‬
‫اذا المعادلة في النهاية تساوي‪:‬‬
‫الموجودات = المطلوبات ‪ +‬حقوق الملكية أو (رأس المال)‪.‬‬
‫المطلوبات = الموجودات – حقوق الملكية أو (رأس المال)‪.‬‬
‫حقوق الملكية أو (رأس المال) = الموجودات – المطلوبات‪.‬‬

‫( االلتزامات )‬ ‫=‬ ‫( الموجودات‪) K‬‬

‫من المالك‬ ‫من الغير‬

‫اذاً‪:‬‬

‫المطلوبات ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫الموجودات‬

‫مثال ‪:‬‬
‫إذا بلغ إجمالي موجودات أو ممتلكات شركة أحمد (‪ )300000‬دينار وصافي الحقوق الملكية للشركة تساوي‬
‫‪ ,100000‬هذا يعني أن االلتزامات على تلك الشركة تساوي؟‬
‫د=‪200000‬‬ ‫ج = ‪160000‬‬ ‫ب = ‪140000‬‬ ‫أ = ‪100000‬‬

‫الحل ‪ :‬المعادلة المحاسبية تنص على ‪ :‬الموجودات = المطلوبات ‪ +‬حقوق الملكية‬

‫إذاً المطلوبات = الموجودات – الحقوق الملكية = ‪200000 =100000 -300000‬دينار‬

‫‪13‬‬
 ‫تمارين للمراجعة‪:‬‬

‫إذا علمت أن مجموع موجودات الشركة ‪ 500000‬دينار و أن إجمالي المطلوبات التي على الشركة للغير‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 165000‬دينار فإن صافي حقوق الملكية تساوي ‪:‬‬
‫د=ال شي مما سبق‬ ‫ج=‪200000‬‬ ‫ب= ‪335000‬‬ ‫أ=‪295000‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫حسب المعادلة المحاسبية ‪ :‬الموجودات = المطلوبات ‪ +‬حقوق الملكية‪،‬‬
‫إذاً‪ :‬حقوق الملكية = الموجودات – المطلوبات‬
‫إذاً‪ :‬حقوق الملكية = ‪165000 – 500000‬‬
‫إذاً‪ :‬حقوق الملكية = ‪ 335000‬دينار‪.‬‬

‫إذا علمت أن مجموع موجودات شركة زانا ‪ 400000‬و أن إجمالي المطلوبات التي على الشركة للغير‬ ‫‪-2‬‬
‫تساوي ‪ %25‬من من المجموع موجودات الشركة‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تحديد حقوق الملكية للشركة زانا‪.‬‬

‫الحل‪ :‬المعادلة المحاسبية ‪ :‬الموجودات = المطلوبات ‪ +‬حقوق الملكية‬

‫‪ 25% = 400000‬من ‪ 400‬ألف ‪ +‬؟‬
‫الخطوة االولى ‪ :‬احتساب قيمة أو مبلغ المطلوبات‬
‫‪100000 = 25% × 400000‬‬
‫إذاً ‪ :‬حقوق الملكية = الموجودات – المطلوبات‬
‫إذاً ‪ :‬حقوق الملكية = ‪ 300000 = 100000 – 400000‬دينار‪.‬‬

‫ثانياً‪:‬نظريات القيد المحـاسبي‬

‫‪ :‬وفقاً لهذة النظرية يتم‬ ‫األول ‪:‬لنظرية القيد المفرد‪Single Entry Theory‬‬
‫تسجيل كل معاملة مرة واحدة فقط‪ ،‬ويتم االحتفاظ بسجالت منفصلة‪ ،‬تظهر المبالغ المستحقة والمبالغ المستحقة على‬

‫‪14‬‬
 ‫العمالء والدائنين‪ ،‬والنقد‪ ،‬كما يتم قيد طرف واحد من العملية‪ ،‬وهو الطرف الخارجي اآلخر‪ ،‬الذي يتعامل معه‬
‫المشروع ‪ ،‬ويسمى القيد الوحيد الجانب‪.‬‬
‫وتقوم هذه النظرية على أن المشروع ال ينفصل عن صاحبه‪ ،‬بمعنى أنه ليس للمشروع شخصية مستقلة عن‬
‫صاحبه‪ ،‬وتطبق في المشاريع صغيرة الحجم فقط‪ ،‬ومن الصعب التعرف إلى نتيجة المشروع بدقة‪ ،‬ويتم إثبات‬
‫طرف واحد من العملية المالية في الدفاتر‪ ،‬وهو الطرف الخارجي اآلخر الذي يتعامل معه المشروع‪.‬‬
‫تعتمد على تحليل وتسجيل وقيد بعض العمليات المالية التى تتعلق بالغير‪ ،‬أى طرف واحد من أطراف العمليات‬
‫المالية من حيث الدائنية والمديونية‪.‬‬

‫فوفقا لهذه الطريقة يقتصر تسجيل العمليات المالية بدفاتر المنشاة على ما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬حـركة النقدية من مقبوضات و مدفوعات نقدية او بشيكات‪.‬‬
‫‪ -2‬حـركة المدينون من زيادة من ديونهم و تسديد ما بذمتهم (العمليات المتعلقة بالعمالء)‪.‬‬
‫‪-3‬حـركة الدائنين من اصل الدين و التسديد لهم (العمليات المتعلقة بالموردين و المجهزين)‪.‬‬

‫و من اجل ذلك فان تحـديد نتيجة اعمال المنشاة خالل الفترة و بيان مركزها المالى في نهاية الفترة يتم وفقا‬
‫لطريقة القيد المفرد على النحـو التالي‪:‬‬
‫‪-1‬تحـديد صافي المركز المالي للمنشاة في اول الفترة و اخرها‪ :‬و يقصد بصافي المركز المالي صافي‬
‫موجودات المنشاة او راسمالها و قيمتها في اي تاريخ تعادل الفرق بين قيمة موجودات المنشاة و التزاماتها تجاه‬
‫الغير في ذلك التاريخ‪.‬‬
‫‪-‬النقدية الموجودة بالخزينة (الصندوق)‪.‬‬
‫‪ -‬حـصر و تقييم االثاث و البضاعة المملوكة للمنشاة‪.‬‬
‫‪ -‬تحـديد اليون المستحـقة للمنشاة تجاه عمالئها من واقع دفتر العمالء (المدينون)‪.‬‬
‫‪-‬تحـديد االلتزامات المستحـقة على المنشاة لمورديها من واقع دفتر الموردين (الدائنون)‪.‬‬

‫‪ -2‬لقياس نتيجة اعمال المنشاة من ربحـ او خسارة هناك حـاجة لمعرفة‪:‬‬

‫صافي المركز المالي في اول الفترة ‪ = 1/1‬مجموع الموجودات في اول الفترة ‪ – 1/1‬مجموع المطلوبات‬
‫في اول الفترة ‪1/1‬‬
‫صافي المركز المالي في اخر الفترة ‪ =31/12‬مجموع الموجودات في اخر الفترة ‪ –31/12‬مجموع‬
‫المطلوبات في اخرالفترة ‪31/12‬‬
‫صافى الربح او الخسارة خالل الفترة = صافي المركز المالي في اخر الفترة ‪( – 31/12‬صافي المركز‬

‫‪15‬‬
 ‫المالي في اول الفترة ‪ + 1/1‬االضافات على راس المال – المسحـوبات الشخصية )‪.‬‬

‫مالحـظة‪ :‬فاذا كان النتيجة موجب فانها تمثل الربح و اذا كان سالب فانها تمثل الخسارة‬

‫مثال ‪/1‬‬
‫بتاريخ ‪ 1/9/2002‬م بدأ التاجر دلوفان أعماله التجارية برأسمال ‪ 2000‬دينار وبتاريخ ‪ 31/12/2002‬م قام بجرد‬
‫موجوداته والتزاماته‪ ،‬والتي كانت على النحو اآلتي‪-:‬‬
‫‪ -‬الموجودات‪ :‬الصندوق ‪ 600‬دينار‪ ،‬مدينون ‪ 1100‬دينار ‪ ،‬البضاعة ‪ 1800‬دينار ‪ ،‬األدوات والعدد ‪400‬‬
‫دينار ‪ ،‬اآلالت ‪ 2900‬دينار ‪ ،‬األثاث ‪ 900‬دينار‪.‬‬
‫االلتزامات‪ :‬القرض ‪ 1000‬دينار ‪ ،‬الدائنون ‪ 1300‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ -:‬إيجاد نتيجة المشروع من ربح أو خسارة‪.‬‬

‫الحل‪-:‬‬
‫مجموع الموجودات = ‪ 7700= 900+2900+400+1800+1100+ 600‬دينار‪.‬‬
‫مجموع االلتزامات = ‪2300 = 1300 + 1000‬دينار‪.‬‬
‫رأس المال في نهاية الفترة = مجموع الموجودات – مجموع االلتزامات = ‪ 5400= 2300 - 7700‬دينار‪.‬‬
‫الربح أو الخسارة = رأس المال في نهاية الفترة ‪ -‬رأس المال في بداية الفترة المالية = ‪= 2000 – 5400‬‬
‫‪3400‬صافي ربح‪.‬‬

‫مثال ‪ /2‬فيما يلى البيانات المستخرجة من محـالت احمد التجاري كما في ‪ 1/1/2014‬و ‪.31/12/2014‬‬
‫محـالت احـمد التجاري ‪1/1/2014‬‬
‫دينار‬ ‫المطلوبات‬ ‫دينار‬ ‫الموجودات‬
‫‪15000‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪15000‬‬ ‫صندوق‬
‫‪5000‬‬ ‫قروض مستلمة‬ ‫‪10000‬‬ ‫بنك‬
‫‪25000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪8000‬‬ ‫مدينون‪8‬‬
‫‪6000‬‬ ‫سيارات‬
‫‪20000‬‬ ‫مجموع المطلوبات‬ ‫‪64000‬‬ ‫مجموع الموجودات‬

‫محـالت احـمد التجاري ‪31/12/2014‬‬

‫دينار‬ ‫المطلوبات‬ ‫دينار‬ ‫الموجودات‬
‫‪16‬‬
 ‫‪10000‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪7000‬‬ ‫صندوق‬
‫‪12000‬‬ ‫قروض مستلمة‬ ‫‪13000‬‬ ‫بنك‬
‫‪5000‬‬ ‫اوراق دفع‬ ‫‪20000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪10000‬‬ ‫مدينون‪8‬‬
‫‪5000‬‬ ‫اثاث‬
‫‪27000‬‬ ‫مجموع المطلوبات‬ ‫‪55000‬‬ ‫مجموع الموجودات‬

‫مطلوب‪ :‬ايجاد نتيجة نشاط المحـل في ‪.31/12/2014‬‬

‫مثال‪ /3‬فيما يلي االرصدة المستخرجة من سجالت محـل كاروخ التجارية‪:‬‬

‫‪31/12/2011‬‬ ‫‪1/1/2011‬‬
‫‪15000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪10000‬‬ ‫صندوق‬
‫‪25000‬‬ ‫بنك‬ ‫‪25000‬‬ ‫بنك‬
‫‪10000‬‬ ‫مدينون‪8‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫مدينون‪8‬‬
‫‪30000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪5000‬‬ ‫قروض ممنوحـة‬
‫‪15000‬‬ ‫اثاث‬ ‫‪20000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪10000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪15000‬‬ ‫اثاث‬
‫‪15000‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪12000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪4000‬‬ ‫اوراق الدفع‬

‫و قامت باضافة راس المال بمبلغ ‪ $15000‬منها ‪ $5000‬نقدا و الباقي بسيارة بمبلغ ‪ ،$10000‬و حـيث‬
‫بلغ اجمالي المسحـوباته الشخصية خالل الفترة ‪ $10000‬منها ‪ $6000‬و الباقى بضاعة بكلفتها‪.‬‬
‫مطلوب‪ /‬ايجاد نتيجة اعمال محـل كاروخ خالل تلك الفترة بطريقة القيد المفرد‪.‬‬

‫مثال‪ /4‬فيمايلي البيانات المستخرجة من سجالت محـالت ( ازاد ) التجارية خالل سنة ‪: 2010‬‬
‫‪$20000‬‬ ‫‪-1‬صافي المركز المالي في ‪1/1/2010‬‬
‫‪$20000‬‬ ‫‪ -2‬صافي المركز المالي في ‪31/12/2010‬‬
‫‪$15000‬‬ ‫‪ -3‬اضافات الى راس المال خالل السنة‬
‫‪$10000‬‬ ‫‪ -4‬مسحـوبات نقدية خالل السنة‬
‫المطلوب‪ /‬بيان صافي الربح او الخسارة بطريقة القيد المفرد عن سنة ‪.2010‬‬

‫مثال‪ /5‬فيما يلي االرصدة المستخرجة من سجالت محـل سوران التجارية‪:‬‬

‫‪31/12/2012‬‬ ‫‪1/1/2012‬‬

‫‪17‬‬
 ‫‪10000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪15000‬‬ ‫صندوق‬

‫‪30000‬‬ ‫بنك‬ ‫‪20000‬‬ ‫بنك‬

‫‪15000‬‬ ‫مدينون‪8‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مدينون‪8‬‬

‫‪25000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪8000‬‬ ‫سيارات‬

‫‪10000‬‬ ‫اثاث‬ ‫‪20000‬‬ ‫بضاعة‬

‫‪15000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪15000‬‬ ‫اثاث‬

‫‪15000‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪10000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪4000‬‬ ‫اوراق الدفع‬

‫و قامت باضافة راس المال بمبلغ ‪ $10000‬منها ‪ $5000‬نقدا و الباقي بسيارة بمبلغ ‪ ،$5000‬و حـيث بلغ‬
‫اجمالي المسحـوباته الشخصية خالل الفترة ‪ $12000‬منها ‪ $5000‬و الباقى بضاعة بكلفتها‪.‬‬
‫مطلوب‪ /‬ايجاد نتيجة اعمال محـل سوران خالل تلك الفترة بطريقة القيد المفرد‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ثانياُ‪ :‬نظرية القيد المزدوج‪:‬‬

‫مفهوم و تعريف نظرية القيد المزدوج‪:‬‬

‫كما سبق بيننا في محـاظرات السابقة بان تم وضع نظام القيد المزدوج من قبل العالم الرياضيات االيطالي لوقا‬
‫باسيلو (‪ )Luca Bacioli‬في عام ‪ 1494‬و مازال تستخدم لغاية وقتنا الحـاضر كاساس لتسجيل العمليات المالية في‬
‫المنش ات االقتص ادية و توص ي المب ادىء المحـاسبية المقبول ة باتباعه ا ‪.‬تعت بر نظري ة القي د الم زدوج من االفك ار‬
‫الرئيس ية لممارس ة مهن ة المحاس بة‪ .‬وه ذه النظري ة تعت بر حج ر الزاوي ة في فهم المحاس بة حيث ان تس جيل العملي ات‬
‫المالية في الدفاتر المحاسبية يعتمد اعتمادا كليا على فهم كيفية العمل بالقيد المزدوج‪.‬‬

‫وتعني نظرية القيد المزدوج ان أي عملية مالية تتكون من طرفين‪ ,‬طرف يأخذ وطرف يعطي‪ .‬فالطرف الذي ياخذ‬
‫يسمى مدينا‪ ,‬والطرف الذي يعطي يسمى دائنا‪ .‬فمثال لو قمت باقتراض مبلغ ‪100000‬دينار من زميلك فانك تصبح‬
‫مدينا لزميلك بهذا المبلغ وزميلك يعتبر دائنا أي يطلبك هذا المبلغ فالطرف الذي اخذ يسمى مدين والطرف الذي‬
‫اعطى يسمى دائن‪ .‬كما هو موضح في الشكل االتي‪-:‬‬

‫وفي المحاس بة يتم تط بيق ه ذه الفكرة عن تحلي ل االح داث االقتص ادية الخاص ة بالش ركة‪ ,‬فيتم تحلي ل جمي ع العملي ات‬
‫المالية الى طرفيها االخذ(مدين) والمعطي(الدائن)‪ ,‬ويجب ان تكون القيمة في الطرفين متساوية‪ .‬وهذا شيء منطقي‬
‫حيث ان المبلغ المتداول بين الطرفين واحد‪.‬‬
‫اذا كل عملية مالية تشتمل على العناصر التالية‪:‬‬
‫طرف دائن (يعطي)‬ ‫‪-1‬‬

‫‪19‬‬
 ‫طرف مدين(ياخذ)‬ ‫‪-2‬‬
‫قيمة او مبلغ العملية (متساو الطرفين)‬ ‫‪-3‬‬

‫وكما اشرحـنا اعاله فان كل العملية المالية يجب تحـليلها الى طرفان و هما‪:‬‬
‫الطرف االول‪ :‬المنشاة‪.‬‬
‫الطرف الثاني‪ :‬الغير الذي تتعامل معه المنشاة‪.‬‬

‫قواعد نظرية القيد المزدوج ‪:‬‬

‫‪ .1‬فصل شخصية المنشاة عن شخصية صاحـبه‪.‬بمعنى المنشاة يتمتع بشخصية معنوية مستقلة عن شخصية‬
‫صاحـبه‪.‬‬
‫‪ .2‬كل العملية المالية ذات قيمة مالية توثر على طرفين ( حـسابين ) ‪.‬‬
‫‪ .3‬ان احـد الطرفين (حـسابين) يكون مدينا و االخر يكون دائنا‪.‬‬
‫‪ .4‬طرف المدين هو الذى ياخذ‪ ،‬و الطرف الدائن و الذي يعطي‪.‬‬
‫‪ .5‬ان مديونية احـد الطرفين تساوى في قيمتها دائنية الطرف االخر‬

‫تحـليل العمليات المالية بأستخدام للنظرية القيد المزدوج‪:‬‬

‫يمكن أستخدام أحد أسلوبين ( طريقتين) لتحليل العمليات المالية‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬طريقة االخذ و العاطي ‪:‬‬
‫و هذا يعني ان كل ذي القيمة ينتقل او يتبادل البد و ان يكون انتقاله او تبادله بين الطرفين بغض النظر عن‬
‫ماهية هذا الشيء او القيمة التي تعبر عنه ( سلعة ‪ ،‬خدمة ‪ ،‬منفعة ‪ ،‬مال ) او عن ماهية كل الطرف من‬
‫طرفي العملية اي سواء كان هذا الطرف شخصا كفرد او شخص اعتباري ( المنشاة ‪ ،‬الشركة‪ ،‬الجمعية )‬
‫او شيئا ماديا ملموسا ( حـقيقيا ) مثل االراضي و المباني و االالت او شيئا غير مادى معنوي مثل اي‬
‫عنصر من عناصر االيرادات و المصروفات‪.‬‬
‫و لتحليل العمليات المالية طبقاً لهذا األسلوب يمكن اتباع التفكير العملى المنطقى المتسلسل التالى‪:‬‬
‫تحديد الطرفين (الحساب) المتأثرين بالعملية المالية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪20‬‬
 ‫تمييز الطرف (الحساب) الذى أخذ و الطرف الذى أعطى‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫اجعل الحساب الذى أخذ مديناً و الحساب الذى أعطى دائنا‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫تحليل العملية‬
‫طرف الثاني العاطي‬ ‫طرف االول االخذ‬
‫الدائن ( الى حـ ‪) ......... /‬‬ ‫المدين ( من حـ ‪) ....... /‬‬

‫من الطرف الذي اخذ ( استلم) او االخذ (المدين)‬

‫الى الطرف الذي اعطي (سلمي) او العاطي ( الدائن )‬
‫او‬
‫من حــ‪ ............./‬المدين‪8‬‬
‫الى حــ‪ ............/‬الدائن‬

‫الشكل رقم (‪1‬و‪ )2‬تبين قواعد كيفية تحــديد و معرفة كل من طرف المدين و الطرف الدائن من عملية ( تحــليل العمليلت المالية )‪:‬‬
‫شكل رقم (‪)1‬‬

‫دائنة ( الى حــ‪)........./‬‬ ‫مدينة ( من حــ‪) ....../‬‬

‫‪-1‬نقص في موجودات ( ‪) -‬‬ ‫‪-1‬زيادة في الموجودات (‪)+‬‬
‫‪ -2‬زيادة في مطلوبات ( ‪) +‬‬ ‫‪ -2‬نقص في المطلوبات ( ‪) -‬‬
‫‪ -3‬زيادة في راس المال ( ‪) +‬‬ ‫‪ -3‬نقص في راس المال ( ‪) -‬‬
‫‪ -4‬زيادة في االيرادات ( ‪) +‬‬ ‫‪ -4‬زيادة في المصروفات ( ‪) +‬‬

‫* اذا كان العملية خاصة بالراس المال (حـقوق ملكية) وزاد فيكون دائنا‪ ،‬اما في حـالة‬
‫نقصان الراس المال فيكون مدينا‪.‬‬

‫* اذا كان العملية خاصة بااليرادات (كايراد مبيعات و ايراد تاجير عقار ‪ ...‬الخ) وزاد‬
‫فيكون دائنا‪.‬‬

‫* اذا كان العملية خاصة بالمصروفات (رواتب و اجور و ايجار محـل ‪ ...‬الخ) وزاد فيكون‬
‫مدينا‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫القيد في لتسجيل‬ ‫التاثير في التسجيل‬ ‫الحــسابات‬ ‫طبيعة الحـسابات‬
‫مدين‬ ‫عند الزيادة‬ ‫الموجودات‪8‬‬ ‫طبيعة مدين‬
‫دائن‬ ‫عند النقص‬
‫دائن‬ ‫عند الزيادة‬ ‫المطلوبات‬ ‫طبيعة دائنة‬
‫مدين‬ ‫عند النقص‬
‫دائن‬ ‫عند الزيادة‬ ‫راس المال‬ ‫طبيعة دائنة‬
‫مدين‬ ‫عند النقص‬
‫دائن‬ ‫‪-------‬‬ ‫ايرادات‬ ‫طبيعة دائنة‬

‫مدين‬ ‫‪-------‬‬ ‫مصروفات‬ ‫طبيعة مدين‬

‫متطلبات اعد متطلبات اعداد القيد المزدوج‬

‫يتطلب القيد المزدوج القيام بعدد من االجراءات (تحـليل العملية المالية) وهي‪:‬‬
‫‪22‬‬
 ‫*تحـديد نوع الحـساب او الحـسابات المعنية بالقيد (الموجودات‪ 8‬الثابتة او متداولة او المطلوبات‪ 8‬او‬
‫راس المال او مصروفات او ايرادات)‬

‫* تحـديد موقع الحـساب او الحـسابات من القيد (تحـديد طرفي القيد)‪.‬‬

‫* تحـديد مبلغ الحـساب او الحـسابات المعنية بالقيد‪.‬‬
‫* تحـديد نوع القيد المزدوج ( بسيط او مركب )‪.‬‬

‫مثال‪ /1‬تمت العمليلت التالية خالل شهر تشرين االول ‪ 2016‬في مشروع ( امين ) التجارية‪:‬‬
‫‪-1‬في ‪ 1/10‬اشترى سيارة بمبلغ ‪ 10000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 3/10‬اشترى بضاعة بمبلغ ‪ 70000‬دينار نقدا من شركة اوسكار‪.‬‬
‫‪-3‬في‪ 4/10‬اشترى بضاعة بمبلغ ‪ 50000‬دينار من شركة فرات باالجل‪.‬‬
‫‪-4‬في ‪ 6/10‬باع بضاعة الى نياز بمبلغ ‪ 25000‬دينار باالجل‪.‬‬
‫‪-5‬في ‪ 10/10‬باع بضاعة بمبلغ ‪ 30000‬دينار و استلم مبلغ نقدا‪.‬‬
‫‪-6‬في ‪ 10/10‬باعة بضاعة بمبلغ ‪ 20000‬دينار الى هاوكار و استلم المبلغ بشيك‪.‬‬
‫‪-7‬في ‪ 12/10‬اشترى بضاعة بمبلغ ‪ 40000‬دينار من شركة اوسكار و دفع المبلغ بشيك‪.‬‬
‫‪-8‬في ‪ 15/10‬قام مالك المشروع بزيادة راس المال المنشاة من ماله الخاص بمبلغ ‪20000‬‬
‫دينار اةدعتها في البنك‪.‬‬
‫‪-9‬في ‪ 16/10‬اشترى اثاث بمبلغ ‪ 15000‬دينار من موبيليات بةهار باالجل‪.‬‬
‫‪-10‬في ‪ 16/10‬تم سداد نصف الدين المستحـق على منشاة نقدا لشركة فرات‪.‬‬
‫‪-11‬في ‪ 17/10‬سدد نياز المستحـق عليه نقدا‪.‬‬
‫‪ -12‬في ‪ 29/10‬سدد اجور عمال نقدا بمبلغ ‪ 10000‬دينار‪.‬‬
‫‪-13‬في ‪ 29/10‬سحـب صاحـب المنشاة مبلغ ‪ 15000‬نقدا الغراض الشخصي‪.‬‬
‫مطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬تحـليل العمليلت السابقة بأستخدام أسلوب االخذ العاطي‪ ,‬مع بيان طبيعة و قيمة العمليات‬
‫موضحـا ذلك بجدول‪.‬‬
‫‪-2‬إثبات (تسجيل) القيود أليومية االزمة بالعمليات السابقة في الدفاتر اليومية للشركة‪.‬‬

‫الحل \ مطلوب االول‬

‫مبلغ العملية (قيمة)‬ ‫الطرف او الحـساب‬ ‫بيان طبيعة العملية‬ ‫ت تاريخ‬
‫‪23‬‬
‫له (الى حـ‪/‬‬ ‫منه (من حـ‪/‬‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‪8‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫السيارات‬ ‫‪1‬‬
‫شراء سيارة نقدا‬ ‫‪10/1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫البضاعة(المشتريات)‬ ‫‪2‬‬
‫شراء بضاعة نقدا‬ ‫‪10/3‬‬
‫‪2‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫الدائنون(شركة فرات)‬ ‫البضاعة(المشتريات)‬ ‫شراء بضاعة على الحـساب من‬
‫‪10/4‬‬ ‫‪3‬‬
‫شركة فرات‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫البضاعة(البيعات)‬ ‫المدينون (نياز)‬ ‫بيع بضاعة الى نياز على الحـساب‬ ‫‪10/6‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫البضاعة(البيعات)‬ ‫الصندوق‬ ‫بيع بضاعة نقدا‬ ‫‪10/10‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫البضاعة(البيعات)‬ ‫البنك‬ ‫بيع بضاعة بشيك‬ ‫‪10/10‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫البضاعة(المشتريات) البنك‬ ‫شراء بضاعة بشيك‬ ‫‪10/12‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫راس المال‬ ‫البنك‬ ‫اضافة راس المال اودعها في البنك‬ ‫‪10/15‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الدائنون(موبيليات‬ ‫االثاث‬ ‫شراء اثاث باالجل من موبيليات‬
‫‪10/16‬‬ ‫‪9‬‬
‫بةهار)‬ ‫بةهار‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫الدائنون(شركة فرات) الصندوق‬ ‫سداد نصف الدين المستحـق لشركة‬
‫‪10/16‬‬ ‫‪10‬‬
‫الفرات‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫المدينون‪( 8‬نياز)‬ ‫الصندوق‬ ‫سدد نياز المستحـق عليه نقدا‬ ‫‪10/17‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫اجور عمال‬ ‫تسديد اجور عمال نقدا‬ ‫‪10/29‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫المسحـوبات‬
‫مسحـوبات صاحـب المنشاة النقدية‬ ‫‪10/29‬‬ ‫‪13‬‬
‫الشخصية‬
‫‪355000‬‬ ‫‪355000‬‬

‫الحل \ مطلوب الثاني‪:‬‬

‫‪ 10000‬من حـ‪/‬السيارات‬ ‫‪10\1‬‬

‫‪ 10000‬الى حـ‪/‬الصندوق‬
‫شراء سيارة نقدا للمشروع‬

‫‪ 10000‬من حـ‪ /‬البضاعة( المشتريات )‬ ‫‪10\3‬‬

‫‪ 70000‬الى حـ‪/‬الصندوق‬
‫شراء بضاعة نقدا‬
‫‪ 50000‬من حـ‪/‬البضاعة(المشتريات)‬ ‫‪10\4‬‬
‫‪ 50000‬الى حـ‪/‬الدائنون (شركة الفرات)‬
‫شراء بضاعة على الحـساب‬

‫‪10\6‬‬
‫‪ 25000‬من حـ‪/‬المدينون (نياز)‬
‫‪ 25000‬الى حـ‪ /‬البضاعة (المبيعات)‬
‫بيع بضاعة على الحـساب‬

‫‪ 30000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪10\10‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ 30000‬الى حـ‪ /‬البضاعة( المبيعات)‬
‫بيع بضاعة نقد‬

‫‪ 20000‬من حـ‪/‬البنك‬ ‫‪10\10‬‬

‫‪ 20000‬الى حـ‪/‬البضاعة (المبيعات)‬
‫بيع بضاعة بشيك‬

‫‪ 40000‬من حـ‪ /‬البضاعة(المشتريات)‬ ‫‪10\12‬‬

‫‪ 40000‬الى حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة باالجل‬

‫‪ 20000‬من حـ‪/‬البنك‬ ‫‪10\15‬‬

‫‪ 20000‬الى حـ‪ /‬راس المال‬
‫زيادة راس المال بشيك‬

‫‪10\16‬‬
‫‪ 15000‬من حـ‪ /‬االثاث‬
‫‪ 15000‬الى حـ‪ /‬الدائنون(موبيليات بةهار)‬
‫شراء اثاث باالجل‬

‫‪25000 =1/2*50000‬‬
‫‪ 25000‬من حـ‪/‬الدائنون (شركة الفرات)‬
‫‪ 25000‬الى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫دفع نصف الدين المستحـق لشركة الفرات‬

‫‪ 25000‬من حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪10\17‬‬

‫‪ 25000‬الى حـ‪/‬المدينون(نياز)‬
‫تسديد نياز المستحـق عليه‬

‫‪10\29‬‬
‫‪ 10000‬من حـ‪/‬اجور عمال‬
‫‪ 10000‬الى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسديد اجور عمال نقدا‬

‫‪ 15000‬من حـ‪ /‬المسحـوبات الشخصية‬ ‫‪10\29‬‬

‫‪ 15000‬الى حـ‪/‬الصندوق‬
‫سحـب مبلغ الغراض الشخصي‬

‫‪25‬‬
 ‫انواع القيود المحـاسبية‪:‬‬
‫‪-1‬القيد البسيط (‪ :) Entry Simple‬و هو القيد الذي يتكون من حسابين فقط ‪ ,‬طرفه المدين حـسابا واحـدا و‬
‫يكون طرفه الدائن حـسابا واحـدا ايضا‪،‬اي طرف القيد يتكون من حـساب واحـد فقط‪.‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 10\1‬اشترى بضاعة نقداً بمبلغ ‪.25000‬‬
‫‪ 25000‬من حـ‪ /‬البضاعة‬
‫‪ 25000‬الى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫‪ -2‬القيد المركب ‪ : Entry Compounded‬هو القيد الذى يكون طرفه المدين حـسابا واحـدا او اكثر و‬
‫يكون طرفه الدائن اكثر من حـساب او حـسابا واحـدا‪ ،‬و بمعنى اخر اذا كان اي من الطرف المدين‪ 8‬او الطرف الدائن للقيد او‬
‫كليهما يتكون من اكثر من حـساب فان القيد يطلق عليها بالقيد المركب‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪-1‬في ‪ 2/10‬باع بضاعة بمبلغ ‪ 10000‬دينار منها ‪ 6000‬دينار نقدا و الباقى بشيك‪.‬‬
‫القيد هو‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪6000‬حـ‪/‬الصندوق‬
‫‪4000‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 10000‬الى حـ‪/‬البضاعة (المبيعات)‬
‫بيع بضاعة نقدا و بشيك‬

‫‪ -2‬في ‪ 4/10‬اشترى بضاعة بمبلغ ‪ 15000‬دينار دفع ‪ 8000‬دينار نقدا و الباقي بشيك‪.‬‬
‫القيد هو‪:‬‬
‫‪ 15000‬من حـ‪/‬البضاعة(المشتريات)‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 8000‬حـ‪/‬الصندوق‬
‫‪ 7000‬حـ‪/‬البنك‬
‫شراء بضاعة نقدا و بشيك‬

‫‪ -3‬في ‪ 1/11‬ابتدا منشاة عمله بالموجودات و المطلوبات التالية‪:‬‬

‫‪27000‬‬ ‫‪ 8000‬الدائنون‬ ‫‪ 20000‬البضاعة‬ ‫‪ 10000‬البنك‬ ‫‪ 5000‬الصندوق‬
‫راس المال‬
‫القيد المحـاسبي هو‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 5000‬حـ‪/‬الصندوق‬
‫‪ 10000‬حـ‪/‬البنك‬
‫‪ 20000‬حـ‪/‬البضاعة‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 8000‬حـ‪ /‬الدائنون‬
‫‪ 27000‬حـ‪ /‬راس المال‬

‫‪26‬‬
 ‫مثال ‪ /1‬فيمايلي العمليات المالية التالية التي تمت في محـالت هانى التجارية خالل شهر شباط ‪:2010‬‬
‫‪-1‬في ‪ 1/2/2010‬ابتدات باعمالها التجارية بمبلغ ‪ 15000‬دينار اودعت في الصندوق‪8.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 3/2‬اشترت اثاث بمبلغ ‪ $3000‬منها ‪ 1500‬دينار نق ِداًِ و الباقى على حساب او باالجل‪.‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 4/2‬اشترت بضاعة بمبلغ ‪ 10000‬دينار من محـالت كانى و دفع ‪ 8000‬دينار نقدا والباقى‪ 8‬على‬
‫حساب‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 5/2‬سحـب مال‪88‬ك المحـل مبل‪88‬غ ‪ 500‬دين‪88‬ار منه‪88‬ا ‪ 250‬دين‪88‬ار نق‪88‬دا و الب‪88‬اقى‪ 8‬بض‪88‬اعةالغراض‬
‫الشخصية‪.‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 8/2‬باعت بضاعة بمبل‪88‬غ ‪ 20000‬دين‪88‬ار الى محـالت ش‪88‬اناز‪ 8‬منه‪88‬ا ‪ 10000‬دين‪88‬ار نق‪88‬دا و الب‪88‬اقى‬
‫بشيك‪.‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 10/2‬دفعت مصاريف تالية نقدا‪ 1000 :‬دينار الرواتب‪ 400 ،‬دينار ايج‪88‬ار‪ 100 ،‬دين‪88‬ار الم‪88‬اء و‬
‫الكهرباء‪.‬‬
‫‪ -7‬في ‪ 13/2‬استلمت مبلغ ‪ 2000‬دينار نقدا عن ايراد اوراق المالية‪.‬‬
‫المطلوب‪ )1 /‬تحـليل العمليات السابقة الى اطرافها‪ 8‬المدين‪88‬ة و الدائن‪88‬ة م‪88‬ع بي‪88‬ان طبيع‪88‬ة و قيم‪88‬ة العملي‪88‬ات‬
‫موضحـا ذلك بجدول‪.‬‬
‫‪ )2‬تسجيل العمليات المالية في سجل اليومية محـالت هانى‬

‫اوال‪ :‬طريقة استخدام الميزانية كاساس في تطبيق طريقة القيد المزدوج ‪:‬‬
‫تعد الميزانية العمومية او قائمة المركز المالي من القوائم التي تعتبر من اهم مخرجات المحـاسبة المالية‪ ،‬و الميزانية‬
‫عبارة عن كشف يظهر الموجودات (مبانى و اراضى و بضائع و نقدية و مدينون‪ ... 8‬الخ) المنشاة من جهة و المطلوباتها و‬
‫راسالمالها من جهة اخرى في لحـظة زمنية معينة عادة ما تكون نهاية الفترة المحـاسبية او نهاية سنة المالية ‪ .‬و من الممكن ان‬
‫تظهر الميزانية في صورتها المبسطة لمنشاة المعينة ‪.‬‬
‫و لفهم هذا الموضوع نتعرف اوال على عناصر الميزانية و من ثم تعرف على معادلة المحـاسبية و ثم تاثير العمليات على‬
‫عناصر الميزانية‪:‬‬
‫اوال‪ /‬ان عناصر الميزانية العمومية (قائمة المركز المالي) تتكون من ثالثة عناصر محـاسبية اساسية‪:‬‬
‫‪-1‬الموجودات (االصول) ‪:‬‬
‫و هي عبارة عن الموجودات او الممتلكات التي تشتريها المنشاة و تستخدمها لمزاولة نشاطاتها‪ .‬و تقسم الى عدة‬
‫مجموعات رئيسية اهمها االتي‪:‬‬
‫ا‪ -‬موجودات الثابتة‪ :‬وهي موجودات المنشاة التي تشتريها لغرض استخدامها في نشاط و لمدة تزيد عن سنة مالية‬
‫واحـدة‪ ،‬و ليس بغرض اعادة بيعها لتحـقيق ارباحـ ‪ ،‬و قد يكون لهذه الموجودات وجودا ماديا ملموسا ويطلق عليها (موجودات‬
‫ثابتة ملموسة) و من امثلتها‪ :‬المباني و االراضي و االالت و السيارات و االثاث و المكائن والمعدات‪ ،‬و قد اليكون لبعضها‬
‫وجودا ماديا ملموسا و يطلق عليها (موجودات ثابتة غير ملموسة) ومن امثلتها‪ :‬شهرة المحـل‪ ،‬براءة االختراع‪ ،‬العالمات‬
‫التجارية‪ ،‬امتيازات‪ ،‬حـق النشر ‪...‬الخ‪.‬‬
‫ب‪ -‬موجودات المتداولة‪ :‬و هي الموجودات المنشاة التي تمتلكها او تشتريها من اجل تحـقيق الربح منها و يتم تداولها‬
‫باستمرار حـسب طبيعتها و قد تكون بصورة النقدية او قابلة الن تتحـول الى نقدية خالل سنة مالية او الفترة المحـاسبية ايهما‬
‫اطول دون ان تفقد جزء من قيمتها و من امثلتها‪ :‬النقدية بالصندوق‪ ،‬النقدية بالبنك‪ ،‬المدينون‪ ،‬االوراق القبض‪ ،‬البضاعة الذي‬
‫تحـتفظ به المنشاة بغرض اعادة بيعه‪.‬‬
‫‪27‬‬
 ‫ج‪ -‬موجودات اخرى و هي تتمثل في ‪ :‬نفقات تاسيس‪ ،‬مصروفات مدفوعة مقدما‪ ،‬ايرادات مستحـقة للمنشاة غير‬
‫مستلمة‪.‬‬

‫‪ -2‬المطلوبات (الخصوم ‪ ،‬االلتزامات)‪:‬‬

‫و هي تمثل حـقوق الغير على المنشاة و هي حـقوق مالية لالشخاص الذي قاموا بتمويل المنشاة او تقديم القروض له‪ ،‬و‬
‫يجب ان ترد اليهم في تاريخ الحـق او في زمن مستقبل فهي تمثل التزامات او الديون المستحـقة على المنشاة‪ ،‬و هي ثالثة انواع‪:‬‬
‫ا‪-‬المطلوبات المتداولة‪ :‬و تتمثل في الديون الناتجة عن العمليات الجارية للنشاط و تستحـق الدفع في الحـال او عند‬
‫طلب او خالل الفترة ال تزيد عن سنة مالية واحـدة ومن امثلتها‪ :‬الدائنون‪ ،‬اوراق الدفع (كمبياالت‪،‬سندات اذنية)‪ ،‬البنك سحـب‬
‫على المكشوف‪ ،‬قروض قصيرة االجل‪.‬‬
‫ب‪ -‬المطلوبات طويلة االجل (الثابتة)‪ :‬هي تلك المطلوبات التي تزيد مدة وفاء بها سنة مالية واحـدة‪ ،‬و تشمل‬
‫القروض طويلة االجل‪ ،‬قرض السندات‪.‬‬
‫ج‪ -‬ارصدة دائنة اخرى‪ :‬و تتمثل في المصروفات المستحـقة على المنشاة و غير مدفوعة‪ ،‬و االيرادات المستلمة‬
‫مقدما‪.‬‬

‫‪ -3‬راس المال (حـقوق الملكية)‪:‬‬

‫و هي عبارة عن اموال اصحـاب المنشاة التي قدمه عند تكوين او بدا النشاط‪ ،‬و يزيد بمقدار ما يقدمه صاحـب المنشاة من‬
‫اموال اضافية بعد تكوينها مع ارباحـ التي تحـققها المنشاة و تضاف الى راس المال ‪ ،‬اال انه ينقص بمقدار المسحـوبات الشخصية‬
‫من قبل صاحـب المنشاة و الخسائر المتحـققة خالل الفترة‪.‬‬

‫ثانيا‪ /‬معادلة المحـاسبية ‪:‬‬

‫تتكون المعادلة المحـاسبية من جانبين ‪ ،‬الجانب االول تتمثل الموجودات التي تمتلكها المنشاة و الجانب الثاني تتمثل‬
‫الحـقوق الغير على المنشاة (المطلوبات و راس المال) و تاخذ اشكال التالية‪:‬‬
‫الموجودات = الحـقوق‬
‫‪450000 = 450000‬‬
‫الموجودات = المطلوبات ( حـقوق الغير ) ‪ +‬راس المال ( حـقوق الملكية )‬
‫‪400000 +‬‬ ‫‪50000 = 450000‬‬
‫راس المال = الموجودات ‪ -‬المطلوبات‬
‫‪50000 - 450000 = 400000‬‬
‫المطلوبات = الموجودات – راس المال‬
‫‪400000 – 450000 = 50000‬‬
‫مهما كانت الصورة و العمليات المالية البد تتوازن المعادلة‪.‬‬

‫ثالثا‪ /‬تاثير العمليات المالية على عناصر الميزانية ‪:‬‬

‫تودي العمليات المالية باختالف انواعها الى احـداث تغيرات بالزيادة او نقصان في قيم العناصر المحـاسبية االساسية‬
‫لمعادلة الميزانية اال انها ال تغير من توازن هذه المعادلة فتستمر المعادلة متوازنة في مجموعها اي ان عملية مالية التي تدث في‬
‫المنشاة البد و ان توثر على قيم العناصر التى يتضمنها الميزانية للمنشاة او تغير في ارقام التي يتكون منها لكن مع بقاء هذا‬
‫المركز في حـالة توازن حـتى بعد حـدوث العملية‪ ،‬و يمكن ايضاحـ تاثير العمليات المالية على عناصر معادلة الميزانية باحـد‬
‫االسلوبين‪:‬‬
‫‪ -1‬اعداد مركز مالي جديد بعد كل تغير‪.‬‬
‫‪ -2‬او تسجيل التغيرات في الحـسابات مستقلة‪.‬‬

‫مثال‪ /1‬فيما يلي بعض العمليات المالية التي تمت في محـالت ( كارزان ) التجارية كما في شهر كانون الثاني ‪:2007‬‬
‫‪ .1‬بدا احـمد نشاطه التجارى بمبلغ ‪ $10.000‬وضعها في الصندوق‪.‬‬
‫‪.2‬شراء بضاعة نقدا بمبلغ ‪.$2000‬‬
‫‪.3‬شراء بضاعة على الحـساب من (شركة نارين) بمبلغ ‪.$3000‬‬
‫‪28‬‬
 ‫المطلوب‪ /‬باستخدام معادلة الميزانية سجل العمليات السابقة‪.‬‬
‫الحـل‪:‬‬
‫‪ +‬راس المال‬ ‫= المطلوبات‬ ‫الموجودات‬
‫‪ +‬راس المال‬ ‫= دائنون ‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫صندوق‪ + 8‬بضاعة‬
‫‪+10.000‬‬ ‫=‬ ‫‪+ 10.000 .1‬‬
‫=‬ ‫‪+2000‬‬ ‫‪-2000 .2‬‬
‫= ‪+3000‬‬ ‫‪+3000‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪10.000 +‬‬ ‫= ‪3000‬‬ ‫‪5000 + 8000‬‬
‫‪13000‬‬ ‫=‬ ‫‪13000‬‬

‫مثال‪ /2‬فيما يلي بعض العمليات المالية التي تمت في محـالت فخرى التجارية كما في شهر كانون الثاني ‪:2007‬‬
‫‪.1‬في ‪ 1/1‬ابتدا نشاطها ببلغ ‪ $50.000‬نقدا‪.‬‬
‫‪.2‬في ‪ 5/1‬اشترت بضاعة بمبلغ ‪ $2000‬نقدا‪.‬‬
‫‪.3‬في ‪ 10/1‬اشتريت سيارة بمبلغ ‪ $1000‬نقدا‪.‬‬
‫‪.4‬في ‪ 15/1‬سددت مبلغ ‪ $100‬نقدا عن اجور عمال‪.‬‬
‫‪.5‬في ‪ 20/1‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ $4000‬بشيك كلفتها ‪.$3000‬‬
‫المطلوب‪ /‬بيان تاثير العمليات المالية اعاله على المعادلة الميزانية‪.‬‬

‫مثال‪ /3‬في ‪ 1/1/2001‬بدا مشروع فرهاد نشاطة براس المال قدرها مبلغ ‪ 20.000‬دينار نقدا‪ ،‬و فيما ياي العمليات التي‬
‫تم خالل شهر كانون الثاني‪:‬‬
‫‪.1‬شراء اثاث بمبلغ ‪ 20.000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪.2‬شراء بضاعة بمبلغ ‪ 15000‬دينار باالجل من هاوكار‪.‬‬
‫‪.3‬قام صاحـب المشروع باضافة مبلغ ‪ 30.000‬دينار الى راس المال نقدا‪.‬‬
‫‪.4‬بيع بضاعة بمبلغ ‪ 20.000‬دينار نقدا كانت كلفتها ‪ 1500‬دينار‪.‬‬
‫‪.5‬سحـب مبلغ ‪ 30.000‬دينار نقدا من قبل صاحـب المنشاة الغراض الشخصي‪.‬‬
‫‪.6‬سدد المشروع مبلغ ‪ 25000‬دينار عن الدين المستحـق عليها لمحـالت اكار نقدا‪.‬‬
‫‪.7‬شراء بضاعة بمبلغ ‪ 10.000‬دينار على الحـساب من شركة جيهان‪.‬‬
‫‪.8‬سدد المشروع مبلغ ‪ 15000‬دينار عن اجور عمال‪.‬‬
‫‪.9‬استلم المشروع مبلغ ‪ 20.000‬دينار عن ايراد عقار‪.‬‬
‫المطلوب‪ -1 /‬بيان تاثير العمليات السابقة على معادلة الميزانية‪.‬‬
‫‪ -2‬اعداد الميزانية العمومية كما في ‪.31/1/2001‬‬

‫ثانيا‪ /‬طريقة استخدام الحـساب كاساس في تطبيق طريقة القيد المزدوج ‪:‬‬

‫مفهوم الحـساب ‪ :Account‬الحـساب (كاسم) هو نوع معين من البيانات كالنقد في الصندوق او في البنك و البضاعة و راس‬
‫المال و المصروفات و االيرادات‪ ،‬و يعتبر الحـساب شكل‪ ،‬او وسيلة تستخدم لتخليص التغيرات في عناصر المحـاسبية ( الموجودات ‪،‬‬
‫المطلوبات‪ ،‬راس المال‪ ،‬االيرادات و المصروفات‪ ،‬و تسمية الحـساب مهمة جدا في المحـاسبة خصوصا من النواحـى التالي‪:‬‬
‫‪-1‬انها تسهل عمليات تصور و اثبات القيد المحـاسبي للعمليات المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬انها تسهل عمليات توفير البيانات المفيدة عن وضع المنشاة و اداءه و تحـليل وضعه المالي‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫‪ -3‬انها تساعد في عمليات المتابعة و الرقابة على عمليات المنشاة كانتاج و البيع و السيولة‪.‬‬

‫انواع الحـسابات ‪:‬‬

‫الطريقة االولى‪ :‬يمكن تقسيم الحـسابات الى مايلي‪:‬‬

‫‪-1‬الحـسابات الشخصية (‪ : ) Personal Accounts‬و هي الحـسابات التي تتعلق باالشخاص الذين يتعاملون مع‬
‫المنشاة‪ ،‬و يتمتعون‪ 8‬بشخصية قد تكون شخصية طبيعية مثل نياز و هاوكار و على الخ‪ .‬و قد تكون شخصية معنوية كالشركات او منشات‬
‫او محـالت الخ‪.‬‬

‫‪ : ) Impersonal‬يمكن تقسيم الحـسابات غير الشخصية الى مايلي‪:‬‬ ‫‪ -2‬الحـسابات غير الشخصية ( ‪Accounts‬‬
‫ا‪-‬الحـسابات الحـقيقية (‪ : ) Real Accounts‬و هي الحـسابات التي تتعلق بموجودات المنشاة و المطلوباتها باستثناء‬
‫الحـسابات الشخصية و قد تكون ملموسة كالبضاعة و الصندوق و المباني و االراضي و غيرها‪ ،‬و قد تكون غير ملموسة كالشهرة المحـل‬
‫و حـق االختراع و غيرها‪.‬‬
‫‪ : )Nominal‬و هي الحـسابات التي بالمصاريف و الخسائر و‬ ‫ب‪ -‬الحـسابات االسمية (الوهمية) (‪Accounts‬‬
‫االيرادات و االرباحـ‪.‬‬

‫الطريقة الثانية‪ :‬و تقسم الحـسابات بموجب هذه الطريقة الى مايلي‪:‬‬
‫‪-1‬حـسابات الموجودات ( ‪ : ) Assets‬و هي عبارة عن ممتلكات المنشاة و موجوداتها كاالراضي و المباني و البضاعة و‬
‫غيرها‪.‬‬
‫‪ -2‬حـسابات المطلوبات ( ‪ : ) Liabilities‬و تشمل القروض طويلة االجل و قصيرة االجل و الدائنون و اوراق الدفع‪.‬‬
‫‪ -3‬حـسابات راس المال ( ‪ : ) Capital‬و هي التزامات المشروع اتجاه اصحـابه و قد تختلف من سنة الخرى بسب الخسارة‬
‫او االرباحـ او المسحـوبات او زيادة راس المال‪.‬‬
‫‪ -4‬االيرادات ( ‪ : ) Revenues‬و هي ما يحـققة المنشاة خالل الفترة المالية معينة نتيجة قيامها باعمالها الرئيسية‪ ،‬و هي‬
‫تودي الى زيادة موجودات المنشاة او انخفاض في المطلوباتها‪.‬‬
‫‪ -5‬حـسابات االرباحـ ( ‪ : ) Gains Accounts‬و تمثل حـسابات االرباحـ او الزيادة في صافي الموجودات المنشاة‬
‫الناتجة عن عمليات غير االعتيادية او غير الرئيسية كارباحـ بيع الموجودات الثابتة و ارباحـ بيع االستثمارات المالية‪.‬‬
‫‪ -6‬حـسابات المصاريف ( ‪ : ) Expenses Accounts‬و هي المبالغ التي يدفعها المشروع للحـصول على‬
‫االيرادات ‪ ،‬او بعبارة اخرى ماينفقه من اجل االنتاج و البيع و التمويل و االدارة‪ ،‬مثل رواتب و اجور و الدعاية و االعالن و مصروفات‬
‫الماء و الكهرباء و االيجار و كافة مصروفات الشراء و البيع بضاعة‪ ،‬و يطلق عليها بالمصروفات االيرادية التي قابلة لالسترداد خالل‬
‫فترة مالية واحـدة‪.‬‬
‫‪ -7‬حـسابات الخسائر ( ‪ : ) Losses Accounts‬و تمثل حـسابات الخسائر الناتجة عن العمليات غير االعتيادية او غير‬
‫الرئيسية كخسائر بيع الموجودات الثابتة او بيع االستثمارات‪ ،‬و تودي الى نقص في صافي الموجودات المنشاة‪ .‬و تختلف عن الخسائر التي‬
‫يتحـملها المنشاة في نهاية الفترة المالية الناتجة عن مقابلة االيرادات بالمصروفات خالل السنة الحـالية ( صافي الخسارة )‪.‬‬
‫‪ : ) Personal‬و تمثل حـساب مسحـوبات مالك المنشاة و الغراض‬ ‫‪Drawings‬‬ ‫‪ -8‬المسحـوبات الشخصية (‬
‫الخاصة سواء كانت نقود او بضاعة او موجودات ثابتة‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫تسجيل التغيرات ‪:‬‬
‫تسجيل التغيرات التي تحـدث نتيجة وقوع العمليات المالية في الحـسابات ‪ ،‬و الحـسابات يكون لها جانبين النها تاخذ شكل حـرف‬
‫‪ ، T‬الجانب االيمن تسجل فيه التغيرات المدينة و الجانب االيسر تسجل فيه التغيرات الدائنة سواء كانت حـسابات موجودات ‪،‬مطلوبات‪،‬‬
‫راس المال‪ ،‬ايرادات ‪ ،‬او مصروفات و بشكل التالي‪:‬‬
‫اوال‪ :‬يفتحـ حـساب مستقل لكل عنصر من عناصر الميزانية (المركز المالي) (الموجودات‪ ،‬المطلوبات‪ ،‬و راس‬
‫المال) على شكل حـرف ‪ ،‬و يعتبر هذا الحـساب ملخصا لجميع العمليات المالية المؤثرة على كل عنصر من هذه العناصر‪(.‬‬
‫‪)T‬‬

‫ثانيا‪ :‬تسجل التغيرات المدنية‪( 8‬من حـ‪ )... /‬في الجانب االيمن (منه) من الحـساب ‪ ،‬و تسجل التغيرات الدائنة (الى‬
‫حـ‪ )..../‬في الجانب االيسر (له) من الحـساب‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬تسجيل التغيرات بالزيادة او بالنقص في الموجودات‪:‬‬

‫أ‪-‬ان التغيرات بالزيادة في الموجودات (من حـ‪ ).... /‬تسجل في الجانب المدين‪8.‬‬
‫ب‪ -‬ان التغيرات بالنقص في الموجودات ( الى حـ‪ ).... /‬تسجل في الجانب الدائن‪.‬‬

‫مثال‪ :‬تمت العمليات المالية االتية في مشروع ( النه) ‪:‬‬

‫‪-1‬في ‪ 1/12/2006‬تم شراء سيارة بمبلغ ‪ 25000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 2/12‬تم شراء بضاعة بمبلغ ‪ 20000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 3/12‬تم بيع سيارة بمبلغ ‪ 25000‬دينار على الحـساب الى شركة اوسكار‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 4/12‬سددت شركة اوسكار المستحـق عليه نقدا‪.‬‬

‫حـ‪ /‬سيارات‬ ‫حـ‪ /‬صندوق‬ ‫حـ‪ /‬كافة الموجودات‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬

‫(‪25000)3‬‬ ‫(‪25000)1‬‬ ‫(‪25000)1‬‬ ‫تسجيل بالزيادة تسجيل بالنقص (‪15000)4‬‬

‫(‪20000 )2‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬

‫حـ‪ /‬مدينون (شركة اوسكار)‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫(‪15000)4‬‬ ‫(‪15000)3‬‬ ‫(‪20000)2‬‬

‫‪31‬‬
 ‫مالحـظة‪ :‬يجب ان يكون رصيد الموجودات صفرا او مدينا‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬تسجيل التغيرات بالزيادة او بالنقص في المطلوبات و الراس المال‪:‬‬
‫أ‪-‬ان التغيرات بالزيادة في المطلوبات و الراس المال ( الى حـ‪ )..... /‬تسجل في الجانب الدائن‪.‬‬
‫ب‪ -‬ان التغيرات بالنقص في المطلوبات و الراس المال ( من حـ‪ )...... /‬تسجل في الجانب المدين‪.‬‬

‫مثال‪ :‬فيما يلي العمليات المالية التي تمت في مشروع‪ 8‬داليا ‪:‬‬
‫‪-1‬في ‪ 1/12‬تم شراء ضاعة بمبلغ ‪ 50000‬دينار على الحـساب من شركة هةولير‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 2/12‬تم تسديد‪ 8‬مبلغ ‪ 25000‬دينار عن الدين المستحـق لشركة هةولير‪.‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 3/12‬اصدرت المنشاة كمبيالة بمبلغ ‪ 15000‬دينار عن الدين المستحـق لشركة هةولير‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 4/12‬سدد مالك المنشاة مبلغ ‪ 5000‬دينار من ماله الخاص لشركة هةولير عن الدين المستحـق على المشروع‪.‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 5/12‬قام مالك المنشاة بزيادة راس المال المنشاة بمبلغ ‪ 200000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 10/12‬تخفيض الراس المال بمبلغ ‪ 25000‬دينار نقدا‪.‬‬

‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫حـ‪ /‬كافة المطلوبات‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬

‫(‪50000)1‬‬ ‫تسجيل الزيادة‬ ‫تسجيل النقص‬ ‫تسجيل الزيادة‬ ‫تسجيل النقص‬

‫(‪)+‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬ ‫(‪) -‬‬

‫حـ‪ /‬الراس المال‬ ‫حـ‪ /‬اوراق‪ 8‬الدفع‬ ‫حـ‪ /‬دائنون شركة (هةولير)‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫(‪5000)4( 25000)6‬‬ ‫(‪15000)3‬‬ ‫(‪50000)1( 25000)2‬‬
‫(‪200000)5‬‬ ‫(‪15000)3‬‬
‫(‪5000)4‬‬

‫حـ‪ /‬صندوق‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫له‬ ‫منه‬

‫‪32‬‬
 ‫(‪25000)2‬‬ ‫(‪200000)5‬‬

‫(‪25000)6‬‬

‫مالحـظة‪ :‬يجب ان يكون رصيد المطلوبات و الراس المال صفرا او دائنا ‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬تسجيل التغيرات في حـساب االيرادات ‪:‬‬
‫يخص النظام المحـاسبي حـساب مستقل لكل بند من البنود االيرادات ( ايرادات المبيعات ‪ ،‬ايراد عقار‪ ،‬ارباحـ بيع الموجودات‬
‫الثابتة‪ ،‬فوائد الدائنة و غيرها‪ ،‬حـيث ان االيرادات تزيد من الحـقوق ‪ ،‬فيترتب على ذلك ان الزيادة في االيرادات تسجل في الجانب الدائن‬
‫من الحـساب‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪-1‬بيع بضاعة بمبلغ ‪ 50000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ -2‬استالم مبلغ ‪ 30000‬دينار عن ايراد عقار‪.‬‬
‫‪ -3‬استالم مبلغ ‪ 25000‬دينار عن قيمة ايراد اوراق مالية‪.‬‬

‫حـ‪ /‬مبيعات‬ ‫حـ‪ /‬كافة االيرادات‬

‫حـ‪ /‬ايراد عقار‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫دائن‬
‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫له‬ ‫منه‬

‫(‪50000)1‬‬ ‫تسجيل الزيادة‬

‫(‪30000)2‬‬
‫(‪)+‬‬

‫حـ‪ /‬ايراد اوراق مالية‬ ‫حـ‪ /‬صندوق‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫(‪25000)3‬‬ ‫(‪50000)1‬‬
‫(‪30000)2‬‬
‫(‪25000)3‬‬

‫‪33‬‬
 ‫سادسا‪ :‬تسجيل التغيرات في حـساب المصروفات ‪:‬‬
‫يخصص النظام المحـاسبي حـساب مستقل لكل بند من البنود المصروفات ايضا (رواتب و اجور‪ ،‬صيانة‪ ،‬وقود‪ ،‬قرطاسية‪ ،‬ايجار‪،‬‬
‫و غيرها) ‪ ،‬تسجل النقص في المصروفات اي المصروفات التي تصرف في الجانب المدين‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪-1‬في ‪ 1/12‬تسديد‪ 8‬مبلغ ‪ 15000‬دينار عن قيمة اجور عمال‪.‬‬
‫في ‪ 2/12‬تسديد مبلغ ‪ 1000‬دينار عن قيمة شراء قرطاسية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪-4‬‬
‫حـ‪ /‬كافة المصروفات‪8‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫له‬ ‫منه‬

‫تسجيل الزيادة‬
‫( ‪)+‬‬

‫حـ‪ /‬قرطاسية‬ ‫حـ‪ /‬صندوق‬ ‫حـ‪ /‬اجور عاملين‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬

‫(‪1000)2‬‬ ‫(‪15000)1‬‬ ‫(‪15000)1‬‬

‫(‪1000)2‬‬

‫في نهاية ان تبين ماسبق شرحـنا في قائمة المركز المالي‬

‫الميزانية العمومية‬
‫المطلوبات و الراس المال‬ ‫الموجودات‬

‫حـ‪ /‬كافة المطلوبات‬ ‫حـ‪ /‬كافة الموجودات‬

‫دائن (له)‬ ‫مدين (منه)‬ ‫دائن (له)‬ ‫مدين (منه)‬

‫تسجيل الزيادة‬ ‫تسجيل النقص‬ ‫تسجيل النقص‬ ‫تسجيل الزيادة‬

‫(‪)+‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬

‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫حـ‪ /‬صندوق‬

‫‪34‬‬
 ‫دائن (له)‬ ‫مدين (منه)‬ ‫دائن (له)‬ ‫مدين (منه)‬

‫تسجيل الزيادة‬ ‫تسجيل النقص‬ ‫تسجيل النقص‬ ‫تسجيل الزيادة‬

‫(‪)+‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬

‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫حـ‪ /‬مدينون‬

‫دائن (له)‬ ‫مدين (منه)‬ ‫دائن (له)‬ ‫مدين (منه)‬

‫تسجيل الزيادة‬ ‫تسجيل النقص‬ ‫تسجيل النقص‬ ‫تسجيل الزيادة‬

‫(‪)+‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬

‫حـ‪ /‬اوراق الدفع‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬

‫دائن (له)‬ ‫مدين (منه)‬ ‫مدين (منه) دائن (له)‬

‫تسجيل الزيادة‬ ‫تسجيل النقص‬ ‫تسجيل النقص‬ ‫تسجيل الزيادة‬

‫(‪)+‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬
‫حـ‪ /‬مباني‬
‫مدين (منه) دائن (له)‬

‫تسجيل النقص‬ ‫تسجيل الزيادة‬

‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬

‫حـ‪ /‬سيارات‬
‫دائن (له)‬ ‫مدين (منه)‬
‫و هكذا لجميع المطلوبات و الراس‬
‫تسجيل النقص‬ ‫تسجيل الزيادة‬
‫المال‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬

‫و هكذا لجميع الموجودات‬

‫كقاعدة عامة‪ :‬البد أن يكون ألي عملية مالية تكون الوحدة االقتصادية طرفاً فيها تأثير متساوي على جانبي المعادلة‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫‪35‬‬
 ‫الفصل الثالث ‪ :‬الدورة المحـاسبية‬
‫‪Accounting Cycle‬‬
‫في المحـاضرات السابقة تعرفنا على تطور التاريخى لمحـاسبة و ماهيتها و فروعها و عالقتها بالعلوم االخرى و القوائم المالية و‬
‫اهم الفروض و المبادى المحـاسبية‪ ،‬و من ثم تعرفنا على نظريات القيد في المحـاسبة(نظرية القيد المفرد و نظرية القيد المزدوج) ‪ ،‬و من‬
‫خالل نظرية القيد المزدوج تعرفنا على القيد المحـاسبي و كيفية تحـليل العمليات المالية الى اطرافها المدينة‪ 8‬و الدائنة و تاثير كل العملية‬
‫على المركز المالي‪ .‬و في محـاضرتنا هذه سوف نستعرض الدورة المحـاسبية و التي تبدا في بداية كل دورة المالية و تنتهي في نهايتها و‬
‫التي غالبا تكون سنة مالية تبدا في ‪ 1/1‬من كل سنة و تنتهي في ‪ 31/12‬لنفس سنة‪ ،‬و تتكون هذه الدورة من عدة المراحـل حـيث تتكرر‬
‫هذه المراحـل في كل سنة مالية و لذلك سميت بالدورة المحـاسبية‪ .‬و فيها يتم تسجيل كافة العمليات المالية التي تحدث خالل الفترة المالية‬
‫معينة‪ .‬و الشكل (‪ )4‬يوضح الدورة المحـاسبية‪.‬‬

‫شكل رقم (‪)4‬‬

‫الدورة المحـاسبية‬
‫‪36‬‬
 ‫‪Accounting Cycle‬‬
‫ح ج‬‫س‬
‫ج‬
‫بيةدورالم د(بيةلا افتريدة)‪1/‬‬
‫ش‬
‫ض تمالية(‬ ‫ح‬
‫عالك‬ ‫)دايرت فقوئم‬ ‫ح‬
‫س‬‫بالم يد‬ ‫ج‬ ‫ت‬ ‫ح دبية(ت‬ ‫ل‬
‫تلوا‬
‫عماليت عمي‬
‫‪12/3‬‬ ‫ع‬ ‫ن ها)‬
‫س ل‬
‫ت‬ ‫ح و‬
‫ختامية‪12/3‬‬ ‫ضبا‬ ‫يرتال يودقفل‬ ‫ت‬‫ي لدفتر(‬ ‫س‬
‫جالقيودب‬
‫ج مة‬ ‫س‬
‫لف‬
‫يالت )وميةلثبا‬
‫ن‬ ‫ض جعة‬ ‫ح لمرا‬ ‫ت رميز‬ ‫ى ال‬
‫س‬ ‫س‬
‫ج‬
‫لا‬ ‫ح تذ‬
‫يالتر لال‬
‫ج‬ ‫ن ل‬ ‫ع ‪12/3‬عةقبرا‬ ‫سلميزا‬ ‫ويلتد(ا ت)‬ ‫ى ل‬ ‫س‬
‫ج‬ ‫ح (‬
‫ل‬ ‫تر )اقوي ستذدال‬
‫ح‬
‫يا س‬ ‫‪/31‬ف ‪)12‬نهيةالم دولفتر(بية‬

‫و من خالل شكل رقم (‪ )4‬تظهر بان الدورة المحـاسبية تتكون من المراحـل التالية‪:‬‬
‫‪-1‬تحـليل العمليات المالية اي بمعني تحـديد العمليات الواجب المحـاسبة عنها‪ :‬كما اشرنا اليها سابقا هناك العديد‪ 8‬من االنشطة و‬
‫العمليات التي تحـدث بالمنشاة ‪ ،‬فان بعض العمليات مالية بطبيعتها و يمكن قياسها محـاسبيا اال ان بعض العمليات االقتصادية تحـدث داخل‬
‫المنشاة ولكنها غير مالية و اليمكن قياسها‪ ،‬و هذا على المحـاسب ان تبين العمليات الواجب تسجيلها في الدفاتر و السجالت المحـاسبية بعد‬
‫تحـليلها الى اطراف المدينة و الدائنة‪.‬‬
‫‪ - 2‬التسجيل في السجل اليومية و اليوميات المساعدة ان وجدت من واقع المستندات الثبوتية و المعززة لوقوع العملية المالية طبقا‬
‫لتسلسل حـدوثها الزمني‪.‬‬
‫‪ -3‬الترحـيل من سجل اليومية و اليوميات المساعدة الى سجل االستاذ و سجالت االستاذ المساعدة ان وجدت‪ ،‬اي بعد ان يتم تحـليل‬
‫العمليات المالية و تسجيلها في سجل اليومية يتم ترحـيل طرفي القيد الى حـساب مستقل و حـسب تبويبها‪.‬‬
‫‪ -4‬تحـضير ميزان المراجعة بالمجاميع و باالرصدة‪.‬‬
‫‪ -5‬تحـضير قيود القفل في سجل اليومية و ترحـيلها الى سجل االستاذ الظهار نتائج الحـسابات الختامية‪.‬‬
‫‪ -6‬تحـضير الكشوفات المالية اي اعداد القوائم المالية( قائمة المركز المالي‪ ،‬قائمة الدخل‪ ،‬قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬قائمة التغيرات في‬
‫الحـقوق المالية)‪ .‬و بعد هذه المرحـلة يعيد الدورة نفسها في السنة المالية التالية بان تبدا التسجيل في الدفتر اليومية و هكذا‪.‬‬

‫السجالت و المستندات المحـاسبية‬

‫‪-1‬السجالت المحـاسبية ‪ :‬يمكن تصنيف السجالت المحـاسبية الى صنفين‪:‬‬

‫اوال‪ /‬السجالت القانونية (السجالت الضرورية) ‪:‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪.1‬سجل اليومية العامة ( ‪ : ) Journal‬و هو سجل الرئيسي لظبط الفعاليات االقتصادية المالية التي تحـدث يوما بيوم‬
‫خالل الفترة المالية التي تزاول المنشاة فيها نشاطها االقتصادي‪ ،‬و بمعني اخر يمسك هذا السجل لغرض قيد العمليات المالية اول باول من‬
‫واقع المستندات الثبوتية‪ 8‬المؤيدة لوقوعها‪.‬‬
‫‪ .2‬سجل االستاذ العام ( ‪ : ) General Ledger‬و هو سجل الذي تخصص فيه صفحـة لكل حـساب من‬
‫الحـسابات التي يعمل بها المنشاة ليعطي ملخص عن هذا الحـساب في نهاية كل فترة زمنية بشكل يسهل معرفة المركز كل من هذه‬
‫الحـسابات‪ ،‬اي هي وسيلة لتصنيف و تبويب الحـسابات‪.‬‬
‫ثانيا‪ /‬السجالت العرفية (السجالت المساعدة) ‪ :‬و هي السجالت و الدفاتر االختيارية حـيث تترك للمنشاة حـرية في مسك‬
‫السجالت و الدفاتر‪ ،‬اال انها قد توفر معلومات لها اهمية خصوصا في المنشات كبيرة و التي لها عمليات و االنشطة كثيرة و امثلة عليها‬
‫(سجالت اليومية المساعدة‪ ،‬يومية نقدية‪ 8،‬يومية المبيعات‪ ،‬يومية مشتريات‪ ،‬و سجالت استاذ مساعدة‪ ،‬و هكذا)‪.‬‬

‫‪ -2‬المستندات ‪ :‬يمكن تصنيفها الى انواع التالية ‪:‬‬

‫اوال‪ /‬المستندات الثبوتية‪( 8‬العامة)‪:‬‬
‫‪. 1‬المستندات الداخلية‪ :‬فاتورة البيع‪ ،‬او فاتورة تقديم الخدمات‪ ،‬مستندات االدخال و االخراج المخزنى‪ ،‬قوائم الرواتب و‬
‫االجور‪ ،‬و استمارات صرف اجور نقل و غير من المصروفات و االيرادات عدا مبيعات‪ .‬االشعارات المدينة‪ 8‬و االشعارات الدائنة‪ ،‬و كذلك‬
‫المستندات المحـاسبية التي تعزز تلك المستندات و هي المستند الصرف و القيد و القبض‪.‬‬
‫‪ . 2‬المستندات الخارجية‪ :‬قائمة الشراء‪ ،‬قوائم الماء و الكهرباء و غيره من القوائم الواردة الى الوحـدة االقتصادية‪.‬‬

‫ثانيا‪/‬المستندات المحـاسبية ( ‪ : ) Vouchers‬و هي المستندات الذي تبين‪ 8‬طبيعة المعاملة المحـاسبية‪ ،‬و تترجم العمليات‬
‫المالية الواردة في المستندات العامة الى لغة المحـاسبة و تسجيلها في السجالت المحـاسبية و بموجب القيد المزدوج‪ ،‬و تصنف الى ثالثة‬
‫انواع و هي ‪:‬‬
‫‪.1‬مستند القبض (االستالم) ( ‪ : ) Receipt Voucher‬و هو المستند‪ 8‬الذي ينظم و يصدر من قبل المنشاة عند‬
‫استالمها مبالغ سواء كان بشكل نقدي او بشيكات من الغير‪ .‬و يعد المستند على ضوء فواتير المبيعات النقدية او بموجب الشيكات‪ ،‬و كذلك‬
‫عند استالم ايرادات الخدمات المقدمة للغير و االمانات و الديون‪.‬‬
‫‪ .2‬مستند الصرف (الدفع) ( ‪ : ) Payment Voucher‬و هو المستند‪ 8‬الذي ينظم و يصدر من قبل المنشاة عند‬
‫صرفها مبالغ بشكل نقدي او بشيكات الى الغير عند شراء او تسديد‪ 8‬ديون المستحـقة على المنشاة و غيرها من صرفيات النقدية او بشيكات‪.‬‬
‫‪ .3‬مستند قيد اليومية ( ‪ : ) Journal Voucher‬و هو المستند الذي ينظم و يصدر من قبل المنشاة ان لم تكون‬
‫العملية المالية فيها عملية القبض او الصرف نقدي فهي عملية مالية غير نقدية كالمبيعات و المشتريات على الحـساب و االشعارات المدينة‬
‫و الدائنة و تصحـيحـ االخطاء و التسويات القيدية‪.‬‬

‫على الرغم من ان ليس هناك شكال معينا لتسجيل اليومية اال انه من الضروري يبين سجل اليومية معلومات كافية عن العمليات‬
‫المالية التي تحـدث و منها اطرافها القيد المدينة و الدائنة و مبالغها و شرحـ العملية باالضافة الى رقم المستند و رقم القيد باليومية و رقم‬
‫صفحـة االستاذ و تاريخ حـدوث كل العملية اول باول‪.‬‬

‫‪-1‬سجل اليومية العامة ( ‪: ) Journal‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫‪ )1‬في ‪ 1/1/2007‬بدا تاجر احـمد بنشاطه التجاري بمبلغ ‪ $50.000‬نقدا‪.‬‬
‫‪ )2‬في ‪ 5/1‬اشترى سيارة بمبلغ ‪ $10.000‬نقدا‪.‬‬
‫‪ )3‬في ‪ 10/1‬اشترى اثاث بمبلغ ‪ $1000‬نقدا‪.‬‬
‫‪ )4‬في ‪ 20/1‬دفع مبلغ ‪ $1500‬نقدا عن قيمة اجور عمال‪.‬‬
‫‪ )5‬في ‪ 23/1‬اشترى بضاعة بمبلغ ‪ $8000‬نقدا‪.‬‬
‫‪ )6‬في ‪ 25/1‬باع بضاعة بمبلغ ‪ $5000‬بشيك‪.‬‬
‫‪ )7‬في ‪ 25/1‬استلم مبلغ ‪ $3000‬نقدا عن ايراد اوراق المالية‪.‬‬
‫‪38‬‬
 ‫التاري‬ ‫رقم‬ ‫رقم القيد‬ ‫البيان (التفاصيل)‬ ‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ‬
‫خ‬ ‫صفحـة االستاذ‬ ‫المدين‪8‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪2‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس المال‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪50.000‬‬
‫بدا بنشاطه التجارى‬
‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫من حـ‪ /‬سيارات‬ ‫‪10.000‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪5/1‬‬ ‫‪10.000‬‬
‫شراء سيارة نقدا‬
‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫من حـ‪ /‬اثاث‬ ‫‪1000‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪10/1‬‬ ‫‪1000‬‬
‫شراء اثاث نقدا‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫من حـ‪ /‬اجور عمال‬ ‫‪1500‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪20/1‬‬ ‫‪1500‬‬
‫دفع اجور عمال نقدا‬
‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشتريات‬ ‫‪8000‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪23/1‬‬ ‫‪8000‬‬
‫شراء بضاعة نقدا‬
‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫من حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪5000‬‬
‫‪8‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مبيعات‬
‫‪25/1‬‬ ‫‪5000‬‬
‫بيع بضاعة بشيك‬
‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق‬ ‫‪3000‬‬
‫‪9‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايراد اوراق مالية‬
‫‪25/1‬‬ ‫‪3000‬‬
‫استالم ايراد اوراق مالية‬

‫‪ -2‬سجل االستاذ العام ‪:‬‬

‫رقم‬ ‫حـ‪ /‬صندوق‬
‫الصفحـة‪1 :‬‬
‫ا‬ ‫رق‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫ا‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫ال‬
‫م صفحـة لتاريخ‬ ‫الدائن‬ ‫لتاريخ‬ ‫صفحـة‬ ‫مبلغ‬
‫اليومية‬ ‫اليومية‬ ‫المدين‪8‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫حـ‪/‬سيارات‬ ‫‪10.0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬راس المال‬ ‫‪5‬‬
‫‪/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫حـ‪/‬اثاث‬ ‫‪00‬‬ ‫‪/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬ايراد اوراق‬ ‫‪0.000‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫حـ‪/‬اجور‬ ‫‪100‬‬ ‫‪2‬‬ ‫مالية‬ ‫‪3‬‬
‫‪0/1 1‬‬ ‫عمال‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5/1‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪2‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات‬ ‫‪150‬‬
‫‪0/1‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪800‬‬
‫‪3/1‬‬ ‫‪0‬‬
‫الرصيد‬
‫(المرحـل)‬

‫‪39‬‬
 ‫‪32‬‬
‫‪.500‬‬

‫‪53.0‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪3.000‬‬
‫‪ 32.500‬الرصيد (المنقول)‬
‫حـ‪ /‬صندوق‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫له‬ ‫منه‬

‫‪5/1‬‬ ‫‪ 10.000‬حـ‪/‬سيارات‬ ‫‪ 50.000‬حـ‪/‬راس المال ‪1/1‬‬

‫‪ 1000‬حـ‪/‬اثاث ‪10/1‬‬ ‫‪ 3000‬حـ‪/‬ايراد اوراق المالية ‪25/1‬‬
‫‪ 1500‬حـ‪/‬اجور عمال ‪20/1‬‬
‫‪ 8000‬حـ‪/‬مشتريات ‪23/1‬‬

‫‪ 32.500‬الرصيد المرحـل‬

‫‪53.000‬‬ ‫‪53.000‬‬

‫‪ 32.500‬الرصيد المنقول‬

‫مثال ‪ :‬فيمايلي العمليات التي حـدثت في محـل ئاكار لاللبسة الرجالية خالل شهر كانون الثاني ‪:2006‬‬
‫‪-1‬في ‪ 1/1/2006‬بدا ئاكار باعماله التجارية و ذلك بايداع مبلغ ‪ 700.000‬دينار في الصندوق المحـل‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 2‬منه اشترى اثاثا للمحـل بمبلغ ‪ 150.000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 4‬منه قام بفتحـ حـساب للمحـل لدى البنك كوردستان و ايداع مبلغ ‪ 200.000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 5‬منه اشترى بضاعة بمبلغ ‪ 130.000‬دينار من مخزن محـمد دفع نصفها بشيك و الباقي على الحـساب‪.‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 5‬منه تم تعيين‪ 8‬محـاسب براتب شهرى يبلغ ‪ 50.000‬دينار شهرين‪.‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 7‬منه اشترى بضاعة بمبلغ ‪ 200.000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ -7‬في ‪ 8‬منه باع بضاعة بمبلغ ‪ 125.000‬دينار و استلم مبلغ نقدا‪.‬‬
‫‪ -8‬في ‪ 10‬منه اشترى سيارة للمحـل بمبلغ ‪ 100.000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ -9‬في ‪ 13‬منه باع بضاعة الى فاروق بمبلغ ‪ 300.000‬دينار استلم نصفها نقدا و الباقى على الحـساب‪.‬‬
‫‪ -10‬في ‪ 15‬منه سدد ‪ 25000‬دينار عن قيمة فاتورة كهرباء نقدا‪.‬‬
‫‪ -11‬في ‪ 16‬منه اشترى قرطاسية للمحـل بمبلغ ‪ 10.000‬دينار و دفع مبلغ ‪ 30.000‬دينار اجور العاملين في المحـل نقدا‪.‬‬
‫‪ -12‬في ‪ 24‬منه سحـب مبلغ ‪ 50.000‬دينار نقدا من قبل صاحـب محـل الغراض الشخصي‪.‬‬
‫‪ -13‬في ‪ 26‬منه قام صاحـب المحـل بزيادة راس المال بمبلغ ‪ 90.000‬دينار و تم ايداعها في الصندوق‪.‬‬
‫‪ -14‬في ‪ 27‬منه سدد راتب شهر كانون الثاني للمحـاسب بالكامل‪.‬‬
‫‪ -15‬في ‪ 30‬منه صرف مبلغ ‪ 20.000‬دينار عن قيمة الدعاية و االعالن للمحـل في تلفزيون‪.‬‬
‫مطلوب‪ /‬تسجيل العمليات اعاله في سجل اليومية للمحـالت ئاكار‪ .2 .‬ترحـيل الى سجل االستاذ و ترصيد الحـسابات‪.‬‬

‫‪40‬‬
‫التاريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫البيان (التفاصيل)‬ ‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬
‫صفحـة‬ ‫القيد‬
‫االستاذ‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق‬ ‫‪700.000‬‬
‫‪2‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس المال‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪700.000‬‬
‫بدا بنشاطه التجارى‬
‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫من حـ‪ /‬االثاث‬ ‫‪150.000‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪2/1‬‬ ‫‪150.000‬‬
‫شراء االثاث نقدا‬
‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫من حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪200.000‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪4/1‬‬ ‫‪200.000‬‬
‫فتح حساب بنك كوردستان‬
‫للمحل‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫من حـ‪ /‬بضاعه (مشتريات)‬ ‫‪130.000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫‪5/1‬‬
‫حـ‪ /‬بنك‬
‫‪4‬‬
‫حـ‪ /‬دائنون (محمد)‬ ‫‪65.000‬‬
‫‪6‬‬
‫اشترى بضاعه بشيك و على‬ ‫‪65.000‬‬
‫الحساب‬
‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪7‬‬ ‫الى حـ‪ /‬رواتب‬
‫‪5/1‬‬ ‫‪50.000‬‬
‫تم تعيين‪ 8‬محاسب براتب‬
‫شهرى‬
‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫من حـ‪ /‬بضاعه (مشتريات)‬ ‫‪200.000‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪7/1‬‬ ‫‪200.000‬‬
‫اشترى بضاعه نقدا‬
‫‪41‬‬
 ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق‬ ‫‪125.000‬‬
‫‪10‬‬ ‫الى حـ‪ /‬بضاعه (مبيعات)‬
‫‪8/1‬‬ ‫‪125.000‬‬
‫باع بضاعه و استلم مبلغ نقدا‬

‫‪10/1‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪8‬‬ ‫من حـ‪ /‬سياره‬ ‫‪100.000‬‬

‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪100.000‬‬
‫اشترى سياره للمحل نقدا‬

‫‪13/1‬‬ ‫‪9‬‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪1‬‬ ‫‪150.000‬‬
‫حـ‪ /‬مدينون (فاروق)‬
‫‪12‬‬ ‫‪150.000‬‬
‫الى حـ‪ /‬بضاعه (مبيعات)‬
‫‪10‬‬
‫‪300.000‬‬
‫‪15/1‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪10‬‬ ‫من حـ‪ /‬فاتورة كهرباء‬ ‫‪25.000‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪25.000‬‬
‫سدد قيمة فاتور ة كهرباء نقدا‬
‫‪16.1‬‬ ‫‪11‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬قرطاسيه‬
‫‪14‬‬ ‫‪30.000‬‬
‫حـ‪ /‬اجور العاملين‬
‫‪15‬‬ ‫‪10.000‬‬
‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪1‬‬
‫‪40.000‬‬
‫‪24/1‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬مسحوبات الشخصيه‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪50.000‬‬
‫سحب صاحب المحل‬
‫الغراض الشخصيه‬
‫‪26/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬صندوق‬ ‫‪90.000‬‬
‫‪2‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس المال‬
‫‪90.000‬‬
‫سدد قيمة فاتور ة كهرباء نقدا‬
‫‪27/1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪14‬‬ ‫من حـ‪ /‬راتب‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪50.000‬‬
‫سدد راتب شهرى للمحاسب‬
‫‪30/1‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪15‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف دعايه‬ ‫‪20.000‬‬
‫واالعالن‬
‫‪20.000‬‬
‫الى حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪1‬‬
‫صرف قيمة دعايه واالعالن‬
‫نقدا‬

‫ترصيد‪ 8‬الحـسابات‪:‬‬
‫يقصد بترصيد الحـسابات ايجاد الفرق بين المبالغ الظاهرة بالجهة المدينة (اليمني) للحـساب‪ ،‬و المبالغ الظاهرة بالجهة الدائنة‬
‫(اليسرى)‪ ،‬للحـساب‪ .‬و عليه فان الترصيد هو عبارة عن عملية تلخيص لما اثر على الحـساب المعني من عمليات مدينة‪ 8‬و دائنة‪ 8،‬و رصيد‬
‫اي حـساب اما ان يكون مدينا او دائنا او صفر‪ .‬و يكون رصيد الحـساب مدين عندما تكون مجموع المبالغ الظاهرة بالجهة المدينة للحـساب‬
‫تزيد عن مجموع المبالغ الظاهرة بالجهة الدائنة للحـساب‪ ،‬بينما يكون رصيد الحـساب دائن عندما تكون مجموع المبالغ الظاهرة بالجهة‬
‫الدائنة للحـساب تزيد عن مجموع المبالغ الظاهرة بالجهة المدينة للحـساب‪ ،‬اما في حـالة تساوي المبالغ الظاهرة في كل من الجهة المدينة‪ 8‬و‬
‫الدائنة للحـساب فان رصيد الحـساب يكون في هذه الحـالة صفرا‪.‬‬
‫و في العادة فان ارصدة حـسابات الموجودات و المصاريف تكون مدينة او صفرا في حـين تكون ارصدة حـسابات المطلوبات و‬
‫حـقوق الملكية و االيرادات دائنة او صفرا‪.‬‬
‫‪42‬‬
 ‫‪ Trial Balance‬ميزان المراجعة‬

‫بعد ان يتم تسجيل العمليات المالية بدفتر اليومية و من ثم ترحـيلها الى الحـسابات الخاصة بها في دفتر االستاذ ثم ترصيد هذه‬
‫الحـسابات يتم اعداد ميزان المراجعة ‪ ،‬و ميزان المراجعة عبارة عن كشف او قائمة باسماء الحـسابات الظاهرة بدفتر االستاذ و رصيد كل‬
‫الحـساب و طبيعة رصيد الحـساب مدينا ام دائنا‪ ،‬او مجاميعها‪ .‬و يتم اعداد ميزان المراجعة بشكل دوري فقد اعداده مرة بالسنة او مرتين‬
‫كل سنة او بشكل شهرى او يومي احـيانا كما هو الحـال بالنسبة للبنوك او المنشات التي تستخدم الكمبيوتر في عملية مسك حـساباتها‪ ،‬اال ان‬
‫عادة يتم اعداده سنويا بقصد التاكد من صحـة التسجيل و تلخيص البيانات و اعطاء صورة اولية و مبسطة عن وضع المشروع‪.‬‬
‫هذا و يجب ان يكون مجموع مبالغ االرصدة المدينة مساويا لمجموع االرصدة الدائنة‪ ،‬و هذا تابع من استخدام نظرية القيد المزدوج‬
‫كاساس للتسجيل بالدفاتر المحـاسبية و التي تقوم على ان لكل عملية مالية طرفين هما طرف المدين و الطرف الدائن و ان قيمة الطرف‬
‫المدين‪ 8‬يجب ان تساوي دائما قيمة الطرف الدائن‪ ،‬و في حـالة عدم تساوي مجموعة ارصدة الحـسابات المدينة و مجموعة ارصدة‬
‫الحـسابات الدائنة في ميزان المراجعة فان ذلك يعتبر دليال على وجود بعض االخطاء في مراحـل الدورة المحـاسبية و التي يمكن ان تحـدث‬
‫في مراحـل التسجيل بدفتر اليومية او الترحـيل لدفتر االستاذ او بترصيد الحـسابات او بنقل ارصدة الى الحـسابات لميزان المراجعة‪.‬‬

‫اهداف اعداد ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫‪- 1‬يساعد ميزان المراجعة في اكتشاف وجود بعض االخطاء و التزوير في عملية التسجيل التي تؤدي الى عدم التوازن الميزانية‪.‬‬
‫‪ -2‬يعتبر ميزان المراجعة ملخصا لجميع الحـسابات الظاهرة بدفتر االستاذ فبدال من الرجوع الى كل حـساب بدفتر االستاذ يتم من‬
‫خالل ميزان المراجعة التعرف على رصيد كل حـساب من خالل صفحـة واحـدة او ربما صفحـتين‪.‬‬
‫‪ -3‬يعتبر ميزان المراجعة الخطوة التمهيدية‪ 8‬و التي يتم من خاللها اعداد القوائم المالية‪.‬‬

‫طرق‪ 8‬اعداد ميزان المراجعة‪:‬‬

‫اوال‪ /‬ميزان المراجعة بطريقة االرصدة‪ :‬بموجب هذه الطريقة نعتمد فقط على ارصدة الحـسابات الظاهرة في الدفاتر و يتم ادراج‬
‫ارصدة كل الحـسابات المفتوحـة في سجل االستاذ و حـسب طبيعتها سواء كانت مدينة‪ 8‬او دائنة و يجب ان يتساوي مجموع االرصدة المدينة‪8‬‬
‫مع مجموع االرصدة الدائنة‪ .‬و كما يلي‪:‬‬
‫شركة ‪.................‬‬
‫ميزان المراجعة بطريقة االرصدة‬
‫كما في ‪.... 31/12‬‬
‫رقم صفحـة االستاذ‬ ‫اسم الحـساب‬ ‫االرصدة‬ ‫االر‬
‫الدائنة‬ ‫صدة المدينة‪8‬‬
‫‪1‬‬ ‫حـ‪/‬صندوق‬ ‫‪42.5‬‬
‫‪2‬‬ ‫حـ‪/‬راس المال‬ ‫‪00‬‬
‫‪50.00‬‬
‫‪3‬‬ ‫حـ‪/‬سيارات‬
‫‪0‬‬
‫‪4‬‬ ‫حـ‪/‬اثاث‬
‫‪10.0‬‬
‫‪5‬‬ ‫حـ‪/‬اجور عمال‬
‫‪00‬‬
‫‪6‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات‬
‫‪1000‬‬
‫‪1500‬‬
‫‪5000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪55.00‬‬ ‫‪55.0‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬

‫ثانيا‪/‬ميزان المراجعة بالمجاميع‪ :‬بموجب هذه الطريقة تحـتسب مجاميع العمليات المدينة‪ 8‬و مجاميع العمليات الدائنة لكل حـساب من‬
‫الحـسابات الظاهرة في دفتر المشروع‪ ،‬ثم على ضوء ذلك يتم ادراج المجموع العمليات المدينة‪ 8‬للحـساب في خانة المجاميع المدينة في‬
‫ميزان المراجعة‪ ،‬و ادراج المجموع للعمليات الدائنة لنفس الحـساب في خانة المجاميع الدائنة في ميزان المراجعة‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫شركة ‪.................‬‬
‫ميزان المراجعة بطريقة المجاميع‬
‫كما في ‪.... 31/12‬‬
‫رقم صفحـة االستاذ‬ ‫اسم الحـساب‬ ‫المجاميع‬ ‫المجام‬
‫الدائنة‬ ‫يع المدينة‬
‫‪1‬‬ ‫حـ‪/‬صندوق‬ ‫‪100.‬‬
‫‪2‬‬ ‫حـ‪/‬راس المال‬ ‫‪000‬‬
‫‪80.00‬‬
‫‪3‬‬ ‫حـ‪/‬سيارات‬
‫‪0‬‬
‫‪4‬‬ ‫حـ‪/‬اثاث‬
‫‪15.0‬‬
‫‪5‬‬ ‫حـ‪/‬اجور عمال‬
‫‪00‬‬
‫‪6‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات‬
‫‪10.0‬‬
‫‪00‬‬
‫‪5000‬‬
‫‪50.00‬‬
‫‪0‬‬
‫المجموع‬ ‫‪130.0‬‬ ‫‪130.‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪000‬‬

‫مثال‪ /1‬فيما يلي المجاميع المدينة و الدائنة للحـسابات الموجودة في سجالت شركة فرح كما في ‪( 31/12/2001‬المبالغ ‪)$‬‬
‫الصندوق ‪ ، 3380 – 7450‬راس المال ‪ ، 6000 – .....‬الدائنون (شركة شكار) ‪ ، 1200 – .....‬المشتريات ‪،..... - 4000‬‬
‫مصاريف االيجار ‪ ، .... - 350‬االثاث ‪ ، .... - 200‬المدينون (شركة دريا) ‪ ، 400 – 400‬الممبيعات ‪ ، 1450 -....‬مصاريف االعالن‬
‫‪. ... - 30‬‬
‫الحـل‪//‬‬

‫شركة فرح‬
‫ميزان المراجعة بطريقة المجاميع‬
‫كما في ‪2001/ 31/12‬‬
‫رقم صفحـة االستاذ‬ ‫اسم الحـساب‬ ‫المجاميع‬ ‫المجاميع‬
‫الدائنة‬ ‫المدينة‪8‬‬
‫‪1‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪3380‬‬ ‫‪7450‬‬
‫‪2‬‬ ‫راس المال‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪---‬‬
‫‪3‬‬ ‫الدائنون(شركة شكار)‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪---‬‬
‫‪4‬‬ ‫المشتريات‬ ‫‪---‬‬ ‫‪4000‬‬
‫‪5‬‬ ‫مصاريف االيجار‬ ‫‪---‬‬ ‫‪350‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪6‬‬ ‫االثاث‬ ‫‪---‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪7‬‬ ‫المدينون(شركة دريا)‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬
‫‪8‬‬ ‫المبيعات‬ ‫‪1450‬‬
‫‪9‬‬ ‫مصاريف االعالن‬ ‫‪---‬‬
‫‪30‬‬

‫المجموع‬ ‫‪12.430‬‬ ‫‪12.430‬‬

‫مثال‪ /2‬فيما يلي االرصدة المستخرجة من سجالت شركة صفين في نهاية السنة المالية المنتهية‪ 8‬في ‪ 31/12/2002‬علما ان المبالغ‬
‫بالدوالر‪:‬‬
‫الصندوق ‪ ،5980‬البضاعة (اول المدة) ‪ ،9500‬اوراق القبض ‪ ،2420‬االثاث ‪ ،730‬المدينون‪ ،2870 8‬الدائنون ‪ ،1600‬اوراق‬
‫الدفع ‪ ،3400‬المشتريات ‪ ،15500‬مصاريف الشراء ‪ ،500‬المبيعات ‪ ،25800‬المسحـوبات الشخصية ‪ ،800‬مردودات المبيعات ‪،1300‬‬
‫البنك ‪ ،3800‬مردودات المشتريات ‪ ،1500‬العمولة المكتسبة ‪ ،600‬االراضى و المباني ‪ ،12500‬مصاريف االعالن ‪ ،400‬مصاريف‬
‫التامين ‪ ،700‬عمولة البيع ‪ ،300‬مصاريف القرطاسية ‪ ،100‬مصاريف التنقالت ‪ ،170‬ايجار المحـل ‪ ،840‬ايراد العقار ‪ ،1250‬رواتب‬
‫‪ ،1750‬االجور ‪ ،850‬راس المال ‪.26860‬‬
‫المطلوب‪ //‬اعداد ميزان المراجعة باالرصدة‪.‬‬

‫شركة صفين‬
‫ميزان المراجعة بطريقة االرصدة‬
‫كما في ‪2002/ 31/12‬‬

‫رقم‬ ‫اسم الحـساب‬ ‫االرصدة الدائنة‬ ‫االرصدة المدينة‬

‫الحـساب‬ ‫‪$‬‬ ‫‪$‬‬
‫صندوق‬ ‫‪---‬‬ ‫‪5980‬‬
‫البضاعة‬ ‫‪---‬‬ ‫‪9500‬‬
‫اوراق القبض‬ ‫‪---‬‬ ‫‪2420‬‬
‫االثاث‬ ‫‪---‬‬ ‫‪730‬‬
‫المدينون‬ ‫‪---‬‬ ‫‪2870‬‬
‫الدائنون‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪---‬‬
‫اوراق الدفع‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪---‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪---‬‬ ‫‪15500‬‬
‫مصاريف الشراء‬ ‫‪---‬‬ ‫‪500‬‬
‫المبيعات‬ ‫‪25.800‬‬ ‫‪---‬‬
‫المسحـوبات الشخصية‬ ‫‪---‬‬ ‫‪800‬‬

‫‪45‬‬
 ‫مردودات المبيعات‬ ‫‪---‬‬ ‫‪1300‬‬
‫النقد في البنك‬ ‫‪---‬‬ ‫‪3800‬‬
‫مردودات المشتريات‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪---‬‬
‫العمولة المكتسبة‬ ‫‪600‬‬ ‫‪---‬‬
‫االراضي و المباني‬ ‫‪---‬‬ ‫‪12500‬‬
‫مصاريف االعالن‬ ‫‪---‬‬ ‫‪400‬‬
‫مصاريف التامين‬ ‫‪---‬‬ ‫‪700‬‬
‫عمولة البيع‬ ‫‪---‬‬ ‫‪300‬‬
‫مصاريف القرطاسية‬ ‫‪---‬‬ ‫‪100‬‬
‫مصاريف التنقالت‬ ‫‪---‬‬ ‫‪170‬‬
‫ايجار المحـل‬ ‫‪---‬‬ ‫‪840‬‬
‫ايراد عقار‬ ‫‪1250‬‬ ‫‪---‬‬
‫رواتب‬ ‫‪---‬‬ ‫‪1750‬‬
‫االجور‬ ‫‪---‬‬ ‫‪850‬‬
‫راس المال‬ ‫‪26.860‬‬ ‫‪---‬‬
‫المجموع‬ ‫‪61.010‬‬ ‫‪61.010‬‬

‫المرحلة األولى‪: K‬‬

‫العمليات الراسمالية‪ -:‬أي مرحلة بناء و تأسيس معادلة محاسبية سليمة‪.‬‬
‫الموجودات = المطلوبات‪ + K‬حقوق الملكية‬

‫المرحلة الثانية‪: K‬‬

‫العمليات االيرادية‪ -:‬اي البدء في التعامل مع الجمهور والقيام بالنشاط األساسي وفي هذه المرحلة تكون قد انتهيت‬
‫من تكوين معادلة محاسبية وبناء مركز مالي قوي وسليم وأصبح المشروع كامل وجاهز لتعامل مع الجمهور ‪.‬‬

‫مالحظات عامة‬
‫إذا كان المشروع صناعي فااليراد بالنسبه له هي مبيعات االنتاج التام التي تم انتاجه لوحده‪ .‬وإ ذا كان المشروع‬
‫‪46‬‬
‫تجاري فااليرادات بالنسبه للمشروع هي مبيعات البضاعه‪ .‬وإ ذا كان المشروع خدمي مثل مكتب عقاري فاالتعاب‬
‫بالنسبه له هي االيرادات‪ .‬اما المصروفات‪ ,‬فهي تختلف من مشروع صناعي او مشروع تجاري او مشروع‬
‫خدمي‪.‬‬
‫بالنسبة للمشروع الصناعي ‪ :‬فالمصروفات هي عباره عن تكلفة االنتاج التام البد من الحصول على االيراد ‪.‬‬
‫بالنسبه للمشروع التجاري ‪ :‬لكي تبيع البضاعه يجب أن نشتري االول ‪ ,‬اذاً هناك تكلفة بضاعة‪.‬‬
‫مشروع خدمي ‪ :‬االتعاب المحصله البد أن يقابلها مصروفات اخرى مثل االيجار وكهرباء ومياه ومرتبات‬
‫موظفين وهكذا‪.‬‬

‫المرحلة االولى ‪ /‬تأثير العمليات الراسمالية على المعادلة المحاسبية‬

‫تمرين ‪1‬‬
‫بفرض أن سليم قرر البدء في نشاط تجاري وذلك بإنشاء شركة دارين وقد قام بالعمليات اآلتية ‪:‬‬
‫في ‪ 2012 / 1 / 1‬م خصص مبلغاً قدره ‪ 900000‬دينار من ماله الخاص لهذا النشاط وقد قام سليم بفتح‬ ‫‪‬‬
‫حساب جاري بالبنك باسم الشركة وأودع فيه المبلغ كامالً ‪.‬‬
‫في ‪ 1 / 4‬اشترت الشركة سيارة من محالت البركة بمبلغ ‪ 250000‬دينار على حساب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 1 / 5‬قامت الشركة بشراء مبنى بمبلغ ‪200000‬دينار ليكون مقراً للشركة وتم سداد المبلغ بشيك‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلوب بيان أثر هذه العمليات على المعادلة المحاسبية للشركة ‪.‬‬
‫الح ــل ‪:‬‬
‫العملية االولى‪:‬‬
‫هذه هي بداية وميالد أي مشروع ‪ ،‬إيداع رأس المال نقداً في حساب جاري باسم الشركة التي لها الحق في‬
‫التصرف في هذا المبلغ بالتصرف وليس سليم ‪.‬‬
‫األثـ ــر ‪ :‬ترتب على هذه العملية زيادة أصل وهو نقدية بالبنك ‪ ،‬في مقابل زيادة االلتزام وهو زيادة رأس المال‬
‫كحقوق ملكية ‪.‬‬
‫إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمؤسسة في ‪ ) 2012 /1/1‬تكون على الشكل التالي ‪:‬‬
‫حقـ ــوق الم ــلكيــة‬ ‫‪+‬‬ ‫المطلوبات‬ ‫الموجودات =‬
‫‪ 900000 +‬رأس المال‬ ‫____‬ ‫‪ 900000‬نقدية بالبنك =‬
‫إذاً أصبح في الكفة اليمين ‪ 900‬ألف دينار وفي كفة اليسار ‪ 900‬ألف دينار ‪ ،‬إذاً فيه توازن ‪.‬‬

‫العملية الثانية‬
‫‪47‬‬
 ‫في ‪ 4/1‬شراء موجودات جديدة على الحساب بمبلغ ‪ 250000‬دينار ‪.‬‬
‫األثر ‪ :‬زيادة أصل جديد سيارة بمبلغ ‪ 250000‬دينار‪ ،‬مقابل زيادة التزام جديد للغير كمطلوبات في صورة‬
‫دائنون بنفس المبلغ لمحالت البركة ‪.‬‬
‫إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمؤسسة في ‪ ) 2012 / 1 / 4‬تكون على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪ +‬حقوق الم ــلكية‬ ‫= المطلوبات‬ ‫الموجودات‬

‫= ‪ 250000‬دائنون ‪ 900000 +‬رأس المال‬ ‫‪ 900000‬نقدية بالبنك‬
‫‪ 250000‬سيارة‬
‫‪1150000‬‬ ‫=‬ ‫‪1150000‬‬
‫=======‬ ‫===== =‬
‫العملية الثالثة ‪:‬‬
‫في ‪ 1 /5‬تم شراء أصل جديد لم يكن موجود أال وهو مباني وتم سداد القيمة بشيك نقداً أي ال يوجد ديون جديدة‬
‫على المؤسسة ‪.‬‬
‫األثر‪ :‬زيادة جديد أال وهو مباني بمبلغ ‪ 200000‬دينار ‪ .‬مقابل نقص أصل آخر أال وهو نقدية بالبنك ( ‪200000‬‬
‫دينار) ‪.‬‬
‫إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمؤسسة في ‪ )2012 / 1 / 5‬تكون على الشكل التالي‪:‬‬
‫حقـ ــوق الملك ــية‬ ‫‪+‬‬ ‫المطلوبات‬ ‫=‬ ‫الموجودات‬
‫‪ 250000‬دائنون ‪ 900000 +‬دينار رأس المال‬ ‫=‬ ‫‪ 700000‬نقدية بالبنك‬
‫‪ 250000‬عدد وآالت‬
‫‪ 200000‬مباني‬
‫======================‬ ‫الناتج‪========= :‬‬
‫‪1150000‬‬ ‫‪1150000‬‬
‫========‬ ‫========‬

‫إذاً هذه العملية ترتب عليها فقط تغير في شكل وتشكيلة الموجودات فقط ولم يتأثر جانب االلتزامات وبالتالي إجمالي‬
‫قيمة الموجودات أو االلتزامات لم تختلف‪ .‬تأثير هذه العملية أنه ترتب عليها زيادة أصل في مقابل نقص أصل آخر‬
‫أي تغيير في تشكيلة الموجودات ولم يتم المساس بجانب االلتزامات‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫تمرين‪:2‬‬
‫فيما يلي العمليات التي تمت خالل شهر شباط ‪ 2013‬لشركة داماك للخدمات العقارية‪:‬‬
‫في ‪ 1/2‬بدأت شركة داماك للخدمات العقارية أعمالها بتخصيص مبلغ ‪ 300.000‬دينار كرأس مال أودع‬ ‫‪‬‬
‫في البنك باسم الشركة ‪.‬‬
‫في ‪ 2/2‬تم سحب مبلغ ‪ 100.000‬دينار من البنك وأودع في خزينة أو صندوق الشركة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 7/2‬تم شراء أراضي بمبلغ ‪ 190.000‬دينار ‪ ،‬دفع منها ‪ 50.000‬دينار نقداً والباقي على الحساب ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 9/2‬تم بيع جزء من األراضي بسعر يساوي التكلفة قدره ‪ 64.000‬دينار على الحساب ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 20/2‬تم شراء معدات مكتبية بمبلغ ‪ 16.000‬دينار على الحساب ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 25/2‬تم تحصيل ‪ 24.000‬دينار نقداً من قيمة األراضي المباعة في ‪.9/2‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 28/7‬تم تسديد مبلغ ‪ 60.000‬دينار بشيك ثمن األراضي المشتراة في ‪.7/2‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد تأثير كل عملية مالية من العمليات السابقة على معادلة المحاسبة لشركة داماك‬

‫المرحلة الثانية ‪ /‬تأثير العمليات االيرادية على المعادله المحاسبية‬

‫سنضيف إيرادات ومصروفات على المعادلة المحاسبية السابقة التي كانت تقول أن الموجودات = المطلوبات ‪+‬‬
‫حقوق الملكبة‪ .‬لم يكن فيها ايرادات وال مصروفات‪ ,‬لذا نريد أن ندخل االيرادات والمصروفات نتيجة القيام بالنشاط‬
‫االساسي ‪,‬االيرادات في النهايه تمثل زيادة في رأس المال ‪ ,‬اما المصروفات فتعتبر تخفيض في االيرادات‬
‫الالزمه للحصول على االيرادات‪.‬‬
‫الفرق بين االيرادات والمصروفات من حيث الربح اوالخساره‬
‫الربح‪ :‬يعتبر زيادة في رأس المال‬ ‫‪‬‬
‫الخساره‪ :‬فتعتبر نقص في رأس المال‬ ‫‪‬‬

‫‪49‬‬
 ‫الن الربح والخساره مردوده في النهاية لصاحب المشروع او صاحب الوحده االقتصادية‪.‬‬

‫كقاعده عامه نقول ‪:‬‬

‫االيرادات تمثل زيادة في حقوق الملكيه والمصروفات تعتبر نقص في حقوق الملكيه أي أن الفرق يمثل صافي‬
‫الربح كزياده على رأس المال او نقص في حالة وجود خسارة ‪.‬‬
‫المسحوبات الشخصية تعتبر نقص في حقوق الملكية‪.‬‬
‫المعادلة المحاسبيه تكون على الشكل التالي ‪ ,‬في حالة وجود عمليات جارية‪:‬‬

‫الموجودات = المطلوبات ‪ +‬حقوق ملكيه – (المسحوبات‪ K‬الشخصية) ‪( +‬االيرادات‪– K‬‬

‫المصروفات )‬

‫كقاعده ميكن قول االيت ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫المصروفات تعامل معاملة الموجودات ‪ ،،‬وااليرادات تعامل معاملة حقوق الملكيه‬

‫اذاً عندما اقول ايرادات فهي مثل حقوق الملكيه ‪ ,‬فعندما أزيد في حقوق الملكيه البد من زيادة الموجودات او نقص‬
‫احد المطلوبات حتى يبقى توزان المعادلة المحاسبيه موجود ‪ ,‬ونفس الكالم في تأثيرات العمليات االربعة في‬
‫المعادلة المحاسبية‪.‬‬

‫الموجودات والمصروفات حسابات مدينة بطبيعتها ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫المطلوبات وحقوق الملكية واإليرادات حسابات دائنة بطبيعتها‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫حس‪KK‬ابات الموج‪KK‬ودات والمص‪KK‬روفات تجع‪KK‬ل مدين‪KK‬ة عن‪KK‬د الزي‪KK‬ادة وتجع‪KK‬ل دائن‪KK‬ة عن‪KK‬د إثب‪KK‬ات النقص‪ .‬ألن ه‪KK‬ذه هي حس‪KK‬ابات مدين‪KK‬ة‬ ‫‪.3‬‬
‫بطبيعتها عندما تنقص تجعل دائنة‪.‬‬
‫حسابات المطلوبات‪ K‬أو حقوق الملكية أو اإليرادات هذه حسابات دائنة بطبيعته‪K‬ا إذا عن‪K‬دما تزي‪K‬د تجع‪K‬ل دائن‪K‬ة وتجع‪K‬ل مدين‪K‬ة عن‪K‬د‬ ‫‪.4‬‬
‫النقص‪ ,‬عكس الموجودات والمصروفات‪.‬‬

‫قبل لم يكن هناك سوى قائمة المركز المالي فقط‪ .‬ألنه لم يكن هناك عمليات االيرادية‪ ,‬ولكن هنا يوجد نشاط قد‬
‫يترتب عليه ربح او خساره ‪ .‬اذاً القوائم الماليه لم تصبح قائمه واحده فقط بل اصبحت ثالثة قوائم وهما ‪:‬‬
‫‪50‬‬
 ‫قائمة الدخل لتحديد الربح او الخساره نتيجة القيام بالنشاط األساسي‪.‬‬ ‫‪)1‬‬
‫قائمة المركز المالي بعد التأثر بالربح او الخساره ‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫قائمة حقوق الملكية‪.‬‬ ‫‪)3‬‬

‫مثال ‪ :‬فيما يلي العمليات التي تمت في شركة جورج لالستشارات القانونية‪:‬‬
‫في ‪ 1/3‬تم تأسيس الشركة وإ يداع مبلغ ‪ 11,000‬دينار نقدآ في صندوق الشركة‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 2/3‬تم دفع ايجار مكتب مبلغ ‪ 800‬دينار نقدا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 9/3‬تم شراء االدوات المكتبية ‪ 3000‬دينار نقدا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 15/3‬تم تقديم استشارة ألحد العمالء بمبلغ ‪ 1500‬دينار حصلت نقدا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 20/3‬حصلت على قرض من بنك كردستان قدره ‪ 700‬دينار بموجب ورقة دفع‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 25/3‬تم دفع المصروفات الشهرية‪ :‬رواتب الموظفين ‪ 500‬دينار ‪ ,‬دعاية واعالن ‪ 100‬دينار‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 27/3‬تم سحب مبلغ ‪ 1000‬نقدا ألستخدامات الشخصية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلوب‪ :‬أ ‪ /‬بيان تأثير العمليات السابقة على معادلة الميزانية الخاصة بشركة جورج‬
‫ب ‪ /‬اعداد القوائم المالية في ‪2010 / 30/3‬‬

‫احلل‪:‬‬
‫احلقوق امللكية‬ ‫املطلوبات ‪+‬‬ ‫املوجودات =‬
‫املصروفات‬ ‫االيرادا‬ ‫املسحوبات‬ ‫رأس مال‬ ‫أدوات املكتبية أوراق الدفع‬ ‫صندوق‬ ‫التاريخ‬
‫ت‬ ‫الشخصية‬
‫‪11000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪1/3‬‬
‫(‪)800‬‬ ‫(‪)800‬‬ ‫‪2/3‬‬
‫‪3000‬‬ ‫(‪)3000‬‬ ‫‪9/3‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪15/3‬‬
‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪20/3‬‬
‫(‪)600‬‬ ‫(‪)600‬‬ ‫‪25/3‬‬
‫(‪)1000‬‬ ‫(‪)1000‬‬ ‫‪27/3‬‬
‫(‪)1400‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫(‪)1000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪7800‬‬ ‫األمجايل‬
‫‪10800‬‬ ‫‪10800‬‬
‫‪51‬‬
 ‫ب) القوائم المالية في ‪ 30/3‬كاآلتي ‪-:‬‬
‫قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ‪2010/ 30/3‬‬
‫اإليرادات‬
‫ايرادات الخدمة ‪1500‬‬
‫يطرح المصروفات ‪-:‬‬
‫‪800‬‬ ‫مصروفات االيجار‬
‫‪500‬‬ ‫مصروف الرواتب‬
‫مصروف دعاية واعالن ‪100‬‬
‫‪100‬‬ ‫=صافي الدخل ( ربح)‬

‫قائمة الحقوق الملكية في ‪-:30/3/2010‬‬

‫رأسمال في ‪11000 1/3/2010‬‬

‫‪100‬‬ ‫‪ +‬صافي الدخل‬
‫‪11100‬‬
‫_ المسحوبات الشخصية ‪1000‬‬
‫= صافي حقوق الملكية ‪ 10100‬دينار‬

‫قائمة املركز املايل يف ‪2010/ 30/3‬‬

‫االلتزامات‬ ‫الموجودات‬
‫‪ 700‬أوراق الدفع‬ ‫‪ 7800‬صندوق‬
‫‪ 10100‬حقوق الملكية‬ ‫‪ 3000‬أدوات المكتبية‬

‫‪52‬‬
 ‫‪10800‬‬ ‫‪10800‬‬

‫رابعا ‪ /‬مدخل الحساب كأساس لتطبيق نظرية القيد المزدوج‬

‫ال اس‪KK‬تطيع عم‪KK‬ل المعادل‪K‬ة‪ K‬المحاس‪KK‬بية بع‪KK‬د ك‪KK‬ل عملي‪KK‬ة ألن ش‪KK‬ركات الي‪KK‬وم وض‪KK‬خامة حجم العملي‪KK‬ات في ك‪KK‬ل ثاني‪KK‬ة وفي ك‪KK‬ل دقيق‪KK‬ة تحص‪KK‬ل‬
‫مئ‪KK‬ات العملي‪KK‬ات‪ K‬فليس من الممكن في ك‪KK‬ل عملي‪KK‬ة عم‪KK‬ل المعادل‪KK‬ة المحاس‪KK‬بية وارى الت‪KK‬أثير المتس‪KK‬اوي على الج‪KK‬انبين ال ينف‪KK‬ع فالب‪KK‬د ان‪KK‬ني‬
‫استخدم طريقة جديده تتالئم مع طبيعة العمليات اليوم سواء في القيمة أو الحجم أو التكرار‪.‬‬
‫سنس‪KK‬تخدم مفه‪KK‬وم ( الحس‪KK‬اب ) واس‪KK‬تخدام الحس‪KK‬ابات كأس‪KK‬اس للقي‪KK‬د المحاس‪KK‬بي وللتعب‪KK‬ير عن الت‪KK‬أثير المتس‪KK‬اوي على الج‪KK‬انبين المعادل ‪K‬ة‪K‬‬
‫المحاسبية باستخدام ما يسمى الحساب ‪ .‬افتح حساب لكل بند من هذه البنود س‪KK‬واء بن‪KK‬ود الموج‪KK‬ودات أو المص‪KK‬روفات أو المطلوب‪KK‬ات‬
‫أو حقوق الملكية أو اإليرادات‪.‬‬
‫ما معنى الحساب؟‬
‫الحس‪KK‬اب ه‪KK‬و ‪ :‬س‪KK‬جل يخص‪KK‬ص لك‪KK‬ل بن‪KK‬ود الموج‪KK‬ودات والمص‪KK‬روفات وااللتزام‪KK‬ات (المطلوب‪KK‬ات وحق‪KK‬وق‪ K‬الملكي‪KK‬ة واإلي‪KK‬رادات لتس‪KK‬جيل‬
‫تأثير العمليات المالية التي تقوم بها الوحدة المحاسبية عليها سواء بالزيادة أو النقص واسبابها وتحديد الرصيد النهائي في كل بند‪.‬‬
‫يشتمل الحساب على‪:‬‬

‫‪53‬‬
 ‫أوالً‪ :‬اسم الحساب ويرمز له ب ـ ح‪......./‬‬
‫ثانياً‪ :‬الحساب فيه جانبين ‪ ،‬جانب يخصص إلثبات الزيادة في الحساب وجانب إلثبات النقص ‪.‬‬

‫ويأخذ الحساب شكل حرف ‪ T‬طبعا فيه أشكال أخرى للحساب لكن الحس‪KK‬اب األساس‪KK‬ي ال‪K‬ذي يأخ‪K‬ذ ش‪K‬كل ح‪KK‬رف ‪ T‬يك‪K‬ون مكت‪KK‬وب‬
‫كالتالي ‪:‬‬
‫*يأخذ الحساب شكل حرف (‪)T‬‬

‫ح‪ /‬اسم الحساب‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الجانب األيسر دائن‬ ‫الجانب األيمن مدين‬

‫السؤال اآلن متى يجعل الحساب مدينا ومتى يجعل دائنا ؟‬

‫*اإلجابة تعتمد على تأثير العمليات المالية على المعادلة‪ K‬المحاسبية‬

‫* كقاعدة عامه‪:‬‬

‫المطلوبات‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬اإليرادات‬ ‫=‬ ‫الموجودات‪ + K‬المصروفات‬

‫الجانب األيسر‬ ‫الجانب األيمن‬
‫حسابات دائنة‬ ‫حسابات مدينة‬

‫قاعدة عامة‪ K‬يمكن القول ‪:‬‬

‫الموجودات والمصروفات حسابات مدينة بطبيعتها ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫المطلوبات وحقوق الملكية واإليرادات حسابات دائنة بطبيعتها‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫حس‪KK‬ابات الموج‪KK‬ودات والمص‪KK‬روفات تجع‪KK‬ل مدين‪KK‬ة عن‪KK‬د الزي‪KK‬ادة وتجع‪KK‬ل دائن‪KK‬ة عن‪KK‬د إثب‪KK‬ات النقص‪ .‬ألن ه‪KK‬ذه هي حس‪KK‬ابات مدين‪KK‬ة‬ ‫‪.7‬‬

‫‪54‬‬
 ‫بطبيعتها عندما تنقص تجعل دائنة‪.‬‬
‫حسابات المطلوبات‪ K‬أو حقوق الملكية أو اإليرادات هذه حسابات دائنة بطبيعته‪K‬ا إذا عن‪K‬دما تزي‪K‬د تجع‪K‬ل دائن‪K‬ة وتجع‪K‬ل مدين‪K‬ة عن‪K‬د‬ ‫‪.8‬‬
‫النقص‪ ,‬عكس الموجودات والمصروفات‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫الفصل الثالث‬

‫مراحل الدورة‬
‫المحاسبية‬

‫يتكون الدورة المحاسبية من‪-:‬‬

‫‪56‬‬
 ‫اوال ‪ /‬تسجيل العمليات‪ K‬في دفتر اليومية‬
‫ثانيا‪ / K‬ترحيل‪ K‬القيود اليومية إلى دفتر األستاذ العام‪.‬‬
‫ثالثا‪ K/‬تلخيص أو ترصيد الحسابات‪ K‬في دفتر األستاذ‪ K‬العام‬
‫رابعا‪ K/‬إعداد ميزان المراجعة‪K‬‬
‫خامسا‪ /‬إعداد القوائم المالية‪ K‬في نهاية الفترة‪K.‬‬

‫اوال ‪ /‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية‬

‫مقومات النظام المحاسبي‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫‪ -3‬التقارير المالية‬ ‫‪ -2‬الدفاتر‬ ‫‪ -1‬المستندات (الوثائق)‬

‫‪57‬‬
 ‫‪ -1‬المستندات (الوثائق)‪:‬‬
‫المستند هو وثيقة يستفاد منها كدليل موضوعي‪ K‬مؤيد لحدوث معاملة‪ K‬مالية مثل الشيكات والفواتير وااليصاالت‪.‬‬
‫وتعتبر المس‪K‬تندات ذات اهمي‪K‬ة ألنه‪K‬ا دلي‪K‬ل اثب‪K‬ات في حال‪K‬ة نش‪K‬وء منازع‪K‬ات قض‪K‬ائية بين الش‪K‬ركة والغ‪K‬ير‪ ،‬وهي أس‪K‬اس القي‪K‬د‬
‫في الدفاتر المحاسبية كما يتم استخدامها في اثناء عملية مراجعة‪ K‬الحسابات‪.‬‬
‫‪ -2‬الدفاتر (السجالت)‪:‬‬
‫وتنقسم الدفاتر األساسية الى نوعين وهما‪:‬‬
‫أوال‪ :‬دفتر اليومية‪:‬‬
‫وهو الدفتر الذي تقيد فيه العمليات المالية للشركة وفقا لقاعدة القيد المزدوج أوال بأول حسب تسلسل تاريخ حدوثها‪.‬‬
‫ويتم التسجيل في دفاتر اليومية وفقا للخطوات التالية‪:‬‬
‫كتابة التاريخ‬ ‫‪-1‬‬
‫كتابة اسم الحساب المدين في خانة البيان على السطر األول من القيد (في اقصى اليمين) مع المبلغ‬ ‫‪-2‬‬
‫كتابة اسم الحساب الدائن في خانة البيان على السطر الثاني من القيد (في اقصى اليسار) مع المبلغ‬ ‫‪-3‬‬
‫اعطاء شرح مختصر لكل عملية بعد كل قيد‬ ‫‪-4‬‬
‫ترك سطر دون كتابة بعد كل قيد لتحقيق استقالل ووضوح كل قيد عن غيره من القيود‬ ‫‪-5‬‬
‫التأكد من تساوي المبالغ المدينة مع المبالغ الدائنة‬ ‫‪-6‬‬
‫مثال على كيفية التسجيل في دفتر اليومية‪K:‬‬
‫بدا أحمد مشروعه‪ K‬التجاري في ‪ 1/1/2011‬برأسمال قدره ‪ 300.000‬دينارتم ايداعه في البنك‪.‬‬
‫في ‪ 2/2/2011‬قام أحمد بشراء سياره قيمتها ‪ 20.000‬ديناربشيك‬

‫أ‪ -‬تحليل العمليات الى أطرافها الدائنة والمدينة‪:‬‬

‫الطرف الدائن من القيد‬ ‫الطرف المدين من القيد‬
‫‪ 300.000‬راس المال‬ ‫‪ 300.000‬البنك‬
‫‪ 20.000‬البنك‬ ‫‪ 20.000‬السيارات‬
‫ب‪ -‬القيد او التسجيل في دفتر اليومية‪K:‬‬
‫التاريخ‬ ‫رقم القيد‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫حساب البنك (مدين)‬ ‫‪300.000‬‬
‫حساب رأس المال(دائن)‬ ‫‪300.000‬‬
‫اثبات رأس المال وايداعه بالبنك‬
‫‪2/1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫حساب السيارات(مدين)‬ ‫‪20.000‬‬

‫‪58‬‬
 ‫حساب البنك (دائن)‪K‬‬ ‫‪20.000‬‬
‫شراء سياره بشيك‬
‫ويتم االستعاضة عن كلمة حساب باالختصار حـ‪ /‬كم‪K‬ا يتم االستعاض‪K‬ة‪ K‬عن كلم‪K‬ة م‪K‬دين بلفظ‪K‬ة من على ان تس‪K‬بق اس‪K‬م الحس‪K‬اب‬
‫المدين>>>> من حـ‪ /‬البنك‬
‫ويتم االستعاضة عن كلمة دائن بالختصار الى على أن يسبق اسم الحساب الدائن >>>> الى حـ‪ /‬راسمال‬

‫انواع القيود‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫القيد البسيط‪ :‬يكون في كل من طرفه المدين وطرفه الدائن حساب واحد فقط‬ ‫‪-1‬‬
‫القيد المركب‪ :‬يتكون طرفه المدين أو طرفه الدائن أو كالهما من أكثر من حساب واحد‬ ‫‪-2‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 5/1‬تم شراء أثاث بمبلغ ‪ 20.000‬دينارسدد نصفها نقدا والباقي على الحساب‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫رقم القيد‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪5/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪20.000‬‬

‫الى مذكورين‪:‬‬
‫‪10.000‬‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬
‫‪10.000‬‬
‫حـ‪/‬الدائنون‬
‫شراء أثاث وسداد نصف القيمة نقدا والباقي على الحساب‬
‫مالحظة‪ :‬البد من تساوي المبالغ المدينة مع الدائنة وال بد من كتابة الحساب المدين قبل الحساب الدائن‬

‫ثانيا ‪ /‬ترحيل القيود اليومية إلى دفتر األستاذ العام‪.‬‬

‫هو سجل ترحل اليه (تنقل اليه) جميع العمليات التي تم تسجيلها في دفتر اليومية حيث يتم تجميع العمليات المتجانس‪K‬ة وال‪K‬تي من ن‪K‬وع‬
‫واحد في حساب واحد‪.‬‬
‫بالتطبيق على المثال السابق‪:‬‬
‫رقم الحساب (‪)1‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫‪2/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫اىل حـ‪/‬راس املال‬ ‫‪300.000‬‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪280.000‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪300.000‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫‪280.000‬‬

‫ثالثا‪ /‬تلخيص أو ترصيد الحسابات في دفتر األستاذ العام‬

‫‪59‬‬
 ‫الترحيل‪:‬هو نقل القيود من دفتر اليومية العامة‪ K‬الى دفتر االستاذ العام‪.‬‬
‫رصيد الحساب‪ :‬هو الفرق بين مجموع قيم العمليات في الجانب المدين ومجموع قيم العمليات في الجانب الدائن من‬
‫الحساب‪ ،‬والرصيد هو الجانب المتمم للجانب األقل سواء الجانب المدين أو الدائن‪.‬‬
‫رصيد مدين‪ :‬يكون رصيد الحساب مدين اذا كان مجموع الجانب المدين > من مجموع الجانب الدائن‬
‫رصيد دائن‪ :‬يكون رصيد الحساب دائن اذا كان مجموع‪ K‬الجانب الدائن > من مجموع الجانب المدين‬
‫الحساب بدون رصيد‪ :‬يكون الحساب بدون رصيد اذا كان مجموع الجانب المدين = مجموع‪ K‬الجانب الدائن ويسمى في‬
‫هذه الحاله بالحساب المقفل‪ ،‬أما الحسابات التي لها رصيد فتسمى حسابات مفتوحة‪K.‬‬
‫الحسابات ذات الطبيعة المدينة‪ :‬مثل حـ‪ /‬الموجودات‪ K‬والمصروفات تكون أرصدتها مدينة‪.‬‬
‫الحسابات ذات الطبيعة الدائنة‪ :‬مثل حـ‪/‬المطلوبات‪ K‬وحقوق الملكية وااليرادات أرصدتها دائنة‪.‬‬

‫رابعا‪ /‬إعداد ميزان المراجعة‬

‫هو عبارة عن كشف أو قائمة يظهر فيه أرصدة الحسابات المفتوحة بدفتر االستاذ‪.‬‬
‫ويظهر بالشكل التالي‪:‬‬
‫ميزان المراجعة‬
‫اسم الحســاب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ويوجد طريقتان العداد ميزان المراجعة‪:‬‬

‫ميزان المراجعة‪ K‬بالمجاميع‪ :‬كشف او قائمة بمجاميع الجانب المدين والدائن لكل حساب من الحسابات المفتوحة‪ K‬في دفتر‬
‫االستاذ‬
‫ميزان المراجعة‪ K‬باألرصدة‪ :‬كشف أو قائمة باألرصدة المدينة والدائنة لكل حساب من الحسابات المفتوحة في دفتر االستاذ‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬ال يشترط تساوي مجموع‪ K‬الميزان باألرصدة مع مجموع الميزان بالمجاميع‪ ،‬ولكن يجب تساوي جانبي الميزان في كل‬
‫حالة على حدة واال اعتبر مؤشرا‪ K‬لوجود واحد او أكثر من األخطاء المحاسبية‪.‬‬

‫فيما يلي بعض العمليات المالية التي تمت في شركة ‪ LG‬خالل شهر كانون الثاني سنة ‪: 2010‬‬
‫‪60‬‬
 ‫‪ ‬في ‪ 1/1‬بدأ النشاط التجاري برأسمال قدره ‪ 800.000‬دينارأودع منه ‪ 600.000‬ديناربالبنك والباقي في الصندوق ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 3/1‬تم شراء أثاث بمبلغ ‪ 50.000‬دينارنقداً ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 4/1‬تم شراء مبنى مقابل‪ 300.000 K‬ديناربشيك ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 10/1‬قامت الشركة بشراء سيارة بمبلغ ‪ 80.000‬دينارمن الشركة جيهان للس‪K‬يارات س‪K‬ددت نص‪K‬ف ثمنه‪K‬ا بش‪K‬يك والب‪K‬اقي على‬
‫الحساب‪.‬‬
‫والمطلوب‪ -1 :‬إثبات العمليات المالية في دفتر اليومية العامة‪K‬‬
‫ترحيل العمليات إلى دفتر األستاذ العام ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تصوير ميزان المراجعة ( بالمجاميع واألرصدة ) في نهاية شهر كانون الثاني ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫التاريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫صفحة‪K‬‬ ‫القي‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫االستاذ‬ ‫د‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫‪1‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪600.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪2‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪200.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪3‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس المال‬ ‫‪800.000‬‬
‫بداية تأسيس الشركة‬
‫‪3/1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫من حـ‪/‬األثاث‬ ‫‪5000‬‬
‫‪2‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5000‬‬
‫شراء أثاث نقدا‬
‫‪4/1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫من حـ‪/‬المباني‬ ‫‪300.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪300.000‬‬
‫شراء مبنى بشيك‬
‫‪1/10‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫من حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪80.000‬‬
‫الى مذكورين‬

‫‪61‬‬
 ‫‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪40.000‬‬
‫‪7‬‬ ‫حـ‪/‬الدائنون(الشركة السعودية للسيارات)‬ ‫‪40.000‬‬
‫شراء سيارة وسداد نصف ثمنها بشيك‬

‫دفتر االستاذ‪:‬‬
‫رقم الحساب (‪)1‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪4/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬املباين‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫اىل حـ‪/‬راس املال‬ ‫‪600.000‬‬
‫‪10/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪40.000‬‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪260.000‬‬
‫‪600.000‬‬ ‫‪600.000‬‬
‫‪1/1‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪260.000‬‬

‫رقم الحساب (‪)2‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪4/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫اىل حـ‪/‬راس املال‬ ‫‪200.000‬‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪150.000‬‬
‫‪200.000‬‬ ‫‪200.000‬‬
‫‪1/1‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪150.000‬‬
‫رقم الحساب (‪)3‬‬ ‫حـ‪ /‬راس المال‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/1‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪800.000‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪800.000‬‬
‫‪800.000‬‬ ‫‪800.000‬‬
‫‪1/1‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪800.000‬‬
‫رقم الحساب (‪)4‬‬ ‫حـ‪ /‬األثاث‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪3/1‬‬ ‫اىل حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪1/1‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪50.000‬‬
‫رقم الحساب (‪)5‬‬ ‫حـ‪ /‬المباني‬

‫‪62‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪4/1‬‬ ‫اىل حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪1/1‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪300.000‬‬

‫رقم الحساب (‪)6‬‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪80.000‬‬ ‫‪4/1‬‬ ‫اىل مذكورين‬ ‫‪80.000‬‬
‫‪80.000‬‬ ‫‪80.000‬‬
‫‪1/1‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪80.000‬‬
‫رقم الحساب (‪)7‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنون‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/1‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪40.000‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪40.000‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪40.000‬‬
‫‪1/1‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪40.000‬‬
‫ميزان المراجعة‪ K‬بالمجاميع واألرصدة في ‪30/12/1424‬‬
‫اسم الحساب‬ ‫على أساس األرصدة‬ ‫على اساس المجاميع‬

‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬ ‫مجموع الجانب‬ ‫مجموع الجانب‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪260.000‬‬ ‫‪340.000‬‬ ‫‪600.000‬‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪200.000‬‬
‫حـ‪/‬راس المال‬ ‫‪800.000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫‪-----‬‬
‫حـ‪/‬األثاث‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪50.000‬‬
‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪300.000‬‬
‫حـ‪/‬السيارات‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪80.000‬‬
‫حـ‪/‬الدائنون‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪-----‬‬
‫اإلجمالي‬ ‫‪840.000‬‬ ‫‪840.000‬‬ ‫‪1.230.000‬‬ ‫‪1.230.000‬‬
‫مترين ‪1‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في شركة بيكو في كانون الثاني لسنة ‪:2011‬‬

‫‪63‬‬
 ‫في ‪ 1/1‬بدأت شركة الوفاء برأس مال قدره ‪ 60.000‬دينارممثالً في اآلتي‪ 5.000 :‬دينارأثاث‪ 10.000 ،‬دينارسيارة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 30.000‬دينارصندوق‪ 15.000 ،‬ديناربنك‪.‬‬
‫في ‪ 2/1‬أشترت سيارة من محالت‪ K‬سعيد على الحساب بمبلغ ‪ 20.000‬دينار‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 3/1‬تم بيع جزء من األثاث بمبلغ ‪ 3.000‬دينارنقداً‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 15/1‬أشترت أراضي قيمتها ‪ 10.000‬دينارنقداً‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 21/1‬باعت أراضي بمبلغ ‪ 10.000‬دينارإلى محالت وجد على الحساب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 24/1‬سددت مبلغ ‪ 10.000‬دينارلمحالت سعيد بشيك‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 27/1‬حصلت قيمة نصف األراضي المباعة لمحالت وجد نقداً‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫قيد العمليات السابقة في دفتر اليومية العامة‪ K‬ورحل إلى دفتر األستاذ العام‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تصوير ميزان المراجعة ( بالمجاميع واألرصدة ) في نهاية شهر كانون الثان‬ ‫‪-2‬‬

‫‪64‬‬