‫مقدمة عن علم المحاسبة‬

‫كيف نشأت المحاسبة ؟‬

‫تعمل المحاسبة عىل حرص العمليات المالية ى‬
‫الت تقوم بها الوحدة االقتصادية ومعالجة هذة البيانات االساسية وتحويلها إىل معلومات إليصالها إىل مستخدميها من خالل‬
‫التقارير المالية‬

‫حي حرص ملوكهم عىل تسجيل ما كانوا يدفعونه‬ ‫أول محاولة قام بها اإلنسان لتسجيل البيانات المالية ترجع إىل عهد األشورين نف حواىل سنة ‪ 3500‬قبل الميالد وذلك ن‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ن‬
‫لجنودهم من رواتب عىل صورة ماشية أو أحجار كريمة وهذا كان قبل اكتشاف النقود والمعامالت كانت تعتمد عىل المقايضة ف اثبات العمليات‬

‫ويعود تطور المحاسبة نف مختلف الحضارات نف العالم إىل مجموعة حقائق منها ‪:‬‬
‫ى‬
‫‪-1‬اختاع الكتابة واألرقام والتخلص من عملية المقايضة‬

‫أسماىل الذى كان دافعة األساىس تحقيق الرب ح‬

‫ي‬ ‫‪ -2‬ظهور الفكر الر‬

‫وتعود البداية العلمية للمحاسبة إىل القرن الرابع ر‬

‫عش سنة ‪ 1340‬ميالدي عندما قام‬

‫‪ Massari‬من جنوه نف ايطاليا بعرض أول سجالت معروفة عىل أساس القيد المزدوج اى الذى له طرف دائن طرف مدين‬

‫اإليطاىل‪Loca Pacioli‬‬ ‫عش الميالدى سنة ‪ 1494‬أوضح الراهب‬ ‫ن‬

‫وف القرن الخامس ر‬
‫ي‬
‫مفهوم القيد المزدوج نف كتابه (دراسة نف الحساب والهندسة والنسب) عندما وصف عملية حفظ السجالت عىل اسأس القيد المزدوج والذى عرف الحقا بالطريقة االيطالية‬
‫ودفت اليومية ى‬
‫ودفت‬ ‫دفت المذكرات ى‬‫والت مازالت إىل اليوم تستخدم أساسا نف تسجيل القيود المحاسبية نف الدفاتر والسجالت المحاسبية باستخدام التسجيل نف كل من ى‬
‫ى‬
‫ي‬
‫ى‬
‫األستاذ واثبات للتاجر ماله وما عليه وأختا إقفال الحسابات الستخراج الرب ح الخاص بالفتة‬

‫تعريف المحاسبة‬

‫ن‬
‫القانوني سنة ‪ 1941‬تعريف للمحاسبة عىل أنها فن تسجيل وتصنيف وتلخيص العمليات واألحداث‬ ‫ن‬
‫للمحاسبي‬ ‫وضعت لجنة المصطلحات الفنية التابعة للمعهد األمريىك‬
‫وف صيغة نقدية وتضع تفست للنتائج‬ ‫الت تمتلك عىل األقل صفة مالية بأسلوب خاص ن‬
‫ى‬
‫ي‬
‫وعرفت جمعية المحاسبة األمريكية (‪ (AAA‬نف سنة ‪ 1966‬المحاسبة عىل أنها عملية تحديد وقياس وإيصال المعلومات االقتصادية بما‬

‫يسمح باتخاذ القرارات من مستخدىم هذة المعلومات‬

‫وف سنة ‪ 1970‬عرف مجلس المحاسبة (‪ (APB‬المحاسبة عىل أنها نشاط خدىم وظيفتها األساسية تقديم المعلومات الكمية عن الوحدات‬ ‫ن‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫االقتصادية وهذة المعلومات بأالساس ذات طبيعة مالية وتكون مطلوبة لغرض االستفادة منها ف صنع القرارات االقتصادية وف عملية االختيار والمفاضلة المتعقلة باجراء‬
‫ن‬
‫معي‬
‫فالمحاسبة كعلم اجتماىع ى‬
‫يفتض أن تتأثر بالبيئة المحيطة بها لذا كان البد للمحاسبة من مواكبة التطورات االجتماعية واالقتصادية والسياسية فمن هنا جاءت فروع‬
‫المحاسبة لتخدم كل منها فئة معينة ومن فروعها ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬المحاسبة المالية‬

‫ىه نقطة االنطالق نف علم المحاسبة كونها اقدم فروع المحاسبة النها تقوم بتحليل وتسجيل العمليات المالية وتلخيصها بهدف قياس نتيجة نشاط المنشاة االقتصادى‬
‫خالل ىفتة زمنية معينة من رب ح او خسارة من اعداد القوائم المالية والتقارير المختلفة‬

‫ثانيا ‪ :‬المحاسبة الحكومية‬

‫يوفر المعلومات المحاسبية الخاصة بالمنشات واإلدارات الحكومية للتاكد من تحقيق الرقابة عىل األموال العامة للدولة‬

‫ثالثا ‪ :‬محاسبة التكاليف‬

‫والت تستفاد منها االدارة نف تحديد سعر‬

‫ظهر هذا الفرع من المحاسبة مع ظهور الثورة الصناعية نف اوروبا وتقوم محاسبة التكاليف بتحديد تكلفة الوحدة الواحدة للمنتج ى‬
‫ن‬
‫معي من الرب ح‬ ‫المنتج حيث يمثل سعر المنتج تكلفتة باالضافة اىل هامش‬
 ‫رابعا ‪ :‬المحاسبة االدارية‬

‫يلت احتياجات ادارة المنشاة للقيام بوظائف التخطيط والرقابة‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫ظهرت ف خمسينيات القرن الماض امتدادا لمحاسبة التكاليف وتقوم بتقديم البيانات المحاسبية بما ى‬
‫وقياس االداء‬
‫خامسا ‪ :‬المحاسبة ن‬
‫الرصيبية‬
‫الرصيبة واستبعاد العنارص المعفاء و الخاضعة بسعر صفر وذلك بهدف تحقيق العدالة نف توزي ع عبء تحصيل ن‬
‫الرصيبة عىل كافة أفراد‬ ‫الرص ىيت ونسبة ن‬
‫يقوم بتحديد الوعاء ن‬
‫التشيعية بالدولة‬ ‫والقواني ن‬
‫الرصيبية الصادرة من الجهات ر‬ ‫ن‬ ‫ىن‬
‫وااللتام بالتعليمات‬ ‫المجتمع من خالل التطبيق‬

‫سادسا ‪ :‬التدقيق او المراجعة‬

‫فت محايد عن مدى صحة وعدالة الكشوفات‬ ‫هو عمل اساىس ال ينفصل عن وظائف المحاسبة وي هدف إىل التحقق من دقة المعلومات المحاسبية بهدف ابداء رأى ن‬
‫ي‬
‫المالية لمنشاة اقتصادية ما نف اظهار المركز الماىل ونتيجة األعمال لتلك المنشاة من اجل اضفاء الثقة و المصداقية للمعلومات المحاسبية الواردة ف تلك القوائم والتقارير‬
‫ن‬

‫انواع ر‬
‫الشكات‬

‫الت يمتلكها او مسجلة بأسم شخص واحد لة سجل تجارى وبطاقة نرصيبية ورخصة مزاولة مهنة وهو المسئول عنها والضامن لجميع‬
‫الشكات فردية والمهن الحرة ىه ى‬
‫ر‬
‫ىن‬
‫التامتها ويحصل عىل كافة ارباحها ويتحمل كافة خسائرها‬
‫بختاتة واالدارة نف ر‬
‫الشكة ايضا‬ ‫ر‬ ‫ن‬
‫شخصي او اكت وكذلك ارباحها وخسائرها ويتشارك كل مالك بحصة برأس المال فقط او ى‬ ‫رشكات االشخاص وىه ى‬
‫الت تتوزع ملكيتها عىل‬

‫المساهمي ويديرها مجلس ادارة منفصل تماما عن المالك وقد تكون رشكة مساهمة او رشكة‬
‫ن‬ ‫رشكات االموال وىه ر‬
‫الشكات ى‬
‫الت ليها حقوق ملكية متنوعة ويطلق عليهم‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫توصية باألسهم أو شكة ذات مسئولية محدودة أو شكات مساهمة خاصة وتكون مسئولية المالك بمقدار رأس مالهم المقسم اىل اسهم‬

‫هدف التقارير والقوائم المالية‬

‫تعد التقارير والقوائم المالية اما بطريقة الزامية لتعرض عىل االسواق المالية واتحادات ونقابات العمال وعامة افراد المجتمع بالنسبة رلشكات االموال أو للجهات المقرضة و‬
‫ن‬
‫اجعي واالدارة المالية وادارة‬ ‫ن‬
‫للمستخدمي من داخل المنشأة مثل المر‬ ‫وشكات االشخاص تعد بطريقة اختيارية وحسب الحاجة‬ ‫الجهات الحكومية بالنسبة للمنشات الفردية ر‬
‫البيع والتسويق وادارة االنتاج‬

‫الدورة المحاسبية‬

‫الفتة المالية او السنة المالية وتكرر هذة المراحل نف كل سنة مالية ولذلك سميت بالدورة المحاسبية‬
‫تمر العمليات المالية واالقتصادية نف أى منشأة بمراحل متعددة خالل ى‬
‫وتنقسم اىل نوعين‬

‫الت تأثرت باالحداث االقتصادية ثم تسجيل هذة االحداث من وجهة نظر المنشاة نف اليوميات المساعدة من واقع المستندات‬ ‫مراحل تتم يوميا مثل تحديد االطراف ى‬
‫المعتمدة ى‬
‫والت تثبت واقع العمليات المالية اليومية مثل يومية الخزينة ويومية البنك ويومية العمالء ويومية الموردين وكارت الصنف ويومية المرصوفات ويومية‬
‫الت تتعلق بنشاط المنشاة ن‬
‫وف نهاية اليوم ترحل هذة العمليات بقيد اجماىل لليومية العامة‬ ‫الشكاء والحاسبات االخرى ى‬‫المسحوبات وجارى ر‬

‫مراحل تتم شهريا مثل ى‬

‫التحيل من اليومية العامة لالستاذ العام‬
‫مراحل تتم نف نهاية العام او ى‬
‫الفتة المالية مثل اعداد ن‬
‫متان المراجعة بالمجاميع واالرصدة للتاكد من تساوى الرصيد المدين والدائن‬

‫متان المراجعة باالرصدة الجديدة بعد التسويات بعد‬‫معتة عن قيم فعلية تخص السنة الحالية فقط واعداد ن‬
‫واعداد قيود التسوية الجردية لبنود القوائم المالية لتكون ى‬
‫التأكد من دقة البيانات يتم اعداد قائمة الدخل والدخل الشامل عن ى‬
‫الفتة المالية المنتهية‬

‫ثم يتم اقفال عنارص قائمة الدخل نف حالة الجرد المستمر من تكلفة البضاعة المباعة وبنود مبيعات وبنود ايرادات وبنود مرصوفات و نف حالة استخدام طريقة الجرد‬
‫الدورى للمخزون بنود ى‬
‫مشتيات و بنود بضاعة اول المدة وبضاعة اخر المدة بدال من تكلفة البضاعة المباعة‬

‫وهناك طريقتان لالفقال‬

‫المشتيات نف حساب المتاجرة واقفال حساب المتاجرة وبنود االيرادات والمرصوفات‬

‫ى‬ ‫اما االفقال بطريقة الحسابات الختامية اى اقفال بنود البضاعة وبنود المبيعات وبنود‬
‫نف حساب ارباح وخسائروترصيد حساب ارباح وخسائر ونقل الرصيد اذا كان دائن كأرباح محتجزة تضاف لحقوق الملكية واذا كان مدين كخسائر مرحلة تقلل من حقوق‬
‫الملكية‬

‫اما االقفال بطريقة القوائم المالية وفيها تقفل كل البنود السابقة نف حساب واحد وهو حساب ايرادات ومرصوفات ويبقل نف حساب االرباح المحجوزة اذا كان رصيدة دائن‬
‫وف حساب الخسائر المرحلة اذا كان مدين وتظهر االرباح او الخسائر نف التغتات نف حقوق الملكية‬
‫ن‬
 ‫متان المراجعة بعد التسوية ونقل قائمة التغت نف حقوق الملكية كما ىه نف الجانب الخاص بحقوق الملكية‬ ‫ىن‬
‫وااللتامات من ن‬ ‫بعدها يتم اعداد قائمة المركز الماىل بكل االصول‬
‫ف قائمة المركز الماىل والتاكد من صحة المعادلة المحاسبية‬‫ن‬

‫االصول = ى ن‬
‫االلتامات ‪+‬حقوق الملكية‬

‫ثم اختا يتم اعداد قائمة التدفقات النقدية وااليضاحات المتممة عم السياسات والتقديرات المحاسبية ر‬
‫للشكة‬

‫وف بداية السنة المالية الجديدة توخذ االرصدة من قائمة المركز الماىل كارصدة افتتاحية نف يومية كل حساب تمهيدا لبداية النشاط الخاص بالعام‬
‫ن‬

‫ن‬
‫المالكي او اصحاب حقوق الملكية ونظرية المدين والدائن مبنية عىل هذا االساس‬ ‫يراىع ان للمنشاة كيان معنوى او اعتباري مستقل عن‬
‫ى‬
‫االعتاف ببنود القوائم المالية وقياس قيمتها‬

‫الت ستظهر بها نف القوائم المالية بعد القيام بالمعالجات المحاسبية المطلوبة بواسطة معايت المحاسبة المحلية او معايت‬ ‫ى‬
‫االعتف ببنود القوائم المالية وقياس القيمة ى‬ ‫يتم‬
‫ن‬
‫المحاسبة الدولية اذا كانت المنشاة ف بلد تطبق المعايت الدولية‬

‫المحاست‬
‫ى‬ ‫عنارص النظام‬

‫والت يطلق عليها أحيانا اسم مصادر القيود‬ ‫الت تحدث نف ر‬

‫المشوع ى‬ ‫الت تؤيد صحة العمليات ى‬
‫اوال‪ :‬المجموعة المستندية ى‬

‫التشيعات ويسهل نشاط ر‬

‫المشوع‬ ‫الت يسجل فيها العمليات المالية بما يوافق ر‬ ‫ى‬
‫الدفتية ى‬ ‫ثانيا ‪ :‬المجموعة‬

‫المحاست‬
‫ى‬ ‫ثالثا ‪ :‬عملية التسجيل نفسها عن طريق القيود او ما يعرف بنظام القيد‬

‫رابعا ‪ :‬التقارير والقوائم المالية المعدة سابقا كخالصة لما تم نف ر‬

‫المشوع‬

‫والتامج المستخدمة‬ ‫ن‬

‫العاملي واالنظمة ى‬ ‫خامسا‪ :‬كشوفات‬

‫المحاست وتتفادى الوقوع نف االخطاء والتالعب‬

‫ى‬ ‫سادسا‪ :‬االجراءات والتعليمات المحاسبية ى‬
‫الت تنظم العمل‬

‫المحاست‬
‫ى‬ ‫قواعد التسجيل‬

‫نظرية القيد المزدوج‬

‫ن‬
‫وينبغ تساوي اجماىل قيمة المدينونية والدائنية لكل طرف‬ ‫ن‬
‫طرفي احدهما تجعلة مدين واالخر تجعلة دائن‬ ‫ان كل عملية مالية تؤثر عىل‬

‫وذلك التوازن يتم التاكد منة من خالل تصنيف اطراف القيد تحت البند الخاص بية نف المعادلة المحاسبية الموسعة‬

‫قائمة المركز الماىل‬

‫االصول (الجانب المدين بطبيعتة ) = ى ن‬
‫االلتامات ‪ +‬حقوق الملكية (الجانب الدائن بطبيعتة )‬

‫قائمة التغت نف حقوق الملكية‬

‫حقوق الملكية = ( رأس المال ‪ +‬االستثمارات االضافية – المسحوبات ‪ +‬ن‬
‫صاف الدخل بعد ن‬
‫الرصيبة )‬

‫قائمة الدخل‬

‫الرصيبة = المبيعات او ايرادات النشاط – تكلفة البضاعة المباعة او تكاليف النشاط ‪ -‬المرصوفات ‪ +‬االيرادات االخرى ‪ -‬نرصيبة الدخل‬ ‫ن‬
‫صاف الدخل بعد ن‬

‫االقفال‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫االنشاء‬

‫يسجل عكس طبيعتة‬
‫يسجل عكس طبيعتة‬ ‫يسجل عىل طبيعتة‬ ‫يسجل عىل طبيعتة‬
 ‫توزيعات‬
‫االرباح المحتجزة‬ ‫ىن‬
‫االرباح‬ ‫راس المال‬ ‫االلتامات‬
‫المرصوفات‬ ‫االيرادات ‪-‬‬ ‫و االستثمارات‬ ‫االصول =‬
‫ومسحوبات‬ ‫المدفوع ‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫ر‬ ‫االضافية ‪-‬‬
‫الشكاء ‪+‬‬
‫طبيعتها‬ ‫طبيعتها‬
‫طبيعتها مدينة‬ ‫طبيعتها دائنة‬ ‫طبيعتها دائنة‬ ‫طبيعتة دائن‬ ‫طبيعتها مدينة‬
‫مدينة‬ ‫دائنة‬
‫حسابات‬ ‫حسابات‬
‫حسابات مؤقتة تقفل نف نهاية العام نف‬ ‫حسابات حقيقية‬ ‫حسابات حقيقية‬ ‫حسابات حقيقية‬
‫حسابات مؤقتة تقفل نف نهاية العام نف ارباح وخسائر‬ ‫حقيقية ال‬ ‫حقيقية ال‬
‫ارباح وخسائر‬ ‫ال تقفل‬ ‫ال تقفل‬ ‫ال تقفل‬
‫تقفل‬ ‫تقفل‬
‫ى‬
‫المشتيات ومردودات المبيعات والخصم المسموح بة ومرصوفات تهيئة‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫المبيعات ومردودات‬
‫وتشغل االصول‬ ‫وخصم مكتسب‬
‫طبيعتها مدينة‬ ‫طبيعتها دائنة‬
‫حسابات مؤقتة تقفل نف نهاية العام فن‬
‫حسابات مؤقتة تقفل نف نهاية العام نف حساب المتاجرة‬
‫حساب المتاجرة‬

‫انواع العمليات المالية‬

‫والت يتم تسجيلها ن يف الدفاتر اىل االقسام التالية‪:‬‬

‫ى‬ ‫ى‬
‫الت تقوم بها المنشأة ي‬
‫تنقسم العمليات المالية ي‬

‫العمليات االيراداية‪:‬‬

‫االساىس والذي يكون الهدف من مزاولتها لهذا النشاط هو تحقيق الرب ح‪ ,‬مثل عمليات رشاء البضائع وبيعها‪,‬‬
‫ي‬
‫ى‬
‫الت تحدث نتيجة قيام المنشأة بمزاولة نشاطها‬
‫وىه تشمل العمليات ي‬
‫ي‬
‫المصاريف المدفوعة للرواتب واالجور والكهرباء وغتها‪.‬‬

‫العمليات الراسمالية‪:‬‬

‫والت يكون الهدف من رشاءها هو مساعدة المنشأة ن يف مزاولة نشاطها وليس الهدف من اقتناءها هو اعادة‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫الت تحدث نتيجة لشاء المنشأة لالصول الثابتة ي‬
‫ى‬
‫وىه تشمل العمليات ي‬ ‫ي‬
‫الت تحدث نتيجة االستغناء‬ ‫ى‬ ‫ات‬‫ملي‬‫الع‬ ‫تشمل‬ ‫وكذلك‬ ‫ها‪,‬‬‫وغت‬ ‫الكمبيوتر‬ ‫واجهزة‬ ‫المكتت‬ ‫االثاث‬ ‫اء‬
‫وش‬‫ر‬ ‫االنتاج‬ ‫وخطوط‬ ‫ن‬
‫والمبان‬ ‫اض‬‫ن‬ ‫ر‬ ‫اال‬ ‫اء‬
‫ش‬ ‫ر‬ ‫مثل‬ ‫منها‪,‬‬ ‫ح‬ ‫الرب‬ ‫وتحقيق‬ ‫بيعها‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ى‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫االنتاج‪.‬‬
‫ى ي‬ ‫والتخلص من هذه االصول قبل او بعد انتهاء عمرها‬

‫العمليات التمويلية‪:‬‬

‫الت تحدث لتمويل المنشأة بالمبالغ النقدية واالصول العينية ى‬

‫حت تتمكن المنشأة من مزاولة نشاطها‪ ,‬وهذا التمويل اما ان تحصل عليه من مصادر داخلية من‬ ‫ى‬
‫وىه تشمل العمليات ي‬
‫ي‬
‫اصحاب المنشأة والذي يتمثل براس المال‪ ,‬واما ان تحصل عليه من مصادر خارجية من الغت عىل شكل قروض‪.‬‬
 ‫مراحل الدورة المحاسبية‬

‫تمر العملية المالية بمجرد حدوثها عىل مجموعة من المراحل والخطوات لتتم معالجتها خالل ىفتة زمنية معينة والوصول فيما بعد اىل المعلومات المالية المناسبة لمتخذي‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫وىه‬
‫القرارات‪ ,‬وتسىم هذه المراحل والخطوات بالدورة المحاسبية‪ ,‬ي‬
‫‪ 1‬اعداد المستند وتحليل العملية المالية‬

‫عند حدوث العملية المالية فانه يتم اعداد المستند الذي يثبت صحة العملية المالية‪ ,‬ليقوم المحاسب بعد ذلك بتحليل العملية المالية وتحديد الطرف المدين والطرف الدائن ‪.‬‬

‫‪ 2‬تسجيل القيود نف ى‬
‫دفت اليومية‬ ‫ي‬

‫بعد ان يقوم المحاسب بتحليل العملية المالية وتحديد الطرف المدين والطرف الدائن يقوم بعد ذلك بتسجيل العملية المالية نف ى‬
‫دفت اليومية عىل شكل قيود محاسبية متسلسة‬ ‫ي‬
‫ومرتبة حسب التاري خ ‪.‬‬

‫دفت اليومية اىل ى‬

‫دفت االستاذ وترصيد الحسابات‬ ‫‪ 3‬ترحيل القيود من ى‬

‫الت تاثرت بالعملية المالية نف ى‬

‫دفت االستاذ‪ ,‬وذلك لمعرفة‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫بعد تسجيل العملية يف دفت اليومية يتم بعد ذلك نقل وترحيل المبالغ المدينة والدائنة من دفت اليومية اىل الحسابات ي‬
‫ى‬ ‫ن‬
‫رصيد كل حساب يف نهاية الفتة ‪.‬‬

‫‪ 4‬اعداد ن‬
‫متان المراجعة (قبل التسويات الجردية)‬

‫بمتان المراجعة‪ ,‬حيث يحتوي هذا ن‬

‫المتان عىل‬ ‫بعد ترحيل العمليات المالية اىل ى‬
‫دفت االستاذ وترصيد الحسابات‪ ,‬يتم بعد ذلك بتجميع هذه الحسابات وذلك باعداد كشف يسىم ن‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫والت تم نقلها من دفت االستاذ‪.‬‬
‫جميع ارصدة الحسابات المدينة والدائنة ي‬

‫‪ 5‬تسجيل قيود التسوية وترحيلها وترصيدها‬

‫متان المراجعة يقوم المحاسب بمراجعة الحسابات وجردها‪ ,‬ونتيجة لعملية الجرد قد يظهر ان بعض الحسابات تحتاج اىل تعديل ن يف ارصدتها وذلك باعداد قيود تسوية‬
‫بعد اعداد ن‬
‫ى‬ ‫ن‬
‫جردية لهذه الحسابات وتسجيلها يف دفت اليومية وترحيلها وترصيدها مرة اخرى‪.‬‬

‫‪ 6‬اعداد ن‬
‫متان المراجعة المعدل (بعد التسويات الجردية)‬

‫بعد اعداد قيود التسوية الجردية وتعديل ارصدة بعض الحسابات يتم بعد ذلك باعداد ن‬
‫متان مراجعة معدل‪.‬‬

‫‪ 7‬اعداد القوائم المالية‬

‫متان المراجعة المعدل والذي يحتوي بداخله عىل جميع الحسابات وارصدتها‪ ,‬يتم بعد ذلك استخدام ارصدة الحسابات العداد القوائم المالية ر‬
‫للشكة وذلك‬ ‫بعد االنتهاء من اعداد ن‬
‫ىه قائمة الدخل وقائمة التغتات‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ر‬
‫الت يتم اعدادها يف نهاية الفتة ي‬
‫الماىل للشكة يف نهاية الفتة المالية‪ ,‬والقوائم المالية ي‬
‫ي‬ ‫لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من رب ح اوخسارة ومعرفة المركز‬
‫الماىل‪ ,‬وقائمة التدفقات النقدية ‪.‬‬
‫ي‬ ‫ن يف حقوق الملكية وقائمة المركز‬

‫‪ 8‬اقفال الحسابات للسنة المالية المنتهية‬

‫بعد اعداد قائمة الدخل يتم اقفال حسابات االيرادات والمرصوفات ن يف حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل) وكذلك اقفال حساب المسحوبات الشخصية ن يف حساب راس‬
‫المال او ن يف احد حسابات حقوق الملكية كما سيتم رشحه‪.‬‬

‫تدقيق الحسابات‬
 ‫يقوم هذا الفرع بتدقيق ومراجعة الحسابات والسجالت والدفاتر المحاسبية والتحقق من استخدام المبادئ والفروض المحاسبية عند اعداد القوائم المالية ‪.‬‬

‫المستندات المحاسبية‬

‫‪Accounting Documents‬‬

‫المستند عبارة عن ورقة تثبت حصول العملية المالية‪ ,‬فقبل تسجيل العملية المالية ن يف الدفاتر والسجالت المحاسبية يجب التاكد من وجود مستندات تثبت حصول العملية المالية‬
‫‪.‬‬

‫اهمية المستند‬

‫● يستخدم المستند كوسيلة اثبات للتاكد من صحة العملية المالية ‪.‬‬

‫قانون ن يف حالة حدوث المنازعات ‪.‬‬
‫ي‬
‫ن‬ ‫● يستخدم المستند كدليل‬

‫انواع المستندات ‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫مباشة ومستندات غت ر‬

‫مباشة‬ ‫يمكن تقسيم المستندات المحاسبية إىل مستندات ر‬
‫ي‬
‫مستندات ر‬
‫مباشة ‪:‬‬

‫يىل ‪:‬‬ ‫ن‬ ‫الت يتم اعدادها من قبل المنشأة ر‬

‫ى‬
‫وىه كما ي‬
‫ئيس للتسجيل يف الدفاتر المحاسبية‪ ,‬ي‬
‫وتعتت المصدر الر ي‬
‫ى‬ ‫مباشة‪,‬‬ ‫وىه المستندات ي‬
‫ي‬

‫مستند القبض ‪:‬‬

‫وهو مستند تقوم المنشأة باعداده عندما تحصل عىل مبلغ نقدي من العميل سواء كان المبلغ نقدي او بشيك مسحوب عىل البنك‪ ,‬ويحصل الدافع عىل نسخة منه ى‬
‫وتبق النسخ‬
‫االخرى ن يف المنشأة لتسجيل العملية المالية ن يف الدفاتر المحاسبية‪ ,‬وهذا نموذج لمستند القبض‪.‬‬

‫مستند الرصف ‪:‬‬

‫وهو مستند تقوم المنشأة باعداده عندما تقوم المنشأة بدفع المبالغ النقدية او عند تسديد حسابها سواء كان التسديد نقدي او بشيك مسحوب عىل البنك‪ ,‬ويحصل المستلم للمبلغ‬
‫تبق ن يف المنشأة لتسجيل العملية المالية‪ ,‬وهذا نموذج لمستند رصف ‪.‬‬
‫عىل نسخة منه بعد ان يقوم بتوقيع استالمه عىل المستند‪ ,‬والنسخ االخرى ى‬

‫مستند القيد ‪:‬‬

‫وهو مستند تقوم المنشأة باعداده عند حدوث عملية مالية التتضمن مدفوعات او مقبوضات‪ ,‬ليتم تسجيل العملية المالية بعد ذلك ن يف الدفاتر المحاسبية‪ ,‬مثل عملية البيع االجل‬
‫(عىل الحساب ) ‪.‬‬
 ‫مستندات غت ر‬
‫مباشة ‪:‬‬
‫المباشة كوسيلة اثبات للعملية المالية‪ ,‬وىه ى‬
‫كاالن‪:‬‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫الت يتم ارفاقها او تعزيزها مع المستندات‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫وىه المستندات ي‬
‫ي‬
‫الفاتورة ‪:‬‬

‫وتعتت الفاتورة بالنسبة للبائع فاتورة مبيعات‬

‫ى‬ ‫تفصيىل بالخدمة المقدمة او البضاعة المباعة وكميتها وقيمتها االجمالية وغتها‪,‬‬
‫ي‬ ‫هو كشف يقوم البائع باعداده والذي يتضمن بيان‬
‫للمشتي تعتت فاتورة ى‬
‫مشتيات ‪.‬‬ ‫ى‬ ‫وبالنسبة‬
‫ى‬

‫الشيك ‪:‬‬

‫البنىك (الساحب) بان يدفع مبلغ من المال اىل طرف ثالث يسىم المستفيد‪ ,‬فعندما يستلم المستفيد هذا‬
‫ي‬ ‫ىه صك مكتوب تتضمن امرا موجه اىل البنك من صاحب الحساب‬
‫ي‬
‫البنىك يذهب فيه اىل البنك ويقوم البنك بعد اذن بدفع المبلغ اىل المستفيد بعد خصم المبلغ من حساب الساحب‪.‬‬
‫ي‬ ‫الشيك من قبل صاحب الحساب‬
 ‫الكمبيالة ‪:‬‬

‫ن‬
‫كفيلي حسب الحاجة ‪.‬‬ ‫ن‬
‫معي لشخص اخر يسىم المستفيد‪ ,‬وقد يكون هنالك كفيل او‬ ‫معي ن يف تاري خ‬
‫ن‬ ‫هو تعهد مكتوب يتعهد فيه شخص ما بان يدفع مبلغ‬

‫االشعار المدين ‪:‬‬

‫ىه ورقة ترسلها المنشأة اىل العميل العالمه بان قيمة المطالبة المستحقة قد زادت نتيجة تقديم خدمة اضافية او لحصول خطا ما ‪.‬‬
‫ي‬

‫االشعار الدائن ‪:‬‬

‫ىه ورقة ترسلها المنشأة اىل العميل العالمه بان قيمة المطالبة المستحقة قد تم تخفيضها لحصول خطا ما او الي سبب من االسباب‬
‫ي‬
 ‫كشف الحساب‬

‫الت حصلت خالل ىفتة مالية معينة‪.‬‬

‫ى‬
‫هو كشف تقوم المنشأة باعداده وارساله اىل العمالء لديها يظهر فيه الرصيد المستحق والحركات المدينة والدائنة ي‬

‫انواع الحسابات‬

‫‪Types of Accounts‬‬

‫ى‬
‫لت حصلت‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫الت تاثرت بالعملية المالية ا ي‬
‫الت تثبتها المستندات المباشة وغت المباشة كما سبق وشحنا يتم بعد ذلك تحليلها لمعرفة الحسابات ي‬
‫بعد حصول العملية المالية و ي‬

‫خطوات تحليل العملية المالية‬

‫ى‬
‫الت تاثرت بالعملية المالية ‪.‬‬
‫تحديد الحسابات ي‬ ‫‪.1‬‬
‫تحديد نوع الحساب وهل هو من ضمن االصول‪ ,‬الخصوم‪ ,‬حقوق الملكية‪ ,‬االيردات‪ ,‬المصاريف ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ .3‬تحديد الحساب الذي ن يف الطرف المدين والحساب الذي ن يف الطرف الدائن ‪.‬‬
‫المحاست ‪.‬‬
‫ىي‬ ‫‪ .4‬اعداد القيد‬

‫نشح النقطة االوىل والثانية‪ ,‬اما النقطة الثالثة والرابعة سوف يتم رشحها ن يف الدرس القادم‪.‬‬
‫وف هذا الدرس سوف ر‬
‫ي‬
‫ن‬

‫تعريف الحساب‬
‫ى‬
‫الت اثرت فيه بعد تحليل العملية المالية‪ ,‬فمثال اذا قامت المنشأة بعملية بيع بضاعة‬
‫يمكن تعريف الحساب بانه السجل او الوعاء الذي يحتوي بداخله جميع الحركات المالية ي‬
‫بقيمة ‪ 1000‬دوالر حصلت عىل قيمتها نقدا‪ ,‬فعند تحليل العملية المالية سنجد انها تحتوي عىل حسابان‪ ,‬حساب خاص للمبيعات زاد بقيمة ‪ 1000‬دوالر وحساب النقد‬
‫يىل ‪:‬‬
‫(الصندوق) زاد بقيمة ‪ 1000‬دوالر‪ ,‬نستنتج من ذلك ما ي‬

‫● يتم استخراج الحسابات بعد تحليل العملية المالية ‪.‬‬

‫ن‬
‫والثان يسىم دائن ‪.‬‬ ‫مدين‬ ‫ن‬
‫حسابي عىل االقل احدهما يسىم‬ ‫العملية المالية الواحدة تحتوي عىل‬ ‫●‬
‫ي‬
 ‫تصنيف الحسابات‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫وىه‬ ‫ر‬

‫ي‬ ‫هنالك عدة تصنيفات للحسابات‪ ,‬واكت هذه التصنيفات قبوال ان يتم تقسيم الحسابات اىل خمس مجموعات ي‬
‫االصول (الموجودات)‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫تمثل حسابات االصول كل ما تمتلكه المنشأة من موارد اقتصادية و موجودات لديها‪ ,‬ويتم تقسيمها اىل عدة اقسام‬

‫االصول المتداولة (قصتة االجل)‬

‫الفتة المالية الالحقة‪ ,‬مثل النقدية ن يف الصندوق والبنك‪ ,‬الذمم المدينة‪ ,‬البضاعة‪,‬‬
‫الت يتوقع تحويلها اىل نقدية خالل ى‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫الت تمتلكها المنشأة عىل شكل نقدي او ي‬
‫وىه تلك االصول ي‬
‫ي‬
‫اوراق القبض (الكمبياالت) وغتها ‪.‬‬

‫االصول الثابتة (طويلة االجل)‬

‫الت تمتلكها المنشأة بغرض مساعدة المنشأة ن يف مزاولة نشاطها واستخدامها لعدة سنوات او لعدة ىفتات مالية الحقة‪ ,‬وال يكون الهدف من اقتناءها هو اعادة‬
‫ى‬
‫وىه تلك االصول ي‬
‫ي‬
‫ن‬
‫والمبان واآلالت والمعدات واالثاث وغتها ‪.‬‬ ‫اض‬‫بيعها‪ ,‬مثل االر ن‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫االصول غت الملموسة (طويلة االجل)‬

‫ى‬
‫االختاع وغتها ‪.‬‬ ‫ى‬
‫والت تفتقد للكيان المادي الملموس‪ ,‬مثل شهرة المحل‪ ,‬العالمة التجارية‪ ,‬حقوق‬ ‫ى‬
‫الت تمتلكها المنشأة ي‬
‫وىه تلك االصول ي‬
‫ي‬

‫االصول واالرصدة المدينة االخرى‬

‫للشكة‪ ,‬مثل حساب المرصوفات المدفوعة مقدما‪,‬‬ ‫والت تظهر نف جانب الموجودات او االصول من ن‬
‫المتانية‪ ,‬النها تمثل موجودات ر‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫وىه الحسابات االخرى ذت الطبيعة المدينة‪ ,‬ي‬
‫ي‬
‫وحساب االيرادات المستحقة‪.‬‬

‫ىن‬
‫االلتامات (المطلوبات)‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫وىه تمثل كل ى ن‬

‫االلتامات والمبالع المستحقة عىل المنشأة‪ ,‬ويتم تقسيمها‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ىن‬
‫االلتامات قصتة االجل‬

‫الت يتوجب عىل المنشأة سدادها خالل ى‬

‫الفتة المالية الالحقة (اقل من سنة )‪ ,‬مثل الذمم الدائنة‪ ,‬القروض قصتة االجل‪ ,‬اوراق الدفع (الكمبيالة) وغتها‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ىن‬
‫وىه االلتامات ي‬
‫ي‬

‫ىن‬
‫االلتامات طويلة االجل‬

‫الفتات المالية الالحقة ر‬

‫(اكت من سنة )‪.‬‬ ‫الت يتوجب عىل المنشأة سدادها خالل ى‬
‫ى‬ ‫ىن‬
‫وىه االلتامات ي‬
‫ي‬

‫ىن‬
‫االلتامات واالرصدة الدائنة االخرى‬

‫المتانية النها تمثل ى ن‬

‫التام عىل ر‬
‫الشكة‪ ,‬مثل حساب المرصوفات المستحقة‪ ,‬وحساب‬ ‫والت تظهر نف جانب الخصوم او ى ن‬
‫االلتامات من ن‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫وىه الحسابات االخرى ذات الطبيعة الدائنة‪ ,‬ي‬
‫ي‬
‫االيرادات المقبوضة مقدما‪.‬‬

‫حقوق الملكية‬

‫(الشكاء)‪ ,‬كحساب راس المال وحساب المسحوبات الشخصية وحساب االرباح المحتجزة وغتها‪.‬‬ ‫الت تمثل ى ن‬
‫التامات المنشأة اتجاه اصحاب المنشأة ر‬ ‫ى‬
‫وىه الحسابات ي‬
‫ي‬
‫االيرادات (المبيعات)‬
‫ى‬
‫الت تنشأ عند بيع بضاعة او تقديم خدمة للغت‪ ,‬مثل مبيعات اجهزة كمبيوتر او ايرادات عن تقديم خدمات استشارية‪.‬‬
‫وىه الحسابات ي‬
‫ي‬
 ‫المرصوفات‬
‫ى‬
‫واالنتنت‬ ‫ى‬
‫الت تنشا عند حصول المنشأة عىل خدمات من الغت تساعدها عىل ممارسة نشاطها وتحقيق اهدافها‪ ,‬كمرصوفات الكهرباء ومرصوفات الهاتف‬
‫وىه الحسابات ي‬
‫ي‬
‫ومرصوفات الدعاية واالعالن وغتها‪.‬‬

‫مثال‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫متان مراجعة رشكة االمل التجارية ن يف ‪2015/12/31‬‬
‫ظهرت االرصدة التالية نف ن‬
‫ي‬

‫الصندوق‬ ‫ايرادات الطباعة‬ ‫مرصوفات الكهرباء‬

‫اثاث وديكور‬ ‫قروض قصتة االجل‬ ‫ر‬

‫)شكة االمل (مدينون‬

‫ر‬
‫)شكة التفاؤل (دائنون‬ ‫راس المال‬ ‫البنك‬

‫مسحوبات شخصية‬ ‫ايرادات ى‬

‫التجمة‬ ‫حقوق ر‬
‫النش‬

‫رواتب واجور‬ ‫اجهزة كمبيوتر‬ ‫مرصوفات الهاتف‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫ينتىم اليها‪ ,‬بناءا عىل ماتم رشحه مسبقا ‪.‬‬

‫ي‬
‫ى‬
‫الت‬
‫ربط كل حساب بالمجموعة ي‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫المجموعة‬

‫الصندوق‬ ‫اصول متداولة‬

 ‫ايرادات الطباعة‬ ‫ايرادات‬

‫مرصوفات الكهرباء‬ ‫مرصوفات‬

‫اثاث وديكور‬ ‫اصول ثابتة‬

‫قروض قصتة االجل‬ ‫ىن‬

‫التامات قصتة االجل‬

‫ر‬
‫)شكة االمل (مدينون‬ ‫اصول متداولة‬

‫ر‬
‫)شكة التفاؤل (دائنون‬ ‫ىن‬
‫التامات قصتة االجل‬

‫راس المال‬ ‫حقوق ملكية‬

‫البنك‬ ‫اصول متداولة‬

‫مسحوبات شخصية‬ ‫حقوق ملكية‬

‫ايرادات ى‬
‫التجمة‬ ‫ايرادات‬

‫حقوق ر‬
‫النش‬ ‫اصول غت ملموسة‬

‫رواتب واجور‬ ‫مرصوفات‬

‫اجهزة كمبيوتر‬ ‫اصول ثابتة‬

 ‫مرصوفات الهاتف‬ ‫مرصوفات‬

‫معادلة ن‬
‫المتانية‬

‫يمكن تمثيل العالقة ما ن‬

‫بي الحسابات الخمسة الرئيسية بالمعادلة التالية ‪:‬‬

‫)موارد المنشأة وموجوداتها (االصول‬ ‫=‬ ‫االلتامات اتجاه الغت ‪ +‬ى ن‬

‫االلتامات اتجاه المالك (حقوق‬ ‫ىن‬
‫)الملكية‬

‫اي ان ‪:‬‬

‫االصول‬ ‫=‬ ‫ىن‬

‫االلتامات ‪ +‬حقوق الملكية‬

‫ى‬
‫االن ‪:‬‬
‫وحقوق الملكية تساوي ي‬

‫حقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫راس المال – المسحوبات الشخصية ‪ ( +‬االيرادات –‬

‫)المرصوفات‬

‫فتصبح المعادلة بصيغتها النهائية ‪ :‬منه‬

‫االصول‬ ‫=‬ ‫ىن‬

‫االلتامات ‪( +‬راس المال – المسحوبات الشخصية ‪+‬‬
‫)االيرادات – المرصوفات‬

‫جانبي احدهما يمثل االصول والجانب االخر يمثل ى ن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‪,‬‬ ‫ن‬ ‫والت تنص عىل ان ن‬
‫المتانية تحتوي عىل‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫تسىم هذه المعادلة بمعادلة المتانية او المعادلة المحاسبية ي‬
‫ن‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫متساويي عند حدوث اي عملية مالية‪,‬فاذا حدثت اي عملية مالية فانها اما ستاثر يف جانب االصول فقط او يف جانب االلتامات وحقوق الملكية فقط‬ ‫ن‬
‫الجانبي‬ ‫ويجب ان يكون كال‬
‫او نف كالهما معا مع الحفاظ عىل توازن ن‬
‫المتانية‪.‬‬ ‫ي‬
‫المدين والدائن‬

‫‪Debit and Credit‬‬

‫وىه تحديد الطرف المدين والطرف الدائن‪ ,‬ليتم بعد ذلك تسجيل‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫تان الخطوة الثالثة من خطوات التحليل ي‬
‫الت تاثرت بالعملية المالية وتحديد نوعها ي‬
‫بعد تحديد الحسابات ي‬
‫ن‬
‫العملية يف الدفاتر المحاسبية حسب االصول والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
 ‫القيد المزدوج – المدين والدائن ‪:‬‬

‫ن‬
‫طرفي احدهما مدين واالخر دائن‪ ,‬ويجب ان يكون مجموع الطرف المدين مساوي لمجموع الطرف الدائن‪.‬‬ ‫ى‬
‫تفتض هذه الطريقة عىل ان كل عملية مالية تحتوي عىل‬

‫الطرف المدين = الطرف الدائن‬

‫ن‬
‫ترمت الطرف المدين بالرمز (من ح‪ ,)/‬والطرف الدائن بالرمز ( اىل ح‪ ,) /‬حيث ( ح) اختصار لكلمة حساب‪ ,‬ويتم كتابة القيد‬ ‫ويتم اثبات العملية المالية عىل شكل قيود‪ ,‬بحيث يتم‬
‫ى‬
‫كاالن ‪:‬‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬المدين‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الدائن‬

‫طريقتي لتحليل العملية المالية وفق نظرية القيد المزدوج وتحديد الطرف المدين و الدائن ن يف كل عملية‪ ,‬وهما ‪:‬‬
‫ن‬ ‫وهنالك‬

‫والعاط‬
‫ي‬ ‫● طريقة اآلخذ‬
‫● طريقة تحديد طبيعة الحساب‬

‫والعاط ‪:‬‬
‫ي‬ ‫طريقة اآلخذ‬

‫يعط‬ ‫ى‬
‫تفتض هذه الطريقة ان الطرف المدين هو الحساب الذي ياخذ‪ ,‬والطرف الدائن هو الحساب الذي‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫) من ح ‪ /‬المدين ( الطرف الذي اخذ‬

‫‪xxx‬‬ ‫) اىل ح‪ /‬الدائن ( الطرف الذي اعط‬

‫مثال‬

‫ى‬
‫الت قامت بها منشأة السالم خالل شهر آذار‪ ,‬والمطلوب تحليل العملية المالية واستخراج الحساب المدين والحساب الدائن وكتابة قيد كل‬
‫هذه مجموعة من العمليات المالية ي‬
‫والعاط ‪:‬‬
‫ي‬ ‫اآلخذ‬ ‫طريقة‬ ‫باستخدام‬ ‫المزدوج‬ ‫القيد‬ ‫نظرية‬ ‫وفق‬ ‫عملية‬

‫‪ 1‬ن يف ‪ 01/03‬سحبت المنشأة ‪ 2000‬دوالر من البنك واودعته ن يف صندوق المنشأة ‪.‬‬

 ‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬تحليل العملية المالية‬

‫الحساب الذي اخذ هو الصندوق‪,‬اذن حساب الصندوق مدين بقيمة ‪ 2000‬دوالر‬

‫الحساب الذي اعط هو البنك‪ ,‬اذن حساب البنك دائن بقيمة ‪ 2000‬دوالر‬

‫ثانيا‪ :‬طريقة كتابة القيد ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪2000‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪2000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 2‬نف ‪ 02/03‬قامت المنشأة ر‬

‫بشاء اثاث بقيمة ‪ 1000‬دوالر عن طريق شيك مسحوب عىل البنك ‪.‬‬ ‫ي‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬تحليل العملية المالية‬

‫الحساب الذي اخذ هو االثاث‪,‬اذن حساب االثاث مدين بقيمة ‪ 1000‬دوالر ‪.‬‬

‫الحساب الذي اعط هو البنك‪ ,‬اذن حساب البنك دائن بقيمة ‪ 1000‬دوالر ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬طريقة كتابة القيد ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪1000‬‬ ‫من ح‪ /‬االثاث‬

‫‪1000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 3‬ن يف ‪ 03/03‬دفعت المنشاة فاتورة الهاتف (مرصوف) بقيمة ‪ 50‬دوالر نقدا ‪.‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬تحليل العملية المالية‬

‫الحساب الذي اخذ هو مرصوف الهاتف‪ ,‬اذن حساب مرصوف الهاتف مدين بقيمة ‪ 50‬دوالر‬

‫الحساب الذي اعط هو الصندوق‪ ,‬اذن حساب الصندوق دائن بقيمة ‪ 50‬دوالر ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬طريقة كتابة القيد ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪50‬‬ ‫من ح‪ /‬مصاريف الهاتف‬

‫‪50‬‬ ‫اىل ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ 4‬ن يف ‪ 15/03‬سددت المنشأة جزء من حسابها المستحق اىل منشأة االيمان (ذمم دائنة) بقيمة ‪ 1000‬دوالر‪ ,‬تم دفعها نقدا ‪.‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬تحليل العملية المالية‬

‫الحساب الذي اخذ هو منشأة االيمان‪ ,‬اذن منشأة االيمان مدين بقيمة ‪ 1000‬دوالر‬

‫الحساب الذي اعط هو الصندوق‪ ,‬اذن حساب الصندوق دائن بقيمة ‪ 1000‬دوالر ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬طريقة كتابة القيد ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪1000‬‬ ‫من ح‪ /‬منشأة االيمان‬

‫‪1000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ 5‬ن يف ‪ 20/03‬قبضت المنشأة ‪ 500‬دوالر وذلك عن ايرادات مقبوضة نقدا‪.‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬تحليل العملية المالية‬

‫الحساب الذي اخذ هو الصندوق‪ ,‬اذن حساب الصندوق مدين بقيمة ‪ 500‬دوالر‬

‫الحساب الذي اعط هو االيرادات‪ ,‬اذن حساب االيرادات دائن بقيمة ‪ 500‬دوالر ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬طريقة كتابة القيد ‪:‬‬

 ‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪500‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪500‬‬ ‫اىل ح‪ /‬االيرادات‬

‫اذا كانت طريقة الدفع او القبض تمت نقدا‪ ,‬فان كلمة نقدا يقصد بها حساب الصندوق‪.‬‬

‫طريقة تحديد طبيعة الحساب‬

‫الطريقة الثانية لتحديد الطرف المدين والطرف الدائن للحسابات ىه من خالل معرفة طبيعة الحساب‪ ,‬فاذا ما عدت اىل الدرس السابق ستجد ان معادلة ن‬
‫المتانية بصيغتها النهائية‬ ‫ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫كانت‬

‫االصول‬ ‫=‬ ‫ىن‬

‫االلتامات ‪( +‬راس المال – المسحوبات الشخصية ‪+‬‬
‫)االيرادات – المصاريف‬

‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫ويمكننا اعادة صياغة المعادلة لتصبح‬

‫االصول ‪ +‬المسحوبات الشخصية ‪ +‬المرصوفات‬ ‫=‬ ‫الخصوم ‪ +‬راس المال ‪ +‬االيرادات‬

‫ى‬
‫والت عند زيادة قيمتها تكون مدينة وعند نقصانها تكون دائنة‪ ,‬والجانب االيش من المعادلة يمثل الحسابات‬
‫فالجانب االيمن من المعادلة يمثل الحسابات ذات الطبيعة المدينة‪ ,‬ي‬
‫والت عند زيادة قيمتها تكون دائنة وعند نقصانها تكون مدينة ‪.‬‬‫ى‬
‫ذات الطبيعة الدائنة‪ ,‬ي‬
‫الحسابات ذات الطبيعة المدينة ‪:‬‬

‫وىه تضم حسابات االصول وحساب المسحوبات الشخصية وحساب المرصوفات‪ ,‬وتمتاز هذه الحسابات بانها تسجل ن يف الطرف المدين (تكون مدينة) ن يف حالة الزيادة‪ ,‬وتسجل ن يف‬
‫ي‬
‫الطرف الدائن (تكون دائنة) ن يف حالة النقص‪ ,‬ويكون رصيدها مدين عىل االغلب ‪.‬‬

‫الحسابات ذات الطبيعة الدائنة ‪:‬‬

‫االلتامات وحساب راس المال وحساب االيرادات‪ ,‬بحيث تسجل ن يف الطرف الدائن (تكون دائنة) ن يف حالة الزيادة‪ ,‬وتسجل ن يف الطرف المدين (تكون مدينة) ن يف‬
‫وىه تضم حساب ى ن‬
‫ي‬
‫حالة النقص‪ ,‬ويكون رصيدها دائن عىل االغلب ‪.‬‬

‫مثال‬

‫ى‬
‫الت قامت بها منشأة السالم خالل شهر اذار‪ ,‬والمطلوب تحليل العمليات المالية وكتابة القيد وفق نظرية القيد المزدوج وبطريقة تحديد طبيعة الحساب ‪:‬‬
‫هذه تكملة للعمليات ي‬
 ‫‪ 1‬ن يف ‪ 21/03‬قامت المنشأة بسحب ‪ 2000‬دوالر من الصندوق واودعته ن يف البنك ‪.‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬تحليل العملية المالية‬

‫حساب البنك من حسابات االصول – حساب البنك زاد بقيمة ‪ 2000‬دوالر – اذن يسجل البنك ن يف الطرف المدين ‪.‬‬

‫حساب الصندوق من حسابات االصول – حساب الصندوق نقص بقيمة ‪ 2000‬دوالر – اذن يسجل الصندوق ن يف الطرف الدائن ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬طريقة كتابة القيد ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪2000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬

‫‪2000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ 2‬نف ‪ 25/03‬قامت المنشأة ر‬

‫بشاء سيارة من منشأة االمل بقيمة ‪ 10000‬دوالر عىل الحساب ‪.‬‬ ‫ي‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬تحليل العملية المالية‬

‫حساب السيارة من حسابات االصول – حساب السيارة زاد بقيمة ‪ 10000‬دوالر – اذن تسجل السيارة ن يف الطرف المدين ‪.‬‬
‫االلتامات – حساب منشأة االمل زاد بقيمة ‪ 10000‬دوالر – اذن يسجل حساب منشأة االمل ن يف الطرف الدائن ‪.‬‬
‫حساب منشأة االمل من حساب ى ن‬

‫ثانيا‪ :‬طريقة كتابة القيد ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪10000‬‬ ‫من ح‪ /‬السيارة‬

‫‪10000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬منشأة االمل‬

‫‪ 3‬ن يف ‪ 31/03‬قامت المنشأة بتسديد دفعة بالحساب اىل منشأة االمل بقيمة ‪ 5000‬دوالر دفعت نقدا ‪.‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬تحليل العملية المالية‬

‫االلتامات – حساب منشأة االمل نقص بقيمة ‪ 5000‬دوالر – اذن يسجل حساب منشأة االمل ن يف الطرف المدين ‪.‬‬
‫حساب منشأة االمل من حساب ى ن‬

‫حساب الصندوق من حسابات االصول – حساب الصندوق نقص بقيمة ‪ 5000‬دوالر – اذن يسجل الصندوق ن يف الطرف الدائن ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬طريقة كتابة القيد ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪5000‬‬ ‫من ح‪ /‬منشأة االمل‬

‫‪5000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬الصندوق‬

 ‫التسجيل نف ى‬
‫دفت اليومية‬ ‫ي‬
‫‪Recorded in the General Journal‬‬

‫تان مرحلة تسجيل القيد نف ى‬

‫دفت اليومية ‪.‬‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫بعد ان يتم تحليل العملية المالية وتحديد الحسابات المدينة والدائنة‪ ,‬ي‬

‫د‬
‫د ىفت اليومية‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫هو ى‬

‫تان عىل الشكل ي‬
‫وىه ي‬
‫الزمت لحدوثها‪ ,‬ي‬
‫ي‬ ‫دفت يتم فيه تسجيل العمليات المالية اليومية عىل شكل قيود محاسبية حسب التسلسل‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬ ‫رقم المستند رقم القيد‬ ‫رقم صفحة االستاذ‬ ‫التاري خ‬

‫‪5000‬‬ ‫من ح‪/‬البنك‬ ‫‪2‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪ 3‬قيد رقم‬ ‫‪01/10‬‬
‫‪5000‬‬ ‫اىل ح ‪/‬الصندوق‬ ‫‪1‬‬

‫ايداع نقدي للبنك‬

‫‪2000‬‬ ‫من ح‪/‬مرصوف االيجار‬ ‫‪15‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪ 10‬رصف رقم‬ ‫‪01/11‬‬
‫‪2000‬‬ ‫اىل ح ‪/‬الصندوق‬ ‫‪1‬‬

‫مرصوف ايجار مدفوع نقدا‬

‫كما تالحظ من الشكل السابق‪ ,‬فان ى‬

‫دفت اليومية يحتوي عىل الخانات التالية‪:‬‬

‫ن‬
‫‪ .1‬المدين ‪ :‬يف هذه الخانة يتم تسجيل المبالغ ي‬
‫المحاست‪.‬‬ ‫الت تخص الطرف المدين من القيد‬ ‫ى‬
‫ىي‬
‫ن‬
‫‪ .2‬الدائن ‪ :‬يف هذه الخانة يتم تسجيل المبالغ الدائنة ي‬
‫المحاست ‪.‬‬ ‫الت تخص الطرف الدائن من القيد‬‫ى‬
‫ىي‬
‫المحاست بطرفيه المدين والدائن مع رشح مخترص للقيد ‪.‬‬
‫ىي‬ ‫‪ .3‬البيان ‪ :‬ن يف هذه الخانة يتم تسجيل القيد‬
‫‪ .4‬رقم القيد ‪ :‬ن يف هذه الخانة يتم تسجيل رقم القيد بطريقة متسلسلة‪.‬‬
‫ى‬
‫الت حصلت ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ن‬ ‫‪.5‬‬
‫رقم المستند ‪ :‬يف هذه الخانة يتم تسجيل اسم المستند المباش ( قبض‪,‬رصف‪,‬قيد) ورقمه‪ ,‬والذي يثبت العملية المالية ي‬
 ‫ى‬
‫والت اثرت بالحساب‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫‪.6‬‬
‫رقم صفحة االستاذ ‪ :‬يف هذه الخانة يسجل رقم صفحة الحساب يف دفت االستاذ والذي ستحل اليه المبالغ المدينة او الدائنة ي‬
‫ن‬
‫‪ .7‬التاري خ ‪ :‬يف هذه الخانة يسجل تاري خ حدوث العملية المالية‪.‬‬

‫انواع القيود المحاسبية‬

‫القيد البسيط ‪:‬‬

‫ن‬
‫ترمت الطرف المدين بالرمز (من ح‪ ,)/‬والطرف الدائن بالرمز ( اىل‬ ‫حسابي فقط‪ ,‬يتم تسجيل احدهما ن يف الطرف المدين واالخر يسجل ن يف الطرف الدائن‪ ,‬ويتم‬
‫ن‬ ‫يحتوي هذا القيد عىل‬
‫ح‪ ,) /‬حيث ( ح) اختصار لكلمة حساب ‪.‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬المدين‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح ‪/‬الدائن‬

‫القيد المركب‬

‫اكت من حساب نستخدم الرمز ( من مذكورين )‪,‬‬ ‫اكت من حساب نف الطرف المدين او نف الطرف الدائن او نف كالهما‪ ,‬فاذا كان الطرف المدين يحتوي عىل ر‬
‫يحتوي القيد المركب عىل ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫وكذلك اذا كان الطرف الدائن يحتوي عىل اكت من حساب نستخدم الرمز ( اىل مذكورين )‪ ,‬بحيث ياخذ االشكال التالية ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪ /‬المدين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪ /‬المدين‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح ‪/‬الدائن‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح ‪ /‬المدين‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪/‬الدائن‬
 ‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪/‬الدائن‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪ /‬المدين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪ /‬المدين‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪/‬الدائن‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪/‬الدائن‬

‫مثال‬

‫الت قامت بها رشكة السالم خالل الشهر االول من تاسيسها ن يف ‪2016/01/01‬‬
‫ى‬
‫هذه مجموعة من العمليات ي‬

‫وصف العملية‬

‫والباف ن يف الصندوق‬
‫ي‬
‫ى‬ ‫‪.‬ف ‪ 01/01‬بدات المنشأة اعمالها براس مال قدره ‪ 10000‬دوالر اودعت نصفه ن يف البنك‬
‫ي‬
‫ن‬

‫‪ .‬ن يف ‪ 10/01‬استئجار مكتب لمزاولة اعمالها بقيمة ‪ 2500‬دوالر وقد دفعت قيمتها نقدا‬

‫ى‬
‫والباف عىل الحساب‬ ‫‪ .‬ن يف ‪ 15/01‬رشاء اثاث من رشكة الهدى بقيمة ‪ 5000‬دوالر دفعت نصفها نقدا‬
‫ي‬

‫ن يف ‪ 20/01‬حققت المنشأة ايرادات بقيمة ‪ 3000‬دوالر وقد تم قبض القيمة نقدا‬

 ‫ن يف ‪ 25/01‬سددت المنشأة ماعليها اىل رشكة الهدى نقدا‬

‫ى‬
‫والت تبلغ قيمتها ‪ 200‬دوالر نقدا‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫‪ .‬يف ‪ 30/01‬دفعت المنشأة فاتورة الهاتف واالنتنت ي‬

‫ن‬
‫بتعيي موظف براتب شهري قيمته ‪ 500‬دوالر‬ ‫ن يف ‪ 31/01‬قامت المنشأة‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫تسجيل العمليات المالية نف ى‬

‫دفت اليومية ‪.‬‬ ‫ي‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬ ‫‪#‬‬

‫من مذكورين‬ ‫‪#1‬‬

‫‪5000‬‬ ‫ح ‪ /‬البنك‬

‫‪5000‬‬ ‫ح ‪ /‬الصندوق‬

‫‪10000‬‬ ‫اىل ح ‪/‬راس المال‬

 ‫ايداع راس المال نصفه ن يف البنك والنصف االخر ن يف الصندوق‬

‫‪2500‬‬ ‫من ح ‪ /‬م‪.‬االيجار‬ ‫‪#2‬‬

‫‪2500‬‬ ‫اىل ح ‪ /‬الصندوق‬

‫مصاريف ايجار مدفوعة نقدا‬

‫‪5000‬‬ ‫من ح‪ /‬االثاث‬ ‫‪#3‬‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪2500‬‬ ‫ح ‪ /‬الصندوق‬

‫‪2500‬‬ ‫ح ‪ /‬رشكة الهدى‬

‫ى‬
‫والباف عىل الحساب‬ ‫رشاء اثاث دفعت نصفها نقدي‬
‫ي‬

‫‪3000‬‬ ‫من ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪#4‬‬

‫‪3000‬‬ ‫اىل ح ‪ /‬االيرادات‬

‫ايرادات مقبوضة نقدا‬

‫‪2500‬‬ ‫من ح ‪ /‬رشكة الهدى‬ ‫‪#5‬‬

 ‫‪2500‬‬ ‫اىل ح ‪ /‬الصندوق‬

‫تسديد حساب رشكة الهدى نقدا‬

‫‪200‬‬ ‫من ح ‪ /‬م‪.‬هاتف ى‬

‫وانتنت‬ ‫‪#6‬‬

‫‪200‬‬ ‫اىل ح ‪ /‬الصندوق‬

‫مصاريف هاتف ى‬
‫وانتنت مدفوعة نقدا حسب الفاتورة‬

‫ىه عملية ادارية تخص قسم التوظيف ‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬لم يتم تسجيل العملية السابعة النها ليست عملية مالية وانما ي‬

‫دفت اليومية‪ ,‬سيتم بعد ذلك نقل تلك العمليات اىل صفحة كل حساب تاثر بالعملية المالية نف ى‬
‫دفت االستاذ‪ ,‬تسىم عملية نقل العمليات‬ ‫بعد ان يتم تسجيل العمليات المالية نف ى‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫التحيل‪ ,‬وهذا ما سوف يتم رشحه ن يف الدرس القادم‪.‬‬
‫دفت االستاذ بعملية ى‬
‫دفت اليومية اىل ى‬
‫المالية من ى‬

‫التحيل اىل ى‬
‫دفت االستاذ‬ ‫ى‬

‫‪Posting to the General Ledger‬‬

‫دفت اليومية عىل شكل قيود محاسبية‪ ,‬يتم بعد ذلك ترحيل تلك القيود اىل حساباتها الموجودة نف ى‬
‫دفت االستاذ ‪.‬‬ ‫بعد ان يتم تسجيل العملية المالية نف ى‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫ى‬
‫دفت االستاذ العام‬
‫ى‬
‫الت اثرت‬
‫هو ذلك السجل الذي يحتوي بداخله جميع الحسابات الخاصة بالمنشأة‪ ,‬بحيث يكون لكل حساب صفحة خاصة به تسىم صفحة استاذ تسجل فيه الحركات المالية ي‬
‫نموذجي لصفحة الحساب ن يف د ىفت االستاذ‪:‬‬
‫ن‬ ‫الت تم تسجيلها نف ى‬
‫دفت اليومية‪ ,‬ويوجد‬ ‫ي‬
‫ى‬
‫فيه سواء كانت حركات مدينة او حركات دائنة وذلك من واقع القيود ي‬
‫‪ 1‬النموذج المعياري للحساب‬
 ‫الشكات ن يف الناحية العملية‪ ,‬ويطلق عليه نموذج الثالث اعمدة‪,‬النه يحتوي عىل ثالثة اعمدة‪ ,‬مدين‪ ,‬دائن‪ ,‬ورصيد‪ ,‬ويتم حساب رصيد الحساب بعد كل‬
‫هذا النموذج تستخدمه ر‬
‫عملية مالية‪.‬‬

‫الرصيد‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫البيان‬ ‫رقم صفحة اليومية‬ ‫التاري خ‬

‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫رصيد سابق‬ ‫‪1‬‬ ‫‪01/01‬‬

‫‪6000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫ايداع ن يف حساب البنك‬ ‫‪1‬‬ ‫‪01/10‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مرصوف ايجار‬ ‫‪1‬‬ ‫‪01/11‬‬

‫‪7000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ايرادات مقبوضة‬ ‫‪2‬‬ ‫‪01/15‬‬

‫‪ 2‬نموذج ‪T-account‬‬
‫ن‬
‫االنجلتية‪ ,‬فيكون الجانب االيمن من الحساب هو الجانب المدين (منه)‪,‬‬ ‫هذا النموذج يستخدم بهدف التدريس والتعليم‪ ,‬بحيث تظهر صفحة االستاذ عىل شكل حرف ‪ T‬باللغة‬
‫والجانب االيش هو الجانب الدائن (له) ‪.‬‬

‫منه‬ ‫له‬

‫رصيد سابق‬ ‫‪1‬‬ ‫‪01/01‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫من ح‪/‬البنك‬ ‫‪1‬‬ ‫‪01/10‬‬

‫اىل ح‪ /‬االيرادات‬ ‫‪2‬‬ ‫‪01/15‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫من ح‪/‬مرصوف االيجار‬ ‫‪1‬‬ ‫‪01/11‬‬

‫‪7000‬‬ ‫رصيد مدين‬

‫د‬
‫د ىفت االستاذ المساعد‬

‫دفت استاذ مساعد لحساب المدينون‪ ,‬بحيث تخصص لكل ذمة‬ ‫دفتاالستاذ العام‪ ,‬ويتم فتحه حسب حاجة المنشأة‪ ,‬فمثال قد تقوم المنشأة بفتح ى‬
‫دفت استاذ اخر متفرع من ى‬
‫هو ى‬
‫ى‬
‫مدينة او عميل صفحة خاصة به تنقل اليه الحركات المدينة والدائنة‪ ,‬وذلك لمعرفة رصيد حساب كل عميل بكل يش وسهولة‪ ,‬وكذلك فتح دفت استاذ مساعد لحساب المرصوفات‬
‫بحيث يخصص لكل مرصوف صفحة خاصة به‪ ,‬وهكذا‪.‬‬
‫ى‬
‫التحيل‬
‫دفت االستاذ العام‪ ,‬بحيث يتم ترحيل كل مبلغ مدين مسجل نف ى‬
‫دفت اليومية اىل‬ ‫دفت اليومية اىل حساباتها نف ى‬
‫التحيل بان يتم نقل العمليات المالية المسجلة نف ى‬
‫يقصد بعملية ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ى‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫الجانب المدين من صفحة الحساب (صفحة االستاذ)‪ ,‬وترحيل كل مبلغ دائن مسجل يف دفت اليومية اىل الجانب الدائن من صفحة الحساب الموجودة يف دفت االستاذ العام ‪.‬‬

‫مثال‬

‫هذه بعض القيود المسجلة نف ى‬

‫دفت يومية منشأة السالم خالل شهر شباط‪.‬‬ ‫ي‬
‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬ ‫التاري خ‬

‫‪2500‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪02/01‬‬

‫‪2500‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬

‫سحب المبلغ من البنك وايداعه ن يف الصندوق‬

‫‪500‬‬ ‫من ح‪/‬م‪.‬كهرباء‬ ‫‪02/03‬‬

‫‪500‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫‪ 1‬دفع فاتورة الكهرباء عن شهر‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫دفت اليومية اىل حساباتها الموجودة نف ى‬

‫دفت االستاذ‬ ‫ترحيل القيود من ى‬
‫ي‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫القيد االول‪:‬‬

‫دفت اليومية ن يف الطرف المدين اما حساب‬

‫الت تاثرت بالعملية المالية هما حساب الصندوق وحساب البنك‪ ,‬وحساب الصندوق تم تسجيله نف ى‬
‫ي‬
‫ى‬ ‫ن‬
‫تالحظ يف القيد االول ان الحسابات ي‬
‫ى‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫البنك فتم تسجيله يف الطرف الدائن‪ ,‬ولتحيل العملية المالية اىل دفت االستاذ يتم نقل المبلغ المدين لحساب الصندوق الظاهر يف دفت اليومية اىل الجانب المدين (منه) لحساب‬
‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫دفت اليومية اىل الجانب الدائن (له) لحساب البنك نف ى‬
‫دفت االستاذ‪,‬‬ ‫الصندوق نف ى‬
‫دفت االستاذ‪,‬ونقل المبلغ الدائن لحساب البنك من ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫منه‬ ‫له‬

‫‪2500‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬ ‫‪02/01‬‬

 ‫منه‬ ‫له‬

‫‪2500‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪02/01‬‬

‫ن‬
‫الثان‪:‬‬
‫القيد ي‬

‫دفت اليومية ن يف الطرف‬‫الت تاثرت بالعملية المالية هما حساب مصاريف الكهرباء وحساب الصندوق‪ ,‬وحساب مصاريف الكهرباء تم تسجيله نف ى‬
‫ي‬
‫ى‬ ‫ن‬
‫الثان ان الحسابات ي‬
‫ن‬
‫تالحظ يف القيد ي‬
‫ى‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫المدين اما حساب الصندوق فتم تسجيله يف الطرف الدائن‪ ,‬ولتحيل العملية المالية اىل دفت االستاذ يتم نقل المبلغ المدين لحساب مصاريف الكهرباء الظاهر يف دفت اليومية اىل‬
‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫دفت االستاذ‪,‬‬‫دفت اليومية اىل الجانب الدائن لحساب الصندوق نف ى‬
‫دفت االستاذ‪,‬ونقل المبلغ الدائن لحساب الصندوق من ى‬‫الجانب المدين لحساب مصاريف الكهرباء نف ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫منه‬ ‫له‬

‫‪500‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪02/03‬‬

‫منه‬ ‫له‬

‫‪2500‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬ ‫‪02/01‬‬ ‫‪500‬‬ ‫من ح‪/‬م‪.‬الكهرباء‬ ‫‪02/03‬‬

‫ن‬ ‫ن‬
‫الثان اصبح مدين بقيمة‬ ‫مالحظة ‪ :‬الحظ كيف ان حساب الصندوق قد تغت عند ترحيل القيد ي‬
‫الثان‪ ,‬فعندما تم ترحيل القيد االول كان مدين بقيمة ‪ ,2500‬ثم عند اضافة القيد ي‬
‫ن‬
‫‪ 2500‬دوالر ودائن بقيمة ‪ 500‬دوالر‪ ,‬والفرق بي قيمة المدين والدائن يمثل رصيد حساب الصندوق‪.‬‬
 ‫ى‬
‫التصيد‬

‫دفت االستاذ العام والدفاتر المساعدة‪,‬وهذا الفرق الناتج يمثل رصيد‬ ‫بي المبالغ المدينة والمبالغ الدائنة لكل حساب من الحسابات الموجودة نف ى‬
‫ويقصد به هو ايجاد قيمة الفرق ما ن‬
‫ي‬
‫اكت من مجموع المبالغ المدينة‬ ‫اكت من مجموع المبالغ الدائنة فالرصيد الذي سيظهر هو رصيد مدين‪ ,‬اما اذا كان مجموع المبالغ الدائنة ى‬
‫الحساب‪ ,‬فاذا كان مجموع المبالغ المدينة ى‬
‫فان رصيد الحساب سيكون دائن‪ ,‬اما اذا كان الجانب المدين يساوي الجانب الدائن فان الرصيد يساوي صفر‪ ,‬فمثال اذا كانت مجموع الحركات المدينة ن يف حساب الصندوق خالل‬
‫السنة المالية تساوي ‪ 100,000‬دوالر ومجموع الحركات الدائنة لنفس الحساب ‪ 70,000‬دوالر‪ ,‬فالفرق يساوي ‪ 30,000‬دوالر وهو يمثل رصيد حساب الصندوق ن يف نهاية السنة‬
‫وف هذه الحالة رصيد الصندوق يكون مدين بقيمة ‪ 30,000‬دوالر‪ ,‬ويتم ترصيد كل حساب وفق نموذج (‪)T‬بالخطوات التالية ‪:‬‬ ‫ن‬
‫المالية‪ ,‬ي‬

‫‪ .1‬يتم جمع المبالغ الظاهرة ن يف الجانب المدين وجمع المبالغ الظاهرة ن يف الجانب الدائن‪.‬‬
‫الجانبي نف اسفل صفحة ى‬ ‫االكت ن يف كال‬
‫دفت االستاذ‪.‬‬ ‫ي‬
‫ن‬ ‫‪ .2‬ثم يتم تسجيل المجموع ى‬
‫دفت االستاذ‪ ,‬فاذا تم تسجيل الفرق ن يف الجانب المدين من الحساب فان الرصيد‬
‫بعد ذلك يتم تسجيل الفرق نف الجانب االقل‪ ,‬وهذا الفرق يمثل رصيد الحساب نف ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫‪.3‬‬
‫دائن‪ ,‬اما اذا تم تسجيل الفرق ن يف الجانب الدائن فان الرصيد مدين‪.‬‬

‫مثال‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬

‫تكملة للمثال السابق‪ ,‬فاذا كان المطلوب ترحيل وترصيد حساب الصندوق من دفت اليومية اىل دفت االستاذ‪ ,‬فعند ذلك سيظهر حساب الصندوق عىل الشكل ي‬

‫منه‬ ‫له‬

‫‪2500‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬ ‫‪02/01‬‬ ‫‪500‬‬ ‫من ح‪/‬م‪.‬الكهرباء‬ ‫‪02/03‬‬

‫‪2000‬‬ ‫رصيد مدين‬

‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬

‫ان رصيد حساب الصندوق كما هو ظاهر نف ى‬

‫دفت االستاذ لحساب الصندوق مدين بقيمة ‪ 2000‬دوالر‪.‬‬ ‫ي‬

‫مالحظة ‪ :‬ان الحسابات ذات الطبيعة المدينة كحسابات االصول وحساب المرصوفات والمسحوبات الشخصية يكون رصيدها ن يف اغلب االحيان رصيد مدين‪ ,‬اما الحسابات ذات‬
‫الطبيعة الدائنة كحسابات ى ن‬
‫االلتامات وحساب االيرادات وراس المال تكون عىل االغلب ارصدتها دائنة‪.‬‬

‫التامج المحاسبية عىل الكمبيوتر ساعدت المحاسب عىل اجراء الكثت من العمليات المحاسبية بكل سهولة وشعة ويش‪ ,‬فمثال يستطيع المحاسب بمجرد كتابة القيد‬
‫ان استخدام ى‬
‫التحيل ثم ى‬
‫التصيد والتاكد‬ ‫والتصيد‪ ,‬بعكس النظام اليدوي الذي يتطلب من المحاسب ان يقوم هو بنفسه بعملية ى‬ ‫نف التنامج المحاست ان يقوم التنامج بنفسه بعملية ى‬
‫التحيل ى‬
‫ى‬ ‫ىي‬ ‫ي ى‬
‫من صحتها ‪.‬‬

‫اعداد ن‬
‫متان المراجعة‬

‫‪Trial Balance Prepared‬‬

 ‫التحيل اىل ى‬
‫دفت االستاذ والدفاتر المساعدة وترصيد الحسابات يتم بعد ذلك بتجميع الحسابات مع ارصدتها وذلك باعداد كشف يسىم كشف ن‬
‫متان المراجعة ‪.‬‬ ‫بعد عملية ى‬

‫ن‬
‫متان المراجعة‬
‫ى‬
‫ويشتط ان يتساوا مجموع الجانب المدين مع‬ ‫والت يتم الحصول عليها من ى‬
‫دفت االستاذ‪,‬‬ ‫ى‬
‫هو كشف يحتوي داخله عىل جميع الحسابات مع ارصدتها النهائية المدينة والدائنة ي‬
‫مجموع الجانب الدائن ى‬
‫حت نحكم بصحته من حيث التوازن‪.‬‬

‫اهمية اعداد ن‬
‫متان المراجعة ‪:‬‬

‫‪ .1‬التاكد من توازن الحسابات واكتشاف االخطاء ي‬

‫الت تؤثر عىل توازنه ليتم تصحيحها قبل اعداد القوائم المالية ‪.‬‬ ‫ى‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫يعط ملخص عن ارصدة الحسابات خالل ىفتة معينة تفيد متخذي القرارات يف المنشأة‪ ,‬و يفضل ان يتم اعداد متان المراجعة كل نهاية شهر‬ ‫‪.2‬‬
‫ي‬
‫يعتت ن‬
‫متان المراجعة نقطة البداية العداد القوائم المالية ‪.‬‬ ‫ى‬ ‫‪.3‬‬

‫اشكال ن‬
‫متان المراجعة‬
‫ن‬
‫متان المراجعة باالرصدة‬
‫هو كشف يحتوي عىل ارصدة الحسابات الموجودة مسبقا نف ى‬
‫دفت االستاذ‪ ,‬وهو عىل هذا الشكل ‪:‬‬ ‫ي‬

‫االرصدة المدينة‬ ‫االرصدة الدائنة‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫الذمم المدينة‬

‫‪xxx‬‬ ‫بضاعة‬

‫‪xxx‬‬ ‫االثاث والديكور‬

‫‪xxx‬‬ ‫الذمم الدائنة‬

‫‪xxx‬‬ ‫راس المال‬

‫‪xxx‬‬ ‫االيرادات‬
‫‪xxx‬‬ ‫المصاريف‬

‫‪XXX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫المجموع‬

‫ن‬
‫متان المراجعة بالمجاميع ‪:‬‬
‫الت حصلت لكل حساب من الحسابات الموجودة نف ى‬
‫دفت االستاذ‪ ,‬وياخذ هذا الشكل‪:‬‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫هو كشف يحتوي عىل مجموع الحركات المدينة و الحركات الدائنة ي‬

‫المجاميع المدينة‬ ‫المجاميع الدائنة‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الذمم المدينة‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫بضاعة‬

‫‪xxx‬‬ ‫االثاث والديكور‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الذمم الدائنة‬

‫‪xxx‬‬ ‫راس المال‬

‫‪xxx‬‬ ‫االيرادات‬

‫‪xxx‬‬ ‫المصاريف‬

‫‪XXX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫المجموع‬

‫ن‬
‫متان المراجعة بالمجاميع واالرصدة ‪:‬‬
‫هو كشف يحتوي عىل المجاميع المدينة والدائنة واالرصدة المدينة والدائنة لكل حساب من الحسابات الموجودة نف ى‬
‫دفت االستاذ‪.‬‬ ‫ي‬

‫االرصدة المدينة‬ ‫االرصدة الدائنة‬ ‫المجاميع المدينة‬ ‫المجاميع الدائنة‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الذمم المدينة‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫بضاعة‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫االثاث والديكور‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الذمم الدائنة‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫راس المال‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫االيرادات‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫المصاريف‬

‫‪XXX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫المجموع‬

‫وىه حسابات االصول وحساب المسحوبات الشخصية وحساب المصاريف‪ ,‬والحسابات ذات‬ ‫مالحظة ‪ :‬الحسابات ذات الطبيعة المدينة تكون ارصدتها عىل االغلب مدينة ي‬
‫وشحنا ن يف درس المدين والدائن‪.‬‬ ‫الطبيعة الدائنة تكون عىل االغلب دائنة وىه حسابات ى ن‬
‫االلتامات وحساب راس المال وااليرادات‪ ,‬كما سبق ر‬
‫ي‬

‫التسوية الجردية لاليرادات والمرصوفات‬

‫‪Adjusting Revenue and Expenses‬‬

‫بعد اعداد ن‬
‫متان المراجعة ومراجعة الحسابات‪ ،‬قد يتم تغيت ارصدة بعض الحسابات‪ ,‬وذلك باعداد قيود تعديلية تسىم بقيود التسوية الجردية‪.‬‬

‫قيود التسوية الجردية‬

‫هو اجراء محاست يتمثل نف اعداد قيود لتسوية بعض الحسابات وتعديل ارصدتها نف نهاية ى‬
‫الفتة المالية‪ ,‬وذلك بهدف الوصول اىل نتيجة اعمال ر‬
‫المشوع من رب ح اوخسارة والمركز‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ىي‬
‫الماىل بطريقة صحيحة‪.‬‬
‫ي‬

‫التسوية الجردية لاليرادات والمرصوفات ‪:‬‬

‫الت‬‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬

‫ىه حسابات االيرادات والمرصوفات‪ ,‬وبحسب مبدأ االستحقاق فانه يتم اثبات االيرادات والمكاسب ي‬ ‫والت قد تحتاج اىل عمل قيود تسوية لها ي‬
‫الت يتم جردها ي‬
‫من الحسابات ي‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫الت تخص الفتة المالية الحالية سواء دفعت خالل الفتة‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫تخص الفتة المالية الحالية سواء تم تحصيلها خالل الفتة ام لم يتم تحصيلها‪ ,‬وكذلك اثبات المرصوفات والخسائر ي‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫الت تخص الفتة المالية الحالية‪ ,‬واستبعاد االيرادات والمرصوفات ال يت تخص الفتات المالية القادمة‪ ,‬وذلك لمعرفة‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫الحالية ام لم تدفع‪ ,‬اي بمعت االعتاف بااليرادات والمرصوفات ي‬
‫النتيجة الحقيقية للقوائم المالية‪.‬‬

‫التسوية الجردية للمرصوفات‬

‫الت يتم دفعها للحصول عىل الخدمة‪ ,‬فعندما تقوم المنشأة بدفع المرصوف لقاء الخدمة يتم فتح حساب باسم المرصوف يسجل ن يف‬
‫ى‬
‫يمكن تعريف المرصوفات بانها تلك المبالغ ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫الطرف المدين‬
 ‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬اسم المرصوف‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫دفع المرصوف نقدا او عن طريق شيك مسحوب عىل البنك‬

‫مثال‬

‫صح‪ ,‬وقد تم دفع القيمة المطلوبة نقدا‪.‬‬

‫ي‬
‫ن‬
‫تامي‬ ‫ن يف ‪ 2015/01/01‬قامت رشكة السالم بدفع مبلغ وقدره ‪ 1000‬دوالر وذلك عن مرصوف‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫تسجيل القيد نف ى‬
‫دفت اليومية‬ ‫ي‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪1000‬‬ ‫الصح‬ ‫ن‬

‫التامي‬‫من ح‪/‬م‪.‬‬
‫ي‬

‫‪1000‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫الصح نقدا‬ ‫ن‬

‫التامي‬ ‫دفع مرصوف‬
‫ي‬

‫الفتة المالية يظهر حساب المرصوف نف قائمة الدخل مخصوما من ايرادات ى‬

‫الفتة الحالية لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من رب ح او خسارة‪.‬‬ ‫وف نهاية ى‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫المرصوفات المدفوعة مقدما ‪:‬‬

‫الفتة المالية القادمة‪ ،‬فعند ذلك‬ ‫يتبي لدى المنشأة ان هنالك مرصوفات سجلت نف ى‬
‫الفتة الحالية ولكنها تخص ى‬ ‫ن‬ ‫بعد اعداد ن‬
‫متان المراجعة ومراجعة حساب المرصوفات‪ ،‬قد‬
‫ي‬
‫ن‬
‫وبحسب مبدأ االستحقاق‪ ،‬يتم استبعاد المبلغ المسجل عن الف ىتة المالية القادمة وذلك بفتح حساب باسم مرصوفات مدفوعة مقدما يسجل يف الطرف المدين وتخفيض حساب‬
‫المرصوفات بتسجيله بالطرف الدائن‪.‬‬
 ‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬المرصوفات المدفوعة مقدما‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المرصوف‬

‫اثبات المرصوفات المدفوعة مقدما‬

‫(المتانية العمومية) ن يف جانب االصول وليس ن يف قائمة‬

‫ن‬ ‫الماىل‬
‫ي‬ ‫الفتة المالية ن يف قائمة المركز‬
‫ان حساب المرصوفات المدفوعة مقدما يعتت من حسابات االصول فيظهر نف نهاية ى‬
‫ي‬ ‫ى‬
‫الدخل‪.‬‬

‫مثال‬

‫نف ‪ 2015/08/01‬قامت رشكة السالم بدفع مبلغ وقدره ‪ 600‬دوالر نقدا‪ ,‬وذلك عن ى‬
‫اشتاك ى‬
‫انتنت لمدة سنة ‪.‬‬ ‫ي‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫تسجيل القيود اليومية لسنة ‪.2015‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ن‬
‫طريقتي الثبات المرصوفات المدفوعة‬ ‫توجد‬
‫ي‬

‫الطريقة االوىل اثبات المرصوفات المدفوعة باعتبارها مرصوف ن يف البداية‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪600‬‬ ‫من ح‪/‬مرصوف ى‬

‫انتنت‬

‫‪600‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫اشتاك ى‬
‫انتنت لمدة سنة مدفوعة نقدا‬ ‫ى‬

‫ى‬
‫والت تساوي ‪ 7‬اشهر‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫وىه الفتة الواقعة من ‪ 2016/01/01‬وحت ‪ 2016/07/31‬ي‬
‫يف ‪ 2015/12/31‬يتم استبعاد المرصوف المدفوع عن الفتة المالية القادمة‪ ,‬ي‬
 ‫‪7‬‬

‫=‬ ‫‪600‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪350 $‬‬

‫‪12‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪350‬‬ ‫من ح‪/‬مرصوفات مدفوعة مقدما‬

‫‪350‬‬ ‫اىل ح‪/‬مرصوف ى‬

‫انتنت‬

‫اثبات المرصوفات المدفوعة مقدما‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫الطريقة الثانية تسجيل قيد واحد (مركب) يثبت فيه قيمة المرصوف الذي يخص ى‬
‫الفتة الحالية‪ ,‬والمرصوف المدفوع مقدما‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪250‬‬ ‫ح ‪ /‬مرصوف ى‬
‫االنتنت‬

‫‪350‬‬ ‫ح ‪ /‬مرصوف ى‬
‫انتنت مدفوع مقدما‬

‫‪600‬‬ ‫اىل ح ‪/‬الصندوق‬

‫مالحظات عىل الحل‪:‬‬

‫الفتة بقيمة ‪ $250‬ويتم اقفاله ن يف حساب االرباح والخسائر(ملخص الدخل) كما‬ ‫االنتنت نف نهاية ى‬
‫ي‬
‫سواء استخدمنا الطريقة االوىل او الطريقة الثانية سيظهر رصيد حساب مرصوف ى‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫سيتم رشحه نف الدروس القادمة‪ ,‬و سيظهر رصيد حساب مرصوف ى‬
‫االنتنت المدفوع مقدما يف نهاية الفتة بقيمة ‪ $350‬ويتم تدويره اىل الفتة المالية القادمة باعتباره اصل‪.‬‬ ‫ي‬

‫المرصوفات المستحقة ‪:‬‬

‫يتبي لدى المنشأة ايضا ان هنالك مرصوفات تخص ى‬
‫الفتة الحالية ولكن لم يتم دفعها ولم تظهر من ضمن رصيد‬ ‫ن‬ ‫بعد اعداد ن‬
‫متان المراجعة ومراجعة حساب المرصوفات قد‬
‫المرصوفات ن يف متان المراجعة يف نهاية الفتة‪ ,‬وبحسب مبدأ االستحقاق فانه يجب تحميل الفتة الحالية بالمرصوف وذلك بتسجيله يف الطرف المدين وفتح حساب وسيط باسم‬
‫ن‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫مرصوفات مستحقة تسجل ن يف الطرف الدائن‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬اسم المرصوف‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المرصوفات المستحقة‬

‫اثبات قيمة المرصوف المستحق نف ى‬

‫الفتة الحالية‬ ‫ي‬

‫االلتامات وليس ن يف‬

‫(المتانية العمومية) نف جانب ى ن‬
‫ي‬
‫ن‬ ‫الماىل‬
‫ي‬ ‫الفتة المالية ن يف قائمة المركز‬
‫(االلتامات) فيظهر نف نهاية ى‬
‫ي‬
‫ىن‬ ‫يعتت من حسابات الخصوم‬
‫ان حساب المرصوفات المستحقة ى‬
‫قائمة الدخل‪.‬‬

‫مثال‬

‫نف ‪ 2015/12/31‬كان رصيد حساب مرصوفات الرواتب واالجور الظاهر نف ن‬

‫متان المراجعة يساوي ‪ 10000‬دوالر‪ ,‬وعند الجرد ن‬
‫تبي ان قيمة الرواتب واالجور الشهرية تساوي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫‪ 1000‬دوالر‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫تسجيل قيد التسوية ن يف ‪2015/12/31‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫الت تم اثباتها ن يف الدفاتر كانت‬

‫ى‬ ‫ن‬
‫ان مرصوف الرواتب واالجور الواجب دفعها عن سنة ‪ 2015‬تساوي ‪ 12000‬دوالر (‪12000=12*1000‬دوالر)‪ ,‬وكما هو موضح يف المثال ان القيمة ي‬
‫‪ 10000‬دوالر فقط‪ ,‬فاذن يتم تسجيل قيد يثبت قيمة المرصوف المستحق بقيمة ‪ 2000‬دوالر‪.‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪2000‬‬ ‫من ح‪/‬م‪.‬الرواتب واالجور‬

 ‫‪2000‬‬ ‫اىل ح‪/‬مرصوف الرواتب المستحقة‬

‫‪ 2015‬قيمة المرصوف المستحق عن سنة‬

‫التسوية الجردية لاليرادات‬

‫ى‬
‫الت تم تحصيلها من الغت او المستحقة عىل الغت نتيجة تقديم خدمة‪ ,‬وعندما تقوم المنشأة بقبض مبلغ لقاء تقديمها الخدمة يتم فتح حساب‬
‫يمكن تعريف االيرادات بانها المبالغ ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ن‬
‫باسم االيرادات تسجل يف الطرف الدائن‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق او الذمم المدينة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬االيرادات‬

‫ايرادات مقبوضة نقدا او عىل الحساب‬

‫مثال‬

‫ن يف ‪ 2016/04/30‬حصلت رشكة السالم عىل ايرادات بدل تقديمها خدمات قيمتها ‪ 3000‬دوالر وقد تم قبض القيمة نقدا‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫تسجيل القيد نف ى‬
‫دفت اليومية‬ ‫ي‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬ ‫التاري خ‬

‫‪3000‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪04/30‬‬

‫‪3000‬‬ ‫اىل ح‪/‬االيرادات‬

 ‫ايرادات مقبوضة نقدا‬

‫الفتة المالية يظهر حساب االيرادات نف قائمة الدخل لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من رب ح اوخسارة‪ ,‬ويتم اقفال رصيده بتسجيله نف الطرف المدين‪ ,‬ى‬
‫حت يصبح رصيده‬ ‫وف نهاية ى‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ن‬ ‫ر‬
‫صفر‪ ,‬وسيتم شح طريقة اقفاله يف درس اقفال الحسابات‪.‬‬

‫االيرادات المستحقة‪:‬‬

‫الفتة الحالية ولكن لم يتم قبضها ولم تظهر من ضمن رصيد االيرادات ن يف‬
‫يتبي لدى المنشأة ان هنالك ايرادات تخص ى‬‫ن‬ ‫بعد اعداد ن‬
‫متان المراجعة ومراجعة حساب االيرادات قد‬
‫ن‬
‫الفتة الحالية وذلك بتسجيلها يف الطرف الدائن وفتح حساب باسم ايرادات مستحقة‬ ‫الفتة‪ ,‬وبحسب مبدأ االستحقاق فيجب اثبات هذه االيرادات نف ى‬
‫متان المراجعة نف نهاية ى‬
‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫ن‬
‫تسجل يف الطرف المدين‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬ايرادات مستحقة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬االيرادات‬

‫اثبات قيمة االيرادات المستحقة القبض‬

‫(المتانية العمومية) ن يف جانب االصول وليس ن يف قائمة الدخل‪.‬‬

‫ن‬ ‫الماىل‬
‫ي‬ ‫الفتة المالية ن يف قائمة المركز‬
‫ان حساب االيرادات المستحقة يعتت من حسابات االصول فيظهر نف نهاية ى‬
‫ي‬ ‫ى‬

‫مثال‬

‫تبي ن يف دفاتر‬ ‫ن‬

‫وف نهاية السنة المالية وعند الجرد ن‬ ‫ن‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫يف سنة ‪ 2015‬وقعت شكة السالم مجموعة عقود مع شكات اخرى لتقديم خدمات استشارية يف مجال المحاسبة والتدقيق‪ ,‬ي‬
‫ن‬
‫ن‬
‫منشاة السالم ان هنالك ايرادات مستحقة قيمتها ‪ 500‬دوالر لم تسجل يف دفاترها‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫تسجيل قيد التسوية ن يف ‪2015/12/31‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪500‬‬ ‫من ح‪/‬ايرادات مستحقة‬

‫‪500‬‬ ‫اىل ح‪/‬االيرادات‬

 ‫ايرادات مستحقة القبض‬

‫االيرادات المقبوضة مقدما (ايرادات غت مكتسبة) ‪:‬‬

‫الفتة المالية القادمة‪ ,‬وبحسب مبدأ‬ ‫يتبي لدى المنشأة ان هنالك ايرادات مقبوضة نف ى‬
‫الفتة المالية الحالية ولكنها تخص ى‬ ‫ن‬ ‫بعد اعداد ن‬
‫متان المراجعة ومراجعة حساب االيرادات قد‬
‫ي‬
‫ن‬ ‫ى‬
‫االستحقاق فانه يتم استبعاد هذه االيرادات من ضمن الفتة الحالية وذلك بفتح حساب باسم ايرادات مقبوضة مقدما تسجل يف الطرف الدائن وتخفيض حساب االيرادات‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫بتسجيله بالطرف المدين‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬االيرادات‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬االيرادات المقبوضة مقدما‬

‫اثبات االيرادات المقبوضة مقدما‬

‫االلتامات وليس ن يف‬

‫متانية العمومية) نف جانب ى ن‬
‫ي‬
‫الفتة المالية نف قائمة المركز الماىل (ال ن‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫(االلتامات) فتظهر نف نهاية ى‬
‫ي‬
‫ىن‬ ‫تعتت من حسابات الخصوم‬
‫ان حساب االيرادات المقبوضة مقدما ى‬
‫قائمة الدخل‪.‬‬

‫مثال‬

‫وينته ن يف‬
‫ي‬ ‫ن يف ‪ 2015/10/01‬قبضت رشكة االمل للدعاية واالعالن من احد العمالء مبلغ وقدره ‪ $10000‬وذلك مقابل تقديم خدماتها الدعائية لمدة سنة يبدا ن يف ‪2015/10/01‬‬
‫‪2016/10/01‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫تسجيل القيود اليومية ن يف ‪2015‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ن‬
‫طريقتي الثبات االيرادات‬ ‫توجد‬
‫ي‬

‫الطريقة االوىل اثبات االيرادات المقبوضة باعتبارها ايراد منذ البداية‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪10000‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

 ‫‪10000‬‬ ‫اىل ح‪/‬االيرادات‬

‫ايرادات مقبوضة عن تقديم خدمات دعائية لمدة سنة‬

‫ى‬
‫والت تساوي ‪ 9‬اشهر‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫وىه الفتة الواقعة من ‪ 2016/01/01‬وحت ‪ 2016/10/01‬ي‬
‫يف ‪ 2015/12/31‬يتم استبعاد االيراد المقبوض عن الفتة المالية القادمة‪ ,‬ي‬

‫‪9‬‬

‫=‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪7500 $‬‬

‫‪12‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪7500‬‬ ‫من ح‪/‬االيرادات‬

‫‪7500‬‬ ‫اىل ح‪/‬ايرادات مقبوضة مقدما‬

‫اثبات االيرادات المقبوضة مقدما‬

‫الفتة الحالية‪ ,‬وقيمة االيراد المقبوض مقدما عن ى‬

‫الفتة المالية الالحقة‪:‬‬ ‫الطريقة الثانية تسجيل قيد واحد (مركب) يثبت فيه قيمة االيراد الذي يخص ى‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪10000‬‬ ‫من ح ‪ /‬الصندوق‬

 ‫اىل مذكورين‬

‫‪2500‬‬ ‫ح ‪/‬االيرادات‬

‫‪7500‬‬ ‫ح ‪/‬االيرادات المقبوضة مقدما‬

‫مالحظات عىل الحل‪:‬‬

‫الفتة بقيمة ‪ $2500‬ويتم اقفاله ن يف حساب االرباح والخسائر(ملخص الدخل) كما سيتم‬ ‫سواء استخدمنا الطريقة االوىل او الطريقة الثانية سيظهر رصيد حساب االيرادات نف نهاية ى‬
‫ي‬
‫رشحه نف الدروس القادمة‪ ,‬و سيظهر رصيد حساب االيرادات المقبوضة مقدما نف نهاية الفتة بقيمة ‪ $7500‬ويتم تدويره اىل الفتة المالية القادمة باعتباره ن‬
‫ى‬
‫التام‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫متان مراجعة بعد التسويات الجردية مرة اخرى كما‬‫بعد االنتهاء من تسجيل قيود التسوية الجردية لاليرادات والمرصوفات والحسابات االخرى وتعديل ارصدتها يتم بعد ذلك اعداد ن‬
‫وشحنا يك تظهر ارصدة الحسابات بقيمها الجديدة بعد التعديل والبدء ن يف اعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫سبق ر‬

‫قائمة الدخل‬

‫‪Income Statement‬‬

‫بعد االنتهاء من اعداد ن‬

‫متان المراجعة المعدل والذي يحتوي بداخله عىل جميع ارصدة الحسابات بعد التعديل‪ ,‬يتم بعد ذلك اعداد القوائم المالية للمنشاة‪ ,‬واول قائمة يتم اعدادها‬
‫ىه قائمة الدخل‪ ،‬حيث يتم نقل ارصدة حسابات االيرادات والمرصوفات العداد قائمة الدخل واستخراج نتيجة الدخل من رب ح اوخسارة‪.‬‬ ‫ي‬

‫قائمة الدخل‬

‫ىه قائمة يتم اعدادها لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من رب ح او خسارة خالل ىفتة زمنية محددة‪ ,‬ويتم ذلك عن طريق مقابلة‬ ‫قائمة الدخل وتسىم ايضا بقائمة االرباح والخسائر ي‬
‫اكت من االيرادات فالنتيجة‬
‫االيرادات بالمرصوفات والفرق بينهما سيكون اما رب ح او خسارة‪ ,‬فاذا زادت االيرادات عن المرصوفات تكون النتيجة رب ح‪ ,‬اما اذا كانت المرصوفات ى‬
‫طريقتي‪ ,‬اما بطريقة مخترصة وتسىم قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة‪ ,‬او عىل عدة مراحل وتسىم قائمة الدخل متعددة المراحل‪,‬‬ ‫ن‬ ‫خسارة‪ ,‬ويتم اعداد قائمة الدخل باحدى‬
‫والطريقتان يعطيان نفس النتيجة‪.‬‬

‫عنارص وبنود قائمة الدخل ‪:‬‬

‫ن‬
‫(صاف المبيعات)‬ ‫االيرادات‬
‫ي‬

‫تعرف اإليرادات بانها الدخل الذي تحققه ر‬

‫الشكة عند تقديم خدمة أو بيع سلع لآلخرين‪ ،‬فالدخل الناتج من تقديم خدمة لآلخرين يسىم (ايرادات)‪ ،‬بينما الدخل الناتج من بيع‬
‫البضائع لآلخرين يسىم (المبيعات)‪. .‬‬
 ‫تكلفة المبيعات (تكلفة االيرادات)‬

‫والت ساهمت ن يف تحقيق االيراد‪,‬‬

‫ى‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫الت تم تحميلها عىل الخدمة مباشة ي‬
‫يف المنشأة الخدمية فان تكلفة االيردات تمثل المرصوفات ي‬
‫ن‬

‫والت يتم احتسابها بحسب نظام الجرد المستخدم كما سيتم رشحه ن يف درس المعالجة‬
‫ى‬
‫وىه تمثل تكلفة البضاعة المباعة‪ ,‬ي‬
‫وف المنشأة التجارية فانها تسىم بتكلفة المبيعات ي‬
‫ي‬
‫ن‬
‫المحاسبية لعمليات البضاعة (المخزون)‪.‬‬

‫المباشة‪ ,‬كما سيتم رشحه ن يف دروس محاسبة التكاليف‪.‬‬

‫ر‬ ‫ر‬
‫المباشة والمصاريف الصناعية غت‬ ‫اما نف المنشأة الصناعية فان تكلفة المبيعات تمثل تكلفة المواد ا ر‬
‫لمباشة واالجور‬ ‫ي‬

‫المرصوفات التشغيلية‬

‫الت تتكبدها المنشأة ن يف سبيل الحصول عىل االيراد‪ ,‬ويمكن تقسيمها اىل مرصوفات ادارية وعمومية كمرصوف الرواتب واالجور ومرصوف الكهرباء والهاتف‬
‫ى‬
‫وىه المرصوفات ي‬
‫ي‬
‫وغتها‪ ,‬ومرصوفات البيع والتسويق مثل مرصوف الدعاية واالعالن ومرصوف المبيعات وغتها ‪.‬‬

‫االيرادات والمكاسب االخرى (غت العادية)‬

‫تأن من خالل استثمار المنشأة ن يف البورصة‪ ,‬او‬

‫للشكة‪ ,‬مثل المكاسب ى ى‬
‫الت ي‬
‫ي‬
‫وىه ايرادات او مكاسب تحصل عليها المنشأة نتيجة عمليات وانشطة ليست لها عالقة بالنشاط الرئيس ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫االرباح المتأتية من بيع االصول الثابتة‪ ,‬او من تاجت جزء من عقارها ‪.‬‬

‫المرصوفات والخسائر االخرى (غتالعادية)‬

‫للشكة‪ ,‬مثل الخسائر الناتجة من استثمار المنشأة الموالها ن يف البورصة‪,‬‬‫الت تتكبدها المنشأة نتيجة عمليات وانشطة ليست لها عالقة بالنشاط الرئيس ر‬
‫ي‬
‫ى‬
‫وىه المرصوفات والخسائر ي‬
‫ي‬
‫والخسائر المتأتية من بيع االصول الثابتة وهكذا ‪.‬‬

‫قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة (المخترصة)‬

‫ن‬
‫تتمت هذه القائمة بسهولة اعدادها وفهم محتواها وبساطتها‪ ,‬حيث يتم توزي ع عنارص قائمة الدخل عىل بندين‪ ,‬بند يختص بااليرادات سواء كانت ايرادات ناجمة عن النشاط‬
‫ن‬
‫ئيس او ايرادات ومكاسب اخرى (غت العادية)‪ ,‬وبند اخر يختص بالمرصوفات سواء كانت مرصوفات تشغيلية ومرصوفات وخسائر اخرى (غت عادية) والفرق بي مجموع البندين‬ ‫الر ي‬
‫صاف الدخل سواء كان رب ح او خسارة ‪.‬‬‫يمثل ن‬
‫ي‬

‫الكىل‬
‫المبلغ ي‬ ‫الجزن‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫االيرادات‬

‫‪xxx‬‬ ‫اجماىل االيرادات‬

‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫ايرادات ومكاسب اخرى‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االيرادات‬

‫المرصوفات )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫مرصوفات ادارية وعمومية‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫مرصوفات بيع وتسويق‬

‫‪xxx‬‬ ‫مرصوفات وخسائر اخرى‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫مجموع المرصوفات‬

‫‪xxx‬‬ ‫ن‬
‫)صاف الدخل(رب ح‪ /‬خسارة‬
‫ي‬

‫قائمة الدخل متعددة المراحل‬

‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫صاف الدخل‪,‬‬‫تتمت هذه القائمة بانها تعط معلومات مفصلة عن الدخل‪ ,‬فه تعرض معلومات عن مجمل الدخل وعن الدخل التشغيىل وعن ن‬
‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫الكىل‬
‫المبلغ ي‬ ‫الجزن‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫اجماىل االيرادات‬

‫ي‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫)تكلفة االيرادات (تكلفة المبيعات )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫)مجمل الدخل (رب ح‪ /‬خسارة‬

‫المرصوفات التشغيلية )‪(-‬‬

‫مرصوفات ادارية وعمومية‬

‫مرصوفات بيع وتسويق‬

 ‫)‪(xxx‬‬ ‫مجموع مرصوفات التشغيلية‬

‫‪xxx‬‬ ‫التشغيىل (رب ح‪ /‬خسارة‬ ‫ن‬

‫)صاف الدخل‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫االيرادات والمكاسب االخرى )‪(+‬‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫المرصوفات والخسائر االخرى )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الرصيبة (رب ح‪ /‬خسارة‬ ‫ن‬

‫)صاف الدخل قبل ن‬
‫ي‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫نرصيبة الدخل )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الرصيبة (رب ح‪ /‬خسارة‬ ‫ن‬

‫)صاف الدخل بعد ن‬
‫ي‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫عت عدة مراحل‬ ‫كما تالحظ يتم الوصول اىل ن‬

‫ي‬ ‫صاف الدخل باستخدام هذه الطريقة ى‬
‫ي‬
‫المرحلة االوىل ‪:‬استخراج مجمل الدخل (مجمل رب ح او مجمل خسارة)‪:‬‬

‫بي االيرادات ن‬
‫وبي تكلفة االيرادات ان وجدت‪ ,‬والنتيجة اما مجمل رب ح او مجمل خسارة‪.‬‬ ‫مجمل الدخل يمثل الفرق ن‬

‫مجمل الدخل =‬

‫االيرادات – تكلفة االيرادات (تكلفة المبيعات)‬

‫المرحلة الثانية ‪:‬استخراج الدخل من العمليات التشغيلية ‪:‬‬

‫بي مجمل الدخل ن‬

‫وبي المرصوفات التشغيلية‬ ‫الدخل من العمليات التشغيلية تمثل الفرق ن‬

‫التشغيىل = مجمل الدخل – المرصوفات التشغيلية‬

‫ي‬ ‫الدخل‬

‫ن‬
‫صاف الخسارة)‪:‬‬ ‫ن‬ ‫صاف الدخل قبل ن‬‫المرحلة الثالثة ‪:‬استخراج ن‬
‫(صاف الرب ح او ي‬
‫ي‬ ‫الرصيبة‬ ‫ي‬
‫صاف الدخل قبل ن‬
‫الرصيبة‪.‬‬ ‫صاف الدخل من العمليات التشغيلية يتم اضافة االيرادات االخرى (غت العادية) وخصم المرصوفات االخرى (غت العادية) للوصول اىل ن‬‫بعد استخراج ن‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫صاف الدخل قبل ن‬
‫الرصيبة = الدخل من العمليات التشغيلية ‪ +‬االيرادات االخرى – المرصوفات االخرى‬ ‫ن‬
‫ي‬

‫ن‬
‫صاف الخسارة)‪:‬‬ ‫ن‬ ‫صاف الدخل بعد ن‬‫المرحلة الرابعة ‪:‬استخراج ن‬
‫(صاف الرب ح او ي‬
‫ي‬ ‫الرصيبة‬ ‫ي‬
 ‫صاف الدخل‬‫الفتة وذلك الستخراج ن‬
‫صاف دخل ى‬‫الرصيبة المستحقة من ن‬
‫واني نف الدولة تفرض عىل المنشأة نرصيبة دخل بنسبة معينة فعند ذلك يتم خصم قيمة ن‬
‫ان كانت الق ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ن‬
‫المتحقق بعد خصم الرصيبة (رب ح او خسارة) ‪.‬‬

‫الرصيبة ‪ -‬نرصيبة الدخل المستحقة‬

‫صاف الدخل قبل ن‬‫الرصيبة= ن‬
‫صاف الدخل بعد ن‬‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫اقفال حساب االيرادات والمرصوفات‬

‫ن‬
‫وف نهاية السنة المالية يتم‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ى‬
‫صاف دخل المنشأة خالل الفتة المالية‪ ,‬ي‬
‫والت يكون الغرض من فتحها هو تحديد ي‬ ‫يعتت حساب االيرادات وحساب المرصوفات من الحسابات المؤقتة‪ ,‬ي‬
‫ى‬
‫الت لها ارصدة مدينة بجعلها دائنة‪ ,‬ويقفل حساب االيرادات‬ ‫ى‬ ‫يف‬ ‫ر‬‫المصا‬ ‫تقفل‬ ‫بحيث‬ ‫صفر‪,‬‬ ‫رصيدها‬ ‫ليصبح‬ ‫الدخل‬ ‫ملخص‬ ‫حساب‬ ‫يسىم‬ ‫خاص‬ ‫حساب‬ ‫ف‬ ‫إغالق هذه الحسابات ن‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫كالتاىل‪.‬‬ ‫الت لها ارصدة دائنة بجعلها مدينة‪,‬‬‫ى‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬المصاريف االدارية والعمومية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف البيع والتسويق‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف وخسائر اخرى‬

‫اقفال حساب المصاريف والخسائر االخرى‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬االيرادات‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬االيرادات والمكاسب االخرى‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫اقفال حساب االيرادات والمكاسب االخرى‬

 ‫مثال‬

‫متان المراجعة لمنشأة السالم لالستشارات ن يف ‪:2015/12/31‬‬

‫هذه ارصدة الحسابات الظاهرة نف ن‬
‫ي‬

‫االرصدة المدينة‬ ‫االرصدة الدائنة‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪5000‬‬ ‫الصندوق‬

‫‪5300‬‬ ‫البنك‬

‫‪4000‬‬ ‫مدينون‬

‫‪8000‬‬ ‫االثاث والديكور‬

‫‪1000‬‬ ‫دائنون‬

‫‪8000‬‬ ‫راس المال‬

‫‪3000‬‬ ‫مسحوبات شخصية‬

‫‪30000‬‬ ‫ايرادات استشارات‬

 ‫‪10000‬‬ ‫مرصوف رواتب‬

‫‪3000‬‬ ‫مرصوف ايجار‬

‫‪300‬‬ ‫مرصوف كهرباء‬

‫‪200‬‬ ‫مرصوف هاتف ى‬

‫وانتنت‬

‫‪500‬‬ ‫مرصوف دعاية واعالن‬

‫‪500‬‬ ‫ارباح بيع االسهم‬

‫‪200‬‬ ‫خسائر متنوعة‬

‫‪39500‬‬ ‫‪39500‬‬ ‫المجموع‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫اعداد قائمة الدخل ن يف ‪2015/12/31‬‬ ‫‪.1‬‬

‫اقفال حسابات االيرادات والمرصوفات‬ ‫‪.2‬‬
‫تصوير حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل)‬ ‫‪.3‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬اعداد قائمة الدخل ن يف ‪2015/12/31‬‬ ‫●‬

‫الكىل‬
‫المبلغ ي‬ ‫الجزن‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫‪30000‬‬ ‫ايرادات االستشارات‬

 ‫المرصوفات التشغيلية )‪(-‬‬

‫‪10000‬‬ ‫م‪.‬رواتب‬

‫‪3000‬‬ ‫م‪.‬ايجار‬

‫‪300‬‬ ‫م‪.‬كهرباء‬

‫‪200‬‬ ‫م‪.‬هاتف ى‬
‫وانتنت‬

‫‪500‬‬ ‫م‪.‬دعاية واعالن‬

‫)‪(14000‬‬ ‫مجموع المرصوفات التشغيلية‬

‫‪16000‬‬ ‫التشغيىل (رب ح‬ ‫ن‬

‫)صاف الدخل‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫‪500‬‬ ‫ارباح بيع االسهم )‪(+‬‬

‫)‪(200‬‬ ‫خسائر متنوعة )‪(-‬‬

‫‪16300‬‬ ‫ن‬
‫)صاف الدخل (رب ح‬
‫ي‬

‫ثانيا‪ :‬اقفال حسابات االيرادات والمرصوفات‬ ‫●‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪14200‬‬ ‫)من ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪10000‬‬ ‫ح‪/‬م‪.‬رواتب‬

‫‪3000‬‬ ‫ح‪/‬م‪.‬ايجار‬

‫‪300‬‬ ‫ح‪/‬م‪.‬كهرباء‬

‫‪200‬‬ ‫ح‪/‬م‪.‬هاتف ى‬
‫وانتنت‬

‫‪500‬‬ ‫ح‪/‬م‪.‬دعاية واعالن‬

‫‪200‬‬ ‫ح‪/‬خسائر متنوعة‬

‫اقفال حساب المرصوفات والخسائر االخرى‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪30500‬‬ ‫ح‪/‬االيرادات‬

‫‪500‬‬ ‫ح‪/‬ارباح بيع االسهم‬

 ‫‪30500‬‬ ‫)اىل ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫اقفال حساب االيرادات والمكاسب االخرى‬

‫ثالثا‪ :‬تصوير حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل)‬ ‫●‬

‫منه‬ ‫له‬

‫‪10000‬‬ ‫م‪.‬رواتب‬ ‫‪30000‬‬ ‫ح‪/‬االيرادات‬

‫‪3000‬‬ ‫م‪.‬ايجار‬ ‫‪500‬‬ ‫ارباح بيع االسهم‬

‫‪300‬‬ ‫م‪.‬كهرباء‬

‫‪200‬‬ ‫م‪.‬هاتف و ى‬
‫انتنت‬

‫‪500‬‬ ‫م‪.‬دعاية واعالن‬

‫‪200‬‬ ‫خسائر متنوعة‬

‫‪16300‬‬ ‫)رصيد دائن(رب ح‬

‫‪30500‬‬ ‫‪30500‬‬

‫مالحظات عىل الحل‪:‬‬

‫ن‬ ‫ن‬
‫‪ .1‬ان مكتب السالم حقق يف ‪ 2015/12/31‬ي‬
‫صاف رب ح مقداره ‪ 16300‬دوالر‪.‬‬
‫لم يتم استخراج مجمل الرب ح وذلك لعدم وجود تكاليف ر‬
‫مباشة عىل ايرادات االستشارات (تكلفة االيرادات) ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
 ‫ى‬
‫والت تتحقق ايراداتها من‬ ‫ن‬ ‫ر‬ ‫ن‬
‫وف الدروس القادمة سيتم شح طريقة اعداد القوائم المالية يف المنشآت التجارية ي‬ ‫لقد تم اعطاء مثال عىل طريقة اعداد قائمة الدخل لمنشاة خدمية‪ ,‬ي‬
‫عمليات بيع البضاعة مع اعطاء امثلة عليها‪.‬‬

‫الت حصلت نف حقوق ملكية اصحاب المنشاة خالل ى‬

‫الفتة المالية‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫بعد ان يتم استخراج نتيجة الدخل سواء رب ح اوخسارة يتم بعد ذلك استخدام هذه النتيجة لمعرفة التغتات ي‬
‫وذلك باعداد قائمة التغتات ن يف حقوق الملكية كما سيتم رشحه يف الدرس القادم‪.‬‬
‫ن‬

‫قائمة التغتات ن يف حقوق الملكية‬

‫‪Statement of changes in Equity‬‬

‫ىه قائمة حقوق الملكية‪.‬‬ ‫ى‬

‫الت يتم اعدادها بعد قائمة الدخل ي‬
‫القائمة الثانية ي‬

‫قائمة حقوق الملكية‬

‫الت طرأت عىل حقوق اصحاب‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ىن‬

‫تعرف حقوق الملكية بانها االلتامات المستحقة عىل المنشاة اتجاه صاحب المنشأة او الشكاء (المالك)‪ ,‬ويتم اعداد هذه القائمة لمعرفة التغتات ي‬
‫الفتة او السنة المالية‪ ,‬حيث تزداد حقوق الملكية بزيادة راس المال وباالرباح وتنقص حقوق الملكية بتخفيضات راس المال وبالمسحوبات الشخصية والخسائر‪,‬‬ ‫المنشأة خالل ى‬
‫اكت من شخص) او رشكة اموال (اسهم)‪ ,‬وسيتم رشح طريقة‬ ‫ن‬
‫القانون للمنشاة ان كانت منشأة فردية (يملكها فرد) او رشكة اشخاص (يملكها ر‬ ‫وتختلف بنود القائمة باختالف الشكل‬
‫ي‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫عمل القائمة رلشكات االشخاص وطريقة توزي ع االرباح والخسائر بي الشكاء يف الدروس القادمة‪ ,‬اما االن سيتم توضيح شكل قائمة التغتات يف حقوق الملكية لمنشأة فردية ‪.‬‬
‫ر‬ ‫ن‬

‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫راس المال نف بداية ى‬

‫الفتة‬ ‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫او(‪ )-‬االضافات او التخفيضات لراس المال خالل ى‬

‫الفتة)‪(+‬‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫المسحوبات الشخصية )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫صاف الدخل (رب ح ‪ /‬خسارة)‪(+‬‬‫) او(‪ )-‬ن‬

‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫صاف حقوق الملكية‬‫الفتة المالية ( ن‬

‫) راس المال نف نهاية ى‬
‫ي‬ ‫ي‬
 ‫عنارص وبنود قائمة حقوق الملكية ‪:‬‬

‫من الشكل السابق للقائمة تجد ان قائمة حقوق الملكية تتضمن العنارص التالية‪:‬‬

‫حساب راس المال نف اول ى‬

‫الفتة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ي‬
‫الفتة الحالية‪ ,‬حيث تزداد حقوق الملكية عند زيادة راس المال وتنقص حقوق الملكية عند التخفيض‪.‬‬‫االضافات والتخفيضات لراس المال خالل ى‬ ‫‪.2‬‬
‫ى‬
‫‪ .3‬المسحوبات الشخصية خالل الفتة‪ ,‬وهذا يؤدي اىل تخفيض حقوق الملكية لحساب صاحب المنشاة‪.‬‬
‫صاف الرب ح او الخسارة المتحققة نف نهاية ى‬
‫الفتة المالية‪ ,‬فعند الرب ح تزداد حقوق الملكية‪ ,‬وعند الخسارة تنقص حقوق الملكية‪.‬‬ ‫ن‬ ‫‪.4‬‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫(صاف حقوق الملكية)‪ ,‬ورصيد هذا الحساب سوف يظهر عند اعداد قائمة المركز الما يىل ‪.‬‬‫ن‬ ‫ة‬ ‫ى‬
‫الفت‬ ‫نهاية‬ ‫ف‬ ‫ن‬ ‫المال‬ ‫اس‬
‫ر‬ ‫حساب‬ ‫‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫مثال‬

‫ن يف ‪ 2015/01/01‬كان رصيد حساب راس المال لمكتب السالم ‪ 8000‬دوالر‪ ,‬وخالل السنة حدثت العمليات المالية التالية‪:‬‬

‫ن يف ‪ 2015/12/31‬كانت مجموع قيم المسحوبات الشخصية النقدية والعينية من قبل صاحب المكتب تساوي ‪ 3000‬دوالر‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ .2‬نف ‪ 2015/12/31‬حقق مكتب السالم ن‬
‫صاف رب ح مقداره ‪ 16300‬دوالر‪.‬‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫صاف راس المال نف نهاية ى‬

‫الفتة‪:‬‬ ‫اعداد قائمة التغتات نف حقوق الملكية نف ‪ ,2015/12/31‬واستخراج ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫الحل‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫‪8000‬‬ ‫راس المال نف بداية ى‬

‫الفتة‬ ‫ي‬

‫)‪(3000‬‬ ‫المسحوبات الشخصية )‪(-‬‬

‫‪16300‬‬ ‫صاف الرب ح خالل ى‬

‫الفتة)‪(+‬‬ ‫ن‬
‫ي‬

‫‪21300‬‬ ‫صاف حقوق الملكية‬‫صاف راس المال نف ‪ ( 2015/12/31‬ن‬‫) ن‬

‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ويظهر حساب راس المال نف نهاية ى‬

‫الفتة بالرصيد الجديد‬
‫ي‬ ‫ي‬
 ‫منه‬ ‫له‬

‫‪3000‬‬ ‫مسحوبات شخصية‬ ‫‪8000‬‬ ‫رصيد بداية ى‬

‫الفتة‬

‫‪21300‬‬ ‫رصيد دائن‬ ‫‪16300‬‬ ‫)ارباح ى‬

‫الفتة (ملخص الدخل‬

‫مالحظات عىل الحل ‪:‬‬

‫ىه نفسها الموجودة ن يف المثال الموجود ن يف درس قائمة الدخل السابق‪.‬‬ ‫ن‬
‫‪ .1‬ان المعطيات الموجودة يف هذا المثال ي‬
‫االلتام المستحق عىل المكتب لصالح صاحب المكتب ‪.‬‬ ‫ان حقوق الملكية لصاحب المنشاة قد تغت من ‪ 8000‬دوالر واصبح يساوي ‪ 21300‬دوالر‪ ,‬وهو يمثل قيمة ى ن‬ ‫‪.2‬‬
‫ن‬
‫للقواني المعمول‬ ‫ن‬
‫بالصاف‪ ,‬لكن من الناحية العملية ووفقا‬ ‫الفتة الحالية ن يف حساب راس المال ليظهر قيمة راس المال‬
‫يتم اقفال حساب المسحوبات الشخصية وارباح ى‬ ‫‪.3‬‬
‫ي‬
‫بها ن يف بعض الدول فان تغيت حساب راس المال من فتة مالية اىل اخرى تتطلب اجراءات وتغيتات قانونية‪ ,‬فلذلك يفضل ان يتم اقفال هذه الحسابات يف حساب‬
‫ن‬ ‫ى‬
‫ليبق حساب راس المال ثابتا كما هو مسجل ن يف عقد المنشأة‪ ,‬وهذا ما سيتم رشحه ن يف درس اقفال‬ ‫جاري صاحب المنشأة او نف حساب ارباح وخسائر محتجزة ى‬
‫ي‬
‫الحسابات‬

‫ن‬
‫(المتانية العمومية)‬ ‫الماىل‬ ‫قائمة المركز‬ ‫‪.4‬‬
‫ي‬

‫‪Balance Sheet‬‬

‫الماىل ‪.‬‬ ‫ن‬

‫وصاف حقوق الملكية اىل قائمة المركز‬ ‫ىن‬
‫وااللتامات‬ ‫بعد اعداد ن‬
‫متان المراجعة يتم نقل ارصدة حسابات االصول‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫الماىل‬
‫ي‬ ‫قائمة المركز‬
‫التامات ( خصوم ) ن يف‬
‫معي‪ ,‬حيث يتم من خالل هذه القائمة معرفة كل ما تمتلكه المنشأة من اصول وما عليها من ى ن‬
‫ن‬ ‫الماىل للمنشأة ن يف تاري خ‬
‫ي‬ ‫ىه قائمة يتم اعدادها لبيان المركز‬
‫ي‬
‫لحظة زمنية معينة‪ ,‬بحيث تظهر حسابات االصول ن يف جانب و الحسابات الخاصة بااللتامات وحقوق الملكية يف جانب اخر‪ ,‬ويجب ان يكون مجموع الجانبي متساويي‪ ,‬ويتم‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ى‬
‫اعداد القائمة اما عىل شكل حساب او عىل شكل تقرير‪.‬‬

‫الكىل‬
‫المبلغ ي‬ ‫الجزن‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫االصول‬

‫االصول المتداولة‬

‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫الذمم المدينة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اوراق قبض‬

‫‪xxx‬‬ ‫بضاعة‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول المتداولة‬

‫االصول الثابتة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اض‬‫ن‬
‫ار ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫سيارات‬

‫‪xxx‬‬ ‫اثاث‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول الثابتة‬

‫اصول غت ملموسة‬

‫‪xxx‬‬ ‫شهرة المحل‬

‫‪xxx‬‬ ‫العالمة التجارية‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول الغت ملموسة‬

‫ارصدة مدينة اخرى‬

‫‪xxx‬‬ ‫مصاريف مدفوعة مقدما‬

‫‪xxx‬‬ ‫ايرادات مستحقة‬

‫‪xxx‬‬ ‫تامينات ى‬
‫مستدة‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االرصدة المدينة االخرى‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول‬

‫ىن‬
‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫ىن‬
‫االلتامات قصتة االجل‬

‫‪xxx‬‬ ‫ذمم دائنة‬

‫‪xxx‬‬ ‫قروض قصتة االجل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اوراق دفع‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع ى ن‬
‫االلتامات قصتة االجل‬

‫ىن‬
‫االلتامات طويلة االجل‬

‫‪xxx‬‬ ‫قروض طويلة االجل‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع ى ن‬
‫االلتامات طويلة االجل‬

‫ارصدة دائنة اخرى‬

‫‪xxx‬‬ ‫مصاريف مستحقة‬

‫‪xxx‬‬ ‫ايرادات مقبوضة مقدما‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االرصدة الدائنة االخرى‬

 ‫حقوق الملكية‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 1/1‬راس المال ن يف‬

‫‪xxx‬‬ ‫االرباح اوالخسائر‬

‫‪xxx‬‬ ‫المسحوبات الشخصية‬

‫‪xxx‬‬ ‫صاف حقوق الملكية‬‫ن‬

‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع ى ن‬
‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫المبلغ‬ ‫االصول‬ ‫المبلغ‬ ‫ىن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫االصول المتداولة‬ ‫ىن‬

‫االلتامات قصتة االجل‬

‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ذمم دائنة‬

‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪xxx‬‬ ‫قروض قصتة االجل‬

‫‪xxx‬‬ ‫الذمم المدينة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫اوراق دفع‬

‫‪xxx‬‬ ‫اوراق قبض‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع ى ن‬

‫االلتامات قصتة االجل‬

‫‪xxx‬‬ ‫بضاعة‬ ‫ىن‬

‫االلتامات طويلة االجل‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول المتداولة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫قروض طويلة االجل‬

‫االصول الثابتة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع ى ن‬

‫االلتامات طويلة االجل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اض‬‫ن‬
‫ار ي‬ ‫ارصدة دائنة اخرى‬

‫‪xxx‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مصاريف مستحقة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اثاث‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ايرادات مقبوضة مقدما‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول الثابتة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االرصدة الدائنة االخرى‬

‫اصول غت ملموسة‬ ‫حقوق الملكية‬

‫‪xxx‬‬ ‫شهرة المحل‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪ 1/1‬راس المال ن يف‬

‫‪xxx‬‬ ‫العالمة التجارية‬ ‫‪xxx‬‬ ‫االرباح اوالخسائر‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول الغت ملموسة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مسحوبات شخصية‬

‫ارصدة مدينة اخرى‬ ‫‪xxx‬‬ ‫صاف حقوق الملكية‬‫ن‬

‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫مصاريف مدفوعة مقدما‬

‫‪xxx‬‬ ‫ايرادات مستحقة‬

‫‪xxx‬‬ ‫تامينات ى‬
‫مستدة‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االرصدة المدينة االخرى‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع ى ن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫الماىل‬
‫ي‬ ‫عنارص وبنود قائمة المركز‬
‫متساويي‪ ,‬جانب لحسابات االصول وجانب ى ن‬
‫لاللتامات وحقوق الملكية‪,‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫جانبي‬ ‫من الشكل السابق للقائمة تجد ان قائمة المركز الماىل او ما تعرف باسم ن‬
‫المتانية العمومية تتضمن‬ ‫ي‬
‫ن‬
‫وىه حسابات المعادلة المحاسبية او ما تعرف بمعادلة المتانية‪:‬‬
‫ي‬
‫االلتامات (اتجاه الغت) ‪ +‬ى ن‬
‫االلتامات اتجاه المالك (حقوق الملكية‬ ‫)موارد المنشأة وموجوداتها (االصول ) = ى ن‬

‫االصول (الموجودات)‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫تمثل حسابات االصول كل ما تمتلكه المنشأة من موارد اقتصادية و موجودات لديها‪ ,‬ويتم تقسيمها اىل عدة اقسام‬

‫االصول المتداولة (قصتة االجل)‬

‫الفتة المالية الالحقة‪ ,‬مثل النقدية ن يف الصندوق والبنك‪ ,‬الذمم المدينة‪ ,‬البضاعة‪,‬‬
‫الت يتوقع تحويلها اىل نقدية خالل ى‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫الت تمتلكها المنشأة عىل شكل نقدي او ي‬
‫وىه تلك االصول ي‬
‫ي‬
‫اوراق القبض (الكمبياالت) وغتها ‪.‬‬

‫االصول الثابتة (طويلة االجل)‬

‫الت تمتلكها المنشأة بغرض مساعدة المنشأة ن يف مزاولة نشاطها واستخدامها لعدة سنوات او لعدة ىفتات مالية الحقة‪ ,‬وال يكون الهدف من اقتناءها هو اعادة‬
‫ى‬
‫وىه تلك االصول ي‬
‫ي‬
‫ن‬
‫والمبان واآلالت والمعدات واالثاث وغتها ‪.‬‬ ‫اض‬‫ن‬ ‫ر‬‫اال‬ ‫مثل‬ ‫بيعها‪,‬‬
‫ي‬ ‫ي‬
 ‫االصول غت الملموسة (طويلة االجل)‬

‫ى‬
‫االختاع وغتها ‪.‬‬ ‫ى‬
‫والت تفتقد للكيان المادي الملموس‪ ,‬مثل شهرة المحل‪ ,‬العالمة التجارية‪ ,‬حقوق‬ ‫ى‬
‫الت تمتلكها المنشأة ي‬
‫وىه تلك االصول ي‬
‫ي‬

‫االصول واالرصدة المدينة االخرى‬

‫للشكة‪ ,‬مثل حساب المرصوفات المدفوعة مقدما‪,‬‬ ‫والت تظهر نف جانب الموجودات او االصول من ن‬
‫المتانية‪ ,‬النها تمثل موجودات ر‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫وىه الحسابات االخرى ذت الطبيعة المدينة‪ ,‬ي‬
‫ي‬
‫وحساب االيرادات المستحقة‪.‬‬

‫ىن‬
‫االلتامات (المطلوبات)‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫التامات قصتة االجل ى ن‬

‫والتامات طويلة االجل‬ ‫االلتامات والمبالع المستحقة عىل المنشأة‪ ,‬ويتم تقسيمها اىل ى ن‬
‫وىه تمثل كل ى ن‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ىن‬
‫االلتامات المتداولة (قصتة االجل)‬

‫الت يتوجب عىل المنشأة سدادها خالل ى‬

‫الفتة المالية الالحقة (اقل من سنة )‪ ,‬مثل الذمم الدائنة‪ ,‬القروض قصتة االجل‪ ,‬اوراق الدفع (الكمبيالة) وغتها‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ىن‬
‫وىه االلتامات ي‬
‫ي‬

‫ىن‬
‫االلتامات الغت متداولة (طويلة االجل)‬

‫الفتات المالية الالحقة ر‬

‫(اكت من سنة )‪.‬‬ ‫الت يتوجب عىل المنشأة سدادها خالل ى‬
‫ى‬ ‫ىن‬
‫وىه االلتامات ي‬
‫ي‬

‫ىن‬
‫االلتامات واالرصدة الدائنة االخرى‬

‫المتانية النها تمثل ى ن‬

‫التام عىل ر‬
‫الشكة‪ ,‬مثل حساب المرصوفات المستحقة‪ ,‬وحساب‬ ‫والت تظهر نف جانب الخصوم او ى ن‬
‫االلتامات من ن‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫وىه الحسابات االخرى ذات الطبيعة الدائنة‪ ,‬ي‬
‫ي‬
‫االيرادات المقبوضة مقدما‪.‬‬

‫حقوق الملكية‬

‫(الشكاء)‪ ,‬كحساب راس المال وحساب المسحوبات الشخصية وحساب االرباح المحتجزة وغتها‪.‬‬ ‫الت تمثل ى ن‬
‫التامات المنشأة اتجاه اصحاب المنشأة ر‬ ‫ى‬
‫وىه الحسابات ي‬
‫ي‬
‫الت يتوقع تحويلها اىل نقد خالل ى‬
‫الفتة المالية القادمة‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ن‬
‫وىه الحسابات النقدية او ي‬
‫ويتم ترتيب الحسابات والبنود يف القائمة ابتداءا بالحسابات االكت سيولة‪ ,‬ي‬
‫مثال‬

‫متان المراجعة لمكتب السالم لالستشارات ن يف ‪:2015/12/31‬‬

‫هذه ارصدة الحسابات الظاهرة من ن‬

‫االرصدة المدينة‬ ‫االرصدة الدائنة‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪5000‬‬ ‫الصندوق‬

‫‪5300‬‬ ‫البنك‬
‫‪4000‬‬ ‫مدينون‬

‫‪8000‬‬ ‫االثاث والديكور‬

‫‪1000‬‬ ‫دائنون‬

‫‪8000‬‬ ‫راس المال‬

‫‪3000‬‬ ‫مسحوبات شخصية‬

‫‪30000‬‬ ‫ايرادات استشارات‬

‫‪10000‬‬ ‫مصاريف رواتب‬

‫‪3000‬‬ ‫مصاريف ايجار‬

‫‪300‬‬ ‫مصاريف كهرباء‬

‫‪200‬‬ ‫مصاريف هاتف ى‬

‫وانتنت‬

‫‪500‬‬ ‫مصاريف دعاية واعالن‬

‫‪500‬‬ ‫ارباح بيع االسهم‬

‫‪200‬‬ ‫خسائر متنوعة‬

 ‫‪36500‬‬ ‫‪36500‬‬ ‫المجموع‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫الماىل ن يف ‪.2015/12/31‬‬
‫ي‬ ‫اعداد قائمة المركز‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫االصول‬ ‫المبلغ‬ ‫ىن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫االصول المتداولة‬ ‫ىن‬

‫االلتامات قصتة االجل‬

‫‪5000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪1000‬‬ ‫دائنون‬

‫‪5300‬‬ ‫البنك‬ ‫‪1000‬‬ ‫مجموع ى ن‬

‫االلتامات قصتة االجل‬

‫‪4000‬‬ ‫مدينون‬ ‫حقوق الملكية‬

‫‪14300‬‬ ‫مجموع االصول المتداولة‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪ 1/1‬راس المال ن يف‬

‫االصول الثابتة‬ ‫‪16300‬‬ ‫ارباح ى‬

‫الفتة‬
 ‫‪8000‬‬ ‫االثاث والديكور‬ ‫)‪(3000‬‬ ‫مسحوبات شخصية‬

‫‪8000‬‬ ‫مجموع االصول الثابتة‬ ‫‪21300‬‬ ‫صاف حقوق الملكية‬‫ن‬

‫ي‬

‫‪22300‬‬ ‫مجموع االصول‬ ‫‪22300‬‬ ‫مجموع ى ن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫مالحظات عىل الحل ‪:‬‬

‫يعت صحة نقل المعلومات من ن‬

‫متان المراجعة من حيث التوازن‪.‬‬ ‫ن‬ ‫‪.1‬‬
‫ان جانب االصول يساوي جانب الخصوم وهذا ي‬
‫صاف حقوق الملكية تم نقله من قائمة التغتات‬‫‪ .2‬ان ن‬
‫ي‬

‫ن يف حقوق الملكية‪ ,‬راجع المثال الموجود ن يف الدرس السابق‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪Close Accounts‬‬

‫اقفال الحسابات‬

‫نف نهاية السنة المالية وبعد اعداد القوائم المالية فان بعض الحسابات يتم اقفالها والغاء ارصدتها وبعض الحسابات يتم تدويرها وترحيلها اىل ى‬
‫الفتة المالية التالية‪ ,‬ويمكن تصنيف‬ ‫ي‬
‫الحسابات لغرض اقفالها اىل حسابات حقيقية (دائمة) و حسابات اسمية (مؤقتة)‪.‬‬

‫الحسابات الحقيقية (الدائمة)‬

‫وىه حسابات االصول‬

‫الماىل‪ ,‬ي‬
‫ي‬ ‫وىه تتضمن جميع الحسابات الموجودة ن يف قائمة المركز‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫الت ال يتم اقفالها و يتم ترحيل ارصدتها وتدويرها اىل الفتة المالية التالية‪ ,‬ي‬
‫وىه الحسابات ي‬
‫ي‬
‫والخصوم وراس المال ‪.‬‬

‫الحسابات االسمية (المؤقتة)‬

‫وىه تتضمن حساب االيرادات وحساب المرصوفات الموجودة ن يف قائمة الدخل‪ ,‬ويتم‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ى‬
‫الت يتم اقفال ارصدتها يف نهاية الفتة المالية‪ ,‬بحيث يصبح رصيدها صفر‪ ,‬ي‬
‫وىه الحسابات ي‬
‫ي‬
‫ى‬
‫الت لها‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫الت لها ارصدة مدينة بجعلها دائنة‪ ,‬ويقفل حساب االيرادات ي‬
‫اقفال هذه الحسابات يف حساب خاص يسىم حساب ارباح وخسائر (ملخص الدخل)‪ ,‬بحيث تقفل المصاريف ي‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫ارصدة دائنة بجعلها مدينة‪,‬‬
 ‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬المصاريف االدارية والعمومية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف البيع والتسويق‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف وخسائر اخرى‬

‫اقفال حساب المصاريف والخسائر االخرى‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬االيرادات‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬االيرادات والمكاسب االخرى‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫اقفال حساب االيرادات والمكاسب االخرى‬

‫اقفال حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل)‪:‬‬

‫ن‬
‫يعت ان المنشأة حققت‬ ‫ن‬
‫اكت من االيرادات وهذا ي‬ ‫بعد اقفال حساب المصاريف وااليرادات يف حساب االرباح والخسائر‪ ,‬سيظهر رصيد االرباح والخسائر مدين اذا كانت المصاريف ى‬
‫يعت ان المنشأة حققت رب ح‪ ,‬وبعد ذلك يقفل حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل) فن‬ ‫اكت من المصاريف وهذا ن‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫خسارة يف نهاية الفتة‪ ,‬ويظهر الرصيد دائن اذا كانت االيرادات ى‬
‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫ن‬
‫احد حسابات حقوق الملكية (راس المال او حساب جاري صاحب المنشأة او يف حساب االرباح والخسائر المحتجزة)‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬جاري صاحب المنشأة او راس المال اوحساب أ‪.‬خ محتجزة‬
 ‫اقفال حساب أ‪.‬خ ن يف حساب صاحب المنشأة او حساب راس المال اوحساب أ‪.‬خ محتجزة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬جاري صاحب المنشأة او راس المال اوحساب أ‪.‬خ محتجزة‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫اقفال حساب أ‪.‬خ ن يف حساب صاحب المنشأة او حساب راس المال اوحساب أ‪.‬خ محتجزة‬

‫مالحظة ‪ :‬من الناحية العملية فان اقفال حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل) ن يف حساب راس المال سيؤدي اىل تغيت رصيد حساب راس المال من ىفتة مالية اىل اخرى‪ ,‬وهذا‬
‫للقواني المعمول بها ن يف بعض الدول والذي يتطلب التغيت ن يف راس المال اىل اجراءات‬
‫ن‬ ‫يؤدي اىل اختالف قيمة راس المال عن ما هو مسجل ن يف عقد تاسيس المنشأة وهذا يخالف‬
‫قانونية‪ ,‬فلذلك يفضل ان يتم اقفاله ن يف حساب جاري صاحب المنشأة او يف حساب ارباح وخسائر محتجزة‪.‬‬
‫ن‬

‫اقفال حساب المسحوبات الشخصية‪:‬‬

‫يعتت حساب المسحوبات الشخصية من الحسابات المؤقتة والذي يتم اقفاله ن يف حساب راس المال او ن يف حساب جاري صاحب المنشأة بجعله ن يف الطرف الدائن‪ ,‬ولكن اقفال‬
‫ى‬
‫حساب المسحوبات الشخصية ن يف حساب راس المال سيؤدي اىل تغيت رصيد حساب راس المال من ىفتة مالية اىل اخرى‪ ,‬وسيختلف رصيده عن ما هو مسجل ن يف عقد تاسيس‬
‫للقواني المعمول بها ن يف بعض الدول‪ ,‬فلذلك يفضل ان يتم اقفاله ن يف حساب جاري صاحب المنشأة ‪.‬‬
‫ن‬ ‫المنشأة وهذا يخالف‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬جاري صاحب المنشأة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المسحوبات الشخصية‬

‫اقفال حساب المسحوبات الشخصية ن يف الحساب الجاري‬

‫لصاحب المنشأة‬

‫ى‬
‫والت سيتم تدويرها‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫والت ستحتوي عىل جميع الحسابات الحقيقية الدائمة ي‬
‫وبعد اقفال الحسابات االسمية المؤقتة يتم عمل متان مراجعة بعد االقفال واعداد المتانية العمومية ي‬
‫ر‬ ‫ى‬
‫وترحيلها اىل الفتة المالية القادمة‪ ,‬وبذلك نكون قد انهينا من شح الدورة المحاسبية‪.‬‬

‫دليل الحسابات‬

‫‪Chart of Accounts‬‬
 ‫وشحنا عىل جميع حسابات ر‬
‫الشكة‪ ,‬ويجب ان يتم ترتيب هذه الحسابات بطريقة تسهل عىل المحاسب استخراجها عند ترحيل العمليات المالية اليها‬ ‫دفت االستاذ كما سبق ر‬ ‫يحتوي ى‬
‫ن‬
‫التامج المحاسبية اصبح من الرصوروة عىل المحاسب ان يتعلم طريقة عمل دليل الحسابات او ما تسىم بشجرة الحسابات‪.‬‬
‫وعند اعداد التقارير المالية‪ ,‬ومع وجود ى‬

‫دليل الحسابات (شجرة الحسابات)‪:‬‬

‫دفت االستاذ‪ ,‬ومن الطرق المستخدمة ن يف اعداد هذا الدليل هو ان يتم تقسيم الحسابات اىل خمس مجموعات‬
‫والت تحدد موقعها نف ى‬
‫ي‬
‫ى‬
‫ىه قائمة تحتوي عىل اسماء وارقام الحسابات ي‬
‫ي‬
‫ى‬ ‫(اصول‪ ,‬ى ن‬
‫التامات‪ ,‬حقوق ملكية‪ ,‬ايرادات‪ ,‬مصاريف) بحيث يتم ترقيم كل مجموعة من هذه المجموعات والحسابات الفرعية التابعة لها اىل ارقام متسلسلة ‪ ,‬وتختلف طريقة التقيم‬
‫الت يمكن استخدامها ن يف اعداد دليل الحسابات ‪:‬‬
‫ى‬ ‫ر‬
‫من شكة اىل اخرى‪ ,‬وهذه احدى الطرق ي‬

‫رقم الحساب‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪1‬‬ ‫االصول‬

‫‪11‬‬ ‫االصول المتداولة‬

‫‪111‬‬ ‫الصندوق‬

‫‪112‬‬ ‫البنك‬

‫‪113‬‬ ‫المدينون‬

‫‪1131‬‬ ‫اسم المدين االول‬

‫‪1132‬‬ ‫ن‬
‫الثان‬
‫اسم المدين ي‬

‫‪1133‬‬ ‫اسم المدين الثالث‬

‫‪1134‬‬ ‫اسم المدين الرابع‬

‫‪1135‬‬ ‫اسم المدين الخامس‬

‫‪114‬‬ ‫اوراق القبض‬

 ‫‪115‬‬ ‫المخزون‬

‫‪116‬‬ ‫ايرادات مستحقة‬

‫‪117‬‬ ‫مرصوفات مدفوعة مقدما‬

‫‪12‬‬ ‫االصول الثابتة‬

‫‪121‬‬ ‫اض‬‫ن‬
‫االر ي‬

‫‪122‬‬ ‫ن‬
‫المبان‬
‫ي‬

‫‪123‬‬ ‫السيارات‬

‫‪124‬‬ ‫االثاث‬

‫‪125‬‬ ‫كمبيوترات‬

‫‪13‬‬ ‫االصول غت الملموسة‬

‫‪131‬‬ ‫العالمة التجارية‬

‫‪132‬‬ ‫ى‬
‫االختاع‬ ‫براءة‬

‫‪133‬‬ ‫الشهرة‬

‫رقم الحساب‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪2‬‬ ‫ىن‬
‫االلتامات‬

‫‪21‬‬ ‫ىن‬
‫االلتامات المتداولة‬

‫‪211‬‬ ‫الدائنون‬

‫‪2111‬‬ ‫اسم الدائن االول‬

 ‫‪2112‬‬ ‫ن‬
‫الثان‬
‫اسم الدائن ي‬

‫‪2113‬‬ ‫اسم الدائن الثالث‬

‫‪2114‬‬ ‫اسم الدائن الرابع‬

‫‪2115‬‬ ‫اسم الدائن الخامس‬

‫‪212‬‬ ‫اوراق الدفع‬

‫‪213‬‬ ‫قروض قصتة االجل‬

‫‪214‬‬ ‫ايرادات مقبوضة مقدما‬

‫‪215‬‬ ‫مرصوفات مستحقة‬

‫‪22‬‬ ‫ىن‬
‫االلتامات غت المتداولة‬

‫‪221‬‬ ‫قروض طويلة االجل‬

‫رقم الحساب‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪3‬‬ ‫حقوق الملكية‬

‫‪31‬‬ ‫راس المال‬

‫‪32‬‬ ‫المسحوبات الشخصية‬

‫‪33‬‬ ‫جاري صاحب ر‬

‫الشكة‬

‫‪34‬‬ ‫االحتياطيات‬

‫‪35‬‬ ‫االرباح المحتجزة‬

‫رقم الحساب‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪4‬‬ ‫االيرادات‬

‫‪41‬‬ ‫ايرادات المبيعات‬

‫‪411‬‬ ‫المبيعات‬

‫‪412‬‬ ‫مردودات المبيعات‬

‫‪413‬‬ ‫الخصم عىل المبيعات‬

‫‪42‬‬ ‫االيرادات االخرى‬

‫‪421‬‬ ‫ايرادات االستثمار‬

‫‪422‬‬ ‫ايرادات االيجار‬

‫رقم الحساب‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪5‬‬ ‫المرصوفات‬

‫‪51‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫‪511‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬

‫‪512‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫مصاريف‬

‫‪513‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫مردودات‬

‫‪514‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫الخصم عىل‬

‫‪52‬‬ ‫مصاريف البيع والتسويق‬

 ‫‪521‬‬ ‫مصاريف المبيعات‬

‫‪522‬‬ ‫عموالت بيع‬

‫‪523‬‬ ‫دعاية واعالن‬

‫‪53‬‬ ‫مصاريف ادارية وعمومية‬

‫‪531‬‬ ‫رواتب واجور‬

‫‪532‬‬ ‫ايجار‬

‫‪533‬‬ ‫كهرباء‬

‫‪534‬‬ ‫هاتف ى‬
‫وانتنت‬

‫‪535‬‬ ‫صيانة‬

‫‪536‬‬ ‫مصاريف حكومية‬

‫‪537‬‬ ‫مياه‬

‫المحاسبة عن راس المال‬

‫‪Accounting for Capital‬‬

‫فه تحتاج اىل تمويل يساعدها عىل البدئ ن يف مزاولة نشاطها‪ ,‬وهذا التمويل اما ان تحصل عليه من مصادر داخلية من اصحاب المنشأة والذي‬ ‫ن‬
‫لك تبدا المنشأة يف مزاولة نشاطها ي‬
‫ي‬
‫يتمثل براس المال‪ ,‬او ان تحصل عليه من مصادر خارجية من الغت عىل شكل قروض‪.‬‬

‫راس المال‬
‫هو كل ما تحتاجه المنشأة من موارد نقدية وعينية تساعدها عىل البدء نف ممارسة نشاطها وتحقيق اهدافها‪ ,‬بحيث يقوم صاحب المنشأة او ر‬
‫الشكاء بتقديم الراس المال المناسب‬ ‫ي‬
‫لتبدا المنشأة ن يف مزاولة وممارسة اعمالها‪.‬‬
 ‫طرق المساهمة ن يف راس المال‬

‫المساهمة ن يف راس المال عىل شكل مبالغ نقدية‬

‫التاىل ‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ر‬

‫بحيث يقوم صاحب المنشأة او الشكاء بالمساهمة يف راس المال عىل شكل مبالغ نقدية يتم ايداعها يف الصندوق او يف البنك‪ ,‬فعند ذلك يتم كتابة القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق او البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬راس المال‬

‫ايداع راس المال ن يف الصندوق او البنك‬

‫المساهمة ن يف راس المال عىل شكل اصول عينية‬

‫الت تحتاجها المنشأة ن يف اعمالها كحصة ن يف راس المال‪ ,‬واالصول اما ان تكون متداولة كالبضاعة او تكون‬
‫ى‬ ‫ر‬
‫بحيث يساهم صاحب المنشأة او احد الشكاء بتقديم بعض االصول العينية ي‬
‫التاىل ‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫والمبان او ان تكون االصول غت ملموسة كشهرة المحل والعالمات التجارية‪ ,‬فعند ذلك يتم كتابة القيد ي‬
‫ي‬ ‫اض‬‫اصول ثابتة كاالر ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫ن‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬االر ي‬
‫اض او البضاعة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬راس المال‬

‫تقديم راس المال عىل شكل اصول عينية‬

‫المساهمة ن يف راس المال عىل شكل مبالغ نقدية واصول عينية‬

‫التاىل ‪:‬‬
‫كأن يساهم صاحب المنشأة بتقديم مبالغ نقدية باالضافة اىل االصول العينية كحصة له من راس المال‪ ,‬فعند ذلك يتم كتابة القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬الصندوق‬

‫ن‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬االر ي‬
‫اض‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬البضاعة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪ /‬راس المال‬

 ‫تقديم راس المال عىل شكل مبالغ نقدية واصول عينية‬

‫المساهمة نف راس المال بتقديم ر‬

‫مشوع فردي قائم‬ ‫ي‬
‫وااللتامات ن يف المنشأة الفردية‬
‫ىن‬ ‫الشكاء منشاة فردية قائمة ويريد ان يساهم بها كحصة له نف راس المال المنشأة الجديدة‪ ,‬فعند ذلك يكون الفرق ن‬
‫بي االصول‬ ‫ي‬
‫قد يكون لدى احد ر‬
‫ن‬ ‫ر‬
‫القديمة تمثل راس المال المساهم به من قبل الشيك يف المنشأة الجديدة ‪.‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪ /‬الذمم المدينة‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪ /‬البضاعة‬

‫ن‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪ /‬االر ي‬
‫اض‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪/‬الذمم الدائنة‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪/‬راس المال‬

‫تقديم راس المال عىل شكل ر‬

‫مشوع قائم‬

‫زيادة راس المال‬

‫الشكاء بضم رشكاء جدد اليهم وزيادة راس مال المنشأة لتوسعة نشاطها وزيادة انتاجها‪ ,‬فعند ذلك يتم تسجيل قيد الزيادة بجعل حساب راس المال ن يف‬
‫قد يرغب صاحب المنشأة او ر‬
‫الطرف الدائن بمقدار الزيادة الحاصلة سواء كانت عىل شكل مبالغ نقدية او عىل شكل اصول عينية‪.‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪ /‬الصندوق‬

‫ن‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪ /‬االر ي‬
‫اض‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬راس المال‬

‫زيادة راس المال بمبالغ نقدية وعينية‬

 ‫تخفيض راس المال‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫الشكاء يف تخفيض راس مال المنشأة لحصول خسائر او الرغبة يف فتح رشكات ومشاري ع اخرى قد تحقق لهم رب ح ى‬
‫اكت‪ ,‬فعند ذلك يتم تسجيل قيد‬ ‫قد يرغب صاحب المنشأة او ر‬
‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫ن‬
‫التخفيض بجعل حساب راس المال يف الطرف المدين‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من ح‪ /‬راس المال‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪/‬البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪/‬السيارات‬

‫تخفيض راس المال بسحب مبالغ نقدية واصول عينية‬

‫المحاسبة عن المسحوبات الشخصية‬

‫‪Owner's drawing Accounting‬‬

‫قد يقوم صاحب المنشأة او احد ر‬

‫الشكاء بسحب مبالغ نقدية او عينية من المنشأة وذلك الغراض شخصية فعندها يتم فتح حساب خاص للمسحوبات يسىم بحساب مسحوبات‬
‫شخصية‪.‬‬

‫المسحوبات الشخصية‬
‫الشكاء من مبالغ نقدية او عينية الغراض شخصية‪ ,‬فاذا قام صاحب المنشأة او احد ر‬
‫الشكاء بسحب مبلغ نقدي من المنشأة‬ ‫وهو كل ما يقوم بسحبه صاحب المنشأة او احد ر‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫الغراض شخصية فانه يتم فتح حساب خاص باسم مسحوبات شخصية يكون مدين بقيمة المسحوبات‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬المسحوبات الشخصية‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫مسحوبات شخصية ىع شكل مبالغ نقدية‬

‫المسحوبات الشخصية عىل شكل بضاعة ‪:‬‬

 ‫قد يقوم صاحب المنشأة او احد ر‬
‫الشكاء بسحب بضاعة الغراض شخصية‪ ,‬فعند ذلك يتم تسجيل قيمة البضاعة المسحوبة اما بسعر البيع او بسعر التكلفة حسب ما هو متفق‬
‫ر‬ ‫ن‬
‫عليه ما بي الشكاء ‪.‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬المسحوبات الشخصية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات او البضاعة‬‫اىل ح‪/‬‬

‫سحب بضاعة الغراض شخصية بسعر التكلفة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬المسحوبات الشخصية‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫سحب بضاعة الغراض شخصية بسعر البيع‬

‫كالتاىل‬ ‫عكس بقيمة المبلغ المسدد‪,‬‬ ‫‪ :‬وعند تسديد صاحب المنشأة او احد ر‬
‫الشكاء ما تم سحبه‪ ,‬فانه يتم عمل قيد‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المسحوبات الشخصية‬

‫تسديد مسحوبات شخصية نقدا‬

‫اقفال حساب المسحوبات الشخصية‬

‫الفتة المالية يتم اقفال حساب المسحوبات الشخصية ن يف حساب راس المال او‬
‫ان حساب المسحوبات الشخصية كما تم رشحه سابقا من الحسابات المؤقتة‪ ,‬لذلك نف نهاية ى‬
‫ي‬
‫ن‬
‫حساب جاري صاحب المنشأة‪ ,‬بحيث يصبح حساب المسحوبات الشخصية يف الطرف الدائن ‪.‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬راس المال‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المسحوبات الشخصية‬

 ‫اقفال حساب المسحوبات الشخصية ن يف حساب راس المال‬

‫للشكة‪ ,‬فانه من االفضل ان يتم اقفال حساب المسحوبات الشخصية ن يف‬‫وحت اليختلف رصيد حساب راس المال عن ماهو مسجل نف العقد التاسيس ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫لكن من الناحية العملية‪ ,‬ى‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫ر‬
‫‪.‬حساب جاري صاحب المنشأة او جاري الشيك وذلك مراعاتا للقواني واالنظمة المعمول بها يف الدولة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬جاري صاحب المنشأة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المسحوبات الشخصية‬

‫قيد اقفال حساب المسحوبات الشخصية ن يف حساب جاري‬

‫صاحب المنشأة‬

‫كت ن يف هذا الدرس وما قبله عىل المعالجة المحاسبية لعنارص حقوق الملكية (راس المال والمسحوبات الشخصية) ن يف المنشآت الفردية‪ ,‬اما ن يف رشكات االشخاص (التضامن‬ ‫لقد تم ى‬
‫الت ن‬
‫ن‬
‫الشكاء وغتها سيتم رشحها يف قسم‬ ‫مابي ر‬
‫ن‬ ‫والتوصية البسيطة) فان طرق المعالجة المحاسبية لحسابات راس المال والمسحوبات الشخصية وطريقة توزي ع االرباح والخسائر‬
‫المحاسبة المالية نف ر‬
‫الشكات‪.‬‬ ‫ي‬

‫المحاسبة عن القروض‬

‫‪Loans Accounting‬‬

‫ى‬
‫الت عليها او لغرض التوسعة و زيادة االنتشار وزيادة خطوط االنتاج‪.‬‬ ‫ىن‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫قد تلجا بعض الشكات اىل االقتاض من الغت وذلك لعدم توفر السيولة النقدية الالزمة لتسديد االلتامات ي‬
‫المعالجة المحاسبية لعمليات القروض‬

‫التامات مالية واجبة السداد ن يف تاري خ االستحقاق‪ ,‬فعندما تحصل المنشأة عىل قرض يتم فتح حساب خاص للقرض يكون دائن‬
‫الت تحصل عليها المنشأة من الغت تمثل ى ن‬
‫ى‬
‫القروض ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ن‬
‫بقيمة القرض المستلم‪ ,‬وعند تسديد القرض او جزء منه يصبح يف الطرف المدين‬
‫ي‬
 ‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪ /‬القرض‬

‫استالم مبلغ القرض نقدا‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬القرض‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪ /‬الصندوق‬

‫تسديد القرض او جزء منه‬

‫المعالجة المحاسبية لفوائد القروض‬

‫تعتت مصاريف تتكبدها المنشأة ن يف سبيل حصولها عىل هذا القرض‪ ,‬ويتم تسجيلها واثباتها ن يف الدفاتر بحسب طريقة تسديدها‪:‬‬
‫يف حالة وجود فائدة عىل القرض فانها ى‬
‫ن‬

‫التاىل‪:‬‬
‫‪1‬اذا تم خصم الفائدة من قيمة القرض المستلم يتم تسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬فوائد القروض‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪ /‬القرض‬

‫قيد استالم القرض بعد خصم مصاريف الفائدة من قيمة القرض ر‬

‫مباشة‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ى‬
‫‪2‬اذا تم االتفاق عىل ان يتم تسديد قيمة الفائدة عىل فتات فعندها يسجل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬فوائد القروض‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪ /‬الصندوق‬

‫تسديد قيمة الفائدة المستحقة نقدا‬

‫المحاسبة عن اوراق القبض والدفع‬

‫‪Notes receivable and-payable accounting‬‬

‫ىن‬
‫بااللتامات اذا لم تتوفر السيولة‬ ‫بي االفراد حالها حال االوراق النقدية‪ ,‬وتستخدم بديال عن النقود الجراء عمليات البيع ر‬
‫والشاء والوفاء‬ ‫االوراق التجارية ىه اوراق يتم تداولها ن‬
‫ي‬
‫النقدية‪ ,‬ومن امثلتها الكمبيالة والسند ن‬
‫االذن والشيكات‪.‬‬
‫ي‬

‫الكمبيالة‬

‫المشتي او المدين ( المسحوب عليه ) بأن يدفع المر شخص ثالث ( المستفيد ) ن يف تاري خ محدد‪ ,‬وقد‬ ‫ى‬ ‫ىه محرر مكتوب يتضمن امرا صادرا من البائع او الدائن ( الساحب ) اىل‬
‫ي‬
‫فتعتت ورقة دفع ‪.‬‬ ‫ى‬
‫وتعتت الكمبيالة بالنسبة للبائع ورقة قبض اما بالنسبة للمشتي‬ ‫يكون يكون المستفيد هو نفسه البائع‪,‬‬
‫ى‬ ‫ى‬

‫السند ن‬
‫االذن‬
‫ي‬
‫ى‬
‫للمشتي‬ ‫ويعتت السند بالنسبة للبائع ورقة قبض اما بالنسبة‬
‫ى‬ ‫معي اىل البائع او الدائن ( المستفيد ) ن يف تاري خ محدد‪,‬‬
‫ن‬ ‫ى‬
‫المشتي او المدين بأن يدفع مبلغ‬ ‫ىه محرر مكتوب يتعهد فيه‬
‫ي‬
‫فتعتت ورقة دفع‪.‬‬
‫ى‬

‫المعالجة المحاسبية الوراق القبض‬

‫اذن تستحق ن يف تاري خ‬

‫ن‬ ‫الكمبيالة او السند ن‬
‫االذن بالنسبة للبائع اوراق قبض وتع ىتت من حسابات االصول‪ ,‬فعندما تبيع المنشأة بضاعة او تقدم خدمة للغت بموجب كمبيالة او سند ي‬
‫ي‬
‫ن‬
‫الطريقتي ‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫معي يتم تسجيل واثبات عملية البيع بموجب ورقة القبض يف دفاتر المنشأة باحدى‬

‫الطريقة االوىل ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬المدينون‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫بيع عىل الحساب‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬اوراق القبض‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المدينون‬

‫تسديد الحساب بموجب كمبيالة‬

‫الطريقة الثانية ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬اوراق القبض‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫تسديد الحساب بموجب كمبيالة‬

‫المعالجة المحاسبية الوراق القبض بعد استالمها ‪:‬‬

‫ى‬
‫الت سيتم بموجبها الترصف بالكمبيالة ‪:‬‬ ‫ن‬
‫هنالك عدة طرق للترصف بالكمبيالة بعد استالمها وتسجيلها يف الدفاتر‪ ,‬وتختلف المعالجة المحاسبية باختالف الطريقة ي‬
‫ن‬
‫لحي موعد استحقاقها ‪:‬‬ ‫االحتفاظ باوراق القبض‬

‫التاىل ‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬

‫محء موعد االستحقاق وتحصيل قيمة الكمبيالة يتم كتابة القيد ي‬
‫محء موعد استحقاقها‪ ,‬وعند ى ي‬
‫يف هذه الحالة تحتفظ المنشأة بالكمبيالة لحي ى ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬اوراق قبض‬

‫تحصيل قيمة ورقة القبض نقدا‬

‫ارسال الورقة اىل البنك لتحصيلها‬

‫فق هذه الحالة يتم فتح حساب وسيط باسم حساب اوراق قبض‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫حيث تقوم المنشأة بارسال الورقة اىل البنك ليقوم البنك بدوره يف تحصيلها من المدين عند موعد االستحقاق‪ ,‬ي‬
‫ن‬
‫برسم التحصيل يكون مدين لحي تحصيل البنك لقيمة الكمبيالة ‪.‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬اوراق قبض برسم التحصيل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬اوراق قبض‬

‫ارسال ورقة القبض اىل البنك‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ر‬ ‫ن‬

‫وعند وصول اشعار من البنك يفيد بتحصيل قيمة الكمبيالة يف موعد االستحقاق واضافة قيمتها للحساب الجاري للشكة بعد اقتطاع مصاريف تحصيل‪ ,‬يتم تسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف تحصيل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬اوراق قبض برسم التحصيل‬

‫تحصيل البنك لقيمة ورقة القبض بعد اقتطاع مصاريف‬

‫تحصيل‬

‫خصم الورقة لدى البنك ‪:‬‬

‫قد ترغب المنشأة ن يف تحصيل قيمة الكمبيالة قبل موعد االستحقاق‪ ,‬فتقوم المنشأة بارسال الورقة اىل البنك وتحصيل قيمتها فورا بعد ان يقوم البنك باقتطاع جزء من قيمة‬
‫الكمبيالة تسىم (مصاريف خصم) ‪.‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

 ‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف خصم‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬اوراق قبض برسم الخصم‬

‫تحصيل قيمة ورقة القبض نقدا او ن يف الحساب الجاري بعد خصمها‬

‫تحويل الورقة اىل مستفيد اخر ( تظهتها ) ‪:‬‬

‫ى‬
‫الت‬ ‫ر‬
‫تمتاز اوراق القبض بانها قابلة للتداول بحيث يمكن تحويلها من شخص اىل اخر‪ ,‬فمثال قد تستطيع المنشأة ان تقوم بشاء بضاعة من احد الموردين بموجب اوراق القبض ي‬
‫التاىل ‪:‬‬ ‫ن‬
‫حصلت عليها من المديني‪ ,‬فعندها يتم كتابة القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات او البضاعة‬‫من ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬اوراق قبض‬

‫رشاء بضاعة بموجب ورقة قبض تم تظهتها‬

‫عدم تسديد قيمة الكمبيالة ‪:‬‬

‫ى‬
‫الت تم تسجيلها سابقا وعىل حسب اوجه الترصف‬ ‫ن‬
‫اذا حان موعد استحقاق ورقة القبض ولم يقم المدين بتسديد قيمتها‪ ,‬سيتم يف هذه الحالة تسجيل قيود عكسية للقيود ي‬
‫ى‬
‫الت تكبدتها المنشأة ‪.‬‬ ‫ى‬
‫بالكمبيالة‪ ,‬وتحميل المشتي بالمصاريف البنكية ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬المدينون‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬اوراق قبض او اوراق قبض برسم التحصيل‬

‫ى‬
‫المشتي‬ ‫المشتي لورقة الدفع ن يف موعد االستحقاق واثبات المبلغ المستحق عىل‬
‫ى‬ ‫عدم تسديد‬

‫المعالجة المحاسبية الوراق الدفع ‪:‬‬

‫بشاء بضاعة او تحصل عىل خدمة من الغت بموجب كمبيالة‬ ‫وتعتت من حسابات الخصوم ( ى ن‬
‫االلتامات )‪ ,‬فعندما تقوم المنشأة ر‬ ‫ى‬
‫للمشتي اوراق دفع‬ ‫الكمبيالة او السند ن‬
‫االذن بالنسبة‬
‫ى‬ ‫ي‬
‫ن‬
‫الطريقتي ‪:‬‬ ‫ن‬
‫معي يتم تسجيل عملية رشاء البضاعة يف دفاتر المنشأة باحدى‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫اذن تستحق يف تاري خ‬
‫او سند ي‬
‫الطريقة االوىل ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات او البضاعة‬‫من ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الدائنون‬

‫) رشاء آجل ( عىل الحساب‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الدائنون‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬اوراق دفع‬

‫تسديد الحساب بموجب ورقة دفع‬

‫الطريقة الثانية ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات او البضاعة‬‫من ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬اوراق دفع‬

‫رشاء بضاعة بموجب ورقة دفع ر‬

‫مباشة‬
 ‫اىل‪:‬‬
‫واذا لم تقم المنشأة بتسديد ورقة الدفع بموعد االستحقاق عندها يتم تسجيل قيد يثبت الذمة المستحقة للبائع واقفال حساب اوراق الدفع كالت ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬اوراق الدفع‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الدائنون‬

‫عدم تسديد المنشأة لقيمة ورقة الدفع ن يف موعد االستحقاق‬

‫واثبات المبلغ المستحق للبائع‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬اوراق الدفع‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الدائنون‬

‫عدم تسديد المنشأة لقيمة ورقة الدفع ن يف موعد االستحقاق‬

‫واثبات المبلغ المستحق للبائع‬

‫المحاسبة عن الشيكات البنكية‬

‫‪checks accounting‬‬

‫ى‬
‫الت يتم التعامل بها‬ ‫بي االفراد وهما الكمبيالة والسند ن‬ ‫ى‬
‫الت يتم تداولها ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ر‬
‫االذن‪ ,‬وهنالك نوع آخر من االوراق التجارية ي‬
‫ي‬ ‫لقد شحنا يف الدرس السابق عىل نوعي من انواع االوراق التجارية ي‬
‫وىه الشيكات ‪.‬‬ ‫ن‬ ‫ر‬
‫بكتة ما بي االفراد والتجار ي‬

‫الشيكات‬

‫البنىك) وموجه اىل البنك‪ ,‬بان يدفع مبلغ من المال اىل شخص اخر يسىم المستفيد‪ ,‬والشيكات‬‫ي‬ ‫الشيك عبارة عن صك مكتوب يتضمن امرا صادرا من الساحب (صاحب الحساب‬
‫اما ان تكون شيكات صادرة من المنشأة اىل الغت مقابل ى‬
‫مشتياتها او تسديدا لحسابها‪ ,‬او شيكات واردة من الغت اىل المنشأة مقابل مبيعاتها لهم اوتسديدا لحسابهم ‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية للشيكات الصادرة‬

‫الت تعطيها المنشأة اىل الغت مقابل ى‬
‫مشتياتها او تسديدا لحسابها‪ ,‬ليقوم بعد ذلك مستلم الشيك (المستفيد) برصف قيمة الشيك من البنك‪ ,‬فعندما‬ ‫ى‬
‫ىه الشيكات ي‬
‫الشيكات الصادرة ي‬
‫التاىل‪:‬‬
‫تقوم المنشأة باصدار الشيك وتسليمه للمستفيد يتم كتابة القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬‫من ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬

‫رشاء بضاعة بموجب شيك مسحوب عىل البنك‬

‫الشيكات الصادرة اآلجلة‬

‫ن‬
‫وف هذه الحالة يتم فتح حساب وسيط باسم حساب شيكات‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫الت تصدرها المنشأة للغت مقابل مشتياتها او تسديدا لحسابها وتكون مستحقة الرصف بتاري خ الحق‪ ,‬ي‬
‫وىه الشيكات ي‬
‫ي‬
‫اجلة يكون دائن بقيمة الشيك ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬‫من ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬شيكات آجلة‬

‫رشاء بضاعة بموجب شيك آجل‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ن‬
‫وعند وصول اشعار من البنك يفيد برصف قيمة الشيك للمستفيد يف موعد االستحقاق وخصم قيمتها من الحساب الجاري للمنشأة‪ ,‬يتم تسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬شيكات آجلة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬

‫رصف الشيك من الحساب الجاري‬

‫الشيكات الصادرة المرفوضة (المرتجعة)‬

‫قد يرفض البنك رصف قيمة الشيك اىل المستفيد وذلك لعدم كفاية الرصيد ن يف الحساب الجاري لدى المنشأة او الختالف التوقيع او الي سبب كان‪ ,‬فعندها يقوم المستفيد بارجاع‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫عكس‬
‫ي‬ ‫الشيك اىل المنشأة‪ ,‬تقوم المنشأة بتسجيل قيد‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬البنك او شيكات آجلة‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الدائنون‬

‫شيك صادر مرتجع لعدم كفاية الرصيد‬

‫المعالجة المحاسبية للشيكات الواردة‬

‫الت تحصل عليها المنشأة من الغت مقابل مبيعاتها لهم او تسديدا لحسابهم‪ ,‬لتقوم المنشأة بعد ذلك برصف الشيك من البنك وايداع قيمته اما ن يف‬
‫ى‬
‫ىه الشيكات ي‬
‫الشيكات الواردة ي‬
‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫البنك‬ ‫لدى‬ ‫الجاري‬ ‫حسابها‬ ‫ف‬ ‫ن‬ ‫او‬ ‫الصندوق‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬البنك او الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫بيع بضاعة بموجب شيك مسحوب عىل البنك‬

‫شيكات برسم التحصيل‬

‫الت تحصل عليها المنشأة من الغت مقابل مبيعاتها لهم او تسديدا لحسابهم‪ ,‬وتكون مستحقة القبض ن يف تاري خ الحق‪ ,‬فعند ذلك تقوم المنشأة بفتح حساب وسيط‬
‫ى‬
‫وىه الشيكات ي‬
‫ي‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫باسم شيكات برسم التحصيل يكون مدين‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬شيكات برسم التحصيل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫‪ ...‬بيع بضاعة بموجب شيكات مستحقة ن يف تاري خ‬

‫التاىل ‪:‬‬
‫وعند موعد االستحقاق وتحصيل قيمة الشيك اما نقدا او باضافته اىل حساب المنشأة الجاري لدى البنك يتم كتابة القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬البنك او الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬شيكات برسم التحصيل‬

‫تحصيل قيمة الشيك عند موعد االستحقاق‬

‫تحويل الشيك الوارد (التظهت)‬

‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫تمتاز الشيكات بانه يمكن تحويلها اىل مستفيد آخر‪ ,‬بحيث تنتقل ملكيتها من مستفيد اىل مستفيد آخر‪ ,‬فيكون القيد عند تظهت الشيك الوارد‬
 ‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬‫من ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك او شيكات برسم التحصيل‬

‫رشاء بضاعة بموجب شيك وارد تم تظهته‬

‫المحاسبة عن النقدية ن يف الصندوق‬

‫‪cash accounting‬‬

‫الت تحصل عليها المنشأة يتم ايداعها ن يف الصندوق‬

‫ى‬
‫وىه تستخدم كوحدة لقياس السلع والخدمات‪ ,‬والنقود ي‬
‫ر‬
‫تعتت النقود وسيلة تتم بواسطتها عملية البيع والشاء (التبادل التجاري)‪ ,‬ي‬
‫ى‬
‫ن‬
‫او يف البنك‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية للنقد ن يف الصندوق‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫يعتت حساب الصندوق من حسابات االصول‪ ,‬ويسجل ن يف الطرف المدين عند ايداع المبالغ النقدية فيه‪ ,‬ويسجل ن يف الطرف الدائن عندما يتم السحب منه‬
‫ى‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫مبيعات نقدية‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬‫من ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫ى‬
‫مشتيات نقدية‬

‫التسوية الجردية للصندوق‬

‫ي الصندوق وهو مسؤول عن‬ ‫(امي صندوق)‪ ,‬بحيث تصبح المبالغ الذي نف الصندوق نف عهدة ام ن‬ ‫ن‬ ‫لالشاف عىل الصندوق‬‫الموظفي ر‬
‫ن‬ ‫بتعيي موظف او مجموعة من‬‫ن‬ ‫تقوم المنشأة‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫فيعت ان هنالك نقص‪ ,‬واذا كان‬ ‫ن‬ ‫ي‬ ‫ى‬
‫الدفت‬ ‫الرصيد‬ ‫من‬ ‫اقل‬ ‫الفعىل‬ ‫الرصيد‬ ‫كان‬ ‫فاذا‬ ‫ي‪,‬‬ ‫ى‬
‫الدفت‬ ‫الرصيد‬ ‫مع‬ ‫الفعىل‬ ‫الرصيد‬ ‫يتطابق‬ ‫ان‬ ‫يجب‬ ‫الصندوق‬ ‫جرد‬ ‫وعند‬ ‫فيه‪,‬‬ ‫يحصل‬ ‫اي نقص‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫يعت وجود زيادة ن يف الصندوق‪ ,‬وسواء كان لدينا عجز او زيادة ن يف الصندوق فهذا يتطلب منا اجراء التسوية الجردية الالزمة ‪.‬‬‫ي‬
‫ى‬
‫الدفتي فهذا ن‬ ‫الرصيد‬ ‫من‬ ‫الرصيد الفعىل ر‬
‫اكت‬ ‫ي‬

‫التسوية الجردية ن يف حالة العجز ن يف الصندوق‬

‫ن‬
‫فق هذه الحالة يتم عمل قيد تسوية و تحميل ن‬
‫امي الصندوق بقيمة النقص الحاصل‬ ‫ى‬
‫الفعىل اقل من الرصيد الدفتي‪ ,‬ي‬
‫ي‬ ‫هذا العجز يحدث عندما يتم جرد الصندوق ويكون الرصيد‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬ن‬

‫امي الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫امي الصندوق العجز الحاصل ن يف الصندوق‬

‫تحميل ن‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ن‬
‫فق هذه الحالة يتم فتح حساب بعجز الصندوق‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫اذا كان العجز بسبب الشقة او بسبب آخر ليس المي الصندوق عالقة به‪ ,‬ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬عجز الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫عجز ن يف الصندوق بسبب الشقة‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫وف نهاية السنة يتم اقفال حساب العجز ن يف حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل) باعتبارها خسارة‬
‫ي‬
‫ن‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬عجز الصندوق‬

‫اقفال حساب عجز الصندوق ن يف حساب االرباح والخسائر‬

‫التسوية الجردية ن يف حالة الزيادة ن يف الصندوق‬

‫ن‬
‫فق هذه الحالة يتم عمل قيد تسوية بقيمة الزيادة واعتبارها ايراد ر‬
‫للشكة ويتم اضافتها‬ ‫ى‬
‫اكت من الرصيد الدفتي‪ ,‬ي‬ ‫الفعىل ى‬
‫ي‬ ‫هذه الزيادة تحصل عندما يتم جرد الصندوق ويكون الرصيد‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫اىل حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل)‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الزيادة ن يف الصندوق‬

‫زيادة ن يف الصندوق‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الزيادة ن يف الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫اقفال حساب الزيادة ن يف الصندوق ن يف حساب االرباح والخسائر‬

‫المحاسبة عن النقدية ن يف البنك‬

‫‪Accounting for Bank‬‬

‫البنىك‪ ,‬وعملية السحب وااليداع تتم اما من خالل شخص مفوض‪ ,‬او من خالل‬ ‫تقوم ر‬
‫الشكات عادة بفتح حساب لدى البنك ليتم من خالله ايداع وسحب النقود من واىل الحساب‬
‫ي‬
‫شيكات بنكية صادرة وواردة ‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية للنقد ن يف البنك‬

‫العاط) ن يف حالة السحب منه او‬

‫ي‬ ‫يعتت حساب البنك من حسابات االصول‪ ,‬بحيث يتم تسجيله ن يف الطرف المدين (اآلخذ) ن يف حالة االيداع او الزيادة‪ ,‬ويسجل ن يف الطرف الدائن (‬
‫ى‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫النقص‬
 ‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫سحب المبلغ من الصندوق وايداعه ن يف البنك‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬

‫سحب المبلغ من البنك وايداعه ن يف الصندوق‬

‫وقد رشحنا ن يف درس الشيكات عىل كيفية تسجيل القيود الخاصة بعمليات رصف وايداع الشيكات من واىل البنك‪.‬‬

‫كشف حساب البنك‬

‫الفعىل‬
‫ي‬ ‫الت حصلت عىل الحساب من ايداعات ومسحوبات خالل ىفتة معينة‪ ,‬وكذلك الرصيد‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫تستلم المنشأة من فتة اىل اخرى كشف حساب من البنك يوضح فيه الحركات المالية ي‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫معي‪ ,‬وتقوم المنشأة بعد ذلك بمطابقة الكشف الوارد من البنك مع ما هو مسجل يف دفاتر المنشأة‪ ,‬ليتم بعدها اعداد قيود التسوية الخاصة‬ ‫المتوفر نف الحساب ى‬
‫حت تاري خ‬ ‫ي‬
‫بحساب البنك ‪.‬‬

‫تسوية البنك‬

‫من النادر ان يتطابق رصيد البنك الوارد ن يف كشف البنك مع رصيد البنك الظاهر ن يف دفاتر المنشأة‪ ,‬وذلك لوجود عمليات مالية قد يقوم البنك بتسجيلها ن يف الكشف ولم تسجلها‬
‫ى‬
‫الت قد تؤدي اىل‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫المنشأة يف دفاترها‪ ,‬وكذلك بالعكس‪ ,‬قد تقوم المنشأة بتسجيل عمليات مالية يف دفاترها لم يقم البنك بتسجيلها يف الكشف‪ ,‬وهذه مجموعة من العمليات المالية ي‬
‫ى‬
‫والت يتطلب بعضها اعداد قيود تسوية ‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ى‬
‫اختالف الرصيد الدفتي عن الرصيد الوارد يف كشف البنك‪ ,‬ي‬
‫‪1‬عمليات مالية مقيدة ن يف كشف الحساب الوارد من البنك وغت مقيدة ن يف حساب البنك الظاهر ن يف دفاتر المنشأة‪:‬‬

‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫ى‬

‫الت تحتاج اىل قيود تسوية‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫يف هذه الحالة يجب ان يتم اعداد قيود تسوية لهذه العمليات لتعديل رصيد حساب البنك يف دفاتر المنشأة‪ ,‬ومن هذه العمليات ي‬
‫البنىك ولم تقم المنشأة باثباتها ن يف دفاترها‪ ,‬وعند ذلك يتم اعداد قيد الثبات تلك المصاريف‬
‫ي‬ ‫‪ -‬وجود مصاريف وعموالت وفوائد مدينة قد خصمها البنك واثبتها ن يف كشف الحساب‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫ن يف الدفاتر‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬مصاريف وعموالت بنكية‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬

 ‫مصاريف وعموالت بنكية حسب الكشف الوارد من البنك‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬

‫‪ -‬وجود فوائد دائنة لصالح المنشأة مسجلة يف كشف الحساب الوارد من البنك وغت مسجلة يف دفاتر المنشأة‪ ,‬وعند ذلك يتم اعداد قيد التسوية ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬فوائد دائنة‬

‫فوائد دائنة لصالح المنشأة حسب الكشف الوارد من البنك‬

‫للشكة‪ ,‬ولم تسجل ن يف دفاتر‬

‫‪ -‬تحصيل البنك لشيكات قامت المنشأة بارسالها اىل البنك ليقوم هو بدوره بتحصيلها ( شيكات برسم التحصيل ) واضافتها اىل الحساب الجاري ر‬
‫اىل ‪:‬‬
‫المنشأة‪ ,‬فعندها يتم اعداد قيد التحصيل الت ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬شيكات برسم التحصيل‬

‫تحصيل شيكات برسم التحصيل حسب الكشف الوارد من البنك‬

‫‪2‬عمليات مالية مقيدة ن يف دفاتر المنشأة وغت مقيدة ن يف كشف الحساب الوارد من البنك‬

‫يىل ‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬

‫فق هذه الحالة ال يوجد رصورة العداد قيود التسوية يف دفاتر المنشأة‪ ,‬ومن هذه العمليات ما ي‬
‫ي‬
‫‪ -‬شيكات صادرة تم تسجيلها ن يف دفاتر المنشأة ولم يتقدم اصحابها لرصفها من البنك‪.‬‬

‫بشاء بضاعة او تسدد حسابها من خالل شيك تسلمه للمورد‪,‬فعندها يتم اثبات العملية بدفاتر المنشأة بجعل حساب المورد‬ ‫فكما رشحنا نف درس الشيكات البنكية‪ ,‬قد تقوم المنشأة ر‬
‫ي‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫فق هذه الحالة ال رصورة لعمل قيود التسوية يف دفاتر المنشأة‬ ‫ن‬
‫مدين وحساب البنك دائن‪ ,‬ولكن المورد قد يتاخر برصف الشيك من البنك فال تظهرهذه العملية يف كشف البنك‪ ,‬ي‬
‫النه قد تم تسجيلها مسبقا ‪.‬‬

‫‪ -‬ايداع المنشأة لمبالغ نقدية ن يف البنك ولم تثبت ن يف كشف الحساب الوارد من البنك‪.‬‬

‫داىع العداد قيود التسوية‪ ,‬الن عملية االيداع قد تم تسجيلها مسبقا ن يف دفاتر المنشأة‪ ,‬ولكن البنك تاخر ن يف اثباتها حسب الكشف الوارد منه‪.‬‬
‫فق هذه الحالة ال ي‬
‫ي‬
‫ن‬

‫‪3‬وجود اخطاء ن يف تسجيل العمليات المالية ن يف دفاتر المنشأة او ن يف الكشف الوارد من البنك ‪:‬‬

‫داىع العداد قيود التسوية وانما يتم مراجعة البنك ليقوم‬ ‫ن‬
‫فاذا كان الخطا موجود يف دفاتر المنشأة فعندها يتم اعداد قيود التسوية لتعديل الخطا‪ ,‬اما اذا كان الخطا من البنك فال ي‬
‫وف الكشف الوارد يظهر ‪ 954‬او ان يقوم‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫الت قد تحصل لموظف البنك او المنشأة بأن تقوم المنشأة مثال بتسجيل ايداع اىل البنك بقيمة ‪ 945‬ي‬ ‫بتعديله يف الكشف‪ ,‬ومن االخطاء ي‬
‫موظف البنك بايداع مبلغ لصالح رشكة اخرى وهكذا ‪.‬‬

‫اعداد مذكرة التسوية البنكية‬

‫تقوم المنشأة باعداد كشف يسىم مذكرة تسوية البنك وذلك لمطابقة ومقارنة الرصيد الظاهر ن يف كشف البنك مع الرصيد الظاهر ن يف دفاتر وسجالت المنشأة والوصول اىل الرصيد‬
‫المعدل‪ ,‬والعداد مذكرة التسوية نحتاج اىل كشف من البنك اما شهري او سنوي او حسب الطلب‪ ,‬ليتم مطابقته مع حساب البنك المسجل ن يف الدفاتر‪ ,‬وتتم المطابقة باحدى‬
‫ن‬
‫الطريقتي ‪:‬‬
 ‫الطريقة االوىل‪:‬‬

‫الت سجلت ن يف دفاتر المنشأة ولم تسجل ن يف كشف البنك للوصول اىل رصيد البنك المعدل ‪.‬‬
‫ى‬ ‫ن‬
‫البدء بالرصيد الظاهر يف كشف البنك ثم ادراج الحركات المالية ي‬

‫رصيد البنك ن يف كشف البنك‬ ‫‪xxx‬‬

‫‪:‬يضاف له‬

‫كل العمليات المالية المضافة ن يف دفاتر المنشاة وغت مضافة ن يف كشف البنك‪ ,‬مثل‬ ‫‪xxx‬‬
‫والت قامت المنشاة بتسجيلها ن يف دفاترها‪ ,‬ولم‬
‫ى‬ ‫ن‬
‫االيداعات والحواالت الواردة يف الطريق ي‬
‫ن‬
‫‪.‬تظهر يف كشف البنك‬

‫‪:‬يخصم منه‬

‫الت خصمت ن يف دفاتر المنشاة ولم تخصم ن يف كشف البنك‪ ,‬مثل‬‫ى‬

‫كل العمليات المالية ي‬ ‫)‪(xxx‬‬
‫‪.‬الشيكات الصادرة للغت وتاخر اصحابها برصفها واستالم قيمتها من البنك‬

‫‪:‬يضاف او يخصم‬

‫االخطاء الواردة ن يف كشف البنك‬ ‫‪xxx‬‬

‫رصيد البنك المعدل‬ ‫‪xxx‬‬

‫الطريقة الثانية‪:‬‬
‫ى‬
‫الدفتي المعدل ‪.‬‬ ‫الت سجلت ن يف كشف البنك ولم تسجل ن يف دفاتر المنشأة للوصول اىل الرصيد‬
‫ى‬ ‫ن‬
‫البدء برصيد البنك الظاهر يف دفاتر المنشأة ثم ادراج الحركات المالية ي‬

‫رصيد البنك ن يف دفاتر المنشاة‬ ‫‪xxx‬‬

‫‪:‬يضاف له‬

‫كل العمليات المالية المضافة ن يف كشف البنك وغت مضافة ن يف دفاتر المنشاة‪ ,‬مثل‬ ‫‪xxx‬‬
‫ن‬ ‫ى‬
‫المديني واظهرها‬ ‫الت حصلها البنك من‬ ‫الكمبياالت والشيكات الواردة(برسم التحصيل) ي‬
‫ن يف كشف البنك ولم يتم تسجيلها ن يف دفاتر المنشاة لتاخر وصول اشعار من البنك يفيد‬
‫‪.‬بتحصيل القيمة‬

‫‪:‬يخصم منه‬

‫الت خصمت ن يف كشف البنك ولم تخصم ن يف دفاتر المنشاة‪ ,‬مثل‬ ‫ى‬
‫كل العمليات المالية ي‬ ‫)‪(xxx‬‬
‫ن‬ ‫ى‬
‫والت خصمها البنك واظهرها يف كشف البنك‬‫العموالت والمصاريف والشيكات المرتجعة ي‬
‫‪.‬ولم يتم خصمها ن يف دفاتر المنشاة لتاخر وصول اشعار من البنك‬

‫‪:‬يضاف او يخصم‬
 ‫االخطاء الواردة ن يف دفاتر المنشاة‬ ‫‪xxx‬‬

‫ى‬
‫الدفتي المعدل‬ ‫الرصيد‬ ‫‪xxx‬‬

‫الماىل ن يف جانب االصول تحت بند االصول المتداولة ‪.‬‬

‫ي‬ ‫الدفتي المعدل‪ ,‬وهذا الرصيد سيظهر ن يف قائمة المركز‬
‫ى‬ ‫يجب ان يتطابق رصيد البنك المعدل مع الرصيد‬

‫مثال‬

‫وف الكشف الوارد من البنك ظهر الرصيد مدين بقيمة ‪ ,$6000‬وعند المطابقة فيما بينهم ن‬
‫تبي ما‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫يف ‪ 2015/12/31‬كان رصيد البنك يف دفاتر منشاة السالم مدين بقيمة ‪ ,$5589‬ي‬
‫يىل‪:‬‬
‫ي‬

‫‪1‬‬ ‫‪.‬اقتطع البنك لعموالت ومصاريف بقيمة ‪ ,$80‬لم يصل بها اشعار للمنشاة‬

‫‪2‬‬ ‫كالتاىل‪:‬شيك‬
‫ي‬ ‫وىه‬
‫يوجد شيكات صادرة المر الغت لم يتقدم اصحابها برصفها من البنك‪ ,‬ي‬
‫‪ 1500$.‬رقم ‪ 55‬بقيمة‪ ,$500‬شيك رقم ‪ 58‬بقيمة ‪ ,$200‬شيك رقم ‪ 59‬بقيمة‬

‫‪3‬‬ ‫هنالك شيكات واردة من رشكة االمل لم يقم البنك برصفها (مرتجعة) لعدم كفاية الرصيد‬
‫‪ 1000$.‬بقيمة‬

‫‪4‬‬ ‫هنالك ايداعات نقدية بقيمة ‪ $3000‬ارسلت اىل البنك ن يف تاري خ ‪ 2015/12/30‬ولم‬
‫‪.‬تظهر ن يف كشف البنك‬

‫‪5‬‬ ‫ظهرت كمبيالة قام البنك بتحصيل قيمتها واضافتها ن يف الحساب بقيمة ‪ ,$500‬ولم يصل‬
‫‪.‬اشعار بها اىل المنشاة‬

‫‪6‬‬ ‫ظهر شيك يحمل الرقم ‪ 50‬قامت المنشأة برصفه عن مصاريف صيانة بقيمة ‪,$565‬‬
‫‪ 556$.‬وسجلت ن يف دفاتر المنشاة بالخطأ بقيمة‬

‫المطلوب‬

‫ى‬
‫الدفتي المعدل‪ ,‬وتسجيل قيود التسوية الالزمة ‪.‬‬ ‫اعداد مذكرة تسوية البنك واستخراج رصيد البنك المعدل والرصيد‬

‫الحل‪:‬‬

‫اوال‪ :‬اعداد مذكرة التسوية واستخراج رصيد البنك المعدل‪:‬‬

 ‫رصيد البنك ن يف كشف البنك‬ ‫‪6000‬‬

‫‪:‬يضاف له‬

‫‪:‬كل العمليات المالية المضافة ن يف دفاتر المنشاة ولم يتم اضافتها ن يف كشف البنك‬

‫‪ 30/12/2015‬ايداعات نقدية ن يف‬ ‫‪3000‬‬

‫‪:‬يخصم منه‬

‫الت خصمت ن يف دفاتر المنشاة ولم تخصم ن يف كشف البنك‬

‫ى‬
‫‪:‬كل العمليات المالية ي‬

‫‪:‬شيكات صادرة لم ترصف‬

‫‪ 55‬شيك رقم‬ ‫‪-500‬‬

‫‪ 58‬شيك رقم‬ ‫‪-2000‬‬

‫‪ 59‬شيك رقم‬ ‫‪-1500‬‬

‫‪:‬يضاف او يخصم‬

‫االخطاء الواردة ن يف كشف البنك‬

‫رصيد البنك المعدل‬ ‫‪5000‬‬

‫ى‬
‫الدفتي المعدل‪:‬‬ ‫ثانيا‪ :‬اعداد مذكرة التسوية واستخراج الرصيد‬
 ‫رصيد البنك ن يف دفاتر المنشاة‬ ‫‪5589‬‬

‫‪:‬يضاف له‬

‫‪:‬كل العمليات المالية المضافة ن يف كشف البنك ولم يتم اضافتها ن يف دفاتر المنشاة‬

‫كمبيالة محصلة‬ ‫‪500‬‬

‫‪:‬يخصم منه‬

‫الت خصمت ن يف كشف البنك ولم تخصم ن يف دفاتر المنشاة‬

‫ى‬
‫‪:‬كل العمليات المالية ي‬

‫عموالت ومصاريف‬ ‫‪-80‬‬

‫شيك وارد مرتجع‬ ‫‪-1000‬‬

‫‪:‬يضاف او يخصم‬

‫‪:‬االخطاء الواردة ن يف دفاتر المنشاة‬

‫‪ 9$‬بدال من خصم ‪ 565‬خصم بالخطا ‪ ,556‬فلذلك يخصم بالفرق‬ ‫‪-9‬‬

‫ى‬
‫الدفتي المعدل‬ ‫الرصيد‬ ‫‪5000‬‬

‫ى‬
‫الدفتي المعدل وتساوي ‪.$5000‬‬ ‫كما هو ظاهر ن يف مذكرة تسوية البنك فان رصيد البنك المعدل يساوي الرصيد‬

‫ى‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬

‫والت استخرج منها الرصيد‬ ‫ثالثا‪ :‬يتم اعداد قيود تسوية للعمليات المالية المسجلة يف كشف البنك ولم تسجل يف دفاتر المنشأة‪ ,‬ي‬
‫وىه العمليات الظاهرة يف مذكرة تسوية البنك ي‬
‫الدفتي المعدل‪.‬‬ ‫ى‬
‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪500‬‬ ‫من ح‪/‬البنك‬

‫‪500‬‬ ‫)اىل ح‪/‬اوراق قبض(كمبيالة‬

‫تحصيل كمبيالة حسب الكشف الوارد من البنك‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪80‬‬ ‫من ح‪/‬مصاريف وعموالت بنكية‬

‫‪80‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬

‫مصاريف وعموالت بنكية حسب الكشف الوارد من البنك‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪1000‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة االمل‬

‫‪1000‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬

‫شيك وارد مرتجع من رشكة االمل‬

 ‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪9‬‬ ‫من ح‪/‬مصاريف صيانة‬

‫‪9‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬

‫‪ 50‬تعديل خطا ن يف تسجيل شيك صادر رقم‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ى‬ ‫ن‬

‫رابعا‪ :‬بعد تسجيل قيود التسوية سيظهر حساب البنك يف دفت االستاذ عىل الشكل ي‬

‫منه‬ ‫له‬

‫‪5589‬‬ ‫رصيد سابق‬ ‫‪80‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف وعموالت‬

‫‪500‬‬ ‫ح‪/‬كمبيالة‬ ‫‪1000‬‬ ‫ح‪ /‬رشكة االمل‬

‫‪9‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف صيانة‬

‫‪5000‬‬ ‫رصيد مدين‬

‫‪6089‬‬ ‫‪6089‬‬

‫كما تالحظ فان الرصيد الظاهر ن يف حساب البنك مدين بقيمة ‪ $5000‬وهو مطابق للرصيد المعدل ن يف مذكرة تسوية البنك‪.‬‬
 ‫االصول الثابتة‬

‫‪Fixed Assets Accounting‬‬

‫بشاءها بهدف استخدامها ومساعدتها ن يف مزاولة نشاطها لعدة سنوات‪ ,‬وليس الهدف من رشاءها هو اعادة بيعها‪ ,‬مثل رشاء‬
‫الت تقوم المنشأة ر‬
‫ى‬
‫ىه تلك االصول ي‬
‫االصول الثابتة ي‬
‫ن‬
‫والمبان وآالت االنتاج والسيارات واالثاث وغتها ‪.‬‬ ‫اض‬‫ن‬ ‫ر‬‫اال‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫المعالجة المحاسبية لالصول الثابتة‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ىه‬ ‫ى‬

‫ي‬ ‫الت تحصل عليها المنشاة لالصل الثابت ي‬
‫تختلف المعالجة المحاسبية لالصول الثابتة باختالف طريقة الحصول عليها‪ ,‬ومن الطرق ي‬
‫ر‬
‫الشاء النقدي‬ ‫●‬
‫الحصول عىل االصل من ضمن صفقة‬ ‫●‬
‫الحصول عىل االصل كهدية او منحة‬ ‫●‬

‫اثبات االصول نف حالة ر‬

‫الشاء النقدي‬ ‫ي‬
‫الت انفقت ن يف سبيل الحصول‬
‫ى‬ ‫ر‬ ‫ن‬
‫يتم تسجيل االصول الثابتة يف الدفاتر بحسب تكلفتها‪ ,‬وتكلفة االصل الثابت تساوي سعر الشاء الظاهرة عىل الفاتورة مضافا اليها كافة المصاريف ي‬
‫ن‬
‫عىل االصل مثل مصاريف النقل والرسوم الجمركية والتخليص والتامي والعموالت وغتها (مصاريف االقتناء)‪.‬‬

‫مثال‬

‫قامت المنشأة باستتاد آلة لتصنيع االبواب الخشبية وقد تحملت النفقات التالية ى‬
‫حت اصبحت اآللة جاهزة للعمل ‪:‬‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫سعر اآللة حسب الفاتورة‬ ‫‪10000‬‬

‫مصاريف النقل والشحن‬ ‫‪500‬‬

‫ن‬
‫التامي‬ ‫مصاريف‬ ‫‪200‬‬
 ‫جمارك‬ ‫‪2000‬‬

‫مصاريف تركيب اآللة‬ ‫‪300‬‬

‫المجموع‬ ‫‪13000‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫تسجيل القيد نف ى‬
‫دفت اليومية علما بان هذه المبالغ قد دفعت نقدا‪.‬‬ ‫ي‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫وىه تساوي ‪ 13000‬دوالر‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ر‬

‫الت انفقت حت اصبحت اآللة جاهزة للعمل ي‬
‫يتم تسجيل القيد واثبات تكلفة االصل حسب سعر الشاء الظاهر عىل الفاتورة مضافا اليه كافة المصاريف ي‬
‫‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪13000‬‬ ‫من ح‪/‬اآللة‬

‫‪13000‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

 ‫تكلفة رشاء اآللة نقدا‬

‫الحصول عىل االصل من ضمن صفقة‬

‫ن يف حالة رشاء المنشأة مجموعة من االصول بصفقة واحدة‪ ,‬فيتم اوال تحديد تكلفة كل اصل عىل حدا حسب سعره السائد ن يف السوق‪ ,‬ثم يتم استخراج النسبة السوقية لكل اصل‬
‫التاىل يوضح الطريقة‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ن‬
‫وذلك بقسمة قيمة االصل بمجموع قيم االصول السوقية‪ ,‬ثم نقوم برصب تلك النسبة بتكلفة شاء الصفقة‪ ,‬ليتم تحديد تكلفة كل اصل عىل حدا‪ ,‬والمثال ي‬
‫مثال‬

‫ن‬
‫وتسخي ‪.‬‬ ‫قامت المنشأة ر‬
‫بشاء صفقة بقيمة ‪ 7000‬دوالر نقدا تتضمن االصول التالية‪ :‬اثاث‪,‬كمبيوترات‪,‬اجهزة ىتتيد‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫ى‬
‫المشتاة‪.‬‬ ‫تسجيل القيد اليوىم لعملية ر‬
‫الشاء بعد تحديد التكلفة الفعلية لكل اصل من االصول‬ ‫ي‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬
‫ى‬
‫ولنفتض ان القيمة السوقية لكل اصل من االصول كانت‬ ‫اوال ‪ :‬يتم تحديد تكلفة كل اصل عىل حدا بحسب سعره ن يف السوق(القيمة السوقية لالصل)‪,‬‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫االثاث‬ ‫‪3000‬‬

‫كمبيوترات‬ ‫‪2000‬‬
 ‫ن‬
‫وتسخي‬ ‫اجهزة ىتتيد‬ ‫‪5000‬‬

‫مجموع القيم السوقية لالصول‬ ‫‪10000‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫ثانيا ‪ :‬يتم استخراج النسبة السوقية لكل اصل عىل حدا وذلك بقسمة القيمة السوقية لكل اصل عىل مجموع القيم السوقية لالصول‬

‫اسم االصل‬ ‫القيمة السوقية لالصل‬ ‫مجموع القيم السوقية لالصول‬ ‫النسبة السوقية لالصل‬

‫االثاث‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪30%‬‬

‫كمبيوترات‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪20%‬‬

‫ن‬
‫وتسخي‬ ‫اجهزة ىتتيد‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪50%‬‬

‫المجموع‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪100%‬‬

‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬استخراج التكلفة الفعلية لالصل وذلك ن‬

‫برصب النسبة السوقية المستخرجة لكل اصل بسعر رشاء الصفقة ككل‬
‫ي‬

‫اسم االصل‬ ‫النسبة السوقية لالصل‬ ‫سعر الصفقة‬ ‫التكلفة الفعلية لالصل‬

‫االثاث‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪2100‬‬

‫كمبيوترات‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪1400‬‬

‫ن‬
‫وتسخي‬ ‫اجهزة ىتتيد‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪3500‬‬
 ‫المجموع‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪7000‬‬

‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫واالن بعد ان تم تحديد التكلفة الفعلية لكل اصل من االصول سيتم بعد ذلك تسجيل القيد نف ى‬
‫دفت اليومية‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪2100‬‬ ‫ح‪ /‬االثاث‬

‫‪1400‬‬ ‫ح‪ /‬الكمبيوترات‬

‫‪3500‬‬ ‫ن‬
‫وتسخي‬ ‫ح‪ /‬اجهزة ىتتيد‬

‫‪7000‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫رشاء اصول من ضمن صفقة نقدا‬

‫الحصول عىل االصل كهدية او منحة‬

‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫للشكة ويتم تسجيل قيمة االصل بحسب سعره السائد ن يف السوق‬
‫يعتت ايراد ر‬
‫يف حالة الحصول عىل االصل كهدية او منحة او هبة فانه ى‬
‫ن‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪13000‬‬ ‫من ح‪/‬اسم االصل‬

‫‪13000‬‬ ‫اىل ح‪/‬ايرادات منح وهدايا‬

‫اصول تم الحصول عليها كهدايا‬

 ‫الرقابة عىل االصول الثابتة‬

‫والت تساعد المنشأة ن يف مزاولة نشاطها‪ ,‬وهذا يفرض عىل المنشأة ان تتبع جميع الوسائل واالجراءات للمحافظة عىل هذه‬‫ى‬
‫تعتت االصول الثابتة من الموارد والموجودات المهمة ي‬
‫ى‬
‫االصول وحمايتها من الشقة او الضياع‪ ,‬ومن هذه االجراءات والوسائل الرقابية ان يتم اعداد كشف خاص لكل اصل من االصول يسىم كشف جرد االصول الثابتة‪ ,‬بحيث يحتوي‬
‫االنتاج المقدر لالصل وكذلك طريقة االهالك‬
‫ى ي‬ ‫عىل كافة التفاصيل المتعلقة باالصل مثل تاري خ رشاء االصل وتكلفة رشاءه واالضافات الراسماية عىل االصل وقيمته كخردة والعمر‬
‫الفتة وغتها‪ ,‬وهذا نموذج جرد بسيط لمكتب يحتوي من ضمن اصوله عىل االثاث ‪.‬‬ ‫فتة واخر ى‬ ‫وقيمة االهالك السنوي ومجمع االهالك نف بداية ال ى‬
‫ي‬

‫اسم االصل‬ ‫‪ $‬اإلهتهالك السنوي ‪ $‬مجمع اإلهتالك ن يف بداية السنة ‪ $‬تاري خ االستخدام ‪ %‬نسبة االهالك ‪ $‬تكلفة األصل‬ ‫‪ $‬مجمع اإلهتالك ن يف نهاية السنة‬ ‫ى‬
‫الدفتية‬ ‫صاف القيمة‬
‫ي‬
‫‪ $‬ن‬

‫مكاتب‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪01/01/2013‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪3500‬‬

‫اىس‬
‫كر ي‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪01/01/2014‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪800‬‬

‫خزائن‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪01/01/2015‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪1800‬‬

‫‪8000‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫‪6100‬‬

‫المحاسبة عن اهالك االصول الثابتة‬

‫‪Depreciation of fixed assets Accounting‬‬

‫اض ستقل قيمته مع مرور الوقت اما نتيجة استخدامه او لظهور اصل اخر مماثل له ر‬
‫اكت تطورا‪ ,‬ان هذا النقص‬ ‫ن‬ ‫ر‬
‫من المتعارف عليه ان االصل الثابت الذي تم شاءه ما عدا االر ي‬
‫ن‬
‫الحاصل لالصل يجب ان يتم اثباته يف الدفاتر كمصاريف تسىم مصاريف اهالك االصل‪.‬‬

‫االهالك‬

‫االنتاج) بعد خصم قيمته كخردة‪ ,‬من هذا التعريف نستنتج ان العوامل‬ ‫يعرف االهالك او االهالك بانه عملية يتم فيها توزي ع تكلفة االصل الثابت عىل ى‬
‫ى ي‬ ‫الفتات المحاسبية (العمر‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ىه‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫الت تؤثر باحتساب قسط االهالك ي‬
‫ي‬
‫‪ 1‬تكلفة االصل الثابت‬

‫وهو يمثل سعر رشاء االصل مضافا اليه مصاريف االقتناء ‪.‬‬

‫االنتاج لالصل‬
‫ى ي‬ ‫‪ 2‬العمر‬

‫كيلومت او ى‬
‫مت ) او غت ذلك ‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫والت يتم قياسها اما بعدد السنوات او بعدد الوحدات او بالمسافة المقطوعة (‬ ‫ى‬
‫الت سيتم االستفادة فيها من االصل‪ ,‬ي‬
‫ويقصد بها المدة ي‬

‫‪ 3‬قيمة الخردة‬

‫االنتاج لهذا االصل‬

‫ى ي‬ ‫ويقصد بها القيمة المقدرة لبيع االصل بعد انتهاء العمر‬

‫طرق احتساب قسط االهالك‬

‫الفتات المحاسبية‪ ,‬بحيث يتم تحميل دخل كل ىفتة بجزء من تكلفة االصل‪ ,‬وهنالك عدة طرق الحتساب قيمة االهالك ‪.‬‬
‫لقد رشحنا ان االهالك ىه عملية توزي ع تكلفة االصل عىل ى‬
‫ي‬
‫طريقة القسط الثابت‬

‫االنتاج اذا‬
‫ى ي‬ ‫االنتاج )‪ ,‬بحيث تكون قيم االهالك متساوية ن يف كل ىفتة من ىفتات العمر‬
‫ى ي‬
‫تقوم هذه الطريقة عىل توزي ع تكلفة االصل الثابت القابل لالهالك عىل ى‬
‫الفتات الزمنية ( العمر‬
‫الشاء تمت مع بداية السنة‪ ,‬ويتم احتساب قسط االهالك السنوي حسب هذه الطريقة بالمعادلة التالية ‪:‬‬ ‫افتضنا ان عملية ر‬‫ى‬

‫تكلفة االصل القابل لالهالك‬

‫قسط االهالك السنوي‬ ‫=‬

‫االنتاج‬
‫ى ي‬ ‫العمر‬

‫حيث ‪:‬‬

‫تكلفة االصل القابل لالهالك‬ ‫=‬ ‫قيمة االصل – قيمة الخردة‬

‫لتصبح المعادلة ‪:‬‬

‫قيمة االصل – قيمة الخردة‬

‫قسط االهالك السنوي‬ ‫=‬

‫االنتاج‬
‫ى ي‬ ‫العمر‬

‫مثال‬

‫االنتاج ب‪5‬سنوات‪ ,‬وقدرت قيمتها كخردة ب‪ ,$ 250‬والمطلوب احتساب قسط اهالك‬ ‫نف ‪ 2015/01/01‬قامت المنشأة ر‬
‫ى ي‬ ‫بشاء مكيف بقيمة ‪ $ 2000‬وقد تم تقدير عمرها‬ ‫ي‬
‫المكيف لسنة ‪2015‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫‪2000– 250‬‬

‫قسط االهالك السنوي‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫‪350 $‬‬

‫‪5‬‬

‫الت تخص سنة ‪ 2015‬وكذلك عىل ى‬

‫الفتات المالية ‪2016‬و‪2017‬و‪ 2018‬و‪2019‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫اذن قسط االهالك ‪ $ 350‬يمثل مرصوف االهالك الذي سيتم تحميله عىل الفتة المالية ي‬
‫بالتساوي‪.‬‬
 ‫ى‬
‫والت تساوي‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ن‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫ولكن اذا افتضنا ان المنشأة قامت بشاء المكيف يف ‪ 2015/8/01‬فان قيمة االهالك لسنة ‪ 2015‬ستتغت وسيتم احتسابها من تاري خ الشاء وحت نهاية سنة ‪ 2015‬ي‬
‫‪ 5‬اشهر ‪.‬‬

‫‪2000– 250‬‬ ‫‪5‬‬

‫قسط االهالك السنوي‬

‫ن‬ ‫=‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪146 $‬‬
‫‪2015‬ف‬
‫ي‬

‫‪5‬‬ ‫‪12‬‬

‫نسبة االهالك ‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫اذا اردنا استخراج نسبة االهالك السنوية ن يف المثال السابق فتكون‬

‫‪1‬‬

‫نسبة االهالك السنوي‬ ‫=‬ ‫‪x‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫=‬ ‫‪20%‬‬

‫االنتاج لالصل‬
‫ى ي‬ ‫العمر‬

‫ن‬
‫فق هذه الحالة‬ ‫ىن ر‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫وف بعض الدول قد تفرض القواني المعمول بها نسب اهالك سنوية ثابتة لكل صنف من اصناف االصول‪ ,‬بحيث تلتم الشكات بتطبيقها عند اهالك االصول‪ ,‬ي‬
‫‪ ,‬ي‬
‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫ن‬
‫يتم احتساب مرصوف االهالك وذلك برصب نسبة االهالك بتكلفة االصل القابل لالهالك‬
‫ي‬

‫مرصوف االهالك السنوي‬ ‫=‬ ‫تكلفة االصل القابل لالهالك ‪ x‬نسبة االهالك‬

‫طريقة القسط المتناقص‬

‫اكت من السنة الثانية‪,‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬

‫الت تليها‪ ,‬فالسنة االوىل لعمر االصل يتحمل قسط اهالك ى‬
‫اكت من الفتات ي‬
‫تفتض هذه الطريقة ان السنوات االوىل الستخدام االصل يتحمل مرصوف اهالك ى‬
‫اكت من السنة الثالثة وهكذا‪ ,‬وهنالك طريقتان الستخدام هذه الطريقة‪:‬‬
‫والسنة الثانية تتحمل قسط ى‬

‫طريقة القسط المضاعف‬ ‫●‬

‫طريقة مجموع ارقام السنوات‬ ‫●‬
‫طريقة القسط المضاعف او الرصيد المتناقص‬
 ‫ى‬
‫الدفتي وليس عىل التكلفة التاريخية‬ ‫بحسب هذه الطريقة فان قسط االهالك السنوي يتناقص من سنة اىل اخرى‪ ,‬حيث يتم احتساب قسط االهتالك السنوي لالصل عىل الرصيد‬
‫لالصل‪ ,‬فيكون قسط االهتالك يساوي‪:‬‬

‫قسط االهالك السنوي‬ ‫=‬ ‫نسبة االهالك ‪ ) x‬تكلفة االصل – مجموع االهالكات (‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ى‬
‫والت تستخرج‬
‫ي‬ ‫وهنالك عدة طرق الحتساب نسبة االهتالك منها طريقة ( مضاعف نسبة االهالك الثابت ) ي‬

‫‪1‬‬

‫نسبة االهالك السنوي‬ ‫=‬ ‫(‬ ‫‪x‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫)‬ ‫‪x‬‬ ‫‪2‬‬

‫االنتاج لالصل‬
‫ى ي‬ ‫العمر‬

‫مثال‬

‫االنتاج بخمس سنوات‪.‬‬ ‫ن‬ ‫نف ‪ 2019/01/01‬ى‬

‫اشتت رشكة‬
‫ى ي‬ ‫التمت ماكينة انتاج بقيمة ‪ 8000‬دوالر نقدا‪ ,‬وقد قدر عمرها‬ ‫ي‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫االنتاج بطريقة القسط المتناقص‬

‫ى ي‬ ‫احسب قسط االهالك السنوي خالل سنوات العمر‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫اوال ‪ :‬نستخرج نف البداية نسبة اهالك االصل بطريقة القسط الثابت ن‬
‫مرصوبة ب ‪2‬‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫‪1‬‬

‫نسبة االهالك‬
‫=‬ ‫(‬ ‫‪x‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫)‬ ‫‪x‬‬ ‫‪2‬‬ ‫=‬ ‫‪40%‬‬
‫السنوي‬

‫‪5‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫االنتاج‬
‫ى ي‬ ‫ثانيا ‪ :‬نستخرج قسط اهالك االصل خالل سنوات العمر‬
 ‫‪40‬‬

‫قسط اهالك السنة االوىل‬ ‫=‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪3200‬‬

‫‪100‬‬

‫‪40‬‬

‫قسط اهالك السنة الثانية‬ ‫=‬ ‫‪3200-8000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪1920‬‬

‫‪100‬‬

‫‪40‬‬

‫قسط اهالك السنة الثالثة‬ ‫=‬ ‫‪5120-8000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪1152‬‬

‫‪100‬‬

‫‪40‬‬

‫قسط اهالك السنة الرابعة‬ ‫=‬ ‫‪6272-8000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪691‬‬

‫‪100‬‬
 ‫‪40‬‬

‫قسط اهالك السنة‬

‫=‬ ‫‪6963-8000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪415‬‬
‫الخامسة‬

‫‪100‬‬

‫وىه تمثل قيمة الخردة‪.‬‬

‫ان مجموع اقساط اهالك اآللة خالل الخمس السنوات تساوي ‪ ,$7378‬وعند خصم هذا المبلغ من تكلفة االصل البالغ ‪ ,$8000‬ستكون النتيجة ‪ ,$622‬ي‬

‫)القيمة المتبقية ( الخردة‬ ‫=‬ ‫‪8000 - 7378‬‬ ‫=‬ ‫‪$622‬‬

‫طريقة مجموع ارقام السنوات‪:‬‬

‫بحسب هذه الطريقة فيتم احتساب قسط االهالك لكل سنة ن‬

‫برصب نسبة االهالك الحالية بتكلفة االصل القابلة لالهتالك‪ ,‬فيكون قسط االهتالك يساوي ‪:‬‬

‫قسط االهالك السنوي‬ ‫=‬ ‫نسبة االهالك ‪ ) x‬تكلفة االصل ‪ -‬قيمة الخردة (‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫وتستخرج نسبة االهالك‬

‫السنة االختة‬

‫نسبة اهالك السنة االوىل‬ ‫=‬

‫االنتاج‬
‫ى ي‬ ‫مجموع ارقام سنوات العمر‬

‫السنة قبل االختة‬

‫نسبة اهالك السنة الثانية‬ ‫=‬

‫االنتاج‬
‫ى ي‬ ‫مجموع ارقام سنوات العمر‬

‫اي ان ‪:‬‬
 ‫ى‬
‫المتبق لالصل (‬ ‫)‪ + 1‬العمر‬
‫ي‬

‫نسبة االهالك السنوية‬ ‫=‬

‫االنتاج‬
‫ى ي‬ ‫مجموع ارقام سنوات العمر‬

‫مثال‬

‫االنتاج بارب ع سنوات‪.‬‬ ‫نف ‪ 2019/01/01‬ى‬

‫اشتت رشكة الجواد‬
‫ى ي‬ ‫العرن ماكينة انتاج بقيمة ‪ $ 21000‬نقدا‪ ,‬وقيمتها كخردة ‪ ,$ 1000‬وقد قدر عمرها‬
‫ىي‬ ‫ي‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫ن‬
‫السني)‬ ‫االنتاج بطريقة القسط المتناقص (مجموع ارقام‬
‫ى ي‬ ‫احسب قسط االهالك السنوي خالل سنوات العمر‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫‪4‬‬

‫قسط اهالك السنة االوىل‬ ‫=‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪8000‬‬

‫‪10‬‬

‫‪3‬‬

‫قسط اهالك السنة الثانية‬ ‫=‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪6000‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪2‬‬

‫قسط اهالك السنة الثالثة‬ ‫=‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪4000‬‬

‫‪10‬‬

‫‪1‬‬

‫قسط اهالك السنة الرابعة‬ ‫=‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪2000‬‬

‫‪10‬‬

‫طريقة الوحدات المنتجة او ساعات التشغيل‬

‫تعتمد هذه الطريقة ن يف ايجاد قيمة االهالك من خالل قياس عدد الوحدات المنتجة او عدد ساعات التشغيل لالصل بدال من سنوات االستخدام‪ ,‬فكلما زادت عدد الوحدات‬
‫المنتجة خالل السنة زادت قيمة االهالك وكلما قلت عدد الوحدات المنتجة قل االهالك‪ ,‬ويستخرج قسط االهالك السنوي من خالل المعادلة التالية ‪. :‬‬

‫عدد ساعات العمل او الوحدات‬

‫المنتجة خالل السنة‬

‫قسط االهالك السنوي‬ ‫=‬ ‫تكلفة االصل ‪-‬الخردة‬ ‫‪x‬‬

‫عدد ساعات العمل او الوحدات‬

‫االنتاج‬
‫ى ي‬ ‫المنتجة المقدرة طيلة العمر‬

‫مثال‬

‫ى‬
‫الت يمكن ان تنتجها اآللة طيلة عمرها‬ ‫ر‬ ‫ن‬
‫يف ‪ 2015/09/01‬قامت المنشأة بشاء آلة النتاج االحذية بقيمة ‪ $ 100,000‬وقدرت قيمتها كخردة ب‪ ,$ 10,000‬وقدرت عدد الوحدات ي‬
‫االنتاج ب‪ 500,000‬حذاء‪ ,‬وخالل سنة ‪ 2015‬تم انتاج ‪ 5000‬حذاء‪ ,‬المطلوب احتساب قسط االهالك لسنة ‪. 2015‬‬
‫ى ي‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

 ‫‪5000‬‬

‫‪ 2015‬قسط االهالك لسنة‬ ‫=‬ ‫‪100,000 - 10,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪900 $‬‬

‫‪500,000‬‬

‫الت ستنتجها طيلة ىفتة تشغيلها‪ ,‬ولم تاخذ ى‬

‫الفتة الزمنية ن‬
‫بعي االعتبار ‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫الت تنتجها اآللة او ي‬
‫الحظ ان استخدام هذه الطريقة تعتمد عىل معرفة عدد الوحدات ي‬

‫طريقة معدل النفاذ‬

‫بشاء ارض وقامت ببناء ن‬
‫مبت فوق هذه االرض فانه اليتم اهالك االرض وانما يتم اهالك تكلفة‬ ‫اض اليتم اهالكها‪,‬فمثال اذا قامت المنشأة ر‬ ‫ن‬
‫عىل عكس االصول الثابتة االخرى فان االر ي‬
‫فق هذه الحالة يجب ان يتم احتساب‬ ‫ن‬ ‫ر‬ ‫ن‬
‫المبت الذي يقع عىل االرض‪ ,‬ولكن اذا تم شاء االرض بهدف استخراج الموارد الطبيعية كالنفط والذهب او الزيت الصخري او غت ذلك‪ ,‬ي‬
‫الت يتم استخراجها خالل السنة المالية وذلك حسب‬ ‫ى‬
‫يح‪ ,‬ويتغت قسط االهالك بحسب كمية وعدد الوحدات ي‬ ‫قسط اهالك لهذه الموارد الطبيعية النها تمتلك صفة النفاذ التدر ى ي‬
‫المعادلة التالية ‪:‬‬

‫تكلفة االصل‬

‫عدد الوحدات المستخرجة خالل‬

‫قسط االهالك‬ ‫=‬ ‫‪x‬‬
‫السنة المالية‬
‫عدد الوحدات المقدر استخراجها‬
‫االنتاج‬
‫ى ي‬ ‫طيلة العمر‬

‫المعالجة المحاسبية لمرصوف االهالك ‪:‬‬

‫ان مرصوف االهالك يعامل معاملة المصاريف االخرى‪ ,‬فبعد ان يتم تحديد قسط االهالك السنوي بأي طريقة من طرق االهالك يتم بعد ذلك تسجيله ن يف الدفاتر ن يف الجانب‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫المدين‪ ,‬اما ن يف الجانب الدائن فيتم فتح حساب وسيط يسىم مجمع اهالك االصل‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬مرصوف اهالك االصل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬مجمع اهالك االصل‬

‫ويعتت‬
‫ى‬ ‫الفتات المالية السابقة‪ ,‬فهو يزداد ن يف كل ىفتة مالية بقيمة مرصوف االهالك المضاف‪,‬‬‫الفتة الحالية ومضافا اليه ى‬ ‫يمثل رصيد مجمع االهالك نف نهاية ى‬
‫الفتة مرصوف اهالك ى‬
‫ي‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫حساب مجمع االهالك ذات طبيعة دائنة اال انه يظهر ف نهاية السنة عند اعداد القوائم المالية ف جانب االصول من ن‬
‫المتانية العمومية مخصوما من قيمة تكلفة رشاء االصل‪ ,‬وذلك‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ى‬
‫الدفتية‪.‬‬ ‫ن‬
‫بصاف القيمة‬ ‫ك يظهر االصل نف ن‬
‫المتانية‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫مثال‬

‫االنتاج ب ‪3‬سنوات‪ ,‬وقدرت قيمتها كخردة ب‪ ,$ 900‬ويتم اهالكها بطريقة القسط الثابت‪.‬‬ ‫نف ‪ 2015/01/01‬قامت المنشأة ر‬
‫ى ي‬ ‫بشاء آلة بقيمة ‪ $ 6000‬نقدا‪ ,‬وقد تم تقدير عمرها‬ ‫ي‬

‫المطلوب‪:‬‬
 ‫‪ .1‬تسجيل قيود التسوية الخاصة باآللة لسنة ‪.2017,2016,2015‬‬
‫الدفتية لآللة ن يف كل سنة‪.‬‬
‫ى‬ ‫ن‬
‫صاف القيمة‬
‫الماىل وتحديد ي‬
‫ي‬ ‫‪ .2‬تصوير قائمة المركز‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫ن يف سنة ‪:2015‬‬

‫اوال ‪ :‬ن يف ‪ 2015/01/01‬يتم اثبات رشاء اآللة نقدا ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪6000‬‬ ‫من ح‪/‬اآللة‬

‫‪6000‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫ثانيا ‪ :‬ن يف نهاية السنة ‪ 2015/12/31‬يتم احتساب قسط االهالك السنوي لآللة ‪:‬‬

‫‪6000 – 900‬‬

‫قسط االهالك السنوي‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫‪1700 $‬‬

‫‪3‬‬

‫التاىل‪:‬‬
‫ثم يسجل قيد التسوية ي‬
 ‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪1700‬‬ ‫من ح‪/‬مرصوف اهالك اآللة‬

‫‪1700‬‬ ‫اىل ح‪/‬مجمع اهالك اآللة‬

‫متان المراجعة بعد التسويات ليتم اعداد القوائم المالية‪,‬‬ ‫بعد تسجيل قيد رشاء واهالك االصل لسنة ‪ 2015‬يتم بعد ذلك ترحيل القيود اىل الحسابات نف ى‬
‫دفت االستاذ العام واعداد ن‬
‫ي‬
‫وشحنا‪ ,‬اما حساب مجمع اهالك اآللة فيظهر فن‬ ‫الفتة ويتم اغالقه نف حساب االرباح والخسائر كما سبق ر‬
‫فيظهر حساب مرصوف االهالك نف قائمة الدخل مخصوما من ايرادات ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫بصاف القيمة الدفتية‬ ‫الماىل ن يف جانب االصول ومخصوما من حساب اآللة لتظهر قيمة اآللة‬ ‫قائمة المركز‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫المبلغ‬ ‫االصول‬ ‫المبلغ‬ ‫ىن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫االصول الثابتة‬

‫‪6000‬‬ ‫اآللة‬

‫)‪(1700‬‬ ‫مجمع اهالك اآللة‬

‫‪4300‬‬ ‫ن‬
‫بالصاف‬ ‫اآللة‬
‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع ى ن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫ن يف سنة ‪: 2016‬‬

‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫ن يف نهاية سنة ‪ 2016‬يتم تسجيل قيد اهالك اآللة كما تم تسجيله ن يف ‪2015‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

 ‫‪1700‬‬ ‫من ح‪/‬مرصوف اهالك اآللة‬

‫‪1700‬‬ ‫اىل ح‪/‬مجمع اهالك اآللة‬

‫الماىل‬ ‫ى‬
‫الدفتية لآللة عند اعداد قائمة المركز‬ ‫ن‬
‫صاف القيمة‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫وبعد اعداد القيد وترحيله واعداد متان المراجعة‪ ,‬ستداد حساب مجمع االهالك (‪ )$ 3400=1700+1700‬وستتغت ي‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬

‫المبلغ‬ ‫االصول‬ ‫المبلغ‬ ‫ىن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫االصول الثابتة‬

‫‪6000‬‬ ‫اآللة‬

‫)‪(3400‬‬ ‫مجمع اهالك اآللة‬

‫‪2600‬‬ ‫ن‬
‫بالصاف‬ ‫اآللة‬
‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع ى ن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫ن يف سنة ‪: 2017‬‬

‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫ن يف نهاية سنة ‪ 2017‬يتم تسجيل قيد اهالك اآللة كما تم تسجيله ن يف ‪ 2015‬و ‪2016‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪1700‬‬ ‫من ح‪/‬مرصوف اهالك اآللة‬

‫‪1700‬‬ ‫اىل ح‪/‬مجمع اهالك اآللة‬

 ‫ى‬
‫الدفتية لآللة عند اعداد قائمة‬ ‫ن‬
‫صاف القيمة‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫وبعد اعداد القيد وترحيله واعداد متان المراجعة‪ ,‬ستداد حساب مجمع االهالك ليصبح (‪ )$ 5100 =1700+1700+1700‬وستتغت ي‬
‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫الماىل‬
‫ي‬ ‫المركز‬

‫المبلغ‬ ‫االصول‬ ‫المبلغ‬ ‫ىن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫االصول الثابتة‬

‫‪6000‬‬ ‫اآللة‬

‫)‪(5100‬‬ ‫مجمع اهالك اآللة‬

‫‪900‬‬ ‫ن‬
‫بالصاف‬ ‫اآللة‬
‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع ى ن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫مالحظات عىل الحل ‪:‬‬

‫مجمع اهالك اآللة ن يف نهاية سنة ‪ = 2017‬قسط االهالك ن يف ‪ + 2015‬قسط االهالك ن يف ‪ + 2016‬قسط االهالك ن يف ‪2017‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ى‬
‫الدفتية لاللة = تكلفة رشاء االصل ‪ -‬مجمع االهالك‬ ‫صاف القيمة‬ ‫ن‬ ‫‪.2‬‬
‫ي‬
‫والت تساوي ‪$ 900‬‬ ‫االنتاج المقدر لها تساوت مع قيمة الخردة ى‬
‫ى‬ ‫العمر‬ ‫نهاية‬ ‫ف‬ ‫الدفتية لآللة ن‬
‫ى‬ ‫صاف القيمة‬‫ن‬ ‫‪.3‬‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫المحاسبة عن اعادة تقدير االصول الثابتة‬

‫‪Re-evaluation of fixed assets Accounting‬‬

‫حت يصبح جاهزا للعمل‪ ,‬فان هناك مصاريف اضافية قد يتم انفاقها عىل االصل‬‫الت انفقت عليه ى‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫بعد اقتناء االصل وتسجيل قيمته بحسب سعر شاءه مضافا اليه كافة المصاريف ي‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫بعد استخدامه مثل مصاريف الصيانة ومصاريف التشغيل او التطوير‪ ,‬وهنا يجب ان يتم التفريق بي نوعي من المرصوفات منها ما يتم تحميله عىل االصل ومنها ما يتم تحميله‬
‫عىل دخل ى‬
‫الفتة المالية ‪.‬‬
 ‫المرصوفات االيرادية‬

‫الت تدفعها المنشأة وتستفيد منها المنشأة لسنة مالية واحدة او اقل‪ ,‬وسميت بااليرادية النها تساهم ن يف تحقيق االيراد خالل السنة المالية الواحدة‪ ,‬بحيث تظهر ن يف‬
‫ى‬
‫وىه المصاريف ي‬
‫ي‬
‫ن‬ ‫ى‬
‫قائمة الدخل مخصومة من ايرادات الفتة مثل مصاريف صيانة االصل ومصاريف الرواتب ومصاريف الهاتف والكهرباء والدعاية واالعالن وغتها‪ ,‬ويتم تسجيلها يف الدفاتر بحسب‬
‫وشحنا ن يف الدروس السابقة ‪.‬‬ ‫تسميتها نف الطرف المدين كما سبق ر‬
‫ي‬
‫المرصوفات الراسمالية‬
‫ى‬
‫الت تنفق عىل االصل‬ ‫ن‬ ‫الت تدفعها المنشأة وتستفيد منها المنشأة ال ر‬
‫ى‬
‫المبان واستبدال محرك السيارة فهذه المصاريف ي‬
‫ي‬ ‫كت من سنة مالية واحدة مثل مصاريف ترميم‬ ‫ىه المصاريف ي‬
‫ي‬
‫االنتاج لالصل ‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫ستغط منفعتها لفتة تتجاوز السنة او ن‬
‫ى ي‬ ‫ستيد من العمر‬ ‫ي‬
‫الفتة بحيث‬‫االنتاج لالصل فيتم تحميلها عىل تكلفة االصل‪ ,‬اما المصاريف االيرادية فيتم تحميلها عىل دخل ى‬ ‫الت ى ن‬
‫ى‬
‫ى ي‬ ‫ستيد من العمر‬ ‫ىه تلك المصاريف ي‬ ‫اذن المصاريف الراسمالية ي‬
‫االنتاج المقدر‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫ى ي‬ ‫الت تنفق عىل صيانة واصالح االصل للمحافظة عىل العمر‬ ‫تظهر يف قائمة الدخل مخصومة من ايرادات الفتة الحالية ليتم اغالقها يف نهاية الفتة‪ ,‬مثل المصاريف ي‬
‫لالصل ‪.‬‬

‫االنتاج لالصل‬
‫ى ي‬ ‫اعادة تقدير العمر‬

‫االنتاج لالصل مرة اخرى وتغيت قسط‬ ‫الت يتم تحميلها عىل تكلفة االصل ى ن‬
‫ى‬
‫ى ي‬ ‫االنتاج لالصل وهذا بدوره يتطلب منا اعادة تقدير العمر‬
‫ى ي‬ ‫ستيد من العمر‬ ‫ان المصاريف الراسمالية ي‬
‫ى‬
‫الت تم فيها اعادة التقدير ومن دون ان يؤثر عىل السنوات السابقة‪ ,‬ويتم احتساب قسط االهالك الجديد وفق المعادلة التالية ‪:‬‬
‫االهالك للسنوات القادمة والسنة ي‬
‫ى‬
‫الدفتية لالصل ‪-‬الخردة‬ ‫صاف القيمة‬‫ن‬
‫ي‬

‫مرصوف االهالك الجديد‬ ‫=‬

‫ى‬
‫المتبق‬ ‫االنتاج‬
‫ي‬ ‫ى ي‬ ‫العمر‬

‫علما بان ‪:‬‬

‫ى‬
‫الدفتية لالصل‬ ‫صاف القيمة‬‫ن‬ ‫=‬ ‫تكلفة االصل ‪ -‬مجمع االهالك‬
‫ي‬

‫‪Example‬‬

‫ن‬
‫‪,$‬وف ‪ 2015/01/01‬قررت ر‬
‫الشكة‬ ‫االنتاج ب‪ 5‬سنوات وقيمتها كخردة ب‪2000‬‬ ‫اشتت ن يف ‪ 2012/01/01‬سيارة بقيمة ‪ ,$ 10000‬وتم تقدير عمرها‬‫اذا علمت ان رشكة االمل ى‬
‫ي‬ ‫ى ي‬
‫االنتاج المقدر للسيارة من ‪ 5‬سنوات ليصبح ‪ 7‬سنوات علما بان ر‬
‫الشكة تستخدم طريقة القسط الثابت‪ ,‬و‪:Required‬‬ ‫ى ي‬ ‫اعادة تقدير العمر‬

‫‪ .1‬احتساب مرصوف االهالك لسنة ‪.2015‬‬

‫اسماىل) يساوي ‪.$3000‬‬ ‫احتساب مرصوف االهالك لسنة ‪ 2015‬اذا ى‬
‫افتضنا ان تكلفة التحسينات (مرصوف ر‬ ‫‪.2‬‬
‫ي‬

‫‪Required :‬‬
 ‫االنتاج القديم‬
‫ى ي‬ ‫‪ 1‬يتم استخراج مرصوف اهالك االصل حسب العمر‬

‫‪10000 - 2000‬‬

‫قسط االهالك القديم‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫‪1600‬‬

‫‪5‬‬

‫‪ 2‬نستخرج رصيد مجمع اهالك السيارة لغاية ‪ 2015/01/01‬والذي يساوي مجموع قسط االهالك للسنوات ‪ 2014+2013+2012‬ويساوي ‪$ 4800‬‬

‫ى‬
‫والت تساوي تكلفة السيارة ‪ -‬مجمع االهالك السيارة اي ‪ 4800-10000‬وتساوي ‪$ 5200‬‬ ‫ى‬
‫‪ 3‬نستخرج القيمة الدفتية للسيارة ي‬

‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫الدفتية للسيارة ن يف ‪ ,2015/01/01‬يمكننا احتساب قسط االهالك الجديد‬
‫ى‬ ‫ن‬
‫صاف القيمة‬
‫‪ 4‬بعد ايجاد ي‬

‫‪5200 - 2000‬‬

‫مرصوف االهالك الجديد لسنة‬

‫=‬ ‫=‬ ‫‪800‬‬
‫‪2015‬‬

‫‪7-3‬‬
 ‫المحاسبة عن الديون‬

‫‪Debts Accounting‬‬

‫ى‬
‫الت تقوم بعمليات البيع اآلجل (عىل الحساب) لعمالئها قد تواجه بعض المشكالت عند تحصيل ديونها المستحقة من المدينون وذلك من حيث عدم قدرة المدين من‬
‫ان المنشاة ي‬
‫تسديد المبالغ المستحقة عليه او جزء منها نتيجة الفالسه او موته او غت ذلك‪.‬‬

‫انواع الديون‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫نف نهاية ى‬

‫الفتة المالية تقوم المنشاة بجرد حساب المدينون وتقسيم الديون اىل ثالثة اقسام‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫الديون الجيدة‪:‬‬

‫ن‬
‫معروفي لدى المنشأة نتيجة تعامالت سابقة معهم‬ ‫وف الموعد المحدد‪ ,‬فاصحاب هذه الديون‬ ‫ن‬ ‫ى‬
‫الت تتوقع المنشأة تحصيل مبالغها المستحقة من المدينون بانتظام ي‬
‫وىه الديون ي‬
‫ي‬
‫بانهم يسددون ما عليهم من مبالغ بانتظام ‪.‬‬

‫الديون المشكوك ن يف تحصيلها‪:‬‬

‫خت او اشاعة‬ ‫ن‬ ‫ى‬

‫الت تتوقع المنشأة من عدم قدرتها عىل تحصيل جزء منها او كلها‪ ,‬وذلك من خالل تجارب سابقة معهم بعدم تسديدهم يف المواعيد المحددة‪,‬او ورود ى‬
‫وىه الديون ي‬
‫ي‬
‫بتعش المدين ماليا او غت ذلك ‪.‬‬

‫الديون المعدومة‪:‬‬

‫ى‬
‫الت تتاكد المنشأة فعال من عدم قدرتها عىل تحصيلها وذلك نتيجة افالس المدين او موته او غت ذلك ‪.‬‬
‫وىه الديون ي‬
‫ي‬

‫المعالجة المحاسبية للديون المشكوك ن يف تحصيلها‬

‫ن يف نهاية السنة تقوم المنشأة بتقدير قيمة الديون المشكوك ن يف تحصيلها واثباتها كخسائر محتملة الوقوع بحسب مبدأ الحيطة والحذر الذي ياخذ الخسائر المتوقعة بالحسبان عند‬
‫الثان باسم مخصص ديون مشكوك ن يف‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫اعداد القوائم المالية‪ ,‬ويتم ذلك بفتح حسابي االول باسم مصاريف ديون مشكوك يف تحصيلها يكون يف الجانب المدين‪ ,‬والحساب ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫الدائن‬ ‫الجانب‬ ‫ف‬ ‫تحصيلها يسجل ن‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬م‪.‬ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫قيمة الديون المشكوك ن يف تحصيلها‬

 ‫الفتة يتم اقفال حساب مصاريف ديون مشكوك ن يف تحصيلها ن يف حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل)‪:‬‬
‫وف نهاية ى‬
‫ي‬
‫ن‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪/‬ارباح وخسائر(ملخص الدخل‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪/‬م‪.‬ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫اقفال مرصوف الديون المشكوك ن يف تحصيلها ن يف حساب االرباح والخسائر‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫المتانية ن يف جانب االصول ومخصوما من رصيد المدينون‬
‫بالرغم من ان حساب مخصص الديون المشكوك نف تحصيلها ذات طبيعة دائنه ولكن لغايات االفصاح يظهر نف ن‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫المبلغ‬ ‫االصول‬ ‫المبلغ‬ ‫ىن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫االصول المتداولة‬

‫‪xxx‬‬ ‫المدينون‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪xxx‬‬ ‫ن‬
‫بالصاف‬ ‫المدينون‬
‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع ى ن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫والت من المتوقع ان يتم تحصيلها من العمالء خالل ى‬

‫الفتة المالية القادمة‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ى‬
‫بالصاف تمثل قيمة الديون الجيدة ي‬
‫ي‬ ‫مالحظة ‪ :‬ان حساب المدينون ي‬
‫الت تظهر قيمتها‬

‫طرق تحديد نسبة الديون المشكوك ن يف تحصيلها‬

‫الت مرت بها المنشأة ن يف السنوات السابقة عند التعامل مع المدينون‪,‬‬

‫ى‬
‫الختات والتجارب ي‬
‫ن‬
‫بعد مراجعة ارصدة المدينون يتم تحديد قيمة الديون المشكوك يف تحصيلها بناءا عىل ى‬
‫صاف المبيعات اآلجلة‪ ,‬والتقدير عىل اساس ارصدة المدينون‪ ,‬والتقدير عىل‬ ‫ن‬ ‫وهنالك عدة طرق لتقدير وتحديد مخصص الديون المشكوك ن يف تحصيلها‪ ,‬ومنها التقدير عىل اساس‬
‫ي‬
‫اساس العمر ن‬
‫الزمت للديون‪:‬‬
‫ي‬
 ‫صاف المبيعات اآلجلة‬‫التقدير عىل اساس ن‬
‫ي‬
‫(اجماىل المبيعات اآلجلة ‪ -‬مردودات المبيعات ومسموحاتها ‪-‬الخصم المسموح به‬ ‫صاف المبيعات اآلجلة‬‫يتم تقدير قيمة المخصص بموجب هذه الطريقة بتحديد نسبة مئوية من ن‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫عىل المبيعات )‪ ,‬وتعرف هذه الطريقة بمدخل قائمة الدخل‪.‬‬

‫مثال‬

‫صاف المبيعات اآلجلة ‪.‬‬‫صاف المبيعات اآلجلة رلشكة السالم يساوي ‪ ,$ 20000‬وتم تقدير قيمة الديون المشكوك نف تحصيلها بنسبة ‪ %3‬من ن‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫يف ‪ 2015/12/31‬كان رصيد ي‬

‫المطلوب‬

‫احتساب قيمة مخصص الديون المشكوك ن يف تحصيلها وتسجيلها ن يف الدفاتر ‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫ى‬
‫والت ستساوي‬ ‫ن‬ ‫برصب النسبة المئوية المقدرة للديون المشكوك ن يف تحصيلها‬
‫اوال ‪:‬يتم استخراج المخصص وذلك ن‬
‫بصاف المبيعات اآلجلة ي‬
‫ي‬
‫التاىل‪:‬‬
‫‪ 600 = %3 * 20000‬دوالر‪ ,‬ثم يتم تسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪600‬‬ ‫من ح‪/‬م‪.‬ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪600‬‬ ‫اىل ح‪/‬مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫قيمة الديون المشكوك ن يف تحصيلها بنسبة ‪%3‬من المبيعات اآلجلة‬

‫ثانيا‪:‬يتم اقفال حساب مصاريف ديون مشكوك ن يف تحصيلها ن يف حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل)‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪600‬‬ ‫)من ح‪/‬ارباح وخسائر(ملخص الدخل‬

‫‪600‬‬ ‫اىل ح‪/‬م‪.‬ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

 ‫اقفال مرصوف الديون المشكوك ن يف تحصيلها ن يف حساب االرباح والخسائر‬

‫التقدير عىل اساس ارصدة المدينون‬

‫الختات والتجارب السابقة مع المدينون‪ ,‬وتعرف هذه الطريقة‬‫يتم تقدير قيمة المخصص بموجب هذه الطريقة بتحديد نسبة مئوية من رصيد حساب المدينون‪ ,‬وذلك بناءا عىل ى‬
‫ى‬
‫الت سبقتها‪ ,‬وسيتم اعطاء امثلة عليها‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ن‬
‫بمدخل المتانية‪ ,‬وهذه الطريقة اكت استخداما من الطريقة ي‬

‫تسوية حساب مخصص الديون المشكوك ن يف تحصيلها‬

‫نف حالة وجود رصيد حساب سابق لمخصص الديون المشكوك نف تحصيلها نف نهاية ى‬
‫الفتة المالية فعند ذلك يتم مقارنة الرصيد القديم مع الرصيد الجديد‪ ,‬ونتيجة المقارنة ستظهر‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫لدينا االحتماالت التالية ‪:‬‬

‫رصيد المخصص الجديد مساوي للرصيد القديم‬

‫فعند ذلك ال يتم عمل اي قيود تسوية‬

‫اكت من المخصص القديم‬

‫رصيد المخصص الجديد ى‬

‫كالتاىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫فعند ذلك يتم اعداد قيد بقيمة الزيادة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬م‪.‬ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫رصيد المخصص الجديد اقل من الرصيد القديم‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫فعند ذلك يتم اعداد قيد لتخفيض قيمة المخصص‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬م‪.‬ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫مثال‬

‫متان مراجعة رشكة السالم بقيمة ‪ ,$10000‬ورصيد حساب مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها بقيمة ‪ ,$300‬وعند الجرد‬ ‫نف ‪ 2015/12/31‬ظهر رصيد حساب المدينون نف ن‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ن‬
‫قررت رشكة السالم تكوين مخصص للديون المشكوك يف تحصيلها بنسبة ‪ %5‬من رصيد المدينون‪.‬‬

‫المطلوب‬
 ‫تسجيل قيود التسوية نف ى‬
‫دفت اليومية‪.‬‬ ‫ي‬

‫الحل‪:‬‬

‫اوال ‪:‬يتم احتساب قيمة المخصص الجديد وذلك ن‬

‫برصب النسبة المقدرة برصيد المدينون (‪ )%5*10000‬وتساوي ‪.$500‬‬

‫ى‬
‫الت يجب تسجيلها‬ ‫ثانيا ‪:‬يتم بعد ذلك مقارنة المخصص الجديد بالقديم(‪ )500-300‬ويساوي ‪ ,$200‬ي‬
‫وىه تمثل قيمة الزيادة ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪200‬‬ ‫من ح‪/‬م‪.‬ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪200‬‬ ‫اىل ح‪/‬مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫اثبات قيمة الزيادة الحاصلة ن يف المخصص‬

‫المعالجة المحاسبية للديون المعدومة‬

‫يعت حصول خسارة لدى المنشأة يجب اثباتها ن يف الدفاتر‪ ,‬وذلك بفتح حساب باسم ديون معدومة‬
‫ن‬
‫عندما تتاكد المنشأة فعال بعدم قدرة المدين من تسديد دينه او جزء منه فهذا ي‬
‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫ن‬
‫يسجل بالطرف المدين بقيمة الدين واقفال حساب المدين بجعله يف الطرف الدائن‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الديون المعدومة‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪/‬المدينون (اسم العميل‬

‫‪...‬دين معدوم من حساب ذمة فالن‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫الطريقتي‪ ,‬الطريقة االوىل ان يتم اقفالها ن يف حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل)‬
‫ن‬ ‫وف نهاية ى‬
‫الفتة يتم اقفال حساب الديون المعدومة باحدى‬ ‫ي‬
‫ن‬ ‫●‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬االرباح والخسائر‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الديون المعدومة‬

‫اقفال الديون المعدومة ن يف حساب االرباح والخسائر(ملخص‬

‫الدخل‬

‫والطريقة الثانية تعتمد ان كانت المنشأة تستخدم طريقة المخصص ن يف اثبات الديون المشكوك ن يف تحصيلها‪ ,‬فعند ذلك يتم اقفال حساب الديون المعدومة ن يف حساب‬ ‫●‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫المخصص‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الديون المعدومة‬

‫‪.‬اقفال الديون المعدومة ن يف حساب مخصص د‪.‬م‬

‫الباف ن يف حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل)‪.‬‬

‫ى‬
‫اكت من قيمة المخصص فعند ذلك يتم اقفال ي‬
‫يف الطريقة الثانية اذا كان قيمة الدين المعدوم ى‬
‫ن‬ ‫●‬
‫مثال‬

‫نف ‪ 2014/12/31‬ظهرت االرصدة التالية نف ن‬

‫متان مراجعة رشكة السالم‪:‬‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫االرصدة المدينة‬ ‫االرصدة الدائنة‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪6000‬‬ ‫مدينون‬

‫‪150‬‬ ‫ديون معدومة‬

‫‪350‬‬ ‫مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫وبعد الجرد قررت المنشأة اعدام دين مقداره ‪ ,$200‬وتكوين مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها بنسبة ‪ %4‬من رصيد المدينون‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫الماىل‪.‬‬
‫ي‬ ‫تسجيل قيود التسوية‪ ,‬وترصيد الحسابات بعد التسويات‪ ,‬واعداد قائمة المركز‬

‫الحل‪:‬‬
 ‫ى‬
‫الت قررت المنشأة اعدامها‪:‬‬
‫اوال ‪:‬يتم اثبات الديون المعدومة ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪200‬‬ ‫من ح‪/‬الديون المعدومة‬

‫‪200‬‬ ‫اىل ح‪/‬المدينون‬

‫اثبات قيمة الديون المعدومة‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫ثانيا ‪:‬بما انه يوجد رصيد قديم لمخصص الديون المشكوك ن يف تحصيلها‪ ,‬فعند ذلك يتم اقفال الديون المعدومة (‪ )$350=200+150‬ن يف هذا المخصص‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪350‬‬ ‫من ح‪/‬مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪350‬‬ ‫اىل ح‪/‬الديون المعدومة‬

‫اقفال الديون المعدومة ن يف حساب المخصص‬

‫ثالثا ‪:‬بعد ذلك يتم تكوين مخصص جديد بنسبة ‪ %4‬من رصيد حساب المدينون الجديد (‪ )%4*5800‬فيصبح يساوي ‪$232‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪232‬‬ ‫من ح‪/‬ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪232‬‬ ‫اىل ح‪/‬مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

 ‫اثبات تكوين مخصص جديد بنسبة ‪%4‬من رصيد المدينون‬

‫رابعا‪:‬ارصدة الحسابات بعد تسجيل قيود التسوية‬

‫منه‬ ‫له‬

‫‪350‬‬ ‫ح‪/‬ديون معدومة‬ ‫‪350‬‬ ‫رصيد سابق‬

‫‪232‬‬ ‫ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪232‬‬ ‫رصيد دائن‬

‫‪582‬‬ ‫‪582‬‬

‫منه‬ ‫له‬

‫‪150‬‬ ‫رصيد سابق‬ ‫‪350‬‬ ‫مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪200‬‬ ‫مدينون‬

‫‪350‬‬ ‫‪350‬‬

‫منه‬ ‫له‬
 ‫‪6000‬‬ ‫رصيد سابق‬ ‫‪200‬‬ ‫ديون معدومة‬

‫‪5800‬‬ ‫رصيد مدين‬

‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬

‫التاىل‪:‬‬
‫الماىل عىل الشكل ي‬
‫ي‬ ‫خامسا ‪:‬بعد تسجيل قيود التسوية وترصيدها ستظهر قائمة المركز‬

‫المبلغ‬ ‫االصول‬ ‫المبلغ‬ ‫ىن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫االصول المتداولة‬

‫‪5800‬‬ ‫المدينون‬

‫)‪(232‬‬ ‫مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫‪5568‬‬ ‫ن‬
‫بالصاف‬ ‫المدينون‬
‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع ى ن‬

‫االلتامات وحقوق الملكية‬

‫تحصيل الديون المعدومة‬

‫فق هذه الحالة يتم فتح حساب باسم ديون معدومة محصلة باعتبارها ايراد تم تحقيقه خالل ى‬
‫الفتة‬ ‫ن‬
‫قد تحصل المنشأة بعد عدة سنوات عىل دين قد اعدم سابقا او جزء منه‪ ,‬ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬ديون معدومة محصلة‬

 ‫تحصيل دين معدوم نقدا‬

‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫الفتة يتم اقفاله نف دخل ى‬

‫الفتة باعتباره ايراد‬ ‫وف نهاية ى‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬ديون معدومة محصلة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬االرباح والخسائر‬

‫اقفال ديون معدومة محصلة ن يف حساب االرباح والخسائر‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ر‬

‫لكن اذا كانت الشكة تستخدم طريقة المخصص يف اقفال ديونها المعدومة وكان هنالك رصيد للمخصص فعند ذلك يتم اثبات الديون المعدومة المحصلة بالقيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬مخصص ديون مشكوك ن يف تحصيلها‬

‫تحصيل دين معدوم نقدا‬

‫السلغ (البضاعة)‬
‫ي‬ ‫المحاسبة عن المخزون‬

‫‪Inventory Accounting‬‬

‫تختلف العمليات المالية ن يف المنشآت التجارية عنها ن يف المنشآت الخدمية من حيث طريقة تحقيق االيرادات‪ ,‬حيث تحقق المنشآت الخدمية ايراداتها عن طريق تقديم الخدمات‬
‫للعمالء والزبائن مقابل اجور واتعاب (ايرادات) مثل مكاتب االستشارات المحاسبية والتدقيق ر‬
‫وشكات الدعاية واالعالن‪ ,‬اما بالنسبة للمنشآت التجارية فانها تحقق ايراداتها عن‬
‫طريق رشاء البضائع واعادة بيعها مثل محالت بيع المواد التموينية ومحالت بيع المالبس وغتها ‪.‬‬

‫السلغ‬
‫ي‬ ‫المخزون‬

‫ىه عبارة عن بضاعة جاهزة للبيع‪ ,‬اما المخزون ن يف المنشآت الصناعية فتشتمل‬ ‫ن‬
‫الت تمتلكها المنشأة بغرض اعادة بيعها‪ ,‬والمخزون يف المنشآت التجارية ي‬
‫ى‬
‫ىه السلع والمواد ي‬ ‫المخزون ي‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫وف نهاية الفتة المالية سيبق جزء من‬‫ن‬ ‫للبضاعة‪,‬‬ ‫وبيع‬ ‫اء‬
‫ش‬ ‫ر‬ ‫بعمليات‬ ‫المالية‬ ‫ة‬ ‫ى‬
‫الفت‬ ‫خالل‬ ‫ية‬‫ر‬ ‫التجا‬ ‫المنشآت‬ ‫وتقوم‬ ‫الجاهزة‪,‬‬ ‫والبضاعة‬ ‫التشغيل‬ ‫تحت‬ ‫والبضاعة‬ ‫االولية‬ ‫مواد‬‫عىل ال‬
‫ي‬
‫المتانية ن يف جانب االصول تحت بند‬
‫والت تظهر نف ن‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫الفتة بالمخزون آخر المدة او بضاعة اخر المدة‪ ,‬ى‬ ‫المشتاة غت مباع‪ ,‬تسىم هذه البضاعة المتبقية نف المخازن نف نهاية ى‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ى‬ ‫البضاعة‬
‫االصول المتداولة‪.‬‬

‫جرد المخزون‬

‫ن‬
‫بتعيي لجنة مكونة من شخص او مجموعة من‬ ‫الفتة المالية‪ ,‬حيث تقوم المنشأة نف نهاية ى‬
‫الفتة‬ ‫يقصد بعملية الجرد هو معرفة كمية البضاعة المتبقية نف المخازن وقيمتها نف نهاية ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫االشخاص ليقومو بجرد كمية البضاعة المتبقية ن يف المخازن من خالل عملية العد او وزن او قياس البضاعة‪ ,‬وتعبئة المعلومات يف نموذج الجرد‪ ,‬وهذا نموذج جرد بسيط لمحل يبيع‬
‫ن‬
‫المواد الغذائية ‪:‬‬
 ‫اسم الصنف‬ ‫الوحدة‬ ‫‪ $‬تكلفة الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫‪ $‬التكلفة االجمالية‬

‫معلبات‬ ‫كرتون‬ ‫‪10‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1000‬‬

‫سكاكر‬ ‫كيلو‬ ‫‪5‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪500‬‬

‫ر‬
‫مشوبات غازية‬ ‫قطعة‬ ‫‪0.5‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬

‫مواد تنظيف‬ ‫قطعة‬ ‫‪1‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬

‫الرقابة عىل المخزون‬

‫الماىل‪ ,‬وهذا يتطلب‬ ‫الت تمتلكها المنشأة وان قيمة المخزون نف نهاية ى‬
‫الفتة المالية تؤثر عىل نتيجة اعمال المنشأة ( رب ح اوخسارة ) وعىل المركز‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫يعتت المخزون من الموارد المهمة ي‬
‫ى‬
‫من المنشأة ان تستخدم طرق للرقابة عىل المخزون‪ ,‬ومن الطرق المستخدمة ان تخصص المنشأة لكل صنف من اصناف البضاعة الموجودة لديها بطاقة خاصة بها تسىم بطاقة‬
‫والشاء واي مردودات تحدث من واقع المستندات لمعرفة كمية ورصيد‬ ‫صنف‪ ,‬بحيث تسجل نف هذه البطاقة الحركات الواردة والصادرة الخاصة بالصنف بناءا عىل عمليات البيع ر‬
‫ي‬
‫كل صنف نف اي وقت من االوقات ومقارنتها مع ما هو موجود نف المخازن‪ ,‬و تقوم بعض المنشآت بتوظيف شخص يكون مسؤول عن البضاعة الموجودة ف المخازن‪ ,‬يسىم ن‬
‫امي‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫امي المخازن‪ ,‬وهذا نموذج لبطاقة صنف احذية رياضية لمحل يعمل ن يف تجارة االحذية ‪:‬‬ ‫مستودع او ن‬

‫التاري خ‬ ‫نوع العملية‬ ‫الوارد‬ ‫الصادر‬ ‫الرصيد‬

‫‪1/1‬‬ ‫رصيد اول المدة‬ ‫‪10‬‬

‫‪1/31‬‬ ‫مبيعات‬ ‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪2/28‬‬ ‫ى‬
‫مشتيات‬ ‫‪50‬‬ ‫‪54‬‬

‫‪8/31‬‬ ‫مردودات مبيعات‬ ‫‪1‬‬ ‫‪55‬‬

‫‪10/1‬‬ ‫مردودات ى‬
‫مشتيات‬ ‫‪30‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪12/31‬‬ ‫رصيد آخر المدة‬ ‫‪25‬‬

‫المعالجة المحاسبية لعمليات البضاعة‬

‫ن‬
‫نظامي تستخدمهما المنشآت التجارية عند تسجيل العمليات الخاصة بالبضاعة‪ ,‬وهما نظام الجرد الدوري ونظام الجرد المستمر ‪.‬‬ ‫يوجد‬

‫نظام الجرد الدوري‬

‫سىم بالجرد الدوري الن عملية الجرد ال تتم اال مرة واحدة نف السنة حيث تقوم المنشأة وفق هذا النظام بعملية جرد فعىل للبضاعة الموجودة نف المخازن نف نهاية ى‬
‫الفتة المالية‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫وبالتاىل معرفة نتيجة عمل المنشأة من رب ح او خسارة‪ ,‬فوفق نظام الجرد‬ ‫وذلك لمعرفة كمية وتكلفة البضاعة المتبقية نف اخر ى‬
‫الفتة (مخزون اخر المدة) ومعرفة تكلفة المبيعات‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫الدوري يتم استخراج اجماىل الدخل نف نهاية ى‬
‫الفتة المالية من خالل الخطوات المتسلسلة التالية‪:‬‬ ‫ي‬ ‫ي‬
 ‫‪1‬جرد المخزون ن يف اخر المدة ‪:‬‬
‫اي معرفة كمية البضاعة المتبقية ن يف المخازن ن يف نهاية الفتة المالية‪.‬‬
‫ى‬

‫‪2‬استخراج تكلفة المخزون ن يف آخر المدة ‪:‬‬

‫الفتة (بضاعة آخر المدة) يتم بعد ذلك استخراج تكلفة البضاعة نف اخر المدة وتسجيل قيمتها نف الدفاتر‪ ,‬وكذلك يتم اقفال حساب المخزون فن‬
‫بعد ان يتم جرد المخزون نف نهاية ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫اول المدة (بضاعة اول المدة) وذلك بتسجيل القيود التالية‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬بضاعة آخر المدة‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫قيمة البضاعة المتبقية ن يف المخازن‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪/‬االرباح والخسائر(ملخص الدخل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬بضاعة اول المدة‬

‫اقفال حساب البضاعة ن يف اول المدة‬

‫الماىل ن يف جانب االصول ويظهر كذلك ن يف قائمة الدخل مخصوما من البضاعة المتاحة للبيع وذلك لتحديد تكلفة البضاعة المباعة‬
‫ي‬ ‫ويظهر حساب بضاعة اخر المدة ن يف قائمة المركز‬
‫ى‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ر‬
‫(تكلفة المبيعات) حسب نظام الجرد الدوري كما سيتم شحه‪ ,‬وتكلفة البضاعة يف اخر المدة تمثل تكلفة البضاعة يف اول المدة للفتة المالية القادمة‪.‬‬

‫‪3‬استخراج تكلفة البضاعة المباعة ‪:‬‬

‫الفتة ومطروحا منها تكلفة البضاعة ن يف آخر‬
‫الت تمت خالل ى‬
‫ي‬
‫ى‬
‫المشتيات ى‬ ‫الت كانت لدى المنشأة ن يف اول المدة مضافا اليها تكلفة‬
‫ى‬
‫ان تكلفة البضاعة المباعة تمثل تكلفة البضاعة ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫المدة‪ ,‬ويتم استخراج تكلفة المبيعات وفق نظام الجرد الدوري‬

‫القيمة الكلية‬ ‫القيمة الجزئية‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫بضاعة اول المدة‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات )‪(+‬‬ ‫صاف‬‫ن‬
‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات )‪(+‬‬ ‫مصاريف‬

‫‪xxx‬‬ ‫البضاعة المتاحة للبيع‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫بضاعة آخر المدة )‪(-‬‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫‪4‬استخراج مجمل دخل ى‬

‫الفتة (رب ح او خسارة) ‪:‬‬
‫الفتة اصبح بامكان المنشأة ان تحدد مجمل دخل ى‬
‫الفتة من خالل المعادلة التالية‪:‬‬ ‫بعد ان يتم تحديد تكلفة البضاعة المباعة خالل ى‬

‫القيمة‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫صاف المبيعات‬‫ن‬

‫ي‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫تكلفة المبيعات )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫)مجمل الدخل (رب ح‪/‬خسارة‬

‫الحسابات المستخدمة وفق نظام الجرد الدوري‬

‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫وىه‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ر‬

‫ي‬ ‫الت تخص حركة البضاعة خالل الفتة المالية ي‬
‫مما سبق شحه فانه وفق نظام الجرد الدوري يتم فتح مجموعة من الحسابات ي‬
‫ى‬
‫بالمشتيات‪:‬‬ ‫حسابات خاصة‬ ‫●‬
‫○ حساب المشتيات‬
‫ى‬
‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫○ حساب مصاريف‬
‫ى‬
‫المشتيات ومسموحاتها‬ ‫حساب مردودات‬ ‫○‬
‫ى‬
‫المشتيات (الخصم المكتسب)‬ ‫حساب الخصم عىل‬ ‫○‬
‫● حسابات خاصة بالمبيعات‪:‬‬
‫حساب المبيعات‬ ‫○‬
‫حساب مردودات المبيعات ومسموحاتها‬ ‫○‬
‫حساب الخصم عىل المبيعات (الخصم المسموح به)‬ ‫○‬
‫● حسابات خاصة بالمخزون‪:‬‬
‫حساب بضاعة اول المدة‬ ‫○‬
‫حساب بضاعة آخر المدة‬ ‫○‬
‫وف الدرس القادم سيتم رشح قيود البيع ر‬
‫والشاء وفق نظام الجرد الدوري‪.‬‬ ‫ن‬
‫ي‬
‫نظام الجرد المستمر‬

‫حت نهاية السنة لتتم عملية الجرد‬ ‫وفق هذا النظام فانه يتم معرفة تكلفة البضاعة المباعة ومعرفة الرب ح او الخسارة اوال باول و بعد تسجيل كل عملية بيع تحدث‪ ,‬دون االنتظار ى‬
‫الشاء ودائن عند عملية البيع ورصيده يمثل البضاعة المتبقية ن يف المخازن‪,‬‬
‫حسابي‪ ,‬حساب خاص بالبضاعة يكون مدين عند عملية ر‬ ‫ن‬ ‫ومعرفة بضاعة اخر المدة‪ ,‬حيث يتم فتح‬
‫الت تتعامل مع عدد قليل من االصناف‬ ‫الت تم بيعها‪ ,‬ويتم استخدام هذا النظام عادة من قبل المنشآت ى‬
‫وحساب آخر يسىم حساب تكلفة المبيعات يكون مدين بتكلفة البضاعة ى‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫وذات قيمة عالية مثل معارض السيارات ومحالت بيع االثاث والمفروشات وغتها‪ ,‬ولكن مع انتشار برامج الحاسوب و نظام الباركود صار الكثت من المنشآت والمحالت التجارية‬
‫الت يتم فتحها لتسجيل العمليات الخاصة بالبضاعة وفق نظام الجرد‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫ترغب باستخدام نظام الجرد المستمر عند تسجيل قيود البيع والشاء الخاصة بالبضاعة‪ ,‬والحسابات ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫المستمر‬

‫حساب البضاعة‬ ‫‪.1‬‬

‫حساب تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة المبيعات )‬ ‫‪.2‬‬
‫حساب المبيعات‬ ‫‪.3‬‬
‫حساب مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫‪.4‬‬
‫حساب الخصم الممنوح (خصم المبيعات)‬ ‫‪.5‬‬
 ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫المحاسبة عن‬

‫‪Purchases Accounting‬‬

‫الشكات التجارية اما ان تستخدم‬ ‫ي‬

‫ن‬
‫الماض ان ر‬ ‫بشاء البضاعة ثم عرضها للقيام بعد ذلك باعادة بيعها‪ ,‬وقد وضحنا ن يف الدرس‬
‫الشكات التجارية تتمثل ر‬
‫الت تقوم بها ر‬
‫ى‬ ‫ر‬
‫ان عملية الشاء ي‬
‫ر‬
‫وف هذا الدرس سيتم شح‬ ‫ن‬ ‫ر‬ ‫ن‬
‫نظام الجرد الدوري او نظام الجرد المستمر‪ ,‬وكل نظام لديه طريقته يف تسجيل العمليات الخاصة بالبضاعة سواء كانت عمليات بيع او عمليات شاء‪ ,‬ي‬
‫عمليات ر‬
‫الشاء وفق نظام الجرد الدوري والجرد المستمر‪.‬‬

‫ى‬
‫المشتيات وفق نظام الجرد الدوري‬ ‫تسجيل‬
‫ى‬
‫المشتاة‪ ,‬وعملية ر‬
‫الشاء اما‬ ‫المشتيات‪ ,‬هذا الحساب يكون مدين بقيمة البضاعة‬ ‫ى‬ ‫الشاء يسىم حساب‬ ‫عندما تقوم رشكة تجارية بعملية رشاء بضاعة يتم فتح حساب خاص بعملية ر‬
‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫ر‬
‫بنىك او عىل الحساب ( شاء آجل )‬
‫ي‬ ‫ان تكون نقدا او بشيك ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬‫من ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫رشاء بضاعة نقدا‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬‫من ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬

‫رشاء بضاعة بشيك مسحوب عىل البنك‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬‫من ح‪/‬‬
 ‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الذمم الدائنة‬

‫رشاء بضاعة عىل الحساب‬

‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫مصاريف‬

‫حت تصل البضاعة اىل المخازن‪ ,‬مثل مصاريف النقل والرسوم الجمركية ومصاريف التخليص وال ن‬
‫تامي عىل البضاعة وغتها‪ ,‬فاذا‬ ‫قد تتحمل المنشأة عند رشاءها للبضاعة مصاريف ى‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫والمشتي عىل ان يتحمل المشتي مصاريف نقل البضاعة من محل البائع اىل محل المشتي (التسليم محل البائع ‪ )FOB Shipping Point -‬فعندها يتم‬ ‫ى‬ ‫تم االتفاق ما ن‬
‫بي البائع‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫تسجيل تلك المصاريف المدفوعة يف دفاتر المشتي باسم مصاريف مشتيات‪ ,‬اما اذا كان االتفاق عىل ان يتحمل البائع مصاريف نقل البضاعة اىل محل المشتي (التسليم محل‬
‫المشتي ‪ ) FOB Destination -‬فال يتم عندها تسجيل اي قيد‪:‬‬ ‫ى‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫من ح‪/‬مصاريف‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫ى‬
‫المشتاة نقدا(التسليم محل البائع‬ ‫)مصاريف نقل البضاعة‬

‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫مردودات‬
‫ى‬
‫الت تم االتفاق عليها‪ ,‬عندها يتم فتح حساب خاص يسىم حساب مردودات‬ ‫ى‬
‫قد تقوم المنشأة برد البضاعة المشتاة او جزء منها بسبب التلف او النها غت مطابقة للمواصفات ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات يكون دائن بقيمة البضاعة المرتجعة‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫اىل ح‪/‬مردودات ومسموحات‬

‫رد بضاعة ى‬
‫مشتاة واستالم قيمتها نقدا‬

‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫مسموحات‬

‫ن يف بعض االحيان قد تتطلب عملية ارجاع البضاعة تكاليف عىل البائع‪ ,‬فيطلب البائع من المنشأة بان تخصم قيمة البضاعة التالفة دون ان تقوم المنشأة برد البضاعة‪ ,‬وهذه العملية‬
‫التاىل‪:‬‬ ‫ى‬
‫تسىم مسموحات المشتيات‪ ,‬ويتم تسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫اىل ح‪/‬مردودات ومسموحات‬

‫مسموحات ى‬
‫مشتيات مستلمة نقدا‬

‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫الخصم عىل‬

‫المشتيات باختالف نوع الخصم منها ما يتم اثبات الخصم ن يف الدفاتر ومنها ما اليتم اثباته‪ ,‬ومن هذه االنواع الخصم التجاري‬
‫ى‬ ‫تختلف المعالجة المحاسبية لعمليات الخصم عىل‬
‫والخصم النقدي وخصم الكمية‪.‬‬

‫الخصم التجاري‬
‫ى‬
‫المشتي‬ ‫والمشتي عىل تخفيض سعر السلعة‪ ,‬وهذا النوع من الخصم اليتم تسجيله ن يف دفاتر البائع وال ن يف دفاتر‬
‫ى‬ ‫هو الخصم الذي ينشا بعد ان تحصل عملية تفاوض ما ن‬
‫بي البائع‬
‫ن‬ ‫ى‬
‫حت وان كانت قيمة الخصم موجودة يف الفاتورة ‪.‬‬

‫خصم الكمية‬

‫وجهي فمنها ما يتم تسجيلها ن يف الدفاتر باسم خصم كمية مكتسب‪ ,‬ومنها ما اليتم تسجيله‪ ,‬فاذا‬
‫ن‬ ‫وىه عىل‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫وهو الخصم الذي يمنحه البائع للمشتي بحسب كمية البضاعة المشتاة‪ ,‬ي‬
‫فق هذه الحالة اليتم تسجيل الخصم المكتسب فن‬ ‫المشتي من البائع بان يمنحه خصم عىل كمية معينة من البضاعة ى‬
‫ليشتي ها‪ ,‬ن‬ ‫ى‬ ‫ناىس عن عملية تفاوض بحيث يطلب‬‫كان الخصم ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ن‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫الدفاتر‪ ,‬اما اذا اشتط البائع بان يمنح الخصم اىل المشتي مقابل شاء كمية معينة من البضاعة خالل فتة معينة‪ ,‬فعند ذلك يتم تسجيلها يف الدفاتر باعتبارها خصم كمية مكتسب‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق او الموردون‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬خصم الكمية المكتسب‬

‫اثبات خصم الكمية المكتسب عىل ى‬

‫مشتيات البضاعة‬

‫الخصم النقدي‬
‫المشتي بسداد قيمة ى‬
‫مشتياته قبل موعد االستحقاق او خالل مدة متفق عليها‪ ,‬ويسىم ايضا بخصم تعجيل الدفع‪ ,‬ويتم‬ ‫ى‬ ‫هو الخصم الذي ى‬
‫يشتط فيه البائع بمنح الخصم اذا قام‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫اثباته يف دفاتر المشتي بفتح حساب يسىم خصم مكتسب‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق او الموردون‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الخصم النقدي المكتسب‬

‫اثبات الخصم النقدي المكتسب عىل ى‬

‫مشتيات البضاعة‬

‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫تكلفة‬
‫الت تحملتها المنشأة ى‬
‫حت وصلت البضاعة‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ر‬
‫مما سبق شحه يتبي لدى الدارس ان تكلفة المشتيات خالل السنة المالية تشمل قيمة البضاعة المشتاة مضافا اليها كافة المصاريف ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫اىل مخازنها ومخصوما منها مردودات المشتيات ومسموحاتها واي خصومات عىل المشتيات‬
‫ي‬
‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫ى‬
‫المشتيات ‪ +‬مصاريف‬ ‫صاف‬‫المشتيات = ن‬
‫ى‬ ‫تكلفة‬
‫ي‬
 ‫حيث ان ‪:‬‬
‫ى‬
‫المشتيات – الخصم المكتسب‬ ‫ى‬
‫المشتيات – مردودات ومسموحات‬ ‫اجماىل‬ ‫ى‬
‫المشتيات =‬ ‫صاف‬‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ى‬
‫المشتيات وفق نظام الجرد المستمر‬ ‫تسجيل‬

‫المشتيات ن يف حساب واحد باسم‬

‫ى‬ ‫ى‬
‫المشتيات ومسموحاتها وكذلك الخصومات عىل‬ ‫ى‬
‫المشتيات ومردودات‬ ‫وفق نظام الجرد المستمر يتم تسجيل ى‬
‫مشتيات البضاعة ومصاريف‬
‫السلغ وليس ن يف حسابات مستقلة كما يف نظام الجرد الدوري‪ ,‬بحيث يكون حساب البضاعة مدين عند رشاء البضاعة ودفع مصاريف المشتيات ودائن عند‬
‫ى‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫البضاعة او المخزون‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫يات‪,‬‬ ‫ى‬
‫المشت‬ ‫عىل‬ ‫والخصم‬ ‫يات‬ ‫ى‬
‫المشت‬ ‫مردودات‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬البضاعة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫رشاء بضاعة نقدا‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬البضاعة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫ى‬
‫المشتاة نقدا(التسليم محل البائع‬ ‫)مصاريف نقل البضاعة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬البضاعة‬

‫مردودات ومسموحات مستلمة نقدا‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق او الدائنون‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬البضاعة‬

‫اثبات الخصم النقدي المكتسب عن ى‬

‫مشتيات بضاعة سابقة‬

‫مثال‬

‫الت قامت بها رشكة فرح التجارية خالل الرب ع االول من سنة ‪:2015‬‬
‫ى‬
‫هذه مجموعة من العمليات المالية ي‬

‫رقم العملية‬ ‫وصف العملية‬

‫‪#1‬‬ ‫‪.‬ف ‪ 10/01‬رشاء بضاعة عىل الحساب من رشكة سلىم بمبلغ ‪ $20000‬بخصم تجاري ‪ ,%5‬وبخصم نقدي ‪ %10‬اذا تم السداد خالل شهرين‬ ‫ن‬
‫ي‬

‫‪#2‬‬ ‫ى‬
‫المشتاة نقدا‬ ‫‪.‬ف ‪ 11/01‬دفعت المنشأة ‪ $250‬وذلك عن مصاريف نقل البضاعة‬ ‫ن‬
‫ي‬

‫‪#3‬‬ ‫‪.‬ف ‪ 10/02‬سددت المنشأة المستحق عليها رلشكة سلىم نقدا‬‫ن‬

‫ي‬

‫‪#4‬‬ ‫‪.‬ف ‪ 28/02‬ردت المنشأة بضاعة تالفة قيمتها ‪ ,$500‬وحصلت عىل قيمتها نقدا‬ ‫ن‬
‫ي‬

‫‪#5‬‬ ‫‪.‬ف ‪ 10/03‬رشاء بضاعة عىل الحساب من رشكة الريم بمبلغ ‪ $7000‬وبخصم نقدي ‪ %10‬اذا تم السداد خالل ‪ 10‬ايام‬ ‫ن‬
‫ي‬

‫‪#6‬‬ ‫‪.‬ف ‪ 31/03‬سددت المنشأة المستحق عليها اىل رشكة الريم نقدا‬ ‫ن‬
‫ي‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫تسجيل العمليات السابقة وفق نظام الجرد الدوري ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫تسجيل العمليات السابقة وفق نظام الجرد المستمر‬ ‫‪.2‬‬
 ‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬تسجيل العمليات المالية وفق نظام الجرد الدوري ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪19000‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬‫من ح‪/‬‬ ‫‪#1‬‬

‫‪19000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬رشكة سلىم‬

‫‪ 5%‬رشاء بضاعة من رشكة سلىم وبخصم تجاري‬

‫‪250‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫من ح‪/‬م‪.‬نقل‬ ‫‪#2‬‬

‫‪250‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫مصاريف نقل ى‬
‫مشتيات بضاعة مدفوعة نقدا‬

‫‪19000‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة سلىم‬ ‫‪#3‬‬

‫اىل مذكورين‬
 ‫‪2000‬‬ ‫ح‪/‬خصم نقدي مكتسب‬

‫‪17000‬‬ ‫ح ‪/‬الصندوق‬

‫‪ 10%‬تسديد المبلغ المستحق اىل رشكة سلىم مع خصم نقدي مكتسب‬

‫‪500‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪#4‬‬

‫‪500‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫اىل ح‪/‬مردودات‬

‫مردودات ى‬
‫مشتيات مستلمة نقدا‬

‫‪7000‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬‫من ح‪/‬‬ ‫‪#5‬‬

‫‪7000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬رشكة الريم‬

‫رشاء بضاعة من رشكة الريم عىل الحساب‬

‫‪7000‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة الريم‬ ‫‪#6‬‬

‫‪7000‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫تسديد المبلغ المستحق اىل رشكة الريم وخسارة الخصم النقدي‬

‫ثانيا‪ :‬تسجيل العمليات المالية وفق نظام الجرد المستمر ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪19000‬‬ ‫من ح‪/‬البضاعة‬ ‫‪#1‬‬

‫‪19000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬رشكة سلىم‬

‫‪ 5%‬رشاء بضاعة من رشكة سلىم وبخصم تجاري‬

‫‪250‬‬ ‫من ح‪/‬البضاعة‬ ‫‪#2‬‬

‫‪250‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫مصاريف نقل ى‬
‫مشتيات بضاعة مدفوعة نقدا‬

‫‪19000‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة سلىم‬ ‫‪#3‬‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪2000‬‬ ‫ح‪/‬البضاعة‬

‫‪17000‬‬ ‫ح ‪/‬الصندوق‬

‫‪ 10%‬تسديد المبلغ المستحق اىل رشكة سلىم مع خصم نقدي مكتسب‬

‫‪500‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪#4‬‬

 ‫‪500‬‬ ‫اىل ح‪/‬البضاعة‬

‫مردودات ى‬
‫مشتيات مستلمة نقدا‬

‫‪7000‬‬ ‫من ح‪/‬البضاعة‬ ‫‪#5‬‬

‫‪7000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬رشكة الريم‬

‫رشاء بضاعة من رشكة الريم عىل الحساب‬

‫‪7000‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة الريم‬ ‫‪#6‬‬

‫‪7000‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫تسديد المبلغ المستحق اىل رشكة الريم وخسارة الخصم النقدي‬

‫المحاسبة عن المبيعات‬

‫‪Sales Accounting‬‬

‫وف هذا الدرس سيتم رشح طريقة تسجيل عمليات البيع المختلفة وفق نظام‬‫ن‬ ‫ر‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫الت تم شاءها لتحقيق الرب ح‪ ,‬ي‬
‫الت تقوم بها الشكات التجارية تتمثل ببيع البضاعة ي‬
‫ان عملية البيع ي‬
‫الجرد الدوري والجرد المستمر ‪.‬‬

‫تسجيل المبيعات وفق نظام الجرد الدوري‬

‫عندما تقوم المنشأة ببيع بضاعة يتم فتح حساب خاص بعملية البيع يسىم حساب مبيعات يكون دائن بقيمة البضاعة المباعة‪ ,‬وعملية البيع اما ان تكون نقدا او عن طريق شيك‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫مسحوب عىل البنك او عىل الحساب‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫بيع بضاعة نقدا‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫بيع بضاعة بشيك مسحوب عىل البنك‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬المدينون‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫بيع بضاعة عىل الحساب‬

‫ى‬
‫ماست كارد‬ ‫المبيعات باستخدام بطاقات االئتمان‪ -‬ن‬
‫فتاكارد‬

‫المشتي الذي يحمل هذه البطاقة الصادرة من‬‫ى‬ ‫بعض المنشات تستخدم نظام البيع باستخدام بطاقات االئتمان ‪ master card‬و ‪ visa card‬او ‪ ,credit card‬فاصبح بامكان‬
‫البنك رشاء البضائع بموجب هذه البطاقة ويقوم البنك بعد ذلك بخصم المبلغ من حسابه الجاري‪ ,‬اما بالنسبة للبائع فانه يحصل عىل قيمة مبيعاته من البنك بعد ان يقوم البنك‬
‫بي البائع والبنك ن يف موعد التحصيل‪ ,‬فاذا كان االتفاق ان يحصل البائع عىل مستحقاته فورا من البنك‬‫بخصم عمولته المستحقة‪ ,‬ويتم تسجيل القيد بحسب االتفاق الذي تم ما ن‬
‫التاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫القيد‬ ‫كتابة‬ ‫يتم‬ ‫عندها‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬عمولة بطاقات ن‬

‫فتا‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

 ‫بيع بضاعة بموجب بطاقات ن‬
‫فتا‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫بي البائع والبنك بان يحصل البائع عىل مستحقاته بعد ىفتة معينة‪ ,‬فعندها يتم اعتبار عملية البيع مبيعات عىل الحساب‪ ,‬وذلك بكتابة قيدين‬
‫اما اذا كان االتفاق ن‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫المدينون‪ -‬عمالء ن‬

‫الفتا‬

‫‪xxx‬‬ ‫عمولة بطاقات ن‬

‫فتا‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫بيع بضاعة بموجب بطاقات ن‬

‫فتا‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المدينون‪ -‬عمالء ن‬

‫الفتا‬

‫تحصيل المبالغ من عمالء ن‬

‫الفتا‬

‫نرصيبة المبيعات‬
‫ى‬
‫المشتيات ومقارنة نرصيبة‬ ‫تفرض بعض الدول عىل المنشآت بمختلف انواعها نرصيبة مبيعات عىل السلع والخدمات المباعة‪ ,‬بحيث تقوم المنشآت بمقارنة نرصيبة المبيعات عىل‬
‫ن‬
‫تشتي بضاعة من البائع ستدفع له قيمة البضاعة باالضافة اىل قيمة الرصيبة المستحقة عىل‬ ‫الرصيبة‪ ,‬فالمنشاة عندما ى‬
‫المبيعات عىل البضاعة المباعة والفرق يتم توريده اىل مأمور ن‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫مشتي آخر بموجب فاتورة فانها ستحصل منه عىل قيمة البضاعة باالضافة اىل قيمة الرصيبة‪ ,‬والفرق بي الرصيبة المدفوعة عىل‬ ‫البضاعة‪ ,‬وعندما تقوم المنشأة ببيع البضاعة اىل ى‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ى‬
‫المشتيات والرصيبة المحصلة عىل المبيعات يتم توريده اىل مأمور الرصيبة‪,‬‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬
 ‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات او البضاعة‬‫ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬نرصيبة المبيعات‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫ورصيبة المبيعات المدفوعة نقدا‬ ‫ى‬

‫المشتيات ن‬ ‫قيمة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬نرصيبة المبيعات‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬المبيعات‬

‫قيمة المبيعات ن‬
‫ورصيبة المبيعات المحصلة نقدا‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬نرصيبة المبيعات‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫تسديد قيمة نرصيبة المبيعات المستحقة نقدا‬

‫مردودات المبيعات‬
‫ى‬
‫الت تم االتفاق عليها‪ ,‬عندها يتم فتح حساب خاص يسىم حساب مردودات‬ ‫ى‬
‫قد يقوم المشتي برد البضاعة المباعة او جزء منها بسبب التلف او النها غت مطابقة للمواصفات ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫المبيعات يكون مدين بقيمة البضاعة المرتجعة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬مردودات المبيعات ومسموحاتها‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

 ‫مردودات مبيعات مدفوعة نقدا‬

‫مسموحات المبيعات‬
‫ى‬
‫المشتي بان يخصم قيمة البضاعة التالفة دون ان يقوم بردها‪ ,‬وهذه العملية تسىم‬ ‫قد تتطلب عملية ارجاع البضاعة المباعة تكاليف اضافية عىل المنشأة‪,‬فتطلب المنشأة من‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫المبيعات‬ ‫مردودات‬ ‫ة‬‫كمعامل‬ ‫مسموحات المبيعات وتعامل‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬مردودات المبيعات ومسموحاتها‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫مسموحات مبيعات مدفوعة نقدا‬

‫الخصم عىل المبيعات‬

‫تختلف المعالجة المحاسبية لعمليات الخصم عىل المبيعات باختالف نوع الخصم منها ما يتم تسجيله ن يف الدفاتر ومنها ما اليتم تسجيله‪ ,‬ومن هذه االنواع الخصم التجاري‬
‫والخصم النقدي‪.‬‬

‫الخصم التجاري‬
‫ى‬
‫المشتي‬ ‫والمشتي عىل تخفيض سعر السلعة‪ ,‬وهذا النوع من الخصم اليتم تسجيله ن يف دفاتر البائع وال ن يف دفاتر‬
‫ى‬ ‫هو الخصم الذي ينشا بعد ان تحصل عملية تفاوض ما ن‬
‫بي البائع‬
‫ن‬ ‫ى‬
‫حت وان كانت قيمة الخصم موجودة يف الفاتورة ‪.‬‬

‫الخصم النقدي‬
‫المشتي بسداد قيمة ى‬
‫مشتياته قبل موعد االستحقاق او خالل مدة متفق عليها‪ ,‬ويسىم ايضا بخصم تعجيل الدفع‪ ,‬ويتم‬ ‫ى‬ ‫هو الخصم الذي ى‬
‫يشتط فيه البائع بمنح الخصم اذا قام‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ن‬
‫اثباته يف دفاتر البائع بفتح حساب يسىم خصم مسموح به‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الخصم المسموح به‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق او المدينون‬

‫اثبات الخصم النقدي المسموح به عن مبيعات بضاعة سابقة‬

‫تسجيل المبيعات وفق نظام الجرد المستمر‬

‫وفق نظام الجرد المستمر فانه يتم اثبات المبيعات ومردودات المبيعات ومسموحاتها بتسجيل قيدين‪ ,‬ن يف القيد االول يتم تسجيل قيد عملية البيع او مردودات المبيعات بنفس‬
‫الثان يتم تسجيل حساب تكلفة المبيعات ن يف الجانب المدين وحساب البضاعة ن يف الجانب الدائن ن يف حالة البيع‪ ,‬اما ن يف حالة مردودات المبيعات يسجل‬
‫ن‬
‫نظام الجرد الدوري‪ ,‬والقيد ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫حساب تكلفة المبيعات يف الطرف الدائن وحساب البضاعة يف الطرف المدين‬
‫ي‬
 ‫اوال‪ :‬قيد تسجيل المبيعات وفق نظام الجرد المستمر‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫بيع بضاعة نقدا‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬تكلفة المبيعات‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬البضاعة‬

‫تكلفة البضاعة الخارجة من المخازن‬

‫ثانيا‪ :‬قيد تسجيل مردودات المبيعات وفق نظام الجرد المستمر‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬مردودات المبيعات‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫مردودات مبيعات مستلمة نقدا‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬البضاعة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬تكلفة المبيعات‬

 ‫تكلفة البضاعة الواردة اىل المخازن‬

‫يتم تسجيل عمليات الخصم عىل المبيعات (الخصم المسموح به) ن يف نظام الجرد المستمر بنفس طريقة تسجيلها ن يف نظام الجرد الدوري‪.‬‬

‫صاف المبيعات‬‫ن‬
‫ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫صاف المبيعات يمثل اجماىل المبيعات خالل ى‬
‫الفتة مخصوما منها مردودات المبيعات والخصم المسموح به‬ ‫ان ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫القيمة الكلية‬ ‫القيمة الجزئية‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫اجماىل المبيعات‬

‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫مردودات المبيعات )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الخصم المسموح به )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫صاف المبيعات‬‫ن‬

‫ي‬

‫مثال‬

‫الت قامت بها رشكة فرح التجارية خالل الرب ع االول من سنة ‪:2015‬‬
‫ى‬
‫هذه مجموعة من العمليات المالية ي‬

‫رقم العملية‬ ‫وصف العملية‬

‫‪#1‬‬ ‫ن يف ‪ 05/01‬رشاء بضاعة من رشكة االمل عىل الحساب بقيمة ‪ $10000‬وبخصم تجاري‬
‫‪5%.‬‬

‫‪#2‬‬ ‫ن يف ‪ 25/01‬بيع بضاعة عىل الحساب اىل رشكة السالم بمبلغ ‪ $5000‬وبخصم تجاري‬
‫‪ ,%5‬وبخصم نقدي ‪ %3‬اذا تم سداد المبلغ خالل شهر شباط‬

‫‪#3‬‬ ‫ن يف ‪ 26/01‬دفعت المنشأة ‪ $100‬نقدا وذلك عن مصاريف نقل البضاعة المباعة اىل‬
‫مخازن رشكة السالم‬

‫‪#4‬‬ ‫ن يف ‪ 05/02‬سددت رشكة السالم المبلغ المستحق عليها نقدا‬

 ‫‪#5‬‬ ‫ن يف ‪ 10/02‬ردت رشكة السالم بضاعة تالفة بقيمة ‪ $300‬تم دفعها نقدا‬

‫‪#6‬‬ ‫ن يف ‪ 28/02‬ردت المنشأة بضاعة تالفة اىل رشكة االمل بقيمة ‪ $250‬وقدحصلت المنشأة‬
‫‪ .‬عىل اشعار دائن يفيد بخصم القيمة من الحساب‬

‫‪#7‬‬ ‫ن يف ‪ 10/03‬بيع بضاعة عىل الحساب اىل رشكة فرح بقيمة ‪ ,$50000‬وبخصم نقدي‬
‫‪ %10.‬اذا تم السداد خالل ر‬
‫عشة ايام‬

‫‪#8‬‬ ‫ن يف ‪ 15/03‬تم تسديد المبلغ المستحق عليها اىل رشكة االمل بشيك رقم ‪ 153‬مسحوب‬
‫‪.‬عىل البنك‬

‫‪#9‬‬ ‫‪.‬ف ‪ 31/03‬سددت رشكة فرح المستحق عليها نقدا‬ ‫ن‬

‫ي‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ .1‬تسجيل العمليات السابقة وفق نظام الجرد الدوري ‪.‬‬

‫تسجيل العماليات المالية وفقا لنظام الجرد المستمر‪ ,‬اذا علمت ان نسبة هامش الرب ح من اي عملية بيع تساوي ‪.%20‬‬ ‫‪.2‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬تسجيل العمليات المالية وفق نظام الجرد الدوري ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪9500‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬‫من ح‪/‬‬ ‫‪#1‬‬

‫‪9500‬‬ ‫اىل ح‪ /‬رشكة االمل‬

 ‫‪ 5%‬رشاء بضاعة من رشكة االمل عىل الحساب وبخصم تجاري‬

‫‪4750‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة السالم‬ ‫‪#2‬‬

‫‪4750‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫‪ 5%‬بيع بضاعة عىل الحساب اىل رشكة السالم وبخصم تجاري‬

‫‪100‬‬ ‫من ح‪/‬مصاريف مبيعات‬ ‫‪#3‬‬

‫‪100‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫مصاريف نقل مبيعات مدفوعة نقدا‬

‫من مذكورين‬ ‫‪#4‬‬

‫‪4607.5‬‬ ‫ح‪/‬الصندوق‬

‫‪142.500‬‬ ‫ح‪/‬خصم مسموح به‬

‫‪4750‬‬ ‫اىل ح‪ /‬رشكة السالم‬

‫تسديد رشكة السالم المستحق عليها نقدا مع خصم نقدي مسموح به عىل‬
‫‪3%‬المبيعات بمقدار‬

‫‪300‬‬ ‫من ح‪/‬مردودات مبيعات‬ ‫‪#5‬‬

 ‫‪300‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫مردودات مبيعات مدفوعة نقدا‬

‫‪250‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة االمل‬ ‫‪#6‬‬

‫‪250‬‬ ‫اىل ح‪/‬مردودات ى‬

‫مشتيات‬

‫مردودات ى‬
‫مشتيات خصمت من الحساب‬

‫‪50000‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة فرح‬ ‫‪#7‬‬

‫‪50000‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫مبيعات عىل الحساب اىل رشكة فرح‬

‫‪9250‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة االمل‬ ‫‪#8‬‬

‫‪9250‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬

‫‪ 153‬تسديد المبلغ المستحق اىل رشكة االمل بشيك رقم‬

‫‪50000‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪#9‬‬

‫‪50000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬رشكة فرح‬

 ‫تسديد رشكة الفرح المستحق عليها نقدا‬

‫ثانيا‪ :‬تسجيل العمليات المالية وفق نظام الجرد المستمر ‪:‬‬

‫يتم استخراج تكلفة المبيعات باستخدام نسبة هامش الرب ح كالتاىل‪ :‬سعر البيع ‪( -‬سعر البيع * ‪)%20‬او يمكن اختصارها ن‬
‫برصب سعر البيع بنسبة ‪ %80‬فنحصل عىل تكلفة‬ ‫ي‬
‫المبيعات‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪9500‬‬ ‫من ح‪/‬البضاعة‬ ‫‪#1‬‬

‫‪9500‬‬ ‫اىل ح‪ /‬رشكة االمل‬

‫رشاء بضاعة من رشكة االمل عىل الحساب‬

‫‪ 5%‬وبخصم تجاري‬

‫‪4750‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة السالم‬ ‫‪#2‬‬

‫‪4750‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫بيع بضاعة عىل الحساب اىل رشكة السالم‬

‫‪ 5%‬وبخصم تجاري‬

‫‪3800‬‬ ‫من ح‪/‬تكلفة المبيعات‬

‫‪3800‬‬ ‫اىل ح‪/‬البضاعة‬

‫تكلفة البضاعة المباعة‬

 ‫‪100‬‬ ‫من ح‪/‬مصاريف مبيعات‬ ‫‪#3‬‬

‫‪100‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫مصاريف نقل مبيعات مدفوعة نقدا‬

‫من مذكورين‬ ‫‪#4‬‬

‫‪4607.5‬‬ ‫ح‪/‬الصندوق‬

‫‪142.500‬‬ ‫ح‪/‬خصم مسموح به‬

‫‪4750‬‬ ‫اىل ح‪ /‬رشكة السالم‬

‫تسديد رشكة السالم المستحق عليها نقدا مع‬

‫خصم نقدي مسموح به عىل المبيعات‬
‫‪3%‬بمقدار‬

‫‪300‬‬ ‫من ح‪/‬مردودات مبيعات‬ ‫‪#5‬‬

‫‪300‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫مردودات مبيعات مدفوعة نقدا‬

‫‪240‬‬ ‫من ح‪/‬البضاعة‬

‫‪240‬‬ ‫اىل ح‪/‬تكلفة المبيعات‬

 ‫تكلفة مردودات المبيعات‬

‫‪250‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة االمل‬ ‫‪#6‬‬

‫‪250‬‬ ‫اىل ح‪/‬البضاعة‬

‫خروج بضاعة وذلك عن مردودات ى‬

‫مشتيات‬
‫خصمت من الحساب‬

‫‪50000‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة فرح‬ ‫‪#7‬‬

‫‪50000‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫مبيعات عىل الحساب اىل رشكة فرح‬

‫‪40000‬‬ ‫من ح‪/‬تكلفة المبيعات‬

‫‪40000‬‬ ‫اىل ح‪/‬البضاعة‬

‫تكلفة البضاعة المباعة بعد خصم هامش الرب ح‬

‫‪9250‬‬ ‫من ح‪ /‬رشكة االمل‬ ‫‪#8‬‬

‫‪9250‬‬ ‫اىل ح‪/‬البنك‬

‫تسديد المبلغ المستحق اىل رشكة االمل بشيك‬

‫‪ 153‬رقم‬
 ‫‪50000‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪#9‬‬

‫‪50000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬رشكة فرح‬

‫تسديد رشكة الفرح المستحق عليها نقدا‬

‫مالحظة ‪ :‬يتم استخراج تكلفة المبيعات نف مثالنا السابق باستخدام هامش الرب ح وذلك كالتاىل ‪(:‬سعر البيع ‪(-‬سعر البيع * ‪ ))%20‬او يمكن اختصارها ن‬
‫برصب سعر البيع بالمتمم‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫الحسان ل‪ %100‬اي (سعر البيع * ‪.) %80‬‬ ‫ىي‬

‫تحديد تكلفة المخزون‬

‫‪Determine The Inventory Cost‬‬

‫الشاء‪ ,‬ولكن قد يكون سعر بيع صنف من االصناف ن يف السوق اقل من سعر تكلفته‪ ,‬فهذا يتطلب‬ ‫ان االساس نف تقييم اصناف البضاعة المتبقية نف المخازن هو التقييم بسعر تكلفة ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫تعت بصورة واقعية وسليمة‪ ,‬وبحسب المعايت المحاسبية يتم تقييم البضاعة بناءا عىل سعر التكلفة او السوق‬ ‫حت تكون القوائم المالية ى‬‫ان يتم تقييم هذا الصنف بسعر السوق ى‬
‫صاف القيمة التحصيلية بالمعادلة التالية‬‫صاف القيمة التحصيلية ايهما اقل‪ ,‬ويمكن ايجاد قيمة ن‬‫ن‬
‫ي‬ ‫ايهما اقل‪ ,‬لكن هذا المعيار تم تعديله مؤخرا ليصبح التقييم بناءا عىل سعر التكلفة او ي‬
‫‪.‬‬

‫صاف القيمة السوقية ) = سعر البيع – مصاريف البيع‬‫صاف القيمية التحصيلية ( ن‬‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫طرق تسعت المخزون‬

‫الفتة المالية الواحدة‪ ,‬وذلك نتيجة لحدوث تقلبات نف اسعار البضائع خالل ى‬
‫الفتة المالية‪ ,‬وهذا يتطلب من‬ ‫باكت من سعر خالل ى‬‫تشتي المنشأة صنف من اصناف البضاعة ر‬
‫قد ى‬
‫ي‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫المنشأة ان تختار السعر المناسب للبضاعة المتبقية يف المخازن‪ ,‬وهنالك عدة طرق لتكليف وتسعت المخزون يف اخر المدة‬
‫طريقة التسعت المحدد او ن‬
‫تميت البضاعة‬
 ‫ن‬
‫ثالجتي‬ ‫تقوم هذه الطريقة عىل ان يتم تسعت كل وحدة من البضاعة المتبقية نف اخر المدة عىل سعر تكلفة رشاءها‪ ,‬فمثال اذا قامت رشكة تعمل نف تجارة االجهزة الكهربائية ر‬
‫بشاء‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫الفتة‪ ,‬فبحسب طريقة التسعت المحدد يتم تسعت الثالجة المتبقية بسعر شاءها‬ ‫حت نهاية ى‬
‫مختلفي وخالل السنة المالية بيعت واحدة وبقيت واحدة ى‬
‫ن‬ ‫من نفس النوع وبسعرين‬
‫والت تمتلك لكميات واصناف قليلة من البضاعة وذات تكلفة‬ ‫ي‬
‫ى‬ ‫لديها‬ ‫ي‬
‫ى‬
‫الت‬ ‫البضاعة‬ ‫وحدات‬ ‫من‬ ‫وحدة‬ ‫كل‬ ‫تكلفة‬ ‫ن‬
‫تميت‬ ‫تستطيع‬ ‫الت‬
‫ي‬
‫ى‬ ‫كات‬ ‫ر‬
‫للش‬ ‫تصلح‬ ‫الطريقة‬ ‫وهذه‬ ‫المسجل ن يف الدفاتر‪,‬‬
‫عالية يف نفس الوقت‪ ,‬مثل معارض السيارت و محالت بيع المكيفات ‪.‬‬‫ن‬

‫طريقة متوسط التكلفة‬

‫الشاء ( متوسط التكلفة المرجح )‪ ,‬وذلك بقسمة التكلفة االجمالية للبضاعة المتاحة للبيع عىل‬‫حسب هذه الطريقة فانه يتم تقييم بضاعة اخر المدة بعد ايجاد قيمة متوسط اسعار ر‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫كمية البضاعة المتاحة للبيع وبعد ذلك يتم نرصب متوسط السعر المرجح بالكمية المتبقية يف المخازن ليتم معرفة تكلفة المخزون يف اخر المدة‬

‫التكلفة االجمالية للبضاعة المتاحة للبيع‬

‫متوسط السعر المرجح‬ ‫=‬

‫كمية البضاعة المتاحة للبيع‬

‫) تكلفة المخزون = متوسط السعر المرجح * كمية البضاعة الغت مباعة ( بضاعة اخر المدة‬

‫مثال‬

‫هذا كشف خاص لصنف من اصناف البضاعة الموجودة لدى رشكة السالم التجارية للسنة المالية ‪:2015‬‬

‫البيان‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫سعر الوحدة‬

‫بضاعة اول المدة‬ ‫‪60‬‬ ‫‪10‬‬

‫مشتيات ن يف‬
‫‪ 10/01‬ى‬ ‫‪100‬‬ ‫‪8‬‬

‫مشتيات ن يف‬
‫‪ 31/07‬ى‬ ‫‪20‬‬ ‫‪15‬‬

‫مشتيات ن يف‬
‫‪ 30/11‬ى‬ ‫‪30‬‬ ‫‪11‬‬

‫الوحدات المتاحة للبيع‬ ‫‪210‬‬

‫وعند الجرد كانت عدد الوحدات المتبقية نف اخر ى‬

‫الفتة من هذا الصنف تساوي ‪ 70‬وحدة‪.‬‬ ‫ي‬
 ‫المطلوب‬

‫احسب تكلفة البضاعة ن يف آخر المدة باستخدام طريقة المتوسط المرجح‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫المشتاة خالل ا ى‬

‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫لفتة‪,‬‬ ‫اوال ‪:‬يتم استخراج تكلفة البضاعة المتاحة للبيع خالل الفتة ي‬
‫والت تساوي = تكلفة بضاعة اول المدة ‪ +‬تكلفة البضاعة‬

‫‪(60*10)+(100*8)+(20*15)+(30*11)=2030$‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫ثانيا ‪:‬يتم استخراج متوسط السعر المرجح والذي يساوي = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ‪ /‬عدد الوحدات المتاحة للبيع‪,‬‬

‫‪2030‬‬

‫متوسط السعر المرجح‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫‪9.65$‬‬

‫‪210‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫ثالثا ‪:‬يتم استخراج تكلفة البضاعة المتبقية (آخرالمدة) ي‬
‫والت تساوي = متوسط السعر المرجح * الكمبية المتبقية‪,‬‬

‫‪9.65*70=675.5$‬‬

‫طريقة الوارد اوال صادر اوال‬

‫تفتض هذه الطريقة بان البضاعة الواردة اىل المخازن اوال تخرج اوال‪ ,‬ولذلك فان البضاعة المتبقية نف المخازن ( اخر المدة ) ى‬
‫تفتض ان تكون من آخر بضاعة تم رشاءها‪ ,‬وعىل هذا‬ ‫ى‬
‫ي‬
‫ر‬
‫االساس يتم تكليف بضاعة اخر المدة بناءا عىل اخر اسعار شاء قد تمت‪.‬‬

‫مثال‬

‫بنفس معطيات المثال السابق‪ ,‬اذا كان المطلوب احتساب تكلفة بضاعة اخر المدة وفق طريقة الوارد اوال صادر اوال‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫يتم تحديد تكلفة البضاعة المتبقية ن يف اخر المدة (‪ 70‬وحدة) وفقا الخر االسعار‪,‬‬
 ‫‪(30*11)+(20*15)+(20*8)=790$‬‬

‫طريقة الوارد اختا صادر اوال‬

‫يعت ان يتم تكليف بضاعة اخر المدة بناءا عىل اسعار ر‬
‫الشاء االوىل‪ ,‬علما ان هذه الطريقة‬ ‫ن‬ ‫ى‬
‫وىه عكس الطريقة السابقة‪ ,‬وهذا ي‬‫تفتض هذه الطريقة ان البضاعة الواردة اختا تباع اوال‪ ,‬ي‬
‫بحسب معايت المحاسبة الدولية الخاصة بالمخزون قد تم الغاء استخدامها من الناحية العملية‪.‬‬

‫مثال‬

‫بنفس معطيات المثال السابق‪ ,‬اذا كان المطلوب احتساب تكلفة بضاعة اخر المدة وفق طريقة الوارد اختا صادر اوال‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫يتم تحديد تكلفة البضاعة المتبقية ن يف اخر المدة (‪ 70‬وحدة) وفقا الول اسعار رشاء‪,‬‬

‫‪(60*10)+(10*8)=680$‬‬

‫بي طرق تقييم المخزون ن يف اخر المدة‬

‫مقارنة ن‬

‫ى‬
‫االن‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫اذا قمنا بعمل مقارنة بي الطرق الثالث المستخدمة يف تقييم المخزون يف المثال السابق ستالحظ ي‬

‫طريقة التقييم‬ ‫تكلفة بضاعة اخر المدة‬

‫متوسط التكلفة‬ ‫‪675.5$‬‬

‫الوارد اوال صادر اوال‬ ‫‪790$‬‬

‫الوارد اختا صادر اوال‬ ‫‪680$‬‬

‫ن‬
‫بصاف القيمة السوقية للصنف(سعر البيع ‪ -‬مصاريف البيع)‪ ,‬وتسجيل القيمة‬ ‫بعد ان يتم تحديد تكلفة البضاعة ن يف اخر المدة باحدى الطرق الثالث‪ ,‬يتم بعد ذلك مقارنة التكلفة‬
‫ي‬
‫التاىل‪:‬‬
‫االقل بكتابة القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬بضاعة اخر المدة‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪/‬االرباح والخسائر(ملخص الدخل‬

 ‫تكلفة البضاعة ن يف اخر المدة‬

‫القوائم المالية ن يف المنشآت التجارية‬

‫‪Financial Statements in Commercial Companies‬‬

‫وشح البنود الخاصة بها واعطينا امثلة لطريقة اعداد القوائم المالية للمنشآت الخدمية يمكنك‬ ‫لقد رشحنا نف الدروس السابقة طريقة اعداد القوائم المالية نف ر‬
‫الشكات بصورة عامة ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫مراجعتها من هنا ‪ ,‬وال تختلف طريقة اعداد القوائم المالية ن يف المنشآت الخدمية عن طريقة اعدادها يف المنشآت التجارية‪ ,‬وانما االختالف بان القوائم المالية يف المنشآت التجارية‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫تحتوي عىل حسابات خاصة بعمليات البضاعة ‪.‬‬

‫قائمة الدخل ن يف المنشآت التجارية‬

‫وشحنا عن‬ ‫الفتة المالية‪ ,‬ولقد رشحنا نف الدروس السابقة طريقة اعداد قائمة الدخل بصورة عامة ر‬
‫يتم اعداد هذه القائمة لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من رب ح او خسارة نف نهاية ى‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫عنارص وبنود قائمة الدخل واعطينا امثلة عىل طريقة اعداد قائمة الدخل ن يف المنشآت الخدمية يمكنك مراجعتها من هنا‪ ,‬اما يف المنشآت التجارية فيتم الوصول اىل مجمل الدخل‬
‫ن‬
‫اكت من تكلفة المبيعات فان النتيجة مجمل رب ح‪ ,‬اما اذا كان العكس فان النتيجة مجمل‬ ‫صاف المبيعات و تكلفة المبيعات‪ ,‬فاذا كان ن‬‫مابي ن‬
‫ن‬
‫صاف المبيعات ى‬‫ي‬ ‫ي‬ ‫من خالل ايجاد ناتج الفرق‬
‫ن‬
‫النهان‪ ,‬وتختلف شكل قائمة الدخل يف المنشآت‬ ‫صاف الدخل‬‫ن‬ ‫ى‬
‫خسارة‪ ,‬ثم يتم طرح المصاريف التشغيلية و المصاريف االخرى واضافة االيرادات االخرى وهكذا حت يتم الوصول اىل‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫التجارية باختالف نظام الجرد المستخدم وذلك الختالف طريقة استخراج تكلفة البضاعة المباعة‪ ,‬وهذا نموذج لشكل قائمة الدخل وفق نظام الجرد المستمر‪.‬‬

‫الكىل‬
‫المبلغ ي‬ ‫الجزن‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫صاف المبيعات‬‫ن‬

‫ي‬

‫) ‪( xxx‬‬ ‫تكلفة المبيعات )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫) مجمل الدخل ( رب ح‪ /‬خسارة‬

‫المصاريف التشغيلية‬

‫‪xx‬‬ ‫مصاريف ادارية وعمومية‬

‫‪xx‬‬ ‫مصاريف بيع وتسويق‬

‫) ‪( xxx‬‬ ‫مجموع المصاريف التشغيلية )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫التشغيىل ( رب ح‪ /‬خسارة‬ ‫صاف الدخل‬‫) ن‬

‫ي‬ ‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫االيرادات والمكاسب االخرى )‪(+‬‬

 ‫) ‪( xxx‬‬ ‫المصاريف والخسائر االخرى )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫صاف الدخل ( رب ح‪ /‬خسارة‬‫) ن‬

‫ي‬

‫حساب تكلفة المبيعات‬

‫والت تختلف طريقة استخراجها ن يف المنشآت التجارية باختالف نظام الجرد المستخدم‪ ,‬فوفق نظام الجرد‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫ان تكلفة المبيعات تمثل تكلفة البضاعة المباعة خالل الفتة المالية ي‬
‫ن‬
‫المستمر يتم فتح حساب خاص باسم تكلفة المبيعات يكون مدين عند بيع البضاعة ودائن عند مردودات المبيعات ورصيده يمثل تكلفة البضاعة المباعة ويظهر يف قائمة الدخل كما‬
‫ى‬
‫المشتيات ‪-‬‬ ‫(اجماىل‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫ن‬
‫صاف‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫الت تستخدم نظام الجرد الدوري فان تكلفة المبيعات تساوي بضاعة اول المدة مضافا اليها ي‬‫يف النموذج الذي يف االعىل‪ ,‬اما يف المنشآت ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات ومطروحا منها بضاعة آخر المدة‬ ‫المشتيات‪-‬الخصم المكتسب) ومضافا اليها مصاريف‬‫ى‬ ‫مردودات‬
‫ي‬

‫القيمة الكلية‬ ‫القيمة الجزئية‬ ‫البيان‬

‫‪xx‬‬ ‫بضاعة اول المدة‬

‫‪xx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات )‪(+‬‬ ‫اجماىل‬
‫ي‬

‫)‪(xx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات ومسموحاتها )‪(-‬‬ ‫مردودات‬

‫)‪(xx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات (خصم مكتسب )‪(-‬‬ ‫)الخصم عىل‬

‫‪xx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات )‪(+‬‬ ‫مصاريف‬

‫‪xx‬‬ ‫البضاعة المتاحة للبيع‬

‫)‪(xx‬‬ ‫بضاعة آخر المدة )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫فتصبح شكل قائمة الدخل المنشأة التجارية وفق نظام الجرد الدوري‬

‫الكىل‬
‫المبلغ ي‬ ‫الجزن‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫‪xx‬‬ ‫اجماىل المبيعات‬

‫ي‬

‫)‪(xx‬‬ ‫مردودات المبيعات ومسموحاتها )‪(-‬‬

‫)‪(xx‬‬ ‫)الخصم عىل المبيعات (خصم مسموح به )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫صاف المبيعات‬‫ن‬

‫ي‬
 ‫‪xx‬‬ ‫بضاعة اول المدة‬

‫‪xx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات )‪(+‬‬ ‫اجماىل‬
‫ي‬

‫)‪(xx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات ومسموحاتها )‪(-‬‬ ‫مردودات‬

‫)‪(xx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات (خصم مكتسب )‪(-‬‬ ‫)الخصم عىل‬

‫‪xx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات )‪(+‬‬ ‫مصاريف‬

‫‪xx‬‬ ‫البضاعة المتاحة للبيع‬

‫)‪(xx‬‬ ‫بضاعة آخر المدة )‪(-‬‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫‪xxx‬‬ ‫) مجمل الدخل ( رب ح‪ /‬خسارة‬

‫المصاريف التشغيلية‬

‫‪xx‬‬ ‫مصاريف ادارية وعمومية‬

‫‪xx‬‬ ‫مصاريف بيع وتسويق‬

‫) ‪( xxx‬‬ ‫مجموع المصاريف التشغيلية )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫التشغيىل ( رب ح‪ /‬خسارة‬ ‫صاف الدخل‬‫) ن‬

‫ي‬ ‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫االيرادات والمكاسب االخرى )‪(+‬‬

‫) ‪( xxx‬‬ ‫المصاريف والخسائر االخرى )‪(-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫صاف الدخل ( رب ح‪ /‬خسارة‬‫) ن‬

‫ي‬

‫اقفال الحسابات‬
‫لقد رشحنا نف درس اقفال الحسابات طريقة اقفال حساب االيرادات والمصاريف نف المنشآت الخدمية‪ ,‬ويتم اقفال الحسابات نف ر‬
‫الشكات التجارية بنفس الطريقة وذلك باقفال‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫الدخل)‬ ‫ملخص‬ ‫(‬ ‫والخسائر‬ ‫باح‬‫ر‬‫اال‬ ‫حساب‬ ‫ف‬ ‫بالمشتيات والمصاريف ن‬
‫ى‬ ‫الخاصة‬ ‫والحسابات‬ ‫المبيعات‬ ‫حساب‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ى‬
‫المشتيات والمصاريف واالرصدة المدينة االخرى‪:‬‬ ‫‪1‬اقفال حسابات‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫دائنة‬ ‫بجعلها‬ ‫وذلك‬ ‫الدخل)‬ ‫خص‬ ‫(مل‬ ‫والخسائر‬ ‫باح‬
‫ر‬ ‫اال‬ ‫حساب‬ ‫ف‬ ‫ن‬ ‫االخرى‬ ‫المدينة‬ ‫ى‬
‫المشتيات والمصاريف واالرصدة‬ ‫يتم اقفال حسابات‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬‫ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫ح‪/‬مصاريف‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬مردودات المبيعات‬

‫‪xxx‬‬ ‫)ح‪/‬الخصم المسموح به (خصم المبيعات‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬المصاريف االدارية والعمومية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف البيع والتسويق‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف وخسائر اخرى‬

‫اقفال حساب المصاريف والخسائر االخرى‬

‫‪2‬اقفال المبيعات واالرصدة الدائنة االخرى‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫ويتم اقفال المبيعات واالرصدة الدائنة االخرى ن يف حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل) وذلك بجعلها مدينة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬المبيعات‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات ومسموحاتها‬ ‫ح‪/‬مردودات‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات‬ ‫)ح‪/‬الخصم المكتسب (الخصم عىل‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬االيرادات والمكاسب االخرى‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫اقفال حساب االيرادات والمكاسب االخرى‬

 ‫‪3‬اقفال حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل)‪:‬‬
‫بعد ان يتم اقفال الحسابات الظاهرة ن يف قائمة الدخل ن يف حساب ملخص الدخل سيظهر رصيد ملخص الدخل دائن يف حالة الرب ح اي عندما تكون صا يف المبيعات وااليرادات‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫اكت من‬
‫يعت ان المنشأة حققت خسارة اي عندما تكون تكلفة المبيعات والمصاريف االخرى ى‬ ‫ن‬
‫اكت من تكلفة المبيعات والمصاريف االخرى‪ ,‬اما اذا كان الرصيد مدين فهذا ي‬
‫االخرى ى‬
‫صاف المبيعات وااليرادات االخرى‪ ,‬وسواء كان الرصيد مدين او دائن فيتم اقفاله ن يف حساب راس المال او الحساب الجاري لصاحب المنشاة او يف حساب االرباح والخسائر‬
‫ن‬
‫ي‬
‫ن‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫المحتجزة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪x‬أنه ‪xx‬‬ ‫)من ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬جاري صاحب المنشأة او راس المال اوحساب أ‪.‬خ محتجزة‬

‫اقفال حساب أ‪.‬خ ن يف حساب صاحب المنشأة او حساب راس المال اوحساب أ‪.‬خ محتجزة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬جاري صاحب المنشأة او راس المال اوحساب أ‪.‬خ محتجزة‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫اقفال حساب أ‪.‬خ ن يف حساب صاحب المنشأة او حساب راس المال اوحساب أ‪.‬خ محتجزة‬
 ‫االخطاء المحاسبية‬

‫‪Accounting Errors‬‬

‫الفتة المالية عند مرحلة التسجيل او ى‬

‫التحيل او عند اعداد‬ ‫المحاسبي بعض االخطاء خالل قيامهم بالخطوات المحاسبية‪ ,‬وهذه االخطاء اما ان يتم اكتشافها خالل ى‬
‫ن‬ ‫قد تحدث عند‬
‫ن‬ ‫ر‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫متان المراجعة واما ان يتم اكتشافها يف الفتات المالية القادمة‪ ,‬وسوف نشح يف هذا الدرس والدرس الذي بعده عن انواع االخطاء المحاسبية وطرق معالجتها وتصحيحها‪.‬‬

‫انواع االخطاء المحاسبية ‪:‬‬

‫كالتاىل ‪:‬‬ ‫الت تحدث نف ر‬

‫الشكة اىل عدة تصنيفات‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫يمكن تصنيف االخطاء المحاسبية ي‬
‫اوال انواع االخطاء المحاسبية بحسب طبيعتها ‪:‬‬

‫اخطاء السهو او الحذف ‪:‬‬

‫دفت اليومية او تسجيل احد اطراف القيد دون الطرف اآلخر‪ ,‬او قد يحدث نتيجة عدم ترحيل ن‬
‫طرف‬ ‫الت تحدث عندما يغفل المحاسب من تسجيل عملية مالية نف ى‬
‫ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫وىه االخطاء ي‬
‫ي‬
‫ى‬
‫القيد او احد اطرافها اىل دفت االستاذ العام او اىل دفاتر االستاذ المساعدة‪.‬‬

‫اخطاء ارتكابية ‪:‬‬

‫التحيل‪ ,‬وهذه االخطاء اما ان تكون متعمدة بقصد التالعب واالختالس او لسبب اخر كأن يتم تسجيل العملية لحساب‬ ‫الت يتم ارتكابها بسبب خطا نف التسجيل او نف ى‬
‫ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫وىه االخطاء ي‬
‫ي‬
‫دفت اليومية اىل حساب آخر ليس له عالقة بالعملية المالية‪ ,‬او ان يكون الخطا نف تسجيل المبالغ بسبب خطا فن‬
‫المدين غت المدين المستحق عليه او ترحيل المبالغ الواردة نف ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫عملية الجمع او الطرح اوغت ذلك‪.‬‬

‫اخطاء فنية ‪:‬‬

‫وهذه االخطاء قد تحدث بسبب عدم تطبيق المبادئ المحاسبية المتعارف عليها عند تسجيل القيود واعداد التقارير المالية ‪.‬‬

‫اخطاء متكافئة ‪:‬‬

‫ى‬
‫الت تتكافأ مع بعضها وتعوض بعضها بعض‪.‬‬
‫وىه االخطاء ي‬
‫ي‬

‫ثانيا انواع االخطاء من حيث تاثتها عىل توازن ن‬

‫المتان ‪:‬‬

‫اخطاء تؤثر عىل توازن ن‬

‫متان المراجعة ‪:‬‬

‫والت قد تحدث نتيجة وجود خطا عند تسجيل القيد نف ى‬

‫دفت اليومية‬ ‫ى‬ ‫ن ن‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫الت لو حدثت سوف تجعل الجانب المدين غت متساوي مع الجانب الدائن يف متان المراجعة‪ ,‬ي‬
‫وىه االخطاء ي‬
‫ي‬
‫ى‬
‫او نتيجة ترحيل طرف دون طرف آخر او عند التصيد‪. .‬‬

‫اخطاء التؤثر عىل توازن ن‬

‫متان المراجعة‬
 ‫لمتان المراجعة متساوي‪.‬‬ ‫ى‬
‫سيبق فيها الجانب المدين والجانب الدائن ن‬ ‫ى‬
‫الت لو حدثت‬
‫وىه االخطاء ي‬
‫ي‬

‫ثالثا انواع االخطاء المحاسبية من حيث ىفتة اكتشافها ‪:‬‬

‫الفتة المالية الحالية وتم اكتشافها خالل نفس ى‬
‫الفتة ‪:‬‬ ‫اخطاء حدثت خالل ى‬

‫وف هذه الحالة فان عملية التصحيح تكون سهلة ولن يكون له اثر عىل القوائم المالية نف نهاية ى‬
‫الفتة ‪.‬‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫الفتات السابقة وتم اكتشافها نف ى‬

‫الفتة المالية الحالية ‪:‬‬ ‫اخطاء حدثت نف ى‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫الفتة الحالية‪ ,‬وسيتم التطرق عىل طرق معالجتها ن يف الدرس القادم‬

‫الت حصل فيها الخطا اىل ى‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫والت تكون اثر الخطا قد امتد من الفتة ي‬
‫وهذه االخطاء تسىم باخطاء السنوات السابقة ي‬
‫‪.‬‬

‫رابعا انواع االخطاء من حيث مكان وقوعها ‪:‬‬

‫اخطاء تحدث عند مرحلة التسجيل نف ى‬
‫دفت اليومية ‪:‬‬ ‫ي‬

‫ى‬
‫الت حصلت‬ ‫وهذه االخطاء قد تحدث عند عدم تسجيل عملية مالية كاملة او احد اطرافها ‪ ,‬او ان يكون احد ن‬
‫طرف القيد ليس له عالقة بالعملية المالية ي‬
‫ي‬

‫والتصيد نف ى‬
‫دفت االستاذ‪:‬‬ ‫التحيل ى‬
‫اخطاء تحدث عند مرحلة ى‬
‫ي‬

‫ى‬
‫الت حصلت‪ ,‬او ان‬ ‫ى‬
‫وهذه االخطاء قد تحدث نتيجة عدم ترحيل العملية المالية او احد اطرافها اىل دفت االستاذ‪ ,‬او ان يتم ترحيل العملية اىل حساب ليس له عالقة بالعملية المالية ي‬
‫يكون الخطا عند ترصيد الحساب‬

‫اخطاء تحدث عند مرحلة اعداد ن‬

‫متان المراجعة ‪:‬‬

‫متان المراجعة ‪.‬‬ ‫الت قد تحدث عند عدم نقل ارصدة الحسابات الظاهرة نف ى‬
‫دفت االستاذ بشكل صحيح عند اعداد ن‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫وىه االخطاء ي‬
‫ي‬

‫اخطاء تحدث عند مرحلة اعداد قيود التسوية الجردية ‪:‬‬

‫وهذه االخطاء قد تحدث عند عدم التقيد بالمبادئ المحاسبية عند تسجيل قيود التسوية الجردية‪.‬‬

‫اخطاء تحدث عند مرحلة اعداد القوائم المالية ‪:‬‬

‫وهذه االخطاء قد تحدث نتيجة عدم التبويب الصحيح لبنود قائمة المركز الماىل او نتيجة الخطا نف نقل ارصدة الحسابات من ن‬
‫متان المراجعة او غت ذلك‪.‬‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫المحاست‬
‫ىي‬ ‫طرق اكتشاف االخطاء‬

‫يمكن اكتشاف االخطاء المحاسبية من خالل عدة طرق‪:‬‬

‫ن‬
‫المحاسبي‪.‬‬ ‫● مراجعة الحسابات من قبل المحاسب او احد‬
‫الخارج او مامور ن‬
‫الرصيبة بالتدقيق‪.‬‬ ‫● عند قيام مدقق الحسابات‬
‫ى ي‬
‫ن‬
‫● عند عدم توازن متان المراجعة‪.‬‬
‫● عند عدم تساوي مجموع قيم االطراف المدينة مع مجموع قيم االطراف الدائنة نف ى‬
‫دفت اليومية‪.‬‬ ‫ي‬
‫عند عدم تساوي مجموع االرصدة نف دفاتر االستاذ المساعدة مع الرصيد الظاهر نف ى‬
‫دفت االستاذ العام الحد الحسابات‪.‬‬ ‫●‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫● عند القيام بالتسوية البنكية‪ ,‬وذلك بمقارنة الرصيد الظاهر ن يف البنك مع الرصيد الظاهر يف الدفاتر‪.‬‬
‫ن‬
‫● عند مطابقة الكشوفات الواردة من المدينون والدائنون مع حساباتهم المسجلة ن يف الدفاتر ‪.‬‬
 ‫عن طريق الصدفة‪.‬‬ ‫●‬

‫تصحيح االخطاء المحاسبية‬

‫‪Correcting Accounting Errors‬‬

‫ى‬
‫الت وجد فيها الخطا‪.‬‬ ‫ن‬ ‫ى‬
‫الت يتم اكتشافها يف اي مرحلة من المراحل المحاسبية يجب ان يتم تصحيحها فورا‪ ,‬وتختلف طريقة تصحيح الخطا باختالف المرحلة او المكان ي‬
‫ان االخطاء ي‬

‫طرق تصحيح االخطاء المحاسبية‬

‫الت تظهر عند التسجيل نف ى‬
‫دفت اليومية‪:‬‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫اوال تصحيح االخطاء ي‬
‫دفت اليومية باستخدام النظام اليدوي فانه اليجوز تصحيحه او تعديله من خالل الشطب او المحو او الحشو‪ ,‬وكذلك عند استخدام‬ ‫اذا تم اكتشاف خطا عند مرحلة التسجيل نف ى‬
‫ي‬
‫وىه‬ ‫التسجيل‪,‬‬ ‫عند‬ ‫كتشافها‬‫ا‬ ‫يتم‬ ‫ى‬
‫الت‬ ‫االخطاء‬ ‫لتصحيح‬ ‫ن‬
‫طريقتي‬ ‫هنالك‬ ‫ولكن‬ ‫‪,‬‬‫الخاط‬ ‫القيد‬ ‫نفس‬ ‫بتعديل‬ ‫للمحاسب‬ ‫صالحية‬ ‫التعط‬ ‫التامج‬
‫التامج المحاسبية فان بعض ى‬
‫ى‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫(المباشة)‪.‬‬ ‫ر‬
‫المباشة) والطريقة المخترصة‬ ‫الطريقة المطولة (غت‬
‫ر‬
‫المباشة)‪:‬‬ ‫‪ 1‬الطريقة المطولة (غت‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫هما‬ ‫قيدين‬ ‫تسجيل‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫يتم‬ ‫من خالل هذه الطريقة فان تصحيح القيد الخاط‬

‫‪ .1‬تسجيل قيد الغاء القيد الخطا‪:‬‬

‫عكس‪ ,‬بحيث يصبح الطرف المدين طرف دائن والطرف الدائن يصبح طرف مدين‪.‬تسجيل قيد التصحيح‪:‬‬‫ي‬ ‫ن يف هذا القيد يتم الغاء القيد الخاط من خالل تسجيل قيد‬ ‫‪.2‬‬
‫بعد تسجيل قيد االلغاء‪ ,‬يتم بعد ذلك تسجيل القيد الصحيح‪.‬‬
 ‫مثال‬

‫التاىل‪:‬‬
‫لقد قام المحاسب بتسجيل قيد خطا لعملية بيع بضاعة عىل الحساب بقيمة ‪ $5000‬وذلك بتسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪3000‬‬ ‫من ح‪/‬المبيعات‬

‫‪3000‬‬ ‫اىل ح‪/‬المدينون‬

‫بيع بضاعة عىل الحساب‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫تصحيح القيد الخطا باستخدام الطريقة المطولة ‪.‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫عكس اللغاء القيد الخطا‪:‬‬

‫ي‬ ‫اوال نقوم بتسجيل قيد‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪3000‬‬ ‫من ح‪/‬المدينون‬

‫‪3000‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

 ‫عكس القيد الخطا‬

‫ثانيا نقوم بتسجيل القيد الصحيح ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪5000‬‬ ‫من ح‪/‬المدينون‬

‫‪5000‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫بيع بضاعة عىل الحساب‬

‫ر‬
‫(المباشة)‪:‬‬ ‫‪ 2‬الطريقة المخترصة‬
‫الت قد تحدث‬ ‫باستخدام هذه الطريقة فانه يتم تسجيل قيد واحد صحيح يتضمن الغاء القيد الخاط واثبات القيد الصحيح‪ ,‬ولكن هذه الطريقة قد التنفع لتصحيح جميع االخطاء ى‬
‫ي‬
‫حت تسهل عملية مراجعة الخطا‪.‬‬‫دفت اليومية‪ ,‬ولذلك يفضل استخدام الطريقة المطولة وليست الطريقة المخترصة عند تصحيح االخطاء المحاسبية ‪ ,‬وذلك ى‬ ‫نف ى‬
‫ي‬
‫الت تحدث نف ى‬
‫دفت االستاذ‪:‬‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫ثانيا تصحيح االخطاء ي‬
‫ى‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫الت تحدث نف ى‬
‫دفت االستاذ اما ان تحدث عند ترحيل العملية المالية من ى‬
‫دفت اليومية اىل دفت االستاذ‪ ,‬او عند تبويبها يف صفحة االستاذ‪ ,‬او عند التصيد‪ ,‬وهذه االخطاء‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫ان االخطاء ي‬
‫المتان او بالصدفة او بالمراجعة‪ ,‬او ان يكون الخطا قد تم اكتشافه عند تسجيل العملية المالية نف ى‬
‫دفت اليومية وثم تم ترحيل الخطا اىل دفتى‬ ‫اما ان يتم اكتشافها عند عدم توازن ن‬
‫ي‬
‫دفت اليومية‪ ,‬حيث ان تعديل الخطا بالشطب والمحو‬ ‫دفت االستاذ فان عملية تصحيحه اسهل من عملية تصحيح الخطا لو تم اكتشافه نف ى‬ ‫االستاذ وهكذا‪ ,‬وعند اكتشاف الخطا نف ى‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫الت يمنع فيها من الشطب والحشو وغت ذلك‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫والحشو مسموحة يف دفت االستاذ بعكس دفت اليومية ي‬
‫ثالثا تصحيح اخطاء السنوات السابقة‪:‬‬
‫ى‬ ‫ن‬ ‫الت تحدث نف ى‬
‫الفتات المالية السابقة ويتم اكتشافها يف الفتة المالية الحالية‪ ,‬وهذه االخطاء اما ان تكون اخطاء ارتكابية‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫الدوىل رقم (‪ )8‬بانها االخطاء ي‬
‫ي‬ ‫تعرف االخطاء بحسب المعيار‬
‫الت تم فيها‬‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫او اخطاء سهو او قد تكون اخطاء فنية‪ ,‬اذا حدث خطا يف الفتة المالية السابقة وتم اكتشافه يف الفتة الحالية فعىل المحاسب ان يقوم بتصحيح هذا الخطا يف الفتة ي‬
‫الفتة الحالية‪ ,‬وكما هو معلوم فان الحسابات تنقسم اىل حسابات دائمة واىل حسابات مؤقتة وتختلف طريقة تصحيح الخطا‬ ‫حت ال يمتد تاثت هذا الخطا عىل قوائم ى‬
‫اكتشاف الخطا ى‬
‫التاىل يوضح‬ ‫ن‬
‫باختالف تاثته عىل الحساب ان كان الحساب من الحسابات الدائمة او ان كان الخطا اثر يف حساب من الحسابات المؤقتة كحساب االيرادات والمرصوفات‪ ,‬والمثال ي‬
‫الت وقعت عىل الحسابات الدائمة‪:‬‬ ‫ى‬
‫طريقة تصحيح االخطاء ي‬
‫مثال‬

‫الشكة نف نهاية شهر آذار من سنة ‪ 2016‬بقيمة ‪ $20000‬وعند مطابقة الحسابات ومراجعتها مع المدين ن‬
‫تبي بان‬ ‫(شكة التعاون) المسجل نف دفاتر ر‬ ‫ظهر رصيد حساب المدين ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫هنالك دفعة من رشكة التعاون ن يف شهر ‪ 2015/12‬بقيمة ‪ 5000‬دوالر مسجلة بالخطا باعتبارها دفعة من حساب رشكة التفاؤل‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫تصحيح الخطا ن يف سنة ‪.2016‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

 ‫نالحظ من هذا المثال ان الخطا حصل ن يف سنة ‪ ,2015‬وتم اكتشافه ن يف سنة ‪ 2016‬اي بعد اقفال حسابات ‪,2015‬وهذا الخطا قد اثر عىل حساب من الحسابات الدائمة وهو‬
‫التاىل ن يف ‪:2016/03/31‬‬
‫فق هذه الحالة يتم تصحيح الخطا بتسجيل القيد ي‬
‫ن‬
‫حساب المدينون‪ ,‬ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪5000‬‬ ‫)من ح ‪/‬المدين ر‬

‫(شكة التفاؤل‬

‫‪5000‬‬ ‫)اىل ح‪/‬المدين ر‬

‫(شكة التعاون‬

‫تعديل خطا وقع نف ى‬

‫الفتة المالية السابقة‬ ‫ي‬

‫والت يتم اقفالها ن يف نهاية كل ىفتة مالية كحساب االيرادات والمرصوفات فعند ذلك سيواجه المحاسب مشكلة ن يف‬ ‫ى‬
‫اما اذا كان الخطا قد اثر عىل حساب من الحسابات المؤقتة ي‬
‫الت تم استخراجها ن يف تلك الف ىتة اصبحت خاطئة‪ ,‬ولحل هذه المشكلة يتم‬‫ي‬
‫تصحيح هذا الخطا‪ ,‬وذلك الن هذه الحسابات قد تم اقفالها نف ى‬
‫الفتات المالية السابقة والقوائم المالية ى‬
‫ي‬
‫الفتة المالية السابقة وذلك بتعديل رصيد حساب االرباح المحتجزة او احد حسابات حقوق الملكية الظاهرة نف ى‬
‫الفتة الحالية بقيمة الخطا‪ ,‬وعند‬ ‫تصحيح الخطا الذي حصل نف ى‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫الفتة الحالية يتم عرض قائمة ى‬
‫الفتة السابقة بالقيم المعدلة والصحيحة ‪.‬‬ ‫اعداد وعرض القوائم المالية المقارنة نف نهاية ى‬
‫ي‬
‫مثال‬

‫اكتشف المحاسب نف شهر مايو ‪ 2016‬بوجود مصاريف سفر واقامة نف شهر اكتوبر ‪ 2015‬بقيمة ‪ $3000‬دفعها صاحب ر‬
‫الشكة ولم يتم تسجيلها‪.‬‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫تصحيح الخطا ن يف سنة ‪.2016‬‬

 ‫طريقة الحل‪:‬‬

‫نالحظ من هذا المثال ان الخطا حصل ن يف سنة ‪ ,2015‬وتم اكتشافه ن يف سنة ‪ 2016‬اي بعد اقفال حسابات ‪,2015‬وهذا الخطا قد اثر عىل حساب من الحسابات المؤقتة وهو‬
‫التاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫فق هذه الحالة يتم تصحيح الخطا بتسجيل القيد ي‬ ‫المرصوفات الذي تم اقفاله يف سنة ‪ ,2015‬ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪3000‬‬ ‫من ح‪ /‬ارباح محتجزة او مدورة‬

‫‪3000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬جاري صاحب ر‬

‫الشكة‬

‫اثبات مصاريف سنوات سابقة‬

‫وف نهاية السنة المالية ‪ 2016‬وعند اعداد القوائم المالية المقارنة(‪ )2016+2015‬يتم عرض قائمة ‪ 2015‬بقيمها التعديلية‪.‬‬ ‫ن‬
‫ي‬
 ‫‪short-term investments at stocks‬‬

‫االستثمارات قصتة االجل ن يف االسهم‬

‫بشاء االسهم او السندات او اشياء اخرى وتحقيق الرب ح منها ن يف االجل القصت‪.‬‬
‫الت لديها نف استثمارها ر‬
‫ي‬
‫ى‬ ‫ن‬ ‫ر‬
‫قد ترغب الشكات يف استغالل االموال الفائضة ي‬

‫المعالجة المحاسبية لالستثمارات قصتة االجل ن يف االسهم‬

‫اوال قيود رشاء االسهم‪:‬‬

‫ر‬ ‫ن‬ ‫ر‬ ‫ن‬ ‫الشكات نف استثمار اموالها الفائضة ر‬
‫بشاء االسهم واعادة بيعها لتحقيق الرب ح‪ ,‬حيث ان الرب ح يساوي الفرق بي تكلفة شاء االسهم وسعر بيعه يف السوق‪ ,‬وتكلفة شاء السهم‬ ‫تقوم ر‬
‫ي‬
‫التاىل‪:‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫يساوي سعر شاءه مضافا اليه كافة المصاريف المدفوعة المتالك السهم مثل عمولة الشاء والسمشة والمصاريف االخرى‪ ,‬ويتم اثبات تكلفة شاء االسهم بتسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬االستثمارات قصتة االجل ن يف االسهم‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫رشاء اسهم نقدا‬

‫ثانيا قيود بيع االسهم ‪:‬‬

‫اكت من سعر التكلفة فسينتج عن هذه العملية رب ح‬ ‫ن‬ ‫اذا قامت ر‬
‫الشكة ببيع االسهم او جزء منها فسينتج عن هذه العملية اما رب ح او خسارة يتم اثباتها يف الدفاتر‪ ,‬فاذا كان سعر البيع ى‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫يتم اثباته بالفرق‪ ,‬واذا كان سعر البيع اقل من سعر التكلفة فسينتج عن هذه العملية خسارة يتم اثباتها بالفرق‪,‬‬

‫‪ 1‬سعر البيع اقل من سعر التكلفة (خسارة)‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬الصندوق‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬خسائر بيع االسهم‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬االستثمارات قصتة االجل ن يف االسهم‬

‫بيع اسهم بخسارة نقدا‬

‫اكت من سعر التكلفة (رب ح)‪:‬‬

‫‪ 2‬سعر البيع ى‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬ارباح بيع االسهم‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬االستثمارات قصتة االجل ن يف االسهم‬

‫بيع االسهم بالرب ح نقدا‬

‫ثالثا القيود عند توزي ع ارباح االستثمار ن يف االسهم‪:‬‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫الت حققتها بتسجيل القيد ي‬
‫عندما تعلن الشكة المصدرة للسهم بتوزي ع االرباح فان الشكة المشتية لالسهم تثبت االرباح ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬ايرادات اسهم مستحقة القبض‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬ايرادات توزي ع االسهم‬

‫ايرادات اسهم مستحقة القبض‬

‫التاىل‪:‬‬
‫وعند استالم االرباح يسجل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬ايرادات اسهم مستحقة القبض‬

‫استالم توزيعات االرباح نقدا‬

‫رابعا تقييم وجرد االسهم قصتة االجل‪:‬‬

‫الماىل‪ ,‬وهما ‪:‬‬ ‫كز‬
‫المر‬ ‫قائمة‬ ‫ف‬ ‫طريقتي لتقييم وعرض االسهم ن‬
‫ن‬ ‫وهنالك‬ ‫نف نهاية السنة المالية وعند اعداد القوائم المالية تقوم ر‬
‫الشكة بجرد االسهم قصتة االجل المتبقية لديها‪,‬‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬

‫عرض االسهم بالقيمة السوقية العادلة‬ ‫‪.1‬‬

 ‫قاعدة التكلفة او السوق ايهما اقل‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 1‬عرض االسهم بالقيمة السوقية العادلة‪:‬‬
‫ى‬
‫السوف وتسجيل‬ ‫بالسعر‬ ‫االسهم‬ ‫ع‬‫مجمو‬ ‫مع‬ ‫التكلفة‬ ‫بسعر‬ ‫اة‬ ‫ى‬
‫المشت‬ ‫االسهم‬ ‫نف نهاية ى‬
‫الفتة المالية يتم عرض االسهم قصتة االجل بالقيمة السوقية العادلة‪ ,‬حيث يتم مقارنة مجموع‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫التاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ى‬
‫يعت هنالك رب ح محتمل يتم اثباته بتسجيل القيد ي‬
‫اكت من سعر تكلفتها فهذا ي‬
‫السوف لالسهم ى‬
‫ي‬ ‫القيمة بالفرق‪ ,‬فاذا كان السعر‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬االستثمارات قصتة االجل ن يف االسهم‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬ارباح االسهم المحتملة‬

‫ارباح االسهم المحتملة‬

‫الماىل ن يف جانب االصول المتداولة بالقيمة‬

‫ي‬ ‫وتظهر ارباح االسهم المحتملة ن يف قائمة الدخل ن يف بند االيرادات والمكاسب االخرى‪ ,‬وتظهر االستثمارات قصتة االجل ن يف قائمة المركز‬
‫السوقية العادلة‪.‬‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ى‬

‫يعت بان هنالك خسارة محتملة يتم اثباتها بتسجيل القيد ي‬
‫السوف اقل من سعر التكلفة فهذا ي‬
‫ي‬ ‫اما اذا كان السعر‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬خسائر اسهم محتملة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬استثمارات قصتة االجل‬

‫خسائر االسهم المحتملة‬

‫اىل ن يف جانب االصول المتداولة بالقيمة‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬

‫وتظهر خسائر االسهم المحتملة يف قائمة الدخل يف بند المصاريف والخسائر االخرى‪ ,‬وتظهر االستثمارات قصتة االجل يف قائمة المركز الم ي‬
‫السوقية العادلة‪.‬‬

‫مثال‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫ظهرت محفظة االوراق المالية لدى رشكة االمل‬

‫البيان‬ ‫التكلفة‬ ‫سعر السوق‬

‫‪ A‬اسهم رشكة‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1250‬‬

‫‪ B‬اسهم رشكة‬ ‫‪500‬‬ ‫‪750‬‬

 ‫‪ C‬اسهم رشكة‬ ‫‪900‬‬ ‫‪800‬‬

‫المجموع‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪2800‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫تسجيل قيود التسوية‪:‬‬

‫طريقة الحل‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫الماىل وتسجيل القيمة بالفرق‬
‫ي‬ ‫يتم مقارنة مجموع اسعار التكلفة لالسهم بمجموع االسعار السائدة ن يف السوق‬
‫التاىل‪:‬‬
‫‪( $400=2800-2400‬رب ح محتمل)ويتم تسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪400‬‬ ‫من ح‪/‬االستثمارات قصتة االجل ن يف االسهم‬

‫‪400‬‬ ‫اىل ح‪/‬ارباح االسهم المحتملة‬

‫ارباح االسهم المحتملة‬

‫‪ 2‬تقييم االسهم بسعر التكلفة او السوق ايهما اقل‪:‬‬

‫اكت من تكلفتها فال يتم اثبات الرب ح‪ ,‬ولكن تظهر‬ ‫ى‬
‫السوف للسهم ى‬
‫ي‬ ‫الطريقة الثانية لتقييم االسهم قصتة االجل هو ان يتم تقييمها بسعر التكلفة او السوق ايهما اقل‪ ,‬فاذا كان السعر‬
‫ىه مسجلة ن يف الدفاتر النها القيمة االقل‪ ,‬اما اذا كانت القيمة السوقية اقل من تكلفة االسهم فعند ذلك يتم اثبات الفرق باعتباره خسارة وتكوين‬
‫االستثمارات بسعر التكلفة كما ي‬
‫التاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫القيد‬ ‫بتسجيل‬ ‫وذلك‬ ‫اسعار‪,‬‬ ‫هبوط‬ ‫مخصص‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬خسائر اسهم محتملة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬مخصص هبوط اسعار اوراق مالية‬

‫خسائر االسهم المحتملة‬

 ‫الماىل ن يف جانب االصول المتداولة مخصوما‬
‫ي‬ ‫ويظهر حساب الخسائر المحتملة ن يف قائمة الدخل ن يف بند المصاريف والخسائر االخرى‪ ,‬اما حساب المخصص فيظهر ن يف قائمة المركز‬
‫وىه القيمة االقل‪.‬‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫من حساب االستثمارات قصتة االجل ن يف االسهم يك يظهر حساب االستثمارات قصتة االجل ن يف االسهم ب‬
‫والت تمثل قيمة االسهم يف السوق ي‬ ‫الصاف ي‬ ‫ي‬
‫ى‬
‫السوف وسعر التكلفة و يتم‬ ‫السوف اقل من سعر التكلفة فيتم تكوين مخصص هبوط اسعار اوراق مالية جديد بقيمة الفرق ن‬
‫بي السعر‬ ‫ى‬ ‫وف ى‬
‫الفتة المالية القادمة اذا كان كذلك السعر‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫اكت من الجديد فيتم تسجيل قيد لتخفيض رصيد المخصص‬ ‫مقارنة المخصص الجديد بالمخصص القديم وتسجيل القيمة بالفرق‪ ,‬فاذا كان المخصص القديم ى‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬مخصص هبوط اسعار اوراق مالية‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬ارباح اسهم محتملة‬

‫تخفيض قيمة المخصص‬

‫التاىل‪:‬‬
‫اما اذا كان المخصص القديم اقل من الجديد فعند ذلك يتم زيادة المخصص بتسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬خسائر اسهم محتملة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬مخصص هبوط اسعار اوراق مالية‬

‫زيادة رصيد المخصص‬

‫واذا كان المخصص القديم يساوي المخصص الجديد فال يتم تسجيل قيد وذلك لوجود مخصص سابق مسجل ن يف الدفاتر‪.‬‬
‫السوف لالسهم اكت من التكلفة نف ى‬
‫الفتة المالية القادمة فيتم حينئذ الغاء المخصص القديم واثبات االرباح المحتملة بقيمة المخصص‪ ,‬وذلك بكتابة القيد‬ ‫ى‬ ‫اما ن يف حالة كان السعر‬
‫ي‬ ‫ى‬ ‫ي‬
‫التاىل‪:‬‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬مخصص هبوط اسعار اوراق مالية‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬ارباح اسهم محتملة‬

‫الغاء المخصص بقيمة الرب ح المحتمل المتحقق‬

 ‫مثال‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫متان المراجعة ن يف ‪2015/12/31‬‬
‫ظهرت االرصدة التالية نف ن‬
‫ي‬

‫االرصدة المدينة‬ ‫االرصدة الدائنة‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪8000‬‬ ‫استثمارات قصتة االجل ن يف االسهم‬

‫‪400‬‬ ‫مخصص هبوط اسعار اوراق مالية‬

‫السوف لالسهم ن يف ‪ 2015/12/31‬كان يساوي ‪$7000‬‬

‫ي‬
‫ى‬ ‫فاذا علمت ان السعر‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬تسجيل قيود التسوية لالستثمار ن يف االسهم‬

‫‪ .2‬اظهار طريقة عرض االسهم نف ن‬
‫المتانية العمومية‬ ‫ي‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫السوف للسهم بسعر التكلفة المسجلة ن يف الدفاتر‬ ‫ي‬
‫ى‬ ‫اوال يتم مقارنة السعر‬
‫فبالتاىل يتم مقارنة المخصص الجديد‬
‫ي‬ ‫قديم‬ ‫او‬ ‫سابق‬ ‫مخصص‬ ‫يوجد‬ ‫انه‬ ‫وبما‬ ‫تكوينه‪,‬‬ ‫اد‬
‫ر‬ ‫الم‬ ‫الجديد‬ ‫المخصص‬ ‫وىه تساوي قيمة‬ ‫‪( $1000=7000-8000‬خسارة محتملة) ي‬
‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫بالمخصص القديم وتسجيل الفرق‬
‫التاىل‪:‬‬ ‫ن‬
‫‪ ,$600=400-1000‬فاذن يتم زيادة قيمة المخصص المسجل يف الدفاتر بتسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪600‬‬ ‫من ح‪/‬خسائر اسهم محتملة‬

‫‪600‬‬ ‫اىل ح‪/‬مخصص هبوط اسعار اوراق مالية‬

 ‫زيادة قيمة المخصص‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫الماىل ستظهر االستثمارات قصتة‬
‫ي‬ ‫ثانيا عند اعداد قائمة المركز‬

‫المبلغ‬ ‫االصول‬

‫االصول المتداولة‬

‫‪8000‬‬ ‫االستثمارات قصتة االجل ن يف االسهم‬

‫)‪(1000‬‬ ‫مخصص هبوط اسعار اوراق مالية‬

‫‪7000‬‬ ‫ن‬
‫بالصاف‬ ‫االسهم‬
‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول‬

‫وكما تالحظ ظهرت االسهم بالقيمة السوقية النها القيمة االقل حسب قاعدة التكلفة او السوق ايهما اقل‬
 ‫المحاسبة عن نرصيبة دخل ر‬
‫الشكات‬

‫‪Accounting for corporate income tax‬‬

‫مباشة او‬ ‫القاطني نف الدولة‪ ,‬وتحصل الدولة عىل هذه ن‬

‫الرصيبة بطريقة ر‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫للمواطني واالفراد‬ ‫والت تساعدها عىل تقديم الخدمات‬ ‫ى‬ ‫ى ن‬
‫ي‬ ‫تعتت الرصيبة احدى االيرادات الرئيسية للدولة ي‬
‫الت يتم فرضها عىل المبيعات من السلع والخدمات‬ ‫المباشة اما ا ن‬
‫لرصيبة ى‬ ‫ر‬ ‫ائب‬‫الرص‬‫تعتت من ن‬
‫ى‬ ‫كات‬ ‫ر‬
‫الش‬ ‫باح‬
‫ر‬ ‫ا‬ ‫وعىل‬ ‫اد‬
‫ر‬ ‫االف‬ ‫عىل‬ ‫فرضها‬ ‫يتم‬ ‫ى‬
‫الت‬ ‫يبة‬ ‫ن‬
‫فالرص‬ ‫ة‪,‬‬ ‫ر‬
‫مباش‬ ‫غت‬ ‫اخرى‬ ‫بطريقة‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫وف هذا الدرس والدروس الذي بعدها سيتم رشح المعالجة المحاسبية ن‬
‫للرصائب بانواعها الثالث‪.‬‬ ‫المباشة‪ ,‬ن‬
‫ر‬ ‫ن‬
‫تعتت من الرصائب غت‬
‫ي‬ ‫ى‬

‫تسجيل قيود نرصيبة الدخل عىل ارباح ر‬

‫الشكات‬

‫صاف الدخل قبل‬ ‫الت تقوم به‪ ,‬وكما رشحنا نف الدروس السابقة فان ن‬
‫ى‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫تفرض بعض الدول رصيبة عىل ارباح الشكات بنسب معينة قد تختلف باختالف نوع الشكة او نوع النشاط ي‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫القواني الرصيبية‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬
‫الرصيبة يتم استخراجه بعد خصم مصاريف الفتة الحالية من ايرادات الفتة الحالية‪ ,‬وبعد ذلك يتم اثبات رصيبة الدخل المقدرة يف نهاية الفتة الحالية بحسب‬
‫ن‬
‫المعمول بها يف الدولة‪ ,‬وهنالك عدة طرق الثبات قيود نرصيبة الدخل‪ ,‬ومن هذه الطرق ان يتم تسجيل القيود التالية‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪/‬مرصوف نرصيبة الدخل (ملخص الدخل‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪ /‬نرصيبة الدخل المستحقة ى ن‬

‫(التامات‬

‫اثبات قيمة نرصيبة الدخل المقدرة‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬

‫وبعد ذلك يتم اقفال مرصوف الرصيبة يف حساب االرباح والخسائر (ملخص الدخل) بتسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬مرصوف نرصيبة الدخل‬

‫اقفال مرصوف نرصيبة الدخل‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫ويمكن اختصار قيود االثبات واالقفال السابقة بتسجيل قيد واحد فقط‬
 ‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪/‬االرباح والخسائر (ملخص الدخل‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪ /‬نرصيبة الدخل المستحقة ى ن‬

‫(التامات‬

‫اثبات قيمة نرصيبة الدخل المقدرة‬

‫ى‬
‫الت من المؤكد حدوثها ومقدرة القيمة‪.‬‬ ‫ىن‬
‫ويعتت من االلتامات ي‬
‫ى‬ ‫الماىل تحت بند االل ى نتامات المتداولة‪,‬‬
‫ي‬ ‫ويظهر حساب نرصيبة الدخل المستحقة والمقدرة ن يف قائمة المركز‬
‫مالحظة‪ :‬اليعامل حساب مرصوف ن‬
‫الرصيبة معاملة المرصوفات واليبوب من ضمن المصاريف‪.‬‬

‫المحاست‬ ‫يت والرب ح‬ ‫ن‬

‫ىي‬ ‫الرب ح الرص ى ي‬
‫الرصيبة‪ ,‬فيقوم مامور ن‬
‫الرصيبة بدراسة‬ ‫لفتة المالية السابقة وقيمة نرصيبة الدخل المقدرة لدائرة ن‬ ‫الشكة او المدقق بتقديم كشف بدخل ا ى‬ ‫وف السنة المالية التالية يقوم محاسب ر‬ ‫ن‬
‫ي‬
‫نشح طريقة استخراج الرب ح الخاضع ن‬
‫للرصيبة‬ ‫حت يتم الوصول اىل الرب ح ن‬
‫الرص ىيت‪ ,‬وقبل ان ر‬ ‫الكشف وتدقيق ومراجعة بنود االيرادات والمرصوفات والتاكد من انها مقبولة نرصيبيا ى‬
‫ي‬
‫يت ‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫المحاست والرب ح الرص ى ي‬
‫ىي‬ ‫يت) يجب عىل المحاسب ان يعرف ما هو الفرق بي الرب ح‬ ‫(الرب ح الرص ى ي‬
‫المحاست‪:‬‬
‫ىي‬ ‫الرب ح‬

‫المحاست يمثل‬
‫ىي‬ ‫هو الرب ح الذي يتم تحديده بناءا عىل االصول والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها والذي يظهر ن يف قائمة الدخل بعد طرح المرصوفات من االيرادات‪ ,‬اي ان الرب ح‬
‫الرصيبة‪.‬‬ ‫صاف الدخل قبل ن‬ ‫ن‬
‫ي‬

‫يت‪:‬‬ ‫ن‬
‫الرب ح الرص ى ي‬

‫القواني ن‬
‫الرصيبية‬ ‫ن‬ ‫المحاست بسبب تعديل بنود االيرادات والمرصوفات ن يف قائمة الدخل بما يتوافق مع‬
‫ىي‬
‫هو الرب ح الذي يخضع ن‬
‫للرصيبة‪ ,‬والذي قد تختلف قيمته عن قيمة الرب ح‬
‫ن‬
‫المعمول بها يف الدولة‪.‬‬

‫يت)‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬

‫طريقة استخراج الرب ح الخاضع للرصيبة (الرب ح الرص ى ي‬
‫للرصيبة وغت‬ ‫بتتيلها نرصيبيا‪ ,‬او ان تكون هنالك ايرادات يجب ان تخضع ن‬ ‫المحاست الظاهر نف كشف قائمة الدخل عىل مرصوفات ونفقات غت مسموح ن ن‬ ‫صاف الرب ح‬‫قد يتضمن ن‬
‫ي‬ ‫ىي‬ ‫ي‬
‫يت)‪ ,‬ويجب‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ر‬ ‫ن‬ ‫المحاست ى‬ ‫ن‬ ‫ظاهرة نف كشف قائمة الدخل‪ ,‬فعند ذلك يقوم مامور ن‬
‫صاف دخل الشكة الخاضع للرصيبة (الرب ح الرص ى ي‬ ‫ي‬ ‫حت يتم الوصول اىل‬ ‫ىي‬ ‫صاف الرب ح‬
‫ي‬ ‫الرصيبة بتعديل‬ ‫ي‬
‫الرصيبة لحساب االيرادات والمرصوفات اليتم تعديلها ن يف الدفاتر والسجالت المحاسبية وانما هذه التعديالت خاصة لدائرة نرصيبة‬ ‫الت يقوم بها مامور ن‬
‫ى‬
‫التنويه اال ان هذه التعديالت ي‬
‫التاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫الرصيبة باستخراج ن‬
‫الرصيبة المستحقة فقط‪ ,‬ويقوم مامور ن‬
‫الدخل لغايات احتساب قيمة ن‬
‫يت وذلك باعداد الجدول ي‬ ‫صاف الرب ح الرص ى ي‬
‫ي‬

‫‪xxx‬‬ ‫المحاست الظاهر ن يف قائمة الدخل‬

‫ىي‬ ‫صاف الرب ح‬
‫ي‬
‫ن‬

‫‪:‬يضاف له‬

‫‪xxx‬‬ ‫مرصوفات ظاهرة‪ ,‬ومستبعدة نرصيبيا‬

‫‪xxx‬‬ ‫ايرادات غت ظاهرة‪ ,‬وخاضعة ن‬

‫للرصيبة‬
 ‫‪:‬يخصم منه‬

‫‪xxx‬‬ ‫مرصوفات غت ظاهرة‪ ,‬ومعتمدة نرصيبيا‬

‫‪xxx‬‬ ‫ايرادات ظاهرة‪ ,‬وغت خاضعة ن‬

‫للرصيبة‬

‫‪xxx‬‬ ‫يت‬ ‫ن‬ ‫ن‬

‫صاف الرب ح الرص ى ي‬
‫ي‬

‫قيود تسوية حساب نرصيبة الدخل‪:‬‬

‫الشكة عن ى‬
‫الفتة المالية السابقة‪ ,‬يقوم المحاسب بعد ذلك بمقارنة قيمة نرصيبة‬ ‫الرص ىيت وتحديد قيمة ن‬
‫الرصيبة المستحقة عىل ر‬ ‫ن‬
‫صاف الرب ح ن‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫بعد ان يقوم مامور الرصيبة بتحديد ي‬
‫الدخل المقدرة (المسجلة نف الدفاتر مسبقا) مع قيمة ن‬
‫الرصيبة المستحقة (الذي قام مامور ن‬
‫الرصيبة باحتسابها) وتسجيل القيمة بالفرق‪ ,‬فتظهر لديه االحتماالت التالية‪:‬‬ ‫ي‬
‫اكت من قيمة نرصيبة الدخل المستحقة‪:‬‬
‫‪ 1‬قيمة نرصيبة الدخل المقدرة ى‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫فعند ذلك يقوم المحاسب بتسجيل قيد لتخفيض قيمة الرصيبة المقدرة والمسجلة يف الدفاتر‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪ /‬نرصيبة الدخل المستحقة ى ن‬

‫(التام‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬االرباح المحتجزة او جاري ر‬

‫الشكاء‬

‫تخفيض قيمة نرصيبة الدخل‬

‫‪ 2‬قيمة نرصيبة الدخل المقدرة اقل من قيمة ن‬

‫الرصيبة المستحقة‪:‬‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫فعند ذلك يقوم المحاسب بتسجيل قيد لزيادة قيمة ن‬
‫الرصيبة المسجلة يف الدفاتر‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬االرباح المحتجزة او جاري ر‬

‫الشكاء‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪ /‬نرصيبة الدخل المستحقة ى ن‬

‫(التام‬

‫اثبات الزيادة ن يف قيمة نرصيبة الدخل‬

‫‪ 3‬قيمة نرصيبة الدخل المقدرة مساوية ن‬

‫لرصيبة الدخل المستحقة‪:‬‬
‫تعديىل‪.‬‬
‫ي‬ ‫ن يف هذه الحالة اليتم تسجيل اي قيد‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ر‬

‫وعندما تقوم الشكة بدفع قيمة الرصيبة المستحقة اىل دائرة رصيبة الدخل يتم تسجيل القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

 ‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬نرصيبة الدخل المستحقة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫تسديد نرصيبة الدخل المستحقة نقدا‬

‫مثال‬

‫يىل ‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ر‬

‫ظهرت قائمة دخل شكة االمل يف ‪ 2015/12/31‬كما ي‬

‫الكىل‬
‫المبلغ ي‬ ‫الجزن‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫‪70000‬‬ ‫االيرادات‬

‫المصاريف التشغيلية‬

‫المصاريف االدارية والعمومية‬

‫‪30000‬‬ ‫الرواتب واالجور‬

‫‪3000‬‬ ‫مرصوف االيجار‬

‫‪500‬‬ ‫ى‬
‫واالنتنت‬ ‫مرصوف الهاتف‬

‫‪1000‬‬ ‫مرصوف الكهرباء‬

‫‪1000‬‬ ‫مصاريف ضيافة‬

‫‪500‬‬ ‫رسوم حكومية‬

 ‫مصاريف اخرى‬

‫‪2000‬‬ ‫ديون معدومة‬

‫‪7000‬‬ ‫مصاريف اهالك االصول الثابتة‬

‫)‪(45000‬‬ ‫مجموع المصاريف التشغيلية )‪(-‬‬

‫‪25000‬‬ ‫صاف الرب ح قبل ن‬

‫الرصيبة‬ ‫ن‬
‫ي‬

‫يىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ن‬

‫يت بمراجعة بنود االيرادات والمرصوفات يف قائمة الدخل تبي ما ي‬
‫وف الفتة المالية التالية وعند قيام المقدر الرص ى ي‬
‫ي‬

‫يتضمن بند الرواتب مبلغ وقدره ‪ $5000‬غت معتمدة نرصيبيا‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ .2‬يتضمن مرصوف االيجار مبلغ ‪ $500‬مدفوعة مقدما لم يتم اعتمادها‬
‫‪ .3‬لم يتم اعتماد قيمة الديون المعدومة الظاهرة ن يف الكشف‬
‫للرصيبة ولم تظهر ن يف الكشف‬
‫‪ .4‬هنالك ايرادات بقيمة ‪ $1000‬يجب ان تخضع ن‬

‫يت ‪.‬‬ ‫ن‬ ‫ر‬ ‫ن‬

‫فاذا علمت ان نسبة رصيبة الدخل المفروضة عىل ارباح الشكات تساوي ‪ %10‬حسب القانون الرص ى ي‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ .1‬تسجيل القيد الذي يثبت نرصيبة الدخل المقدرة ن يف ‪2015/12/31‬‬

‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫يت)‬ ‫‪ .2‬تحديد ي‬
‫صاف الدخل الخاضع للرصيبة (الوعاء الرص ى ي‬
‫‪ .3‬تسوية حساب نرصيبة الدخل‬
‫‪ .4‬تسجيل قيد سداد نرصيبة الدخل‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

 ‫اوال‪ :‬تسجيل القيد الذي يثبت نرصيبة الدخل المقدرة ن يف ‪:2015/12/31‬‬
‫الرصيبة * ‪%10‬‬ ‫نرصيبة الدخل المقدرة = ن‬
‫صاف الرب ح قبل ن‬
‫ي‬
‫‪$2500 = %10 * 25000‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪2500‬‬ ‫من ح‪/‬م‪ .‬نرصيبة الدخل‬

‫‪2500‬‬ ‫اىل ح‪ /‬نرصيبة الدخل المستحقة‬

‫‪ 10%‬اثبات نرصيبة الدخل المقدرة بنسبة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪2500‬‬ ‫)من ح‪ /‬االرباح والخسائر(ملخص الدخل‬

‫‪2500‬‬ ‫اىل ح‪/‬م‪ .‬نرصيبة الدخل‬

‫اقفال مرصوف نرصيبة الدخل المستحقة‬

‫التاىل‪:‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ن‬

‫يت وذلك باعداد الكشف ي‬
‫يت) وقيمة رصيبة الدخل المستحقة من قبل المقدر الرص ى ي‬ ‫ثانيا‪ :‬يف الفتة المالية التالية يتم تحديد ي‬
‫صاف الرب ح الخاضع للرصيبة (الرب ح الرص ى ي‬

‫‪25000‬‬ ‫المحاست الظاهر ن يف قائمة الدخل‬

‫ىي‬ ‫صاف الرب ح‬
‫ي‬
‫ن‬

‫‪:‬يضاف له‬

‫‪5000‬‬ ‫رواتب مستبعدة‬

 ‫‪500‬‬ ‫ايجارات مستبعدة‬

‫‪2000‬‬ ‫ديون لم يثبت اعدامها‬

‫‪1000‬‬ ‫ايرادات خاضعة وغت ظاهرة ن يف قائمة الدخل‬

‫‪33500‬‬ ‫يت‬ ‫ن‬ ‫ن‬

‫صاف الرب ح الرص ى ي‬
‫ي‬

‫‪3350‬‬ ‫‪ = 33500 * 10%‬نرصيبة الدخل المستحقة فعليا عن ى‬

‫الفتة المالية السابقة‬

‫الرصيبة بتحديد نرصيبة الدخل المستحقة الفعلية عىل ر‬

‫الشكة‪ ,‬يتم بعد ذلك تسوية الرصيد القديم وذلك بمقارنته بالرصيد الجديد وتسجيل القيمة بالفرق‬ ‫ثالثا‪ :‬بعد ان قام مقدر ن‬
‫والت ستساوي‬ ‫ى‬
‫ي‬
‫‪$850=3350-2500‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪850‬‬ ‫من ح‪/‬االرباح المحتجزة او جاري ر‬

‫الشكاء‬

‫‪850‬‬ ‫)اىل ح‪ /‬نرصيبة الدخل المستحقة ى ن‬

‫(التام‬

‫اثبات الزيادة ن يف قيمة نرصيبة الدخل‬

‫رابعا‪ :‬تسجيل قيد سداد نرصيبة الدخل المستحقة‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪3350‬‬ ‫من ح‪ /‬نرصيبة الدخل المستحقة‬

 ‫‪3350‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫تسديد نرصيبة الدخل المستحقة نقدا‬

‫المحاسبة عن نرصيبة دخل االفراد‬

‫‪Accounting for individuals income tax‬‬

‫تفرض بعض الدول نرصيبة دخل عىل دخل االفراد الذين يقطنون الدولة‪ ,‬سواء قد تحقق هذا الدخل من العمل او التجارة او غت ذلك‪.‬‬

‫نرصيبة الدخل عىل الرواتب واالجور‬

‫الرصيبة ايضا ن‬
‫برصيبة كسب العمل‪ ,‬بحيث تقوم ر‬
‫الشكة باقتطاع‬ ‫الشكات الحكومية والخاصة‪ ,‬وتسىم هذه ن‬‫الموظفي الذين يعملون نف ر‬
‫ن‬ ‫تفرض بعض الدول نرصيبة دخل عىل رواتب‬
‫ي‬
‫ى‬ ‫قيمة نرصيبة الدخل المستحقة من راتب الموظف وتوريدها اىل دائرة ن‬
‫الرصيبة خالل فتة زمنية محددة‪.‬‬

‫مثال‬

‫كالتاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫الموظفي ن يف نهاية شهر ‪2017/2‬‬
‫ن‬ ‫ظهر كشف رواتب‬
 ‫الموظفي اىل دائرة ن‬
‫الرصيبة‪.‬‬ ‫ن‬ ‫الشكة بتوريد نرصيبة الدخل المستحقة عن‬
‫وف ‪ 2017/03/05‬قامت ر‬ ‫ن‬
‫ي‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫ن‬
‫للموظفي بعد خصم االقتطاعات‬ ‫‪ .1‬تسجيل قيد الرواتب المستحقة‬
‫تسجيل القيد الذي يثبت توريد قيمة نرصيبة الدخل المستحقة عىل الرواتب واالجور اىل دائرة نرصيبة الدخل‬ ‫‪.2‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪13600‬‬ ‫من ح‪/‬الرواتب‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪640‬‬ ‫ح‪ /‬نرصيبة الدخل المستحقة‬

‫‪500‬‬ ‫صح مدفوع مقدما‬ ‫ح‪ /‬ن‬

‫تامي‬
‫ي‬

‫‪1500‬‬ ‫ن‬
‫موظفي‬ ‫)ح‪/‬المدينون (سلف‬

‫‪10960‬‬ ‫ح‪/‬رواتب مستحقة الدفع‬

‫الرواتب المستحقة عن شهر شباط‬

 ‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪640‬‬ ‫من ح‪ /‬نرصيبة الدخل المستحقة‬

‫‪640‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫تسديد قيمة نرصيبة الدخل المستحقة نقدا‬

‫نرصيبة الدخل عىل ارباح االفراد من المشاري ع‬

‫المشوع يجب ان يخضع ن‬
‫للرصيبة‪ ,‬اما اذا كان الفرد‬ ‫المشوع دخال لصاحب ر‬
‫تعتت االرباح الذي يحققها هذا ر‬ ‫اذا كان لدى الفرد المكلف ر‬
‫مشوع فردي يحقق له دخل‪ ,‬فعند ذلك ى‬
‫المكلف رشيك نف احد ر‬
‫الشكات فان قيمة حصته من االرباح الموزعة تخضع ن‬
‫لرصيبة الدخل‪.‬‬ ‫ي‬

‫المحاسبة عن نرصيبة المبيعات‬

‫‪Accounting for sales tax‬‬

‫ورصيبة المبيعات يكمن نف ان نرصيبة الدخل تستهدف نشاط الفرد او ر‬

‫الشكة‪ ,‬بينما تستهدف نرصيبة المبيعات السلع و الخدمات المباعة والذي ينتقل‬ ‫بي نرصيبة الدخل ن‬
‫ان الفرق ن‬
‫ي‬
‫النهان‪.‬‬
‫ي‬ ‫عبئها من بائع اىل اخر اىل ان يتحملها المستهلك‬

‫طريقة تسجيل قيود نرصيبة المبيعات‬

‫الرصيبة ستدفع له قيمة البضاعة‬‫الشكة بضاعة من بائع مسجل نف ن‬ ‫تشتي ر‬‫الشكات بمختلف انواعها نرصيبة مبيعات عىل السلع والخدمات المباعة‪ ,‬فعندما ى‬
‫تفرض بعض الدول عىل ر‬
‫ي‬
‫ن‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫الرصيبة المستحقة عىل البضاعة‪ ,‬وعندما تقوم الشكة ببيع بضاعة اىل مشتي آخر بموجب فاتورة رصيبية فانها ستحصل منه عىل قيمة البضاعة باالضافة اىل‬ ‫باالضافة اىل قيمة ن‬
‫كالتاىل‪:‬‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫قيمة ن‬
‫الرصيبة‪ ,‬والفرق بي الرصيبة المدفوعة عىل المشتيات والرصيبة المحصلة عىل المبيعات يتم توريده اىل مأمور الرصيبة خالل فتة مالية محددة‪,‬‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات او البضاعة‬‫ح‪/‬‬
 ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬نرصيبة المبيعات المستحقة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫ورصيبة المبيعات المدفوعة نقدا‬ ‫ى‬

‫المشتيات ن‬ ‫قيمة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬نرصيبة المبيعات المستحقة‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬المبيعات‬

‫قيمة المبيعات ن‬
‫ورصيبة المبيعات المحصلة نقدا‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬نرصيبة المبيعات المستحقة‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫تسديد قيمة نرصيبة المبيعات المستحقة نقدا‬

‫مثال‬

‫وف‬‫ن‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ن‬ ‫ر‬

‫بلغت فواتت مبيعات شكة الفرح التجارية خالل شهر ‪ 2017/1‬بقيمة ‪ $10000‬قبل الرصيبة‪ ,‬وبلغت فواتت المشتيات خالل نفس الفتة بقيمة ‪ $8000‬قبل الرصيبة‪ ,‬ي‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ر‬
‫‪ 2017/02/10‬قامت الشكة بدفع قيمة الرصيبة المستحقة عن شهر ‪ 2017/1‬اىل دائرة الرصيبة‪ ,‬فاذا علمت ان نسبة رصيبة المبيعات عىل بيع السلع تساوي ‪.%10‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ .1‬تسجيل قيود البيع ر‬

‫والشاء‪.‬‬
‫تسجيل قيد تسديد نرصيبة المبيعات المستحقة اىل دائرة الرصيبة‬
‫ن‬ ‫‪.2‬‬
 ‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫اوال‪ :‬تسجيل قيود المبيعات ن‬

‫الرصيبية‪:‬‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫قيمة ن‬
‫الرصيبة المستحقة عىل المبيعات = قيمة المبيعات قبل الرصيبة ‪ x‬نسبة الرصيبة‬
‫‪$ 1000 = %10 * 10000‬‬
‫فتكون قيمة المبالغ المقبوضة نقدا من المبيعات = ‪ 1000 + 10000‬وتساوي ‪$ 11000‬‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪11000‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪1000‬‬ ‫ح‪ /‬نرصيبة المبيعات المستحقة‬

‫‪10000‬‬ ‫ح‪/‬المبيعات‬

‫اثبات فواتت المبيعات ن‬

‫الرصيبية المقبوضة نقدا‬

‫الرصيبية‪:‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات ن‬ ‫ثانيا‪ :‬تسجيل قيود‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫المشتيات = قيمة المشتيات قبل الرصيبة ‪ x‬نسبة الرصيبة‬ ‫الرصيبة المستحقة عىل‬‫قيمة ن‬
‫‪$ 800 = %10 * 8000‬‬
‫المشتيات = ‪ 800 + 8000‬وتساوي ‪$ 8800‬‬ ‫ى‬ ‫فتكون قيمة المبالغ المدفوعة نقدا عن‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪8000‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات او البضاعة‬‫ح‪/‬‬
 ‫‪800‬‬ ‫ح‪ /‬نرصيبة المبيعات المستحقة‬

‫‪8800‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫الرصيبية المدفوعة نقدا‬ ‫ى‬

‫المشتيات ن‬ ‫اثبات فواتت‬

‫الرصيبة المستحقة اىل دائرة ن‬

‫الرصيبة‪:‬‬ ‫ثالثا‪ :‬تسديد قيمة ن‬
‫السابقي سيظهر رصيد حساب نرصيبة المبيعات المستحقة بقيمة ‪ ,) $200 = 800 - 1000( $200‬وعند تسديد هذا المبلغ اىل دائرة الرصيبة يتم تسجيل‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫بعد تسجيل القيدين‬
‫التاىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫القيد‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪200‬‬ ‫من ح‪ /‬نرصيبة المبيعات المستحقة‬

‫‪200‬‬ ‫اىل ح‪/‬الصندوق‬

‫تسديد قيمة نرصيبة المبيعات المستحقة نقدا‬

 ‫‪ 2015‬مرصوف االهالك الجديد لسنة‬

‫االستغناء عن االصول الثابتة‬

‫‪Fixed Asset Disposal Accounting‬‬

‫قد ترغب المنشاة ن يف التخلص من بعض االصول الثابتة لديها اما بالبيع او المبادلة او بدون مقابل‬

‫‪ ,.‬وسينتج عن عملية االستغناء اما رب ح اوخسارة او الرب ح وال خسارة يجب اثباتها ن يف الدفاتر‬

‫بيع االصول الثابتة‬

‫ر‬
‫الىسء‪,‬‬
‫االنتاج او قبل ذلك‪ ,‬فقد يتولد عن عملية البيع اما رب ح او خسارة او ي‬
‫ى ي‬ ‫اذا قررت المنشأة بيع االصل الثابت بعد نهاية العمر‬
‫ى‬
‫الدفتية ( تكلفة االصل – مجمع االهالك )‪,‬‬ ‫اكت من القيمة‬
‫حيث يتحقق الرب ح اذا كان سعر بيع االصل ى‬
‫ى‬
‫الدفتية‪,‬‬ ‫وتتحقق الخسارة اذا كان سعر بيع االصل اقل من القيمة‬

‫‪ .‬ويتم عمل قيد القفال حساب االصل ومجمع االهالك واثبات الرب ح او الخسارة ان وجد‬

‫مثال‬

‫التاىل‬ ‫ر‬ ‫ر‬

‫وىه عىل النحو ي‬
‫‪ :‬قررت شكة السالم بيع جزء من االصول الثابتة الموجودة لديها اىل شكة االمل نقدا‪ ,‬ي‬
 ‫اسم االصل‬ ‫تكلفة االصل‬ ‫مجمع االهالك‬ ‫سعر البيع‬

‫آالت ومعدات‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫سيارة‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫اثاث‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪1000‬‬

‫الدفتية لآلالت والمعدات = تكلفة االصل ‪ -‬مجمع االهالك اي ان ‪ 5000 = 15000-20000‬دوالر‬ ‫ى‬ ‫القيمة‬
‫التاىل‬ ‫القيد‬ ‫كتابة‬ ‫فيتم‬ ‫خسارة‪,‬‬ ‫او‬ ‫ح‬ ‫ب‬
‫ر‬ ‫يتحقق‬ ‫لم‬ ‫فاذن‬ ‫صفر‪,‬‬ ‫تساوي‬ ‫النتيجة‬ ‫فتكون‬ ‫ية‬ ‫ى‬
‫الدفت‬ ‫القيمة‬ ‫من‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫‪ :‬ثم نطرح‬
‫ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪5000‬‬ ‫ح ‪ /‬الصندوق‬

‫‪15000‬‬ ‫ح ‪ /‬مجمع اهالك اآلالت والمعدات‬

‫‪20000‬‬ ‫اىل ح ‪/‬اآلالت والمعدات‬

‫‪ :‬بيع السيارة ‪ :‬ثانيا‬

‫ى‬
‫الدفتية للسيارة = تكلفة االصل ‪ -‬مجمع االهالك اي ان ‪ 4000 = 6000-10000‬دوالر‬ ‫القيمة‬
‫التاىل‬ ‫‪:‬‬ ‫ى‬
‫‪ :‬ثم نطرح سعر البيع من القيمة الدفتية ‪1000=4000-5000‬دوالر ( رب ح )‪ ,‬فيتم كتابة القيد ي‬
‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪5000‬‬ ‫ح ‪ /‬الصندوق‬

‫‪6000‬‬ ‫ح ‪ /‬مجمع اهالك اآلالت والمعدات‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪10000‬‬ ‫ح ‪/‬اآلالت والمعدات‬

‫‪1000‬‬ ‫ح ‪/‬رب ح بيع السيارة‬

‫‪ :‬بيع االثاث ‪ :‬ثالثا‬

‫ى‬
‫الدفتية لالثاث = تكلفة االصل ‪ -‬مجمع االهالك اي ان ‪ 1000 = 7000-10000‬دوالر‬ ‫القيمة‬
‫التاىل‬ ‫القيد‬ ‫كتابة‬ ‫فيتم‬ ‫)‪,‬‬ ‫خسارة‬ ‫(‬ ‫‪2000-=3000-1000‬دوالر‬‫‪:‬‬ ‫ية‬ ‫ى‬
‫الدفت‬ ‫القيمة‬ ‫من‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫ثم نطرح‬
‫ي‬

‫‪:‬‬

‫مبادلة االصول الثابتة‬

‫قد ترغب المنشاة باستبدال االصول القديمة باصول اخرى مشابهة لها حديثة او باصول غت مشابهة‪,‬‬

‫‪ .‬ن يف هذه فان المعالجة المحاسبية لمبادلة اصل باصل آخر يعتمد ان كان االصل الجديد يشبه االصل القديم ام اليشبهه‬

‫‪:‬استبدال االصول الثابتة باصول اخرى غت مشابهة لها‬

‫ان المعالجة المحاسبية الستبدال االصول باصول اخرى غت مشابهة ينتج عنها اما رب ح اوخسارة او الرب ح والخسارة‬

‫يجب ان يتم اثباتها ن يف الدفاتر المحاسبية‪,‬‬

‫ى‬
‫والمشتي‪,‬‬ ‫ى‬
‫الدفتية لالصل القديم بقيمة تقييمه المتفق عليه ن‬
‫بي البائع‬ ‫صاف القيمة‬‫ويتم ذلك بعد ان يتم مقارنة ن‬
‫ي‬
 ‫ى‬
‫الدفتية له سينتج عن هذه العملية رب ح‪,‬‬ ‫صاف القيمة‬‫فاذا كانت قيمة تقييم االصل القديم اكت من ن‬
‫ي‬ ‫ى‬

‫‪ .‬واذا كانت بالعكس سينتج عن عملية المبادلة خسارة‬

‫مثال‬

‫استبدلت منشاة السالم آلة انتاج تم تقييمها بسعر ‪ $2400‬باثاث تكلفته ‪ $5000‬من رشكة االمل ودفع قيمة الفرق نقدا‪,‬‬

‫‪ 8000$:‬علما بان تكلفة اآللة كانت ‪ $10000‬ومجمع اهالكها يساوي‬

‫‪ :‬المطلوب‬

‫اثبات قيود المبادلة‬

‫‪ :‬طريقة الحل‬

‫ى‬
‫والت تساوي (‪ )8000-10000‬وتساوي‪2000$‬‬ ‫ى‬ ‫اوال ‪:‬يتم استخراج ن‬
‫صاف القيمة الدفتية لالصل ي‬
‫ي‬

‫ى‬
‫الدفتية لها (‪ )2000-2400‬وتساوي ‪( $400‬رب ح)‪,‬‬ ‫ن‬
‫بصاف القيمة‬ ‫ثانيا ‪:‬يتم تحديد نتيجة عملية المبادلة وذلك بمقارنة سعر التقييم المتفق عليه لآللة‬
‫ي‬

‫كالتاىل‬
‫ي‬ ‫‪ :‬ويتم كتابة قيد يثبت الرب ح الحاصل‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬

‫‪5000‬‬ ‫ح ‪ /‬االثاث‬

‫‪8000‬‬ ‫ح ‪ /‬مجمع اهالك اآللة‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪10000‬‬ ‫آلة االنتاج‬

 ‫‪2600‬‬ ‫الصندوق‬

‫‪400‬‬ ‫ارباح مبادلة اآللة‬

‫‪:‬استبدال االصول الثابتة باصول اخرى مشابهة لها‬

‫ن يف حالة استبدال االصل باصل آخر مشابه له‪ ,‬فال يتم اثبات الرب ح المتحقق من عملية المبادلة‬

‫‪.‬وانما يتم خصم مقدار الرب ح من قيمة االصل الجديد‪,‬اما الخسارة فيتم اثباتها كما ن يف السابق‬

‫مثال‬

‫استبدلت منشاة السالم آلة انتاج قديمة تم تقييمها بسعر ‪ $2400‬بآلة اخرى مشابهة لها جديدة تكلفتها ‪ $5000‬من رشكة االمل‬

‫ودفع قيمة الفرق نقدا‪,‬‬

‫‪ 8000$:‬علما بان تكلفة اآللة القديمة كانت ‪ $10000‬ومجمع اهالكها يساوي‬

‫‪ :‬المطلوب‬

‫اثبات قيود المبادلة‬

‫‪ :‬طريقة الحل‬

‫ى‬
‫والت تساوي (‪ )8000-10000‬وتساوي ‪ :‬اوال‬ ‫ى‬ ‫‪ 2000$‬كما نف المثال السابق‪ ,‬يتم استخراج ن‬
‫صاف القيمة الدفتية لالصل ي‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫ى‬
‫الدفتية لها (‪)2000-2400‬‬ ‫ن‬
‫بصاف القيمة‬ ‫ثانيا ‪:‬ثم يتم تحديد نتيجة عملية المبادلة وذلك بمقارنة سعر التقييم المتفق عليه لآللة‬
‫ي‬

‫التاىل‬ ‫ن‬
‫‪ :‬وتساوي ‪( $400‬رب ح)‪ ,‬يف هذه الحالة اليتم اثبات الرب ح الحاصل وانما يتم تخفيض تكلفة اآللة الجديدة بقيمة الرب ح الحاصل ويتم كتابة القيد ي‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫من مذكورين‬
‫‪4600‬‬ ‫ح ‪ /‬اآللة الجديدة‬

‫‪8000‬‬ ‫ح ‪ /‬مجمع اهالك اآللة‬

‫اىل مذكورين‬

‫‪10000‬‬ ‫اآللة القديمة‬

‫‪2600‬‬ ‫الصندوق‬

‫المحاسبة عن المدينون والدائنون‬

‫‪Debtors and creditors Accounting‬‬

‫ىه البيع اآلجل او البيع عىل الحساب‪,‬‬ ‫ن ى‬ ‫ر‬ ‫ى‬

‫الت تتبعها الشكات يف التوي ج لمنتجاتها ي‬
‫من الطرق ي‬
‫بحيث تمنح عمالءها وزبائنها ىفتة زمنية لتسديد المبالغ المستحقة عليهم‪,‬‬

‫فاذا قامت المنشاة ببيع بضاعة عىل الحساب اىل عميل من العمالء لديها‬

‫فعند ذلك يتم فتح حساب باسم المدينون او باسم العميل المدين يكون مدين بقيمة البضاعة المباعة‪,‬‬
‫ى‬
‫المشتاة‬ ‫‪ .‬اما اذا قامت المنشاة بعملية رشاء عىل الحساب من مورد من الموردين فعند ذلك يتم فتح حساب باسم الدائنون يكون دائن بقيمة البضاعة‬

‫المدينون‬

‫ينشا هذا الحساب عندما تقوم المنشأة ببيع بضاعة او خدمة للغت عىل الحساب‬
 ‫ن‬
‫قسمي‬ ‫‪ :‬ليتم تحصيل القيمة المستحقة او جزء منها خالل ىفتة زمنية معينة‪ ,‬ويمكن تقسيم المدينون اىل‬

‫مدينون تجاريون‬

‫‪).‬وىه الذمم المستحقة عىل الغت نتيجة عمليات البيع اآلجل (عىل الحساب‬
‫ي‬

‫مدينون غت تجاريون‬

‫وىه الذمم المستحقة عىل الغت نتيجة عمليات اخرى غت البيع اآلجل وتقديم الخدمات‪,‬‬
‫ي‬

‫للموظفي‪ ,‬والذمم المستحقة عىل الدولة من نرصائب مرتجعة وغتها‬

‫ن‬ ‫‪.‬كمنح السلف‬

‫المعالجة المحاسبية للذمم المدينة‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫)من ح‪/‬المدينون (اسم العميل‬

‫‪xxx‬‬ ‫اىل ح‪/‬المبيعات‬

‫بيع بضاعة عىل الحساب‬

‫يظهر حساب المدينون نف جانب االصول من ن‬

‫المتانية‪ ,‬فعندما تقوم المنشأة بعملية بيع آجل‪,‬‬ ‫ي‬
‫كالتاىل‬
‫ي‬ ‫‪ :‬يتم فتح حساب باسم المدين يكون مدين بقيمة عملية البيع‪ ,‬وعند التسديد يسجل ن يف الطرف الدائن‬
‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق او البنك‬

‫‪xxx‬‬ ‫)ح‪/‬المدينون (اسم العميل‬

‫تسديد قيمة البضاعة نقدا او بشيك‬

‫الدائنون‬

‫ينشا هذا الحساب عندما تقوم المنشأة ر‬

‫بشاء بضاعة او خدمة من الغت عىل الحساب‬

‫ليتم تسديد القيمة المستحقة او جزء منها خالل ىفتة زمنية معينة‪,‬‬

‫ن‬
‫قسمي‬ ‫‪ :‬ويمكن تقسيم الدائنون اىل‬

‫دائنون تجاريون‬

‫‪) .‬وىه الذمم المستحقة اىل الغت نتيجة عمليات ر‬

‫الشاء اآلجل (عىل الحساب‬ ‫ي‬

‫دائنون غت تجاريون‬

‫الشاء اآلجل والحصول عىل الخدمات‪ ,‬مثل الذمم المستحقة للدولة من نرصائب وغتها‬
‫‪.‬وىه الذمم المستحقة اىل الغت نتيجة عمليات اخرى غت ر‬
‫ي‬
 ‫المعالجة المحاسبية للذمم الدائنة‬
‫يظهر حساب الدائنون نف جانب الخصوم من ن‬
‫المتانية تحت بند ى ن‬
‫االلتامات‪,‬‬ ‫ي‬
‫ى‬
‫المشتاة‪,‬‬ ‫فعندما تقوم المنشأة بعملية رشاء آجل من الغت‪ ,‬يتم فتح حساب باسم الدائن يكون دائن بقيمة البضاعة‬

‫كالتاىل‬
‫ي‬ ‫‪ :‬وعند تسديد المنشاة يسجل ن يف الطرف المدين‬

‫المدين‬ ‫الدائن‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫ى‬
‫المشتيات او البضاعة‬‫من ح‪/‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫)اىل ح‪/‬الدائنون (اسم الدائن‬

‫رشاء بضاعة عىل الحساب‬